Учет финансовых вложений и инструментов 2

3





СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ	3

ГЛАВА 1. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ (ИНВЕСТИЦИИ) И ИНСТРУМЕНТЫ: ПОНЯТИЕ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, КЛАССИФИКАЦИЯ	6

		1.1.	Понятие и классификация финансовых вложений и инструментов	6

		1.2.	Счета бухгалтерского учета финансовых вложений	11

	1.3. Оценка и инвентаризация финансовых вложений	14

ГЛАВА 2.  ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ   ВЛОЖЕНИЙ	19

	2.1. Учет инвестиций в ценные бумаги.  Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги	19

	2.2. Учет предъявленных займов, вкладов в уставный (складочный) капитал и финансовых вложений по договору простого товарищества	32

	2.3. Выбытие объектов финансовых вложений. Оценка финансовых вложений при их выбытии	38

ГЛАВА 3. ОСОБЕНННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ОБЩЕСТВЕ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «УРАЛЬСКАЯ ТЕХНИКА»	43

	3.1. Предоставление займа обществом с ограниченной ответственностью «Уральской техникой» обществу с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав»	43

	3.2. Порядок начисления процентов за пользование займом	45

ЗАКЛЮЧЕНИЕ	48

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ	51

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

	

		Тема «Учет финансовых вложений и инструментов» значима и актуальна тем, что в настоящее время все больше предприятий осуществляют финансовые вложения с целью размещения временно свободных денежных средств и для получения экономических выгод. Экономические выгоды, которые получают предприятия, связаны с притоками денежных средств в виде процентов от размещения денег в ценные бумаги, приростом капитала в случае роста цены ценных бумаг, также с контролем над другими организациями, созданием рыночных преимуществ, упрочением деловых связей в объединенных организациях.

		Предметом исследования в курсовой работе являются финансовые вложения и финансовые инструменты, цель исследования – изучить организацию учета финансовых вложений.

		Задачи исследования следующие:

	-рассмотреть понятие и классификацию финансовых вложений и инструментов;

	-рассмотреть счета, на которых учитываются финансовые вложения и инструменты;

	-изучить учет инвестиций в ценные бумаги, учет резервов под обесцените ценных бумаг;

	-изучить порядок учета предъявленных займов, вкладов в уставный капитал, финансовых вложений по договору простого товарищества;

	-изучить порядок выбытия объектов финансовых вложений, виды оценок финансовых вложений при их выбытии.

Объект исследования – ООО «Уральская техника», которая занимается изготовлением и продажей бытовых электрических приборов. Финансовые вложения предприятие осуществляет согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. № 125н, Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Порядок учета, оценки и выбытия финансовых вложений закреплен в учетной политике предприятия.  

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, при соблюдении общих методологических принципов, ООО «Уральская техника» применяет методы синтетического и аналитического учета, опираясь на журнально-ордерную систему бухгалтерского учета, с использованием специализированной компьютерной программы 1С Бухгалтерия 7.7.

К финансовым вложениям ООО «Уральская техника» относятся: 

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в  уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);  вклады организации-товарища по договору простого товарищества;  предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и прочее.  

		Методическая и информационная база исследования – работы  авторов Ю.А. Бабаева, И.В. Анциферовой, совместный труд В.Г. Широбокова, З.М. Грибановой, А.А. Грибанова, работа Кондракова Н.П., совместная работа Красновой Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцевой Н.М., работа В.Г. Гетьмана, статьи Дорошенко О.М., Шишкина А.К., а также инструктивный и нормативный материал: Гражданский Кодекс Российской Федерации, законы «О бухгалтерском учете», «О переводном и простом векселе», «О рынке ценных бумаг», «Об акционерных обществах», «О валютном регулировании и валютном контроле», положения ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 19/02  «Учет финансовых вложений», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение о депозитарной деятельности  в Российской Федерации, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, письмо «Определение текущей рыночной стоимости финансовых вложений», приказ «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» и международные стандарты финансовой отчетности МСФО 25 «Учет инвестиций», МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление и раскрытие информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

	



ГЛАВА 1. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ (ИНВЕСТИЦИИ) И ИНСТРУМЕНТЫ: ПОНЯТИЕ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, 

КЛАССИФИКАЦИЯ



Понятие и классификация финансовых вложений и инструментов 



Финансовые вложения – это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью [20, стр. 230].

От других видов вложений финансовые вложения отличаются следующими свойствами:

	-они не используются в процессе производства продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

	-финансовые вложения осуществляются, когда организация располагает некоторыми свободными ресурсами, незадействованными в обычной деятельности;

	-осуществление финансовых вложений сопровождается повышенным риском, поскольку их доходность определяется конъюнктурой на фондовом рынке, благосостоянием другой организации – объекта инвестирования и другими факторами;

-ряд финансовых вложений обладает большей степенью ликвидности по сравнению с материально-производственными запасами и основными средствами, так как могут быть легко реализованы;

	-получение экономических выгод связано не только с реальными
притоками денежных средств в виде процентов, но и приростом капитала
в случае роста их цены, также контролем над другими организациями, созданием      рыночных     преимуществ,     упрочением    деловых     связей   в 

	

	объединенных организациях;

	-финансовые вложения обеспечивают большую степень диверсификации деятельности организации и могут обеспечивать снижение общего уровня риска деятельности организации, защиту накоплений от инфляции [22, стр.480].

К финансовым вложениям относятся: 

-государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

-вклады в  уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ); 

-вклады организации-товарища по договору простого товарищества;  

-предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и прочее  [13, п. 43, 11, п. 3].

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

	-наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права. Такими документами могут быть гражданско-правовые договоры
купли-продажи ценных бумаг, уступки права требования, переоформления прав, выписки из реестров, решения судов и т. п.;

	-переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

	-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости
(в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования
при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.) [23, стр.27].

         К финансовым вложениям не относятся: 

-собственные акции, выкупленные организацией у акционеров; 

-векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;

-вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, по ликвидности, срокам, на которые они произведены [24, стр. 297].

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

По ликвидности (возможности в случае необходимости легко в кратчайший срок превратить вложения в наличные денежные средства) выделяют, легкореализуемые финансовые вложения, осуществляемые в целях выгодного помещения временно свободных денежных средств и вложения в виде помещения капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально более года), осуществляемые для содействия, поддержания и приоритетного развития определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей  [26, стр. 369-370].

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

Понятие финансовых вложений как актива организации появилось в отечественном учете с развитием рыночных отношений. Но и в международной практике подходы к определению данного вида средств сложилось относительно недавно. Учет инвестиций в ценные бумаги и другие объекты финансовых вложений рассматриваются  в МСФО 25 «Инвестиции», затем появилось понятие финансового инструмента, которое рассматривается в МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление и раскрытие информации», и в МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». 

Финансовый инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство, или долевой инструмент, –  у другой [19, п. 5].

Финансовый актив – это любой актив, являющийся денежными средствами либо договорным правом требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании либо договорным правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях либо долевым инструментом другой компании.

Финансовое обязательство – это любая обязанность по договору предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании либо обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях. 

Финансовые инструменты как объекты финансового менеджмента классифицируются на четыре класса:

 Акции, доли, паи — характеризуют участие в капитале акционерных обществ или товариществ.

 Долговые инструменты – отражают отношения должника и кредитора, зафиксированные юридическим свидетельством долга в какой-либо форме (векселя, долговые расписки и др.). Долговые обязательства являются объектами купли-продажи. К долговым инструментам относятся и ценные бумаги с фиксированной процентной ставкой (например, привилегированные акции).

Производные инструменты – это финансовые инструменты, стоимость которых определяется стоимостью некоторых активов, называемых базовыми, или лежащими в основе инструмента. Наиболее важными производными инструментами являются:

-фьючерсы – стандартизированные контракты, которые требуют отсроченной поставки активов по фиксированной цене или определенного денежного расчета, торговля которыми осуществляется на специальных фьючерсных рынках с участием клиринговых организаций;  

-форварды – внебиржевые срочные сделки, основанные в первую очередь на колебаниях валютных курсов, заключаемые на условиях, взаимно согласованных между сторонами;

	-опционы – право покупки или продажи базового актива по определенной     цене в определенный период;

	-свопы – соглашения между сторонами, требующие от одной стороны платить другой стороне по фиксированной цене за определенное количество базового актива в обмен на обязательство другой стороны платить первой по «плавающей» цене.

Гибридные инструменты — финансовые инструменты, опирающиеся на свойства более чем одной перечисленной выше категории. Например, опционные составляющие долговых инструментов; составляющие, связанные с акционерным капиталом. Эмитент финансового инструмента, который содержит как обязательство, так и элемент капитала, должен классифицировать coставные части этого инструмента раздельно.

Финансовый актив и финансовое обязательство должны зачитываться, а в балансе должна отражаться сальдированная сумма, когда компания:     

	-имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных в балансе сумм;

	-намеревается либо произвести расчет по сальдированной сумме, либо реализовать актив и исполнить обязательство одновременно [19, п. 33].

Финансовые инструменты стали более широко использоваться в финансово-хозяйственной деятельности российских организаций, хотя пока не представлены в нормативных документах, регламентирующих их финансовый учет и представление в отчетности.





Счета бухгалтерского учета финансовых вложений



			       Для учета наличия и движения финансовых вложений используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения». Им пользуются независимо от  срока, на который организации производят те или иные финансовые вложения. Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозиты, вклады и прочее.

			      Счет 58 «Финансовые вложения» - активный, инвентарный. По дебету счета 58 «Финансовые вложения» формируется информация о приобретенных финансовых активах, по кредиту – информация о возвращенных или отчужденных (выбывших) активах.  Сальдо всегда дебетовое, показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений [21, стр. 181].

			     К синтетическому счету 58 «Финансовые вложения» для учета финансовых вложений по отдельным группам могут быть открыты субсчета:

-субсчет 58-1 «Паи и акции», на котором учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций;      

		-субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», на котором учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и муниципальные ценные бумаги, в частные долговые ценные бумаги (облигации и др.);

-субсчет 58-3 «Предоставленные займы», на котором учитываются наличие и движение  предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов (прежде всего займов, обеспеченных векселями);    

-субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества», на котором учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества;   

-субсчет 58-6 «Прочие финансовые вложения», на котором учитываются права требования, приобретенные организацией в порядке их уступки и по другим основаниям;

-субсчет 58-5, на котором учитываются средства, вложенные организацией в банковские и другие вклады (депозитные вклады). 

Получение данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых активах организации для составления бухгалтерской отчетности должно обеспечиваться средствами аналитического учета.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется на основании первичных документов по видам финансовых вложений (например, паи, акции, облигации) и объектам, в которые сделаны эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам; другим субъектам).

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

В   бухгалтерском  балансе  суммы  сальдо счета 58 «Финансовые вложения» отражаются обособленно: со сроком погашения (выбытия) более одного года – в составе внеоборотных средств (в первом разделе баланса), менее одного года – в составе текущих активов (во втором разделе баланса).

		Финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

  Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Счет 59 – пассивный, контрарный, регулирующий. По кредиту счета отражается создание резервов, по дебету – их использование. Сальдо всегда кредитовое, показывает остаток резервов па конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» организуется по каждому создаваемому резерву.



1.3. Оценка и инвентаризация финансовых вложений





	Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством) [11, п. 9]. 

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

-по вкладам в уставный капитал организации – денежная оценка,      согласованная учредителями (участниками организации); 

-по полученным безвозмездно – их рыночная стоимость на дату принятия к учету;

	-внесенных в счет вклада организации-товарища по договору
простого товарищества – их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества;

	-приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств неденежными средствами, – стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией [11, п. 13 – 17].

			Объекты финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в рублевом эквиваленте в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Такой порядок относится к ценным бумагам иностранных эмитентов, учитываемых в составе краткосрочных финансовых вложений. По ценным бумагам инвестиционного характера (сроком более 12 месяцев), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчет стоимости  и выявление курсовых разниц не производится. Такие ценные бумаги учитываются в рублях на дату их первоначального оприходования. Приобретение и продажа ценных бумаг за иностранную валюту являются операциями, связанными с движением капитала и для осуществления таких операций организациям требуется специальное разрешение Банка России [8]. 

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы: 

-вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);

-вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.). 

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.

Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты.

Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.

	Расходы по осуществлению финансовых вложений отражаются непосредственно на счете 58 «Финансовые вложения» (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» не используется) в момент перехода к инвестору права на объекты финансовых вложений, который установлен законодательно [6,     ст. 28, 29]. 

При приобретении ценных бумаг финансовые вложения отражаются на счетах бухгалтерского учета по фактической стоимости. Разницу между фактическими затратами и номинальной стоимостью организация может в течение срока обращения ценных бумаг равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на результаты финансовой деятельности (коммерческие организации) или на увеличение расходов (некоммерческие организации). На момент погашения или окончания срока обращения ценные бумаги в бухгалтерском учете по дебету счета                      58 «Финансовые вложения» отражаются по номинальной стоимости. 

В бухгалтерском учете организации в течение срока обращения ценных бумаг делаются следующие записи в каждом из периодов начисления дохода:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – начислен доход по приобретенным ценным бумагам;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» – списана часть разницы между номинальной и покупной стоимостью ценных бумаг [20, стр. 235].

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе организации в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору, с отнесением непогашенной суммы в качестве кредиторской задолженности в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим финансовым вложениям. В остальных случаях в составе финансовых вложений учитываются только оплаченные акции и паи других организаций. Суммы частичной оплаты акций и паев отражаются как дебиторская задолженность.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации подтверждаются соответствующими документами. В процессе инвентаризации проверяется сохранность и правильность оформления ценных бумаг, реальность их учетной стоимости, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов по ценным бумагам. 

Если ценные бумаги хранятся в организации, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций [20, стр. 236].

Таким образом, финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение. Финансовые вложения разделяются на вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость и вложения, по которым рыночная стоимость не определяется. 

В главе 1 рассмотрено понятие финансовых вложений и инструментов, их экономическая сущность и классификация.

 Финансовые вложения – это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право. К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги; вклады в  уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады организации-товарища по договору простого товарищества;  предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. Финансовые вложения классифицируют по их связи с уставным капиталом, по формам собственности, по ликвидности, по срокам, на которые они произведены.

Финансовый инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство, или долевой инструмент, –  у другой. 	Финансовые инструменты классифицируются на четыре класса: акции, доли, паи; долговые инструменты; производные инструменты; гибридные инструменты. 

ГЛАВА 2.  ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ   

ВЛОЖЕНИЙ



2.1. Учет инвестиций в ценные бумаги.  Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги





	Одним из видов финансовых вложений является приобретение ценных бумаг. 

	        Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. 

Ценная бумага является строго формальным документом, т.е. ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. С передачей ценной бумаги в совокупности переходят все удостоверяемые ею права. Это значит, что права, закрепленные ценной бумагой, не подлежат разделению.

Ценные бумаги бывают предъявительские, именные и ордерные [1, ст. 145].

По ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные ею права принадлежат ее фактическому владельцу, который может предъявить цепную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав производится путем передачи самой ценной бумаги. Предъявительскими ценными бумагами являются предъявительские облигации, предъявительские чеки, депозитные и сберегательные сертификаты на предъявителя.

По именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в ней лицу. Эти права передаются в порядке, установленном для уступки требований (цессия). При этом передающее лицо отвечает лишь за действительность такого требования, но не за его исполнение. К именным ценным бумагам относятся именные акции, именные облигации, именные векселя, именные чеки и т.п.

В ордерной ценной бумаге указано лицо, которое может осуществить  удостоверенные данной бумагой права самостоятельно либо назначить своим распоряжением (приказом) другое уполномоченное лицо. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи – индоссамента. Примером ордерной ценной бумаги является вексель.

		          Законодательство не допускает возможности отказа от исполнения обязательства, удостоверенного ценной бумагой, как по причине отсутствия основания для его возникновения, так и по причине его недействительности. Такое свойство ценной бумаги называется публичной достоверностью. Обязанное лицо должно исполнить свои обязанности по ценной бумаге исключительно при наличии необходимых для данной ценной бумаги реквизитов, а лицо, приобретающее ее, должно проверить только соответствие реквизитов ценной бумаги требованиям законодательства. Так, акцепт переводного векселя, выданного одним предприятием в счет оплаты за товар, который должно было поставить другое предприятие, означает обязанность акцептанта оплатить указанный вексель, даже если поставка товара не была осуществлена. Таким образом, обязательства по ценной бумаге носят самостоятельный характер и не зависят от обязательств, на основании которых они были выданы.

	     Наиболее распространенными видами ценных бумаг в Российской Федерации в настоящее время являются векселя, акции, облигации, а также сберегательные и депозитные сертификаты.	

Вексель — это письменное долговое обязательство, составленное в установленной форме и дающее ее владельцу безусловное право требовать по наступления срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательство, уплаты оговоренной им суммы.

Акция — ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении делами акционерного общества и на часть имущества, остающегося после его ликвидации [25, стр. 377].  Акции относятся к категории долевых ценных бумаг. Они являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями. Как правило, акции выпускают на длительные сроки. В отличие от долговых обязательств они не имеют установленных сроков обращения [26, стр. 371].      

Акция привилегированная – это акция, сумма дивидендов по которой зафиксирована в виде определенного процента от номинальной стоимости акций вне зависимости от размера полученной акционерным обществом прибыли.

Сберегательный сертификат – письменное свидетельство банка о вкладе денежных средств, удостоверяющее право физического лица на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процент по вкладу в любом учреждении данного банка. Различают сберегательные сертификаты нескольких видов – предъявительские, именные, срочные, до востребования.

Депозитный сертификат – свидетельство банка о срочном процентном вкладе, удостоверяющем право юридического лица на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процент по вкладу [25, стр. 377]. Депозитный сертификат считается краткосрочным, если вклад осуществлен на условиях возврата по истечении срока, не превышающего 12 месяцев, долгосрочным, когда срок возврата, определенный договором, больше 12 месяцев [26, стр. 382].     

Облигация – ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигаций в предусмотренный срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента.

	             Государственная облигация – облигация, эмитированная государством (Министерством финансов), обеспеченная гарантией государства [25, стр. 377].

Ценные бумаги могут быть документарными и бездокументарными.

Документарная ценная бумага должна быть выполнена на бумажном носителе в определенной законодательством форме и содержать необходимые реквизиты. Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги документарной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если они находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии).

Бездокументарная форма ценных бумаг подразумевает отсутствие выпуска самих ценных бумаг на бумажных носителях. Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска фиксируются путем внесения данных об их владельцах, количестве, номинальной стоимости и категории принадлежащих им ценных бумаг в специальные списки – реестры, то есть удостоверяются записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии – записями по счетам депо в депозитариях. 

 В бездокументарной форме могут выпускаться только именные ценные бумаги, предъявительские и ордерные ценные бумаги могут существовать исключительно в документарной форме. Так, например, переводной и простой вексель должен быть составлен только на бумаге (бумажном носителе) [5, ст. 4]. 

 Внесение записи в реестр акционера производится не позднее трех дней с момента представления документов (передаточного распоряжения) [7, ст. 45]. Организация, ведущая реестр, в предусмотренных правовыми актами случаях имеет право на отказ от внесения записи в реестр в течение пяти дней с момента получения передаточного распоряжения [7, ст. 45, п. 2]. Сроки перевода ценных бумаг по счетам депо устанавливаются в условиях осуществления депозитарной деятельности, утверждаемых депозитариями [13, п. 3.3]. Обычно эти сроки короче сроков проведения записей в реестр владельцев ценных бумаг.

При приобретении ценных бумаг по счетам депо право собственности на ценные бумаги официально переходит к организации на дату поручения реестродержателю на перевод ценных бумаг со счета продавца на счет организации-покупателя. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» – с расчетного счета организации произведена оплата ценных бумаг; 

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» –оприходованы ценные бумаги. [20, стр. 239] 

	Ценные бумаги могут быть получены в качестве вклада в уставный капитал организации по стоимости, оговоренной в учредительных документах:

	         Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

	          Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – отражено получение ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал организации.

       Безвозмездное получение ценных бумаг, в том числе по договору дарения от сторонних лиц, отражается в учете как внереализационный доход записями:

	         Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

	           Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» – отражена рыночная стоимость ценных бумаг;

	         Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» 

	           Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – по мере признания доходов по ценным бумагам переносятся суммы в течение срока обращения ценных бумаг

либо:

	         Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» 

	           Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – отражена рыночная стоимость ценных бумаг    в    момент принятия их к бухгалтерскому учету единовременно [21, стр. 187].

	Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть зарегистрированы в Книге учета ценных бумаг [16, п. 6.7]. Обязательными реквизитами Книги являются: наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

	Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты исправлений. Если Книга учета ценных бумаг ведется с помощью средств вычислительной техники, результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях и распечатываться по мере необходимости, но не реже одного раза в год. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации [4, ст. 6.1].

	Приобретение долговых ценных бумаг как вида финансовых вложений становится все более значимым в деловом обороте организаций. К долговым ценным бумагам в первую очередь относятся облигации и финансовые векселя.

С точки зрения начисления дохода облигации делятся на несколько видов:

по форме дохода облигации бывают:

-процентные (купонные). Купон – часть облигационного сертификата, которая при отделении от сертификата дает право на получение процента, который устанавливается в момент эмиссии облигации, и  инвестор получает ежегодный платеж по облигации исходя из этого процента;

-дисконтные (бескупонные). Дисконт – разница между суммой, указанной в облигации, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов; 

-дисконтно-процентные;

по субъекту (кому должен возвращаться заем и выплачиваться доход) облигации бывают именные и на предъявителя.

	Владельцы облигаций открытых акционерных обществ являются не совладельцами акционерного общества, а его кредиторами, что снижает рискованность данного рода инвестиций, так как держатель облигаций имеет право первоочередности в получении доходов или возвращения своих средств в случае банкротства предприятия. Для организаций более предпочтительны вложения в краткосрочные (ликвидные) облигации, так как эти облигации могут быть беспрепятственно и быстро обращены в наличные деньги и использоваться для совершения необходимых платежей. 

Для учета приобретенных облигаций используется счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги». Особенности учета облигаций связаны с необходимостью учета начисляемого дохода и списания разницы между номинальной стоимостью и затратами на приобретение облигаций.

	Сумма начисленного по облигации дохода в бухгалтерском учете фиксируется записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – сумма начисленного дохода [20, стр. 240].

	Получение денежных средств от эмитента отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

	Обычно организация приобретает облигации по цене, которая отличается от номинальной. К моменту погашения облигации ее учетная стоимость по дебету счета 58 «Финансовые вложения» должна стать равной номинальной. Порядок доведения фактической стоимости облигации до номинальной должен быть заранее предусмотрен в учетной политике организации или введен в нее, если раньше организация не занималась покупкой облигаций. 

При доведении стоимости долговых ценных бумаг до номинальной в течение срока обращения одновременно с начислением купонного дохода по облигациям в бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи по счетам учета:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» –оприходована облигация;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – начислен купонный доход за период;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» - списана часть разницы между купонной и покупной стоимостью облигации [20, стр. 241].

При доведении стоимости долговых ценных бумаг, приобретенных по цене, отличающейся от их номинальной стоимости, до номинальной в течение срока обращения, в бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи по счетам учета:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» –оприходована облигация;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – начислен купонный доход за период;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – доначислена часть стоимости облигации [20, стр. 241].

При учете векселей важно учитывать, что отсутствие хотя бы одного обязательного реквизита, которые должны быть в векселе, влечет нереальность векселя [1, ст. 816]. В вексельном обращении могут принимать участие юридические и физические лица. В соответствии с законодательством, в Российской Федерации имеют хождение два вида векселей: простой и переводной [5, 3, 2]. 

Простой вексель (вексель-соло) содержит простое и ничем не обусловленное обязательство должника (векселедателя) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или по его приказу другому лицу. Таким образом, векселедатель обязуется платить по векселю сам, векселедержателю принадлежат права требования получения денег.

Переводной вексель (тратта) – это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю (ремитенту) или по его приказу другому лицу. Векселедатель обязует совершить платеж по векселю плательщика, векселедержатель приобретает права требовать выплату указанной в документе суммы. Для переводного векселя характерно такое правовое понятие, как акцепт, или принятие векселя к платежу. Векселедатель, выдавая переводной вексель, принимает на себя обязательство заплатить вексельную сумму с момента выдачи им документа, но его обязательство носит условный характер, так как он обязан платить, если не заплатит трассат. Совершая акцепт векселя, трассат становится лицом, безусловно обязанным по этому векселю. Для получения платежа векселедержатель либо уполномоченное им лицо предъявляет вексель трассату [25, стр. 381].

		         Векселя учитываются на  счете 58 «Финансовые вложения»,  если:

-организацией предоставлен денежный заем, а заемщиком выдан простой или переводной вексель; заключение договора купли-продажи векселя является излишним;

	-при приобретении векселя за денежные средства договор купли-продажи заключен не с векселедателем, а с другой организацией, передающей вексель по индоссаменту;

	-в качестве аванса или в оплату продукции (работ, услуг) от покупателя получен по индоссаменту вексель «третьего лица» (вексель, векселедателем которого не являются ни покупатель, ни продавец) или акцептованный плательщиком переводный вексель. 

			 При передаче в счет оплаты векселя «третьего лица» в бухгалтерском учете организации  отражаются следующие записи:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» – проданы продукция, работы, услуги;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – в счет оплаты получен вексель [20, стр. 242].

При покупке векселя по индоссаменту за денежные средства вексель учитывается не по стоимости фактических затрат на его приобретение, равной себестоимости проданной продукции (работ, услуг), а по договорной стоимости продаж продуктов труда. В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получен вексель по индоссаменту;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» – перечислены денежные средства в счет оплаты векселя [20, стр. 242]. 

Передача и получение векселей, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», в качестве оплаты продукции (работ, услуг) является товарообменной (бартерной) операцией или погашением задолженности посредством отступного. Правила отражения таких операций в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» п. 6.3 и  Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» п. 6.3. К сделкам с участием векселей эти правила применяются с учетом двух обязательств:

-перехода права собственности на вексель в момент совершения индоссамента, а не исполнения другой стороной своих обязательств;

-невозможности оприходования векселя по стоимости, превышающей его номинал. 

Если покупатель в оплату приобретенной у организации  продукции (работ, услуг) выдает собственный простой вексель, т.е. вексель, обязанным лицом по которому является он сам, или неакцептованный плательщиком переводный вексель, такие векселя учитываются по тому же счету, что и дебиторская задолженность покупателя, субсчет «Векселя выданные» (п. 2 письма Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142). В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» – проданы продукция, работы, услуги;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражены расходы по оплате налога на добавленную стоимость; 

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-3 «Векселя полученные» 

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – в счет оплаты получен вексель;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-3 «Векселя полученные» 

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – отражены доходы по векселю.

	Рассмотрим особенности учета простых векселей с дисконтом. Приобретенные простые векселя с дисконтом со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее определенного срока», учитываемые в составе финансовых вложений, относятся к финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Если дата оплаты векселя не совпадает с датой его получения, то в бухгалтерском учете организации-получателя векселя бухгалтерские записи будут следующими:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – произведена оплата за вексель;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 76  «Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами»    – получен вексель.

Предусмотрено два варианта бухгалтерского учета разницы между номинальной ценой долговой ценной бумаги, по которой не определяется текущая рыночная стоимость, и ценой ее приобретения, в частности, дисконта по векселям [11, п. 22].

Вариант 1 — дисконт по векселю отражается в составе прочих доходов равномерно в течение срока обращения векселя. На дату признания части дисконтного дохода в учете производится следующая запись:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

Вариант 2 — вся сумма дисконта отражается в момент его фактического получения, т. е. после погашения или иного выбытия векселя. В этом случае доход (дисконт) формируется как разница между суммой, полученной от погашения векселя (номинальной стоимостью), и стоимостью приобретения векселя.

Выбранный вариант учета дисконта организация обязана закрепить в учетной политике [27, стр. 25].

Финансовые вложения в ценные бумаги – достаточно рискованная операция. С целью обеспечения надежности и полезности отчетной информации при составлении годового бухгалтерского отчета вложения в частные ценные бумаги переоцениваются по рыночной стоимости. Это позволяет в годовом отчете отразить негативные тенденции, имеющие место на фондовом рынке, и тем самым дать пользователям финансовой информации объективное представление о величине финансовых вложений организации [26, стр. 383].

Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) установлено, что организации вправе создавать резервы под обесценение финансовых вложений, причем тех вложений, по которым текущую рыночную стоимость не определяют.

Создавать резерв необходимо лишь в том случае, если устойчиво снижается стоимость финансовых вложений. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений равно разнице между учетной и расчетной стоимостью этих вложений. Учетная стоимость представляет собой цену, по которой финансовое вложение отражено в учете; a расчетная стоимость — это цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент, т.е. восстановительная стоимость финансовых вложений.

Чтобы снижение стоимости финансовых вложений считалось устойчивым, одновременно должны выполняться следующие условия:

-на две предыдущие отчетные даты учетная стоимость вложений должна быть значительно выше их расчетной стоимости;

	-в течение года расчетная стоимость неуклонно снижается;

	-на отчетную дату отсутствуют сведения о том, что расчетная
стоимость в будущем может вырасти.

			Таким образом, для того чтобы создать резерв под обесценение финансовых вложений, организации следует проверить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Такие проверки могут проводиться ежеквартально, но не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря.

	В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью их финансовых вложений, относя полученную разницу на прочие расходы:	

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» [22,        стр. 495].

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва, созданного на регулирующем контрактивном счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Если в дальнейшем расчетная цена вложений, по которым уже создан резерв, будет повышаться или понижаться, то данный резерв следует скорректировать на сумму отклонений. Если же такой актив продают, то организации следует восстановить суммы ранее созданного резерва, увеличив при этом сумму признаваемых операционных доходов:

Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» [22, стр. 495].





2.2. Учет предъявленных займов, вкладов в уставный (складочный) капитал и финансовых вложений по договору простого товарищества





	Для учета займов, предоставленным другим организациям, к счету          58 «Финансовые вложения» открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы». На нем учитываются финансовые вложения в виде займов в денежной и натуральной формах, предоставленные организацией (заимодавцем) на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков). Право заключать договор займа принадлежит любому юридическому или физическому лицу [1, ст. 807]. Действия организации по предоставлению займа за счет собственных средств не являются банковской операцией, и лицензия на такую деятельность не требуется даже тогда, когда займы предоставляются под проценты.

Займы, обеспеченные векселями, учитываются на субсчете 58-3 «Предоставленные займы» обособленно. Предоставленные займы отражаются по дебету счетов 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом           51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счетов учета финансовых вложений.

	При выдаче займа с получением векселя заключается договор займа и бухгалтер организации, давшей  заем, делает следующие бухгалтерские записи: 

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены денежные средства согласно договору займа;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» 

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – принят к учету вексель в составе финансовых вложений;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» – списана учетная цена векселя;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – предъявлен вексель к оплате (09.06.07 г.);

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» –  получены денежные средства по векселю [20, стр. 245].

Организация может предоставить заем другой организации без получения векселя в обеспечение займа. В этом случае в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» 

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – предоставлен заем в соответствии с договором;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

Кредит счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,              51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – заем передан заемщику в соответствующей форме;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – начислены проценты за соответствующий период;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены проценты по договору займа;

Дебет счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,                51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» 

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» – возвращены заемные средства [20, стр. 245].

       Аналитический учет по субсчету 58-3 «Предоставленные займы» ведется по организациям-заемщикам.

Участие в капиталах других организаций путем приобретения доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью или акций акционерного общества получило значительное распространение как форма осуществления финансовых вложений. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

Кредит счета 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» –произведена оплата вклада в уставный капитал [20, стр. 237].

Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку [1, ст. 66, п. 6]. Вклад в уставный капитал хозяйственного общества может быть внесен не только денежными средствами, но и продукцией собственного производства, товарами и иным имуществом организации-вкладчика, включая имущественные права. Передача товарно-материальных ценностей в счет вклада в уставный капитал отражается как их выбытие на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Вклады в уставные капиталы других организаций обычно оцениваются по договорной стоимости, поэтому если передается объект основных средств, вначале необходимо определить остаточную стоимость передаваемого объекта (из первоначальной стоимости объекта вычитают суммы накопленной амортизации). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяется остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств. Если договорная стоимость превышает остаточную, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется доход, если же наоборот – возникают дополнительные расходы организации.

Объекты основных средств могут передаваться в уставные  капиталы других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае вклад в уставный капитал оформляется как передача объекта основных средств в полное хозяйственное ведение учреждаемой организации. Объект продолжает числиться на счете 01 «Основные средства» обособленно от других объектов как переданный в полное хозяйственное ведение организации, выделившей определенный пай в своем уставном капитале.

На этот объект продолжают начислять амортизацию, но относят ее не в затраты на производство и расходы на продажу, а в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», отражая таким образом затраты на финансовые
инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от
участия в уставном капитале другой организации.

Вклады в простые товарищества как вид финансовых вложений получают все большее распространение в деловом обороте. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели [1, часть вторая, ст. 41]. Сторонами (участниками) договора простого товарищества могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Простое товарищество создается для осуществления деятельности без образования юридического лица и действующее законодательство не требует его государственной регистрации как хозяйствующего субъекта. Договор простого товарищества может быть заключен в устной или письменной форме [1, ст. 158-160]. Для осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества необходимо объединение вкладов участников договора (товарищей). Это могут быть внесенные деньги, любое иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловая репутация и деловые связи.

Подтверждением имущественного вклада товарищей является авизо об оприходовании имущества участником, ведущим общие дела, и (или) первичный учетный документ о получении имущества (накладная, акт, квитанция к приходному кассовому ордеру и т.п.). В связи с этим в счет вклада в совместную деятельность может передаваться имущество, которое числится на балансе организации. «Отвлеченные» объекты передаче в счет вклада не подлежат.

В случае прекращения договора простого товарищества вещи, переданные ранее в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено условиями договора, Раздел остального имущества, находящегося в общей долевой собственности товарищей, а также возникших у них общих прав требования, производится в порядке, установленном законом [1, ст. 252].

Имущество может быть разделено между участниками по их соглашению. При этом индивидуально определенные вещи (недвижимость, автотранспорт-ные средства и др.), внесенные в общую долевую собственность товарищества, могут быть истребованы тем из товарищей, кому они принадлежали. При не достижении участниками соглашения о способе и условиях раздела общего имущества или выдела доли одного из них любой участник вправе в судебном порядке требовать выдела в натуре своей доли из общего имущества.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, что предполагает ведение отдельного баланса, составление и предоставление бухгалтерской, налоговой и другой документации (в том числе и отчетности) как товарищам, так и государственным органам [1, ст. 1043, п. 2].

Вклады товарищей в бухгалтерском учете отражаются в составе финансовых вложений в оценке, предусмотренной договором простого товарищества (или требованиями действующего законодательства). Вклады в зависимости от срока заключенного договора совместной деятельности подразделяются на краткосрочные (если срок договора менее 12 месяцев) и долгосрочные (если срок договора 12 месяцев и более).

Оценка вкладов производится по договору простого товарищества, поэтому она может отличаться от стоимости, по которой имущество отражено в бухгалтерском балансе у организации-товарища на дату вступления договора в силу, что, влечет необходимость выявления финансового результата по операции передачи имущества в счет вклада по договору простого товарищества.

Вклады товарищей отражаются по отдельно открываемому к счету         58 «Финансовые вложения» субсчету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества», независимо от срока, на который заключается договор, а стоимость имущества, передаваемого в счет вклада по договору, показывается в составе прочих (операционных) расходов организации.

Операции, связанные с исполнением договора простого товарищества, отражаются у участника договора следующими учетными записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — признана задолженность по вкладам в простое товарищество;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — отражен взнос в денежной форме в счет вклада в простое товарищество;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»,               10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и другие счета учета имущества — отражена стоимость имущества, передаваемого в счет вклада в простое товарищество;

Дебет счета 58 (91) «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит счета 91 (58) «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – отражена разница между оценкой вклада в простое товарищество и стоимостью переданного имущества [20, стр. 246-247].

    Аналитический учет по субсчету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» ведется по каждому договору простого товарищества и видам вкладов.



2.3. Выбытие объектов финансовых вложений. Оценка финансовых вложений при их выбытии



Списание с баланса объектов финансовых вложений может быть связано с их продажей, окончанием срока действия, изменением формы актива организации, погашении, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и прочее. Выбытие объектов финансовых вложений по всем основаниям отражается с использованием счета          91 «Прочие доходы и расходы». 

При продаже доли в обществе с ограниченной ответственностью или акций акционерного общества на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – определена сумма задолженности покупателя;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

			          Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» – списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале);

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отнесена на расходы стоимость услуг по продаже;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства от покупателя [20, стр. 246].

При получении ликвидационной стоимости общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

			          Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» – списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале);

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»,            41 «Товары», …, 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – получено имущество (денежные средства) ликвидируемой организации [20,  стр. 246].

При продаже (погашении) облигаций и финансовых векселей на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – определена сумма задолженности покупателя (эмитента);

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

			          Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» – списана учетная стоимость облигаций;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

			          Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отнесена на расходы стоимость услуг по продаже (погашению) облигаций;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

			          Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства от покупателя (эмитента);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – отражена положительная курсовая разница при погашении валютных облигаций;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена отрицательная курсовая разница при погашении валютных облигаций [20,    стр. 246-247].

 При возврате заемных средств на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет счета 51 (52) «Расчетные счета», 01 «Основные средства»,                               10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

			          Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства, иное имущество от заемщика в счет погашения займа;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» – списаны суммы предоставленного займа [20, стр. 247].

 При прекращении договора простого товарищества происходит возврат имущества и на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет счета 51 (52) «Расчетные счета», 01 «Основные средства»,                               10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» – получено имущество товарищем (учредителем) при прекращении договора простого товарищества [20, стр. 246-247]. 

			      Оценка финансовых вложений при их выбытии осуществляется следующим образом. Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

	-по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

	-по средней первоначальной стоимости;

	-по первоначальной стоимости первых по времени приобретения
финансовых вложений (способ ФИФО).

   По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

			          Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по данным стоимости и количестве каждого вида ценных бумаг на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам.

			       В главе 2 была рассмотрена организация и порядок учета финансовых вложений: особенности учета ценных бумаг, виды ценных бумаг; учет долговых ценных бумаг, их разновидности, особенности учета; порядок создания резерва по финансовым вложениям; порядок учета займов, предоставленных другим организациям; бухгалтерский учет участия в капиталах других организаций; вклады в простые товарищества.

			Также был рассмотрен бухгалтерский учет объектов финансовых вложений при их выбытии, виды оценок финансовых вложений при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

			





ГЛАВА 3. ОСОБЕНННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ОБЩЕСТВЕ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕН- 

НОСТЬЮ «УРАЛЬСКАЯ ТЕХНИКА»



3.1. Предоставление займа обществом с ограниченной ответственностью «Уральской техникой» обществу с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав»



Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение. Для учета наличия и движения финансовых вложений           обществом с ограниченной ответственностью «Уральской техникой» используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы»,  58-4 «Вклады по договору простого товарищества»,  58-6 «Прочие финансовые вложения». 

В апреле 2006 года руководство общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» решило предоставить взаймы временно свободные денежные средства. При предоставлении займа сначала заключается договор о предоставлении займа, поэтому 12.04.2006 общество с ограниченной ответственностью «Уральская техника» в лице директора Кудинова В.Г. заключило договор о предоставлении займа обществу с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» в лице директора Гуляева А.Л. на сумму 30 000 рублей сроком на три месяца под  20 % годовых (Приложение 1).

На основании заключенного договора о предоставлении займа с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» платежным поручением № 213 от 12.04.2006 были перечислены денежные средства (Приложение 2). Денежные средства были получены на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» 14.04.2006 и согласно п. 2.1. договора займа был составлен акт о получении денежных средств (Приложение 3).

Для учета займа, предоставленного обществу с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав»,  к счету 58 «Финансовые вложения» был открыт субсчет 58-3 «Предоставленные займы», и  в обществе с ограниченной ответственностью «Уральская техника» были произведены следующие бухгалтерские записи: 

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» 

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 30 000 руб. – 12.04.2006 предоставлен заем  обществу с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» в соответствии с договором;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

  Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 12.04.2006 заем передан заемщику обществу с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» в виде денежных средств на сумму 30 000 руб.

	Вышеперечисленные операции были внесены в специализированную компьютерную программу 1С Бухгалтерия 7.7., что показано в карточках счетов 58.3 «Предоставленные займы», 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях», 51 «Расчетные счета» за апрель 2006 года (Приложение 4, Приложение 5, Приложение 6). 

Так же производится запись в Главной книге за апрель месяц по счету          58–3 «Предоставленные займы» (Приложение 8).

 	12 июля 2006 года на основании выписки банка согласно условиям договора займа общество с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» возвращает денежные средства, полученные в качестве займа от общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» и перечисляет на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» сумму возвращаемого займа 30 000 рублей. Составляется акт о возврате денежных средств (Приложение 7) и в обществе с ограниченной ответственностью «Уральская техника» производят следующие бухгалтерские записи о возврате займа:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» – возвращены заемные средства от ООО УМТС «Сплав» в сумме   30 000 руб.

Операция заносится в специализированную компьютерную программу 1С Бухгалтерия 7.7., что показано в карточках счетов 58.3 «Предоставленные займы», 51 «Расчетные счета» за июль 2006 года (Приложение 9, Приложение 10) и производится запись в Главной книге (Приложение 8).





3.2. Порядок начисления процентов за пользование займом



	Согласно договору займа общество с ограниченной ответственностью «Уральская техника» предоставляла денежные средства в качестве займа под   20 % годовых. 

	Произведем расчет, сколько денег общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» получит за предоставление займа согласно договору займа.

Проценты по займу = 30 000 * 20% = 6 000 рублей. 

Так как общество с ограниченной ответственностью «Уральская техника» предоставляла денежные средства не на год, а на три месяца, то вычисляем проценты за три месяца:

Проценты по займу за три месяца = 6 000 / 12 * 3 = 1500 рублей.

	12  июля 2006 года на основании выписки банка на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» поступили денежные средства от общества с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» 30 000 рублей – возврат займа и поступили денежные средства 1500 рублей – проценты по займу. Бухгалтером общества с ограниченной ответственностью «Уральская техника» производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» – возвращены заемные средства от общества с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав» в сумме   30 000 руб.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – начислены проценты за пользование займом 1500 рублей;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены проценты по договору займа 1500 рублей.

Операции  на основании первичных документов заносятся в  компьютерную программу 1С Бухгалтерия 7.7., что показано в карточках счетов 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях», 51 «Расчетные счета» за июль 2006 года (Приложение 10, Приложение 11). 

Таким образом, общество с ограниченной ответственностью «Уральская техника» получило выгоду от размещения временно свободных денежных средств в сумме 1500 рублей, предоставив заем обществу с ограниченной ответственностью УМТС «Сплав». При этом были задействованы временно свободные денежные средства, то есть эти денежные средства не просто лежали на расчетном счете организации, а были задействованы в качестве займа, и при этом принесли выгоду организации.

Так как право заключать договор займа принадлежит любому физическому и юридическому лицу, и для предоставления займов не требуется лицензии даже тогда, когда займы предоставляются под проценты, то предоставление займов под определенный процент  является выгодным вложением средств организации, поэтому для ООО «Уральская техника», как и для любой другой организации, предоставление займов – это  выгодное и прибыльное вложение временно свободных денежных средств. 



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

		

			  Финансовые вложения – это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

			   Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

		-в связи с уставным капиталом (с целью образования уставного капитала и долговые); 

		-по формам собственности (государственные и негосударственные); 

		-по ликвидности (легкореализуемые и труднореализуемые); 

		-срокам, на которые они произведены (краткосрочные и долгосрочные).	

Финансовый инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство, или долевой инструмент, –  у другой.	Финансовые инструменты стали более широко использоваться в финансово-хозяйственной деятельности российских организаций, хотя пока не представлены в нормативных документах, регламентирующих их финансовый учет и представление в отчетности.

			         Для учета наличия и движения финансовых вложений используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения». Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозиты, вклады и прочее.

			Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме
фактических затрат для инвестора.

			Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением
установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении.

			К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация,
вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и др.

			На сумму фактически произведенных затрат на приобретение ценных
бумаг и при принятии их к учету совершается запись по дебету счета            58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые вложения в ценные бумаги» в корреспонденции со счетами учета расчетов и денежных средств.

			Для учета займов, предоставленным другим организациям, к счету          58 «Финансовые вложения» открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы». На нем учитываются финансовые вложения в виде займов в денежной и натуральной формах, предоставленные организацией (заимодавцем) на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).

Учет участия в капиталах других организаций ведется на субсчете 58-1 «Паи и акции».  На нем учитываются приобретение доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью или акций акционерного общества.

Учет при договоре простого товарищества ведется на субсчете              58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

			Погашение и продажа ценных бумаг осуществляется с использованием
счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по кредиту – отражается сумма, причитающаяся к уплате по ценной бумаге при их погашении или реализации, в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», по дебету – списывается первоначальная стоимость ценной бумаги в корреспонденции с кредитом счета                     58 «Финансовые вложения».

Так как право заключать договор займа принадлежит любому физическому и юридическому лицу, и для предоставления займов не требуется лицензии даже тогда, когда займы предоставляются под проценты, то предоставление займов, особенно краткосрочных, под определенный процент,  является выгодным и высоко ликвидным вложением средств организации, поэтому для ООО «Уральская техника», как и для любой другой организации, предоставление займов – это  выгодное вложение временно свободных денежных средств. 

	



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ.

Конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселе: Женевская конвенция от 07.06.1930 № 358.

О введении в действие Положения о переводном и простом векселе: Постановление ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341.

О бухгалтерском учете: Федеральный закон  от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. 

О переводном и простом векселе: Федеральный закон от 11.03.1997        № 48-ФЗ.

О рынке ценных бумаг: Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ.

Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

О валютном регулировании и валютном контроле: Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1.

ПБУ 9/99. Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

ПБУ 10/99. Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н

ПБУ 19/02. Учет финансовых вложений. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. № 125н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

Положение о депозитарной деятельности  в РФ. Утв. постановлением ФК ЦБ России от 16 октября 1997 г. № 3.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Определение текущей рыночной стоимости финансовых вложений. Письмо МФ РФ от 15 мая 2003 г. № 16-00-14/162.

О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина России от 15 января 1997 г.

МСФО 25 «Учет инвестиций». Введен в 1985 г.

МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление и раскрытие информации». Введен в 1995 г.

МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Введен в 2001г.

Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525с.

Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. / И.В. Анциферова (под научной редакцией кандидата экономических наук, доцента Дуденко Л.Е.) – Издательство «Перспектива», 2003. – 358 с.

Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. – М.: КНОРУС, 2007. – 672 с.

Дорошенко О.М. Ценные бумаги: учет и отражение в отчетности. // Бухгалтерский учет. 2006. № 5.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 592с. – (Серия «Высшее образование»).

Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник: 2-е изд. С изменениями. – М.: Юристъ, 2002. – 542с.

Финансовый учет: Учебник  /  Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 640с.

Шишкин А.К. Учет и налогообложение простых векселей с дисконтом. // Бухгалтерский учет. 2006. № 14.