Учет собственного капитала организации

1.Введение



Существование и развитие общества невозможно без материального производства, так как только в производстве создаётся имущество, необходимое для осуществления деятельности организаций и удовлетворения потребностей членов общества. Полученная в результате производства продукция распределяется, происходит её обмен и потребление. Для отражения хозяйственных процессов и их результатов требуется учёт.

Чтобы собрать сведения о хозяйственных процессах, необходимо наблюдение за совершаемыми операциями, фактами и происходящими явлениями, из которых складывается хозяйственная деятельность.

Полученные сведения требуют измерения, регистрации, группировки и обобщения отдельных явлений и фактов хозяйственной деятельности. Отражая процессы производства и обращения, учёт не только даёт количественную характеристику хозяйственных процессов, но и раскрывает качественную сторону учитываемых явлений.

Правильный и своевременный учёт неразрывно связан с управлением хозяйственной деятельностью отдельных организаций и всем народным хозяйством. Хозяйственный учёт включает в себя оперативный (оперативно-технический), статистический, налоговый и бухгалтерский учёт. Информация, полученная в системе бухгалтерского учёта, даёт возможность принимать обоснованные управленческие решения в целях успешной работы хозяйствующего субъекта. Для удовлетворения разнообразных информационных потребностей обычно создают управленческую информационную систему. Бухгалтерский учёт- это центр управленческой информационной системы. Он даёт управленческому персоналу, а также внешним пользователям полную картину хозяйственной жизни организации. Учётные данные обеспечивают информационную базу для реализации трёх функций: планирования, контроля, оценки.

2.Основы и принципы финансового учёта в РФ



2.1 Основы финансового учёта



Финансовый учёт является частью системы бухгалтерского учёта. Он представляет собой сбор сводных данных на счетах бухгалтерского учёта, необходимых для составления финансовой отчётности и выявления финансовых результатов деятельности организации за отчётный период. Финансовый учёт охватывает учётную информацию, которая не только используется внутри организации руководством, но и сообщается внешним пользователям.

Основной задачей финансового учёта является предоставление информации для внешних пользователей. К ним относятся фактические и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики и клиенты, правительственные учреждения, представители общественности, а также те, кто выступает от имени пользователей.

Данные финансового учёта не представляют коммерческой тайны. Основные принципы учёта, заложенные в международных стандартах финансовой отчётности (МСФО), относятся к финансовому учёту. Ведение финансового учёта и представление форм финансовой отчётности является обязательным для всех организаций. На основе сведений финансовой отчётности широкий круг пользователей имеет возможность проводить сравнительный анализ деятельности разных организаций. Поэтому ведение финансового учёта и составление финансовой отчётности во всех странах регламентируются законодательно или посредством закреплённых практикой общепризнанных принципов и стандартов. Для регулирования учёта устанавливаются единые принципы его организации, оценки имущества, формы финансовой отчётности. Регламентация учёта позволяет собирать и обрабатывать данные, применяя единую терминологию и методологию, контролировать и сопоставлять эти данные.

Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных пользователей, обеспечивает руководство организации. Оно несёт ответственность за эту информацию и предоставление её пользователям.

Для удовлетворения общих потребностей пользователей в данных финансового учёта формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется имеющимися в её распоряжении активами, структурой обязательств и капитала, а также её способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.



2.2 Принципы финансового (бухгалтерского) учёта



Применительно к финансовому (бухгалтерскому) учёту, с целью подчеркнуть разницу между базовыми и основными принципами, принято использовать термины «допущения» и «требования», считая «допущения» базовым принципом, предполагающим определённые условия, создаваемые организацией при постановке финансового (бухгалтерского) учёта, которые не должны меняться, а «требования» - основным принципом, означающим соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учёта.

Допущения – это основные базовые принципы, исходя из которых, должна формироваться учётная политика и составляться финансовая (бухгалтерская) отчётность. Этот термин появился в российской практике в 90-х годах в связи с началом реформы бухгалтерского (финансового) учёта. Основной целью реформы являлся переход РФ на принятую в международной практике систему учёта и статистики. Именно в рамках реализации положений Программы реформирования системы БУ (ФУ) и разработкой новой Концепции учёта в стране, ориентированной на международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), и были сформулированы основополагающие принципы организации учёта.

Допущения, используемые в российской практике, определены бухгалтерским стандартом «Учётная политика организации»- ПБУ 1/98 и Концепцией бухгалтерского учёта в рыночной экономике России (1997 г.):

●Принцип имущественной обособленности - имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций.

●Принцип непрерывности деятельности - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.

●Принцип последовательности применения учётной политики – выбранная организацией учётная политика применяется последовательно, от одного отчётного года к другому.

●Принцип начисления (временной определённости фактов хозяйственной деятельности) – факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Согласно п.10 Положения по ведению БУ и БО в РФ, утверждённого приказом Минфина РФ № 34н «Учётная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности».

Эти же требования отражены и в п.7 ПБУ 1/98 «Учётная политика организации»:

●Полнота – отражение в ФУ (БУ) всех фактов хозяйственной деятельности.

●Своевременность – отражение фактов хозяйственной деятельности в ФУ (БУ) по мере их совершения.

●Осмотрительность – большая готовность к ФУ (БУ) потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов).

●Приоритет содержания перед формой – отражение в ФУ (БУ) фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

●Непротиворечивость – тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчётности данным синтетического и аналитического учёта.

●Рациональность – рациональное и экономное ведение ФУ (БУ) исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Принципы построения российского ФУ (БУ) незначительно отличаются от международных; основы, на которых строится вся система ФУ (БУ) практически дублируют положения международных стандартов.


3.Финансовый учёт нераспределённой прибыли



Нераспределённая прибыль является составной частью собственного капитала организации.

В соответствии с Концепцией БУ в рыночной экономике России капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за всё время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Также можно выделить следующие составляющие капитала:

●уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд);

●резервный капитал;

●добавочный капитал;

●целевое финансирование.

Нераспределённая прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание этого счёта заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределённой прибыли, которая остаётся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Формирование нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими проводками:

Дебет 99 Кредит 84 субсчёт «Прибыль, подлежащая распределению» - отражена чистая прибыль отчётного года;

Дебет 84 субсчёт «Непокрытый убыток» Кредит 99 – отражён чистый (непокрытый) убыток отчётного года.

В течение отчётного года финансовый результат организации (прибыль или убыток) отражается на счёте 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счёта 99 на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

К счёту 84 могут быть открыты субсчета:

● «Прибыль, подлежащая распределению» (84/1). Его функции:

а) зачисление всей суммы чистой прибыли отчётного года – Дебет 99 Кредит 84/1;

б) начисление дивидендов – Дебет 84/1 Кредит 70,75;

в) отчисления в резервный фонд – Дебет 84/1 Кредит 82.

● «Нераспределённая прибыль в обращении» (84/2). Его функции:

а) отражение общей суммы нераспределённой между акционерами прибыли;

б) характеристика величины средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов;

в) отражение фактического использования средств на создание нового имущества.

● «Нераспределённая прибыль использованная» (84/3). Он выполняет функцию обобщения информации о том, какая часть средств нераспределённой прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество. По мере производства записи: дебет счёта 01 и кредит счёта 08 в учёте делается внутренняя запись по счёту 84: дебет субсчёта «Нераспределённая прибыль в обращении» и кредит субсчёта «Нераспределённая прибыль использованная».

Чистая прибыль может быть использована на:

- выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

- создание и пополнение резервного капитала;

- увеличение добавочного капитала;

- погашение убытков прошлых лет.

В случае получения убытка решение о том, за счёт каких средств он будет покрыт, принимается собственниками (учредителями) организации.

Убыток может быть погашен за счёт:

1)целевых взносов акционеров (участников) организации;

2)средств резервного капитала;

3)средств нераспределённой прибыли прошлых лет.



Типовые проводки по погашению убытков организации.

№

п/п

Содержание операций

Корреспондирующие счета





Дебет

Кредит

1.

Убыток покрыт за счёт целевых взносов работников организации

73

84

2.

Убыток покрыт за счёт целевых взносов учредителей организации

75

84

3.

Средства резервного капитала направлены на погашение убытка

82

84

4.

Средства добавочного капитала направлены на погашение убытка 

83

84

5.

Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы)

80

84



Если имеющихся источников не достаточно для погашения убытков отчётного года, принимается решение об оставлении на балансе непокрытого убытка с возможностью его списания в будущих периодах. Организации, получившие в предшествующем году убыток от реализации продукции (работ, услуг), освобождаются от уплаты «Налога на прибыль» на часть прибыли, которая направляется на покрытие этого убытка в течение последующих 5 лет. Такая льгота применяется только для покрытия убытка от реализации продукции (работ, услуг).

Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

Решение о распределении чистой прибыли принимается собственниками организации. Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчётным. Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров и не может быть осуществлено единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации. Собрание акционеров организации может принять решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределённой какую-то её часть. Новый План счетов не предусматривает отдельных счетов для создания фондов специального назначения. Организация может самостоятельно организовать аналитический учёт прибыли, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Минфин России в Новом Плане счетов реализовал подход, в соответствии с которым чистая прибыль может быть использована только на развитие организации при наличии согласия собственника.

Следует обратить внимание на то, что отражение на счёте 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытые убытки)» расходов за счёт чистой прибыли при её отсутствии не допускается. В этом случае расходы должны отражаться на счетах учёта расходов по обычным видам деятельности либо внереализационных, операционных расходов.

В Новом Плане счетов предусмотрена возможность разделения в аналитическом учёте средств нераспределённой прибыли, использованных в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и ещё не использованных. Аналитический учёт нераспределённой прибыли должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В аналитическом учёте средства нераспределённой прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и ещё не использованные, могут разделяться. На предприятиях должен быть организован системный контроль состояния и движения средств нераспределённой прибыли.


Типовые проводки по использованию нераспределённой прибыли.

№

п/п

Содержание операций

Корреспондирующие

счета





Дебет

Кредит

1.

Оплачены расходы за счёт нераспределённой прибыли с расчётного, валютного, специального счетов в банке (по решению учредителей).

84

51,52,55

2.

Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам), являющимся сотрудниками организации. 

84

70

3.

Начислены дивиденды учредителям организации (в соответствии с изменениями, внесёнными в Закон «Об акционерных обществах» право на выплату промежуточных дивидендов (в течение года) отменено).

84

75/2

4.

Начислены доходы участникам простого товарищества (на отдельном балансе).

84

75/2

5.

Начислены доходы, причитающиеся государственному (муниципальному) органу (в учёте унитарного предприятия).

84

75/2

6.

Чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы).

84

80

7.

Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) резервного капитала.

84

82

8.

Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) добавочного капитала.

84

83

9.

Чистая прибыль отчётного года направлена на погашение убытков прошлых лет.

84

84



Синтетический учёт нераспределённой прибыли (убытка) прошлых лет ведётся в журнале-ордере № 12, нераспределённой прибыли (убытка) отчётного года – в журнале-ордере № 15.


4.Задача



Учёт доходов и расходов от реализации продукции при учётной политике по методу начисления.

Дано:

1) Выручка от реализации продукции – 2500000 руб., в т.ч. НДС – 18%.

2) Себестоимость реализованной продукции 1500000 руб., в т.ч.:

- материальные расходы – 550000 руб.;

- амортизация оборудования – 97500 руб.;

- заработная плата работникам – 500000 руб.;

- ЕСН – 130000 руб.;

- общехозяйственные расходы – 222500 руб.

Составить модель хозяйственных операций, выявить финансовые результаты.



Решение.

1. Составим модель хозяйственных операций:



Дт 62 Кт 901 - 2500000 = реализована продукция покупателю;

Дт 903 Кт 685 - 381356 = начислен НДС на реализацию ((2500000 × 18%) ÷ 118%);

Дт 902 Кт 20 - 1500000 = начислена себестоимость реализованной продукции;

Дт 51 Кт 62 - 2500000 = на р/сч поступила оплата от покупателя;

Дт 20 Кт 10 - 550000 = начислены материальные расходы;

Дт 20 Кт 02 - 97500 = начислена амортизация;

Дт 20 Кт 70 - 500000 = начислена з/пл работникам;

Дт 20 Кт 69 - 130000 = начислен ЕСН;

Дт 26 Кт 70 - 176587 = 1-ая часть общехозяйственных расходов списана на себестоимость;

Дт 26 Кт 69 - 45913= 2-ая часть общехозяйственных расходов списана на себестоимость; 

Дт 10 Кт 60 - 550000 = оприходованы материалы;

Дт 19 Кт 60 - 99000 = начислен НДС на материалы;

Дт 20 Кт 26 - 176587 = 1-ая часть общехозяйственных расходов списана на основное производство;

Дт 20 Кт 26 - 45913 = 2-ая часть общехозяйственных расходов списана на основное производство. 



Выявим финансовые результаты:



909 = Кт 901 – Дт 903 – Дт 902 = 2500000 – 381356 – 1500000 = 618644 руб.

Дт 909 Кт 99 - 618644 = прибыль до налогообложения;

Дт 99 Кт 68 - 148475 = начислен налог на прибыль ((618644 × 24%) ÷ 100%);

Дт 683 Кт 19 - 99000 = НДС к вычету;

Дт 685 Кт 51 - 282356 = НДС в бюджет (381356 – 99000);

Дт 68 Кт 51 - 148475 = перечислен налог на прибыль;

Дт 99 Кт 84 - 470169 = списывается сумма нераспределённой прибыли заключительными записями с декабря (идёт одновременно с проводкой Дт 909 Кт 99), с начала следующего года сч. 84 пойдёт первым.




5.Приказ об учётной политике на 2008 год № 256 от 30 декабря 2007 года (выписка)



Приказываю утвердить учётную политику по бухгалтерскому учёту на 2008 год.

1. Порядок ведения учёта на предприятии.

1.1) Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятии ведётся бухгалтерией.

1.2) Предприятие ведёт учёт с использованием компьютерной техники и бухгалтерских программ;

1.3) Организация использует рабочий план счетов (приложение № 1 к настоящему приказу), разработанный на основе типового плана счетов, утверждённого приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

2. Учётные документы-регистры.

2.1) Хозяйственные операции в бухгалтерском учёте оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учёта распечатываются не позднее 5-го числа (не более 7-ми дней) месяца, следующего за отчётным.

2.2) Налоговый учёт ведётся в бухгалтерских регистрах и регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утверждённых настоящим приказом.

2.3) Все учётные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение 5-ти лет.

3. Порядок проведения инвентаризации.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчётов проводится на начало каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств производится 1 раз в 3 года, но не чаще.

4. Методы учёта доходов и расходов.

В налоговом учёте доходы и расходы учитываются методом начисления.

5. Учёт основных средств.

5.1) Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом.

5.2) Основные средства, стоимость которых не превышает 10000 рублей, списываются в бухгалтерском учёте единовременно после года эксплуатации.

6. Списание материально-производственных запасов.

Фактическая стоимость приобретённых материалов в бухгалтерском учёте отражается на счёте 10 «Материалы». В бухгалтерском и налоговом учёте МПЗ списываются по фактической себестоимости.

7. Учёт прямых и косвенных расходов.

7.1) К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учёте относятся:

- стоимость материалов, которые используются при производстве;

- заработная плата рабочих, занятых в производстве (персонала);

- амортизация основных средств и нематериальных активов.

7.2) Прямые расходы распределяются в налоговом учёте на остатки незавершённого производства и остатки нереализованной продукции на складе пропорционально доле таких затрат.

8. Незавершённое производство.

В бухгалтерском и налоговом учёте отражается по прямым статьям затрат.

9. Готовая продукция.

В бухгалтерском учёте отражается по прямым статьям затрат.

Приложения к учётной политике: №1- «Рабочий план счетов», №2- «Оборотный баланс», №3- «Бухгалтерский баланс», №4- «Отчёт о прибылях и убытках».

Директор: Иванов А.Г.

6.Приложение №1 к приказу об учётной политике «Рабочий план счетов»



Наименование счёта

Номер счёта

Номер и наименование субсчёта

1

2

3

Раздел 1.Внеоборотные активы.

Амортизация основных

средств

02



Раздел 2.Производственные запасы.

Материалы

10



Налог на добавленную 

стоимость по приобретённым

ценностям

19



Основное производство

20



Общехозяйственные расходы

26



Раздел 3.Денежные средства.

Расчётные счета

51



Раздел 4.Расчёты.

Расчёты с поставщиками и 

подрядчиками

60



Расчёты с покупателями и

заказчиками

62



Расчёты по налогам и сборам

68

По видам налогов и сборов

Расчёты по социальному 

страхованию и обеспечению

69

1. Расчёты по социальному

страхованию и обеспечению страхования

2. Расчёты по пенсионному обеспечению

Расчёты с персоналом по

оплате труда 

70



Раздел 5.Капитал.

Нераспределённая прибыль

(непокрытый убыток)

84



Раздел 6.Финансовые результаты.

Продажи

90

1. Выручка

2. Себестоимость продаж

3. Налог на добавленную стоимость

Прибыли и убытки

99




7.Приложение № 2 к приказу об учётной политике «Оборотный баланс»



Балансовые

счета

обороты

сальдо на конец месяца

корресп.

счета



Дебет

Кредит

Дебет

Кредит



62

2500000







901





2500000





51

Итого

2500000

2500000

-

-



903

381356







685

Итого

381356

-

381356

-



902

1500000







20

Итого

1500000

-

1500000

-



51

2500000







62





282356





683





148475





68

Итого

2500000

430831

2069169

-



20

550000







10



97500







02



500000







70



130000







69



176587







26



45913







26





1500000





902

Итого

1500000

1500000

-

-



26

176587







70



45913







69





176587





20





45913





20

Итого

222500

222500

-

-



10

550000







60





550000





20

Итого

550000

550000

-

-



19

99000







60





99000





683

Итого

99000

99000

-

-



909

618644







99

Итого

618644

-

618644

-



99

148475







68



470169







84











909

Итого

618644

618644

-

-



683

99000







19



282356







51





381356





903

Итого

381356

381356

-

-



68

148475







51





148475





99

Итого

148475

148475

-

-



901



2500000





62

Итого

-

2500000

-

2500000



02



97500





20

Итого

-

97500

-

97500



70



500000





20





176587





26

Итого

-

676587

-

676587



69



130000





20





45913





26

Итого

-

175913

-

175913



60



550000





10





99000





19

Итого

-

649000

-

649000



84



470169





99

Итого

-

470169

-

470169



Всего

11019975

11019975

4569169

4569169






10.Обобщение информации в финансовой отчётности



10.1 Цели и назначение финансовой отчётности. Порядок формирования финансовой информации



Финансовый учёт предназначен для формирования учётной информации, ориентированной на интересы внешних пользователей: потенциальных инвесторов (в т.ч. учредителей, банков), налоговых органов (налоговая служба, налоговая полиция, работники Федеральной службы по валютному и экспортному контролю и пр.), страховых компаний, поставщиков, покупателей и пр. В связи с этим финансовая отчётность подлежит публикации в той части, которая не представляет коммерческой тайны для организации.

Финансовая (бухгалтерская) отчётность- это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах её хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учётной информации. Она является завершающим этапом учётной работы. 

Значение отчётности - в её достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Пользователи финансовой информации - это юридические и физические лица, заинтересованные в информации о финансовом и имущественном состоянии организации.

Основных пользователей информации ФО можно разделить на две группы:

1)внутренние пользователи: руководители организации, структурные подразделения и отделы, собственники, работники предприятия;

2)внешние пользователи: инвесторы, кредиторы, заказчики, органы власти и т.д.

Цель ФО в отношении информации для внешних пользователей состоит в формировании данных о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Цель ФО для внутренних пользователей состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений.

Основными задачами ФО (БО) , сформулированными в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» (п.3 ст.1 Приложения 1), являются:

●формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям ОФ;

●обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;

●предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

Отчётность выполняет важную функциональную роль в системе финансовой информации. Она интегрирует информацию всех видов учёта. Методологически и организационно отчётность является неотъемлемым элементом всей системы ФУ (БУ) и выступает завершающим этапом учётного процесса, что обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей, первичной документации и учётных регистров. Информацию о хозяйственных операциях, совершённых экономическим субъектом за определённый период, обобщают в соответствующих учётных регистрах и из них переносят в сгруппированном виде в ФО (БО). Такая процедура нужна в первую очередь самой организации и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса её финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому отчётность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями данных о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках организации.

Процесс ФУ (БУ) состоит из четырёх основных стадий.

На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций.

На второй стадии – учётные данные классифицируют и сводят воедино путём отражения на счетах БУ (в учётных регистрах и Главной книге).

На третьей стадии заполняют отчётные формы и пояснения к ФО (БО).

На четвёртой стадии проводят анализ деятельности организации, как по отчётным, так и по учётным данным. Результаты анализа используют как внутренние, так и внешние пользователи ФО.

Все стадии учётного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи. Это важнейшее требование, предъявляемое к современному ФУ (БУ), который представляет собой информационную базу подготовки ФО (БО) юридического лица (индивидуальной БО) и консолидированную ФО. Кроме того, информация, формируемая в ФУ (БУ), используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчётности, отчётности перед надзорными органами. При необходимости на базе такой информации должны составляться и другие виды отчётности.


10.2 Формирование бухгалтерского баланса, методики отражения данных финансового учёта



Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки ресурсов хозяйствующего субъекта по составу и размещению, включаемых в актив баланса, и источников их формирования в виде заёмного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчётную дату. Баланс – это форма № 1 ФО (БО).

По своему строению баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых равны между собой. В отечественной практике баланс представляется обычно в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, а правая – пассивом баланса.

Информация в балансе отражается по статьям. Несколько статей, отражающих однородные объекты, объединяются в группы статей. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. На малых предприятиях, применяющих упрощённую форму учёта, баланс составляется по данным книги учёта хозяйственных операций.

Правила оценки статей баланса определены Положением по ведению БУ и БО в РФ:

1)основные средства, нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырьё, основные и вспомогательные материалы, комплектующие, топливо и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости;

2)готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования – по полной или неполной фактической производственной себестоимости или по неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

3)Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

4)Незавершённое производство может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

5)Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели и частично потеряли своё первоначальное качество, отражают в балансе на конец отчётного года по цене возможной реализации, если они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

6)Расчёты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчётности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

7)Дебиторскую задолженность, по которой истёк срок исковой давности, списывают по решению руководителя предприятия за счёт резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности и отражают на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов».

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчётного периода отражается как нераспределённая прибыль отчётного периода (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчётный период за минусом причитающихся за счёт прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Следовательно, в бухгалтерском балансе отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а именно оставшаяся нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собственного капитала, которая получила название экономической прибыли.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нём сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории БУ имущество называется активом, долги (обязательства) – пассивом.



10.3 Порядок формирования отчёта о прибылях и убытках, связь с данными по счетам финансового учёта



По окончании каждого хозяйственного периода вместе с балансом организация представляет отчёт о прибылях и убытках, являющийся составной частью её годовой отчётности.

Баланс отражает имущество, обязательства и собственный капитал организации, а отчёт о прибылях и убытках позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе перечисления расходов.

Форма отчёта о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчётности».

Данные текущего и прошлого года, которые указаны в отчёте, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике.

В отчёте о прибылях и убытках (форма № 2) доходы и расходы сгруппированы по четырём разделам:

1)доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2)операционные доходы и расходы;

3)внереализационные доходы и расходы;

4)чрезвычайные доходы и расходы.

Порядок предоставления данных в отчёте о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, характера деятельности, видов доходов, размеров и условий их получения.

Если доходы составляют 5% и более от общей суммы доходов организации за отчётный период, в этом же отчёте показывается соответствующая ему часть расходов.

Графа 4 отчёта заполняется на основе данных графы 3 отчёта за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчётный год, то они подлежат корректировке исходя из учётной политики, законодательных и нормативных актов. Исправительные записи при этом не делаются.

Показатели отчёта по строкам 020, 030, 040, 070, 100, 130, 150, 180 приводятся в круглых скобках.

В случае получения убытка его сумма по строкам 029, 050, 140, 160, 190 также отражается в круглых скобках.

Показатель чистой прибыли (нераспределённая прибыль отчётного периода) – строка 190 – увязывается со строкой 470 баланса (форма № 1), а показатель непокрытого убытка отчётного года – со строкой 475 баланса (форма № 1).

Все данные, формирующие финансовые результаты, показываются нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

Организация может принять решение об отражении показателей, формирующих прибыль, более чем за два года. В этом случае она обязана обеспечить сопоставимость данных за все периоды.

Чтобы привести БУ финансовых результатов в соответствие с налоговым учётом в отчёте также указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль, порядок расчёта которых изложен в ПБУ «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).


10.4 Раскрытие учётной политики в области финансового учёта в пояснениях к финансовой отчётности



Учётная политика организации – это совокупность способов и приёмов ведения ФУ (БУ), предусмотренных законодательными и нормативными актами, избранная организацией. Она формируется на основе ПБУ 1/98 «Учётная политика организации».

Учётная политика должна применяться с 1 января года, следующего за годом её утверждения, и всеми подразделениями и филиалами организации независимо от их места расположения. Вновь созданные организации оформляют учётную политику до первой публикации ФО (БО), но не позднее 90 дней с момента их государственной регистрации.

Учётная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя предприятия.

В составе учётной политики утверждаются:

1)рабочий план счетов ФУ (БУ);

2)организация и способы ведения ФУ (БУ);

3)образцы первичных учётных документов, по которым нет унифицированных форм;

4)график документооборота и порядок обработки учётной информации;

5)порядок проведения инвентаризации и оформления её результатов;

6)методы оценки активов и обязательств фирмы для целей ФУ (БУ) и налогового учёта: определение обычных видов деятельности, порядок учёта, амортизации и переоценки основных средств, порядок учёта, амортизации и списания материально-производственных запасов, списание общехозяйственных расходов;

7)формирование резервов.

В учётной политике указывается, кто будет вести ФУ (БУ) (главный бухгалтер, специализированная организация или директор), какими документами будут оформляться хозяйственные операции; какое имущество придётся учитывать и на каких счетах.

Принятая учётная политика применяется последовательно из года в год и может измениться, если:

1)изменились законодательные или нормативные акты по ФУ (БУ) (например, поменялся порядок учёта хозяйственных операций);

2)организация разработала новые способы ведения ФУ (БУ) (например, стала использовать другую компьютерную программу);

3)изменились условия деятельности организации (например, торговая фирма стала заниматься производством).

Изменения в учётной политике должны быть обоснованы и в целях сопоставимости данных ФО (БО) вводятся с начала финансового года.

Если изменения учётной политики вызваны причинами, не связанными с изменением законодательства или нормативных актов по ФУ (БУ), и если эти изменения оказывают существенное влияние на финансовые показатели организации, то производится переоценка в денежном выражении последствий изменения учётной политики в отношении предшествующих отчётных периодов.