Аудит материально-производственных запасов 5

Курсовая работа

Аудит материально-производственных запасов













































Ростов-на-Дону

2010 год



Содержание:

Цель аудиторской проверки…………………………………………….3



Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов………………………………………………7



Типичные ошибки в учете МПЗ……………………………………….14



Приложение 1…………………………………………………………………...15

Приложение 2…………………………………………………………………..19

Список используемых источников…………………………………………..22







































Цель аудиторской проверки.

Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:

		изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

		изучить состав МПЗ; 

		реальность наличия и существования МПЗ;

		ознакомиться с условиями их хранения;

		подтвердить правильность оценки МПЗ;

		изучить порядок отражения в учете операций по  поступлению,  использованию и реализации МПЗ;

		оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

Источниками информации  при осуществлении проверки операций с МПЗ являются: базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами; первичные документы; регистры аналитического и синтетического учета; формы бухгалтерской отчетности (Таблица 1).

Таблица 1

Источники информации при проведении аудита операций по 

учету основных средств

1. Базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами

Приказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета,  график документооборота, организационно-распорядительные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации МПЗ, порядок санкционирования операций с ними т.д.

2. Первичные документы по учету операций с основными средствами

Хозяйственные договоры (договоры поставки, договоры купли-продажи и т.д.); номенклатура-ценник; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры,  доверенности (ф. № М-2, № М-2а); приходные ордера (ф. № М-4),  акты о приемке материалов (ф. № М-7), накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11),  лимитно-заборные карты (ф. № М-8), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки складского учета материалов (ф. № М-17),  реестры карточек);  акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), Приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22), акты инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма ИНВ-6), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ИНВ-5), -материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26);

3. Регистры аналитического и синтетического учета

Учетные регистры по счетам 10, 14, 15,16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 76, 90, 91, налоговые регистры.

4. Формы бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность: баланс (форма № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка, налоговые декларации. 

5. Прочие документы

Книги покупок, книги продаж

В ходе проверки аудитором должны быть подтверждены предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Таблица 2

Основные направления проверки учета МПЗ в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности



Название предпосылки

Направления аудита

существование

Проверка наличия по состоянию на определенную дату материально-производственных запасов

права и обязанности

Проверка прав и обязанностей, возникающих в результате  приобретения МПЗ, например, права собственности, обязанности по оплате приобретенных МПЗ и т.д.;

возникновение -

Проверка своевременности отражения операций с МПЗ. 

полнота

Проверка полноты отражения всех операций по учету операций с МПЗ.

стоимостная оценка

Проверка правильности оценки МПЗ.

точное измерение

Проверка точности отражения операций,  по учету МПЗ

представление и раскрытие

Проверка раскрытия информации об операциях с МПЗ в бухгалтерской (финансовой) отчетности.. 



Удельный вес МПЗ может составлять до 25 % текущих активов организации. Как правило, МПЗ организации достаточно неоднородны, объем операций по счетам их учета значителен, в связи с чем проверка достаточно трудоемка 

При проверке операций по учету МПЗ аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

		Аудитор на начальном этапе проверки должен получить доказательства того, что:

				начальное сальдо по счетам учета МПЗ  не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность экономического субъекта за аудируемый период;

				остатки по счетам МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);

				учетная политика экономического субъекта в отношении оценки МПЗ последовательно от периода к периоду.

		Объем выборки  для проверки определяется на основе оценки аудиторских рисков. В связи с большим количеством операций с МПЗ на большинстве предприятий аудитору  целесообразно использовать выборку. Всю совокупность операций с МПЗ рекомендуется стратифицировать по определенным признакам (таблица 3)

		 Таблица 3

			Признаки, рекомендуемые  для использования при осуществлении процедуры стратификации

			

			№ п/п

			Признак

			Примеры, выделяемых групп МПЗ

			1

			По крупным статьям МПЗ

			Сырье и материалы

			Готовая продукция

			Товары для перепродажи

			2.

			По территориальному признаку

			МПЗ в разрезе мест хранения

			3.

			По стоимостному признаку

			МПЗ стоимость, которых приближается к уровню существенности или превышает его

			4.

			По операциям, совершаемым с МПЗ

			Операции по приобретению МПЗ на внутреннем рынке и по импорту;

			Операции с аффилированными лицами;

			Операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;

			Операции по отпуску МПЗ в производство;

			Операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным лицам;

			Операции по принятию к учету и отгрузке готовой продукции;

			Операции по принятию к учету и отгрузке товаров для перепродажи

			Прочие операции с МПЗ.

			5. 

			По другим признакам

			МПЗ, приобретаемые за наличный расчет

			МПЗ, приобретаемые за безналичный расчет

			МПЗ, приобретенные с использованием неденежных расчетов

			

		Как показывает практика, количество операций с нематериальными активами невелико и данные операции можно проверить сплошным методом. При большом количестве операций при формировании выборки в нее следует включить следующие операции:

		операции, стоимостная оценка которых близка к уровню существенности или превышает его;

		операции, произошедшие в конце проверяемого периода и после отчетной даты

		операции, отнесенные аудитором к нетипичным для данной организации 

		операции с аффилированными лицами.

Проверке предшествует составление  общего плана  аудита  учета МПЗ. (таблица 4) 

Таблица 4

Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов



Проверяемая организация                                 ОАО «Кавказ»

Период аудита                                                    с. 01.01.2008 – 31.12.2008

Количество человеко-часов                                340

Руководитель аудиторской группы                   Серебров Н.И.

Состав аудиторской группы                               Серебров Н.И., Розова М.Я

Планируемый аудиторский риск                       4%

Планируемый уровень существенности     1) качественно –  соответствие

                                                                             Нормативным актам

                                                                         2) количественно – 2 %



№ п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Примечания

1.

Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов

Один раз в квартал

Серебров Н.И.

Согласно сводному общему плану аудита организации

2.

Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия

Один раз в квартал

Серебров Н.И.



3.

Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

Один раз в квартал

Розова М.Я



4.

Аудит  сводного учета материальных ценностей

Один раз в квартал

Серебров Н.И.



5. 

Проведение анализа использования материальных ценностей

Декабрь

2008

Розова М.Я





Руководитель аудиторской организации______________   _____________

                                                                      Подпись              Расшифровка



Руководитель аудиторской группы ________________  _______________

        Подпись              Расшифровка



   Содержание программы аудита МПЗ приведено в Приложении 1. 



Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов.

Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весо-измерительным оборудованием, тарой и т.д.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. (Приложение 2)

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на  стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск. 

Аудитор определяет в результате каких операций материально-производственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход.  Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Аудитор проверяет неотфактурованные поставки. Они должны быть отражены в регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по цене последней партии поступления по каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква "Н" (неотфактурованные). Аудитор уточняет, какие были сделаны в учете записи по оприходованию таких материальных ценностей, поскольку в следующем месяце, по мере поступления документов поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременным оприходованием материалов по фактической стоимости приобретения на основании расчетных документов поставщиков.

При наличии неотфактурованных поставок аудитор должен проверить:  соблюдение порядка составления приемных актов; правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов; правильность установления цен; правильность корректировок при поступлении встречных документов поставщика (для этого аудитору необходимо сверить записи в акте приемки с данными поступивших позже документов поставщиков).

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход, а также определяется все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.

Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием счета 15, 16 или без их использования), закрепленного в учетной политике.

Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям. 

Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и др.). Аудитору необходимо  установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Проверку правильности списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может осуществить по формуле товарного баланса:



                                Р = Н + П - К,



где Р - стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде;

 Н, К - стоимость остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периода на счетах учета производственных запасов; 

П - стоимость материальных ценностей, поступивших за отчетный период. 



При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются расходы организации для целей налогообложения и снижается прибыль от реализации продукции.

Чтобы провести проверку использования материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и злоупотребления. 

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20,25,26,44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.

Если предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41, аудитор должен выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41,42, 90, 50,51,62,68 и др.

Если в ходе проверки у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном состоянии хранения ценностей на складах, он может порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами.

Таблица 5

Укрупненный перечень факторов влияющих на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции

Фактор

Возможные варианты

Искажения бухгалтерской отчетности:



в данные инвентаризации включены излишние, а также частично или полностью потерявшие свои свойства ценности, которые были списаны в предшествующие периоды;

двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

завышены остатки производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

товарно-материальные ценности, полученные на условиях комиссии, включены в данные инвентаризации;

       неполное или неправильное отражение операций с МПЗ в течение отчетного периода (например занижение или завышение закупок)

       неправильная классификация  операций с МПЗ

злоупотребления

хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;

получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;

фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.





 Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.









Типичные ошибки в учете МПЗ



не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

неправильная оценка приобретенных материально-производственных запасов;

не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;

неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;

 неправильная оценка запасов, полученных по бартерным сделкам;

необоснованно изменена балансовая оценка материально-производственных запасов;

списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

несоблюдение в учетной политике варианта учета материальных ценностей;

нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;

неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;

арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки;

 подарки, приобретенные для поощрения сотрудников, принимаются к учету в качестве товаров;









Приложение 1.

Примерная программа   проведения аудита  материально-производственных запасов

Проверяемая организация                                 ОАО «Кавказ»

Период аудита                                                    с. 01.01.2008 – 31.12.2008

Количество человеко-часов                                340

Руководитель аудиторской группы                   Серебров Н.И.

Состав аудиторской группы                               Серебров Н.И., Розова М.Я.

Планируемый аудиторский риск                       4%

Планируемый уровень существенности     1) качественно –  соответствие

                                                                             Нормативным актам

                                                                         2) количественно – 2 %



№ п/п

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнитель

Источники информации

1. 

Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов

1.1.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете приобретения МПЗ

В течение года

Серебров Н.И.

Хозяйственные договора, счета-фактуры, накладные, приходные ордера,  доверенности, акты о приемке материалов, книга покупок, ведомости по учету постуления

1.2.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете материалов в пути и неотфактурованных поставок

В течение года

Серебров Н.И.

Товарно-спороводительные документы, журнал-ордер № 6, акты о приемке материалов, ведомости по учету поступления

1.3.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете поступления материалов в счет вклада в уставный капитал 

В течение года

Серебров Н.И.

Учредительные документы, приходные ордера,  доверенности.

1.4.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете МПЗ поступивших безвозмездно

В течение года

Серебров Н.И.

Приходные ордера, накладные, ведомости по учету поступления

1.5.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете МПЗ поступивших по договорам, предусматривающим неденежные расчеты

В течение года

Серебров Н.И.

Договор мены. договор бартера, ведомости поступления материалов, накладные, доверенности, счета-фактуры, журнал-ордер № 6, товарно-сопроводительные документы

1.6.

Проверка учета прочих операций по поступлению материалов

В течение года

Серебров Н.И.

Хозяйственные договора, ведомости поступления материалов, накладные, доверенности, счета-фактуры, журнал-ордер № 6, товарно-сопроводительные документы

2.

Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия

2.1.

Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей, тары, состояние картотеки складских карточек)

1 квартал

Серебров Н.И.

Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов

2.2

Изучение организации пропускной системы при  ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия

В течение года

Серебров Н.И.

Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков

2.3.

Проверка полноты оприходования  материальных ценностей и правильность их оценки

В течение года

Серебров Н.И.

Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков

2.4

Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов

В течение года

Серебров Н.И.

Оборотные ведомости, карточки складского учета

2.5

Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов

Декабрь 2008

Серебров Н.И.

Приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22), акты инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма ИНВ-6), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ИНВ-5),инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-3), инвентаризационные ярлыки 9форма ИНВ-2) акты инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № иИНВ-4), приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей

3.

Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

3.1

Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов

В течение года

Розова М.Я.

Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры

3.2

Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции

В течение года

Розова М.Я.

Акты и другие документы на списание расхода материалов

3.3

Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей

Декабрь 2008 г.

Розова М.Я.

Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26), акты на списание хищений, недостач, потерь, 

4.

Аудит  сводного учета материальных ценностей

4.1.

Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат

Декабрь 2008 г.

Серебров Н.И.

Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10

4.2

Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

Декабрь 2008 г. 

Серебров Н.И.

Баланс (форма № 1), приложение к балансу (форма № 5), разработочные таблицы, журнал-ордер № 10

5

Проведение анализа использования материальных ценностей

5.1

 Выявление неиспользованных материалов в течение отчетного периода

Декабрь

2008

Розова М.Я.

Карточки складского учета, оборотные ведомости

5.2

Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет

Декабрь

2008

Розова М.Я.









Приложение 2.



Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета МПЗ за __________________ 20 _____ г.





№ п/п

Содержание вопроса или объект исследования

Содержание ответа (результат проверки)

Симв.

Выводы и решения аудитора

1

2

3

4

5

А. Внутренний контроль

1

Имеется программа внутрихозяйственного контроля?

Имеется, но разделы программы не детализированы по группам и подгруппам ценностей

У2

Программа носит формальный характер

2

Имеются ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия?

Нет службы внутреннего аудита и постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а только ревизионная комиссия

У2

Ревизионная комиссия на общественных началах

3

Имеются ли должностные инструкции или положение о работе службы внутреннего контроля?

Нет

У1

В составе ревизионной комиссии нет специалистов

4

Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз?

Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя. Ревизионная комиссия практически не проводит инвентаризации

У2

Отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии. Необходимо провести инвентаризацию

5

Выполняет ли ревизионная комиссия программу внутрихозяйственного контроля?

Ревизионная комиссия проводит проверку только по жалобам собственников

У1

Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий

6

Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ?

Только по первичным документам выборочно

У2

Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования ценностей

7

Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям деятельности?

Проверяются бухгалтерией только первичные и сводные документы

У2

Нет фактического контроля. Необходимо провести выборочную проверку

8

Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов?

Нет, не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля

У1

Риск контроля высокий. При инвентаризации и опросе следует установить перерасход, недостачи, хищения

9

Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчета о движении материальных ценностей, производственных отчетов?

Только в исключительных случаях по поручению руководства организации

У1

Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно

10

Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ?

Только при их реализации

У1

Необходимо проверить безвозмездную передачу, расход кормов, удобрений, семян, натуроплату труда

11

Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролерами

И т.д.

Ревизионная комиссия в этих вопросах не компетентна

У1

Риск контроля высокий. Следует проверить оценку ценностей при поступлении и расходовании

Б. Система учета

12

Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы для их учета?

Не практикуется

У1

Вызывает сомнение  правильность организации аналитического труда

13

Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике?

Выбраны, но не исполняются (оценка)

У1

Велика вероятность пропуска ошибок, путаницы в учете при использовании различных методов

14

Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению МПЗ?

Определен только рабочий план счетов, а проекта нет

У1

Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов

15

Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов?

Отклонения без учета принципа пропорциональности (наугад)

У1

Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения, а также финансовых результатов

16

Организован ли аналитический учет МПЗ на должном уровне, ведутся ли карточки складского учета?

Аналитический учет ведется только по производственным запасам (счет 10), а по МБП и др. - нет

У2

Необходимо тщательно проверить записи на счетах 12, 40, 41

17

Сдаются ли в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей согласно документообороту?

Часто с опозданиями (на 2-3 месяца)

У1

Велика вероятность искажения периодической отчетности организации из-за отсутствия данных

18

Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах?

Нет, иногда в документах НДС не выделяется, а на счете 19 отражается

У1

Велика вероятность пропуска ошибок в учете выделенного и списанного 

(возмещенного) НДС

19

Составляются ли акты при списании МПЗ, приходящих в негодность?

Актов списания МПЗ нет, возвратные отходы не учитываются

У1

Велика вероятность пропуска, ошибок, мошенничества, злоупотреблений, хищений. 

20

Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически?

Только в конце года

У1

Велика вероятность искажения периодической отчетности организации



Примечание. У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4  - высокий уровень







	

	

	

	

	

	

	

	

	

	Список используемых источников:

	Аудит. Учебник  под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2003. - 494 с.

	Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (в ред. от 26.03.2007).

	Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (в ред. от 26.03.2007).

Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22 июля 2003 г. 

	Приказ Минфина РФ  «Об утверждении бланков строгой отчетности» от 25.02.2000 № 20н.

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.