Организация учета и проведение аудита материально-производственных запасов предприятия

Введение



Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы состоит в функционировании современного предприятия в условиях рыночной экономики, для этого необходимо наличие определенных материально - производственных запасов.

Значимость темы: сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Основные производственные запасы, которые участвуют в процессе производства, являются одной из главных основ деятельности предприятия. Без их наличия вряд ли могла бы осуществляться какая-нибудь деятельность предприятия. Одна из главных задач современного предприятия – повышение эффективности и качества общественного производства и значительное увеличение отдачи капитальных вложений и производственных запасов, являющихся материальной базой всего производства и важнейшей составной частью производственных сил всей страны. В последние десятилетия экономика России переживает период глубоких преобразований, которые осуществляются на всех уровнях производства. Основой процесса преобразования является адаптация всех экономических субъектов к рыночным условиям хозяйствования. В этой ситуации современные предприятия должны прорабатывать и внедрять новые принципы управления, аудит производственных запасов, формировать свои способы анализа наличия и использования запасов на предприятии и повышать эффективность производства.

Теоретической основой исследования послужили труды ведущих ученых экономистов по изучаемой проблеме. Основы теории бухгалтерского учета, анализа и аудита заложены в известных трудах отечественных и зарубежных экономистов, в числе которых: Астахов В.П., Волкова Н.Г., Безруких П.С., Подольский В.И., Божко П.Г.

Теоретический вклад в исследование проблем бухгалтерского учета, анализа и аудита внесли современные отечественные экономисты:

Волкова В.М., Сотникова Л.В., Савицкая Г.В., Шеремет А.Д., Суйц В. П.

Цель исследования заключается в рассмотрении комплекса вопросов, связанных с особенностями организации учета и проведения аудита материальных - производственных запасов, которые непосредственно участвуют в процессе производства, обслуживающие большое число производственных циклов. Эта особенность делает необходимым производить расчеты их максимально эффективного их использования. Задачами дипломной работы являются:

разработка рекомендаций по повышению качества производственных запасов.

рассмотрение экономического содержания производственных запасов, их классификация и оценка;

изучение документального оформления поступления и расходования производственных запасов;

проведение обеспеченности предприятия запасами и эффективности их использования;

составление программы аудита производственных запасов;

Объектом исследования в дипломной работе является Закрытое Акционерное Общество «Орский завод электромонтажных изделий», основным видом деятельности, которого является проектирование, конструирование, производство и пуско-наладка низковольтных распределительных устройств, комплектных трансформаторных подстанций внутренней и наружной установок мощностью от 160 кВа до 2500 кВа высоковольтных устройств,камеры КСО-366, 386, 203, а также товаров народного потребления, оказание транспортных услуг, оказание платных услуг населению и коммерческая деятельность.

В качестве предмета исследования выступает организация проведения аудита производственных запасов.

При написании дипломной работы применялись следующие методы исследования, экономико-математический, расчетно-конструктивный; использовались основные методы экономического анализа. 

Практическая значимость исследования состоит в возможности использования результатов исследования деятельности хозяйствующих субъектов различных форм собственности. 

Информационная база исследования: Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 8-ФЗ; от 30.06.04 № 86-ФЗ ; Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 119- ФЗ (с изм. и доп. от 30 июня 2004г.).;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия; Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ); Налоговый кодекс Российской Федерации.

Международные стандарты бухгалтерского учета и аудита.

Законодательные и нормативные акты Правительства Российской Федерацию. Госкомстатом, рядом других министерств и ведомств. Формирования в бухгалтерском учете информации о производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). 

Методологической основой написания дипломной работы являются нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности, учебная литература и данные ЗАО «ОЗЭМИ»

В работе использовались данные годовых бухгалтерских отчетов ЗАО «ОЗЭМИ» за 2007-2008г.


1. Теоретические и методологические аспекты аудита производственных запасов



1.1 Понятие, классификация, оценка и основные задачи аудита производственных запасов



Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года, № 44н.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

		используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

топливо;

тара и тарные материалы;

запасные части;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. 50 ст. 5-8

Под материально-производственными запасами не понимаются:

Активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

Активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому управленческому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, согласно положению признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; 

затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

	иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально -производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. 48 ст.40-45

Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально – производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, полученную по вышеперечисленным договорам включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

	По мнению Луговой В.А. [ 44 c. 256 ] основными задачами учета производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

В аналитическом учете и местах хранения материалов организация может использовать учетные цены. Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать учетную цену. В качестве учетных цен на материалы рекомендуются:

	договорные цены (цены поставщиков);

	фактическая себестоимость, определенная по данным предыдущего месяца или отчетного периода;

	планово-расчетные цены;

	средняя цена группы.

Использование учетных цен позволяет сократить время обработки первичных документов по движению материалов, а на основе отклонения от учетных цен определить эффективность снабженческих операций.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Аудит материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)

Готовая продукция является материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

Производственные запасы принимаются по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения данного имущества.

При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением НДС. Фактические затраты могут включать:

Суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

Суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

Таможенные пошлины и иные платежи; не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов;

Вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

Затраты по заготовлению и доставке материально- производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

Иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

При изготовлении различных видов материально-производственных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

По мнению Савина А.А. [56, с. 49] фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе денежной оценки, согласованной с учредителями.

При безвозмездном получении материально-производственных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем. 

При приобретении материалов в обмен на другое имущество их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении отражаются на забалансовых счетах договорной стоимости.

При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости в рубли по курсу ЦБ России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором. По утверждению Сотниковой Л.В. [57, с. 52] определить фактическую себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, то есть по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. 

Учетная цена материальных запасов по мнению Петрова В.В. [55, № 18 с. 21] представляет собой себестоимость приобретения, которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, разгрузку. Разница фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонение в стоимости материалов. 

При отпуске материалов в производстве и в ином выбытии они могут оцениваться по:

себестоимости каждой единицы;

средней себестоимости;

себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов.

По мнению Волкова Н.Г. [26, с. 321] применение одного из методов по конкретному наименованию, производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации.

Крупные компании стремятся выйти на международные биржи и, продав свои ценные бумаги, получить под небольшой процент денежные средства для расширения деятельности. Для выхода на международные фондовые рынки необходимо составлять финансовую отчетность по международным признанным стандартам. К ним относятся МСФО (международные стандарты финансовой отчетности) и US GAAP (американские стандарты). Эти две системы пытаются сблизить свои правила составления отчетности с тем, чтобы создать единую систему высококачественных мировых стандартов учета (GAS - Global Accounting Standards). В рамках этой работы в новой редакции МСФО 2 "Запасы" (IAS 2 "Inventories") с 1 января 2005 года был запрещен к применению метод учета запасов по ЛИФО. В российском аналоге данного стандарта ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" данный способ списания запасов присутствовал. Минфин России принял решение внести изменение в ПБУ 5/01 и сблизить российские методов учета МПЗ и международные правила представления финансовой информации о запасах.

Минфин России запретил с 1 января 2008 года в бухучете списывать материально производственные запасы методом ЛИФО (когда, стоимость запасов при выбытии или передаче в производство оценивается по цене последней поступившей или изготовленной партии). Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке, или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

			Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой: 

			

			Сфс = (Со + Сз) : (Ко + Кз),	(1.1.1)



где Сфс – средняя фактическая себестоимость; Со – фактическая себестоимость материалов на начало месяца; Сз – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде; Ко – количество материалов на начало месяца; Кз – количество материалов, заготовленных за месяц.

При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, то есть сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем – по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц.

Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени.

Применение метода ФИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а не только по видам материалов.


Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем по формуле:

							

							Р = Он + П - Ок,		(1.1.2) 



где Р – стоимость израсходованных материалов; Он и Ок – стоимость начального и конечного остатков материалов; П – поступления за месяц.

Савицкая Г. В. [58, с. 121] считает, что для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов c отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.

Суммы отклонений определяют по группам материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

Средний процент отклонений рассчитывается по формуле: Нср = (Оо + То) : 



(Оз + Тз) x 100%,	(1.1.3) 



где Нср – средний процент отклонений; Оо – начальное сальдо отклонений; То – текущее поступление отклонений; Оз – начальное сальдо запасов; Тз – текущее поступление запасов. 


Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:

		

		аб = Нср x Зпр,	(1.1.4)



где аб – абсолютная сумма отклонений; Зпр – стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

Продукция по видам подразделяется на:

валовую – полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;

валовой оборот (валовой выпуск) – стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;

реализованную (проданную) – валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;

сравнимую – продукцию, которая производилась организацией и в предыдущий отчетный период;

несравнимую – продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые.

Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:

фактической производственной себестоимости – представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»);

Учетным ценам (оптовым, договорным) – обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой;

Продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж);

Неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ – костинг») – себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов. 

Основными задачами учета производственных запасов являются:

правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

контроль за соблюдением установленных норм запасов;

контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

своевременное выявление ненужных и излишних материалов.

Таким образом, материально-производственные запасы организации это товары, которые приобретены или получены от других юридических и физических лиц и предназначены для продажи или перепродажи без дополнительной обработки, а готовая продукция это часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, является конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.



1.2 Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей



Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливаются руководителем организации по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

Документами по аудиту материально-производственных запасов являются:

Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) – применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц;

Приходный ордер (ф. № М-4) – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде;

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой – в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику;

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) нужна для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах – на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению – потребителю материалов, другой – складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом только при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада – представитель структурного подразделения. Лимитно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита.

Требование-накладная (ф. № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада и цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом), второй – для оприходования ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной (ф. № М-11). Замена одних видов материалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется требованием-накладной указанной формы. Этот документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй – получателю. При отпуске материалов самовывозом или выносом накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой.

Карточка учета материалов (ф. № М-17) служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов. 

Таким образом, операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности, должны оформлять унифицированные первичные документы по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. 

Первичные документы на получение и отпуск материалов должны правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.


1.3 Синтетический учет производственных запасов



Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Аудит материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При использовании счета 10 «Материалы», к нему могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы» - предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.д.;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных) работ. Оборудование и приборы общего назначения учитываются в составе основных средств, а не на счете 10 «Материалы»;

10-3 «Топливо» - применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.). При использовании талонов на нефтепродукты их учет ведется на этом субсчете;

10-4 «Тара и тарные материалы» - предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов для ее изготовления и ремонта;

10-5 «Запасные части» - используют для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, а также обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п.;

10-6 «Прочие материалы» - применяется для учета наличия и движения отходов производства; неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п.;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - используется для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;

10-8«Строительные материалы»используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и демонтажных работ, для изготовления строительных деталей, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - используется для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей;

На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования.

Организации самостоятельно определяют порядок аудита материалов и отражают его в своей учетной политике.

Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов – когда учет ведется по фактической себестоимости.

В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись:

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы – до или после получения расчетных документов поставщика.

При этом по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

Одновременно отражают налог на добавленную стоимость: 

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

После оприходования материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов могут быть также сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью:

Дт 10 «Материалы»

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей» возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись:

Дт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической стоимости.

Если оборот по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» превышает дебетовый оборот этого счета, значит учетная цена выше фактической себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательными числами («красное сторно»):

Дт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

При таком порядке учета поступления материалов их фактическая стоимость будет слагаться так: сальдо счета 10 «Материалы» по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Известен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе:

Дт 10 «Материалы»

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Во втором случае (учет ведется только по фактической себестоимости) оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью:

Дт 10 «Материалы» 

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются не зависимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается:

Дт 10 «Материалы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи:

Дт 10 «Материалы» 

Кт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кт 10 «Материалы».

Если материалы учитывались по счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то при передаче их в производство на счета учета затрат списывается отклонение, учитываемое на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом делается бухгалтерская проводка:

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

На сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в организации метода учета продажи делают запись:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Списывается фактическая (балансовая) стоимость проданных материалов:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кт 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).

На разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам (если учет в организации ведется по учетным ценам) делается запись:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Суммы расходов, связанных с продажей материалов, отражаются:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Финансовый результат от продажи материалов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота дебета субсчета 91-2 и оборота кредита субсчета 91-1. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт 99 «Прибыли и убытки».

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентаризация.

Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом делается запись:

Дт 10 «Материалы» 

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Недостатки материальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам – в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей составляется бухгалтерская проводка:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 

Кт 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).

Списание недостач отражается записями:

в пределах норм естественной убыли – на счета издержек производства или обращения - 

Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; 

при хищении, а также сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники, - 

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

	Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

	сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков -

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

	Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

	В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчетности.

	Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

	В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В то же время аналитический учет отдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.

	Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:

	Дт 43 «Готовая продукция»

	Кт 20 «Основное производство».

	В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.

	Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают аналогичную дополнительную проводку.

	Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно». 

	В случае, когда готовая продукция полностью используется в самой организации, она приходуется:

	Дт 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др.

	Кт 20 «Основное производство».

	Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции:

	Дт 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

	Кт 43 «Готовая продукция».

	В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторон».

	Во втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости.

	При передаче продукции из производства на склад в течение месяца делается запись:

	Дт 43 «Готовая продукция»

	Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

	В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается:

	Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

	Кт 20 «Основное производство». 

	Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается:

	Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

	Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

	Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия – способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

	На реализованную (проданную) в течение месяца готовую продукцию по нормативной или плановой себестоимости делается запись:

	Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

	Кт 43 «Готовая продукция».

	Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары». Он применяется для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

	К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

	41-1 «Товары на складах»;

	41-2 «Товары в розничной торговле»;

	41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

	41-4 «Покупные изделия» и др.

	Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают: 

	Дт 41 «Товары»

	Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

	Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.

	При признании выручки от продажи товаров проданные товары списываются:

	Дт 90 «Продажи»

	Кт 41 «Товары».

	Аналитический учет производственных запасов ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

	Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них – в разрезе каждого наименования, групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

	Как правило, применяется два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:

	в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно – суммового учета, которые открываются на каждое наименование материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов на основании первичных документов, сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. 

	На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость.

карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость. Таким образом, в первой главе отечественные авторы преследовали единую цель, которая состояла в улучшении материально-производственных запасов использующихся в качестве предметов труда в производственном процессе. Тем не менее, мы согласны с Луговой В.А., так как она предложила усовершенствовать порядок учета материально – производственных запасов. Мы солидарны с мнениями Сотниковой Л.В. и Савина А.А., которые оценили фактическую себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов. Для правильной организации учета производственных запасов, мы считаем, важное значение имеет научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета. 


2. Проблемы в проведении аудита производственных запасов в ЗАО «ОЗЭМИ»



2.1 Характеристика технико-экономических показателей предприятия



«Орский завод электромонтажных изделий» создан на базе мастерских для военной промышленности 24 апреля 1944 года. 

В 1993 году завод преобразован в Акционерное общество закрытого типа ЗАО «ОЗЭМИ». Зарегистрирован распоряжением Администрации г.Орска № 105-р от 01.01.93г. №942. Учредителями являются: трудовой коллектив, который владеет 84,8% акций, компания «Электромонтаж» - 15,2 процентов акций.

Общее руководство деятельностью общества осуществляет Совет директоров в составе – 11 акционеров. Основными видами деятельности ЗАО «ОЗЭМИ» является проектирование, конструирование, производство и пуско-наладка низковольтных распределительных устройств, комплектных трансформаторных подстанций внутренней и наружной установок мощностью от 160 кВа до 2500 кВа высоковольтных устройств, камеры КСО-366, 386, 203, а также товаров народного потребления, оказание транспортных услуг, оказание платных услуг населению и коммерческая деятельность.

Вся выпускаемая продукция завода сертифицирована. Торговая марка Орского завода Электромонтажных изделий на сегодняшний день занимает одно лидирующих мест на рынке электротехнической продукции России. В 2008году в ежегодном областном конкурсе «Лидер экономики» по итогам анализа социально-экономических показателях 2007 года завод вошел в число победителей.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Оно может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ЗАО «ОЗЭМИ» вправе открывать банковские счета и осуществлять все виды внешнеэкономической деятельности.

Предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Органами управления общества являются:

общее собрание акционеров;

совет директоров;

единоличный исполнительный орган (директор);

коллегиальный исполнительный орган (правление).

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия.

Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражным).

Высшим органом управления является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое собрание акционеров в сроки не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года.

Счетная комиссия избирается общим собранием акционеров в количестве не менее 3 человек сроком до годового общего собрания акционеров. Члены совета директоров общества избираются общим собранием акционеров в количестве 11 членов на срок до следующего годового общего собрания акционеров.

Уставный капитал составляет 234300т.р. Он составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, в том числе из: 234300 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000р.; общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям обыкновенные именные акции в количестве 230000 штук номинальной стоимостью 1000р.

На предприятии имеются основные фонды в сумме 8011 тыс. руб. Они представлены в основном в виде сооружений и передаточных устройств, машин и оборудования и других основных средств. По сравнению с прошлым периодом сумма основных средств ЗАО «ОЗЭМИ» в 2007 году уменьшилась на 16652 тыс. руб. В основном это было связано с выбытием машин и оборудования – 9890 тыс. руб. и других основных средств – 7815 тыс. руб. 

ЗАО «ОЗЭМИ» располагает долгосрочными финансовыми вложениями в сумме 35859 тыс. руб.

Значительное место в активах предприятия занимает дебиторская задолженность – 248662 тыс. руб., которая представлена в основном в виде долгосрочной. Большой удельный вес в структуре пассивов общества имеет кредиторская задолженность – 215758 тыс. руб. Она представлена краткосрочными обязательствами.

Численность работников в настоящее время ЗАО «ОЗЭМИ» составляет около 220 человек. Для того чтобы провести анализ производственных запасов ЗАО «ОЗЭМИ» необходимо ознакомиться с основными технико-экономическими показателями деятельности предприятия. Представим данные показатели за 2007-2008 гг. (см. Приложение А). 

От даты введения процедуры внешнего управления руководство предприятием принимает на себя внешний управляющий. Полномочия руководителя и органов управления должника ограничены в принятии следующих решений: увеличении уставного капитала; замещении активов должника; порядке ведения собрания акционеров; соглашениях по беспроцентному займу у третьих лиц на срок процедуры внешнего управления; ходатайстве о продаже предприятия должника. Отменяются ранее принятые меры по удовлетворению требований кредиторов, ареста имущества должника и ограничения по распоряжению им – только в рамках процесса банкротства. Также вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам. 

Внешнее управление вводится на основании определения арбитражного суда на срок не более 12 месяцев, который может быть продлен не более чем на 6 месяцев. С другой стороны, по ходатайству собрания кредиторов или внешнего управляющего установленный срок внешнего управления может быть сокращен.

Таким образом, внешнее управление представляет собой жесткую процедуру в отношении финансовой самостоятельности предприятия. Внешний управляющий распоряжается имуществом должника, заключает от его имени мировое соглашение, отказывается от исполнения договоров по сделкам, препятствующим восстановлению платежеспособности.



2.2 Анализ обеспеченности предприятия производственными запасами 



Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются: 

Определение обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;

Анализ уровня материалоемкости продукции в динамике; 

Изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;

Выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;

Оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;

Выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.

Источниками информации анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов материальными ресурсами служат данные: 

бизнес-плана;

данные оперативно-технического и бухгалтерского учета;

сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов;

форма 5 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».

Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем

Интенсивный путь удовлетворения потребностей в материальных ресурсах предполагает более экономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции. 

Рост объемов продукции и улучшения качества в значительной степени зависит от обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами и эффективности их использования.

Своевременное поступление и эффективное использование материальных ресурсов обеспечивает бесперебойную, ритмичную работу, выполнение бизнес-плана и увеличение прибыли. Необоснованный излишек может приводить к замедлению оборачиваемости оборотных средств, что ухудшает финансовое состояние.

Полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия является условием бесперебойной работы. 

Источники покрытия делятся на две группы: внешние и внутренние. К внешним источникам относят материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами, либо ресурсы на оптовых базах. К внутренним источникам покрытия потребности относят использование вторичного сырья, сокращение отходов сырья, собственное изготовление полуфабрикатов, экономия при хранении, транспортировке, в следствие научно-технического прогресса.

Бесперебойная работа хозяйствующего субъекта не возможна без создания оптимальной величины запасов на осуществление программы выпуска. В процессе анализа определяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным размерам. Таким образом, на основании данных о фактическом наличии материальных в натуральной форме и среднесуточном их расходе определяют фактическую их обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной величиной.



2.3 Анализ эффективности использования производственных запасов



При рассмотрении факторов, связанных с использованием предметов труда (материальных ресурсов), особое внимание должно быть уделено анализу эффективности их использования. Обобщающими показателями эффективности использования материальных ресурсов являются: материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, прибыль на рубль материальных затрат. Материалоотдача характеризует выход продукции на один рубль материальных затрат, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов. 



МО=Vтп/МЗ, (2.2.1)


где МО – материалоотдача; МЗ–материальные затраты. Материалоемкость – показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции. Эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов характеризуют частные показатели материалоемкости. (2.2.2) МЕ=МЗ/Vтп, где МЕ – материалоемкость. 

Показатель материалоемкости более аналитичен, он реально отражает уровень использования материалов в производстве. Один процент снижении

материальных затрат приносит больший экономический эффект, нежели снижение других видов затрат. 

Рассчитаем данные показатели и результаты представим в таблице 1.



Таблица 1 - Показатели использования материальных ресурсов в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2007 - 2008 гг.

Показатели

	

2007г.

2008г.

Абсолютное

Отклонение

Темп роста (%)

Объем выполненных работ, тыс.руб.

47303

53000

5697

112

Прибыль, тыс.руб.

5700

6000

300

105,3

Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб.

15320

18000

2680

117,5

Материалоотдача, руб.

3,088

2,944

-0,144

95,3

Материалоёмкость, руб.

0,324

0,340

0,016

104,9

Рентабельность, %

37,206

33,333

-3,873

89,6

Относительная экономия или перерасход материальных затрат, тыс. руб.



841,6







Данные таблицы показывают, что объем выполненных работ в 2008 г. вырос по сравнению с 2007 г. на 12%, а вместе с ним увеличилась стоимость потребленных материальных затрат на 17,5%. Это негативно сказалось на показателе материалоотдачи, который снизился с 3,088 руб. до 2,944 руб.. Материалоемкость наоборот увеличилась с 0,324 руб. до 0,34 руб., то есть в 2008 г. на 1 руб. выполненных работ расходуется на 0,016 руб. больше чем в 2007 г.

Прибыль же выросла за 2008 год незначительно, на 5,3%. В результате показатель рентабельности с 37,206% в 2007 г. снизился до 33,3% в 2008 г. 

Относительный перерасход материальных затрат составил 841600 руб.

Чтобы определить, какие факторы в большей степени повлияло на увеличение объема выполненных работ: материальные затраты или материалоотдача, проведем факторный анализ. Определим сначала влияние экстенсивного фактора, то есть количества потребленных материальных затрат по методу абсолютных разниц:



∆Vтп ∆МЗ = (МЗ1 – МЗ0)xМО0 = (18000 – 15320)x3,088 = 8275 тыс. руб.



Теперь определим влияние интенсивного фактора, то есть материалоотдачи:



∆Vтп ∆МО = (МО1 – МО0)xМЗ1 = (2,944 – 3,088)x18000 = -2588 тыс. руб. 



Из проведенного анализа видно, что увеличение выполненных работ на 5697 тыс. руб. произошло за счет влияния экстенсивного фактора, то есть за счет увеличения стоимости потребленных материальных затрат. Влияние интенсивного фактора сказалось негативно, так как материалоотдача снизилась на 4,7%.

Проведенный анализ показал, что увеличение материалоемкости в 2007 г. по сравнению с 2008 г. на 1,6 коп. произошло в основном за счет увеличения сырьеемкости (на 0,7 коп.) и топливоемкости (на 0,8 коп.). В 2008 г. уровень материалоемкости снизился.


Таблица 2 - Частные показатели материалоемкости ЗАО «ОЗЭМИ» за 2007-2008 гг.

Показатель

2007г.

2008г.

Отклонение







2007г.

2008г.

Объем выпущенной продукции, тыс.руб.

47303

53000

5697

1923

Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб.

15320

18000

2680

287

В том числе:

сырье и основные материалы



12560



14541



1920



61

Топливо

1230

2016

570

216

Энергия

1530

1730

190

10

Общая материалоемкость, коп.

32,4

33,3

1,6

-0,7

В том числе:

Сырьеемкость



26,6



26,5



0,7



-0,8

Топливоемкость

2,6

3,7

0,8

0,3

Энергоемкость

3,2

3,1

0,1

-0,2



Нужно отметить, что снижение произошло за счет снижения сырьеемкости на 0,8 коп. и энергоемкости на 0,2 коп, а топливоемкость в свою очередь увеличилась на 0,3 коп. Также можно отметить рост рентабельности материальных затрат на 2,176%, то есть каждый рубль фактически потребленных материальных запасов принес прибыли в 2008 г. на 6,5% больше чем в 2007 г.

Для определения влияния на увеличение объема выполненных работ материальных затрат и материалоотдачи, проведем факторный анализ.

Определим сначала влияние экстенсивного фактора, то есть количества потребленных материальных затрат по методу абсолютных разниц:



∆Vтп ∆МЗ = (МЗ1 – МЗ0)xМО0 = (18287 – 18000)x2,94 = 844 тыс. руб.



Теперь определим влияние интенсивного фактора, то есть материалоотдачи:


∆Vтп ∆МО = (МО1 – МО0)xМЗ1 = (3,003 – 2,944)x18287 = 1079 тыс. руб.



Из проведенного анализа видно, что увеличение выполненных работ в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 1923 тыс. руб. произошло в большей степени за счет влияния интенсивного фактора, то есть за счет увеличения материалоотдачи объем выпущенной продукции увеличился на 1079 тыс. руб.

Данные анализа показывают, что предприятие в 2008 г. сработало лучше, чем в 2007 г. То есть, показатель материалоотдачи в 2008 г. снизился относительно 2007 г. на 0,085 руб. Также снизилась и рентабельность с 37,2% в 2007 г. до 33,3% в 2008 г.

Рассчитаем частные показатели материалоемкости по отдельным видам материальных ресурсов и представим их в таблице 4. В 2008 г. отходы производства остались на уровне 2007 г. и составили 54 тыс. руб. Однако нужно отметить, что за период 2007 – 2008 гг. изменилось соотношение отходов производства и материальных затрат и вместо 0,30 коп. на 1 руб. в 2007 г. приходится 0,29 коп. – в 2008 г.. То есть произошло снижение на 3%. Данные об отходах производства представлены в таблице 3. 



Таблица 3 - Показатели использования отходов производства в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2007 - 2008 гг.

Показатели





2007г





2008г

Абсолютное

Отклонение

Темп роста

(%)







2007 г

2008г

2007г 

2008 г

1

2

3

4

5

6

7

Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб.



15320



18287



2680



287



117,5



101,6

Стоимость отходов, тыс.руб.

42

54

12

-

128,6

100

 Коп.

0,27

0,29

0,03

-0,01

111

97




Данные таблицы показывают, что отходы за период 2007 – 2008 гг. увеличились на 12 тыс. руб., и темп роста отходов превысил темп роста материальных затрат за аналогичный период на 11,1%, поэтому в 2008 г. на каждый рубль материалов стало приходиться отходов на 0,03 коп. больше чем в 2007 г. Таким образом в ходе создания продукции, работ, услуг в технологическом процессе возникают отходы производства. Отходы производства неизбежны. Однако их величина непостоянна. Она зависит от того, насколько прогрессивны нормы расхода материала, от уровня применяемой технологии и особенностей производства. Поэтому анализ эффективности использования материалов по показателям материалоотдачи и материалоемкости должен быть дополнен анализом использования отходов производства.


3. Пути совершенствования аудита производственных запасов



3.1 Рекомендации по совершенствованию организации учета и аудита производственных запасов на предприятии ЗАО «ОЗЭМИ»



Аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке материально-производственных запасов, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности материально-производственные запасы действительно существуют.

Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на материально-производственные запасы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию материально-производственных запасов имели место в течение отчетного периода.

Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют материально-производственные запасы, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

Стоимостная оценка. Необходимо:

убедиться в том, что материально-производственные запасы отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

убедиться в том, что способ оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие материально-производственных запасов отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

Представление и раскрытие. Необходимо:

убедиться в том, что материально-производственные запасы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

убедиться в том, что операции с материально-производственными запасами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

убедиться в том, что вся существенная информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчетности.

Источники информации:

Первичные документы: доверенность; приходный ордер, акт о приемке материалов; лимитно-заборная карта; требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону; карточка учета материалов; акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений; карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов; акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов; ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений; акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

Материалы инвентаризации: инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей; сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей; ведомость учета материалов, выявленных инвентаризацией;

Договоры поставок;

Договоры о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности;

Учетные регистры: главная книга; журналы-ордера № 6, 10, 10/1; ведомости № 10, 12, 15; бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;

Положение об учетной политике предприятия. 

Нормативная база:

методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.

приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".

Для расчета показателя уровня существенности сначала необходимо найти среднее значение графы 4. Рассчитанный показатель равен 1255025 руб.

Затем нужно найти отклонение наименьшего и наибольшего показателя графы 4 от среднего значения. Наименьшим показателем является валовая прибыль, которая отличается от среднего значения на 71%. Наибольший показатель – собственный капитал, он превышает среднее значение на 111%. 



Таблица 4 - Расчет уровня существенности на предприятии «ОЗЭМИ» за 2008г

Наименование базового показателя

Значение базового показателя

Доля %

Значение показателя для нахождения уровня существенности

1

2

3

4=2*3/100

		Валовая прибыль

		Выручка от реализации

		Валюта баланса

		Собственный капитал

		Себестоимость работ

7264700

54923000

58596127

26484495

49653000

5

2

2

10

2

363235

1098460

1171923

2648449

993060



Так как наименьшее и наибольшее значение отличаются от среднего существенно, то необходимо отбросить обе величины и рассчитать среднее арифметическое из оставшихся трех. Согласно Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 N 119-ФЗ, ЗАО «ОЗЭМИ» подлежит обязательному аудиту. Последняя аудиторская проверка проводилась в 2008 г., по результатам которой было выдано безоговорочно положительное заключение.

Для того чтобы обеспечить необходимую эффективность аудиторской проверки, нужно рассчитать уровень существенности. Данные для расчета представим в таблице 5.Следовательно, уровень существенности на данном предприятии составляет 1 млн. руб.

Для первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов необходимо провести тестирование.

Результаты проведенного тестирования показывают, что бухгалтерский учет на предприятии организован на достаточно высоком уровне, следовательно, неотъемлемый риск низкий.

Следовательно, риск необнаружения должен быть средним.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые формируются в 6 этапах: Процедуры подготовки и планирования аудита: проверка начальных остатков; проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

	оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;

анализ применяемого порядка приобретения материалов;

Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета материально-производственных запасов и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета материально-производственных запасов и операции с ними, чтобы каждая статья материально-производственных запасов, и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность материально-производственных запасов организации может стратифицироваться следующим образом:

по крупным статьям материально-производственных запасов. 

по территориальному признаку. 

по стоимостному признаку. 

по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры и стоимости материально-производственных запасов.

Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу: проверка правильности проведения организацией инвентаризации материально-производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности – участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации; проверка документального подтверждения прав собственности на  материально-производственные запасы.

проверка документального подтверждения операций по движению материально-производственных запасов, отраженных в бухгалтерском учете:

проверка правильности оформления документов;

проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций;

проверка полноты отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете;

проверка правильности оценки  материально-производственных запасов:

проверка правильности формирования стоимости материально-производственных запасов при их приобретении (изготовлении);

проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их выбытии;

проверка правильности отражения операций с производственными запасами в бухгалтерском учете;

проверка полноты раскрытия информации о производственных запасах в бухгалтерской отчетности. Заключительные процедуры:

анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

 мнения аудитора о достоверности показателей производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Процедуры подготовки и планирования аудита: проверка начальных остатков.

	Проводится путем сопоставления регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало 2008 года и конец 2007 года, чтобы убедиться в том, что сальдо по субсчетам счета № 10 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

	Результат проверки показал, что сальдо по счетам перенесено корректно. Отклонений не выявлено.

	проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

	Необходимо сверить сальдо по субсчетам счета № 10 на начало 2008 года и конец полугодия по бухгалтерскому балансу (форма N 1) с Главной книгой.

	Проверка остатков показала, что нарушений не выявлено.

	оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.

Учетная политика должна содержать:

указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

схему документооборота;

описание форм внутренней бухгалтерской отчетности;

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.

Проверка учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов показала, что:

оценка материалов при постановке на учет осуществляется по фактической стоимости;

метод оценки материалов, списываемых в производство – по средней себестоимости.

Учетная политика в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов соответствует действующему законодательству и иным нормативным актам не в полной мере, так как не указаны сроки и периодичность проведения инвентаризации, хотя инвентаризация проводится на предприятии один раз в год, 1 ноября. Анализ применяемого порядка приобретения материалов.

На основании договоров поставки, спецификации, накладных поставщиков, актов приемки материально – производственных запасов и первичных документов складского учета необходимо ответить на вопросы приведенные в таблице 5.

На основании полученных данных можно сделать выводы, что необходимо более полно проверять документы, составляемые при поступлении материалов, так как:

имеются расхождения в сопроводительных документах и фактически поступивших товаро-материальных ценностей;

нет списка лиц, которым разрешено приобретать товаро-материальные ценности за наличный расчет;



Таблица 6 - Порядок приобретения материально-производственных запасов в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2008г 

№ п\п

 Вопрос

Вариант ответа

1

2

3

4

5

6

7

8

Имеются ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших товаро материальных ценностей.

Оформляется ли акт о приемке, если имеютя количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов.

Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад.

Оформляются ли приходные и расходные документы на складе.

Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать товаро-материальные ценности за наличный расчет.

Приобретаются ли товаро-материальные ценности у физических лиц.

Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов; поступление материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал.

	Приходуются ли материалы, созданные в процессе деятельности организации (отходы производства; материалы полученные в результате ликвидации основных средств).

Да

Да

Нет

Да

Нет

Нет

Нет

Да



В завершении этого этапа необходимо построить выборку. На предприятии ЗАО «ОЗЭМИ» целесообразно провести проверку материально-производственных запасов сплошным методом.

Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:

проверка правильности проведения организацией инвентаризации материально-производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

На данном этапе необходимо проверить следующие документы: приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации.

По результатам проверки, выявлено, что в ЗАО «ОЗЭМИ», инвентаризация проводилась раз в год перед составлением отчетности. Инвентаризационные описи заполнены без замечаний. За 2008 год недостач и излишков не выявлено.

проверка документального подтверждения прав собственности на  материально-производственные запасы.

Проверенные договора, спецификации, накладные поставщиков показали, что организация имеет право собственности не на проверяемые материалы. В организацию 10.12.2008 г. поступил металл на сумму 92 тыс. руб. и в тот же день он был принят к учету на основании счет – фактуры. Однако накладная поступила 12.01.2009 г. Следовательно, организация должна была принять к учету металл в день поступления накладной.

проверка документального подтверждения операций по движению материально-производственных запасов, отраженных в бухгалтерском учете;

проверка правильности оформления документов.

Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе представленном в таблице 6.


Таблица 6 - Аудит оформления первичных документов по учету материалов в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2008 г.

	Наименование документа

	Дата составления документа

	Номер документа

	Выявленное нарушение

	1

	2

	3

	4

	1.Приходный ордер

2.Приходный ордер

3.Приходный ордер

4.Акт о приемке материалов

5.Карточка складского учета 

6.Карточка складского учета

7.Карточка складского учета

	30.01.08 г.

20.02.08 г.

11.03.08 г.

15.04.08 г.





12.01.08 г.



09.07.08 г.

14.09.08 г.

 24 46 72 18 251 268 272



	Не указан номер сопроводительного документа и номенклатурный номер.

	Отсутствует подпись экспедитора.

Неправильно отражена сумма НДС: вместо 4500 руб. – 5000 руб.

Не указана организация и отсутствует расшифровка подписи кладовщика и подпись директора.

Не указан поставщик.

Отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица заполнявшего документ.

Отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица заполнявшего документ.

	8.Накладная на отпуск материалов на сторону

	17.06.08 г.

	 2

	Не указано основание для отпуска материалов на сторону.



проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.

Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Ее результаты показали, что все бухгалтерские записи подтверждены первичной документацией. 

проверка полноты отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.

По документам подлежащим проверке необходимо отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Взаимосверка данных первичных документов и регистров аналитического учета в ЗАО «ОЗЭМИ» показали, что расхождений нет.

проверка правильности оценки  материально-производственных запасов;

	проверка правильности формирования стоимости материально-производственных запасов при их приобретении (изготовлении).

Требуется сопоставить документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета. Результаты проверки показали, что материально – производственные запасы приходуются по фактической стоимости, как и закреплено в учетной политике. Искажений фактической стоимости не выявлено.

проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их выбытии.

Данная проверка показала, что материалы отпускаются в производство по средней себестоимости, что тоже закреплено в учетной политике. В порядке расчета средней себестоимости нарушений нет.

проверка правильности отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.

По данным регистров синтетического учета необходимо проверить правильность отражения операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе (см. Приложение В) и показывают, что операции с материально – производственными запасами в бухгалтерском учете на предприятии «ОЗЭМИ» ведутся в соответствии с нормативными документами. Однако было выявлено нарушение 11.03.2008 г. при оплате за материальные ценности наличными из кассы была дана проводка дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 50 «Касса» на сумму 15 тыс. рублей минуя счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Это является нарушением методологии ведения бухгалтерского учета.

проверка полноты раскрытия информации о материально производственных запасах в бухгалтерской отчетности. Результат проверки показал, что данные бухгалтерского учета по материально-производственным запасам не соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма N 1) на 1.01.2009г., так как по статье «Запасы» отражены материалы, не принадлежащие ЗАО «ОЗЭМИ» на правах собственности. 

Заключительные процедуры:

анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

По результатам проверки ЗАО «ОЗЭМИ», которая проводилась сплошным методом, можно сделать выводы, что в целом на предприятии бухгалтерский учет организован в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 – ФЗ, Положениями по бухгалтерскому учету. 

В ходе аудита были выявлены следующие нарушения:

в учетной политике не указаны сроки и периодичность проведения инвентаризации, хотя инвентаризация проводится на предприятии один раз в год, 1 ноября;

отсутствует список лиц, которым разрешено приобретать товаро материальные ценности за наличный расчет;

в оформлении первичных документов: в приходном ордере не указан номер сопроводительного документа и номенклатурный номер, неправильно отражена сумма НДС; отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица, заполнявшего карточку складского учета; не указано основание для отпуска материалов на сторону;

нарушение методологии ведении бухгалтерского учета.

мнения аудитора о достоверности показателей производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Выявленные ошибки не носят существенного характера, так как не превышают уровень существенности. На основании этого составляется безоговорочно положительное заключение.

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение. 

Основным направлением повышения эффективности использования материально-производственных запасов, является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет. 

Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов — усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов. 

Одно из условий рационального использования производственных ресурсов нормирование складских запасов и материальных затрат. Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток — к срыву производственного процесса. 

Существенно улучшить учет материально-производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам.

Несмотря на то, что полученные по результатам аудита ошибки, не носят существенный характер, необходимо разработать мероприятия по повышению качества учета производственных запасов ЗАО «ОЗЭМИ».

В ходе аудита на предприятии были выявлены ошибки по заполнению первичных документов. В приходном ордере не были указаны номер сопроводительного документа и номенклатурный номер. Для недопущения этих нарушений в дальнейшем мы предлагаем регистрировать все приходные ордера. Это позволит усилить ответственность за заполнением первичной документации.

Таким образом, выявленные в ходе аудита ошибки позволяют сделать выводы о том, что на предприятии необходимо усилить внутренний контроль. Мы предлагаем ввести в обязанность заместителя главного бухгалтера проводить ежегодно перед составлением бухгалтерской отчетности внутренний аудит, используя предложенные в дипломной работе рабочие документы. 

Для совершенствования учета производственных запасов мы рекомендуем использовать накопительные документы.



3.2 Оценка экономической эффективности от внедрения рекомендаций по совершенствованию аудита производственных запасов



Оценка производственных запасов производится по 3-м направлениям:

Первоначальная оценка запасов;

Оценка выбытия запасов;

Оценка запасов на дату баланса. первоначальная оценка запасов. Приобретенные (полученные) или изготовленные запасы в соответствии с п.п. 8-13 П(С)БУ 9 зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. оценка выбытия запасов по методу ФИФО [англ. firs in, first out (FIFO)

(букв. первым прибыл, первым обслужен, т.е. обслуживание в порядке поступления) базируется на предположении, что запасы используются (списываются на производство, продажу) в той последовательности и отражены в бухгалтерском учете, в которой они поступали на предприятие и отражены в бухгалтерском учете. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяются по себестоимости последних по времени поступлений запасов. оценка запасов на дату баланса, в дальнейшем увеличиваются, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов. Запасы признаются активами, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно оценена. Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов п. 9 П(С)БУ 9. Суммы, уплачиваемой согласно договора поставщику (продавцу) за вычетом непрямых материалов (это себестоимость приобретенных запасов, указанных в накладных или других товарно-транспортных документах, без сумм НДС, подлежащих включению в налоговый кредит. Суммы ввозной (таможенной) пошлины (это таможенная пошлина в виде налога на товары и другие запасы, которые перемещаются через таможенную границу России. Пошлина взимается таможней. При определении таможенной стоимости в нее включается: цена запасов; затраты на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы России; комиссионные и брокерские вознаграждения; плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к данным товарам и другим предметам и должны быть оплачены импортером (экспортером) прямо или косвенно, как условие их ввоза (вывоза).

Пошлина начисляется таможенным органам России по ставкам Единого таможенного тарифа.

Таможенная пошлина уплачивается до или во время таможенного оформления запасов. Если нет такой возможности, то на предоставленную отсрочку оформляется вексель.

Кроме того суммы, подлежащие уплате за: Информационные услуги (услуги по сбору информации о поставщиках запасов, об условиях их поставки, оплаченные подрядчику); Посреднические услуги (услуги по выполнению посредником поручения доверителя по поиску и приобретению запасов); Прочие подобные услуги (маркетинговые услуги по поиску и обеспечению запасами предприятия, оплачиваемые сторонним организациям).

Суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию. К таким налогам относятся: НДС, уплачиваемый предприятием, не являющимся плательщиком НДС; НДС, уплачиваемый при ввозе запасов на таможенную территорию России; единый таможенный сбор за таможенное оформление транспортных средств, товаров, наследства, вещей, которые перемещаются через таможенную границу России, и других предметов, которые пребывают под таможенным контролем; акцизный сбор, который включается в цену товара и поэтому учитывается; одновременно с другими затратами по приобретению товара; сборы в пенсионный фонд, уплачиваемые при продаже и импорте табачных изделий производителями и импортерами. 

Транспортно-заготовительных расходы (затраты по заготовке запасов, оплата тарифов (фрахта), погрузочно-разгрузочные работы и транспортировка запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию транспортировки запасов). Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщающаяся на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяются между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов выбывших (использованные, реализованные, бесплатно переданные и т.п.) за отчетный месяц.

Прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов. Постоянные накладные производственные затраты могут быть как распределенные так и нераспределенные.

Распределенные накладные расходы являются элементом первоначальной стоимости запасов, готовой продукции и незавершенного производства и представляют собой оцененные затраты, которые основываются на нормальной мощности и которые можно отнести на каждую производственную единицу незавершенного производства.

Нераспределенные накладные производственные затраты возникают в том случае, когда продукции выпущено меньше нормальной мощности. Во всех других случаях все накладные производственные затраты относятся на себестоимость единицы продукции.

Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства, которая определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета № 16 «Расходы».

Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в Уставный капитал предприятия, согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальной стоимостью производственных запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов.

Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.

Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в обмен (или частичный обмен) на неподобные запасы, равна справедливой стоимости переданных запасов, увеличенных (уменьшенных) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена.

Не включается в первоначальную стоимость запасов, а относятся к

расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены): сверхнормативные потери и недостачи; проценты за пользование займами; расходы на сбыт; общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведения их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

В соответствии с п. 15 П(С)БУ 9 первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не подлежит изменению, за исключением случаев,

предусмотренных данным Положением (стандартом).

При организации учета расхода производственных запасов необходимо, прежде всего, определиться с методом их оценки. Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы» при отпуске запасов в производство, продажи или другого выбытия оценка их осуществляется по одному из таких методов:

идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

средневзвешенной себестоимости;

себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

цены продажи (применяются на предприятиях торговли).

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющие одинаковые назначения и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

Идентифицированная себестоимость используется при оценке запасов, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют один другого.

Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной себестоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормативных уровней использования запасов труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормам затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

Каждый из этих методов имеет определенные преимущества и недостатки. Так, метод идентифицированной себестоимости определенной информации о количестве отпущенных в производство единиц определенных видов материальных ресурсов и оставшихся неизрасходованными на конец отчетного периода. Поэтому применение этого метода в учете целесообразно в условии значительной диверсификации производственных запасов, когда каждая единица обладает специфическими, только ей присущими характеристиками, то есть запасы являются однородными по своим потребительским качествам.

Метод средневзвешенной себестоимости производственных запасов дает более объективную оценку, наличия и движения производственных запасов, однако не обеспечивает достаточный контроль за правильностью их списания на издержки производства.

Если при управлении запасами использовать метод наиболее логичный (ФИФО), то в финансовых документах затраты на них в составе себестоимости будут учитываться по себестоимости самой старой и, скорее всего, самой дешевой партии, в то время как выручка от реализации продукции или услуг будет показана в текущих ценах. В зависимости от скорости оборота материально-производственных запасов учет таких затрат может отставать от реальности на месяцы и более длительные сроки. В то же время в балансе стоимость запасов будет показана по себестоимости, близкой к сложившейся на момент составления отчета, т.к. поступившие первыми более дешевые запасы были использованы в производстве.

Оценка методом ФИФО. Оценка может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов. Название метода происходит от английского выражения, метод ФИФО основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца или иного периода в той последовательности, в которой были приобретены, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Причем материальные ресурсы, находящиеся в запасе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции учитываются, себестоимость ранних по времени приобретений.

Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок:

Первоначальной стоимости за единицу

Стоимости реализации.

Запасы отображаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их оценка снизилась или они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.

Сумма, на которую первоначальная стоимость превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списывается на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решений о конкретных виновных отражается на забалансовых счетах. После выявления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.

Закупочными ценами могут быть: договорные, цены со скидкой или надбавкой. К закупочным ценам можно отнести и фактурные цены, то есть стоимость материальных ценностей, вытекающая из счетов-фактур поставщика.

Фактурные цены определяются по договору с включением розничных наценок, скидок, стоимости вспомогательных услуг, транспортных расходов. Фактурная стоимость получаемых материальных ценностей будет разной в зависимости от методики включения в нее железнодорожного тарифа. Так, цены франко – вагон – станция назначения включают железнодорожный тариф, оплачиваемый поставщиком за счет таких средств, а цены франко – вагон – станция отправителя предусматривают, что железнодорожный тариф включается в фактурную стоимость товара сверх прейскурантной или договорной цены и оплачивается покупателем.

Предприятие, использующее оценку товарно-материальных ценностей по закупочным ценам, отражает их на соответствующих счетах бухгалтерского учета по фактурным ценам, а все прочие расходы, возникающие дополнительно, относятся к накладным расходам того периода, в котором они возникли. Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

Обобщающие показатели — это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат.

Прибыль на рубль материальных затрат - наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкость продукции, т.е. отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции, показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат; он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции -исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции; динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно. Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство 1-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (см. Приложение 4), а также влияние на объем производства продукции.

Общая материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же выпуска продукции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (Уд) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию.

Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом:







Влияние данных факторов на материалоемкость можно определить способом цепной подстановки, используя данные (см. Таблице 7).



Таблица 7 - Данные для анализа материалоемкости продукции ЗАО «ОЗЭМИ»

Показатель

Алгоритм расчета

Сумма, тыс. руб.

1. Затраты материалов на производство продукции: а) базового периода 

Σ(VВПi0 * УР i0 * ЦМ i0)

35000

б) базового периода, пересчитанного на фактический выпуск продукции при сохранении базовой структуры 

МЗ0 * ВП1 / ВП0 

33350

в) по базовым нормам и ценам на фактический выпуск продукции 

Σ(VВПi1 * УР i0 * ЦМ i0)

39050

г) фактически по базовым ценам 

Σ(VВПi1 * УР i1 * ЦМ i0)

37600

д) фактические отчетного периода 

Σ(VВПi1 * УР i1 * ЦМ i1)

45600

II. Стоимость валового выпуска продукции: а) базового периода 

Σ(VВПi0 * ЦП i0)

80000

б) фактически при базовой структуре и базовых ценах 

Σ(VВПi1 * ЦП i0) ± ΔВПстр

76000

в) фактически при фактической структуре по базовым ценам 

Σ(VВПi1 * ЦП i0)

83600

г) фактически 

Σ(VВПi1 * ЦП i1)

100320



На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня (см. Таблица 8). 



Таблица 8 - Факторный анализ материалоемкости продукции ЗАО «ОЗЭМИ»

Показатель



Условия расчета

Расчет материалоемкости



Уровень материалоемкости, коп.





Объем производства

Структура продукции

Расход материала на изделие

Цены на материалы

Цены на продукцию





to

to

to

to

to

to

35 000 : 80 000

43,75

Усл.1

t1

to

to

to

to

33 350 : 76 000

43,88

Усл. 2

t1

t1

to

to

to

39 050 : 83 600

46,71

Усл. 3

t1

t1

t1

to

to

37 600 : 83 600

44,98

Усл. 4

t1

t1

t1

t1

to

45 600 : 83 600

54,55

t1

t1

t1

t1

t1

t1

45600: 100320

45,45



Из таблицы видно, что материалоемкость в целом возросла на 1,7 коп., в том числе за счет изменения:

объема выпуска продукции			43,88-43,75 = +0,13 коп.;

структуры производства			46,71-43,88 = +2,83 коп.;

удельного расхода сырья			44,98-46,71 =-1,73 коп.;

цен на сырье и материалы			54,55-44,98 = +9,57 коп.;

отпускных цен на продукцию		45,45-54,55 = -9,10 коп. 

Итого +1,70 коп.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости. Достигнута некоторая экономия материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость снизилась на 1,73 коп., или на 3,95%. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 9,57 коп, или на 21,8%. Причем темпы роста цен на материальные ресурсы превосходили темпы роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени, в какой она возросла за счет предыдущего фактора.[13]

Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости (сырьеемкостьу топливоемкость, энергоемкость) как составные части общей материалоемкости (см. Таблица 9).



Таблица 9 - Анализ частных показателей материалоемкости ЗАО «ОЗЭМИ»

Показатель

Значение показателя

Изменение





1

2





Выпуск продукции, тыс. руб. 

80000

100320

+20 320

Материальные затраты, тыс. руб. 

35000

45600

+10 600

В том числе: 

сырье, материалы и полуфабрикаты 

25200

31 500

+6300

топливо 

5600

7524

+1924

энергия 

4200

6576

+2376

Общая материалоемкость, коп. 

43,75

45,45

+1,7

В том числе:

сырьеемкость 

31,5

31,4

-0,1

топливоемкость 

7,0

7,5

+0,5

энергоемкость 

5,25

6,55

+1,3



Следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня: изменение удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию. Рассчитаем их влияние на материалоемкость (ME) изделия А способом цепной подстановки:













Материалоемкость данного вида продукции повысилась в целом на 2 коп., в том числе за счет изменения:

расхода материалов на единицу продукции



ΔМЕур = МЕусл1 – МЕ0 = 46 - 48 = -2 коп.;



цена, сырьё и материалы



ΔМЕцм = МЕусл2 – МЕусл1 = 60 - 46 = +14 коп.;



отпускных цен на продукцию

аудит производственный запас учет

ΔМЕцп = МЕ1 – МЕусл2 = 50 - 60 = -10 коп.;



Последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и цен на сырье и материалы. Количество расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещениям об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др.

Зная факторы изменения суммы материальных затрат, влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:



ΔМЕxi = ΔМЗxi / ВП0,



где ΔМЕxi, ΔМЗxi – абсолютный прирост соответственно материалоемкости и материальных затрат за счёт 1-го фактора.

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет его влияния на изменение уровня материалоемкости производится по формуле:







Например, за счет использования более качественной ткани для обивки стульев сумма материальных затрат возросла на 5300 тыс. руб., а стоимость произведенной продукции - на 4700 тыс. руб. Материалоемкость из-за этого повысилась на:







Как уже говорилось, одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее повышение положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:







где П – прибыль от реализации продукции; В – выручка от реализации продукции; Rоб – рентабельность оборота; Дв – доля выручки в общем объеме выпуска товарной продукции; МО – материалоотдача.



Таблица 10 - Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат ЗАО «ОЗЭМИ»

Показатель



Значение показателя

Изменение





1

2



Прибыль от реализации продукции (П), тыс. руб. 

15477

17417

+1940

Выручка от реализации продукции (В), тыс. руб. 

82410

96530

+ 14120

Объем выпуска продукции, тыс. руб. 

80000

100320

+20 320

Материальные затраты (МЗ), тыс. руб. 

35000

45600

+10600

Рентабельность оборота (Воб), % 

18,78

18,04

-0,74

Удельный вес выручки в общем выпуске продукции (Дв) 

1,03

0,962

-0,068

Материалоотдача (МО), руб. 

2,286

2,2

-0,086

Прибыль на 1 руб. материальных затрат, коп. 

44,22

38,20

-6,02



Углубить факторный анализ данного показателя можно за счет; детализации материалоотдачи и рентабельности продаж, для чего можно использовать способ пропорционального деления (см. Таблица 11).

На основании результатов анализа следует выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии. Чтобы увеличить объемы товарной продукции на ЗАО «ОЗЭМИ» сделаем расчеты экономической эффективности. Для производственной мощности дополнительно было приобретено оборудование – конвейер, стоимостью 60000 рублей, на монтаж оборудования было затрачено 9000 рублей, при этом основная заработная плата на монтажные работы составило 1800 рублей.

Начисления к сметной стоимости:

1.Определяются накладные расходы, Нр, руб., в размере 80 % от основной заработной платы с районным коэффициентом: 



Нр = 1800*1.15*0.8 = 1656



2. Определяются заготовительно-складские и транспортные расходы, Зср, руб., в размере 20% от стоимости оборудования:



Зср = 60000*0.2 = 12000



3. Определяются прямые затраты, Пз, руб., путем сложения стоимости оборудования, стоимости монтажа, накладных расходов и заготовительно-складских расходов:



Пз = 60000+1800+12000 = 73800



4. Определяются плановые накопления, Пн, руб., в размере 30 % от прямых затрат:



Пн = 73800*0.3 = 22140



5. Определяются капитальные затраты, Кз, руб., путем суммирования прямых затрат и плановых накоплений:



Кз = 73800+22140 = 95940 


Таблица. 1.12 - Расчет производственной программы в натуральном и стоимостном выражении 

Ассортимент

Норма выхода

ПП, изделий

Цена за 1 т., руб.

ТП, тыс. руб.



До 

Пос. 

До 

После.



До.

После 

1. Камеры КСО-366, 386, ШВВ

2. Камеры

КТПН, КТП

3.Панели распределительные ЩО

4. ОЩВ, Я5000, ПР и прочие шкафы и ящики

5. Шкафы ВРУ, ЩРС

35



15





10

20



20

35



15





10

20



20

3570



1530





1020



2040



2040

4069,8



1744,2





1162,8



2325,6



2325,6

671,1



498,6





681,0



1392,1



1360,4

2395,9



762,8





694,7



2839,8



2775,3

2731,4



869,7





791,9



3237,4



3163,9

ИТОГО

100

100

10200

11628

—

9468,8

1079,4



Определяется производственная программа, ПП, тонн, по формуле:



,



где ПП – производственная программа Спп – суточная плановая производительность Рпп – рабочий плановый период Нвых – норма выхода годовой продукции

Определяется суточная плановая производительность после реконструкции, Спп, тонн, по формуле: 



Спп = Сп*д,



где Сп – суточная производительность д – прирост суточной производительности 


Сп = 34*1,14 = 38,76

 

 



 

 

 



 





Определяется товарная продукция, ТП, тыс. руб., по формуле: 



,



где ТП – товарная продукция Ц – цена за единицу продукции

	

	 

	

	 

	

	 

	

	 

	

	 

	

	

	Расчет показателей экономической эффективности проводимого мероприятия

	Определяется себестоимость предприятия до проведения мероприятия, Сс, тыс. руб., по формуле: 

	

	Сс = ТП*Уз,

	

	где Уз – уровень затрат

	

	Сс = 9468,8*0,9783 = 9263,3

	

	Определяются затраты на сырьё, Зс, руб., до реконструкции, по формуле: 

	

	Зс = Сп*Рп*Цс+Тр; Тр = Сп*Рп*Сд,

	

	где Зс – затраты на сырьё Цс – цена за 1 т. сырья Тр – транспортные расходы Сд – стоимость доставки 1 т. сырья Рп – рабочий период

	
Тр1 =34*300*23*0,35 = 82110

	Зс1 = 0,35*34*300*2651+8211 = 9474423

	Тр2 = 34*300*23*0,15 = 35190

	Зс2 = 0,15*34*300*1970+3519 = 3017619

	Тр3 = 34*300*23*0,1 = 23460

	Зс3 = 0,1*34*300*2690+2346 = 2747064

	Тр4 = 34*300*23*0,2 = 46920

	Зс4 = 0,2*34*300*5500+4692 = 11224692

	Тр5 = 34*300*23*0,2 =46920

	Зс5 = 0,2*34*300*5375+4692 = 10969692

	Тр1 = 38,76*300*23*0,35 = 93605,4

	Зс1 = 0,35*38,76*300*2651+936,0 = 108008,4

	Тр2 = 38,76*300*23*0,15 = 40116,6

	Зс2 = 0,15*38,76*300*197+40,1 = 34400,8

	Тр3 = 38,76*300*23*0,1 = 267,4

	Зс3 = 0,1*38,76*300*2690+267,4= 313165,2

	Тр4 = 38,76*300*23*0,2 = 53488,8

	Зс4 = 0,2*38,76*300*5500+534,8 = 1766491

	Тр5 = 38,76*300*23*0,2 = 53488,8

	Зс5 = 0,2*38,76*300*5375+534,8 = 1250544,8

	

	Определяются затраты на топливо, Зт, руб., по формуле:

	

	,

	

	где Нрт – Норма расхода топлива на единицу выпускаемой продукции Цт – цена 1 т. топлива с транспортными расходами

	


	

	

	Определяются затраты на электроэнергию, Зэ, руб., по формуле: 

	

	, 

	

	где  – суммарно-установленная мощность Рр – рабочий режим предприятия Тэ – тариф за 1 кВт электроэнергии 

	

	Зэ = 29*300*24*1,84 = 384192

	

	Определяется общий фонд заработной платы, ОФЗП, руб., по формуле

	

	ОФЗП = (Тф+Дноч.вр.+Двеч.вр.+Двред.усл..+Пр.)*Рк,

	

	где Тф – тарифный фонд Дноч.вр – доплата за работу в ночное время Двеч.вр – доплата за работу в вечернее время Двред.усл – доплата за работу в вечернее время Пр. – сумма прибыли Рк – районный коэффициент

	Определяется тарифная ставка, Тст, руб., по формуле:

	

	,

	

	где Тк – тарифный коэффициент В – месячный баланс рабочего времени (168,8 ч.)

	
II р. Тст = 1460/168,8*1,1 = 9,52

	III р. Тст = 1460/168,8*1,21 = 10,47

	IV р. Тст = 1460/168,8*1,57 = 13,58

	V р. Тст = 1460/168,8*1,71 = 14,79

	

	Определяется суммарно-тарифная ставка,, по формуле:

	

	=Тст II р*ч+Тст III р.*ч+Тст IV р.*ч+ Тст V р.,

	

	где  – суммарно-тарифная ставка

	

	= 9,52*1+10,47*1+13,58*1+14,79*1 = 48,36

	

	Определяется норма выработки, Нвыр, тонн, по формуле:

	

	,

	

	где Нвыр – норма выработки n – число смен

	

	

	

	Определяется расценка сдельная, Рсд, руб., по формуле:

	

	,

	

	где t – продолжительность смены

	


	

	Определяется прирост производственной программы, ∆ПП, по формуле: 

	

	∆ПП = ПП-ПП

	∆ПП = 11628 – 10200 = 1428

	

	Определяется тарифный фонд, Тф, руб., по формуле: 

	

	Тф = Рсд*∆ПП,

	

	где Рсд – расценка сдельная ∆ПП - прирост производственной программы

	

	Тф = 29,94*10200 = 3053

	

	Определяется доплата за работу в ночное время, Дноч.вр., руб., по формуле:

	

	

	

	

	Определяется доплата за работу в вечернее время, Двеч.вр., руб., по формуле:

	

	

	

	

	Определяется доплата за работу в вредные условия труда, Двр.усл., руб., по формуле:

	

	

	

	

	Определяется сумма премии, Пр., руб., по формуле: 

	

	Пр. = (Тф+Дноч.вр.+Двеч.вр.+Двред.усл.)*% премии

	Пр. = (30538+610,7+190,8+122,1)*0,95 = 3778,7

	ОФЗП = (30538+610,7+190,8+122,1+3778,7)*1,15 = 8919,9

	

	Определяются отчисления в единый социальный фонд, Есф, руб., по формуле: 

	

	Есф = ОФЗП*0,26%

	Есф = 8919,9*0,26 = 2319,1

	

	Определяется сумма амортизационных отчислений на вновь вводимое оборудование, Са, руб., по формуле:

	

	,

	

	где Сп – стоимость первоначальная Nа – норма первоначальная

	
Определяется стоимость первоначальная, Сп, руб., по формуле:

	

	Сп = Ц+М+Тр,

	

	где Ц – цена М – монтаж Тр – транспортные расходы

	Определяется транспортные расходы, Тр, руб., по формуле: 

	

	Тр = Ц*20%

	Тр = 60000*0,2 = 12000

	Сп = 60000+9000+12000 = 81000

	

	

	Определяется себестоимость готовой продукции после проведения мероприятия, Сс, тыс. руб., по формуле: 

	

	Сс′ = Сс+Дэр,

	

	где Дэр – дополнительные эксплуатационные расходы

	

	Сс′ = 9263,3+541,0 = 9804,4

	

	Таблица. 1.13 - Статьи затрат 

	Статьи затрат

	Сумма, тыс. руб.

	Отклонения

	( + перерасход

	- экономия)

	

	до

	реконструкции

	после реконструкции

	

	Затраты на сырьё

	Затраты на топливо

	Затраты на электроэнергию

	Затраты на воду

	Общий фонд заработной платы

	Отчисления в единый социальный фонд

	Амортизация 

	3743,3

	236,36

	

	—

	1028,16

	

	—

	—

	—

	4267,4

	269,45

	

	384,19

	1172,1

	

	891,99

	231,92

	12,15

	+524,0

	+33,09

	

	+384,19

	+143,94

	

	+891,99

	+231,92

	+12,15

	ИТОГО

	

	

	+541,0

	

	9. Определяется уровень затрат на рубль товарной продукции после проведения мероприятия, Уз, тыс. руб., по формуле: 

	

	,

	

	

	11. Определяется условно-годовая экономия, Угз, тыс. руб., по формуле: 

	

	Угэ = (Уэ до – Уэ после)*ТП′

	Угэ = (0,978 – 0,908)* 107,9= 75,53

	

	10. Определяется коэффициент экономической эффективности, Кэ, по формуле: 

	

	

	

	

	анализ полученных результатов экономической эффективности проводимого мероприятия составило: 7,950 тыс.руб.

	
Заключение



Организация материального учета является одним из наиболее сложных участков учетной работы, поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.

В первой главе дипломной работы раскрыты основные понятия, теоретические и методологические вопросы аудита производственных запасов. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)

Во второй главе проведен анализ производственных запасов и была дана характеристика технико-экономических показателей предприятия.

Основными задачами учета производственных запасов являются:

Правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

Контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

Контроль за соблюдением установленных норм запасов;

Контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

Своевременное выявление ненужных и излишних материалов (неликвидов).

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары – это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. В третьей главе приведены пути совершенствования аудита производственных запасов. Была определена оценка экономической эффективности от внедрения рекомендаций по совершенствованию аудита производственных запасов.

Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности.

Сбор аудиторских доказательств осуществлялся путем проведения аудиторских процедур, которые формируются в 3 этапа: Процедуры подготовки и планирования аудита; Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу; Заключительные процедуры.

По результатам проверки ЗАО «ОЗЭМИ», которая проводилась сплошным методом, сделаны выводы, что в целом на предприятии бухгалтерский учет организован в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 – ФЗ, Положениями по бухгалтерскому учету. 

В ходе аудита были выявлены следующие проблемы:

Оборудования предприятия не выпускает нужное количество продукции; 

Не прослеживаются источники поступления материальных ценностей;

Не организованный учет производственных запасов.

По результатам проведенного аудита были разработаны следующие рекомендации по повышению качества учета производственных запасов:

покупка дополнительного оборудования (конвейера);

объединить журнал-ордер и ведомость № 10 «Движение материальных ценностей» и создать ведомость «Аудит производственных запасов», которая отражает не только дебетовые и кредитовые обороты по счету 10 «Материалы», но и остатки на начало, и конец отчетного периода. Она позволит проследить источники поступления и направления использования учитываемых материальных ценностей на счете 10 «Материалы»;

оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами;

ввести в обязанность заместителя главного бухгалтера проводить ежегодно перед составлением бухгалтерской отчетности внутренний аудит, используя предложенные в дипломной работе рабочие документы.

Внедрение перечисленных рекомендаций позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движением и использованием материальных ресурсов. Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Большое значение для сохранности материалов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

																			Важным условием повышения эффективности использования материальных ресурсов является усиление личной и коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей в рациональном использовании указанных ресурсов. 

																			Расчеты сделанные после проведения мероприятия в ЗАО «ОЗЭМИ» сможет увеличить суточную производительность на 3,4 % выпускаемого оборудования. 

	Таким образом, как видно из полученных расчетов, экономический эффект от предложенных мероприятий составил: 7,950.тыс. рублей. 


Библиографический список



Гражданский кодекс Российской Федерации, чч. 1, 2, 3. Налоговый кодекс Российской Федерации, чч. 1, 2.

Федеральный закон Российской Федерации № 208-ФЗ от 26 декабря 2003 г. «Об акционерных обществах» (с измен. от 05.01.06 №7-ФЗ). 

Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 2003 г. «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.2005 № 123-ФЗ; от 28.03.2006 № 32-ФЗ; от 31.12.06 № 187-ФЗ; от 31.12.06 № 191-ФЗ; от 10.01.07 № 8-ФЗ; от 30.06.07 № 86-ФЗ).

Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федеральных Законов РФ от 23.07.1998 г. № 123 – ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ,от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ,от 30.06.2003 N 86-ФЗ) // Российская газета. – 1996 г. - № 228. – с. 2 – 4.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

Приказ Министерства Финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01» // Российская газета. – 2001 г. - № 140. – с. 3.

Положение о порядке осуществления безналичных расчетов с физическими лицами в Российской Федерации. Утверждено Банком России 1 апреля 2003 г. № 222-П. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Утверждено Банком России 5 января 1998г. № 14-П. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002г. № 114 н). Приказ Министерства Финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов» // Российская газета. – 2002 г. - № 36. – с. 4. Приказ Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в редакции Приказа Министерства Финансов РФ от 07.05.2003 г. № 38н) // Экономика и жизнь. – 2000 г. - № 46. – с. 30 – 42. Письмо Министерства Финансов РФ от 15 марта 2001 г. N 16-00-13/05 «О применении нового плана счетов бухгалтерского учета» // Экономика и жизнь. – 2001 г. - № 11. – с. 45 – 50. Алборов Д.Г. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК – М.:2008. – 190 с. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). - М.: Экономика, 2008. – 400 с. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: ИКЦ «Март», 2004г. – 245 с. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.: Под ред. проф.В.И. Подольского - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 583 с. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин и др.: Под ред. проф.В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 606 с. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - М.: ННД «Филин», 2004. – 302 с. Божко П. Г. Формирование фактической себестоимости материально – производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 1. – с. 35 – 36. Безруких П. С. Бухгалтерский учет. – М.: Издательство «Норма М». - 2002. – 430 с. Белобжецкий Н.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 510 с.

Бухгалтерский учет: Учебное пособие 4-е изд., перераб. и допол. / Под ред. проф. В.П. Астахова.– М.: ИНФА – М, 2003. – 640 с. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. – 476 с. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и допол. / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 304 с. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Шашкевич и др./ Под ред. П.С. Безруких 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 576 с. Бухгалтерский учёт / под ред. Прищепы В. И., Тишкова З.А. - Минск, 2006. – 400 с. Волков Н. Г. Учет производственных запасов // Бухгалтерский учет. – 2005. - №4. – С. 36 – 40. Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности. //Бухгалтерский учет. – 2003. - № 11. - с. 22-28. Герасимова А.К., Скапенкер М.С. Счета-фактуры: вопросов больше, чем ответов. // Экономика и жизнь. – 2003. - № 3. - с. 3-10. Гоголев А.К. Фифо и Лифо - методы оценки материальных запасов. // Бухгалтерский учет. – 2005. - № 8. - с. 26-34. Глушков Р.С. Практический аудит на современном предприятии: цели и задачи аудита. – М.: Север Т, 2004. – 357 с. Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями. // Главбух. – 2006. - № 1. - с. 4-11. Захарова А.В. Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур. // Бухгалтерский учет. – 2007. - специальный выпуск - с. 36. Камышанов П.И. Производственный учет в условиях рынка. // Бухгалтерский учет. – 2004. - № 8. - с. 15-22. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Издательство Приор, 2007. – 258 с. Карпов В.В. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций 2004. Настольная книга бухгалтера. - М.: Экономика и Финансы, 2005. - 616 с. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 2003. – 522 с. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 256 с. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтеский учет. 3-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 432 с. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухучёт в организациях - М.: Финансы и статистика, 2003 – 800 с. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА - М, 2005. - 560 с. Константинов Ю.П., Ковалёва О.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: Издательство ПРИОР, 2004. – 320 с. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2003. – 550 с. Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, МБП. - М.: АО «Аудит», 2004. – 460 с. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. - М.: АО «Инкосаудит», 2003. – 300 с. Луговой В.А. Учет материальных ресурсов. - М.: ООО «Контора», 2004. – 233 с. Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей. // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 1. - с. 40-45. Луговой В.А. Учет производственных запасов. // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 4. - с. 39-44. Луговой В.А. Учет отпуска производственных запасов. // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 5. - с. 3-8. Макальская М.Л. Корреспонденция счетов (справочное пособие). М.: АО «ДНС», 2004. – 152 с. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сделки: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: ИНФРА-М, 2002. – 528 с. Настольная книга бухгалтера, 4-е изд., допю: в 4 т., т.2/ Сост. В.М. Прудников. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 640 с. Нитецкий, Кудрявцев Аудит предприятия: методология аудиторской проверки хозяйственно- финансовой деятельности. Учебное пособие. - М.: ЮТИС, 2004. – 255 с. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 310 с. Овсийчук М.Ф. Аудит // Аудитор. - 2006. - №311. – с. 23 – 32. Петров В. В. Учет материально – производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 18. – С. 21 – 29. Савинов Л.В. Аудит производственных запасов. // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2004. - № 3(4). - с. 49-54. Сотникова Л.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Музеновского. – М.: Юрмат, 2003. – 640 с.

Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. / Г.В. Савицкая. – 9-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2005. – 640с.

Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. – М.: ООО «Нитар альянс». - 2003. – 507 с. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. - М.: 2004.