Незаслуженный отпуск: как платить налоги?

Незаслуженный отпуск: как платить налоги?

Хорошо, когда работники вовремя уходят в отпуск, вовремя возвращаются из него и остаются на фирме. Тогда в расчетах с ними проблем не возникает. А если ваш сотрудник решил отгулять отпуск раньше времени? Ведь Трудовой кодекс это позволяет. В таком случае считается, что отпуск предоставлен авансом. Отпускные при этом положено рассчитывать точно так же, как и после года работы. 

Пример 

Антонов был принят на работу в ООО «Космос» 1 июня прошлого года. С 4 по 31 января текущего года включительно ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. Расчетный период (октябрь, ноябрь, декабрь) отработан полностью. 

Ежемесячная заработная плата Антонова – 10 000 руб. 

В расчет отпускных бухгалтер «Космоса» включил 30 000 руб. 

Среднедневная зарплата Антонова равна 337,84 руб. (30 000 руб. : 3 мес. : 29,6 дней). Сумма отпускных составила 9459,52 руб. (337,84 руб. x 28 дней). 

Для упрощения примера стандартные вычеты не рассматриваем. 

Сумма налога на доходы с отпускных составит 1229,73 руб. (9459,52 руб. x 13%). 

Если после досрочного отпуска сотрудник уволится, так и не «заработав» его, у бухгалтера возникнет масса проблем. В частности, придется пересчитать отпускные и «отобрать» у работника их часть. При этом в бухучете надо сторнировать излишне начисленные суммы и удержать их с работника. Об этом Минфин напомнил в письме от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10. 

Кроме того, фирма должна вернуть увольняемому часть налога на доходы с отпускных. Для этого надо взять с него заявление с просьбой вернуть излишне удержанные суммы (п. 1 ст. 231 НК РФ). Отдавать налог непосредственно сотруднику не обязательно. На его сумму можно просто уменьшить возвращаемые фирме отпускные. 

Пример 

Допустим, 1 февраля текущего года Антонов уволился. 

Бухгалтер «Космоса» рассчитал, какую сумму отпускных он должен вернуть. 

К моменту увольнения сотрудник проработал на фирме 8 месяцев. 

Посчитаем количество отпускных дней, которые он «заработал» за это время: 

28 дней : 12 мес. Х 8 мес. = 19 дней 

Сумма отпускных за эти дни составила: 

337,84 руб. x 19 дней = 6418, 96 руб. 

С отпускных надо удержать НДФЛ в сумме: 

6418,96 руб. x 13% = 834,46 руб. 

Таким образом, лишние отпускные составили: 

9459,52 руб. – 6418, 96 руб. = 3040,56 руб. 

Сумма налога на доходы, которую фирма должна вернуть Антонову, равна: 

1229,73 руб. – 834,46 руб. = 395,27 руб. 

Получается, что всего работник заплатит в кассу фирмы: 

3040,56 руб. – 395,27 руб. = 2645,29 руб. 

Записи в учете будут такими: 

1 февраля 

Дебет 20 Кредит 70 

– 3040,56 руб. – сторнирована излишняя сумма отпускных за январь; 

Дебет 70 Кредит 68 

– 395,27 руб. – сторнирован излишне удержанный НДФЛ с отпускных; 

Дебет 50 Кредит 70 

– 2645,29 руб. (3040,56 – 395,27) – работник внес в кассу излишне полученную сумму. 

Помимо НДФЛ бухгалтеру придется разбираться и с другими «зарплатными» налогами. Посмотрим, как на нашем примере выглядят перерасчеты по ЕСН, а также по пенсионным взносам. 

Пример 

Для упрощения расчетов мы не будем рассматривать взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. 

Сумма ЕСН, уплаченная с выданных Антонову отпускных, составила: 

– в федеральный бюджет – 1891,90 руб. (9459,52 руб. x 20%); 

– в ФСС – 302,70 руб. (9459,52 руб. x 3,2%); 

– в ФФОМС – 75,68 руб. (9459,52 руб. x 0,8%); 

– в ТФОМС – 189,19 руб. (9459,52 руб. x 2%); 

– взносы на пенсионное страхование – 1324,33 руб. (9459,52 руб. x 14%). 

31 января бухгалтер «Космоса» сделал такие проводки: 

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» 

– 1891,90 руб. – начислен ЕСН в федеральный бюджет; 

Дебет 68 Кредит 69-2 

– 1324,33 руб. – зачтены взносы на пенсионное страхование в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; 

Дебет 20 Кредит 69-1 

– 302,70 руб. – начислен взнос в Фонд социального страхования; 

Дебет 20 Кредит 69-3 

– 75,68 руб. – начислен взнос в Федеральный ФОМС; 

Дебет 20 Кредит 69-3 

– 189,19 руб. – начислен взнос в территориальный ФОМС. 

После увольнения Антонова ЕСН пришлось пересчитать. Он составил: 

– в федеральный бюджет – 1283,79 руб. (6418,96 руб. x 20%); 

– в ФСС – 205,41 руб. (6418,96 руб. x 3,2%); 

– в ФФОМС – 51,35 руб. (6418,96 руб. x 0,8%); 

– в ТФОМС – 128,38 руб. (6418,96 руб. x 2%); 

– взносы на пенсионное страхование – 898,65 руб. (6418,96 руб. x 14%). 

Излишне уплаченные суммы соцналога равны: 

– в федеральный бюджет – 608,11 руб. (1891,90 – 1283,79); 

– в ФСС – 97,29 руб. (302,70 – 205,41); 

– в ФФОМС – 24,33 руб. (75,68 – 51,35); 

– в ТФОМС – 60,81 руб. (189,19 – 128,38); 

– взносы на пенсионное страхование – 425,68 руб. (1324,33 – 898,65). 

На эти суммы бухгалтер сторнировал начисленный ЕСН: 

1 февраля 

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» 

– 608,11 руб. – сторнирован излишне начисленный ЕСН в федеральный бюджет; 

Дебет 68 Кредит 69-2 

– 425,68 руб. – сторнированы взносы на пенсионное страхование в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; 

Дебет 20 Кредит 69-1 

– 97,29 руб. – сторнирован взнос в Фонд социального страхования; 

Дебет 20 Кредит 69-3 

– 24,33 руб. – сторнирован взнос в Федеральный ФОМС; 

Дебет 20 Кредит 69-3 

– 60,81 руб. – сторнирован взнос в территориальный ФОМС. 

Обратите внимание: перетасовка сумм отпускных и налогов потянет за собой и пересчет налога на прибыль. Возвращенные работником отпускные и сторнированные соцналог и взносы надо исключить из расходов по прибыли в периоде увольнения работника.