Учет денежных средств ЗАО Мегамарт 2

Аннотация



В данном исследовании объемом 80 страниц основного текста, содержится 6 рисунков и 22 таблицы.

Основными источниками информации являлись данные научных исследований ряда авторов по проблеме, финансовая отчетность, оперативная информация предприятия за анализируемый период.

Дипломная работа на тему: «Учет, аудит и анализ денежных средств организации (на примере ЗАО «Мегамарт»)» содержит теоретическую, аналитическую часть, а также главу, посвященную совершенствованию организации учета и аудита денежных средств конкретно на анализируемом предприятии.

Теоретическая часть посвящена особенностям учета денежных средств.

В аналитической главе дается технико-экономическая характеристика изучаемого предприятия, проводятся конкретные расчеты, выполненные в соответствии с темой дипломной работы.

Третья глава дипломной работы содержит данные о ведении учета, аудита и анализа денежных средств на предприятии.

На основании выполненной работы сделаны выводы и сформулированы соответствующие этим выводам конкретные практические предложения.


Содержание



Введение

1 Учет и аудит денежных средств в организации

1.1 Экономическое содержание денежных средств

1.2. Нормативно-правовая база и документирование учета денежных средств

1.3. Синтетический и аналитический учет операций с денежными средствами

1.4. Аудит операций с денежными средствами

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Мегамарт» 

2.1. Краткая характеристика организации

2.2. Анализ динамики основных экономических показателей ЗАО «Мегамарт» за 2006-2008 гг. 

2.3. Анализ наличия, состояния, движения и использования денежных средств ЗАО «Мегамарт» 

2.4. Финансовый анализ деятельности ЗАО «Мегамарт» 

2.4.1. Общая оценка состояния по данным бухгалтерского баланса

2.4.2. Анализ ликвидности баланса

2.4.3. Оценка финансовой устойчивости

2.4.4. Анализ деловой активности

3. Предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с денежными средствами и мероприятия, направленные на повышение эффективности деятельности ЗАО "Мегамарт"

3.1. Аудит учетной политики ЗАО «Мегамарт» 

3.2. Анализ состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ЗАО «Мегамарт» 

3.3. Мероприятия по повышению эффективности использования денежных средств

3.4. Предложения по совершенствованию учета и внутреннего аудита денежных средств в ЗАО «Мегамарт» 

Заключение

Список литературы

	


Введение



В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

В условиях Российской экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий , инвестиционные фонды и т.д.).

Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор темы дипломной работы « Учет и аудит денежных средств в организации и анализ их движения».

Цель написания данной работы - рассмотреть вопросы организации бухгалтерского учета и аудита денежных средств на предприятии и разработать рекомендации по совершенствованию учета и контроля.

Задачи работы:

		раскрыть особенности бухгалтерского учета наличных и безналичных денежных средств на предприятии;

		изучить особенности проведения аудиторской проверки денежных средств предприятия;

		провести анализ деятельности предприятия за три года;

		разработать мероприятия по улучшению организации учета, аудита и движения денежных средств предприятия.

		Объектом исследования в работе является предприятие сельского хозяйства ЗАО «Мегамарт».

		Предметом исследования является организация учета и аудита денежных средств на предприятии в соответствии с действующим законодательством.

		Работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе рассматриваются проблемы организации бухгалтерского учета денежных средств и проведения аудита денежных средств. Во второй главе проводится исследование денежных потоков организации, и также анализ показателей финансово-экономической деятельности предприятия за три года. В третьей главе выносятся предложения по организации бухгалтерского учета и аудита денежных средств предприятия.


1 Учет и аудит денежных средств в организации



1.1 Экономическое содержание денежных средств



Деньги существуют и действуют там, где хозяйственная жизнь осуществляется посредством движения товаров.

С экономической точки зрения деньги можно определить как средство выражения стоимости товаров, меру стоимости, всеобщий эквивалент множества стоимостей товаров. Используя деньги в качестве всеобщего эквивалента, мы можем измерить стоимости всех товаров, присутствующих на рынке, и сравнить их между собой.

Возникновение денег и их применение сопровождалось немаловажными последствиями. Появление денег позволило преодолеть узкие рамки взаимного обмена производителей отдельных товаров и создать условия для возникновения рынка, в операциях которого могут участвовать все владельцы разных товаров. Это, в свою очередь, способствовало дальнейшему развитию специализации производства и повышению его эффективности [22, c. 11].

Сущность денег характеризуется их участием в:

- осуществлении различных видов общественных отношений; сущность денег не может быть неизменной: она должна отражать развитие экономических отношений в обществе и изменения самих денег;

- распределении валового национального продукта, в приобретении недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, так как различные возможности денег обусловлены разными социально-экономическими причинами;

- определении цен, выражающих стоимость товаров. Изготовление товаров (оказание услуг) осуществляется людьми с помощью орудий труда, с использованием предметов труда. Произведенные товары обладают стоимостью, которая определяется совокупным объемом перенесенной стоимости орудий и предметов труда и вновь созданной живым трудом стоимости [22, c. 12].

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

			проверка правильности оформления, законности документов,

			своевременное и полное отражение операций в учете.

			обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

			своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

			обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

			изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

			создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.



1.2 Нормативно-правовая база и документирование учета 

денежных средств



Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

			Гражданский кодекс РФ;

			Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

			Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения «.

Согласно ст.140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Наличные расчеты - это расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги. Произведены они могут быть только в одной-единственной форме - путем передачи денежных банкнот и монет одним лицом другому лицу во исполнение какого-либо гражданско-правового обязательства.

Форм безналичных расчетов существует много. Основные из них названы в ст.862 ГК РФ:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

Перечень этот не является исчерпывающим. Допускаются безналичные расчеты и в иных формах, предусмотренных законом.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

К ним относятся:

			Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

			«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;

			«Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43 н;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

		План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

		Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2003 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

		Приказ Минфина РФ от 22 июля 2004 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

		«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 применяется в полном объеме;

		Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

		Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2003 года № 199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям;

		Приложение № 13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября 1995 года № 31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка России» «Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России;

		Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;

		Инструкция № 28 о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 03 октября 1986 года (С изменениями от 21.06.03 года № 1297-У);

		Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

			документ по учетной политике предприятия;

			утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

			графики документооборота;

			утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

			утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин, согласно с Федеральным законом от 22 мая 2004 года № 54-ФЗ «О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт «.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форума КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 01 января 1999 года.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов ведётся Книгу учета принятых и выданных кассиром денег.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, возлагается административный штраф на сумму от 4000 до 5000 рублей (п.15.1 КоАП РФ). На предприятие налагается штраф в размере от 40000 до 50000 руб.

В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 14.11.01 г. № 1050-У установлен предельный размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами на уровне 60000 рублей по одной сделке. При этом следует учитывать, что под сделкой в данном случае понимается один отдельный договор. Это уточнение действует с 1 июля 2003 года.

Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен.

Существенные ограничения по порядку осуществления кассовых операций устанавливает Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У « О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения». В соответствии с данным Указом организациям запрещено вносить из кассы наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц ( юридических и физических ), минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка налоговые органы накладывают на организацию штраф в 2-кратном размере суммы произведенного взноса.

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам.

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

В банке предприятию для хранения денежных средств и операций по расчетам открывают расчетный счет. Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета. Лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам, по приказам арбитража, при погашении просроченных ссуд , списание денежных средств с расчетного счета производится без его согласия , то есть принудительно по инкассовому поручению .

Для того чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежными средствами, бухгалтер должен представить в банк специально оформленные документы, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия, т.е. лицами, чьи образцы подписей представлены в банк.

Первичными документами, на основании которых осуществляются операции на расчетном счёте, являются:

			при наличных расчётах– это денежные чеки и объявление на взнос наличными;

			в случае безналичных перечислений– платёжные поручения, платёжные требования-поручения, расчётные чеки, аккредитивы, векселя.

	

1.3 Синтетический и аналитический учет операций с денежными 

средствами



Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Этот раздел включает счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации.

Согласно существующему порядку к счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»

50-2 «Операционная касса»

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, включая оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50 «Касса» отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками, представленными в таблице 1.1.



Таблица 1.1 - Типовая корреспонденция счетов по счету 50 «Касса»

№ п/п

Операции

Корреспондирующие счета





дебет

кредит

1

2

3

4

1

Поступления наличных денег от продажи продукции, основных средств, прочих активов

50

62,76,90,91

2

Поступления наличных денег со счетов в банках

50

51,52,55

3

Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм

50

62,70,71,76

4

Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников-заемщиков, по вкладам в уставный капитал организации, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам

50

73,75,76

5

Поступления наличных денег от подразделений организации

50

79

6

Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях и т.д.

50

76

7

Выявлены излишки в кассе

50

91

8

Поступления наличных денег в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.п.)

50

98

9

Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков, кредиты для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение квартир и т.п

50

66,67

10

Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а также средствам целевого финансирования

50

66,67,86

1

2

3

4

11

Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, расходы по продаже, затраты по продаже готовой продукции, основных средств и прочих активов

07,08,10, 41,20,23, 225,26,29, 44,90,91, 97

50

12

Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы

50,51,52,

55

50

13

Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды

08,60,58, 68,69,76

50

14

Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам

70,71,73, 75,76

50

15

Выданы из кассы наличные денежные средства подразделениям организации

79

50

16

Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями

99

50

17

Выявлена при инвентаризации кассы недостача денежных средств и денежных документов

94

50

18

Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты за счет прибыли организации

91

50

19

Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными

66,67

50

20

Оплачены из кассы расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения

86

50



Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежных расчетных документов.

Типовая корреспонденция счетов операций по счету 51 «Расчетные счета» представлена в таблице 1.2.



Таблица 1.2 - Типовая корреспонденция счетов по счету 51 

«Расчетные счета»

№ п/п

Операции

Корреспондирующие счета





дебет

кредит

1

2

3

4

1

Денежные средства переведены из кассы на расчетный счет

51

50

2

Возвращены на расчетный счет не использованные суммы аккредитивов, чековых книжек и банковских карт

51

55

3

Зачислена выручка от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, работы и услуги

51

62

4

Приняты авансы от покупателей и заказчиков

51

62

5

Выделены суммы полученных краткосрочных кредитов банков

51

66

6

Поступили средства краткосрочных займов

51

66

7

Зачислены на расчетный счет суммы полученных долгосрочных кредитов банков

51

67

8

Поступили средства долгосрочных займов

51

67

9

Осуществлен возврат средств из бюджета в результате пересчетов по налогам и сборам

51

68

10

Получены из фонда социального страхования суммы возмещения расходов по выплате пособий, оплате санаторно-курортного лечения и других затрат по социальному страхованию работников

51

69

11

Оприходованы не использованные подотчетные суммы, которые возвращены непосредственно на расчетный счет организации

51

71

12

Зачислены на расчетный счет вклады учредителей в уставный капитал организации

51

75

13

Зачислены на расчетный счет поступившие суммы удовлетворенных претензий

51

76

14

Отражена ошибочно принятая на расчетный счет сумма денежных средств

51

76

15

Зафиксирована задолженность покупателям по возвращенной забракованной продукции

51

76

16

Сторнирована денежная сумма при возврате забракованной продукции покупателем

51

90

17

Зачислены на расчетный счет суммы присужденных или признанных должниками санкций

51

91

18

Приняты платежи вперед за различные услуги

51

98

19

Оплачены организационные расходы фирмы

04

51

20

Списаны суммы процентов по кредитам банков и другим заемным средствам, связанным с капитальным строительством

08

51

21

Коммерческие расходы оплачены с расчетного счета

44

51

22

Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета

50

51

23

Оприходованы оплаченные банковские карты

50

51

24

Переведены денежные средства с расчетного чета на специальные банковские счета, связанные с аккредитивами и чековыми книжками

55

51

25

Перечислены средства на банковские депозиты

55

51

26

Перечислены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал другой организации

58

51

27

Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками

60

51

28

Погашена задолженность по краткосрочным кредитам банка

66

51

29

Перечислены платежи в бюджет в бюджет по налогам, сборам, пени, штрафам и т.п.

68

51

30

Перечислены взносы в социальные фонды, в том числе пени, штрафы, недоимки

69

51



Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

На основании корреспонденции счетов, проставленных в банковской выписке, составляется журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 и ведомость № 2 по дебету счета 51 «Расчетный счет».

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк Журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в Журнале ордере № 2, так и в ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

Наличие этих показателей за каждый отчетный период позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной органи-зацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учиты-ваются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.

Счет 57 «Переводы в пути» применяется для учета движения денежных средств (переводов) в случаях, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.

Применение счета 57 «Переводы в пути» предусматривается, как правило, при:

сдаче наличных денежных средств из кассы организации на счета, открытые организации в кредитных организациях;

переводе денежных средств с одного расчетного счета на другой.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки их сдачи устанавливаются обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации. Наличные деньги могут быть непосредственно сданы в кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям связи для зачисления на банковские счета.

При этом наличные денежные средства, сданные из кассы организации, но еще не зачисленные по назначению, отражаются по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия к учету по счету 57 денежных средств (в том числе при сдаче торговой выручки) являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы. Указанные суммы, зачисленные на расчетный счет организации в кредитной организации согласно банковской выписке, отражаются записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57.

Сальдо по счету 57 на конец отчетного периода показывает сумму денежных средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению.



1.4 Аудит операций с денежными средствами



Целью аудиторской проверки кассовых операций, а также операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

		Сколько касс в организации;

		Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

	Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

	Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

	Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровож-дать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

	Инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.

		Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

		Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

		Сколько расчетных счетов у организации;

		Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации;

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

проверка правильности документального оформления операций;

проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

аудиторская проверка правильности списания денег;

проверка соблюдения кассовой дисциплины;

проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и дру-гих ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

Кассовая книга;

Отчеты кассира;

Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

Выписки банка;

Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

Чековые книжки;

Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

Договоры о материальной ответственности;

Документы по ККМ;

Книги кассира-операциониста ;

Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

Приказы руководящего органа;

Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

Учетная политика в части документооборота.

В первую очередь, надо проверить наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности в соответствии с п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40, в котором сказано, что после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответствен-ность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. Исходя из этого следует проверить происходила ли замена кассира другим лицом в течение проверяемого периода и заключен ли договор с заменяющим кассира лицом договор о полной материальной ответственности.

Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Также следует установить, вся ли первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.).

Прибыв на место проверки, аудитор, в случае аудита текущего отчетного периода, может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса организации;

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа). Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатан-ных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте;

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Следующим этапом является проведение аудиторской проверки операций на расчетном счете

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций, а именно:

1. Сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

2. Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического учета операций на счетах в банке:

1. Главную книгу.

2. Журналы-ордера № 2, 3.

3. Ведомость № 2.

- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке :

1. Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования-поручения.

6. Приходные кассовые ордера.

7. Расходные кассовые ордера.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для определения качества внутреннего контроля в организации:

Для проведения проверки расчетных и валютных счетов:

Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках;

Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса;

Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;

Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам;

Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка);

Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.

Далее аудитор проверяет правильность оформления первичных документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налого-вого органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по схеме, представленной на рисунке 1.1.




Бухгалтерский баланс (ф.№1)



Показатели статей баланса «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках»











Главная книга





Сальдо по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»











Сводные регистры синтетического учета (сальдо и по дебету и кредиту)





Показатели сводных регистров синтетического учета по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»













Регистры синтетического учета по субсчетам при на-личии нескольких расчетных, валютных, специальных счетов (сальдо и обороты по дебету и кредиту)









Показатели регистров по каждому счету в банке











Выписка банка по каждому счету





Остаток денежных средств на отчетную дату по каждому счету

Рисунок 1.1 - Схема аудиторской проверки операций на счетах в 

банке



Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

- проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.

При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

- соблюдение сроков действия аккредитивов;

- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

- правильность документального оформления закрытия аккредитива.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на:

		наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;

		соблюдение действующего валютного законодательства при осуществле-нии трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);

		наличие разрешения Центрального банка РФ на осуществление безналичных расчетов (п.4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);

		наличие отчетов держателей корпоративной карты;

		не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;

		правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в кассе», строке 262 баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 баланса «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 баланса «Прочие денежные средства» бухгалтерского баланса.

При проведении аудита на предприятии отдельно рассматривались вопросы организации учета наличных и безналичных денежных средств.

Аудиторская проверка кассовых операций была составной частью аудиторской проверки, проводимой на предприятии в соответствии с разработанным планом аудита.



Таблица 1.3 - Общий план аудита

Проверяемая организация магазин «Мегамарт»

Период аудита 01 января 2007 г. по 31 декабря 2007 г.

Срок проведения проверки: 12 февраля 2008 г. по 19 февраля 2008 г.

Состав аудиторской группы Пономарева М.И., Смирнова Г.Е.

Руководитель аудиторской группы Михеева В.П.

Уровень существенности (плановый) 2339,24 тыс.руб.

№ п/п

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Период проведения аудита

Исполнитель

1

Оценка системы внутреннего контроля производственных запасов

В течение про-ведения аудитор-ской проверки

Михеева В.П.

2

Аудит поступления и наличия материалов

«

Пономарева М.И.

3

Аудит выбытия материалов

«

Смирнова Г.Е.

4

Аудит прочих операций материалами

«

Смирнова Г.Е.

5

Аудит расчетных операций

«

Михеева В.П.

Пономарева М.И.

6.

Аудит операций с денежными средствами

«

Михеева В.П

Смирнова Г.Е.

7.

Аудит готовой продукции и ее реализации

«

Пономарева М.И.

8

Аудит формирования финансовых результатов

«

Михеева В.П.

Пономарева М.И.



Руководитель аудиторской организации Павлеченко В.С.

Руководитель аудиторской группы Михеева В.П.



Уровень существенности при проведении аудиторской проверки был определен расчетным путем на основании базовых показателей, представленных в таблице 1.4.



Таблица 1.4 - Базовые показатели:

Наименование показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта

Доля, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности

(гр. 2 * гр. 3)/100, тыс. руб.

Балансовая прибыль

9129,18

5

456,46

Валовой объем реализации

286658,82

2

5733,18

Валюта баланса

128 038,00

2

2560,76

Собственный капитал

20 500,00

10

2050,00

Общие затраты предприятия

277227,74

2

5544,55



Для определения среднего уровня существенности проведем расчет среднего значения показателя:

(456,46+5733,18+2560,76+2050,00+5544,55)/ 5 = 3268,99 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(3268,99-456,46) / 3268,99*100 = 86,03%, т.е. почти четыре раза.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(5733,18-268,99)/3268,99*100 = 167,152%

Поскольку значение 456,46 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение в 5733,18 тыс. руб. – не так сильно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(5733,18+2560,76+2050,00+5544,55)/ 4 = 3972,12 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(4000-3972,12)/ 3972,12 *100 = 0,70%,

что находится в пределах 20% и может быть принято при проведении аудиторской проверки.

При проведении аудита кассовых операций был составлен вопросник (таблица 1.5).



Таблица 1.5 - Вопросник для проведения контроля кассовых операций

№ п/п

Направления и вопросы тестирования

Ответы

Приме-чание





Нет ответа

Да

Нет



1

2

3

4

5

6

1

Условия

Передоверяет ли кассир самостоятельно кому-либо выполнение порученной ему работы?



х





2

Имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу?

х







3

Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией?



х





4

Работает ли кассир только на данной должности?



х





5

Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу?



х





6

Подтверждение

Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?





х



7

Проводятся ли внезапные проверки в кассе?

х







8

Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?



х



выбо-рочно

9

Реальность

Нумеруются ли приходные и расходные документы?



х





10

Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?



х





11

Составляет ли кассир самостоятельно при-ходные и расходные кассовые документы?



х






12

Производит ли кассир записи и выводит ли остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждого рабочего дня?



х





13

Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно?



х





14

Полнота

Заполняются ли в кассовых документах все обязательные реквизиты?



х





15

Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью?

х







16

Точность

Проверяют ли внутренние аудиторы ариф-метическую точность кассовых операций?





х



17

Разрешение

Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель организации?



х





18

Классификация

Имеется ли проект отражения кассовых операций на счетах?





х



19

Учет, периодизация

Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров бухгалтерского учета?

х







20

Датируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?

х









Проведенное исследование показало, что на предприятии существуют недостатки в организации системы внутреннего контроля учета кассовых операций, что в дальнейшем может привести к недостачам и хищениям денежных средств.

Следующим этапом аудита кассовых операций стало определение правильности заполнения первичных документов (приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги и т.д.).

Для этого методом сплошной проверки были проверены приходные и расходные кассовые ордера на предмет наличия разрешительных подписей главного бухгалтера и директора предприятия на совершение операций и их соответствия представленным образцам подписей.

На данном этапе проверки была составлена таблица выявленных нарушений (таблица 1.6).



Таблица 1.6 - Перечень кассовых ордеров, на которых отсутствует санкция руководителя предприятия и (или) подпись главного бухгалтера и их соответствия представленным образцам

Номер ордера

Дата

Признак отсутствия (соответствия) подписи

приходного

расходного



руководителя

гл. бухгалтера

169



10.01.07



отсутствует

170



15.01.07



отсутствует

197



13.05.07



отсутствует

216



19.07.07



отсутствует

219



22.07.07



Не соответствует образцу



Нарушения по наличию подписей на приходных и расходных кассовых ордерах были выявлены только в части приходных кассовых ордеров. Основным нарушением является отсутствие подписи главного бухгалтера.

Далее при проведении аудита кассовых операций были проверены сроки проведения операций, порядок оприходования денежных средств и другие моменты. Результаты проверки представлены в таблице 1.7.



Таблица 1.7 - Результаты проверки кассовых операций

Объект проверки

Наличие нарушений

Характер нарушений



да

нет



Совпадение даты кассовых ордеров со сроками их подписания



+



Наличие в оправдательных документах (заявлениях, счетах, платежных и расчетно-платежных ведомостях и др.) разрешительной надписи руководителя

+



Отсутствует разрешительная надпись на выдачу подотчет-ных сумм на приобретение канцтоваров на расходных ордерах № 78, 84 и 105.

Наличие в расходных кассовых ордерах расписок получателей средств



+

Существуют исправления при осуществлении записей получателями средств

Своевременность оприходования денежных средств из банка



+



Своевременность расчетов сотрудников по подотчетным суммам

+



День сдачи авансового отчета и возврата неиспользованной денежной суммы иногда не совпадает (приходные ордера № 201, 219,222)

Проверка соответствия сумм, указан-ных в приходных кассовых ордерах, суммам по журналу регистрации приходных кассовых ордеров



+



Проверка соответствия сумм, указан-ных в расходных кассовых ордерах, суммам по журналу регистрации расходных кассовых ордеров



+



Проверка совпадения даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления



+



Повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе



+



Списание денег по кассе путем не-правильного подсчета итогов в кассо-вых документах и кассовых отчетах



+



Проверка обоснованности включения лиц в платежные и расчетно-платежные ведомости



+



Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом



+



Полнота и своевременность сдачи в банк депонированных сумм

+



В апреле 2007 г. депонирован-ная сумма была использована для выдачи средств под отчет на командировку

Соблюдение лимита денежных средств по кассе



+

19.05.2007 г. и 10.11.2007 г. остатки денежных средств сверх лимита были сданы в банк с задержкой на 1 день.

Осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими юридическими лицами



+



Своевременность сдачи наличных денежных средств в банк



+

Деньги сдаются в банк на следующий рабочий день



В результате проведения проверки автор может сделать вывод о том, что нарушения в порядке ведения кассовых операций не носят систематического характера и влияния на формирование бухгалтерской отчетности, достоверности ее данных оказать не могут.

Следующим этапом аудиторской проверки является соблюдение правильности отражения операций в бухгалтерском учете.

Выявленные в процессе проверки нарушения и вариант их исправления представлены в таблице 1.8.




Таблица 1.8 - Проверка правильности корреспонденций

Дата первичного документа

Номер первичного документа

Содержание хозяйственной операции

Установлен-ная корреспонденция

Рекомендуемая корреспонден-ция







Дт

Кт

Дт

Кт

15.01.

171

Получена в кассу выручка от реализации

50

90

50

62

18.04.

79

Выдана материальная помощь работнику

76

50

70

50



Других нарушений в корреспонденции счетов по учету кассовых операций выявлено не было.

Таким образом, по результатам аудиторской проверки можно сделать следующие выводы:

- организация внутреннего контроля учета кассовых операций не обеспечивает в полной мере сохранность наличных денежных средств на предприятии;

- выявленные нарушения не носят системного характера и влияния на искажение бухгалтерской отчетности не оказывают.

Проверка организации системы внутреннего контроля осуществляется с помощью вопросника, представленного в таблице 1.9.



Таблица 1.9 - Вопросник для проведения контроля банковских операций

№ п/п

Направления и вопросы тестирования

Ответы

Приме-чание





Нет ответа

Да

Нет



1

Условия

Открыты ли в других банках незарегистрированные счета?



х







2

Заключен ли с банком договор о банковском счете?



х





3

Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений не отвечающие за них лица?

х







4

Запрещено ли подписывать чистые чеки?



х





5

Подтверждение

Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные?



х







6

Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям?





х



7

Осуществляются ли ежемесячно сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах?

х







8

Полнота

Нумеруются ли выписанные банковские документы?



х





9

Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале?



х





10

Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетном счете согласно учетной политики?

х







1

2

3

4

5

6

11

Обрабатываются ли и отражаются ли ежедневно выписки банка в учете?



х





12

Реальность

Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины?







х





13

Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов?





х



14

Разрешение

Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?







х





15

Точность

Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на счетах в банке?









х



16

Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях?



х





17

Классификация

Разработан ли примерный проект отражения бан-ковских операций на счетах бухгалтерского учета?





х



18

Учет

Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета?







х





19

Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из лимитированных (нелимитированных) чековых книжек?



х





20

Периодизация

Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате, указанной в документе?





х







В целом проведенный аудит учета денежных средств на анализируемом предприятии показывает, что на предприятии не в полной мере проработан порядок организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств, в результате чего могут быть допущены ошибки в отражении операций по организации учета денежных средств.




2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности 

ЗАО «Мегамарт»



2.1 Краткая характеристика организации



Магазин «Мегамарт», расположенный по адресу г. Н.Тагил, Черноисточинское шоссе, 64..

Магазин является структурным подразделением ЗАО «Юниленд-центры торговли-Екатеринбург».

	Закрытое акционерное общество «Юниленд-ЦТ-Екатеринбург» было создано в 1997 г. и входит в состав холдинга «Дикси групп». Как участник холдинга ЗАО «Юниленд-ТЦ-Екатеринбург» имеет право на использование форматов розничных торговых предприятий «Мегамарт» и «Минимарт».

	Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

	Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

	Предметом деятельности Общества является:

	- осуществление розничной и оптовой торговли продовольственными и непродовольственными товарам;

	- создание и организация работы торговых центров;

-производство продукции производственно-технического назначения;

	производство товаров народного потребления, выпечка хлеба и хлебобулочных изделий;

			- внешняя торговля;

		организация работы бензозаправочных станций, станций технического обслуживания;

	организация перевозок и оказания иных транспортно-экспедиционных услуг;

	промышленное и гражданское строительство, включая выполнение функций Заказчика.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

Магазин осуществляет розничную торговлю с населением, а также может осуществлять оптовую торговлю с юридическими лицами и частными предпринимателями без образования отдельного юридического лица.

Основными целями деятельности магазина являются:

- получение прибыли

- насыщение потребительского рынка товарами и услугами.

- повышение благосостояния участников общества.

Данное торговое предприятие обладает частичной хозяйственной самостоятельностью.

Данный магазин по составу основного контингента обслуживаемых покупателей следует отнести к магазинам, обслуживаемым городских жителей, т.е. это те магазины, которые создаются в городах и поселках городского типа. По характеру размещения магазины создаваемые в городах подразделяются на две основные группы:

- магазины, размещаемые непосредственно в жилой застройке

- магазины, размещаемы в местах общегородского значения.

Магазин «Мегамарт» можно отнести к первой группе, которая призвана удовлетворять наиболее массовые и постоянные потребности в товарах постоянных жителей г. Н.Тагил. В то же самое время в связи с тем, что магазин расположен в крупном торговом центре, он имеет общерайонное значение и предназначен для обслуживания всех жителей Гальяно-горбуновского массива (ГГМ) г. Н.Тагил.

В настоящее время в нем представлен довольно широкий ассортимент продовольственных товаров и достаточно широкий ассортимент непродовольственных товаров повседневного спроса, что позволяет отнести его к категории универсальных магазинов.

По определяющему методу продажи товаров продажа осуществляется с использованием метода самообслуживания, что позволяет обеспечить максимально высокую пропускную способность магазина.

По ценовым уровням реализуемых товаров магазин можно отнести к магазинам среднего уровня цен. Такие магазины рассчитаны на обслуживание наиболее массового числа покупателей и имеют наибольшие возможности построения широкого ассортимента товаров с ценами, удовлетворяющими различные контингенты покупателей.

По размеру торговой площади данный магазин является крупным магазином. Торговая площадь магазина составляет 860 кв.м. Так же в магазине имеются складские и подсобные помещения.

Для подъезда автомашин с товарами и их маневрирования создана хозяйственная зона. Интерьер торгового зала имеет простую отделку, соответствует санитарно-гигиеническим правилам и нормам. Весь товарный ассортимент размещен на витринах, прилавках, стойках, что способствует быстрому, удобному и полному знакомству и выбору товара.

В настоящее время в магазине используется линейная структура управления (рисунок 2.1).

Данная структура управления имеет как определенные преимущества, так и недостатки. Преимущества заключаются в том, что хотя вся полнота власти сосредотачивается в руках директора, что позволяет ему наиболее полно контролировать деятельность предприятия; все определенная власть есть у менеджеров среднего звена. Это дает возможность осуществлять эффективное управление предприятием даже в условиях временного отсутствия директора.




Директор

Менеджер

Главный бухгалтер

Администратор

продавцы

кладовщики

грузчики

Операторы

Кассиры

Рисунок 2.1 - Структура управления магазина «Мегамарт»



Существенным недостатком в такой структуре управления является то, что продавцы, грузчики и кассиры имеют двойное подчинение, что может приводить к невыполнению указаний одного из руководителей, делает функции управления долее раздробленными.

Магазин «Мегамарт» работает в условиях практически полного отсутствия конкуренции в данном районе: в непосредственной близости от магазина, расположены только мелкие частные торговые предприятия. Крупные магазины торговых сетей «Летленд» и «Монетка» находятся на расстоянии как минимум 2-3 трамвайных остановок.

Широкий ассортимент товаров, большие объемы реализации товаров приводят к тому, что магазин «Мегамарт» имеет широкие хозяйственные связи.

В результате качественной работы всего руководства магазин «Мегамарт» в настоящее время все имеют хорошие отзывы со стороны покупателей, а также со стороны поставщиков.

При формировании ценовой направленности маркетинговой деятельности магазин ориентируется на покупателей с различным уровнем доходов. В результате этого в ассортименте магазина представлены товары различных ценовых уровней.

Большое внимание в процессе своей деятельности «Мегамарт» уделяет стимулированию сбыта. В частности, в фирме широко проводится рекламная компания с привлечением средств массовой информации (газеты, телевидение), использованием средств рекламы на месте продажи (изготовление фирменных упаковочных пакетов, работа продавцов- консультантов и т.п.). Также среди средств стимулирования сбыта можно назвать регулярное проведение совместно с производителями рекламных акций путем премирования покупателей (например, при приобретении 1 банки пива вторая дается бесплатно), дегустирования продукции определенного производителя и т.п.



2.2 Анализ динамики основных экономических показателей ЗАО 

«Мегамарт» за 2006-2008 гг.



	Основные экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 2.1.

Анализ основных экономических показателей деятельности магазина показывает, что в течение трех лет происходило стабильное увеличение объемов реализации товаров как в действующих, так и в сопоставимых ценах.

	В частности, рост товарооборота в действующих ценах в 20005 г. по сравнению с 2006 г. составил 7525,24 тыс. р. или 19,22%, а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошел рост показателя на 10650,25 тыс. р. или 22,81%. В сопоставимых же ценах рост товарооборота составил соответственно 2899,15 тыс. р. (7,40%) и 11029,55 тыс.р. (26,23%).



Таблица 2.1 – Динамика основных экономических показателей деятельности магазина «Мегамарт»

Показатель

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Отклонение

Темп роста, %









2007 г. от 2006 г.

2008 г. от 2007 г.

2007 г. к 2006 г.

2008 г. к 2007 г.

Товарооборот















в действующих ценах

39156,27

46681,51

57331,76

7525,24

10650,25

119,22

122,81

в сопоставимых ценах

39156,27

42055,42

53084,97

2899,15

11029,55

107,40

126,23

Валовой доход, тыс. руб.

8590,89

10064,53

12825,12

1473,64

2760,59

117,15

127,43

в % к товарообороту

21,94

21,56

22,37

-0,38

0,81

98,27

103,76

Издержки обращения, тыс. руб.

7545,41

8944,18

10938,90

1398,77

1994,72

118,54

122,30

в % к товарообороту

19,27

19,16

19,08

-0,11

-0,08

99,43

99,58

Прибыль от реализации, тыс. руб.

1045,47

1120,36

1886,22

74,89

765,86

107,16

168,36

в % к товарообороту

2,67

2,40

3,29

-0,27

0,89

89,89

137,08

Прочие доходы, тыс. руб.

1005,12

5749,45

1829,58

4744,33

-3919,87

572,02

31,82

Прочие расходы, тыс. руб.

43,97

59,75

60,38

15,78

0,63

135,89

101,05

Балансовая прибыль, тыс.руб.

2007,62

6810,06

3655,42

4803,44

-3154,64

339,38

53,68

Среднесписочная численность работников, чел

57

56

58

-1

2

97,89

104,30

в том числе торгово-оперативных работников

40

40

43

0

3

101,00

106,93

Товарооборот на 1 работника, тыс. руб.

686,95

836,59

985,08

149,63

148,50

121,78

117,75

Товарооборот на 1 торгово-оперативного работника, тыс. руб.

978,91

1155,48

1327,12

176,58

171,64

118,04

114,85

Торговая площадь, кв. м.

480

480

480

0

0

100,00

100,00

Товарооборот на 1 кв. м. торговой площади, тыс. руб.

81,58

97,25

119,44

15,68

22,19

119,22

122,81

Фонд заработной платы, тыс. руб.

4316,04

4794,34

5824,66

478,30

1030,32

111,08

121,49

Среднемесячная заработная плат 1 работника, тыс. руб.

6,31

7,16

8,34

0,85

1,18

113,47

116,48



	Это говорит о том, что причинами роста реализации товаров в действующих ценах является не только повышение цен на реализуемые товары, но и увеличение физического объема продаваемых товаров.

Также происходит увеличение суммы валового дохода на 1473,65 тыс. р. в 2007 г. по сравнению с 2006 г. и на 2760,58 тыс. р. в 2008 г. по сравнению с 2007 г., рост суммы издержек обращения на 139876 тыс. р. и 1994,72 тыс. р. соответственно.

При этом в 2007 г. по сравнению с 2006 г. произошло снижение уровня к товарообороту как валового дохода (на 0,38%), так и издержек обращения (на 0,11%). Это говорит о снижении эффективности ценовой политики предприятия в этом году и о росте эффективности формирования затрат. В 2008 г. уровень валового дохода повысился на 0,81%, а уровень издержек обращения снизился на 0,08%, что говорит о повышении эффективности как ценовой политики предприятия, так и формирования затрат.

В результате такого соотношения динамики валового дохода и издержек обращения прибыль от реализации в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 74,88 тыс. р., а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. – на 765,86 тыс. р. Балансовая прибыль увеличилась в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 4803,44 тыс. руб. или в 3,39 раза, а в 2008 г. она снизилась на 3154,44 тыс. руб. или 46,32%. Негативным моментом формирования показателей прибыли в 2007 г. по сравнению с 2006 г. можно назвать снижение уровня рентабельности продаж на 0,27%. В 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошел рост этого показателя соответственно на 0,89%%.

Также в течении исследуемого периода происходило изменение среднесписочной численности работников: в 2007 г. по сравнению с 2006 г. она снизилась на 1 человека, а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло ее повышение на 2 человека. Численность торгово-оперативного персонала в 2007 г. по сравнению с 2006 г. осталась неизменной, а в 2008 г. по сравнению с 205 г. она увеличилась на 3 человека.

Увеличение объемов реализации товаров на фоне довольно незначительного изменения численности работников привело к стабильному росту производительности труда как среднесписочных работников, так и торгово-оперативных работников.

Кроме того, рост объемов реализации товаров при сохранении неизменной размера торговой площади привел к росту эффективности ее использования на 15,68 тыс. р. в 2007 г. по сравнению с 2006 г. и на 22,19 тыс. р. в 2008 г. по сравнению с 2007 г.



2.3 Анализ наличия, состояния, движения и использования 

денежных средств ЗАО «Мегамарт»



В процессе анализа состояния денежных расчетов необходимо прежде всего проанализировать источники поступления денежных средств на предприятие (таблица 2.2.).



Таблица 2.2 - Анализ источников поступления денежных средств, тыс. руб.

Показатель

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2007 г. в % к 2006 г.

2008 г. в % к











2006 г.

2007 г.

Средства, полученные от покупателей

38028,57

44961,07

56351,39

118,23

148,18

125,33

Прочие доходы

1127,70

852,13

980,37

75,56

86,94

115,05

Итого по текущей деятельности

39156,27

45813,20

57331,76

117,00

146,42

125,14

Всего

39156,27

45813,20

57331,76

117,00

146,42

125,14



Поступления денежных средств на предприятии осуществляются только по текущей деятельности. Поступлений денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности у предприятия нет.

Перечень источников поступления денежных средств в ЗАО «Мегамарт» также ограничен и представлен только средствами, полученными от покупателей и заказчиков и прочими доходами.

Общая сумма поступления денежных средств в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 17,00%, в 2008 г. по сравнению с 2006 г. – на 46,42%, а по сравнению с 2007 г. – на 25,14%. При этом сумма денежных средств, полученных от покупателей и заказчиков, в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 18,23%, в 2008 г. по сравнению с 2007 г. – на 25,23%, а в целом за три года - на 48,18%.

В таблице 2.3 представлена структура поступления денежных средств на предприятие. Графически структура поступления денежных средств представлена на рисунке 2.2



Таблица 2.3. – Структура поступления денежных средств в ЗАО «Мегамарт» в 2006-2008 гг, %

Показатель

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Отклонение









2007 г. от 2006 г.

2008 г. от











2006 г.

2007 г.

Средства, полученные от покупателей и заказчиков

97,12

98,14

98,29

1,02

1,17

0,15

Прочие доходы

2,88

1,86

1,71

-1,02

-1,17

-0,15

Итого по текущей деятельности

100

100

100

0

0

0

Всего

100

100

100

0

0

0



Наибольший удельный вес в общей сумме поступления денежных средств приходится на средства, полученные от покупателей и заказчиков (удельный вес составляет в 2006 г. 97,12%, в 206 г. – 98,14% и 98,29% в 2008 г.).




Рисунок 2.2 – Структура поступления денежных средств в ЗАО «Мегамарт» в 2006-2008 гг, %



Структура поступления денежных средств является положительным моментом в работе предприятия, так как существенно облегчает процесс прогнозирования планирования потоков денежных средств.

В таблице 2.4 представлена динамика выбытия денежных средств предприятия.

Общая сумма денежных средств, выбывших из предприятия в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 22,10%, а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. - на 24,86%. В целом за три года общая величина выбытия денежных средств увеличилась на 52,46%.

Выбытие денежных средств также связано только с текущей деятельностью.





Таблица 2.4 - Динамка выбытия денежных средств ЗАО «Мегамарт» в 2006-2008 гг, тыс. руб.

Показатель

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2007 г. в % к

2006 г.

2008 г. в % к











2006 г.

2007 г.

Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

30565,38

36616,98

44506,66

119,80

145,61

121,55

Оплата труда

4219,57

4674,25

5316,93

110,78

126,01

113,75

Расчеты по налогам и сборам

438,00

607,00

542,00

138,58

123,74

89,29

Прочие расходы

2368,35

4001,97

6947,17

168,98

293,33

173,59

Итого по текущей деятельности

37591,30

45900,20

57312,76

122,10

152,46

124,86

Всего

37591,30

45900,20

57312,76

122,10

152,46

124,86



В 2007 г. по сравнению с 2006 г. отмечается увеличение суммы выбытия денежных средств, связанное с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов на 19,78%, оплатой труда на 10,78%, с расчетами по налогам и сборам на 38,58% и прочих расходов на 268,98%.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. отмечается увеличение объема выбытия денежных средств по оплате приобретенных товаров, работ и услуг в на 21,55%, оплате труда на 13,75% и прочих расходов на 73,59% и снижение суммы расходов по налогам и сборам на 10,71%.

Такое существенное различие в динамике отдельных направлений расходования денежных средств соответственно привело к изменению их структуры (таблица 2.5 и рисунки 2.3-2.5).



Таблица 2.5 - Структура выбытия денежных средств в ЗАО «Мегамарт» в 2006-2008 гг, %

Показатель

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Отклонение









2007 г. от 2006 г.

2008 г. от











2006 г

2007 г.

Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

81,31

79,78

77,66

-1,53

-3,65

-2,12

Оплата труда

11,22

10,18

9,28

-1,04

-1,95

-0,91

Расчеты по налогам и сборам

1,17

1,32

0,95

0,16

-0,22

-0,38

Прочие расходы

6,30

8,72

12,12

2,42

5,82

3,40

Итого по текущей деятельности

100,00

100,00

100,00

0,00

0,00

0,00

Всего

100,00

100,00

100,00

0,00

0,00

0,00






Рисунок 2.3 - Структура выбытия денежных средств в ЗАО «Мегамарт» в 2006 г, %





Рисунок 2.4 - Структура выбытия денежных средств в ЗАО «Мегамарт» в 2007 г, %





Рисунок 2.5 - Структура выбытия денежных средств в ЗАО «Мегамарт» в 2008 г, %


Среди отдельных направлений использования денежных средств наибольший удельный вес приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (81,31% в 2006 г., 79,78% в 2007 г. и 77,66% в 2008 г.).

Изменение структуры выбытия денежных средств выражается в том, что в 2007 г. по сравнению с 2006 г. произошло увеличение удельного веса расчетов по налогам и сборам на 0,16% и прочих расходов на 2,42% и снижение удельного веса оплаты приобретенных товаров на 1,53% и оплаты руда на 1,04%.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. отмечается снижение удельного веса оплаты приобретенных товаров на 2,12%, оплаты труда на 0,91%, расчетов по налогам и сборам на 0,38% и увеличение удельного веса и прочих расходов на 3,40%

Движение денежных потоков оказывает самое непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия.



2.4 Финансовый анализ деятельности ЗАО «Мегамарт»



2.4.1 Общая оценка состояния по данным бухгалтерского баланса

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение, использование финансовых ресурсов предприятия и всю производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Основой анализа финансового состояния является баланс предприятия. Итог баланса дает ориентировочную оценку имущества предприятия. Исследование структуры и динамики финансового состояния проводят при помощи сравнительных аналитических балансов. Сравнительный аналитический баланс получают из исходного баланса путем сложения однородных по своему составу и экономическому содержанию статей баланса. Аналитический баланс включает в себя показатели как вертикального, так и горизонтального анализа.

Динамику и структуру активов предприятия проанализируем по данным таблицы 2.6.

Анализ динамики активов ЗАО «Мегамарт» за три года показывает, что общая сумма активов в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 51,66%., а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. - на 28,04%.





Таблица 2.6 - Динамика и структура актива баланса ЗАО «Мегамарт» в 2006-2008 гг.

Статья актива

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Темп роста, %



тыс. р.

уд. вес, %

тыс. р.

уд. вес, %

тыс. р.

уд. вес, %

2007 г. к 2006 г.

2008 г. к 2007 г.

Основные средства

15861

29,96

15720

19,58

13767

13,39

99,11

87,58

Итого внеоборотных активов

15861

29,96

15720

19,58

13767

13,39

99,11

87,58

Сырье, материалы

265

0,50

250

0,31

352

0,34

94,34

140,80

Готовая продукция и товары для перепродажи

32875

62,10

58357

72,68

82104

79,86

177,51

140,69

Расходы будущих периодов

116

0,22

255

0,32

151

0,15

219,83

59,22

НДС по приобретенным ценностям

2622

4,95

4512

5,62

5200

5,06

172,08

115,25

Краткосрочная дебиторская задолженность

157

0,30

240

0,30

255

0,25

152,87

106,25

Денежные средства

1044

1,97

957

1,19

976

0,95

91,67

101,99

Итого оборотных активов

37079

70,04

64571

80,42

89038

86,61

174,14

137,89

Всего активов

52940

100,00

80291

100,00

102805

100,00

151,66

128,04



В 2007 г. по сравнению с 2006 г. отмечается снижение суммы внеоборотных активов на 0,89% и увеличение суммы оборотных активов на 74,15%. При этом по отдельным статьям активов отмечается как снижение, так и увеличение суммы. В частности, в течение 2007 г. произошло увеличение суммы готовой продукции и товаров для перепродажи в на 77,51%., расходов будущих периодов в 2,20 раза, НДС по приобретенным ценностям на 72,09%., краткосрочной дебиторской задолженности на 52,87% и снижение суммы по статьям «Основные средства» на 0,89%, «Сырье и материалы» на 5,88% и «Денежные средства» на 8,34%.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло дальнейшее снижение суммы внеоборотных активов (на 12,42%) за счет соответствующего снижения суммы основных средств. Увеличение суммы оборотных активов на 37,89% произошло за счет роста суммы сырья и материалов на 41,15%, готовой продукции и товаров для перепродажи на 40,69%, НДС по приобретенным ценностям на 15,24%, краткосрочной дебиторской задолженности на 6,25%и денежных средств на 2,04%. В то же самое время в течение 2008 г. произошло снижение суммы расходов будущих периодов.

Увеличение суммы оборотных активов, прежде всего за счет значительного увеличения суммы запасов товаров в течение всех трех лет на фоне снижения стоимости внеоборотных активов говорит о высокой зависимости деятельности предприятия от наличия товаров в продаже.

Анализ формирования структуры активов предприятия показывает, что в течение трех лет наибольший удельный вес в общей сумме активов приходится на запасы готовой продукции и товаров для перепродажи (их удельный вес в общей сумме активов составляет в 2006 г. 62,10%, а в 2007 г. – 72,68% и 79,86% в 2008 г.).

Удельный вес других видов активов значительно ниже. Такая структура активов предприятия является результатом осуществления торговой деятельности в больших партиях с последующей оплатой и свидетельствует о высокой зависимости деятельности предприятия от успешной реализации товаров.

Изменение структуры активов предприятия выразилось в 2007 г. по сравнению с 2006 г. в увеличении удельного веса готовой продукции и товаров для перепродажи на 10,58%, расходов будущих периодов на 0,10%, НДС по приобретенным ценностям на 0,67% и снижении удельного веса основных средств на 10,38%, сырья и материалов на 0,19% и денежных средств на 0,78%.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло снижение удельного веса основных средств на 6,19%, готовой продукции и товаров для перепродажи на 7,18%, расходов будущих периодов на 0,17%, НДС по приобретенным ценностям на 0,56%, и денежных средств на 0,24% и увеличение удельного веса сырья и материалов на 0,03%, и краткосрочной дебиторской задолженности на 0,05%.

В таблице 2.7 проведен анализ пассивов предприятия за три года в динамике и структуре.

Анализ динамики пассивов ЗАО «Мегамарт» показывает, что у предприятия присутствуют как собственные источники финансирования, так и краткосрочные обязательства. При этом сумма собственных средств в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 21,31%., а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. – на 9,43%. Это увеличение произошло только за счет роста суммы нераспределенной прибыли, так как сумма уставного капиталов в течение трех лет не изменялась.

Также в 2007 г. по сравнению с 2006 г. отмечается увеличение суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 78,10%, задолженности перед персоналом организации на 61,69%, задолженности перед государствен-ными внебюджетными фондами на 61,69%, задолженности по налогам и сбо-рам в 3,02 раза и задолженности пред прочими кредиторами на 55,90%. В целом сумма краткосрочных обязательств предприятия увеличилась на 77,39%.



Таблица 2.7 -Анализ пассивов предприятия ЗАО «Мегамарт» в 2006-2008 гг.

Статья пассива

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Темп роста, %



тыс. р.

уд. вес, %

тыс. р.

уд. вес, %

тыс. р.

уд. вес, %

2007 г. к 2006 г.

2008 г. к 2007 г.

Уставный капитал

13

0,02

13

0,02

13

0,01

100,00

100,00

Нераспределенная прибыль

24271

45,84

29447

36,67

32225

31,34

221,42

209,47

Итого капитал и резервы

24284

45,87

29459

36,69

32237

31,36

121,31

109,43

Задолженность поставщикам и подрядчиками

21558

40,72

38396

47,82

54041

52,57

178,10

140,75

Задолженность перед персоналом организации

134

0,25

217

0,27

275

0,27

161,69

126,69

Задолженность перед внебюджетными фондами

35

0,07

56

0,07

71

0,07

161,69

126,69

Задолженность по налогам и сборам

931

1,76

2812

3,50

2588

2,52

302,04

92,03

Прочие кредиторы

5998

11,33

9351

11,65

13593

13,22

155,90

145,36

Итого краткосрочных обязательств

28656

54,13

50832

63,31

70568

68,64

177,39

138,83

Всего пассивов

52940

100

80291

100

102805

100

151,66

128,04



В 2008 г. по сравнению с 2007 г. общая сумма краткосрочных обязательств предприятия увеличилась на 38,83%. При этом в течение года отмечается увеличение суммы задолженности поставщикам и подрядчикам на 40,75%, задолженности перед персоналом организации на 26,69%, задолженности перед государственными внебюджетными фондами на 26,69%, задолженности прочим кредиторам на 45,36% и снижение суммы задолженности по налогам и сборам на 7,95%.

Анализ структуры формирования пассивов предприятия показывает, что наибольший удельный вес в общей их сумме приходится на краткосрочные обязательства (54,13% в 2006 г., 63,31% в 2007 г. и 68,64% в 2008 г.).При этом удельный вес собственного капитала составляет в 2006 г. 45,87%, в 2007 г. – 36,69%, в 2008 г. – 31,36%.

В течение трех лет в результате различной динамики отдельных статей пассивов происходит изменение их структуры.

В частности, в 2007 г. по сравнению с 2006 г. произошло увеличение удель-ного веса задолженности поставщикам и подрядчикам на 7,10%, задолженности перед персоналом организации на 0,02%, задолженности по налогам и сборам на 1,74%, задолженности прочим кредиторам на 0,32% и снижение удельного веса нераспределенной прибыли на 9,17%.

Изменение структуры пассивов в 2008 г. по сравнению с 2007 г. выразилось в увеличении удельного веса поставщикам и подрядчикам на 4,75% и задолженности перед прочими кредиторами на 1,58% и снижении удельного веса нераспределенной прибыли на 5,33% и задолженности по налогам и сборам на 0,98%.

В целом такая структура пассивов должна оказывать положительное влияние как на уровень ликвидности, так и на показатели финансовой устойчивости.



2.4.2 Анализ ликвидности баланса

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения (таблица 2.8)

Сравнение активов и пассивов по ликвидности и срочности их погашения дает возможность видеть, что у предприятия наблюдается превышение суммы денежных средств срочных обязательств предприятия. Поэтому имеющиеся денежные средства совместно с активами второй и третьей групп могут быть направлены на погашение краткосрочных обязательств второй группы.

При этом положительным моментом в формировании активов и пассивов предприятия является превышение суммы пассивов 4-й группы над суммой соответствующей группы активов. Это позволяет предприятию направлять часть собственных средств на формирование оборотных активов.

Группировка активов по группам ликвидности позволяет провести расчет коэффициентов ликвидности.

Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитывают следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности определяется отношением текущих активов предприятия к его краткосрочным обязательствам. Нормативное значение коэффициента составляет 1-2.

Коэффициент быстрой ликвидности – отношение ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия. Удовлетворительным обычно считается соотношение 0,7-1.



Таблица 2.8 - Анализ платежеспособности предприятия путем сопоставления активов и пассивов

Актив

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Пассив

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Соотношение активов и пассивов

















2006 г.

20072 г.

2008 г.

А1

1044

957

976

П1

0

0

0

1044

957

976

А2

157

240

255

П2

28656

50832

70568

-28499

-50592

-70313

А3

35878

63374

87807

П3

0

0

0

35878

63374

87807

А4

15861

15720

13767

П4

18680

22661

24798

-2819

-6941

-11031





Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) дополняет предыдущие показатели. Она определяется отношением ликвидных средств первой группы к общей сумме краткосрочных долгов предприятия. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов, так как для этой группы активов практически нет опасности потери стоимости в результате ликвидации предприятия и не существует никакого временного лага для превращения их в платежные средства. Значение коэффициента считается достаточным, если его величина колеблется в пределах 0,2-0,25.

Рассчитанные коэффициенты ликвидности ЗАО «Мегамарт» представлены в таблице 2.9.



Таблица 2.9 - Коэффициенты ликвидности деятельности ЗАО «Мегамарт»

Показатель

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Нормативное значение

Коэффициент текущей ликвидности

1,29

1,27

1,26

1-2

Коэффициент быстрой ликвидности

0,04

0,02

0,02

0,7-0,8

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,04

0,02

0,01

0,2-0,25



Представленные в таблице 2.9 расчеты показывают, что предприятие обладает очень низкой ликвидностью и платежеспособностью в части показателей абсолютной и быстрой ликвидности, в результате чего испытывает трудности по погашению своих краткосрочных обязательств имеющимися денежными средствами и за счет краткосрочной дебиторской задолженности. В то же самое время уровень текущей ликвидности предприятия полностью соответствует рекомендуемым значениям.

При этом происходит снижение коэффициента текущей ликвидности в результате того, что рост суммы обязательств предприятия происходит более высокими темпами, чем сумма оборотных активов.


2.4.3. Оценка финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость предприятия предполагает прежде всего определенную независимость деятельности предприятия от заемных источников финансирования. Для оценки зависимости предприятия от заемных средств используются такие показатели, как коэффициент финансовой зависимости и финансовой автономии ( таблица 2.10).



Таблица 2.10 -Анализ показателей финансовой независимости предприятия

Показатель

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Коэффициент финансовой зависимости

0,54

0,63

0,69

Коэффициент финансовой автономии

0,46

0,37

0,31

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

1,18

1,72

2,19



Расчет показателей финансовой устойчивости предприятия ЗАО «Мегамарт» показывает, что в целом показатели финансовой устойчивости предприятия достаточно низки.

	Анализ финансовой устойчивости предприятия ЗАО «Мегамарт» путем сопоставления суммы материально-производственных запасов и плановых источников их финансирования представлен в таблице 2.11.

	В течение исследуемого периода предприятие находится в неустойчивом состоянии, так как коэффициент обеспеченности в результате превышения суммы материальных оборотных активов над плановыми источниками их финансирования меньше 1.

Таблица 2.11 - Анализ финансовой устойчивости ЗАО «Мегамарт» , тыс. руб.

Показатель

2006 г.

2007 г.

2008 г

Материально-производственные запасы

35878

63374

87807

Плановые источники финансирования







Собственный оборотный капитал

8423

13727

18458

Краткосрочные кредиты и займы

0

0

0

Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам

21558

38396

54041

Авансы полученные

0

0

0

Итого плановых источников

29981

52123

72499

Коэффициент обеспеченности

0,84

0,82

0,83

Тип финансовой устойчивости

Не устой-чивое

Не устой-чивое

Не устой-чивое



2.4.4 Анализ деловой активности

Также для оценки эффективности деятельности предприятия могут быть использованы показатели деловой активности (таблица 2.12).

	

Таблица 2.12 - Анализ деловой активности ЗАО «Мегамарт»

Показатель

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - нетто, тыс. р.

39156,27

46681,51

57331,76

Средняя стоимость производственных запасов и готовой продукции

40126,50

49626,00

75590,50

Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. р.

167,50

198,50

247,50

Показатель

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Средняя величина оборотных активов, тыс. р.

37196,50

50825,00

76804,50

Затраты (расходы) на производство реализованной продукции, тыс. р.

38110,79

45561,16

55445,54

Однодневный оборот, тыс. р.







а) реализованной продукции

108,77

129,67

159,25

б) расходов

105,86

126,56

154,02

Срок погашения дебиторской задолженности, дней

1,54

1,53

1,55

Период оборота производственных запасов, дней

379,04

392,12

490,80

Оборачиваемость всех оборотных активов, дней

341,98

391,95

482,27



Анализ показателей деловой активности предприятия говорит о низкой эффективности использования производственных запасов.

Таким образом, проведенное исследование показало, что специфика осуществления деятельности в сфере торговли оказывает влияние в основном на формирование активов предприятия, наибольшее значение среди которых имеют запасы товаров (готовая продукция и товары для перепродажи) и дебиторская задолженность. Положительным моментом в формировании финансовых показателей является финансирование деятельности предприятия за счет собственных источников финансирования и кредиторской задолженности поставщикам.


3. Предложения по совершенствованию системы 

бухгалтерского учета и внутреннего контроля 

операций с денежными средствами и 

мероприятия, направленные на повышение 

эффективности деятельности ЗАО «Мегамарт»



3.1 Аудит учетной политики ЗАО «Мегамарт»



Бухгалтерский учет на предприятии ведется по определенным правилам. Разработка учетной политики как системы методов и приемов ведения бухгалтерского учета обязательна для всех предприятий.

Учетная политика предприятия - это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня оснащения учетных работников и др.). В приложении к приказу Министерства финансов РФ от 28 июля 1994г. №100 под учетной политикой предприятия понимается «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

Учетная политика ЗАО «Мегамарт» на 2008 г. была утверждена 29.12 2007 г. в соответствии с Приказом директора № 235.

Положение об учетной политике предприятия содержит следующие разделы:

Организационно-технический раздел;

Методический раздел;

В организационно-техническом разделе определяются все вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии.

В методологическом разделе рассматривается методология учета отдельных элементов организации бухгалтерского учета на предприятии, определяется план счетов, используемый на предприятии.

Аудит учетной политики предприятия проведен с помощью вопросника, представленного в таблице 3.1



Таблица 3.1 - Вопросник аудита учетной политики ЗАО «Мегамарт»

Вопрос

Вариант ответа



да

нет

нет ответа

Принимается ли учетная политика ежегодно?

х





Утвержден ли рабочий план счетов бухгалтерского учета?

х





Утверждены ли формы первичный учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы?



х



Утверждены ли формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности?



х



Определены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации?



х



Определен ли порядок проведения инвентаризации активов и обязательств?

х





Определен ли порядок контроля за хозяйственными операциями?



Х



Имеются ли отличия от положений учетной политики и фактическим используемыми методами бухгалтерского учета?



х



Имеются ли случаи, когда в учетной политике не раскрыты методы ведения бухгалтерского учета по операциям, порядок отражения которых не урегулирован нормативными документами либо допускает наличие нескольких вариантов?



х





В целом можно говорить о том, что учетная политика на предприятии соответствует установленным требованиям.

Однако существенным недостатком в формировании учетной политики предприятия является отсутствие разработанного графика документооборота и форм документов, не являющихся унифицированными.


3.2 Анализ состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего 

контроля в ЗАО «Мегамарт»



Организация бухгалтерского учета на предприятии возлагается на бухгалтера.

В обязанности бухгалтера входят:

- обеспечение широкого использования современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета. Постоянно совершенствовать систему учета, применяя передовые методы учета и компьютерные программы;

- текущее и перспективное планирование затрат (составление смет) по материально-финансовому обеспечению уставной деятельности организации и анализ по рациональному использованию бюджетных и других источников финансирования;

- полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухучете операций, связанных с их движением; достоверный учет издержек управления, исполнения смет расходов, реализации товаров, выполнения работ, составление экономически обоснованных калькуляций на реализацию продукции собственного производства и покупных товаров;

- точный учет результатов деятельности организации в соответствии с установленными правилами;

- правильное начисление и своевременное перечисление платежей в бюджет, взносов во внебюджетные и социальные фонды, погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам; отчисление прибыли в специальные фонды и резервы;

-проверку организации бухгалтерского учета и отчетности в структурных подразделениях, выделенных на отдельный баланс;

- составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, предоставление ее в установленные сроки потребителям;

- осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутренних резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов;

- обеспечение сохранности бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив.

Основными задачами бухгалтерского учета в ЗАО «Мегамарт» являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвеститорам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости

Основные принципы ведения бухгалтерского учета установлены Законом «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными актами.

Бухгалтерия ЗАО «Мегамарт» строит систему бухгалтерского учета на предприятии с учетом следующих требований:

- обязанность двойной записи хозяйственных операций на счетах Рабочего плана счетов, утверждаемого Минфином РФ;

- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственные операции организаций ведется в валюте РФ – в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь подстрочный перевод на русский язык;

- бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации до реорганизации и ликвидации;

- организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий;

- текущие затраты на производство и капитальные затраты учитываются отдельно;

- основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составлять в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после их окончания и содержать обязательные реквизиты.

План счетов бухгалтерского учета на предприятии предполагает использование в учете следующих счетов:

Основные средства

Амортизация основных средств

04 Нематериальные активы

05 Амортизация нематериальных активов

10 Материалы

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

20 Основные производство

41 Товары

44 Расходы на продажу

50 Касса

51 Расчетные счета

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

67 расчеты по долгосрочным кредитам и займам

68 Расчеты по налогам и сборам

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 расчеты с подотчетными лицами

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

80 Уставный капитал

83 Добавочный капитал

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

96 Резервы предстоящих расходов

97 Расходы будущих периодов

98 Доходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

В целом организация бухгалтерского учета предприятия соответствует установленным требованиям.

Внутренний контроль на предприятии осуществляется только самим главным бухгалтером в соответствии с разработанным им планом проведения контрольных мероприятий.


3.3 Мероприятия по повышению эффективности использования 

денежных средств



При недостаточности собственных источников в денежной форме предприятие вынуждено «не целевым» образом использовать заемные средства, а это, безусловно, не способствует улучшению его финансово-экономического состояния.

Под «не целевым» использованием заемных средств следует понимать довольно распространенные случаи, когда средства под вполне конкретные и обоснованные цели, например на оплату сырья и материалов, берутся не оттуда, откуда следовало бы. Поэтому, чтобы вырученные средства за реализованную продукцию (работы, услуги) использовались по целевому назначению, необходимо составлять плановую калькуляцию затрат на весь планируемый портфель заказов. В результате в сводной плановой калькуляции каждая статья получает не только стоимостную, а в отдельных случаях и натурально-вещественную оценку (по статьям сырья, материалов, топлива, энергии), но и свой удельный вес по отношению к общей величине выручки.

Руководствуясь этими удельными весами, выручка и авансы полученные распределяются по отдельным «полочкам», каждая из которых имеет свое целевое назначение — отдельную статью сводной калькуляции. В силу этого каждая статья сводной калькуляции получает свой источник финансирования. Становится понятным, сколько заработанных средств может быть направлено на оплату сырья и материалов, выплату заработной платы, перечисление налогов и неналоговых платежей, процентов по кредиту и возврат самого кредита. Прибыль, заложенная в плановую калькуляцию, также получает денежное наполнение.

Распределение денежных средств в соответствии со структурой плановой калькуляции должно распространяться на все поступающие суммы со стороны, пока не будет получена вся выручка (по методу оплаты) или закрыта вся дебиторская задолженность денежными средствами (по методу отгрузки).

Отсюда следует: для того чтобы не было путаницы, что оплачивать в первую очередь — сырье и материалы, заработную плату или налоги, — необходимо строго придерживаться принятой структуры сводной калькуляции и не допускать использования одних источников в ущерб другим.

Такое представление механизма образования и использования сначала заемных, а затем собственных денежных средств делает «прозрачным» процесс движения денежных средств, а каждая статья затрат получает конкретное содержание. При этом по каждой статье устанавливается верхний предел, выход за который может привести к перерасходу предусмотренного источника и, следовательно, уменьшению прибыли и собственного капитала в денежной форме.

Но целевое распределение денежных средств возможно только в случае, если:

- калькуляции на отдельные виды продукции (работ, услуг) составлены верно и экономически обоснованы;

- сводная калькуляция на весь планируемый выпуск продукции учитывает все затраты, что подтверждается анализом отчетных данных и фактического расхода на плановый объем производства;

- сводная калькуляция на стадии составления планового портфеля заказов позволяет определить точку безубыточности, учесть отпускные цены, а в случае необходимости — скорректировать отдельные калькуляции и статьи затрат;

- фактические затраты находятся в соответствии с плановой калькуляцией и строго контролируются;

- оплата постатейных затрат производится в рамках имеющегося источника, необходимость в установлении очередности платежей отпадает, а работа предприятия становится ритмичной.

	При таком подходе на основе сводной калькуляции создается и сводный баланс движения денежных средств. Поступления и расходования этих денежных средств в увязке с временным графиком и установленными ограничениями способствуют тому, что денежные потоки систематизируются и находятся в соответствии с принятыми договорными обязательствами перед сторонними организациями, рабочими и служащими, бюджетом и фондами, банками и акционерами как по сумме обязательств, так и по срокам их исполнения.

В результате в одном и том же балансе движения денежных средств одновременно сочетаются:

			поступления денежных средств от покупателей продукции (работ, услуг) как по суммам, так и по срокам;

			расходования денежных средств по оплате продукции (работ, услуг) сторонних организаций в соответствии с установленными сроками и суммами;

		платежный график по расчетам с рабочими и служащим;

		платежный график по расчетам с бюджетом и фондами;

			платежный график по оплате процентов за кредит и возврату самого кредита.

Следовательно, из такого баланса непосредственно вытекают дни или периоды, когда необходимо осуществлять платежи, а собственных средств для этого нет. Отсюда возникает потребность в кредите, которая получает экономическое обоснование. И наоборот, если имеется избыток собственных средств, то может быть поставлен вопрос об их выгодном вложении.

Таким образом, работа с плановой калькуляцией и составление баланса движения денежных средств дают все основания для организации и осуществления оперативного управления финансовой устойчивостью предприятия. Результативность этого управления прослеживается через внутренние формы отчетности, анализа и аудита.


3.4 Предложения по совершенствованию учета и внутреннего 

аудита денежных средств в ЗАО «Мегамарт»



В процессе разработки основных направлений совершенствования системы учета и аудита денежных средств на предприятии ЗАО «Мегамарт» можно предложить следующее:

1) при организации процессов автоматизации бухгалтерского учета использовать не типовые программы, а те, которые адаптированы для предприятий торговли. Это позволит более полно учитывать все особенности осуществления бухгалтерского учета на предприятиях данной отрасли;

При этом автоматизация должна касаться не только учета товаров, а всего комплекса бухгалтерского учета предприятия, в том числе и учета денежных средств.

Таким образом, введение автоматизации бухгалтерского учета значительно облегчает работу с поставщиками, товаром. Однако кроме этого, она значительно облегчает процесс ведения бухгалтерских операций.

Проведение автоматизации бухгалтерского учета значительно сократит перечень операций, осуществляемых бухгалтером вручную. Кроме того, автоматизация бухгалтерского учета позволит устранить риск совершения ошибки при переносе данных с одного документа на другой, так как каждая цифровая информация заносится в базу данных только один раз.

При выборе программного обеспечения также необходимо определить масштаб автоматизации.

Под выбором масштабов автоматизации понимается то, в каком объеме будет автоматизироваться бухгалтерия и в каком порядке будут переведены на компьютер разделы бухучета. Эта проблема тем более актуальна чем крупнее автоматизируемая организация. Когда речь идет о небольшой фирме, где бухучет ведет один-два бухгалтера, то проблема не стоит вообще, бухучет надо автоматизировать полностью и сразу весь, потому, что объем работ по автоматизации в малых организациях невелик. Но когда мы имеем дело с крупным предприятием, любого профиля деятельности и формы собственности, таким как большая торговая фирма, автотранспортное предприятие, фабрика, строительная организация и пр., где бухучет ведется четырьмя и более бухгалтерами, и по каждому разделу бухучета (учет реализации, расчетов с поставщиками, производства и пр.) имеется с одной стороны большой документооборот и с другой стороны много специфики и нюансов, становится понятно, что, если начинать автоматизировать все сразу, то процесс «завязнет» и результатов не будет. Поэтому для крупной организации, с учетом ее особенностей следует решить:

1. Какие разделы автоматизировать, а какие - нет. Например, если в отделе сбыта есть своя программа, при помощи которой отслеживаются расчеты с заказчиками, то делать то же самое в рамках бухучета, наверное, не надо, бухгалтерия может ограничиться просто отражением проводок по счетам реализации, товаров отгруженных, авансов и пр. Часто встречающийся фактор, также, состоит в том, что на всех бухгалтеров не хватает компьютеров, а средств на их покупку нет, значит какие-то разделы неизбежно будут вестись на бумаге.

2. В каком порядке автоматизировать разделы. Практика показывает, что при большом объеме работ по автоматизации лучше переводить на компьютер отдельный раздел, осваиваться с ним, получать результат, затем переходить к другому разделу и так далее, а не стараться сделать все сразу. Очень важно спланировать порядок автоматизации разделов, чтобы не получалось так, что какой-то раздел автоматизируется, а потом его опять приходится донастраивать, чтобы он совмещался с другими, на что уйдет дополнительное время и деньги. Очевидно, что почти в большинстве случаев начинать надо с ведения главной книги, журнала хозопераций, расчета налогов и составления отчетности - то есть работы главного бухгалтера.

При выборе масштабов автоматизации есть еще один аспект. Он состоит в том, что информация, получаемая из бухучета требуется и в других структурных подразделениях предприятия, например в отделе сбыта - информация о состоянии расчетов с покупателями и отгрузке продукции, в отделе снабжения - информация об остатках на складах и их номенклатуре (аналитике), прогрессивно мыслящее руководство хочет знать о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности (также в аналитике по должникам и кредиторам), объемах реализации и ее структуре, о структуре затрат и о многом другом. Хорошо автоматизированный бухучет в состоянии дать всю эту информацию с учетом всех специфических требований, значит нужно определить весь объем информации, требуемый для внутреннего пользования в организации и произвести настройку программы так, чтобы эта информация выдавалась, для этого производится совещание с заинтересованными службами предприятия и руководством и определяется что конкретно и в каком виде им требуется. Если, например, отдел сбыта ведет свой учет, а руководству не до анализов реализации и затрат, то информация для них не нужна.

Когда бухучет ведется коллективом бухгалтеров, то, очевидно, что программа по автоматизации бухучета будет работать в сети, где несколько бухгалтеров работают каждый не своем компьютере. Поэтому важно заранее распределить, какой бухгалтер что будет вести, т.е. провести четкое распределение функций, чтобы впоследствии, при настройке программы каждый на своем рабочем месте имел то, с чем ему предстоит работать.

Исходя из этих позиций, а также из того, что ЗАО «Мегамарт» является относительно небольшим предприятием, на нем необходимо провести комплексную автоматизацию производственного и бухгалтерского учета.


Заключение



Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и чековых книжках и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- точный, полный и своевременный учет этих средств операций по их движению;

- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

- выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Наличные денежные средства на ЗАО «Мегамарт» хранятся в кассе предприятия. Для их синтетического учета используется счет 50 «Касса».

Безналичные денежные средства хранятся на расчетном счете в банке. Для их учета используется синтетический счет 51 «Расчетный счет».

Также в работе был проведен анализ состояния денежных средств предприятия на основании сопоставления сумм поступления и расходования денежных средств, который показал, по отдельным источникам поступления денежных средств можно отметить как увеличение, так и снижение суммы.

Анализ структуры поступления денежных средств по видам деятель-ности показывает, что основным источником является текущая деятельность.

Анализ динамики расходования денежных средств дает возможность говорить о том, что приоритетными направлениями деятельности предприятия также является текущая деятельность. И только в 2004 г. у предприятия было отмечено выбытие денежных средств, связанное с финансовой деятельностью.

Также в работе был проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности, который показал, что предприятие находится в кризисном состоянии, обладая низким уровнем ликвидности, финансовой устойчивости и деловой активности.

В заключение работы были предложены рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля денежных средств предприятия.


Список литературы



		О бухгалтерском учете Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ // Екатеринбург, 1996. 58 с.

		Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 7 августа 2001. № 119-ФЗ

		Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть I и II. – М.: Проспект, 1998.

		Налоговый кодекс РФ Ч.1. и 2

		Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170 // Екатеринбург, 1996. с. 22

		План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно-сти предприятия и инструкция по его применению. Утв. приказом Мини-стерства финансов от 31 октября 2000 г. № 94-н. Екатеринбург, 2000. с. 110.

		Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/200. Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.01. 2000 г. № 2н

		Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н.

		Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена Центробанком РФ 09.07.92 г. № 14.

		Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учет для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н.

		Абрамов А. Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия: В 2-х ч. - М.: Экономика и финансы АКДИ, 1994-1996 . - 636 с.

		Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. – 272 с.

		Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 464 с.

		Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Учебник. -М.: Экономика, 1990 г.

		Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.

		Балабанов И. Т. Финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 312 с.

		Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1996.- 426 с.

		Бороненкова С.А., Маслова Л.И., Крылов С.И. Финансовый анализ предприятия: Учеб. пособие. – Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 1997. – 200 с.

		Бочаров В.В. Финансовый анализ – СПб.: Питер, 2001. – 240 с.

		Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. – М.: Издательство «Финпресс», 2002. – 208 с.

		Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. – М.: «Кнорус»; Новосибирск: «Экор-книга», 2002. – 808 с.

		Деньги, кредит, банки: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 464 с.

			Ефимова О.В. Финансовый анализ.— М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 208 

		Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Издание 2-е,пераработанное и дополненное.— М.: Центр экономики и маркетинга, 1997. - 192 с.

		Ковалев В.В. Патров В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 448 с.

		Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 512с.

		Ковалева А. М. Финансы в управлении предприятием. - М.: Финансы и статистика, 1995.- 390 с.

		Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит.— М.: Перспектива, 1994.-339с.

		Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2002. – 304 с.

		Макальская М.Л., мельник М.В., Пирожкова Н.А. основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2002. – 160 с.

		Моляков Д. С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. - М. : Финансы и статистика, 1996.- 544 с.

		Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 288 с.

		Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -Минск: ООО «Новое знание», 2000. -688 с.

		Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. проф. Н.Ф. Самсонова. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 448 с.

		Финансовый анализ деятельности фирмы. - М.: Ист-сервис, 1995. -635 с.

		Финансы: Учеб. пособие / Под ред. проф. А.М. Ковалевой. – З-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 384 с.

		Хеддевик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий.- М.: Финансы и статистика, 1996. - 190 с.

		Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 1994. -264 с.

		Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРАМ, 2001.- 208 с.

			Экономическая теория: Учеб. для студ. высш. учеб. заведений / Под ред. Камаева В.Д. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Гуманит. изд. центр ВЛАДОС, 1999 . – 640 с.

45



24



2