Методика аудиторской проверки учета расчетов по налогам и сборам на примере ООО Елена г. Омск

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



ФИЛИАЛ ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ – ВСЕРОССИЙСКОГО

ЗАОЧНОГО ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО ИНСТИТУТА В Г. ОМСКЕ





	ФАКУЛЬТЕТ                                                                                        КАФЕДРА                      Учетно-статистический                                                Бухгалтерский учет, аудит, статистика

	

	

	

	

	

	

	

	

	Курсовая работа

	по дисциплине «Аудит»

	на тему: Методика аудиторской проверки учета расчетов по налогам и сборам (на примере ООО «Елена» г. Омск)

	

	Вариант №17

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	                                                                              

	

	

	Омск 2011







СОДЕРЖАНИЕ



ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….

3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧЕТА РАСЧЕТОВ по налогам и сборам…………



5

	Процесс планирования аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам……………………………..



5

1.2. Методика аудита расчетов с бюджетом…………………………

10

Глава 2. Учет расчетов по налогам и сбоРам в ООО «Елена»…….............................................................................................



14

2.1. Краткая характеристика ООО «Елена»………………………….

14

2.2. Экономическая характеристика ООО «Елена»…………………

17

Глава 3. Методика аудиторской проверки расчетов с бюджетом в ООО «Елена»……………………………………...



19

3.1. Порядок планирования аудиторской проверки…………………

19

3.2. Аудиторская проверка учета расчетов по налогам и сборам в 

ООО «Елена»…………………………………………………………..



25

Заключение…………………………………………………………...

31

Список литературы………………………………………………..

33

Приложения…………………………………………………………...

35





















ВВЕДЕНИЕ



Эффективная экономика страны требует наличия развитой системы финансового контроля, представляющих собой систему организационно-правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления.

Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, установлено, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

С целью подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации, как правило, прибегают к услугам аудиторов. В соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, соответственно, аудита является учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Правильное исчисление налогов, формирование налоговой базы и особенно правильное применение льгот требует организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета. Учитывая все вышесказанное, в настоящее время особенно актуальны проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом расчетов с бюджетом.

Целью данной работы является изучение порядка проведения аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, обобщение полученных результатов и выявленных отклонений.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

	изучить нормативно-законодательную базу по данной теме;

	рассмотреть особенности учета и аудита расчетов по основным налогам;

	ознакомиться с характеристикой исследуемой организации;

	рассмотреть порядок проведения проверки учета расчетов по налогам и сборам в ООО «Елена».

разработать рекомендации по совершенствованию организации учета и внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность общества с ограниченной ответственностью «Елена» (в дальнейшем ООО «Елена»).

		Предметом исследования является процесс исчисления и уплаты налогов и сборов ООО «Елена».

В работе использованы следующие методы исследования: регистрация, математический подсчет, обобщение, систематизация, синтез, анализ данных.

Методологической базой являются: законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ, монографии отечественных и зарубежных авторов, периодическая литература, электронные ресурсы. Источниками информации является: бухгалтерская и налоговая отчетность, регистры синтетического и аналитического учета, учредительные документы, учетная политика ООО «Елена».

			

			

			

			

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧЕТА РАСЧЕТОВ по налогам и сборам



Процесс планирования аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам



Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Каждый уровень включает определенные виды документов, область регулирования и степень разработанности нормативной документации (таблица 1). 

Таблица 1

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровень регулиро-вания

Вид и наименование нормативных документов

Область регулирования и использования

Степень разработанности

1

2

3

4

I

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе

Закон принят 30.12.2008 №307-ФЗ

II

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности 

Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг

Федеральные стандарты (разработано и утверждено 34 стандарта)



Законодательные и подзаконные нормативные акты

Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Разработаны в соответствии с указанным Федеральным законам нормативные документы в области аттестации аудиторской деятельности и др.

продолжение таблицы 1

1

2

3

4

III

Внутренние правила (стандарты) саморегулируемых аудиторских организаций

Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений.

Разрабатываются саморегулируемыми аудиторскими 



Нормативные документы министерств и ведомств

Регулирование специфических особенностей аудита по видам: общий, страховой, инвестиционных институтов, банковский

Принят Министерствами, разрабатывается ряд документов по направлениям аудита

IV

Внутренние аудиторские стандарты

При проведении обязательного аудита и сопутствующих аудиту услуг

Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами 



Первый (верхний) уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в системе финансового контроля как необходимого и равноправного элемента. Для России  это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты), законодательные и подзаконные нормативные акты. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты саморегулируемых аудиторских организаций, а также нормативные акты министерств, федеральных служб и агентств, устанавливающие правила организации и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права [21, c. 123-124].

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. На основе этих стандартов организуется деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. 

Порядок организации аудита налогообложения определяется исходя из:

	Требований нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности;

	Специфических особенностей организации деятельности аудируемого лица;

	Длительности сотрудничества аудиторской организации с аудируемым лицом;

	Особенностей обработки финансово-экономической информации у аудируемого лица;

	Наличия у аудиторской организации необходимых ресурсов на проведение аудита;

		Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками аудиторской организации, участвующих в аудите;

На начальном этапе необходимо провести тестирование средств внутреннего контроля и бухгалтерского учета, составить план и программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита проверяющий обязан принимать во внимание:

		полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

	требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу;

	временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

		координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах [23, c. 145].

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля, а также программы аудиторских процедур по существу.

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточнятся и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

На этапе планирования целесообразно предложить лицу, ответственному за исчисление налогов, заполнить анкету, содержащую список всех налогов – федеральных, субъектов Федерации и местных – для получения информации о количестве и видах уплачиваемых налогов. На основании полученных ответов и исследования учетной политики в сфере налогообложения можно получить информацию о том, исчисление и уплату каких налогов экономический субъект в ней не предусмотрел.

При проверки полноты и правильности исчисления налогов целесообразно выбрать отчетный период, который проверяется сплошным методом. Если это невозможно из-за большого объема документов, то аудитор планирует выборочную проверку внутри одного отчетного периода и по налоговому периоду в целом, используя виды аудиторской выборки, которые он сочтет оптимальными.

Система внутреннего контроля экономического субъекта включает: систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля.

Представление о системах бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля аудитор получает в результате:

знакомства с организацией этих систем на этапе подготовки аудита;

первоначальной оценки их эффективности при оценки уровня аудиторского риска при планировании аудита;

подтверждения первоначальной оценки при осуществлении тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу.

Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором в целях получения понимания систем бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от многих факторов, в том числе от:

	-	объема и характера деятельности, территориального расположения, структуры аудиторского лица, а также эффективности его компьютерной системы;

	-	соображений связанных с понятием существенности;

	-	применяемых средств внутреннего контроля;

	-	формы и содержания документирования аудируемым лицом конкретных средств внутреннего контроля;

	-	аудиторской оценки неотъемлемого риска.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения [19, c. 228-229].

	Существенность рассматривается как на уровне финансовой отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

	Между существенностью и аудиторским риском существует обратная взаимосвязь, чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Конечным этапом проведения аудита налогообложения считается подготовка следующих документов:

	заключение по результатам проведения аудита налогообложения;

	отчет по результатам проведения аудита налогообложения (если его подготовка предусмотрена условиями договора).

Выводы по оценке результатов проверки могут быть обобщены отдельно по налогам, по которым проверяемый экономический субъект являлся самостоятельным налогоплательщиком, и отдельно по налогам, уплачиваемым им в качестве налогового агента [18, c. 101].





	1.2. Методика аудита расчетов по налогам и сборам

В настоящее время российские организации испытывают острую необходимость в качественной постановке, ведении, а также контроле расчетов по налогам и сборам.

По мнению Дарбека Е.М. «основной целью налогового аудита является получение необходимых аудиторских доказательств и формирование мнения относительно полноты и достоверности информации о расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами по уплачиваемым организацией налогам и сборам, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности и пояснениях к ней. Однако в рамках налогового аудита могут быть поставлены и гораздо более узкие цели, например подтверждение аудитором правомерности и правильности отражения в налоговом и бухгалтерском учете налоговых вычетов по НДС, правильности формирования налоговой базы по конкретному налогу и т.д. Таким образом, для качественного проведения налогового аудита необходима четкая постановка цели и задач аудита, которые необходимо закрепить в договоре на оказание аудиторских услуг» [23].

В ходе аудита расчетов по налогам и сборам аудитор должен решить две группы задач. Первая связана с организацией процесса налогового аудита, вторая касается методики его осуществления.

Укрупненные направления налогового аудита охватывают определение:

- основных принципов, этапов и подходов к проведению налогового аудита;

- основ взаимоотношений (общения) аудиторской организации с налоговыми органами в ходе выполнения налогового аудита;

- ответственности сторон при проведении налогового аудита;

- порядка проведения и оформления результатов выполнения специального аудиторского задания по налоговым вопросам.

Методика аудита расчетов по налогам и сборам зависит от налогоплательщиков, определенных в НК РФ, и установленных основных элементов налогообложения, указанных в ст. 17 НК РФ (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога). Налогоплательщики и элементы налогообложения по конкретному налогу и сбору установлены в соответствующих главах НК РФ и существенно различаются. Например, перечень плательщиков НДС приведен в гл. 21 НК РФ. Это организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Плательщики налога на доходы физических лиц определены в гл. 23 НК РФ [2]. К ним относятся физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Сучилин А.А. отмечает, что налоговый аудит включает аудит учетной политики в целях налогообложения и аудит методики постановки налогового учета. Кроме того, в рамках налогового аудита осуществляется проверка:

- правильности определения объекта налогообложения;

- правомерности освобождения от налога отдельных операций, видов имущества; применения льгот по налогу;

- правильности формирования налоговой базы, применения налоговых ставок, определения момента формирования налоговой базы;

- правомерности отражения налоговых вычетов по налогам;

- правильности исчисления налога;

- своевременности уплаты налога;

- правильности заполнения и своевременности представления налоговой декларации.

В качестве источников информации при проведении налогового аудита используются:

- приказ по учетной политике для целей налогообложения и для целей финансового учета;

- данные о характере и масштабе деятельности аудируемого лица;

- сведения о юридической и организационной структуре аудируемого лица;

- выдержки или копии учредительных документов, лицензий, соглашений и протоколов;

- информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности и остатков по счетам бухгалтерского учета;

- значения наиболее важных экономических показателей и тенденции их изменения;

- первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, используемые при расчете налогов и сборов;

- налоговые декларации;

- данные бухгалтерской отчетности.

Таким образом, налоговый аудит по сути - это экспертиза налоговых обязательств клиента, проводимая профессиональными налоговыми консультантами с целью выявления налоговых рисков и переплат налогов за проверяемый год. Аудитором могут быть даны обоснованные рекомендации в случае выявления нарушения налогового законодательства и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности у экономического субъекта, но он не вправе заставить своего заказчика принимать те или иные решения. Решение о том, следовать ли рекомендациям аудитора, остается за руководителем проверяемого хозяйствующего субъекта.









ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ по налогам и сборам в ООО «Елена»



2.1. Краткая характеристика ООО «Елена»



ООО «Елена» начала свою деятельность с июля 2006 г. Общество занимается розничной торговлей. Основными перечнем реализации являются строительные материалы.

Единственным участником Общества является предприниматель Ковальчук А.В.

ООО «Елена» арендует помещения:

по договору аренды с предпринимателем Каприной Н.П. на пользование нежилых помещений на 12 квадратных метров по адресу г. Омск, ул. Энтузиастов 23Б;

по договору аренды торгового места с МУП г. Омска общей площадью 12,5 квадратных метров по адресу г. Омск, ул. Масленникова 183 А.

В подчинении предпринимателя находятся четыре продавца и бухгалтер.

Деятельность бухгалтера подчинена главной цели – обеспечению учета товара, издержек обращения, расчетов по кредитам и пр. А также, созданию устойчивых предпосылок для экономического роста и получения прибыли.

Продавцы принимают товар под материальную ответственность и реализуют его через розничную торговлю, с применением ККМ.

Организационная структура предпринимателя представлена на рисунке 1.

			Структура управления предпринимателя организована таким образом, что отвечает следующим требованиям:

				обладает профессиональной пригодностью,

				является оперативной;

				имеет минимальное количество уровней управления;

					является экономичной, минимизируя затраты на выполнение производственных решений.





ООО «Елена»



				





Бухгалтер

Продавцы торгового места

Продавцы павильона







	Рис.1. Организационная структура ООО «Елена»

	

Основными поставщиками ООО «Елена» являются: ООО «Материалы-Корея», ООО «Гравий», ООО «Колор-Альянс», ООО «Новомосковский (Фаза), ООО «Текстбаут-ЕВРОСТИЛЬ», ООО «Юнилайт» и другие.

Бухгалтерский учет ведется на персональном компьютере с использованием программы 1С: Бухгалтерия. Главный бухгалтер ежемесячно распечатывает журнал регистрации хозяйственных операций, оборотно-сальдовую ведомость, формирует главную книгу.

В ООО «Елена» разработаны и утверждены рабочие документы по ведению бухгалтерского учета:

	учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета;

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

	сроки и порядок выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам, оформление отчетов по их использованию;

должностные инструкции работников бухгалтерии.

В учетной политике ООО «Елена» определены способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Для целей налогообложения в ООО «Елена» применяется ЕНВД.

Фирмы и предприниматели, попадающие в перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД, представляют в налоговую инспекцию декларацию по ЕНВД.

ЕНВД заменяет уплату некоторых налогов. В гл.26.3 НК РФ перечислены эти налоги [2]. К ним относят:

налог на прибыль;

налог на добавленную стоимость;

налог на имущество;

единый социальный налог.

Все остальные налоги необходимо платить. Кроме того, необходимо перечислять взносы на обязательное пенсионное страхование.

В ООО «Елена» не созданы специальные контрольные службы, контрольно-ревизионные комиссии, отдел внутреннего аудита. Их функции, в основном, выполняют предприниматель и бухгалтер.

Основные цели создания системы внутреннего контроля в ООО «Елена» заключаются в обеспечении:

- руководства организации надежной информацией, предоставляемой своевременно и в полном объеме;

- сохранности активов и документов организации, так как отсутствие должного контроля за активами и документами организации может привести  к их расхищению, использованию в неподобающих целях или же к случайному уничтожению;

- эффективного ведения хозяйственной деятельности, обоснованного и рационального использования ресурсов, при отсутствии дублирования процессов;

- соблюдения законодательства РФ;

- соответствия установленным в организации учетным принципам.

Таким образом, основным видом деятельности ООО «Елена» является розничная торговля. ООО «Елена»является плательщиком единого налога на вмененный доход. Поэтому освобождено от уплаты следующих налогов: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог на имущество; единый социальный налог.

	

	

	2.2. Экономическая характеристика ООО «Елена»

	

Бухгалтерский учет предприниматель с 2006 г. производит в полном объеме. Поэтому можно провести анализ основных показателей деятельности ООО «Елена» за 2009-2010 гг. (приложение 1,2) в таблице 2.

Таблица 2

Показатели эффективности деятельности ООО «Елена» за 2009-2010 гг.



Показатели



2009 г.



2010 г.

Изменения







абсолют

ные(+,-)

относи-

тельные,

%

1. Выручка (объем товарооборота), тыс. руб.

5492

5244

-248

95,48

2. Себестоимость продаж, тыс. руб.

4584

4259

-325

92,91

3. Прибыль от продаж, тыс. руб.

619

-578

-1197

93,38

54 Товарные запасы, тыс. руб.

242

337

95

139,26

8. Рентабельность продаж, %

0,112

0

-0,112

0

12. Доля товарных запасов в оборотных активах. %



0,25



0,74



0,49



296



В торговле одним из основных показателей рентабельности является рентабельность товарооборота, исчисляемая как отношение прибыли от продажи товаров к товарообороту. В ООО «Елена» он уменьшился по сравнению с 2009 г. на 0,112. Прибыль от продаж снизилась на 1197 тыс. руб., или на 6,62% (100% – 93,38%). Объем товарооборота снизился на 248 тыс. руб. или на 4,52% (100% – 93,48%). Себестоимость продаж снизилась на 325 тыс. руб. или на 7,09% (100% – 92,91%). Рентабельность товарооборота снизилась за счет того, что себестоимость продаж снизилась (на 7,09%), больше чем выручка от продаж (на 4,52%).

При этом товарные запасы увеличились на 95 тыс. руб. или на 39,26% (139,26% – 100%). Скорость обращения оборотных активов снизилась на 3,7 или на 79,5% (100% – 20,5%). Снижение скорости обращения оборотных активов произошло за счет увеличения товарных запасов в оборотных активах на 642,6% (742,6% – 100%). При этом скорость обращения товарных запасов уменьшилась на 5,8 дней и составила 1 день в 2010 г., а в 2009 г. скорость обращения запасов составляла – 6,9 дней.

	Уровень товарного запаса у предпринимателя очень велик, что свидетельствует о залеживании товара. Рекомендуются мероприятия по оптимизации уровня товарных запасов, так как следствием слишком больших товарных запасов является снижение товарооборачиваемости, оборачиваемости капитала и стало быть снижением прибыли.

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ 

по налогам и сборам В ООО «ЕЛЕНА»



3.1. Порядок планирования аудиторской проверки



Согласно федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита» от 07.10.2004 г. № 532, аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. 

В соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

	планирование аудита;

	получение аудиторских доказательств;

	использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;

	документирование аудита;

	обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Исходя из этого, названные мероприятия, целесообразно осуществлять в рамках трех основных этапов проведения аудита:

	Подготовка и планирование аудиторской проверки;

	Выполнение аудиторских процедур (основной этап);

	Оформление результатов аудита.

В ходе проведения аудита ООО «Елена» необходимо применять следующие аудиторские процедуры: инспектирования, устный опрос и наблюдения. Выбранные методы проверки позволяют наиболее качественно оценить работу аудируемого лица, получить наиболее полную и достоверную информацию.

На подготовительном этапе устанавливается взаимоотношения с предприятием; проводится ознакомление с его финансово-хозяйственной деятельностью, проводится общая оценка системы внутреннего контроля (таблица 3).

	Таблица 3

Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Елена» в 2010 г.

	Вопросы

	Да

	Нет

	Комментарии

	1. Имеется ли четкая структура управления предприятием?

	*

	

	Низкий риск

	2. Есть ли отдел внутреннего контроля?

	

	*

			Отсутствует фактический внутренний контроль

	3. Осуществляется ли руководством организация проверки систем внутреннего контроля?

	*

	

	Небольшая вероятность риска

	4. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется регулярно и детализировано?

	*

	

	Невысокий уровень риска

	5. Соблюдается ли распределение обязанностей при отсутствии работников (по болезни, в отпуске)

	*

	

	Невысокий уровень риска

	6. Соблюдается ли график предоставления отчетности?

	*

	

	Небольшая вероятность риска

	7. Составлен ли приказ об учетной политике?

	*

	

	

	8. Разработана ли система процедур обеспечивающая ограничение доступа к:

		бухгалтерским данным,

		прикладным программам,

		операционной системе.

	

	

	*

	

	Небольшая вероятность риска

	

	Тестирование системы внутреннего контроля ООО «Елена» показало, что на предприятии отсутствует отдел внутреннего контроля. Проверка осуществляется руководством ООО «Елена».

	На следующем этапе планирование аудитор проводит тестирование для определения системы внутреннего контроля на участке учета расчетов с бюджетом (приложение 3).

Оценка системы внутреннего контроля учета расчетов с бюджетом ООО «Елена» показала, что в учетной политике прописаны методы учета доходов и расходов, осуществляемых на предприятии, учет ведется с использованием унифицированных форм учета, определены сроки сдачи отчетности. Но при этом на предприятии нет приказа о назначении ответственного за учет расчетов с бюджетом.

На следующем этапе планирования составлена блок-схема проверки учета расчет с бюджетом ООО «Елена» (приложение 4).

Далее аудитор документально оформляет программу аудита, обозначает номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах (приложение 5).

На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудитор рассчитывает уровень существенности предстоящей проверки, оценивает аудиторские риски, определяет содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

	Для определения принципа существенности при планировании и проведении аудита все основывается на внутрифирменных стандартах, нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ.

	Оценка уровня существенности основывается на субъективном мнении и расчетах. В процессе планирования аудита определяем приемлемый уровень существенности, позволяющий выявлять существенные искажения. Расчет уровня существенности за 2010 год по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках приведен в таблице 4.

	Таблица 4

Расчет уровня существенности в ООО «Елена» в 2010 г.

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.

Доля, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, 

тыс. руб.

Объем реализации без НДС

5244

2

104,88

Себестоимость реализованной продукции, работы, услуг

4259

2

85,18

Валюта баланса

455

2

22,75

Собственный капитал (итог раздела 3 баланса форма 1)

337

10

33,70

Среднее арифметическое значение уровня существенности:

(104,88 + 85,18 + 22,75 + 33,70) / 4 = 61,63 тыс. руб.

	Наибольшее значение:

	 х 100% = 70,18%

	Наименьшее значение:

	 х 100% = 63,09%

			Скорректированный уровень существенности:

			(85,18 + 33,70) / 2 = 59,44

	Полученную величину допустимо округлить до 59 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значениями уровнями существенности до и после округления составляет:

	Таким образом, для комплексной проверки принимается уровень существенности в 59 тыс. руб.

	При проведении аудиторской проверки предприятия предполагается наличие аудиторского риска, который состоит из трех компонентов:

	неотъемленный риск;

	риск средств контроля;

	риск не обнаружения ошибки.

	При оценке рисков могут использоваться следующие градации: высокий, средний, низкий.

	Оценка неотъемленного риска осуществлялась на этапе планирования. При оценке неотъемленного риска в отношении баланса и отчетности принималось во внимание следующие основные факторы: специфика деятельности предприятия, опыт и квалификация работников предприятия, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал предприятия с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности, а также возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны уполномоченных органов.

	При подготовке общего плана аудита производилась оценка неотъемленного риска в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности (приложение 6).

	В результате тестирования было выявлено, что неотъемленный риск можно оценить как средний.

	В работе производилось тестирование средств контроля с тем, чтобы убедится в надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия, а также их способности эффективно препятствовать появлению существенных искажений в бухгалтерской отчетности.

	Тестирование средств контроля включает в себя:

	проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

	опросы и наблюдения за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирование средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;

	использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

	Было принято во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективными в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды деятельности. Это может быть связано со следующими факторами: кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью; особенности работы бухгалтерии предприятия, отражающие отдельные периоды работы повышенной интенсивности; появление ошибок, имеющих единичный и случайный характер. В результате тестирования было выявлено, что риск средств контроля можно оценить как средний (приложение 7).

	В ходе проверки оценивается существенность полученной информации. При этом также учитывается как количественная, так и качественная сторона выявленных нарушений или ошибок.

	Если приходим к выводу, что не в состоянии снизить риск не обнаружения ошибок в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может послужить основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

		Таким образом, можно выразить свой подход в следующем: отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения должны быть меньше уровня существенности, качественные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных актов не должны быть существенными. При этом оба этих условия должны выполнятся одновременно.

	В результате оценки риска необнаружения его уровень был определен как средний (приложение 8), основанием для этого послужили данные теста, которые были проведены по данным предприятия.

		В соответствии со Стандартом аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» от 07.10.04 № 532., а также внутрифирменными стандартами, определяется объем работ, необходимый для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

		При построении выборки применялся отбор по схеме, обеспечивающей надежную возможность для сбора аудиторских доказательств и достоверное отражение в выборке основных свойств проверяемой совокупности. 

		Сплошная проверка отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам применяется при аудите счета 68 «Расчеты с бюджетом», так как число элементов проверяемой совокупности небольшое.

3.2. Аудиторская проверка учета расчетов по налогам и сборам в ООО «Елена»



На основании разработанной программы аудиторской проверки проведена проверка расчетов по ЕНВД в ООО «Елена».

Целью аудита расчетов с бюджетом по ЕНВД является установление достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты ЕНВД, а также выражения мнения аудитора по данному участку работы.

Задачи проверки:

	-	оценка состояния внутреннего контроля расчетов по ЕНВД;

	-	проверка соблюдения действующего законодательства в части расчетов по ЕНВД;

	-	проверка сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и налогового учета;

	-	проверка порядка формирования налоговой базы, а также момента определения налоговой базы;

	-	проверка полноты и своевременности перечисления налоговых платежей, правильность и своевременность составления налоговой отчетности;

	-	проверка правильности отражения задолженности перед бюджетом по ЕНВД в учете и отчетности;

	-	проверка своевременности проведения инвентаризации (сверки) с налоговым органом по расчетам по ЕНВД.

Проверка осуществляется с учетом гл. 26.3 НК РФ, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; приказ об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по ЕНВД», налоговые декларации.

Этап 1. Оценка существующей системы налогообложения. Является предварительным этапом, суть которого заключается в выявлении и анализе основных элементов системы налогообложения.

Первое, что необходимо отметить - организация в соответствии со свидетельством постановки на учет в качестве налогоплательщика по ЕНВД, выданным ИМНС, является плательщиком ЕНВД.

Этап 2. Полнота и правильность определения налогооблагаемой базы и ставки по ЕНВД.

ЕНВД оказывает минимальной влияние на организацию бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета, а исходя из законодательных величин доходности того или иного вида деятельности. В данном случае от торговой площади. Для правильности определения налогооблагаемой базы по ЕНВД необходима проверка торговой площади.

Для проверки составим рабочий документ №1 (таблица 5).

Таблица 5

Рабочий документ №1

Проверка торговой площади ООО «Елена»

По данным ООО «Елена»

По данным аудитора

Энтузиастов 23Б

5 кв.м.

Энтузиастов 23Б

5 кв.м.

Масленникова 183А

5 кв.м.

Масленникова 183А

5 кв.м.



Проверка показала, что расхождений по торговой площади нет.

Этап 3. Проверка расчета ЕНВД

Единый налог на вмененный доход начисляется ежеквартально и рассчитывается по формуле:



ЕНВД = (Д х Ф х К1 х К2) х 3 мес.					(1)



где Д –базовая доходность на единицу физического показателя в месяц;

Ф – величина физического показателя;

К1 – корректирующий коэффициент;

К2 – корректирующий коэффициент.

Базовая доходность устанавливается от физического показателя – площади торгового зала. В розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, базовая доходность равна 1800 руб. за 1 квадратный метр.

Величина физического показателя ООО «Елена» по павильону, расположенному по адресу Энтузиастов 23Б составляет пять квадратных метров.

Коэффициента К1. устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ). На 2010 г. для всех «вмененщиков» К1 был установлен равным 1,096.

Коэффициент К2, корректирующий базовую доходность плательщика ЕНВД, учитывает совокупность факторов, оказывающих влияние на ведение предпринимательской деятельности и ее результат (например, ассортимент товаров, месторасположение налогоплательщика, фактическое время его работы и т.д.).

Значение коэффициента К2, учитывающего фактическое время осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде, определяется налогоплательщиком самостоятельно по правилам, установленным п. 6 ст. 346.29 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-11-04/3/29). Этот коэффициент позволяет не платить ЕНВД за те дни налогового периода, в которые магазин по каким-либо причинам не работает.

К2 у предпринимателя рассчитывается по формуле:



К2 = К(д) х К(од)х К(а) х К(п) х К(с)				(2)



где К(д) – коэффициент доходности;

К(од) – коэффициент отработанных дней;

К(а) – коэффициент ассортимента;

К(п) – коэффициент площади;

К(с) – коэффициент сезонности.

Коэффициент доходности учитывает покупательную способность населения территориальных зон города Омска, в которых осуществляется предпринимательская деятельность. ООО «Елена» осуществляет свою деятельность на территории г. Омска, поэтому К(д) составляет 1.

Коэффициент отработанных дней означает фактическое отработанное время за отчетный период.

Коэффициент площади учитывает площадь. У предпринимателя в 2010 году данный коэффициент составлял 5 кв.м.

ЕНВД за IV квартал 2010 по павильону расположенному по адресу Энтузиастов 23Б равен 4439 руб.

(1800 х 1,096 х 1 х 5) х 15% = 4439 руб.

Так же произведен расчет по павильону расположенному по адресу Масленникова 183А.

Общая сумма исчисленного ЕНВД за IV квартал 2010 г. равен 8878 руб. (4439 руб. + 4439 руб.)

ООО «Елена» ежеквартально уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как индивидуальный предприниматель в виде фиксированного платежа, согласно с. 28 Закона № 167-ФЗ.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных и уплаченных за IV квартал 2010 г. равна 2898 руб..

Сумма ЕНВД, подлежащая оплате равна 5980 руб. (8878 руб. – 2898 руб.)

По данным проверки нарушений не выявлено.

На основе всего выше сказанного, можно сделать вывод, что на предприятии ООО «Елена» налоговая база за 2010 год рассчитана правильно. Ставка налога установлена верно.

Этап 4. Анализ декларации по ЕНВД.

Проанализировав построчно правильность заполнения декларации, был сделан вывод, что на данном этапе проверки имеются расхождения.

По данным декларации по ЕНВД за IV квартал 2010 г. (приложение 9) и данным главной книги по счету 68 составлен рабочий документ № 2 (таблица 6):

Таблица 6

Рабочий документ №2

Проверка единства отражений данных по ЕНВД в декларации за 4-ый квартал 2010 г. и данных бухгалтерского учета ООО «Елена» (руб.)

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, руб.

По декларации

По данным главной книги, счет 68-5

5980

5980



Таким образом, на этапе сверки статей налоговой декларации с данными главной книги, синтетического учета и налоговыми регистрами необходимо сделать вывод, что расхождений с данными декларации нет.

Этап 5. Далее необходимо проверить своевременность уплаты ЕНВД в бюджет. Для этого аудитору необходимо сверить выписки банка со сроками уплаты налога в бюджет. Для проверки своевременности уплаты налога составлен РД № 3 (таблица 7).

Таблица 7

Рабочий документ № 3

Проверка своевременности расчетов с бюджетом ООО «Елена»

Срок оплаты

Выписка банка

15 апреля 2010 г.

25 апреля 2010 г.

15 июня 2010 г.

15 июня 2010 г.

15 сентября 2010 г.

14 сентября 2010 г.

15 января 2010 г.

17 января 2011 г.

На основе проверенных данных можно сделать вывод, что ЕНВД в ООО «Елена» уплачивается несвоевременно.

За данное нарушение ООО «Елена» заплатит пени за каждый день просрочки уплаты в размере 1/300 ставки рефинансирования.

Таким образом, по результатам проведенных процедур проверки расчетов по ЕНВД выявлены нарушения. Выявленные нарушения и меры по их устранению представлены в таблице 8.

Таблица 8

Выявленные нарушения и меры по их устранению

Выявленное нарушение

Нарушенный нормативный документ

Рекомендации аудитора

В учетной политике не отражено, кто ответственен за расчеты с бюджетом

ПБУ 1/2008

Прописать в учетной политике: ответственный по расчетам с бюджетом бухгалтер ООО «Елена»

Нарушаются сроки перечисления налогов в бюджет

НК РФ, гл 26

Перечислять налоги в бюджет согласно установленных сроков



Таким образом, правильность исчисления и уплаты в бюджет ЕНВД за проверяемый период устанавливалась на основании проверки соответствия представленных налоговых деклараций, данным регистров бухгалтерского учета и первичных документов. Проверкой установлены нарушения и предложены рекомендации по их устранению.





















ЗАКЛЮЧЕНИЕ



Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету. С целью подтверждения достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, как правило, прибегают к услугам аудиторов.

Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, соответственно, аудита является учет расчетов с бюджетом. Особое значение имеет налоговое стимулирование увеличения налогооблагаемой базы, являющейся основой роста налоговых поступлений в бюджет.

Поэтому очень важна единая система контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

	Цель, поставленная в начале исследования достигнута, указанные задачи решены.

	В работе рассмотрена система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России, представлены цель, задачи и направления аудита расчетов с бюджетом, а также классификация источников информации для проведения проверки и перечень возможных ошибок и отклонений.

При проведении проверки учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам выполнены все этапы аудита:

	-	предварительное планирование;

	-	оценка системы внутреннего контроля организации по правильности, своевременности и полноте исчисления налогов;

	-	проведение аналитических процедур (аудит по существу);

	-	оценка результатов аудиторской выборки;

	-	оценка влияния результатов аудита на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности.

В соответствии с целью данной работы мы рассмотрели организацию учета, а также подробно описали методику проведения аудита расчетов с бюджетом и провели аудиторскую проверку расчетов с бюджетом на предприятии ООО «Елена».

	В процессе решения были решены следующие задачи:

		изучили методики проведения аудита расчетов с бюджетом, составили собственную методику проведения данного участка аудита;

		в бухгалтерии предприятия используется автоматизированная система учета, что дает доступ к фактическим данным о полученных доходах и понесенных расходах для оперативного регулирования суммы налоговых платежей. В целом система внутреннего контроля на предприятии заслуживает средней степени доверия, так как участок учета расчетов с бюджетом ведется и контролируется одним лицом;

		В ООО «Елена» учет расчетов с бюджетом организован на среднем уровне: порядок начисления, сроки уплаты по налогам осуществляются в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, в процессе проведения аудита расчетов с бюджетом в ООО «Елена» получена необходимая информация на основе личных бесед с персоналом, изучены учредительные документы, материалы проверок налоговых органов и сделано заключение, что существуют недочеты в учете расчетов с бюджетом, которые могут повлиять на правильность суждения аудитора о налоговой отчетности предприятия.

	

	

	

	

	





3



1