Учет инвестиций в основной капитал

88

Федеральное агентство по образованию

Омский государственный институт сервиса

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита



ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ



Студент Евсеева Анастасия Евгеньевна группа-31 Б

(ФИО)

1. Тема курсовой работы «Учет инвестиций в основной капитал»

2. Срок представления работы к защите

« » 200 г.

3. Исходные данные для научного исследования

учебники, нормативная и законодательная литература

4. Содержание пояснительной записки курсовой работы

Введение

1. Обзор литературы

2. Понятие инвестиций в основной капитал. Характеристика вложений во внеоборотные активы.

3. Документальное оформление операций по учету инвестиций в основной капитал

4. Учет затрат на капитальное строительство

5. Учет приобретения земельных участков, объектов

природопользования и отдельных объектов основных средств

6. Учет инвестиций в нематериальные активы

7. Учет приобретения взрослых животных и перевода молодняка

животных в основное стадо

Заключение.

Библиографический список

Приложения



Руководитель работы

(подпись) (инициалы, фамилия)

Задание принял к исполнению « » 200 г.

(подпись)


Содержание.



Введение 

1. Обзор литературы

2. Понятие инвестиций в основной капитал. Характеристика вложений во внеоборотные активы

2.1.Понятие капитальных вложений

2.2. Понятие, состав и классификация вложений во внеоборотные активы

3. Документальное оформление операций по учету инвестиций в основной капитал

4. Учет затрат на капитальное строительство 

5. Учет приобретения земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств 

6. Учет инвестиций в нематериальные активы 

7. Учет приобретения взрослых животных и перевода молодняка животных в основное стадо

Заключение

Библиографический список

Приложения

Решение расчетной части курсовой работы

Приложения


Введение



Учет капитальных вложений всегда вызывает много вопросов. Как отразить эти вложения в бухгалтерском и налоговом учете? В какой момент начисляются НДС и налог на имущество? 

Капитальные вложения выступают как одна из форм инвестиций в экономику страны. Непрерывность и достаточность их являются обязательными условиями для нормального функционирования экономики каждой страны. 

В настоящее время инвестиционная деятельность осуществляется в условиях роста экономики и достаточно стабильного социально-экономического положения в стране, незначительного, хотя и превышающего ожидаемый, уровня инфляции. Однако непрерывный рост стоимости строительства, зависимость от дорогого банковского кредита, а также нежелание банков вкладывать средства в долгосрочные проекты в значительной степени сдерживают увеличение объемов капитальных вложений, капитального строительства и ввод производственных мощностей и объектов строительства, что обусловливает сложное финансовое состояние предприятий и организаций и медленное развитие производства продукции. 

Одной из мер, позволяющих достигнуть высокого уровня развития экономики страны, должна являться активизация инвестиционной деятельности, для чего необходимо изыскивать средства для дополнительных капитальных вложений, направлять их на выполнение приоритетных государственных программ, обеспечивая их целевое и эффективное использование.

Поэтому цель моей работы – раскрыть основные особенности учета инвестиций в основной капитал и обозначить проблемы, с этим связанные.

В своей работе я постараюсь разобраться с такими задачами как:

- Понятие капитальных вложений;

-Документальное оформление операций по учету инвестиций в основной капитал;

- Учет затрат на капитальное строительство;

-Учет приобретения земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств;

-Учет инвестиций в нематериальные активы;

-Учет приобретения взрослых животных и перевода молодняка животных в основное стадо;

Для этого я использовала помимо основных учебников и учебных пособий, периодические издания (журналы с приложениями, газеты), посвященные проблемам и практике капитальных вложений в России.


ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ



При изучении темы «Учет инвестиций в основной капитал» используются следующие понятия: инвестиции, инвестиционная деятельность, капитальные вложения, инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений, инвестиционные проекты, документальное оформление операций по учету инвестиций в основной капитал, организация учета инвестиций в нематериальные активы и другими важными аспектами.

Капитальные вложения могут группироваться:

- по назначению (строительство объектов производственного, непроизводственного и бытового назначения). Данная группировка обусловлена тем, что для перечисленных видов объектов установлены различные требования по формированию отчетных показателей. Кроме того, следует учитывать и то, каким образом впоследствии будут возмещаться суммы, израсходованные на строительство – посредством начисления амортизационных отчислений (для объектов основных средств производственного назначения), прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов (для объектов непроизводственного назначения) или частично за счет себестоимости и частично – за счет чистой прибыли (для объектов бытового назначения).

- по воспроизводственной структуре. Данная структура включает в себя следующие далее понятия.

Новое строительство – строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности. К новому строительству относится также строительство на новой площадке предприятия такой же или большей мощности (производительности, пропускной способности, вместимости здания или сооружения) взамен ликвидируемого предприятия, дальнейшая эксплуатация которого по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной, а также в связи с необходимостью, вызываемой производственно-технологическими или санитарно-техническими требованиям.

Расширение действующих организаций - строительство дополнительных производств на действующем предприятии, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей. К расширению действующих предприятий относится также строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

Реконструкция действующих предприятий – переустройства существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико–экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшение качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

Техническое перевооружение действующих предприятий – комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производств, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. К частичной перестройке относится усиление несущих конструкций, замена перекрытий, изменение планировки существующих здания и сооружений и другие мероприятия. Поддержание мощности действующего предприятия – мероприятия связанные с постоянным возобновлением выбывающих в процессе производственной деятельности основных фондов. 

Ульянова И.С. 21 предложила следующую классификацию капитальных вложений на виды:

- строительные работы – работы по возведению, переустройству и расширению постоянных и переменных (титульных) зданий и сооружений, включая монтаж строительных конструкций, работы по устройству оснований, фундаментов, опорных конструкций и т.д. строительными также считаются работы по посадке многолетних насаждений, орошению земель, очистке прудов и прочих водоемов, раскорчевке земельных угодий, строительству платин, дамб, каналов и других сооружений.

- работу по монтажу оборудования – сборка и установка производственно технологического, энергетического подъемно-транспортного и прочего оборудования, устройство промышленных проводок, входящих в состав монтируемого оборудования; монтаж и установка обслуживающих площадок и лестниц, конструктивно связанных с оборудованием и ТП.

- приобретение основных средств – приобретение оборудования, не требующего монтажа (полностью), а так же оборудования, требующего монтажа, но приобретаемого в запас, производственного инструмента, измерительных и других приборов, инвентаря, зачисляемого в основные средства.

- прочие капитальные вложения – затраты на отвод земельных участков под застройку, приобретение строений и сооружений, а так же капитальные работы, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных видов работ. 

- Затраты по формированию основного стада взрослого и продуктивного рабочего скота – особая группа капитальных вложений на сельскохозяйственных предприятиях.

Вложения во внеоборотные активы на сегодняшний день являются особо важной категорией. 

Вложения во внеоборотные активы по своему характеру являются долгосрочными. В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиции»: «Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Они связаны с:

-осуществлением капитального строительства, а также реконструкцией расширением, техническим перевооружением действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

-приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или частей) основных средств;

-приобретением земельных участков и объектов природопользования;

-приобретением и созданием активов нематериального характера. 

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) учет приобретаемых активов ведется в следующем порядке: «На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

На субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

- по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

- по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;

- по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

По дебету счета 08 собираются затраты организации на приобретение внеоборотных активов, которые затем списываются с кредита счета 08 на соответствующие счета учета. 

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

Практически все авторы уделяют внимание вопросу учета расходов на капитальное строительство, так как от объема и эффективности капитального строительства зависит дальнейшее развитие всех отраслей материального производства, рост благосостояния народа. Нешитой А.С. 6 определил основной задачей капитального строительство – наращивание производственного потенциала страны на новой технической основе, сооружение предприятий, жилищ, объектов социально – культурного назначения. Выполняя свои задачи, капитальное строительство играет важную роль в инвестиционном процессе.Чтобы установить роль капитального строительства в инвестиционном процессе, нужно обратиться к технологической структуре капитальных вложений [Приложение 1 табл.1.1]. Из технологической структуры капитальных вложений вытекает, что в осуществлении капитальных вложений особая роль принадлежит капитальному строительству. 

Роль капитального строительства в инвестиционном процессе заключается в следующем.

1. Капитальное строительство участвует в освоении (осуществлении) капитальных вложений

2. Капитальное строительство обеспечивает рост основных фондов производственных мощностей предприятий и, следовательно, способствует развитию отраслей народного хозяйства; развитию производства и повышению благосостояния народа.

3. Обеспечивая применение на предприятиях новой техники и технологии, строительство способствует внедрению достижений научно-технического прогресса в производство.

4. Особая роль строительства в процессе создания производственных предприятий состоит в том, что, осуществляя наряду с возведением зданий и сооружений монтаж технологического, энергетического и других видов оборудования, оно обеспечивает условия для ввода в действие заводов, фабрик, комбинатов и, таким образом, завершает общий процесс их создания.

	5. К строительной отрасли относятся проектные организации и, следовательно, проектно-изыскательские работы, связанные с разработкой строительных инвестиционных проектов как подготовительной стадией строительного производства. Здесь строительство играет важную роль в разработке современных, экономичных проектов с новым оборудованием, обеспечивает внедрение достижений научно-технического прогресса в инвестиционных проектах.

	Для документального оформления операций, связанных с капитальным строительством, должны применяться унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. №71а (с изменениями и дополнениями от 28 января 2002 г.) и постановлением Росстата от 11 ноября 1999 г. №100.

Из данных, приведенных в табл. 1.1, видно, что 2/3 объема капитальных вложений приходится на строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты, выполняемые строительными организациями (к прочим капитальным работам и затратам здесь отнесена стоимость проектно-изыскательских работ, проектных и др.). И одна треть капитальных вложений направляется на приобретение оборудования.

Следует заметить, что в воспроизводственном процессе основных фондов участвуют не только строительство, но и другие отрасли народного хозяйства (например, машиностроение и др.), создающие оборудование, машины и другие вещественные ценности. При этом монтируемое оборудование само по себе не подвергается переработке или обработке, оно сохраняет ту натуральную форму, которую получило в процессе машиностроительного производства. Здесь важная роль строительства состоит в том, что, осуществляя монтаж оборудования, наряду с возведением зданий оно обеспечивает ввод в действие предприятий и, таким образом, завершает процесс их создания. Тот дополнительный труд, который затрачивается в строительстве на монтаж оборудования, является как бы завершающим этапом создания орудий производства машиностроительной промышленностью.

Роль капитального строительства в инвестиционном процессе можно проследить и по воспроизводственной структуре капитальных вложений в основные фонды.

Воспроизводственная структура капитальных вложений в Российской Федерации характеризуется данными, приведенными в табл. 1.2. и 1.3. (Приложение1)

Процесс разработки инвестиционных проектов сложен и трудоемок, так пишет Абрамов С.И.[22]Эту работу по заказу инвесторов или выбираемых ими заказчиков чаще всего выполняют специализированные организации в виде консалтинговых или инжиниринговых структур. Разработка документации осуществляется на начальной фазе инвестиционного (жизненного) цикла, но после того, как решены вопросы инвестирования проекта. Проектная документация, как правило, включает ТЭО (проект) и техническую и организационную части инвестиционного проекта.

В строительной сфере порядок разработки, согласования и утверждения проектной документации регламентируется СНиПами. Обычно ее разработка осуществляется на конкурсной основе. Порядок проведения торгов определяется инвестором. Вместе с заданием на проектирование заказчик выдает проектной организации необходимые исходные материалы.

Инвестиционный капитал играет роль движущей силы социально- экономического развития. По мнению Гукова А.В[12]. опыт показывает, что экономический рост в Японии, в Южной Карее, Китае, Ирландии, на Тайване и других странах обеспечивался высокой нормой инвестиций 25-30% и более, которые использовались более эффективно, чем в России, были целевым образом сориентированы на развитие инфраструктуры, перерабатывающей промышленности и инновационных технологий в России норма инвестирования в основной капитал находится на уровне 16%, при том что большая их часть используется в сфере транспорта и сырьевых отраслей. (Приложение 2 табл.1.)

Основным нормативным документом для учета нематериальных активов в коммерчиских организациях кроме кредитных является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000 утвержденное Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н).

Под нематериальными активами,как пишет Бабаева Ю.А2 , понимаются такие активы, для которых при отсутствии материально – вещественной (физической) формы необходимо единовременно выполнение следующих условий:

наличие денежной оценки;

использование в деятельности организации вообще и свыше одного годаоперационного цикла в частности;

экономическая выгода в будущем;

не предполагается последующая перепродажа имущества;

индентификация выделение, отделение организацией от другого имущества;

наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование актива.

Также Бабаева Ю.А 2 рассматривает основные виды поступлений нематериальных активов:

приобретение; 

создание своими силами или с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе; 

приобретение на условиях обмена; 

поступление в счет вклада в уставный капитал организации; 

безвозмездное поступление; 

поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности. 

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. 

Поступление нематериальных активов в порядке бартера ( обмена) также первоначально отражают на счете 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим отражением по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера имущественные объекты списываются с кредита соответствующих счетов ( 01, 10, 40 и др.) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями». Затем отражается проводка дебет 04 и кредит 08.

Принятие к учету нематериальных активов, полученных от других организаций безвозмездно, отражается изначально по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», затем в момент ввода в эксплуатацию производится запись по дебету 04 и кредиту 08. 

В соответствии с ПБУ 6/01 [19] земельные участки и объекты природопользования учитываются в составе основных средств, и бухгалтерский учет этих объектов ведется аналогично учету операций с основными средствами: «В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)».

В соответствии с ПБУ 6/01 земельные участки и объекты природопользования учитываются в составе основных средств, и бухгалтерский учет этих объектов ведется аналогично учету операций с основными средствами: «В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)»[19]. 

По мнению Ульяновой И.С. 21 под определением объекта природопользования понимают участок земной поверхности, используемый в качестве экономического ресурса в хозяйственной деятельности человека.

В статье Татарова К.Ю. 23 был рассмотрен учет вложений в водные объекты.

Он писал, что хозяйственная деятельность с использованием водных объектов осуществляется с учетом требований Водного кодекса РФ (ВК РФ). Согласно ст. 40 ВК РФ в собственности юридических и физических лиц могут находиться лишь обособленные водные объекты — замкнутые водоемы, не имеющие гидравлической связи с другими поверхностными водами.

Осуществляя учет водных объектов, необходимо руководствоваться ст. 32 ВК РФ, в соответствии с которой предметом права собственности выступает водный объект целиком, т. е. водные объекты не подразделяются на земельный участок (берега и дно) и воду. Следовательно, перегороженный дамбой водоем в бухгалтерском учете продолжает числиться одной инвентарной единицей. При этом для целей водного мониторинга и составления статистической отчетности необходимо вести количественный учет воды, находящейся в водоеме, так как вода является природным ресурсом (в нашем примере 300 000 м3). Возведенная дамба является самостоятельным объектом учета, имеющим уникальный инвентарный номер. Дамба не является объектом природопользования, поэтому амортизация по ней начисляется в общеустановленном порядке. В соответствии с подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ объекты природопользования не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций .

 В соответствии со ст. 256 НК РФ налоговая амортизация по подобным объектам не начисляется. Принимая во внимание, что при этом занижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций не происходит, такой подход к решению данной проблемы не вызывает возражений у налоговых органов.

На основании ст. 94 ВК РФ владельцы обособленных водных объектов обязаны осуществлять необходимые производственно-технологические мероприятия, обеспечивающие охрану водных ресурсов. В соответствии со ст. 254 НК РФ затраты налогоплательщика на содержание и эксплуатацию имущества природоохранного назначения относятся к материальным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При включении в состав материальных расходов затрат, связанных с природоохранными мероприятиями, следует руководствоваться Федеральным законом "Об охране окружающей среды".

В соответствии со ст. 146 ВК РФ забор воды для обеспечения пожарной безопасности допускается из любых водных объектов и производится без особого разрешения, бесплатно, в количестве, необходимом для ликвидации пожара.

Дальнейший учет зависит от территориального расположения водного объекта. На всей территории Российской Федерации, за исключением Южного федерального округа, водные запасы обособленных водных объектов являются восстанавливаемым ресурсом в основном за счет снеготаяния.

По плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации 16 на субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Для оценки эффективности инвестиционных проектов применяются четыре показателя, причем два из них основных (чистый приведенный доход и внутренняя норма доходности) и два – справочные (рентабельность инвестиций и период окупаемости).

1. Чистый приведенный доход характеризует общий абсолютный результат инвестиционного проекта. Его определяют как сумму чистых доходов по каждому временному интервалу инвестиционного цикла, приведенных к базовому моменту времени.

ЧПД= 

где Рt - чистый доход во временном интервале t, руб.;

Вt — выгоды от проекта во временном интервале t, руб.; 

3t — затраты по проекту во временном интервале t, руб.;

d — ставка дисконтирования;

t — номер интервала реализации инвестиционного проекта, включая этап строительства, причем номер первого интервала принимается равным 0.

За продолжительность временного интервала могут приниматься год, квартал, месяц и другие промежутки времени.

Влияние инвестиционных затрат и доходов от них па величину чистого приведенного дохода молено представить в более наглядном виде.

ЧПД=,

где tп— временной интервал намяла производства продукции;

tc — временной интервал окончания капитального строительства; 

КВt — инвестиционные расходы (капитальные вложения) во временном промежутке t, руб.

2 Внутренняя норма доходности (ВНД) инвестиционного проекта представляет собой расчетную ставку дисконтирования, при которой чистый приведенный доход, соответствующий этому проекту, равен нулю. Экономический смысл этого показателя можно пояснить следующим образом. В качестве альтернативного вложения финансовых средств в инвестиционный проект рассматривается помещение тех же средств (также распределенных по времени вложения) под некоторый банковский процент.

При ставке ссудного процента, равной внутренней норме доходности, инвестирование финансовых средств в проект даст в итоге тот же суммарный доход, что и помещение их в банк на депозитный счет. Таким образом, при этой ставке ссудного процента обе альтернативы помещения финансовых средств экономически эквивалентны. Если реальная ставка ссудного процента меньше внутренней нормы доходности проекта, то инвестирование средств в него выгодно, и наоборот- Следовательно, внутренняя норма доходности является гранично!: ставкой ссудного процента, разделяющей эффективные и неэффективные инвестиционные проекты.

Расчет внутренней нормы доходности часто применяется в качестве первого шага при финансовом анализе инвестиционного проекта. Для дальнейшего анализа выбирают те инвестиционные проекты, которые имеют ВНД не ниже некоторого порогового значения (минимальной нормы прибыли для данного класса инвестиций).

ВНД определяется как решение следующего уравнения относительно неизвестной величины d:



3. Под периодом окупаемости понимается продолжительность периода, в течение которого сумма чистого приведенного дохода равна сумме инвестиций, т. е. полностью покрывает все капитальные вложения, связанные с реализацией проекта.

Выражение для определения периода окупаемости можно записать в виде



где H— период окупаемости инвестиционного проекта, лет;

КВt — капиталовложения в инвестиционный проект во временном промежутке t, руб.;

tc— номер временного интервала окончания строительства; 

tп— номер временного интервала начала производственной деятельности по проекту.

На величину срока окупаемости, помимо интенсивности поступления доходов, существенное влияние оказывает используемая норма дисконтирования доходов.

На практике возможны случаи, когда срока окупаемости не существует (или равен бесконечности).

Недостаток этого показателя заключается в том, что он не учитывает весь срок функционирования производства и на него не влияют доходы, которые будут получены за пределами срока окупаемости. Этот показать иногда рассматривают в виде ограничения, сравнивая с принятым граничным значением.

4.Показатель рентабельности, или индекс доходности, инвестиционного проекта представляет собой отношение приведенных доходов к приведенным на ту же дату инвестиционным расходам: 

R=

В этой формуле сравниваются две части приведенного чистого дохода — доходная и инвестиционная. Экономически эффективными считаются инвестиционные проекты с показателем рентабельности больше единицы. Если при некоторой норме дисконтирования рентабельность равна единице, это означает, что приведенные доходы равны приведенным инвестиционным расходам и чистый приведенный доход равен нулю. При ставке дисконтирования меньше внутренней нормы доходности рентабельность больше единицы.

Расчет показателей рентабельности в зависимости от ставки дисконтирования в рассматриваемом примере приведен в таблице.



d,%

0

2

4

6

8

9,6

10

12

R

1,7

1,5

1,4

1,2

1,1

1,0

0,98

0,89



Все источники инвестиций подразделяются на собственные(внутренние) и внешние, пишет Бочаров В .В.[5]. 

К собственным источникам относятся:

■ собственные финансовые средства предприятия, формирующиеся в результате начисления амортизации на действующие внеоборотные активы, отчисления от прибыли на нужды инвестирования, сумм, выплаченных страховыми компаниями и учреждениями в виде возмещения ущерба от стихийных и других бедствий, и т. п.;

■ иные виды активов (основные фонды, земельные участки, промышленная собственность в виде патентов, программных продуктов, торговых марок и т. п.);

■ привлеченные средства в результате выпуска предприятием и продажи акций;

■ благотворительные и иные взносы;

■ средства, выделяемые вышестоящими холдинговыми и акционерными компаниями, промышленио-финансовыми группами на безвозвратной основе.

К внешним источникам инвестиций относятся:

■ ассигнования из федерального, региональных и местных бюджетов, фондов поддержки предпринимательства, предоставляемые на безвозмездной основе;

■ иностранные инвестиции, предоставляемые в форме финансового или иного участия в уставном капитале предприятий;

■ различные формы заемных средств, в том числе кредиты, предоставляемые государством и фондами поддержки предпринимательства на возвратной основе; кредиты банков и других институциональных инвесторов, других предприятий, векселя и другие средства.

В условиях дефицита финансовых средств, направляемых на инвестиционные цели, важным средством активизации инвестиционной деятельности являются нетрадиционные для России формы финансирования инвестиций: лизинг, факторинг, франчайзинг.

1. Лизинг- это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передачи его на основе договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

2. Факторинг – переуступка банку или специализированной факторинговой компании неоплаченных долговых обязательств (дебиторской задолженности), возникающих между контр агентами в процессе реализации товаров и услуг, на условиях коммерческого кредита, в сочетании с элементами бухгалтерского, информационного, сбытового, страхового, юридического и другого обслуживания предприятия – поставщика. 

3. Франчайзинг – предоставление предприятием с известной торговой маркой и устойчивой рыночной репутацией другому предприятию права на производства или продажу товаров (предоставление услуг) под его фирминой маркой и /или по его технологии.

Основными целями учета долгосрочных инвестиций являются:

						своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

				обеспечение, контроля за ходом выполнения строительства вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;	

					правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Для написания данного раздела курсовой работы было изучено большое количество книг и статей, рассмотрены мнения авторов отечественных и зарубежных изданий. Это позволило подтвердить актуальность данной темы и раскрыть ее в полном объеме.

2. Понятие инвестиций в основной капитал. Характеристика вложений во внеоборотные активы



2.1. Понятие капитальных вложений



Определение понятия «капитальные вложения» дано в статье 1 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Капитальные вложения – это инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и др.

Основными субъектами (участниками) инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

Инвестор - юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложение собственных и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств. Инвестором могут выступать объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного управления, а также иностранные инвесторы.

Заказчики (застройщики) – уполномоченные инвесторами лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. К заказчикам относятся организации, осуществляющие капитальное строительство, дирекции строящихся предприятий. Заказчиками могут быть инвесторы.

Подрядчик – юридическое или физическое лицо, которое выполняет работы по договору подряда, заключаемому с заказчиком в соответствии с гражданским кодексом РФ.

Пользователь объектов капитальных вложений – юридическое или физическое лицо, для которого создается объект. Им может быть иностранное юридическое лицо, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации. Пользователем объектов капитальных вложений может быть и сам инвестор. 



	2.2. Понятие, состав и классификация вложений во внеоборотные активы



Внеоборотные активы представляют собой имущество организации, используемое в течение нескольких отчетных периодов. Стоимость такого имущества погашается путем амортизационных отчислений.

К вложениям во внеоборотные активы, в свою очередь, относятся вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения. Вложения в нефинансовые активы представляют собой затраты организации в объекты основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальные активы, а также затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов и других животных, которые учитываются в составе средств в обороте). А долгосрочные финансовые вложения представляют собой те средства, которые отвлечены из оборота предприятия и вложены в другие предприятия либо в виде долгосрочных кредитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий. И в том, и в другом случае предприятие получает дополнительный доход в виде процентов или дивидендов. 

В бухгалтерском учете для отражения вложений во внеоборотные активы предназначен счет 08 с аналогичным названием.

Вложения во внеоборотные активы являются довольно широким понятием, поэтому далее хотелось бы рассмотреть состав и классификацию вложений во внеоборотные активы.

Вложения в основные средства. Основные средства могут поступать в организацию по следующим направлениям:

а) при передаче учредителями, акционерами в счет вклада в уставный капитал. В бухгалтерском учете отражается по дебету 08 счета субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

б) путем капиталовложений. 

в) путем безвозмездного получения. В случае безвозмездного получения основных средств, согласно 32 статье Гражданского кодекса РФ, считается, что имущество поступило по договору дарения. Однако в некоторых случаях заключение договора дарения запрещено. Безвозмездное получение основных средств возможно: от физических лиц, от учредителей, от материнской организации, от органов власти, от некоммерческих организаций.

Такие объекты облагаются по рыночной стоимости, а вся стоимость облагается налогом на прибыль при принятии к учету. НДС с этого имущества уплачивает передающая сторона.

С 1 января 2000 года безвозмездно полученное имущество по рыночной стоимости включается в состав внереализационных доходов, но через доходы будущих периодов. Получение активов, поступивших на предприятие безвозмездно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 года №94н, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по рыночной стоимости. Рыночная стоимость при безвозмездной передаче не может быть ниже остаточной стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом стоимость активов по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета регламентирует списание стоимости безвозмездно полученных активов с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» пропорционально начислению амортизации, то есть одновременно в учете должны даваться две проводки на одну и ту же сумму.

Но, согласно п. 2.7 Инструкции Министерства по налогам и сборам РФ от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», по предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества. Такая формулировка в тексте Инструкции № 62 может привести к тому, что бухгалтеры будут отражать безвозмездно получаемое имущество не по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», как предписывается Инструкцией по применению Плана счетов, а по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», так как именно на кредите счета 91, согласно нормативным актам Минфина РФ по бухгалтерскому учету, учитываются прочие доходы.

Таким образом, очевидно противоречие между двумя нормативными актами налоговым и бухгалтерским, регламентирующими учет безвозмездного поступления активов: один из них требует включения их стоимости в состав доходов и обложения налогом на прибыль в момент принятия к учету, другой - пропорционально начислению амортизации.

Действительно, формально проблема правильности отражения в учете этих сделок существует. Однако острота этого противоречия значительно спала с отчетного периода за 1995 год, который считается годом начала разделения бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения. В настоящее время довольно остро стоит проблема терминологии, используемой в налоговом законодательстве, и заимствования отдельных понятий из других видов законодательства и отраслей права.

Получаемое безвозмездно имущество не должно учитываться по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей налогообложения прибыль увеличивается на стоимость безвозмездно полученных средств расчетно, без отражения на счетах бухгалтерского учета.

В целях бухгалтерского учета правильным будет отражение безвозмездно полученных активов так, как это указано в Инструкции по применению плана счетов. Но бухгалтеру следует обратить особое внимание на то, что в дальнейшем при расчете налога на прибыль для предотвращения двойного налогообложения будет необходимо исключать из состава прочих доходов части стоимости безвозмездно полученных активов, списанных пропорционально амортизации.

г) получение основных средств по договору мены. Согласно п. 1ст. 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными.

Бухгалтерский учет ведется на счете 08 субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Основными документами, заполняемыми при поступлении основных средств, являются: акт приема-передачи по форме ОС-1 (приобретение у юридического лица); акт купли-продажи (приобретение у физического лица);

Документы составляются специально назначенной комиссией. К документу прилагается техническая документация, а после оприходования на основании этих документов открываются инвентарные карточки.

Вложения в нематериальные активы. Бухгалтерский учет ведется по дебету счета 08 субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Способы поступления нематериальных активов на предприятие аналогичны способам поступления основных средств.

Приобретение объектов природопользования. К объектам природопользования можно отнести: водные объекты, недра и другие природные ресурсы. В бухгалтерском учете учет ведется на субсчете 08-2 с аналогичным названием.

Формирование стада продуктивного и рабочего скота. Учитывается на субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», если организация самостоятельно занимается выращиванием животных, и на субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных», если животные приобретаются на стороне либо же получены безвозмездно.

	Приобретение земельных участков. Учет ведется на субсчете 08-1 с аналогичным названием.

В соответствии с конституционным провозглашением прав собственности на землю гражданским законодательством Российской Федерации признаны в настоящее время следующие основные формы земельной собственности: частная (граждан и юридических лиц), государственная (федеральная и субъектов Российской Федерации), муниципальная (административных районов, городов, префектур, сельских населенных пунктов).

Однако установленное Конституцией положение о том, что условия и порядок пользования землей определяются на основе федерального закона, сдерживает процесс передачи земельных участков в частную собственность. Это объясняется тем, что Гражданский кодекс Российской Федерации в отношении вещных прав на землю в полной мере начнет действовать не ранее вступления в силу нового Земельного кодекса Российской Федерации.

Действующее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что земельные участки, находящиеся в собственности организаций, учитываются в составе их основных средств. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) предусматривает отражение земельных участков и объектов природопользования, являющихся собственностью организаций, отдельной статьей бухгалтерского баланса.

Несмотря на то, что действующими правилами бухгалтерского учета земельные участки, находящиеся в собственности организаций, отнесены к объектам учета основных средств, методология их бухгалтерского учета на сегодня разработана недостаточно полно. Это вызывает необходимость детального изучения юридического определения прав собственности. Гражданский кодекс Российской Федерации сводит право собственности к триаде правомочий - праву владения, праву пользования и праву распоряжения. Исходя из этого, абсолютное право собственности заключается в совершении в отношении принадлежащего собственнику имущества любых действий.

Однако земля является особым имущественным объектом. В отличие от других объектов основных средств, на земельные участки не существует абсолютного права собственности юридических лиц. Законодательными актами Российской Федерации установлены следующие ограничения права собственности на землю (основные):

- запрет для собственника земли наносить ущерб окружающей среде, нарушать права и законные интересы других лиц (статья 36 Конституции Российской Федерации);

- ограничение отчуждения земельных участков или перехода от одного лица к другому иными способами только в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле (статья 129 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- ограничения собственника земельного участка на возведение на нем зданий и сооружений, осуществление их перестройки или сноса, разрешение строительства на своем участке другим лицам условиями соблюдения градостроительных и строительных норм и правил, а также требованиями о назначении земельного участка (статья 263 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- обременение земельного участка сервитутом. Сервитут представляет собой право ограниченного пользования одним или несколькими соседними земельными участками. Сервитутами защищаются интересы владельцев соседних участков. Эти ограничения систематизированы в статье 274 Гражданского кодекса Российской Федерации "Право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут)". Согласно Гражданскому кодексу, собственник недвижимого имущества вправе требовать от собственника соседнего земельного участка предоставления права ограниченного пользования земельным участком (сервитута).

Могут быть установлены следующие сервитуты: прохода или проезда через земельный участок; использования земельного участка для прокладки и ремонта коммунальных или индивидуальных инженерных, электрических и других линий и сетей; проведения дренажных работ; забора воды и водопоя на земельном участке; временного пользования земельным участком для производства изыскательских, исследовательских и других частных или общественно необходимых работ; возведения здания, строения, сооружения на своем земельном участке с опорой на соседний земельный участок; или здания, строения, сооружения, нависающие над соседним участком на определенной высоте, а также иные сервитуты.

В связи с этим земельные участки, находящиеся в собственности организаций, могут быть обременены правами других юридических и физических лиц. В свидетельстве на земельные участки должны быть приведены конкретные права других юридических и физических лиц по использованию обремененной части земельных участков. Сервитуты могут быть временными и постоянными и подлежат государственной регистрации.

- изъятие земельного участка у собственника для государственных или муниципальных нужд путем выкупа (статья 279 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- и другие.

Земельный участок является материальной частью имущества организации, основным средством производства и объектом недвижимости. Он имеет фиксированную границу, площадь, местоположение и другие характеристики, отражаемые в государственном земельном кадастре. Граница земельного участка фиксируется на плане и выносится в натуру. Таким образом, земельный участок не относится к неосязаемым (нематериальным) активам организации.

Поскольку земельные участки относятся к объектам недвижимости, право собственности на них подлежит обязательной государственной регистрации. Порядок государственной регистрации перехода права собственности регулируется Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. В связи с этим требованием право собственности на земельный участок возникает с момента государственной регистрации этого права даже в том случае, если установлены ограничения в отношении распоряжения земельным участком (отчуждение, аренда, ипотека, доверительное управление) и обременения, выраженные сервитутом.

Итак, одним из основных способов поступления внеоборотных активов в организацию являются капитальные вложения (приобретение, создание активов, либо же расширение, реконструкция, техническое перевооружение предприятий). А немаловажным условием реализации инвестиционных проектов является наличие источников средств для их осуществления. Источниками могут быть собственные и привлеченные средства.


3. Документальное оформление операций по учету инвестиций в основной капитал



Известно, что одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйственной операции к учету и ее достоверности является документальная подтвержденность данной операции. Операция принимается к учету, при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов (накладных, счет-фактур, кассовых чеков, документов внутреннего складского учета и т. д.). Однако по отношению к инвестиционной деятельности это не является достаточным обоснованием для отражения в учете операций долгосрочных вложений. Необходимо наличие документов более общего порядка. Такими правоустанавливающими документами являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т. д. Номенклатура такой документации зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций, способа проведения капитальных вложений и их вида и т. д. 

НИПИстатинформ Госкомстата Российской Федерации на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 года №835 «О первичных учетных документах» разработал Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденный Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11 ноября 1999 года №100. В Альбом также включены межотраслевые формы №КС-6, №КС-11, №КС-14, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Ниже, приведен перечень форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ.

КС-2 Акт о приемке выполненных работ

КС-3 Справка о стоимости выполненных работ и затрат

КС-6 Общий журнал работ

КС 6а Журнал учета выполненных работ

КС-8 Акт о сдаче в эксплуатацию временного (не титульного) сооружения

КС-9 Акт о разборке временных (не титульных) сооружений

КС-10 Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений

КС-11 Акт приемки законченного строительством объекта

КС-14 Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией

КС-17 Акт о приостановлении строительства

КС-18 Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству

При оформлении хозяйственных операций организации обязаны применять унифицированные формы первичной документации (статья 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон №129-ФЗ)).

Взаимоотношения между заказчиками и подрядчиками оформляются Актом о приемке выполненных работ по форме №КС-2 и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме №КС-3.

Форма №КС-2 «Акт о.приемке выполненных работ» применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.

Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма №КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат». Она составляется на объем выполненных в отчетном периоде строительных работ на основании акта о приемке выполненных работ (форма №КС-2) и подписывается заказчиком (генподрядчиком) и подрядчиком (субподрядчиком).

Для определения количества выполненных строительно-монтажных работ на каждом объекте ведется журнал учета выполненных работ (форма №КС-6а), который применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляется акт приемки выполненных работ (форма №КС-2).

Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ.

Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3) применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Выполненные работы и затраты отражаются в справке исходя из договорной стоимости.

Акт о приемке выполненных работ составляется после завершения этапа работ, когда подрядчик (субподрядчик) выполнил строительно-монтажные работы, а заказчик (генподрядчик) не имеет к ним претензий. На основании акта (формы №КС-2) данные из этого документа подрядчик переносит в справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3). Заказчик на основании справки (форма №КС-3) расплачивается с ним. Акт подписывают представители подрядчика, ответственного за сдачу объекта, и заказчика, принявшего объект. Акт о приемке выполненных работ составляется в двух или трех экземплярах: 1-й подрядчику, 2-й заказчику, 3-й инвестору (по требованию).

Постановление № 7 Госкомстата РФ не содержит специальной формы первичного документа для оформления операции по постановке на учет земельного участка. Следовательно, организации вправе воспользоваться формой № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)". Вместе с тем для организаций агропромышленного комплекса Приказом Минсельхоза РФ № 750 утверждена специализированная форма № 401-АПК "Акт на оприходование земельных угодий". В акте отражаются следующие сведения: количество, вид угодий, качество земель, балансовая стоимость принимаемого на учет объекта.

Указывается расположение земельного участка, его местное название; номер и дата распоряжения принимающей стороны, на основании которого произведено оприходование объекта.

При передаче земельного участка к документу прилагается ксерокопия экспликации и план границ участка, дается ссылка на них в акте. Акт составляет комиссия в двух экземплярах для принимающей и передающей стороны. Учитывая тот факт, что земля является специфическим объектом основных средств, принятие к бухгалтерскому учету приобретенного в собственность земельного участка, по нашему мнению, всем организациям, а не только сельскохозяйственного профиля, можно отражать с использованием формы № 401-АПК, а не "Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" по форме № ОС-1. В принципе, такую возможность предоставляет организациям п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, согласно которому операции по движению, в том числе поступление основных средств, оформляются первичными учетными документами, содержащими все обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21. 11. 96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

 Отметим, что в форме № ОС-1 отсутствуют разделы для внесения вышеперечисленных сведений. В то же время по участку земли не могут заполняться такие показатели, как организация-изготовитель, способ и норма начисления амортизации, срок полезного использования, остаточная стоимость и др. Следовательно, организация может либо отразить их в разделе "Другие характеристики" листа 2, либо воспользоваться для оформления операции по принятию к учету земельного участка формой № 401 АПК. Каким документом оформить операцию, решать предприятию.

Письмо МФ РФ от 05.04.05 № 03-03-01-04/1/158, не прояснило ситуацию с использованием той или иной унифицированной формы. В нем, в частности, указано: "Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав, с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра.

Для принятия к бухгалтерскому учету земельных угодий, земельных долей, включая во временное пользование, предусмотрены специализированные формы первичной учетной документации для организаций агропромышленного комплекса № 401 АПК, № 402 АПК, № 403 АПК, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 16 мая 2003 г. № 750".

Учитывая тот факт, что земля является специфическим объектом основных средств, принятие к бухгалтерскому учету приобретенного в собственность земельного участка, всем организациям, а не только сельскохозяйственного профиля, можно отражать с использованием формы № 401-АПК, а не "Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" по форме № ОС-1. В принципе, такую возможность предоставляет организациям п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, согласно которому операции по движению, в том числе поступление основных средств, оформляются первичными учетными документами, содержащими все обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21. 11. 96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

В соответствии с пунктом 5.2.4 «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» (утв. Письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160) ввод в эксплуатацию нематериальных активов по мере их создания или поступления на предприятие и окончания работ по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, отражается на основании акта приемки.

Акт приемки-передачи объекта нематериальных активов в эксплуатацию может быть составлен аналогично акту приемки-передачи основных средств форма ОС-1. В составлении акта должны принимать участие технические специалисты. Акт должен содержать подробное описание объекта, первоначальную стоимость, шифр норм амортизационных отчислений, норму амортизации, срок службы, подразделение в котором будет использоваться объект и другие необходимые данные.

Одним из признаков нематериальных активов является наличие соответствующим образом оформленных документов, подтверждающих исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности, то есть патента, свидетельства, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.

К акту приемки-передачи должны прилагаться все относящиеся к объекту нематериальных активов первичные документы:

• подтверждающие права предприятия на этот объект;

• описывающие его технико-экономические особенности и порядок их использования;

• подтверждающие затраты, входящие в инвентарную стоимость объекта (затраты по приобретению, затраты на работы по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях и др.).

На основании акта приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации в бухгалтерии на каждый объект заполняется карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71 а. Карточку заполняют в одном экземпляре. 

Для учета движения поголовья животных в сельскохозяйственных комплексах применяется "Учетный лист движения животных и расхода кормов" (ф. N СП-48), в котором движение животных и кормов отражается за день по участку (бригаде). У четный лист состоит из трех разделов. В первом "Поступление животных" отражается поступление на участок животных по половозрастным группам (количество голов, масса, сумма) и по каналам поступления. Во втором разделе "Выбытие животных" отражаются аналогичные данные по каналам выбытия. В третьем разделе "Переведено животных внутри участка" отражается внутреннее перемещение животных внутри участка по отдельным секциям. В конце документа приводятся данные о движении кормов по их наименованиям и учетным группам животных: остаток на начало дня, поступление, расход, остаток на конец дня. В бухгалтерии комплекса учет движения животных по каждому участку (возрастной группе, бригаде) ведется в накопительной ведомости учета движения животных. Записи в этой ведомости производятся ежедневно на основании учетных листов движения животных и расхода кормов. На основании записей в накопительной ведомости учета движения животных в конце месяца составляется отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. N СП-51). Во всех случаях перевода телят, поросят, ягнят, жеребят, птицы, кроликов, зверей и других животных и птицы из одной учетной возрастной группы в другую (включая и перевод животных в основное стадо), а также отсадки молодняка зверей и кроликов составляется "Акт на перевод животных" (ф. N СП-47).

Акт применяется во всех случаях оформления перевода животных и птицы из одной половозрастной группы в другую, отсадки зверей и кроликов, включая и перевод животных в основное стадо. Документ является универсальным, т.е. используется по всем видам и учетным группам животных.

Акт составляет зоотехник, заведующий фермой или бригадир непосредственно в день перевода животных из одной группы в другую.

В документе указывается, из какой группы в какую переводятся животные, их инвентарные номера, пол, класс, масть и другие особенности, время рождения, количество голов (если переводится группа животных), балансовая стоимость, за кем закреплены принятые животные и подписи работников, их принявших.

Оформленные акты, утвержденные руководителем организации или подразделения и подписанные заведующим фермой, зоотехником и работниками, принявшими животных на дальнейшее обслуживание, используются для записей в Книге учета движения животных и птицы (ф. 304-АПК). В конце месяца акты вместе с отчетом о движении скота и птицы на ферме (форма N СП-51) сдаются в бухгалтерию и используются для отражения движения животных в регистрах бухгалтерского учета и для начисления оплаты работникам, в чью группу они были переданы. На основании первичных учетных документов на поступление, перевод и выбытие животных производятся ежедневно записи в "Книгу учета движения животных и птицы" (ф. N 304-АПК), а в конце месяца составляется "Отчет о движении скота и птицы на ферме" (ф. N СП-51), в которых отражается наличие и движение скота и птицы на ферме за отчетный период. Отчет о движении скота и птицы на ферме применяется для обобщения данных, отражающих наличие и движение животных и птицы на ферме за отчетный период.

Отчет составляется ежемесячно на ферме заведующим фермой или зоотехником в двух экземплярах по видам и половозрастным группам животных с данными об остатках, приходе и расходе по всем основным каналам движения, по поступлению и расходу животных. Основанием для составления отчета являются итоговые данные о записях за месяц в Книге учета движения животных и птицы. Также используется "Акт на выбраковку животного из основного стада" (406-АПК), приведенный в приложении.

Написание этого раздела ознакомило с документальным оформлением операций по учету инвестиций в основной капитал.


4.Учет затрат на капитальное строительство



В соответствии со ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации ведут раздельный учет текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений

Приемка физических объемов выполненных подрядчиками строительно-монтажных работ оформляется актами о приемке выполненных работ ф.N КС-

Заказчики - застройщики включают выполненные работы в состав капитальных затрат на основании справок о стоимости выполненных работ и затрат ф. N КС-3. Данная справка является основанием для расчетов с подрядчиками. При этом в учете заказчика производятся следующие записи: 

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", 

Д-т сч. 19, субсч. "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", 

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". 

Затраты на приобретение оборудования, инструмента и инвентаря 

Учет оборудования осуществляется в зависимости от условий его поставки, предусмотренных договорами на строительство. При поставке оборудования заказчиком - застройщиком последний учитывает его стоимость на счете 07 "Оборудование к установке". Передача оборудования подрядной организации оформляется актом приемки - передачи оборудования в монтаж ф. N ОС-15. При этом в учете делается запись: 

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", 

К-т сч. 07 "Оборудование к установке". 

Зачисление каждой единицы смонтированного оборудования в состав основных средств производится одновременно со сдачей объекта в эксплуатацию. 

Если оборудование поставляет подрядчик, то оно учитывается им на отдельном субсчете счета 10 "Материалы". Оборудование передается заказчику по соответствующим передаточным документам (например, по накладной на отпуск материалов на сторону ф. N М-15 и др.). Оплата оборудования осуществляется заказчиком - застройщиком по отдельному счету. Стоимость работ по монтажу оборудования оформляется подрядчиком актом о приемке выполненных работ ф. N КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат ф. N КС-3. 

В графах 4, 5 и 6 справки отражается стоимость выполненных монтажных работ. В графе 2 по требованию заказчика или инвестора могут быть указаны наименование, модель и другие данные по видам оборудования. 

В учете подрядчика операции по движению оборудования оформляются следующими записями: 

Д-т сч. 10 "Материалы", 

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 

принятие оборудования к учету в составе материально - производственных запасов; 

Д-т сч. 19, субсч. "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", 

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 

выделен НДС; 

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 

К-т сч. 51 "Расчетные счета" 

оплачено по счету поставщику; 

Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", 

К-т сч. 19, субсч. "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" 

НДС предъявлен к вычету; 

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" 

стоимость оборудования предъявлена к оплате заказчику; 

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка" 

предъявлена к оплате заказчику по справке ф. N КС-3 стоимость монтажных работ. 

Исчисление НДС производится в общем порядке: 

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость", 

К-т сч. 68, субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" 

НДС от стоимости оборудования; 

Д-т сч. 90 "Выручка", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость", 

К-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" 

НДС от стоимости монтажных работ. 

Прочие работы и затраты 

Заказчик - застройщик определяет финансовый результат от использования средств на свое содержание, который исчисляется как разница между размером (лимитом) этих средств, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами (п.15 ПБУ 2/94). 

Данная операция отражается в учете следующим образом: 

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", 

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" 

отражен финансовый результат (на сумму полученной экономии); 

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость", 

К-т сч. 68, субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" 

начислен НДС; 

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", 

К-т сч. 68 "Расчеты по налогу на прибыль" 

начислен налог на прибыль. 

Порядок учета капитальных затрат и источников финансирования



При осуществлении бухгалтерского учета капитальных затрат и источников финансирования заказчики - застройщики руководствуются действующими правилами бухгалтерского учета, а также особенностями учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов, установленными Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. 

Для обобщения информации об инвестициях застройщика в строительство основных средств действующим Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено ведение соответствующих субсчетов счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". 

На субсчете 3 "Строительство объектов основных средств" заказчик - застройщик осуществляет учет капитальных затрат на строительство объектов по технологической структуре капитальных вложений. 

Капитальные затраты заказчика - застройщика складываются из перечисляемых сумм подрядным организациям, а также другим участникам инвестиционно - строительного процесса за выполненные строительно - монтажные и проектно - изыскательские работы, поставленные материальные и энергетические ресурсы и оказанные услуги в порядке, установленном Временным положением о финансировании и кредитовании капитального строительства на территории Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.1994 N 220 (в ред. от 18.02.1998 N 216). 

По дебету счета 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов учитываются затраты на возведение строящихся объектов, монтаж оборудования, стоимость монтируемого оборудования и другие расходы, предусмотренные сметными расчетами на строительство. 

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, и новый План счетов, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не содержат положений о порядке учета источников финансирования капитальных вложений. Не внесены также изменения в части учета источников финансирования капитальных вложений в Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. 

Так, согласно п.47 Методических рекомендаций остатки сумм средств целевого финансирования, получаемых коммерческими организациями, отражаются в бухгалтерском балансе по группе статей "Доходы будущих периодов": 

Д-т сч. 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 51 "Расчетные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов". 

Использование этих средств отражается в учете записями по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" по мере признания внереализационных доходов в отчетном периоде в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование". 

Новый План счетов предусматривает иной порядок отражения в учете операций по использованию средств организаций, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения. Средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные и другие средства учитываются на счете 86 "Целевое финансирование". Средства целевого назначения, полученные в качестве источников тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Типовая схема корреспонденции по счету 86 "Целевое финансирование" с другими синтетическими счетами предусматривает возможность поступления целевых средств на счета организации (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках"), зачисления в состав материально - производственных запасов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"), включения в состав производственных и капитальных затрат (20 "Основное производство", 08 "Вложения во внеоборотные активы"). 

План счетов предписывает использование целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, отражать в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал": 

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование", 

К-т сч. 83 "Добавочный капитал". 

Таким образом, Приказы Минфина России не дают однозначного ответа, в каком порядке заказчики - застройщики должны учитывать средства финансирования строительства, получаемые от инвесторов. В этой связи представляется целесообразным сохранить прежний порядок отражения в учете операций по формированию источников финансирования строительства, согласно которому в учете делаются следующие записи: 

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 

К-т сч. 86 "Целевое финансирование" 

получены средства целевого финансирования; 

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", 

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 

отражены капитальные затраты на строительство; 

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование", 

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" 

списаны затраты на передачу инвентарной стоимости объекта инвестору. 



Учет финансовых результатов от деятельности заказчика

Финансовый результат от производственной деятельности заказчиков - застройщиков формируется в случаях, определенных нормативными документами по бухгалтерскому учету. Так, согласно п.3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций на счете 91 "Прочие доходы и расходы" заказчик - застройщик учитывает соответствующие доходы и расходы: от сдачи имущества в аренду, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, результаты от реализации на сторону излишних и неиспользованных материальных ценностей и др. 

Экономия средств финансирования по сравнению с фактическими капитальными затратами может определяться только по окончании строительства, если по условиям инвестиционного контракта данная экономия остается в распоряжении заказчика - застройщика, а не возвращается инвестору (инвесторам). 

Данная хозяйственная операция отражается в учете следующим образом: 

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование", 

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" 

получена экономия; 

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость", 

К-т сч. 68, субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" 

начислен НДС; 

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", 

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 

начислен налог на прибыль. 

Финансовый результат заказчика - застройщика отражается в ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках" в составе внереализационных доходов и расходов по стр. 120 и 130. 

Учтенная на счете 99 "Прибыли и убытки" прибыль за вычетом убытков, понесенных в связи со строительством, после расчетов в установленном порядке с бюджетом остается в распоряжении заказчика - застройщика. 

Исчисление НДС заказчиками - застройщиками 

С 1 января 2001 г. изменился порядок учета налога на добавленную стоимость при строительстве объектов основных средств. Согласно п.6 ст.171 части второй Налогового кодекса РФ суммы налога, уплаченные заказчиками - застройщиками подрядным организациям, не относятся на увеличение балансовой стоимости объектов, а подлежат вычету и возмещению из бюджета после принятия на учет объектов завершенного капитального строительства. 

Суммы налога, предъявленные подрядными строительно - монтажными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат у заказчика - застройщика вычету в соответствии с п.6 ст.171 НК РФ. Счета - фактуры, предъявленные подрядными организациями, при выполнении с 1 января 2001 г. строительных работ, сборки (монтажа) оборудования, включаемого в состав основных средств, хранятся заказчиками - застройщиками в журнале учета полученных счетов - фактур. Согласно п.5 ст.172 НК РФ вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства. При этом счета - фактуры регистрируются в книге покупок организации (п.12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914). 

В учете производится следующая запись: 

Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость", 

К-т сч. 19, субсч. "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". 

Заказчиком - застройщиком такие вычеты могут быть произведены после оформления ввода объекта в эксплуатацию и передачи инвестору инвентарной стоимости объекта для принятия им к учету. 

Возмещение сумм ранее уплаченного НДС осуществляется в порядке, установленном ст.176 НК РФ. Суммы возмещенного из бюджета НДС возвращаются инвестору для восстановления источников финансирования или согласно условиям инвестиционного контракта остаются в распоряжении заказчика - застройщика и включаются в его налогооблагаемую базу.

Аналитический учет затрат связанных со строительством основных средств ведется в ведомости № 18 «Ведомость учета затрат по капитальным вложениям».

В ходе работы с учетом затрат на капитальное строительство были рассмотрены типовые проводки и изучено, что при организации учета затрат по строительству объектов, застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.


5. Учет приобретения земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств



В соответствии с ПБУ 6/01 земельные участки и объекты природопользования учитываются в составе основных средств, и бухгалтерский учет этих объектов ведется аналогично учету операций с основными средствами: «В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)»[19].

В отличие от других основных средств, по земельным участкам и объектам природопользования амортизация не начисляется: «Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования)».

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Бухгалтерский учет операций с земельными участками и объектами природопользования оформляется следующими проводками:

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

Дебет 08/1 Кредит 76, 60 

Отражена стоимость приобретаемого земельного участка.

Дебет 08/2 Кредит 76, 60 

Отражена стоимость приобретаемого объекта природопользования.

Дебет 01 Кредит 08/1

Ввод земельного участка в эксплуатацию.

Дебет 01 Кредит 08/1

Ввод объекта природопользования в эксплуатацию.

Сформированная первоначальная стоимость земельного участка или объекта природопользования, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

 В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г.) к основным средствам относятся активы, которые находятся на балансе предприятия и соответствуют единовременному выполнению следующих четырех условий:

- эти активы должны использоваться в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- активы должны использоваться в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств осуществляется на основании Акта (накладной) приемки - передачи основных средств - форма N ОС-1. Форма ОС-1 применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

- приобретения за плату у других организаций;

- строительства хозяйственным или подрядным способом;

- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- взятия в аренду с последующим выкупом;

- поступления по акту дарения;

- передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

- передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», по первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости ОС при их достройке, дооборудовании и реконструкции также отражается по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08.

При принятии основных средств к учету с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» делаются следующие проводки:

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). 

На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Дебет 08/4 Кредит 76, 60

Приобретение основных средств за плату у других организаций:

Дебет 19/1 Кредит 76, 60

Выделен НДС с полученных основных средств за плату у других организаций:

Дебет 08/3 Кредит 10,70,71 и т.д. 

Учитываются затраты по строительству, монтажу, прочей достройке и дооборудованию объектов ОС хозяйственным способом.

Дебет 08/3 Кредит 76,60 и т.д.

Учитываются затраты при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов ОС подрядным способом.

Дебет 19/1 Кредит 76, 60

Выделен НДС при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов ОС подрядным способом.

Дебет 08/4 Кредит 75

Отражена стоимость ОС, полученных в качестве вклада в УК.

Дебет 08/4 Кредит 60, 76

Принятие бухгалтерскому учету ОС, полученных по договору дарения (безвозмездно).

Дебет 08/4 Кредит 07

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08»Вложения во внеоборотные активы». 

Дебет 01 Кредит 08/3, 08/4

Ввод основного средства в эксплуатацию.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

 Операции по учету земельных участков в регистрах бухгалтерского учета отражаются: в журнале- ордере № 13-АПК- в части операций по счету учета основных средств, ведомости аналитического учета – в части операций по выбытию основных средств и связанных с этой операцией прочих доходов и расходов.

Изучая данный раздел работы использовались нормативные документы и мнения различных авторов, что позволило выявить особенности учета приобретения земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств. 


6. Учет инвестиций в нематериальные активы



Инвестиции в нематериальные ценности — это вложение средств в научные исследования, подготовку кадров, рекламу, приобретение лицензий на использование новых технологий 

К нематериальным инвестициям относятся вложения в исследование и развитие, приобретение имущественных прав (оцениваемых денежным эквивалентом), лицензий на передачу прав промышленной собственности, секретов производства, патентов на изобретения, свидетельств на новые технологии, промышленные образцы, фирменные наименования, сертификаты на продукцию и технологию, обучение и переобучение персонала и т.д. 

Долгосрочные инвестиции в нематериальные активы предназначены для расширения научно-технического потенциала предприятия, принадлежат ему на праве собственности и приносят доход. Нематериальные активы отличаются от других активов: 

- от основных средств - не являются материально-вещественными ценностями; 

- от товаров - не предназначены для продажи; 

- от производственных запасов - используются в производстве в течение длительного периода (свыше года). 

Под данными активами понимаются права пользования и преимущества, объекты интеллектуальной собственности, имеющие стоимость. К ним относятся права пользования земельными участками и объектами природопользования, патенты, лицензии, авторские права, организационные расходы, товарные марки и знаки, изобретения, программные продукты, "цена фирмы" и т. д. К нематериальным активам могут также относиться отдельные виды научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектных работ. Особым видом нематериальных активов является "цена фирмы". Он обращает уровень деловой репутации предприятия, которая выявляется при его покупке по цене, превышающей стоимость его активов. В этом случае сумма превышения уплаченной суммы над оценочной стоимостью объекта составляет "цену фирмы" и учитывается у покупателя в составе нематериальных активов. 

Стоимость объектов нематериальных активов отражается в балансе первоначально по их рыночной стоимости или как сумма затрат по их изготовлению собственными силами с учетом расходов на доведение до практического использования. При создании учредителями отдельных видов нематериальных активов фактические затраты отражаются на счете "Капитальные вложения". По мере доведения их до состояния, пригодного к использованию они зачисляются на счет " нематериальные активы". Довольно часто нематериальные активы учитываются в балансе по символической стоимости, не отражающей их реальную стоимость. Это происходит из-за либо неграмотной, либо сознательно искаженной оценки. Как и основные фонды, нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости с учетом износа. Норма амортизации нематериальных активов определяется сроком их использования. Если он не установлен, то норма амортизации принимается равной 10%. 

Все учитываемые нематериальные активы относятся к категории идентифицируемых. Они могут быть индивидуальными объектами купли-продажи как объекты интеллектуальной собственности. Нематериальные активы могут поступать предприятию следующими способами: 

- взносами учредителей в уставный капитал предприятий; 

- определением имущественных долей в уставном капитале при слиянии или разъединении предприятий; 

- куплей патентов, лицензий и других прав на объекты интеллектуальной собственности; 

- кредитованием под залог имущества, содержащего объекты интеллектуальной собственности; 

-куплей товарной марки (франчайзинг); 

- поступлениями безвозмездно от других предприятий и граждан и др. 

Нематериальные активы выбывают с предприятия вследствие: 

- продажи (реализации); 

- списания; 

- вложений в уставный капитал других предприятий; 

- вклада в совместную деятельность; 

- безвозмездной передачи и др. 

Универсальных методов оценки интеллектуальной собственности нет. Как и при оценке недвижимости и бизнеса, основными подходами к оценке объектов интеллектуальной собственности являются затратный, рыночный и доходный. 

При приобретении и использовании объектов интеллектуальной собственности могут учитываться следующие виды затрат: 

- затраты на приобретение имущественных прав; 

-затраты на доведение до состояния, позволяющего практически использовать эти объекты; 

- затраты на освоение в производстве объектов интеллектуальной собственности или товаров с их использованием; 

-затраты на правовую охрану объектов интеллектуальной собственности; 

- затраты на страхование рисков использования нематериальных активов и др. 

 Источниками доходов от использования объектов интеллектуальной собственности могут быть: 

-увеличение объемов продаж отдельных товаров предприятия или всей продукции; 

- повышение цены вследствие повышения качества продукции, использующей объекты интеллектуальной собственности; 

- снижение издержек в производстве; 

- выручка от реализации самих объектов интеллектуальной собственности и др. 

Основная трудность в оценке стоимости нематериальных активов состоит в том, что в бухгалтерском учете не выделяется доля прибыли, полученная за счет использования объектов интеллектуальной собственности. Обоснование этой прибыли трудно бывает оценить. Это положение используется в методах, в основу которых положена ставка роялти. 

Роялти - это периодические отчисления лицензиару (продавцу) за возмездное представление права пользования объектами интеллектуальной собственности (патентами, лицензиями, товарными марками и др.). Как правило, роялти определяется процентом от дохода, прибыли или собственности. Обычно роялти составляет 5-20% дополнительной прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Этот процент устанавливается по договоренности между покупателем и продавцом. 

Помимо идентифицируемых нематериальных активов некоторые предприятия имеют другую группу нематериальных активов, которые нельзя идентифицировать с отдельным объектом. Эта группа активов не может быть отделена от конкретного бизнеса или конкретного предприятия. Она называется гудвилл. По сути - это неучтенные активы. В финансовой отчетности предприятий (фирм) в странах с развитой рыночной экономикой гудвилл учитывается только в случае приобретения (поглощения, слияния) другой фирмы по цене, превышающей стоимость активов. В западных странах в целях минимизации налогообложения приобретающая компания оценивает гудвилл минимально возможной величиной, ограниченной правовыми возможностями высокой оценки прочих активов. Гудвилл не амортизируется. 

Источниками финансирования приобретения нематериальных активов являются: 

- амортизационные отчисления, поступающие в составе выручки от реализации продукции на расчетный счет предприятия; 

- чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия; 

- средства, поступающие с фондового рынка от продаж ценных бумаг; 

- ссуды коммерческих банков и др. 

Основным принципом управления динамикой нематериальных активов является то, что темпы роста объема продаж и прибыли должны опережать темпы роста нематериальных активов за расчетный период. 

Доходность нематериальных активов может быть существенно повышена за счет ускорения их оборачиваемости и увеличения рентабельности продаж. Оба фактора могут быть приведены в действие через позитивное влияние нематериальных активов на качество продукции, расширение рынка сбыта, снижение затрат всех видов ресурсов. 

В ходе написания данного раздела был достаточно глубоко изучены учет инвестиций в нематериальные активы. Стало наглядным, что порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения нематериальных активов эволюционировал вместе с развитием законодательства по бухгалтерскому учету.


7. Учет приобретения взрослых животных и перевода молодняка животных в основное стадо



Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота ( кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте)

На субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 "Основные средства".

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебит счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других необоротных активов, а также формирование основного стада. 

При продаже, передачи безвозмездно и других вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебит счета 91 «Прочие доходы и расходы». 

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется: 

- по затратам, связанным с формированием основного стада;

- по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

- затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота, учитывается на счете 08 «Капитальные вложения». 

Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо оформляется бухгалтерской записью по дебиту субсчета 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Одновременно переведенный молодняк списывается в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчета 08-7. Списание со счета 11 осуществляется по стоимости, числящейся на начало года по балансу с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода. В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного молодняка и его фактической себестоимостью списывается дополнительной проводкой или способом «Красное сторно» со счета 11 на счет 08 и со счета 08 на счет 11.

Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны приходуются по дебету субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.

Расходы по доставке в организацию взрослого рабочего и продуктивного скота, полученного безвозмездно от других организаций, отражаются по дебету субсчета 08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно».

Затраты по завершенным операциям формирование основного стада списывают с кредита счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 01 «Основные средства». 

В регистрах учета операции по движению животных по формированию основного стада отражаются:

- В журнале - ордере № 13 – АПК и ведомости аналитического учета – по движению основных средств; 

- В журнале - ордере № 14 – АПК и ведомости аналитического учета – по движению выращиваемых и откармливаемых животных; 

- В журнале - ордере № 16 – АПК и ведомости аналитического учета – учета по формированию основного стада;

- В журнале - ордере № 10 – АПК и производимом отчете по затратам на выращивание животных.

Написание этого раздела помогло углубить знание в области учета рабочего скота. Стали известны бухгалтерские записи с помощью которых оформляется перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо, списание затрат по завершенным операциям формирования основного стада, и какие регистры учета применяются


Заключение



В настоящее время, когда наша страна входит равноправным членом в мировое сообщество, вопросы учета капитальных вложений приобретают важное значение не только для отдельного работника бухгалтерской службы, отдельного предприятия или организации, но и для всего государства в целом. Поскольку касаются они того, каким образом обновляются и модернизируются, а также создаются новые средства труда, благодаря которым развивается общественное производство, увеличивается национальный доход, укрепляется национальная валюта и, в конечном счете, всё государство.

Капитальные вложения или долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением нового капитального строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы, приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств, приобретением земельных участков и объектов природопользования, приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и др.)

Источниками финансирования капитальных вложений могут быть собственные средства организаций и привлеченные, такие как долевое участие в строительстве, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, представляемого на безвозвратной и возвратной основе. Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться за счет как одного, так и нескольких источников. К собственным средствам, относят прибыли, остающиеся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

Задачами бухгалтерского учета капитальных вложений являются: своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам; обеспечение, контроля за ходом выполнения строительства вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций, а также своевременное и полное и точное отражение в налоговом учете всех необходимых операций.

В процессе выполнения курсовой работы ознакомились с понятием инвестиций в основной капитал и возможными видами оценки вложений во внеоборотные активы. Рассмотрели учет приобретения земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств. Ознакомились с документальным оформлением операций по учету инвестиций в основной капитал. Рассмотрели учет инвестиций в нематериальные активы и проанализировали учет приобретения взрослых животных и перевода молодняка животных в основное стадо.

В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета инвестиций в основной капитал в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами


БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК



Беренс В., Хавранек П. Руководство по оценке эффективности инвестиций. – М.: Инфра-М, 2004. -302с.

Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник / Под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: ВЗФЭИ,2006.-524с.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М. Проспект, 1998. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н). 

Инвестиции в основной капитал // Промышленная политика в Российской Федерации. – 2007. с.81

Инвестиции: Инвестиционный портфель. Источники финансирования. Выбор стратегии // В. В. Бочаров; Питер, 2004. с. 286 

Инвестиции. Учебник – Москва; Нешитой А. С. 2006. с. 370

Инвестиции // К. П. Янковский. – Москва 2007 с. 221

Инвестиции: проблемы и перспективы // Н. П. Кононова, В. А. Шахова; Омск 2006. с. 207

Инвестиции: учебное пособие для студентов вузов // Б. Т. Кузнецов. – Москва: ЮНИТИ, 2006. – 678с.

Инвестиции в конкурентоспособное предприятие // Ю. В. Мишин 2005 с. 287

Инвестиции. Системный анализ и управление/ Под ред. К. В. Балдина. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. – 288 с.

Инвестиционный капитал предприятия // А. В. Гукова, А.Ю. Егорова; Москва. КНОРУС, 2006. с. 275

Липсиц И., Косов В. // Инвестиционный проект. – М.: БЕК, 2005,с. 211

Марголин А. М., Быстряков А. Я. Экономическая оценка инвестиций: Учебник. – М.: Ассоциация авторов и издателей «Тандем». Издательство «Экмос», 2003. – 240 с.

Основной капитал и инвестиционная политика: Учебное пособие для вузов // Г. А. Турин; ПРИОР 2000. с. 63

 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

	Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160.

	Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167.

	Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

Правовое регулирование инвестиционной деятельности в строительстве // А. Скворцов; М. 2005 с. 159

 Рентабельность и инвестиции в основной капитал // И. С. Ульянова 2004. 

 Управление инвестициями в основной капитал // С. И. Абрамов; Гос. ун-т упр. – М. 2005 с. 543

Учет капитальных вложений в объекты природопользования // К. Ю. Татаров // Бухгалтерский учет; 2005. с. 31

 Учет капитального строительного у инвестора, застройщики и подрядчика // Е. В. Галкина // Экономика и учет в строительстве. – 2007. с. 57

 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»

 Финансовые инвестиция – их оценка и учет // Финансы и кредиты. – 2003. с. 32

 Экономическая оценка инвестиций // В. Е. Есипова Санкт-Петербург. 2006 с. 287


Приложение 1



Таблица 1.1

Технологическая структура инвестиций РФ в основной капитал, в % к итогу



Капитальные вложения

1980 г.

1990 г.

1995 г.

2000 г.

2005

Всего,

100

100

100

100

100

в том числе на:











строительно-монтажные работы

54

44

64

47

46

оборудование

36

38

22

34

34

прочие капитальные работы и











затраты

10

18

14

19

20



Таблица 1.2

Воспроизводственная структура капитальных вложений в России по объектам производственного назначения, в % к итогу



Капитальные вложения

1980 

1990.

2000.

2005 г.

Капитальные вложения-всего,

100

100

100

100

в том числе инвестиции, направленные на:

новое строительство

38,0

36,5

28,8

34,0

Расширение действующих предприятий

29,0

23,6

15,4

14,0

Техническое перевооружение и реконструкция действующих предприятий

33,0

38,7

52,3

46,0

Отдельные объекты действующих предприятий

 -

1,2

3,5

6,0



Таблица 1.3

Структура инвестиций в основной капитал по видам основных фондов, в % к итогу



Инвестиции

1999 

2001.

2003.

2005 г.

Инвестиции в основной капитал,

 всего,

 в том числе по видам основных фондов:

100

100

100

100

жилища

16,3

11,3

12,2

11,9

Здания (кроме жилых) и сооружения

45,1

43,1

41,0

42,2

Машины, оборудования, транспортные средства

29,9

36,6

37,7

36,6

Прочие 

 8,7

9,0

9,1

9,3

Приложение 2



Таблица 1

Инвестиции в основной капитал, направленные на развитие отраслей экономики (в процентах к итогу).



Наименование показателя

2003

2004

2005

Инвестиции в основной капитал 

Всего:

100

100

100

В т.ч.:

Промышленность-всего

42,6

41,7

42,5

В т.ч.

Электроэнергетика

4,1

5,0

5,2

Топливная промышленность

22,1

19,7

20,5

Металлургия

5,5

5,1

4,9

Химическая и нефтехим. промышленность

1,8

1,7

1,8

Машиностроение и металлообработка

3,0

3,1

3,3

Лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная промышленность

1,2

1,3

1,4

Производство строительных материалов

0,7

0,8

0,7

Легкая промышленность

0,2

0,2

0,2

Пищевая промышленность

3,2

3,8

3,6

Сельское хозяйство

2,7

3,2

2,9

Строительство

3,0

4,4

3,2

Транспорт

23,1

18,6

18,0

Связь

3,0

3,9

5,4

Торговля и общественное питание

1,9

2,5

2,8




Приложение 3

	

	Таблица 1

	Типовые формы первичных документов по учету операций, связанных с капитальным строительством.

	

	№

	п/п

	Наименование

	 документа

	Форма документа

	Назначение документа

	1

	Акт о приемке выполненных работ

	Форма № КС-2

	Применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.

	2

	Справка о стоимости выполненных работ и затрат

	Форма № КС-3

	Применяется для расчетов с заказчиками за выполненные работы.

	3

	Общий журнал работ

	Форма № КС-6

	Применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.

	 4

	Журнал учета выполненных работ

	Форма № КС-6а

	Применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляются акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме №КС-3

	5

	Акт приемки законченного строительного объекта

	Форма № КС-11

	Применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом).

	Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом)

	6

	Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией

	Форма № КС-14

	Является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (зданий, сооружений, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение).

	Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом)



Решение расчетной части курсовой работы

Вариант 3 таблица 1

Журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный период.



Документ и содержание опер.

раций

Хозяйственные операции



Дт

сумма

Кт

сумма

1.Денежный чек, приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета в кассу на командировочные расходы. 





50





22500





51



22500

2.Расходный кассовый ордер. Выдано на командировочные расходы главному инженеру Волкову П.Ю





71





22500





50





22500

3.Денежный чек, приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета в кассу на выплату заработной платы.





50





1200000





51





1200000

4.Выписка с расчетного счета. Перечислено с расчетного счета: 

- единый социальный налог и страховые платежи от несчастных случаев на производстве

- НДС

- налог на доходы физических лиц

- авансовый платеж по налогу на прибыль

- городской АТС







69



68

68

68

60







456000



135000

144000

30000

45000







51



51

51

51

51







456000



135000

144000

30000

45000

5.Счет-фактура, акт выполненных работ.

Принят к оплате акт выполненных работ и счет СМУ за выполнение работы по капитальному ремонту здания управления фабрики:

- стоимость работ

- НДС (18%)

Итого











26

19













50000

9000











60

60













50000

9000

59000

6.Платежная ведомость, расходный кассовый ордер.

Выдана заработная плата персоналу фабрики.





70





1102000





50





1102000

7.Платежная ведомость.

Депонирована неполученная в срок сотрудниками фабрики заработная плата.





70





98000





76.4





98000

8.Объявление на взнос наличными, расходный кассовый ордер.

Возвращены на расчетный счет суммы депонированной заработной платы.







51







98000







50







98000

9.Счет, счет-фактура, договор поставки.

Принят к оплате счет ЗАО «Евростандарт» за материалы:

- стоимость материалов

- НДС (18%)







15

19







400000

72000







60

60







400000

72000

10.Приходный ордер.

Приняты материалы и оприходованы на склад по учетным (покупным) ценам





10





400000





50





400000

11.Договор на услуги, счет-фактура.

Принят к оплате счет транспортной организации за доставку материалов: 

- стоимость доставки

- НДС (18%)







15

19







14000

2520







60

60







14000

2520

12.Справка-расчет.

Определены и списаны отклонения в стоимости заготовленных материалов.



13. Требование-накладные, лимитно-заборные карты.

Отпущены со склада по учетным ценам основные материалы столярному цеху на изготовление заготовок:

- дверных блоков

- оконных блоков

ИТОГО.





16















20.1.1

20.1.2



14000















283800

369000

652800



15















10

10



14000















283800

369000

652800

14.Требование-накладные, лимитно-заборные карты.

Отпущены со склада по учетным ценам столярному цеху разные материалы на хозяйственные цели.









25.1









1890









10









1890

15.Требование-накладные, лимитно-заборные карты.

Отпущены со склада по учетным ценам вспомогательные материалы сборочному цеху для сборки:

- дверных блоков

- оконных блоков

ИТОГО.











20

20











2500

7500

10000











10

10











2500

7500

10000

16.Требование-накладная.

Отпущен со склада транспортному цеху бензин. 

25.3

17800

10

 17800

17.Справка-расчет.

Рассчитаны и списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных:

а) на производство в столярном цехе

- дверных блоков

- оконных блоков.

 В сборочном цехе

- дверных блоков

- оконных блоков.

б) на хозяйственные нужды в столярном цехе

в) в транспортном цехе.









20.1.1

20.1.2



20.2.1

20.2.2

25.1



25.3









11934,36

15517,19



105,13

315,39

79,48



748,53









16

16



16

16

16



16









11934,36

15517,19



105,13

315,39

79,48



748,53

18.Авансовый отчет Волкова П.Ю. Согласно приложенным документам списаны командировочные расходы:

- в пределах установленных норм

- суточные сверх норм.







26

26







18690

3240







71

71







18690

3240

19.Приходный кассовый ордер.

Волковым П.Ю. внесен остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы.







50







570







71







570

20.Авансовый отчет экспедитора Митрофанова В.В., приходный ордер.

Приобретены в салоне-магазине оргтехника «Интерсофт» расходные материалы для копиров и принтеров за счет подотчетных сумм.











10











15000











71











15000

21.Счет, счет-фактура. Принят к оплате счет ООО «Компьютер-трейд» за копировальную технику:

- стоимость копировальной техники по счету

- НДС (18%)

ИТОГО.

 22.Акт приемки-передачи основных средств.

Введена в эксплуатацию копировальная техника.









08



19





01









35000



6300

41300



35000









60



60





60









35000



6300

41300



35000

23.Счет, счет-фактура.

Предъявлен счет ООО ДОК – 1 за проданный деревообрабатывающий станок, в том числе НДС.







62







37406







91







37406

24.Счет-фактура.

Начислен НДС по реализованному деревообрабатывающему станку. 





91.2





6733





68





6733

25.Акт на списание основных средств, карточка учета основных средств:

- списан деревообрабатывающий станок по первоначальной стоимости;

- списана сумма ранее начисленной амортизации по реализованному деревообрабатывающему станку;

- списана остаточная стоимость проданного объекта.

25А. Выявлен финансовый результат продажи.







01.1





02



91.2



91.9







32200





32200



30000



1700







01





01.1



01.1



99







32200





2200



30000



1700

26.Акт приемки-передачи основных средств.

Принят в аренду от ООО «Интерфакт» склад общего назначения (срок аренды – 1 год).



001



240000





240000

27.Справка-расчет.

Начислена арендная плата за три месяца вперед

НДС (18%)

ИТОГО.

97





19

60000





10800

70800

60





60

60000





10800

70800

28.Расчет бухгалтерии.

Включена в затраты текущего месяца 1/3 квартальной суммы арендной платы.





26





20000





97





20000

29.Акт на списание основных средств.

Демонтирован фрезерный станок по причине морального износа:

- первоначальная стоимость

- сумма ранее начисленной амортизации

- остаточная стоимость.







01.1

02

91.2







337500

250000

87500







01

01.1

01.1







337500

250000

87500

30.Расчетно-платежная ведомость.

Начислена заработная плата рабочим за разборку фрезерного станка.





91.2





4800





70





4800

31.Расчет бухгалтерии.

- начислен единый социальный налог с суммы заработной платы за разборку станка (26%) 

- удержан из начисленной заработной платы налог на доходы с физических лиц.







91.2



70







1248



624







69



68







1248



624

32.Приходный ордер.

Оприходован металлолом от демонтажа фрезерного станка.

32А. Выявлен финансовый результат от ликвидации фрезерного станка.



10





99



2490





91058



91.1





91.9



2490





91058

33.Расчетно-платежная ведомость.

Начислена заработная плата:

а ) столярный цех

-производственным рабочим за изготовление заготовок

 дверных блоков

 оконных блоков

- рабочим обслуживающим производственное оборудование

- начальнику цеха и обслуживающему персоналу

б ) сборочный цех

- производственным рабочим за изготовление 

 дверных блоков

 оконных блоков

- рабочим, обслуживающим оборудование

- начальнику цеха и обслуживающему персоналу

в ) персоналу транспортного цеха

г ) руководителю, специалистам, служащим, обслуживающему персоналу фабрики. 









20.1.1

20.1.2

25.1





25.1





20.2.1

20.2.2

25.2

25.2



25.3





26









300000

500000

24900





52400





250000

450000

29800

74900



145600





120400









70

70

70





70





70

70

70

70



70





70









300000

500000

24900





52400





250000

450000

29800

74900



145600





120400

34.Расчетно-платежная ведомость.

Начислены отпускные за счет созданного резерва на оплату отпусков:

- рабочим, обслуживающим производственное оборудование столярного цеха;

- специалистам управления фабрики.

35.Листок временной нетрудоспособности. 

Начислено пособие по временной нетрудоспособности рабочим основного производства за счет средств социального страхования. 







96



96







69







21800



13400







15800













70



70







70







21800



13400







15800

36.Справка-расчет бухгалтерии, расчетные ведомости.

Начислен единый социальный налог (26%) на заработную плату:

а ) столярный цех

- производственным рабочим за изготовление заготовок:

 дверных блоков

 оконных блоков

- рабочим обслуживающим производственное оборудование

- начальнику цеха и обслуживающему персоналу

б ) сборочный цех

- производственным рабочим за изготовление:

 дверных блоков

 оконных блоков

- рабочим обслуживающим оборудование

- начальнику цеха и обслуживающему персоналу

в ) персоналу транспортного цеха

г ) руководителям, специалистам, служащим, обслуживающему персоналу фабрики.













20.1.1

20.1.2



25.1



25.1









20.2.1

20.2.2



25.2



25.2

25.3



26













78000

130000



6474



13624









65000

117000



7748



19474

37856



31304















69

69



69



69









69

69



69



69

69



69













78000

130000



6474



13624









65000

117000



7748



19474

37856



31304



37.Расчетные ведомости.

- удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц;

- удержан налог на доходы с суммы превышения суточных по командировке.





70



70





263796



421





68



68





263796



421

38.Расчетные ведомости.

Начислен единый социальный налог на сверхнормативные компенсационные выплаты по командировке.





26





842





69





842

39.Платежные поручения, выписка из расчетного счета.

Поступила на расчетный счет выручка от покупателей:

- ООО ТФ «Домострой»

- ООО УЮТ.









51

51









387000

513000









62

62









387000

513000

40.Выписка банка, платежное поручение.

Перечислено с расчетного счета:

-штраф за несвоевременную поставку продукции

- в погашение ранее полученного кредита банка.





91.2



66





4560



40000





51



51





4560



40000

41.Выписка из расчетного счета, платежное поручение.

Зачислена поступившая от ООО ДОК – 1 оплата за деревообрабатывающий станок.

42.Выписка из расчетного счета, платежные поручения.

Перечислено:

- СМУ – 1 за выполнение работы по капитальному ремонту здания управления фабрики;

- ООО «Интеркрафт» за три месяца вперед арендной платы;

- ООО «Компьютер-трейд» за копировальную технику.



51













60





60





60



37406













59000





70800





41300



62













51





51





51



37406













59000





70800





41300

43.Ведомость начисления амортизации. 

Начислена амортизация основных средств:

а) оборудование столярного цеха;

б) оборудование сборочного цеха;

в) транспортных средств и оборудования транспортного цеха;

г) управления фабрики. 







25.1

25.2



25.3

26







13200

17400



14500

9800







02

02



02

02







13200

17400



14500

9800

44.Ведомость начисления амортизации по нематериальным активам.

Начислена амортизация программного продукта.





26





8200





05





8200

45.Расчет бухгалтерии.

Списаны затраты транспортного цеха и включены в себестоимость изделий столярного цеха:

- дверной блок

- оконный блок. 









20.1.1

20.1.2









81189,3

135315,5









25.3

25.3









81189,3

135315,5

46.Расчет бухгалтерии, мемориальный ордер бланка.

- начислены за месяц и сняты с расчетного счета проценты за пользование кредитом банка. Ставка по кредитному договору 17% годовых.





91.2



66







4851,29



4851,29





66



51





4851,29



4851,29

47.Расчет бухгалтерии.

Распределены и списаны общепроизводственные расходы:

 Столярный цех

- дверной блок

- оконный блок

ИТОГО

 Сборочный цех

- дверной блок

- оконный блок

ИТОГО











20.1.1

20.1.2





20.2.1

20.2.2











42212,7

70354,5

112567,2



53329,25

95992,65

149321,9











25.1

25.1





25.2

25.2











42212,7

70354,5

112567,2



53329,25

95992,65

149321,9

48.Расчет бухгалтерии.

Распределены общехозяйственные расходы и включены в себестоимость изделий сборочного цеха:

- дверной блок

- оконный блок

ИТОГО 









20.2.1

20.2.2









93741,5

168734,7

262476,2









26

26









93741,5

16873,7

262476,2

49.Ведомость выпуска «Полуфабрикатов собственного производства».

Приходуются из производства заготовки изделий столярного цеха:

- дверной блок

- оконный блок.









21

21









797136,36

1220187,19









20.1.1

20.1.2









797136,36

1220187,21

50.Ведомость выпуска «Полуфабрикатов собственного производства».

Отпущены в сборочный цех по фактической себестоимости заготовки изделий столярного цеха:

- дверной блок

- оконный блок. 











20.2.1

20.2.2











797136,36

1220187,19











21

21











797136,36

1220187,19

51.Ведомость выпуска готовой продукции.

Выпущены из производства и принято на склад по фактической производственной себестоимости:

- дверной блок (1000 шт)

- оконный блок (1300 шт).











43

43











1284312,2

2127229,93











20.2.1

20.2.2











1284312,1

2127229,93

52.Счета-фактуры.

Предъявлены счета покупателям за отгруженную продукцию:

КФ «Домострой»

- дверные блоки (1000 шт)

В том числе НДС (18%)

ТД «Строй сервис»

-оконные блоки (800 шт)

В том числе НДС (18%)

ВСЕГО









62





62









1888000





2360000



4248000









90.1





90.1









1888000





2360000



4248000

53.Накладные на отпуск, ведомость движения готовой продукции.

Списана производственная себестоимость отгруженной за отчетный период продукции.







90.2







2593376,2







43







2593376,2

54.Книга продаж, счета-фактуры.

Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет, за проданную продукцию.



90.3



648000



68



648000

55.Выписка банка.

Поступила на расчетный счет от покупателей выручка, согласно расчетным документам, предъявленным за отгруженную продукцию:

КФ «Домострой» - дверной блок;

ТД «Строй сервис» - оконный блок. 









51



51









980000



1900000









62



62









980000



1900000

56.Расчет бухгалтерии, ведомость результатов от продажи.

Выявлен и списан финансовый результат от продажи продукции:

- дверных блоков

- оконных блоков.









90,9

90,9









315687,8

690936









99

99









315687,8

690936

57.Расчет бухгалтерии.

Начислены:

- налог на имущество;

- налог на прибыль. 





91.2

99





19200

242367,31





68

68





19200

242367,31

58.Выписка банка, платежные поручения.

Перечислена с расчетного счета задолженность:

- ЗАО «Деревообрабатывающий» комбинат;

- ООО «Стройкомплект».







60



60







1300000



980000







51



51







1300000



980000

59.Справка-расчет бухгалтерии.

Списано сальдо прочих доходов и расходов. Предварительно выявить финансовый результат по каждому аналитическому объекту.







99







28611,29







91,9







28611,29

60.Расчет бухгалтерии.

Подлежит возмещению из бюджета НДС по оприходованным ценностям и услугам.



68



100620



19



100620

61.Расчет бухгалтерии.

Закрытие счета 90 «Продажи» в конце отчетного года:

- субсчет 90/1 «Выручка»

- субсчет 90/2 «Себестоимость продаж»

- субсчет 90/3 «НДС».





90.1

90.9



90.9





4248000

2593376,2



648000





90.9

90.2



90.3





4248000

2593376,2



648000

62.Расчет бухгалтерии.

Закрытие субсчета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в конце года:

- субсчет 91/1 «Прочие доходы»

- субсчет 91/2 «Прочие расходы».





91.1



91.9





39896



153014





91.9



91.2





91.9



91.2

63.Расчет бухгалтерии.

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»заключительной проводкой в конце года:

- выявлена чистая (нераспределенная) прибыль (убыток)





99





646287,2





84





646287,2

ВСЕГО ПО ЖУРНАЛУ










Приложение 1



Расчет распределения отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости материалов



Показатели

Учетная стоимость материалов

Отклонения



Коэффициент распределения

Фактичес -

кая себестои -мость материалов

1.Остаток на начало периода



 957600

 43090

 ___

 1000690

2.Поступи-ло за отчетный период

 400000

 14000

 ___

 414 000

3.И того поступило с остатком

 1357600

 57 090 

 0,042052

 1414690

4.Израсходовано:

а) столярным цехом на изготовление заготовок

-дверных блоков

-оконных блоков 

б)сборочным цехом 

на изготовление

-дверных блоков

-оконных блоков

в) на цеховые нужды в столярном цехе 

г) транспортным цехом 











 283800



 369000





 2500

 7500

 1890





 17800











 11934,36



 15517,19





 105,13

 315,39 

 79,48





 748,53









 

 -

 

 -





 -

 -

 - 





 -











 295734,36



 384517,19





 2605,13

 7815,39

 1969,48





 18548,53

5.Итого израсходовано

 

 682490



 28700,08





 711190,08

6.Остаток на конец периода



 675110



 28389,92





 703499,92

7.Всего израсходовано с остатком 



 1357600





 57090









1414690


Приложение 2



Расчет сальдо прочих доходов и расходов (счет 91)

Продажа деревообрабатывающего станка (операция 25А)



Счет, субсчет

 Обороты за отчетный период

Финансовый результат



Дебет

Кредит

Прибыль

Убыток

 91/1



 37406





 91/2

 36733,08







 91/9



 672,92

 672,92





Ликвидация фрезерного станка (операция 32)



Счет, субсчет

 Обороты за отчетный период

Финансовый результат



Дебет

Кредит

Прибыль

Убыток

 91/1



 2490





 91/2

 93548







 91/9

 91058





 91058


Приложение 3



Ведомость распределения общепроизводственных(25.1 и 25.2) и общехозяйственных расходов (26)



Наименование изделий 

Осн. З/Пл

Производственных

рабочих

Общепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы





Коэффициент

распределения

 Сумма

Коэффициент

распределения

 Сумма

Столярный цех

-дверных блоков

-оконных блоков



300000

500000





42212,7

70354,5





Итого

800000

 0,14

112567,2





Сборочный цех

-дверных блоков

-оконных блоков



250000

450000





53329,25

95992,65





93741,5

168734,7

Итого

700000

 0,21 

149321,9

0,374966

262476

Всего

1500000



261889,1



262476



Ведомость распределения общепроизводственных расходов транспортного цеха(25.3)



Наименование

изделий

Осн. З/Пл

производственных

рабочих

Общепроизводственные расходы





Коэффициент

.распределения

 Сумма

Столярный цех

-дверных блоков

-оконных блоков



300000

500000







81189,3

135315,5

Итого

800000

0,270631

216504,8