Оценка влияния метода начисления амортизация на основные экономические показатели организации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ



ФАКУЛЬТЕТ КОМПЛЕКСНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ



Кафедра «Национальная безопасность»



ЭКОНОМИКА ФИРМЫ



Курсовая работа

Расчетно-графическая работа № 1

Тема: «Оценка влияния метода начисления амортизация на основные

экономические показатели организации»



Работа выполнена

(фамилия, имя, отчество)

___________________________

(дата) (подпись)

Проверил:

доцент, кандидат экономических наук

Гуторова Надежда Васильевна

(должность, ученая степень, фамилия, инициалы)

___________________________

(дата) (подпись)







г. Санкт-Петербург


Содержание



Исходные данные

Расчет амортизационных отчислений различными методами

Расчет остаточной стоимости основных средств при использовании каждого из рассматриваемых методов начисления амортизации

Расчет налога на имущества организаций при использовании каждого из рассматриваемых методов начисления амортизации

Расчет величины прибыли до налогообложения

Расчет чистой прибыли

Расчет свободных денежных средств

Выводы

	
Расчетно-графическая работа № 1

	

Тема: «Оценка влияния метода начисления амортизация на основные экономические показатели организации»



1. Исходные данные



Таблица 1.1

Исходные данные к расчетно-графической работе № 1

Наименование основного средства

Первоначальная стоимость основного средства (ПС), руб.

Дата приобретения (постройки)

Срок полезного использования (СПИ), лет

1

2

3

4

А

418 000

Июнь 2006

2

Б

986 000

Апрель 2006

5



Прибыль до налогообложения (без амортизации) – 1081000 руб. в год.

Рассчитаем годовую норму амортизации (НА) по известным значениям сроков полезного использования по основным средствам А и Б по формуле 1.1 для заполнения исходных данных таблицы 1.8:



	,					(1.1)



где СПИ – срок полезного использования, определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.02 (в данной работе указан в исходных данных), лет.







Таблица 1.8

Исходные данные к расчетно-графической работе № 1

Наименова-ние основного средства

Первоначальная стоимость основного средства (ПС), тыс. руб.

Дата приобретения (постройки), а так же дата ввода в эксплуатацию

Дата начала начисления амортиза-ции

Срок полезного использова-ния (СПИ), лет

Дата выбытия

Норма аморти-зации, %

1

2

3

4

5

6

7

А

418 000

Июнь 2006

Июль 2006

2

Июль 2008

50%

Б

986 000

Апрель 2006

Май 2006

5

Май 2011

20%



Примечания: 

Данные столбцов 1-3,5 заполнены в соответствии с исходными данными варианта работы;

Столбец 4 введен для удобства расчетов, и данные этого столбца заполнены исходя из правила о том, что амортизация начинает начисляться с первого числа месяца следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию;

Данные столбца 6 определяются исходя из прибавления к значению столбца 3 «Дата приобретения (постройки)» значения столбца 5 «Срок полезного использования». Следует номер к порядковому номеру месяца приобретения основного средства прибавить единицу и нецелую часть СПИ в месячном исчислении (например, при СПИ равном 3,5 следует прибавить 6 месяцев (0,5*12=6)), а к номеру года – целую часть СПИ. Условно днем выбытия будем считать первое число первого месяца, в котором амортизация уже не начисляется. Такой подход вытекает из предположения о том, что в данной работе основное средство вводится в эксплуатацию в месяце следующим за месяцем его приобретения. Или год введения в эксплуатацию + СПИ, а месяц выбытия определяется как месяц следующий за месяцем ввода в эксплуатацию, т.е. по ОС А дата выбытия = июнь 2006 + 1 месяц + 2 года = июль 2008 года;

Данные столбца 7 определяются исходя из срока полезного использования (СПИ) по формуле 1.1.


2. Расчет амортизационных начислений



Существуют различные методы начисления амортизации. В данной работе рассматриваются основные из них: линейный метод начисления амортизации (ЛМ); метод уменьшающегося остатка (МУО); метод пропорционально сумме лет (МПСЛ). При расчете амортизационных отчислений обращаем внимание на два важных аспекта:

Во-первых, амортизация начинает начисляться с первого числа месяца следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. В рамках данной расчетно-графической работы таковым считаем месяц, следующий за моментом приобретения основного средства. 

Во-вторых, будем производить расчет амортизационных отчислений на каждый год срока полезного использования, а затем сопоставлять с календарным годом. Необходимость такого шага вытекает из того, что в общем случае календарный год не совпадает с годом срока службы основного средства. Поэтому, в начале, будем выполнять расчет амортизационных отчислений в рамках соответствующего года его службы, а затем разносить полученные результаты по календарным периодам.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что величины остаточной стоимости основного средства на первое число каждого месяца совпадают с его значением на последний день предыдущего месяца.



2.1 Расчет амортизационных отчислений линейным методом



2.1.1 Годовой размер амортизационных отчислений при использовании линейного метода рассчитывается по следующей формуле:



,				(1.2)

где  – размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании линейного метода начисления амортизации, тыс. руб.;

ПС – первоначальная стоимость основных средств, определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), тыс. руб.;

НА – годовая норма амортизации, определяется по данным табл. 1.1 (6 столбец), %. 

Рассчитаем за 1й год начисления амортизации для ОС Б:



руб.



2.1.2. Рассчитаем размер амортизационных отчислений по календарным годам, т.е. за 8 мес. 2006 года, 12 мес. 2007 года (данный показатель будет соответствовать показателям амортизационных отчислений и за 2008, 2009 и 2010 годы) и 4 мес. 2011 года для основного средства Б (по условию данной работы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) с помощью следующих формул, применяющихся для всех методов начисления амортизации в t-й календарный год (в дальнейшем – просто год):



,				(1.5)



где АМt – размер амортизационных отчислений в t-й календарный год, тыс. руб.;

, – размер амортизационных отчислений по соответствующему месяцу в t-й и t+1 год срока полезного использования соответственно, тыс. руб.;

n – номер месяца начала эксплуатации.

В первый год начисления амортизации в формуле 1.5 отсутствует первое слагаемое. В последний год начисления амортизации в формуле 1.5 отсутствует второе слагаемое.

Для расчета суммы амортизационных отчислений в календарный месяц () годовую сумму амортизации по сроку полезного использования по соответствующему методу начисления амортизации (Аt) делим на 12 руководствуясь при этом следующим правилом: если номер месяца (м) меньше месяца даты приобретения, то:



					(1.6)



иначе 		 .			 		 (1.7)

2006 г. (8 месяцев начисления амортизации) и для 2011 года (4 мес), воспользовавшись формулой 1.7 



 (197200/12)*8= 131466,67руб.

 (197200/12)*4=65733,33 руб.



для 2007 года, воспользовавшись формулой 1.5:



 197200 руб.


2.2 Расчет амортизационных отчислений методом уменьшающегося остатка



2.2.1.Годовой размер амортизационных отчислений при использовании метода уменьшающегося остатка рассчитывается по следующей формуле:



,				(1.3)



где  – размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании метода уменьшающегося остатка, тыс. руб.;

ПС – первоначальная стоимость основных средств, определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), тыс. руб.;

НА – годовая норма амортизации, определяется по данным табл. 1.1 (6 столбец), %. 

Рассчитаем за 5 лет начисления амортизации для ОС Б:



(986000-0)*2*20%/100%=394400 руб. (1 год)

(986000-394400)*2*20%/100%=236640 руб.(2 год)

(986000-394400-236640)*2*20%/100%=141984 руб.(3 год)

(986000-394400-236640-141984)*2*20%/100%=85190,40 руб.(4 год)

(986000-394400-236640-141984-85190,40)*2*20%/100%=51114,24 руб.(5 год)



Данный метод не обеспечивает соответствия между первоначальной стоимостью основного средства и начисленной за весь срок полезного использования суммой амортизации. Разницу в рамках данной расчетно-графической работы доначиляем в следующий отчетный период за окончанием срока полезного использования, т.е. в последний год начисления амортизации:

Сумма доначисления 

= 986000 – (394400+236640+141984+85190,40+51114,24)=76671,36руб.

Т.е. 51114,24+76671,36=127785,60руб.(5 год)



2.2.2. Рассчитаем размер амортизационных отчислений по календарным годам, т.е. за 8 мес. 2006 года, 12 мес. 2007 года и 4 мес. 2011 года для основного средства Б (по условию данной работы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) для 2006 г. (8 месяцев начисления амортизации) и для 2011 года (4 мес.), воспользовавшись формулой 1.7 



 =(394400/12)*8= 262933,33руб.

= (127785,60/12)*4=42595,20руб.

для 2007, 2008, 2009, 2010 года, воспользовавшись формулой 1.5:

 394400*4/12+236640*(12-4)/12=289226,67 руб.

236640*4/12+141984*(12-4)/12=173536 руб.

141984*4/12+85190,40*(12-4)/12=104121,60 руб.

85190,40*4/12+127785,60*(12-4)/12=113587,20 руб.


2.3 Расчет размера амортизационных отчислений методом начисления амортизации пропорционально сумме лет



2.3.1 Годовой размер амортизационных отчислений при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет рассчитывается по следующей формуле:

,				(1.4)

где  – размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет, тыс. руб.;

ПС – первоначальная стоимость основных средств, определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), тыс. руб.;

СПИ – срок полезного использования, определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), лет.

Рассчитаем за 5 лет начисления амортизации для ОС Б:

=328666,67руб. (1 год)

=262933,33руб. (2 год)

=197200руб. (3 год)

=131466,67руб. (4 год)

=65733,33руб. (1 год)



2.3.2 Рассчитаем размер амортизационных отчислений по календарным годам, т.е. за 8 мес. 2006 года, 12 мес. 2007 года и 4 мес. 2011 года для ОС Б (по условию данной работы расчет помесячно произведен за первые два календарных года) для 2006 г. (8 месяцев начисления амортизации) и для 2011 года (4 мес), воспользовавшись формулой 1.7 



 =(328666,67/12)*8= 219111,11руб.

= (65733,33/12)*4=21911,11руб.



для 2007, 2008, 2009, 2010 года, воспользовавшись формулой 1.5:



328666,67*4/12+262933,33*(12-4)/12 =284844,44руб.

262933,33*4/12+197200*(12-4)/12 =219111,11руб.

197200*4/12+131466,67*(12-4)/12 =153377,78руб.

131466,67*4/12+65733,33*(12-4)/12 =87644,44руб.


3. Расчет остаточной стоимости основных средств



Расчет остаточной стоимости основных средств производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации и определяется по следующей формуле:



, 					(1.8)



где ОСt и ОСt-1 – остаточная стоимость основных средств в периоде t и t-1 соответственно (в периоде начала эксплуатации основного средства остаточная стоимость равна первоначальной), тыс. руб.;

АМt – определяется для каждого метода начисления амортизации в отдельности по данным таблиц из приложений 1, 2 и 3, тыс. руб.

При расчетах обращаем внимание на то, что в месяц приобретения (создания) основного средства (начала эксплуатации) остаточная стоимость основных средств совпадает с первоначальной.

Так как принцип расчета остаточной стоимости одинаков для всех методов начисления амортизации, то для примера произведем расчет только для линейного метода начисления амортизации:

Рассчитаем остаточную стоимость для ОС Б с апреля по декабрь 2006 (т.к. дата приобретения ОС Б = апрель 2006г.), 2007 год, 2008 год, 2009 год, 2010 год и 2011 год по формуле 1.8., причем при расчете остаточной стоимости с апреля по декабрь 2006 года используются данные месячные, а при расчете на 2007 год – годовые. При расчете на 2007 год из остаточной стоимости на конец декабря 2006 года (она же и есть остаточная стоимость на 2006 год) вычитается величина амортизации за 2007 год:



 986000-0 = 986000 руб. (за апрель)

 986000-16433,33 = 969566,67 руб. (за май)

 969566,67-16433,33 = 953133,33 руб. (за июнь)

 953133,33-16433,33 = 936700 руб. (за июль)

 936700-16433,33 = 920266,67 руб. (за август)

 640166,67-16433,33 = 612333,33 руб. (за сентябрь)

 920266,67-16433,33 = 887400 руб. (за октябрь)

 887400-16433,33 = 870966,67 руб. (за ноябрь)

 870966,67 -16433,33 = 854533,33 руб. (за декабрь или за 2006 год)

 854533,33 -197200 = 657333,33 руб. 

 657333,33-197200 = 460133,33 руб. 

 460133,33-197200 = 262933,33 руб. 

 262933,33-197200 = 65733,33 руб. 

 65733,33-65733,33 = 0 руб. 


4. Расчет налога на имущество организаций



Расчет налога на имущество организаций производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Принцип расчет налога на имущество неодинаков для всех отчетных периодов. Для первых 11 месяцев месячная величина налога (НнИм) рассчитывается по следующей формуле:



,			(1.9)



где ИОСm1…12 – итого остаточная стоимость основных средств на последнее число каждого месяца (в зависимости от метода начисления амортизации конкретные значения можно найти в строках «Итого» в таблицах, представленных в Приложении в соответствующих периодах), тыс. руб.;

ИОС0 – итого остаточная стоимость основных средств на конец предыдущего календарного года (на первый день первого месяца текущего календарного года), тыс. руб.;

СНнИ – ставка налога на имущества организаций (в настоящий момент составляет 2,2%), %.

В год приобретения основного средства остаточная стоимость в первые несколько месяцев может быть нулевой, что зависит от месяца приобретения основного средства. Поэтому налог на имущество в эти периоды будет равен нулю. При этом механизм расчета в остальные месяца первого года остается неизменным.

Для последнего месяца каждого года величина налога на имущество организаций (НнИм) рассчитывается по следующей формуле:

,		(1.10)



Величина налога (НнИt) в последующие периоды для целей настоящей работы (расчет ведется ежегодно) будет рассчитана по следующей формуле:



, 			(1.11)



где  – итого остаточная стоимость основных средств в зависимости от метода начисления амортизации в периоды t (в зависимости от метода начисления амортизации конкретные значения находим в строках «Итого» в таблицах, представленных в приложениях 1.7, 1.8, 1.9).

Для примера рассчитаем величину налога на имущества на основании итоговых данных из приложения 1.7 для линейного метода начисления амортизации. Для этого рассчитаем величины налога на имущества на апрель (т.к. в 2006 году остаточная стоимость ОС появляется с апреля месяца) и декабрь 2006 года, а также за 2007-2011 годы по формулам 1.09-1.11:



НнИ 4/2006 = (0+0+0+0+986000)/2*2,2/10 *1/12 = 361,53 руб.

НнИ 12/2006 = 

(0 + 0 + 0 + 0 + 986000 + 969566,67+1371133,33+1337283,33+1303433,33+1269583,33+1235733,33+1201883,33+1168033,33)/13 *2,2/100 *-(0+0+0+361,53+597,53+871,28+1068,83+1215,58+1326,78+1412,12+1478,07) = 10017,37 руб.

НнИ 2007 = (1168033,33+761833,33)/2 *2,2/100 = 21228,53руб.

НнИ 2008 = (761833,33+460133,33)/2 *2,2/100 = 13441,63 руб.

НнИ 2009 = (460133,33+262933,33)/2 *2,2/100 = 7953,73 руб.

НнИ 2010 = (262933,33+65733,33)/2 *2,2/100 = 3615,33 руб.

НнИ 2011 = (65733,33+0)/2 *2,2/100 = 723,07 руб.


5. Расчет прибыли до налогообложения



Расчет прибыли до налогообложения производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина прибыли до налогообложения (ПдНОt) в каждый период рассчитывается по следующей формуле:



ПдНОt=ПдНбАt–ИАМt–НнИt , 				(1.12)



где ПдНбАt –прибыль до налогообложения без учета амортизации и налога на имущество (EBITDA)), не зависит от метода начисления амортизации; данный показатель определяется путем приведения годового значения (определяемого как исходные данные к расчетно-графической работе) в соответствие с длительностью периода (т.е. в первые 12 периодов – путем деления на 12) руб.;

ИАМt – сумма начисляемой за период амортизации в зависимости от метода по всем основным средствам за период t (данные значения берем из строчек «Итого» в таблицах, представленных в приложениях 1.4, 1.5 и 1.6 соответственно), руб.

Для примера рассчитаем прибыль до налогообложения по линейному методу начисления амортизации за апрель и декабрь 2006 года, и за 2007-2011 годы, при этом при расчете прибыли до налогообложения величину прибыли до налогообложения берем без учета амортизации за соответствующий расчетному периоду времени:



ПдНО 04/2006 = 1081000/12-0-361,53=89721,80 руб. 

ПдНО 12/2006 = 1081000/12-33850-10017,37=46215,97 руб.

ПдНО 2007 = 1081000-406200-21228,53=653571,47 руб. 

ПдНО 2008 = 1081000-301700-13441,63=765858,37 руб.

ПдНО 2009 = 1081000-197200-7953,73=875846,27 руб.

ПдНО 2010 = 1081000-197200-3615,33=880184,67 руб.

ПдНО 2011 = 1081000-65733,33-723,07=1014543,60 руб.


6. Расчет чистой прибыли



Расчет чистой прибыли производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина чистой прибыли (ЧПt) при предположении равенства налогооблагаемой и прибыли до налогообложения в период t рассчитывается по следующей формуле:



, 					(1.13)



где ПдНОt – размер прибыли до налогообложения за период t (соответствующие значения представлены в приложении 1.11), тыс. руб.;

СНнП – ставка налога на прибыль (в настоящий момент – 24%), %.

Для примера рассчитаем чистую прибыль по линейному методу начисления амортизации за апрель и декабрь 2006 года, и за 2007-2011 годы:



ЧП 04/2006 = 89721,80*((100-24)/100)=68188,57 руб. 

ЧП 12/2006 = 46215,97*((100-24)/100)=35124,13 руб.

ЧП 2007 = 653571*((100-24)/100)=628280,02 руб. 

ЧП 2008 = 765858,37*((100-24)/100)=582052,36 руб.

ЧП 2009 = 875846,27*((100-24)/100)=665643,16 руб.

ЧП 2010 = 880184,67*((100-24)/100)=668940,35 руб.

ЧП 2011 = 1014543,60*((100-24)/100)=771053,14 руб.


7. Расчет свободных денежных средств



Расчет свободных денежных средств производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина свободных денежных средств (СДСt) в каждый период рассчитывается по следующей формуле:



, 					(1.14)



где ЧПt – размер чистой прибыли за период t (зависит от метода начисления амортизации) и определяется по данным в соответствующих таблице Приложения 1.12, руб.;

АМt – в зависимости от метода начисления амортизации значение соответствующих строк в таблице, которая представлена в приложениях 1.4, 1.5 и 1.6 соответственно, руб.

Для примера рассчитаем показатель свободных денежных средств по линейному методу начисления амортизации за апрель и декабрь 2006 года, и за 2007-2011 годы:



СДС 04/2006 = 68188,57+ 0 =68188,57 руб.

СДС 12/2006 = 35124,13+ 33850 =68974,13 руб.

СДС 2007 = 496714,31+ 406200 =902914,31 руб. 

СДС 2008 = 582052,36+ 301700 =883752,36 руб.

СДС 2009 = 665643,16+ 197200 =862843,16 руб.

СДС 2010 = 668940,35+ 197200 =866140,35 руб.

СДС 2011 = 771053,14+ 65733,33 =836786,47 руб.


8. Выводы



Для анализа рассчитанных показателей трех разных методов начисления амортизации создадим четыре гистограммы с 2006 по 2011 годы по основным показателям: налог на имущество (рисунок 1 /справочно, т.к. чем больше налог на имущество тем соответственно больше остаточная стоимость основных средств/), прибыли до налогообложения (рисунок 1), чистой прибыли (рисунок 2) и свободных денежных средств (рисунок 3), в каждой из которых представлены показатели всех трех методов начисления амортизации для сравнения.











Наибольшие показатели ПдНО и чистой прибыли в первый год эксплуатации дает линейный метод, а в последний год – метод пропорционально сумме лет, а наибольшую величину свободных денежных средств по первому году эксплуатации дает метод уменьшающегося остатка, а по последнему году – метод пропорционально сумме лет, это связано с показателями амортизационных отчислений в эти года, чем меньше отчисления, тем выше показатели, и наоборот.











Для дальнейших выводов создадим таблицу сводных результатов по трем методам начисления амортизации (таблица 1.9.) и соответствующий ей график (рисунок 5).

Таблица 1.9

Значение итоговых показателей, всего (тыс. руб.)

Наименование показателя

Условное обозна-чение

Линейный метод

Метод уменьшающегося остатка

Метод пропорционально сумме лет

Амортизационные начисления

АМ

1404

1404

1404

Налог на имущество

НнИ

65

47

50

Налогооблагаемая прибыль

ПдНО

5017

5035

5032

Налог на прибыль

НнП

1204

1208

1208

Чистая прибыль

ЧП

3813

3827

3824

Свободные денежные средства

СДС

5217

5231

5228







Величина налогов налога на имущество отличается по разным методам начисления амортизации в связи с прямой зависимостью от остаточной стоимости основных средств, а т.к. остаточная стоимость в разных методах разная, поэтому и величина налога на имущество будет разной. В данном случае метод уменьшающегося остатка является наиболее оптимальным, т.к. остаточная стоимость основных средств уменьшается наиболее выгодней, соответственно и налог на имущество по этому методу получается меньше. Анализируя сводные показатели таблицы 1.9 можно сделать вывод о том, что метод уменьшающегося остатка дает также и наибольшие величины налогооблагаемой прибыли и чистой прибыли, а также и наибольшую величину свободных денежных средств, т.к. величина амортизационных отчислений больше, по сравнению с другими методами, а остаточная стоимость меньше.

При выборе метода начисления амортизации наилучшим критерием будет такой критерий как свободные денежные средства, т.к. чем больше свободных денежных средств, тем предприятию выгодней работать, т. к есть возможность вкладывать средства в развитие производства, его инновационную деятельность, хотя и критерий чистой прибыли немаловажен. А по величине налога на имущество более наглядно видно выгодность, например в данной работе, метода уменьшающегося остатка.