Аудит денежных средств в МУП "Водоканал"

3



Содержание

Введение………………………………………………………………………….......3

Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств и расчетов.......6

Оценка эффективности системы внутреннего контроля в МУП  "Водоканал"………………………………………………………………………..8

Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения при расчетах с поставщиками и подрядчиками…………………………………….13

Аудит денежных средств и расчетов……………………………………….......15

4.1 Учет и аудит кассовых операций……………………………………….......15

    4.2 Учет и аудит операций по расчетному счету………………………………20

    4.3 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками…………….…...25

    4.4 Учет  и аудит расчетов с покупателями и заказчиками…………………...28

    4.5 Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами…………………………...31

    4.6 Уровень существенности и аудиторский риск………………………...…..35

Совершенствование аудита денежных средств и расчетов с  использованием компьютера……………………………………………………………………….39

Аудиторское заключение………………………………………………………..42

Выводы и предложения………………………………………………………….44

Список использованной литературы

Приложения

Введение



Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения  расчетов и кредитования, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансо-вых ресурсов. 

От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность пред-приятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. 

Целью бухгалтерского учета денежных средств и расчетов - является кон-троль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эф-фективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сох-ранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной  экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое исполь-зование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вло-жении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депо-зиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фон-ды и т.д.). 

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского уче-та денежных средств: 

	- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов; 

- контроль за сохранностью денежных средств в кассе предприятия; 

	- использованием денежных средств по их целевому назначению;

- своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащи-ми и др.; 

	- своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для пре-дупреждения просроченной задолженности;

	- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных сред-ств, документов и расчетов.

			С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране по-полнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из них является по-нятие аудита.

			В Российской Федерации аудит – новое направление контроля за хозяйст-венной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлы -нул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы  деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продук-ции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и до-полнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налого-плательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соб-людении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

			Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с це-лью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит - дея-тельность направленная на снижение предпринимательского риска.

В соответствии с федеральным законом №119-ФЗ от 07.08.2001 г., ауди-торская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независи-мой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является вы-ражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ауди-руемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодате-льству РФ. Аудит может быть обязательным и инициативным, внешним и внут-ренним, первоначальным и периодическим.

Цель дипломной работы заключается в изучении и раскрытии порядка ау-дита денежных средств и расчетов и разработки мероприятий по совершенство-ванию методик аудита и учета денежных средств.

Основными задачами данной работы являются:

- ознакомление с основной нормативной, методической и учебной литера-турой по теме работы;

- рассмотреть порядок ведения аудита денежных средств;

- выработка конкретных мер и предложений по совершенствованию ауди-та учета денежных операций на предприятии.

Объектом исследования выбрано муниципальное унитарное предприятие «Водоканал». 

Методологической и теоретической основой при написании работы пос-лужили Федеральные законы РФ, Приказы Минфина РФ, и другие норматив-ные акты по изучаемым вопросам, учебная литература.

































1. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств и расчетов.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита финан-совой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ауди-руемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодате-льству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отче-тов с целью:

подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетнос-ти затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регу-лирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологичес-кой оценки активов, обязательств и собственного капитала;

выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборот -ных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

своевременное и правильное документирование операций по движению дене-жных средств и расчетов;

оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия и других местах хранения;

контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначе-нию;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банка-ми, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поку-пателями и поставщиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключе-ния просроченной задолженности.

	изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных де-нежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.




2. Оценка эффективности системы внутреннего контроля в МУП        "Водоканал"

Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подраз-деле на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контро-ля. В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контро-ля получают аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказатель-ств регулируется правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства». 

Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленчес-кие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное вни-мание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отноше-ние всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделе-ние обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение фун -кций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. 

Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бух- галтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентифи-кации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совер-шенных операций.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгал -терского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимаю-щими участие в ведение учета и подготовки отчетности;

организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяй -ственные операции;

порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского уче-та, формы и методы обобщения данных таких регистров;

порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе дан-ных бухгалтерского учета;

роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.   

Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персона-лом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и ис-кажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают нали-чие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактичес-кий контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых прове-рок.

Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

общее знакомство с системой внутреннего контроля;

оценку надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подхо-дах руководства к организации внутреннего контроля учете денежных средств и расчетов. А также организационной структуре внутреннего контроля, нали-чии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руковод-ства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственно-сти, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях вну-тренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о сис-теме внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок-схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании опе-раций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля ау-дитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудито-рское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор прини-мает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяс-нение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявле-ния и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тес-тировании. Примерные вопросы теста разделяются по разделам. Каждому поло-жительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

Программа тестов средств контроля представляет собой программу дейс-твий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы вну-треннего контроля.

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуе-мые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть опреде-лена как "низкая", "средняя" или "высокая".

Оценка надежности системы     
внутреннего контроля

Сумма баллов по итогам   
тестирования

Низкая

0 - 8

Средняя

9 - 16

Высокая

17 - 24



Тесты внутреннего контроля представлены в приложении 5. По этой таб-лице проверим, как осуществляется контроль на нашем предприятии.

Исходя из проведенного теста проверки контроля денежных средств оце-нка надежности системы внутреннего контроля может быть определена как вы-сокая.  

В МУП "Водоканал" бухгалтерский учет на предприятии ведется соглас-но Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно-инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Бухгалтерский учет в МУП "Водоканал" осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контро-ль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление опера-тивной и результативной информации в установленные сроки.

Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", разработана учетная политика. Она в полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оце-нка производственных запасов, незавершенного производства, готовой продук-ции, признание прибыли от реализации продукции и т.д.

Централизованная бухгалтерия состоит из двух отделов – финансово-рас-четный, планово-экономический отдел.

Финансово-расчетный отдел ведет учет по банковским счетам, по кассе, по подотчетным лицам, заработной плате, по налогам, по реализации продук-ции, по авансам выданным и полученным. Расчет заработной платы и формиро-вание отчетности в фонды ведется с помощью программы "1С-Зарплата и Кад-ры". Квалификация у всех сотрудников высокая, опыт работы большой. 

Следует отметить, что система бухгалтерского учета в МУП "Водоканал" может считаться эффективной, так как выполняются следующие требования:

операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

операции правильно и соответствии с действующими нормативными положе-  ниями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.

зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

ограничена возможность появления злоупотреблений.

Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оцене-на как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработ-ке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если на-дежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирова-ния следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

Оценка надежности системы внутреннего контроля может считаться заве-ршенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по учету денежных средств и расчетов. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контроля затру-днительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих доку-ментах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель.

На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения   правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наб-людение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.















3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Основными нормативными документами по учету денежных средств, рас-четов являются:

	Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.

	Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №3 4н (24.03.2000г).

	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Мин-фина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

	Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалте- рской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60-н.

Учет денежных средств регулируется следующими нормативными доку-ментами:

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимос- ть которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфи-на РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).

	Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязате -льств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

	Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Утверждено Центробанком РФ 12.04.2001г. № 2-п (изм. от 06.11.2001г.)

	"Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации". Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.)

	"Положение о правилах организации наличного денежного обращения на тер -ритории РФ". Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

		Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организа-ции". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 529.

		Положение о правилах организации наличного денежного обращения на тер-ритории Российской Федерации. Утверждено ЦБ РФ № 14-П от 22.01.99 г.

Нормативными документами, регулирующими учет расчетных операций, являются:

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обяза-тельств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

"Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Рос-сийской Федерации между юридическими лицами". Указание Центробанка РФ от 07.10.2001 г. № 375-У.

"Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ". Приказ Минфина РФ от 06.07.2001 г. за № 49н с изменениями от 01.01. 2002 г.

"О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стои-мость" письмо МНС РФ от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404.

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Ут-верждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.





























4. Аудит денежных средств и расчетов

4.1 Учет и аудит кассовых операций



Предприятия, независимо от организационно-правовых форм при осущес-твлении операций с денежной наличностью должны руководствоваться Поряд-ком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным реше-нием совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40.

Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета ст-рого на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятия могут хранить в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком, обслуживаю-щим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной пла-ты, пособий, но не более 3-х рабочих дней. 

Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является ма-териально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обя-зательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной от-ветственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на осно-вании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием нали-чных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязате-льно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денеж-ных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приход-ные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним под-писываются кассиром.

Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными докумен-тами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу пре-дприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалте-рии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по при-ходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ор-деров производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга – это регистр анали-тического учета операций с наличными денежными средствами. Записи в кас-совую книгу производятся под копирку. Второй экземпляр является отчетом ка-ссира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчи-тать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию. 

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 "Касса" – счет активный, основной, денежный. 

Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия:

1. Получено в кассу  с расчетного счета: Дт 50 "Касса" Кт 51 "Расчетный счет".

2. Получена наличными выручка от реализации: работ, услуг, продукции, това-ров: Дт 50 "Касса" Кт 90/1 "Выручка".

3. Сдан в кассу остаток подотчетной суммы: Дт 50 "Касса" Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

4. Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче: Дт 50 "Касса" Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

5. Получено наличными от дебиторов: Дт 50 "Касса" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

6. По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет: Дт 51 "Рас-четный счет" Кт 50 "Касса".

7. Выдано под отчет: Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кт 50 "Касса".

8. Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия: Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 50 "Касса".

9. Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности: Дт 76 "Расче-ты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 50 "Касса".

10. Выдано наличными за счет средств органов социального страхования: Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кт 50 "Касса".

Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы. Резуль-таты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия: Дт 50 "Касса" Кт 91/1 "Прочие доходы".

Недостача относится на материально-ответственное лицо (кассира).

В учете составляются следующие проводки:

1. При обнаружении недостачи: Дт 94 "Недостачи, потери от порчи  ценностей" Кт 50 "Касса".

2. Выявленная недостача относится на материально-ответственное лицо: Дт73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кт 94 "Недостачи, потери от порчи  ценностей".

3. Внесено наличными в кассу в погашение задолженности по недостаче: Дт 50 "Касса" Кт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

4. Удержано из заработной платы в погашение недостачи: Дт 70 "Расчеты с пер-соналом по оплате труда" Кт 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российс-кой Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для форми-рования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существен-ных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций в МУП «Водоканал» организу-ется в такой последовательности:

	•    инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств:

	•    проверка правильности документального оформления операций;

	•    проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

	•    аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

	•    проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

	•    проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

	•    оформление результатов проверки.

	Источниками информация аудита кассовых операций являются:

Кассовая книга;

Отчеты кассира;

Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

Выписки банка;

Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

Чековые книжки;

Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

Договоры о материальной ответственности;

Документы по ККМ;

Книги кассира-операциониста ;

Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

Приказы руководящего органа;

Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

		Учетная политика в части документооборота;

журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

Главная книга;

баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентариза-цию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт яв-ляется письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:

	•    обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

	•    имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

	•    застрахована ли касса организации;

	•    соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

	•    соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, по-лученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записан-ных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использова-нных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бух-галтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначе-ние организация определяет по своему усмотрению. 

Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отче-тами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям долж-ны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соиз-меряют с кредитовым оборотом по счету 50 "Касса".

Проверим правильность формирования показателя «Денежные средства» в бухгалтерском балансе МУП «Водоканал» на 01.01.05 г.

Остаток на начало дня 30.12.04 г. по отчету кассира составил 2932,98 руб. К отчету кассира за день приложены следующие первичные документы:

- приходный кассовый ордер № 1411 от 30.12.04 г. на сумму 1355,20 руб. (приложение 1), основание – реализация сырья, отражено – Дт 50 «Касса» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- расходный кассовый ордер № 1074 от 30.12.04 г. на сумму 238,18 руб. (приложение 2), основание - выдача сумм подотчет, отражено - Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса»;

         - расходный кассовый ордер № 1075 от 30.12.04 г., платежная ведомость от 30.12.04 г. на сумму 2050,00 руб., основание – выдана зарплата Городиловой О.Г., отражено – Дт 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» Кт 50 «Касса».

Остаток на конец дня составил 2000 руб., он также нашел отражение в от-чете кассира (см. приложение 3), кассовой книге и регистре учета – аналити-ческой ведомости по счету 50 «Касса» за 30.12.04 г.

Сальдо на конец периода в Главной книге по счету 50 «Касса» равно 2000 руб. 

4.2 Учет и аудит операций по расчетному счету

В соответствии с Законом Российской Федерации "О предприятиях и пре-дпринимательской деятельности" каждое предприятие вправе открывать в лю-бом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых опера-ций. Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим статус юридичес-кого лица и находящимся на самостоятельном балансе.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией Цент-рального банка Российской Федерации, в соответствии с которой, каждой орга-низацией может быть открыт расчетный счет в одном или нескольких банках по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных счетов. Для их открытия в банк предоставляются следующие документы:

заявление на открытие счета;

копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприя-тия;

карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руководитель предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия, заверенной нотариусом в двух экземплярах;

справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного фон-да, органов социального страхования и обеспечения).

После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, переда-ваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, за-численные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисления поставщи-кам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельца расчетного счета. Однако, в оп-ределенных случаях, законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказом государственного арбитража), банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание. 

Периодически банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движе-ние за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым произво-дится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными до-кументами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. На полях прове-ренной выписки проставляются коды счетов, которые корреспондируют со сче-том 51. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 "Расчетный счет". Это счет активный, основной, денежный. 

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия: Дт 51 "Расчетный счет" Кт 50 "Касса".

2. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции: Дт 51 "Рас-четный счет" Кт 90/1 "Выручка".

3. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации прочих активов Дт 51 "Расчетный счет" Кт  91/1 "Прочие доходы". 

4. Зачислены на расчетный счет кредиты банка: Дт 51 " Расчетный счет" Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Дт 51 "Расчетный счет" Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки: Дт51 "Расчетный счет" Кт 91/1 "Прочие доходы".

6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов: Дт 51 "Расчетный счет" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

	7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия: Дт 50 "Касса" Кт 51 "Расче-тный счет".

8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам: Дт 60 "Расчеты с по-ставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетный счет".

9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам: Дт 68 "Расче-ты по налогам и сборам" Кт 51 "Расчетный счет".

10. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения: Дт69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кт 51 "Расчетный счет".

11. Перечисление в погашение задолженности по  кредиту: Дт 66, 67 "Расчеты по кратко- долгосрочным кредитам и займам" Кт 51 "Расчетный счет".

      Источники информации: 

платежное поручение (кому перечислено); 

платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования); 

сводное платежное поручение и требование-поручение; 

корешки чековой книжки на получение наличных денег; 

журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поруче-ний – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);

главная книга.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильнос-ти синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка прово-дится по каждому счету, открытому в банке. 

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком про-центов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, на-числяет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. 

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

• порядок ведения учетных регистров;

• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, отк-рытому в банке, составляется ли сводный регистр; 

• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка. 

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупа-телями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями учетных регист-ров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ".

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгал-терского учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",  51 "Расчетный счет",  55"Специа- льные счета в банках", а также сверки выписок и приложенных к ним докуме-нтов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходова-ния наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организа-ции). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регис-тра по кредиту счета 50 "Касса ". Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разде-ле аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи-ками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 "Ра-счетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производс-тво", 26 "Общехозяйственные расходы ", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыпол-ненные работы, неоказанные услуги.

Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходо-вания наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитан-ция к приходному кассовому ордеру;

• тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 50 "Касса". Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей докуме-нтации  и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторс-кой проверки.

Рассмотрим порядок отражения движения денежных средств на расчет-ном счете МУП «Водоканал»». У предприятия открыт один расчетный счет в Кувандыкскос ОСБ.

Согласно выписки из лицевого счета за 31.12.04 г. в Кувандыкском ОСБ остаток денежных средств на начало дня 31.12.04 г. на счете МУП «Водоканал» составлял 1555,2 руб. За день 31.12.04 г. по счету были произведены следую-щие операции:

- списано со счета комиссия банка по платежному поручению № 865 от 31.12. 04 г. (приложение 4) в размере 24 руб., отражено - Дт 91 «Прочие доходы и рас-ходы» Кт 51.

Остаток на конец дня составил 1531,2 руб., он также нашел отражение в вы-писке банка и регистре учета – аналитической ведомости по счету 51. 

4.3 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками



Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связан-ные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стои-мость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по пе-реработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с постав-щиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

• поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оп-латы которых не наступил;

• поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщи-кам по неотфактурованным поставкам;

• авансам выданным;

• поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Сальдо по счету 60 без учета сальдо по субсчету "Расчеты по авансам вы-данным" может быть только кредитовым. 

Счёт 60 "Расчёт с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:

		Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов: Дт 04 "Нематериальные активы" Кт  60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

		Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке: Дт 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

		Начисление задолженности на приобретение машин и оборудования, за вы-полнение строительных работ и оказание услуги: Дт 08 "Капитальные вложе-ния" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

		Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг: Дт 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97  Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

		Возврат излишне перечисленных сумм: Дт51, 52 "Расчётный, валютный счёт"

	Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

	6. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с просрочены-ми сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и других санк-ций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате: Дт 91/2 "Прочие расходы" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

	7. При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недос-тача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников: Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценнос-тей" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

• проверка наличия и правильности оформления договоров;

• проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

• проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности   (работы, услуги).

Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продук-ции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установлен-ной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожны-ми (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяе-мой организации.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтвержде-ние о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных мате-риальных ценностей (работ, услуг).

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавли-вает:

• подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выпис-ками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, век-селями, чеками и т. п.);

• подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

• соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по сче-ту 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

• соответствие данных регистров по счету 60 регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.

В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с поста-вщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с поставщиками и под-рядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено, что бухгалтерский уч-ет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными доку-ментами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщи-ками и подрядчиками правильно перенесены в главную книгу, а бухгалтерские ба-лансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприя-тия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов-ордеров.     

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обоб-щает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оцен-ку реальности сальдо.

4.4 Учет  и аудит расчетов с покупателями и заказчиками



Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в новом Плане счетов предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчи-ками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспон-денции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспо-нденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. На счете 62 также отра-жаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому получен-ному авансу.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:

•  по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;

•  при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

 Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность по-лучения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует со  сче-тами:

		Отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выпол-ненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности: Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90/1 "Выручка".

Отражена сумма задолженности покупателей в связи с реализацией им осно-вных средств, излишних материальных ценностей, и прочего имущества: Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт  91/1 "Прочие доходы".

Отражен возврат покупателям излишне полученной у них суммы: Дт62 "Рас-четы с покупателями и заказчиками" Кт 50, 51, 52 счета денежных средств.

Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им про-дукцию, работы, услуги: Дт 50, 51, 52 счета денежных средств Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Зачтены суммы полученных от покупателей авансов: Дт 62, субсчет "Авансы полученные" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При аудиторской проверке операций по расчетам с покупателями и заказчика-ми устанавливают тождество данных регистра по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками " с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90, 91,  60, 99.

В ходе аудиторской проверки МУП «Водоканал» установлено, что данные регистра по счету 62 соответствуют данным Главной книги и взаимосвязанным регистрам.  

Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственнос-. 51, 52 счета денежных средств________________________________________________________________________________________________ти переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кт 90 "Продажи" независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - "по оплате" или "по отгрузке". Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям дого-вора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавли-вается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и про-слеживания записей в регистрах аналитического учета.

В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолжен-ности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолжен-ности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обосно-ванность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задол-женности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического полу-чения предприятием-должником товаров – как безнадежная дебиторская задолжен-ность – на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях от-сутствует умысел. При проверке в МУП «Водоканал» не выявлены факты списания просроченной дебиторской заложенности. 

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с мо-мента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т. п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до ис-течения срока исковой давности - 3 года (ст. 196 ГК РФ).

В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с поку-пателями и заказчиками установлено, что учет расчетов с покупателями и заказчи-ками осуществляется на счете 62. Также установлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными документа-ми. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками правильно перенесены в главную книгу, а бухгалтерские балансы сос -тавлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприятия подт-верждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов-ордеров.   

4.5 Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

В процессе работы предприятия могут возникнуть хозяйственные расхо-ды, которые не могут быть оплачены с расчетного счета или из кассы. К этим расходам относятся закупка в торговле необходимых канцелярских товаров или других материальных ценностей, оплата услуг или товаров, реализуемых част-ными лицами или сторонними организациями, командировочные расходы и т.д. 

При возникновении необходимости в таких операциях сотруднику предп-риятия выдаются наличные деньги под отчет с последующим отчетом о произ-веденных расходах. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По отношению к балансу – это активно-пас-сивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету записывают-ся суммы, выданные под отчет, и возмещение перерасхода. По кредиту суммы списанной задолженности подотчетных лиц согласно утвержденных авансовых отчетов и суммы, сданные в кассу, неиспользованные подотчетными лицами.

В учете составляются следующие проводки по счету 71 "Расчеты с подот-четными лицами":

1. Выдано под отчет на хозяйственные нужды, командировочные расходы: Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кт 50 "Касса".

2. Подотчетные суммы использованы на производственные нужды: Дт 25, 26 "Общепроизводственные, общехозяйственные расходы" Кт 71 "Расчеты с под-отчетными лицами"

3. Подотчетные суммы израсходованы на приобретение материалов, товаров:Дт 10, 41 "Материалы", "Товары" Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Дт 19 "Налог на добавленную стоимость" Кт 71 " Расчеты с подотчетными лицами".

4. Взнос неиспользованных подотчетных сумм в кассу: Дт 50 "Касса" Кт 71 "Ра-счеты с подотчетными лицами".

5. Удержан из заработной платы долг по подотчетным суммам: Дт70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами чаще всего проводится сплошным способом. Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет заключа-ется в установлении соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операци-онные нужды. При этом аудитор устанавливает, соответствуют ли приказу руково-дителя круг лиц, получающих под отчет авансы, а также размеры и сроки предоста-вляемых авансов. 

При проверке расходных кассовых ордеров, подтверждающих выдачу денег под отчет, обращается внимание на полноту заполнения всех реквизитов и, в частно-сти, на отражение оснований для выдачи авансов. Выдача денег под отчет должна производиться при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ра-нее выданному авансу.

Проверка своевременности представления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отчетов со сро-ками, предусмотренными в командировочном удостоверении или в приказе руково-дителя. Согласно Порядку ведения кассовых операций (п. 11) лица, получившие на-личные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении сро-ка, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъяви-ть в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Если аудитор установил несоблюдение этого порядка, то необходи-мо далее проверить выполнение требований плана счетов об отражении подотчет-ных сумм, невозвращенных в установленные сроки, на счете 94 "Недостачи и поте-ри от порчи ценностей" (Дт 94, Кт 71) и последующее списание этих сумм. Провер-ка документальной обоснованности использования подотчетных сумм осуществляет-ся путем установления наличия и правильности оформления документов, подтвер-ждающих расходование подотчетных сумм, и их последующего отражения.

При  проверке  авансовых отчетов  обращается внимание на соблюдение уста-новленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осу-ществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Суммы по первичным документам (накладная, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру, акт выполненных работ и т.п.) сравниваются с лимитом, установленным ЦБ РФ. При этом следует проверить, не производились ли выплаты в адрес одного поста-вщика в один день по данному счету, накладной, договору. Такие выплаты сумми-руются и сравниваются с лимитом. 

В ходе аудиторской проверке в МУП «Водоканал» установлено, что на пред-приятии соблюдаются сроки предоставления авансовых отчетов, не выявлено слу-чаев предоставления авансовых сумм под отчет лицам не отчитавшимся по ранее выданным авансам.  

Прослеживая корреспонденцию счетов, указанную в авансовых отчетах, ауди-тор обращает внимание на характер произведенных затрат:

• расходы, связанные с производственной деятельностью (Дт 20-26, 44, Кт 71), следует отражать на счетах учета затрат;

• расходы социального и непроизводственного назначения (Дт 84, Кт 71) списыва-ются за счет собственных средств предприятия;

• расходы капитального характера (Дт 08, Кт 71) и расходы, связанные с приоб-ретением МПЗ, включаются в покупную стоимость (Дт 10,  15, 16, Кт 71).

Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагает приз-нание факта служебной командировки и проверку обоснованности и правильности Расходов, связанных с командировкой.

Проверяя авансовые отчеты по командировкам, аудитор устанавливает нали-чие командировочного удостоверения с указанием цели командировки с соответст-вующими отметками о выбытии и прибытии; первичных документов, подтверждаю-щих расходы. Авансовые отчеты должны быть утверждены руководителем предпри-ятия.

Проверка осуществляется путем сопоставления данных авансового отчета с данными приложенных к отчету первичных документов и расчета суточных. Аудитор подтверждает правильность определения срока командировки (по данным отметок о прибытии и убытии в командировочном удостоверении), размера суточных в преде-лах установленных норм и сверх норм. Расходы по проезду к месту командировки и обратно определяются по данным приложенных проездных документов воздушно-го, железнодорожного, водного и автомобильного транспорта общего пользования. 

Затраты за пользование постельными принадлежностями должны быть подт-верждены соответствующей справкой или отметкой, сделанной на билете. 

Расходы на проживание возмещаются командированному на основе подтверж-дающих документов и в полном размере относятся на себестоимость. В целях на-логообложения данные расходы принимаются только в пределах действующих норм не более 550 руб. в сутки. В размере 50 % от стоимости места за сутки возмещаются расходы за бронирование мест в гостинице. При отсутствии подтверждающих доку-ментов оплата найма жилого помещения возмещается по норме 12 руб. Оплата су-точных – 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Целесообразность оплаты других расходов, например, телефонных счетов, ус-танавливается на основе подтверждающих документов. При этом определяется прои-зводственный характер расходов и правомерность отнесения их на себестоимость. С этой целью устанавливается наличие распечатки счетов за переговоры и соответст-вие номеру служебного телефона организации. Расходы непроизводственного характе-ра, возмещенные подотчетному лицу, должны списываться за счет собственных сред-ств (Дт 84, Кт 71) и включаться в совокупный доход работника для удержания подо-ходного налога. Аудитору следует провести арифметическую проверку командирово-чных расходов в пределах норм и сверх норм.

Проверка отражения в учете расчетов с подотчетными лицами проводится прослеживанием записей корреспондирующих счетов в авансовых отчетах и регист-ре по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Затраты на командировки, связан-ные с производственной деятельностью, включаются (в соответствии с Положением о составе затрат) в себестоимость и отражаются на счетах учета расходов с выделе-нием сверхнормативных расходов.

Выявленные при проверке несоответствия и отклонения отражаются в рабочих документах аудитора. При обобщении результатов проверки определяется влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости и прибыль, на величину начисленных налогов (подоходный, НДС, на прибыль).

4.6 Уровень существенности и аудиторский риск

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтер-ской отчетности МУП «Водоканал» и соответствия совершенных ими финансо-вых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российс-кой Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не долж-на устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обяза-на установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

	Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных от-ношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отче-тности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказы-вается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать прави-льные экономические решения. Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного по-льзователя такой информации.

	Аудитор обязан принимать во внимание две стороны cущественности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы опреде-лить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных МУП «Водоканал» финансовых и хозяйст-венных операций от требований нормативных актов, действующих в Российс-кой Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, пре-восходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный крите-рий – уровень существенности.

	Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошиб-ки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользова-тель этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состо-янии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные эконо-мические решения.

	При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности МУП «Водоканал»», подлежащего аудиту, далее на-зываемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

	Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу № 4.1.

Таблица № 4.1 - Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности МУП «Водоканал» за 2004 год.

Наименование базового показателя

Значение базового показате-ля бухгалтерской отчетности проверяемого экономическо-го субъекта, тыс. руб.

Доля (%)

Значение, применяе-мое для нахождения уровня существен-ности, тыс. руб.

Балансовая прибыль предприятия

54

5

2,7

Валовый объем реализации без НДС

18143

2

362,86

Валюта баланса

21882

2

437,64

Собственный капитал

17870

10

1787

Общие затраты предприятия

22681

2

453,62

	Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в МУП «Водоканал», подлежащем проверке, определяются фи-нансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение за-несено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бух-галтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые оп-ределены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоя-нной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в че-твертый столбец.

	Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четве-ртом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в боль-шую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую мож-но для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменило-сь бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

	Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расче-ты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

	Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

	(2,7 + 362,86 + 437,64 + 1787 + 453,62) / 5 = 608,76 тыс. руб. 

	Наименьшее значение отличается от среднего на:

	(608,76 – 2,7) / 608,76 ∙ 100% = 99,56%.

	 Наибольшее значение отличается от среднего на:

	(1787 – 608,76) / 608,76 ∙ 100% = 193,55%.

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наимень-шего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, прини-маем решение отбросить значения 2,7 тыс. руб. и 1787 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.  Находим новую среднюю величину:

	(362,86 + 437,64 + 453,62) / 3 = 418,04 тыс. руб.

	Наименьшее значение отличается от среднего на:

	(418,04 – 362,86) / 418,04 ∙ 100% = 13,2 %.

	Наибольшее значение отличается от среднего на: 

	(453,62 – 418,04) / 418,04 ∙ 100% = 8,51 %

	Поскольку значение 362,86 и 453,62 тыс. руб. отличаются от среднего незна-чительно принимаем решение при дальнейших расчетах их оставить. Новое сред-нее арифметическое составит:

	Полученную величину допустимо округлить до 418 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления состав-ляет:

	(418,04 - 418) / 418,04 ∙ 100% = 0,01%, что находится в пределах 20%.

Аудиторский риск получается из равенства:

Ар = Нр * Рк * Рн, 

где Ар – аудиторский риск,

       Нр – неотъемлемый риск (25 %),

       Рк - риск средств контроля (60 %),

       Рн - риск необнаружения.

Риск необнаружения, определяем исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %.

Рн = Ар/(Нр*Рк) = 0,05/(0,25*0,60) = 0,33 или 33%.

	

	





















5. Совершенствование аудита денежных средств и расчетов с использованием компьютера

Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учет-ной информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и управления. Система субъекта хозяйствования существенно влияет на методи-ки ревизии и аудита. Аудитор на стадии подготовки к проверке хозяйствующе-го субъекта должен изучить организационно-техническое обеспечение контро-ля и определить необходимость привлечения для исследования его надежности технических специалистов. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритма системати-зации информации, влекущие ее искажение.

Компьютерная обработка данных в организации имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значитель-ных объемов ученой информации независимо от следующих факторов:

компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной;

компьютер используется организацией для обработки экономической инфор-мации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным фактов хозяйствен-ной деятельности, отдельным участкам учета.

При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохра няются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютер ной обработки данных существенно влияет на процесс изучения аудитором сис-темы учета организации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудито-ра необходимых для этого знаний, следует использовать работу эксперта в об-ласти информационных технологий. А также аудиторской организации целесо-образно иметь библиотеку наиболее распространенных систем компьютерной обработки данных и прилагать усилия к изучению особенностей их практичес-кого применения.

Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все су-щественные вопросы организации обработки учетных данных в системе ком-пьютерной обработки данных организации, отразив в нем следующие положе-ния:

организационная форма обработки данных, например: обработку данных осу-ществляет специальное подразделение или компьютеры установлены на рабо чих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется не -посредственно бухгалтерами; обработку данных организация осуществляет самостоятельно третья сторона по заключенному с ней договору;

форма бухгалтерского учета;

разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютерной обработ-ки данных;

система компьютерной обработки данных размещена на одном или нескольк-их компьютерах;

обработка данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;

обеспечение архивирования и хранения данных;

передача данных производится: с использованием каналов связи, через внеш-ние носители или происходит ввод данных с клавиатуры. 

В условиях компьютерной обработки данных большое значение необхо-димо придавать качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным уро-внем детализации. При исследовании компьютерной обработки данных особое внимание следует уделить установлению в ней рисковых зон. Этого можно дос-тичь при проведении процедур тестирования электронной системы учета.

На начальном этапе аудитор производит тестирование вводной информа-ции. Необходимость тестирования вызвана тем, что даже самая совершенная система электронной обработки информации не даст реальных результатов, ес-ли исходные данные не отражают по существу совершенные хозяйственные операции.

Аудитору необходимо также проверить полноту и правильность регист-рации исходных данных в компьютерной системе. Полнота ввода информации означает, что все необходимые данные, содержащиеся в первичных докумен-тах, включены в систему обработки. Правильно зарегистрированными данными можно считать те, которые по форме соответствуют принятым в системе элект-ронной обработки данных обозначениям и терминам, а по содержанию несут точную информацию о хозяйственной операции или факте хозяйственной дея-тельности и способе ее обработки.

Также аудитор должен оценить возможности системы компьютерной об-работки данных в части:

гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного за -конодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;

формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;

осуществления аналитических процедур;

расширения функций компьютерной системы.

Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в об-ласти компьютерной обработки данных, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.

При проведении аудиторской проверки учета денежных средств и расче-тов в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляю-тся ли в данной системе все необходимые документы, такие как: счета–факту-ры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли ТМЦ за материа -льно ответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регис-трации и т.д.





6. Аудиторское заключение

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достовер-ности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и соста-вляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управ-ления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение ау-диторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назна-ченной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляе-тся в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторс-кой деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтер-ской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, сто-имостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяется федеральным стандартом аудиторской деятельности «Аудиторс-кое заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Этот стандарт был утвержден постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

Согласно пункту 4 данного стандарта, в аудиторском заключении должны указываться:

следующие сведения об аудиторе:

			  - организационно-правовая форма и наименование;

			  - ее местонахождение;

			  - номер и дата о государственной регистрации;

			  - номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деяте- льности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

			  - членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

			следующие сведения об аудируемом лице:

			  - организационно-правовая форма и наименование;

			  - местонахождение;

			  - номер и дата о государственной регистрации;

			  - сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

			вводная часть;

			часть, описывающая объем аудита;

			часть, содержащая мнение аудитора. 

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная зако -нодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отноше-нии которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении про-верки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывает-ся в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторс-кой фирмы.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нару-шения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят от-ражение в аудиторском заключении.











Выводы и предложения

В дипломной работе проведено исследование, целью которого являлась изучение аудита денежных средств и расчетов.

Объектом исследования в работе является МУП «Водоканал».

Бухгалтерский учет в МУП «Водоканал» ведется в соответствии с «Поло-жением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный кон-троль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществля-ет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним до-говор о материальной ответственности. Руководитель предприятия обеспечива-ет условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в банк.

На МУП «Водоканал» применяется журнально-ордерная форма учета де-нежных средств с использованием программы 1С-Бухгалтерия 7.7, заполняются все необходимые первичные документы и регистры по учету денежных сред-ств и расчетов. На предприятии применяются наличные и безналичные расчеты (расчетными чеками, платежными поручениями).

При аудите учета денежных средств необходимо в первую очередь обра-тить внимание на правильность оформления первичных документов, их соотве-тствие договору.

При аудите денежных средств можно порекомендовать проведение анали-за отчета о движении денежных средств. Достоинство аналитических данных формы №4 в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и плате-жей и обращает внимание аудитора на те статьи, которые формируют наиболь-ший приток и отток денежных средств.

Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля дене-жных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств офор-мляют актом инвентаризации.

В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в МУП «Водоканал» выявлены следующие недостатки:

Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных сред-ств из банка в организацию.

Дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главно-го бухгалтера.

Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незапо-лненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего года.

Проверку отчета кассира проводит бухгалтер расчетной группы.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприя-тия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.





























Программа аудита



МУП «Водоканал»

с 01.01.2004 по 31.12.2004

2-16

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

4%

3



Проверяемая организация 

Период аудита

Количество человеко-часов                    

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности





№

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы

Примечание (рекомендуемые приемы проверки)

1

инвентаризация кассы и обследование условий хранение денег

10.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

отчет кассира, акт инвентаризации

Прослеживание,

подтверждение

2

Проверка правильности документального оформления операций 

10.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

приходные, расходные кассовые ордера

Прослеживание, 

Подтверждение

3

Проверка полноты  и своевременности опри-ходования денежных средств 

10.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

корешки чеков, выписки банка

Прослеживание, сверка

4

проверка правильности списания денег в расход

10.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

расходные кассовые ордера и приложен-ные к ним документы

Прослеживание

5

проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины

12.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.



Подтверждение

6

проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета

12.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

Аналитические данные к сч. 50 «Касса», регистры бухгалтерского учета  

Сопоставление

Подтверждение

7

проверка порядка веде-ния учетных регистров по счету 51

12.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

Регистры бухгалтерс-кого учета, журнал-ордер, ведомость по счету 51

Выборочная проверка, сопоставление



ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр

12.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

выписки банка, регистры синтетического учета

Прослеживание

8

проверка своевременно-сти отражения в регист-рах синтетического уче-та операций по движе-нию денежных средств на расчетном счете

12.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

регистры синтетического учета по счету 51, выписки банка

Прослеживание



тождественность запи-сей в учетных регистрах и в выписке банка

12.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

регистры синтетичес-кого учета по счету 51, выписки банка

сопоставление



Наличие подтверждаю-щих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг.

10.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

Договоры, письма, счета-фактуры, приходные документы

Прослеживание,

подтверждение



№

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы

Примечание (рекомендуемые приемы проверки)



Проверка полноты опри-ходования материальных ценностей материально-ответственными лицами

12.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

Счета, приходные акты, накладные

Выборочная проверка, сопоставление



проверка своевременно-сти и правильности оп-латы за материальные ценности   (работы, услуги).

14.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

счета-фактуры, платежные поручения

сопоставление,  

прослеживание



Проверки начальных остатков по статьям учета расчетов с поку-пателями и заказчиками

14.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

Бухгалтерский баланс, регистры учета

Сверка



заключены ли договора поставки продукции

14.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

договора, счета-фактуры

сопоставление,  

прослеживание



реальность задолжен-ности покупателей

14.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

акт инвентаризации расчетов

сопоставление,  

прослеживание



правильность ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты  с покупателями и заказчиками”

14.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

регистры аналитического учета по счету 62

сопоставление,  

прослеживание



правильность составле-ния бухгалтерских проводок по счету 62

14.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

Регистры синтетического учета

сопоставление,  

прослеживание



соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе

14.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

журнал-ордер, баланс, главная книга

сопоставление,  

прослеживание



имеются ли приказы (распоряжения) о нап-равлении работников в командировку

14.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

приказы (распоря-жения) о направле-нии работников в командировку

сопоставление,  

прослеживание



правильность возме-щения командировоч-ных расходов (суточ-ные, квартирные, стоимость проезда)

14.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

авансовые отчеты и приложенные к ним документы

сопоставление,  

прослеживание



имеется ли команди-ровочное удостовере-ние с отметкой в месте пребывания в командировке

14.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

авансовые отчеты, командировочные удостоверения

сопоставление,  

прослеживание



правильность и своевременность составления авансовых отчетов

14.01.2005

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

авансовые отчеты, командировочные удостоверения

сопоставление,  

прослеживание





Руководитель аудиторской организации _______________







Перечень тестов проверки контроля денежных средств в кассе



№ №

п/п

Вопросы

ОТВЕТЫ

Примечания 





Нет ответа

 Да

Нет



1

2

3

4

5

6

              Осуществление контроля

1.

Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?



+





2.

Проводятся ли внезапные проверки в кассе?



+





3.

Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе? 



+





4.

Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?



+





5.

Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?



+





             Обеспечение сохранности

6.

Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?



+





7.

Имеется ли сигнализация в помещении кассы?



+





8.

Заключен ли договор с вневедомственной охраной?



+





9.

Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?





+





10.

Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия?



+





              Реальность 

11.

Регистрируются ли приходные документы в журналах?



+





12.

Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?



+





13.

Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?



+





14.

Производятся ли записи в отчете кассира:

а) ежедневно                                                                                                                               

в) по мере накопления документов? 







+



-



15.

Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий? 





+





16.

По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты?





-



               ПОЛНОТА

17.

Вся ли сдается в банк выручка, поступившая в кассу?



+





18.

Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?



+





              РАЗРЕШЕНИЕ

19.

Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?



+





20.

Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?





-





              КЛАССИФИКАЦИЯ

21.

Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия? 



+





             УЧЕТ

22.

Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?



+





23.

Дотируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?



+





24.

Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?





-