Учет расчетов с использованием векселей

Содержание



	1. Экономическое содержание использование векселей

	2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Жасмин» 

	2.1 Общая характеристика объекта исследования

	2.2 Технико-экономические показатели

	3. Организация учета расчетов с использованием векселей ООО «Жасмин» 

	3.1 Учет у векселедателя (покупателя, заказчика) 

	3.2. Учет у ремитента (продавца, подрядчика) 

	3.3 Операции с переводом товарными векселями

	3.4 Получение и передачи векселя «авансом» 

	Выводы и предложения

	Список использованной литературы






Введение



В последнее десятилетие в России на вексельном рынке наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объёмов вексельной массы, расширение спектра предоставляемых профессиональными участниками услуг. 

Использование векселей приобрело широкие масштабы. Можно выделить, по крайней мере, две причины. 

Первая причина — определенно негативная: нехватка денежных средств заставляет выдавать векселя при расчетах за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В этом смысле вексель играет роль механизма расшивки взаимных неплатежей, сокращения дебиторско-кредиторской задолженности коммерческих организаций друг перед другом. 

Вторая причина, безусловно, позитивная: развитие новых финансовых инструментов, которые до становления рыночных условий либо вообще не могли применяться, не были затребованы на практике, либо применялись в усеченном, выхолощенном виде. В этом смысле все преимущества векселя как способа реализации заемных отношений могут проявиться только при развитии новых рыночных институтов (в частности, института займа средств одной организацией у другой, небанковской организации как дополнение к институту банковского кредитования) и появлении адекватной им нормативно-правовой базы. 

Вексель — это долговая ценная бумага, имеющая ряд важных особенностей.

С одной стороны, это формализованная долговая расписка, подлежащая оплате в строго определенном порядке. С другой стороны, это средство расчетов. Таким образом, вексель является одним из наиболее надежных способов оформления задолженности, так как он обладает более высокой степенью ликвидности, чем любая другая ценная бумага.

Развитие гражданского права дало много возможностей для использования векселей. Однако нельзя сказать того же о бухгалтерах, обязанных отражать эти операции в бухгалтерском и налоговом учете, поскольку развитие финансового и налогового права в этом направлении существенно отстает и имеющихся на сегодняшний день нормативных документов явно недостаточно для устранения налоговых рисков. 

Введение в действие новых нормативных документов — ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», новых глав Налогового кодекса Российской Федерации - о налоге на добавленную стоимость и налоге на прибыль, количества проблем не уменьшает, а только увеличивает. 

Поэтому часто при совершении не только новых и нестандартных, но и традиционных сделок с названными бумагами у бухгалтеров появляется множество проблем. Когда и в каком объеме следует начислить доход по полученным векселям? 

Включать ли в объем выручки сумму дохода по векселям, полученным в счет оплаты отгруженной продукции? Это лишь наиболее часто возникающие вопросы. Дополнительные проблемы у бухгалтеров появились в связи с переходом организаций на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. 

Вышеназванные проблемы делают тему дипломной работы весьма актуальной.

Целью курсовой работы является исследование учёта расчетов с использованием векселей. 

Для достижения поставленной цели в курсовой работе поставлены и решены следующие задачи:

- изучить нормативно-правовую базу вексельного обращения с учётом последних изменений;

- проанализировать влияние данных изменений на порядок отражения в бухгалтерском учёте расчётов с использованием векселей;

- исследовать современные методы организации бухгалтерского учёта расчётов с использованием векселей в коммерческих организациях.


1. Экономическое содержание использование векселей



В ст. 143 ГК РФ среди других ценных бумаг упоминается вексель, однако содержание этого термина выходит за рамки одной из разновидностей ценных бумаг. Так, вексель может заменять деньги в расчетах и поэтому рассматривается в качестве средства платежа. До наступления срока погашения вексель может многократно обращаться, обслуживая в качестве платежного средства целый ряд товарных сделок. При этом вексельное обращение сводит до минимума потребность в деньгах.

Вместе с тем использование векселя в таком качестве ограниченно, поскольку по своему характеру он является частным долговым обязательством и может обращаться только среди ограниченного круга лиц, осведомленных о взаимной платежеспособности.

В связи с тем что момент уплаты денег по векселю не совпадает с моментом исполнения основного обязательства, то вексель можно рассматривать в качестве инструмента кредитования. Вексель, с легкой руки некоторых наших банков и финансовых компаний, используется в качестве депозитного сертификата, т.е. другими словами, используется не для того, чтобы дать деньги, а для того, чтобы их взять. Число таких фирм и компаний было достаточно велико, однако следует отметить, что вексельная форма кредитования сама по себе не дает векселедержателю каких-либо дополнительных гарантий возврата кредита. Более того, процедура возврата долга по векселю более сложная, чем, например, при заключении договора займа.

Выдача векселя — это абстрактная сделка, порождающая обязательство совершить платеж, поэтому на векселе не допускаются пометки, связывающие его оплату с выполнением каких-либо договорных обязательств. Должник не может оспаривать права векселедержателя со ссылкой на невыполнение условий сделки, вызвавшей появление векселя.

Основные черты векселя, сложившиеся в международной и российской практике: 

1) вексель - это всегда денежное обязательство (не может считаться векселем обязательство, по которому уплата долга совершается товаром или оказанием услуг); 

2) вексель - это всегда письменный документ (выпуск векселей в безналичной форме невозможен); 

3) вексель - это документ, имеющий строго установленные обязательные реквизиты. Согласно Международной Конвенции существует восемь обязательных реквизита векселя:

- вексельная метка - то есть слово "вексель" должно содержаться не только в названии, но в текстовом содержании векселя;

- валюта векселя - сумма платежа, которая должна быть указана, как минимум два раза: один раз цифрами, а другой раз прописью с большой буквы;

- сведения о плательщике по данному векселю;

- сведения о лице, в пользу которого совершается платеж;

- указание места платежа;

- указание срока платежа;

- время и место выставления;

-собственноручную подпись лица, выставившего вексель. 

Отличие векселя от других долговых денежных обязательств состоит в следующем:

а) вексель может передаваться из рук в руки по передаточной надписи;

б) ответственность по векселю для участвующих в нем лиц является солидарной (при неисполнении обязательства основным должником кредитор - векселедержатель может обратиться за взысканием к любому из прежних держателей, который в свою очередь при погашении им векселя приобретает право требования вексельной суммы у любого из лиц, проходивших в вексельной цепочке), за исключением лиц, совершивших безоборотную надпись 

в) при неоплате векселя в установленный срок необходимо совершение нотариального протеста;

г) форма векселя точно установлена законом и другие условия считаются ненаписанными;

д) вексель является абстрактным денежным документом и в силу этого не обеспечивается залогом, задатком, неустойкой и т.д.

Вексель имеет определенные границы обращения:

		функционирует между лицами, хорошо информированными о платежеспособности друг друга и осуществляющими торгово-экономические отношения;

		обслуживает преимущественно оптовую торговлю;

		погашается между участниками вексельного обращения наличными деньгами. 

Определение векселя дано в ст. 815 ГК РФ, которая гласит, что вексель — это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Вексель дает его владельцу право требовать от должника, или акцептанта, (третьего лица, обязавшегося уплатить по векселю) выплатить указанную в векселе сумму при наступлении срока платежа. Поэтому вексель выступает сложным расчетно-кредитным инструментом, способным выполнять функции, как ценной бумаги, так и кредитных денег и средства платежа. В частности, как ценная бумага вексель сам может быть объектом различных сделок. Выпуск и обращение векселей регулируется действующими Основами гражданского законодательства и Федеральным Законом РФ "О Переводном и Простом векселе", принятым Государственной Думой 21 февраля 1997 г.

В зависимости от критериев классификации различают следующие виды векселей.

		Простой (соло-вексель) и переводной вексель (тратта) - отличаются числом участников;

		Товарный (коммерческий), финансовый (банковский), казначейский - зависят от характера сделки, лежащей в основе векселя;

		Бронзовые, дружеские, встречные - в зависимости от обеспечения: обеспеченные и необеспеченные;

		Предъявительский, ордерный (обращение по передаточной надписи) и именные - различают по способу передачи.

Товарный вексель. В основе денежного обязательства, выраженного данным векселем, лежит товарная сделка, коммерческий кредит, оказываемый продавцом покупателю при реализации товара. В этом качестве вексель может, с одной стороны, выступать как орудие кредита, а с другой стороны - выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая в качестве денежного субститута многочисленные акты купли-продажи товаров.

Финансовый (банковский) вексель. В основе денежного обязательства, выраженного данным видом векселя, лежит какая-либо финансовая операция, не связанная с куплей-продажей товаров. В отличии от товарного финансовый вексель в своем российском варианте имеет депозитную форму. Разновидностью финансового векселя являются "коммерческие бумаги" - простые, обращающиеся векселя на имя эмитента, не имеющие обеспечения, дисконтные или приносящие процент к номиналу, выпускаемые чаще всего на срок от 1 до 270 дней, в форме "на предъявителя". 

Настоящим финансовым векселем сейчас можно назвать только банковский, получившим значительное распространение в последние годы как среди граждан, так и среди предприятий (для которых в условиях длительного прохождения платежей через банковскую систему на первый план выходит возможность осуществления расчетов векселем). Для их приобретения необходимо внести вексельную сумму на счет (в кассу) банка, после чего последний выписывает вексель. При этом датой его составления является дата поступления денежных средств в банк. Различают дисконтные и процентные банковские векселя. Дисконтные векселя погашаются по номиналу, а продаются со скидкой (дисконтом), размер которой и составляет доход векселедержателя. Процентные векселя продаются по номиналу, а погашаются по цене, включающей в себя сумму, "набежавшую" в соответствии с процентной ставкой, указанной в векселе. В последнее время наблюдается тенденция увеличения роли процентных векселей, как более выгодных и для векселедателей, и для векселеполучателей. Объясняется это, во-первых, тем, что сумма, взимаемая Центробанком с выпускающего вексель рассчитывается к номиналу; вторая причина - странность закона о налогообложении, в результате которой доходы, получаемые в форме дивидендов и процентов облагаются налогом по ставке 15%, а доходы в форме разницы между ценой покупки и ценой продажи (погашения) долговых обязательств включаются в полной сумме в состав вне реализационных доходов и облагаются соответственным налогом - 35%.

Казначейский вексель - краткосрочная ценная бумага, выпускаемая правительством для покрытия дефицита бюджета и кассового разрыва. 

Дружеский вексель - это вексель, который два лица выписывают друг на друга для получения средств в банке без всякого движения товаров. 

Бронзовый вексель - это вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, никакого реального финансового обязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующие в векселе, является вымышленным. Он не имеют товарного покрытия. Цель бронзового векселя - либо получение под него денег в банке, либо использование фальшивого документа для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам. 

В простом векселе, который имеет дополнительное наименование “соло”, участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. В роли должника выступает векселедатель, принимающий на себя обязательство уплатить указанную в векселе сумму денег в определенном месте и в определенный срок, другой стороне — векселедержателю.

Переводной вексель (тратта) предусматривает наличие третьего лица, являющегося плательщиком. Векселедатель в данном случае предлагает плательщику (трассату) уплатить указанную в векселе сумму векселедержателю (ремитенту). Векселедатель как бы переводит свое обязательство на третье лицо (отсюда и название). Помимо классического переводного векселя с участием трех или более лиц возможен выпуск в обращение переводных векселей с участием двух и даже одного лица. Векселедатель может при выписке переводного векселя назначить получателем не третьего лица, а самого себя или того, кому он сам в последующем прикажет. 

Переводные векселя преобладают в международной торговле, поскольку устраняют необходимость пересылки наличных денег из одной страны в другую.

В переводном векселе обязательство трассанта условно, он обязуется уплатить вексельную сумму, если трассат не заплатил ее, в этом случае трассант приравнивается к держателю простого векселя. Переводной вексель до наступления срока платежа может передаваться плательщику для акцепта. Совершая акцепт векселя, плательщик принимает на себя обязательства оплатить вексель в указанный в нем срок. При акцепте на векселе делается надпись “акцептован” (или иная равнозначная надпись, например “уплачу”) и ставится подпись плательщика. Если подпись поставлена на левой стороне векселя, то она также имеет статус акцепта. Акцепт переводного векселя означает, что плательщик признает себя должником по вексельному обязательству вместо векселедателя. Отказ плательщика акцептовать вексель служит основанием для протеста векселя.

В случае неплатежа по векселю векселедержатель может осуществить протест векселя, который выполняется нотариусом в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате. Протест векселя состоит из следующих действий: заявление протеста правомерным держателем векселя, проверка нотариусом правдивости и обоснованности заявления протеста, акт протеста.

Существуют следующие виды протестов:

		протест переводного векселя в неакцепте (п. 44 Положения о переводном и простом векселе);

		протест в неплатеже по векселю (п. 44 Положения о переводном и простом векселе) как по простому, так и переводному;

		протест в невыдаче экземпляра акцептированного переводного векселя лицом, у которого он находится (п. 66 Положения о переводном и простом векселе). Данный вид протеста не находит широкого применения, поскольку векселя выписываются, как правило, в одном экземпляре.

Для совершения протеста в неплатеже вексель должен быть предъявлен в нотариальные конторы на следующий день после истечения срока платежа по векселю, но не позднее 12 часов следующего после этого срока дня. Нотариальная контора в день принятия векселя к протесту предъявляет плательщику требование о платеже. Если после этого последует платеж, нотариальная контора (нотариус), не производя протеста, возвращает вексель плательщику по установленной форме на самом векселе о получении платежа и передает кредитору причитающиеся ему суммы.

Опротестовывается вексель по месту нахождения должника. Другими словами, возможны ситуации, когда придется ехать из Москвы на Дальний Восток или поручать это банку за особую плату. Предъявить вексель к оплате без протеста нельзя, поскольку нет соответствующего механизма.

В случае протеста переводного векселя векселедержатель имеет право требовать оплаты векселя от всех лиц, выдавших, акцептовавших, индоссировавших или поставивших на векселе аваль, а если речь идет о простом векселе, то аналогичное право возникает у векселедержателя в отношении индоссантов. Все эти лица отвечают перед векселедержателем как солидарные должники.

Векселедатель по опротестованному векселю вправе требовать уплаты:

		неоплаченной суммы векселя с процентами, если они были обусловлены;

		2)6% годовых со дня срока платежа;

		издержек по протесту, издержек по отсылке извещения, а также других издержек;

		пени в размере 3% в день.

Векселедержатель, не получивший платежа, имеет право на взыскание в судебном порядке причитающихся ему денег, однако право на предъявление соответствующего иска ограничено сроком так называемой вексельной давности. Положение о простом и переводном векселе устанавливает различные сроки вексельной давности для различных участников вексельных отношений. Так, для предъявления иска векселедержателем к акцептантам переводного векселя установлен трехлетний срок исковой давности, а к векселедателю — один год со дня протеста, совершенного в установленный срок.

Все условия, обозначенные в векселе, должны быть оговорены и зафиксированы, иначе он не будет иметь силы. Однако из этого правила существует ряд исключений:

		если в векселе не указан срок платежа, то он подлежит оплате по предъявлении;

		при отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика в переводном векселе, считается местом платежа и вместе с тем местом жительства плательщика;

		при отсутствии указания на место составления векселя таким признается место, обозначенное рядом с наименованием векселедателя.

Дополнительной гарантией интересов векселедержателя служит вексельное поручительство — аваль. Поручительство устанавливается специальной надписью (на лицевой стороне векселя или на добавочном листе) слов “как поручитель”, “оплата гарантирована” или иной эквивалентной формулировкой. Аваль может быть дан за плательщика, индоссанта, векселедателя. Авалист — лицо, установившее поручительство, — отвечает в том же объеме, что и лицо, за которое он поручился. Ответственность, которую несут авалисты, является солидарной. Это значит, что к авалисту может быть предъявлено требование в полном объеме. Оплативший вексель авалист сам становится векселедержателем и вправе требовать оплаты по векселю от всех обязанных лиц.

Как простой, так и переводной вексель можно передавать из рук в руки посредством передаточной надписи на обороте векселя или добавочном листе (аллонже) — индоссамента (лат. in dosso — “на спине”). В соответствии с п. 3 ст. 146 ГК РФ индоссамент, совершенный по ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные ценной бумагой, на лицо, которому или по приказу которого передаются права по ценной бумаге. Лицо, которое уступает свои права по векселю, называется “индоссант”, лицо, которое приобретает права по векселю, называется “индоссат”, а сама эта операция называется индоссированием (индоссацией) векселя. 

Виды индоссамента: 

 - полный индоссамент;

 - частичный индоссамент; 

 - банковский индоссамент; 

 - именной индоссамент; 

 - оборотный индоссамент; 

 - безоборотный индоссамент; 

 - индоссамент с оговорками; 

 - индоссамент без оговорок.

Именной индоссамент указывает на лицо, в пользу которого он сделан. Бланковый индоссамент состоит из одной подписи индоссанта.

Если индоссамент бланковый, то векселедатель может:

		заполнить бланк или своим именем, или именем какого-либо другого лица;

		индоссировать, в свою очередь, вексель посредством бланка или на имя какого-либо другого лица;

		передать вексель третьему лицу, не заполняя бланка и не совершая индоссамента.

Лицо, передавшее вексель по индоссаменту, не выбывает из вексельного правоотношения, а несет солидарную ответственность за акцепт и за платежи по векселю вместе с плательщиком и векселедателем. Индоссант может снять эту ответственность с себя оговоркой “без оборота на меня”, сделанной при индоссировании векселя. Следует отметить, что некоторые фирмы, занимающиеся сбором средств у населения, неправомерно вводят запрет на передачу векселя от одного владельца к другому иначе, как с переоформлением векселя на нового владельца в реестре векселедержателя и выпиской нового векселя. Число индоссаментов на одном векселе не ограничено.

Погашения векселем.

-	Вексель оплачен по цене меньшей, чем сумма векселя, но больше суммы поставки.

Дт 60/3 – Кт 51 оплата векселя, предъявленного к оплате до окончания срока погашения.

Дт 60/3 – Кт 41 на суммы «недоплаченных» процентов уменьшается сумма ТМЦ.

Дт 68 – Кт 19 НДС, подлежащий взносу в бюджет, уменьшается на сумму НДС, уплаченного поставщику за материальные ресурсы.

-	Вексель оплачивается по цене меньшей не только самого векселя, но и всей суммы поставки.

Дт 10 – Кт 60/1 - Получены товары (материалы и т.д.), отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (60/1 – субсчет «За поставленные ТМЦ»).

Дт 19 – Кт 60/1- Выделен НДС по полученным материальным ценностям, в соответствии с первичными учетными документами.

Дт 60/1 – Кт 60/3 В счет задолженности поставщику выдан собственный вексель. (60/1 – субсчет «За поставленные ТМЦ», 60/3 – субсчет «Векселя выданные»).

Дт 10 – Кт 60/3 Отражены проценты, причитающиеся к уплате по векселю или разница между кредиторской задолженностью и суммой, указанной в векселе.


2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Жасмин»



2.1 Общая характеристика объекта исследования



Общество с Ограниченной Ответственностью “Туристическое агентство “Жасмин” было учреждено в 1995 году на основании решения Участников (5 учредителей, которые внесли в уставной капитал предприятия по 20 %, что составило 1680 (одна тысяча шестьсот восемьдесят) руб. 00 коп.

Штат сотрудников насчитывает 23 человека.

Фирма оказывает следующие виды услуг:

		Оказывает услуги в области туризма, организация и участие в организации и эксплуатации отелей, турбаз, мотелей, услуги по организации экскурсий, обслуживание частных и деловых поездок, культурных, гастрольных, благотворительных и других мероприятий;

		Организация туристических поездок, командировок специалистов;

		Осуществление международной туристической деятельности в ближнем и дальнем зарубежье;

		Продажа авиабилетов на внутренние и зарубежные рейсы авиакомпаний различных стран;

		Реализация путевок в здравницы и дома отдыха.

Осуществляет отправку клиентов более чем в 30 стран мира и является туроператором по направлениям: Чехия, Венгрия, Италия, Голландия, Франция, Австрия, Англия, Швейцария.

В истекшем 2007 году было отправлено по направлениям.


Таблица 2.1.



Распределение заказов по странам ежемесячно за 2007 год





Янв.

Февр.

март

Апр

май

июнь

июль

Авг

Сен.

Окт.

Нояб.

Дек.

ИТОГО:

1

ЧЕХИЯ груп.

4

3

16

32

5

13

21

24

12

19

12

10

171

2

ЧЕХИЯ инд.

5

1

8

6



7

6

6

1

4

4

8

56

3

Чехия курорты,лечение



1

1

2

2

5

6

2

1

2

0

0

22

4

Словакия

(горн.лыжи)

1





1



1

5

1

1

3

7

1

21

5

ВЕНГРИЯ груп.

4

3

9

4

1

3

11

6

0

1

13

7

62

6

ВЕНГРИЯ инд.

1



2

6

5

8

6

6

3

9

2

7

55

7

ИТАЛИЯ



1

3

4

4

5

7

2

2

3

2

4

37

8

ФИНЛЯНДИЯ,

Швеция

1

2



1



6

4

2

3

5

12

6

42

9

ГОЛЛАНДИЯ,

Бенилюкс

1

3

2

8

1

1

3

4

1

3

4

2

33

10

МАЛЬТА





1





1

2

0

1

0

0

0

5

11

ИРЛАНДИЯ











1

1

0

0

0

0

0

2

12

ПОРТУГАЛИЯ













1

1

1

0

0

0

3

13

ФРАНЦИЯ



7

6

7

5

7

8

7

8

8

4

3

70

14

АВСТРИЯ 

2

2

3

4

1

3

5

3

7

3

2

2

37

15

Австрия горн.лыжи













0

0

0

1

5

2

8

16

ШВЕЙЦАРИЯ

2





4





0

0

1

0

2

1

10

17

АНГЛИЯ

2

3

7

2



4

3

2

4

1

4

2

34

18

ГРЕЦИЯ (о-ва)







2





3

5

0

0

0

0

10

19

ГЕРМАНИЯ





3

3



1

4

0

0

2

3

1

17

20

ИСПАНИЯ ,Тенер.Андорра





1

3

7

8

9

9

5

2

1

0

45

21

КИПР







3





1

2

0

3

0

0

9

22

ТУРЦИЯ







14

13

32

33

36

20

6

0

0

154

23

ИЗРАИЛЬ



1



1





0

0

1

0

2

2

7

24

ОАЭ

1

4

5

2

1



1

0

0

2

3

2

21

25

ЕГИПЕТ

1



4

3





1

3

9

14

3

3

41

26

ТУНИС







4



1

0

0

0

0

0

0

5

27

ТАИЛАНД

2

4

2







1

1

1

2

3

4

20

28

Экзотические о-ва



1



1





0

0

0

0

0

2

4

29

Латвия

1





1





0

0

0

0

0

0

2

30

ХОРВАТИЯ















2

0

0

0

0

2



Япония



















1

0

0

1



ИТОГО:

28

36

73

118

45

107

142

124

82

94

88

69

1006

































Так же агентство “Жасмин” оказывает услуги по продаже авиабилетов практически в любые точки мира, более чем на 20 авиакомпаниях, в том числе такие как: “Аэрофлот”, CSA, KLM, Malev, AirFrance и т.д.

На сегодняшний день “Жасмин” имеет большую агентскую сеть, как в Москве, так и во многих регионах России. Агенты работают в городах: Владимир, Калининград, Самара, Якутск и т.д.

Агентство было удостоено Диплома за выдающиеся успехи в развитии туристского бизнеса Национального комитета по туризму Венгерской Республики, занимает первое место в рейтинге турфирм –операторов по Чехии составленном Информационной службой БАНКО. Ежегодно принимает участие в выставках “Отдых” и MITT.

“Жасмин” одно из немногих использует дополнительные методы привлечения клиентов: существует гибкая система скидок (при втором обращении 3% с путевки, при третьем 5% при последующих 7%); выдача каждому клиенту при получении путевки рекламной продукции (календарей, пакетов, ручек и т.п.); еженедельно проводится компьютерная лотерея среди базы данных клиентов с вручением победителю дополнительных призов.



2.2 Технико-экономические показатели



Для анализа технико-экономических показателей используется годовая бухгалтерская отчётность за несколько лет. Данные из приложения сведены в аналитическую таблицу, где кроме основных технико-экономических показателей приводится одновременно и темпы роста (таблица 2.2). 

Данные в таблице приведены по годам, что позволяет проследить динамику изменения некоторых показателей. Темпы роста позволяют сравнить, к примеру, характер изменения выручки от реализации и управленческих расходов. Для нас интересно проследить характер изменения численности персонала, особенно численность руководителей.



Таблица 2.2

Технико-экономические показатели



Показатели



2005



2006



2007

Тр,

 %

Тр,

 %

		1. Выручка (нетто) от реализации продукции, работ, услуг, тыс. р.

5109

7543

10088

147,6

133,7

2. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, тыс.р.

3972

5950

7945

149,8

133,5

3. Коммерческие расходы, тыс.р.

35

59

142

168,3

239,2

4. Управленческие расходы, тыс.р.

1067

1233

1619

115,6

131,3

5. Прибыль от реализации, тыс.р.

35

300

382

865,4

127,3

6.Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, тыс.р.

170

278

232

163,4

83,4

7. Прибыль отчётного периода, тыс.р.

187

295

278

157,3

94,2

8. Численность работающих,чел

в том числе:

руководителей

служащих

специалистов

239



37

108

94

296



42

131

123

371



48

152

171

123,8



113,5

121,3

130,9

125,3



114,3

116,0

139,0

9. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.р.

679,08

719,82

568

106,0

78,9

10. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.р.

1308

1548,2

2768

118,4

178,8

11. Выработка на одного работающего, 

в том числе на одного руководителя

21,38



138,1

25,48



179,6

27,19



210,2

119,2



130,1

106,7



117,0

12. Фондоотдача, р/р

7,52

10,48

17,76

139,3

169,5

13. Фондоёмкость, р/р

0,13

0,10

0,06

71,8

59,0

14. Затраты на 1 р. товарной продукции, р/р

0,777

0,789

0,788

101,5

99,8

15. Рентабельность, %

 общая

 продукции



4,7

0,9



5,0

5,0



3,5

4,8



105,0

577,6



70,6

95,4


Анализируя данные таблицы, можно заключить, что из года в год технико-экономические показатели в основном растут, но растут разными темпами. Легко заметить, что более высокие темпы роста были в 2006 году, чем в 2005 году. Это связано с тем, что в 2006 году в ООО «Жасмин» были проведены ряд мероприятий по улучшению информационного обеспечения управления:

		Модернизация персональных компьютеров

		Создание локальной сети

		Создание отделом программирования автоматизированных систем, облегчающих работу руководителей.






3. Организация учета расчетов с использованием векселей ООО «Жасмин»



3.1 Учет у векселедателя (покупателя, заказчика)



Векселем оплачиваются поставки товарно-материальных ценностей, которые затем учитываются в качестве основных средств, то проценты включаются в учетную стоимость объекта основных средств (для этого они отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»). После принятия объекта основных средств к учету отнесение процентов на себестоимость будет противоречить принципу разделения текущих и капитальных затрат, который сформулирован в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», поэтому в последнем случае проценты относятся в состав внереализационных расходов.

В феврале 2007г. ООО «Жасмин» приобретает путевки на сумму 120 тыс.руб., в том числе НДС — 20 тыс. руб. В оплату поставленных ценностей поставщику выдается дисконтный вексель с номиналом 140тыс. руб. и сроком обращения 4 месяца.



Таблица 3.1

№ операции

Дебет счета



Кредит счета



Содержание операции





Основание совершения операции



Сумма, тыс. руб.



1







10, 







19

60









Получены товарно-материальные ценности, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом

(исполнителем)

Договоры, товаросопроводительные документы, акты, накладные, счета-фактуры и т.д.



100





20

 

2



97-1



60-х- 1 76-х- 1

Отражено начисление дисконта по векселю

Карточка аналитического учета векселя

20











20, .... 44



97-1



Равномерно ежемесячно списывается начисленный дисконт (в течение четырех месяцев: 20т. руб. : : 4 мес. = 5 т.руб.)

Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость



5





ООО «Жасмин» приобретает путевки на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС — 20 тыс. руб. В оплату поставленных ценностей 1 марта 2007г. поставщику выдается процентный вексель с номиналом 120тыс. руб. сроком погашения «по предъявлении» под 80% годовых. 

Фактически вексель обращается четыре месяца. 

Сумма расхода по векселю в зависимости от количества дней в месяце будет равна:



120 т.руб. х (80% : 100%) х (30 дн. : 365 дн.) = 7,89 т.руб. 

120 т.руб. х (80%: 100%) х (31 дн. : 365 дн.) = 8,15т. руб. 



Таблица 3.2

№ операции



Дебет счета



Кредит счета



Содержание операции



Основание совершения операции



Сумма, тыс.руб.



1



10, ..., 19



60



Получены путевки, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом (исполнителем)

Договоры, акты, накладные, счета-фактуры и т.д.



100

 20



2



60



60



Обеспечена задолженность векселем



Акт приема-передачи векселя, карточка аналитического учета векселя



120



3



20, .... 44



60



Начислены проценты по векселю — в марте



Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость

8,15



3



20, ..., 44



60



Начислены проценты по векселю — в апреле



Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость



7,89



3



20, .... 44



60



Начислены проценты по векселю — в мае



Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость

8,15



3



20, ..., 44



60



Начислены проценты по векселю — в июне



Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость

7,89





Через четыре месяца после выдачи векселя в учете ООО «Жасмин» сделаны следующие проводки по отражению операции погашения (оплаты) векселя.



Таблица 3.3

№



Дебет



Кредит



Содержание

операции

Основание совершения операции

Сумма,

 тыс.руб.

1



60-х- 1



51



Оплачены (погашены):

• дисконтный вексель

• процентный вексель

Карточка аналитического учета векселей,

платежное поручение, выписка банка



140



152,08

2



68



19



Возмещен из бюджета НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг

Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларация по НДС

20





3.2 Учет у ремитента (продавца, подрядчика)



При отражении товарных векселей особое внимание необходимо обратить на записи по начислению доходов: «Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента)» .

Если по векселю предусмотрен дисконт, то он начисляется аналогично процентам. 

Рассмотрим схему бухгалтерских проводок на примере: 

В 2007г. ООО «Жасмин» реализовало продукцию на сумму 1440 руб., в том числе НДС — 240 руб., себестоимость которой 1100 руб., от покупателя получен простой вексель номиналом 1500 руб. 



Таблица 3.4

№ операции



Дебет счета



Кредит счета



Содержание операции



Основание совершения операции

Сумма, руб.



В момент отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг

1



62



90



реализована продукция оказаны услуги, возникла задолженность

Договоры, акты, накладные и т.д.

1440



2



90



68 

76-3



Начислен НДС с выручки: 

• налоговый учет «по отгрузке» 

• налоговый учет «по оплате»

Счет-фактура



240



3



90



43



Списана себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг



Бухгалтерский расчет



1100



В момент получения векселя

4



62



62



Отражено получение векселя



Акт приема-передачи, карточка аналитического учета векселя

1440



 

Если вексель оплачивается в сумме, меньшей, чем стоимость поставки (как в нашем примере), то уменьшение задолженности продавца перед бюджетом по уплате НДС не предусмотрено. Что касается необходимости корректировать цену сделки по продаже продукции в целях налоговых расчетов (ст. 40 НК РФ), то данные требования на анализируемую операцию не распространяются.

Если вексель оплачивается по цене, большей стоимости поставки, но меньшей вексельной суммы, например по соглашению сторон вексель погашается в размере 1450 руб., то в учете держателя векселя (продавца) в проводке 3 вместо расхода будет признан доход по векселю в сумме 10 руб. (по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1-3).


3.3 Операции с переводом товарными векселями

вексель ремитент учет товарный

Переводный вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику по векселю уплатить определенную сумму денег в определенный срок. В отношениях по переводному векселю участвуют три лица: векселедатель, векселедержатель и плательщик по векселю. Платеж осуществляется получателю векселя или его приказу, т.е. лицу, получившему вексель по индоссаменту. Отсюда понятно, что выдать переводный вексель можно только на такого плательщика, у которого перед векселедателем есть дебиторская задолженность. Причем сумма этой задолженности не может быть меньше суммы платежа по векселю.

Обязательство векселедателя по переводному векселю — не реальная, а условная задолженность, так как он обязан заплатить вексельную сумму, только если плательщик не заплатил ее. Иными словами, векселедатель становится обязанным по векселю только в том случае, когда плательщик не акцептовал тратту или акцептовал, но не заплатил по векселю. При этом важно, что в случае неакцепта векселедатель приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. отвечает по векселю в качестве плательщика. Напротив, в случае акцепта, но неплатежа, уже плательщик приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. векселедатель отвечает по векселю в качестве солидарно ответственного. Поэтому для ремитента, получившего товарный вексель за продукцию (работы, услуги), поставленную им в адрес векселедателя, важно определить, акцептована тратта плательщиком или не акцептована. До момента акцепта в учете ремитента числится задолженность векселедателя. После момента акцепта ремитент отражает в учете операцию смены дебитора (векселедатель заменяется плательщиком), однако такой «перевод долга» не означает для ремитента оплаты поставленной продукции, поскольку замена вексельного обязательства не происходит.

Поскольку обязанность по переводному векселю условная, она отражается у векселедателя за балансом (как по индоссированным векселям).

В 2007 г.ООО «Жасмин» реализует Предприятию свою продукцию на сумму 1560 т. руб., в том числе НДС — 260т. руб. И приобретает у Завода материалы на сумму 1560т. руб., в том числе НДС — 260 т.руб. 



Таблица 3.5

№ операции

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции





Основание совершения

операции

тыс.руб.

В момент отгрузки продукции

1



62-х



90



Реализована продукция Предприятию



Товарная накладная



1560



2



90



68, 

76-3

Начислен НДС по реализации



Счет-фактура

260

В момент покупки материалов

3



10



60-х



Приобретены путевки



Договор купли-продажи, документы

1300



4



19



60-х



Начислен НДС



Счет-фактура



260



В момент выдачи тратты

5



60-х



62-х



Погашена задолженность путем выдачи переводного векселя (тратты)



Карточка аналитического учета векселя



1560



6



009







Отражены обязательства по переводному векселю (тратте)



Карточка аналитического учета векселя



1800



7



76-3



68



Отражен НДС по уплаченной выручке

Налоговый расчет

260



8



68



19



Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченным материалам

Налоговый расчет



260





В момент получения информации о погашении векселя или истечения срока исковой давности

9







009



Списаны обязательства по переводному векселю



Карточка аналитического учета векселя



1800






3.4 Получение и передачи векселя «авансом»



Получение векселя «авансом» создает в бухгалтерском и налоговом учете большое количество проблем. Сначала остановимся на налоговой проблеме получения векселя «авансом» либо возникновения кредиторской задолженности в результате получения векселя, сумма которого больше объемов поставки и который закрывается последующими поставками в течение определенного промежутка времени. Возникновение такой кредиторской задолженности следует рассматривать как некую потенциальную возможность появления «аванса» в целях обложения НДС. Речь идет о том, что в случае реализации полученного «авансом» векселя до отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг поступление средств от реализации векселя включается в налоговую базу по НДС.

Вопрос о том, на дебете какого счета должен отражаться вексель, поступивший «авансом», — на счете 58 «Финансовые вложения» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на сегодняшний день не дискутируется. В рассматриваемой ситуации вексель необходимо учитывать все-таки как товарный (на счете 62), если он выдан будущим покупателем продукции, и как финансовый, если это вексель третьего лица. Основной аргумент заключается в том, что основанием передачи векселя является отгрузка продукции (выполнение работ, оказание услуг), а не привлечение заемных средств или осуществление финансовых вложений.

На сегодняшний день необходимо сделать выбор собственной методики отражения «авансовых» векселей и зафиксировать принятое решение в приказе об учетной политике.

Бухгалтерские записи проиллюстрируем следующим примером: ООО «Жасмин» получает вексель номиналом 150 руб. в счет отгрузки продукции стоимостью 120 руб.


Таблица 3.6

№ операции



Дебет счета



Кредит счета



Содержание операции



Основание совершения операции



Сумма, руб.



В момент получения векселя

1



58-3-1, 62-х- 1

62-х



Получен вексель «авансом»



Акт приема-передачи векселя

120



В момент отгрузки продукции

2



62-х



90



Отражена получение путевок

Договор, товаросопроводительные документы



120





Далее учет векселя, полученного «авансом», отражается в обычном для товарных векселей порядке. Продукция считается оплаченной для целей обложения НДС в момент погашения векселя или его передачи по индоссаменту. Дисконт начисляется в момент погашения векселя или при его передаче по индоссаменту.






Выводы и предложения



Завершая исследование, хотелось бы отметить следующие моменты :

- Хотя существующее законодательство рекомендует использовать векселя в расчетах с контрагентами, многие предприятия стараются избегать использования этого финансового инструмента. Это объясняется как незнанием подавляющей массой бухгалтеров и руководителей особенностей использования векселей, отражения их в бухгалтерском учёте, так и опасением не получить вовремя деньги за отпущенный товар и возникновения в связи с этим дополнительных расходов и затрат времени; 

- В настоящее время векселя достаточно популярны в деловой жизни. Их используют как денежные суррогаты при оплате товаров (работ, услуг), как средство вложения свободных денежных средств, ими оформляют долговые обязательства. Наиболее широкое распространение вексель получил именно как средство платежа. Дело в том, что, используя эту ценную бумагу, можно избежать обязанности применять кассовые аппараты, а также избежать штрафа за превышение лимита расчетов наличными средствами (выдать несколько векселей на сумму сделки).

Вексель будет играть все большую роль в торговом обороте, поэтому весьма важно наличие проработанного вексельного законодательства и ужесточения государственного надзора за эмитентами векселей. 

- Фирмам, желающим использовать вексельные формы расчётов, хотелось бы порекомендовать следующее:

• вексельную форму расчета по сделке, желательно отразить это в самом договоре. 	Кроме этого, в договор необходимо включить пункт о завершении расчетов по договору после оплаты полученных за поставку товара векселей;

• местом оплаты векселя лучше всего выбирать либо банк-корреспондент своего банка, либо банк в своём городе;

• удобнее всего в расчетах использовать векселя, выписанные на бланках единого образца;

• принимая в оплату вексель, необходимо проверить полномочия лиц, выписавших его. Если это не первые руководители организации, то они должны иметь доверенности на право подписи денежных документов;

• вексель - удобный оборотный документ. Можно не дожидаться его оплаты, а передать другой организации в счет погашения своей кредиторской задолженности. При этом передаточная надпись выполняется и подписывается только передающей стороной, что удобно во взаиморасчетах контрагентов, удаленных друг от друга на значительные расстояния. Однако следует помнить, что индоссант продолжает нести ответственность до полного погашения векселя и ему может быть предъявлен иск в случае его неоплаты должником.

• принимая в оплату вексель, фирма фактически кредитует своего покупателя, поэтому в его сумму включаются не только стоимость товара, но и проценты за кредит, которые могут быть выше, чем банковская ставка кредита.

Передача векселя по индоссаменту обычно происходит с дисконтом от суммы, указанной в нем, т.е. фирма делится частью получаемого по нему дохода с последующим держателем.

• если вы получаете в оплату вексель и намерены в дальнейшем расплатиться им со своими кредиторами, но не хотите быть ответственным в случае его неоплаты должником, то требуйте передачи его вам по бланковому индоссаменту или индоссаменту на предъявителя. В этом случае вы передадите вексель дальше путем простого вручения, без проставления на нем своей подписи. 

- недостаточная нормативная бухгалтерского учёта вексельных расчётов, требует их детального отражения в учётной политики фирмы. На мой взгляд, целесообразно обновить, существующие нормативные акты по этому вопросу и достичь ясности и единообразия в отражении векселей в учёте. Для этого можно либо, учитывая специфику правового регулирования вексельного обращения, разработать специальное ПБУ « Учёт векселей», либо достичь единообразия в отражении векселей в учёте, по аналогии с учётом долговых ценных бумаг (облигаций) избавившись от такого алогизма в вексельном обороте, как порождённые российской практикой, товарные векселя единого образца. Если следовать подобной практике, то ведь можно ввести понятие товарных акций, облигаций, которые оплачены товаром или переданы в оплату поставки товара. В принципе, любой вексель является «безусловным обязательством уплатить определённую сумму». При этом суть и результат сделки, лежащей в основе получения векселя никаких правовых последствий не имеет, предметом вексельного обязательства могут быть только деньги, а не поставка товара. Векселедержатель получит деньги независимо от того выполнены условия сделки или нет, так как имеет «безусловное право получить определённую сумму». Любой вексель может участвовать в расчётах и нет смысла в искусственном их делении, которое противоречит Женевской Конвенции и усложняет ведение бухгалтерского учёта расчётов с использованием векселей.


Список использованной литературы



		Гражданский кодекс Российской Федерации.

		Налоговый кодекс Российской Федерации.

		Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н.

		Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. Приложение к приказу МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447.

		Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина России от 2 августа 2006 г. № 60н.

		Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» ПБУ(19/02) . Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н

		Агарков М.М. Основы банковского права. Учение о ценных бумагах. — М.-: БЕК, 1994. Баталов В.С. Учёт и налогообложение вексельных операций М : ФБК-2002 Белов В.А. Вексельное законодательство России: Научно-практический комментарий.—М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2006. 

		Белов В.А. Практика вексельного права, М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001. Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Векселя и взаимозачеты: Налогообложение и бухгалтерский учет. — М.: АН-Пресс, 2005. 

		Вексельное право. Общие положения и юридический комментарий/В.В. Ильин, А.В. Макеев, Е.А. Павлодский. — М.: Банковский Деловой Центр, Веселов В. Г. Бухгалтерский учёт вексельных операций – М:Юнити-2005 

		Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 2-е изд. перераб и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006

		Комарова Т.Ю. "Бухгалтерский учет ценных бумаг". – М., 2006 г. 

		Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет". Учебное пособие. – М.: Инфра-М 2005 г. 

		Шершеневич Г.Ф. Учебник торгового права //М: Спарк, 2005

		Брызгалин А.В., Демешева Е.В. Сложные вопросы обложения НДС операций с векселями/Налоговый вестник. №2 2007

		Злобин С.В. Учёт товарных векселей //www.audit-it.ru 2005г.