Учет затрат и себестоимость продукции

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                          ПО ВЫСШЕМУ ОБРАЗОВАНИЮ

      ---------------------------------------------------------------

        

                 ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ ИМЕНИ

                            СЕРГО ОРДЖОНИКИДЗЕ

        

                 Кафедра  бухгалтерского  учета  и  аудита

                       

        

        

                       К У Р С О В А Я   Р А Б О Т А

                       -----------------------------

           Тема:  "УЧЕТ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ  ПРОДУКЦИИ"

          

        

        

        

                                          Студентки Антипиной Н.А.

                                                     МЭО-3-2

                         

                                          Научный руководитель

                                          профессор Кирьянова З.В.

        

        

                       

        

        

                               МОСКВА, 1996

        

        

        

        




                                П Л А Н :

                               ==========

        

                                         

     ВВЕДЕНИЕ.

            1. Цели и задачи курсовой работы.

            2. Объект исследования.

        

     ГЛАВА 1.  ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ.

            

            1. Положение  о бухгалтерском учете и отчетности в Рос-

               сийской Федерации от 26.12.1994 года.

            2. Положение о составе затрат по производству и реализа-

               ции продукции (работ, услуг), включаемых в  себестои-

               мость  продукции от 5.08.92 года с последующими изме-

               нениями и дополнениями согласно Постановлению  Прави-

               тельства РФ N~661 от 1.07.1995 года.

            3. План счетов бухгалтерского учета финансовой хозяйст-

               венной деятельности предприятий и инструкции по  его

               применению .

        

        

     ГЛАВА 2. Действующая практика организации учета затрат и себес-

              тоимости в практике данного объекта.

        

            1. Состав затрат, включаемый в себестоимость продукции.

            2. Учет формирования себесоимости продукции.

            3. Некоторые вопросы учета сырья и материалов.

            4. Отражение себестоимости и доходов в отчетности.

        

        

     ГЛАВА 3.  Анализ недостатков учета затрат и себестоимости про-

               дукции в практике  данного  предприятия  и  возможные

               направления их совершенствования.

        

            1. Совершенствование состава затрат, включаемых в себес-

               тоимость продукции.

            2. Совершенствование методики учета затрат на производс-

               тво и точности исчисления себестоимости продукции.

            3. Механизация и автоматизация процесса сбора информации.

            4  Необходимость  внедрения автоматизации бухгалтерского

               учета.

        

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ВЫВОДЫ.

      ПРИЛОЖЕНИЯ.

                 

        





        

        

        ВВЕДЕНИЕ

        --------

        ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ, ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

        

        В современных условиях становления рыночной экономики и  со-

     вершенствования  управления, выработки новой стратегии развития

     предприятий усиливаются роль и значение системы  бухгалтерского

     учета.  Одним  из  наиболее емких участков бухгалтерского учета

     являются учет затрат на производство и калькулирование себесто-

     имости выпускаемой продукции, выполняемых работ  или  оказанных

     услуг.  Успех  фирмы  зависит  от формирования себестоимости по

     нескольким причинам: 1) затраты на производство изделия  высту-

     пают  важнейшим элементом при определении справедливой и конку-

     рентноспособной продажной цены; 2) информация  о  себестоимости

     продукции  часто  лежит  в  основе прогнозирования и управления

     производством и затратами; 3) знание  себестоимости  необходимо

     для  определения  сальдо материальных счетов на конец отчетного

     периода.

        Именно этими причинами обусловлен выбор темы курсовой  рабо-

     ты. Цели и задачи курсовой работы:

        - рассмотреть  теоритический аспект учета затрат и себестои-

          мости продукции;

        - проанализировать организацию учета затрат и  себестоимости

          на  практике конкретного предприятия, выявить недостатки и

          трудности учета;

        - предложить собственные пути совершенствования  организации

          учета затрат и калькулирования себестоимости.

        Объектом исследования является акционерное общество закрыто-

     го типа "Реконстукция". АОЗТ "Реконструкция" является юридичес-

     ким лицом Российской Федерации, то есть оно имеет  в  собствен-

     ности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам

     этим  имуществом,  имеет самостоятельный баланс. АОЗТ "Реконст-

     рукция" - коммерческая организация, то есть преследующая извле-

     чение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. АОЗТ

     "Реконструкция" занимается строительно-ремонтной работой и бла-

     гоустройством, имеется в наличии столярный цех,  который  изго-

     тавливает продукцию  для ремонта объектов, а также  на  продажу

     (например,  оконные и дверные блоки, хозяйственные блоки, садо-

     вые домики и т. п.)

        

     

        

        ГЛАВА 1

        

        ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

        -----------------------------------------------------

        Для подробного ознакомления организации учета затрат и каль-

     кулирования себестоимости рассмотрим теоретические основы орга-

     низации учета затрат и  себестоимости.  Основными  нормативными

     документами здесь являются:

        1) Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской

     Федерации от 26.12.1994 года.

        2) Положение о составе затрат по производству  и  реализации

     продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции,

     от 5.08.1992 года с  последующими  изменениями  и  дополнениями

     согласно Постановлению Правительства РФ от 1.07.1995 года.

        3) План счетов бухгалтерского учета финансовой хозяйственной

     деятельности предприятий и Инструкций по его применению.

        Согласно  Положению  о  составе затрат по производству и ре-

     ализации  продукции (работ,  услуг), включаемых в себестоимость

     продукции,  (N~552),  себестоимость  продукции  (работ,  услуг)

     представляет  собой  стоимостную оценку используемых в процессе

     производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья

     материалов, топлива,энергии, основных фондов,  трудовых  ресур-

     сов,  а  также других затрат на ее производство и реализацию. В

     себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

        -затраты, непосредственно связанные с производством  продук-

     ции (работ, услуг);

        -затраты, связанные с использованием природного сырья;

        -затраты на подготовку и освоение производства;

        -затраты некапитального характера;

        -затраты,связанные с изобретательностьвом и рационализаторс-

     твом;

        -затраты на обслуживание производственного процесса;

        -затраты по обеспечению нормальных условий труда;

        -текущие  затраты,связанные  с  содержанием  и эксплуатацией

     фондов природоохранного назначения;

        -затраты, связанные с управлением производством;

        -затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

        -предусмотренные законодательством затраты, связанные с  на-

     бором  рабочей силы;

        -отчисления на государственное социальное страхование и пен-

     сионное обеспечение, по медицинскому страхованию;

        -платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной

     законодательством;

        -затраты, связанные со сбытом продукции;

        -затраты на воспроизводство основных производственных фондов;

        -износ по нематериальным активам;

        -начисления на заработную плату;

        -налоги, сборы, платежи и  другие  обязательные  отчисления,

     производимые  в  соответствии с установленным законодательством

     порядком.

        В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отража-

     ются также:

        -потери от брака;

        -затраты на гарантийный ремонт  и  гарантийное  обслуживание

     изделий, на которые установленгарантийный срок службы;

        -потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

         недостачи  материальных ценностей в производстве и на скла-

     дах при отсутствии виновных лиц;

        -пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производс-

     твенных травм;

        -выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из орга-

     низаций в связи с их реорганизацией,сокращением численности ра-

     ботников и штатов.

        Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ,  ус-

     луг):

        -затраты  на выполнение самим предприятием или оплату им ра-

     бот (услуг), не связанных с производством продукции;

        -затраты на выполнение работ по строительству,  оборудованию

     и  содержанию  культурно-бытовых и других объектов, находящихся

     на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в  порядкео-

     казания помощи и участия в деятельности других предприятий.

        Затраты,  образующие  себестоимость продукции (работ,услуг),

     группируются в соответствии с их экономическим  содержанием  по

     следующим  элементам:  материальные  затраты,затраты  на оплату

     труда, отчисления на  социальные  нужды,  амортизация  основных

     фондов, прочие затраты.

        Постановление Правительства РФ от 1.07.1995  года  N~661 пу-

    нкт 1 Положения о составе затрат N~552, в котором дается опреде-

     ление  себестоимости  продукции  (работ, услуг) как стоимостной

     оценки используемых в процессе производства  продукции  (работ,

     услуг)  природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии

     а также других затрат на ее производствои реализацию, дополнило

     абзацем следующего содержания: "Для целей налогообложения  про-

     изведенные организацией затраты корректируются с учетом утверж-

     денныхв  установленном  порядке лимитов, норм и нормативов." То

     есть, согласно с Постановлением Правительства РФ N~ 661  себес-

     тоимость продукции (работ, услуг) для целей подсчета финансово-

     го  результата организации формируется с учетом всех фактически

     понесенных для целей осуществления текущей уставной деятельнос-

     ти издержек. Но для целей налогообложения эта фактическая (бух-

     галтерская,  финансовая)себестоимость должна расчетно корректи-

     роваться с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов,

     норм и нормативов.

          В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчет-

     ности  в РФ от 26.12.1994 года введены следующие правила оценки

     сырья, материалов, готовой продукции, незавершенного производс-

     тва и расходов будущих периодов:

        1) Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, по-

     купные полуфабрикаты и комплектующие изделия,  запасные  части,

     тара,  используемая для упаковки и транспортировки продукции, и

     другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности  по

     их фактической себестоимости.

        Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется

     исходя  из  затрат на их приобретение, включая оплату процентов

     за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих  ре-

     сурсов,  наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, упла-

     ченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным  организациям,

     таможенные  пошлины, расход на транспортировку, хранение и дос-

     тавку, осуществляемые силами сторонних организаций.

        Определение фактической себестоимости материальных ресурсов,

     списываемых в производство, разрешается  производить  одним  из

     следующих  методов оценки запасов: по средней себестоимости, по

     себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимос-

     ти последних по времени закупок (ЛИФО).

        2) Готовая продукция отражается в балансе по фактической или

     нормативной (плановой) производственной себестоимости, включаю-

     щей затраты, связанные с использованием в процессе производства

     основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых

     ресурсов  и  другие  затраты на производство продукции, либо по

     прямым статьям расходов.

        3) Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги от-

     ражаются в балансе по полной фактической (или нормативной)  се-

     бестоимости,включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению по-

     купателями цены, если организация отражает реализацию продукции

     по мере оплаты покупателем расчетных документов.

        4) Предусмотренные в пунктах 1 и 2 ценности, на которые цена

     в  течении  года  снизилась  либо которые морально устарели или

     частично потеряли свое первоначальное  качество,  отражаются  в

     бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной

     реализации,  если  она ниже первоначальной стоимости заготовле-

     ния, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты  ор-

     ганизации.

        5)  Незавершенное  производство в массовом и серийном произ-

     водстве может отражаться в балансе по  нормативной  производст-

     венной себестоимости или по рпямым статьям расходов, а также по

     стоимости  сырья,  материалов  и  полуфабрикатов. При единичном

     производстве продукции незавершенное производство торажается  в

     балансе по фактическим производственным затратам.

        6) Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся

     к  следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдель-

     ной статьей как расходы будущих периодов и  подлежат  отнесению

     на  издержки производства или обращения в течении срока к кото-

     рому они относятся.

        Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности, Плану

        счетов и Инструкции по применению Плана счетов,  затраты  по

     ремонту основных средств разрешается списывать на себестоимость

     продукции (работ, услуг) следующими тремя способами:

        - списание фактических затрат сразу на счета издержек произ-

     водства и обращения;

        -  вначале  создается ремонтный фонд с последующим списанием

     на уменьшение этого фонда фактических расходов по  ремонту  ос-

     новных средств;

        - фактические расходы по ремонту вначале учитываются на сче-

     те  31 "Расходы будущих периодов", а затем с этого счета равно-

     мерно по месяцам или другими способами списываются на счета из-

     держек производства и обращения.

        План счетов и Положение о бухгалтерском учете  и  отчетности

     разрешают  два варианта группировки и списания затрат на произ-

     водство продукции (работ, услуг).  Первый  вариант  основан  на

     разделении  расходов  на прямые и косвенные и исчислении полной

     производственной себестоимости продукции. Второй вариант  осно-

     ван  на разделении расходов на переменные и постоянные и исчис-

     ления неполной себестоимости продукции.

        По Плану счетов и Положению о бухгалтерском учете  и  отчет-

     ности  материальные  ресурсы  отражаются в учете и отчетности в

     конечном счете по  их  фактической  себестоимости.  Определение

     фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на

     производство,  разрешается производить одним из следующих мето-

     дов оценки запасов:

        - по средней себестоимости, определяемой по окончании каждо-

     го месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по от-

     дельным видам ресурсов;

        - по себестоимости последних по времени закупок партий мате-

     риальных  ресурсов (ФИФО);

        - по себестоимости последних по времени закупок партий мате-

     риальных ресурсов (ЛИФО).

        

        

        

        

         ГЛАВА 2

        

        ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОС-

       ------------------------------------------------------------

        ТИ В ПРАКТИКЕ ДАННОГО ОБЪЕКТА

        -----------------------------

        Рассмотрим  теперь  организацию учета затрат и себестоимости

     конкретно на практике АОЗТ "Реконструкция".

        

      1.   Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.

      ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

        Для производства продукции необходимо три основных компонен-

     та:  основные производственные материалы, труд производственных

     рабочих и общепроизводственные накладные расходы.В понятие "ма-

     териалы" включаются как  основные  производственные  материалы,

     так  и вспомогательные. Основными производственными материалами

     считается сырье, которое непосредственно используется для  про-

     изводства  продукции. В данном случае в АОЗТ "Рекострукция" яв-

     ляется древесина, идущая на производство оконных и дверных бло-

     ков, садовых дрмиков и т.п. Вспомогательными  производственными

     материалами считается сырье или материалы, не входящие физичес-

     ки в состав производимой продукции, но необходимые для успешно-

     го  осуществления  производственного  процесса. В данном случае

     сюда можно отнести смазочные масла для станков и механизмов.

        В связи с тем, что основные производственные материалы физи-

     чески входят в состав готовой продукции, стоимость использован-

     ных основных материалов должна быть  включена  в  себестоимость

     готовой  продукции как одна из трех составляющих производствен-

     ной себестоимости.

        В процессе производства  работники  производят  из  основных

     производственных материалов готовую продукцию. Трудом производ-

     ственных рабочих считается труд работников, занятых в производ-

     стве готовой продукции из основных производственных материалов.

     Трудом вспомогательных рабочих считается труд работников, учас-

     вующих  в  процессе  производства. но не занятых в производстве

     готовой продукции из основных  производственных  материалов.  В

     себестоимость  готовой продукции входит стоимость обеих статей.

     Труд производственных рабочих учитывается как отдельная состав-

     ная часть производственной стоимости, а стоимость труда вспомо-

     гательных рабочих включается в  общепроизводственные  накладные

     расходы.

        В  общепроизводственные накладные расходы входят все статьи,

     необходимые для производства продукции, за исключением основных

     производственных материалов и труда  производственных  рабочих.

     Несмотря  на  то  что статьи, отнесенные к общепроизводственным

     накладным расходам, необходимы для производства продукции,  не-

     возможно  определить их конкретное наличие в каждом произведен-

     ном изделии. В АЗОТ "Реконструкция" общепроизводственными  нак-

     ладными  расходами  являются:  вспомогательные производственные

     материалы и труд вспомогательных рабочих, ремонт и материально-

     техническое обеспечение, амортизационные отчисления на машины и

     оборудование, стоимость коммунальных  услуг  (тепло-,  энерго-,

     электро-  и  водоснабжение, арендная плата, налог на недвижимое

     имущество, страховые платежи за помещение, групповое  страхова-

     ние  работников производства, расходы на приобретение МБП. Хотя

     в состав общепроизводственных расходов включается  значительное

     число расходов различных видов, все они рассматриваются как од-

     на составная часть и включаются вобщую сумму общепроизводствен-

     ных накладных расходов за отчетный период.

        В АЗОТ "Реконструкция" не подлежат включению в себестоимость

     отчисления  на производство новых цехов (производство новых це-

     хов возмещается за счет средств, направляемых на финансирование

     капитальных вложений), затраты на подготовку  и  переподготовку

     кадров,  затраты по обеспечению нормальных условий труда и тех-

     ники безопасности. Платежи за предельно допустимые выбросы заг-

     рязняющих веществ осуществляются за счет себестоимости, а  пла-

     тежи за превышение их - за счет прибыли.

        

      2.   Учет формирования себестоимости продукции

      ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

        АОЗТ  "Реконструкция"  покупает сырье (а именно древесину на

     корню), а затем производит продукцию для  последующей  реализа-

     ции.  На практике АОЗТ "Рекострукция" списывает проиизводствен-

     ные затраты на производимые изделия в течении отчетного  перио-

     да. При реализации изделий стоимость включенных в них производ-

     ственных затрат образует себестоимость реализованной продукции.

     Производственные  затраты, отнесенные на  нереализованные изде-

     лия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода.

        Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетнос-

     ти предусмотрено два варианта группировки и списания затрат  на

     производство  и  калькулирование  себестоимости. Первый вариант

     основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчисле-

     нии полной производственной себестоимости продукции. Второй ва-

     риант основан на разделении расходов на переменные и постоянные

     и исчислении неполной производственной себестоимости продукции.

     Для АОЗТ "Реконструкция" характерен традиционный  для  отечест-

     венного  учета  первый, так называемый калькуляционный вариант.

     То есть в течении отчетного периода по дебету счетов затрат  на

     производство  (20  "Основное производство", 23 "Вспомогательные

     производства", 25 "Общепроизводственные расходы",  26  "Общехо-

     зяйственные  расходы" и другие) с кредита счетов учета ресурсов

     собираются затраты отчетного периода с подразделением  на  пря-

     мые,  относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно

     связанные с производством данного вида продукции,  и  косвенные

     (накладные),  относимые  в дебет собирательно-распределительных

     счетов  25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным про-

     дуктом, а обусловленные  процессами  организации,  обслуживания

     производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и

     26,  подлежат  списаниюв конце отчетного периода в дебет счетов

     20 или 23 по принадлежности с одновременным  их  распределением

     между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется

     аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25

     и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производст-

     венная себестоимость готовой продукции.

        Также  План счетов предусматривает возможность учета выпуска

     продукции по двум вариантам: без использования счета 37 и с ис-

     пользованием счета 37. В АОЗТ "Реконструкция" учет выпуска про-

     дукции ведется без использования счета 37. То  есть  в  течении

     отчетного  периода  готовая продукция списывается со счетов 20,

     23, 29 по плановой себестоимости  в  дебет  счетов  40 "Готовая

     продукция",  46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и др. При

     отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости  с

     кредита счета 40 в дебет счета 46. По окончани отчетного перио-

     да определятся фактическая себестоимость готовой, отгруженной и

     реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отк-

     лонений  фактической  их себестоимости от плановой, и затем эти

     отклонения списываются дополнительными проводками.

        

      3.  Некоторые вопросы учета сырья и материалов

      ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

        Цель учета сырья и материалов состсит в том, чтобы иметь не-

     обходимые  данные  о стоимости приобретенных и использованных в

     производстве материалов. При учете товарно-материальных ценнос-

     тей (запасов) предприятие  должно  показать  количество  единиц

     каждого из видов запасов, имеющихся в налачии, и  их  себестои-

     мость. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен-

     ной деятельности предприятиям предоставлено право выбора поряд-

     ка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и  за-

     готовления  материалов.  Для  АОЗТ  " Реконструкция" характерен

     традиционный вариант отражения в учете данного процесса,  кото-

     рый  предполагает  записи по дебету счетов 10 "Материалы", "Ма-

     лоценные  и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счетов  60

     "Расчеты  с  поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подот-

     четными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и  кредитора-

     ми"  и др. Материальные ценности в пути, оплаченные, но не пос-

     тупившие на предприятие, характеризуют  при  данном  подходе  к

     учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета

     60  и  других  аналогичных  счетов и кредит счета 51 "Расчетный

     счет").Материальные ценности в пути неоплаченные не  отражаются

     при данном варианте учета в  синтетическом  учете. Материальные

     ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по  их

     фактической  себестоимости.  В  АОЗТ  "Рекостркция" определение

     фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на

     производство, производится методом  по  средней  себестоимости,

     определяемой по окончании каждого месяцапо однородным видам ма-

     териальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов.

     

        4.  Отражение себестоимости и доходов в отчетности

        ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

        Бухгалтеская отчетность представляет собой систему показате-

     лей,  сгруппированых  в определенные формы, характеризующих фи-

     нансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный  пе-

     риод.То  есть рез ультаты деятельности предприятия отражаются в

     отчетности. В ней суммируется движение себестоимости и  доходов

     и указывается финансовая ситуация на конец отчетного периода. В

     отчете  о прибылях и убытках себестоимость продукции не отража-

     ется дщо момента реализации продукции. Только после  этого  се-

     бестоимость продукции учитывается как себестоимость реализован-

     ной  продукци, то есть как статья расходов, отражаемая в отчете

     о прибылях и убытках.

       Себестоимость продукции, произведенной за месяц, отражается в

     отчете о себестоимости произведенной продукции. Но  этот  отчет

     составляется  для внутреннего пользования и не включается в фи-

     нансовую отчетность.

        Бухгалтерский баланс дополняет отчет о прибылях  и  убытках,

     так  как ни один из них в отдельности не дает достаточо полного

     представления о финансовом положении и результатах деятельности

     предприятия.

         Приложение  к курсовой работе содержит бухгалтерский баланс

     АОЗТ "Реконструкция" на 1 апреля 1996 года, а также отчет о фи-

     нансовых результатах и их использовании. Изучив эти  документы,

     мы  видим,  что  по  итогу  первого  квартала  получился убыток

     196085,6 тыс. руб. Причем, прибыль получилась за  счет  выручки

     от реализации продукции (в АОЗТ "Реконструкция" выручка от реа-

     лизации  продукции  определяется  по моменту оплаты отгруженной

     продукции), за счет поступления платы за сдаваемые в аренду по-

     мещения, а также за счет процентов  банка.  Убытки  возникли  в

     связи  с  неоплаченными  вовремя платежами за выполненые работы

     (дебиторская задолженность за первый квартал  составила  565000

     тыс.руб.).

        

        

        

        

        ГЛАВА 3

        

        НЕДОСТАТКИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ПРАКТИКЕ

        ------------------------------------------------------------

     ДАННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ И ВОЗМОЖНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

     ----------------------------------------------------------------

        

        Проанализировав  организацию  учета  затрат  и себестоимости

     продукции в АОЗТ "Реконструкция" нельзя не  отметить  некоторые

     недостатки  и трудности, существующие в практике данного предп-

     риятия. Также попытаюсь сформулировать собственные  предложения

     по совершенствованию организации учета затрат и себестоимости в

     АОЗТ "Реконстркуция".

        

        1.  Совершенствование состава затрат, включаемых

            ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

            в себестоимость.

            ~~~~~~~~~~~~~~~

        Для начала необходимо сказать несколько слов о составе  зат-

     рат,  включаемых  в себестоимость продукции в АОЗТ "Реконструк-

     ция".  Как  видно  из  пункта 1 главы 2, на этом предприятии не

     подлежат включению в себестоимость продукции затраты по обеспе-

     чению нормальных условий труда и техники безопасности,  затраты

     по  подготовке  и  переподготовке кадров, а также отчисления на

     производство новых цехов. Эти затраты возмещаются за счет  при-

     были.  На  мой взгляд, целесообразно включить эти затраты в се-

     бестоимость продукции. При группировке  затрат,  формирующихсе-

     бестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содер-

     жанием, они будут относиться к элементу "прочие затраты".

        

        2. Совершенствование методики учета затрат на производство и

           ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

           точности исчисления себестоимости продукции.

           ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

        Как  было  видно из анализа действующей практики в АОЗТ "Ре-

     конструкция," учет затрат предусматривает разделение их на пря-

     мые и косвенные, и калькулируется полная фактическая  себестои-

     мость.  Недостатки этой методики учета затрат на производство и

     калькулирования себестоимости продукции в основном  сводятся  к

     следующему: показатель себестоимости продукции не всегда досто-

     верно отражает объем действительных издержек производства и ре-

     ализациипродукции;  недостаточная аналитичность учета затрат на

     производство в разрезе калькуляционных статей расходов  затруд-

     няет  анализ изменений уровня и структуры себестоимости продук-

     ции, вызываемых  техническим  прогрессом;  используются  методы

     распределения  косвенных  расходов, не обеспечивающие достовер-

     ность калькулирования себестоимоти отдельных видов продукции.

          По  моему  мнению, целесообразнее применять другой вариант

     учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной те-

     ории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех зат-

     рат за отчетный период на производственные,обусловленные проте-

     канием  производственного процесса, и периодические, более свя-

     занные с длительностью отчетного периода. Прямые производствен-

     ные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23  ,  косвенные

     производственные  затраты  - подебету счета 25 с кредита счетов

     производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного пери-

     ода в расче себестоимости тодельных видов продукции помимо пря-

     мых производственных затрат включаются и  ковенные  производст-

     венные  затраты,  учтенные в течении отчетного периода на счете

     25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту

     счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при

     этом варианте не включаются в себестоимость объектов  калькули-

     рования, а списываются в конце отчетного периода непосредствен-

     но  на  уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета

     46, кредит счета 26.

        Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает при-

     менение на практике основной идеи западной системы "директ-кос-

     тинг"  -  разделение  общих текущих затрат отчетного периода по

     признаку их взаимосвязи  с  производством  на  производственные

     (прямые,  условно-переменые) и периодические (косвенные, услов-

     но-постоянные) и калькулирование неполной производственной  се-

     бестоимости.

        Два  основных  преимущества  второго  подхода к учету затрат

     заключаются в следующем: с одной стороны снижение  трудоемкости

     учета,  его  упрощение,  с  другой  - в связи с иным подходом к

     калькулированиюд появляются дополнительные  аналитические  воз-

     можности.

        Относительно  составления  точных калькуляций. Не существует

     такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы  оп-

     ределить себестоимость единицы со стопроцентной точностью.Любое

     косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни бы-

     ло  обосновано,  искажает фактическую себестоимость. Если смот-

     реть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по

     прямым (переменным) расходам, которая получается при  использо-

     вании  западной  системы  "директ-костинг",  то есть при втором

     подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию  включаются

     расходы,  непосредственно связанные с изготовлением данного из-

     делия.

      

     

        3.  Механизация и автоматизация процесса сбора

           ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

            информации и первичного учета.

            ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

        Технический прогресс и переход к рыночным отношениям  предъ-

     являют  все более высокие требования к управлению экономикой, а

     вместе с тем и к бухгалтерскому  учету,  являющемуся  одним  из

     поставщиков  необходимой  для  управления  информации. Значение

     первичного учета состоит прежде всего в том, чтобы собрать, из-

     мерить, зарегистрировать  первичную  информацию.  Бухгалтерская

     информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качес-

     твенной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими зат-

     ратами  труда. Основными целями информационного учета затрат на

     производство и калькулирование себестоимости продукции  являют-

     ся: исчисление фактической суммы затрат на производство по эле-

     ментам затрат и статьям расходов, себестоимости отдельных видов

     продукции; определение объема выпуска продукции,ее ассортимента

     и  качества. Первичный учет и существующая система информации о

     затратах на производство и калькулирование  себестоимости  про-

     дукции в АОЗТ "Реконструкция" имеет некоторые недостатки. К ним

     относятся:

        запаздывание  поступления  и  представления  информации, что

     обусловливает  задержку в принятии решений;

        дублирование информационных потоков в различных органах  уп-

     равления  процессом производства продукции и снижения ее себес-

     тоимости;

        в  ряде случаев вынужденный отказ от некоторой части учетной

     информации в связи с трудностями ее обработки в условиях недос-

     таточной механизации работ по учету фактических затрат  на про-

     изводство и калькулированию себестоимости продукции.

        Кроме того, многообразие и большой объем  данных  первичного

     учета,  различные условия их получения и регистрации, многочис-

     ленность возникновения исходной  первичной  информации,  значи-

     тельная  сложность процесса заполнения их носителей создают оп-

     ределенные трудности по  проведению  работы  на  первой  стадии

     учетного процесса.

        Возможным  направлением совершенствования этих проблем явля-

     ется внедрение автоматизации первичного учета и процесса  сбора

     информации.  Современные средства вычислительной техники, вклю-

     чая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи,  накап-

     ливания  информации  в условиях функционирования  автоматизиро-

     ванных систем управления предприятием и автоматизированных сис-

     тем управления технологическими процессами, позволяют автомати-

     чески получить всю первичную информацию о происходящих хозяйст-

     венных  операциях,  процессах  и явлениях. На современном этапе

     появились условия для автоматического восприятия и  регистрации

     первичных данных на магнитных лентах, магнитных дисках, магнит-

     ных  барабанах  и другихносителях, которые обеспечивают быстрый

     ввод первичной информации в вычислительную машину  и  обработку

     ее  на  больших  скоростях. Необходимо эту возможность шире ис-

     пользовать на практике. Имеются различные пути  совершенствова-

     ния  организации  первичного  учета  с использованием ЭВМ. Это,

     например: сокращение и изъятие из первичных документов постоян-

     ных показателей и запись их в память ЭВМ; сокращение общего об-

     ъема первичной информации за  счет  исключения  из  нее  услов-

     но-постоянной  информации;  замена большинства обычных бумажных

     первичных документов машинными носителями информации.

        

        

       4. Необходимость внедрения автоматизации бухгалтерского учета

          ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

        Надо отметить, что в АОЗТ "Реконструкция" используется  жур-

     нально-ордерная форма бухгалтерского учета. Основными принципа-

     ми журнально-ордерной формы учета являются:

        -производство записей в журналах-ордерах в порядке регистра-

     ции операций, осуществляемое только по кредиту счета, в коррес-

     понденции с дебетуемыми счетами;

        -совмещение в единой системе записей синтетического и анали-

     тического учета;

        -применение объединенных журналов-ордеров по счетам,  эконо-

     мически связанных друг с другом;

        -использование регистров с заранее указанной корреспонденци-

     ей  счетов,  номенклатурой статей аналитического учета, с пока-



     зателями,  требующимися для составления периодической и годовой

     отчетности;

        -применение месячных журналов-ордеров.

        Исходя из принципов регистрации учетных данных по кредитово-

     му признаку, записи по  кредиту  каждого  синтетического  счета

     производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебе-

     товые обороты по счетам выявляются в различных журналах-ордерах

     по  мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих

     счетов. После пероенесения итоговых данных из всех журналов-ор-

     деров в главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого

     счета.

        Одним из недостатков журнально-ордерной системы учета состо-

     ит в том, что для ее использования неоходимо  иметь  бухгалтера

     высокой квалификации. Кроме того, при такой форме бухгалтерско-

     го  учета допускаются неточности в исчислении фактической вели-

     чины затрат на производство, а также все расчеты  по  обработке

     бухгалтерской информации выполняются вручную.

        На мой взгляд, в АОЗТ "Реконструкция" просто необходимо (хо-

     тя  и  сложно)  ввести  автоматизированную форму учета, которая

     намного облегчила бы эти процессы. В настоящее время рзработано

     достаточно много новых версий бухгалтерских  программ,  имеющих

     перспективы.  Среди  них  продукция  как известных фирм - "1С",

     "Парус",  "Инфин",  "Информатик",  "Ланкс",  "Фолио",  "Локис",

     "Инотек", так и эффективные бухгалтерские системы менее извест-

     ных,  но  также надежных производителей, например фирмы "Порт",

     "Вторс", "Микробалт" и многих других. Работая с программой АОЗТ

     "Реконструкция" будет иметь возможность свободно  эксперименти-

     ровать  с  различными отчетами и формами документов. Програмный

     поиск по журналам проводок за любой период времени представляет

     широкие возможности для выборки нужных записей и тех  или  иных

     хозяйственных  операциях, и гораздо эффективнее иметь всю учет-

     ную информацию в машинном виде, чтобы  оперативно  получать  те

     данные, которые необходимы.

                                              

     

        

        ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ВЫВОДЫ.

        -------------------

        

        В  заключении хочу еще раз перечислить все нововведения, це-

     лесообразные для усовершенствования системы бухгалтерского уче-

     та в АОЗТ "Реконструкция".  Во-первых,  это  изменение  состава

     затрат, включаемых  в себестоимость продукции. Во-вторых, жела-

     тельность выбора методики затрат, основанной на  идее  западной

     системы "директ-костинг" и исчислении неполной производственной

     себестоимости.  В-третьих, внедрение ЭВМ для автоматизации пер-

     вичных документов и сбора информации. И, в-четвертых, что очень

     важно, освоение автоматизтрованной формы учета.

        Сейчас, в условиях становления рыночных отношений,  особенно

     важно  совершенствовать систему бухгалтерского учета, и в част-

     ности учет затрат на производство и  калькулирование  себестои-

     мости. Необходимость составления точных, достоверных кальткуля-

     ций  была  обусловлена  в советском бухгалтеском учете системой

     государственного централизованного ценообразования. С развитием

     рыночных  отношений  постепенно  расширяется  самостоятельность

     предприятий,  в том числе и в вопросах установления цен на свою

     продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса  и  предложе-

     ния,  что является одной из характеристик этих отношений, в ре-

     зультате чего изменяются задачи,  стоящие  перед  бухгалтерским

     учетом  и его системой, - калькулированием. В этих условиях за-

     дача калькулирования заключается в том, чтобы рассчитать  такую

     себестоимость,  которая  в  условиях  работы  на рынке могла бы

     обеспечить предприятию определенную прибыль. Исходя из  рассчи-

     танного  уровня  себестоимости  нужно организовать производство

     таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимос-

     ти и возможность ее постоянного снижения.

        Неотемлемой частью совершенствования системы  бухгалтерского

     учета является внедрение автоматизированной формы бухгалтерско-

     го учета, а также повышение качества подотвки бухгалтеров.

        И  в  завершении можно отметить, что кроме совершенствования

     форм учета на самом предприятии и повышения качества  бухгалте-

     ров,  представляется целесообразным и жизненно необходимым вос-

     пользоваться опытом западных стран: создать  аудиторские  фирмы

     по  предоставлению  бухгалтерских  услуг главных бухгалтеров по

     безналичному расчету. Это позволило бы одному бухгалтеру обслу-

     живать несколько организаций по составлению месячных  балансов,

     квартальных и годовых расчетов.

        

        

        

                           СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:



        1. Кирьянова З.В. "Теория бухгалтерского учета", М.;"Финансы

     и статистика",1995 г.

        2. З.Рахмат, А.Шеремет "Бухгалтерский учет в рыночной  эконо-

     мике",М.; "ИНФРА-М",1996 г.

        3.  Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл "Принципы бухгалтерского

     учета", М.; "Финансы и статистика", 1994 г.

        4. Энтони Роберт,Джеймс Рис "Учет: ситуации и примеры", "Фи-

     нансы и статистика", 1993 г.

        5. Николаева С.А. "Учетная политика предприятия", М.;  "ИНФ-

     РА-М",1995 г.

        6. Безруких П.С. "Бух.учет", "Финансы и статистика",1996 г.

        7. Люблинский Я.Г. "Анализ затрат на создание, производство

     и эксплуатацию изделий", "Финансы и статистика",1991 г.

        8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. "Бухгалтерский  учет",  "Фи-

     нансы и статистика", 1996 г.

        9.  Глушков  И.Е.  "Бух.  учет на современных предприятиях",

     "ЭКОР", г. Новосибирск, 1995 г.







                         

                        = БАЛАНС ПРЕДПРИЯТИЯ=

                         на 1 апреля 1996 года

                         

                                                    -----------------

                                        Форма N~1         Коды

                                        ---------   -----------------

                                          по ОКУД        0710001

                                                    -----------------

                                             Дата        1.04.96

                                                    -----------------

     Предприятие АОЗТ "Реконструкция"     по ОКПО       03227916

                                                    -----------------

     Отрасль (вид деятельности)          по ОКОНХ       6310063200

                                                    -----------------

     Орган хозяйственного управления      по ОКПО       03227916

                                                    -----------------

     Единица измерения: тыс. руб.

        

        

        



     ----------------------------------------------------------------

                                          " на начало  " на конец

               АКТИВ                      " года       " отчетного

                                          "            " периода

     ----------------------------------------------------------------

     1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ПРОЧИЕ        "            "

        ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ               "            "

     Нематериальные активы:               "            "

        первоначальная стоимость *(04)    "    6369,943"    8699,843

        износ * (05)                      "            "

        остаточная стоимость              "    6369,943"    8699,843

     Основные средства:                   "            "

        первоначальная стоимость *(01)    " 3706456,223" 3729779,223

        износ * (02)                      " 1283166,041" 1363403,002

        остаточная стоимость              " 2423290,182" 2366376,221

     Оборудование к установке (07)        "            "

     Незавершенные капитальные вложения(08"            "

     Долгосрочные финансовые вложения (06)"            "

     Расчеты с учредителями (75)          "            "

     Прочие внеоборотные активы           "            "

        Итого по разделу 1                " 2429660,125" 2375076,064

                                          "            "

     2. ЗАПАСЫ И ЗАТРАТЫ                  "            "

     Производственные запасы (10,15)      "  225134,790"  155669,075

     Животные на выращивании и откорме(11)"            "

     Малоцен. и быстроизнаш. предметы:    "            "

        первоначальная стоимость *(12)    "    3560,669"    5657,717

        износ * (13)                      "            "

        остаточная стоимость              "    3560,669"    5657,717

     Незавершенное производство (20,21,23,"            "

                                 29,30)   "            "

     Расходы будущих периодов (31)        "  174068,537"  149183,522

     Готовая продукция (40)               "            "

     Товары (41)                          "            "

     НДС по приобретенным ценностям (19)  "      11,863"      10.271

     Прочие запасы  и затраты             "            "

        Итого по разделу 2                "  402775,859"  310520,586

                                          "            "

     3. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, РАСЧЕТЫ И      "            "

        ПРОЧИЕ АКТИВЫ                     "            "

     Расчеты с дебиторами:                "            "

      за товары, работы и услуги(45,62,76)"    9027.000"  565990,143

      по векселям полученным (62)         "            "

      с бюджетом (68)                     "    977,210 "     755,338

      с персоналом по прочим операциям(73)"  39607,600 "   40157,600

      с прочими дебиторами                "   6106,758 "   12771,075

    Авансы, выданные поставщикам и подряд-"            "

     чикам (61)                           "            "

     Краткосрочные финансовые вложения 58)"            "

     Денежные средства:                   "            "

        касса (50)                        "            "

        расчетный счет (51)               "  72527,204 "       0,193

        валютный счет (52)                "            "

     Прочие денежные средства (55,56,57)  "            "

     Прочие оборотные активы              "            "

        Итого по разделу 3                " 129240,614 "   620577,555

     -----------------------------------------------------------------

     Убытки:                              "            "

        прошлых лет (87)                  "            "

        отчетного года (80)               "            "  196085,684

     БАЛАНС                               "2961676,599 " 3502259,889

     ================================================================

        

        

     

     ----------------------------------------------------------------

                                          " на начало  " на конец

               ПАССИВ                     " года       " отчетного

                                          "            " периода

     ----------------------------------------------------------------

     1. ИСТОЧНИКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ        "            "

     Уставный фонд (85)                   " 2449648,635" 2449648,635

     Резервный фонд (86)                  "  231954,173"

     Фонды специального назначения (88)   "  132880,000"

     Целевые финансирования и поступлен-  "            "

        ния (96)                          "            "

     Арендные обязательства (97)          "            "

     Расчеты с учредителями (75)          "    4417,960"

     Нераспределенная прибыль прошлых     "            "

        лет (87)                          "            "

     Прибыль:                             "            "

        отчетного года *(80)              "  38926,600 "

        использовано *(81)                "  364834,137"   2055,414

        нераспределенная прибыль отчетно- " -325907,537"  -2055,414

        го года                           "            "

        Итого по разделу 1                " 2492993,195"  2447593,221

                                          "            "

     2. РАСЧЕТЫ И ПРОЧИЕ ПАССИВЫ          "            "

     Долгосрочные кредиты банков (92)     "            "

     Долгосрочные займы (95)              "            "

     Краткосргчные кредиты банков (90)    "            "   100000,000

     Кредиты банков для работников (93)   "            "

     Краткосрочные займы  (94)            "            "

     Расчеты с кредиторами:               "            "

        за товары,работы и услуги (60)    "  518777,874"

        по векселям выданным (60)         "            "

        по оплате труда (70)              "  16767,253 "

        по социальному образованию и      "  19529,078 "   31881,235

        обеспечению (69)                  "            "

        по имущественному и личному       "   5420,700 "

        страхованию (65)                  "            "

        с дочерними предприятиями (78)    "            "

        по внебюджетным платежам (67)     "  21584,100 "    7072,500

        с бюджетом (68)                   " 173264,172 "  240207,003

        с прочими кредиторами             " 180240,226 "  656380,929

     Авансы, полученные от покупателей    "            "

        и заказчиков (64)                 "            "

     Доходы будущих периодов (83)         "            "

     Резервы предстоящих расходов и плате-"            "

        жей (89)                          "            "

     Резервы по сомнительным долгам (82)  "            "

     Прочие краткосрочные пассивы         "            "

        Итого по разделу 2                " 468683,403 " 1054666,668

                                          "            "

        БАЛАНС                            " 2961676,599"35022559,889

     ================================================================