Совершенствование управления дебиторской задолженностью предприятия (на примере ТОО "МЕРЕЙ")

Отзыв



На дипломную работу студента группы р07-29 Фин ЗО/СПО по теме «Совершенствование управления дебиторской задолженностью предприятия (на примере ТОО «МЕРЕЙ»)»

Проблемы неплатежей существуют, и, несмотря на меры, предпринятые Правительством Республики Казахстан для решения этой проблемы, задолженность предприятий остается на высоком уровне. В связи с этим нередко предприятия оказываются в ситуации, когда не могут взыскать долги и, как следствие, рассчитаться по своим обязательствам, что значительно ухудшает их финансовое состояние и провоцирует возникновение угрозы банкротства.

Таким образом, в настоящее время особенно актуальной является разработка мероприятий, стимулирующих ликвидацию или хотя бы частичное погашение существующей дебиторской задолженности, что в дальнейшем должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов и снижению вероятности банкротства. Объектом исследования дипломной работы является ТОО «МЕРЕЙ». Поставленная цель изучить организацию управления и контроля за дебиторской задолженностью, раскрыть совершенствования в управлении дебиторской задолженности достигнуто на высоком теоретическом уровне, практически решены следующие задачи: т.е изучены теоретические приемы оценки, рассмотрены методы оценки резерва по сомнительным долгам, оценены эффективность мероприятий, проводимых ТОО «МЕРЕЙ», которое послужило объектом данного исследования, для повышения платежной дисциплины своих партнеров (клиентов, покупателей), проанализированы особенности организации учета и аудита дебиторской задолженности на рассматриваемом предприятии, проведены анализ дебиторской задолженности на ТОО «МЕРЕЙ», предложены новые системы снижения дебиторской задолженности предприятия и оценить возможности прогнозируемых результатов их внедрения.

В целом, дипломная работа написан на актуальную тему, содержит достаточно интересный теоретический, экономический и учебный материал, представляет собой труд, имеющий практическую значимость, соответствует предъявляемым требованиям и может быть допущена к защите перед ГАК.

Научный руководитель, профессор




Рецензия



На дипломную работу Саламатова Алмаз Елемесовича студента группы р07-29 Фин ЗО/СПО по теме «Совершенствование управления дебиторской задолженностью предприятия (на примере ТОО «МЕРЕЙ»)»

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции экономического субъекта различными приемами и методами контроля.

Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженной в балансе предприятия, аудитор должен изучить изменение ее структуры, дать оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

Дипломная работа состоит из трех глав. Первая глава дипломной работы посвящена теоретическим основам формирования дебиторской задолженности. В ней рассматриваются теоретические и методологические аспекты регулирования дебиторской задолженности и видов расчетов.

Во второй главе отражается порядок проведения аудита дебиторской задолженности. Рассматриваются программа проведения аудита счетов к получению, тесты контроля и порядок проведения аудита.

В третьей главе рассматривается анализ финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования, анализ состава и структуры и состояния дебиторской задолженности, а также анализ ликвидности (оборачиваемости) дебиторской задолженности.

В целом, дипломная работа написан на актуальную тему, содержит достаточно интересный теоретический, экономический и учебный материал, представляет собой труд, имеющий практическую значимость, соответствует предъявляемым требованиям и может быть допущена к защите перед ГАК с высокой оценкой.

Рецензент, д.э.н., доцент




Содержание



Введение

1. Теоретические основы организации управления дебиторской задолженности

Понятие и сущность дебиторской задолженности

Формы расчетов и их характеристика

Организация бухгалтерского учета дебиторской задолженности

2. Аудит дебиторской задолженности

2.1 Определение аудита и основные мероприятия, проводимые в ходе аудита

2.2 Ход проверки и действия аудитора

3. Анализ дебиторской задолженности ТОО «МЕРЕЙ»

3.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности

3.2 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

3.3 Анализ состояния дебиторской задолженности

3.4 Анализ ликвидности (оборачиваемости) дебиторской задолженности

3.5 Мероприятия по сокращению дебиторской задолженности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения




Введение



Одной из наиболее важных проблем развития экономики Казахстана является устойчивая тенденция к вытеснению неплатежей. Кризис неплатежей между предприятиями и потребителями их услуг, особенно в сфере естественных монополий, является фактором, дестабилизирующим экономику. Эти негативные явления блокируют реформы в реальном секторе экономики. Проблемы неплатежей существуют, и, несмотря на меры, предпринятые Правительством Республики Казахстан для решения этой проблемы, задолженность предприятий остается на высоком уровне. В связи с этим нередко предприятия оказываются в ситуации, когда не могут взыскать долги и, как следствие, рассчитаться по своим обязательствам, что значительно ухудшает их финансовое состояние и провоцирует возникновение угрозы банкротства. Таким образом, в настоящее время особенно актуальной является разработка мероприятий, стимулирующих ликвидацию или хотя бы частичное погашение существующей дебиторской задолженности, что в дальнейшем должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов и снижению вероятности банкротства.

Объектом исследования дипломной работы является ТОО «МЕРЕЙ».

Предметом исследования является учет и управление дебиторской задолженностью. Цель дипломной работы - изучить организацию управления и контроля за дебиторской задолженностью, раскрыть совершенствования в управлении дебиторской задолженности.

Для решения вышеуказанной цели были поставлены следующие задачи:

изучить теоретические приемы оценки;

рассмотреть методы оценки резерва по сомнительным долгам;

оценить эффективность мероприятий, проводимых ТОО «МЕРЕЙ», которое послужило объектом данного исследования, для повышения платежной дисциплины своих партнеров (клиентов, покупателей);

проанализировать особенности организации учета и аудита дебиторской задолженности на рассматриваемом предприятии;

провести анализ дебиторской задолженности на ТОО «МЕРЕЙ»;

- предложить новые системы снижения дебиторской задолженности предприятия и оценить возможности прогнозируемых результатов их внедрения.

Дипломная работа состоит из трех глав.

Первая глава дипломной работы посвящена теоретическим основам формирования дебиторской задолженности. В ней рассматриваются теоретические и методологические аспекты регулирования дебиторской задолженности и видов расчетов.

Во второй главе отражается порядок проведения аудита дебиторской задолженности. Рассматриваются программа проведения аудита счетов к получению, тесты контроля и порядок проведения аудита.

В третьей главе рассматривается анализ финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования, анализ состава и структуры и состояния дебиторской задолженности, а также анализ ликвидности (оборачиваемости) дебиторской задолженности

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством и тому подобное. Важная роль в реализации этой задачи отводится экономическому анализу деятельности предприятия. Поэтому в работе проведен анализ финансового состояния предприятия, а также анализ дебиторской задолженности предприятия, что придает не только теоретическую, но и практическую значимость дипломной работе.

Правильная организация регулирования расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции экономического субъекта различными приемами и методами контроля.

Будущее Казахстана не возможно без высокоразвитой экономики. Благосостояние каждого человека и всего государства в целом зависит от экономической политики страны. В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из важных и сегодня и завтра, и в течении следующих тридцати лет».




1. Теоретические основы организации управления дебиторской задолженности



1.1 Понятие и сущность дебиторской задолженности



Многообразие видов деятельности, форм собственности, экономические, технико-технологические особенности хозяйствования, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной информации обуславливают разнообразие конкретных форм организации учета.

Под дебиторской задолженностью предприятия понимаются обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед предприятием.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по первоначальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, скидки и возвраты проданных товаров.

Задолженность, дебиторская - часть оборотного капитала предприятия; причитающиеся предприятию, но еще не полученные ее средства. Появление дебиторской задолженности - результат развития кредитной системы и, в частности, ее исходной формы - коммерческого кредита, представляемого в результате отсрочки платежа за приобретенные товары или оказанные услуги, или отсрочки оплаченных поставок товаров и оказания оплаченных услуг.

Следует отметить, что на финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому ее нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, так как часть ее служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.

В составе оборотных активов отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года. Дебиторская задолженность, которая должна быть погашена не ранее, чем через год, относится к необоротным активам.

Дебитор (от лат. Debet- он должен) - юридическое или физическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность предприятию, организации или учреждению.

Дебитор принимает на себя выполнение какой-либо обязанности (возвратить долг по договору займа, рассчитаться за приобретенные товары, возместить возникшие у кредитора убытки, уплатить штрафные санкции и т.п.).

Дебиторская задолженность — это все выражаемые в денежной форме обязательства юридических и физических лиц перед хозяйствующими субъектами, с которыми они вступают в определенные взаимоотношения. Дебиторская задолженность является активом, который связан с юридическими правами, включая право на владение. В целом под активами понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, - это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность, - это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение. Такое понимание активов, включая и дебиторскую задолженность, во многом схоже с зарубежными подходами к этим категориям.

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую в комбинации с другими активами способность прямо, или косвенно создавать прирост денежных средств.

Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. К примеру, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет достаточную сумму в погашение дебиторской задолженности, определяется как фиксированный процент от рыночной цены, то продавец фактически теряет контроль над ресурсами, т.е. потенциальным поступлением, и, следовательно, актив перестает быть активом.

3)К активам не относится выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом здесь является мнение бухгалтера о том, что, то или иное событие (хозяйственная операция) произойдет.

В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Дебиторская задолженность».

Отличительным свойством, присущем нынешнему учету в Казахстане, является то, что активы - это в определенной мере затраты, которые должны стать доходами в будущем. Отсюда возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы (в т.ч. дебиторскую задолженность), а также на финансовые результаты каждого отчетного периода. В связи с этим в бухгалтерии расходом признается не выплата денег, а возникновение или осуществление прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается не получение платежей, а возникновение права на них (развитие принципа начисления). Причем доходы данного отчетного периода всегда должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Отсюда может возникнуть значительный разрыв между начислением денежных сумм и их движением.

Следующим отличительным моментом, присущим системе учета большинства стран (а теперь и казахстанской бухгалтерии), является то, что из огромного множества счетов применяются практически два счета: «Счета к получению» и «Счета к оплате». При этом первый предназначен для учета дебиторской задолженности, а второй - кредиторской задолженности.

Такое подразделение обусловлено несколькими причинами:

1)на ранних стадиях развития бухгалтерского учета собственники регистрировали то, что они должны получить от своих контрактов и не фиксировали то, что они должны сами, т.е. изначально учитывали дебиторскую и не учитывали кредиторскую задолженность;

2)применяемый за рубежом вариант формы счетоводства таков, что он предполагает не объединение способом линейной записи в одном регистре моментов возникновения обязательства и его оплаты, а напротив: обязательство возникает на материальных счетах, а их оплата на счетах денежных средств (касса, расчетный счет и др.)

Платежи со счетов субъектов осуществляются в очередности, определяемой руководителем хозяйствующего субъекта, если иное не предусмотрено законодательством.



1.2 Формы расчетов и их характеристика



На территории Республики Казахстан применяются следующие способы осуществления платежей и переводов денег: передача наличных денег; предъявление платежных поручений; выдача чеков; выдача векселей или их передача по индоссаменту; использование платежных карточек; прямое дебетование банковского счета; предъявление платежных требований-поручений; предъявление инкассовых распоряжений; иные способы, установленные законодательными актами республики.

Основными формами безналичных расчетов являются платежные поручения, чек, вексель, платежное требование-поручение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).

По согласованию между субъектами могут проводиться зачеты взаимных требований и обязательств.

Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой поручение отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе его денег в пользу бенефициара в сумме, указанной в поручении.

Поручения используются при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги (в поручении должна быть ссылка на номер и дату счета-фактуры, товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего факт отпуска товара или осуществления платежей нетоварного характера), а также при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательством или договором.

Плательщик представляет в банк поручение на бланках установленной формы. Кроме поручений плательщик обязан по требованию банка представить на обозрение (с последующим возвратом) договора, счета-фактуры и другие документы, подтверждающие целевое назначение платежей. Платежные поручения банком-получателем принимаются в течение 10 календарных дней с указанной в нем даты выписки, они могут быть исполнены только при наличии средств на счете плательщика. Платежные документы могут представляться как в электронном виде, так и на бумажном носителе. Количество экземпляров этих документов, исполненных на бумажном носителе, определяется каждым банком самостоятельно. В основном платежное поручение составляется в двух экземплярах: первый - остается в банке, электронная копия полученного поручения отправляется бенефициару, второй - возвращается отправителю с распиской о приеме, скрепленной оттиском штампа банка.

Любые исправления в платежных документах, исполненных на бумажных носителях, не допускаются. В случае исправлений, помарок, а также несоответствия сумм, указанных цифрами и прописью, платежный документ не принимается к исполнению банком и возвращается его инициатору не позднее трех рабочих дней со дня получения с указанием причины возврата.

По договоренности между хозяйствующими субъектами платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Субъекты могут осуществлять переводы через предприятия связи: на имя отдельных граждан причитающихся лично им средств (пенсии, алименты, заработная плата, командировочные расходы, авторский гонорар); субъектам на расходы для выплаты заработной платы, по заготовке сельскохозяйственной продукции в местах, где нет учреждений банков.

Расчеты чеками. Выдача чека представляет собой способ осуществления платежа, при котором платеж производится путем выдачи чекодателем одноименного платежного документа чекодержателю.

По своей сути выдача чека не является исполнением денежного обязательства чекодателя, во исполнение которого он был выписан. Исполнение указанного обязательства происходит только при получении денег по чеку. Чеки подразделяют на крытые и непокрытые.

Первые - обеспечены депозитом, предварительно внесенным чекодателем в банк, вторые - предварительно не обеспеченные депозитом. При этом чеки могут содержать гарантию банка по их оплате, в том числе по непокрытым чекам. Права и обязанности чекодателя и банка, связанные с использованием чека, возникают на основании договора об использовании чеков, т.е. это договор, в силу которого банк чекодателя принимает на себя обязательство оплачивать чеки своего клиента -чекодателя (физического или юридического лица), а клиент обязуется соблюдать установленные банком правила выдачи и использования чеков. Права «держателя возникают с момента получения чека от чекодателя.

Расчеты при помощи векселей. Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство. Различают простой и переводной векселя.

Простой вексель (соло) - содержит ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по требованию или в определенное время в будущем обозначенную в векселе сумму денег векселедержателю.

Переводный вексель (тратта) содержит ничем не обусловленное предложение (приказ) векселедателя (трассанта) третьему лицу (трассату) уплатить первому векселедержателю (ремитенту) или по его приказу в определенное время в будущем, либо при предъявлении обозначенную в векселе сумму денег.

Аваль - вексельное поручительство, в силу которого лицо, совершившее его, принимает ответственность за выполнение обязательств других лиц, обязанных по векселю.

Аваль дается на переводном векселе или на добавочном листе. Аваль может быть дан отдельным актом с указанием места, где он был дан. Он выражается словами «Считать за аваль» или всякой иной однозначной формулой и подписывается тем, кто дает аваль. Для аваля достаточно одной лишь подписи, поставленной авалистом на лицевой стороне переводного векселя, если только эта подпись не поставлена плательщиком или векселедателем. В авале должно быть указано, за чей счет он дан. При отсутствии такого указания он считается данным за векселедателя. Авалист отвечает так же, как и тот, за кого он дал аваль.

Переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления.

Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления начинается с этого срока. Срок платежа по переводному векселю, составленному в определенное время после предъявления, определяется либо датой акцепта, либо датой протеста. При отсутствии протеста недатированный акцепт считается в отношении акцептанта сделанным в последний день срока, предусмотренного для предъявления акцепту.

Предъявление переводного векселя в расчетную палату равносильно предъявлению к платежу.

Векселедержатель не может отказаться от принятия частичного платежа. В этом случае плательщик может потребовать проставления отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему в этом расписки. Векселедержатель не может быть принужден принять платеж по переводному векселю до наступления срока.

Если переводный вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа. Если должник просрочил платеж, то векселедержатель может по своему усмотрению потребовать, чтобы сумма переводного векселя была выплачена в местной валюте по курсу либо на день наступления срока платежа, либо на день платежа.

Векселедатель, индоссант или авалист может посредством включенной в документ и подписанной оговорки «оборот без издержек», «без протеста» или всякой иной равнозначащей оговорки освободить векселедержателя от совершения операции, для осуществления его права регресса, протеста в неакцепте или в неплатеже. Эта оговорка не освобождает векселедержателя ни от предъявления переводного векселя в установленные сроки, ни от посылки извещения. Доказательство несоблюдения сроков лежит на том, кто ссылается на это обстоятельство в споре с векселедержателем. Если оговорка включена векселедателем, то она имеет силу в отношении всех лиц, подписавших вексель; если она включена индоссантом или авалистом, то она имеет силу лишь в отношении его самого. Если, несмотря на включенную векселедателем оговорку, векселедержатель совершает протест, то издержки по протесту лежат на нем. Если оговорка исходит от индоссанта или от авалиста, то издержки по протесту, если таковой был совершен, могут быть истребованы от всех лиц, поставивших свои подписи.

Юридические и физические лица на территории Республики Казахстан вправе пользовать простой и переводный вексель в расчетах между собой, при условии, что это предусмотрено в соответствующем договоре и не противоречит Закону «О вексельном обращении в Республике Казахстан».

Порядок пересылки векселей, принятых на инкассо, учреждениями связи определяется нормативными правовыми актами уполномоченного органа Республики Казахстан, изданными по согласованию с Национальным банком Республики Казахстан, и договором между учреждением связи и учетной конторой.

Оформление задолженности по отсрочке платежа, представляемой продавцом покупателю, может быть осуществлено в виде выдачи векселя в соответствии с требованиями, установленными Законом «О вексельном обращении в Республике Казахстан».

Учет платежных карточек. С целью сокращения расходов на инкассацию, снижения нагрузки на бухгалтерию, быстрого автоматического перевода денег из Казахстана в любую точку мира предприятия используют платежные карточки.

Платежная карточка - это средство доступа к деньгам через электронные терминалы или иные устройства, которые содержат информацию, позволяющую держателю осуществлять платежи, получать наличные деньги, производить обмен валют и другие операции, определенные банком, осуществляющим выпуск таких карточек.

Платежные карточки подразделяются на:

Дебетные - карточки, предоставляющие возможность их держателям осуществлять платежи в пределах суммы денег на карт-счете (текущем счете, на котором отражаются платежи, осуществляемые с использованием платежной карточки). Они могут также предоставлять держателю возможность осуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного банком.

Кредитные - карточки, позволяющие их держателям осуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного банком, осуществляющим выпуск платежных карточек, на условиях договора банковского займа.

Кроме того, предприятия для оплаты командировочных, офисных, накладных расходов могут открывать корпоративные платежные карточки.

Корпоративная карточка - это платежная карточка, выдаваемая ее держателю на основе договора о ее выдаче, заключенного между банком и юридическим лицом - владельцем карт-счета. Платежи с использованием корпоративной платежной карточки осуществляются в пределах суммы денег на карт-счете юридического лица и (или) в пределах суммы займа, предоставленного данному юридическому лицу.

Платежи с использованием платежной карточки осуществляются путем составления платежного документа с применением платежной карточки или ее реквизите при приобретении товаров, услуг или получении наличных денег. Платежи с использованием платежных карточек на территории Республики Казахстан осуществляются только в национальной валюте.

Если платеж осуществлен в одной валюте, а карт-счет ведется в другой валюте, например, работник предприятия, находясь в командировке, заплатил российские рубли за проживание в гостинице, а корпоративный карт-счет ведется в тенге, изъятие денег с карт-счета осуществляется после конвертации валюты платежа в валютном счете. Конвертация валюты платежа в валюту счета производится в соответствии внутренними правилами системы платежных карточек и (или) договорами, заключенными между участниками системы платежных карточек.

Перед проведением платежа предприятие вправе осуществить авторизацию платежа. Авторизация производится в автоматизированном режиме (с использованием платежного терминала предприятия) или в режиме голосовой авторизации (с использованием телефонной связи). При использовании платежной карточки с магнитной полосой авторизация платежа должна производиться только в режиме работы Он-лайн, т.е. при непосредственной связи терминала предприятия с процессинговым центром при совершении оплаты товаров и услуг.

После предоставления авторизации у банка возникает обязательство по оплате платежного документа, составленного при осуществлении платежа с использованием платежной карточки.

Платежный документ представляет собой указание эквайеру о выплате денег за реализованные товары или оказанные услуги.

Эквайер - банк, осуществляющий выдачу наличных денег по платежной карточке.

При получении наличных денег платежный документ представляет собой указание эквайера банку о возмещении суммы наличных денег, выданных по платежной карточке ее держателю.

При осуществлении операций с платежными карточками в обязательном порядке составляются документы на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала) и (или) в электронной форме (документ из электронного журнала или банкомата).

Слип - платежный документ, составленный на бумажном носителе. В Республике Казахстан оплата товаров и услуг с использованием платежной карточки должна быть подтверждена двумя экземплярами торгового чека на сумму покупки или слипом. Слип оформляется в трех экземплярах: первый экземпляр передается банку, второй остается на предприятии (продающем товары, оказывающем услуги), третий - выдается владельцу платежной карточки.

Платежный документ должен обязательно содержать следующие реквизиты:

- номер платежного документа, число, месяц и год его выписки;

-полное наименование (код) организации, производящей операцию и (или) эквайера;

- реквизиты платежной карточки;

- сумма платежа;

- валюта платежа;

- подпись держателя карточки (для платежных документов, составленных на бумажном носителе);

- подпись эквайера или уполномоченного лица (для платежных документов, составленных на бумажном носителе);

- код назначения платежа.

Платежный документ может содержать и другие реквизиты в качестве дополнительных, кроме того, слип может составляться без подписи держателя платежной карточки, если он составляется без непосредственного его участия. Слип без подписи держателя платежной карточки составляется на основании электронного документа, позволяющего установить личность держателя платежной карточки.

Любое исправление в платежных документах, составленных на бумажных носителях, не допускается.

После идентификации держателя платежной карточки при псмощи персонального идентификационного номера во время осуществления платежа с использованием платежной карточки у держателя возникает обязательство по возмещению денег за приобретаемые товары, оказанные услуги или полученные наличные деньги.

Все операции, осуществленные с использованием платежных карточек, отражайся на карт-счете держателя с предоставлением ему выписок, содержащих информацию о произведенных платежах.

Расчеты платежными требованиями-поручениями. Платежное требование-поручение представляет собой требование бенефициара к отправителю денег об оплате за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, предъявляемое на основе подтверждающих документов.

Списание средств со счетов плательщика без их согласия (инкассовое распоряжение). Списание средств со счетов плательщиков без их согласия производится только по решению суда, по распоряжению банка либо в случаях, предусмотренных действующим законодательством на основании следующих исполнительных документов: распоряжения о взыскании - начисленных процентов за пользование кредитами банков и ошибочно зачисленных сумм, сумм непогашенной ссудной задолженности; исполнительных листов, выданных судами; приказов коллегии по хозяйственным делам; распоряжений налоговых органов - о взыскании недоимок по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов, пени и иных санкций, предусмотренных законодательством; суммы штрафов и иных санкций, взыскиваемых с работодателей в соответствии с действующим законодательством; решения суда на взыскание сумм в возмещение ущерба, причиненного по вине предприятия рабочему (служащему) в результате увечья или иного повреждения здоровья, связанного с работой, а также в случае смерти рабочего (служащего), наступившей в результате увечья либо иного повреждения здоровья, связанного с работой и происшедшего по вине администрации субъекта; страхового полиса страховой компании; распоряжений таможенных органов Республики Казахстан.

В случае ликвидации предприятия или его реорганизации (слиянии, разделении, выделении, присоединении, преобразовании "в иную организационно-правовую форму) оплата исполнительных и других расчетных документов производится с расчетного или текущего счета субъекта, на которое в соответствии с законодательством возложена ответственность по обязательствам первоначального плательщика.



1.3 Организация бухгалтерского учета дебиторской задолженности



В соответствии с НСФО № 2 раздел 11 «Финансовые активы и финансовые обязательства» дебиторская задолженность является одной из статей текущих и долгосрочных активов. Возникновение дебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода - методом начисления, согласно которому доход признаётся в момент возникновения права на его получение, независимо от сроков и порядка оплаты.

Технология работы бухгалтера по ведению учетной работы в целом, и в частности, по учету рассматриваемой дебиторской задолженности, в большей степени зависит от принятой формы учета, используемых средств автоматизации, способов группировки и оценки, а также множества других факторов, связанных с организацией документооборота, погашения стоимости активов, инвентаризации, используемых учетных регистров, а также способов регистрации хозяйственных операций. Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита при Министерстве финансов РК регламентировано использование регистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, перечень которых включает разработочные таблицы, 12 ведомостей к журналам-ордерам, 14 журналов-ордеров и Главную книгу. Журналы-ордеры и ведомости к ним заполняются на основе данных первичных документов с учетом сроков их поступления. Зафиксированные в первичных документах хозяйственные операции группируются:

по экономическому содержанию;

связанные между собой по кредиту или дебету синтетических счетов. Журналы-ордеры и ведомости к ним охватывают все синтетические счета

Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Мин. Фин. РК (включая и счета дебиторской задолженности), которые делятся на активные и пассивные. Исходя из данного разделения, построение журналов-ордеров осуществляется преимущественно по кредитовому признаку.

Для учета дебиторской задолженности могут быть непосредственно использованы:

Журнал-ордер № 7 - по кредиту счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников».

Журнал-ордер № 8 - по кредиту счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»; 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению; 1280 «Прочая дебиторская задолженность» - подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и счетам 1610 «Краткосрочные авансы»; - подраздела 1600 «Прочие краткосрочные активы».

Ведомость к журналу ордеру № 8 - по авансам выданным.

Журнал-ордер № 10 - по кредиту счетов подраздела 1290 «Резервы по сомнительным требованиям», 1620 «Расходы будущих периодов».

Журнал-ордер № 11 - по кредиту счетов подраздела 1210

«краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков», 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций».

Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Исходным пунктом заполнения учетных регистров является определение набора проводок, отражающих содержание хозяйственной операции. В современных условиях удобной формой для отражения корреспонденции счетов является применение компьютерной обработки содержащихся на машинных носителях в составе определенного пакета прикладных программ. На предприятии ТОО «МЕРЕЙ» бухгалтерский учет компьютеризован. Применяется программа «1С: Предприятие. Версия 7:7».

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.

К нормальной дебиторской задолженности относится та, которая обусловлена ходом производственно - хозяйственной деятельности, а также действующими формами расчетов.

Неоправданной считается дебиторская задолженность неоплаченная в срок. Возникшая в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета, ослабления контроля за отпуском товарно-материальных запасов.

В утвержденном 23 мая 2007 года приказом Мин. Фин. РК № 185 «Типовом плане счетов бухгалтерского учета», Подраздел 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность" предназначен для учета краткосрочной дебиторской задолженности.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

1220 "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций", где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций.

1230 "Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций", где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций.

1240 "Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений", где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений.

1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников", где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

-выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;

-предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;

1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде", где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период.

1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению, где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по:

-начисленным дивидендам по акциям (долям участия) начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочим начисленным вознаграждениям.

1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.

1290 "Резерв по сомнительным требованиям", где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по сомнительным требованиям.

Для более подробного изучения следует остановится на характеристике счетов каждого подраздела.

Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности субъекта. В учете выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженности. Торговая дебиторская задолженность - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности.

Для учёта расчётов с покупателями, на ТОО «МЕРЕЙ» применяются счета подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность». Данный подраздел раскрывает информацию о счетах 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Счет активный, сальдо дебетовое, отражает задолженность покупателей. По дебету счета показывается задолженность за покупателями, а по кредиту гашение задолженности, то есть платежи.

На счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие не денежные активы других субъектов.

Характеризуя счет 1210 в целом, можно отметить, что они появляются в результате реализации, представляя собой краткосрочные ликвидные активы. Немаловажно при этом отражение хозяйствующим субъектом правил и основных принципов в обеспечении поставленных ими задач, которые нужно констатировать в учебной политике.

При этом дебиторская задолженность может возникать по реализованным нематериальным активам, основным средствам, ценным бумагам, товарно-материальным запасам и т.д.

Исходным пунктом заполнения учетных регистров является определение набора проводок, отражающих содержание хозяйственных операций. Основные бухгалтерские записи, отражающие основные типовые операции по учету задолженности покупателей и заказчиков показаны в таблице 1.1.



Таблица 1.1 Корреспонденции проводок по учету краткосрочная дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов





Дебет

Кредит

1

Реализация продукции и оказание услуг покупателям и заказчикам, дочерним, ассоциированным и совместным организациям, филиалам и структурным подразделениям:

- на договорную стоимость

- на сумму НДС

1210

1220

1230

1240

1210

1220

1230

1240

6010

3130

2

Увеличение краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений в иностранной валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют

1210

1220

1230

1240

6250

3

Оплата за дочерние, ассоциированные и совместные организации, филиалы и структурные подразделения

1220

1230

1240

1010

1030

1050

1060

4

Отражение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений

1210

1220

1230

1240

2110

2120

2130

2140

5

Поступление платежей от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию и оказанные услуги, а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции в недвижимость, финансовые инвестиции и другие активы

1010

1030

1210



Таким образом, по дебету счетов подраздела 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» отражается увеличение задолженности, то есть оплата еще не поступила, а по кредиту увеличивается доход предприятия. Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации обо всех видах задолженности покупателей и заказчиков.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена специальная ведомость, показанная в таблице 1.2, где накапливаются и группируются счета-фактуры по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и товарно-материальным запасам.



Таблица 1.2 Ведомость по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» тенге

Наименование покупателя

Сальдо на начало

Обороты за период

Сальдо на конец



Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-т

К-т

ТОО «Шыгыс-Нан»

ТОО «Энергис»

ТОО «Богатырь Аксес Комир»

ТОО ТОО «Пеликан»

ТОО «УК Эксперимент»

АО «Востокмашзавод»

ТОО «Гелиос»

ВК «Казагрополис»

ТОО «ВПЭМ»

ТОО «Альянс»

ТОО «Бергштайн»

ТОО«Сигма»

Итого:

489512



5078634



126664

11858798

4060

66921

8978





91938



17725505





2894545

19227275



802568

31658627

31590



354973



2080640



255274

57361318



2673853

16163114



886000

38118467

23020



363951



2080640

91938

125417

60574167

489512

220692

8142795



43232

5398958

12630

66921









129857

14512656





Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производятся по наименованиям (группам) активов.

В ведомости показывается:

сальдо на начало периода, то есть задолженность покупателей на определенную дату;

обороты по дебету, то есть увеличение задолженности покупателей и заказчиков;

-обороты по кредиту, то есть платежи покупателей и конечное сальдо.

Рассматривая оборотно-сальдовую ведомость АО «КДК» за квартал, можно увидеть, что задолженность покупателей на начало периода составила 17.725.505 тенге, также, видно, что эти платежи были погашены, но образовались другие, и в конце отчетного периода образовалось сальдо в сумме 14.512.656 тенге, то есть за покупателями снова образовалась задолженность. Данный анализ показывает, что сумма задолженности уменьшилась только на три миллиона тенге или на 18%.

За просрочку заключения договора или необоснованное уклонение от его заключения виновная сторона уплачивает другой стороне штраф.

Таким образом, предприятию необходимо очень четко следить за выполнением условий договора, вовремя поставлять изготовляемую продукцию и требовать своевременной оплаты долга.

Рассмотренные выше схемы корреспонденции действуют при выполнении расчетов, как наличным, так и безналичным путем, т.е. платежными поручениями, аккредитивами, чеками.

В отдельных случаях поставщик за отгруженную покупателю продукцию может получить вексель. Вексель - это ценная бумага, долговое обязательство уплатить кому-либо определенную сумму денег.

Перейдем к рассмотрению подраздела 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответственными гарантиями. Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса Республики Казахстан общий срок исковой давности устанавливается в три года. По истечении трёх лет числящаяся в бухгалтерском учёте долгосрочная дебиторская задолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух лет учитываться на забалансовых счетах.

Информация о состоянии и движении резервов по сомнительным требованиям обобщается на счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». Резервы создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности по поставщикам и покупателям. В Плане счетов - это единственный резерв, который формируется не из чистой, а валовой прибыли и уменьшает базу для налогообложения. Наличие сомнительного долга представляет собой потерю выручки от продажи или убыток, что требует соответствующего снижения величины дебиторской задолженности по счетам (баланс) и уменьшения прибыли (отчет о финансово-хозяйственной деятельности). Существует два способа учета сомнительной задолженности.

Первый - метод прямого списания, при котором расходы (убытки) признаются непосредственно после истечении сроков исковой давности, то есть когда задолженность признается безнадежной. Этот метод имеет ряд недостатков: сложно точно определить момент времени, когда задолженность можно считать безнадежной; его применение часто ведет к нарушению принципа соответствия доходов и расходов данного периода. Дебиторская задолженность по счетам и в балансе не может быть оценена по чистой стоимости реализации. Поэтому данный метод может использоваться лишь в случаях, когда величина списываемой сомнительной задолженности не существенна.

Второй — метод начисления резерва. В этом случае производится оценка возможной величины сомнительных долгов либо на общей величине продаж (как правило, чистых продаж, без возвратов продукции и скидок), либо на основе общей величины дебиторской задолженности, и на эту сумму начисляется резерв.

В настоящее время большинство крупных предприятий создают резервы на сумму дебиторской задолженности, которая предположительно станет безнадежной. Резерв на покрытие будущих безнадежных долгов создается с помощью корректировочной проводки, эта проводка выполняет две функции: она позволяет уменьшить величину дебиторской задолженности до суммы, которую ожидается получить от ее погашения в будущем, а также отразить в текущем периоде ожидаемые расходы, возникающие в результате уменьшения дебиторской задолженности. Как я уже отмечала выше, оценка возможностей величины безнадежных долгов может быть сделана исходя из общей величины продаж (как % от общей величины продаж), либо общего количества счетов к получению.

В первом случае, исходя из опыта прошлых, рассчитывают долю (процент) безнадежных долгов в общем, объеме продаж (или в объеме продаж определенным покупателям) и применяют к величине продаж текущего года (определенным покупателям), получая, таким образом, величину резерва на покрытие безнадежных долгов и соответственно списываемых расходов текущего года. Определим сумму резерва по сомнительным требованиям для следующих показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Предполагаемый объем реализации за 2009 год составляет 185000 тенге. Для анализа процента безнадежных долгов выберем данные за последних три года, предшествующих отчетному периоду и рассмотрим на основе данных таблицы 1.3.



Таблица 1.3 Определение процента безнадежных долгов в общем, объеме реализации тенге

Периоды

Объем реализации

Сумма безнадежных долгов

Процент

2007г

117000,0

-

-

2008г

212537,3

165,1

0,08

2009г

220928,7

598,6

0,27

Итого

550466,0

763,7

0,35



В конце отчетного периода делается запись

Д-т 7210К-т 1290222,0 тысяч тенге

Во втором случае, на базе прошлых лет рассчитывается процент безнадежных долгов в общем, объеме дебиторской задолженности по счетам, который применяется к величине дебиторской задолженности по счетам текущего года. Такой процент может быть исчислен либо на базе всей суммы дебиторской задолженности по счетам и безнадежных долгов, либо на основании ранжированной дебиторской задолженности по счетам, сгруппированной в зависимости от срока оплаты, и соответствующей величины безнадежных долгов по этим группам.

Метод определения предположительных расходов по безнадежной задолженности на основании суммы реализации применяется широко. Он прост и представляет собой лучший способ отразить расходы по безнадежной задолженности в том же периоде, в котором имела место соответствующая реализация.

Отправной точкой при определении срока давности является срок оплаты счета. Количество и продолжительность используемых промежутков времени могут меняться в зависимости от представленных клиентам условий кредитов. Таким образом сумма сомнительных требований составит 750,0 тыс.тенге.





Рисунок 1.1 Гистограмма ранжирования резерва на сомнительные долги в зависимости от сроков погашения



На рисунке 1.1 показан анализ резерва на сомнительные долги, который служит основой для расчета резерва методом учета счетов по срокам оплаты. На основании прошлого опыта хозяйственной деятельности и текущего состояния дебиторской задолженности руководством ТОО «МЕРЕЙ» определено, что для расчета резерва в отношении сальдо дебиторской задолженности на конец отчетного периода должны применяться следующие коэффициенты.

Определение величины резерва по сомнительным требованиям, методом учета счетов по срокам оплаты, представлен в таблице 1.4



Таблица 1.4 Определение величины резерва по сомнительным требованиям.

Периоды (в днях)

Сумма

% долгов, считающихся сомнительными

Резерв по сомнительным долгам

1

2

3

4

Срок оплаты не наступил

11035,9

1

110,4

1-30 дней

7860,9

2

157,2

31-60 дней

1380,0

10

138,0

61-90 дней

220,7

30

66,2

Свыше 90 дней

556,4

50

278,2

Итого:

21054,1



750,0



Рассмотрим бухгалтерские корреспонденции по учету счета 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» (Таблица 1.5)



Таблица 1.5 Корреспонденции проводок по учету резервов по сомнительным требованиям

Содержание операции

Д-т

К-т

Создание резерва по сомнительным требованиям

7440

1290

Корректировка размера сформированного резерва по сомнительным требованиям в результате его уменьшения (в том отчетном периоде, когда был сформирован резерв по сомнительным требованиям)

1290

7440



Для аналитического учета расчетов по счету 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» предназначен журнал-ордер №10. Если субъект владеет прямо или косвенно более 50% голосующих акций другого субъекта, инвестор устанавливает контроль над этим субъектом и признается основным хозяйственным товариществом, а инвестируемый субъект -дочерним хозяйствующим товариществом. Основное товарищество и все его дочерние организации образуют группу. Аналитический учет ведется по каждому дочернему товариществу.

В состав счетов следующего рассматриваемого нами подраздела

1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» включаются:

1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»

На счетах данного подраздела обобщается дебиторская задолженность дочерних и совместно контролируемых юридических лиц.

Дочерняя хозяйственная организация не отвечает по долгам своей основной хозяйственной организации.

Зависимые организации, в отличие от дочерних, являются своего рода филиалами, и не имеют собственного уставного фонда. Их балансы предназначены исключительно для внутреннего использования.

Вместе с тем зависимые организации обязаны самостоятельно вести бухгалтерский учет своей финансово-хозяйственной деятельности с формированием необходимых регистров учета, включая Главную книгу и баланс. В головном предприятии балансы зависимых товариществ суммируются с остальными, и составляется общая консолидированная отчетность.

Методика составления консолидированной отчетности предоставлена в НСФО № 2 раздел 9 «Консолидированная финансовая отчетность».

Характеризуя счет 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», отметим, что в НСФО № 2 разделе 10 «Отражение в финансовой отчетности доли участия по совместной деятельности» приводится интерпретация понятия «совместно контролируемое юридическое лицо». В частности, подчеркивается, что «участник совместно контролируемого юридического лица в своих отдельных финансовых отчетах и консолидированной финансовой отчетности должен отражать свою долю участия, используя один из двух отчетных форматов для пропорциональной консолидации».

Применительно к учету операций по задолженности дочерних (зависимых товариществ все бухгалтерские записи должны найти отраженные в журнале- . ордере №11 по кредиту счетов подраздела 1200.

Основная корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности дочерних организаций показана в таблице 1.6



Таблица 1.6 - Корреспонденции проводок по учету дебиторской задолженности дочерних (зависимых) организаций

Содержание операции

Д-т

К-т

Увеличение краткосрочной дебиторской задолженности, дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений в иностранной валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют

1220

1230

1240

6250

Оплата за дочерние, ассоциированные и совместные организации, филиалы и структурные подразделения

1220

1230

1240

1010

1030

1050

1060

Отражение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений

1220

1230

1240

2110

2120

2130

2140

Поступление платежей от за реализованную продукцию и оказанные услуги, а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции в недвижимость, финансовые инвестиции и другие активы

1010

1030

1220



Также можно осуществлять деятельность с этим предприятиями по взаимозачету, то есть закрывать нашу задолженность перед ними.

Рассмотрим бухгалтерские записи по 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых, выплат страховым организациям, об арендных обязательствах к поступлению; излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.



Таблица 1.7 Корреспонденции проводок по учету прочей дебиторской задолженности

Содержание операции

Дебет

Кредит

Возникновение дебиторской задолженности по возврату бракованных материалов, товаров. Сумма, ошибочно списанная со счетов в банках

1280

1280

1310,1330

1350

1030,1060

Суммы претензий, предъявленных к поставщикам и подрядчикам, транспортным и иным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов, сверхнормативные потери

1280

1310, 1330

1350

Возникновение дебиторской задолженности по возмещению убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования)

1280

7470

Поступление платежей в счет погашения прочей дебиторской задолженности

1010, 1020, 1030

1280

Возникновение дебиторской задолженности по возврату бракованных материалов, товаров

1280

1310, 1330,

1350



В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают своих работников в служебные командировки, приобретают в магазинах товары, оплачивают почтовые расходы и прочие расходы. Эти расходы не всегда можно оплатить безналичным путем через банки, поэтому для оплаты вышеперечисленных расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги.

Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия.

Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в командировку.

Деньги на командировочные расходы выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещения на срок командировки, подтвержденных документально.

Выдача в подотчет из кассы, производится по расходному кассовому ордеру, в котором указывается, на какие цели выдан аванс.

Неизрасходованные суммы авансов подлежат возврату в кассу по приходному кассовому ордеру, или удерживаются из заработной платы.

Для обобщения данных, подтверждающих расход авансовых сумм, заполняется авансовый отчет, предоставляемый в бухгалтерию в установленные сроки (в течение трех дней после возвращения из командировки или расхода подотчетных сумм).

К авансовому отчету прилагается командировочное удостоверение на котором должны быть проставлены 4 печати (две об убытии и две о прибытии), и документы, подтверждающие расходы подотчетных сумм.

За время нахождения в командировке командировочному оплачиваются:

суточные, в размере, установленного для того периода, в котором работник был в командировке;

фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;

фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;

суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.

Для всех видов авансовых отчетов существует единый порядок его обработки: сданный в бухгалтерию отчет проверяется, на лицевой стороне указывается сумма, принятая к возмещению, а также сумма перерасхода или остатка для возврата в кассу.

После проверки бухгалтер передает авансовый отчет руководителю, для утверждения, после чего авансовый отчет является основанием для заполнения учетного регистра № 7, который совмещает синтетический и аналитический учет. Форма записи линейная, это значит, что каждой выданной в подотчет сумме в журнале-ордере отводится одна строка.

Если суммы, выданные в подотчет, были потрачены на приобретение товаров или оплату услуг, также заполняется авансовый отчет, к которому прикладываются правильно оформленные первичные документы, подтверждающие произведенные расходы.

Кроме расчетов с подотчетными лицами за суммы, выданные на командировки или хозяйственные нужды, на счете 1250 ведется следующий учет:

-Расчеты с работающими, за товары, проданные в кредит. Они могут осуществляться двумя способами. Первый — на основании поручений-обязательств

своих работников, предприятие удерживает из их заработной платы очередные платежи и перечисляет их торговым организациям. Второй - предприятие полностью возмещает за своего работника торговым организациям суммы за товары, проданные в кредит, а затем равномерно удерживает из их заработной платы очередные платежи.

Расчеты по предоставленным займам.

Расчеты по возмещению материального ущерба. Бухгалтерия обязана осуществлять строгий контроль за сохранностью всех видов ценностей, принадлежащих предприятию, выявлять факты хищения, порчи, недостачи и привлекать виновных к ответственности.

Основные бухгалтерские проводки по учету движения средств на данном счете рассмотрены в таблице 1.8


Таблица 1.8 Основные бухгалтерские проводки по учету движения средств

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Выдача денег в подотчет на приобретение активов, для оплаты услуг, служебных командировок и т.д.

1250

1010

1030

1060

Предоставление работникам краткосрочных займов

1250

1010

1030

Выделение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности работников

1250

2150

Ущерб, признанный виновным лицом или присужденный к взысканию судом (недостача, хищение, порча и др.)

1250

1010

1310

1320

1330

1350

2410

2510

2520 и ДР.

Погашение задолженности подотчетными лицами

1120

1150

1310

1330

1350

1250

Возврат неизрасходованных подотчетными лицами сумм; сумм, взысканных с виновных лиц по причиненному ущербу, а также сумм платежей, поступивших от работника-заемщика

1010

3350

1250



На счете 1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде", учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период.

В таблице 1.9 представлена основная корреспонденция по учету краткосрочной дебиторской задолженности по аренде




Таблица 1.9 Основная корреспонденция по учету краткосрочной дебиторской задолженности по аренде

Подлежащая к поступлению арендная плата по операционной аренде 

1260

6260

Подлежащая к поступлению штрафы, пени, неустойки по операционной аренде

1260

6280

Выделение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности по финансовой аренде актива

1260

2160

Погашение краткосрочной задолженности по аренде

1010

1030

1020

1050

1260




2 Аудит дебиторской задолженности



2.1 Определение аудита и основные мероприятия, проводимые в ходе аудита



Ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля. Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль -аудит.

Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта, проверки, а также контроля за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Слово «аудит» происходит от латинского «aydio», что означает - «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и Означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента.

Потребность в услугах аудита возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия, кто вкладывает средства в его деятельность, а также государства, как потребителя информации о результатах деятельности предприятия. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Собственники-акционеры, пайщики, инвесторы, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции, многочисленные и очень сложные, законно и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а потому нуждаются в услугах аудитора.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятия и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Методика аудита дебиторской задолженности делится на четыре фазы:

Планирование и конструирование аудиторского подхода.

Тестирование хозяйственных операций. В ходе проведения этой фазы необходимо собрать свидетельства, подтверждающие конкретные мероприятия и процедуры, получить свидетельства, которые подтверждали бы правильность денежных сумм, участвующих в хозяйственных операциях.

В ходе проведения третьей фазы необходимо получить достаточный объем дополнительных свидетельств, для определения того, отражены ли объективно конечные сальдо в балансе и данные в сопутствующей финансовой отчетности.

Последняя фаза - это обобщение всех собранных данных, оценка и составление заключения.

В ходе аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

- соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан;

- соответствия бухгалтерской отчетности субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

Проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

Проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

Проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

Проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением этих дел, и проверка порядка, организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

5)Разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена в балансе дебиторская задолженность. При проверке дебиторской задолженности по I разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.



2.2 Ход проверки и действия аудитора



При проведении аудита дебиторской задолженности аудитору необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки дебиторской задолженности. Для этого по данным журнала-ордера №11 и регистров аналитического учета к счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов.

Проверку состояния дебиторской задолженности следует начать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года); какие меры принимаются для взыскания задолженности. Следует проводить сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность.

При реализации товаров, работ, услуг в кредит, у предприятия всегда найдутся покупатели и заказчики, их не оплатившие. Дебиторская задолженность, не оплаченная в срок, считается неоправданной. При продаже в кредит безнадежная кредиторская задолженность неизбежна. Предприятие предпринимает попытки разработать такую кредитную политику, которая бы не была слишком консервативной или слишком либеральной. Предыдущие выплаты, ; финансовое состояние, а также перспективы получения клиентом доходов являются ключевыми факторами при принятии решений о выдаче кредита (отсрочки платежа).

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность предприятия, которая, во-первых, не погашена в срок, установленный договором или законодательством, во-вторых, не обеспечена соответствующими гарантиями.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, необходимо отразить на счетах предполагаемую сомнительную дебиторскую задолженность. Принцип соответствия требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги.

Предприятия Республики Казахстан могут создавать резервы по сомнительным долгам.

Результаты инвентаризации оформляются актом, где перечисляются наименование проинвентаризированных счетов и указывается сумма дебиторской задолженности, безнадежные долги, дебиторская задолженность по которой истек срок исковой давности.

Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неясности, неувязки.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:

имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) правильность их оформления;

правильно ли получены суммы за отгруженные товарно-материальные ценности;

-правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции, и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет резерва по сомнительным долгам.

Аудитор должен проверить обоснованность создания резерва по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, не завышен ли резерв по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина.

Аудитор проверяет правильность отражения сомнительных требований в налоговом и бухгалтерском учете.

В случае, если предприятие не создает резерв и возникает ситуация, когда выявляются безнадежные долги, то сумма задолженности может быть списана сразу на расходы периода и включаться в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Также аудитор должен обратить внимание на то, уведомлен ли налоговый орган об отнесении налогоплательщиком на вычеты сомнительных требований. Уведомление должно быть подписано руководителем, главным бухгалтером и заверено печатью. Также аудитор обязательно проверяет акт сверки с дебиторами по задолженности, проверяет правильность записей по составлению бухгалтерских поводок по счету 1290 "Резервы по сомнительным требованиям".

Особое внимание также следует обратить на правильность отражения операций по оплате векселями, проверяется учет векселей по видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями; законность списания на внереализованные убытки векселей, задолженность по которой оказалась безнадежной к получению.

В целом же при проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:

заключены ли договоры поставок продукции;

реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

правильность ведения аналитического учета по счетам «Задолженность покупателей и заказчиков». При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность»;

соответствие записей аналитического учета по счетам подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» в журнале-ордере №11, Главной книге и балансе.

Далее аудитор должен проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской задолженностью дочерних (зависимых) товариществ, изучить статью баланса «Прочая дебиторская задолженность». Остатки на начало и конец года по этой статье должны соответствовать остаткам счетов 1280 «Прочая дебиторская задолженность»одноименного названия, предназначенных для обобщения такой информации. Правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах проверяется по журналу-ордеру № 8 и обобщенным ежемесячным итогам в Главной книге.

По НДС аудитор должен проверить:

1)Периодичность предоставления деклараций с тем, чтобы предупредить штрафные санкции за несвоевременность.

2)Состоит ли на учете, то есть правильность регистрации субъекта как плательщика НДС, так и его партнеров по бизнесу.

3)Правильность бухгалтерских проводок по счету 1420 НДС к возмещению

4)Уточнить суммы НДС к возмещению в конце отчетного периода, в момент составления декларации, то есть какие суммы пойдут в зачет.

Своевременность платежей по НДС.

Хозяйственную целесообразность операций.

При определение суммы НДС, относимого в зачет, необходимо обратить внимание на то, что лицо становится плательщиком НДС в первый день месяца, следующим за месяцем, в котором оно подано заявление о постановке на учет по НДС. В случае подачи заявления лицом о постановке на учет по НДС в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней после его государственной регистрации, такое лицо становится плательщиком НДС со дня присвоения ему регистрационного номера налогоплательщика.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников». В ходе проверки проверяются авансовые отчеты и приложенные к ним документы, сличаются записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителем кредитов. Прежде всего он выясняет, кому выданы авансы. Как правило, деньги в подотчет должны выдаваться только лицам, работающим на данном предприятии.

Чтобы определить, не выдаются ли деньги в подотчет на личные нужды под видом хозяйственных расходов и расходов на командировку, аудитор проверяет наличие приказов на командирование работников, командировочных удостоверений, их срок, стоимость проезда, сумму на оплату суточных по действующим нормам; своевременность сдачи отчетов в бухгалтерию и возврат неизрасходованных сумм авансов.

Аудитор проверяет достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки. При проверке операций по подотчетным суммам следует также выяснить:

- определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право получать деньги в подотчет;

не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;

не получают ли подотчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;

-не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;

имеется ли на авансовых отчетах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов;

своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

В ряде случаев денежные средства при расчетах, как правило, присваивает сам бухгалтер предприятия или это происходит при активном его участии. Причем, одновременно фальсифицируются записи в учете. Поэтому аудитору необходимо знать способы, связанные с преступным использованием методов и средств учета.

Далее аудитор должен проверить расчеты по возмещению материального ущерба и, прежде всего, проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно уделяется внимание изучению фактов списания недостач и потерь на издержки производства или на результаты деятельности предприятия. При проверке также необходимо установить причины возникновения ущерба. Причинами могут являться несоблюдения условий хранения, отсутствие контроля, несвоевременное проведение инвентаризации и другие. Аудитору необходимо обратить внимание:

Полностью ли отнесены суммы хищений, затрат, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения в случае недостач, хищений.

Правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации.

Правильно ли ведется синтетический и аналитический учет.

Провести сверку сумм по журналам-ордерам и записями в балансе.

В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, выявленная при проведении инвентаризации, списывается на издержки предприятия, а сверх норм, а также потери от порчи ценностей - на виновных лиц.

Следующим шагом проверки является установление правильности ведения расчетов с работниками предприятия по предоставленным займам, за товары, проданные в кредит и прочим операциям. Эти расчеты находят отражение на соответствующих субсчетах к счету 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников». Аналитический учет в разрезе этих субсчетов ведется индивидуально по каждому работнику. Аудитор должен тщательно проверить данные счета 1260 «краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», на котором отражается учет арендных обязательств к поступлению.

При этом особое внимание необходимо обратить на:

-обоснованность, своевременность и правильность оформления документов;

-обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 1260 «краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»;

правильность ведения аналитического учета - он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям;

соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере №8, Главной книге и балансу. При проверке расчетных операций по авансам аудитор должен установить реальность числящейся задолженности по указанному счету. Объектом проверки здесь служат не только бухгалтерские записи, но и заключенные договоры с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание аудитор обращает на сомнительные суммы задолженности по авансам с точки зрения ее возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами выверки взаимных расчетов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции экономического субъекта различными приемами и методами контроля. Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженной в балансе предприятия, аудитор должен изучить изменение ее структуры, дать оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности. Все это я рассматриваю в следующем разделе моей выпускной работы на основе данных компании, занимающейся деревообработкой, деревопереработкой, изготовлением столярных изделий, посреднической деятельностью, производство товаров народного потребления и производственного назначения, коммерческой деятельностью ТОО «МЕРЕЙ».




3 Анализ дебиторской задолженности АО «КДК»



3.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности



Предприятие ТОО «МЕРЕЙ» зарегистрировано как акционированное общество с ограниченной ответственностью Управлением Юстиции 23.02.2000 года за № 11008-191.7-ТОО, основная деятельность которого -деревообработка.

Основной целью деятельности общества является извлечение дохода. Для достижения указанной цели общество осуществляет следующие основные виды деятельности, не противоречащие законодательству Республики Казахстан:

Деревопереработка.

Изготовление столярных изделий.

Посредническая деятельность.

Производство товаров народного потребления и производственного назначения.

Коммерческая деятельность.

ТОО «МЕРЕЙ» также занимается дополнительным видом деятельности - сдача в аренду складских помещений. В связи с этим предприятие имеет дополнительный доход. При сдаче в аренду складских помещений между арендодателем и арендатором составляется договор аренды, который заключается на определенный срок.

Уставный капитал предприятия составляет 775000 тенге

Срок действия предприятия неограничен. ТОО «МЕРЕЙ» имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках, бланки со своим наименованием и символикой.

Предприятие вправе осуществлять найм работников на основе контрактов о найме, а также других форм регулирующих трудовые отношения, однако, среднегодовая численность работников не должна превышать 50 человек. На данный момент на предприятии числится 46 человек.

Отпуск материалов со склада в цех производится с помощью лимитно-заборных карт.

Предприятие самостоятельно определяет формы и систему оплаты труда, предусматривает в трудовых контрактах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этом государственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации.

Обеспечение эффективного функционирования предприятия требует экономически грамотного управления ее деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. Анализ финансово-хозяйственной деятельности является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным.

Способность предприятия успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии и наоборот.

Главная цель финансовой деятельности предприятия сводится к одной задаче - наращиванию собственного капитала и обеспечению устойчивого положения на рынке. Для этого она должна постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимизировать структуру актива и пассива баланса.

Для того чтобы определить успешно ли функционирует и развивается деятельность предприятия, сохраняется ли равновесие активов и пассивов в изменяющейся внешней и внутренней среде, имеет ли предприятие прибыль, платежеспособна ли она, насколько она независима от заемных средств, необходимо провести анализ ее финансовой деятельности.

Финансовое состояние предприятия, ее устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия, в первую очередь — от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности отдельных видов активов и пассивов предприятия.

Для этого следует провести анализ финансовых коэффициентов по данным балансов ТОО «МЕРЕЙ» за 2007г. (Таблица 3.1), 2008г. (Таблица 3.2), 2009г. (Таблица 3.3) и сравним эти показатели.



Таблица 3.1 Баланс ТОО «МЕРЕЙ» за 2007г. тыс.тенге

Актив

На начало

На конец

1 раздел Долгосрочные активы:

-основные средства по первоначальной стоимости

-износ основных средств

-остаточная стоимость основных средств

2 раздел Текущие активы:

- готовая продукция, товары

- счета к получению

- денежные средства

прочие текущие активы













258,5

2,3

96,0



760,8

71,0

689,8



1074,4

30311,6

3463.3

99,1

БАЛАНС

356,8

35638,2

Пассив

На начало

На конец

1 раздел Собственный капитал

- уставный капитал

- нераспределенный доход (непокрытый убыток)

2 раздел Долгосрочные обязательства

3 раздел Текущие обязательства

- счета к оплате

- расчеты с бюджетом



77,5

-22,8





302,1



77,5

4255,4





29884,8

1420,4

Баланс

356,8

35638,2




Таблица 3.2 Баланс ТОО «МЕРЕЙ» за 2008г. тыс.тенге

Актив

На начало

На конец

1 раздел Долгосрочные активы:

-основные средства по первоначальной стоимости

-износ основных средств

-остаточная стоимость основных средств

2 раздел Текущие активы:

- готовая продукция, товары

- счета к получению

- авансы выданные

- денежные средства

прочие текущие активы



760,8

71,0

698,8



1074,4

30311,6

-

3463,3

99,1



1560,1

190,5

1369,6



2186,3

17119,1

2650,0

1109,0

250,8

БАЛАНС

35638,2

24684,8

Пассив

На начало

На конец

1 раздел Собственный капитал

- уставный капитал

- нераспределенный доход (непокрытый убыток)

2 раздел Долгосрочные обязательства

3 раздел Текущие обязательства

- займы банков

- счета к оплате

- расчеты с персоналом по оплате труда

- расчеты с бюджетом

- кредиторская задолженность



77,5

4255,4









29884,8



1420,4



77,5

7541,9





203,8

16726,5

102,0

33,1

Баланс

35638,2

24684,8



По данным балансов ТОО «МЕРЕЙ» за 2007-2009г. рассчитаны и проанализированы финансовые коэффициенты. Основные финансовые коэффициенты можно сгруппировать в 3 категории:

ликвидность, платежеспособность

прибыльность, рентабельность

эффективность управления активами.

Далее представлен баланс за последний анализируемый период -2009 год.




Таблица 3.3 Баланс ТОО «МЕРЕЙ» за 2009г. тыс.тенге

Актив

На начало

На конец

1 раздел Долгосрочные активы:

-основные средства по первоначальной стоимости

-износ основных средств

-остаточная стоимость основных средств

2 раздел Текущие активы:

- готовая продукция, товары

- счета к получению

- авансы выданные

- денежные средства

- текущие активы



1560,1

190,5

1369,6



2186,3

17119,1

2650,0

1109,0

250,8



8535

185,1

8349,9



753,3

14512,6

17,3

586,1

2,2

БАЛАНС

24684,8

24221,4

Пассив

На начало

На конец

1 раздел Капитал

- уставный капитал

- нераспределенный доход (непокрытый убыток)

2 раздел Обязательства

- займы банков

- счета к оплате

- расчеты с персоналом по оплате труда

- расчеты с бюджетом

- кредиторская задолженность



77,5

7541,9





203,8

16726,5

102,0

33,1



77,5

6481,9





2350,0

11490,2

1180,3

2641,5

Баланс

24684,8

24221,4



Рассмотрим каждые из них:

Ликвидность - это способность элементов основного или оборотного капитала предприятия быстро и легко реализовываться, то есть способности предприятия выполнять свои обязательства. Предприятие считается активной, если ее текущие активы превышают текущие обязательства. Определим коэффициент текущей ликвидности по формуле 3.1



Кт.л. = ТА/ТО (3.1)



где, К т.л. - коэффициент текущей ликвидности: ТА - текущие активы;

ТО - текущие обязательства.

Таким образом, видно, что текущие активы превышают текущие обязательства, значит, предприятие было активным и в 2007, и в 2008 году, в 2009 году произошло снижение текущей активности.

Определим коэффициент быстрой ликвидности, который показывает долю наиболее ликвидных активов в краткосрочной дебиторской задолженности по формуле 3.2.



К б.л. = ДС+ДЗ/ТО(3.2)



где, Кб.л. - коэффициент быстрой ликвидности: ДС - денежные средства;

ДЗ - дебиторская задолженность;

ТО - текущие обязательства.

Таким образом, коэффициент быстрой ликвидности на начало 2007г. показывает, что предприятие имело в своих текущих активах 0,ЗЗтенге на каждый тенге ее текущих обязательств, это означает, что только 33% текущих обязательств могли быть легко покрыты, а остальные 67% являлись дефицитом при покрытии текущих обязательств. Однако коэффициент быстрой ликвидности на конец 2007г. составил 1,08 тенге, а на конец 2008г. - 1,07 тенге, что говорит о том, что компания может погасить все свои текущие обязательства за счет быстрореализуемых и наиболее ликвидных активов. Положение на конец 2009г. немного изменилось и показывает, что компания в состоянии погасить свои текущие обязательства только на 85%, однако коэффициент быстрой ликвидности близок к нормальному значение >1, что характеризует уровень кредитоспособности.

Далее рассмотрим коэффициент финансового левериджа, или коэффициент финансового риска, который указывает, в какой степени кредиторы фирмы защищены от риска, при этом гарантом выступает собственный капитал предприятия. Рассчитаем коэффициент финансового левериджа по формуле 3.3.


Кф.л. = ЗК/СК(3.3)



где Кф.л. - коэффициент финансового левериджа;

ЗК — заемный капитал;

СК - собственный капитал.

Таким образом, коэффициент финансового левериджа показывает, что предприятие работает не за счет собственных средств, а привлекает заемные средства.

Изменения, которые происходят в структуре капитала, с позиций инвесторов и предприятия могут быть оценены по-разному. Для кредиторов предпочтительной является ситуация, когда доля собственного капитала у предприятия более высокая - это исключает финансовый риск. Предприятие же заинтересовано в привлечению заемных средств.

В рыночной экономике большая и все увеличивающая доля собственного капитала вовсе не означает улучшение положения предприятия, возможности быстрого реагирования на изменение делового климата. Напротив, использование заемных средств свидетельствует о гибкости предприятия, ее способности находить кредиты и возвращать их, то есть о доверии к ней в деловом мире.

Далее рассмотрим коэффициент прибыльности, с целью узнать возможности роста фирмы, то есть, имеет ли предприятие прибыль. Для этого рассчитаем коэффициент доходности активов по формуле 3.4.



Кд.а. = ЧД/ОА(3.4)



где, Кд.а. - коэффициент доходности активов;

ЧД - чистый доход;

ОА - общие активы.

Таким образом, коэффициент доходности активов в 2006г. показывает, что фирма на каждые 100 тенге общих активов имеет прибыль 11,94тенге в конце года. В 2008г. этот коэффициент составил на начало года 30,55тенге, то есть коэффициент увеличился, так как прибыль за 2007 год была не распределена.

Необходимо проанализировать динамику состава и структуры баланса, это даст возможность установить размер абсолютного и относительного прироста ли уменьшения всего имущества предприятия. Прирост актива свидетельствует о расширении деятельности предприятия, а уменьшение о сужении деятельности.

Определим коэффициент мобильности, который характеризует долю средств для погашения долгов по формуле 3.5.



Км. = ТА/ОА(3.5)



где, Км. - коэффициент мобильности;

ТА - текущие активы;

ТО - общие активы.

Таким образом, чем выше значение коэффициента, тем больше у предприятия возможностей обеспечивать бесперебойную работу, рассчитываться с кредиторами. Коэффициент мобильности в 2007г. и в 2008г. остается практически без изменения, это является положительным сдвигом в структуре, имущество мобильно, что свидетельствует об ускорении его оборачиваемости и о росте эффективности его использования. В 2009 году коэффициент мобильности снижается, однако уменьшение объема продаж не наблюдается, а увеличиваются основные средства компании. В процессе анализа источников формирования активов устанавливается фактический размер собственного и привлеченного заемного капитала. Главное внимание при этом, уделяется собственному капиталу, поскольку запас источников собственных средств, это запас финансовой устойчивости.

Для того, чтобы определить насколько предприятие финансово независимо рассчитаем коэффициент автономности по формуле 3.6.



Ка. = СК/ОО (3.6)



где К а. - коэффициент автономности;

СК - собственный капитал: ОО - общие обязательства.

Рост коэффициента свидетельствует об увеличении финансовой независимости, снижении риска финансовых затруднений, и наоборот, снижение коэффициента свидетельствует об уменьшении финансовой независимости и возможен финансовый риск. По коэффициенту автономии судят, насколько предприятие независимо от заемных средств и способно маневрировать собственными средствами. Нормальное ограничение коэффициента Ка>0,5

Расчеты по всем выше описанным коэффициентам обобщенны и представлены в таблице 3.4.



Таблица 3.4 Показатели финансовых коэффициентов АО «КДК» за 2007-2009гг.

Показатель

2007г

2008г

2009г

Коэффициент текущей ликвидности

1,12

1,37

0,90

Коэффициент быстрой ликвидности

1,08

1,07

0,85

Коэффициент финансового левереджа

7,22

2,24

2,69

Коэффициент доходности актива

11,94

30,55

27,08

Коэффициент мобильности

0,98

0,94

0,86

Коэффициент автономности

0,12

0,31

0,27



Таким образом, видно, что предприятие в 2007г. было независимо на 1.2%, в 2008г. на 31%, а в 2009г. на 27%, что говорит об увеличении финансовой независимости. Однако необходимость привлечения заемных средств возникает.

Таким образом, рассчитав все эти коэффициенты, видно, что предприятие функционирует в основном за счет собственных средств, получает прибыль, однако вынуждена привлекать дополнительные источники покрытия, ослабляющие финансовую напряженность.

Рассмотрев общий анализ активов ТОО «МЕРЕЙ», необходимо провести анализ дебиторской задолженности, так как она оказывает большое влияние на оборачиваемость капитальных вложений в оборотные активы, а, следовательно, и на финансовое состояние фирмы.

Проведем анализ дебиторской задолженности на ТОО «МЕРЕЙ».



3.2 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности



Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Искусство управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации общего ее размера и обеспечении своевременной ее инкассации.

В анализируемом предприятии за 2008 год и 1-квартал 2009 год период инкассации дебиторской задолженности снизился с 32 до 25 дней, и в среднем составляет 24 дня.

Результаты анализа могут свидетельствовать о несущественных изменениях как по абсолютным (по сумме) величинам, так и по структуре (удельному весу) дебиторской задолженности. Причем изменения в структуре дебиторской задолженности позволяют сделать вывод об улучшении или ухудшении платежеспособности хозяйственного субъекта. Например, увеличение в структуре дебиторской задолженности по счетам к получению, векселям полученным, по возмещению материального ущерба, по претензиям свидетельствует о возникших сложностях платежеспособности.

При увеличении в структуре дебиторской задолженности по авансам выданным, резервам по сомнительным долгам, расходам будущих периодов и др. свидетельствует об улучшении платежеспособности анализируемого объекта.

Проанализировав состав дебиторской задолженности на начало и на конец анализируемого периода, мы видим, что в целом, т.е. по итоговой строке, дебиторская задолженность уменьшилась на 5487,8 тыс. тенге. Это положительный результат.

Однако анализ финансово-хозяйственной деятельности за анализируемый период показывает, что руководство предприятия не ведет неосмотрительную кредитную политику по отношению к покупателям, а увеличивается объем продаж.

Объемы реализации увеличиваются, кроме того, в декабре 2009г. реализован большой объем продукции технического назначения.



3.3 Анализ состояния дебиторской задолженности



В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Проанализировав состав и структуру бухгалтерского баланса ТОО «МЕРЕЙ», можно заметить, что доля дебиторской задолженности очень весомая и из года в год увеличивается. Динамику изменения дебиторской задолженности и ее долю в общей валюте баланса ТОО «МЕРЕЙ» за 2007-2009гг можно наглядно представить с помощью рисунка 3.1

После обобщения результатов анализа состава и структуры дебиторской задолженности следует изучить показатели качества дебиторской задолженности. Качество дебиторской задолженности показывает вероятность получения ее в полной сумме. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.





Рисунок 3.1 Доля дебиторской задолженности в общей валюте баланса за 2005-2008г



Выбор периода просроченной дебиторской задолженности может быть и другим в зависимости от реальных условий. С помощью такой информации мы можем выявить общие тенденции расчетной дисциплины покупателей и заказчиков, наиболее часто попадающих в число ненадежных партнеров. Возвратность дебиторской задолженности можно определить на основе текущих условий.

Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может не оказаться одинаковой мерой для будущего убытка, следовательно. Нужно учитывать и условия настоящего времени. Здесь необходимо знать реальность и правильность оформления, и вероятность возврата дебиторской задолженности.

Расчет процента не возврата долгов нужно сделать по средним данным за несколько лет, т.е. при анализе долгосрочной дебиторской задолженности.

Исходя из анализа состояния дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что общая тенденция расчетной дисциплины покупателей и заказчиков достаточно высока. Также с помощью этого анализа мы определили покупателей и заказчиков, наиболее часто попадающих в число ненадежных партнеров. Теперь нам реально видно, с кем можно работать не рискуя, а с кем нужно сначала произвести расчеты и только после этого отгружать продукцию или оказывать услуги. Это очень важный аспект в предпринимательской деятельности любого хозяйственного субъекта. Здесь свою роль должен сыграть юридический отдел, чья задача в данном случае просмотреть заключенные договора, так как неоплаченные суммы могут быть следствием условий заключенных договоров, контрактов.

Анализ состояния дебиторской задолженности оказывает неоценимую помощь в определении ненадежных партнеров, а также помогает при проведении ликвидационной политики дебиторской задолженности, которая в свою очередь ведет к существенному улучшению многих показателей работы предприятия в целом.



3.4 Анализ ликвидности (оборачиваемости) дебиторской задолженности



Ликвидность, то есть оборачиваемость дебиторской задолженности, показывает скорость, с которой она рассчитывается в денежную наличность. Она рассчитывается отношением следующих показателей по формуле 3.7.



Одз = ДР/ДЗ;(3.7)



где, ДР - доход от реализации;

ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Данное отношение измеряется в разах и показывает, сколько раз дебиторская задолженность образуется и может возвратиться предприятию за анализируемый период.

Оборачиваемость дебиторской задолженности можно рассчитать и в днях по следующей формуле 3.8.


Од/з = (ДЗк * Д) /ДР(3.8)



где ДЗк - дебиторская задолженность на конец периода;

Д - количество дней в периоде;

ДР - доход от реализации.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях отражает среднее количество дней, необходимое для возврата. Иногда этот показатель называется периодом погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения. Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженной в балансе компании, необходимо изучить изменение ее состава и структуры.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям заключенных договоров позволяет оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может иметь место из-за финансовых затруднений у покупателей, слабо поставленной работы юридических и аналитических служб самого предприятия.

Произведя расчет основных показателей характеризующих ликвидность, оборачиваемость дебиторской задолженности можно сделать вывод о скорости, с которой дебиторская задолженность может превращаться в денежную наличность. Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях, равная 24 - показывает, сколько раз дебиторская задолженность образуется и может возвратиться предприятию за анализируемый период. Оборачиваемость дебиторской задолженности в разах, равная 17,4 раза - показывает, сколько раз дебиторская задолженность образуется и может возвратиться предприятию за анализируемый период. Данные расчеты свидетельствуют о достаточной ликвидности, высокой оборачиваемости дебиторской задолженности.

Другими показателями, характеризующими качество дебиторской задолженности, являются:

1)Доля дебиторской задолженности в текущих активах, которая определяется по формуле 3.9.



Дд.з. = ДЗ/ТА(3.9)



где, Дд.з. - доля дебиторской задолженности;

ДЗ - дебиторская задолженность;

ТА - текущие активы.

2)Доля сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах, которая определяется по формуле 3.10.



Дс.д.з. = СДЗ/ДЗ(3.10)



где, Дс.д.з. - доля сомнительной дебиторской задолженности;

СДЗ - сомнительная дебиторская задолженность;

ДЗ - дебиторская задолженность.

По данным баланса ТОО «МЕРЕЙ» определим долю текущей дебиторской задолженности и долю сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах.



Ддз. на конец 2006г. = 258,3/356,8=0,72

Ддз на конец 2007г. = 30311,6/34948,4=0,87

Ддз. на конец 2008г. = 17119,1/23315,2=0,73

Ддз. на конец 2009г. = 14512,6/15871,5=0,91

Дс.д.з. на конец 2007г. = 66,2/30311,6=0,002

Дс.д.з.на конец 2008г. = 165,1/17119,1=0,01

Дс.д.з на конец 2009г. = 598,6/14512,6 = 0,04


Тенденции роста таких показателей, как доля дебиторской задолженности в текущих активах и доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности свидетельствуют о снижении ликвидности дебиторской задолженности.

Как видно из проведенного анализа, первый показатель характеризует качество дебиторской задолженности непосредственно по отношению к текущим активам, то есть долю дебиторской задолженности в текущих активах, показывает то уменьшение доли, то увеличение доли дебиторской задолженности. Таким образом, видно, что доля дебиторской задолженности в конце 2007г. увеличилась, к концу 2008г. уменьшилась, а к концу 2009г. вновь увеличилась, что свидетельствует о том что предприятие проводит работу в области снижения дебиторской задолженности.

Основные изменения в сторону уменьшения дебиторской задолженности на 2606,5 тысяч тенге произошли в составе расчетов с покупателями за продукцию технического назначения. Изменились сроки оплаты за полученную продукцию с 45 банковских дней до 15 банковских дней.

Второй показатель, характеризующий долю сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности, показывает в конце 2006г. минимальную долю сомнительной дебиторской задолженности, и в конце 2007г. и в конце 2008г. увеличение этой доли.

Рост дебиторской задолженности создает финансовые затруднения, так как компания может чувствовать недостаток финансовых ресурсов для выплаты заработной платы, расчетов с кредиторами и другие.

Кроме того, дебиторская задолженность приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашенных долгов и уменьшение прибыли, поэтому предприятие должно быть заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.




3.5 Мероприятия по сокращению дебиторской задолженности



Для уменьшения дебиторской задолженности компании необходимо ускорить платежи путем совершенствования расчетов, предварительной оплаты, предоставление скидки при досрочной оплате.

В процессе своей деятельности многие предприятия сталкиваются с такими проблемами как:

недостаточная капиталовооруженность;

растущие риски кредитования;

высокая дебиторская задолженность;

рост неплатежей;

указания иностранных клиентов о покупке товара по открытым счетам.

Справиться с этими трудностями можно прибегнув к одному из самых перспективных видов банковских услуг, наиболее приспособленному к современным процессам развития экономики, который носит название факторинг.

Комплекс мер по взысканию дебиторской задолженности на предприятии является неотъемлемой частью всей кредитной политики организации. Многообразие различных экономических ситуаций привело к тому, что помимо традиционного отслеживания состояния дебиторской задолженности и непосредственного контакта с покупателями по поводу оплаты счетов за поставленную продукцию существует ряд вполне эффективных способов инкассации дебиторской задолженности, позволяющих вернуть денежные средства за поставленную продукцию: оформление задолженности векселем, взаимозачетные операции, факторинг и т.д.

В нашем предприятии скапливается большой объем дебиторской задолженности, но при этом возникает потребность в наличности, то такое предприятие для поправки своих финансовых дел может обратиться к коммерческим банкам или специализированным факторинговым компаниям.

Факторинг - это переуступка неоплаченных долговых требований, возникающих в процессе реализации товаров и услуг факторинговой компании на условиях коммерческого кредита.

Факторинговые услуги представляются коммерческими банками или специализированными факторинговыми компаниями. Коммерческие банки стали их осуществлять с начала 90-х годов. Причем проведение собственно факторинговых операций стало возлагаться на специально созданные в банках отделы. В то же время отсутствие практики, соответствующей научной и справочной литературы, обобщающей мировой опыт в данной области затрудняют их внедрение и зачастую приводят к неправильному пониманию факторинга.

Под факторингом обычно понимают специфическую разновидность краткосрочного кредитования и посреднической коммерческой деятельности. Иначе говоря, это деятельность специализированного учреждения по взысканию денежных средств с должников своего клиента (промышленной или торговой, компании) и управление его долговыми требованиями Подробный учет дебиторской задолженности предприятия помогает финансовому менеджеру формировать фонд риска на погашение сомнительных долгов. Финансовый менеджер может также рассчитывать на предоставление ему информации фактор-банком о платежеспособности покупателя, а также на гарантии за платежи.

В Конвенции о международном факторинге, принятой в 1988 году Международным институтом частного права, указывается, что операция считается факторингом в том случае, если она удовлетворяет как минимум, двум из четырех признаков:

- наличие кредитования в форме предварительной оплаты долговых требований:

- ведение бухгалтерского учета поставщика;

- инкассирование его задолженности;

- страхование поставщика от кредитного риска.

За рубежом факторинговые компании, кроме собственно факторинга оказывают еще и ряд сервисных услуг, таких как постановка бухгалтерского учёта для предприятий - клиентов, ведение дебетовой бухгалтерии, аудита, подготовки разнообразной статистики (обзоров, сводок). Кроме того, в последнее время они обслуживают внешнюю торговлю. При ее кредитовании приобретаются требования экспортёра к иностранным покупателям со сроком платежа от 30 до 120 дней. При этом около 80 процентов стоимости отфактурованных поставок оплачивается немедленно, а оставшаяся сумма - в установленный срок независимо от поступления экспортной выручки.

В чем главные преимущества факторинга?

Во-первых, он позволяет сократить срок платежа, что, в свою очередь, уменьшает риск, связанный с платёжеспособностью клиента, а также обеспечивает ускорение оборота предприятия.

Во-вторых, факторинг позволяет предприятию избежать трудоемкой работы по проверке платежеспособности своих клиентов и ведению бухгалтерского учета в отношении своих требований. Решение всех проблем берет на себя фактор-фирма (банк).

В-третьих, фактор-фирмы, принадлежащие крупным коммерческим банкам, заставляют оплачивать счёта в срок. Известно, что банки постоянно обмениваются информацией о финансовом положении различных фирм. Нарушение сроков оплаты в случае использования факторинга может самым негативным образом сказаться на деловой репутации предприятия.

Однако не все предприятия могут воспользоваться факторинговыми услугами. В частности, не подлежат факторинговому обслуживанию предприятия с большим количеством дебиторов, если задолженность каждого выражается небольшой суммой; узкоспециализированные предприятия; предприятия, реализующие свою продукцию на условиях послепродажного обслуживания, а также предприятия, заключающие со своими клиентами долгосрочные контракты и выставляющие счета по завершению определенных этапов.

Факторинговые услуги предоставляются без финансирования или с финансированием. В первом случае клиент, продавший счет-фактуру факторинговой компании, получает от последней сумму счета-фактуры при наступлении срока платежа. Во втором случае клиент может требовать немедленной оплаты счета-фактуры вне зависимости от"предусмотренного срока платежа за товар. При этом факторинговая компания по сути дела предоставляет кредит своему клиенту, то есть осуществляет финансирование в виде досрочной оплаты поставленных товаров. Таким образом, факторинговая компания возмещает большую часть суммы, указанной в счете-фактуре, клиенту. Оставшуюся сумму продавец обязательно получает в момент наступления срока платежа за товар.

Факторинговое обслуживание наиболее эффективно для малых и средних предприятий, которые традиционно испытывают финансовые затруднения из-за несвоевременного погашения долгов дебиторами и ограниченности доступных для них источников кредитования. Оно способствует своевременной инкассации долгов и минимизации потерь от просрочки платежа; предотвращает появление сомнительных долгов; обеспечивает помощь предприятиям в управлении кредитом; создает лучшие условия для успешной производственной деятельности, что позволяет предприятиям увеличивать оборот и прибыльность.

Факторинговая компания, становясь собственником неоплаченных счетов-фактур, принимает на себя риск их неоплаты.

Применение факторинга ускоряет получение платежей; снижает расходы поведению бухгалтерского учета, обеспечивает своевременное поступление платежей поставщикам при временных финансовых затруднениях у покупателя. Система факторинговых операций включает предоставление клиенту разнообразных услуг и, в частности, бухгалтерское, информационное, рекламное, сбытовое, юридическое и другое обслуживание. Существует 2 вида факторинговых операций:

- конвенционный (открытый) факторинг, при котором поставщик уведомляет покупателя о продаже выписанных на его имя счетов-фактур факторской фирме (универсальная система финансового обслуживания клиентов, включающая бухгалтерское, информационное, рекламное, сбытовое, транспортное, кредитное и юридическое обслуживание; за клиентом сохраняются практически только производственные функции);

-конфиденциальный (скрытый) факторинг, при котором никто из контрагентов поставщика не осведомлен о кредитовании его продаж.

Стоимость конфиденциальных факторинговых операций выше, чем конвенционных; они значительно дороже других банковских кредитов.

Факторинговыми операциями занимаются специальные факторские компании, которые тесно связаны с банками либо являются их дочерними филиалами.

Типы факторинговых соглашений

Факгоринговое обслуживание клиентов осуществляется на договорных началах. До заключения договора фирма анализирует финансовое положение поставщика и его дебиторов. В целях снижения риска по факторинговым операциям поставщик должен:

- производить продукцию и услуги, пользующиеся спросом и высокого качества; иметь устойчивые темпы роста производства;

-иметь твердо установленные условия продажи производимой продукции.

Соглашение о факторинговом обслуживании заключается между поставщиком и факторинговой компанией обычно на срок от одного года до четырех лет.

Существует ряд объективных причин, по которым факторинговая компания не может предварительно оплачивать 100% стоимости долговых требований (за минусом стоимости своих услуг и процента за кредит). Прежде всего, это связано с возможным возникновением спорных моментов и ошибок в счетах.

Кроме того, данная разница необходима, чтобы компания могла при необходимости (например, при нарушении поставщиком условий факторингового соглашения) компенсировать предварительно оплаченные ей суммы.

С целью снижения риска по факторинговым операциям предусматривается установление в договорах предельных сумм по факторингу путем определения: лимитов задолженности по каждому покупателю, лимитов отгрузки продукции поставщиком покупателю; страхования риска неплатежа по сделкам.

Помимо учета счетов фактур факторинговая компания может выполнять ряд других услуг, связанных с расчетами и основной хозяйственно - финансовой деятельностью клиента:

-вести полный бухгалтерский учет дебиторской задолженности;

-консультировать по вопросам организации расчетов, заключения хозяйственных договоров, своевременному получению платежей и т. п.;

информировать о рынках сбыта, ценах на товары, платежеспособности будущих покупателей и т.п.;

предоставлять транспортные, складские, страховые, рекламные и другие услуги.

В этих условиях факторинг становится универсальной системой финансового обслуживания клиентов (конвенционный факторинг). За клиентом сохраняются практически только производственные функции. При такой форме факторинга клиент может существенно сократить собственный штат служащих, что способствует снижению издержек по производству и сбыту продукции. Но одновременно возникает риск почти полной зависимости клиента от факторинговой компании, так как такие отношения ведут к полному осведомлению фактора о делах своих клиентов, подчинению их своему влиянию и контролю.

Как правило, в факторинговых операциях участвуют три стороны: факторинговая компания или факторинговый отдел банка - специализированное учреждение, покупающее счета - фактуры у своих клиентов, клиент (поставщик товара, кредитор) - промышленная или товарная фирма, заключившая соглашение с факторинговой компанией: предприятие (заемщик) - фирма - покупатель товара. Причем в странах с развитой рыночной экономикой факторинговые компании чаще всего представляют собой дочерние фирмы при крупных банках. Это связано с тем, что факторинговые операции требуют привлечения крупных денежных средств, которыми сами компании изначально не обладают. Они получают их от головного банка на условиях льготного кредитования. Собственные средства факторинговых компаний обычно составляют не более 30 процентов всех их ресурсов.

В соответствии со статьёй 729 «Договор финансирования под уступку денежного требования (факторинг)» особенной части Гражданского Кодекса Республики Казахстан по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передаст или обязуется передать деньги в распоряжение другой стороны (клиента), а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту свое денежное требование к третьему лицу, вытекающее из отношений клиента (кредитора) с этим третьим лицом (должником).

Исходя из общепринятой банковской практики факторинг - это финансовая услуга, оказываемая банком клиенту в обмен на уступку дебиторской задолженности. Суть услуги состоит в том, что банк приобретает у клиента право на взыскание долгов и частично оплачивает ему требования к должникам, то есть возвращает от 70 до 90 процентов долга до наступления срока их оплаты должником. Остальная часть суммы за вычетом вознаграждения возвращается после погашения всего долга. В результате клиент банка получает возможность быстрее возвратить долги, за что он выплачивает банку, определенную комиссию.

Источниками формирования средств для факторинга являются собственные средства банка (прибыль, фонды), привлеченные и заемные средства. Соотношение между ними устанавливается правлением банка. Собственные средства факторинговый отдел получает от своего банка и в дальнейшем их прирост осуществляется за счет прибыли от проводимых им операций. При потребности отдела в привлечении сверхплановых кредитов для выполнения своих обязательств, банк может предоставить ему краткосрочный кредит. Отдел также может привлекать средства в срочные депозиты.

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).

Должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо от финансового агента письменное уведомление об уступке денежного требования данному финансовому" агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж.

По просьбе должника финансовый агент обязан в разумный срок представить должнику доказательство того, что уступка денежного требования финансовому агенту действительно имела место. При обращении финансового агента к должнику с требованием произвести платеж, должник вправе предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени, когда им было получено уведомление об уступке требования финансовому агенту. Договор может быть открытым и закрытым (конфиденциальным). При открытом договоре дебитор уведомляется об участии в факторинговой операции, при закрытом - дебиторы не ставятся в известность о наличии факторингового договора. В договоре, помимо основных условий, может оговариваться предусматриваемое право регресса (обратной переуступки требований - возврата их клиенту).

Взаимоотношения факторингового отдела коммерческого банка и поставщика по осуществлению операций регулируются договором или соглашением. Договор может быть открытым и закрытым (конфиденциальным). При открытом договоре дебитор уведомляется об участии в факторинговой операции, при закрытом - дебиторы не ставятся в известность о наличии факторингового договора. В договоре, помимо основных условий, может оговариваться предусматриваемое право регресса (обратной переуступки требований - возврата их клиенту).

Следует подчеркнуть, что факторинговый договор в его традиционной форме предусматривает обслуживание только поставщика. Перед заключением договора компания внимательно изучает экономические и финансовое положение потенциального клиента, сферу его деятельности, вид реализуемой продукции, конъюнктуру рынка. Анализу подвергаются также балансы предприятия за последние годы и отчеты о финансовых результатах. Особое внимание обращают на число покупателей и на характер деловых связей предприятий, которые могут носить постоянный или случайный характер. Такой анализ обычно длится 1-2 недели. Затем компания либо дает своё согласие, либо отказывается от обслуживания.

Если предприятие стало клиентом факторинговой компании, то оно направляет ей все счета-фактуры, выставленные на покупателей. Она изучает их и определяет платёжеспособность покупателей. Но каждому документу клиент должен получить согласие на оплату (аналогично акцепту платежных требований). На это дастся срок от 24 часов до 2 - 3 дней.

В факторинговом договоре указывается способ определения предельной суммы по операциями и те обстоятельства, при наступлении которых факторинговый отдел должен осуществлять платеж в пользу поставщика; устанавливается, является ли факторинг открытым (дебитор уведомлен об участии в сделке отдела) иди закрытым (дебитор не ставится в известность о наличии договора); при необходимости предусматривается право регресса, то есть обратной переуступки требования (возврат к поставщику).

При заключении договора с правом регресса поставщику могут быть возвращены платежные требования, переданные им факторинговому отделу. В случае отказа плательщика от выполнения своих обязательств. Однако в мировой практике договор с правом регресса заключается крайне редко, возможность появления спорных моментов или наступления неплатежеспособности плательщика сведена к минимуму. Чаще всего заключается договор без права регресса: факторинговый отдел банка берет на себя риск неплатежа.

Схема документооборота при факторинге приведена в рисунке 3.2





Рисунок 3.2 Документооборот при факторинге



Где:

1 - отгрузка продукции и отсылка счета-фактуры покупателю с указанием срока платежа;

2- поставщик предоставляет копию счета-фактуры в фактор-фирму;

3 - оплата счета-фактуры (80 процентов от суммы счета);

- покупатель представляет в свой банк при наступлении срока поручение на оплату счета поставщика:

- оплата счета и перевод денег на счет фактор-фирмы;

- окончательный расчет фактор-фирмы с поставщиком.

Самое главное при заключении сделки по факторингу - это оговорить способ расчета предельной суммы и учета обязательства, при наступлении которых факторинговый отдел обязан осуществлять платежи в пользу плательщика. В мировой практике используются три метода установления предельных сумм:

Определение общего лимита. Каждому плательщику устанавливается периодически возобновляемый лимит, в пределах которого факторинговый отдел автоматически оплачивает переуступаемые ему платежные требования. Если сумма задолженности плательщика перед поставщиком превысит установленную сумму, то согласно положению факторингового договора при несостоятельности плательщика все платежи в счет погашения долга покупателя перед поставщиком должны в первую очередь поступать факторинговому отделу, до тех пор, пока он не компенсирует себе сумму платежей, ранее осуществленных в пользу поставщика. И только затем деньги начинают поступать на счет самого поставщика.

Определение ежемесячных лимитов отгрузок. В данном случае устанавливается сумма, на которую в течение месяца может быть произведена отгрузка товаров одному плательщику. Если поставщик не превышает ее, он застрахован от риска появления сомнительных долгов. Иногда лимит устанавливается не по месяцам, а по неделям.

Страхование по отдельным срокам. Данный метод используется, когда специфика производственной или сбытовой деятельности продавца предполагает не серию регулярных поставок товаров одним и тем же покупателям, а ряд отдельных, разовых, «штучных» сделок на крупные суммы с поставкой товаров к определённой дате. Тогда предельная сумма представляет собой полную стоимость каждого заказа.

Цена факторингового обслуживания зависит от вида услуг, финансового положения клиента, качества долговых требований, объема операций. В мировой практике она складывается из двух элементов: комиссионных и процентов, взимаемых при досрочной оплате представленных документов. Комиссия устанавливается в процентах от суммы счета-фактуры (обычно на уровне 1,5 -2,5 процентов). Соответственно с увеличением объема сделки растет и сумма. Процентная ставка за кредит в виде досрочной оплаты, как правило, на 1 -2 процента выше ставок денежного рынка (рынка краткосрочных кредитов). Несмотря на высокую стоимость, факторинг имеет значительные преимущества для клиентуры: ускорение оборота капитала, устранение риска неплатежа со стороны покупателей, улучшение структуры баланса, снижение издержек обращения.

Вообще, плата, взимаемая факторинговой компанией с клиента (поставщика), состоит из двух элементов.

Во-первых, платы за управление, т.е. комиссии за собственное факторинговое обслуживание — ведение учета, страхование от появления сомнительных долгов и т.д. Размер данной платы рассчитывается как процент от годового оборота поставщика, и его величина значительно варьируется в зависимости от масштабов и структуры производственной деятельности поставщика, оценки компанией объема работ, степени кредитного риска, кредитоспособности покупателей, а также от специфики и конъюнктуры рынка финансовых услуг той или иной страны. В большинстве стран он находится в пределах 0,5-3,0%. При наличии регресса делается скидка на 0,2-0,5%. Плата за учет (дисконтирование) счетов - фактур составляет 0,1-1,0% годового оборота поставщика.

Во-вторых, платы за учетные операции, которая взимается факторинговой компанией с суммы средств, предоставляемых поставщику досрочно (в форме предварительной оплаты переуступаемых долговых требований), за период между досрочным получением и датой инкассирования требований. Ее ставка обычно на 2-4% превышает текущую банковскую ставку, используемую при краткосрочном кредитовании клиентов с аналогичным оборотом и кредитоспособностью, что обусловлено необходимостью компенсации дополнительных затрат и риска факторинговой компании. Забегая вперед, скажу, что стоимость внешнеторгового факторинга выше, чем внутреннего, т.к. расходы факторинговой компании при проведении операций за пределами своей страны значительно выше. Кроме того, размер платы зависит от конкретной страны импортера.

Хозяйственная практика показывает, что применение факторингового обслуживания наиболее эффективно для малых и средних предприятий. Факторинг позволяет руководству и сотрудникам предприятий малого и среднего бизнеса сконцентрироваться на производственных проблемах и максимизации прибыли, ускорить получение большей части платежей, гарантировать полное погашение задолженности и уменьшать расходы по ведению счетов; дает гарантию платежа и избавляет поставщиков от необходимости брать дополнительные долосрочные кредиты в банке. Все это благоприятно сказывается на финансовом положении предприятия.

Сегодня факторинг постепенно завоевывает все более прочные позиции на нашем денежном рынке.

Предоставление скидок.

Одним из наиболее действенных инструментов, увеличивающих объемы продаж, являются скидки. В международной практике принято считать что компании, не использующие скидки с продажной цены, обычно не используют свои деньги выгодным образом.

Существованием скидок, предоставляемых покупателям компании, обусловлена и проблема признания дебиторской задолженности по счетам. Скидки могут быть разделены на две группы:

торговые скидки или скидки с продаж (trade discounts) - процентные скидки от базовой цены товара (например, при распродаже, для постоянных клиентов и т.п.);

денежные скидки или скидки за оплату в срок (cash (sales) discounts)- процентные скидки, предоставляемые в зависимости от срока оплаты. Классификация скидок, предоставленных при продаже товаров.

Торговые скидки не вызывают учетных проблем, так как являются простым уменьшением базовой цены (например, скидка в 20% от стоимости в 100 000 тенге означает, что товар продается за 80 000, таким образом в учете отражается продажа на 80 000 тенге). Эти скидки обычно предоставляют во время сезонных распродаж, при продажах постоянному клиенту при реализации оптом. Торговые скидки сокращают конечную цену реализации. Различают:

- специальная скидка - ценовая скидка, предоставляемая покупателям, имеющим длительные и постоянные связи с данным поставщиком и другие особые отношения;

- скидка с объема продаж - предоставляется покупателям по результатам объема закупок за месяц, квартал, год;

- разовая скидка - обычно приуроченная к какому - либо событию: юбилей компании, открытие нового торгового центра и др.;

скидка дилерная - скидка, предоставляемая агентам и посредникам, организующим сбыт (реализацию) товаров;

скидка закрытая - скидка с продажи товаров, предоставляется с объема реализации продукции, обращающейся в замкнутых экономических единицах;

- скидка функциональная — предоставляется производителем (поставщиком) службам товаропродвижения, продажи товаров, его перевозкам, хранению, охране, ведению учета и т.п.

- скидки по товарам пониженной сортности - предоставляется при отклонении отдельных показателей качества от нормативных под воздействием природных факторов или объективных условий производства, при продаже морально устаревших моделей.

Все виды торговых скидок, предоставляемые покупателям, должны быть оговорены в договорах и других документах (протоколах, соглашениях), найти отражения в расчетно-платежных ведомостях.

Денежные скидки. Учетную проблему представляют скидки за оплату в срок (денежные скидки), поскольку до того момента, когда покупатель оплатит товар, не ясно, получит покупатель скидку или нет. Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. К таким скидкам относят:

- скидка за платеж наличными - предоставляется покупателям, оплачивающим счета наличными;

скидки с цены за долгосрочную оплату - предоставляется покупателям, оплачивающим досрочно товары (работы, услуги), которые продаются в кредит.

скидка с цены на количество приобретенных товаров (бонусная скидка) предоставляется покупателям, приобретающих большое количество товаров по сравнению с обусловленным объемом в год;

скидка временная - ценовая скидка, применяется главным образом торговле продукцией массового спроса, имеющей сезонный характер; предоставляется покупателям, совершающим внесезонные покупки товаров (услуг).

скидка количественная - ценовая скидка, зависящая от величины и серийности заказа;

Каждая компания самостоятельно определяет такой срок оплаты. Достаточно часто в международной практике учета в качестве срока нормальной оплаты устанавливается период в 30 дней. Срок нормальной оплаты (период торгового кредита) обозначается как n/срок (от net - чистый), например, срок оплаты в 30 дней обозначается как п/30. Покупателю может быть предоставлена возможность получить определенную процентную скидку, если он оплатит товар в течение более короткого срока. Например, покупатель может получить скидку в размере 5%, если он оплатит товар в течение 10 дней с момента приобретения при нормальном сроке оплаты в 30 дней. Такая скидка обозначается следующим образом: 5/10 п/30.

В соответствии со ст. 385 ГК РК:

- исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон;

- изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законодательными актами или в установленном законодательными актами порядке. Таким образом, все виды скидок, предоставляемых покупателям, должны быть предусмотрены в договорах.

Документом, подтверждающим отпуск товаров (продукции, работ, услуг), является расходный ордер. Компания, производящая отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых НДС, обязана выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру. В соответствии с п. 1 ст. 242 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (по состоянию на 1 января 2009 г.) счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, за исключением случаев:

- осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных документов; служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;

- оформления перевозки пассажиров проездными билетами;

-при представлении покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров (работ, услуг) населению за наличный расчет;

- при предоставлении товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС.

Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения операции оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами. Предприятия, осуществляющие реализацию электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиторское обслуживание, банковское операции, вправе выписывать счета-фактуры по итогам налогового периода.

В случаи предоставления денежной скидки поставщик должен выписать дополнительный счет-фактуру на сумму корректировки, в котором указываются:

1) порядковый номер и дата составления дополнительного счета-фактуры;

2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры, к которому составляется дополнительный счет-фактура;

наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг);

размер корректировки облагаемого оборота без учета НДС;

сумма НДС.

Окончательная цена товара формируется только в периоде, когда будут выполнены условия предоставления скидки, предусмотренные договором. Если же эти условия не выполняются, расчет стоимости товара производится исходя из первоначально установленной цены.

По мнению автора статьи, для правомерного уменьшения величины выручки в бухгалтерском учете, а также при исчислении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль необходимо, чтобы предоставляемая скидка являлась составным элементом формирования цены на реализуемые товары, как с точки зрения формулирования условий договора, так и в ходе его исполнения - при отгрузке товаров и составлении первичных учетных документов. Для этого целесообразно:

-четко указать в договоре, что цена товаров формируется с учетом скидок, предусмотренных договором;

-в первичных учетных документах на отгрузку товаров покупателю (накладных) указывать цены товаров, определенные с учетом скидок. Если не представляется возможным в момент отгрузки товаров определить величину скидки, следует выписывать накладную покупателю исходя из цены без учета скидки с последующим ее исправлением (или аннулированием первоначально выданного покупателю документа и составлением нового);

Для учета скидок за оплату в срок при продаже используется дна метода - валовый и чистый:

Согласно валовому методу скидка не признается до того момента, пока покупатель ее не получил, то есть до момента оплаты товара. Выручка от реализации и дебиторская задолженность записываются в полной (валовой) сумме выставленного счета. Если покупатель получает скидку, то есть платит меньше, то на величину полученной им скидки дебетуется счет "Скидка с цены и продаж" (6030). Сальдо этого счета при составлении отчета о прибылях и убытках вычитается из общей величины дохода от реализации.

Согласно чистому методу неполученные покупателями скидки трактуются как штраф за увеличение срока оплаты по сравнению с периодом действия скидки. Поэтому первоначально и дебиторская задолженность и величина реализация отражаются за вычетом скидки (в чистой сумме), исходя из предположения, что покупатель воспользуется скидкой. Если покупатель не успевает оплатить в период действия скидки, а платит позже, то упущенные им скидки отражаются на счете "Потерянные (упущенные) скидки при продаже (за оплату в срок)". Величина упущенных покупателями скидок считается дополнительным доходом компании и в отчете о прибылях и убытках отражается как прочие доходы. Разрабатывая рабочий план счетов, компания может открыть любой синтетический счет, присвоив ему соответствующее название. Например, можно открыть синтетический счет "Потерянные (упущенные) скидки при продаже" в группе счета 6200 "Прочие доходы".

В качестве рекомендаций предприятию по управлению дебиторской задолженностью хочу предложить следующие способы:

1.) Заключение договоров с гибкими условиями сроков оплаты. Если полная предоплата невозможна, необходимо получить частичную предоплату, изменить сроки оплаты. ТОО «МЕРЕЙ», может реально влиять на сроки поставки, производить замену выбракованных изделий, сокращать сроки освоения новой продукции, то есть оперативно решать вопросы, которые входят в круг интересов покупателей.

Учитывая ряд уступок, четкое выполнение условий договора поставок со стороны ТОО «МЕРЕЙ», многолетнее сотрудничество необходимо рассчитывать на такие же действия со стороны покупателей.

2) Факторинг выгоден и поставщику, и покупателю, и фактору. С его помощью поставщик может следующее:

увеличить объем продаж, число покупателей и конкурентоспособность, предоставив покупателям льготные условия оплаты товара (отсрочку) под надежную гарантию;

получить кредит в размере до 90% от стоимости поставляемого товара, что ускорит оборачиваемость средств.

Покупатель может:

- получить товарный кредит (продавец поставляет товар с отсрочкой платежа под гарантии в среднем до 3 месяцев);

-избежать риска получения некачественного товара;

-увеличить объем закупок;

-улучшить конкурентоспособность, ускорить оборачиваемость средств.

Основными доходами фактора (как уже говорилось выше) являются:

проценты по кредиту;

факторинговые тарифы.

Таким образом можно выделить главные экономические достоинства факторинга:

увеличение ликвидности, рентабельности и прибыли;

превращение дебиторской задолженности в наличные деньги;

возможность получать скидку при немедленной оплате всех счетов поставщиков;

независимость и свобода от соблюдения сроков платежей со стороны дебиторов;

возможность расширения объемов оборота;

повышение доходности;

экономия собственного капитала;

улучшение финансового планирования.

Факторинг позволяет поставщику сконцентрироваться на основной деятельности, ускорить оборот капитала, повышая в нём доли производительного капитала, тем самым увеличивая его доходность. Факторинг уменьшает сумму баланса поставщика и улучшает его структуру, увеличивая показатель соотношения собственного и привлеченного капитала.

Важно отметить, что эти услуги позволяют поддерживать оптимальное соотношение собственного и заёмного капиталов, что обеспечивает устойчивое финансовое положение предприятия.

Предположим, ТОО «МЕРЕЙ» заключил договор о поставке товара стоимостью 200 тыс. тенге с отсрочкой платежа 30 дней. Одновременно ТОО «МЕРЕЙ» заключает договор факторинга с банком. Договор предусматривает, что немедленно после поставки товара покупателю банк выплачивает продавцу в качестве досрочного платежа 90 процентов от суммы поставки. Остаток (сумма поставки минус сумма досрочного платежа минус комиссия банка) выплачивается продавцу в День поступления денег от дебитора. Комиссия банка по операциям факторинга составляет 3 процента.

Фирма получит: 200 тыс. тенге (общая сумма счетов) - 6 тыс. тенге (комиссия фактора) =194 тыс. тенге.

Учет факторинговых операций. Факторинг представляет собой уступку денежного требования одной стороной, являющейся финансовым агентом, которая передает или обязуется передать деньги в распоряжение другой стороне (клиенту), а та, в свою очередь, уступает или обязуется уступить финансовому агенту свое денежное требование к третьему лицу (должнику), вытекающее из отношений с третьим лицом.

Основная корреспонденция счетов по учету факторинговых услуг отраженна в таблице 3.4




Таблица 3.4 Корреспонденция счетов по учету факторинговых услуг

Содержание операции

Дебет

Кредит

Поступило на текущие счета от банка

1050 (Денежные средства на сберегательных счетах)

1010 (Денежные средства в кассе)

1030 (Денежные средства на текущих банковских счетах)

Начисление процента

7310 (Расходы по вознаграждениям)

3050 (Прочие краткосрочные финансовые обязательства)



3) Предложение покупателям скидок.

Одним из способов мобилизации денежных ресурсов торгового предприятия является предоставление контрагентам денежной скидки, то есть суммы, на которую уменьшается общая счет-фактурная цена, если оплата будет получена в течение определенного срока. Применение данного вида скидки позволяет сохранить временной интервал с момента отгрузки товаров до их оплаты и тем самым уменьшить срок предоставления покупателям беспроцентного кредита, что особенно важно в условиях инфляции.

В условиях инфляции любая отсрочка платежа ведет к уменьшению текущей стоимости реализованной продукции. Необходимо оценить возможность предоставления скидки при досрочной оплате. Если предприятие вынуждено компенсировать увеличение дебиторской задолженности за счет краткосрочных кредитов банков, то в каком случае предприятие «теряет» больше: при предоплате и предоставлении скидки или без скидки, но при отсрочке платежа. В случае предоплаты предприятие имеет возможность использовать в обороте поступившие средства и получить дополнительный доход.

Торговые предприятия для ускорения оборачиваемости наличных денег и увеличения объема продаж своего товара предлагают различные скидки. Зачастую предприятиям назначают цены из прейскурантов или каталогов. Эти цены могут подлежать скидки с цены или скидки с продаж. Подобные скидки используются во избежание частых изменения каталогов, с целью назначения разных цен на разные партии закупаемых товаров или для того, чтобы скрыть истинную цену от конкурентов.

Рассмотрим пример, отражения операций при продаже и оплате товаров при предоставлении скидки за оплату в срок валовым и чистым методом (операции приведены без учета НДС). Расчет скидок валовым и чистым методом представлен в таблицы

Теоретически использование чистого метода является более правильным, поскольку он в большей степени отвечает принципу осмотрительности (осторожности), но на практике обычно используется валовый метод.



Таблица 3.5 Расчет скидок валовым и чистым методом.

Валовый метод

Чистый метод

Реализованы товары на сумму

$ 15600 на условиях 2/10 чистых 30

Д-т Счета к получению (1210) - $15600

К-т Доход от реализации товаров

(6010) -$ 15600

2. Покупатель оплачивает товары на сумму $5200 в течение периода действия скидки

Д-т Денежные средства (1010,1040) - $5096

Д-т Скидки за оплату в срок (6030) - $104 (2% х 5200)

К-т Счета к получению (1210) - $5200

Товары на сумму $10400 оплачены после периода действия скидки

Д-т Денежные средства (1010,1040) –

$ 10400

К-т Счета к получению (1210) -$10400

В конце года сумма скидок будет отнесена на уменьшение дохода компании

 - 1. Реализованы товары на сумму $15600 на условиях 2/10 чистых 30 (2% от$15600 = $312)

Д-т Счета к получению (1210) - $15288

К-т Доход от реализации товаров (6010) - $15288

2. Покупатель оплачивает товары на сумму $5200 (с учетом скидки) в течение периода действия скидки

Д-т Денежные средства (1010,1040) - $5096

К-т Счета к получению (1210) - $5096

3. Товары на сумму

$10400 оплачены после периода действия скидки

Д-т Денежные средства (1010,1040) - $10400

К-т Потерянные скидки за оплату в срок (6280) – 208 (2% х$10400)

К-т Счета к оплате (1210) - $10192

В конце года сумма потерянных скидок будет отнесена на увеличение дохода компании



ТОО «МЕРЕЙ» предложила своему клиенту денежную скидку в размере 5% при условии, что он оплатит товар в течение 10 дней, максимальная отсрочка платежа - 30 дней, то есть реализация на условия 5/10 чистых 30. Договорная сумма реализованного товара - 260 000 тенге (стоимость без НДС), себестоимость отпущенного товара - 210 000 тенге. Какие следует произвести бухгалтерии записи в учете компании, если товар отгружен 2 марта и оплачен 7 марта 2008 г.

2 марта 2008 г. на основании накладной произведен отпуск реализованного товара и выписан счет-фактур на договорную стоимость реализованных товаров на сумму 299 000 тенге. В бухгалтерском учете были произведены следующие записи:

1.На фактическую себестоимость реализованных товаров

Д-т Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг (7010) -210 000 тенге

К-т Товары (1330) - 210 000 тенге

2.На сумму предъявленного счета покупателям (договорная стоимость)

Д-т Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (1210)-299 000 тенге

К-т Доход от реализации продукции и оказания услуг (6010) - 260 000 тенге

К-т Налог на добавленную стоимость (3130) - 39 000 тенге

марта 2008 г. выписан дополнительный корректировочный счет-фактура на сумму представленной денежной скидки и произведена бухгалтерская запись:

Д-т Скидки с цены и продаж (6030) - 13 000 тенге

Д-т Налог на добавленную стоимость (3130) - 1 950 тенге

К-т Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (1210)-14 950 тенге

9 марта 2008 г. поступление оплаты от покупателя отраженно бухгалтерской записью:

Д-т Денежные средства (1010, 1040) - 284 050 тенге

К-т Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (1210)-284 050 тенге

Вконце отчетного периода предоставлена скидка в бухгалтерском учете относится на уменьшение итогового дохода компании

Д-т Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года (5510) -13 000 тенге

К-т Скидки с цены и продаж (6030) - 13 000 тенге.

Операции, связанные с наличием и движением расчетов по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги отражаются на активных счетах 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и 2110 "Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков". Корреспонденция счетов типовых операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков приведена в таблице 3.6:



Таблица 3.6 Корреспонденция счетов типовых операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков

Содержание операции

Дебет

Кредит

Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг)

- на договорную стоимость без НДС

- на сумму НДС



1210

1210



6010

3130

Поступление платежей от покупателей и заказчиков

1010,

1020

1040,

1050,

др.

1210

2110

Предоставление скидок покупателям:

- на сумму предоставленной скидки



- на сумму НДС по скидке



6030



3130



1210

2110

1210

2110



Отражение скидок в программе «1С»

В типовых настройках «1С: Бухгалтерия 7.7» операции связанные с предоставлением скидок при продаже товара, как правило не автоматизированы. Обычно эта возможность реализуется в настройках для программы «1С: Торговля и Склад 7.7», т.к эта программа специально была создана для автоматизации процесса торговли как оптовой, так и розничной. Но при желании заказчиков возможность автоматизации отражения скидок с цены или с продаж можно реализовать и в программе «1С: Бухгалтерия 7.7:», как дополнительную функциональную опцию.

На практике, чтобы показать скидку, которая имела место при расчетах с покупателем, пользователи программы «1С: Бухгалтерия 7.7» отражают ее с помощью ручной операции, которая уменьшает общий долг клиента.

Некоторые пользователи имеют в своем распоряжении как программу «1С: Бухгалтерия 7.7»:, так и «1С: Торговля и Склад 7.7», где первичные данные оформляются в программе «1С: Торговля и Склад 7.7» и далее, через дополнительный механизм выгрузки-загрузки торговых операций, данные переносятся в программу «1С: Бухгалтерия 7.7:». В алгоритмах переноса торговых операций можно предусмотреть отражение операций со скидками.




Заключение



Современный этап экономического развития Республики Казахстан характеризуется возникновением проблемы неплатежей, вызывающей рост дебиторской задолженности, что отрицательно сказывается на финансовом положении предприятий и снижает их устойчивость.

Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена в балансе дебиторская задолженность. При проверке дебиторской задолженности по I разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции экономического субъекта различными приемами и методами контроля.

Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженной в балансе предприятия, аудитор должен изучить изменение ее структуры, дать оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

По результатам проведенного финансового анализа предприятия ТОО «МЕРЕЙ» можно сделать следующие выводы - предприятие в 2006г. было независимо на 12%, в 2007г. на 31%, а в 2008г. на 27%, что говорит об увеличении финансовой независимости. Однако необходимость привлечения заемных средств возникает. Проведя анализ финансовых коэффициентов, видно, что предприятие функционирует в основном за счет собственных средств, получает прибыль, однако вынуждена привлекать дополнительные источники покрытия, ослабляющие финансовую напряженность.

Анализ состояния дебиторской задолженности оказывает неоценимую помощь в определении ненадежных партнеров, а также помогает при проведении ликвидационной политики дебиторской задолженности, которая в свою очередь ведет к существенному улучшению многих показателей работы предприятия в целом

Произведя расчет основных показателей характеризующих ликвидность, оборачиваемость дебиторской задолженности можно сделать вывод о скорости, с которой дебиторская задолженность может превращаться в денежную наличность. Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях, равная 24 и в разах равная 17,4 - показывает, сколько раз дебиторская задолженность образуется и может возвратиться предприятию за анализируемый период. Данные расчеты свидетельствуют о достаточной ликвидности, высокой оборачиваемости дебиторской задолженности. В ходе проведенного анализа выяснилось, что доля дебиторской задолженности в конце 2006г. увеличилась, к концу 2007г. уменьшилась, а к концу 2008г. вновь увеличилась, что свидетельствует о деятельности компании по снижению дебиторской задолженности.

Основные изменения в сторону уменьшения дебиторской задолженности на 2606,5 тысяч тенге произошли в составе расчетов с покупателями за продукцию технического назначения. Изменились сроки оплаты за полученную продукцию с 45 банковских дней до 15 банковских дней.

Показатель, характеризующий долю сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме счетов к получению, показывает в конце 2006г. минимальную долю сомнительной дебиторской задолженности, и в конце 2007г. и в конце 2008г. увеличение этой доли.

Рост дебиторской задолженности создает финансовые затруднения, так как компания может чувствовать недостаток финансовых ресурсов для выплаты заработной платы, расчетов с кредиторами и другие.

Кроме того, дебиторская задолженность приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашенных долгов и уменьшение прибыли, поэтому предприятие должно быть заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Таким образом, для уменьшения дебиторской задолженности компании необходимо ускорить платежи путем совершенствования расчетов, предварительной оплаты, предоставление скидки при досрочной оплате.

Казахстанские предприятия, не только должны усвоить современный зарубежный опыт стабилизации и улучшения финансового состояния, но и проводить собственную активную политику в области самосовершенствования. Именно активность и инициатива помогут предприятию справиться с опасностями рыночной экономики и позволят сохранить жизнеспособность. Главная цель достигнута, задачи выполнены.




Список использованной литературы



«Финансовый учет на предприятии» под ред. Р. М. Рахимбековой. Алматы. 2003г.-473с.

Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - Караганда, ОАО «Карагандинская Полиграфия», 2004. - 983 с.

Правила ведения бухгалтерского учета

Требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации

Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216 «Об утверждении типовых форм первичных документов»

«Признаки и порядок определения платежности денежных знаков», установленные Национальным Банком Республики Казахстан

Ержанов М.С. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. - Алматы, 2008-15 с.

Правила Национального банка Республики Казахстан 25.04.2000 № 179 «Правила использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан»

Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле» от 13.06.2005 № 57-3

Постановление правления национального банка РК от 24 августа 2000 года № 331 «Об утверждении Правил выпуска и использования платежных карточек в Республике Казахстан» (с изменениями от 28.05.2007 г. №58)

http://www.bankirsha.com

Типовой план счетов: Методические рекомендации по составлению корреспонденции счетов. Часть 1. № 11 (208), 2007. - 44

Гражданский кодекс РК

Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» РК 28.02.07 № 234

Закон «Об аудиторской деятельности» в РК от 20.11.1998

Стандарты аудита

Кодекс этики аудиторов

Аудит: Учебное пособие / Под ред. О. В. Ковалевой - М.: «Приор-издат», 2003. - 320 с.

Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами (теория и методология). - Алматы: Экономика, 2000. - 293 с.

Абленов Д. О. Основы аудита: Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2003. -294 с.

Национальный стандарт финансовой отчетности 2

Национальныйстандарт финансовой отчетности 2

Закон Республики Казахстан от 9 июля 1998 года № 272-1 «О естественных монополиях» (с изменениями от 27.07.2007 г. № 316-Ш ЗРК)

«Правила об особом порядке формирования затрат, применяемом при утверждении тарифов (цен, ставок, сборов) на услуги (товары, работы) субъектов естественной монополии», утвержденных приказом Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий и защите конкуренции от 30 июля 2003 года№ 185-ОД

Русак В. А., Русак Н. А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справочное пособие - Мн.: Выш. шк., 1997. - 309 с.

Ковалев В. В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 432 с.

Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансовый анализ. - М.: Аудит и финансовый анализ, IV квартал 1995. - 88.

Аудиторский отчет




Приложение А





Рисунок 1 Порядок ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками




Приложение Б



Таблица 1 Наличие оправдательных документов на приобретение товарно-материальных ценностей

№ п/п

Наименование поставщика

Приходный документ, номер, дата

Договор, номер, дата, срок действия

Письмо-заявка, номер, дата

Счет-фактура, номер, дата



Таблица 2 Неотфактурованные поставки

№ п/п

Наименование поставщика

Дата и номер приходного документа, по которому нет счета-фактуры

Причины отсутствия счетов-фактур



Таблица 3 Предъявляемые претензии

№ п/п

Значится по документам поставщика

Значится по данным склада

Коммерчес-кий акт, номер, дата

Дата предъявления претензий



Таблица 4 Правильность изъятия поставщиками НДС

№ п/п

Наименование поставщика

Дата

Счет, номер

Сумма по счету, тг

НДС по счету, тг

НДС по пересчету

Отклонения




Приложение В



Таблица 5 Реальность дебиторской задолженности, числящейся на 1210 счете

№ п/п

Наименование поставщика

Дата возникновения задолженности

Сальдо задолженности на «_»_____год

Соответствие сальдо выпискам и запросам







Д-т

К-т

Сумма

Примечание



Таблица 6 Проверка полноты отгруженных товарно-материальных ценностей

№ п/п

Наименование покупателя

Документ, номер, дата

ТМЦ

Числится по счету, тг

Фактически отгружено, тг

Отклонения, тг +/-




Приложение Д



Журнал-ордер №11 по кредиту счетов 1200 подразделов, тенге

К-т

1210

6010

3130

6210

6280

3510

Итого

Д-т















1030

22015367











22015367

1010

1199690











1199690

1210



48942265

7874468

224502

48656

271427

57361318

3390

33806159











33806159

3310

3552951











3552951

Итого:

60574167

48942265

7874468

224502

48656

271427

117935485







3