Налоги и налогообложение 2 Налоги как

Содержание 

		

		Введение	2

		1. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ)	4

		2. Единый социальный налог (глава 24 НК РФ)	13

		3. Земельный налог	24

		4. Траспортный налог (глава 28 НК РФ)	24

		5. Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)	27

		6. Налог на имущество	32

		7. Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ)	36

		Заключение	41

		Список использованной литературы	42

		

	
ВВЕДЕНИЕ

	

	Налоги являются важнейшей частью финансовой политики государства, главным инструментом перераспределения национального дохода. Они обеспечивают сбор значительной части финансовых ресурсов при формировании бюджетов различных уровней, а также внебюджетных фондов. Любое государство использует налоговую политику в качестве регулятора как позитивных, так и негативных явлений рынка. Механизм налогообложения банков, страховых компаний, инвестиционных институтов также должен способствовать оптимизации объемов и направлений деятельности организаций финансового сектора экономики. Налоговая система Российской Федерации, находящаяся в настоящее время на стадии становления, постоянно развивается. Нельзя не заметить, что в начале 90-х годов прошлого века налоги в своей основе формировались в условиях экономического кризиса, что не могло не отразиться на их качестве, структуре и ставках. Неопределенность будущих структурных преобразований в экономике, быстро меняющееся правовое пространство, отсутствие собственного опыта и знаний о международном опыте построения налоговых систем, приспособленных к функционированию рыночной экономики, явились главной причиной того, что вновь созданной российской налоговой системе присущи серьезные недостатки. 

		Налоговая система Российской Федерации включает значительное разнообразие платежей, которые можно классифицировать по различным основаниям. Для налогоплательщиков наиболее актуальными является деление налогов и сборов по уровню установления (федеральные, региональные и местные) и субъекту налогообложения (налоги с юридических лиц, налоги с физических лиц и смешанные налоги, уплачиваемые обеими категориями налогоплательщиков). 

		В нашей работе мы моделируем систему налогообложения для предприятия, рассматривая обычный режим налогообложения и упрощенную систему налогообложения. Нам нужно рассчитать и изучить специфику следующих налогов: НДФЛ, ЕСН, земельный налог, транспортный налог, НДС, налог на имущество, налог на прибыль. 

		Расчет проведем в текущем 2008 году, используя следующие исходные данные: 

	в январе начислена заработная плата директору в размере 17500 р., главному бухгалтеру – 17500 р., инженеру – 15900 р., первому рабочему – 13200 р., второму рабочему – 13500 р., третьему рабочему – 12700 р. Заработная плата ежемесячно увеличивается на 5%;

	по итогам работы в феврале каждому работнику выплачена материальная помощь из резервного фонда предприятия в размере 8500 р.;

	в мае месяце главный бухгалтер получил пособие на погребение 15000 руб.

	

	Должность работника

	Условия для расчета НДФЛ и ЕСН

	

	

	директор

	1 ребенок 

	Награжден орденом славы III степени

	Главный бухгалтер

	1 ребенок 

	Инвалид II группы 

	инженер 

	-

	Вдовец

	1 раб.

	3 ребенка 

	 

	2 раб.

	1 ребенок 

	Военнослужащий, уволенный с воинской службы

	3 раб.

	- 

	Участник ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС

	

	
1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ГЛАВА 23 НК РФ)

	

	Налогоплательщиками (ст.207) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. 

	К доходам (ст.208) от источников в РФ относятся:

			дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от индивидуальных российских предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; 

			страховые выплаты при наступлении страхового случая;

			доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

			доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

			доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу; и др. 

	При определении налоговой базы (ст.210) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

	Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц (ст. 217):

	- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к этим пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

	- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

	- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

	- алименты, получаемые налогоплательщиком;

	- суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования;

	- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной и исполнительной власти;

		- работодателями членами семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

		- все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

		- доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (календарный год):

	стоимость призов в денежных и натуральных формах, полученных на конкурсах и на соревнованиях;

	суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности и по возрасту; и др.

	При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (ст. 218):

			в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующих категории налогоплательщиков:

			лиц, получивших и перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо с работами по ликвидации последствий катастрофы последствий на Чернобыльской АЭС;

			военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

			лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

			инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии и увечья, полученных при защите РФ, либо полученных вследствие заболевания, связанных с пребыванием на фронте и др.; 

			налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

			Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

			инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

			лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей и др.

		3. налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющий данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется.

	4. налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется:

			каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

			каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

	Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224.

	Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

	стоимости любых выигрышей и призов в части превышения размеров, указанных в этой главе,

	страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в этой главе, и др.

	Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов и др. 

	Налоговая декларация (ст. 229) представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. 

	В нашей работе мы начисляем НДФЛ на заработную плату и другие выплаты, предоставляя работникам следующие соответствующие вычеты:

			директору - 500 р. (ст.218 п.2) и 600р. на 1 ребенка (ст.218 п.4);

			главному бухгалтеру - 500 р. (ст.218 п.2) и 600 р. на 1 ребенка (ст.218 п.4);

			инженеру по сбыту – 400 р. (ст.218 п.3);

			I работнику - 400 р. (ст.218 п.3) и 1800р. на 3 детей (ст.218 п.4);

			II работнику - 3000 р. (ст.218 п.1) и 600 р. на 1 ребенка (ст.218 п.4);

			III работнику - 400 р. (ст.218 п.3).

	Для исчисления НДФЛ нам понадобится таблица условий из введения. В соответствии с ней и с НК РФ составляем расчетно-платежные ведомости на каждый месяц, и заполним налоговую карточку на 1 рабочего. Представим карточку в приложении.

	Налоговой базой будет являться заработная плата с облагаемыми выплатами за вычетом стандартных налоговых вычетов и необлагаемых выплат. НДФЛ удерживаем в размере 13%. 

	В январе пособие на погребение, полученное главным бухгалтером, не облагается НДФЛ (ст.217 п.8)

	

	Расчетно-платежная ведомость за январь

	Должность работника

	Итого начислено 

	Другие выплаты

	Стандартные налоговые вычеты

	Налоговая база

	Удержан НДФЛ

	Сумма к выдаче

	

	

	

	на раб.

	на детей

	итого

	

	

	

	директор

	17 500

	 

	500

	1 800

	2 300

	15 200

	1 976

	15 524

	глав.бух

	16 000

	10 000

	500

	 

	500

	15 500

	2 015

	23 985

	инженер по сбыту

	15 000

	 

	400

	1 200

	1 600

	13 400

	1 742

	13 258

	1 раб.

	13 900

	 

	400

	1 800

	2 200

	11 700

	1 521

	12 379

	2 раб.

	13 500

	 

	3 000

	600

	3 600

	9 900

	1 287

	12 213

	3 раб.

	12 500

	 

	400

	 

	400

	12 100

	1 573

	10 927

	

	Расчетно-платежная ведомость за февраль

	Должность работника

	Итого начислено 

	Стандартные налоговые вычеты

	Налоговая база

	Удержан НДФЛ

	Сумма к выдаче

	

	

	на раб.

	на детей

	итого

	

	

	

	директор

	18 375

	500

	1 800

	2 300

	16 075

	2 090

	16 285

	глав.бух

	16 800

	500

	 

	500

	16 300

	2 119

	14 681

	инженер по сбыту

	15 750

	 

	1 200

	1 200

	14 550

	1 892

	13 859

	1 раб.

	14 595

	 

	1 800

	1 800

	12 795

	1 663

	12 932

	2 раб.

	14 175

	3 000

	600

	3 600

	10 575

	1 375

	12 800

	3 раб.

	13 125

	 

	 

	 

	13 125

	1 706

	11 419

	

	Стандартный налоговый вычет как работник не получают инженер по сбыту и первый и третий рабочий, в связи с превышением суммарной заработной платы 20 тыс. руб. (ст. 218 п. 3 НК ч. II). 

	

	Расчетно-платежная ведомость за март

	Должность работника

	Итого начислено 

	Стандартные налоговые вычеты

	Налоговая база

	Удержан НДФЛ

	Сумма к выдаче

	

	

	на раб.

	на детей

	итого

	

	

	

	директор

	19 294

	500

	 

	500

	18 794

	2 443

	16 851

	глав. бух

	17 640

	500

	 

	500

	17 140

	2 228

	15 412

	инженер по сбыту

	16 538

	 

	 

	 

	16 538

	2 150

	14 388

	1 раб.

	15 325

	 

	1 800

	1 800

	13 525

	1 758

	13 567

	2 раб.

	14 884

	3 000

	600

	3 600

	11 284

	1 467

	13 417

	3 раб.

	13 781

	 

	 

	 

	13 781

	1 792

	11 990

	

	Стандартные налоговые вычеты по детям не предоставляются ни одному из работников, т.к. суммарные доходы за несколько месяцев у каждого из них превышают 40 тыс. руб. (ст. 218 п. 4 НК ч. II).

	

	Расчетно-платежная ведомость за апрель

	Должность работника

	Итого начислено 

	Стандартные налоговые вычеты

	Налоговая база

	Удержан НДФЛ

	Сумма к выдаче

	

	

	на раб.

	на детей

	итого

	

	

	

	директор

	20 258

	500

	 

	500

	19 758

	2 569

	17 690

	глав. бух

	18 522

	500

	 

	500

	18 022

	2 343

	16 179

	инженер по сбыту

	17 364

	 

	 

	 

	17 364

	2 257

	15 107

	1 раб.

	16 091

	 

	 

	 

	16 091

	2 092

	13 999

	2 раб.

	15 628

	3 000

	 

	3 000

	12 628

	1 642

	13 986

	3 раб.

	14 470

	 

	 

	 

	14 470

	1 881

	12 589

	

	Расчетно-платежная ведомость за май

	Должность работника

	Итого начислено 

	Стандартные налоговые вычеты

	Налоговая база

	Удержан НДФЛ

	Сумма к выдаче

	

	

	на раб.

	на детей

	итого

	

	

	

	директор

	21 271

	500

	 

	500

	20 771

	2 700

	18 571

	глав. бух

	19 448

	500

	 

	500

	18 948

	2 463

	16 985

	инженер по сбыту

	18 233

	 

	 

	 

	18 233

	2 370

	15 862

	1 раб.

	16 896

	 

	 

	 

	16 896

	2 196

	14 699

	2 раб.

	16 409

	3 000

	 

	3 000

	13 409

	1 743

	14 666

	3 раб.

	15 194

	 

	 

	 

	15 194

	1 975

	13 219

	

	4 000 р. материальной помощи, выданной в мае каждому работнику мы не облагаем НДФЛ (ст.217 п.28); включаем в налоговую базу только оставшуюся часть материальной помощи 4 500р.

	
Расчетно-платежная ведомость за июнь

	Должность работника

	Итого начислено 

	Стандартные налоговые вычеты

	Налоговая база

	Удержан НДФЛ

	Сумма к выдаче

	

	

	на раб.

	на детей

	итого

	

	

	

	директор

	22 335

	500

	 

	500

	21 835

	2 839

	19 496

	глав. бух

	20 421

	500

	 

	500

	19 921

	2 590

	17 831

	инженер по сбыту

	19 144

	 

	 

	 

	19 144

	2 489

	16 655

	1 раб.

	17 740

	 

	 

	 

	17 740

	2 306

	15 434

	2 раб.

	17 230

	3 000

	 

	3 000

	14 230

	1 850

	15 380

	3 раб.

	15 954

	 

	 

	 

	15 954

	2 074

	13 880

	

	Расчетно-платежная ведомость за июль

	Должность работника

	Итого начислено 

	Другие выплаты

	Стандартные налоговые вычеты

	Налоговая база

	Удержан НДФЛ

	Сумма к выдаче

	

	

	

	на раб.

	на детей

	итого

	

	

	

	директор

	23 452

	8 500

	500

	 

	500

	29 452

	3 829

	21 623

	глав. бух

	21 442

	8 500

	500

	 

	500

	27 442

	3 567

	19 874

	инженер по сбыту

	20 101

	8 500

	 

	 

	 

	26 601

	3 458

	18 643

	1 раб.

	18 627

	8 500

	 

	 

	 

	25 127

	3 267

	17 361

	2 раб.

	18 091

	8 500

	3 000

	 

	3 000

	21 591

	2 807

	17 284

	3 раб.

	16 751

	8 500

	 

	 

	 

	23 251

	3 023

	15 729

	

	Расчетно-платежная ведомость за август

	Должность работника

	Итого начислено 

	Другие выплаты

	Стандартные налоговые вычеты

	Налоговая база

	Удержан НДФЛ

	Сумма к выдаче

	

	

	

	на раб.

	на детей

	итого

	

	

	

	директор

	24 624

	 

	500

	 

	500

	24 124

	3 136

	21 488

	глав. бух

	22 514

	 

	500

	 

	500

	22 014

	2 862

	19 652

	инженер по сбыту

	21 107

	60 000

	 

	 

	 

	21 107

	2 744

	78 363

	1 раб.

	19 559

	 

	 

	 

	 

	19 559

	2 543

	17 016

	2 раб.

	18 996

	 

	3 000

	 

	3 000

	15 996

	2 079

	16 916

	3 раб.

	17 589

	 

	 

	 

	 

	17 589

	2 287

	15 302

	

	
Расчетно-платежная ведомость за сентябрь

	Должность работника

	Итого начислено 

	Стандартные налоговые вычеты

	Налоговая база

	Удержан НДФЛ

	Сумма к выдаче

	

	

	на раб.

	на детей

	итого

	

	

	

	директор

	25 855

	500

	 

	500

	25 355

	3 296

	22 559

	глав. бух

	23 639

	500

	 

	500

	23 139

	3 008

	20 631

	инженер по сбыту

	22 162

	 

	 

	 

	22 162

	2 881

	19 281

	1 раб.

	20 537

	 

	 

	 

	20 537

	2 670

	17 867

	2 раб.

	19 946

	3 000

	 

	3 000

	16 946

	2 203

	17 743

	3 раб.

	18 468

	 

	 

	 

	18 468

	2 401

	16 067

	

	Расчетно-платежная ведомость за октябрь

	Должность работника

	Итого начислено 

	Стандартные налоговые вычеты

	Налоговая база

	Удержан НДФЛ

	Сумма к выдаче

	

	

	на раб.

	на детей

	итого

	

	

	

	директор

	27 148

	500

	 

	500

	26 648

	3 464

	23 684

	глав. бух

	24 821

	500

	 

	500

	24 321

	3 162

	21 659

	инженер по сбыту

	23 270

	 

	 

	 

	23 270

	3 025

	20 245

	1 раб.

	21 563

	 

	 

	 

	21 563

	2 803

	18 760

	2 раб.

	20 943

	3 000

	 

	3 000

	17 943

	2 333

	18 610

	3 раб.

	19 392

	 

	 

	 

	19 392

	2 521

	16 871

	

	Расчетно-платежная ведомость за ноябрь

	Должность работника

	Итого начислено 

	Другие выплаты

	Стандартные налоговые вычеты

	Налоговая база

	Удержан НДФЛ

	Сумма к выдаче

	

	

	

	на раб.

	на детей

	итого

	

	

	

	директор

	28 506

	17 800

	500

	 

	500

	28 006

	3 641

	42 665

	глав. бух

	26 062

	 

	500

	 

	500

	25 562

	3 323

	22 739

	инженер по сбыту

	24 433

	 

	 

	 

	 

	24 433

	3 176

	21 257

	1 раб.

	22 642

	 

	 

	 

	 

	22 642

	2 943

	19 698

	2 раб.

	21 990

	 

	3 000

	 

	3 000

	18 990

	2 469

	19 521

	3 раб.

	20 361

	 

	 

	 

	 

	20 361

	2 647

	17 714

	

	В ноябре директору был оплачен больничный лист в сумме 7800 руб. В соответствии со ст. 217 п. 1 НК ч. II, данная сумма включается в налоговую базу в полном размере.

	

	Расчетно-платежная ведомость за декабрь

	Должность работника

	Итого начислено 

	Стандартные налоговые вычеты

	Налоговая база

	Удержан НДФЛ

	Сумма к выдаче

	

	

	на раб.

	на детей

	итого

	

	

	

	директор

	29 931

	500

	 

	500

	29 431

	3 826

	26 105

	глав. бух

	27 365

	500

	 

	500

	26 865

	3 493

	23 873

	инженер по сбыту

	25 655

	 

	 

	 

	25 655

	3 335

	22 320

	1 раб.

	23 774

	 

	 

	 

	23 774

	3 091

	20 683

	2 раб.

	23 090

	3 000

	 

	3 000

	20 090

	2 612

	20 478

	3 раб.

	21 379

	 

	 

	 

	21 379

	2 779

	18 600

	

	2. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ГЛАВА 24 НК РФ)

	

	ЕСН является налогом, включаемым в затраты на производство продукции.

	Налогоплательщиками налога признаются (ст. 235):

			лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

			индивидуальные предприниматели, адвокаты. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

	Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанных выше, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. 

	Объектом налогообложения признаются (ст. 236):

	для организаций и др. – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплаченных индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;

	для индивидуальных предпринимателей – доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, уменьшенные на величину расходов, связанных с их извлечением.

	Налоговая база (ст.237) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, которые включаются в налоговую базу, согласно положениям, установленным в 24 главе НК РФ.

	При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты: полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. 

	Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу сначала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

	Не подлежат налогообложению и не включаются в налоговую базу суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, определяемые ст. 238 НК РФ: 

	государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации; 

	компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

	материальная помощь физическим лицам в связи со стихийными бедствиями или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

	сумма материальной помощи, выплачиваемая физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период; и др.

		От уплаты налога освобождаются (ст.239):

				организации любых организационно-правовых форм – сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II, III группы;

				налогоплательщики – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

		общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения;

		учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздорови-тельных, физкультурно-спортивных, научных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; и др.

		налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II, III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода.

	Налоговым периодом (ст.240) признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

	Ставки налога (ст.241) устанавливают законодательные органы РФ. Они являются едиными на всей территории государства, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

	

	Налоговая база на каждое физ. лицо нарастающим итогом с начала года

	Федеральный бюджет

	Фонд социального страхования

	Фонд обязательного медицинского страхования

	Итого

	

	

	

	ФФОМС

	ТФОМС

	

	До 280000

	руб.

	20%

	3,20%

	0,80%

	2%

	26%

	От 280001руб. до 600000 руб.

	56000руб. +7,9% с суммы, превышающей 280000

	8960руб.+1% с суммы, превышающей 280000 руб..

	2240 руб. +0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.

	5600руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.

	72800руб.+10% с суммы, превышающей 280000 руб.

	Свыше 600000 руб.

	81280руб+2% с суммы, превышающей 600000 руб.

	12480 руб.

	3840руб.

	7200 руб.

	104800 руб. +2% с суммы, превышающей 600000руб.

	

	Налог исчисляют налоговые агенты ежемесячно и нарастающим итогом с начала года и уплачивают его в виде авансовых платежей не позднее получения средств в банке на выплату работникам, но не позднее 15 числа следующего месяца (ст. 243). 

	По окончании отчетного налогового периода представляются налоговые декларации не позднее 20 числа следующего месяца, в ФСС – не позднее 15 числа следующего месяца, за истекшим налоговым периодом. По окончании года налогоплательщик обязан представить сведения в электронном виде в пенсионный фонд о произведенных отчислениях на пенсионное обеспечение по каждому работнику.

	В нашей работе мы начисляем ЕСН на заработную плату и другие выплаты в соответствии со ст. 241 НК РФ. В нашем случае 8500 р. материальной помощи, выданной в мае каждому работнику мы облагаем ЕСН, включаем в налоговую базу всю сумму материальной помощи. 

	Расчеты на каждого работника представим в таблицах. И заполним индивидуальную карточку на 1 рабочего. Представим карточку в приложении.

	

	Расчет ЕСН на доходы директора

	Месяц

	Налоговая база

	Федеральный бюджет

	Социальное страхование

	Медицинское страхование

	

	

	

	

	ФФОМС

	ТФОМС

	

	

	ставка,%

	сумма

	ставка,%

	сумма

	ставка,%

	сумма

	ставка,%

	сумма

	январь

	за месяц

	17 500

	20,0

	3 500

	3,2

	560

	0,8

	140

	2,0

	350

	

	на н.г.

	17 500

	─

	3 560

	─

	570

	─

	142

	─

	356

	февраль

	за месяц

	18 375

	20,0

	3 675

	3,2

	588

	0,8

	147

	2,0

	368

	

	на н.г.

	35 875

	─

	7 235

	─

	1 158

	─

	289

	─

	724

	март

	за месяц

	19 294

	20,0

	3 859

	3,2

	617

	0,8

	154

	2,0

	386

	

	на н.г.

	55 169

	─

	11 094

	─

	1 775

	─

	443

	─

	1 109

	апрель

	за месяц

	20 258

	20,0

	4 052

	3,2

	648

	0,8

	162

	2,0

	405

	

	на н.г.

	75 427

	─

	15 145

	─

	2 424

	─

	605

	─

	1 515

	май

	за месяц

	21 271

	20,0

	4 254

	3,2

	681

	0,8

	170

	2,0

	425

	

	на н.г.

	96 699

	─

	19 400

	─

	3 104

	─

	776

	─

	1 940

	июнь

	за месяц

	22 335

	20,0

	4 467

	3,2

	715

	0,8

	179

	2,0

	447

	

	на н.г.

	119 033

	─

	23 867

	─

	3 819

	─

	954

	─

	2 387

	июль

	за месяц

	29 952

	20,0

	5 990

	3,2

	958

	0,8

	240

	2,0

	599

	

	на н.г.

	148 985

	─

	29 857

	─

	4 778

	─

	1 194

	─

	2 986

	август

	за месяц

	25 047

	20,0

	5 009

	3,2

	801

	0,8

	200

	2,0

	501

	

	на н.г.

	174 032

	─

	34 866

	─

	5 579

	─

	1 394

	─

	3 487

	сентябрь

	за месяц

	26 299

	20,0

	5 260

	3,2

	842

	0,8

	210

	2,0

	526

	

	на н.г.

	200 331

	─

	40 126

	─

	6 421

	─

	1 605

	─

	4 013

	октябрь

	за месяц

	27 614

	20,0

	5 523

	3,2

	884

	0,8

	221

	2,0

	552

	

	на н.г.

	227 945

	─

	45 649

	─

	7 304

	─

	1 826

	─

	4 565

	ноябрь

	за месяц

	28 995

	20,0

	5 799

	3,2

	928

	0,8

	232

	2,0

	580

	

	на н.г.

	256 940

	─

	51 448

	─

	8 232

	─

	2 058

	─

	5 145

	декабрь

	за месяц

	30 444

	20,0 / 7,9

	4 900

	3,2 / 1,1

	768

	0,8 / 0,5

	214

	2,0 / 0,5

	461

	

	на н.г.

	287 384

	─

	56 348

	─

	9 000

	─

	2 272

	─

	5 606

	

	Оплаченный в ноябре больничный лист не включается в налоговую базу в соответствии со статьей 238 п. 1 НК ч. II.

	В декабре доходы превышают 280 000 р., поэтому применяем регрессивную шкалу ставок.

	

	Расчет ЕСН на доходы главного бухгалтера

	Месяц

	Налоговая база

	Федеральный бюджет

	Социальное страхование

	Медицинское страхование

	

	

	

	

	ФФОМС

	ТФОМС

	

	

	ставка,%

	сумма

	ставка,%

	сумма

	ставка,%

	сумма

	ставка,%

	сумма

	январь

	за месяц

	17 500

	20,0

	3 500

	3,2

	560

	0,8

	140

	2,0

	350

	

	на н.г.

	17 500

	─

	3 560

	─

	570

	─

	142

	─

	356

	февраль

	за месяц

	18 375

	20,0

	3 675

	3,2

	588

	0,8

	147

	2,0

	368

	

	на н.г.

	35 875

	─

	7 235

	─

	1 158

	─

	289

	─

	724

	март

	за месяц

	19 294

	20,0

	3 859

	3,2

	617

	0,8

	154

	2,0

	386

	

	на н.г.

	55 169

	─

	11 094

	─

	1 775

	─

	443

	─

	1 109

	апрель

	за месяц

	20 258

	20,0

	4 052

	3,2

	648

	0,8

	162

	2,0

	405

	

	на н.г.

	75 427

	─

	15 145

	─

	2 424

	─

	605

	─

	1 515

	май

	за месяц

	21 271

	20,0

	4 254

	3,2

	681

	0,8

	170

	2,0

	425

	

	на н.г.

	96 699

	─

	19 400

	─

	3 104

	─

	776

	─

	1 940

	июнь

	за месяц

	22 335

	20,0

	4 467

	3,2

	715

	0,8

	179

	2,0

	447

	

	на н.г.

	119 033

	─

	23 867

	─

	3 819

	─

	954

	─

	2 387

	июль

	за месяц

	29 952

	20,0

	5 990

	3,2

	958

	0,8

	240

	2,0

	599

	

	на н.г.

	148 985

	─

	29 857

	─

	4 778

	─

	1 194

	─

	2 986

	август

	за месяц

	25 047

	20,0

	5 009

	3,2

	801

	0,8

	200

	2,0

	501

	

	на н.г.

	174 032

	─

	34 866

	─

	5 579

	─

	1 394

	─

	3 487

	сентябрь

	за месяц

	26 299

	20,0

	5 260

	3,2

	842

	0,8

	210

	2,0

	526

	

	на н.г.

	200 331

	─

	40 126

	─

	6 421

	─

	1 605

	─

	4 013

	октябрь

	за месяц

	27 614

	20,0

	5 523

	3,2

	884

	0,8

	221

	2,0

	552

	

	на н.г.

	227 945

	─

	45 649

	─

	7 304

	─

	1 826

	─

	4 565

	ноябрь

	за месяц

	28 995

	20,0

	5 799

	3,2

	928

	0,8

	232

	2,0

	580

	

	на н.г.

	256 940

	─

	51 448

	─

	8 232

	─

	2 058

	─

	5 145

	декабрь

	за месяц

	30 444

	20,0 / 7,9

	4 900

	3,2 / 1,1

	768

	0,8 / 0,5

	214

	2,0 / 0,5

	461

	

	на н.г.

	287 384

	─

	56 348

	─

	9 000

	─

	2 272

	─

	5 606

	

	Главный бухгалтер является инвалидом II группы, поэтому в соответствии со ст. 239 НК РФ до величины дохода 100 000 р. он освобождается от уплаты ЕСН. В январе выданное главному бухгалтеру пособие на погребение не облагается ЕСН (ст.238 п.3).

	

	Расчет ЕСН на доходы инженера по сбыту 

	Месяц

	Налоговая база

	Федеральный бюджет

	Социальное страхование

	Медицинское страхование

	

	

	

	

	ФФОМС

	ТФОМС

	

	

	ставка,%

	сумма

	ставка,%

	сумма

	ставка,%

	сумма

	ставка,%

	сумма

	январь

	за месяц

	15 900

	20,0

	3 180

	3,2

	509

	0,8

	127

	2,0

	318

	

	на н.г.

	15 900

	─

	3 560

	─

	570

	─

	142

	─

	356

	февраль

	за месяц

	16 695

	20,0

	3 339

	3,2

	534

	0,8

	134

	2,0

	334

	

	на н.г.

	32 595

	─

	6 899

	─

	1 104

	─

	276

	─

	690

	март

	за месяц

	17 530

	20,0

	3 506

	3,2

	561

	0,8

	140

	2,0

	351

	

	на н.г.

	50 125

	─

	10 405

	─

	1 665

	─

	416

	─

	1 040

	апрель

	за месяц

	18 406

	20,0

	3 681

	3,2

	589

	0,8

	147

	2,0

	368

	

	на н.г.

	68 531

	─

	14 086

	─

	2 254

	─

	563

	─

	1 409

	май

	за месяц

	19 327

	20,0

	3 865

	3,2

	618

	0,8

	155

	2,0

	387

	

	на н.г.

	87 858

	─

	17 952

	─

	2 873

	─

	718

	─

	1 795

	июнь

	за месяц

	20 293

	20,0

	4 059

	3,2

	649

	0,8

	162

	2,0

	406

	

	на н.г.

	108 150

	─

	22 010

	─

	3 522

	─

	880

	─

	2 201

	июль

	за месяц

	27 808

	20,0

	5 562

	3,2

	890

	0,8

	222

	2,0

	556

	

	на н.г.

	135 958

	─

	27 572

	─

	4 412

	─

	1 102

	─

	2 757

	август

	за месяц

	25 047

	20,0

	5 009

	3,2

	801

	0,8

	200

	2,0

	501

	

	на н.г.

	161 005

	─

	32 581

	─

	5 213

	─

	1 303

	─

	3 258

	сентябрь

	за месяц

	26 299

	20,0

	5 260

	3,2

	842

	0,8

	210

	2,0

	526

	

	на н.г.

	187 304

	─

	37 841

	─

	6 055

	─

	1 513

	─

	3 784

	октябрь

	за месяц

	27 614

	20,0

	5 523

	3,2

	884

	0,8

	221

	2,0

	552

	

	на н.г.

	214 918

	─

	43 364

	─

	6 939

	─

	1 734

	─

	4 336

	ноябрь

	за месяц

	28 995

	20,0

	5 799

	3,2

	928

	0,8

	232

	2,0

	580

	

	на н.г.

	243 912

	─

	49 162

	─

	7 866

	─

	1 966

	─

	4 916

	декабрь

	за месяц

	30 444

	20,0 / 7,9

	4 900

	3,2 / 1,1

	768

	0,8 / 0,5

	214

	2,0 / 0,5

	461

	

	на н.г.

	274 357

	─

	54 062

	─

	8 634

	─

	2 180

	─

	5 378

	

	Расчет ЕСН на доходы I работника

	Месяц

	Налоговая база

	Федеральный бюджет

	Социальное страхование

	Медицинское страхование

	

	

	

	

	ФФОМС

	ТФОМС

	

	

	ставка,%

	сумма

	ставка,%

	сумма

	ставка,%

	сумма

	ставка,%

	сумма

	январь

	за месяц

	13 200

	20,0

	2 640

	3,2

	422

	0,8

	106

	2,0

	264

	

	на н.г.

	13 200

	─

	3 560

	─

	570

	─

	142

	─

	356

	февраль

	за месяц

	13 860

	20,0

	2 772

	3,2

	444

	0,8

	111

	2,0

	277

	

	на н.г.

	27 060

	─

	6 332

	─

	1 014

	─

	253

	─

	633

	март

	за месяц

	14 553

	20,0

	2 911

	3,2

	466

	0,8

	116

	2,0

	291

	

	на н.г.

	41 613

	─

	9 243

	─

	1 479

	─

	369

	─

	924

	апрель

	за месяц

	15 281

	20,0

	3 056

	3,2

	489

	0,8

	122

	2,0

	306

	

	на н.г.

	56 894

	─

	12 299

	─

	1 968

	─

	492

	─

	1 230

	май

	за месяц

	16 045

	20,0

	3 209

	3,2

	513

	0,8

	128

	2,0

	321

	

	на н.г.

	72 938

	─

	15 508

	─

	2 482

	─

	620

	─

	1 551

	июнь

	за месяц

	16 847

	20,0

	3 369

	3,2

	539

	0,8

	135

	2,0

	337

	

	на н.г.

	89 785

	─

	18 877

	─

	3 021

	─

	755

	─

	1 888

	июль

	за месяц

	24 189

	20,0

	4 838

	3,2

	774

	0,8

	194

	2,0

	484

	

	на н.г.

	113 975

	─

	23 715

	─

	3 795

	─

	948

	─

	2 371

	август

	за месяц

	25 047

	20,0

	5 009

	3,2

	801

	0,8

	200

	2,0

	501

	

	на н.г.

	139 021

	─

	28 724

	─

	4 596

	─

	1 149

	─

	2 872

	сентябрь

	за месяц

	26 299

	20,0

	5 260

	3,2

	842

	0,8

	210

	2,0

	526

	

	на н.г.

	165 320

	─

	33 984

	─

	5 438

	─

	1 359

	─

	3 398

	октябрь

	за месяц

	27 614

	20,0

	5 523

	3,2

	884

	0,8

	221

	2,0

	552

	

	на н.г.

	192 934

	─

	39 507

	─

	6 321

	─

	1 580

	─

	3 951

	ноябрь

	за месяц

	28 995

	20,0

	5 799

	3,2

	928

	0,8

	232

	2,0

	580

	

	на н.г.

	221 929

	─

	45 306

	─

	7 249

	─

	1 812

	─

	4 531

	декабрь

	за месяц

	30 444

	20,0 / 7,9

	4 900

	3,2 / 1,1

	768

	0,8 / 0,5

	214

	2,0 / 0,5

	461

	

	на н.г.

	252 373

	─

	50 206

	─

	8 017

	─

	2 026

	─

	4 992

	

	Расчет ЕСН на доходы II работника

	Месяц

	Налоговая база

	Федеральный бюджет

	Социальное страхование

	Медицинское страхование

	

	

	

	

	ФФОМС

	ТФОМС

	

	

	ставка,%

	сумма

	ставка,%

	сумма

	ставка,%

	сумма

	ставка,%

	сумма

	январь

	за месяц

	13 500

	20,0

	2 700

	3,2

	432

	0,8

	108

	2,0

	270

	

	на н.г.

	13 500

	─

	3 560

	─

	570

	─

	142

	─

	356

	февраль

	за месяц

	14 175

	20,0

	2 835

	3,2

	454

	0,8

	113

	2,0

	284

	

	на н.г.

	27 675

	─

	6 395

	─

	1 024

	─

	255

	─

	640

	март

	за месяц

	14 884

	20,0

	2 977

	3,2

	476

	0,8

	119

	2,0

	298

	

	на н.г.

	42 559

	─

	9 372

	─

	1 500

	─

	374

	─

	937

	апрель

	за месяц

	15 628

	20,0

	3 126

	3,2

	500

	0,8

	125

	2,0

	313

	

	на н.г.

	58 187

	─

	12 497

	─

	2 000

	─

	499

	─

	1 250

	май

	за месяц

	16 409

	20,0

	3 282

	3,2

	525

	0,8

	131

	2,0

	328

	

	на н.г.

	74 596

	─

	15 779

	─

	2 525

	─

	631

	─

	1 578

	июнь

	за месяц

	17 230

	20,0

	3 446

	3,2

	551

	0,8

	138

	2,0

	345

	

	на н.г.

	91 826

	─

	19 225

	─

	3 076

	─

	769

	─

	1 923

	июль

	за месяц

	24 591

	20,0

	4 918

	3,2

	787

	0,8

	197

	2,0

	492

	

	на н.г.

	116 417

	─

	24 143

	─

	3 863

	─

	965

	─

	2 414

	август

	за месяц

	25 047

	20,0

	5 009

	3,2

	801

	0,8

	200

	2,0

	501

	

	на н.г.

	141 464

	─

	29 153

	─

	4 665

	─

	1 166

	─

	2 915

	сентябрь

	за месяц

	26 299

	20,0

	5 260

	3,2

	842

	0,8

	210

	2,0

	526

	

	на н.г.

	167 763

	─

	34 413

	─

	5 506

	─

	1 376

	─

	3 441

	октябрь

	за месяц

	27 614

	20,0

	5 523

	3,2

	884

	0,8

	221

	2,0

	552

	

	на н.г.

	195 377

	─

	39 935

	─

	6 390

	─

	1 597

	─

	3 994

	ноябрь

	за месяц

	28 995

	20,0

	5 799

	3,2

	928

	0,8

	232

	2,0

	580

	

	на н.г.

	224 372

	─

	45 734

	─

	7 318

	─

	1 829

	─

	4 573

	декабрь

	за месяц

	30 444

	20,0 / 7,9

	4 900

	3,2 / 1,1

	768

	0,8 / 0,5

	214

	2,0 / 0,5

	461

	

	на н.г.

	254 816

	─

	50 634

	─

	8 086

	─

	2 043

	─

	5 035

	

	Расчет ЕСН на доходы III работника

	Месяц

	Налоговая база

	Федеральный бюджет

	Социальное страхование

	Медицинское страхование

	

	

	

	

	ФФОМС

	ТФОМС

	

	

	ставка,%

	сумма

	ставка,%

	сумма

	ставка,%

	сумма

	ставка,%

	сумма

	январь

	за месяц

	12 700

	20,0

	2 540

	3,2

	406

	0,8

	102

	2,0

	254

	

	на н.г.

	12 700

	─

	3 560

	─

	570

	─

	142

	─

	356

	февраль

	за месяц

	13 335

	20,0

	2 667

	3,2

	427

	0,8

	107

	2,0

	267

	

	на н.г.

	26 035

	─

	6 227

	─

	997

	─

	249

	─

	623

	март

	за месяц

	14 002

	20,0

	2 800

	3,2

	448

	0,8

	112

	2,0

	280

	

	на н.г.

	40 037

	─

	9 027

	─

	1 445

	─

	361

	─

	903

	апрель

	за месяц

	14 702

	20,0

	2 940

	3,2

	470

	0,8

	118

	2,0

	294

	

	на н.г.

	54 739

	─

	11 968

	─

	1 915

	─

	478

	─

	1 197

	май

	за месяц

	15 437

	20,0

	3 087

	3,2

	494

	0,8

	123

	2,0

	309

	

	на н.г.

	70 176

	─

	15 055

	─

	2 409

	─

	602

	─

	1 506

	июнь

	за месяц

	16 209

	20,0

	3 242

	3,2

	519

	0,8

	130

	2,0

	324

	

	на н.г.

	86 384

	─

	18 297

	─

	2 928

	─

	731

	─

	1 830

	июль

	за месяц

	23 519

	20,0

	4 704

	3,2

	753

	0,8

	188

	2,0

	470

	

	на н.г.

	109 904

	─

	23 001

	─

	3 681

	─

	920

	─

	2 300

	август

	за месяц

	25 047

	20,0

	5 009

	3,2

	801

	0,8

	200

	2,0

	501

	

	на н.г.

	134 950

	─

	28 010

	─

	4 482

	─

	1 120

	─

	2 801

	сентябрь

	за месяц

	26 299

	20,0

	5 260

	3,2

	842

	0,8

	210

	2,0

	526

	

	на н.г.

	161 249

	─

	33 270

	─

	5 324

	─

	1 330

	─

	3 327

	октябрь

	за месяц

	27 614

	20,0

	5 523

	3,2

	884

	0,8

	221

	2,0

	552

	

	на н.г.

	188 863

	─

	38 793

	─

	6 207

	─

	1 551

	─

	3 879

	ноябрь

	за месяц

	28 995

	20,0

	5 799

	3,2

	928

	0,8

	232

	2,0

	580

	

	на н.г.

	217 858

	─

	44 592

	─

	7 135

	─

	1 783

	─

	4 459

	декабрь

	за месяц

	30 444

	20,0 / 7,9

	4 900

	3,2 / 1,1

	768

	0,8 / 0,5

	214

	2,0 / 0,5

	461

	

	на н.г.

	248 302

	─

	49 491

	─

	7 903

	─

	1 997

	─

	4 921

	

	
3. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ 

	

	Необходимо рассчитать земельный налог. Кадастровая стоимость земли, занятой производственными фондами организации составляет 1335000 руб.

	

	руб.

	руб.

	

	4. ТРАСПОРТНЫЙ НАЛОГ (глава 28 НК РФ)

	

	Транспортный налог является налогом, включаемым в затраты на производство продукции.

	Налогоплательщиками (ст. 357)признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. 

	Объектом налогообложения (ст. 358) признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. 

	Не является объектом налогообложения:

			весельные лодки, а также моторные лодки с мощностью двигателя до 5 лошадиных сил;

			автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения;

			промысловые морские и речные суда;

			пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

			самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

	Налоговая база (ст.359) определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, как паспортная статистическая тяга реактивного двигателя (в отношении воздушных транспортных средств), как валовая вместимость в регистрированных тоннах (в отношении водных несамоходных транспортных средств).

	Налоговым периодом (ст.360) признается календарный год. 

	Налоговые ставки (ст.361) устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств и т.п.

	Организации – юридические лица – налог исчисляют самостоятельно по транспортным средствам, числящимся у них на начало налогового периода и уплачивают его в виде авансовых платежей в 2 срока равными долями (до 1.06 и до 1.08 августа текущего года). 

	В случае приобретения юридическими лицами транспортных средств в течение налогового периода уплата налога осуществляется авансовым платежом до момента регистрации транспортных средств. Налог определяется как произведение ставки налога (в рублях), мощности двигателя (в лошадиных силах) и коэффициента, который равен отношению количества месяцев нахождения транспортного средства у налогоплательщика на количество месяцев в году.

	В нашей работе мы исчисляем транспортный налог за год по имеющимся транспортным средствам: Н = М дв (л.с.) * С нал; и по приобретенным: Н = (М дв (л.с.) * С нал * Т) / 12, где Т-число месяцев с момента приобретения транспорта до конца года.

	Расчет транспортного налога

	На балансе предприятия находятся два легковых автомобиля – Жигули 2107 (76 л/с), Волга 31106 (156 л/с) и шесть грузовых – КамАЗ (3 шт. по 210 л/с) и МАЗ (3 шт. по 180 л/с). Расчеты проводим в соответствии со ст. 361 п.1 НК ч.II., в которой определены ставки налога (РФ) в зависимости от мощности транспортного средства.

	

	Таблица 22

	Наименование транспортного средства

	Мощность (л.с.)

	Ставка налога по РФ (р/л.с.)

	Жигули 2107

	76

	25

	Жигули 2107

	76

	25

	КамАЗ

	210

	65

	КамАЗ

	210

	65

	КамАЗ

	210

	65

	КамАЗ

	210

	65

	КамАЗ

	210

	65

	КамАЗ

	210

	65

	

	Легковые автомобили:

	

	р. – Жигули 2107 (2 шт.)

	

	Грузовые автомобили:

	

	р. – КамАЗ 4310 (6 шт.)

	

	Приобретены в августе 3 грузовых автомобиля:

	

	р. – КамАЗ 4310 (3 шт.)

	

	
5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (ГЛАВА 21 НК РФ)

	

	НДС является налогом, включаемым в цену продукции. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства и определяемая как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

	Налогоплательщиками (ст.143)налога на добавленную стоимость признаются:

	организации;

	индивидуальные предприниматели;

	лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

	Объектом налогообложения (ст.146) признаются следующие операции:

			реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога;

			передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд организации, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

			выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

			ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

	Местом реализации товаров, работ, услуг признается территория РФ при наличии одного или нескольких обстоятельствах (ст.147):

			товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

			товар в момент отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

	Операции, не подлежащие налогообложению (ст.249):

			предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

			реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним, технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

			медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, а также услуги скорой медицинской помощи, оказываемой населению, услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы;

			услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования (за исключением такси), морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом и др.

		При определении налогооблагаемой базы (ст.153) выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. 

		Налоговый период (ст.163) устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающим один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

		Ставки налога (ст.164) устанавливаются законодательными органами РФ и являются едиными на всей территории государства. Налогообложение производится:

		по ставке 0 % для товаров, работ, услуг на экспорт по некоторым операциям, связанным с освоением космоса, с реализацией товаров, работ, услуг государству и др.;

		по ставке 10% при реализации продовольственных товаров и товаров детского ассортимента, перечень которых приведен в законе; 

		по ставке 18% по всем остальным.

		Налоговая база определяется плательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета за истекший налоговый период согласно положениям, установленным соответствующими статьями этой главы.

		Налогоплательщики обязаны (ст.169) вести учет выставленных к получению счетов-фактур, а также книгу покупок, книгу продаж по установленным формам, которые должны хранится у налогоплательщика не менее 5 лет с даты последней записи.

		Уплата налога (ст.174) производится плательщиком самостоятельно не позднее 20 числа следующего месяца за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации представляются в те же сроки. 

		В нашей работе НДС полученный мы рассчитываем как произведение ставки налога (18%) на объем реализованной продукции (в рублях). Показатель реализации продукции каждый месяц увеличивается на 4% (в январе - 875 т.р.)

		НДС уплаченный можно представить в виде суммы НДС, уплаченный за приобретение материалов и комплектующих изделий, за оплату электроэнергии, по прочим затратам, связанные с производством продукции, за приобретение нового оборудования в сентябре месяце.

		Стоимость материалов и комплектующих изделий определяется величиной 30% от объема реализованной продукции и ежемесячно увеличивается на 6%. Стоимость электроэнергии определяется величиной 25% от объема реализованной продукции и ежемесячно увеличивается на 5%. Стоимость прочих затрат, связанных с производством продукции, равна 60000 р. и ежемесячно увеличивается на 5%. 

		НДС в бюджет мы исчисляем как разность (НДС полученный – НДС уплаченный)

		

		.

	Расчет налога на добавленную стоимость

	месяц

	отгружено

	реализовано

	ндс пол

	метериалы

	ндс упл

	энергия

	ндс упл

	оборудование

	ндс упл

	проч затраты

	ндс упл

	ндс упл

	ндс в бюджет

	январь

	875000

	741525

	133475

	262500

	40042

	218750

	33369

	-

	-

	60000

	9153

	82564

	50911

	февраль

	910000

	771186

	138814

	278250

	42445

	229688

	35037

	-

	-

	63000

	9610

	87092

	51721

	март

	946400

	802034

	144366

	294945

	44992

	241172

	36789

	-

	-

	66150

	10091

	91871

	52495

	апрель

	984256

	834115

	150141

	312642

	47691

	253230

	38628

	-

	-

	69458

	10595

	96915

	53226

	май

	1023626

	867480

	156146

	331400

	50553

	265892

	40560

	-

	-

	72930

	11125

	102237

	53909

	июнь

	1064571

	902179

	162392

	351284

	53586

	279187

	42588

	-

	-

	76577

	11681

	107855

	54537

	июль

	1107154

	938266

	168888

	372361

	56801

	293146

	44717

	-

	-

	80406

	12265

	113783

	55105

	август

	1151440

	975797

	175643

	394703

	60209

	307803

	46953

	-

	-

	84426

	12879

	120041

	55603

	сентябрь

	1197498

	1014829

	182669

	418385

	63821

	323193

	49301

	180000

	27458

	88647

	13522

	154102

	28567

	октябрь

	1245398

	1055422

	189976

	443488

	67651

	339353

	51766

	-

	-

	93080

	14199

	133615

	56361

	ноябрь

	1295214

	1097639

	197575

	470098

	71710

	356321

	54354

	-

	-

	97734

	14909

	140972

	56603

	декабрь

	1347022

	1141544

	205478

	498303

	76012

	374137

	57072

	-

	-

	102620

	15654

	148738

	56740

			

			

	

	6. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

	

	Налог на имущество является налогом, относимым на финансовые результаты деятельности организации.

	Налогоплательщиками признаются:

			российские организации;

			иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ.

	Объектом налогообложения (ст.374) для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета; для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ, объектом налогообложения признаются находящиеся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим организациям на праве собственности. 

	Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральными органами исполнительной власти.

	Налоговая база (ст. 375) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

	Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно, ежеквартально нарастающим итогом с начала года.

	Налоговым периодом (ст.379) признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

	Освобождаются от налогообложения (ст.381):

			организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

			религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

			общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

			организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; и др.

	Налоговые ставки (ст.380) устанавливают субъекты РФ с учетом ставки, установленной в Федеральном законе, которая не может превышать 2,2%. 

	Налог исчисляется плательщиком самостоятельно и уплачивается в бюджет в виде авансовых платежей. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества, определяемой за отчетный период. 

	В нашей работе первоначальная стоимость (ПС) основных производственных фондов на начало года равна 3290000 р., остаточная стоимость (ОС) имущества: ОС = ПС – И (А), где А - износ (амортизация) основных фондов на начало года. Среднегодовая норма амортизации (На) равна 12%, поэтому На ежемесячная = 1%. В сентябре мы приобретаем новое оборудование, его стоимость без НДС равна 180000 р.

	Поквартально рассчитаем налог на имущество организации:

	

	1 квартал:

	3290 - 100%

	ОС1.01 – 100-20=80%

	ОС1.01 = 2632 тыс. руб.

	тыс. руб.

	 тыс. руб.

	 тыс. руб.

	 тыс. руб.

	тыс. руб.

	 тыс. руб.

	 тыс. руб.

	

	2 квартал:

	тыс. руб.

	 тыс. руб.

	тыс. руб.

	тыс. руб.

	 тыс. руб.

	 тыс. руб.

	

	3 квартал:

	тыс. руб.

	 тыс. руб.

	Так как оборудование приобретено в сентябре, то

	тыс. руб.

	тыс. руб.

	 тыс. руб.

			 тыс. руб.

			

			4 квартал:

	Так как оборудование приобретено в сентябре, то амортизация в октябре будет составлять:

	

	тыс. руб.

	тыс. руб.

	 тыс. руб.

	тыс. руб.

	

	 тыс. руб.

			 тыс. руб.

	

	В IV квартале: приобретенное оборудование мы ставим на учет с 1.10; а с 1.11 начисляем на него новую амортизацию.

	Налог за I квартал будет равен ОФ Iср.год * С нал (2,2%). Остальные кварталы аналогично.

	За каждые 3 квартала мы выплачиваем в бюджет ¼ часть налога, а в четвертом квартале - налог за четвертый квартал за вычетом суммарного налога в бюджет за три предыдущих квартала. 

	

	7. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (ГЛАВА 25 НК РФ)

	

	Налогоплательщиками (ст. 246) признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

	Объектом налогообложения (ст.247) признается прибыль, получаемая налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

	В целях налогообложения могут применяться два метода признания или определения даты получения дохода:

			метод начисления (ст.271, 272). При использовании этого метода доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств и нового имущества и (или) имущественных прав. Для доходов от реализации признается день отгрузки, передачи работ, услуг, имущественных прав. Расходы признаются таковыми в том отчетном налоговом периоде, которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.

			кассовый метод (ст.273), который может применяться, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации (без НДС) не превысила 1 миллион рублей за каждый квартал. При данном методе датой поступления дохода признается день поступления средств на расчетный счет банка и (или) в кассу, поступление иного имущества и (или) имущественных прав. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

	Выбранный налогоплательщиком метод, как порядок формирования расходов отражаются в приказе по учетной политике организации. 

	Налоговым периодом (ст.285) признается календарный год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие, девять месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признается 1 месяц, 2 месяц и т.д. 

	Налоговая база (ст.274) определяется налогоплательщиком самостоятельно как денежное выражение налогооблагаемой прибыли. Налоговая база по прибыли, облагаемой по различным ставкам определяется налогоплательщиком отдельно.

	Ставки налога установлены дифференцировано по видам доходов и категориям налогоплательщиков. Основная ставка налога на прибыль составляет 24%, при этом 6,5% налога зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% налога зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

	Налог рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно по окончании отчетного периода нарастающим итогом с начала года и уплачивается в бюджет в виде авансовых платежей в следующие сроки: организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации, определенные в соответствии со ст. 249 не превышали в среднем 3 млн р. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, занимающиеся коммерческой деятельностью, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, участники простого товариществ в отношении доходов, полученных ими от участия в простых товариществах, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

	В нашей работе доходы от реализации превышают 3 млн р.за каждый квартал, поэтому мы рассчитываем налог на прибыль ежемесячно нарастающим итогом с начала года и уплачиваем в бюджет до 28 числа следующим за истекшим месяцем. 

	Прибыль, полученная от реализации продукции, равна учитываемому доходу за вычетом расходов, принимаемых к расчету. 

	Согласно ст.248 НК РФ к доходам при расчете прибыли относятся:

			доходы от реализации товаров (работ и услуг) и имущественных прав,

			имущество (работы и услуги) или имущественные права, полученные безвозмездно, если получение этого имущества (работ и услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему, и др.

	Согласно ст. 253 НК РФ расходами признаются:

		расходы, связанные с производством и реализацией продукции (расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг и имущественных прав), расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание имущества, расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; и т.п.

		расходы, связанные с производством и (или) реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы).

	При определении налоговой базы не учитываются доходы (ст. 251) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; в виде средств имущества, полученного в виде безвозмездной помощи (содействия); в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования (гранты, инвестиции, средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, средства, получаемые медицинскими организациями за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций).

	При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, в виде вознаграждений, премий, сумм материальной помощи работникам, расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение.

	В нашей работе доходами является выручка от реализации, а в расходы предприятия, включаются начисленная заработная плата, единый социальный налог, стоимость материалов и комплектующих изделий (без НДС), стоимость электроэнергии (без НДС), амортизационные отчисления, прочие расходы (без НДС), транспортный налог, земельный налог. 

	Налогооблагаемая прибыль - это учитываемые при определении прибыли доходы, уменьшенные на величину принимаемых к расчету расходов, за вычетом налога на имущество. Налог на прибыль рассчитываем произведением величины налогооблагаемой прибыли на ставку налога (24%). Чистая прибыль – оставшаяся часть прибыли после уплаты налога. 

	

	

	

	Расчет налога на прибыль

	Месяц

	Доходы учитываемые, руб.

	Доходы учитываемые нарастающим итогом с начала года, руб.

	 Расходы принимаемые, руб.

	Расходы принимаемые нарастающим итогом с начала года, руб.

	Налогооблагаемая прибыль нарастающим итогом с начала года, руб.

	Налог на прибыль нарастающим итогом с начала года, руб.

	Чистая прибыль, руб.

	

	

	

	З/п начисленная

	ЕСН

	Стоимость материалов (без НДС)

	Стоимость электроэнергии (без НДС)

	Амортизация

	Прочие расходы

	Транспортный налог

	Земельный налог

	ИТОГО

	

	

	

	

	январь

	741525

	741 525

	90 300

	18 928

	222 458

	185 381

	32 900

	50 847

	6 471

	3 563

	610 847

	610 847

	126 178

	30 283

	95 895

	февраль

	771186

	1 512 711

	94 815

	19 874

	235 805

	194 651

	32 900

	53 390

	12 942

	7 125

	651 502

	1 262 349

	245 862

	59 007

	186 855

	март

	802033

	2 314 744

	99 556

	20 868

	249 953

	204 383

	32 900

	56 059

	19 413

	10 688

	693 819

	1 956 168

	354 076

	84 978

	269 098

	апрель

	834115

	3 148 859

	104 534

	21 912

	264 951

	214 602

	32 900

	58 863

	25 883

	14 250

	737 894

	2 694 062

	450 297

	108 071

	342 226

	май

	867479

	4 016 339

	109 760

	23 007

	280 847

	225 332

	32 900

	61 805

	32 354

	17 813

	783 818

	3 477 880

	533 958

	128 150

	405 808

	июнь

	902179

	4 918 517

	115 238

	29 962

	297 698

	236 599

	32 900

	64 896

	38 825

	21 375

	837 493

	4 315 374

	598 643

	143 674

	454 969

	июль

	938266

	5 856 783

	121 000

	31 460

	315 560

	248 429

	32 900

	68 141

	45 296

	24 938

	887 724

	5 203 097

	649 186

	155 805

	493 381

	август

	975796

	6 832 579

	127 050

	33 033

	334 494

	260 850

	32 900

	71 547

	54 200

	28 500

	942 574

	6 145 672

	682 408

	163 778

	518 630

	сентябрь

	1014828

	7 847 407

	133 403

	34 685

	354 564

	273 892

	32 900

	75 125

	63 104

	32 063

	999 735

	7 145 407

	697 500

	167 400

	530 100

	октябрь

	1055421

	8 902 829

	140 073

	36 419

	375 837

	287 587

	35 024

	78 881

	72 009

	35 625

	1 061 455

	8 206 861

	691 467

	165 952

	525 515

	ноябрь

	1097638

	10 000 467

	147 077

	38 240

	398 388

	301 967

	35 024

	82 825

	80 913

	39 188

	1 123 621

	9 330 482

	665 484

	159 716

	505 768

	декабрь

	1141544

	11 142 010

	154 430

	40 152

	422 291

	317 065

	35 024

	86 967

	89 817

	42 750

	1 188 496

	10 518 978

	618 532

	148 448

	470 084

	

	

	

	ЗАКЛЮЧЕНИЕ

	

	Общая сумма налогов, вносимая в бюджет, составляет 1496894р.

	При упрощенной системе налогообложения мы платим в бюджет: при налоговой базе – доходы - 470759р., а при налоговой базе – (доходы-расходы) –111420р.

	Можно сделать вывод, что предприятию выгодно перейти на упрощенную систему.

	Из диаграммы видно, что наибольшие затраты налогоплательщик несет но НДС, вторым по величине является ЕСН, а третьим – НДФЛ. 

	Чрезмерное налоговое бремя отрицательно влияет на спрос и предложение, удовлетворение производственных и личных потребностей, вызывает рост производства суррогатов, стесняет рынок, уменьшает поступления в бюджет и внебюджетные фонды, способствует развитию теневого рынка. 

	Одним из 6 приоритетных направлений деятельности российского Правительства в сфере улучшения делового климата В.Путин назвал снижение налогового бремени: «Сегодня налоговая система способствует массовому уклонению от налогов, уходу экономики в «тень», уменьшению инвестиционной активности, в конечном счете, падению конкурентоспособности российского бизнеса».

	И все же, налоги – объективная необходимость, потому что они обусловлены потребностями поступательного развития общества. Собираемые средства нужны государству для выполнения соответствующих функций: социальной, оборонной, правоохранительной и др. Поэтому требовать уничтожения налогов значило бы уничтожение самого общества.

	

	
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



			Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая по состоянию на 26 сентября 2005. – М.: Издательство ОМЕГА-Л, 2005. - 640 с.

			Аронов, А. В., Кашин, В. А. Налоги и налогообложение. / А. В. Аронов, В. А. Кашин – М., 2004, с. 149-150.

			Крылова, Н. Основные проблемы эволюции системы налогов: к 15-летию российской налоговой системы. / Н. Крылова // Хозяйство и право. – 2006. - №6. – с. 110-119.

			Романовский, М. В., Врублевская, О.В. / Налоги и налогообложение / Под редакцией М. В. Романовского, О.В. Врублевской. – ИД «Питер», 2003.

			Староверова, О. В. Методологические основы управления развитием налоговой системы России. / О. В. Староверова // Закон и право. – 2005. – №9. – с. 65-67.

			Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-изд., перераб. и доп. / Т. Ф. Юткина – М.: ИНФРА-М, 2003. – 576 с.