Глава 25 НК РФ новое понятие Налоговый учет

Глава 25 НК РФ – новое понятие: «Налоговый учет».

C 1 января 2002 года вступают в действие еще две главы Налогового кодекса: 25 – «Налог на прибыль организаций» и 26 – «Налог на добычу полезных ископаемых». 

Как водится, законодатель не устает «развлекать» налогоплательщика.

Итак: действие первое – знакомьтесь «Налоговый учет».

По своей сути такое понятие, если и должно появится в Налоговом кодексе, то место ему в первой части – там, где определяются общие принципы, основополагающие понятия. По такому принципу строятся все кодексы, что обеспечивает целостность и логическую непротиворечивость такого важного нормативного акта, каким является кодекс. 

Но это – лирика. Возможно, есть веские причины для введения нового понятия?

Давайте проведем сравнение:

Статья 54 НК РФ

Статья 313 НК РФ.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета. 



Иными словами налоговая база исчисляется, по общему правилу, на основании данных регистров бухгалтерского учета, а налоговый учет необходим лишь тогда, когда для целей налогообложения предусмотрен другой порядок учета.

Ну, нас этим не удивишь! Знаменитая «Справка по строке 1» - приложение к отчету (а позднее к декларации) по налогу на прибыль. К ней привыкли, хотя и не полюбили. И слова такие уже на устах были: «бухгалтерский учет сам по себе, а вот для налогов – специальный!» Но теперь все основательнее – на уровне закона:

Закон «О бухгалтерском учете»

Налоговый кодекс

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций 

(ст. 1, п. 1)

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

(ст. 313, ч. 2)

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении...

......

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации ......

(ст. 1, п. 3)

Налоговый учет осуществляется в целях



формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций,.....

.........

обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

(ст. 313, ч. 3)

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.



(ст. 8, п. 3)

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

(ст. 314, ч. 3)

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

(ст. 10 п. 4)

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной.

(ст. 313, ч. 10)



А вот и еще новый термин: «аналитические регистры бухгалтерского учета». Что-то подобное мы уже видели.

Закон «О бухгалтерском учете»

Налоговый кодекс

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

(ст. 10, п. 1)

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

(ст. 314, ч. 5)

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

(ст. 10, п. 1, ч. 2)

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. 

(ст. 314, ч. 6)

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

(ст. 10, п. 2, ч. 2)

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. 

(ст. 314, ч. 8)

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. 

(ст. 10, п. 3)

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

(ст. 314, ч. 9)



Сравнение можно было бы продолжить, однако уже из приведенного видно, что «налоговый учет» - это, по сути, тот же бухгалтерский учет, но... «для целей налогообложения».

И затеплилась слабая надежда – если это так, то, может быть, не надо нам вести отдельный, «налоговый» учет? Подладим мы наш, обычный бухгалтерский под новые требования (не впервой): субсчета новые заведем, аналитику придумаем, «субконто» какие-нибудь. Опять же, разработчики бухгалтерских программ в стороне не останутся и, глядишь... вот вам «налоговый»!

Но нет! 

Законодатель строг:

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. (НК, ст. 314, ч. 1).

Макаров О.Г., юрист компании «Шарль Аудит», Санкт-Петербург.