Учет залоговых операций

ОГЛАВЛЕНИЕ





ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ЗАЛОГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ………………………………………………………...…………….5

1.1 Понятие залоговых операций………………………………………….....5

1.2 Нормативное регулирование залоговых операций……………………14

1.3. Краткая экономическая характеристика объекта исследования…….20

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАЛОГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ……………………………………………………………………..25

2.1 Документальное оформление залоговых операций…………………...25

2.2 Синтетический и аналитический учет залоговых операций………….28

ГЛАВА 3 АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАЛОГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ………………………………………………………………….….34

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………37

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………………….39

ПРИЛОЖЕНИЯ……...………………………………………………………….42



ВВЕДЕНИЕ



Институт залога имеет давнюю историю. Он получил большое развитие практически во всех странах мира. Институт залога существовал и в советском праве не одно десятилетие. Но с прекращением НЭПа и становлением государственной монополии во всех сферах экономики, которая в первую очередь проявлялась в преобладании государственных предприятий, в превращении в государственные органы управления банковско-финансовых института, В исключительно плановом характере экономики и административном механизме хозяйствования, залог не получил должного развития и применения. Умалению значения залога также способствовали существовавшие ограничения в правоспособности государственных предприятий, составлявших подавляющее большинство хозяйственных субъектов, законодательный запрет на обращение взыскания на их основные фонды, отсутствие коммерческого кредитования в банковской сфере.

Начало кардинальному изменению роли залога дали реформы в экономике 80-х начала 90-х годов. Выбор пути рыночных преобразований экономики предопределили развитие залоговых правоотношений в имущественном обороте и, следовательно, реформирование законодательной базы данного института права.

В последнее десятилетие в России активно формируется рынок бытовых услуг населению. Особое место на этом рынке занимают ломбарды, оказывающие специфические виды услуг по кредитованию населения под залог движимого имущества. Возникшая реальная конкуренция в этом секторе деятельности требует значительного повышения профессионализма. В настоящее время большинство управленческих решений в сфере услуг, в том числе в ломбардах, принимаются на основе практического опыта.

Многоаспектность проблем бухгалтерского учета залоговых операций и дискуссионный характер ряда вопросов, недостаточная проработанность некоторых теоретических и методических аспектов определили выбор темы и направление курсовой работы.

В современной науке финансово-хозяйственная деятельность ломбардов крайне редко становится самостоятельным предметом исследований. Отечественная ломбардная практика недостаточно подготовлена к решению новых проблем, в том числе залоговых отношений с населением. Таким образом, актуальность темы курсовой работы обусловлена объективным развитием залоговых отношений в обществе, что, в свою очередь, требует углубленных исследований в области учета залоговых операций. 

Целью курсовой работы является изучение залоговых операций и их учета. Для достижения поставленной цели намечены и решены задачи:

– раскрыть природу и особенности залоговых операций;

– изучить нормативное регулирование залоговых операций;

– дать краткую характеристику объекта исследования;

–  рассмотреть документальное оформление залоговых операций; 

– рассмотреть синтетический и аналитический учет залоговых операций;

– изучить автоматизацию учета залоговых операций.

Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные аспекты учета залоговых операций. 

Объектом исследования выступают учетно-аналитические процедуры залоговых операций.

Объектом наблюдения выбран ломбард ООО «Триал», осуществляющий свою деятельность в г.Алейске.

Содержание работы:

введение, где обоснована актуальность темы;

глава 1 раскрывает сущность залоговых операций;

глава 2 содержит бухгалтерский учёт залоговых операций;

глава 3 раскрывает автоматизацию учёта залоговых операций.

заключение, где обобщена вся информация и предложены определенные меры для улучшения учёта.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ЗАЛОГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ



Понятие залоговых операций

Залоговые операции – это операции банков, ломбардов по предоставлению ссуд под залог.

Залог представляет собой способ обеспечения исполнения обязательств, в силу которого кредитор-залогодержатель исполнения должником обеспеченного залогом обязательства имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество за изъятиями, установленными законодательными актами.

Залоговые операции широко распространены в гражданском обороте, особенно в связи с получением хозяйствующими субъектами коммерческого кредита.

Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных действующим законодательством. В гражданском праве под способами обеспечения исполнения обязательств понимаются предусмотренные законодательством или договором специальные меры имущественного характера, стимулирующие надлежащее исполнение обязательств, должником путем установления дополнительных мер защиты для удовлетворения требований кредиторов. Залог, наравне с неустойкой, удержанием имущества должника, поручительством, гарантией, задатком и иными способами, предусмотренными законодательством или договоров, может использоваться для обеспечения любого обязательства: кредитного договора, договора аренды и т.п.

Являясь одним из способов обеспечения исполнения обязательств, залог, тем не менее, занимает среди них особое место. Это обусловлено наличием ряда негативных явлений в экономике страны - инфляции, невозврата банковских суд и т.п.

Такие распространенные ранее способы обеспечения обязательств, как неустойка и гарантия, в настоящее время теряют практический смысл, т.к. найти надежного гаранта в условиях кризиса неплатежей очень трудно и кредитор практически лишается возможности проверить платежеспособность гаранта. То же самое можно сказать и о неустойке. Если должник не имеет возможности заплатить основную сумму долга, то говорить об оплате им штрафных санкций за ненадлежащее исполнение обязательств уже не приходится.

В отличие от вышеназванных способов обеспечения исполнения обязательств залог имеет ряд преимуществ.

Первое - залог является вещным способом обеспечения обязательств и, в силу этого, кредитор уже не зависит от личности должника или гаранта т.к. исполнение обязательств обеспечивает вещь, а не личность.

Второе - обеспеченное залогом обязательство удовлетворяется из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами.

Третье - для должника хорошим стимулом надлежащего исполнения обязательств является реальная опасность лишиться имущества или имущественных прав.

Четвертое - несмотря на инфляцию, кредитор имеет возможность реально возместить все убытки, возникшие по вине должника, так как предметом залога является ценное и ликвидное имущество, сохранность и наличие которого на момент расчета должника с кредитором обеспечено договором залога.

Наиболее надежными представляются вещные способы обеспечения обязательств, к которым относится и залог. Этот способ заключается в выделении для обеспечения обязательства определенного имущества должника (или третьего лица) и установлении на это имущество определенных прав.

Особенность залога в сравнении с большинством других способов обеспечения обязательств состоит в том, что он носит вещно-правовой характер. Залог обладает наиболее характерным свойством вещных прав-правом следования, то есть право, как бы следует за вещью. Где бы ни находился предмет залога, в чьей бы собственности он ни находился, он будет предметом залога до прекращения основного обязательства. Право следования закреплялось в ст.32 Закона о залоге: «Залог сохраняет силу, если право собственности или полного хозяйственного ведения на заложенную вещь либо составляющее предмет залога право переходит к третьему лицу».

В этом смысле исполнение основного обязательства обеспечивает вещь, а не должник. Личность должника в случае залогового обеспечения играет гораздо меньшую роль по сравнению с такими личными способами обеспечения, как например, поручительство. В силу этого не имеет значения, в чьей собственности находиться вещь, перемена собственника заложенного имущества не изменяет содержания залогового правоотношения, меняется только его субъективный состав, то есть происходит перемена лиц в залоговом обязательстве. Обремененность вещи залогом не прекращается и в случае последующего залога имущества, которое уже является предметом залога. В этом случае право предшествующего Залогодержателя удовлетворяются из стоимости предмета залога после удовлетворения требований предшествующего Залогодержателя. Последующий залог допускается , если он не запрещен предшествующими договорами о залоге. Интересам Залогодержателя служит возможность установить в договоре недопустимость последующего залога заложенного имущества. Залогодатель обязан сообщить каждому последующему Залогодержателю сведения о всех существующих залогах данного имущества и отвечает за убытки, причиненные Залогодержателю невыполнением этого условия.

Наряду с правом следования залог обладает правом преимущества. Право преимущества состоит в том, что кредитор-Залогодержатель вправе удовлетворить свои требования за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами должника, за изъятиями, предусмотренными законом. Суть данных изъятий означает, что закон устанавливает ряд кредиторов, которые являются привилегированными даже по отношению к залоговому кредитору, они предусматриваются Гражданским процессуальным кодексом РФ, Гражданским кодексом (при ликвидации, банкротстве предприятий).

В соответствии со ст.336 части первой ГК предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права, за рядом исключений. К исключениям относятся:

имущество, изъятое из оборота, 

требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, к ним относятся требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, требования об алиментах,

права, уступка которых запрещена законом.

Сторонами залогового правоотношения являются Залогодатель - лицо, которое передает свое имущество в залог, и Залогодержатель - лицо, принимающее в залог имущество Залогодателя с целью обеспечения исполнения обязательства.

Залогодержателем может являться только кредитор по обеспеченному залогом (основному) обязательству.

В качестве Залогодателя может выступать как должник по основному обязательству, обеспеченному залогом, так и третье лицо. Предмет залога должен принадлежать Залогодателю на праве собственности или хозяйственного ведения. Содержание права хозяйственного ведения означает право владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом. Если предприятию принадлежит недвижимое имущество на праве хозяйственного ведения, то оно вправе заложить его только с согласия собственника. Если движимое имущество, то оно вправе заложить его без согласия собственника. Залогодателем права может быть лицо, которому принадлежит закладываемое право, а если закладывается право на чужую вещь, то, как правило, с согласия собственника (например, залог права аренды с согласия арендодателя).

Залоговая сделка должна оформляться письменным договором. Известны две разновидности письменной формы договора - простая письменная и нотариальная, а в ряде случаев кроме нотариального удостоверения договора требуется государственная регистрация. Если основное обязательство, обеспеченное залогом, оформлено договором, который подлежит нотариальному удостоверению, то и договор о залоге должен быть нотариально удостоверен. В обязательном порядке подлежат нотариальному удостоверению договора залога с недвижимостью. Причем, если договор о залоге обеспечивает договор, совершенный в нотариальной форме, то договор о залоге должен быть удостоверен той же нотариальной конторой.

В ряде случаев для действительности залоговой сделки необходимо произвести регистрацию договора залога, если предмет залога подлежит государственной регистрации. Договор залога регистрируется в том же органе, который регистрирует само заложенное имущество.

Регистрация договора о залоге имеет большое значение с точки зрения защиты интересов последующих Залогодержателей либо приобретателей уже однажды заложенного имущества. Государственная регистрация необходима для наиболее полной информации об обремененности  имущества. 

Различают следующие виды залога:

- залог движимого имущества,

- залог недвижимого имущества,

- залог имущественных прав.

К залогу движимого имущества относится залог товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, залог товаров в обороте, в переработке, залог транспортных средств.

Имущество, для отнесения его к объекту залога должно отвечать критериям: приемлемость качества, возможность контроля, достаточность.

Формы залога товарно-материальных ценностей:

1. Скользящий - когда обеспечением ссуды выступают все запасы ТМЦ от сырья до готовой продукции. Форма наиболее выгодна заемщику.

2. Сохранная расписка. Кредит выдается при финансировании продаж потребительских товаров длительного пользования. Право собственности на эти товары передаются банку, а заемщик получает доверенность на право пользования товаром до момента его продажи и погашения ссуды. После погашения кредита право собственности банка аннулируется. Применяется при кредитовании дилеров по продаже автомобилей и оборудования. Банк периодически проверяет наличие товаров, выплата за которые еще не поступила.

3. Закладная на движимое имущество, дает право кредитору распоряжаться закладываемым имуществом. Закладная содержит статью, дающую право Залогодержателю в случае неплатежа продать заложенное имущество, а выручку обратить на погашение ссуды.

4. Варрант. Кредитование под складские квитанции, которые делятся на передаваемые и непередаваемые. Передаваемые (ордерные) позволяют передать товар другому лицу с помощью передаточной надписи. При непередаваемых товар выдается только первоначальному владельцу. Как правило, она оформляется на банк, который осуществляет контроль за сохранностью ценностей и порядком выписки квитанции. Банк разрешает изъятие товара со склада только в случае его продажи и использования выручки для погашения кредита.

5. Коносамент - документ, выдаваемый перевозчиком о принятии товаров для транспортировки к месту назначения. Особый вид контракта между отправителем и перевозчиком и может служить обеспечением кредита под отгруженные товары.

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, строения, здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, а также гражданские, воздушные, морские и речные суда, подвижные составы железных дорог, космические объекты.

В зависимости у кого остается предмет залога различают два вида залога: залог с оставлением имущества у Залогодателя и заклад.

Залог с оставлением имущества у Залогодателя может быть в формах:

- залог товаров в обороте,

- залог товаров в переработке,

- залог недвижимости.

В зависимости от того, у кого из сторон находиться заложенное имущество, по-разному решается вопрос об ответственности содержания и сохранности этого имущества.

Залогодержатель или Залогодатель (у кого хранится имущество) обязан застраховать за счет Залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования - на сумму не ниже размера требования, принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности заложенного имущества, в том числе  для защиты его от посягательств и требований со стороны третьих лиц, немедленно уведомлять другую сторону о возникновении угрозы или повреждения заложенного имущества, нести все хозяйственные расходы по его содержанию. Кроме того, Залогодатель в случае залога с передачей заложенного имущества Залогодержателю вправе проверять по документам и фактически наличие, качество, состояние и условия хранения заложенного имущества, переданного Залогодержателю. 

Независимо от того, у кого находилось, и как решался в договоре вопрос о бремени содержания заложенного имущества, риск случайной гибели заложенного имущества лежит на Залогодателе, если иное не предусмотрено договором. В случае залога с передачей заложенного имущества Залогодержателю он отвечает за полную или частичную утрату или повреждение переданного имущества (в размере его действительной стоимости - при полной утрате, в размере суммы, на которую понизилась стоимость заложенного имущества-при частичной утрате или повреждении).

В случае утраты или повреждения заложенного имущества предусматривается возможность замены и восстановления предмета залога. Замена и восстановление предмета залога происходит с согласия Залогодержателя, если иное не предусмотрено договором.

Распоряжаться предметом залога  может  только Залогодатель, так как он является собственником заложенного имущества. Залогодержатель, приобретая залоговое право на имущество, не приобретает тем самым права распоряжения этим имуществом. Он может лишь ограничить собственника  в пределах распоряжения имуществом. То есть Залогодатель может распоряжаться имуществом с согласия Залогодержателя, если иное не предусмотрено договором о залоге.

Пользователем заложенного имущества может быть либо Залогодатель, либо Залогодержатель, в зависимости от того, у кого находиться заложенное имущество. В том случае, если заложенное имущество остается у Залогодателя, он вправе пользоваться предметом залога в соответствии с его назначением  в том числе извлекать из него плоды и доходы. Ограничение может быть оговорено в договоре или вытекать из существа залога (залог с оставлением имущества у Залогодателя под печатью и замком Залогодержателя). В случае если предмет залога находиться у Залогодержателя, он,  при наличии о том специального указания в договоре, вправе пользоваться предметом заклада, регулярно предоставляя Залогодателю отчет о пользовании (покрытие расходов на содержание предмета заклада, в счет погашения долга или процентов по нему, на другие цели).

	Заклад может быть в форме:

- твердый залог,

- залог прав.  

При твердом залоге предполагается неизменность заложенных ценностей по сумме и составу. Здесь заемщик не имеет право расходовать данные ценности, независимо от того хранятся они на его складах или складах специализированной организации. Имеет ограниченную сферу применения, так как рассчитан на ценности, не предназначенные для текущего потребления.

Твердый залог в классическом виде предусматривает передачу товара и другого имущества банку на хранение его на складе кредитного учреждения или на складе заемщика, но под замком и охраной банка.

Ценности, приносимые в заклад должны отвечать следующим требованиям: легкая реализуемость, возможность их страхования, длительность хранения, осуществление контроля со стороны банка.

При залоге прав закладываются документы, свидетельствующие о передаче банку в качестве обеспечения по ссуде право владения и пользования имуществом, права на объекты интеллектуальной собственности и др.

Предметом заклада может быть не всякое имущество. По степени ликвидности различают (по мере убывания):

1.Залог драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных изделий.

2.Залог валюты.

3.Залог ценных бумаг.

4.Залог векселей.

5.Залог товарно-материальных  ценностей.

6.Залог товаров в обороте.

7.Залог товаров в переработке.

8.Залог недвижимости.

Ликвидность определяется сроком возможной реализации объекта залога.


Нормативное регулирование залоговых операций

В соответствии с пунктом 1 ст. 329 ГК РФ исполнения обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, задатком, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законом или договором.[1;с.212 ]

Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных действующим законодательством. В гражданском праве над способами обеспечения исполнения обязательств понимают предусмотренные законодательством или договором специальные меры имущественного характера, стимулирующие надлежащее исполнение обязательств должниками путем установления дополнительных гарантий удовлетворения требований кредиторов.

Как отмечено в Законе РФ от 29 мая 1992г., что, “залог является способом обеспечения обязательств, при котором кредитор-залогодержатель приобретает право в случае неисполнении должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами за изъятиями предусмотренными законом”.

Из статьи 334 ГК РФ вытекает, что “залогодержатель имеет право получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает”.[1;с.214 ]

Залог является одним из способов обеспечения обязательств, предусмотренных действующим законодательством. В гражданском праве под способом обеспечения исполнения обязательств понимаются предусмотренные законодательством или договором специальные меры имущественного характера, стимулирующие надлежащее исполнение обязательств должниками путем установления дополнительных гарантий удовлетворения требований кредиторов.

Установление особого права на имущество залогодателя в сочетании с правом на преимущественное перед другими кредиторами залогодателя право обратить взыскания на предмет залога делают залог одним из самых надежных способов обеспечения исполнения обязательств. Следует также учитывать, что приватизированное жилье в наших условиях зачастую является единственным достаточно ценным имуществом, заложив которое гражданин может получить первоначальный капитал для предпринимательской деятельности. Кроме того, получение кредита на покупку жилья с последующим залогом этого жилья – один из реальных путей решения жилищной проблемы.

Особенность залога в сравнении с большинством других способов обеспечения исполнения обязательств состоит в том, что он носит вещно-правовой характер. Поручительство, задаток неустойка, банковская гарантия–   это способы обеспечения исполнения обязательств, не имеющих характера вещно-правовых отношений. В этих случаях кредитор верит личности должника либо лица, которое становится дополнительным (акцессорным) должником в силу принятия на себя ответственности за исполнение основным должником обязательства в рамках соответствующей конструкции обеспечения исполнения. Залог же обладает чертами, которые позволяют рассматривать его в качестве вещно-правового способа обеспечения исполнения обязательств.

В ст. 5 Закона “О залоге” указано несколько видов залогов. В частности, эта статья указывает на то, что “законом или договором может быть предусмотрено, что заложенное имущество остается у залогодателя либо передается во владение залогодержателю (заклад). Залог же товаров может осуществляться путем передачи залогодержателю товарораспорядительного документа, являющегося ценной бумагой. Заложенные ценные бумаги могут быть переданы депозит нотариальной конторы или банка”.

Более конкретно, виды залога делятся на заклад и ипотеку. Заклад – это когда вещь передается во владение кредитора. Заклад, в свою очередь, выражается в таких видах как, ценные бумаги, недвижимое имущество и движимое имущество. Ипотека характеризуется тем, что вещь остается во владении должника. В ипотеке тоже 3 вида:

	недвижимое имущество;

	ценные именные бумаги;

	право

Сфера применения залога прямо указана в ст. 4 Закона “О залоге”. В этой статье перечислены четыре пункта или вида сфер применения залога.

	Залогом может быть обеспечено действительное требование, в частности, вытекающее из договора займа, в том числе банковской ссуды, договоров купли-продажи, имущественного найма, перевозки грузов и иных договоров.

	Предметом залога могут быть вещи, ценные бумаги, иное имущество и имущественные права. Предметом залога не могут быть требования, носящие личный характер, а также иные требования, залог которых запрещен законом.

	Залог может устанавливаться в отношении требований, которые возникнут в будущем, при условии, если стороны договорились о размере обеспечения залогом таких требований.

	Залог произведен от обеспечиваемого им обязательства. Существование прав залогодержателя находится в зависимости от судьбы обеспечиваемого залогом обязательства.

В соответствии со ст. 336 части первой ГК предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за рядом исключений.

К исключениям в смысле ст. 336 относятся: имущество, изъятое из оборота; требования, неразрывно связанные с личностью кредитора. К таковым, в частности, относятся требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, требования об алиментах; права, уступка которых запрещена законом.

Кроме того, часть первая ГК содержит положение о возможности расширения круга объектов гражданских прав, которые не могут быть предметом залога. В соответствии с п.2 ст. 336 залог отдельных видов имущества, в частности имущества граждан, на которых не допускается обращение взыскания, может быть законом запрещен или ограничен. Данная оговорка дает возможность запретить в законе (но только в законе) залог практически любого имущества, поскольку часть первая ГК не устанавливает критерий, на основании которого имущество может быть объявлено незалогоспособным. Перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание, содержится  в приложении 1 к ГПК. [1;с.215 ]

Согласно ст. 6 Закона “О залоге”  предметом залога могло быть всякое имущество, которое в соответствии с законодательством РФ может быть отсуждено залогодателем. В силу этой формулировки получается, что предметом залога может быть имущество граждан, на которое нельзя обратить взыскание. Ведь добровольно это имущество может быть гражданами отсуждено. Но даже если представить себе такую ситуацию, что гражданин, который заложил свой дом, попадающий под признаки, указанные в п.1 Приложения 1 ГПК, при наступлении срока неисполнения обеспеченного таким залогом обязательства добровольно  продает его, то это не означает реализации залогового права кредитора. Добровольная продажа дома в таком случае будет представлять из себя только способ нахождения должником средств для погашения основного обязательства, но вовсе не реализацию залогового обязательства.

Следует также обратить внимание и еще на одно немаловажное обстоятельство. Статья 336 первой части ГК упоминает в качестве имущества, на которое не может быть обращено взыскание только имущество граждан. Ранее в числе имущества, на которое не может быть обращено взыскание, фигурировало также имущество юридических лиц. Так, в соответствии со ст. 98 ГК 1964г. здания, сооружения, оборудование и  другое имущество, относящееся к основным средствам государственных организаций, не могло быть предметом залога и на них не могло обращаться взыскание по претензиям кредиторов. Аналогичные правила устанавливались в отношении собственности колхозов, иных кооперативных организаций, профсоюзов и иных общественных организаций. В настоящее время эти ограничения утратили силу.

Залогодержателем может являться только кредитор по обеспеченному залогом (основному) обязательству. На это прямо указывает ст. 334 части первой ГК. Совпадения в одном лице кредитора по основному обязательству, обеспеченному залогом, и залогодержателя вытекает из самой конструкции залога как способа обеспечения исполнения обязательства.

В качестве залогодателя может выступать как должник по основному обязательству, обеспеченному законом, так и третье лицо. При этом основное требование, которое предъявляется законодательством к залогодателю, - быть собственником имущества, которое передается в залог. Основание такого требования вполне объяснимо. Поскольку залог имущества предполагает принципиальную возможность его продажи, то устанавливать залог может только лицо, у которого есть право распоряжения соответствующим имуществом.

В настоящее время часть первая ГК устанавливает, что залогодателем может быть лицо, которому предмет залога принадлежит на праве собственности или хозяйственного ведения. Содержание права хозяйственного ведения означает право владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом в пределах, определенных в соответствии с Кодексом (ст.294). Статья 295 определяет эти пределы в зависимости от вида имущества. Если речь идет о недвижимом имуществе, то распоряжаться им без согласия собственника предприятие не вправе, если же речь идет об остальном имуществе, то предприятие, которому соответствующее имущество принадлежит на праве хозяйственного владения, вправе распоряжаться им самостоятельно, за исключением случаев, установленных законом, или иными правовыми актами. Закон “О залоге” (ст.19) предусматривает, что залог имущества, на которое распространяется режим полного хозяйственного ведения, осуществляется только с согласия собственника этого имущества или  уполномоченного им органа.

Права и обязанности залогодержателя:

имеет право владения (при закладе);

не имеет права использования;

нет права собственности;

обязан обеспечить надлежащее хранение (при закладе);

обязан страховать (при закладе) за счет залогодателя

сохраняет залоговое право при переходе права собственности к третьему лицу;

имеет право истребовать имущество из незаконного владения третьего лица;

имеет право проверять наличие и сохранность имущества (при ипотеке);

может запрещать последующие залоги;

имеет право реализовать имущество при наступлении срока исполнения обязательства по установленным в законе правилам и удовлетворить свое требование из полученной суммы преимущественно перед другими кредиторами залогодателя;

обязан возвратить залогодателю часть вырученной от реализации имущества суммы, превышающую размер долга.

Права и обязанности залогодателя:

имеет право владения (при ипотеке);

имеет право пользования (при ипотеке, иногда при закладе);

сохраняет право собственности;

обязан обеспечить надлежащее хранение (при ипотеке);

обязан страховать (при ипотеке) за свой счет;

может отсуждать (передавать) заложенное имущество;

имеет право истребовать имущество из незаконного владения третьего лица;

имеет право проверить наличие и сохранность имущества (при закладе);

имеет право закладывать заложенное имущество;

имеет право требовать возврата вещи после надлежащего исполнения обязательства;

имеет право требовать оставшуюся после уплаты долга вырученной от реализации имущества суммы.

Бухгалтерский учёт залоговых операций также регламентируют Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» 1996 г., Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ №34н. 

В соответствии с п.12 34н приказа 1998г., все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.[11;с.50 ]

Бухгалтерский учёт в ломбардах, как и во всех других организациях, ведётся непрерывно с момента его регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.[3;с.7 ]



Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Ломбард ООО «Триал» осуществляет деятельность по выдачи денежных ссуд под залог ювелирных изделий, хрусталя, ценных бумаг, видео- аудиоаппаратуры.

Место расположения: г. Алейск, ул. Олешко, д. 42.

Рассмотрим результаты экономической деятельности ломбарда за август 2009 года. 2 августа текущего года под залог ювелирных изделий ломбард выдал гражданину кредит в размере 150000 рублей на 20 дней, проценты за пользование кредитом составляют 12 %. Начисленные проценты составляют 18000 рублей (150000*12%=18000). Имущество,  переданное в залог, было оценено независимым оценщиком в 160000 рублей, стоимость оценки предмета залога – 0,9% от суммы оценки, что составляет 1440 рублей. Ломбард начисляет также проценты за хранение телевизора, 3% от суммы оценки – 4800 рублей. 

В этом же месяце 7 августа ломбард выдаёт кредит физическому лицу в размере 80000 рублей сроком на 20 дней, под 14 %, начисленные проценты составляют 11200 рублей (80000*14%=11200). Кредит выдан под залог телевизора, который оценен сторонами в размере 90000 рублей. За хранение имущества ломбард начисляет 3% от суммы оценки, 2700 рублей (90000*3%=2700).

Расходы ломбарда на аренду помещения, используемого для указанных видов деятельности, в августе составили 15000 рублей, в том числе

НДС – 2288 рублей.

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли доходы, и расходы определяются по начислению. Выручка в целях исчисления НДС определяется по отгрузке.

Расходы, связанные с арендой помещений, используемых в процессе основной деятельности ломбарда, на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, являются расходами по обычным видам деятельности.

В ломбарде арендованное помещение используется для обоих видов деятельности (услуги хранения, услуги по предоставлению краткосрочных кредитов). Для отражения арендной платы ломбард применяет счет 26 «Общехозяйственные расходы». Счет активный, затратный, по дебету счета отражаются накопленные расходы, по кредиту – списание этих затрат.

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли сумма арендной платы учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Выручка по залоговым операциям (проценты за кредит, плата за оценку и хранение предметов залога), причитающаяся к получению от граждан, для ломбарда представляет собой доход по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи" субсчета "Выручка в сумме процентов, полученных от предоставления краткосрочных кредитов",  "Выручка от продажи залоговых вещей" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Датой признания выручки в бухгалтерском учете ломбарда будет являться день возврата кредита.

Проценты за пользование кредитом, плата за оценку и хранение залога взимаются за весь срок нахождения вещей в ломбарде при погашении кредита.

Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Счет забалансовый, на данном счете учитывается согласованная сторонами стоимость заложенного имущества, полученного от физического лица.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", списываются по мере погашения задолженности.

На конец месяца сформирован финансовый результат ООО «Триал» – прибыль  в сумме 21850 рублей. Что положительно характеризует деятельность ломбарда за текущий месяц.

Для ведения бухгалтерского учета, ломбард открыл для счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» следующие субсчета:
76.1 – выдача ссуд под залог;

76.2 – начислены проценты за пользование ссуды и плата за хранение.












Таблица 1.



Корреспонденция счетов ООО «Триал» за август 2009г.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит





Приход 008объект залога1



160000

Отражена стоимость        
ювелирных изделий согласно       
заключению оценщика       

76.1

50

150000

Выдан кредит под залог    
ювелирных изделий              

76.2

90.1

1440

Начислена плата за        
оценку предмета залога    
(160000 х 0,9%)            

90.3

68

146

Начислен НДС (1440*18/118)

76.2

90.1

18000

Начислены проценты за     
пользование кредитом      
(150000 рублей х 12%)      

76.2

90.1

4800

Начислена плата за        
хранение (160000 х 3%)

90.3

68

732

Начислен НДС (4800*18/118)               

50

76.1

174240

Возвращены в кассу сумма  
кредита, причитающиеся к  
уплате проценты,          
стоимость услуг по оценке 
и хранению (150000 + 1440 + 18000 + 4800)                   



Расход 008объект залога1

160000

Списана стоимость         
возвращенного предмета    
залога                    

Приход 008объект залога2



90000

Получено обеспечение в виде залога телевизора                     

76.1

50

80000

Выдан кредит под залог    
телевизора                

76.2

90.1

11200

Отражена сумма процентов,             
причитающихся к получению (80000 x 14%)                 

76.2

90.1

2700

Начислена плата за        
хранение (90000 х 3%)

90.3

68

412

Начислен НДС (2700*18/118)

50

76.1

93900

Возвращены в кассу сумма  
кредита, причитающиеся к  
уплате проценты,          
стоимость услуг по оценке 
и хранению (80000 + 11200 + 2700 )                   



Расход 008объект залога2

80000

Списана стоимость         
возвращенного предмета    
залога                    

26

60

12712

Отражена задолженность арендодателю

19

60

2288

Отражен НДС за аренду помещений

60

51

15000

Перечислена оплата за аренду помещения

90.2

26

15000

Списаны расходы по аренде помещения

90.9

99

21850

В конце месяца получена прибыль




ГЛАВА 2.  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАЛОГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ



Документальное оформление залоговых операций

По условиям договора займа, в соответствии со ст.7 Федерального закона о ломбардах №196-ФЗ от 19.07.2007 г., ломбард (заимодавец) передает на возвратной и возмездной основе на срок не более одного года заем гражданину (физическому лицу) - заемщику, а заемщик, одновременно являющийся залогодателем, передает ломбарду имущество, являющееся предметом залога.

Договор займа совершается в письменной форме и считается заключенным с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи.

 Договор займа оформляется выдачей ломбардом заемщику залогового билета. Другой экземпляр залогового билета остается в ломбарде. Залоговый билет является бланком строгой отчетности, форма которого утверждается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Залоговый билет  содержит следующие положения и информацию:

1) наименование, адрес (место нахождения) ломбарда, а также адрес (место нахождения) территориально обособленного подразделения (в случае, если он не совпадает с адресом (местом нахождения) ломбарда);

2) фамилия, имя, а также отчество заемщика, если иное не вытекает из федерального закона или национального обычая, дата его рождения, гражданство (для лица, не являющегося гражданином Российской Федерации), данные паспорта или иного удостоверяющего личность в соответствии с законодательством Российской Федерации документа;

3) наименование и описание заложенной вещи, позволяющие ее идентифицировать, в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

4) сумма оценки заложенной вещи;

5) сумма предоставленного займа;

6) дата и срок предоставления займа с указанием даты его возврата;

7) процентная ставка по займу (с обязательным указанием процентной ставки по займу, исчисляемой из расчета на один календарный год);

8) возможность и порядок досрочного (в том числе по частям) погашения займа или отсутствие такой возможности;

9) согласие или несогласие заемщика на то, что в случае неисполнения им обязательства, предусмотренного договором займа, обращение взыскания на заложенную вещь осуществляется без совершения исполнительной надписи нотариуса.

В залоговом билете  отражается  информация о том, что заемщик в случае невозвращения в установленный срок суммы предоставленного займа в любое время до продажи заложенной вещи имеет право прекратить обращение на нее взыскания и ее реализацию, исполнив предусмотренное договором займа и обеспеченное залогом обязательство.

Также содержится информация о том, что заемщик имеет право в случае реализации заложенной вещи получить от ломбарда разницу, образовавшуюся в результате превышения суммы, вырученной при реализации заложенной вещи, или суммы ее оценки над суммой обязательств заемщика перед ломбардом, определяемой на день продажи, в случае возникновения такого превышения. [14 ]

Для осуществления деятельности по хранению имущества заключается договор хранения. Заключение этого договора удостоверяется выдачей ломбардом поклажедателю именной сохранной квитанции, которая является письменной формой договора хранения. Другой экземпляр сохранной квитанции остается в ломбарде. Сохранная квитанция является бланком строгой отчетности, форма которого утверждается в порядке, установленном Правительством РФ.

В сохранной квитанции должны быть указаны: 

1) наименование, адрес (место нахождения) ломбарда, а также адрес (место нахождения) территориально обособленного подразделения (в случае, если он не совпадает с адресом (местом нахождения) ломбарда);

2) полное имя поклажедателя, дата его рождения, гражданство (для лица, не являющегося гражданином РФ), данные паспорта или иного удостоверяющего личность в соответствии с законодательством РФ документа; 

3) наименование и описание сданной на хранение вещи, позволяющие ее идентифицировать, в соответствии с требованиями законодательства РФ;

4) сумма оценки сданной на хранение вещи; 

5) дата сдачи вещи на хранение и срок ее хранения;

6) технологические условия хранения вещи;

7) вознаграждение за хранение и порядок его уплаты. 

Кроме того, сохранная квитанция должна содержать информацию о том, что поклажедатель в случае реализации, не востребованной им вещи, имеет право получить от ломбарда сумму, вырученную от продажи невостребованной вещи, или сумму ее оценки (наибольшую из указанных сумм) за вычетом расходов на ее хранение.

Поскольку ломбарды – малые организации, материальную ответственность за ценности, принятые в залог, и денежные средства несет товаровед–кассир. Форма ежедневного отчета товароведа-кассира отображена в приложении 1, позволяющая проследить движение заложенного имущества по оценочной стоимости, движение денежных средств в операционной кассе и вывести остаток этих ценностей.

В ООО «Триал» оформляется три экземпляра залоговых билетов: первый – остается у товароведа-кассира, второй – передается залогодателю при выдаче займа и получении залога, а третий экземпляр, состоящий из двух частей (залогового билета и ордера в кассу) – передается в кладовую (левая часть) и в бухгалтерию с отчетом товароведа - кассира (правая часть). Дополнена унифицированная форма залогового билета ордером в кассу, который подтверждает документально факт выдачи денежных средств из операционной кассы ломбарда и является основанием для оформления расходного кассового ордера по главной кассе.

Схема документооборота для организации учета залоговых операций в ломбардах включает модифицированные формы первичных учетных документов и регистров (приложение 2).

	Предложенные формы первичных учетных документов и регистров позволяют рационально организовать синтетический и аналитический учет выданных ссуд, осуществлять контроль за сохранностью заложенного имущества и денежных средств в операционной кассе, получать информацию, необходимую для оперативного управления финансово – хозяйственной деятельностью.



Синтетический и аналитический учет залоговых операций

Предоставленный залог в обеспечение выданного займа (ссуды) кредитор признает в своем балансе, а также признает в пассиве обязательство вернуть залог после прекращения договора займа. Если по условиям договора займа кредитор не может свободно продавать или перезакладывать залог в связи с договорным правом должника в любой день выкупить залог путем предоставления другого обеспечения, то кредитор не признает данный залог в своем учете и отчетности.

Признание залога кредитором отражается в учете следующим образом:

Получены в залог ценные бумаги с обязательством вернуть их после прекращения договора:
Дебет счета – Ценные бумаги, полученные в залог

Кредит счета – Обязательства по возврату ценных бумаг

Выдана ссуда, обеспеченная залогом (ценными бумагами)

Дебет счета – Дебиторская задолженность по займам (ссудам)

Кредит счета – Расчётный счет в банке

Получатель займа под залог (должник) обязан отразить залог отдельно от других финансовых активов, не обремененных залоговыми обязательствами. На счетах бухгалтерского учета операция получения займа (ссуды) под залог будет отражена следующим образом:

Получен заем под обеспечение ценными бумагами:

Дебет счёта – Расчетный счет в банке

Кредит счета – Задолженность по займам (ссудам) полученным

Отражаются ценные бумаги, переданные в залог под обеспечение займа:

Дебет счёта – Ценные бумаги в залоге

Кредит счета – Ценные бумаги

Рассмотрим синтетический и аналитический учет залоговых операций на примере ломбарда. Займы, выданные физическим лицам (кроме работников организации), отвечают всем условиям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и поэтому могут быть учтены как финансовые вложения, являющиеся одним из видов активов организации, отличающиеся условиями получения и характером экономических выгод, которые они способны приносить организации (приложение 3).

Единицей финансовых вложений в ломбардах целесообразно выбрать ссуду, предоставленную одному лицу, подтвержденную договором залога и залоговым билетом.

По выданным ссудам в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация:

– по документу, подтверждающему операцию: номер и дата выдачи залогового билета;

– по физическому лицу-заемщику: фамилия, имя, отчество, паспортные данные и место регистрации;

– по имуществу, предоставленному в залог: существенные количественные и качественные характеристики, место хранения, дата и первоначальная цена реализации, если заложенное имущество не будет выкуплено;

– по условиям займа: срок и размер выданной ссуды и процентов, начисленных за пользование ссудой.

Финансовые вложения в ломбарде принимаются к учету по первоначальной стоимости, т.е. в сумме выданной ссуды.

По ссудам невозможно определить текущую рыночную стоимость,  «отследить» устойчивое существенное снижение финансовых вложений, т.к. нельзя оценить платежеспособность заемщиков -  физических лиц. В этой связи резерв под обесценение финансовых вложений не создается, и финансовые вложения списываются с учета и отражаются в отчетности по первоначальной стоимости - в размере выданной ссуды.

Для отражения основной хозяйственной операции ломбарда – выдачи ссуды под залог движимого имущества –используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», для учета финансовых вложений (по первоначальной стоимости в размере выданной ссуды). Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору. И счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» для учета оставленного в залог имущества (в оценочной стоимости имущества, которая обычно больше размера выданной ссуды на 10–15%). Полученные обязательства по оценочной стоимости учитываются в приходе 008 счета. По мере погашения обязательств или по окончании срока выданных гарантий их стоимость списывается со счета 008 в расходе. 

Аналитический  учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

 Одновременно по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  субсчета 2 «начисленные проценты за пользование займом» и кредиту счета 90 «Продажи» отражается задолженность заемщика и доход ломбарда на сумму начисленных процентов за выдачу ссуды и хранение вещи.

Существуют основные этапы учетного процесса залоговых операций в случае выдачи и возврата займа, невостребованности залога. По каждому этапу есть набор «кейс» соответствующих учетных записей, оптимально отражающих экономическую сущность и правовую форму залоговых операций. Информация об операциях финансово-хозяйственной деятельности ломбарда должна быть обобщена в учетных регистрах. С целью соблюдения принципа экономичности учета и его рационализации автор предлагает всю информацию об операциях ломбарда накапливать и обобщать в регистре «Ведомость движения залоговых билетов ломбарда» (приложение	4), что позволяет по каждому залоговому билету учесть:

	– движение залогового имущества (в оценочной стоимости);

	– движение займов как финансовых вложений (по первоначальной стоимости в размере выданной ссуды);

– движение денежных средств в операционной кассе;

– доход ломбарда по обычным видам деятельности.

Ведомость движения залоговых билетов формируется автоматически на основании обработанных бухгалтером залоговых билетов, приложенных к отчету товароведа – кассира.

Выдача кредита под залог ценных вещей оформляется бланком строгой отчетности “Залоговый билет” (форма БО-7), выписываемым в трех экземплярах (утвержден письмом МФ РФ от 20.04.95 №16-00-30-33). Поэтому ломбарды могут на основании п.1 Перечня организаций, которые могут осуществлять расчеты с населением без применения ККМ, утвержденного Постановлением Совета Министров Правительства РФ от 30.07.93 №745, рассчитываясь с населением, не применять ККМ. При этом необходимо вести учет бланков строгой отчетности на счете 006 в условной оценке, а также в журнале учета бланков строгой отчетности.

Рассмотрим примеры отражения в учете хозяйственных операций по кредитованию населения, а также порядок их налогообложения. 

Ломбард выдал гражданину кредит в размере 24000 руб. на 20 дней под залог  телевизора, оцененного ломбардом в 30000 руб. Проценты за пользование кредитом установлены в размере 12% за срок выдачи кредита, стоимость услуг по хранению - 3% от суммы оценки . Гражданин не смог выкупить телевизор в установленный договором срок.

По истечении льготного месячного срока ломбард реализовал телевизор за 37000 рублей. Из средств, полученных при продаже предмета залога, ломбард погасил задолженность залогодателя и возвратил ему оставшуюся сумму.

Проценты за пользование кредитом в течение льготного срока составили 20%, а стоимость услуг по хранению - 5% от суммы оценки предмета залога.

Приход 008 - 30000 – в залог принято имущество. 

Дебет 76 Кредит 50 - 24000 – гражданину выдан кредит

Дебет 76 Кредит 90.1 - 2880  – по истечении месяца, на который выдан кредит, начислена плата за пользование кредитом (24000*12%)

Дебет 76 Кредит 90.1 - 900 – начислена плата за хранение (30000*3%)

Дебет 90.3 Кредит 68 - 137 – начислен НДС (900*18/118)

Дебет 76 Кредит 90.1 - 4800 –начислены % за пользование кредитом в течении льготного срока (24000*20%)

Дебет 76 Кредит 90.1 - 1500 – начислена плата за хранение (30000*5%)

Дебет 90.3 Кредит 68 - 229 – начислен НДС (1500*18/118)

Дебет 50 Кредит 76 – 37000 – поступили в кассу денежные средства за проданный телевизор

Расход 008 -30000 – списана стоимость проданного телевизора

Дебет 76.1 Кредит 76.2- 37000 – отражена задолженность залогодателя

Дебет 76 Кредит 50 -2920 – возвращены гражданину средства, оставшиеся после погашения его задолженности ломбарду (37000-24000-2880-900-4800-1500)

Дебет 90.9 Кредит 99 -9714 – отражена прибыль

Дебет 99 Кредит 68-2331 – начислен налог на прибыль (9714*24%)

Если причитающаяся разница не будет возвращена клиенту, по истечении срока исковой давности (3 года), она подлежит зачислению во внереализационный доход ломбарда и облагается налогом на прибыль. 

Плата за оказанные ломбардом услуги по хранению ценных вещей и по оценке имущества включается в состав выручки от оказания данных услуг и облагается НДС, а также в случае наличной оплаты и налогом с продаж в общеустановленном порядке.

Доходы от обычных видов деятельности в ломбардах формируются за счет выручки от оказания услуг, которая принимается к учету в сумме дебиторской задолженности заемщика за оказанные ему услуги по оценке, хранению изделий, оставленных в залог и  выдаче займа в форме текущих процентов по договору и процентов за просрочку платежа. Кроме того, выручкой ломбарда признается доход от реализации имущества, не проданного с публичных торгов и переведенного в собственность ломбарда.

Выручка в ломбардах признается в момент заключения договора с заемщиком, за исключением выручки в форме процентов за просрочку платежа, которые начисляются по истечении срока, указанного в договоре.

	Финансовый результат  от реализации невостребованных залогов с публичных торгов  определяется по каждой залоговой операции. Оформляются эти операции  «Протоколом результатов торгов», где по залоговому билету (лоту) указывается продажная стоимость заложенного имущества, из которой вычитаются: выданная ссуда, начисленные проценты за первый и второй месяцы, проценты за хранение имущества и другие расходы ломбарда, связанные с реализацией заложенного имущества (например, оплата услуг нотариуса). Если цена реализации окажется выше сумм, подлежащих возмещению ломбардом, то разницу следует вернуть залогодателю, т.к. ломбард реализовал не принадлежащее ему по праву собственности имущество. Если цена реализации окажется ниже сумм, подлежащих возмещению, то возникают внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

	Для определения финансовых результатов от обычных видов деятельности выручка ломбарда должна быть сопоставлена с расходами, понесенными для получения дохода. В ломбардах займы, выданные клиентам, не признаются расходами, т. к. не выполняется одно из условий их признания: в результате выдачи займа не происходит уменьшение экономических выгод. Основными расходами ломбарда являются: расходы на оплату труда персонала, за аренду помещений, на оплату услуг за обеспечение сохранности заложенного имущества, страхованию залогов, рекламе и др. Финансовый результат по обычным видам деятельности организаций ломбарда определяется путем сопоставления доходов и расходов от обычных видов деятельности, учтенных на счете 90 «Продажи» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».


ГЛАВА 3. АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАЛОГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ



Существенную роль в управлении финансово-хозяйственной деятельностью ломбарда играет система внутренней отчетности, т. к. позволяет систематизировать, накопить и проанализировать всю необходимую для принятия управленческих решений информацию. 

Готовое решение автоматизации учета деятельности ломбарда: программа «1С:Бухгалтерия 7.7» в комплексе со специализированной настройкой «ВДГБ: Ломбард». Настройка «ВДГБ: Ломбард» учитывает специфические особенности бухгалтерского учета ломбардов и дополняет возможности типовой конфигурации программы «1С:Бухгалтерия 7.7».

Настройка обеспечивает учет операций, проводимых Ломбардом при осуществлении кредитования населения под залог движимого имущества: принятие вещей Залогодателя в залог, их оценка, предоставление Залогодателю денежной ссуды, начисление и взимание процентов за пользование ссудой и платы за хранение вещей, возврат ссуды Залогодателем, продажа невостребованных (невыкупленных) Залогодателем вещей.

Регистрация сделки

Документом, регистрирующим в программе сделку между Залогодателем и Ломбардом, является Залоговый билет. Содержание документа в программе соответствует его бумажному варианту.

Из Документа Залоговый билет можно автоматически заполнить и распечатать расходный кассовый ордер на выдачу ссуды.

Начисление процентов и возврат ссуды

Начисление процентов и пени за просрочку по каждому Залоговому билету производится автоматически.

Из документа «Возврат по залоговому билету» можно автоматически заполнить и распечатать приходные кассовые ордера на полученные от Залогодателя суммы.

По истечении установленного срока, если залогодатель не выкупил вещь, Ломбард имеет право выставить ее на аукцион (на торги). В программе оформление передачи вещи на аукцион выполняется специальным Документом «Передача на аукцион». Этот документ может заполняться автоматически по результатам одноименной обработки. В ходе обработки программой просматриваются все залоговые билеты и, в случае истечения срока возврата ссуды, информация по таким залоговым билетам попадает в Документ «Передача на аукцион».

Продажа невыкупленных вещей

В программе предусмотрен специальный Документ для регистрации продажи невыкупленной вещи.

При проведении Документов автоматически формируются проводки по соответствующим балансовым и забалансовым счетам.

Программа позволяет оперативно получить различные специализированные отчеты. (Приложение №5)

Проанализировав программный продукт можно сделать два вывода: 

Залогодатель может производить частичный выкуп, при этом сумма, от которой рассчитываются проценты, определенные схемой кредитования уменьшается. 

Чем быстрее залогодатель возвращает кредит, тем меньше он оплачивает начисленные суммы по ставкам, выбранной схемы кредитования.

Конфигурация «ВДГБ: Ломбард» постоянно обновляется разработчиком. Обновления конфигурации пользователям предоставляются бесплатно. Возможно получение обновлений через компьютерную сеть Internet.

Программный комплекс позволяет : 

1. Осуществлять операции залога, перезалога и выкупа по трем видам залога (ювелирным изделиям, бытовой технике, автомобилям). По каждому из этих видов залога Вы сможете завести неограниченное количество условий залога (льготные и т.д.). 

2. Вести кассу ломбарда и передавать финансовые результаты ломбарда в 1С: Бухгалтерию с помощью внешних обработок (не зависящих от релиза Вашей 1С: Бухгалтерии). 

3. Раздельный учет по видам залога в кладовой. 

4. Аукцион по невыкупленным залогам, начиная от исполнительной надписи нотариуса и заканчивая итоговыми протоколами и договорами купли-продажи. 

5. Осуществлять выкуп оформленных вручную или с помощью другой программы билетов во время перехода на данный программный комплекс. 

6. Множество разнообразных отчетов отражающих текущее состояние дел в ломбарде. 

7. Множество различных настроек учитывающих финансовую политику предприятия. 

8. Ряд сервисных функций, в том числе календарь выходных дней, определение веса вставок синтетических и натуральных камней по размерам и количеству. 

9. При желании, есть возможность дополнить конфигурацию модулями "Скупка" и "Комиссионная торговля". 


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В отечественной нормативно-правовой базе сформулировано понятие залога. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации  залог – это способ обеспечения обязательств, при котором кредитор-залогодержатель приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами за изъятиями, предусмотренными законом.

Исходя из этого понятия, залоговые операции определены как факты хозяйственной деятельности, которые вызывают связь между должником (заемщиком) и кредитором (займодавцем) посредством залога. 

Залог порождает два вида отношений: между залогодателем и залогодержателем, между залогодержателем и вещью, то есть, с одной стороны, залог – это способ обеспечения обязательства должника путем установления относительно правовой связи с кредитором, а, с другой стороны, – непосредственная правовая связь залогодержателя и вещи. 

Спор о вещно-правовом или обязательственно – правовом характере залога должен быть решен в форме признания его двойственной природы. При этом на заложенное имущество должно быть передано и право по его реализации при нарушении условий договора залога. В современных условиях расширяется область объектов залога. Например, в качестве объекта залога может выступать инвестиционный договор. В этой связи автор дополняет классификацию залогов по признаку «вид имущества, передаваемого в залог»: в залог может быть передано создаваемое (приобретаемое) имущество, на которое еще юридически не оформлено право собственности.

С целью соблюдения российского законодательства в классификацию залогов следует ввести еще один признак – «по способу реализации невостребованных залогов». При этом можно выделить: лом ювелирных изделий, который сдается только в Государственный фонд России; другие невостребованные залоги, которые реализуются с публичных торгов.

Субъективный состав залога предполагает участие на стороне залогодержателя специальной организации, занимающейся предпринимательской деятельностью.

Ломбард согласно ГК РФ – специализированная организация по оказанию услуг населению, выдающая гражданам краткосрочные ссуды и принимающая от граждан в обеспечение выданных ссуд залог – движимое имущество, предназначенное для личного потребления. 

Поскольку расходы ломбарда – величина постоянная, то сумму прибыли можно повысить за счет выручки. 

Кроме того, с целью получения максимального дохода необходимо установить: оптимальную процентную ставку, обеспечивающую рациональный компромисс между доходностью отдельной залоговой операции и массовостью (интенсивностью) этих операций; оптимальную цену продажи невыкупленного залога, обеспечивающую рациональный компромисс между абсолютной доходностью операции по продаже невыкупленного залога и ее продолжительностью; оптимальный размер кредита, обеспечивающий рациональный компромисс между доходностью двух возможных исходов залоговых операций (возврат ссуды с процентами и продажа невыкупленного залога) и интенсивностью этих операций.

В целях гармонизации бухгалтерского и налогового учета в ломбардах рекомендуется отражать выручку по принципу «начисления». При этом к счету 90 субсчет 1 «Выручка» рекомендуется открыть два субсчета для раздельного учета доходов, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость (НДС). Согласно статье 149 п.15 Налогового кодекса Российской Федерации, проценты, получаемые по договору денежного займа, освобождаются от НДС, а проценты за хранение облагаются НДС в общеустановленном порядке. 

Необходимость развития и совершенствования деятельности ломбардов в современной России определяется ростом спроса на кредит со стороны заемщиков. 


БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

		Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2. 

О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ. 

Об акционерных обществах: Федеральный закон РФ от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

О несостоятельности (банкротстве) предприятий: Федеральный закон РФ от 8 января 1998 г. № 6-ФЗ.

О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54 ФЗ.

О стандартизации: Закон РФ. Пост. ВС РФ от 10.06.99 г., № 5154-1.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34Н. 

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08: Приказ МФ РФ от 06 октября 2008 г. № 106н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Приказ МФ РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Положение к приказу Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Федеральный закон о ломбардах от 19 июля 2007 г. №196-ФЗ

О безналичных расчетах в РФ: Положение ЦБР от 12 апреля 2001 г. № 2-П.

Бесспорное (безакцептное) списание денежных средств: Сборник нормативных документов. – М.: Юрайт, 1997.

Об утверждении  порядка ведения  кассовых операций в РФ: Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993г. № 18.

Об утверждении типовых форм плана финансового оздоровления (бизнес-плана), порядка его согласования и методических рекомендаций по разработке планов финансового оздоровления: Распоряжение управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 05 декабря 1994 г. № 98.

		Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов. – М.: Андросов, 2000. – 1020с.

	Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М.: Контур, 2002.

		Бородина В.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов. – М.: Книжный мир, 2002. – 298с.

			Булатова З.Г., Булатова М.А. Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях. – М.: Экономика, 2001. – 406с.

		Бухгалтерский учет в торговле / М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 460с.

		Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций / В.В. Карпова. – М.: Экономика и финансы, 2001. – 615с.

	Вещунова Н.А., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учебно-практическое пособие. – М.: Магис, 1999. – 525с.

	

Геворкян Е.А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле: Учебное пособие для вузов. – М.: Маркетинг, 2001. – 210с.

		Илларионова А.Г. Информация бизнеса. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 287с.

			Реорганизация и автоматизация систем управления предприятием // Компьютер в бухгалтерском учете и аудите, 1998. – 1 кв. – С. 45.

	Шуремов Е.Л. Обработка первичных документов в системах автоматизации бухгалтерского учета  // Бухгалтерский учет. – 1998. – № 6. – С. 104-106.

	Пикузо Н.Г. Проблемные вопросы организации финансового бухгалтерского и налогового учета при реализации заложенного имущества // Конституция и правовая система: проблемы и совершенствование развития (российский и зарубежный опыт): Сборник статей. – Новосибирск: Изд-во НГУ, 2006. – 0,2 п.л.

	Пикузо Н.Г. Документооборот в ломбардах // Спутник главного бухгалтера. – 2005. – № 11. С.15

Приложение №1. 

Ежедневный отчет товароведа-кассира в ломбардах 

Наименование статей

Остаток на начало дня

Приход

Расход

Остаток на конец дня

I. Денежные средства 









    Остаток на начало дня

4877-70







 1. Получено денежных средств









     А) от залогодателя









         – возврат ссуды



7070-00





         – % за 1 месяц



1038-36





         – % за 2 месяц



–





         – % за хранение



70-70





     Б) из главной кассы



10000-00





 Итого получено



18179-06





 2. Выдано денежных средств









     А) залогодателю (ссуда)





9270-00



     Б) в главную кассу





–



 Итого 





9270-00



 3. Остаток на конец дня







13786-76

 4. Норматив денежных средств







20000-00

 5. Отклонение от норматива







6213-24

II. Имущество (залоги) по оценочной стоимости









 1. Остаток на начало дня

5600-00







 2. Получено от залогодателя



9200-00





 3. Возвращено









     А) залогодателю





10300-00



     Б) на торги









 4. Остаток на конец дня







4500-00





























Приложение №2

Документооборот учета залоговых операций в ломбардах



          

































Выдача ссуды

Получение залога

Истребование залога

Возврат ссуды

Залог не востребован

Клиент

Клиент

Кладовая

Отчет товароведа-кассира

Товаровед-кассир

залоговый билет
(1-й экз.)

Товаровед-кассир

расчет с оплатой оказанных услуг

Директор

Кладовая

Кладовая

Публичные торги

Отчет кладовщика

Покупатель 

Операционная касса

Главная касса

Бухгалтерия

вещь

ссуда

залоговый билет

(2-й экз.)



залоговый билет

(2-й экз.)



вещь

залоговый билет 
(2-й экз.)

 
с расчетом

денежные средства

вещь

акт

прием-передача залога

залоговый  билет с  расчетом

(1-й экз.)

залоговый билет,  (3экз., правая часть ) кзордер в кассу

вещь

залоговый билет (3 - й экз., 
левая часть)

вещь

залогового билета с расчетом, расписка залогодателя (2-й экз.)

залоговый билет

 (3-й экз.,

левая часть)

залогового билета с распиской залогода-

теля

(3-й экз.)

вещь

исполни-тельная

надпись нотариуса

отчет

денежные средства ККМ

протокол проведения торгов

денежные

 средства приходный кассовый ордер

денежные средства приходной кассовый ордер

денежные средства

расходный кассовый ордер















































Приложение №3



Подтверждение принятия на учет займов в качестве финансовых вложений в ломбардах

Условия принятия активов в качестве финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02

Подтверждение условий в ломбардах

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права

Залоговый билет и договор залога

Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями 

Риск неплатежеспособности должника-залогодателя, риск возникновения убытков по реализации невостребованных залогов, риск порчи или утраты имущества, переданного в залог

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости  

Доход в  форме процентов по ссуде за первый и второй месяцы, процентов за хранение, либо в форме прироста стоимости невостребованных залогов, учтенных как собственное имущество ломбарда 







Приложение №4
 Ведомость движения залоговых билетов в ломбардах

Дата

№ отчета

№ залогового билета

Дата выдачи ссуды

Дата возврата ссуды

Фамилия имя отчество клиента

Движение имущества по оценочной стоимости

Движение займов

Доходы 

Движение денежных средств в операционной кассе













принято в залог

 возвращено залогодателю

ссуда выданная

ссуда возвращенная

% по ссуде

% за 2месяц

% за хранение

Приход

Расход

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

Остаток











5600













4877-70



17.08.05

30

481785

17.08.05

19.09.05

Пак А.А.

2800



2600













и т.д.





























Итого











9200



10300









18179-06

9270

Остаток











4500













13786-76





Приложение №5





























	



3