Учет расчетов с персоналом по оплате труда

КУРСОВАЯ РАБОТА

по предмету: «Бухгалтерский учёт»

на тему «УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА»





























ОМСК 2009


СОДЕРЖАНИЕ



ВВЕДЕНИЕ 

1. АНАЛИТИЧЕСКИЙ ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

1.1	Нормативно-правовое регулирование учёта. Задачи бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда

1.2	Порядок расчёта заработной платы при различных системах оплаты труда, виды начислений, аналитический и синтетический учёт начисления заработной платы

1.3	Виды удержаний, выдача заработной платы. Аналитический и синтетический учёт удержаний и выдачи заработной платы. Порядок отражения в бухгалтерской отчётности сальдо по счёту 70 «Расчёты с работниками по заработной плате»

2.	Краткая экономическая характеристика ОМУ ПАТП-10

3.	Учёт расчётов с персоналом по оплате труда ОМУ ПАТП-10 

4.	Мероприятия по совершенствованию учёта с персоналом по оплате труда в ОМУ ПАТП-10

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованной литературы

Приложения



		
ВВЕДЕНИЕ

		

		Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы любого бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе бухгалтерского учета на предприятии.

		Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с помощью, которой осуществляется контроль над мерой труда и потребления, стимулирование труда работников. 

		Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников устанавливается законодательными актами.

И в коммерческой, и в бюджетной организации месячная заработная плата работника, отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда на сегодняшний день это - 4.330 рублей.

		Цель данной работы – рассмотреть часть сложной системы оплаты труда в бухгалтерском учете. Из цели вытекают и задачи: рассмотреть оформление и учет расчетов по оплате труда, существующие формы и системы оплаты труда, удержания и вычеты из заработной платы, а также типичные ошибки при учете оплаты труда, не только теоретически, но и на примере конкретной организации.

		Методологической и теоретической базой для написания курсовой работы послужили: Трудовой и Налоговый кодекс, учебные пособия, периодические издания и другие источники. Курсовая работа состоит из четырех глав, первая разделена на пункты.

		В первой главе рассматривается документация по учету личного состава и использования рабочего времени, различные формы и системы оплаты труда, учет основных удержаний из заработной платы, а также синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. 

		Во второй главе рассматривается учет заработной платы в организации, где приведена краткая характеристика объекта.

		Третья глава описывает особенности ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда.

		Четвертая глава содержит пути совершенствования расчетов, а также влияние различных факторов на оплату труда, ошибки при ведении учета оплаты труда.

		Приложения содержат заполненные формы унифицированных документов.

Объектом исследования в работе является предприятие, основная деятельность оказание транспортных услуг населению и предприятиям, в Омском муниципальном унитарном пассажирском автотранспортном предприятии – 10 (ОМУ ПАТП-10). Предметом является учет заработной платы работников предприятия. Данная тема достаточно хорошо освещена в теории и практике.


1. Аналитический обзор литературы



Нормативно-правовое регулирование учёта. Задачи бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда

	

	Труд работников – важнейший элемент процесса производства. Правильная организация труда и его оплаты - важное условие повышения эффективности труда и точного определения заработка работника.

Трудовые отношения – отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за оплату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом.

	Нормальная продолжительность рабочего времени составляет 40 часов в неделю на одного работника. Для отдельных категорий устанавливается сокращенная продолжительность времени работы.

	Состав персонала включает категории:

	1. Рабочие – те лица, которые принимают непосредственное участие в процессе создания благ или заняты оказанием услуг и пр. Различают основных рабочих, принимающих непосредственное участие в производстве, и вспомогательных, которые обслуживают производственных рабочих; 

	2. Руководители – лица, занимающие должности руководителей организаций или подразделений; 

	3. Специалисты – инженерно-технические работники, экономисты, бухгалтеры, товароведы, юрисконсульты и др. 

	4. Другие служащие - персонал, не вошедший в указанные категории, формирует группу. Это лица, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль (кассиры, табельщики и т.п.).

Общее количество работников, занятых на предприятии, определяет его списочную численность. В нее включаются работающие собственники, по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу. Различают также среднесписочную и среднюю численность. 

Среднесписочная численность работников за месяц - итог списочной численности (без учета отдельных категорий) за каждый календарный день, деленный на число календарных дней месяца. 

Средняя численность включает среднесписочную численность, среднюю численность внешних совместителей, среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера.

	Для учета личного состава, отработанного времени используют следующие формы первичных документов.

	Приказ о приеме на работу (ф. № Т-1 – прием одного работника, №Т-1а - нескольких) заполняется в одном экземпляре отделом кадров, и подписывается руководителем. Сотрудник знакомиться с приказом и ставит свою подпись.

	Личная карточка работника (ф. № Т-2) заполняется и ведется в отделе кадров в одном экземпляре. Карточки ведут на всех работников организации.

	Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности. Содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом руководителя или уполномоченным лицом.

	Приказ о переводе работника на другую работу (ф. №Т-5) Его заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель и сам работник.

	Приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) - для оформления отпусков. Заполняется в двух экземплярах, подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником.

	Приказ о прекращении действия трудового договора (ф. № Т-8) - при увольнении работника. Заполняется в двух экземплярах, подписывается начальником подразделения и руководителем. На его основе рассчитывается зарплата при увольнении. Эти данные переносятся в лицевой счет работника.

	Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) применяется для контроля соблюдения установленного режима рабочего времени, расчета заработной платы; ведется табельщиком и подписывается начальником структурного подразделения.

	Для начисления заработка сдельщикам необходимо знать выработку, учет которой зависит от особенностей производства. Применяются следующие первичные документы:

	1. Наряд на сдельную работу (ф. № Т-41) применяется в мелкосерийных производствах, на ремонтных работах, имеющих специальные задания.

	2. Маршрутный лист выписывается на каждую партию деталей, передаваемых на обработку. 

	3. Ведомость выработки применяется в массовых производствах, когда оплачивается бригада за продукцию на конечной стадии за все операции, закрепленные за бригадой. 

	4. Документы, приспособленные для машинной обработки (дуаль-карты, макетированные перфокарты).

	

	
1.2 Порядок расчёта заработной платы при различных системах оплаты труда, виды начислений, аналитический и синтетический учёт начисления заработной платы

	

	Различают основную и дополнительную зарплату. Дополнительная заработная плата начисляется за время, не проработанное, но подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством (отпускные, перерывы в работе кормящих матерей и пр.). Основная заработная плата начисляется за отработанное работником рабочее время, конкретно выполненную работу или оказанную услуг.

	Основная заработная плата имеет две формы оплаты – сдельную и повременную, применяются и их разновидности.

	Повременной называется такая форма оплаты, когда основной заработок работника зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Повременная оплата может быть двух видов:

	При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

	При повременно-премиальной системе работник получает премию. Она связана с результативностью подразделения, и с вкладом работника.

	При сдельной системе работнику оплачивается то количество продукции, которое он произвел. Может быть следующих видов:

	При простой сдельной оплате труда заработная плата рабочих исчисляется исходя из сдельных расценок и количества изготовленной продукции.

	Сдельно-премиальная система предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.).

	При сдельно-прогрессивной системе сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за определенный период.

	Косвенно-сдельная применяется для оплаты труда обслуживающих и вспомогательных работников. Зарплата обслуживающих работников исчисляется в процентах от общего заработка основных работников.

	Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады или за определенный комплекс работ. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делится между работниками исходя из того, сколько отработал каждый.

	Помимо повременной и сдельной оплаты труда существует и гибкая система, которая предполагает увязку заработной платы с конечным результатом деятельности предприятия. 

	Гибкая форма оплаты труда делится на:

	1. бестарифную;

	2. контрактную. 

	Бестарифная зависит от ряда факторов: квалификационного уровня работника, коэффициента трудового участия (КТУ) и фактически отработанного времени. Бестарифная система оплаты труда учитывает объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. 

	При контрактной системе начисление заработной платы осуществляется в соответствии с контрактом, в котором оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора.

	Часто используется тарифная система – совокупность нормативов (тарифная сетка, тарифная ставка, тарифные коэффициенты), с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников по категориям. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника. Тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей). Тарифные ставка - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени. Служат для установления соотношений в оплате труда между тарифными разрядами работ. Так, тарифная ставка первого разряда определяет размер оплаты работника низшей квалификации.

	Общую сумму средств, распределяемых между работниками, принято называть фондом оплаты труда. 

	В него включают: 

	1. зарплату за фактически выполненную работу; 

	2. выплаты стимулирующего характера (премии, надбавки за профессиональность, вознаграждения за выслугу лет и т.д.); 

	3. выплаты компенсационного характера (доплаты и надбавки за выполнение работ в определенных условиях и пр.); 

	4. оплату за неотработанное рабочее время (оплата отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине работника и др.); 

	5. стоимость продукции, выдаваемой в натуральной и в иных формах; 

	6. стоимость бесплатных услуг. 

	Кроме того, существуют различные доплаты и выплаты, не входящие в фонд, но увеличивающие доходы работников. К ним относят материальную помощь, дивиденды и проценты по акциям, трудовые и социальные льготы, надбавки к пенсиям и др.

	Следовательно, все работники делятся на определенные категории. Документирование учета личного состава происходит по стандартным формам. Заработная плата начисляется в зависимости от принятых форм оплаты труда, либо за фактически отработанное время, либо за фактически выполненную работу, но возможны и другие варианты. Например, гибкая или смешанная.

	Для определения общей суммы выплат работнику за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за выработанную продукцию, добавить выплаты, доплаты и другие составные части заработной платы, произвести удержания и определить сумму, подлежащую выплате. Документы, обобщающиеся данные о причитающемся и подлежащем выплате заработке, называются расчетной (ф. № Т-51) и платежной ведомостями (ф. № Т-53).

	Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях раздельно по структурным подразделениям и службам и видам выплат. Таким образом, расчетные и платежные ведомости выполняют двойную функцию: 

	во-первых, по ним производят расчеты с работниками; 

	во-вторых, они являются формой аналитического учета к счету. Расчетов с персоналом по оплате труда, показатели которого используют также для составления справок и статистической информации по труду.

	Во многих производственных предприятиях и коммерческих организациях платежные ведомости не составляют. Их заменяют расчетными (платежными) листками, выдаваемыми каждому работнику. На каждого работника открывают лицевой счет (ф. №Т-54 или №Т-54а), где отражают сведения о стаже работы, времени поступления в организацию, продолжительности отпуска, начисленной за каждый месяц оплате труда и удержаниях по их видам. На их основе заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомость, исчисляется средний заработок и иные цели.

	 Как элемент издержек производства затраты по оплате труда должны быть отнесены на соответствующие счета учета расходов в зависимости от характера и назначения использованного труда. Учет осуществляется на, как правило, пассивном счете, № 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособия за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсии и другие аналогичные суммы, а также доходы от участия в капитале организации. По дебету отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате. Начисленные суммы отражаются по кредиту счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов:

	08 «Вложения во внеоборотные активы» - людям, занятым в капитальном строительстве;

	20 «Основное производство» - выполнение работ в основном производстве;

	23 «Вспомогательные производства» - персоналу вспомогательных цехов и служб;

	25 «Общепроизводственные расходы» - занятым обслуживанием в основных цехах;

	26 «Общехозяйственные расходы» - обслуживание и управление всей организацией;

	28 «Брак в производстве» - за исправление брака;

	44 «Расходы на продажу» - персоналу, занятому сбытом продукции;

	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - выплаты из ФСС;

	91 «Прочие доходы и расходы» - материальная помощь и др.;

	96 «Резервы предстоящих расходов» - на оплату отпусков.

	Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 70 в кредит счетов:

	50 «Касса» - на выплаты наличных денег из кассы организации (премии, зарплата и т.д.);

	51 «Расчетные счета» - на перечисления с расчетного счета на счет работника в банке;

	68 «Расчеты по налогам и сборам» - на удержанный НДФЛ;

	71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму невозвращенного аванса;

	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - возмещение материального ущерба, брака в производстве, а также погашение задолженности по займам;

	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на депонированную сумму.

	Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и, таким образом, происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

	На сумму выданных из кассы денег работникам оформляется бухгалтерская запись:

	Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «Касса»

	Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет. Депонирование заработной платы:

	Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

	К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

	выплата депонентских сумм –

	Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

	К-т сч. 50 «Касса»

	Итак, учет расчетов по оплате труда отражается на счете 70, сальдо по которому отражает задолженность организации своим работникам по оплате труда. Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих.

	Таким образом, все операции по выработке продукции, выполнению работ и оказанию услуг должны строго документироваться. Учет выработки организуется не только при сдельной, но и при повременной оплате труда. Из начисленной работникам зарплаты производятся различные удержания. 

	
1.3 Виды удержаний, выдача заработной платы. Аналитический и синтетический учёт удержаний и выдачи заработной платы. Порядок отражения в бухгалтерской отчётности сальдо по счёту 70 «Расчёты с работниками по заработной плате»

	

	Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания.

Удержания из заработной платы можно разделить на следующие:

- обязательные;

- по инициативе работника;

- по инициативе администрации или работодателя.

	 Обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц и пр.):

	Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

	К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на суммы налогов

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы, взысканные в возмещение причиненного ущерба, на суммы, удержанные по исполнительным документам, и др.

По инициативе самих работников. По письменному заявлению работника, представленному в бухгалтерию из его заработной платы могут производиться различные удержания:

- на оплату кредита (займа);

- на уплату профсоюзных взносов;

- на добровольное страхование;

- на оплату коммунальных услуг;

- на оплату пребывания ребенка в детском саду и т.д.

Если суммы удержаний из заработной платы работника перечисляются третьим лицам, то такие операции отражаются проводками:

	Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

- удержана сумма согласно заявлению работника;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 

- перечислена удержанная сумма соответствующему получателю согласно заявлению работника.

Если суммы удержаний из заработной платы возвращаются работодателю, то используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". 

	По инициативе администрации организации (долг за работником; ранее выданные аванс и выплаты; невозвращенные подотчетные суммы; квартплата; возмещение причиненного вреда; брак и пр.):

	Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

	К-т сч. 28 «Брак в производстве» - на суммы допущенного по вине работника брака

	71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на суммы, не возвращенные работником 

	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - ранее выданный аванс

	Подробнее рассмотрим основные из обязательных удержаний:

	Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части II Налогового кодекса РФ.

	Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом (государственные пособия, пенсии и др.), и на сумму вычетов. В совокупный доход включаются: доходы в денежной форме, в натуральной форме, доходы в виде материальной выгоды.

	Налог удерживается по ставке 13%. По ставке в размере 35% удержание осуществляется с доходов: стоимости выигрышей и призов, получаемых при проведении мероприятий в целях рекламы и др. С дивидендов в размере 6%.

	Налоговые вычеты бывают: 

	1. стандартные, 

	2. социальные, 

	3. имущественные,

	4. профессиональные. 

	Стандартным вычетом работник уменьшает свой налогооблагаемый доход за каждый месяц в размере 400 руб. на себя и по 1000 руб. на каждого ребенка до 18 лет либо учащегося дневной формы обучения до 23 лет. Основание: заявление, подаваемое работником в бухгалтерию. Вычет предоставляется до достижения совокупного дохода 280000 в год. 

	В социальные вычеты включаются перечисления по просьбе работника на благотворительные цели, оплата обучения и лечения. Подтверждаются первичными документами. 

	Имущественным вычетом пользуются работники, получившие доход от продажи жилья или иного недвижимого имущества. 

	Профессиональный вычет получают в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. На сумму налога составляются записи:

	Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

	К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог на доходы.

	Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 

	К-т сч. 51«Расчетные счета» - перечислен налог на доходы.

		Единый социальный налог (ЕСН). Права граждан на различные виды социальной защиты закреплены Конституцией РФ. Фонды социальной защиты (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования) создаются без вычетов. ЕСН уплачивается по итогам года, однако, по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи, сумма которых рассчитывается путем перемножения суммы облагаемых доходов на ставку налога, за вычетом суммы аванса, уплаченного в предыдущем месяце.

		Ставки социального налога:

		1. Федеральный бюджет – 20%:

		 федеральный бюджет- 6%

		 пенсионный фонд (накопительная часть) – 6% ( с 1968 г.р.)

		 пенсионный фонд (страховая часть) – 8%

		2. ФСС - Фонд социального страхования – 2,9%

		3. ФОМС - Фонд обязательного медицинского страхования – 3,1%:

		федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%

		территориальный фонд обязательного медицинского

Для учета расчетов по взносам на соц. страхование, в пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Открываются соответствующие субсчета:

	69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

	69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

	69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

		Детальный перечень видов оплаты труда, с которых производится отчисление Единого Социального Налога, установлен главой 24 Налогового Кодекса Российской Федерации.

		Начисленные суммы относят в дебет счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

	Д-т сч. 20 (23,25,26,44,08…)

	К-т сч. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

	начислены взносы ФСС.

	Д-т сч. 20 (23,25,26,44,08…)

	К-т сч. 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

	-начислены взносы ПФ.

	Д-т сч. 20 (23,25,26,44,08…)

	 К-т сч. 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

	-начислены взносы по обязательному медицинскому страхованию.

		Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др., которые оформляются записью:

	Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

	К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по соц. страхованию перечисляют в ФСС, отчислений в ПФ, а в ФОМС — в соответствующие фонды:

	Д-т сч.69 К-т сч. 50,51 – перечислен ЕСН в бюджет.

Накопленные в ПФ средства расходуются на выплаты пенсий уже за пределами предприятия. Накопления в ФОМС средства расходуются на оплату лечения в больницах.

Документом, на основании которых производится взыскание алиментов, на несовершеннолетних детей является:

- исполнительный лист. 

Алименты, удерживаемые по исполнительным листам удерживаются из заработной платы (прочих выплат) и выплачиваются (переводятся) получателю ежемесячно не позднее чем в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы (иного дохода). При этом почтовые и прочие расходы, связанные с переводом алиментов, оплачиваются за счет плательщика алиментов (ст. 109 Семейного кодекса РФ). 

При расчете сумм алиментов необходимо руководствоваться Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841.

При увольнении работника, уплачивающего алименты на основании исполнительного листа (вне зависимости от оснований увольнения), необходимо в течение трех дней известить об этом получателя алиментов и судебного исполнителя (ст. 111 Семейного кодекса РФ). Это относится в том числе и к алиментам, уплачиваемым на основании соглашения. 

	Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом, заработная плата может быть уменьшена на суммы различных удержаний, основные из которых, это налоги, уплачиваемые в пользу государства.


2. Краткая экономическая характеристика ОМУ ПАТП-10 



Омское муниципальное унитарное пассажирское автотранспортное предприятие №10 (ОМУ ПАТП-10) создано в соответствии с постановлением Главы администрации г. Омска №8-п от 14.01.1992 и является правопреемником Омского автотранспортного предприятия №10 ТПО «Омскавтотранс», зарегистрированного администрацией Куйбышевского района г. Омска №46-п от 18.01.1994.

Предприятие расположено в Центральном административном округе г. Омска по адресу: г. Омск-19,ул.10 лет Октября 180А.

Учредителем предприятия является муниципальное образование г. Омска в лице Департамента транспорта г. Омска. Уставный капитал составляет 92923 рубля.

В соответствии с постановлением Главы городского самоуправления №403-п от 29.10.1999 предприятие является правопреемником ОМУ ПАТП-1,зарегистрированного администрацией Куйбышевского района г. Омска 21.08.1992 №1185.

Предприятие имеет филиал, расположенный по адресу г. Омск, улица 1-ая Путевая,102.

Предприятие является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на хозяйственном расчете, является юридическом лицом: имеет свой расчетный счет, самостоятельный баланс, другие счета, печать и реквизиты, бланки и другие средства визуальной идентификации.

Основными целями деятельности предприятия являются:

Оказание транспортных услуг населению и предприятиям, всем юридическим и физическим лицам на городских, пригородных маршрутах по договорным и разовым заказам;

Ремонт автомобилей и агрегатов, изготовление и реставрация запчастей;

А также любая деятельность, не запрещенная законодательными актами Российской Федерации.

Имущество предприятия является муниципальной собственностью г.Омска и закреплено за предприятием Департаментом недвижимости г.Омска на праве хозяйственного ведения. Предприятие не вправе распоряжаться имуществом без согласия Учредителя.

Предприятие реализует услуги по перевозке пассажиров по тарифам, утвержденным органами местного самоуправления.

Структуру управления предприятия, которая носит принцип единоначалия, можно увидеть на рисунке 1.





директор



Служба эксплуатации

Служба безопасности движения

Служба главного инженера

Отдел эксплуатации



ПТО

диспетчерские



авторемонтные мастерские 

отдел учета ГСМ



отдел техники безопасности





отдел снижения

Планово-экономический отдел

бухгалтерия

Отдел кадров

Рис.1 Структура управления предприятия.



Производственная система ОМУ ПАТП-10 содержит 3 крупные подсистемы: служба эксплуатации, служба главного инженера, служба безопасности движения.

Служба эксплуатации отвечает за соблюдение графика перевозок пассажиров, эксплуатацию автобусов в линии, выполнением плана Машино-часов и плана по доходам, учет расхода и хранение ГСМ.

Главный инженер на предприятии определяет техническую политику, организует разработку планов организационно-технических мероприятий, руководит деятельностью технических служб предприятия и контролирует результаты их работы. Главному инженеру подчиняются:

-Главный механик, который обеспечивает контроль за электро -, водо - и теплоснабжением предприятия;

-Начальник производства и начальник авторемонтных мастерских -обеспечивают ремонт подвижного состава, комплектование оборотного склада запасными частями и агрегатами;

-отдел снабжения - организует обеспечение предприятия всеми необходимыми для его производственной деятельности материальными ресурсами, запасными частями, смазочными материалами и другим.

 Служба безопасности движения отвечает за вопросы безопасности движения на маршрутах, соблюдение правил дорожного движения водителями, режим труда и отдыха водительского состава.

Структура управления представлена бухгалтерией, планово-производственным отделом и отделом кадров.

Таким образом, производственная структура ОМУ ПАТП-10 содержит 3 крупные подсистемы: служба эксплуатации, служба главного инженера и служба безопасности движения.

	заработный плата учет персонал

	
3. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда В ОМУ ПАТП-10 

	

	В ОМУ ПАТП-10 при приеме на работу составляются приказ (распоряжениe) о принятии на работу (форма № Т-1)(приложение 1), который заполняется в одном экземпляре отделом кадров на принимаемое на работу лицо. На основании приказа в отделе кадров заводится личная карточка работника (форма № Т-2)(приложение 2). А в бухгалтерии на каждого работника открывается лицевой счет (форма № Т-54а)(приложение 3), в котором указывается фамилия, имя, отчество; структурное подразделение; должность; табельный номер; дата приема и т.д., суммы ежемесячно произведенных начислений и удержаний из заработной платы.

	Для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов заполняется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6)(приложение 4), который заполняется в двух экземплярах. Для расчетов оплаты отпусков берется средний дневной заработок. Порядок исчисления среднедневного заработка для оплаты ежегодных отпусков установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213. Среднедневной заработок определяется как частное от деления суммы начисленной заработной платы за последние три календарных месяца на коэффициент 29,6 (при условии, что расчетный период – три календарных месяца, предшествующих месяцу отпуска, - отработан полностью). Величина отпускных составит произведение среднедневного заработка на 28 календарных дней. Если расчетный период отработан не полностью или же из него исключалось время нахождение на больничном листе, то среднедневной заработок при предоставлении отпуска в календарных днях определяется путем деление суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на суммарное количество дней, определенное исходя из среднемесячного количества календарных дней (29,6) в полностью отработанных месяцах и количества календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

	При увольнении работника заполняется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) (форма № Т-8)(приложение 5) в двух экземплярах: один – остается в отделе кадров, другой – передается в бухгалтерию.

Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники, на предприятии ведется табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13)(приложение 6). В нем ведется учет явок и неявок, отработанного времени и приводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. 

Каждому работнику предприятия присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. В случае увольнения или перевода на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение одного - двух лет.

В ОМУ ПАТП-10 заработная плата работающим выдается один раз в месяц. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

	Основным сводным документом по исчислению заработной платы в ОМУ ПАТП-10 является расчетная ведомость (форма № Т-51)(приложение 7). Она отражает расчеты по оплате труда с персоналом структурного подразделения. Ведомость заполняется по данным лицевых счетов.

	На основе расчетной ведомости заполняется платежная ведомость (форма № Т-53)(приложение 8), которая используется для выплаты заработной платы .

	На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2)(приложение 9).

	В ОМУ ПАТП-10 размеры часовых тарифных ставок и окладов для различных работников указываются в штатном расписании (форма № Т-3)(приложение 10). 

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами РФ, рабочим планом счетов, а также согласно распоряжению главного бухгалтера. 

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда в ОМУ ПАТП-10 ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В зависимости от производственных функций работников начисление их заработной платы он может отражаться с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются удержания, вычеты и выплаты заработной платы. Суммы заработной платы отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Таким образом, в ОМУ ПАТП-10 расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на основании типовых первичных документов по учету численности персонала, выработки и использования рабочего времени. Заработная плата выдается один раз в месяц. Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость, для выплаты заработной платы является платежная ведомость, также составляется расходный кассовый ордер. Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда в ОМУ ПАТП-10 ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 

		Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами РФ, рабочим планом счетов, а также согласно распоряжениям главного бухгалтера предприятия, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологический характер. Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7».

		Синтетический учет ведется по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в журнале-ордере № 10. К этому счету открываются следующие субсчета: 70.1 «Расчеты по оплате труда за прошлый год», 70.2 «Расчеты по оплате за текущий год».

		На ОМУ ПАТП-10 хозяйственные операции по данному счету оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

				начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве: 

		Д-т 20 «Основное производство» 

		К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 

		Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» для управленческого отдела, технического отдела»

		К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

				начислены пособия по временной нетрудоспособности – 

		Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 

		К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 

				удержано из заработной платы работников: НДФЛ – 

		Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 

		К-т 68.01 «Расчеты с бюджетом по подоходному налогу»; 

		в пенсионный фонд – 

		Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 

		К-т 69.1 «Расчеты с пенсионным фондом»;

				удержано из заработной платы работников в счет погашения задолженности: по подотчетным суммам – 

		Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 

		К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 

		за переговоры

		Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 

		К-т 73 «Расчеты с сотрудниками по прочим операциям»; 

		профсоюзные взносы 

		Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 

		К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

			Суммы начисленного ЕСН показываются в индивидуальной карточке на каждого работника за текущий год. Отчисления во внебюджетные фонды учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеющим субсчета: 

			69.1«Расчеты с пенсионным фондом», 

			69.2«Расчеты с фондом социального страхования», 

			69.3«Расчеты с фондом занятости», 

			69.4«Расчеты с фондом медицинского страхования», 

			69.5 «Расчеты с фондом медицинского страхования». 

			Операции по данному счету оформляются следующими проводками: начислено взносов во внебюджетные фонды 

			Д-т 20 «Основное производство» 

			К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

	Кроме этого ведется Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, где внесены все необходимые данные по каждому работнику. А также Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, где отражаются данные о физическом лице, облагаемые доходы, налоговые вычеты, общая сумма дохода и налога и сведения о перечислении в бюджет.

	Все произведенные операции и составленные проводки отражаются в своде проводок за каждый месяц .

		Синтетический учет ведется на счете 70, к которому открываются два субсчета. Из заработной платы производятся удержания: налоги, телефонные переговоры, алименты, профсоюзные взносы.

		Таким образом, весь учет по заработной плате автоматизирован, что очень облегчает работу бухгалтера. Форма оплаты простая повременная. Сотрудники получают свою заработную плату в безналичной форме, т.е. нет депонированной заработной платы, что удобнее работникам.

		

	
4.Мероприятия по совершенствованию учёта с персоналом по оплате труда В ОМУ ПАТП-10

	

	В России на сегодняшний день существует большая и наиболее важная проблема зарплатных долгов. На многих предприятиях задерживают заработную плату на несколько месяцев, а то и больше. Изучив периодические издания, попробуем предложить несколько решений:

	1. возможность обращения взыскания по зарплатным долгам не только на имущество самого предприятия, но и на имущество его руководителя и собственников. Т.е. возможность погашения долга за счет средств руководителей.

	2. выплата процентов за неправомерное удержание чужих денежных средств. Руководство должно выплатить определенный процент за время удержания суммы зарплаты.

	3. профсоюзы могут подать иск о взыскании морального ущерба, нанесенного работникам задержкой заработной платы.

	Аудиторами ведется тщательная проверка расчетов с персоналом по оплате труда. В ходе этих проверок выявляются типичные ошибки:

	- в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда, неправильно используется план счетов бухгалтерского учета;

	- отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

	- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и т.д.);

	- ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.);

	- неправильное составление документов при приеме работников на работу и увольнении.

	По итогам исследования учета на предприятии было выявлено, что при распределении очередных отпусков организацией не составляется график отпусков. Можно предложить следующий вариант совершенствования бухгалтерского учета - ввести в качестве учетного регистра график отпусков.

Для ввода в действующую на предприятии систему отпусков, графика отпусков, необходимо:

1. По спискам сотрудников всех подразделений выяснить желания каждого из них по поводу периода очередного отпуска;

2. На основе полученных данных, по согласованию с начальниками подразделений, директором утвердить полученный график отпусков;

3. График отпусков может быть составлен как сотрудником отдела кадров, так и уполномоченным на это другим сотрудником Объединения по установленной в соответствии с законодательством РФ форме.

	Процесс компьютеризации учета рабочего времени, расчета заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и отпусков значительно облегчает работу бухгалтера в ОМУ ПАТП-10. Такая работа высвобождает время у бухгалтера, занимающегося заработной платой, а значит, повышает его производительность, а так же обеспечивает руководство организации более оперативной, точной и красиво оформленной информацией. С помощью специализированных программ осуществляется:

			ведение справочников сотрудников, должностей, видов налогов;

			учет рабочего времени;

			отпуска, больничные и другие виды дополнительной зарплаты;

			начисления и удержания как постоянные, так и разовые;

			расчет налогов;

			печать форм учета (формирование платежных ведомостей, расчетных листов, лицевых сетов, налоговые карточки и т.д.);

			контроль выдачи денежных сумм;

			отчетность в электронной форме.

	Удержания из заработной платы в ОМУ ПАТП-10 производятся в стандартном порядке, к их числу можно отнести, например, налог на доходы физических лиц, алименты, оплата междугородних переговоров; профсоюзные взносы.

Состояние бухгалтерского учета оплаты труда в целом положительное, данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета, аналитический учет делает возможным более детально рассмотреть операции по учету труда и заработной платы.

Изучение организации учета оплаты труда в организации показало, что ведение учета соответствует законодательной и нормативной базе Российской Федерации по данному вопросу. 

Заработная плата зависит от множества факторов, которые зачастую бывают взаимосвязаны между собой: от условий производства, от рыночной конъюнктуры, от состояния экономики в тот или иной период времени. Различия в заработной плате определяются, прежде всего, уровнем развития производства. В индустриально развитых странах высокий уровень заработной платы обусловлен достижениями в области производства.

Важным фактором является спрос и предложение рабочей силы на рынке труда. Рынок труда относится к числу таких рынков, на которых конкуренция носит не совершенный характер. Совершенная конкуренция включает такие параметры, как одинаковая квалификация рабочих, качество труда, полная информированность о наличии вакантных мест, о размерах ставок заработной платы, об условиях труда и т.д. Такая идеальная рыночная ситуация приведет к равновесному уровню заработной платы, к резкому снижению ее стимулирующей роли.

Вместе с тем размер заработной платы в рыночных условиях определяется качеством труда, квалификацией, профессиональной подготовкой работника, опытом его работы. Виды работ могут быть привлекательными и непривлекательными, престижными и не престижными, грязными, тяжелыми, чистыми и легкими, но все они необходимы для общества. Следовательно, заработная плата должна стимулировать выполнение всех работ.

Уровень оплаты зависит также от половозрастных факторов. Исследования, проводимые в нашей стране, свидетельствуют о том, что на размер заработной платы существенное влияние оказывает возраст. Так, молодые люди, живущие с родителями и не обремененные семьей не проявляли стремления к чрезмерным затратам труда в процессе работы с тем, чтобы повысить уровень своей заработной платы. Аналогичным образом вели себя и люди предпенсионного возраста. Молодежь больше волнует проблема свободного времени, чем материальная сторона; у людей зрелого возраста на первое место выдвигается проблема сохранения здоровья. Наиболее заинтересованными в повышении уровня заработной платы были работники в возрасте от 35 до 45 лет.



Таблица 3.2

Структура ОМУ ПАТП-10 по возрастному признаку

Возраст

2008 год, чел.

2009 год, чел.

До 25 лет

2

2

От 25 до 35 лет

7

7

От 35 до 45 лет

13

12

Свыше 45 лет

40

38

Всего:

62

59

	

	Таким образом, на данном предприятии большинство работников предпенсионного возраста. Это не дает возможности устроиться на работу молодому поколению.

Для достижения высоких конечных результатов оплату труда руководителей, специалистов, рабочих в условиях рыночной экономики целесообразно строить на следующих принципах.

Во-первых, основным критерием дифференциации заработной платы по предприятиям, работникам должен быть конечный результат их труда. Повышение заработной платы следует производить лишь в меру роста конечных результатов труда.

Во-вторых, необходимо обеспечивать опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом заработной платы, так как это является непременным условием нормального развития производства. 

В-третьих, целесообразно сочетать индивидуальную и коллективную заинтересованность и ответственность в результатах труда.

В-четвертых, механизм оплаты труда должен стимулировать повышение квалификации работников, учитывать условия труда.

В-пятых, системы оплаты труда должны быть простыми и понятными всем работникам.

При выборе системы оплаты труда целесообразно учитывать форму собственности, величину предприятия, его структуру, характер производимой продукции (услуг), а также особенности доминирующих в коллективе ценностей и целей. В центре внимания руководителей должны быть вопросы социального развития коллектива, условия труда и быта работников.

Кроме того, решая вопросы оплаты труда, нужно иметь в виду следующие четыре фактора:

		финансовое положение предприятия;

		уровень стоимости жизни;

		уровень заработной платы, которую выплачивают конкуренты за такую же работу;

			рамки государственного регулирования в этой области.

Системы оплаты труда должны быть в постоянном развитии. Администрации предприятия совместно с профсоюзной организацией целесообразно систематически оценивать эффективность средств на оплату труда.

Следовательно, на оплату труда влияет большое количество факторов. Таких как: условия производства, рыночная конъюнктура, состояние экономики, профессиональная подготовка работников, их возраст и множество других.

В любом учете возможно допущение ошибок, возникновение проблем. Так происходит и с учетом расчетов по оплате труда. Поэтому необходимо совершенствование расчетов, чтобы больше не допускать ошибок.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ



Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены: документация по учету личного состава, системы и формы оплаты труда, учет удержаний из заработной платы и др.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов.

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах и других нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, а также соотношение в их размерах между отдельными работниками. Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания.

Бухгалтерский учет на предприятии должен обеспечить: точный расчет заработной платы работников в соответствии с затраченным трудом, формами и системами его оплаты; правильный подсчет удержаний; контроль использования времени и расходования фонда заработной платы; правильное начисление и распределение затрат отчислений на социальное страхование.

	В ходе учета оплаты труда могут возникнуть ошибки: в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом, неправильно используется план счетов; отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание; допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку; ненадлежащее ведение учета; неправильное составление документов.

	На оплату труда оказывают влияние множество факторов: возраст работников, профессиональная подготовка, условия производства и другие.

	
Список использованной литературы:

	

			Налоговый кодекс РФ (части I и II): По состоянию на 15 сентября 2005г. (включая изм., вступ. в силу с 1 января 2006г.). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2005. – 672с. – (Кодексы и законы России)

			План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. – 96с.

			«Об утверждении порядка заполнения и представления формы федерального госуд. статистического наблюдения №1-Т, сведения о численности заработной плате работников по видам деятельности»: Постановление Госкомстата от 27.10.2005 №73// Правовая справочно-информационная система «Консультант плюс»

			Трудовой кодекс РФ. – М.: ООО «ВИТРЭН», 2002

			Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». – М.: «МарТ»; Ростов н/Д, 2003. – 928с.

			Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2 изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005. – 527с.

			Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – 5 изд., перераб. и доп. – М.: Бух. учет, 2004 – 736с.

			Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 717с.

	9. Стандартные вычеты» / Акимова В., «Главбух», с.58, , №6, март 2007.

	10. Огиренко Е.А. Вычеты по НДФЛ: Новые правила, старые проблемы// Главбух. – 2005г. - №3, 74-77с.

	11. Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами// Аудитор. – 2006г. -№1 (131), 20-29с.

	12. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принципы бухгалтерского учета и их значение в аудите// Аудитор. – 2006г. - №3 (133), 17-20с.