Регистры бухгалтерского учета

Содержание



Введение………………………………………………………………………….......4

1 Общие принципы построения бухгалтерского учета на предприятиях………..6 

2 Организация бухгалтерского учета на предприятиях (в организациях)……….7

	3 Классификация документов……………………………………………………...9

4 Учетные регистры и их виды……………………………………………………16 

4.1 Формы бухгалтерского учета………………………………………………….20

Заключение …………………………………………………..……………………..30

Глоссарий…………………………………………………………………………...32

Список использованных источников…………………….………………….…….35

Приложения…………………………………………………………………………37










Введение



В настоящее время экономика России переживает сложные процессы развития. В этих условиях предприятия и организации не смогут добиться стабильного успеха, если не будут эффективно управлять своими финансовыми ресурсами, постоянно собирать, анализировать и систематизировать информацию о своей хозяйственной деятельности, на основе полученных данных прогнозировать динамику экономических показателей деятельности, обеспечивая тем самым своему бизнесу устойчивое финансовое состояние.

	Основным источником информации для принятия управленческого решения является бухгалтерский баланс, который составляется на основе регистров бухгалтерского первичного учета. В связи с этим изучение в данной курсовой работе регистров бухгалтерского учета и его первичных документов представляется актуальным и имеет практическую значимость.

	Предметом исследования данной работы являются типовые формы первичных документов, содержащиеся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, регистры бухгалтерского учета. 

	Объектом исследования является порядок составления первичных документов бухгалтерского учета некоторых операций предприятий и организаций, результат которых отражается на счетах бухгалтерского учета и сводится в бухгалтерские регистры, которые лежат в основе информации для составления отчетности предприятия (организации), на основании которой, в свою очередь, проводятся анализ хозяйственной деятельности и принимаются управленческие решения.

	Целью работы является изучение регистров бухгалтерского учета, изучение первичных бухгалтерских документов, таких как приходный ордер, и сводных бухгалтерских документов, таких как книги (журналы), карточки, отчеты.

В работе решаются такие задачи как:

	рассмотрение сущности форм бухгалтерского учета; 

	изучение существующих форм бухгалтерского учета.

			Для решения поставленных задач применены следующие методы исследования:

	изучение научной литературы;

	анализ и обобщение отечественной и зарубежной практики; 

	сравнение и анализ различных видов и форм бухгалтерского учета. 

В работе подробно рассмотрена классификация бухгалтерских документов, изучены регистры и их виды, формы бухгалтерского учета, некоторые из которых приведены в приложениях.









	

	
1 Общие принципы построения бухгалтерского учета на предприятиях

	

	Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием имущества предприятия. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности, организация материальной ответственности, учетная политика предприятия.

		Общими принципами организации бухгалтерского учета являются:

	- государственное регулирование бухгалтерского учета (Правительством РФ, Минфином России и другими ведомствами). Государство определяет общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, состав, содержание, сроки и адресаты представления бухгалтерской отчетности, хозяйственных субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, их права, обязанности и ответственность; 

	- сочетание государственного регулирования бухгалтерского учета с предоставлением прав предприятию в организации и ведении бухгалтерского учета;

	- обеспечение аналитичности данных бухгалтерского учета, позволяющей выявить резервы повышения эффективности производства;

	- постоянное совершенствование учетного процесса, методологии и техники бухгалтерского учета, научной организации труда бухгалтерских работников;

	- применение общих принципов управления, включая принципы программно-целевого управления, научную организацию труда.

	

	

2  Организация бухгалтерского учета на предприятиях (в организациях)

	

	В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя предприятия (организации). Он должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

	Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся ее самостоятельным структурным подразделением (службой), или централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

	Основными предпосылками рациональной организации бухгалтерского учета являются: 

	изучение положений, указаний, инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности, а также организационных и производственных особенностей организации; 

	определение объема и характера учетной работы; 

	установление структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации.

	В подразделениях бухгалтерского учета осуществляют первичную регистрацию хозяйственных операций. Формы документов, применяемых для этого, называются регистрами бухгалтерского учета.

	Формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 № 129-ФЗ обязывает принимать к учету первичные документы, если они составлены по установленной форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие реквизиты: 

	наименование документа; 

	дату составления документа; 

	наименование организации, от имени которой составлен документ; 

	содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; 

	наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; 

	личные подписи указанных лиц.

	В соответствии с учетной политикой организация может использовать или типовые формы первичных документов, содержащиеся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, или формы документов, разработанные организацией для внутренней бухгалтерской отчетности.

	

	

	

3 Классификация документов



Бухгалтерский учет, осуществляющий сплошное и непрерывное наблюдение за разнообразными хозяйственными операциями,  происходящими в организации,  базируется на документах. Необходимость убедиться в правильности, целесообразности и законности совершения той или иной хозяйственной операции возникает не только в момент ее совершения, но и после того, как операция уже совершена. Для этого записи хозяйственных операций и их обобщение в учетных регистрах и отчетности должны быть соответствующим образом обоснованы и подтверждены документами.

Документом в бухгалтерском учете называется письменное свидетельство, подтверждающее совершение какой-либо хозяйственной операции или дающее право на ее совершение. 

Оформление операций документами называется документацией. Документация представляет собой начальную стадию бухгалтерского учета.  Таким образом, документация – это способ сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения о них данных, требующихся для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля за ними.

Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующим документом. Документы  составляются с соблюдением определенных требований, оформляются подписями лиц, участвующих в совершении операции, и  имеют юридическую доказательную силу. Следовательно, бухгалтерский документ представляет собой  свидетельство действительного совершения хозяйственной операции, а также права на ее совершение. Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в учете являются первичные документы. 

Значение документов в бухгалтерском учете велико. Они являются источником сведений, необходимых для принятия управленческих решений, обеспечивают контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, имеют документальную (юридическую) силу при возникновении споров или предъявлении претензий и исков, являются источником информации о финансово-хозяйственной деятельности с целью анализа и контроля со стороны учредителей, Государственной налоговой службы, аудита. От достоверности, реальности и своевременности составления первичных документов зависит качество бухгалтерского учета.

Первичный документ составляется, как правило, в момент совершения операции или сразу после ее окончания на бланке типовой формы, отпечатанном типографским  способом, заполненном от руки или созданном на машинных носителях информации. Оформляется документ, как правило, в нескольких экземплярах, свободные строки в нем обязательно прочеркиваются. 

Порядок составления первичных документов, отражения в них информации о хозяйственных операциях, их хранения и движения регламентирует Федеральный закон “О бухгалтерском учете”. 

Разнообразие хозяйственных операций требует составления различных по своему содержанию и назначению документов, так как по каждой хозяйственной операции составляется свой документ. Правильному составлению и использованию документов в бухгалтерском учете способствует их классификация.

Под классификацией документов понимают их группировку по определенным признакам: по назначению, по содержанию, по способу отражения, по месту составления и обращения, степени использования средств вычислительной техники (таблица 1). 

По назначению документы подразделяются на распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные. 

					Таблица 1

					Классификация бухгалтерских документов

Признак документа



По назначению

Распорядительные

Оправдательные

Бухгалтерского оформления

Комбинированные

Нормативные

По содержанию

Первичные

Сводные

Разовые

По способу отражения хозяйственных операций

Накопительные

По месту составления и обращения

Внутренние

Внешние

По степени использования средств вычислительной техники

Заполнение вручную

Частичное заполнение на машинах

Полностью выполненное на машинах



Распорядительными называются  такие документы, которые содержат распоряжение о выполнении той или иной хозяйственной  операции. Их основное назначение – передача указаний руководящих работников  непосредственным исполнителям. К их числу относятся приказы, распоряжения, записи о приеме и увольнении с работы, об отпуске. Эти документы еще не содержат в себе подтверждения фактов совершения операций, поэтому сами по себе они не могут служить основанием для отражения операций в учете.

Оправдательными (или исполнительными) называются документы, оформляющие уже произведенные операции, например расчетные ведомости по заработной плате, накладные, акты, счета-фактуры, квитанции, свидетельствующие  о приеме ценностей, и многие другие. Они составляются в момент совершения операций и подтверждают факт  выполнения приказа или распоряжения. 

Документами бухгалтерского оформления называются такие документы, которые создаются аппаратом  бухгалтерии для подготовки учетных записей, а также для облегчения, сокращения и упрощения последних. Документы бухгалтерского оформления составляют в бухгалтерии на основании ранее оформленных распорядительных и оправдательных документов. Они предназначены для отражения бухгалтерских записей в учетных регистрах с целью ускорения учетного процесса. В этих документах нет распоряжения на проведение хозяйственной операции и нет подтверждения факта ее совершения. Например, расчет суммы претензии по иску, расчет износа основных средств и нематериальных активов, расчеты товарных потерь и т.д.  

Комбинированными  называются такие документы, которые сочетают признаки нескольких видов документов: распорядительных и оправдательных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления и т.д.  Они  служат одновременно и распоряжением о выполнении данной операции, и оправданием ее выполнения, фиксируют совершенную операцию и в то же время содержат указание о порядке отражения ее в счетах. Например,   приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости, объявления о взносе наличных денежных средств на расчетный счет  и т.д. 

По порядку составления, содержанию   различают первичные и сводные документы.

Первичными называются документы, которые отражают все хозяйственные операции непосредственно в момент их совершения. Они являются первым формальным доказательством  того, что данные операции действительно выполнены.  Примером первичного документа может служить   приходный ордер (рисунок 1).  Он составляется  при  поступлении материалов на склад и свидетельствует о выполнении кладовщиком данного ему распоряжения об их приеме. 

Сводными  называются документы, составляемые на основе первичных документов. В них отражаются операции, ранее уже оформленные соответствующими первичными документами. К сводным документам относятся  авансовый отчет, ведомости распределения цеховых и общезаводских расходов  и калькуляции. Авансовый отчет (Приложение А) заполняется на основании первичных документов, где указываются все расходы, произведенные подотчетным лицом (форма авансового отчета  № АО-1 введена в действие с 1 января 2002 г.).

					К числу сводных документов относятся также расчетно-платежные ведомости по заработной плате или ведомости выпуска готовой продукции, различные внутренние отчеты (например, отчет о движении  материальных ценностей по складу) и др. Все эти документы обязательно содержат дополнительные данные, помимо тех, которые имеются в первичных  документах, явившихся базой для их составления. 

Итак, сводные документы служат, во-первых, для объединения данных первичных документов и получения укрупненных показателей и, во-вторых, для группировки данных первичных документов с целью получения дополнительных сведений об учитываемых операциях и отражения этих операций в новом разрезе. Следовательно, сводные документы используются как средство обработки исходных данных об операциях. 

По способу охвата операций документы делятся на разовые и накопительные. 

Разовые документы отражают одну или одновременно несколько хозяйственных операций. Отличительная черта этих документов – сразу же после составления они передаются в бухгалтерию и могут служить основанием для бухгалтерских записей. Например, приходный ордер по материалам, ведомости распределения расходов, калькуляции, накладные, приемо-сдаточные акты,  кассовые ордера, денежные чеки и т.п.




ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР



         ЗАО “КОМФОРТ”                                     Типовая межведомственная

(предприятие, организация)             Утверждена приказом ЦСУ СССР 								от 14.12.72 г. № 816

                                                           Код по ОКУД     03030036

ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР № 2           

“ 16  ” апреля 2009 г.



Наименование, сорт, размер, марка            материал «С»



Принял        Башкиров                     Сдал                     Хомутов



Рисунок 1. Приходный ордер





Накопительные документы служат для оформления однородных операций, совершаемых на предприятии в разное время (за неделю, декаду, полмесяца). Их составляют с целью уменьшения числа выписываемых документов по тем операциям, которые производятся на предприятии многократно в течение короткого времени. Например, дневной заборный лист на отпуск сырья со склада или готовых блюд из производства, лицевые счета по заработной плате,  табель учета рабочего времени, ведомость выполненных работ и т.п. 

По месту составления документы делятся на внутренние и внешние. Внутренние документы составляются внутри предприятия. Ими оформляются хозяйственные операции, совершаемые только внутри предприятия.  Эти документы не выходят за пределы предприятия, например расчетно-платежные ведомости, приходные и расходные кассовые ордера и др. Внешние документы составляют вне данного предприятия, и ими оформляются операции, осуществляемые между предприятиями. Например, счета, накладные, счета-фактуры контрагентов. Отдельные внутренние документы в результате совершаемых хозяйственных операций становятся внешними, например денежные чеки, платежные поручения. При заполнении внутренних документов достаточно указать только обязательные реквизиты, а при составлении внешних документов необходимо еще добавить дополнительные реквизиты документов для полноты характеристики  хозяйственной операции.

					По степени использования средств вычислительной техники при оформлении документов их подразделяют на документы, заполняемые вручную,  частично заполненные на машинах (т.е. документы, составленные на фирменных бланках) и полностью выполненные на машинах (расчетно-платежная ведомость, накладная, счет-фактура, инвентаризационная опись).

Первичные документы должны быть своевременно переданы в бухгалтерию, где их проверяют и принимают к учету. Затем документы направляют в архив для хранения в течение определенного срока. Путь прохождения документа  с момента его составления до сдачи в архив называется документооборотом.

Четкая организация документооборота обеспечивает полноту и своевременность получения необходимой информации о работе предприятия и отдельных лиц, что повышает действенность бухгалтерского контроля. Документооборот регламентируется графиком, составление которого осуществляет главный бухгалтер. График утверждается приказом  руководителя предприятия, после чего главный бухгалтер доводит его до всех структурных подразделений и исполнителей, связанных с составлением тех или иных документов. В приложении 2 приведена примерная схема графика документооборота (на примере составления документов по учету основных средств).





4 Учетные регистры и их виды 



Для того чтобы получить необходимые показатели о хозяйственной деятельности, надо сведения об операциях, содержащиеся в документах, сгруппировать в соответствии с  их экономическим содержанием и зарегистрировать. Такая регистрация осуществляется с помощью учетных регистров, обеспечивающих, кроме того, контроль за сохранностью документов и должностную обозримость отраженных в них данных. 

Учетные регистры представляют собой листы бумаги, приспособленные для регистрации и группировки в них данных о наличии средств и операциях с ними, зафиксированных первичными  носителями информации.

Применяемые в практике бухгалтерского учета регистры можно классифицировать по внешнему виду, по объему содержания и по последовательности записей. 

По внешнему виду регистры бухгалтерского учета подразделяются  на книги (журналы), карточки и свободные листы.

Книги (журналы) представляют собой сброшюрованные листы бумаги со специальным графлением. Все страницы в бухгалтерских книгах должны быть пронумерованы и заключены в переплет. На обороте последней страницы за подписью главного (старшего) бухгалтера (или другого уполномоченного лица) делается надпись: “В настоящей книге всего пронумеровано …  страниц (листов)”. Например, в настоящее время регистры в виде книг применяются  для учета кассовых операций - кассовая книга (Приложение В). 

При большом объеме книги и значительном количестве учитываемых  в ней различных объектов составляется оглавление, а в необходимых случаях – и перечень объектов в алфавитном порядке. 

Карточки  – это отдельные таблицы на плотной бумаге. Чаще всего карточки применяются в качестве регистров аналитического учета и хранятся в картотеке. При открытии карточек их регистрируют в специальном реестре. 

Свободные листы представляют собой определенным образом разграфленные таблицы, предназначенные для записи хозяйственных операций. Таблицы в виде свободных листов широко используют для ведения ведомостей журналов-ордеров, машинограмм и магнитных носителей, графление  регистров (книг, карточек, свободных листов) зависит от их назначения, от формы бухгалтерского учета. По объему содержания учетные регистры подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета. 

Регистры аналитического учета, предназначенные для учета расчетных операций, имеют контокоррентную форму (Приложение Г).

Для аналитического учета материальных ценностей служат карточки натурально-стоимостного учета (Приложение Д).

По принципу группировки или последовательности записей регистры бухгалтерского учета подразделяются на хронологические, систематические и комбинированные. 

Хронологические регистры предназначены для записи в хронологической последовательности исходя из времени выполнения той или иной хозяйственной операции, вне зависимости от ее содержания. Задача такой регистрации – обеспечить повседневный контроль за своевременным и полным отражением в учете всех без исключения хозяйственных операций. Примером хронологического регистра может служить приведенный ранее журнал регистрации, в котором в календарной последовательности дат отражаются хозяйственные операции и обосновывающие их документы. 

Систематические регистры предназначены для записи в определенной группировке однородных хозяйственных операций за определенное время (например, за месяц). Такая регистрация позволяет проследить за состоянием и движением отдельных видов хозяйственных средств и источников их формирования. К систематическим регистрам относят Главную книгу, в которой группируются обороты из журнала-ордера соответствующих счетов за год (Приложение Е). 

Комбинированные регистры приспособлены для одновременной записи хозяйственных операций в хронологическом и систематическом порядке. К таким регистрам следует отнести прежде всего некоторые журналы-ордера, в которых запись производится одновременно в хронологическом и систематическом порядке. 

Для аналитического учета различных затрат,  подлежащих обобщению в нескольких направлениях, целесообразно применять карточки и таблицы многографной формы. 

При  ведении учета по журнально-ордерной форме учета аналитический и синтетический учет зачастую совмещаются в единой системе записей.  В частности, журнал-ордер по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” наряду с аналитическими данными о расчетах с каждым из поставщиков в отдельности дает и синтетическое обобщение этих расчетов в пределах  синтетического счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. 

Техника записи в учетные регистры подчинена форме и назначению учетного регистра. Одни регистры предназначены для линейной записи, другие – для линейно-позиционной, третьи – для шахматной записи. 

При линейной записи каждая операция полностью отражается по одной горизонтальной строке. Такая запись содержит все необходимые данные о совершенной   операции и больше не дополняется.

					При линейно-позиционной записи операция  также отражается по одной горизонтальной строке, но не полностью. Записи, отражающие продолжение и завершение впоследствии по позициям, дополнительно вписываются в ту же строку, но в соответствующие графы. Например, поступление материалов и соответствующее образование задолженности поставщикам отражено по горизонтальной строке, но дата погашения задолженности поставщику этого материала будет проставлена по этой же строке лишь тогда, когда сумма задолженности будет ему перечислена. 

При шахматной записи каждая операция отражается только один раз. Соблюдение принципа двойной записи и сокращение вдвое объема учетных работ по “разноске” хозяйственных операций в учетные регистры обеспечиваются помещением суммы записи в прямоугольнике, образуемом пересечением строки дебетуемого и графы кредитуемого счета.



4.1 Формы бухгалтерского учета



Ведение бухгалтерского учета требует использования всех видов учетных регистров, разной последовательности и различных способов записей в них.

Форма бухгалтерского учета – это сочетание различных видов учетных регистров, объединяемых общей структурой их построения, техникой и последовательностью производимых в них записей.

Структура регистров, взаимосвязь между ними, техника исполнения – таковы признаки, определяющие особенности форм бухгалтерского учета. 

В настоящее время наиболее распространены мемориально-ордерная, журнал-главная, журнально-ордерная, машиноориентированная формы учета для организаций малого предпринимательства.  

Сущность мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета заключается в том, что на основании первичных или сводных (накопительных группировочных) документов составляются мемориальные ордера, в которых приводится краткое содержание записи, сумма операции и корреспонденция счетов.  

Мемориальные ордера (Приложение Ж) могут оформляться и непосредственно на документах, для чего на последних ставят оттиск специального штампа, либо отводят особое место в формах типографских  бланков. Во всех случаях мемориальный ордер сопровождает  документы. Затем мемориальные  ордера записываются в регистрационный журнал.

Форма регистрационного журнала (Приложение Ж) содержит порядковый номер мемориального ордера, его дату и общую сумму произведенных в нем записей. Ведение регистрационного журнала позволяет сопоставлять сумму операций, получивших отражение в мемориальных ордерах, с итогом записей по синтетическим счетам, а также контролировать сохранность мемориальных ордеров и документов.

Данные мемориальных ордеров после их регистрации вносятся в Главную книгу – основной регистр синтетического учета, построенный по синтетическим счетам первого порядка. По дебету и кредиту каждого счета отражаются дата и номер мемориальных ордеров, суммы по корреспондирующим счетам и их итоги.

Параллельно в бухгалтерии ведутся записи  в регистрах  аналитического учета, а по окончании месяца составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоговые данные по каждой оборотной ведомости аналитического учета должны совпадать с соответствующими показателями оборотной ведомости по синтетическим счетам. В свою очередь, итоги дебета и кредита по оборотной ведомости синтетического учета должны быть равны итогу по  регистрационному журналу.

 	Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работникам.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

	трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

		отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета, он часто отстает от синтетического;

		формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно небольших организациях.

Вариантом мемориально-ордерной формы является форма Журнал-Главная (Приложение З). Она широко распространена в сравнительно небольших по объему деятельности предприятиях – совхозах, колхозах, а также в бюджетных учреждениях, жилищно-эксплуатационных конторах и других организациях. 

Единственное существенное отличие формы Журнал-Главной от мемориально-ордерной формы – в структуре регистра синтетического учета, где на одном развороте листа объединяются хронологическая и систематическая записи. Этот регистр ведется обычно в книге, которая называется Книгой главных счетов или Журнал – Главной книгой.

   Первые три колонки книги отведены для хронологической регистрации хозяйственных операций. Они точно соответствуют структуре регистрационного журнала. Остальная часть разворота листа книги отведена для систематической записи по всем синтетическим счетам.

 В случае значительного числа счетов, которое не может быть помещено на одном развороте, предусматриваются вкладыши. Для каждого счета отводятся две колонки – дебетовая и кредитовая.

     Журнал – Главная книга открывается записями остатков в первой строке по всем счетам на 1 января. Общий итог дебетовых остатков, равный общему итогу остатков по кредиту, проставляется в колонке “Сумма по мемориальным ордерам”. Затем отражаются все операции за месяц. В конце месяца подсчитываются итоги месячных оборотов по всем счетам и выводятся остатки на первое число следующего месяца. Наличие этих данных, собранных вместе, освобождает от необходимости составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.

    Сверка синтетического учета с аналитическим и заполнение таблицы баланса могут быть сделаны непосредственно по данным книги Журнал-Главной. Запись операций в Журнал – Главную книгу делается на основе мемориальных ордеров, составляемых, как и при мемориально-ордерной форме, по данным накопительных и группировочных ведомостей или непосредственно по первичным документам.

   Аналитический учет при этой форме также ведется в книгах. Сверка синтетического учета с аналитическим учетом осуществляется и здесь при помощи  оборотных ведомостей, а для составления отчетности делают выборки и дополнительные расчеты. Таким образом, техника ведения учета по  форме Журнал-Главная ничем, кроме структуры регистра синтетического учета, не отличается от мемориально-ордерной формы. 

   Основным достоинством формы учета Журнал-Главной является структура книги Главных счетов, благодаря которой этот регистр становится наглядным и обозримым. Этому способствует и размещение счетов на одном  развороте листа. Техника ведения учетной регистрации по книге Журнал-Главная не требует большой квалификации. Все эти преимущества и привели к широкому распространению данной формы, особенно на тех предприятиях, которые не располагают высококвалифицированными кадрами учетных работников.

    Однако книга Журнал-Главная имеет и некоторые недостатки. При большом количестве счетов она становится громоздкой и неудобной в работе. Применение вкладышей затрудняет запись операций и приводит к увеличению числа ошибок, заключающихся в разноске сумм не в надлежащие счета. Поэтому число счетов, которое считается допустимым для ведения книги Журнал-Главная, не должно превышать 20–25. Что касается формы Журнал-Главная, то ей присущи все недостатки мемориально-ордерной формы.

   Единая журнально-ордерная форма счетоводства разработана на основе единого Плана счетов бухгалтерского учета и предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, снабжение, сбыт и др.).

   Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций, по всем разделам бухгалтерского учета.

   Накапливание и систематизация данных  первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и  все хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

   Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

    Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия (хозяйственной организации), а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

    Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно, в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены, в виде исключения, по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости оставляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

    В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости (Приложение И).

В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных кроме указанных регистров могут применяться специальные разработочные таблицы.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов, в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному и другим счетам регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

Во избежание дублирования записи в журналах-ордерах, в которых отражаются кредитовые обороты и корреспонденции с дебетом счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за месяц.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Принцип двойной записи, т.е. отражение хозяйственных операций одновременно на двух счетах, при ведении учета по журнально-ордерной форме сохраняется.

С применением журнально-ордерной формы во многих случаях отпадает необходимость в обособленном аналитическом учете. Однако если журналы-ордера и вспомогательные ведомости не могут обеспечить получение необходимых аналитических данных, то их учет ведется в особых регистрах.

Итоги каждого журнала-ордера переносятся в Главную книгу, которая несколько отличается от той, которую ведут при мемориально-ордерной форме учета. В приложении 10 приводится образец Главной книги по счету “Материалы”, применяемой при журнально-ордерной форме учета.

Данные текущего бухгалтерского учета ежемесячно обобщаются в Главной книге, являющейся синтетическим учетным  регистром. Она предназначена для проверки правильности записей по счетам и для составления баланса. В ней обязательно должны быть показаны по каждому счету (или субсчету) сальдо на начало месяца, обороты за отчетный период  и сальдо на конец месяца. Причем оборот по кредиту счета записывается одной суммой, а оборот по дебету отражается развернуто по корреспондирующим счетам. Это связано с тем, что кредитовый оборот по корреспондирующим счетам выявляется в журналах-ордерах, а дебетовый – в Главной книге.

Записи в Главную книгу производятся на основании тщательно проверенных  и подписанных соответствующими работниками журналов-ордеров. С этой целью все журналы-ордера из различных отделов централизованной бухгалтерии передаются в отдел баланса  и отчетности, который составляет Главную книгу. Ее следует вести в целом по организации, а также по крупным  подразделениям, по которым необходимо составить баланс. Она является годовым учетным регистром. На каждый  месяц отводится одна строка. Вначале из Главной книги за предыдущий год переносят сальдо на 1 января. Затем ежемесячно записывают обороты по дебету и кредиту счетов и выводят сальдо на каждое первое число. По тем счетам, по которым одновременно с журналом-ордером ведется ведомость, дебетовый оборот, выявленный в Главной книге, сверяется с данными соответствующих ведомостей. 

Благодаря обобщениям при ведении Главной книги по форме,  указанной выше, отпадает необходимость в составлении оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Данные Главной книги, журналов-ордеров, накопительных и  группировочных ведомостей используются для составления  бухгалтерского баланса и отчетности.

Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого  синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере.  Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету     выявляются  в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета.

Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется объединенно, в единых регистрах, также находят отражение в журналах-ордерах,  предназначенных для регистрации записей по кредиту этих счетов.  Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту  определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один – для записи операций по кредиту счета (собственно журнал-ордер), другой – для отражения показателей  аналитического учета.

Журналы-ордера, как  правило, построены таким образом, что в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, счетно связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов,  одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

	Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета обладает рядом преимуществ по сравнению с мемориально-ордерной: 

1) данные первичных документов накапливаются и систематизируются в самих учетных регистрах, в связи с чем составлять мемориальные ордера не нужно;

2) хронологическая и систематическая регистрация совмещены и, следовательно, регистрационный журнал оказывается лишним;

3) аналитический и синтетический учет, как правило,  объединены в единой системе записей, чем устраняется необходимость ведения аналитических счетов и составления по ним оборотных  ведомостей;

4) журналы-ордера построены с учетом типовой корреспонденции счетов и показателей периодической отчетности, что облегчает группировку первичных документов и получение данных для составления месячной, квартальной и годовой отчетности. 

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

 	Организации могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. 

Организации, применяющие единую журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, могут группировать счета по отражению отдельных хозяйственных операций (Приложение Л).

Инструкции по применению единых журнально-ордерных форм счетоводства для предприятий и для небольших предприятий и хозяйственных организаций используются организациями при ведении регистров по тем разделам, которые отражают порядок учета их имущества, средств в расчетах и обязательств на счетах бухгалтерского учета согласно Плану счетов и Инструкции по его применению.

В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными и проблемно-ориентированными мини-ЭВМ – компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и  др.). В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации – ЭВМ –  машинограммы выходной информации.

В настоящее время создан рынок программ автоматизации  бухгалтерского учета с использованием ПЭВМ (их число превышает 40  единиц). Во всех программах предусматривается составление на компьютере бухгалтерских проводок. Ha ПЭВМ изготовляют машинограмму по каждому аналитическому счету к соответствующему счету синтетического учета. Этот регистр  может иметь следующее содержание: входящее сальдо, оборот по дебету (или кредиту), на основании отдельного документа (сальдо). Новое сальдо выводится после каждой операции. По окончании месяца  подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту аналитического счета, а также устанавливают конечное сальдо.


Заключение



Рассмотрев в данной работе регистры бухгалтерского учета, их виды, формы и классификацию, можно сделать следующий вывод.

В настоящее время наиболее распространены мемориально-ордерная, журнал-главная, журнально-ордерная, машиноориентированная формы учета для организаций малого предпринимательства.

Вариантом мемориально-ордерной формы является форма Журнал-Главная книга. Запись операций в Журнал – Главную книгу делается на основе мемориальных ордеров, составляемых, как и при мемориально-ордерной форме, по данным накопительных и группировочных ведомостей или непосредственно по первичным документам. Сверка синтетического учета с аналитическим и заполнение таблицы баланса могут быть сделаны непосредственно по данным книги Журнал-Главной. Основным достоинством формы учета Журнал-Главной является структура книги Главных счетов, благодаря которой этот регистр становится наглядным и обозримым. Однако книга Журнал-Главная имеет и некоторые недостатки. При большом количестве счетов она становится громоздкой и неудобной в работе.

   Единая журнально-ордерная форма счетоводства разработана на основе единого Плана счетов бухгалтерского учета и предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, снабжение, сбыт и др.).

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия (хозяйственной организации), а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. 

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В работе подробно рассмотрены вышеприведенные формы бухгалтерских документов. Знание этих документов позволит в дальнейшем составлять сводные бухгалтерские формы, такие как сальдовый баланс, который составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров, отчет о прибылях и убытках и другие регистры бухгалтерского учета. 

Важность этих документов невозможно переоценить, так как они лежат в основе анализа хозяйственной деятельности любого предприятия, результаты которого служат принятию руководством предприятия управленческих решений, направленных на повышение финансовой устойчивости предприятия,

дают возможность разрабатывать дальнейший план действий предприятия, как на ближайший период, так и на длительную перспективу, формировать его финансовую и маркетинговую стратегию.


Глоссарий



№ п/п

Термин

Понятие

1

Организация бухгалтерского учета 

Система условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием имущества предприятия

2

Документ в бухгалтерском учете 

Письменное свидетельство, подтверждающее совершение какой-либо хозяйственной операции или дающее право на ее совершение

3

Документация

Способ сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения о них данных, требующихся для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля за ними

4

Первичный документ

Основание для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в учете. Составляется, как правило, в момент совершения операции или сразу после ее окончания на бланке типовой формы 

5

Распорядительный документ

Содержит распоряжение о выполнении той или иной хозяйственной  операции

6

Оправдательный (или исполнительный) документ

Документ, оформляющий уже произведенные операции, например расчетные ведомости по заработной плате, накладные, акты, счета-фактуры, квитанции, свидетельствующие  о приеме ценностей, и многие другие. Они составляются в момент совершения операций и подтверждают факт выполнения приказа или распоряжения

7

Документ бухгалтерского оформления

Документ, который создается аппаратом  бухгалтерии для подготовки учетных записей, а также для облегчения, сокращения и упрощения последних

8

Комбинированный

документ

  Сочетает признаки нескольких видов документов: распорядительных и оправдательных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления

9

Сводный документ

  Составляется на основе первичных документов. В них отражаются операции, ранее уже оформленные соответствующими первичными документами. К сводным документам относятся авансовый отчет, ведомости распределения цеховых и общезаводских расходов  и калькуляции

10

Разовый документ

  Отражает одну или одновременно несколько хозяйственных операций. Отличительная черта этих документов – сразу же после составления они передаются в бухгалтерию и могут служить   основанием для бухгалтерских записей

11

Накопительный документ

Служит для оформления однородных операций, совершаемых на предприятии в разное время (за неделю, декаду, полмесяца). Их составляют с целью уменьшения числа выписываемых документов по тем операциям, которые производятся на предприятии многократно в течение короткого времени

12

Внутренний документ

Составляется внутри предприятия. Им оформляются хозяйственные операции, совершаемые только внутри предприятия

13

Внешний документ

Составляют вне данного предприятия, и ими оформляются операции, осуществляемые между предприятиями. Например счета, накладные, счета-фактуры контрагентов

14

Учетные регистры

Листы бумаги, приспособленные для регистрации и группировки в них данных о наличии средств и операциях с ними, зафиксированных первичными  носителями информации

15

Хронологические регистры

Предназначены для записи в хронологической последовательности исходя из времени выполнения той или иной хозяйственной операции, вне зависимости от ее содержания




	Список использованных источников

		

	1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.00  №  94н. //Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». – Последнее обновление 20.09.2010.

	2. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), утв. приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н. //Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». – Последнее обновление 20.09.2010.

	3. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 06.07.99  № 43. //Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». – Последнее обновление 20.09.2010.

	4. Положение по бухгалтерскому учету “Условные факты хозяйственной деятельности” (ПБУ 8/01), утв. приказом Минфина России от 28.11.01 № 96н. //Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». – Последнее обновление 20.09.2010.

5. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухучета. Анализ и комментарии. [Текст]/ А.С. Бакаев - М.: Финансы и статистика, 2001. – 591 с. ISBN 5-279-02609-3

	6. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З., Островский О.М., Мизиковский Е.А., Никольский Н.И., Шнайдерман Т.А., Баринова Г.В., Вальцева С.А. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Текст]/ – М.: «Информационное агенство ИПБ-БИНФА», 2001. – 176с. ISBN 978-5-9692-0156-9

		7. Безруких П.С. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. [Текст]/ - М.: 2002. ISBN 5-279-0288-4

	8. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. [Текст]/ -Москва, «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР», 2001. – 798 с. ISBN 65-279-06675-5

		9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. [Текст]/  – М.: ИНФРА-М, 2004. – 592 с. ISBN 978-5-370-00594-7

		10. Ростовцев А. Составление бухгалтерских документов. [Текст]/ М., 1998. ISBN 978-5-238-01454-8


Приложения

Приложение А

Унифицированная форма № АО-1

Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике

от 01.08.2001 № 55

                                                                                               Код 

                                                                                             0302001

                                                Форма по ОКУД

________________________ЗАО “КОМФОРТ_________________по ОКПО

            наименование организации

                                                                   Утверждаю        

                              Отчет в сумме Пять тысяч шестьсот_руб .00_коп.

						Руководитель___________директор…..

                                                                                (должность)

					        _____________  ______Башкиров А.А.

					             подпись    (расшифровка подписи)                                                                                                    

                                                                                                                    

						“      5    ”         мая       2009 г.



АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ       

1         04.05.2009

Номер      дата

Структурное подразделение        АХО         				      Код

Подотчетное лицо___Лобакин П.А.       Табельный номер                  333  

фамилия, инициалы			

Приложение        четыре      документов на   четырех      листах

Отчет проверен

К утверждению в сумме Пять тысяч шестьсот руб 00 коп. (5600 руб. 00    коп.)

                                                                     сумма прописью

Главный бухгалтер________________       Саркина А.А.

				          подпись                    расшифровка подписи

Бухгалтер_______________________             Петрова А.В.

                                подпись                    	         расшифровка подписи

Остаток внесен в сумме 400руб. 00    коп. по кассовому ордеру

Перерасход выдан                             № 12 от “11” января  2002 г.

Бухгалтер (кассир)____ ____  Суханова Б.А.     “ 11 ” января 2002 г.

Расписка.  Принят  к  проверке от Лобакина П.А. авансовый отчет № 1.от “ 04 ” мая  2009 г.

на сумму Пять тысяч шестьсот     руб. 00  коп., количество документов 4  на  четырех листах

Бухгалтер                        Петрова А.В.        

	                 (подпись)    (расшифровка подписи) 



Оборотная сторона формы № АО-1	



Подотчетное лицо  ___________Лобакин П.А.

                               подпись      расшифровка подписи



					


Приложение Б

Примерная схема графика документооборота











Приложение В

Журнал регистрации приходных и расходных ордеров

													







Приложение Г

Контокоррентная форма регистров аналитического учета



















Приложение Д






Приложение Е

Вид Главной книги

Счет № ______________________





Журнал-ордер по кредиту счета 60







Ведомость по дебету счета 60





Приложение Ж

Образец мемориального ордера





Регистрационный журнал за май 2009 г.







Приложение З

      КНИГА ГЛАВНЫХ СЧЕТОВ  (ЖУРНАЛ-ГЛАВНАЯ)   





Приложение И

Ведомость по дебету счета 71





Журнал-ордер по кредиту счета 71









Приложение К

Главная книга за __год

Счет 10 “Материалы”




Приложение Л

Группировка счетов отдельных хозяйственных операций



2