Система учета обязательств в Республике Казахстан

Оглавление.

	 Введение……………………………………………………………3

           1.Понятие и представление обязательств……………………….. 5

           2 Учет обязательств.

	        2.1 Учет займов………………………………………………..6

	        2.2 Учет расчетов с бюджетом………………………………..7

	        2.3 Учет кредиторской задолженности и начислений………15

	        2.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками………..20

	                  2.6 Учет расчетов по дивидендам…………………………….24

	           Заключение………………………………………………………….26

	           Список использованной литературы………………………………28

	           Приложения…………………………………………………………30

	                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                        

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	Введение.

		В концептуальной основе для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов РК от 29 декабря 2002 года №542, пункт 60, дается определение обязательств.

		Обязательство – это обязанность лиц (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и другое либо воздержаться от определенного действия. А кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств.

		Следует различать настоящие и будущие обязательства. Решение приобрести актив в будущем не является причиной появления обязательств.

	Обязательство, как правило, возникает в момент получения актива или вступления в соглашение о приобретении актива.[8,68]

		В этой работе раскрываются такие обязательства как, займы (при недостаточности собственных средств на производственное и социальное развитие  предприятия могут привлекать займы), расчеты с бюджетом (обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты), кредиторская задолженность и начисления, расчеты с поставщиками и подрядчиками (предприятия и организации поставляющие ТМЗ), расчеты по дивидендам.

		Целью моей курсовой работы является достоверное представление информации об обязательствах. Целью обязательств является правильное определение налогооблагаемой базы, привлекаемых займов, поставляемых ТМЗ на какие то определенные предприятия, в данном случае на предприятие ТОО «Емшан - плюс».

		Основные задачи:

		- Анализ обязательств;

		- ознакомление с основными требованиями по учету обязательств;

	

	

	

		Актуальность данной темы заключается в том, что работники экономической службы и, в первую очередь персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета обязательств.

		Анализ: ТОО «Емшан-плюс» является коммерческой организацией. ТОО «Емшан- плюс» было образовано на основе ликвидированного ТОО «Емшан».

		Основными видами деятельности являются:

	Торговые операции

	Выпуск продуктов питания

	Производство и реализация макаронных изделий и круп.

	

	1. Понятие и представление обязательств.

		Обязательства – оформленные договором отношения, заключающиеся в том, что одна из договаривающихся сторон обязана совершить определенные действия в пользу другой стороны или воздержаться от нежелательных для нее действий. [22,4]

		Чаще всего обязательства распространяются на возврат долга, выполнение работ и услуг, передачу имущественных ценностей, охрану собственности, выплату денежных средств, поставщику товара.

	 	Обязательства бывают различных видов:

		Обязательства договорные – обязательства сторон, зафиксированные в договоре между ними.

		Обязательство бессрочное – обязательство векселедателя, по которому требование может быть предъявлено в любое время.

		Обязательство гарантийное – письменное свидетельство, выдаваемое гарантом тому лицу, которому оно гарантирует выполнение определенных обязательств.

		Обязательство долгосрочное – обязательство, погашаемое, удовлетворяемое через год.

		Обязательство краткосрочное – обязательство, подлежащее удовлетворению, оплате в течении одного операционного цикла или в течение года.[20,310]

		

	

	

	

	

	

	

	

	

	2.1 Учет займов.

		При недостаточности собственных средств на производственное и социальное развитие предприятия могут привлекать займы. В зависимости от срока погашения различают долгосрочные и краткосрочные займы. Они могут быть получены от банков, внебанковских учреждений на территории страны и за рубежом в иностранной и национальных валютах. Займы выдаются на основании заключенного кредитного договора.

		Для обобщения информации по полученным займам предназначены счета подраздела 60 «займы». Который включает счета: 601 «Займы банков», 602 «Займы от внебанковских учреждений», 603 «Прочие». По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы полученных займов, а по дебету –погашение займов, т.е уменьшение задолженности.

		Для учета операций по кредиту счетов подраздела 60 предназначен  журнал-ордер №4. Бухгалтерские записи в него производятся согласно выпискам банка и другим денежным документам  по кредиту синтетических счетов подраздела 60 отражаются общими итогами за месяц согласно поступившим в течение месяца выпискам банка по строке «Обороты по дебету согласно выпискам банка»  На основании этих данных по каждому синтетическому счету подраздела 60 выводятся сальдо на конец  месяца по строке «Сальдо на конец месяца» и переносятся в журнал – ордер, открываемый на следующий месяц. 

		В журнале- ордере предусмотрены разделы для аналитического счета по видам займов в разрезе синтетических счетов подраздела 60 «Займы». Сумма займовых оборотов и сальдо на конец месяца в разрезе синтетических   счетов переносятся в главную книгу.[15,185]

	  

		

	

	

	2.2 Расчеты с бюджетом.

		Обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются и регулируются Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». А также нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом, за исключением вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов.[18,65] 

		Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам, социальному налогу и другим налогам.

		Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 63 «Расчеты с бюджетом» По кредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета. А по дебету – погашение задолженности перед бюджетом.

		 Счет 631 «Корпоративный подоходный налог к выплате» 

	предназначен для отражения начисленных и перечисленных Сумм подоходного налога с юридических лиц. Объектом налогообложения  является совокупный годовой доход за минусом вычетов. По кредиту счета 631 отражают суммы  подоходного налога, причитающегося ко взносу в бюджет, определяемые в конце года, в корреспонденции со счетами 851 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».

	По дебету счета 631 отражаются суммы авансовых платежей, перечисленных в бюджет в корреспонденции со счетами по учету денежных средств(441,451.431)

	   	Расчеты по подоходному налогу с юридических лиц учитывают при составлении хозяйственных операций. 

		Плательщиками корпоративного подоходного налога являются предприятия –резиденты, за исключением Национального банка РК и государственных учреждений, а также предприятия- нерезиденты, осуществляющие  деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК и имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, доход, облагаемый у источника выплаты. Или чистый доход предприятия- нерезидента., осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

		В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

Доход от реализации товаров 

Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации 

Доходы от списания обязательств

Доходы по сомнительным обязательствам 

Доходы от сдачи в аренду имущества 

Доходы от уступки требования долга 

Доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой стоимости, и т.д.(приложение 1-31 табл.1)[18,66]

	Отсроченный налог- это налог, возникающий в результате временных	 разниц. Они возникают в одном периоде и аннулируются в последующих периодах.

	Счет 632 «Индивидуальный подоходный налог». При удержании индивидуального подоходного налога дебетуют счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 682 «Задолженность должностным лицам» и кредитуют счет 639 « Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет», субсчет  «Индивидуальный подоходный налог».

	Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам – плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане РК, граждане иностранных государств и лица без гражданства.

	Объектами обложения ИПН, являются:

			Доходы, облагаемые у источника выплаты;

			Доходы, необлагаемые у источника выплаты;

	Облагаемый доход определяется в тенге.(приложение 2,3-36,37).[15,187]

		Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров , а также отчисления при импорте товаров на территорию РК.

		Счет 633 «НДС» предназначен для отражения операций по расчетам с бюджетом по НДС. По кредиту счета 633 в корреспонденции с дебетом счета 310 «Счета к получению» и 302 «Векселя полученные»отражается сумма НДС по предъявленным счетам покупателям и заказчикам за реализованную продукцию и прочие активы. 

	По дебету счета 633 отражаются суммы НДС, подлежащие зачету  в корреспонденции со счетом 331 «НДС к возмещению  и суммы, перечисленные в бюджет – в корреспонденции со счетом по учету денежных средств (441,451,453 и др.).

		Пример:  предприятия на день поставки на учет по налогу на добавленную стоимость имелись остатки товаров в сумме 580 тс. Тенге. Данный товар приобретен до постановки на учет по НДС у предприятия, являющегося плательщиком НДС. Имеется счет с указанной суммой НДС, выписанный по всем правилам, утвержденным НК РК. 

	     Таким образом, в момент в момент постановки на учет предприятие имеет право по остаткам товаров выделить этот НДС  и поставить его себе в зачет (см. в приложении какие в этом случае предприятие произведет хозяйственные операции. Табл.2). После выделения НДС остаток товаров составил сумму 500 тыс. тенге.

		Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

		Плательщиками НДС  являются лица, которые встали на учет по НДС в РК. За исключением государственных учреждений. Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством РК.

		Плательщики НДС вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по НДС, если за последний двенадцатимесячный  период размер облагаемого оборота  не превышал минимум облагаемого оборота.

	Таким правом плательщик НДС может воспользоваться не ранее чем по истечении  двух лет с момента поставки его на учет по НДС (при ложение1-33табл.5,4-38).[18,76]

		Другим видом косвенных налогов являются акцизы. Акцизный налог взимается с продукции  и включается в цену товаров.

	  Подакцизными товарами являются:

	Все виды спирта 

	Табачные изделия 

	Прочие изделия, содержащие табак

	Икра осетровой и лососевой рыбы

	Ювелирные изделия из золота, платины или серебра 

	Бензин, дизельное топливо

	Огнестрельное и газовое оружие и т.д.

		Учет акцизов ведут на счете 634 «Акцизы». На сумму акцизов, подлежащих перечислению в бюджет юридическими лицам, производящими и импортирующими подакцизные товары, кредитуется счет 634  в корреспонденции со счетами подразделов 30 «Задолженность покупателей и заказчиков»  и 32 «Дебиторская задолженность дочерних организаций », при перечислении акцизов в бюджет кредитуют счет 441 «Деньги на расчетном счете» и дебетуют  634 «Акцизы».[14,114]

	Социальный налог уплачивают юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.

		 Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов работника, к которым относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ.

		В настоящее время ставка налога 21%. Статья 317 Налогового Кодекса РК устанавливает и иные ставки.

	Начисление социального налога отражают по кредиту счета 635 «Социальный налог» в корреспонденции со счетами 811, 821,903,913,923,933.

	 	Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом по Форме 6000.00.[13,115]

	 	Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов, объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.

		Юридические лица – резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, уплачивают социальный налог по ставке 21%, за иностранных специалистов административно – управленческого, инженерно – технического персонала по ставке 11%.

		Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере 3 МРП  за себя и 2 МРП за каждого работника.

		Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по месту регистрационного учета предприятия.[19,78]

		Сумма социального налога исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности. Социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей. В случае превышения за отчетный месяц сумм выплаченных социальных пособий над суммой начисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий месяц. [5,6]

		Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом по форме 600.00.(приложение1-33 табл.6;5,6-33,40) [11,234]

		Земельный налог. Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения: 

	На праве собственности;

	На праве постоянного землепользования;

	На праве первичного безвозмездного временного землепользования.

	Не являются плательщиками земельного налога:

	Плательщики единого земельного налога по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств;

	Организации, содержащиеся только на счету государственного бюджета;

	Государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний.

	И др.

		Земельный налог учитывается на счете 636. При начислении налога счет 636«Земельный налог» кредитуется и дебетуется счет 821 «Общие административные расходы».

		Декларация по земельному налогу представляется не позднее 31 марта, следующего за отчетным налоговым периодом по форме 700.01, а также расчет текущих платежей по земельному налогу в сроки установленные настоящей статьей.

		Расчет текущих платежей по земельному налогу представляется не позднее 15 февраля текущего налогового периода. 

		Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика.(приложение1-33 табл.7;7-41)[16,372]

		Налог на транспортные средства  начисляется на все виды транспортных средств, находящиеся на территории РК.

		Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурное подразделение, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления.[7,354]

		Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учёте в уполномоченном органе.Налог на транспортные средства уплачиваются один раз в год , не позднее первого июля налогового года, и исчисляется в месячных расчетных показателях по ставкам показанных в приложении (приложение1, 32 табл.8)[6,9]Уплата налога владельцами транспортных средств производится в срок до первого июля текущего года, а в случаях регистрации и перерегистрации транспортных  средств уплата налога производится до совершения указанных действий по месту регистрации и учета транспортных средств. (приложение 1,33 табл.9)

		 При регистрации транспортных средств, в связи с изменением владельца или переменой место жительства на территории РК в текущем году 

	налог вторично не уплачивается. При отчуждении права собственности на транспортное средство в течение года внесенные плательщиком суммы налога возврату не подлежат.

		Счет 638 «Налог на транспортные средства». Начисление налога отражают по кредиту счета 638 и дебету счетов 811,821,903,913,923,933.

	Перечисление налога на транспортные средства отражают по кредиту счета 441 «Деньги на расчетном счете» и дебету счетов 635,636,637,638. (приложение7,8-41,42) [16,377]        	    

		Налог на имущество.

		Плательщиками налога на имущество являются:

	Юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории РК;

	Индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК;

	Юридические лица не резиденты РК являются плательщиками налога по 

	объектам обложения, находящимся на территории РК.

	    Объектом налогообложения являются основные средства и 

	нематериальные активы.Налоговой базой по объектам налогообложения налога на имущество является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по банным бухгалтерского учета. Предприятия и индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 1 % в среднегодовой стоимости объектов налогообложения.                                                                                                                                            Налог на имущество учитывается на счете 637. Начисление налога

	отражают по кредиту счета 637 «Налог на имущество» и дебету счета 821 «Общие административные расходы».Расчет сумм текущих платежей налога производят по форме 701.00.(приложение9-43).

	

	2.3 Учет прочей кредиторской задолженности и начислений.

	Учет прочей кредиторской задолженности и начислений ведется на счетах подразделов 65 «Гарантии и условные обязательства» и 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления», в который входят следующие счета: 651 «Гарантийные обязательства», 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 682 «задолженность должностным лицам», 683 «Арендные обязательства», 684 «Вознаграждения к оплате», 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников», 687 «Прочие».[1,4]

	Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

	При начислении заработной платы кредитуют счет 681 и дебетуют счета:

	126 «Незавершенное строительство»;

	811 «Расходы по реализации готовой продукции»;

	821 «Общие и административные расходы» - на суммы заработной платы, начисленной общехозяйственному и административно- управленческому персоналу;

	902 «Оплата труда производственных рабочих»;

	922 «Оплата труда работников» - на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательного производства;

	932 «Оплата труда работников» - на суммы заработной платы, начисленной цеховому персоналу;

	942 «Оплата труда работников» - на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому обслуживанием объектов социальной сферы;

	952 «Оплата труда рабочих» - на суммы заработной платы, начисленной рабочим, занятым исправлением брака продукции.[12,8]

	Учет расчетов с должностными лицами. Для учета расчетов с должностными лицами предназначен счет 682 «Задолженность должностным лицам», на котором учитывают расчеты с этими лицами. На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам, дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 682 «Задолженность должностным лицам».Обоснованное ведение задолженности должностных лиц позволяет акционерам иметь в любое время без осуществления какой-либо выборки данных, сведения об оплате труда и других благ, получаемые должностными лицами субъекта. [2,17]

	Начисленная задолженность по отпускам рабочих.  Суммы, отнесенные с кредита счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. [10,153]

	Распределение заработной платы записывают:

	По счету 126 – в ведомость учета затрат по капитальным вложениям ;

	По счету 811 – в ведомость учета расходов по реализации товаров – по каждому субсчету и соответствующим статьям издержек обращения;

	По счету 821 – в ведомость учета общих и административных расходов – по статьям этих расходов;

	По счету 902 – в ведомость «затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена на соответствующие цеха, производства и объекты учета или калькуляции;

	По счету 922 – в ведомость «затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции;

	По счету 932 – в ведомость «Затраты по цехам»;

	По счету 942 – в ведомость учета затрат социальной сферы, которую ведут в разрезе объектов социальной сферы, а по каждому объекту – по статьям расходов;

	По счету 952 – в ведомость «Затраты по цехам». Заработная плата рабочих должна быть отнесена на соответствующие цеха, где исправлялся брак и изделия. 

	Заработная плата может быть отнесена и в дебет других счетов (подраздела 20 «Материалы», 34 «Расходы будущих периодов» и др.).[4,246]

	Арендные обязательства ведутся на пассивном счете 683, которые использует предприятие – арендатор. По кредиту счета отражается задолженность предприятия – арендатора предприятию – арендодателю за полученные от него в долгосрочную аренду основные средства. По дебету счета 683 отражается оплата задолженности предприятию – арендодателю.

	Учет процентов к оплате ведется на счете 684 «Вознаграждения к оплате». При начислении всех видов процентов к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет 831 «Расходы в виде вознаграждения» и кредитуют счет 684 «Вознаграждения к оплате», и кредиту счетов:

	441 «Деньги на расчетном счете» - при оплате процентов с расчетного счета;

	431 «Деньги на валютном счете внутри страны» или 432 «Деньги на валютном счете за рубежом»;

	451 «Деньги в кассе в национальной валюте» - при оплате процентов наличными из кассы.

	Аналитический учет процентов к оплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам, в которой аналитические счета открывают на каждого плательщика процентов – юридическое или физическое лицо.

	Учет прочих начисленных расходов ведется на счете 687 «Прочие», на котором отражаются суммы отчислений в созданные резервы на ремонт собственных и арендованных основных средств, на покрытие расходов в сезонных отраслях промышленности, на ликвидацию последствий, связанных с завершением операций по недрапользованию и др. Резервы (фонды) на предприятиях создаются только для целей равномерного распределения отдельных затрат в течение отчетного периода. Если в течение отчетного  периода резерв не был использован, в конце отчетного периода неиспользованная часть резерва сторнируется.

	При создании резервного фонда дебетуют счет 938 «Прочие» и кредитуют счет 686 «Прочие», субсчет «Резервный фонд ликвидации последствий, связанных с завершением операций по недрапользованию на месторождении». Перечисленные суммы созданного резервного фонда на специальный депозитный счет в банке отражаются по дебету счета 423 «Деньги на специальных счетах в банке» и кредиту счета 441 «Деньги на расчетном счете».

	Расходы по ликвидации последствий, связанных с завершением операций по недрапользованию на месторождении относят в дебет счета 686 с кредита счетов 671, 681, 651, 634, 920 и др. Оплата указанных выше расходов отражается на основании предъявленных в банк документов по дебету счета 441 «Деньги на расчетном счете» и кредиту счета 423 «Наличность на специальных счетах в банке».

		 Для учета прочей кредиторской задолженности и начислений предназначены счета подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления». Учет прочей кредиторской задолженности ведется на счете 687 «Прочие». По кредиту данного счета могут быть отражены:

		- суммы, которые ошибочно зачислены на счета в банке. При их

	зачислении дебетуют счета по учету денежных средств (423, 431,432,441);

		- суммы дохода участников товарищества в соответствии с их долей 

	за счет нераспределенного дохода или за счет резервного капитала. При начислении дебетуют счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет», 551 «Резервный капитал, установленный законодательством», 552 «Прочий резервный капитал»;

		- суммы налога на добавленную стоимость  по         возвращенной 

	готовой продукции и покупным товарам, а также выполненным, но не принятым заказчиком работам  и услугам, которые отражаются по дебету счета 633 «Налог на добавленную стоимость»;

		- суммы удержаний из оплаты труда работников за брак, порчу 

	инструментов. По исполнительным листам – в корреспонденции со счетом 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

		- начисление задолженности при возврате реализованных товаров 

	(выполненных работ, оказанных услуг), оплаченных покупателями и заказчиками полностью или в сумме выданных им авансов, - в корреспонденции со счетом 711 «Возвраты проданных товаров»;

		- начисленные суммы расходов по текущей аренде – в 

	корреспонденции со счетами 811 «Расходы по реализации товаров, (работ, услуг)», 821 «Общие и административные расходы», 937 «Арендная плата».

	 	По дебету счета могут отражаться:

	 	- суммы погашения возникшей задолженности – в корреспонденции со счетами учета денежных средств (431, 432, 441, 451);

		- суммы подоходного налога, удержанные при начислении суммы дохода участникам товарищества в соответствии с их долей – в корреспонденции со счетом 634 «Прочие»;

		- зачет ранее оплаченных сумм арендной платы – в корреспонденции со счетом 342 «Арендная плата»;

		- скидки с продаж и с цены, предоставленные покупателям и заказчикам товаров - в корреспонденции со счетами 712 «Скидка с продаж», 713 «Скидка с цены».

		Аналитический учет по счету 687 ведется по каждому кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами.[23,228]

		 

		  2.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

		К поставщикам и подрядчикам относят предприятия и организации, поставляющие ТМЗ или оказывающие услуги и выполняющие разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются в безналичном порядке. Форма расчетов определяется договором или соглашением. Основными формами расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимных требований, векселями. 

		Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 671 «Счета к оплате».

		По кредиту счета 671 «Счета к оплате» отражается:

		- стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и др., а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне – в корреспонденции с соответствующими счетами  учета ТМЗ, внеоборотных активов и др.;

		- стоимость принятых работ и потребленных услуг – в корреспонденции со счетами 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) », 821 «Общие и административные расходы»;

		- сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) – в корреспонденции со счетом 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»;

		- сумма обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептованных (оплаченных) ТМЗ и внеоборотных активов, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки – в корреспонденции со счетом 334 «Прочие».

		По дебету счета 671 «Счета к оплате» отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов по предварительно выданным авансам в       корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств (431. 432, 441, 451) и 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов», 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг».

		Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы или ведомости по каждому счету – фактуре или платежному требованию поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

		Поступившие счета – фактуры вначале регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов». По мере поступления ценностей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском непоступивших грузов. Периодически данные журнала сверяют с данными учетных регистров, которые ведут по счету 671. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно – трнспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов. В графе «Примечание» записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и др. В журнал записывают только акцептованные счета – фактуры.[21,17]

		Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа.

		На первом этапе записи в журнал делают при поступлении акцептованных счетов – фактур и других расчетных документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования – поручения, наименование поставщика, сумму акцепта счета – фактуры. Затем счет – фактуру поставщика передают отделу снабжения или таможенной службе для получения груза у местных поставщиков или на железнодорожной станции, складах временного хранения – при поступлении ценностей от прочих поставщиков. 

		На втором этапе запись в журнал производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада  приходных документов. В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию – поручению в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно – материальных ценностей или затрат на производство.

		Приходные документы должны быть тщательно проверены, и соответствовать количеству материальных ценностей в платежном требовании – поручении. Если при приемке грузов выявляют недостачу или порчу ценностей, по вине поставщика или транспортной организации, то на основании актов о приемке материалов и расчета суммы претензий, сумму претензий списывают с кредита счета 671 в дебет счета 334 «Прочие». Если недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа. 

		В журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщиками по выполненным работам и оказанным услугам. При записи в журнал данных счета – фактуры, предъявленного за работы и услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов – потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов, сделанной бухгалтерией на счетах – фактурах поставщиков.

		На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов – фактур. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета, и с какого счета произведена оплата (431, 441, 451, 421).

	В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам. Заключение журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, сторно материалов в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.[24,256]

		Рассмотрим корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:

		- Акцептованы счета – фактуры поставщиков за полученные товарно-материальные ценности:

		дебет счетов подразделов 20 «Материалы», 22 «Товары», - на договорную стоимость ТМЗ (без НДС);

		дебет счета 331 «НДС к возмещению» - на сумму НДС, включенного в счет – фактуру;

		кредит счета 671 «Счета к оплате».

		- зачтены суммы НДС по счетам – фактурам, ценности по которым получены и оприходованы на склад:

		дебет счета 633 «Налог на добавленную стоимость»;

		кредит счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

		В журнале по учету расчетов с поставщиками содержаться сводно – контрольные данные, которые расшифровывают остаток по счету 671 на конец месяца. построение аналитического учета должно обеспечить получение сведений об остатках по расчетам с поставщиками и подрядчиками в следующей группировке, необходимой для оперативного контроля расчетов: поставщики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщики по неотфактурованным поставкам; поставщики по неоплаченным  в срок расчетным документам.

		В аналитических данных показывают задолженность по векселям: срок оплаты которых не наступил; по просроченным оплатой векселям, материалы в пути (в том числе сверх нормативного срока грузооборота) (приложение1,33 табл.10).[9,37]  

	

	2.5 Учет расчетов по дивидендам.

		Под дивидендами понимается часть дохода акционерного общества, распределяемая ежегодно между его акционерами в виде дохода на принадлежащие им акции в соответствии с количеством (суммой) и видам акций, находящихся в их владении.[3,35]

		Для учета расчетов по дивидендам в плане счетов предусмотрен подраздел 62 «Расчеты по дивидендам и доходам участников», в который входят два основных пассивных счета:

		621 «Расчеты по простым акциям»,

		622 «Расчеты по привилегированным акциям».

		На счете 621 «Расчеты по простым акциям» учитываются расчеты акционерного общества по простым акциям, которые составляют большую часть акций выпускаемых акционерным обществом (75% и выше). Владельцы простых акций имеют право на получение дивидендов, участие в общих собраниях акционеров, управлении обществом. При ликвидации АО владельцы простых акций вправе получить средства, вложенные в эти акции по их номинальной цене, но только после удовлетворения прав владельцев привилегированных акций данного общества.

		На счете 622 «Расчеты по привилегированным акциям» учитывают расчеты акционерного общества по привилегированным акциям. Доля привилегированных акций в общем, объеме уставного капитала АО не должна превышать 25%. Привилегированные акции дают право их владельцам в первоочередном порядке получать дивиденды, а также средства, вложенные в  акций (по их номинальной цене) при ликвидации АО. Привилегированные акции дают право их владельцам на получение дивидендов заранее определенном гарантированном размере, не зависимо от дохода предприятия.

	  Гарантированный размер дивидендов по привилегированным акция, а также порядок их выплаты, фиксируются в проспекте эмиссии. Размер дивидендов, начисляемых по привилегированным акциям, не может быть меньше размера дивидендов по простым акциям за этот же период. При отсутствии прибыли выплата дивидендов производится за счет средств резервного капитала.[17,51]

		Преимущества каждой категории привилегированных акций должны быть определены при их выпуске в проспекте эмиссии этих акций и урегулированы в уставе общества. В случае отсутствия такого положения в уставе все привилегированные акции считаются акциями одной и той же категории.

		Основанием для отражения в бухгалтерском учете задолженности общества пол дивидендам перед акционерами является решение совета директоров о выплате дивидендов. АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды: до полной оплаты всего уставного капитала; если размер уставного капитала станет меньше в результате выплаты дивидендов.[25,76]

		Дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическими лицами, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15%. Юридическое лицо, получившее дивиденды, ранее обложенные у источника выплаты, включает сумму дивидендов в совокупный годовой доход, а затем корректирует е в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством.

		Аналитический учет расчетов по выплате дивидендов по простым о привилегированным акция ведется в ведомости по каждому акционеру (физическому или юридическому лицу), которые имеют форму оборотной ведомости по расчетным счетам.

		Дивиденды по итогам года имеют право начислять и обычные предприятия. Принципы распределения полученной по итогам года прибыли указываются в уставе предприятия. Бухгалтер, основываясь на уставе, утвержденном учредителями, по итогам года начисляет учредителям дивиденды. Учеты расчетов по дивидендам, начисленным обычными предприятиями, производится на счете 623 «Расчеты по доходам участников».

	

	Заключение.

		В приложении и во введении данной работы были использованы данные учета бухгалтерской службы ТОО «Емшан - плюс». Это предприятие специализируется на выпуске продуктов питания. 

		На основании этого предприятия, я приведу пример удержания индивидуального подоходного налога.

		С 22 декабря 2002 г. работник Жилкибаев Р.Ж расторгает индивидуальный трудовой договор с ТОО «Емшан» по соглашению сторон. При расторжении работнику в декабре была выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, рассчитанная согласна действующему законодательству, в сумме 40570 тенге. Общий совокупный доход работника за проработанный 2002год составил – 640434 т., в т. ч. в разрезе месяцев:

		Январь              48700                 июль               48700

		Февраль            48700                август               48700

		Март                  63700                сентябрь           68700

		Апрель              48700                октябрь             48700

		Май                   32580                 ноябрь              48700

		Июнь                87632                 декабрь              46922

		Итого:                                                                     640434

		В совокупный годовой доход работника были включены оклад, установленный штатным расписанием, и дополнительные выплаты:

		Март            премия по празднику Наурыз Мейрамы                 15000

		Май             пособие по временной нетрудоспособности           8230

		июнь           на основании подтверждающих документов-

	                                    единовременная выплата в связи с оплатой

	                                      медицинских услуг                                                     50000

		сентябрь      премия по итогам 9 месяцев                                        20000

		В бухгалтерию ТОО «Емшан» работником было предоставлено заявление о предоставлении права на вычет в размере МРП, установленного действующим законодательством.

		Удержание ИПН в разрезе месяцев 2002г. представлено в карточке учета расчетов по заработной плате.(приложение10-44). 

		На основании этого предприятия можно сделать следующий анализ:

		- бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется по журнально-ордерной системе в соответствии с Генеральным планом счетов;

		- вычислительные работы на предприятии компьютерезированны;

		- предприятие регулярно производит расчеты с бюджетом;

		- бухгалтерский учет на предприятий осуществляется бухгалтерской службой.

		Финансовый результат предприятия зависит от: своевременности проведения расчетов, возникающих в процессе ведения производства, представления и составления в установленные сроки бухгалтерской отчетности, декларации по налогам.

	Список использованной литературы.

	Абдиманапов А.А, Юсупжанов А.К «Бухгалтерский учет и аудит» №1, 2002 год.

	Алтынбаев С.Б « Классификация и методы измерения денежных потоков»/ С.Б Алтынбаев // налогоплательщик №6 ст. 14-19.

	Алякин А.А «Организация учетной работы банка» М:. ИНФА  1994-80 с.

	Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ под ред.проф. Ю.А Бабаева.- М:. ЮНИТИ – ДАНД, 2003\- 476 с.

	Байдусенов А.Д «Налоговая система Казахстана»/ А.Д Байдусенов// Финансы Казахстана.

	Бух. Учет – информационная заочная школа бухгалтера 2003 - №1 с. 3- 14.

	Гетьман В.Г. Фин. Учет: Учебник для вузов / Под ред. Гетьмана – М:. Финансы и статистика, 2003. – 640 с.

	Голощапов А.А . «Словарь – справочник аудитора» под ред. В.И Осипова М:. «Экзамен», 1996- 384 с.

	Кеулемжаев К.К., Сергеева О.А. «Учет расчетов с поставщиками». Бух. Учет и аудит №3 ст. 37. 2000 год.

	 Назарова В.Л. «Бух.учет хозяйствующих субъектов»: Учебник под ред. Н.К Мамырова – Алматы: Экономика, 2003.- 298 с.

	 О внесении изменении и дополнении в закон РК и экономическом бюджете на 2000 г. Закон РК от 8 ноября 2000 г. № 95 ЗРК//«Казахстанская правда» -2000. 9.

	 О труде в РК: Закон РК / от 10.12.03 г.

	О внесении изменении и дополнении ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет по вопросам автотранспорта». ЗРК. – 2000 г. №10 ст.234.

	 Об акцизах: Закон РК «О налоговой системе»: Об НДС, об акцизах , о налоге на имущество и др. физ.лиц. Алматы 1999- 114-116

	Попова Л.А  Бух. Учет: Финансовый аспект. Учебное пособие. Караганда, 2003.- 257 с. 

	 Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. бух. Учет на предприятии: Изд. 3, доп. И перераб.- Алматы: Центраудит- Казахстан, 2002.

	 Сейдахметова Ф.С. «Бух. Учет в современных условиях»/ Ф.С Сейдахметова.- Алматы, 2001.-48 с.- (современный бух.учет).

	 Сокова И.А., директор аудиторской фирмы «ИРИНА». Путеводитель бухгалтера – Алматы,2003-160 с.

	 Середа К.Н «Бух. Учет и налогообложение в бюджетных организациях».

	 Сейдахметова Ф.С «Современный бух. учет»:Уч. Пособие. В 2-х частях. Ч. 1/под общей редакцией чл.-корр. НАН РК, д.э.н., проф. Н.К Мамырова.-Алматы:Экономика,2000.

	 Учет расчетов. Особенности учета инвестиций // заочная школа бухгалтера – 2003. №6  июнь с. 3-26.

	 Учет обязательств. Заочная школа бухгалтеров. 2002. №6 с. 3- 27.

	Учебное пособие, разработанное на основе стандартов  бухгалтерского учета. Третье издание. Часть 2. Алматы 1999г. 226.

	 Финансовый учет: учебник длч вузов /под ред. В.Г Гетьмана- М.: Финансы и статистика, 2003.-640 с.

	Фин. Учет: Учебное пособие, разработанное на основе стандартов бух. Учета. Алматы: б.и 1999 г.

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	Приложения

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	Приложение №1.

	

	Таблица 1

		Расчеты по корпоративному подоходному налогу с юридических лиц учитывают при составлении следующих хозяйственных операций:

	№

	Содержание операций

	Д-т

	К-т

	1

	При начислении подоходного налога с юридических лиц

	851

	631

	

	При отсрочке платежей по подоходному налогу с юридических лиц

	851

	632

	2

	Оплата подоходного налога в установленные сроки

	631

	441

	3

	Закрытие счетов в конце года

	571

	851

	4

	Аннулирование временной разницы

	632

	631

	

	Таблица 2

		По индивидуальному подоходному налогу производят следующие хозяйственные операции:

		

	№

	Содержание операции

	Д-т

	К-т

	1

	Удержание подоходного налога у источника выплат

	681,682

	639

	2

	Перечислены суммы подоходного налога в бюджет

	639

	441

	

	Таблица 3

		Доход индивидуального предпринимателя подлежит обложению по следующим ставкам:

	Доход за квартал

	Ставка

	По 1500, 0 тыс. тенге

	3% с суммы дохода

	Свыше 1500 тыс. тенге по 3000 тыс. тенге

	45,0 тыс. тенге+5% с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге

	Свыше 3000,0 тыс. тенге

	120,0 тыс. тенге+7% с суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс. тенге

		Доход юридического лица подлежит обложению по следующим ставкам:

	Доход за квартал

	Ставка

	По 1500,0 тыс. тенге

	4% с суммы дохода

	Свыше 1500,0 тыс. тенге по 4500 тыс. тенге

	60,0 тыс. тенге +5% с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге

	Свыше 4500 тыс. тенге по 6500 тыс. тенге

	210,0 тыс. тенге +7% с суммы дохода превышающей 4500,0 тыс. тенге

	Свыше 6500,0 тыс. тенге

	350,0 тыс. тенге +9% с суммы дохода, превышающей 6500,0 тыс. тенге.

	

	Таблица 4

	

		По начислению и выплате дивидендов по простым и привилегированным акциям производят следующие бухгалтерские записи:

		

	№

	Содержание операций

	Д-т

	К-т

	1

	Начислены дивиденды по простым акциям за счет нераспределенного дохода

	562,561

	621

	2

	Начислены дивиденды по привилегированным акциям6

	-за счет нераспределенного дохода

	-за счет резервного капитала

	

	562,561

	551,552

	

	622

	622

	3

	Удержан подоходный налог у источника выплаты (15%):

	-по простым акциям

	

	

	

	

	-по привилегированным акциям

	

	

	621

	

	

	

	

	622

	

	

	634, субсчет «Налог у источника выплаты»

	634, субсчет «Налог у источника выплаты»

	4

	Перечислен в бюджет подоходный налог, удержанный с суммы выплаченных дивидендов

	634, субсчет «Налог у источника выплаты» 

	441

	5

	Выплачены дивиденды, причитающиеся акционерам. Перечислено с расчетного счета и выдано из кассы:

	-владельцам простых акций 

	-владельцам привилегированных акций

	

	

	

	621

	622

	

	

	

	441,451

	441,451

	

	

	

	

	

	Таблица 5

		По счетам с НДС производят следующие корреспонденции счетов:

	№

	Содержание операций

	Д-т

	К-т

	1

	Начислен НДС

	НДС принят в зачет

	Перечислена разница в бюджет

	301

	633

	633

	633

	331

	441

	2

	При возврате покупателям оплаченных ими товаров (работ, услуг):

	-сумм ранее начисленного НДС

	-оплата суммы НДС покупателем

	

	

	

	633

	687

	

	

	687

	441

	

	Таблица 6

		При начислении социального налога составляются следующие проводки:

	№

	Содержание операции

	Д-т

	К-т

	1

	Начислен социальный налог на ФОТ

	811,821,903 и др.

	635

	2

	Перечислен социальный налог в бюджет

	635

	441

	

	Таблица 7

		При начислении земельного налога составляются следующие проводки: 

	№

	Содержание операций

	Д-т

	К-т

	1

	Начисление земельного налога

	821

	636

	2

	Оплата налога

	636

	441

		

	

		

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

		Таблица 8

	Ставки налога на транспортные средства:

	Объект обложения

	Размер налога (вМРП)

	легковые автомобили с объемом двигателя (куб.см):

	до 1 100 включительно

	до 1 100 по 1 500

	свыше 1 500 по 2 000

	свыше 2 000 по 2 500

	свыше 2 500 по 3 000

	свыше 3 000 по 4 000

	свыше 4 000

	

	

	4,0

	6,0

	7,0

	12,0

	17,0

	22,0

	117,0

	грузовые, специальные автомобили грузоподъемностью (без учета прицепов) 

	до 1 тонны включительно

	свыше 1тонны по 1,5 тонны

	свыше 1,5 по 5 тонн

	свыше 5 тонн 

	

	

	6,0

	9,0

	12,0

	15,0

	Автобусы

	До 12 посадочных мест включительно

	Свыше 12 по 25 посадочных мест

	Свыше 25 посадочных мест

	

	9,0

	14,0

	20,0

	мотоциклы, мотороллеры, мотосани, маломерные суда,

	мощность двигателя которых не более 55 кВт

	Мотоциклы, мощность двигателя которых превышает 55кВт

	

	

	

	1,0

	10,0

	

	Катера, суда, буксиры, биржы, яхты

	До 160 включительно

	Свыше по 160 по 500

	Свыше 500 по 1 000

	Свыше 1 000

	

	

	6,0

	18.0

	32.0

	55,0

	летальные аппараты

	4,0% от МРП с  каждого киловатта мощности.

	самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу, за исключением машин и механизмов на гусеничном ходу

	3,0

	

	

	Таблица 9

		При начислении налога на транспортные средства составляются следующие проводки:

	№

	Содержание операций

	Д-т

	К-т

	1

	Начисление налога на транспортные средства

	821

	638

	2

	Перечисление налога

	638

	821

	Таблица 10

		По расчетам с поставщиками и подрядчиками производят следующие хозяйственные операции:

	№

	Содержание операции

	Д-т

	К-т

	1

	Акцептованы счет –фактуры за полученные ТМЦ, за выполненные работы и оказанные услуги:

	-на стоимость ТМЦ 

	-на сумму НДС, включительно в счет-фактуру

	-на сумму товаров, поставленных покупателем в порядке бартерных сделок 

	- на сумму недостачи, выявленной при приемке 

	-зачтена сумма ранее оплаченных авансов

	

	201-208

	331

	301

	

	334

	351,352

	

	671

	

	671

	671

	

	671

	671

	2

	Зачтена сумма НДС по оплаченным счетам0фактурам,по которым получены и оприходованы материальные ценности, работы и услуги

	633

	331

	3

	Произведена оплата счетов-фактур поставщиков и подрядчиков:

	-Оплачено с соответствующих счетов покупателя

	

	

	

	

	-оплачены счета поставщиков за счет кредитов банков и вне банковских учреждений

	

	

	

	

	671

	

	

	

	

	671

	

	

	421-423,

	431,

	441,

	451

	601-603