Управление затратами

2



Содержание:



Введение…………………………………………………………………………..

Глава 1. Теоретические аспекты управления затратами………………………

Управление затратами на промышленных предприятиях ……………..

Затраты и их классификация……………………………………………..

Методы калькулирования себестоимости………………………………

Глава 2. Организация управления затратами на КЗ «Ремпутьмаш»…………

	2.1. Характеристика КЗ «Ремпутьмаш»………………………………….…….

		2.2. Структура экономической службы КЗ «Ремпутьмаш»…….......................

	2.3. Учет затрат позаказным методом на КЗ «Ремпутьмаш»……………….. 

Глава 3. Совершенствование управления затратами предприятия посредством внедрения процессов бюджетирования………………………………………. 

3.1.  Внедрение системы бюджетирования на КЗ «Ремпутьмаш»………… ..

3.2. Применение системы бюджетирования ………………………………… 

Глава 4. Охрана труда и экология……………………………………………

4.1. Опасные и вредные производственные факторы, действующие на работников планово-экономического отдела Калужского завода «Ремпутьмаш» – филиала ОАО «РЖД»………………………………………..

4.2. Расчет искусственного освещения в рабочем помещении…………… ....

4.3. Экология. Основные мероприятия по защите среды, расчет платежей за загрязнение

Заключение……………………………………………………………………… 

Список использованной литературы


Введение



С переходом экономики нашей страны на рыночные отношения повышается самостоятельность предприятий, а также их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе. 

Острая конкурентная борьба заставляет предприятия проявлять пристальный интерес к управлению затратами, искать пути по усовершенствованию их учета и мониторинга. Оптимизация процесса управления затратами позволяет предприятию снижать общий уровень затрат. Это дает компании дополнительные конкурентные преимущества.

Актуальность темы дипломного проекта “организация и управление затратами в машиностроении” обуславливается тем, что достижение высоких результатов деятельности предприятия, максимизация прибыли и повышение эффективности производства невозможно достичь без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции. 

Основным финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль, которая служит основой и источником средств для его дальнейшего развития. Повысить прибыль можно увеличивая объёмы производства или цены на выпускаемую продукцию, но это не всегда возможно и целесообразно. Поэтому основным условием увеличения прибыли предприятия является снижение издержек производства и сбыта продукции, в частности снижение себестоимости выпускаемой продукции, поэтому организация и управление затратами являются приоритетной задачей для предприятия.

Практически на каждом предприятии имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что и позволяет добиваться роста экономической эффективности деятельности, повышения уровня конкурентоспособности. Снижение затрат на выпуск единицы продукции позволяет предприятию устанавливать более низкие и гибкие цены, что даёт важное преимущество перед конкурентами. Поэтому для каждого предприятия важен анализ затрат и эффективное управление ими для достижения высокого экономического результата. 

В последние годы наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д. Становление рыночных отношений требует совершенствования практики управления издержками производства с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Это позволит предприятию выжить в конкурентной борьбе, максимизировать прибыль и минимизировать расходы, обеспечить рентабельную деятельность предприятия. 

Эффективное управление затратами подразумевает:

		управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия – от создания до утилизации;

		органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции;

		умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов предприятия;

		организацию системы управления производством, ориентированной на постоянные контроль затрат и поиск резервов их эффективного снижения;

		сосредоточение на предупреждении затрат, а не на их учете;

		вовлечение в систему управления затратами всех видов затрат;

		оперативность получения информации о затратах и ее анализа и др.

		широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

		повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

Соблюдение принципов организации управления затратами создает базу для экономической конкурентоспособности предприятия в условиях рыночной экономики. Система управления затратами, применяемая на Калужском заводе «Ремпутьмаш» – филиале ОАО «Российские Железные Дороги», не соответствует в достаточной степени реализации рациональной организации управления затратами. Основным недостатком учета затрат на заводе является его низкая оперативность – предоставление информации о затратах происходит раз в месяц, а это не позволяет обеспечивать предупреждение затрат, вовремя выявлять негативные отклонения от плана и виновников таких отклонений. 

Такая система учета зачастую не предоставляет возможность четкого представления о том, где и как формируются затраты предприятия. Как результат этого, контроль затрат носит формальный характер, а поиск путей сокращения затрат значительно усложняется. Необходимо, что бы деятельность экономических служб завода была направлена на оперативный сбор и анализ всей необходимой для контроля затрат информации, на разработку новых форм и сбора информации и документов первичного учета, на экспертизу управленческих решений, а также, на решение задач улучшения экономической деятельности на предприятии, то есть на решение стратегических задач.

Цель дипломной работы заключается в разработке предложений, повышающих эффективность системы управления затратами на Калужском заводе «Ремпутьмаш» и способствующих обеспечению оптимального уровня издержек производства, максимизации прибыли и повышению конкурентоспособности завода.

Для этого в дипломной работе рассмотрены следующие задачи:

		рассмотрена теория по организации и управлению затратами на промышленных предприятиях;

		проведен анализ системы управления затратами на Калужском заводе «Ремпутьмаш»;

		разработаны рекомендации по совершенствованию системы управления затратами на КЗ «Ремпутьмаш» путем внедрения системы бюджетирования.

Объектом исследования в дипломной работе являются затраты завода на производство продукции. Предметом исследования является процесс управления затратами.

Структура дипломной работы состоит из введения, четырех глав, заключения и списка использованной литературы.


Глава 1. Теоретические аспекты управления затратами



1.1. Понятие управления затратами



На предприятии с традиционной системой управления, оставшейся от плановой экономики, какими являются практически все Российские предприятия, не используется слово "управление" в сочетании со словом "затраты", что соответствует реальному положению дел. Термин "управление" предполагает наличие механизма, обеспечивающего возможность правильного определения плановых значений, точного определения текущих фактических значений, возможность оперативного влияния на процесс формирования фактических значений управляемых показателей.

Управление затратами – это область управленческой деятельности, как средство достижения предприятием высокого экономического результата. Специфика этой деятельности в том, что соединяются часто независимые друг от друга знания о работе предприятия, взаимосвязь и влияние на «конечный результат – работа предприятия – прибыль».

Управление затратами – это не минимизация затрат, что может привести к сокращению производства, а более эффективное использование ресурсов компании, их экономия и максимизация отдачи от них на всех этапах производственного процесса. Постановка процесса управления затратами в компании заключается в признании затрат, их учете, группировке и разнесении и представления их в виде, удобном для дальнейшего анализа и принятия управленческих решений.

Считается, что управление затратами – это обязанность экономической службы предприятия, которая осуществляет нормирование, планирование и контроль затрат. Однако, это самое глубокое заблуждение. Экономическая служба должна консолидировать данные, проверять их, но в формировании себестоимости принимают участие абсолютно все подразделения предприятия и планирование затрат, ответственность за их величину должна быть переложена, разделена на руководителей подразделений предприятия. Сокращение затрат должно осуществляться теми людьми, кто за них отвечает и в тех подразделениях, где эти затраты возникают. 

Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии. Объектом управления затратами являются собственно затраты организации, процесс их формирования и снижения. Субъектом управления затратами выступают руководители и специалисты организации и производственных подразделений, т. е. управляющая система.

Особенности затрат как предмета управления:

		Динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении; их рассмотрение в статике весьма условно и не отражает реальной жизни;

		Многообразие, которое обусловливает многообразие способов, приемов и методов управления затратами;

		Трудность измерения, учета и оценки – абсолютно точных методов измерения и учета затрат не существует;

		Сложность и противоречивость влияния на экономический результат. Например, повысить прибыль организации можно за счет снижения текущих затрат на производство, что обеспечивается повышением капитальных вложений в НИОКР, технику и технологию; высокая прибыль при производстве продукции может быть значительно снижена затратами на ее утилизацию и т.п.

Цель управления затратами – это построение внутреннего экономического учета доходов и расходов по предприятию и в разрезе подразделений, что позволит выявить реальный финансовый результат работы предприятия, не искаженный бухгалтерскими проводками.

Важнейшими задачами управления затратами являются: 

повышение эффективности деятельности предприятия; 

определение затрат по основным функциям управления; 

расчет затрат по отдельным структурным подразделениям и предприятию в целом; 

расчёт затрат на единицу продукции (работ, услуг) - калькулирование себестоимости продукции; 

подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений; 

выявление технических способов и средств контроля и измерения затрат; 

поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия; 

выбор методов нормирования затрат; 

приведение анализа затрат с целью принятия управленческих решений по совершенствованию производственных процессов, формированию ассортиментной и ценовой политики, оптимизации загрузки производственных мощностей, выбору вариантов инвестирования, прогнозированию объёмов производства и сбыта продукции. 

Все вышеперечисленные задачи управления затратами должны решаться в комплексе – только такой поход принесет плоды и будет способствовать резкому росту эффективности работы предприятия. 

При рассмотрении управления затратами как процесса, выделяют следующие этапы:

		планирование и прогнозирование затрат (прогнозные расчет себестоимости, составление калькуляции, сметы затрат);

		организация управления затратами (устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет затратами; определяются центры возникновения затрат и центры ответственности; разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей менеджеров и специалистов, связанных с управлением затратами);

		непосредственно учет затрат (бухгалтерский, управленческий учет, мониторинг центров возникновения затрат);

		анализ и контроль затрат и производственных инвестиций с целью выработки управленческих решений по оптимизации расходов, связанных с производственно - коммерческой деятельностью предприятия (сравнение фактических затрат с запланированным уровнем, определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации расхождений, факторный анализ);

		принятие управленческих решений, относительно эффективности системы управления затратами на предприятии;

		соответствующий документооборот.

Принципы управления затратами на предприятии являются:

		методическое единство на разных уровнях управления затратами;

		управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия – от создания до утилизации;

		органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);

		направленность на недопущение излишних затрат;

		взаимозаменяемость ресурсов;

		широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

		совершенствование информационного обеспечения о величине затрат;

		повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

Соблюдение всех принципов системы управления затратами создает базу для экономической конкурентоспособности предприятия в условиях рыночной экономики.

Основными функциями системы управления затратами являются прогнозирование и планирование, учет, контроль (мониторинг), координация и регулирование, а также анализ затрат.

Планирование затрат может быть перспективным – на стадии долгосрочного планирования и текущим – на стадии краткосрочного планирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления организациями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат отражают нужды ближайшего будущего и более точно определяются годовыми и квартальными расчетами.

Организация – важнейший элемент эффективного управления затратами. Она устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет затратами в предпринимательской структуре. Определяются центры возникновения затрат и центры ответственности. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей менеджеров и специалистов, связанных с управлением затратами. Эта схема должна быть совместима с организационно-производственной структурой предприятия.

Координация, взаимозаменяемость и регулирование затрат (нормативный метод) – это сравнение фактических затрат с запланированным уровнем, определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации расхождений. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятия избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности.

Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации при принятии правильных решений. В рыночной экономике принято разделение учета на два вида: производственный и финансовый.

Производственный учет, как правило, отождествляется с учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции. В своем развитии производственный учет трансформировался в управленческий учет, который является активным инструментом управления предприятием. Производственный учет ориентируется на методику отражения затрат на производство, а управленческий - на анализ ситуации, принятие решений, изучение запросов потребителей информации, анализ отклонений от стандартных затрат. В системе управления учета подготавливается информация для руководства внутри организации с целью помочь им принять правильное решение.

Финансовый учет призван предоставлять информацию пользователям вне предприятия и предполагает сравнение затрат с доходами для определения прибыли.

Функция контроля в системе управления затратами обеспечивает обратную связь для сравнения запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля связана с корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или уточнение планов, если они не могут быть выполнены из-за объективно изменившихся производственных условий.

Анализ затрат является элементом функции контроля в системе управления затратами. Он предшествует управленческим хозяйственным решениям и действиям, обосновывает и подготавливает их. Анализ позволяет оценить эффективность использования всех ресурсов предприятием, выявить резервы снижения затрат на производство, подготовить материалы для принятия рациональных управленческих решений.

Стимулирование – это воздействие на участников производства, побуждающее их соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Для мотивации таких действий используются как материальные, так и моральные стимулы. Нельзя прибегать к наказанию при увеличении затрат. В этом случае работники будут оспаривать величину планируемых затрат, стремясь к установлению их более высокого уровня. Достижение основной цели предприятия – получение максимально возможной прибыли за счет снижения затрат – станет трудновыполнимой задачей.

Механизм реализации функций управленческого контроля можно представить в виде трех основных блоков:

Организационная структура осуществления управленческого контроля;

Мотивационные аспекты управленческого контроля;

Информационные потоки в системе управленческого контроля.

Система управленческого контроля функционирует в рамках существующей организационной структуры предприятия. Выделяют следующие основные типы организационных структур:

		линейно-функциональная (управленческий контроль осуществляется «по вертикали»: вышестоящий менеджер контролирует деятельность нижестоящего менеджера; такая система характеризуется высокой степенью централизации управления и контроля всех сторон деятельности предприятия);

		дивизиональная (менеджер дивизиона осуществляет контроль текущей деятельности своего дивизиона, и прежде всего – контроль выручки, затрат, прибыли; центральный аппарат контролирует лишь основные показатели деятельности дивизиона, прежде всего – прибыль и рентабельность капиталовложений, кроме того, централизованным остается контроль выполнения стратегических решений и проведения единой политики в рамках организации);

		матричная (функциональные отделы – это центры затрат, а проекты – центры инвестиций; соответственно, менеджеры функциональных отделов осуществляют контроль качества выполняемых работ, контроль эффективности использования ресурсов, а также контроль затрат своих отделов).

Чаще всего на практике встречается линейно-функциональная организационная структура. В рамках такой структуры линейные подразделения занимаются основной деятельностью по выпуску продукции, а специализированные функциональные подразделения оказывают услуги основным.

Для создания эффективной системы управленческого контроля затрат помимо организационной структуры необходимо учитывать и психологические аспекты, прежде всего – мотивацию. 

Система эффективного управленческого контроля с учетом мотивационных факторов должна отражать следующие моменты:

		Цели сформулированные в рамках системы управленческого контроля затрат, должны быть достижимы.

		Необходимо как можно шире привлекать сотрудников низшего и среднего звена к постановке целей, разработке планов и анализу их исполнения: это позволяет сотруднику более полно реализовать свои возможности, быть более самостоятельными и одновременно почувствовать себя частью организации.

		Цели, задачи, процедуры и результаты контроля управления затратами должны быть гласными, чтобы каждый сотрудник знал, чего от него требуют и по каким принципам будет оцениваться его деятельность.

Информация имеет огромную ценность в системе управления затратами, как и в любой системе управления. Она обеспечивает нормальную работу предприятия в целом, включая нормальное функционирование системы управленческого контроля. Поэтому в целях оптимизации работы предприятия необходимо уделять внимание оптимизации системы информационных потоков.

Информация должна обладать следующими свойствами: 

своевременностью, т.е. информация по затратам, выручке, прибыли должна поступать тогда, когда еще имеет смысл ее анализировать;

достоверностью;

релевантностью, т.е. информация должна помогать принимать решения;

полезностью (эффект от использования информации должен перекрывать затраты на ее получение);

полнотой;

понятностью;

регулярностью поступления.

Нужно заметить, что только та информация, которая обладает вышеперечисленными свойствами имеет ценность и пригодна для влияния на управление затратами.

В настоящее время в процессе управления затратами важное место отводится бюджетированию. Термином "бюджетирование", как правило, называют совокупность технологий бюджетного планирования (составления планов предприятия) и бюджетного управления, т. е. управления ресурсами предприятия на основе отклонений фактических показателей бюджетов от плановых. Бюджетирование это не только и не столько финансовая технология. Это инструмент управления компанией. Бюджет – это количественное выражение плана, инструмент координации и контроля за его выполнением. При этом бюджеты могут быть составлены как для предприятия в целом, так и для его отдельных подразделений. Основной бюджет охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование.

Функции бюджетирования состоят в следующем:

	планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации;

	координация различных видов деятельности и отдельных подразделений, согласование интересов отдельных работников и групп в целом по организации;

	принятие решений и делегирование полномочий между руководителями различных уровней;

	оценка текущей деятельности, выявление отклонений от плана;

	оценка и переоценка тенденций развития предприятия;

	взаимодействие и мотивация персонала;

	контроль выполнения бюджетов и анализ отклонений.

Целью бюджетирования является построение внутреннего экономического учета доходов и расходов по предприятию и в разрезе подразделений, что позволит выявить реальный финансовый результат работы предприятия, не искаженный бухгалтерскими проводками.

В процессе бюджетирования участвуют как "верхи", так и "низы" предприятия: на уровне высшего руководства определяются стратегические планы, а на уровне отделов, цехов и служб составляются детальные бюджеты на квартал или месяц.

Для внедрения системы бюджетирования на предприятии необходимо:

1. Финансовая структура предприятия, обычно это аналог организационной структуры, но обычно не ее копия. Это иерархическая система центров ответственности (ЦО), в которую объединены
подразделения компании для осуществления финансового управления, ведения учета, построения бюджетов и формирования отчетности. В рамках финансовой структуры осуществляется финансовое планирование, формируется отчетность, определяются результаты деятельности. Финансовая структура создается финансовыми службами, утверждается финансовым директором и отражается в положении о финансовой структуре компании. ЦО могут включать в себя группу организационных подразделений, одно подразделение или отдельных сотрудников, выполняющих некую финансовую функцию и отвечающих за нее.

2. Наличие периодов бюджетирования. Это иерархическое
дерево временных периодов, в течение которых осуществляется учет и планирование. Оно подбирается индивидуально для каждого предприятия в зависимости от специфики его работы и от требований, предъявляемых руководством и акционерами. Наиболее распространенным является дерево периодов бюджетирования "год - квартал - месяц".

3. Создание соответствующей системы документооборота, которая позволит начальникам центров финансовой ответственности осуществлять оперативный контроль материальных затрат ежедневно, даст возможность в реальном режиме влиять на поведение и отклонение затрат.

Результат бюджетирования, который ожидает получить предприятие – это внедрение процедуры управления затратами по каждому подразделению предприятия, ежемесячный расчет финансовых результатов, сумм стимулирования и мер, которые необходимо осуществить в следующем месяце для корректировки полученных результатов.

К современные методам управления затратами относят:

стандарт-кост;

директ-костинг;

метод управления производством по системе “точно в срок” (just in time);

функционально-стоимостной анализ (ФСА);

стратегический анализ затрат (SCA);

учет затрат по работам (ABC).

Стандарт-кост. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Метод нормативного определения затрат возник в начале XX века в США. Термин стандарт-кост состоит из двух слов: "стандарт", который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово "кост" – это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции — для контроля накладных расходов.

Система стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

Директ-костинг. В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета "Директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин "учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости". На наш взгляд, приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: "маржинальный метод бухгалтерского учета". Это связано с тем, что основным показателем при системе директ-костинг служит маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В отечественную учетную теорию термин "директ-костинг" вошел сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность.

Современный директ-костинг имеет два варианта:

	простой директ-костинг, основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

	развитой директ-костинг (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Обобщенно сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства. В этих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

Метод управления производством по системе "точно в срок" (just in time) зародился в Японии в середине 70-х годов XX в. в компании "Тойота" и в настоящее время с большим успехом применяется во многих промышленно развитых странах. Суть системы "точно в срок" сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, существование которого затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы "точно в срок" является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

Функционально-стоимостной анализ (ФСА). В рыночных условиях хозяйствования повышение качества и роста конкурентоспособности выпускаемой продукции при одновременном снижении затрат на ее изготовление является одной из актуальных задач экономического развития. В решении этой задачи важная роль отводится функционально-стоимостному анализу (ФСА), позволяющему охватить все факторы движения продукции с момента ее зарождения до момента потребления и утилизации.

Функционально-стоимостной анализ – это метод системного исследования функций объекта (изделия, процесса, структуры), направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, производства и эксплуатации объекта при сохранении (повышении) его качества и полезности.

ФСА относится к перспективным методам экономического анализа. В нем успешно используются передовые приемы и элементы инженерно-логического и экономического анализа. Отличительной особенностью этого метода является его высокая эффективность. Как показывает практика, при правильном применении ФСА снижение издержек производства обеспечивается в среднем на 20–25%.

Стратегический анализ затрат (SCA). Для обеспечения эффективного управления предприятием необходим интегрированный метод анализа и оптимизации затрат по всем статьям его деятельности. Такой метод управленческого учета получил в экономической литературе название Cost Management (СМ), при котором акцент был перенесен с подсчета затрат на планирование и использование систем их учета. Изменение взглядов на учет в управлении был вполне естественной реакцией на глобальные изменения экономической системы, такие, как бурное развитие информационных технологий, изменение характера производства, транснациональная конкуренция.

В 90-е годы XX века на основе общей теории СМ был разработан новый метод управленческого учета – Strategic Cost Analysis (SCA – стратегический анализ затрат). Стратегический анализ затрат - важнейшая часть СМ, базирующегося на термине value chain (цепь образования потребительной стоимости), который стал центральным объектом стратегического кост-менеджмента.

Согласно методу SCA деятельность фирмы трактуется как цепь образования потребительной стоимости (последовательность операций по созданию стоимости изделия). Каждое звено цепи рассматривается как с позиции ее необходимости в производственном процессе, так и с позиции потребляемых ею ресурсов. Затем определяется cost driver (кост-драйвер) — управляющий фактор, т.е. параметр, который характеризует стоимость выполнения конкретной операции. Путем контроля кост-драйверов и перестройки цепи образования стоимости предполагается достичь устойчивого преимущества над конкурентами. Задача стратегического анализа затрат – конструирование такой цепи образования стоимости, чтобы реальная себестоимость не превышала целевую.

Учет затрат по работам (ABC). Метод "Activity Based Costing" (или АВС) в буквальном смысле означает учет затрат по работам. Он возник в результате изменений, происходящих в экономической структуре, в частности, изменились взгляды на методику учета затрат и расчета себестоимости продукции. 

Поиск новых методов получения объективной информации о затратах привел к появлению метода АВС, согласно которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. В процессе работы потребляются ресурсы (материалы, информация, оборудование), возникает какой-либо результат. Соответственно начальной стадией применения АВС является определение перечня и последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. Такая классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами: выпуск единицы продукции, выпуск заказа (пакета), производство продукта как такового. При этом не учитывается еще одна важная категория затрат, которая не зависит от производственных событий, - затраты, обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Первые три категории работ, а точнее затраты по ним, могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Результаты общехозяйственных работ нельзя точно присвоить тому или иному продукту, поэтому для их распределения приходится предлагать различные алгоритмы.



1.2. Понятие затрат и их классификация



Под затратами обычно понимаются явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, т.е. выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Любое коммерческое предприятие в процессе своей деятельности совершает затраты на производство и реализацию продукции, расширение производства, воспроизводство основных фондов, социальную политику и т.д. 

Для эффективной организации системы учета затрат необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Целью классификации затрат в управленческом учете является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений. Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель. Управленческий учет призван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции имеется свое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их достижения. 

Обобщенно классификацию затрат предприятия применительно для управленческого учета можно представить в следующем виде (табл. 1.1).




Таблица 1.1

Классификация затрат в управленческом учете

Классификационные признаки с учетом функций управления

Виды затрат

1. Процесс принятия управленческих решений

Явные и альтернативные; 

релевантные и нерелевантные; 

эффективные и неэффективные

2. Процесс прогнозирования

Краткосрочные и долгосрочные

3. Процесс планирования

Планируемые и непланируемые

4. Процесс нормирования

Стандарты, нормы и нормативы и отклонение от них

5. Процесс организации

По местам и сферам возникновения; 

функциям деятельности и центрам ответственности

6. Процесс учета

Одноэлементные и комплексные; 

по статьям калькуляции и экономическим элементам; 

постоянные и переменные; 

основные и накладные; 

прямые и косвенные; 

текущие и единовременные

7. Процесс контроля

Контролируемые и неконтролируемые

8. Процесс регулирования

Регулируемые и нерегулируемые

9. Процесс стимулирования

Обязательные и поощрительные

10. Процесс анализа

Фактические; 

прогнозные, плановые; 

сметные; 

стандартные; 

общие и структурные; 

полные и частичные



Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия подразделяются на явные и альтернативные (обусловленные отказом от одного товара в пользу другого); релевантные (значительные затраты, которые зависят от конкретного рассматриваемого управленческого решения) и нерелевантные; эффективные и неэффективные (потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей).

Для максимизации прибыли необходимо так организовать производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. При выполнении этой задачи важное значение придается процессу прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах.

Непланируемые затраты это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение. Планируемые затраты (производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство) в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

В управленческом учете важное значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

В процессе организации формируются структуры управления, центры возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица. По центрам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности “привязывает” учет затрат к организационной структуре предприятия.

Относительно сфер и функций деятельности предприятия затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие. Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом по объектам калькуляции.

Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах. 

Это помогает руководству принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и так же способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Функционирование эффективной системы учета затрат предприятия несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений. 

Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д.

Для целей экономического анализа затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и их структура.

Применение данной классификации затрат в разрезе управленческих функций позволит повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.



1.3. Методы калькулирования себестоимости

	

Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный (простой). 

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Позаказный метод учета производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. 

Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги. 

В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной.

При позаказной калькуляции затраты отслеживаются следующим образом: прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, а затраты, прямо не прослеживаемые (такие как заводские накладные расходы) относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими, позволяет определить в каких случаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы). 

В конце года разница между фактически отнесенными накладными расходами и отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции. Если же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных. 

Попроцессный метод учета производственных затрат аккумулирует затраты по одинаковым продуктам производства. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. 

Особенности попроцессного метода калькулирования:

		аккумулирование производственных затрат по подразделениям, безотносительно к отдельным заказам;

		списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа:

		открытие отдельных аналитических счетов «незавершенное производство» для каждого подразделения в отдельности.

Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, где производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д. 

Попередельный учет затрат применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

	бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.

	полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия. 

Выводы по главе I: первая глава дипломной работы содержит теоретические основы управления затратами. Раскрывается понятие процесса управления затратами, обозначены цель, задачи и принципы управления затратами; рассмотрена система бюджетирования; описаны современные методы управления затратами (стандарт-кост, директ-костинг, метод управления производством “точно в срок”, функционально-стоимостной анализ, стратегический анализ затрат, учет затрат по работам). Далее дается понятие затрат и их классификация, применительно для управленческого учета. В завершении первой части рассмотрены методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции на промышленных предприятиях: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный.

Для оптимизации учета затрат можно предложить КЗ «Ремпутьмаш» разработать и применить систему бюджетирования (планирования, учета и контроля затрат) по центрам возникновения затрат. Технологии бюджетирования позволяют управлять материальными и финансовыми потоками, принимать решения на основе структурированной информации, снижать затраты предприятия, совершенствовать систему мотивации персонала. Это повышает экономическую эффективность деятельности предприятия и дает ему дополнительные конкурентные преимущества.


Глава 2. Организация управления затратами 

на КЗ «Ремпутьмаш» - филиале ОАО «РЖД»



2.1. Характеристика Калужского завода «Ремпутьмаш»



		10 августа 1944 г. Приказом Народного комиссариата путей сообщения № М-1828/ЦЗ был создан Калужский ремонтно-механический завод № 12 (Калужский ПРМЗ-12) в целях обеспечения потребности эксплуатационных нужд железных дорог. Профиль завода – изготовление противоугонов, ремонт и изготовление путевого инструмента и инвентаря, ремонт путевых машин и механизмов.

31 июля 1987 г. Генеральным директором ПО «Ремпутьмаш» утвержден Устав Калужского путевого ремонтно-механического завода (Калужский ПРМЗ), который находится в ведении МПС России и подчинен ПО «Ремпутьмаш». На завод возложены задачи по «удовлетворению отрасли в капитальном ремонте путевой техники и производство запасных частей для нее, товаров народного хозяйства и услуг населению, производство продуктов сельского хозяйства с высоким качеством работ и материальными затратами, увеличение вклада в ускорение социально-экономического развития отрасли и обеспечение на этой основе роста благосостояния коллектива и его членов». В состав Калужского ПРМЗ входит филиал, находящийся в Самарском районе города Днепропетровск. Калужский ПРМЗ по уставу возглавляет «начальник завода».

12 мая 1997 г. Государственное предприятие Калужский путевой ремонтно-механический завод МПС России переименован в Государственное унитарное предприятие «Калужский завод «Ремпутьмаш» МПС России. Одновременно реорганизованы государственные предприятия: Абдулинский ПРМЗ, Верещагинский ПРМЗ, Свердловский ПРМЗ, Пермский МРЗ, Ярославский ВРЗ, Московский ОЗПМ, Московский МЗ «Красный путь» 





путем присоединения их к ГУП Калужский завод «Ремпутьмаш» в качестве филиалов.

Целью создания ГУП КЗ «Ремпутьмаш» МПС России являлось оснащение железных дорог современными технологическими комплексами путевой техники, обеспечение их ремонта и сервисного обслуживания, ремонт подвижного состава, поставка запасных частей к выпускаемым изделиям, изготовление путевого инструмента и элементов верхнего строения пути. Для достижения этих целей завод на основе кооперации, единой технологической и финансово-экономической системы производства указанной продукции успешно осуществлял все разрешенные для государственных предприятий виды деятельности. 

18 сентября 2003 г. Постановлением Правительства РФ «О создании открытого акционерного общества «Российские железные дороги» утвержден устав ОАО «РЖД» и перечень филиалов ОАО «РЖД», в составе которых Калужский завод «Ремпутьмаш» – филиал ОАО «РЖД».

 В настоящее время КЗ «Ремпутьмаш» осуществляет:

	производство на основе отечественных разработок и по кооперации с ведущими фирмами Европы высокопроизводительных путевых машин, обеспечивающих современные ресурсосберегающие технологии капитального ремонта и текущего содержания верхнего строения железнодорожного пути, такие, как: санационные, щебнеочистительные, кюветоочистительные, рельсошлифовальные, стабилизирующие, снегоуборочные и другие;

	проведение капитального ремонта эксплуатационного парка путевых машин с приданием им новых функциональных возможностей, повышением надежности, производительности, продлением срока службы;

	производство запасных частей к путевым машинам;

	сервисное обслуживание путевых машин;

	обучение и переподготовка машинистов путевой техники. 

Калужский завод «Ремпутьмаш» имеет возможность создавать с учетом пожеланий специалистов железных дорог новые машины, запускать их в эксплуатацию в короткие сроки, обеспечивать их сервисное обслуживание.

Основными направлениями деятельности завода являются:

производство на основе отечественных разработок и по кооперации с ведущими фирмами Европы высокопроизводительных путевых машин, обеспечивающих современные ресурсосберегающие технологии капитального ремонта и текущего содержания железнодорожного пути; 

проведение капитального ремонта эксплуатационного парка путевых машин с приданием им новых функциональных возможностей, повышением надежности, производительности, продлением срока службы;

производство запасных частей к путевым машинам;

сервисное обслуживание путевых машин;

обучение и переподготовка машинистов путевой техники. 

Продукция КЗ «Ремпутьмаш»:

В номенклатурный перечень входят техника и оборудование, которые могут быть сгруппированы следующим образом:

	путевая техника (выправочно-подбивочно-рихтовочные машины: Duomatic 09-32 GSM, ПМА-1 (Ариадна); рельсошлифовальные поезда РШП-48К; РШП-16К; щебнеочистительные машины для глубокой очистки балласта: ЩОМ-1200, СЧ-601, СЧУ-801; снегоуборочные поезда: ПСС-1; кюветоочистительные машины: КОМ-300, СЗП-600; хоппер-дозатор ЦНИИ ДВЗ/ВПМ-770;

	оборудование (комплекс для правки и шлифовки рельсов КПШ-1; вагонозамедлитель КЗ-3 (КЗ-5); гайковерт-автомат СДГ-05; Автотопливозаправщики 3616, 3628.

Завод планирует расширение номенклатуры производства, оказываемых услуг по капитальному ремонту и модернизации, а также проведение работ, позволяющих устранить наиболее узкие места, выявленные в процессе эксплуатации техники и оборудования, повысить их производительность и качество работы.	Завод проводит активную работу в области разработки и конструирования. 

Силами специального конструкторского бюро путевых машин (СКБ) разработана конструкторская документация на следующие машины: 

щебнеочистительные: СЧ-601, ЩОМ-1200, СЧ-1200, МОБ-1, СЧУ-801; 

вакуумные: «Фатра», ТВМ-1; 

машина для вырезки балласта АХМ-801; 

рельсошлифовальные поезда РШП-48К, РШП-12С и РШП-16К; 

подбивочные – ПМА-1, «Duomatic 09-32 GSM», «08-275 Unimat 3S»; 

тяговые модули УТМ-1, УТМ-2, УТМ-2М, ТЭС-1000, ТЭС-1200; 

рельсосварочные машины МТС, МСК;

Ежегодно завод выпускает 3-5 единиц новой техники. Некоторые путевые машины не имеют аналогов в России (например, рельсошлифовальный поезд РШП-48К, комплекс КШП-1, подбивочная машина ПМА-1).

Рынок сбыта продукции.

Рынком сбыта продукции завода является как внутренний рынок (84% продукции и услуг завода), так и внешний рынок (16 %), к которому относятся как российские, так и зарубежные потребители.

На российском рынке основными потребителями производимой заводом продукции и оказываемых услуг являются компании, имеющие на своем балансе железнодорожные пути и соответствующую технику и оборудование. К таким компаниям относятся:

		ОАО «РЖД»;

		2,5 тысячи частных российских компаний, обеспечивающих около 26% грузооборота, в т.ч. в значительной части нефте- и газопродуктов, химикатов, цветной руды и другого сырья. Этим компаниям принадлежит примерно 30% вагонного парка.

		Горно-обогатительные комбинаты;

		Металлургические комбинаты;

		Нефтяные компании;

		Добывающие компании;

		Другие крупные промышленные предприятия.

Объем потребления товаров и услуг ОАО «РЖД» в 2004 году на рынке путевой техники для капитального ремонта и текущего содержания железнодорожного пути и капитального ремонта путевой техники составил 3,5 млрд.рублей (по данным ОАО «РЖД»), около 40,3% товаров и услуг поставил Калужский завод «Ремпутьмаш». 

Внутренний рынок в настоящее время испытывает недостаток в качественных услугах по ремонту и изготовлению путевых машин по умеренным ценам (дорогую импортную продукцию готовы поставлять зарубежные изготовители). В ближайшие годы ожидается рост внутреннего рынка и увеличение спроса на качественную путевую технику, и ее ремонт по умеренным ценам со стороны ОАО «РЖД» и сторонних внутренних потребителей.

Анализ конкуренции.

Основными конкурентами КЗ «Ремпутьмаш» являются:

«Тулажелдормаш»;

«Калугапутьмаш»;

«Кировский машзавод 1-го мая»;

«Plasser&Theurer» (Австрия);

«MTH Praha a.s.» (Чехия);

«Speno» (Швейцария);

«Compel» (Словакия);

Matiza (Франция).

Преимущество продукции КЗ «Ремпутьмаш» перед ее основными конкурентами заключается в следующем:

		высокая производительность путевых машин, позволяющая обеспечить современные ресурсосберегающие технологии ремонта и содержание верхнего строения железнодорожного пути;

		пригодность к тяжелым условиям эксплуатации;

		обширный перечень номенклатуры; 

		предоставление хорошего уровня сервисного обслуживания;

		соотношение цены-качества продукции и услуг; при лучшем или сопоставимом качестве продукция КЗ «Ремпутьмаш» имеет цены на 10…30% ниже отечественных и на 50…70% ниже западных конкурентов при производительности на 20…30% выше основных конкурентов. (табл. 2.1).

 Таблица 2.1

Сравнительная стоимость отдельных видов продукции КЗ «Ремпутьмаш» 

и основных конкурентов (1 $USD=28,62 руб. по курсу ЦБ РФ на 17.05.05)

Наименование

Европейская фирма-производитель

Стоимость машины европейских производителей на мировом рынке ($USD) (с учетом таможенных платежей)

Стоимость машин КЗ «Ремпутьмаш» ($USD) в действующих условиях (без НДС)

Ценовая разница

($USD)

Выправочно-подбивочные машины

«Plasser&Theurer»

Австрия

2 046 000

927 651

1 118 349

Щебнеочистительные

машины

«МТH Praha a.s.»

 Чехия

1 980 000

936 867

1 043 133

Рельсошлифовальный поезд

«Speno» Швейцария

7 700 000

2 583 550

5 116 450

Динамические стабилизаторы

«Plasser&Theurer»

Австрия

620 000

335 800

284 200



Таким образом, основные конкуренты завода не способны полностью удовлетворить потребность потребителей по номенклатуре, объемам, качеству техники и оборудования и ценовому ряду.


2.2. Структура экономической службы КЗ «Ремпутьмаш»



	Планово-экономический отдел является самостоятельным структурным подразделением КЗ «Ремпутьмаш», создается и ликвидируется приказом директора предприятия. 

	Отдел подчиняется непосредственно директору по финансам А.В.Петрушину. Отдел возглавляет главный экономист И.В. Мусикаева, назначенная на должность приказом директора. Главный экономист имеет двух заместителей:

	зам. главного экономиста по планированию;

	зам. главного экономиста по труду и з/плате.

Структуру и штат отдела утверждает генеральный директор предприятия в соответствии с типовыми структурами аппарата управления и нормативами численности специалистов и служащих с учетом объемов работ и особенностей производства. Работники отдела назначаются на должность и освобождаются от должности приказом директора предприятия по предоставлению главного экономиста.

	В состав планово-экономического отдела входят: 

	бюро технико-экономического планирования (7 чел.);

	бюро организации труда и заработной платы (4 чел.);

	сектор бюджетного планирования и экономического анализа (3 чел.);

	Планово-экономическому отделу предоставляют отчетные документы установленной формы цеховые экономисты, деятельность которых регламентируется должностными инструкциями.

	В своей деятельности отдел руководствуется инструкциями Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития и торговли, Федерального агентства по промышленности, законодательством РФ, уставом предприятия, положением, ГОСТом РВ 15.002.-2003 и Р ИСО 9001-2001 г., методическими рекомендациями по планированию и учету 

	

	



	себестоимости продукции в машиностроении.

		Задачи планово-экономического отдела:

	Руководство работой по экономическому планированию на предприятии, направленному на организацию рациональной хозяйственной деятельности, выявление и использование резервов производства с целью достижения наибольшей результативности в деятельности предприятия.

	Организация комплексного экономического анализа деятельности предприятия и участие в разработке мероприятий по эффективному использованию производственных мощностей, материальных и трудовых ресурсов, повышению рентабельности производства.

	Разработка проектов оптовых и розничных цен на реализуемую продукцию и утверждение внутризаводских планово-расчетных цен.

	Организация труда и заработной платы, результативности использования трудовых ресурсов и правильного расходования фонда оплаты труда.

Основные функции планово-экономического отдела:

1. В области планирования:

		организация и общее руководство разработкой проектов перспективных и текущих планов предприятий в соответствии с прямыми заказами потребителей продукции (работ, услуг);

		планирование производственно-хозяйственной деятельности цехов и служб на основе утвержденного плана предприятия;

		внесение соответствующих корректировок в планы предприятия и отдельных подразделений в случае изменения производственно-хозяйственной ситуации.

2. В области организации планово-экономической работы:

		подготовка необходимых материалов для рассмотрения проектов планов, итогов работы предприятия и цехов;

		разработка системы показателей оценки деятельности цехов и служб в соответствии со спецификой их работы;

		организация работы по нормированию и ценообразованию на предприятии.

	3. В области анализа и оперативно-статистического учета:

		контроль за выполнением цехами и службами предприятия годовых, квартальных, месячных планов и заданий;

		организация и руководство работой по комплексному экономическому анализу производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

		составление совместно с бухгалтерией пояснительной записки к годовому отчету, подготовка материалов и участие в балансовой комиссии по итогам деятельности предприятия;

		организация статистической отчетности предприятия; сбор необходимых материалов, обобщение, подготовка и представление статистической отчетности в сроки и по установленным формам.

	4. В области нормирования и организации труда:

		контроль за разработкой и внедрением норм затрат труда во всех звеньях производства, обеспечение применения технически обоснованных норм выработки и норм обслуживания для рабочих, специалистов и служащих, повышение удельного веса этих норм в общей трудоемкости выпускаемой продукции;

		привлечение широкого круга рабочих, специалистов и служащих к решению вопросов организации труда и заработной платы;

		участие в разработке проектов заданий по снижению трудоемкости продукции (совместно с техническими и другими экономическими службами предприятия), контроль за их выполнением;

		организация и проведение систематического изучения использования рабочего времени всеми категориями работников предприятия путем применения фотографий и самофотографий рабочего дня, хронометражных наблюдений и других методов изучения рабочего времени;

		участие в разработке рациональных режимов работы, графиков сменности работы бригад, участков, цехов и осуществление контроля за их выполнением. 

5. В области организации заработной платы:

		изучение эффективности применения действующих систем оплаты труда, разработка мероприятий по совершенствованию организации заработной платы всех категорий работников предприятия; разработка положений о премировании работников;

		осуществление контроля расходования фонда оплаты труда;

		подготовка и утверждение в установленном порядке перечня профессий рабочих, для которых при повременной оплате труда применяются тарифные ставки сдельщиков, а также отдельных рабочих, которым устанавливаются месячные оклады взамен тарифных ставок;

		проведение анализа организации и структуры заработной платы по подразделениям предприятия, отдельным категориям и профессиям работников.

6. В области планирования труда и заработной платы:

		разработка предложений по совершенствованию планирования трудовых показателей по участкам, цехам и предприятию в целом в направлении более полного использования рабочего времени, правильного и экономного использования фондов заработной платы и снижения трудовых затрат на изготовление продукции;

		 проведение анализа причин отклонений от запроектированных показателей трудозатрат.

7. В области условий и режимов труда и отдыха:

		подготовка и утверждение в установленном порядке перечня работ и профессий рабочих, оплачиваемых по повышенным тарифным ставкам в связи с тяжелыми и вредными условиями труда, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда;

		контроль за соблюдением в производствах, цехах, бригадах постановлений и приказов по вопросам доплат за тяжелые условия труда;

		подготовка предложений по установлению продолжительности дополнительного отпуска работникам с ненормированным рабочим днем.



	2.3 Учет затрат на КЗ «Ремпутьмаш»

	

	На КЗ «Ремпутьмаш» преобладает мелкосерийное и единичное производство. Для предприятий с такими типами производства характерно применение позаказного метода учета затрат на калькуляцию себестоимости продукции. 

При позаказном методе объектом учета себестоимости и калькулирования продукции является отдельный производственный заказ, который открывается на отдельное изделие или на определенный вид работ. Первичная учетная документация (лимитные карты, требования, нормативы, рабочие наряды, доплатные листки, извещения о браке и др.) оформляется с указанием номеров заказов. 

После заключения договора на изготовление какого-либо вида продукции завода, планово-диспетчерский отдел пишет служебную записку с поручением открыть заказ в планово-экономический отдел. На каждую стадию изготовления путевых машин разработаны нормы времени, нормы расхода материалов, нормы трудоемкости, расценки. Исходя из этого, после открытия заказа в планово-экономическом отделе происходит составление бюджета расходов на данный заказ, составляется плановая калькуляция себестоимости, утверждаются контрольные сроки готовности продукции. 

Устанавливается единая система шифровки заказов, обеспечивающая механизированную обработку данных о затратах на производство и группировку их, исходя из требований планирования, учета и отчетности. 

Себестоимость продукции включает следующие виды затрат:

затраты на подготовку и освоение производства; 

затраты, связанные непосредственно с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства; 

затраты на оплату труда; 

затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции; 

затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт); 

затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; 

расходы, связанные с управлением производством; 

отчисления по обязательному социальному страхованию; 

затраты по гарантийному обслуживанию; 

расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка); 

затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление); 

износ (амортизация) по нематериальным активам; 

потери от брака.




Таблица 2.2

Калькуляция на путевую машину ПМА-1 заказ N 04 (в тыс. руб.)



Статьи затрат

План

Факт

Отклонения

1. Сырье и материалы

2559213

2522488

36725

2. Покупные и комплектующие изделия

19829914

20354568

524654

3. Основная зарплата

2103565

1737552

366013

4. Дополнительная зарплата (13 % от стр.3)

273463

225881

47582

5. Отчисления на социальные нужды (30,2 % от стр. 3+4)

717862

592956

124906

6. Общепроизводственные расходы (233 % от стр. 3)

4901306

4048496

852810

7. Общехозяйственные расходы (157 % от стр. 3)

3302597

2727955

574642

8. Производственная себестоимость

 33687920

32209896

1478024

9. Расходы на продажу (0,50 % от

 стр. 8)

168439

161050

7389

10. Полная себестоимость

33856359

32370945

1485414



На КЗ «Ремпутьмаш» для обеспечения эффективного управления затратами в штате производственных цехов существует должность цехового экономиста. В его должностные обязанности входит:

		 подготавливать исходные данные для составления проектов хозяйственно-финансовой, производственной и коммерческой деятельности (бизнес-планов) предприятия в целях обеспечения роста объемов сбыта продукции и увеличения прибыли;

		выполнять расчеты по материальным, трудовым и финансовым затратам, необходимые для производства и реализации выпускаемой продукции;

		осуществлять экономический анализ хозяйственной подразделения, разрабатывает меры по обеспечению режима экономии, повышению рентабельности производства, конкурентоспособности выпускаемой продукции, производительности труда, снижению издержек на производство и реализацию продукции, устранению потерь и непроизводительных расходов, а также выявлению возможностей дополнительного выпуска продукции;

		определять экономическую эффективность организации труда и производства, внедрения новой техники и технологии, рационализаторских предложений и изобретений;

		участвовать в рассмотрении разработанных производственно-хозяйственных планов;

		участвовать в проведении работ по ресурсосбережению;

		участвовать в совершенствовании прогрессивных форм организации труда и управления;

		участвовать в совершенствовании плановой и учетной документации;

		осуществлять контроль за ходом выполнения плановых заданий по подразделению, использованием внутрихозяйственных резервов;

		вести учет экономических показателей результатов производственной деятельности подразделения;

		подготавливает периодическую отчетность в установленные сроки.

На КЗ «Ремпутьмаш» установлена форма отчетности цехового экономиста, которую он предоставляет в планово-экономический отдел, содержащая информацию о выполнении производственного плана за месяц по каждой номенклатуре и выполнении плана по труду и заработной плате (информация по нормам выработки всего и на одного рабочего, фонд з/пл рабочих сдельщиков, рабочих повременщиков, инженерно-технических рабочих), средней заработной плате в цеху.

Пути снижения себестоимости.

Для снижения затрат на производство продукции можно предложить следующее: рассмотреть структуру заработной платы. Предлагается снизить трудоемкость производства продукции за счет сокращения ручного труда и внедрения процессов механизации. В частности, применять гайковерты и шуруповерты в процессе сборке узлов и изделий.

Снизить трудоемкость можно и за счет стандартизации и унификации узлов на изготавливаемой продукции. Это позволит увеличить партии изготовления деталей и сократить подготовительно-заключительное время на каждой операции. 

Калужский завод «Ремпутьмаш» является филиалом ОАО «Российские Железные Дороги». В структуре ОАО «РЖД» существует служба снабжения «Росжелдорснаб», которая поставляет все необходимые сырье, материалы и комплектующие заводу. Нужно заметить, что цены «Росжелдорснаба» зачастую на порядок выше, чем у его конкурентов на открытом рынке. Необходимо отойти от принципа корпоративности и отказаться от пользования услугами «Росжелдорснаба», а найти более выгодных поставщиков. 

Снизить затраты поможет оптимизация структуры управления путем выявления функций, которые дублируются различными отделами. Например, функция управления качеством “анализ отказов” на сегодняшний день осуществляется отделом управления качеством, отделом главного технолога и отделом вычислительной техники и электроники. В данном случае затраты можно сократить в три раза.

На КЗ «Ремпутьмаш» были выявлены большие непроизводственные затраты, связанные с неритмичностью производства. Вследствие этого завод  имеет потери, т.к. есть частые простои, а затем рабочие работают сверхурочно, что бы уложиться в календарный план выпуска продукции. Достижение ритмичности производства позволит экономить на простоях и внеурочных.

На заводе существует проблема неэкономного расходования электроэнергии. В целях снижения затрат на ее оплату предлагается установить счетчики по каждому производственному участку, а не по корпусам, как это происходит сейчас. 


Глава 3. Совершенствование управления затратами предприятия посредством внедрения процессов бюджетирования.



3.1. Внедрение бюджетирования на КЗ «Ремпутьмаш»



Как уже говорилось в первой главе, в настоящее время в системе управления затратами важное место отводится бюджетированию. Под бюджетированием понимают совокупность технологий бюджетного планирования (составления планов предприятия) и бюджетного управления, т.е. управления ресурсами предприятия на основе отклонений фактических показателей бюджетов от плановых.

Внедрение процедуры управления затратами по каждому подразделению предприятия, ежемесячный расчет финансовых результатов, сумм стимулирования и мер, которые необходимо осуществить в следующем месяце  для  корректировки  полученных  результатов  –  все  это позволяет сделать вывод об актуальности внедрения системы бюджетирования на КЗ «Ремпутьмаш» для оптимизации управления затратами, их детализации и упрощения контроля.

Для внедрения системы бюджетирования на КЗ «Ремпутьмаш» необходимо решить следующие задачи:

разработать финансовую структуру завода;

выделить центры ответственности (ЦО);

разработать бюджеты ЦО;

разработать структуру бюджетов;

разработать систему планирования и план-фактного контроля.

Разработка финансовой структуры.

Финансовая структура предприятия представляет собой состав и взаимосвязь центров ответственности. Выделение центров ответственности необходимо для учета затрат и доходов по местам их возникновения и определения ответственности за соответствующие расходы или доходы. Основой для ее создания является организационная структура предприятия. 

Рассмотрим отдельные части организационной структуры с целью выявления в структуре КЗ «Ремпутьмаш» центров ответственности (ЦО) – а именно, центров затрат, центров прибыли, центров инвестиций и центров дохода (см. табл. 3.1).



Таблица 3.1

Центры финансовой ответственности

№

Наименование и структура подразделения

Ответственность

подразделения

Вид 

ЦО

0

Калужский завод «Ремпутьмаш»

За инвестиции;

За прибыль

ЦИ 

ЦП

1

Управление кадрами

Отдел кадров

Дворовое хозяйство



За затраты

ЦЗ

2

Коммерческое управление

Отдел маркетинга и рекламы

Отдел снабжения 

Склад 

Транспортный цех

за доход



за затраты

ЦД



ЦЗ



3

Техническое управление

Отдел технического контроля

Служба главного инженера

Служба главного технолога 

Служба главного механика

Служба главного энергетика

Служба главного энергетика

за затраты

ЦЗ

4

Производственное управление 

Промплощадка №1

Промплощадка №2

Производственно – диспетчерский отдел

за затраты

ЦЗ

5

Финансово-экономическое управление

Планово-экономический отдел

Бухгалтерия

Финансовый отдел

За затраты

ЦЗ

6

Административная служба

Юридический отдел 

Секретарь

Канцелярия 

За затраты

ЦЗ



Центр ответственности “КЗ «Ремпутьмаш»” является центром прибыли и центром инвестиций, ответственность за его деятельность лежит на генеральном директоре завода. На уровне предприятия в целом определяется прибыль и инвестиционная политика.

ЦО “Коммерческое управление” - является центром дохода, его руководитель отвечает за доходы от сбыта продукции. В структуре этого центра есть также центры затрат это отдел маркетинга, отдел снабжения, склад и транспортный цех их руководители отвечают за затраты своих подразделений.

Техническое управление является центром затрат, в котором учитываются затраты на техническое обеспечение производства, по статьям: отдел технического контроля; служба главного инженера, служба главного технолога, служба главного механика, служба главного энергетика. Ответственными за исполнение статей являются руководители соответствующих подразделений, а за бюджет всего ЦО – технический директор.

ЦО финансово-экономическое управление, управление кадрами и административная служба имеют структуру аналогичную ЦО техническое управление.

Центр затрат “Производственное управление” подразделяется на три независимых центра затрат более низкого уровня – промплощадка №1, промплощадка №2, производственно-диспетчерский отдел. Промплощадки в свою очередь делятся на восемь цехов, которые являются центром возникновения затрат. Это необходимо для определения затрат по каждому цеху отдельно и определения ответственных за эти затраты начальников соответствующих производств. Общее отнесение этих центров ответственности к производственному управлению позволяет сосредоточить затраты на производство в целом, в одном бюджете за который отвечает заместитель генерального директора по производству. Это позволяет с одной стороны получать детальные отчеты о затратах на производство по каждому виду продукции, а с другой предоставлять высшему руководству консолидированную информацию не перегруженную подробностями ненужными на стратегическом уровне управления.

Разработанную в данной работе структуру центров  ответственности КЗ «Ремпутьмаш» с целью более наглядного представления можно изобразить в виде схемы представленной на рисунке 3.1 “Выделение центров ответственности на КЗ «Ремпутьмаш»”.







 











После выделения центров ответственности на КЗ «Ремпутьмаш» необходимо разработать бюджеты этих центров ответственности, назначить ответственных за исполнения бюджетов и определить бюджетную структуру предприятия, отражающую взаимосвязь бюджетов.

Для увязки деятельности центров финансового учета с деятельностью предприятия в целом необходимо распределить ответственность между ЦФУ при формировании бюджетов генерального плана.

Матрица распределения ответственности между центрами финансового учета (ЦФУ) на КЗ «Ремпутьмаш».

При формировании частных бюджетов, ответственность подразделений на КЗ «Ремпутьмаш» может быть распределена, как представлено в таблице 3.2, где по вертикали - подразделения предприятия, по горизонтали - частные бюджеты Генерального плана.

“С” - подразделение, которое занимается формированием бюджета. 

“И” - подразделение, предоставляющее всю необходимую информацию для подразделения, составляющего бюджет.



Таблица 3.2.

Матрица распределения ответственности между центрами финансового учета

Бюджеты 

Генерального 

плана

Бюджеты ЦФУ



О

К

Д

Х

О

М

и

Р

О

С

С

к

л

а

д

Т

Ц

О

Т

К

С

Г

И



С

Г

Т



С

Г

М

С

Г

Э

П

Л

1

П

Л

2

П

Д

О

Ф

И

Н

О

Т

Б

У

Х

П

Э

О

С

Е

К

Р

К

А

Н

Ц

Ю

Р

О

Т

Д

Бюджет

продаж





И























И



И







План-график поступлений денежных средств





























И



И







Бюджет производства























И

И

И

И



И







Бюджет производственных запасов







И















И

И

И

И











Бюджет прямых затрат и материалов







И















И

И







С







План-график оплаты материалов







И





















И



С







Бюджет затрат на оплату труда

С





















И

И







И







План-график погашения задолженности по оплате труда

И



























С











Бюджет общепроизводственных накладных расходов











И

И

И

И

И

И

И

И

И





С







Бюджет общех. Накладных расходов

И

И

И

И

И

И

И

И

И

И

И

И

И

И

И

И

И

И

И

И

Бюджет коммерческ. расходов

И

И

И



























И







Инвестиционный бюджет





И

И







И

И

И

И

И

И







И







Налоговый бюджет





























С

И









Бюджет доходов и расходов































С

И







Отчет о движении денежных средств































И

С







Проект баланса предприятия































С

И











Каждое подразделение разрабатывает отдельный бюджет, как совокупность доходов и расходов, за которые несет руководитель данного ЦФУ. Бюджеты Генерального плана и система бюджетов ЦФУ являются взаимодополняющими (вложенными), поскольку часть бюджета подразделения входит в раздел общего бюджета.

Вложенность бюджетов КЗ «Ремпутьмаш» можно отразить в матрице (табл.3.3), где по вертикали можно видеть какие бюджеты Генерального плана составляют бюджет отдельного ЦФУ, по горизонтали отражаются бюджеты каких ЦФУ формируют соответствующий бюджет Генерального плана.

Таблица 3.3 

Вложенность бюджетов на КЗ «Ремпутьмаш»

Бюджеты 

Генерального 

плана

Бюджеты ЦФУ



О

К

Д

Х

О

М

и

Р

О

С

С

к

л

а

д

Т

Р

Ц

О

Т

К

С

Г

И



С

Г

Т



С

Г

М

С

Г

Э

П

Л

1

П

Л

2

П

Д

О

Ф

И

Н

О

Т

Б

У

Х

П

Э

О

С

Е

К

Р

К

А

Н

Ц

Ю

Р

О

Т

Д

Бюджет производства







▲















▲

▲















Бюджет производственных запасов







▲















▲

▲















Бюджет прямых затрат на материалы







▲















▲

▲















Бюджет затрат на оплату труда























▲

▲















Бюджет общепроизводственных накладных расходов











▲

▲

▲

▲

▲

▲





▲













Бюджет коммерческ. расходов





▲



▲

▲





























Инвестиционный бюджет







▲

































Налоговый бюджет

▲

▲





































Отчет о прибылях и убытках























▲

▲















Отчет о движении денежных средств







▲















▲

▲















Баланс предприятия











▲

▲

▲

▲

▲

▲



















Бюджетное управление предполагает наличие взаимосвязи и взаимодействия между бюджетами, которую можно представить в виде схемы (рис 3.2)







Схема показывает информация каких бюджетов служит основой для составления бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств, и прогнозного баланса.

Система управленческого учета предполагает наличие план-фактного контроля за результатами деятельности, который осуществляется в форме периодического сравнения плановых показателей с фактически достигнутыми, поэтому важным элементом управленческого учета является система планирования, позволяющая создавать прогнозные бюджеты для ЦО различного уровня. В прогнозных бюджетах имеются те же статьи что и в операционных, только показатели плановые, а не фактические. 

Управленческий учет можно назвать системой управления предприятием, включающей регистрацию фактов хозяйственной деятельности, сбор информации, формирование отчетов, а так же систему планирования и контроля. Схема, по которой можно осуществлять бюджетное управление, представлена на рис. 3.3.

Как видно из схемы сначала формируются планы и после согласования они становятся нормативными документами, определяющими деятельность ЦО на определенный период. В нижней части схемы показано управление ходом исполнения бюджетов. Центральное место как видно из схемы занимает план-фактный контроль отклонений. Для осуществления которого руководству необходимо своевременно получать информацию о ходе производственного процесса. Процесс производства на КЗ «Ремпутьмаш» связан с осуществлением значительных ежедневных материальных затрат, бывают случаи возникновения отклонений в переделах, происходит перерасход сырья, а контроль за выполнением норм расхода материалов ведется лишь по месяцам, плюс к этому данные для контроля поступают в двадцатых числах месяца следующего за отчетным. Из чего можно сделать вывод, что за то время пока управленческое воздействие запаздывает, возможно, возникновение существенных потерь материалов. Существующая же система управленческого учета позволяет осуществлять 





Рис.3.3. Схема бюджетного управления



ежемесячный контроль выполнения производственной программы, чего не достаточно для контроля за затратами.

Поэтому необходимо введение на КЗ «Ремпутьмаш» ежедневного контроля материальных затрат по местам возникновения затрат, данные ежедневного контроля будут предоставляться начальникам ЦО промплощадка № 1, промплощадка № 2 и планово-диспетчерского отдела для оперативного контроля ежедневно, заместителю Генерального директора по производству еженедельно, Генеральному директору завода ежемесячно. Для этого необходимо изменить систему документооборота, которая сначала предоставляет данные в бухгалтерию, а затем для анализа. По моему мнению, примерная схема документооборота, касающегося движения материалов в производстве, отвечающая вышеперечисленным требованиям может иметь следующий вид (см. рис.3.4).







Рис. 3.4. Схема документооборота для обеспечения оперативности учета материальных затрат предприятия

Представленная схема движения отчетности позволяет осуществлять ежедневный план/фактный контроль отклонений от норм расхода материалов, который осуществляется начальниками соответствующих производств. Данные поступают в АСУУ (автоматизированную систему управленческого учета) от начальников участков, которые отвечают за нормальный ход производственного процесса в пределах своего участка, и передают данные о количестве годных полуфабрикатов вышедших из соответствующего участка. 

Еженедельный контроль отклонений осуществляется заместителем генерального директора по производству, а ежемесячные отчеты о выполнении бюджета передаются генеральному директору через центр консолидации, в качестве которого выступает планово-экономический отдел. 

Автоматизированная система управленческого учета позволяет получать отчетность сразу после окончания отчетного периода, что обеспечивает руководство различных уровней управления информацией в экспресс режиме. Разделение отчетов на ежедневные, еженедельные и ежемесячные позволяет руководству получать информацию с необходимой для каждого уровня управления детализацией и периодичностью. Это позволяет с одной стороны иметь детальную отчетность на уровне начальника производства, и в случае выявления отклонений оперативно вмешиваться в ход производственного процесса, не допуская длительной работы в режиме повышенного расхода ресурсов, а с другой стороны, генеральный директор и его заместитель не перегружаются дополнительной информацией и могут решать вопросы более соответствующие их компетенции. 

Такая схема движения отчетности позволяет создать саморегулирующуюся систему управления материальными затратами и качеством. Управлять затратами эта система позволяет путем персонификации ответственности начальников участков за брак который получен на их участке, выделение ответственных позволяет ввести систему мотивации на повышение качества продукции, например, с помощью штрафов и поощрений. 

Таким образом, предложенная система документооборота позволяет с одной стороны снизить издержки за счет устранения потерь материалов, а с другой повысить качество продукции, которую можно будет продать по более высокой цене. Наглядно проиллюстрировать преимущества такой системы документооборота можно сравнив два графика, на которых представлена зависимость размера возникающих потерь от периодичности учета отклонений. 

Внедрение системы бюджетирования предполагает наличие ответа на вопрос, что руководство хочет получить от системы в итоге? Система должна обеспечивать руководство необходимой информацией для контроля и управления затратами предприятия. Внедрение системы бюджетирования можно представить как процесс, состоящий из следующих этапов:

		планирование и обучение персонала;

		разработка сводок и отчетов;

		дополнительное обучение;

		первое опробование;

		непрерывное наблюдение и контроль на всех этапах.

Начальный этап внедрения системы бюджетирования начинается с планирования. На данном этапе определяют требования к системе и необходимые ресурсы. Далее происходит разработка управленческой отчетности, сводок и отчетов, которые являются формой обеспечения руководства необходимой информацией. Затем происходит опробование системы и ее дальнейшая эксплуатация. От правильности разработки отчетов зависит их полезность для принятия управленческих решений. Для разработки отчета необходимо знать, какие параметры можно зарегистрировать и какие параметры необходимы в отчетности. 



3.2. Применение системы бюджетирования 



Кузнечный цех № 4 является основным самостоятельным структурным подразделением Калужского завода «Ремпутьмаш». Цех возглавляет начальник цеха, который осуществляет непосредственное руководство производственной деятельностью участков и контролирует работу всех цеховых служб. 

Структура кузнечного цеха состоит из трех производственных участков (кузнечно-прессовый, участок изготовления рельсовых креплений, участок изготовления запасных частей), технологического бюро, планово-распределительного бюро и бюро экономики и заработной платы. Технологическое и планово-распределительное бюро находятся в подчинении зам. начальника цеха по технической части. Каждый из производственных участков возглавляется мастером, который руководит производственным процессом. 





Существующая система планирования и учета в кузнечном цехе № 4 ограничена следующими показателями: 

план производства по цеху;

выполнение производственного плана по цеху;

выполнение плана по труду и зарплате;

план фонда заработной платы;

фактический фонд заработной платы;

калькуляция цеховой себестоимости продукции.

Таблица 3.6

План производства по цеху № 4 на март 2005 года

№

Наименование

№ заказа

Кол-во

Срок



Унимат № 41, 42, 43

1

Заготовка № 41

15-42

Комплект

09.03

2

Заготовка № 42

15-43

Комплект

17.03

3

Заготовка № 43

15-44

Комплект

01.04



Дуоматик № 56, 57

1

Заготовка № 56

2-57

Комплект

08.03

2

Заготовка № 57

2-58

Комплект

07.04



ПМА-1 № 06, 07

1

Заготовка № 06

54-07

Комплект

13.03

2

В т.ч. корпуса цилиндров ПБ для ТЗ

54-07

16

02.03

3

Заготовка деталей гидропередачи

54-07

Комплект

05.03



Вагонозамедлители

1

РНЗ-2М № 88

4-32

Комплект

17.03

2

РНЗ-2М № 89

4-33

Комплект

Равномерно до 20.03

3

РНЗ-2М № 90

4-34

Комплект



4

КЗ-3 № 183; № 187 (заготовка)

46-17, 18

2 комплекта

Равномерно март

5

КЗ-5 № 171 (заготовка)

43-35

2 комплекта



6

ВУПЗ-72 (заготовка)

4-45

7 комплектов

23.03



Межзаводская кооперация

1

Для ЛМЗ: петля крышки люка

103-01

9000

Март 

2

Для ЯВРЗ: арка

815

15

27.03



Таблица 3.7

План фонда заработной платы на март 2005 г. по кузнечному производству



Заработная плата (руб.)

Трудоемкость (н/час)

Производственные рабочие





КЗ–5,3

24099

700,58

РНЗ-2М

141432

4587,8

Унимат

22796

662,9

Дуоматик

19429

632,8

Петля люка

36450

963

ПМА

23198

674,6

Арка 

14440

419,9

Всего с премией и доплатой

287189

8641,58

Вспомогательные рабочие





Оклад с премией

91345

-

Доплаты 

7357

-

Всего 

98702

-

ИТР





Оклад с премией и доплатой

232050

-

Всего: 287189+98702+232050 = 617,95 тыс. руб.



В начале месяца, следующего за отчетным, цеховой экономист пишет в планово-экономический отдел служебную записку: «прошу разрешить скорректировать план фонда заработной платы за месяц по кузнечному цеху № 4, учитывая выполнение плана». На этом основании происходит корректировка плана фонда заработной платы за отчетный месяц.

Главной формой отчетности является сводная таблица показателей работы цеха. Составляет ее цеховой экономист, и состоит она из таблиц “Выполнение производственного плана” и “Выполнение плана по труду и зарплате”.



Таблица 3.8

Выполнение производственного плана цеха № 4 за март 2005 года





Наименование показателей





ед.

изм.





за месяц

%

с начала года

%

прошлый год







план

факт

вып.

план

факт

вып.

факт

%

1.

Товарная продукция (в действ, ценах)

тыс. руб.

13552,6

13934,7

102,8

50427,3

51564,5

102,26

44000,7

117,2





Товарная продукция (в сопостав. ценах)

тыс. руб.

13552,6

13934,7

102,8

50427,3

51564,5

102,26

46757,9

110,3

2.

Доуматик

шт.

1

1

100

2

2

100

3

66,7



УТМ-2 М

шт.

1

1

100

2

2

100

2

100,0



РНЗ-2М

шт.

2

2

100

11

11

100

5

220,0



КЗ-5,3

шт.

7

7

100

23

23

100

23

100,0



ВПР-1200

шт.

2

2

100

5

5

100

3

166,7



ВПР-02

шт.

1

1

100

6

6

100

4

150,0



ЭЛБ-4

шт.

1

1

100

4

4

100

2

200,0



ВЗПГ-5,3

шт.

-

-

-

4

4

100

2

200,0



Таблица 3.9

Выполнение плана по труду и зарплате за март 2005 года



Наименование показателей

ед.

изм

за месяц

%

вып.

с начала года

%

вып.

прошлый год













план

факт



план

факт



факт

%

1.

Выработка на 1-го работающего (в действующ. ценах)

тыс.

руб.

63,9

70,4

110,1

241,3

259,1

107,39

210,5

123,1





Выработка на 1-го работающего (в сопоставим. ценах)

тыс.

руб.

63,9

70,4

110,1

241,3

259,1

107,39

223,7

115,8

2.

Выработка на 1-го рабочего (в действующ. ценах)

тыс.

руб.

75,7

84,5

111,5

286,5

310,6

108,42

245,8

126,4





Выработка на 1-го рабочего (в сопоставим. ценах)

тыс.

руб.

75,7

84,45

111,5

286,5

310,6

108,42

261,2

118,9

3.

% выполнения норм выработки

%

120

136

113,3

120

136

113,33

123

110,6

4.

Численность:

всего

чел.

212

198

93,4

209

199

95,2

209

95,2





всех рабочих

чел.

179

165

92,2

176

166

94,3

179

92,7





из них: рабочих производственных

чел.

120

107

89,2

118

107

90,7

120

89,2





вспомогательных

чел.

59

58

98,3

58

59

101,7

59

100,0





ИТР

чел.

33

33

100,0

33

33

100,0

30

110,0

5.

Фонд зарплаты всех категорий

тыс.

руб.

1873,1

1873,1

100,0

6693,1

6703,1

100,1

6179,8

108,5





Фонд зарплаты всех рабочих

тыс.

руб.

1474,4

1474,4

100,0

5172,4

5193,6

100,4

4944,7

105,0





производственных рабочих

тыс.

руб.

1149,2

1149,2

100,0

3951,3

3984,4

100,8

3676,8

108,4





вспомогательных рабочих

тыс.

руб.

325,2

325,2

100

1221,1

1209,2

99,025

1267,9

95,4



ИТР

тыс.

руб.

398,7

398,7

100

1520,7

1509,5

99,263

1235,1

122,2

6.

Средняя заработная плата работающего

руб.

8835,4

9460,1

107,1

8006,1

8421,0

105,18

7392,1

113,9





Средняя заработная плата рабочего

руб.

8236,9

8935,8

108,5

7347,2

7821,7

106,46

6906,0

113,3





Средняя заработная плата производств, рабочего

руб.

9576,7

10740,2

112,1

8371,4

9309,3

111,2

7660,0

121,5



Таблица 3.10

Калькуляция цеховой себестоимости петли крышки люка (цех № 4)



Статьи затрат

Сумма (руб.)

1

Сырье и материалы

1067

2

Покупные и комплектующие изделия

-

3

Основная зарплата

683

4

Дополнительная зарплата (13 % от стр. 3)

89

5

Социальные нужды (30,2 % от стр. 3)

207

6

Общепроизводственные расходы (233 % от стр. 3)

1591

7

Общехозяйственные расходы (157 % от стр. 3)

1072

8

Производственная себестоимость

4709



Таким образом, мы видим, что существующая система планирования и учета в цехе не соответствует в полной мере принципам системы бюджетирования, т.к. отсутствует четкое выделение центров затрат и центров ответственности. Отсутствует возможность планировать и анализировать структуру затрат у самого истока производства. К недостаткам существующей системы учета затрат так же относится высокая централизация расчетов, цеху дают укрупненные планы, нужна разбивка до уровня участков, что позволит сделать контроль затрат прозрачным для руководства.

Для детализации учета затрат по местам их возникновения необходимо разработать финансовую структуру цеха, т.е. выделить центры ответственности. Основой финансовой структуры цеха является его организационная структура.



Необходимо дополнить существующие расчеты, приведенные выше, доведением показателей по затратам до участков и рабочих мест. Для этого предлагаю бюджеты для каждого участка следующего вида:

бюджет объема производства;

бюджет численности производственных рабочих;

бюджет фонда заработной платы производственных рабочих;

бюджет электроэнергии.

Расчет объема производства по смене выполняется по формуле:

В = Т*N          (3.1),

где  Т - трудоемкость единицы изделия в н/час;

       N - производственная программа по изделию в натуральных единицах.

В табл. 3.11 приведен бюджет  объема производства, применительно к производственной смене кузнечно-прессового участка.



Таблица 3.11

Бюджет объема производства за смену для кузнечно-прессового участка

Наименование продукции

Трудоемкость единицы в н/час

Сменная программа выпуска (шт)

Объем производства (н/час)

1. Корпус цилиндра

8,0

3

24,0

2. Заготовка детали гидропередачи

0,75

7

5,25

3. Заготовка на  вагонозамедлитель 

1,25

6

7,5

4. Петля крышки люка

0,063

117

7,371

Общий объем производства 

44,12



Бюджет объема производства дает возможность рассчитать численность рабочих и фонд заработной платы.

Бюджет численности производственных рабочих найдем по формуле: 

R =           (3.2),

где F – эффективный фонд времени 1-ого рабочего;

      К – коэффициент выполнения норм, 1,3;

      F = S*t*(1-)          (3.3), 

где S – количество рабочих дней;

       t – время длительности смены, час.;

        – коэффициент плановых невыходов, =0,1.

F = 8*(1-0,1) = 7,2 час.


Таблица 3.12



Бюджет численности производственных рабочих на смену 

для кузнечно-прессового участка

Наименование продукции

Объем производства (н/час)

Необходимая численность (чел.)

1. Корпус цилиндра

24,0

3

2. Заготовка детали гидропередачи

5,25

1

3. Заготовка на  вагонозамедлитель 

7,5

1

4. Петля крышки люка

7,371

1

Всего:

44,12

6



Фонд заработной платы производственных рабочих в смене на кузнечно-прессовом участке рассчитывается по формуле:

Ф = В*С          (3.4), 

где С - часовая ставка рабочего.

Таблица 3.13

Бюджет фонда заработной платы производственных рабочих на смену

для кузнечно-прессового участка

Наименование продукции

Объем производства (н/час)

Разряд рабочего

С (руб.)

Фонд заработной платы (руб.)

1. Корпус цилиндра

24,0

4

19,92

478,08

2. Заготовка детали гидропередачи

5,25

2

14,8

77,7

3. Заготовка на  вагонозамедлитель 

7,5

2

14,8

111,0

4. Петля крышки люка

7,371

3

17,54

129,29

Всего:

44,12

-



796,07







Премия 60 %

1273,72







Доплата 15 %

1464,77



Бюджет фонда заработной платы за смену дает возможность экономию по фонду заработной платы частично направить на материальное стимулирование рабочих.

Бюджет выработки на 1-ого рабочего за смену показывает нам реальную производительность труда на кузнечно-прессовом участке:

V =           (3.5),

V = 44,12/6 = 7,35 н/час.



Таблица 3.14

Бюджет выработки на 1 рабочего за смену на кузнечно-прессовом участке

Наименование продукции

Объем производства (н/час)

Необходимая численность (чел.)

Выработка на 1-ого рабочего (н/час) 

1. Корпус цилиндра

24,0

3

8,0

2. Заготовка детали гидропередачи

5,25

1

5,25

3. Заготовка на  вагонозамедлитель 

7,5

1

7,5

4. Петля крышки люка

7,371

1

7,371

Всего:

44,12

6

7,35



Применение бюджета электроэнергии для каждого участка (путем установки счетчиков не на весь цех, как это сейчас, а на каждый участок отдельно) позволит существенно снизить затраты на оплату электроэнергии и повысить уровень учета ее расхода.

W = *Ц          (3.6),

где N – мощность оборудования в кВт;

F – эффективный фонд времени оборудования,

F = S*t*q*(1-)*K          (3.7),

где  – коэффициент плановых простоев, =0,08; 

K – коэффициент загрузки оборудования, равен 0,7 (по данным завода);

 – коэффициент потери электроэнергии в сети, 5%.

 – коэффициент полезного действия электричества, 0,98.

Ц = 0,74 руб./кВт*ч

F = 8*(1-0,08)*0,7 = 5,15 час;

Таблица 3.14

Бюджет электроэнергии за смену на кузнечно-прессовом участке



Оборудование

Потребляемая электроэнергия (кВт/ч)

F (час)

Цена 1 кВт/ч (руб.)

Коэфф. потери в сети

Коэфф. полезного действия

Сумма (руб.)

Кузнечно-прессовая установка

13

5,15

0,74

0,05

0,98

53,08



В результате внедрения полноценной системы бюджетирования и детализации ее по участкам появится возможность влиять на издержки в местах возникновения затрат, т.к.  руководитель каждого центра финансовой ответственности ежедневно готов предоставить отчет по своей службе, содержащий данные о произведенных затратах. 

Процедура бюджетирования (управления затратами)  используется предприятиями для принятия оперативных управленческих решений. Первые результаты внедрения бюджетного учета показывают наличие у предприятия скрытых внутренних резервов по сокращению затрат и увеличению прибыли. 

По каждому центру затрат ежемесячно рассчитывается финансовый результат, суммы стимулирования и меры, которые необходимо осуществить в следующем месяце для корректировки полученных результатов. Затраты становятся прозрачными для руководства.


Глава 4. Охрана труда и экология



4.1. Опасные и вредные производственные факторы, действующие на работников планово-экономического отдела Калужского завода «Ремпутьмаш» – филиала ОАО «РЖД»



Условия работы сотрудников Калужского завода «Ремпутьмаш» характеризуются наличием некоторых вредных производственных факторов. Под вредным производственным фактором понимается фактор, воздействие которого на работающего в определенных условиях приводит к заболеваниям или снижению трудоспособности.

Улучшение условий труда, повышение его безопасности влияют на результат производства – на производительность труда, качество и себестоимость выпускаемой продукции; приводит к снижению производственного травматизма, профессиональных заболеваний, что сохраняет здоровье трудящихся и одновременно приводит к уменьшению затрат на оплату льгот, на лечение, переподготовку работников производства в связи с текучестью кадров по причинам связанным с условиями труда.



Основные вредные факторы

К опасным и вредным производственным факторам, воздействующим на сотрудников КЗ «Ремпутьмаш», относятся: 

		микроклиматические параметры;

		перенапряжение зрительного анализатора;

		статическое электричество, образующееся в результате трения рабочего механизма, а также при некачественном заземлении аппаратов;

		ультрафиолетовая радиация, образующаяся при электрографическом способе копирования специальных ламп с УФ-спектром излучения;

		электромагнитные излучения, образующиеся при работе видеодисплейного терминала, входящего в состав копировального комплекса или находящегося в том же помещении;

		шум на рабочем месте;

		химические вещества - озон, азота оксид, аммиак, стирол (вииилбепзол), ацетон (пропан-2-он), селенистый водород (гидроселенид), эпихлоргид-рин (хлорметид)оксиран), кислоты, бензин, этилена оксид (оксиран);

		физические перегрузки (вынужденная поза, длительная статическая нафузка, перенос тяжестей).



Служба охраны труда на КЗ «Ремпутьмаш»

Вопросами охраны труда на КЗ «Ремпутьмаш» занимается отдел ООТиТБ – отдел охраны труда и технической безопасности, который возглавляет зам. главного инженера по охране труда и промышленной безопасности. 

Деятельность работников службы охраны труда охватывает следующие направления:

		управление охраной труда;

		организация работ по предупреждению производственного травматизма, профессиональных и производственно-обусловленных заболеваний;

		организация работы по проведению аттестации рабочих мест на соответствие их требованиям условий и охраны труда;

		организация проведения вводного инструктажа, обучения, проверки знаний требований охраны труда работников;

		планирование мероприятий по охране труда, составление статистической отчетности по установленным формам, ведение документации по охране труда;

		оперативный контроль за состоянием охраны труда в организации и ее структурных подразделениях;

		контроль за соблюдением законов и иных нормативных правовых актов по охране труда;

		расследование и учет несчастных случаев.



Безопасность при работе на станках различных групп

Работа на станках может сопровождаться наличием ряда вредных и опасных производственных факторов, в том числе:

		электрический ток;

		мелкая стружка и аэрозоли смазочно-охлаждающей жидкости;

		отлетающие кусочки металла;

		высокая температура поверхности обрабатываемых деталей и инструмента;

		повышенный уровень вибрации;

		движущиеся машины и механизмы, передвигающиеся изделия, заготовки, материалы;

		недостаточная освещенность рабочей зоны, наличие прямой и отраженной блескости, повышенная пульсация светового потока.

Для снижения риска несчастных случаев перед началом работы необходимо изучить соответствующие инструкции по технике безопасности. При разработке инструкций по безопасности при работе на станках различных групп используются стандарты системы безопасности труда, как:

		ГОСТ 12.0.003-74 «Опасные и вредные производственные факторы. Классификация»; 

		ГОСТ 12.1.004-91 «Пожарная безопасность. Общие требования»; 

		ГОСТ 12.3.002-75 «Процессы производственные. Общие требования безопасности».

В случае невыполнения положений инструкций по безопасности работники могут быть привлечены к дисциплинарной, административной, уголовной и материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации в зависимости от тяжести последствий.



Характеристика условий зрительной работы 

Освещенность рабочей зоны – важнейший фактор создания нормальных условий труда. При искусственном освещении возникают неустойчивые зрительные процессы, которые из-за большой частоты сменяемости световых условий накладываются друг на друга, не давая глазу времени адаптироваться к новым условиям. От усиленной деятельности приспособительных механизмов глаза быстро утомляются, что вызывает физическую усталость организма.

Рабочее место должно быть оборудовано в соответствии с «Требованиями к освещению на рабочих местах, оборудованных ПЭВМ и копировально-множительной техникой» (СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, СанПиН 2.2.21322-03).

Искусственное освещение в помещениях должно осуществляться системой общего равномерного освещения. В производственных и административно-общественных помещениях, в случаях преимущественной работы с документами, следует применять системы комбинированного освещения (к общему освещению дополнительно устанавливаются светильники местного освещения, предназначенные для освещения зоны расположения документов).

Освещенность на поверхности в зоне размещения рабочего документа должна быть 300—500 лк. Освещение не должно создавать бликов на поверхности экрана. Освещенность поверхности экрана не должна быть более 300 лк.

Следует ограничивать прямую блесткость от источников освещения, при этом яркость светящихся поверхностей (окна, светильники и др.), находящихся в поле зрения, должна быть не более 200 кд/м2. Следует ограничивать отраженную блесткость на рабочих поверхностях за счет правильного выбора типов светильников и расположения рабочих мест по отношению к источникам естественного и искусственного освещения, при этом яркость бликов на экране ПЭВМ не должна превышать 40 кд/м2 и яркость потолка не должна превышать 200 кд/м.

Для дисплеев на ЭЛТ частота обновления изображения должна быть не менее 75 Гц при всех режимах разрешения экрана, гарантируемых нормативной документацией на конкретный тап дисплея, и не менее 60 Гц для дисплеев на плоских дискретных экранах (жидкокристаллических, плазменных и т. п.).

Показатель ослепленности для источников общего искусственного освещения в производственных помещениях должен быть не более 20. Показатель дискомфорта в административно-общественных помещениях не более 40. 

Яркость светильников общего освещения в зоне углов излучения от 50 до 90° с вертикалью в продольной и поперечной плоскостях должна составлять не более 200 кд/м2, защитный угол светильников должен быть не менее 40°. Светильники местного освещения должны иметь непросвечивающий отражатель с защитным углом не менее 40°.

В качестве источников света при искусственном освещении следует применять преимущественно люминесцентные лампы типа ЛБ и компактные люминесцентные лампы (АУЛ/7). При устройстве отраженного освещения в производственных и административно-общественных помещениях допускается применение металлогалогенных ламп. В светильниках местного освещения допускается применение ламп накаливания, в т. ч. галогенных.

Коэффициент запаса (Кз) для осветительных установок общего освещения должен приниматься равным 1,4. Коэффициент пульсации не должен превышать 5 %. Размещение производств с постоянными рабочими местами в помещениях без естественного света не допускается.

Вывод: состояние рабочих мест сотрудников КЗ «Ремпутьмаш» соответствует СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 и СанПиН 2.2.21322-03.

Характеристика параметров микроклимата

Под микроклиматом рабочих помещений понимается климат внутренней среды этих помещений, который определяется действующими на организм человека сочетаниями температуры, влажности и скорости движения воздуха, а также барометрическим давлением. 

Влажность воздуха оказывает большое влияние на терморегуляцию организма. Повышенная влажность (>85%) затрудняет терморегуляцию вследствие снижения испарения пота, а пониженная влажность (<20%) вызывает пересыхание слизистых оболочек дыхательных путей.

Повышенная или пониженная подвижность воздуха в помещении является важным фактором, влияющим на самочувствие рабочего. В жаркое время года движение воздуха способствует увеличению отдачи тепла организмом и улучшает его состояние, но оказывает неблагоприятное воздействие при низкой температуре воздуха в холодное время года.

Барометрическое давление влияет на парциальное давление основных компонентов воздуха – кислорода и азота, а, следовательно, и на процесс дыхания.

Микроклимат рабочего места должен соответствовать СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений».

В производственных помещениях температура в холодный период года должна составлять 21-23 С, в теплый 22-24, относительная влажность воздуха 40-60%, скорость движения воздуха в теплый период -0,1 м/с, в холодный - 0,2 м/с. Для повышения влажности воздуха в помещениях следует применять увлажнители воздуха, заправляемые ежедневно дистиллированной или прокипяченной питьевой водой.

Содержание вредных химических веществ в воздухе производственных помещений не должно превышать предельно допустимых концентраций вредных веществ в воздухе рабочей зоны в соответствии с действующими гигиеническими нормативами.



Таблица 4.1

Перечень вредных веществ, подлежащих контролю в воздухе производственных помещений

Вещество 

пдк,



Класс опасности

Аммиак

20,0

4

Азота оксид 

(в пересчете на NO2)

5,0

3

Озон 

0,1

1

Эпих лоргидрин 

1,0

2



Вывод: состояние рабочих мест сотрудников КЗ «Ремпутьмаш» соответствует СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений».



Характеристика шума и вибрации

Шум, даже когда он невелик, создает значительную нагрузку на нервную систему человека, оказывая на него психологическое воздействие, которое может стать причиной таких заболеваний, как гипертоническая и язвенная болезни, неврозы, желудочно-кишечные и кожные заболевания. Раздражающее действие шума зависит, прежде всего, от его уровня, а также от спектральных и временных характеристик. 

Вибрация относится к факторам, обладающим высокой биологической активностью. Выраженность ответных реакций обуславливается главным образом силой энергетического воздействия и биомеханическими свойствами человеческого тела как сложной колебательной системы. Мощность колебательного процесса в зоне контакта и время этого контакта являются главными параметрами, определяющими развитие вибрационных патологий, структура которых зависит от частоты и амплитуды колебаний, продолжительности воздействия, места приложения и направления оси вибрационного воздействия. Вибрационная патология стоит на втором месте (после пылевых) среди профессиональных заболеваний.

В производственных помещениях при выполнении основных или вспомогательных работ уровни шума и вибрации на рабочих местах не должны превышать предельно допустимых значений, установленных для данных видов работ в соответствии с действующими санитарно-эпидемиологическими нормативами.



Таблица 4.2

Оптимальные уровни звука на рабочих местах разных категорий 

тяжести и напряженности, дБА

Категория напряженности труда

Категория тяжести труда



I легкая

II средней тяжести

III тяжелая

Малонапряженная

80

80

75 

Умеренно напряженная

70

70

65

Напряженная

60

60

-

Очень напряженная

50

50

-



Вывод: состояние рабочих мест сотрудников КP «Ремпутьмаш» соответствует СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 «Требования к уровням шума и вибрации на рабочих местах».



Характеристика электробезопасности

Во избежание несчастных случаев при работе на станках и электрооборудовании необходимо соблюдать меры по электробезопасности, т.к. они могут является источниками опасных и вредных факторов:

		статического электричества, образующегося в результате трения рабочего механизма, а также при некачественном заземлении аппаратов;

		электромагнитного излучения.

На рабочем месте должны соблюдаться «Гигиенические требования к ограничению вредного воздействия ультрафиолетового и лазерного излучения, напряженности электростатического поля» (СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, СанПиН 2.2.21322-03).

Допустимая интенсивность ультрафиолетового излучения в производственных помещениях при проведении копировально-множительных работ допускается в соответствии с требованиями действующих нормативных документов. Включение и выключение источников ультрафиолетового излучения блокируются со встроенными в оборудование средствами защиты от излучения (автоматически закрывающиеся шторы, экраны, крышки, т. п.). Работа с неисправными средствами защиты и аппаратами не допускается.

Технологические процессы, связанные с работой источников УФИ, проводятся в автоматическом режиме без присутствия человека, за исключением электрографических аппаратов различных шпон и моделей.

Предельно допустимые уровни (ПДУ) лазерного излучения рассчитываются в соответствии с действующими санитарными нормами и правилами устройства и эксплуатации лазеров.

Допустимый уровень напряженности электростатического поля на поверхности оборудования не более 20 кВ/м, в соответствии с действующими гигиеническими нормативами.

Вывод: состояние рабочих мест сотрудников КЗ «Ремпутьмаш» соответствует СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 и СанПиН 2.2.21322-03.



4.2. Расчет искусственного освещения в рабочем помещении



Задачей расчета является определение потребной мощности электрической осветительной установки для создания в рабочем помещении заданной освещенности.



   План помещения                       Размещение светильников

Рис. 4.1. План помещения

Для расчета общего равномерного освещения при горизонтальной рабочей поверхности применяется метод светового потока.

Световой поток лампы  (лм) считается по формуле:

          (4.1),

где - нормируемая минимальная освещенность, определяется характером выполняемой работы, согласно СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 минимальная освещенность для помещений обслуживающего персонала при эксплуатации ПЭВМ ;

 - площадь освещаемого освещения: ;

 - коэффициент минимальной освещенности, равный отношению ; для люминесцентных ламп ;

 - коэффициент запаса, согласно СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 минимальная освещенность для помещений обслуживающего персонала при эксплуатации ПЭВМ ;

 - число ламп в помещении. ;

 - коэффициент использования светового потока ламп. 

Для его определения найдем индекс помещения       (4.2),

где - длина помещения = 6,5 м;

 - ширина помещения = 3,5 м;

- высота светильников над рабочей поверхностью = 2,5 м.

          (4.3)

Для полученного индекса помещения и коэффициентов отражения потолка и пола  и  соответственно  (светильник преимущественно прямого света).

Таким образом, световой поток одной лампы должен быть:

          (4.4)

Выбираем лампу ЛБ40, световой поток которой равен  и световая отдача . Энергетическая мощность всей осветительной системы: .

Для уменьшения потребления электроэнергии следует предусмотреть независимое включение каждого ряда светильников.



4.3. Экология

		Основные мероприятия по защите среды

		

	Защита окружающей среды – это комплексная проблема, требующая усилий ученых многих специальностей. Наиболее активной формой защиты окружающей среды от вредного воздействия выбросов промышленных предприятий является полный переход к безотходным и малоотходным технологиям и производствам.

	Важным направлением экологизации промышленного производства следует считать: совершенствование технологических процессов и разработку нового оборудования с меньшим уровнем выбросов примесей и отходов в окружающую среду, замену не утилизируемых отходов на утилизируемые, широкое применение дополнительных методов и средств защиты окружающей среды.

	В качестве дополнительных средств защиты применяют: аппараты и системы для очистки выбросов, сточных вод от примесей; глушители шума при сбросе газов в атмосферу и др. Эти средства защиты постоянно совершенствуются и широко внедряются в технологические и эксплуатационные циклы.

Важнейшим законодательным актом, направленным на обеспечение экологической безопасности, является Федеральный закон "Об охране окружающей среды" (2002). Нормативно-правовые акты по охране окружающей среды включают в себя санитарные нормы и правила Минздрава РФ, обеспечивающие необходимое качество природных средств (воздуха, воды, почв); СНиПы Госстроя РФ, устанавливающие порядок учета экологических требований при проектировании, строительстве и приемке в эксплуатацию зданий и сооружений; общефедеральные нормативные документы (ОНД) Госкомэкологии, устанавливающие принципы контроля природных сред, расчеты ожидаемых концентраций в них загрязняющих веществ и т.д.



Выбросы отходов в воздушную среду

Функционирование Калужского завода «Ремпутьмаш» – филиала ОАО «РЖД» связано с выделением в окружающую атмосферу вредных газов и пыли. 

Законом устанавливается единая система Государственного учета вредных воздействий на атмосферный воздух и Государственного контроля, за охраной воздушного бассейна. Концентрация вредных веществ в воздухе не должна превышать ПДВ.

Основными мероприятиями по снижению выбросов вредных веществ в атмосферу являются совершенствование техпроцессов, включая снижение неорганизованных выбросов: строительство новых и повышение эффективности действующих очистных сооружений; ликвидация источников загрязнения; перепрофилирование производства. Для этих целей используют сухие пылеулавливатели (камеры пылеосадительные, циклоны, ротационные пылеуловители), мокрые пылеуловители (ударно-инерционного и центробежного действия), эжекторные, волокнистые и электрофильтры. Для очистки воздуха применяются следующие типы фильтров: фильтр Ф6-480К -задерживает пыль Ст 203 со степенью очистки - 85%; Циклон ЦН-15 задерживает пыль от обработки абразивным режущим инструментом на 93%.Также эффективную очистку воздуха (до 90%) проводят в кольцевом адсорбере.

На основании протокола санитарно-эпидемиологической экспертизы, заводу выдано санитарно-эпидемиологическое заключение, удостоверяющее, что деятельность Калужского завода «Ремпутьмаш» соответствует государственным санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам СанПиН 2.2.1/2.1.1.1031-01 «Санитарные защитные зоны и санитарная классификация предприятий, сооружений и иных объектов»; СанПиН 2.1.6.1032-01 «Гигиенические требования к обеспечению качества атмосферного воздуха населенных мест».



Таблица 4.3

Расчет платы за выброс в атмосферу загрязняющих веществ 

КЗ «Ремпутьмаш» за 2004 год

Наименование загрязняющих веществ

Количество выбросов (тонн) в пределах ПДВ

Нормативная плата за выброс 1 т. загрязн.в-в. (руб) в пределах ПДВ

Подлежит к оплате (руб) в пределах ПДВ

Железа оксид

0,2457049

52

12,78

Марганец и его соедин.

0,002499

2050

5,12

Азота диоксид

69,16

52

3596,32

Азота оксид

118,0777367

52

6140,04

Кремния диоксид

0,00686

41

0,28

Сажа

0,024003

41

0,98

Серы диоксид

0,098616

40

3,94

Углерода оксид

385,2480422

0,6

231,15

Фториды газообразные

0,0049

410

2,01

Фториды плохорастворим.

0,00686

68

0,47

Метан

72,7692

0,05

3,64

Амилены (смесь изомеров)

0,351365

1,2

0,42

Бензол

0,0329

21

0,69

Ксилол

0,0017115

11,2

0,02

Толуол

0,0165445

3,7

0,06

Бенз(а)пирен

0,00000574

2049801

11,77

Спирт метиловый

0,18088

5

0,90

Спирт этиловый

0,0126

0,4

0,01

Одорант СПМ

0,0019446

20498

39,86

Масло минеральное нефт.

0,01134

41

0,46

Углеводороды предельные

1,196475

1,2

1,44

Взвешенные вещества

0,0686

13,7

0,94

Пыль абразивная

0,1039402

35

3,64

ИТОГО:

 

 

10056,94

С учетом коэффициента экологической ситуации

2,28

22929,83

С учетом коэффициента индексации

1,2

27515,79



Таблица 4.4



Расчет платы за загрязнение атмосферного воздуха передвижными источниками КЗ «Ремпутьмаш» за 2004 год

Наименование топлива

Количество сожженого топлива, т

Нормативная плата, руб.

Подлежит к оплате, руб.

Дизельное топливо

275

2,5

687,5

Бензин неэтил. А - 76

57

1,3

74,1

ИТОГО:

 

 

761,60

С учетом коэф. экологической ситуации

 

2,28

1736,45

С учетом коэф. индексации

1,2

2083,74



Выбросы отходов в водную среду

В результате деятельности Калужского завода «Ремпутьмаш» может происходить загрязнение водных ресурсов отходами производства (загрязнения твердыми и сыпучими отходами, отходы моющих и смазочно-охлаждающих жидкостей и т. д.). Согласно требованиям к охране окружающей среды, отходы моющих и смазочно-охлаждающих жидкостей, применяемых при механической обработке, собираются в специальную тару и отправляются на очистку и нейтрализацию. Аналогично поступают с твердыми и сыпучими отходами. Однако нарушения техпроцессов, неэффективная работа очистных устройств или выход их из строя приводят к загрязнению водных ресурсов. Для предприятий устанавливаются нормы в соответствии с СН2875-83. Степень очистки сточных вод устанавливается согласно СНиП 2.04.02-84.

Применяют следующие виды очистки сточных вод: твердых частиц -процеживание через металлические сетки, отстаивание в шлаконакопителях с использованием коагулянтов, песколовках, использование гидроциклонов, фильтров; от маслопродуктов - отстаивание в отстойниках, нефте - и маслоловушках с использованием коагулянтов, применение напорных гидроциклонов, очистка флотацией, фильтрация сточных вод; от растворимых примесей - экстракция, сорбция, нейтрализация и т. д.



Таблица 4.5

Расчет платы за сброс загрязняющих веществ в поверхностные объекты КЗ «Ремпутьмаш» за 2004 год

Наименование загрязняющих веществ

Количество выбросов (тонн) в пределах ПДС

Нормативная плата за сброс 1 т. загрязн.в-в. (руб) в пределах ПДС

Подлежит к оплате (руб) в пределах ПДС

Взвешенные вещ-ва

0,9864

366

361,02

БПКпол

0,1944

91

17,69

Хлориды

5,2488

0,9

4,72

Сульфаты

1,9728

2,5

4,93

Фосфаты

0,0144

1378

19,84

Азот аммонийн

0,1296

689

89,29

Азот нитритный

0,023688

13775

326,30

Азот нитратный

1,75428

31

54,38

СПАВ

0,0072

551

3,97

Нефтепродукты

0,0216

5510

119,02

Сухой остаток

27,2592

0,2

5,45

ИТОГО:

 



1006,63

С учетом коэффициента экологической ситуации

1,17

1177,75

С учетом коэффициента индексации

1,2

1413,30




Утилизация и захоронение отходов



В процессе работы Калужского завода «Ремпутьмаш» образуются жидкие и твердые отходы. По источнику образования их можно подразделить на промышленные и бытовые. В процессе производства образуются отходы черных и цветных металлов, отходы с вольфрамосодержащими сплавами, отходы абразивных материалов, отходы моющих и смазочно-охлаждающих жидкостей. В целях снижения загрязнения почв различными промышленными отходами предусматриваются следующие мероприятия: устройство санитарно-защитных зон; утилизация отходов; обезвреживание методом сжигания; захоронение в могильниках; организация усовершенствованных свалок; использование отходов в других производственных процессах.

Переработку промышленных отходов производят на специальных полигонах. Твердые бытовые отходы подлежат захоронению на специальных полигонах (Муниципальное унитарное предприятие «Полигон ТБО»). Отходы черных и цветных металлов полностью утилизируются. Отходы с вольфрамосодержащими сплавами отправляются отдельно на переплавку. Отходы абразивных материалов с небольшим содержанием металлических включений (шлам) и производственный мусор подлежат захоронению в специально отведенных местах. Отходы моющих и смазочно-охлаждающих жидкостей, применяемых при механической обработке, собираются в специальную тару и отправляются на очистку и нейтрализацию. 


Таблица 4.6

Расчет платы за размещение отходов КЗ «Ремпутьмаш» за 2004 год

Виды отходов

Ед. изм.

Количество размещенных отходов, т/год (куб.м) в пределах установленных лимитов

Норматив платы за размещ. отходов, руб./год в пределах установленных лимитов

Подлежит к оплате, руб. (в пределах установленных лимитов)











Твердые бытовые отходы 

куб.м

1507,80

4,5

6785,10

Токсичные отходы

 

 

 

 

- люминесцентные лампы 

т

0,25

1739,20

426,10

- масла отработ. 

т

12,00

497,00

5964,00

- шлам регенерации компр.масла 

т

3,01

248,40

746,44

- покрышки отработан 

т

10,30

248,40

2558,52

- лом чёрных метал  

куб м

35,60

15,00

534,00

- отходы, сод. алюминий 

куб. м

0,01

15,00

0,20

- отходы, сод. латунь 

куб. м

0,01

15,00

0,09

- медицинские отходы 

т

0,02

74,52

1,49

- абразивн. круги отработ. 

куб.м

0,01

4,50

0,03

- песок загрязнённый 

т

0,63

248,40

155,25

- аккумуляторы свинцовые 

т

6,18

745,40

4602,85

- стружка черных металлов незагрязн.

куб.м

39,63

15,00

594,38

ИТОГО:

 



 

22368,44

С учетом коэффициента экологической ситуации

1,6

35798,25

С учетом коэффициента индексации

1,2

42957,90



Суммарная годовая плата за загрязнение окружающей среды 



 Суммарная годовая плата за загрязнение окружающей среды Калужским заводом «Ремпутьмаш» в 2004 году составила:

выброс в атмосферу загрязняющих веществ – 27515,79;

загрязнение атмосферн. воздуха передвижными источниками – 2083,74;

сброс загрязняющих веществ в поверхностные объекты – 1413,30;

размещение отходов – 42957,9.

Таким образом, затраты КЗ «Ремпутьмаш» на платежи за загрязнение окружающей среды в составила 73970,73 руб.



Контроль соблюдения нормативов ПДВ на КЗ «Ремпутьмаш»



Государственный контроль загрязнения экологии промышленными предприятиями г. Калуги осуществляет Калужский филиал ФГУ «Специализированная инспекция аналитического контроля по Центральному региону» (КФ ФГУ «СИАК по ЦР»). Контроль загрязнения воздуха в СЗЗ предприятий проводит лаборатория городской санэпидемстанции.

В соответствии с законодательством РФ предприятия ведут плановый аналитический контроль загрязнения окружающей среды по утвержденным КФ ФГУ «СИАК по ЦР» графикам. 

Плановый контроль соблюдения нормативов ПДВ на источниках загрязнения осуществляют собственные аттестованные лаборатории предприятий или специализированные организации, имеющие аттестованные лаборатории и лицензии на проведение экоаналитического контроля на договорной основе.

Для КЗ «Ремпутьмаш» экоаналитический контроль выбросов по договорам с предприятием осуществляют аттестованная лаборатория экологических и физико - химических исследований ЗАО «Фирма «АиК». Надзор за деятельностью этих лабораторий, их компетентностью и объективностью осуществляет КФ ФГУ «СИАК по ЦР».


Заключение



Достижение высоких финансовых результатов деятельности предприятия, максимизация прибыли и повышение эффективности производства невозможно достичь без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции, умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе.

Управление затратами – это не минимизация затрат, что может привести к сокращению производства, а более эффективное использование ресурсов компании, их экономия и максимизация отдачи от них на всех этапах производственного процесса. Постановка процесса управления затратами в компании заключается в признании затрат,
их учете, группировке и разнесении и представления их в виде, удобном для дальнейшего анализа и принятия управленческих решений.

Считается, что управление затратами – это обязанность экономической службы предприятия, которая осуществляет нормирование, планирование и контроль затрат. Однако, это самое глубокое заблуждение. Экономическая служба должна консолидировать данные, проверять их, но в формировании себестоимости принимают участие абсолютно все подразделения предприятия и планирование затрат, ответственность за их величину должна быть переложена, разделена на руководителей подразделений предприятия. Сокращение затрат должно осуществляться теми людьми, кто за них отвечает и в тех подразделениях, где эти затраты возникают. 

В дипломной работе были рассмотрены понятие управления затратами, задачи, принципы, функции процесса управления затратами; раскрыты понятие и важность применения системы бюджетирования; дано понятие затрат и их классификация, применительно к управленческому учету; исследованы современные методы учета затрат и калькулирования себестоимости.

При анализе системы учета затрат на Калужском заводе «Ремпутьмаш», были выявлены недостатки, заключающиеся в том, что низкая оперативность в учете затрат (предоставление информации о затратах происходит раз в месяц) не позволяет обеспечивать предупреждение затрат, вовремя выявлять негативные отклонения от плана.

Анализируя конкурентную среду, было выявлено, что основные конкуренты завода (среди которых «Тулажелдормаш», «Калугапутьмаш», «Кировский машзавод 1-го мая», «Plasser&Theurer», «Compel») не способны на сегодняшний день полностью удовлетворить потребность потребителей по номенклатуре, объемам, качеству техники и оборудования и ценовому ряду. Т.о., КЗ «Ремпутьмаш» может сохранить занимаемое им место на рынке путевых машин и, возможно увеличить долю своего присутствия, при выполнении мероприятий по снижению себестоимости наряду с сохранением должного качества.

В качестве совершенствования методов управления затратами на КЗ «Ремпутьмаш» предлагаю внедрить систему бюджетирования и реструктуризировать процесс документооборота. 

Целью бюджетирования является построение внутреннего экономического учета доходов и расходов по предприятию и в разрезе подразделений, что позволит выявить реальный финансовый результат работы предприятия, не искаженный бухгалтерскими проводками. Бюджеты могут быть составлены как для предприятия в целом, так и для его отдельных подразделений. Основной бюджет охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование. Первые результаты внедрения бюджетного учета показывают наличие у предприятия скрытых внутренних резервов по сокращению затрат и увеличению прибыли. Бюджетирование это не только и не столько финансовая технология, это инструмент управления компанией. 

Для внедрения системы бюджетирования на КЗ «Ремпутьмаш» была разработана финансовая структура завода на основе его организационной структуры; выделены центры ответственности (ЦО); разработана структура бюджетов ЦО; предложена принципиально новая схема документооборота с использованием автоматизированной системы управленческого учета, позволяющая осуществлять ежедневный план-фактный контроль отклонений. АСУУ позволяет получать отчетность сразу после окончания отчетного периода (ежедневно, еженедельно, ежемесячно), что обеспечивает руководство различных уровней управления информацией в экспресс режиме с необходимой для каждого уровня управления детализацией и периодичностью. 

Результат бюджетирования, который ожидает получить руководство КЗ «Ремпутьмаш» – это управление затратами по каждому подразделению предприятия, ежемесячный расчет финансовых результатов, сумм стимулирования и мер, которые необходимо осуществить в следующем месяце для корректировки полученных результатов. Предприятие становится прозрачным для руководства.


Список использованной литературы:



	Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительством РФ от 05 августа 1992 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утверждёнными Правительством РФ от 1 июля 1995 г. №661 и от 20 ноября 1995 г. №1133).

	Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. – М.: ПРИОР, 1999. 

	Карпова Т.П. Основы управленческого учета. – М: ЮНИТИ, 2003. 

	Карпова Т.П. Управленческий учёт. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 

	Карпов А.Е. Бюджетирование как инструмент управления. – М.: Техносфера, 2005. 

	Керимов В.Э. Методы управления затратами и качеством продукции. – М.: Маркетинг, 2002. 

	Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. М.: – Издательский дом Дашков и К, 2005.  

	Котляров С. А. Управление затратами. – СПб: Питер. – 2001.

	Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. Управление затратами на предприятии. – СПб: Бизнес-пресса, 2000.

	Мишин Ю.А. Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственной деятельности. – М.: Дело и сервис, 2002.

	Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. - Минск: Новое знание, 1999.

	Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2005.

	Хамидуллина Г.Р. Управление затратами. – М.: Экзамен, 2004.   

	Хруцкий В.Е., Ситзова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. – М.: Финансы и статистика, 2005. 

	Шеремет А.Д. Управленческий учет. – М: - ИД ФБК Пресс, 2000. 

	Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. – М.: ДИС, 2004.

	Шнайдерман Т.А. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. - М.: ИНФРА-М, 1999.

	Федотов Н.П. Управление затратами предприятия // Экономика и жизнь. – 2000. - №21. с.31.

	Бочкарев А.Л. Российские компании исповедуют три подхода к управлению затратами // Эксперт. - 1999. - №10. с.32

	Врублевский Н.Д. Учёт затрат на производствах // Бухгалтерский учёт. - 2000. - №5. с.6.

	Гнилицкая Л.Н Принятие управленческих решений на основе учёта информации системы “директ-костинг” // Бух. Учёт и аудит. – 1999. - №3. - с.24.

	Гришина О.В. Управленческий учет: Затраты по обычным видам деятельности // Аудиторские ведомости. – 2003. - №8. - с.45.

	Дорман В.Н., Близнюк Т.С. Совершенствование управления затратами предприятия // Финансовый менеджмент. – 2003. - №5. – с.43

	Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Маркетинг в России и за рубежом. - 2002. - №1. – с.8.

	Степанова Т.Н. Управление затратами на основе директ-костинга // Международный бухгалтерский учет. – 2001. - №12. - с.23-32.

	Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгалтерский учет. – 2002. - №6. с.50-54.

	Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и за рубежом. – 2002. - №1. - с.27

	Шуремов Е.С. Анализ затрат // Экономика и жизнь. – 2004. - № 7. – с.15