Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ





























Курсовая работа по  предмету  «Аудит» 

на тему:

«Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами»















                                                                     Выполнила:

                                                                                студентка V курса

                                                                          специальность

                                                                                   БУА и А гр. 2 (день) 

                                                                            Скрябина Юлия                      

                                                                 Игоревна

















Ярославль 2005





Содержание



Введение………………………………………………………………....….3

Глава I Методика  аудита операций по расчётам с подотчётными лицами………………………………………………………..…...5

Цели, задачи  и объекты аудита в операциях по расчёту 

с подотчётными лицами……..………………………………….6

Основные нормативные документы, используемые

при проведении  аудита…………………………………………9

Вопросы для подготовки программы и плана  аудиторской проверки расчётов с подотчётными лицами…………………..10

          1.4 Программа аудиторской проверки………………….………….13

1.5 Документы и формы отчётности, используемые при аудите..16

1.6 Методика и основные этапы проведения аудиторской 

      проверки…………………………………………………………18

1.7 Типичные ошибки при проведении аудита……………………22

Глава II Практическая часть….………………………………………..24

Заключение…………………………………………………………………35

Список использованной литературы……………………………………...36





















Введение



С   переходом к рыночным отношениям аудиторская деятельность в       нашей      стране      получает      всё большее развитие.    Понятие       «аудит»      может      иметь несколько трактовок.  Согласно одной из них, «аудит» – это процесс, посредством которого компетентный   независимый   работник   накапливает   и   оценивает свидетельства    об    информации,  поддающейся количественной оценке    и   относящейся    к    специфической    хозяйственной   системе,    чтобы    определить    и  выразить  в своём заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.  

Комитет   по    аудиторской    практике   (АРС) даёт более простое   понятие    аудита   -    «независимое    рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчётов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом».

В России, где сильны традиции ревизорских подходов к проверке предприятий, используется своё понятие аудита, как специализированной формы финансового контроля за деятельностью предприятий,   фирм,    организаций   в    форме    независимой     ревизии бухгалтерской отчётности.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания  института аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчётности. 

В мировой практике аудиторский контроль широко применяется во всех сферах деятельности. В России новым является появление независимого контроля, обеспечивающего потребности пользователей финансовой информации, которым необходима уверенность в достоверности представляемой информации.  В связи с этим к деятельности аудиторских фирм и аудиторов предъявляются жёсткие требования.

В  аудиторской деятельности важное значение имеет  организация      планирования    аудита,   определение аудиторского риска,   существенности возможной ошибки, документирование процесса    аудита,  разработка внутрифирменных  стандартов и  методик  аудита. Поэтому   необходимо     дальнейшее    развитие   системы      профессионального    контроля  качества  работы   аудиторов,     качественная   профессиональная   подготовка    аудиторов.    К    сожалению,    несмотря     на      увеличение   изданий   в    области    аудита,   специалисты  в  настоящий   момент   испытывают   «информационный  голод»  в  этой  области.                                                      











































Глава I Методика аудита операций по расчётам с подотчётными лицами



Определение    содержания   аудиторской  деятельности термином   «проверка»   не   нуждается  в  дополнительном   разъяснении.  Все   отношения,   возникающие   между   аудиторскими   организациями  и   их  клиентами,   регулируются   Гражданским   кодексом  Российской  Федерации.

В основе   составления    финансовой  отчётности  лежат   данные  бухгалтерского    учёта.   Частными   объектами   аудиторских   проверок  могут    быть   в   числе    прочих    платёжно – расчётная   документация,   налоговые   декларации,   другие   финансовые   обязательства   и   требования.  

Исходя   из   классификации аудита по признаку   инициаторов   проверки   он  может    быть  обязательным (в случаях,  предусмотренных    законодательством),  и   инициативным (проводимым   по  желанию   организации).  

		При   обязательном   аудите    объектом   проверки   является    установление   достоверности    бухгалтерской   отчётности.  При  инициативном     аудите      объект    проверки   определяется   договором   между   аудиторской    организацией    и   инициатором   проверки.   Причём      «обязательным      аудит   может   стать   только   на   основе    закона,    и   соответственно,   чёткие   критерии    отнесения  хозяйствующих   субъектов   к  группе  организаций,   подлежащих   обязательному    аудиту,   должны   быть   закреплены  законодательно».









Цели,  задачи   и   объекты  аудита  в операциях по  расчётам  с подотчётными  лицами

 

Целью   аудита  является   установление  соответствия   применяемой    в     организации     методики  учёта   и   налогообложения   операций  по  расчётам  с  подотчётными  лицами,  включая  операции   в   иностранной  валюте  нормативным  документам,   действующим  в Российской   Федерации   в  проверяемом   периоде  для  того,   чтобы   выявить    имеющиеся   ошибки   или  нарушения   и   степень  их   влияния  на  достоверность   бухгалтерской  отчётности.

Основными  задачами  аудита  являются:

		Проверка правильности документального  оформления операций по расчётам  с подотчётными  лицами;

		Оценка  состояния  синтетического  и  аналитического  учёта  расчётов  с подотчётными  лицами;

		Оценка  полноты  и  правильности  отражения  расчётов  с подотчётными  лицами в учётных  регистрах  и отчётности;

		Проверка  соблюдения организацией налогового законодательства  по операциям, связанным с расчётами с подотчётными лицами.



Исходя из целей, стоящих  перед  аудитором,  и   задач,  решаемых  им   в ходе  проверки,  объектами  аудита  в операциях  по  расчётам  с  подотчётными  лицами, включая  расчёты  в  иностранной  валюте  являются: 







Объекты аудита по  расчётам с подотчётными лицами              Таблица 1



Формы бухгалтерской отчётности, в которых приведен показатель

Показатели

Форма № 1 «баланс»

Наименование

Номер счёта, субсчёта

Номер строки

Номер графы

1. Дебиторская задолжен- ность по расчётам с подот- чётными  лицами

71 «Расчёты с подот- чётными лицами»



246



3,4

2. Кредиторская задолжен- ность по расчётам с подот- чётными лицами

71 «Расчёты с подотч- четными лицами»



628



3,4





Подотчётными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия на мелкие административно – хозяйственные и операционные  расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчётами, а также на расходы  по командировкам.  Расчёты с подотчётными лицами имеют место практически на каждом предприятии, поэтому этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоёмким, несмотря на то, что сами операции довольно однообразны, а методы и процедуры их проверки просты.

Аудит расчётов с подотчётными лицами осуществляется сплошным методом. Состав первичных документов по расчётам с подотчётными лицами с одной стороны сравнительно узок -  это авансовые отчёты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчётам, чрезвычайно разнообразен, так как расчёты с подотчётными лицами связаны со многими другими разделами учёта, например операциями по кассе, расчётами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и др., и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчёты с документами по другим разделам учёта.

Основными документами, которые необходимо полвергнуть изучению при проверке расчётов с подотчётными лицами, являются: 

		авансовые отчёты;

		журнал регистрации авансовых отчётов;

		приказы о направлении сотрудников  командировку;

		список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

		сметы представительских расходов ;

		приказы об утверждении смет представительских расходов.

Операции по расчётам с подотчётными лицами находят отражение  в следующих   регистрах  синтетического учёта и отчётности:

		бухгалтерский баланс (форма №1), (строка баланса 246 – прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев);

		отчет о движении денежных средств (форма №4);

		Главная книга;

		журнал – ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учёт расчётов с подотчётными лицами, иные регистры аналитического и синтетического учёта расчётов с подотчётными лицами по счёту 71 в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.

 



1.2. Основные нормативные документы, используемые при  проведении аудита



№ п\п

Наименование нормативного документа

1.

План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31.10.2000г)



2.

Налоговый кодекс Российской Федерации (гл.21,23,24,25)



3.

Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов (Приказ ЦБ России № 62 от 25.06.1997 г) (ред. От 20.08.2002г)



4.

Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 49н от 06.07.2001г) (ред. № 91н от 09.11.2001г)



5.

Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран ( утв. Приказом Минфина РФ № 15н от 04.03.2002г).



























 Вопросы для подготовки программы и плана аудиторской проверки расчётов с подотчётными лицами

 Для   того,    чтобы   грамотно   и    в полном  объёме осуществить    аудиторскую   проверку расчётов с подотчётными лицами,    необходимо   предварительно      составить   план  и программу    проведения       этой     проверки.   Для     этого     определяют     круг       вопросов,     которые     должны   быть  изучены  и    проанализированы      в     ходе     проверки.     При  проверке  расчетов  с подотчётными  лицами  целесообразно  использовать   вопросник.

 

№ п\п





Вопрос



Информация или документ, который следу –ет запросить 

Назначаемая аудиторская

Процедура

Но- мер вы – вода

1.

Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утверждённый приказом по предприятию

Список лиц, кото- рым разрешено выдавать  деньги на хоз. нужды

«Подотчёт 1.1.1»

 1



2.

Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчёт суммам

Журнал – ордер №7

«Подотчёт 1.1.2»

2

3.

Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников кв командировки

Письменные распоряжения руководителя

«Подотчёт 2.1.2»

3

4.

Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия

Приказх руководителя о  возмещении

«Подотчёт 2.2.1»

4

5.

Организован ли аналитический учёт командировочных расходов в пределах   и сверх норм для целей налогообложения



«Подотчет 2.1.5»

5

6.

Организован ли аналитический учёт представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения



«Подотчёт 4.1.2»

6





 В случае отрицательных ответов  по результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор может сделать выводы:

Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.

В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ   лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчёт, выдаются новые авансы.

Приказы о направлении работников в командировки не оформляются, при этом следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия.

В нарушение гл. 23 (ст. 217) и 24(ст. 238) НК РФ суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, не облагаются налогом на доходы физических лици единым социальным налогом.

В нарушение  гл. 21 (ст.171), гл. 23 ( ст.217), 24 (ст.238) и 25 (ст.264) НК РФ для целей налогообложения учёт командировочных сумм в пределах норм и сверх норм не ведётся.

В нарушение гл. 21 ( ст. 171) и 25 (ст. 264) НК РФ для целей налогообложения учёт представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведётся.

 При    проверке    расчётов  с подотчётными лицами применяются   практически   все   методы   получения аудиторских доказательств,   но   к    различным   объектам  контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.  По   результатам   опроса   у аудитора складывается определённое   мнение   о   состоянии    расчётов с подотчётными лицами   на   предприятии   и   оказывается    сформированным    план    и программа   проведения   их  проверки.   Также   намечается   состав процедур   аудиторской  проверки.



































 Программа аудиторской  проверки

В программу для  проверки  аудитором могут  быть  включены  следующие  вопросы:  

 

Аудит тождественности показателей бухгалтерской  отчётности и регистров  бухгалтерского учёта.

Аудит оформления первичных учётных документов по учёту расчётов с подотчётными лицами.

Установление объема и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим  планом проверки.

Проверка правильности проведения инвентаризации расчётов с подотчётными лицами.

Проверка соответствия записей по выдаче, использованию и возврату подотчётных сумм данным  журнала – ордера №7 или другого учётного регистра по счёту 71.

Установление фактов выдачи денежных средств под отчёт при наличии остатка неиспользованного предыдущего аванса и проверка своевременности возврата неиспользованных подотчётных сумм.

Проверка наличия приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчёт.

Проверка соблюдения сроков, на которые выдаются авансы на операционно – хозяйственные расходы.

Аудит правильности отнесения на себестоимость операционно – хозяйственных расходов из подотчётных сумм и оприходования приобретённых через подотчётных лиц материальных ценностей.

Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретённым материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчётных лиц.

Аудит правильности отнесения на себестоимость расходов по командировкам, в том числе ведение раздельного учёта произведённых затрат в соответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов.

Аудит правомерности включения в совокупный доход работников для целей налогообложения сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм (кроме сверхнормативных расходов по найму жилого помещения), а также расходов на личные нужды.

Проверка правильности расчётов с лицами, не работающими в организации, по служебным поездкам за счёт проверяемой организации.

Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по транспортным документам, счетам гостиниц, за пользование постельными принадлежностями.

Проверка правильности ведения раздельного учёта расходов с подотчётными  лицами в валюте и параллельно в рублях.

Аудит правильности учёта курсовых разниц по расчётам с подотчётными лицами в иностранной валюте.

Проверка правомерности получения в банке валюты на командировочные расходы через уполномоченные организации, своевременности и полноты её оприходования и выдачи под отчёт.

Проверка своевременности и полноты возврата неизрасходованной валюты в кассу организации и её зачисления на текущий валютный счёт.    

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчётов с подотчетными лицами для аудитора служат:

отсутствие на предприятии утверждённого приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчёт;

несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчёт;

отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы;

несоблюдение установленных учётной политикой предприятия или отдельным приказом руководителя сроков отчёта о полученных суммах и возврата остатков неизрасходованных подотчётных сумм;

задолженность подотчётных лиц, не погашенная в установленные сроки;

списание просроченной задолженности подотчётных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия;

отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к отчётам;

отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчёты;

выдача денег под отчёт лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

Ответственность   за   ведение    учёта   расчётов   с подотчётными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.









 Документы и формы отчётности, используемые  при аудите

При проведении операций по расчётам с подотчётными лицами аудитор может получать необходимую информацию из следующих источников:

Типовые формы первичной  учётной документации, используемые в расчётах с подотчётными лицами:

		авансовый отчёт;

		командировочное удостоверение; 

		журнал учёта работников, выбывающих в командировки;

		журнал учёта работников, прибывающих в командировки;

		инвентаризационная опись  по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;

Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учёту расчётов с подотчётными лицами, включая расчёты в иностранной валюте.

Прочие документы и учётные регистры:

		приказы на направление работников в командировки;

		первичные документы, подтверждающие использование денежных средств по целевому назначению;

		приказ об установлении круга лиц операционные расходы;, которым предоставлено право получать деньги под отчёт на хозяйственно – операционные расходы;

		приказ об установлении повышенных норм командировочных расходов;

		договоры гражданско – правового характера с лицами, выезжающими в служебные поездки за счёт проверяемой организации;

		акты закупок материальных ценностей у физических лиц;

		контракты с иностранными партнёрами, договоры;

		письма – приглашения;

		учётная политика организации;

		Главная книга или иной обобщающий регистр бухгалтерского учёта.














































 

  Методика и основные этапы  проведения  аудиторской проверки

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определённый набор контрольных процедур.

Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее трёх рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчёт об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчёт. Если при проведении проверки предприятия установлено, что подотчётные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время, в том числе по истечении трёх дней после установленного срока, следует провести проверку использования подотчётных сумм, получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц и подотчётного лица и.с учётом этой проверки рассмотреть вопрос об отнесении выданной суммы к доходу подотчётного лица. При установлении необоснованного списания задолженности с подотчетного лица без предоставления оправдательных документов, подтверждающих произведённые расходы, подотчётные суммы, не удержанные из заработной платы подлежат включению в облагаемый налогом доход этих работников и  облагаются единым социальным налогом.

Основные этапы проведения аудиторской проверки:



Ознакомительный этап включает:

			изучение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчёт на хозяйственно – операционные расходы;

			проверка наличия журналов учёта работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки;

			проверка наличия в учётной политике или других распорядительных документах сроков, на которые выдаются авансы, периодичности и сроков проведения инвентаризации расчётов;

			установление объёма и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки.

	На этом этапе проводится изучение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчёт на хозяйственно – операционные нужды, проверка наличия журналов учёта работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки, проверка наличия установленных сроков на которые выдаются авансы, периодичности и сроков проведения инвентаризации расчётов и т.д.

Основной этап включает:

		аудит тождественности показателей бухгалтерской отчётности и регистров бухгалтерского учёта;

		аудит оформления первичных учётных документов по расчётам с подотчётными лицами;

		проверка правильности проведения инвентаризации расчётов с подотчётными лицами;

		проверка соответствия записей по выдаче, использованию и возврату подотчётных сумм данным журнала – ордера № 7 или другого учётного регистра по счёту 71;

		установление фактов выдачи денежных средств под отчёт при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса;

		проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчётных сумм, выданных на командировочные и операционно – хозяйственные расходы;

		 аудит правильности отнесения на себестоимость операционно –  хозяйственных расходов из подотчётных сумм и оприходования приобретённых через подотчётных лиц материальных ценностей;

		аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретённым материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчётных лиц;

		аудит правильности отнесения на себестоимость на себестоимость расходов по командировкам, учёт произведённых затрат в соответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов;

		аудит правомерности включения в совокупный доход работников для целей налогообложения сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм, а также расходов на личные нужды;

		проверка правильности расчётов с лицами, не работающими в организации, по служебным поездкам за счёт проверяемой организации;

		аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по транспортным документам, счетам гостиниц, за пользование постельными принадлежностями;

		проверка   правильности  ведения    раздельного учёта расчётов с подотчётными лицами в валюте и параллельно в рублях;

		аудит правильности учёта курсовых разниц по расчётам с подотчётными лицами в иностранной валюте;

		проверка правомерности получения в банке валюты на командировочные расходы через уполномоченных организации, своевременности и полноты её оприходования и выдачи  в подотчёт;

		проверка своевременности и полноты возврата  неиспользованной валюты в кассу организации и её зачисления на текущий валютный счёт.



Заключительный этап предусматривает:

		формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки;

		составление аудиторского отчёта и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.



Выявленные в ходе проверки нарушения и возможное их влияние на достоверность бухгалтерской  отчётности из рабочих документов аудитора переносятся в отчётный документ, составляемый по форме  № ОД - 1 (ПЛ) «Проверка правильности проведения инвентаризации расчётов с подотчётными лицами».

















 Типичные ошибки при проведении аудита



Основные нарушения – злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчётов с подотчётными лицами – могут быть классифицированы следующим  образом:

Нарушения порядка выдачи подотчётных сумм

Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым могут выдаваться деньги на хозяйственно – операционные расходы.

Выдача денежных сумм из кассы под отчёт лицам, не являющимися работниками предприятия.

Выдача денег под отчёт лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.

Несоответствие фактического расхода подотчётных сумм целям, на которые они были выданы.

Списание подотчётных сумм за счёт  собственных средств предприятия.

Нарушения при оформлении командировочных расходов.

Отсутствие приказов о направлении сотрудников в командировку.

Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке.

Несоблюдение установленных норм командировочных расходов.

Отсутствие приказов или распоряжений об оплате суточных сверх установленных норм.

Отсутствие аналитического учёта командировочных расходов (суточных) в пределах норм и сверх норм.

Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов.

Нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц и начисления единого социального налога с сумм превышения суточных расходов сверх установленных норм.

Некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах суточных расходов.

Нарушение порядка  учёта представительских расходов.

Отсутствие аналитического учёта представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

Нарушение порядка ведения синтетического учёта расчётов с подотчётными лицами.

Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчётов с подотчётными лицами.

Неправильное выведение остатков на конец отчётного периода.

Несоответствие записей в авансовых отчётах и журнале – ордере № 7 «Расчёты с подотчётными лицами» или других регистрах.

















Глава II  Практическая часть



Практическая часть курсовой работы будет основана на проверка Общества с ограниченной ответственностью «МАЗсервис». 

   При проверке установлено, что на предприятии имеют место случаи направления работников в командировки за границу.

Например, в соответствии с приказом № ВП-57 от 31.03.2003 г. Семенчук В.Ф. направляется в командировку в Узбекистан, г. Ташкент, ОАО «Геолтехкомплект» сроком на 3 дня - с 02.04.2003 г. по 04.04.2003 г. с целью развития и укрепления торговых отношений.



В командировочном удостоверении Семенчук В.Ф. № 57 от апреля 2003 г. указано:

- выбыл из Ярославля 01.04.2003 г.

- прибыл в Ташкент 03.04.2003 г.

- убыл из Ташкента 04.04.2003 г.

- прибыл в Ярославль 04.04.2003 г.

    Имеет место  несоответствие дат начала командировки в приказе (с 02.04.2003 г.) и командировочном удостоверении (с 01.04.2003 г.). Рекомендуем устранить несоответствие.

В соответствии с отметками в паспорте Семенчук В.Ф. пересечение границы:

- из Росси в Узбекистан - 03.04.2003 г.

- из Узбекистана в Россию - 04.04.2003 г.

Семенчук В.Ф. были выданы из кассы денежные средства на командировку, в т.ч. суточные в валюте за 2 дня из расчета 51 доллар в сутки - 102 доллара (РКО № 1 от 01.04.2003 г.):

Дт 71   Кт 50$ - 3200,77 руб. (102*31,3801).

   Согласно авансового отчета № 19 от 07.04.2003 г. Семенчук В.Ф. были оплачены суточные:

-100 руб. - за 02 апреля

-3190,74 (102*31,2818) - за 03, 04 апреля

В б/у по суточным, выданным в валюте, сделаны проводки:

Дт 44 Кт 71 - 3190,74 - на сумму суточных (102 доллара по курсу 31,2818) Дт 91 Кт 71 - 10,03 - курсовая разница по суточным, выданным в валюте.

Указанные расходы предприятием в полной сумме учтены для целей налогообложения.

Обратим внимание на следующий факт.

В соответствии с Письмом Минтруда РФ и Минфина РФ от 17.05.1996 г. N 1037-ИХ «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу»:

«Работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом, со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации».

Как видно из отметок в паспорте Семенчук В.Ф. дата въезда в РФ из Узбекистана -04.04.2003 г. При этом суточные ему оплачены из расчета норм, установленных для Узбекистана (51 доллар), а не РФ.

Согласно п.п.12 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. 



Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» суточные за каждый день нахождения в командировке составляют:

- на территории Российской Федерации -100 рублей;

- на территории Узбекистана- 51 доллар.

     Таким образом, учитывая вышеизложенное, для целей налогообложения прибыли должны быть учтены суточные Семенчук В.Ф. за 04 апреля, исчисленные исходя из норм, установленных для командировок по территории РФ (100 руб.), а не по нормам, установленным для Узбекистана (51 доллар), как сделало предприятие.

     В результате выявленного нарушения предприятием занижена налогооблагаемая прибыль за 2003 г. на 1500,38 руб. (51 доллар*31,3801 руб.-100 руб.), налог на прибыль занижен на 360,09руб.

Кроме того, в соответствии с п. З ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

 Рассмотрим, какой размер суточных не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно ст. 168 ТК РФ:

   «В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

-  расходы по проезду;

-  расходы по найму жилого помещения;

-  дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

-  иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. 

 Порядок   и   размеры   возмещения   расходов,   связанных   со   служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета».      

     Таким образом, размер суточных, которые предприятие выплачивает своим работникам, должен быть закреплен в коллективном договоре, ином локальном нормативном акте организации, трудовом договоре с работником. При этом, руководствуясь положениями ТК РФ, сумма суточных при командировках по территории РФ не может быть менее 100 руб. Такая норма суточных установлена для работников бюджетной сферы в постановлении Правительства РФ от 02.10.2002 г. «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».

      Учитывая вышеизложенное, вся сумма суточных, закрепленная в локальных нормативных актах организации и трудовом договоре с работником не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. При отсутствии закрепленных в локальных нормативных актах организации и трудовых договорах размеров выплачиваемых суточных, вся их сумма подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Такое же мнение высказывается в письме МНС РФ от 23.07.2003 г. N 04-2-07/510-ЯЗ 5. Комментарии руководителя департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России к указанному письму также подтверждают указанный вывод. Однако, это касается только суточных, выплачиваемых при командировках на территории РФ.

    Нормы суточных при командировках за границу установлены Приказом Минфина РФ от 12.11.2001 г. N 92н «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран». В зависимости от страны, куда командирован работник, суточные, не превышающие указанные в приказе № 92н от 12.11.2001 г., не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. При этом размер суточных при командировках за границу также должен быть оговорен в локальных нормативных актах организации и трудовых договорах. При отсутствии закрепленных в локальных нормативных актах организации и трудовых договорах размеров выплачиваемых суточных при заграничных командировках, вся их сумма подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. 

       В сложившейся ситуации получается, что вся сумма суточных, выплачиваемая своим работникам ООО «МАЗсервис», подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

      Если ООО «МАЗсервис» установит своими локальными актами размер суточных такой же, который применяется им в настоящее время при исчислении налога на доходы физических лиц (см. выше), то в приведенном примере следует обложить налогом на доходы физических лиц сумму суточных, выплаченную Семенчук В.Ф. за 04 апреля 2003 г., превышающую 100 руб., т.е. -1500,38 руб.

 Обратим внимание, что ЕСН на суточные, выданные сверх норм, указанных в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 93 не начисляется. Связано это с тем, что суточные сверх норм налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, а такие выплаты ЕСН не облагаются (п.З ст.236 НК РФ).

 При отсутствии отчетов о командировках при налоговой проверке может возникнуть вопрос об их экономической обоснованности, и налоговые органы, руководствуясь ст.252 НК РФ, могут не принять произведенные командировочные расходы в целях налогообложения прибыли.















































Как отразить расходы на командировку в учете

При выдаче работнику аванса на командировку сделайте в учете запись:

Дебет 71 Кредит 50-1

выданы работнику наличные денежные средства (дорожные чеки) для оплаты командировочных расходов.

Если денежные средства для оплаты командировочных расходов зачисляются на корпоративную пластиковую карту, в учете следует сделать записи:

Дебет 55 кредит 51 (52)

перечислены денежные средства на специальный карточный счет;

Дебет 71 Кредит 55

учтена сумма аванса, выданного работнику для оплаты командировочных расходов.

Порядок отражения в учете расходов командированного работника зависит от цели командировки.

Если командировка необходима для нужд основного (вспомогательного или обслуживающего) производства, то расходы работника отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 71

списаны расходы по командировке, необходимой для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если командировка связана с управленческой деятельностью организации (например, проверка деятельности филиала, участие в собрании акционеров), то расходы отразите записью:

Дебет 26 Кредит 71

списаны расходы по командировке, необходимой для управленческих нужд организации.

Если командировка была связана с продажами товаров или готовой продукции, то расходы по ней отражаются записью:

Дебет 44 Кредит 71

списаны расходы по командировке, связанной с продажей товаров или готовой продукции.

Затраты на командировку, связанную с приобретением того или иного имущества, увеличивают его стоимость. Такие затраты отразите записью:

Дебет 08 (07, 10, 41) Кредит 71

списаны затраты по командировке, связанной с покупкой нематериальных активов или основных средств (материалов, товаров).

Если работник вашей организации ездил в командировку, связанную с возвратом и транспортировкой бракованной продукции, расходы по ней отразите так:

Дебет 28 Кредит 71

списаны расходы по командировке, связанной с возвратом и транспортировкой бракованной продукции.

Если командировка связана с получением организацией прочих доходов (например, заключение работником договора о предоставлении имущества организации в аренду), то расходы командированного лица спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 71

списаны расходы по командировке, связанной с получением организацией прочих доходов.

Такая же проводка делается, если работник оплатил в командировке те или иные расходы непроизводственного характера (например, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т.п.) и организация их возмещает.



Сумму НДС по командировочным расходам спишите проводками:

Дебет 19 Кредит 71

учтена сумма НДС по командировочным расходам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

произведен налоговый вычет (на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков товаров (работ, услуг)).

Сумма НДС по расходам непроизводственного характера к вычету не принимается. Такая сумма списывается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19

списан НДС по расходам непроизводственного характера.

Если работник израсходовал в командировке сумму большую, чем выданный аванс, то эту сумму ему необходимо возместить. Такую операцию отразите записью:

Дебет 71 Кредит 50-1

возмещены работнику затраты по командировке, превышающие ранее выданный аванс.

Если работник возвращает суммы неизрасходованного аванса в кассу организации, сделайте в учете запись:

Дебет 50-1 Кредит 71

оприходованы денежные средства, не израсходованные работником и возвращенные в кассу организации.

Если работник не израсходовал аванс и не вернул по истечении установленного срока денежные средства в кассу организации, сделайте в учете запись:











Дебет 94 Кредит 71

отражена сумма невозвращенного аванса.

В дальнейшем сумма неизрасходованного аванса может быть удержана из заработной платы работника:

Дебет 70 Кредит 94

удержана сумма неизрасходованного аванса из зарплаты работника

или при невозможности удержания из оплаты труда работника:

Дебет 73 Кредит 94

отражена задолженность работника в сумме невозвращенного аванса.





Бухгалтерский учет сумм, выданных под отчет

При выдаче работнику из кассы денег под отчет (например, аванса на командировку) сделайте в учете запись:

Дебет 71 Кредит 50-1

выданы работнику наличные денежные средства под отчет.

Списание израсходованных подотчетных сумм отражайте по кредиту счета 71 на основании авансового отчета работника:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 10, 08...) Кредит 71

списаны расходы подотчетного лица.

Сумму НДС по расходам, оплаченным подотчетным лицом, спишите проводками:

Дебет 19 Кредит 71

учтена сумма НДС по расходам подотчетных лиц;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

произведен налоговый вычет (на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков товаров, работ, услуг).

Сумма НДС по расходам непроизводственного характера к вычету не принимается. Такая сумма списывается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19

списан НДС по расходам непроизводственного характера.

Если работник вернул в кассу неизрасходованный остаток подотчетной суммы, сделайте проводку:

Дебет 50-1 Кредит 71

возвращены неиспользованные деньги.

Если работник не израсходовал аванс и не вернул по истечении установленного срока денежные средства в кассу организации, сделайте в учете запись:

Дебет 94 Кредит 71

отражена сумма невозвращенного аванса.

В дальнейшем сумма неизрасходованного аванса может быть удержана из заработной платы работника:

Дебет 70 Кредит 94

удержана сумма неизрасходованного аванса из зарплаты работника.

Для оплаты командировочных расходов денежные средства могут зачисляться на корпоративную пластиковую карту. В этом случае в учете следует сделать записи:

Дебет 55 Кредит 51 (52)

перечислены денежные средства на специальный карточный счет;

Дебет 71 Кредит 55

учтена сумма аванса, выданного работнику для оплаты командировочных расходов.









Заключение

В   данной   курсовой   работе      мы     рассмотрели  цели и задачи  аудита  как независимого  вида  контроля, использование методов его проведения.  Важность  качественного проведения аудиторских  проверок   не   подлежит   сомнению,  и       основное   внимание   при   его    проведении     необходимо    уделять тщательной  подготовке  программы и  планированию процедуры аудита.  Поэтому   эти   вопросы    рассмотрены   достаточно   подробно. 

Особое   место   занимают   расчёты   с   подотчётными   лицами, поскольку    они    имеют    место   практически   на  каждом предприятии и очень разнообразны. В курсовой работе  указаны основные    нормативные    документы,  регулирующие    данный   раздел   бухгалтерского  учёта,  обозначены основные   документы,  которые   необходимо  тщательно   изучать  при  проверке   правильности   расчётов    с     подотчётными лицами. Определён порядок  и указаны  основные  этапы  проведения  аудиторских  проверок.  

Целью аудиторских проверок,  по моему мнению, должно являться   не   только   выявление    нарушений и    типичных ошибок при   расчётах   с   подотчётными    лицами. Не менее важно использовать результаты проверок в целях обеспечения более качественной работы в данной области, и, на основании приобретённого опыта  избегать в будущем подобных ошибок.











Список использованной литературы

Налоговый кодекс РФ, ч. 1,2. 

Гражданский кодекс РФ, ч. 1,2 и 3.

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ №94н от 31.10.00г.).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. 

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г. (с последними изменениями и дополнениями).

Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М,2000.  

Нормативная база бухгалтерского учета: Сб.официальных материалов / Под ред. А.С.Бакаева. – М.: Бухгалтерский учет, 2001.  

Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и проведение. – М.: Экзамен, 1999.

Гилярская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организаций: Практическое пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского, М.: ЮНИТИ, 2003.

 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М,2002.

Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М,: ИД ФБК ПРЕСС, 2000.

Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник для вузов. – М: Финстатинформ, 2000.  

Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И.Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2003. 

Скобора В.В. Аудит. Методология и организация. – М,: Дело и сервис,1999.





2