Межстрановой сравнительный анализ систем налогообложения Армении и России как фактора экономического роста

Межстрановой сравнительный анализ систем налогообложения Армении и России как фактора экономического роста

А. С. Мкртчян, И. М. Темкина 

Налогообложение — важнейший макроэкономический показатель, оказывающий значительное влияние на все стороны жизни общества: экономическую, социальную, политическую и др.

Налогообложение во всех современных странах имеет общие черты и национально-исторические особенности. В любой стране системы налогообложения претерпевают постоянную эволюцию в зависимости от политики государства [5, 6]. Чем активнее правительство проводит внутреннюю и внешнюю политику, тем больше требуется расходов, а основная масса доходов бюджетов всех уровней формируется за счет налогов. Так было всегда.

В XX в. положение кардинально изменилось. В конце века во всех развитых странах прошли налоговые реформы. Подчеркивая их радикальный характер, экономисты и политики США справедливо назвали реформы президента Рейгана налоговой революцией. Выдвигая в качестве главной стратегической цели повышение эффективности действующих налоговых систем, налоговые реформы объединили два основных подхода — сохранение фундаментальных классических принципов налогообложения Адама Смита (всеобщность, справедливость, определенность, удобность) [5] и снижение налогового бремени.

XX в. показал, что высокие налоги отрицательно влияют на темпы экономического роста. В большинстве стран на смену фискальной экономической политике приходит стимулирующая налоговая политика, которая призвана оптимизировать национальную экономику, способствовать ускорению темпов ее роста, социально-экономическому развитию.

В качестве объекта исследования в данной статье мы выбрали системы налогообложения двух стран — Армении и России. Обе налоговые системы являются очень молодыми, они существуют с 1992 г. и находятся в стадии реформирования. В то же время Армения и Россия — это разные страны, которые существенно отличаются по своим размерам, численности населения, государственному устройству, системе социально-экономических показателей и проч.

Сравнивая системы налогообложения двух стран, мы ставим главной целью выявить плюсы и минусы разных систем налогообложения и возможность использования накопленного положительного опыта для их совершенствования.

Основные параметры различий двух систем налогообложения можно представить схематически (табл. 1).

Таблица 1 

Различия основных элементов систем налогообложения Армении и России

Элемент налоговой системы

Республика Армения

Российская Федерация

Система действующих налогов 

Унитарное государство, двухуровневая налоговая система 

Федеральное устройство, трехуровневая система налогообложения 

Число действующих налогов 

Государственные — 9, местные — 3 

Федеральные — 10, Региональные — 3, Местные — 2 

Налоговая политика 

Фискальная 

Переход к стимулирующей 

Правовое обеспечение налоговой системы 

Законы Республики Армения — 12 законов. Кодификация законов (нет) 

Налоговый кодекс РФ, I часть — 7 разделов II часть — 4 раздела 

Организационное обеспечение: система налоговых органов 

Закон РА «О налогах»: права — 4 закона (ст. 14) обязанности — 8 (ст. 15) 

Налоговый кодекс РФ: права — 14 законов (ст. 31) обязанности — 12 (ст. 32) 

Техническое обеспечение 

http://www.minfin.am http://www.mineconomy.am 

http://www.nalog.ru http://www.nalvest.ru 

Кадровое обеспечение 

Нет системы подготовки кадров 

Экономическая подготовка кадров 

 

Остановимся кратко на истории создания систем налогообложения Республики Армения и Российской Федерации.

В Республике Армения налоговая система находится в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство и политическая система, которая направлена на развитие свободы предпринимательской деятельности [3, 37–40].

Действующая налоговая система Республики Армения прошла несколько этапов становления:

1. Создание новой налоговой системы (1992–1995).

2. Принятие отдельных законов о налогах (1995–2000).

3. Продолжение налоговых реформ (до 2010).

Налоговые отношения в Республике Армения регулируются в соответствии с законом Республики Армения «О налогах» № 3Р-107 от 14.04.1997 г.

Установлены следующие основные виды налогов:

— налог на прибыль;

— подоходный налог;

— налог на добавленную стоимость;

— акцизный налог;

— налог на имущество;

— земельный налог;

— упрощенный налог.

Законом могут устанавливаться фиксированные платежи или упрощенные налоги, заменяющие указанные выше виды налогов [1, 17–19].

Налоги уплачиваются в армянских драмах. По состоянию на 1 ноября 2009 г. 1000 армянских драм равны 75, 80 руб.

Проблемы, связанные с разработкой и функционированием налоговой системы в переходных экономиках, имеют ряд особенностей по сравнению с проблемами налогообложения развитых и даже развивающихся экономик. Экономики переходного периода имеют потребности в осуществлении дополнительных расходов, связанных с самим характером переходного периода.

В условиях общего кризиса экономики формирование рациональной налоговой политики играет решающую роль в успешном развитии государства [8, 74–75]. Пожалуй, еще более важным обстоятельством является то, что порядок налогообложения и практическая реализация этого порядка влияют на функции общественных финансов. Особенность переходных экономик в этой ситуации заключается в том, что государственные институты, необходимые для осуществления этих функций в целом и, в частности, дающие возможность эффективно взимать установленные налоги, не сформированы в достаточной степени.

Кроме того, неразвитость рыночных институтов, например отсутствие достаточной защиты прав собственности, препятствует возможности применять некоторые налоговые правила, разработанные и успешно функционирующие в рыночных экономиках.

Налоговая система Российской Федерации действует с 1 января 1992 г. и в своем развитии прошла три этапа:

1 января 1992 г. — начало ее действия;

1999 г. — принятие и начало действия I части Налогового кодекса РФ, с 2001 г. — введение в действие II части НК РФ;

начало XXI в. по настоящее время — осуществляется налоговая реформа РФ.

Межстрановой сравнительный анализ действующих систем налогообложения РА и РФ включает два направления — анализ количественных показателей и качественный анализ.

Прежде всего необходимо остановиться на количестве действующих налогов (табл. 2).

Таблица 2 

КоличественныепоказателиналоговыхсистемРеспубликиАрменияиРоссийскойФедерации

Показатель

Республика Армения

Российская Федерация

Общее число действующих налогов 

Законы Республики Армения, 12 налогов 

Налоговый кодекс РФ, 19 налогов 

Государственные 

1. Налог на прибыль 

1. Налог на добавленную стоимость 



2. Подоходный налог 

2. Акцизы 



3. Акцизный налог 

3. Налог на доходы физических лиц 



4. Налог на добавленную стоимость 

4. Единый социальный налог 



5. Налог на имущество 

5. Налог на прибыль организаций 



6. Земельный налог 

6. Налог на добычу полезных ископаемых 



7. Фиксированные платежи 

7. Налог на наследование или дарение (закон не принят) 



8. Другие 

8. Водный налог 





9. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользованиеобъектами водных биологических ресурсов 





10. Государственная пошлина 





11. Единый сельскохозяйственный налог 





12. Упрощенная система налогообложения 





13. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности 





14. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции 

Региональные 

— 

15. Налог на имущество организаций 





16. Налог на игорный бизнес 





17. Транспортный налог 

Местные 

10. Местные налоги и выплаты 

18. Земельный налог 



11. Фиксированные платежи на бензин и дизельное топливо 

19. Налог на имущество физических лиц (закон не принят) [2, 31–35] 



12. Фиксированные платежи на табачную продукцию 

 

 

В Республике Армения в настоящее время действует 12 налогов, а в Российской Федерации — 19. Количественная разница действующих налогов, на наш взгляд, объясняется двумя обстоятельствами: в Российской Федерации действует трехуровневая система налогообложения, соответствующая ее федеральному государственному устройству — федеральные, региональные и мест-ные налоги; в Республике Армения при унитарной государственной системе действует двухуровневая система налогов — государственные и местные налоги.

В XXI в. при переходе преимущественно к стимулирующей налоговой политике во II часть Налогового кодекса РФ был введен раздел VIII.I — «Специальные налоговые режимы», где была разработана система льгот для стимулирования сельскохозяйственных товаропроизводителей, малого бизнеса отечественных и иностранных инвесторов. Так было введено дополнительно 4 новых налога.

Структура системообразующих налогов в РА и РФ (табл. 3) включает однотипные налоги, но в России их удельный вес в общей системе налоговых поступлений выше — около 90 %.

Таблица 3

Структурасистемообразующихналогов

Республика Армения

Российская Федерация

НДС 

НДС 

Налог на прибыль 

Акцизы 

Подоходный налог 

Налог на доходы физических лиц 

Акцизный налог 

Налог на прибыль организаций 

Дают около 85 % всех налоговых поступлений 

Дают около 90 % всех налоговых поступлений 

 

Качественный анализ прежде всего предполагает классификацию действующих налогов по их содержанию (табл. 4).

Таблица 4

КлассификацияналоговРеспубликиАрменияиРоссийскойФедерациипоихсодержанию

Республика Армения

Российская Федерация

Прямые налоги (3) 

Прямые налоги (3) 

Налог на прибыль 

Налог на доходы физических лиц 

Подоходный налог 

Налог на прибыль организаций 

Налог на имущество 

Единый социальный налог 

Косвенные налоги (5) 

Налог на имущество организаций 

Налог на добавленную стоимость 

Налог на игорный бизнес 

Акцизный налог 

Транспортный налог 

Фиксированные платежи 

Косвенные налоги (2) 

Фиксированные платежи на бензин и дизельное топливо 

Налог на добавленную стоимость 

Фиксированные платежи на табачную продукцию 

Акцизы 

Рентные налоги (1) 

Рентные налоги (4) 

Земельный налог 

Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов 

Водный налог 

Налог на добычу полезных ископаемых 



Земельный налог 



Специальные налоговые режимы (4) 



Единый сельскохозяйственный налог 



Упрощенная система налогообложения 



Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности 



Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции 

 

В структуре налоговых поступлений и в РФ (табл. 3), и в РА преобладают поступления от косвенных налогов, соответственно 57, 3 и 62, 4 %. Эти цифры говорят о том, что и доходы физических лиц, и прибыль предприятий в обеих странах находятся на недостаточно высоком уровне. Поступления от прямых налогов в РФ составляют 42, 7 %, а в РА — 37, 6 %.

Практически во всех развитых странах еще в конце 80-х гг. прямые налоги преобладали над косвенными, причем такая тенденция будет сохраняться и в будущем. А среди прямых налогов преобладают подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль.

Если же сравнивать доли прямых и косвенных налогов в сумме налоговых поступлений в России, то получаем ситуацию, резко отличающуюся от мировых тенденций, так как доля косвенных налогов в значительной мере превышает долю прямых. Причем в России такая ситуация изменяется в сторону уменьшения доли прямых налогов (табл. 5).

Таблица 5

Структурапрямыхикосвенныхналоговвсуммевсехпоступлений*

Страна

Прямые налоги, %

Косвенные налоги, %

США 

71, 7 

28, 3 

Германия 

53, 2 

46, 8 

Франция 

39, 1 

60, 9 

Россия 

42, 7 

57, 3 

Великобритания 

55, 4 

44, 6 

Япония 

74, 2 

25, 8 

Армения 

37, 6 

62, 4 

 

* См.: Налоговый вестник [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.nalvest.ru

Уже первый поверхностный слой межстранового сравнительного анализа двух систем налогообложения Армении и России обнаруживает явные преимущества российской налоговой системы. К ним в первую очередь следует отнести введение специальных налоговых режимов, растущее число рентных налогов, введение системы льгот для особых экономических зон и др.

Более глубокий, второй уровень международного сравнительного анализа, при котором сравниваются однотипные отдельные налоги двух стран, их ставки и содержание, также позволяет обнаружить ряд положительных тенденций в развитии налоговой системы РФ.

Например, введение единой пропорциональной низкой ставки налога на доходы физических лиц — 13 %; последовательное снижение налога на прибыль — 35, 24, 20 %; сокращение ставки НДС — 28, 20, 18 %; устранение двойного налогообложения с отменой в 2004 г. налога с продаж и с 1 января 2010 г. единого социального налога и др. 

Третий, самый глубинный уровень межстранового сравнительного анализа позволяет проследить изменения внутри самой структуры действующих налогов. В первую очередь сюда следует отнести постоянное увеличение и совершенствование системы различного вида льгот при налогообложении физических лиц, а также последовательное освобождение от налогообложения инвестиций, внедрения новейших технологий, улучшения качества товаров, услуг, работ.

Выявленные в ходе анализа преимущества российской налоговой системы позволяют наметить основные направления совершенствования налоговой системы Республики Армения с учетом ее национально-исторических особенностей.

Из сказанного напрашиваются два вывода:

— межстрановой сравнительный анализ систем налогообложения может развиваться в двух направлениях: вглубь, с учетом описанных выше трех уровней, и вширь, охватывая большее количество исследуемых стран;

— сравнительный анализ действующих налоговых систем различных современных стран позволяет определить общий тренд совершенствования оптимизации налогообложения на основе изучения мирового передового опыта.

Межстрановой сравнительный анализ действующих систем налогообложения можно рассматривать в качестве инструмента, способствующего созданию благоприятных условий для ускорения экономического роста, социально-экономического развития в целом, что имеет особое значение в условиях продолжающегося мирового экономического кризиса.

Теория экономического роста — одна из центральных областей макроэкономического анализа. Начиная с классической школы политической экономии вопросы динамического развития экономических систем интересовали многих ученых. Однако о выделении теории экономического роста как раздела макроэкономики, который занимается моделированием процессов экономического развития государства, можно говорить лишь с XX в [7, 61].

В настоящее время многие экономисты и аналитики озабочены выяснением роли налогов в формировании стратегии экономического роста.

Действующая налоговая система часто угнетает экономику, особенно ее производственный сектор. Простые расчеты показывают, что среднее предприятие обязано перечислять в бюджет до 46 % вновь созданной стоимости. Даже в развитых странах со стабильной социально-экономической обстановкой столь высокие ставки налогов не являются редкостью и, как правило, ведут к низким темпам экономического роста. Российским предприятиям в отличие от западных приходится приспосабливаться к изменениям в отношениях прав собственности, осваивать принципы корпоративного управления, адаптироваться к конкуренции. При неблагоприятном налоговом режиме это малореально, что и подтверждается российской действительностью.

Влияние системы налогообложения может быть как позитивным, так и негативным [4, 36–37]. Позитивная роль налоговой модели состоит не только в пополнении доходов бюджетной системы, но и в стимулировании качественного экономического развития государства и регионов, субъектов хозяйствования. Функциональное проявление действующих механизмов налогообложения свидетельствует о сбалансированности налоговой системы, не допуская преобладания отдельных функций налогов (фискальной) над другими (регулирующей, стимулирующей, перераспределительной, социальной и др.) и добиваясь их паритета в действии.

Негативная роль системы налогообложения отражается в том, что содержание налогов и налогообложения фокусируется на их фискальном предназначении, которое в конечном счете выступает тормозом экономического развития.

Оценка роли налогов не может быть однозначной, так как система налогообложения проявляет свое многообразие во многих сферах реальной экономики. И если для государства важной задачей является максимизация доходов бюджета, то налогоплательщик заинтересован в снижении налогового бремени.

Совокупные экономические интересы дифференцированы по видам участников экономической системы, которые оказывают влияние на экономическое развитие страны.

В условиях рыночной экономики необходима ориентация всех субъектов рынка на достижение максимальных конечных народно-хозяйственных целей, в числе которых и экономический рост.

Для создания регулирующего налогового механизма недостаточно рассмотрения общих перспектив реформирования национальной системы налогообложения, следует уделить внимание отдельным основным налогам или их группам, имеющим большое значение для социально-экономического развития.

Таким образом, в условиях подъема экономики эффективнее применять корректирующие налоговые инструменты, которые в отличие от нейтральных (т. е. установление одинакового уровня налогообложения для всех категорий налогоплательщиков) позволят направить предпринимательскую деятельность, инвестиции, рабочую силу в ключевые для национальной и региональной экономики отрасли, сбалансировать потребности бюджетов всех уровней и интересы налогоплательщиков, сгладить дифференциацию уровней развития регионов и качества жизни их населения. Для этого необходимо дифференцировать использование налоговых инструментов в зависимости от уровня социально-экономического развития регионов, сферы предпринимательской деятельности, уровня платежеспособности населения.

В этих условиях особо актуально совершенствование налогового процесса посредством создания рациональной сбалансированной налоговой системы, соответствующей складывающейся структуре экономики и способствующей повышению эффективности производства, финансовому оздоровлению экономики страны, устранению диспропорций, возникших в ходе структурной перестройки промышленности, ускорению научно-технического прогресса, созданию равновыгодных условий деятельности в различных секторах экономики, сдерживанию роста цен и инфляции [4, 39]. Особое внимание должно быть обращено на упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов, выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков и сокращение необоснованных адресных или отраслевых льгот, перенос налоговой нагрузки на те виды доходов, которые не оказывают негативного воздействия на легализацию прибыли, личных доходов, а также на проведение комплекса мероприятий, стимулирующих отказ предпринимателей от теневой экономической деятельности.

В ходе проведения налоговых реформ в Республике Армения и в Российской Федерации в XXI в. определились приоритетные направления, по которым налоговая система может и должна воздействовать на экономический рост, а через него и на все остальные сферы общественного развития.

1. Модернизация всей экономики , и стимулирование на ее основе количественного и качественного роста . Для этого необходимо снижение налогового бремени на реальное производство, что позволит ускорить темпы роста ВВП. В этом же направлении действуют стимулирование инновационной деятельности, налоговые льготы для малого бизнеса и всех тех, кто способствует развитию и внедряет инновации, новые технологии, что в конечном счете ведет к качественному развитию производства, росту производительности труда.

2. Совершенствование отраслевой структуры общественного производства . Для этого необходимо налог на прибыль организаций дифференцировать по отраслям и через систему льгот стимулировать наукоемкие отрасли обрабатывающей промышленности, сельское хозяйство и др.

3. Продолжать поддержку малого предпринимательства через систему льготного налогообложения.

4.Способствовать изменению территориального размещения производства через создание особых экономических зон (ОЭЗ) и портовых особых экономических зон (ПОЭЗ).

5. Поддерживать развитие инфраструктуры на период 2010–2020 гг. через предоставление льгот в РФ для организаторов и участников проведения XXII Олимпийских игр в 2014 г. в городе Сочи. Осуществлять развитие транспортного комплекса.

6. Способствовать росту платежеспособного спроса населения путем снижения налогового бремени, совершенствования налогообложения доходов и имущества физических лиц.

7.Обеспечить дальнейшее расширение круга и совершенствование практики рентных налогов в целях оптимального использования природных ресурсов, охраны окружающей среды.

8. Продолжить улучшение практики налогообложения внешнеторговых операций и таможенных пошлин в целях поддержки отечественного производителя, ускорения процесса интеграции страны в мировую экономику в условиях ее глобализации.

В период мирового экономического кризиса первого десятилетия XXI в. проблема экономического роста для всех стран мирового сообщества становится приоритетной. В руках любого государства наиболее эффективным инструментом воздействия на экономику и другие сферы общественной жизни остается действующая система налогообложения. Налоговой политике любой страны присущи свои национально-исторические особенности, однако усиление процессов глобализации мировой экономики диктует необходимость изучения опыта других стран по оптимизации налоговой системы. И здесь особое значение имеет использование межстранового сравнительного анализа налогообложения различных стран для определения наиболее эффективных направлений совершенствования действующих налоговых систем. Охватить исследованием все страны практически невозможно. Возникает необходимость выбора стран — объектов исследования. И здесь возможны два пути: выбор стран, имеющих примерно одинаковые социально-экономические, природно-климатические и другие однотипные параметры, или выбор двух стран, одна из которых существенно превосходит другую и может быть примером по ряду качественных характеристик и направлений развития налоговой системы. Мы выбрали второй вариант, хотя оба варианта в конечном счете могут дать значительный материал, который поможет определить наиболее эффективные направления совершенствования национальной системы налогообложения и ее оптимального воздействия на основные показатели экономического роста, социально-экономического развития в целом.

Список литературы

1.Налоги Армении-2008 (с изменениями и дополнениями на 1 ноября 2008 года). Нойан Тапан, 2008.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями на 1 февраля 2008 года). Екатеринбург, 2008.

3. Адамян С . Налоговое законодательство Республики Армения. Ереван, 2005.

4. Журавлева Т. А . Налоговая составляющая экономического роста // Финансы и кредит. 2007. № 13.

5. Пансков В. Г . Налоги и налоговая система Российской Федерации. М., 2007.

6. Пансков В. Г. О принципах налогообложения физических лиц // Финансы. 2008. № 1.

7. Окунь А. С., Ткачева А. В . Влияние налоговой нагрузки на экономический рост России // Экономический анализ: теория и практика. 2005. № 8.

8. Ясин Е. Грозит ли России экономический кризис? // Бизнес в России — Деловые люди. 2008. № 5/6.