Ревизия основных средств

Содержание



	Введение

	1.Ревизия процесса (цикла) приобретения основных средств

	1.1 Источники информации и нормативные документы, регулирующие ревизию приобретения основных средств

	1.2 Ревизия поступления основных средств

	2 Ревизия амортизации основных средств

	Заключение

	Список литературы

	


Введение



Целью данной работы является изучение ревизии основных средств.

Основные средства – объекты имущества (активы), которые отвечают следующим требованиям: использование в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев); не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Амортизация – с общеэкономической точки зрения это процесс перенесения стоимости основных средств и нематериальных активов на изготовленную продукцию, а с точки зрения бухгалтерского учета - это списание вложенных организацией во внеоборотные активы средств в течение ряда отчетных периодов и признание их в качестве расходов.




1 Ревизия процесса (цикла) приобретения основных средств



1.1 Источники информации и нормативные документы, регулирующие ревизию приобретения основных средств



Нормативные документы:

Гражданский кодекс РФ;

Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н)

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01(утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н)

	Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (утверждены Минфином РФ от28 июня 2000 г. №60н);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н).

	Источники информации

Бухгалтерский баланс (ф.№ 1), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№ )5;

Пояснительная записка к годовому отчету;

Приказ по учетной политике;

Учредительные документы;

Главная книга;

Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Документы, подтверждающие принятие к учету основных средств;

Документы, подтверждающие величину рыночной стоимости основных средств;

Расчетные документы, счета-фактуры для расчетов по НДС, платежные документы;

Акты приемки выполненных работ и другие документы, подтверждающие фактически произведенные затраты по приобретению основных средств и доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации, отчеты о выполнении технического задания;

Договоры гражданско-правового характера 



1.2 Ревизия поступления основных средств



Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры

1.Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению и утверждаемым учетной политикой. Установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

Для учета основных средств Планом счетов и инструкцией по его применению предусмотрен счет 01 «Основные средства». Для обобщения затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств». 

Для учета наличия и движения оборудования, требующего монтажа, предназначен счет 07 «Оборудование к установке». Исходя из содержания Инструкции по применению плана счетов, данный счет используется как застройщиками, так и организациями, приобретающими оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, опорам, полу и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений. Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

2.Изучить информацию о наличии и составе основных средств:

2.1. Проверить правильность отнесения отдельных объектов к основным средствам. ПБУ 6/01 определены условия, которым должны отвечать активы при отнесении их к основным средствам.

2.2. Изучить информацию об изменении первоначальной стоимости основных средств. Если установлены случаи изменения первоначальной стоимости основных средств в результате их переоценки, в программу ревизияа должны быть включены дополнительные процедуры по ревизияу переоценки основных средств.

2.3. Проверить правильность ведения аналитического учета основных средств (см. тему 1 вопрос 2) и соответствие данных синтетического и аналитического учета (проверка осуществляется по следующей схеме: Инвентарная карточка  Оборотная ведомость  Главная книга  Бухгалтерский баланс).

	2.4. Проверить правильность ведения инвентарного учета основных средств. По ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым может быть:

объект со всеми приспособлениями и принадлежностями

отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций

обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, которые представляют собой единое целое и используются для выполнения определенных задач

Данным ПБУ предусмотрено, что при наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный объект.

	2.5. Проверить соблюдение порядка проведения инвентаризации.

	3. Ознакомиться с правилами документооборота по учету основных средств и формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете основных средств (см. направления проверки оборотов и сальдо по счетам).

Проверка соблюдения требований действующего гражданского законодательства. Процедуры проверки.

	1.Установить источники поступления основных средств и правоотношения, которые возникают между хозяйствующими субъектами при поступлении объектов основных средств.

Основные средства могут поступать:

		В порядке приобретения за плату по договорам купли-продажи, мены, поставки. В этом случае ревизияор должен определить вид договора, установить от кого получены основные средства (юридическое или физическое лицо), установить момент перехода права собственности и другие условия договора.

	Безвозмездно (по договору дарения от юридических или физических лиц, в процессе приватизации, в виде субсидий государства и др.). Ревизияор должен помнить, что по гражданскому законодательству (ст. 575 ГК РФ) запрещено дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков (не более 5 МРОТ). Ограничений на получение юридическим лицом имущества по договору дарения от физического лица не установлено. Вместе с тем, законодательством предусмотрены случаи безвозмездного получения имущества от юридических лиц (например, возможен возврат арендованного имущества, в которое были внесены неотделимые улучшения этого имущества без компенсации арендатору произведенных расходов (если этот порядок предусмотрен в договоре).

	В качестве вклада в уставный капитал. Ревизияор должен изучить учредительные документы и установить: не содержат ли они ограничений на виды имущества, которыми могут быть оплачены акции (доли).

	По договору аренды. Ревизияор должен установить наличие такого договора и изучить его содержание, обратить внимание на виды имущества, полученного по договору аренды, так как ГК РФ предусматривает особенности договоров аренды отдельных видов имущества (зданий, сооружений, транспортных средств). Так, договор аренды зданий (сооружений) требует обязательной письменной формы, а при заключении на срок не менее года - государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (ст. 651 ГК РФ).

	Как неучтенные основные средства, выявленные в результате инвентаризации и др.

Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

1.Проверить наличие и правильность оформления документов, подтверждающих операции операций по поступлению основных средств 

Основанием для отражения операций в системе бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, оформленные с соблюдением установленных требований. В соответствии со ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" первичные документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

	наименование документа;

	дату составления документа;

	наименование организации, от имени которой составлен документ;

	содержание хозяйственной операции;

	измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

	наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

	личные подписи указанных лиц.

Для документального оформления операций по поступлению основных средств должны применяться типовые межотраслевые формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом РФ (см. табл.1).



Таблица 1.Формы первичных документов по учету поступления основных средств

№

Наименование документа

Форма документа

Назначение документа

1

2

3

4

1

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств

Типовая форма № ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата № 71а от 30.10.97

Применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов 

2

Инвентарная карточка учета основных средств

Типовая форма № ОС-6 утвержденная постановлением Госкомстата № 71а от 30.10.97

Применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

3

Карточка забалансового учета арендованных основных средств

Типовой формы не предусмотрено. Действующими нормативными документами рекомендуется открывать карточки на арендованные объекты аналогично собственным основным средствам.

Применяется для учета основных средств, принадлежащих предприятию на праве аренды.

4

Акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг)

Составляется в произвольной форме с учетом требований ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете ".

Применяется для отражения в бухгалтерском учете факта приемки работ (услуг) капитального характера, выполненных сторонними организациями в соответствии с заключенными договорами.

5

Счет-фактура

Типовая форма, утверждена постановлением Правительства РФ № 914 от 29.07.96, в редакции от 19.01.2000.

Документ является основанием для выделения в бухгалтерском учете и списания предъявленной контрагентом и уплаченной суммы НДС, подлежащей налоговому вычету в установленном законодательством порядке.

6

Бухгалтерская справка

Документ составляется в произвольной форме с соблюдением требований ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете"

Документ применяется для оформления условных проводок, которые являются результатом методики бухгалтерского учета. Справка бухгалтерии может включать расчет приводимых по справке сумм.

8

Акт приемки оборудования

Типовая форма № ОС-14, утвержденная постановлением Госкомстата № 71а от 30.10.97

Применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки (составляется по наружному осмотру).

9

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж

Типовая форма № ОС-15, утвержденная постановлением Госкомстата № 71а от 30.10.97

Применяется для оформления передачи оборудования монтажным организациям



Ревизор должен проверить наличие и правильность оформления типовых документов и соблюдение требований по оформлению нетиповых документов, которые определены законом "О бухгалтерском учете". При этом учетной политикой должны быть утверждены нетиповые формы первичной документации и графики документооборота по всем документам.

	2. Проверить правильность формирования первоначальной стоимости основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств установлен ПБУ 6/01.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев прямо установленных законодательством РФ. Перечень расходов, приведенных в ПБУ 6/01 не является закрытым, т.е. к фактическим затратам могут быть отнесены иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов основных средств.

При оплате за поступившие объекты основных средств не денежными средствами стоимость основных средств определяется исходя из стоимости переданного имущества или имущества, подлежащего передаче, определенной исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах определяется стоимость данного имущества (рыночная цена).

При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью выступает стоимость, согласованная учредителями.

	При безвозмездном получении основных средств первоначальной стоимостью является рыночная стоимость объектов основных средств.

3 Проверить правильность учета и налогового вычета сумм НДС

Для учета НДС Планом счетов и Инструкцией по его применению предназначен отдельный субсчет 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». 

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении основных средств могут:

приниматься к налоговому вычету;

включаться в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Для принятия НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении им основных средств, к налоговому вычету необходимо соблюдение следующих условий:

	наличие надлежаще оформленного счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой НДС;

	основные средства должны быть приняты к бухгалтерскому учету;

	в первичных учетных и расчетных документах сумма НДС выделена отдельной строкой;

	основные средства приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения НДС

	основные средства должны быть фактически оплачены.

	В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцом в случае:

	приобретения объектов основных средств лицами, не являющимися налогоплательщиками по НДС либо освобожденными о обязанностей налогоплательщика;

	приобретения объектов основных средств для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются для целей налогообложения реализацией товаров (работ, услуг).

4. Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для учета приобретения оборудования, требующего монтажа, предусмотрен счет 07 "Оборудование к установке".

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием или без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (в порядке аналогичном учету соответствующих операций с материалами).

Затраты на приобретение объектов основных средств не требующих монтажа , отражаются непосредственно по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств") в корреспонденции со счетами учета расчетов и другими счетами.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды.

Бухгалтерские проводки по учету хозяйственных операций, связанных с поступлением основных средств:



1) Приобретение объектов основных средств, требующих монтажа

07

60

- на договорную стоимость оборудования согласно расчетному документу поставщика, без НДС

08

60

- на стоимость услуг по доставке оборудования сторонними организациями, без НДС

19

60

- на сумму НДС, предъявленную контрагентами

08

07

- на стоимость оборудования, сданного в монтаж

08

60

- на стоимость работ (услуг) по монтажу оборудования, выполненных сторонними лицами, без НДС

19

60

- на сумму НДС, предъявленную контрагентами

08

10,69,70, 23 и др.

- на стоимость работ (услуг) по монтажу оборудования, выполненных (оказанных) собственными силами

60

51

- на сумму погашенной задолженности перед контрагентами путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации

07,08

19

- на сумму НДС, подлежащую включению в первоначальную стоимость объектов основных средств

01

08

- на первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых к учету

68

19

- на сумму НДС, подлежащая налоговому вычету



2) Приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа

08

60

- на договорную стоимость объекта основных средств

19

60

- на сумму НДС, предъявленную контрагентами



Безвозмездное поступление основных средств

08

98.2

- на рыночную стоимость объекта основных средств, не требующего монтажа, полученного организацией безвозмездно

01

08

- на первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых к учету




4). Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал

08

75.1

- на согласованную учредителями стоимость объекта основных средств не требующего монтажа, внесенного в качестве вклада в уставный капитал

01

08

- на первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых к учету



5)Поступление основных средств по договору текущей аренды

001



- на стоимость арендованного объекта основных средств, предусмотренную в договоре аренды



Принятие к бухгалтерскому учету ранее не учтенных объектов основных средств

01

91.1

На рыночную стоимость объекта основных средств на дату проведения инвентаризации с учетом износа по действительному техническому состоянию объекта 



Проверка правильности формирования отчетных показателей. Процедуры проверки.

1.Проверить правильность расчета остаточной стоимости основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе.

2.Проверить правильность отражения информации по основным средствам в форме № 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу). В разделе "Амортизируемое имущество" движение основных средств отражается по первоначальной (восстановительной) стоимости. 

3.Проверить отражение в балансе (в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах), информации о принятых к учету арендованных основных средствах.




2 Ревизия амортизации основных средств 

	

	Ревизия амортизации основных средств

Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, контрольные процедуры.

1.Ознакомиться с рабочим планом счетов организации, который согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» должен содержать как синтетические, так и аналитические счета и проверить соответствие применяемых на практике синтетических и аналитических счетов рабочему плану счетов.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств Планом счетов и Инструкцией по его применению предназначен счет 02 Амортизация основных средств». Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

2.Ознакомиться с учетной политикой организации с целью установления наличия в ней способов начисления амортизации, применяемых организацией. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

	линейный способ;

	способ уменьшаемого остатка;

	способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

	способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

	3. Проверить обоснованность установленных организацией сроков полезного использования объектов основных средств (по группам). Данная информация должна быть раскрыта организацией при составлении бухгалтерской отчетности. (п. 32 ПБУ6/01).

	4.Ознакомиться с правилами документооборота по учету амортизации основных средств и формами первичных учетных документов, служащими основанием для начисления амортизации.

	Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»

1. Проверить порядок начисления амортизации. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета (пп.21 и 22 ПБУ 6/01).

	2.Проверить соответствие применяемых способов начисления амортизации способам, утвержденным учетной политикой требованиям нормативных актов.

	Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

	3.Проверить правильность применения норм амортизационных отчислений исходя из способов начисления амортизации в соответствии с Методическими указаниями по учету основных средств. Способы и нормы амортизации, должны быть указаны в инвентарных карточках. 

3. Проверить своевременность начисления амортизации. 

3.1.Проверить периодичность начисления амортизации. 

Согласно ПБУ6/01 "В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы." В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году (п.19). 

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п.24).

3.2. Проверить, не начисляется ли амортизация по :

	основным средствам, полностью самортизированным. "Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта." (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);

	по основным средствам, находящимся на реконструкции, модернизации по решению руководителя организации, а также в ремонте, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств));

	основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее 3-х месяцев. Необходимо проверить порядок консервации, утвержденный руководителем организации (как правило, переводятся на консервацию основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства (п. 53);

	основным средствам, по которым амортизация в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету не начисляется: по жилищному фонду; объектам внешнего благоустройства; другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства), продуктивному скоту; приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.); объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования), мобилизационным мощностям (если иное не предусмотрено законодательством РФ).

3. Проверить обоснованность применения коэффициентов ускорения при начислении амортизации.

4. Проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных сумм амортизации.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами: 

	учета затрат на производство (расходов на продажу) - по основным производственным фондам, в том числе по лизинговому имуществу, учитываемому на балансе лизингополучателя;

	08 «Вложения во внеоборотные активы»- по основным средствам, принадлежащих отделу капитального строительства;

	91 «Прочие доходы и расходы»- по основным средствам, сданным в текущую аренду, если аренда не является предметом деятельности (т.е. если арендная плата формирует операционные доходы);

	29 «Обслуживающие производства и хозяйства»- по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств;

	


Заключение 



	В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» к прочим операционным доходам, отражаемым в форме №2 относятся:

	поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

	прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

	поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

На данном этапе проверки необходимо осуществить процедуры, являющиеся элементами документальной проверки и служащие для получения аудиторских доказательств с целью подтверждения факта исполнения договоров. 

Документом, подтверждающим реальную передачу, является передаточный акт (иной документ о передаче) фиксирующий состав и состояние передаваемого имущества, дату передачи. Осуществление расчетов арендодателя и арендатора за переданное в аренду имущество ведется с обязательным оформлением первичных учетных и налоговых документов:

При проверке документов необходимо проверить наличие актов приемки - передачи имущества (при продаже основных средств, материальных ценностей), передаточных актов –в случае аренды имущества.




Список литературы



		Ревизия. Учеб. для вузов по экон. спец. / Под ред. В.И. Подольского.- 2-е изд. перераб. и доп., - М.:ЮНИТИ, 2001,. – с 454-484.

		Андреева П.Ю. Аудит. – М. : Ленос, 2004

		Аудит. Учеб. для вузов по экон. спец. / Под ред. В.И. Подольского.- 2-е изд. перераб. и доп., - М.:ЮНИТИ, 2004.

		Аудиторская проверка – практические примеры ошибок расчетов // под ред. Яснина Т.Б. – М, Наука, 2004

		Бухгалтерский учет с 2001 года: Практические рекомендации по применению налогового законодательства и нового Плана счетов / С. В. Елисеева, Л. В. Удалова, А. В. Яцюк и др.; предисловие д.э.н. профессора А. А. Шапошникова. Под общей редакцией Н. Г. Сафроновой. – Новосибирск: Сибвузиздат, 2005. – с.46-53.

		Любимова Т.Д. Аудит. Практика. – М, Юность, 2004 

		Методика аудиторской проверки ОС // под ред. Шапина Р.Ю. – М, Знание, 2005

		Миронов В.Ю. Аудит как практический вид деятельности – Спб, Питер, 2004