Налоговые системы зарубежных стран 5

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ВЕЛИКОБРИТАНИИ



Налогообложение в Великобритании происходит по крайней мере на двух уровнях: местного правительства и центрального правительства (через Налоговое Управление — HM Revenue & Customs). 

Местное правительство содержится за счет государственных грантов, налогов на коммерческую недвижимость, местного налога и, особенно в последнее время, за счет таких прибылей, как плата за парковку на улицах. Содержание центрального правительства происходит в основном за счет подоходного налога, выплат по обязательному национальному страхованию , НДС, корпоративных налогов и акцизных налогов на топливо, табак и алкоголь.

Подоходный налог

Подоходный налог является основным налогом, собираемым государством. Налог является прогрессивным, то есть зависит от суммы дохода. Первоначальная сумма дохода налогом не облагается для всех частных лиц.

Таблица 1

Ставки подоходного налога в 2007-2011 годах

 Ставка подоходного налога

 Доход от 

дивидендов

 Доход от накопления сбережений

 Прочие доходы

 Диапазон дохода (кроме личной скидки с подоходного налога)

 Начальная ставка

 10%

 10%

 10%

 0 - £2,230

 Основная ставка

 10%

 20%

 22%

 £2,231 - £34,600

 Высокая ставка

 32.5%

 40%

 40%

 больше £34,600

Налог на прирост капитала

Приростом капитала называется прибыль от продажи капитальных активов. Капитальными активами могут быть как недвижимость, так и финансовые активы (акции, облигации и т. д.). 

Налог на прирост капитала взимается с чистого прироста капитала (после вычетов затрат и убытков). Уровень налога зависит от периода времени, в течение которого актив находился в собственности и общего уровня доходов, подлежащих налогообложению. Для частных лиц налог исчисляется несколько иначе, чем для компаний и зависит, помимо прочего, от назначения актива — коммерческий или частный. Налогоплательщикам предоставляется налоговая скидка: определенная первоначальная сумма прироста капитала налогом не облагается.

Основные ставки налога на прирост капитала в 2007-2011 годах. 

	10%, если доход ниже начальной ставки для подоходного налога (£2,230)

	20%, если доход между начальной и основной ставкой для подоходного налога (£2,231 to £34,600)

	40%, если доход больше высокой ставки для подоходного налога (£34,601 and above) 

Единый социальный налог

Второй основной источник финансирования государства — это обязательные выплаты по национальному страхованию. Этот налог платится как самими налогоплательщиками, так и работодателями. Существует несколько уровней выплат по национальному страхованию для разных категорий налогоплательщиков. Для работающих по найму налогоплательщиков этот уровень составляет 11 % от зарплаты, плюс работодатель обязан платить 12.8 % за каждого наемного работника. Лица, занимающиеся собственным бизнесом, замужние неработающие женщины и лица, занимающиеся благотворительностью, также обязаны выплачивать по национальному страхованию.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. НДС является третьим важным источником доходов государства и составляет 17.5 % С ноября 2008 года, был снижен до 15%. С января 2011 Великобритания повысила НДС до 20%.

Корпоративный налог

Четвёртый источник финансирования государства — корпоративный налог, которым облагаются прибыль и доходы компаний.

Корпоративный налог в Великобритании является аналогом российского налога на прибыль. Ставки корпоративного налога устанавливаются ежегодно на каждый бюджетный год, начинающийся 1 апреля. Cтавка корпоративного налога регламентируется финансовым законом Великобритании и зависит от размера получаемого дохода. 

Ставки налога: 

чистая прибыль до £300,000 - 20%; 

чистая прибыль свыше £300,000 - 30%.

Гербовый сбор

Гербовый сбор в размере 0.5 % взимается при покупке/продаже акций и определённых ценных бумаг. Гербовый сбор при покупке недвижимости зависит от стоимости недвижимости и может достигать 4 %.





















НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ИТАЛИИ



Италия — страна с диверсифицированной промышленной экономикой, которая в основном расположена на севере страны, и сельскохозяйственной южной частью, где безработица достигает 20%.

Налог на доходы организаций.

Этот налог распространяется на все виды организаций. 

Объектом обложения является чистый доход компании в виде нераспределенной прибыли, которая определяется по формуле: валовой доход компании минус издержки производства и расходы, необходимые для поддержания процесса коммерческой деятельности.

Обобщенная процедура расчета чистого (налогооблагаемого) дохода предприятия. 

В валовой доход включаются:

выручка от основной деятельности;

выручка от реализации излишнего сырья;

прибыль от реализации основных капиталовложений;

комиссионные и прочие активы, включая неучтенные.

Подоходный налог

Местный подоходный налог в принципе взимается с тех же доходов, что и национальный корпорационный налог, за исключением дивидендов, выплаченных акционерам, которые являются субъектом корпорационного налога (корпорациям и другим организациям), дивидендов, полученных из иностранных источников, любых доходов, с которых удержан окончательный налог, доходов от сельского хозяйства, земли и зданий. 

Таким образом, если 100% чистой прибыли выплачено в качестве дивидендов, корпорация не платит местный подоходный налог. 

Ставка этого налога составляет 16,2%.

Местный подоходный налог взимается центральным правительством и целиком перечисляется соответствующим местным властям.

Налог на добавленную стоимость.

Большая часть товаров и услуг облагается данным налогом. 

Не подлежат обложению купля-продажа:

акций и облигаций;

земель, действующих предприятий;

предоставление кредитов, сделки по слиянию предприятий и т. д.;

экспорт товаров и услуг. Юридически это оформлено как специфический вид операции, к которому применяется нулевая ставка налога, т. е. экспортеры не освобождены от документального оформления своих операций для налоговых органов. 

	Ставки НДС дифференцированы: 

	20% — основная ставка; 

	10 и 4% применяются в специальных случаях; 

	0% — экспорт товаров и международный транспорт.

Налогоплательщик производит определенные вычеты, разрешенные законодательно, а затем определяет облагаемый доход, исходя из ставок, приведенных в таблице 2. 

	Таблица 2

	Ставки подоходного налога

Налоговая база, евро

Ставка, %

До 26 000

23

26 000 – 33 500

33

33 501 – 100 000

39

Более 100 000

43



Ставки могут быть дополнительно назначены регионами — от 0,9 до 1,4%, а также муниципалитетами — от 0 до 0,5%. Первый платеж в размере 39,2% суммы налога должен быть перечислен на счета бюджета к 31 мая, второй платеж оставшейся суммы должен быть осуществлен в течение 11 месяцев налогового года.

Прочие налоги

Налог с наследства и дарений. 

Объектом обложения является рыночная стоимость наследуемого имущества. Ставки налога построены по принципу двойной регрессии и изменяются от 3 до 33%.

Налоги с деловых операций. 

Гербовый сбор взимается по ценам в зависимости от вида документа и суммы сделки. Регистрационный налог выплачивается при государственной регистрации сделки (ставки от 0,5 до 8%). Концессионный налог взимается дополнительно к регистрационному сбору.

Социальные взносы. Взносы составляют 10% начисленной заработной платы, зависят от рода и размера бизнеса и ранга работника. Размер взноса также варьируется от возраста работника.























НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГЕРМАНИИ



Налоговая система Германии насчитывает около 50 видов налогов. 

Основными налогами в Германии являются следующие налоги: 

Подоходный налог на физических лиц; 

Налог на корпорации; 

Налог на добавленную стоимость; 

Промысловый налог; 

Налог на имущество; 

Поземельный налог; 

Налог, уплачиваемый при покупке земельного участка; 

Страховые взносы; 

Налог на наследство и дарения; 

Автомобильный налог; 

Налог на содержание пожарной охраны; 

Акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, виноводочные изделия, табачные изделия; 

Таможенные пошлины; 

Сборы, идущие на развитие добычи нефти на территории Германии. 

 Общая сумма налоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация – 48%, земли – 34%, общины – 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС). Кроме того, существует ещё церковный налог, который финансовой статистикой не указывается вместе с государственными налогами. Таможенная пошлина рассматривается как одна из разновидностей налогов. 

Налог на добавленную стоимость

Основная ставка 19%. Операции с основными продовольственными товарами, книжно-журнальная продукция облагаются по сниженной ставке – 7%. 

Если оборот предпринимателя менее конкретной суммы, то он либо освобождается от уплаты НДС, либо платит по ставке, составляющей 80% от установленной ставки для товара. От этого налога освобождены предприятия сельского  хозяйства, товары, идущие на экспорт.

Налогом на доходы корпораций облагаются компании различных правовых форм. 

Ставка налога – 25% и учитывая солидарную надбавку 5,5%, эффективная ставка составляет 26,38%. Декларация предоставляется в налоговое ведомство до 31 мая. 

Подоходный налог

Подоходный налог взимается с физических лиц (причём если они постоянно проживают в Германии, то платят этот налог с доходов, полученных и в других странах, если они ещё не были обложены налогом). Это самый важный вид налогов: он даёт немного меньше 40% всех налоговых поступлений. Его разновидностями (с особым способом взимания – путём вычитания) являются налог на заработную плату и налог на доходы с капитала. Подоходным налогом облагаются все доходы промышленной и сельскохозяйственной деятельности, самостоятельного и несамостоятельного труда, владения капиталом, сдачи жилья, сдачи в аренду какой-либо собственности и т.д., вплоть до доходов со спекулятивных соглашений.

Налог может уплачиваться либо на основании декларации, либо в качестве налога на доходы в зависимости от категории. В каждой категории могут применяться свои вычеты. Вычитаются расходы на общественный транспорт от дома до работы. Не облагаются выплаты из фондов социального страхования, государственная социальная помощь и другое. Величина облагаемого дохода может корректироваться на скидки по возрасту (старше 64 лет). 

Особые расходы налогоплательщиков могут вычитаться в пределах 5-10% общей суммы доходов налогоплательщиков (страховые взносы, взносы на повышение квалификации, пожертвования). 

Вычитаются непредвиденные расходы (пребывание в больнице, уход за членом семьи) и необлагаемые минимумы, предоставляемые разным категориям налогоплательщиков. Ставки налогообложения прогрессивные – от 19 до 53%. 

Налог на заработную плату отличается спецификой отнесения плательщика к одной из 6 групп в зависимости от ряда факторов (холостые, женатые, оба работают и т.д.) Пенсионное страхование рассчитывается по ставке 9,75% от дохода (с дохода не более 5200 евро). Медицинское страхование – 7,125% (с дохода не более 3525 евро), платежи по безработице – 3,25% (с дохода не более 5200 евро). 

Налог с наследства и дарений

Ставки составляют от 7 до 50% в зависимости от стоимости имущества и степени родства. 

К прочим налогам относится церковный налог (ставка 9%), который уплачивают члены церковной организации (налог идет в доход церкви). 

Местные налоги на потребление и расходы включают налоги на торговлю в розлив спиртных напитков. Важными источниками местных бюджетов являются компенсационные взносы. 

Солидарный сбор

Сбор установлен в целях преодоления финансовых трудностей, связанных с объединением Германии. База обложения – исчисленный корпорационный налог и подоходный налог с физических лиц. Ставка – 7,5%.  

Налог на недвижимость составляет 1,5%.













НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ФРАНЦИИ



Налоги и сборы формируют около 90% бюджета государства. Сборы осуществляются единой службой. Основные виды налогов - косвенные, прямые, гербовые сборы.

 Преобладают косвенные налоги. Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет.

 Основные Федеральные налоги: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы (кроме обычных продуктов к акцизным относят: спички, мин. вода, услуги авиатранспорта), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и др. 

Основные местные налоги: туристский сбор, налог на семью (состоит из трех налогов: на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю), налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов. 

Характерные черты налоговой системы Франции

стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики; 

социальная направленность; 

учет территориальных аспектов. 

Все меры по налогообложению находятся в компетенции Парламента (Национальная Ассамблея). 

Правила применения налогов стабильны в течение ряда лет. Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий. 

Налог на добавленную стоимость

НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений. Он взимается методом частичных платежей. Существует 4 вида ставок НДС: 

18,6% - нормальная ставка на все виды товаров и услуг; 

33,33 - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак; 

7% - сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги); 

5,5% - на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт). 

Подоходный налог

Данный налог составляет 20% налоговых доходов бюджета. 

Плательщиками этого налога являются все физические лица страны (начиная с 18 летнего возраста), а также предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Даже если вы не являетесь налоговым резидентом Франции (то есть ваше постоянное место жительства и работы находятся вне Франции) все доходы, которые вы здесь получаете, обязательно будут облагаться подоходным налогом. Главная особенность - налог исчисляется из дохода семьи (супругов, детей и других иждивенцев), а не физического лица. Например, если плательщик холост, то - это семья из одного человека. 

В зависимости от доходов ставки составляют от 0 до 40%. Не облагаются налогом (ставка 0%) доходы, не превышающие 5875 евро. В 2010 году во Франции применялись ставки, указанные в таблице 3.

Таблица 3

	Ставки подоходного налога

Налоговая база, евро

Ставка, %

До 5875

0

5875 – 11 720

5,5

11 720 – 26 030

14

26 030 – 69 783

30

Более 69 783

40

В доходы, полученные в течение года, включаются: заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладения, от сельскохозяйственной, промышленной и коммерческой деятельности, доходы от некоммерческой деятельности, прибыль от операций с ценными бумагами, разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности. 

Подоходный налог с физических лиц является инструментом стимулирования семьи, оказания помощи малоимущим. За счет применения многочисленных льгот и вычетов из 25 млн. плательщиков фактически платят налог только 15 млн. 

Налог на имущество или налог на богатство

Налог на имущество ежегодно выплачивают физические лица, чей капитал во Франции в виде недвижимости и банковских счетов превышает 790.000 евро. Ставка зависит от общей стоимости капитала.

Ставки на 2011 год:

Менее  790.000 евро - 0 %, общая сумма уплаты - 0 евро

От  790.000 до 1.280.000 евро - 0,55 %,  общая сумма уплаты -  от 0 до 2.695евро

От 1.280.000 до 2.520.000 евро - 0,75 %, общая сумма уплаты - от  2 .695 до 11.995 евро

От  2.520.000 до 3.960.000 евро - 1 %, общая сумма уплаты  - от 11.995 до 26.395 евро

От  3.960.000 до 7.570.000 евро - 1,30 %, общая сумма уплаты - от  26.395 до 73.325 евро

От  7.570.000 до 16.480.000 евро - 1,65 %, общая сумма уплаты - от 73.325 до  220.340 евро

Свыше  16.480.000 евро - 1,80 %, общая сумма уплаты - более  220.340 евро





НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ИСПАНИИ



Основными прямыми и косвенными налогами в Испании являются:

НДС - в основном по ставке 16%, реже 7% (например, на готовое строительство при покупке нового дома, на общественное питание, туристические услуги), есть и более пониженные ставки.

Налог на переход собственности (продажа недвижимости со вторых рук) - 7%.

Налог на юридические задокументированные акты (например, ипотека или учреждение предприятия) - от 0,5% до 1%.

Подоходный федеральный и автономный налог по прогрессивной ставке.

Налог с физических лиц на недвижимое имущество - до 2% от кадастровой стоимости жилья в год.

Налог с частных лиц на транспортные средства - 90-150 евро в год за средний автомобиль.

Налог с прибыли предприятий.

Налог за вид деятельности с предприятий.

Налог на недвижимое имущество оффшорных компаний - 5% в год.

Подоходный налог с физических лиц-нерезидентов за доход, полученный в Испании (например, гонорар или продажа ранее купленного жилья с прибылью).

Удержание с нерезидентов в счет подоходного налога при продаже недвижимости - 5% от суммы купчей.

Удержание с нерезидентов с доходов по банковским процентам - 25%, по доходам от продажи акций и инвестиционных фондов - 35% (возможно избежать, предоставив специальные документы).

На федеральном уровне взимаются прямые налоги на доходы физических лиц (подоходный на прибыль) и юридических лиц (налог на прибыль). 

Испанцы исчисляют подоходный налог на основании заполняемых всеми деклараций о доходах, в которые вносятся данные о всех видах доходов. Минимальный налог (13%) взимается с суммы индивидуального годного дохода более 2 млн. песет; максимальный (56%) - с доходов, превышающих 10 млн. песет в год. С фиксированной заработной платы, получаемой испанцем по месту работы, налоги взимаются автоматически на предприятии. 

Со всех остальных видов дохода, включенных в декларацию (частная практика, поступления от недвижимости, акций, сдачи в аренду жилья, наследства, торговых сделок) испанец платит непосредственно в налоговое управление Министерства финансов. В декларацию заносятся не только поступления, но и различные социальные пособия и выплаты, положенные ему, например, на детей, на уход за престарелыми и инвалидами.

В соответствии с требованиями Европейского Союза в Испании введен налог на добавленную стоимость (испанская аббревиатура -IVА). 

Существует три вида налога: льготный - 3% ( электроэнергия, транспорт медикаменты), средний - 6% и максимальный - 16%. Его выплачивают все без исключения граждане Испании и проживающие на ее территории иностранцы и туристы, поскольку налог входит в стоимость всех промышленных и продовольственных товаров, различных видов услуг, транспортных билетов.

Ряд прямых налогов передан автономиям, в частности "налог на капитал" - наследство и собственность (независимо от местонахождения имущества - в Испании или за рубежом). В Испании же к ведению местных властей относятся налоги на автотранспортные средства, а также на строительные и инженерные работы. Автономные власти собирают налоги и на первом этапе оставляют их у себя. Затем эти средства и государственные отчисления распределяются между автономией, мэрией и муниципалитетами в зависимости от уровня их развития и потребностей в финансировании. 

Налог на недвижимость устанавливается в зависимости от кадастровой стоимости, определяемой на государственном уровне. Мэрии и муниципалитеты самостоятельно устанавливают ставки налогов в рамках существующих лимитов - от 0,4% до 1% (в Мадриде ставка составляет 0,4% кадастровой стоимости недвижимости; в Барселоне - 0,9%). 

Налоги с предприятий 

Малые предприятия в Испании, помимо НДС, подвержены двум основным налогам:

а) Налог с прибыли предприятий по фиксированной ставке 30%, если прибыль не превышает 90.000 евро в год, далее ставка увеличивается до 35%.

б) Налог за вид деятельности с предприятий - фиксированная сумма в год в зависимости от места и вида деятельности, в основном от 500 до 2000 евро в год. Эта сумма по законам Испании начисляется поквартально за каждый вид деятельности, заявленный предприятием в налоговой инспекции. Предприятия без деятельности налогов в Испании не платят, но обязаны подавать так называемые "нулевые" декларации и годовые отчеты.

Также предприятия обязаны подавать значительное количество деклараций, удерживать, сообщать об этом налоговой службе и вносить в государственную казну суммы с различных категорий физических лиц (например, с арендодателей или так называемых автономных работников).

Кроме того, предприятия оплачивают социальное страхование за каждого наемного работника в зависимости от его профессии. Это не налог, но существенная статья расхода.











СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ





Кухаренко В. Б., Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран [Текст] - М.: РАГС, 2010 . – 435 с.

Кучеров И. И. Теория налогов и сборов [Текст] - М.: ЮрИнфоР, 2009 г. – 560с.

Попова Л. В., Дрожжина И. А., Маслов Б. Г. Налоговые системы зарубежных стран [Текст] - М.: Дело и Сервис, 2011 г. – 456 с.

Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение [Текст] - СПб.: Питер, 2010. – 765 с.

Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран [Текст] - М.: Дашков и Ко, 2009. – 466 с.

Шувалова Е. Б, Климовицкий В. В.,Пузин А. М. Налоговые системы зарубежных стран [Текст] - М.: Дашков и Ко, 2009.

Официальный сайт министерства финансов ФРГ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.bundesfinanzministerium.de

Официальный сайт Управления доходами и таможни Королевства Великобритании [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.hmrc.gov.uk/

Сайт компании Price-waterhouseCoopers [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.pwc.com

3