Задачи учета по совершенствованию платежного оборота в Украине

1.  СУЩНОСТЬ РАСЧЕТОВ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ

      ПЛАТЕЖНОГО ОБОРОТА В УКРАИНЕ.



     1.1.ПОРЯДОК И ФОРМЫ ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ В УКРАИНЕ.



       Существование  в  условиях  рынка  товарного  производства

предgполагает наличие расчетных взаимоотношений  между  предприя-

тиями.Иначе говоря, за все приобретенное со стороны, следует пла-

тить деньги и, соответственно, получать денежные платежи за отпу-

щенную продукцию или оказанные услуги.  Помимо  этого,  расчетные

взаимоотношения имеются с банками по поводу получения  и  погаше-

ния ссуд,  с  вышестоящими  организациями,  органами  социального

страхования, с государством по поводу уплаты налогов, с различны-

ми общественными организациями, а также непосредственно с  работ-

никами.

       Денежные расчеты    -   важнейший фактор обеспечения  кру-

гооборота средств, а их своевременное завершение служит необходи-

мым условием непрерывности  процесса  производства.  В  настоящее

время расчеты совершаются в двух формах:  безналичным  перечисле-

нием через систему банка или в виде платежей наличными  деньгами,

т.е. безналичные и наличные расчеты.

       Безналичные расчеты в зависимости от экономического харак-

тера делятся на две группы:по товарным операциям /около 75%/,  по

финансовым обязательствам /25%/. К первой группе относятся расче-

ты между объединениями и  предприятиями  за  товарно-материальные

ценности /работы, услуги/, ко второй - платежи в бюджет  /налоги,

отчисления и др./, погашение банковских ссуд, уплата процентов за

кредит, расчеты по социальному страхованию и др.

       В зависимости от места нахождения поставщиков и  покупате-

лей, характера и содержания операции, организации взаимного  кон-

троля расчеты могут осуществляться по разному. Совокупность  спо-

собов и приемов осуществления платежей, порядок  документооборота

и оборота денежных средств между участниками расчетов и  учрежде-

ниями банков представляют собой формы расчетов.

       Предприятие, занимаясь производственно-хозяйственной  дея-

тельностью, все расчеты осуществляет через кредитные  учреждения.

Денежные средства предприятия обязаны хранить в банке на  расчет-

ных /валютных/  счетах,  которые  открываются  в  соответствии  с

Инструкцией N3 НБУ "О порядке открытия расчетных, текущих и  бюд-

жетных счетов в учреждениях банков", Утв. Постановлением  Правле-

ния НБУ от 11 октября 1994 г. N169. Законодательной базой  валют-

ных расчетов являются: Закон  Украины  "О  порядке  осуществления

расчетов в иностранной валюте", утв. 23.09.94 г. и Декрет КМУ  "О

системе валютного регулирования и валютного  контроля"  N  15  от

09.02.93 г. Право открытия расчетного  счета  представлено  пред-

приятиям, которые находятся на самостоятельном балансе,  они  мо-

гут иметь один расчетный счет для совершения  расчетных  операций

по основной деятельности. Предприятие само выбирает форму  расче-

тов с другими предприятиями, организациями и  учреждениями.  Сог-

ласно Положению "О безналичных расчетах в  хозяйственном  обороте

Украины", Утв. Правлением НБУ от 24 мая 1993 г.,  банк  списывает

денежные средства со счетов предприятий  в  очередности,  которую

устанавливает руководитель предприятия. Если на предприятии нако-

пились документы по платежам  с  бесспорным  взысканием  средств,

согласно действующему законодательству Украины, оплата их  произ-

водится банком при поступлении средств в принудительном  порядке,

по календарному поступлению этих средств. Безналичные  расчеты  в

Украине могут осуществляться в следующих формах:

- платежными поручениями;

- платежными требованиями-поручениями;

- чеками;

- аккредитивами;

- векселями;

- инкассовыми поручениями;

- в порядке плановых платежей.

Представленные    в    банке   документы   должны иметь следующие

реквизиты:

-название документа,  номер  расчетного  счета, число,месяц,

год его выписки;

-наименование плательщика и получателя средств;

-наименование местонахождения;

-номер банка плательщика или получателя;

-МФО, где находятся корсчета, номер корсчета;

-сумма платежа /цифрами и прописью в целых денежных единицах/;

-мотив для расчетов или получения денежных средств /номер и

дата договора, товарно-транспортные документы, наименование

товара и услуг/;

-подписи плательщика и оттиск печати.

       Одной из распространенных форм расчетов  являются  расчеты

платежными поручениями.

       Платежное поручение представляет собой  распоряжение  вла-

дельца счета в банке на перечисление  денежных  средств  на  счет

другого предприятия. При перечислении средств трем и более  полу-

чателям, обслуживаемым одним банком, выписываются сводные поруче-

ния. Поручения принимаются банком к исполнению на протяжении  де-

сяти дней от даты его выписки. Банк принимает поручение только  в

той сумме,  которая  может  быть  оплачена  по  наличию  денежных

средств на счет.

       Платежными поручениями предприятия могут осуществлять сле-

дующие перечисления:

-предприятиям на выплату заработной платы, за организованный  на-

бор рабочих, для закупки рабочих, для закупки  сельскохозяйствен-

ной продукции у населения в местностях, где нет банков;

- отдельным гражданам: пенсии, алименты, заработную плату, затра-

ты на командировочные расходы, авторский гонорар в отделении свя-

зи;

- налогов и неналоговых платежей и других средств.

       Платежными поручениями производится предварительная  плата

за товары, услуги, плановые платежи, а так же расчеты  по  взаим-

ной задолженности.

       Новая форма расчетов при помощи требований-поручений объе-

диняет форму расчетов платежными требованиями с поручением  поку-

пателя об оплате товаров и услуг.

       Платежное требование-поручение состоит из двух частей:

- верхняя часть  -  требование  поставщика  /получателя  средств/

непосредственно к покупателю оплатить стоимость поставленной  ему

продукции или представленных услуг;

- нижняя часть - поручение плательщика своему банку  перечисления

с его расчетного счета суммы, указанной в графе "сумма к оплате".

       Платежное требование  - поручение заполняется  поставщиком

и передается покупателю вместе с отгруженной продукцией или  пос-

ле оказания услуг. В случае согласия оплатить платежное  требова-

ние-поручение плательщик заполняет нижнюю часть этого документа и

сдает его в обслуживающий банк. При  необходимости  осуществления

платежа телеграфом, поставщик на всех экземплярах платежного тре-

бования-поручения сверху на полях делает надпись  "Платеж  произ-

вести телеграфом".

       Платежные требования-поручения могут  быть  применены  для

осуществления предварительной оплаты.

       Расчеты инкассовыми поручениями применяются  при  списании

средств со счетов предприятий без их согласия: при взыскании  не-

доимок по платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для  ко-

торых установлен бесспорный порядок списания средств по  распоря-

жению взыскателей, по исполнительным и приравненным к  ним  доку-

ментам /приказам Госарбитража Украины, а также ведомственных  ар-

битражей и комиссий, имеющих право выдавать приказы  на  исполне-

ние решений путем обращения взыскания на счета в банке,  исполни-

тельным надписям, учиненным нотариусами и др./.

       Списание средств в бесспорном порядке со  счетов  произво-

дится на основании распоряжений  взыскателей,  представляемых  на

бланке платежного требования.

       Для постоянных расчетов, гарантирующих перечисление  денег

независимо от состояния расчетного счета  плательщика,  применяют

расчетные чеки. При этой форме расчета владелец  /чекодатель/дает

письменное поручение в форме чека обслуживающему его банку о  пе-

речислении определенной суммы с  его  счета  на  счет  получателя

средств /чекодержателя/. Бланки чеков и чековые книжки изготавли-

ваются по образцам, утвержденным НБУ.

       Чек -  письменное распоряжение чекодателя  банку,  который

ведет его счет, оплатить чекодержателю указанную в чеке сумму де-

нежных средств. Чеки бывают:

- расчетные /для возврата финорганами доходов бюджета/,

- из лимитированных книжек,

- из нелимитированных книжек.

       Чековые книжки сброшюрованы по 10,20, 25, 50 чеков в зави-

симости от потребности плательщика. Лимит чековой книжки  обозна-

чает общую предельную сумму, на которую могут быть выписаны чеко-

дателем и подлежат оплате банком чеки. Гарантированная оплата че-

ка обеспечивается за счет депонирования  чекодателем  средств  на

отдельном счете в банке чекодателя и наличием средств на соответ-

ствующем счете чекодателя, но не выше суммы, гарантированной бан-

ком с согласия чекодателя при представлении чековой  книжки.  Чек

должен быть представлен в учреждении банка чекодателем на  протя-

жении 10 дней с момента его заполнения, после окончания указанно-

го срока чек банком не принимается.

       Обязательные реквизиты чека следующие:

- сумма  -  цифрами в специальной зоне правой части чека  и  про-

писью - в центральной части чека,

- мотив для перечислений над графой "сумма прописью",

- наименование получателя платежа в поле "кому",

- дата, место заполнения на специальных  полях  чека.  Чекодатель

регистрирует выданные чеки на специально отведенных  страницах  в

конце чековой книжки. Чекодержатель сдает в банк чеки с  реестра-

ми, где должны быть отображены следующие реквизиты:

- наименование банка плательщики /чекодержателя/, его номер,

- наименование и номер банка, где открыт  корреспондентский  счет

банка плательщика,

- номер коррсчета,

- номер счета чекодержателя,

- сумма чека, номер чека.

       После окончания срока действия  чековойкнижки  неиспользо-

ванная сумма лимита  возвращается  на  расчетный  счет  владельца

книжки. По его поручению лимит расходов может быть дополнен.

       Чеки из лимитированных и нелимитированных  чековых  книжек

применяются при расчетах за принятые покупателем товары, вывезен-

ные им или доставленные ему, и оказанные услуги,  кроме  расчетов

за товары, отгруженные иногородними поставщиками ж/д, воздушным и

водным транспортом, приобретаемые в розничной торговле в  порядке

мелкого опта, оставленные на ответственном хранении  у  поставщи-

ков; за выполненные  строительно-монтажные  работы;  за  буровые,

геологоразведочные работы; за аренду;  за  НИР;  по  штрафам;  по

предварительной оплате услуг связи, транспорта.

       Аккредитивная форма расчетов применяется по договору  меж-

ду поставщиками и покупателями для ускорения поступления  средств

на расчетный счет. Аккредитивы рекомендованы "Типовыми  платежны-

ми условиями внешнеэкономических  договоров  /контрактов/",  утв.

Постановлением КМ Украины от 21.06.95 г. N 144.

       Аккредитив  -   денежное обязательство банка оплатить про-

дукцию, которое выдается им по поручению своего  клиента  -  пла-

тельщика его контрагенту-поставщику, согласно договору.  В  банке

покупателя или поставщика могут быть открыты следующие аккредити-

вы:

1.Покрытые /депонированные в банке поставщика или  в  банке  пла-

тельщика/.

2. Непокрытые /гарантированные/.

3. Отзывные и безотзывные.

       Покрытый аккредитив используется дляплатежей при  брониро-

вании средств в полной сумме платежа на отдельном счете. Непокры-

тый аккредитив открывается покупателю в  банке  поставщика  путем

предоставления ему права списывать все суммы аккредитива по  рас-

чету банка покупателя. Открытие банком  получателя  гарантирован-

ных аккредитивов в банке поставщика осуществляется по  договорен-

ности покупателя и поставщика. Отзывной  аккредитив  может  изме-

няться или аннулироваться банком поставщика без  предварительного

согласия с поставщиком. Безотзывной аккредитив  может  изменяться

или аннулироваться банком поставщика только с согласия поставщика.

       Аккредитив открывается для расчетов только с одним покупа-

телем. Срок действия и порядок расчетов по аккредитивам  устанав-

ливается договором между плательщиком и поставщиком.

       Для открытия аккредитива плательщик  подает  обслуживющему

банку заявление на открытие  аккредитива,  в  котором  необходимо

указать: номер договора, по которому открывается аккредитив; срок

действия аккредитива; наименование поставщика; наименование  бан-

ка, который исполняет аккредитив; вид аккредитива; условия реали-

зации аккредитива /документы, виды товаров и др/; сумма  аккреди-

тива.

       Для получения денежных средств по  аккредитиву,  депониро-

ванному в банке поставщика, поставщик, который  отгрузил  продук-

цию, предоставляет реестр расчетов и необходимые  документы,обус-

ловленные аккредитивом, в обслуживающий банк до  окончания  срока

действия аккредитива. Не принимаются к оплате с аккредитива доку-

менты без дат отгрузки, номеров квитанций, номеров  и  дат  прие-

мо-сдаточных документов.

       Аккредитивы в банке поставщика закрываются при  выполнении

следующих ситуаций:

- после окончания обусловленного срока аккредитива;

- по заявлению поставщика о приостановке действия  отзывного  ак-

кредитива до окончания его срока. Недоиспользованная сумма  пере-

числяется банку плательщика на счет,  с  которого  депонировались

средства;

- по заявлению получателя по отзывному аккредитиву об  отказе  от

аккредитива полностью или частично.

       Аккредитив закрывается  илиуменьшается  в  день  получения

сообщения от банка покупателя.

       Ранее аккредитивная форма расчетов применялась к  недобро-

совестным плательщикам, сейчас аккредитив является гарантией  по-

лучения денег для поставщиков и в связи с этим применяется  часто

в платежном обороте Украины, особенно во внешнеэкономических рас-

четах.

       Расчет при помощи векселя - новая современная форма расче-

та, появившаяся в связи с переходом Украины к рыночной экономике.

Нормативной базой этих расчетов являются: Постановление ВС Украи-

ны от 17.06.92 г. N 2470-Х11 "О применении векселей в хозяйствен-

ном обороте" и др. нормативные документы.

       Вексель - ценная бумага, которая подтверждает  безусловное

обязательство должника уплатить после наступления срока сумму де-

нег векселедержателю. Вексель - долговое обязательство; в  основе

вексельного расчета лежит товарно-денежная ссудная операция,  ко-

торая предполагает взаимоконтроль всех контрагентов.

       Векселедатель  -  лицо, выдавшее  простой  или  переводной

вексель.

       Векселедержатель - владелец векселя, которому должен  быть

осуществлен платеж.

       Простой вексель  -  простое и ничем не обусловленное  обя-

зательство векселедателя уплатить собственнику векселя в  указан-

ный срок, в указанном месте при указанных обстоятельствах указан-

ную сумму.

       Переводной вексель  -  письменный приказ  векселедержателя

плательщику об уплате ему или тому, кому  прикажут,  определенной

суммы по истетечении указанного срока. Переводной вексель  подле-

жит обязательному акцепту плательщиком. Акцепт может быть частич-

ным, т.е. подтверждение уплатить только части долга.

       На оборотной стороне отражаются гарантии оплаты по  вексе-

лю, которые называются аваль. лица, оформившие аваль, отвечают по

векселю наравне с плательщиком.

       В тех случаях, когда между объединениями  и  предприятиями

имеются постоянные  взаиморасчеты,  вытекающие  из  хозяйственных

оперций по отпуску продукции или оказанию услуг, применяются рас-

четы в порядке плановых платежей. Эта форма применяется  как  при

одногородних, так и иногродних расчетах  при  наличии  постоянных

равномерных связей между поставщиками и  покупателями.  Она  рас-

пространена в расчетах машиностроительных предприятий  за  уголь,

металл, газ, поставки деталей, электроэнергию и др., а так  же  в

расчетах предприятий пищевой промышленности с торговыми организа-

циями /за хлеб, молоко и др./. Основная  особенность  этой  формы

состоит в том, что  расчеты  производятся  под  контролем  банка,

обусловленными в договоре поставки суммами, как  правило,  равно-

мерными и в заранее установленные сроки, а не по каждой фактичес-

кой поставке.

       Расчетные документы при этой форме могут выписываться  или

покупателем /платежные поручения, чеки/, или поставщиком /платеж-

ные поручения-требования/. Периодически производятся уточнения за

определенный период /не реже одного раза в месяц/ размеров факти-

ческих поставок и сумм перечисленных платежей. Размеры  при  этом

регулируются /доплатой или зачетом в счет следующих поставок/.

       НБУ организует контроль безналичных расчетов  и  наличного

обращения.

       С целью стабилизации денежного оборота Украины и недопуще-

ние накопления излишних объемов наличных денег в народном  хозяй-

стве, что привело бы к значительным негативным явлениям в  эконо-

мике, и руководствуясь статьями 8, 12, 16 Закона Украины "О  бан-

ках и банковской деятельности", Правление НБУ постановило: утвер-

дить такие нормативные акты НБУ:

1.  Порядок ведения кассовых операций в н/х Украины, утв.  Поста-

новлением Правления НБУ от 02.02.95 N 21 с изменениями и дополне-

ниями, вытекающими из Указа Президента Украины "О мерах по стаби-

лизации наличного обращения от 12 января 1995 г. N 40/95.

2. Временное положение по установлению  лимита  остатка  наличных

денег в кассе,нормам расходования денег из выручки, срокам и  по-

рядку сдачи выручки предприятиями, организациями всех  форм  соб-

ственности, утв. Постановлением Правления НБУ от 02.02.95 г. N 21.

3.  Временный порядок организации контроля за соблюдением  кассо-

вой дисциплины, утв. Постановлением Правления НБУ  от  02.02.95г.

N21.

        В соответствии с Положением о безналичных расчетах в  хо-

зяйственном обороте Украины, утв. решением Правления  НБУ  от  24

мая 1993 г., протокол N 37, субъекты  хозяйственной  деятельности

должны осуществлять все платежи по счетам в безналичной форме  за

исключением следующего: наличные деньги могут  быть  получены  из

учреждений банков предприятиями для расчетов с населением по  оп-

лате труда, денежных выплат и поощрений, других выплат населению,

не входящих в состав средств, направленных  на  потребление,  по-

мощь, компенсации, гонорары, стипендии, пенсии, расходы на коман-

дировки, закупку с/х продукции и продуктов ее переработки, живот-

новодческого и растениеводческого  сырья,  дикорстущих  плодов  и

ягод, лекарственных растений, макулатуры, ветоши, стеклотары, ло-

ма, страховые возмещения /если страховые взносы по страховым сог-

лашениям осуществлялись наличными деньгами  или  перечислением  с

з/п работников/, ломбардами, осуществляющими  исключительно  лом-

бардные операции, в размерах в соответствии с действующими норма-

тивными актами.

       Лимиты остатка наличных денег в кассе устанавливаются ком-

мерческими банками для каждого предприятия и организации  ежегод-

но на протяжении первого квартала по месту открытия р/с с  учетом

режима работы предприятия и графика заезда инкассатора.

       Нормы расходования наличных денег из выручки  /или  кассо-

вых поступлений/ устанавливаются учреждениями банков при  участии

руководителей предприятий.

       Сроки и порядок сдачи выручки устанавливаются  учреждения-

ми банков каждому предприятию, организации, учреждению по  согла-

сованию с их руководителями, исходя  из  необходимости  ускорения

оборотности денег и своевременного поступления их в кассы банков.

       Учреждения банков в соответствии с Порядком ведения кассо-

вых операций в н/х Украины систематически, не реже одного раза  в

два года, проверяют соблюдение кассовой дисциплины на всех обслу-

живаемых ими предприятиях.












 1.2.ЭТАПЫ ПЛАТЕЖНОГО КРИЗИСА В УКРАИНЕ И ПУТИ ЕГО ПРЕОДОЛЕНИЯ.



       Одним из атрибутов экономического кризиса является  кризис

платежей, который сопровождается  ростом  дебиторско-кредиторской

задолженности при расчетах между  субъектами  предпринимательской

деятельности. Ликвидация цепочки неплатежей, уменьшение роста де-

биторско-кредиторской задолженности является не только  средством

улучшения расчетных операций, но и  финансового  положения  пред-

приятия.

       Кредиторская задолженность слагается из  долгов  предприя-

тия другим организациям и отдельным лицам, например,  поставщикам

- за полученные, но не оплаченные сырье и материалы,  подрядчикам

- за выполненные работы и оказанные услуги, которые тоже не опла-

чены. Кредиторами могут выступать и отдельные лица, которым пред-

приятия за что-нибудь задолжало денежные суммы, например, удержа-

ло алименты, но еще на перечислило их получателям.  Обязательства

по распределению общественного продукта представляют собой  суммы

задолженности по начисленной, но еще  не  выплаченной  зароботной

плате рабочим и служащим своего предприятия. Поскольку эта задол-

женность хроническая, в среднем двухнедельная,зарплата всегда на-

ходится в хозяйственном обороте предприятия и используется им как

источник заемных средств. Некоторое время в  обороте  предприятия

находятся так же сумма отчислений на  социальное  и  обязательное

медицинское страхование, которые начислены, но еще не  перечисле-

ны соответствующим страховым органам. К обязательным по распреде-

лению общественного продукта относятся и  налоги.  Между  удержа-

нием налогов и их перечислением в бюджет всегда  есть  разрыв  во

времени, и в этот промежуток  деньги  находятся  в  хозяйственном

обороте предприятия и используются или, поэтому задолженность  по

удержанным, но еще не перечисленным суммам справедливо рассматри-

вается как кредиторская задолженность.  В  ходе  производственной

деятельности предприятие испытывает  нехватку  средств,  особенно

для осуществления каких-то крупных мероприятий: приобретение  но-

вых машин и оборудования, освоение новых изделий, требующих круп-

ных затрат и др. Временную нехватку  средств  предприятие  покры-

вает за счет банковских кредитов. Так возникает еще один вид кре-

диторской задолженности предприятий.

       Дебиторская задолженность слагается из долгов перед  пред-

приятием покупателей - за отгруженную им, но  не  оплаченную  ими

продукцию, например, - сырье, материалы, заказчиков - по  предоп-

лате за невыполненные работы и неоказанные услуги.

       Всю дебиторско-кредиторскую задолженность можно сгруппиро-

вать по видам:

- нормальная задолженность, обусловленная порядком счетов;

- безнадежная, необоснованная, просроченная, спорная.

       Дебиторско-кредиторская задолженность,  по  которой  истек

срок исковой давности, подлежит погашению.

       Предельные сроки права на иск определены  Гражданским  ко-

дексом Украины /ст. 7/. Окончанием срока исковой давности по сум-

мам кредиторской задолженности считаются три года /в 1993 и  1994

- один год/:

- со времени зачисления сумм на счет предприятия  или  взятия  на

учет ТМЦ, если договором не предусмотрено условий расчетов  между

поставщиком и покупателем;

- от момента проведения последней операции получателей в  порядке

плановых платежей;

- на суммы, полученные предприятиями и организациями в счет опла-

ты выполненных ими работ и услуг, от дня фактического  выполнения

этих работ и услуг, но не позже обусловленного договором срока;

- по суммам депонентской задолженности для начисления  этих  сумм

на счет 70 "Расчеты по оплате труда" субсчет "Депонированная  за-

работная плата".

       В соответствии с "Положением об организации БУ и отчетнос-

ти в Украине", утв. ПКМУ от 3 апреля 1993 г. N 250, указано,  что

суммы просроченной кредиторской и депонентской  задолженностей  с

просроченным сроком исковой давности подлежат  отнесению  на  ре-

зультаты финансово-хозяйственной деятельности или  на  увеличение

финансирования в следующем месяце после окончания  срока  исковой

давности. Однако ПКМУ от 5 июня 1993 г. "О внесении  изменений  в

Положение об организации БУ на Украине" внес изменения:  госпред-

приятия, которые до 1 января 1993 г. имели кредиторскую  и  депо-

нентскую задолженность с просроченным  сроком  исковой  давности,

должны вносить ее в доход бюджета, а предприятия  негосударствен-

ной формы собственности должны относить эту задолженность на  ре-

зультаты финансово-хозяйственной деятельности. Этот порядок  рас-

пространяется на суммы кредиторской задолженности, сроки  исковой

давности которой исчисляются после 17 мая 1993 года.

      Если истек срок исковой давности по  просроченной  дебитор-

ской задолженности, порядок ее погашения следующий для  предприя-

тий государственной и негосударственной форм собственности:

- если арбитражем отказано в удовлетворении  иска  о  дебиторской

задолженности, ее относят на собственные средства предприятия,

т.е.  покрывают за счет использования прибыли текущего года;

- если арбитраж удовлетворил иск о дебиторской задолженности,  но

должник средства не вернул, задолженность относят на убытки пред-

приятия.

       В соответствии с Положением об организации БУ и  отчетнос-

ти в Украине N 250-93 г."предприятиям разрешено создавать  резерв

сомнительных долгов в части дебиторской задолженности  за  отгру-

женную продукцию, если она была учтена на  счете  реализации,  не

оплачена в установленный договором срок и не обеспечена  соответ-

ствующими гарантиями. Резерв создается по задолженности,  которая

образовалась до начала года, не оплачена на протяжении 4-х  меся-

цев, если более длительный срок не установлен договором.

       В Разъяснениях НБУ относительно использования в практичес-

кой деятельности Указов Президента Украины от 16.03.95г N  277/95

и от 31.03.95 г. "О мерах по нормалицации платежной дисциплины  в

народном хозяйстве Украины"  предусмотрены  ужесточающие  меры  к

ликвидации задержек расчетов. Так за несвоевременную  оплату  за-

долженности предприятия-должники оплачивают в  пользу  кредиторов

кроме суммы задолженности пеню в размере 0,5 процентов  от  суммы

задолженности, а за энергоносители  и  электроэнергию  в  размере

0,75 процентов за каждый день  просрочки  платежа,  если  больший

размер пени не предусматрен договором сторон. Уплаченная при этом

пеня относится на результаты  финансовой  деятельности  предприя-

тия-должника.

       Рассматривая дебиторско-кредиторскую задолженность,  необ-

ходимо контролировать причины образования безнадежной  и  просро-

ченной задолженности и выявлять виновных лиц. Так  же  необходимо

контролировать правильность и своевременность проведения инвента-

ризации дебиторско-кредиторской задолженности;  сроки  проведения

инвентаризации расчетов определены Положение о бухгалтерских  от-

четах и балансах.

       Предприятие может иметь одновременно кредиторскую и  деби-

торскую задолженности. Покрывать одну задолженность другой запре-

щается. Дебиторская задолженность показывается в  активе,  креди-

торская - в пассиве бухгалтерского баланса.

       Контролируя дебиторско-кредиторскую задолженность, необхо-

димо проверять правильность ее отнесения, чтобы не допустить  бе-

зосновательного уменьшения налогооблагаемой прибыли  предприятий.

К предприятиям, допустившим это,  налоговая  инспекция  применяет

санкции согласно  Закона  Украины  "О  государственной  налоговой

службе Украины", утв. 24.12.93 г.

       Как известно, Украину периодически  сотрясают  шквалы  по-

вальных неплатежей. И каждый раз из этого испытания  она  выходит

обремененная той или иной практикой их преодоления.

       Одним из наиболее серьезных кризисов неплатежей  был  фев-

ральский 1994 года, когда НБУ впервые  использовал  опыт  эмиссии

средств на специальный счет. В тоже время впервые в  практическом

разрезе стала дисскутироваться и  практика  векселей,  хотя  сама

возможность вексельного обращения в  Украине  была  зафиксирована

летом 1992 года, был издан Указ Президента об использовании  век-

селей для хозяйственных расчетов.

       Первоочередной потребностью предотвращения платежного кри-

зиса является создание цивилизованного рынка долгов. Ведь  многие

из них вовсе не безнадежные, а некоторые - просто  очень  ликвид-

ный товар. Первым магом в создании  рынка  долговых  обязательств

можно считать Указ Президента от 14 сентября 1994 года "О  выпус-

ке и обороте векселей для покрытия взаимной задолженности субъек-

тов предпринимательской деятельности Украины" и "Порядок проведе-

ния зачета взаимной задолженности  и  оформления  их  векселями",

разработанный НБУ в соответствии с Указом. В статье 6 Указа  пре-

дусмотрено, что "субьект предпринимательской деятельности  Украи-

ны, в том числе, на государственной собственности, выдавший  век-

сель, или взявший на себя другие имущественные обязательства, от-

вечает по таким обязательствам в установленном порядке, принадле-

жащим ему /закрепленным за ним/ имуществом.

       "С целью обеспечения условий  для  преодоления  платежного

кризиса, повышение имущественной ответственности субъектов  пред-

принимательской деятельности Украины за несвоевременное  выполне-

ние ими платежных обязательств и в соответствии  с  п.7-4  статьи

114-5 Конституции Украины постановляю: НБУ обеспечить через  ком-

мерческие банки Украины проведение до 10 октября 1994г.  взаимно-

го зачета задолженности субъектов предпринимательской деятельнос-

ти Украины по состоянию на день подписания Указа. По  результатам

этого зачета оформить до 1 ноября 1994 г. просроченную  задолжен-

ность /в т.ч. задолженность по банковским ссудам/ простыми вексе-

лями в пользу кредиторов со сроком платежа 28 февраля 1995 года".

Кроме срока действия векселей ограничивается и сумма - один  век-

сель не может быть  выписан  на  сумму,  большую  100  миллионов.

Субъекты предпринимательской деятельности на первом  этапе  осво-

бождаются от уплаты государственной пошлины за  бланки  векселей.

Если задолжавший уклоняется от оформления суммы  долга  векселем,

кредитор имеет право безакцептного списания средств со счета  де-

битора, а при отсутствии средств - партнер объявляется "несостоя-

тельным".

      Процедура вексельного зачета, разработанная НБУ,  оказалась

несколько громоздкой и вызвала в последствии многочисленные  воп-

росы на местах.  На  некоторые  из  них  НБУ  ответил  уточняющим

письмом от 30 сентября 1994г.

       Рассмотрим результаты этого вексельного взаимозачета  /см.

схему 1/. Прежде всего, само оформление задолжэенности  платежны-

ми документами дало реальную сумму всего в 287,1 трлн.  крб.  /до

этого неплатежи по разным  данным  оценивались  в  400-700  трлн.

крб./. Во-вторых, в процессе самого зачета /до выписки  векселей/

из признанной задолженности было оплачено 60,2 трлн. крб. долгов.

Плюс еще 15,3 трлн.крб. оплаченных векселей. В конечном итоге  из

выставленных требований (287,1 трлн.крб.)  было  оплачено  26,3%.

Это, конечно, не много , но игра безусловно стоила  свеч.  Сущес-

твуют три основные причины, снизившие эффективность первого  взи-

мозачета: элементарное отсутствие опыта в этом  деле,  отсутствие

полноценной законодательной базы для вексельного обращения, а так

же до сих пор не существует четкой  неотвратимой  ответственности

за не уплату долгов.

       В настоящее время по последним данным Минстата, сумма кре-

диторской задолженности достигла  1,6  квадриллиона  (что  больше

всего ВВП на тот же период года), а дебиторской - 1,2 квадриллио-

на. Однако одна из значительных частей этих неплатежей  на  самом

деле оплачена в теневом секторе. По данным НБУ объем невернувшей-

ся наличности в банк достиг 160 триллионов крб.

       Во исполнение распоряжения Президента Украины  от  22  мая

1995 г. "О мерах по разрешению кризиса платежей и поддержке  оте-

чественных предпринимателей" и Постановление КМУ и НБУ от 31  мая

1995 г. "О проведении зачетов  взаимной  задолженности  субъектов

предпринимательской деятельности Украины и оформлении  просрочен-

ной задолженности векселями" на безэмиссионной основе  проводится

зачет взаимной задолженности субъектов  предпринимательской  дея-

тельности Украины всех форм собственности, с дальнейшим  оформле-

нием просроченной задолженности (в т.ч. задолженности по  банков-

ским ссудам) векселями в пользу кредиторов.

       Особенность этого взаимозачета - его неэмиссионная основа,

поэтому "прогона" эмиссии по цепочке неплатежей, как это  практи-

ковалось в предыдущие годы, не ожидалось. Взаимозачет по нормати-

вам должен был продлиться с 19 по 23 июня.  Оформление  задолжен-

ности векселями должно было завершиться 10 июля 1995  г.  Порядок

проведения, сообщенный НБУ, ничем от прошлогоднего  принципиально

не отличался. Небольшая разница в том, что  платежные  требования

кредиторов впредь не пречисляются друг другу, а  будут  проходить

через электронную систему платежей НБУ.  Это  позволяет  ускорить

как само прохождение и оформление депозивов, так и их  системати-

зацию. Также как и при первом взаимозачете, субъекты предпринима-

тельской деятельности  освобождаются  от  уплаты  государственной

пошлины за вексельные бланки.

       Возвращаясь к причинам неплатежей, следует  упомянуть  еще

одну. К концу 1994 г. в производственных запасах было  сосредото-

чено 52,7% оборотных средств. И 72,7% ВВП  за  этот  период  было

поглощено ростом запасов ТМЦ. Постоянное и нарастающее  перелива-

ние оборотных средств с запасы, безусловно, еще  одна  существен-

ная причина роста  кредиторской  задолженности.  В  этих  запасах

скрывается убыточность предприятий Украины. На рост  запасов  так

же работают инфляционные ожидания.  Вероятно,  значительная  доля

того, что числится в запасах, на самом деле давно переработана  и

не единожды продана. И все  в  том  же  безналоговом  секторе.  А

деньги за эти запасы, действительно, легально не заплачены. Часть

из "ушедших в тень" средств недополучена бюджетом, отсюда еще од-

на причина неплатежей в целом.

       В современных условиях прехода к рыночной экономике,  ког-

да проблема неплатежей пронизывает не только Украину,  но  и  все

страны СНГ,  реальной  возможностью  осуществления  хозяйственных

связей между предприятиями  является  бартер.  Нормативной  базой

применения  бартерных  операций  в  Украине  являются  следующие:

Письмо Минфина Украины "О бухгалтерском  учете  бартерных  (това-

рообменных) операций N 18-4147 от 30.11.92 г. и другие  норматив-

ные документы.

       В законе Украины "О налогообложении  прибыли  предприятий"

дано следующее определение: товарообменная  (бартерная)  операция

это  хозяйственная  операция  субъекта  предпринимательской  дея-

тельности, предусматривающая расчет за  реализованную  продукцию,

работы и услуги иной, нежели в денежной форме, включая  какие-ли-

бо виды погашения (зачета)  взаимозадолженности  между  сторонами

хозяйственной операции без проведения денежных расчетов,  за  ис-

ключением случаев межгосударственного клиринга,  который  осущес-

твляется по решению Президента  Украины  или  Кабинета  Министров

Украины.

       Выручка от реализации продукции, работ и услуг в  пределах

товарообменной (бартерной) операции определяется для целей  нало-

гообложения, исходя из обычных цен на такую продукцию,  работы  и

услуги, которые действовали на дату выписки отгруженных  докумен-

тов, а для товарообменных операций в области внешней  торговли  -

на дату прохождения таможенного контроля  экспортируемой  продук-

цией. Сумма выручки определяется предприятием на основе  расчета,

представляемого государственной налоговой инспекции  по  местона-

хождению плательщика одновременно с декларацией о прибыли.




------------------------------------------------------------------



                        Получено платежных

                      документов 287,1 трлн.крб.







      Акцептировано                               Не признано

     (дано согласие)                        платежных документов

       196,5 трлн.крб.                           90,6 трлн.крб.

         (68,5%)                                    (31,5%)







      Платежные требования,                 Задолженность, под-

      погашенные по зачету                  лежащая оформлению

      60,2 трлн.крб.(30,6%)                 векселями 136,2 трлн

                                                крб. (69,4%)







      Фактически оформлено                  Задолженность, не

      векселями 33,7 трлн. крб.             оформленная вексе-

           (24,8%)                          лями, подлежащая

                                            безакцептному списа-

                                            нию на основании про

                                            токольных решений

                                            102,5

                                            трлн.крб.(75,2%)







      Векселя, оплаченные                   Векселя, оплаченные

     15,3 трлн. крб.  (45%)                 18,7 трлн. крб.

                                             (55%), в том числе

                                            опротестованные

                                            0,7 трлн. крб.









Схема 1. Состояние исполнения Указа Президента Украины от

14.09.94 г. N 530/94 "О выпуске и обращении векселей для

покрытия взаимной задолженности субъектов предпринимательской

деятельность Украины".











------------------------------------------------------------------





  1.3. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ.



       Согласно ДКМУ "О взимании не внесенных в  срок  налогов  и

неналоговых платежей N 8-93 от 21.01.93  и  организации  взимания

платежей являются:

 а)  по налогу, налоговому кредиту и другим платежам  в  государ-

ственный бюджет Украины, бюджет Республики Крым и др.  бюджеты  -

налоговые и другие гос.  органы,  которым  действующим  законода-

тельством предоставлено право взимания этих платежей или на кото-

рые возложено право исчисления соответствуюго  платежа  или  кон-

троль за его уплатой..."

       В настоящее время рост  дебиторско-кредиторской  задолжен-

ности, вызванный неплатежеспособностью предприятий,  отрицательно

влияет на состоянии расчетов в Украине в целом. С целью  смягчить

последствия  неплатежеспособности  субъектов  предпринимательской

деятельности, Министерство Финансов Украины в Инструкции об  осо-

бенностях применения ДКМУ N 8-93 "О взимании не внесенных в  срок

налогов и неналоговых платежей" определяет следующие  меры  (раз-

дел 1Х): "В исключительных случаях плательщику может быть предос-

тавлена отсрочка или рассрочка платежей.

       Отсрочка платежа  - пренос на более  поздний  срок  уплаты

платежа по решению соответствующего финансового органа.

       Рассрочка платежа  -   распределение суммы платежа на нес-

колько сроков уплаты по решению соответствующего финансового  ор-

гана.

       Отсрочка и рассрочка платежей предоставляется на  условиях

налогового кредита на срок не более трех месяцев, при  этом  взи-

маются проценты за пользование кредитом  в  размере  75%  учетной

ставки НБУ на день оформления кредита, но не менее  размера  пени

за несвоевременную уплату налога или иного  платежа.  Действующим

законодательством государственным налоговым инспекциям предостав-

лено право на взимание, исчисление и контроль за  уплатой  отсро-

ченных и рассроченных платежей. Заявление плательщиков об отсроч-

ке и рассрочке платежа рассматривается после заключения ГНИ о фи-

нансовом состоянии плательщика и о состоянии расчетов с  бюджетом

по лицевым счетам.

       В случае, если в решении Министерства Финансов или местно-

го финансового органа определено предоставление налогового креди-

та как на существующую задолженность, так и на авансовые или фак-

тические платежи текущего года, ГНИ плату за налоговый кредит на-

числяет в карточках лицевых счетов плательщиков, также ГНИ на ос-

новании решения финансового органа  вносит  изменения  в  лицевые

счета плательщиков. Подача заявлений о предоставлении  налогового

кредита не прекращает взимания надлежащих платежей в бюджет.

       При  погашении  налогового  кредита  по  частям  плата  за

пользование кредитом рассчитывается ГНИ по каждой отдельной  сум-

ме, исходя из количества календарных дней пользования каждой час-

тью кредита без принятия решения финансовых  органов.  В  случаях

досрочного погашения налогового кредита  ГНИ  на  день  погашения

кредита производит перерасчет суммы платы  за  налоговый  кредит,

которая ранее определена в распоряжении финансовых органов.

       Если суммы платежа по налоговому кредиту не  возвращены  в

установленный срок или возвращены неполностью, то начисляется пе-

ня со следующего дня, за днем окончания отсрочки или рассрочки  в

размерах, предусмотренных действующим  законодательством  по  от-

дельным видам платежей.

       Согласно Разъяснениям  НБУ  относительно  использования  в

практической деятельности Указов Президента Украины от 16.03.95 N

227/95 и от 31.03.95 N 227/95 "О мерах по нормализации  платежной

дисциплины в народном хозяйстве Украины"  подлежат  безакцептному

списанию суммы кредиторской задолженности за энергоносители и по-

гашение кредитов, полученных на их оплату учреждениями банков  по

платежным требованиям предприятий, организаций и учреждений.

       Если плательщик не осуществляет в установленный срок пере-

числения средств на р/с, учреждение банка  ставит  в  известность

ГНИ и списание средств кредиторской задолженности  осуществляется

по ее распоряжению.

       Учреждение банков принимают на исполнение от  ГНИ  платеж-

ные требования на бесспорное взыскание пени  в  размере  1,5%  от

суммы платежа в местный бюджет за каждый банковский день просроч-

ки платежа."







1.4. ЗАДАЧИ КОНТРОЛЯ И УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ РАЦИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ

                              РАСЧЕТОВ.



       Выборы наиболее рациональной формы расчетов позволит  сок-

ратить разрыв между временем получения покупателем ТМЦ и соверше-

нием платежа, ликвидировать образование необоснованной  кредитор-

ской задолженности и рост остатков ТМЦ в пути.

       Безналичные  расчеты,  проходящие  через  банк,    создают

реальные условия для всестороннего, действенного и  повседневного

контроля за деятельностью предприятий  и  оргнизаций  со  стороны

банка, а также для организации взаимного контроля хозорганов и их

вышестоящих звеньев. Возможность для осуществления такого контро-

ля заложена в принципах организации безналичных расчетов и  преж-

де всего в том, что все хозяйственные  организации  обязаны  хра-

нить свои денежные средства на счетах в банке и осуществлять пла-

тежи только через банк. Опираясь на эти принципы, банковский кон-

троль способствует рациональной организации экономических  связей

между предприями и организациями, экономному расходованию средств

плательщиков и банковского кредита, увеличению выпуска  продукции

высокого качества, содействует укреплению договорной и  платежной

дисциплины. Банковский контроль начинается на исходной стадии ор-

ганизации безналичных расчетов, а именно при выборе  определенных

форм расчетов. Учреждение банка совместно с предприятиями и орга-

низациями должны рассматривать правомерность применения  той  или

иной формы расчетов на основе анализа условий поставок,  характе-

ра сложившихся хозяйственных связей и принимать меры к  внедрению

экономически целесообразных форм и способов расчетов.  Учреждения

банков осуществляют контроль по расчетам непосредственно  в  про-

цессе совершения операций. При  приеме  документов  для  расчетов

проверяются правильность их оформления, своевременность представ-

ления в банк. Банк следит  за  законность  совершаемой  операции,

соблюдением правил проведения расчетов в соответствии  с  Положе-

нием о безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины. Банк

при приеме расчетных документов проверяет ссылку на номер и  дату

договора, на дату отгрузки и номера тарнспортных документов, т.е.

на наличие обязательных реквизитов.

       Контроль за состоянием платежной дисциплины  осуществляет-

ся банком при проведении специальных проверок на местах. При этом

анализируются причины образования и  состав  длительной  дебитор-

ской и кредиторской задолженности.  Однако,  предусмотрена  мате-

риальная ответственность и самих учреждений банков при  нарушении

правил организации безналичных расчетов. Например, за  несвоевре-

менное (позднее следующего дня после  получения  соответствующего

документа) или неправильное списание средств со счета  владельца,

а также за несвоевременное  или  неправильное  зачисление  банком

сумм, причитающихся владельцу счета, банк уплачивает в его пользу

штраф в размере 0,5% за каждый день задержки; за  отсылку  не  по

назначению платежных требований, исполнительных документов, сдан-

ных в банк на инкассо, а так же кредитовых авизо или  отсылку  их

позднее следующего дня, банк уплачивает  поставщику  (взыскателю)

штраф; за невыполнение банком правил проверки  сохранности  това-

ров, находящихся на ответственном хранении, в течение месяца банк

уплачивает поставщику штраф в размере 0,5% суммы счета;  за  уве-

домление поставщика об использовании товаров, принятых на  ответ-

ственное хранение, позднее трех рабочих дней  после  установления

факта их использования банк уплачивает поставщику штраф.

       Основной задачей учета в организации рациональной  системы

расчетов является оперативное и корректное отражение  расчетов  в

системе бухгалтерских счетов на предприятиях,  в  организациях  и

учреждениях для контроля за сохранностью всех форм собственности,

наличием и состоянием средств предприятия на всех стадиях их дви-

жения, соблюдением  сметной,  финансовой  и  платежной  дисципли-

ны;для контроля за мерой труда и его оплатой. Учет позволяет осу-

ществлять контроль за состоянием расчетов, а также  анализ  деби-

торской и кредиторской задолженностей и путей их устранения.

       Информационная функция учета расчетов реализуется в подго-

товке сведений для анализа платежеспособности предприятия, соблю-

дения финансовой дисциплины  и  управления  материально-денежными

ресурсами. Она также способствует формированию полной,  достовер-

ной и оперативной информации о результатах деятельности и  финан-

совом положении предприятия, необходимой для руководства и управ-

ления, и для использования инвесторами, поставщиками, покупателя-

ми, кредиторами, налоговыми и банковскими органами.



----------------------------------------------------------------------



     2.КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ.





       Севастопольское авиационное предприятие является предприя-

тием государственной собственности. Оно осуществляет ремонт авиа-

ционной техники (вертолетов), тип  производства  -  единичное;  а

также выпуск товаров  народного  потребления,тип  производства  -

мелкосерийное. Ассоритмент ремонтируемых вертолетов: МИ-8, МИ-14,

МИ-17. Ассоритмент выпускаемой продукции ТНП:  радиостанции  ИФТ,

электрозажигалки, антенны,  телевизионные  разветвители,  бигуди,

расчески, пуговицы, бетономешалки и др.

       Структура предприятия определяется  типом  производства  и

ассоритментом выпускаемой продукции - ремонтом вертолетов и това-

рами народного потребления. Предприятие имеет следующие структур-

ные подразделения:

       Основное производство:

- ц. 10 - разборный;

- ц. 11 - сборочный;

- ц. 12 - электро-механический;

- ц. 13 - механический, покрасочный;

- ц. 14 - радио-монтажный;

- ц. 15 - трансмиссия;

- СЛИ   - станция летных испытаний.

       Производство товаров народного потребления:

- ц. ТНП.

       Вспомогательное производство:

1. Энерго-механический отдел (ЭМО):

- компрессорная станция;

- аккумуляторная станция;

- участок связистов;

- участок электриков;

- сантехнический участок;

- слесарный участок.

2. Материально-технический отдел (МТО):

- отдел материально-технического снабжения (ОМТС);

- склады N 1-10.

3.Ремонтно-строительный отдел (РСО):

- столярный участок.

       Управление:

- бухгалтерия;

- отдел организации труда и заработной платы(ООТиЗ);

- планово-экономический отдел(ПЭО);

- планово-диспетчерский отдел(ПДО);

- отдел кадров(ОК).

       Службы:

1. Главного инженера:

- технический отдел(ТО);

- техническая библиотека;

- центральная заводская лаборатория(ЦЗЛ);

- механическая лаборатория;

- делопроизводство.

2. Метролога.

3. Информационно-вычислительный центр(ИВЦ).

4. Отдел технического контроля(ОТК).

5. ВОХР.

6. Пожарная охрана.

       Хозяйства:

1. Гараж.

2. Столовая.

3. Медпункт.

        Одним из звеньев структуры предприятия является бухгалте-

рия. Структура бухгалтерии определяется  наличием  трех  отделов:

расчетного, материального, производственного.





                             Главный бухгалтер



                           Зам. главного бухгалтера







Расчетный         Материальный       Производственный      Касса

  отдел              отдел               отдел





       В расчетном отделе производится расчет начисленной зарпла-

ты, удержаний и зарплаты к  выдаче,  осуществляемый  частично  на

ПЭВМ. Здесь же осуществляется распределение  зарплаты  по  счетам

бухгалтерского учета. Кроме  того,  ведется  учет  депонированной

зарплаты и задолженности работников перед предприятием,  а  также

их погашение.

       В материальном отделе производится учет расчетов с постав-

щиками и подрядчиками,  учет  товарно-материальных  ценностей  на

складах, а также учет расхода материалов и запчастей по  заказам.

Здесь же осуществляется учет реализации товаров ТНП по бартеру  с

поставщиками товарно-материальных ценностей, учет реализации  ма-

териалов на сторону и сотрудникам, учет основных  средств.  Кроме

того, подсчитывается дебиторская и кредиторская  задолженность  в

расчетах с поставщиками.

       В производственном отделе осуществляется  накопление  зат-

рат и накладных расходов по заказам и счетам бухгалтерского  уче-

та,  составляется  сводная  калькуляция,определяется  фактическая

производственная себестоимость продукции. Здесь же  ведется  учет

готовой продукции, ее отгрузки и реализации,рассчитывается НДС  и

определяется прибыль предприятия. Оптовая цена  предприятия,  ис-

пользуемая для расчета НДС, рассчитывается в  плановом  отделе  и

утверждается Министерством. Кроме того, в произвольной форме под-

считывается дебиторская задолженность по отгруженной, но  неопла-

ченной продукции.

       Все три отдела находятся в подчинении главного бухгалтера,

у которого есть один заместитель. Главный бухгалтер  обеспечивает

организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за ра-

циональным, экономным использованием материальных, трудовых и фи-

нансовых ресурсов; достоверный учет издержек производства, реали-

зации продукции; правильное начисление и перечисление налоговых и

неналоговых платежей; методическую помощь и проверку  организации

бухгалтерского учета и отчетности в цехах и отделах;  своевремен-

ный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета,  кон-

троля отчетности; правильность расходования фонда зарплаты, уста-

новления должностных окладов, строгое соблюдение штатной финансо-

вой и кассовой дисциплины; соблюдение установленных правил прове-

дения инвентаризации денежных средств, ТМЦ, основных фондов, рас-

четов и платежных обязательств; взыскание в  установленные  сроки

дебиторской и погашение  кредиторской  задолженности;  соблюдение

платежной дисциплины; законность списания с бухгалтерских  балан-

сов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

       Заместитель главного бухгалтера выполняет  функции  финан-

систа.



----------------------------------------------------------------------------





3. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И

   КРЕДИТОРАМИ.





          3.1.ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И ДОКУМЕНТООБОРОТ.





      По своей экономической сущности все расчеты делятся на рас-

четы по товарным операциям, расчеты по финансовым  обязательствам

и расчеты с работающими. К расчетам по товарным  операциям  отно-

сятся: расчеты с поставщмками и подрядчиками, расчеты по авансам,

расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты по претензиям, рас-

четы по векселям выданным и полученным. К расчетам по  финансовым

обязательствам относятся: расчеты по внебюджетным платежам,  рас-

четы с бюджетом, расчеты по страхованию. К расчетам с  работающи-

ми относятся: расчеты по оплате труда, расчеты с подотчетными ли-

цами, расчеты по возмещению материального ущерба, расчеты с рабо-

чими и служащими по другим операциям, расчеты с разными дебитора-

ми и кредиторами.

       На Севастопольском авиационном предприятии расчетные  опе-

рации  учитываются  во  всех  трех  отделах:  расчетном,    мате-

риальном,производственном. В расчетном отделе для расчета зарпла-

ты первичными документами являются: табель учета рабочего  време-

ни и наряд, на основании которых в  цехах  на  ПЭВМ  составляются

расчеты начисленной зарплаты, которые передаются  в  бухгалтерию,

где производится распределение зарплаты по шифрам  производствен-

ных затрат и по счетам бухгалтерского учета в разработочной  таб-

лице N5. В ней же производится расчет отчислений на соцстрах и  в

пенсионный фонд. Разработочная таблица N5 является основанием для

переноса сведений об отчислениях в фонд занятости и в фонд черно-

быля в регистр синтетического учета ЖО-N8. При учете депонирован-

ной зарплаты первичными документами для учета являются реестр не-

выданной зарплаты и книга депонентов. При расчетах по  возмещению

материального ущерба первичным документом является акт на  недос-

тачу, а также постановление суда взыскать недостачу  с  виновного

МОЛ, на основании которых сведения заносятся  в  ЖО-N8.  В  мате-

риальном отделе для учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками

первичными  документами  являются  счета,  счета-фактуры,  товар-

но-транспортные накладные, платежные поручения. Сведения из  этих

документов заносятся в регистр синтетического  учета  ЖО-N6.  При

расчетах с подотчетными лицами  первичными  документами  являются

приказ директора на командировку, авансовый  отчет,  приходный  и

расходный кассовые ордера. Сведения из этих документов  заносятся

в регистр синтетического учета ЖО-N7. При расчетах с  рабочими  и

служащими по ссудам первичными документами являются заявление ра-

ботающего и кассовый документ - расходный кассовый ордер.  Cведе-

ния заносятся в регистр синтетического учета ЖО-N8.  В  производ-

ственном отделе для учета расчетов с покупателями  и  заказчиками

первичными документами являются счета,  счета-фактуры,  накладные

на отпуск готовой продукции со склада. При  расчетах  по  претен-

зиям первичным документом является акт, составляемый по  существу

претензии. При расчетах по авансам полученным и выданным  первич-

ным документом является выписка банка о движении денег на расчет-

ном счете и условия договора. Данные из этих документов  заносят-

ся в ЖО-N8.

       Состав первичных документов объясняется необходимостью до-

кументального подтверждения бухгалтерских записей в  учетных  ре-

гистрах.

       Схемы документооборота по операциям на  счетах  бухгалтер-

ского учета, по которым возникает дебиторская и кредиторской  за-

долженность, представлены в приложениях..-...







  3.2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ.





      Синтетический учет дает обобщенные показатели  по  экономи-

чески однородным группам средств, источникам их образования и хо-

зяйственным процессам. Этот учет ведется только в денежном  выра-

жении. На Севастопольском авиационном предприятии учет расчетов с

дебиторами и кредиторами ведется при помощи следующих синтетичес-

ких счетов, предусмотренных планом счетов Украины.  Бухгалтерский

учет расчетов с поставщиками ведется на  синтетическом  счете  60

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".  Счет  пассивный.  Имеет

два субсчета: 60/1 - расчеты за материалы, 60/2 - расчеты за  ус-

луги. Схему учета расчетов по счету 60 - см. приложение- .. . Ре-

гистром синтетического учета по счету 60 является ЖО-N6,  который

ведется в материальном отделе. Для синтетического учета  расчетов

предприятия со своими покупателями и заказчиками применяется счет

45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги". Регистр  СУ

по счету 45 на предприятии является ЖО-N11, который ведется в ма-

териальном и производственном отделах. Схему  учета  расчетов  по

счету 45 - см. приложение -.. .

      Если при  поступлении  материальных  ценностей  отсутствуют

платежные документы, учет ведется на синтетическом счете 61 "Рас-

четы по авансам". Счет активно - пассивный. К счету  открыты  два

субсчета: 61/1 - расчеты по авансам выданным, 61/2 -  расчеты  по

авансам полученным. Схему учета расчетов по счету 61 - см. прило-

жение _.. . Регистром синтетического учета по счету  61  является

ЖО-N8, который ведется в производственном отделе.

     Для расчетов претензионного характера используется  синтети-

ческий счет 63 "Расчеты по претензиям". Счет активный. Схему уче-

та расчетов по счету 63 - см. приложение-...  Регистром  синтети-

ческого учета по счету  63  является  ЖО-N8,  который  ведется  в

производственном отделе по претензиям, полученным от покупателей,

и в материальном отделе по претензиям,  выставленным  поставщикам

материальных ценностей.

     Для синтетического учета расчетов с внебюджетными фондами  и

организациями предназначен синтетический счет 65 "Расчеты по вне-

бюджетным платежам". Счет пассивный. На предприятии к нему ведут-

ся два субсчета: 65/1 - отчисления в фонд культмассовых организа-

ций Министерства Обороны и 65/2 - отчисления  в  фонд  содействия

занятости населения. Схему учета расчетов по счету 65 - см.  при-

ложение-... Регистром синтетического учета по счету  65  является

ЖО-N8, который заполняется заместителем  главного  бухгалтера,  и

разработочная таблица N5, которая ведется в расчетном отделе.

      Для синтетического учета расчетов с  бюджетом  по  налогам,

уплачиваемым предприятием, и налогам с персонала предприятия при-

меняется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому на  предприятии

открыты следующие субсчета: 68/1 - по НДС, 68/2 -  по  налогу  на

прибыль, 68/3 - по финансированию мероприятий по ликвидации  пос-

ледствий аварии на ЧАЭС, 68/4 - по подоходному налогу с  граждан,

68/6 - земельный налог, 86/7 - налог по амортизации. Счет пассив-

ный. Схему учета расчетов по счету 68 - см. приложение-... Регис-

тром синтетического учета по счету 68 является р.т.N5, которая ве

дется в расчетном отделе, и ЖО-N8, который заполняется в  расчет-

ном отделе и зам. главного бухгалтера.

       Для синтетического учета отчислений на государственное со-

циальное страхование предназначен счет 69  "Расчеты  по  государ-

ственному социальному страхованию", к которому открыты  два  суб-

счета: 69/1 - по соцстраху, 69/2 - с пенсионным фондом. Счет пас-

сивный. Схему учета расчетов по счету 69 - см. приложение-... Ре-

гистром синтетического учета по счету 69 является ЖО-N10, основа-

нием для расчета отчислений и заполнения журнала является р.т.N5,

которая ведется в расчетном отделе.



       Для синтетического учета  зарплаты  предназначен  счет  70

"Расчеты по оплате труда", который имеет два субсчета: 70/1 - на-

численная зарплата, 70/2 - депонированная зарплата. Счет  пассив-

ный. Схему учета расчетов по счету 70 - см. приложение-... Регис-

тром синтетического учета по счету 70 является ЖО-N10, сведения в

который переносятся из р.т.N5.

       Для учета расчетов с подотчетными  лицами  по  подотчетным

суммам предназначен синтетический счет 71 "Расчеты с  подотчетны-

ми лицами". Счет активный. Схему учета расчетов по счету 71 - см.

приложение-... Регистром синтетического учета по счету 71 являет-

ся ЖО-N7, который ведется в расчетном и производственном отделах.

       Синтетический учет расчетов по возмещению невыявленных не-

достач и хищений денежных и товарно - материальных  ценностей,  а

также брака, ведется на счете 72  "Расчеты  по  возмещению  мате-

риального ущерба". Счет активный.Схему учета расчетов по счету 72

- см. приложение-... Регистром синтетического учета по  счету  72

является ЖО-N8, сведения для которого поступают в  расчетный  от-

дел из материального и производственного.

        Синтетический учет расчетов с  работающими  по  различным

взаимоотношениям ведется на счете 73 "Расчеты с рабочими и служа-

щими по другим операциям". Счет активный. На предприятии на  этом

счете учитываются ссуды работающим. Схему учета расчетов по  сче-

ту 73 - см. приложение-... Регистром синтетического учета по сче-

ту 73 является ЖО-N8, который ведется в расчетном отделе.

       Синтетический счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кре-

диторами" на предприятии применяются  для  расчетов  по  исполни-

тельным листам - субсчет 76/4, для расчетов с профсоюзом

- субсчет 76/проф. Счет активно - пассивный. Схему  учета  расче-

тов по счету 76 -  см.  приложение-...  Регистром  синтетического

учета по счету 76 является ЖО-N8, сведения в который  по  алимен-

там поступают из р.т.N5 в расчетном отделе.

       На предприятии ведется Главная книга, в которую  ежемесяч-

но разносятся данные из вышеперечисленных регистров синтетическо-

го учета.

       Схемы учетных записей по счетам бухгалтерского  учета,  на

которых возникает задолженность, представлены в приложениях..-.. .







  3.3.АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ.





       Аналитический учет используется для детализации  объектов,

учтенных в синтетическом учете. Аналитический учет ведется в  на-

туральном и денежном выражении.

       На Севастопольском авиационном  предприятии  аналитический

учет к синтетическому счету 60 "Расчеты с поставщиками и  подряд-

чиками" ведется в ЖО-N6 по отдельным счетам поставщиков и подряд-

чиков, фактам поступления неотфактурованных поставок  или  оплаты

непоступивших материальных ценностей в разрезе поставщиков и под-

рядчиков. Аналитический учет расчетов с поставщиками и  подрядчи-

ками в порядке плановых платежей должен вестись  в  ведомости  N5

(на предприятии не ведется т.к. отсутствуют плановые платежи).



     Аналитический учет по расчетам с покупателями и  заказчиками

ведется к счету 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и  ус-

луги" в ведомости 16 по отдельным по купателям,  номерам  выстав-

ленных им счетов. Данные в ведомость 16 попадают из  книги  учета

отгрузки готовой продукции, в которой регистрируются номера зака-

зов, счетов, названия и адреса покупателей, даты отгрузки продук-

ции, а также регистрируется факт оплаты путем проставления  даты.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в поряд-

ке плановых платежей должен вестись в ведомости N17, но по причи-

не отсутствия таковых на предприятии не ведется.

     Аналитический учет к синтетическому  счету  61  "Расчеты  по

авансам" ведется по отдельным счетам авансов в ведомости N7. Ана-

литический учет к синтетическому счету 63 "Расчеты по претензиям"

ведется по каждому дебитору и кредитору и по каждой сумме в ведо-

мости N7. Аналитический учет к синтетическому счету N65  "Расчеты

по внебюджетным платежам" ведется по видам внебюджетных фондов  и

организаций в р.т.N5. Аналитический учет к  синтетическому  счету

N68 "Расчеты с бюджетом" ведется по видам  платежей  в  бюджет  в

ЖО-N8 и в р.т.N5.

     Аналитический учет к синтетическому счету 70/1  "Начисленная

зарплата" ведется в р.т.N5 "Свод зарплаты, удержаний и зачетов по

цеху" по категориям работников, в расчетно-платежных  ведомостях,

карточках учета выработки, машинограммах начислений и  удержаний,

лицевых счетах. Аналитический учет к  синтетическому  счету  70/2

"Депонированная зарплата" ведется в книге депонентов  по  каждому

депоненту и по каждой сумме. Аналитический учет к  синтетическому

счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в ЖО-N7 по  каж-

дому подотчетному лицу.

     Аналитический учет к синтетическому  счету  72  "Расчеты  по

возмещению материального ущерба" ведется отдельно по каждому  ви-

новному лицу в ведомости N8.

     Аналитический учет к синтетическому счету 73 "Расчеты с  ра-

бочими и служащими по другим операциям" ведется по  лицевым  сче-

там дебиторов и кредиторов,где указаны суммы кредита и сроки  его

погашения.

     Аналитический учет к синтетическому счету 76 "Расчеты с раз-

ными дебиторами и кредиторами" ведется по лицевым счетам  дебито-

ров и кредиторов в ведомости N7, аналитический учет удержаний  по

исполнительным листам  ведется  в  книге  удержаний  по  исполни-

тельным листам.



       На предприятии аналитический учет расчетов позволяет  кон-

тролировать дебиторско-кредиторскую задолженность по суммам и  по

объектам и субъектам задолженности. Данные  аналитического  учета

должны сходиться по сумме с данными синтетического учета.







3.4.КОНТРОЛЬ ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ РАСЧЕТОВ И ПОРЯДОК  ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ

    ДАННЫХ О РАСЧЕТАХ В ОТЧЕТНОСТИ.





       Согласно Положению  "Об  организации  БУ  и  отчетности  в

Украине" N250 ежеквартально предприятие представляет  отчетность,

в которой отражается состояние расчетов с дебиторами и кредитора-

ми. Отчетность состоит из баланса предприятия  (Ф-N1),  отчета  о

финансовых результатах и их использовании (Ф-N2), расчетной ведо-

мости по средствам в государственный фонд  содействия  занятости,

расчета взносов в фонд ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС,

свода дебиторско-кредиторской задолженности, которые  заполняются

в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения  форм  годового

бухгалтерского отчета предприятия.  Предметом  контроля  расчетов

является проверка отражения дебиторской и кредиторской  задолжен-

ности в третьих разделах актива и пассива баланса, где сальдо  по

счетам должно быть представлено в развернутом виде.

       На Севастопольском авиационном  предприятии  в  каждом  из

трех отделов бухгалтерии ведется подробный аналитический учет де-

биторской и кредиторской задолженности по расчетам с  поставщика-

ми (в МО), с покупателями (в ПО), с подотчетными лицами (в РО)  и

др. счетам синтетического учета в специальных аналитических ведо-

мостях в произвольной форме. Затем эти ведомости передаются  зам.

главного бухгалтера, который составляет аналитический свод  деби-

торско-кредиторской задолженности по предприятию в целом.

       Данные в отчетность заносятся из  Главной  книги,  которая

ведется в разрезе субсчетов. Перед разнесением данных  из  журна-

лов-ордеров в  Главную  книгу  производится  контроль  соблюдения

двойной записи в бухгалтерских регистрах,  контроль  соответствия

синтетических данных по счетам  суммам  аналитических  данных  по

субсчетам, а также необходимо делать встречные  сверки  расчетных

документов. Например, по  счету  70/1  сальдо  кредитовое  должно

соответствовать расчетно-платежной ведомости за  вторую  половину

месяца и графе "Подлежит выплате"; по счету 68 аналитические дан-

ные в разрезе видов платежей на обороте ЖО-N8 необходимо  сверить

с актами сверки расчетов, составленными налоговыми инспекциями.



      На схемах документооборота, представленных в приложениях

..-.., контроль обозначен прерывистой линией.







4. ПОСТАНОВКА ЗАДАЧИ НА ПЭВМ "РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ".





             4.1. ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАДАЧИ.





       Цель и назначение автоматизации - освободить бухгалтера от

рутинной работы, уменьшение трудоемкости  расчетов,  освобождение

времени бухгалтера для анализа, контроля информации. На предприя-

тии автоматизирован учет зарплаты, поэтому следует  автоматизиро-

вать расчеты с подотчетными лицами. Перечень подразделений и дол-

жностных  лиц,  использующих  результаты  решения:  подразделения

(ООТиЗ, ОМТС, ОК), должностные  лица(директор,  главный  инженер,

инженер по труду и зарплате, кассир).

       Информационные связи с другими задачами.

----------T-------------------------T--------------------------¬

Задача    ¦ Откуда поступает        ¦ Где используется         ¦

          ¦   информация            ¦    информация            ¦

----------+-------------------------+--------------------------+

Расчеты   ¦1. Расходный кассовый    ¦ 1. Отчет кассира         ¦                         _

с подот-  ¦   ордер                 ¦                          ¦

четными   ¦2. Приходный кассовый    ¦ 2. Задача по начислению  ¦

лицами    ¦   ордер                 ¦    зарплаты              ¦

          ¦3. Справочник работающих ¦                          ¦

----------+-------------------------+---------------------------

       Требования по обеспечению надежности: после каждого  реше-

ния необходимо делать копию информации, должен быть  санкциониро-

ванный доступ в систему.

       Требования по обеспечению достоверности: должен быть  кон-

троль информации - визуальный, логический,  установление  границ,

счетный. Визуальный контроль первичных  документов  подразумевает

проверку правильности заполнения, наличия  всех  реквизитов;  ви-

зуальный контроль машинограмм -  качества  печати,  наличия  всех

итогов. Логический контроль - сверка со  справочником  кодируемых

номенклатур. Установка границ - максимальное количество символов.

Счетный контроль - проверка количества записей до и после  опера-

ции.



          4.2. ХАРАКТЕРИСТИКА ИСХОДНОЙ ИНФОРМАЦИИ.



              Перечень входных сообщений.

-----T------------T----------T----------T------------T----------¬




¦N   ¦Наименование¦Идентифи- ¦ Форма    ¦Сроки и час-¦Источник  ¦

¦п/п ¦входных со- ¦катор     ¦представ- ¦тота поступ-¦информации¦

¦    ¦общений     ¦          ¦ления     ¦ления       ¦          ¦

+----+------------+----------+----------+------------+----------+

¦ 1. ¦Расходный   ¦ Д010101  ¦Ручной    ¦По мере     ¦ Бухгалтер¦

¦    ¦кассовый    ¦          ¦документ  ¦надобности  ¦          ¦

¦    ¦ордер       ¦          ¦          ¦            ¦          ¦

¦ 2. ¦Приходный   ¦ Д010102  ¦Ручной    ¦По мере     ¦ Бухгалтер¦

¦    ¦кассовый    ¦          ¦документ  ¦надобности  ¦          ¦

¦    ¦ордер       ¦          ¦          ¦            ¦          ¦

¦ 3. ¦Справочник  ¦ М010101  ¦Машинный  ¦В момент    ¦  Задача  ¦

¦    ¦работающих  ¦          ¦носитель  ¦решения     ¦  "Отдел  ¦

¦    ¦            ¦          ¦          ¦            ¦   кадров"¦

L----+------------+----------+----------+------------+-----------



              Перечень реквизитов РКО, ПКО.

----T--------------T---------------T------------T---------------¬

¦ N ¦Наименование  ¦Идентификатор  ¦    Формат  ¦Упорядоченность¦

¦п/п¦реквизита     ¦               ¦            ¦               ¦

+---+--------------+---------------+------------+---------------+

¦1 .¦ Номер РКО,ПКО¦  NRCO,NPCO    ¦   N(2)     ¦  В порядке    ¦

¦   ¦              ¦               ¦            ¦ возрастания   ¦

¦2. ¦Дата          ¦ DATA          ¦  D(8)      ¦ В порядке     ¦

¦   ¦              ¦               ¦            ¦ возрастания   ¦

¦3. ¦Сумма         ¦ SUM           ¦  N(15)     ¦               ¦

¦4. ¦Корреспонди-  ¦ SUBS          ¦  N(3)      ¦               ¦

¦   ¦рующий субсчет¦               ¦            ¦               ¦

¦5. ¦ФИО           ¦ FIO           ¦  C(20)     ¦               ¦

¦6. ¦Основание     ¦ OSN           ¦  C(30)     ¦               ¦

¦7. ¦Приложение    ¦ PRIL          ¦  C(30)     ¦               ¦

L---+--------------+---------------+------------+----------------



        4.3. НОРМАТИВНО - СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ.



           Таблица кодируемых номенклатур.

----T---------------T-------T-----------T-----------T-----------¬

¦ N ¦Наименование   ¦Иденти-¦Вид класси-¦Система ко-¦ Формат    ¦

¦п/п¦кодируемой но- ¦фикатор¦фикатороа  ¦дирования  ¦           ¦

¦   ¦менклатуры     ¦       ¦           ¦           ¦           ¦

+---+---------------+-------+-----------+-----------+-----------+

¦ 1.¦Табельный номер¦ TAB   ¦ Локальный ¦ Порядковая¦ N(2)      ¦

¦ 2.¦Структурное    ¦ SP    ¦ Локальный ¦ Порядковая¦ N(2)      ¦

¦   ¦               ¦       ¦    или    ¦           ¦           ¦

¦   ¦               ¦       ¦ код ОКПО  ¦           ¦           ¦

L---+---------------+-------+-----------+-----------+------------



            4.4. ПЕРЕЧЕНЬ ВЫХОДНЫХ ДОКУМЕНТОВ.



                Перечень выходных документов.

----T-------T---------T--------T--------T----------T------------¬

¦ N ¦Наимен.¦Идентифи-¦Форма   ¦Период  ¦Получатель¦Назначение  ¦

¦п/п¦докум. ¦катор    ¦предста-¦выдачи  ¦информаци ¦информации  ¦

¦   ¦       ¦         ¦вления  ¦        ¦          ¦            ¦

+---+-------+---------+--------+--------+----------+------------+

¦ 1.¦Ведо-  ¦ М010106 ¦  МН    ¦1 раз в ¦1.Касса   ¦1.Для выдачи¦

¦   ¦мость  ¦         ¦        ¦месяц   ¦2.Расчетн.¦  денег     ¦




¦   ¦       ¦         ¦        ¦        ¦  отдел   ¦2.Для начисл¦

¦   ¦       ¦         ¦        ¦        ¦3.Отдел   ¦  зарплаты  ¦

¦   ¦       ¦         ¦        ¦        ¦  кадров  ¦3.Для расч. ¦

¦   ¦       ¦         ¦        ¦        ¦          ¦  при уволь-¦

¦   ¦       ¦         ¦        ¦        ¦          ¦  нении     ¦

L---+-------+---------+--------+--------+----------+-------------



Машинограмма-ведомость учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными

лицами"     за ________________ 199___ г.          тыс.крб.

----T--T----T----T----T----T-----------T-----------T------------¬

¦ N ¦Да¦Осн.¦Код ¦Кор.¦Код ¦Вход.с-до  ¦Обороты    ¦Исход.с-до  ¦

¦п/п¦та¦счет¦ан. ¦счет¦ан. +-----T-----+-----T-----+------T-----+




¦   ¦  ¦c/cч¦учет¦с/сч¦учет¦  Д  ¦  К  ¦  Д  ¦  К  ¦  Д   ¦  К  ¦

+---+--+----+----+----+----+-----+-----+-----+-----+------+-----+

¦N(3)   N(4)¦    ¦N(4)¦    ¦ N(5)¦     ¦ N(5)¦     ¦N(6)  ¦     ¦

¦   N(2)    ¦N(4)¦    ¦N(4)¦     ¦ N(5)¦     ¦N(5) ¦      ¦ N(6)¦

L-----------+----+----+----+-----+-----+-----+-----+------+------



            4.5. АЛГОРИТМ РЕШЕНИЯ ЗАДАЧИ.























































































1 - ввод первичной информации и контроль по нормативно-справочной

    информации (структурное подразделение, табельные номера) -

    - массиву М010101.



М010104 - массив ПКО и РКО.

2 - сортировка массива М010104 по табельному  номеру.

М010105 - отсортированный массив ПКО и РКО.

3 - формирование массива, содержащего информацию, необходимую для

    машинограммы - ведомости - М010106.





     4.6. ТЕХНОЛОГИЯ АВТОМАТИЗИРОВАННОЙ ОБРАБОТКИ ДАННЫХ.



       Программа разрабатывается для ПЭВМ, работать будет пользо-

ватель, поэтому для удобства пользователя предлагается  следующий

интерфейс.





   Ввод        Расчеты по         Печать машино-          Выход

               счету 71           граммы-ведомости





   - полный                       - в целом по предприятию

   - корректировка                - по конкретному структурному

                                    подразделению











-----------------------------------------------------------------------------




                            ЛИТЕРАТУРА



1. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий." Утв.

   28.12.94 г.

2. Закон Украины "О государственной налоговой службе Украины."

   Утв. 24.12.93 г.

3. Закон Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной

   валюте." Утв. 23.09.94 г.

4. Указ Президента Украины "О выпуске и обращении векселей для

   покрытия взаимной задолженности субъектов предпринимательской

   деятельности Украины." от 14.09.94 г. N 530/94.

5. ДКМУ "О взимании невнесенных в срок налогов и неналоговых

   платежей." Утв. Приказом Минфина Украины от 02.11.93 г. N 84

6. ДКМУ "О налогообложении бартерных (товарообменных) операций

   в области внешнеэкономической деятельности." Утв. 09.12.92г.

   N 6.

7. ДКМУ "О системе валютного регулирования и валютного контроля"

   N15 от 09.02.93 г.

8. Положение "Об организации БУ и отчетности в Украине." Утв.

   ПКМУ от 03.04.93 г. N 250

9. Положение "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте

   Украины." Утв. Правлением НБУ от 24.05.93 г.

10.Письмо Минфина Украины "О БУ бартерных (товарообменных)

   операций." N 18-4147 от 31.11.92 г.

11.Письмо Минфина Украины "О БУ вексельного обращения."

   N 18-41/16 от 12.08.92 г.

12."О применении векселей в хозяйственном обороте ."

   Постановление ВС Украины от  17.06.92 г. N 2470-ХII.

13.Инструкция об особенностях применения ДКМУ от 21.01.95 г.

   N 8-93 "О взимании невнесенных в срок налогов и неналоговых

   поатежей." Утв. Приказом Минфина Украины от 02.11.93 г.N 84.

14.Инструкция N 3 НБУ "О порядке открытия расчетных, текущих и

   буджетных счетов в учреждениях банков ". Утв. постановлением

   Правления НБУ от 11.10.94 г. N 169.

15.Разъяснение НБУ относительно использования в практической

   деятельности Указов ПУ от 16.03.95г. N 227/95 и от 31.03.95г

   N 277/95 "О мерах по нормализации платежной дисциплины в

   н/х Украины".



16."О проведении зачета взаимной задолженности и оформлении

   просроченной задолженности векселями." ПКМУ N130 от 30.05.95

   Постановление Правления НБУ N 379 от 31.05.95.

17."Типовые платежные условия внешнеэкономических договоров

   (контрактов)." Утв. ПКМУ от 21.06.95 N 144.

18."О мерах НБУ по выполнению Указа ПУ от 12.01.95 г. N 40 и

   стабилизации платежного оборота." Постановление Правления

   НБУ от 02.02.95 г. N 21.

19.Бухгалтерский учет: Учеб. пособие /Под общ. ред. И.Е.Тишкова/

   - Мн.: Выш.шк., 1991 г.

20.Бухгалтерский учет в промышленности : Учебник/Под  ред.

   П.С. Безруких/ - 2 -е изд.,-М.: Финансы и статистика, 1987г.

21.Сивак О.В., Осейко Н.Н.

   Бухгалтерский  учет с помощью персонального компьютера :

   Пособие для повышения квалификации. - Киев: Полиграфкнига,

   1993.

22.Харламова В.Г. и др.

   Практическое пособие бухгалтеру-менеджеру. - Х.: Основа, 1993

23.Карпенко И. "Борьба с неплатежами: старая игра на новый лад."

   //Бизнес - 1995 г.- N21.

24.Хилинский Г. "Учет, контроль и аудит финансово-расчетных

   операций."

   //Бизнес - 1994 г. - N16-20.




                          СОДЕРЖАНИЕ

                                                             стр.



       Введение

1.   Сущность расчетов и задачи учета по совершенствованию

     платежного оборота в Украине ..........................

1.1. Порядок и формы организации расчетов в Украине ........

1.2. Этапы платежного кризиса в Украине и пути его

     преодоления ...........................................

1.3. Налоговый контроль за осуществлением расчетных операций

1.4. Задачи контроля и учета в организации рациональной

     системы расчетов  .....................................

2.   Краткая экономическая характеристика предприятия ......

3.   Организация и методология учета расчетов с дебиторами и

     кредиторами ............................................

3.1. Первичные документы и документооборот ..................

3.2. Синтетический учет расчетов с дебиторами и кредиторами .

3.3. Аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами .

3.4. Контроль за осуществлением расчетов и порядок предостав-

     ления данных о расчетах в отчетности ...................

4.   Постановка задачи на ПЭВМ ..............................

       Заключение ...........................................

       Литература ...........................................

       Приложение ..........................................

























          МИНИСТЕРСТВО ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ УКРАИНЫ

        СЕВАСТОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ

                          УНИВЕРСИТЕТ







                               ДЕПАРТАМЕНТ УЧЕТА И

                                     ФИНАНСОВ







                  ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА

    на тему: "УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И

              КРЕДИТОРАМИ".







                                 Исполнитель - студент группы

                                 АУНИ департамента учета и

                                 финансов специальности 0608

                                 "БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ"-

                                 КАРАКУЦ С.А.

                                 "______"_______________1996г.



                                              ________________

                                                  (подпись)



                                 НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ -

                                 ИВАШЕВСКАЯ Е.М.

                                 "______"_______________1996г.



                                              ________________

                                                  (подпись)

                                 КОНСУЛЬТАНТ - ГЛУХОВА Н.А.

                                 "______"_______________1996г.



                                              ________________

                                                  (подпись)



Результат защиты: _____________________________________________

                       (дифференцированная оценка)

Председатель комиссии:

                       ______________________________

                                         (подпись)



"_____"__________________1996 г.



                     г. Севастополь

                          1996 г.

















                              ВВЕДЕНИЕ.



        Целью данной работы является изучениевопроса  расчетов  с

дебиторами и кредиторами по  товарным  операциям,  по  финансовым

обязательствам и в плане расчетов с работниками, для чего  снача-

ла будут рассмотрены формы организации расчетов в Украине и  сос-

тояние расчетов в настоящее время. Серьезная  проблема  современ-

ности - платежный кризис - имеет глубокие корни в состояние  пла-

тежного оборота между субъек экономике государства,  отрицательно

влияет на состояние платежного оборота между субъектами  предпри-

нимательской деятельности,тормозит развитие производства, что за-

медляет переход экономики Украины к цивилизованным рыночным отно-

шениям. Пути преодоления платежного кризиса,  налоговый  контроль

за осуществлением расчетных операций, задачи контроля и  учета  в

организации рациональной системы расчетов - это вопросы,  которые

подробно будут рассмотрены в курсовой работе.

       Наличие нормальной дебиторской и кредиторской задолженнос-

тей у предприятия говорит о желании предприятия расширить  произ-

водство, нарастить его  темпы,  вовлечь  дополнительные  ресурсы.

Однако серьезным последствием платежного кризиса -  не  только  в

Украине, но и в любом другом  государствеявляется  вознокновением

просроченной дебиторской и кредиторской задолжености.  Учет  этой

задолженности, контроль за сроками  ее  погашения,  правильное  и

своевременное отнесение просроченной задолженности -  вот  основ-

ные задачи бухгалтера предприятия. Необходим  серьезный  контроль

за учетом этой задолженности со стороны ГНИ.

       Учет расчетов с дебиторами и кредиторами отражается в  от-

четности предприятия - в балансе - активе и пассиве. В работе бу-

дут рассмотрены первичные документы этих расмчетов,  их  докумен-

тооборот, а также синтетический и аналитический учет.

       Тема очень актуальна, т.к. необходим аккуратный учет  рас-

четов в современных условиях платежного крисиза,  который  позво-

лит рационально использовать финансовыве  ресурсы  предприятий  и

национальной экономики вцелом.

       Тема достаточно широко освещена в учебной литературе,  яв-

ляется предметом публикаций на страницах периодических изданий  в

Украине и за рубежом. Законодательная база проведения расчетов  и

учета расчетов обширна, серьезно  детализирована  и  находится  в

постоянном развитии путем внесения изменений и дополнений.





                          ЗАКЛЮЧЕНИЕ.



       Курсовая работа посвещена изучению учета расчетов с  деби-

торами и кредиторами. Особое внимание было уделено формам  расче-

тов, применяемым в Украине:  платежными  поручениями,  платежными

требованиями - поручениями, чеками, аккредитивами, векселями, ин-

кассовыми поручениями, в порядке плановывх платежей.

       В настоящее время серьезной проблемой является кризис пла-

тежей, сопровождаемый ростом дебиторско-кредиторской задолженнос-

ти при расчетах между субъектами предпринимательской  деятельнос-

ти. Вся дебиторско-кредиторская  задолженность  делится  на  нор-

мальную, обусловленную порядком счетов, и  просроченную,  которая

может стать безнадежной ко взысканию. В связи с  этим  появляется

необходимость контролировать правильность учета просроченной  за-

долженности, функции контроля возлагаются на  ГНИ.  Профилактикой

задолженности по налоговым и неналоговым платежам является  нало-

говый кредит, предоставление которого смягчает последствия непла-

тежеспособности субъектов предпринимательской деятельности.

       На Севастопольском авиационном предприятии для учета  рас-

четов с дебиторами и кредиторами применяются  следующие  синтети-

ческие счета: сч 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками",  сч

61 "Расчеты по авансам", сч 62 "Расчеты с покупателями и заказчи-

ками", сч 63 "Расчеты по претензиям", сч 65 "Расчеты  по  внебюд-

жетным платежам", сч 68 "Расчеты с бюджетом", сч 69  "Расчеты  по

страхованию", сч 70 "Расчеты по оплате труда", сч 71  "Расчеты  с

подотчетными лицами", сч 72 "Расчеты по возмещению  материального

ущерба", сч 73 "Расчеты с рабочими и служащими по  другим  опера-

циям", сч 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и  др.,

аналитический учсет ведется в журналах - ордерах и  аналитических

ведомостях, позволяющих контролировать расчеты и задолженность по

расчетам. По результатам журналов-ордеров ведется Главная  книга,

на основании которой составляется баланс и отчетность.

       На предприятии  автоматизирован  учет  расчета  заработной

платы, поэтому в курсовой работе предложено автоматизировать рас-

четы с подотчетными лицами. Постановка задачи на ПЭВМ находится в

четвертом разделе.

____M_>_____________________A____*.FRM_________________________________________*.MAC______________________________________________________________<___Ѓ_______________A____*.FRM__яяяяяяяяяяяяяяяяяяяя_