Внешнеэкономические товарообменные операции: правильно исчисляем НДС

Внешнеэкономические товарообменные операции: правильно исчисляем НДС



Прежде чем приступить к рассмотрению отдельных ситуаций исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) при совершении внешнеэкономических товарообменных операций, напомним основные требования законодательства к осуществлению такого рода сделок.

Согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь при товарообменной сделке сторона, передающая товар, признается его продавцом. В то же время продавец одновременно выступает и покупателем товара, поскольку он также принимает иной товар взамен проданного. Операции по обмену товаром (по договору мены) признаются куплей-продажей, и соответственно к ним применяется как порядок налогообложения оборотов по реализации товаров, так и порядок налогообложения оборотов по их приобретению.

Согласно п. 1.1.3 ст. 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) объектом обложения НДС признаются обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами на территории Беларуси.

При обмене объектами моментом их фактической реализации признается день обмена, т.е. дата совершения каждой отгрузки объекта (п. 2 ст. 10 Закона).

Важно также учитывать, что определение момента фактической реализации при товарообменной сделке не зависит от метода определения выручки от реализации, установленного учетной политикой экспортера («по отгрузке» или «по оплате» реализованных объектов). Налог всегда исчисляется в том налоговом периоде, в котором отгружен товар по бартерному контракту.

Поскольку в данной статье рассматриваются внешнеэкономические бартерные сделки, следует обратить внимание на то, что согласно ст. 2 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение) при экспорте товаров применяется нулевая ставка налога при условии документального подтверждения факта экспорта. Поэтому момент исчисления НДС (при отсутствии документов, подтверждающих применение нулевой ставки налога при экспорте товаров) может «отодвигаться» на 60 или 90 дней (время, в течение которого ожидаются подтверждающие документы). Значит, точное определение момента фактической реализации необходимо также и для определения налоговой базы, так как она исчисляется по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на момент фактической реализации - на дату отгрузки товара.

В настоящее время в международной торговле используется принцип взимания налогов по стране назначения товаров. Поэтому следует признать логичным, что стоимость обмениваемых товаров не будет включать в себя НДС. При получении товаров резидентом Республики Беларусь налог уплачивается отдельно либо налоговым органам (при встречной поставке из Российской Федерации), либо таможенным органам (при встречной поставке из других государств).

Ситуация 1. Резидент Республики Беларусь по товарообменному контракту получил сырье на сумму 1 000 долл. США. Взамен в Российскую Федерацию отгружен товар на такую же сумму. Покупателю в соответствии с нормами ст. 2 Соглашения предъявлена нулевая ставка НДС.

Анализ ситуации. Определим обязательства, которые возникают у плательщика налога - резидента Республики Беларусь после совершения товарообменной операции.

1. Получение товара (сырья) из Российской Федерации.

После совершения бартерной сделки плательщику необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенного сырья, представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации (далее - налоговая декларация по товарам из России). Ее форма утверждена в приложении 3 к Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (по состоянию на 23.01.2008).

Одновременно с указанной налоговой декларацией, руководствуясь нормами раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, являющегося приложением к Соглашению (далее - Положение), надо представить в налоговый орган следующие документы:

- заявление о ввозе товара в трех экземплярах (форма и цель составления указаны в данном пункте Положения);

- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

- договор (его копию), на основании которого товар ввозится с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;

- счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа Российской Федерации - для налогоплательщиков Республики Беларусь;

- товаросопроводительный документ, выданный белорусской стороной сделки - для налогоплательщиков Российской Федерации.

Исчисленную сумму НДС необходимо уплатить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Что касается налоговой базы, то она определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров и представляет собой сумму стоимости приобретенных (получаемых по товарообменному контракту) товаров (включая страховые суммы, а также стоимость тары и упаковки), затрат на их транспортировку и доставку, а также подлежащих уплате акцизов (в том числе акцизов, уплачиваемых таможенным органам).

При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки. При поступлении товаров по товарообменным контрактам налоговая база должна определяться исходя из стоимости, указанной в счете-фактуре резидента Российской Федерации.

Если стоимость товара указана в иностранной валюте, то она пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату принятия товара на учет.

Предположим, что в рассматриваемой ситуации курс Нацбанка составляет 2 130 руб. за 1 долл. США, а значит, стоимость товаров будет равна 2 130 000 руб. (1 000 х 2 130).

Допустим, стоимость транспортировки товара из Российской Федера­ции, выполненной по заказу получателя белорусским транспортным предприятием, составила 100 000 руб. Тогда налоговая база будет равна 2 230 000 руб. (2 130 000 + 100 000).

Сумма НДС по ввезенным товарам, так называемого «ввозного» НДС, будет равна 401 400 руб. (2 230 000 х 18%).

На ввезенный товар может быть установлена пониженная ставка налога в том случае, если он включен в перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость 10% при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 (по состоянию на 31.12.2007).

Суммы «ввозного» НДС, уплаченные в установленные сроки, подлежат вычету и отражаются в налоговой декларации расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация), представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет.

Суммы налога, уплаченные с нарушением установленных сроков, подлежат вычету и отражаются в налоговой декларации, предоставляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.

2. Отгрузка товаров в Россию.

Как уже говорилось выше, при совершении экспортных поставок резидентом Республики Беларусь предъявляется нулевая ставка НДС по отгруженному товару. Чтобы ее применить при отражении оборота по реализации товара в налоговой декларации, необходимо наличие следующих документов, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера:

- товарообменного договора (его копии);

- документов, подтверждающих ввоз товаров, полученных по данному товарообменному договору, на территорию Беларуси и принятие их на учет;

- третьего экземпляра заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Республики Беларусь на территорию России, с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающей уплату НДС в полном объеме;

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.

Для сбора этих документов предоставляется 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров резиденту России, и в течение этого срока оборот по реализации товара в налоговой декларации не отражается.

Если документы получены в срок, то оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию по нулевой ставке отражается в налоговой декларации того отчетного периода, срок представления которой следует после получения этих документов либо того отчетного периода, в котором получены документы.

При отсутствии указанных документов до представления в налоговый орган налоговой декларации за тот отчетный период, на который приходится 91-й день со дня отгрузки (передачи) товаров покупателю, оборот по реализации товаров отражается в налоговой декларации за тот период, в котором истек установленный срок.

Вместе с тем, как указывалось выше, несмотря на исчисление суммы НДС на 91-й день со дня отгрузки товаров покупателю, для определения налоговой базы оборот в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на момент фактической реализации объектов, которым (независимо от учетной политики) является день отгрузки товара.

Если документы получены после отражения оборотов по реализации товара в налоговой декларации по ставке 10 или 18%, то плательщик производит корректировку оборота по реализации с 18 (10)% на 0% в налоговой декларации того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы.

При получении документов в отчетном году по товарам, обороты по реализации которых отражены в налоговой декларации в прошлом году, представляется уточненная налоговая декларация за прошлый год.

Пример 1

По товарообменному контракту в Россию отгружен товар, облагаемый на территории Республики Беларусь НДС по ставке 18%. 91-й день с момента отгрузки товара приходится на 1 августа. Приведем различные варианты включения налога в налоговую декларацию в зависимости от даты получения подтверждающих документов:




Отгрузка товара

в Россию

Получение товара взамен из России

Получение третьего экземпляра заявления о ввозе

Включение в налоговую декларацию

Ставка НДС,%

Момент фактической реализации

3 мая

15 мая

27 июня

июнь

0

3 мая

3 мая

27 июля

27 июня

июль (в июле имеются и документы, и поступление товара)

0

3 мая

3 мая

15 мая

13 июня

май или июнь

0

3 мая

3 мая

15 мая

11 августа

июль или август

0

3 мая

3 мая

11 августа

28 июля

июль или август

0

3 мая

3 мая

15 мая

15 сентября

август

0

3 мая

3 мая

15 мая

25 сентября

август

сентябрь

18

0

3 мая

3 мая

15 мая

не поступит вообще

август

18

3 мая

3 мая

15 мая

17 октября

август

сентябрь или октябрь

18

0

3 мая

Следует обратить внимание на тот факт, что дата встречного поступления товара из России, принятия его на учет и наличия подтверждающих этот факт документов играет роль для определения налогового периода, в котором возможно применение нулевой ставки НДС, поскольку эти документы входят в пакет документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки налога.

Если плательщик имеет право на применение нулевой ставки по экспорту товаров в Россию, то он также имеет право на вычет в полном объеме сумм «ввозного» налога, приходящихся на нулевую ставку. Обусловлено это тем, что условие применения вычета в полном объеме такое же, как и одно из условий применения нулевой ставки по товарообменным (бартерным) операциям с резидентами России, а именно ввоз товаров по таким операциям.

Напоминаем, что при этом плательщик также должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз полученных по указанным операциям товаров на территорию Республики Беларусь и принятие их на учет.

Ситуация 2. Организация ввезла товар из Российской Федерации по договору купли-продажи и уплатила НДС при ввозе. Затем стороны договорились об изменении денежной формы расчетов на товарную и заключили дополнительное соглашение, в связи с чем был оформлен новый паспорт сделки на ввезенный товар. В следующем месяце белорусская организация осуществила встречную поставку товара, чем исполнила свои обязательства по договору.

Анализ ситуации. В рассматриваемом случае в процессе поставки товаров был изменен договор.

Согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.1999 № 405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» (по состоянию на 28.02.2007) товарообменными операциями являются операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в том числе внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным (бартерным) договорам, предусматривающим полный или частичный расчет в товарной форме.

Поскольку на момент отгрузки товара белорусской организацией в Россию уже существовал договор, изменивший форму расчета с денежной на товарную, операция признается товарообменной (бартерной). В связи с этим белорусская организация имеет право на применение нулевой ставки НДС по отгруженному товару при наличии подтверждающих документов (см. ситуацию 1).

Момент фактической реализации определяется как дата отгрузки товара белорусским плательщиком (поскольку эта операция товарообменная).

Налоговая база по НДС соответственно рассчитывается по данным курса, установленного Нацбанком на момент фактической реализации товаров.

Ситуация 3. В соответствии с товарообменным договором, заключенным с резидентом Российской Федерации, резидент Республики Беларусь поставляет продукцию в Россию на сумму 1 000 долл. США, а резидент России поставляет последнему продукцию, произведенную на территории Беларуси и отгруженную со склада в Республике Беларусь, на эту же сумму.

Анализ ситуации. В рассматриваемой ситуации товар ввозится не из Российской Федерации, а поставляется с территории Республики Беларусь. Но, как известно, одним из условий применения нулевой ставки НДС при реализации товаров в Россию в случае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций является представление плательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию Республики Беларусь и принятие их на учет. Поэтому нулевая ставка НДС в данном случае не может быть применена.

Белорусский резидент, исполняя обязанности по уплате налога за иностранную организацию, не являющуюся резидентом Беларуси, возложенные на него ст. 1-2 Закона, должен исчислить и уплатить в бюджет сумму налога исходя из стоимости товара и ставки НДС, установленной для реализации этого товара на территории Республики Беларусь.

Если товар освобожден от НДС в соответствии с законодательством Беларуси, то в данном случае также применяется освобождение.

Момент фактической реализации для исполнения обязанностей плательщика налога по ст. 1-2 Закона будет определяться белорусским предприятием в том налоговом периоде, в котором он отгрузил товар.

Таким образом, в периоде отгрузки товара белорусский резидент должен исчислить и уплатить в бюджет НДС даже в том случае, когда встречный товар от нерезидента еще не поступил. Учитывая тот факт, что подтверждения ввоза товаров из Российской Федерации, необходимого для применения нулевой ставки налога, не ожидается, резидент Беларуси вправе исчислить НДС по обороту по реализации товара, не дожидаясь истечения 90-дневного срока.

Стоимость товара, принимаемая для исчисления НДС, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на момент фактической реализации.

В данной ситуации при ставке НДС по полученному товару 18% и курсу Нацбанка на момент фактической реализации товара 2 130 руб. за 1 долл. США сумма налога составит 383 400 руб. ( 1000 х 2 130 х 18%).

Сумма налога по обороту по реализации белорусского товара (если он облагается по ставке НДС 18%) будет равна 324 915 руб. (1 000 х 2 130 х 18 / 118).

Таким образом, белорусская организация должна одновременно исчислить и уплатить две суммы налога: по обороту по реализации своего товара и по обороту по приобретению товара у нерезидента.

Сумма НДС, исчисленная по обязательствам, возникшим в рамках ст. 1-2 Закона, подлежит вычету в месяце, следующем за месяцем ее отражения в строке 13 налоговой декларации.

Ситуация 4. Резидент Республики Беларусь заключил договоры на поставку товаров с российским и литовским контрагентом. Белорусская организация поставляет товар только в Россию. При этом резидент Российской Федерации поста­вляет продукцию в Беларусь с территории Литовской Республики, а литовский резидент также поставляет товар в нашу республику со своей территории.

Анализ ситуации. В данной ситуации необходимо учесть, что при ввозе товаров на территорию Беларуси из государств, кроме России, налог уплачивается таможенным органам.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе, подлежат вычету на основании свидетельств о помещении товаров под заявленный таможенный режим и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь (п. 4 ст. 16 Закона).

Подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации.

Согласно разделу II Положения одним из условий применения нулевой ставки НДС при реализации товаров в Российскую Федерацию в случае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций является представление плательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию Республики Беларусь и принятие их на учет. Таким образом, условие о том, что ввоз товаров должен быть обязательно с территории Российской Федерации, и не может быть осуществлен резидентом России с территории иного государства (в данном случае Литвы), в Положении отсутствует.

Следовательно, при наличии документов, перечисленных в Положении, применяется нулевая ставка НДС по товару, отгруженному в Россию по товарообменному договору, взамен которого отгружается товар с территории Литовской Республики.

Ситуация 5. Белорусская организация заключила товарообменные договоры с резидентом Российской Федерации и резидентом Литовской Республики. Резидент Беларуси отгружает товар в Литву, а получает товар от резидента России с ее территории и от резидента Литвы, но также с территории Российской Федерации.

Анализ ситуации. В соответствии с п. 1.1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.02.2004 № 32 «О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь» (по состоянию на 18.01.2008) документами, подтверждающими вывоз товаров за пределы Беларуси с целью постоянного их размещения (кроме вывоза товаров в Российскую Федерацию), если иное не установлено данным нормативным актом, являются:

- контракт (копия контракта) плательщика НДС, заключенным с иностранным юридическим или физическим лицом на поставку товаров;

- подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории Республики Беларусь.

Подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории Беларуси выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии заверенного маркой таможенного контроля свидетельства о помещении товаров под соответствующий таможенный режим с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного маркой таможенного контроля специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Беларуси «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения.

Документальное подтверждение вывоза товаров (за исключением товаров, вывозимых в государства, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление), производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая товары, произведенные из давальческого сырья (материалов)), подтверждаемой свидетельством о помещении товаров под таможенный режим экспорта.

При наступлении даты представления налоговой декларации в течение этого срока обороты по реализации этих товаров не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз товаров документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения.

Если подтверждающие вывоз товаров документы по истечении данного срока отсутствуют, то обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации того отчетного периода, в котором истек установленный срок.

При получении документов после уплаты налога представляется уточненная налоговая декларация за тот месяц, в котором было произведено отражение оборота по реализации товаров.

Таким образом, при наличии подтверждения о вывозе товаров в Литовскую Республику резидент Республики Беларусь вправе применить нулевую ставку НДС.

Пример 2

По товарообменному контракту в Литовскую Республику отгружен товар, облагаемый на территории Республики Беларусь НДС по ставке 18%. 60-й день со дня, следующего за днем отгрузки товара, приходится на 7 июля.

Приведем различные варианты включения налога в налоговую декларацию:



Отгрузка товара в Литовскую Республику

Получение товара «взамен»

Получение документа, подтверждающего вывоз

Включение в налоговую декларацию

Ставка НДС,%

Момент фактической реализации

3 мая

15 мая

22 июня

июнь

0

3 мая

3 мая

30 июня

5 июня

май

0

3 мая

3 мая

10 июля

1 июля

июнь

0

3 мая

3 мая

15 мая

10 июля

июнь

0

3 мая

3 мая

15 мая

28 июля

июль

0

3 мая

3 мая

5 сентября

15 августа

июль

0

3 мая

3 мая

15 мая

28 августа

июль

август

18

0

3 мая

3 мая

15 мая

10 октября

июль

сентябрь

18

0

3 мая



В отличие от ситуации экспорта товара в Российскую Федерацию по договору купли-продажи факт его оплаты путем поставки встречного товара для определения периода применения нулевой ставки НДС значения не имеет.

Налог по товару, получаемому взамен экспортированного, уплачивается в порядке, изложенном в ситуации 1.

Ситуация 6. Согласно товарообменному договору, заключенному с резидентом Литовской Республики, резидент Республики Беларусь отгружает товар в Литву, а резидент Литовской Республики взамен поставляет товар со своей территории.

Анализ ситуации. В данной ситуации НДС уплачивается таможенным органам при ввозе товара. По экспортированному товару можно применить нулевую ставку НДС при наличии подтверждающих документов в порядке, изложенном в ситуациях 4 и 5.

Ситуация 7. Белорусская организация отгрузила товар в Россию на склад хранения. Через некоторое время данный товар был реализован по товарообменному договору покупателю - резиденту Российской Федерации.

Анализ ситуации. При отгрузке товара в Российскую Федерацию для хранения отсутствует факт реализации (смены собственника) товара, поэтому исчисление НДС не производится.

В соответствии со ст. 32 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) местом реализации товара, отгруженного по товарообменному договору с территории России, не является территория Беларуси, поскольку товар в момент начала отгрузки не находится на ее территории. Следовательно, такой оборот не является объектом налогообложения в Республике Беларусь, а стоимость товара должна быть отражена в момент его передачи по товарообменному договору в строке 8а налоговой декларации.

При этом налоговая база уменьшается на сумму НДС, удержанную налоговым агентом в иностранном государстве. Так как при товарообменной операции не предусмотрены денежные расчеты, удержание налога может выразиться в недопоставке встречного товара на стоимость, равную сумме НДС, уплаченной в бюджет иностранного государства.

Например, если резидентом Беларуси со склада хранения в России отгружены товары на 118 тыс. долл. США, то встречная поставка может быть осуществлена российским резидентом на сумму 100 тыс. долл. США (18 тыс. долл. США составит сумма НДС, перечисленная в бюджет Российской Федерации).

Для того чтобы уменьшить налоговую базу по НДС при исчислении налога в Республике Беларусь по товару, отгруженному со склада в России, белорусский плательщик должен располагать документами (либо их копиями), подтверждающими факт исчисления, удержания и перечисления НДС налоговыми агентами в бюджет иностранного государства. К таким документам относятся:

- налоговая декларация, подтверждающая факт исчисления и удержания налога налоговым агентом в бюджет иностранного государства, с отметкой этого налогового органа о принятии данного документа;

- платежное поручение с отметкой банка (либо выписка банка с его отметкой) о перечислении удержанной суммы НДС в бюджет иностранного государства.

Заверение копий вышеуказанных документов оригинальной печатью налогового агента, удержавшего и перечислившего НДС в бюджет иностранного государства из выручки белорусского партнера, не требуется.

Следует иметь в виду, что налоговая декларация без отметки налогового органа не может служить документом, подтверждающим факт исчисления и удержания НДС налоговым агентом в бюджет иностранного государства.

Если перечисленные документы еще не получены, то оборот по реализации товаров в полном объеме (118 тыс. долл. США по курсу на момент фактической реализации в рассмотренном примере) отражается в налоговой декларации того отчетного периода, на который приходится момент фактиче­ской реализации (дата отгрузки товаров белорусским резидентом со склада в Российской Федерации). При получении названных документов, подтверждающих уплату НДС в бюджет иностранного государства, налоговая база уменьшается на сумму данного налога (18 тыс. долл. США по курсу на момент фактической реализации) в налоговой декларации того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов.

По ввезенному по товарообменной операции товару из Российской Федерации необходимо уплатить НДС налоговым органам в порядке, изложенном в ситуации 1.

Ситуация 8. Резидент Российской Федерации по договору хранения имущества ввез товары в Республику Беларусь. Через некоторое время товары были реализованы резиденту Беларуси по товарообменной операции.

Анализ ситуации. Напомним, что в соответствии с разделом I Положения налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных из России товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на их транспортировку и доставку, а также подлежащих уплате акцизов.

Поскольку договор хранения не подразумевает приобретение товаров, то организация - хранитель товаров не обременяется обязанностью по уплате «ввозного» НДС.

Покупатель товара по товарообменной операции согласно нормам ст. 1-2 Закона должен выступить плательщиком НДС, так как местом реализации товара иностранным резидентом, не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь является ее территория.

Право применить нулевую ставку налога в отношении товара, переданного взамен резиденту Российской Федерации, у белорусской организации не возникает, поскольку местом начала его отгрузки по товарообменному договору является территория Беларуси, т.е. в рамках товарообменного контракта отсутствует импорт товара.

Порядок исчисления НДС в таких обстоятельствах аналогичен изложенному в ситуации 3.

Ситуация 9. Резидент Беларуси приобрел товар в России, затем обменял его на территории Российской Федерации у резидента России на другой товар, который затем ввез в Республику Беларусь.

Анализ ситуации. По товару, приобретенному в Российской Федерации и переданному там же по товарообменному договору, исчисление НДС в Беларуси не производится, так как местом его реализации исходя из норм ст. 32 НК не является территория Республики Беларусь. Указанный оборот отражается по строке 8а налоговой декларации.

А вот по полученному от резидента России взамен переданного товару, ввезенному на территорию Республики Беларусь, необходимо исчислить и уплатить налог в порядке, установленном разделом I Положения и изложенном в ситуации 1.