Методы начисления амортизации

Содержание



1. Методы начисления амортизации (линейные, нелинейные, диапазонные нормы амортизационных отчислений). Амортизационный фонд, источники его образования

2. Задача 1

3. Задача 2

Список использованных источников




1. Методы начисления амортизации (линейные, нелинейные, диапазонные нормы амортизационных отчислений). Амортизационный фонд, источники его образования



В настоящее время начисление амортизации на предприятиях производится на основании Положения о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2003 г. № 33/10/15/1, одним из следующих способов:

- линейный способ начисления амортизации;

- нелинейный способ начисления амортизации:

а) суммы чисел лет,

б) уменьшаемого остатка;

- производительный способ начисления амортизации.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А(мес.)) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.



А(мес.) =(А.С. × На) / 12,



где А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств,

На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования,

12 – количество месяцев в году.



На = (1 / СПИ) × 100%,



где СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах.

Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход предприятию. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемой к получению в результате использования этих объектов.

Срок полезного использования объектов основных средств при отсутствии информации в технической документации или нормативной литературе предприятия определяют самостоятельно. При установлении срока полезного использования исходят из ожидаемого физического и морального износа (режима эксплуатации, системы проведения ремонтных работ и т.д.). Диапазоны сроков полезного использования устанавливаются в приложении к Положению о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Объектами применения нелинейного способа являются: передаточные устройства, машины, механизмы, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства и др. Нелинейный способ не распространяется на следующие объекты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офисную мебель. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А(мес.)) при нелинейном способе рассчитывается методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Расчет производится от амортизируемой стоимости объекта.

Годовая сумма амортизации при использовании метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитываемой ежегодно по формуле:



На = ЧОЛ / СЧЛ × 100%,



где ЧОЛ - число лет, остающихся до конца срока службы объекта,

СЧЛ – сумма чисел лет срока службы объекта.

Сумма чисел лет (СЧЛ) может быть рассчитана двумя способами.

1. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ):



СЧЛ =1 + 2 + 3 + 4 = 10.



2. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ):



СЧЛ = СПИ (СПИ + 1) / 2 = 4 (4 + 1) / 2 = 10.



При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:


А1-й год = А.С. × На.

А2-й год = (А.С. - А1-й год) × На.

А3-й год = (А.С. - А1-й год - А2-й год) × На.

А4-й год = (А.С. - А1-й год - А2-й год - А3-й год) × На и т. д.,



где А.С. - амортизируемая стоимость объекта основных средств,

На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования,

12 - количество месяцев в году.

На =(1 / СПИ) × 100% × k,

где СПИ - срок полезного использования объекта основных средств,

k - коэффициент ускорения.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (А(мес.)) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений, по формулам:



А(мес.)1-й год = А1-й год /12.

А(мес.)2-й год = А2-й год /12.

А(мес.)3-й год = А3-й год /12.

А(мес.)4-й год = А4-й год /12.



Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем (отчетном) периоде, к ресурсу объекта.

Ресурс объекта – это количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:



АОi = (А.С. / ∑ ОПРi = 1n ОПРi) × ОПРi,



где ОПРi - объем выпуска продукции в отчетном периоде,

АОi - сумма амортизационных отчислений в отчетном году,

А.С. - амортизируемая стоимость объекта основных средств,

∑ОПРi - прогнозируемый объем выпуска продукции в течение всего срока эксплуатации,

i = 1,… - годы срока полезного использования объекта.

В целях контроля использования начисленной амортизации используется амортизационный фонд, учет формирования и использования которого ведется на забалансовых счетах "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" и "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".

По дебету забалансовых счетов отражаются:

- организациями торговли и общественного питания - суммы амортизационных отчислений, включенных в состав расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга);

- организациями-лизингодателями (обособленно по лизинговой деятельности) - суммы, равные величине амортизационных отчислений и других инвестиционных расходов лизингодателя в составе лизингового платежа, подлежащего получению в отчетном периоде в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей);

- организациями, передающими амортизируемое имущество в аренду, - суммы амортизационных отчислений по данным объектам, включенные в состав операционных расходов;

- коммерческими организациями, выполняющими работы и оказывающими услуги, учетной политикой которых предусмотрен метод учета реализации по отгрузке, - суммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек производства с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга, сумм амортизационных отчислений по транспортным средствам, приобретенным коммерческими организациями за счет средств государственного бюджета, отнесенных на увеличение внереализационных доходов), если особенности деятельности названных организаций не предусматривают наличия остатков по счетам учета затрат на производство;

- в иных случаях - суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Коммерческие организации, осуществляющие несколько видов деятельности, формируют амортизационные фонды по данным раздельного учета затрат по каждому из видов деятельности.

Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации (основных средств - с учетом допускаемой индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга) нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) с начала отчетного года.

Затраты на производство принимаются в расчет по экономическим элементам без внутреннего и внутризаводского оборота, то есть определяются как сумма оборотов по дебету счетов учета затрат на производство: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (по их предпринимательской деятельности), 44 "Расходы на реализацию", за исключением внутренних и внутризаводских оборотов (бухгалтерских записей по дебету счета 20 и кредиту счетов 20, 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23, 25, 26, 29; дебету счета 23 и кредиту счетов 21, 23, 25, 26, 29; дебету счета 25 и кредиту счетов 21, 23, 25, 29; дебету счета 26 и кредиту счетов 21, 23, 26, 29; дебету счета 29 и кредиту счетов 23, 25, 26, 29; дебету счета 44 и кредиту счетов 23, 29, 44; дебету счетов 10 "Материалы", 28 "Брак в производстве" и кредиту счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 и других записей).

Коммерческие организации, в структуру которых входят обособленные подразделения, вправе своей учетной политикой устанавливать как централизованный (в целом по организации), так и децентрализованный (по организации без включения обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению в отдельности) порядок формирования амортизационных фондов, их использования и отражения на забалансовых счетах.

При установлении централизованного порядка величина амортизационных фондов определяется исходя из полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости продукции, реализованной организацией другим организациям, и рассчитанного в целом по организации удельного веса суммы амортизации (основных средств - с учетом допускаемой индексации) в затратах на производство (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию). Формирование и использование амортизационных фондов учитываются в целом по организации и в бухгалтерском учете обособленных подразделений не отражаются.

При установлении децентрализованного порядка величина амортизационных фондов определяется организацией (без включения обособленных подразделений) и отдельно каждым обособленным подразделением исходя из полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости продукции, реализованной организацией (без включения обособленных подразделений) и каждым обособленным подразделением другим организациям, и рассчитанного в целом по организации удельного веса суммы амортизации (основных средств - с учетом допускаемой индексации) в затратах на производство (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию). Формирование и использование амортизационных фондов отражаются в бухгалтерском учете как организации, так и каждого ее обособленного подразделения.

При расчете удельного веса суммы амортизации (основных средств - с учетом допускаемой индексации) в затратах на производство (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) по организации затраты на производство принимаются в расчет в целом по экономическим элементам, за исключением как внутренних и внутризаводских, так и внутрихозяйственных оборотов (бухгалтерские записи по дебету счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 и других счетов и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"). Передача готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг между структурными подразделениями организации для целей формирования амортизационного фонда реализацией не считается вне зависимости от того, на каких счетах бухгалтерского учета отражается такая операция.

По кредиту забалансовых счетов "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств", "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" в соответствии с учетной политикой организации отражается направление средств указанных амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде:

- капитальных вложений производственного назначения и в случаях, допускаемых законодательством, затрат организации на жилищное строительство, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным, подрядным способами (по оплаченным, принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов), у лизингодателей - инвестиционных расходов по объектам лизинга в составе лизингового платежа в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей) и учетной политикой организации;

- вложений в создание (в том числе проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ), приобретение объектов нематериальных активов (по оплаченным, принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов).

Под капитальными вложениями производственного назначения для целей Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов понимаются затраты на новое строительство, приобретение, изготовление, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое диагностирование и освидетельствование объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также затраты на создание (в том числе проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ), приобретение объектов нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности.

При проведении работ подрядным способом капитальные вложения производственного назначения признаются фактически произведенными в случае:

- принятия к оплате счетов поставщиков (подрядчиков) - для организаций, учетной политикой которых установлен метод учета реализации по отгрузке;

- перечисления поставщикам (подрядчикам) авансовых платежей, оплаты счетов поставщиков (подрядчиков) как денежными средствами, так и с использованием неденежных форм расчетов - для организаций, учетной политикой которых установлен метод учета реализации по оплате.

На суммы возвращенных поставщиками (подрядчиками) авансов корректируется использование амортизационного фонда в месяце перечисления аванса методом "красное сторно" по кредиту соответствующих забалансовых счетов.

При проведении работ хозяйственным способом капитальные вложения производственного назначения признаются фактически произведенными в объеме документально подтвержденных затрат по выполненным работам или их отдельным этапам после подписания актов приемки-сдачи работ или иных документов, подтверждающих окончание работ.

К фактически произведенным вложениям в создание нематериальных активов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ относятся фактические затраты по законченным работам или их отдельным этапам на основании актов приемки-сдачи работ или иных документов, подтверждающих окончание работ.

Вложения в приобретение нематериальных активов определяются фактически произведенными в случаях:

- принятия к оплате счетов за указанные активы - для организаций, учетной политикой которых установлен метод учета реализации по отгрузке;

- перечисления авансовых платежей, оплаты счетов за указанные активы как денежными средствами, так и с использованием неденежных форм расчетов - для организаций, учетной политикой которых установлен метод учета реализации по оплате.

На суммы возвращенных авансов корректируется использование амортизационного фонда в месяце возврата аванса методом "красное сторно" по кредиту соответствующих забалансовых счетов.

Использование амортизационного фонда при выдаче ссуд и приобретении жилья работникам организации, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, отражается по кредиту забалансовых счетов "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств", "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".

Суммы, полученные в погашение данных ссуд или в качестве оплаты указанными работниками приобретенного для них жилья, относятся на увеличение амортизационного фонда и отражаются по дебету забалансовых счетов "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств", "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".

При нахождении объекта лизинга на бухгалтерском учете (за исключением числящихся на забалансовых счетах) лизингополучателя амортизационный фонд воспроизводства основных средств, амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов (в зависимости от вида объекта лизинга) формируются лизингополучателем в сумме амортизационных отчислений в составе лизингового платежа.

При фактической уплате лизинговых платежей лизингополучателем на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа отражается использование амортизационного фонда по кредиту забалансовых счетов "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" и/или "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".

При полном использовании привлеченных источников финансирования капитальных вложений, отсутствии или недостаточности собственных источников финансирования капитальных вложений перерасход амортизационного фонда отражается организацией со знаком минус на соответствующих забалансовых счетах, а также в иной бухгалтерской отчетности.

При отчуждении и ликвидации амортизируемого имущества в течение года с даты постановки на учет использование амортизационного фонда корректируется методом "красное сторно" по кредиту соответствующих забалансовых счетов.



2. Задача 1



Дано: Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Кос) - 0,14. Собственный капитал (Ск) - 3500 млн. руб. Внеоборотные активы (Ва) - 2750 млн. руб.

Определить величину текущих активов (Ос). Назвать нормативное значение Кос.

Решение:

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами = [Капитал и резервы (итог раздела III Пассива баланса) - Внеоборотные активы (итог раздела I Актива баланса) + Резервы предстоящих расходов] / Оборотные активы (итог раздела II Актива баланса)



Кос = [Ск - Ва] / Ос



0,14 = 3500 млн. руб. - 2750 млн. руб. / Ос

0,14 = 750 млн. руб. / Ос

Ос = 5357 млн. руб.




Нормативное значение Кос

№ п/п

Наименование отрасли, подотрасли

Код отрасли, подотрасли по ОКОНХ

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами - норматив

1

Промышленность

10000

0,30



В том числе: топливная

11200

0,30



химическая и нефтехимическая (без химико-фармацевтической)

13000

0,20



машиностроение и металлообработка

14000

0,20



станкостроительная и инструментальная

14200

0,20



тракторное и сельскохозяйственное машиностроение

14400

0,10



средств связи

14760

0,05



строительных материалов

16100

0,15



легкая

17000

0,20



Государственная приемка продукции в промышленности, государственный надзор и контроль за стандартами и средствами измерений

19800

0,20

2

Сельское хозяйство

20000

0,20

3

Транспорт

51000

0,15

4

Связь

52000

0,15



В том числе: почтовая связь

52100

0,05



электро- и радиосвязь

52300

0,15

5

Строительство

60000

0,15

6

Торговля и общественное питание

70000

0,10

7

Материально-техническое снабжение и сбыт

80000

0,15

8

Жилищно-коммунальное хозяйство

90000

0,10



В том числе: газоснабжение

90214

0,30



непроизводственные виды бытового обслуживания населения

90300

0,10

9

Наука и научное обслуживание

95000

0,20

10

Прочие



0,20



3. Задача 2



Дано: остатки готовой продукции на складе на начало планируемого периода (Онгп) - 125 млн. рублей; товарный выпуск (Vтп) - 3500 млн. рублей; объем реализации в IY квартале планируемого года (V4р) - 1500 млн. рублей, норма остатков готовой продукции (Тгп) - 15 дней.

Определить: выручку от реализации продукции в планируемом году (Vпpп).

Решение:

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) планируется по формуле:



Vпpп = Онгп + Vтп - Окгп,



где Vпpп - планируемая сумма выручки от реализации продукции;

Онгп - нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого года;

Vтп - выпуск товарной продукции, в планируемом году;

Окгп - остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода.

Окгп = 15 дн × 1500 млн. руб. / 90 дн = 250 млн. руб.

Vпpп = 125 млн. руб. + 3500 млн. руб. - 250 млн. руб. = 3375 млн. руб.

Таким образом, в планируемом году выручка от реализации продукции составит 3375 млн. руб.




Список использованных источников



	Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 528 с.

	Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 768 с.

	Ронова Г.Н. Финансовый менеджмент / Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. - М., 2003. - 107 с.

	Финансы предприятий: Учебник / Л. Г. Колпина, Т. Н. Кондратьева, А. А. Лапко; Под ред. Л. Г. Колпиной. - Мн.: Выш. шк., 2003. - 336 с.

	Хотинская Г. И. Финансовый менеджмент: Учеб. Пособие. - М.: Дело и сервис, 2002. - 192 с.