Система нормативного регулирования финансовой отчетности в России

3







Кафедра “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”





















Курсовая работа

По теме: “Система нормативного регулирования финансовой отчетности в России”

























Хабаровск

2009


Содержание

	

	Введение

	1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

	2. Требования, предъявляемые к отчетности

	3. Форма №5. Состав, методика расчета, взаимосвязь с другими формами отчетности

	Список литературы

	Приложение

	


Введение

	

	В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

	Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

	Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

	Данная тема является на сегодняшний момент актуальной, так как:

	составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;

	бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;

	бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.


1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета



	Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету.

	Система состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями.

	Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента Российской Федерации и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. Главным актом первого уровня системы, прямо регламентирующим постановку бухгалтерского учета, является Федеральный закон "О бухгалтерском учете", устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. К данному уровню системы относится и Гражданский кодекс Российской Федерации, прямо и косвенно влияющий на организацию учета. В части первой Кодекса законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи составления аудиторского заключения; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ. В части второй Кодекса представлены основные сделки и отдельные виды обязательств; нормы, содержащиеся в ней, оказывают влияние на оправдательную и регистрирующую функции бухгалтерского учета (виды договоров, обязательные условия договоров и т.п.)

	Второй уровень системы составляют российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. Каждое ПБУ содержит раздел “Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности”. На этом уровне регулирующим органом выступает Министерство финансов Российской Федерации. При разработке ПБУ Министерство финансов ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Правильное применение ПБУ приблизит учет организации к международным стандартам, а всем пользователям информации (как внешним, так и внутренним) позволит увидеть справедливую картину результатов деятельности организации с целью привлечения внешних инвестиций.

	Начало 2008 года ознаменовалось выходом целого ряда новаций в нормативных документах:

		изменения в ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. приказом Минфина России от 25.12.2007 № 147н;

		изменения в ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", утв. приказом Минфина России от 20.12.2007 № 144н;

		изменения в ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утв. приказом Минфина России от 20.12.2007 № 143н;

		новое ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

	В течение прошедшего 2008 года Минфином России были утверждены несколько новых Положений по бухгалтерскому учету, большинство которых являются новыми редакциями ранее действовавших Положений, а некоторые ПБУ - регулятивы совершенно новые.

		ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах"

		ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций"

		ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений"

		ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"

		ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда"

	В этих ПБУ изменяется и дополняется раскрытие информации в бухгалтерской отчетности и минимальный объем информации, подлежащий раскрытию.

	Третий уровень системы составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, некоторые другие министерства и ведомства, объединения организаций, крупные компании, а также профессиональные объединения бухгалтеров, в частности Институт профессиональных бухгалтеров России). Примеры таких документов: Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств; Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях; Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и др. К важнейшим документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

	Четвертый уровень системы составляют так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям. Основными рабочими документами конкретной организации являются:

	документ по учетной политике предприятия;

	утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

	графики документооборота;

	утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

	утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

	Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации" (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

	Для формирования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, наиболее полно отвечающей задачам реформирования бухгалтерского учета в нашей стране, необходимы значительные усилия для наполнения ее третьего и четвертого уровней.


2. Требования, предъявляемые к отчетности



	Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

	Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

	1) В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

	Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

	Если выясняется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую (финансовую) отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения к рекомендованным Минфином РФ показателям.

	2) При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий, такая информация не является нейтральной.

	3) Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетных год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенной информации, отличной от вышеназванного. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

	4) По каждому числовому показателю бухгалтерской (финансовой) отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

	Организация вправе раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года.

	Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

	5) В бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

	6) Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.

	7) При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации:

	об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние ан финансовое положение, движение денежных средств или финансовый результат деятельности организации;

	об операциях в иностранной валюте;

	о материально-производственных запасах;

	об основных средствах;

	о доходах и расходах организации;

	о событиях после отчетной даты и о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;

	об информации по операционным и географическим сегментам;

	иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

	В современных условиях входящие в состав бухгалтерской отчетности формы не являются жестко регламентированными, а составляются организациями с учетом рекомендаций Минфина РФ. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе рекомендуемых Минфином РФ образцов должны соблюдаться рассмотренные выше общие требования к бухгалтерской отчетности.

	

3. Форма №5. Состав, методика расчета, взаимосвязь с другими формами отчетности

	

	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

	Международный стандарт финансовой отчетности "Представление финансовой отчетности" МСФО 1 рекомендует наряду с основными формами в составе годовой финансовой отчетности приводить вспомогательную информацию исходя из критериев существенности и уместности. Такая информация включается в годовую отчетность российских организаций в виде Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

	На основании п.39 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее - ПБУ 4/99), а также п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, принятых Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

	При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

	Информация о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, приводится в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Эти данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) дает расшифровку статей бухгалтерского баланса и состоит из десяти разделов. Эти разделы не пронумерованы, так как согласно п.3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности отдельные показатели, включенные в данное Приложение, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

	В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме N 1.

	Этот отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.

	Каждый раздел состоит из одной или нескольких таблиц. Коды строк в этих таблицах организации проставляют самостоятельно.

	Если у организации нет данных по каким-либо активам, обязательствам, доходам, расходам, то соответствующие строки (разделы) в состав формы N 5 не включаются.

	Раздел "Нематериальные активы"

	В этом разделе отражается информация о нематериальных активах по данным аналитического учета. Он состоит из двух таблиц. В первой таблице приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов. Причем названия строк в ней соответствуют видам НМА, которые указаны в ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. Во второй таблице отражаются суммы начисленной амортизации по НМА.

	Порядок заполнения этого раздела зависит от того, как организация учитывает суммы начисленной амортизации.

	Если суммы начисленной амортизации организация учитывает на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", то в первой таблице НМА отражаются по первоначальной стоимости.

	Для заполнения графы 3 "Наличие на начало отчетного года" используется сальдо по соответствующим субсчетам счета 04 на начало отчетного периода.

	В графе 4 "Поступило" указывается первоначальная стоимость НМА, поступивших в организацию в течение отчетного периода (дебетовый оборот счета 04).

	В графе 5 "Выбыло" отражается оборот по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счета 05 (списание начисленной амортизации по выбывшему объекту НМА) и счетом 91 (списание остаточной стоимости выбывшего объекта НМА). Показатели этой графы заключаются в круглые скобки.

	Показатели итоговой графы 6 "Наличие на конец отчетного периода" рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Это сальдо соответствующих субсчетов счета 04 на конец отчетного периода.

	Во второй таблице отражаются суммы амортизации. Так, в графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года Это начальное сальдо по счету 05. В графе 4 приводится сумма начисленной амортизации на конец отчетного года. Это конечное сальдо по счету 05.

	В этой таблице предусмотрены строки для расшифровки сумм начисленной амортизации по тем видам НМА, которые указаны в первой таблице.

	Те организации, которые в учетной политике установили, что суммы амортизации списываются непосредственно с кредита счета 04 "Нематериальные активы", вторую таблицу не заполняют.

	Стр.010 Объекты интеллектуальной собственности

	Ст.3 - Д.04.1

	Ст.4 - Сумма проводок Д.04.1 К.08.5

	Ст.5 - Сумма проводок Д 04.4 К.04.1

	Стр.011 - 015 - временно не заполнять

	Стр.050 Амортизация нематериальных активов

	Ст.3 - К.05 (с учетом всех субсчетов)

	Ст.4 - Сальдо конечное по К.05

	Раздел "Основные средства"

	В первой таблице этого раздела отражается информация о стоимости основных средств, находящихся в собственности организации, о приобретении, выбытии, изменении стоимости этих объектов основных средств в течение отчетного года.

	Основные средства отражаются в форме N 5 по первоначальной (восстановительной) стоимости.

	В графе 3 "Наличие на начало отчетного года" отражаются данные аналитического учета по входящему дебетовому сальдо счета 01 "Основные средства".

	В графе 4 "Поступило" указывается первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию в отчетном году объектов основных средств. В этой же графе отражаются суммы увеличения стоимости объектов в связи с проведенной реконструкцией, достройкой и т.п. (данные дебетового оборота по счету 01).

	В графе 5 "Выбыло" отражаются первоначальная стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, а также суммы уменьшения стоимости этих объектов в результате частичной ликвидации, реконструкции и т.п.

	Суммы изменения стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации отражаются также справочно в отдельной строке.

	Сумма в строке "Итого" графы 6 "Наличие на конец отчетного периода" должна совпадать с дебетовым остатком по счету 01 на конец года.

	Во второй таблице отражаются (с расшифровкой по видам основных средств) суммы начисленной амортизации. Данные об амортизации содержатся в оборотах по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

	На счете 02 также учитывается амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат. Эти суммы должны быть отражены не в разделе "Основные средства", а в разделе "Доходные вложения в материальные ценности".

	Во второй таблице также расшифровывается стоимость переданных в аренду основных средств. Кроме того, здесь указывается стоимость основных средств, взятых в аренду. Данные об основных средствах, переданных или взятых в аренду, приводятся с расшифровкой по видам основных средств.

	Организации, которые переводили какие-либо объекты основных средств на консервацию, заполняют во второй таблице строку, предназначенную для отражения стоимости этих объектов.

	Отдельная строка в образце формы N 5 предназначена для расшифровки стоимости объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но находящихся в процессе государственной регистрации. Такие объекты могут учитываться на счете 08 или 01 - в зависимости от учетной политики организации. Если на начало отчетного года организация проводила переоценку основных средств, справочно следует показать результат от переоценки: суммы изменения стоимости основных средств и амортизации.

	Стр.060 Здания

	Ст.3 - Д.01.2

	Ст.4 - Сумма проводок Д.01.2 К.08.3, 08.4,08.9

	Ст.5 - Сумма проводок Д. любой счет К.01.2

	Стр.061 Сооружения и передаточные устройства

	Ст.3 - Д.01.8

	Ст.4 - Сумма проводок Д.01.8 К.08.3,08.4

	Ст.5 - Сумма проводок Д. любой счет К.01.8

	Стр.062 Машины и оборудование

	Ст.3 - Д.01.3

	Ст.4 - Сумма проводок Д.01.3 К.08.3,08.4

	Ст.5 - Сумма проводок Д. любой счет К.01.3

	Стр.063 Транспортные средства

	Ст.3 - Д.01.6

	Ст.4 - Сумма проводок Д.01.6 К.08.4

	Ст.5 - Сумма проводок Д. любой счет К.01.6

	Стр.064 Производственный и хозяйственный инвентарь

	Ст.3 - Д.01.7

	Ст.4 - Сумма проводок Д.01.7 К.08.4

	Ст.5 - Сумма проводок Д. любой счет К.01.7

	Стр.067 Другие виды основных средств

	Ст.3 - Д.01.4

	Ст.4 - Сумма проводок Д.01.4 К.08.4

	Ст.5 - Сумма проводок Д. любой счет К.01.4

	Стр.068 Земельные участки и объекты природопользования

	Ст.3 - Д.01.1

	Ст.4 - Сумма проводок Д.01.1 К.08.1, 08.2

	Ст.5 - Сумма проводок Д. любой счет К.01.1

	Стр.070 Итого Ст.3 - Сумма строк 060 - 069

	Ст.4 - Сумма строк 060 - 069

	Ст.5 - Сумма строк 060 - 069

	Стр.080 Амортизация основных средств - всего

	Ст.3 - К.02.1, 02.2, 02.3

	Ст.4 - Остаток на конец периода К.02.1, 02.2, 02.3

	Стр.090 Передано в аренду объектов основных средств - всего

	Ст.3 - Д.011

	Ст.4 - Остаток на конец периода по Кредиту счета 011

	Стр.100 Передано объектов основных средств на консервацию

	Ст.3 - Д.01.9

	Ст.4 - Остаток на конец периода по Дебету счета 01.9

	Стр.110 Получено объектов основных средств в аренду - всего:

	Ст.3 - Д.001

	Ст.4 - Остаток на конец периода по Д. счета 001

	Стр.130 Результат от переоценки объектов основных средств:

	Ст.3 - Остаток по счету 83.1 (Если остаток по Дебету сумма остатка прописывается в скобках);

	Ст.4 - Остаток по Кредиту по счету 83.1 (Если остаток по Дебету - сумма указывается в скобках)

	Стр.131 Сумма первоначальной (восстановительной) стоимости;

	Ст.4 - [Сумма проводок Д.01 К.83.1 минус Сумма проводок Д.83.1 К.01] (Если сумма < 0, результат указывается без минуса в скобках)

	Стр.132 Сумма амортизации

	Ст.4 - [Сумма проводок Д.83 К.02 минус Сумма проводок Д.02 К.83] (Если сумма < 0, результат указывается в скобках без минуса)

	Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"

	В этом разделе раскрывается сумма, отраженная по строке 135 баланса. По данным аналитического учета по счетам 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и 02 "Амортизация основных средств" формируются показатели, отражающие поступление, выбытие, суммы начисленной амортизации и прочие изменения в стоимости имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) и для проката. Поступление и выбытие доходных вложений в материальные ценности отражаются по первоначальной стоимости в том же порядке, что и основные средства.

	Если у организации нет имущества, которое относится к доходным вложениям, то этот раздел в форму N 5 не включается.

	Стр.150 Имущество для передачи в лизинг

	Ст.3 - Д 03.1

	Ст.4 - Сумма проводок Д.03.1 К.08 (любой субсчет)

	Ст.5 - сумма проводок Д.03.3 К.03.1

	Стр.160 Имущество, предоставляемое по договору проката

	Ст.3 - Д.03.2

	Ст.4 - Сумма проводок Д.03.2 К.08 (любой субсчет)

	Ст.5 - Сумма проводок Д.03.3 К.03.1

	Стр.180 Итого

	Ст.3 - Д.03 (любой субсчет)

	Ст.4 - Сумма проводок Д.03 (любой субсчет) К.08 (любой субсчет)

	Ст.5 - Сумма проводок Д.03.3 К.03 (любой субсчет)

	Стр. 190 Амортизация доходных вложений в материальные ценности

	Ст.3 - Из ввода остатков Д.02.4

	Ст.4 - Остаток на конец периода по Д.02.4

	Раздел "Расходы на научно-исследовательские,

	опытно-конструкторские и технологические работы"

	В этом разделе отражаются наличие и изменение стоимости законченных НИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами (например, потому, что результаты этих НИОКР не подлежат государственной регистрации или не зарегистрированы организацией по каким-либо причинам). Они учитываются на отдельном субсчете "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" счета 04.

	В графе 5 "Списано" отражается часть стоимости НИОКР, списанная на расходы по обычным видам деятельности в течение отчетного периода согласно положениям разд. IV ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Этот показатель можно сформировать по данным кредитового оборота субсчета "Расходы на НИОКР" счета 04.

	Показатель графы 6 должен быть равен дебетовому остатку по счету 04, субсчет "Расходы на НИОКР", на конец отчетного периода.

	В этом разделе справочно отражаются:

	сумма расходов по незаконченным НИОКР (по данным счета 08, субсчет "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ");

	сумма расходов на НИОКР, не давших положительных результатов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные. Организации, не проводившие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, данный раздел в форму N 5 не включают.

	Стр. 200 Всего:

	Ст.3 - Д.04.5

	Ст.4 - Сумма проводок Д.04.5 К.08.5

	Ст.5 - Сумма проводок Д.04.4 К.04.5

	Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов"

	Этот раздел включают в форму N 5 организации, выполняющие геолого-разведовательные работы, и организации добывающих отраслей, которые в отчетном периоде проводили горно-подготовительные работы, поиск месторождений, разведку полезных ископаемых и т.п.

	Показатели для этого раздела формируются по данным соответствующих оборотов счета 97. Такие расходы первоначально учитываются на субсчете "Расходы на освоение природных ресурсов" счета 97 "Расходы будущих периодов" и по мере окончания работ списываются либо на счета учета затрат, либо (если работы оказались безрезультатными) - в дебет субсчета "Прочие расходы" счета 91. Сумма расходов на освоение природных ресурсов должна быть расшифрована по объектам (по проектам).

	Справочно в разделе "Расходы на освоение природных ресурсов" расшифровываются:

	сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами;

	сумма безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные.

	Раздел "Финансовые вложения"

	В этом разделе расшифровываются показатели строк 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения" формы N 1.

	Показатели для раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Депозитные счета".

	Согласно положениям ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке, отражаются в форме N 5 по текущим рыночным ценам. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в отчетности отражаются по первоначальной стоимости.

	В строке 511 отражается сумма вкладов в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций. Чтобы заполнить эту строку, надо взять данные по счету 58, субсчет "Паи и акции".

	Согласно Гражданскому кодексу (ст. ст.105 и 106 ГК РФ) хозяйственное общество признается дочерним, если другая (основная) организация в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Зависимой признается организация, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

	В отдельном подразделе дается расшифровка финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость.

	В подразделе "Справочно" отражаются суммы корректировки изменения первоначальной стоимости ценных бумаг, которые котируются на фондовом рынке (кредитовые и дебетовые обороты счета 58 в корреспонденции со счетом 91). Если по итогам отчетного года стоимость таких финансовых вложений уменьшилась, показатель строки 580 "По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки" формы N 5 заключается в круглые скобки.

	Кроме того, в форме N 5 по строке 590 "По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода" справочно отражается разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, рыночная стоимость которых не определяется, если организация включает эту разницу в состав операционных доходов (расходов) равномерно в течение срока их обращения в соответствии с п.22 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

	Стр.260 Вклады в уставные капиталы других организаций - всего

	Ст.3 - Д.58.1, 58.2, 58.3

	Ст.4 - Остаток на конец периода по Д.58.1,58.2, 58.3

	Ст.5, 6 - не заполняются

	Стр.261 в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ

	Ст.3 - Д.58.1, 58.2

	Ст.4 - Остаток на конец периода по Д.58.1, 58.2

	Стр.262 Государственные и муниципальные ценные бумаги

	Ст.3 - Д.58.10 (Из ввода остатков)

	Ст.4 - Остаток на конец периода по Д.58.10

	Ст.5 - Д.58.11 (Из ввода остатков)

	Ст.6 - Остаток на конец периода по Д.58.11

	Стр.263 Ценные бумаги других организаций

	Ст.3 - Д.58.4 (Из ввода остатков)

	Ст.4 - Остаток на конец периода по Д.58.4

	Ст.5 - Д.58.5 (из ввода остатков)

	Ст.6 - Остаток на конец периода по Д.58.5

	Стр.264 в том числе долговые ценные бумаги

	Ст.3 - Д.58.4 (Из ввода остатков)

	Ст.4 - Остаток на конец периода по Д.58.4

	Ст.5 - Д.58.5 (из ввода остатков)

	Ст.6 - Остаток на конец периода по Д.58.5

	Стр.265 Предоставленные займы

	Ст.3. - Д.58.6 (Из ввода остатков)

	Ст.4. - Остаток на конец периода по Д.58.6

	Ст.5 - Д.58.7 (Из ввода остатков)

	Ст.6 - Остаток на конец периода по Д.58.7

	Стр.266 Депозитные вклады

	Ст.3 - Д.55.3 (Из ввода остатков)

	Ст.4 - Остаток на конец периода по Д.55.3

	Ст.5 - Д.55.4 (Из ввода остатков)

	Ст.6 - Остаток на конец периода по счету Д.55.4

	Стр.267 Прочие

	Ст.3 - Д.58.8, 58.9 (Из ввода остатков)

	Ст.4 - Остаток на конец периода по Д.58.8, 58.9

	Ст.5, 6 - не заполняются

	Стр.270 Итого

	Ст.3 - Сумма строк 260 + 261 + 262 + 263 + 264 + 265 + 267

	Ст.4 - то же

	Ст.5 - то же

	Ст.6 - то же

	Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"

	ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

	В этом разделе расшифровываются суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности организации.

	При заполнении подраздела "Дебиторская задолженность" показатели для расшифровочных строк "Расчеты с покупателями и заказчиками" рассчитываются по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62, субсчет "Расчеты по отгруженной продукции (товарам, работам, услугам)". Показатели для расшифровочных строк "Авансы выданные" формируются по данным дебетовых остатков счета 60, субсчет "Авансы выданные".

	Показатели для строк "Прочая" формируются по данным дебетовых остатков на счетах: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по взносам в уставный капитал", и т.д.

	Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки "Итого" подраздела "Дебиторская задолженность" (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 "Дебиторская задолженность" формы N 1.

	При заполнении подраздела "Кредиторская задолженность" используются суммы кредитовых остатков по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и пр.

	Показатель строки "Итого" подраздела "Кредиторская задолженность" должен быть равен сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 формы N 1.

	Дебиторская задолженность

	Стр.300 краткосрочная всего:

	Ст.3 - Из ввода остатков Д.60.1, 62.2, 62.3, 68, 69, 71, 73, 75, 76

	Ст.4 - Сальдо конечное по Д.60.1, 62.2, 62.3, 68, 69, 71, 73, 75, 76

	Стр.301 расчеты с покупателями и заказчиками

	Ст.3 - Из ввода остатков Д.62.2, 62.3, 76.7;

	Ст.4 - Остаток на конец периода по Д.62.2, 62.3, 76.7

	Стр.302 авансы выданные

	Ст.3 - Из ввода остатков по Д.60.1, 76.10

	Ст.4 - Остаток на конец периода по Д.60.1, 76.10

	Стр.303 прочие

	Ст.3 - Из ввода остатков Д.68, 69, 71, 73, 75, 76.1 - 76.6, 76.8, 76.9, 76.11

	Ст.4 - Остаток на конец периода по Д.68, 69, 71, 73, 75, 76.1 - 76.6, 76.8, 76.9, 76.11

	Стр.300 Итого = Стр.320

	Кредиторская задолженность

	Стр.340 краткосрочная - всего

	Ст.3 - Из ввода остатков К.60.2, 60.3, 62.1, 66, 67, 68,69,70, 71,73, 75,7

	Ст.4 - Остаток на конец периода по К.60.2, 60.3, 62.1, 66, 67, 68,69,70, 71,73, 75,7

	Стр.341 расчеты с поставщиками и подрядчиками

	Ст 3 - Из ввода остатков К.60.2, 60.3, 76.7

	Ст.4 - Остаток на конец периода по К.60.2, 60.3, 76.7

	Стр.342 авансы полученные

	Ст.3 - Из ввода остатков К.62.1, 76.10;

	Ст.4 - Остаток на конец периода по К.62.1, 76.10

	Стр.343 расчеты по налогам и сборам

	Ст.3 - Из ввода остатков К.68, 69 (со всеми субсчетами)

	Ст.4 - Остаток на конец периода по К.68, 69 (со всеми субсчетами)

	Стр.344 кредиты

	Ст.3 - Из ввода остатков К.66.1, 66.2, 66.6, 67.1, 67.2, 67.6

	Ст.4 - Остаток на конец периода по К.66.1, 66.2, 66.6, 67.1, 67.2, 67.6

	Стр.345 займы

	Ст.3 - Из ввода остатков К.67.3, 67.4, 67.5, 66.3, 66.4, 66.5

	Ст.4 - Остаток на конец периода по К.67.3, 67.4, 67.5, 66.3, 66.4, 66.5

	Стр.346 прочая

	Ст.3 - Из ввода остатков К.70, 71, 73, 75, 76.1 - 76.6, 76.8, 76.9, 76.11

	Ст.4 - Остаток на конец периода по К.70, 71, 73, 75, 76.1 - 76.6, 76.8, 76.9, 76.11

	Стр.360 Итого = Стр.340

	Раздел "Расходы по обычным видам

	деятельности (по элементам затрат)"

	В этом разделе расшифровываются сумма расходов по обычным видам деятельности, учитываемых в соответствии с положениями ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов за отчетный год. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

	К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. (п.18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

	По строке 710 "Материальные затраты" отражается стоимость материально-производственных запасов, списанных на себестоимость продаж. Для формирования показателя этой строки берутся данные по кредитовому обороту счета 20, субсчет "Материальные затраты", в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

	По строке 720 "Затраты на оплату труда" отражаются суммы начисленной в отчетном и предыдущем году заработной платы, включая расходы на оплату отпусков, премии и аналогичные выплаты (кроме компенсаций и пособий, которые выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации). Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

	По строке 730 "Отчисления на социальные нужды" отражается сумма начисленных к уплате в отчетном и предыдущем периоде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Если организация учитывает ЕСН на счете 68, то для заполнения строки 730 берутся данные по соответствующему субсчету счета 68.

	По строке 740 "Амортизация" отражается сумма амортизации основных средств и нематериальных активов, которые организация использует для осуществления обычных видов деятельности. Показатель этой строки формируется по данным кредитовых оборотов счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организация начисляет амортизацию по объектам нематериальных активов без применения счета 05, то используются данные кредитового оборота по соответствующему субсчету счета 04 "Нематериальные активы".

	По строке 760 "Итого по элементам затрат" отражается сумма показателей предыдущих строк таблицы.

	По строке 765 отражается изменение остатка незавершенного производства по сравнению с предыдущим годом. К незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

	Остаток незавершенного производства формируется как сумма дебетовых остатков по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Показатель строки 765 - разница между суммой остатков на конец отчетного периода и суммой входящих остатков по этим счетам. Он должен быть равен разнице между показателями строки 213 "Затраты в незавершенном производстве" формы N 1, отраженными в графах 4 "На конец отчетного периода" и 3 "На начало отчетного года".

	В строке 766 отражается прирост (уменьшение) суммы расходов будущих периодов. Это разница между дебетовым остатком по счету 97 "Расходы будущих периодов" на конец периода и входящим сальдо этого счета. Показатель этой строки должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 216 формы N 1.

	По строке 767 аналогичным образом отражаются изменения резервов предстоящих расходов. Остатки резервов предстоящих расходов отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Показатель строки 767 должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 650 формы N 1.

	Показатели строк 765 - 767 указываются со знаком "+" (если остаток на конец периода больше остатка на начало года) или "-" (если сальдо на конец периода меньше входящего остатка).

	Стр.370 Материальные затраты

	Ст.3 - Сумма проводок Д. 20,25, 26, 44 К.10, 15,16, 41, 60 (любой субсчет)

	Стр.380 Затраты на оплату труда

	Ст.3 - Сумма проводок Д. любой счет К.70 (любой субсчет)

	Стр.390 Отчисления на социальные нужды

	Ст.3 - Сумма проводок Д. любой счет К.69 (любой субсчет)

	Стр.400 Амортизация

	Ст.3 - Сумма проводок Д. любой счет К.02,05 (любые субсчета)

	Раздел "Обеспечения"

	Этот раздел заполняют организации, которые получали собственные векселя покупателей (заказчиков), выдавали свои векселя другим организациям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог.

	В подразделе "Полученные" отражаются данные о принятых в обеспечение задолженности собственных векселях покупателей (заказчиков) и имуществе, полученном в залог. Стоимость собственных векселей покупателей - это дебетовый остаток по счету 62, субсчет "Векселя полученные". Строки, в которых отражается стоимость полученного в залог имущества, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

	В подразделе "Выданные" отражаются сведения о выданных поставщикам (подрядчикам, прочим кредиторам) в обеспечение задолженности собственных векселях организации и имуществе, полученном в залог. Сведения о выданных собственных векселях отражаются на основании кредитового остатка по счету 60, субсчет "Векселя выданные".

	Строки, в которых отражается стоимость отданного в залог имущества, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

	Стр.470 Полученные - всего

	ст.3 - Из ввода остатков Д.008

	ст.4 - Остаток на конец периода по Д.008

	Стр.490 Выданные - всего

	Ст.3 - Из ввода остатков Д.009

	Ст.4 - Остаток на конец периода по Д.009

	Раздел "Государственная помощь"

	Этот раздел заполняют организации, получавшие в отчетном и (или) предыдущем году государственную помощь.

	Государственная помощь может быть предоставлена в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов.

	Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей не учитываются как суммы государственной помощи.

	Государственная помощь может быть предоставлена не только в виде денежных средств, но и в виде других активов (ресурсов): земельные участки, природные ресурсы, другое имущество.

	Учет полученных из бюджета субвенций, субсидий, кредитов, имущества регулируется ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи".

	Показатели строки "Получено в отчетном году бюджетных средств - всего" формируются на основании аналитических данных кредитового оборота по счету 86 "Целевое финансирование".

	Для заполнения строки "Бюджетные кредиты" используются аналитические данные счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в части бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.

	Взаимосвязь

	Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции. Поэтому так важна взаимоувязка показателей, которая означает, что бухгалтер правильно заполнил все бланки. Проверку данных бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву. Такой подсчет крайне важен, поскольку при наличии отклонений проверять сопоставимость баланса с другими формами бессмысленно. Необходимо отметить, что несоблюдение такой процедуры является типичной ошибкой при формировании отчетности. Ведь сопоставимость форм можно проводить только после выявления причин обнаруженных отклонений и их исправлений.

	Кроме баланса и Отчета о прибылях и убытках в годовую бухгалтерскую отчетность входят: Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Показатели данных форм также сопоставимы между собой. При заполнении формы № 3 следует помнить, что суммы нужно вносить не только за отчетный период, но и за два предыдущих. Если учетная политика компании не менялась, то показатели за текущий год, указанные в строке 100, совпадут с формой за прошлый год. Если в документ внесены поправки, то данные из старого отчета нужно скорректировать, а причины несовпадений указать в пояснительной записке. Информация о порядке распределения полученной за 2006 год прибыли или покрытии убытка не должна отражаться в форме № 3. Ведь решения об этом принимаются после 1 января 2007 года.

	В форме № 4 отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных денежных средств в текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. Разделы формы не содержат исчерпывающего перечня доходов и расходов, в нем оставлены пустые строки, которые заполняет бухгалтер при наличии не указанных в отчете операций. При заполнении документа нужно обратить внимание, что остаток денег следует отражать в целом по фирме, а движение средств указать отдельно по каждому виду деятельности.

	При заполнении этой формы следует обратить внимание на то, что все средства, как полученные, так и выплаченные, отражают вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами. Некоторые сложности вызывает правильность классификации денежных потоков. Необходимо запомнить следующее: если какой-либо вид хозяйственной деятельности является для компании основным, то соответствующие ему средства относят к текущим. Например, фирма занимается сдачей имущества в аренду, в том числе по договорам лизинга. Следовательно, в целях заполнения отчета о движении денежных средств аренда признается текущей деятельностью.

	В форме № 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу) расшифровываются некоторые показатели баланса. Суммы в данном отчете указывают за текущий год. При заполнении документа нужно обратить внимание, что раз форма детализирует отдельные статьи баланса, то ее данные должны совпадать с показателями формы № 1. Ольга Черевадская, основываясь на практике аудиторских проверок, отметила, что при формировании показателей таблицы "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" бухгалтеру надо быть предельно внимательным.


Список литературы



1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. В.Д. Новодворского; ВЗФЭИ. - М.: ЗАО "Финстатиныром", 2002г.

2. "Бухгалтерский учет" - под ред. Я.В. Соколова / 2-е издание, Москва - 2008г.

3. "Годовой отчет за 2008год" - О.Г. Лапина / 13-е издание, Москва - 2009г.

4. Дутлякова, Л.В. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учеб. пособие / Л.В. Дутлякова, Л.С. Казанцева. - Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2007. - 92 с.

5. Инструкция Минфина РФ от 09.04.2001 г. №182 "Инструкция по заполнению форм финансовой информации".

6. МСФО №7 "Отчет о движении денежных средств".

7. План счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. №94н с изменениями от 7 мая 2003г.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.

9. Правовая система "Гарант".

10. Правовая система "Консультант +".

11. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

12. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации - М; 2004.

13. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина от 13января 2000 г. №4н.


Приложение



Пояснительная записка

	

	Данное предприятие "Контакт" создано в организационно-правовой форме - общество с ограниченной ответственностью.

	ООО "Контакт" занимается двумя видами деятельности: производство продукции и торговля.

	Первоначальный размер уставного капитала составлял 1 350 000 рублей, затем в течение 2005 года увеличился за счет дополнительной эмиссии акций на 40 000 рублей. В течение 2005 года основное производство увеличилось на 1 177 644 рублей, за счет увеличения выпуска продукции на 1 081 280 рублей. Согласно учетной политике, ООО "Контакт" списала всю сумму управленческих расходов в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. В 2006 году предприятие реализовало продукции собственного производства на сумму 4 270 000 руб., (в том числе НДС), а выручка от продажи товаров составила 6 700 000 руб. (в том числе НДС).

	Кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками увеличилась на 1203000 рублей. В общей сумме возникшей за год кредиторской задолженности просроченная задолженность составила 1 218 000 руб., из нее свыше 3 месяцев - 200 000 руб.

	Расчеты с персоналом по оплате труда на конец отчетного периода составили 814000 рублей, а начало следующего года - 150000 рублей. Прочие выплаты и перечисления (платежи в дорожные фонды, погашение кредиторской задолженности, оплата подписки на периодические издания, выплата пособий по временной нетрудоспособности) составили на конец отчетного периода - 120 000 руб.

	В отчетном году не было движения денежных средств на валютном счете. Курс доллара США на конец года, установленный ЦБ РФ, составил 32 руб. /долл. Остаток денежных средств на валютном счете на 31 декабря 2005 г. - 500 долл. США.