Учет труда, заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

Учет труда, заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда



























Брянск 2008 г.


Содержание



Глава 1. Теоретические основы учёта труда, заработной платы и расчётов с персоналом по оплате труда

1.1 Введение

1.2 Группировка и учёт персонала предприятия

1.3 Учёт использования рабочего времени

1.4 Формы и системы оплаты труда

1.5 Начисление заработной платы при повременной оплате труда

1.6 Учёт выработки и заработной платы при сдельной оплате труда

1.7 Документальное оформление заработной платы и расчётов с работниками

1.8 Документальное оформление и расчёт заработной платы за непроработанное время и пособий по временной нетрудоспособности	14

1.9 Состав фонда оплаты труда	15

1.10 Учёт вычетов и удержаний из заработной платы	17

1.11 Синтетический и аналитический учёт заработной платы и расчётов с персоналом по оплате труда

Глава 2. Практическая часть	

2.1 Задание

2.2 Исходные данные

2.3 Порядок выполнения практического задания

2.3.1 Журнал хозяйственных операций

2.3.2 Пояснения к журналу хозяйственных операций

2.3.3 Открытие счетов

2.3.4 Оборотно-сальдовая ведомость

2.3.5 Бухгалтерский баланс

Заключение

Список литературы


Глава 1. Теоретические основы учёта труда, заработной платы и расчётов с персоналом по оплате труда



1.1 Введение 



Проблема оплаты труда - одна из ключевых в российской экономике. От ее успешного решения во многом зависят как повышение эффективности производства, так и рост благосостояния людей, благоприятный социально-психологический климат в обществе. 

Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда.

В новых условиях решение проблем в области оплаты труда невозможно без развитых механизмов социального партнерства. В плоскости реформирования заработной платы находится и проблема государственных социальных стандартов, представляющих нормативные показатели уровня жизни и социального развития и используемых в качестве целевых ориентиров в практике государственного управления процессами экономического и социального развития. 

Актуальна проблема задолженности по оплате труда, которая остается одной из наиболее острых проблем, вызывающих социальную напряженность.

В настоящее время юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Основными задачами учёта труда и его оплаты являются точный учёт личного состава работников, отработанного ими времени и объёма выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из неё; учёт расчётов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счёт издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Рациональная организация учета труда и заработной платы способствует добросовестному отношению к труду. Важное значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, дальнейшее совершенствование нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.

Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при внедрении бестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые информационные услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых работ и, конечно, от финансового положения предприятия, на котором он работает. 

Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. 

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.



1.2 Группировка и учёт персонала предприятия



Для организации учета труда, выработки и заработной платы, весь персонал промышленного предприятия распределяется на три группы: промышленно-производственный, непромышленный и работники несписочного состава (выполняющие работу по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера). Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленно-производственного персонала выделяются две категории - рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие). 

Для учета личного состава используют специальные формы первичных учетных документов:

- Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма №Т-1а) составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием на работу. На обработанной стороне приказа руководитель указывает в качестве кого может быть использован новый работник, его разряд, испытательный срок, а также условия приёма на работу и характер предстоящей работы. После этого приказ визируется в соответствии службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят работника.

- Личная карточка работника (форма №Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма №Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приёме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщённых о себе работником. Личная карточка государственного служащего (форма №Т-2ГС) применяется для учёта лиц, замещающих государственные должности государственной службы.

- Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица.

- Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма №Т-5а) составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника (работников) из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителем подразделения и руководителем организации. На оборотной стороне дается справка о несданных имущественных ценностях. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счёте, вносится запись в трудовую книжку.

- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма №Т-6а) применяются для оформления и учёта отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. Содержит необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счёте и производится расчёт заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т-60 «Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику».

- Лицевой счет – открывается на каждого работника в бухгалтерии: на лицевой стороне содержится информация о работнике для расчета начислений и удержаний. На обратной стороне – все виды начислений и удержаний за каждый месяц.

- Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (форма №Т-8а) составляются в двух экземплярах в отделе кадров и подписываются руководителем подразделения и организации. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления. В форме содержится расчет по начисленным и удержанным суммам, и приводятся данные о несданных имущественных ценностях.

- Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма №Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма №Т-9а) применяются для оформления и учёта направлений работников в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, должности командируемых, а также цели, время и места командировок.

- Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма №Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма №Т-11а) применяются для оформления и учёта поощрений за успехи в работе. Составляются на основании предоставления руководителя структурного подразделения предприятия, в котором работает работник. Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа вносится соответствующая запись в личную карточку работника и его трудовую книжку.


1.3 Учёт использования рабочего времени



Использование рабочего времени фиксируется в табеле учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12) или в табеле учета использования рабочего времени (форма № Т-13).

Табель по форме №-13 применяется в условиях автоматической обработки данных. Бланки этого табеля могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники и с частично заполненными реквизитами. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных. 

Табельный учёт охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определённый табельный номер, который указывается во всех документах по учёту труда и заработной платы. Сущность табельного учёта заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Форма №Р-12 заполняется вручную работником бухгалтерии. Условия обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе формы №Т-12 применяются и при заполнении формы №Т-13. Эти табеля составляются в одном экземпляре. После соответственного оформления они передаются в бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табеля рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях либо методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации отклонений. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и прочих отступлениях от установленного режима работы должны вносится в табель только на основании документов, оформленных надлежащим образом (справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др.).

Учет времени, потраченного на сверхурочные работы может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти работы. Списки составляются и подписываются начальником структурного подразделения. Затем руководитель сверхурочных работ делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой вносятся данные в табель.

Если в работе были допущены простои, то время простоев также может учитываться в табеле. Соответственные данные вносятся в табель на основании листков о простое, выписанных руководителем структурного подразделения.



1.4 Формы и системы оплаты труда



Труд работников организации оплачивается по утвержденным в организации ставкам (окладам) и сдельным расценкам, а тех, кто принят по трудовому соглашению, - на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением. 

Нормы выработки и расценки на работы организация устанавливает сама, при необходимости они пересматриваются с учетом конкретных условий хозяйствования и подлежат утверждению в порядке, установленном коллективным договором. 

За достижения высоких производительных показателей, разработку и внедрение рационализаторских предложений, экономию средств, безупречную работу, непрерывный стаж и другие заслуги перед организацией используются различные виды материального поощрения (премии, вознаграждения) [15].

Организации сами определяют формы и системы оплаты труда всех лиц, работающих в них. Заработки каждого члена трудового коллектива обусловливаются его трудовым вкладом и размером той части полученного дохода, которая направляется на оплату труда. Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием. Широко применяются повременная (простая повременная, повременно-премиальная) и сдельная (прямая, премиальная, прогрессивная, косвенная) оплата труда. Отдельные организации используют оплату труда по конечному результату (в процентах от полученного дохода или прибыли).

При повременной оплате труда заработок работников начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада) [17].

Организации могут применять почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной оплаты труда. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней). Как правило, по таким формам оплачивается труд персонала вспомогательных и обслуживающих подразделений организации, а также лиц, работающих на условиях совместительства.

При повременно-премиальной форме оплаты труда работники дополнительно получают премию, которая, как правило, устанавливается в процентах к оплате труда, начисленной за фактически отработанное время. Премирование может осуществляться по итогам работы за месяц или более длительный период (квартал). 

При сдельной оплате труда заработная плата работникам начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основании действующих расценок за единицу работы. Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенная и сдельно-премиальная. При прямой сдельной форме заработок начисляется за выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам для любого количества изготавливаемой продукции [15]. 

При сдельно-прогрессивной форме расценки увеличиваются для оплаты продукции, изготовленной сверх установленной нормы.

Косвенная форма, как правило, применяется к рабочим, выполняющим вспомогательные работы, обеспечивающие основные работы [7].

 При сдельной форме оплаты труда работникам дополнительно начисляется премия за выполнение условий и показателей премирования: качество работы, срочность, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиента и другое. Размер премии обычно устанавливается в процентах к сдельному заработку. Возможны и другие подходы к премированию.

Сдельная форма оплаты труда может быть индивидуальной и коллективной (бригадной). При бригадной форме оплаты труда заработок всей бригады определяется путем умножения расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ. Заработок бригады следует распределять между ее членами в соответствии с количеством и качеством труда. Здесь возможны разные подходы. Наиболее простой состоит в распределении заработка между членами бригады пропорционально отработанному времени.

Заработок между членами бригады может быть распределен и другими методами (например, при помощи коэффициента распределения (приработки), коэффициента трудового участия), принятым в организации. 

В большей части крупных и средних организаций используется тарифная система оплаты труда, что предполагает зависимость размера оплаты труда от сложности выполняемой работы; условий труда (нормальные, тяжелые и вредные, особо тяжелые и особо вредные); природно-климатических условий выполнения работы; интенсивности и характера труда. Тарифная система включает следующие элементы: тарифную ставку, тарифную сетку, тарифные коэффициенты, тарифно-квалификационные справочники. Тарифная ставка - размер вознаграждения за работу определенной сложности, выполненную в единицу времени (час, день, месяц) [16]. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполняемой работы определяется посредством тарифного коэффициента. Тарифный коэффициент I разряда равен единице [18]. Размер тарифной ставки I разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда, предусмотренного законом, тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз более сложный труд оплачивается выше труда работника I разряда. Тарифно-квалификационный справочник содержит перечень профессий и основных видов работ с указанием требований, которые предъявляются к работнику соответствующей квалификации. Достоинство тарифной системы оплаты труда в том, что она, во-первых, при определении размера вознаграждения за труд позволяет учитывать его сложность и условия выполнения работы; во-вторых, обеспечивает индивидуализацию оплаты труда с учетом опыта работы, профессионального мастерства, непрерывного трудового стажа работы в организации, отношения к труду; в-третьих, дает возможность учитывать факторы повышенной интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой) и выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни). Учет этих факторов при оплате труда осуществляется посредством надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам. Некоторые надбавки и доплаты предусмотрены действующим законодательством и не могут быть ниже установленных размеров, другие определяются локальными нормативными актами. Их размеры и условия назначения фиксируются по общему правилу в коллективных договорах.

Оплата труда по трудовым соглашениям

Трудовое соглашение заключается между организацией и работником, привлекаемым со стороны для выполнения конкретной работы, если ее нельзя выполнить собственными силами. Трудовое соглашение, форму которого организация разрабатывает сама, должно содержать обязательные реквизиты: наименование документа; место и дату его составления; наименование организации; должность, фамилию, имя и отчество лица, подписывающего трудовое соглашение; содержание соглашения с указанием обязанностей организации и работника; срок выполнения работы и сумму оплаты труда, причитающуюся работнику; требования, предъявляемые к качеству работы, и порядок ее приемки; срок и порядок выплаты оплаты труда работнику; адреса сторон, подписи сторон, печать организации [15]. Трудовое соглашение подлежит регистрации лицом, которому вменено в обязательность ведение трудовых книжек, либо в бухгалтерии организации. Трудовое соглашение составляется не менее чем в двух экземплярах: один выдается работнику-исполнителю, второй остается в организации. Работы, выполненные по трудовому соглашению, оплачиваются на основании счета-заявления исполнителя об оплате выполненных работ, который подают на имя руководителя организации лица, выполнившие работу по трудовому соглашению. Основанием для выплаты денег по этому документу служит резолюция руководителя организации. Форму счета-заявления организация разрабатывает сама. 

Таким образом, рассмотрены современные формы и системы оплаты труда. Применение тех или иных систем оплаты труда зависит от многих факторов. Изучение этих факторов позволяет выбрать адекватную форму и систему оплаты труда для конкретного предприятия.



1.5 Начисление заработной платы при повременной оплате труда



При повременной (тарифной) оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц). Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ, тарифная система оплаты труда – это совокупность нормативов, позволяющих дифференцировать заработную плату работников различных категорий.

Тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда. При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. Если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

Некоторые организации применяют почасовую и поденную системы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней).

При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.

Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.

Основным документом при повременной оплате труда является табель учета использования рабочего времени. В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции в промышленности применяются следующие формы первичных документов, утвержденные законодательством: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке, ведомость учета выработки, акт о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и другие.



1.6 Учёт выработки и заработной платы при сдельной оплате труда



При сдельной оплате труда заработная плата рассчитывается исходя из количества выполненной работы и сдельной расценки. Сдельная расценка - это величина заработной платы за каждое изделие, каждую выполненную работу (ее этап) или оказанную услугу. Сдельная расценка представляет собой сумму часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, деленную на часовую (дневную) норму выработки. Норма выработки - это количество продукции, которое работник (группа работников) данной квалификации должен произвести в единицу времени в данных условиях. 

Сдельная расценка может быть определена также путем умножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях. Нормы времени - это количество рабочего времени (в часах, минутах), которое должен затратить работник (группа работников) определенной квалификации на производство единицы продукции (операций, комплекса операций) в заданных условиях. Таким образом, норма времени - это величина, обратная норме выработки. 

При коллективной сдельной оплате труда оплата производится на основе коллективных сдельных расценок. Для их определения необходимо знать размер тарифной ставки каждого члена бригады (по штату или нормам обслуживания) и комплексную норму выработки (норму выпуска продукции). Коллективная сдельная расценка составит частное от деления общей суммы тарифных ставок всех членов бригады на норму выработки продукции на данном объекте (агрегате, механизме) или на норму выпуска продукции всем участком. Изменение норм труда или тарифных ставок влечет за собой пересчет сдельных расценок. 

Учет выработки рабочих в организациях ведут мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки продукции, объема выполненных работ и начисления заработной платы применяют различные формы первичных документов: наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ, маршрутные карты, акты о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и др. Унифицированных форм документов для определения сдельной оплаты труда Постановление Госкомстата России N 1 не предусматривает. Все необходимые формы организация должна разработать и утвердить самостоятельно, используя накопленный опыт работы по данному виду деятельности. Указанное Постановление предусматривает только рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) по форме N ЭСМ-4. 

Учет выработки, выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: вида деятельности, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами. 

При разработке форм нарядов на сдельные работы за основу можно взять старые формы нарядов, которые теперь не являются обязательными для применения, но отражают накопленный опыт работы предприятий разных отраслей промышленности, например, рапорт о выработке бригады (форма N Т-17), рапорт о выработке за смену (форма N Т-22), рапорт о выработке (накопительный) (форма N Т-28), ведомость учета выработки (на разнородные работы) (форма N Т-30), наряд на сдельные работы (форма N Т-40) и др. В строительстве, промышленных, вспомогательных и прочих производствах для бригад работников ранее использовался "Наряд на сдельную работу" по форме N 414-АПК. 

Все указанные выше первичные документы заполняются на основе технологических карт, действующих норм и расценок, с учетом производственной программы цеха (участка) и графика работ и выдаются бригаде или рабочему до начала работы. 

Наряды на сдельную работу обычно выписываются мастером (прорабом или начальником подразделения) ежедневно или на определенный период (как правило, до одного месяца). В таком наряде обычно указываются: место работы (цех, участок, отделение), фамилия, инициалы работника, наименование задания, разряд работы, норма времени и расценка за единицу работ. 

При заполнении бригадного наряда указываются фамилии всех рабочих в бригаде, их табельные номера (если они имеются) и разряды. Для бригадного наряда заработок каждого рабочего обычно определяется пропорционально объемам выполненных работ, отработанному времени, разряду работ и установленным за нее расценкам. При оформлении первичных документов по учету выработки продукции (выполненных работ, оказанных услуг) проставляются данные об установленных нормах времени, нормах выработки, расценках и т.п. Все эти нормы могут периодически распечатываться на компьютере и оформляться в виде справочников и тогда в нарядах их можно не указывать. 

После выполнения задания мастер закрывает наряд и вписывает в него количество принятых изделий или выполненных работ, указывает отработанное время, общую сумму оплаты труда и процент доплаты, шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата, а также наличие брака. 

Там, где это целесообразно, обычно используют укрупненные, комплексные нормы и расценки, а также многодневные (накопительные) первичные документы (на неделю, декаду, две недели, месяц, на цикл операции или работ) вместо разовых и однодневных нарядов. 

Состав необходимых первичных документов и их содержание существенно зависят от вида сдельной оплаты труда. Обычно при прямой сдельной оплате труда расценки за единицу выработанной продукции являются постоянными и заработок работника равен произведению объема выработанной продукции на расценку за единицу данной продукции. В этом случае для расчета зарплаты необходимо иметь документ (например, приказ), в котором установлены сдельные расценки на каждый вид продукции (работ) и наряд на сдельную работу. 

При сдельно-прогрессивной оплате труда, как правило, в пределах выполнения норм выработки оплата производится по нормальным сдельным расценкам, а вся продукция, изготовленная сверх нормы, оплачивается по повышенным расценкам по специальной шкале. В этом случае оформляется также наряд на сдельную работу, и устанавливаются сдельные расценки на продукцию, произведенную в пределах нормы и сверх нормы. 

При сдельно-премиальной системе работнику-сдельщику кроме заработка по прямым сдельным расценкам выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей. Заработная плата при этом складывается из заработка по основным сдельным расценкам за фактическую выработку и премии за выполнение и перевыполнение норм. Для начисления зарплаты в этом случае бухгалтеру необходимо иметь оформленный наряд на сдельную работу и приказ (распоряжение) о премировании. 

Косвенно-сдельная оплата обычно применяется на производстве при оплате труда вспомогательных рабочих (наладчиков, ремонтников, электриков, а также инженерно-технического и управленческого персонала). 

Их заработная плата устанавливается в зависимости от результатов труда обслуживаемых ими основных работников, бригад или участков и определяется по сдельным расценкам по каждому объему обслуживания на единицу работы, выполняемой основными работниками. При такой форме оплаты труда для начисления заработной платы у бухгалтера должны быль следующие документы: цеховой наряд (наряд подразделения) на выполнение задания, тарифная ставка (оклад) основного работника, табель учета рабочего времени. 

В первичных документах по учету выработки продукции и выполненных работ за отчетный период отражается также время, установленное по норме на выполнение данного объема работы. Фактическое время, затраченное на его осуществление, за отчетный период определяется по данным табеля учета рабочего времени. Использование того или иного вида первичных документов по учету выработки продукции зависит также от специфики производственного процесса или вида деятельности. Так, например, в цехах с мелкосерийным и индивидуальным характером производства при разовых и ремонтных работах для учета выработки используются накопительные, или разовые, наряды. Приемка изготовленной продукции (выполненных работ) производится мастером, бригадиром или контролером отдела технического контроля и заверяется их подписями в соответствующих документах. 

При серийном характере производства учет выработки продукции нередко осуществляется с помощью маршрутных карт (листов), которые составляются на основе технологических карт, принятых на данном производстве. Маршрутная карта может использоваться не только как документ по учету выработки продукции, но и для расчета заработной платы. Тогда в ней предусматриваются необходимые показатели. Маршрутные карты, как правило, выписываются заранее работниками диспетчерской службы подразделения на партии деталей. Маршрутная система учета выработки может применяться в сочетании с рапортом о выработке за смену. 

При бригадной организации работ в условиях поточного и крупносерийного производства учет выработки целесообразно производить в ведомости приемки продукции на конечной операции. Учет выработки продукции по этому методу производится в тех подразделениях, в которых применяется оплата труда работников бригады за продукцию, принятую на конечной операции, по полным суммарным расценкам всех фактически выполняемых операций, закрепленных за бригадой. 

Ведомость по приемке служит документом о фактическом выполнении производственного задания бригадой и используется для определения количества продукции, принятой на конечной операции за отчетный месяц, установления количества бракованной продукции, а также определения выработки по суммарным расценкам. В этом же документе определяется общая сумма заработной платы, причитающаяся производственной бригаде. 

Учет выработки продукции каждого члена бригады ведется мастером или бригадиром. Распределение общей суммы заработной платы между отдельными членами бригады может производиться пропорционально отработанному времени, их тарифным ставкам или коэффициентам трудового участия. 



1.7 Документальное оформление заработной платы и расчётов с работниками



Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

В первом случае работникам выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением администрации предприятия с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.

Во втором случае на предприятии вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (произведенной работе) или по фактически отработанному времени.

Авансы начисляются в размере 40% оклада или 50%, но за вычетом налогов.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Показатели расчетной ведомости являются основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.

Применяется несколько вариантов оформления расчетов предприятий с рабочими и служащими:

- путем составления расчетно-платежных ведомостей;

- путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится отдельно по платежным ведомостям;

- путем составления машинным способом листков "Расчет заработной платы" для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- накопительные карточки заработной платы;

- расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- расчетные ведомости за прошлый месяц;

- решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

- платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

- расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т.д.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок с ___по ___. Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными. По истечению трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе "расписка в получении" проставляет штамп или пишет от руки "депонировано". Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием "депонированные суммы".

Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает ее в составе счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Депонированная заработная плата".

В условиях рыночных отношений создается возможность вторичной занятости физических лиц, которая реализуется через механизм гражданско-правовых договоров. Наиболее распространены следующие виды гражданско-правовых договоров, заключаемых с физическими лицами: аренды, подряда, поручения, перевозки грузов, возмездного оказания услуг, купли-продажи. При заключении договоров с предпринимателями следует учитывать то, что для осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности требуются лицензии.

При заключении с физическими лицами договоров гражданско-правового характера следует четко соблюдать требования гражданского законодательства - письменная форма заключения договоров, наличие в них обязательных реквизитов.

Учет расчетов по договорам, заключенным с физическими лицами, отражается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"01.



1.8 Документальное оформление и расчёт заработной платы за непроработанное время и пособий по временной нетрудоспособности



Рассмотрим документальное оформление заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности. Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и не проработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок, правила исчисления и применения которого устанавливаются соответствующими нормативными документами. Расчеты среднего заработка производятся на основании данных учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на получение гарантированного законодательством среднего заработка.

Источником оплаты пособий по временной нетрудоспособности являются средства органов социального страхования. Основанием для расчета суммы к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием для назначения пособия служит выданный лечащим учреждением листок нетрудоспособности, а при его утрате — дубликат этого листка. Дубликат выдает лечащее учреждение, которое выдало листок нетрудоспособности, по предъявлении справки с места работы о том, что данное время пособием не оплачено.

Размеры пособия при общем заболевании зависят от непрерывного стажа работы работника: до 5 лет - 60 % заработка; от 5 до 8 лет - 80 % заработка; от 8 лет - 100 % заработка.

Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от непрерывного стажа работы пособие выдается в размере 100 % заработной платы работника: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении 3 и более детей, не достигших 16 лет (учащихся — 18 лет); по беременности и родам; гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Размер пособия одинаков для всех членов трудового коллектива, как состоящих, так и не состоящих в профсоюзе. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работника.

В фактический заработок работника включаются все виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда, установленной в данной организации; надбавки и доплаты к заработной плате; вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет.

В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаются:

-заработная плата за работу в сверхурочное время, включая доплату за часы сверхурочной работы;

-оплата за работу по совместительству как в другой организации, так и по месту основной работы;

-доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего пли служащего по основной работе;

-заработная плата за дни простоя, на время очередного и дополнительного отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора, выполнения государственных или общественных обязанностей;

-единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью (например, к юбилейным датам, дням рождения и т. п.);

-разного рода выплаты компенсационного характера (компенсация за неиспользованный отпуск, выходные пособия и др.);

-заработная плата за работу в праздничные дни и дни еженедельного отдыха, если в это время работник не должен был работать согласно графику выхода на работу. Порядок включения премий в заработок при расчете пособия имеет свои особенности. Если премии носят единовременный характер и не связаны с производственной деятельностью (например, к юбилейным датам, по случаю окончания учебного заведения), то в заработок для начисления пособии они не включаются.



1.9 Состав фонда оплаты труда



Структура фонда заработной платы на предприятии довольно сложна. Помимо прямой оплаты труда за проработанное время либо произведенную продукцию или работу (при сдельной или договорной оплате) в фонд включаются стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также все денежные суммы, выплачиваемые за непроработанное время, если согласно действующему трудовому законодательству за работниками сохраняется заработная плата. В общем виде в фонд оплаты труда на предприятии входят следующие укрупненные элементы:

1. Оплата за отработанное время.

2. Оплата за неотработанное время.

3. Единовременные поощрительные выплаты.

4. Выплаты на питание, жилье, топливо.

Заработная плата определяется исходя из планируемого рабочего времени и объема производства по тарифным ставкам, окладам или сдельным расценкам. В качестве методики можно рекомендовать следующий порядок определения величины фонда заработной платы рабочих, руководителей, специалистов и служащих.

Фонд заработной платы рабочих включает прямую (тарифную) заработную плату и все доплаты к ней. Прямая заработная плата состоит из суммы сдельных расценок, выплачиваемых рабочим-сдельщикам, и заработной платы рабочих-повременщиков, исчисляемой по тарифным ставкам.

При планировании определяют фонд часовой заработной платы, фонд дневной заработной платы, фонд годовой (квартальной, месячной) заработной платы.

В фонд оплаты труда включаются также выплаты стимулирующего характера — премии. Их размер по сдельно-премиальной и повременно-премиальной системам оплаты труда определяется в соответствии с действующими премиальными системами на предприятии. 

Составной частью фонда оплаты труда являются также выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Это следующие виды выплат:

а) доплата за отклонение от нормальных условий работы (при выявлении дополнительных технологических операций или несоответствии фактических условий работы запланированным);

б) надбавки к заработной плате за непрерываемый стаж работы;

в) доплаты за простой;

г) доплаты за работу в ночное (вечернее) время;

д) оплата за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни;

е) доплата за работу в сверхурочное время;

ж) доплата за работу при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника;

В состав фонда оплаты труда включаются также денежные суммы за непроработанное время в соответствии с законодательством, а именно оплата ежегодных и дополнительных отпусков, доплаты матерям за время перерывов в работе на кормление грудных детей и доплаты подросткам за сокращенный рабочий день, доплаты бригадирам за руководство бригадой.

Повышенные доплаты бригадирам за руководство бригадой могут быть установлены в процентах от суммы заработной платы бригады (без премии). Доплаты в повышенных размерах производятся при условии выполнения бригадой производственных заданий и обеспечения высокого качества продукции. Фонд доплат за обучение учеников рассчитывается в соответствии с нормой доплаты за обучение учеников, установленной трудовым законодательством. В фонд оплаты труда включаются и другие виды доплат, надбавок, определенные инструкцией о составе средств, направляемых на потребление.

На основе детальных расчетов составляется сводная таблица планируемого фонда оплаты труда. Средняя заработная плата устанавливается на основе рассчитанной численности определенных категорий работающих и фондов их оплаты.

Для руководителей, специалистов и служащих определяется среднегодовая заработная плата, а для рабочих — среднегодовая, среднедневная и среднечасовая заработные платы.



1.10 Учёт вычетов и удержаний из заработной платы



Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству/выполняющих разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

К числу обязательных удержаний (дебет счета 70) относятся подоходный налог (кредит счета 68), удержания по социальному страхованию и обеспечению (кредит счета 69), по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).

К удержаниям по инициативе организации относят суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц (дебет счета 70) за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73-2); допущенный брак (кредит счета 28); своевременно не возвращенные суммы, полученные подотчет (кредит счета 71); своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива (кредит субсчета 73-1).

Удержанные суммы в установленные сроки подлежат перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51); внебюджетные фонды (дебет счета 69, кредит счета 51); юридическим и физическим лицам (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51).

1. Удержание подоходного налога

Налогообложение доходов членов трудового коллектива осуществляется в соответствии с законодательством РФ, удержанный подоходный налог (дебет счета 70, кредит счета 68) подлежит перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения является полученный работником в данной организации с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, сумму, подлежащую отчислению в ЕСН, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

2. Удержание по исполнительным листам.

Удержание алиментов по исполнительным листам производится согласно Семейному Кодексу РФ. Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 76), подлежат перечислению (дебет счета 76, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет счета 76, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.

Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

3. Удержание за причиненный организации материальный ущерб.

Материальная ответственность членов трудового коллектива за ущерб, причиненный организации по их вине, предусматривается Трудовым Кодексом РФ.

Администрация организации вправе требовать от членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее установленном пределе - в размере действительных потерь, но не выше установленных законом. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его сполна независимо от размера.

4. Удержание за брак.

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак исправимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением: материалов (кредит счета 10); заработной платы, начисленной за исправление брака (кредит счета 70); платежей во внебюджетные социальные фонды (кредит счета 69); суммы транспортного налога (кредит счета 68) и части общепроизводственных расходов (кредит счета 25). Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак; начислений во внебюджетные социальные фонды; начисленного транспортного налога и соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.

5.Удержание своевременно не возмещенных подотчетными. лицами сумм.

Наличные денежные средства выдаются под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, представительские расходы, на командировки. Наличные выдаются на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 71).

6. Отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды.

Расчеты организации с государственными внебюджетными социальными фондами учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по субсчетам: с Фондом социального страхования (субсчет 69-1); Пенсионным фондом (субсчет 69-2); Фондом обязательного медицинского страхования (субсчет 69-3).

Взносы во внебюджетные государственные фонды (кредит счета 69) начисляют по страховым тарифам, размеры которых устанавливаются федеральным законом. В настоящее время ЕСН составляет 26 % от Фонда оплаты труда, из них 20 % поступает в федеральный бюджет, 2,9% - в Фонд социального страхования, 3,1 % - в Фонды обязательного медицинского страхования.

Для учёта вычетов и удержаний из заработной платы используются следующие проводки (табл. 1):



Таблица 1

Корреспонденция счетов по операциям вычетов и удержаний из заработной платы

№ п/п

Операции

Корреспондирующие счета





Дебет

Кредит

1

Из заработной платы удержана сумма НДФЛ

70

68

2

Перечислены платежи по социальному страхованию и обеспечению

69

51

2

Из заработной платы произведены удержания с виновников брака

70

28

3

Из заработной платы удержаны суммы расчётов с персоналом по прочим операциям

70

73

4

Из заработной платы произведены удержания на суммы по исполнительным документам

70

76

5

Задолженность перед бюджетом погашена

68

51

6

Задолженность по алиментам погашена

76

50, 51

7

Материальный ущерб, подлежащий возмещению

73-2

94, 98, 28

8

Материальный ущерб возмещён

50, 51, 26

73-2



1.11 Синтетический и аналитический учёт заработной платы и расчётов с персоналом по оплате труда



Бухгалтерия предприятия наряду с расчетом причитающихся работникам заработной платы, премий, пособий организует также учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. В этих целях, на каждого работника ежегодно в бухгалтерии открывается лицевой счет (форма №Т-54а) (Прил. 1) и налоговая карточка (форма1-НДФЛ), в которых проставляются общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество; должность и место работы, назначения и перемещения, размер тарифной ставки или оклада, характер удержаний и др.) и накапливаются сведения о начислениях заработной платы, удержаниях и выплатах нарастающим итогом в течение календарного года. Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, для оплаты больничного листа, пособий, выплаты компенсации при увольнении, для начисления пенсий [4]. 

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени (Прил. 2). Заработная плата начисляется в лицевом счете. Табели обычно открываются по структурным подразделениям организации, они применяются для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате, а также получения данных об отработанном времени. Табель составляется в одном экземпляре табельщиком и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации. 

В регистрах аналитического учета фиксируется совокупный доход и суммы удержанных налогов у сотрудников. В конце года (начале следующего) бухгалтерия персонифицирована, данные предоставляются в УМНС для учета налога на доходы физических лиц и в Пенсионный фонд РФ для учета пенсионных платежей [19].

Сведения о начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную ведомость, и таким образом в этом документе суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всем работникам предприятия.

Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, чаще всего переносятся в платежную ведомость, по которой и выдается заработная плата работникам. Но на малых и средних предприятиях может использоваться единая расчетно-платежная ведомость, которая служит одновременно для расчета заработной платы и для выдачи причитающихся работникам сумм из кассы. При выдаче заработной платы из кассы предприятия каждый работник расписывается в платежной ведомости. 

Для синтетического учета заработной платы предназначен пассивный балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, обычно, кредитовое показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

При выдаче заработной платы кредиторская задолженность предприятия перед работниками погашается. На сумму выданной заработной платы в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса» 

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью: 

Дебет счетов 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих), 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств), 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств).

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 08 кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают в бухгалтерии предприятия проводкой:

Дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» 

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом бухгалтер составляет следующую запись: 

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;  

Кредит счета 50 «Касса». 

В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм: 

Дебет счетов производственных затрат или счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др. на предприятии составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счета 70 - Кредит счетов 90, 91, на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации включая НДС и акцизный налог

2)Дебет счетов 90, 91 - Кредит счетов 43, 41, 10, на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют проводку:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год [3]. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают проводкой

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

Кредиту счета 50 «Касса».

Таким образом, организация и ведение аналитического и синтетического учетов на предприятии необходимы, так как их данные взаимосвязаны и позволяют, анализируя показатели синтетических счетов составлять например, справки на сумму удержанных налогов из заработной платы рабочих и служащих, начислять пособия по временной нетрудоспособности, премии всем категориям работников и пр. 

Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат представлены в табл. 2



Таблица 2

Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат

№ п/п

Операции

Корреспондирующие счета





Дебет

Кредит

1

Начислена заработная плата рабочим основного и вспомогательного производств, а также занятых сбытом и реализацией продукции

20, 23, 44

70

2

Начислена заработная плата работникам управления общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств

25, 25, 29

70

3

Начислена заработная плата работникам, занятым заготовкой и приобретением материалов, капитальными вложениями

10, 15, 08

70

4

Начислена заработная плата по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов 

91

70

5

Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака

28

70

6

Начислены дивиденды работникам от участия в организации

84

70

7

Начислены выплаты работникам за счёт средств целевого финансирования

86

70

8

Начислены страховые взносы органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования

20, 23, 44, 25, 26, 29, 10, 08, 28, 91, 84, 86

69

9

Начислены работником пособия по временной нетрудоспособности

69

70

10

Перечислено в погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды

69

51

11

Удержаны с начисленной заработной платы и других выплат налог на доходы по исполнительным листам, с виновников брака, по возмещению материального ущерба

70

68, 76, 28, 73

12

Выдана заработная плата работникам и произведены перечисления со счетов банка

70

50, 21, 52, 55

13

Выданы работникам в порядке натуральной оплаты материалы и готовая продукция по ценам реализации

70

90, 91

14

Списана себестоимость материалов и готовой продукции, выданных в порядке натуральной оплаты

90, 91

10, 43

15

Перечислена на счёт депонентов не выданная в срок заработная плата

70

76

16

Погашена депонентская задолженность

76

50

17

Погашена задолженность по исполнительным листам

76

50, 51




Глава 2. Практическая часть



В практической части необходимо решить задачу, построенную на условном примере ООО «Техремстрой» (основной вид деятельности: строительно-ремонтные работы, производство и реализация дверей, оконных блоков, плинтусов).

Организация осуществляет учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности объединений, предприятий, организаций и инструкцией по его применению, утвержденному Министерством финансов РФ от 31.10.2000 г. №94 н (с изменениями от 7 мая 2003г.), законодательной и нормативной базой, регламентирующего ведение бухгалтерского учета в РФ.



2.1 Задание



В практической части необходимо решить следующие задачи:

открыть счета синтетического учета и записать в них суммы начальных остатков на 01 июня. Также открыть счета: 90 «Продажи», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие необходимые счета;

открыть аналитические счета отчетного периода к счетам 20 «Основное производство», 62 «Расчеты с покупателями», 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы», 90 «Продажи» записать начальные остатки, операции за отчетный период и определить остатки на конец отчетного периода по каждому объекту производства (строительства);

открыть журнал хозяйственных операций;

составить оборотно-сальдовую ведомость по счетам синтетического учета, в которой счета следует располагать в порядке возрастания их номеров;

составить бухгалтерский баланс (формы №1 по ОКУД) на начало и конец отчетного периода, используя данные журнала хозяйственных операций и итоги расчетов, произведенных в оборотно-сальдовой ведомости.



2.2 Исходные данные



ООО «Техремстрой» заключило:

Договор №3 от 4 января текущего года на строительство жилого дома (Код 005). Строительство начато в марте текущего года, срок ввода в действие – ноябрь этого же года. Расчеты с заказчиками поэтапно, по мере подписания акта приемки – сдачи выполненных объемов работ по строительству.

Договор №4 от 5 января текущего года на строительство детского сада (Код 006). Строительство предполагается произвести за февраль – август текущего года; ввод в эксплуатацию – сентябрь. Расчеты с заказчиками производятся по окончании строительства и сдачи объекта в эксплуатацию. 

На текущий год объем капитальных вложений предусмотрен (табл. 1):



Таблица 1

Строительные объекты

Величина денежных средств

  1. Сметная стоимость строительства

жилой дом

720 000

детский сад

560 000

 2. Освоено за февраль – июнь

50% от сметной стоимости жилого дома

360 000

60% от сметной стоимости детского сада

336 000

  3. Предстоит освоить за 3 квартал

30% от сметной стоимости жилого дома

216 000

40% от сметной стоимости сада

224 000

 4.Фактические затраты до 1 июня на строительство

жилой дом

306000

детский сад

285600




Ведомость остатков по синтетическим и аналитическим счетам ООО «Техремстрой» на 01.06.2007 г. представлена в табл. 2.



Таблица 2

Ведомость остатков по синтетическим и аналитическим счетам ООО «Техремстрой» на 01.06.2007 г., руб.

№№ счетов

Синтетические и аналитические счета

Дебет

Кредит

01

Основные средства

530000



02

Амортизация основных средств



95000

08

Вложения по внеоборотным активам

50 600



10

Материалы (по фактической себестоимости) в том числе:

стоимость по оптовым ценам – 86000;

транспортно-заготовительные расходы – 1000;

хозяйственный инвентарь - 28000

115000

86000

1000

28000



20

Основное производство (незавершенное) – всего;

в том числе:

по жилому дому – 46620;

по детскому саду – 332600.

379220



46620

332600



44

Расходы на продажу

4000



50

Касса

500



51

Расчетный счет

34000



60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками



30000

62

Расчеты с покупателями и заказчиками в том числе:

по жилому дому – 62150;

по детскому саду – 31430.

93580

62150

31430



68

Расчеты с бюджетом



18000

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению



15000

70

Расчеты с персоналом по оплате труда



38000

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

12200

13300

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

10900



99

Прибыль и убытки



90000

80

Уставный капитал



640000

82

Резервный капитал



32000

96

Резервы предстоящих расходов



16600

97

Расходы будущих периодов

32000



83

Добавочный капитал



274100



Итого:

1262000

1262000


2.3 Порядок выполнения практического задания



В ходе выполнения практического задания необходимо выполнить ряд операций в следующей последовательности:

заполнить журнал хозяйственных операций;

открыть аналитические и синтетические счета;

составить оборотно-сальдовую ведомость по счетам синтетического учета;

составить бухгалтерский баланс на начало и конец отчетного периода.



2.3.1 Журнал хозяйственных операций



Таблица 3

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Техремстрой» за 3 квартал 2007г.

№ п. п.

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденция счетов







Дебет

Кредит

1

Поступило на расчетный счет в погашение задолженности от дебиторов, от заказчиков

86 630

51

62



жилой дом

60 200

51

62



детский сад

26 430

51

62

2

Получено в кассу с расчетного счета









на выдачу заработной зарплаты

13 300

50

51



на хозяйственные расходы аппарата ООО «Техремстрой»

17 000

50

51



Итого

30 300





3

Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы









стоимость материалов по оптовым ценам

68 000

10

60



НДС 18%

12 240

19

60



железнодорожный тариф

7 200

10

60



НДС 18%

1 296

19

60



Итого

88 736





4

Выдано из кассы









в подотчет

17 000

71

50



заработная плата

13 300

70

50

5

Списаны комплектующие изделия, конструкции и детали









на строительство:









жилого дома

2 500

20-1

10



детского сада

3 000

20-2

10



Итого

5 500







вспомогательные работы

1 000

23

10



общехозяйственные нужды

900

26

10



Всего

7 400







Отпущены со склада мастеру материалы для технологических целей по оптовым ценам, в том числе









жилого дома

60 000

71

10



детского сада

80 000

71

10



Итого

140 000





7

Израсходованы материалы на строительство









жилого дома

62 000

20-1

71



детского сада

70 000

20-2

71



Итого

132 000





8

Списана сумма транспортно-заготовительных расходов, относящихся к материалам, израсходованным для технологических целей (табл. 4)

6 034

20

10

9

Начислена заработная плата за май:

работникам основного производства



















жилого дома

20 000

20-1

70



детского сада

23 000

20-2

70



Итого

43 000







персоналу вспомогательных производств

15 000

23

70



административно-управленческому персоналу

7 000

26

70



Всего

65 000





10

Произведены отчисления единого социального налога (26%)









работникам основного производства занятых на строительстве жилого дома

5 200

20-1

69



работникам основного производства занятых на строительстве детского сада

5 980

20-2

69



персоналу вспомогательных производств

3 900

23

69



административно-управленческому персоналу

1 820

26

69



Итого:

16 900





11

Удержаны налоги из заработной платы рабочих и служащих в размере 13%

6 300

70

68

12

Начислена амортизация основных средств









вспомогательных производств

2 000

23

02



общехозяйственного назначения

700

26

02



Итого

2 700





13

Начислено кредиторам 

за коммунальные услуги для нужд:



















вспомогательных цехов

7 000

23

76



строительного управления

5 000

26

76



Итого

12 000







за электроэнергию, израсходованную на общехозяйственные нужды









вспомогательных цехов

9 000

23

76



здания управления

1 800

26

76



Итого

10 800







Всего

22 800





14

Согласно авансовым отчетам списаны командировочные расходы аппарата управления

17 500

26

71

15

Остатки неиспользованных сумм возвращены в кассу, а перерасход выдан подотчетному лицу из кассы

500

71

50

16

Распределены и списаны расходы вспомогательного производства, подлежащие включению в себестоимость продукции (табл. 5)









жилого дома

17 623

20-1

23



детского сада

20 277

20-2

23



Итого

37 900





17

Распределены и списаны общехозяйственные расходы, подлежащие включению в себестоимость продукции









жилого дома

16 145

20/1

26



детского сада

18 575

20/2

26



Итого

34 720





18

Перечислено с расчетного счета









кредиторам за оказанные услуги

32 800

76

51



единый социальный налог во внебюджетные фонды

16 900



69

51



финансовым органам подоходный налог

23 000

68

51



поставщикам

55 000

60

51



Итого

127 700





19

ООО «Техремстрой» закончило строительство детского сада. Объект по акту сдан заказчику 

(табл. 6)









Фактические затраты за 3 квартал

140 832

43

20-2



Списаны затраты по готовому объекту

332 600

43

20-2



Фактическая себестоимость объекта

473 432

90

43

20

Предъявлен счет-фактура заказчику за выполненные работы по строительству детского сада. Счет-фактура включает









сметную стоимость детского сада

560 000







НДС (18%)

100 800

90

68



Сумма к оплате

660 800

62

90

21

На расчетный счет поступили платежи от заказчика за сданный объект в эксплуатацию

660 800

51

62

22

Списаны затраты по незавершенному производству

123 468

90

20-1



Предъявлен счет заказчику за выполнение работы по незавершенному объекту строительства (жилому дому) на сумму фактических затрат

123 468

62

90

23

Отражена прибыль (табл. 7)

86 568

90

99



2.3.2 Пояснения к журналу хозяйственных операций



Таблица 4

Расчет суммы транспортно-заготовительных расходов на остаток и израсходованное в производстве сырье и основные материалы

Показатели

Остаток на начало месяца

Поступ-ление за месяц

Итого

Средний % ТЗР

Израсходовано на производство

Остаток на конец месяца





Произ-ведено расхо-дов





Списано транспортно заготовительные расходы на затраты













Наименование объектов













Детский сад

Жилой дом

Итого



1

2

3

4

5

6

7

8

9

Сырье и основные материалы по оптовым (закупочным) ценам

114 000

68 000

182000

4,51

80 000

60000

140 000

42 000

Транспортно заготовительные расходы

1 000

7 200

8 200



3 448

2 586

6034

2 166

Фактическая себестоимость сырья и основных материалов

115 000

75 200

190200



83 448

62 586

146 034

44 166


Таблица 5

Расчет распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам производства (строительства)

Объект производства (строительства)

Всего

В том числе по объектам

Показатели



Детский сад

Жилой дом

1

2

3

4

Заработная плата основных производственных рабочих

43 000

23 000

20 000

Удельный вес заработной платы по объектам строительства (%)

100

53,5

46,5

Расходы вспомогательных производств (руб.)

37 900

20 277

17 623

Общехозяйственные расходы (руб.)

34 720

18 575

16 145



Таблица 6

Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (стоимости законченного и сданного в эксплуатацию объекта)

№ п. п.

Показатели

Наименование объекта





Детский сад

1

2

3

1

Остатки незавершенного производства на начало месяца

332 600

2

Затраты на производство за отчетный период

140 832

3

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода

-----

4

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции

473 432

5

Сметная стоимость готовой продукции (построенного и сданного в эксплуатацию строительного объекта)

560 000

6

Отклонение фактической себестоимости от сметной стоимости: экономия(-), перерасход (+)

 86 568



Таблица 7

Расчет результатов от реализации готовой продукции (законченных объектов строительства)

№ п.п.

Наименование продукции (строительного объекта)

Выручка от реализации продукции

Фактическая себестоимость продукции

Результат от реализации готовой (строительной) продукции (работ, услуг)









Доход

Убыток

Всего

1

2

3

4

5

6

7

1

Детский сад

560 000

473 432

187 368

-----

86 568


2.3.3 Открытие счетов

счет 01 «Основные средства»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Начальное сальдо

530 000





Оборот

---

Оборот

---

Конечное сальдо

530 000







счет 02 «Амортизация основных средств»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма





Начальное сальдо

95 000







12

23

2 000







12

26

700

Оборот

---

Оборот

2 700





Конечное сальдо

97 700



счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Начальное сальдо

50 600





Оборот

---

Оборот

---

Конечное сальдо

50 600







счет 10 «Материалы»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Начальное сальдо

115 000





3

60

68 000

5

20-1

2 500

3

60

7 200

5

20-2

3 000







5

23

1 000







5

26

900







6

71

140 000







8

20

6 034

Оборот

75 200

Оборот

153 434

Конечное сальдо

34 766





























счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Начальное сальдо

---





3

60

12 240







3

60

1 296







Оборот

13 536

Оборот

---

Конечное сальдо

13 536







счет 20 «Основное производство»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Начальное сальдо

379 220





5

10

5 500

19

43

473 432

7

71

132 000

22

90

123 468

8

10

6 034







9

70

43 000







10

69

11 180







16

23

37 900







17

26

34 720







Оборот

270 334

Оборот

596 900

Конечное сальдо

52 654







счет 20-1 «Жилой дом»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Начальное сальдо

46 620





5

10

2 500

22

90

123 468

7

71

62 000







9

70

20 000







10

69

5 200







16

23

17 623







17

26

16 145







Оборот

123 468

Оборот

123 468

Конечное сальдо

46 620







счет 20-2 «Детский сад»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Начальное сальдо

332 600





5

10

3 000

19

43

473 432

7

71

70 000







9

70

23 000







10

69

5 980







16

23

20 277







17

26

18 575







Оборот

140 832

Оборот

473 432

Конечное сальдо

---























счет 23 «Вспомогательные производства»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Начальное сальдо

---





5

10

1 000

16

20

37 900

9

70

15 000







10

69

3 900







12

02

2 000







13

76

16 000







Оборот

37 900

Оборот

37 900

Конечное сальдо

---







счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Начальное сальдо

---





5

10

900

17

20

34 720

9

70

7 000







10

69

1 820







12

02

700







13

76

6 800







14

71

17 500







Оборот

34 720

Оборот

34 720

Конечное сальдо

---







счет 43 «Готовая продукция»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Начальное сальдо

---





19

20

473 432

19

90

473 432

Оборот

473 432

Оборот

473 432

Конечное сальдо

---







счет 44 «Расходы на продажу»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Начальное сальдо

4 000





Оборот



Оборот

---

Конечное сальдо

4 000







счет 50 «Касса»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Начальное сальдо

500





2

51

30 300

4

71

17 000







4

70

13 300







15

71

500

Оборот

30 300

Оборот

30 800

Конечное сальдо

---







счет 51 «Расчетные счета»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Начальное сальдо

34 000





1

62

86 630

2

50

30 300

21

62

660 800

18

76

32 800







18

69

16 900







18

68

23 000







18

60

55 000

Оборот

747 430

Оборот

158 000

Конечное сальдо

623 430







счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма





Начальное сальдо

30 000

18

51

55 000

3

10

75 200







3

19

13 536

Оборот

55 000

Оборот

88 736





Конечное сальдо

63 736



счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Начальное сальдо

93 580





20

90

660 800

1

51

86 630

22

90

123 468

21

51

660 800













Оборот

784 268

Оборот

747 430

Конечное сальдо

130 418







счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма





Начальное сальдо

18 000

18

21

23 000

11

70

6 300







20

90

100 800

Оборот

23 000

Оборот

107 100





Конечное сальдо

102 100



счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма





Начальное сальдо

15 000

18

51

16 900

10

20

11 180







10

23

3 900







10

26

1 820

Оборот

16 900

Оборот

16 900





Конечное сальдо

15 000



счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма





Начальное сальдо

38 000

4

50

13 300

9

20

43 000

11

68

6 300

9

23

15 000







9

26

7 000

Оборот

19 600

Оборот

65 000





Конечное сальдо

83 400



счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Начальное сальдо

---







4

50

17 000

7

20

132 000

6

10

140 000

14

26

17 500

15

50

500







Оборот

157 500

Оборот

149 500

Конечное сальдо

8 000





























счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Начальное сальдо

12 200

Начальное сальдо

13 300

18

51

32 800

13

23

16 000







13

26

6 800

Оборот

32 800

Оборот

22 800

Конечное сальдо

8 900

Конечное сальдо





счет 80 «Уставный капитал»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма





Начальное сальдо

640 000

Оборот

---

Оборот

---





Конечное сальдо

640 000



счет 82 «Резервный капитал»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма





Начальное сальдо

32 000

Оборот

---

Оборот

---





Конечное сальдо

32 000



счет 83 «Добавочный капитал»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма





Начальное сальдо

274 100

Оборот

---

Оборот

---





Конечное сальдо

274 100









счет 84 «Нераспределенная прибыль»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Начальное сальдо

10 900





Оборот

---

Оборот

---

Конечное сальдо

10 900







счет 90 «Продажи»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Начальное сальдо

---

Начальное сальдо

---

19

43

473 432

20

62

660 800

20

68

100 800

22

62

123 468

22

20

123 468







23

99

86 568







Оборот

784 268

Оборот

784 268

Конечное сальдо

---

Конечное сальдо

---



счет 96 «Резервы предстоящих периодов»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма





Начальное сальдо

16 600

Оборот

---

Оборот

---





Конечное сальдо

16 600



счет 97 «Расходы будущих периодов»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Начальное сальдо

32 000





Оборот

---

Оборот

---

Конечное сальдо

32 000







счет 99 «Прибыли и убытки»

Дебет

Кредит

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма

Дата/№ операции

Корреспондирующий счет

Сумма





Начальное сальдо

90 000







23

90

86 568

Оборот

---

Оборот

86 568





Конечное сальдо

176 568


2.3.4 Оборотно-сальдовая ведомость

№

счета

Наименование

счета

Сальдо на начало

месяца

Обороты за месяц

Сальдо на конец месяца





Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01

Основные средства

530 000



---

---

530000



02

Амортизация основных средств



95 000

---

2 700



97 700

08

Вложения во внеоборотные активы

50 600



---

---

50 600



10

Материалы

115 000



75 200

153 434

36 766



19

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценам

---



13 536

---

13 536



20

Основное производство

379 220



270 334

596 900

52 654



23

Вспомогательное производство

---



37 900

37 900

---



26

Общехозяйственные расходы

---



34 720

34 720

---



43

Готовая продукция

---



473 432

473 432





44

Расходы на продажу

4 000



---

---

4 000



50

Касса

500



30 300

30 800

---



51

Расчетный счет

34 000



747 430

158 000

623 430



60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками



30 000

55 000

88 736



63 736

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

93 580



784 268

747 430

130 418



68

Расчеты по налогам и сборам



18 000

23 000

107 100



102 100

69

Расчеты по соц. страх. и обеспеченью



15 000

16 900

16 900



15 000

70

Расчеты с персоналом по оплате труда



38 000

19 600

65 000



83 400

71

Расчеты с подотчетными лицами

---



157 500

149 500

8 000



76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

12 200

13 300

32 800

22 800

8 900



80

Уставной капитал



640 000

---

---



640 000

82

Резервный капитал



32 000

---

---



32 000

83

Добавочный капитал



274 100

---

---



274 100

Продолжение оборотно-сальдовой ведомости

84

Нераспределенная прибыль

10 900



---

---

10 900



90

Продажи

---

---

784 268

784 268

---

---

96

Резервы предстоящих расходов



16 600

---

---



16 600

97

Расходы будущих периодов

32 000



---

---

32 000



99

Прибыли и убытки



90 000

---

86 568



176 568

Итого:

1262000

1262000

3556188

3556188

1501204

1501204



2.3.5 Бухгалтерский баланс

АКТИВ

Код показателя

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ







Нематериальные активы

110





Основные средства

120

435 000

432 300

Незавершенное строительство

130





Доходные вложения в материальные ценности

135

50 600

50 600

Долгосрочные финансовые вложения

140





Отложенные финансовые активы

145





Прочие внеоборотные активы

150





Итого по разделу I

190

485 600

482 900

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ







Запасы

210





в том числе: 

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

115 000

36 766

животные на выращивании и откорме

212





затраты в незавершенном производстве

213

379 220

52 654

готовая продукция и товары для перепродажи

214





товары отгруженные

215





расходы будущих периодов

216

32 000

32 000

прочие затраты и запасы

217

4 000

4 000

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220



13 536

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230





в том числе покупатели и заказчики

231





Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

105 780

147 318

в том числе покупатели и заказчики

241





Краткосрочные финансовые вложения

250





Денежные средства

260

34 500

623 430

Прочие оборотные активы

270





Итого по разделу II

290

670 500

909 704

БАЛАНС

300

1 156 100

1 392 604



ПАССИВ

Код показателя

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ







Уставной капитал

410

640 000

640 000

Собственные акции, выкупленные у акционеров

411





Добавочный капитал

420

274 100

274 100

Резервный капитал

430

32 000

32 000

в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431





резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432





Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

79 100

165 668

Итого по разделу III

490

1 025 200

1 111 768

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА







Займы и кредиты

510





Отложенные налоговые обязательства

515





Прочие долгосрочные обязательства

520





Итого по разделу IV

590





V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА







Займы и кредиты

610





Кредиторская задолженность

620





в том числе:

поставщики и подрядчики

621

30 000

63 736

задолженность перед персоналом организации

622

38 000

83 400

задолженность перед государственным внебюджетными фондами

623

15 000

15 000

задолженность по налогам и сборам

624

18 000

102 100

прочие кредиторы

625

13 300



Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

630





Доходы будущих периодов

640





Резервы предстоящих расходов

650

16 600

16 600

Прочие краткосрочные обязательства

660





Итого по разделу V

690

130 900

280 836

БАЛАНС

700

1 156 100

1 392 604




Заключение



В условиях рыночной экономики изменяется методология бухгалтерского учета, которая опирается на накопленный отечественный и зарубежный опыт. В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующего законодательства и нормативных документов. Основным из них является “Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ” (Минфин РФ от 26 декабря 1994 года № 170).

Бухгалтеру любого предприятия важно не бездумно осваивать новые принципы организации учета. а в анализе их действия в конкретных ситуациях выявлять наиболее правильные пути воплощения их в жизнь.

В настоящее время, когда создается множество предприятий различных форм собственности, требуется все больше бухгалтерских работников. Как правило, в настоящее время на предприятии учет ведет один специалист совмещающая с выполнением обязанностей главного бухгалтера и бухгалтера, также и должность кассира, в распоряжении которого находятся наличные средства.

Следует помнить, что бухгалтер наряду с обеспечением контроля и отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, представлением информации, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществлением экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия согласно Положению о бухгалтерском учете, должен владеть знаниями, обеспечивающими его работу на компьютере.

При внедрении автоматизированных систем большинство предприятий преследуют схожие цели:

применить современные методы анализа, планирования и контроля в финансово-хозяйственной деятельности;

повысить уровень управляемости и надежности работы;

обеспечить эффективное и согласованное взаимодействие между подразделениями;

снизить долю рутинных операций, освободив время для интеллектуального труда.

Если предприятие достигнет этой цели, то это приведет к эффективному контролю за происходящими процессами в области оплаты труда и при расчете с персоналом предприятия.

В сложившихся условиях российские предприятия по тем или иным причинам занимают определенные позиции в вопросах интеграции информационных корпоративных систем:

ориентация на полнофункциональные программные технологии, реализованные на основе единого информационного пространства;

внедрение отдельных модулей и систем, автоматизирующих различные участки работы, в частности связанные с оплатой труда и с расчетами с рабочими и служащими.


Список литературы



Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – 2-е изд. исп. – М.: - Изд-во ”Дело и сервис”, 2000. – 256 с.

Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2001. – 352 с.

Бухгалтерский учет в организациях./ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2001. -800с.

Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.

Вещунова Н.Л., Фомина Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – СПб.: Издательский торговый дом ”Гарда”,2000.-640 с.

Воробьева Е.В. Заработная плата с учетом требований налоговых органов. – М.: ”АКДИ Экономика и жизнь”, 2000. – 592 с.

Гатауллина Е.И. Оплата труда временных работников.// Главбух. – 2002. - №14. – с. 72-78

Зевальский М.Г. Экономика и социология труда. – М.: Изд. ”Палеотип”: Изд. ”Логос”, 2001 – 208 с.

Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие. – М.: Галиос АРВ, 2003. – 464 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 716 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.

Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ: Учеб. пособие. Ростов н/Д.: Изд-во Рост. ун-та, 1994. – 99 с.

«О бухгалтерском учете». Закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная пдата в современных условиях. (8-е изд.) – СПб.: ”Издател. дом Герда”, 2002. – 720 с.

Роик Г.В. Трудовой Кодекс РФ: новые правила в сфере труда.// Бухгалтерский учет. – 2002. - №7. – с.55-58.

Современная экономика труда: Монография / Под ред. В.В. Куликова.-М.: ЗАО ”Финстатинформ”,2001. – 660 с. 

Трудовой Кодекс РФ. М.: Проспект, 2002.

Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ООО ”НИТАР АЛЬЯНС”, 2003. – 799 с.