Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ СВЯЗЕЙ















Дипломная работа

Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов 



Зайцева И.Н.

студентка группы 2006 – З – БУ

Научный руководитель:

к.э.н., доцент Симионов Р.Ю.

















Ростов – на – Дону 2010

		
СОДЕРЖАНИЕ



		Введение

			1. Методика бухгалтерского учета материально-производственных запасов

			1.1 Понятие материально-производственных запасов, классификация, и их оценка

1.2 Учет материалов в бухгалтерской службе

1.3 Учет товаров в бухгалтерской службе

1.4 Учет готовой продукции в бухгалтерии

1.5 Инвентаризация материально-производственных запасов

		2. Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ЗАО «ЧПКПСМ»

2.1 Организационно – экономическая характеристика деятельности ЗАО «ЧПКПСМ»

		2.2 Анализ учетной политики ЗАО «ЧПКПСМ»

		2.3 Учет материально-производственных запасов в ЗАО «ЧПКПСМ»

		2.4 Рекомендации по совершенствованию учета на ЗАО «ЧПКПСМ»

3. Анализ материально-производственных запасов в ЗАО «ЧПКПСМ»

			3.1 Задачи и информационные источники анализа материально-производственных запасов

			3.2 Анализ состояния и обеспеченности материально-производственными запасами

			3.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

			3.4 Рекомендации по совершенствованию использования материально-производственных запасов на ЗАО «ЧПКПСМ»

		Заключение

			Список использованных источников




ВВЕДЕНИЕ



Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам. 

Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход. 

Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования. 

От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль. 

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

В данной дипломной работе при рассмотрении учета и анализа материально-производственных запасов основной акцент сделан на изучение учета сырья и материалов, т.к. они составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции. Поэтому повышение эффективности их использования является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ. В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету и анализу по сырью и материалам и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Цель исследования в выпускной дипломной работе:

Исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правового регулирования материально-производственных запасов как объекта учета и контроля; 

Изучение организации и ведения учета материально - производственных запасов на исследуемом предприятии; 

Анализ состава материально-производственных запасов, обеспеченности и использования их на исследуемом предприятии; 

Для достижения целей исследования представляется целесообразным решить следующие задачи: 

рассмотреть роль материально - производственных запасов в производстве продукции;

рассмотреть практику документального оформления и ведения учета поступления и отпуска материально - производственных запасов;

совершенствование методов контроля за их использованием;

рассмотреть методологию проведения анализа материально - производственных запасов и осуществить анализ эффективности использования материально - производственных запасов на практике ЗАО «ЧПКПСМ»;

разработать рекомендации и внести предложения по совершенствованию учета материально - производственных запасов и контроль за и использованием.

Весь спектр этих вопросов и проблем делает тему дипломной работы весьма актуальной.

Особенность данной работы в том, что выбранный объект исследования рассматривается с разных позиций:

- с позиции учета;

- с позиций анализа проведения использования материально - производственных запасов.

При написании дипломной работы использовались источники учебной и научной литературы по теме дипломной работы, нормативно-правовые документы, фактические данные ЗАО «ЧПКПСМ».


1. МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ



1.1 Понятие материально-производственных запасов, классификация, и их оценка



Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). 

Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. 

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы (таблица 1.1) делятся на четыре уровня.

Основным документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с МПЗ, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, помимо этого - Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Кроме того, вопросы учета и оценки в бухгалтерской отчетности сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иных нормативных актах по бухгалтерскому учету.



Таблица 1.1 - Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации


1-й уровень

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации

2–й уровень

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности 

3-й уровень

Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств

4-й уровень

Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.) 



Основным документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с МПЗ, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, помимо этого - Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Кроме того, вопросы учета и оценки в бухгалтерской отчетности сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иных нормативных актах по бухгалтерскому учету.

ПБУ 5/01 определяет понятие МПЗ: это активы, 

		используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

	предназначенные для продажи;

		используемые для управленческих нужд организации.

		готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

		товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

При чем ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство. 



Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке 1.1 





Материально-производственные запасы

Сырье и основные материалы

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

Вспомогательные материалы

Возвратные отходы производства

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Тара и тарные материалы

Топливо

Запасные части

Рисунок 1.1 - Классификация материально-производственных запасов



Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы: 

Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее), и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

Счет 10 «Материалы»;

Счет 11 "Животные на выращивании и откорме"

Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

Счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг"

Счет 41 "Товары"

Счет 42 "Торговая наценка"

Счет 43 "Готовая продукция".

Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:

счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

счет 003 "Материалы, принятые в переработку"

счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают номенклатурный номер (шифр) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки. 

Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость МПЗ включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить несколькими методами оценки запасов, приведенных на рисунке 1.2.









Методы оценки материалов при списании в производство и ином выбытии 

























По себестоимости каждой единицы





По средней себестоимости



































Должен применяться в случае, когда используемые запасы:

- не могут обычным образом заменять друг друга

- подлежат особому учету (драгоценные металлы (камни), радиоактивные вещества и т.п.)









Определяется по каждой группе (виду) запасов, как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этот месяц





























По способу ФИФО

























Оценка материалов рассчитывается исходя из допущения того, что материалы используются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения





Оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов



































т. е. запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения














Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, - по фактической производственной себестоимости, включающей затраты связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены, в качестве которых могут быть применены: фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены и другие виды цен, (рисунок 1.3)










Учетные цены на готовую продукцию

























Фактическая производственная себестоимость





Нормативная себестоимость



































Применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры











Применяется в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции







Рассчитать фактическую себестоимость продукции можно только по окончании отчетного периода (месяца)









Удобство применения состоит в оперативности учета движения готовой продукции, стабильности учетных цен и единства оценки при планировании и в аналитическом учете























Договорные цены





Другие виды цен



































Применяется преимущественно при стабильности учетных цен















Рисунок 1.3 - Учетные цены на готовую продукцию



Независимо от выбранного варианта учетной цены по окончании месяца нормативная себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц.




Учет материалов в бухгалтерской службе



Движение МПЗ в организациях осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реализацией. Правильное и своевременное документальное оформление движения материалов позволяет предупредить различные нарушения, вскрыть злоупотребления, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

Первичные учетные документы по движению сырья и материалов принимаются к учету, если они составлены по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а (см. таблицу 1.2.)



Таблица 1.2 – Перечень первичных учетных документов, утвержденным постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а

Номер унифицированной формы

Наименование формы

1

2

По учету материалов

М-2

Доверенность

М-2а

Доверенность

М-4

Приходный ордер

М-7

Акт о приемке материалов

М-8

Лимитно-заборная карта

М-11

Требование-накладная

М-15

Накладная на отпуск материалов на сторону

М-17

Карточка учета материалов

М-35

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений




Документы, форма которых не предусмотрена в указанных перечнях, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Материалы могут поступать в организацию различными способами: от поставщиков; из собственного производства; при внесении в счет вклада в уставный капитал организации; при получении материалов безвозмездно (включая договор дарения).

Материалы могут отпускаться со склада: на производство для изготовления продукции, на ремонтные и хозяйственные нужды, в переработку на другие предприятия; для реализации на сторону; для безвозмездной передачи другим предприятиям.

Аналитический учет материалов. Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки.

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций (законность операции) и правильности их оформления (наличие необходимых реквизитов, в том числе полноты проставленных в документах шифров).

В бухгалтерии при ведении учета вручную применяются оборотный (количественно-суммовой) и сальдовый (оперативно-бухгалтерский) методы учета.

При оборотном методе (с использованием оборотных ведомостей) могут применяться два варианта учета.

При первом варианте в бухгалтерской службе одновременно ведется учет в количественном и денежном выражении (а на складах и в подразделениях — только количественный учет):

— в бухгалтерии организации на каждый вид МПЗ (номенклатурный номер) открываются карточки аналитического учета;

— в карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями;

— на основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. На основе оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом;

— движение (образование и распределение) и остатки транспортно- заготовительных расходов учитываются отдельно;

— сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.

В случае использования второго варианта в бухгалтерской службе не ведутся карточки аналитического учета:

— все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость;

— оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте;

— остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не дублируется складской учет и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. В бухгалтерской службе:

— учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен;

— движение (образование и распределение) и остатки транспортно- заготовительных расходов учитываются отдельно;

— в качестве регистров аналитического учета используются карточки учета материалов, ведущиеся на складе, которые не реже одного раза в неделю проверяет на правильность ведения работник бухгалтерии и данные на карточке удостоверяет своей подписью;

— на 1-е число месяца количественные данные об остатках переносятся по каждому номенклатурному номеру из карточек складского учета в сальдовую ведомость. В качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами вместе с первичными учетными документами;

— остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру, затем выводятся итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При учете материалов с использованием компьютера все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются автоматизированным способом. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах — для бухгалтерской службы и склада (подразделения).

Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть:

— оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

— ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

— оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

— оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки). 

Синтетический учет материалов. Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

Ежемесячно данные о движении материалов обобщаются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях), где группировка ведется раздельно по каждому складу (подразделению, другим местам хранения материалов). Ведомости составляются отдельно по приходу и расходу материалов и могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам.

Итоги из ведомостей движения материалов по складам (подразделениям, местам хранения материалов) ежемесячно переносятся в сводную ведомость движения материалов. 

Отражение операций по приобретению материальных ценностей в текущем бухгалтерском учете может строиться по-разному:

— непосредственно на счете 10 «Материалы» (без использования счетов 15 и 16) (рисунок 1.4);

— с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

— в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

Этот вариант учета позволяет оценивать материалы как по фактической себестоимости их приобретения, так и по учетным ценам, а отклонения от фактической стоимости материалов выявляются не на синтетических счетах, а в регистрах текущего учета.

— в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

Этот вариант учета позволяет оценивать материалы как по фактической себестоимости их приобретения, так и по учетным ценам, а отклонения от фактической стоимости материалов выявляются не на синтетических счетах, а в регистрах текущего учета.




Счет 10 «Материалы»

Дебет









Кредит













Сальдо начальное



Остаток материалов по фактической себестоимости



















60









20, 23, 29

Кредит



Отражена покупная стоимость материалов



Переданы материалы в производство

Дебет





66,67













Отражено списание откло- нений фактической 



20, 23, 25,

26, 28, 44

Кредит



Отражены расходы по креди-там и займам, использованным на закупку материалов



себестоимости приобретен-ных материалов от их учетных цен

Дебет





76





Отражена задолженность пе- ред другими организациями за





Отражено выбытие мате- риалов в счет вкладов в





58

Кредит



транспортные услуги, услуги по заготовке и др.



уставный капитал других организаций

Дебет



91





Отражена стоимость материа-





Возвращены материалы



60

Кредит



лов, поступивших в связи с выбытием основных средств



поставщику при обнаружении дефектов

Дебет













Сальдо конечное



Остаток материалов

по фактической себестоимости









Рисунок 1.4 - Счет 10 «Материалы»



Во втором случае на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков на всю сумму акцептованных счетов (принятых к оплате) делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материале ценностей» и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» (на сумму НДС, уплаченного поставщику), а в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие по кредиту счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организации и транспортно-заготовительными расходами,- включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за кредит, предоставленный поставщиками;

23 «Вспомогательные производства» — на расходы вспомогательных цехов, оказанные в процессе заготовления и доставки материальных ценностей;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами по заготовке, приобретению и доставке материалов;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оказанных различными организациями по заготовке и доставке материалов (транспортным организациям и др.), а также за приобретенные у них материалы, другие счета (см. таблицу 1.3).

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые предприятием в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».



Таблица 1.3 – Хозяйственные операции отражающие поступление материально-производственных запасов на предприятие

Первичный документ

Содержание операций

Корреспонди-

рующие счета





Дебет

Кредит

1

2

3

4

Приобретение сырья, материалов и запчастей для производственных и хозяйственных нужд организации

Отгрузочные документы поставщика

Оприходовано сырье (материалы, запчасти и др.)

10

60

Счет-фактура

Выделен НДС по приобретенным материальным ценностям

19

60

Выписка банка по расчетному счету

Перечислены денежные средства поставщику

60

51


Счет-фактура

НДС принят к возмещению из бюджета

68

19

Товарно-транспортная накладная

Отражены транспортные расходы по приобретению материалов

10

60, 76

Счет (накладная)

Отражены расходы по оплате услуг посредни-ческой организации по приобретению материалов

10

60, 76

Товарно-транспортная накладная, счет-фактура

Выделен НДС по транспортным услугам и услугам посреднических организаций

49

60, 76

Кредитный договор (договор займа), бухгалтерская справка-расчет

Начислены проценты за кредиты и займы, использованные на закупку материалов

10

66, 67

Выписка банка по расчетному счету

Перечислены денежные средства за оказанные транспортные и посреднические услуги

60

51

Счет-фактура

НДС принят к возмещению из бюджета

68

19

Требование-

накладная

Отражен отпуск материалов в производство (на хозяйственные нужды)

20, 23, 25, 26, 29, 44

10

Учет безвозмездно полученных материалов (в том числе по договору дарения), а также остающихся после выбытия основных средств

Акт приема-передачи, отгрузочные документы

Отражено безвозмездное -получение материалов по рыночной стоимости

10

98-2

Требование-накладная

Материалы отпущены в производство

20, 23, 29, 44

10

Бухгалтерская справка-расчет

Списывается на доходы рыночная стоимость материалов по мере передачи их в производство

98-2 

91-1

Учет материалов, изготовленных собственными силами

Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка- расчет и др.

Списаны фактические расходы по изготовлению материалов 

23

25, 29, 10, 02, 70, 69

Калькуляция, бухгалтерская справка

Оприходованы изготовленные собственными силами материалы по фактической себестоимости

10

23

Приобретение материалов по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами

Договор, счет-фактура поставщика

Оприходованы материалы

10 

60

Счет-фактура

Выделен НДС 

19

60

Договор, счет-фактура организации

Согласно договору в счет оплаты за полученные материалы отгружены товары исходя из цены, по которой обычно реализуются данные товары (работы, услуги), в том числе НДС

62

90

Счет-фактура

Начислен НДС на отгруженные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 154 НК РФ)

90

68

Бухгалтерская справка

Списана фактическая себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)

90

41, 43, 20, 23, 29

Счет-фактура организации

Погашена кредиторская задолженность по поступившим материалам (в том числе НДС)

60

62

Приобретение материалов на условиях товарного кредита 

(с отсрочкой, рассрочкой платежа с начислением процентов)

Отгрузочные документы поставщика 

Отражены затраты на приобретение 

10

60

Счет-фактура 

Выделен НДС по приобретенным материальным ценностям

19

60

Кредитный договор, бухгалтерская справка-расчет

В случае начисления процентов за отсрочку платежа в том же месяце, в котором оприходованы материалы до момента списания их в производство

10

76

Требование-накладная

После оформления по фактической стоимости приобретения материалы списаны на производственные и хозяйственные нужды 

20,23

25,26

29,44

10

Кредитный договор, бухгалтерская справка-расчет

В случае начисления процентов за отсрочку пла- тежа в том же месяце, в котором оприходованы материалы после их списания в производство 

91

76

Кредитный договор, выписка Банка по расчетному счету

Оплачены проценты по товарному кредиту поставщику

76

51

Выписка банка по расчетному счету, отгрузочные доку- менты поставщика

Оплачен счет поставщика

60

51



Учет товаров в бухгалтерской службе



Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»; 

41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия» и др.

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. 



Учет готовой продукции в бухгалтерии



При учете готовой продукции необходимо обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Как правило, вся готовая продукция должна быть сдана на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Учет движения готовой продукции на складе состоит из двух этапов:

- поступление готовой продукции на склад;

- отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в местах хранения утверждены постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66. (см. таблицу 1.4).



Таблица 1.4 – Перечень первичных учетных документов, утвержденным постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 г. № 66

Номер унифицированной формы

Наименование формы

1

2

МХ-5

Журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в места хранения 

МХ-6

Журнал учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения 

МХ-10

Партионная карта

МХ-11

Акт о расходе товаров по партии 

МХ-12

Акт о расходе товаров по партиям

МХ-14

Акт о выборочной проверке наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения

МХ-15

Акт об уценке товарно-материальных ценностей

МХ-18

Накладная на передачу готовой продукции в места хранения 

МХ-19

Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения

МХ-20

Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения




Организации, осуществляющие производственную деятельность, для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используют счет 43 «Готовая продукция» (рисунок 1.5). 

На счете 43 готовую продукцию можно учитывать одним из способов:

— по фактической производственной себестоимости;

— по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без его использования.

Если учет готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости, то фактическая себестоимость выпущенной продукции отражается по дебету счета 43 и кредиту счета 20 «Основное производство». 



Счет 43 «Готовая продукция»

(учет по фактической производственной себестоимости)

Дебет









Кредит













Сальдо начальное



Остаток готовой продукции на складе























20



Оприходована на склад готовая продукция, изготовленная в основном





Списана фактическая производственная





90

Кредит



производстве, по фактической производственной себестоимости



себестоимость реализованной готовой продукции

Дебет













Сальдо конечное



Остаток готовой продукции на складе









Рисунок 1.5 - Счет 43 «Готовая продукция»



Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия, оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства, а оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции. 

Если организация ведет учет готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то в течение месяца фактически выпушенная и сданная на склад готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости и отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Реализованная продукция отражается по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 43.

По окончании месяца на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках:

- по дебету - фактическая производственна себестоимость;

- по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической в части, относящейся к реализованной продукции (принятым работам, оказанным услугам), отражается сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) в части, относящейся к реализованной продукции (принятым работам, оказанным услугам), отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 40 дополнительной записью (см. таблицу 1.5). 



Таблица 1.5 – Хозяйственные операции отражающие учет движения готовой продукции 

Первичный документ

Содержание операций

Корреспонди-

рующие счета





Дебет

Кредит

1

2

3

4

Учет готовой продукции по нормативной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Нормативы себестои-мости, накладная на передачу готовой продукции в места хранения

Отражена нормативная себестоимость продукции

43

40

Бухгалтерская справка

Списана нормативная себестоимость реализованной продукции

90

43

Бухгалтерская справка - расчет

Отражена в конце месяца фактическая себестоимость готовой продукции

40

20

Бухгалтерская справка - расчет

Списано отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от нормативной







Экономия (при превышении нормативной себестоимости над фактической) – (сторнировачная запись)

90

40



Перерасход (при превышении фактической себестоимости над нормативной)

90

40



Таким образом, вся сумма отклонения, относящаяся как к реализованной продукции, так и к готовой продукции на складе, будет списана на финансовый результат. Счет 40 на конец месяца сальдо не имеет, а по счету 43 остаток продукции на складе будет в оценке по нормативной себестоимости, и, следовательно, в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции на конец отчетного периода будут отражаться по нормативной себестоимости.

Если учет готовой продукции ведут без применения счета 40, то на счете 43 «Готовая продукция» отдельно отражается нормативная себестоимость готовой продукции и отдельно по субсчету - отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.

Продажа продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанных с договорами поставки и купли-продажи, является глава 30 ГК РФ. В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги). 

Отгруженной продукцией считаются товары, отпущенные со склада покупателю. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.

Если выручка от продажи готовой продукции, отгруженной покупателю, определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), предприятие использует счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании). 

Затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости продукции, носят название коммерческих расходов. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены следующее ходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Коммерческие расходы, собранные на счете 44, ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг). Списание коммерческих расходов отражается: кредит счета 44 «Расходы на продажу», дебет счета 90 «Продажи».



1.5 Инвентаризация материально-производственных запасов



Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп, запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации.

Материально-производственные запасы (материалы, готовая продукция, товары) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей (ТМЦ) должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дать и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка: «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

	по ТМЦ, находящимся в пути, — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;

	по отгруженным ТМЦ — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.);

	по просроченным оплатой документам — обязательным подтверждением учреждением банка;

	по ТМЦ, находящимся на складах сторонних организаций, — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

На товарно-материальные ценности составляются отдельные описи. Перечень форм описи представлен в таблице 1.6.

Данные заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.



Таблица 1.6 - Перечень форм описи

Номер формы

Наименование формы

Приводимые в форме данные

1

2

3

ИНВ-3

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей



ИНВ-4

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных

Данные приводятся по каждой отдельной отгрузке: наименование покупателя, наименование ТМЦ, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа

ИНВ-5

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение

Указываются данные на ТМЦ1, хранящиеся на складах других организаций: наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов

ИНВ-6

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути

По каждой отдельной отправке приводятся данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета



В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи инвентарь и хозяйственные принадлежности заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей — накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

В результате инвентаризации ТМЦ могут быть выявлены недостача или излишек, а также порча или потеря ТМЦ своих качеств. Причинами недостачи материальных ценностей могут быть хищение и естественная убыль, причиной излишка – неоприходование вовремя ТМЦ и пересортица.

На счетах бухгалтерского учета результаты инвентаризации отражаются как показано в таблице 1.7.



Таблица 1.7 – Хозяйственные операции отражающие инвентаризацию материально-производственных запасов на предприятии

Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующие счета





Дебет

Кредит

1

2

3

4

Недостача материалов в пределах и сверх норм естественной убыли,

выявленная при инвентаризации, по которой не определены виновные лица

либо не доказана вина материально ответственного лица

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

Отражено списание недостающих материалов (фактической себестоимости или по учетным ценам либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)

94

10

Бухгалтерская справка

Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)

94

16

Бухгалтерская справка

Списана недостача в пределах норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков (по фактической себестоимости либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)

20, 44

94

Бухгалтерская справка

Списание недостачи сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков (по фактической себестоимости либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)

91

94

1

2

3

4

Недостача материалов, выявленная при инвентаризации, по которой доказана вина материально ответственного лица и взыскана с него рыночная стоимость утраченных материалов

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

Отражено списание недостающих материалов (фактической себестоимости или по учетным ценам либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)

94

10

Бухгалтерская справка

Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)

94

16

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, решение суда, бухгалтерская справка

После выявления виновного и доказания его вины производится формирование его задолженности по погашению стоимости недостающих материалов:

	-	по фактической себестоимости материалов;

	-	на разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью этих материалов, подлежащей взысканию с виновного лица (как правило, рыночная стоимость);

	-	НДС на стоимость материалов, подлежащую взысканию с виновного лица









73-2

73-2







73-2









94

98-4







68

Приходный кассовый ордер

Возмещение убытка виновным лицом на сумму (часть суммы), подлежащую взысканию (как правило, рыночная стоимость недостающих материалов)

50 (70)

73-2

Бухгалтерская справка

По мере возмещения убытка виновным лицом отражается доход организации

98-4

91

Излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

Оприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации (по рыночной стоимости)

10

94



Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Материально-производственные запасы (МПЗ), текущая рыночная стоимость которых снизилась, а также морально устаревшие либо полностью или частично терявшие свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на ненец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации. Величина резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Для учета снижения стоимости материалов используют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию с учетом существенности в бухгалтерском отчетности организации (п. 27 ПБУ 5/01).


2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ЗАО «ЧПКПСМ»



2.1 Организационно – экономическая характеристика деятельности ЗАО «ЧПКПСМ»



Закрытое акционерное общество «Чалтырское производственно-коммерческое предприятие строительных материалов», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом и создается в соответствии с законодательством Российской Федерации и договором учредителей Общества. Сокращенное наименование Общества – ЗАО «ЧПКПСМ».

Место нахождения Общества – Ростовская область, Мясниковский район, село Чалтырь, ул. 9-я линия, 26.

Общество является коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Основным видом производственной деятельности общества является производство кирпича. 

Уставный капитал Общества складывается из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами, и составляет 126 030 рублей.

Все акции Общества являются именными.

Номинальная стоимость всех обыкновенных акций является одинаковой.

Номинальная стоимость размещенных, привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала Общества.

Уставный капитал разделен:

7161 обыкновенных акций одинаковой номинальной стоимостью 15 рублей;

1241 привилегированных акций первого выпуска одинаковой номинальной стоимостью 15 рублей.

В обществе, для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств, создается резервный фонд в размере 15 процентов от его уставного капитала. Резервный фонд Общества не может быть использован для иных целей. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений 5 процентов от чистой прибыли до достижения им установленного размера.

Общество формирует из чистой прибыли специальный фонд акционирования работников Общества, средства которого расходуются исключительно на приобретение акций общества для последующего размещения его работникам. При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров. Общество ежегодно, не ранее чем через два и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года проводит годовое общее собрание акционеров.

На годовом общем собрании решаются вопросы об избрании совета директоров, ревизионной комиссии Общества, утверждении аудитора Общества, утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках, а также распределение прибыли, в том числе выплата дивидендов, и убытков Общества по результатам финансового года. На годовом собрании рассматриваются иные вопросы компетенции общего собрания акционеров, включенные в установленном порядке в его повестку дня.

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном федеральным законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества общим собранием акционеров избирает ревизионная комиссия Общества.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществляется по итогам деятельности Общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии Общества, решению общего собрания акционеров, совета директоров Общества или по требованию акционера (акционеров) Общества, владеющего в совокупности не менее 10 процентов голосующих акций Общества.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества общему собранию акционеров Общества, бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков, должна быть подтверждена ревизионной комиссией Общества.

Члены ревизионной комиссии Общества не могут одновременно являться членами совета директоров Общества, а также занимать иные должности в органах управления Общества.

Общество вправе привлекать для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с Общее гном или его акционерами. Аудитор Общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности Общества в соответствии с правовыми актами Российской федерации на основании заключенного с ним договора.

По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества ревизионная комиссия или аудитор Общества составляют заключение.

В таблице 2.1 приведены основные экономические показатели деятельности предприятия за 2008г.


Таблица 2.1 - Производственные показатели и показатели по труду за 2008г. в сравнении с предыдущим годом.

Наименование показателя

2007г.

2008г.

Откл-е

1

2

3

4

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов), тыс. руб.





148039





157546





9507

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг



106458



118256



+11798

Коммерческие расходы

1459

1421

-38

Прибыль от продаж

40122

37869

-2253

Проценты к получению

-

10

+10

Прочие операционные доходы

554

358

-196

Прочие операционные расходы

2049

4875

-2826

Прибыль до налогообложения

38627

33362

-5265

Налог на прибыль

9984

10094

+110

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного года)



28643



23268



-5375

Показатели по труду

Ср. списочная численность, чел.

292

284

-8

Фонд з/платы, тыс. руб.

50805

55356

+4551

Ср. месячная з/плата, руб.

14499

16243

+1744



Выручка от реализации продукции, товаров и услуг (за минусом НДС) составляет в 2008г. 157549 тыс. руб.

Производственная деятельность общества осуществляется по месту нахождения предприятия, с Чалтырской сельской администрацией заключен договор на аренду земельных площадей под карьер для добычи глины.

Рынок сбыта продукции ограничивается пределами Ростовской области. Основными конкурентами является Таганрогский, Сальский и АО «Кирпичный завод 2». Предприятию предстоит большая работа по расширению рынков сбыта, рекламе и маркетингу продукции.

В 2008г. общество сработало без заемных средств.


2.2 Анализ учетной политики ЗАО «ЧПКПСМ»



Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется: - централизованной бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером.

Учет осуществлять с применением компьютерной технологии обработки учетной информации (1С: Бухгалтерия) версия 4.

Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме и на бумажных носителях в течение пяти лет.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды обязательств.

Инвентаризация проводится в следующие сроки:

- кассы - не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу; 

- основных средств производить 1 раз в 3 года; 

- остатков ГСМ ежеквартально на 1 рабочий день, при необходимости ежемесячно на первый рабочий день месяца; 

- остатков товарно-материальных ценностей на складе ежегодно по состоянию на 1 октября; 

- остатков готовой продукции и НЗП ежемесячно по состоянию на конец месяца; 

- ежегодно по состоянию на 31 декабря: оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, расходов будущих периодов, денежных документов и бланков строгой отчетности; 

- дебиторской задолженности и расчетов с кредиторами - по состоянию на конец года; 

- расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды - ежегодно по состоянию на 31 декабря. 

Порядок и сроки проведения инвентаризации утверждаются приказом директора.

Учет основных средств

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02г. №1.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом без применения повышающих (понижающих) коэффициентов, кроме легковых автомобилей и микроавтобусов.

Учет материально - производственных запасов (МПЗ)

Материально-производственные запасы, приобретаемые для использования на предприятии и для продажи, учитываются по фактической покупной стоимости с учетом расходов, поименованных в ПБУ 5/01.

Отражение приобретения материалов в бухгалтерском учете:

- с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.

Способ оценки МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете при отпуске в производство и ином выбытии:

- по средней себестоимости.

Спецодежда в бухучете учитывается в составе МПЗ. Списание для целей бухгалтерского и налогового учета, стоимости спецодежды, относится в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится единовременно в момент ее передачи сотрудникам организации. В связи со спецификой производства спецодежда включается в составе расходов по нормам установленным коллективным договором. 

Расходы на ГСМ по автотранспорту списываются по нормам, утвержденным руководителем ЗАО «ЧПКПСМ». Сверхнормативные расходы учитываются в целях бухгалтерского и налогового учета при документальном обосновании.

Расходы на ГСМ по механизмам в карьере списываются по факту.

Учет затрат на производство

Учет затрат ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20«Основное производство») и косвенные (затраты вспомогательного, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» на отдельных субсчетах, дебету счета 25.2 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»). В конце отчетного периода все затраты, связанные с производством собираются на сч.20.2 «Основное производство» (формируется полная себестоимость).

Незавершенное производство в бухгалтерском балансе отражается по фактической производственной себестоимости (оценка остатка НЗП на конец текущего месяца рассчитывается, как количество кирпича в печи на конец текущего месяца умноженное на себестоимость 1 тыс. кирпича на начало месяца).

Списание технологических потерь (глина, шлам) производить по нормам установленным технологическим регламентом, разработанным ТОО «Испытатель». В осенне-зимний период списание технологических потерь (глина) по нормам утвержденным руководителем предприятия.

Учет готовой продукции

Выпуск готовой продукции осуществляется без применения счета 40

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

Отпуск готовой продукции на нужды производства производится по средней фактической себестоимости на начало периода.

Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией собственной готовой продукции применяется сч.44.2 «Транспортные расходы». Расходы по доставке готовой продукции признаются в себестоимости проданной продукции полностью, в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Учет добытого полезного ископаемого

Для определения объема добытого полезного ископаемого ведется раздельный учет с применением счетов 10.15 «Глиносборник» и 10.16 «Добычаглины».

Количество добытого полезного ископаемого (глины) в бухгалтерском и налоговом учете определяется косвенным методом.

Определение стоимости добытого полезного ископаемого в бухгалтерском учете, принимать по фактическим затратам и производить списание по средней стоимости.

Оценка стоимости добытого полезного ископаемого для налогового учета, определяется исходя из расчетной стоимости по фактическим затратам.

Методы учета доходов и расходов

Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в целях бухгалтерского учета определяется по мере отгрузки товаров потребителям (оказания услуг, выполнения работ).

В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

Регистры налогового учета формируются с использованием компьютерной техники на основании данных регистров бухгалтерского учета.

Резерв предстоящих расходов не создавался.

Резерв по сомнительным долгам не создавался.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создавался.

Резерв расходов на ремонт основных средств не создавался.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создавался.



2.3 Учет материально-производственных запасов в ЗАО «ЧПКПСМ»



Учет материалов. Материалы поступают в ЗАО «ЧПКПСМ» путем:

- приобретения материалов за плату; 

-изготовления материалов самой организацией;

- принятия материалов на ответственное хранение. 

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации ЗАО «ЧПКПСМ» выдаются доверенность на получение материалов, платежные документы, подтверждающие факт оплаты, в некоторых случаях договорные копии договоров. 

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность (форма № М-2) выдается за подписью руководителя, главного бухгалтера с печатью организации. Доверенность выдается под расписку. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. 

Поступающие в ЗАО «ЧПКПСМ» материалы направляются на склад. На материалы, поступающие по договорам поставки, ЗАО «ЧПКПСМ» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы (счета-фактуры, платежные поручения, и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются на склад, как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. 

При приемке материалов документы на складе: 

- регистрируются в журнале учета поступающих грузов; 

- проверяются на соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором; 

- проверяется правильность расчетов; 

- устанавливается соответствие формы оплаты договорным условиям; 

- далее передаются документы в бухгалтерию в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации. 

При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортимента, количества и качества требованиям, предъявляемым к данному виду материально-производственных запасов. 

На складе приемка и оприходование поступающих в ЗАО «ЧПКПСМ» материалов по сопроводительным документам оформляется путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо (заведующий складом) в день поступления на склад. 

	Принятый в ЗАО «ЧПКПСМ» порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов закреплен в ее учетной политике. 

В случае несоответствия поступивших материально-производственных запасов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материально-производственных запасов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материально-производственных запасов формы № М-7. 

После приемки материально-производственных запасов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр – в бухгалтерию ЗАО «ЧПКПСМ» для учета движения материально-производственных запасов, другой – отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется. 

Иногда в интересах производства материалы отправляются непосредственно в цех или подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в цех или подразделение организации. В этих случаях в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материально-производственные запасы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом). На такой путь приемки материально-производственных запасов оформляется соответствующее распоряжение руководства. 

Если производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака, или осуществляется возврат материально-производственных запасов подразделениями организации на склад, то оформляется накладная на внутреннее перемещение материально-производственных запасов. 

Документы на поступившие материалы содержат сведения о количестве и стоимости материально-производственных запасов, если же такие данные в документах отсутствуют, то такие документы не принимаются к учету. 

Поступление материалов в ЗАО «ЧПКПСМ» отражают без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 

На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,20 «Основное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. 

К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

- 10-00 Центральный склад;

- 10-01 – 10-13 Ф.И.О. материальных лиц;

- 10-15 Глиносборник;

- 10-16 Добыча глины. 

В ЗАО «ЧПКПСМ» хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются на следующих счетах, представленных в таблицах 2.2 – 2.4. 



Таблица 2.2 - Записи на счетах учета при поступлении материалов за плату у поставщиков 

№

П/П



Содержание хозяйственных операций

Корреспонди-рующие счета

Сумма, руб. 

Документальное оформление





Дебет

Кредит





1

2

3

4

5



1

Произведена оплата поставщику за материально-производственные запасы (включая НДС) 

60



51



41300

Платежное поручение

2

Произведена оплата услуг по доставке материально-производственных запасов (включая НДС) 

60



51



5900

Платежное поручение

3

Отражена сумма НДС с покупной стоимости материально-производственных запасов

19-3



60



6300

Счет-фактура, книга покупок

4

Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке материально-производственных запасов

19-3



60



900

Счет-фактура, книга покупок

5

Поступили на склад Материально-производственные запасы от поставщика

10

60

47200

Счет-фактура, приходный ордер

6

Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по материалам и транспортным услугам

68-1



19-3



7200

Справка бухгалтера




Таблица 2.3 - Записи на счетах учета поступления материально-производственных запасов изготовленных силами организации

№ п/п



Содержание хозяйственных операций



Корреспондирующие счета

Сумма, руб. 

Документальное оформление





Дебет

Кредит





1

2

3

4

5

6

1. 



Материально-производственные запасы отпущены в производство на изготовление новых материально-производственных запасов

23



10



10150

Требование-накладная, накладная на внутрен-нее перемещение, лимитно-заборная карта, Производс-твенный отчет



Окончание таблицы 2.4

2. 



Отражены затраты вспомогательного производства на изготовление материально-производственных запасов:

- начислена амортизация объекта основных средств, используемого при изготовлении материально-производственных запасов;

- начислена заработная плата работникам, занятым изготовлением материально-производственных запасов; 

- начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников







23







23





23







02







70





69







1112







2000





712



Ведомость начисления амортизации

Наряды, расчетно-платежная ведомость, справка о начисленной зарплате

Справка расчет бухгалтера

3. 



Приняты к учету материально-производственные запасы, изготовленные во вспомогательном производстве

10



23



13977

Приходный ордер, производственный отчет



Таблица 2.4 - Записи на счетах учета недостач и порчи материально-производственных запасов

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Документальное оформление





Дебет

Кредит





1

Списана на затраты на производство (расходы на продажу) стоимость недостающих материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли

20,23



94



860

Справка бухгалтера

2

Списаны недостача и потери за счет должностных лиц, по вине которых они произошли

94

91

326

Справка бухгалтера

3

Произведен начет на виновное лицо в размере недостающего имущества

73

94

326

Справка бухгалтера

4

Отражен вычет из заработной платы сотрудника, виновного в недостачи материальных ценностей

70

73

326

Справка бухгалтера



Таким образом, заканчивая рассмотрение документального оформления хозяйственных операций по поступлению в ЗАО «ЧПКПСМ» материалов мы видим, что хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются в надлежащем порядке. 

Материалы отпускаются в производство непосредственно для изготовления продукции по нормам соответственно объемам материально-производственных заданий. Отпуск материально-производственных запасов сверх норм оформляется соответствующим распоряжением. При отпуске материально-производственные запасы измеряются в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно). 

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделений организации, списки которых согласовываются с главным бухгалтером. 

Отпуск материально-производственных запасов со склада организации в подразделения организации оформляется требованием-накладной (форма № М-11), лимитно-заборными картами (форма № М-8), и накладной (форма № М-15). Документальное оформление отпуска лимитно-заборными картами помогает осуществлять контроль над лимитами. 

В случае отпуска материально-производственных запасов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материально-производственных запасов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материально-производственных запасов. 

При получении материально-производственных запасов для производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию - накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция. 

Операции по передаче материально-производственных запасов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материально-производственных запасов. 

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад остатков из производства неизрасходованных материально-производственных запасов, если они ранее были получены, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материально-производственных запасов, второй - получателю материально-производственных запасов. 

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. 

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ЗАО «ЧПКПСМ» их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. 

Применение способа средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости раскрыт в учетной политике ЗАО «ЧПКПСМ». 

В ЗАО «ЧПКПСМ» хозяйственные операции отпуска и выбытия материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются записями, которые приведены в таблицах 2.6 – 2.8. 



Таблица 2.6 - Записи на счетах учета отпуска материалов на производство продукции

№

п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма, руб. 

Документальное оформление





Дебет

Кредит





1. 



Списаны материалы на изготовление продукции основного производства

20



10



24500

Требование-нак-ладная, лимитно-заборная карта

2. 



Списаны материалы на изготовление продукции вспомогательных производств

23



10



2200

Требование нак-ладная, лимитно-заборная карта

3. 

Списаны материалы на общематериально - производственные нужды

25

10

1500

Требование нак-ладная, лимитно-заборная карта

4. 

Списаны материалы на общехозяйственные нужды

26

10

1200

Требование нак-ладная, лимитно-заборная карта

5. 



Списаны материалы, использованные при устранении брака в производстве

28



10



800

Требование нак-ладная, лимитно-заборная карта

6. 



Списаны материалы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции (например, с транспортировкой) 

44



10



1000

Распоряжение руководителя, требование-нак-ладная, лимитно-заборная карта



Таблица 2.7 - Записи на счетах учета выбытия материалов при их продаже 

№

п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Документальное оформление





Дебет

Кредит





1. 



Отражена продажная стоимость материалов (включая НДС) 

60



91-1



15300

Счет-фактура, книга продаж

2. 



Отражена сумма НДС от продажной стоимости МПЗ

91-2



68-1



2334

Счет-фактура, книга продаж

3. 



Списана фактическая себестоимость проданных материалов

91-2



10



10470

Накладные на отпуск МПЗ на сторону

4. 



Определен финансовый результат (прибыль) от продажи материалов (в составе конечного финансового результата) 

91-9



99



2496

Справка расчет бухгалтера

5. 

Получена оплата за проданные материалы

51

60

15300

Платежное поручение



Таблица 2.8 - Записи на счетах учета результатов инвентаризации материалов 

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Документальное оформление





Дебет

Кредит



1. 



Отражена недостача материалов в пределах норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации

94



10



Акт инвентари-зации, сличитель-ная ведомость

2. 

Списана на затраты на производство стоимость недостающих материалов в пределах норм естественной убыли

20,23

94

Акт инвентаризации

3. 

Отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации

94



10



Акт инвентари-зации, сличитель-ная ведомость

4. 

Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо

73-2



94



Акт инвентариза-ции, решение судебных органов 

5. 

Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба

73-2



98-4



Акт инвентариза-ции, сличительная ведомость

6. 

Внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба

50



73-2



Приходный кассовый ордер

7. 

Учтена в составе внереализационных доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба

98-4



91-1



Акт инвентаризации, сличительная ведомость

8. 

Определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата) 

91-9



99



Справка-расчет бухгалтера

9. 

Отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации

94



10



Акт инвентаризации

10. 

Ущерб отнесен на виновное лицо

73-2

94

Распоряжение руководителя

11. 

Списана на финансовые результаты недостача материалов в связи с оправданием судом виновного лица

91-2



73-2



Судебное решение, справка бухгалтера

12. 

Определен финансовый результат (убыток) (в составе конечного финансового результата) 

99



91-9



Справка бухгалтера

13. 

Отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации

94



10



Акт инвентариза-ции, сличительные ведомости

14. 

Списан ущерб от недостачи материалов (в связи с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности иска) 

91-2



94



Решение суда



Учет готовой продукции. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения (из цеха на склад готовой продукции). Этот процесс оформляется приемо-сдаточными накладными, приходными актами, ведомости выпуска готовой продукции, планкартами и др. (в натуральном измерении), выписываемыми ответственными работниками цеха в двух экземплярах. Эти документы скрепляются подписью сдатчика и приемщика, и второй экземпляр возвращается сдатчику, а первый остается у приемщика (кладовщика). У сдатчика все накладные на передачу готовой продукции на склад регистрируются в "Журнале выпуска готовой продукции" по мере выпуска (в хронологическом порядке). 

Отпуск готовой продукции оформляется приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

В ЗАО «ЧПКПСМ» учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции, покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный, натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства). По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы предприятия в процессе производства — экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

Бухгалтерия ЗАО «ЧПКПСМ» делает следующие бухгалтерские проводки по учету готовой продукции (Таблица 2.9).



Таблица 2.9 - Записи на счетах учета готовой продукции в бухгалтерии ЗАО «ЧПКПСМ»

Хозяйственные операции

Корреспонденция счетов



Дебет

Кредит

Поступила на склад готовая продукция по фактической себестоимости.

Полуфабрикаты собственного производства признаны готовой продукцией.

Произведена уценка готовой продукции.

Реализована готовая продукция покупателю.

Получена выручка от продажи готовой продукции.

Начислен НДС от реализации готовой продукции по отгрузке.

Начислен НДС с продажи готовой продукции при определении выручки по оплате.

Списаны коммерческие расходы в состав затрат (по реализации). 

Списана себестоимость проданной готовой продукции.

Определен финансовый результат от продажи

прибыль 

убыток.

Поступил платеж за реализованную готовую продукцию.

Начислен НДС с выручки по оплате.

Возвращена готовая продукция для доработки.

Выявлена недостача готовой продукции на складе.



43



43

91

62

51



90

90

90

90

90

99

51, 52

76

28,20, 23

94



20, 23, 29 



21

43

90

62



68/4

76

44

43

99

90

62

68/4

43

43



Готовая продукция собственного производства ЗАО «ЧПКПСМ» учитывается на синтетическом счете 43 в денежном измерении (в сумме затрат - по выпуску продукции) общей суммой. В карточках складского учета, открываемых на каждое наименование (в книгах), только в натуральном измерении. Запись продукции в карточки складского учета выполняется на основании сдаточных накладных из цехов. Стоимость продукции заносится в Д-т регистра счета 43 по правилу "двойной записи" с К-та счетов: 20,23, а стоимость работ и услуг - непосредственно в Д-т сч. 45с К-та счетов 20,23. Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1. 

Счет 43 «Готовая продукция» — активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия; оборот по дебету — фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту — фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

В I разделе ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» получаем данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках — фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагало ЗАО «ЧПКПСМ» в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) и учетной (плановой) их стоимости. Если этот процент равен 100, значит, фактические затраты соответствовали плановым; если процент ниже 100, предприятие достигло снижения себестоимости продукции, и в результате реализации данной продукции оно получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, предприятие допустило перерасход по статьям калькуляции и превысило плановую норму затрат.

Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой себестоимости используется бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

Бухгалтер ЗАО «ЧПКПСМ» обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемосдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основании карточек складского учета материально ответственное лицо ЗАО «ЧПКПСМ» ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производятся таксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными бухгалтерского учета (раздел I ведомости № 16).

В ЗАО «ЧПКПСМ» списание материально-производственных запасов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций) производится по их фактической себестоимости в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. 

Безвозмездная передача материально-производственных запасов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача отражается через счета реализации. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материально-производственных запасов равна нулю. 

Списание материально-производственных запасов, передаваемых безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материально-производственных запасов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материально-производственных запасов на сторону, приказов на отпуск и др.). 

Для целей бухгалтерского учета материально-производственные запасы списывают передающей стороной по фактической себестоимости. 

При этом стоимость материально-производственных запасов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материально-производственных запасов относятся на финансовые результаты организации. 

В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче материально-производственных запасов отражаются следующими проводками (см. таблицу 2.10). 

Таким образом, мы установили, что выбытие материально-производственных запасов из организации происходит путем списания их в производство на изготовление товарной продукции, продажи, безвозмездной передачи, в результате инвентаризационных проверок. 




Таблица 2.10 - Записи на счетах учета хозяйственных операций по безвозмездной передаче материально-производственных запасов

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета





Дебет

Кредит

1. 



Списана фактическая себестоимость безвозмездно переданных материально-производственных запасов 

91-2



43



2. 



Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданных материально-производственных запасов

91-2



68-1



3. 



Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи материально-производственных запасов (в составе конечного финансового результата) 

99



91-9





Списание материально-производственных запасов осуществляется на основании первичных документов. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ЗАО «ЧПКПСМ» их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов. Для распределения стоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов по видам продукции и статьям расходов организация ежемесячно составляется сводная ведомость расхода материально-производственных запасов. 

Общий вывод по организации и ведению бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ЗАО «ЧПКПСМ» положительный, следует даже рекомендовать его другим, еще определяется с постановкой такого учета. 

	

	2.4 Рекомендации по совершенствованию учета на ЗАО «ЧПКПСМ»

	

	В процессе работы на предприятии были выявлены следующие недостатки в работе отдела бухгалтерии данной организации.

	Плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника предприятия. Не ведется работа по унификации и анализу должностных инструкций. Вследствие этого возникают различного рода накладки, связанные с несвоевременной подготовкой документов, получением информации, необходимой главному бухгалтеру, с опозданием и т.д.

	Таким образом, будет целесообразным разработать перечень, четко определяющий обязанности работников предприятия, а также номенклатуру дел бухгалтерской службы.

	При автоматизации бухгалтерского учета используются различные программы. Рынок бухгалтерских программ насыщен сравнительно недорогими, но достаточно мощными программами (особенно для малых и средних предприятий).

	Среди них особое место занимает «1С: Бухгалтерия» версии 8- универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на промышленных предприятиях, в малых организациях, в торговле, бюджетных организациях и т.п. Программа построена по инициативе «от простого - к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения, формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам. Основным документом для всех современных бухгалтерских программ, в том числе и программ «1 С: Бухгалтерия 8», является Журнал операций.

	Данная версия более удобна в использовании, чем та версия, которая установлена на предприятии.

	Вид экрана программы такой. Вначале выводится титульный экран, который предусматривает: 

	- в первой строке название программы и сведения о разработчике;

	- в одной или двух последних строках перечисления доступных в данном режиме функциональных клавиш и их назначение;

	- остальные строки - рабочее пространство; в них выводятся меню, бланки запросов, списки документов и т.п.

	На рассматриваемом предприятии отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций. Главному бухгалтеру следует составить схему или перечень работ по созданию и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием сроков исполнения. 

	В целях недопущения подделки документации целесообразно создать документ с образцами подписей сотрудников, наделенных правом подписывать финансовые документы.

	В учете товарно-материальных ценностей были выявлены следующие недостатки:

	Отражение товарно-материальных ценностей следует с опозданием;

	Имеют место случаи отсутствия счетов-фактур. 

	Следует проводить проверки наличия документов на предприятии не реже одного раза в полгода.

	В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Инвентаризацию основных средств производить 1 раз в 3 года, остатков готовой продукции ежемесячно, остатков ГСМ 1 раз в квартал, остатков материально-производственных запасов на складе ежегодно по состоянию на 1 октября. 

	Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части, и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость определяется из затрат на их приобретение. Списание в производство сырья (глины) производить по средневзвешенной себестоимости, исходя из фактической себестоимости имеющихся в остатке глины на начало отчетного месяца плюс себестоимость заготовленной глины в течение отчетного периода. В связи с ведением складского учета материальных ценностей на компьютере, списание других материальных ресурсов производить по фактической себестоимости единицы приобретения материалов.

	Организация учета затрат на производство. Затраты на производство каждого вида продукции собирать по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах. Затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения собирать на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» и на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно и в конце отчетного периода списывать в дебет счетов 20 «Основное производство» по сумме прямых затрат.

	Списание расходов на продажу, связанных с реализацией продукции, собираемых в течение отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу», расходы на продажу производить на себестоимость реализованной продукции в полном объеме.

	Учет готовой продукции осуществлять на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости.

	Отгруженные товары, сданные работы и услуги, отражаются в балансе по отпускным ценам (Дт 62 Кт 90).

	Установить, что продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, должна относится к незавершенному производству, отражаемому в балансе по фактической производственной себестоимости.

	Установить, что для целей налогообложения: налог на прибыль, НДС и т.п., применять метод определения выручки от реализации по мере ее оплаты: при безналичных расчетах – при поступлении средств за товары (работы, услуги) на счета в банке, при расчетах наличными деньгами при поступлении средств в кассу, при товарообменных операциях – по исполнении обязательства сторонами.

	Устранение этих недостатков в большей мере зависит от применения на предприятии вышеуказанных рекомендаций.




3. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ЗАО «ЧПКПСМ»



3.1 Задачи и информационные источники анализа материально-производственных запасов



Производство любого вида продукции (работ, услуг) связано с использованием материально-производственных запасов. Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материально-производственных запасов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния предприятия. 

Обновление ассортимента, расширение материально-производственных возможностей обусловливает рост потребности в материальных ресурсах. ЗАО «ЧПКПСМ» потребляет среднее количество материально-производственных запасов, различных по видам, маркам, сортам, размерам. 

Номенклатура и ассортимент потребляемых материально-производственных запасов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Номенклатура материально-производственных запасов дает возможность правильно систематизировать и группировать расчеты потребности в одних и тех же материалах. 

Материальные ресурсы - это различные виды материально-производственных запасов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые в ЗАО «ЧПКПСМ» закупают для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции. 

Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материально-производственных запасов, используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на производство они составляют примерно 54%, что является свидетельством высокой материалоемкости продукции. Снижение материалоемкости продукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и снижение себестоимости. 

Основная цель анализа материально-производственных запасов - повышение эффективности производства за счет рационального использования ресурсов. 

Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем. 

Экстенсивный путь удовлетворения в материальных ресурсах предполагает приобретение или изготовление большего количества материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокращены постоянные затраты. 

Интенсивный путь удовлетворения потребностей в материальных ресурсах предполагает более экономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции. 

В ЗАО «ЧПКПСМ» рост потребности удовлетворяют интенсивным путем, так как такой путь предполагает более экономное расходование материально-производственных запасов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материально-производственных запасов и снижает себестоимость продукции. 

В таблице 3.1 приведены сведения о динамике важнейших экономических и финансовых показателях показателей работы ЗАО «ЧПКПСМ» 



Таблица 3.1 - Сведения о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы общества

Наименование показателя

ед. изм.

2006г.

2007г.

2008г.

1

2

3

4

5

1.Объем производства

тыс. шт.

28566

40670

40800

2. Объем товарной продукция в ценах соответствующего года



тыс. руб.



91876



148039



157546

3.Средняя отпускная цена без НДС и налога с продаж (п.2/п.1)



руб.



3,22



3,64



3,86

4.Себестоимость товарной продукции

тыс. руб.

75891

106458

118256

5. Себестоимость единицы продукции (п.4/п.1)

руб.

2,66

2,62

2,90

6.Прибыль от производственной деятельности (п.2-п.4)



тыс. руб.



15985



41581



39290

7.Затраты на 1 руб. товарной продукции (п.4/п.2)x100



коп.



82,60



71,91



75,06

8.Рентабельность производства (п.6/п.4)x100

%

21,06

39,06

33,22



На основании таблицы 3.1 можно сделать следующий вывод:

Количество произведенного кирпича за 2008г. увеличилось по сравнению с 2007г. на 130 тыс. шт. и на 12234 тыс. шт. по сравнению с 2006г., что говорит о совершенствовании производственных мощностей.

В связи с увеличением объема товарной продукции, соответственно увеличилась себестоимость выпуска продукции. 

С ростом инфляции, также увеличилась и средняя отпускная цена на кирпич.

Сравнивая прибыль от производственной деятельности, мы видим, что в 2007г. по сравнению с 2006г. прибыль увеличилась на 25596 тыс. руб. Однако в 2008г. по сравнению с 2007г. она снизилась на 2291 тыс. руб. Это связано с увеличением стоимости запасов и затрат в отчетном периоде. Об этом также свидетельствует увеличение затрат на 1 руб. товарной продукции.

Из-за увеличения стоимости запасов и затрат рентабельность производства в отчетном периоде по сравнению с прошлым годом снизилась на 5,84%



3.2 Анализ состояния и обеспеченности материально-производственными запасами



Своевременное поступление и эффективное использование материально-производственных запасов обеспечивает бесперебойную, ритмичную работу предприятия, выполнение бизнес-плана и увеличение прибыли. Необоснованный излишек может приводить к замедлению оборачиваемости оборотных средств, что ухудшает финансовое состояние. В ЗАО «ЧПКПСМ» имеют запас материально-производственных запасов по количеству, качеству, ассортименту. 

Исходя, из программы выпуска определяется: 

• величина потребляемых ресурсов; 

•их качество; 

•поставщики и основные базы; 

•сроки поступления. 

Исходя, из технологического процесса и других особенностей производства определяют норму расхода, норму запаса, выявляют ненужные материально-производственные запасы с точки зрения ассортимента выпуска товарной продукции, определяют меры по их реализации. 

Анализ обеспеченности в ЗАО «ЧПКПСМ» материально-производственными запасами начинают с сопоставления планируемой потребности в запасах с учетом наличия их на начало года, остатков на конец, потребности на ремонт с данными о фактическом поступлении материально-производственных запасов на склад предприятия. 

ЗАО «ЧПКПСМ» имеет широкий ассортимент потребляемых материально-производственных запасов, поэтому анализ состояния и обеспеченности материально-производственными запасами осуществляется по важнейшим видам, которые определяют выпуск товарной продукции. 

Вначале дается оценка качества плана ПТС (производственно-технического снабжения). Проверку реальности планов начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу роста, потребности в материально-производственных запасах. Полная обеспеченность потребности в материально-производственных запасах источниками покрытия является условием бесперебойной работы. 

Источники покрытия делятся на две группы: внешние и внутренние. К внешним источникам относят материально-производственные запасы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами, либо ресурсы материально-производственных запасов на оптовых базах. К внутренним источникам покрытия потребности относят использование вторичного сырья, сокращение отходов сырья, собственное изготовление полуфабрикатов, экономия при хранении, транспортировке, вследствие НТП. 

Реальная потребность в завозе материально-производственных запасов со стороны равна разнице между общей потребностью и суммой собственных внутренних источников покрытия. 

В процессе анализа проверяется обеспеченность потребности в завозе материально-производственных запасов договорами на их поставку и фактическим выполнением поставки материально-производственных запасов. 

На основании данных бизнес-плана и оперативно-технической отчетности отделов снабжения составляется аналитическая таблица, которая позволяет оценить обеспеченность потребности в материальных ресурсах договорами и фактическим их выполнением (таблица 3.2). 



 (3.1) 




А: 785/790х 100% = 98,73%; 

В: 490/500х100% = 98%; 

С: 300/350х100% = 85,71%. 



Таблица 3.2 - Анализ обеспеченности материально-производственными запасами

Вид произв.

запаса

Плановая потреб-ность (т)

Источни-ки покрытия

Заключено договоров

Получено по договорам

Отклонение

Обеспеченность потребности договорами (4/2) *100%

Выполнение договоров поставки (6/5) *100%

Коэффициент обеспечения по плану (Кпл. обес) (3+5) /2

Фактическая потребность (3+6) /2





Внутренние

Внешние





Заключенных договоров от потребности

Получено по заключенным договорам









1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Шлам (А)

790

5

785

780

720

+10

-60

98,73

92,3

99,4

91,77

ГСМ (В)

500

10

490

470

450

-30

-20

98

95,74

96

92

Металл (С)

350

50

300

300

290

-50

-10

85,71

96,67

100

97,14



А: 720/780х100% = 92,3%; 

В: 450/470х100% = 95,74%; 

С: 290/300х100% = 96,67%. 



А: (5 + 780) /790 = 99,4%; 

В: (10+470) /500 = 96%; 

С: (50+300) /350 = 100%. 




=  (3.4) 



А: (5 +720) /790 = 91,77%; 

В: (10+450) /500 = 92%; 

С: (50+290) /350 = 97,14%. 



Объектом анализа является комплексность снабжения, т.е. соблюдение определенных соотношений между важнейшими видами материально-производственных запасов (таблица 3.2). 

Нарушение комплексности снабжения, как правило, приводит к нарушению сроков изготовления продукции, нарушению ассортимента и возможному снижению объема выпуска. 

Большое значение в анализе уделяется выполнению задания по срокам поставки материально-производственных запасов (особенно в комплекте), которые определяют ритмичность выпуска. Нарушение сроков поставки (закупки) материально-производственных запасов ведет к нарушению ассортимента, снижению объема выпуска. 

Бесперебойная работа невозможна без создания оптимальной величины запасов на осуществление программы выпуска. В процессе анализа определяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материально-производственных запасов нормативным размерам. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материально-производственных запасов в натуральной форме и среднесуточном их расходе определяют фактическую их обеспеченность материально-производственными запасами в днях и сравнивают с ее нормативной величиной.

В ЗАО «ЧПКПСМ» устанавливается норматив материально-производственных запасов в материальных ресурсах не только в днях, но и в абсолютном выражении. Норматив запасов в абсолютном выражении определяется как произведение установленного норматива запасов в днях на плановый объем среднесуточной потребности конкретных видов материально-производственных запасов. 

Размер материально-производственных запасов в стоимостном выражении может измениться как за счет количественного, так и стоимостного (инфляционного) фактора. Расчет влияния количественного (К) и стоимостного (Ц) факторов на изменение суммы запасов (3) по каждому виду осуществляется способом абсолютных разниц (таблица 3.3): 



Таблица 3.3 - Анализ состояния материально-производственных запасов ЗАО «ЧПКПСМ»

Наименование

материально –производственных запасов

На начало года

На конец

года

Цена, руб.

Изменение (+,-)









всего тыс.руб.

в т.ч. за счет



Количество,

Стоимость, тыс.руб.

Количество

Стоимость тыс.руб.

на начало года

на конец года



количества тыс.руб.

стоимости тыс.руб.

1

2

3

6

7

8

9

10

11

12

	ГСМ

184

2697

122

2096

14,7

17,2

-0,6

-0,91

+0,31

	Глина

85

3707

77

3375

43,6

43,8

-0,37

-0,35

-0,02

	Запчасти и инструмент

17

6395

17,5

7363

376,2

420,7

+0,98

+0,19

+0,79

	Кирпич

0,2

5,5

0,2

5,5

27,5

27,5

0,00

0,0

0,0

	Лес и изделия из него

0,1

91

0,11

79

910,0

718,2

-0,01

+0,01

-0,02

	Мертель, шлам

12

2707

14,5

3428

225,6

236,4

+0,72

+0,56

+0,16

	Металл

158,5

2986,5

247,8

4183

18,8

16,9

+1,21

+1,68

-0,47

	Спецодежда, хоз. инвентарь, тара

193,5

859

195,99

983

4,4

5,0

+0,11

+0,01

+0,1

 ИТОГО



19448



21512,5





+2,64

+1,49

+1,15



∆ЗК = (К1 – К0) х Ц0 						(3.5)



1: ∆ЗК = (122-184) х 0,0147 = -0,91 тыс. руб. 

2: ∆ЗК = (77-85) х0,0436 = - 0,35 тыс. руб. 

3: ∆ЗК = (17,5-17) х0,3762= 0,19 тыс. руб. 

4: ∆ЗК = (0,2-0,2) х 0,0275 = 0 тыс. руб. 

5: ∆ЗК = (0,11-0,1) х0,91= 0,01 тыс. руб. 

6: ∆ЗК = (14,5-12) х0,2256= 0,56 тыс. руб. 

7: ∆ЗК = (247,8-158,5) х0,0188=1,68 тыс. руб. 

8: ∆ЗК = (195,99-193,5) х0,0044= 0,01 тыс. руб. 

∑∆ЗК = -0,91-0,35+0,19+0,01+0,56+1,68+0,01= 1,49 тыс. руб. 



∆ЗЦ = (Ц1 – Ц0) х К1						(3.6) 



1: ∆ЗЦ = (0,0172-0,0147) х122 = +0,31 тыс. руб. 

2: ∆ЗЦ = (0,0436-0,0438) х77 = - 0,02 тыс. руб. 

3: ∆ЗЦ = (0,4207-0,3762) х17,5 = +0,79 тыс. руб. 

4: ∆ЗЦ = (0,0275-0,0275) х 0,2 = 0 тыс. руб. 

5: ∆ЗЦ = (0,7182-0,91) х 0,11 = - 0,02 тыс. руб. 

6: ∆ЗЦ = (0,2364-0,2256) х14,5 = +0,16 тыс. руб. 

7: ∆ЗЦ = (0,0169-0,0188) х 247,8 = -0,47 тыс. руб. 

8: ∆ЗЦ = (0,005-0,0045) х195,99 = +0,1 тыс. руб. 

∑∆ЗЦ = +0,31-0,02+0,79+0-0,02+0,16-0,47+0,1 = 1,15 тыс. руб. 



Данные, приведенные в таблице, показывают, что увеличение суммы производственных запасов произошло не столько за счет роста их стоимости, сколько за счет количества.

В ЗАО «ЧПКПСМ» остаток материально-производственных запасов увеличился на 2,64 тыс. руб. или на 10,6% (21512,5/19448х100%-100%). 

Большое влияние на объем выпуска в ЗАО «ЧПКПСМ» оказывает качество потребляемых материально-производственных запасов. Изменение качества определяет выход продукции. Понижение качества потребляемых материально-производственных запасов ведет к поломкам оборудования, нарушению норм расхода материала, увеличению себестоимости, снижению качества готовой продукции. Поэтому при анализе обеспеченности материально-производственных запасов проверяется качество поступивших в отчетном периоде материально-производственных запасов, выясняются причины поступления материально-производственных запасов пониженного качества, выясняются, какие меры были приняты отделом снабжения для получения материально-производственных запасов надлежащего качества. Анализ качества осуществляется выборочной проверкой, по результатам проверки составляют акты приемки материально-производственных запасов, не соответствующих предъявленным требованиям, что является основой для предъявления претензий к поставщикам. 



3.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов



Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

Обобщающие показатели — это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат.

Прибыль на рубль материальных затрат — наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.



 х100 (3.7)


 х 100=62 коп.



 = 60 коп.



Материалоотдача — определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.). Материалоотдача рассчитывается по формуле:



 			 (3.8)



где, МЗ – материальные затраты;

ВП – стоимость произведенной продукции.



= 2,27 руб.



= 2,48 руб.



В нашем случае наблюдается увеличение на 0,21, что свидетельствует об экономном использовании материальных ресурсов для выпуска продукции

Материалоемкость продукции (отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции) — показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции. Рассчитывается следующим образом:


 х 100 			 (3.9)

	

 = 44 коп.



 = 40 коп.



Снижение материалоемкости оценивается положительно, а рост материалоемкости – отрицательно.

В нашем случае наблюдается снижение на 0,04, что свидетельствует о снижении материальных ресурсов на единицу выпускаемой продукции.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции — исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции. Рассчитывается о формуле:



 	 (3.10)



 



 



Коэффициент материальных затрат — представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше единицы, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше единицы, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство 1-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (рисунок 3.1), а также влияние на объем производства продукции.

Общая материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же выпуска продукции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VBП), ее структуры (Удi) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию.



 (3.11)



Для анализа материалоемкости потребуются следующие данные (таблица 3.4):



Таблица 3.4. – Значения показателей для определения материалоемкости

Показатель

Обозна-чение

Данные на 2007г.

Данные на 2008г.

Отклоне-ние (+,-)

Стоимость выпуска продукции, тыс.руб.

ВП

148039

157546

+9507

Материальные затраты, тыс.руб.

МЗ

65137

63490

-1647

Объем выпуска продукции, тыс. шт.

VВП

40670

40800

+130

Расход материалов на единицу продукции, руб.



Ур



1,60



1,56

-0,04

Цены на материальные ресурсы, руб/ед.

ЦМ

1,001

0,997

-0,004

Отпускные цены на продукцию, руб.

ЦП

3,64

3,86

+0,22



Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом (рисунок 3.1)













Общая материалоемкость (МЕ)































,































Прямые материальные затраты (МЗ)











Стоимость выпущенной продукции (ВП)







































Объем выпуска продукции (VВПобщ)







Объем выпуска продукции (VВПобщ)



































































Структура продукции 

(Удi)







Структура продукции (Удi)































,



































Расход материалов на единицу продукции (Урi)







Отпускные цены на продукцию (ЦПi)



































































Цены на материальные ресурсы (ЦМi)



















































































Качество сырья и материалов







Качество сырья и материалов



































































Технология производства







Рынки сырья



























Расстояние перевозки



















































.



Квалификация рабочих







Инфляция







,







































Вид транспорта























































Брак производства







Рецептура сырья

























































Тарифы на услуги транспорта





Отходы, потери и т.д.







Транспортно-заготовительные расходы



























,



















Рисунок 3.1 - Структурно-логическая модель факторного анализа материалоемкости



Используя данные таблицы 3.5, можно определить способом цепной подстановки влияние данных факторов на материалоемкость (таблица 3.6).



Таблица 3.5 - Данные для анализа материалоемкости продукции

Показатель

Алгоритм расчета

Сумма, тыс. руб.

1

2

4

1. Затраты материалов на производство

продукции:

	



а) базового периода

∑(VВПi0хУРi0хЦМi0)

65137,00

б) базового периода, пересчитанного на фактический выпуск продукции при сохранении базовой структуры





МЗ0 х ВП1/ВП0





69320,00

в) по базовым нормам и ценам на фактический выпуск продукции



∑(VВПi1хУРi0хЦМi0)



65345,00

г) фактически по базовым ценам

∑(VВПi1хУРi1хЦМi0)

63711,00

д) фактически отчетного периода

∑(VВПi1хУРi1хЦМi1)

63490,00

2. Стоимость валового выпуска продукции





а) базового периода

∑(VВПi0хЦПi0)

148039,00

б) фактически при базовой структуре и базовых ценах



∑(VВПi1хЦПi0)±ΔВПстр



158019,00

в) фактически при фактической структуре по базовым ценам



∑(VВПi1хЦПi0)



148512,00

г) фактически в отчетном периоде

∑(VВПi1хЦПi1)

157546,00



Таблица 3.6 - Факторный анализ материалоемкости продукции

Показа-тель



Условия расчета

Порядок расчета материалоемкости



Уровень материалоем-кости, коп.



объем выпуска

продук-ции

Струк-тура про-дукции

расход материа-лов на единицу продук-ции

цена на мате-риалы

Отпуск

ная це-на на продук-

цию





МЕ0

t0

t0

t0

t0

t0

65137/148039 х 100 

44

МЕусл1

t1

t0

t0

t0

t0

69320 / 158019 х 100

44

МЕусл2

t1

t1

t0

t0

t0

65345/ 148512 х 100

44

МЕусл3

t1

t1

t1

t0

t0

63711/148512 х 100

43

МЕусл4

t1

t1

t1

t1

t0

63490/148512 х 100

43

МЕ1

t1

t1

t1

t1

t1

63490/157546 х 100

40

∆ МЕxi

0

0

-1

0

-3

Общее ∆ МЕ = - 4



Из таблицы видно, что материалоемкость в целом уменьшилась на 4 коп., в том числе за счет изменения:

объема выпуска продукции 44-44= 0 коп.;

структуры производства 44-44= 0 коп.;

расхода материалов на единицу продукции 44-43= -1 коп.;

цен на сырье и материалы 43-43= 0 коп.;

отпускных цен на продукцию 43-40= -3 коп.

Итого: -4 коп.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии достигнута некоторая экономия материалов по сравнению с прошлым годом, в результате чего материалоемкость снизилась на 4 коп., или на 9,09%. Наиболее существенное влияние на уменьшение материалоемкости продукции оказал рост отпускных цен на продукцию в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости понизился на 3 коп., или на 6,82%.Также к снижению материалоемкости привело снижение расхода материалов на единицу продукции на 1 коп. или на 2,27%.

Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости (сырьеемкостъ, топливоемкость, энергоемкость) как составные части общей материалоемкости (таблица 3.7).



Таблица 3.7 - Анализ частных показателей материалоемкости

Показатель

Значение показателя

Изменение



t0

t1



Выпуск продукции, тыс. руб. 

148039

157546

+9507

Материальные затраты, тыс. руб. 

65137

63490

-1647

В том числе: 







материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, тыс. руб.



36169



37647

+1478

Топливо, тыс. руб.

14800

13110

-1690

энергия, тыс. руб.

14168

12733

-1435

Общая материалоемкость, коп. 

44

40

-4

В том числе: 







сырьеемкость

24,43

23,6

-0,83

топливоемкость

10,00

8,32

-1,68

энергоемкость

9,57

8,08

-1,49



Количество расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещениям об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.



	3.4 Рекомендации по совершенствованию использования материально-производственных запасов на ЗАО «ЧПКПСМ»

	

	В целях повышения эффективности использования товарно-материальных запасов предприятию необходимо провести ряд некоторых преобразований, а именно:

	- приобретение специальной мерной тары. С целью экономичного отпуска в производство сыпучих материалов (шлам, песок) предприятию необходимо иметь мерную тару или склады-цистерны отпускающие нормированное количество сыпучего сырья.

	Оснастить места хранения материальных запасов весовыми средствами.

	- привести в соответствие хранение товарно-материальных запасов открытого хранения.

	- забетонировать и огородить площадки для материалов открытого хранения.

	В целях предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей разрешать отпуск товарно-материальных ценностей строго по лимитно-заборным картам отражающим расход материалов на определенный вид работ или выпускаемую продукцию.

	Эффективность использования товарно-материальных запасов в условиях рыночной экономики предусматривает одну из важнейших задач - экономию материальных ресурсов.

	Кроме вышеперечисленных предложений по эффективному использованию товарно-материальных запасов хотелось бы предложить руководству предприятия следующее:

	Целесообразно будет осуществляем производство кирпича с применением технологии жесткого формования методом экструзии, что позволяет добиваться параметров качества, превышающих требования ГОСТа 530-95, например правильной геометрии изделий и повышенной морозостойкости - более 100 циклов.

	Использование продукции при строительстве сэкономит время и деньги, обеспечит качество работ и комфорт в построенном доме. 

	В настоящее время, компания, практически единственная в регионе предлагает наиболее выгодное соотношение цена/качество на кирпич как при розничной, так и при оптовой продаже. 

	Кроме того, можно предлагать расширить ассортимент продукции.

	Запустить линии по производству новой продукции. Например, кирпич облицовочный, а также кирпич керамический: щелевой и полнотелый строительный, декоративный, одинарный, полуторный и двойной. 

	Увеличение ассортимента позволит увеличить число клиентов.




ЗАКЛЮЧЕНИЕ



Полученный результат исследования темы выпускной дипломной работы «Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов» на примере ЗАО «ЧИКПСМ» позволил установить, что главной целью бухгалтерского учета производственных запасов является правильная оценка их движения, контроль над обеспеченностью и эффективностью использования. Оценка запасов является сложной, классификация объемной, многообразна и многочисленна первичная документация используемая при оформлении их движения. 

Нормативные акты, в которых, рассматриваются вопросы регулирования хозяйственных операций с материально-производственными запасами, заключены в Кодексах, Законах, Положениях, Плане счетов бухгалтерского учета, постановлениях Правительства, Инструкциях, рекомендациях и в других различных документах. 

Важнейшим документом по регулированию учета является Положение по бухгалтерскому учету № 5/01 (ПБУ 5/01), где определены понятие, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности производственных запасов. 

В ЗАО «ЧПКПСМ» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. 

Поступление материально-производственных запасов в ЗАО «ЧПКПСМ» отражают без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ЗАО «ЧПКПСМ» их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. 

Применение способа средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. 

Для учета материально-производственных запасов в ЗАО «ЧПКПСМ» используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация версии 4. Компьютеры подразделений (в том числе на складе и в бухгалтерии) объединены в локальную вычислительную сеть. При автоматизированной форме учета формирование показателей, отражающих движение производственных запасов отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.). Применение в ЗАО «ЧПКПСМ» автоматизированной программы учетных работ позволяет обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета производственных запасов. Автоматизация учета обеспечивает группировку движения производственных запасов по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности. По мере необходимости бухгалтерия по запросу отдела сбыта или другой службы выдает распечатки движения производственных запасов по материально-ответственным лицам и местам их хранения. 

Поступление и списание материально-производственных запасов осуществляется на основании первичных документов. 

В ЗАО «ЧПКПСМ» рост потребности в производственных запасах удовлетворяют интенсивным путем, так как такой путь предполагает более экономное расходование производственных запасов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных производственных запасов и снижает себестоимость продукции. 

Для повышения эффективности использования производственных запасов на предприятии нужно анализировать тенденции изменения данных показателей, выполнение плана по их уровню, рассчитывать влияние факторов на их прирост, рассчитывать показатели, характеризующие работу предприятия, себестоимость товарной продукции, прибыль и рентабельность. 

Подводя итог проделанной работы можно предположить, что цель исследования в выпускной дипломной работе - изучение порядка оценки и документального оформления движения материально-производственных запасов, анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов, контроля над обеспеченностью, сохранностью и использованием их в производстве, достигнута. 


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



Гражданский кодекс РФ (часть вторая) // Собрание законодательства РФ. – 1996.- № 5. 

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) // Парламентская газета. – 2000. - № 151-152. 

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ // Собрание законодательства РФ.- 1996.- № 48.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. // Российская газета ("Ведомственное приложение"). – 1998. -№ 208.

Положение по бухгалтерскому учету 1/2008: Учетная политика организации. // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.- 2008. -№ 44. 

Положение по бухгалтерскому учету 4/99: Бухгалтерская отчетность организации. // Финансовая газета. – 1999. - № 34. 

Положение по бухгалтерскому учету 5/01: Учет материально-производственных запасов. //Российская газета. – 2001. - № 140. 

Положение по бухгалтерскому учету 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. - №26. 

Положение по бухгалтерскому учету 10/99: Расходы организации.// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. - № 26. 

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и Инструкция по его применению. // Экономика и жизнь. – 2000 - № 46. 

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. // Российская газета. – 2002. - № 36.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. // Финансовая газета. - 1995. - №28.

Рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях. Письмо МФ РФ от 24 июля 1992 г. № 59.// Финансовая газета. – 1992. - № 34. 

Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». // Финансовая газета.- 2003. - № 33.

Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М: Дело и Сервис, 2008г. – 272с.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник для ВУЗов.- М.: Финансы и статистика, 2006.-416с. 

Бочаров В.В. Современный финансовый менеджмент. – СПб.: Питер. - 2006. – 464с.

Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М: Конус.- 2007 г. – 288с.

Ефимов О.О. Финансовый анализ. – М: Финансы и статистика. – 2009. – 319с. 

Ковалёв В.В. Финансовый анализ - М.: Финансы и статистика. - 2006. – 768с

Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. - М. Финансы и статистика. - 2006 г. – 346с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет- М: ИПБ-БИНФА. 2002 г. – 584с.

Полковский Л.М. Основы бухгалтерского учета – М: Финансы и статистика. - 2007 г. – 295с.

Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. 2-издание. - М: ПРОСПЕКТ, 2009. – 547с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М: ИНФРА-М, 2009. – 534с.

Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет.3-е издание.- М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС». - 2004 г. – 799с.

Хахонова Н.Н. Реформирование бухгалтерского учета. Учеб. пособие. - Ростов-на-Дону, РГЭУ «РИНХ», 2009. – 176с. 

Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие - М.: Дашков и Ко. - 2006. – 368с.

Бабченко Т.Н. Новое в учете материально-производственных запасов // Российский налоговый курьер - № 12 - декабрь 2001 г. – СПС «Гарант»

Бондарь Е. Формирование показателей новых форм отчетности //Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь" - выпуск 41 - октябрь 2003 г. – СПС «Гарант».

Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности// Бухгалтерский учет - 2007 - № 11 - с. 22-28

Диркова Е.Ю. Как оприходовать и списать сырье// 2007 №01 http://www.glavbuh.net/buhuchet_poizvodstva/mpz/kak-oprihodovat-i-spisat-syre/;

Мидов М.Б. Как отразить в учете передачу сырья в производство// 2007 №04 http://www.glavbuh.net/buhuchet_poizvodstva/mpz/kak-otrazit-v-uchete-peredachu-syrya-v-proizvodstvo/;

Учет МПЗ: порядок оценки в РФ и отличие от международной практики учета// Главбух - 2008 №04

http://www.glavbukh.ru/art/13211

http://www.audit-it.ru/





2