Відтворення господарських операцій у бухгалтерському балансі підприємства

ПЛАН

	1.Частина перша. Теоретичні завдання.

	1.1 Господарські операції та процеси

	1.2 Загальне поняття і визначення бухгалтерського балансу як складової частини методу бухгалтерського обліку. Актив і пасив балансу. Обґрунтування рівності підсумків активу і пасиву балансу. Статі, розділи та групи балансу

	2. Частина друга. Практичні завдання.

	2.1 Завдання 1.3

	2.2 Завдання 2.1

	2.3 Завдання 3.2

	3. Список літератури

	
Частина перша

	

	Теоретичні завдання

	

	6.Господарські операції та процеси.

	

	  Господарська операція – це дія, що призводить до змін  у структурі господарських засобів та джерел їх утворення. Господарські операції бувають як позитивними (відпущено виробничі запаси зі складу у виробництво), так і негативними (частина готової продукції не відповідала технічним вимогам та була остаточно  забракована).

	Господарські операції розподіляються на чотири типи:

	Тип перший. Передбачає, що зміни відбуваються лише у структурі господарських засобів, тобто в активі балансу (одна стаття збільшується, інша – зменшується на одну і ту ж саму суму), але підсумок по активу в цілому залишається незмінним.

	Тип другий. Передбачає, що зміни відбуваються лише у структурі джерел господарських засобів, тобто у пасиві балансу (одна стаття збільшується, інша – зменшується на одну і ту ж саму суму), але підсумок по пасиву в цілому залишається незмінним.

	Тип третій. Передбачає, що відбувається одночасне збільшення як господарських засобів (збільшення окремих статей активу балансу), так і джерел господарських засобів (збільшення окремих статей пасиву балансу) на одну і ту ж саму суму. В цілому підсумок по активу та по пасиву балансу зростає, але в рівних частинах, що дозволяє зберегти баланс.

	Тип четвертий. Передбачає, що відбувається одночасне зменшення як господарських засобів (зменшення окремих статей активу балансу), так і джерел господарських засобів (зменшення окремих статей пасиву балансу) на одну і ту ж саму суму. В цілому підсумок по активу та по пасиву балансу зменшується, але в рівних частинах, що дозволяє зберегти баланс.

	Приведемо  приклад на умовному підприємстві:

	Баланс (початковий) підприємства «Яскраві кольори»

	

	АКТИВ

	ПАСИВ

	Назва статті

	Сума, грн.

	Назва статті

	Сума, грн.

	Основні засоби

	30000

	Статутний капітал

	25000

	Виробничі запаси

	11000

	Прибуток

	16500

	Незавершене виробництво

	7500

	Кредити банків

	9000

	

	Грошові кошти в національній валюті

	10000

	Заборгованість з оплати праці

	8000

	Баланс

	58500

	Баланс

	58500

	

	Операція першого типу: У виробництво, для виготовлення продукції, зі складу відпущено виробничі запаси на суму 5500грн.

	Результат здійснення цієї операції: зменшення вартості виробничих запасів на 5500грн. і збільшення вартості незавершеного виробництва на ту ж саму суму. Підсумок по активу балансу та рівність між пасивом і активом залишилися незмінними. 

	У балансі відбулися відповідні зміни:

	

	Баланс  підприємства «Яскраві кольори»

	АКТИВ

	ПАСИВ

	Назва статті

	Сума, грн.

	Назва статті

	Сума, грн.

	Основні засоби

	30000

	Статутний капітал

	25000

	Виробничі запаси

	5500

	Прибуток

	16500

	Незавершене виробництво

	13000

	Кредити банків

	9000

	

	Грошові кошти в національній валюті

	10000

	Заборгованість з оплати праці

	8000

	Баланс

	58500

	Баланс

	58500

	
 До господарських операцій першого типу також відносяться: видача грошових коштів із каси під звіт працівникам підприємства, оприбуткування готової продукції на склад з виробництва, рух грошей із каси на поточний рахунок та навпаки, та ін..

	

	Операція другого типу: на збільшення статутного капіталу підприємства спрямовано частину прибутку, а саме 8250грн.

	Результат здійснення цієї операції: зменшення прибутку  підприємства на 8250грн. і збільшення розміру статутного капіталу на ту ж саму суму. Підсумок по пасиву балансу та рівність між пасивом і активом залишилися незмінними. 

	

	Зміни, які відбулися у балансі:

	Баланс  підпремства «Яскраві кольори»

	АКТИВ

	ПАСИВ

	Назва статті

	Сума, грн.

	Назва статті

	Сума, грн.

	Основні засоби

	30000

	Статутний капітал

	33250

	Виробничі запаси

	5500

	Прибуток

	8250

	Незавершене виробництво

	13000

	Кредити банків

	9000

	

	Грошові кошти в національній валюті

	10000

	Заборгованість з оплати праці

	8000

	Баланс

	58500

	Баланс

	58500

	До господарських операцій другого типу також відносяться: погашення заборгованості перед постачальником за рахунок довгострокового або ж короткострокового кредиту банку; утримання із заробітної плати працівників суми прибуткового податку, перерахувань до фондів соціального спрямування; та ін..

	

	Операція третього типу: на розрахунковий рахунок підприємства отримано кредит банку у розмірі 4500грн.

	Результат здійснення цієї операції: збільшення як активу (грошових коштів у національній валюті), так і пасиву (заборгованості перед банком за кредитами) балансу. Підсумок по активу і пасиву зріс на одну і ту ж саму суму (4500грн.), що зберегло рівність між ними.

	

	Зміни, які відбулися у балансі:  

	

	Баланс  підприємства «Яскраві кольори»

	АКТИВ

	ПАСИВ

	Назва статті

	Сума, грн.

	Назва статті

	Сума, грн.

	Основні засоби

	30000

	Статутний капітал

	33250

	Виробничі запаси

	5500

	Прибуток

	8250

	Незавершене виробництво

	13000

	Кредити банків

	13500

	

	Грошові кошти в національній валюті

	14500

	Заборгованість з оплати праці

	8000

	Баланс

	63000

	Баланс

	63000

	

	До господарських операцій третього типу також відносяться: надійшли від постачальника виробничі запаси, нарахована заробітна плата працівникам основного виробництва та ін.

	

	 Операція третього типу: із каси підприємства виплачено заборгованість по оплаті праці перед працівниками  у розмірі  4000грн.

	Результат здійснення цієї операції: зменшення як активу (грошових коштів у національній валюті), так і пасиву (заборгованості по оплаті праці) балансу. Підсумок по активу і пасиву зменшився на одну і ту ж саму суму (4000грн.),що зберегло рівність між ними.

	

	 Зміни, які відбулися у балансі: 

	

	Баланс 

	підпремства «Яскраві кольори»

	АКТИВ

	ПАСИВ

	Назва статті

	Сума, грн.

	Назва статті

	Сума, грн.

	Основні засоби

	30000

	Статутний капітал

	33250

	Виробничі запаси

	5500

	Прибуток

	8250

	Незавершене виробництво

	13000

	Кредити банків

	13500

	

	Грошові кошти в національній валюті

	10500

	Заборгованість з оплати праці

	4000

	Баланс

	59000

	Баланс

	59000

	

	До господарських операцій четвертого типу також відносяться: повернення банку, раніше отриманого від нього кредиту, Сплата постачальникам за раніше отримані  виробничі засоби та ін..

	

	Ці чотири типи операцій охоплюють всі варіанти змін у балансі.

	

	16.Загальне поняття і визначення бухгалтерського балансу як складової частини методу бухгалтерського обліку. Актив і пасив балансу. Обґрунтування рівності підсумків активу і пасиву балансу. Статі, розділи та групи балансу.

	

	Бухгалтерський баланс – універсальна форма звітності, яка показує здобутки підприємства за певний проміж часу. Баланс являє собою спосіб економічного  групування та узагальненого відображення у грошовому вимірнику наявних господарських засобів і джерел їх утворення. Особливість балансу – рівність між загальною вартістю господарських засобів і джерел їх утворення, тобто між активом та пасивом. 

	Бухгалтерський баланс несе в собі інформацію, яка є дуже важливою  не тільки для зовнішніх споживачів підприємства: податкові органи, банки, акціонери, інвестори та ін. (бо вони виконують контроль за надходженням коштів у бюджет країни від підприємств, оцінюють його платоспроможність, ризик здійснення фінансових інвестицій або  розглядають можливість купівлі на фондовому ринку цінних паперів) але й для внутрішніх її споживачів: засновники, партнери по бізнесу (бо вони спираючись на данні приведені  у балансі приймають відповідні  управлінські рішення).

	Форма бухгалтерського балансу та інструкція щодо його використання розробляється та затверджується Міністерством фінансів України за погодженням із Державним комітетом статистики України. 

	   Бухгалтерські баланси бувають, як правило, місячні, квартальні, піврічні, дев’ятимісячні та річні.

	Для окремого відображення господарських засобів і джерел їх утворення у балансі, він має вигляд двосторонньої таблиці. Відображення господарських засобів (ліва частина балансу) – це актив, відображення джерел утворення господарських  засобів (права частина) – це пасив. Існують дві форми балансу: горизонтальна та вертикальна.

	Горизонтальна – коли актив знаходиться у лівій частині балансу, а пасив - у правій.

	  Вертикальна – коли актив і пасив розміщуються в колонці один за одним (використовується у деяких країнах, зокрема в Японії).

	Всі господарські засоби та джерела їх утворення показуються у балансі у розрізі статей.

	  Стаття балансу – складова частина активу або пасиву балансу, яка являє собою відображення у грошовому вимірнику сукупності однорідних видів господарських засобів або джерел їх утворення.

	Підсумки по активу і пасиву  повинні бути рівні між собою. Це зумовлене тим, що господарські засоби відповідають у сумі джерелам їх утворення. На цьому ґрунтується сама назва балансу, що означає рівновагу.

	Розділ балансу – сукупність статей активу або пасиву бухгалтерського балансу, об’єднаних в економічно однорідні групи господарських засобів та джерел їх утворення. За основу групування статей балансу взято економічну класифікацію господарських засобів та джерел їх утворення. 

	У бухгалтерському балансі  відображується інформація про господарські засоби та джерела їх утворення як на початок, так і на кінець звітного періоду (початок-кінець року, кварталу, півріччя, місяця). Співставляючи дані за кожною статтею на початок та на кінець звітного періоду, легко визначити зміни, що відбулися на протязі нього.

	Зміст і форму Балансу та загальні вимоги до розкриття статей визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 „Баланс”, який є нормативним документом (затверджений Міністерством фінансів України 31 березня 1999р. №87). Стандартом визначено, що норми цього Положення (стандарту) застосовуються до балансів підприємств, організацій, та інших юридичних осіб усіх форм власності (крім бюджетних установ та банків).

	Згідно стандарту, Актив Балансу вміщує три розділи:

	Необоротні активи

	Оборотні активи

	Витрати майбутніз періодів.

	     Пасив балансу вміщує п’ять розділів:

	Власний капітал.

	Забезпечення наступних витрат і платежів.

	Довгострокові зобов’язання

	Поточні зобов’язання.

	Доходи майбутніх періодів.

	Розділи у свою чергу поділяються на статті, статті – на групи, які уособлюють собою план рахунків у балансі і дають більш розгорнуту інформацію.

	
Частина друга

	

	Практичні завдання

	

	Завдання 1.3

	За даними про активи та джерела їх утворення на підприємстві, що здійснює підприємницьку діяльність у виробничо-торгівельній сфері за станом на 1 вересня 200__ р.

	

	

	Активи та джерела їх утворення 

	Сума. грн. 

	1.

	Будівля цеху 

	12300

	00

	2.

	Кіоск 

	3000

	3.

	Обладнання 

	15800

	4.

	Знос основних засобів

	5000

	5.

	Малоцінні і швидкозношувані предмети 

	150

	6.

	Статутний капітал                          

	10000

	7.

	Сировина і матеріали 

	4630

	8.

	Незавершене виробництво 

	1270

	9.

	Готова продукція 

	2040

	10.

	Товари 

	20

	11.

	Заборгованість до бюджету по податках 

	4870

	12.

	Каса 

	300

	13.

	Заборгованість постачальникам 

	2540

	14.

	Розрахунковий рахунок 

	2900

	15.

	Короткострокові кредити банку 

	20000

	а) здійснити групування* активів та джерел їх утворення підприємства.

	b) визначити розмір власного капіталу, 

	с) визначити суму зобов'язань підприємств.

	*Групування оформити таблицею:

	Активи 

	Сума грн. 

	Джерела утворення активів 

	Сума грн. 

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	а)

	

	Активи 

	Сума грн. 

	Джерела утворення активів 

	Сума грн. 

	Будівля цеху 

	12300

	00

	Статутний капітал                          

	10000

	Кіоск

	3000

	Заборгованість до бюджету по податках 

	4870

	Обладнання 

	15800

	Заборгованість постачальникам 

	2540

	Знос основних засобів

	5000

	Короткострокові кредити банку 

	20000

	МШП 

	150

	

	

	Сировина і матеріали 

	4630

	

	

	

	Незавершене виробництво 

	1270

	

	

	Готова продукція 

	2040

	

	

	Товари 

	20

	

	

	Каса 

	300

	

	

	Розрахунковий рахунок 

	2900

	

	

	

	b) За даними створеної таблиці власний капітал складається з «Статутного капіталу», розмір якого у грошовому еквіваленті становить 10000грн.

	с) Сума зобов’язань підприємства складається із «Заборгованості до бюджету по податках», «Заборгованості постачальникам» та з «Короткострокових кредитів банку» і становить у грошовому еквіваленті 27410грн.

	

	Завдання 2.1

	Початкова валюта балансу становить 10000 грн.  Якою стане валюта балансу після виконання операцій:

	а) сплачено постачальникам з розрахункового рахунку - 500 грн.;

	b) оприбутковані на склад матеріали від постачальника - 680 грн.;

	с) одержано в касу з розрахункового рахунку - 150 грн.;

	а) = 9500грн. (Зменшення валюти балансу на 500грн.)

	b) =10180грн. (Збільшення валюти балансу на 680грн.)

	с) = 10180грн. (Валюта балансу залишиться незмінною, бо операція відбувається у межах активу балансу, і ніяк не відбивається на його пасиві)

	

	Завдання 3.1, (2),(3),(4)

	За станом на 1 жовтня підприємство "Альфа" мало такий баланс:

	

	АКТИВ

	Сума

	ПАСИВ

	Сума

	Основні засоби (залишкова вартість) 

	42600 

	Статутний капітал 

	65520 

	Матеріали 

	13800 

	Кредиторська заборгованість по оплаті праці 

	3400 

	Незавершене виробництво 

	6400 

	Розрахунки з постачальниками 

	2100 

	Готова продукція 

	10300 

	Нерозподілений прибуток 

	20000 

	Каса 

	20 

	 

	

	Розрахунковий рахунок 

	16200 

	 

	

	Розрахунки з різними дебіторами 

	1700 

	

	

	БАЛАНС 

	91020 

	БАЛАНС 

	91020 

	

	а) відкрити синтетичні рахунки бухгалтерського обліку (на основі статей балансу), проставити залишки на початок місяця по кожному відкритому рахунку.

	а)

	Статті балансу 

	Синтетичний рахунок

	Залишки на початок місяця

	Основні засоби (залишкова вартість) 

	10

	42600 

	Матеріали 

	20

	13800 

	Незавершене виробництво 

	23

	6400 

	Готова продукція 

	26

	10300 

	Каса 

	30

	20 

	Розрахунковий рахунок 

	31

	16200 

	Розрахунки з різними дебіторами 

	37

	1700 

	Статутний капітал 

	40

	65520 

	Кредиторська заборгованість по оплаті праці 

	66

	3400 

	Розрахунки з постачальниками 

	63

	2100 

	Нерозподілений прибуток 

	44

	20000 

	

	За звітний період (листопад) на підприємстві "Альфа"   здійснено   такі господарські операції: 

	

	Зміст господарських операцій

	СУМА грн. 

	1 . Перераховано з розрахункового рахунку постачальникам 

	425 

	2. Відпущено на виробництво продукції матеріалів 

	1700 

	3 . Надійшло на розрахунковий рахунок від дебіторів 

	820 

	4. Одержано матеріали від постачальників 

	700 

	5 . Одержані в касу грошові кошти з розрахункового рахунку 

	2200 

	6. Видано з каси заробітну плату 

	2200 

	

	

	 Варіант3.2

		б)	відобразити  на  відкритих рахунках рух засобів  та джерел  їх утворення за даними господарськими операціями, визначити  дебетові та кредитові обороти, вивести сальдо по кожному рахунку на кінець місяця;

		б)

		Дт

		Кт

		Сума

		 Зміст операції

		63

		31

		425

		Перераховано кошти з розрахункового рахунку постачальникам

		23

		20

		1700

		Відпущено на виробництво продукції матеріалів

		31

		37

		820

		Надійшли кошти на розрахунковий рахунок від дебіторів

		20

		63

		700

		Одержано матеріали від постачальників

		30

		31

		2200

		Одержані в касу грошові кошти з розрахункового рахунку

		66

		30

		2200

		Видано з каси заробітну плату

		

		дебетові та кредитові обороти по рахунках

	Статті балансу 

	Синтетичний рахунок

	обороти

	

	

	Дт

	Кт

	Основні засоби (залишкова вартість) 

	10

	

	

	Матеріали 

	20

	700

	1700

	Незавершене виробництво 

	23

	1700

	

	Готова продукція 

	26

	

	

	Каса 

	30

	2200

	2200

	Розрахунковий рахунок 

	31

	820

	2625

	Розрахунки з різними дебіторами 

	37

	

	820

	Статутний капітал 

	40

	

	

	Кредиторська заборгованість по оплаті праці 

	66

	2200

	

	Розрахунки з постачальниками 

	63

	425

	700

	Нерозподілений прибуток 

	44

	

	

		

	Статті балансу 

	Синтетичний рахунок

	Залишки на кінець місяця

	Основні засоби (залишкова вартість) 

	10

	42600 

	Матеріали 

	20

	12800

	Незавершене виробництво 

	23

	8100

	Готова продукція 

	26

	10300 

	Каса 

	30

	20 

	Розрахунковий рахунок 

	31

	14395

	Розрахунки з різними дебіторами 

	37

	880 

	Статутний капітал 

	40

	65520 

	Кредиторська заборгованість по оплаті праці 

	66

	1200

	Розрахунки з постачальниками 

	63

	2375

	Нерозподілений прибуток 

	44

	20000 

		

		в)	відобразити зміни у балансі підприємства "Альфа".

	в)

	АКТИВ

	Сума

	ПАСИВ

	Сума

	Основні засоби (залишкова вартість) 

	42600 

	Статутний капітал 

	65520 

	Матеріали 

	12800

	Кредиторська заборгованість по оплаті праці 

	1200

	Незавершене виробництво 

	8100

	Розрахунки з постачальниками 

	2375

	Готова продукція 

	10300 

	Нерозподілений прибуток 

	20000 

	Каса 

	20 

	 

	

	Розрахунковий рахунок 

	14395

	 

	

	Розрахунки з різними дебіторами 

	880 

	

	

	БАЛАНС 

	89095 

	БАЛАНС 

	89095 

	

	
Список літератури:

	План  рахунків  бухгалтерського  обліку  активів,  капіталу,  зобов'язань  і господарських операцій підприємств і організацій Затверджений Наказом
Міністерства фінансів України від ЗО листопада 1999р, № 291.

	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від   31 березня 1999 р. № 87

	Інструкція  про застосування плану рахунків  бухгалтерського  обліку активів,  капіталу,  зобов'язань  і  господарських  операцій  підприємств  І організацій (затверджено Міністерством фінансів України, наказ №291 віл ЗО. II, 1999р.)

	Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку - К.: 2000.

		Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для студентів вузів спеціальності 7.05106."Облік і аудит". / Вид. 2-е, доп. і перероб.- Житомир: ЖІТІ. 2000. - 640 с.

			Шепітко Г.Ф., Ромащевська Н.О. Практикум з теорії бухгалтерського обліку; Навчальний посібник.- К: Вид-во Європ. Ун-ту, 2001. - 139 с.

				Бухгалтерський фінансовий облік. Конспект лекцій. Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106. "Облік і аудит" / За ред. проф. Бутинця. Житомир: ЖІТІ, 2001. -288 с.

	

17