Учет накладных расходов. Порядок расчета и использования ставок распределения накладных расходов

УНИВЕРСИТЕТ    МЕЖДУНАРОДНОГО    БИЗНЕСА

КАФЕДРА  «Бухгалтерский учет и аудит»



























                                                                                                                  



                                                                                             



                                                                              

                                                                                      СРС по дисциплине «Производственный учет – 1»



       на тему «Учет накладных расходов. Порядок расчета и использования ставок распределения накладных расходов»

                                                                                  

                                                                                                                                                                             группа 321 «У и А»

                                                                                                                                                                                                                      Выполнили: 

                                                                                                                                                                                                                      Дугушева А.

                                                                                                                                                                                       Кадыргалиева А.                        

                                                                                                                                                                                                                     Розыева Ш.          

	                                                                                                                                                                                      Титель Н.

                                                                                                                                                                                                                    

                                               

                                                                                                          



                                                                                                         

      



                                                                                                      АЛМАТЫ – 2011







Вопрос 1. Что такое накладные расходы?

Ответ 1.



Накладные расходы – это те издержки, которые не могут быть точно  и единственным образом отнесены к целевой затрате.

Накладные расходы образуются  в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции.





Общепроизводственные расходы  

	непосредственно возникают в производственных и обслуживающих подразделений, как «сопутствующие» производству и необходимые дл осуществления технологического процесса (например, затраты на вспомогательные материалы, амортизация, расходы на обслуживание оборудования и т.д ).



















Общехозяйственные расходы  

	Вторая категория НР – общехозяйственные, они возникают у предприятия в целом и связаны с функционированием всей организации. Примерами могут служить расходы на аренду зданий, занимаемых организацией, административные расходы и т.д.



	

	

	

	

	

	

	

	Схема 1. «Категории НР»

	

	

	

		

       НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ





      ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ

              (производственные)

            ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ

                 (непроизводственные)

Амортизация производственного оборудования и транспортных средств

Энергетические затраты на оборудование 

Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест

З/п  и отчисления на соц.нужды рабочих, обслуж-х оборудование

Расходы на внутризаводские перевозки материалов, ГП

 Малоценные      быстроизнашивающиеся приспособления

Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства

Амортизация зданий, сооружений, произ-го инвентаря

Содержание и ремонт зданий, сооружений

Затраты на профессиональную ориентацию и подготовку произв-х кадров

Расходы по управлению снабженческо- заготовительной деятельностью

Расходы по управлению маркетингово - сбытовой деятельностью

Расходы по управлению финансовой деятельностью

Расходы на рабочую силу: отбор, подготовку, обучение и повышение квалификации руководителей

Оплата консультационных и оценочных услуг

Расходы на исследования и разработки

Содержание аппарата управления производ-ми подразделениями

Затраты на обеспечение безопасных условий работы







Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленным законодательством порядку

                                                       











Техническое обслуживание и ремонт оборудования











































                                             Схема 2. «Структура накладных затрат» Волкова О.Н. изд-во Проспект 2005 стр.113



                                                                       



Вопрос 2. Организация учета накладных расходов.

Ответ 2.



Учет накладных расходов при определении себестоимости произведенной продукции необходим для двух следующих целей:



● первая цель определяется требовании финансового учета и связана с необходимостью распределения производственных затрат, понесенных за период, между себестоимостью реализованной продукции и стоимостью запасов. Для нужд финансового учета не трубуется точного определения затрат на конкретный объект учета, достаточно разграничить затраты на продукт и затраты за период так, чтобы их величины, отраженные в отчетности данного периода, позволяли продемонстрировать приемлемый уровень прибыли по компании в целом;



● вторая цель состоит в обеспечении руководителй организации информацией, необходимой для принятия управленческих решений. И здесь уровень приближения, принятый в финансовом учете, оказывается абсолютно неприемлемым, поскольку не позволяет определить доходности отдельных продуктов.1



            Вопрос 3. Процедура распределения накладных расходов.

            Ответ 3.





          Действие





Процедура распределения накладных расходов



 Действие 1



Распределение всех накладных расходов по всем подразделениям, согласно выбранным базам распределения



Действие 2

Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные подразделения, согласно выбранным базам распределения

Действие 3

Расчет ставок распределения накладных расходов для каждого производственного подразделения, согласно выбранным базам распределения

Действие 4

Отнесение накладных расходов производственных подразделений на продукты, согласно рассчитанным ставкам



                            Таблица 1. «Процедура распределения накладных расходов» Волкова О.Н. изд-во Проспект, 2005, стр.132



                                                          .

*1 Волкова О.Н. изд-во Проспект 2005 стр.121

Действие 1. Все НР постатейно распределяются на все подразделения. Накладные расходы должны быть распределены на продукцию, которая проходит только через производственные подразделения. Например, общехозяйственные затраты относятся сразу на производственные подразделения.



Действие 2. Обслуживающие центры ответственности – это подразделения, которые существуют для того, чтобы тем или иным способом обеспечит работу других подразделений, но не имеют непосредственного отношения к самой продукции. К обслуживающим подразделениям относят, например, склады и отделы технического обслуживания. Затраты обслуживающих подразделений должны быть отнесены на производственные подразделения. 



Действие 3. Принцип поиска показателя, который бы наилучшим образом характеризовал процесс работы над каждым изделием в данном подразделении. Если предполагается глубокая машинная обработка продукта, значительная часть НР составит амортизация и прочие расходы, связанные с оборудованием, - искомым показателем будет время работы станков, если преобладает ручная обработка-время работы основных производственных рабочих. Когда база распределения найдена, расчет ставки распределения НР осуществляется по формуле:



Ставка распределения = сумма НР за период / величина показателя (базы распределения)



Например, рассчитаем ставки распределения НР производственного предприятия, выпускающего деревянные изделия. В структуре предприятия три производственных подразделения – механический цех, сборочный цех, цех обработки.





Механический цех

Сборочный цех

Цех обработки

Накладные расходы, тенге

800 000

1320 000

1 560 000

Время работы основных произ-х рабочих, часы

10 000

11 000

12 000

Ставка накладных расходов

80 тн. на 1ч. труда основных

произв-х рабочих

120 тн. на 1 ч. труда основных произв-х рабочих

130тн. на 1 ч. труда основных произв-х рабочих

















Действие 4. После определения ставок распределения НР по подразделениям исчисляются суммы НР, падающих на то или иное изделие, по формуле:

                                             n

Сумма НР на 1 изделие = ∑ ставкаi *величина показателя (базы распределения),

                                                        i=1



где n – количество производственных подразделений.2





Вопрос 4.Двухступенчатая процедура распределения накладных расходов.

Ответ 4.



Наиболее распространенный подход к распределению НР предусматривает двухступенчатую процедуру. На первой её ступени полные суммы НР по всем статьям за период (обычно – год) распределяются на производственные центры ответственности суммы распределяются на продукцию.



Ступень 1.                                                                                                                        Ступень 2.

НР распределяются по производственным подразделениям                                  НР распределяются на продукты



                                                    Производственные подразделения

                                                                                                                                     Продукты



  А         В         С          ...

Производственное

подразделение 1













Накладные расходы

Производственное

подразделение 2











Производственное

Подразделение …









                                                         Схема 2  «Двухступенчатая процедура распределения НР»

                                                          .

*2 Волкова О.Н. изд-во Проспект 2005 стр.137



Затраты группируются тем или иным способом по местам их возникновения и после этого распределяются на центры производственных затрат пропорционально одной или нескольким выбранным базам. С управленческой точки зрения результаты этой процедуры служат решению двух задач. Кроме того, распределение производственных расходов позволяет сформировать стоимость запасов, не вступая в противоречие со стандартами финансового учета.

Вторая ступень процедуры распределения НР служит определению суммы НР, падающих на определенную калькуляционную единиц (заказ, изделие, группу изделий – в зависимости от принятой учетной политики). При этом полные суммы накладных расходов, отнесенные к каждому производственному подразделению, делятся на величину  выбранной базы распределения (которая также может быть своя в каждом подразделении ), после чего полученная ставка распределения позволяет определить суммы накладных расходов, относящиеся к каждому изделию.



Например, за отчетный период центр производственных затрат (цех) распределено 1 000 000 тенге накладных расходов. Если в качестве базы распределения выбрано время, отработанное основными производственными рабочими, а за период отработано 10 000 часов, тогда ставка распределения составит 100 тенге на 1 час работы. В цехе изготавливаются изделия А и Б, на каждую единицу которых, согласно нормативам, тратится 2,5 и 4 часа труда основных производственных рабочих соответственно. В этом случае на изделие А будет отнесено 100 * 2,5 = 250 тенге НР, а на изделие Б 100*4=400.3

































                                                        .

*3 Волкова О.Н. изд-во Проспект 2005 стр.126



Вопрос 5.Ставка накладных расходов по единому тарифу

Ответ 5.

Ставка накладных расходов - соотношение накладных расходов и полной суммарной базы надбавки. 

Накладные расходы на единицу продукции подсчитываются как ставка накладных расходов, умноженная на базу надбавки на единицу продукции.



Допустим, что общие производственные накладные расходы для завода компании «Фудмастер» составляют   2 700 000 тенге и что в качестве базы распределения для начисления накладных расходов по выпускаемым видам продукции в этой компании выбраны часы труда основных работников.  Общее число часов труда для основных работников  для рассматриваемого периода составляет 60 000, и поэтому ставка накладных расходов по единому тарифу «Фудмастер» равна  45 тенге (2 700 000тн\60 000ч труда основных работников). Это вычисление приводится в два этапа. Сначала все накладные расходы аккумулируются на едином общеобразовательном уровне. Затем вычисляется единая ставка накладных расходов, для чего общие начисленные накладные расходы ( 2 700 000) делятся на выбранную базу распределения (60 000 ч часов труда основных работников). Затем издержки как накладные расходы разносят по отдельным продуктам, для чего вычисленная общезаводская ставка умножается на ту долю из выбранной базы распределения (часов труда основных работников), которая была затрачена на каждый продукт.

Допустим, на заводе «Фудмастер» имеется 3 отдельных цеха. Выпускаемая продукция требует отдельных операций, и не все виды продукции должны проходить обработку во всех трех цехах. Ниже приведен анализ того, как  2 700 000 тенге общих производственных расходов и 60 000 ч труда основных работников распределяются по отдельным цехам. 



Цех А

Цех В

Цех С

Итого

Накладные расходы, тн

600 000

1800 000

300000

2 700 000

Часы труда основных работников

20 000

20 000

20 000

60 000

Ставка накладных расходов на один час труда основных работников ,тн

30



         90

        15

     45



Рассмотрим ситуацию, когда для выпуска продукции  Z требуется 20 ч основного труда работников в цехе С и при этом он не проходит через цеха А и В. Если применяется ставка накладных расходов по единому тарифу, то накладные расходы составят 900 тн (20ч по 45тн за 1 ч труда), которые будут отнесены на продукт Z. С другой стороны, если  используются цеховые ставки накладных расходов, то на продукт Z будет отнесены 300 (20×15тн). Возникает вопрос, каким методом воспользоваться? Если следовать логике, то нужно иметь ставки накладных расходов по каждому цеху, так как продукт Z  потребляет накладные расходы только в подразделении С . Если же будет принята ставка накладных расходов по единому тарифу, то все ставки накладных расходов будут усреднены на продукте Z  будут начислены накладные расходы цеха В.  Это, конечно, неправильно, так как Z  в этом цехе никаких ресурсов не потреблял. 

В подразделениях, несущих большие накладные расходы, чем другие, на виды продукции, требующие больших затрат времени ( выбранного в рассматриваемом примере в качестве базы распределения), следует начислять более высокие накладные расходы, чем на те, для производства которых затрат времени требуется меньше. Конечно, цеховые ставки могут учитывать подробные различия, но на общезаводском уровне это делать сложнее, и поэтому ставки усредняются. Поэтому можно сделать вывод, что ставки накладных расходов по единому тарифу часто могут приводить к появлению неточных затрат, относимых на некоторые виды продукции. Другими словами, ставка накладных расходов по единому тарифу может быть оправдана только в том случае, когда все цеха при выпуске продукции потребляют накладные расходы приблизительно в одной и той же пропорции. В приведенном примере на каждый цех приходится одна треть общих часов труда основных работников. Если все виды продукции обрабатывается в каждом цехе приблизительно в одно и то же время, то использование ставки накладных расходов по единому тарифу будет оправданным. Рассмотрим ситуацию, когда на продукт Х в каждом цехе тратится три часа труда, а на продукт У – 15 часов. Поэтому, если пользоваться ставкой накладных расходов по единому тарифу или отдельными ставками цеховых накладных расходов, на продукты Х и У будут соответственно отнесены накладные расходы в размере 405тн и 2025тн (9ч по 45тн и 45ч по 45тн). Если выпускается широкий ассортимент продукции и при этом в каждом цехе на каждый вид продукции затрачивается разное время, то целесообразно пользоваться отдельными ставками цеховых накладных расходов.4













































                                                                                                                  .

*4 К.Друри «Управленческий и производственный учет» Москва 2005, стр.94

Корреспонденция счетов.



№

Содержание операции

Дт 

Кт

1

Стоимость материалов, топлива и запасных частей, израсходованных на содержание зданий, сооружений и другие хозяйственные нужды цехов основного и вспомогательного производства

8410

1310, 1350

2

Стоимость работ, услуг вспом-го производства по содержанию зданий и сооружений цехов

8410

8310

3

Списание уплаченной арендной  платы, относящейся к данному отчетному периоду

8410

1620

4

Начисление арендной платы за данный отчетный период

8410 

3360

5

Стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями для общепроизв-х целей

8410

3310-3330, 3390

6

Оплата труда работников аппарата управления и обслуж-го персонала цехов основного и вспомогательного производств

8410

3350

7

Начисление резерва на оплату отпусков рабочих цехов

8410 

3430

8

Начисление социального налога

8410

3150

9

Начисление амортизации по ОС и др. долгосрочным активам, исполь-м в производстве

8410

2420, 2620, 2740

10

Образование резерва на сезонные затраты в сезонных отраслях

8410

3440

11

Списание сумм затрат на ремонт ОС, не покрытых созданными резервами

8410

1620

12

Списание расходов, связанных со служебными командировками цехового персонала

8410

1250

13

Списание материалов на исправление брака

8410

1310-1350

14

Расходы на оплату труда работников, занятых исправлением брака

8410

3350

15

Услуги поставщиков по исправлению брака

8410

3310

16

Расходы по доставке забракованной продукции

8410

3390

17

Оприходование материалов и  ценных отходов, полученных от бракованной продукции

1350

8410

18

Произведено удержание с виновных лиц для возмещения потери брака

1250

8410

19

Предъявлена претензия поставщикам за поставку некачественного сырья, материалов, послуживших причиной образования брака

1280

8410

20

Списание НР, относ-ся:

- к основному производству

-в вспомогательному производству



8110

8310



8410

8410





     Выводы:



На наш взгляд, эта тема актуальна для любой компании по очень простой причине: от того, по какой системе, по каким принципам распределяются накладные расходы, зависит, насколько хорошо предприятие понимает, что ему делать выгодно, а что - нет. То есть определяется прибыльность подразделений, продуктов, клиентов и т.д. А уже от этого зависит стратегия развития. Причем два одинаковых предприятия при разных системах распределения накладных издержек будут иметь абсолютно разные финансовые результаты и принимать разные решения

Обычно накладные расходы - это достаточно большая величина. Чем cложнее бизнес структурно, тем большую долю они начинают занимать. Например, у глобальных компаний есть штаб-квартиры мировые, континентальные, региональные, страновые и т.д. Часто у корпораций бывают собственные научно-исследовательские институты и другие подобные подразделения, издержки на содержание которых нельзя напрямую отнести ни на одну из бизнес-единиц.

Если посчитать глубже, то не исключено, что груз накладных расходов на одного клиента (при расчете прибыльности работы с ним) может оказаться больше, чем прямые расходы на обслуживание этого клиента. Соответственно если компания определяет, выгоден ли ей этот клиент или нет, и при этом считает только прямые издержки, то в подавляющем большинстве случаев получится, что клиент ей выгоден. 

Вторым важнейшим моментом в вопросе о необходимости правильно распределять накладные расходы является мотивация высшего менеджмента. Если система мотивации ориентирована на конечный результат подразделения, т.е. на прибыль, отдачу на вложенный капитал, а не только, скажем, на объем продаж, то накладные расходы тоже становятся очень важными. 

В заключение хочется напомнить, что важно не только правильно раскладывать накладные расходы, но и работать над их сокращением, соизмерять ту ценность, которая приносится, и ту цену, которую приходится заплатить.

Использованные источники:

1. Волкова О.Н. изд-во Проспект 2005 

2. К.Друри «Управленческий и производственный учет» Москва 2005, стр.94