Налогооблагаемая прибыль. Коэффициент текущей ликвидности

Содержание



Вариант 7

1. Анализ налогооблагаемой прибыли. Анализ использования прибыли

2. Задача

3. Задача

Список использованных источников




1. Анализ налогооблагаемой прибыли. Анализ использования прибыли



Налогооблагаемая прибыль - это разность между прибылью отчетного периода и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически изменяется.

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Для определения величины налогооблагаемой прибыли необходимо из суммы прибыли отчетного периода вычесть:

1) доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в совместных предприятиях и других внереализационных операций, облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты;

2) прибыль, по которой установлены налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательством.



Расчет налогооблагаемой прибыли:

Показатель

1. Прибыль от реализации продукции и услуг

2. Прибыль от прочей реализации

3. Внереализационные финансовые результаты

4. Балансовая сумма прибыли

5. Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения в соответствии с установленными инструкциями

6. Прибыль, подлежащая налогообложению

7. Прибыль от ценных бумаг и других внереализационных операций, облагаемая налогом по специальным ставкам

8. Льготы по налогу на прибыль

9. Налогооблагаемая прибыль (п.6-п.7-п.8)



На изменение ее суммы влияют факторы, формирующие величину прибыли отчетного периода, а также показатели 5, 7 и 8 в табл., приведенной выше, вычитаемые из балансовой прибыли при расчете ее величины. Используя данные факторного анализа прибыли от реализации продукции, внереализационных финансовых результатов, а также данные табл., приведенной выше, мы можем определить, как влияют эти факторы на изменение суммы налогооблагаемой прибыли.



Факторы изменения налогооблагаемой прибыли:

Фактор

1. Изменение балансовой прибыли

1.1. Прибыль от реализации продукции

1.1.1. Объем реализации продукции

1.1.2. Структура реализованной продукции

1.1.3. Средние цены реализации

1.1.4. Себестоимость продукции

в том числе за счет роста:

цен на ресурсы

ресурсоемкости

1.2. Прибыль от прочей реализации

1.3. Внереализационные финансовые результаты

1.3.1. От ценных бумаг

1.3.2. От сдачи в аренду основных средств

1.3.3. Штрафы и пени

1.3.4. От списания долгов

2. Изменение суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения

3. Изменение прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам

4. Изменение суммы льготируемой прибыли

Итого



Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры. Виды налогов: налог на имущество, налог на прибыль, прочие налоги и сборы.

Изменение суммы налога на имущество (Ним) может произойти за счет увеличения или уменьшения среднегодовой стоимости имущества (Им), подлежащего налогообложению, и ставки налога на имущество (Сн):

Ним = Им × Сн / 100.



Используя данные расчета среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению, можно установить изменения в его составе и влияние каждой составляющей на сумму данного налога. Для этого изменение суммы налогооблагаемого имущества по каждому виду нужно умножить на плановую (базовую) ставку налога на имущество:



ΔНим = ΔИмi × Сн0 / 100.



Если произошло изменение ставки налога на имущество, то эту величину необходимо умножить на фактическую сумму налогооблагаемого имущества отчетного периода:



ΔНим = Им1 × ΔСн / 100.



Налог на доходы зависит также от суммы налогооблагаемых доходов и ставки налогообложения. Чтобы рассчитать влияние данных факторов на изменение суммы налога, необходимо изменение величины каждого вида или общей суммы налогооблагаемого дохода умножить на плановую ставку налогообложения, а изменение уровня последней - на фактическую сумму налогооблагаемого дохода.

Сумма налога на прибыль (Нп) может измениться за счет величины налогооблагаемой прибыли (Пн) и ставки налога на прибыль (Сн):



Нп = Пн × Сн / 100.



Изменение суммы налога за счет первого фактора рассчитывается по формуле:


ΔНп = ΔПн × Сн0 / 100.



Влияние второго фактора устанавливается следующим образом:



ΔНп =Пн1 × ΔСн / 100.



Если известно, за счет каких факторов изменилась налогооблагаемая прибыль, то влияние их на сумму налога можно определить умножением ее прироста за счет i-го фактора на плановую (базовую) ставку налога:



ΔНп = ΔПн xi × Сн0 /100.



Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Количественно она представляет собой разность между суммой прибыли отчетного периода и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций, отчислений в благотворительные фонды и других расходов предприятия, покрываемых за счет прибыли.



Определение суммы чистой прибыли:

Показатель

1. Прибыль отчетного периода

2. Налоги из прибыли

В том числе:

налог на имущество

налог на прибыль

прочие налоги и сборы

3. Экономические санкции

4. Отчисления в благотворительные фонды

5. Прочие расходы, покрываемые за счет прибыли

6. Чистая прибыль (п. 1 - п.2 - 5)



Величина чистой прибыли зависит от факторов изменения прибыли отчетного периода и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей сумме прибыли отчетного периода, а именно доли налогов, экономических санкций, отчислений в благотворительные фонды и других расходов в общей сумме прибыли.

Чтобы определить изменение чистой прибыли за счет факторов первой группы, необходимо изменение балансовой прибыли за счет каждого фактора умножить на плановый (базовый) удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой прибыли:



ΔЧП = ΔБПxi × УДчп0.



Прирост чистой прибыли за счет второй группы факторов рассчитывается умножением прироста удельного веса i-гo фактора (налогов, санкций, отчислений) в общей сумме балансовой прибыли на фактическую ее величину в отчетном периоде:



ΔЧП = БП1 × (-ΔУДxi).



Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия. За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам предприятия,- создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала, в реновационный фонд и на другие цели. В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию чистой прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли.

Анализ формирования фондов должен показать, насколько и за счет каких факторов изменилась их величина. Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы чистой прибыли (ЧП) и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды (Кi). Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равняется их произведению:



Фi = ЧП × Кi.



Для расчета их влияния можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа. Затем надо рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды предприятия. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножаем на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд:



ΔФi = ΔЧПxi × Кi пл.



В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на выплату дивидендов держателям акций предприятия, самофинансирование предприятия (реинвестированная прибыль), фонд социальной сферы, материальное стимулирование работников, и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать данные показатели надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, на один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях или выше нормативных для данной отрасли производства, то существуют перспективы для развития предприятия.

Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.

Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д.

Фонд потребления может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий) и индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата питания и проезда, пособия при уходе на пенсию и т.д.).

В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.




2. Задача



Используя аналитические данные таблицы 1, дайте оценку использования фонда рабочего времени на предприятии. Рассчитайте влияние факторов использования трудовых ресурсов на изменение фонда рабочего времени. Сделайте вывод по результатам расчетов.



Таблица 1

Показатели

Отчетный год



план

факт

Объем производства продукции, млн. руб.

3560

5780

Среднегодовая численность рабочих, чел.

100

1200

Отработано за год всеми рабочими:

- дней

- часов



185000

1400000



184500

1383750



Решение:



Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):



ФРВ = ЧР × Д × П.



Определим:

1) количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год:

по плану (Дпл):



Дпл = 185000 / 1000 = 185 дней

по факту (Дфакт):



Дфакт = 184500 / 1200 = 154 дней



2) среднюю продолжительность рабочего дня:

по плану (Дпл):



Ппл = 1400000 / 185000 = 7,6 ч.



по факту (Дфакт):



Пфакт = 1383750 / 184500 = 7,5 ч.



3) фонд рабочего времени:

по плану (Дпл):



ФРВпл = 1000 × 185 × 7,6 = 1406000 ч.



по факту (Дфакт):



ФРВфакт = 1200 × 154 × 7,5 = 1386000 ч.

∆ФРВ = ФРВфакт - ФРВпл = 1386000 ч. - 1406000 ч. = -20000 ч.



Расчет влияния факторов использования трудовых ресурсов на изменение фонда рабочего времени произведем способом абсолютных разниц. Решение оформим в виде аналитической таблицы.




Расчет влияния факторов приемом абсолютных разниц

Название фактора

Расчет влияния факторов на изменение анализируемого показателя

Величина влияния фактора, ед. изм.



алгоритм

расчет



Среднегодовая численность рабочих





+281200ч.

Количество дней, отработанных одним рабочим за год





-282720 ч.

Средняя продолжительность рабочего дня





-18480 ч.

Итого:





-20000ч.



Как видно из приведенных данных, имеющиеся трудовые ресурсы в отчетном году предприятие использует недостаточно полно. Фактический фонд рабочего времени меньше планового на 20000 ч. В среднем одним рабочим отработано 154 дня вместо 185 по плану, в связи с чем сверхплановые целодневные потери составили 31 день. Существенны и внутрисменные потери, на одного рабочего они составили 0,1 ч. В связи с перевыполнением плана по численности работников на 200 чел. фонд рабочего времени увеличился на 281200 ч., остальные факторы оказали отрицательное влияние на изменение фонда рабочего времени, а именно: за счет недовыполнения плана по количеству отработанных дней одним рабочим в среднем за год фонд рабочего времени снизился на 282720 ч., а за счет недовыполнения плана по средней продолжительности рабочего дня фонд рабочего времени снизился на 18480 ч.




3. Задача



По данным бухгалтерского баланса оценить платежеспособность организации.



Решение



Под платежеспособностью предприятия понимается его способность своевременно производить платежи по своим обязательствам. В процессе анализа изучается текущая и перспективная платежеспособность.

Текущая платежеспособность может быть определена с помощью показателей ликвидности. Ликвидность - это способность предприятия оплачивать краткосрочные обязательства за счет оборотных активов. Для оценки ликвидности рассчитываются коэффициент текущей ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) представляет собой отношение всех оборотных активов к краткосрочным обязательствам:



Ктл = стр.290 / (стр.690 - стр.640)



На начало периода:



Ктл = 100061 / 68662 = 1,475



На конец периода:



Ктл = 160148 / 108479 = 1,476



Этот коэффициент позволяет установить, в какой кратности оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства. Оборотных активов должно быть, по меньшей мере, достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе предприятие окажется под угрозой банкротства. Оптимальное значение данного коэффициента > 2 (нормативное значение определяется в зависимости от вида деятельности предприятия). Превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами более чем в три раза также является нежелательным, поскольку может свидетельствовать о нерациональной структуре активов. На начало и конец периода коэффициент текущей ликвидности не соответствует нормативу.

При расчете коэффициента текущей ликвидности допускается условие, что все оборотные активы могут быть быстро переведены в наличные деньги.

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабл) показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена на дату составления баланса или другую конкретную дату, и рассчитывается как отношение высоколиквидных активов (денежных средств и финансовых вложений) к краткосрочным обязательствам:



Кабл = (стр.260 + стр. 270) / (стр.690 - стр.640)



На начало периода:



Кабл = (1036 + 223) / 68662 = 0,018



На конец периода:



Кабл = (7880 + 596) / 108479 = 0,078



Теоретически считается достаточным, если величина этого показателя больше 0,2-0,25. На рассматриваемом предприятии значение коэффициента абсолютной ликвидности за отчетный период выросло на 0,06 (0,078 - 0,018), однако не превысило минимально допустимый уровень.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Кос) характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой деятельности.

Он рассчитывается как отношение разности источников собственных средств, доходов и расходов и фактической стоимости внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств:



Кос = (стр.490 - стр.190 + стр.640) / стр.290



На начало периода:



Кос = (274265 - 244092) / 100061 = 0,302



На конец периода:



Кос = (355273 - 304620) / 160148 = 0,316



Нормативное значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами составляет 0,3.

На начало и конец периода коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами соответствует нормативу.

Таким образом, организация не обеспечена собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств, поскольку коэффициент текущей ликвидности ниже норматива и у организации нет гарантии погашения долгов, о чем свидетельствует значение коэффициента абсолютной ликвидности, которое также ниже норматива, следовательно, организация неплатежеспособна.


Список использованных источников



		Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.

		Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.

		Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Инфра-М, 2007.

		Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004. - 640 с.

		Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2007.

	


Баланс к заданию 3