Налоги в себестоимости на примере ЧТУП Промстройремонт, налог на прибыль (налоги в Республике Беларусь)

28



29







СОДЕРЖАНИЕ



ВВЕДЕНИЕ

	1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА, ВКЛЮЧАЕМОГО В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ НА ПРИМЕРЕ ЧТУП  «ПРОМСТРОЙРЕМОНТ»

2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ДОХОДЫ. ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ. СТАВКИ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА. СРОКИ УПЛАТЫ. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ

3. ВЫЯВЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ





ВВЕДЕНИЕ



Государственный бюджет для выполнения своей роли в общественном воспроизводстве должен располагать устойчивой базой. Для этого в бюджет изымается часть доходов предприятий, организаций и населения. Материальной основой доходов бюджета является национальный доход, т. е. та часть, которая централизуется в основном фонде денежных средств государства и его отдельных регионов. В бюджете аккумулируется значительная часть государственных финансовых ресурсов (более 2/3 всего объема), принимающих форму доходов бюджета.

В Республике Беларусь действует двухуровневая бюджетная система. Ее центральным звеном является республиканский бюджет, который в свою очередь тесно связан с системой местных бюджетов.

В настоящее время существуют три основных канала денежных поступлений в бюджет:

Государственное имущество, общегосударственные ресурсы. За пользование ими могут взиматься плата, вноситься определенные взносы.

Обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые в виде различных налогов, сборов (пошлин).

Привлеченные ресурсы в форме государственных займов, доходов от реализации других ценных бумаг, лотереи, части вкладов в государственные банки и др.

Основным источником поступлений в бюджет выступают налоги, сборы (платежи).

В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляются через их функции.

Обязательными элементами всех систем налогообложения являются: субъект и объект, источники уплаты налога, ставки, льготы и денежные санкции.

В 2007 г. доходы республиканского бюджета формируются за счет следующих налогов, сборов (пошлин):

		налоги на доходы и прибыль.

		налог на добавленную стоимость.

		акцизы.

		таможенные пошлины и таможенные сборы.

		экологический налог.

		другие налоги, сборы (пошлины) и иные платежи в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.

Целью данной курсовой работы является раскрытие принципов начисления налоговых платежей, включаемых в себестоимость продукции на примере предприятия, порядок обложения налогом на прибыль и практический расчет налогов.

Исходя из цели, можно сформулировать следующие задачи данной курсовой работы:

раскрыть сущность налогов (сборов) как основного источника поступлений в государственный бюджет и дать характеристику налогов, формирующих доходы непосредственно республиканского бюджета.

привести основные принципы исчисления, порядок уплаты и учет налогов из прибыли;

привести пример расчета налога, включаемого в себестоимость продукции;

 решить практическую задачу в соответствии с вариантом.

Система налогообложения основывается на законодательных актах, которыми и определяются методика исчисления, порядок уплаты и учет налогов (сборов).

При написании данной курсовой работы были использованы следующие литературные источники: законодательные акты Республики Беларусь, учебно-методическая литература, периодические издания.

	
1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА, ВКЛЮЧАЕМОГО В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ 

	НА ПРИМЕРЕ ЧТУП «ПРОМСТРОЙРЕМОНТ».

	

В себестоимость продукции (работ, услуг) в 2007 году включаются следующие налоги (сборы, пошлины):

платежи за землю;

налог за использование природных ресурсов (экологический налог);

начисления на заработную плату, включающие платежи в Фонд социальной защиты и занятости населения и платежи по обязательному страхованию.

В нашем примере будем рассматривать платежи в Фонд социальной защиты и занятости населения.

Плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты и занятости населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь являются:

- работодатели - юридические лица (включая иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы и физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (далее - гражданско-правовой договор), а также юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах;

- работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане  и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах;

- физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы, - индивидуальные предприниматели и творческие работники [5].

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты и занятости населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь являются:

- для работодателей и работающих граждан - все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь;

- для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, а также членов крестьянских (фермерских) хозяйств - определяемый ими доход.

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют [5]:

- для работодателей - 29 процентов;

- для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 процентов общего объема произведенной продукции, - 24 процента;

- для коллегий адвокатов - 8 процентов;

- для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, - 30 процентов;

- для членов крестьянских (фермерских) хозяйств - 25 процентов;

- для  работающих граждан, кроме членов крестьянских (фермерских) хозяйств, - 1 процент.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком до достижения им возраста трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование):

- для работодателей и физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, а также членов крестьянских (фермерских) хозяйств - 6 процентов;

- для коллегий адвокатов - 2 процента [5].

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд производится плательщиками единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании.

От уплаты обязательных страховых взносов в Фонд освобождаются:

- общественные объединения инвалидов и пенсионеров, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель), а также пенсионеры составляют не менее 80 процентов;

- организации, имущество которых находится в собственности общественных объединений инвалидов и пенсионеров, если численность инвалидов среди работающих граждан составляет не менее 50 процентов, а их доля в общей сумме выплат, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, составляет не менее 25 процентов;

- общественные объединения инвалидов и пенсионеров, а также организации, имущество которых находится в собственности таких объединений, в части выплат, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами;

- члены крестьянских (фермерских) хозяйств, являющиеся инвалидами либо достигшие общеустановленного пенсионного возраста [5]. 

Уплата обязательных страховых взносов производится со всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных за истекший месяц в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее -  выплаты), кроме выплат, предусмотренных законодательством. При этом сумма обязательных страховых взносов, причитающаяся к уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы названных взносов, исчисленной из величины утверждаемого в установленном порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения. 

Исключение составляют обязательные страховые взносы за лиц, осужденных к лишению свободы, привлекаемых организациями к выполнению оплачиваемых работ, работников бюджетной сферы, потребительских кооперативов, общественных и религиозных организаций, а также организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 процентов от общего объема произведенной продукции, которые уплачиваются с выплат, фактически начисленных в их пользу. 

В случае занятости работников неполный рабочий месяц сумма обязательных страховых взносов исчисляется пропорционально рабочим дням, отработанным в соответствующем месяце. 

Плательщики уплачивают обязательные страховые взносы не реже двух раз в месяц, в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. При этом форма и способы выплат, осуществляемых в пользу работников, не имеют значения. Окончательный расчет по платежам в Фонд за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Индивидуальные предприниматели со дня государственной регистрации уплачивают обязательные страховые взносы на случаи:

- достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца в размере 30 процентов от определяемого ими дохода, но не  менее суммы взносов, исчисленной в размере 30 процентов от величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения;

- временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком до достижения им возраста трех лет, смерти застрахованного или члена его семьи - в размере 6 процентов от определяемого ими дохода, но не менее суммы взносов, исчисленной в размере 6 процентов от величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения [5].

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму обязательных страховых взносов, причитающуюся к уплате в Фонд.

Обязательные страховые взносы не уплачиваются за периоды временного неосуществления (приостановления) индивидуальными предпринимателями своей деятельности по уважительным причинам на основании представленных в органы Фонда следующих документов и в случаях:

- временной нетрудоспособности, беременности и родов – листка нетрудоспособности;

- оформления лицензии на осуществление отдельных видов деятельности - документов, выдаваемых уполномоченными органами;

- принятия в порядке, установленном законодательством, государственными органами решений, препятствующих осуществлению деятельности индивидуального предпринимателя, - копий решений этих органов, заверенных в установленном порядке;

- утраты права пользования основными средствами, в том числе помещениями, используемыми для осуществления деятельности, - документов, подтверждающих утрату данного права, выданных соответствующими органами либо должностными лицами;

- наступления чрезвычайных обстоятельств - заявления или документов, подтверждающих наступление этих обстоятельств;

- подачи заявления либо принятия в установленном порядке решения о прекращении предпринимательской деятельности - документов, выдаваемых государственными органами, осуществляющими государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;

- неосуществления деятельности не более 30 календарных дней в году - заявления, представленного в орган Фонда не позднее дня, предшествующего первому дню периода временного ее неосуществления.

Обязательные страховые взносы на пенсионное и социальное страхование, причитающиеся к уплате в Фонд за месяц, в котором имели место периоды временного неосуществления индивидуальными предпринимателями своей деятельности по уважительным причинам, исчисляются пропорционально количеству отработанных календарных дней этого месяца. Уплата страховых взносов на пенсионное и социальное страхование производится единым платежом. 

Индивидуальные предприниматели, одновременно с осуществлением предпринимательской деятельности состоящие в трудовых отношениях, а также получающие пенсии и (или) пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, обучающиеся на дневной форме в учреждениях образования, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального и высшего образования, и являющиеся иностранными гражданами и лицами без гражданства, уплачивают страховые  взносы в таком же порядке, как все индивидуальные предприниматели в размере 36 процентов единым платежом. Граждане, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам  у физических лиц, творческие работники и члены крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы в размерах, установленных законодательством, от определяемого ими дохода, но не менее суммы взносов, исчисленной из величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Уплата начисленных обязательных страховых взносов производится плательщиками за вычетом сумм расходов на выплаты, предусмотренные  законодательством о государственном социальном страховании. 

Расчет обязательных взносов в Фонд социальной защиты и занятости населения приведем на примере ЧТУП «Промстройремонт» за январь 2007г. на одного рабочего.

Произведем расчет заработной платы производственных рабочих (Зз), занятых на производстве, а также отчислений от заработной платы.  Для этого рассчитаем сумму основной (Зоз) и дополнительной (Здз) заработной платы и отчисления от заработной платы (Зс) по следующим формулам:

- основная заработная плата:

Зоз = ∑ Т1 Ч1 (1 + Кп) 								(1.1)

где     Т1 – норма времени на выполнение 1-й операции;

	Ч1 – часовая тарифная ставка рабочего 1-ого разряда;

	Кп – коэффициент, учитывающий размер премий и доплат.

- дополнительная заработная плата:

Здз = Зоз Кдз 									(1.2)

где     Кдз – коэффициент дополнительной заработной платы.

Отчисления от заработной платы рассчитаем по формуле:

Зс = (Зоз + Здз) Кс								(1.3)

где     Кс – коэффициент, учитывающий размер отчислений.

В таблице 1.1 произведем расчет основной заработной платы (с учетом премии в размере 40 %) основных производственных рабочих, занятых на производстве, на основании приведенных данных.

Таблица 1.1

Расчет основной заработной платы основных производственных рабочих, занятых на производстве

Наименование работ

Раз-ряд 

Тариф-ная ставка, руб/час

Трудо-емкость, час

Сумма основной заработной платы без учета премии, руб.

Коэффи- циент премии

(% / 100)

Сумма основной заработной платы, руб.

Слесарные 

3

1140

82,7

94278

0,3

122561

Сверлильные 

3

1254

32,8

41131

0,3

53471

Горячая резка

3

1140

10,5

11970

0,3

15561

Сварочные 

4

1325

28,1

37233

0,3

48403

Кузнечные 

3

1140

18,0

20520

0,3

26676

Токарные 

5

1607

48,2

77457

0,3

100694

Фрезерные 

3

1254

38,4

48154

0,3

62600

Сборочные 

4

1325

47,6

63070

0,3

81991

Контрольные 

4

1325

1,2

1590

0,3

2067

ИТОГО

х

х

Х

395403

Х

514024



Определяем сумму дополнительной заработной платы, если размер дополнительной заработной платы составляет 10% или коэффициент дополнительной заработной платы составляет 0,1(10 % / 100 %):

514024 * 0,1 = 51402 (руб.);

Определяем сумму отчислений от заработной платы в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Отчисления от заработной платы

№ п/

Показатели

Сумма, руб

1

Основная заработная плата

514024

2

Дополнительная заработная плата

51402

3

Итого основная и дополнительная заработная плата п.1 + п.2

565426

4

Отчисления в ФСЗН (35%) п.3*35/100

197899

5

Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев РУП «Белгосстрах» (0,2%)

п.3*0,2/100



1131

6

Итого отчислений от заработной платы

п.4 + п.5

199030



Таким образом, сумма отчислений в ФСЗН составляет 197899 рублей.




2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ДОХОДЫ. ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ. СТАВКИ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА. СРОКИ УПЛАТЫ. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

	

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются организации, т.е. юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы.

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. [3]

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии со статьей 3 настоящего Закона, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств. 

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа в объем реализации не включается. 

При определении прибыли от реализации товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары в соответствии с законодательством. 

У некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), получающих доходы от предпринимательской и (или) иной деятельности, если иное не установлено законодательством, объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль.

У банков объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль. При этом доходы от реализации товаров (работ, услуг) включают в том числе следующие виды доходов:

- в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе от предоставления кредитов и займов, овердрафта по счетам организаций и физических лиц, включая счета банков;

- в виде платы за денежные средства, депонированные в фонде обязательных резервов Национального банка Республики Беларусь;

- в виде сумм денежных средств, полученных для компенсации потерь от выдачи льготных кредитов по решению Президента Республики Беларусь или Правительства Республики Беларусь;

- в виде вознаграждения (платы) за:

- открытие, ведение и закрытие банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, и осуществление по их поручению расчетов с другими организациями и физическими лицами, включая комиссионное вознаграждение и возмещение расходов банка за банковские переводы денежных средств, инкассо, аккредитивные и другие операции;

- открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

- выпуск в обращение и выполнение комплекса операций с платежными инструментами и иными специальными средствами, предназначенными для совершения банковских операций, включая возмещение стоимости банковских пластиковых карточек, бланков неноминированных чеков;

- установку (и (или) обслуживание) систем электронного документооборота между банком и клиентами, автоматизированных банковских систем "клиент-банк";

- предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм, не поступивших по назначению;

- от кассового обслуживания организаций и физических лиц, включая доходы за пересчет, сортировку и упаковку наличных денежных средств, продаваемых другим банкам;

- от проведения валютно-обменных операций, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке, продаже, конверсии иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиентов, по размену (обмену), приему на инкассо иностранной валюты, от операций с валютными ценностями;

- по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью, а также от возмещения расходов, связанных с поставкой драгоценных металлов и драгоценных камней в физическом виде;

- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок на рынке иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней и других финансовых инструментов срочных сделок, включая опционные, фьючерсные и форвардные контракты;

- от операций с банковскими гарантиями, обязательствами, поручительствами за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

- от операций по доверительному управлению имуществом, в том числе денежными средствами, драгоценными металлами и драгоценными камнями;

- в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и балансовой стоимостью данного права требования;

- от оказания услуг банковского депозитария;

- от оказания услуг по договору банковского хранения, услуг по предоставлению в пользование по договору аренды специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей (в том числе денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней);

- в виде платы за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей;

- в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

- в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агента валютного контроля;

- по операциям купли-продажи памятных и юбилейных монет, являющихся законным платежным средством Республики Беларусь и выступающих в качестве предметов коллекционирования, в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

- от осуществления факторинговых операций, акцепта;

- в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием качества драгоценных металлов в слитках и монете требованиям технических нормативных правовых актов;

- другие доходы, связанные с деятельностью, осуществляемой банками [3].

Облагаемая налогом прибыль (доход) уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные средства. 

Средства, полученные от организации лотерейного процесса, не облагаются налогом на прибыль. 

В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включаются: 

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности; 

- отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Государственный фонд содействия занятости; 

- страховые взносы по видам обязательного страхования, а также по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь; 

- проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов);

- прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с налоговым законодательством, включая расходы по всем видам ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, а также налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг). [3]. 

Особенности состава затрат, по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) в отдельных отраслях народного хозяйства, устанавливаются в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь. 

Совет Министров Республики Беларусь определяет порядок расходования и устанавливает нормативы расходования средств на рекламу, фирменную и специальную одежду, представительские расходы. 

Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные организациями, облагаются по ставке 15 процентов. Налог исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы. Такие организации признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь. 

Налог исчисляется и уплачивается по ставке 15 процентов белорусскими организациями, получающими дивиденды и приравненные к ним доходы от источников за пределами Республики Беларусь. Исчисление налога производится на дату получения дивидендов и приравненных к ним доходов исходя из начисленной суммы дивидендов и приравненных к ним доходов. [3].

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента. [3].

Льготы по налогообложению при исчислении налога на прибыль по деятельности простого товарищества и хозяйственной группы не предоставляются. 

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

- суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели. 

- сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных объектов и учреждений - в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета; 

- прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов; 

- суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5 процентов облагаемой налогом прибыли. [3]. 

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь. 

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за период.

Облагаемая налогом прибыль указанных организаций уменьшается на 50 процентов, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 процентов включительно от списочной численности в среднем за период. [3].

Освобождается от уплаты налога в течение трех лет с момента объявления ими прибыли прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями (за исключением организаций в форме открытых акционерных обществ), доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 процентов, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности. Данная льгота распространяется на коммерческие организации с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых до 1 января 2005 года составляла более 30 процентов. [3].

Порядок отнесения товаров (работ, услуг) к собственным определяется Советом Министров Республики Беларусь или уполномоченным им органом. 

Право на получение льготы может быть реализовано организацией при сформированном каждым участником (акционером) в течение года со дня регистрации уставном фонде в размере не менее 50 процентов от предусмотренного учредительными документами. Документальным подтверждением факта сформированного уставного фонда является свидетельство, выданное в установленном законодательством порядке. [3].

В случае невнесения вкладов в уставный фонд в полном объеме до истечения двух лет со дня регистрации или в другой срок, определенный в соответствии с частью шестой настоящего пункта, налог на прибыль исчисляется в полном размере за весь период деятельности организации. Налог на прибыль за второй год деятельности уплачивается с применением финансовых санкций, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. При этом льгота по налогу на прибыль прекращается и в дальнейшем не возобновляется. 

Освобождается от налогообложения прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. [3].

Прибыль, полученная от производства продуктов детского питания, налогом не облагается. [3].

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации бытового обслуживания населения, расположенные в сельской местности, независимо от форм собственности в первые три года после их государственной регистрации.

Налогом на прибыль не облагаются распределяемые в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, денежные средства, полученные:

- государственными объединениями, организациями в процессе предпринимательской деятельности от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности и закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения, а также иного имущества, внесенного в установленном порядке в уставные фонды других хозяйственных товариществ и обществ и отнесенного в установленном порядке к долгосрочным финансовым вложениям; 

- организациями, финансируемыми из бюджета (бюджетными организациями), за сданные драгоценные металлы в виде лома и отходов. [3].

Налогом не облагается прибыль, полученная от реализации неиспользуемого или неэффективно используемого движимого и недвижимого имущества, закрепленного за Министерством обороны Республики Беларусь на праве оперативного управления, недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении подчиненных ему государственных организаций, кроме жилищного фонда, продукции военного назначения и имущества, являющегося носителем государственных секретов, за исключением вознаграждения (оплаты услуг) торгово-производственного республиканского унитарного предприятия "Белспецконтракт" Белорусского концерна по материальным ресурсам. [3].

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетным периодом признается:

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - календарный квартал;

- для иных плательщиков - календарный месяц.

Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму налоговых льгот в порядке, установленном налоговым законодательством, и налоговой ставки.

Плательщики налога на прибыль, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняющие в установленном законодательством порядке налоговые обязательства этих юридических лиц, в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация (расчет) представляется независимо от того, имеется ли у плательщика обязательство по уплате налога на прибыль за соответствующий отчетный период.

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговым периодом по налогу на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов признается календарный месяц.

Сумма налога на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Плательщики налога на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов.

При начислении белорусскими организациями дивидендов и приравненных к ним доходов налог исчисляется нарастающим итогом с начала года, удерживается и перечисляется в бюджет этими организациями, не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При получении белорусскими организациями дивидендов и приравненных к ним доходов от источников за пределами Республики Беларусь налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов исчисляется нарастающим итогом с начала года и уплачивается в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если сроки представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам или сроки уплаты налогов приходятся на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня. 

Меры ответственности налогоплательщиков определены Указом Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 г. № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений». В соответствии с Указом [1]:

- неуплата или неполная уплата в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) - влечет наложение штрафа на юридическое лицо – в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин.

Эта экономическая санкция не применяются в случае своевременного направления плательщиком, иным обязанным лицом без последующего отзыва поручения банку на перечисление причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), не исполненного банком по причине отсутствия на счете плательщика, иного обязанного лица средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме [1].

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы, - влечет наложение штрафа на юридическое лицо – в размере сорока процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин [1];

Кроме того, эти санкции, не применяются, если плательщик, иное обязанное лицо внесли изменения и дополнения в налоговую декларацию и (или) уплатили причитающуюся сумму налога, сбора (пошлины) до назначения налоговой проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата [1].

Невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) - влечет наложение штрафа на юридическое лицо - в размере двадцати процентов от суммы, подлежащей перечислению, но не менее десяти базовых величин [1].

Эта санкция, не применяются в случае своевременного направления налоговым агентом без последующего отзыва поручения банку на перечисление причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), не исполненного банком по причине отсутствия на счете налогового агента средств, достаточных для исполнения  этого поручения в полном    объеме [1].

Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации  - влечет наложение штрафа на должностных лиц размере от двух до десяти базовых величин [1].

Данное нарушение, совершенное повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такое же нарушение, - влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере т четырех до двадцати базовых величин [1].

Нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета доходов (расходов) или иных объектов налогообложения, а также отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, если эти деяния не повлекли за собой неуплату или неполную уплату налогов, сборов (пошлин), - влекут наложение штрафа на должностных лиц, в размере от четырех до двадцати базовых величин. [1].

Действия по данному нарушению повлекшие сокрытие, занижение налоговой базы, -  влекут наложение штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до пятидесяти базовых величин. [1].

Неуплата или неполная уплата в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) - влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от четырех до двадцати базовых величин. [1].

Данное административное взыскание, не налагается в случае своевременного направления плательщиком, иным обязанным лицом без последующего отзыва поручения  банку на перечисление причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), не исполненного банком по причине отсутствия на счете плательщика, иного обязанного лица средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме. [1].

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы, - влечет наложение штрафа на должностных лиц, в размере от десяти до тридцати базовых величин. [1].

Административные взыскания,  предусмотренные за неуплату или неполную уплату суммы налога, сбора (пошлины), а также если это повлекло занижение налоговой базы не налагаются, если плательщик, иное обязанное лицо внесли изменения и дополнения в налоговую декларацию или уплатили причитающуюся сумму налога, сбора (пошлины) до назначения налоговой проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата. [1].

Невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию или перечислению суммы налога, сбора (пошлины) - влечет наложение штрафа на должностных лиц, в размере от десяти до двадцати базовых величин. [1].

Данное административное взыскание, не налагается в случае своевременного направления налоговым агентом без последующего отзыва поручения банку на перечисление причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), не исполненного банком  по причине отсутствия на счете налогового агента средств, достаточных для исполнения  этого поручения в полном объеме. [1].



ВЫЯВЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ 

РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, РАБОТ И УСЛУГ



















Предприятие многопрофильное, занимается несколькими видами деятельности.

Оказывает услуги по сдаче в аренду помещений, производит продукт А и продукт В  занимается оптовой торговлей,        

На  основании  данных  о  полученной выручке  от  реализации  (определяется по                                                        

отгрузке) за февраль месяц, представленных в      табл.3.1 определить:



1. налоги уплачиваемые из выручки;











2. составить корреспонденцию счетов;









3. рассчитать сумму НДС к доплате;











4. определить финансовый результат за отчетный месяц;





5. рассчитать налоги, уплачиваемые из прибыли.



























Хозяйственные операции за февраль месяц























Показатели

Сумма

Выручка, полученная предприятием по видам деятельности с НДС

 

 За реализованные продукты А:

 

на территории Республики Беларусь

200000

на экспорт

150000

За реализованные продукты В:

 

на территории Республики Беларусь

 

на экспорт

80000

Итого выручка по производству

430000

Оптовая торговля

300000

Строительные работы

56000

Транспортные услуги, оказанные на территории РБ

 

Услуги за аренду помещения

3000

Итого выручка за отчетный месяц

789000

Затраты

 

Цена приобретения товара (оптовая торговля) без НДС

248000

Коммерческие расходы

 

Входной НДС, принимаемый к зачету

75000

Затраты по производству продукции составляют

370000

Затраты по аренде

2000

Затраты по строительным работам

43700

Затраты по транспортным услугам

 

Налог на недвижимость за квартал

6000



















товарам,  реализованным  через  оптовую   торговую  сеть и с учетом того, что ставка 



















составляет 18 % примем расчетную ставку НДС по всей выручке в размере 18 %.

         В соответствии с Законом Республики Беларусь от 31 декабря 2005 года № 81 - З

"О  бюджете  Республики   Беларусь  на  2006  год" ("Народная газета", 2006г., 4 января),

принятого Палатой представителей 14 декабря 2005 года, одобрен Советом Республики

1) уплачиваемых из выручки от реализации товаров, работ и услуг:



налог на добавленную стоимость 18 % (10 %);









сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог единым платежом по ставке 3 %;

2) налоги, уплачиваемые из прибыли:









налог на доходы и прибыль по ставке 24 %;









целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении по ставке 2 %;

сбор на содержание и развития инфраструктуры города (района) в размере 1 %.

        Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ и услуг, а так же финансовый результат от реализации продукции (товаров, работ и услуг) определяем методом исключения.

        Расчет налогов   из   выручки от реализации продукта А и продукта В, а так же финансовых результатов представим в таблице 3.2.

      Расчет налогов из выручки от реализации продукта А  и продукта В, финансовых результатов от реализации продукта А и продукта В за февраль месяц

Показатели, алгоритм расчета

Сумма

1. Выручка от реализации продукта А на территории РБ

200000

2. Выручка от реализации продукта А на экспорт

150000

3. Итого выручка от реализации продукта А

350000

4. Выручка от реализации продукта В на территории РБ

0

5. Выручка от реализации продукта В на экспорт

80000

6. Итого выручка от реализации продукта В

80000

7. Итого выручка от реализации продукта А и продукта В

430000

8. НДС (18 %) (стр.1 х 18 / 118)

30508

9. Выручка без учета НДС (стр.7 - стр.8)

399492

10.Республиканский единый платеж (3 %) (стр.9 х 3 / 100)

11985

11.Чистый доход без учета налогов и сборов (стр.7-стр.8-стр.10)

387507

12.Затраты по производству продукта А и продукта В

370000

13.Прибыль от реализации продукта А и продукта В (стр.11 - стр.12)

17507



















        Расчет налогов  из выручки от оптовой торговли, а так же финансовых результатов от оптовой торговли представим в таблице 3.3.

      Расчет налогов из выручки от оптовой торговли , финансовых результатов от оптовой торговли за февраль месяц



















Показатели, алгоритм расчета

Сумма

1. Выручка от оптовой торговли

300000

2. НДС (18 %) (стр.2 х 18 / 118)

45763

3. Выруска без учета НДС (стр.1 - стр.2)

254237

4. Цена приобретения товара без НДС 

248000

5. Коммерческие расходы

0

6. Выручка для расчета единого налога (стр.1-стр.2-стр.4-стр.5)

6237

7. Республиканский единый платеж (3 %) (стр.9 х 3 / 100)

187

8. Прибыль от оптовой деятельности (стр.1-стр.2-стр.4-стр.5-стр.7)

6050



















         Расчет налогов из выручки по строительным работам и финансовых результатов по строительным работам представим в таблице 3.4.

        Расчет налогов из выручки по строительным работам, финансовых результатов по строительным работам за февраль месяц

Показатели, алгоритм расчета

Сумма

1. Выручка от строительных работ

56000

2. НДС (18 %) (стр.1 х 18 / 118)

8542

3. Выручка без учета НДС (стр.1 - стр.2)

47458

4. Республиканский единый платеж (3 %) (стр.3 х 3 / 100)

1424

5. Чистый доход без учета налогов и сборов (стр.1-стр.2-стр.4)

46034

6. Затраты по строительным работам

43700

7. Прибыль от строительных работ (стр.1-стр.2-стр.4-стр.6)

2334







Расчет налогов из выручки по транспортным услугам и финансовых результатов по транспортным услугам представим в таблице 3.5.





Расчет налогов из выручки по аренде, финансовых результатов по аренде за февраль месяц



Показатели, алгоритм расчета

Сумма

1. Выручка от сдачи помещений в аренду

3000

2. НДС (18 %) (стр.1 х 18 / 118)

458

3. Выручка без учета НДС (стр.1 - стр.2)

2542

4. Республиканский единый платеж (3 %) (стр.3 х 3 / 100)

76

5. Чистый доход без учета налогов и сборов (стр.1-стр.2-стр.4)

2466

6. Затраты по аренде

2000

7. Прибыль от сдачи в аренду помещений (стр.1-стр.2-стр.4-стр.6)

466



















        Сумму НДС к доплате определим по формуле:











НДСд = НДСн - НДСв,









где,

НДСд - сумма НДС к доплате;











НДСн - сумма начисленного НДС;











НДСв - сумма входного НДС, принимаемого к зачету.





НДСд = 

30508

+

45763

+

8542

+

458



-

75000

=

10271











        Для расчета налогов из прибыли рассчитаем месячный размер налога на недвижимость (Ннед) разделив квартальную сумму налога на недвижимость на 3 месяца:-





Ннед = 

6000

/

3

=

2000



         Рассчет  налогов  из  прибыли  от  реализации  продукции   (товаров, работ, услуг) представим в таблице 3.6.



Расчет налогов из прибыли от реализации продукции, товаров работ, услуг за февраль месяц



Показатели, алгоритм расчета

Сумма

1. Прибыль от реализации продукта А и продукта В

17507

2. Прибыль от оптовой торговли 

6050

3. Прибыль от строительных работ

2334

4. Прибыль от оказания транспортных услуг на территории РБ

466

5.Итого прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

 

   (стр.1+стр.2+стр.3+стр.4)

26357

6. Налог на недфижимость за февраль месяц

2000

7. Налогооблагаемая прибыль для расчета налога на прибыль (с.5-стр.6)

24357

8. Налог на прибыль (24 %) (стр.7 х 2 4/ 100)

5846

9. Налогооблагаемая прибыль для расчета транспортного сбора

 

   (стр.7 - стр.8)

18511

10.Транспортный сбор (2 %) (стр.9 х 2 /100)

370

11. Налогооблагаемая прибыль для расчета сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) (стр.9 - стр.10)

 18141

12. Сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) (стр.11 * 1 / 100)

181

13. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия     (стр.5 - стр.6 - стр.8 - стр.10 - стр.12)

17960

       В результате произведенных расчетов установлено, что предприятие от основных видов деятельности получило прибыль в размере 26357, уплачено налога на недвижимость  за  отчетный  период  2000, транспортный сбор за февраль месяц составил 370,сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) составил 181, налог на прибыль составил 5846.  В  распоряжении  предприятия по итогам работы за февраль осталось 17960 прибыли

       По произведенным операциям составим корреспонденции счетов.



       При отражении выручки от реализации продукции (товаров, работ и услуг), затрат на производство продукции (товаров, работ, услуг) и налогов и сборов, уплачиваемых организацией из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и прибыли в бухгалтерском учете будут корреспондировать следующие бухгалтерские счета



41 "Товары"















43 "Готовая продукция (работы, услуги)"









44 "Расходы на реализацию" субсчет 1 "Коммерческие расходы"





62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 









68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг"



68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)"



90 "Реализация" субсчет 1 "Выручка от реализации"







90 "Реализация" субсчет 2 "Себестоимость реализации"





90 "Реализация" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"



90 "Реализация" субсчет 5 "Прочие налоги и сборы из выручки"



90 "Реализация" субсчет 9 "Прибыль (убыток) от реализации"



99 "Прибыли и убытки"





















Составим корреспонденцию счетов по начислению выручки и отражению финансовых результатов от реализации продукции, товаров, работ и услуг, а так же по начисленным налогам и сборам из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли в таблице 3.7.





Журнал хозяйственных операций за февраль месяц



Наименование хозяйственной операции

Дт

Кт



1. Отражена выручка от реализации продукта А:

 

 



на территории Республики Беларусь

62

90/1



на экспорт

62

90/1



2. Отражена выручка от реализации продукта В:

 

 



на территории Республики Беларусь

62

90/1



на экспорт

62

90/1



3. Начислен НДС по реализованным продуктам А и В

 

 



по ставке 18 %

90/3

68/2



4. Начислен единый платеж из выручки от реализации продукта А и В (3 %)

90/5

68/2



6. Отражены затраты по производству продукта А и В

90/2

43



7. Отражен финансовый результат от реализации продукта А и продукта В

90/9

99



8. Отражена выручка от оптовой торговли 

62

90/1



9. Отражен НДС по оптовой торговле (18 %)

90/3

68/2



10.Отражена цена приобретения товара

90/2

41



11.Отражены коммерческие расходы

90/2

44



12.Начислен единый платеж из выручки от опт.деят.

90/5

68/2



13.Отражена прибыль от оптовой деятельности

90/3

99



14.Отражена выручка от строительных работ

62

90/1



15.Начислен НДС (18 %)

90/3

68/2



16.Начислен единый платеж (3 %)

90/5

68/2



17.Отражены затраты по строительным работам

90/2

20



18.Отражена прибыль от строительных работ

90/9

99



19.Отражена выручка от оказания транспортных услуг

62

90/1



20.Начислен НДС по транспортным услугам (18 %)

90/3

68/2



21.Начислен единый платеж (3 %)

90/5

68/2



22.Отражены затраты по транспортным услугам

90/2

20



23.Отражена прибыль по транспортным услугам

90/9

99



24.Принят к зачету входной НДС

68/2

18



25.Начислен налог на недвижимость

99

68



26.Начислен налог на прибыль 

99

68



27.Начислен транспортный сбор

99

68



28.Начислен сбор на содержание и развитие инфраструктуры

99

68























ЗАКЛЮЧЕНИЕ



В системе платежей юридических лиц первостепенное значение имеют налог на прибыль и доходы. В основу его исчисления положен принцип равноправного обложения предприятий всех форм собственности. С помощью системы льгот создаются стимулы для обновления производства, широкого использования неполноценной рабочей силы, а также направления прибыли на благотворительные цели.

Основные принципы исчисления, а также порядок уплаты налогов, сборов (пошлин) определяются законодательными актами и содержатся в инструкциях о порядке исчисления и уплаты тех или иных налогов, сборов (пошлин).

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговых платежей.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый и (или) отчетный период суммах налоговых платежей.

Учет налогов, сборов (пошлин) осуществляется с помощью налоговых деклараций (расчетов), представляемых плательщиками налогов в налоговые органы.

Налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика на бланке установленной формы о данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины).

Налоговая декларация (расчет) представляется по установленной форме в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика лично или направляется по почте.

Налоговая система Республики Беларусь в настоящее время находится в стадии становления, постоянно вносятся изменения, уточнения порядка исчисления отдельных налогов, ставок, льгот.





СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



		Указ Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 г. № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений».

		Закон Республики Беларусь от 04.12.2006 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год».

		Закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330 – XII «О налогах на доходы и прибыль» с изменениями и дополнениями.

		Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001г.     № 42-З с изменениями и дополнениями.

		Закон Республики Беларусь от 29 февраля 1996г. № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь».

		Постановление Совета Министров РБ от 16.06.98г. «О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики».

		Постановление Совета министров РБ от 09.10.98г. № 1582 «О порядке разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энергии». 

		Постановление Совета Министров РБ от 31.05.99г. № 806 «О совершенствовании организации затрат на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)».

		Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь № 21 от 31 января 2004 г. «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами».

		Основное положение по составу затрат включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг», утвержденное Минфином РБ от 01.03.99г. с изменениями и дополнениями.

		Положение о порядке исчисления амортизации (износа) на полное восстановление основных фондов от 19.02.96г.

		Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве. Мн.: Вышэйшая школа, 1990.- 456 с.

		Белый И.Н. Бухгалтерский учет. Мн.: Вышэйшая школа, 1996. - 522 с.

		Государственный бюджет: Учеб. Пособие. 2-е изд., перераб. Под ред. Т.В. Сорокина. – Мн.: БГЭУ, 2004. – 289 с.

		Государственный бюджет: Учеб. Пособие / Под общ. ред. М. И. Ткачук. – Мн.: Вышэйшая школа, 1995. – 240 с.

		Новиченко П.П. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции в промышленности. М. Финансы и статистика, 1992. - 658 с.

		Предпринимательская деятельность и налогообложение организаций // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. – 2005.– № 33.– с.50-54.