Налоговый учет расчетов по оплате труда

2







Федеральное агентство по образованию

Орловский государственный технический университет

Институт бизнеса и права

Кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение»





















Курсовая работа

по дисциплине «Налоговый учет»

На тему: «Налоговый учет расчетов по оплате труда»















по материалам                  

Студента 4 курса                                                                                   Матовых Е. Н. 

Специальности                                          080109 «Налоги и налогообложение»

Научный руководитель

Курсовая работа сдана на рецензию 

Отметка о допуске к защите

Курсовая работа защищена на оценку









Орел, 2006







Федеральное агентство по образованию 

Орловский государственный технический университет

Институт бизнеса и права

Кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение»



















Задание на

курсовую работу



по дисциплине «Налоговый учет»



























на тему                                                       Налоговый чет расчетов по оплате труда

по материалам

Студента 4 курса                                                                         Матовых Екатерины

Специальности                                               080107 «Налоги и налогообложение»

Научный руководитель                                 

Задание получено                                           

Контрольный срок сдачи курсовой работы на кафедру













Орел, 2006















СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Нормативно-правовое регулирование расчетов по оплате труда

1.2 Системы и формы оплаты труда

1.3 Методика бухгалтерского и налогового учета операций по оплате труда

2 ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Характеристика финансово-экономической деятельности предприятия

2.2 Особенности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на предприятии

2.3 Этапы аудиторской проверки операций по оплате труда

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

3.1 Информационное обеспечение расчетов по оплате труда на предприятии

3.2 Методы оптимизации налогооблагаемой базы по налогам уплачиваемым с ФОТ

3.3 Формирование системы внутреннего аудита для контроля за правильностью ведения учета расчетов по налогам и сборам, уплачиваемым с ФОТ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ











































ВВЕДЕНИЕ

В условиях функционирования системы рыночного хозяйствования и в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная платая» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни в т.п.).   

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).        

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов;

Работы предприятия регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений. в том числе и в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Новыми направлениями в области социальных гарантий стали индексация доходов и компенсация потерь населения в связи с инфляцией. Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, занятости населения и др.). Порядок их формирования и использования регламентируется соответствующим законодательством. Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Эта тема является на сегодняшний день актуальной еще и потому на протяжении многих лет огромному количеству людей придется осуществлять свою деятельность именно по законам и правилам этой системы организации оплаты труда. 

Целью работы является на основе данных материалов бухгалтерского учета ОАО «» рассмотреть особенности учета труда и заработной платы на предприятии, выявить основные принципы организации учета оплаты труда и особенности его применения в данной организации.

В соответствии с целью задачами является:

определить сущность системы оплаты труда, ее значение в бухгалтерском учете в целом, а так же сформулировать ее основные задачи

	охарактеризовать  особенности повременной формы оплаты труда на основе применения ее применения на ОАО «ОРЗЭП», выявить особенности функционирования данной формы оплаты труда

по данным бухгалтерского учета ОАО «ОРЗЭП» определить особенности учета выработки и использования рабочего времени

рассмотреть и проанализировать синтетический учет начисления и выплаты заработной платы работникам ОАО «ОРЗЭП»

на основе детального анализа первичных документов ОАО «ОРЗЭП» охарактеризовать аналитический учет начисления и выплаты заработной платы

Выполнив поставленные задачи необходимо сделать вывод об особенностях учета труда и заработной платы на предприятии и его роль в бухгалтерском учете в целом. 



























1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА





1.1 Нормативно-правовое регулирование расчетов по оплате труда

В качестве законодательной базы, в рамках которой осуществляется регулирование трудовых отношений на предприятиях, ведущих хозяйственно-экономическую деятельность, на территории России, выступает Трудовой кодекс Российской Федерации и Закон РФ «О занятости населения в Российской Федерации». Указанные документы, прежде всего, предназначены для обеспечения защиты прав сотрудников компании в ходе трудовой деятельности. 

Так же к законодательной  базе относятся следующие нормативно-правовые акты:

	Трудовым кодеком РФ (ТК РФ)

		Иными федеральными законами

		Указами президента РФ

		Постановлениями Правительства РФ и нормативными актами федеральных органов власти

		Конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ

		Актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права

Они регулируют такие аспекты трудовой деятельности, как наем работников, организация системы оплаты труда, минимальный размер оплаты труда, заработная плата работников, сверхурочная оплата труда, равная оплата за равный труд, предоставление и оплата работникам отпусков и больничных и т.д. Отношения между работодателем и работником также регулируются коллективным трудовым договором (если таковой предусмотрен), трудовыми договорами, заключаемыми с каждым отдельным сотрудником, другими внутренними процедурами, действующими на конкретном предприятии. 

Сотрудник считается принятым на работу после подписания трудового договора и издания внутреннего приказа о назначении его на должность. Работодатель делает запись в трудовой книжке сотрудника с указанием названия компании, даты начала в ней трудовой деятельности и номера внутреннего приказа. 

На территории Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных ими либо с их участием, работников международных организаций и иностранных юридических лиц. 

В соответствии со статьей 72 Конституции России вопросы трудового законодательства находятся в совместном ведении Федерации и ее субъектов. Но согласно новому федеральному законодательству с 1 января 2005 года региональные органы государственной власти самостоятельно определяют размеры и условия оплаты труда работников государственных учреждений местного подчинения.































1.2 Системы и формы оплаты труда



Предприятия, учреждения, организации самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а так же соотношения в их размерах между отдельными категориями персонала. 

Существует множество различных форм и методов оплаты труда, поэтому все возможные варианты не могут быть не только рассмотрены, но и перечислены. Но при всем многообразии форм и методов оплаты труда, можно выделить две основные системы оплаты труда:

		тарифную

		бестарифную

В основу тарифной системы оплаты труда положена совокупность нормативов, при помощи которых оплата труда дифференцируется в зависимости от сложности условий работы, степени квалификации, качества труда работников и других факторов.

Тарифная система оплаты труда.

К числу основных нормативов образующих тарифную систему оплаты труда, относятся:

		тарифно-квалификационые справочники

		тарифные ставки

		тарифная сетка

		тарифные коэффициенты

		схема должностных окладов и нормы труда

Тарифно-квалификационные справочники – сборники квалификационных характеристик профессий (должностей) работников, сгруппированных по производствам и видам работ.

Тарифная ставка – фиксированный размер заработной платы работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенно сложности (квалификации) за единицу времени (час, день, месяц) (см. Приложение 1).

Тарифный коэффициент – величина позволяющая рассчитать заработную плату работника любого разряда (см. Приложение 1). 

Тарифный разряд – величина, отражающая сложность труда и квалификацию работников.

Квалификационный разряд – величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника и зависит от сложности выполняемых работ, а также от степени ответственности работника. 

Повременная оплата труда.

При повременной оплате труда заработная плата рабочего или служащего определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного рабочего времени. Такая оплата труда применяется, как правило, в тех случаях, когда труд работника невозможно нормировать или выполняемые работы не поддаются обоснованному учету. Повременно оплачивается труд руководящего персонала, дежурного персонала (слесари, сантехники, электрики), рабочих на ремонте и обслуживании машин и т.д.

Работникам, труд которых оплачивается повременно, устанавливается:

должностной оклад (руководителям, служащим, техническим исполнителям) – размер заработной платы за полностью отработанный месяц.

Тарифная ставка (рабочим) – размер заработной платы за единицу времени

При простой повременной форме оплаты труда, заработная плата работнику за определенный отрезок времени может быть представлена следующим образом:



где:

m - часовая тарифная ставка рабочему соответствующего разряда

T - фактически отработанное время

При повременно-премиальной форме оплаты труда заработная плата работника может быть определена по следующей формуле:



m - часовая тарифная ставка рабочему соответствующего разряда

T - фактически отработанное время

p - размер премии в процентах к тарифной ставке за выполнение установленных показателей и условий премирования

q - размер премии за каждый процент перевыполнения установленных показателей и условий премирования, %

n - процент перевыполнения установленных показателей и условий премирования

Сдельная форма оплаты труда.

Сдельная форма оплаты труда применяется там, где есть возможность учитывать количественные показатели результатов труда и нормировать его.

При сдельной форме, труд работника оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы, оказанной услуги).

Сдельные расценки определяются путем:

 деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки

умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах (днях)

Таким образом, сдельная форма оплаты труда является видоизмененной формой почасовой оплаты, хотя на первый взгляд может показаться, что оплата производится только исходя из результатов труда.

В зависимости от наличия дополнительных условий, влияющих на порядок исчисления размера заработной платы, различают следующие виды сдельной оплаты труда:

	Прямая сдельная форма оплаты труда предполагает оплату количества изготовленной  работником продукции (выполненных работ, оказанных услуг), исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом требуемой квалификации



где:

Pi – расценка на вид продукции i-го вида

q – количество обработанных изделий 

Расценка за единицу выполненной работы или изготовленной продукции может рассчитываться следующим образом:

 или 

где:

m - часовая тарифная ставка рабочему соответствующего разряда

Nв – норма времени на обработку одного вида изделия

Nвр – норма выработки за определенный промежуток времени

	Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда предполагает, что произведенная в пределах установленных норм продукция оплачивается по действующим на предприятии сдельным расценкам, а произведенная сверх норм продукция оплачивается по повышенным расценкам.

	Сдельно-премиальная форма оплаты труда означает, что заработная плата работника складывается из двух частей: сдельного заработка и премии, начисленной за конкретные показатели работы (например, за качественное выполнение задания в установленный срок)



где:

Pi – расценка на вид продукции i-го вида

q – количество обработанных изделий

p - размер премии в процентах к тарифной ставке за выполнение установленных показателей и условий премирования

n - процент перевыполнения установленных показателей и условий премирования

	Косвенно-сдельная форма оплаты труда чаще всего устанавливается вспомогательным рабочим в целях стимулирования повышения производительности и качества труда рабочих, занятых на обслуживании оборудования и рабочих мест. В этом случае размер заработной платы вспомогательного рабочего (наладчика, комплектовщика и т. д.) определяется в процентах от заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих. 

Косвенная сдельная расценка рассчитывается путем деления тарифной ставки на количество запланированной к выпуску продукции рабочим -сдельщиком

Коллективные формы оплаты труда

Формы оплаты труда могут быть так же разделены на индивидуальные и коллективные. 

К числу коллективной формы оплаты труда относятся:

Аккордная форма оплаты труда предполагает, что оплата труда производится за весь объем работ по установленным расценкам с учетом максимального срока выполнения работ. Аккордный заработок, рассчитывается исходя из оценки аккордного задания, распределяется на условиях, определенной бригадой: равномерно между всеми работниками или с учетом коэффициента трудового участия (коэффициента распределения), исходя из количества и качества затраченного труда.

Аккордно-премиальная форма оплаты труда основана на том, что помимо основного заработка работникам выплачивается премия, например, за повышение качества работы, сокращение сроков ее выполнения









1.3 Методика бухгалтерского и налогового учета операций по оплате труда



Бухгалтерский учет является составной частью системы управления организацией и представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации их движении путем сложного непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. 

Предприятия всех форм собственности самостоятельно утверждают  систему и форму оплаты труда на своем предприятии и в организации.	 В соответствии со сделанным выбором предприятие формирует учетную политику, а так же методику бухгалтерского и налогового учета расчетов по оплате труда.

Основанием для начисления заработной платы является приказ руководителя о приеме, переводе или увольнении работника. Заработная плата на предприятии начисляется на основе первичных документов:

А) при сдельной оплате труда – это наряд на сдельную работу и пр.

Б) при повременной оплате труда – табель учета рабочего времени

На каждого сотрудника в бухгалтерии ежегодно открывается  регистры аналитического учета, где ежемесячно указываются сведения о совокупном доходе  и удержанных налогах. Для этого используется лицевой счет и налоговую карточку. (ФИО, должность, период, суммы начислений по всем основаниям и суммы удержанного НДФЛ и вычеты).

Вычеты предоставляются                                     



Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу па основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.













2 ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ



2.1 Характеристика финансово-экономической деятельности предприятия



ОАО «Орелсибгазаппарат» образовано 23 декабря 1997 года в соответствии с протоколом №1 собрания учредителей и зарегистрировано в регистрационной палате г. Орла 24.12.97 г. №1117 серия 3.

Общество зарегистрировано по адресу: г.Орел, ул. Машиностроительная, 6. Почтовый адрес: 302008, г. Орел, ул. Машиностроительная

Новая редакция Устав общества зарегистрирована Регистрационным Управлением г. Орла 19 июня 2002 года.

№000.3322-11, серия 3. ИМЫС по Заводскому району г. Орла внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за основным регистрационным номером 1025700778542 от 17 октября 2002 года. Код общества по ОКПО - 46207278. ИНН-5752020387

Основными видами деятельности ОАО «Орелсибгазаппарат» являются:

	производство труб из полимерных материалов — код вида деятельности по ОКОНХ- 13142;

	производство газового оборудования и аппаратуры - код вида деятельности поОКОНХ- 14712;

	сбыт- Код вида деятельности по ОКОНХ - 80200.

Осуществление комплексной программы по переходу от использования стальных труб к использованию полиэтиленовых труб в водопроводном хозяйстве Орловской области и ряде других областей обусловило большой спрос на напорные трубы из полиэтилена и на другую продукцию подобного направления. В связи с этим ОАО «Орелсибгазаппарат» была освоена сборка водоподъемных полиэтиленовых труб для артезианских скважин S 90, 110, 160 мм. и глубиной до 160 м. (механические и гидравлические испытания образцов были выполнены совместно с Горводоканалом г. Орла).	

План производства промышленной продукции в прошлом году выполнен на 140,3 %, т.е. при задании 19400 т.руб. фактическое выполнение составило 27218 т.руб. Чистая выручка предприятия увеличилась на 265 т.руб.

Уставной капитал общества - 3000000 рублей разделен на 30000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 100 рублей каждая акция.

Учредителями ОАО «Орелсибгазаппарат» являются:

ОАО «Запсибгазпром» - доля в уставном капитале - 51 % или 15300 акций;

Управление государственного имущества администрации Орловской области, на основании  соглашения  от 9 августа  2004  года о расторжении договорадоверительного управления ценными бумагами от 10.11.2003 г. б/н - доля в уставном капитале 49 %  или 14700 обыкновенных именных бездокументарных акций.

По состоянию на 1.01.06 г. Численность    персонала   предприятия составляет 37 человек, из них 35 — работники списочного состава; 2 - внешние совместители;

Из общего количества работающих ИТР и служащих - 15 человек, рабочих - 22 человека.

Среднемесячная заработная плата 1 работающего за 2005 год сложилась в сумме 7444 рублей.

Текучести кадров на предприятии нет.

Проанализировав использование фонда рабочего времени за 2003, 2004 годы видно, что количество отработанных работниками чел./дни и чел./час. находится на одинаковом уровне.

Показатели финансово-хозяйственной деятельности за отчетный и предыдущий периоды в действующих и сопоставимых ценах. 



№

      Наименование показателей

Отчетный период 2004 год 

Предыдущий период 2003 год

1

Выручка от реализации без НДС

42839

46004

2.

Себестоимость реализации товаров, работ, услуг

сумма, тыс.руб

уровень, %

44205

46875

3.

Прибыль (убыток) от реализации

сумма, тыс.руб

уровень, %

1689

3317

4.

Прочие операционные доходы

сумма, тыс.руб

уровень, %

5723

4004

5.

Прочие операционные расходы

сумма, тыс.руб

уровень, %

1696

3396

6.

Прочие внереализационные доходы

сумма, тыс.руб

уровень, %

79

100

8.

Прочие внереализационные 

расходы

сумма, тыс.руб

уровень, %

3687

889



9

Уровень рентабельности





       10

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

сумма, тыс.руб

уровень, %

13237

13238



Для анализа финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ОРЗЭП» не обходимо провести расчет основных показателей.



Расчет показателей за 2004 год.

Коэффициент текущей  =          оборотные активы               

ликвидности                       краткосрочные обязательства  

КТЛ= 17161,288/34931,823 = 0,49

Нормальное значение текущей ликвидности 1,5; оптимальное 2-3,5.

Показатель ОАО «ОРЗЭП» текущей ликвидности был ниже нормального значения, ниже оптимального, следовательно, предприятие не в полной мере можно  было признать ликвидным оно не в состоянии погасить часть текущих обязательств по кредитам  и счетам, мобилизовав все оборотные средства.                          



Общая рентабельность = Прибыль (убыток)     

                                                Себестоимость 

ОР =   1689 / 44205 = 0,038                          



Этот показатель характеризует сколько прибыли получено на 1 рубль вложенных затрат.



Коэффициент   = (денежные средства (стр.260)+ прочие оборотные

покрытия             активы (стр.270) + дебиторская задолженность (стр.240) 

                              +  запасы (стр.210)) / Краткосрочные обязательства 

                                                                          (610+620+630)

                                                                       

КП =  (647,725 + 153,392 + 8021,521 + 8103,952) / 35961,823 = 0,446

  

Норматив коэффициента покрытия должен быть не менее 2, а коэффициент  на предприятии ОАО «ОРЗЭП» 0,489 это говорит о том, что краткосрочные обязательства превышают текущие активы и финансовое состоянии предприятия не совсем благополучное.

	

	Общий показатель     =  А1+0.5А2+ОЗАЗ

	платежеспособности     П1+0,5П2+0,ЗПЗ



А1= Денежные средства (стр.260)+ краткосрочные финансовые вложения (стр.250)

А2= краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 240)

А3=3апасы (стр. 210) +долгосрочная дебиторская задолженность (стр. 220)

НДС (230)+ прочие оборотные активы (стр.270)

П1 = кредиторская задолженность (стр.620)

П2 = краткосрочные заемные средства (стр.610) + задолженность участникам по выплате доходов (стр.630) + прочие краткосрочные обязательства (стр.660) 

П3 = долгосрочные обязательства (стр.590) + доходы будущих периодов (стр.640) + резервы предстоящих расходов и платежей (стр. 650)



ОПП = 647,791 + 0,5*8121,521 + 0,3*(8580,972+65,672 )/ 359311,343 + 0,3*(1234,278) = 0,58

Нормативное значение коэффициента равно или более 1, на предприятии ниже нормы и составляет 0,58. Это показывает, что ОАО «ОРЗЭП было не в состоянии выполнить свои внешние обязательства за счет всех своих активов.

Расчет показателей за 2005 год.



Коэффициент текущей  =          оборотные активы               

ликвидности                       краткосрочные обязательства  

КТЛ= 17182/35639 = 0,48

Нормальное значение текущей ликвидности 1,5; оптимальное 2-3,5.

Показатель ОАО «ОРЗЭП» текущей ликвидности ниже нормального значения, ниже оптимального, следовательно предприятие не в полной мере можно  признать ликвидным оно не в состоянии погасить часть текущих обязательств по кредитам  и счетам, мобилизовав все оборотные средства.                          



Общая рентабельность = Прибыль (убыток)     

                                                Себестоимость 

ОР =   1689 / 44205 = 0,038                          



Этот показатель характеризует сколько прибыли получено на 1 рубль вложенных затрат.



Коэффициент   = (денежные средства (стр.260)+ прочие оборотные

покрытия             активы (стр.270) + дебиторская задолженность (стр.240) 

                              +  запасы (стр.210)) / Краткосрочные обязательства 

                                                                          (610+620+630)

                                                                       

КП =  (658,725 + 167,392 + 8063,521 + 8203,952) / 34931,823 = 0,489

  Норматив коэффициента покрытия должен быть не менее 2, а коэффициент  на предприятии ОАО «ОРЗЭП» 0,489 это говорит о том, что краткосрочные обязательства превышают текущие активы и финансовое состоянии предприятия не совсем благополучное.

	

	Общий показатель     =  А1+0.5А2+ОЗАЗ

	платежеспособности     П1+0,5П2+0,ЗПЗ



А1= Денежные средства (стр.260)+ краткосрочные финансовые вложения (стр.250)

А2= краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 240)

А3=3апасы (стр. 210) +долгосрочная дебиторская задолженность (стр. 220)

НДС (230)+ прочие оборотные активы (стр.270)

П1 = кредиторская задолженность (стр.620)

П2 = краткосрочные заемные средства (стр.610) + задолженность участникам по выплате доходов (стр.630) + прочие краткосрочные обязательства (стр.660) 

П3 = долгосрочные обязательства (стр.590) + доходы будущих периодов (стр.640) + резервы предстоящих расходов и платежей (стр. 650)

ОПП = 658,725 + 0,5*8063,521 + 0,3*(8800,932+67,698 )/ 349311,823 + 0,3*(1268,277) = 0,67

Нормативное значение коэффициента равно или более 1, на предприятии ниже нормы и составляет 0,67. Это показывает, что ОАО «ОРЗЭП не в состоянии выполнить свои внешние обязательства за счет всех своих активов.

Проведя анализ финансово хозяйственной деятельности можно сказать, что не все показатели ОАО «ОРЗЭП» находятся на оптимальной уровне, следовательно функционирование предприятия нельзя в полной мере назвать эффективным.





2.2 Особенности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на предприятии ОАО «Орелсибгазаппарат» 



Синтетический учет расчетов по оплате труда ОАО «Орелсибгазаппарат» ведет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета. По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени, наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособности и т. д. 

Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы» — работникам, занятым в капитальном строительстве;

20 «Основное производство» — за изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг в основном производстве;

23 «Вспомогательные производства» — персоналу вспомогательных цехов и служб;

25 «Общепроизводственные расходы» — персоналу, занятому обслуживанием и управлением в основных цехах;

26 «Общехозяйственные расходы» — персоналу, занятому обслуживанием и управлением всей организацией;

28 «Брак в производстве» — за исправление брака;

44 «Расходы на продажу» — персоналу, занятому сбытом продукции;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» —

пособия по болезни и другие выплаты из фонда социального страхования;

91 «Прочие доходы и расходы» — за работы по ликвидации последствий стихийных бедствий;

96 «Резервы предстоящих расходов» — на оплату отпусков. 

Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в кредит счетов:

50 «Касса» — на выплаты наличных денег из кассы организации (заработная плата, премии и т. д.);

51 «Расчетные счета» — на перечисления с расчетного счета организации на счет работника в банке;

68 «Расчеты по налогам и сборам» — на удержанный налог с доходов физических лиц;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму невозвращенного аванса, ранее выданного под отчет работнику;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — возмещение материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач денежных средств и материальных ценностей, допущенного брака в производстве, а также погашение задолженности по займам;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на депонированную сумму, которая не была выдана работнику в установленный срок выплаты заработной платы, а также на удержания по исполнительным документам в пользу других лиц. 

Аналитический учет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в лицевых счетах по каждому работнику, состоящему и не состоящему в списочном составе организации. К этому счету целесообразно вести субсчета: 1 «Расчеты со штатными работниками», 2 «Расчеты с совместителями», 3 «Расчеты с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера».

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается информация о налогах, включая налог на доходы физических лиц: по кредиту — сумма удержанного налога, а по дебету — сумма, перечисленная в бюджет. 

При удержании налога кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; на суммы, перечисленные в бюджет, дебетуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается информация о расчетах с бюджетом по пенсионному обеспечению, социальному страхованию, и по обязательному медицинскому страхованию. 

По кредиту этот счет корреспондирует с дебетом счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу», 96 «Резервы предстоящих расходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.; а по дебету с кредитом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеет субсчета: 1 «Расчеты по социальному страхованию», 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, отделу и организации в целом о начисленной оплате труда, произведенных удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерией ОАО «Орелсибгазаппарат»  ведутся следующие учетные регистры.

Заработная плата работникам организации выдается в сроки, установленные коллективным договором, которые указываются в представляемых банку кассовых заявках. За первую половину месяца выдают аванс (обычно с 16 по 20 число текущего месяца). 

На ОАО «Орелсибгазаппарат» используется вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере 40% фактического заработка за прошлый месяц. Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной (или праздничный) день, то она должна быть выплачена накануне.

Выплата заработной платы, пособий, премий производится по расчетно-платежной ведомости. (Приложение    ) При получении денег в кассе работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Если деньги выдаются по расходному кассовому ордеру, то в нем указываются наименование и номер документа, дата его выдачи, наименование организации, его выдавшей.(Приложение   ).

На сумму выданных из кассы денег работникам оформляется бухгалтерская запись:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

	Кредит сч. 50 «Касса».	6000

           (Приложение    )

Суммы, начисляемые работникам в соответствии отработанным временем, представляют собой фонд оплаты труда. В него включается начисленная заработная плата, премии, надбавки, выплаты компенсирующего характера, оплата непроработанного времени и др.

Расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на основании типовых первичных документов по учету численности персонала, выработки и использования рабочего времени, листков на доплату и др. Первичные документы оформляются в структурных подразделениях  мастерами и другими должностными лицами согласно графику документооборота и передаются ими в бухгалтерию или в вычислительный центр. 

Принятые документы проверяются, обрабатываются и на их основе рассчитывается оплата труда каждого работника, определяется фонд начисленной заработной платы в целом по организации и при необходимости по ее структурным подразделениям.





2.3 Этапы аудиторской проверки операций по оплате труда









3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА



3.1 Информационное обеспечение расчетов по оплате труда на предприятии





3.2 Методы оптимизации налогооблагаемой базы по налогам уплачиваемым с ФОТ





3.3 Формирование системы внутреннего аудита для контроля за правильностью ведения учета расчетов по налогам и сборам, уплачиваемым с ФОТ





ЗАКЛЮЧЕНИЕ 





СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ




ПРИЛОЖЕНИЕ