Анализ себестоимости, косвенных затрат, оценка финансовой устойчивости

Содержание



Вариант 10

1. Метод и методика анализа хозяйственной деятельности

2. Анализ себестоимости отдельных видов продукции. Анализ косвенных затрат

3. Оценка финансовой устойчивости предприятия на основе анализа собственного и заемного капитала

4. Задача

5. Задача

6. Задача

Список использованных источников




1. Метод и методика анализа хозяйственной деятельности



Под методом науки в широком смысле понимают способ исследования своего предмета. Специфические для различный наук способы подхода к изучению своего предмета (в том числе, и АХД) базируются на всеобщем диалектическом методе познания.

Материалистическая диалектика исходит из того, что все явления и процессы необходимо рассматривать в постоянном движении, измени и развитии. Здесь исток одной их характерных черт метода АХД - необходимость постоянных сравнений. Сравнения очень широко применяются в АХД. Фактические результаты деятельности сравниваются с результатами прошлых лет, достижениями других предприятий, плановыми показателями, среднеотраслевыми и т.д.

Материалистическая диалектика учит, что каждый процесс, каждое явление надо рассматривать как единство и борьбу противоположностей. Отсюда вытекает необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, каждого процесса. Это тоже одна из характерных черт АХД. Например, НПТ оказывает положительный результат на рост производительности труда, повышение уровня рентабельности и другие показатели, но при этом надо учитывать и его отрицательные черты, такие, как загрязнение окружающей среды, развитие гиподинамии и др.

Использование диалектического метода в анализе означает, что изучение хозяйственной деятельности предприятий должно проводиться с учетом всех взаимосвязей. Ни одно явление не может быть правильно понято, если оно рассматривается изолированно, без связи с другими. Например, изучая влияние внедрения новой техники на уровень себестоимости продукции, надо учитывать не только непосредственную, но и косвенную связь. Известно, что с внедрением новой техники увеличиваются издержки производства, а значит и себестоимость продукции. Но при этом растет производительность труда, что в свою очередь способствует экономии заработной платы и снижению себестоимости продукции. Отсюда следует, что если темпы роста производительности труда будут большими, чем темпы роста издержек на содержание и эксплуатацию новой техники, тогда себестоимость продукции будет снижаться, и наоборот. Значит, чтобы понять и правильно оценить то или другое экономическое явление, необходимо изучить все взаимосвязи и взаимозависимости с другими явлениями. Это одна из методологических черт метода АХД.

Важной методологической чертой анализа является и то, что он способен не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, то есть обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными.

Изучение и измерение причинных связей в анализе можно осуществить методом индукции и дедукции. Способ исследования причинных связей с помощью логической индукции заключается в том, что исследование ведется от частного к общему, от изучения частных фактов к обобщениям, от причин к результатам. Дедукция - это такой способ, когда исследование осуществляется от общих фактов к частным, от результатов к причинам. Индуктивный метод в анализе используется в сочетании и единстве с дедуктивным.

Использование диалектического метода в АХД означает, что каждый процесс, каждое экономическое явление надо рассматривать как систему, как совокупность многих элементов, связанных между собой. Из этого вытекает необходимость системного подхода к изучению объектов анализа, что является еще одной его характерной чертой.

Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы (собственно анализ) и их систематизацию. Детализация (выделение составных частей) тех или других явлений проводится в той степени, которая практически необходима для выяснения наиболее существенного и главного в изучаемом объекте. Она зависит от объекта и цели анализа. Это сложная задача в АХД, которая требует от аналитика конкретных знаний сущности экономических показателей, а также факторов и причин, определяющих их развитие.

Систематизация элементов системы производится на основе изучения их взаимосвязи и взаимодействия. Это позволяет определить главные компоненты, функции, соподчиненность элементов системы, построить приблизительную структурно-логическую модель анализа изучаемого объекта (системы). Графически она обычно представляется в виде блочного рисунка, где каждому элементу соответствует определенный блок. Отдельные блоки связаны между собой стрелками, которые показывают наличие и направление внутренних и внешних связей системы. На основе структурно-логической схемы определяются математические формы зависимости, строятся математические модели, описывающие взаимосвязь между элементами системы, определяются их параметры. Систематизация является также очень ответственным моментом в анализе.

После изучения отдельных сторон экономики предприятия, их взаимосвязи, подчиненности и зависимости надо обобщить весь материал исследования. Обобщение (синтез) является очень ответственным моментом в анализе. При обобщении результатов анализа необходимо из всего множества изучаемых факторов отделить типичные от случайных, выделить главные и решающие, от которых зависят результаты деятельности.

Важной методологической чертой АХД, которая вытекает непосредственно из предыдущей, является разработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следственных связей экономических явлений и процессов в хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, метод АХД представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности функционирования организации.

Использование метода АХД проявляется через ряд конкретных методик аналитического исследования. Это могут быть методики исследования отдельных сторон хозяйственной деятельности либо методики комплексного анализа. Надо отметить, что каждому виду анализа соответствует своя методика.

Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики. Частные методики конкретизируют общую относительно к определенным отраслям экономики, к определенному типу производства или объекту исследования.

Любая методика анализа будет представлять собой наказ или методологические советы по исполнению аналитического исследования. Она содержит такие моменты, как:

а) задачи и формулировки целей анализа;

б) объекты анализа;

в) системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа;

г) советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;

д) описание способов исследования изучаемых объектов;

е) источники данных, на основании которых производится анализ;

ж) указания по организации анализа (какие лица, службы будут проводить отдельные части исследования);

з) технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;

к) характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа;

л) потребители результатов анализа.

Более подробно остановимся на двух элементах методики АХД: последовательности выполнения аналитической работы; способах исследования изучаемых объектов.

При выполнении комплексного АХД выделяются следующие этапы.

На первом этапе уточняются объекты,- цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы.

На втором этапе разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа.

На третьем этапе собирается и подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется ее точность, приводится в сопоставимый вид и т.д.).

На четвертом этапе проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного года, фактическими данными прошлых лет, с достижениями ведущих предприятий, отрасли в целом и т.д.

На пятом этапе выполняется факторный анализ: выделяются факторы и определяется их влияние на результат.

На шестом этапе выявляются неиспользованные и перспективные резервы повышения эффективности производства.

На седьмом этапе происходит оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов, разрабатываются мероприятия по их использованию.

Тикая последовательность выполнения аналитических исследований является наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики АХД.

В качестве важнейшего элемента методики АХД выступают технические приемы и способы анализа. Кратко эти способы можно назвать инструментарием анализа. Они используются на различных этапах исследования для:

- первичной обработки собранной информации (проверки, группировки, систематизации);

- изучения состояния и закономерностей развития исследуемых объектов;

- определения влияния факторов на результаты деятельности предприятий;

- подсчета неиспользованных и перспективных резервов повышения эффективности производства;

- обобщения результатов анализа и комплексной оценки деятельности предприятий;

- обоснования планов экономического и социального развития, управленческих решений, различных мероприятий.

В анализе хозяйственной деятельности используется много различных способов. Среди них можно выделить традиционные способы, которые широко применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации (сравнения, графический, балансовый, средних и относительных чисел, аналитических группировок).

Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный метод, корреляционный, компонентный, методы линейного, выпуклого программирования, теория массового обслуживания, теория игр, исследования операций, эвристические методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов и др. Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и т.д.

Усовершенствование инструментария научного исследования имеет очень большое значение и является основой успеха и эффективности аналитической работы. Чем глубже человек проникает в сущность изучаемых явлений, тем более точные методы исследования ему требуются. Это характерно для всех наук. За последние годы методики исследования во всех отраслях науки стали более точными. Важным приобретением экономической науки является использование математических методов в экономическом исследовании, что делает анализ более глубоким и точным.



2. Анализ себестоимости отдельных видов продукции. Анализ косвенных затрат



Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:



Сi = Ai / VВПi + Bi.



Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:



Зск = Зпл × (100 + ΔТП% × Кз) / 100,



где Зск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл - плановая сумма затрат по статье;

ΔТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

Кз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:



 = ∑(ΔУДi × HAi).



Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машинно-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа МБП изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ цеховых и общезаводских расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УHP), зависит от изменения:

1) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРобщ);

2) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

3) объема производства продукции (VВПi).

Данные зависимости можно представить следующим образом:



УHPi = НРобщ × (БРi / БРобщ) / VВПi,

или УHPi = НРобщ × УДi / VВПi.



Если уже известно, за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы цеховых или общезаводских расходов за счет i-гo фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции:



ΔУHPxi = Δ × НРiф.



Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д. Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.



3. Оценка финансовой устойчивости предприятия на основе анализа собственного и заемного капитала



Финансовое состояние субъектов хозяйствования (ФСП), его устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала. От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия. Выработка правильной финансовой стратегии в этом вопросе поможет многим предприятиям повысить эффективность своей деятельности.

В связи с этим важными показателями, характеризующими финансовую устойчивость предприятия, являются:

- коэффициент финансовой автономии (независимости) или удельный вес собственного капитала в его общей сумме;

- коэффициент финансовой зависимости (доля заемного капитала в общей валюте баланса);

- плечо финансового рычага или коэффициент финансового риска (отношение заемного капитала к собственному).

Чем выше уровень первого показателя и ниже второго и третьего, тем устойчивее ФСП.

Величина коэффициента финансового риска (плеча финансового рычага) зависит от доли заемного капитала в общей сумме активов, доли основного капитала в общей сумме активов, соотношения оборотного и основного капитала, доли собственного оборотного капитала в формировании текущих активов, а также от доли собственного оборотного капитала в общей сумме собственного капитала:







Оценка изменений, которые происходят в структуре капитала, может быть разной с позиций инвесторов и предприятия. Для банков и прочих кредиторов более надежна ситуация, если доля собственного капитала у клиентов более высокая. Это исключает финансовый риск. Предприятия же, как правило, заинтересованы в привлечении заемных средств по двум причинам:

1) проценты по обслуживанию заемного капитала рассматриваются как расходы и не включаются в налооблагаемую прибыль;

2) расходы на выплату процентов обычно ниже прибыли, полученной от использования заемных средств в обороте предприятия, в результате чего повышается рентабельность собственного капитала.

В разных отраслях сложились своего рода нормативы соотношения заемных и собственных средств. В отраслях, где низкий коэффициент оборачиваемости капитала, плечо финансового рычага не должно превышать 0,5. В других отраслях, где оборачиваемость капитала высокая и доля основного капитала низкая, коэффициент может быть выше 1.

Чтобы определить примерную нормативную величину доли заемного капитала, необходимо удельный вес основного капитала в общей сумме активов умножить на 0,25, а удельный вес текущих активов - на 0,5. Разделив полученный результат на долю собственного капитала (разность между единицей и долей заемного капитала), получим примерное нормативное значение коэффициента финансового рычага.

Для оценки структуры формирования капитала предприятия рассчитывают также коэффициент самофинансирования - отношение суммы самофинансируемого дохода (реинвестированная прибыль + амортизация) к общей сумме внутренних и внешних источников финансовых доходов. Данный коэффициент можно рассчитать также отношением самофинансируемого дохода к добавленной стоимости. Он показывает степень самофинансирования деятельности предприятия по отношению к созданному богатству. Можно определить также, сколько самофинансируемого дохода приходится на одного работника предприятия. Такие показатели в западных странах рассматриваются как одни из лучших критериев определения ликвидности и финансовой независимости компании.

Размещение средств предприятия также имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовое устойчивость предприятия. Если созданные производственные мощности предприятия используются недостаточно полно из-за отсутствия сырья, материалов, то это отрицательно скажется на финансовых результатах предприятия и его финансовом положении. То же произойдет, если созданы излишние производственные запасы, которые не могут быть быстро переработаны на имеющихся производственных мощностях. В итоге замораживается капитал, замедляется его оборачиваемость и как следствие ухудшается финансовое состояние субъекта хозяйствования. Даже при хороших финансовых результатах, высоком уровне рентабельности предприятие может испытывать финансовые трудности, если оно нерационально использовало свои финансовые ресурсы, вложив их в сверхнормативные производственные запасы или допустив большую дебиторскую задолженность.



4. Задача



На основе приведенных в таблице аналитических данных определить величину и факторы изменения общей суммы затрат на производство продукции. Сформулировать выводы.



Таблица 1

Показатели

Изделие «А»

Изделие «Б»



План

Факт

План

Факт

1. Объем производства, шт.

9500

11200

7000

7500

2. Цена изделия, тыс. руб.

240

260

49

56

3. Себестоимость изделия, тыс. руб.

161

180

34,9

39,1

в т.ч. переменные затраты

114

141

27

30



Решение



Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Зобщ = ∑(VВПо6щ × УДi × Bi) + А.



Определим сумму постоянных расходов на весь выпуск продукции:



АА пл = (161 - 114) × 9500 = 446500 тыс. руб.

АА ф = (180 - 141) × 11200 = 436800 тыс. руб.

АБ пл = (34,9 - 27) × 7000 = 55300 тыс. руб.

АБ ф = (39,1 - 30) × 7500 = 68250 тыс. руб.

Ктп А = (11200 × 260) / (9500× 240) = 1,224

Ктп Б = (7500 × 56) / (7000× 49) = 1,277



В таблице 1.1 приведены исходные данные для факторного анализа изменения общей суммы затрат на производство изделия «А».

Из таблицы 1.1 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску изделия «А» в условно-натуральном выражении на 22,4 % (Ктп = 1,224) сумма затрат возросла на 242592 тыс. руб. (1 772 092 - 1 529 500). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат снизилась на 48792 тыс. руб. (1 723 300 - 1 772 092). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции снизилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 302400 тыс. руб. (2 025 700 - 1 723 300).




Таблица 1.1

Исходные данные для факторного анализа изменения общей суммы затрат на производство изделия «А»

Затраты

Сумма, тыс. руб.

Факторы изменения затрат





объем выпуска продукции

структура продукции

переменные затраты

постоянные затраты'

По плану на плановый выпуск продукции:

∑(VВПi пл × Bi пл) + Апл

9500 × 114 + 446500

1 529 500

План

План

План

План

По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:

∑(VВПi пл × Bi пл) × Ктп + Апл

9500 × 114 × 1,224 + 446500

1 772 092

Факт

План

План

План

По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:

∑(VВПi ф × Bi пл) + Апл

11200 × 114 + 446500

1 723 300

Факт

Факт

План

План

Фактические при плановом уровне постоянных затрат:

∑(VВПi ф × Bi ф) + Апл

11200 × 141 + 446500

2 025 700

Факт

Факт

Факт

План

Фактические:

∑(VВПi ф × Bi ф) + Аф

11200 × 141 + 436800

2 016 000

Факт

Факт

Факт

Факт



Постоянные расходы снизились по сравнению с планом на 9700 тыс. руб. (436800 - 446500), что послужило одной из причин снижения общей суммы затрат на 9700 тыс. руб. (2 016 000 - 2 025 700).

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 486500 тыс. руб. (2 016 000 - 1 529 500), или +31,8 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 193800 тыс. руб. (1 723 300 - 1 529 500), а за счет роста себестоимости продукции - на 292700 тыс. руб. (2 016 000 - 1 723 300).

В таблице 1.2 приведены исходные данные для факторного анализа изменения общей суммы затрат на производство изделия «Б».



Таблица 1.2

Исходные данные для факторного анализа изменения общей суммы затрат на производство изделия «Б»

Затраты

Сумма, тыс. руб.

Факторы изменения затрат





объем выпуска продукции

структура продукции

переменные затраты

постоянные затраты'

По плану на плановый выпуск продукции:

∑(VВПi пл × Bi пл) + Апл

7000 × 27 + 55300

244 300

План

План

План

План

По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:

∑(VВПi пл × Bi пл) × Ктп + Апл

7000 × 27 × 1,277 + 55300

296 653

Факт

План

План

План

По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:

∑(VВПi ф × Bi пл) + Апл

7500 × 27 + 55300

257 800

Факт

Факт

План

План

Фактические при плановом уровне постоянных затрат:

∑(VВПi ф × Bi ф) + Апл

7500 × 30 + 55300

280 300

Факт

Факт

Факт

План

Фактические:

∑(VВПi ф × Bi ф) + Аф

7500 × 30 + 68250

293 250

Факт

Факт

Факт

Факт



Из таблицы 1.2 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску изделия «Б» в условно-натуральном выражении на 27,7 % (Ктп = 1,277) сумма затрат возросла на 52353 тыс. руб. (296 653 - 244 300). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат снизилась на 38853 тыс. руб. (257 800 - 296 653). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции снизилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 22500 тыс. руб. (280 300 - 257 800).

Постоянные расходы выросли по сравнению с планом на 12950 тыс. руб. (68250 - 55300), что послужило причиной увеличения общей суммы затрат на 12950 тыс. руб. (293 250 - 280 300).

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 48950 тыс. руб. (293 250 - 244 300), или +20,0 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 13500 тыс. руб. (257 800 - 244 300), а за счет роста себестоимости продукции - на 35450 тыс. руб. (293 250 - 257 800).



5. Задача



Дать оценку эффективности использования совокупных активов. Рассчитать влияние факторов на изменение уровня рентабельности совокупных активов.



Таблица 2

Показатели

Прошлый год

Отчетный год

1. Общая сумма прибыли, тыс. руб.

14800

22300

2. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

78000

94000

3. Средняя стоимость совокупных активов, тыс. руб.

39000

44000



Решение



Эффективность использования капитала характеризуется его доходностью (рентабельностью) - отношением суммы прибыли к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала.

Для характеристики интенсивности использования капитала рассчитывается коэффициент его оборачиваемости (отношение выручки от реализации продукции, работ и услуг к среднегодовой стоимости капитала).

Обратным показателем коэффициенту оборачиваемости капитала является капиталоемкость (отношение среднегодовой суммы капитала к сумме выручки).

Взаимосвязь между показателями рентабельности совокупного капитала и его оборачиваемости выражается следующим образом:



.



Иными словами, рентабельность активов (ROA) равна произведению рентабельности продаж (Rрп) и коэффициента оборачиваемости капитала (Kоб):



ROA = Коб × Rрп.



Определим:



Коб пр = 78000 / 39000 = 2

Коб отч = 94000 / 44000 = 2,14

Rа пр = 14800 / 39000 = 0,379 = 37,9 %

Rа отч = 22300 / 44000 = 0,507 = 50,7 %

Rрп пр = 14800 / 78000 = 0,19 = 19,0 %

Rрп отч = 22300 / 94000 = 0,237 = 23,7 %


Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности капитала можно произвести методом абсолютных разниц:



∆ROAKoб = ∆Коб × Rрп отч;

∆ROARрп = Коботч × ∆Rрп.



Показатели эффективности использования совокупного капитала

Показатели

Прошлый год

Отчетный год

Отклонение (+/-)

1. Общая сумма прибыли, тыс. руб.

14800

22300

+7500

2. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

78000

94000

+16000

3. Средняя стоимость совокупных активов, тыс. руб.

39000

44000

+5000

4. Рентабельность капитала, %

37,9

50,7

+12,8

5. Рентабельность продаж, %

19

23,7

+4,7

6. Коэффициент оборачиваемости капитала

2

2,14

+0,14

Изменение рентабельности капитала за счет:

коэффициента оборачиваемости

(2,14 - 2) × 19 = +2,7%

рентабельности продукции

(23,7 - 19) × 2,14 = +10,1%

Всего: +12,8%



Данные, приведенные в таблице, показывают, что доходность капитала за отчетный год выросла на 12,8 % (50,7 - 37,9). В связи с ускорением оборачиваемости капитала она возросла на 2,7 %, а за счет увеличения уровня рентабельности продаж она увеличилась на 10,1 %.



6. Задача



Проанализировать факторы изменения прибыли по предприятию по маржинальной методике.




Таблица 3

Показатели

Изделие «А»

Изделие «Б»



План

Факт

План

Факт

1. Объем производства, шт.

4000

4400

3000

3800

2. Цена изделия, тыс. руб.

200

220

125

130

3. Себестоимость изделия, тыс. руб.

190

176

116

120

в т.ч. переменные затраты

170

156

102

103



Решение:



Маржинальный доход (МД) - это прибыль в сумме с постоянными затратами (Н).



МД = П + Н,



откуда



П = МД - Н.



С помощью формулы можно рассчитать сумму прибыли, если известны величины маржинального дохода и постоянных затрат.

Сумму маржинального дохода можно в свою очередь представить в виде произведения количества проданной продукции (К) и ставки маржинального дохода на единицу продукции (Дс):



П = К × Дс - Н,

Дс = Ц - V,

П = К (Ц - V) - Н,



где V - переменные затраты на единицу продукции.

В таблице 3.1 приведены исходные данные для факторного анализа прибыли по изделию «А».

Таблица 3.1

Данные для факторного анализа прибыли по изделию «А»

Показатель

План

Факт

1

2

3

1. Объем производства, шт.

4000

4400

2. Цена изделия, тыс. руб.

200

220

3. Себестоимость изделия, тыс. руб.

190

176

в т.ч. переменные затраты

170

156

Сумма постоянных затрат, тыс. руб.

80000

88000

Прибыль, тыс. руб.

40000

193600



Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли произведем способом цепной подстановки:



Ппл = Кпл × (Цпл - Vпл) - Нпл = 4000 × (200 - 170) - 80000 = 40000 тыс. руб.;

Пусл1 = Кф × (Цпл - Vпл) - Нпл = 4400 × (200 - 170) - 80000 = 52000 тыс. руб.;

Пусл2 = Кф × (Цф - Vпл) - Нпл = 4400 × (220 - 170) - 80000 = 140000 тыс. руб.;

Пусл3 = Кф × (Цф - Vф) - Нпл = 4400 × (220 - 156) - 80000 = 201600 тыс. руб.;

Пф = Кф × (Цф - Vф) - Нф = 4400 × (220 - 156) - 88000 = 193600 тыс. руб.;



Общее изменение прибыли составляет:



∆Побщ = 196300 - 40000 = +156300 тыс. руб.,



в том числе за счет изменения:

- количества реализованной продукции



∆ПК = 52000 - 40000 = +12000 тыс. руб.

- цены реализации



∆ПЦ = 140000 - 52000 = +88000 тыс. руб.



- удельных переменных затрат



∆ПV = 201600 - 140000 = +61600 тыс. руб.



- суммы постоянных затрат



∆ПН = 193600 - 201600 = -8000 тыс. руб.



В таблице 3.2 приведены исходные данные для факторного анализа прибыли по изделию «Б».



Таблица 3.2

Данные для факторного анализа прибыли по изделию «Б»

Показатель

План

Факт

1. Объем производства, шт.

3000

3800

2. Цена изделия, тыс. руб.

125

130

3. Себестоимость изделия, тыс. руб.

116

120

в т.ч. переменные затраты

102

103

Сумма постоянных затрат, тыс. руб.

42000

64600

Прибыль, тыс. руб.

27000

38000



Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли также произведем способом цепной подстановки:



Ппл = Кпл × (Цпл - Vпл) - Нпл = 3000 × (125 - 102) - 42000 = 27000 тыс. руб.;

Пусл1 = Кф × (Цпл - Vпл) - Нпл = 3800 × (125 - 102) - 42000 = 45400 тыс. руб.;

Пусл2 = Кф × (Цф - Vпл) - Нпл = 3800 × (130 - 102) - 42000 = 64400 тыс. руб.;

Пусл3 = Кф × (Цф - Vф) - Нпл = 3800 × (130 - 103) - 42000 = 60600 тыс. руб.;

Пф = Кф × (Цф - Vф) - Нф = 3800 × (130 - 103) - 64600 = 38000 тыс. руб.;



Общее изменение прибыли составляет:



∆Побщ = 38000 - 27000 = +11000 тыс. руб.,



в том числе за счет изменения:

- количества реализованной продукции



∆ПК = 45400 - 27000 = +18400 тыс. руб.



- цены реализации



∆ПЦ = 64400 - 45400 = +19000 тыс. руб.



- удельных переменных затрат



∆ПV = 60600 - 64400 = -3800 тыс. руб.



- суммы постоянных затрат



∆ПН = 38000 - 60600 = -22600 тыс. руб.




Список использованных источников



		Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.

		Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.

		Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Инфра-М, 2007.

		Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004. - 640 с.

		Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2007.