Аудит учета затрат на производство продукции, работ, услуг

Аудит учета затрат на производство продукции, работ, услуг



















Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции (работ, услуг) действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам. 

Основными задачами аудита для достижения указанной цели являются: 

- проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг); 

- оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг); 

- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности; 

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения; 

- проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат; 

- проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения в учете ее результатов. 

Объектами аудита по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) являются следующие показатели: 

- затраты в незавершенном производстве и издержках обращения; 

- себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; 

- произведенные организацией затраты, в том числе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты. 

На данном этапе в общую программу аудита целесообразно включать следующие вопросы: 

- Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. 

- Аудит оформления первичных учетных документов. 

- Правомерность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией. 

- Организация аналитического учета затрат на производство. 

- Правильность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам). 

- Учет затрат вспомогательных производств, в том числе: 

- правомерность учета затрат на счете 23 и их списания; 

- правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств но сторону и исчисления налога на добавленную стоимость. 

- Правомерность отнесения расходов к общепроизводственным и распределение их по объектам калькулирования . 

- Правомерность отнесения расходов к общехозяйственным и распределение их по объектам калькулирования . 

- Правильность учета корректировок производственных затрат для целей налогообложения прибыли. 

- Оценка незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике. Правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. 

- Своевременность включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг). 

- Правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства. 

- Документальное оформление брака в производстве и правомерность списания потерь от брака. 

- Правильность учета полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет. 

- Инвентаризация незавершенного производства и правильность отражения ее результатов. 

В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут служить: 

- Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг): требования-накладные (ф. М-11), лимитно-заборные карты (ф. М-8), расчетно-платежные ведомости (ф. Т-49), путевые листы легкового автомобиля (ф. 3), путевые листы грузового автомобиля (ф. 4- С, 4-П). 

Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. В отдельных случаях, при наличии соответствующих технических средств, возможно создание первичных документов на машиночитаемых носителях информации. При этом обязательно должны быть соблюдены требования положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете. 

- Документы (типовые формы не утверждены), служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство. 

- Справки бухгалтерии – для включения издержек производства в себестоимость продукции (работ, услуг). 

- Расчеты налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды – для списания на затраты производства расходов по налогам в бюджет и отчислениям во внебюджетные фонды. 

- В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму учета – учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): журналы-ордера №1, №2, №2/1, №3, №6, №7, №8, №9, №10, №10/1, №11, №14, ведомости №9, №12, №13, №14, №15, №16. 

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа: ознакомительный , основной, заключительный. 

На ознакомительном этапе аудитор рассматривает вопросы: 

- Проверка наличия приказов о проведении оценки незавершенного производства. 

- Проверка наличия приказов о принятии в организации методов распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования . 

- Проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, отпущенных в производство. 

- Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях. 

- Проверка наличия и правильности составления сметы на представительские расходы организации. 

На основном этапе проводится проработка вопросов, перечисленных выше в содержании программы аудита данного участка учета (пункты 1 – 15). 

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета и аудит оформления первичных документов описан в главах 2.1. и 2.4. 

Для повышения эффективности работы аудитор, проверяющий правомерность включения в состав прямых затрат на производство расходов, произведенных организацией, направляет всем аудиторам группы служебные записки, а аудиторы, получившие такие записки, составляют к ним отчетные документы. На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документов, проверяющий составляет обобщенный отчетный документ. 

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства приведены в таблице: 





Характер возможных нарушений



Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства



В организации отсутствует утвержденная руководством организации смета представительских расходов на отчетный период.



Отсутствует документальное подтверждение правомерности расходования средств на представительские расходы, завышение себестоимости продукции (работ, услуг) дли целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли



В организации отсутствует аналитический учет затрат на производство (либо он ведется с нарушениями действующего законодательства) Данные аналитического учета затрат не соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета -затрат на производство



Недостоверность синтетического учета оборотов и остатков по счетам затрат на производство, невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершен ном производстве (издержки обращения)" баланса



Остатки незавершенного производства по данным аналитического учета не соответствуют данным учета в цехе (на производстве) о фактическом наличии незавершенного производства.



Недостоверность остатка по счету 20 "Основное производство", невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса



В организации при наличии Вспомогательных производств отсутствует раздельный учет затрат основного и вспомогательного производства дня целей бухгалтерского учета



В затраты основного производства включены расходы производств,  обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание; ремонт основных средств. изготовление и ремонт инструментов. Изготовление строительных деталей и конструкции, другие аналогичные по назначению расходы



Завышение себестоимости основного производства для целен бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства

Возможность искажения расчетов с бюджетом по НДС



Необоснованно не включены в налогооблагаемую базу для исчисления НДС обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления, затраты по который не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам.



Занижение налогооблагаемой базы дли исчисления НДС, и суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет.



Включены в налогооблагаемую базу для исчисления НДС обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними подразделениями организации для производственных нужд других подразделений (внутризаводской оборот).



Неправомерное начисление НДС, искажение расчетов с бюджетом по НДС



Сумма НДС по приобретенным ТМЦ, оплате работ (услуг) непроизводственного назначения отнесена к возмещению бюджетом



Необоснованное предъявление НДС бюджету Занижение суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет



Сумма НДС по приобретенным у организаций розничной торговли и населения ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд отнесена к возмещению бюджетом

Сумма НДС по приобретенным у организаций розничной торговли вI населения ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд выделена расчетным путем и отнесена к возмещению бюджетом.

Самостоятельное выделение суммы НДС в случаях отсутствия указания суммы НДС отдельной строкой в первичных учетных документах.



Необоснованное предъявление НДС бюджету Занижение суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет Занижение покупной стоимости ТМЦ и себестоимости продукции (работ, услуг). налога на имущество и искажение (завышение) налогооблагаемой прибыли.



Отсутствует раздельный учет прямых и общепроизводственные расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" не учитываются следующие расходы.

расходы по обслуживанию основного и вспомогательных

производств предприятия,

по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения,

расходы по страхованию производственного имущества,

расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений,

арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование;

другие арендуемые средства, используемые в производстве,

-   оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.



Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства



Отсутствует распределение общепроизводственных расходов.

Не соблюдается порядок распределения общепроизводственных расходов в соответствии с учетной политикой организации.



Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 "Основное производство", невозможность подтверждения строки Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.



Отсутствует аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.



Недостоверность оборотов и остатков по счету 25 '* Общепроизводственные расходы'4, невозможность подтверждения Строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса



Отсутствует раздельный учет прямых и общехозяйственных расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

На счете 26 "Общехозяйственные расходы" не учитываются следующие затраты

-  правленческие и хозяйственные

расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом.

- содержание общехозяйственного персонала. Не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления на полной восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения,

- арендная плата за помещения общехозяйственною назначения,

- расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг,

- другие аналогичные по назначению расходы



Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства



Отсутствует распределение общехозяйственных расходов

Не соблюдается порядок распределения общехозяйственных расходов в соответствии с учетной политикой организации.



Низкий уровень внутреннего контроля Недостоверность остатка по счету 20 'Основное производство", и невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса 



Отсутствует аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" по каждой статье, центру ответственности и месту возникновения затрат.



Недостоверность оборотов и остатков по счету 26 "Общехозяйственные расходы", невозможность подтверждения строки "Зэтраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса



Не произведено уменьшение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения на.

- суммы превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) над установленными лимитами, нормами и нормативами гну

представительским расходам: 

командировочным расходам; 

компенсациям за использование личного а/транспорта для служебных поездок; 

расходам на обучение и переподготовку кадров,

 процентам по кредитам (рублевым и валютным), рекламу.

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, Начисленные ускоренным Методом в порядке, 


предусмотренном законодательством, в случае их не целевого использования.



Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целен налогообложении и занижение налогооблагаемой прибыли.



Корректировка себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения произведена не полностью, не в полном объеме.



Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли.



Корректировка себестоимости продукции (работ, услуг} для целей налогообложения отражена в бухгалтерском учете в периоде, следующим за отчетным



Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения отчетного периода и занижение себестоимости следующего за отчетным периодом, искажение налогооблагаемой прибыли отчетного и следующего за отчетным периодов



Оценка незавершенного производства производится с нарушениями принятой учетной политики

В составе незавершенного производства числятся затраты.

а)в промышленности - остатки завершенных производств и готовой продукции

б) в строительстве – законченные работы по объектам, их очередям и пусковым комплексам, являющимся объектами учета затрат

в) в научных организациях законченная научно-техническая продукция, другие выполненные работы и услуги.

Низкий уровень  внутреннего

контроля Невозможность подтверждения достоверности строки Затраты к незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса

Необоснованное занижение себестоимости продукции (работ, услуг) и завышение налогооблагаемой прибыли

Завышение финансового результата от хозяйственной деятельности организации.



Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения оплаты материальных ценностей (работ, услуг) не соответствует цатам, указанным в оправдательных документах (накладных, счетах-фактурах, документах, товарных чеках, квитанциях к приходным ордерам)



Несвоевременное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для бухгалтерского учета и целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода.



Исправления по выявленным б прошлых отчетных периодов, занижение доходов или финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства не связанных с ними затрат, вносятся в бухгалтерский учет в виде уменьшения затрат текущего периода дли ценен бухгалтерского учета и налогообложения.



Необоснованное уменьшение себестоимости продукции (работ, услуг) дли целей бухгалтерского учета и налогообложения отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода



На счете 31 "Расходы будущих периодов" числятся затраты, произведенные в отчетном  голу, но относящиеся к прошлых отчетным периодам.



Невозможность подтверждения строки "Расходы будущих периодов" баланса.

Завышение налогооблагаемой базы налога на имущество и занижение налогооблагаемой прибыли.



В нарушение учетной политики организации не образуются резервные фонды и отчисления, а соответствующие фонды учитываются в составе расходов будущих периодов.



Низкий уровень внутреннего контроля.

Невозможность подтверждения строки "Расходы будущих периодов" баланса

Завышение налогооблагаемой базы налога на имущество и занижение налогооблагаемой прибыли.



На счет 31 "Расходы  будущих периодов" относятся затраты капитального характера, например по нематериальным активам. со сроком полезного использования более 1 года



Занижение сальдо по счету 04 "Нематериальные активы", завышение сальдо по счету 31 "Расходы будущих периодов", и соответственно невозможность подтверждения строк "Нематериальные активы14 и Расходы будущих периодом" баланса Возможность искажения размера амортизационных отчислений по нематериальным активам, себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли.



Несвоевременное списание сумм со счета 31 "Расходы будущих периодов" на счета затрат

Искажение себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли отчетного периода.



Выявленный брак оформлен документом. Со следующими нарушениями:

отсутствуют обязательные реквизиты. дата, номер. Подписи материально-ответственных лиц, руководителя организации;

-  в документе не указаны причины возникновения брака;

-  отсутствует определение выявленного брака (исправимый, неисправимый);

-  не указано решение организации по исправлению брака



Отсутствует документальное основание для отражения выявленного 

брака по счету 28 "Брак в производстве", необоснованное списание потерь от брака на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли.



Занижены затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку в результате невключения следующих расходов:

- стоимости неисправимого, т е. окончательного брака;

-  расходы по исправлению,

-  затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму



Занижение фактической себестоимости бракованного изделия, занижение суммы, списываемой на себестоимость продукции (работ, услуг) по статье "Потерн от брака'" для целей бухгалтерского учета и  налогообложения, завышение налогооблагаемой прибыли



Вся сумма выявленного списана на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения по статье "потерн от брака", при наличии

стоимости забракованной продукции по цене возможного использования,

при установлении виновного лица, допустившего брак,  суммы, подлежащей удержанию с него;

- при наличии доказательств о поставке недоброкачественных материалов или полуфабрикатов поставщиками. в результате использования которых был допущен брак. суммы, подлежащей взысканию с данных поставщиков.



Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли



Отсутствует аналитический учет  по счету 28 "Брак в производстве",

по отдельным цехам предприятия,

видам продукции;

статьям расходов;

причинам;

-   виновникам брака.



Недостоверность данных синтетического учета по счету 28 "Брак в производстве", невозможность подтверждения достоверности строки "Затраты в незавершенном производстве" (издержках обращении}" баланса.



Занижение фактической себестоимости полуфабрикатов собственного производства в результате неполного включения всех затрат, связанных с их производством, например.

-	фактической себестоимости сырья и материалов, используемых для производства полуфабрикатов;

-	амортизационных отчислении на полное восстановление основных средств производственного назначения, используемых для производства полу фабрикатов,

-	начисленная амортизация по нематериальным активам, используемым при производстве полуфабрикатов;

-коммунальных и эксплуатацнонных расходов по цехам (подразделениям), занятым и производстве полуфабрикатов,

-	оплаты работ (услуг) сторонних организаций, участвующих	в производстве полуфабрикатов;

- начисленной заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды работников, занятых работами по производству полуфабрикатов;

- прочих затрат, непосредственно связанных с производством полуфабрикатов



Занижение себестоимости полуфабрикатов собственного производства для целен бухгалтерского учета и налогообложения и искажения налогооблагаемой прибыли 

Занижение налогооблагаемой базы для налога на имущество.

Невозможность подтверждения достоверности строки Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" баланса.



Включение в налогооблагаемую базу для исчисления НДС оборота по передаче полуфабрикатов собственного производства между  подразделениями организации (внутризаводской оборот)



Неправомерное начисление НДС, искажение расчетов с бюджетом по НДС.

При начислении НДС на стоимость полуфабрикатов одним подразделением, и

предъявлением данной суммы НДС к возмещению из бюджета другим подразделением данной организации, в случае временного несовпадения, завышение суммы НДС к перечислению в бюджет в одном отчетном периоде, и завышения суммы НДС к предъявлению из бюджета - б другом отчетном периоде.



Необоснованно не включены в налогооблагаемую базу для исчисления НДС. обороты по реализации полуфабрикатов внутри организации (предприятия) для собственного

потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам.



Занижение налогооблагаемой базы для исчисления НДС, и соответственно суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет.



Отсутствует аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" по.

-	местам хранения полуфабрикатов,

-	отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).



Недостоверность синтетического учета по оборотам и остаткам по счету 21 'Полуфабрикаты собственного производства", невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения" баланса



Остатки по счету 21 'Полуфабрикаты собственного производства" по данным аналитического учета не соответствуют данным складского учета о фактическом наличии полуфабрикатов собственного производства.

Недостоверность остатка по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства", невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса



В обязательных случаях не проводилась инвентаризация незавершенного производства

-	перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности, кроме случаев проведения инвентаризации после 1 октября отчетного года;

-	при смене материально ответственных лиц (на  день приема-передачи дел);

-	при установлении фактов хищении или злоупотреблении, а также порчи ценностей,

-	при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже» а также при преобразовании государственного пин муниципального унитарного предприятия;

-	в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-	при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством.

Низкий уровень внутреннего контроля в организации

Остаток незавершенного производства по данным бухгалтерского учета не подтвержден фактическим наличием, невозможность подтверждения достоверности строки Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса



В нарушение у четной политики организации не соблюдены сроки инвентаризации незавершенного производства,



Низкий внутренний контроль организации. Нарушение принятой учетной политики организации



Отсутствует приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации

Отсутствует приказ (распоряжение) о создании инвентаризационной комиссии

Инвентаризационные	описи

заполнены с ошибками, помарками, подчистками; оставлены незаполненные строки.

Результаты инвентаризации не оформлены соответствующей первичной документацией.

В инвентаризационных описях отсутствуют подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственного лица.



Нарушение порядка проведения инвентаризации, возможность признания результатов инвентаризации недостоверными Невозможность подтверждения

достоверности строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.



Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки незавершенного производства не поставлены на баланс



Занижение фактического остатка незавершенного производства.



Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки незавершенного производства не отнесены на увеличение финансовых результатов.



финансовых результатов остатка налогооблагаемой прибыли.



Вся сумма выявленной недостачи при проведении инвентаризации

незавершенного производства отнесена на издержки обращения для целей бухгалтерского учета и налогообложения. при наличии виновных лиц.



Необоснованное увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) для целен налогообложения и, занижение налогооблагаемой прибыли



Результаты инвентаризации отражены в учете в месяце, следующем за месяцем, в котором была закончена инвентаризация (несвоевременность отражения результатов инвентаризации)

Результаты инвентаризации не отражены в годовой бухгалтерской отчетности



Искажение результата финансово- хозяйственной деятельности организации текущего месяца и, невозможность подтверждения достоверности строки Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса





17