Описание внутренней отчётности на предприятии

3





Содержание

	Введение	4

1. Понятие  значение и составление бухгалтерской отчетности………….…...7 

1.1. Понятие и требования бухгалтерской отчетности…………………………7 

1.2. Нормативные документы о бухгалтерской отчетности…………………..13

1.3. Подготовка к составлению бухгалтерской отчетности…………………..16 

1.4. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности…….21

	2.1 Краткая характеристика ООО «Компания НБ»	25

	2.2 Внутренний финансовый анализ ООО «Компания НБ»	27

	2.3 Рекомендации по итогам финансового анализа ООО «Компания НБ»	36

	Глава 3. Внутренний управленческий учет и отчетность ООО «Компания НБ»	41

	3.1 Основные положения Регламента управленческого учета ООО «Компания НБ»	41

	3.2 Управление затратами и прибылью в ООО «Компания НБ»	44

	Заключение	49

Список литературы………………………………………………………………51

Приложение 1



Приложение 2


Введение



С переходом к рыночной экономике новые требования предъявляются к системе управления, организации производства, планирования, учёта, контроля и оценки результатов. Существенному реформированию в Российской Федерации подверглась система бухгалтерского (финансового) учёта. 

В современной бухгалтерской литературе основное внимание уделяется вопросам ведения финансового учёта, отражающего хозяйственную деятельность юридически самостоятельных лиц, и составлению внешней финансовой отчётности, подводящей итоги этой деятельности. При этом неоправданно оставлены без внимания проблемы ведения внутрихозяйственного учёта и составления внутрихозяйственной отчётности, отражающей результаты хозяйствования отдельных структурных подразделений юридических лиц.

Актуальность темы курсовой работы «Внутренняя отчетность организации» в настоящее время не вызывает сомнения. Составление внутрихозяйственной отчётности на предприятии имеет большое значение, так как источником информации об условиях и результатах деятельности хозяйствующего объекта является его отчётность. Данные внутрихозяйственной деятельности удовлетворяют информационные потребности внутрифирменного управления, позволяют контролировать затраты и результаты на разных уровнях управления, принимать различные управленческие решения. 

В нашей стране к бухгалтерской информации традиционно предъявлялись такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и точность. Однако на современном этапе совершенствования управления, становления рыночной экономики предъявления только этих требований оказывается недостаточным. В современных условиях предоставляемая информация должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям как внешних, так и внутренних пользователей информации. Это означает, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальному числу ее пользователей на разных уровнях управленческой иерархии. Предоставляемая информация должна быть необходимой, существенной и целесообразной, исключающей лишние показатели. Кроме того, необходимо, чтобы при ее получении использовался принцип наименьших затрат труда и времени. 

Обобщая вышесказанное, можно сказать, что учетная информация должна формироваться не ради самого бухгалтерского учета, а быть полезной внутренним и внешним ее пользователям, служить необходимой основой для осуществления процессов прогнозирования, планирования, нормирования, анализа и контроля, т.е. выступать важным средством принятия эффективных управленческих решений. Очевидно, что для удовлетворения всех перечисленных выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации. В экономически развитых странах эта проблема решена благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовую и управленческую. 

Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, т.е. сторонним пользователям. Эта информация должна удовлетворять потребности, как фискальных государственных органов, так и акционеров компаний, держателей облигаций и других ценных бумаг, потенциальных инвесторов. Нормы и правила ведения финансового учета регулируются не только национальными, но и международными стандартами. 

Управленческий же учет предназначается для решения внутренних задач управления предприятием и является его «ноу-хау». В отличие от финансового, управленческий учет субъективен и конфиденциален, но именно он несет основную нагрузку обеспечения качественного принятия управленческих решений и его реализуют профессионалы высокого уровня. 

Целью курсовой работы является рассмотреть значение внутрихозяйственной информации в управлении предприятием. 

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 

		проанализировать технико-экономические показатели учебного центра ООО «Компания НБ»;

		раскрыть организацию внутрихозяйственного управленческого учета в данном учебном центре;

		проанализировать финансовую и организационную структуру учебного центра, центры ответственности.

Предметом исследования является управленческая внутренняя отчетность. Объект исследования ООО «Компания НБ».

Теоретическими и методологическими основами исследования явились труды российских и зарубежных исследователей и специалистов в области финансового, управленческого учёта, хозяйственного расчёта, аудита, финансового анализа, нормативные акты Российской Федерации, а также публикации российских учёных и практиков по рассматриваемой проблематике. 

Приёмы и методы, рассматриваемые в работе, основаны как на применении общих нормативных актов Российской Федерации, регламентирующих бухгалтерский учёт и отчётность, так и на международных стандартах бухгалтерского учёта и аудита, а также практических наработках отечественных и зарубежных авторов и опыте работы крупных компаний. В процессе работы применялись общенаучные приёмы и методы: обследование, сравнение, обобщение, группировка, моделирование, анализ, системный подход и пр.

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав и заключения. 


1. Понятие, значение и составление бухгалтерской отчетности.



1.1. Понятие и требования бухгалтерской отчетности. 

Вхождение многих организаций в рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации. 

Бухгалтерская отчетность — свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.[1] 

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации[2]. 

Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней. 

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности. 

Рассмотрим подробнее каждое из них. 

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей. 

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. 

Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности. 

Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки. 

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности, как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. 

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации. 

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника. 

Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение. 

Далее в работе мы немного подробнее рассмотрим вопросы касающиеся порядка и сроков предоставления бухгалтерской отчетности различными хозяйствующими субъектами. 

Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования. 

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации. 

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. 

Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. На­пример, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуриализации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе. 

Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год. 

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения от­дельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер. 

Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действу­ющим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников. 

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступ­ных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям. 

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом. 

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков) (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию. 

Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96). 

Основанием представления бухгалтерского баланса является наличие одновременно следующих показателей деятельности общества: 

· валюта баланса на конец года не должна превышать четырестатысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, предусмотренный действующим законодательством; 

· выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей миллионократный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством. 

Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей, а при наличии значительных оборотов — в миллиардах рублей с одним десятичным знаком. 

Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения). 

Внутренняя бухгалтерская отчетность предназначена для осуществления экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации в целях: 

предотвращения отрицательных результатов деятельности организации и определения ее внутрихозяйственных резервов; 

контроля за расходованием финансовых и материальных средств (активов) организации ее структурными подразделениями или сотрудниками; 

контроля эффективности работ структурных подразделений и сотрудников организации; 

обеспечения информацией заинтересованных внутренних и внешних пользователей (банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и т.д.) для привлечения их активов; 

проверки правильности ведения бухгалтерского учета и т.д. 

Внутренняя бухгалтерская отчетность составляется по произвольной форме на основе данных регистров бухгалтерского учета, содержащих информацию о хозяйственных операциях за определенный (отчетный) период. 

На наш взгляд, к внутренней отчетности правомерно предъявление тех же требований, которые необходимо выполнять при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности для внешних пользователей. Так, внутренняя бухгалтерская отчетность должна отвечать требованиям полноты, достоверности, нейтральности, непротиворечивости, сопоставимости и т.д. В то же время важным критерием для внутренней отчетности является оперативность составления. Это связано с тем, что зачастую на основании данных внутренней отчетности происходит принятие управленческих решений, которые в настоящее время не могут основываться на "исторической" информации, не актуальной на текущий момент. 

Кроме того, следует отметить, что составление внутренней отчетности, как правило, не привязано к отчетным датам по правилам бухгалтерского учета. Формы внутренней отчетности могут составляться при необходимости на любую дату (на 1-е, 5-е, 10-е и т.д. число месяца) или за любой период времени (за неделю, декаду и т.д.). 

Количество и вид форм внутренней отчетности разрабатываются и утверждаются организацией, самостоятельно исходя из экономической заинтересованности организации в анализе различных видов своей деятельности. Периодичность, сроки составления внутренних бухгалтерских отчетов, перечень лиц, имеющих право подписи и составления этих отчетов, утверждаются руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Количество экземпляров внутренних отчетов определяется кругом заинтересованных лиц, участвующих в экономическом анализе финансово-хозяйственной деятельности организации. 

В соответствии с требованием п. 22 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, содержание внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. 

Отсутствие внутренней отчетности не влечет за собой административной или финансовой ответственности, но лишает организацию возможности полноценно управлять своей финансово-хозяйственной деятельностью, что увеличивает вероятность экономических и финансовых потерь (упущенной финансово-экономической выгоды) для организации.

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность. 



1.2. Нормативные документы о бухгалтерской отчетности. 

Законодательными и нормативными документами не регламентируется порядок составления учетной политики. Организациям дано право самим разрабатывать ее положения исходя из требований Закона о бухгалтерском учете, ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому учету.

При этом существует ряд положений, наличие которых обязательно при утверждении учетной политики по бухгалтерскому учету (п.5 ПБУ 1/98), а именно:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- порядок контроля за хозяйственными операциями (организация внутреннего контроля в организации);

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Структура учетной политики по бухгалтерскому учету также устанавливается самой организацией. В качестве примера я предлагаю следующий принцип ее построения:

1) организационные моменты учетной политики;

2) способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете;

3) прочие положения учетной политики.

Исходя из подобной структуры учетной политики по бухгалтерскому учету, рассмотрим подробнее процесс ее формирования.

Организационные моменты учетной политики включают в себя различного рода положения, касающиеся общих принципов построения бухгалтерского учета в организации (отраслевые особенности, организация бухгалтерской службы, формы учета, порядок составления отчетности и др.).

В учетной политике при определении методов и способов ведения бухгалтерского учета в организации необходимо учесть особенности той отрасли, к которой она относится (розничная или оптовая торговля, общественное питание), а также применение организациями торговли и общепита для целей бухгалтерского учета различного рода отраслевых методик и рекомендаций. К ним, в частности относятся:

1) Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином России 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2 (далее по тексту - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения);

2) Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности, утвержденная Отраслевым центром повышения квалификации работников торговли Комитета Российской Федерации по торговле 12 августа 1994 г. N 1-1098/32-2 (далее по тексту - Методика учета сырья);

3) Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5 (далее по тексту - Методические рекомендации по учету товаров).

В этой связи необходимо напомнить, что с 1 января 2002 г. исчисление и уплата налога на прибыль для предприятий любых отраслей осуществляется в соответствии с требованиями гл.25 части второй НК РФ. С вступлением в силу данных положений налогового законодательства прекратило действовать Положение о составе затрат. Соответственно утратили силу и различного рода отраслевые инструкции и методические указания по формированию себестоимости товаров (работ, услуг).

В то же время Письмом Минфина России от 29 апреля 2002 г. N 16-00-13/03 рекомендуется организациям до завершения работ по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, руководствоваться имеющимися в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Таким образом, организациям можно руководствоваться ранее принятыми отраслевыми методиками и рекомендациями в части, не противоречащей действующим законодательным и нормативным документам. Кроме того, необходимо учитывать, что приведенные выше отраслевые методики и рекомендации можно применять только к бухгалтерскому учету расходов организации и формированию ею себестоимости товаров (изделий общепита). В целях налогообложения применяются исключительно положения действующего налогового законодательства.



1.3. Подготовка к составлению бухгалтерской отчетности.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. 

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном ис­пользовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов[4]. 

Итак, разберем этот вопрос несколько подробнее на примере составления годового отчета. Этому процессу предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы: 

1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются: 

равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета; 

равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета. 

2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации. 

Инвентаризация – это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей.[5] 

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. 

Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств, проводимой в порядке, установленном приказом Минфина России “Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” от 13 июня 2005 г. № 49, с учетом требований и норм Федерального закона “О бухгалтерском учете”, который подтвердил ранее установленный Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации порядок отражения в бухгалтерском учете расхождений, выявленных во время инвентаризации. 

3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам. 

В п. 13 Указа Президента Российской Федерации “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины” от 8 мая 2006 г. № 685 установлено, что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогопла­тельщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.

Порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года определен в подпункте 1.8 Инструкции "О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной приказом Минфина России №97 от 12 ноября 2006 г.: 

· исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года); 

· если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке; 

· указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами. 

В случае установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в силу отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. 

В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета “Прибыли и убытки”. 

При проверке учетных записей порой могут быть вскрыты и ошибки, допущенные в исчислении налогов. При этом надо помнить, что в связи с разделением в настоящее время бухгалтерского и налогового учета при их исправлении не всегда затрагиваются регистры бухгалтерского учета. В некоторых случаях исправления следует внести только в налоговые расчеты и регистры. 

4. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет. 

5. Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования. Согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета в течение отчетного года все организации формируют финансовый результат своей деятельности на счете 80 “Прибыли и убытки”. Текущий учет использования прибыли организация отражает на счете 81 “Использование прибыли”. Этот счет является активным, его сальдо — дебетовым, означающим сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды. 

Таким образом, учет балансовой прибыли и ее использования в течение года организация осуществляет на разных балансовых счетах: учет прибыли — на счете 80 “Прибыли и убытки”; учет использования прибыли — на счете 81 “Использование прибыли”. 

При составлении годового бухгалтерского баланса заключительными проводками декабря счета 80 и 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по состоянию на начало каждого нового года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов. 

Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса[6], производится каждой организацией один раз в год. 

6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года. 

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. 

Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.). 

Подводя итог данному разделу, разберем некоторые рекомендации, которые даются специалистами на основе накопленного опыта. 

Закрытие счетов начинают со счетов отраслей и производства, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. 

В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности: 

a) исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 " Вспомогательные производства", распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 31 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"; 

b) калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство"; 

c) осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживание производства и хозяйства". В порядке последующей очередности производят записи на счетах по учету капитальных вложений, определяют финансовый результат от деятельности предприятия и закрывают счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", распределяют прибыль и закрывают счет 80 "Прибыли и убытки". 

1.4. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ. 

Министерства и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ. 

Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами. 

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ. 

Централизованная бухгалтерия, обслуживающая организации, составляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются состав имущества этих организаций и источники его формирования. 

Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по организациям, по которым на них возложены координация и регулирование деятельности. 

Объединения юридических лиц, созданные на добровольных началах организациями (союзы, ассоциации), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном в учредительных документах этих объединений. 

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. 

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. 

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета. 

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить. 

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. 

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. 

Организация представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность: 

1. учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами; 

2. государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре). Представление бухгалтерской отчетности в другие адреса и с иной периодичностью производится в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательством РФ или учредительными документами. 

В соответствии с постановлением Правительства РФ (6, п. 3) организации, расположенные на территории РФ, независимо от их организационно-правовой формы обязаны представлять квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность начиная с 1 января 1996 г. территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации в сроки, установленные Минфином РФ. 

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную бухгалтерскую отчетность - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают участники (учредители) организации. 

Бюджетная организация представляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов вышестоящему органу в установленные им сроки, а организация, состоящая на федеральном бюджете, представляет месячную отчетность также территориальному органу федерального казначейства. 

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день. 

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель этой организации и специалист, ведущий бухгалтерский учет. 

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование. 

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным годом и квартальную - не позднее 60 дней по окончании отчетного периода. 

В состав публикуемой бухгалтерской отчетности включается аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность. 

Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ представляют сводную квартальную бухгалтерскую отчетность по организациям, в отношении которых на них возложены координация и регулирование их деятельности, не позднее 45 дней по истечении отчетного периода, в годовую - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года Министерству экономики РФ, Министерству финансов РФ и Госкомстату РФ.

Глава 2. Внутренний финансовый анализ ООО «Компания НБ»

2.1 Краткая характеристика ООО «Компания НБ»

Основным видом деятельности ООО «Компания НБ» является производство водно-дисперсионных лакокрасочных материалов. 

Материалы, используемые в производстве, ООО «Компания НБ» получает от двух постоянных поставщиков, которые полностью удовлетворяют потребности производства. Как правило, поставщики самостоятельно осуществляют доставку, в противном случае по обоюдной договоренности прибегают к услугам транспортной компании.

Производственный процесс осуществляется в трех цехах. Помещения цехов, находящиеся в собственности общества, расположены в промышленной зоне города Великий Новгород. Это частью новые модульные сооружения (гараж, склады); частью – старый отреставрированный нежилой фонд.

В соответствии со спецификой производственной деятельности  и технологии производство предприятия делится на основное и вспомогательное. 

Основное производство размещено в цеху №1 – диссольверном. Производство полностью автоматизировано, поэтому в первом цеху работают специалисты-операторы: оператор диссольвера, дозировщик, колеровщик.

Вспомогательное производство включает тарный (второй) и фасовочный (третий) цеха.

Организационно-управленческая схема организации позволяет обеспечить качественное управление технологическим процессом (см. Приложение А). Однако, что касается учетной сферы, то здесь присутствуют определенные трудности. 

На бухгалтерию возложены функции обеспечения правильного и своевременного бухгалтерского учета и отчетности, составления экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг, налоговый учет и отчетность, расчет оплаты труда и формирование годового отчета по соответствующим формам. В компании отсутствует какой-либо экономический или финансовый отдел. Теоретически финансовый анализ может сделать любой экономист или бухгалтер, но практике это далеко не так. Сотрудники бухгалтерии, в частности, главный бухгалтер, регулярно подготавливают для генерального директора краткие отчеты о различных фактах хозяйственной жизни общества, но их скорее можно рассматривать как элемент управленческой отчетности, но не финансового анализа.

Очевидно, что сотрудник, занимающийся финансовым анализом, должен обладать определенной информацией, владеть ситуацией и иметь достаточно времени на подготовку и перепроверку отчетов. Эти условия невыполнимы силами бухгалтерии предприятия.

Отметим, что в настоящее время предприятие планирует выход на более широкий рынок, для чего необходимо расширение производства и привлечение инвесторов. Предполагается, что инвесторам, независимо от того, будет ли это коммерческий банк, производственная организация или частное лицо понадобятся данные о реальном финансовом состоянии общества. Поэтому представляется необходимым проводить оценку финансового положения фирмы – это возможно сделать как силами специально принятого в штат компетентного сотрудника, так и прибегнув к помощи консалтинговой фирмы, коих сейчас на рынке услуг великое множество.

Итак, ООО «Компания НБ» является сложным производственным объектом, но если управление производством на предприятии организовано должным образом, то даже беглый обзор штатного расписания организации наводит на мысль об остром дефиците счетных работников, в частности, о необходимости в финансовом аналитике.



2.2 Внутренний финансовый анализ ООО «Компания НБ»



Оценим, прежде всего, структуру имущества ООО «Компания НБ» (см. табл. 1.1), основываясь на данных бухгалтерского баланса предприятия за 2009 год (см. Приложение Б).

Таблица 1.1

Структура имущества ООО «Компания НБ» и источники его формирования

Показатель

Значение показателя

Изменение



на начало периода (31.12.2008)

на конец периода (31.12.2009)

тыс. руб.

%



в тыс. руб.

в % к валюте баланса

в тыс. руб.

в % к валюте баланса





1

2

3

4

5

6

7

Актив

1. Иммобилизованные средства

30215

57,1

39210

55,4

8995

29,8

2. Текущие активы, всего

22694

42,9

31523

44,6

8829

38,9

в том числе: запасы (кроме товаров отгруженных)

878

1,7

448

0,6

-431

-49,0

в том числе: -сырье и материалы;

578

1,1

309

0,4

-269

-46,5

- готовая продукция (товары).

9

<0,1

2

<0,1

-6

-73,7

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходах будущих периодов;

291

0,6

111

0,2

-180

-61,8

НДС по приобретенным ценностям

1289

2,4

227

0,3

-1062

-82,4

ликвидные активы, всего

20526

38,8

30848

43,6

10322

50,3

из них: - денежные средства и краткосрочные вложения;

14323

27,1

20333

28,7

6010

42,0

- дебиторская задолженность (срок платежа по которой не более года) и товары отгруженные;

6203

11,7

10515

14,9

4312

69,5

Пассив

1. Собственный капитал

39254

74,2

56451

79,8

17198

43,8

2. Долгосрочные обязательства, всего

6306

11,9

4438

6,3

-1868

-29,6

из них: - кредиты и займы;

5543

10,5

3823

5,4

-1720

-31,0

- прочие долгосрочные обязательства.

764

1,4

615

0,9

-149

-19,5



Таблица 1.1 (продолжение)

1

2

3

4

5

6

7

3. Краткосрочные обязательства (без доходов будущих периодов), всего

7349

13,9

9844

13,9

2495

34,0

из них: - кредиты и займы;

712

1,3

564

0,8

-148

-20,7

- прочие краткосрочные обязательства.

6637

12,5

9280

13,1

2643

39,8

Валюта баланса

52909

100,0

70733

100,0

17824

33,7



Структура активов организации на 31.12.2009 г. характеризуется следующим соотношением: 55,4% иммобилизованных средств и 44,6% текущих активов. Активы организации за прошедший год увеличились на 17824 тыс. руб. (на 33,7%). Отмечая рост активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился еще в большей степени – на 43,8%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

Рост величины активов организации связан, главным образом, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей): денежные средства – 7245 тыс. руб. (30,2%); основные средства – 4418 тыс. руб. (18,4%); дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) – 4312 тыс. руб. (18%); дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты); покупатели и заказчики – 3279 тыс. руб. (13,7%).

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост произошел по строке «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (+20736 тыс. руб., или 87,7% вклада в прирост пассивов организации за весь рассматриваемый период).

Собственный капитал ООО «Компания НБ» на 31 декабря 2009 г. равнялся 56451 тыс. руб. За последний год собственный капитал общества существенно вырос (на 17197тыс. руб., или на 43,8%).

Чистые активы организации на 31.12.2009 г. намного (в 23240,5 раза) превышают уставный капитал (см. табл. 1.2.). Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение предприятия, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации.

Таблица 1.2

Оценка стоимости чистых активов ООО «Компания НБ»

Показатель

Значение показателя

Изменение 



на начало периода (на 31.12.2008)

на конец периода (31.12.2009)

тыс. руб.

%



в тыс. руб.

в % к валюте баланса

в тыс. руб.

в % к валюте баланса





1

2

3

4

5

6

7

1. Чистые активы

39254

74,2

56451

78,7

17198

43,8

2. Уставный капитал

2,429

<0,1

2,429

<0,1

0

–

3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр.1-стр.2)

39251

74,2

56449

78,7

17198

43,8



Более того, определив текущее состояние показателя, необходимо отметить увеличение чистых активов на 43,8% за рассматриваемый период. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку. Проведем анализ финансовой устойчивости организации (см. табл. 1.3).

Таблица 1.3

Основные показатели финансовой устойчивости организации

Показатель

Значение показателя

Изменение показателя



на 31.12.2008

на 31.12.2009



1

2

3

4

1. Коэффициент автономии

0,74

0,8

+0,06

2. Коэффициент финансового левериджа

0,35

0,25

-0,1

3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

0,4

0,55

+0,15

4. Коэффициент покрытия инвестиций

0,86

0,86

–

4. Коэффициент маневренности собственного капитала

0,23

0,31

+0,08


Таблица 1.3 (продолжение)

1

2

3

4

6. Коэффициент мобильности имущества

0,43

0,45

+0,02

7. Коэффициент мобильности оборотных средств

0,63

0,64

+0,01

8. Коэффициент обеспеченности запасов

10,31

38,58

+28,27

9. Коэффициент краткосрочной задолженности

0,54

0,69

+0,15



Полученное значение коэффициента автономии говорит об оптимальном соотношении собственного и заемного капитала (собственный капитал составляет 80% в общем капитале организации). Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами равнялся 0,55; это значение можно характеризовать как полностью укладывающееся в норму. За анализируемый период коэффициент покрытия инвестиций уменьшился всего лишь менее чем на 0,01, до 0,86. Значение коэффициента по состоянию на 31.12.2009 соответствует нормативному значению (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала составляет 86%). Коэффициент обеспеченности материальных запасов на 31 декабря 2009 г. составил 38,58; это намного (на 28,27) превышает значение по состоянию на 31.12.2008 г. Это значение характеризуется как, без сомнения, хорошее. По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что по состоянию на 31.12.2009 доля долгосрочной задолженности практически составляет 1/3, а краткосрочной задолженности, соответственно, 2/3. При этом за весь анализируемый период доля долгосрочной задолженности уменьшилась на 15,1%.

Произведем анализ финансовой устойчивости общества по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств (см. табл. 2.4).

По всем трем вариантам расчета на последний день анализируемого периода наблюдается покрытие собственными оборотными средствами имеющихся у предприятия запасов и затрат, поэтому финансовое положение организации можно характеризовать как абсолютно устойчивое.



Таблица 1.4

Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств

Показатель собственных оборотных средств (СОС)

На начало периода

На конец периода



Значение показателя

Излишек (недостаток)

Значение показателя

Излишек (недостаток)

1

2

3

4

5

СОС1

9052

+8173

17268

+16820

СОС2

15345

+14466

21679

+21231

СОС3

16056

+15178

22243

+21795



При этом нужно обратить внимание, что все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат за анализируемый период улучшили свои значения.

Проанализируем ликвидность предприятия (см. табл. 1.5 и табл. 1.6).

Таблица 1.5

Расчет коэффициентов ликвидности

Показатель

Значение показателя

Изменение показателя



на 31.12.2008

на 31.12.2009



1

2

3

4

1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности

3,09

3,2

+0,11

2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности

2,79

3,13

+0,34

3. Коэффициент абсолютной ликвидности

1,95

2,07

+0,12



На 31.12.2009 г. коэффициент текущей (общей) ликвидности полностью укладывается в норму (3,2 при нормативном значении 2 и более). Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности также соответствует норме, что говорит о наличии ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства.

При норме 0,2 и более значение коэффициента абсолютной ликвидности составило 2,07. 







Таблица 1.6

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидности

На конец периода, тыс. руб.

Прирост, %

Нормальное соотношение

Пассивы по сроку погашения

На конец периода, тыс. руб.

Прирост, %

Излишек/недостаток платежных средств тыс. руб., (гр.2 - гр.6)

А1. Высоколиквидные активы (денежные средства + краткосрочные фин. вложения)

20333

+42

≥

П1. Наиболее срочные обязательства (текущая кредиторская задолженность)

7716

+23,7

+12617

А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность)

10515

+69,5

≥

П2. Среднесрочные обязательства (краткосрочные кредиты и займы)

2128

+91,9

+8388

А3. Медленнореализу-емые активы (долгосрочная дебиторская задолженность + прочие оборот. активы)

701

-67,8

≥

П3. Долгосрочные обязательства

4438

-29,6

-3737

А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)

39184

+29,7

≤

П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)

56451

+43,8

-17268



Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняются все, кроме одного. У фирмы достаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (больше на 163,5%). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочных кредитов и займов). В данном случае у организации достаточно быстрореализуемых активов для полного погашения среднесрочных обязательств (больше в 4,9 раза).

Проведем анализ эффективности деятельности исследуемого предприятия. Начнём его с обзора результатов деятельности организации, которые обобщены в табл. 1.7.

Таблица 1.7

Финансовые результаты деятельности ООО «Компания НБ»

Показатель

Значение показателя, тыс. руб.

Изменение показателя

Средне-годовая величина, тыс. руб.



на 31.12.2008

на 31.12.2009

тыс. руб. 

%



1

2

3

4

5

6

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

14585

16788

+2202

+15,1

61941

2. Расходы по обычным видам деятельности

12285

15505

+3220

+26,2

53275

3. Прибыль (убыток) от продаж(1-2)

2301

1282

-1019

-44,3

8666

4. Прочие доходы

5078

1290

-3788

-74,6

16985

5. Прочие расходы

4682

2279

-2403

-51,3

14969

6. Прибыль (убыток) от прочих операций(4-5)

396

-988

-1384



2017

7. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов)

2767

347

-2420

-87,5

10915

8. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и др. расходы из прибыли

-641

-151

+490

+76,4

-2789

9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода(3+6+8)

2055

143

-1913

-93,1

7894



Из табл. 1.7 видно, что выручка за  исследуемый период увеличивалась.

Прибыль от продаж за последний год составила 1282 тыс. руб. В течение анализируемого периода финансовый результат от продаж существенно снизился.

Обратив внимание на строку 040 формы №2 (Приложение 2), можно отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и обусловило отсутствие показателя «Управленческие расходы» за отчетный период в форме №2.

Формальное исследование правильности отражения в Балансе и Отчете о прибылях и убытках за последний отчетный период отложенных налоговых активов и обязательств подтвердила взаимоувязку показателей отчетности.

Анализ рентабельности предприятия представлен в табл. 1.8.

Таблица 1.8

Анализ рентабельности ООО «Компания НБ»

Показатель

Значение показателя

Изменение показателя



на 31.12.2008

на 31.12.2009

коп.

%

1

2

3

4

5

1. Рентабельность продаж по валовой прибыли

15,8

19

14,1

18,7

2. Рентабельность продаж по EBIT

39,2

7,6

-8,2

-51,6

3. Рентабельность продаж по чистой прибыли

2,1

-16,9

-89,1

0,8

Cправочно: Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)

-13,3

-94

8,3

-10,4

Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф.

-55,8

6,5

-32,7

-0,8



Видно, что организация получила прибыль, как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в табл. 2.8 показателей рентабельности за данный период. Тем не менее, имеет место отрицательная динамика рентабельности обычных видов деятельности.

Далее в табл. 1.9 представлены три основные показателя, характеризующие рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала. Видно, что за 2009 год каждый рубль собственного капитала принес чистую прибыль в размере 0,01 руб. Уменьшение рентабельности собственного капитала за весь анализируемый период составило 18,9%. Рентабельность собственного капитала за последний квартал имеет значение, не соответствующее нормативному.



Таблица 1.9

Рентабельность капитала ООО «Компания НБ»

Показатель рентабельности

Значение показателя

Изменение показателя



на 31.12.2008

на 31.12.2009



1

2

3

4

Рентабельность собственного капитала (ROE)

19,9

1

-18,9

Рентабельность активов (ROA)

14,3

0,8

-13,5

Прибыль на инвестированный капитал (ROCE)

23,5

2,3

-21,2

Рентабельность производственных фондов

44,6

21,7

-22,9

Справочно: Фондоотдача

3

2,9

-0,1



Произведем расчет показателей деловой активности (оборачиваемости).

В табл. 1.10 рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности денежных средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 1.10

Показатели деловой активности ООО «Компания НБ»

Показатель оборачиваемости

Значение показателя

Изменение показателя



на 31.12.2008

на 31.12.2009





коэффициент

в днях

коэффициент

в днях



1

2

3

4

5

6

Оборачиваемость оборотных средств

2,2

167

179

2

12

Оборачиваемость запасов

51,8

7

3

112,3

-4

Оборачиваемость дебиторской задолженности

5,6

65

62

5,9

-3

Оборачиваемость кредиторской задолженности

6,5

56

44

8,3

-12

Оборачиваемость активов

1

361

390

0,9

29

Оборачиваемость СК

1,4

258

315

1,2

57

Данные об оборачиваемости активов за отчетный период свидетельствуют о том, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 383 календарных дня. Чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов в среднем требуется 5 дней.

Таким образом, внутренний финансовый анализ выбранного предприятия включил в себя практически все рекомендованные процедуры: предварительное чтение бухгалтерской (финансовой) отчетности, горизонтальный и вертикальный анализ отчетности, сравнительный анализ и метод финансовых коэффициентов. В процессе анализа было оценено  финансовое положение исследуемого предприятия и эффективность его деятельности. Рассчитанные показатели финансовой устойчивости организации и ликвидности её имущества, рентабельности и деловой активности фирмы дали представление о ООО «Компания НБ» как о стабильно развивающемся и не имеющем проблем с платежеспособностью и финансовой устойчивостью предприятии.

В заключительной стадии внутреннего финансового анализа фирмы оценим ключевые показатели ее деятельности и предложим некоторые рекомендации по совершенствованию финансовой политики общества.



2.3 Рекомендации по итогам финансового анализа ООО «Компания НБ»



По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения (по состоянию на последний день анализируемого периода) и результатов деятельности ООО «Компания НБ», которые приведены ниже.

С очень хорошей стороны финансовое положение организации характеризуют следующие показатели:

		Оптимальная доля собственного капитала (80%).

		Чистые активы превышают уставный капитал, при этом в течение анализируемого периода наблюдалось увеличение чистых активов.

		Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами 0,55 является вполне соответствующее нормальному.

		Коэффициент текущей (общей) ликвидности полностью соответствует нормальному значению.

		Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности полностью соответствует нормальному значению.

		Полностью соответствует нормативному значению коэффициент абсолютной ликвидности.

		Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов организации.

		Абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств.

С хорошей стороны финансовое положение и результаты деятельности ООО «Компания НБ» характеризуют следующие показатели:

		Хорошее соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

		Коэффициент покрытия инвестиций имеет нормальное значение (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «Компания НБ» составляет 86%).

		Чистая прибыль достаточна.

Оценим теперь показатели результатов деятельности ООО «Компания НБ», имеющие отрицательные значения и представим возможные пути исправлнеия каждого из них.

Одной из проблем ООО «Компания НБ», как показал проведенный анализ, является недостаточная рентабельность активов (0,8%).

Понятие рентабельности активов означает прибыльность, доходность активов. Данный показатель отражает эффективность использования всего имущества предприятия. Снижение рентабельности активов свидетельствует о падающем спросе на продукцию фирмы и перенакоплении активов. 

В случае с ООО «Компания НБ» показатель рентабельности активов обусловлен скорее всего в большей степени ценообразовательной политикой предприятия, чем уровнем затрат на производство услуг. 

Как отмечают аудиторы ЗАО «МАРП» (портал «Дистанционный консалтинг»), существует два основных способа повышения рентабельности активов. Во-первых, при низкой прибыльности производства услуг необходимо обеспечить ускорение оборачиваемости активов.

Во-вторых, в условиях невозможности дальнейшего роста цен на услуги необходимо стараться снижать затраты на оказание услуг, то есть повышать их рентабельность. Таким образом, компенсируется  низкая деловая активность предприятия. 

За прошедший период предприятие обнаружило значительную отрицательную динамику прибыльности продаж. Это стало возможным, потому что темпы роста затрат опережают темпы роста выручки (по данным табл. 3.2.7, они составляют 26,2% и 15,1% соответственно). 

Среди возможных причин такой ситуации можно назвать, во-первых, то, что инфляционный рост затрат опережает выручку; во-вторых, снижение цен; в-третьих, изменение структуры ассортимента продаж; в-четвертых, увеличение норм затрат. Но в любом случае это является неблагоприятной тенденцией. 

Наиболее логичным было бы предложить ООО «Компания НБ» наращивать рентабельность продаж путем повышения цен или снижения затрат. Но, как справедливо замечает Л.В. Донцова, «эти способы временные и недостаточно надежны в нынешних условиях». Решение данной проблемы должно лежать глубже: для исправления положения необходимо проанализировать вопросы ценообразования на предприятии, ассортиментную политику, существующую систему контроля затрат. В данном случае необходимо не просто охватить как можно больше клиентов, а увеличивать производство именно тех услуг, которые востребованы на рынке. Такой пересмотр ассортиментной политики является серьезным шагом и невозможен без предварительного маркетингового исследования, кропотливого изучения рыночной конъюнктуры.

Организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и обусловило отсутствие показателя «Управленческие расходы» за отчетный период в форме №2.

Резюмировав все рекомендации, получаем следующие направления совершенствования финансового состояния общества:

Необходимо обеспечить ускорение оборачиваемости активов.

Снижать затраты на оказание услуг, компенсируя  низкую деловую активность предприятия.

Пересмотреть формирование себестоимости на предмет включения в ее состав управленческих расходов.

Пересмотреть систему ценообразования, ассортиментную политику, существующую систему контроля затрат.






Глава 3. Внутренний управленческий учет и отчетность ООО «Компания НБ»



3.1 Основные положения Регламента управленческого учета ООО «Компания НБ»



В основе целеполагания внутрифирменного управления лежит выделение целей и объектов оперативного и стратегического управления. 

В оперативных центрах финансовой ответственности объектом является заданный текущий процесс, а целью – обеспечение выпуска и реализации продукции в заданных объемах и номенклатуре при условии оптимизации затрат. 

В стратегических центрах финансовой ответственности объектом уже являются стратегические направления развития предприятия, для чего нужно определить место внутренних структур в формировании и оптимальной реализации стратегических направлений развития организации.

В ООО «Компания НБ» имеет  место деление центров финансовой ответственности исходя из выполняемых ими задач и функций:

основные центры ответственности занимаются непосредственным производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг для потребителей. Их затраты напрямую списываются на себестоимость продукции (работ, услуг). К таким центрам, например, можно отнести участки и цеха: диссольверный цех, группа логистики;

вспомогательные центры ответственности существуют для обслуживания основных центров ответственности. Затраты этих центров сначала распределяют по основным центрам ответственности, а уже потом в составе суммарных затрат основных центров включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, оказываемых потребителям. К таким центрам можно отнести: цеха вспомогательного производства, отдел контроля качества, бухгалтерия.

Места возникновения затрат в ООО «Компания НБ» определены как структурные единицы и подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы), в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и в рамках которых организуется планирование, нормирование и учет издержек производства в целях контроля и управления затратами, а также внутренний хозяйственный расчет.

В целом оптимальной считается ситуация, когда каждому месту возникновения затрат соответствует своя сфера ответственности. Но очень часто на производстве возможные ситуации, когда менеджер центра финансовой ответственности несет ответственность за отклонения в затратах, возникших в другом подразделении. 

Например, начальник цеха не будет отвечать за перерасход в подчиненном ему «месте возникновения затрат», если сырье не соответствует запланированным параметрам. В этом случае ответственным будет начальник отдела снабжения. 

Поэтому руководство ООО «Компания НБ» решает само, в каком разрезе классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами финансовой ответственности.

Управление затратами по центрам финансовой ответственности строится на основе разделения полномочий, то есть на основе индивидуальной или групповой ответственности менеджеров за затраты и доходы.

Методика управления затратами по центрам ответственности в ООО «Компания НБ» показана в таблице 2.1.









Таблица 2.1

Методика управления затратами по центрам финансовой ответственности в ООО «Компания НБ»

Наименование

Содержание

Объект управления затратами

Центры финансовой ответственности

Цель управления затратами

Обобщение данных о затратах по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо

Направление управления затратами

Затраты, используемые в системе планирования, контроля и регулирования

Виды затрат:



для процесса контроля и регулирования

Контролируемые и неконтролируемые

для принятия решения и планирования

Переменные и постоянные затраты

для калькулирования и оценки произведенной продукции

Прямые и косвенные

Система управления затратами

Система «директ-костинг»



Основными задачами управления затратами являются своевременное и правильное отражение фактических затрат по соответствующим статьям калькуляции; предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами; выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь; определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия.

Центральное место в управлении затратами занимает их классификация:

	Для процесса контроля и регулирования выделяют:

контролируемые затраты – затраты, которые поддаются контролю со стороны менеджеров данного центра ответственности и на которые можно существенно воздействовать;

неконтролируемые затраты, которые не зависят от деятельности менеджеров данного центра ответственности.

	Для принятия решений и планирования целесообразно иметь:

переменные затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объема продаж;

постоянные затраты, размер которых не зависит от объема продаж.

	Для калькулирования и оценки произведенной продукции обычно разделяют:

		прямые затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции, с выполнением конкретных видов работ, услуг и могут быть прямо включены в их себестоимость;

		косвенные затраты, которые являются общими для производства нескольких видов продукции, работ, услуг и включаются в их себестоимость косвенным путем.



3.2 Управление затратами и прибылью в ООО «Компания НБ»



Сущность методики управления затратами по ЦФО состоит в строгой последовательности отнесения затрат и определения маржинального дохода для каждого центра так, как это показано в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Схема по центрам финансовой ответственности при использовании системы директ-костинг в ООО «Компания НБ»

Центры затрат

Затраты, включаемые в себестоимость
на каждом уровне

Маржинальный доход

Бригада

Переменные затраты

Полный

Цех

Переменные затраты плюс специфические прямые постоянные затраты, относимые на продукцию

Неполный

Отдельные виды производства – ЦФО

Переменные затраты плюс специфические прямые постоянные затраты, относимые на ассортимент продукции

Неполный

Предприятие

Все затраты

Прибыль





Для примера приведен управленческий отчет по центрам финансовой ответственности за 1 квартал 2010 года, он показан в таблице 2.3.

Таблица 2.3 

Организация управления затратами в ООО «Компания НБ»

Наименование показателей

Итого по ЦФО

Центры финансовой ответственности





Цех №1

Цех №2

Цех №3



Сумма

%

Сумма

%

Сумма

%

Сумма

%

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Объем реализации

15293634,5

100

5223859,3

100

4929142,0

100

5140633,2

100

Переменные производственные затраты:

















Расходы на основные материалы, сырье, комплектующие

8931760,9



3091781,9



2823857,1



3016121,8



Расходы на заработную плату основных рабочих

857393,8



285797,9



285797,9



285797,9



Отчисления на соц. нужды

321522,7



107174,2



107174,2



107174,2



Расходы на топливо и электроэнергию

1439965,2



479988,4



479988,4



479988,4



Расходы на содержание и ремонт производственные машин и оборудования

346748,1



115582,7



115582,7



115582,7



Переменные непроизводственные затраты

74250,0



24750,0



24750,0



24750,0



Итого переменных затрат

11971640,8

78

4105075,2

79

3837150,4

78

4029415,1

78

Маржинальный доход от переменных затрат

3321993,7

22

1118784,0

21

1091991,5

22

1111218,0

22

Прямые постоянные затраты по основному производству

668637,7

4

222879,2

4

222879,2

4

222879,2

4


Таблица 2.3 (продолжение)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Маржинальный доход по основному производству

2653355,9

17

895904,8

17

869112,3

17

888338,8

17

Постоянные затраты по ЦФО

171154,8

1













Итого постоянных затрат

839792,5

6













Маржинальная прибыль по ЦФО

2482201,1

16















Основой для эффективного управления прибылью в ООО «Компания НБ» является разработка методики управления затратами по центрам финансовой ответственности, классификация затрат и выделение методов планирования и контроля для принятия управленческих решений.

Управление прибылью на основе организации центров финансовой ответственности непосредственно затрагивает работу внутренних структурных служб и подразделений предприятия, обеспечивающих разработку и принятие управленческих решений по отдельным аспектам формирования, распределения и использования прибыли и несущих ответственность за результаты этих решений.

Цель применения методики управления прибылью по центрам финансовой ответственности – оценка, прогнозирование и достижение оптимальной прибыли, рентабельности и эффективности деятельности центров финансовой ответственности и предприятия в целом.

Укрупнено содержание методики управления прибылью в рамках центрах финансовой ответственности может быть представлено в виде цепочки последовательных действий так, как это показано в таблице 2.4.

Данная последовательность наглядно показывает, что расчету прибыли и точки безубыточности предшествует анализ маржинального дохода по системе «директ-костинг», который проводится по каждому центру ответственности, что и показано в таблице 2.5. Анализ проведен за 1 квартал 2010 года.

Таблица 2.4

Методика управления прибылью на основе организации центров финансовой ответственности в ООО «Компания НБ»

Наименование

Содержание

Цель управления прибылью

Обеспечение максимизации прибыли предприятия в текущем периоде и в перспективе

Методический инструментарий управления прибылью:



Маржинальный анализ на основе развитого «директ-костинга»

Маржинальный доход, Относительный доход
Передаточное отношение (производственный рычаг),  Точка безубыточности, Зона финансовой безопасности

Разработка гибкого бюджета

Обеспечение прогнозных данных для разных уровней выпуска в пределах уровней деятельности. Контроль и анализ отклонений

Анализ и контроль отклонений

По материалам, По труду, По накладным расходам, По валовой прибыли



Таблица 2.5

Сводный отчет по центрам финансовой ответственности в ООО «Компания НБ»

Показатель

Формула

ЦФО

Центры финансовой ответственности







Цех №1

Цех №2

Цех №3

1

2

3

4

5

6

Выручка (В), руб.

 

15 293 634,5

5 223 859,3

4 929 142,0

5 140 633,2

Переменные затраты (ПЕР), руб.

 

11 971 640,8

4 080 325,2

3 812 400,4

4 004 665,1

Маржинальный доход (МД), руб.

МД = В – ПЕР

3 321 993,7

1 143 534,0

1 116 741,5

1 135 968,0

Относительный доход (ОД), %

ОД = МД/В x 100

21,7

21,8

22,6

22,1

Постоянные затраты (ПОС), руб.

 

839 792,5

222 879,2

222 879,2

222 879,2

Прибыль по цеху (П), руб.

П = МД – ПОС

2 482 201,1

920 654,8

893 862,3

913 088,8

Передаточное отношение — рычаг (ПО)

ПО = МД/П

1,3

1,2

1,2

1,2

Уровень устойчивости (УУ)

УУ = ПОС/МД

0,2

0,1

0,2

0,2


Таблица 2.5 (продолжение)

1

2

3

4

5

6

Точка безубыточности (ТБ), руб.

ТБ = ПОС/ОД

3 866 196,6

10 181,5

9 837,5

10 086,0

Точка безубыточности (ТБ), шт.

ТБ = ПОС/МДед

4 739,9

1 218,1

1 247,3

1 226,2

Зона финансовой безопасности (ЗФБ), %

ЗФБ = (Опр – ТБ)/Опр x 100

74,7

80,5

80,0

80,3

Маржинальный доход на ед. (МДед), руб.

МДед = МД/Опр

177,1

182,9

178,6

181,7



В результате рассчитывается ряд экономических показателей, и делаются выводы о рентабельности и устойчивости производства продукции, изменении прибыли и рентабельности в зависимости от изменения объема производства и продаж, цен на продукцию и работы, величины переменных или постоянных затрат.


Заключение



Современное предприятие должно обладать гибкостью производства, т.е. уметь быстро перестраивать как свою собственную организационную структуру, так и структуру выпускаемой продукции. Все это требует от менеджмента предприятия принятия быстрых и экономичных решений, что невозможно без обеспечения субъектов управления соответствующей информацией. Очевидно, что от правильных, адекватных рыночной среде управленческих решений зависит часто не только процветание бизнеса, но и само его существование. Руководство предприятий без оперативной и достоверной информации подвергается риску в принятии ошибочных управленческих решений. Задачу представления необходимой информации решает внутренний оперативный управленческий учет.

Внутренний финансовый анализ выбранного предприятия включил в себя практически все рекомендованные процедуры: предварительное чтение бухгалтерской (финансовой) отчетности, горизонтальный и вертикальный анализ отчетности, сравнительный анализ и метод финансовых коэффициентов. В процессе анализа было оценено  финансовое положение исследуемого предприятия и эффективность его деятельности. Рассчитанные показатели финансовой устойчивости организации и ликвидности её имущества, рентабельности и деловой активности фирмы дали представление о ООО «Компания НБ» как о стабильно развивающемся и не имеющем проблем с платежеспособностью и финансовой устойчивостью предприятии.

В заключительной стадии внутреннего финансового анализа фирмы мы оценили ключевые показатели ее деятельности и, резюмировав все рекомендации, определили некоторые первоочередные направления совершенствования финансового состояния общества:

		Необходимо обеспечить ускорение оборачиваемости активов.

		Снижать затраты на оказание услуг, компенсируя  низкую деловую активность предприятия.

		Пересмотреть формирование себестоимости на предмет включения в ее состав управленческих расходов.

		Пересмотреть систему ценообразования, ассортиментную политику, существующую систему контроля затрат.

Внутренняя отчетность предприятия ООО «Компания НБ» составляется по центрам ответственности. Исходя из материала, изложенного в данной работе можно сделать следующие выводы по организации внутреннего учета затрат по центрам ответственности:

		центрами ответственности являются части организации, которые можно выделить в управленческом учете с целью контроля за их деятельностью, каждый центр ответственности осуществляет какую-либо деятельность, а также расходует ресурсы на эту деятельность;

		цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо, система, которая строится на составлении отчетов об исполнении бюджет, где сравниваются фактические и плановые данные, является учетом по центрам ответственности;

		по принципу целесообразности исчисления прибыли центры ответственности классифицируют на центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций;

		при создании центров ответственности руководство должно  принимать во внимание организационную и производственную структуру предприятия;

		в центрах затрат происходит исключительно осуществление затрат, соответственно отчитываются они исключительно за затраты;

		центрами прибыли отчитываются как за осуществление затрат, так и за доходы, которые они принесли предприятию.

Список  литературы

			Положение по бухгалтерскому учету “ Учетная политика организаций” ПБУ1/98(Приказ Минфина РФ от 09.12.98 №60-Н).

			Астахов В.П. Годовая бухгалтерская отчетность за 2007 год и организация учета в 2007 году. М – 2007 г.

			Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложения; том 1,2, М., 2007 г;

		Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 719 с.

			Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. – М.: ИПБ-БИНФА, 2006. – 423 с.

			Безруких П. С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2000 г.

			Белобжецкий И. А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Бух. учет, 2006 г.

			Богаченко В. М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – 4-е изд-е, переработ. и доп. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2007.- 480.

			Бурганова А. Г. Бухгалтерский учет на предприятиях различных организационно- правовых норм, Санкт-Петербург, 2005 г.

			Бухгалтерский учет и отчетность, нормативный документ, методические рекомендации по учету, составление периодической отчетности. М; 2004 г;

			Бухгалтерский учет: Экспресс-курс . М., «Инфра-М» 20074 г.

			Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – М.: Проспект, 2007. – 464 с.

	Годовой отчет за 2007г. - приложение к журналу Главбух

			Гуляева А.Ф. Бухгалтерская отчетность организаций; - Самара, 2006 г. Учебное пособие.

			Давыдов В.А. Учет использованной прибыли и проведения реформации бухгалтерского баланса. (“ Бухгалтерский учет” 2007№4).

			Ивашкие Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле. М 2007 г.

			Ивошкевич Б.Б., Гарифуллин К.М. Бухгалтерский учет в промышленности. Учебное пособие. Казань 2006 г.

			Камышанов П.Н. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М; Экономика 2006 г.

			Козлова Е.Н. Парашутин Н.В.Бабченко Т.Н Галанина Е.Н.“Бухгалтерский учет” М: 2005 г.

			Кожинов В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета. М.: ИНФРА-М, 2007г.

			Камышанов П.И.. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М., Экономика 2006 г.

			Кондраков Н.П. План и корреспонденция счетов. М.: Гроссбух, 2007 г.

			Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА, 2007 г.

			Ларионов А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ГроссБух, 2006г. – 112 с.

	Ларионова Е. А. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Проспект, 2005 г.

			Николаева С. А., Паний В.Ф.Бухгалтерский учет, отчетность, экономический анализ в 2007 году: Методика, практические рекомендации. - М; АО “ВПМ- центр”, 2007 г-158 с;

			Николаева С.А. Учетная политика организации. Принципы формирования, создание, практически рекомендации, аудиторская проверка.- М: Аналитика-Пресс,2006.

			Новиченко П.П Бухгалтерский учет :Учебник/..- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006 г.

			Новодворский В.Д. и др. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. М. Бухгалтерский учет за 2007 год, 80с.

			Пакаев А. С. Совершенство в Положение о бухгалтерском учете и отчетности и Планы счетов (Бухгалтерский учет 2003 г. № 6);

			Практический журнал “Главбух” - февраль 2007 г.

	- июль 2006 г.

			Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 480 с.

			Щадулова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. М 2007 г.