Учет зартрат на производство продукции и пути его совершенствования с международных страндартов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ИНСТИТУТ ПАРЛАМЕНТАРИЗМА И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА



Кафедра экономики











КУРСОВАЯ  РАБОТА



по учебной дисциплине "Бухгалтерский учет, анализ, аудит"



на тему: Учет зартрат на производство продукции и пути его совершенствования с международных страндартов.



 





Студент				      			Сайковский Иван Викторович

                                                                  (подпись)





2 курса 22949 группы                   (дата)



СЭФ										

специальность Бухгалтерский учет, анализ, аудит

Номер зачетной книжки   22925/32

Место работы и должность

Безработный

8(029)6886118



















МИНСК 2011

		

	СОДЕРЖАНИЕ

	

	Введение……………………………………………………………………..3

	Экономическая сущность затрат на производство и их значение в экономике предприятия………………………………………………………………………5

			Экономическое содержание затрат на производство и их    классификация………………………………………………………………5

			Основные задачи учета затрат на производство и анализа себестоимости продукции…………………………………………………………………..13

			Обзор нормативно-правовой базы, определяющей методику учета затрат на производство и анализа себестоимости продукции, и специальной экономической литературы……………………………………………….15

			Учет затрат на производство основного вида деятельности………………....18

			Учет прямых материальных затрат……………………………………….18

			Учет общепроизводственных расходов…………………………………..21

			Учет общехозяйственных расходов………………………………………25

			Обобщение затрат на производство………………………………………30

			Учет затрат на производство продукции в условиях компьютерных технологий………………………………………………………………….33

	3.  Совершенствование учета затрат на производство на основе зарубежного                         опыта и международных стандартов……………………......................................37

	Заключение……………………………………………………………………...41 

	Список использованных источников………………………………………….43

	
Введение

	

	

	  Создание малых предприятий способствует насыщению рынка товарами и услугами, преодолению отраслевого и регионального монополизма, расширению конкуренции, внедрению достижений научно-технического прогресса, повышению экспортного потенциала. Они позволяют расширить сферу приложения труда, создать новые возможности для трудоустройства незанятого населения и высвобождения работников с неэффективно действующих предприятий. Малые предприятия способны значительно укрепить экономическую базу государства, оказать положительное влияние на развитие сел, небольших городов, возрождение художественных и подсобных промыслов, решение экологических проблем.

	Одним  из основных показателей финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия, в том числе и малого, является себестоимость продукции. В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством продукции.

	Поэтому цель данной дипломной работы заключается в том, чтобы на основании исследования экономической литературы и практики работы предприятия разработать рекомендации по совершенствованию учета затрат на производство и вскрыть резервы снижения себестоимости продукции.

	Раскрытию данной цели будет способствовать решение следующих задач:

		выявить экономическую сущность затрат на производство их значение в экономике предприятия;

		раскрыть, в какой степени представлена данная проблема в нормативно-правовых актах и специальной экономической литературе;

		определить, каким образом затраты на производство учитываются и распределяются между отдельными видами продукции;

		выяснить степень автоматизации учета затрат на производство продукции в условиях компьютерных технологий;

		изучить зарубежный опыт учета затрат на производство продукции;

	
1. Экономическая сущность затрат на производство и их значение в экономике предприятия

	

	1.1. Экономическое содержание затрат на производство и их классификация

	

	

Производство продукции (работ, услуг) требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета и т. п.). 

	Выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции составляют ее себестоимость. В условиях различных форм развития экономики себестоимость продукции является важнейшим производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для различных целей:

			для оценки динамики произведенных затрат;

			для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

			для осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

			для выявления резервов снижения себестоимости продукции;

			для определения отпускных цен на продукцию;

			для исчисления национального дохода в масштабах государства;

			для обоснования решений о внедрении новых видов продукции и снятия с производства устаревших. [6, с. 14]

	Одни затраты на производство являются простыми, однородными, другие – комплексными. Одна часть затрат включается в себестоимость непосредственно прямым путем, другая – распределяется.

Поэтому все это многообразие затрат необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля  и их анализа. 

	По видам расходов затраты подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.

	Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму  в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения при нормировании и анализе оборотных средств организации.

	К экономическим  элементам относятся:

				Материальные затраты.

				Расходы на оплату труда.

				Отчисления на социальные нужды.

				Амортизация основных средств и нематериальных активов.

				Прочие затраты.

	Эта группировка является единой для всех организаций.

		В элемент «Материальные затраты» включаются: 

		стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;

		приобретенных материалов, используемых при производстве продукции для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемые на другие производственные и хозяйственные нужды;

		работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;

		приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление производственных зданий;

		покупной энергии всех видов;

		потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

		платежи за добычу природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов;

		затраты по приобретению тары, упаковки полученных от предприятий- поставщиков материальных ресурсов за вычетом стоимости тары по цене возможной реализации или использования. [16, с. 334]

Стоимость материальных ресурсов, включаемых в элемент «Материальные затраты» в оценке, установленной законодательством, формируется, исходя из фактически произведенных расходов на их покупку (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, затрат на их заготовку и доставку.

	В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсационных выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, специалистов, руководителей и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда.

	В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные платежи по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения в соответствии с Законом Республики Беларусь «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты РБ» и Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, Государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются. [24, с. 78]

	В элементе «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, исчисленные исходя из амортизированной стоимости основных средств и нематериальных активов в порядке, установленном Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

	К элементу «Прочие затраты» относятся:

			налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции;

			страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов, суммы страховых взносов, перечисленные иностранным перестраховочным организациям,

			расходы на оплату услуг связи;

			плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

			плата за подготовку и переподготовку кадров;

			оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг за проведение обязательных аудиторских проверок в соответствии с законодательством;

			компенсация за амортизацию использованных для нужд организации личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений;

			стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных норм в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации;

			оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;

			расходы по организованному набору работников;

			арендная плата;

			командировочные и представительские расходы;

			отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств;

			расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными подразделениями;

			другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. [27, с. 66]

	Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной (арендная плата) или последующей (оплата отпусков работников).

	Необходимость учета затрат на производство в разрезе экономических элементов служит целям управленческого учета. Счета управленческого учета предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации. Выделение управленческого учета способствует сохранению коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции, ее конкурентоспособности.

	Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевое использование средств. Поэтому применяется классификация расходов по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции для предприятий промышленности определяется Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях Министерства промышленности.

	Для применения в организациях Министерства промышленности рекомендована следующая номенклатура калькуляционных статей:

				Сырье и материалы.

				Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.

				Возвратные отходы (вычитаются).

				Топливо и энергия на технологические цели.

				Основная заработная плата производственных рабочих.

				Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

				Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти согласно законодательству.

				Расходы на подготовку и освоение производства.

				Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

				Общепроизводственные расходы.

				Общехозяйственные расходы.

				Технологические потери.

				Потери от брака.

				Прочие производственные расходы.

		Итого производственная себестоимость продукции.

		15. Расходы на реализацию.

		Всего полная себестоимость. [17, с. 9]

		По назначению все затраты подразделяются на технологические (основные) и хозяйственно-управленческие (накладные).

		К основным относятся затраты, непосредственно связанные процессом производства. В их число входят: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы, связанные с освоением производства новых видов продукции и содержанием и эксплуатацией машин и оборудования.

		К накладным относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, т.е. общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

		По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые, распределяемые и косвенные.

		Прямыми называются затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции, с изготовлением которых они связаны.

		Распределяемые затраты находятся в непосредственной зависимости от изготовления изделий, времени работы оборудования, веса перевозимых ценностей и т. п. Поэтому их распределяют между видами продукции пропорционально конкретным базам. При этом должна обеспечиваться точность их распределения. [4, с. 31]

		В отличие от распределяемых косвенные могут быть отнесены на объекты калькулирования лишь условно. К ним можно отнести накладные расходы. Наличие косвенных затрат приводит к неточному исчислению себестоимости продукции. Поэтому их необходимо всемерно снижать.

		По отношению к объему производства затраты можно разделить на условно-переменные и условно-постоянные.

		Переменными являются затраты, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства. В отличие от переменных постоянные затраты не зависят от изменения объема производства. Но с увеличением объема производства доля переменных затрат в себестоимости продукции не изменяется, а доля постоянных – снижается. Поэтому эти затраты соответственно называют условно-переменными и условно-постоянными.

		По степени однородности различают простые и комплексные затраты.

		Простые – это затраты, состоящие из экономически однородных элементов (материалы, заработная плата).

		Комплексные представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним можно отнести общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и др. Каждая из таких статей включает затраты на материалы, топливо, заработную плату и т.п.

		По целесообразности затраты делятся на производительные и непроизводительные.

		В зависимости от связи с производством они бывают производственные и расходы на реализацию.

		В зависимости от времени возникновения и включения в издержки производства затраты можно разделить на текущие, предстоящие и будущих периодов.

		Текущие – это расходы, производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки производства.

		К предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов и платежей за счет издержек производства для предстоящих расходов в будущих периодах.

		Расходы будущих периодов – затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

		Таким образом, производство продукции (работ, услуг) требует определенных затрат, которые составляют себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. При этом одни затраты являются простыми, другие – комплексными; одни зависят от объема производства, другие – не зависят и т.п. Поэтому все это многообразие затрат необходимо классифицировать по определенным признакам: по назначению, по видам расходов, по целесообразности, по связи с объемом производства, по способу включения в себестоимость и др. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и анализа затрат на производство.

		

		

		1.2. Основные задачи учета затрат на производство и анализа себестоимости продукции

	

	

	Управление себестоимостью продукции – это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий; контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции и выявления резервов этого снижения.

	Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются:

		планирование и прогнозирование затрат на производство и себестоимости продукции;

		нормирование затрат;

		учет затрат и калькулирование себестоимости;

		анализ и контроль за себестоимостью.

	Все названные подсистемы функционируют во взаимосвязи друг с другом. [10, с. 64]

	Учет затрат на производство основан на следующих принципах:

			неизменность принятой методологии учета в течение года;

			наиболее полное отражение в учете всех хозяйственных операций;

			максимально правильное отнесение расходов к отчетным периодам;

			регламентация состава себестоимости продукции. [12, с. 11]

	Основными задачами учета затрат на производство являются:

		учет фактических затрат на производство продукции;

		контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов;

		калькулирование себестоимости продукции;

		контроль за соблюдением установленных смет и норм расходов; 

		выявление резервов снижения затрат на производство.

В зарубежной практике и теории бухгалтерского учета учет затрат на производство продукции является составной частью управленческого учета, который выделен из общей системы в отдельную процедуру с отдельной методологией. Остальные процедуры объединяются под названием «финансовый учет». В отечественной практике учет затрат на производство продукции является составной частью единой системы бухгалтерского учета.

Анализ себестоимости продукции, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

			выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

			объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

			обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

			содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции. [1, с. 88]

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

	Таким образом, себестоимость продукции слагается из выраженных в денежной форме затрат на ее производство и реализацию. При этом учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции являются одними из основных элементов системы управления себестоимостью. 

	

	

	1.3. Обзор нормативно-правовой базы, определяющей методику учета затрат на производство и анализа себестоимости продукции, и специальной экономической литературы

	

	

	Себестоимость продукции является одним из основных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности. Поэтому на государственном уровне отраслевыми министерствами и ведомствами разработана соответствующая нормативно-правовая документация, регламентирующая методику учета затрат на производства и анализа себестоимости продукции.

	В число таких документов входят:

		1. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Министерством экономики 26.01.   1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов 30.01.1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа 30.01.1998 г. № 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 г. № 03-02-07/300 с последующими изменениями и дополнениями. Определяют состав затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в состав себестоимости продукции, в целом по народному хозяйству и по отдельным отраслям, определяя при этом особенности каждой отрасли.

		2. Закон Республики Беларусь от 13 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» в новой редакции закона № 42-3 от 25 июня 2001 г. Устанавливает общую методологию ведения бухгалтерского учета, в том числе и процедуры учета затрат на производство.  

		3. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях Министерства промышленности Республики Беларусь. Введены в действие приказом по Министерству промышленности РБ от 30.09.1998 г. Рекомендуют, как предприятиям непосредственно вести учет затрат на производство и реализацию промышленной продукции и калькулировать фактическую и плановую себестоимость продукции, предлагают при этом состав калькуляционных статей, из которых складывается себестоимость.

		4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций». Утверждено постановлением Министерства финансов РБ от 17.04.2002 г. № 62. Закрепляет принцип ведения бухгалтерского учета о том, что все выбранные методы и способы учета, в том числе и метод распределения косвенных затрат на отдельные виды продукции, метод учета затрат на производство продукции, метод учета выпущенной из производства продукции на складе и т.п., должны быть неизменными в учетной политике предприятия в течение отчетного года.

		Также в работе изучалась специальная экономическая литература, к которой относятся монографии и материалы статей по данной проблеме, представленные в периодических изданиях и научных сборниках.

				Филипенко Л.Н. «Учет затрат на производство». В монографии исследуются применяемые классификации затрат на производство, методы учета затрат, способы обобщения затрат на производство.

				Костян Д. «Учет затрат на производство по новому Плану счетов». В данной статье показаны учетные записи, которые необходимо применять с использованием нового Плана счетов, обобщены и представлены основные методы учета затрат на производство.

				Фрунзе В.П. «Общехозяйственные расходы и их распределение». В данной статье описывается, какие расходы относятся к общехозяйственным, из чего обычно состоит на предприятии смета расходов, каким образом следует распределять расходы между видами деятельности и отдельными изделиями. 

				Барановский С.И. «Анализ эффективности затрат на производство и себестоимости продукции». Рассматривается методика факторного анализа прямых и косвенных затрат в себестоимости продукции, на конкретном примере показан расчет влияния каждого фактора на изучаемые показатели.

				Захарьин В. «Формирование себестоимости продукции». Исследуется методика учета прямых затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, обобщения и распределения затрат на производство между отдельными видами продукции и формирования плановой и отчетной калькуляции отпускной цены единицы продукции.

		Таким образом, на государственном уровне отраслевыми министерствами и ведомствами разработана соответствующая нормативно-правовая документация, регламентирующая методику учета затрат на производства и анализа себестоимости продукции. Также в работе изучалась специальная экономическая литература, к которой относятся монографии и материалы статей по данной проблеме, представленные в периодических изданиях и научных сборниках.

		
2. Учет затрат основного вида деятельности 

		

		2.1. Учет прямых материальных затрат

		

  В состав прямых материальных затрат включаются стоимость:

1) приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

2) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

3) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний или определения качества потребляемых сырья и материалов, транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия и прочее);

4) природного сырья и другие материалы и сырье.

В статью «сырье и материалы» на анализируемом предприятии включаются затраты на сырье, а также затраты на основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.

Организация учета на предприятии материальных ценностей основывается на действующих инструкциях, положениях и других нормативных документах по учету материалов, хозяйственного инвентаря, тары.

Наличие и движение всех видов материальных ресурсов отражается на счете 10 «Материалы». 

Под расходом сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов на производство понимается их потребление непосредственно в процессе производства продукции, выполненных работ, услуг.

Основным документом по оформлению отпуска сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, инструментов в производство является лимитно-заборные карты и требование при отпуске разового потребления. Материальные ценности могут отпускаться в производство сверх лимита по особому требованию при наличии соответственного письменного разрешения руководителя предприятия. При замене материалов, предусмотренных технологией, другим материалом оформляется требование на замену.

На основании указанных первичных документов, которые формируются в разрезе цехов, изделий, счетов синтетического учета, производится списание стоимости материалов на соответствующие объекты учета или калькулирование прямым путем. При этом материалы могут отпускаться в производство либо непосредственно с заводского склада, либо через цеховые кладовые. Отпуск материальных ценностей с заводского склада в кладовые цехов представляет собой их внутреннее перемещение и в конце месяце итоги этого движения отражаются в ведомости расхода сырья, материалов по складу. 

По данным о поступлении, возврате, использовании и с учетом остатков сырья и материалов на начало и конец месяца цехи ежемесячно составляют отчеты о расходе сырья, материалов на производство продукции по каждому их виду. Фактический же их расход на производство определяется с учетом остатков неиспользованных ценностей на начало и конец отчетного периода.

На конец отчетного месяца на участке производится комиссионное снятие остатков материалов и сырья. На основании первичных документов и отчетов цехов для списания израсходованных материальных ценностей на соответствующие счета синтетического и аналитического учета составляется разработочная таблица 1 "Распределение расхода материалов". 

Данные распределения израсходованных материалов из разработочной таблицы 1 переносятся в регистры аналитического учета производства, ведомости 12, 15, журналы-ордера 10 ,10/1.

Содержание и структура записей в журнал - ордерах 10,10/1 зависят от используемого на предприятии варианта учета затрат на производство, выпуска продукции (работ, услуг).

Однако в некоторых случаях при изготовлении из однородного сырья разных видов изделий прямое отнесение материальных ценностей не всегда возможно. В таких случаях прибегают к условному распределению материалов между отдельными изделиями. 

Для каждого вида продукции установлена норма расхода конкретного материала, сырья на единицу изделия. Затем определяют нормативный расход материала на фактический выпуск изделий путем умножения нормы на количество изготовленной продукции. После этого нормативный расход материала сопоставляют с его фактическим расходом. 

Материальные затраты в отчетных калькуляциях показывают без вычета стоимости возвратных отходов. Их стоимость выделяют отдельной статьей, которая вычитается.

Возвратные отходы обычно выявляются при их сдаче в утильцех, на склад или при реализации. Количество отходов определяться расчетным путем: умножением количества изготовленной продукции на норму отходов. Ежемесячно на основании данных о поступлении с производства, использовании и с учетом остатков отходов на начало и конец месяца цехи составляют отчеты по движению отходов по цехам производства.

На основании первичных документов по учету сырья, материалов, а также отчетов по отходам материальные затраты на производство движение отражается следующими бухгалтерскими проводками: 

Дт.20/5 – Кт.10/1

Дт.25/5 – Кт.10/1 

Дт.25/5 – Кт.10/3 - на израсходованные материальные ценности на общепроизводственные нужды;

Дт.20/5 – Кт.10/1 - на стоимость отходов списанных по актам;

Дт.20/5 – Кт.10/6 - на стоимость отходов, переданных в другой цех.

В «Отчете по движению отходов» показано, какие виды являются отходами для этого производства, которые передаются в другой цех, либо списываются и включаются в себестоимость продукции.

Формирование себестоимости продукции и финансового результата деятельности зависит от правильной оценки материальных ценностей, которые находятся на складах, так и израсходованных на производственные нужды.



		

		2.2. Учет общепроизводственных расходов

		

		В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и на обслуживание структурного подразделения организации и управление им. [14, с. 7] Общепроизводственные расходы учитываются в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. В номенклатуру статей на данном предприятии входят:

			Амортизация оборудования.

			Аренда оборудования.

			Аренда производственного здания.

			Оплата труда производственных рабочих. 

			Отчисления от фонда оплаты труда.

			Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев.

			Командировочные расходы.

			Компенсация за неиспользованный отпуск.

			Бланки строгой отчетности.

			Плата за размещение отходов.

			Плата за воду.

			Расходы на отопление.

			Расход материалов.

			Транспортные услуги.

			Услуги сторонних организаций.

			Прочие услуги.

			Электрическая энергия на производственные и хозяйственные нужды.

		Общепроизводственные расходы учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы».

		Рассмотрим отражение общепроизводственных расходов по каждой статье затрат более подробно.

		Амортизация основных средств отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

		Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

		К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» 

		Причем данная сумма определяется путем сложения сумм амортизационных отчислений, начисленных по каждому виду оборудования 

		При этом в данную статью включается амортизация оборудования, находящегося в собственности предприятия, поскольку остальное оборудование находится в краткосрочной аренде и амортизация по нему не начисляется.

		Арендная плата по оборудованию за месяц отражается следующей бухгалтерской записью:

		Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

		К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на 501 275 руб.

		Данная сумма берется из акта оказанных услуг, которую предоставляет арендодатель. Ежемесячная сумма арендной платы оговорена в договоре аренды и уплачивается организацией арендодателю по истечении месяца, в котором оказывались услуги по аренде.

		Расчеты арендатора с арендодателем по арендной плате за услуги по аренде производственного здания цеха учитываются на специально открываемом субсчете «Расчеты по арендной плате» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом амортизация по сданным в аренду основным средствам производится арендодателем и возмещается за счет полученной арендной платы.

		На сумму начисленной арендной платы составляется проводка:

		Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

		К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

		В статью «Оплата труда производственных рабочих» входит сумма начисленной заработной платы рабочим-сдельщикам; выплаты стимулирующего характера, в том числе премии, начисляемые в размере 30 % от фонда заработной платы и относимые на себестоимость согласно действующему законодательству; выплаты компенсирующего характера; оплата за неотработанное время.

		На сумму начисленной заработной платы производственным рабочим составляется следующая бухгалтерская запись:

		Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

		К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда» 

		Далее от фонда заработной платы организация производит необходимые отчисления. В состав таких отчислений входят:

				обязательные отчисления на социальное страхование в Фонд социальной защиты населения;

				отчисления в Фонд содействия занятости и чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС единым платежом;

				взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве.

		Отчисления в Фонд социальной защиты населения производятся организацией по установленным тарифам взносов (35 %) на эти цели в процентах к сумме всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников выплат (кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по социальному страхованию за счет себестоимости продукции) согласно Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь. [27, с.65]

		При отчислении в Фонд социальной защиты населения за счет издержек производства составляется проводка:

		

		Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

		К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

		Кроме того, предприятие начисляет взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве в размере 0,6 % от фонда заработной платы. При этом составляется проводка:

		Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

		К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

		В составе общепроизводственных расходов учитываются такие бланки строгой отчетности, как товарно-транспортные накладные формы ТТН-2. Данные бланки учитываются в составе этих расходов, так как здесь также отражается списание затрат на упаковку, маркировку и отгрузку продукции покупателям, потому что отдельно расходы по реализации на предприятии не учитываются.

		При этом на списание стоимости израсходованных товарно-транспортных накладных согласно представленному акту на списание использованных бланков строгой отчетности составляется запись:

		Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

		К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» 

		Расчеты по оплате за размещение отходов, за транспортные услуги и услуги сторонних организаций отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы по оплате данных услуг списываются с кредита данного счета на дебет счета 25 в той части услуг, которые относятся к производственным нуждам предприятия.

		Электрическая энергия на технологические цели включается в затраты на производство продукции на основе данных измерительных приборов прямым назначением. При этом на стоимость энергии на производственные нужды цеха в бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

		Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

		К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

		В конце месяца сумма, отражаемая на счете 25 в оборотно-сальдовой ведомости, полностью списывается в затраты на производство продукции основного производства (аналитический счет – реализация). При этом составляется следующая бухгалтерская запись:

		Д-т сч. 20 «Основное производство»

		К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

		Таким образом, в состав общепроизводственных расходов включаются на предприятии расходы на организацию и обслуживание цеха по производству хлебобулочных изделий. В номенклатуру статей данных расходов входят: амортизация производственного оборудования, аренда оборудования и здания цеха, оплата труда рабочих-сдельщиков вместе с соответствующими отчислениями, бланки строгой отчетности, вспомогательные материалы, электрическая энергия на технологические цели, транспортные услуги и услуги сторонних организаций. Учет данных расходов ведется в оборотно-сальдовой ведомости по счету: 25.0 в разрезе вышеназванных статей затрат. На отдельные виды продукции данные расходы списываются пропорционально прямым материальным затратам.

		

		2.3. Учет общехозяйственных расходов

		

		Общехозяйственные расходы связаны с управлением и организацией производства в целом по предприятию.

		К ним относятся: заработная плата персонала заводоуправления; отчисления в Фонд социальной защиты населения, налоги и другие отчисления с суммы этой заработной платы; расходы на командировки, служебные разъезды и содержание легкового автотранспорта; содержание и обслуживание технических средств управления; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; расходы на содержание и эксплуатацию оргтехники, зданий и сооружений общезаводского назначения.

		Кроме того, в состав общехозяйственных расходов включается и ряд других расходов, к которым относятся: охрана труда, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны, подготовка кадров, охрана окружающей среды и другие расходы общезаводского характера. [28, с. 68]

		Смета общехозяйственных расходов на промышленном предприятии, как правило, состоит из следующих разделов:

				Расходы на управление.

				Расходы по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности.

				Налоги и отчисления.

				Общехозяйственные непроизводительные расходы.

		Для определения достоверной себестоимости конкретных видов продукции, работ и услуг исключительно важное значение имеет правильное распределение общехозяйственных расходов по направлениям деятельности и видам продукции (работ, услуг).

		Порядок распределения должен отражаться в учетной политике предприятия на отчетный финансовый год.

		Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях предусмотрен следующий порядок распределения общехозяйственных расходов.

		Затраты в составе общехозяйственных расходов, связанные с выпуском определенных видов продукции (производство испытаний, опытов, рационализация, оплата экспертиз и т.п.) относятся в учете только на себестоимость этих видов продукции.

		На работы и услуги, выполняемые для нужд своего капитального строительства, для непромышленных хозяйств, и работы, выполняемые за счет прибыли и других целевых источников, общехозяйственные расходы начисляются за исключением статей, не имеющих отношения к производству этих работ и услуг.

		В настоящее время многие предприятия осуществляют различные виды деятельности. Наряду с производством основной продукции они могут выпускать товары народного потребления, заниматься торговой деятельностью, а также оказывать различные услуги. Это самостоятельные виды деятельности, осуществление которых направлено на достижение цели, предусмотренной уставом, - извлечение прибыли. Поэтому общехозяйственные расходы должны относиться и на работы и услуги, оказываемые на сторону, т.е. и на другие виды деятельности.

		К сожалению, нормативными документами в нашей республике не определен порядок отнесения расходов на другие виды деятельности.

		Поэтому в каждом конкретном случае, исходя из специфики предприятия, из сметы общехозяйственных расходов необходимо выделить затраты, которые не относятся к другим видам деятельности и должны быть отнесены на себестоимость продукции, полученной при осуществлении основного вида деятельности. [19, с.14]

		Оставшуюся часть общехозяйственных расходов целесообразно распределить между основным и другими видами деятельности пропорционально объему производства продукции (работ, услуг).

		Далее общехозяйственные расходы, отнесенные на каждый вид деятельности, распределяются по видам продукции (работ, услуг), производимых при осуществлении данного вида деятельности, согласно Методическим рекомендациям пропорционально:

				расходам на оплату труда производственных рабочих;

				прямым материальным и трудовым затратам;

				сумме основной заработной платы производственных рабочих и общепроизводственных расходов. [17, с. 21]

		Общехозяйственные расходы учитываются на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе установленных номенклатурой статей затрат.

		Так как на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то документом, в котором отражаются начисленные общехозяйственные расходы, является оборотно-сальдовая ведомость по счету: 26.0 (приложение К).

		Начисление общехозяйственных расходов отражается следующими бухгалтерскими записями. 

		Амортизация основных средств:

		Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

		К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на 36 463 руб.

		Начислена арендная плата за услуги по аренде:

		Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

		К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

		Данная сумма берется из акта оказанных услуг, которую предоставляет арендодатель. Ежемесячная сумма арендной платы оговорена в договоре аренды и уплачивается организацией арендодателю по истечении месяца, в котором оказывались услуги по аренде.

		Расчеты арендатора с арендодателем по арендной плате за услуги по аренде здания офиса организации учитываются на специально открываемом субсчете «Расчеты по арендной плате» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом амортизация по сданным в аренду основным средствам производится арендодателем и возмещается за счет полученной арендной платы.

		В составе общехозяйственных расходов учитываются такие бланки строгой отчетности, как приходные кассовые ордера формы КО-1. При этом на списание стоимости израсходованных ордеров согласно представленному акту на списание использованных бланков строгой отчетности составляется запись:

		Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

		К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» 

		Заработная плата служащим аппарата управления и обслуживающему персоналу начисляется в зависимости от установленных окладов согласно штатному расписанию.

		Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

		К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 

		От фонда оплаты труда начисляются:

				обязательные отчисления на социальное страхование в Фонд социальной защиты населения в размере  35 %:

		Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

		К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

				взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве по ставке 0,6 %:

		Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

		К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

		Расчеты за услуги банка, связи, услуги сторонних организаций и прочие услуги отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы по оплате данных услуг списываются с кредита данного счета на дебет счета 26 в той части услуг, которые относятся к хозяйственным нуждам предприятия.

		Электрическая энергия на хозяйственные цели включается в затраты на производство продукции на основе данных измерительных приборов прямым назначением. При этом на стоимость энергии на хозяйственные нужды предприятия в бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

		Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

		К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

		Расчеты по оплате за размещение отходов, за транспортные услуги и услуги сторонних организаций отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы по оплате данных услуг списываются с кредита данного счета на дебет счета 25 в той части услуг, которые относятся к производственным нуждам предприятия.

		В конце месяца итоговая сумма полностью списывается в затраты на производство продукции основного производства. При этом в учете отражается следующая запись:

		Д-т сч. 20 «Основное производство»

		К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 

		Таким образом, общехозяйственные расходы связаны с управлением и организацией производства в целом по предприятию. В номенклатуру статей данных расходов входят: амортизация производственного оборудования, аренда оборудования и здания цеха, оплата труда служащих аппарата управления и обслуживающего персонала вместе с соответствующими отчислениями, бланки строгой отчетности, вспомогательные материалы, электрическая энергия на технологические цели, услуги банка, связи, услуги сторонних организаций и прочие услуги. Учет данных расходов ведется в оборотно-сальдовой ведомости по счету: 26 в разрезе вышеназванных статей затрат. На отдельные виды продукции данные расходы списываются пропорционально прямым материальным затратам.

		

		

		2.4. Обобщение затрат на производство 

		

		Для учета на предприятии характерны следующие признаки:

				автоматизированная обработка на ПЭВМ всех первичных документов с использованием специальной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия»;

				в качестве учетных регистров могут применяются машинограммы по синтетическим и аналитическим счетам;

				данные синтетического учета получают автоматическим сложением на ПЭВМ данных аналитического учета;

				способы контроля предусматриваются программой автоматизированной обработки учетной информации. [16, с. 87]

		При этом выбранная форма учета отражается в учетной политике организации и не изменяется в течение года.

		Как следует из сказанного выше, в качестве учетного регистра, в котором собираются затраты на производство, на предприятии применяется оборотно-сальдовая ведомость по счету: 20. В данном документе отражаются затраты, списанные ранее с кредитов счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

		На предприятиях ведется в течение месяца раздельный учет затрат на производство продукции (прямых материальных затрат) по видам продукции и на управление производством (накладных расходов) в разрезе статей затрат.

		Прямые материальные затраты по окончании месяца на основании отчета о списании сырья на отдельные виды продукции списываются на соответствующий вид продукции на счет основного производства (вид деятельности – производство). Это отражается в учете бухгалтерской записью:

		Д-т сч. 20 «Основное производство»

		К-т сч. 10 «Материалы»

		При сдаче продукции из производства на склад в учете отражается бухгалтерская запись:

		Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

		К-т сч. 20 «Основное производство».

		Далее при реализации данные суммы будут списываться в дебет счета 90 «Реализация» субсчета 2 «Себестоимость реализованной продукции».

		Косвенные затраты, к которым относятся общехозяйственные и общепроизводственные расходы, учитываются в оборотно-сальдовой ведомости по счету: 20 в разрезе статей затрат. Номенклатура статей косвенных затрат складывается из статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

		По окончании месяца итоговая сумма расходов на управление производством списывается в себестоимость реализованной продукции, что отражается проводкой:

		Д-т сч. 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализованной продукции»

		К-т сч. 20 «Основное производство» 

		Так из кредитовых оборотов по счетам 20 и 43 формируется себестоимость реализованной продукции.

		Для расчета плановой калькуляции себестоимости единицы продукции используются цены на сырье и основные материалы на последние числа месяца и фактические затраты за месяц.

		Утвержденные ранее нормы расхода умножаются на соответствующие цены на сырье за последние числа месяца, и находится сумма расходов по каждому виду сырья и материалов. 

		Косвенные расходы относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально прямым материальным затратам. Распределение расходов происходит в следующем порядке. На найденный ранее соответствующий коэффициент умножается общая сумма  расходов на сырье и материалы, и находится доля соответствующего вида косвенных расходов, приходящаяся на данное изделие.

Расходы на сырье и материалы суммируются с косвенными расходами по каждому виду продукции, и найденная величина формирует полную себестоимость соответствующего вида продукции. 

Далее от полной себестоимости рассчитывается прибыль. Сумма полной себестоимости и прибыли образует оптовую цену единицы продукции предприятия.

		 В течение месяца ведется раздельный учет затрат на производство продукции (прямых материальных затрат) по видам продукции и на управление производством (накладных расходов) в разрезе статей затрат. Прямые материальные затраты по окончании месяца на основании отчета о списании сырья на отдельные виды продукции списываются на соответствующий вид продукции на счет основного производства (вид деятельности – производство). Косвенные затраты, к которым относятся общехозяйственные и общепроизводственные расходы, учитываются в оборотно-сальдовой ведомости по счету: 20 в разрезе статей затрат. Номенклатура статей косвенных расходов складывается из статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По истечении месяца затраты на управление производством списываются на себестоимость реализованной продукции. При составлении калькуляции отпускной цены единицы продукции основные материальные затраты списываются прямо на себестоимость соответствующего вида продукции согласно утвержденным нормам расхода, а косвенные расходы относятся на каждое изделие пропорционально материальным затратам.

		

2.5. Учет затрат на производство продукции в условиях                 компьютерных технологий



Компьютеризация учета является  основным инструментом эффективной обработки экономической информации.

	  Для малых предприятий характерны небольшие бухгалтерии (1-3 человека) без выраженной специализации по разделам учета.

  Автоматизация учета затрат на производство предполагает решение следующих задач:

		автоматизация документирования операций учета;

		упрощенный учет основных средств и нематериальных активов для формирования данных о  сумме начисленной амортизации, о затратах на ремонт и переоценке ОС и т.п.;

		ограниченный набор операций по учету товарно-материальных ценностей  для контроля за отпуском материалов  в производство,  использованием горюче- смазочных материалов, хозяйственного и производственного инвентаря;

		упрощенное ведение учета заработной платы  для получения сводок о суммах начисленного заработка, премий, надбавок, доплат, аванса, отпускных, выплат по больничным листам, а также  о размерах произведенных начислений и удержаний;

		обобщение всех собранных затрат на производство в едином документе с целью формирования фактической себестоимости производимой продукции. [13, с. 48]

Программой автоматической обработки учетной информации, которая отвечает всем вышеперечисленным требованиям, является «1С: Бухгалтерия».

«1С: Бухгалтерия» – функциональная компонента системы «1С: Предприятие». Для компьютеризации учета на малых предприятиях ее использования достаточно. 

В условиях реформирования  налогового законодательства, методик расчета и учета  по всем направлениям  учетной деятельности все более актуальными становятся программы  класса бухгалтерского конструктора, в которые включаются инструментальные средства самостоятельной корректировки  и изменения заложенной учетной  схемы. Именно такой как раз и является  «1С: Бухгалтерия 7.7».

«1С: Бухгалтерия» - универсальная бухгалтерская программа, которая настраивается самим бухгалтером на особенности бухгалтерского учета своего предприятия, на любые изменения законодательства и форм отчетности. Бухгалтер, освоив универсальные возможности программы, самостоятельно может автоматизировать  различные  разделы учета: кассу, банк, материалы, основные средства, расчеты с дебиторами и кредиторами и т.д. За счет гибкой настройки «1С: Бухгалтерия »  может использоваться как в хозрасчетных предприятиях и организациях, так и в бюджетных учреждениях.

Основные возможности «1С: Бухгалтерии»:

			ведение синтетического и аналитического учета применительно к особенностям предприятия;

			ведение количественного и валютного учета;

			изменение и дополнение плана счетов, системы проводок, настройки аналитического учета, форм первичных документов, форм отчетности;

			формирование и печать учетных регистров по синтетическому и аналитическому  учету, первичных документов и всех необходимой отчетности. [23, с. 45]

Программа отличается удобством в работе, быстротой проведения операций, использованием наглядных возможностей  Windows- интерфейса (меню, окна, пиктограммы и т.д.) и легкостью освоения.

Система «1С: Бухгалтерия »  может быть адаптирована к любым особенностям  учета  на конкретном предприятии. В состав системы  входит конфигуратор, который позволяет:

		настраивать систему на различные виды учета  и реализовать любую методологию учета;

		редактировать свойства справочников: изменять состав хранимой информации, количество уровней вложенности, тип кода (числовой, текстовый) и другие;

		создавать новые справочники произвольной структуры;

		настраивать внешний вид и поведение форм для ввода информации;

		редактировать существующие и создавать новые необходимые документы любой структуры;

		изменять экранные и печатные формы документов;

		создавать новые журналы для работы с документами и произвольно перераспределять документы по  журналам;

		редактировать формы и алгоритмы формирования стандартных отчетов;

		создавать любые дополнительные отчеты и процедуры обработки информации;

		описывать поведение элементов системы на встроенном языке. [29, с. 68]

Малыми предприятиями в зависимости от численности бухгалтерии и количества совершаемых  хозяйственных операций могут использоваться такие разработанные фирмой «1С» версии программы, как однопользовательская или сетевая.

Чрезвычайно широко представлена  документация по программе: книги документации в приложении к программе, электронная подсказка в программе, видеокурс,  многочисленные учебные пособия, оперативно обновляема я информация на сайте.

Таким образом, компьютеризация учета является  основным инструментом эффективной обработки экономической информации. В условиях реформирования  налогового законодательства, методик расчета и учета  по всем направлениям  учетной деятельности все более актуальными становятся программы  класса бухгалтерского конструктора, в которые включаются инструментальные средства самостоятельной корректировки  и изменения заложенной учетной  схемы. Именно такой как раз и является  «1С: Бухгалтерия 7.7».



		

		
3. Совершенствование учета затрат на производство на основе зарубежного опыта и международных стандартов

		

		

		В странах с развитой рыночной экономикой уже несколько десятилетий существует деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. При этом такие задачи, как учет производственных затрат, выявление отклонений фактических затрат от сметных, учет производственных запасов, определение себестоимости отдельных видов продукции и финансовых результатов от реализации продукции, решаются в рамках управленческой бухгалтерии. 

		В нашей республике не существует такого деления. Все разделы учета, в том числе издержек производства и обращения, охвачены единым бухгалтерским учетом, используются единые методологические и нормативные документы.

		Однако более широкое внедрение в экономику рыночных отношений, может быть, в недалеком будущем приведет к созданию на предприятиях предпосылок для деления бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Автор работы считает данное решение обоснованным, так как информация о затратах на производство и себестоимости продукции является сугубо внутренней и предназначена для администрации предприятия в области управления.

		Межнациональные системы бухгалтерского учета основаны на использовании метода определения конечного финансового результата «затраты-выпуск», создание которого начали советские экономисты в 1924-1928 гг. Мировое признание этот метод получил в экономике благодаря работам Василия Леонтьева, лауреата Нобелевской премии 1973 г.

		Основой этого метода является соизмерение стоимости выпущенной продукции с затратами по снабжению, производству и реализации с корректировкой на изменение стоимости остатков ресурсов к началу и концу периода. При этом выпуск (реализация) продукции определяется по моменту передачи товаров или услуг покупателю и не зависит от момента             оплаты. [21, с. 98]

		Применение метода «затраты-выпуск» в экономике Беларуси позволило бы отказаться от громоздких расчетов фактической себестоимости произведенной и реализованной продукции, от применения кассового принципа определения реализованного результата. Метод «затраты-выпуск» значительно повышает эффективность учета, удобен для организации контроля за использованием денежных средств и производственных ресурсов.

 Все многообразие производственных затрат необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля  и их анализа. В зарубежной практике применяется несколько иная классификация затрат, но ее применение на отечественных предприятиях при углублении рыночных отношений автор считает целесообразным.

		Затраты предприятия на производство классифицируются на три больших категории:

		информация для оценки использования производственных ресурсов;

		данные о затратах для принятия управленческих решений;

		сведения о затратах для контроля и регулирования. [18, с. 72]

		Для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли необходимо различать входящие затраты и истекшие затраты. Входящие затраты – это средства, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем; в балансе они отражаются как активы в виде производственных запасов. Если эти ресурсы израсходованы и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в группу истекших затрат.

		В себестоимость произведенной продукции должны включаться только производственные затраты, поэтому в учете выделяют затраты как входящие в себестоимость продукции, так и затраты отчетного периода. Отсюда, в себестоимость продукции включаются только те затраты, под которыми понимается себестоимость единицы продукции. Затратами отчетного периода считаются те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции.

		С целью получения необходимой и полезной информации для принятия решения и планирования целесообразно производственные затраты систематизировать по следующим направлениям:

		Динамика затрат по отношению к объему произведенной продукции.

		Затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценке деятельности предприятия.

		Безвозвратные затраты.

		Вмененные затраты в результате принятого альтернативного решения.

		Инкрементные и маргинальные затраты.

		С целью изучения динамики затрат в зависимости от объема производства их необходимо разделить на такие группы: переменные, постоянные, полупеременные и полупостоянные.

		Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производственной деятельности. Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени. К полупеременным относят затраты как зависящие, так и не зависящие от объема производства. Полупостоянные затраты являются постоянными до определенного объема продукции, после которого они могут возрастать на определенную постоянную величину.

		Не принимаемые и принимаемые в расчет затраты – это затраты будущих лет. Не принимаемые в расчет – это затраты, которые не завися от принятого решения, т.е. не имеют отношения к данной проблеме. Принимаемые в расчет затраты, в свою очередь, зависят от принятого решения.

		Под безвозвратными затратами понимается стоимость уже приобретенных материалов, т.е. это затраты, которые не могут быть изменены какими-либо другими решениями.

		Вмененные – это затраты, которые должны быть учтены при принятии решения, а данные о них нельзя получить в рамках системы бухгалтерского учета. Для принятия решения такие затраты учитываются условно.

		Инкрементными называют затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи каких-то дополнительных единиц продукции. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения о дополнительном изготовлении продукции, то их прирост будет считаться инкрементными затратами. Маргинальные затраты отличаются от инкрементных тем, что они представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции.

		Для осуществления контроля и регулирования производственные затраты делят на регулируемые и не регулируемые управленческим персоналом. 

		Таким образом, для совершенствования методики учета затрат на производство на отечественных предприятиях следует разделить бухгалтерский учет на финансовый и управленческий, внедрить метод определения конечного финансового результата «затраты-выпуск», применять зарубежную классификацию затрат на производство.


 ЗАКЛЮЧЕНИЕ



Производственная деятельность выражает главную цель предприятия - выпуск продукта, который будет реализован, и получена прибыль. Производственные процессы - второй этап производства. Характерной особенностью этого этапа, как центрального в производственной системе, является формирование затрат на производство продукции.

Проблемы разработки и использования в практике новых подходов к эффективному управлению издержками предприятия широко обсуждаются в отечественной и зарубежной экономической литературе. Общепринятое определение сущности учета затрат: учет затрат - это совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. 

Определение сущности учета затрат на производство и реализацию кроме технической стороны должно охватывать разнообразие способов подхода к организации управленческого учета производственной деятельности. Таким образом, определение содержания учета затрат создаст реальные предпосылки моделирования его организации на предприятиях. Именно учет как информационный поток, обратный процессу управления, будет отражать действительность и экономику предприятия в будущем.

Целью данной работы было проанализировать организацию учета затрат, и исследовать направления совершенствования учета затрат на предприятии.

Руководствуясь законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», другими нормативными документами можно предложить следующие мероприятия совершенствования учета затрат на предприятии:

- новая методика списания отклонений от стоимости материалов, обеспечивающая в целях совершенствования экономического механизма сохранение оборотных средств в условиях инфляции;

- разнообразные подходы в организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которые во многом влияют на точность исчисления себестоимости отдельных видов продукции;

- внедрение автоматизации учетного процесса, основными достоинствами является: высокая точность учетных данных, оперативность данных учета, повышение производительности учетных работников. 




СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНЫХ ИСТОЧНИКОВ





Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учеб./ В.И. Стражев, Л.А. Богдановская, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. Мн.: Выш. школа, 2003. 480 с. 

Антони Роберт Н. Основы бухгалтерского учета. Ч. 2. Учет расходов. Отчет о прибыли. Товарно-материальные средства. Себестоимость реализованной продукции. Основные средства и амортизация. Обязательства и капитал. Мн.: Гавриленко В.Г., 1994. 118 с.  

Барановский С. И. Анализ эффективности затрат на производство и себестоимости продукции. / Вестник Белорусского технологического университета. Сер. 7. Вып. 11. Мн.: Амалфея, 2003. 124 с.

Бугаев А. Формирование учетной политики на 2004 г. // Налоговый вестник. 2004. № 5. С. 58-76.

Волков Н.Г. Бухгалтерский учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. М.: Бизнес-карта, 1994. 124 с.

Глаголев П. Учет затрат и контроль. // Риск. 2000. № 1-2. С. 31-34.

Закон Республики Беларусь от 13 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» в новой редакции закона № 42-3 от 25 июня 2001 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2001 г. № 63.

Захарьин В. Р. Формирование себестоимости продукции. Мн.: Мисанта, 1999. 97 с.

Ивашко Г. П. Условия и порядок выплаты компенсации работникам за использование транспортных средств и ее включение в себестоимость. // Экономика. Финансы. Управление. 2004. №7. С. 60-64.

Кожевникова Т. С. Отнесение материальных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) и для целей исчисления налогооблагаемой прибыли. // Экономика. Финансы. Управление. 2004. № 6. С. 71-75.

Колесников С. Н. Многомерная себестоимость. // Экономика. Финансы. Управление. 2003. № 6. С. 63-72.

Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. // Современное управление. 2000. № 6. С. 79-103.

Костян Д. Учет затрат на производство по новому Плану счетов. // Налоговый вестник. 2003. № 21. С. 10-18.

Котельникова Н. В. Построение системы внутреннего информационного обеспечения компании. // Экономический анализ: теория и практика. 2004. № 8. С. 47-52.

Лабутин П. Учет затрат на производство продукции. // Консультант бухгалтера. 2000. № 18. С. 3-19.

Ладутько Е. Н. Проблема бухгалтерского учета полной себестоимости на белорусских предприятиях. // Бухгалтерский учет и анализ. 2000. № 1.         С. 7-14.

Ладутько Н. И., Борисевский  П. Е., Крупнова А. В. Бухгалтерский учет. Мн.: ФУАинформ, 2004. 728 с.

Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции. М.: Финансы и статистика, 1995. 98 с.

Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях Министерства промышленности Республики Беларусь. Введены в действие приказом по Министерству промышленности РБ от 30.09.1998 г. № 286. Мн.: Информпресс, 2002. 24 с.

Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. Мн.: ООО «Мисанта», ООО «ФУАинформ», 2003. 202 с.

Новиков С. Учет затрат по управлению производством в целях налогообложения. // Аудитор. 2000. № 8. С. 17-19.

Основные положения по Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Министерством экономики 26.01.1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов 30.01.1998 г.  № 3, Министерством статистики и анализа 30.01.1998 г. № 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 г. № 03-02-07/300 с последующими изменениями и дополнениями. Мн.: Информпресс, 2003. 76 с.

Пескачевская А. Методы учета и распределения косвенных затрат. // Консультант. 2003. № 11. С. 13-16.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций». Утверждено Постановлением Министерства финансов РБ от 17.04.2002 г.   № 62. Мн.: Информ-пресс, 2003. 19 с.

Реформирование учета, совершенствование анализа и планирование затрат на производство продукции. Полоцк: Приор, 2003. 124 с.

Русель А. Л. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат. // Экономика. Финансы. Управление. 2003. № 10. С. 86-91.

Сивак Т. Н., Осейко П. П. Бухгалтерский учет с помощью персонального компьютера. Мн.: Мисанта, 2003. 104 с.

Стражева Н. С., Стражев А. В. Бухгалтерский учет. Мн.: Книжный дом, 2004. 229 с. 

Танашева О. Г., Рябова Т. С. Контроль и анализ в системе управления затратами. // Экономический анализ: теория и практика. 2004. № 8. С. 39-46.

Трифонов Н. Оценка стоимости: затратный подход. // Все для бухгалтера. 2000. № 7. С. 72-74.

Федорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. М.: Омега-Л, 2004. 

Филипенко Л. Н. Бухгалтерский учет в условиях нового Типового плана счетов. Мн.: Филипенко О. М., 2004. 174 с. 

Фрунзе П. В. Общехозяйственные расходы и их распределение. // Экономика. Финансы. Управление. 2004. № 5. С. 67-75.





45