Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Содержание



Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Задача

Задача

Список использованных источников




Анализ себестоимости отдельных видов продукции



Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:



Сi = Ai / VВПi + Bi.



Используя эту модель можно произвести расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия методом цепной подстановки:



Спл = Aпл / VВПпл + Bпл

Сусл1 = Aпл / VВПф + Bпл

Сусл2 = Aф / VВПф + Bпл

Сф = Aф / VВПф + Bф



Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:


∆Собщ = Сф - Спл,



в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:



∆СVВП = Сусл1 - Спл,



б) суммы постоянных затрат:



∆СА = Сусл2 - Сусл1,



в) суммы удельных переменных затрат:



∆СВ = Сф - Сусл2.



Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции. Затем более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.




Задача



На основании данных, приведенных в таблице, произвести анализ влияния факторов первого и второго уровней на изменение фондоотдачи



Показатели

План

Факт

Отклонение (+,-)

Объем выпуска продукции, млн. руб.

96000

100800



Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн. руб.
в том числе активная часть, млн. руб.

12715



7680

14000



8400



Удельный вес активной части основных фондов, %

?

?



Фондоотдача, руб.

основных производственных фондов

активной части



?

?



?

?



Среднегодовое количество технологического оборудования

64

66



Отработано за год 1 ед. оборудования, час.

3750

3432



Коэффициент сменности работы оборудования

2

1,92



Среднегодовая стоимость единицы оборудования, млн. руб.

120

127



Средняя продолжительность смены, час.

7,5

7,3



Выработка продукции за 1 маш./час, млн. руб.

0,400

0,445



Количество дней, отработанных единицей оборудования за год.

250

245





Решение:



Рассчитаем недостающие показатели и заполним исходную таблицу.

Фондоотдача основных средств (ФО) определяется отношением стоимости произведенной продукции (ВП) к среднегодовой стоимости основных средств (ОПФ).



ФОпл = 96000 / 12715 = 7,55 руб.

ФОф = 100800 / 14000 = 7,2 руб.



Фондоотдача активной части основных средств (ФОа) - отношение стоимости произведенной продукции (ВП) к среднегодовой стоимости активной части основных средств (ОПФа).



ФОапл = 96000 / 7680 = 12,5 руб.

ФОаф = 100800 / 8400 = 12 руб.



Определим удельный вес активной части основных фондов (УДа):



УДапл = 7680 / 12715 = 0,604 = 60,4 %

УДаф = 8400 / 14000 = 0,6 = 60,0 %



Показатели

План

Факт

Отклонение (+,-)

Объем выпуска продукции, млн. руб. (ВП)

96000

100800

+4800

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн. руб. (ОПФ) в том числе активная часть, млн. руб. (ОПФа)

12715



7680

14000



8400

+1285



+720

Удельный вес активной части основных фондов, % (УДа)

0,604

0,6

-0,004

Фондоотдача, руб.

основных производственных фондов (ФО)

активной части (ФОа)



7,55

12,5



7,2

12



-0,35

-0,5

Среднегодовое количество технологического оборудования (К)

64

66

+2

Отработано за год 1 ед. оборудования, час. (Тед)

3750

3432

-318

Коэффициент сменности работы оборудования (Ксм)

2

1,92

-0,08

Среднегодовая стоимость единицы оборудования, млн. руб. (Ц)

120

127

+7

Средняя продолжительность смены, час. (П)

7,5

7,3

-0,2

Выработка продукции за 1 маш./час, млн. руб. (ЧВ)

0,400

0,445

+0,045

Количество дней, отработанных единицей оборудования за год (Д)

250

245

-5



Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных фондов, являются изменение доли активной части фондов в общей сумме ОПФ и изменение фондоотдачи активной части фондов:


ФО = УДа × ФОа.



По данным таблицы произведем расчет влияния факторов способом абсолютных разниц:



∆ФОуд = (УДаф - УДапл) × ФОапл = (0,6 - 0,604) × 12,5 = -0,05 руб.,

∆ФОФОа = (ФОаф - ФОапл) × УДаф = (12,0 - 12,5) × 0,6 = -0,30 руб.,

Итого: -0,35 руб.



Фондоотдача активной части фондов (технологического оборудования) непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки.

Для анализа используем следующую факторную модель:



.



Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П).



Среднегодовая стоимость технологического оборудования равна произведению количества (К) и средней стоимости его единицы в сопоставимых ценах (Ц):



.



Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования можно выполнить способом цепной подстановки:







Для определения первого условного показателя фондоотдачи необходимо вместо плановой взять фактическую среднегодовую стоимость единицы оборудования, которая при одинаковых ценах может измениться только за счет его структуры:







В результате изменения структуры оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 0,69 руб.(11,81 - 12,5).

Далее следует установить, какой была бы фондоотдача при фактической структуре оборудования и фактическом количестве отработанных дней, но при плановой величине остальных факторов:







Снижение фондоотдачи на 0,24 руб. (11,57 - 11,81) является результатом сверхплановых целодневных простоев оборудования (в среднем по пять дней на каждую единицу).

Третий условный показатель фондоотдачи рассчитывается при фактической его структуре, фактическом количестве отработанных дней, фактическом коэффициенте сменности и при плановом уровне остальных факторов:




За счет уменьшения коэффициента сменности работы оборудования его фондоотдача снизилась на 0,46 руб. (11,11 - 11,57).

При расчете четвертого условного показателя фондоотдачи остается плановым только уровень среднечасовой выработки:







В связи с тем что фактическая продолжительность смены ниже плановой на 0,2 ч, годовая выработка единицы оборудования уменьшилась на 37,6 млн. руб., а фондоотдача - на 0,29 руб. (10,82 - 11,11).

При фактической выработке оборудования фондоотдача составит:







что на 1,18 руб. выше, чем при плановой.

Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи ОПФ, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес активной части фондов в общей сумме ОПФ:



.



Изменение фондоотдачи ОПФ за счет:

структуры оборудования -0,69 × 0,6 = -0,414

целодневных простоев -0,24 × 0,6 = -0,144

коэффициента сменности -0,46 × 0,6 = -0,276

внутрисменных простоев -0,29 × 0,6 = -0,174

среднечасовой выработки +1,18 × 0,6 = +0,708

Итого: -0,5 -0,3



Результаты факторного анализа фондоотдачи

Фактор

Изменение фондоотдачи, руб.

Изменение производства продукции, млн. руб.



активной части ОПФ

ОПФ



Первого уровня

1. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов

2. Доля активной части фондов

3. Отдача активной части фондов



+ 1285 × 7,55 = +9700



-0,05 × 14 000 = -700

-0,30 × 14 000 = -4200

Итого

-0,35 × 14 000 = +4800

Второго уровня

3.2.1. Структура оборудования

3.2.2. Целодневные простои

3.2.3. Коэффициент сменности

3.2.4. Внутрисменные простои

3.2.5. Среднечасовая выработка



-0,69 × 0,60 × 14 000 = -5796

-0,24 × 0,60 × 14 000 = -2016

-0,46 × 0,60 × 14 000 = -3864

-0,29 × 0,60 × 14 000 = -2436

+1,18 × 0,60 × 14 000 = +9912

Итого

-0,3 × 14 000 = -4200



Задача



По данным таблицы рассчитайте показатели деловой активности субъекта хозяйствования. Сделайте выводы.



Данные для расчета деловой активности

Показатели

Прошлый год

Отчетный год

Отклонение (+,-)

1. Прибыль отчетного периода, млрд. руб.

4400

6500

?

2. Выручка, млрд. руб.

110000

130000

?

3. Среднесписочная численность работающих, чел.

60

60

?

4. Собственный капитал, млрд. руб.

21500

23800

?

5. Оборотные активы, млрд. руб.

19600

27000

?

6. Производительность труда, млрд. руб.

?

?

?

7. Прибыль на 1 рубль

?

?

?

7.1. реализации

?

?

?

7.2. собственного капитала

?

?

?

7.3. оборотных активов

?

?

?

8. Скорость обращения, оборотов

?

?

?

8.1. собственного капитала

?

?

?

8.2. оборотных активов

?

?

?

9. Время обращения оборотных активов, дней

?

?

?



Решение



Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности его деятельности. Анализ деловой активности и рентабельности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости и рентабельности, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия. Анализ деловой активности позволяет выявить, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Как уже было сказано, к показателям, характеризующим деловую активность, мы относим коэффициенты оборачиваемости и рентабельности.



Рассчитаем недостающие показатели и заполним исходную таблицу.



Определим:



1) производительность труда (отношение выручки к среднесписочной численности работающих):



ПТпр = Впр / ЧРпр = 110000 / 60 = 1833,3 млрд. руб.

ПТотч = Вотч / ЧРотч = 130000 / 60 = 2166,7 млрд. руб.

2) прибыль на 1 рубль

- реализации

Прошлый год:



4400 / 110000 = 0,04



Отчетный год:



6500 / 130000 = 0,05



- собственного капитала

Прошлый год:



4400 / 21500 = 0,205



Отчетный год:



6500 / 23800 = 0,273



- оборотных активов

Прошлый год:



4400 / 19600 = 0,224

Отчетный год:



6500 / 27000 = 0,241



3) скорость обращения, оборотов (отношение выручки к стоимости капитала):

- собственного капитала

Прошлый год:



110000 / 21500 = 5,116



Отчетный год:



130000 / 23800 = 5,462



- оборотных активов

Прошлый год:



110000 / 19600 = 5,612



Отчетный год:



130000 / 27000 = 4,815



4) время обращения оборотных активов (Поб):



.



Функционирующий капитал = Собственный капитал + Оборотные активы.

Д - количество календарных дней в анализируемом периоде (360 дн. в году)



Поб пр = (21500 + 19600) × 360 / 110000 = 134,51

Поб отч = (23800 + 27000) × 360 / 130000 = 140,68


Данные для расчета деловой активности

Показатели

Прошлый год

Отчетный год

Отклонение (+,-)

1. Прибыль отчетного периода, млрд. руб.

4400

6500

+2100

2. Выручка, млрд. руб.

110000

130000

+20000

3. Среднесписочная численность работающих, чел.

60

60

-

4. Собственный капитал, млрд. руб.

21500

23800

+2300

5. Оборотные активы, млрд. руб.

19600

27000

+7400

6. Производительность труда, млрд. руб.

1833,3

2166,7

+333,4

7. Прибыль на 1 рубль







7.1. реализации

0,04

0,05

+0,01

7.2. собственного капитала

0,205

0,273

+0,068

7.3. оборотных активов

0,224

0,241

+0,017

8. Скорость обращения, оборотов







8.1. собственного капитала

5,116

5,462

+0,346

8.2. оборотных активов

5,612

4,815

-0,797

9. Время обращения оборотных активов, дней

134,51

140,68

+6,17



Таким образом, в отчетном периоде по сравнению с прошлым за счет роста выручки от реализации продукции при неизменной численности работающих произошло увеличение производительности труда на 333,4 млрд. руб. Прибыль на 1 рубль реализации увеличилась на 0,01; прибыль на 1 рубль собственного капитала увеличилась на 0,068; прибыль на 1 рубль оборотных активов увеличилась на 0,017; все это свидетельствует о повышении эффективности использования средств, вложенных в предприятие. Скорость обращения собственного капитала увеличилась на 0,346 оборотов, это свидетельствует об ускорении оборачиваемости собственного капитала, а скорость обращения оборотных активов снизилась на 0,797 оборотов, это говорит о замедлении оборачиваемости оборотных активов. Время обращения оборотных активов увеличилось на 6,17 дн., это свидетельствует о замедлении оборачиваемости.




Список использованных источников



		Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.

		Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.

		Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Инфра-М, 2007.

		Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004. - 640 с.

		Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2007.