Амортизационная политика предприятия и ее роль воспроизводстве основного капитала

Федеральное агентство по образованию 

Волгоградский государственный университет

Факультет управления и региональной экономики

Кафедра экономики предприятия и инновационной деятельности



	





КУРСОВАЯ РАБОТА



по дисциплине «ЭКОНОМИКА ПРЕДПРИЯТИЯ» 

на тему

«АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ И ЕЁ РОЛЬ В ВОСПРОИЗВОДСТВЕ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА »









                Выполнил:

                                Студент гр. МТб-061

                                     Ф.И.О. Кривенцев А. А.

  Научный руководитель: 

 Ученая степень к.э.н.

    Ф.И.О. Пожилова  И. В









Волгоград, 2008



Содержание



Введение…………………………………………………………………………...3

1.  Теоретические основы формирования амортизационной политики      предприятия………………………………………………..……………………...5
1.1. Амортизация как основа воспроизводства основных фондов и формирования финансовых ресурсов предприятия……..……………………..5

	1.2. Основные понятия и виды амортизации и износа………………………...14

	1.3. Основы учета износа (амортизации) основных средств………………….18

	1.3.1. Учет амортизационных отчислений……………………………………..18

	1.3.2. Методы начисления амортизации………………………………………..22

1.4. Некоторые проблемы амортизации основных средств………………..….31

2. Экономическая характеристика предприятия МП ПЖРЭТ г.Волжского…33

2.1. Общая характеристика деятельности предприятия МП ПЖРЭТ

г. Волжского…………………………………………………………...……...….33

2.2.Структурные подразделения, миссия и деятельность предприятия……...34

2.3. Основные показатели производственно-хозяйственной деятельности

МП ПЖРЭТ г. Волжского………………...……………………………..……...37

3. Учет амортизации основных средств на МП ПЖРЭТ г. Волжского…..….39

3.1. Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета…….………..39

3.2. Начисление амортизации для целей налогообложения………...…….…..43

3.2.1. Особенности начисления амортизации для целей

налогообложения…………………………………………………….…….…….43

3.3. Начисление амортизации основных средств, приобретенных

до 2002 года…………………………………………………………..…….…….45

Заключение………………………………………………………………….……48

Список использованной литературы…………………………………………...50









Введение



Актуальность темы исследования. Изменение экономических условий воспроизводства основного капитала в российской экономике сделало актуальной задачу исследования рыночной системы амортизации в аспекте изменения финансово-экономического содержания формирования и последующей реализации амортизационной политики предприятия. Это обусловлено тем, что гибкая амортизационная политика государства и отдельных предприятий является одним из основных факторов восстановления экономического роста в условиях инвестиционного кризиса, спада производства и инфляции. Однако, в настоящее время отсутствует целенаправленная государственная амортизационная политика, не разработана концепция восстановления, эффективного накопления и использования финансовых ресурсов. Как следствие, на уровне предприятий система амортизации рассматривается как второстепенная в решении задач воспроизводственного характера, обновления финансовых ресурсов предприятий. Такая ситуация характерна и для предприятий, на которых использование прогрессивны методов начисления амортизации носит весьма ограниченный характер. Кроме того, амортизационные отчисления в значительной части используются не по своему непосредственному назначению. 

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка методологических и практических подходов к формированию эффективной амортизационной политики предприятий, способствующих развитию инвестиционной функции их амортизационных фондов. 

Содержание основной цели работы предопределило необходимость решения следующих задач: 

раскрыть содержание основных понятий и категорий в системе амортизации и изучить теоретические аспекты управления воспроизводственным процессом на предприятии; 

обосновать ведущее значение инвестиционной (воспроизводственной) функции в совокупности других функций амортизационной политики предприятия;

исследовать процесс формирования амортизационной политики предприятия в сложившихся экономических условиях; 

провести анализ российской и зарубежной практики реформирования системы амортизации в целях выявления путей и возможностей повышения инвестиционной роли амортизационного фонда предприятий; 

обосновать направления совершенствования механизма формирования амортизационной политики предприятия на основе использования инвестиционных возможностей амортизационного фонда в рыночных условиях. 

Объектом исследования является амортизационная политика предприятий региона. 

Предметом исследования являются процессы формирования, реализации и совершенствования амортизационной политики предприятий, отражающие сущность амортизационных отчислений как элемента воспроизводства основного капитала.



















1.  Теоретические основы формирования амортизационной политики предприятия
1.1. Амортизация как основа воспроизводства основных фондов и формирования финансовых ресурсов предприятия



Вопросы амортизации занимают важное место в теории и практике воспроизводства основных фондов. Исторически возникнув вместе с промышленным капиталом, амортизация использовалась в промышленном, а затем в сельскохозяйственном производстве, в торговле не одну сотню лет. 

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов. В соответствии с общеэкономическими принципами стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем списания ее сумм на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производственную полезность. Этот процесс и называется амортизацией основных средств. 

	Амортизация (от сред.-век. лат. amortisatio - погашение) - это прежде всего экономическая категория, отражающая, во-первых, постепенное снашивание основных фондов и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию, во-вторых, уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом.  

	Вопросам изучения сущности и воспроизводственного значения амортизации посвящено немало работ отечественных и зарубежных экономистов. Проведем анализ трактовок сущности амортизации. 

Любимцев Ю.И. считает, что «амортизационные отчисления ... выступают формой возмещения израсходованной стоимости основных фондов, формой возврата ранее авансированной стоимости». Данное определение, на наш взгляд, вполне обоснованно характеризует именно инвестиционную сторону сущности амортизации, как важнейшую составляющую амортизационной политики. В большей степени характеризуя бухгалтерскую сторону сущности амортизации Сенчагов В.К. дает следующее определение: «Амортизация представляет собой единство процессов износа и возмещения основных производственных фондов. Назначение амортизации состоит в том, чтобы аккумулировать в денежной форме стоимость снашиваемых в процессе производства средств труда». 
	Тальмина П.В. представляет «наиболее достоверным пониманием экономической природы амортизации как стадии кругооборота и оборота фондов, как процесс движения стоимости, охватывающий весь воспроизводственный цикл в товарном производстве».

Наиболее полно, на мой взгляд, сущность и роль амортизации, ее место в кругообороте стоимости средств труда раскрывает определение, данное Будавеем В.Ю.: «Процесс амортизации в целом можно представить как единство постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимый продукт в целях возмещения их стоимости (т.е. снашивание) и накопления денежных средств для обеспечения последующего их воспроизводства».

При анализе инвестиций амортизация является ключевой статьей прогноза денежных потоков. С ее помощью дается оценка актива в течение времени его использования. В этом аспекте амортизацию можно охарактеризовать следующим образом: во-первых, амортизация часто является одной из самых крупных статей расходов в бюджете инвестиций; во-вторых, поскольку амортизацию можно исключить из налогообложения, учет амортизации уменьшает налоговые обязательства; в-третьих, в силу того, что амортизация представляет собой неденежный расход и никакие деньги не покидают компанию в качестве платы за нее, предприятие получает возможность использовать эти деньги.

Основным видом амортизации является, как правило, амортизация основных средств (далее в тексте возможно употребление термина "основной капитал", как альтернативное название этой категории), которая представляет собой процесс распределения затрат по созданию и приобретению основных средств в течение ряда отчетных периодов. 

Общеизвестно, что в процессе производства происходит износ основного капитала, который зависит от загрузки, качества, долговечности производственных фондов. Износ основных фондов имеет место не только в процессе их использования, но и тогда, когда он не функционирует. При этом происходит простая утрата стоимости, в то время как при производственном использовании осуществляется возмещение их стоимости в готовом продукте. 
Физический и моральный износ - это затраты предприятия на производство продукции, которые включаются в себестоимость в виде амортизационных отчислений, возмещаются из денежной выручки за реализованную продукцию и накапливаются на банковских счетах предприятий.

Наряду с физическим износом, средства труда испытывают моральный износ. Причем в условиях нестабильной экономики, характеризующейся высокими темпами инфляции, не приходится говорить о моральном износе первого рода, который происходит вследствие удешевления производства машин. Зачастую отсутствует и моральный износ второго рода, связанный с созданием нового, более производительного оборудования. 

В процессе кругооборота основной капитал последовательно проходит три основные стадии: материальный износ, амортизацию и возмещение. На стадии материального износа в результате производственного использования основных средств происходит изменение их стоимости. На стадии амортизации в процессе переноса стоимости основных средств на готовую продукцию
происходит создание фонда амортизации. На третьей стадии происходит возмещение стоимости основных средств. При этом основной капитал в каждый определенный момент одновременно находится в трех стадиях своего кругооборота. Одна часть используется в производственном процессе, вторая - в виде товарных запасов и незавершенного производства, третья - находится в виде амортизационного фонда, необходимого для возмещения изношенной части основных средств в натурально-вещественной форме, в объемах начисленной реновации. Следовательно, амортизационные отчисления, накопленные к моменту выбытия основных средств, должны быть достаточны для их полного восстановления и, кроме того, обеспечивать частичное восстановление средств труда в течение всего периода их эксплуатации.

Амортизацию можно рассматривать с нескольких позиций бухгалтерской, финансовой, налоговой, экономической. С бухгалтерской точки зрения амортизация характеризуется как процесс отражения в бухгалтерском учете уменьшения стоимости основных средств, обесценивающихся под влиянием физического и морального износа. То есть в данном случае амортизация определяется как специальный механизм учета пропорционального распределения стоимости основных средств, переносимой на производимый продукт, на период срока их службы. Но следует отметить, что определение годовой суммы амортизации не может считаться мерой физического износа или обесценивания основных средств за год, так как благодаря своевременно принятым мерам по уходу и ремонту, определенные объекты основных средств могут работать с одинаковой эффективностью и неизменными техническими показателями в течение ряда лет. 

Если рассматривать амортизацию с финансовой точки зрения, то она представляет собой часть дохода, которая остается в распоряжении предприятия для осуществления процесса воспроизводства его основных фондов. В данном случае амортизация является одним из источников финансирования капитальных вложений. 

С налоговой точки зрения амортизационные отчисления рассматриваются как величина, которая вычитается из дохода предприятия до уплаты налогов. Поэтому чем больше амортизационные отчисления, тем меньше будут налоговые обязательства предприятия. Правильно рассчитанная величина амортизационных отчислений позволяет определить, какую сумму предприятие на законном основании может изъять из своего дохода в виде затрат, включаемых в структуру себестоимости. 

Общеэкономическое определение амортизации подчеркивает ее роль как фактора обновления средств труда. Кроме того, из определения вытекает то, что амортизацию можно рассматривать как элемент издержек, резервный фонд, фонд накопления. Амортизационными отчислениями называются средства, откладываемые из денежных сумм, полученных предприятием за реализацию продукции, в специальный резервный фонд, предназначенный как для приобретения новых средств труда взамен выбывших вследствие ветхости или устаревших по своим технико-экономическим характеристикам (полное возмещение или реновация), так и для капитального ремонта и модернизации действующих основных фондов (частичное возмещение). 

С экономической точки зрения по отношению к отдельному объекту различают три вида амортизации: 

-    традиционная, соответствующая продолжительности срока службы объекта; 

- промышленная, при которой частота аварий приводит к необходимости сокращения срока службы объекта (с учетом падения производительности труда по сравнению с конкурентами); 

- технологическая амортизация, более быстрая, учитывающая моральный износ оборудования.

Согласно принятой в мировой практике концепции амортизация считается не оценкой или способом восстановления основных средств (то есть цель отчислений не сводится строго к восстановлению актива), а лишь методом распределения издержек по приобретению актива по годам срока его службы. Амортизация является статьей расхода, которая уменьшает балансовую прибыль, но не влияет на движение денежных средств, так как она является одновременно и статьей расхода и статьей дохода. Когда амортизация представляет собой элемент затрат на производство, она является статьей доходов, не связанной с оттоком средств. Механизм этого процесса представляет собой следующие этапы. На начальном - величина амортизационных отчислений, которые впоследствии сформируют амортизационный фонд, включаются в себестоимость производимой продукции. А амортизационный фонд (в части реновации) представляет собой сумму денежных средств, которая может быть использована на инвестиционные цели. С другой стороны, если амортизация является частью выручки от реализации продукции, то она служит статьей доходов, не сопровождающейся притоком дополнительных средств. 

Скорость обновления основных производственных фондов задается посредством нормы амортизации, которая зависит от конкретного вида основных средств. Базой для расчета норм амортизационных отчислений служит нормативный срок замены основных фондов новыми или же капитально восстановленными. Что касается стоимости, первоначально авансированной на средства труда, то от нее зависят годовые суммы амортизационных отчислений, а не норма отчисления ее на амортизацию.

Норма амортизации является одним из главных экономических рычагов осуществления амортизационной политики. Посредством нее регулируется скорость обновления основных фондов, формируются источники финансовых ресурсов, капитальных вложений и интенсифицируется процесс воспроизводства. Влияние норм амортизации учитывается через установление нормативных сроков службы средств труда. Основными факторами, оказывающими влияние на нормативные сроки службы, как выделила их П.В.Тальмина, являются:

уровень развития производственных сил, масштабы производства, темпы и направления научно-технического прогресса; 

соотношение между потребностями и ресурсами рынка средств труда. 

Помимо этих факторов при формировании норм амортизации 
учитываются специфические факторы, связанные с использованием основных фондов, а именно степень физического и морального износа конкретных средств труда, а также темпы развития воспроизводственного процесса. 

Существующие нормы амортизационных отчислений едины для всех предприятий, организаций и отраслей народного хозяйства. Они установлены в процентах к балансовой стоимости основных фондов. Учитывая, что нормы амортизационных отчислений были разработаны исходя из среднего режима работы предприятий и организаций, а также работы машин и оборудования в нормальных условиях, к действующим единым нормам амортизации установлены поправочные коэффициенты, учитывающие интенсивность работы машин и оборудования, а также коэффициенты, учитывающие различные условия эксплуатации орудий труда. Расчет амортизационных отчислений производится путем умножения стоимости имущества на соответственную норму амортизации, утвержденную Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 [Письмо Минэкономики РФ от 6 января 2000 г. № МВ-6/6-17 «Разъяснение о применении единых норм амортизационных отчислений»]. 
В течение определенного периода использование объекта основных средств должно приносить доход предприятию или служить для выполнения целей деятельности предприятия. Данный период называется сроком полезного использования. Он определяется предприятием при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету. В случае не установления данного срока в законодательном порядке, а также для объектов основных средств, ранее использованных у других организаций, срок полезного использования определяется исходя из: 

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения; 

	ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной производственной среды; 

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды). 

По активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять ускоренный метод начисления амортизации, чтобы быстрее перенести балансовую стоимость на продукт, ускорить внедрение в производство научно-технических достижений, одним словом, повысить заинтересованность предприятия в обновлении средств труда. Такой метод разрешено применять по основным фондам (активной их части), введенным в действие с 1991 года. При этом действует существенное ограничение: норма амортизационных отчислений на полное восстановление может быть увеличена не более чем в два раза. Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения. Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники более производительной. В случае, когда суммы амортизационных отчислений, начисленные предприятиями, использованы ими на иные цели, дополнительные суммы амортизации, соответствующие расчету по ускоренному методу, исключаются из издержек производства и обращения [Постановление Правительства РФ от 19.08.94г. № 967]. 

Подобные формулировки условий применения методов ускоренной  амортизации являются довольно сложными. По мнению известных экономистов, например Кипермана Г., достаточно было бы указать, что ее разрешается применять & отношении активной части основных фондов, используемых для увеличения выпуска товаров народного потребления, приборов и оборудования, при условии использования дополнительно начисленных сумм на приобретение и ввод в действие новы машин и оборудования, новых материалов.



1.2. Основные понятия и виды амортизации и износа.



Износ основных средств (фондов) — снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основных средств плюс износ жилых зданий в части полного восстановления. 

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате:

1)снижения себестоимости производства такого же товара;

2)появление более совершенных и производительных машин. 	Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Амортизация (от сред. - век. лат. Amortisatio - погашение) – с одной стороны постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию; с другой - уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом (на сумму капитализированного налога).

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.

Амортизационные отчисления - начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств, невзирая на возможный срок их службы.

Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

 Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Определение суммы амортизации за отчетный период зависит: (1) от первоначальной стоимости объектов; (2) их ликвидационной стоимости; (3) амортизируемой стоимости; (4) предполагаемого срока полезной службы.

Первоначальная стоимость (acquisition cost) - нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.

Ликвидационная стоимость (residual value) - стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.

Амортизируемая стоимость (depreciable cost) - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. дол., а ликвидационную - 3 тыс. дол., то его амортизируемая стоимость составит 9 тыс. дол.

Предполагаемый срок полезной службы (estimated useful life) - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию: 1) накопленный опыт работы с подобными активами; 2) современное состояние объекта; 3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием; 4) современные тенденции в области технологий и производств; 5) местные погодные условия.

1.3. Основы учета износа (амортизации) основных средств

1.3.1. Учет амортизационных отчислений



Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы  и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие      виды объектов основных средств.

Начисление амортизации производится организацией по объектам основных средств, находящихся у них в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которых ведется на счете 01 “Основные средства”. Объектами для начисления амортизации являются так же объекты основных средств организации лизингодателя, учтенные на счете 03 “Доходные вложения и материальные ценности”.

Наряду с данными  объектами амортизация в соответствии с ПБУ “Учет основных средств”, утвержденным  приказом Министерства финансов РФ от 3.09.97 № 65н также начисляется:

по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства, не законченным строительством или не оформленным в установленном порядке актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 “капитальные вложения”. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств;

на капитальные затраты на коренное улучшение земель не связанные с созданием сооружений;

на объекты основных средств (в форме оборудования и транспортных средств), находящихся в запасе;

на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

    Амортизация не начисляется:

по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

специализированным сооружениям судоходной обстановки;

продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

по приобретенным изданиям;

по объектам фильмофонда, сценически-постановочным средствам;

экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

по земельным участкам и объектам природопользования.

Наряду с этим  амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств, полученным:

по договорам дарения;

безвозмездно в процессе приватизации.

Согласно ПБУ утвержденным приказом МФ от 03.09.97 установлен новый порядок приостановления начисления амортизации в следующих случаях:

в период проведения работ по восстановлению объекта в форме их ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность которых превышает 12 месяцев;

при консервации объекта на срок более трех месяцев.

Таким образом, затраты по восстановлению объектов основных средств влияют на устанавливаемый организацией срок их полезного использования при постановке на учет, а так же на его величину в период эксплуатации. 

В соответствии с федеральным законом от 23.07.98 №123-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в федеральный закон “о бухгалтерском учете”: 

           4.5. При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.  

	4.6. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

	4.7. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

	4.9. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

	4.10. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

С 1 января 1998 г. Положением по бухгалтерскому учету установлен новый порядок начисления амортизации по объектам основных средств. До настоящего времени основным принципом расчета сумм амортизации был метод их корректировки за прошлый месяц на величину амортизации по тем объектам ОС, которые введены в эксплуатацию или выбыли из эксплуатации за прошлый месяц, т. е. амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Этот метод требовал составления ежемесячно разработанной таблицы-расчета амортизационных отчислений, что является трудоемким процессом.

Новый подход предусматривает расчет годовых сумм амортизации по тому или иному способу исходя из определенных показателей, а в течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы и с учетом сумм амортизации по поступившим и выбывшим в прошлом месяце объектам ОС. Следовательно, главным является правильное определение годовых сумм амортизации и корректировки в связи с поступлением и выбытием ОС в течении года, а расчет месячных сумм амортизации не представляет трудности. Это значительно упрощает расчет амортизационных отчислений и позволяет применять ведомость начисления амортизации, рассчитанную на год. 

Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ , для которых они используются  и по отраслям промышленности. Некоторые условия производства могут вызывать повышенный или пониженный износ средств эксплуатируемых на предприятии. В этих случаях при начислении амортизации применяются соответствующие поправочные коэффициенты, установленные к нормам амортизационных отчислений.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно дебет счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 02 “Износ основных средств”.

Согласно плану счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, счет 02 “Износ основных средств” может иметь два субсчета 02 - 1 “Износ собственных основных средств”, 02 - 2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”. 

Счет 02 пассивный. Сальдо кредитовое по счету 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 “Основные средства” и 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”. Оборот по дебету счета 02 - сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Аналитический учет по счету 02 “Износ основных средств” ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. Амортизационные отчисления, в составе выручки от реализации продукции, зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.



1.3.2. Методы начисления амортизации



Утвержденное Министерством финансов РФ Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 предоставляет бухгалтерам ряд новых возможностей в учете амортизации основных средств(ОС). Положение предусматривает четыре способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств: 1)линейный; 2)списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); два метода ускоренного списания: 3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) метод уменьшающегося остатка. 

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. 

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;

нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта, например, срок аренды (П. 4.4., ФЗ от 21.11.96 №129 “О бухгалтерском учете”).

Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств будет, очевидно, будет находится в компетенции руководителей и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств., особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и др.  

Метод равномерного (прямолинейного) списания (straight-line method). Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной. Например, первоначальная стоимость грузового автомобиля 10 000 дол., его ликвидационная стоимость в конце пятилетнего срока эксплуатации - 1000 дол. В этом случае ежегодная амортизация составит 20% от амортизируемой стоимости, или 1800 дол., в соответствии с методом прямолинейного списания. Эти расчеты делаются следующим образом:

        

(Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость) / Срок службы  = 10 000 дол. – 1 000 дол. / 5 = 1 800 дол. Срок службы - 5.

Начисление амортизации в течение пяти лет можно отразить следующим образом, дол.:

   

           Таблица 2.1. Начисление амортизации: метод прямолинейного списания





Первоначальная стоимость

Годовая сумма амортизации

Накопленный износ

Остаточная стоимость

Дата приобретения 

Конец 1-го года

Конец 2-го года 

Конец 3-го года 

Конец 4-го года 

Конец 5-го года

10000 

10000

 10000

10000 

10000 

10000

 --

1800

1800 

1800 

1800 

1800

 --

1800

3600 

5400

7200

9000

10000

8200 

6400

4600

2800 

1000





Три момента вытекают из этой таблицы: 1) в течение всех пяти лет амортизационные отчисления одинаковые; 2) накопленный износ увеличивается равномерно; 3) остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.

Линейный способ начисления амортизации ОС, который был у нас раньше главным, очевидно, таковым и останется, хотя, возможно, сократится область его применения. Это определяется тем, что в его основе лежит срок полезного использования объектов, что определяет его применение при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин и оборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и др. Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.    

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный - production method) основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

Предположим, что грузовик, речь о котором шла выше, может выполнять определенное число операций, а его пробег рассчитан на 90 000 миль. Амортизационные расходы на милю будут определены следующим образом:                      

(Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость) /

Предполагаемое число единиц работы =

                              = 10 000 дол. – 1 000 дол./90 000 = 0,10 дол. миля

Предполагаемое число единиц работы - 90 000 миль. Если предположить, что при эксплуатации за первый год грузовик имел пробег в 20 000 миль, за. второй год - 30 000; за третий - 10 000, за четвертый год - 20 000 и за пятый - 10 000, то таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом, дол.:



Таблица 2.2. Начисление амортизации: производственный метод





Первоначальная стоимость

Мили

Годовая сумма амортизации

Накопленный износ

Остаточная стоимость

Дата приобретения

10000

—

—

—

10000

Конец 1-го года

10000

20000

2000

2000

8000

Конец 2-го года

10000

30000

3000

5000

5000

Конец 3-го года

10000

10000

1000

6000

4000

Конец 4-го года

10000

20000

2000

8000

2000

Конец 5-го года

10000

10000

1000

9000

1000



Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования (пробега). Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество произведенных товаров должно относиться к определенному станку, тогда как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при начислении амортизации для другого станка. Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно применять по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами ОС, в результате эксплуатации которых он получен, т.е. когда объем продукции и срок полезного использования ОС, о чем уже говорилось выше.

Расширению возможностей применения этого способа помогает новое определение инвентарного объекта основных средств за счет включения в него понятия комплекса конструктивно сочлененных предметов, что позволяет рассматривать каждую производственную линию, состоящую из ряда предметов как инвентарный объект ОС. Это существенно упрощает аналитический учет ОС и начисление амортизации. В случае выбытия из-за непригодности к эксплуатации какого-либо предмета, входящего в состав производственной линии, это выбытие учитывается как частичная ликвидация, а замена выбывшего из эксплуатации предмета на новый - как капитальные вложения. При этом изменяется первоначальная стоимость всей производственной линии с внесением соответствующих изменений в инвентарные карточки или машинные носители информации.

С расширением практики исчисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) тесно связан порядок включения таким образом сумм амортизации в себестоимость продукции. Поскольку они связаны с конкретными видами или группами однородной продукции, целесообразно их относить прямым путем на себестоимость этих видов и списывать непосредственно в дебет счета 20 “Основное производство” или счета 23 “Вспомогательное производство”. Если указанные суммы амортизации связаны с производством нескольких однородных видов продукции, близких по технологии изготовления. Их следует распределять между изделиями данной группы пропорционально выпуску продукции в натуральном выражении, т.е. на единицу каждого вида продукции данного вида группы суммы амортизации по производственному оборудованию должны быть одинаковыми.

Таким образом, положительными качествами метода начисления амортизации основных средств пропорционально объему  продукции (работ) является предоставляемые им возможности увязать степень эксплуатации ОС с процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию ОС прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых связано использование этих ОС. 

Ускоренные методы (accelerated methods) заключаются в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно пока они еще новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются, в частности, тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают необходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно износится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - кумулятивный метод (sum-of-the-years' -digits method) определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). Например, предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет. Сумма чисел - лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число):

1+2+3+4+5=15.

Затем путем умножения каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную     9 000 дол. (10 000 дол. - 1 000 дол.), определяют ежегодную сумму амортизации:

5/15;   4/15;   3/15;   2/15;   1/15

  Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выглядеть следующим образом, дол.:

Таблица 2.3. Начисление амортизации: метод суммы чисел





Первоначальная стоимость

Годовая сумма амортизации





Накопленный износ

Остаточная стоимость

Дата приобретения

10000

—





—

10000

Конец 1-го года

10000

(5/15х9000)=

3000

3000

7000

Конец 2-го года

10000

(4/15х9000)=

2400

5400

4600

Конец 3-го года

10000

(3/15х9000)=

1800

7200

2800

Конец 4-го года

10000

(2/15х9000)=

1200

8400

1600

Конец 5-го года

10000

(1/15х9000)=

600

9000

1000

  

Из таблицы видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.

Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть быстро рассчитан по следующей формуле:        

                                             S=,       

где    S - сумма чисел; N - число лет предполагаемого срока службы объекта.

Например, для предмета, предполагаемый срок службы которого составляет 10 лет, сумма чисел будет равна 55.

Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method) основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации (double-declining-balance method).

В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок полезного использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый год составляет 20% (100% / 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 * 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости предмета до ликвидационной. Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже.

Таблица 2.4. Начисление амортизации: метод уменьшающегося остатка





Первоначальная стоимость

Годовая сумма амортизации





Накопленный износ

Остаточная стоимость

Дата приобретения

10000

—





—

10000

Конец 1-го года

10000

(40% х 1 000)=

4000

4000

6000

Конец 2-го года

10000

(40% х 6 000)= 

2400

6400

3600

Конец 3-го года

10000

(40% х 3 600)=

1440

7840

2160

Конец 4-го года

10000

(40% х 2 160)=

864

8704

1296

Конец 5-го года

10000





296

9000

1000

Как видно из таблицы, твердая норма амортизации всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец, сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.



1.4. Некоторые проблемы амортизации основных средств



В реальной хозяйственной деятельности необходимо: 1) начислять амортизацию за определенный период времени; 2) пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств; 3) разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам; 4) группировать объекты с целью начисления амортизации; 5) применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.

Начисление амортизации за определенный период времени. На практике фирмы редко закупают основные средства точно в начале или в конце отчетного периода. В большинстве случаев они приобретают их, когда это необходимо, и продают или списывают, когда их использование становится малоэффективным. Так что время года не является решающим фактором для покупки или продажи. Поэтому часто бывает необходимо установить величину амортизации за те или иные месяцы года. Предположим, что какое-то оборудование приобретено за 3 500 дол., срок полезного его использования составит 6 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении данного срока 500 дол. Оборудование приобретено 5 сентября, а годовой отчетный период заканчивается 31 декабря. В этом случае амортизацию необходимо подсчитать за четыре месяца, или за 4/12 года. Этот коэффициент применяется при подсчете амортизации за весь год. По прямолинейному методу сумма амортизации за четыре месяца составит:

(3500 дол.-500 дол.)/6 * 4/12=167 дол.

Используя другие методы начисления амортизации, большинство компаний подсчитывают суммы амортизационных отчислений за первый год и затем умножают на коэффициент периода начисления амортизации. Например, при использовании метода уменьшающегося остатка при удвоенной норме списания и с учетом всех указанных выше условий сумма амортизации будет рассчитана таким образом:

3 500 дол. - 0,33 * 4/12=385 дол.

       

Расчеты значительно облегчаются тем, что во внимание принимаются только целые месяцы. В данном случае амортизация рассчитывалась с начала сентября, хотя станок был куплен 5 сентября. Если бы оборудование было куплено 16 сентября и позже, то амортизация рассчитывалась, начиная с 1 октября. Для облегчения подсчетов некоторые фирмы округляют периоды до ближайшего полугодия. В случае продажи или списания оборудования, амортизация начисляется до этой даты. Так, если оборудование продано в начале или в конце года, то амортизация должна начисляться вплоть до даты продажи.






2. Экономическая характеристика предприятия МП ПЖРЭТ г. Волжского

2.1. Общая характеристика деятельности предприятия МП ПЖРЭТ г. Волжского



МУП ПЖРЭТ (Муниципальное унитарное предприятие «Производственный жилищный ремонтно-экплуатационный трест»), создано решением Комитета по управлению имуществом г. Волжского № 447 от 29.02.2000г, на основании распоряжения администрации г. Волжского №396 от 25.02.2000г. 

В 2004г.  по распоряжению Администрации г. Волжского МУП ПЖРЭТ   был переименован в МП ПЖРЭТ (Муниципальное  предприятие «Производственный жилищный ремонтно - экплуатационный трест»).  

Целью создания предприятия является проведение работ по содержанию, капитальному и текущему ремонту муниципального жилого фонда, принятого на обслуживание по договорам, а также оказанию различных коммунальных услуг населению и предприятиям различных форм собственности.    

Форма собственности предприятия – муниципальная. Предприятие является юридическим лицом. 

МП ПЖРЭТ   имеет обособленное имущество, учитываемое на его балансе, вправе от своего имени осуществлять имущественные и личные неимущественные права, совершать сделки, необходимые для достижения своих целей, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

 Предприятие не наделено правом собственности на закрепленное за ним Учредителем имущество. Имущество предприятия, закрепленное за ним на праве хозяйственного ведения, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. 

Уставный фонд предприятия составляет 83 тыс.400 руб.   Предприятие вправе создавать структурные подразделения, филиалы и представительства, не наделенные правами юридического лица.  МП ПЖРЭТ    руководствуется в своей деятельности законодательством РФ, нормативно-правовыми актами Волгоградской области, органом местного самоуправления.    

Предприятие – убыточно, т.к. получает дотации из средств Федерального бюджета и живет за счет средств целевого финансирования. Все убытки закрываются по истечении отчетного периода целевым финансированием (счет 86/5). 

	          К основным экономическим показателям на предприятии можно отнести основные средства, в том числе здания, машины и оборудование оборотные активы, запасы и  материалы. 

	

	2.2. Структурные подразделения, миссия и деятельность предприятия

	

	МП ПЖРЭТ является вышестоящей организацией над Ремонтно-эксплуатационными управлениями (РЭУ), которые в свою очередь ни только занимаются оказанием коммунальных услуг, но и сбором за эти услуги.

	 В структуру треста МП ПЖРЭТ до июля 2003г. входили, следующие подразделения предприятия:

		Ремонтно-эксплуатационные участки:

	РЭУ-12   г. Волжский, пр. Ленина, 55 б

	РЭУ-14   г. Волжский, ул. В. Волошиной, 5

	РЭУ-17   г. Волжский, ул. В. Волошиной, 13

	РЭУ-24   г. Волжский, пр. Кузнецкий, 122

	РЭУ-29   г. Волжский, ул. Баха, 23

		Механический участок: г. Волжский, ул. Глинки, 19

		Столярный участок: г. Волжский, ул. Глинки, 19

		Гараж: г. Волжский, ул. Глинки, 19

		Аварийно-диспетчерская служба: г. Волжский, ул. Радищева, 4

	   С июля 2003г  от МП ПЖРЭТ отсоединились РЭУ 12 и РЭУ 24, и  было образовано ООО «Гарант ЖХ». В ноябре РЭУ 17 и РЭУ 14 образовали ООО «Южный». 

	На базе жилого фонда пос. РТС  и частного сектора – ЧП «Шульц» и ООО «Ягуновский».

	 На данный момент к тресту относится небольшая часть РЭУ 24, т.е.  РЭУ 31, в котором работает  40 человек. 

	 МП ПЖРЭТ   находится в стадии ликвидации. Основная часть служащих треста была переведена в ООО «Южный», остальные попали под сокращение. В 2004г, по распоряжению Администрации г.Волжского о ликвидации МП ПЖРЭТ  , прошло сокращение следующих штатных единиц: художника, Зам. Директора по ГОЧС, Гл. инженера, инженера по  охране труда, юриста.  Был ликвидирован производственно – технический отдел, Планово – экономический отдел (остался один экономист), а также бухгалтерская служба сейчас составляет 5 человек во главе с главным бухгалтером.

	       Предприятие находится в ведении Главного управления жизнеобеспечения городского хозяйства администрации г. Волжского.

	      Основной целью деятельности предприятия является, проведение работ по содержанию, капитальному и текущему ремонту муниципального жилищного фонда, принятого на обслуживание по договорам, а также оказанию различных коммунальных услуг населению и предприятиям различных форм собственности.

	     Предприятие осуществляет в установленном законодательстве РФ следующие виды деятельности:

	Содержание и эксплуатация жилого фонда;

	Осуществление технического надзора за состоянием жилищного фонда;

	Содержание придомовых территорий;

	Планирование и осуществление текущего и капитального ремонта жилищного фонда;

	Контроль за выполнением работ по текущему и капитальному ремонту, приемка ремонтных работ выполненных подрядными организациями;

	Устранение аварий в жилых домах и квартирах;

	Оказание платных услуг населению, а также предприятиям и организациям по техническому обслуживанию зданий, устранению аварийных ситуаций, проведение ремонта на инженерных коммуникациях.

	     В соответствии с основными целями своей деятельности предприятие осуществляет следующие дополнительные виды услуг:

	Изготовление и реализация строительных полуфабрикатов и изделий;

	Торгово-закупочная деятельность.

			     Все перечисленные выше цели деятельности предприятия осуществляются согласно устава МП ПЖРЭТ.

			     Предприятие ведет оперативный бухгалтерский и статистический учет и составляет отчетность в порядке, установленном действующим законодательством РФ, и несет ответственность за его достоверность.

	     В процессе финансово-хозяйственной деятельности Предприятие осуществляет взаимодействие и представляет оперативную информацию по требованию Учредителя и Главного управления жизнеобеспечения городского хозяйства администрации города Волжского.

	     Учет и отчетность на Предприятии организуется главным бухгалтером, назначенным на должность директором Предприятия.

	     Контроль за использованием имущества, закрепленного за Предприятием на праве хозяйственного ведения, осуществляет Учредитель.

	     Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Предприятия осуществляет Главное управление жизнеобеспечения городского хозяйства администрации города Волжского и руководитель Предприятия.

	       Так как  МП ПЖРЭТ является дотационной организацией и занимается оказанием жилищно-коммунальных услуг, то никакой прибыли не формируется.     

В соответствии со ст. 6 п. 3 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.( в ред. с измен. от 30.06.03г), Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, а также в соответствии с положениями и нормами, содержащимися в налоговом законодательстве, директором МП ПЖРЭТ   было утверждено Положение об учетной политике на 2005г.



2.3.  Основные показатели производственно-хозяйственной деятельности МП ПЖРЭТ



Развитие и углубление экономического анализа является необходимым условием стабильной работы предприятия и позволяет предвидеть  хозяйственную и коммерческую ситуацию для достижения конечной цели предприятия, как правило, получение максимальной прибыли. 

На предприятиях главным контролером является руководитель. 

Основная служба контроллинга – это бухгалтерская служба. 

Показатели финансовой устойчивости характеризуют состояние и структуру активов предприятия и обеспеченность их источниками покрытия (пассивными).

 Их можно разделить на две группы: показатели, определяющие состояние оборотных средств и показатели, определяющие состояние основных средств.

Состояние оборотных средств отражается в следующих показателях: обеспеченность материальных запасов собственными оборотными средствами; коэффициент маневренности собственных средств.

Состояние основных средств измеряется:

коэффициентом долгосрочного привлечения заемных средств;

коэффициентом накопления износа;

коэффициентом реальной стоимости имущества.

	Кроме того, еще два показателя отражают степень финансовой независимости предприятия в целом:

коэффициент автономии;

коэффициент соотношения заемных и собственных средств.

несмотря на большое количество измерителей все они могут быть систематизированы.

К основным экономическим показателям на предприятии можно отнести основные средства, в том числе здания, машины и оборудование оборотные активы- запасы и  материалы. К основным средствам предприятия МП ПЖРЭТ   относятся: машины (УАЗ, Газ, ИЖ, ЗИЛ, Волга и т. д.), транспортные средства (трактор, прицепы и т.д.) и оборудование. 


3. Учет амортизации основных средств на МП ПЖРЭТ г.Волжского

3.1. Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета



Существует четыре способа начисления амортизации основных средств для бухгалтерского учета:

•  линейный;

•  способ уменьшаемого остатка;

•  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

•  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации можно использовать любой из вышеперечисленных способов. Выбранный способ начисления амортизации нужно применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Основные средства учитываются на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. В учетной политике организации указано, что учет основных средств производится по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку.

	Износ – потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо от начисления или не начисления по ни амортизации.

	     Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом в соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений  на полное восстановление. В состав амортизируемого имущества не входят основные средства и нематериальные активы стоимостью менее 10 000 тысяч рублей за единицу. В состав амортизируемого имущества не включается имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования.

   Ведение бухгалтерского учета на предприятии ведется  в программе «ARM бухгалтер».

    Программа «ARM бухгалтер» разработана на основе программы  1С: Бухгалтерия индивидуально под систему ЖКХ.

    Разнообразные и гибкие возможности системы «ARM бухгалтер» позволяют использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.

     Система может быть  использована для ведения практически  любых разделов бухгалтерского учета: 

учет операций по банку и кассе; учет основных средств и нематериальных активов; 

учет материалов и МБП;

учет товаров, услуг и производства продукции;  

учет валютных операций;

учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами;  

учет расчетов по заработной плате;    

учет расчетов с бюджетом;    

другие разделы учета. 

На предприятии есть справочник по учету основных средств. Здесь указывается шифр основного средства и норма амортизационных отчислений в процентах ежемесячно.

 Жилой фонд находится на балансе у Городского Комитета по госимуществу, но износ начисляется в тресте МП  ПЖРЭТ.

 Документальное движение основных средств производится:

а) при поступлении составляется акт приема-передачи, в котором указываются технические и другие характеристики поступающих основных средств, затем основные средства ставятся на баланс (например, оприходывание на основании счета – фактуры;

б) списание производится на основании акта списания, который подписывает постоянно действующая комиссия;

в) выбытие оформляется в зависимости от того, какую операцию надо произвести, передача осуществляется актом приема-передачи, продажа оформляется актом купли-продажи.

 Аналитический учет осуществляется не по карточкам складского учета, а сразу заносится в специальную программу на компьютер, где ведется учет основных средств. В картотеке бухгалтерии основные средства располагаются по отраслевым группам, а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (склад, РЭУ), по видам (здания, сооружения) с подразделением на производственные м непроизводственные.

Бухгалтер на основании принятых документов вводит в компьютер данные по принятому основному средству на баланс. Автоматически высвечивается свободный код, и он присваивается основному средству. Ввод в эксплуатацию  оформляется также стандартной автоматической проводкой:

Д-т 08 «Жилой фонд»

      08/4 «Транспорт»

К-т  76/21 « Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Для учета амортизации используют пассивный счет 02.Кредитовое сальдо счета 02 отражает:  

- сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

-  сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию.

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства, что оформляется проводкой:

Д-т 29 (субсчета) К-т 02

       Ежемесячно выводится сальдовая ведомость по товарно–материальным счетам, с указанием всей информацией на данный момент по основным средствам, включая % износа.

После чего группируется журнал – ордер №4 и затем в главную книгу.

	Рассмотрим выбытие основных средств на примере транспортного средства.

	Составляется акт приемки передачи основного средства (например, «КАМАЗ»).  А также обязательно распоряжение Комитета по управлению Муниципальным имуществом  о передачи транспортного средства другой организации по остаточной стоимости.

	 Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта. В МП ПЖРЭТ ремонт основных средств предполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой:

	Д-т 97  К-т 10 и др.

	Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства:

	 Д-т 29 (субсчета)  К-т 97

	Стоимость возвратных материалов, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт и это оформляется проводкой:

	Д-т 10 К-т 97

	     Инвентаризация основных средств производится не реже одного раза в год на основании приказа.









3.2. Начисление амортизации для целей налогообложения





Для целей налогообложения существует два метода амортизации основных средств (ст. 259 НК РФ):

•  линейный;

•  нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.

В бухгалтерском учете недвижимость отражается в составе основных средств и на нее начинает начисляться амортизация только после того, как государственная регистрация завершена.

При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:



* 100% 

Срок полезного использования основного средства (в месяцах)

= 1 / 

Норма 

амортизации

		



Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:











Норма амортизации

Первоначальная стоимость основного средства          

Сумма  ежемесячных амортизационных отчислений 



			-	     =









Пример:

МП ПЖРЭТ   г. Волжского приобрело станок. Первоначальная стоимость станка -120 000 руб. 

Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). 

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1  60 мес.) * 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 120 000 руб. * 1,667% = 2000 руб.





3.2.1. Особенности начисления амортизации для целей налогообложения





По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в три раза.

Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может (п. 7 ст. 259 НК РФ).

По    легковым     автомобилям     стоимостью     более      Снижение норм 300 000 рублей, а также по микроавтобусам стоимостью      амортизации более 400 000 рублей норма амортизации уменьшается в два раза (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Руководитель организации может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России. 

Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.



3.3.Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 2002 года



         С I января 2002 года амортизация для целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Возникает вопрос: как начислять амортизацию по основным средствам, приобретенным до этой даты?

       На балансе нашей организации числится оборудование, приобретенное до 2002 года. Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по новым правилам, вы должны определить:

 • остаточную стоимость основного средства;

•  оставшийся срок его полезного использования;

•  норму амортизации.

Остаточная стоимость такого основного средства определяется по формуле:



Сумма амортизации, начисленной на 1 января 2002 года

Первоначальная стоимость (с учетом переоценок)



Остаточная стоимость

			= 	- 



Оставшийся срок полезного использования рассчитывается так:



Фактический срок эксплуатации основного средства 

Полный срок полезного использования, согласно Классификации основных средств

Оставшийся срок полезного использования

			=	-  



Норма амортизации выбирается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации - линейный или нелинейный - используется в налоговом учете. Эта  норма применяется к остаточной стоимости основного средства.

На практике могут возникнуть две ситуации:

1.  Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.

2.  Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства  объединяются  в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет, начиная с  1  января 2002 года. Однако вы можете установить и больший срок списания таких основных средств.



Пример:

По состоянию на 1 января 2002 года на балансе МП ПЖРЭТ   г.Волжского числится оборудование. При вводе его в эксплуатацию, согласно Единым нормам, срок полезного использования был установлен как 6 лет (72 месяца). Первоначальная стоимость оборудования - 12 000 руб. Для целей бухгалтерского учета  применяет линейный способ начисления амортизации.

В соответствии с Классификацией оборудование относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования в этой группе - от трех до пяти лет. Для целей налогового учета МП ПЖРЭТ  установил срок полезного использования этого оборудования 4 года (48 месяцев).

Оборудование было введено в эксплуатацию в январе 1999 года. Амортизация начислялась с февраля 1999 года. Фактический срок использования оборудования на 1 января 2002 года составил 35 месяцев.

За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 5833 руб. (12 000 руб./ 72 мес. * 35 мес.).

Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 года составила 6167 руб. (12 000-5833).

Оставшийся срок полезного использования оборудования - 13 месяцев (48-35).

Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составит:

6167 руб./ 13мес. = 474 руб./мес.

Таким образом, МП ПЖРЭТ  в налоговом учете будет начислять амортизацию на оборудование по 474 руб. в течение 13 месяцев. В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 167 руб. (12 000 руб.: 72 мес.) в течение 37 месяцев (72 - 35).






Заключение



Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учетным стандартом № 4 “Учет амортизации” осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учетом специфики производства или вида оказываемых услуг.  Например, при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгодней применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств метод равномерного списания или методом начисления износа пропорционально объему  выполненных работ. При грамотном выборе метода амортизации предприятие получит  выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) ОС, что не мало важно.       

В отчетности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

точное определение результатов при ликвидации основных средств;

контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективность использования;

правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств.

В отечественной практике до утверждения Положения по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также и способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ).

Положение по учету основных средств дало организациям новые возможности при выборе вариантов амортизационной политики, применяемой для целей бухгалтерского учета, сделало возможным соблюдение принципа соотнесения доходов и расходов по их извлечению, что позволило составлять отчетность, наиболее точно отражающую имущественное состояние хозяйствующего субъекта. Применение нескольких вариантов начисления амортизации приведет к тому, что организации будут более корректно исчислять амортизацию по группам объектов основных средств.

Способы начисления амортизации, изложенные в Положении, наиболее распространены в развитых странах, понятны и привычны для иностранных инвесторов.

Однако многие российские организации не спешат их применять. Это связано, прежде всего, с тем, что Положение содержит только общие принципы учета основных средств, порядок применения которых требует дополнительных разъяснений. Кроме того, исчисление амортизации на МП ПЖРЭТ   ведется по справочнику 1998г. А так как предприятие сейчас находится в стадии ликвидации,  особо за этим никто не следит. А в принципе просто необходимо пересмотреть устаревшую программу по начислению амортизации основных средств,  а также норму амортизации, например по вычислительной технике.

На данный момент на базе МП ПЖРЭТ образовался ООО «Южный» и верится, что в дальнейшем новая организация будет шире использовать возможности, предоставленные Положением, в процессе выбора амортизационной политики.











Список использованной литературы



Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказ Министерства финансов РФ от 20.07.98г. № 33н. // Бухгалтерский учет (приложение). - 1998. - №10. С. 16-24.

Бухгалтерский словарь: Настольная книга. - М.: Баян, 1994.

Денисов Н.Л. Новое в расчете амортизации основных средств.// Бухгалтерский учет. - 1998. - № 6. С. 8-10. 

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 1999.

Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. - М.: Финансы и статистика, 1995.

Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.:   Финансы и статистика, 1994.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 23.07.98) "О                                           бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.96)

		ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 23.07.98 N 123-ФЗ "О внесении изменений и                                                                                       дополнений в федеральный закон "о  бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 24.06.98)

	ПРИКАЗ Минфина РФ от 03.09.97 N 65н  "Об утверждении  положения  по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/97"

	Постановление Правительство Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"

	Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98"

	Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000"

	Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.03.2000) "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

	Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 18.05.2002) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"

	Приказ МНС РФ от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/98 "Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

	Бондарь Е. Нематериальные активы: в зоне особого внимания // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", вып. 15, апрель 2002 г.

	Русакова Е. А Амортизация объектов основных средств в учете // "Главбух", № 21 2001 год.

	Семенов Ю. С. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году // "Главбух", № 7, 2002 г.

	Сибирцева М. В. Применение ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", № 1, январь 2001 г.

	Сотов А. И. Нематериальные активы. Взгляд юриста на ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", № 2, 3, январь-февраль 2001 г

	Экономика предприятия: Учебник / под ред. Проф. Н.А. Сафронова. - М.: Юристъ, 2002 г.

51