Курс лекций по Теории бухгалтерского учета

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ВСЕРОССИЙСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АКАДЕМИЯ











Голышева Нина Иосифовна













ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА









Курс лекций















	

	

Москва 2014

	
Содержание	

Стр.

	Ведение	4

	1. Понятие о хозяйственном учете	4

	2. Измерители	4

	3. Виды учета	5

	4. Задачи бухгалтерского учета	5

	5. Принципы бухгалтерского учета	6

	Предмет и метод бухгалтерского учета	8

	1. Хозяйственные процессы и их характеристика	8

	2. Понятие предмета бухгалтерского учета	9

	3. Элементы метода бухгалтерского учета	9

	4. Классификация хозяйственных средств предприятия по составу и размещению (актив, имущество)	9

	5. Классификация хозяйственных средств предприятия по источникам образования (пассив, обязательства).	10

	Бухгалтерский баланс	12

	1. Понятие о бухгалтерском балансе	12

	2. Содержание и структура бухгалтерского баланса. Особенности бухгалтерского баланса.	13

	3. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций. Четыре типа изменения в балансе.	13

	Счета бухгалтерского учета	16

	1. Счета бухгалтерского учета, их строение. Счета активные,  пассивные и активно-пассивные	16

	2. Двойная запись операций на счетах. Ее сущность. Проводки простые и сложные	19

	3. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь	19

	4. Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета	20

	5. План счетов бухгалтерского учета	21

	Доходы и расходы организации	22

	Документация и инвентаризация	23

	1. Сущность и значение документов	23

	2. Классификация документов.	23

	3. Требования, предъявляемые в документах	24

	4. Документооборот	25

	5. Инвентаризация, ее виды и значение	25

	Учет основных хозяйственных процессов	27

	1. Учет процесса снабжения	27

	2. Учет процесса производства – расходов по обычным идам деятельности	30

	3. Учет процесса продаж (реализации) – доходов по обычным видам деятельности	33

	Учет продаж (реализации) по моменту зачисления денег на расчетный счет или в кассу (по оплате)	34

	Учет продаж (реализации) по отгрузке (метод начисления)	38

	Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре и назначению и по экономическому содержанию	40

	1. Классификация счетов по структуре и назначению	40

	2. Классификация счетов по экономическому содержанию	45

	Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета	46



Ведение

Понятие о хозяйственном учете

Измерители, применяемые в учете

Виды учета

Задачи бухгалтерского учета

Принципы бухгалтерского учета

1. Понятие о хозяйственном учете

Слово «бухгалтер» переводится с немецкого как «книговед». Бухгалетерский учет как наука существует более 500 лет, с момента, когда Лука Пачолли выпустил трактат «О счетах и двойной записи». Он впервые предложил использовать дебет одного и кредит другого счета.



Д                   К

Сегодня при ООН существует организация, вырабатывающая единые методики подхода к бухгалтерскому учету.

Основным законом, регулирующим бухгалтерский учет в Российской федерации является Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете».

С появлением производства появился и хозяйственный учет. Все, что имеет стоимостное выражение, составляет хозяйство и подвергается учету.

Хозяйственный учет возник с возникновением материального производства, он постоянно развивался и совершенствовался. Хозяйственный учет представляет собой полное отражение и качественную характеристику учитываемых объектов. 

Хозяйственный учет ведется путем наблюдения, измерения и регистрации. Основными этапами учетного процесса является: обработка информации и передача ее пользователям.

2. Измерители

В учете применяется 3 вида измерителей:

1) натуральные измерители (метры, штуки, кг и т.д.);

2) денежные изменители (рубли или другие национальные денежные единицы, если учет ведется в валюте, то она переводится в рубли на дату совершения операции);

3) трудовые измерители (часы, дни, недели, месяцы, чел/час, чел/день и т.д.).

3. Виды учета

Существует 4 вида хозяйственного учета:

1) оперативный учет – характеризуется быстротой передаваемой информации, возможностью быстрого реагирования и принятия решений. Для него характерны неточность и отсутствие документального ведения.

2) статистический учет – отражает общественно однородные явления. Для статистической информации характерны приблизительные вычисления, сравнительные величины и рассмотрение явлений в динамике, документально оформляется не всегда.

3) налоговый учет – появился с введением гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль». Налоговый учет учитывает налогооблагаемую базу и суммы налогов.

4) бухгалтерский учет – представляет собой сплошное, непрерывное и документально обоснованное отражение хозяйственных явлений в стоимостной оценке. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

4. Задачи бухгалтерского учета

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом определяются политикой государства. В настоящее время перед бухгалтерским учетом поставлены 3 основные задачи:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении;

2) обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за наличием и движением имущества, обязательств, использованием трудовых, финансовых и материальных ресурсов;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов.

5. Принципы бухгалтерского учета

Принципы бухгалтерского учета официально не зарегистрированы ни в одном нормативном документе, тем не менее они используются в учете.

На сегодняшний день принципы бухгалтерского учета делятся на допущения и требования.

Допущения предполагают, что:

1) активы и обязательства организации существуют обоснованно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

2) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

3) принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

4) факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактом (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Требования в бухгалтерском учете должны обеспечивать:

1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

2) своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходлов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

4) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечия);

6) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)

Активы и обязательства организации могут быть долгосрочными (срок их действия больше года) и краткосрочными (срок их действия меньше года). Если срок установлен с 1 января текущего года до 31 декабря этого же года, то он считается меньше года, а если срок установлен с 1 января до 1 января следующего года, то он будет считаться больше года.

Имущество – это совокупность имущественных прав (актив) или имущественных прав и обязанностей (пассив), принадлежащих определенному лицу.



Схема работы предприятия, отражающая кругооборот средств

Расчетный счет

сч. 51

Поставщики

сч. 60

Сырье (материалы)

сч. 10

Основное производство

сч. 20

Продажи

сч. 90

Отгрузка

сч. 45

Готовая продукция

сч. 43

Касса

сч. 50

Рабочие и служащие

сч. 70

Д–Т–Т’–Д’: деньги–товар–товар с новой стоимостью–деньги с прибылью

Предмет и метод бухгалтерского учета

Хозяйственные процессы и их характеристика.

Понятие предмета бухгалтерского учета.

Элементы метода бухгалтерского учета.

Классификация хозяйственных средств предприятия по составу и размещению (актив, имущество).

Классификация хозяйственных средств предприятия по источникам образования (пассив, обязательства).

1. Хозяйственные процессы и их характеристика

Предприятие (организация), производя продукцию, выполняя работы или оказывая услуги совершает огромное количество хозяйственных операций. Эти хозяйственные операции в совокупности составляют хозяйственные процессы, которые подразделяются на:

1. процесс снабжения;

2. процесс производства;

3. процесс реализации – продажа.

В результате производственной деятельности хозяйственные средства находятся в постоянном кругообороте.

Кругооборот хозяйственных средств совпадает с хозяйственными процессами.

На первой стадии кругооборота (процессе снабжения) денежные средства предприятия превращаются в необходимые материальные ценности (сырье), необходимые для процесса производства.

На второй стадии кругооборота (процессе производства) происходит превращение хозяйственных средств (материальных ценностей), которые соединяются с рабочей силой, в новый товар, в новую продукцию предприятия, которая отличается по своему внешнему виду, назначению и стоимости.

На третьей стадии (процессе реализации – продаж) продукция предприятия превращается в денежные средства, но большего размера, чем их первоначально затрачено.

2. Понятие предмета бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета – это то, что подлежит учету, т.е. имущество и обязательства, принадлежащие хозяйствующему субъекту, т.е. хозяйственные средства и их источники в процессе расширенного воспроизводства (снабжение, производство, реализация и т.д.).

Каждый отдельный вид средств и источников называется объектом учета. Бухгалтерский учет не охватывает и не отражает того, что не имеет стоимости.

3. Элементы метода бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета отвечает на вопрос: как ведется учет? Совокупность приемов и способов, используемых для отражения объектов учета в определенной последовательности, называется методом учета:

1) документация – бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции; первичные документы должны содержать необходимые реквизиты;

2) инвентаризация – это сверка наличия объектов учета с документальным оформлением этих объектов, т.е. документальное подтверждение наличия;

3) оценка и калькуляция – имущество и обязательства, а также хозяйственные факты подлежат оценке в денежном выражении. Калькуляция осуществляется в процессе учета себестоимости произведенной продукции, выполнении работ, оказании услуг;

4) счета и двойная запись – бухгалтерский учет в РФ ведется методом двойной записи, т.е. хозяйственные операции отражаются в дебете одного и кредите другого счета в одинаковой сумме;

5) бухгалтерский баланс и отчетность – бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление (информацию) об имуществе и обязательствах, а также финансовых результатах деятельности предприятия.

4. Классификация хозяйственных средств предприятия по составу и размещению (актив, имущество)

Все имущество предприятия, его хозяйственные средства можно подразделить на:

I) основные средства – это активы, срок службы которых более 1 года и они в процессе производства участвуют многократно;

II) оборотные средства – они однократно участвуют в процессе производства и полностью передают свою стоимость на готовую продукцию.

К оборотным средствам относятся сырье, материалы, готовая продукция, незавершенное производство (продукция, не прошедшая всех стадий обработки), а также деньги на расчетном счете и в кассе и дебиторская задолженность (нам должны)

III) отвлеченные средства – это средства (временно и навсегда) изъятые из оборотов предприятия:

- авансовые платежи поставщикам и налогов в бюджет;

- финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные);

- убытки (Убытки = Доходы – Расходы < 0 – это антиприбыль)

Финансовые вложения – это акции, облигации и другие ценные бумаги, а также займы и кредиты выданные, участие в уставных капиталах других организаций.

IV) нематериальные активы – это стоимость патентов, торговых марок и товарных знаков, названия фирмы, а также деловая репутация организации и организационные расходы (при определенных условиях).

Деловая репутация – это разность между покупной ценой имущества и стоимостью актива и пассива баланса (Стоимость – (Актив + Пассив) = Деловая репутация).

5. Классификация хозяйственных средств предприятия по источникам образования (пассив, обязательства).

Хозяйственные средства по источникам образования подразделяются на:

I) источники собственных средств:

1) уставный капитал – величина уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах и представляет собой совокупность вкладов учредителей (участников) организации, то есть их долей, акций, паевых взносов;

2) амортизация (износ) – это процесс постепенной передачи, переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на стоимость готовой продукции;

3) резервы и целевое финансирование (15-20% прибыли, формируемой в соответствии с уставом за счет прибыли) – резервы создаются для покрытия убытков организации и для обеспечения сомнительных долгов (долг, не погашенный в срок); целевое финансирование, как правило, осуществляет вышестоящая организация и оно предназначено для определенных целей;

4) добавочный капитал – возникает в случае дооценки основных средств или при получении имиссионного дохода акционерного общества.

5) прибыль – это разница между доходами и расходами организаций (это финансовый результат хозяйственной деятельности).

II) заемные (привлеченные) средства:

1) краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы;

2) кредиторская задолженность (наш долг) перед поставщиками, бюджетом по налогам, фондам (пенсионным, социального страхования, фондом медицинского страхования), перед рабочими и служащими оп заработной плате.

Бухгалтерский баланс

Понятие о бухгалтерском балансе.

Содержание и структура бухгалтерского баланса. Особенности бухгалтерского баланса.

Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций. Четыре типа изменения в балансе.

1. Понятие о бухгалтерском балансе

Бухгалтерский баланс представляет собой средства группировки и обобщенного отражения в денежной оценке на 1 число каждого месяца хозяйственных средств предприятия.

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, одна сторона которой называется «Актив» (с латинского «быть»). В ней расположены хозяйственные средства предприятия по виду и размещению в специальной группировке. Другая часть таблицы называется «Пассив» (с латинского «объяснять»). В ней расположены хозяйственные средства предприятия по источникам образования в специальной группировке.

Каждый отдельный вид средств и источников в балансе называется статьей, например, «Основные средства», «Денежные средства», «Уставный капитал» и т.д. Статьи имеют расшифровки, например, статья «Запасы» имеет расшифровки: «сырье и материалы», «товары отгруженные и прочее».

Статьи объединяются в разделы.

В активе баланса 2 раздела: 

I – Внеоборотные активы

II – Оборотные активы

В пассиве баланса 3 раздела (разделы в балансе имеют сквозную нумерацию):

III – Капитал и резервы

IV – Долгосрочные обязательства

V – Краткосрочные обязательства

Итог актива всегда должен быть равен итогу пассива. Этот показатель называют валютой баланса или балансом (строка 300 равна строке 700).

2. Содержание и структура бухгалтерского баланса. Особенности бухгалтерского баланса.

Существующая в настоящее время форма баланса, имеющая 5 разделов, статьи и расшифровки, является рекомендованной организациям (то есть не является обязательной к применению). Предприятие имеет право вводить по своему усмотрению показатели в активе и пассиве, которые для них будут являться значительными. В тоже время в балансе должны быть сохранены итоговые показатели разделов и показатели валюты баланса.

Особенностью баланса, применяемого в настоящее время, являются статьи:

 1) «Основные средства» (стр. 120), где должна быть показана остаточная стоимость основных средств, которая получается как разница между первоначальной стоимостью (счет 01) и суммой накопленной амортизации (счет 02).

Счет 01 – счет 02 = остаточная стоимость (0);

2) «Нематериальные активы» (стр. 110), где также показывается остаточная стоимость нематериальных активов, которая получается как разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой накопленной амортизации:

Счет 04 – счет 05 = остаточная стоимость НМА (0);

3) «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (счет 81, Активный объект учета), показывается в пассиве баланса в круглых скобках, при подсчете итога раздела III вычитается.

4) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», где должна быть показана прибыль (или убыток) прошлых лет, учтенная на счете 84 и прибыль (или убыток) отчетного года, учтенная на счете 99; если у организации получается финансовый результат – убыток, то он показывается в строке 470 в круглых скобках, при подсчете итога раздела III также вычитается.

3. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций. Четыре типа изменения в балансе.

Баланс является средством контроля за работой предприятия по состоянию на 1 число каждого месяца. С началом следующего отчетного периода на предприятии происходит множество хозяйственных операций, которые по-своему влияют на баланс. Все эти хозяйственные операции можно разделить на 4 типа.

1) Активные (А+А-). При этом типе изменения происходят в активе баланса: одна статья (или подстатья) увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же величину. Итог не меняется, равенство сохраняется. Например, если получены деньги в кассу с расчетного счета 100.000 р.:

А «Касса» +100.000

А «Расчетный счет» –100.000,

итог актива не изменился.

Например, переданы материалы юридическому лицу как взнос в уставный капитал этого юридического лица 100.000:

А «Финансовые вложения» +100.000

А «Материалы» –100.000,

итог актива не изменился.

2) Пассивные (П+П-). При этом изменении одна статья (или подстатья) пассива увеличивается, а другая уменьшается, итог пассива не меняется. Например, часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала организации:

П «Уставный капитал» +100.000

П «Прибыль» –100.000,

итог пассива не изменился.

3) Активно-пассивные в сторону увеличения (А+П+). При этом изменении в балансе одна статья актива увеличивается и одна статья пассива увеличивается на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (увеличится) на ту же сумму. Например, поступили материалы от поставщиков:

А «Материалы» +14.000

П «Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность» +14.000,

Увеличение пассива и актива на 14.000.

Например, получен краткосрочный кредит банка:

А «Расчетный счет» +100.000

П «Расчеты по кредитам и займам (кредиторская задолженность» +100.000,

Увеличение пассива и актива на 100.000.

4) Активно-пассивные в сторону уменьшения (А-П-). При этом изменении в балансе одна статья актива уменьшается и одна статья пассива уменьшается на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (уменьшится) на ту же сумму. Например, перечислены с расчетного счета средства в погашение задолженности поставщику 60.000р.:

А «Расчетный счет» -60.000

П «Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность» -60.000,

Уменьшение пассива и актива на 60.000.

Практическое задание на типы изменений в балансе

Содержание хозяйственной операции

Актив

Пассив

Тип изменения



+

–

+

–



1. Выдана заработная плата работникам предприятия



50



70

А-П- (IV)

2. Перечислены налоги бюджету



51



68

А-П- (IV)

3. Отпущены материалы в основное производство

20

10





А+А- (I)

4. Погашен краткосрочный займ



51



66

А-П- (IV)

5. Сформирован уставный капитал открытием расчетного счета

51

75





А+А- (I)

6. За счет прибыли начислена премия работникам





70

84

П+П- (II)

7. Приобретены акции на бирже

58

51





А+А- (I)

8. Перечислена задолженность пенсионному фонду



51



69

А-П- (IV)

9. Начислена амортизация по основным средствам

20



02



А+П+ (III)

10. Обнаружен излишек в кассе

50



91



А+П+ (III)

11. Обнаружена недостача материальных ценностей на складе (списана на убытки)



10



91

А-П- (IV)

12. Начислены отпускные работникам предприятия

20



70



А+П+ (III)



Счета бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета, их строение. Счета активные, пассивные и активно-пассивные.

Двойная запись операций на счетах. Ее сущность. Проводки простые и сложные.

Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь.

Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.

План счетов бухгалтерского учета.

1. Счета бухгалтерского учета, их строение. Счета активные,  пассивные и активно-пассивные

Счета бухгалтерского учета представляют собой средства контроля и текущего отражения хозяйственных средств и их источников. Счета открываются на основании статей баланса: на основании статей актива – активные, на основании статей пассива – пассивные.



Д  Сч.№50 «Касса»  КСхематически счет представляет собой двухстороннюю Т-образную таблицу. Левая часть счета называется «дебет» («он должен»), правая часть счета называется «кредит» («он имеет»).

Каждый счет имеет свой номер и название. Запись на счетах начинается с выноса остатка на начало месяца – сальдо.

Открыть счет – это значит вынести начальное сальдо.



Д  Сч.№70 «Расч. с перс.»  К

 Сн - 10000

Д  Сч.№50 «Касса»  К

Сн - 3000У активных счетов сальдо записывается по дебету, у пассивных – по кредиту!

В течение месяца на счетах отражается движение средств и источников, так как в бухгалтерском учете отчетным периодом является календарный месяц, за который подсчитываются итоги, то есть выводится сальдо конечное.

У активных счетов по дебету отражается увеличение, а по кредиту – уменьшение объекта учета. У пассивных – наоборот: по дебету – уменьшение объекта учета, по кредиту – увеличение!



Д         А        К

Сн 

+

Ск 

–

Д         П        К

 Сн 

 Ск 

+

–

В конце месяца по каждому счету подсчитываются итоги. Итог движения средств или источников за месяц называется оборотом. В конце месяца после подсчета оборотов по дебету и кредиту подсчитывается сальдо конечное. Которое записывается в дебет и кредит счета (в зависимости от типа счета).

У активных счетов:

Ск = Сн по дебету + оборот по дебету – оборот по кредиту (записывается в дебет счета)



У пассивных счетов:

Ск = Сн по кредиту + оборот по кредиту – оборот по дебету





Пример отражения на счетах хозяйственных операций. Составить бухгалтерские проводки и отразить на счетах 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 51 «Расчетный счет» следующие хозяйственные операции, зная, что Сн по счету 50 = 3.000, по счету 70 = 15.000, по счету 51 = 100.000.

1. В кассу поступили средства с расчетного для выдачи заработной платы в размере 15.000 р.

Д50 К51 – 15.000

+А «Касса» (Д50)

–А «Расчетный счет» (К51)

2. Из кассы выдана заработная плата работникам предприятия 14.000 р.

Д70 К50 – 14.000

–А «Касса» (К50)

–П «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Д70)

3. Сдана на расчетный счет сверхлимитная сумма из кассы 1.000 р.

Д51 К50 – 1.000

+А «Расчетный счет» (Д51)

–А «Касса» (К50)







1) 15.000



2) 14.000

Сн–15000





Ск – 1000

Д  50 «Касса»  К

Сн – 3000

1) 15.000



Ск – 3000

2) 14.000

3) 1.000	

Д  70 «Расчеты с персоналом»  К	

Д  51 «Расчетный счет»  К

Сн–100000

3) 1.000





Ск–86000



Счета, у которых сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым называются активно-пассивными. Если сальдо у счета и по дебету, и по кредиту – оно называется развернутым. Итоговое сальдо называется свернутым.



(нам должны)

Сн 20.000



2) 20.000

увел. деб. зд.

4) 15.000

умен. кред. зд.



Об. 35.000



Ск 10.000

(мы должны)

Сн 10.000



1) 10.000

увел. кред. зд.

3) 30.000

умен. деб. зд.



Об. 40.000



Ск 5.000

Д  76 «Расч. с деб. и кред.»  ИВ балансе по активно-пассивным счетам сальдо показывают развернутым, то есть дебетовое в активе баланса, кредитовое – в пассиве.

Например:

1. Начислена арендная плата арендодателю

Д20К76 10.000

2. Начислена арендная плата арендатора

Д76К91 20.000

3. Получена арендная плата от арендатора

Д51К76 30.000

4. Перечислена арендная плата арендодателю

Д76К51 15.000

В общем, структура активно-пассивного счета выглядит следующим образом:



Д                              А-П                                 К

Сн – Дебиторская задолженность (активный учет)

Увеличение дебиторской задолженности

Уменьшение кредиторской задолженности

Сн – Кредиторская задолженность (пассивный учет)

Уменьшение дебиторской задолженности

Увеличение кредиторской задолженности

2. Двойная запись операций на счетах. Ее сущность. Проводки простые и сложные



Каждая хозяйственная операция отражается на счетах дважды в дебете одного и кредите другого счета в одинаковой сумме. Указанные наименования и номер дебетуемого и кредитуемого счета называются бухгалтерской проводкой.

Проводки, в которых один счет дебетуется, а другой кредитуется называются простыми (например, Д50 К51).

Сложными называются проводки, в которых один счет дебетуется, а два или несколько кредитуются или наоборот (например, получены материалы от поставщиков по договорной цене 300.000 р, в т.ч. 18% НДС).

Д10 «Материалы» – 254.237

Д19 «НДС по приобретенным ценностям»– 45.763

К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 300.000

или в другой форме записи

Д10К60 254237

Д19К60 45763

Любую сложную проводку можно выразить несколькими простыми.

3. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

Счета, открытые на основании статей баланса называются синтетическими. Они показывают состояние хозяйственных средств, расчетов в обобщенном виде. Это те счета, которые перечислены в плане счетов.

Более детальную характеристику счета можно отразить с помощью аналитических счетов. Аналитические счета открываются на основании синтетических счетов. Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» могут быть открыты аналитические счета: «Ткани шерстяные», «Ткани полушерстяные», «Красные», «Черные», «Доски», «Топливо» и т.д.

Основной особенностью аналитических счетов является:

1. Сальдо на начало всех аналитических счетов равно сальдо на начало синтетического счета, к которому они открыты.

2. Сумма оборотов по дебету всех аналитических счетов равна обороту по дебету синтетического счета, соответственно и кредит счетов.

3. Сальдо на конец всех аналитических счетов равно сальдо на начало синтетического счета, к которому они открыты.

Счета аналитического учета, на которых ведется учет только в денежном измерении выглядят также, как и синтетические счета. Их показатели имеют только денежное выражение.

Аналитические счета, на которых ведется учет и в натуральном, и в денежном измерении отражают движение средств и в денежном выражении, и в количественном (натуральном).

4. Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета

Перед составлением бухгалтерского баланса в конце каждого месяца на основании данных по счетам составляется оборотная ведомость. Она представляет собой таблицу, в которой показываются номера и наименования счетов, остаток на начало по дебету и кредиту и остаток на конец по дебету и кредиту. Условием правильности выполненной работы является наличие трех пар равенств итога:

1. Остатки на начало по дебету и кредиту равны между собой.

2. Обороты дебетовые и кредитовые между собой равны (т.к. существует принцип двойной записи).

3. Остатки на конец между собой равны.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам представляет расшифровку синтетических счетов. Их на предприятии будет составлено столько, ко скольким синтетическим счетам они открыты.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам, на которых ведется учет и в натуральном, и в денежном измерении составляются с указанием количества и суммы.

Основанием для заполнения ведомостей по аналитическим счетам являются аналитические счета. Итог аналитической оборотной ведомости равен строке данного счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

5. План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета – это перечень счетов, отражающих группировку необходимой информации о хозяйственной деятельности предприятия, которая служит для управления, контроля, обобщения и анализа.

В основу группировки счетов положены экономические особенности учитываемых объектов, характер их участия в кругообороте средств, а также особенности хозяйственных процессов.

Доходы и расходы организации

Порядок учета доходов и расходов организации определен в ПБУ 9 и ПБУ 10.

Доход – это увеличение экономических выгод (экономическая выгода – это получение дохода).

Расход – это уменьшение экономических выгод.

Все то, что поступает на предприятие (имущество и обязательства) и выбывает с предприятия можно квалифицировать как доходы и расходы организации или не доходы и не расходы.

счД 90– 91 99Р = прибыль илиФинансовый убытокрезультат (к концу года 99  84)

Все доходы и расходы можно поделить на 2 группы:

1. Доходы и расходы от обычных видов деятельности (сч. 90)

2. Прочие доходы и расходы

– операционные (сч. 91)

– внереализационные (сч. 91)

– чрезвычайные (сч. 99)

Операционные: аренда, лизинговые соглашения, участие в уставном капитале других организаций и проч.

Внереализационные: штрафы, пени, неустойки, курсовые разницы, безвозмездно полученные ценности и проч.

Чрезвычайные: доходы и расходы, полученные в результате стихийных бедствий, пожаров и наводнений и национализации, в т.ч. страховое вознаграждение.

Документация и инвентаризация

Сущность и значение документов.

Классификация документов.

Требования, предъявляемые в документах.

Документооборот.

Инвентаризация, ее виды и значение.

1. Сущность и значение документов

Порядок составления документов определен Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» в ст.9 и «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденным приказом Минфина СССР №105 от 29 июля 1983г.

Документы – это письменное распоряжение на совершение хозяйственной операции или письменное подтверждение факта осуществления операции.

Документы являются источником учетной экономической информации, используемой в управлении, контроле и анализе хозяйственной деятельности, обеспечивают сохранность собственности, имеют правовое и юридическое значение, являются письменными доказательствами при спорах.

Разрабатывают формы первичных учетных документов Госкомстат, Госстрой, Минтруда и ЦБ РФ.

Показатели и значения в унифицированных формах в организации не должны меняться, они могут дополняться по необходимости.

Кассовые и банковские документы изменению не подлежат.

2. Классификация документов.

Документы классифицируются:

ПО НАЗНАЧЕНИЮ:

1. оправдательные (накладная, счет, кассовый ордер);

2. бухгалтерского оформления (бухгалтерская справка, расчеты);

3. распорядительные (платежные поручения, кассовый ордер, приказ о приеме на работу и зачисление в штат)

4. комбинированные (расчетно-платежные ведомости).

ПО ОБЪЕМУ СОДЕРЖАНИЯ:

1. первичные (кассовый ордер, требование, накладная, чек)

2. сводные (авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость).

ПО СПОСОБУ СОСТАВЛЕНИЯ:

1. разовые (требования, накладные);

2. накопительные (лицевой счет, лимитно-заборная карта).

ПО МЕСТУ СОСТАВЛЕНИЯ:

1. внутренние (накладные-требования);

2. внешние (платежные требования или поручения, выписка банка).

3. Требования, предъявляемые в документах

К бухгалтерским документам предъявляются следующие требования:

– они должны быть составлены своевременно, то есть в момент совершения операции или сразу после ее окончания;

– документ должен быть достоверным, а также составлен четко и иметь ясное содержание.

К составлению документов предъявляются следующие требования:

1. документы должны быть составлены на специальных бланках;

2. документы должны строго соблюдать установленные формы и реквизиты;

3. в документе должен быть четко и разборчиво написан текст и цифры;

4. незаполненные реквизиты прочеркиваются одной чертой;

5. денежная сумма указывается цифрой и прописью.

В документе должны быть подписи должностных лиц с указанием должности.

Реквизиты документа – это необходимая исходная информация, которая содержится в документах.

К числу обязательных реквизитов документов относят:

1. наименование документа, его номер;

2. название организации, от имени которой составляется документ;

3. дата составления документа;

4. содержание хозяйственной операции;

5. измерители хозяйственной организации в натуральном и денежном выражении;

6. подписи лиц, ответственных за совершение операций и их должности.

4. Документооборот

Обработанные бухгалтерские документы в бухгалтерии в течение 1 года, затем сдаются в архив. В соответствии с законом «О бухгалтерском учете!» бухгалтерские документы должны хранится в архиве не менее 5 лет.

Существует четкая схема документооборота, которая предполагает движение документов в организации с момента их создания , проверки, обработки и передачи в архив.

Документооборотом считается путь продвижения документов от момента их составления до момента сдачи в архив (Приказ №105).

5. Инвентаризация, ее виды и значение

Нормативная база: Методические рекомендации Минфина РФ №49 «О проведении инвентаризации».

Понятие инвентаризация происходит от латинского слова «инвентира», что означает «находить». Это сверка данных бухгалтерского учета с наличием объектов учета в натуральном выражении путем пересчета, взвешивания, измерения и дегустации.

На предприятии в определенные сроки проводят инвентаризацию для проверки достоверности данных бухгалтерского учета.

Для проведения инвентаризации назначают комиссию в составе не менее трех человек (как правило, материально ответственное лицо, работник бухгалтерии и представитель администрации).

Результаты инвентаризации обязательно оформляются специальным документом,  называемым «Инвентаризационная опись». В ней указывается наименование конкретного объекта учета, обнаруженное его количество в натуральном выражении (или стоимостном). Затем эти описи передаются в бухгалтерию для сверки с данными бухгалтерского учета.

На основании сверенных данных, указанных в инвентаризационной описи с данными бухгалтерского учета составляется сличительная ведомость, где указываются те позиции, по которым обнаружены расхождения. В этой же сличительной ведомости определяется результат инвентаризации – излишки или недостачи, то есть доходы или расходы (счет 91). Все излишки и недостачи приходуются в бухгалтерском учете, то есть оформляются бухгалтерскими записями как результаты инвентаризации.

По результатам инвентаризации составляется акт, в котором указывается общая сумма доходов или расходов, то есть излишков или недостач. Излишки, как правило, приходуются и попадают под налогообложение налога на прибыль по рыночной стоимости. В акте также указываются недостачи, которые решением руководителя могут быть отнесены на материально ответственное лицо (в этом случае должен быть заключен договор о полной материальной ответственности с материально ответственным лицом) или списаны за счет предприятия, то есть кА прочие расходы.

Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации:

1. Обнаружен излишек денежных средств в кассе:

Д50 К91

2. Обнаружен излишек товаров, материалов, готовой продукции

Д10,41,43 К91

3. Обнаружен излишек основных средств и нематериальных активов:

Д01,04 К91

4. Обнаружена недостача денежных средств в кассе:

Д94 К50

5. Недостача списана на МОЛ, кассира:

Д73/2 К94*

6. Сумма недостачи удержана из зарплаты кассира:

Д70 К73/2

7. Сумма недостачи внесена в кассу МОЛ:

Д50 К73/2

Учет основных хозяйственных процессов

Учет процесса снабжения.

Учет процесса производства – расходов по обычным идам деятельности.

Учет процесса продаж (реализации) – доходов по обычным видам деятельности.

1. Учет процесса снабжения



Д-Т-Д’

Д-Т

процесс снабжения

T…Т’

процесс производства

Т’-Д’

процесс продаж

В процессе заготовления – приобретения сырья, материалов – материально-производственные запасы (МПЗ) происходят следующие процессы:

1. согласно заключенным договорам с поставщиками о поставке МПЗ происходит расчеты с поставщиками за полученные материальные ценности;

2. учет материальных ценностей, их оприходование на складе и отпуск в производство;

3. учет материальных ценностей в бухгалтерии предприятия в количественном и стоимостном выражении.

Поставщик, отгрузив материальные ценности, выставляет нашему предприятию счет, в котором указываются все отгруженные МПЗ, их цена, количество, общая сумма по счету, а также НДС (и акциз).

Счет выписывается обязательно на основании договора, который заключается между поставщиком и покупателем.

Деньги поставщик получает после перечисления их с расчетного счета предприятия, предварительно выставленный счет проверяется на соответствие условиям договора.

Возможно также перечисление денег нашим предприятием поставщику как предварительной оплаты предстоящей поставки (которая учитывается на активном счете 60/1 – «Авансы выданные»: Д60/1 К51). В этом случае в платежном поручении указывается номер договора и указание о том, что платеж является авансом.

Предприятие, получив материальные ценности, обязано их оприходовать их на складе, где должна быть обеспечена их сохранность. Кладовщик или заведующий складом обязаны отразить поступление материальных ценностей в количественном выражении в специальном документе – «Карточке складского учета материалов». Эта карточка отражает наличие и движение (приход и расход) по каждому наименованию материалов в количественном выражении за каждый рабочий день. Из этих данных получают постоянные сведения о наличии того или иного материала на конец рабочего дня. В бухгалтерии предприятия ведется учет материальных ценностей в количественном и стоимостном выражении. Для этого материалы учитываются по учетным ценам. Учетная цена может быть плановой или фактической себестоимостью (элемент учетной политики).

В учете применяются следующие виды цен по материально-производственным запасам (ПБУ 5/01):

1. договорная цена, которая действует на определенную партию товаров – МПЗ и оговаривается в договоре;

2. рыночная цена, действующая и сложившаяся на рынке на сегодняшний день (ст. 40 ч.I НК РФ);

3. согласованная цена бывает в случае взноса в уставный капитал другой организации, при товарообменных операциях (бартер);

4. плановая цена оговаривается во внутренних документах организации, рассчитывается как правило от фактической цены за предшествующие периоды и включает в себя как собственно стоимость МПЗ, так и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).

5. фактическая себестоимость слагается из фактической цены приобретения (как правило оптовой или договорной) плюс фактические ТЗР.

Транспортно-заготовительные расходы – это затраты предприятия, связанные с заготовкой, транспортировкой, погрузкой-разгрузкой, консультационными, информационными, посредническим услугами, а также таможенные пошлины и сборы.

Оценка производственных запасов в текущем учете

Фактическая себестоимость заготовления МПЗ учитывается по дебету счета 10 «Материалы». ТЗР (то есть расчеты с транспортными организациями. Оплата погрузочно-разгрузочных работ, услуги снабженческо-сбытовых организаций – посредников) учитываются также по дебету счета 10, они включаются в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ, то есть увеличивают стоимость поступивших материалов. Для учета ТЗР может быть открыт отдельный субсчет к счету 10 «Материалы».

Рассмотрим графически счет 10 «Материалы»



Д                                               Счет 10 «Материалы»                                                К

Сн – показывает фактическую себестоимость МПЗ, числящихся на начало месяца

		К60 – получены материалы от поставщиков по договорной цене

		К60 – отражены услуги транспортных организаций за перевозку

		К70 – начислена заработная плата грузчикам

		К69 – начислен ЕСН от суммы начисленной заработной платы

		К71 – из подотчетных сумм произведены расходы по заготовке МПЗ

		К76 – произведены расходы, связанные с консультационными и информационными услугами



Оборот по дебету показывает фактическую себестоимость заготовленных МПЗ



Ск – показывает фактическую себестоимость МПЗ, числящихся на конец месяца



		Д20 – отпущены МПЗ в основное производство по договорной стоимости (учетной)

		Д23 – отпущены материалы на нужды вспомогательного производства

		Д91 – МПЗ продаются другой организации (по договорной цене) – списывается учетная стоимость МПЗ

		Д20,23,91 – списывается доля ТЗР Относящаяся к списанным МПЗ



Оборот по кредиту – фактическая себестоимость израсходованных (выбывших) МПЗ

Сумму ТЗР можно рассчитать по проценту. Для этого сначала рассчитывают процент ТЗР:



, где

При поступлении материалов (работ, услуг) от поставщиков в платежных документах указывается и сумма НДС, которая добавляется к договорной стоимости приобретения материалов или входит составной частью (в том числе в договорную стоимость приобретенных материальных ценностей). Поставщику необходимо заплатить помимо стоимости материалов также НДС и общая сумма долга поставщику отразится по кредиту счета 60. например, если поступили материалы от поставщиков по договорной цене 300.000 рублей в том числе 18 НДС, то эта хозяйственная операция отразится проводкой:

Д10К60 254.237

Д19К60 45.763

Для выделения НДС из договорной цены общая сумма договорной цены умножается на 18 и делится на 118 или умножают на коэффициент 0,1525.

Дебет счета 19 показывает дебиторскую задолженность бюджета перед нашим предприятием.

Дебет 19 возникает. Когда мы платим (перечисляем) деньги с расчетного счета и приходуем в своем учете материалы (работы, услуги).

Налоговые вычеты по НДС

НДС, учтенный по дебету счета 19 может быть взят в зачет, или могут быть произведены налоговые вычеты, или списан входной НДС в уменьшение долга бюджету проводкой

Д68 К19

при соблюдении всех следующих условий:

1. материалы, работы, услуги предназначены для производственных целей (идут на производство продукции и ее продажу);

2. материалы, работы, услуги оприходованы;

3. материалы, работы, услуги оплачены;

4. имеется счет-фактура по НДС.

2. Учет процесса производства – расходов по обычным идам деятельности

Во время изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) предприятие затрачивает определенные средства (сырье, материалы, заработную плату, налоги, расходы на содержание зданий и сооружений и прочие расходы). Эти затраты делятся в зависимости от способа включения в себестоимость на прямые и косвенные.

К прямым затратам относят расходы, которые непосредственно включаются в стоимость изготавливаемой продукции, то есть сырье. Материалы, топливо, энергия, заработная плата, налоги и прочие затраты.

К косвенным затратам относят расходы, которые непосредственно не включаются в себестоимость определенного вида продукции, но они способствуют процессу изготовления продукции. Это расходы по эксплуатации машин и оборудования, расходы по содержанию цехов, по содержанию аппарата управления предприятием.

Учет прямых затрат ведется на активном, калькуляционном счете 20 «Основное производство». Все затраты собираются по дебету счета 20. Сальдо начальное по счету 20 показывает незавершенное производство, которое получено в результате инвентаризации, проведенной в последнюю смену месяца (или другим методом). По документам определяются затраты, вошедшие в выпуск продукции, результат от которых будет только в следующем месяце.

Рассмотрим графически счет 20 «Основное производство»



Д                                      Счет 20 «Основное производство»                                     К

Сн – стоимость незавершенного производства (НЗП)

		К10 – отпущено сырье в основное производство, а также списана доля ТЗР, относящихся к отпущенным в основное производство материалам

		К70 – начислена заработная плата работникам основного производства

		К69 – начислен ЕСН от суммы начисленной заработной платы (35,6%)

		К28 – списывается окончательный брак (не подлежащий восстановлению)

		К25,26 – списаны косвенные расходы в конце месяца по видам выпускаемых изделий (работ, услуг)



Оборот – сумма затрат, произведенных в основном производстве за месяц



Ск –  стоимость незавершенного производства на конец месяца



		Д43 – списывается фактическая себестоимость готовой продукции

		Д10 – приходуются материалы – отходы основного производства по цене возможного использования, а также сэкономленные материалы

		Д28* – обнаружен брак в  основном производстве



Оборот – фактическая себестоимость, выведенная из основного производства











*        Д               28                  К



	К70 →	Д43 →

	К20 →	К20 →

	К69 →	К10 →

	К10 →

После отражения всех затрат на счете 20 расчитывают фактическую себестоимость готовой продукции по следующей формуле:

С/сФакт ГП = Сн20 + Об Д20 – Ск20 – Д10 К20Экономия – Д28 К20Брак

Учет косвенных расходов ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», где отражаются расходы по цехам и счете 26 «Общехозяйственные расходы», который предназначен для учета затрет по содержанию аппарата управления предприятием.

Эти счета активные, по дебету этих счетов собираются расходы, которые в конце месяца списываются в основное производство, то есть сальдо эти счета не имеют:

Д20 К25,26

Распределение косвенных расходов по видам выпускаемой продукции, работ, услуг может осуществляется пропорционально:

1. основной заработной плате производственных рабочих;

2. себестоимости продаж;

3. объему дохода каждого вида продукции, работ, услуг;

4. в плановом проценте.

Выбранный метод распределения является элементом учетной политики.

Счет 26 также может быть списан в дебет счета 90 «Продажи» – элемент учетной политики.

Счет 25 ведется, когда отдельные цеха производства имеют большие размеры и обособлены.

Рассмотрим графически счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»



Д     25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»    К

Сн – 0

		К10 – израсходованы материальные ценности на нужды цехов, заводоуправления (ремонт, кантовары, ГСМ, электричество и т.д.)

		К70 – начислена заработная плата работникам цехов, аппарату заводоуправления

		К69 – начислен ЕСН

		К02,05 – начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам цехов, заводоуправления

		К71 – отражены расходы на командировку



Оборот – сумма косвенных затрат, произведенных за месяц



Ск –  0



		Д20 – в конце месяца списываются расходы по видам выпускаемой продукции. Работ. услуг



Оборот – сумма списанных расходов

3. Учет процесса продаж (реализации) – доходов по обычным видам деятельности

Понятие продажа (реализация) представляет из себя двойственный процесс. С одной стороны, это процесс отгрузки (материально-вещественный), при котром происходит смена собственника. С другой – это момент получения выручки – дохода, то есть денежный или стоимостной.

Эти процессы не совпадают по времени, поэтому и в бухгалтерском учете существует два метода учета продаж:

1. учет продаж по отгрузке или методом начисления, или исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

2. учет продаж по оплате или кассовый метод.

Учет продаж (реализации) по моменту зачисления денег на расчетный счет или в кассу (по оплате)

Учет готовой продукции и ее отгрузки

Готовая продукция, которая изготовлена в процессе производства и принята ОТК, сдается на склад:

Д43 К20

Готовую продукцию отгружают потребителям – покупателям – со склада согласно заключенным договорам.

На количество отгруженной продукции выписывается счет, в котором указывается наименование продукции, количество, цена, общая сумма по счету, НДС, итоговая сумма с учетом НДС.

Покупатель, получив счет от поставщика (либо платежное требование, поручение) должен его оплатить.

Продукция считается отгруженной до тех пор, пока не произойдет оплата ее покупателями. Отгруженная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Сальдо начальное счета 45 и сальдо конечное счета 45 показывает стоимость отгруженной продукции (по фактической себестоимости), которая еще не оплачена покупателями. Обороты по дебету счета 45 показывают стоимость отгруженной в течение месяца продукции по фактической себестоимости. Обороты по кредиту счета 45 показывают фактическую себестоимость отгруженной продукции, которая уже продана, то есть реализована (за которую получены деньги).



10

20

43

45

25,26

Рассмотрим графически счет 45 «Товары отгруженные»



Д                                             45 «Товары отгруженные»                                           К

Сн – фактическая себестоимость отгруженной, не проданной продукции

		К43 – фактическая себестоимость отгруженной продукции (по договорам)



Оборот – фактическая себестоимость отгруженной за месяц продукции



Ск – фактическая себестоимость отгруженной, не проданной продукции



		Д90 – списана фактическая себестоимость продукции, за которую поступили деньги, то есть проданной (реализованной)



Оборот – сумма списанной себестоимости проданной продукции

По мере поступления денег на расчетный счет или в кассу в бухгалтерии составляется справка, в которой указывается фактическая себестоимость проданной продукции, которая списывается в дебет счета 90:

Д90 К45

Учет коммерческих расходов (расходов на продажу)

Отгружая свою продукцию покупателям предприятие несет определенные расходы, связанные с отгрузкой:

1. расходы на упаковку (тара, бумага, картон и т.д., то есть счет 10);

2. расходы на погрузку и разгрузку продукции (начисление заработной платы грузчикам, ЕСН, счета 70 и 69);

3. расходы на транспортировку (счета транспортных организаций или свой гараж, счета 60 или 23);

4. расходы, связанные с рекламой продукции (счета 10, 76).

Все эти расходы носят название коммерческих или расходов на продажи и учитываются на активном счете 44.

Сальдо начальное и конечное показывает расходы на продажи по нереализованной продукции.

Обороты по дебету счета 44 показывают затраты предприятия – коммерческие расходы, произведенные за месяц.

Обороты по кредиту счета 44 показывают сумму списанных расходов на продажи за месяц.

Рассмотрим графически счет 44 «Расходы на продажу»



Д                                             44 «Расходы на продажу»                                           К

Сн – сумма коммерческих затрат по нереализованной продукции

		К10 – израсходованы материальные ценности, тара на упаковку готовой продукции

		К70 – начислена заработная плата грузчикам за погрузку готовой продукции

		К69 – начислен ЕСН

		К60,23 – отражены расходы по доставке или транспортировке готовой продукции

		К10,76 – произведены расходы на рекламу



Оборот – сумма затрат коммерческих расходов, произведенных за месяц



Ск – сумма коммерческих затрат по нереализованной продукции



		Д90 – списываются коммерческие расходы, относящиеся к проданной продукции (то есть за которую поступили деньги на расчетный счет или в кассу)



Оборот – сумма списанных коммерческих расходов за месяц



Учет продаж (реализации)

Продукция считается проданной, если деньги за нее поступили на расчетный счет организации или в кассу. Сумма, поступившая на расчетный счет или в кассу, называется выручкой от реализации или доходом от обычных видов деятельности.

Продажи продукции учитываются на счете 90 «Продажи». Сальдо начальное и конечное счет не имеет.

Обороты дебету счета 90 показывают:

1. фактическую себестоимость реализованной продукции:

Д90 К45

2. сумму коммерческих расходов на продажи, относящиеся к проданной продукции:

Д90 К44

3. начисленный налог на добавленную стоимость, который поступает в составе выручки на расчетный счет или в кассу организации:

Д50,51 К90 – поступление выручки

и который необходимо выделить из полученной суммы выручки, умножив ее на 18 и разделив на 118:

Д90 К68 – выделен НДС с реализации

Обороты по кредиту счета 90 показывают полученную выручку – доход от реализации продукции, в том числе НДС:

Д50,51 К90

В конце месяца сопоставляются обороты по дебету и кредиту счета 90:

1. если выручка – доход, полученный от покупателя превышает фактические затраты предприятия по изготовлению продукции, то предприятие получает прибыль, которая отражается проводкой:

Д90 К99

2. если фактические затраты превысили сумму выручки, то предприятие получает (несет) убыток, который отражается проводкой:

Д99 К90



99

90

90

убыток

прибыль

Рассмотрим графически счет 90 «Продажи»



Д                                                   90 «Продажи»                                                        К

Сн – нет

		К68 – выделен НДС от суммы полученной выручки

		К45 – списана фактическая себестоимость проданной продукции, то есть за которую поступили деньги

		К44 – списывается доля расходов на продажи, относящихся к проданной продукции



Оборот – сумма фактических затрат



		К99 – получена прибыль (при условии ОбД<ОбК



Ск – нет



		Д50,51 – поступила выручка, в том числе 18% НДС и акциз



Оборот – сумма полученной выручки за месяц

















		Д99 – получен убыток (при условии ОбД>ОбК



Счет 90 является финансово-результатным, сопоставляющим, на котором определяется финансовый результат и сопоставляются обороты. Определив финансовый результат и отразив его проводкой, счет 90 закрывается, так как уравниваются обороты по дебету и кредиту.

Учет продаж (реализации) по отгрузке (метод начисления)

Продукция считается проданной (реализованной) по факту отгрузки (то есть как только происходит смена собственника) или как только отгрузочные документы переданы покупателю. В учете действует правило: «отгрузил, значит реализовал».

1. Продукция отгружена покупателю, то еть произошла смена собственника по условиям договора, произошел факт реализации:

Д90 К43

2. Отражена договорная цена отгруженной партии:

Д62 К90

Дебет счета 62 показывает дебиторскую задолженность покупателя перед нашей организацией. При получении денег на расчетный счет или в кассу происходит погашение дебиторской задолженности:

Д51,50 К62 (процесс получения денег не имеет отношения к процессу продаж)

3. Начисляем (выделяем) НДС от договорной цены*:

Д90 К68

4. Списывается доля расходов на продажи, относящаяся к проданной (реализованной) продукции:

Д90 К44

5. Определяется финансовый результат от продаж:

– если получена прибыль: Д90 К99

– если получен убыток Д99 К90

Особенности учета продаж методом начисления:

1. в учете счет 45 «Товары отгруженные» не применяется;

2. для отражения договорной стоимости применяется счет 62, показывающий дебиторскую задолженность покупателей;

3. в учете не применяются счета 50, 51, показывающие получение фактических денежных средств.

Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре и назначению и по экономическому содержанию

Классификация счетов по структуре и назначению.

Классификация счетов по экономическому содержанию.

1. Классификация счетов по структуре и назначению

Классификация счетов позволяет группировать счета по наиболее важным признакам для выявления общих свойств. Основными признаками являются:

1. экономическое содержание счета;

2. назначение и структура.

При классификации счетов по их назначению и структуре счета делятся на группы в зависимости от их построения.

Строение счета (структура) определяется характером оборотов дебитовых, кредитовых и его сальдо.

Строение счета определяет и его экономическое содержание. Например, счет, предназначенный для обобщения движения материальных ценностей (10, 41, 43), или счет, предназначенный для определения себестоимости (20, 23, 25, 26, 44).

Таким образом назначение и структура счетов определяются характером учитываемых операций.

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета делятся на 2 группы:

1. счета для учета хозяйственных средств предназначены для наблюдения за наличием и движением средств и их источников (01, 50, 51, 10, 43)

2. счета для учета хозяйственных процессов и их результатов предназначены для наблюдения за наличием и движением средств и их источников (90, 91, 99).

+ см. таблица стр. 98,99 Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты. – М.: 2003

Рассмотрим строение различных счетов.

I. Группа основных счетов – на них учитываются объекты, являющиеся основой хозяйственной деятельности, без них не проходит ни один хозяйственный процесс. Они делятся на группы:

– инвентарные счета – активные



Д                                 10,01,43,41                                  К

Сн – показывает наличие материальных ценностей на предприятии



Оборот – поступление (увеличение) материальных ценностей



Ск – показывает наличие материальных ценностей на предприятии





Оборот – выбытие (расход), отпуск материальных ценностей, а также списание, продажа

Инвентарные счета предназначены для контроля за поступлением и выбытием материальных ценностей, аналитический учет по инвентарным счетам ведется в денежном и натуральном выражении.

Сальдо только по дебету.

– фондовые счета или счета капиталов – пассивные



Д                            80,82,83,84,86,96                                 К

Сн – показывает наличие капитала (резервов) у предприятия



Оборот – увеличение капитала и резервов



Ск – показывает наличие капитала (резервов) у предприятия





Оборот – уменьшение капитала и резервов

Сальдо должно быть кредитовым

– денежные счета – активные



Д                                 50,51,52,55,57                                  К

Сн – показывает наличие денежных средств на начало месяца



Оборот – поступление (увеличение) денежных средств



Ск – показывает наличие денежных средств на конец месяца



Оборот – уменьшение (расходование) денежных средств

– расчетные счета

а. активные



Д                                          71                                           К

Сн – показывает наличие дебиторской задолженности на начало месяца



Оборот – увеличение дебиторской задолженности либо уменьшение кредиторской



Ск – стремится к нулю



Сн – возможно кредиторская задолженность



Оборот – уменьшение дебиторской задолженности (возврат долга), увеличение кредиторской задолженности

б. пассивные



Д                                    69,70,68                                      К

Сн – может быть показана дебиторская задолженность



Оборот – уменьшение кредиторской задолженности

Сн – наличие кредиторской задолженности



Оборот – увеличение кредиторской задолженности



Ск стремится к 0



в. активно-пассивные



Д                                    75,76                                      К

Сн – дебиторская задолженность



Оборот – увеличение дебиторской задолженности



Оборот – уменьшение кредиторской задолженности



Ск – дебиторская задолженность



Сн – кредиторская задолженность



Оборот – уменьшение дебиторской задолженности



Оборот – уменьшение дебиторской задолженности



Ск – кредиторская задолженность



II. Регулирующие счета:

– контрарные счета – уменьшают стоимость другого счета

а. пассивные



Д                                    02,05                                      К

Оборот – списание или уменьшение суммы начисленной амортизации

Сн – сумма начисленной амортизации



Оборот – сумма начисленной амортизации за месяц



Ск – сумма начисленной амортизации на конец месяца



б. активные



Д                   81 (А)                    К

Сн – 50.000



Д                  80 (П)                      К

Сн – 100.000



Акции, выкупленные у акционеров

уменьшение счета 80

– контрарно-дополнительные – субсчета к счету 90

III. Операционные

– собирательно-распределительные счета – без остатка (активные)



Д                                   25,26,23                                      К

Сн – нет (только у счета 23 возможно)



Оборот – затраты, произведенные организацией (собранные за месяц)

Оборот – затраты, собранные за месяц (списанные или распределенные)

– калькуляционные счета – активные



Д                                 20,28,29,44,08                                   К

Сн – НЗП



Оборот – затраты за месяц по обычным видам деятельности



Ск – НЗП





Оборот – списание стоимости выпущенных из производства готовых изделий, работ, услуг

– сопоставляющие – активно-пассивные либо без остатка



Д                                   90,91                                      К

Сн – 0



Оборот – фактическая себестоимость продаж или прочие расходы + финансовый результат (прибыль) в конце месяца

Оборот – полученная выручка или дебиторская задолженность покупателей и прочие доходы + финансовый результат (убыток) в конце месяца

IV. Бюджетно-распределительные

а. активные



Д                                       97                                          К

Сн – сумма расходов, произведенная в отчетном периоде, относящихся к следующим отчетным периодам



Оборот – возникающие расходы, относящиеся к следующему отчетному периоду

Оборот – списание доли расходов, относящихся к данному отчетному периоду

Например:

Д97К51 – 12.000 – оплачена подписка

Д20К97 – 1.000 – получен 1-й номер издания



б. пассивные



Д                                       96,98                                          К

Сн – показывает сумму средств, зарезервированных или полученных, относящихся к бедующим отчетным периодам



Оборот – увеличение созданных резервов или дополнительно полученные средства

Оборот – расходование (списание) полученных средств, относящихся к данному периоду

V. Финансово-результатные



Д                                         99                                            К

Сн – полученный убыток



Оборот – списанный убыток или расходование прибыли

Сн – полученная прибыль



Оборот – полученная прибыль или доход, увеличенная прибыль

VI. Забалансовые счета предназначены для учета средств, временно находящихся у предприятия и ему не принадлежащих. Например, товары, полученные на комиссию, авансы полученные, полученные задатки (залог). Операции, затрагивающие забалансовые счета отражаются не двойной записью, а односторонней: только в дебете или кредите соответствующего забалансового счета, например, если поступили материалы на ответственное хранение, то есть не заказанные:

Д002 – поступили материалы

К002 – выбыли материалы

2. Классификация счетов по экономическому содержанию

Классификация счетов по экономическому содержанию определяется экономической сущностью каждого счета. В этой классификации счета делятся на 3 группы:

1. счета учета имущества – счета актива баланса, то есть то, чем мы владеем и что нам должно приносить доход;

2. счета для учета источников образования имущества – счета пассива баланса, то есть счета капитала и обязательств;

3. счета учета хозяйственных процессов и их результатов.

Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета

Существует 3 способа исправления ошибок:

1. Корректурный применяется, когда ошибка обнаружена сразу путем зачеркивания одной чертой. Написание сверху или справа правильной цифры. Рядом ставится подпись исправителя и дата. Может быть оформлена бухгалтерская справка. В денежных документах исправления не допускаются!

2. Способ дополнительной проводки применяется если проводка составлена правильно, а сумма указана меньше фактической и отражена она во многих регистрах. Исправляется ошибка путем составления бухгалтерской справки, где указывается также и бухгалтерская проводка на разницу.

3. Способ красного сторно (сторнировочная запись, запись красным) – «отрицательные записи», «уменьшение, снятие». Если проводка составлена неправильно она исправляется путем составления той же проводки с указанием той же суммы – сторнировочной записью или красным, то есть сумма подлежит вычитанию. Затем составляется правильная бухгалтерская проводка, оформляется бухгалтерская справка.

Пример. Произошла хозяйственная операция: получены деньги в кассу 20.000 с расчетного счета.

1. Бухгалтер составил проводку

Д60К51 20.000

Сторнировочная запись

Д60К51 20.000

Правильная проводка

Д50К51 20.000

2. Бухгалтер составил проводку

Д50К51 250.000

А. Сторнировочная запись

Д50К51 230.000

Б. Сторнировочная запись

Д50К51 250.000

Правильная проводка

Д50К51 20.000

Красным сторно пользуются также при отражении экономии.







45