Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия: анализ и пути снижения (на примере ЗАО "БЕСТ")

СОДЕРЖАНИЕ



Введение

1 Теоретико–методологические аспекты анализа дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Понятие и структура дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Дебиторская и кредиторская задолженности в соответствии с Международными Стандартами Финансовой отчетности (МСФО)

1.3 Показатели, характеризующие состояние дебиторской и кредиторской задолженности

2 ЗАО «БеСТ», его характеристика и анализ работы

2.1 Общая характеристика предприятия, его организационно-управленческая структура

2.2 Анализ стратегии развития ЗАО «БеСТ»

2.2.1 Основные цели и задачи ЗАО «БеСТ»

2.2.2 Анализ внешней среды функционирования предприятия

2.2.3 Анализ внутренней среды функционирования предприятия

2.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «БеСТ»

2.3.1 Основные показатели, характеризующие результаты финансово–хозяйственной деятельности ЗАО «БеСТ»

2.3.2 Анализ состава и структуры выручки

2.3.3 Анализ состава и структуры себестоимости услуг

2.3.4 Анализ прибыли и рентабельности

2.3.5 Анализ дебиторской задолженности ЗАО «БеСТ»

2.3.6 Анализ кредиторской задолженности ЗАО «БеСТ»

3 Внедрение программного комплекса по трансформации данных дебиторской и кредиторской задолженности национального бухгалтерского учета по стандартам МСФО на базе «Галактика ERP» V.8.1

3.1 Общая характеристика «Галактика ERP» v.8.1

3.2 Описание технологии трансформации данных национального бухгалтерского учета

3.3 Расчет стоимости проекта

3.4 Технико-экономическое обоснование проекта

3.4.1 Расчет стоимостной оценки экономии от внедрения проекта

3.4.2 Расчет показателей эффективности от внедрения проекта

3.5 Разработка печатной платы термостабилизатора

4 Расчет экономической эффективности улучшения условий труда на ЗАО «БеСТ»

Заключение

Список использованных источников

Приложение A «Организационная структура ЗАО «БеСТ»




РЕФЕРАТ



Объем пояснительной записки 102 с., 28 таблиц, 1 приложения, 23 источника.

Тема: «Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия: анализ и пути снижения (на примере ЗАО «БеСТ»)»

Ключевые слова: дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, факторный анализ, автоматизация.

Цель дипломной работы: на основании исследования и анализа состояния предприятия разработать мероприятия по оптимизации размеров дебиторской и кредиторской задолженностей.

В работе раскрыты основные теоретико-методологические аспекты анализа дебиторской и кредиторской задолженности. А также дан краткий обзор нормативно-законодательной базы и экономической литературы на рассматриваемую тему. В процессе выполнения дипломной работы описаны основные этапы анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

В процессе проведения экономического анализа по теме настоящей дипломной работы, была исследована динамика изменения основных технико-экономических показателей работы предприятия.

Область возможного практического применения: по результатам дипломной работы был разработан проект внедрения автоматизированного комплекса по трансформации данных дебиторской и кредиторской задолженности по международным стандартам финансовой отчетности.

Технико-экономическая и социальная значимость: внедрение разработанного мероприятия позволит повысить эффективность деятельности предприятия.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

ПЕРЕЧЕНЬ УСЛОВНЫХ ОБОЗНАЧЕНИЙ



	ЗАО – Закрытое акционерное общество;

	МСФО – Международные стандарты Финансовой отчетности;

	GSM – глобальный цифровой стандарт для мобильной сотовой связи;

	VAS – услуги, приносящие дополнительный доход;

	UMTS – технология сотовой связи, относящаяся к поколению 3G;

	BTS – системный комплекс приёмопередающей аппаратуры, осуществ-

	ляющей централизованное обслуживание группы оконечных устройств;

	RRL – радио релейная связь;

	HSPA – высокоскоростная пакетная передача данных;

	ERP – корпоративная информационная система, предназначенная для автоматизации учёта и управления;

	ТХО – типовая хозяйственная операция;

	КАУ – категория аналитического учета;

ПП – печатная плата;

ОПП – односторонняя печатная плата;

ДПП – двусторонняя печатная плата.




ВВЕДЕНИЕ



Актуальность темы дипломного проекта определяется в первую очередь тем, что стабильность экономики невозможна без финансовой устойчивости организации. Именно устойчивость служит залогом выживаемости и основой прочного положения предприятия. На устойчивость оказывают влияние различные факторы: положение предприятия на товарном рынке; его потенциал в деловом сотрудничестве; степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов; наличие неплатёжеспособных дебиторов; эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.п. Однако факторы могут различаться по структуре (простые и сложные), по важности результата (основные и второстепенные), по времени действия (постоянные и временные). Абстрагируясь от данной классификации, факторы, оказывающие непосредственное влияние на деятельность предприятия или субъекта хозяйствования, можно разделить в зависимости от места их возникновения на внутренние, зависящие от организации работы самого предприятия, и внешние, не подвластные воле организации. Наибольшее влияние на деятельность предприятия оказывают внутренние факторы. Среди них особое место занимает наличие дебиторской и кредиторской задолженностей. Дебиторская задолженность является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей. Кредиторская задолженность как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле. От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

В качестве объекта исследования было выбрано Закрытое акционерное общество «Белорусская сеть телекоммуникаций» (ЗАО «БеСТ»). ЗАО «БеСТ» является коммерческой организацией основным видом деятельности которой является, предоставление услуг связи населению с использованием технологии GSM. Основной стратегией ЗАО «БеСТ» является проведение маркетинговой политики, направленной на увеличение количества новых абонентов, при предоставлении услуг связи стабильно высокого качества. С целью укрепления положения вышеупомянутого общества на рынке услуг сотовой связи стандарта GSM, важнейшими направлениями развития являются:

строительство новых объектов и расширение зоны покрытия сети;

создание развернутой сбытовой сети;

развитие дополнительных услуг - прежде всего услуг передачи данных, а также роуминга и контентных услуг;

увеличение выручки за счет роста абонентской базы и расширения спектра оказываемых услуг;

обеспечение высокого качества кадрового потенциала.

	Достижение важнейших направлений развития невозможно без оперативного и управленческого учета оборотными и внеоборотными активами предприятия. Одним из инструментов управления, является политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью, представляющая собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации (погашения).

	Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами и кредиторами одними из главных в перечне функций финансовых менеджеров. Исходя из вышеперечисленных факторов и важности рассматриваемого объекта, предметом исследования дипломного проекта является: Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Данные показатели характеризуют две стороны финансовой деятельности предприятия, с одной стороны дебиторская задолженность - определяется как суммы, причитающиеся компании или иному лицу от покупателей или иных дебиторов, с другой стороны кредиторская задолженность - суммы, которое данное лицо должно заплатить другим лицам.

	Целью дипломного проекта является: на основании теоретических исследований и анализа состояния предприятия разработать мероприятия по контролю и оптимизации размеров дебиторской и кредиторской задолженности, доказав их целесообразность и экономическую эффективность.

	Достижение поставленной цели реализуется посредством решения следующих задач:

дать характеристику предприятия ЗАО «БеСТ», рассмотреть структуру управления;

провести анализ основных показателей работы предприятия (объем производства и реализации продукции, себестоимость, прибыль и рентабельность, обеспеченность трудовыми ресурсами, фонд заработной платы);

определить основные источники информации для проведения анализа;

обосновать важность значения анализа дебиторской и кредиторской задолженности и методики его проведения;

рассмотреть динамику и структуру дебиторской и кредиторской задолженности предприятия;

на основании проведенного анализа определить основные пути улучшения состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.

Основными источниками информации, используемой в дипломном проекте, являются:

форма № 1 «бухгалтерский баланс» за 2006 – 2008 гг.;

данные аналитического и синтетического учета по счету 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2006, 2007, 2008 гг.;

данные аналитического и синтетического учета по счету 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» за 2006, 2007, 2008 гг.;

данные аналитического и синтетического учета по счету 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за 2006, 2007, 2008 гг.;

данные автоматизированной системы класса erp галактика, по анализу дебиторской и кредиторской задолженности по срокам ее возникновения и соответственно погашения по состоянию на конец 2006, 2007, 2008 гг.;

бизнес план развития предприятия на 2010 гг.;

руководство пользователя асу предприятием класса erp галактика по использованию модуля ФРО (финансово-рассчетные операции) предоставленного ИП «Топсофт».



	
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

	

	1.1 Понятие и структура дебиторской и кредиторской задолженности

	

	В процессе финансово-хозяйственной деятельности любое предприятие вступает в хозяйственные и финансовые «отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на две группы:

по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем;

по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

	В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

	По мнению Левковича О.А., под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

	Дебиторская задолженность в зависимости от расчетных отношений может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.

	Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла.

	Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

	В своей книге Управление финансовой безопасностью предприятия Бланк И.А., считает, что дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, «нормальный» рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.

	Дебиторская задолженность – это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

	Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

	В настоящее время, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам (рисунок 1).

	

	

	Рисунок 1 – Структура дебиторской задолженности предприятия

	

	Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся фирме, но еще не полученные ею. В составе оборотных средств отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года. Дебиторская задолженность может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность по основной деятельности и дебиторская задолженность по прочим операциям.

	Дебиторская задолженность по основной деятельности отражается в статьях «Счета к получению» и «Векселя полученные». Счета к получению возникают тогда, когда сделка оформляется путем простой записи стоимости проданных в кредит товаров и услуг по так называемому «открытому счету» без письменного обязательства уплаты заемщиком. Вексель полученный – это письменное обязательство уплаты денег на определенную дату, состоящее из номинала и процента.

	К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам).

	В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности.

	Чистая стоимость реализации означает, что при регистрации дебиторской задолженности учитываются безнадежные поступления и различного рода скидки.

	Безнадежные поступления по дебиторской задолженности – это убытки или расходы, обусловленные тем, что часть дебиторской задолженности оказывается не оплаченной покупателями. На момент реализации продукции предприятие не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет оплачена. Поэтому при оценке дебиторской задолженности начисляется определенная скидка для этих поступлений. В финансовой отчетности она отражается в дополнительной статье «Скидка для безнадежных поступлений».

	Скидка для безнадежных поступлений рассчитывается исходя из суммы неоплаченной дебиторской задолженности за предшествующие годы с учетом изменений в экономической конъюнктуре. Для оценки безнадежных поступлений используются два метода:

исходя из процентного отношения непогашенной дебиторской задолженности к чистому объему реализации;

исходя их процентного отношения неоплаченных счетов или

векселей в их общем объеме.

Рассмотрим вторую сторону «медали» функционирования предприятия: компания наряду со своими дебиторами, является потребителем сырья и материалов, берет на себя денежные обязательства, которые она должна выполнить в конкретный срок и в конкретном размере. Кроме того, имеют место финансовые обязательства компании перед налоговыми службами и персоналом по своевременной выплате заработной платы. Таким образом, возникают проблемы анализа и управления дебиторской и кредиторской задолженностями, которые отражаются на соответствующих счетах. Зеркальным отражением работы с дебиторскими счетами является работа с кредиторскими счетами, по которым необходимо своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплаты другим предприятиям. С одной стороны, задержка и «размазывание» выплат по времени увеличивает доходы (т.е. в себестоимости продукции отражается не полная стоимость, а лишь часть от нее), ликвидность компании, а с другой — создает проблемы в отношениях с предприятиями-поставщиками, банками и другими кредиторами, например, по дополнительным выплатам судебных издержек. Рано или поздно плохая репутация несвоевременного плательщика заставит и остальных поставщиков не только ликвидировать торговые скидки, но и увеличить цены на поставляемые сырье, материалы и товары.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

К долгосрочным пассивам относятся:

долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочным пассивам относятся обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (обычно в течение года). В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством данной компании; задолженность по заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде.

Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д. Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами (рисунок 2).





Рисунок 2 – Структура кредиторской задолженности предприятия


Анализируя состояние кредиторской задолженности, необходимо отличать реальную и нереальную (неоправданную) задолженность.

В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств.

В составе обязательств любого предприятия условно можно выделить два типа задолженности:

«срочная» (обязательства перед бюджетом, перед банком по полученной ссуде, перед органами социального страхования и обеспечения);

«спокойная» (полученные авансы от покупателей, перед поставщиками и подрядчиками).

Дебиторская задолженность:

отвлекает средства из оборота;

препятствует их эффективному использованию.

Следствием этих двух факторов является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ.



	
1.2 Дебиторская и кредиторская задолженности в соответствии с Международными Стандартами Финансовой отчетности (МСФО)



На современном этапе изучение Международных стандартов финансовой отчетности необходимо предприятиям, которые планируют расширять свою деятельность и хотят привлечь зарубежных инвесторов, а также компаниям решившим покорить внешние рынки сбыта.

Сегодня прослеживается интересная тенденция: собственники и топ-менеджеры компаний абсолютно не сомневаются в полезности отчетов, но единодушно заявляют о необходимости повышения качества корпоративной информации и оперативности ее предоставления. За последние десять лет норма прибыли значительно снизилась. Понятие, когда эффективность бизнеса определялась, условно говоря, скоростью получения денежных средств на расчетный счет или в кассу, утратило свое значение. Необходимо вовремя отслеживать и незамедлительно анализировать экономические показатели бизнеса, чтобы принимать своевременные управленческие решения. Применение Международных стандартов финансовой отчетности обеспечивает руководителя адекватной информацией о процессах, происходящих в компании, без которой невозможно наладить «грамотное» управление.

С другой стороны, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.07.2003 № 922 установлен срок перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на МСФО до 1 января 2008 года. Использование стандартов МСФО или IFRS (International Financial Reporting Standarts) позволит интегрироваться в мировую экономику и привлечь значительные инвестиции.

Рассмотрим применение Международных стандартов финансовой отчетности по учету дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность выделяется в отдельный класс финансовых активов и определяется как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке» (согласно параграфу 9 МСФО (IAS) 39). Исключение составляют активы, которые предназначены для продажи, или товары (для торговых компаний), если компания планирует их выбытие в ближайшем будущем.

Этот класс финансовых активов может включать:

торговую дебиторскую задолженность;

инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты;

заемные активы.

Если финансовые активы котируются на рынке, то по МСФО (IAS) 39 они не могут быть классифицированы как дебиторская задолженность.

Авансы выданные и переплата по налогам как в белорусской отчетности, так и в отчетности по МСФО обычно раскрываются в разделе «Дебиторская задолженность». Однако если следовать определению дебиторской задолженности, приведенному в МСФО (IAS) 39, то перечисленные статьи не являются дебиторской задолженностью. Авансы, выданные и переплата по налогам, по сути, относятся к расходам, которые временно учтены на балансе до момента совершения хозяйственной операции. Они классифицируются как «расходы, оплаченные авансом». Если эти статьи имеют значительную величину и существенны с точки зрения отчетности в целом, то они в обязательном порядке будут раскрываться непосредственно в балансе. Но обычно такие статьи, как авансы и переплата по налогам, незначительны, поэтому показываются в балансе вместе с торговой и прочей дебиторской задолженностью и только в пояснениях к отчетности раскрываются отдельно.

Кредиторская задолженность определяется как «обязательство оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и на которые либо были выставлены счета-фактуры, либо они были формально согласованы с поставщиком» (согласно параграфу 11а МСФО (IAS) 37).

Определение, классификация, порядок отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженностей регулируются МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement).

Для признания дебиторской и кредиторской задолженностей в учете используются общие критерии признания активов и обязательств. Чтобы актив или обязательство были признаны таковыми, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:

существует высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных с данным активом (обязательством);

стоимость актива или обязательства может быть надежно оценена.

Степень вероятности поступления (выбытия) экономических выгод оценивается руководством компании самостоятельно.

Дебиторская и кредиторская задолженности оцениваются одним из следующих методов (Рисунок 3).



	

Рисунок 3 – Методы оценки задолженности в соответствии с МСФО



При первоначальном признании дебиторская и кредиторская задолженности оцениваются по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства.

При отражении активов и обязательств необходимо помнить, что первостепенное значение в данном случае имеет принцип консерватизма, согласно которому величина активов не должна быть завышена, а величина обязательств занижена, поэтому большое внимание в практической деятельности предприятий уделяется учету дебиторской задолженности. Для этого синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход. При разработке аналитических процедур для целей МСФО важным моментом является создание подробного плана счетов, который позволял бы легко формировать не только саму отчетность, но и необходимую дополнительную информацию. В качестве примера можно привести аналитический учет первого уровня, когда для каждой операции в компании дается унифицированное определение (торговая задолженность, авансы на капитальное строительство, авансы поставщикам на поставку материалов, на предоставление услуг). Это определение позволяет корректно группировать данные учета для целей подготовки отчетности по МСФО, в том числе отчета о движении денежных средств, а также значительно облегчает проведение инвентаризации задолженности.

В отличии от БСБУ цель инвентаризации по МСФО – это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Оптимальная схема инвентаризации – это сверка расчетов со всеми крупнейшими контрагентами (такие контрагенты определяются по сальдо на конец и начало периода и по оборотам), а также выборочная сверка с определённым количеством контрагентов.

Таким образом, в данном подразделе дипломного проекта были рассмотрены теоретические аспекты, факторы, методы и классификации, позволяющие анализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность в соответствии с МСФО. Применение данных стандартов создает благоприятный инвестиционный климат, а также, отражает реальную структуру задолженности предприятия.



	1.3 Показатели, характеризующие состояние дебиторской и кредиторской задолженности



Рассмотрим порядок расчета основных групп показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа:

	средняя дебиторская задолженность:



 (1.1)



где ДЗ – дебиторская задолженность.

	оборачиваемость дебиторской задолженности:



 (1.2)



где ОДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности;

Вр – выручка от реализации продукции;

СДЗ – средняя дебиторская задолженность.

	период погашения дебиторской задолженности:




 (1.3)



где ППДЗ – период погашения дебиторской задолженности.

Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.

	доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов:



 (1.4)



где ДЗакт – доля дебиторской задолженности в текущих активах;

Та – текущие активы.

	доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов:



 (1.5)



где ДДЗсомн – доля сомнительной дебиторской задолженности;

ДЗсомн – сомнительная дебиторская задолженность.

Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается следующая группа показателей:

	средняя кредиторская задолженность:




 (1.6)



где КЗ – кредиторская задолженность.

	оборачиваемость кредиторской задолженности:



 (1.7)



где ОКЗ – оборачиваемость кредиторской задолженности;

ВР – выручка от реализации продукции;

СКЗ – средняя кредиторская задолженность.

	период погашения кредиторской задолженности:



 (1.8)



где  – период погашения кредиторской задолженности.

Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

В качестве подведения итогов данного параграфа необходимо отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.




2 ЗАО «БЕСТ», ЕГО ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ РАБОТЫ



2.1 Общая характеристика предприятия, его организационно-управленческая структура



Закрытое акционерное общество «Белорусская сеть телекоммуникаций» зарегистрировано 5.11.2004 года. 24 марта 2005 года ЗАО «БеСТ» получило лицензию № 02140/0184183 на право осуществления деятельности в области связи с предоставлением услуг связи с использованием технологии GSM.

ЗАО «БеСТ» создано решением учредительного собрания (протокол № 1 от 02 ноября 2004 г.) в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь «О хозяйственных обществах», иным законодательством Республики Беларусь. Компания ЗАО «БеСТ» была основана как первый оператор сотовой связи со 100 %-м государственным капиталом и как предприятие, реализующее инвестиционный проект «Создание инфраструктуры государственного оператора сотовой подвижной связи стандарта GSM 900/1800» в соответствии с контрактом от 15.09.2005 г., заключенным с компанией «Алкатель Шанхай Белл Компании, Лтд.». Учредителями ЗАО являлись научно-исследовательское республиканское унитарное предприятие «НИИ средств автоматизации» и республиканское унитарное предприятие «Белтелеком» с долями в уставном фонде 75 % и 25 % соответственно. Оба учредителя — государственной формы собственности.

В ноябре 2007 года компания провела ребрендинг, изменив логотип и установив девиз «Свой среди своих».

29 июля 2008 г. был подписан договор купли продажи, по которому 20% акций ЗАО «БеСТ» перешло Государственному комитету по имуществу Республики Беларусь и 80% акций турецкой компании «Белтел Телекомуникасьон Хизметлери Аноним Ширкети». Доля акций компании «Белорусская сеть телекоммуникаций» приобретена у Госкомимущества Беларуси (учредители компании безвозмездно передали ему право управления акциями) за 500 млн. долл. США. Дополнительный платеж в размере 100 млн. USD будет произведён после получения годового положительного дохода компанией «Белорусская сеть телекоммуникаций».

В декабре 2008 г. компания произвела очередной ребрендинг и начала оказывать услуги под торговой маркой life:), используемой дочерней компанией Turkcell на Украине.

В настоящее время ЗАО «БеСТ» является коммерческой организацией с иностранными инвестициями (коммерческой совместной организацией) в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Список акционеров ЗАО «Белоруская сеть телекоммуникациий» и распределение акций между ними:

Государственный комитет по имуществу Республики Беларусь, место нахождения: Республика Беларусь, 220005, г. Минск, пер. Краснозвездный, 12;

Компания «Белтел Телекомуникасьон Хизметлери Аноним Ширкети» (Beltel Telekomunikasyon Hizmetleri Anonim Sirketi), являющаяся юридическим лицом по законодательству Турецкой Республики, регистрационный номер 663642, место нахождения Турецкая Республика, г. Стамбул, Бейоглу, Тепебаши, пр. Мешрути, № 71, этаж 5.

В 2009 г. вознаграждение членам совета директоров компанией не начислялось и не выплачивалось. По состоянию на 01.01.2010г. уставный фонд общества составляет 950 000 000 (девятьсот пятьдесят миллионов) рублей. Уставный фонд ЗАО «БеСТ» разделен на простые именные акции в количестве 100 шт. номинальной стоимостью 9 500 000 (девять миллионов пятьсот тысяч) рублей каждая. Акционеры распределяют между собой акции следующим образом:

«Белтел Телекомуникасьон Хизметлери Аноним Ширкети» - количество акций 80, доля в уставном фонде 80%, номинальная стоимость акции 9 500 000 р., общая стоимость 760 млн. р.;

Государственный комитет по имуществу Республики Беларусь количество акций 20, доля в уставном фонде 20%, номинальная стоимость акции 9 500 000 р., общая стоимость 190 млн. р.;

Юридический адрес ЗАО «БеСТ»: Республика Беларусь, 220030 г. Минск, ул. Красноармейская, д.24.

Почтовый адрес ЗАО «БеСТ»: Республика Беларусь, 220030 г. Минск, ул. Красноармейская, 24.

Общество вправе осуществлять следующие виды экономической деятельности:

В соответствии с общегосударственным классификатором «Виды экономической деятельности»:

Электросвязь (код 642);

Монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание передающей аппаратуры (код 32209);

Строительство инженерных сооружений (код 45212);

Оптовая торговля и торговля через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами (код 51);

Розничная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (код 52);

Аренда прочих машин и оборудования (код 71340);

Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области (код 722);

Консультирование по аппаратным средствам вычислительной техники (код 72100);

Обработка данных (код 723);

Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники (код 725);

Прочая деятельность, связанная с вычислительной техникой (код 726); Деятельность в области архитектуры, инженерные услуги (код 74201);

Наем рабочей силы и подбор персонала (код 745).

В соответствии с Перечнем видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии), и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций (утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь № 17 от 14.07.2003 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности»):

Деятельность в области связи;

Деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц;

Деятельность по технической защите информации, в том числе криптографическими методами, включая применение электронной цифровой подписи;

Деятельность, связанная с привлечением в Беларусь иностранной рабочей силы и трудоустройством граждан Республики Беларусь за границей;

Проектирование и строительство зданий и сооружений первого и второго уровней ответственности и проведение инженерных изысканий для этих целей;

Розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание.

Деятельность, подлежащая лицензированию, осуществляется Обществом только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество вправе осуществлять также и не указанные в Уставе виды деятельности, указание которых в соответствии с актами законодательства в учредительных документах не требуется, при условии соблюдения установленного законодательством порядка уведомления соответствующих органов.

Структура органов управления ЗАО «БеСТ» представлена на рисунке 4.





Рисунок 4 – Структура управленческого аппарата ЗАО «БеСТ»



Высшим органом управления ЗАО «БеСТ» является общее собрание акционеров. В его компетенцию входит:

утверждения годового отчета о деятельности общества;

утверждения годовой бухгалтерской отчетности;

избрания Совета директоров;

распределения прибыли (убытков) общества;

учреждение, реорганизация и ликвидация общества;

увеличение или уменьшение величины уставного капитала;

утверждение изменений (принятие новых редакций) Устава общества.

Общее руководство деятельностью предприятия в период между общими собраниями акционеров осуществляет совет директоров. Совет директоров осуществляет контроль:

за деятельностью правления акционерного общества;

за соблюдением исполнительными органами положений устава общества, выполнением решений общего собрания;

за обеспечением интересов акционеров.

Исполнительные органы представлены генеральным директором и подотчетными ему дирекциями. Генеральный директор подотчётен общему собранию акционеров и совету директоров. Он организует выполнение решений данных органов, осуществляет руководство текущей деятельностью предприятия и несет ответственность за эффективность его работы, несет персональную ответственность за выполнением возложенных на предприятие задач и функций, утверждает организационную структуру, численность работников предприятия, положения о его подразделениях, принимает на работу и увольняет с работы работников, руководителей подразделений, издает приказы и контролирует их выполнение, определяет условия оплаты и размеры поощрения работников.

На ЗАО «БеСТ» сложилась следующая структура управления предприятием.

Генеральному директору подчиняются:

	Заместитель Генерального директора по взаимодействию с государственными органами и юридическим вопросам;

	Заместитель Генерального директора по продажам и абонентскому обслуживанию;

	Заместитель Генерального директора по маркетингу;

	Заместитель Генерального директора по поддержке бизнеса;

	Заместитель Генерального директора по финансам;

	Заместитель Генерального директора по мобильной сети;

	Заместитель Генерального директора по информационным услугам.

В ведении Заместителя Генерального директора по взаимодействию с государственными органами и юридическим вопросам находится юридическое управление и отдел по взаимодействию с государственными органами. В их компетенцию входят:

организация правового обеспечения работы ЗАО «БеСТ»; осуществление проверки на соответствие законодательству представляемых на подпись генеральному директору проектов приказов и других документов нормативного характера, визирование их;

осуществление контроля за соответствием законодательству локальных нормативных актов, изданных руководителями структурных единиц и подразделений ЗАО «БеСТ», а в случае противоречия их законодательству – внесение предложений об их отмене;

участие в работе по подготовке, заключению и контролю за исполнением договоров с субъектами хозяйствования, визирование проектов договоров (контрактов);

ведение претензионной и исковой работы, представление в установленном порядке интересов ЗАО «БеСТ» в судах, органах государственного управления при рассмотрении правовых вопросов;

осуществление методического руководства исковой работой, если она ведется другими структурными подразделениями акционерного общества.

Заместителю Генерального директора по продажам и абонентскому обслуживанию подчиняются, Управление по каналам сбыта и Управление абонентского обслуживания. Они выполняют следующие функции:

разработка планов развития дилерской сети, организация и сопровождение процесса заключения договоров с дилерами, осуществление контроля работы действующих дилеров, управление расчетами с дилерами;

поиск и привлечение корпоративных клиентов, организация и сопровождение процесса заключения договоров с корпоративными клиентами;

поиск и привлечение потенциальных абонентов, организация и сопровождение процесса заключения договоров с физическими и юридическими лицами;

обеспечение приема заявок от внутренних и внешних клиентов, обеспечение абонентов справочной информацией.

Заместитель Генерального директора по маркетингу отвечает за работу Управления маркетинга и Управления продуктами. К их функциям относятся:

аналитическая работа;

продуктово–производственная программа;

сбытовая (функция реализации);

формирующая (функция убеждения и стимулирования);

функция управления и контроля.

Заместитель Генерального директора по поддержке бизнеса контролирует работу Управления по работе с персоналом и административного управления. Их функции:

обеспечение безопасности людей, имущества и информации;

организация снабжения предприятия;

управление транспортными потоками;

планирование развития кадрового потенциала, с учетом перспективы, осуществление подбора персонала, формирование кадрового резерва;

организация и контроль разработки положений о подразделениях ЗАО «БеСТ» и должностных инструкций, аттестации сотрудников, разработка социальных программ для сотрудников;

организация и проведение внутренних семинаров и тренингов, организация обучения и стажировки сотрудников в сторонних организациях. Контроль качества обучения;

ведение кадрового делопроизводства, формирование и поддержка кадровой базы данных;

разработка мотивационной системы оплаты труда в соответствии с задачами, стоящими перед ЗАО «БеСТ» и состоянием рынка труда.

Заместитель Генерального директора по финансам отвечает за работу Управления бюджетирования и отчетности, Управления бухгалтерского учета, управления казначейства и взаиморасчетов, Управления закупок. Функции:

cоставляет и принимает бюджеты по основным направлениям деятельности компании и ведет контроль за их исполнением;

осуществляет процесс выявления, сбора, регистрации, подготовки управленческой информации;

осуществляет ведение отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности;

ведет учет хозяйственной деятельности компании в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и учетной политикой компании;

разрабатывает формы документов внутренней бухгалтерской отчетности;

контролирует проведением хозяйственных операций;

составляет баланс, бухгалтерскую и статистическую отчетность и представляет их в установленном порядке в соответствующие органы;

ведет работу по проектам в рамках проведенных тендеров на закупку оборудования и услуг для сети компании;

производит закупку оборудования, разработок для ИТ-инфраструктуры биллинга, VAS, оборудования офисной ИТ-инфраструктуры, и для строительства сети;

управляет денежными потоками компании;

анализирует и планирует финансовую деятельность – компании и осуществляет оценку эффективности управления финансовыми ресурсами компании;

осуществляет привлечение кредитов и займов;

производит выставление счетов абонентов, контролирует своевременность поступлений денежных средств;

производит расчеты с дилерами и дистрибьюторами, роуминг-партнерами, контент-провайдерами, и прочими контрагентами;

взаимодействует с банками и небанковскими учреждениями по приему платежей от населения.

Заместителю Генерального директора по мобильной сети подчиняются Управление радио сети, Управление транспортной сети, Управление опорной сети. Функции:

разработка частотно – территориальных планов GSM-900/1800 и РРЛ методами автоматизированного расчета (с использованием специализированного программного обеспечения) частотно-территориальных планов, условий внутрисистемной и внесистемной ЭМС подсистем GSM и РРЛ;

комплекс мероприятий по оптимизации качества работы cети в рамках подсистем GSM-900/1800, РРЛ и проводной транспортной сети ЗАО «БеСТ»;

подготовительные работы и участие в проведении координационных и рабочих встреч с представителями других операторов сотовой связи, РУП "Белтелеком", УП "БЕЛГИЭ" и т.д.;

ведение баз данных по частотным присвоениям GSM-900/1800 и РРЛ Сети, планируемым к проектированию и строительству сайтов BTS;

разработка проектов инструкций, положений и других нормативных документов по вопросам решения задач, возложенных на Управление;

организация и проведение работ по приемке законченных строительством объектов связи, проведение технических испытаний системы сотовой связи GSM-900/1800 при приемке и вводе в эксплуатацию завершенного строительством объекта связи.

Заместитель Генерального директора по информационным услугам отвечает за выполнением функций следующих подразделений Управление разработки программного обеспечения, Управление планирования и развития информационных услуг, Управление по обслуживанию информационной сети. Функции:

планирование и развитие информационных систем;

постоянный количественный мониторинг уровней качества предоставляемых сервисов;

осуществление необходимых разработок, связанных с обеспечением информационного взаимодействия с внешними организациями и клиентами;

определение проблемных участков инфраструктуры.

2.2 Анализ стратегии развития ЗАО «БеСТ»



2.2.1 Основные цели и задачи ЗАО «БеСТ»

ЗАО «Белорусская сеть телекоммуникаций» (белор. ЗАТ «Беларуская сетка тэлекамунікацый») — белорусский оператор сотовой связи. Предоставляет услуги связи стандарта GSM под брендом life:) и в стандарте UMTS под брендом 3G life:).

ЗАО «БеСТ» – позиционирует себя как оператора, предоставляющего качественные инновационные услуги связи по доступным для всех категорий населения тарифам, следуя поставленной стратегии проникновения во все слои населения Республики Беларусь. Следя поставленной стратегии приоритетными задачами ЗАО «БеСТ» являются:

стать лидером на рынке сотовой связи;

достичь уровня современной телекоммуникационной компании, как в области менеджмента, так и в области инноваций и управления инвестициями;

сделать мобильную связь доступной всем жителям республики;

обеспечить доступность широкого спектра дополнительных услуг всем слоям населения.

Исходя из поставленных задач к основными целям ЗАО «БеСТ» на 2010 год относятся:

занятие достойного места на белорусском рынке мобильной связи, как среди массового потребителя, так и среди корпоративных клиентов;

обеспечение только высокого качества связи и предоставляемых услуг;

использование в работе инновационных технологий, внедрение передовых услуг, открывающих абонентам новые возможности общения и работы с информацией;

стремление к оптимальному территориальному присутствию, сохраняя единые стандарты обслуживания;

обеспечения наличия стабильной и доступной связи с действующими операторами связи;

активное развитие дистрибьюторской сети, обеспечение простого доступа к получению услуг во всех регионах Республики Беларусь.

Основной стратегией ЗАО «БеСТ» на 2010 год является проведение маркетинговой политики, направленной на увеличение количества новых абонентов, при предоставлении услуг связи стабильно высокого качества. Однако достижение поставленных задач несет в себе ряд трудностей связанных с мобилизацией рынка сотовой связи, расширением спектра предоставляемых услуг, постоянное развитие информационных технологий все эти факторы создают «почву» для конкурентной борьбы между предприятиями занятыми предоставлением услуг связи населению стандарта GSM. На функционирование предприятия оказывают влияние как внутренние, так и внешние факторы. Рассмотрим предприятие в условиях внешней и внутренней среды его функционирования.



2.2.2 Анализ внешней среды функционирования предприятия

Вплоть до середины 90-х годов услуги сотовой связи не были широко распространены. Лишь только в результате технологического развития и уменьшения стоимости сервиса, количество абонентов сотовой связи выросло с 1996 по 2004 год более чем в десять раз и к середине 2004 года достигло более 1,5 миллиарда абонентов.

По прогнозу Международного союза электросвязи (ITU) по использованию услуг связи к концу 2009 года количество абонентов мобильной связи достигнет 4,6 млрд. человек при общем населении Земли 6,9 млрд. человек. Уровень проникновения услуг мобильной связи во всем мире к концу года составит 67 %. По прогнозу GSMA, к 2013 г. количество абонентов сетей мобильной связи в мире достигнет уже 6 млрд. человек. Рост абонентов мобильной связи обусловлен двумя основными факторами: интеграцией функции мобильной связи в более широкий перечень абонентских устройств и значительными темпами прироста абонентов на развивающихся рынках. Особенно значительный вклад в этот процесс вносят страны БРИК. Так, к концу 2009 года число владельцев мобильных телефонов в Индии должно вырасти на 32 %, до 457 млн. чел. В Бразилии темпы роста составят 14%, а количество пользователей увеличится до 172 миллионов. Китай также продемонстрирует увеличение числа сотовых абонентов. Их станет 684 млн. чел., то есть на 12% больше.

В развитых странах процент прироста более скромный, что связано со значительным проникновением сотовой связи. Количество абонентов в Европе вырастет всего на 4 %, добравшись до отметки в 641 миллионов. Другими словами, мобильных абонентов здесь станет больше, чем жителей.

Кроме того, продолжает расти количество мобильных пользователей сервисов 3G. По подсчетам, на настоящий момент численность абонентской базы 3G составляет почти 415 млн. чел. При этом 77 % рынка 3G приходится на долю сетей UMTS/HSPA, т.е. 320 млн. подключений, а оставшиеся 95 млн. – на долю сетей CDMA EV-DO. Количество коммерческих сетей UMTS/HSPA выросло до 258 в более чем 100 странах мира, включая 41 сеть в 20 странах Латинской Америки и Карибского региона. Также сегодня, когда многие развивающиеся рынки выходят на новый уровень коммуникации, беспроводные технологии продолжают свое стремительное внедрение в мобильные сети следующего поколения.

Также приводятся прогнозы экспертов, согласно которым, в недалеком будущем мобильная связь практически вытеснит проводную (фиксированную). Именно по этой причине в Великобритании с улиц городов исчезают знаменитые красные телефонные будки - таксофонами практически никто не пользуется. Доля рынка фиксированной связи быстро уменьшается в Венгрии, Польше, Чешской Республике, Израиле и составляло в 2008 г. не более 21-46 %.

Основные тенденции рынка:

снижение доходов от абонента при увеличении проникновения;

трафик на каждого абонента стабильный, но значительно колеблется в течение года;

стоимость привлечения абонентов растет, ввиду того, что ужесточается конкуренция;

добавочный доход приносят не основные услуги, а дополнительные услуги и сервисы (VAS).

Говоря о тенденциях развития рынка мобильной связи в ближайшие несколько месяцев, эксперты подчёркивают необходимость поиска новых, инновационных решений, которые могли бы вырвать рынок VAS (дополнительных неголосовых услуг) из наметившейся стагнации, и намечают несколько векторов возможного развития, которые могут принести доходы даже в неблагоприятных условиях этого года. На рынках стран, где каждый владеет одним или более телефонами, желающим заработать на рынке мобильной связи придётся искать интенсивные пути развития. В США, Германии и других странах с высоким уровнем жизни в ближайшее время сохранится спрос на инновационные сервисы. Вперёд вырвутся операторы, которые первыми и наиболее агрессивно начнут внедрять новые услуги. Вероятно, учитывая эти тенденции, ряд операторов мобильной связи начнут уже в 2010 г. развёртывание сети LTE.

На этом фоне, возможно, наконец-то произойдёт увеличение «тяжелого» контента типа мобильного телевидения. По мнению экспертов, в ближайшее время очень важным окажется брендирование и отчетливое позиционирование услуг на фоне конкурентов. Что касается повышения расценок, то они скорее оттолкнут потенциального потребителя. Не случайно аналитики прогнозируют для стран Восточной Европы и России увеличение доли рынка в пользу компаний, ориентирующихся на людей с невысокими доходами – студентов, пенсионеров, бюджетников и временно потерявших постоянный источник дохода.

Наибольший удельный вес в структуре рынка мобильного контента занимает кастомизация. Кастомизация – это это «изготовление массовой продукции под конкретный заказ потребителя путем её комплектации дополнительными элементами или принадлежностями». Массовая кастомизация — производство продуктов и услуг для узкой аудитории с учетом ее интересов и требований. Основная задача кастомизации — создать у потребителя ощущение, что работа делается лично для него и удовлетворяет его личные потребности. На основании этого можно сделать вывод, что основная задача кастомизации - создать у потребителя ощущение, что работа делается лично для него и удовлетворяет его личные потребности.





Рисунок 5 – Структура рынка мобильного контента в 2009 г. в странах Европы



На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

в целом, рынок ближайших восточноевропейских стран представляется более развитым относительно проникновения в РБ;

основной доход операторам сотовой связи приносит не услуги свзяи предоставляемые абонентам, а широкий спектр дополнительных услуг (VAS сервисов);

широкое развитие концепции кастомеризации на рынке услуг сотовой связи Республики Беларусь стандарта GSM;

развитие технолгогии UMTC и HSPA.



2.2.3 Анализ внутренней среды функционирования предприятия

Рынок сотовой подвижной электросвязи в Республике Беларусь начал развиваться с 1993 года с появлением первого оператора сотовой подвижной связи ООО СП «БелСел», начавшего работать тогда в аналоговом стандарте NMT-450. До 1998 года только ООО СП «БелСел» обладал лицензией на право предоставления услуг сотовой связи в Беларуси. Рынок развивался медленно, тарифы были высокими, общее количество абонентов достигло всего 12 тыс. чел., что составляло 0,1% от всего населения республики.

В июле 1998 года была выдана первая лицензия на работу в цифровом стандарте сотовой подвижной связи GSM 900/1800 Мгц СП ООО «Мобильная цифровая связь» («velcom»). Сеть «velcom» была запущена в апреле 1999 года и более трех лет сохраняла монопольную позицию на рынке GSM-услуг, в силу чего рост клиентской базы происходил очень медленно, тарифы оставались довольно высокими, что создавало барьер для подключения. Поэтому к концу 2000 г. общий охват услугами сотовой связи составлял всего 1,3 %.

Однако с приходом в 2002 г. второго оператора – СООО «МТС» – рынок сотовой подвижной связи стандарта GSM 900/1800 Мгц получил бурное развитие. Это выражалось в высоких темпах роста клиентской базы у обоих операторов и значительным снижением тарифов. Этот период ознаменовался также и снижением цен на оконечное абонентское оборудование. С приходом на рынок третьего оператора сотовой связи, работающего в стандарте GSM, он стал более конкурентным, что выразилось в дальнейшем снижении тарифов, а также в более выраженной неценовой конкуренции.

В 2002 г. ООО СП «БелСел» также перешел на работу в цифровом стандарте CDMA со сменой долей собственности, выведя на рынок торговую марку «Diallog». Однако в настоящее время этот стандарт в нашей стране развивается недостаточно быстро из-за ограниченного ассортимента абонентских терминалов, недостатка средств у оператора на маркетинговую поддержку и быстрое развитие инфраструктуры сети. На сегодняшний момент основные рыночные тенденции таковы:

проникновение сотовой связи постоянно растет как в крупных, так и в менее крупных городах, агрогородках;

развитие рынка происходит за счет абонентов, подключающихся к оператору-конкуренту, т.е. налицо тенденция к обладанию двумя или тремя сим-картами с целью удешевления звонков;

операторы постоянно вводят разнообразные дополнительные услуги и сервисы;

операторы сотовой подвижной электросвязи постоянно делают разнообразные акционные предложения для существующих и потенциальных абонентов;

операторы-лидеры активно проводят рекламные игры с ценными призами, снижают стоимость абонентского оборудования, что приводит не только к привлечению новых абонентов, но и в целом к снижению тарифов на сотовую связь.

	Рыночные доли по размерам активных абонентских баз распределились между участниками рынка следующим образом Таблица 1, рисунок 6.

	

Таблица 1 – Распределение абонентских баз

Оператор

Количество абонентов, млн.

Рыночная доля, %

Велком

4,0

42,2 %

МТС

4,5

47,9 %

БелСел

0,1

 1,4 %

БеСТ

0,8

 8,5 %





Рисунок 6 – Рыночные доли операторов Республики Беларусь



Из данной диаграммы можно сделать вывод о том, что на рынке сотовой связи сложилась дуополия, рынок поделен между двумя GSM-операторами «velcom» и «МТС».

В таблице 2 отражены основные показатели развития операторов сотовой связи на территории Республики Беларусь.



Таблица 2 – Развитие инфраструктуры операторов сотовой подвижной электросвязи 



velcom

МТС

БелСел

БеСТ

Территория покрытия, %

93,2%

96,5%

56,4%

62,5%

Население на территории покрытия, %

98,2%

99,3%

55,6%

95,2%

Базовые станции

 3155

 4259

 184

 1185

Фирменные центры продаж и обслуживания

59

 37

 1

 6

Роуминг, сетей / стран

376/161

361/238

16/3

128/66*



На текущий момент лидером по территории покрытия, количеству базовых станций и точек оплаты остается СООО «МТС». ИП «Велком» и СООО «МТС» обеспечили связью территорию страны, на которой проживает 100 % городского населения РБ, и вплотную приблизились к этому же показателю относительно общего количества населения. Касаемо третьего оператора сотовой связи life :), можно сделать следующие выводы:

Значительный рост количества базовых станций, свидетельствует о быстром развертывании сети и как следствие переоснащение оборудования нацеленного на работу в принципиально новых стандартах связи;

За достаточно короткий промежуток времени сотовый оператор life :) занял стойкую позицию в глазах конкурента как сильный соперник. Этому свидетельствует рост абонетской базы и завоевание доли рынка в 8,5 %;

Исходя из данных таблицы 2 видно, что life :) значительно усилил политику в области экспорта услуг. В частности количество заключенных роуминговых соглашений значительно выросло;

	Для оценки состояния конкурентной среды на рынке сотовой подвижной связи Беларуси может быть использована модель конкурентных сил М. Портера. В соответствии с данной моделью конкурентная ситуация на рынке (в отрасли) может быть охарактеризована следующими факторами – т.н. конкурентными силами:

			соперничеством между существующими производителями/ продавцами;

			угрозой появления новых продавцов;

			угрозой появления товаров-заменителей;

			рыночной властью покупателей;

	рыночной властью поставщиков.

			



Рисунок 7 – Схематическое представление взаимодействия конкурентых сил

В результате можно выделить следующие сильные стороны БеСТ:

рост знания и позитивного восприятия бренда в группах среднего возраста, что ранее было проблематичным;

высокая удовлетворенность ценой, особенно стоимостью звонков на другие сети и стационарные телефоны;

продолжается позитивная динамика по ведущим аспектам восприятия бренда – по характеристикам «креативный, творческий», «динамичный», «предлагает новые услуги» показатели БеСТ достигли уровня МТС и Велком;

позитивная динамика выраженности бренда по аспектам, имевшим низкие оценки – «престижный», «лидер»;

наличие специфических характеристик бренда. БеСТ является первым брендом для молодежи в восприятии абонентов;

достаточно высокий уровень доверия к точности счетов оператора и оценка оператора как выполняющего обещания;

выраженная идентификация с брендом жителей больших и малых городов.

Среди слабых сторон БеСТ можно выделить:

снижение уровня удовлетворенности абонентов в малых и больших городах, где происходит активное подключение;

недостаточный уровень выраженности характеристик бренда для группы 30-39 лет;

недостаточный уровень самоидентификации с брендом, особенно старше 30 лет.


2.3 Анализ финансово - хозяйственной деятельности ЗАО «БеСТ»



2.3.1 Основные показатели, характеризующие результаты финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «БеСТ»

	В таблице 3 представлены основные показатели характеризующие результаты финансово – хозяйственной деятельности ЗАО «БеСТ» за 2008, 2009 факт, 2010 оценка.

	

	Таблица 3 – Основные показатели, характеризующие результаты финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «БеСТ» 

Показатели

ед. изм.

2008 г. (Факт)

2009 г. (Факт)

2010 г. (план)

Выручка от реализации с учетом налогов

млн. р.

2 972

51 943

186 074

Чистая выручка 

млн. р.

2 570

47 620

152 709

Себестоимость всего

млн. р.

31 915

171 894

358 082

Прибыль (убыток) от реализации

млн. р.

-29 345

-124 274

-205 373

Рентабельность услуг (убыточность услуг) 

%

- 92%

-72%

-57%

Рентабельность продаж услуг

%

-987%

-239%

-110%

Налоги из прибыли (налог на недвижимость)

млн. р.

104

368

48 950

Чистая прибыль (убыток)

млн. р.

-40 522

-142 383

- 254 323

Просроченная кредиторская задолженность

млн. р.

-

-

-

	

	Далее проведем анализ представленных технико-экономических показателей работы предприятия.

	

2.3.2 Анализ состава и структуры выручки

	Выручка (объём продаж, реализации) — бухгалтерский термин, означающий количество денег или иных благ, получаемое компанией за определённый период её деятельности, в основном за счёт продажи продуктов или услуг своим клиентам. Выручка отличается от прибыли, так как прибыль — это выручка минус расходы (издержки), которые компания понесла в процессе производства своих продуктов. Прирост капитала в результате увеличения по какой-то причине стоимости активов предприятия к выручке не относится. Для благотворительных организаций выручка включает общую стоимость полученных денежных подарков.

	При этом деятельность предприятия можно характеризовать по нескольким направлениям:

	выручка от основной деятельности, поступающая от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

	выручка от инвестиционной деятельности, выраженная в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

	выручка от финансовой деятельности.

	Рассматривая структуру выручки ЗАО «БеСТ». Исходя из данных таблицы 4, выручку от реализации можно разделить на следующие статьи доходов:

	выручка от оказания услуг связи юридическим и физическим лицам;

	выручка от операторских соглашений;

	выручка от услуг международного роуминга;

	прочая выручка (аренда сайтов, услуги по оформлению гарантийного оборудования).

	

	Таблица 4 – Динамика выручки ЗАО «БеСТ»

Показатели

Январь-декабрь, млн. р.

Отклонение



2008 г.

2009 г.

млн. р.

%

Выручка от реализации (брутто)

2 972

51 943

48 971

1 648

Выручка от оказания услуг связи в том числе:

2 683

51 410

48 727

1 816

физическим лицам

1 734

36 332

34 598

1 995

юридическим лицам

275

2 530

2 255

820

операторские соглашения

324

8 457

8 133

2 510

роуминг

350

4 091

3 741

1 069

Прочие виды услуг

289

533

244

84

Налоги из выручки

396

4 323

3 927

992

Выручка от реализации (нетто)

2 576

47 620

45 044

1 749



	Выручка от реализации в целом за 2009 г. составила 51 943 млн. р., что на 48 971 млн. р. больше, чем за предыдущий год.

	Графическое представление структуры выручки ЗАО «БеСТ» (рисунок 8).

	

	

	Рисунок 8 – Структура выручки ЗАО «БеСТ»

	

	Основной удельный вес в полученной за 2009 год выручке занимают выручка от оказания услуг связи физическим лицам (36 332 млн. р.). Увеличение выручки от оказания услуг связи физическим лицам в 2009 г. по сравнению с 2008 годом произошло вследствие увеличения активности абонентов сети ЗАО «БеСТ», в связи с проведением маркетинговых и рекламных мероприятий по активному привлечению абонентов и стимулированию их активности. К таким мероприятиям следует отнести:

	по голосовым продуктам стратегия предоставления услуг без абонентской платы;

	предложение выгодных продуктов для общения внутри сети по низким тарифам позволяет сэкономить средства на голосовых соединениях и создает благоприятную основу для потребления дополнительных услуг (различные SMS сервисы);

	запуск технологии 3G: высокоскоростной мобильный доступ в Интернет, видеозвонок, мобильное телевидение (стримминг);

	проведение рекламной компании life:) BTL Expert;

	акционные предолжения по пакетам Новогодний life:), Семейный пакет life:).

	Выручка от оказания услуг связи юридическим лицам за 2009 год выросла на 2 255 млн. р. Этому свидетельствует появление нового тарифного плана Супер-Бизнес life:). Условиями которого предусмотрено оплаты услуг связи по факту (в международной отчетности таких абонентов классифицируют как POSTPAID). Корпоративными клиентами ЗАО «БеСТ» являются такие известные компании как ЗАО «ВИТЕКС», УП «Деловая сеть», Представительство компании Алькатель Ширкети в г.Минске.

	Рост выручки по операторским соглашениям на 8 133 млн. р. объясняется маркетинговой политикой проводимой ЗАО «БеСТ». Следует отметить, что пользование услугами связи life:), находит все большее распространение у той части населения Республики Беларусь, которые консервативно отвергали пользование услугами вышеупомянутого оператора. Таким образом, сим-карта life:) постепенно становится сим- картой номер один увеличивая тем самым количество исходящих звонков на другие сети.

	Увеличение выручки на 3 741 млн. р. от международного роуминга объясняется активными предложениями акционных скидок в зависимости от активности и направлений выездного туризма. За период январь-декабрь 2008-2009 гг. количество роуминговых соглашений увеличилось в 2 раза. Компания Life :) заключила соглашения с такими компаниями как Turkcell A.S. Turkey, Cosmo Bulgaria Mobile EAD, MegaFon OJSC-Russia, Kyivstar G.S.M. Closed Joint Stock Company, Mobile TeleSystems OJSC, Astelit LLC.

	Объем выручки от реализации в стоимостном выражении зависит от показателя ARPU. ARPU (англ. Average revenue per user, средняя выручка на одного пользователя) — показатель, используемый телекоммуникационными компаниями и означающий среднюю выручку (обычно за месяц) в расчёте на одного абонента. Данный показатель является основным фактором определяющим размер выручки от реализации. Условно данный показатель можно предствить формулой:

	

	ВР = ARPU·Nаб., (2.1)

	

	где ВР – результирующий показатель выручки от реализации;

	ARPU – средняя выручка с одного абонента;

		N аб. – количество абонентов сети life:).

	Исходные данные для факторного анализа выручки от реализации, приведены в таблице 5.

	

	Таблица 5 – Исходные данные для факторного анализа выручки от реализации

Показатель

Условное обозначение

2009 г. (факт)

2010 г. (план)

Абсолютное отклонение тыс.р.

Выручка от реализации, тыс. р.

ВР

47 620

152 709

105 089

Количество абонентов

N аб.

1 200 000

2 100 000

900 000

ARPU, р.

ARPU

39 683

72 719

33 035

	

	Итак, рассмотрим факторный анализ выручки методом цепных подстановок. Первым этапом анализа является расчет планового показателя выручки от реализации:

	

	ВР0=ARRU0·Nаб. 0, (2.2)

	

	где ВР0 – плановое значение выручки от реализации в р.;

	ARRU0 – плановое значение средней выручки с одного абонента;

	N аб.0 – плановое количество абонентов.

	ВР0= 72 719· 2 100 000 = 152 709 млн. р.

	Следующим этапом является расчет фактического показателя выручки от реализации. Следовательно, формула примет следующий вид:

	

	ВР1=ARRU1·N аб. 1, (2.3)

	

	где ВР1 – фактическое значение выручки от реализации в р.;

	ARRU1 – фактическое значение средней выручки с одного абонента;

	N аб. 1 – фактическое количество абонентов.

	ВР1= 39 683·1 200 000 = 47 620 млн. р.

	Следующим этапом анализа будет выявление основного показателя оказывающего влияние на выручку ЗАО «БеСТ». Т.е. в формулу определения выручки по факту 2009 года, подставить плановое значение показателя ARPU и проанализировать влияние:

	

	ВР1=ARRU1·Nаб.0, (2.4)

	

	ВР’= 72 719·1 200 000 = 87 262 млн. р.

			ВРarpu= ВР’- ВР1, (2.5)



	ВРarpu = 87 262 285 714- 47 620 000 000 = 39 642 млн. р.

	

	ВРNаб.= ВР0 - ВР’, (2.6)

	

	ВРNаб.= 152 709 000 000 - 87 262 285 714= 65 446 млн. р.

	

	∑ ВР = ВРarpu + ВРNаб., (2.7)

	

	Проверка: ∑ ВР = 39 642 285 714+ 65 446 714 285 = 105 089 млн. р.

	В результате проведенного анализа сумма отклонений анализируемых показателей равна сумме абсолютного отклонения результирующего показателя, что свидетельствует о правильности расчетов. В пункте 5 факторного анализа, прослеживается четкая зависимость. При использовании фактического показателя по количеству абонентов и планового показателя по средней выручке от одного абонента, объем реализации увеличивается.

	Таким образом, приоритетным направлением ЗАО «БеСТ» является стремительный рост абонентской базы, увеличение количества подписчиков на услуги пакетной передачи данных, пользователей высокоскоростного мобильного интернета. Все эти факторы оказывают прямое воздействие на размер выручки предприятия. Так как именно на основании количества абонентов, планируемого с учетом изменяющихся условий внутренней и внешней среды, а также на основании данных по выручке за предыдущие периоды, происходит расчет планового показателя средней выручки от одного абонента.

	

2.3.3 Анализ состава и структуры себестоимости услуг

	Себестоимость — это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

	Значение показателя себестоимости конкретных услуг связи состоит в том, что он является основой формирования тарифов, от уровня которых в значительной степени зависит потребительский спрос, степень удовлетворения пользователей в телекоммуникационных услугах, финансовое состояние компаний и их конкурентоспособность. Поэтому себестоимость услуг связи в разрезе товарной номенклатуры следует рассматривать в качестве экономического индикатора, позволяющего позиционировать оператора на рынке с точки зрения эффективности ведения бизнеса.

	
Таблица 6 – Основные статьи затрат в структуре себестоимости

Показатели

по факту за 2008 г.

по факту за 2009 г.

отклонение, +/-







млн. р.

%

Себестоимость реализованных товаров, работ услуг, всего

31 921

171 894

139 973

438

в том числе:









Переменные затраты:

1 000

32 778

31 778

3 178

комиссия дилерам

404

9 820

9 416

2 331

Взаиморасчеты

574

22 276

21 702

3 781

комиссия банка и РУП «Белтелеком»

22

682

660

3 000

Постоянные расходы:

30 272

111 752

81 480

269

Расходы на оплату труда (вкл. отчисления с ФОТ)

8 983

22 309

13 326

148

Амортизационные отчисления

7 571

20 965

13 394

177

Расходы по аренде

2 081

14 596

12 515

601

Коммунальные и эксплуатационные платежи расход электроэнергии

1 000

4 851

3 851

385

Техническая поддержка услуг связи

4 919

16 682

11 764

239

Командировочные расходы

203

779

576

284

Прочие

5 515

31 570

26 055

472

Расходы на рекламу

643

27 364

26 721

4 156

	

	Структура себестоимости услуг ЗАО «БеСТ» за 2008 - 2009гг. изображена на диаграмме (рисунок 9).

	

	

	Рисунок 9 – Динамика изменения структуры себестоимости за 2008-2009 гг.

	Исходя из данных таблицы 6, можно сделать следующие выводы, что себестоимость реализованных услуг ЗАО «БеСТ» за 2009 год составила 171 894 млн. рублей, что на 139 973 млн. р. больше чем за 2008 год.

	В 2009 г. существенно изменилась структура себестоимости по сравнению с 2008 годом, а именно: переменные затраты возросли на 31 778 млн. р. и составили 32 778 млн. р. (1000 млн. р. в 2008 г.), постоянные расходы выросли на 81 480 млн. р. и составили 111 752 млн. р. (30 272 млн. р. в 2008 г.) или 65 % от общей себестоимости.

	Увеличение расходов по аренде, коммунальных и эксплуатационных платежей, технической поддержке услуг связи по сравнению с соответствующим периодом прошлого года обусловлено, в первую очередь, количественным ростом созданных объектов инфраструктуры сети ЗАО «БеСТ».

	Увеличение фонда оплаты труда по сравнению с 2008 года на 13 326 млн. р., обусловлено главным образом политикой проводимой головной компанией по включению ЗАО «БеСТ» в группу компаний Turkcell и приведение всех параметров работы в соответствии со стандартами Turkcell.

	Рост амортизационных отчислений на 13 394 млн. р. связан с развитием и модернизацией сети, увеличением объемов вводимых основных производственных фондов (вводимых в эксплуатацию базовых станций).

	Значительное увеличение расходов на рекламу на 26 721 млн.р. связано с резким изменением стратегии работы компании, направленной на увеличение клиентской базы, а также в связи с этим, обострением конкурентной борьбы между основными конкурентами на телекоммуникационном рынке, ЗАО "БеСТ" пришлось серьезно нарастить расходы по рекламе продукции.

	Как видно из анализируемых выше данных, себестоимость реализации представлена в виде группировки по статьям калькуляции. Асбтрогируясь от данной группировки условно себестоимость реализации можно разбить на две группы затрат, а именно:

	переменные затраты;

	постоянные затраты.

	Касаемо первой группы затрат, они характеризуются следующим: при увеличении темпов роста абонентской базы и активности абонентов переменные затраты возрастают (комиссия дилерам, дилерские вознаграждения, расход сим-карт и т.д.). Cумма же постоянных расходов, при увеличении объема реализации, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий. Все вышесказанное можно представить математической линейной функцией вида:

	

	y = ax + b, (2.8)

	где у – результирующий показатель;

	a – показатель зависящий от изменения переменной х;

	b – независимый показатель функции.

	Введем следующие условные обозначения:

	Cеб.0, Cеб. 1 – показатель себестоимости реализованной продукции соответственно плановый за 2010 и фактический за 2009 гг. ;

	Nаб. 0, Nаб. 1 – количество абонентов соответственно плановый за 2010 и фактический за 2009 гг. ;

	Пер. 0, Пер. 1 – уровень переменных затрат на единицу оказываемых услуг в структуре себестоимости соответственно плановый за 2010 и фактический за 2009 гг. ;

	Пост.0, Пост.1 – уровень постоянных затрат в структуре себестоимости соответственно плановый за 2010 и фактический за 2009 гг.

Используя данные Бизнес плана развития ЗАО «БеСТ» на 2010 год, составим таблицу для факторного анализа себестоимости. Следовательно:

	
Таблица 7 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости реализации, млн.р.

Показатель

2009 г. (факт)

2010 г. (план)

Абсолютное отклонение 

Себестоимость, в т.ч.

171 894,0

358 082,0

186 188,0

Переменные затраты, на ед. 

 27,3

 32,5

 5,0

Постоянные затраты

139 116,0

289 800,0

 150 684,0

Кол-во абонентов

 1 200,0

 2 100,0

 900,0

	

	При анализе структуры себестоимости продукции будем использовать метод цепных подстановок. Используя вышеназванные условные обозначения и данные таблицы 7, запишем нашу факторную модель. Она будет иметь следующий вид:

	исходная факторная модель себестоимости реализации:

	

	Cеб.=Пер.• Nаб +Пост., (2.9)

	

	Запишем значение результирующего показателя Cеб. по факту за 2009 г. Следовательно:

	фактическое значение себестоимости реализации:

	

	Cеб. 1 =Пер. 1• Nаб. 1+ Пост. 1, (2.10)

	

	Cеб. 1 = 27,3 • 1200 +139 116 = 171 894 млн. р.

	Аналогичным образом рассчитаем значение планового показателя себестоимости на 2010 год, согласно БП.

	плановое значение себестоимости реализации:

	

	Cеб. 0 = Пер. 0 • Nаб. 0+ Пост. 0, (2.11)

	

	Cеб. 0 = 32,5 • 2 100 + 289 800 = 358 082 млн. р.

	cледующей стадией анализа является расчет фактического показателя с использованием планового показателя по переменным затратам на ед.:

	

	Cеб. 1’ = Пер. 0 •Nаб. 1 + Пост. 1, (2.12)

	

	Cеб. 1’ = 32,5 • 1200 +139 116 = 178 134 млн.р.

	Как видно из расчета фактическая себестоимость при использовании планового показателя по переменным издержкам увеличилась на 6 240 млн. р.

	затем в формулу Cеб.1’ наряду с плановым показателем по переменным затратам будем использовать плановый показатель по количеству абонентов:

	

	Cеб. 1’’=Пер. 0 • Nаб. 0 + Пост. 1, (2.13)

	

	Cеб. 1’’= 32, 5 • 2 100 + 139 116 = 207 397 млн. р.

	На основании имеющихся данных используя метод цепных подстановок выявим какой из факторов оказывает наибольшее влияние на себестоимость оказываемых услуг.

	

	Cеб. пер.. = Cеб. 1’ - Cеб. 1, (2.14)

	

	Cеб. пер..= 178 134 - 171 894 = 6 240 млн. р.

	

	Cеб. Nаб. = Cеб. 1’’ - Cеб. 1’, (2.15)

	

	Cеб. Nаб. = 207 397 - 178 134 = 29 263 млн. р.

	

	Cеб. пост. = Cеб. 0 - Cеб. 1’’, (2.16)

	Cеб. пост.= 358 082 - 207 397 = 150 684 млн. р.

	

	∑Cеб.= Cеб. пер.+ Cеб. Nаб + Cеб. пост, (2.17)

	

	Проверка: ∑ Cеб.= 6 240 + 29 263 + 150 684 = 186 188 млн. р.

	Вследствие того, что сумма отклонений анализируемых показателей равна сумме абсолютного отклонения результирующего показателя, в свою очередь свидетельствует о правильности проведенного анализа. Таким образом, в результате анализа, можно сделать следующие выводы, что себестоимость предоставляемых услуг прямо-пропорционально зависит от изменения количественного показателя по абонентам. Кроме того на себестоимость оказывают влияние и постоянные издержки. Значительное увеличение которых связано с активным строительством сети в 2010 г., которое повлечет за собой рост затрат на ее содержание и эксплуатацию, что значительно увеличит материальные затраты, амортизационные начисления и прочие затраты. Превышение уровня затрат на производство услуг над выручкой от реализации услуг ведет к убыточной деятельности предприятия. Влияние вышеперечисленных показателей на себестоимость услуг, видно на диаграмме.



2.3.4 Анализ прибыли и рентабельности

	Прибыль компании – это результат деловой активности и основной показатель успешности реализации бизнес - стратегии предприятия.

	Рентабельность – относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также природных богатств. Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам или потокам, её формирующим. Может выражаться как в прибыли на единицу вложенных средств, так и в прибыли, которую несёт в себе каждая полученная денежная единица.

	Рассмотрим таблицу 8 в которой отражены основные показатели финансово- хозяйственной деятельности.

	

	Таблица 8 – Результаты финансово- хозяйственной деятельности общества

Показатели

Январь-декабрь, млн. р.

Отклонение



2008 г.

2009 г.

млн. р.

%

Выручка от реализации (брутто)

2 972

51 943

48 971

1 748

Налоги из выручки

396

4 323

3 927

1 092

Выручка от реализации (нетто)

2 576

47 620

45 044

1 849

Себестоимость реализованных услуг

31 921

171 894

139 973

538

Прибыль от реализации

-29 345

-124 274

-94 929

423

Рентабельность (убыточность) по чистой прибыли, %

-92%

-72%

20 %.

78

Прибыль (убыток) к налогообложению

- 40 417

-142 015

-101 598

351

Налоги из прибыли

104

368

264

354

Чистая прибыль (убыток)

- 40 522

-142 383

-101 861

351

	

	Анализируя данные диаграммы видно, что результат деятельности компании, характеризуется убытком от реализации по всем приведенным периодам функционирования предприятия. Однако, снижение убытка от реализации начиная с 2008 года объясняется достаточно высокими темпами развития инфраструктуры сети, проведением различных маркетинговых мероприятий, которые требуют значительных затрат оборотных ресурсов предприятия.

	Рассмотрим уровень рентабельности (убыточности) по чистой прибыли. В сравнении с 2008 годом уровень рентабельности увеличился на 20%, с -92% в 2008 г., до – 72 % в 2009 г.. Данный показатель характеризуется отношением прибыли от реализации к себестоимости от реализации. Как видно из таблицы 8 выручка от реализации увеличилась на 48 971 млн. р., что в значительной мере оказало положительное влияние на показатель рентабельности.

	Рассмотрим показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность ЗАО «БеСТ».

	

	Таблица 9 – Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность ЗАО «БеСТ»

Показатели

Норматив

За январь-декабрь 2009г.

Коэффициент текущей ликвидности

не менее 1,10

1,12

Коэффициент обеспеченности оборотными средствами

не менее 0,15

-2,58

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами

не более 0,85

0,66

	

Анализируя данные таблицы 9, коэффициент текущей ликвидности (1,12 при нормативе 1,1) отражает отсутствие заемных обязательств краткосрочного характера.

Коэффициент обеспеченности оборотными средствами имеет значение – 2,58 (при нормативе не менее 0,15), что свидетельствует об отсутствии у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами в размере 0, 66 (при нормативе 0,85) свидетельствует о платежеспособности предприятия на данном этапе.

Рассмотрим основные факторы, влияющие на прибыль предприятия. Как было рассмотрено ранее основным показателем, от которого зависит как выручка, так и себестоимость является показатель по количеству абонентов. Рассмотрим факторную модель прибыли предприятия.

Исходные данные для анализа сгруппируем в таблице 10.


Таблица 10 – Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации

Показатель

2009 г. факт, р.

2010 г. план, р.

Отклонение, р.

Полная себестоимость за ед., р.

143 245

170 515

27 270

ARPU

39 683

72 719

33 035

Количество абонентов, чел.

1 200 000

2 100 000

900 000

Прибыль, тыс.р.

- 124 274

- 205 373

- 81 099

	

	Используя данные таблицы 10 по уже известному алгоритму метода цепных подстановок, произведем анализ прибыли предприятия, как основного показателя его функционирования.

	фактический показатель прибыли за 2009 год:

	

	П1 = Nаб. 1 • (ARPU1 – Себ. 1), (2.18)

	

	П1 = 1 200 000 • (39 683 - 143 245) = - 124 274 млн. р.

	плановый показатель прибыли на 2010 год:

	

	П0 = Nаб. 0 • (ARPU0 – Себ. 0), (2.19)

	

	П0 = 2 100 000 • (72 719 - 170 515) = - 205 373 млн. р.

	показатель прибыли при использовании планового показателя по количеству абонентов:

	

	П1’ = Nаб. 0 • (ARPU1 – Себ. 1), (2.20)

	

	П1’= 2 100 000 • (39 683 - 143 245) = - 217 479 млн. р.

	показатель прибыли при использовании планового показателя по количеству абонентов и плановым значением ARPU:

	

	П1’’= Nаб. 0 • (ARPU0 – Себ. 1), (2.21)

	П1’’= 2 100 000 •(72 719 - 143 245) = -148 106 млн. р.

	На основании имеющихся данных, используя метод цепных подстановок, выявим какой из факторов оказывает наибольшее влияние на себестоимость оказываемых услуг:

	

	П Nаб..= П1’ – П1, (2.22)

	

	П Nаб..= - 217 479 500 000 + 124 274 000 000 = -93 206 млн. р.

	

	П arpu = П 1’’- П 1’, (2.23)

	

	П arpu = -148 105 500 000 + 217 479 500 000 = 69 374 млн. р.

	

	П себ. = П0 - П1’’, (2.24)

	

	П себ. = - 205 373 000 000 + 148 105 500 000 = -57 268 млн. р.

	

	∑П.= П Nаб.. + П arpu + П себ., (2.25)

	

	Проверка ∑ П.= -93 205 500 000 + 69 374 000 000 -57 267 500 000 = = - 81 099 млн. р.

	Вследствие того, что сумма отклонений анализируемых показателей равна сумме абсолютного отклонения результирующего показателя, в свою очередь свидетельствует о правильности проведенного анализа. Анализ прибыли показал, что основными показателями, оказывающими влияние на ее изменение, является количество абонентов, уровень ARPU, себестоимость реализации. Резервы увеличения суммы прибыли:

	увеличение объема реализации продукции;

	снижение себестоимости продукции;

	повышение качества товарной продукции;

	реализация продукции в оптимальные сроки на более выгодных рынках сбыта.



2.3.5 Анализ дебиторской задолженности ЗАО «БеСТ»

	Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности проводится на основании данных бухгалтерской отчетности предприятия за 2006-2008 гг., а также данных аналитического учета. Рассмотрим оборотно–сальдовые ведомости по 60, 62, 76 счетам за 2006, 2007 и 2008 гг. в группировке счет/ субсчет.

	Оборотно-сальдовая ведомость – это реестр, где отражается сальдо на начало периода, обороты по дебиту и кредиту. Сгруппируем данные по счетам в таблицу 11 для последующего анализа.

	

	Таблица 11 – Данные по дебиторской задолженности ЗАО «БеСТ» за 2006 -2008 гг.

Показатель

2006 г.

2007 г.

2008 г.



тыс. р.

уд. вес, %

тыс. р.

уд. вес, %

тыс. р.

уд. вес, %

1

2

3

4

5

6

7

Дебиторская задолженность в т.ч.

56 546 150,0

100,0

15 893 562,4

100,0

6 824 597,9

100,0

по счету 60

32 531 180,7



15 438 569,8



6 746 158,6



04 «Расчеты с поставщиками ТМЦ»

 0,0

 0,0

 0,0

 0,0

 192 365,0

 2,8

10 «Расчеты по строительству»

 0,0

 0,0

 29 619,1

 0,2

6 553 793,6

96,0

11 «Расчеты с Алкатель Шанхай Белл Компани Лимитед, КНР»

32 530 767,7

 57,3

15 408 950,8

 96,9

 0,0

 0,0

12 «Расчеты по авансовым отчетам»

 24,1

 0,0

 0,0

 0,0

 0,0

 0,0

13 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в евро»

 388,7

 0,0

 0,0

 0,0

 0,0

 0,0

по счету 62

 36 044,4



 46 925,1



 67 662,4



03 «За проданные товары»

 681,8

 0,0

 2 087,7

 0,0

 284,2

 0,0

04 «Расчеты по трафикам»

 35 362,5

 0,1

 44 837,3

 0,3

 42 316,1

 0,6

11 «Расчеты в Евро»

 0,0

 0,0

 0,0

 0,0

 15 092,1

 0,2

06 «Расчеты прочие»

 0,0

 0,0

 0,0

 0,0

 9 969,9

 0,2

по счету 76

23 978 925,4



 408 067,4



 10 776,8



03 «Расчеты по претензиям»

 5 419,3

 0,0

 1 596,3

 0,0

 0,0

 0,0

07 «Расчеты за телефонные разговоры сотрудников»

 0,0

 0,0

 3 273,8

 0,0

 2 896,9

 0,0

10 «Расчеты по услугам связи»

 3 703,6

 0,0

 11 224,9

 0,1

 2 468,7

 0,0

11 «Расчеты с дилерами»

 94 015,4

 0,2

386 911,6

 2,4

 0,0

 0,0

13 «Расчеты с таможней»

22 701 782,1

40,1

		 0,00

 0,0

 0,0

 0,0

14 «Расчеты в долл.США»

1 159 846,34

2,1

1 843,80

 0,1

 1 886,68

 0,3

16 «Расчеты прочие»

14 158,50

0,0

3 216,91

 0,2

 3 524,46

 0,5

	

	На основании данных таблицы 11 видно, каким образом изменялась структура дебиторской задолженности ЗАО «БеСТ». Основным источником дебиторской задолженности является, задолженность, связанная с выполнением строительных и подрядных работ, суммы которых впоследствии после получения соответствующих документов, пойдут на увеличение стоимости, внеоборотных активов предприятия. Графически динамика изменения дебиторской задолженности представлена на рисунке 10.

	

	

	Рисунок 10 – Динамика дебиторской задолженности

	

	На основании динамики дебиторской задолженности видно, что за период с 2006 – 2008 г. показатель дебиторской задолженности значительно снизился. Политика контроля дебиторской задолженности, ужесточилась вследствие продажи 80% акций ЗАО «БеСТ» иностранной компании. С приходом инвестора была коренным образом пересмотрена учетная политика на предприятии.

	2006 год характеризовался периодом становления и развития молодого сотового оператора БеСТ. Основной удельный вес дебиторской задолженности, числится на счете 60 субсчет 11 "Расчеты с Алкатель Шанхай Белл Компани Лимитед, КНР" на сумму 32 530 млн. р.. Расчеты с данным контрагентом производились, за поставляемое оборудование и оснастку для развертывания сети стандарта GSM.

	2007 год аналогичен предыдущему периоду основная сумма дебиторской задолженности принадлежит Алкатель Шанхай Белл Компани Лимитед, КНР однако сумма задолженности значительно сократилась и составила 15 408 млн. р.

	2008 год характеризовался развитием инфраструктуры сети и увеличением количества сайтов, базовых станций в эфире, потому как для БеСТа стояла приоритетная задача, а именно достичь сто процентного покрытия территории связью. Именно поэтому в 2008 г. структура дебиторской задолженности изменилась. Наибольший удельный вес относится к счету 60 субсчету 10 Расчеты по строительству в размере суммы равной по состоянию на 31.12.2007 г. 6 553 млн. р.

	Используя методику, рассмотренную в пункте 1.3., проведем анализ дебиторской задолженности.

	рассчитаем среднюю дебиторскую задолженность:

	

 (2.26)



	где ДЗ – дебиторская задолженность;

	ДЗнач.периода – дебиторская задолженность на начало периода;

	ДЗкон.периода - дебиторская задолженность на конец периода.

	Используя данные таблицы 11, рассчитаем данный показатель за каждый год, соответственно за 2006, 2007 и 2008 гг.

	Сдз.= (73 479 291 777 + 56 546 150 600) / 2= 65 012 млн. р.

	Сдз.= (56 550 357 464 + 15 893 562 440) / 2 = 36 221 млн. р.

	Сдз.= (15 894 731 709 + 6 824 597 900) / 2 = 11 359 млн. р.

	оборачиваемость дебиторской задолженности:

	

 (2.27)



где ОДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности;

Вр – выручка от реализации продукции;

СДЗ – средняя дебиторская задолженность.

период погашения дебиторской задолженности:



 (2.28)



где ППДЗ – период погашения дебиторской задолженности

	Проанализируем оборачиваемость и период погашения дебиторской задолженности в виде таблицы.

	

	Таблица 12 - Анализ показателей дебиторской задолженности ЗАО «БеСТ»

Показатель

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Выручка от реализации с учетом налогов, млн.р.

 17,40

1 494,70

2 972,00

Средняя дебиторская задолженность млн.р.

65 012,70

 36 221,90

11 359,60

Оборачиваемость дебиторской задолженности

 0,03

 0,04

 0,26

Период погашения дебиторской задолженности, дней 

 13,40

 8,70

	 1,40

	

	При анализе таблицы 12, на основании рассчитанных показателей, можно сделать следующие выводы. Наблюдается положительная динамика к снижению суммы средней дебиторской задолженности, так же как и снижение доли дебиторской задолженности в оборотных активах предприятия. Данная ситуация оказывает положительный эффект на финансовое состояние предприятия и структуру его активов. Наблюдаемое увеличение числа оборотов совершаемых дебиторской задолженностью и как следствие снижение продолжительности одного оборота характеризует исполнение пункта учетной политики предприятия по контролю дебиторской задолженностью.

	Далее используя формулу оборачиваемости дебиторской задолженности, проанализируем факторы, оказывающие наибольшее влияние на размер дебиторской задолженности предприятия.

	
Таблица 13 – Исходные данные для факторного анализа дебиторской задолженности ЗАО «БеСТ»

Показатель

2007 г., млн.р.

2008 г., млн.р.

отклонение, млн.р.

Выручка от реализации с учетом налогов

1 494,7

2 972,0

1 477,3

Оборачиваемость дебиторской задолженности

		 0,1

 0,3

 0,2

Средняя дебиторская задолженность

 36 456,1

 11 343,5

 - 25 112,6

	

	Используя данные таблицы 13, произведем факторный анализ дебиторской задолженности методом цепных подстановок.

	Факторная модель средней дебиторской задолженности первого порядка:

	

	Cдз. = Вр / Oдз., (2.29)

	

	где Cдз – средняя дебиторская задолженность предприятия;

	Вр – выручка от реализации;

	Oдз – показатель оборачиваемости дебиторской задолженности.

	Размер дебиторской задолженности предприятия в 2007 г.:

	

	Cдз0 = Вр0 / Oдз0, (2.30)

	

	где Cдз0 – средняя дебиторская задолженность предприятия за 2007 г.;

	Вр0 – выручка от реализации за 2007 г.;

	Oдз0 – показатель оборачиваемости дебиторской задолженности за 2007 г.

	Cдз0 = 1 494 700 000 / 0, 04 = 36 456 млн.р.

	Размер дебиторской задолженности предприятия в 2008 г.:

	

	Cдз1 = Вр1 / Oдз1, (2.31)

	где Cдз1 – средняя дебиторская задолженность предприятия за 2008 г.;

	Вр1 – выручка от реализации за 2008 г.;

	Oдз1 – показатель оборачиваемости дебиторской задолженности за 2008 г.

	Cдз1 = 2 972 000 000 / 0, 26 = 11 343 млн.р.

	Проанализируем влияние выручки от реализации на размер дебиторской задолженности:

	Размер дебиторской задолженности предприятия

	

	Cдз’ = Вр1 / Oдз0, (2.32)

	

	где Cдз0 – средняя дебиторская задолженность предприятия за 2007 г.;

	Вр1 – выручка от реализации за 2008 г.;

	Oдз0 – показатель оборачиваемости дебиторской задолженности за 2007 г.

	Cдз ’ = 2 972 000 000 / 0,04 = 72 487 млн.р.

	На основании имеющихся данных, рассчитаем какой из показателей, оказывает наибольшее влияние на размер дебиторской задолженности предприятия:

	

Cдз вр = Cдз’ - Cдз 0, (2.33)



	Cдз вр = 72 487 - 36 456 = 36 031 млн.р.

	

	Cдз одз. = Cдз1 - Cдз’, (2.34)

	Cдз одз.= 11 343 - 72 487 = - 61 144 млн.р.

	

	∑ Cдз = Cдз вр + Cдз одз, (2.35)

	

	Проверка ∑ Cдз = 36 031 - 61 144 = -25 113 млн. р.

	В результате проведенного анализа видно, что основным показателем оказывающим влияние на размер дебиторской задолженности является выручка от реализации продукции. С целью выявления большего количества факторов, от которых зависит размер дебиторской задолженности предприятия, проведем факторный анализ дебиторской задолженности 2-го порядка. Следовательно, факторами второго порядка оказывающими влияние на размер дебиторской и кредиторской задолженности будут являться показатель ARPU и количество абонентов сети life:).

	

	Таблица 14 – Исходные данные для факторного анализа дебиторской задолженности ЗАО «БеСТ»

Показатель

ед.изм.

2007 г.

2008 г.

отклонение

ARPU

р./чел.

 8 229,00

12 874,00

 4 645,00

Количество абонентов ( Nаб.)

чел.

181 644,00

 230 855,00

49 211,00

Оборачиваемость дебиторской задолженности

-

 0,04

 0,26

 0,22

Средняя дебиторская задолженность

млн.р.

 36 456,00

 11 343,00

- 25 112,00

	

	Используя данные таблицы 14 и алгоритм индексного метода, проанализируем влияние вышеупомянутых факторов.

	Факторная модель средней дебиторской задолженности второго порядка за 2007 г.:

	

	Cдз0 = (ARPU0 • Nаб.0) / O дз0., (2.36)

	

	C дз0 = (8 229•181 644) / 0, 04 = 36 456 млн.р.

	Факторная модель средней дебиторской задолженности второго порядка за 2008 г.:

	

	Cдз1 = (ARPU1 • Nаб.1) / O дз.1, (2.37)

	Cдз1 = (12 874•230 855) / 0, 26 = 11 343 млн.р.

	В результате рассчитаем общий индекс результативного показателя:

	

	J дз = C дз1 / C дз0, (2.38)

	

	J дз = 11 343 / 36 456 = 0, 31

	Проанализируем влияние показателя ARPU на размер дебиторской задолженности, следовательно:

	

	J arpu = (ARPU1 • Nаб. 0) / Oдз0 ) / (ARPU0 • Nаб.0) / Oдз.0 ), (2.39)

	

	J arpu = ((12 874 • 181 644) / 0,04) / ((8 229•181 644) / 0, 04) = 1,56

	Проанализируем влияние показателя по количеству абонентов на размер дебиторской задолженности:

	

	J Nаб. = (ARPU 1 • Nаб. 1) / Oдз0 ) / (ARPU1 • Nаб. 0) / Oдз0 ), (2.40)

	

	J Nаб = ((12 874 •230 855) / 0,04) / ((12 874•181 644) / 0, 04) = 1,27

	Проанализируем влияние показателя по оборачиваемости дебиторской задолженности:

	

	J одз. = (ARPU1 • Nаб. 1) / Oдз1 ) / (ARPU1 • Nаб. 1) / Oдз0 ), (2.41)

	

	J одз. = ((12 874 •230 855) / 0,26) / ((12 874 •230 855) / 0, 04) = 0,16

	В результате проведенного анализа сделаем проверку результирующего показателя:

	

	J дз = J arpu • J Nаб • J одз, (2.42)

	

	J дз = 1, 56 • 1,27 • 0,16 = 0,31

	В результате проведенного факторного анализа первого и второго порядка можно сделать вывод. Размер дебиторской задолженности находится в абсолютной зависимости от показателя выручки от реализации. В результате факторного анализа первого порядка было выявлено, что при увеличении выручки от реализации в два раза, показатель по дебиторской задолженности увеличился на такую же величину, что является следствием наличие прямой зависимости двух показателей. Однако с целью выявления большего количества факторов, был проведен факторный анализ второго порядка. Который показал, что наибольшее влияние на размер дебиторской задолженности оказывает показатель ARPU, о чем свидетельствует расчетный индекс в размере 1,56.

	

2.3.6 Анализ кредиторской задолженности ЗАО «БеСТ»

Кредиторская задолженность — денежные средства, временно привлеченные предприятием, фирмой, подлежащие возврату юридическим или физическим лицам, у которых они заимствованы и которым они не выплачены. Кредиторская задолженность в пределах действующих сроков оплаты счетов и обязательств, считается естественной. Основными составляющими являются неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги.

Кредиторская задолженность является качественно лучшим показателем нежели дебиторская задолженность. В случае с кредиторской задолженностью, мы должны определенную сумму денежных средств нашим поставщикам, но в свою очередь у них в учете мы числимся как дебиторы. Тем самым у предприятия есть период, до момента критического срока оплаты и обращения поставщика в суд, используя ранее поставленные, но не оплаченные товары, работы, услуги получить экономическую выг. и в последствии рассчитаться с поставщиком. Кредиторская задолженность, в балансе отражается как пассив, тоесть источник формирования как оборотных, так и внеоборотных средств предприятия. Именно благодаря кредиторской задолженности, являющейся своеобразным видом заемных средств, предприятие способно осуществлять всю цепочку функционирования, начиная с закупки материальных ресурсов к примеру, и заканчивая получением прибыли.

Рассмотрим структуру и основных кредиторов ЗАО «БеСТ».

	

	Таблица 15 – Данные по кредиторской задолженности ЗАО «БеСТ» за 2006 -2008 гг.

Показатель

2006 г.

2007 г.

2008 г.



тыс. р.

уд. вес, %

тыс. р.

уд. вес, %

тыс. р.

уд. вес, %

1

2

3

4

5

6

7

Кредиторская задолженность в т.ч.

95 881 22,4

100,0

34 769 321,7

100,0

2 935 337,9

100,0

по счету 60

 95 570 159,2



33 928 039,2



2 367 216,7



01 «Расчеты по соглашениям»

 105 504,7

 0,1

 945 999,3

 2,7

 0,0

 0,0

02 «Расчеты с дилерами»

 710 902,6

 0,7

 1 018 672,2

 2,9

 0,0

 0,0

03 «Расчеты по услугам связи»

 713 302,9

 0,7

 2 507 638,5

 7,2

1 327 861,5

	 45,2

05 «Расчеты с поставщиками ОС»

 0,0



 0,0



 192 340,5

 6,5

06 «Расчеты с поставщиками в долл.США»

 93 820 899,1

 97,8

28 239 747,0

 81,2

 0,0

 0,0

07 «Расчеты по аренде»

 0,0

 0,0

 1 215 982,2

 3,5

 132 875,7

 4,5

09 «Расчеты по прочим договорам»

 219 549,8

 0,2

 0,0

 0,0

 714 139,0

 24,3

по счету 62

 294 324,0



 840 873,6



 505 459,0



01 «Расчеты по услугам связи»

 294 324,0

 0,3

 676 072,7

 1,9

 503 049,3

 17,1

10 «Расчеты в долл.США»

 0,0

 0,0

 164 800,9

 0,4

 2 409,7

 0,1

по счету 76

 17 039,1



 408,9



 62 662,1



08 «Расчеты по заработной плате»

 0,0

 0,0

 408 908,6

 1,2

 0,0

 0,0

11 «Расчеты с дилерами»

 0,0

 0,0

 0,0

 0,0

 62 662,1

 2,1

15 «Расчеты по строительству»

 17 039,1

 0,2

 0,0

 0,0

 0,0

 0,0

	

	Наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности в 2006 г. представлен компанией Алькатель Шанхай БЕЛЛ Компани Лимитед, КНР, отвечающая за поставку оборудования, консультационные услуги. Кроме того достаточно большая сумма кредиторской задолженности, перед такими контрагентами как РУП Белтелеком, РУП БелГие, Деловая сеть – основным предметом задолженности является оплата за пользование радиочастотным спектром, оплата за доступ к сети интернет, оплата за выделенные каналы связи и т.д.

	В 2007 г., в период осуществления ЗАО «БеСТ» инвестиционного проекта по развитию инфраструктуры сети сотов подвижной электросвязи стандарта GSM, структура кредиторской задолженности изменилась следющим образом. Основной долг как и в 2006 г. - Алькатель Шанхай БЕЛЛ Компани Лимитед, КНР. Однако, следует отметить увеличение кредиторской задолженности по дилерам и операторским соглашениям. Что в значительной мере оказало положительное влияние на выручку от реализации.

	В 2008 г., кредиторская задолженность сократилась на 32 млн. р. Это связано в первую очередь с продажей ЗАО «БеСТ», и как следствие приостановление действия основного контракта с Алькатель Шанхай БЕЛЛ Компани Лимитед, КНР, прекращение проведения акций и мероприятий по привлечению и повышению активности абонентов. В частности это связано с подготовкой частот, к переходу на связь более высокого уровня в стандарте UMTC.

	

	

	Рисунок 11 – Динамика кредиторской задолженности

	

	Таким образом, за период 2006-2008 гг. кредиторская задолженность снизилась на 92 млдр.р. Такое резкое снижение объясняется тем, что новый собственник ЗАО «БеСТ», а именно турецкая компания Turkcell A.S. Turkey получив 80% контроль над акциями, разорвала все договорные отношения с основным поставщиком оборудования и сопутствующих услуг. Турецкая компания планирует подписание контрактов с такими широко известными компаниями как «ZTE CORPORATION» и «Huawei International Pte. Ltd.» расчеты с которыми, будут производится на условиях долгосрочной рассрочки платежей, что впоследствии значительным образом вызовет рост показателя кредиторской задолженности.

	Используя методику, рассмотренную в пункте 1.3, проведем анализ кредиторской задолженности.

средняя кредиторская задолженность:



 (2.43)



где КЗ – кредиторская задолженность;

– кредиторская задолженность на начало периода;

– кредиторская задолженность на конец периода.

оборачиваемость кредиторской задолженности:



 (2.44)



где Окз – оборачиваемость кредиторской задолженности;

Ср – себестоимость реализации продукции;

	Скз – средняя кредиторская задолженность.

период погашения кредиторской задолженности:



 (2.45)



где ППКЗ – период погашения кредиторской задолженности.

Результаты расчетов представим в виде таблицы.

	

	Таблица 16 – Анализ показателей кредиторской задолженности ЗАО «БеСТ»

Показатель

2006 г.

2007 г.

2008 г.

1 Средняя кредиторская задолженность, тыс. р.

54 539 104,00

65 402 624,00

19 453 118,00

2 Себестоимость реализации, тыс. р.

16 060 000,00

21 681 000,00

31 915 000,00

2 Оборачиваемость кредиторской задолженности

 0,29

 0,33

 1,64

3 Период оборачиваемости кредиторской задолженности, дн.

 1 222,50

 1 086,00

 219,40



В результате проведенного анализа можно сделать следующие выводы: показатель средней кредиторской задолженности имеет тенденцию к снижению, не смотря на его рост в 2007 г. Данные изменения не имеют отрицательной оценки, так как наблюдается увеличение числа оборотов совершаемых кредиторской задолженностью и как следствие снижение продолжительности одного оборота.

Используя алгоритм, изложенный в пункте 2.3.5.1, произведем факторный анализ кредиторской задолженности предприятия, с целью, выявить показатели оказывающие, наибольшее влияние на размер кредиторской задолженности.

Данные для анализа представлены в таблице 17.

	

	Таблица 17 – Данные для факторного анализа первого порядка кредиторской задолженности ЗАО «БеСТ»

Показатель

ед.изм.

2007 г.

2008 г.

отклонение

Средняя кредиторская задолженность

млн.р.

65 403,00

19 453,00

- 45 950,00

Себестоимость реализации

млн.р.

21 681,00

31 915,00

 10 234,00

Оборачиваемость кредиторской задолженности

-

 0,33

 1,64

 1,31



Исходная факторная модель:



Скз= Ср. / Окз, (2.46)



где Скз – средняя кредиторская задолженность предприятия;

Окз – оборачиваемость кредиторской задолженности;

Ср. – себестоимость реализации продукции.

Факторная модель кредиторской задолженности за 2007 год:



Скз.0 = Ср.0 / Окз.0, (2.47)



где Скз.0 – средняя кредиторская задолженность предприятия за 2007 г.;

Окз.0 – оборачиваемость кредиторской задолженности за 2007 г.;

Ср.0 – себестоимость реализации продукции за 2007 г.

Скз.0 = 21 681 / 0,33 = 65 403 млн. р.

Факторная модель кредиторской задолженности за 2008 год, где:


Скз.1 = Ср.1 / Окз.1, (2.48)



где Скз.1 – средняя кредиторская задолженность предприятия за 2008 г.;

Окз.1 – оборачиваемость кредиторской задолженности за 2008 г.;

Ср.1 – себестоимость реализации продукции за 2008 г..

Скз.1 = 31 915 / 1,64 = 19 453 млн. р.

Произведем анализ влияния себестоимости реализации продукции на размер кредиторской задолженности предприятия, т.е.:



Скз.’= Ср.1 / Окз.0, (2.49)



Скз.’= 31 915 / 0,33 = 96 274 млн. р.

На основании имеющихся данных, рассчитаем какой из показателей, оказывает наибольшее влияние на размер кредиторской задолженности предприятия:



Скз.ср. = Скз.’ - Скз.0, (2.50)



	Скз.ср. = 96 274 - 65 403 = 30 872 млн.р.

	

Скз.окз.= Скз.1 - Скз.’, (2.51)



	Скз.окз = 19 453 - 96 274 = - 76 821 млн.р.

	

∑ Скз. = Скз.ср. + Скз.окз, (2.52)



Проверка ∑ Скз. = 30 872 - 76 821 = -45 950 млн. р.

В результате проведенного анализа, видно, что наибольшее влияние на размер кредиторской задолженности оказывает показатель себестоимости реализации. Однако на размер себестоимости реализации и как следствие на кредиторскую задолженность оказывают влияние факторы второго порядка. К таким факторам следует отнести, переменные и постоянные затраты предприятия, входящие в состав себестоимости реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Данные для факторного анализа кредиторской задолженности приведены в таблице 18.

	

	Таблица 18 – Данные для факторного анализа второго порядка кредиторской задолженности ЗАО «БеСТ»

Показатель

ед.изм.

2007 г.

2008 г.

отклонение, %

Средняя кредиторская задолженность

млн. р.

65 402,0

19 453,0

30,0

Оборачиваемость кредиторской задолженности

-

 0,3

 1,6

 495,0

Постоянные затраты

млн.р.

21 002,0

30 915,0

 147,0

Переменные затраты, на ед.

тыс. р.

	 3,7

		 4,3

		116,0

Количество абонентов

чел.

 181 644,0

 230 855,0

127,0



Используя данные таблицы 18 и алгоритм индексного метода (относительное отклонение).

Исходная факторная модель кредиторской задолженности второго порядка за 2007 год:



	Скз.0 = (Nаб.0•Пер. 0 + Пост. 0) / О кз.0, (2.53)

	

где Скз.0 – средняя кредиторская задолженность предприятия за 2007 г.;

Nаб.0 – количество абонентов сети за 2007 г.;

Пер. 0 – переменные затраты предприятия за 2007 г.;

Пост. 0 – постоянные затраты предприятия за 2007 г.;

О кз.0 – оборачиваемость кредиторской задолженности за 2007 г.

Скз.0 = (181 644•0,0037 + 21 002) / 0,33 = 65 402 млн.р.

Исходная факторная модель кредиторской задолженности второго порядка за 2008 год:



	Скз.1 = (Nаб.1 •Пер. 1 + Пост. 1) / Оокз.1, (2.54)

	

где Скз.1 – средняя кредиторская задолженность предприятия за 2008 г.;

Nаб.1 – количество абонентов сети за 2008 г.;

Пер. 1 – переменные затраты предприятия за 2008 г.;

Пост. 1 – постоянные затраты предприятия за 2008 г.;

Оокз.1 – оборачиваемость кредиторской задолженности за 2008 г.

Скз.1 = (230 855•0,0043 + 30 915) / 1,64 = 19 453 млн.р.

Общий индекс показателя кредиторской задолженности:



J кз. = Скз.1 / Скз.0, (2.55)



J кз. = 19 453 / 65 402 = 0, 29

Проанализируем влияние показателя по количеству абонентов на кредиторскую задолженность предприятия, рассчитаем соответствующий индекс:



 (2.56)



J кз.Nаб. = ((230 855• 0,0037+21 002)/0,33)/((181 644•0,0037+21 002)/0,33)= = 1, 01

Произведем расчет влияния переменных затрат на величину кредиторской задолженности:


 (2.57)



J кз.пер. = ((230 855•0,0043+21 002)/0,33)/((230 855•0,0037+21 002)/0,33) = = 1, 01

Проанализируем влияние постоянных затрат на кредиторскую задолженность предприятия:



 (2.58)



J кз.пост.=((230 855 • 0,0043+30 915)/0,33)/((230 855•0,0043+21 002)/0,33)= = 1, 45

Проанализируем влияние показателя оборачиваемости на кредиторскую задолженность предприятия:



 (2.59)



J кз.окз.= ((230 855•0,0043+30 915)/1,63)/((230 855•0,0043+30 915)/0,33) = 0, 2

Произведем проверку рассчитанных индексов каждого фактора с общим индексом результирующего показателя:



J кз.= J кз.Nаб.• J кз.пер.• J кз.пост.• J кз.окз., (2.54)



J кз.= 1,01 • 1,01• 1,45•0,2 = 0,29

В результате проделанной работы, можно сделать вывод что, кредиторская задолженность предприятия, прямым образом зависит от себестоимости товаров, работ, услуг. Этот факт подтвержден проведенным факторным анализом первого порядка. Кроме того, на кредиторскую задолженность, как и на себестоимость, оказывают влияние такие факторы второго порядка как количество абонентов сети, переменные и постоянные издержки. Факторный анализ показал, что как в случае и с себестоимостью, так и с кредиторской задолженностью, основное влияние на нее оказывают постоянные издержки, которые по своей сути являются внеоборотными активами предприятия, например оборудование, товары, работы, услуги капитального характера и прочее.




3 ВНЕДРЕНИЕ ПРОГРАММНОГО КОМПЛЕКСА ПО ТРАНСФОРМАЦИИ ДАННЫХ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НАЦИОНАЛЬНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО СТАНДАРТАМ МСФО НА БАЗЕ «Галактика ERP» V.8.1



3.1 Общая характеристика «Галактика ERP» v.8.1



ИС «Галактика» – многофункциональная программа для ПЭВМ «Галактика ERP» 8.1. на платформе MS SQL, которая состоит из взаимосвязанных модулей, выполняет функции по вводу данных, обмену и обработке информации, формированию отчетов. Автоматизированная система управления Галактика ERP (Enterprise Resource Planning) – полная поддержка законодательства, гибкая адаптация к специфике бизнеса предприятия. Управление финансами, персоналом, производством, логистикой и цепочками поставок, взаимоотношениями с клиентами и поставщиками.

Возможности системы ERP позволяют в едином информационном пространстве оперативно решать главные управленческие задачи, обеспечить менеджеров различного уровня управления необходимой и достоверной информацией для принятия управленческих решений:

построение системы учета и формирование различных видов отчетности;

управление материальными и финансовыми потоками (логистика);

финансовое планирование и оперативный финансовый менеджмент, управленческий учет;

производственное планирование и управление производством, контроллинг;

управление персоналом и кадровой политикой.

В состав системы автоматизации управления предприятием Галактика ERP входят средства и для поддержки специальных управленческих задач:

управление техническим обслуживанием и ремонтами оборудования;

управление качеством продукции;

управление взаимоотношениями с клиентами;

управление недвижимостью.

Система ERP обладает теми свойствами, которые востребованы предприятиями сегодня и будут необходимы завтра (рисунок 12).





Рисунок 12 – Отличительные свойства системы Галактика



Корпорация «Галактика» обладает лицензией на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну. Это позволяет использовать систему Галактика ERP в организациях и предприятиях оборонно-промышленного комплекса, а также в структурах, чья деятельность имеет стратегически важное значение для государства.

Интегрированная система автоматизации управления приносит компании ряд неоспоримых преимуществ: сокращение издержек, повышение производительности труда, снижение себестоимости продукции, рост прозрачности и конкурентоспособности бизнеса. Однако для того, чтобы система стала надежным и удобным в использовании инструментом управления, недостаточно только ее отличных функциональных возможностей. Масштабируемость, быстродействие, возможность выбора для работы системы различных аппаратных средств, эргономичность и удобство администрирования, умеренная стоимость сопровождения и развития системы – каждая из этих характеристик играет важную роль в получения максимального эффекта от работы ERP-решения.



3.2 Описание технологии трансформации данных национального бухгалтерского учета



Технология трансформации бухгалтерских данных с национального плана счетов выглядит следующим образом:

Осуществляется копирование данных с национального плана счетов на план счетов МСФО в копию национального плана счетов за весь отчетный период (отчетным периодом является месяц).

При трансформации необходимо работать с копией данных для того, чтобы не уничтожать бухгалтерское сальдо. При копировании проводки:

сохраняют даты первоначальных проводок;

теряют связь с первичным документом, приобретают связь с бухгалтерской справкой, с помощью которой копируются;

копирование ведется только по балансовым счетам;

при копировании трансформации проводок не производится, они копируются как есть на копию национального плана счетов в регистре учета МСФО.

Регистр бухгалтерского учёта (учётный регистр) — элемент организации бухгалтерского учёта на предприятии, предназначенный для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Посредством внедрения программного комплекса на базе галактика, будет реализован параллельный регистр, или регистр МСФО. Это сделано для удобства работы пользователей ИС Галактика. Доступ к регистру МСФО будут иметь только сотрудники непосредственно занятые процессом трансформации данных.

Для ежемесячного создания копии данных национального плана счетов будет разработан специальный алгоритм ТХО (Типовая хозяйственная операция) – NPSCOPY. (или NEW PLAN SHEET COPY). Данный алгоритм осуществляет копирование оборотов по балансовым счетам плана-источника на счета плана-приемника за отчетный период (месяц), который определяется по дате бухгалтерской справки, к которой будет привязываться ТХО копирования данных.

Разработка специального алгоритма необходима для обеспечения возможности гибкой работы с копией данных: множественное проведение копирования, копирование и очистка данных только за отчетный период.

Осуществляются операции закрытия копий национальных счетов в счета BS и PL.

Операции закрытия строятся на основе таблиц соответствия (мэппинга). Мэппинг – это преобразование данных из одной формы в другую. Для бухгалтерского учета мэппинг – это составление таблицы соответствий бухгалтерских счетов из различных планов счетов, например белорусского плана счетов и плана счетов IFRS (МСФО) (или плана счетов управленческого учета).

В схеме трансформации данных анализируются сами счета национального плана счетов, а также аналитика на этих счетах. При трансформации используются только данные бухгалтерского учета. Данные первичных документов не используются при трансформации.

Трансформация данных с национального плана счетов на план счетов МСФО будет производиться с помощью технологии закрытие счетов в ИС Галактика. Для этого необходимо:

настроить схему закрытия счетов;

настроить ТХО закрытия для каждого счета (а в необходимых случаях счет+субсчет / счет+субсчет+аналитика).

Схема закрытия счетов будет запускаться ежемесячно, результатом ее работы будут бухгалтерские справки с типом «Трансформация» для каждого этапа схемы закрытия счетов. Схематически технология трансформации представлена на рисунке 13.





Рисунок 13 – Технология трансформации данных принятая на ЗАО «БеСТ»



Особенности данной технологии:

трансформируется сальдо, а не обороты (это значит, что в отчетах по регистру МСФО за период можно увидеть не обороты, а только сложившееся сальдо; развернутые обороты можно увидеть только по национальному плану счетов);

Белорусские счета корреспондируют со счетами МСФО;

отсутствие сумм на копиях белорусских счетов означает, что все трансформировалось целиком;

существует жесткая привязка между бухучетом и МСФО по моменту закрытия отчетного периода;

отчетный период в бухучете и МСФО закрываются одновременно;

в закрытом отчетном периоде запрещается проводить как трансформацию, так и корректирующие проводки.

Далее рассмотрим таблицы соответствия, т.е. те коды, на которые, будет попадать информация в результате трансформации данных национального бухгалтерского учета и которые впоследствии будут использоваться для проведения детальнейшего анализа задолженностей по основным направлениям деятельности, по основным сегментам рынка, а также в разрезе основных поставщиков товаров, работ и услуг носящих капитальный характер. При составлении данных таблиц учитывались мнения и пожелания, сотрудников, как управления бухгалтерского учета, так и сотрудников управления бюджетирования и отчетности.

Рассмотрим таблицы 9 и 10, в которых отражена детализация статей баланса в части дебиторской и кредиторской задолженности, необходимой для нужд управленческого учета и удовлетворяющая стандартам МСФО.



Таблица 19 – Детализация дебиторской задолженности по стандартам МСФО

Счет МСФО

IFRS account

Наименование кода

A_1_120

Trade receivables, net

Дебиторская задолженность

A_1_120_01

Receivables From Subscribers

Задолженность от абонентов

A_1_120_02

Trade receivables and cheques received

Торговая дебиторская задолженность

A_1_120_03

Receivables From I/C parthers

Задолженность по операторским соглашениям

A_1_120_04

Receivables From Roaming parthers

Задолженность по роуминговым соглашениям

A_1_120_05

Provision For Doubtful Trade Receivables

Резерв под сомнительную дебиторскую задолженность

A_1_120_07

Doubtful Trade Receivables

Сомнительная дебиторская задолженность

A_1_120_08

Advances given for CIP

Дебиторская задолженность от поставщиков товаров работ услуг капитального характера

A_1_131

Due From Related Parties, net

Дебиторская задолженность от консолидированных компаний

A_1_131_01

Receivables from consolidated group companies

Задолженность от компаний входящий в группу Туркселл

A_1_131_02

Receivables from non-consolidated group companies

Задолженность от компаний не входящих в группу Туркселл


Таблица 20 – Детализация кредиторской задолженности по стандартам МСФО

Счет МСФО

IFRS account

Наименование кода

L_2_420

Trade and other payables

Кредиторская задолженность

L_2_420_01_01

Due to I/C partners

Задолженность по операторским соглашениям

L_2_420_01_02

Due to Roaming partner

Задолженность по роуминговым соглашениям

L_2_420_01_03

Due to other local supplier

Задолженность резидентам Республики Беларусь

L_2_420_01_04

Due to other foreign supplier

Задолженность нерезидентам Республики Беларусь

L_2_420_01_05

Due to Huawei

Задолженность перед компанией Huawei

L_2_420_01_06

CAPEX Paybles 

Кредиторская задолженность перед поставщиками товаров работ услуг капитального характера

L_2_431

Due to related parties, net

Кредиторская задолженность от консолидированных компаний

L_2_431_01_01

Due to consolidated group companies

Задолженность от компаний входящий в группу Туркселл

L_2_431_01_02

Due to non-consolidated group companies

Задолженность от компаний не входящих в группу Туркселл



Как видно из таблицы 9 и 10, детализация статей дебиторской и кредиторской задолженности не носит строгого характера, статьи задолженностей, выделение одного или другого вида задолженности, все это полностью опирается на потребности и желания организации, в той или иной группировке. Компания ЗАО «БеСТ», взаимодействует более чем с 1000 контрагентами, проводить анализ каждого поставщика, достаточно сложно и требует больших трудозатрат времени. Именно поэтому руководством компании было принято решение, о внедрении программного комплекса позволяющего беспрепятственно, быстро и главное качественно получать, необходимую информацию. В результате, были составлены таблицы соответствия счетов национального плана счетов утвержденного в 2004 г. и кодов, указанных в таблицах 19 и 20.

Прежде чем переходить к составлению таблиц соответствия, приведем аналитику, используемую в национальном учете при отражении хозяйственных операций на активно - пассивных счетах, таким как 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитика или аналитический учет - это система бухгалтерских записей, дающая детальные сведения о движении хозяйственных средств; строится отдельно по каждому синтетическому счёту или субсчету. Рассмотрим таблицу 21.



Таблица 21 – Аналитический учет по 60, 62, 76 счетам национального бухгалтерского учета 

Счет

Субсчет

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

01 «Расчеты по операторским соглашениям»



02 «Расчеты по дилерским соглашениям»



03 «Расчеты по услугам связи»



04 «Расчеты с поставщиками ТМЦ»



05 «Расчеты с поставщиками ОС»



06 «Расчеты с поставщиками в долл. США»



07 «Расчеты по аренде»



08 «Расчеты по коммунальным платежам»



09 «Расчеты по прочим договорам»



10 «Расчеты по строительству»



12 «Расчеты по авансовым отчетам»



13 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в евро»



14 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рос. Рублях»



15 «расчеты по договору комиссии»

62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

01 «Расчеты по услугам связи»



03 «За проданные товары»



04 «Расчеты по трафикам»



05 «Расчеты по тендерам»



06 «Расчеты прочие»



07 «Расчеты посубаренде помещений»



08 «Расчеты по коммунальным услугам»



09 «Расчеты по комиссион.вознаграждению»



10 «Расчеты в долл.США»



11 «Расчеты в Евро»

76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами»

01 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»



02 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»



03 «Расчеты по претензиям»



05 «Расчеты по депонированным суммам»



07 «Расчеты за телефонные разговоры сотрудников»



08 «Расчеты с персоналом по заработной плате»



09 «расчеты по субаренде»



10 «Расчеты по услугам связи»



11 «Расчеты с дилерами»



12 «Расчеты с комитентами»



13 «Расчеты с таможней»



14 «Расчеты в долл.США»



16 «Расчеты прочие»



Исходя из данных таблицы 21, видно, что аналитический учет по счету 60 представлен в виде 15 субсчетов, по счету 62 в виде 10 субсчетов, по счету 76 в виде 13 субсчетов. На каждом из субсчетов отражаются те или иные организации, с которыми ЗАО «БеСТ» связано договорными отношениями. Автоматизированная система галактика характеризуется гибким пользовательским интерфейсом, это значит, что анализируемая информация может быть представлена в том виде отчета, какой он удобен пользователю. Основными параметрами отчетов являются:

период – в этих полях указывается диапазон дат, в пределах которого требуется отобрать данные в отчет;

cчет, субсчет – данные этого поля предназначены для выбора счета и субсчета, по которым составляется отчет;

КАУ 1…6 – поля для выбора значений аналитики с первого по шестой уровень. Примером аналитического учета на предприятиях может являться аналитика по договорам;

подразделение – при установленном значении, в отчет будут включены данные по выбранным подразделениям. Например, такой уровень аналитики очень удобен для контроля бюджета закрепленного за каждым подразделением;

валюта – существует возможность выбора той валюты, в которой велись расчеты с организацией;

корреспондирующие счета/ субсчета – фильтр по корреспондирующему счету, по субсчету.

Непосредственно для трансформации данных очень важным является тот факт, чтобы бухгалтерия в процессе отражения первичных документов на счетах бухгалтерского учета, производила правильную разноску по субсчетам. Например, в процессе создания бухгалтерских записей, бухгалтер, может сделать абсолютно правильную запись, но ошибочно укажет аналитику по субсчетам, что повлечет за собой искажение данных при автоматизированной трансформации согласно стандартам МСФО.

Далее используя дынные таблиц 19 и 20, а также таблицы 21, составим таблицы соответствия по каждому из счетов. Для составления трансформационных таблиц, большое внимание следует уделять, критерию, выбранному для отнесения к тому или иному счету МСФО. Трансформация данных будет производиться на основании закрытия копии счетов национального бухгалтерского учета, а также в зависимости от настроек типовых хозяйственных операций в ERP Галактика. В ERP Галактика будут реализованы следующие настройки для трансформирующих ТХО:

счет + субсчет – трансформация будет происходить по совпадению двух критериев счета бухгалтерского учета и открытого к нему субсчета;

счет + субсчет + аналитика – трансформация будет происходить по совпадению 3 признаков, таких как счет национального бухгалтерского учета, субсчет, открытый к этому счету, а также наименования организации.

Рассмотрим таблицу соответствия по первой схеме трансформации, т.е. cчет + субсчет. В ней будут отражены те счета и субсчета, значение которым присваивается по вышеуказанному критерию. При этом, следует учитывать тот факт, что активно – пассивные счета характеризуются следующим, что сальдо по дебету счёта означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту — кредиторскую. Записи по дебету этого счёта могут иметь следующее значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской задолженности; записи по кредиту этого счёта могут иметь следующее значение: либо увеличение кредиторской задолженности, либо уменьшение дебиторской задолженности. На основании этого можно сделать вывод, что сальдо по активно – пассивным счетам может быть как дебетовым, то есть характеризовать дебиторскую задолженность предприятия, так и кредитовым, отражать кредиторскую задолженность, следовательно, в таблицах соответствия необходимо учесть и этот важный факт. Итак, рассмотрим таблицу 22.



Таблица 22 – Трансформационная таблица по схеме «счет + субсчет»

Счет

Субсчет

Код МСФО для 
дебиторской задолженности

Код МСФО для 
кредиторской задолженности

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

02 «Расчеты по дилерским соглашениям»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



03 «Расчеты по услугам связи»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



04 "Расчеты с поставщиками ТМЦ"

A_1_120_02

L_2_420_01_03



05 «Расчеты с поставщиками ОС»

A_1_120_08

L_2_420_01_03



07 «Расчеты по аренде»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



08 «Расчеты по коммунальным платежам»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



09 «Расчеты по прочим договорам»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



10 «Расчеты по строительству»

A_1_120_08

L_2_420_01_03



12 «Расчеты по авансовым отчетам»

A_1_120_08

L_2_420_01_03



14 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рос. Рублях»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



15 «Расчеты по договору комиссии»

A_1_120_02

L_2_420_01_03

62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

03 «За проданные товары»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



05 «Расчеты по тендерам»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



06 «Расчеты прочие»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



07 «Расчеты по субаренде помещений»

A_1_120_02

L_2_420_01_03

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

08 «Расчеты по коммунальным услугам»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



09 «Расчеты по комиссион.вознаграждению»

A_1_120_02

L_2_420_01_03

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

01 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



02 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



03 «Расчеты по претензиям»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



05 «Расчеты по депонированным суммам»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



07 «Расчеты за телефонные разговоры сотрудников»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



08 «Расчеты с персоналом по заработной плате»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



09 «Расчеты по субаренде»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



11 «Расчеты с дилерами»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



12 «Расчеты с комитентами»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



13 «Расчеты с таможней»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



16 «Расчеты прочие»

A_1_120_02

L_2_420_01_03



Как видно из таблицы 22, что большая часть данных национального бухгалтерского учета трансформируется по схеме счет + субсчет. Основной удельный вес составляет обычная торговая как дебиторская, так и кредиторская задолженность. Она включает в себя задолженность за оказание услуг, поставку материалов, выполнение работ, как капитального, так и текущего характера и прочее. Технология работы трансформационной таблицы представляет собой проводку типа дебет Дебиторская заложенность по МСФО кредит Дебиторская задолженность по НБУ, тоже самое и с кредиторской задолженностью, только дебет Кредиторская задолженность по НБУ а кредит Кредиторская задолженность по МСФО.

Однако гораздо сложнее трансформация выглядит по схеме счет + субсчет + аналитика. Сложность заключается, в присвоении тому или иному контрагенту, кода МСФО, соответственно по дебиторской и кредиторской задолженности, то есть необходимо выделять, в трансформационной таблице тех контрагентов, которые будут относиться к другому коду. Т.е. данная сумма будет относиться к другому виду аналитики. Именно для этого трансформационные таблицы по данному типу следует ежемесячно обновлять и контролировать, правильность разноски сумм бухгалтерией.

Итак, рассмотрим, таблицу 23, в которой реализована трансформация по типу счет + субсчет + аналитика.



Таблица 23 – Трансформационная таблица по схеме «счет + субсчет + аналитика»

Счет

Субсчет

Контрагент

Код МСФО для 
дебиторской задолженности

Код МСФО для 
кредиторской задолженности

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

01 «Расчеты по операторским соглашениям»

Белтелеком РУП

A_1_120_03

L_2_420_01_01





Велком ИП РБ

A_1_120_03

L_2_420_01_01





Мобильные ТелеСистемы СООО

A_1_120_03

L_2_420_01_01





Белсел СП ООО

A_1_120_03

L_2_420_01_01



06 «Расчеты с поставщиками в долл. США»

Astelit LLC, Ukraine

A_1_131_01

L_2_431_01_01





Остальные контрагенты

A_1_120_02

L_2_420_01_04



13 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в евро»

Atos Origin S.A., France

A_1_120_08

L_2_420_01_06





Avea Iletisim Hizmetleri A.S., Турция

A_1_120_08

L_2_420_01_06





Остальные контрагенты

A_1_120_02

L_2_420_01_04

62 «Расчеты с покупателями и
 заказчиками»

01 «Расчеты по услугам связи»

Услуги связи

A_1_120_01

L_2_420_01_03





Белтелеком РУП

A_1_120_03

L_2_420_01_01





Велком ИП РБ

A_1_120_03

L_2_420_01_01





Мобильные ТелеСистемы СООО

A_1_120_03

L_2_420_01_01





Белсел СП ООО

A_1_120_03

L_2_420_01_01





Остальные контрагенты

A_1_120_02

L_2_420_01_03



04 «Расчеты по трафикам»

Белтелеком РУП

A_1_120_03

L_2_420_01_01





Велком ИП РБ

A_1_120_03

L_2_420_01_01





Мобильные ТелеСистемы СООО

A_1_120_03

L_2_420_01_01





Белсел СП ООО

A_1_120_03

L_2_420_01_01





Остальные контрагенты

A_1_120_02

L_2_420_01_03



10 «Расчеты в долл. США»

BaykalWestCom CJSC, Russia

A_1_120_04

L_2_420_01_02





Cosmo Bulgaria Mobile EAD

A_1_120_04

L_2_420_01_02

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

10 «Расчеты в долл. США»

K Telecom CJSC, Republic of Armenia

A_1_120_04

L_2_420_01_02





Omnitel UAB, Lithuania

A_1_120_04

L_2_420_01_02





PTK Centertel SP.Z.OO, Poland

A_1_120_04

L_2_420_01_02





Tacom LLC, Tajikistan

A_1_120_04

L_2_420_01_02





Unitel LLC, Uzbekistan

A_1_120_04

L_2_420_01_02





Uralsvyazinform OJSC, Russia

A_1_120_04

L_2_420_01_02





Astelit LLC, Ukraine

A_1_131_01

L_2_431_01_01





Turkcell

A_1_131_01

L_2_431_01_01





Остальные контрагенты

A_1_120_02

L_2_420_01_04



11 «Расчеты в Евро»

Ukrainian Mobile Communications CJSC, Ukraine

A_1_120_04

L_2_420_01_02





Link2One-Telefonica, Spain

A_1_120_04

L_2_420_01_02





Polska Telefonia Cyfrowa Sp. Z o. o., Poland

A_1_120_04

L_2_420_01_02





Vodafone Libertel, Nederlands

A_1_120_04

L_2_420_01_02





Telecom Italia, Italy

A_1_120_04

L_2_420_01_02





T-Mobile Czech Republic a.s.,Чехия

A_1_120_04

L_2_420_01_02





Orange France, France

A_1_120_04

L_2_420_01_02





Vodafone Limited, United Kingdom

A_1_120_04

L_2_420_01_02





T-Mobile Deutschland GmbH,Германия

A_1_120_04

L_2_420_01_02





Avea Iletisim Hizmetleri A.S., Турция

A_1_120_04

L_2_420_01_02





Latvijas Mobilais Telefons, SIA, Latvijas

A_1_120_04

L_2_420_01_02





Vodafone Telecommunications 

A_1_120_04

L_2_420_01_02

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

11 «Расчеты в Евро»

KPN B.V., The Netherlands

A_1_120_04

L_2_420_01_02





Magyar Telekom Telecommunications Public Limited Company, Hungary

A_1_120_04

L_2_420_01_02





T-Mobile Austria GMBH, Austria

A_1_120_04

L_2_420_01_02





Belgacom Mobile SA/NV, Belgium

A_1_120_04

L_2_420_01_02





P4 Sp. z. o.o., Poland

A_1_120_04

L_2_420_01_02





T-Mobile Slovensko a.s, Словакия

A_1_120_04

L_2_420_01_02





Остальные контрагенты

A_1_120_02

L_2_420_01_04

76 «Расчеты с разными дебиторами и

Кредиторами»

10 «Расчеты по услугам связи»

Услуги связи

A_1_120_01

L_2_420_01_03





Остальные контрагенты

A_1_120_02

L_2_420_01_03



14 «Расчеты в долл. США»

Huawei International Pte. Ltd.

A_1_120_08

L_2_420_01_05





Turkcell A.S., Turkey

A_1_131_01

L_2_431_01_01





Остальные контрагенты

A_1_120_02

L_2_420_01_04



Однако с целью оптимизации платежеспособности предприятия, а именно налаживание контроля над расчетами с поставщиками и подрядчиками, необходимо создание, автоматизированного отчета, на основании данных бухгалтерского учета по возвратному анализу того или иного вида задолженности. Формирование такого отчета, основывается, прежде всего, на возможности системы поддерживать контроль над обязательствами по договорам, а именно наличие уровня аналитики который бы позволял при создании ТХО вводить сроки действия договора и сроки выполнения обязательств по нему. Создание такого отчета, позволит получать отчет о сроках и суммах дебиторской и кредиторской задолженности. Для каждого контрагента обязательным требованием будет указание общей задолженности, а также ее распределение по срокам. Рассмотрим форму отчета по возрастному анализу задолженности, рекомендуемому для внедрения в компанию.


Таблица 24 – Форма отчета по возрастному анализу задолженности

Наименование организации

Счет/Субсчет

Задолженность,  всего

В том числе задолженность по срокам возникновения







до 3 мес.

от 3 
до 6 мес.

от 6 до 9 мес.

от 9 до 12 мес.

свыше 12 мес.

 

 

 

 

 

 

 

 



В результате проделанной работы, была проведена трансформация данных дебиторской и кредиторской задолженности национального бухгалтерского учета по стандартам МСФО.

Процесс автоматизации будет включать в себя следующие отличительные особенности:

данные регистра МСФО отличаются по суммам или срокам возникновения от национального плана счетов;

данные по стандартам МСФО не всегда получаются путем трансформации, поэтому в системе галактика, реализована возможность внесение корректирующих записей;

процесс трансформации будет являться своеобразной контрольной точкой, т.е. процесс трансформации можно осуществлять при незакрытой бухгалтерской базе за месяц;

получения отчета по возрастному анализу задолженности с заданием шага, то есть пользователь сам сможет устанавливать временные промежутки.

Трансформация выполнена в виде трансформационных таблиц, которые впоследствии примут статус каталогов соответствия в автоматизированной системе ERP Галактика. В результате составленного мэппинга, можно сделать вывод, что коды статей МСФО, отражают максимальную детализацию статей дебиторской и кредиторской задолженности необходимой для эффективного управления предприятием и с целью осуществления управленческого учета. Система Галактика позволит не только трансформировать, но и видеть источник информации, находить ошибки, сотрудников бухгалтерского учета. Кроме того для работы, будет создан специальный модуль, модуль МСФО, который будет работать в параллельном режиме с модулем бухгалтерского учета. С учетом нового внедрения станет возможным проводить расчет основных показателей оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженности по сегментам рынка предоставляемых услуг, по основным направлениям получения выручки, по поставщикам товаров, работ и услуг, носящих капитальный характер. Станет возможным отслеживать должников и тех с кем наша компания не рассчиталась по договорным обязательствам с использованием автоматизированного отчета по возрастному анализу задолженности.



3.3 Расчет стоимости проекта



Компания «Белорусская Сеть Телекоммуникаций» не имеет в своем штате сотрудников способных в короткие сроки и обладающих соответствующими навыками для разработки программного обеспечения, позволяющего трансформировать данные национального бухгалтерского учета по стандартам МСФО. Вследствие этого, мною предложено обращение в Корпорацию Галактика с целью заключения договора, предметом которого будет являться автоматизация задач получения балансового отчета по формату МСФО путем трансформации данных с национального плана счетов по дебиторской и кредиторской задолженности с возможностью ведения корректирующих записей, с учетом таблиц соответствия рассмотренных в пункте 3.2.

Расчет стоимости проекта сведем в таблицу и произведем описание всех участков работ с указанием трудозатрат времени.




Таблица 25 – Расчет стоимости проекта по трансформации данных дебиторской и кредиторской задолженности национального бухгалтерского учета по стандартам МСФО на базе «Галактика ERP» v.8.1

Наименование услуги

Трудозатраты, дн.

Трудозатраты, ч

Сумма

Анализ задачи, написание технического проекта.

4

32

2 797 568

Организация учета классификационного признака для целей отчетности МСФО.

4

32

2 797 568

Настройка плана счетов МСФО в регистре учета МСФО.

0,5

4

349 696

Разработка инструмента копирования данных национального плана счетов в план счетов МСФО.

2

16

1 398 784

Настройка механизма конвертации данных по таблицам соответствия с действующего плана счетов на план счетов МСФО (технология закрытия бухгалтерских счетов на счета МСФО).

4

32

2 797 568

Подготовка (настройка, доработка, разработка) отчета по форме заказчика.

4

32

2 797 568

Документирование технических и организационных решений в виде инструкций пользователя по рабочим местам.

2

16

1 398 784

Разработка и настройка отчета по возрастному анализу задолженности

1

8

699 392

Консультационные услуги по вопросам эксплуатации Системы в рамках задачи, оговоренной в Техническом задании.

3

24

2 098 176

Проведение контрольного примера. Сдача результатов по договору. Проведение обучающего семинара.

1

8

699 392

ИТОГО

24,5

196

17 834 496



Все расчеты произведены из расчета ставки в час равной 87 424 р. Данная таблица отражает так называемый план – график проведения работ на ЗАО «БеСТ». Кроме того, компания, получит полные имущественные права на разрабатываемый продукт, тем самым к стоимости выполняемых работ следует добавить стоимость лицензии на пользование этим продуктом. Лицензия модуля «МСФО» для платформы MSSQL составляет 3 087 000 р.

Следует отметить, что разработка и реализация данного проекта по трансформации данных дебиторской и кредиторской задолженности национального бухгалтерского учета по стандартам МСФО на базе «Галактика ERP» v.8.1 подразумевает затраты рабочего времени сотрудников Управления Бюджетирования и Отчетности и Сотрудников Управления Бухгалтерского учета. Затраты рабочего времени сотрудников вышеупомянутых структурных подразделений, это время потраченное на тщательный анализ, составление таблиц соответствия, разработку проекта, расчет его эффективности и прочее. Затраты рабочего времени сотрудников можно представить в виде таблицы 26.



Таблица 26 – Затраты рабочего времени на проект сотрудников ЗАО «БеСТ»

Подразделение

Кол-во участников

Доля раб вр.в мес, затрачиваемого на проект

Затраты на сотрудника в мес, р.

Кол-во мес.

Ст-ть участия в проекте, р.

Отдел Международной финансовой отчетности

3

0,2

2 984 224

3

5 371 603

Группа по движению денежных средств

1

0,1

2 984 224

2

596 845

Итого:

5 968 448



Таким образом, общая стоимость всего проекта по трансформации данных дебиторской и кредиторской задолженности национального бухгалтерского учета по стандартам МСФО на базе «Галактика ERP» v.8.1 составит:

выполнение работ по внедрению и настройке согласно план-графика составляет 17 834 496 р.;

оплата за лицензию пользования продуктом составляет 3 087 000 р.;

затраты рабочего времени сотрудников управления бюджетирования и отчетности в частности отдела международной отчетности и сотрудников Управления бухгалтерского учета в лице группы по движению денежных средств составили 5 968 448 р.;

таким образом, общая стоимость всего проекта составит 26 889 944р.



3.4 Технико-экономическое обоснование проекта



Разработка и внедрение любого проекта практически всегда связаны со значительными затратами ресурсов (финансовых, материальных, трудовых). Поэтому до начала разработки проекта по трансформации данных дебиторской и кредиторской задолженности следует провести соответствующее технико-экономическое обоснование, которое связано с оценкой как технических, так и экономических параметров будущего проекта.

Проект разрабатывается с целью минимизировать затраты и не дублировать учетные задачи (не организовывать параллельный учет по МСФО) на предприятии и автоматизировать данный процесс.

Вследствие этого будут иметь место следующие выгоды от реализации данного проекта:

значительный рост привлекательности предприятия для иностранных инвесторов;

сокращение трудозатрат на выполнение операций, и как следствие экономия рабочего времени сотрудников;

снижение риска возникновения человеческого фактора при составлении отчетности и расчете показателей, поскольку все операции выполняются автоматически;

возможность быстро и в короткие сроки получать необходимую пользователю информацию, в нужной детализации и группировке;

возможность удаленного доступа к терминалам ERP Галактика, что позволяет управлять процессом трансформации находясь где-то например, заграницей.

Для расчета эффективности проекта будут рассчитаны следующие показатели, такие как:

коэффициенты дисконтирования (αt);

чистая дисконтированная стоимость (NPV);

срок окупаемости (PP);

индекс доходности (PI).



3.4.1 Расчет стоимостной оценки экономии от внедрения проекта

В результате проведения фотографии рабочего дня, было подсчитано, количество времени, затрачиваемое сотрудниками Отдела международной финансовой отчетности на выполнение операций по трансформации данных кредиторской и дебиторской задолженности по стандартам МСФО выполняемые вручную.

Методом экспертных оценок также было определено время которое сотрудники Отдела международной финансовой отчетности будут затрачивать после внедрения проекта. В результате был произведен расчет экономии от внедрения проекта. Исходными данными для расчета является среднемесячная заработная плата 2,9 млн.р., количество рабочих дней месяца 22 дня и продолжительность рабочего дня 8 часов. Данные сгруппируем в виде таблицы 27.



Таблица 27 – Расчет экономии трудозатрат в месяц

Подразделение

Кол-во работников

Количество часов затрачиваемых работниками, ч

Зарплата в месяц, р.

Затраты на подготовку отчетности р.

экономия от внедрения за год, р.





до

после



до

после



Отдел МФО

4

12

4

2 984 224

203 469,82

67 823

35 810 688

Итого:

35 810 688



Из таблицы 27 видно, что в результате внедрения проекта по трансформации данных дебиторской и кредиторской задолженности национального бухгалтерского учета по стандартам МСФО на базе «Галактика ERP» v.8.1, рабочее время, затрачиваемое на выполнение операций, сократится в 3 раза. Кроме того внедрение нового проекта окажет внушающий экономический эффект в размере 35, 8 млн. р. в год.



3.4.2 Расчет показателей эффективности от внедрения проекта

Чтобы учесть равноценность сегодняшних денежных средств и будущих, будущие чистые доходы и расходы (инвестиции) приводятся к базовой дате путем умножения на коэффициент дисконтирования, рассчитываемый как:



 (3.1)



где d – ставка дисконта, норма прибыльности инвестиций;

t – порядковый номер года результаты и затраты которого приводятся к расчетному (2010-1, 2011-2, 2012-3, 2013-4).

Ставка дисконтирования – переменная величина, зависящая от ряда факторов i = (i1,...,in),

где (i1,...,in) – факторы, влияющие на будущие денежные потоки, которые определяются индивидуально для каждого инвестиционного проекта;

i1 – стоимость альтернативного вложения средств на данный период, как то: ставка банковского процента по депозитам, ставка рефинансирования, средняя доходность уже имеющегося бизнеса и т.д.;

i2 – оценка уровня инфляции на выбранный период, как оценка стоимости риска обесценивания средств за период;

i3 – оценка риска неполучения средств в период действия проекта, иногда называют платой за венчур, при реализации венчурных проектов.

В нашем случае будем использовать ставку дисконта как ставку рефинансирования + 2%. Таким образом, d= 12%+2%= 14% или 0,14. Используя данную ставку, рассчитаем коэффициенты дисконтирования по годам.

 – расчетный год (2010);

 – 2011 г.;

 – 2012 г.;

 – 2013 г..

Используя коэффициенты дисконтирования, произведем расчет показателей экономической эффективности и сведем их в таблицу. Следовательно:



Таблица 28 – Расчет экономических показателей эффективности проекта

Показатели

Ед.

2010 г.

2011 г.

2012 г.

2013 г.



измерения









Прирост прибыли за счет экономии затрат (Pt)

тыс. р.

0

35 810

35 810

35 810

Дисконтированный прирост прибыли 

тыс. р.

0

31 155

27 216

23 993

Затраты рабочего времени на проект сотрудников

тыс. р.

5 968

0

0

0

Оплата за выполнение работ капитального характера

тыс. р.

17 834

0

0

0

Оплата лицензии за пользование продуктом

тыс. р.

3 087

0

0

0

Итого затрат (ICt)

тыс. р.

26 890

0

0

0

То же с учетом фактора времени

тыс. р.

26 890

0

0

0

Чистый дисконтированный доход по годам (NPV)

тыс. р.

-26 890

31 155

27 216

23 993

NPV нарастающим итогом

тыс. р.

-26 890

4 265

31 480

55 473

Коэффициент дисконтирования

единиц

1

0,87

0,76

0,67



Рассчитаем рентабельность инвестиций затрачиваемых на разработку программного продукта (PI) по формуле:


, (3.2)



PI = ((31 155 + 27 216 + 23 993)/3) / 26 890 = 102 %;

где  – среднегодовая величина дисконтированной чистой прибыли за расчетный период, ден. ед., которая определяется по формуле



	, (3.3)



где  – чистая прибыль, полученная в г. t, ден. ед.

Далее произведем расчет срока окупаемости проекта, который рассчитывается по формуле:



 (3.3)



PP = 26 890 / 35 810 = 0,75 или 8,7 месяцев

На основании показателя рентабельности, который составляет 102%, показателя чистой дисконтированной стоимости нарастающим итогом до 2013 года в размере 55 473 тыс.р. и периода окупаемости 8,7 месяцев можно сделать вывод об эффективности внедряемого проекта.



3.5 Разработка печатной платы термостабилизатора



Печатная плата – основа печатного монтажа электронной аппаратуры, при котором микросхемы, полупроводниковые приборы, электрорадиоэлементы и элементы коммутации устанавливаются на изоляционное основание с системой токопроводящих полосок металла (проводников), которыми они электрически соединяются между собой в соотвествии с электрической принципиальной схемой.

В электронной аппаратуре печатные платы применяют на всех уровнях конструкторской иерархии. В частности, на нулевом уровне - в качестве основания гибридных интегральных микросхем и микросборок, а на первом и последующих уровнях – в качестве основания механики и электроники, объединяющего все элементы, входящие в электрическую принципиальную схему электроаппаратуры и её узлов.

Госстандартом предусмотрены следующие виды печатных плат:

Одностороняя печатная плата – печатная плата, на одной стороне которой выполнен проводящий рисунок.

Двустороняя печатная плата – печатная плата, на обеих сторонах которой выполнены проводящие рисунки и все требуемые соединения.

Многостороняя печатная плата – такая плата, состоящая из чередующихся слоев изоляционного материала с проводящими рисунками, межу которыми выполнены требуемые соединения.

Гибкая печатная плата – плата, которая имеет гибкое основание.

Гибкий печатный кабель – система параллельных печатных проводников, размещенных на гибком основании.

Последовательность конструирования печатных плат:

изучение технического задания на изделия;

определение условий эксплуатации и группы жесткости;

выбор типа и класса точности печатной платы;

выбор размеров и конфигурации печатной платы;

выбор материала основания печатной платы;

выбор конструктивного покрытия;

размещение элементов и трассировка печатных проводников;

выбор метода маркировки;

разработка конструкторской документации.

Материалы для печатных плат выбирают по ГОСТ 10316-78.

Для изготовления ПП широкое распространение получили слоистые диэлектрики, состоящие из наполнителя и связующего вещества (синтетической смолы, которая может быть термоактивной или термопластичной), керамические и металлические (с поверхностным диэлектрическим слоем) материалы. Выбор материала определяется электроизоляционными свойствами, механической прочностью, обрабатываемостью, стабильностью параметров при воздействии агрессивных сред и изменяющихся климатических условий, себестоимостью. Большинство диэлектриков выпускается промышленностью с проводящим покрытием из тонкой меди (реже никелевой или алюминиевой) электролитической фольги, которая для улучшения прочности сцепления с диэлектрическим основанием с одной стороны оксидирована или покрыта слоем хрома (1 … 3 мкм). Толщина фольги стандартизирована и имеет значения 5, 18, 35 и 50,70,105 мкм. Фольга характеризуется высокой чистотой состава (99,5 %), пластичностью, высотой микронеровностей 0,4 … 0,5 мкм.

В качестве основы в слоистых пластиках используют электроизоляционную бумагу или чаще стеклянную ткань. Их пропитывают фенольной или фенолоэпоксидной смолой. Фольгирование диэлектриков с одной или с двух сторон осуществляют прессованием при температуре 160 … 180 º С и давлением 5 … 15 МПа. Фольгированные слоистые диэлектрики поставляются в виде листов размерами от 400 до 1100 и толщиной 0,06 …3 мкм. Их используют при субтрактивных методах изготовления ПП и МПП. Гетинакс, обладая удовлетворительными электроизоляционными свойствами в нормальных климатических условиях, хорошей обрабатываемостью и низкой стоимостью, нашёл применение в производстве бытовой РЭА. Однако у этого материала существуют и некоторые недостатки: повышенная чувствительность к влажности и нестабильность размеров. Для ПП, эксплуатирующихся в сложных климатических условиях, используют более дорогие, обладающие лучшими техническими характеристиками стеклотекстолиты. Они отличаются широким диапазоном рабочих температур (-60 … +150 º С), низким (0,2 … 0,8 %) водопоглощением, высокими значениями объёмного и поверхностного сопротивлений, стойкостью к короблению.

Наличие в коммутирующих устройствах мощных цепей питания и блоков высокого напряжения увеличивает опасность возгорания ПП. Повышение огнестойкости диэлектриков (ГОФ, ГОФВ, СОНФ, СТНФ) достигается введением в их состав антипиренов (например, тетрабромдифенилпропана).

Нефольгированные диэлектрики применяют при полуаддитивном и аддитивном метода производства ПП. Для улучшения прочности сцепления металлического покрытия с основанием на его поверхность наносят тонкий (50 … 100 мкм) полуотверждённый клеевой слой (например, эпоксикаучуковую композицию). Введение в лак, пропитывающий стеклоткань, 0,1 … 0,2 мас. % палладия, смеси палладия с оловом или закиси меди незначительно снижает сопротивление изоляции, но повышает качество металлизации (СТАМ).

Соединение отдельных слоёв МПП осуществляют специальными прокладками, которые изготавливают из стеклоткани, пропитанной недополимеризованной эпоксидной смолой. Длительное сохранение клеящих свойств межслойных прокладок достигается их консервацией в герметически упакованных полиэтиленовых мешках при пониженной (+10 градусов по Цельсию) температуре.

Для производства печатных кабелей применяют армированные фольгированные плёнки фторопласта-4 (ФАФ-4Д) и полиэфирные плёнки (ПЭТФ). Прямое прессование медной фольги с термопластичным основанием позволяет добиться геометрической стабильности материала при кратковременном изменении температуры до 180 … 200 º С. Более высокой термостабильностью (до 250 º С), прочностью на растяжение, несгораемостью, радиационной стойкостью, а также способностью к равномерному травлению в щёлочных растворах обладают полиимидные плёнки, но высокая стоимость и водопоглощение ограничивают их широкое применение коммутационными ДПП и МПП в микроэлектронной аппаратуре. Термопластичные материалы, обладающие повышенной текучестью, используются при изготовлении рельефных ПП. К ним относятся сложные композиции, основу которых составляют полиэфирсульфоны и полиэфиримиды. Введение в пластмассы стеклянного наполнителя увеличивает их рабочую температуру до 260 º С, что позволяет проводить пайку монтируемых элементов расплавлением дозированного припоя в паровой фазе.

Формирование проводящего рисунка (проводников) осуществляется трафаретной печатью. В качестве материалов проводников в керамических платах подложечного вида используются пасты, состоящие из металлических порошков, органического связующего вещества и стекла. Для проводниковых паст, которые должны обладать хорошей адгезией, способностью выдерживать многократную термообработку, низким удельным электрическим сопротивлением, применяются порошки благородных металлов: платины, золота, серебра. Экономические факторы заставляют применять также пасты на основе композиций: палладий – золото, платина – серебро, палладий – серебро и др.

Изоляционные пасты изготавливаются на основе кристаллизующихся стёкол, стеклокристаллических цементов, стеклокерамики. В качестве материалов проводников в керамических платах пакетного вида используются пасты, изготовленные на основе порошков тугоплавких металлов: вольфрама, молибдена и др. В качестве основания заготовки и изоляторов применяются ленты из сырой керамики на основе оксидов алюминия и бериллия, карбида кремния, нитрида алюминия.

Конструкции ПП характеризуются рядом электрических, конструктивных, технологических, механических и других параметров. Эти параметры конструкций взаимосвязаны.

К электрическим параметрам относят: сопротивление печатных проводников (как активное, так и волновое), допустимую токовую нагрузку проводников, допустимые рабочие напряжения между элементами поводящего рисунка, ёмкость и индуктивность проводников. Конечное значение сопротивление печатных проводников определяет падение напряжения на проводниках, что необходимо учитывать при разработке электронных схем. Для того чтобы данное сопротивление не ограничивало ток в электрической цепи, его максимальное допустимое значение должно быть рассчитано с учётом допустимой токовой нагрузки.

К числу важнейших электрических параметров ПП быстродействующих ЭВМ относят также волновое сопротивление Z0 и погонную ёмкость C0 печатных проводников, которые определяют передачу сигналов в линии связи (задержку, искажение, затухание и т.п.), а также помехоустойчивость линий связи.

Основные конструктивные параметры устанавливаются ГОСТ 23751-86, где регламентируются размеры плат, элементов их конструкций (печатных проводников, контактных площадок, отверстий, зазоров и т.п.), позиционные допуски расположения элементов конструкций. При определении размеров предпочтение отдают меньшим габаритам, даже если общее количество плат в блоке обычно увеличивается. При производстве плат больших размеров усложняется технологическое оборудование, увеличивается брак, связанный с некоторой нестабильностью качества исходного материала по полю заготовки, уменьшается допустимая плотность проводящего рисунка и непропорционально возрастает трудоёмкость изготовления. Размер любой из сторон платы, как правило, не должен превышать 470 мм, а рекомендуемые соотношения сторон выбирают из ряда 1:1, 2:1, 3:2, 5:2.

Толщину ОПП и ДПП определяют толщиной материала основания с учётом толщины фольги, толщину МПП находят с учётом толщины и количества слоёв и толщины и склеивающих прокладок. В зависимости от механических требований толщину платы обычно выбирают из ряда 0,8; 1,0; 1,5; 2,0; 2,5 или 3,0 мм.

Центры монтажных и других отверстий должны располагаться в узлах координатной сетки, основной шаг которой равен 2,50 мм, вспомогательные – 1,25; 0,625; 0,50 мм, а печатные проводники – по линиям координатной сетки.

Ширина проводников, зазоров между ними и другие характеристики конструктивных элементов печатного рисунка зависят обычно от требований к электрическим параметрам, надёжности платы, а также конструктивно-технологических соображений. При выборе ширины проводников учитывается допустимая токовая нагрузка в зависимости от допустимого превышения температуры проводника относительно температуры окружающей среды.

Номинальные значения диаметров металлизированных и неметаллизированных монтажных и переходных (служащих только для соединения проводящих слоёв) отверстий, а также номинальные размеры сквозных отверстий под крепёжные детали также определяются соответствующими ГОСТами.




4 РАСЧЕТ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ УЛУЧШЕНИЯ УСЛОВИЙ ТРУДА НА ЗАО «БЕСТ»



В последние годы в Республики Беларусь условия труда имеют большое экономическое значение, как для личности и общества, так и для многих предприятий и организаций. Все большее развитие получает внедрение экономического подхода в сфере охраны труда. Специалистами в данной области было замечено, что на отдельных предприятиях условия труда и охрана труда могут иметь большое экономическое значение, причем экономический подход может быть неотъемлемой частью процессов контроля и повышения эффективности [15].

Практически в любой организации положительный психологический настрой на трудовую деятельность создают условия труда. Когда условия труда достаточно хорошие, работники не акцентируют на этом свое внимание, если они плохие – это резко снижает мотивацию труда, т.е. внимание работников переключается на этот фактор. Только заинтересованный в своей работе человек и удовлетворённый ею может по настоящему эффективно работать и приносить пользу организации и обществу [16].

Работники отдела международной финансовой отчетности на своем рабочем месте в течение всего рабочего дня имеют дело с ЭВМ (электронно-вычислительная машина), поэтому следует рассмотреть именно особенности системы «человек - машина».

При работе с ПК на работников отдела международной финансовой отчетности оказывают неблагоприятное воздействие следующие опасные и вредные производственные факторы [17]:

повышенный уровень электромагнитных излучений;

повышенный уровень ионизирующих излучений;

повышенный уровень статического электричества;

повышенная напряженность электростатического поля;

повышенная или пониженная ионизация воздуха;

повышенная яркость света;

прямая и отраженная блесткость;

повышенное значение напряжения в электрической цепи, замыкание которой может произойти через тело человека;

статические перегрузки костно-мышечного аппарата и динамические локальные перегрузки мышц кистей рук;

перенапряжение зрительного анализатора;

умственное перенапряжение;

эмоциональные перегрузки;

монотонность труда.

В соответствии с СанПин 2.2.2.9-131 – «Гигиенические требования к видеодисплейным терминалам, электровычислительным машинам и организации работы» [18], площадь рабочего места экономиста отдела международной финансовой отчетности с ЭВМ и ПЭВМ составляет не менее 6,0 м2, а объем не менее 20,0 м. Конструкция рабочего стола обеспечивает оптимальное размещение на рабочей поверхности используемого оборудования. Конструкция рабочего стула (кресла) обеспечивает поддержание рациональной рабочей позы при работе с видеодисплейным терминалом (далее ВДТ) и ПЭВМ, позволяет изменять позу с целью снижения статического напряжения мышц шейно-плечевой области и спины для предупреждения развития утомления работающего. Поверхность сиденья, спинки и других элементов стула (кресла) является полумягкой, с нескользящим, не электризующимся и воздухонепроницаемым покрытием, обеспечивающим легкую очистку от загрязнения. Экран видеомонитора находиться от глаз пользователя на оптимальном расстоянии 600-700 мм, угол зрения 10-20о. Освещенность на поверхности стола в зоне размещения рабочего документа составляет 300-500 лк. Местное освещение не создает бликов на поверхности экрана и не увеличивает освещенность экрана. В качестве источников света при искусственном освещении применяются преимущественно люминесцентные лампы.

К основным показателям, определяющим условия зрительной работы, относятся: фон, контраст объекта с фоном, видимость, показатель ослепленности, коэффициент пульсации освещенности.

Фон характеризуется коэффициентом отражения (р). Контраст объекта с фоном (К) характеризуется соотношением яркостей рассматриваемого объекта (точки, линии, знаки) и фона. Так как работы пользователя ПЭВМ относятся к категории 1а – легкие физические работы (к категории 1а относятся работы, производимые сидя и не требующие физического напряжения, при которых расход энергии составляет до 120 ккал/ч; к категории 1б относятся работы, производимые сидя, стоя или связанные с ходьбой и сопровождающиеся некоторым физическим напряжением, при которых расход энергии составляет от 120 до 150 ккал/ч.), в компании придерживаются следующих норм: р >= 0,4, т.е. светлый фон; К >= 0,2 – контраст большой и средний. Кроме того основными параметрами характеризующими условия труда экономиста отдела международной финансовой отчетности являются следующие, поскольку большую часть своего рабочего времени сотрудники проводят за экранами мониторов ПЭВМ:

яркость свечения экрана не менее 100 кд/м;

минимальный размер светящейся точки для цветного дисплея не более 0,6 мм;

контрастность изображения знака – не менее 0,8;

низкочастотное дрожание изображения в диапазоне 0,05-1,0 Гц должно находится в пределах 0,1 мм;

экран должен иметь антибликовое покрытие;

видеомонитор должен быть оборудован поворотной площадкой, позволяющей перемещать видеотерминал в горизонтальной и вертикальной плоскостях в пределах 130-220 мм и изменять угол наклона на 10-15º.

Для внутренней отделки помещения используются диффузно-отражающие материалы с коэффициентом отражения для потолка - 0,7-0,8; для стен – 0,5-0,6; для пола – 0,3-0,5. Поверхность пола в помещениях эксплуатации ЭВМ и ПЭВМ ровная, без выбоин, нескользкая, удобная для очистки и влажной уборки, обладает антистатическими свойствами. Категория работ 1а – легкие физические работы, характеризуется температурой воздуха в помещении в холодные периоды года 22-24 °С с относительной влажностью 40-60%, и теплые периоды года температура 23-25 °С с относительной влажностью 40-60%. На рабочих месте экономиста отдела международной финансовой отчетности размещены шумные агрегаты вычислительных машин (АЦПУ, принтеры и т.п.) уровень шума не превышает 75 дБА.

Для обеспечения психической надежности и профилактики профессиональных заболеваний сотрудников необходимо добиваться рационального сочетания умственной (психической) и физической нагрузки и динамической организации труда. Именно поэтому на предприятии организованы кратковременные перерывы (3-5 мин) для последующей более напряженной деятельности. Частота перерывов определяется характером труда, а также личными индивидуальными характеристиками пользователя ПЭВМ.

Отличительной особенностью ЗАО «БеСТ» является тот факт, что БеСТ проводит усиленную социальную адаптацию среди своего персонала. Подтверждением этого является, заказ пищи в рабочее помещение за счет компании, в тяжелые периоды работы сотрудников. Социальная политика БеСТ направлена на поддержание здоровья сотрудников предприятия, во время кратковременных перерывов, кроме того организован медицинский пункт, в котором в случае необходимости можно получить квалифицированную медицинскую помощь. Все вышеперечисленное является мотивацией сотрудников к прогрессивному труду, тем самым создавая благоприятный психологический климат в любом подразделении компании. А это как следствие повышение производительности труда и улучшение финансового результата деятельности компании.

Мероприятия по охране труда разрабатываются с учетом: анализа состояния и причин производственного травматизма, профессиональной и производственно обусловленной заболеваемости; результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, паспортизации санитарно-технического состояния условий и охраны труда; анализа обеспеченности производственных объектов, рабочих мест, работников необходимыми средствами защиты, а также материально-технического обеспечения обучения и инструктажа, проверки знаний работников по вопросам охраны труда.

Основными мероприятиями по улучшению условий труда на данном предприятии являются [19]:

перепланировка размещения производственного оборудования, организация рабочих мест.

приобретение, разработка, внедрение и совершенствование средств коллективной защиты, технических устройств, обеспечивающих защиту работников от воздействия опасных производственных факторов, систем автоматического контроля и сигнализации, а также блокирующих устройств по аварийному отключению оборудования в случае его неисправности.

нанесение на производственное оборудование, коммуникации и другие объекты сигнальных цветов и знаков безопасности.

расширение, реконструкция бытовых зданий и помещений: гардеробных, умывальных, душевых, туалетов, комнат личной гигиены женщин, помещений для содержания средств индивидуальной защиты, приема пищи (столовых, буфетов) и других. Оснащение их необходимым оборудованием, устройствами и средствами.

организация питьевого водоснабжения работников.

информационное и техническое обеспечение, организация в установленном порядке обучения, инструктажа и проверки знаний работников;

вывод из эксплуатации объектов производственного назначения, не обеспечивающих безопасности труда и не подлежащих по своему техническому состоянию реконструкции или капитальному ремонту;

проведение аттестации рабочих мест по условиям труда, паспортизации санитарно-технического состояния условий и охраны труда, сертификации производственных объектов на соответствие требованиям охраны труда;

предоставление работникам путевок в санатории, профилактории, дома отдыха, туристических путевок;

страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний всех работников за счет средств предприятия.

Все вышеперечисленные мероприятия направлены на улучшение условий труда работников.

Разработка любого мероприятия влечет за собой затраты предприятия на его реализацию. Средства, которые будут использованы на тот или иной проект, могут носить различный характер, следовательно, финансирование мероприятий осуществляется организациями за счет [19]:

средств, затраты по которым относят на себестоимость продукции (работ, услуг), если мероприятия носят некапитальный характер и непосредственно связаны с участием работников в производственном процессе;

сметы расходов организаций, финансируемых из бюджета, если мероприятия носят некапитальный характер;

средств амортизационного фонда, если мероприятия проводятся одновременно с капитальным ремонтом основных средств;

банковского кредита, если мероприятия входят в комплекс кредитуемых банком затрат по внедрению новой техники или расширению производства;

инвестиций в основной капитал, включая фонд накопления, если мероприятия являются капитальными.

План улучшения условий и охраны труда является неотъемлемым звеном системы управления охраной труда. Создание благоприятных условий труда, его дальнейшее облегчение способствуют, сохранению здоровья трудящихся, совершенствованию их трудовых навыков, а, с другой - повышению работоспособности и производительности труда, снижению текучести кадров и улучшению дисциплины на производстве. Основными общими показателями экономической эффективности мероприятий, определяющими целесообразность их внедрения, являются: рост экономической эффективности и годовой экономический эффект, то есть экономия приведенных затрат.

Объемы и источники финансовых затрат: источником финансирования согласно бизнес-плана развития на 2010 г. являются средства ЗАО "БеСТ" в объеме 5 600 тыс. р.

Годовой экономический эффект (Эг) (экономия приведенных затрат) рассчитывается по формуле [20]:



Эг. = (С1 – С2) ∙ Вг. – Ен. ∙ Зед. , (4.1)



где С1 и С2 – себестоимость продукции (работ) до и после внедрения мероприятий (текущие затраты);

Вг. – годовой объем продукции (работ) после внедрения мероприятий, в натуральном выражении;

Ен. – нормативный коэффициент сравнительной экономической эффективности (величина, обратная нормативному сроку окупаемости);

Зед. – единовременные затраты, связанные с разработкой и внедрением мероприятий.

Нормативный коэффициент сравнительной экономической эффективности (Ен) для мероприятий по улучшению условий труда устанавливается 0,15.

Эг. = (32,5 – 26,9) • 2,1 – 0,15• 5,6 = 10,9 млн. р.

Таким образом, ожидаемая экономическая эффективность от внедрения мероприятий по улучшению условий труда в отделе международной финансовой отчетности составляет 10, 9 млн. р.




ЗАКЛЮЧЕНИЕ



	Существует две стороны финансовой деятельности предприятия, с одной стороны дебиторская задолженность – определяется как суммы, причитающиеся компании или иному лицу от покупателей или иных дебиторов, с другой стороны кредиторская задолженность – суммы, которое данное лицо должно заплатить другим лицам.

	Цель дипломного проекта состояла в том, чтобы на основании теоретических исследований и анализа состояния предприятия разработать мероприятия по контролю и оптимизации размеров дебиторской и кредиторской задолженности, доказав их целесообразность и экономическую эффективность.

	Именно для достижения поставленной цели в научно – исследовательском разделе была рассмотрена сущность дебиторской и кредиторской задолженности, изложены теоретические аспекты формирования на предприятиях, методы проведения анализа указанных показателей. Также в этом разделе значительное внимание было уделено понятиям дебиторской и кредиторской задолженности с точки зрения Международных Стандартов Финансовой Отчетности, были выявлены основные сходства и отличия между национальным бухгалтерским учетом и международными стандартами.

	Далее в аналитическом разделе был произведен анализ функционирования предприятия за последние три года. Анализ показал, что в данный момент предприятие является убыточным, вследствие быстрых темпов развития предприятия, развивающейся инфраструктуры мобильной сети стандарта GSM, массовых маркетинговых компаний направленных на привлечение абонентов. Однако следует учесть во внимание положительную динамику выручки от реализации товаров, работ и услуг, и планируемое на 2010 – 2011 гг. снижение постоянной части в структуре себестоимости.

	Из анализа финансового состояния предприятия видно, что у предприятия полностью отсутствуют собственные оборотные средства, о чем свидетельствует, отрицательное значение коэффициента обеспеченности оборотными средствами имеет значение – 2,58 (при нормативе не менее 0,15).

	В результате проведенного факторного анализа себестоимости был сделан вывод, что основным резервом к снижению себестоимости предоставляемых товаров, работ и услуг, являются постоянные издержки, а именно те которые непосредственно связаны с приобретением нового оборудования, выполнением работ и оказанием услуг капитального характера.

	На основании данных бухгалтерских балансов и оборотно–сальдовых ведомостей были произведены расчеты показателей характеризующих состояние дебиторской и кредиторской задолженностей на предприятии. Анализ показателей показал, что наблюдается положительная динамика к снижению суммы средней дебиторской задолженности с 65,1 млрд. р. в 2006 г. до 11,3 млрд. р. в 2008 г., так же как и снижение доли дебиторской задолженности в оборотных активах предприятия. Данная ситуация оказывает положительный эффект на финансовое состояние предприятия и структуру его активов. Наблюдаемое увеличение числа оборотов совершаемых дебиторской задолженностью и как следствие снижение продолжительности одного оборота с 13 дней в 2006 г. до 1,5 дня в 2008г. характеризует исполнение пункта учетной политики предприятия по контролю дебиторской задолженностью.

	В свою очередь кредиторская задолженность предприятия характеризуется тем что, показатель средней кредиторской задолженности имеет тенденцию к снижению, не смотря на его рост в 2007 г.. Данные изменения не имеют отрицательной оценки, так как наблюдается увеличение числа оборотов совершаемых кредиторской задолженностью и как следствие снижение продолжительности одного оборота, что свидетельствует о своевременности проводимых расчетов с поставщиками и подрядчиками.

	Кроме того для выявления факторов оказывающих непосредственное влияние на дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия был произведен факторный анализ факторов первого и второго порядка.

	Факторный анализ первого порядка показал, что дебиторская задолженность находится в прямой зависимости от показателя выручки от реализации. Об этом свидетельствует тот факт, что при росте выручки от реализации в два раза, дебиторская задолженность увеличивается на такую же величину. К факторам второго порядка оказывающим влияние на дебиторскую задолженность, следует отнести количество абонентов сети и уровень цен и тарифов на предоставляемые услуги.

	Касаемо кредиторской задолженности, то являясь «зеркальным отражением» дебиторской задолженности, она полностью зависит от показателя по себестоимости продукции. К факторам, оказывающим непосредственное влияние на размер и сроки погашения задолженности, относятся такие как количество абонентов, переменные и постоянные издержки. А именно, издержки связанны с долгосрочными контрактами, на поставку оборудования, товаров работ и услуг. Большое влияние на размер кредиторской задолженности оказывают расходы на рекламу и маркетинг.

	Таким образом, был сделан вывод о том, что перед предприятием стоит проблема оптимизации размеров дебиторской и кредиторской задолженностей, несущих риск для дальнейшего функционирования предприятия. Основным мероприятием направленным на снижение размеров того или иного вида задолженности, является контроль. А именно осуществление и внедрение управленческого учета. Исходя из того, что в бухгалтерском учете ЗАО «БеСТ» нет инструментов для контроля и оптимизации размеров дебиторской и кредиторской задолженностей, был разработан проект, который позволит контролировать, анализировать и мгновенно получать интересующую нас информацию. Кроме того, в результате внедрения, станет возможным вести автоматизированный учет по стандартам МСФО.

	В проектном разделе на основании проведенного анализа предложены мероприятия по внедрению автоматизированной системы ERP Галактика, направленные на оптимизацию платежеспособности и как следствие повышение инвестиционной привлекательности предприятия. На основании данных бухгалтерского учета были разработаны таблицы соответствия и мэппинг счетов, а также форма по возрастному анализу дебиторской и кредиторской задолженности. Работа системы в комплексе позволит осуществлять ежедневный учет платежей компании, проводить анализ задолженности по срокам ее возникновения и соответственно погашения, позволит рационально использовать рабочее время сотрудников, создаст возможность для проведения анализа оборотного капитала по основным направлениям деятельности предприятия. Анализ оборотного капитала характеризует платежеспособность предприятия, а именно способность к своевременному выполнению денежных обязательств, обусловленных законом или договором, за счёт имеющихся в его распоряжении денежных ресурсов.

	В конструкторско–технологическом подразделе, рассмотрен процесс изготовления печатной платы термостабилизатора.

	В разделе, охрана труда, энергосбережение и экологическая безопасность произведен расчет экономической эффективности улучшения условий труда на данном предприятии.

	Далее, произведены расчеты экономической эффективности от внедряемого проекта, расчет стоимости проекта, расчет ожидаемой экономии от проекта. Результаты расчетов данных показателей позволяют признать данный проект рентабельным, поскольку:

	срок окупаемости проекта (PP) составляет 8,7 месяцев;

	чистая дисконтированная стоимость (NPV), больше нуля, что также свидетельствует об эффективности внедряемого проекта;

	индекс доходности (PI) больше единицы, следовательно, проект по автоматизации можно признать выгодным.




СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



	Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / М.C. Абрютина. – М. : Дело и Сервис, 2004. – 457 с.

	Агапова, Т.А. Макроэкономика / Т.А. Агапова. – М. : ДИС, 2004 – 325 с.

	Стражев, В.И. Анализ хозяйственной деятельности / В.И. Стражев. – Минск : Высш. шк., 2005 – 587 с.

	Астахов, В.П. Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов/ В.П. Астахов. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2006 – 345 с.

	Балабанов, И.Т. Основы финансового менеджмента / И.Т. Балабанов. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005 – 385 с.

	Белолипецкий, В.М. Финансы фирмы в рыночном хозяйстве / В.М. Белолипецкий // Аудитор – 2009. – № 4 – с. 31 – 55.

	Бернстайн, Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. Бернстайн – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2006 – 638 с.

	Березина, М.П. О взаимосвязи платежной системы и инфляции / М. П. Березина // Финансы – 2005. – № 6 – с. 10 – 16.

	Березина, М. Безналичные расчеты: особенности организации и направления развития / М. Березина // Финансы. – 2005. – № 4. – с. 5 – 15.

	Бланк, И. Основы финансового менеджмента / И.А. Бланк. – М : Ника-Центр, 2007 – 420 с.

	Бочаров, В. Управление денежным оборотом предприятий / В.В. Бочаров. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2006 – 325 с.

	Левкович О. Бухгалтерский учет / О.А. Левкович. – Минск : Алмафея, 2005 – 785 с.

	Каленкович, Н.И. Основы конструирования радиоэлектронной аппаратуры : учеб.-метод. пособие / Н.И. Каленкович, Н.С. Образцов, А.М. Ткачук. – Минск : БГУИР, 2006 – 150 с.

Садовская, Т.В. Экономика предприятия радиоэлектронной промышленности : метод. пособие / Т.В. Садовская. – Минск : БГУИР, 2006. – 50 с.

	Белов, С. Безопасность жизнедеятельности: учебник для вузов / С.В. Белов. [и др.] – М : Высш. шк., 1999 – 150 с.

	Михнюк Т. Охрана труда и основы экологии : учеб. пособие. / Т.Ф. Михнюк. – Минск : Высш. шк., 2007 – 220 с.

	Постановление Министерства Труда и Социальной Защиты Республики Беларусь 30 ноября 2004 г. № 138.

	Санитарные правила СанПиН 9 – 131 РБ 2000 «Гигиенические требования к видеодисплейным терминалам, электронно-вычислительным машинам и организации работы».

	Постановление Министерства Труда Республики Беларусь 23 октября 2000 г. № 136.

	Шибанов, Г.П. Количественная оценка деятельности человека в системе «человек машина» / Г.П. Шибанов. – М. : Машиностроение, 1983 – 135 с.

	Отчеты о производственно-хозяйственной деятельности ЗАО «Белорусская Сеть Телекоммуникаций» за 2007 – 2009 гг.

	gaap.ru [Электронный ресурс]. – Электронные данные – Режим доступа : http://gaap.ru/diary/.

	msfo.bl.by [Электронный ресурс]. – Электронные данные – Режим доступа : http://msfo.bl.by/.







ПРИЛОЖЕНИЕ A



(обязательное)

«Организационная структура ЗАО «БеСТ»»



2