Налог на прибыль

Реферат по предмету «НАЛОГИ»



на тему

«НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ»





























Москва

2008


1. Экономическое содержание



Налог на прибыль организаций — федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

Законодательная база

Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 25.


2. Плательщики налога



Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.

К ним также следует отнести коммерческие банки, негосударственные пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода).

К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства и получающие в России доходы. При этом законодательство установило четкое понятие «постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения». Таким представительством признается место осуществления этой организацией предпринимательской деятельности, в частности, место управления, бюро, контора, агентство. К постоянному представительству, в частности, относится любое место, связанное с разведкой, разработкой и любым другим использованием природных ресурсов, осуществлением работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, пуску и обслуживанию оборудования. В том случае, если иностранная организация осуществляет в России предпринимательскую деятельность не самостоятельно, а через посредника, не уполномоченного вести переговоры и подписывать контракты от имени этой иностранной организации, то деятельность такого посредника приводит к образованию постоянного представительства этой иностранной организации. Кроме того, не признается постоянным представительством место, используемое исключительно для хранения или демонстрации товаров, принадлежащих этой иностранной организации, а также для закупки товаров или изделий, сбора информации исключительно для собственного использования этой иностранной организацией. В случае, если все таки иностранная организация получает от российской стороны доход, то российская сторона автоматически становится налоговым агентом, обязанным удержать соответствующие российские налоги в момент выплаты этого дохода. Главным критерием для снятия с российской организации вышеуказанной обязанности налогового агента является наличие копии свидетельства о регистрации иностранного юридического лица в территориальном управлении ФНС.

Одновременно с этим законом установлен ряд категорий предприятий и организаций, применяющих специальные налоговые режимы (например, упрощенную систему налогообложения), которые, в частности, не являются плательщиками налога на прибыль.


3. Объект налогообложения и налоговая база



Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных организацией доходов необходимо вычесть расходы, непосредственно связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые в указанных выше целях.

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24 % (стандартной), определяется налогоплательщиком отдельно. Таким образом, налогоплательщик вменяется ведение раздельного учета доходов и расходов по разным видам деятельности.

Отметим, что налоговая база формируется из объекта налогообложения и представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения. За счет чего же происходит расширение налоговой базы?

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции, работ и услуг уплаченные экспортные пошлины.

Законом предусмотрена корректировка доходов, полученных в натуральной форме в результате реализации товаров через товарообменные операции.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном налоговом (отчетном) периоде налоговая база признается равной нулю.

Законодательство предоставляет право уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму полученного налогоплательщиком убытка. Он вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Однако при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30 % налоговой базы, исчисленной без учета данного вычета. Воспользоваться этим правом возможно не сразу, а например, через год, и он может быть перенесен на любой из последующих девяти лет. Если же налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.


4. Налоговые ставки



Ставка налога на прибыль организации едина для всех типов организаций — 24 % — и разнится по налогообложению дивидендов и доходов иностранных юридических лиц (см. НК РФ). 


5. Налоговый и отчетный периоды



Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный финансовый год. Однако промежуточную отчетность по авансовым начислениям необходимо сдавать, соответственно, ежеквартально, каждое полугодие и девять месяцев. В отдельных случаях налогоплательщики исходя из фактически полученной прибыли исчисляют ежемесячные авансовые платежи, отчитываются ежемесячно


6. Порядок определения и классификация доходов организации



Все возникающие доходы организации классифицируют на: 

доходы от реализации товаров (работ, услуг);

внереализационные доходы;

доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. 

1. Доходы от реализации. Сама величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров, работ, и из них исключаются суммы косвенных налогов (НДС, акцизы), предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров и выделенных в счетах-фактурах.

При этом самой реализацией товаров, работ и услуг согласно налоговому законодательству признаются передача права собственности на товары одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе. Следует отметить, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество обратно передающему лицу или выполнить для передающего лица работы или оказать услуги. К реализации товаров, работ и услуг приравнивается также использование товаров, работ и услуг внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

Некоторые сложности возникают у налогоплательщика при определении доходов от реализации товаров, работ и услуг натуральной оплате труда, реализации товаров, работ и услуг своим работникам, совершении товарообменных операций и безвозмездной передаче продукции. В этих случаях выручка для налогообложения определяется так, как если бы реализация этих товаров, работ и услуг осуществлялась по ценам, складывающимся на рынке соответствующих товаров, работ и услуг. Кроме того, при определении цены следует учитывать следующие положения первой части Налогового кодекса РФ (ст. 40 НК РФ) В соответствии с ними для целей налогообложения может приниматься цена товаров, работ и услуг, указанная сторонами сделки. И пока налоговыми органами не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату признания этих доходов.

2. Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ и услуг. Среди них доходы: от долевого участия в других организациях, от операций по купле-продаже иностранной валюты (доход от продажи иностранной валюты возникает, когда курс продажи выше официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ на дату совершения сделки), штрафы, пени за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, от сдачи имущества в аренду (субаренду), от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Так же признаются внереализационными доходами проценты, полученные организацией по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию, резервов банка, страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав), за исключением случаев, когда оно получено в качестве залога или вклада в уставный капитал; в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества.

Внереализационными доходами так же являются доходы прошлых лет, выявленные организацией в отчетном (налоговом) периоде; положительная курсовая разница, полученная от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ; положительная разница, полученная от переоценки имущества, произведенной для целей доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением амортизируемого имущества, Ценных бумаг и драгоценных камней).

Кроме того, к внереализационными доходами следует относить: стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной Деятельности и использованного не по целевому назначению; в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов (взносов) акционерам (участникам) организации.

Суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, также следует относить к внереализационным доходам.

Исходя из положений части первой Налогового кодекса РФ, к внереализационным доходам следует также относить дополнительную материальную выгоду выгодоприобретателя от сделок между взаимозависимыми лицами, образующуюся сверх выгоды, которая была бы получена при отсутствии таковой зависимости. К этой же категории доходов относится и материальная выгода выгодоприобретателя при вывозе товаров, работ и услуг за пределы Российской Федерации по ценам, отличающимся от цен на международных рынках. Сюда же следует относить выгоду, обусловленную отклонением цены товара, работы или услуги на российском рынке от цены идентичных и однородных товаров на 20 и более процентов. Дополнительная материальная выгода определяется как превышение рыночной цены товара, работы или услуги над ценой аналогичного или идентичного товара, работы и услуги по состоянию на день совершения сделки.

3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Ряд поступивших сумм, имущество и вовсе не учитываются при определении налоговой базы. Они увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы. Среди них следующие виды доходов:

имущество, в т.ч. имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал организации;

имущество, полученное обратно при выходе из хозяйственного общества или товарищества, но в пределах первоначального

взноса;

средства, полученные в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации»;

имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

средства, поступившие комиссионеру (агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому и др. аналогичному договору) в пользу комитента, принципала или иного доверителя;

средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

имущество, полученное организацией от материнской компании или учредителя при выполнении двух условий: доля вклада в уставной капитал принимающей стороны принадлежит более чем на половину передающей стороне и полученное имущество в течение одного года со дня его получения не передается третьим лицам;

превышение номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций (долей, паев) при продаже акций, ранее выкупленных ею у владельцев;

имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства Целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. К целевому финансированию относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им 110 назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования: в виде полученных грантов;

в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов в порядке, установленном законодательством РФ;

в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации — застройщика;

в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций — членов общества взаимного страхования;

в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развития малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

стоимость дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях; положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от ДРУГИХ организаций и (или) физических лиц и использованные ими по назначению. К указанным выше целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся так же: вступительные и членские взносы, отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады; имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования; суммы финансирования из государственных бюджетов и фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций; средства, полученные в рамках благотворительной деятельности; совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов; пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда; использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям; отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений); средства, поступившие профсоюзным организациям на проведение социально-культурных мероприятий; использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО (бывший ДОСААФ) от Министерства обороны по генеральному договору. Данные положения применяются при условии, что в организации производится раздельное ведение учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности. 


7. Группировка расходов организации, учитываемых при формировании налога на прибыль



Для исчисления налогооблагаемой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В некоторых случаях ими признаются и убытки, понесенные налогоплательщиками.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации (по аналогии с доходами) подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, а также на расходы, не формирующие затраты организации. Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Для начала рассмотрим подробнее основную группу — расходы, связанные с производством и реализацией. Они, в свою очередь, подразделяются на:

	материальные расходы;

	расходы на оплату труда;

	амортизационные отчисления;

	прочие расходы.

В материальные расходы входят затраты на приобретение сырья используемого в производстве товаров и образующего их основу либо являющегося необходимым компонентом при производстве. Сюда же относят приобретение материалов, используемых для обеспечения технологического процесса, для упаковки товаров, проведения испытаний, контроля, содержания и эксплуатации основных средств. К последним, чаще всего относят: запасные части, комплектующие и расходные материалы, используемые для ремонта оборудования, топливо, энергию всех видов, в т.ч. на отопление зданий.

В рассматриваемую группу затрат также входит оплата работ, выполняемых сторонними организациями производственного характера. К ним относятся выполнение отдельных вспомогательных операций по производству продукции, работ, услуг, обработке сырья, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и других природоохранных объектов.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются: технологические потери при производстве и транспортировке, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

В статьях 271—273 НК РФ предусмотрены методы определения доходов и расходов (кассовый и метод начислений). Пунктом 1. ст. 273 НК РФ обозначены случаи использования конкретных методов. Итак, организация имеет право на определение даты поучения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. В противном случае организация обязана использовать метод начисления.


Расходы на оплату труда



В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления в денежной или натуральной формах как штатным сотрудникам, так и выполняющим работы по трудовым соглашениям.

К расходам на оплату труда в целях налогообложения относятся также: стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов; стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника, начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации.

Особо следует отметить суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями и государственными пенсионными фондами. В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату уда по договорам лишь при выполнении следующих условий: если договоры долгосрочного страхования жизни заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и аннуитетов; если договоры пенсионного страхования предусматривают выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований;

если договоры добровольного личного страхования работников заключаются на срок не менее одного года, предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, и их размер не превышает 3 % от суммы всех расходов на оплату труда;

если договоры добровольного личного страхования работников заключаются исключительно на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей или наступления смерти застрахованного лица, и расходы не превышают 10 тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

Кроме того, по договору негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату Пенсий до исчерпания средств на именном счете участника , но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно.

При этом совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работни. ков, пенсионного страхования работников, негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда 

Амортизационные отчисления

Амортизируемым признается имущество — основные средства и нематериальные активы, находящееся у налогоплательщика на правах собственности и используемые им для извлечения предпринимательского дохода.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве и реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией, со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев.

Нематериальными активами признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, используемые в производстве продукции, в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива таковым необходимо наличие у него способности приносить организации экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива. К ним относят патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, программного продукта, товарного знака и т.п. Не относятся к нематериальным активам не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

В состав амортизируемого имущества не включаются:

- земля, а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, форвардные, фьючерсные контракты, опционы; 

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки); 

- приобретенные издания (книги, брошюры). 

Из состава амортизируемого имущества также исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции  и  модернизации  продолжительностью  свыше 12 месяцев.


Амортизационные группы



Амортизационное имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Срок полезного использования — период, в течение которого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации.

Все имущество подразделяется на следующие амортизационные группы:



№ группы

Срок полезного использования

№ группы

Срок полезного использования

1

1—2 года

7

15—20 лет

2

2—3 лет

8

20—25 лет

3

3—5 лет

9

25—30 лет

	4

5—7 лет

10

Свыше 30 лет

	5

7—10 лет





	6

10—15 лет







Амортизационные отчисления за каждый месяц определяются отдельно по каждой амортизационной группе. Законодательство предлагает линейный и нелинейный методы начисления амортизационных отчислений. При линейном способе амортизации амортизационные отчисления определяются как соответствующая норме амортизации процентная доля первоначальной стоимости амортизируемого имущества на начало месяца.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Сама остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При этом, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Следует отметить особенности начисления амортизации по изношенному оборудованию. Так, при факте, когда остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, порядок амортизации по нему изменяется и исчисляется в ином порядке. Остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется как базовая, и сумма начисленной амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления этой базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем в котором имущество было введено в эксплуатацию, амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начисление амортизации начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, а у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

К основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, он может быть увеличен до 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства со сроком полезного использования до 5 лет и в случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом. По легковым автомобилям (и пассажирским микроавтобусам), имеющим первоначальную стоимость более 300 (400) тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Организации, получившие указанные объекты в лизинг, включают такое имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации ниже установленных норм, если это решение закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.



Расходы на ремонт, техническое обслуживание основных средств



Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии необходимо периодически проводить текущий, средний и капитальный ремонты. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и принимаются к вычету разово, в полном объеме в размере фактических затрат в том налоговом периоде, когда они были осуществлены, но только организациями отраслей материального производства. К ним законодательство относит организации следующих отраслей: промышленности, сельского хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, гидрометеорологической, служб жилищно-коммунального хозяйства.



Расходы на освоение природных ресурсов



Расходами на освоение природных ресурсов признаются собственные расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, осуществляемые перед началом и в процессе разработки запасов полезных ископаемых. К ним также относят расходы на строительство и эксплуатацию подземных сооружений. Указанные расходы принимаются в затраты равномерно в течение последующих 5 лет, с момента завершения работ. В случае если расходы на освоение природных ресурсов оказались безрезультатными, т.е. налогоплательщик принял решение о бесперспективности использования разведанных полезных ископаемых, то после уведомления Госфонда недр, они все равно могут быть равномерно и в полном объеме включены в затраты.



Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки



Расходами на научные исследования и опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции. Они могут быть осуществлены им как самостоятельно, в доле с другими организациями, так и заказаны сторонней организации. После подписания акта сдачи-приемки работ и при условии реального использования указанных исследований и разработок, указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав материальных расходов в течение 2 лет. Следует отметить, что если рассматриваемые расходы не привели к созданию новых образцов или технологий, то они могут быть включены в состав затрат в размере фактически понесенных затрат с разнесением во времени на трехлетний срок.



Расходы по страхованию имущества организации



Расходы по обязательному и добровольному страхованию включаются в полном объеме фактических страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного:

	средств транспорта, в т.ч. арендованного;

	грузов;

	основных средств производственного назначения (в т.ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;

	товарно-материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных;

	иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

ответственности за причинение вреда, если такое страхование налогоплательщиком прямо является необходимым условием осуществления им соответствующей деятельности и предусмотрено законодательством РФ или международными требованиями.



Прочие расходы, связанные с производством и реализацией



Перечень прочих расходов, включаемых в себестоимость продукции, достаточно обширен (около 50 наименований), затруднен в группировке, но однако весьма важен для правильного отнесения в затраты для целей налогообложения, поэтому приводится далее в форме перечисления. К ним относятся следующие расходы налогоплательщика. Во-первых, это суммы соответствующих налогов и сборов, в которых законодательно закреплен источник финансирования — себестоимость продукции, например таких, как единый социальный налог. Далее к ним относят суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги), расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны.

К ним так же относят расходы, связанные с привлечением рабочей силы. Среди них суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда; рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ. Следующая группа включает расходы на командировки, в частности, на проезд работника к месту командировки, наем жилого помещения, в т.ч. расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах; суточные в пределах Норм; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, соглашений и иных аналогичных документов.

Отдельно следует выделить разрешенные к вычету расходы на оплату юридических, информационных и консультационных услуг, расходы на текущее исследование конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров. Сюда же можно отнести расходы на оплату услуг по управлению производством.

Если на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять публикацию бухгалтерской отчетности, то в расходы в полном объеме принимаются затраты на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, расходы на публикацию. Сюда же относятся платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости. Далее следуют расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также информационных систем (Интернет и иные аналогичные системы); расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на обновление этих программ и баз данных.

Расходы на сертификацию продукции и услуг, по гарантийному ремонту и обслуживанию, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления также включаются в производственную себестоимость.

Расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (жилые дома, общежития, учреждения здравоохранения, объекты культуры, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, санатории, базы отдыха, бани, теннисные корты, пансионаты, объекты физкультуры и спорта) принимаются в затраты при условии, что одновременно организация получает по этому виду деятельности и доходы.

Однако в случае, если налогоплательщик имеет убыток по деятельности, связанной с использованием указанных объектов указанный убыток может быть признан таковым при соблюдении одновременно следующих условий: стоимость услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными городскими организациями, осуществляющими аналогичные услуги; расходы по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсобных хозяйств не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов у специализированных организаций, для которых эти виды деятельности являются основными; условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности специализированных организаций. Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении этих видов деятельности, не учитывается в целях налогообложения.

Расходы, осуществленные организацией, использующей труд инвалидов, (при условии, если последние составляют не менее 50 % численности и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %) направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, включаются в состав затрат в полном объеме. Целями признаются улучшение условий труда инвалидов, создание для них рабочих мест, защита прав и интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации.

В полном объеме признаются затратами в целях налогообложения произведенные расходы организации на переподготовку (или подготовку) кадров, состоящих в штате налогоплательщика. Условиями применения этих расходов являются наличие у образовательного учреждения государственной аккредитации и того факта, что программа переподготовки способствовала реальному повышению квалификации и более эффективному использованию обучаемого специалиста именно в этой организации в рамках его уставной деятельности налогоплательщика. Не признаются расходами на подготовку кадров оплата обучения сотрудников в учебных заведениях при получении ими первого высшего и среднего специального образования.



Нормируемые расходы



Вместе с тем, отдельные виды расходов, хотя они и связаны непосредственно с затратами на производство продукции, для целей налогообложения могут быть вычтены из полученных доходов только в пределах установленных лимитов, норм и нормативов.

Так, к ним относят расходы на компенсацию работнику командировочных расходов. Израсходованные сверх норм, установленных соответствующим постановлением Правительства, суммы на проживание в гостинице, суточные на питание могут быть компенсированы организацией только из прибыли, оставшейся после налогообложения. Тоже самое следует отнести к компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сотрудников организации. К примеру, норма компенсации для автомобиля ВАЗ составляет 1200 рублей в месяц.



Представительские расходы



Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, Участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, могут быть отнесены к расходам на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 4 % от суммарных расходов на оплату труда за отчетный период. Представительскими расходам признаются Расходы на проведение официального обеда (ужина) для указанных лиц, транспортное обеспечение для доставки этих к месту проведения мероприятия, буфетное обслуживание в время переговоров, оплата услуг переводчиков. Однако, следует акцентировать внимание на то, что расходы по организации отдыха, развлечений и лечения встречаемых гостей (вроде бы близких по понятию к представительским) не входят в состав затрат, учитываемых для налогообложения, и производятся за счет чистой прибыли организации. Представительские расходы отражаются в себестоимости только при наличии документов в которых должны быть определены дата и место, программа и результаты проведения деловой встречи, ее участники, сумма расходов. Произвольно составленные акты на списание представительских расходов не считаются оправдательными первичными документами.



Расходы на рекламу



Рекламой признается распространяемая в любой форме информация о юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая, во-первых, предназначена для неопределенного круга лиц. во-вторых, призвана формировать или поддерживать интерес к указанным объектам и, в третьих, способствовать реализации этих товаров и идей. Реклама может распространяться через любые формы публичного представления. К ним относят печать (газеты, журналы, каталоги, справочники), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, световые газеты (бегущая строка и т.п.), иллюстративно-изобразительные средства (щиты, витрины, вывески, афиши, плакаты и календари), аудио- и видеозапись, участие в выставках и ярмарках. При этом, произведенные на рекламные цели расходы принимаются к вычету для целей налогообложения в полном объеме, кроме затрат на призы, разыгрываемых во время проведения массовых рекламных компаний. Организации вправе включать в состав рассматриваемых расходов суммы разыгранных призов только пределах 1 % от общей величины выручки от реализации топов как собственного производства, так и ранее приобретенных для перепродажи.



Внереализационные расходы



Напомним, что в состав внереализационных расходов, входят расходы не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, т.е. не связанные с основной деятельностью. В них включаются необходимые и обоснованные затраты, в частности, по содержанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления по этому имуществу). Однако для организаций, предоставляющих в пользование за плату свое имущество на регулярной основе, расходы по их содержанию уже следует относить к расходам по основной деятельности. Проценты, выплачиваемые налогоплательщиком по кредитам и займам, а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным организацией независимо от целей заимствования, также следует относить ко внереализационным расходам.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем). Кроме того, к ним следует относить расходы по организации выпуска, обслуживанию, хранению и реализации собственных ценных бумаг, а именно, по подготовке проспекта эмиссии, регистрации, изготовлению или приобретению бланков ценных бумаг, оплате Услуг регистратора, депозитария.

К внереализационным расходам также относят:

	суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. по валютным счетам в банках.

	отрицательную разницу, образующуюся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки покупки (продажи) валюты;

	отрицательную разницу, образовавшуюся при переоценке в установленном порядке драгоценных металлов или драгоценных камней;

	расходы по приобретению финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;

	расходы на формирование резервов по долгам и (или) сомнительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов. 

	Налогоплательщики, использующие кассовый метод не вправе осуществлять формирование резервов по долгам;

	расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы по демонтажу, разборке, вывозу разобранного имущества;

	затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

	судебные издержки;

	затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на подготовку производства, не давшего товарной продукции;

	расходы по операциям с тарой;

	суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходов по возмещению причиненного ущерба.

Важно отметить, что перечень внереализационных расходов остается открытым, т.е. налогоплательщик может отнести к ним и другие расходы при условии их обоснованности и необходимости. Например, к внереализационным расходам также приравниваются другие обоснованные убытки, понесенные налогоплательщиком, в частности:

	виде убытков прошлых отчетных периодов, выявленных в текущем отчетном периоде;

	суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию;

	потери от брака;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; 

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены; 

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.



Расходы по формированию резервов по сомнительным долгам



Сомнительной признается любая задолженность перед налогоплательщиком третьих лиц, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

Следует отметить, что производить создание рассматриваемого резерва правомочны только организации, отразившие в своей Учетной налоговой политике метод начисления, и то, что создание резервов — не метод уменьшения налогообложения, а скорее способ разнесения его уплаты по времени.

Сумма формируемого резерва по сомнительным долгам определяется на основе результатов проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности исчисляется по алгоритму 



Расходы по формированию резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию



Реализация ряда товаров требует последующего гарантийного ремонта или обслуживания. Если это оговорено в условиях заключенного договора с покупателем, то организация вправе формировать резерв, и производимые отчисления будут приниматься Для целей налогообложения.

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию и перед началом года в учетной политике определяет предельный размер отчислений в этот резерв.

Размер созданного резерва не может превышать предельного усредненного размера, определяемого как процентная доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года.

В случае, если организация ранее не осуществляла гарантийный ремонт или обслуживание продукции, то величина резерва назначается ею как прогнозная, то есть ожидаемая. По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию.



Расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения



Ряд произведенных расходов организации не учитывается при определении налогооблагаемой базы. В статье 270 НК РФ они составляют довольно обширный список из 49 пунктов, но в целом можно сгруппировать по следующим признакам:

выбытие активов в качестве взносов в уставный капитал, либо простое товарищество;

возврат займов, залогов;

безвозмездная передача имущества;

выплата самого налога на прибыль и ряда налогов, таких как

платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и т.п.; 

расходы, направленные на личное потребление работников организации;

	компенсационные выплаты работникам организации по произведенным сверхнормативным производственным расходам;

	расходы на не оправдавшие себя НИОКР и разработки месторождений;

	на ряд возникших отрицательных курсовых разниц и убытков;

	отчислений во всевозможные внешние фонды , в т.ч. для снижения риска работы с ценными бумагами;

	расходы по приобретению и созданию основных средств организации;

	выплаты внешним организациям, в случае нормированных расходов, к примеру процентов по займам и кредитам;

	в виде распределяемого дохода или дивидендов.


8. Особенности определения налоговой базы по ряду хозяйственных операций



Реализация имущества

Выделение в налоговом учете отдельной строкой доходов и расходов при реализации имущества обусловлено, главным образом, наличием произведенных амортизационных начислений при его эксплуатации, т.е. стоимость основных средств косвенным методом уже затрагивала расчетную прибыль. В варианте приобретения основных средств как товара прибыль и убыток вычисляются как простая разница между полученной от реализации суммой и ценой приобретения. То же самое относится к реализации товарно-материальных ценностей, прочего имущества (за исключением ценных бумаг), но к затратам на приобретение добавляются затраты организации по хранению, обслуживанию и транспортировке имущества. Возникшая прибыль или убыток в полной мере принимается для налогообложения.

Другое дело, когда возникает убыток при реализации амортизируемого имущества, т.е. когда цена реализации ниже остаточной стоимости имущества. Законодательство устанавливает, что полученный убыток делится в равных долях на число недоэксплуатированных лет (срок полезного использования указанного имущества за минусом фактического срока его эксплуатации) и с разнесением во времени на указанное количество лет постепенно, уменьшает налогооблагаемую базу организации по статье прочие расходы. Таким образом, происходит перенос возникшего убытка в будущее.


9. Выплата процентов по полученным заемным средствам



Под заемными средствами законодательство признает любые долговые обязательства организации в виде кредитов (в т.ч. товарных и коммерческих), займов вне зависимости от формы их . 0рмления, при которых условиями договора обусловлена выплата процентов за временное пользование финансовыми ресурсами. Следует напомнить, что кредиты могут выдаваться только специализированными кредитными организациями, имеющими государственную лицензию. При этом в полной мере, т.е. на всю сумму, признаются расходом организации проценты, начисленные по долговому обязательству при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно (более чем на 20 %) не отклоняется от среднего рыночного уровня процентов, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Под сопоставимыми условиями понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска.

В случае, если ранее налогоплательщик не пользовался заемными средствами, т.е. при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10 %. В варианте выплаты процентов по кредитам в иностранной валюте лимитом признается величина в 15 %.

Особые условия исчисления принимаемых расходов по кредитным процентам возникают в случае, если сторона, выдавшая заемные средства, — иностранное юридическое лицо и оно прямо или косвенно владеет более 20 % уставного капитала рассматриваемой организации. Это действие направлено на дальнейшее расширение борьбы государства с утечкой капитала за рубеж и со скрытым кредитованием зарубежными банками российских организаций, ведь как известно их коммерческий кредит почти в 3 раза дешевле. Ограничение размера процентов возникает, если размер непогашенных долговых обязательств на последний день налогового периода более Чем в три раза превышает собственный капитал налогоплательщика. В ином случае, если обязательства меньше, то выплачиваемые проценты признаются расходами организации в полной мере соответственно, предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности исчисляют путем деления величины процентов, начисленных налогоплательщиком на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату. В свою очередь сам коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле участия этой иностранной организации в уставном капитале российской организации, и деления полученного результата на три.

Положительная разница между фактически начисленными процентами и указанными расчетными предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается дополнительно 15-процентным налогом. Российская организация при этом становится налоговым агентом и выплачивает этот дополнительный налог за счет выплачиваемых процентов, а саму величину превышения относит к прибыли оставшейся после налогообложения.

При определении собственного капитала, равного разности между суммой его активов и величиной обязательств, в расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам, суммы отсрочек и рассрочек, налогового и инвестиционного налогового кредита. Для банков и организаций, имеющих лицензию на занятие лизинговой деятельностью при расчете коэффициента капитализации и превышения собственного капитала над заемной суммой законодательство разрешает заменить применяемый коэффициент 3 на 12,5.





1