Планирование и объективная оценка производственно хозяйственной деятельности предприятия

1







68



78









84



Введение



Эпоха индустриализации постепенно сменяется эрой инновационной, когда решающее развитие для экономики приобретают наукоемкие технологии и разработки. В конце ХХ столетия Организация экономического сотрудничества и развития начала реализовывать концепцию создания национальных инновационных систем. Используя такую стратегию, Европейский союз поставил перед собой цель построения к 2010 году «самой конкурентоспособной в мире и динамичной экономики, основанной на знаниях».

Такая цель стоит сегодня и перед Беларусью. Решением правительства Республики Беларусь разработана и одобрена Концепция национальной инновационной системы, в основу которой положены решения III Всебелорусского народного собрания, положения Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010 годы, других программных и стратегических документов. Совет Министров разработал Государственную программу инновационного развития Республики Беларусь на 2006-2010 годы, которая определяет конкретные цели, задачи и приоритеты инновационного развития экономики, а также направления, механизмы и средства их реализации.

Главной целью активизации инновационной деятельности является перевод национальной экономики в режим интенсивного инновационного развития в рамках белорусской экономической модели. Она направлена на формирование эффективной инновационной системы, обеспечивающей технологическую модернизацию экономики и повышение ее конкурентоспособности. Для этого необходимо реализовать взаимную увязку всех звеньев инновационной цепочки: научная идея – научная разработка – освоение в производстве – серийное производство. Реализация такой инновационной стратегии даст промышленным организациям возможность выйти на рынок с новым продуктом, востребованным потребителем. Результатом успешной реализации инноваций является повышение эффективности хозяйственной деятельности промышленных организаций и улучшение финансовых результатов.

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.  Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и в конечном счете повышения жизненного уровня населения. Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и убытков, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятий. 

Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования – отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия. Увеличение прибыли в условиях стабильности оптовых цен свидетельствуют о снижении индивидуальных затрат предприятия на производство и реализацию продукции. 

Эффективность текущей деятельности промышленной организации складывается из трех составляющих: оценка степени выполнения плана по основным показателям; оценка темпов наращивания объемов финансово-хозяйственной деятельности; оценка уровня эффективности использования финансовых ресурсов. Основу оценки эффективности деятельности промышленной организации составляет анализ прибыли и рентабельности. 

Обобщающим показателем эффективности является рентабельность – «относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения эффекта». Под эффектом понимается абсолютный результативный показатель, а для промышленной организации этим показателем является прибыль. Как результативный показатель прибыль характеризует эффективность использования привлеченных ресурсов, успех (неуспех) в предпринимательстве, рост (падение) объемов деятельности; создает условия для расширения, развития, самофинансирования предприятия и определяет конкурентоспособность выпускаемой продукции.

Прибыль – наиболее простая и одновременно наиболее сложная экономическая категория. Она получила новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятия. Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием прибыли в процессе производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. 

Материальной предпосылкой повышения эффективности работы промышленной организации является развитие и использование производственного потенциала предприятия. Производство продукции требует привлечения одновременно орудий труда, энергетических и информационных ресурсов, трудовых ресурсов. Их объем, производительность, степень эффективности использования напрямую влияют на конечные результаты деятельности промышленной организации, уменьшая или увеличивая прибыль и рентабельность. Между ними существует взаимосвязь – чем выше технико-экономический уровень производственного потенциала и степень их использования, тем больше возможностей для расширения производственной деятельности, увеличения объемов производства и качества продукции, а, следовательно, и финансовых результатов деятельности – прибыли и рентабельности. 

При этом производственный потенциал промышленного предприятия напрямую связан с инвестиционной и инновационной деятельностью предприятия. Улучшение его использования способствует росту объема производства за счет интенсивных факторов, улучшения качественных характеристик деятельности промышленной организации.

Ухудшение использования производственного потенциала повышает текущие затраты на каждый рубль произведенной продукции, поскольку для обеспечения стабильных темпов роста необходимо привлекать дополнительные средства на наращивание производственного потенциала для компенсации его снижающейся отдачи. Таким образом, именно основные средства, оборотные активы и трудовые ресурсы, а также способность организации эффективно их использовать определяют производственный потенциал промышленной организации. 

В условиях рыночной экономики основным показателем хозяйственной деятельности промышленной организации является прибыль. Это связано с тем, что для организаций, несущих полную материальную ответственность за результаты своей финансово-хозяйственной деятельности, основной целью становится не обеспечение роста объемных показателей любой ценой, а получение максимально возможной прибыли. Содержание деятельности промышленных организаций республики в рыночных условиях кардинально изменилось. Если раньше перед промышленной организацией ставилась задача выполнения государственного плана, а, следовательно, основным показателем являлась количественная результативность, то теперь целью работы предприятий является быть конкурентоспособными и эффективными. 

В условиях конкуренции оценка эффективности хозяйственно-финансовой деятельности стала гораздо актуальнее, в результатах анализа нуждается достаточно большой круг лиц, включая стратегических партнеров по бизнесу и инвесторов, собственников, так же кредитных отделов коммерческих банков, персонал, налоговые службы и государственные органы. 

При наличии в одном сегменте рынка большого круга конкурирующих промышленных организаций, являющихся конкурентными по отношению друг к другу, внешний партнер при инвестировании заинтересован в выявлении наиболее эффективно работающей организации. Уровень конкурентоспособности и эффективности деятельности организации определяется прежде всего по показателям прибыльности и рентабельности

В современных рыночных условиях главной задачей промышленной организации стало обеспечение стабильного роста выпуска конкурентоспособной продукции с высокими потребительскими свойствами и качеством при минимальных затратах, увеличение вклада в ускорение социально-экономического развития страны, обеспечение на этой основе роста благосостояния трудового коллектива. Для осуществления своей главной задачи организация должна обеспечивать получение прибыли от своей производственно-хозяйственной, научно-технической и социально-экономической деятельности. Решение этой задачи невозможно без эффективного использования производственного потенциала промышленной организации на основе инновационного развития. 

Инновационный процесс представляет собой последовательность создания нового продукта, в которой организация сначала определяет и изучает новые рынки, новых потребителей и их настоящие и скрытые потребности. Затем начинается разработка и развитие новых товаров и услуг, которые позволят завоевать рынок и клиентов и удовлетворить их потребности. Выход на рынок с новым продуктом, обладающим высоким качеством и обеспечивающий удовлетворение выявленных ранее потребностей обеспечивает организации лидерство на рынке перед конкурентами. В результате повышается прибыльность и рентабельность организации, что позволяет получить средства, необходимые для расширения производственной деятельности и удовлетворения потребностей коллектива. 

В современных условиях динамичная экономическая ситуация требует от промышленных организаций совершенствования управления производственным потенциалом. Сокращение жизненного цикла продукта, растущие потребности рынка и потребителей заставляют производителей приспосабливаться к изменяющейся конъюнктуре. Эффективным инструментом использования и развития производственного потенциала в рыночных условиях является инновационный процесс.

Таким образом, в рыночной экономике выживают и успешно функционируют только те организации, которые соизмеряют свои доходы с затратами и величиной вложенного капитала, которые производят конкурентоспособную продукцию и не производят больше, чем можно продать. Для успешного функционирования каждый хозяйствующий субъект должен стремиться к повышению эффективности своей деятельности на основе рационального использования ресурсного потенциала, увеличения прибыльности производства, внедрения новых технологий, расширения и обновления производства. Поэтому выявление путей повышения прибыли и рентабельности промышленной организации за счет более эффективного использования производственного потенциала - очень актуальная проблема для промышленных организаций.

Целью дипломной работы является исследование рентабельности промышленной организации для повышения эффективности использования производственного потенциала.

Объектом исследования является деятельность Республиканского унитарного предприятия «Гомельский завод пусковых двигателей» им. П.К. Пономаренко. Предметом исследования является прибыль и рентабельность РУП «Гомельский завод пусковых двигателей».

В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

		изучить прибыль и рентабельность как важнейшие показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности промышленной организации; 

		исследовать экономическую сущность и показатели прибыли и рентабельности промышленной организации; 

		рассмотреть методику анализа и планирования прибыли и рентабельности;

		провести анализ рентабельности финансово-хозяйственной деятельности Гомельского завода пусковых двигателей; 

		дать организационно-экономическую характеристику промышленной организации; 

		оценить выполнение плана, динамику прибыли и рентабельности;

		провести анализ влияния основных факторов на сумму прибыли и рентабельности организации;

		выявить резервы и пути повышения рентабельности хозяйственной деятельности организации за счет повышения эффективности использования производственного потенциала.

		В работе применяются следующие приемы и методы экономического анализа: метод горизонтального и вертикального сравнения с применением абсолютных и относительных показателей; группировки; индексы; экономико-статистические методы (абсолютных разниц, цепных подстановок).

	Работа содержит введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения. Теоретическую и методологическую основу работы составили законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, научные труды отечественных и зарубежных авторов, материалы периодической печати по исследуемой проблеме, а также документы бухгалтерской и статистической отчетности РУП «Гомельский завод пусковых двигателей».

		
1 Прибыль и рентабельность – важнейшие показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности промышленной организации в условиях конкуренции

		

		1.1 Экономическая сущность и показатели прибыли и рентабельности промышленной организации

		

		В условиях рыночной экономики основным показателем хозяйственной деятельности промышленной организации является прибыль. Это связано с тем, что для организаций, несущих полную материальную ответственность за результаты своей финансово-хозяйственной деятельности, основной целью становится не обеспечение роста объемных показателей деятельности, а получение максимально возможной прибыли.

		Прибыль является важнейшей категорией рыночной экономики. Прибыль выступает непосредственной целью производственной деятельности любой организации [2, с. 214]. В современной экономической теории отсутствует единая точка зрения на сущность прибыли. Некоторые экономисты (К. Макконел, С. Брю, Ф. Найт) рассматривают прибыль как вознаграждение за предпринимательскую деятельность или как компенсацию за неопределенность и риск в предпринимательской деятельности. Другие связывают прибыль со способностью монополистов воздействовать на цены в свою пользу (Д. Робинсон, А. Хиртой, А. Бриндер) [23, c.214-215].

		В рыночной экономике можно выделить экономическую, рисковую и функциональную теории прибыли. В основе первой лежит принцип предельной производительности, согласно которой капитал участвует в процессе производства и оказывает такую же «производительную» услугу, как и труд, получая соответствующую долю общественного продукта, равную стоимости предельного продукта, созданного капиталом, - прибыль. 

		В рисковой теории прибыль трактуется как порождение деятельности предпринимателей в условиях конкуренции, для которой характерен риск, неопределенность и вызываемые ими потери, банкротство, безработица. Здесь прибыль рассматривается как компенсация, вознаграждение за преодоление неопределенности.

		Сторонники функциональной теории рассматривают прибыль как вознаграждение за осуществление функций нововведений, внедрения достижений научно-технического прогресса и за экономические услуги власти, обществу. Прибыль носит временный характер, постоянно появляясь и исчезая.

		Наиболее полно экономическая сущность прибыли промышленной организации проявляется через выполняемые ею функции. Она выступает как:

	главная цель предпринимательской деятельности и фактор повышения материальной заинтересованности работников;

	мера эффективности финансово-хозяйственной деятельности;

	источник финансовых ресурсов для развития предприятия и источник увеличения его рыночной стоимости;

	источник формирования доходной части государственного бюджета.

		Первая функция прибыли связана с тем, что основным мотивом осуществления предпринимательской деятельности, ее конечной целью является повышение благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста выступает размер дохода на вложенный капитал, источником которого является получаемая прибыль. Для остальных работников предприятия прибыль также служит побудительным мотивом деятельности, так как она обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение за труд и удовлетворяет ряд социальных потребностей.

		Вторая функция прибыли связана с определением экономической эффективности, которая характеризует качество торгово-хозяйственной деятельности предприятия посредством соотношения конечных результатов работы с произведенными затратами. При прочих равных условиях деятельность предприятия можно считать более эффективной, если его совокупные затраты обеспечивают большую прибыль или если данная сумма прибыли получена с минимальными затратами.

Главное предназначение прибыли в рыночных условиях хозяйствования – отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности организации. Для этой цели могут быть использованы различные показатели прибыли, которые можно классифицировать следующим образом.

		По видам хозяйственной деятельности различают: прибыль от основной (операционной) деятельности, которая включает прибыль от реализации продукции и прочие операционные доходы и расходы; прибыль от инвестиционной деятельности; прибыль от финансовой деятельности.

		По составу включаемых элементов различают: маржинальную (валовую) прибыль; прибыль от реализации продукции; общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль); прибыль до налогообложения; чистую прибыль.

		Маржинальная прибыль – это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.

		Прибыль от реализации продукции – это разность между маржинальной прибылью и постоянными затратами предприятия.

		Брутто-прибыль включает финансовые результаты (до выплаты процентов и налогов) от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Характеризует общий финансовый результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала).

		Прибыль до налогообложения – это результат после выплаты процентов кредиторам.

		Чистая прибыль – это та сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

		В зависимости от характера деятельности предприятия выделяют прибыль от обычной (традиционной) деятельности и прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данного предприятия, которую надо выделять из общей прибыли для правильной оценки работы предприятия.

		По характеру налогообложения различают налогооблагаемую прибыль и не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.

		По степени учета инфляционного фактора различают номинальную прибыль и реальную прибыль, скорректированнуюна темп инфляции в отчетном периоде.

		По экономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую. Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов. Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете ее величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы).

		По характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную (нераспределенную) и потребляемую. Капитализированная прибыль – это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия. Потребляемая прибыль – та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам предприятия.

Использование того или иного показателя прибыли для оценки эффективности работы предприятия зависит от цели анализа, а также от категории заинтересованных лиц. Так, для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия используется маржинальная прибыль, для оценки уровня доходности производства отдельных видов продукции и определения коммерческой маржи – прибыль от реализации продукции до выплаты процентов и налогов, для оценки доходности совокупного капитала – общая сумма прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов и налогов, для оценки рентабельности собственного капитала – чистая прибыль, для оценки устойчивости роста предприятия – капитализированная (реинвестированная) прибыль и т.д. Желательно, чтобы финансовая отчетность давала сведения о финансовых результатах в таком разрезе.

Нужно учитывать также неодинаковую значимость того или иного показателя прибыли для разных категорий заинтересованных лиц. Для собственников предприятия важен конечный финансовый результат – чистая прибыль, которую они могут изымать в виде дивидендов или реинвестировать с целью расширения масштабов деятельности и упрочения своих рыночных позиций. Для кредиторов размер чистой прибыли, который остается собственнику, не представляет интереса. Их больше интересует общая сумма прибыли до уплаты процентов и налогов, поскольку из нее они получают свою часть за ссуженный капитал. Государство же интересует прибыль после уплаты процентов до вычета налогов, так как именно она служит источником поступления денег в бюджет.

Таким образом, прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность промышленной организации, то есть составляет основу экономического роста. За счет прибыли выполняется значительная часть обязательств организации перед бюджетом, банками и другими организациями. Следовательно, прибыль является важнейшим показателем для оценки производственной и финансовой деятельности организации. Прибыль характеризует степень ее деловой активности и финансовое благополучие.

За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения зависят темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и в конечном счете повышения жизненного уровня населения. Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и расходов, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она наиболее полно характеризует конечный финансовый результат деятельности организации, темпы экономического роста и уровень ее развития. 

Схему формирования и распределения прибыли в рыночных условиях можно отразить с помощью модели, представленной на рис. 1 [10, с. 410] .

Как следует из рис. 1, прибыль организации формируется на основе разницы между выручкой от реализации (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, отчислений и налогов из выручки) продукции и себестоимостью. 



	

Рисунок 1 – Схема формирования и распределения прибыли в условиях рынка


Прибыль (убыток) от реализации продукции – это финансовой результат, полученный от основной деятельности организации, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в уставе и не запрещенных законом. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию, предусмотренными «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» [7]. Выручка принимается в расчете без налогов, акцизов и неналоговых отчислений.

Показателем, который учитывает все результаты производственно-хозяйственной деятельности организации, является прибыль за отчетный период. Она включает: прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от операционной деятельности, доходы по внереализационным операциям, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемую налогом. В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы и прибыль, п. 10. «облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг) и иных ценностей, включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям» [5].

После формирования налогооблагаемой прибыли организация производит уплату налогов, а оставшаяся часть прибыли, которая остается в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, называется чистой прибылью. 

Чистая прибыль, представляет собой разность между прибылью за отчетный период и налоговыми платежами за счет нее. Этой прибылью организация может распоряжаться по собственному усмотрению, на производственное и социальное развитие, поощрение работников и дивиденды по акциям. Остальная нераспределенная прибыль, оставаясь в распоряжении организации, направляется на увеличение собственного капитала фирмы и может быть перераспределена в резервный фонд, создаваемый для покрытия непредвиденных потерь, убытков, накопительный фонд, где аккумулируются средства для производственного развития, фонд потребления – средства для премирования сотрудников, оказание материальной помощи, фонд социального развития – на различные социально-культурные мероприятия.

При этом следует иметь в виду, что прибыль – это абсолютный финансовый эффект. Для оценки результативности и экономической целесообразности деятельности организации недостаточно только определить только абсолютные показатели прибыли. Более объективную картину можно получить с помощью показателей рентабельности. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности промышленной организации.

В экономической литературе дается несколько понятий рентабельности. Так, одно из его определений звучит следующим образом: рентабельность (от нем. rentabel – доходный, прибыльный) представляет собой показатель экономической эффективности производства на предприятиях, который комплексно отражает использование материальных, трудовых и денежных ресурсов [18, с. 15]. 

По мнению других авторов, рентабельность – показатель, представляющий собой отношение прибыли к сумме затрат на производство, денежным вложениям в организацию коммерческих операций или сумме имущества фирмы используемого для организации своей деятельности [22, с. 98]. Так или иначе, рентабельность представляет собой соотношение дохода и капитала, вложенного в создание этого дохода. Увязывая прибыль с вложенным капиталом, рентабельность позволяет сравнить уровень доходности предприятия с альтернативным использованием капитала или доходностью, полученной предприятием при сходных условиях риска. Более рискованные инвестиции требуют более высокой прибыли, чтобы они стали выгодными. Так как капитал всегда приносит прибыль, для измерения уровня доходности прибыль, как вознаграждение за риск, сопоставляется с размером капитала, который был необходим для образования этой прибыли. Рентабельность является показателем, комплексно характеризующим эффективность деятельности предприятия.

С помощью этого показателя можно оценить эффективность управления промышленной организации, так как получение высокой прибыли и достаточного уровня доходности во многом зависит от правильности и рациональности принимаемых управленческих решений. Поэтому рентабельность можно рассматривать как один из критериев качества управления.

По значению уровня рентабельности можно оценить долгосрочное благополучие предприятия, т.е. способность организации получать достаточную прибыль на инвестиции. Для долгосрочных кредиторов инвесторов, вкладывающих деньги в собственный капитал организации, данный показатель является более надежным индикатором, чем показатели финансовой устойчивости и ликвидности, определяющиеся на основе соотношения отдельных статей баланса.

Устанавливая связь между суммой прибыли и величиной вложенного капитала, показатель рентабельности можно использовать в процессе прогнозирования прибыли. В процессе прогнозирования с фактическими и ожидаемыми инвестициями сопоставляется прибыль, которую предполагается получить на эти инвестиции. Оценка предполагаемой прибыли базируется на уровне доходности за предшествующие периоды с учетом прогнозируемых изменений. 

Рентабельность – один из основных показателей эффективности работы промышленной организации. Ее величина характеризует уровень окупаемости затрат и степень использования материальных, трудовых и денежных средств в процессе производства и реализации продукции. Показатели рентабельности используют для сравнительной оценки эффективности работы отдельных предприятий и отраслей, выпускающих разные объемы и виды продукции. Эти показатели характеризуют полученную прибыль по отношению к затраченным производственным ресурсам.

Для повышения эффективности работы предприятия первостепенное значение имеет выявление факторов повышения рентабельности и их количественная оценка. Для определения основных направлений поиска резервов повышения рентабельности факторы, влияющие на них, классифицируют по различным признакам. Схематически факторы повышения рентабельности представлены на рисунке 1 [12, с. 269].





Факторы повышения прибыли и рентабельности 

Внутренние

Внешние

Производственные

Внепроизводственные

Экстенсивные

Интенсивные

Рисунок 2 – Факторы, определяющие величину прибыли и рентабельности



К внешним факторам относятся природные условия, государственное регулирование цен, тарифов, процентов, налоговых льгот, штрафных санкций, инфляция и др. Эти факторы не зависят от деятельности предприятий, но могут оказывать значительное влияние на величину прибыли и рентабельность.

Внутренние факторы делятся на производственные и внепроизводственные. Производственные факторы характеризуют наличие и использование средств и предметов труда, трудовых и финансовых ресурсов и в свою очередь могут подразделяться на экстенсивные и интенсивные. Экстенсивные факторы воздействуют на процесс получения прибыли и уровень рентабельности через количественные изменения: объема средств и предметов труда, финансовых ресурсов, времени работы оборудования, численности персонала, фонда рабочего времени и др. Интенсивные факторы воздействуют на повышение рентабельности через "качественные" изменения: повышение производительности оборудования и его качества, использование прогрессивных материалов, совершенствование технологии обработки, ускорение оборачиваемости оборотных средств, повышение квалификации и производительности труда персонала, снижение трудоемкости и материалоемкости продукции, совершенствование организации труда и более эффективное использование финансовых ресурсов и др.

К внепроизводственным факторам относятся, например, снабженческо-сбытовая и природоохранная деятельность, социальные условия труда и быта и др. Повышению рентабельности предприятия способствует увеличение прибыли на основе роста производства и реализации продукции, снижения ее себестоимости, лучшего использования машин и оборудования, экономного расходования сырья и материалов, предупреждения неоправданных расходов, сокращения потерь и простоев, повышения производительности труда.

При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятия все вышеперечисленные факторы находятся в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. Прямое влияние на себестоимость продукции, а значит, на прибыль и рентабельность, связано с тем, насколько рационально и экономно расходуются материальные ресурсы: ведь доля материальных затрат в себестоимости промышленной организации значительна и колеблется от 60 до 90%.

Для количественной оценки рентабельности рассчитываются показатели рентабельности. Показатели рентабельности объединяются в две группы [9, с. 280-281]:

		Показатели, базирующиеся на затратном подходе (рентабельность продукции, рентабельность операционной деятельности, рентабельность инвестиционной деятельности и отдельных инвестиционных проектов, рентабельность обычной деятельности);

		Показатели, характеризующие прибыльность продаж (валовая рентабельность продаж и чистая рентабельность продаж);

		Показатели, в основе которых лежит ресурсный подход (рентабельность совокупных активов или общая рентабельность, рентабельность операционного капитала, рентабельность основного капитала, рентабельность оборотного капитала, рентабельность собственного капитала и др.).

Работа организации в условиях рыночной экономики связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Использование прибыли в качестве основного оценочного показателя способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению его качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов. Усиление роли прибыли обусловлено также действующей системой ее распределения, в соответствии с которой повышается заинтересованность организаций в увеличении не только общей суммы прибыли, но и особенно той ее части, которая остается в распоряжении организации и используется в качестве главного источника средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также на материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного труда.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (торговой, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Грамотное, эффективное управление формированием прибыли и уровнем рентабельности предусматривает построение соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли и рентабельности, методик их оценки, использование современных методов анализа. В связи с этим в следующем параграфе необходимо рассмотреть методики анализа и планирования прибыли и рентабельности.



1.2 Методика анализа и планирования пребыли и рентабельности



В современных условиях хозяйствующим субъектам дано право разрабатывать и утверждать финансовые показатели своей деятельности – прибыль, объём реализации, план финансирования капитальных вложений, формы и системы оплаты труда; самостоятельно распоряжаться своим имуществом, а также прибылью, остающейся в их распоряжении. Чтобы заранее знать финансовые результаты своей деятельности и организовать рациональное движение финансовых ресурсов в соответствии с выбранной финансовой стратегией, предприятию нужен финансовый план.

Финансовый план субъекта хозяйствования - это документ, отражающий объём поступления и расходования денежных средств, фиксирующий баланс доходов и направлений расходов предприятия, включая платежи в бюджет на планируемый период [2, с. 4]. Его можно рассматривать «как задание по отдельным показателям, а также как финансовый документ, обеспечивающий взаимоувязку показателей развития предприятия с имеющимися ресурсами, взаимодействие совокупной стоимостной оценки средств, участвующих в воспроизводственных процессах, и используемого денежного капитала» [17, с. 461].

При составлении финансового плана предприятия объектом планирования выступает, прежде всего, прибыль, как конечный финансовый результат его деятельности: в данном случае специалисты оформляют план прибылей и убытков предприятия. Процесс планирования прибыли начинается с разработки ценовой стратегии предприятия и обоснования основных показателей отчёта о прибылях и убытках по месяцам на предстоящий год, на следующий год за планируемым - по кварталам и на более длительную перспективу (на период более двух лет) с установлением годовых показателей. Прогнозирование на срок более двух лет необходимо для обоснования инвестиционной деятельности и оценки возможностей по решению многообразных задач перспективного развития экономики, обеспечения устойчивых взаимоотношений с акционерами и так далее. Такие прогнозы предусматривают обоснование объёма реализации продукции, полной себестоимости и прибыли от реализации продукции.

Поскольку исходной основой определения всех видов прибыли является объём продаж (выручка от реализации), то главной задачей ценовой политики на первом этапе является обоснование такой его величины для предприятия, при которой его производство обеспечит получение максимальной прибыли. То есть зависимость прибыли от выручки от реализации прямая. При нынешних экономических условиях, сложившихся в республике, падение объёма производства и реализации продукции, не считая ряда противодействующих факторов, как, например, роста цен, неизбежно влечёт сокращение объёма прибыли. Отсюда вывод о необходимости принятия неотложных мер белорусскими предприятиями по обеспечению роста объёма производства продукции на основе технического её обновления и повышения эффективности производства. В свою очередь совершенствование расчётно-платёжных отношений между субъектами хозяйствования будет способствовать улучшению условий реализации продукции, а следовательно, росту прибыли.

На следующем этапе планирования прибыли предприятию следует определить оптимальную величину затрат на производство и сбыт продукции, выступающих в форме её себестоимости. Если изменение объёма реализации влияет на сумму прибыли прямо пропорционально, то связь между величиной прибыли и уровнем себестоимости обратная. Чем ниже себестоимость продукции, определяемая уровнем затрат на её производство и реализацию, тем выше прибыль, и наоборот. Этот фактор, в свою очередь, находится под воздействием многих причин. Поэтому в процессе планирования изменения уровня себестоимости должны быть выявлены причины её снижения или повышения с тем, чтобы разработать мероприятия по сокращению затрат на производство и реализацию продукции, а следовательно, увеличению прибыли.

Состав и формирование себестоимости имеет особенности в отдельных отраслях хозяйственной деятельности. Они также изменяются в отдельные периоды в результате централизованно принимаемых решений: о составе затрат, относимых на себестоимость продукции, их размерах; составе доходов (расходов) от внереализационных операций. При стабильных экономических условиях хозяйствования основной путь увеличения прибыли состоит в снижении себестоимости в части материальных затрат. Особенно важно это для предприятий обрабатывающих отраслей (машиностроение, металлообработка, нефтехимическая и другие), на которых удельный вес стоимости сырья в себестоимости существенно выше, чем на аналогичных предприятиях развитых стран. В добывающих отраслях достаточно сложно обеспечить снижение себестоимости добычи полезных ископаемых из-за естественно-природных причин. В основном это может достигаться вследствие увеличения объёмов добычи. В отраслях, ориентированных на конечного потребителя, решающее значение имеют объёмы производства и реализации продукции, определяемые спросом, уровнем себестоимости, но без ущерба качества потребительских товаров.

Включение процентов за краткосрочный кредит в состав себестоимости определяет затратный характер хозяйственного механизма и становится в определённой мере тормозом в развитии производства. Проценты за краткосрочный кредит окажут стимулирующее влияние лишь в том случае, если их уплата будет производиться из прибыли. Также и материальное стимулирование в условиях рынка может эффективно выполнять свои функции тогда, когда его размер зависит от объёма получаемой прибыли. Включение премиальных выплат в состав себестоимости снижает их связь с конечными результатами деятельности предприятия. Когда премии за производственные результаты входят в состав себестоимости, то они могут выплачиваться и при убыточной работе предприятий. А если премирование осуществляется из прибыли, то такая ситуация исключена (согласно белорусскому законодательству, если размер премии превышает 50 процентов начисленной заработной платы, то сумма этого превышения относится предприятием на финансовые результаты).

Поэтому ряд затрат следует исключить из себестоимости и возмещать их за счёт планируемой прибыли. Основное внимание нужно направлять на выявление всех затрат, с которыми реально связаны производство и сбыт продукции предприятия, а также на выявление и анализ тех статей затрат, величина которых может изменяться при изменении объёма выпуска продукции в результате изменении цен. Такая мера будет способствовать росту конечных результатов деятельности предприятий, повышению заинтересованности в увеличении прибыли.

Ценовая стратегия должна быть согласована с главными финансовыми целями предприятия, принятыми на ближайшее время и перспективу. В соответствии с финансовым планом предприятие определяет точку безубыточности, обосновывает минимальный уровень прибыли, необходимый при продаже каждого вида продукции, величину вклада на покрытие и оценивает запас финансовой прочности. При решении этих задач приоритетной является задача по обеспечению наибольшего объёма прибыльности и максимизации показателей рентабельности продаж, собственного капитала и всех активов. Но при этом любому субъекту хозяйствования следует учитывать так называемый закон убывающей доходности («закон убывающей предельной производительности»), который утверждает, что «с ростом использования какого-либо фактора (при неизменности остальных) рано или поздно достигается такая точка, в которой дополнительное применение переменного фактора ведёт к снижению вначале относительного, а далее абсолютного объёма выпуска продукции, то есть увеличение использования одного из факторов производства (при фиксированности остальных) приводит к последовательному убыванию отдачи его применения» [23, с. 411].

Каждое предприятие, которое уделяет внимание вышеназванным вопросам, устанавливает на основе учёта затрат три типа цен: предельные цены в соответствии с величиной переменных издержек; затратные цены, которые обеспечивают безубыточность продаж; плановые цены, устанавливаемые с учётом оценки состояния рынка. Цена является важнейшим фактором, напрямую определяющим величину прибыли предприятия.

Предельные цены покрывают только те затраты, которые непосредственно связаны с производством продаваемого изделия. Продажа продукции по цене, близкой к предельной, позволяет обеспечить полную загрузку производственных мощностей предприятия, при условии, что оно уже покрыло все постоянные затраты и способно осуществить дополнительный выпуск продукции без их увеличения.

Затратные цены обеспечивают полное покрытие расходов в расчете на конкретный объем продаж (на уровне безубыточности) и не могут быть использованы при другом объеме продаж.

При установлении плановых цен очень часто предприятия не принимают во внимание зависимость объема продаж от цен. Поэтому обычно на практике используют два подхода к ценообразованию: ориентацию на потребителей (предприятие назначает максимальную цену, которую они готовы заплатить) и на конкурентов (пред приятие анализирует цены на аналогичную продукцию у конкурентов и устанавливает свою цену в соответствии со сложившейся на рынке позицией своего товара).

Многие предприятия устанавливают не одну цену, а набор цен для различных ситуаций (с учётом региона, периода времени, сегмента, формы представления товара, способов продаж и так далее). При этом отечественным субъектам хозяйствования следует принимать во внимание действующее в Республике Беларусь «Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов», согласно которому в зависимости от сферы обслуживания различают свободные и регулируемые цены. В системе свободных цен функционируют отпускные и розничные цены, тарифы.

Свободные отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения и потребительские товары формируются на основе себестоимости их производства, всех видов налогов и прибыли исходя из качества, потребительских свойств продукции и конъюнктуры рынка на условиях франко-станция (порт, пристань) отправления, а при одноразовом отпуске - франко-склад изготовления. Размер прибыли, включаемый в свободно отпускные цены, ограничивается только при регулировании цены предприятий-монополистов. На продукцию производственно-технического назначения, производимую и продаваемую внутри республики через снабженческо-сбытовые организации оптовая надбавка (снабженческо-сбытовая наценка) не может превышать 20 процентов к свободной отпускной цене [17, с. 171].

Свободные розничные цены на продукцию, производимую внутри республики, а также завезённую из-за её пределов, формируются исходя из свободной отпускной цены изготовителя; торговой надбавки, включающей оплаченную оптовую надбавку плюс другие расходы, но не более 30 процентов к свободной отпускной цене.

Регулируемые цены, устанавливаемые на социально-значимые товары и услуги, - это цены на продукцию, по которым государством определяются предельный уровень прибыли (на продукцию предприятий-монополистов); предельные цены (продукция, на которую выдаётся декларация об уровне цен); предельные надбавки.

Таким образом, отечественные предприятия могут включать плановую прибыль в цену изделия на основании:

	законодательных актов (если предприятие выпускает монопольную продукцию или цены должны декларироваться);

		договоров с заказчиками об уровне рентабельности;

		разницы между рыночной ценой и собственными затратами на неё, если продукция изготавливается для реализации на рынке.

При этом любой субъект хозяйствования должен рассчитать величину прибыли от производства (продаж) единицы каждого вида продукции при существующей цене, величину роста объёма продаж каждого вида продукции в случае снижения её цены и при условии повышения общей суммы прибыли предприятия, а также предельное соотношение объёма продаж продукции в случае роста её цены, при которой общая сумма прибыли предприятия уменьшиться до сложившегося уровня.

Исходя из этого план на предстоящий год по месяцам включает обоснование следующих показателей отчёта о прибылях и убытках:

- выручки от реализации продукции (работ, услуг);

	полной себестоимости реализованной продукции (в состав которой входят производственная себестоимость, коммерческие и управленческие расходы предприятия);

	прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

	отдельно выделяют доходы и расходы от финансовой и прочей деятельности и нераспределённую прибыль нарастающим итогом.

Прибыль от реализации продукции, как важнейший компонент всей, общей прибыли предприятия, рекомендуется рассчитывать отдельно по видам деятельности. Это не только облегчает расчёты, повышает их точность, но имеет значение для предполагаемой величины налога на прибыль, так как доходы от некоторых видов деятельности не облагаются данным налогом, а другие облагаются по повышенным или пониженным ставкам. В качестве метода планирования предлагается прямой счёт. Он отличается высокой достоверностью вычислений и поэтому требует наличия заданий по выпуску продукции, данных об её остатках, планов сбыта, предполагаемых цен каждого вида товара, а также затрат на их производство.

Расчёт прибыли, согласно этому методу, выполняется по отдельным видам изделий или группам однородных изделий с последующим суммированием в целом по предприятию. Вычисление делается по формуле:

	

	Пр=Пн+Пт-Пк, (1.1)



где Пр – прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

Пн – прибыль в остатках продукции на начало планового года (методика планирования величины вышеназванных остатков предусматривает учёт их изменения по отчёту на последнюю дату составления бухгалтерского баланса на факторы, под влиянием которых они могут изменяться до конца года – заключения новых договоров на реализацию продукции, изменение формы безналичных расчётов и прочее);

Пк – прибыль в остатках продукции на конец планового года (выходные остатки состоят из остатков готовой продукции на складе и отгруженной продукции, срок оплаты которой не наступит в плановом году; при планировании они должны учитываться на уровне норматива в днях, установленного на предприятии);

Пт – прибыль на товарный выпуск продукции (она определяется исходя из плана производства, отпускных цен и сметы затрат на производство).

На практике в инфляционной, неустойчивой экономике предприятиям чаще всего приходится выполнять финансовые расчёты в условиях полной неопределенности. В этом случае при планировании прибыли можно рекомендовать аналитический метод, предполагающий расчёт прибыли будущего года на базе достигнутого уровня текущего года и прогнозируемого индекса инфляции, а также на базе затрат на 1 рубль товарной продукции и процента базовой рентабельности.

Расчёты прибыли выполняются следующим образом:

	

	ПР=ПРотчЧИи, (1.2)



где Протч – прибыль от реализации отчётного года;

Ии – индекс инфляции, равный (1+m)12, где m – коэффициент уровня инфляции в месяц; 12 – количество месяцев в году.

С учётом затрат на 1 рубль товарной продукции расчёт прибыли проводится по формуле [16, с. 374]:

	

	П=ТЧ(100-3)/100, (1.3)



где П – прибыль предприятия;

Т – товарная продукция;

3 – затраты на 1 рубль товарной продукции.

В данном случае для определения прибыли от реализации продукции полученный результат корректируется на изменение прибыли в переходящих остатках готовой продукции.

Посредством показателя базовой рентабельности определяется прибыль только по сравнимой товарной продукции. При этом рассчитывается влияние на прибыль следующих факторов: объема производства, себестоимости продукции, ее ассортимента, качества, цен. Чтобы определить влияние объема производства, необходимо пересчитать всю сравнимую товарную продукцию планового года в себестоимость отчетного года, исходя из предусмотренного процента ее снижения.

Влияние изменения ассортимента на прирост прибыли определяется следующим образом. Рассчитывается средний уровень рентабельности при структуре выпуска отчётного года и средний уровень рентабельности при структуре планового года. Разница между ними показывает отклонение рентабельности из-за сдвигов в ассортименте. При этом рентабельность изделия должна быть либо планового, ибо отчётного года.

Расчёт влияния повышения качества продукции на прирост прибыли производиться на основе коэффициентов сортности. Для их исчисления определяется удельный вес каждого сорта в общем объёме производства и соотношение между ценами на отдельные сорта. Цена первого сорта принимается за 100 процентов, второго - относится к цене первого сорта и так далее. Увеличение прибыли в данном случае рассчитывается путём умножения объёма товарной продукции по себестоимости отчётного года на разность коэффициента сортности.

Прибыль за счёт изменения цен определяется как произведение процентов их изменения на объём товарной продукции.

Прибыль по несравнимой товарной продукции рассчитывается как разность между её стоимостью в оптовых ценах и плановой себестоимостью

Сложением прибыли по сравнимой и несравнимой продукции находится общая плановая прибыль от реализации продукции

Далее на этапе составления финансового плана следует изучить наличие основных фондов и иного имущества на предприятии, возможность их реализации и эффективность этой операции, то есть спланировать вторую составляющую балансовой прибыли — прибыль от продажи основных средств и прочей реализации.

Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия довольно обширен. Это объясняется дополнительными возможностями предприятий в получении доходов в условиях рыночных отношений. Поэтому для составляющего финансовые расчёты важно не только уметь планировать эти доходы, но и знать источники их получения. Включаемые в план источники должны быть постоянными, связанными с нормальной деятельностью предприятия, иметь обоснование. При этом для реальной оценки финансовых результатов от внереализационных операций большое значение имеет и правильное предвидение вероятности возникновения внереализационных расходов, так как прибыль определяется как разница между доходами и расходами.

Кроме вышеназванных элементов прибыли, в финансовом плане предприятия должны отражаться также платежи в бюджет. Причём только те из них, источником уплаты которых является прибыль. К ним относятся налог на недвижимость, налог на доходы и налог на прибыль. Все другие виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды отражаются в других разделах плана предприятия. Расчёты же платежей из прибыли выполняются в соответствии с действующими методиками, предполагаемыми изменениями в планируемом году по ставкам, льготам, объектам налогообложения, доведённым лимитам и нормативам.

Основную часть прибыли организации получают от реализации продукции, поэтому в первую очередь анализируется динамика прибыли от реализации и факторы, ее определяющие. 

Основными факторами, влияющими на сумму прибыли от реализации, являются объем реализации продукции и уровень себестоимости реализованной продукции. Их влияние на прибыль определяют приемом абсолютных разниц. Влияние изменения объема реализации продукции на величину прибыли от реализации определяется по формуле [8, с. 508]:



Пр.реал =( Р1- Р0)Ч УПр0/100, (1.4)



где Пр.реал – изменение прибыли от реализации за счет объема реализованной продукции, млн р.;

Р1,Р0 – выручка от реализации продукции в отчетном и базисном году соответственно, млн р.;

УПр0 – уровень прибыли от реализации продукции базисного периода, %.

Влияние изменения уровня себестоимости на величину прибыли от реализации определяется по формуле:



Пр.себест =(УЗ1- УЗ0)ЧР1/100, (1.5) 



где Пр.себест – изменение прибыли от реализации за счет уровня затрат на производство и реализацию продукции, млн. р.;

УЗ1,УЗ0 – уровень затрат на производство и реализацию продукции в отчетном и базисном году соответственно, %;

Р1 – выручка от реализации продукции отчетного периода, млн. р.

Величина прибыли от реализации отдельных видов продукции зависит от трех факторов: объема продажи продукции (VРП), себестоимости (С) и среднереализационных цен (Ц). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид [8, с. 512]:



Пi= VРПiЧ(Цi-Сi), (1.6)



где VРПi – объем выпуска продукции i-го вида в натуральном выражении, ед;

Цi – среднереализационная цена единицы i-го вида продукции, млн р.;

Сi – себестоимость единицы i-го вида продукции, млн р. на ед.

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции проводится способом цепной подстановки:



П0= VРП0Ч(Ц0- С0); (1.7)

Пусл1= VРП1Ч ( Ц0-С0); (1.8)

Пусл2= VРП1Ч ( Ц1- С0); (1.9)

П1= VРП1Ч (Ц1-С1). (1.10)



Общее изменение прибыли за счет изменения всех факторов составит:



Побщ= П1- П0. (1.11)



В том числе за счет изменения объема выпуска:



Пvрп= Пусл1- П0; (1.12)



за счет изменения средней цены реализации изделий:



Пц= Пусл2- Пусл1; (1.13)



за счет изменения себестоимости производства и реализации изделий



Пц= П1- Пусл2. (1.14)



Качество прибыли от производства и реализации продукции оценивается как высокое, если ее увеличение преимущественно обусловлено ростом объема продаж и снижением себестоимости продукции. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без существенного увеличения физического объема продаж и снижения затрат на рубль продукции. 

На прибыль отчетного периода, кроме того, влияют внереализационные и операционные доходы, расходы, потери и убытки. Их влияние на прибыль за отчетный период определяют прямым счетом.

	Наиболее распространенными в практике отечественных предприятий показателями рентабельности являются: 

	а) рентабельность продукции, которая рассчитывается как отношение прибыли к себестоимости продукции (в процентах) [9, с. 281]:

	

		Прп

	Rп=------- Ч100, (1.15)

		Зрп

	

	где Rп - рентабельность продукции, %;

	Прп – прибыль от реализации продукции, млн. руб.;

	Зрп – сумма затрат по реализованной продукции (себестоимость реализованной продукции), млн. руб.

	Из формулы (1) следует, что факторами, определяющими изменение уровня рентабельности продукции, является сумма прибыли от реализации продукции и себестоимости продукции. Прибыль от реализации в свою очередь определяется изменением цен на продукции и себестоимости изделия. Факторная модель для оценки их влияния на рентабельность продукции имеет вид [9, с. 283]:

	

		Ц-З

	Rп=--------, (1.16)

		З

	

	где Ц – цена реализации продукции, млн. руб.

	Влияние факторов на рентабельность производства рассчитывается приемом цепных подстановок.

	б) Рентабельность операционной деятельности (Rод) рассчитывается в целом по предприятию как отношение прибыли-брутто от операционной деятельности до выплаты процентов и налогов (Под) к общей сумме затрат по операционной деятельности (Зод):

	
Под

	Rод=------- Ч100, (1.17)

		Зод

	

	где Rод - рентабельность операционной деятельности, %;

	Под – прибыль от операционной деятельности, млн р.;

	Зод – сумма затрат по затрат по операционной деятельности, млн р.

	Данный показатель характеризует окупаемость затрат в операционной деятельности. Он полнее предыдущего показателя отражает результаты работы предприятия, поскольку при его расчете учитываются не только реализационные, но и внереализационные результаты, относящиеся к основной деятельности. 

	Если производится более одного вида продукции, необходимо учитывать изменение удельного веса каждого вида продукции в общем объеме реализации. На изменение рентабельности операционной деятельности оказывают влияние изменение объема продаж, структура продаж, цена реализации и изменение себестоимости реализованной продукции. Факторная модель рентабельности оборота описывается формулой:

	

		 Под		 ΣVРП0iЧ(Ц0i -З0i )

	Rод=------- Ч 100=------------------------		 (1.18)

		 Зод		ΣVРП0iЧЗ0i

	

Расчет влияния отдельных факторов на изменение суммы уровня рентабельности по отдельным видам продукции проводится способом цепной подстановки.

	в) Рентабельность продаж (оборота) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг до выплаты процентов и налогов на сумму полученной выручки (В) [9, с. 282]:

	
Прп

	Rоб=------- Ч100, (1.20)

		Врп

	

	где Rоб - рентабельность продаж, %;

	Прп – прибыль от реализации, млн р.;

	Врп – выручка от реализации продукции, млн р.

	Рентабельность продаж характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. 

	На величину рентабельности продаж оказывают влияние различные факторы. Основными факторами ее снижения являются:

рост затрат на производство и реализацию продукции;

падение объемов реализации. 

	В первом случае тщательному анализу необходимо подвергнуть структуру затрат в себестоимости, чтобы выявить причину ее роста. В себестоимости продукции нужно выделить наиболее весомые и растущие статьи, после чего – проанализировать возможность и необходимость их сокращения без ущерба для производства. Общая последовательность управленческих решений может быть представлена в виде следующих шагов:

выделить наиболее весомые статьи себестоимости и исследовать возможности их снижения;

произвести разделение затрат на постоянные и переменные и рассчитать точку безубыточности;

проанализировать прибыльность отдельных видов продукции на основе коэффициента маржинальной прибыли, изучить необходимость и возможность изменения номенклатуры выпускаемой продукции.

	Во втором случае следует сосредоточить на маркетинговых факторах, а также качественных характеристиках продукции. В целом, показатель рентабельности продаж затрагивает практически все аспекты деятельности предприятия – производство, маркетинг и сбыт [6, 52].

	г) Рентабельность капитала исчисляется отношением брутто-прибыли к среднегодовой стоимости совокупного капитала (KL) [9, с. 282]: 



R = Пб/KL, (1.21)



где Пб – сумма брутто-прибыли от обычной деятельности до выплаты процентов и налогов, млн р.;

KL – среднегодовая сумма основного и оборотного капитала, млн р.

	Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала зависит от объема продаж и коэффициента оборачиваемости капитала (Коб), который определяется отношением выручки к среднегодовой сумме капитала. Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема продаж. И наоборот, замедление оборачиваемости капитала требует дополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема производства и реализации продукции.

	Причинами ухудшения рентабельности капитала могут быть как снижение прибыли, так и замедление оборачиваемости каптала.

	Если на ухудшение показателя в большей степени влияет падение прибыли, необходимо сосредоточить свои усилия на маркетинге, ассортиментной политике и системе ценообразования.

	Ускорение оборачиваемости можно добиться путем уменьшения оборотных средств, либо постоянных активов. Для этого нужно рассмотреть возможность:

		продажи или списания неиспользуемого или неэффективно используемого оборудования, уменьшения непроизводственных активов;

		снижения запасов сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции;

		уменьшения дебиторской задолженности.

По результатам анализа разрабатываются конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов для повышения прибыли и рентабельности организации.

Таким образом, прибыль представляет собой конечный финансовый результат предпринимательской деятельности; рентабельность характеризует доходность, прибыльность промышленной организации. 

При формировании прибыли учитываются все стороны хозяйственной деятельности промышленного предприятия: уровень использования основного капитала, машин, оборудования, технологий, организация производства и труда. Абсолютная величина прибыли отражает результаты снижения себестоимости и роста объема реализованной продукции. Для объективной оценки конечных результатов деятельности предприятия, возможности сравнительного анализа определяется относительный размер прибыли - рентабельность

Увеличение прибыли обеспечивается ростом объема производства конкурентоспособной продукции, грамотной ассортиментной политикой и ценообразованием. Повышению рентабельности предприятия способствует увеличение прибыли на основе роста производства и реализации продукции, снижения ее себестоимости, лучшего использования машин и оборудования, экономного расходования сырья и материалов, предупреждения неоправданных расходов, сокращения потерь и простоев, повышения производительности труда. 

Для анализа прибыли и рентабельности применяется система показателей, позволяющая оценить влияние факторов на изменение финансовых результатов и выявить возможности их повышения. Заключительным этапом анализа прибыли и рентабельности предприятия являются обобщение выявленных резервов повышения прибыльности и эффективности хозяйственной деятельности предприятия и разработка рекомендаций по их реализации, выработка решений по оптимальному управлению торговым предприятием. Основная задача анализа – составить прогноз финансово-хозяйственной деятельности промышленной организации и показать, каким образом можно предупредить неблагоприятные факторы и тенденции экономического и социального развития.




2 Анализ рентабельности финансово-хозяйственной деятельности РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко»



2.1 Организационно-экономическая характеристика РУП «Гомельский завод пусковых двигателей»



РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К.Пономаренко» образован в 1944 году на базе мотороремонтных мастерских. Приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 11.04.2003 г. №139 РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» включен в состав объединения «Минский моторный завод». 

РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» располагается на двух площадках, на одной из которых площадью 11,1981 га сконцентрировано все производство, вторая площадью 21,4440 га законсервирована. 

Зарегистрирован РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» решением Гомельского облисполкома от 04.06.2001 г. № 382 за номером 400069642. Новая редакция Устава зарегистрирована решением Гомельского облисполкома от 11.05.2005 г. № 329, изменения в устав зарегистрированы решением Гомельского облисполкома от 21.08.2006 г. №700.

Имущество предприятия находится в собственности Республики Беларусь и закреплено за предприятием на праве хозяйственного ведения. Уполномоченным собственником и органом управления Унитарным предприятием является Министерство промышленности Республики Беларусь. Юридический адрес и банковские реквизиты завода: 246027, г. Гомель, ул. Барыкина, 150; расчетный счет № 3012401100016 в филиале ОАО «Белпромстройбанк» по Гомельской области, код 151501360.

Уставный фонд РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» определен в размере 138600 тыс. руб. и сформирован путем внесения учредителем имущества. Предприятие является юридическим лицом государственной формы собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетные, валютные счета.

Целью деятельности РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли. Предметом деятельности предприятия является производство пусковых двигателей, редукторов, электродов сварочных, а также товаров народного потребления в соответствии с Уставом предприятия, планами производства и реализации продукции, определяемыми вышестоящей организацией и потребностями рынка на эту продукцию.

Организационная структура предприятия представлена в Приложении1.

Организационная структура управления находит свое выражение в схеме структуры аппарата управления, положениях о подразделениях, должностных инструкциях работников аппарата управления и других работников, а также в штатных расписаниях руководителей, специалистов и служащих.

Схема управления заводом включает в себя структурные подразделения и должностные лица в их взаимосвязи соподчиненности, распределения цехов, отделов и служб по уровням управления.

Положения о подразделениях документально регламентирует основные задачи, функции и порядок взаимоотношений каждого подразделения с другими, обязанности, права и ответственность руководителя данного подразделения; должностные инструкции – обязанности, права и ответственность каждого исполнителя. Штатное расписание определяет квалификационно-должностной состав аппарата управления заводом. Структура управления предприятием включает в себя 26 структурных подразделений, в т.ч. два цеха и один участок основного производства.

Управление всей производственно-хозяйственной деятельностью завода осуществляет директор предприятия. Ему подчиняются главный инженер, главный бухгалтер, юрисконсульт, заместитель директора по коммерческим вопросам и реализации, заместитель директора по производству, заместитель директора по информации, безопасности, кадрам и соц. вопросам, главный экономист, начальник отдела управления качеством.

Государственное регулирование деятельности завода осуществляется через государственную поддержку. Основными условиями предоставления государственной поддержки согласно Указа Президента Республики Беларусь от 13 января 2006 г. №27 являются: выполнение текущих налоговых обязательств и платежей за потребленные энергоресурсы, темп роста объемов производства 110%, рентабельность реализованной продукции 5%.

Налоговые обязательства по текущим платежам выполняются в полном объеме, отсутствуют задолженность за потребленные энергоресурсы. Темп роста объемов производства составил 110,03%, рентабельность реализованной продукции составила 8,04%.

Предприятию на сегодняшний день предоставлены следующие льготы и преференции:

- Распоряжение Президента РБ от 19.03.2007 г. №80рп «О нормативном распределении выручки».

- Указ Президента РБ №168 от 05.04.2007 «О мерах по созданию условий для производства конкурентоспособной сельскохозяйственной техники», что позволит освободить от уплаты в бюджет суммы сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в части выручки в инвалюте от реализации продукции за пределы РБ, а также в порядке производственной кооперации.

- Указ Президента РБ №146 от 17.03.2007 «О стимулировании в 2007году развития промышленного производства», что позволит освободить от уплаты в бюджет суммы превышения НДС, налога на прибыль, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной деятельности, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог над суммой налогов, подлежащих уплате в соответствующий период прошлого года.

- Приказ Министерства промышленности РБ №361 от 24.05.2007 «О консервации основных средств», что позволит избежать дополнительных затрат по содержанию незадействованных производственных площадей промышленной площадки №2.

Полученные преференции помогут выполнить все Основные целевые показатели, доведенные на 2007 год в полном объеме, а также пополнить собственные оборотные средства, обновить и модернизировать основные фонды.

Несмотря на имеющиеся сложности на предприятии ведется работа по расширению рынков сбыта продукции, поиску путей по улучшению качества продукции и расширению ассортимента. Государством осуществляется регулирование деятельности предприятия посредством законодательных актов.

Тенденция развития производства основной продукции – пусковых двигателей, редукторов, электродов сварочных, изделий производимых по кооперационным поставкам, определяется динамикой потребности рынка на эту продукцию.

Пусковые двигатели, редукторы и запчасти к ним, выпускаемые РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко», предназначаются для использования по двум направлениям: для нужд моторостроения РБ; для ремонта парка тракторной и сельскохозяйственной техники, эксплуатируемой на территории РБ и стран СНГ.

Оценка перспективной емкости рынка тракторов и сельскохозяйственных машин показывает, что российский рынок техники, несмотря на сегодняшний спад, остается одним из крупнейших в мире и сохранит свою привлекательность не только для отечественных, но и зарубежных производителей, т.е. его развитие будет происходить в условиях свободной конкуренции. Согласно Стратегии развития тракторного и сельскохозяйственного машиностроения России на период до 2005-2010 гг. потенциальная емкость рынка, определенная из технологических потребностей сельского хозяйства, составит по тракторам 250 тыс. шт. В стратегии предусмотрено, что за техникой, производимой в странах СНГ, должно сохраниться порядка 85 % внутреннего рынка. За год закупается лишь около 15-20 тыс. единиц новой техники. Эти цифры показывают, что старая техника в России будет эксплуатироваться максимальной долгий срок и потребность в запасных частях будет повышаться.

В то же время парк сельскохозяйственной техники, использующей для запуска пусковой двигатель, постепенно заменяется сельскохозяйственной техникой со стартерным запуском. Поэтому спрос на пусковые двигатели, редукторы и запасные части к ним в долгосрочной перспективе будет снижаться.

РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К.Пономаренко» в настоящее время является монополистом в производстве пусковых двигателей для тракторной и сельскохозяйственной техники типа П-10УД, ПД-10У, П-350, их модификаций и запасных частей к ним. Это произошло после ликвидации в 2006 г. Липецкого завода пусковых двигателей (ЛЗПД). В производстве односкоростных редукторов пусковых двигателей и оригинальных запасных частей к ним РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» также является монополистом. Однако, не смотря на это, приходится конкурировать с контрафактной продукцией, производимой главным образом в Украине и Китае. Главным фактором в конкурентной борьбе в таком случае становится качество и цена изделия. Поэтому стратегия обеспечения конкурентоспособности производства завода направлена на выпуск высококачественной продукции, установление цен на продукцию, выгодных как для производителя, так и для потребителя.

Пусковые двигатели, редукторы и запасные части РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» производятся на специализированном оборудовании по отработанной десятилетиями технологии, обладают более высоким качеством, что является общепризнанным.

Потребность рынка электродов в Республике Беларусь на сегодняшний день составляет 8-10 тыс. тонн. Основными потребителями электродов в республике являются строительные организации, а также организации машиностроения, агропромышленного комплекса, транспорта и коммунального хозяйства. Завод располагает производственными мощностями для выпуска до трех тысяч тонн электродов в год и является одним из крупнейших в Беларуси производителем электродов марок МР-3 и УОНИ 13/55 для сварки малоуглеродистых сталей, ЦЧ-4Б - для сварки чугуна. Конкурентами РУП «Гомельский завод пусковых двигателей», производящими сварочные электроды, в Республике Беларусь на сегодняшний день являются семь предприятий. Объемы производства, цены, марки выпускаемых электродов предприятий-конкурентов приведены в таблице 2.1.1.



Таблица 2.1.1 – Основные конкуренты РУП «Гомельский завод пусковых двигателей», производящие сварочные электроды в 2008 г.

	Наименование конкурентов

Объемы производства тн/мес

Цена без НДС, 

долл. США

	Марка

	электродов

ОАО Мядельское Райагропромэнерго

60-80

1140,6

МР-ЗИМ

ПЧУП «Ватра», г. Минск

до 120

1149,5

МР-3





1023,3

УОНИ 13/55

ОАО «Бархим», Барановичи

до 100

1078,9

МР-4

РАПТ «Дятловичи», Гродненская область.

до 150

891,5

МР-3

Новогрудский завод металлоизделий

30-40

1079,4

МР-3

УП «Реликвия», г. Дзержинск

15-20

934,5

МР-3

Светлогорский завод сварочных электродов

30-40

1267,2

МР-ЗИМ




Для успешного конкурирования с предприятиями-производителями электродов сварочных дуговой сварки (резидентами Республики Беларусь) необходимо расширение ассортимента электродов сварочных за счет возобновления ранее производимых и вновь освоенных марок.

Стратегия развития РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» должна учитывать тенденции к снижению потребностей в пусковых двигателях и запчастях, а также спроса на сварочные электроды. Основной стратегией РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» в области рынков сбыта является ориентация на рынки РФ, где сосредоточены основные платежеспособные потребители (при обязательном условии удовлетворения потребностей рынка РБ продукцией завода). На российском рынке негативным фактором, ослабляющим конкурентные позиции нашей продукции, является появление в последние годы контрафактной украинской и китайской продукции. Учитывая это, необходимо большое внимание уделять поддержанию конкурентной цены и безупречному качеству. 

Показатели, характеризующие результаты деятельности РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К.Пономаренко» за 2006-2008 гг. представим в виде таблицы 2.1.2 по данным Приложений №№ 2-19.



Таблица 2.1.2 – Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К.Пономаренко» за 2006-2008 гг.

Показатели 

Годы

Темп изменения, %



2006

2007

2008

2007 г. 

к 2006 г.

2008 г. к 

2007 г

2008 г. 

к 2006 г.

1. Объем продукции, млн р.













1.1. в фактических оптовых ценах 

16 576

22 406

28 048

135,2

125,2

169,2

1.2. в сопоставимых ценах

17 142

21 165

26 242

123,5

124,0

153,1

2. Выручка от реализации продукции, млн р.

16 698

23 995

26 669

143,7

111,1

159,7

3. Себестоимость реализации, млн р.

15 570

22 442

24 684

144,1

110,0

158,5

4. Прибыль, млн р.













4.1. прибыль от реализации 

1 128

1 553

1 985

137,7

127,8

176,0

4.2. прибыль от операционной и внереализационной деятельности

-334

-393

4 914

117,7

х

х

4.3. прибыль за отчетный период

794

1 160

6 899

146,1

594,7

868,9

5. Среднегодовая стоимость основных средств, млн р.

96 213

116 678

152 052

121,3

130,3

158,0

6. Среднегодовая численность работников, чел.













6.1. всего персонала

624

668

734

107,1

109,9

117,6

6.2. промышленно-производственный персонал

584

634

652

108,6

102,8

111,6

7. Производительность труда промышленно-производственного персонала, млн р.

29,4

33,4

40,2

113,7

120,6

137,1

8. Фондоотдача, р.

0,17

0,19

0,18

111,5

96,1

107,1

9. Фондовооруженность, р.

154,19

174,67

207,16

113,3

118,6

134,4

10. Фонд заработной платы, млн р.

3 447

4 792

6 580

139,0

137,3

190,9

11. Средняя заработная плата за месяц, тыс. р.

460,3

597,8

747,1

129,9

125,0

162,3

12. Рентабельность оборота, %

6,8

6,5

7,4

95,8

115,0

110,2

13. Рентабельность затрат, %

5,1

5,2

27,9

101,4

540,7

548,1

14. Фондорентабельность, %

1,2

1,3

1,3

113,5

98,1

111,4



Из анализа данных таблицы 2.1.2 следует, что по объем продукции завода за три года увеличился как в фактических, так и в сопоставимых ценах. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. рост производства продукции по заводу в действующих ценах составил 35,2%. В 2008 г. он увеличился по сравнению с 2007 г. на 25,2 %. В сопоставимых ценах объем производства продукции в 2007 г. вырос по сравнению с 2006 г. на 23,5 %, в 2008 г. по отношению к 2007 г. на 24,0 %. 

Объем реализации продукции по РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» вырос в 2008 г. по сравнению с 2006 г. на 59,7 %, при этом в 2008 г. по отношению к 2007 г. темп роста реализации снизился и составил 111,1%. Сокращение темпов роста объема производства и реализации продукции по заводу связано с общими для промышленности трудностями обеспечения конкурентоспособности продукции из-за роста цен на энергоносители, а также трудностями обеспечения сбыта из-за переориентации потребителей на стартерные двигатели. Кроме того, из-за финансового и экономического кризиса в 2008 г. сократились возможности реализации в России и на Украине.

Затраты на реализацию продукции за этот же период выросли на 58,5 %. Опережение темпа роста выручки от реализации по сравнению с себестоимостью реализованной продукции дало рост суммы прибыли от реализации по заводу и повышение рентабельности. Данные таблицы 2.1.2 показывают, что прибыль от реализации выросла в 2008 г. по сравнению с 2006 г. на 76,0 %. 

В 2006-2007 гг. были убытки от операционной и внереализационной деятельности, поэтому прибыль за отчетный год была меньше, чем прибыль от реализации. Это конечно отрицательный момент в работе завода. А в 2008 г. прибыль от операционной и внереализационной деятельности существенно увеличилась. Поэтому прибыль за отчетный год больше, чем прибыль от реализации. В следующем параграфе подробно проанализируем прибыль и рентабельность завода.

В 2008 г. по сравнению с 2006 г. на 58 % увеличились основные средства завода в первоначальной оценке, а объем производства продукции за это время вырос на 69,2 %. Опережающий темп роста объема производства по сравнению с ростом основных фондов привел к повышению фондоотдачи основных производственных фондов. По сравнению с 2006 г. в 2008 г. она повысилась на 0,012 р. и составила 0,184 р. на рубль основных фондов. Повышение фондоотдачи свидетельствует о росте эффективности использования основных средств завода по сравнению с 2006 г. В результате превышения темпов роста выручки над темпами роста стоимости основных производственных фондов относительная экономия основных производственных фондов в 2008 г. по сравнению с 2006 г. составила 10748,6 млн р. (152052-96213Ч1,692). 

Численность промышленно-производственного персонала завода увеличилась в 2008 г. по сравнению с 2006 г., при этом наблюдалось повышение заработной платы и производительности труда. Рост производительности труда в сопоставимых ценах в 2008 г. по сравнению с 2006 г. на 37,1% свидетельствует о повышении эффективности использования трудовых ресурсов. Относительная экономия численности работников в результате роста производительности труда составила 27,1 % [37,1:(100+37,1) Ч100]. Количество работников, высвободившихся за этот период в результате повышения производительности труда на заводе, составило 176 человек (652:100Ч27,1).

Таким образом, деятельность завода пусковых двигателей за 2006-2008 гг. в целом характеризовалась как положительными, так и отрицательными показателями. Положительными являются рост объема производства продукции, повышение прибыльности и рентабельности, увеличение обеспеченности основными средствами и эффективности их использования, рост производительности труда и повышение заработной платы работников. В то же время возросли расходы организации в сумме, темпы роста заработной платы опережали темпы роста производительности труда В 2008 г. по сравнению с 2007 г. снизилась фондоотдача и фондорентабельность.

Следовательно, для сохранения своих конкурентных позиций и расширения деятельности заводу необходимо искать резервы увеличения прибыли и рентабельности. Для этого необходимо провести анализ выполнения плана, динамики прибыли и рентабельности с целью выявления тенденций и причин изменения, а также резервов их увеличения.



2.2 Оценка выполнения плана, динамика прибыли и рентабельности организации и её производственного потенциала



Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» получает главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных средств, коммерческая деятельность и т.д.). 

Прибыль – это часть чистого дохода, который завод получает после реализации продукции. Только после реализации продукции чистый доход принимает форму прибыли. Она составляет разницу между выручкой после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. 

Чем больше заводу удается реализовать рентабельной продукции, тем лучше его финансовое состояние. Значит, прибыль является прежде всего результатом реализации продукции и поэтому ее величина и уровень рентабельности зависит от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности завода. Отсюда следует, что прибыль и рентабельность характеризуют все стороны хозяйствования РУП «Гомельский завод пусковых двигателей».

Основными задачами анализа прибыли и рентабельности промышленной организации являются:

		систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

		определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на сумму и уровень прибыли и показатели рентабельности;

		выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

		оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

		разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками для анализа финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам учета прибыли 99 «Прибыли и убытки», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «внереализационные доходы и расходы», а также отчетность ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» и бизнес-план развития РУП «Гомельский завод пусковых двигателей».

Для анализа состава, динамики и выполнения плана прибыли РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за отчетный год в 2007-2008 гг. составим таблицу 2.2.1 (по данным приложений ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» и Бизнес-плана РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» на 2008 год).



Таблица 2.2.1 – Состав, динамика и выполнение плана прибыли РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за отчетный год в 2007-2008 гг.

Состав прибыли 

за отчетный год

2007 год

2008 год

Темп роста, %

2008 г. по отношению 



сумма, млн р.

структура, %

по плану

фактически

к плану

к 2007 г.







сумма, млн р.

структура, %

сумма, млн р.

структура, %





Прибыль за год

1160

100

1680

100

6899

100

410,7

594,7

Прибыль от реализации продукции

1553

133,9

2005

119,3

1985

28,8

99,0

127,8

Прибыль (убыток) 

от операционных доходов и расходов

4

0,3

75

4,5

-82

-1,2

-109,3

-2050,0

Прибыль (убыток) 

от внереализационных доходов 

и расходов

-397

-34,2

-400

-23,8

4996

72,4

-1249,0

-1258,4



Как видно из данных таблицы 2.5, план завода по прибыли за отчетный год в 2008 г. был выполнен на 310,7 %. Темп прироста в сопоставимых ценах составил 494,7 %, то есть прибыль за отчетный год в 2008 г. увеличилась по сравнению с 2007 г. почти в 5,95 раза. Наибольшую долю в прибыли по плану должна была составить прибыль от реализации продукции – 119,3 %. Фактически прибыль от реализации составила только 28,8 % от прибыли за 2008 год, потому что была получена значительная сумма прибыли от внереализационных доходов и расходов. 

По плану удельный вес внереализационных доходов и расходов РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» в 2008 г. должен был составить -23,8 %, то есть планировались убытки от внереализационной деятельности на сумму 400 млн р. Фактически завод получил прибыль от внереализационных доходов и расходов на 4 996 млн р.

Для изучения состава и структуры прибыли отчетного года РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» составим таблицу 2.2.2 по данным приложений ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках».



Таблица 2.2.2 –Состав и структура прибыли отчетного года РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2006-2008 гг.

Показатели

2006 год

2007 год

2008 год

Темп роста (снижения), %



млн р.

% к итогу

млн р.

% к итогу

млн р.

% к итогу

2007 к 2006

2008 к 2007

1. Прибыль от реализации

1128

142,1

1553

133,9

1985

28,8

137,7

127,8

2. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов

50

6,3

4

0,3

-82

-1,2

8,0

х

3. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов

-384

-48,4

-397

-34,2

4996

72,4

103,4

х

4. Итого прибыль за отчетный период

в том числе

794

100,0

1160

100,0

6899

100,0

146,1

594,7

4.1. налоги и сборы из прибыли

196

24,7

474

40,9

670

9,7

241,8

141,4

4.2. чистая прибыль

598

75,3

686

59,1

6229

90,3

114,7

908,0



Данные табл. 2.2.2 показывают, что сумма прибыли РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за отчетный год в 2006-2008 гг. постоянно увеличивалась, растет прибыль от реализации продукции, увеличивается сумма чистой прибыли к распределению. Рост прибыльности является положительной тенденцией в работе завода. 

Большую часть прибыли отчетного года РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» составляет прибыль от реализации продукции. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. прибыль от реализации увеличилась на 37,7 % и составила 142,1 прибыли за отчетный год, в 2008 г. по сравнению с 2007 г. прирост прибыли от реализации составил 27,8 % или 133,9 прибыли за отчетный год. Как отрицательный момент в динамике прибыли от реализации продукции завода следует отметить снижение темпа роста прибыли от реализации, что заслуживает негативной оценки.

В 2006-2007 гг. прибыль от реализации по сумме и удельному весу больше, чем прибыль за отчетный год. Потому что в 2006 и 2007 году были убытки от внереализационных доходов и расходов. Это уменьшило возможную сумму прибыли за отчетный год. В 2008 г. убыточной была операционная деятельность завода, но зато получили значительный прирост суммы внереализационных доходов. В результате инвентаризации в 2008 г. были выявлены неучтенные ранее основные средства, которые были учтены как доходы от внереализационных операций. Поэтому прибыль за отчетный 2008 г. сформировалась в сумме почти в 6 раз больше, чем в 2007 г. и составила 6 899 млн р. Увеличение прибыли от внереализационных доходов и расходов в 2008 г. положительно характеризует динамику прибыли РУП «Гомельский завод пусковых двигателей».

Также в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличились налоги и платежи из прибыли почти в 2,5 раза. В 2006 году налоги и платежи из прибыли составили 24,7 % от прибыли отчетного года, в результате чистая прибыль составила 598 млн. р. или 75,3 % от суммы прибыли за отчетный год. В 2007 году налоги платежи выросли до 40,9 % от прибыли за отчетный год, поэтому чистая прибыль завода составила 686 млн. р. или 59,1 % от прибыли за отчетный год.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. сумма налогов и платежей из прибыли увеличилась на 41,4 % и составила 9,7 % от прибыли за отчетный период. 

Для оценки уровня доходности функционирования РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» рассчитаем и проанализируем показатели рентабельности производственной деятельности и продаж, исчисленные на основе прибыли от реализации, чистой прибыли и чистого денежного потока по форме табл. 2.2.3.



Таблица 2.2.3 – Динамика рентабельности производственной деятельности и продаж РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за 2006-2008 гг.

Показатели

2006 год

2007 год

2008 год

Темп роста (снижения), 









2007 к 

2006

2008 к 2007

1. Выручка от реализации продукции, млн. р.

16 698

23 995

26 669

143,7

111,1

2. Полная себестоимость продукции, млн.р.

15 570

22 442

24 684

144,1

110,0

3. Прибыль от реализации, млн. р.

1 128

1553

1985

137,7

127,8

4. Чистая прибыль от основной деятельности, 

млн. р.

598

686

6229

114,7

908,0

5. Амортизация отчетного периода, млн. р.

700

605

620

86,4

102,5

Показатели

2006 год

2007 год

2008 год

Темп роста (снижения), %









2007 к 2006

2008 к 2007

6. Рентабельность производственной деятельности, %











6.1. По прибыли от реализации 

7,24

6,92

8,04

-0,32

1,12

6.2. По чистой прибыли 

3,84

3,06

25,23

-0,78

22,18

6.3. По чистому денежному потоку 

8,34

5,75

27,75

-2,58

21,99

7. Рентабельность продаж (оборота), %











7.1. По прибыли от реализации 

6,76

6,47

7,44

-0,28

0,97

7.2. По чистой прибыли 

3,58

2,86

23,36

-0,72

20,50

7.3. По чистому денежному потоку 

7,77

5,38

25,68

-2,39

20,30



Данные табл. 2.2.3 показывают, что в 2007 г. по сравнению с 2006 г. рентабельность производственной деятельности РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» по прибыли от реализации снизилась, потому что темп роста прибыли от реализации отставал от темпа себестоимости продукции. В результате рентабельность по прибыли от реализации снизилась по сравнению с 2006 г. на 0,32 % и составила 6,92 %. В то же время в 2008 г. по сравнению с 2007 годом рентабельность производственной деятельности по прибыли от реализации повысилась на 1,12 %, что обусловлено более высоким темпом роста прибыли от реализации по сравнению с ростом полной себестоимости продукции. 

Рентабельность производственной деятельности по чистой прибыли возросла в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 0,78 % и составила 3,06 %. А в 2008 г. она повысилась на 22,18 % по сравнению с 2007 г. и составила 25,23%. Это обусловлено существенным ростом чистой прибыли в 2008 г. по сравнению с 2007 г.

Рентабельность производственной деятельности по чистому денежному потоку также в 2007 г. снизилась по сравнению с 2006 г. на 2,58 % и составила 5,75 %. А в 2008 г. она повысилась на 21,99 % по сравнению с 2007 г. и составила 27,75%. Возрастание чистого денежного потока также обусловлено существенным ростом чистой прибыли в 2008 г. по сравнению с 2007 г., что привело к значительному росту рентабельности производственной деятельности по чистому денежному потоку.

Такая же динамика наблюдается и по рентабельности продаж: в 2007 г. все показатели рентабельности продаж снизились, а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. наблюдается существенный рост рентабельности продаж.

Рассчитаем и проанализируем показатели рентабельности и оборачиваемости активов РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за 2006-2008 гг. по форме табл. 2.2.4.


Таблица 2.2.4 – Динамика показателей рентабельности и оборачиваемости активов РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за 2006-2008 гг.

Показатели

2006

год

2007 

год

2008

год

Темп роста (снижения), %









2007 к 

2006

2008 к 

2007

1. Прибыль за отчетный период, млн р.

794

1160

6899

146,1

594,7

2. Чистая прибыль, млн р.

598

686

6229

114,7

908,0

3. Выручка от реализации продукции, млн р.

16698

23995

26669

143,7

111,1

4. Среднегодовая стоимость, млн р.:











- совокупных активов

40178

47023,5

60722,5

117,0

129,1

- внеоборотных активов

35858

41885

53350,5

116,8

127,4

- оборотных активов

4320

5138,5

7372

118,9

143,5

- собственного капитала

32037

39149

51513

122,2

131,6

5. Рентабельность, %











- совокупных активов

1,49

1,46

10,26

-0,03

8,80

- внеоборотных активов

2,21

2,77

12,93

0,56

10,16

- оборотных активов

18,38

22,57

93,58

4,20

71,01

- собственного капитала

1,87

1,75

12,09

-0,11

10,34

6. Оборачиваемость, количество оборотов:











- совокупных активов

0,42

0,51

0,44

0,09

-0,07

- внеоборотных активов

0,47

0,57

0,50

0,11

-0,07

- оборотных активов

3,87

4,67

3,62

0,80

-1,05

- собственного капитала

0,52

0,61

0,52

0,09

-0,10



Данные таблицы 2.2.4 показывают, что в 2007 г. по сравнению с 2006 г. наблюдается снижение рентабельности совокупных активов РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» на 0,03 п.п., и собственного капитала – на 0,11 п.п.. снижение рентабельности совокупных активов и собственного капитала обусловлено опережающими темпами их роста по сравнению с ростом прибыли за отчетный период в 2006-2007 гг. Одновременно рентабельность внеоборотных активов завода возросла на 0,56 п.п., рентабельность оборотных активов возросла на 4,20 п.п., потому что их прирост отставал от роста прибыли. При этом оборачиваемость всех видов ресурсов ускорилась, что подтверждается увеличением количества оборотов, совершенных ресурсами за год. Нормативов оборачиваемости нет, но чем быстрее оборачиваются средства и имущество, тем больше возможностей для высвобождения из оборота средств и имущества. Поэтому ускорение оборачиваемости активов и собственного капитала завода в 2007 г. по сравнению с 2006 г. заслуживает положительной оценки.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. наблюдается повышение рентабельности всех видов активов и собственного капитала. Это произошло благодаря высоким темпам роста прибыли РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за отчетный год в 2008 г. по сравнению с 2007 г. При этом оборачиваемость по всем видам активов замедлилась, потому что снизились темпы роста выручки от реализации продукции в 2008 г. по сравнению с 2007 г., а прирост активов опережал рост выручки от реализации по всем видам активов, что привело к замедлению оборачиваемости. Замедление оборачиваемости активов и собственного капитала РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» в 2008 г. по сравнению с 2007 г. оценивается отрицательно, так как приводит к отвлечению лишних средств из оборота и потребности в привлечении дополнительных средств за счет внешних источников. 

Эффективность производства есть результат взаимодействия трех элементов производственного процесса: труда людей, занятых в производстве; предметов труда – сырье, материалы, топливо и другие материальные ресурсы, расходуемые при изготовлении продукции; средств производства – производственные здания, сооружения, оборудование, инструмент и другие производственные основные фонды. В соответствии с этим система показателей эффективности использования основных элементов производства состоит из показателей эффективности использования труда, основных фондов, оборотных средств и капитальных вложений.

Данные для анализа состава, структуры и динамики основных фондов завода представим в таблице 2.2.5.

	



	Таблица 2.2.5 – Состав, структура и динамика основных производственных фондов РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» по первоначальной стоимости в 2008 г.

Группа основных средств

Остаток на 1.01.08 г.

Поступило за год

Выбыло за год

Остаток на 1.01.09 г.

Темп роста (снижения)

%



сумма, млн р.

уд. вес,

%

сумма, млн р.

уд. вес, %

сумма, млн р.

уд. вес, %

сумма, млн р.

уд. вес,

%



1. Основные средства основного вида деятельности

130 581

100,0

43 142

100,0

200

100

173 523

100,0

132,9

1.1. Здания 

57 043

43,7

12 907

29,9

-

-

69 950

40,3

122,6

1.2. Передаточные устройства 

2 759

2,1

2 550

5,9

-

-

5 309

3,1

192,4

1.3. Машины и оборудование

69 227

53,0

26 121

60,5

175

87,5

95 173

54,8

137,5

1.4. Транспортные средства

523

0,4

-

-

25

12,5

498

0,3

95,2

1.5. Инструмент, инвентарь и принадлежности

1 022

0,8

248

0,6

-

-

1 270

0,7

124,3

1.6. Другие виды основных средств

7

0,005

1 316

3,1

-

-

1 323

0,8

18900,0



Состояние и использование основных фондов – один из важнейших показателей производственного потенциала завода, потому что они являются воплощением научно-технического прогресса, а их состояние – главным фактором повышения эффективности производства. Более полное и рациональное использование основных средств способствует улучшению всех технико-экономических показателей предприятия: росту производительности труда, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости. 

Анализ данных таблицы 2.2.5 показывает, что сумма основных средств РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2008 год возросла на 32,9 % или 42 942 млн р. (173523-130581). Это произошло за счет того, что поступления по всем группам основных средств составили 43142 млн р., а выбытие только 200 млн р. 

В составе основных средств больше половины составляют машины и оборудование. Их долю на 1.01.2008 г. составлял 53 % всех основных средств завода. За год суммарная стоимость машин и оборудования возросла на 37,5 %, а удельный вес повысился на 1,8 % и составил 54,8 %. 

Как видно из анализа данных таблицы 2.2.5, поступление новых машин и оборудования значительно превысило их выбытие, поэтому их стоимость на конец года резко увеличилась. 

Вторая по удельному весу группа в составе основных средств РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» – здания и сооружения, на их долю приходится больше 40 % стоимости всех основных средств завода. За анализируемый период стоимость зданий возросла на 22,6 %, а удельный вес снизился на 2,4 п.п. составил 40,3 %. Из данных табл. 2.2.5 видно, что темп роста стоимости задний в составе основных средств завода был ниже, чем по общей сумме основных средств. Поэтому удельный вес зданий в структуре основных средств РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» по сравнению с началом года снизился.

По остальным группам основных средств также наблюдался прирост стоимости основных средств, кроме группы транспортные средства. Транспортные средства РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» сократились в сумме на 4,8 % и на 1.01.2009 г. составили 0,3 % от всей суммы основных фондов организации. 

Показателем обеспеченности предприятия основными производственными фондами является их состояние и движение, которое характеризуется коэффициентами поступления основных средств, выбытия основных средств, коэффициентом обновления, коэффициентом годности и коэффициентом износа основных средств. Рассчитаем коэффициенты годности и износа основных фондов РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2007-2008 гг. данным ф. №11 «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов» (приложения №11,22). Результаты расчета представим в таблице 2.2.6.



Таблица 2.2.6 – Анализ технического состояния и движения основных средств РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за 2006-2008 гг.

Показатели

Годы

Темп роста (снижения), %



2006 

2007 

2006 

2007 г. 

к 

2006 г.

2008 г. к 

2007 г.

2008 г. 

к 

2006 г.

1. Стоимость основных средств, млн р.













1.1. на начало года

102 105

123 248

130 581

120,7

105,9

102 105

1.2. на конец года

123 248

130 581

173 523

105,9

132,9

123 248

2. Поступило основных средств, млн р. 

27939

7 622

43 142

27,3

566,0

27939

3. Выбыло основных средств, млн р.

6 796

289

200

4,3

69,2

6 796

4. Прирост основных средств, млн р. 

21 143

7 333

42 942

34,7

585,6

21 143

5. Стоимость активной части основных средств, млн р. 

62 063

68 674

82 200

110,7

119,7

62 063

6. Износ основных средств, млн р.

87 653

90 577

115 706

103,3

127,7

87 653

7. Остаточная стоимость основных средств, млн р. 

35 595

40 004

57 817

112,4

144,5

35 595

8. Численность работников, чел

584

634

652

108,6

102,8

584

9. Коэффициент обновления (с.2/с.1.2)

0,227

0,058

0,249

-0,168

0,190

0,227

10. Коэффициент выбытия (с.3/1.1)

0,067

0,002

0,002

-0,064

-0,001

0,067

11. Коэффициент прироста (с.4/с.1.1)

0,207

0,059

0,329

-0,148

0,269

0,207

12. Коэффициент износа (с. 6/с. 1.2)

0,711

0,694

0,667

-0,018

-0,027

0,711

13. Коэффициент годности (с. 7/1.2)

0,289

0,306

0,333

0,018

0,027

0,289

14. Фондовооруженность (с.1.2/с.8)

211,0

206,0

266,1

97,6

129,2

211,0

15. Техническая вооруженность (с.5/с.8)

106,3

108,3

126,1

101,9

116,4

106,3



Анализ данных таблицы 2.2.6 показывает, что за три года повысился коэффициент обновления основных средств РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» на 0,227 и коэффициент выбытия – на 0,067. Следовательно, ускорилось обновление основных средств на заводе.

Коэффициент обновления превышает коэффициент выбытия основных средств. Это значит, что обновление осуществляется в основном за счет поступления новых основных средств, а не за счет замены старых. Такой подход приводит к накоплению устаревшего оборудования и в результате сдерживает рост экономической эффективности использования основных средств. Из-за этого повышается уровень износа основных средств в 2008 г. по сравнению с 2006 г. на 0,711, а уровень годности снижается на 0,289.

Недостатком в обеспеченности РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» основными производственными фондами является сильная изношенность основных средств. Она составляет на конец 2008 г. 66,7 %. При этом надо отметить, что это средний показатель, при наличии нового современного оборудования имеется целый ряд машин, полностью самортизированных, которые продолжают эксплуатироваться из-за отсутствия замены. 

Это очень высокий показатель, который означает, что большая часть основных средств требуют обновления. 

При этом обновление основных средств на заводе постоянно осуществляется, следовательно, часть основных фондов уже самортизирована полностью и нуждается в обязательной замене, причем из них большая часть – это машины и оборудование. 

Оценку возрастного состава важнейших видов оборудования завода представим в таблице 2.2.7.



Таблица 2.2.7 – Возрастной состав оборудования РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» на 1.01.2009 г.

Оборудование

Возраст до10 лет

Возраст до 15 лет

Возраст до 20 лет

Возраст свыше 20

Всего, шт.



кол-во, шт.

уд. вес, %

кол-во, шт.

уд. вес, %

кол-во, шт.

уд. вес, %

кол-во, шт.

уд. вес, %



Металлорежущее 

2

11,8

120

32,3

315

52,2

702

71,9

1139

Кузнечно-прессовое 

х

х

х

х

30

5,0

93

9,5

123

Литейное 

х

х

х

х

х

х

48

4,9

48

Оборудование для сварки и термической резки

х

х

х

х

23

3,8

21

2,2

44

Оборудование для металлической покраски

х

х

х

х

х

х

25

2,6

25

Прочее

15

88,2

252

67,7

236

39,1

87

8,9

590

 Всего

17

100

372

100

604

100

976

100

1969



Оборудование до 5 лет отсутствует в составе важнейших видов оборудования РУП «Гомельский завод пусковых двигателей», поэтому эта возрастная группа не рассматривается в таблице.

Анализируя данные таблицы 2.2.8 можно сделать вывод, что большая часть оборудования РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» имеет возраст свыше 15 лет - 1 575 ед. (604+976). Остальная часть также имеет возраст больше 5 лет. Таким образом, техническое состояние оборудования завода характеризуется значительной изношенностью. Большая часть важнейших видов оборудования нуждается в замене и обновлении. Поэтому заводу необходимо обновлять основные средства, чтобы увеличить объем производства, и при этом обеспечить высокое качество продукции.

Рассчитаем и проанализируем показатели эффективности использования основных средств РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» по форме табл. 2.2.8.



Таблица 2.2.8 – Показатели эффективности использования основных средств РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за 2006-2008 гг.

Показатели

2006 год

2007 год

2008 год

Темп роста (снижения), %









2007 к 2006

2008 к 2007

2008 к 2007

1. Объем продукции в фактических ценах, млн р. 

16 576

22 406

28 048

135,2

125,2

169,2

2. Прибыль от реализации, млн р.

1 128

1 553

1 985

137,7

127,8

176,0

3. Среднегодовая стоимость основных производственных средств основного вида деятельности (стр. 401 ф. №11), млн р.

96 213

116 678

152 052

121,3

130,3

158,0

В том числе активная часть основных средств, млн р. 

62 063

68 674

82 200

110,7

119,7

132,4

Удельный вес активной части в общей сумме основных средств, %

64,5

58,9

54,1

91,2

91,9

83,8

4. Фондоотдача основных средств, р.

0,17

0,19

0,18

111,5

96,1

107,1

5. Фондоотдача активной части основных средств, р.

0,27

0,33

0,34

122,2

104,6

127,8

6. Фондорентабельность, %

1,17

1,33

1,31

113,7

98,5

112,0



Данные таблицы 2.2.8 показывают, что за анализируемый период возросла фондоотдача основных производственных фондов РУП «Гомельский завод пусковых двигателей», в 2007 г. по сравнению с 2006 г. выросла фондоотдача активной части основных фондов, повысилась фондорентабельность. В 2008 г. по сравнению с 2007 г. сократилась доля активной части в структуре основных средств завода, снизилась фондоотдача и фондорентабельность основных средств. Определим влияние на фондоотдачу (Ф) удельного веса активной части в общей сумме основных производственных фондов (У) и фондоотдачи активной части основных средств (ФОа) исходя из следующей факторной модели:



ФО =УдаЧ ФОа.



Расчеты представим по форме табл. 2.2.9.



Таблица 2.2.9 – Влияние факторов на изменение фондоотдачи основных средств завода за 2007-2008 гг.

Факторы

Расчет влияния факторов

Размер влияния, р.

1. Изменение доли активной части в общей сумме основных средств

ΔФОУда =ΔУдаЧ ФОа2007=

=(0,541-0,589)Ч0,33

-0,02

2. Изменение фондоотдачи активной части основных средств

ΔФОа =Уд2008аЧΔФОа=

=0,541Ч(0,34-0,33)

+0,01

Итого

ΔФО= ФО2008 - ФО2007=0,18-0,19

-0,01



Расчеты показывают, что фондоотдача основных средств завода снизилась в 2008 г. по сравнению с 2007 годом на 0,01 р. В том числе за счет сокращения удельного веса активной части основных средств она снизилась на 0,02 р., а за счет роста фондоотдачи активной части повысилась на 0,01 р. Снижение в 2008 г. по сравнению с 2007 г. фондоотдачи основных фондов РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» позволяет сделать вывод о снижении эффективности использования основных фондов.

Трудовые ресурсы организации и их изменения имеют определенные количественные, качественные и структурные характеристики, которые могут с меньшей или большей степенью достоверности измерены и отражены показателями динамики и структуры. Расчет и анализ показателей состояния и использования трудовых ресурсов необходим для целей разработки мероприятий по повышению эффективности формирования трудовых ресурсов организации и повышения производительности труда на предприятии. 

Для анализа наличия, состава и структуры персонала Республиканского унитарного предприятия «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2006-2008 гг. составим таблицу 2.2.9 по данным ф. №1-т (пром) «Отчет по труду» (приложения №№9,20).

Таблица 2.2.9 – Состав и структура персонала Республиканского унитарного предприятия «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2006-2008 гг.







Показатели

2006 год

2007 год

2008 год

Отклонение 2008 года

Темп роста (снижения) 2008 года, %



чел.

уд. вес, %

чел.

уд. вес, %

чел.

уд. вес, %

от 2007 года

от 2006 года

к 2007 году

к 2006 году

1.Промышленно-производственный персонал, всего

584

93,6

634

94,9

652

88,8

18

68

102,8

111,6

В том числе:





















1.1.Рабочие

439

70,4

477

71,4

487

66,3

10

48

102,1

110,9

1.2.Руководители

64

10,3

71

10,6

76

10,4

5

12

107,0

118,8

1.3.Специалисты

78

12,5

83

12,4

86

11,7

3

8

103,6

110,3

1.4.Другие служащие

3

0,5

3

0,4

3

0,4

-

-

100,0

100,0

2.Персонал не основной деятельности

40

6,4

34

5,1

82

11,2

48

42

241,2

205,0

3. Всего персонала

624

100

668

100

734

100

66

110

109,9

117,6



Анализ данных таблицы 2.2.9 позволяет сделать вывод, что численность промышленно-производственного персонала завода выросла в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 18 человек: численность рабочих – на 10 человек, численность руководителей – на 5 человек, а число специалистов увеличилось на 3 человека. Персонал не основной деятельности не изменился. 

В то же время за весь анализируемый период (в 2008 году по сравнению с 2006 годом) прирост численности ППП составил 68 человек. По сравнению с 2006 годом в 2008 году численность рабочих увеличилась на 48 человек, а число руководителей и специалистов – соответственно на 12 и на 8 человек. 

Не изменилась численность других служащих в целом за период, а персонал не основной деятельности увеличился на 42 человека за счет увеличения числа строительных рабочих. Прирост численности работников характеризует положительное улучшение обеспеченности трудовыми ресурсами. 

В структуре трудовых ресурсов РУП ГЗПД наибольший удельный вес приходится на долю рабочих – более 60 %. За анализируемый период удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала снизился на 14,9 п.п. (66,3-70,4) и составил в 2008 году 66,3 %. Это показывает низкие темпы роста численности рабочих по заводу и характеризует снижение производственного потенциала завода. 

Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и роста рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли и снижение эффективности работы организации. Данные для анализа соотношения темпов роста производительности труда и среднегодовой заработной платы работников РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2006-2008 гг. представим в таблице 2.2.10.

	

	Таблица 2.2.10 – Соотношение темпов роста средней заработной платы и производительности труда РУП ГЗПД за 2006-2008 гг.

Показатели

2006 

год

2007

год

2008

год

Темп роста (снижения), %









2007 к 2006

2008 к 2007

2008 к 2006

1. Объем продукции в фактических ценах, млн р.

16 576

22 406

28 048

135,2

125,2

169,2

2. Фонд заработной платы ППП (ФЗП), млн р.

3190,4

4508,7

5590,2

141,3

124,0

175,2

3. Среднесписочная численность ППП, чел.

584

634

652

108,6

102,8

111,6

4. Среднегодовая выработка одного работника ППП (ГВ), тыс. р.

28383,6

35340,7

43018,4

124,5

121,7

151,6

5. Среднегодовая зарплата одного работника ППП (СЗ), млн р.

5 463,0

7 111,5

8 573,9

130,2

120,6

156,9

6. Коэффициент опережения (Iгв/Iсз)

х

х

х

0,96

1,01

0,97



Анализ данных таблицы 2.2.10 показывает, что в РУП ГЗПД за 2006-2008 гг. наблюдается рост производительности труда, выраженной через среднегодовую выработку работника ППП. Производительность труда возросла в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 24,5 %, при этом среднегодовая заработная плата возросла на 30,2 %, а численность работников – на 8,6 %. Анализ данных таблицы показывает темп роста производительности труда в 2007 году отставал от темпа роста заработной платы (Коп<1). Перерасход фонда заработной платы в 2007 г. в связи с низкими темпами роста производительности труда составил: 196,4 млн р. [4508,7Ч(1,302-1,245)/1,302].

Вывод: снижение эффективности использования трудовых ресурсов завода в 2007 году по сравнению с 2006 годом привело к перерасходу средств на оплату труда на 196,4 млн р.

В 2008 году по сравнению с 2007 годом темп роста производительности труда опережал темп роста заработной платы (Коп>1). Результатом положительного соотношения темпов роста производительности труда и роста средней заработной платы явилась экономия заработной платы на сумму 53,8 млн р. [5590,2Ч(1,206-1,217)/1,206]. Следовательно, повышение эффективности использования трудовых ресурсов завода в 2008 году по сравнению с 2007 годом дало экономию расходов на оплату труда работников РУП ГЗПД на 53,8 млн р.

Анализ прибыли и рентабельности показывает, что основными факторами изменения прибыли и рентабельности РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» является изменение объема реализации и себестоимости продукции, а также изменение стоимости ресурсов, привлеченных для их получения. В следующем параграфе проведем анализ влияния основных факторов на сумму прибыли и рентабельности РУП «Гомельский завод пусковых двигателей».



2.3 Анализ влияния основных факторов на сумму прибыли и рентабельности организации



Проведем анализ рентабельности продаж РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» завода за 2007-2008 гг. по видам продукции. Для этого используем факторную модель (1.18):

	
Прп	 	 ΣVРПiЧ(Цi -Сi ) 			 (Цi -Сi )

	Rпр=------- Ч 100=------------------------Ч 100 =--------------Ч 100.

		Врп 		 ΣVРПiЧЦi 				 Цi



Расчет влияния факторов на изменение рентабельности по отдельным видам продукции произведем способом цепной подстановки.

Запасные части:



Rпр0= (Ц0-С0) : Ц0 Ч 100=(0,810-0,734)Ч0,810 Ч 100≈9,35 %;

Rпрусл1= (Ц1-С0) : Ц1Ч 100=(1,014-0,734)Ч1,014 Ч 100≈27,65 %;

Rпр1= (Ц1-С1) : Ц1Ч 100= 12726Ч (1,014-0,906) Ч 100 ≈10,73 млн р.



Общее изменение рентабельности продаж запасных частей составит:



Rобщ= R1- R0= 10,73-9,15=1,38 %.



В том числе за счет повышения средней цены реализации изделий:



Rц= Rусл1- R0=27,65-9,35= 18,29 %;



За счет роста себестоимости производства и реализации изделий



Rсеб= R1- Rусл1= 10,73-27,65=-16,92 %.



Аналогичные расчеты проведем по каждому виду продукции. Результаты расчета влияния себестоимости и цены по основным видам продукции на рентабельность оборота РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за 2007-2008 гг. представим в таблице 2.3.1.





Таблица 2.3.1 – Расчет влияния себестоимости и цены на рентабельность оборота отдельных видов продукции РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за 2007-2008 гг.

Виды продукции

Цена за единицу продукции, 

млн р.

Себестоимость единицы продукции,

млн р.

Рентабельность оборота по виду продукции, %

Рассчитанный условный показатель Rусл

Изменение рентабельности 

в 2008 г.

по сравнению с 2007 г.,

%











общее

Rобщ

в том числе за счет изменения



2007 год

2008

год

2007

год

2008

год

2007

год

2008

год





цены

Rц

себестои-мости

Rсеб

Запасные части

0,810

1,014

0,734

0,906

9,35

27,65

10,73

1,38

18,29

-16,92

Электроды

2,000

2,533

2,328

3,009

16,42

8,09

-18,77

2,36

24,51

-26,87

Узлы и детали по кооперации

0,900

1,063

0,850

0,993

5,52

20,07

6,63

1,11

14,54

-13,44

Прочие

0,917

1,206

0,967

1,298

5,45

19,85

-7,59

2,14

25,31

-27,45



Расчет влияния факторов на изменение рентабельности продаж продукции РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» показал, что положительное влияние на изменение рентабельности по всем видам продукции оказало повышение среднереализационных цен в 2008 году по сравнению с 2007 годом. 

Отрицательное влияние оказало повышение себестоимости производства и реализации продукции завода. Расчеты подтвердили, что резервом повышения рентабельности оборота продукции РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» является снижение себестоимости. 

	Рентабельность производственной деятельности рассчитывается как отношение прибыли к себестоимости продукции (в процентах) по формуле (1.15):

	

		Прп

	Rпр=------- Ч100.

		Зрп

	

	Из формулы (1.15) следует, что факторами, которые повлияли на изменение уровня рентабельности производственной деятельности, являются выручка от реализации продукции и себестоимость реализации продукции. Факторная модель для рентабельности производственной деятельности:

	

		Врп-Зпр

	Rпр= ---------------.

		Зпр

	

	Данные для анализа влияния факторов на рентабельность производственной деятельности завода за 2006-2008 гг. представим в виде таблицы 2.3.2.

	

	Таблица 2.3.2 – Данные для анализа рентабельности производственной деятельности РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за 2006-2008 гг.

Показатели

Годы

Темп роста или отклонение 



2006

2007

2008

2007 г. 

от 2006 г.

2008 г. от 2007 г

Выручка от реализации продукции, млн р.

16698

23995

26669

143,7

111,1

Себестоимость реализации, млн р.

15570

22442

24684

144,1

110,0

Прибыль от реализации, млн р.

1128

1553

1985

137,7

127,8

Рентабельность производственной деятельности, %

7,24

6,92

8,04

-0,32

+1,12




Расчет влияния факторов на изменение рентабельности производственной деятельности завода в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произведем способом цепной подстановки. Рентабельность производственной деятельности РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» в 2007 г. составила:



Rпр2007= (Врп2007- Зрп2007)/Зрп2007=(23995-22442)/ 22442Ч100 = 6,92 %.



Условный показатель изменение рентабельности производственной деятельности завода при выручке 2008 г. и себестоимости реализации 2007 г.:



Rпр усл1= (Врп2008- Зрп 2007)/ Зрп 2007 =(26669-22442)/ 22442Ч100 =18,84 %;



Рентабельность производственной деятельности РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» в 2008 г. составила:



Rпр2008= (Врп2008- Зрп 2008)/ Зрп 2008=(26669-24684)/ 24684Ч100 =8,04%.



Рентабельность производственной деятельности РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» в 2008 г. по сравнению с 2007 г. повысилась на:



 Rпр = Rпр 2008- Rпр 2007 = 8,04-6,92= 1,12 %.



В том числе за счет увеличения выручки от реализации:



 Rпр выр= Rпр усл1- Rпр 2007= 18,84- 6,92= 11,92%;



за счет повышения себестоимости реализации:


 Rпр себ= Rпр 2008 -Rпр усл1 = 8,04-18,84 = -10,80 %.



Совокупное влияние обоих факторов привело к повышению рентабельности производственной деятельности РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на



 Rпр =  Rп выр+  Rп себ= 11,92+(-10,80)= +1,12 %.



	Рентабельность продаж (оборота) рассчитывается как отношение прибыли от реализации к выручке от реализации продукции (в процентах):

	

		Прп

	Rоб=------- Ч100.

		Врп

	

	Факторная модель для рентабельности оборота имеет вид:

	

		Врп-Зрп

	Rоб=----------------. 

		Врп

	

	Данные для анализа влияния факторов на изменение рентабельности оборота РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» в 2006-2008 г. представим в виде таблицы 2.3.3.

	Таблица 2.3.3 – Данные для анализа рентабельности продаж (оборота) РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за 2006-2008 гг.

Показатели

Годы

Темп роста (%) или отклонение (+;-)



2006

2007

2008

2007 г. 

от 

2006 г.

2008 г. от 2007 г.

Выручка от реализации продукции, млн р.

16698

23995

26669

143,7

111,1

Себестоимость реализации продукции, млн р.

15570

22442

24684

144,1

110,0

Прибыль от реализации, млн р.

1128

1553

1985

137,7

127,8

Рентабельность продаж (оборота), %

6,76

6,47

7,44

-0,29

+0,97

		

Влияние факторов на изменение рентабельности оборота РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за 2007-2008 гг. рассчитывается с применением способа цепной подстановки. 

В 2007 г. рентабельность оборота РУП «Гомельский завод пусковых двигателей»:



Rоб2007= (Врп2007- Зрп 2008)/Врп2007=(23995-24442)/ 23995Ч100 =6,47 %.



Условный показатель рентабельности оборота РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» при выручке 2008 г. и себестоимости 2007 г.:



Rоб усл1= (Врп2008- Зрп 2007)/Врп2008=(26669-24442)/ 26669Ч100=15,85 %;



Рентабельность оборота РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» в 2008 г. составила:



Rоб2008= (Врп2008- Зрп 2008)/Врп2008=(26669-24684)/ 26669Ч100 =7,44%.



В 2008 г. по сравнению с 2007 г. рентабельность оборота РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» повысилась на:



 Rоб = Rоб 2008- Rоб 2007 = 7,44-6,47=0,97 %.



В том числе за счет увеличения выручки от реализации рентабельность оборота РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» повысилась по сравнению с 2007 г. на:


 Rоб выр= Rоб усл1- Rоб 2007= 15,85-6,47= 9,38 %;



За счет роста себестоимости реализации рентабельность оборота РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» снизилась по сравнению с 2007 г. на:



 Rоб себ= Rоб 2008 - Rоб усл1 = 7,44-15,85= -8,41 %.



Совокупное влияние обоих факторов привело к повышению рентабельности оборота РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на



 Rоб =  Rоб выр+  Rоб себ= 9,38+(-8,41)= 0,97 %.

		

	Для оценки доходности РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» необходимо также проанализировать причины изменения рентабельности капитала. Рентабельность капитала рассчитвается делением брутто-прибыли к среднегодовой стоимости совокупного капитала по формуле (1.17): 



R = Пб/KLЧ100.



	Брутто-прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции и прибыли от операционных и внереализационных доходов и расходов. Ее можно рассчитать по формуле:

	

	Пб=Врп-Зрп+Пов, 

	

	где Пов - прибыль от операционных и внереализационных доходов и расходов, млн р.

	Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала зависит от объема продаж и коэффициента оборачиваемости капитала (Коб), который определяется отношением выручки к среднегодовой сумме капитала:

	

	Коб =Врп/KL,

	

	где Коб – коэффициент оборачиваемости капитала, количество оборотов.

	KL – среднегодовая сумма основного и оборотного капитала, млн р.

	Тогда факторная модель для расчета влияния отдельных факторов на рентабельность капитала РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» будет иметь такой вид:

	

	R = Пб/KL= (Врп-Зрп+Пов)/(Врп/Коб) Ч100.

	

Из формулы видно, что изменение рентабельности капитала зависит от следующих факторов:

изменения объема реализации, 

изменения себестоимости реализованной продукции, 

изменения размера прибыли от операционной и внереализационной деятельности 

изменения оборачиваемости капитала. 

Рассчитаем влияние этих факторов на изменение рентабельности капитала РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за 2007-2008 гг. способом цепной подстановки. Данные для анализа влияние этих факторов на изменение рентабельности капитала РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за 2007-2008 гг. представим в таблице 2.3.4 (приложения ф. №1 «Бухгалтерский баланс», ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»).


Таблица 2.3.4 - Данные для анализа влияние этих факторов на изменение рентабельности капитала РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за 2007-2008 гг.

Показатели 

Годы

Темп роста (%) или отклонение (+;-)



2006

2007

2008

2007 г. 

от 

2006 г.

2008 г. от 2007 г.

2008 г. от 2006 г

Выручка от реализации, млн р.

16698

23995

26669

143,7

111,1

159,7

Себестоимость реализации, млн р.

15570

22442

24684

144,1

110,0

158,5

Прибыль от реализации, млн р.

1128

1553

1985

137,7

127,8

176,0

Прочие финансовые результаты, млн р.

-334

-393

4914

117,7

-1250,4

-1471,3

Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала, млн р.

40178

47023,5

60722,5

117,0

129,1

151,1

Коэффициент оборачиваемости капитала

0,416

0,510

0,439

0,095

-0,071

0,024

Рентабельность капитала, %

1,98

2,47

11,36

0,49

8,89

9,39

	

	Рентабельность капитала РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» в 2007 году составила:

	

	R2007 = Пб/KL= (23995-22442-393)/(23995/0,510) Ч100=2,47 %.



	Условный показатель рентабельности капитала при объеме выручки от реализации продукции 2008 г. и остальных показателях 2007 г.:

	

	Rусл1 = (26669-22442-393)/(26669/0,510) Ч100=7,34 %.

	
Условный показатель рентабельности при объеме выручки от реализации продукции и себестоимости реализации 2008 г. и остальных показателях на уровне 2007 г.:

	

	Rусл2 = (26669-24684-393)/(26669/0,510) Ч100=3,05 %.



	Условный показатель рентабельности капитала при объеме выручки от реализации продукции, себестоимости реализации и прочих финансовых результатах 2008 г. и оборачиваемсоти 2007 г.:

	

	Rусл3 = (26669-24684+4 914)/(26669/0,510) Ч100=13,20 %.

	

	Рентабельность капитала РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» в 2008 году составила:

	

	R2008 = (26669-24684+4 914)/(26669/0,439) Ч100=11,36%.



В результате увеличения объема выручки от реализации рентабельность капитала РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» повысилась в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 



 Rвыр = Rусл1 – R2007 =7,34-2,47=4,87 %.



Из-за повышения себестоимости реализации рентабельность капитала РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» снизилась в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 



 Rсеб = Rусл2 – Rусл1 =3,05-7,34=-4,29 %.


Увеличение прибыли от операционной и внереализационной деятельности завода привело к повышению рентабельности капитала в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на



 Rов = Rусл3 – Rусл2 =13,20-3,05= 10,15 %.



Замедление оборачиваемости капитала завода в 2008 г. по сравнению с 2007 г. снизило рентабельность капитала на



 RКоб = R2008 – Rусл3 =11,36-13,20= -1,84 %.



Таким образом, положительно повлияли на изменение рентабельности капитала РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличение выручки от реализации и рост прибыли от операционной и внереализационной деятельности. Отрицательно сказалось повышение себестоимости реализации продукции и замедление оборачиваемости капитала.

Прибыль от реализации продукции зависит от объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен. Продукция РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» неоднородная по составу и несопоставимая по натуральным измерителям. Поэтому нет возможности исчислить структуру выпуска продукции в натуральном измерении. Факторный анализ прибыли от реализации проведем в разрезе отдельных видов продукции, а потом рассчитаем их влияние на общую динамику прибыли по заводу в целом.

Данные для анализа прибыли от реализации продукции РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за 2007-2008 гг. представим в таблице 2.3.5.


Таблица 2.3.5 – Данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за 2007-2008 гг. по видам продукции

Вид продукции

2007 год

2008 год



объем реализации, 

ед.

выручка от реализации, млн р.

себестоимость реализации, 

млн р.

объем реализации, ед.

выручка от реализации, млн р.

себестоимость реализации, млн р.

Запасные части

15 237

12 338

11 184

12726

12910

11525

Электроды

530

1 060

1 234

450

1140

1354

Узлы и детали по кооперации

11658

10 487

9 908

11720

12461

11635

Прочие

120

110

116

131

158

170

 Всего

х

23 995

22 442

х

26669

24684



Проанализируем влияние на динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за 2007-2008 гг. Величина прибыли от реализации отдельных видов продукции зависит от трех факторов: 

объема продажи продукции (VРП), 

себестоимости (С) 

среднереализационных цен (Ц). 

Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид (1.3):



П= VРПЧ (Ц-С),



где VРП – объем выпуска продукции в натуральном выражении, ед;

Ц – среднереализационная цена единицы продукции, р.;

С – себестоимость единицы продукции, р. на ед.

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции произведем способом цепной подстановки.

Запасные части:



П2007= VРП2007Ч (Ц2007- С2007)=15237Ч (0,810-0,734)≈1154 млн р.;

Пусл1= VРП2008Ч (Ц2007- С2007)=12726Ч (0,810-0,734)≈964 млн р.; 

Пусл2= VРП2008Ч( Ц2008- С2007)= 12726Ч (1,014-0,734)≈3569 млн р.;

П2008= VРП2008Ч (Ц2008-С2008)= 12726Ч (1,014-0,906) ≈1385 млн р.



Общее изменение прибыли от производства и реализации запасных частей за счет изменения всех факторов составит



Побщ= П2008- П2007= 1385-1154=231 млн р.



В том числе за счет сокращения объема выпуска:



Пvрп= Пусл1- П2007=964-1154= -190 млн р.;



за счет повышения средней цены реализации изделий



Пц= Пусл2- Пусл1= 3359-964=2605 млн р.;



за счет роста себестоимости производства и реализации изделий



Псеб= П2008- Пусл2= 1385-3659=-2 184 млн р.



Аналогичные расчеты проведем по каждому виду продукции. Результаты расчета влияния объема продаж, себестоимости и цены по основным видам продукции на динамику прибыли РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за 2007-2008 гг. представим в таблице 2.3.6.



Таблица 2.3.6 – Расчет влияния объема продаж, себестоимости и цены на динамику прибыли от реализации продукции РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за 2007-2008 гг.



Виды продукции

Количество произведенной продукции, 

ед

Цена за ед, млн р.

Себестоимость ед., 

млн р.

Прибыль, 

млн р.

Рассчитанные значения, 

млн р.

Отклонения прибыли 2008 г. 

от прибыли 2007 г., 

млн р.



2007 

год 

2008 

год

2007 год 

2008 год

2007 

год 

2008 

год

2007

год 

2008 

год

Пусл1

Пусл2

общее

Побщ

в том числе за счет изменения

























объема реализа-ции

Пvрп

цены

Пц

себестои-мости

Псеб

Запасные части

15 237

12 726

0,810

1,014

0,734

0,906

1154

1 385

964

3 569

231

-190

2 605

-2 184

Электроды

530

450

2,000

2,533

2,328

3,009

-174

-214

-148

92

-40

26

240

-306

Узлы 

и детали 

по кооперации

11 658

11 720

0,900

1,063

0,850

0,993

579

826

582

2 500

247

3

1 918

-1 674

Прочие

120

131

0,917

1,206

0,967

1,298

-6

-12

-7

31

-6

-1

38

-43

Всего

х

х

х

х

х

х

1553

1 985

1 392

6 193

432

-161

4 801

-4 208





Анализ влияния факторов на формирование прибыли от реализации продукции РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» показал, что положительное влияние на изменение прибыли в 2008 году по сравнению с 2007 годом оказало изменение цен. Как показывают расчеты, в результате повышения среднереализационных цен прибыль от реализации увеличилась на 4 801 млн р. Отрицательно повлияло на прибыль сокращение объема реализации продукции, из-за этого прибыль сократилась на 161 млн р. повышение себестоимости снизило сумму прибыли на 4 208 млн р.

Из проведенных расчетов следует, что резервом увеличения прибыли от реализации продукции РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» является увеличение объема реализации продукции снижение себестоимости. 

Проведенный анализ позволяет сделать следующие выводы. Положительно сказывается на динамике прибыли рост объема реализации продукции и увеличение цен на продукцию. При этом следует иметь в виду, что преимущественное получение прироста прибыли за счет увеличения цен характеризует низкое качество прибыли от реализации. Поэтому рост цен не рассматривается в качестве перспективного резерва повышения прибыли промышленной организации. Анализ влияния факторов на рентабельность производственной деятельности и рентабельность оборота также подтвердил, что рост объема реализации продукции фабрики является положительным фактором и ведет к повышению рентабельности производственной деятельности и рентабельности оборота. А повышение себестоимости реализованной продукции отрицательно сказывается и снижает уровень рентабельности производственной деятельности и рентабельность оборота.

Рентабельность капитала завода также повысилась в результате роста объема продаж и снизилась из-за роста себестоимости и замедления оборачиваемости. Кроме того, положительно повлияло на рентабельность капитала завода увеличение прибыли от операционных и внереализационных доходов и расходов. 

Как эффективное направление повышения показателя прибыли и рентабельности для завода определяется увеличение объема продукции. Вторым направлением увеличения прибыли и повышения рентабельности является снижение себестоимости продукции. Необходимо также добиваться ускорения оборачиваемости капитала РУП «Гомельский завод пусковых двигателей».




3 Резервы и пути и пути повышения рентабельности хозяйственной деятельности организации за счет повышения эффективности использования производственного потенциала



Рыночные условия хозяйствования предъявляют к промышленным организациям множество требований, которым необходимо соответствовать, чтобы успешно конкурировать на динамичном рынке, получать прибыль и обеспечивать рентабельность работы. Требуется не только выпускать конкурентоспособную продукцию, но и систематически ее обновлять и обеспечивать надлежащий сервис в соответствии с требованиями рынка. Не только рационально использовать производственные ресурсы, но и обеспечивать прогрессивное систематическое совершенствование средств производства, технологических процессов, методов и способов организации труда. Не только максимально использовать автоматизированные системы управления, но и обеспечивать высокий жизненный уровень и нормальные условия труда своим сотрудникам. 

Выполнение всех этих условий обеспечивает эффективное использование производственного потенциала предприятия, включающего основные средства, оборотные активы и трудовые ресурсы, а также способность организации эффективно их использовать. Улучшение использования производственного потенциала является одним из основных направлений улучшения финансовых результатов работы промышленной организации. Оно обеспечивает важнейшие условия повышения прибыли и рентабельности – рост объема и качества продукции, снижение себестоимости производства и реализации продукции, повышение производительности труда работников. 

Увеличение объема реализации продукции в натуральном выражении при прочих равных условиях ведет к росту прибыли. Возрастающие объемы производства продукции, пользующейся спросом, могут достигаться с помощью капитальных вложений, что требует направления финансирования на покупку более производительного оборудования, освоение новых технологий, расширение производства.

Основу повышения эффективности использования производственного потенциала промышленной организации составляет система управления производственным потенциалом предприятия, которая включает следующие мероприятия:

1. Анализ рыночной конъюнктуры выпускаемой продукции, который позволит оценить развитие конъюнктуры рынка основных товаров отраслевого назначения и всей дополнительной продукции, производимой предприятием по хозяйственным договорам, включая товары народного потребления. 

2. Определение общей стратегии в области производственного потенциала предприятия. 

5. Согласование целей и задач общей стратегии предприятия со стратегией в области производственного потенциала. 

6. Разработка стратегического плана развития предприятия с учетом выбранного направления развития производственного потенциала. 

7. Реализация планов предприятия, которая позволит ему на основе результатов финансово-хозяйственной деятельности и мероприятий в области изменения производственного потенциала повысить эффективность работы.

Помимо факторов увеличения объема производства продукции, повышения цен, продвижения продукции на незаполненные рынки, важным фактором повышения прибыли и рентабельности является снижение затрат на производство и реализацию продукции. Важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажно и повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов. 

Особенно важно это для обрабатывающих отраслей, на которых удельный вес стоимости сырья и материалов в себестоимости существенно выше, чем на аналогичных предприятиях развитых стран, значителен вес отходов. Это свидетельствует о применении морально устаревшего оборудования. Следовательно, для снижения себестоимости необходимо применение нового энерго- и материалоемкого оборудования, а также новых технологий производства продукции.

Сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов можно достичь путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки. 

Значительную роль в структуре себестоимости продукции занимает оплата труда. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достичь различными способами. Наиболее эффективные из них – механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда.

Прибыль может возрасти в результате увеличения производства продукции, повышения удельного веса изделий с более высокой рентабельностью, снижения себестоимости продукции, роста оптовых цен, при повышении качества выпускаемой продукции.

При производстве продукции повышенного качества текущие издержки чаще всего возрастают. Однако в результате реализации этой продукции по повышенным ценам прибыль также возрастает.

Таким образом, как главные пути достижения роста прибыли и повышения рентабельности можно выделить следующие:

увеличение объема реализации продукции; 

снижение ее себестоимости; 

повышение качества продукции; 

реализация продукции на более выгодных рынках сбыта. 

Основные пути повышения прибыли организации представлены на рис.4. 





Направления увеличения прибыли

Повышение цен

Увеличение объема реализации продукции

Реализация в более оптимальные сроки

Поиск новых рынков сбыта

Повышение качества продукции

Снижение себестоимости продукции

Рис. 4. Основные пути увеличения прибыли промышленной организации


Во исполнение приказа Министерства промышленности Республики Беларусь от 6 сентября 2006 г. №636 «О совершенствовании работы по повышению качества и конкурентоспособности продукции и услуг» отделом управления качеством разработан календарный план проведения работ по внедрению системы управления качеством на соответствие СТБ ИСО 9001-2001, который включает мероприятия, перечисленные в таблице 3.1. 



Таблица 3.1 – Перечень работ по внедрению на РУП «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К.Пономаренко» системы управления качеством на соответствие СТБ ИСО 9001-2001

Наименование работ

Проведение аудита действующей системы качества, анализ применяемых на предприятии основных документов. 

Построение функциональной модели организации на основе методологии IDEFO в состоянии «Как есть». 

Определение области распространения СМК и взаимодействия подразделений. 

Оценка уровней описания процессов в состоянии «Как должно быть».

Разработка перечня стандартов и процедур СМК.

Обучение высшего руководства по 6-часовой программе обучения.

Обучение специалистов предприятия основам менеджмента качества по 20-часовой программе.

Анализ документов СМК предприятия на соответствие требованиям СТБ ИСО 9001-2001 (Первая редакция).

Консультации специалистов предприятия по доработке документов СМК в соответствии с требованиями СТБ ИСО 9001-2001.

Методическая помощь в разработке обязательных процедур СМК.

Анализ доработанных документов СМК предприятия на соответствие требованиям СТБ ИСО 9001-2001 (Вторая редакция).

Обучающий аудит (аудит СМК с выдачей рекомендаций по доработке документов СМК и внедрению СМК).

Сертификация СМК



В настоящее время научно-технический потенциал предприятия представляет технический отдел. Численность технического отдела завода составляет 26 человек, в его состав входят:

конструкторское бюро основной продукции – 3 человека;

конструкторское бюро проектирования специнструмента и оснастки – 7 человек;

бюро наладки и испытания продукции - 1 человек;

технологическое бюро подготовки производства - 6 человек;

технологическое бюро спецпроизводств – 7 человек.

Конструкторскими и технологическими разработками непосредственно заняты 18 человек. 

В состав ИТР входят конструктора по проектированию оснастки, инструмента, приспособлений и измерительного инструмента, технологи по механической обработке и спецпроцессам, что позволяет вести подготовку производства деталей практически любой сложности.

Основные направления научно-технической деятельности специалистов технического отдела завода:

1. Электродное производство. 

В 2008 г. запущена в производство новая марка электродов МИС-2Б, АНО-4Б, ОЗС-12Б. На них получены сертификаты соответствия. В 2008 году внедрена в производство установка для варки жидкого стекла производства ООО «Велма». Это повысит производительность труда на производстве сварочных электродов и увеличит их выпуск до 1632 тн. в год.

2. Детали, изготовляемые по кооперации.

Объем выпуска деталей по кооперации постоянно увеличивается, в том числе для комплектации конвейера. Планируемый объем выпуска деталей по кооперации 38,66 % от общего объема производства, в том числе для комплектации конвейера, требует полного освоения средств, запланированных на техническое перевооружение в 2009 г. и последующие годы.

Оснащение производства ведется с учетом перспективы по увеличению производства двигателей, особенно для комплектации дизелей для Евро-3, Евро-4, а также возможности изготовления в з/части.

3. Производство собственных двигателей

Прогнозируя снижение производства пусковых агрегатов, планируется высвободившееся оборудование задействовать для изготовления других изделий. В связи с этим, существенной реконструкции, кроме замены 4-х автоматических линий на поточные, не предусматривается.

В рамках ПО «Минский моторный завод» РУП ГЗПД задействован в программе производства дизелей Евро-3, Евро-4. Начат серийный выпуск электродов специального назначения марок МИС-2Б, АНО-4Б, ОЗС-12Б.

Разработка технической документации, расчетные работы в основном ведутся на ПЭВМ с использованием следующих программ: 

AutoCAD2004 – основная рабочая программа двухмерного и трехмерного проектирования, в ней выполняется большая часть КД и ТД;

AutoCAD 2007 с усовершенствованным модулем по трехмерному проектированию и расширенными базами стандартных и крепежных изделий;

Mathcad 2001 Professional – основная программа расчетов и построения графиков;

ARCON – система программ для расчета и выбора элементов деталей машин (цепные передачи, ременные передачи, пружины, валы, червячные передачи, зубчатые передачи, соединения, подшипники, муфты, электродвигатели) и справочник по допускам и посадкам.

В 2009 году предприятие планирует внедрить на ПЭВМ технического отдела следующие программы: 

ИНТЕРМЕХ «Techcard» - комплекс средств автоматизации технологической подготовки производства, включает в себя подсистему проектирования технологических процессов для различных видов производств, подсистему построения и оформления операционных эскизов, генератор технологических документов, базу данных конструкторско-технологического назначения.

CAD/CAM ADEM – система сквозного проектирования, решающая задачи по формированию облика изделия, подготовку управляющих программ для станков с ЧПУ, включая полный комплект конструкторской и технологической документации

К 2010 году планируется вести подготовку производства только с использованием ПЭВМ, а также создать полностью автоматизированный архив конструкторской и технологической документации.

Для повышения эффективности конструкторско-технологической работы на РУП ГЗПД необходимо компьютеризировать все рабочие места технологов и конструкторов, а также обеспечить их взаимодействие с другими структурными подразделениями завода. Для осуществления поставленных задач планируется приобретение компьютеров, объединение всех ПК ТО в локальную сеть, а в последствии и объединение с другими смежными подразделениями завода. 

Также для более эффективного решения конструкторско-технологических задач и для оперативного получения необходимой информации обеспечить предоставление выхода в Internet, внедрение единых лицензионных систем автоматизированного проектирования и технологической подготовки производства, настройка используемых пакетов под конкретные задачи РУП ГЗПД и обучение сотрудников работе с ними.

Для обеспечения дальнейшего роста объемов на предприятии планируется оснастить и ввести в эксплуатацию производственные мощности по производству новых видов продукции. Плановая численность рабочих для осуществления серийного выпуска новых изделий составляет 25 чел. При выходе на запланированные программы по каждому из видов изделий предполагается образующийся дефицит численности восполнять на 75% за счет создания новых рабочих мест и на 30% за счет дозагрузки рабочих, уже занятых в основном производстве. Рост объема продукции за счет создания новых рабочих мест составит по плану на 2009 год 723,6 млн р.:




В 2009 г. планируется увеличение объема производства на 14 % по сравнению с 2008 г. Увеличение объема производства планируется с учетом расширения производства продукции по кооперации для нужд Минского моторного завода, а также сбыта в России, которая является основным потребителем продукции. Это позволит достигнуть намеченные показатели. Выручка РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» в сопоставимых ценах по плану на 2009 год с учетом увеличения численности составит 30 639,5 млн р. (26 669 Ч114,2:100+723,6).

В 2009 году планируется снижение материальных затрат завода за счет поиска более дешевых поставщиков материалов и комплектующих, усовершенствования технологии производства, улучшения организации и устранения потерь.

Мероприятия по снижению затрат на 2009 год:

1. Замена тигельной печи сопротивления типа Л52А на печь безтигельную плавильную СВО при расплаве алюминиевого литья. 

Используемые в настоящее время тигельные печи сопротивления типа Л52А в плавильном режиме имеют ряд недостатков:

		наличие быстроизнашивающегося дорогостоящего тигля;

		плавка алюминиевых сплавов в чугунном тигле сопровождается насыщением расплава железом, что снижает качество отливов, в отдельных случаях (отливка-поршень) это недопустимо;

		появление течи тигля, как правило, сопровождается выходом из строя дорогостоящих нагревательных элементов, дополнительными ремонтными работами. Причина – в результате взаимодействия металла тигля и расплава стенки тигля истончаются и прогорают;

		низкий К.П.Д. печи (большие теплопотери): производительность печей – 300 кг в час.;

		мощность – 36…40 кВт.

Электропечь безтигельная плавильная СВО не имеет вышеуказанных недостатков. Ванна изготовлена из огнеупорных материалов, не взаимодействует с алюминиевым расплавом и по своей конструкции герметична. Течь ванны не возможна и не зависит от срока эксплуатации. Замена нагревателей, при необходимости, осуществляется за 10-15 мин. без предварительного слива металла и снижения его температуры.

Производительность печи СВО составляет 400 кг/час, мощность 35 кВт/час в час.

Сравнительные показатели тигельной печи сопротивления типа Л52А и безтигельной печи СВО приведены в таблице 3.1.



Таблица 3.1 – Сравнительные показатели тигельной печи сопротивления типа Л52А и безтигельной печи СВО по техническим характеристикам

Показатели 

Электропечь тигельная сопротивления типа Л52А

Электропечь безтигельная плавильная СВО

Потребляемая мощность, кВт/час

40

35

Производительность, кг/час

300

400

Расход на разогрев/холостой ход, кВт/час

13824

7704

Расход энергии на плавку, кВт/час в год

96 000

72 000



Эксплуатация безтигельной плавильной печи СВО исключает потери электроэнергии, связанные с разогревом и пуском печи Л52А после ремонтов и холодных простоев. 

Печь Л52А потребляет при разогреве (после выходных, аварийных остановок и ремонтов). Потребляемая мощность рассчитывается по формуле:



Wp=Wп Ч tп Ч N,



где Wп - мощность печи, кВт/час;

tп - среднее время разогрева печи и шихты, час.;

N - среднее число разогревов одной печи в год;


Wp = 36 кВт/час Ч 62 Ч 64= 13824 кВт/час.



Печь СВО в выходные дни работает в режиме холостого хода с мощностью 3 кВт/час. Потребляемая мощность рассчитывается по формуле:



Wp1 = Wx.x. Ч T



Wx.x. - мощность поддержания температуры в печи, кВт/час; 

T - время выходных дней в год, час.



Wp1 = 3 Ч 2568= 7704 кВт/час.



Экономия электроэнергии составит:



Wэ = Wp – Wp1 = 13824 – 7704 = 6120 кВт/час.



Кроме того, исключается использование чугунных тиглей в количестве 1 шт в квартал по цене 1,619 млн р. Экономия за год составит:



С= 1,619 Ч 4 = 6,476 млн. р.



Также исключается расход нихромовой проволоки для ремонта нагревателей на сумму 4,162 млн р.

Расход электроэнергии на плавку в печи Л52А в месяц составляет 8000 кВт/час, в год 96 000 кВт/час. В печи СВО экономия электроэнергии составляет 25% и составит в год 24 000 кВт/час. Экономия электроэнергии в год 



Ээ = Wэ + Wсво = 6120+24000= 30120 кВт/час.


Годовой экономический эффект от замены тигельной печи сопротивления типа Л52А на печь безтигельную плавильную СВО при расплаве алюминиевого литья составит:



Э = 30120 Ч 173,9 + 6,476 +4,162 + 4,666 = 15,876 млн р.



2. Тепловая реабилитация зданий за счет сокращения потерь тепла. При выполнении двойного остекления в деревянных раздельных переплетах, экономия тепловой энергии составит 54,89 Гкал/год при стоимости 94,026 тыс. р./Гкал. Годовой экономический эффект от внедрения данного мероприятия 



Э = 54,89 Ч 94,026 = 5,161млн р.



Кроме устройства двойного остекления предполагается облицовка ряда зданий теплоизолирующими материалами. Годовой экономический эффект от внедрения данного мероприятия составит 15,348 млн р. Итого эффект от тепловой реабилитации зданий и помещений завода составит 20,509 млн р.

3. Установка частотно регулируемых приводов на металлообрабатывающем оборудовании.

При модернизации 5 станков с ЧПУ на них взамен двигателей постоянного тока планируется установить двигатели переменного тока с частотно-регулируемыми приводами. При этом достигается как уменьшение мощности установленных двигателей на 3-5 кВт/час, так и сокращение расхода электроэнергии за счет более экономичной работы новых приводов не менее, чем на 10%. Экономия электроэнергии на 1 станок в среднем за год за счет уменьшения мощности составит 5665 кВт/час и за счет за счет более экономичного режима 2732 кВт/час. Экономия на 5 станках составит 41985 кВт/час [5Ч(5665+2732)]. 

Годовой экономический эффект в денежном выражении 7,301 млн р. (41985Ч173,9).

4. Внедрение современных энергоэффективных технологий, процессов и оборудования, повышение эффективности действующего оборудования. Внедряются новые технологии обработки деталей, при которых повышается коэффициент использования действующего оборудования, исключается непроизводительные операции и используется при той же производительности менее мощное оборудование. Модернизация линий: обработки цилиндра, большой и малой половинок картера, картер в сборе включает в себя замену действующего оборудования на оборудование менее энергоемкое и составит экономию электроэнергии 210 тыс. кВт/час. Годовой экономический эффект от внедрения мероприятия – 15,1 млн р.

Таким образом, перечисленные мероприятия позволят снизить затраты на производство и увеличить прибыль завода. Обобщение выявленных резервов снижения себестоимости представим в таблице 3.2.



Таблица 3.2 – Обобщение резервов снижения себестоимости и повышения прибыли РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» по плану на 2009 г.

	Мероприятия

	Экономия, 

	млн р.

	Замена тигельной печи сопротивления типа Л52А на печь безтигельную плавильную СВО при расплаве алюминиевого литья

	15,876

	Тепловая реабилитация зданий за счет сокращения потерь тепла. При выполнении двойного остекления в деревянных раздельных переплетах

	20,509

	Установка частотно регулируемых приводов на металлообрабатывающем оборудовании

	7,301

	Внедрение современных энергоэффективных технологий, процессов и оборудования, повышение эффективности действующего оборудования

	15,1

	Организационно-технические мероприятия

	9,3

	Всего снижение себестоимости

	68,086




Важнейшим вопросом оптимизации прибыли является планирование прибыли с целью максимизации доходов, что позволяет обеспечивать финансирование большего объема потребностей предприятия в его развитии.

Исчисление оптимального размера прибыли становится важнейшим элементом планирования производственной деятельности на современном этапе хозяйствования.

Для прогнозирования максимально возможной прибыли в плановом году целесообразно (исходя из зарубежного опыта рыночных отношений) сопоставить выручку от реализации продукции с общей суммой затрат, подразделяемых на переменные и постоянные. К переменным затратам относятся расходы на сырье, материалы, электроэнергию, транспорт и др. Эти затраты изменяются пропорционально изменению объема производства.

Постоянные затраты – это такие, которые не изменяются в зависимости от роста или сокращения объема производства. К ним относятся амортизационные отчисления, оплата труда управленческого персонала, административные расходы и др.

При исследовании взаимосвязи между постоянными и переменными затратами и прибылью важную роль играет анализ безубыточности производства. Для проведения такого анализа многие отечественные экономисты использовали рекомендации западного предпринимательства. В соответствии с ними прежде всего определяется так называемая точка безубыточности производства и реализации продукции. Эту точку называют мертвой точкой, критической точкой, порогом рентабельности, точкой самоокупаемости. 

Точка безубыточности соответствует такому объему продаж, при котором фирма покрывает все постоянные и переменные затраты, не имея прибыли. С помощью точки безубыточности определяется порог, за которым объем продаж обеспечивает рентабельность, т.е. прибыльность продукции. 

Объем продаж, соответствующий точке безубыточности, определяется как отношение постоянных затрат к разности между единицей и частным от деления переменных затрат на объем продаж в стоимостном выражении.

С помощью этих расчетов можно планировать безубыточную деятельность для завода. Надо также рассчитать запас финансовой прочности, который представляет собой объем продаж сверх уровня безубыточности. Для этого объем продаж, за исключением объема продаж в точке безубыточности, следует разделить на объем продаж.

Рассчитаем безубыточный объем продаж и запас финансовой прочности для РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» по плану на 2009 год и сравним его с показателями за 2008 г. в таблице 3.3.



Таблица 3.3 – Расчет точки безубыточности и запаса финансовой устойчивости РУП «Гомельский завод пусковых двигателей» за 2008-2009 год

Показатели

2008 год

План

Отклонение (+;-)

Темп роста (%)

1. Объем продукции, млн р.

26 669

31 180

4 511

116,9

2. Прибыль от реализации, млн р.

1 985

2 666

681

134,3

3. Себестоимость продукции, млн р.

24 684

28 514

3 830

115,5

4. Сумма переменных затрат, млн р.

23 045

23045Ч1,169-68=

=26 875

3 830

116,6

5. Сумма постоянных затрат, млн р.

1639

1639

-

100,0

6. Маржинальный доход 

(стр. 1. – стр. 4)

3 624

4 305

681

118,8

7. Доля маржинального дохода в выручке 

(стр. 6/стр.1Ч100), %

13,6

13,8

0,2

101,6

8. Безубыточный объем продаж 

(стр. 5/(стр. 7/100)), млн р.

12 061

11 871

-190

98,4

10. Запас финансовой устойчивости 

(стр.1-стр. 8)/стр. 1Ч100), %

54,8

61,9

7,2

113,1



Расчеты показывают, что плановые показатели обеспечивают увеличение прибыли от реализации на 34,4 %, при этом увеличивается запас финансовой устойчивости завода на 7,2 %. Значит, убытки наступят только тогда, когда объем реализации сократится больше, чем на 61,9 %. Это показывает, что соотношение между плановыми показателями выручки, затрат и прибыли достаточно оптимальное. 

Таким образом, мероприятия по увеличению объема продукции завода путем снижения себестоимости и увеличения реализации дадут рост прибыли от реализации на 681 млн р. в результате рентабельность оборота составит 8,55 % (2666: 31180Ч100), что на 1,11 % больше, чем в 2008 г.

Итак, максимизация прибыли путем определения точки безубыточности и запаса финансовой прочности открывает возможность для организации планировать на перспективу размеры прироста прибыли в зависимости от хозяйственных успехов в производстве конкурентоспособной продукции. 

	
Список использованных источников

	

	Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учеб. пособие для вузов / В.И. Стражев [и др.]; под общ. ред. В.И. Стражева. – Мн.: Выш. шк., 2008. – 480 с.

	Афитов, Э.А. Планирование на предприятии: учебное пособие / Э. А. Афитов.– Мн.: Выш. шк., 2006. – 302 с.

	Голубков, Е.П. Прибыль как индикатор эффективности: необходимость комплексного подхода / Е.П. Голубков. // Маркетинг в России и за рубежом. – 2004. – №4. – С. 18-23.

	Ильин, А.И. Планирование на предприятии: учебник / А.И. Ильин. – Мн.: Новое знание, 2008. – 672 с.

	Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы и прибыль: утв. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. №19. 

	Мокрышев, В. Научно-технический потенциал предприятия. Упущенные возможности и новые рыночные перспективы /В. Мокрышев. - // Маркетинг и управление. – 2007. – №1. – С. 19-23. 

	Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): утв. Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь 30 октября 2008 г. № 210/161/151. // НРПА. – 2009. – №8/20374.

	Протасов, В.Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг: учебное пособие / В.Ф. Протасов. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 536 с.

	Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. – Минск: Новое знание, 2009. – 536 с. 

	Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая. – М.: Новое знание, 2007. – 679 с.

	Савчук, М.В. Ценообразование и целевое планирование прибыли: учебное пособие / М.В. Савчук. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 292 с.

	Сергеев, И.В. Экономика организации (предприятия): учебное пособие / И.В. Сергеев. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 576 с.

	Слуцкин. М.Л. Анализ прибыли от продаж как инструмент контроллинга / М.Л. Слуцкин // Аудитор. – 2006. – №11. – С. 24-29.

	Суша, Г.З. Экономика предприятия: учебное пособие / Г.З. Суша. – Мн.: «Новое знание», 2007. – 511 с.

	Суша, Г.З. Экономическая эффективность предприятия / Г.З. Суша. – Мн.: Академия управления при Президенте РБ, 2003. – 96 с.

	Статистические материалы // Белорусский экономический журнал. – 2009. – №1. – С. 149-153.

	Финансы предприятия: учебник / Н. Е. Заяц, Т. И. Василевская. – Мн.: Выш. шк., 2005. – 528 с.

	Черненко, А.Ф. Проблемы оценки рентабельности и пути их разрешения / А.Ф. Черненко. // Аудитор. – 2006. – №5. – С. 15-23.

	Чернобривец, А.С. Анализ показателей рентабельности предприятия / А.С. Чернобривец. // Экономика. Финансы. Управление. – 2005. - № 2. – С. 29-34.

	Шинкевич, Н.Н. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост Республики Беларусь / Н.Н. Шинкевич. // Белорусская экономика: анализ, прогноз, регулирование. – 2007. – №10. – С. 19-23.

	Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 416 с. 

	Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Ермолович Л.Л. [и др.]; под общ. ред. Л.Л. Ермолович. – Мн.: современная школа, 2006. – 736 с.

	Экономика предприятия /Л.Н. Нехорошева [и др.]; под общ. ред. Л.Н. Нехорошевой. – Мн.: БГЭУ, 2008. – 719 с.

	Экономическая теория: учебник / Под ред. В.Д. Камаева. – М.: Гуманит. изд. центр ВЛАДОС, 2002. – 640 с.