Анализ кредиторской задолженности 3

3



1





Содержание



Введение…………………………………………………………………………..3

1.       ПОНЯТИЕ       БУХГАЛТЕРСКОГО       УЧЕТА       КРЕДИТОРСКОЙ

ЗАДОЛЖЕННОСТИ……………………………………………………………..5

1.1. Учет расчетов с кредиторами……………………………………………….5

1.2.Характеристика кредиторской задолженности как объекта бухгалтерского

учета……………….………………………………………………………………7

1.3.   Порядок   выявления   и   списания   кредиторской   задолженности  и 

нормативно-правовая база………………………………………………………11

2.  ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 

ПРЕДПРИЯТИЯ…………………………………………………………………14

2.1.  Характеристика предприятия …………………………………….. ……..14    

2.2. Учет расчётов с поставщиками и подрядчиками………………………...16

2.3. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда…………………………….25

3.       ПУТИ      СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ     БУХГАЛТЕРСКОГО     

УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ……………………………38

ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………45

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………….47

ПРИЛОЖЕНИЕ

















Введение



Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них сырье, материалы, основные средства, и другие товарно – материальные ценности и оказанные услуги; с подрядчиками – за выполненные работы. Расчеты обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность и своевременность отгрузки и реализации продукции. От состояния расчетов на предприятии во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

В связи с этим, актуальность темы данной работы очевидна: для того чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние своего предприятия, а в особенности много внимания уделять анализу кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность с юридической точки зрения может быть рассмотрена с двух сторон: с одной стороны она является частью имущества организации; а другой стороны - это задолженность компании перед кредиторами, которые имеют право потребовать взыскания ее собственности.

Учитывая вышеобозначенные особенности, кредиторская задолженность может быть определена как часть имущества организации, которая представляет собой предмет различных обязательств организации-дебитора перед организациями-кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету.

Целью данной работы является рассмотрение бухгалтерского учёта кредиторской задолженности на примере ООО «Взлёт - Кама».

Для достижения поставленной цели необходимо выполнение следующих задач:

Рассмотреть  понятия бухгалтерского учёта кредиторской задолженности.

Выявить особенности учёта кредиторской задолженности на предприятии на примере ООО «Взлёт - Кама».

Выявить пути  совершенствования бухгалтерского учёта кредиторской задолженности. 

















































1.ПОНЯТИЕ  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА   КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ



1.1. Учет расчетов с кредиторами

Выделим основные виды кредиторской задолженности:

1) Кредиторская задолженность перед бюджетами и фондами. 

Сюда могут быть отнесены различные недоимки, штрафы, пени, возникающие при различных нарушениях, например при уплате налогов, налоговые сборы и другие подобные платежи в бюджет государства. К этой же группе относится задолженность по обязательным платежам во внебюджетные финансовые фонды.

2) Кредиторская задолженность перед своими работниками. 

Сюда могут быть отнесены суммы, возникающие при задержке заработной платы, компенсаций, отпускных пособий и пр. на предприятии.

3) Задолженность перед поставщиками и продавцами услуг.

Сюда могут быть отнесены долги поставщикам за поставленные товары, подрядчикам за оказанные услуги. Также сюда относятся долги по выплате дивидендов, долги перед дочерними обществами. Долги третьей группы довольно разнообразны, поэтому далеко не все их виды указаны в Положении по бухгалтерскому учету (они охвачены одним отвлеченным термином - «Прочие кредиторы»).

Согласно не только российским стандартам бухгалтерского учета, но и международным, краткосрочная кредиторская задолженность – задолженность, срок погашения которой должен наступить не более чем через год и, как парвило, за счет оборотных средств.

Задолженность по дивидендам - это дивиденды, подлежащие выплате акционерам, и они представляют собой распределение прибыли. На дату составления баланса эти объявленные дивиденды еще не выплачены, и, следовательно, они являются задолженностью компании.

Кредиторская задолженность по заработной плате персоналу предприятия состоит из суммы Фонда оплаты труда, уже начисленном, но еще не выплаченном работникам. Такого рода кредиторская задолженность не говорит о наличии задержки заработной платы на предприятии, т.к., возможна ситуация, когда заработная плата еще не выплачена, т.к. срок ее выплаты не наступил (например, предприятие выплачивает заработную плату 8-го числа каждого месяца, а баланс составлялся на первое число этого же месяца, т.е. заработная плата уже была начислена, но еще не выплачена).

Прочая кредиторская задолженность - это суммы, причитающиеся к оплате за продукцию или услуги, не связанные непосредственно с основной деятельностью предприятия.

По стандартам IAS в составе данной задолженности необходимо учитывать и задолженность, отражаемую в российской системе учета по расчетам по соцстраху и обеспечению, а также по страхованию имущества предприятия.

Полученные авансы появляются в момент, когда деньги поступают в кассу предприятия или на его расчетный счет под поставку материальных ценностей или под выполнение работ, например, полученные издательством при подписке на журнал или внесении заказчиком предоплаты за сырье. Авансы полученные - это обязательство вернуть полученный актив или предоставить услугу, или выполнить другие контрактные обязательства, как правило, в течение периода следующего за отчетным.

Таким образом, кредиторская задолженность – это обязательства, которые могут включать в себя:

1) сумму долгов, причитающихся к уплате организацией в пользу других юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними; 

2) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку. 

Самая большая по величине кредиторская задолженность на текущий момент у российских предприятий приходится на долги перед поставщиками и подрядчиками за товары, материалы, предоставленные услуги, которые были уже выполнены, но до сих пор не оплачены. Рост кредиторской задолженности, а, как следствие, необходимость ее гашения выводит большую часть оборотных средств организации, что сказывается на его финансовом положении. Просрочка кредиторской задолженности – серьезный удар по репутации компании, поэтому ее своевременное погашение – одна из приоритетных задач бухгалтерии.

По истечении сроков исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты в составе внереализационных доходов.



1.2.Характеристика кредиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета

Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами - дебиторами и кредиторами - за поставленную продукцию. В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, чем дебиторская. Тем не менее избежать появление дебиторской задолженности по текущим операциям практически невозможно (для этого нужно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это возможно лишь в исключительно редких случаях; например, когда продукция пользуется повышенным спросом); кроме того, и безмерное наращивание кредиторской задолженности также весьма проблематично в виду естественных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за неисполнение обязательств и т.п. Поэтому на любом предприятии существует определенная, формализованная система регулирования отношений с контрагентами по товарным операциям [22, С. 90].

В отличие от производственных запасов и незавершенного производства, которые достаточно статичны, не могут быть резко изменены, поскольку в значительной степени определяются сутью технологического процесса, дебиторская задолженность представляет собой вариабельный и динамический элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в компании политики в отношении покупателей продукции. поскольку дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств, т.е. в принципе она не выгодна предприятию, с очевидностью напрашивается вывод о ее максимальном сокращении. Теоретически дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, тем не менее, этого не происходит по многим причинам, в том числе и по причине конкуренции.

С позиции возмещения стоимости поставленной продукции продажа может быть выполнена одним из трех методов: а) предоплата, б) оплата за наличный расчет, в) оплата с отсрочкой платежа, осуществляется обычно в виде безналичных расчетов, основными формами которых являются платежное поручение, аккредитив, расчеты по инкассо и расчетный чек. Последняя схема наиболее выгодна продавцу, поскольку ему приходится кредитовать покупателя, однако именно она является основной в системе расчетов за поставленную продукцию.

Выбирая политику кредитования покупателей своей продукции, предприятие должно определиться по следующим ключевым вопросам:

- срок предоставления кредита;

- стандарты кредитоспособности;

- система создания резервов по сомнительным платежам;

- система предоставления скидок.

Эффективная система установления взаимоотношений с покупателями подразумевает: а) качественный отбор клиентов, которым можно предоставлять кредит; б) определение оптимальных условий кредитования; в) четкую процедуру предоставления претензий; г) контроль за тем, как клиенты исполняют условия договоров.

Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению дебиторской задолженностью, входят в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Они не формализованы, а их основное содержание - контроль за своевременностью оплаты счетов. Что касается внешнего анализа, то он может быть сведен к оценке: - динамики дебиторской задолженности по сумме и удельному весу (в частности устойчивый рост доли задолженности в активах предприятия чаще всего рассматривается как негативная тенденция);

- сравнительных темпов изменения дебиторской задолженности и выручки от реализации (наиболее оптимально следующее соотношение: темп роста продаж опережает темп роста дебиторской задолженности);

- показателей оборачиваемости средств, вложенных в дебиторскую задолженность (ускорение оборачиваемости свидетельствует о вовлечении в хозяйственный оборот высвобожденных денежных средств);

- наличия и динамики удельного веса просроченной дебиторской задолженности (сведения о просроченных долгах, наиболее значимых дебиторов и динамике резерва по сомнительным долгам могут приводится в отчетной форме “Приложение к балансу”).

Как и в случае с дебиторами, аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению кредиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

- выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.п.);

- контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);

выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием возникает дилемма - воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования) [4, С. 90].

Поскольку дебиторская задолженность представляет собой, по сути, иммобилизацию, т.е. отвлечение из хозяйственного оборота, собственных оборотных средств предприятия, сопровождающуюся косвенными потерями, любое предприятие заинтересовано в максимально возможном ускорении оборачиваемости омертвленных в дебиторах средств. С кредиторской задолженностью дело обстоит ровно наоборот: это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании чужих средств, т.е. в оттягивании срока платежа.

Ситуация с платежной дисциплиной усугубляется в период инфляции - любая непредусмотренная задержка в платежах может обернуться как доходами, так и потерями. Косвенные доходы возникают в связи с максимально возможным оттягиванием расчетов с кредиторами, когда может оказаться выгодным оплатить штраф “облегченными” в виду инфляции деньгами; косвенные потери имеют место, в частности, из-за платности источников средств.

Чтобы стимулировать ускорение расчетов многие предприятия применяют систему скидок, смысл которой состоит в том, что в договоры купли-продажи, как правило, включают опцию о скидке с цены при условии оплаты полученной продукции в достаточно сжатые сроки. Если покупатель не пользуется опцией, т.е. оплачивает товар с предусмотренной договором существенной отсрочкой платежа, у него на некоторое время появляется дополнительный источник средств, но этот источник уже не бесплатен, так как покупатель отказался от скидки.



1.3.   Порядок   выявления   и   списания   кредиторской   задолженности  и нормативно-правовая база

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета: 

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 

76-2 «Расчеты по претензиям»; 

6-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; 

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др. 

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем. 

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.). 

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1. 

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1 По дебету счета 76-1. отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»). 

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». 

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования. 

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов: 

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям; 

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков; 

учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации; 

91 «Прочие доходы и расходы»- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств. 

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). 

Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.). 

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». 

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3. 

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4. 

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76. 

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно. 









2.  ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ



2.1.  Характеристика предприятия

В период с 29.06.10г. по 26.07.10г. я проходила практику на предприятии «Взлет-Кама»,  находящимся  по адресу: город Набережные Челны, проспект Сююмбике д. 73 офис 227, с организационно-правовой формой – общество с ограниченной ответственностью, т.е – это коммерческая организация учрежденная несколькими лицами,  уставный капитал которой разделен на доли определенных размеров. Размер доли  каждого участника  зафиксирован  в  учредительных  документах.   В ООО «Взлет-Кама»  организационную основу юридического оформления составляют два основных документа:

-  Учредительный договор, который подписывается всеми учредителями.

-  Устав, который утверждается учредителями.

Высшим  органом  управления  является   общее   собрание участников. Исполнительным органом управления является директор. Участники могут выйти  из  общества  в  любое время независимо от согласия других участников. Участник  может  передать  свою  долю  другому  частнику,  если  не  запрещено уставом, то третьему лицу.

ООО «Взлёт-Кама» было образовано в 2000г.  и является официальным представительством компании «Взлёт», головной офис которой находится в Санкт-Петербурге. ЗАО «Взлет» существует на рынке  приборов учета с 1990 года и является бесспорным лидером в производстве тепло-, водо- и газосчётчиков, представляя на мировом рынке самые надежные и новейшие системы. 

ООО «Взлет – Кама» закупает у головной компании оборудование на реализацию с 20 % скидкой и продает его по цене завода-изготовителя. После реализации оборудования 80 % стоимости оплачивается в ЗАО «Взлёт», а оставшиеся 20 % являются выручкой ООО «Взлёт-Кама». Все представительства компании осуществляют свою деятельность аналогично. В настоящее время функционирует 32 региональных представительства ЗАО «Взлет», а также более 10 аккредитованных сервисных центра,  решающего самые различные задачи.

ООО «Взлет - Кама» является одним из ведущих представительств ЗАО «Взлет» по объему продаж.

ООО «Взлет – Кама» относится к субъектам малого предпринимательства.

Основным видом деятельности ООО «Взлет - Кама» является оптовая торговля приборами учета расхода жидкостей, газа, тепловой энергии, регулирования тепло – водоресурсов, а также услуги по этому профилю.

- проектные работы;

- монтажные работы;

- сервисное обслуживание узлов;

- гарантийный и постгарантийный ремонт приборов учета;

- обучение специалистов организаций-покупателей.

Основными клиентами и партнерами ООО «Взлет - Кама» являются предприятия, занимающиеся внедрением приборов и систем в области энергосбережения, металлургической, химической и нефтеперерабатывающей промышленности, водоканалы, тепловые сети, жилищно-коммунальные хозяйства, строительно-монтажные управления, организации здравоохранения, культуры, образования.

ООО «Взлёт-Кама» является региональным представительством и при осуществлении своей деятельности руководствуется миссией ЗАО «Взлёт», однако руководители фирмы «Взлёт-Кама» сформулировали миссию   конкретно для своего филиала, на которую также опирается весь персонал фирмы в своей деятельности. «Мы видим свою миссию в экономии средств и времени наших клиентов с помощью энергосберегающих технологий».



2.2. Учет расчётов с поставщиками и подрядчиками

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Поставщики и подрядчики «выдают» ценности, услуги, работы и поэтому кредитуются. И составители плана счетов четко систематизируют случаи записей по кредиту и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 

Если при приеме ценностей выявлено их несоответствие договору, то бухгалтер все равно должен кредитовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по итогу полученного счета. Это связано с тем, что поставщик (или подрядчик) может как признать, так и не признать полностью или частично предъявляемую ему претензию. Потому, как только будет установлена недостача ценностей, ее следует заактировать, после чего бухгалтер может сделать запись:

Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Для бухгалтерского учет финансовых последствий за нарушение условий договоров применяется счет 76.2 «Расчеты по претензиям», по дебету которого отражаются расчеты по претензиям: к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами, а также при выявлении арифметических ошибок;  к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;  к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли;  за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом;  по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом. 

Если поставщик отгрузил покупателю продукцию, то независимо от того, как и чем будет оплачена эта партия товаров, их реализация уже состоялась.

Далее, при налогообложении новая ситуация: если счет продавца оплачен векселем третьих лиц (индоссамент), то это уже считается реализацией.

Для отражения платежа векселем вводится новый счет, поскольку составители плана счетов не упомянули о нем, то на практике применяется субсчет (как счет) 60 «Векселя выданные». В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа.

На каком счете учитывать проценты - большая теоретическая проблема. Возможны следующие варианты:

1. Дебетуются счета затрат или 44 «Расходы на продажу».

Преимущества этого варианта состоят в том, что выписка векселя сопровождается принятием дополнительного обязательства оплатить товары по более высокой цене.

Недостатки этого метода сводятся к тому, что расходы, связанные с оплатой процентов относятся не к тому моменту, когда был выдан вексель, а к периоду, в течение которого вексель будет действителен. Кроме того, принимая на себя дополнительное обязательство, администрация предприятия увеличивает себестоимость товаров.

2. Дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» и в течение срока, на который вексель был выдан, бухгалтер списывает проценты, по вексельному обязательству.

Преимущество сводится к более равномерному распределению расходов. Для чего счет 97 «Расходы будущих периодов» каждый отчетный период кредитуется и дебетуется счет 91.2 «Прочие расходы».

Недостатки: дополнительная работа по распределению, как правило, небольших сумм.

3. Дебетуется счет 41 «Товары». 

Это связано с тем, что счет 41 «Товары» трактуется как калькуляционный, и на нем следует отразить реальную себестоимость купленных товаров.

ООО «Взлёт-Кама» приобретает товар по договору купли-продажи. Согласно условиям договора стоимость товара составила 10 000 руб., НДС по ставке 20% - 2 000 руб. Предприятие А предложило произвести оплату векселем третьего лица номинальной стоимостью 15 000 руб.
В этом случае предприятие А должно отразить полученные материальные ценности в оценке 13 000 руб. (10 000 + (15 000 - 12 000)).
Если погашение задолженности неденежными средствами произойдет в последующие отчетные периоды, то в этом случае предприятие самостоятельно должно определить, на каком счете отразить данный расход в порядке описанном выше.

В зависимости от ситуации с оприходованием и оплатой программа автоматически проставляет в проводку счет 60.1 в случае возникновения аванса и счет 60.2 в случае последующей оплаты имущества. В случае аванса поставщику после оприходование происходит зачет аванса, который оформляется проводкой Д 60.2 К 60.1. 

Основные бухгалтерские проводки: 

Д 60.1 К 51.1 – перечислен аванс поставщику с расчетного счета 

Д 60.2 К 51.1 – оплата полученного товара (работ, услуг) поставщику с расчетного счета 

Д 60.2 К 50.1 – оплата полученного товара (работ, услуг) поставщику наличными (из кассы) 

Д 60.2 К 71.1 – оплата товара (работ, услуг) работником средствами, выданные под отчет 

Помимо указанных основных бухгалтерских проводок программа предусматривает возможность автоматического формирования проводок по зачету авансов и проводки по взаимозачетам с контраегентами. 

Таблица 2.2.1.

Корреспонденция счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” с другими счетами.

№

п/п

Содержание операций

Корреспондирующие счета





дебет

кредит

1

Задолженность поставщикам погашена путём выдачи наличных денег из кассы

60

50

2

То же по безналичному расчёту

60

51, 52, 55

3

Произведён взаимозачёт задолженности

60

60

4

Отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщикам)

60

62

5

Произведён взаимозачёт задолженности займами

60

66

6

Произведён взаимозачёт задолженности займами

60

67

7

Произведён взаимозачёт задолженности

60

76

8

Задолженность поставщикам погашена внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы

60

79

9

Отражены положительные курсовые разницы; списана задолженность с истекшим сроком исковой давности

60

91

10

Отражены суммы, поступившие от поставщиков по перерасчётам за прошлые годы

60

99

11

Оприходовано оборудование к установке

07

60

12

Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы (оказанные услуги) для капитального строительства; приобретены основные средства и нематериальные активы

08

60

13

Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков

10

60

14

Приняты к оплате счёта поставщиков за приобретённые товарно-материальные ценности (при использовании счёта 15) 

15

60

15

Отражена сумма НДС по приобретённым материальным ценностям

19

60

16

Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы (оказанные услуги) для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд

20, 23, 25, 26

60

17

Отражены услуги поставщиков и подрядчиков по устранению брака

28

60

18

Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (работы) для нужд обслуживающих производств и хозяйств

29

60

19

Оприходованы товары, поступившие от поставщиков

41

60

20

Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (у организаций, осуществляющих торговую деятельность)

Отражены следующие расходы:

На затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

По доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

Комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

По содержанию помещений для хранения продукции в местах её продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; 

На рекламу;

На представительские расходы;

Другие аналогичные по назначению расходы 

44

60

21

Отражен возврат денежных средств в кассу, поступивших от поставщиков

50

60

22

Отражен возврат денежных средств на расчётный или валютный счета, поступивших от поставщиков

51, 52, 55

60

23

При проверке счёта поставщика или под-рядчика (после того, как счёт был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки;

Отражены операции когда счёт поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приёмке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества

76

60

24

Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за материальные ценности, полученные дочерними предприятиями

79

60

25

Отражены отрицательные курсовые разницы; расходы предприятия-продавца по демонтажу объектов и другие, связанные с реализацией имущества

91

60

26

Отражена фактическая себестоимость не-достающих материальных ценностей

94

60

27

Отражены расходы, относящиеся к будущим периодам

97

60

В инструкции по применению нового плана счетов внесен ряд уточнений, касающихся счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В частности, сказано, что данный счет кредитуется в корреспонденции не только со счетами учета ценностей (материалов, товаров и т.п.), но и со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», поскольку данный вариант учета приобретения материально-производственных запасов получает все большее признание. 

Если в старой инструкции было записано, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется «на суммы оплаты счетов», то в новой инструкции - «на суммы исполнения обязательств». Исполнение обязательств может быть не только денежными средствами, но и по договору мены, уступки права требования, перевода долга, зачетом, отступным, новацией и др.

Оплата поставщику денежными средствами с расчетного счета в сумме 1000 рублей отражается проводкой: 

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетный счет» 1000 рублей. 

Учет операции рассмотрим на примере. 

Пример. Заказчик-застройщик закупил для объекта арматуру на 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Эту арматуру он передал (реализовал) подрядчику. 

Стоимость арматуры была зачтена в счет оплаты работ, выполненных подрядчиком, их общая стоимость составила 1 062 000 руб. (в том числе НДС - 162 000 руб.). 

Таким образом, в учете заказчика-застройщика бухгалтер должен отразить эти операции следующими проводками: 

Принята к учету арматура:  Дебет 10 субсчет «Строительные материалы», Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» - 30 000 руб. (35 400 - 5400).

Отражен НДС по арматуре: Дебет 19, Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»  - 5400 руб. 

Предъявлен к вычету из бюджета НДС по арматуре: Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19  - 5400 руб. 

Перечислены денежные средства поставщику арматуры:  Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками», Кредит 51  - 35 400 руб. 

Отражена выручка от реализации арматуры: Дебет 62, Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»  - 35 400 руб.  

Списана арматура, отгруженная подрядчику: Дебет 91 субсчет «Прочие расходы», Кредит 10 субсчет «Строительные материалы»  - 30 000 руб. 

Начислен НДС: Дебет 91 субсчет «Прочие расходы», Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 5400 руб. 

Приняты работы, выполненные подрядчиком: Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств», Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками» - 900 000 руб. (1 062 000 - 162 000).

Отражен НДС по работам: Дебет 19, Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками» -162 000 руб. 

Зачтена стоимость арматуры в оплату выполненных работ: Дебет 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками», Кредит 62 - 35 400 руб. 

Произведен окончательный расчет с подрядчиком за выполненные работы: Дебет 60 субсчет «Расчеты с подрядчиками», Кредит 51  - 1 026 600 руб. (900 000 + 162 000 - 35 400) (5, С. 3-4).

Если для реконструкции основного средства используются материалы, по которым ранее был уплачен и правомерно предъявлен к вычету НДС, то при передаче таких материалов подрядной организации НДС необходимо восстановить. Предъявить к вычету данную сумму налога организация будет вправе только после зачисления законченных работ по реконстукции в состав основных средств (письмо МНС России от 30.06.2004 N 03-1-08/1711/15).

Стоимость материалов, израсходованных подрядчиком, включена в затраты по реконструкции зерносклада: Дебет 08 - Кредит 10/7  - 120 000 руб. - (100 000 руб. + 20 000 руб.).

Стоимость работ, выполненных подрядчиком, включена в затраты по реконструкции зерносклада: Дебет 08 - Кредит 60/1  - 1 016 949 руб.

Отражен НДС, предъявленный подрядчиком: Дебет 19/3 - Кредит 60/1 
- 183 051 руб. 

Увеличена первоначальная стоимость зерносклада после его реконструкции:  Дебет 01 - Кредит 08    - 1 136 949 руб.

Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком: 
     Дебет 68/»НДС» - Кредит 19/3  - 183 051 руб. 

     2-й вариант. В бухгалтерском учете поступления от продажи материалов признаются операционными доходами организации («Доходы организации»). Доход от продажи материалов подрядчику отражается в учете организации записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». При этом балансовая стоимость проданных материалов признается операционным расходом организации («Расходы организации») и отражается по кредиту счета 10/8 «Строительные материалы» и дебету счета 91/2 «Прочие расходы». 

 Реализация товаров на территории РФ признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), поэтому стоимость переданных материалов нужно увеличить на сумму НДС (3, С. 90-92).

 НДС, предъявленный покупателю материалов (подрядчику), отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 91/2. 

В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

Оприходованы материалы от разборки склада:  Дебет 10/8 - Кредит 91/1 - 100 000 руб.

Оприходованы материалы, приобретенные у поставщика: Дебет 10/8 - Кредит 60/1  - 20 000 руб.

Признан операционный доход от продажи подрядчику материалов от разборки склада:  Дебет 62 - Кредит 91/1 - 118 000 руб.

Признан операционный доход от продажи подрядчику покупных материалов: Дебет 62 - Кредит 91/1   - 23 600 руб.

Списана стоимость проданных материалов: Дебет 91/2 - Кредит 10/8   - 120 000 руб.

Начислен НДС с реализации материалов от разборки склада: Дебет 91/2 - Кредит 68/»НДС» - 18 000 руб.

Начислен НДС с реализации материалов, приобретенных у поставщика: Дебет 91/2 - Кредит 68/»НДС»   - 3600 руб.

Оплачена подрядчиком стоимость проданных ему материалов: Дебет 51 - Кредит 62   - 141 600 руб. - (118 000 руб. + 23 600 руб.). 

Стоимость работ, выполненных подрядчиком, включена в затраты по реконструкции зерносклада: Дебет 08 - Кредит 60/1    - 1 016 949 руб.

Отражен НДС, предъявленный подрядчиком: Дебет 19/3 - Кредит 60/1    - 183 051 руб.

Увеличена первоначальная стоимость зерносклада после его реконструкции: Дебет 01 - Кредит 08   - 1 016 949 руб. 

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо не указан, либо определен моментом востребования. 
     При этом организации оформляют акт о зачете взаимных требований, в котором приводятся основания возникновения и суммы взаимных задолженностей на дату проведения взаимозачета. В этом случае взаимные обязательства организаций уменьшаются на сумму наименьшего из обязательств, т.е. на сумму обязательства, которое погашается полностью. 
     В условиях нашего примера это договорная стоимость материалов в сумме 141 600 руб. (в том числе НДС 18% - 21 600 руб.). На эту сумму стороны могут подписать акт зачета взаимных требований и тем самым уменьшить задолженность организации по оплате подрядчику выполненных работ. 
     Оставшаяся часть задолженности организации погашается путем перечисления денежных средств на расчетный счет подрядчика. Сумма НДС, предъявленная подрядчиком, принимается организацией к вычету на основании счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату налога (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) (1, С. 4-6).

Таким образом, поставщик и/или подрядчик считаются кредиторами на полную сумму выставленных ими счетов. Иными словами объем кредиторской задолженности не уменьшается до момента признания кредитором нарушения обязательств и размера нанесенного ущерба. Но покупатель обязан отразить также и сумму выставленных поставщику и /или подрядчику претензий. Если после этого поставщик или подрядчик соглашаются с претензией, то проблем не возникает, но если поставщик претензию не признает, то на счете 76.2 «Расчеты по претензиям» сальдо будут числиться довольно долго, вплоть до решения суда и последующей: или оплаты;  или списания в убыток спорных сумм. 



2.3. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К счету 70 могут быть открыты, например, следующие субсчета: 70–1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70–2 «Расчеты с совместителями»; 70–3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера». На счете 70 учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

– по оплате труда – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). – по выплате пособий – в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

– по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.п.

Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств – наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие.

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70 – на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: водителей основного производства; работников аппарата управления организацией.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 – на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рыноке.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 70 – на сумму начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 70 – на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду).

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 70 – на сумму заработной платы работников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств).

Дебет счета 70 Кредит счета 50 «Касса» – на сумму произведенных выплат.

Дебет счета 70 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога с доходов физических лиц, удержанного с работника.

Дебет счета 70 Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» – на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу.

Исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, ученических отпусков на основании справки-вызова определяется Трудовым кодексом Российской Федерации и положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922) (с изменениями от 11 ноября 2009 г.)

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Например, менеджер Смирнов В.Л. в очередном отпуске с 03.02.2010 года по 04.03.2010 года продолжительностью 32 дня. Произвести расчет средней заработной платы за 12 предшествующих месяцев, если в сентябре 2009 года отработано 16 календарных дней и заработная плата по месяцам равна:

Таблица 2.3.1

Расчет средней заработной платы за 12 предшествующих месяцев



период

сумма

коэффициент

Февраль 2009 г

24578,21

29,4

Март 2009 г

23547,25

29,4

Апрель 2009 г

24516,34

29,4

Май 2009 г

25548,79

29,4

Июнь 2009 г

30210,20

29,4

Июль 2009 г

31250,36

29,4

Август 2009 г

25478,80

29,4

Сентябрь 2009 г

15160,15

15,68 (29,4:30*16)

Октябрь 2009 г

30100,00

29,4

Ноябрь 2009 г

21560,43

29,4

Декабрь 2009 г

21589,30

29,4

Январь 2010 г

25549,07

29,4

Итого:

299088,90

339,08



Средний дневной заработок для оплаты командировки исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Фактически начисленная заработная плата за 12 месяцев составила 299088,90 рублей, коэффициент равен 339,08 дня. Среднедневной заработок равен:  Отпускные за 32 дня составят 32*882,06=28225,92 рубля

Для начисления листов временной нетрудоспособности, а также других пособий из ФСС применяем следующие нормативные документы: Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №213-ФЗ, Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ (с изменениями от 9 февраля, 24 июля 2009 г.), постановление Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. №375 (в ред. Постановления Правительства от 19.10.2009 года №839)

Пособие за первые два дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ. 

Больничный оплачивается за счет средств ФСС с его первого дня в случае: 

- утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения; 

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи; 

- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение; 

– осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении; 

- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения. 

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

- страховой стаж 8 лет и более – 100%

- страховой стаж от 5 до 8 лет – 80%

- страховой стаж от полугода до 5 лет – 60%

- страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. 

Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая. 

Нововведением Федерального закона 213-ФЗ является то, что при исчислении среднего дневного заработка в расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ. Соответственно в расчет будут включены и суммы начислений, выплачиваемых из прибыли организаций оставшейся после уплаты налога на прибыль. 

В соответствии с пунктом 7 Федерального закона 255-ФЗ от 26.12.2006 (в ред. 24.07.2009) и постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. №375 из расчета среднего заработка по-прежнему исключаются все начисления, рассчитанные исходя из среднего заработка. 

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. 

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на день наступления страхового случая, на 365. 

В 2010 году это 415 000 / 365, т.е. 1136,99. 

Алгоритм расчета пособий по временной нетрудоспособности: 

1. Определяется средний дневной заработок работника по данным за последние 12 календарных месяцев предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности; 

2. Определяем расчетный период;

3. Определяем сумму учитываемых при расчете заработка начислений;

4. Определяем количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитываются начисления; 

5. Полученную сумму сравниваем с 1136,99;

6. Меньшую из сумм умножаем на процент выплаты пособия рассчитываемый исходя из Стажа;

7. Определяется сумму к выплате путем умножения среднедневного заработка, рассчитанного с учетом всех ограничений на количество дней нетрудоспособности. 

Например, главному бухгалтеру Ушаковой Е.А выдан лист по временной нетрудоспособности с 19.02.2010 по 27.02.2010. Страховой стаж 6 лет (80%):

Среднедневной заработок составил 826,56, сравниваем полученное значение с максимальным размером среднедневного заработка (1136,99 рублей.) 

Сумма пособия равна 826,56* 9* 80% = 5951,23

При этом сумма пособия за счет средств работодателя составляет: 

826,56 * 2 * 80% = 1322,50 Дт26 – Кт70 За счет средств ФСС:826,56*7*80%=4628,73 Дт69/1 – Кт70

Таблица 2.3.2

Расчет  

Месяц

Сумма начислений облагаемых взносами в ФСС

Кол-во календарных дней по норме в 2010 г

Кол-во календарных дней за которое сделано начисление

Январь 2010

22307

31

31

Февраль 2009

20500

28

28

Март 2009

21450

31

31

Апрель 2009

22500

30

30

Май 2009

21500

31

31

Июнь 2009

24000,6

30

1

Июль 2009

20500,

31

30

Август 2009

25600

31

31

Сентябрь 2009

25420

30

30

Октябрь 2009

25420

31

31

Ноябрь 2009

23200

30

30

Декабрь 2009

24500

31

31

Итого:

276897,6

365

335



Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) установлен гл. 23 НК РФ. Статьей 207 НК РФ установлены две основные группы плательщиков НДФЛ: физические лица, являющиеся гражданами РФ, и иностранные граждане, которые получают доходы от источников, зарегистрированных на территории РФ.

Другими статьями главы 21 НК РФ детализированы категории налогоплательщиков и виды доходов, с которых уплачивается налог.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст. 217 НК РФ.

При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

– стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

– стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

При практическом применении норм п. 28 ст. 217 НК РФ следует учитывать следующее:

– есть если налогоплательщиком получено несколько подарков, общая стоимость которых меньше 4000 руб., все они освобождаются от налогообложения. С другой стороны, если стоимость одного подарка превышает 4000 руб., в налоговую базу включается только сумма превышения.

Согласно 218 ст. НК РФ при налогообложении дохода физических лиц применяются стандартные налоговые вычеты. Рассмотрим эти условия в таблице 2 »Применения стандартного налогового вычета».

Действующим законодательством предусматривается возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания.

Таблица 2.3.3

Применения стандартного налогового вычета

Размер

Условия применения

Ограничения по применению

400

Без дополнительных условий

До месяца, в котором доход превысит 40 000 руб.

1000

На каждого ребенка у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

До месяца, в котором доход превысит 280 000 руб. До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – 24 лет

2000

На каждого ребенка-инвалида

До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – 24 лет

2000



Вдовам (вдовцам), единственным родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям

До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта -24 лет. Вдовам (вдовцам) одиноким родителям – до месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Опекунам – с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 или 24 лет,

2000



Одному из родителей (приемных родителей) по их выбору

На основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета



1. Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. В бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов учета производственных затрат или расходов (20 «Основное производство, 44 «Расходы на продажу» и т.д.) – сторно.

Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с этого работника.

В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки. При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного организации.

2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

В данном случае оформляется бухгалтерская проводка: Дебет счета 70 Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.

В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты.

3. За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 1, 2, подп. «а» п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

4. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:

– при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

– при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

5. Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников выплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования.

В бухгалтерском учете такие удержания отражаются проводками:

Дебет счета 70 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – на сумму произведенных удержаний;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования.

Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым агентом.

6. Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.

Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.

В бухгалтерском учете удержание и перечисление членских взносов отражается тем же порядком, что и страховых взносов. При этом к счету 76 открывается дополнительный субсчет.

7. Суммы по исполнительным листам – алименты на содержание несовершеннолетних детей (алиментные обязательства родителей и детей регулируются гл. 13 Семейного кодекса РФ)

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производятся удержания алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 №841. При удержании сумм по исполнительным листам оформляется запись: Дебет счета 70 Кредит счета 76 – на сумму произведенных удержаний алиментов.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда применяемые на предприятии ООО »Взлёт-Кама» представлены в таблице 2.3.4 (приложение 3).


3.       ПУТИ      СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ     БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Учет труда и расчеты по его оплате являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью средств механизации обработки этой информации.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей – пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и т.п.; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду и состава фонда заработной платы.

К достоинствам автоматизированной формы учета можно отнести возможность составления в автоматическом режиме любых выходных форм, требующихся для анализа, управления, контроля, составления отчетности, снижение трудоемкости учетного процесса, повышение производительности труда учетных работников, быстрый поиск информации, высокую точность учетных данных и др.

Применение ЭВМ позволяет повысить контрольные функции, доверенность и оперативность бухгалтерского учета, использования его данных для управления, откроет широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В текущей работе по мере совершения операций можно извлекать из памяти компьютера по запросу бухгалтерии или другой службы распечатки с необходимой информацией.

Учет расчетов по заработной плате на ООО »Взлёт-Кама» ведется в программе «Автоматизированная система управления» (в дальнейшем «АСУ»), а затем при помощи конвектора передается в программу «1-С Предприятие 7.7» по локально-вычислительной сети. Программа лицензионная.

Комплекс программ «АСУ» предназначен для выполнения следующих основных задач:

– расчеты, зависящие от табеля рабочего времени, а именно повременная оплата труда, доплаты (за вредность, совмещение профессий, пересменку и прочее), переработки, ночные, вечерние, компенсация питания, расчет всех видов премий;

– расчеты листков нетрудоспособности;

– расчеты отпусков (донорские, компенсаций и прочих выплат, рассчитываемых по среднему заработку);

– расчет налога с дохода физических лиц;

– расчет различного вида удержаний из заработной платы (алименты, выплата ссуд, перечисления в сберкассу, оплата коммунальных услуг и прочее).

Комплекс включает в себя полный перечень выходных форм, требуемых бухгалтеру для отчетности и формирования отчислений, а именно:

– расчетные листки работников;

– платежные ведомости;

– справки о доходах работников на расчетный период с начала года;

– контрольный свод по всем видам начислений (с контрольной суммой для проверки отчислений в различные фонды);

– свод по категориям работников и видам оплат;

– свод по фондам в разрезе категорий работников и категорий персонала;

– ведомость распределения заработной платы, включающую в себя суммы отчислений в фонды;

– ведомости для перечисления сумм удержаний из заработной платы работников;

– платежные поручения по всем видам отчислений в фонды;

В результате ежемесячного расчета заработной платы формируется и накапливается информация в файлах базы данных. Используя эту информацию, имеется возможность заполнения реестра сведений о доходах физических лиц, а также передачи информации в комплекс программ для пенсионного фонда «Персонифицированный учет».

Результатом полного расчета заработной платы является определение двух сумм – суммы начислений и суммы удержаний по каждому работнику. В сумму начислений за данный период входят:

– повременная оплата;

– премии, доплаты;

– суммы по листам временной нетрудоспособности;

– отпускные;

– другие;

В «Итого удержано» за данный расчетный период входят:

– удержания (погашение ссуды, алименты и т.п.);

– профсоюзные взносы;

– налог на доходы физических лиц.

Сумма, выдаваемая работнику на руки, составляет разницу между суммами начислений и удержаний.

Расчет заработной платы по всем работникам текущего списка производится после выбора из меню пункта «Расчет». Перед этим должна быть проведена настройка параметров, премий, доплат, проведен расчет больничных и отпускных.

Постоянные удержания производятся на основе следующих видов документов, поступающих в бухгалтерию:

– исполнительные листы;

– поручений – обязательств по кредиту;

– заявления на перечисление квартплаты и другие.

При автоматизированной системе первичные документы учитываются в хронологическом порядке в журнале хозяйственных операций.

Все первичные документы, поступающие в расчетный отдел, дублируются отделом кадров и плановым отделом.

Таким образом, программа «АСУ» соответствует всем требованиям современного учета. Единственный недостаток заключается в том, что расчетный отдел, отдел кадров и плановый отдел не объединены в единую компьютерную сеть, то есть локально-вычислительной сетью. Это бы способствовало более высокому уровню контроля, так как в настоящее время контроль осуществляется только на бумажных носителях.

То, что начисление заработной платы ведется в другой программе, затрудняет работу других бухгалтеров. Например, кассиру для составления авансовых отчетов необходим справочник «Сотрудники». Так как справочник «Сотрудники» находится в другой программе, был сформирован еще один справочник в программе «1С». Это требует дополнительных затрат времени бухгалтера. Сведения о поступлении и увольнении работников вносятся дважды – в программу «АСУ» и в «1С».

Таким образом, внесение некоторых первичных документов, сведений приходится дублировать, что увеличивает трудозатраты работников бухгалтерии. Предлагается вести расчет заработной платы в комплексе «1С: – Предприятие 7.7» в типовой конфигурации «Зарплата + Кадры».

В данной конфигурации, как уже было отмечено, имеется справочник «Сотрудники», который предназначен для хранения информации о сотрудниках, указания конкретных физических лиц в качестве реквизитов других объектов конфигурации, а также при начислении заработной платы. Данный справочник содержит приказ о приеме на работу, приказ о кадровых изменениях, приказ об изменениях окладов, приказ об увольнении. Справочнику «Сотрудники» починены такие справочники, как «Кадровые данные», «Налоговые вычеты», «Трудовая деятельность», «Образование» и т.д.

Конфигурация позволяет вести штатное расписание предприятия, включая список подразделений и должностной состав каждого подразделения.

Таким образом, справочник «Сотрудники» в «1С» содержит больше информации, чем аналогичный справочник в специальной программе.

Для автоматического начисления заработной платы предусмотрен документ «Начисление заработной платы». Расчетные и платежные ведомости формируются автоматически. При начислении заработной платы в «1С:» сразу же проставляется корреспонденция счетов затрат, которые заранее выбраны из плана счетов. Таким образом, это облегчит работу бухгалтера, учитывающего себестоимость услуг и работ, так как журнал хозяйственных операций будет формироваться с учетом сумм начисленной заработной платы и страховых взносов, а не заноситься из другой программы вручную.

Так как расчет заработной платы будет выполняться в программе «1С», это позволит получать необходимую информацию другим пользователям прямо из базы данных, а не на бумажных носителях. Таким образом, видны значительные преимущества применения программы «1С» при расчете заработной платы.

Программа позволяет выводить на экран списки документов, исполнение которых истекает в определенный срок. Поскольку машина может увязывать исполнение документов с определенными сотрудниками, а также фиксировать случаи задержки документов, программу контроля можно использовать при материальном стимулировании и поощрении работников.

После внедрения комплексной автоматизации бухгалтерского учета, будут автоматизироваться все участки учета. Учет на всех рабочих местах будет осуществляется с использованием одного программного продукта, установленного в локальной компьютерной сети. Данные, веденные на одном участке, записываются в единую базу данных. Подобная технология автоматизации позволяет избежать двойного ввода одних и тех же данных.

Учет расчетов по заработной плате в настоящее время ведут два бухгалтера. Применение программы «1С» позволит высвободить одного работника. Перевод данных из одной программы в другую потребует дополнительных затрат, однако организация в итоге получит экономию. Рассчитаем экономию от перевода расчетов по заработной плате.

Таблица 3.1

Расчет экономического эффекта

Показатели

Сумма, руб.

Расходы

Перенос данных из программы «Расчет заработной платы» в «1С»

3600

Обучение бухгалтера расчетного стола программе «1С»

3900

Итого

7500

Доходы

Экономия фонда заработной платы работника бухгалтерии в год

128724

Освобождение одного рабочего места (стол, стул, другое)

4500

Итого

133224

Экономический эффект

125724,0



Таким образом, перевод расчетов оплаты труда в «1С:» сэкономит 125724 руб. Кроме того, значительно снизятся трудозатраты и затраты времени работников бухгалтерии.

Так как начисление заработной платы ведется в отдельной программе, контроль становится более необходимым, так как обороты по счету 70 формируются отдельно, а при переносе в программу «1С» при неправильном начислении зарплаты могут быть искажены другие участки работы бухгалтеров.

Для совершенствования организации заработной платы необходимо:

– обеспечить прямую связь оплаты труда с его количеством и качеством, конечными производственными результатами;

– связать материальное стимулирование с увеличением объемов продаж;

– повысить ответственность работников за производственные упущения, нарушения трудовой дисциплины.

Эффективность труда зависит от правильно организованной заработной платы, которая является основным источником доходов трудящихся.

Рост и совершенствование заработной платы должны происходить лишь в пределах средств, заработанных коллективом. Рост средней зарплаты не должен опережать рост производительности труда.

Изыскания на предприятии возможностей для повышения зарплаты требует мобилизации всех технических, организационно-экономических и социальных факторов повышения эффективности производства, всестороннего совершенствования организации оплаты труда.

Источниками указанных средств являются:

– экономия фонда заработной платы, полученная за счет осуществления дополнительных мероприятий по повышению производительности труда, снижению трудоемкости, уменьшению численности персонала, сокращению потерь рабочего времени, увеличению объема продукции;

– экономия фонда зарплаты, достигнутая в результате проведения мероприятий по совершенствованию организации заработной платы (пересмотра норм трудовых затрат и расценок, премиальных выплат, надбавок и доплат).








ЗАКЛЮЧЕНИЕ



Кредиторская задолженность – это обязательства, которые могут включать в себя: сумму долгов, причитающихся к уплате организацией в пользу других юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;  счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку. 

Самая большая по величине кредиторская задолженность на текущий момент у российских предприятий приходится на долги перед поставщиками и подрядчиками за товары, материалы, предоставленные услуги, которые были уже выполнены, но до сих пор не оплачены. Рост кредиторской задолженности, а, как следствие, необходимость ее гашения выводит большую часть оборотных средств организации, что сказывается на его финансовом положении. Просрочка кредиторской задолженности – серьезный удар по репутации компании, поэтому ее своевременное погашение – одна из приоритетных задач бухгалтерии.

По истечении сроков исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты в составе внереализационных доходов.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно. 

ООО «Взлёт-Кама» является региональным представительством и при осуществлении своей деятельности руководствуется миссией ЗАО «Взлёт», однако руководители фирмы «Взлёт-Кама» сформулировали миссию   конкретно для своего филиала, на которую также опирается весь персонал фирмы в своей деятельности. «Мы видим свою миссию в экономии средств и времени наших клиентов с помощью энергосберегающих технологий».

Поставщик и/или подрядчик считаются кредиторами на полную сумму выставленных ими счетов. Иными словами объем кредиторской задолженности не уменьшается до момента признания кредитором нарушения обязательств и размера нанесенного ущерба. Но покупатель обязан отразить также и сумму выставленных поставщику и /или подрядчику претензий. Если после этого поставщик или подрядчик соглашаются с претензией, то проблем не возникает, но если поставщик претензию не признает, то на счете 76.2 «Расчеты по претензиям» сальдо будут числиться довольно долго, вплоть до решения суда и последующей: или оплаты;  или списания в убыток спорных сумм. 

Эффективность труда зависит от правильно организованной заработной платы, которая является основным источником доходов трудящихся.

Рост и совершенствование заработной платы должны происходить лишь в пределах средств, заработанных коллективом. Рост средней зарплаты не должен опережать рост производительности труда.

Изыскания на предприятии возможностей для повышения зарплаты требует мобилизации всех технических, организационно-экономических и социальных факторов повышения эффективности производства, всестороннего совершенствования организации оплаты труда.





















СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



Гражданский Кодекс РФ //Российская газета - официальное издание для документов Правительства.  27.10.2008.

Приказ  Минфина РФ «План счетов»  от 31 октября 2004 г. n 94н (в редакции Приказов от 07.05.2006 №38н ...

Абдулаев Н., Бухгалтерская информация на предприятии. Практическое применение //Аудит-2007, №11. – С. 4-6. 

Абдулаев Н., Бухгалтерский учёт: особенности и перспективы //Аудит-2007, №11. – С. 4-6. 

Акчурина С.Р. Понятие бухгалтерского учёта на предприятии // Консультант директора - 2007, №12 (120). – С. 90-92.

Бакаев А. С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. — М.: Бухгалтерский учет, 2000. - С.81 – 82.

Бакаев А.  Новации в бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год // Бухгалтерское приложение - 2007., №33, с.3 – 4.

Берге И. Балансоведение: Пер. с нем. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 230 с. 

Бондарь Е., Формирование показателей новых форм отчетности // Бухгалтерское приложение - 2009., №41, - С.9 – 10. 

Брусь К.Л. Аналитический и синтетический учёт //Финансовая газета. - 2009. №2 (89). - С.3 – 12.

Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика. Экспертное бюро, 2008. - С.10 – 13.

Макарьева В.И. Основные изменения, внесенные в порядок составления и представления бухгалтерской отчетности за 2007 год // Налоговый вестник - 2007. - С. 93.

Масинюк В. Подрядчики, заказчики и поставщики // Бухучёт – 2007. - №3 (34). – С. 22-23. 

Нарильский А., Мешкова С.  Эффективность  организации бухгалтерского учета на предприятии//  Консультант бухгалтера 2008. - №25 – С.40.              

Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов./Предисловие и составление А. С. Бакаева. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 310 с. 

Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 160 с. 

Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: финансы и статистика, 2006. – 344 с. 

Хахмова Н.  Особенности бухгалтерского дела //Консультант бухгалтера. - 2008. - № 1. - С. 47.

Шнейдман Л. 3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. — М.: Бухгалтерский учет, 2007. - С. 82 – 85. 









































ПРИЛОЖЕНИЕ   1

ВЕДОМОСТЬ

учета расчетов с поставщиками за апрель 200    г.

№ пп

Номер документа, дата

Поставщик, место покупки

Сальдо на начало месяца

С кредита счета 60 в дебет счетов (причитается по счету)

Дебет счета 60 (оплачено)

Сальдо (задолженность)













предприятию

поставщику

41





итого

51





предприятию

поставщику

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

1

125131 12.04.2_г.

ПКФ «Орбита»

-

100 000

800 000





800 000

600 000







300 000



































ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Образец договора №_________ на поставку продукции (товаров)

г.____________________ «____»_____________200 __г.
_____________________________, в дальнейшем именуемое Поставщик, в лице
_________________________________, действующего на основании
_______________,с одной стороны, и ________________________________, в дальнейшем именуемый Покупатель, в лице
____________________________________

действующего на основании ____________________________ с другой стороны, во исполнение
_________________________________________________________________

(указывается основание заключения договора соглашение сторон, госзаказ, сложившиеся длительные хозяйственные связи и т.п.) заключили договор о нижеследующем:
1. Поставщик обязуется поставить, Покупатель принять и оплатить продукцию
(товар) по номенклатуре (ассортименту) и в количестве:_________________________________
2. Качество и комплектность продукции (товара) должны соответствовать
____________________________________________________________________

(указываются номера, индексы, даты утверждения стандартов, технических условий, чертежей; описываются образцы, порядок их представления и хранения; приводятся дополнительные требования, согласованные сторонами).

3. Оплата продукции (товара) производится по ценам:
___________________________________________________________________

(указываются наименование, дата и орган, утвердивший обязательный для сторон документ о цене, при отсутствии его - цена согласованная сторонами самостоятельно, в случаях , предусмотренных законом, например: при поставке продукции (товара), которая перестала пользоваться спросом, при поставке продукции с изменением ее комплектности и за срочное исполнение заказов; особо модных товаров и т.д.).

4. Поставка продукции (товара) производится в следующие сроки
___________________________________________________________________Количество продукции (товара), недопоставленное в период поставки подлежит (не подлежит) восполнению____________________________
Досрочная поставка продукции (товара) допускается______________________

(указать пределы или не допускается вообще).
5. Сумма договора составляет____________________рублей.
При изменении объема поставки или цен сумма соответственно изменяется.
6. Расчеты за поставленную продукцию (товар) производятся путем:
Покупатель вправе полностью или частично отказаться от оплаты платежных требований Поставщика в случае:
(приводятся основания отказов)

7. Тара, упаковка и маркировка должны соответствовать (указываются стандарты, технические условия, другая техническая документация)
Дополнительные требования к таре, упаковке и маркировке:______________

8. Продукция (товар) доставляется Покупателю_________________________
Покупатель производит выборку продукции (товара) в следующем порядке:
___________________________________________________________________

(указывается порядок выборки, способ уведомления о готовности продукции (товара).
Расходы по доставке относятся на______________(покупателя, поставщика) в соответствии с ______________________________________ или соглашением сторон. (№ прейскурантов).

9. Приемка продукции (товара) по количеству и качеству производится в соответствии с Инструкциями Госарбитража №№ П-6, П-7.
Вызов иногороднего Поставщика для участия в составлении актов приемки обязателен в случаях____________________.

10. За нарушение сроков поставки Поставщик уплачивает Покупателю неустойку в размере __________% от стоимости недопоставленной продукции (товара). За необоснованный отказ от оплаты платежных требований Поставщика подлежит уплате штраф в размере _______________%.
11. Прочие условия_________________________________________
12. Настоящий договор действует с «____» ____ 200__года по «___»___
200__года.
13. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются Положением о поставках продукции производственно- технического назначения (товаров народного потребления).
14. Юридические адреса и реквизиты сторон:
Поставщик:_________________________________________________________ Покупатель:________________________________________________________ 15. К договору прилагается (приводится перечень приложений)
16. Подписи сторон:

Поставщик Покупатель
______________________ ______________________


ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Таблица 2.3.4

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда

N п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Начислена заработная плата рабочим (водителям) основного производства

20

70

2

Начислено пособие за первые два дня периода временной нетрудоспособности водителям

20

70

3

Начислена заработная плата работникам управления организацией

26

70

4

Начислены премии и иные стимулирующие выплаты работникам управления организацией

26

70

5

Начислено пособие за первые два дня периода временной нетрудоспособности работникам управления организацией

26

70

6

Начислена заработная плата хозяйственному персоналу организации

26

70

7

Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции и в сопутствующих видах деятельности

44

70

8

Начислены премии и иные стимулирующие выплаты работникам, занятым продажей продукции.

44

70

9

Начислено пособие за первые два дня периода временной нетрудоспособности работникам, занятым продажей готовой продукции (работ, услуг)

44

70

10

Начислено пособие по беременности и родам

69

70

11

Начислено единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

69

70

12

Начислено единовременное пособие при рождении ребенка

69

70

13

Начислено пособие по уходу за ребенком

69

70

14

Начислено социальное пособие на погребение

69

70

15

Начислено пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем и выплачиваемое за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний

69

70

16

Начислена депонированная заработная плата

76

70

17

Начислены суммы материальной помощи за счет чистой прибыли организации

84

70

18

Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом объектов основных средств

97

70

19

Выплачена начисленная основная и дополнительная заработная плата персоналу организации

70

50

20

Выплачены прочие пособия за счет средств внебюджетных / фондов персоналу организации.

70

50



21

Удержан налог на доходы физических лиц

70

68

22

Произведено удержание неиспользованного (невозвращенного) остатка подотчетной суммы

70

71



23

С сумм оплаты труда удержаны суммы в возмещение причиненного ущерба

70

73

24

С сумм начисленной оплаты труда удержаны ранее выданные займы

70

73

25

С начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение брака, допущенного по вине работника

70

76

26

С начисленной оплаты труда удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей

70

76



27

С начисленной оплаты труда удержаны суммы штрафов, подлежащие перечислению по принадлежности

70

76



28

С начисленной оплаты труда удержаны суммы в погашение задолженности по товарам, купленным работником в кредит в торговых организациях

70

76



29

С начисленной оплаты труда удержаны суммы в пользу кассы взаимопомощи (или иных форм объединения личных доходов работников), функционирующей на предприятии

70

76

30

С начисленной оплаты труда удержаны профсоюзные взносы

70

76

31

С начисленной оплаты труда по личному заявлению работника удержаны суммы квартплаты и оплаты коммунальных услуг (начисление платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29)

70

76

32

С начисленной оплаты труда по личному заявлению работника удержаны суммы родительской платы за содержание детей в детских дошкольный учреждениях (начисление платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29)

70

76

33

Суммы невыплаченной заработной платы зачислены на депонент

70

76

34

На депонент зачислены суммы премий и иных стимулирующих выплат

70

76