Учет валютных операций 3

Министерство образования Российской Федерации

 

Томский политехнический университет







Кафедра менеджмента



















Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский учет

Тема:

«Учет валютных операций»















Выполнила: Зайкина И.П.

Группа:      3201

Проверила: Сафонова Л.И..















Новокузнецк 2004 г.

Содержание

1. Введение	3

2. Валютный счет	4

2.1. Учет в бухгалтерии операций на валютном счете	4

3. учет операций по покупке и продаже валюты	5

3.1.1. Бухгалтерский учет операций по покупке валюты	5

3.2.1. Бухгалтерский учет операций по продаже валюты	6

4. Учет активов и обязательств в иностранной валюте	6

4.1. Учет курсовой разницы	6

4.2. Учет задолженностей	8

4.2.1. Учет дебиторской задолженности	8

4.2.2. Учет кредиторской задолженности	10

4.3.1. Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте	11

5. ПРИЛОЖЕНИЕ (ЖХО, оборотно-сальдовая ведомость, баланс и т.д.)………………………………………………………………………....13 - 25                                                     

Список используемой литературы	26



1. Введение

В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе – национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики. С 1 июля 1995 г. основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 50 (ПБУ 3/95). 10 января 2000 г. приказом Министерства Финансов РФ было утверждено новое Положение, ПБУ 3/2000. Так как новое приложение еще недостаточно прокомментировано в литературе, то некоторые темы будут рассматриваться по ПБУ 3/95.

В соответствии с Положением выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета  пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату совершения операции.

Согласно Положению датой совершения операции является та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

В Положении приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте в рамках общего определения.

ПБУ 3/2000 устранило противоречия между перечнем дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, приведенным в приложении к ПБУ 3/95, и нормами действующего законодательства.

Согласно ПБУ 3/2000, организации должны делать записи по счетам бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую отчетность только в рублях. При этом не имеет значения, где организация осуществляет свою деятельность – в Российской Федерации или за ее пределами.

В бухгалтерской отчетности необходимо отразить следующую информацию о курсовых разницах:

величину курсовых разниц, отнесенных на счета учета финансовых результатов организации;

величину курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;

официальный курс Центрального банка РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

2. Валютный счет

2.1. Учет в бухгалтерии операций на валютном счете

Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютный счет». На счете 52 открываются валютные счета:

52/1 — «Валютные счета внутри страны»,

52/2 — «Валютные счета за рубежом».

Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т. д.) и её рублевом эквиваленте  по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).

По дебету счета 52 фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов: 50, 41, 62, 75, 76, 90 и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту – списания валютных средств в дебет счетов: 50, 60, 75, 76, 90 и др. в зависимости от вида платежа.

Выписки банка по валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и валюте). Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются так:

ДЕБЕТ 52  «Валютные счета» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»

По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому в банке и по субсчетам. Для этих операций можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств. Также учет средств по счету 52 можно вести в журнально-ордерной или мемориально-ордерной форме.

3. учет операций по покупке и продаже валюты

3.1. Бухгалтерский учет операций по покупке валюты

Покупку валюты можно оформлять через счет 57 «Переводы в пути», открыв к нему субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты». Зачисление приобретенной валюты отражается на счете 52 по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления.

При оформлении операций по покупке валюты в бухгалтерском учете и в целях налогообложения необходимо сопоставить действие двух нормативных документов.

Так, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (в редакции последующих изменений и дополнений), в описании по счету 99 «Прибыли и убытки» установлено, что оплата банку за услуги по покупке валюты списывается на внереализационные убытки организации. Однако Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (в редакции последующих изменений и дополнений), не предусматривает, что такие убытки принимаются при расчете налогооблагаемой прибыли. Следовательно, организации необходимо увеличить налогооблагаемую прибыль на сумму комиссионного вознаграждения, уплаченного банку за услугу по покупке валюты.

Приведем общую схему бухгалтерских записей по приобретению иностранной валюты:

ДЕБЕТ 57  КРЕДИТ 51             

- перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 57      

- зачислена приобретенная валюта по курсу Центрального банка РФ, действующему на день поступления.

Разница между рублевым эквивалентом приобретенной валюты и суммой, перечисленной на покупку валюты, отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» в следующем порядке:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 99           

- отражена прибыль от покупки валюты

или

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 57        

- отражен убыток от покупки валюты.

3.2. Бухгалтерский учет операций по продаже валюты

Предприятия могут добровольно продать оставшуюся после обязательной продажи часть валютной выручки (25 процентов), но лишь после ее зачисления на текущий валютный счет.

Продажа валюты осуществляется банком на основании заявки организации. Доходы и расходы от продажи валютных средств отражаются на различных субсчетах счета 91. По дебету 91/2 отражается стоимость реализованной валюты, пересчитанной по  курсу ЦБ РФ на день продажи, и расходы по продаже; по кредиту 91/1 — суммы выручки, полученные предприятием от продажи валюты по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по этим субсчетам, определяют финансовый результат от продажи валюты, который списывается на счет 99:

Дебет 91/9 Кредит 99 — на прибыль.

Дебет 99 Кредит 91/9 — на убыток.

Порядок отражения в учете операций по продаже иностранной валюты рассмотрим на конкретном примере.

ДЕБЕТ 52  КРЕДИТ 62

- 270 000 руб. (10 000 USD  27 руб.) – поступила оплата от иностранного покупателя за отгруженную продукцию;

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 52 

- 202 500 руб. (7500 USD  27 руб.) – направлена часть поступившей валютной выручки на продажу;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91/1

- 187 500 руб. (7500 USD  25 руб.) – денежные средства от продажи валюты по биржевому курсу зачислены на расчетный счет;

Как отмечалось ранее, в соответствии с указанием № 386-У организация обязана израсходовать купленную валюту (перечислить иностранному поставщику, выплатить командировочные) не позднее семи дней с момента зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет. Если валюта не была израсходована организацией, она подлежит депонированию и продаже на внутреннем валютном рынке.

4. Учет активов и обязательств в иностранной валюте

4.1. Учет курсовой разницы

Валютную стоимость некоторых активов и обязательств необходимо периодически пересчитывать в рубли по курсу Центрального банка РФ.

Поскольку в современных условиях курс рубля по отношению к другим валютам постоянно изменяется, то при переоценке активов и обязательств предприятия возникают положительные или отрицательные курсовые разницы.

Согласно ПБУ 3/2000, курсовая разница – это разница между рублевой стоимостью активов и обязательств, рассчитанной по официальному курсу иностранной валюты, действующему в день поступления активов и обязательств, и рублевой стоимостью активов и обязательств, рассчитанных по курсу иностранной валюты, действующему на момент проведения переоценки.

Курсовые разницы необходимо зачислять на финансовые результаты организации в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов. ПБУ 3/2000 предусматривает только один способ зачисления курсовых разниц на финансовые результаты организации – по мере принятия этих разниц к бухгалтерскому учету. Это означает, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 99 «Прибыли и убытки». При этом в бухгалтерском учете нужно делать следующие проводки:

ДЕБЕТ 52 ( 50, 60, 62, 76 ...) КРЕДИТ 99

- отражена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 52 (50, 60, 62, 76 ...)

- отражена отрицательная курсовая разница.

Положительные или отрицательные курсовые разницы увеличивают или уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

ПБУ 3/2000 определило, что такое курсовая разница, возникающая при формировании уставного капитала организации. Это разность между рублевой оценкой вклада учредителя в уставный капитал, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой суммы вклада, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату ее поступления. Эту курсовую разницу необходимо учитывать в составе добавочного капитала организации. В бухгалтерском учете операции по формированию уставного капитала организации отражаются следующими проводками:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80  

- отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал, которая отражена в учредительных документах;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 75

- получена иностранная валюта в качестве вклада в уставный капитал.

Если возникает положительная курсовая разница:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80   

- отражена положительная курсовая разница.

Если возникает отрицательная суммовая разница:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 75   

- отражена отрицательная курсовая разница.

Аналогичный порядок отражения курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала организации, был установлен ПБУ 3/95.

4.2. Учет задолженностей

4.2.1. Учет дебиторской задолженности

Поскольку расчеты между резидентами на территории Российской Федерации разрешается осуществлять только в рублях, дебиторская задолженность в иностранной валюте может возникнуть при расчетах с зарубежными партнерами или выдаче подотчетных сумм работникам, направленным в загранкомандировки.

В бухгалтерском учете предприятия дебиторская задолженность в иностранной валюте отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

- отражена задолженность других предприятий по авансам, перечисленным им в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

- отражена задолженность подотчетных лиц по выданным им денежным средствам.

Задолженность покупателей и заказчиков

В договоре на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг может быть установлено, что покупатель производит оплату только после того, как соответствующая продукция будет поставлена, работы выполнены, а услуги оказаны. Если оплата в договоре предусмотрена в иностранной валюте, то при такой операции у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность в иностранной валюте.

Задолженность подотчетных лиц

Отъезжающему в командировку работнику выдается денежный аванс на текущие расходы. Если работник направляется в зарубежную командировку, ему выдается аванс в иностранной валюте. В течение трех дней после возвращения из загранкомандировки работник должен представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных средствах.

Дебиторскую задолженность предприятия можно разделить на два вида:

истребованную;

неистребованную.

Дебиторская задолженность считается истребованной, если предприятие-кредитор использовало все имеющиеся у него возможности по возвращению сумм этой задолженности. К способам истребования дебиторской задолженности можно отнести направление дебитору письменного требования погасить задолженность, а также предъявление иска в арбитражный суд. Следует отметить, что, по мнению налоговых органов, предъявление иска в арбитражный суд является обязательным условием для того, чтобы считать дебиторскую задолженность истребованной.

Если же, несмотря на все предпринятые меры, дебиторская задолженность так и не будет погашена, то по истечении срока исковой давности, который составляет три года, она списывается на финансовые результаты деятельности предприятия-кредитора. Согласно пункту 15 Положения о составе затрат, такая задолженность включается в состав внереализационных расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия.

Списание истребованной дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете предприятия-кредитора проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 60 ( 76...)

- списана на убыток дебиторская задолженность в иностранной валюте по официальному курсу на дату списания.

Однако списание долга в убыток вовсе не является аннулированием задолженности. В течение последующих пяти лет она должна отражаться за балансом предприятия на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Такое требование установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

В бухгалтерском учете предприятия делается проводка:

ДЕБЕТ 007

- отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

Неистребованная дебиторская задолженность, согласно Указу Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)», списывается по истечении четырех месяцев со дня фактического получения должником товаров (работ, услуг).

Списание неистребованной дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете предприятия-кредитора так же, как и списание истребованной дебиторской задолженности. Разница состоит лишь в том, что неистребованная дебиторская задолженность не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия, что указано в пункте 1 постановления Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)».

4.2.2. Учет кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность в иностранной валюте может возникнуть при расчетах с иностранными поставщиками, а по кредитам и займам – при расчетах с банками-нерезидентами, иностранными компаниями или российскими банками, у которых имеется лицензия на право осуществления валютных операций.

Для отражения в бухгалтерском учете кредиторская задолженность в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату:

перехода к предприятию права собственности на товарно-материальные ценности (при расчетах за материалы, сырье, топливо, товары и т. п.);

фактического потребления услуги (при расчетах за услуги);

зачисления денежных средств на счет предприятия в банке или в кассу (при получении кредита, займа, предоплаты).

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается в бухгалтерском учете предприятия следующим образом:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

- оприходованы товарно-материальные ценности в рублевой оценке;

ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 76

- отражена стоимость выполненных для предприятия работ и услуг в рублевой оценке;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

- отражен НДС по товарно-материальным ценностям, работам и услугам.

Предприятие может оплатить ТМЦ, работы и услуги в иностранной валюте за счет:

покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации;

части экспортной валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи иностранной валюты (если предприятие занимается экспортом).

При погашении задолженности перед кредитором в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 52

- погашена задолженность перед кредитором с валютного счета;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- возмещен из бюджета НДС по товарно-материальным ценностям, работам и услугам производственного характера.

С момента возникновения кредиторской задолженности и до ее погашения может пройти достаточно много времени. За это время курс иностранной валюты может существенно измениться. Поэтому предприятие должно переоценить свою задолженность исходя из официального курса Центрального банка РФ, установленного на дату ее погашения.

4.3. Учет кредитов и займов в иностранной валюте

4.3.1. Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета полученные кредиты и заемные средства отражаются на следующих счетах:

66 «Краткосрочные кредиты и займы банков» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы банков». При получении средств по кредитному договору или договору займа в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 52  КРЕДИТ 66 (67)

- иностранная валюта поступила на валютный счет;

С 1 января 1999 года в соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

Согласно подпункту «с» пункта 2 Положения о составе затрат, затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) относятся на себестоимость. Включение процентов по договорам займа в себестоимость в целях налогообложения Положением о составе затрат не предусмотрено, кроме заемных средств, используемых предприятиями для осуществления операций финансового лизинга. Поэтому проценты по договорам займа покрываются за счет собственных средств заемщика.

Проценты по кредитному договору можно отнести на себестоимость только в том случае, если кредит получен от банка. Отнесение на себестоимость для целей налогообложения процентов по кредитам, полученным от других организаций, не предусмотрено. Такие проценты уплачиваются за счет собственных средств предприятия.

Кроме того, на себестоимость в целях налогообложения относятся только проценты по уже полученным кредитам. Факт открытия предприятию ссудного счета или наличие кредитного договора получением кредита не является.

В себестоимость также не включаются затраты по оплате процентов по просроченным и отсроченным ссудам. Но в этой связи необходимо отметить, что, согласно статье 819 Гражданского кодекса РФ, своевременность возврата денег определяется только условиями договора между банком и заемщиком. Поэтому ссуду можно считать отсроченной или просроченной только в том случае, если истек срок действия кредитного договора.

Если между предприятием и банком заключены соглашения, продлевающие срок действия ранее заключенного договора, такие ссуды не считаются отсроченными или просроченными.

Если средства получены на приобретение основных фондов и нематериальных активов, проценты за их пользование списываются в порядке, установленном пунктом 2.6 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97. Так, при осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели, относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы »:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 90 

Проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, покрываются за счет собственных средств предприятия:

ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 90 

Если привлеченные средства были использованы на приобретение товарно-материальных ценностей, проценты по ним с 1 января 1999 года включаются в фактическую себестоимость приобретенных ценностей на основании пункта 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 16 июня 1998 г. № 25н. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

ДЕБЕТ 10 ( 41 ...) КРЕДИТ 90 .



Описание предприятия:

ООО «Мириаль»

Производство: женское нижнее бельё.

Число занятых: 150 человек

Элементы учетной политики:

При применении метода начисления в бухгалтерском учете, выручка признается по отгрузке.

Себестоимость считается полностью.

Лимит кассы – 30 тыс.руб.  

Вступительный баланс предприятия

                                                                                                   в тыс.руб.

АКТИВ

Сумма

ПАССИВ

Сумма

Основные средства

2000

Амортизация ОС

50

Материалы 

800

Уставный капитал 

2800

Готовая продукция

500

Расчеты с поставщиками

400

Основное производство

(незавершенка)

100

Расчеты с персоналом

600

Расчеты с покупателями

300

Расчеты по налогам и сборам (по НДС)

50

Касса

30

Краткосрочный кредит 

380

Расчетный счет

700





Валютный счет

300





БАЛАНС

4730

БАЛАНС

4730





Журнал регистрации хозяйственных операций.

№ 

п/п

Содержание хозяйственных операций 

Корреспондирующие счета

Сумма,

тыс.руб.







Дебет

Кредит



Закупки

1.

Выставлен аккредитив под закупку оборудования

55/1

51

236

2.

Перечислено поставщику

60

55/1

236

3.

Поступило оборудование

08

60

200

4.

НДС по оборудованию

19

60

36

5.

Принять НДС к зачету

68/НДС

19

36

6.

Закуплены материалы

10

60

100

7.

НДС по закупленным материалам

19

60

18

8.

Перечислено поставщ. за матер.

60

51

118

9.

Списан НДС

68/НДС

19

18

10.

Закупленное оборудование введено в эксплуатацию

01

08

200

11.

Поступила оплата от иностранного покупателя

52

62

270

Производственные затраты

12.

Начислена амортизация ОС (по основному произ-ву) 

20

02

150

(в н/у 120)

13.

Начислена амортизация офисной техники 

26

02

100

( в н/у 80)

14.

Израсходованы материалы (на основное произ-во)

20

10

500

15.

Израсходованы материалы (на админ. нужды)

26

10

80

16.

Начислена з/п работникам (основного произ-ва)

20

70

400

17.

Начислен ЕСН (35,6% от з/п)

20

69

142,4

18.

Начислен НДФЛ (13% от з/п)

70

68

52

19.

Начислена з/п АУП

26

70

200

20.

Начислен ЕСН

26

69

71,2

21.

Начислен НДФЛ

70

68

26

22.

Переведены деньги с р/с в кассу для выдачи командировочных

50

51

150

23.

Выданы командировочные п/о лицу

71

50

150

24.

Принят авансовый отчет (30 т. сверхнормативные расходы)

26

71

150

25.

Расходы на рекламу 

26

76

100

26.

НДС по рекламе

19

76

18

27.

Рассчитались с рекламным агентством

76

51

118

28.

Списан НДС по рекламе

68/НДС

19

18

29.

Начислен транспортный налог

26

68

40

30.

Списана производственная себестоимость ГП (предшеств.незавер., а затраты периода на 90 % дали ГП)

43

20

1830,24

31.

Списаны общехозяйственные расходы

20

26

741,2

Реализация продукции и определение финансового результата от основной деятельности

32.

Отгружена продукция покупателю

62

90/1

2246,1

33.

НДС в составе выручки

90/3

68/НДС

342,62

34.

Списана производственная себестоимость с ГП

90/2

43

1464,2

35.

Выявлен и списан финансовый результат от реализации продукции

90/9

99

439,28

36.

 Поступила выручка на р/с

51

62

2000

Определение финансового результата по прочим видам 

деятельности 

37.

Начислен налог на имущество

91/2

68

31,9

38.

Начислен налог на рекламу (5%ст-ти рекламных услуг)

91/2

68

5

39.

Начислен доход от участия в уставных капиталах

76

91/1

100

40.

Списана неистребованная кредиторская задолженность перед поставщ.

60

91/1

50

41.

Погашен краткосрочный кредит 

66

51

380

42.

Начислен процент по кредиту (20т. сверхнормативный расход)

91/2

66

50

43.

Выявлен и списан финансовый результат от прочих видов деятельности

91/3

99

63,1

Расчет налога на прибыль

44.

Условный расход по налогу на прибыль 

99/усл.расх.

68/налог на

прибыль 

120,6

45.

Отражена сумма постоянного налогового обязательства

99/пост.налобязат.

68/налог на

прибыль

12

46.

Определена сумма отложенного налогового актива

09

68/налог на 

прибыль

12

47.

Сумма отложенного налогового обязательства 

68/налог на прибыль

77

24



Текущий расход по налогу на прибыль





120,6

48.

Списана чистая прибыль 

99

84

369,78

49.

Полностью погашено обязательство по НДС 

68/НДС

51

320,62

50.

Перечислены деньги с р/с в кассу

50

51

450

51.

Выплачена з/п 

70

50

450

52.

Перечислен ЕСН

69

51

213,6







Мемориальные ордера по счетам синтетического учета.



		Дебет	01	Кредит

С = 2000



10. 200 



Об = 200



С = 2200





		Дебет	02	Кредит



С = 500



12. 150

13. 100



Об = 250



С = 750



		Дебет	08	Кредит

3.  200

10. 200

Об = 200

Об = 200

-

-



		Дебет	09	Кредит

46. 12 



Об = 12



С = 12





		Дебет	10	Кредит

С = 800

14. 500

6. 100

15. 80

Об = 100

Об = 580

С = 320





		Дебет	19	Кредит

4. 36

5. 36

7. 18

26. 18 

9. 18

28. 18

Об = 72

Об = 72

-

-









		Дебет	20	Кредит

С = 100



12. 150

14. 500

16. 400

17. 142,4

31. 741,2

30. 1830,24

Об =1933,6 

Об = 1830,24

С = 203,36





		Дебет	26	Кредит

13. 100

15. 80



19. 200

20. 71,2

24. 150

 25. 100

29. 40

31. 741,2

Об =741,2 

Об = 741,2

-

-



		Дебет	43	Кредит

С = 500



30. 1830,24 

34. 1464,2

Об =1830,24 

Об = 1464,2

С = 866,04





		Дебет	50	Кредит

С = 30

22. 150

23. 150

50. 450

51. 450

Об = 600

Об = 600

С = 30





















		Дебет	51	Кредит

С = 700

1. 236

36. 2000 

8. 118

23.150

27. 118

41. 380

48. 320,62

50. 450

 52. 213,6

Об =2000 

Об = 1986,22

С = 713,78





		Дебет	52	Кредит

С = 300



11. 270



Об = 270



С = 570





		Дебет	55	Кредит

1.236 

2. 236

Об = 236

Об = 236

-

-



		Дебет	60	Кредит



С = 400

2. 236

8. 118

40. 50 

3. 200

4. 36

6. 100

7. 18 

Об = 404

Об =354 



С = 350



		Дебет	62	Кредит

С = 300

11. 270

32. 2246,1 

36. 2000

Об = 2246,1

Об = 2270

С = 276,1













		Дебет	66	Кредит



С = 380

41.380 

42. 50

Об = 380

Об = 50



С = 50



		Дебет	68	Кредит



С=50

5. 36

9. 18

28. 18

47. 24

48. 320,62

18. 52

21. 26

29. 40

33. 342,62

37. 31,9

38. 5

45. 12

46. 12

Об = 416,62

Об = 521,52



 С =154,9



		Дебет	69	Кредит

52. 213,6

17. 142,4



20. 71,2

Об = 213,6

Об = 213,6

-

-



		Дебет	70	Кредит



С = 600

18. 52

21. 26

51. 450

16. 400

19. 200

Об = 528

Об = 600



С = 672



		Дебет	71	Кредит

22. 150

24. 150

Об = 150

Об = 150

-

-









		Дебет	76	Кредит

27. 118

25. 100

39. 100 

26. 18

Об = 218

Об = 118

С = 100





		Дебет	77	Кредит



47. 24



Об = 24



С = 24



		Дебет	84	Кредит



48. 369,78



Об = 369,78



С = 369,78



		Дебет	90	Кредит

33. 342,62

32. 2246,1

34. 1464,2

35. 439,28



Об = 2246,1

Об = 2246,1

-

- 



		Дебет	91	Кредит

37. 31,9

39. 100

38. 5

42. 50

43. 63,1

40. 50

Об = 150

Об = 150

-

-



		Дебет	99	Кредит

44. 120,6

35. 439,28

45. 12

48. 369,78 

43. 63,1

Об = 502,38

Об = 502,38

-

-









Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета.

Номер счета

Начальное

 сальдо

  Обороты   

Конечное 

сальдо



Дебет

Кредит

  Дебет

Кредит

Дебет  

Кредит

01

основные средства

2000

- 

200

-

2200

-

02

 амортизация ОС 

-

500

-

250

-

750

08

вложения во внеоб.активы

-

-

200

200

-

-

09

отлож.налог.обяз

-

-

12

-

12

-

10

материалы

800

-

100

580

320

-

19

НДС

-

-

72

72

-

-

20

основное пр-во

100

-

1933,6

1830,24

203,36

-

26

общехоз.расх.

-

-

791,2

741,2

-

-

43

готовая прод.

500

-

1830,24

1464,2

866,04



50

касса

30

-

600

600

30

-

51

р/с

700

-

2150

2136,22

713,78

-

52

в/с

300

-

270

-

570

-

55

спец/с в банках

-

-

236

236

-

-

60

расч. с пост. и подряд.

-

400

404

354

-

350

62

расч. с пок. и заказ.

300

-

2246,1

2270

276,1

-

66

расч. по кр.кр. и займам

-

380

380

50

-

50

68

 расч. по нал. и сб.

-

50

416,62

642,12

-

275,5

69

расч. по соц.стр. и обесп.

-

-

213,6

213,6

-

-

70

расч. с перс.

-

600

528

600

-

672

71

расч. с п/о

-

-

150

150

-

-

76

 расч. с деб. и кр.

-

-

218

118

100

-

77

отл. нал обяз.

-

-

-

24

-

24

80

уставн. кап.

-

2800

-

-

-

2800

84

нераспр. приб.

-

-

-

369,78

-

369,78

90

продажи

-

-

2246,1

2246,1

-

-

91

прочие доходы и расходы

-

-

150

150

-

-

99

прибыли убытки

-

-

502,38

502,38

-

-



4730

4730

15650

15650

5291,28

5291,28





к

Д

01

02

08

09

10

19

20

26

43

50

51

52

55

60

62

66

68

69

70

71

76

77

84

90

91

99



01





200















































200

02























































08



























200

























200

09

































12



















12

10



























100

























100

19



























54













18











72

20



150





500





741,2





















400















1934

26



100





80























40

71,2

200

150

100











741

43













1830







































1830

50





















600































600

51





























2000























2000

52





























270























270

55





















236































236

60





















418



236























50



404

62















































2246





2246

66





















380































380

68











72









320





















24









417

69





















214































214

70



















450













78



















528

71



















150

































150

76





















118



























100



218

77























































84























































90

















1464















343

















439

2246

91































50

37

















63

150

99

































133











370







502





250

200



580

72

1830

741

1464

600

1986



236

354

2270

50

642

214

600

150

118

24

370

2246

150

502

15650





Конечный баланс предприятия

                                                                                       тыс.руб.

АКТИВ

Сумма

           ПАССИВ

Сумма

Основные средства

2200

Амортизация ОС

750

Отложенные нал.активы

12

Уставный капитал

2800

Материалы

320

Нераспред. прибыль

369,78

Основное произ- во

(незавершенное пр-во)

203,36

Отлож. нал.обяз-ва

24

Готовая продукция

866,04

Краткоср. кредит

50

Дебиторская задол-ть, в т.ч. покуп. и заказчики

376,1

276,1

Поставщики и подряд.

350

Касса

30

Задол-ть перед персоналом организации

672

Р/с

713,78

Задол-ть по налогам и сборам

275,5

В/с

570





            БАЛАНС  

5291,28

            БАЛАНС

5291,28























































Список используемой литературы

Елисова И. Н. Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте // Главбух – №2 – 2000 г.– с. 35 – 43.

Морозова М. П., Тихомирова О. Н. Покупка и продажа иностранной валюты // Главбух – №23 – 1999 г.– с. 71 – 79.

Сухов М. В. Комментарий к ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» // Главбух – №5 – 2000 г.– с. 78 – 84.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000.

Л.И.Сафонова, Л.И.Желбунова, В.М.Кац. Учебное пособие «Бухгалтерский учет»  - Томск – 2004г. 





















		









24