Экономический анализ деятельности банка

СОДЕРЖАНИЕ

банк деятельность анализ кредит

1.	КОРПОРАТИВНЫЕ ФИНАНСЫ

1.1	Математические основы финансово-экономических расчетов при принятии финансово- кредитных решений 

1.2	Формирование и распределение доходов корпорации

1.3	Планирование потока денежных средств корпорации

2.	БАНКОВСКОЕ ДЕЛО

2.1	Организация кредитования в коммерческих банках (изучение кредитных операций)

2.2	Организация кредитования в коммерческих банках (проведение анализа кредитоспособности заемщика)

2.3	Организация кредитования в коммерческих банках 

3.	НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

3.1	Налоговый механизм РК

3.2	Налог на имущество и налог на транспортные средства

3.3	Контрольно-экономическая деятельность налоговых органов

4.	ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

4.1	Анализ и регулирования банковской деятельности 

4.2	Анализ и регулирования банковской деятельности 

4.3	Анализ выполнения платежных обязательств коммерческого банка

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРЕАТУРЫ




1. КОРПОРАТИВНЫЕ ФИНАНСЫ



Математические основы финансово-экономических расчетов при принятии финансово-кредитных решений



Целью финансового анализа является овладение навыками количественного анализа финансовых операций теоретического и практического характера.

Финансовая математика является частью более широкого направления финансовой науки, которое называют количественным анализом финансовых операций или количественным финансовым анализом.

Количественный финансовый анализ – одно из самых динамичных направлений в экономической науке – сформировался на стыке финансов и математики.

Финансовая математика представляет собой совокупность методов определения стоимости денег , происходящее в следствии их возвратного движения в процессе производства. Объектом исследования финансовой математики являются финансовые операции, а также определенный круг вычислений, необходимость в которых возникает всякий раз, когда в условиях финансовых операций оговариваются конкретные значения трех видов параметров, а именно:

- стоимостные характеристики (оценки долга в любой его форме, финансовые вложения и результаты финансовых операций);

- временные данные (длительность финансовой операции или даты ее начала или окончания, даты платежей, продолжительность периодов начисления или отсрочки платежей и т.д.);

- характеристики эффективности (доходности) финансовой операции (процентные и учетные ставки). [5, c. 3-4]

С экономической точки зрения процент представляет собой плату за использование денежных средств одного лица (кредитора) другим лицом (заемщиком, дебитором), выраженную в сотых долях от исходной суммы. [6, c.22].

Временной интервал, в конце (а иногда - в начале) которого начисляются проценты за этот интервал, называется конверсионным периодом или периодом начисления.

Если длина конверсионного периода совпадает с базовой единицей времени, то соответствующая процентная ставка называется эффективной.

Кредитор является инвестором, а предоставленные им заемщику средства - капиталом.

При заключении финансового или кредитного соглашения стороны (кредитор и заемщик) договариваются о размере процентной ставки. Под процентной ставкой понимается относительная величина дохода за фиксированный отрезок времени [7, c.270].

Проценты различаются по базе их начисления. Применяется постоянная или последовательно изменяющаяся база для расчета. В последнем случае за базу применяется сумма, полученная на предыдущем этапе наращения или дисконтирования, т.е. проценты начисляются на проценты. При постоянной базе используют простые, при измененной -сложные процентные ставки.

Под наращенной суммой ссуды (долга, депозита, других видов выданных в долг или инвестированных денег) понимают первоначальную ее сумму с начисленными процентами к концу срока.



S = P * (1 + n * i), (1.1)



где P - первоначальная сумма,

n - срок,

i - ставка наращения (десятичная дробь).

В практике при инвестировании средств в краткосрочные депозиты прибегают к последовательному неоднократному повторению наращения по простым процентам в пределах заданного общего срока т.е. реинвестированию полученных на каждом этапе наращения средств. 

Необходимым условием финансовой или кредитной операции в любой форме является сбалансированность вложений и отдачи.

Краткосрочные обязательства иногда погашаются с помощью последовательности частичных платежей. В этом случае надо решить вопрос о том, какую сумму взять за базу для расчета процентов и каким путем определять остаток задолженности. 

1. Первый метод, который применяется в основном в операциях со сроком более года, называется актуарным. Актуарный метод предполагает последовательное начисление процентов на фактические суммы долга. Частичный платеж идет в первую очередь на погашение процентов, начисленных на дату платежа. Если величина платежа превышает сумму начисленных процентов, то разница идет на погашение основной суммы долга. Непогашенный остаток долга служит базой для начисления процентов за следующий период и т.д. Если же частичный платеж меньше начисленных процентов, то никакие зачеты долга не делаются.

2. Второй метод назван правилом торговца. Он обычно применяется коммерческими фирмами в сделках со сроком не более года. Здесь возможны два варианта. Если срок ссуды не превышает год, то сумма долга с начисленными на весь срок процентами остается неизменной до полного погашения. В случае, когда срок превышает год, расчеты делаются для годового периода задолженности. В конце года из суммы задолженности вычитается наращенная сумма накопленных частичных платежей. Остаток погашается в следующем году.

В потребительском кредите проценты, как правило, начисляются на всю сумму кредита и присоединяются к основному долгу уже в момент кредита. Такой метод называется разовым начислением процентов. Погашение долга с процентами производится частями (обычно равными суммами) на протяжении всего срока кредита.

Помимо упрощенной формы расчетов ссудных процентных ставок применяют несколько усложненный метод начисления банковских процентов.

Термин дисконтирование употребляется как средство определения любой стоимостной величины, относящейся к будущему, на некоторый, более ранний момент времени.

В финансовой практике часто сталкиваются с задачей, обратной наращению процентов: по заданной сумме S, которую следует уплатить через некоторое время n , необходимо определить сумму полученной ссуды P. Такая ситуация может возникнуть, например при разработке условий контракта. Расчет P по S необходим и тогда, когда проценты с суммы S удерживаются вперед, т.е. непосредственно при выдаче ссуды. В этом случае говорят, что сумма S дисконтируется или учитывается, сам процесс начисления процентов и их удержание называется учетом, а удержанные проценты - дисконтом. 	В зависимости от вида процентной ставки применяют два метода дисконтирования - математическое дисконтирование и банковский (коммерческий) учет. В первом случае используется ставка наращения, во втором - учетная ставка.

Математическое дисконтирование представляет собой формальное решение задачи, обратной наращению первоначальной суммы ссуды.



D = S - P



где D – дисконта.

Банк или иное финансовое учреждение до наступления срока платежа по векселю или иному платежному обязательству приобретает его у владельца по цене, которая меньше суммы, указанной на векселе, т.е. покупает (учитывает) его с дисконтом (т.е. со скидкой). Получив при наступлении срока векселя деньги, банк реализует дисконт. При учете векселя применяется банковский или коммерческий учет, согласно этому методу проценты за пользование ссудой в виде дисконта начисляются на сумму, подлежащую уплате в конце срока. При этом применяется учетная ставка d. 

Для ставки наращения прямой задачей является определение наращенной суммы, обратной - дисконтирование. Для учетной ставки, наоборот, прямая задача заключается в дисконтировании, обратная - в наращении .

В средне и долгосрочных финансово-кредитных операциях применяют сложные проценты. База для начисления сложных процентов (в отличие от простых) не остается постоянной - она увеличивается с каждым шагом во времени, абсолютная сумма начисляемых процентов возрастает, и процесс увеличения суммы долга происходит с ускорением. Присоединение начисленных процентов к сумме, которая послужила базой для их начисления, называют капитализацией процентов. 

Наращенная сумма по сложным процентам вычисляется по уравнению:



S = P * (1 + ic)n 



где S - наращенная сумма;

P - первоначальный размер долга (ссуда, кредит и т.д.);

i - процентная ставка;

n - число лет наращения.

Различия в последствиях применения простых и сложных процентов наиболее наглядно проявляется при определении времени, необходимого для увеличения первоначальной суммы в N раз.



D = n * d * S (1.6)




При разработке условий финансовых операций часто бывает необходимо решить обратную задачу - определить продолжительность ссуды или определить уровень процентной ставки [32].

Инфляция характеризуется обесценением национального рынка, то есть снижением ее покупательной способности и общим повышением цен в стране. Очевидно, что в различных случаях влияние инфляционного процесса сказывается на участниках рынка неодинаково. Так, если кредитор (инвестор) теряет часть дохода за счет обесценения денежных средств, то заемщик может получить возможность погасить задолженность деньгами с сниженной покупательной способностью.

Во избежание ошибок и потерь в условиях снижения покупательной способности денег необходим механизм влияния инфляции на результат финансовых операций и проведение на его основе расчетов темпов инфляции и его индексного значения.

Пусть Sa – сумма, покупательская способность которой с учетом инфляции равна покупательской способности суммы при отсутствии инфляции, а через ДS обозначим отношение между этими суммами: 



a = ДS/S - темп инфляции (1.9)



Под темпом инфляции понимается относительный прирост цен за период (а), измеряется в % (при исчислении разницы между суммами покупательной способности при инфляции и ее отсутствии).

Изменение покупательской способности денег за некоторый период измеряется с помощью индекса Ia:



Ia = 1 + a – индекс инфляции (1.10)

 

Кредит в размере 25 млн. тенге выдается на 2.5 года (n). Ставка процентов за первый год (t = 2n/5) – 13%, а за каждое последующее полугодие (n/5) она увеличивается на 1%. Определить множитель наращения (Km) и наращенную сумму (S).



Кн = (1 + i)na * (1 + i * nb) (1.11)



KH – коэффициент наращения

Кн = 1 + 0.13 + 0.5 * (0.14 + 0.15 +0.16) = 1.4



S = KH * P (1.12)



S = 1.4 * 25000000 = 35000000

Первоначальная вложенная сумма равна 185 тыс. тенге. Определить наращенную сумму через пять лет при использовании простых и сложных ставок ссудных процентов в размере 11% годовых. Решить этот пример также для случаев, когда проценты начисляются по полугодиям, поквартально.

Для простых процентных ставок:



S = P * (1 + n*i) = 185 (1+ 5*0.11) = 286.75 тенге (1.1)



Для сложных процентных ставок:



S = P * (1 + ic)n = 185 * (1 + 0.11)5 = 314.5 тенге (1.15)



Для начисления по полугодиям:



S = P * (1 + ic/2)2n = 185 * (1 + 0.06)10 = 333 тенге (1.16)



Для ежекватрального начисления:




S = P * (1 + ic/4)4n = 185 * (1 + 0,03)20 = 334,11 (1.17)



Кредит выдается на полгода по простой учетной ставке 22%. Рассчитать сумму, получаемую заемщиком, и величину дисконта, если требуется возвратить 28 млн. тенге.



P = S (1 – n * d) (1.18)



P = 28 (1 – 0.5 * 0.22) = 24920 000 тенге



D = n* d * S (1.6)



D = 0.5 * 0.22 * 28 = 3080 000 тенге

Определите современное значение суммы в 15 млн. тенге, которая будет выплачена через два года, при использовании сложной учетной ставки 13% годовых. 



P = S * (1 – dc)n (1.5)



P = 15 * (1 – 0.13)2 = 11400 000 тенге



Формирование и распределение доходов корпорации



Любое предприятие нуждается в источниках средств, чтобы финансировать свою деятельность. Привлечение того или иного источника средств финансирования связано для предприятия с определёнными затратами: акционерам нужно выплачивать дивиденды, банкам – проценты за предоставленные ими ссуды и др. Общая сумма средств, которую нужно уплатить за использование определённого объёма финансовых ресурсов, выраженная в процентах к этому объёму, называется ценой капитала. В идеале предполагается, что текущие активы финансируются за счёт краткосрочных, а средства длительного пользования – за счёт долгосрочных источников средств. Благодаря этому оптимизируется общая сумма расходов по привлечению средств. Концепция цены капитала является одной из базовых в теории капитала.

Финансирование процесса формирования основных средств может осуществляться за счет следующих основных источников:

	средств учредителей, предаваемых в момент создания фирмы или уже в процессе ее функционирования;

	собственных ресурсов предприятия, созданных в процессе его уставной деятельности;

	средств, полученных предприятием на заемной основе в форме целевых банковских ссуд;

	ассигнований из бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов.

Кроме указанных, в современных условиях широко применяется такой метод формирования основных средств, как аренда (применяемая в основном для получения производственных и иных площадей) и ее разновидность – лизинг.

Источники финансирования воспроизводства основных средств подразделяются на собственные и привлеченные [31].

Собственные источники основных средств фирмы:

	Амортизация;

	Износ нематериальных активов;

	Прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы.

	Привлеченные источники основных средств:

	Кредиты банков;

	Заемные средства других предприятий и организаций;

	Денежные средства, получаемые от эмиссии ценных бумаг, паевых и иных взносов юридических и физических лиц;

	Денежные средства, поступающие в порядке перераспределения из централизованных инвестиционных фондов концернов и других объединений;

	Средства внебюджетных фондов;

	Ассигнования из бюджетов различных уровней, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе;

	Средства иностранных инвесторов.

Достаточность источников средств для воспроизводства основных средств имеет решающее значение для финансового состояния предприятия.

Помимо собственных источников средств, предприятие может прибегнуть к получению дохода от следующих видов деятельности: основной (операционной), неосновной (финансовой и инвестиционной) и чрезвычайной.

Операционная деятельность – это основная деятельность юридического лица по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. Это деятельность, ради которой создано данное предприятие.

Инвестиционная деятельность – деятельность по приобретению и продаже долгосрочных активов, выдаче и получению погашаемых займов.

Финансовая деятельность – деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.

Все ресурсы, сконцентрированные собственными силами или привлеченный капитал, а также расходы периода отражаются в отчете «О доходах и расходах» предприятия.

В свою очередь, доход (убыток) от деятельности отчетного периода - это алгебраическая сумма результата от реализации продукции (от основной деятельности); результата от финансовой и инвестиционной деятельности; сальдо доходов и расходов от чрезвычайной деятельности. 

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования НБ РК), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов [8, c. 453].

Отчет о доходах и расходах содержит следующие показатели:

		доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю;

		себестоимость реализованной готовой продукции(товаров, работ, услуг) включает в себя фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты;

		валовый доход представляет собой финансовый результат от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и определяется как разница между доходом от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной готовой продукции (товаров, работ и услуг) в результате основной деятельности;

		расходы периода:

		- общие и административные расходы;

		- расходы по реализации;

		- расходы на выплату вознаграждений.

		доход (убыток) от основной деятельности представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется как разность между валовым доходом и расходами периода;

		доход (убыток) от неосновной деятельности – показывается сальдированный финансовый результат от неосновной деятельности – это передача внеоборотных активов, переоценка ценных бумаг, обращающихся на бирже и др.;

		доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения – отражает сальдированный финансовый результат (доход или убыток) от обычной деятельности до налогообложения, который определяется расчетным путем по показателям пунктов 5 и 6;

		подоходный налог, определяется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 11 «Учет по подоходному налогу»;

		доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения определяется расчетным путем в виде разницы по данным показателей 7 и 8;

		доход (убыток) от чрезвычайной ситуации – отражает сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций за минусом подоходного налога;

		чистый доход (убыток) отражает сальдированный результат (чистый доход, убыток), полученный юридическим лицом за отчетный период.

Расходы — это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего уменьшается собственный капитал предприятия (за исключением уменьшения капитала за счет выплат собственника). Расходы означают потребление ресурсов (денег, запасов, основных средств и т. д.) в процессе деятельности предприятия и включают: себестоимость реализованной продукции, заработную плату, коммунальные платежи, амортизацию и пр., а также к ним относятся убытки от прочих операций (продажи основных средств) и событий (стихийного бедствия) и нереализованный убыток (например, убыток от курсовой разницы). 

Расходы признаются в Отчете о доходах и расходах, когда имеет место уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или с увеличением обязательств, что может быть достоверно определено. Это означает, что расходы признаются одновременно с признанием увеличения обязательства (например, начисление заработной платы) или с уменьшением активов (реализация товара). 

Расходы признаются в Отчете о доходах и расходах, исходя из принципа соответствия. Согласно этому принципу, расходы в данный Отчет включаются за период, в котором был признан доход, и для его получения были произведены эти расходы. Расходы периода – это расходы, не включаемые в производственную себестоимость готовой продукции.

	На основе данных отчета о доходах и расходах предприятия «Сункар-Восток» рассчитано:

	За предыдущий период:

	

					Валовой доход = Доход от реализации готовой продукции – Себестоимость реализации готовой продукции (1.20)

			

			ВД = 152000 – 683000 = 83700;

			

					Доход (убыток) от основной деятельности = Валовый доход – Расходы периода (1.21)

			

Дос = 83700 – 5800 = 77900;

					Доход (убыток) от неосновной деятельности = -1200

					Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения= Доход от основной деятельности + Доход от неосновной деятельности (1.22)



			Доб (до) = 77900-1200 = 76700;

			

					Подоходный налог = Доход от основной деятельности до налогообложения * Ставка КПН (20%) (1.23)

			

			ПН = 77900 * 20% = 15340;

			

					Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения = Доход от основной деятельности до налогообложения – Подоходный налог (1.24)

			

			Доб (после) = 76700 - 15340 = 61360;

					Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций - отсутствует;

			

					Чистый доход (убыток) предприятия = Доход после налогообложения + Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций = 61360. (1.25)

			

За отчетный период:



			1) Валовой доход = Доход от реализации готовой продукции – Себестоимость реализации готовой продукции = 149800 – 70100 = 79700;

			2) Доход (убыток) от основной деятельности = Валовый доход – Расходы периода = 70100 – 5500 = 64600;

			

			3) Доход (убыток) от неосновной деятельности = 630;

			4) Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения = Доход от основной деятельности + Доход от неосновной деятельности = 64600 + + 630 = 65230;

			5) Подоходный налог = Доход от основной деятельности до налогообложения * Ставка КПН (20%) = 13046;

			6) Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения = Доход от основной деятельности до налогообложения – Подоходный налог = 65230 – 13046 = 52184;

			

			7) Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций = -400;

			

			8) Чистый доход (убыток) предприятия = Доход после налогообложения + Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций = 52184 – 400 = 51784.



Основной капитал корпораций



Капитал является главной экономической базой создания и развития предпринимательской фирмы, так как он характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов. В процессе своего функционирования капитал обеспечивает интересы собственников и персонала фирмы.

Под общим понятием капитала фирмы обычно понимаются различные его виды, которых достаточно много. Основной капитал охватывает все объекты, предназначенные для постоянного использования на предприятии: основные фонды, нематериальные активы и финансовые вложения.

Таким образом, основной капитал – это часть капитала предприятия (корпорации), вложенного в его долгосрочные активы (нематериальные активы; новые долгосрочные финансовые инвестиции (вложения); основные средства, в том числе незавершенные долгосрочные инвестиции).

Нематериальные активы – активы, не имеющие физической натуральной формы, но наделенные «неосязаемой ценностью» и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход в течение длительного времени или постоянно. Кроме того, нематериальные активы должны обладать способностью отчуждения. 

Также в состав основного капитала включаются затраты на незавершенные капитальные вложения в основные средства и на приобретение оборудования, то есть та часть затрат на приобретение и строительство основных средств, которая еще не превратилась в основные средства, не может участвовать в процессе хозяйственной деятельности, а поэтому не должна подвергаться амортизации.

Долгосрочные финансовые инвестиции представляют собой затраты на долевое участие в уставном капитале в других предприятиях, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе [9, c. 258]. 

Основные средства представляют собой средства труда, используемые в производстве продукции либо для управленческих нужд в течение длительного периода времени (более года), сохраняющие свою натуральную форму. 

Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. В связи с этим на любом предприятии встают вопрос о воспроизводстве объектов основных средств. Износ основных средств учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который теоретически предназначается для новых капитальных вложений. Таким образом, единовременно авансированная стоимость в уставный капитал (фонд) в части основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходя из денежной формы в натуральную, в товарную и снова в денежную. В этом заключается экономическая сущность основных фондов.

Любые объекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены износу. Износ основных средств – частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных средств.

Физический износ выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения.

Моральный износ основных средств – снижение стоимости действующих основных средств в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных. 

Из исследований закономерностей физического и морального износа определяется период экономического изнашивания данного вида средств труда, по которому составляются централизованно утверждаемые нормативные сроки службы основных средств и устанавливаемые предприятиями сроки их полезного использования.

Срок полезного использования – период, в течение которого использование объектов основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. 

Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно. Износ основных форм отражается исходя из принятых субъектом норм и методов начисления амортизации.

Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

Амортизационные отчисления отправляются на реновацию (восстановление) выбывших основных средств. Поэтому общий размер амортизационных отчислений за весь период функционирования должен быть равен их первоначальной (восстановительной) стоимости за исключением чистой выручки от их ликвидации (ликвидационной стоимости). Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации.

Норма амортизации – отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств, выраженное в процентах.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета «Учет основных средств», хозяйствующие субъекты вправе предусматривать своей Учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

	равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

	списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

	ускоренного списания;

- уменьшающегося остатка (регрессивный и метод двойной регрессии);

- списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

Метод равномерного (прямолинейного) списания – смысл состоит в том, что изношенная стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) на издержки производства или обращения в течение всего срока его службы. Метод основан на том предположении, что износ зависит от длительности срока службы объекта.

Производственный метод начисления амортизации (пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее исчисления. Таким образом, сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.

Метод начисления износа по сумме чисел (кумулятивный метод) – определяется суммой лет срока службы объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте.

Метод уменьшающегося остатка состоит в том, что начисление амортизации производится 1-й год от первоначальной, а все последующие годы от балансовой (остаточной) стоимости объекта.

Регрессивный метод дает возможность начислить большую часть амортизации впервые годы функционирования объекта основных средств. Однако его амортизационный период затягивается до бесконечности. При ликвидации объекта неамортизированная часть стоимости объекта будет выражать ликвидационную стоимость.

Метод двойной регрессии – применяется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормой, которая используется при прямолинейном (равномерном) методе. 

	Первоначальная стоимость автомобиля 2750000 тенге. Срок службы 5 лет. Норма амортизации 18%. Определить сумму амортизации регрессивным методом.

	

Годы

Первоначальная стоимость

Норма амортизации (%)

Сумма амортизации в расчете







На год

 На месяц

1

2750 000

18

495 000

41 250

2

2255 000

18

405 900

33 825

3

1849 100

18

332838

27 736

4

1516 262

18

272 927

22 744

5

1243 335

18

223 800

18 650

Итого:

1019 535

-

170 465

-



Срок службы трактора при прямолинейном методе норма амортизации 20%, первоначальная стоимость трактора 3000 тыс.тенге. Определить сумму амортизации методом уменьшающегося остатка.



годы

Первоначальная стоимость

Норма амортизации (%)

Сумма амортизации в расчете







На год

 На месяц

1

3000 000

40

1 200 000

100 000

2

1800 000

40

720 000

60 000

3

1 080 000

40

432 000

36 000

4

648 000

40

259 200

21 600

5

388 800

40

155 520

12 960

Итого:

233 280

-

2 766 720

-



Срок службы грузовика 5 лет. Первоначальная стоимость грузовика 9000 долларов. Определить кумулятивное число и ежегодную сумму амортизаций.

Кумулятивное число = 1+2+3+4+5=15

Норма амортизации = 5/15 для 1 года, 4/15 для 2 года, 3/15 для 3 года, 2/15 для 4 года, 1/15 для 5 года.



Дата приобретения

Первоначальная стоимость

Годовая сумма амортизации

Накопленная амортизация

Балансовая стоимость



9000

-

-

9000

Конец 1 года

9000

5/15*8000=2667

2667

6333

Конец 2 года

9000

4/15*8000=2133

4800

4200

Конец 3 года

9000

3/15*8000=1600

6400

2600

Конец 4 года

9000

2/15*8000=1067

7467

1533

Конец 5 года

9000

1/15*8000=5334

8000

1000

Итого:

-

8000

-

-




Банковское дело



Организация кредитования в коммерческих банках



В рыночных условиях хозяйствования основной формой кредита является банковский кредит, то есть кредит, предоставляемый коммерческими банками разных типов и видов. Субъекты кредитных отношений в области банковского кредита: предпринимательские структуры, население, государство и сами банки. В кредитной сделке субъекты кредитных отношений всегда выступают как кредитор, так и заемщик. 

Становление кредитора и заемщика происходит прежде всего на базе товарного обращения. Процесс купли-продажи товаров не всегда приводит к немедленному получению продавцом их денежного эквивалента, покупатель не всегда имеет возможность сразу заплатить за товар, оплата производится только по истечении определенного срока. Так, продавец становится кредитором, покупатель — должником.

Товарное обращение не представляет собой единственную базу возникновения кредитора и заемщика. Кредитор и заемщик появляются во всех случаях, когда на одном полюсе (у одною субъекта) отсрочено получение эквивалента; на другом - его уплата.

Кредитор - сторона кредитных отношений, предоставляющая ссуду. Кредиторами могут стать субъекты, выдающие ссуду, т. с. реально предоставляющие нечто во временное пользование. Для этого чтобы выдать ссуду, кредитору необходимо располагать определенными средствами. Их источниками могут стать как собственные накопления, так и ресурсы, позаимствованные у других субъектов воспроизводственного процесса. В современном хозяйстве банк-кредитор может предоставить ссуду не только за счет своих собственных ресурсов, но и за счет привлеченных средств, хранящихся на его счетах, а также мобилизованных посредством размещения акции и облигаций.

С образованием банков происходит концентрация кредиторов. Мобилизуя свободные денежные ресурсы предприятий и населения, банкиры становятся коллективными кредиторами.

Кредиторами выступают лица, предоставившие ресурсы в хозяйство заемщика на определенный срок. Как правило, кредиторами становятся добровольно. Случаи, когда ссудополучатель не возвращает кредит в установленные сроки, лишь нарушает добровольность кредитной сделки, приводит к особой системе более жестких отношений с заемщиком. В целом временные границы существования кредиторов определяются сроками кредита, которые зависят от хода процесса воспроизводства.

Положение кредитора по отношению к ссужаемым средствам двоякое. Собственные ресурсы кредитора, передаваемые на основе кредита, остаются его собственностью. Собственником привлеченных средств, размещаемых кредитором, остаются предприятия и население. Поскольку банки (как кредиторы) работают в основном на привлеченных ресурсах, они должны так построить систему кредитования, чтобы обеспечить возврат размещенных ресурсов и их передачу действительным собственникам по их требованию. Это означает, что не только предприятия или индивидуальные ссудополучатели должны возвратить ссуду кредитору (банку), но и сам кредитор обязан возвратить кредит, полученный от своих клиентов.

Заемщик - сторона кредитных отношений, получающая кредит и обязанная возвратить полученную ссуду. Должник и заемщик -близкие, но не одинаковые понятия. Предприятия и отдельные граждане могут, например, задержать оплату коммунальных услуг, налогов, страховых платежей, однако никакого кредитного отношения здесь не возникает. Кредитор в этих случаях ничего не передает, собственником остается тот же субъект. Долг - это состояние не только экономических, но и чисто человеческих отношений; долг - это более широкое понятие, характеризующее обязанность вообще. Применительно к кредитной сделке речь должна идти не о должнике, а о заемщике.

Исторически заемщиками были отдельные лица, испытывающие потребность в дополнительных ресурсах. С образованием банков происходит концентрация не только кредиторов, но и значительное расширение состава заемщиков. В современных условиях помимо банков заемщиками выступают предприятия, население и государство. Традиционно банки при этом становятся коллективными заемщиками, поскольку занимают не для себя, а для других.

Особое место заемщика в кредитной сделке отличает его от кредитора.

Во-первых, заемщик не является собственником ссужаемых средств, он выступает лишь их временным владельцем; заемщик пользуется чужими ресурсами, ему не принадлежащими.

Во-вторых, заемщик применяет ссужаемые средства как в сфере обращения, так и в сфере производства (для приобретения материалов и расширения и модернизации производства). Кредитор же предоставляет ссуду в фазе обмена, не входя непосредственно в производство.

В-третьих, заемщик "возвращает ссужаемые ресурсы, завершившие кругооборот в его хозяйстве. Для обеспечения такого возврата заемщик так должен организовать свою деятельность. чтобы обеспечить высвобождение средств, достаточных для расчетов с кредитором.

В-четвертых, заемщик не только возвращает стоимость, полученную во временное пользование, но и уплачивает при этом больше, чем получает от кредитора, является плательщиком ссудного процента.

В-пятых, заемщик зависит от кредитора, кредитор диктует свою волю. Экономическая зависимость от кредитора заставляет заемщика рационально использовать ссуженные средства, выполнять свои обязательства как ссудополучателя. Даже возвратив ссуженные средства, а также уплатив приращение к ним в виде ссудного процента, заемщик не утрачивает своей зависимости от заимодавца: потенциально в своем прежнем кредиторе он видит нового кредитора, а поэтому должен полностью выполнить все обязательства, вытекающие из договора о ссуде, создав основание для очередного получения кредита.

Занимая зависимое от кредитора положение, заемщик не теряет своей значимости в кредитной сделке как полноправной стороны. Без заемщика не может быть и кредитора. Заемщик должен не только получить, но и использовать полученные во временное пользование ресурсы, причем таким образом, чтобы полностью рассчитываться по своим долгам. В этом смысле заемщик - такая производительная сила, от которой зависит эффективное применение ресурсов, полученных во временное пользование.

Взаимодействие кредитора и заемщика носит характер единства противоположностей. Как участники кредитной сделки кредитор и заемщик находятся по разные ее стороны. Кредитор — сторона, предоставляющая ссуду, заемщик — сторона, данную ссуду получающая; в рамках единой цели каждый при этом имеет свой интерес, обусловленный своим особым положением в хозяйстве. К примеру, кредитор заинтересован в более высоком ссудном проценте, а для заемщика важно получить более дешевый кредит.

Объектом банковского кредитования является та часть оборотных производственных фондов и фондов обращения, которая формируется за счет банковского кредита. Объект кредитования может быть выражен как в материальных ценностях и затратах производства и обращения, так и в виде обязательств хозяйственных организаций перед банком, если кредит предоставляется без материального обеспечения (ссуды на заработную плату). Объектами кредитования материального характера являются: сезонное накопление производственных запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, горючего, тары, запасных частей и др. образование таких запасов обусловлено главным образом сезонными процессами производства и реализации продукции.

Что касается банковского кредита, то банки как субъекты кредитных сделок обязательно выступают в двух лицах - как кредитор и как заемщик. Банки работают в основном на привлеченных средствах, следовательно, по отношению к вкладчикам выступают в качестве заемщиков. Перераспределяя сосредоточенные у них ресурсы, банки выступают как кредиторы. 

Банки предоставляют кредиты субъектам хозяйства, частным лицам, органам власти, а также банкам. Банковское кредитование всегда выступает в денежной форме на любую сумму, на разные сроки и используются заемщиками на различные цели. Таким образом банковский кредит - это выданные взаймы денежные средства банками различным категориям заемщиков на определенных условиях. 

Банки предоставляют кредит заемщикам в национальной и иностранной валюте, если у банка имеется лицензия на осуществление банковских операций в иностранной валюте. Выдача кредитов производится безналичным путем. Отдельные виды кредитов, например, кредиты на заработную плату, потребительские кредиты могут выдаваться наличными деньгами. Погашение кредита производится в безналичном порядке. Частные лица могут погашать кредиты наличными деньгами. 

После выдачи кредита банки осуществляют текущий и последующий контроль за целевым использованием кредита. 

Кредитованием реального сектора экономики занимаются как специализированные, так и универсальные банки и небанковские организации. 

В современных условиях вид кредита связан с целью кредитования, видом заемщика (юридическое или физическое лицо, предприниматель), сроком и формой предоставления, способом обеспечения. Современная практика кредитования отличается многообразием его форм: ипотечный, межбанковский, государственный, овердрафтный, синдицированный, вексельный кредит. 

Банковские кредиты классифицируются по следующим группам. 

По группам заемщиков различают: кредит субъектам хозяйства и населению, государственным и местным органам власти, банкам и небанковским организациям. 

По целям использования выделяют кредит: на увеличение основных и оборотных средств заемщика, на потребительские нужды, на выплату зарплаты и т.д. 

По срокам пользования подразделяют кредиты на краткосрочные (до одного года), среднесрочные (от одного до трех лет) и долгосрочные (свыше три года). 

По размерам банковские кредиты подразделяются на мелкие, средние и крупные. Мелкие в основном предназначены населению, средние - малому и среднему бизнесу, в крупных кредитах нуждаются в основном крупные акционерные общества. 

По методам погашения кредита различают: в рассрочку (долями, частями) и единовременно. 

По процентным ставкам - кредиты, предоставляемые по фиксированной и плавающей процентной ставке. 

По обеспечению кредиты делятся на обеспеченные и необеспеченные (бланковые). 

Под методами кредитования обычно понимаются способы выдачи и погашения кредитов в соответствии с принципами кредитования. 

По погашению кредиты подразделяются на погашаемые единовременно и с рассрочкой платежа (двумя и более платежами - ежемесячно, ежеквартально). 

Банковский кредит, предоставляемый в денежной форме, характеризует конкретное проявление кредитных отношений между банком с одной стороны и заемщиком с другой.

Банки с целью уменьшения риска недополучения прибыли и избежания убытков в случае роста процентных ставок часто прибегают к установлению плавающих процентных ставок по выдаваемым кредитам.

Процесс кредитования связан с действием многочисленных и разнообразных факторов риска, способных повлечь за собой непогашение ссуды в обусловленный срок. Происходящие в современной экономике изменения привлекли внимание к необходимости выяснения кредитоспособности предприятий.

Определение кредитоспособности нужно с позиции характеристики финансового положения партнера для заключения договоров и выполнения работ и оказания услуг, а также предоставления коммерческого кредита. Следовательно, кредитоспособность - это совокупность материальных и финансовых возможностей получения кредита и его предельная сумма, определяемая способностью заемщика возвратить кредит в срок и в полной сумме [19, c.212]. 

Кредитоспособность заемщика в отличие от платежеспособности не фиксирует неплатежи за истекший период или какую-либо дату, а прогнозирует способность к погашению долга на ближайшую перспективу. Степень неплатежеспособности в прошлом является одним из формальных показателей, на которые опираются при оценке кредитоспособности клиента. Если заемщик имеет просроченную задолженность, а баланс ликвидный и достаточен размер собственного капитала, то разовая задержка платежей банку в прошлом не является основанием для заключения о некредитоспособности клиента. Платежеспособным можно считать предприятие, у которого сумма оборотных средств значительно превышает размер задолженности [10, c. 108].

Рассмотрим критерии кредитоспособности клиента: 

1) Характер клиента - это репутация клиента, она складывается из длительности функционирования клиента в данной сфере бизнеса, его кредитная история; репутация его партнеров в деловом мире;

2) Способность заимствовать средства - это наличие у клиента права на подачу заявки на кредит, правоведения от клиента переговоров, право подписи кредитных документов;

3) Возможность заработать средства в ходе текущей производственной деятельности;

4) Капитал клиента. При оценке капитала клиента следует обратить внимание на два основных момента:

- остаточность капитала, который оценивается на основе коэффициентов; 

- степень вложения капитала клиента в кредитуемую операцию.

5) Обеспеченность ссуды. Под обеспеченностью кредита понимается стоимость активов заемщика и конкретной величиной источника погашения долга (залог, банковская гарантия, поручительство и д.р.). 

6) Условия, в которых совершается кредитная операция. Следует обратить внимание:

- на прогноз экономической ситуации в стране, регионе деятельности заемщика, отрасли кредитуемой операции;

- на учет политических факторов.

7) Осуществление контроля. Под контролем здесь понимается наличие законодательных и нормативных основ для осуществления клиентом кредитуемых мероприятий.

Разнообразие определений кредитоспособности заемщика и сложность самой ее оценки обусловливают применение множества подходов к решению данной проблемы.

Анализ кредитоспособности ссудозаемщика включает целый ряд методов [21, c. 84]:

1) метод сбора информации о клиенте;

2) на основе финансовых коэффициентов; 

3) на основе денежного потока; 

4) на основе показателей делового риска;

5) метод рейтинговой (бальной) оценки;

6) метод оценки кредитного риска;

7) наблюдение за работой клиента.

Финансовые коэффициенты предприятия принято объединять в следующие группы:

1) коэффициенты ликвидности;

2) коэффициенты эффективности использования активов;

3) коэффициенты финансового левеража;

4) коэффициенты прибыльности (рентабельности).

Основой информации для расчета финансовых коэффициентов в банке являются:

- финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия: баланс, отчет о доходах и расходах;

- расшифровки предприятия о сроках дебиторской и кредиторской задолженности;

- плановые расчеты предприятия: бизнес-планы, технико-экономические обоснования для получения кредита и др.

Ликвидность предприятия - его способность своевременно погашать долговые обязательства. 

Ликвидность предприятия характеризуется показателями ликвидности баланса в виде соотношения активов и платежных обязательств. По степени ликвидности активы предприятия принято объединять в такие группы:

1) быстрореализуемые активы - денежные средства (ДС) и краткосрочные финансовые вложения (КФВ) из 2-го раздела баланса;

2) среднереализуемые активы - дебиторская задолженность (ДЗ) сроком возникновения до 12 месяцев из 2-го раздела баланса:

3) медленнореализуемые активы - запасы и затраты (33) из 2 раздела баланса:

4) постоянные активы — внеоборотные активы из 1-го раздела баланса. Сюда же можно отнести и дебиторскую задолженность сроком возникновения свыше 12 месяцев из 2-го раздела баланса.

Нормативное значение коэффициента принято на уровне 0,2 - 0,3 (или 20 - 30%), т.е. при нормальной платежеспособности предприятию считается достаточным иметь до 25% свободных денежных средств для расчетов по текущим долгам. Этот коэффициент отражает текущую платежеспособность.

Поскольку вложения предприятия в краткосрочные ценные бумаги считаются активами недостаточно быстрой реализации, то на практике вполне возможен расчет коэффициента абсолютной ликвидности через учет в числителе дроби только денежных средств.

Коэффициент текущей ликвидности (промежуточный коэффициент) рассчитывают по формуле:

Нормативное значение коэффициента принято на уровне 0,7 - 0,8 (или 70 - 80%), т.е. включение в расчет дебиторской задолженности до 12 месяцев повышает значение этого коэффициента по сравнению с предыдущим на 50%. Однако здесь надо учесть тот факт, что дебиторская задолженность до 12 месяцев вполне может отражать в балансе значительные задержки по оплате анализируемым предприятием поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Некоторые банки учитывают факт несвоевременности завершения расчетов через повышение нормативного значения Кт. л. до 1 - 1,5.

Коэффициент покрытия (обшей ликвидности) рассчитывается по формуле:

Нормативное значение коэффициента принято на уровне 2,0 (или 200%), т.е. включение в расчет запасов и затрат повышает значение коэффициента более чем на 100% по сравнению с предыдущим коэффициентом. Это связано с тем, что запасы и затраты необходимо сначала переработать, получить продукцию, потом запершить расчеты для получения реальных денег на расчетном счете. Если процесс переработки не длителен, то вполне возможно считать нормативное значение коэффициента меньше 2,0, но не ниже 1,0. 

Коэффициенту покрытия уделяется особое значение. Он выступает основой для признания структуры баланса неудовлетворительной. Выдачу ссуд банк может прекратить при значении коэффициента, равном или меньше единицы. Это означает, что текущие обязательства нечем оплачивать [11, c.541-564].

Класс каждого показателя устанавливается путем сопоставления фактического значения с его нормативным уровнем. Нормативные уровни некоторых показателей имеют мировые стандарты. Нормативные уровни других коэффициентов могут разрабатываться каждым банком на базе накопленной статистической информации о фактических значениях показателей по группам клиентов одинаковых отраслей экономики.

Число классов принято в размере трех. Первый класс показателя характеризует соблюдение нормативного значения или рост по сравнению с этим уровнем. Второй класс показателя отражает несколько сниженное значение по сравнению с нормативным. Третий класс показателя имеет низкое значение. Вопросы оптимального набора показателей решаются каждым коммерческим банком самостоятельно.

Банковское кредитование предприятий и других организационно-правовых структур на производственные и социальные нужды осуществляется при строгом соблюдении принципов кредитования. Последние представляют собой основу, главный элемент системы кредитования, поскольку отражают сущность и содержание кредита, а также требования объективных экономических законов, в том числе и в области кредитных отношений.

К принципам кредитования относятся:

			срочность возврата;

			возвратность;

			дифференцированность;

			обеспеченность;

			платность.

 До недавнего времени принцип обеспеченности кредита трактовался нашими экономистами очень узко: признавалась лишь материальная обеспеченность кредита. Это означало, что ссуды должны были выдаваться под конкретные материальные ценности, находящиеся на различных стадиях воспроизводственного процесса, наличие которых на протяжении всего срока пользования ссудой свидетельствовало об обеспеченности кредита и, следовательно, о реальности его возврата. Между тем в мировой банковской практике видами кредитного обеспечения кроме материальных ценностей, оформленных залоговым обязательством, выступают гарантии и поручительства платежеспособных соответственно юридических и физических лиц, а также страховые полисы оформленного заемщиками в страховой компании риска непогашения банковского кредита. Причем не только одна, но и все перечисленные формы юридических обязательств одновременно могут служить обеспечением выдаваемого хозяйственному органу банком кредита. Таким образом, в современных условиях, говоря об обеспеченности ссуд, следует иметь ввиду наличие у заемщиков юридически оформленных обязательств, гарантирующих своевременный возврат кредита: залогового обязательства, договора – гарантии, договора - поручительства, договора страхования ответственности непогашения кредита. 

Обеспечение обязательств по банковским ссудам в одной или одновременно нескольких формах предусматривается обеими сторонами кредитной сделки в заключаемом между собой кредитном договоре.

В качестве обеспечения возврата кредита заемщик (физическое лицо) должен представить:

			поручительство одного и более граждан (зависит от суммы кредита), имеющих постоянный источник дохода с указанием солидарной ответственности с заемщиком, иногда поручителем являются органы местной власти и управления или органы местной администрации либо организация, где работает заемщик;

			договор залога.

Размер обеспечения возврата кредита должен быть не менее суммы основного долга и причитающихся за пользование кредитом процентов, а окончание срока действия гарантии на 6 месяцев позже установленного договором срока погашения кредита. Предоставление заемщиком имущества и имущественных прав в залог банку оформляется отдельным договором о залоге. В дополнение к договору прилагается залоговое обязательство.

Банк принимает в качестве обеспечения возвратности кредита в залог имущество заемщика, принадлежащее ему на правах собственности.

Основные фонды принимаются в залог лишь в случае, когда заемщик в соответствии с действующим законодательством и собственными уставными документами отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Предоставленные банком кредиты могут быть обеспечены залогом ценных бумаг: высоко ликвидными акциями и облигациями АО, депозитарными сертификатами коммерческих банков, облигациями и векселями государственных органов власти и муниципалитетов с превышением залога не менее чем в 1,5 раза.

Кроме того, кредит может быть обеспечен средствами депозитного счета (в том числе в иностранной валюте), открытого в банке.

Сумма на счете должна быть достаточна для удовлетворения банком требований по выданному кредиту.

В качестве кредитного обеспечения заемщик может пользоваться одной или сразу несколькими формами, что закрепляется в кредитном договоре. Обеспечительные обязательства по возрасту кредита оформляется вместе с кредитным договором и является обязательным приложением к нему.

 Сам по себе залог имущества (движимого и недвижимого) означает, что кредитор – залогодержатель вправе реализовать это имущество, если обеспеченное залогом обязательство не будет выполнено. В силу залога кредитор имеет право в случае неисполнения должником – залогодателем, обеспеченного залогом обязательства, получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами.

Залог должен обеспечить не только возврат ссуды, но и уплату соответствующих процентов и неустоек по договору, предусмотренных в случае его невыполнения.

Договор поручительства. Поручительство создает для кредитора большую вероятность реального удовлетворения его требования к должнику по обеспеченному поручительством обязательству в случае его невыполнения, так как при поручительстве ответственность за неисполнение обязательств наряду с должником несет и поручитель. Заемщик и поручитель отвечает перед кредитором как солидарные должники.

Кредиты под гарантию выдаются ссудозаемщикам лишь в том случае, если гарант является платежеспособным лицом.

Использование оборотных средств и кредита банка на цели, предусмотренные планом, проверяется ежемесячно на каждое 1-е число путем сопоставления стоимости кредитуемых оплаченных запасов товарно-материальных ценностей и затрат за вычетом доли (норматива) собственных оборотных средств в оплате товаров и других товарно-материальных ценностей и затрат с суммой предоставленных кредитов.

Во избежание образования необеспеченной задолженности по одним ссудам за счет других объектов кредитования проверка обеспеченности кредита производится одновременно по всем ссудам.

В обеспечение кредита по специальному ссудному счету принимаются оплаченные остатки товаров на складах, в торговой сети, в овощехранилищах и в пути по себестоимости.

Оптовые организации расчетные документы за отгруженные товары сдают банку после поставки (отгрузки) товаров. По этой причине торговая организация в период со дня отгрузки товара до сдачи расчетных документов на инкассо нуждается в кредите под неоформленные отгрузки, который затем трансформируется в кредит под расчетные документы в пути [12, c. 308-316].

В обеспечение задолженности по специальному ссудному счету принимаются также остатки сырья, материалов, незавершенного производства и готовых изделий нехозрасчетных предприятий общественного питания или производственного предприятия. Общая сумма обеспечения задолженности по специальному ссудному счету сокращается на сумму кредиторской задолженности и фактической задолженности по целевым подтоварным кредитам (временные сверхнормативные запасы товаров, временные нужды и под товары сезонного спроса).

Оставшаяся часть обеспечения кредита за вычетом норматива собственных оборотных средств в товарах сопоставляется с задолженностью по специальному ссудному счету (включая кредит под расчетные документы в пути) на 1-е число, которая предварительно корректируется на результаты регулирования задолженности по специальному ссудному счету (увеличивается на сумму погашенной со специального ссудного счета просроченной задолженности или сокращается на сумму отнесенного на счет просроченных ссуд срочного платежа), а также на результаты проверки обеспечения кредита на замещение оборотных средств, отвлеченных в дебиторскую задолженность, и кредита под проданные в кредит товары. Кроме того, задолженность по специальному ссудному счету подлежит увеличению на сумму погашенной со специального ссудного счета необеспеченной задолженности по ссудам под прочие сезонные остатки товарно-материальных ценностей и затрат. Иными словами, задолженность по специальному ссудному счету при проверке обеспечения принимается не только в сумме, имевшейся на 1-е число, но и с учетом дополнительно выданного или погашенного кредита после 1-го числа до дня проверки обеспечения, а также при проверке обеспечения. Если указанные изменения в задолженности не учитывать, то по ссудам банка будет скрытая необеспеченная задолженность или организация необоснованно лишится дополнительного кредита.

В связи с тем, что результаты проверки обеспечения всех кредитов корреспондируют с обеспечением или задолженностью по специальному ссудному счету, итоги проверки по специальному ссудному счету характеризуют обеспеченность всех кредитов банка, а выявленная необеспеченная задолженность отражается или погашается через задолженность по специальному ссудному счету.

При превышении обеспечения над задолженностью по ссудам торговой организации может быть предоставлен дополнительный кредит с зачислением его на расчетный счет. Превышения обеспечения по ссудам банка образуются в результате излишка собственных оборотных средств, восстановления ранее отвлеченных оборотных средств на внеплановые цели, восполнения товарооборота, срочные платежи по которому ранее были отнесены на счет просроченных ссуд.

Контроль за выполнением плана товарооборота банком осуществляется нарастающим итогом с начала года, поэтому размер кредита под излишек обеспечения определяется с учетом выполнения планового задания по товарообороту с начала года. При невыполнении плана товарооборота, включая дополнительное задание, размер предоставляемого кредита под излишек обеспечения сокращается на сумму недовыполнения задания по товарообороту нарастающим итогом с начала года, но не более сумм, предъявленных ко взысканию срочных платежей при регулировании задолженности по специальному ссудному счету за истекшие месяцы за вычетом из них задолженности по ссуде на временные нужды со взиманием 4 % годовых [11, c.631].

АО «Стан» подал заявление в филиал АО «БанкЦентрКредит» на получение кредита по линии «Банковского займа». Цель получения кредита – пополнение оборотного капитала, с сроком на 1 год, сумма кредита – 1700 тыс. тенге. Залоговым обеспечением является здание, находящееся по адресу Уранхаева 11. Процентная ставка кредита 11% годовых. Анализ кредитоспособности заемщика проводится на основе бухгалтерского баланса АО «Стан» .

Требуется:

- оформить заявление на получение кредита ;

- провести анализ кредитоспособности заемщика по бальной методике оценки ;

- составить график погашения ежемесячными платежами;

- оформить кредитный договор ;

- оформить договор залога;

- сделать заключение по кредиту.

Особенные условия 

Периодичность возврата заемных средств: 

ежемесячно равными долями; 

аннуитет; 

в конце срока.

Обеспечение: 

деньги; 

гарантии; 

недвижимое имущество; 

движимое имущество; 

товары в обороте; 

другое.

Льготный период: 

отсутствует; 

полгода; 

Анализ кредитоспособности заемщика по бальной системе оценки на первом этапе рассматривается в разрезе следующих показателей:

Этот показатель характеризует возможность предприятия ответить по своим обязательствам в данный период времени

Этот коэффициент показывает насколько п\п с min затратами может превратить свои активы в денежные средства




3. Налоги и налогообложения

	

Налоговый механизм РК



Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны различия и во временном отношении.

 Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением. В Республике Казахстан налоговый механизм регулируется Законом РК «О налогах и других платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года.

Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль [13, с. 58].

Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположных начала: 

- планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства; 

- стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. 

Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара т его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах. Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость. 

В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. 

Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала. 

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличие от функций роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виде интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти. 

В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложена господствующая концепция. Правильность концепции проверяется практикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные результаты при ее реализации, то ее заменяют новой. 

Сбор налогов – это первостепенная функция государства. Она создает финансовый фундамент для осуществления всех функций, обеспечивая членам общества конституционные гарантии в области здравоохранения, образования, социального обеспечения, охраны правопорядка.

Собираемость налогов определяется, прежде всего, состоянием экономики. Если уровень налоговых изъятий превышает возможности экономики, то возникают объективные предпосылки для образования недоимки, что особенно характерно для стран с переходной экономикой.

Особое беспокойство вызывает нарушение налогового законодательства, притом, что налоговые органы проводят активную работу по своевременному информированию налогоплательщиков об изменениях, происходящих в налоговом законодательстве.

Проведена определенная работа по объединению платежей, исчисляемых от одной базы (в частности, введение единого социального налога, единой ставки подоходного налога), а так же по упрощению механизма исчисления и взимания налогов. Но даже с учетом проделанной работы существующий механизм налогообложения является достаточно сложной системой. Поэтому продолжается работа по упрощению механизма налогообложения, в том числе и в отношении платежей, устанавливаемых региональными (субъектами РФ) и местными органами.

Совершенствование налоговой системы происходит в направлении последовательно снижения налогового бремени с переориентацией налоговой нагрузки на конечного потребителя. Это благотворно влияет на улучшение финансового состояния предприятий и, как следствие, на их налоговую дисциплину.

При разработке налоговой политики необходимо ясно сознавать её целевую направленность. Либо мы ставим во главу угла увеличение притока денег в казну посредством усиления налогового давления, замедляя процессы экономического роста, либо ориентируемся на налогообложение, стимулирующее экономический рост и привлечение инвестиций.

До настоящего времени сохраняются значительные объемы государственного субсидирования отдельных отраслей с целью осуществления структурной перестройки экономики, а также технической реконструкции и модернизации производства. Если учесть встречные потоки денежных средств из бюджета на развитие экономики, то уровень реальной налоговой нагрузки будет гораздо ниже. Можно утверждать, что в экономике имеются дотационные отрасли – жилищного, коммунального и сельского хозяйства, которые получают от государства дотаций больше, чем платят в бюджет.



Налог на имущество и налог на транспортные средства



Налог на имущество— форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика. 

Налог на имущество является прямым и реальным налогом.

Объектами обложения могут выступать все виды имущества: строения, сооружения, помещения и др.

Источником уплаты налога является доход налогоплательщика, независимо от того, является ли он следствием использования имущества или нет.

Согласно налоговому законодательству плательщики налога на имущество делятся на несколько категорий [1]:

	юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории РК;

	индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК;

	физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, по имуществу, находящемуся на праве собственности.

	Плательщиками налога на имущество не являются:

	плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения, имеющимся на праве собственности, непосредственно используемым в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции;

	государственные учреждения;

	государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного государственного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;

	религиозные объединения.

При передаче имущества в аренду или доверительное управление по согласованию с собственником плательщиком может являться арендатор или доверительный управляющий.

Необходимыми элементами для исчисления налога на имущество является налоговая база и налоговая ставка.

Налоговой базой по имуществу для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая стоимость объектов обложения, которая определяется по данным бухгалтерского учета как 1/13 суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов обложения на 1 число каждого текущего месяца и на первое число месяца следующего года.

Налогообложение имущества предприятий и организаций основано на ежегодной инвентаризации, начислении износа и периодической оценки основных средств. При переоценке имущества определяется полная восстановительная стоимость объектов, по которой на дату переоценки можно приобрести аналогичные основные средства.

Исчисление налога данными налогоплательщиками производится самостоятельно, путем применения соответствующей ставки к налоговой базе.

Юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 1,5%, индивидуальные предприниматели – 0,5%. Ставка 0,1% применяется некоммерческими организациями, организациями социальной сферы, библиотеками, государственными предприятиями, осуществляющими функции в области государственной аттестации научных кадров др.

По налогу на имущество существует ряд льгот - по объектам освобождаются:

- земля;

- транспортные средства;

- основные средства, находящиеся на консервации;

- государственные автомобильные дроги общего пользования;

- объекты незавершенного строительства.

Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объекта налогообложения. Отчетным периодом по налогу на имущество является квартал. Уплата производится ежеквартально, равными долями, не позднее 25 числа среднего месяца квартала.

Расчет сумм текущих платежей предоставляется до 15 февраля текущего года, декларация предоставляется раз в год не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Объектом обложения по налогу на имущество физических лиц являются находящиеся на территории РК жилые помещения, дачные постройки, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, принадлежащие им на праве собственности.

Налоговой базой является стоимость этих объектов обложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным государственным органом в сфере регистрации и оценки недвижимого имущества.

Плательщиками налога на имущество являются все физические лица, имеющие имущество на праве собственности, за исключением:

	военнослужащие срочной службы на период прохождения службы;

	герои Советского Союза, социалистического труда, награжденные орденом Славы 3 степеней, Отан, удостоенные звания «Халық қахарманы», многодетные матери и матери-героини, награжденные «Алтын алқа» и отдельно проживающие пенсионеры в пределах 1000-кратного размера МРП, установленного на соответствующий финансовый год;

	участники ВОв, инвалиды I и II группы в пределах 1500 МРП;

	люди, награжденные орденами Советского союза за самоотверженный труд и безупречную службу и лица, проработавшие или прослужившие не менее 6 месяцев на ВОв – в пределах 1500 МРП.

В случае, если данные лица будут сдавать в аренду или передавать в пользование другим лицам имущество, то они теряют льготы.

Налоги на имущество физических лиц исчисляется и определяется налоговыми органами в соответствии с таблицей дифференциации налоговых ставок. 

Начисление налога производится не позднее 1 августа текущего года. Уплата налога производится не позднее 1 октября текущего года.

Налог на транспортные средства – форма обложение налогом по исчисленной налоговой базе и примененной к ней ставки налога.

Налог на транспорт является прямым, реальным налогом, поступающим в местный бюджет [1].

Объектом обложения являются все транспортные средства, состоящие на государственном учете на территории РК.

Не являются объектами налогообложения:

	карьерные самосвалы, грузоподъемностью 4 тонны и выше;

	специализированные медицинские транспортные средства.

	Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица и их структурные подразделения, имеющие транспортные средства на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

	Не являются плательщиками НТС:

	крестьянские, фермерские хозяйства, являющиеся плательщиками единого земельного налога;

	производители сельскохозяйственной продукции, но только по специальной сельскохозяйственной технике (статья 365);

	государственные учреждения;

	участники Вов, герои Советского союза и соц.труда, многодетные матери, матери-героини, лица, награжденные орденами «Отан» и орденом Славы 3 степеней, лица, удостоенные звания «Халық қахарманы» и инвалиды, но только по одному автотранспортному средству;

	освобождаются физические лица по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации более 7 лет, которые были получены в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственного формирования.

Все транспортные средства классифицируются:

- легковые;

- грузовые;

- самоходные;

- автобусы;

- мотоциклы и мотороллеры;

- водный транспорт;

- воздушный.

Налогоплательщики- юридические лица исчисляют сумму налога самостоятельно и производят оплату по месту регистрации объекта, не позднее 5 июля текущего года. По приобретенным транспортным средства, ранее не состоявших на учете, налог подлежит уплате до или в момент его регистрации, а сумма налога исчисляется путем деления годовой суммы налога на 12 месяцев и умножения на количество оставшихся месяцев в году.

В случае приобретения транспортного средства юридическими лицами после 1 июля текущего года уплата по такому транспортному средству производится не позднее 10 календарных дней после предоставления срока декларации.

Декларация НТС предоставляется только юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Расчет текущих платежей предоставляется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями не позднее 5 июля текущего года.

Срок уплаты НТС для физических лиц продлен до 1 октября.

	Задание

	г-н Елемесов Е.С. имеет 5-х комн квартиру общей площадью 134 кв.метров в г.Семей. Квартира расположена на 10/10 этаже многоквартирного дома из бетона. Дом построен в 1992 году. Кроме того, он является владельцем автомобиля Audi А6, с объемом двигателя 3200 куб.см. , и гараж стоимостью 2000 долларов. Зарплата составляет 38000тг.

	Решение:

	Налоговая база: квартира, автомобиль, доход, гараж.

	Сумма налога на имущество = Налоговая база * Ставку налога

	

	С (Налоговая база) = C б x S x K физ х К функц х К зон х К изм. мрп, где:

	

	С - стоимость имущества для целей налогообложения,

	С б - базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства (Сб для г.Семей – 12000 тенге/м2),

	S - полезная площадь жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства в квадратных метрах, (S = 134 м2), 

	К физ - коэффициент физического износа,

	К физ = 1 – И физ 

	

	И физ = (Т баз - Т ввода) х Н аморт/100, 

	

	где: Т баз - год начисления налога (2010),

	Т ввода - год ввода объекта налогообложения в эксплуатацию (1992),

	Н аморт - норма амортизации (0,7).

	И физ = (2010 – 1992) * 0,7/100 = 0,126

	Кфиз = 1 – 0,13 = 0,87

	К функц - коэффициент функционального износа,

	

	К функ = К этаж х К угл х К мат.ст х К благ х К отопл, 

	

	где: К этаж - коэффициент, учитывающий изменения базовой стоимости в зависимости от этажа расположения жилого помещения или объекта незавершенного строительства (10 этаж, последний – 0,9),

	К угл - коэффициент, учитывающий расположение жилого помещения или объекта незавершенного строительства на угловых участках здания(угловое – 0,95),

	К мат. ст - коэффициент, учитывающий материал стен (из бетона – 1),

	К благ - коэффициент, учитывающий уровень благоустроенности жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства и обеспеченности его инженерно-техническими устройствами(при обеспечении жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства всеми соответствующими инженерными системами и техническими устройствами поправочный коэффициент благоустройства (К благ) принимается равным 1),

	К отопл - коэффициент, учитывающий вид отопления (центральное - 1).

	К функц = 0,9 * 0,95 * 1 * 1 * 1 = 0,86

	К зон - коэффициент зонирования,

	К зон ≈ 1(учитывает месторасположение объекта налогообложения в населенном пункте, устанавливается уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним по согласованию с местным исполнительным органом),

	К изм. мрп - коэффициент изменения месячного расчетного показателя.

	К изм. МРП = 1413/1273 = 1,1

	С = 1608000 * 0,87 * 0,86 * 1 * 1,1 = 1315722

	Сумма налога на квартиру = (1315722 – 1000000) * 0,08 + 500 = 753 тенге

	Сумма налога на гараж = Стоимость имущества * Ставку налога = 294000 * 0,05% = 147 тенге

	Всего сумма налогов на имущество = 753 + 147 = 900 тенге 

	Сумма налога на транспортные средства = Налоговая ставка * МРП + Поправочный коэффициент = 15 * 1413 + (3200 – 3000) * 7 = 22595 тенге

	Сумм индивидуального подоходного налога = Налогооблагаемый доход * Ставка налога 

	Сроки уплаты по налогам:

	 а) налог на имущество – не позднее 1 октября отчетного налогового периода;

	 б) налог на траспортные средства - не позднее 1 октября налогового периода по транспортным средствам, находящимся на праве собственности до 1 октября;

	 в) ИПН - налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения

	Задание

	г-н Бекпосынов Л.А. имеет 1 комн. квартиру общей площадью 32,8 квад.метров в г.Усть-Каменогорск. Квартира расположена на 1\5 этаже дома из кирпича. Дом построен в 1993 году. Квартира расположена на угловой части дома. А также дачу за городом стоимостью 420000 тенге. Имеет грузовой автомобиль грузоподъемностью 3 тонны. Ежемесячный доход составляет 42000 тенге.

	Решение:

	Налоговая база: квартира, дача, автомобиль, доход.

	Сумма налога на имущество= Налоговая база * Ставку налога

	

	С (Налоговая база) = C б x S x K физ х К функц х К зон х К изм. мрп,

	

	 где:С - стоимость имущества для целей налогообложения,

	С б - базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства (Сб для г.Усть-Каменогорск – 18000 тенге/м2),

	S - полезная площадь жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства в квадратных метрах (S = 32,8 м2),

	Т баз - год начисления налога (2010),

	Т ввода - год ввода объекта налогообложения в эксплуатацию (1993),

	Н аморт - норма амортизации (0,7).

	К функц = 0,95 * 0,95 * 1,1 * 1 * 1,1= 1,09

	К этаж - коэффициент, учитывающий изменения базовой стоимости в зависимости от этажа расположения жилого помещения или объекта незавершенного строительства (1этаж – 0,95),

	К угл - коэффициент, учитывающий расположение жилого помещения или объекта незавершенного строительства на угловых участках здания(угловое – 0,95),

	К мат. ст - коэффициент, учитывающий материал стен (из кирпича – 1,1),

	К благ - коэффициент, учитывающий уровень благоустроенности жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства и обеспеченности его инженерно-техническими устройствами(при обеспечении жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства всеми соответствующими инженерными системами и техническими устройствами поправочный коэффициент благоустройства (К благ) принимается равным 1),

	К отопл - коэффициент, учитывающий вид отопления (центральное - 1).

	К зон = 1

	К изм. МРП = 1413/1273 = 1,1

	С = 32,8 * 18000 * 0,88 * 1,09 * 1 * 1,1 = 622943 тенге

	Сумма налога на квартиру = 622943 * 0,08 = 498 тенге

	Сумма налога на дачу = 420000 * 0,05% = 210 тенге

	Всего сумма налогов на имущество = 498 + 210 = 708 тенге 

	Сумма налога на транспортные средства = Налоговая ставка * МРП = 7*1413 = 9891 тенге

	Сумма индивидуального подоходного налога = (42000 – 14592 – 4200) * 10% = 23208 тенге

	Сроки уплаты по налогам:

	 а) налог на имущество – не позднее 1 октября отчетного налогового периода;

	 б) налог на траспортные средства - не позднее 1 октября налогового периода по транспортным средствам, находящимся на праве собственности до 1 октября;

	 в) ИПН - налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения

	Задание

	Канатбекова С.К. проживает в частном благоустроинном доме который находится в г. Кокшетау. Дом построен в 2000 г. из шлакоблоков. Общая площадь дома составляет 78 квад.метров. Имеет два автомобиля: «Мазда» с объемом двигателя 2800 куб.см. и «Газель» с 15 посадочными местами. Получает ежемесячно доход в сумме 35700 тенге.

	Решение:

			Налоговая база: дом, автомобили, доход

			Сумма налога на имущество = С * Ставку налога

	

	С = C б x S x K физ х К функц х К зон х К изм. мрп,

	

	 где:С б - базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства (Сб для г.Кокшетау – 18000 тенге/м2),

	S - полезная площадь жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства в квадратных метрах (S =78 м2),

	Т баз - год начисления налога (2010),

	Т ввода - год ввода объекта налогообложения в эксплуатацию (2000),

	Н аморт - норма амортизации (1).

	К функц = 1 * 1 * 1 * 0,7 * 0,95 = 0,67

	К этаж - коэффициент, учитывающий изменения базовой стоимости в зависимости от этажа расположения жилого помещения или объекта незавершенного строительства (индивидуальный жилой дом - 1),

	К угл - коэффициент, учитывающий расположение жилого помещения или объекта незавершенного строительства на угловых участках здания (индивидуальный жилой дом - 1),

	К мат. ст - коэффициент, учитывающий материал стен (из шлакоблоков – 0,7),

	К благ - коэффициент, учитывающий уровень благоустроенности жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства и обеспеченности его инженерно-техническими устройствами(при обеспечении жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства всеми соответствующими инженерными системами и техническими устройствами поправочный коэффициент благоустройства (К благ) принимается равным 1),

	К отопл - коэффициент, учитывающий вид отопления (местное водяное отопление на твердом топливе – 0,95).

	К зон = 1

	К изм. МРП = 1413/1273 = 1,1

	С = 78 * 18000 * 0,1 * 0,67 * 1 * 1,1 = 103475 тенге

	Сумма налога на дом = 103475 * 0,08 = 83 тенге

	Сумма налога на транспортные средства:

	

	∑ налога для «Мазда» = Налоговая ставка * МРП + Поправочный коэффициент = 8 * 1413 + (2800 – 2500) * 7 = 13404 тенге

	

	∑ налога для «Газель» (15 посадочных мест – 14 МРП) = 14 * 1413 = 

	 = 19 782 тенге

	Всего транспортный налог = 13404 + 19782 = 33186 тенге

	Сумма индивидуального подоходного налога = 35700 – 14592 – 3570 = 

	= 17 538 тенге

	Сроки уплаты по налогам:

	 а) налог на имущество – не позднее 1 октября отчетного налогового периода;

	б) налог на траспортные средства - не позднее 1 октября налогового периода по транспортным средствам, находящимся на праве собственности до 1 октября;

	в) ИПН - налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения

	Задание

	Ракишев Т.С. владеет коттеджем с общей площадью 180 квад.метров. Коттедж построен в 2005 году из красного кирпича и расположен на Красном Кордоне. Также имеется гараж стоимостью 3000 долларов и автомобиль RAV4 с объемом двигателя 3800 куб.см. Работает в акимате, получает ежемесячно зарплату 78600 тенге.

	Решение:

	Налоговая база: дом, гараж, автомобиль, доход.

	Сумма налога на имущество: дом и гараж.

	К этаж - коэффициент, учитывающий изменения базовой стоимости в зависимости от этажа расположения жилого помещения или объекта незавершенного строительства (индивидуальный жилой дом - 1),

	К угл - коэффициент, учитывающий расположение жилого помещения или объекта незавершенного строительства на угловых участках здания (индивидуальный жилой дом - 1),

	К мат. ст - коэффициент, учитывающий материал стен (из кирпича – 1,1),

	К благ - коэффициент, учитывающий уровень благоустроенности жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства и обеспеченности его инженерно-техническими устройствами(при обеспечении жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства всеми соответствующими инженерными системами и техническими устройствами поправочный коэффициент благоустройства (К благ) принимается равным 1),

	К отопл - коэффициент, учитывающий вид отопления (местное водяное отопление на твердом топливе – 0,95).

	К зон = 1

	К изм. МРП = 1413/1273 = 1,1

	С = 180 * 12000 * 0,05 * 1,045 * 1 * 1,1 = 124146 тенге

	Сумма налога на дом = 124146 * 0,08 = 99 тенге

	б) Сумма налога на гараж = Стоимость имущества * Ставку налога = 441000* 0,05% = 221 тенге

	Всего сумма налогов на имущество = 99 + 221 = 320 тенге 

	Сумма налога на транспортное средство = 15 * 1413 + (3800 – 3000) * 7 = 26795 тенге

	Сумма индивидуального подоходного налога = (78600 – 14592 – 7860) * 10% = 5615 тенге

	Сроки уплаты по налогам:

	а) налог на имущество – не позднее 1 октября отчетного налогового периода;

	б) налог на траспортные средства - не позднее 1 октября налогового периода по транспортным средствам, находящимся на праве собственности до 1 октября;

	 в) ИПН - налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения

	

Контрольно-экономическая деятельность налоговых органов



Налогоплательщик, обладая имуществом на праве собственности или другом вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. Естественное желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес другой стороны налоговых правоотношений – государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработать специальный механизм взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком, который в конечном счете обеспечил бы надлежащее поведение каждого лица по исполнению им налоговой обязанности.

Очевидно, что для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно, во-первых, создать специальный государственный орган или органы и наделить их соответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы; во-вторых, законодательным путем установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных органов на поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление налоговых изъятий в соответствующий бюджет. При этом государство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщиков должно обеспечить определенный баланс публичного и частного интересов, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в экономическую деятельность субъектов налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики.

Формируя особый организационно-правовой механизм взаимоотношений с обязанными лицами, государство определяет основные элементы этого механизма: субъекты, объект, методы, формы, порядок и характер деятельности уполномоченных органов. Указанный механизм представляет собой не что иное, как налоговый контроль, который осуществляется созданными государством уполномоченными органами, прежде всего налоговыми органами. Таким образом, налоговый контроль можно определить как особый организационно-правовой механизм, представляющий собой систему взаимосвязанных элементов, посредством которого обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов, а также исследование и установление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий и применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений [15, c. 56].

Налоговый контроль – контроль, осуществляемый органами налоговой службы, за исполнением норм налогового законодательства Республики Казахстан, иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы [1].

Основными элементами налогового контроля являются: 

				субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган);

				объект контроля;

				формы и методы контроля;

				порядок осуществления налогового контроля;

				мероприятия налогового контроля;

				направления налогового контроля;

				техника и технология налогового контроля;

				категории должностных лиц (кадры) налогового контроля;

				периодичность и глубина налогового контроля;

			и другие.

Весь перечисленный комплекс элементов налогового контроля является предметом налогового правового регулирования.

Налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм можно понимать как в широком, так и в узком смысле. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборок (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д.). В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Взаимодействие государства в лице своих уполномоченных органов с налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами при осуществлении налогового контроля происходит в рамках возникающих при этом организационных налоговых правоотношений – контрольных налоговых правоотношений. При этом для контрольных налоговых правоотношений характерно то, что они являются по существу управленческими правоотношениями, которые в конечном итоге призваны обеспечить надлежащую реализацию других общественных отношений – налоговых правоотношений имущественного характера, связанных с осуществлением налоговых изъятий. Контрольные налоговые правоотношения имеют административно-правовую природу, поэтому им свойственны характерные для административно-правовых отношений признаки, такие, как государственно-властный характер контрольного налогового правоотношения; обязательным субъектом подобных правоотношений является уполномоченный орган; ответственность в случае нарушения правовых норм наступает перед государством и т.д.

Как и любое другое правоотношение, контрольное налоговое правоотношение содержит в своем составе следующие элементы:

		субъект;

		содержание;

		объект.

Субъектов контрольного налогового правоотношения можно разделить на две основные группы: контролирующие субъекты, т.е. налоговые и другие органы, олицетворяющие государство и реализующие его интересы, с одной стороны, и субъекты, подверженные контролю, - контролируемые субъекты, защищающие в ходе контрольных налоговых правоотношений свои частные интересы, с другой стороны. Контролирующими субъектами являются налоговые и таможенные органы. Контролируемыми субъектами являются налогоплательщики и плательщики сборов, а также налоговые агенты и банки. Особенно важно подчеркнуть, что обязанная сторона – контролируемый субъект находится лишь в функциональной зависимости от властного субъекта – контролирующего орган и организационно ему не подчинена. Поскольку контрольные налоговые правоотношения затрагивают интересы контролируемых субъектов, являющихся не только организациями, но и физическими лицами, осуществление налогового контроля приобретает особую социальную значимость.

Содержание контрольного налогового правоотношения всегда определяется комплексом прав и обязанностей субъектов данного правоотношения. При этом в контрольном налоговом правоотношении базовым является положение, когда праву уполномоченной стороны проверять соблюдение своевременности, правильности и полноты уплаты налогов и сборов и выполнения установленных налоговых обязанностей корреспондирует обязанность другой стороны – подконтрольного субъекта создавать для этого необходимые условия и выполнять требования уполномоченного органа. В свою очередь подконтрольный субъект вправе требовать от уполномоченного органа, чтобы последний осуществлял свою деятельность в рамках своих законодательно установленных полномочий. В данном контексте можно выделить контрольные полномочия контролирующих субъектов и корреспондирующие им права и обязанности контролируемых субъектов.

Как было отмечено выше, контрольные налоговые правоотношения являются организационными налоговыми правоотношениями, непосредственно направленными на обеспечение налоговых правоотношений имущественного характера. Реализация такого контрольного налогового правоотношения осуществляется в строго установленном Налоговым кодексом порядке с одновременным определением прав и обязанностей каждого лица, участвующего в осуществлении отдельных контрольных мероприятий. Таким образом, можно говорить о том, что Налоговый кодекс устанавливает процессуальную форму осуществления контрольных налоговых правоотношений. Традиционно в теории права объектом процессуального правоотношения признается материальное правоотношение, ради обеспечения которого и складывается процессуальное правоотношение [16, c. 407]. Придерживаясь данного положения, можно установить, что объектом контрольного налогового правоотношения является непосредственная деятельность (действия или бездействие) проверяемой организации или физического лица, связанная с уплатой налогов и сборов. В частности, уполномоченными органами в ходе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается:

		правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

		проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов;

		проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов;

		правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов;

		выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства.

 При осуществлении мероприятий налогового контроля уполномоченные органы руководствуются принципами законности, планирования мероприятий налогового контроля, принципом соблюдения налоговой тайны (специального режима доступа к сведениям о налогоплательщиках, плательщиках сборов и налоговых агентах, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов); принципом последовательности проведения мероприятий налогового контроля и документального фиксирования установленных фактов, действий и событий; принципом недопустимости причинения ущерба проверяемой организации или физическому лицу при проведении налогового контроля.

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля. 

При этом необходимо выделить два уровня методов налогового контроля: общенаучные и специально-правовые методы. Общенаучные методы, такие, как анализ и синтез, статистические методы применяются при осуществлении любого вида деятельности, в то время как применение специально-правовых методов характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как контрольная деятельность. До проведения радикальных экономических реформ 90-х годов теоретической и практической разработкой методов и форм проведения контроля занималась преимущественно экономическая наука, которая создала теоретическую базу и основы классификации различных методов осуществления контроля. Во многом это объясняется тем, что контроль за хозяйственной деятельностью ранее осуществлялся в рамках ведомственных или межведомственных отношений организаций с контролирующими органами, в условиях, когда подконтрольная организация действовала в пределах установленных плановых заданий и не имела какой-либо существенной самостоятельности в сфере экономической деятельности. Поэтому выбор того или иного метода контроля не приводит к каким-либо существенным правовым последствиям, а юридическое значение имел только результат контрольной деятельности. Возможно, это была одна из причин того, что проблемам контроля и методам его осуществления было посвящено небольшое количество научных работ юридического профиля [17, c. 217].

В настоящее время в условиях развивающегося гражданского оборота и полной экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов методы и формы осуществления контрольной деятельности в сфере налогообложения значительно трансформировались, приобрели юридическую значимость и нашли закрепление в налоговом законодательстве. Сегодня неправильный выбор тех или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности может привести к значительным правовым последствиям, например к отмене решений, принятых на основании неправомерно полученных результатов налогового контроля, к признанию недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц, и т.д. Деятельность налоговых и других уполномоченных органов вводится в соответствии с Налоговым кодексом в рамках правовой процессуальной формы. Впервые в законодательной практике регламентируются инструментарий и формы налогового контроля, определены понятие и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля, при этом все действия налоговых органов имеют правовое основание.

Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые используют конкретные правовые формы и методы налогового контроля. Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение для регулирования отношений между органами и налогоплательщиками.

Необходимо отметить, что вопрос об определении методов и форм налогового контроля и их соотношении продолжает оставаться дискуссионным. Так, Налоговый кодекс определил формы проведения налогового контроля, причем некоторые из них ранее обычно относили к методам осуществления налогового контроля (например, осмотр помещений и территорий).

Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов.

Налоговый кодекс устанавливает следующие формы проведения налогового контроля (ст. 556 НК РК) [1]:

	регистрация налогоплательщиков в налоговых органах;

	прием налоговых форм;

	камеральный контроль;

	учет исполнения налогового обязательства, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений;

	налоговое обследование;

	мониторинг крупных налогоплательщиков;

	налоговые проверки;

	контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин;

	контроль за подакцизными товарами;

	контроль при трансфертном ценообразовании;

	контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства;

	контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных исполнительных органов в части исполнения задач по осуществлению функций, направленных на исполнение налогового законодательства Республики Казахстан.

Специально-правовые методы налогового контроля представляют собой совокупность способов изучения объекта и предмета налогового контроля. К специально-правовым методам налогового контроля можно, в частности, отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т.д.

В последнее время в области правового регулирования методов и форм контрольной деятельности появилась новая правовая форма регламентации контроля – стандарты контрольной деятельности. Стандарты контрольной деятельности устанавливают основные единые принципы проведения контроля и требования к проведению контроля соответствующими органами. Очень часто стандарты определяют требования к профессиональной квалификации инспекторов, правовому и документальному обеспечению проверок, оформлению результатов (доказательств), действиям контролирующих органов. Такие стандарты разрабатываются и применяются контрольными органами во многих странах мира. В России в настоящее время наиболее динамично развивается «стандартизация» аудиторской деятельности. На наш взгляд, стандартизация деятельности органов, осуществляющих налоговый контроль, также была бы очень эффективной для обеспечения единообразного применения норм налогового законодательства.

Налоговое обследование – мероприятие, осуществляемое органами налоговой службы для подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика по месту нахождения, указанному в регистрационных данных, а также для вручения акта налоговой проверки. 

Для участия в налоговой проверке могут быть привлечены понятые.

Налоговое обследование проводится в рабочее время по месту нахождения налогоплательщика, указанному в его регистрационных данных.

По результатам налогового обследования составляется акт налогового обследования, в котором указываются:

- место, дата и время составления;

- должность, фамилия, имя и отчество (при его наличии) должностного лица органа налоговой службы, составлявшего акт;

- наименование органа налоговой службы;

- фамилия, имя и отчество (при его наличии) и (или) наименование налогоплательщика, его идентификационный номер;

- информация о результатах налогового обследования.

В случае установления в результате налогового обследования факта отсутствия налогоплательщика по месту нахождения, указанному в регистрационных данных, орган налоговой службы направляет такому налогоплательщику уведомление о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика.

В течение двадцати рабочих дней с даты направления органом налоговой службы уведомления налогоплательщик обязан в явочном характере предоставить в орган налоговой службы письменное пояснение о причинах отсутствия в момент обследования.

Уполномоченный орган ведет учет налогоплательщиков путем формирования государственной базы данных налогоплательщиков.

Государственная база налогоплательщиков – информационная система, предназначенная для осуществления учета налогоплательщиков.

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля. Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения.

Результаты проведения налоговых проверок оформляются в виде итогового документа – акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несут персональную ответственность. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги проводимых контрольных мероприятий и обобщают практику своей работы. Кроме того, нижестоящие налоговые органы представляют соответствующим вышестоящим налоговым органам отчеты о проведении мероприятий налогового контроля, результатах проведенных проверок и т.п. Отчет сопровождается выводами, рекомендациями и предложениями.

Налоговая проверка - осуществляемая органами налоговой службы проверка [1]:

1) исполнения норм налогового законодательства Республики Казахстан, а также иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы;

2) лиц, располагающих документами, информацией, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (налогового агента), для получения сведений о проверяемом налогоплательщике (налоговом агенте) по вопросам, связанным с предпринимательской деятельностью проверяемого налогоплательщика (налогового агента);

3) для получения дополнительных сведений от налогоплательщика (налогового агента), подавшего жалобу на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление.

При необходимости органы налоговой службы в ходе налоговой проверки могут проводить:

- обследование имущества, являющегося объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, независимо от его места нахождения;

- инвентаризацию имущества налогоплательщика (налогового агента) (кроме жилых помещений).

Участниками налоговых проверок являются:

1) указанные в предписании должностные лица органов налоговой службы и иные лица, привлекаемые органами налоговой службы к проведению проверки в соответствии с Налоговым Кодексом;

2) при рейдовых проверках - налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность на участке территории, указанном в предписании;

3)при других видах налоговых проверок - налогоплательщик, указанный в предписании.

Для исследования вопросов, требующих специальных знаний и навыков, и получения консультаций органом налоговой службы к налоговой проверке может быть привлечен специалист, не заинтересованный в исходе налоговой проверки.

По письменным вопросам, поставленным должностным лицом органа налоговой службы, являющимся участником налоговой проверки, специалист, привлеченный к налоговой проверке, составляет заключение, которое используется в ходе налоговой проверки. Копии таких письменных вопросов и заключения прилагаются к акту налоговой проверки, в том числе к экземпляру акта налоговой проверки, вручаемому налогоплательщику.

В случае привлечения органом налоговой службы к налоговой проверке специалиста налогоплательщик вправе привлечь специалиста со своей стороны, заключение которого прилагается к акту налоговой проверки в случае представления заключения специалиста налогоплательщика органам налоговой службы не позже даты подписания акта налоговой проверки.

Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

1) документальная проверка;

2) рейдовая проверка;

3) хронометражное обследование.

Документальные проверки подразделяются на следующие виды:

1) комплексная проверка - проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений.

В комплексную проверку могут быть включены вопросы тематических проверок.

Документальная проверка, проведение которой предусмотрено статьями 37, 40-42 Налогового Кодекса, является ликвидационной проверкой и относится к комплексной [1];

2) тематическая проверка - проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам:

- исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет;

- полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, а также полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений;

- исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым Кодексом, а также законами Республики Казахстан "Об обязательном социальном страховании" и "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан";

- трансфертного ценообразования;

- государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров;

- определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;

- по вопросам определения налогового обязательства по сделке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность;

- определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами;

- правомерности применения положений международных договоров (соглашений);

- подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату;

- возврата уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании налогового заявления нерезидента и международного договора об избежании двойного налогообложения;

- неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля.

При этом тематическая проверка может проводиться одновременно по нескольким вопросам. Тематическая проверка не может предусматривать проведение проверки исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;

3) встречная проверка - проверка органом налоговой службы лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого органом налоговой службы проводится комплексная, тематическая или дополнительная проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях для использования в ходе проверки указанного налогоплательщика.

Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной, тематической или дополнительной проверкам;

 4) дополнительная проверка - проверка на основании решения органа налоговой службы, рассматривающего:

- жалобу налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, проводимая по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика (налогового агента);

- обращение нерезидента о повторном рассмотрении налогового заявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения.

Дополнительная проверка проводится с целью получения дополнительной информации, необходимой для вынесения решения по жалобе налогоплательщика (налогового агента), и при повторном рассмотрении налогового заявления нерезидента на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада.

Рейдовая проверка - проверка, проводимая органами налоговой службы на определенном участке территории, в отношении отдельных налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на такой территории, по следующим вопросам соблюдения ими требований законодательства Республики Казахстан:

1) постановка на регистрационный учет в налоговых органах;

2) соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин;

3) соблюдение правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров;

4) исполнение распоряжения, вынесенного налоговым органом, о приостановлении расходных операций по кассе.

Для участия в проведении рейдовых проверок могут быть привлечены представители общественных объединений (бизнес-сообществ) по согласованию с такими объединениями.

Представители общественных объединений (бизнес-сообществ) осуществляют контроль за соблюдением прав налогоплательщика при проведении рейдовой проверки. В акте рейдовой проверки фиксируется факт участия представителей общественных объединений (бизнес-сообществ).

Хронометражное обследование - проверка, проводимая налоговыми органами, с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование.

Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика (налогового агента), за исключением случаев, установленных законодательными актами Республики Казахстан.

Налоговые проверки подразделяются на следующие типы:

1) плановые - комплексные и тематические проверки, осуществляемые согласно плану налоговых проверок, который утверждается ежеквартально органом налоговой службы. План налоговых проверок составляется на основе анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента);

2) внеплановые - налоговые проверки, не указанные выше, в том числе осуществляемые по заявлению самого налогоплательщика (налогового агента), а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Органы налоговой службы вправе проверять структурные подразделения юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица.

При снятии с учетной регистрации структурного подразделения юридического лица-резидента ликвидационная налоговая проверка не проводится, за исключением случаев представления налогоплательщиком налогового заявления на проведение налоговой проверки в связи с ликвидацией структурного подразделения.

Период, подлежащий документальной проверке, не должен превышать срок исковой давности.

В случае выявления органами налоговой службы по результатам камерального контроля нарушений по вопросам определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием, и (или) по сделке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, налоговые проверки по данным вопросам за налоговый период, в котором совершены такие операции и (или) сделка (сделки), не могут производиться до направления налогоплательщику уведомления об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по результатам камерального контроля, и истечения срока 

Информация о налогоплательщике, признанном лжепредприятием, размещается на сайте уполномоченного органа не позднее двадцати рабочих дней со дня первого получения органом налоговой службы вступившего в законную силу приговора либо постановления суда [17, c. 218].

	Камеральный контроль - контроль, осуществляемый органами налоговой службы на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика.

	Камеральный контроль является составной частью системы управления рисками.

	Цель камерального контроля - предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений в налоговой отчетности, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля.

	Камеральный контроль проводится путем сопоставления данных налоговой отчетности, имеющихся в органах налоговой службы, между собой, со сведениями иных государственных органов об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также с данными, полученными из различных источников информации, по деятельности налогоплательщика.

	В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля оформляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений.

	Исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение тридцати рабочих дней со дня его вручения (получения).

	В случае согласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик (налоговый агент) представляет в органы налоговой службы налоговую отчетность за период, к которому относятся выявленные нарушения.

	В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями налогоплательщик представляет в органы налоговой службы пояснение по выявленным нарушениям на бумажном или электронном носителе.

	Неисполнение в установленный срок уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, влечет приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика в соответствии со статьей 611 Налогового Кодекса РК.

	По результатам камерального контроля налоговый орган составляет заключение по форме, установленной уполномоченным органом.

	При этом датой завершения камерального контроля является дата составления заключения.

Выездная налоговая проверка – это налоговая проверка, осуществляемая налоговыми (таможенными) органами по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Налоговый кодекс не содержит прямого указания на то, что налоговые органы обязаны проводить выездную налоговую проверку по месту фактического нахождения налогоплательщика, однако определение срока проведения выездной проверки в зависимости от времени фактического нахождения на территории проверяемого налогоплательщика косвенно указывает на данный признак выездной налоговой проверки [18, c.315].




4. Финансовый анализ коммерческих банков



Анализ и регулирование банковской деятельностью



В соответствии с Законом РК «О банках и банковской деятельности РК» от 31 августа 1995 года и Законом «О Национальном банке РК» от 30 августа 1995 года Национальный банк является органом регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций. Главной целью надзорной деятельности НБ РК является поддержание стабильности банковской системы и защита интересов вкладчиков и кредиторов. 

Исходя из этой цели, Национальный банк РК должен решать следующие задачи [2]: 

1) предупреждать возможность возникновения системного банковского кризиса (путем снижения рисков утраты ликвидности отдельны ми кредитными институтами); 

2) защищать интересы вкладчиков и кредиторов; 

3) не допускать монополизации финансового капитала, поддерживать здоровую конкуренцию в банковском секторе экономики; 

4) способствовать повышению эффективности банковского дела, росту профессионализма и добросовестности банковских работников. 

Конкретное содержание банковского регулирования и надзора формируется под воздействием ряда факторов: 

- макроэкономическая ситуация в стране, состояние банковской системы; 

- социальноэкономические приоритеты развития общества; 

- совершенство законодательной базы; 

- проводимая НБ РК кредитная политика;

- степень независимости Национального банка от органов законодательной и исполнительной власти; 

- исторически сложившиеся особенности организации банковского надзора в стране. 

В международной банковской практике известны четыре способа организации банковского регулирования и надзора [20, c.7-10]: 

1) под эгидой Центрального банка (Казахстан и многие другие страны); 

2) ведущая роль принадлежит Правительству, как правило, в лице Министерства Финансов (Франция); 

3) независимое агентство, несущее ответственность перед парламентом или президентом (Федеральное ведомство банковского надзора – Германия); 

4) смешанный тип организации, например, в США – Федеральная Резервная Система (ФРС), Федеральная Корпорация страхования депозитов (ФКСД), Контролер денежного обращения (КДО), Федеральный Комитет открытого рынка (ФКОР). 

Банковский надзор может быть двух видов: прямой (превентивный) и более либеральный (защитное регулирование). На практике чаще используются эти методы в сочетании. Зарубежная банковская теория использует термин разумный банковский надзор. 

Механизм регулирования и надзора представляет собой систему инструментов и методов организации банковской деятельности. 

Методы делятся на административные и экономические, регулирующие и надзорные. 

Административные методы включают лицензирование, прямые ограничения (лимиты) и запреты. Например, запрет на проведение страховых операций с клиентами, назначение временной администрации в проблемные банки. 

Экономические методы оказывают в основном косвенное воздействие на деятельность банков. Выделяют три основные группы методов: налоговые, нормативные и корректирующие (гибко стимулирующие предпочтительное с точки зрения НБ поведение коммерческих банков) [3]. 

Национальный банк широко использует нормативный метод путем издания специальных инструкций и организации контроля за их исполнением. 

Регулирующие методы направлены на снижение банковских рисков. К ним относятся разработанные НБ РК инструктивные материалы, базирующиеся на законе «О банках и банковской деятельности» и нормах международного банковского права. Они предполагают исследование как административных, так и экономических методов. 

Надзорные методы нацелены на организацию контроля за выполнением Банковского законодательства, инструкций и пруденциальных нормативов НБ. 

Надзор за деятельностью кредитных организаций может осуществляться в следующих формах [2]: 

- анализ отчетности КБ, регулярно представляемой в НБ РК и других уполномоченных подразделениях (АФН, КЦМР) в установленном порядке; 

- проверка отдельных направлений деятельности или кредитной организации в целом представителем НБ РК – ревизия на месте; 

- проведение внешнего аудита аудиторской фирмой. Сведения о фирме и ее аудиторское заключение представляются в Национальный банк РК. 

Кроме того, все кредитные организации обязаны осуществлять внутренний аудит и контроль своими силами и публиковать заверенные аудиторской фирмой балансы и Отчеты о доходах и расходах. 

Если в результате надзорной деятельности Национальный банк выявил нарушение коммерческим банком банковского законодательства или от дельных нормативов, он имеет право: 

	взыскать штраф; 

	назначить временную администрацию для управления проблемным банком; 

	отозвать лицензию на право осуществления банковской деятельности. 

Основные тенденции развития банковского регулирования и надзора в Казахстане: 

	постепенный переход на международные стандарты регулирования и надзора; 

	введение системы раннего оповещения и быстрого реагирования на появление проблемных кредитных организаций; 

	переход на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности; 

	укрепление банковского менеджмента; 

	совершенствование методов банковского регулирования и надзора. 

	ограничение деятельности финансово-несостоятельных компаний .

Совершенствование регулирования и надзора НБ РК определяет в соответствии с Базовыми принципами эффективного надзора за банковской деятельностью, сформированными Базельским комитетом. 

Все кредитные организации обязаны публиковать в СМИ ключевые показатели своей деятельности: 

	баланс; 

	отчет о прибылях / убытках. 

	размер капитала; 

	К 1 – норматив достаточности капитала; 

	величина резервов на возможные потери по ссудам и иным активам.

В дословном переводе, «пруденциальные правила» - это правила разумного поведения, осмотрительности и надежности при совершении финансовых операций. Общепризнанными целями пруденциального регулирования являются [22]:

- защита финансовой системы государства с целью предупреждения ситуации, когда несостоятельность одного финансового учреждения провоцирует возникновение системного кризиса платежей;

- защита вкладчиков, которые не могут самостоятельно оценить финансовую надежность учреждений.

Пруденциальное регулирование коммерческих банков осуществляется Центральным Банком в целях обеспечения их надежности и ликвидности банков, как элементов государственной системы платежей и расчетов. Кредитные кооперативы не входят в эту систему, но привлекают и несут обязательства по сбережениям пайщиков. Поэтому, несмотря на то, что пруденциальное регулирование в отношении кредитных кооперативов не регламентировано официально, многие из них самостоятельно устанавливают внутренние пруденциальные нормативы и контролируют их соблюдение. 

Необходимость такого «саморегулирования» очевидна. Контроль соблюдения пруденциальных нормативов и регулярные раскрытия информации о гарантиях стабильности, защиты финансовых интересов пайщиков, ресурсах исполнения обязательств по доверенным кооперативу сбережениям, снимает закономерную настороженность граждан, повышает степень доверия к кооперативу, что, в свою очередь, обеспечивает регулярный приток сбережений в фонд финансовой взаимопомощи. С этой точки зрения, система внутреннего пруденциального регулирования способствует закреплению доверия пайщиков кооперативу, как к финансовому институту [4].

С другой стороны, осознавая ответственность по переданным в кооператив личным сбережениям пайщиков, менеджмент заинтересован в их возможно больше защите – формировании ресурсов исполнения обязательств по сбережениям, что в свою очередь, обеспечивается соблюдением финансовых нормативов. В свою очередь, это повышает финансовую стабильность, что является одной из главных управленческих задач. 

Таким образом, внутренние нормы пруденциального регулирования, введенные в целях защиты сбережения пайщиков, предоставления им детальной информации о надежности размещения сбережений, происходят и способствуют поддержанию стабильного финансового положения Кооператива. Одновременно, использование пруденциальных стандартов может мотивировать привлечение иных средств, кроме личных сбережений и паевых взносов пайщиков – гранты, средства целевого финансирования, коммерческие кредиты банков и займы третьих лиц.

По аналогии с банками (а в некоторых аспектах - шире, чем это установлено для банков) в кооперативе установлена система пруденциальных нормативов: норматив достаточности капитала, нормативы ликвидности, максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков, максимальный размер крупных кредитных рисков, максимальный размер риска на одного вкладчика или группу взаимосвязанных вкладчиков, максимальные уровни списания, резервирования, риска портфеля, просрочек, минимальные отношения суммы паевого фонда к личным сбережениям, собственных средств кооператива к текущим обязательствам и пр.

Задание

На основе данных консолидированного баланса АО «БанкЦентрКредит»  рассчитаны пруденциальные нормативы банка:

1) Минимальный размер уставного капитала соответствует установленному Национальным банком минимуму и равен на 1 января 2010 года 25113095 тенге при норме 2000000 тенге. 

 2) Коэффициент достаточности собственного капитала. Достаточность собственных средств характеризуется 2-мя коэффициентами: 



, 



Где к1- коэффициент достаточности 

	КI – капитал 1 уровня (уставный капитал)

	ИК – инвестиции банка в акции и субординированный долг других юридических лиц

	А – сумма всех активов

	

		, 

		

		где К2 - коэффициент достаточности (по капиталу 2 уровня)

К - собственный капитал

Ар — активы, взвешенные по степени риска

Пс - сформированные провизии.

По степени риска вложения активы классифицируется по требованиям установленным Национальным банком .

	Максимальный размер риска на 1 заемщика:

	

, 



Где Р – обязательства заемщика по всем ссудам + 50% субординированного долга банка

К - собственный капитал

	Риск на одного заемщика не должно превышать:

	- для заемщиков, являющихся лицами, связанными с банком особыми отношениями – 0,10.

	- для прочих заемщиков – 0,25

Этот коэффициент должен быть не менее 0,3. Если же банк имеет просроченную задолженность перед своими кредиторами, то банк не выполняет норматив ликвидности, не зависимо от положительного значения коэффициента ликвидности.

	Лимиты открытой валютной позиции (длинная или короткая) по любой иностранной валюте не должен превышать 30% величины собственного капитала. Валютная позиция НЕТТО не должна превышать 50%. Лимит длинной валютной позиции стран не являющихся членами ОСЭР устанавливается 15%. Лимит открытой валютной позиции рассчитывается по отдельным иностранным валютам.

		Коэффициент максимального размера равен отношению размера банка в основные средства и другие нефинансовые активы к собственному капиталу.

		

		,

		

		Где К5-коэффициент максимального размера

		И – инвестиции банка в основные средства и другие нефинансовые активы

		К - собственный капитал. 

	8) На основе проведенных на первом этапе работы по финансовому анализу деятельности коммерческого банка, а именно АО «Банка Центр Кредит», можно констатировать следующие заключения:

	а) пруденциальные нормативы, касающиеся соблюдений норм по минимальному размеру уставного капитала коммерческого банка были выполнены и составили 25113095 тенге при норме в 2000000 тенге;

	б) коэффициент достаточности собственных средств по капиталу первого уровня составил 0,18, что в три раза превышает норму достаточности, которая закреплена на сегодняшний день Национальным банком на уровне 0,06;

	в) показатель достаточности в собственных средствах по капталу второго уровня (прочие резервы и нераспределенная прибыль) также выдержан в рамках допустимого значения, составляющего 0,12;

	г) риск на одного заемщика не должно превышать: для заемщиков, являющихся лицами, связанными с банком особыми отношениями – 0,10; для прочих заемщиков – 0,25, однако при расчете этот показатель был превышен и составил 3,55, что означает – по размеру риска на одного заемщика банк не выдерживает норматива, то есть существует риск невозврата кредитов;

	д) коэффициент ликвидности, рассчитанный как отношение суммы наличных денег и быстрореализуемых активов на депозиты до востребования, показал, что банк не имеет просроченной задолженности перед своими кредиторами и выполняет норматив ликвидности;

	е) показатель максимального размера собственного капитала не превышает максимального значения – 0,5, и составляет 0,12, следовательно выполняется условие оптимальных вложений максимального количества инвестиций в основные средства и другие нефинансовые активы к собственному капиталу.




Список литературы



	Налоговый кодекс РК на 10 декабря 2008 года.

	Закон РК «О Национальном банке РК» от 30 августа 1995 года.

	Закон РК «О банках и банковской деятельности» от 31 августа 1995

	Постановление Правления Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 22 августа 2008 года «ОБ установлении пруденциального норматива для организаций, осуществляющих банковскую деятельность, утверждении Правил расчета пруденциального норматива для организаций, осуществляющих банковскую деятельность».

	Финансовая математика - УМК - Зуев-Пыжев - 2002 - 22

	Кадерова Н.Н. Корпоративные финансы А., 2008г.

		Деньги, кредит, банки. Экспресс-курс: учебное пособие/под ред. засл. деят. науки РФ, д-ра экон.наук, проф.О.И. Лаврушина.-М.:КНОРУС,2005.-320 с

	Экономика предприятий: Учебник/ под ред. Н.А. Сафронова –М .: «Юристъ», 2003. 608с.

	Финансы фирмы: Учебник ; А.М. Ковалева, М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай, - М.: «Инфра-М», 2002.493с.

	Сеиткасымов Г. Банковское дело А. 2000г.

	Банковское дело: учебник/О.И. Лаврушин, И.Д. Мамонова, Н.И. Веленцева (и др.); под ред. проф. О.И. Лаврушина. – 3-е изд., 2005. – 768 с.

		Банковское дело: учебник / под ред. д-ра зкон. наук, проф. Г.Г. Коробовой. – изд. с изм. – М.: Экономистъ, 2006. – С. 308-316.

	Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Курс лекций М.,98

	Теория налогообложения Худяков А.И. Бродский Г.М. Алматы, 2002 г.

	Черник Д.Г. и др. Основы налоговой системы М.,98

	Сутырин С.Ф. Налоги и налоговое планирование

	Теория налогообложения Худяков А.И. идр. Спб.,02

	Худяков А.И Налоговое право РК. Учебник. 2003, 512с.

	Козлова О.И., Сморчкова М.С, Голубович А.Д. «Оценка кредитоспособности предприятий» – М.: Инфра – М., 1998. – С. 212.

		Савельева Е.В. Под какое обеспечение выдается кредит // Банковское дело. – 2006. №3. – с. 7-10.

	Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности банка М.2005г.