Бухгалтерский учет арендованного имущества в банке

Бухгалтерский учет арендованного имущества в банке

Основные средства, равно как и иное имущество, принимаются банком в аренду на основании Договора аренды. Учетной политикой (внутренними документами) банка, помимо прочего, должно быть предусмотрено:

1. Какое подразделение обеспечивает заключение соответствующих договоров аренды.

2. Порядок и сроки представления указанных договоров (или их копий) в бухгалтерское подразделение, для соответствующего отражения операций в бухгалтерском учете банка.

3. Порядок и сроки доведения до бухгалтерского подразделения сведений об изменении условий договоров аренды или их расторжении.

Для целей отражения арендованных основных средств или иного арендованного имущества на внебалансовом учете банка, их стоимость, определенная арендатором, должна быть обязательно указана в Договоре аренды или в Акте приема-передачи. Внутренними документами банка может быть предусмотрен иной порядок определения стоимости имущества принимаемого в аренду.

Арендованное имущество отражается на внебалансовом учете банка на основании Акта приема-передачи, подтверждающего факт приема банком имущества от арендатора.

Арендованное банком имущество должно быть отражено на внебалансовых счетах 91507 «Арендованные основные средства» или 91508 «Арендованное другое имущество».

На счете 91507 «Арендованные основные средства»» отражается арендованное банком имущество, которое, по установленным нормативными актами критериям, относится к основным средствам.

На счете 91507 «Арендованное другое имущество» отражается прочее имущество, арендованное банком, не относящееся к основным средствам.

Во избежание разногласий с проверяющими структурами, в учетной политике или внутренних документах банка целесообразно определить порядок классификации для целей отражения на внебалансовом учете некоторых неоднозначных форм арендуемого имущества.

В частности:

как банк будет учитывать имущество, арендуемое у физического лица

(это позволит избежать споров по вопросу может ли быть основным средством имущество, арендованное у физического лица);

Пример:

1) При классификации, для целей внебалансового учета арендованного имущества, как основного средства (для учета на счете № 91507) или как другого имущества (для учета на счете № 91508), имущество оценивается в соответствии с критериями, определяющими отнесение имущества к основным средствам. При этом статус арендодателя (физическое или юридическое лицо) банком не учитывается;

или

2) Имущество, арендованное у физического лица, вне зависимости от стоимости, учитывается банком на счете № 91508 «Арендованное другое имущество».

как банк будет учитывать арендованные площадки в помещениях (например, под банкоматы) или части нежилого помещения в зданиях.

Пример:

Арендованные части нежилого помещения, площадки в помещениях от размера, для целей отражения на внебалансовом учете, признаются основными средствами.

Арендная плата устанавливается и определяется договором аренды. При заключении договоров аренды нежилых помещений, банку следует обратить особое внимание на порядок оплаты коммунальных платежей. Учитывая особенности налогообложения, целесообразно, по возможности, заключать договора с коммунальными службами напрямую. Если такая возможность по объективным причинам отсутствует, то лучше включить стоимость коммунальных услуг в переменную часть арендной платы.

Бухгалтерский учет операций аренды в банке осуществляется по счетам:

 

Номер и аналитика счета

Характеристика счетов

60309 (П)

Налог на добавленную стоимость полученный

60310 (А)

Налог на добавленную стоимость уплаченный

60311 (П) 60312 (А)

Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями

60313 (П) 60314 (А)

Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям

60701 (А)

по каждому объекту основных средств или группы однородных объектов по договорам с поставщиками (подрядчиками)

Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов

60702 (А)

по каждому объекту основных средств или группы однородных объектов по договорам с поставщиками (подрядчиками)

Оборудование к установке (для учета оборудования, требующего монтажа и вводимого в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений)

61403 (А)

в разрезе договоров

Расходы будущих периодов по другим операциям

70606 (А)

Расходы

91507 (П)

по каждому арендодателю, объекту аренды, договору

Арендованные основные средства

91508 (П)

по каждому арендодателю, объекту аренды, договору

Арендованное другое имущество

Схема бухгалтерских проводок банка по учету аренды имущества

 

Бухгалтерский учет банка-арендатора

ДТ 99998

Прием банком арендованных основных средств или иного имущества на основании Атка приема-передачи в сумме, определенной в Договоре аренды или Акте приема-передачи

КТ 91507 или 91508



Уплата и начисление арендной платы, если оплата производится раньше начисления или день признания расходов совпадает с датой расчетов*

ДТ 60312, 60314

(в т.ч. НДС)

Уплата банком арендной платы за текущий период, в случае, если ранее арендная плата не была начислена. Проводка осуществляется в день расчетов, установленный договором.

КТ расчетный счет арендодателя



ДТ 70606

(символ 26303)(сумма без НДС)

Начисление суммы оплаченной арендной платы в сроки, установленные учетной политикой банка, как дата признания расхода. Как правило, это либо день расчетов одновременно с оплатой, либо последний день месяца за который производится оплата.Начисление производится на основании ежемесячных Актов оказанных услуг.

ДТ 60310

(сумма НДС)



КТ 60312, 60314



ДТ 70606

символ (26411)

Начисление суммы НДС **

КТ 60310



Начисление и уплата арендной платы, если оплата производится после начисления***

ДТ 70606

символ (26303)

Начисление арендной платы (без НДС) за отчетный период, если она еще не была перечислена арендодателю. Начисление производится в дату признания расходов, установленную учетной политикой банка (как правило, в последний день отчетного месяца/периода) на основании Акта оказанных услуг.

КТ 60311, 60313



ДТ 60310 (сумма НДС)

Начисление НДС и оплата банком начисленной ранее арендной платы в дату расчетов по договору аренды

КТ 60311, 60313



ДТ 60311, 60313 (в т.ч. НДС)



КТ расчетный счет арендодателя



ДТ 70606

символ (26411)

Отнесение НДС на расходы**

КТ 60310



Оплата банком арендных платежей в счет будущих периодов****

ДТ 60312 , 60314 (в т.ч. НДС)

Оплата банком арендной платы за будущие периоды

КТ расчетный счет арендодателя



ДТ 61403

Отражение оплаченной вперед арендной платы на расходах будущих периодов

КТ 60312, 60314



ДТ 70606

символ (26303)

Отнесение на расходы оплаченной вперед арендной платы, в сумме, в части, относящейся к текущему (отчетному) периоду**** на основании полученного Акта оказанных услуг

ДТ 60310 (сумма НДС)



КТ 61403



ДТ 70606

символ (26411)

Отражение на расходах НДС, с суммы арендной платы текущего (отчетного) периода**

КТ 60310



Оплата коммунальных платежей по арендованному нежилому помещению

ДТ 60312, 60314

Возмещение коммунальных услуг арендодателю, если коммунальные услуги возмещаются арендодателю сверх арендной платы. Возмещение производится на основании подтверждающих документов и расчетов.

КТ расчетный счет арендодателя



ДТ 60312, 60314

Оплата коммунальных услуг по договорам, напрямую заключенным с коммунальными службами и снабжающими организациями

КТ расчетные счета коммунальных и снабжающих организаций



ДТ 70606

символ (26302) (без НДС)

ДТ 60310 (сумма НДС)

Отнесение стоимости коммунальных услуг на расходы, в дату признания расходов, установленную учетной политикой

КТ 60312, 60314



ДТ 70606

символ (26411)

Начисление НДС (оплата и начисление НДС производится, если коммунальные услуги оплачиваются напрямую снабжающей или коммунальной организации)

КТ 60310



Учет капитальных затрат в неотделимые улучшения арендованных основных средств в случае, если капитальные вложения не являются собственностью банка и арендодателем не возмещаются

ДТ 60312, 60314

Перечисление аванса организациям-подрядчикам, осуществляющим работы по неотделимым улучшениям арендованного основного средства

КТ расчетный счет подрядчика



ДТ 60701

Отражение в бухгалтерском учете принятых работ/оказанных услуг на основании Акта выполненных работ/оказанных услуг

ДТ 60310 (НДС)



КТ 60312, 60314



ДТ 61403

Ввод в эксплуатацию неотделимых улучшений арендованного основного средства

КТ 60701



ДТ 70606 символ (26411)

Одновременно на всю сумму оплаченного НДС

КТ 60310



ДТ 70606 символ (26412)

Ежемесячное отнесение на расходы капитальных затрат в неотделимые улучшения арендованного основного средства. Производится в течение срока полезного использования произведенных неотделимых улучшений, но не более срока аренды арендованного основного средства, в которое данные улучшения были произведены. При досрочном расторжении срока аренды остаток счета 61403 подлежит единовременному отнесению на расходы.

КТ 61403



Учет капитальных затрат в неотделимые улучшения арендованных основных средств, которые подлежат возмещению арендодателем

ДТ 60312, 60314

Перечисление аванса организациям-подрядчикам, осуществляющим работы по неотделимым улучшениям арендованного основного средства

КТ расчетный счет подрядчика



ДТ 60701

Отражение в бухгалтерском учете принятых работ/оказанных услуг на основании Акта выполненных работ/оказанных услуг

ДТ 60310 (НДС)



КТ 60312, 60314



ДТ 60312, 60314

Перенос капитальных затрат и НДС на счет требований к арендодателю по возмещению расходов

ДТ 60701



ДТ 60310 (НДС)



ДТ расчетный счет арендодателя

Получение возмещения от арендодателя

КТ 60312, 60314



Возврат арендованного имущества по окончании договора аренды или в связи с его досрочным расторжением

ДТ 91507, 91508

Возврат арендованного имущества *****

КТ 99998



ДТ 70606

Начисление и уплата НДС при передаче арендодателю невозмещаемых им неотделимых улучшений арендованных основных средств. Начисление НДС производится в день передачи неотделимых улучшений. Уплата начисленного НДС производится в установленные законодательством сроки

КТ 60309



ДТ 60309



КТ 60301



ДТ 60301



КТ счета бюджетной системы РФ



*Например, если договором аренды предусмотрена оплата арендной платы за текущий месяц в текущем месяце

** Отнесение на расходы суммы оплаченного НДС производится в том отчетном периоде, в котором соответствующие приобретенные услуги (работы, имущество) были приняты на учет, при условии, что услуги оказаны, работы приняты, имущество введено в эксплуатацию, а также банком получен соответствующий счет-фактура.Такой подход, по нашему мнению, наиболее правилен с точки зрения признания расходов на НДС в целях налогообложения прибыли, с учетом анализа положений ст.252, п.1 ст.272, п.5 ст.170 Налогового Кодекса РФ, а также позиции финансового ведомства, изложенной в Письме от 25.05.2009 № 03-03-06/2/106. Целесообразно порядок отнесения НДС на расходы отразить в учетной политике банка.

*** Например, если договором аренды предусмотрена оплата арендной платы за текущий месяц в следующем месяце

****В соответствии с установленным Учетной политикой временным интервалом для отнесения доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) текущего года (п.6.23 Положения 385-П)

***** Если по истечении срока аренды заключен новый договор аренды того же имущества (объекта основных средств) без фактического возврата и повторной передачи данного имущества, то внебалансовый учет, с даты вступления в силу нового договора аренды, переносится на новый лицевой счет. Поскольку аналитический учет по счетам 91507 и 91508 ведется, в том числе, по каждому договору.

Основные средства. Бухгалтерский учет в банках

Порядок учета основных средств в банках определен Положением Банка России «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16.07.2012 № 385-П (далее - Положение 385-П). Установленная Банком России организация учета основных средств в банках основывается на принципах, определенных законодательными актами РФ и нормативными актами Минфина РФ по данному вопросу. Положение 385-П вносит лишь некоторые уточнения и корректировки, не вступающие в противоречие с обозначенными нормативными актами.

Бухгалтерский учет операций с основными средствами осуществляется в банке на счетах:

 

Номер и аналитика счета

Характеристика счета

10601 (П)

Аналитический учет определяется банком в Учетной политике

Прирост стоимости имущества при переоценке

10801 (П)

Нераспределенная прибыль

602

 Прочее участие

60301 (П)

Расчеты по налогам и сборам

60305 (П)

Расчета с работниками по оплате труда

60307 (П) 60308 (А)

Расчеты с работниками по подотчетным суммам

60309 (П)

Налог на добавленную стоимость полученный

60310 (А)

Налог на добавленную стоимость уплаченный

60311 (П) 60312 (А)

Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями

60313 (П) 60314 (А)

Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям

60322 (П)

Расчеты с прочими кредиторами

60323 (А)

Расчеты с прочими дебиторами

60401 (А)

в разрезе инвентарных объектов, может вестись в отдельной программе, с отражением на соответствующем счете в балансе общими суммами

Основные средства (кроме земли)

60404 (А)

Земля

60601 (П)

в разрезе инвентарных объектов, может вестись в отдельной программе, с отражением на соответствующем счете в балансе общими суммами

Амортизация основных средств

60701 (А)

по каждому объекту основных средств или группы однородных объектов по договорам с поставщиками (подрядчиками)

Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов

60702 (А)

по каждому объекту основных средств или группы однородных объектов по договорам с поставщиками (подрядчиками)

Оборудование к установке (для учета оборудования, требующего монтажа и вводимого в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений)

610 (А)

Материальные запасы

61209 (-)

в разрезе каждого выбывающего объекта основных средств или группы однородных объектов основных средств

Выбытие (реализация) имущества

70601 (П)

Доходы

70606(А)

Расходы

Схема бухгалтерских проводок по учету основных средств в банках

 

Бухгалтерский учет банка по операциям формирования первоначальной стоимости основного средства и его вводу в эксплуатацию

Поступление основного средства, полученного по договору купли-продажи

ДТ 60701 (без НДС)

60702(без НДС)

( в рублях)*

Поступление оплаченного основного средства по договору купли-продажи. Прием основного средства до его ввода в эксплуатацию производится на основании акта приема-передачи.

ДТ 60310(НДС)



КТ 60312, 60314, 60323

(в валюте расчетов)



или

 

ДТ 60701 (без НДС)

60702(без НДС)

(в рублях)*

Поступление основного средства (нематериального актива), оплата за которое будет проведена по договору купли-продажи позже.

КТ 60311, 60313, 60322

(в валюте расчетов)



ДТ 60311, 60313, 60322

Отражение в учете доходов/расходов от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора (НВПИ) (при необходимости).

КТ 70605

(символ 15202)



ДТ 70610

(символ 24202)



КТ 60311, 60313, 60322



Поступление основного средства, полученного в собственность банка безвозмездно

ДТ 60701

60702

(по рыночной стоимости без НДС)

Поступление основного средства, полученного в собственность банка безвозмездно. Проводка осуществляется по рыночной цене на основании акта приема-передачи.

КТ 70601

(символ 17301)



Направление основного средства, полученного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности

ДТ 60701

60702

При принятии решения о направлении основного средства, полученного по договорам залога, отступного для использования в собственной деятельности по рыночной цене.

КТ 61011



ДТ 70606

Если стоимость, по которой основное средство было принято к учету на счет 61011 больше его рыночной цены.

КТ 61011



ДТ 61011

Если стоимость, по которой основное средство было принято к учету на счет 61011 меньше его рыночной цены.

КТ 70601



Поступление основного средства в качестве взноса в уставный капитал банка

ДТ 60701

60702

(на сумму денежной оценки по договору)

Поступление основного средства в счет взноса в уставный капитал по акту приема-передачи (согласованная учредителями (участниками) денежная оценка основного средства).

КТ 60322 (ОАО),

10208 (ООО)



ДТ 60322 (ОАО)

После регистрации выпуска акций.

КТ 10207



Поступление основного средства по договору мены

ДТ 60701

60702

Поступление основного средства по договору мены (рыночная цена), по акту приема-передачи.

КТ 61209



ДТ 61209

 

КТ счет по учету выбывающего по договору мены имущества (604, 610)

Балансовая стоимость выбывающего обмениваемого имущества.

КТ 60312, 60314, 60323

Затраты, связанные с выбытием обмениваемого имущества, а также сумма доплаты банком, в случае если обмен неравноценный и рыночная цена полученного основного средства больше, чем стоимость выбывающего обмениваемого имущества.

ДТ 60312, 60314, 60323

Сумма, подлежащая получению банком при неравноценном обмене, если рыночная стоимость получаемого по договору мены основного средства меньше, чем стоимость выбывающего обмениваемого имущества.

ДТ 606

Сумма начисленной амортизации, если выбывает по договору мены основное средство или нематериальный актив.

КТ 61209



Доведение полученного любым способом основного средства до состояния готовности ( в случае необходимости)

ДТ 60701

60702

Оплаты труда физического лица, привлеченного к созданию (доведению до состояния, пригодного для использования) объекта основных средств по отдельно-заключенным договорам. Работы/услуги принимаются на основании акта выполненных работ.

КТ 60305



КТ 60301 (страховые взносы)



ДТ 60701 (без НДС)

60702(без НДС)

( в рублях)*

Оплата работ/услуг по созданию объекта основных средств, либо по доставке или доведению имущества до состояния, пригодного для использования (по договорам с юридическими лицами). Если указанные работы производятся до оплаты, то по кредиту (КТ) производится отражение начисленных за работы/услуги сумм по договору на счетах 60311, 60313, 60322. Работы/услуги принимаются на основании актов выполненных работ.

ДТ 60310 (НДС)



КТ 60312, 60314, 60323

( в валюте расчетов)



ДТ 60701

60702

Стоимость собственных материалов и запасных частей, использованных при создании основного средства, включенная в капитальные затраты. Материалы списываются на основании акта на списание материалов.

КТ 61002, 61008



ДТ 60701

60702

Включение в капитальные затраты оплаченной государственной пошлины (при необходимости).

КТ 60312



Ввод в эксплуатацию основного средства, полученного любым способом

ДТ 60401

Ввод в эксплуатацию основного средства на основании Акта ввода в эксплуатацию.

КТ 60701

60702



ДТ 70606

(символ 26411)



КТ 60310 (НДС)



*Учет на счетах 60312, 60314, 60323 ведется в валюте расчетов, на счетах 60701, 60310 – в российских рублях независимо от валюты расчетов. При необходимости осуществляется прямая конверсионная проводка по курсу Банка России на дату принятия имущества к учету.

 

Бухгалтерский учет операций амортизации основных средств

ДТ 70606

(символ 26201)

Ежемесячное начисление, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. Амортизация за последний месяц на выбывающее основное средство начисляется в день выбытия.

КТ 60601



Исправление ошибок по начисленной амортизации, в том числе, в связи с неверно определенной амортизационной группой при вводе основного средства в эксплуатацию (на основании соответствующего акта или служебной записки)

ДТ 60601

Списание излишне начисленной амортизации, относящейся:

КТ 70606

(символ 26201)

к текущему году

КТ 70601

(символ 17203)

к прошлым годам

ДТ 70606

(символ 26201, 27203)

Доначисление амортизации.

КТ 60601



 

 

Бухгалтерский учет операций по выбытию основного средства

Реализация основного средства по договору купли-продажи

ДТ расчетный счет покупателя или 20202

(в т.ч. НДС)

Поступление от покупателя денежных средств по договору купли-продажи основного средства, если день выбытия основного средства и день расчетов с покупателем совпадают или выручка от покупателя поступили до отражения в учете выбытия основного средства.

КТ 60311, 60313, 60322



ДТ 60311, 60313, 60322



КТ 60309

(сумма НДС)



ДТ 60311, 60313, 60322

(без НДС)

Отражение в учете выручки от реализации основного средства, если день выбытия основного средства и день расчетов с покупателем совпадают или выручка от покупателя поступили до отражения в учете выбытия основного средства.

КТ 61209



или

 

ДТ 60312, 60314, 60323

(без НДС)

Отражение в учете выручки от реализации основного средства в сумме по договору (без НДС), если день выбытия основного средства и день расчетов с покупателем не совпадают и выручка от покупателя поступает по договору после выбытия имущества и отражения выбытия в учете.

КТ 61209



ДТ расчетный счет покупателя или 20202

(в т.ч. НДС)

Поступление от покупателя денежных средств по договору купли-продажи основного средства, если день выбытия основного средства и день поступления выручки от покупателя по договору не совпадают и расчеты с покупателем проводятся после выбытия основного средства и отражения выбытия в учете.

КТ 60312, 60314, 60323



ДТ 60312, 60314, 60323,



КТ 60309

(сумма НДС)



ДТ 60601

Списание начисленной по выбывающему основному средству амортизации.

КТ 61209



ДТ 61209

Списание с учета выбывающего основного средства. Списание производится на основании акта приема –передачи, являющегося приложением к договору.

КТ 60401



ДТ 61209

Отражение затрат, связанных с реализацией и выбытием основного средства.

КТ 60312, 60314, 60323,



ДТ 61209

Отнесение в доходы, если финансовый результат положительный.

КТ 70601

(символ 16302)



ДТ 70606

(символ 26307)

Отнесение на расходы, если финансовый результат отрицательный.

КТ 61209



ДТ 10601

Отнесение дооценки выбывающего объекта недвижимости на счет нераспределенной прибыли, если ранее сумма дооценки не была направлена на увеличение уставного капитала банка.

КТ 10801



Выбытие основного средства, передаваемого безвозмездно

ДТ 60601

Списание начисленной по выбывающему основному средству амортизации.

КТ 61209



ДТ 61209

Списание с учета выбывающего основного средства. Списание производится на основании акта приема-передачи.

КТ 60401



ДТ 70606

(символ 26307)

Отнесение на расходы отрицательного финансового результата.

КТ 61209



ДТ 70606

(символ 26411)

Начисление НДС с рыночной цены безвозмездно передаваемого основного средства.

КТ 60301



Внесение основного средства в уставный капитал других организаций

ДТ 602

Отражение вложений в уставный капитал в сумме денежной оценки по договору.

КТ 61209



ДТ 60601

Списание начисленной по выбывающему основному средству амортизации.

КТ 61209



ДТ 61209

Списание с учета выбывающего основного средства. Списание производится на основании акта приема-передачи.

КТ 60401



ДТ 61209

Отражение затрат, связанных с реализацией и выбытием основного средства.

КТ 60312, 60314, 60323



ДТ 61209

Отнесение в доходы, если финансовый результат положительный.

КТ 70601

(символ 16302)



ДТ 70606

(символ 26307)

Отнесение на расходы, если финансовый результат отрицательный.

КТ 61209



ДТ 10601

Отнесение дооценки выбывающего объекта недвижимости на счет нераспределенной прибыли если ранее сумма дооценки не была направлена на увеличение уставного капитала банка.

КТ 10801



Выбытие основного средства по договору мены

ДТ счет по учету поступающего по договору мены имущества (607, 610)

(без НДС)

Отражение в учете рыночной стоимости имущества, получаемого по договору мены, если по договору мены имущество принимается банком, а основное средство передается в один день. Основание – акт приема-передачи, являющийся приложением к договору.

ДТ 60310

(НДС)



КТ 61209



или



ДТ 60312, 60314 (без НДС)

Отражение в учете рыночной стоимости имущества по договору (без НДС), получаемого по договору мены, если банк передает основное средство по договору мены раньше, чем получает обмениваемое имущество.

КТ 61209



Доплата банку при неравной мене, если стоимость передаваемого основного средства больше, чем стоимость получаемого имущества:

ДТ 60311, 60313

если денежные средства поступили в день выбытия имущества или раньше

или



ДТ 60312, 60314

если денежные средства поступают после выбытия имущества

КТ 61209

 

Доплата, которую должен произвести банк при неравной мене, если стоимость передаваемого основного средства меньше, чем стоимость принимаемого имущества:

ДТ 61209

 

КТ 60311, 60313

если платеж будет проведен банком позже дня выбытия основного средства

или



КТ 60312, 60314

если оплата была проведена банком в день выбытия имущества или раньше

ДТ 60601

Списание начисленной по выбывающему основному средству амортизации.

КТ 61209



ДТ 61209

Списание с учета выбывающего основного средства. Основание – акт приема-передачи, являющийся приложением к договору.

КТ 60401



ДТ 61209

Отражение затрат, связанных с реализацией и выбытием основного средства.

КТ 60312, 60314, 60323



ДТ 61209

Отнесение в доходы, если финансовый результат положительный.

КТ 70601

(символ 16302)



ДТ 70606

(символ 26307)

Отнесение на расходы, если финансовый результат отрицательный.

КТ 61209



ДТ 10601

Отнесение дооценки выбывающего объекта недвижимости на счет нераспределенной прибыли если ранее сумма дооценки не была направлена на увеличение уставного капитала банка.

КТ 10801



Списание основного средства, непригодного для дальнейшего использования

ДТ 60601

Списание начисленной по выбывающему основному средству амортизации.

КТ 61209



ДТ 61209

Списание с учета выбывающего основного средства. Списание производится на основании акта приема-передачи по форме ОС-4, ОС-4а, ОС-4б.

КТ 60401



ДТ 61209

Отражение затрат, связанных со списанием основного средства.

КТ 60312, 60314, 60323



Возмещение материального ущерба:

ДТ 605

удержание суммы в возмещение причиненного ущерба из заработной платы виновного работника (на сумму удержанных средств)

ДТ 60307

внесение виновным работником сумм в возмещение ущерба до выбытия имущества (на сумму поступивших средств)

ДТ 60308

возложение на работника материальной ответственности за ущерб (на сумму возложенного ущерба)

ДТ 60322

если ущерб возмещается третьим лицом (не работником Банка) (в том числе страховой компанией) и денежные средства в погашение ущерба поступили до выбытия имущества (на сумму поступивших средств)

ДТ 60323

если ущерб должен быть возмещен третьим лицом, не работником Банка (в том числе страховой компанией), и денежные средства еще не внесены (на сумму официально подтвержденного виновником, судом, страховой компанией ущерба)

КТ 61209

 

ДТ 61209

Отнесение в доходы, если финансовый результат положительный.

КТ 70601

(символ 16302)



ДТ 70606

(символ 26307)

Отнесение на расходы, если финансовый результат отрицательный.

КТ 61209



ДТ 10601

Отнесение дооценки выбывающего объекта недвижимости на счет нераспределенной прибыли если ранее сумма дооценки не была направлена на увеличение уставного капитала банка.

КТ 10801



ДТ 610

Оприходование узлов, деталей и материалов, полученных в результате выбытия основного средства и признанных пригодными для дальнейшего использования, по текущей рыночной стоимости, определенной комиссией на дату списания основного средства. Оприходование осуществляется на основании утвержденного банком приходного документа, возможно использование формы М-4.

КТ 70601

(символ 16302)



Комиссионное вознаграждение. Бухгалтерский учет в банке

Настоящая статья посвящена практическим вопросам оформления и отражения в бухгалтерском учете банка операций по начислению и взиманию комиссионных вознаграждений.

Помимо прочих методологических принципов учета получаемых банком комиссионных вознаграждений, Учетной политикой либо ее внутренним документом необходимо определить бухгалтерский учет получаемого банком комиссионного вознаграждения. При этом учитываются особенности деятельности кредитной организации, ее налоговая политика (в частности по НДС), утвержденные принципы признания доходов и доходов будущих периодов и правила документооборота.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета комиссионных вознаграждений, получаемых банками, является Положение Банка России «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 26.03.2007 № 302-П (далее – Положение 302-П ).

Бухгалтерский учет в банке комиссионного вознаграждения осуществляется по счетам:

 

Номер и аналитика счета

Характеристика счета

47422 (П)

по каждому клиенту и/или виду комиссионного дохода

Обязательства по прочим операциям

47423 (А)

по каждому клиенту и/или виду комиссионного дохода

Требования по прочим операциям

47425 (П)

по каждому клиенту и/или виду комиссионного дохода (отразить в учетной политике)

Резервы на возможные потери

60309 (П)

В аналитике: «НДС оплаченный клиентом» и «НДС не оплаченный клиентом»

НДС полученный

61304 (П)

В разрезе договоров

Доходы будущих периодов по другим операциям

70601 (П)

В разрезе символов ОПУ

Доходы банка

70606 (А)

по символу 25302

Расходы банка (резервы на возможные потери)

90902 (А)

По клиентам

Расчетные документы, не оплаченные в срок

Учет в банке. Схема бухгалтерских проводок по отражению комиссионных вознаграждений банка:

 

Отражение в бухгалтерском учете банка фактически уплаченного клиентом комиссионного вознаграждения, не облагаемого НДС, в дату признания дохода*

ДТ расчетный счет клиента или 20202 (если физическое лицо производит оплату наличными)

Оплачено клиентом комиссионное вознаграждение

КТ 70601



Отражение в бухгалтерском учете банка комиссионного вознаграждения в случае его оплаты клиентом не на ежемесячной основе, либо сроки оплаты не совпадают с окончанием месяца

ДТ 47423

Сумма комиссионного вознаграждения, относящаяся к текущему месяцу (последний день месяца или иная дата признания*)

КТ 70601



Дата, определенная договором (или иным документом), как дата оплаты комиссии клиентом

ДТ 90902

Постановка суммы комиссионного вознаграждения, не оплаченного клиентом в установленный договором срок, в картотеку 2

КТ 99999



ДТ 70606

(символ 25302)

Создание резерва на основании оформленного профессионального суждения, в соответствии с Положением 283-П**, на сумму комиссионного вознаграждения, не оплаченного клиентом в установленный договором срок

КТ 47425



Дата фактической оплаты комиссионного вознаграждения клиентом

ДТ расчетный счет клиента или 20202 (если физическое лицо производит оплату наличными)

Комиссионное вознаграждение банка, фактически оплаченное клиентом

КТ 47423



ДТ 99999

Списание суммы комиссионного вознаграждения из картотеки 2, если ранее она была туда помещена в связи с неоплатой в срок

КТ 90902



ДТ 47425

Восстановление резерва, если ранее он был создан на основании профессионального суждения

КТ 70601



*Здесь и далее «дата признания» - дата, в которую, в соответствии с принципами Учетной политики и договором, банк признает комиссию в бухгалтерском учете.

**Положение Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" от 20.03.2006 № 283-П.(скачать)

В соответствии с принципами, установленными Положением 302-П, в доходах (в том числе, и будущих периодов) банка признается комиссионное вознаграждение, размер которого точно определен. В связи с этим, при получении суммы комиссии, оплаченной клиентом в счет будущих периодов, она относится на счет 61304 только если точно и достоверно известно, что ее размер в дальнейшем не изменится (например, в связи с досрочным погашением кредита, в связи с не вступлением в силу банковской гарантии, в связи с тем, что услуга может быть оказана банком в ином размере и т.д.). В иных случаях, т.е. когда сумма полученного вперед комиссионного вознаграждения еще может измениться по тем или иным причинам, такое комиссионное вознаграждение должно быть отражено на счете 47422 (или 60322, в зависимости от характера операции) (кредиторская задолженность).

На практике правомерность отражения банком полученных комиссий на счете 613 можно подтвердить, например, документом (присьмом) от клиента о его намерениях (например, что кредит не будет погашен досрочно, что кредитная линия не будет использована и т.п.). Возможность применения такого документа банку лучше прописать во внутренних документах.

 

Дата фактической оплаты комиссионного вознаграждения клиентом в счет будущих периодов

ДТ расчетный счет клиента или 20202 (если физическое лицо производит оплату наличными)

Оплата клиентом суммы комиссионного вознаграждения вперед в счет будущих периодов, в полной сумме оплаты, если она еще не может быть отнесена на доходы будущих периодов (например, банковская гарантия не вступила в силу или период оказания какой либо услуги банка еще не начался и т.д.)

КТ 47422



ДТ 47422

Отнесение на доходы суммы комиссии, относящейся к текущему периоду (последний день месяца или иная дата признания)

КТ 70601



ДТ 47422

Отнесение на доходы будущих периодов определенной суммы комиссии, относящейся к будущим периодам

КТ 61304



ДТ расчетный счет клиента или 20202 (если физическое лицо производит оплату наличными)

Оплата клиентом суммы комиссионного вознаграждения в счет будущих периодов

КТ 61304



ДТ 61304

Отнесение на доходы суммы, относящейся к текущему периоду (в последний день месяца или иную дату признания)

КТ 70601



Учетной политикой отдельно необходимо определить порядок бухгалтерского учета комиссионного вознаграждения, облагаемого НДС. Следует учесть, что если банком утверждено в Учетной политике для целей налогового учета НДС применение положений п.5 ст.170 Налогового Кодекса РФ, то НДС перечисляется в бюджет только по факту оплаты комиссии клиентом.

Справочно:

« Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

...

5. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет...»

Таким образом, если комиссионное вознаграждение, облагаемое НДС, банком начислено, но клиентом не оплачено, то, соответственно, НДС с данного комиссионного вознаграждения должен быть выделен, но основания для перечисления его в бюджет отсутствуют. Выделить НДС в данном случае возможно на отдельно открытый счет 60309 «НДС полученный (не оплаченный клиентом)».

При этом, если по неуплаченному клиенту комиссионному вознаграждению на основании профессионального суждения необходимо создать резерв на возможные потери, то расчетной базой, по нашему мнению, является сумма комиссионного дохода без НДС. Данное мнение основано на нижеследующем. В соответствии с пунктом 1.2. Положения 283-П, резерв на возможные потери формируется по балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь. Пункт 1.3. данного Положения определяет возможные потери кредитной организации применительно к формированию резерва как риск понесения убытков. В случае неоплаты клиентом суммы комиссии банку и, соответственно, входящего в эту сумму НДС, банк понесет убытки только на сумму комиссионного дохода без НДС, так как НДС это в любом случае не доход банка, а обязательство клиента перед банком, подлежащее в дальнейшем перечислению в пользу третьего лица (бюджет).

С другой стороны, если клиентом оплачено комиссионное вознаграждение, облагаемое НДС, вперед в счет будущих периодов, то банк должен сразу со всей суммы полученной комиссии выделить НДС и перечислить его в бюджет.

Не позднее 5 календарных дней с даты оказания услуг и начисления соответствующей комиссии, облагаемой НДС, клиенту, в соответствии со ст.168 Налогового Кодекса РФ, вне зависимости от факта оплаты, банк должен выписать счет-фактуру.

 

Отражение в бухгалтерском учете банка фактически уплаченного клиентом комиссионного вознаграждения, облагаемого НДС, в дату признания дохода

ДТ расчетный счет клиента

Оплачено комиссионное вознаграждение (в том числе НДС)

КТ 47422



ДТ 47422

 

КТ 70601

Сумма комиссионного вознаграждения без НДС

КТ 60309

(аналитика "НДС оплаченный клиентом")

Сумма НДС для перечисления в бюджет

Отражение в бухгалтерском учете банка комиссионного вознаграждения, облагаемого НДС, в случае его оплаты клиентом не на ежемесячной основе, либо сроки оплаты не совпадают с окончанием месяца

ДТ 47423

 

КТ 70601

Сумма комиссионного вознаграждения без НДС, относящаяся к текущему периоду (последний день месяца, иная дата признания)

КТ 60309

(в аналитике «НДС не оплаченный клиентом»)

Сумма НДС

ДТ расчетный счет клиента

Фактическая оплата суммы комиссии клиентом, в том числе НДС, в дату, определенную договором как дата уплаты

КТ 47423



ДТ 60309

(в аналитике "НДС не оплаченный клиентом")

Отнесение фактически полученного НДС в дату, определенную договором как дата уплаты, для перечисления в бюджет

КТ 60309

(в аналитике «НДС оплаченный клиентом»)



Отражение в бухгалтерском учете оплаты клиентом комиссионного вознаграждения, облагаемого НДС в счет будущих периодов

ДТ расчетный счет клиента

Оплачено клиентом комиссионное вознаграждение (в том числе НДС) вперед в счет будущих периодов, в полной сумме оплаты, если она еще не может быть отнесена на доходы будущих периодов

КТ 47422



ДТ 47422

Выделение суммы НДС полностью со всей суммы полученной комиссии для перечисления в бюджет

КТ 60309

(в аналитике «НДС оплаченный клиентом»)



ДТ 47422

Сумма комиссионного вознаграждения (без НДС), относящаяся к текущему периоду (последний день месяца или иная дата признания)

КТ 70601



ДТ 47422

Сумма полученного комиссионного вознаграждения (без НДС), относящаяся к будущим периодам

КТ 61304



В дату, определенную договором как дата уплаты комиссионного вознаграждения, клиентом оплата не произведена

ДТ 90902

Оприходование в картотеку 2 суммы неполученного комиссионного вознаграждения и суммы начисленного по нему НДС (на счете 60309 по аналитике «НДС не оплаченный клиентом»)

КТ 99999



ДТ 70606

Создание резерва на сумму не полученного комиссионного вознаграждения без НДС

КТ 47425



ДТ расчетный счет

Фактическая оплата клиентом комиссионного вознаграждения (или его части)

КТ 47423



ДТ 99999

Списание из картотеки 2 суммы оплаченной клиентом комиссии и соразмерной суммы НДС

КТ 90902



ДТ 60309

(в аналитике «НДС не оплаченный клиентом»)

Сумма НДС соразмерная сумме оплаченного клиентом комиссионного вознаграждения для перечисления в бюджет

КТ 60309

(в аналитике «НДС оплаченный клиентом»)



ДТ 47425

Восстановление резерва на сумму оплаченного комиссионного вознаграждения

КТ 70601



В дату признания банком требований по комиссионному вознаграждению безнадежной задолженностью, подлежащей списанию за счет резервов

ДТ 60309

(аналитика «НДС не оплаченный клиентом»)

Восстановление суммы НДС по неполученному комиссионному вознаграждению

КТ 47423



ДТ 47425

Списание не оплаченного клиентом комиссионного вознаграждения (без НДС) за счет резерва на возможные потери

КТ 47423



ДТ 91803

Списание комиссионного вознаграждения (без НДС) из-за невозможности взыскания

КТ 99999



Договором, который заключается между банком и клиентом на оказание банковских услуг (договора банковского счета, кредитный договора, договор банковской гарантии и.т.д.) ( далее –Договор), должен быть определен порядок оплаты(списания) банковских комиссий и документ, которым оплата (списание) комиссий будет производиться.

Комиссионное вознаграждение банку может оплачиваться клиентом самостоятельно платежным поручением. Либо Договором может быть предусмотрено списание комиссий банком самостоятельно банковским ордером или инкассовым поручением в порядке заранее данного акцепта.

Об оплате комиссий наличными денежными средствами

На практике часто возникает вопрос: может ли юридическое лицо или индивидуальный предприниматель оплатить комиссию наличными в кассу банка сразу на счет доходов банка, минуя свой расчетный счет?

По нашему мнению, такая оплата невозможна.

Во-первых, обычно такой вопрос возникает, если к расчетному счету клиента имеется «бюджетная» картотека неоплаченных документов или приостановление операций по счетам налогового органа. А следовательно, если комиссия банку будет оплачена минуя расчетный счет, велика вероятность того, что банк может быть привлечен к ответственности по ст.135 Налогового Кодекса РФ за совершение действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа (штраф 30% от суммы документа).

Во-вторых, оплата наличными денежными средствами услуг банка недопустима со стороны клиента, так как выдачи из кассы клиента денежных средств на такие нужды не предусмотрена Указанием Банка России от 20.06.2007 № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя".

В-третьих, учет в банке не предусматривает платежный документ, которым данную оплату можно было бы провести. В соответствии с п.3.1.Положения Банка России «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 24.04.2008 № 318-П, объявлением на взнос наличными юридическое лицо (ИП) может внести денежные средства ТОЛЬКО на свой расчетный счет. Иных документов для приема наличных от юридических лиц банковскими нормативными актами не предусмотрено.

О возможности оплаты комиссий банку за юридическое лицо физическим лицом, являющимся руководителем указанного юридического лица, или другим юридическим лицом.

Такая возможность, на наш взгляд, существует. В соответствии с п. 1 ст. 313 Гражданского Кодекса РФ « исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом».

Погашение физическим лицом обязательств юридического лица перед банком по комиссиям осуществляется в безналичном порядке на основании платежного поручения, составленного банком по соответствующему заявлению физического лица или наличными денежными средствами на основании приходного кассового ордера.

Юридическое лицо может погасить задолженность перед банком по комиссиям за другое юридическое лицо платежным поручением в безналичном порядке. В любом случае платежный документ должен содержать информацию об оплачиваемой комиссии и об юридическом лице, за которое производится платеж.