Бухгалтерская отчетность предприятия

6

1. Характеристика элементов метода бухгалтерского учета



Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала, осуществляемый в процессе деятельности организации. Капитал организации (промышленный, торговый) видоизменяется, проходя отдельные этапы (стадии) кругооборота.

Объекты бухгалтерского учета, представляющие виды имущества и обязательств организации, составляют его содержание.

Фиксация объектов в бухгалтерском учете производится посредством отражения в нем хозяйственных операций, возникающих в организации и приводящих к изменениям объектов внутри стадий кругооборота капитала или при переходе от одной стадии кругооборота капитала к другой.

Для познания, изучения, исследования, анализа предмета бухгалтерского учета – кругооборота капитала, осуществляемого в процессе хозяйственной деятельности организации, необходимо использование метода, представляющего наиболее рациональный способ познания предмета.

Для этого в бухгалтерском учете применяется конкретная совокупность теоретически разработанных и оправдавших себя в практической деятельности приемов и способов, позволяющих организовать бухгалтерский учет кругооборота капитала: осуществить наблюдение, измерение, регистрацию и обобщение информации о его видоизменениях в процессе кругооборота на стадиях обеспечения производственного процесса необходимыми ресурсами; производство продукции, работ, услуг; продажу готовых изделий, выполненных работ, оказанных услуг.

Таким образом, метод бухгалтерского учета – это совокупность приемов и способов, с помощью которых производятся наблюдение, измерение, регистрация и обобщение информации о видоизменениях капитала в процессе его кругооборота.

Совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета носит название элементов (слагаемых) метода бухгалтерского учета. Они составляют методологическую основу бухгалтерского учета и включают:

– балансовое обобщение;

– систему бухгалтерских счетов и двойную запись;

– методы стоимостного измерения;

– методы первичного наблюдения, включающие документацию и инвентаризацию.

Балансовое обобщение как прием и способ ведения бухгалтерского учета характеризуется двойственностью формирования и отражения учетных объектов. Оно представляет количественное соотношение, состоящее из двух равных элементов, частей или их совокупности. Принципиальная схема балансового обобщения в виде соотношения равной совокупности учетных объектов может быть представлена как поступление и выбытие одного и того же имущества, возникновение и погашение одного и того же обязательства в стоимостном и (или) натуральном измерении.

Система бухгалтерских счетов и двойная запись необходимы для получения систематизированной, сгруппированной и обобщенной информации о движении каждого объекта бухгалтерского учета в процессе кругооборота капитала в стоимостной форме. Группировка и обобщение данных о движении объектов бухгалтерского учета в определенном порядке производится на счетах бухгалтерского учета. Хозяйственные операции, возникшие в организации, отражаются на счетах поэтапно: сначала они регистрируются, а затем группируются и обобщаются по определенным признакам.

Счета бухгалтерского учета ведутся по каждому объекту бухгалтерского учета (виду имущества и обязательств). Совокупность счетов бухгалтерского учета, объединенная (систематизированная) по определенным признакам и позволяющая решать совокупность задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, образует систему. Система счетов охватывает весь предмет бухгалтерского учета каждой организации.

Для регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета используется способ двойной записи. Суть двойной записи состоит в отражении на счетах бухгалтерского учета изменений в объектах бухгалтерского учета, вызываемых хозяйственными операциями, в процессе кругооборота капитала одновременно на двух счетах. После каждой операции, зарегистрированной на взаимосвязанных счетах, можно установить состояние (наличие в стоимостной форме) соответствующего объекта бухгалтерского учета на данный момент времени.

Стоимостное измерение как элемент метода бухгалтерского учета позволяет представить информационную совокупность учитываемых объектов в денежной форме. Стоимостное измерение необходимо для отражения в учете и обобщения разнородных хозяйственных операций. Бухгалтерский учет охватывает только те элементы процесса кругооборота капитала, которые можно подвергнуть денежной оценке, поэтому стоимостному измерению в бухгалтерском учете принадлежит особая роль.

С одной стороны, стоимостное измерение служит обязательной предпосылкой ведения бухгалтерского учета, поскольку каждый хозяйственный процесс в организации, каждое хозяйственное явление, любая хозяйственная операция, прежде чем быть представленными в учете, должны получить денежную оценку.

С другой стороны, в ряде случаев оценка может быть произведена только по данным учета: после документального подтверждения хозяйственной операции, группировки и обобщения затрат. Такими случаями являются заготовление материально-производственных ресурсов, изготовление продукции, работ, услуг и др. Такое отражение и обобщение затрат представляет калькуляцию.

Таким образом, методами стоимостного измерения в бухгалтерском учете являются оценка и калькуляция учитываемых объектов.

Оценка представляет способ стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета в целях группировки и обобщения учетной информации, необходимой для отображения в бухгалтерском учете кругооборота капитала. В учетном процессе сначала происходит процесс наблюдения и измерения объектов бухгалтерского учета в натуральных, условно-натуральных и трудовых единицах, а затем происходит перевод их в денежную форму.

Методы первичного наблюдения, включающие документацию и инвентаризацию как элементы метода бухгалтерского учета, выступают также важными средствами контроля за хозяйственными явлениями и процессами, происходящими в организации.

Документация хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета основывается на требовании непрерывного и сплошного отражения его объектов. Каждый момент движения имущества и обязательств организации в процессе кругооборота капитала должен быть зафиксирован в бухгалтерском учете, что осуществляется посредством применения учетной документации.

Документация служит основным способом наблюдения за хозяйственной деятельностью, контроля и отражения хозяйственных явлений в учете. Суть ее заключается в составлении документов, которые содержат описание каждой хозяйственной операции, ее количественное и стоимостное выражение, подписи лиц, ответственных за совершение каждой хозяйственной операции.

Инвентаризация необходима для проведения контроля бухгалтерских записей. Она является способом наблюдения за хозяйственной деятельностью организации, контроля за состоянием и наличием активов и обязательств, обеспечения полноты, точности и достоверности бухгалтерских данных. Суть инвентаризации состоит в периодическом установлении фактического наличия и состояния имущества в натуральной форме, состояния обязательств организации и соответствия показателей бухгалтерского учета и фактических данных.



2. Учетные регистры, их виды и формы



Хозяйственные операции, регистрируемые в бухгалтерском учете, после проверки и таксировки первичных учетных документов, переноса в сводные документы (если это необходимо) обобщаются в специальных таблицах в установленной последовательности. Таблицы определенной формы, выбранные организацией самостоятельно или исходя из учетной практики и приспособленные для регистрации бухгалтерских записей и разноски по счетам, называются учетными регистрами.

Учетные регистры служат важным средством систематизации и накапливания информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и отражения на счетах синтетического и аналитического учета. Данные о хозяйственных операциях в первичных учетных документах, сгруппированные по определенным признакам, позволяют получить необходимые учетные показатели и сведения, используемые для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах называется учетной регистрацией.

Возможны два варианта формирования учетных регистров:

1) данные сгруппированных по однородным признакам первичных учетных документов непосредственно по мере их поступления в бухгалтерию записываются в учетные регистры;

2) данные сгруппированных по однородным признакам первичных учетных документов в течение текущего месяца накапливаются, а по его окончании используются для заполнения регистров аналитического и синтетического учета.

Первый вариант характерен для регистров учета движения денежных средств в кассе и на расчетных и валютных счетах в банках. Так, для учета кассовых операций ежедневно на основании отчета кассира с приложенными к нему расходными документами заполняется учетный регистр – журнал-ордер №1, составляемый по кредиту счета 50 «Касса». Учетным регистром по дебету сч. 50 «Касса» является ведомость №1, где также ведутся ежедневные записи по данным отчета кассира.

Второй вариант формирования учетных регистров используется для заполнения регистров синтетического и аналитического учета:

– издержек производства – журнала-ордера №10 по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других, а также ведомостей №12 «Ведомость учета затрат цехов», №14 «Ведомость учета потерь в производстве», №15 «Ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов» по дебету этих же счетов;

– готовой продукции – журнала-ордера №11 по кредиту счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и ведомости №16 «Ведомость учета продаж продукции (работ, услуг)»;

– других объектов бухгалтерского учета.

Учетные регистры разделяются на несколько групп, признаки которых представлены на рис. 1.





Признаки классификации учетных регистров

Характер бухгалтерских записей

Объем содержащихся сведений

Внешний вид документа











Рис. 1 Классификация учетных регистров


По характеру бухгалтерских записей учетные регистры разделяются на хронологические и систематические.

Хронологические регистры используются для учета фактов хозяйственной деятельности в хронологической последовательности, т.е. по мере их поступления для бухгалтерской регистрации. Записи в них производятся без разности по счетам синтетического и аналитического учета.

Когда бухгалтерские проводки выполняются в первичных учетных документах, в мемориальных ордерах, хронологические регистры выполняют контрольную функцию. По их данным рассчитываются итоговые суммы по совокупности бухгалтерских проводок для сверки сумм, разнесенных по счетам бухгалтерского учета. Так, итог регистрационного журнала хозяйственных операций за отчетный месяц должен быть равен итогу дебетового и кредитового оборотов в оборотной ведомости по счетам синтетического учета, составленной за этот же период.

Видами хронологических регистров являются журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный год, регистрационный журнал при мемориальной форме бухгалтерского учета, журнал учета продаж, книга учета депонентов и др.

Систематические регистры предназначены для группировки хозяйственных операций, являющихся однородными по экономическому содержанию. Они предназначены для записей как в синтетическом, так и аналитическом разрезах. Примером систематического регистра по счетам синтетического учета служит оборотная ведомость по счетам синтетического учета, главная книга, журналы-ордера и др. Для учета данных по счетам аналитического учета используют ведомость учета нематериальных активов и амортизации по ним, оборотную ведомость учета материалов на складах, ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

По объему содержащихся сведений в бухгалтерском учете применяют регистры синтетического и аналитического учета.

Для регистров синтетического учета характерно представление хозяйственных операций в обобщенном виде в денежной форме. Обобщение информации обычно производится по данным совокупности сгруппированных первичных учетных документов или вспомогательных ведомостей. В регистрах показываются суммы без пояснений и комментариев. К ним относят главную книгу, журналы-ордера и др.

В регистрах аналитического учета ведется запись каждой отдельной хозяйственной операции с определенной полнотой, а где это необходимо, то наряду с денежным выражением и в натуральной форме (по готовой продукции, материальным ресурсам и др.). В некоторых регистрах данные аналитического учета могут быть представлены в сгруппированном виде. Так, в ведомости

В зависимости от внешнего вида регистры бухгалтерского учета могут быть в виде бухгалтерских книг, карточек (свободных листов), ведомостей-регистров.

В бухгалтерских книгах листы бумаги, используемые для учетной регистрации, брошюруются (скрепляются между собой). Они могут быть также переплетены. Страницы книг нумеруются, на обороте последнего листа указывается общее число страниц, что подтверждается подписью главного бухгалтера организации и печатью. На первой странице книги указывается наименование организации, название регистра, отчетный год, за который будут произведены записи.

Синтетический учет хозяйственных операций осуществляется в главной книге, предназначенной для определения сумм дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам синтетического учета организации за отчетный месяц и расчета сальдо, необходимых при составлении бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

В зависимости от порядка представления данных по дебету и кредиту счетов учетные регистры делятся на однографные и многографные.

По способу записей учетные регистры разделяются на регистры с линейной записью и регистры с шахматной записью.



3. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности предприятия



Бухгалтерская отчетность – совокупность форм отчетности, составленных по данным финансового учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации для принятия ими определенных деловых решений.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность отвечала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех хозяйственных операций и ресурсов, готовой продукции и расчетов, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, важным этапом которой является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена их правильность.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному.

Основной формой бухгалтерской отчетности является Бухгалтерский баланс. Его составляют с использованием данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из оборотно-сальдовой ведомости.

Согласно ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять с использованием данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных организаций, состоит:

– из Бухгалтерского баланса;

– Отчета о прибылях и убытках;

– приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

– аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту;

– пояснительной записки.

В Законе о бухгалтерском учете отмечено, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему год и т.д.

Приведенное положение Закона соответствует международному стандарту бухгалтерского учета №5 «Данные финансовых отчетов».

В нем сказано, что финансовые отчеты составляются, помимо прочего, и для удобства оценок и принятия финансовых решений. Если в отчете нет ясности и четкости, на его основе невозможно выносить ответственные решения и суждения. Сказанное в полной мере должно относиться и к сведениям, содержащимся в бухгалтерской отчетности российских организаций.

В состав бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

а) Бухгалтерский баланс – форма №1;

б) Отчет о прибылях и убытках – форма №2;

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

– Отчет о движении капитала – форма №3 (годовая);

– Отчет о движении денежных средств – форма №4 (годовая);

– Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5 (годовая);

– пояснительная записка;

г) специализированные формы, установленные в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право представлять только Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации каких-либо активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, в бухгалтерскую отчетность включаются дополнительные показатели.

Организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае организация должна соблюдать требования Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н.

В представленные формы бухгалтерской отчетности для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса.

При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов и представительств, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, составляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года, а для организаций, созданных после 1 октября отчетного года, – по 31 декабря следующего года включительно.

Организация, передающая и приобретающая новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.

В бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить сопоставимость отчетных данных с показателями за аналогичный период предыдущего года, исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных актов.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие Бухгалтерский баланс и иные формы, с проставлением даты исправления.

Принцип составления и публикации отчетности предполагает:

– определение в учредительных документах основного вида деятельности организации;

– неизменность состава бухгалтерской отчетности;

– правдивое и достоверное отображение сведений об активах, расчетах, обязательствах и финансовом состоянии организации;

– неизменность структуры и содержания статей баланса и приложений к нему, отчета о прибылях и убытках и движении денежных средств;

– сопоставимость показателей статей баланса и отчетности о прибылях и убытках на начало и конец отчетного периода;

– запрещение взаимного зачета между статьями актива и пассива баланса, а также прибылей и убытков;

– публичность бухгалтерской отчетности. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность в определенном составе и по стандартной форме: годовую – не позднее 1 июня следующего за отчетным года, квартальную – не позднее 60 дней по окончании отчетного периода;

– обязательный аудит хозяйственно-финансовой деятельности организации в случаях, предусмотренных законодательством.

Построенная на данном принципе бухгалтерская отчетность позволяет унифицировать экономические показатели деятельности предприятия и сделать информацию, которая содержится в отчетности, сопоставимой с информацией финансовых отчетов, составляемых другими организациями.

На 1.01.2009 г. предприятие имело следующие остатки по счетам (тыс. руб.)



01

Основные средства

2 260803

02

Амортизация основных средств

1 776044

08

Капитальные вложения

449888

07

Оборудование к установке

35354

04

Нематериальные активы

9070

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

21516

80

Уставный капитал

2 286245

97

Расходы будущих периодов

8655

50

Касса

1720

10

Материалы

831084

20

Основное производство

1 263544

43

Готовая продукция

481541

51

Расчетные счета

566233

58

Краткосрочные финансовые вложения

11340

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

106736

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

343256

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

29110

68

Расчеты по налогам и сборам

205879

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

67814

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

139117

71

Расчеты с подотчетными лицами по авансам выданным

3221

84

Нераспределенная прибыль

610354

96

Резервы предстоящих расходов

428334

82

Резервный капитал

594560




Журнал регистрации хозяйственных операций за февраль

№



Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма





Дт

Кт



1

Оприходованы от ООО «Святослав» запасные части

10.3

60

32910

2

Начислено автотранспортному предприятию за доставку материалов

20

60

9810

3

Начислена заработная плата рабочим основного производства

20

70

118514

4

Произведены отчисления от фонда оплаты труда (26%)

20

69

31051

5

Списаны на основное производство материалы

20

10

296839

6

Оприходованы от нефтебазы нефтепродукты

10.4

60

31440

7

Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности ООО «Святослав»

60

51

38700

8

Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы

50

51

140000

9

Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим

70

50

121518

10

Удержан подоходный налог из заработной платы рабочих и служащих

70

68

13100

11

Получено с расчетного счета в кассу на хоз нужды

50

51

15300

12

Получена краткосрочная ссуда банка и зачислена на расчетный счет

51

66

90000

13

Выдано из кассы в под отчет на командировочные расходы

71

50

6780

14

Списаны затраты по служебной командировке

20

71

6250

15

Внесены в кассу неиспользованные подотчетные сумм

50

71

150

16

Перечислены с расчетного счета платежи:

А) органам соц. страхования

Б) бюджету

В) нефтебазе

Г) автотранспортному



69

68

60

60



51

51

51

51



65280

180440

68200

12300

17

Начислена амортизация по основным средствам производственного назначения

01

02

87516

18

Оприходована готовая продукция основного производства

43

20

1086416

19

Реализована готовая продукция

90

43

870614

20

Списана соответств. часть расходов будущих периодов на основное производство

20

97

5413

21

Начислена от покупателей выручка за реализованную продукцию

62

90

957600

22

Поступила на расчетный счет задолженность от покупателей

51

62

714350



Остатки на 1.02.2009 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

счет 60.1 ООО «Святослав»

Дебет

Кредит

№ операции

Содержание операции

Сумма

№ операции

Содержание операции

Сумма

Сальдо на начало









47700

7

перечислено с р/с в погашение задолженности

38700

1

оприходованы запчасти

32910













Сальдо на конец









41910

























счет 60.2 Нефтебаза

Дебет

Кредит

№ операции

Содержание операции

Сумма

№ операции

Содержание операции

Сумма

Сальдо на начало









49450

16 (в)

перечислено с р/с в погашение задолженности

68200

6

оприходованы нефтепродукты

31440













Сальдо на конец









12690

























счет 60.3 Автотранспортное предприятие

Дебет

Кредит

№ операции

Содержание операции

Сумма

№ операции

Содержание операции

Сумма

Сальдо на начало









9586

16 (г)

перечислено с р/с в погашение задолженности

12300

2

начислено за доставку материалов

9810

Сальдо на конец









7096




Оборотная ведомость к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»





Наименование счета

сальдо на начало

оборот

сальдо на конец





Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт



сальдо на начало



106736









51

«Расчетные счета»





119200







10

«Материалы»







64350





20

«Основное производство







9810







Итого оборот за период





119200

74160







сальдо на конец











61696



счет 01 Основные средства

Дебет

Кредит

№ операции

Содержание операции

Сумма

№ операции

Содержание операции

Сумма

Сальдо на начало



2260803







17

начислена амортизация

87516







итого по дебету



87516

итого по кредиту



0

Сальдо на конец



2348319









счет 02 Амортизация основных средств

Дебет





Кредит





№ операции

Содержание операции

Сумма

№ операции

Содержание операции

Сумма

Сальдо на начало









1776044







17

начислена амортизация

85516

итого по дебету





итого по кред



85516

Сальдо на конец









1863560






счет 97 Расходы будущих периодов

Дебет

Кредит

№ операции

Содержание операции

Сумма

№ операции

Содержание операции

Сумма

Сальдо на начало



8655













20

списана часть расходов на основное производство

5413

итого по дебету





итого по кредиту



5413

Сальдо на конец



3242









счет 50 Касса

Дебет

Кредит

№ операции

Содержание операции

Сумма

№ операции

Содержание операции

Сумма

Сальдо на начало



1720







8

получено с р/с для выплаты з/п

140000

9

вызана из кассы з/п

121518

11

получено с р/с на хоз нужды

15300

13

выдано в п/о

6780

15

внесены в кассу неиспользованные п/о суммы

150







итого по дебету



155450

итого по Кт



128298

Сальдо на конец



28872









счет 10 материалы

Дебет

Кредит

№ операции

Содержание операции

Сумма

№ операции

Содержание операции

Сумма

Сальдо на начало



831084







1

оприходованы запчасти от ООО Святослав

32910

5

списаны материалы на основное производство

296839

6

оприходованы нефтепродукты от нефтебазы

31440







итого по дебету



64350

итого по кредиту



296839

Сальдо на конец



598595









счет 51 Расчетные счета

Дебет

Кредит

№ операции

Содержание операции

Сумма

№ операции

Содержание операции

Сумма

Сальдо на начало



566233







12

получена краткосрочная ссуда банка

90000

7

перечислено в погашение задолженности ООО Святослав

38700

22

поступила задолженность от покупателей

714350

13

снято с р/с для выплаты з/п

140000







11

снято с р/с на хоз нужды

15300







16

перечислены с р/с платежи

326220

итого по дебету



804350



итого по кредиту

520220

Сальдо на конец



850363









счет 20 Основное производство

Дебет

Кредит

№ операции

Содержание операции

Сумма

№ операции

Содержание операции

Сумма

Сальдо на начало



1263544







2

начислено АТП за доставку материалов

9810

18

оприходована готовая продукция основного производства

1086416

3

начислена з/п работникам основного производства

118514







4

произведены отчисления от ФОТ

31051







5

списаны на основное производство материалы

296839







14

списаны затраты по командировке

6250







20

списана часть расходов будущих периодов на основное производство

5413







итого по дебету



467877



итого по кредиту

1086416

Сальдо на конец



645005









счет 43 Готовая продукция

Дебет

Кредит

№ операции

Содержание операции

Сумма

№ операции

Содержание операции

Сумма

Сальдо на начало



481541







18

оприходована готовая продукция основного производства

1086416

19

реализована готовая продукция

870614













итого по дебету



1086416



итого по кредиту

870614

Сальдо на конец



697343







счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

Дебет

Кредит

№ операции

Содержание операции

Сумма

№ операции

Содержание операции

Сумма

Сальдо на начало



343256









21

957600



22

714350













итого по дебету



957600



итого по кредиту

714350

Сальдо на конец



586506





0



счет 66 Расчеты по кредитам и займам

Дебет

Кредит

№ операции

Содержание операции

Сумма

№ операции

Содержание операции

Сумма

Сальдо на начало









29110







12

получена краткосрочная ссуда банка

90000

итого по дебету



0



итого по кредиту

90000

Сальдо на конец









119110



счет 68 Расчеты с бюджетом по налогам и сборам

Дебет

Кредит

№ операции

Содержание операции

Сумма

№ операции

Содержание операции

Сумма

Сальдо на начало









205879

16 (б)

перечислены платежи бюджету

180440

10

удержан подоходный налог

13100













итого по дебету



180440



итого по кредиту

13100

Сальдо на конец









38539



счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Дебет

Кредит

№ операции

Содержание операции

Сумма

№ операции

Содержание операции

Сумма

Сальдо на начало









67814

16 (а)

перечислены платежи по соц стр. и обеспечению

65280

4

произведены отчисления от ФОТ

31051

итого по дебету



65280



итого по кредиту

31051

Сальдо на конец









33585



счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

Дебет

Кредит

№ операции

Содержание операции

Сумма

№ операции

Содержание операции

Сумма

Сальдо на начало









139117

9

выдана из кассы з/п

121518

3

начислена з/п рабочим основного производства

118514

10

удержан подоходный налог из з/л

13100







итого по дебету



134618



итого по кредиту

118514

Сальдо на конец









123013



Оборотная ведомость по синтетическим счетам и субсчетам за январь

Наименование счета



сальдо на начало

оборот

сальдо на конец



Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Основные средства

2 260 803



87516



2 348 319



Амортизация основных средств



1 776 044



87516



1 863 560

Капитальные вложения

449 888







449 888



Нематериальные активы

9 070







9 070



Оборудование к установке

35 354







35 354

0

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (дебиторская задолженность)



21 516





0

21 516

Уставный капитал



2 286 245







2 286 245

Расходы будущих периодов

8 655





5413

3 242



Касса

1 720



155450

128298

28 872



Материалы

831 084



64350

296839

598 595



Основное производство

1 263 544



467877

1086416

645 005



Готовая продукция

481 541



1086416

870614

697 343



Расчетные счета

566 233



804350

520220

850 363



Краткосрочные финансовые вложения

11 340







11 340



Расчеты с поставщиками и подрядчиками



106 736

119200

74160



61 696,00

Расчеты с покупателями и заказчиками

343 256



957600

714350

586 506,00



Расчеты по краткосрочным кредитам и займам



29 110



90000



119 110

Расчеты по налогам и сборам



205 879

180440

13100



38 539

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению



67 814

65280

31051



33 585

Расчеты с персоналом по оплате труда



139 117

134618

118514



123 013

Расчеты с подотчетными лицами по авансам выданным

3 221



6780

6400

3 601



Нераспределенная прибыль



610 354







610 354

Резервы предстоящих расходов



428 334







428 334

Резервный капитал



594 560







594 560

Продажи





870614

957600



86 986

Прибыли и убытки















6 265 709

6 265 709

5 000 491

5 000 491

6 267 498,0

6 267 498,0



Баланс на 01.02.2009

Актив



Код по-

На начало

На конец отчет-



казателя

отчетного года

ного периода

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ







Нематериальные активы

110

9,1

9,1

Основные средства

120

484,8

484,8

Незавершенное строительство

130

449,9

449,9

Доходные вложения в материальные ценности

135





Долгосрочные финансовые вложения

140





Отложенные налоговые активы

145





Прочие внеоборотные активы

150

35,4

35,4

–

151





Итого по разделу I

190

979,2

979,2

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ



2584,8

1944,1

Запасы

210





в том числе:



831,1

598,6

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211





животные на выращивании и откорме

212





затраты в незавершенном производстве

213

1263,5

645,0

готовая продукция и товары для перепродажи

214

481,5

697,3

товары отгруженные

215





расходы будущих периодов

216

8,7

3,2

прочие запасы и затраты

217





–

218





Налог на добавленную стоимость по приобретенным







ценностям

220





Дебиторская задолженность (платежи по которой



343,3

586,5

ожидаются более чем через 12 месяцев после







отчетной даты)

230





в том числе покупатели и заказчики

231

343,3

586,5

Дебиторская задолженность (платежи по которой







ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной







даты)

240





в том числе покупатели и заказчики

241





Краткосрочные финансовые вложения

250

11,3

11,3

Денежные средства

260

567,9

879,2

Прочие оборотные активы

270

3,2

3,6

–

271





Итого по разделу II

290

3510,50

3424,70

БАЛАНС

300

4489,7

4403,9



Пассив

Код по-

На начало

На конец отчет-



казателя

отчетного периода

ного периода

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ



2286,2

2286,2

Уставный капитал

410





Собственные акции, выкупленные у акционеров

411





Добавочный капитал

420





Резервный капитал

430

594,6

594,6

в том числе:







резервы, образованные в соответствии







с законодательством

431





резервы, образованные в соответствии







с учредительными документами

432





–

433





Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

610,4

697,4

Итого по разделу III

490

3491,2

3578,2

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА







Займы и кредиты

510





Отложенные налоговые обязательства

515





Прочие долгосрочные обязательства

520





–

521





Итого по разделу IV

590





V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА



29,1

119,1

Займы и кредиты

610





Кредиторская задолженность

620

541,1

278,3

в том числе:



106,7

61,7

поставщики и подрядчики

621





задолженность перед персоналом организации

622

139,1

123,0

задолженность перед государственными



67,8

33,6

внебюджетными фондами

623





задолженность по налогам и сборам

624

205,9

38,5

прочие кредиторы

625

21,5

21,5

Задолженность перед участниками (учредителями)







по выплате доходов

630





Доходы будущих периодов

640





Резервы предстоящих расходов

650

428,3

428,3

Прочие краткосрочные обязательства

660





–

661





Итого по разделу V

690

998,5

825,7

БАЛАНС

700

4489,7

4403,9






Список литературы



1. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 №183-ФЗ) «О бухгалтерском учете».

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (в ред. от 26.03.2007 №26н).

3. Поленова С.Н., Юдина Л.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008.

4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета – М, Юрист, 2004

5. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону, Феникс 2004

6. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет теория и практика – М, Книжный мир, 2004

7. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и отчетность – М, Экзамен 2004

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, М, Инфра – М, 2006

9. Поленова С.Н. Учетные регистры виды, формы, порядок записей // Бухгалтер и закон, 2008, №11

10. Поленова С.Н. Предмет и метод бухгалтерского учета