Учет, анализ и аудит денежных средств на предприятии

2





ОГЛАВЛЕНИЕ



	ВВЕДЕНИЕ	3

	ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АУДИТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ	6

	1.1 Цели и принципы учета денежных средств на предприятии	6

	1.2 Учет денежных средств и денежных документов	9

	1.3 Аудит денежных средств на предприятии	15

	1.4 Анализ движения денежных средств на предприятии	22

	ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ОРИОН ЭКСПРЕССИЯ»	27

	2.1 Общая характеристика предприятия	27

	2.2 Учет кассовых операций	35

	2.3 Учет по счетам в банках, денежных документов и денежных средств в пути	40

	ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ОРИОН ЭКСПРЕССИЯ»	48

	3.1 Анализ движения денежных средств	48

	3.2 Аудит операций по кассе и по счетам в банке	53

	3.3 Разработка мероприятий по повышению эффективности использования денежных средств по результатам аудиторской проверки	62

	ЗАКЛЮЧЕНИЕ	70

	СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ

	ПРИЛОЖЕНИЕ











ВВЕДЕНИЕ



В процессе осуществления своей деятельности у предприятия складывается определенный круг хозяйственных связей, в который входят различные предприятия, организации, другие юридические и физические  лица. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Расчеты обычно осуществляются в денежной форме. 

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. 

Денежные средства являются частью оборотных активов организации, без которых невозможна ее операционная и инвестиционная деятельность. В то же время денежные средства — это единственный абсолютно ликвидный актив, который не приносит дохода, когда эти средства не работают. При наличии на счете очень большого количества денежных средств у организации возникают издержки неиспользованных возможностей, или упущенная выгода, или вмененные издержки. При слишком малом запасе денежных средств у организации возникают издержки по пополнению этого запаса, которые называются также издержками содержания.

Большинство расчетов между организациями производится безналичным способом. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. 

Внутренние расчеты ведутся наличными средствами. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо учитывать вопросы рационального вложения временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то обычно прибегают к помощи сторонней аудиторской фирмы. 

В целях достоверного аудита денежных средств используют инструменты финансово-экономического анализа. Анализ использования денежных средств на предприятии помогает укрепить денежную дисциплину, эффективно планировать баланс денежных средств и, в конечном итоге, способствует оптимизации деятельности предприятия.

Таким образом, можно говорить об актуальности темы дипломной работы «Бухгалтерский учет, анализ и аудит денежных средств на предприятии».

Основной целью дипломной работы является анализ управления денежными средствами на предприятии с помощью методов учета, анализа и аудита. 

Для осуществления этой цели в работе поставлены следующие задачи:

		выявить сущность денежных средств, определить цели и принципы их учета;

		рассмотреть теоретические аспекты учета, анализа и аудита денежных средств на предприятии;

		проанализировать постановку и ведение учета денежных средств на предприятии;

		провести аудиторскую проверку денежных средств;

		дать финансово-экономическую оценку использования денежных средств;

		разработать рекомендации, направленные на оптимизацию управления денежными средствами предприятия.

Объект исследования – денежные средства предприятия, предмет исследования – организация учета, проведение аудита и анализ денежных средств предприятия.

В работе используются данные бухгалтерской и финансовой отчетности анализируемого предприятия за 2007 – 2009 гг. и аналитические материалы.

В качестве теоретической базы использованы труды известных экономистов В.М. Родионовой, М.И. Баканова, А.Д. Шеремета, Г.В. Савицкой и других.

Практическая значимость дипломной работы состоит в том, что полученные результаты исследования и разработанные предложения по оптимизации управления денежными средствами могут применяться в практической деятельности предприятия.

Цель и задачи, поставленные в работе, определяют ее структуру.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. 

Во введении обоснованы актуальность, цели и задачи работы. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты изучаемого вопроса. Во второй главе проводится анализ организации и постановки учета денежных средств на предприятии. В третьей главе изложены результаты аудиторской проверки денежных средств, данные, полученные в результате анализа использования денежных средств, даны практические рекомендации по повышению эффективности управления денежными средствами предприятия. В заключении подведены итоги работы и сделаны общие выводы. 

Список использованных источников состоит из 50 наименований, в том числе нормативных правовых актов, методической литературы и статей в СМИ и Internet.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АУДИТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ



1.1 Цели и принципы учета денежных средств на предприятии



К денежным средствам относятся активы предприятия, имеющие ликвидность, наиболее близкую к наличным денежным средствам. Мерой ликвидности является возможность наиболее быстро и с наименьшими потерями конвертировать (продать) данный актив в наличные денежные знаки [22, c. 45].

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Возможные виды денежных средств [17, c. 104]:

наличные денежные средства в кассе (кассах) предприятия 

банковские счета организации 

денежные средства, находящиеся на руках подотчетных лиц 

любые другие активы с высокой степенью ликвидности 

Денежные средства предприятий - совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относят также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых определяет эффективность всей деятельности предприятия. Объем имеющихся у предприятия денег определяет платежеспособность предприятия (одну из важнейших характеристик финансового положения предприятия). 

Денежные средства - единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия [36, c. 55].

Платежеспособность предприятия определяется сопоставлением уровня денежных средств с размером текущих обязательств предприятия. Кроме погашения обязательств, необходимы определенные запасы денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления выгодных инвестиций. С другой стороны, излишние запасы приводят к замедлению оборота, снижению эффективности их использования, потерям вследствие инфляции. 

Таким образом, главная цель учета - сохранение повседневной платежеспособности предприятия и извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций. 

Специфика заключается в том, что денежные средства являются «тонким местом» для злоупотреблений, как со стороны сотрудников организации, так и сторонних лиц [22, c. 87]. Поэтому детальный и оперативный учет движения денежных средств с максимальным уровнем детализации крайне необходим. Требования по оперативности к учету денежных средств выше, чем к другим видам учета. 

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются [15, c. 330]: 

точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; 

контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Действующими нормативными правовыми актами установлено, что предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли) независимо от их организационно-правовой формы [15, c. 331]:

обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков;

могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций;

обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждением банка;

имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

Предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли), имеющие постоянную денежную выручку и осуществляющие расходование ее для оплаты труда и на другие цели (выплату пенсий, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения), не имеют права задерживать в своих кассах наличные деньги до наступления сроков выплат.

Вся ответственность за обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации. Они должны строго соблюдать правила кассовых и банковских операций, правильно документально оформлять движение денежных средств.

Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках»;

57 «Переводы в пути».

Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.

При мемориально-ордерной форме синтетический учет осуществляется в Главной книге в обобщенном виде, т.е. без подразделения по субсчетам, а аналитический учет - в контокоррентной книге, записи в которой производятся в течение года.

При журналъно-ордерной форме синтетический и аналитический учет совмещен в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях, записи в которых производятся в течение месяца. По окончании месяца дебетовые и кредитовые обороты переносят в Главную книгу.

При механизированной обработке экономической информации применяют таблично-автоматизированную форму учета или автоматизируют учет на базе персональных ЭВМ с использованием АРМ (автоматизированное рабочее место) бухгалтера. При этой форме учета первичные документы перед сдачей на машинную обработку комплектуют в пачки, указывая на сопроводительном ярлыке необходимые сведения. От машинно-счетной станции или от ПЭВМ получают в качестве регистра бухгалтерского учета машинограмму «Ведомость учета денежных средств и расчетов».

При автоматизации учета на базе ПЭВМ с использованием АРМ бухгалтера данные из первичных документов непосредственно вводятся в ЭВМ с формированием рабочей информационной базы по каждому счету. Отметим, что именно такая форма учета наиболее распространена в настоящее время.



1.2 Учет денежных средств и денежных документов



Все свободные денежные средства организации и другие юридические лица независимо от формы собственности и вида деятельности обязаны хранить в учреждении банка.

Однако для мелких текущих производственных расходов наличными, для расчетов с работниками по оплате труда, выдачи денег под отчет и т. д. в каждой организации создается касса. Полную ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе, несет кассир.

При приеме на работу с кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности работника за переданные ему под отчет материальные ценности (ф. № 191).

В некоторых организациях с кассиром не заключают договор, а оформляется Обязательство кассира.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы [33, c. 189].

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации» — учитывают денежные средства в кассе.

50-2 «Операционная касса» — учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. этот субсчет открывается организациями при необходимости.

50-3 «Денежные документы» — учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки госпошлины и другие денежные документы.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). 

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах цифрами и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер.

Денежные средства могут поступать в кассу [24, c. 201]:

со счетов в банке на выдачу заработной платы, пенсий, пособий в сумме, определенной в расчетно-платежной ведомости по графе “К выдаче”, после того как будут произведены перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц, взносы единого социального налога и др.;

в порядке платы за жилую площадь, за пользование коммунальными услугами, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и т.д.;

	в виде выручки от продажи за наличный расчет товаров, готовой продукции, товарно-материальных ценностей через собственные ларьки, магазины, столовые и буфеты, выручки от предоставления услуг обслуживающими производствами и хозяйствами (банями, прачечными, парикмахерскими, ремонтно-пошивочными мастерскими и т.д.);

	в виде взносов работников в порядке погашения задолженности по ссудам на индивидуальные нужды, за товары, купленные в кредит, при возврате неиспользованных подотчетных сумм и переполученных авансов и т. д.

Единственным документом на расходование денежных средств из кассы является расходный кассовый ордер (ф. № КО-2). Он должен быть подписан главным бухгалтером, кассиром и погашен штампом «Оплачено».

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организаций и главного бухгалтера.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации [33, c. 190].

После окончания рабочего дня кассир должен пересчитать денежную наличность в кассе, сверить ее с книжным остатком и опечатать (опломбировать) сейф и помещение кассы. Ключи от сейфов и печати хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках и др. — у руководителя организации Учреждением банка устанавливается лимит кассы, т.е. предельная сумма остатка денежных средств, которая может храниться в кассе организации.

Деньги сверх лимита могут находиться только в период выдачи заработной платы в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Утром на 4-й день не выданная (депонированная) сумма заработной платы должна быть внесена в банк [33, c. 192].

Главный бухгалтер должен строго следить за соблюдением лимита кассы. Не только банки, но и органы государственного и негосударственного контроля (ведомственные и вневедомственные) систематически проверяют состояние кассовой дисциплины. При выявлении нарушений выясняется, когда, в какой сумме и по какой причине было допущено превышение лимита денежных средств в кассе.

За накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита на руководителя организации налагается штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности [33, c. 191].

Банки, налоговые инспекции и правоохранительные органы в обязательном порядке проводят проверки соблюдения условий работы с кассовой денежной наличностью и в случае выявления нарушений применяют штрафные санкции.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год.

Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как [29, c. 92]:

надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;

контролируется использование по целевому назначению;

облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

Определенную выгоду имеют организации: банк зачисляет на их расчетные счета вкладной процент в определенном размере от среднегодового остатка денежных средств на счете.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

В случае если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

Синтетический учет денежных средств на расчетном счете ведется в журнале-ордере № 2.

Денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, предназначены как для основной деятельности, так и для вложений во внеоборотные активы.

В силу этого на расчетные счета зачисляются денежные средства, получаемые в результате основной деятельности организации: выручка от продажи готовой продукции и товаров, от предоставления услуг, от выполняемых на сторону работ. Кроме того, на расчетные счета зачисляются выручка от реализации основных средств, арендная плата за сданные в аренду основные средства, а также выручка от реализации прочих активов (материалов, сырья, полуфабрикатов, ценных бумаг, нематериальных активов и т. д.), дивиденды по акциям, облигациям и т. п.

Расходуются денежные средства с расчетных счетов как на основную деятельность (приобретение сырья, материалов, товаров, оплата труда работников и пр.), так и путем вложений во внеоборотные активы (на приобретение основных средств, приобретение нематериальных активов и т. д.), а также на финансовые вложения (приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг, предоставление займов и т. д.).

Поступление и списание денежных средств с расчетных счетов могут производиться двумя способами:

наличным;

безналичным.

Основной формой безналичных расчетов является платежное поручение.

Платежное поручение (форма № 0401060) представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денег с его счета и зачисление их на счет получателя. Оно применяется в основном по нетоварным операциям, для перечисления в бюджет налогов, удержанных из оплаты труда работников, для оплаты счетов организаций связи за услуги, для расчетов с органами имущественного, социального и медицинского страхования и в других случаях [12, c. 33].

Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа, и принимаются банками к исполнению без ограничения суммы только при наличии средств на счете плательщика.

Платежные поручения выписываются с использованием технических средств для банка и всех сторон, участвующих в расчетах. Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются.

Последние экземпляры расчетных документов (с отметкой банка) главный бухгалтер организации должен хранить в отдельной папке до получения выписки с расчетного счета в банке.

Ежедневно банк составляет для своих клиентов выписку с расчетного счета, которая представляет собой точную копию записей на счете.



1.3 Аудит денежных средств на предприятии



Основная цель проверки денежных средств состоит в установлении законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами и правильности отражения их в учете. В задачи аудита денежных средств входят:

ознакомление с условиями хранения наличных денег и обеспечение их сохранности;

изучение правильности документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведению кассовой книги и учету кассовых операций;

проверка соблюдения кассовой дисциплины, полноты и своевременности оприходования наличности в кассу;

соблюдение порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных в банке денежных средств;

соблюдение лимита кассовой наличности и установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;

определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности отражения их в учете;

проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информационного обеспечения для проверки денежных средств служат [19, c. 54]:

приходные и расходные кассовые ордера с оправдательными документами;

журнал регистрации;

кассовая книга;

журнал-ордер и ведомость по счетам 30 – 35;

выписки банка с платежными документами;

Главная книга;

баланс;

отчет о движении денежных средств.

Приступая к проверке операций аудитору целесообразно провести тестирование по заранее подготовленному вопросу, по результатам которого дается оценка состояния учета и внутреннего контроля денежных средств и составляется программа аудиторской проверки кассовых банковских операций для целенаправленного сбора документов.

Доказательство аудитор получает с помощью приемов [27, c. 115]:

участие в инвентаризации кассовой наличности;

наблюдение за проведением кассовых операций;

устный опрос;

получение письменного подтверждения;

проверка арифметических подсчетов;

анализ полученных данных.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности [19, c. 61]:

	инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

	проверка правильности документального оформления операций;

	проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

	аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

	проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

			проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

	оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. 

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки [27, c. 120].

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить [27, c. 122]:

	обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

	имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

	застрахована ли касса организации;

	соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

	соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Деньги могут поступать в кассу из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, как остатки неиспользованных авансов и др.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению. 

Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами [46, c. 234]. Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.

Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 «Касса».

При аудиторской проверке следует учитывать возможные нарушения при ведении операции с наличностью. Основные нарушения – это злоупотребления, кражи, ошибки в учете кассовых операций, которые можно проклассифицировать следующим образом [33, c. 71]:

1. Прямая кража денежных средств: 

ничем не скрытая;

скрытая неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение денежных средств, которые не поступили из банка или от разных юридических и физических лиц по приходным ордерам.

3. Излишнее списание денег по кассе:

повторное использование одних и тех же документов;

неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;

списание сумм без основания или по фальсифицированным документам;

подделка в законно оформленных документах с увеличением суммы списания.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям:

присвоение депонированной зарплаты;

присвоение средств, которые принадлежат другим организациям;

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают граничную величину:

с другими юридическими лицами и предприятиями, действующими без создания юридического лица;

которые поступают в кассу предприятия, которое проверяется.

6. Расчеты с населением наличностью за готовую продукцию:

без применения реестраторов расчетных операций;

без реестраторов расчетных операций в налоговой службе.

7. Превышение лимита наличности в кассе на конец дня.

8. Несвоевременные отчеты подотчетных лиц по использованным денежным средствам.

Порядок проведения аудита кассово-расчетных операций показан на рис. (Приложение 1).

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в РФ нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. 

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. 

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет [33, c. 80]:

порядок ведения учетных регистров;

ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр; 

своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка. 

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», «Расчетный счет», а также сверки выписок и приложенных к ним документов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса». Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат, так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги. Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу [33, c.84]. 

Аудитор должен проверить [33, c. 86]:

приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

При проверке операций по валютным счетам аудитор должен обратить внимание на [33, c. 87]:

соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии ЦБ РФ на осуществление валютных операций;

наличие разрешений и лицензий ЦБ РФ, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

учет операций денежных средств в валюте.

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара. При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.



1.4 Анализ движения денежных средств на предприятии



Осуществление всех видов финансовых и хозяйственных операций организации сопровождается движением денежных средств — их поступлением или расходованием. Этот непрерывный процесс определяется понятием денежный поток.

Денежный поток организации представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, создаваемых его хозяйственной деятельностью [18, c. 164].

Денежные потоки организации во всех формах и видах, а соответственно и совокупный денежный поток являются важнейшим самостоятельным объектом финансового менеджмента. Это определяется той ролью, которую управление денежными потоками играет в развитии организации и формировании конечных результатов ее финансовой деятельности.

Денежные потоки, обеспечивающие нормальную хозяйственную деятельность организации практически во всех ее сферах, можно представить как систему «финансового кровообращения» [18, c. 166].

Эффективное управление денежными потоками [18, c. 166]:

	обеспечивает финансовое равновесие организации в процессе ее развития;

	позволяет сократить потребность организации в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками можно обеспечить более рациональное и экономическое использование собственных финансовых ресурсов;

	обеспечивает снижение риска неплатежеспособности.

Активные формы управления денежными потоками позволяют организации получить дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно ее денежными активами. Речь идет, прежде всего, об эффективном использовании временно свободных остатков денежных средств в составе оборотных активов, а также накапливаемых инвестиционных ресурсов при осуществлении финансовых инвестиций [21, c. 92].

Таким образом, эффективное управление денежными потоками организации способствует формированию дополнительных инвестиционных ресурсов для осуществления финансовых инвестиций, являющихся источником прибыли. 

Управление финансовым оборотом организации является важной составной частью общей системы управления ее финансовой деятельностью и основывается на следующих принципах [41, c. 255]:

	управление денежными потоками организации должно быть обеспечено необходимой информационной базой;

	многообразие видов денежных потоков организации требует обеспечения их сбалансированности по видам, объемам, временным интервалам и другим существенным характеристикам;

	поскольку денежные потоки характеризуются существенно неравномерностью поступления и расходования денежных средств в отдельные временные интервалы, это приводит к формированию значительных объемов временно свободных денежных активов организации, которые имеют характер непроизводительных активов, теряют свою стоимость во времени, от инфляции и по другим причинам;

	значительная неравномерность отдельных видов денежных потоков порождает временный дефицит денежных средств у организации, который отрицательно сказывается на уровне ее платежеспособности. Поэтому в процессе управления денежными потоками необходимо обеспечивать достаточный уровень их ликвидности на протяжении всего периода.

Основной целью управления денежными потоками является обеспечение финансового равновесия организации в процессе ее деятельности и развитие путем балансирования объемов поступления и расходования денежных средств, а также их синхронизации во времени. Базой для этого является обеспечение полного и достоверного учета денежных потоков организации и формирование нужной отчетности [21, c. 242].

Анализ денежных потоков проводится по организации в целом, по основным видам ее хозяйственной деятельности, по отдельным структурным  подразделениям. Для этого рассматривается динамика объема положительного денежного потока организации по отдельным источникам. При этом темпы прироста положительного денежного потока сопоставляются с темпами прироста организации, объемов производства и реализации продукции. Особое внимание уделяется изучению соотношения привлечения денежных средств за счет внутренних и внешних источников, выявлению степени зависимости развития организации от внешних источников финансирования [14, c. 62].

Денежные средства организации постоянно находятся в движении, совершая кругооборот. Кругооборот оборотного капитала непосредственно связан с основными хозяйственными операциями [26, c. 144]:

	покупки приводят к увеличению запасов сырья, материалов, товаров и кредиторской задолженности;

	производство ведет к росту дебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчетном счете.

Движение денежных средств охватывает период между уплатой денег за сырье, материалы (товары) и поступлением денег от продажи готовой продукции.

Анализ движения денежных средств по видам деятельности проводится по данным формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» и бухгалтерского учета (обороты по синтетическим счетам) двумя методами — прямым и косвенным [46, c. 371].

Недостаток прямого метода в том, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятий. Например, как объяснить, что предприятие имеет прибыль и не имеет денежных средств на счетах, и нООборот, при убытке у него наличие денежных средств. Для выявления причин таких расхождений проводят анализ движения денежных средств косвенным методом, суть которого — преобразование величины прибыли в величину денежных средств [46, c. 373].

Отдельные виды расходов и доходов уменьшают (увеличивают) сумму прибыли предприятия, не затрагивая величину денежных средств. При анализе косвенным методом на эти суммы корректируют величину прибыли, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств, не влияли на величину чистой прибыли. 

Обобщающими показателями эффективности денежных потоков организации являются коэффициент эффективности денежного потока и коэффициент реинвестирования чистого денежного потока [46, c. 375].

Результаты расчетов используются для оптимизации денежных потоков, которая представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации с учетом условий и особенностей осуществления хозяйственной деятельности.

Денежные средства являются частью оборотных активов организации, без которых невозможна ее операционная и инвестиционная деятельность. В то же время денежные средства — это единственный абсолютно ликвидный актив, который не приносит дохода, когда эти ср6едства не работают. При наличии на счете очень большого количества денежных средств у организации возникают издержки неиспользованных возможностей, или упущенная выгода, или вмененные издержки. При слишком малом запасе денежных средств у организации возникают издержки по пополнению этого запаса, которые называются также издержками содержания.

Минимальные общие издержки получаются при пересечении кривых двух видов издержек. В этой точке издержки неиспользованных возможностей и коммерческие издержки равны. Это плановое сальдо денежных средств, и именно его фирма должна пытаться достигнуть.

Таким образом, в первой главе работы были рассмотрены методические основы изучаемого вопроса. Используя материалы первой главы, рассмотрим организацию учета денежных средств на конкретном предприятии.















































ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ОРИОН ЭКСПРЕССИЯ»



2.1 Общая характеристика предприятия



Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Орион-Экспрессия» создано в 1993 г., свидетельство о регистрации № 191р-9.

Общество является самостоятельным независимым юридическим лицом, действующим на основании Устава (Приложение 2) и в соответствии с законодательством РФ.

Главной целью ООО «Орион-Экспрессия» является получение прибыли.

К основным видам деятельности предприятия относится:

многопрофильная оптово-розничная торгово-закупочная деятельность товарами народного потребления, в т.ч. строительными материалами;

посредническая, агентская деятельность, маркетинговые услуги;

организация рынков и оказание услуг по торговле на рынках;

любая строительная, сантехническая, отделочная и ремонтно-восстановительная деятельность, в т.ч. абонентное обслуживание;

производство строительных материалов и конструкций;

организация разнопрофильных ремонтных мастерских, цехов и станций технического обслуживания;

другая деятельность, не противоречащая действующему законодательству.

Реквизиты ООО «Орион-Экспрессия»:

ОКПО 			31449900

ИНН 				143501001

ОКВЭД 			54.46.2; 51, 53, 24

ОКОПФ/ОКФС 		65/16

ОКЕИ 			384

ООО «Орион-Экспрессия» имеет филиал в г. Новосибирске без образования юридического лица.

Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников в размере 235300 (двести тридцать пять тысяч триста) рублей. Доля уставного капитала определяется Учредительным договором Общества (Приложение 3).

Учетная политика ООО «Орион-Экспрессия» утверждается на год специальным приказом генерального директора предприятия. 

Анализ основных положений учетной политики ООО «Орион-Экспрессия» показывает, что они полностью соответствуют действующим нормативным правовым документам ведения бухгалтерского учета. Рассмотрим основные положения учетной политики предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО «Орион-Экспрессия» ведется на основании действующих нормативных документов: Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в редакции от 23 ноября 2009 г.); Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МФ России от 29.07.1998 г № 
34н; действующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ); Плана счетов Финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом МФ России от 31.10.2000 г. 

Бухгалтерия использует программное обеспечение «1С Бухгалтерия», «1С Торговля» и «1С Склад».

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и 
отчетности ООО «Орион-Экспрессия» инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится в следующие сроки: 

по основным средствам: один раз в три года; 

на момент установления фактов хищений, порчи, стихийных бедствий; 

при смене материально-ответственных лиц. 

Объекты основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на расходы на продажу по мере отпуска их в эксплуатацию. 

Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок 
полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта с учетом классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. 

Учет материально-производственных запасов (материалы, готовая продукция, товары) установлен в следующем порядке: 

оценка МПЗ по фактическим затратам на приобретение МПЗ; 

затраты по заготовке и доставке товаров до склада до момента их передачи в 
продажу включаются в состав издержек обращения; 

Товары, приобретенные для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. 

Списание материальных ресурсов осуществляется по методу ФИФО, по 
каждой группе МПЗ, в течение года применяется один способ оценки. 

Расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счет 90 «Продажи» по видам продаж. 

Списание курсовых разниц производится на финансовый результат деятельности предприятия как внереализационные расходы или доходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы») по мере совершения операций. 

Дебиторская и кредиторская задолженности, по которым истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя и относятся на финансовые результаты. 

Списание долга в убыток не является аннулированием задолженности, она отражается за бухгалтерским балансом в течении пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. 

Нормы командировочных расходов для работников предприятия в пределах установленных законодательством, нормы могут быть изменены в течение отчетного года по особому распоряжению руководителя. 

Срок возврата денежных средств, выданных под отчет или составление авансового отчета установлены: 

по возвращении из командировки - через 3 дня: 

по суммам, выданным на хозяйственные нужды - 10 дней. 

Сумма представительских расходов и расходов на рекламу согласно законодательству. 

Доходы и расходы в организации признаются согласно установленному 
законодательству РФ. 

Налоговый учет совпадает с бухгалтерским учетом, расхождения 
оформляются бухгалтерской справкой. 

Порядок налогообложения по налогу на прибыль установлен методом 
начисления. 

По каждому объекту амортизируемого имущества установлен линейный метод начисления амортизации. 

Имущество, первоначальной стоимостью до 10000 рублей включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию. 

Расходы на ремонт основных средств и расходы на капитальные вложения признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, размером не превышающем 10 % первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств. 

Учитывается единовременная амортизационная премия на дорогостоящие 
основные средства. 

Все расходы на предприятии делятся на прямые и косвенные. К прямым 
расходам относится стоимость приобретенных товаров и транспортные расходы по доставке приобретенных товаров. Все остальные расходы считаются косвенными. 

Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и расходы на участие в выставках, ярмарках, осуществляемые в течении налогового (отчетного) периода для целей налогообложения признаются в полном размере, а в других случаях размером не превышающем 1 % от выручки. 

Представительские расходы включаются в состав затрат в размере, не 
превышающем 4 % от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период. 

При реализации покупных товаров, доходы уменьшаются для целей 
налогообложения, на стоимость товаров, определяемую по методу ФИФО.

На предприятии применяется общий режим налогообложения. Аудит 
предприятия осуществляет аудиторская организация «Финанс-аудит». По мнению аудиторов, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Орион-Экспрессия» достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009г включительно.

Дадим краткую оценку финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В структуре товарооборота 100% занимает реализация непродовольственных товаров. Объем реализации в 2009 году составил 84707,4 тыс. руб., чистая прибыль данного предприятия 42870 тыс. руб. По сравнению с 2008 годом наблюдается увеличение данного показателя на 1545 тыс. руб. или 3,7%. 

Используя данные отчетности за 2007 – 2009 гг., проведем анализ баланса предприятия.







Таблица 2.1

Горизонтальный анализ статей баланса ООО «Орион-Экспрессия», тыс. руб.

Статья баланса

2007

2008

2008 к 2007

2009

2009 к 2008







абс. (+/-)

отн. (%)



абс. (+/-)

отн. (%)

Внеоборотные активы

3905

3441

-464

88,12

3422

-19

99,45

Основные средства

3698

3441

-257

93,05

3422

-19

99,45

Незавершенное строительство

11

-

-11

0,00

-

-

-

Отложенные налоговые активы

197

-

-197

0,00

-

-

-

Оборотные активы

50259

56277

6018

111,97

59460

3183

105,66

Запасы

39505

44227

4722

111,95

47231

3004

106,79

НДС по приобретенным ценностям

104

-

-104

0,00

-

-

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

10512

10974

462

104,39

11106

132

101,20

Денежные средства

137

1075

938

784,67

1123

48

104,47

Итого активов

54164

59718

5554

110,25

62882

3164

105,30

Капитал и резервы

36750

41560

4810

113,09

43105

1545

103,72

Уставный капитал

235

235

0

100,00

235

0

100,00

Нераспределенная прибыль

36514

41325

4811

113,18

42870

1545

103,74

Долгосрочные обязательства

-

430

430

-

430

-

100,00

Отложенные налоговые обязательства

0-

430

430

-

430

-

100,00

Краткосрочные обязательства

17414

17728

314

101,80

19347

1619

109,13

Займы и кредиты

5300

2000

-3300

37,74

1822

-178

91,10

Кредиторская задолженность

12040

15654

3614

130,02

17451

1797

111,48

Доходы будущих периодов

74

74

-

100,00

74

-

100,00

Итого пассивов

54164

59718

5554

110,25

62882

3164

105,30



Данные табл. 2.1 показывают, что в целом, валюта баланса имеет тенденцию устойчивого роста. В 2008 г. рост составил 10,25%, в 2009 – 5,3%.

Отметим снижение стоимости основных средств, в 2008 г. на 257 тыс. руб., в 2009 г. на 19 тыс. руб. При этом сумма оборотных активов заметно увеличилась, в 2008 г. рост составил 6018 тыс. руб. или 11,9%, в 2009 г. – 3183 тыс. руб. или 5,66%.

Самый значительный рост (более, чем в 7 раз) произошел в 2008 г. по статье «Денежные средства». Это связано с тем, что в августе 2008 г. обострилась финансовая ситуация на рынке (мировой финансовый кризис) и ООО «Орион-Экспрессия» пришлось досрочно погасить некоторые заемные обязательства, о чем свидетельствует снижение в 2008 г. значения показателя по статье «Краткосрочные кредиты и займы» на 62,26%.

Среди положительных факторов, характеризующих финансовое состояние ООО «Орион-Экспрессия», стоит также отметить увеличение нераспределенной прибыли, в 2008 г. рост составил 13,18%, в 2009 – 3,74%.

Среди отрицательных факторов стоит отметить рост дебиторской и кредиторской задолженности, что указывает на необходимость разработки комплекса мер по работе с дебиторами и кредиторами.

Проанализируем структуру баланса ООО «Орион-Экспрессия».

Таблица 2.2

Структура баланса ООО «Орион-Экспрессия» в 2007 – 2009 гг., %

Показатель

2007

2008

2008 к 2007

2009

2009 к 2008







абс. (+/-)

отн. (%)



абс. (+/-)

отн. (%)

Внеоборотные активы

7,21

5,76

-1,45

79,92

5,44

-0,32

94,44

Оборотные активы

92,79

94,24

1,45

101,56

94,56

0,32

100,34

Капитал и резервы

67,85

69,59

1,74

102,57

68,55

-1,04

98,50

Долгосрочные обязательства

-

0,01

0,01

-

0,01

-

94,97

Краткосрочные обязательства

32,15

29,69

-2,46

92,34

30,77

1,08

103,64

Валюта баланса

100,00

100,00

-

-

100,00

-

-



Анализ структуры баланса показывает, что в составе активов преобладающее значение имеют оборотные активы. Это связано с направлением деятельности ООО «Орион-Экспрессия», которое является торговым предприятием, реализующим строительные материалы.

Отметим изменение структуры активов, где доля внеоборотных активов имела тенденцию к снижению.

Структура пассивов в целом остается неизменной, около 70% занимают капитал и резервы, доля долгосрочных обязательств ничтожно мала (от 0 до 0,1%), остальные 30% занимают краткосрочные обязательства. 

Коэффициент общей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии оборотных активов (средств), в том числе запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей, незавершенного производства и т.д. к краткосрочным пассивам (обязательствам).

Таблица 2.3

Расчет коэффициента общей ликвидности

Показатель

2007

2008

2009

оборотные средства, тыс. руб.

50259

56277

59460

краткосрочные пассивы, тыс. руб.

17414

17728

19347

коэффициент общей ликвидности

2,89

3,17

3,07



Нормативное значение показателя общей ликвидности ≥ 1,5-2. Анализ показывает, что в 2007 – 2009 гг. в ООО «Орион-Экспрессия» коэффициент общей ликвидности соответствовал нормативному значению. Это означает, что ООО «Орион-Экспрессия» может покрыть свои краткосрочные обязательства собственными средствами.

Коэффициент покрытия запасов рассчитывается соотнесением величины источников покрытия запасов и суммы запасов. Если значение этого показателя меньше единицы, то текущее финансовое состояние предприятия рассматривается как неустойчивое.

Величина источников покрытия запасов рассчитывается следующим образом

ВИ = стр. 490 – стр. 252 - стр. 244 + стр. 590 - стр. 190 - стр. 230 + стр. 610 + 

стр. 621 + стр. 622 + стр. 627,

где стр. – это строка бухгалтерского баланса

Используя данные баланса ООО «Орион-Экспрессия» рассчитаем показатель ВИ.

ВИ2007 = 36750 – 3905 + 5300 + 9147 + 192 = 47484 (тыс. руб.)

ВИ2008 = 41560 + 430 – 3441 + 2000 + 12813 + 539 = 53901 (тыс. руб.)

ВИ2009 = 43105 + 430 – 3422 + 1822 + 13144 + 671 = 55750 (тыс. руб.)

Сумма запасов З определяется как сумма стр. 210 и стр. 220 баланса.

З2007 = 39505 + 103 = 39608 (тыс. руб.)

З2008 = 44227 + 0 = 44227 (тыс. руб.)

З2009 = 47321 + 0 = 47321 (тыс. руб.)

Таким образом, рассчитаем коэффициент покрытия запасов.

Таблица 2.4

Расчет коэффициента покрытия запасов

Показатель

2007

2008

2009

Величина источников покрытия запасов ВИ. тыс. руб.

47484

53901

55750

Сумма запасов З тыс. руб.

39608

44227

47321

Коэффициент покрытия запасов

1,20

1,22

1,18



Как видно из расчета, коэффициент покрытия запасов в анализируемом периоде выше 1,0, что означает, что текущее финансовое состояние ООО «Орион-Экспрессия» достаточно устойчивое.

Ссуды и займы, не погашенные в срок, у ООО «Орион-Экспрессия» отсутствуют. Напротив, как уже отмечалось, в 2008 г. был досрочно погашен ряд краткосрочных займов.

В целом можно говорить об устойчивом финансовом состоянии предприятия. У ООО «Орион-Экспрессия» достаточно собственных средств для погашения краткосрочных обязательств, а в силу того, что профиль предприятия – оптово-розничная торговля, активы предприятия имеют высокий уровень ликвидности.



2.2 Учет кассовых операций



Учет денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» ведется по Рабочему Плану счетов (Приложение). 

Для учета поступления и выдачи наличных денежных средств в кассе ООО «Орион-Экспрессия» в 2007 – 2008 гг. применяли кассовую книгу. Кассовая книга в ООО «Орион-Экспрессия» была пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера ООО «Орион-Экспрессия». 

Записи в кассовой книге велись в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов являлись отрывными и служили отчетом кассира (Приложение). Первые экземпляры листов оставались в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеровались одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускались. Сделанные исправления заверялись подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производились кассиром ООО «Орион-Экспрессия» сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывал итоги операций за день, выводил остаток денег в кассе на следующее число и передавал в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист под расписку в кассовой книге. К отчету кассира прикладывались все расходные и приходные кассовые документы (Приложение).

С 2009 г. кассовая книга в ООО «Орион-Экспрессия» ведется автоматизированным способом. 

При этом листы кассовой книги формируют в виде распечаток «Вкладной лист кассовой книги» (Приложение). Одновременно с ней формируется
распечатка «Отчет кассира» (Приложение). Обе распечатки должны
составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все обязательные реквизиты.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций контроль за
правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера
организации. И он, получив отчет кассира, проверяет правильность
оформления кассовых документов, записи в кассовой книге, соответствие
записей в кассовой книге приложенным документам, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей личной подписью на неотрывном листе подтверждает приемку оправдательных документов.

Поступление наличной выручки от населения ООО «Орион-Экспрессия», получающее наличную выручку от населения за проданные товары, в соответствии с Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» должно обязательно применять контрольно-кассовые машины (исключения делаются только для ИП, в соответствии с изменениями, внесенными в 2009 г.). 

Установленный лимит наличности в кассе в ООО «Орион-Экспрессия» на 2009 год составляет 100000 рублей.

Контрольно-кассовая машина является инструментом контроля со
стороны государства за налично-денежным оборотом, полнотой и
своевременностью оприходования наличной выручки. В ООО «Орион-Экспрессия» используется контрольно-кассовая машина «Астра-100Ф».

На каждую контрольно-кассовую машину ООО «Орион-Экспрессия»
имеет журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4 (Приложение). Такой журнал в ООО «Орион-Экспрессия» ведется с 8 декабря 2005 г. Журнал по форме № КМ-4 применяется для учета операций по приходу
и расходу наличных денежных средств (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине ООО «Орион-Экспрессия», а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков контрольно-кассовой машины. Журнал прошнурован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера организации и печатью; его страницы пронумерованы.

Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в
хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они оговариваются и заверяются подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.

Ежедневно по окончании работы на контрольно-кассовой машине
кассир-операционист снимает показания счетчиков. Проведенная через
контрольно-кассовую машину выручка, выявленная по показаниям счетчиков, должна быть равна фактической сумме выручки. Сумма выручки за день записывается в журнал.

В журнале также указываются суммы по возвращенным покупателями
(клиентами) чекам на основании данных Акта о возврате денежных сумм
покупателями (клиентами) по неиспользованным чекам (форма № КМ-3). На сумму неиспользованных кассовых чеков, оформленных актом, уменьшается выручка кассы. В конце рабочего дня (смены) кассир составляет кассовый отчет по форме № КМ-7 (Приложение) и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру.

Итак, в ООО «Орион-Экспрессия» фактическая сумма выручка, отраженная в книге кассира-операциониста, полностью приходуется в центральную кассу по приходному кассовому ордеру. Оприходование выручки в кассу оформляется проводкой Д 50 - К 90.

Данные, отраженные в книге кассира-операциониста, кассовых лентах, сверяются по дням с записями в кассовой книге предприятия и с приходными кассовыми ордерами.

Например,  рассмотрим справку-отчет кассира-операциониста ООО «Орион-Экспрессия» за № ____ от 18 декабря 2009 г. (Приложение).

Кассир выписывает показания суммирующего денежного счетчика на начало рабочего дня (27377577,03) и на конец (27391077,03) , выручку за рабочий день. Фактическая сумма выручки в конце рабочего дня сдана в главную кассу.

Приходный кассовый ордер оформлен на сумму 13 500 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Орион-Экспрессия» сделаны следующие проводки:

Дебет 50.1 субсчет «Касса организации»

Кредит 90 субсчет «Выручка» - 13 500 руб. – отражена выручка от продажи товаров.

ООО «Орион-Экспрессия» иногда получает выручку наличными денежными средствами не только через контрольно-кассовые машины, а непосредственно в главную кассу от покупателей - юридических лиц.
Приход денег в кассу, полученных от покупателей в погашение
задолженности за отпущенные им товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги, либо в качестве предоплаты, в бухгалтерском учете отражается проводкой.

Дебет 50.1 субсчет «Касса организации»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получены денежные средства от покупателей.

Указанием ЦБ РФ установлен предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами. В ООО «Орион-Экспрессия» составил 100000 рублей по одной сделке.

Документами, подтверждающими осуществление расчетов между
юридическими лицами, является приходные кассовые ордера (квитанции к
приходным кассовым ордерам), чеки контрольно-кассовых машин (Приложение), квитанции и иные документы, приравненные к бланкам строгой отчетности.

Оформленные надлежащим образом товаросопроводительные документы
(доверенность, накладная), расчетные документы (счет-фактура) являются
основанием для расчета. На основании этих документов в ООО «Орион-Экспрессия» производится прием наличных в кассу по приходному кассовому ордеру.

Кассовые операции в ООО «Орион-Экспрессия» проверяются по кассовой книге. В ней фиксируются все факты поступления и выдачи наличных денег, по результатам которых на конец дня выводится остаток денежных средств в кассе. 

Так как кассир ведет записи в кассовой книге в двух экземплярах под копирку (второй отрывной экземпляр сдается в бухгалтерию), то при проверке они должны полностью совпадать. Кроме того, следует помнить, что в кассовых документах должны отсутствовать даже малейшие подчистки, помарки, а в кассовых ордерах – и не оговоренные исправления.

На конец отчетного периода сальдо (остаток) по счету 50.1 «Касса организации», являющееся разницей сумму оборотов поступления с остатком на начало отчетного периода и выдачи, имеющихся в кассе денежных средств, заносится в Главную книгу и в актив Бухгалтерского баланса в строке «Касса».

Сопоставляя балансовые данные по статье «Касса» с главной
книгой, журналом-ордером с ведомостью по счету 50.1 «Касса организации» и кассовой книгой, бухгалтер должен контролировать равенство записей.

Для подтверждения полноты и своевременности оприходования
денежных средств, полученных с расчетного счета в банке, применяется метод взаимного контроля, при котором сопоставляются суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50.1 «Касса организации», а корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетом 50.1 «Касса организации». Обе суммы должны совпадать. 

Проверка правильности ведения кассовых операций будет проведена в третьей главе настоящей работы.



2.3 Учет по счетам в банках, денежных документов и денежных средств в пути



С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения ООО «Орион-Экспрессия», проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений директора и главного бухгалтера ООО «Орион-Экспрессия» (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований)  или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). 

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. 

Ежедневно банк выдает выписки из расчетного счета ООО «Орион-Экспрессия» с приложением оправдательных документов (Приложение). 

В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение десяти дней с момента получения выписки.

Денежные средства ООО «Орион-Экспрессия», хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета».  В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

 По расчетному счету могут осуществляться наличные и безналичные расчеты. При наличных расчетах движение средств на расчетном счете  оформляется денежным чеком и объявлением на взнос наличными.  

   Денежный чек представляет собой распоряжение ООО «Орион-Экспрессия» банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета.  Чековые книжки ООО «Орион-Экспрессия» получает в обслуживающем его банке по заявлению владельца. Они являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм. На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека. Денежные чеки подписывает руководитель и главный бухгалтер и скрепляет печатью предприятия. Исправления и помарки не допускаются.  

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет ООО «Орион-Экспрессия» по объявлению на взнос наличными. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем указывают источник вносимых денег. На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления расходного кассового ордера списания денежных средств в кассе.

Формы безналичных расчетов избираются ООО «Орион-Экспрессия» самостоятельно и предусматриваются в договоре, заключенном с банком. 

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа. При осуществлении безналичных расчетов ООО «Орион-Экспрессия» используются следующие расчетные документы:

а) платежные поручения;

б) платежные требования;

в) инкассовые поручения.

Согласно Положения Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими. Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин.

Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, получатели средств (взыскатели) - расчетные документы, принятые банком в порядке расчетов по инкассо (платежные требования, инкассовые поручения), не оплаченные из-за недостаточности средств на счете клиента. Частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается.

	Рассмотрим подробнее каждый из расчетных документов.

Платежным поручением является распоряжение ООО «Орион-Экспрессия» (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными поручениями могут производиться:

	перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Бухгалтер ООО «Орион-Экспрессия» оформляет  данную операцию следующей бухгалтерской записью: дебет 51 «Расчетный счет» с кредита 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

	перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. При осуществлении данной операции в ООО «Орион-Экспрессия» составляют следующую запись: дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с кредита 51 «Расчетный счет»;

	перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним; Возврат кредита и процентов по нему оформляют соответственно  следующими записями: дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита 51 «Расчетный счет»; дебет 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита 51;

	перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете ООО «Орион-Экспрессия». Допускается частичная оплата платежных поручений. 

Отметим, что ООО «Орион-Экспрессия» в своей практике не использует такие формы безналичных платежей как аккредитивы и чеки.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

При выставлении платежного требования ООО «Орион-Экспрессия» бухгалтер делает следующие записи: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» с кредита 51 «Расчетный счет».

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее - исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению.  В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством.

Согласно Порядку ведения кассовых операций, ООО «Орион-Экспрессия» может хранить в своих кассах наличные деньги только в пределах установленного лимита. Вся остальная сумма выручка должна сдаваться в банк для зачисления на расчетный счет.

Выручка может сдаваться кассиром предприятия:

в кассу банка (дневная и вечерняя),

в отделение связи для перечисления сумм на расчетный счет,

инкассатору (кассир, осуществляющий сбор и доставку денег в кассы
банка).

В ООО «Орион-Экспрессия» чаще всего используется первый и третий способы сдачи выручки.

Порядок и сроки сдачи выручки устанавливаются по договоренности между ООО «Орион-Экспрессия» и инкассаторской службой.

Денежные суммы (переводы) в пути, внесенные в кассы обслуживающих банков, но еще не зачисленные, учитывают на предусмотренном счете 57 «Переводы в пути». 

Счет 57 «Переводы в пути» по отношению к бухгалтерскому балансу является активным. По дебету счета отражаются суммы денежных средств (переводов) в пути, а по кредиту - суммы зачисленных банком переводов на счет ООО «Орион-Экспрессия».

В бухгалтерском учете ООО «Орион-Экспрессия» делаются следующие проводки по учету переводов в пути.

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 50.1  субсчет «Касса организации»

сдана выручка от реализации товаров;

зачислена выручка на счет в банке

В практической деятельности ООО «Орион-Экспрессия» часто возникает необходимость оплачивать те или иные расходы наличными, например, производить закупку на других предприятиях и в системе розничной торговли, оплачивать расходы по командировкам и так далее. В таких ситуациях работнику выдаются деньги под его ответственность (под отчет). Основные принципы, которые необходимо соблюдать при работе с подотчетными лицами, установлены пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций. 

Так, в ООО «Орион-Экспрессия» деньги под отчет выдают на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые директором ООО «Орион-Экспрессия». 

Что касается выдачи наличных под отчет на командировочные
расходы, то она производиться в пределах сумм, которые рассчитаны
бухгалтерией. Отметим, что выдача денег под отчет осуществляется на основании приказа руководителя ООО «Орион-Экспрессия». В нем зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выдаются. Подотчетные лица в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки, должны предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему подтверждающими документами.

Первичными документами, подтверждающими расходование подотчетных средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физического лица и т.д.

Рассмотрим пример.

Экспедитору Барашкову А.Н. выдали командировочные 2500 руб. под отчет: 

Дебет 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» (в руб.)

Кредит 50.1  субсчет «Касса организации»

Барашков, приехав из командировки, сразу отчитался:

Дебет 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД»

Кредит 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» (в руб.)

При отсутствии первичных документов, подтверждающих
произведенные расходы за счет подотчетных средств, или при наличии
документов с обязательными незаполненными реквизитами у бухгалтера нет
оснований для отражения операций в учете. Следовательно, эти суммы
ООО «Орион-Экспрессия» не имеет права включать в состав затрат по реализации продукции.





















ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ОРИОН ЭКСПРЕССИЯ»



3.1 Анализ движения денежных средств



Проанализируем источники поступления денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия». Для этого используем данные Отчета о движении денежных средств за 2007 – 2009 гг.



Таблица 3.1

Анализ источников поступления денежных средств 

тыс. руб.

№ п/п

Показатель

2007

2008

2009

2008 в % к 2007

2009 в % к













2007 

2008 

1

Средства, полученные от покупателей (Отчет о движении ДС)

38028,57

44961,07

56351,39

118,23

148,18

125,33

2

Прочие доходы (Отчет о движении ДС)

1127,70

852,13

980,37

75,56

86,94

115,05

3

Итого по текущей деятельности (стр. 1 + стр. 2)

39156,27

45813,20

57331,76

117,00

146,42

125,14



Так как ООО «Орион-Экспрессия» является торговым предприятием, то поступления денежных средств осуществляются только по текущей деятельности предприятия. Поступлений денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности у ООО «Орион-Экспрессия» нет.

Перечень источников поступления денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» также ограничен и представлен только средствами, полученными от покупателей и заказчиков и прочими доходами.

Общая сумма поступления денежных средств в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличилась на 17,00%, в 2009 г. по сравнению с 2007 г. – на 46,42%, а по сравнению с 2008 г. – на 25,14%. При этом сумма денежных средств, полученных от покупателей и заказчиков, в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличилась на 18,23%, в 2009 г. по сравнению с 2008 г. – на 25,23%, а в целом за три года - на 48,18%.

В таблице 2.6 представлена структура поступления денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия». Графически структура поступления денежных средств представлена на рисунке 3.1.

Таблица 3.2

Структура поступления денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» в 2007-2009 гг., %

№ п/п

Показатель

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Отклонение











2008 г. от 2007 г.

2009 г. от













2007 г.

2008 г.

1

Средства, полученные от покупателей и заказчиков (Отчет о движении ДС)

97,12

98,14

98,29

1,02

1,17

0,15

2

Прочие доходы (Отчет о движении ДС)

2,88

1,86

1,71

-1,02

-1,17

-0,15

3

Итого по текущей деятельности (стр. 1 + стр. 2)

100

100

100

-

-

-



Наибольший удельный вес в общей сумме поступления денежных средств приходится на средства, полученные от покупателей и заказчиков (удельный вес составляет в 2007 г. 97,12%, в 206 г. – 98,14% и 98,29% в 2009 г.).



Рисунок 3.1 Структура поступления денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» в 2007-2009 гг., %



Структура поступления денежных средств является положительным моментом в работе ООО «Орион-Экспрессия», так как существенно облегчает процесс прогнозирования планирования потоков денежных средств.

В таблице 2.7 представлена динамика выбытия денежных средств ООО «Орион-Экспрессия».

Таблица 3.3 

Динамика выбытия денежных средств 

ООО «Орион-Экспрессия» в 2007-2009 гг., тыс. руб.

№ п/п

Показатель

2007

2008

2009

2008 в % к

2007

2009 в % к













2007

2008

1

Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

30565,38

36616,98

44506,66

119,80

145,61

121,55

2

Оплата труда

4219,57

4674,25

5316,93

110,78

126,01

113,75

3

Расчеты по налогам и сборам

438,00

607,00

542,00

138,58

123,74

89,29

4

Прочие расходы

2368,35

4001,97

6947,17

168,98

293,33

173,59

5

Итого по текущей деятельности (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4)

37591,30

45900,20

57312,76

122,10

152,46

124,86



Общая сумма денежных средств, выбывших из ООО «Орион-Экспрессия» в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличилась на 22,10%, а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. - на 24,86%. В целом за три года общая величина выбытия денежных средств увеличилась на 52,46%.

Выбытие денежных средств также связано только с текущей деятельностью ООО «Орион-Экспрессия».

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. отмечается увеличение суммы выбытия денежных средств, связанное с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов на 19,78%, оплатой труда на 10,78%, с расчетами по налогам и сборам на 38,58% и прочих расходов на 268,98%.

В 2009 г. по сравнению с 2008 г. отмечается увеличение объема выбытия денежных средств по оплате приобретенных товаров, работ и услуг в на 21,55%, оплате труда на 13,75% и прочих расходов на 73,59% и снижение суммы расходов по налогам и сборам на 10,71%.

Такое существенное различие в динамике отдельных направлений расходования денежных средств соответственно привело к изменению их структуры.

Таблица 3.4 

Структура выбытия денежных средств в 2007-2009 гг., %

№ п/п

Показатель

2007

2008

2009

Отклонение











2008 от 2007

2009 от













2007

2008

1

Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (стр. 1 / стр. 5 табл. 2.7)

81,31

79,78

77,66

-1,53

-3,65

-2,12

2

Оплата труда(стр. 2 / стр. 5 табл. 2.7)

11,22

10,18

9,28

-1,04

-1,95

-0,91

3

Расчеты по налогам и сборам(стр. 3 / стр. 5 табл. 2.7)

1,17

1,32

0,95

0,16

-0,22

-0,38

4

Прочие расходы(стр. 4 / стр. 5 табл. 2.7)

6,30

8,72

12,12

2,42

5,82

3,40

5

Итого по текущей деятельности (стр. 1 + стр. 2 + стр.3 + стр.4)

100,00

100,00

100,00

-

-

-





Рисунок 3.2 Структура выбытия денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» в 2007 г, %





Рисунок 3.3 Структура выбытия денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» в 2008 г, %





Рисунок 3.4 Структура выбытия денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» в 2009 г, %



Среди отдельных направлений использования денежных средств наибольший удельный вес приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (81,31% в 2007 г., 79,78% в 2008 г. и 77,66% в 2009 г.).

Изменение структуры выбытия денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» выражается в том, что в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло увеличение удельного веса расчетов по налогам и сборам на 0,16% и прочих расходов на 2,42% и снижение удельного веса оплаты приобретенных товаров на 1,53% и оплаты руда на 1,04%.

В 2009 г. по сравнению с 2008 г. отмечается снижение удельного веса оплаты приобретенных товаров на 2,12%, оплаты труда на 0,91%, расчетов по налогам и сборам на 0,38% и увеличение удельного веса и прочих расходов на 3,40%.

Движение денежных потоков оказывает самое непосредственное влияние на финансовое состояние ООО «Орион-Экспрессия».

В целом, анализ движения и структуры денежных средств ООО «Орион-Экспрессия» показал, что денежные средства расходуются достаточно эффективно.

Рассмотрев характеристику и проанализировав движение денежных средств предприятия, рассмотрим непосредственную постановку и организацию учета денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия». 



3.2 Аудит операций по кассе и по счетам в банке



Приступая к аудиту денежных средств и денежных документов, составим программу проведения аудиторской проверки.















Таблица 3.5

Программа аудиторской проверки денежных средств и денежных документов ООО «Орион-Экспрессия»

	№

Перечень процедур

Источники информации

	А. Кассовые операции

	1

	

Проведение внезапной проверки кассы 

	

	Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50

	2

	

	

Проверка оборотов и остатков, по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги

	Кассовая книга, ведомости, журналы- ордера, машинограммы по счету 50 , Главная книга

	3

	

	

	

	Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами 

Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы- ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др.





	

	4

	

	

	

	

	

	Выборочная проверки правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50 Проверка правильности корреспонденции счетов 

Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.



	

Б. Банковские операции

	5

	Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия

	Договоры с банками на расчетно- кассовое обслуживание

	6

	Проверки оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги

	Ведомости, журналы- ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 57, выписки банка. Главная книга.

	7

	Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия

	Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры

	8

	Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия

	Выписки банка, расчетно- платежные документы, машинограммы, Главная книга



Проверка показала, что ООО «Орион-Экспрессия» не имеет валютных счетов и не ведет расчетов в иностранной валюте, следовательно, аудит валютных операций на предприятии проводиться не будет.

Кроме того, в ходе аудиторской проверки будут проанализировано состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в ООО «Орион-Экспрессия».

В самом начале аудиторской проверки проведем инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. 

Инвентаризация показала, что на день проведения проверки лимит кассы соответствовал установленному лимиту 100000 руб. Контрольные цифры совпадают с отчетными. В ходе проверки были тщательно проверены полнота оприходования выручки от реализации товаров. При этом были сверены записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции.

В целом бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» ведется на должном уровне. Бухгалтерские проводки оформляются правильно, денежные документы хранятся в соответствии с инструкциями.

При этом были выявлены следующие ошибки.

1. Касса для выдачи средств не оборудована надлежащим образом. 

В соответствии с пунктом 3 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации» руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. 

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Обращая внимание на Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10 июня 2008 г. по делу N Ф03-А51/05-2/1420 говорится, что порядок хранения свободных денежных средств включает в себя оборудование помещения кассы

Помещение кассы ООО «Орион-Экспрессия» изолировано и оборудовано, однако в него имеют доступ посторонние лица, что является прямым нарушением указанного Порядка.

2. Кассовые операции оформляются не по унифицированным формам.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» 129-ФЗ от 21.11.1996г. (в действующей редакции) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В ООО «Орион-Экспрессия» допускается оформление первичных учетных документов, например, авансовых отчетов в рукописной форме.

3. Исправления в кассовых документах. 

В соответствии:

с пунктом 19.1 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации» приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. 

с пунктом 4.4. «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете» в приходных и кассовых ордерах исправления не допускаются. 

со статьей 9 пункта 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете»  № 129-ФЗ от 21.11.1996г. внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Однако в анализируемом предприятии - ООО «Орион-Экспрессия», такие исправления имеют место быть.

Особенно это касается приходных ордеров, заполнение которых также вызывает ряд замечаний: заполнены небрежно, сумма прописью указывается с маленькой буквы, не указываются полностью фамилии плательщиков. 

Кроме того, в ООО «Орион-Экспрессия» прилагаемые к расходным и приходным кассовым ордерам документы погашаются  штампом  «оплачено», что также не соответствует инструкциям. 

4. Согласно пункту 20 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации» приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

В ООО «Орион-Экспрессия» приходные и расходные ордера зачастую подписываются кассиром в конце рабочего дня. При этом кассир ссылается на занятость, что не является достаточной причиной для возникших нарушений. 

5. Не составляется реестр депонированных сумм, депонированная сумма не сдается в банк. 

В соответствии с пунктом 18 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации», по истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

…б) составить реестр депонированных сумм…

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

В ООО «Орион-Экспрессия» суммы невыплаченной заработной платы сдаются на депонированный счет в банк без соблюдения 3-дневного срока. Так, выявлено, что 25 октября 2009 г. была сдана сумма заработной платы работника ООО «Орион-Экспрессия» Кириллина А.В., которая была начислена и получена в банке к уплате 15 октября 2009 г.

6. Выявлено, что в 2008 г. (июль – август) и в 2009 г. (сентябрь-октябрь) во время очередного отпуска постоянного кассира временно были приняты исполняющие обязанности кассира Петрова Н.А. и Дутлова Е.И. При этом они не были ознакомлены с Порядком ведения кассовых операций, так как, по словам руководителя, «имеют большой опыт работы в кассе и знают все правила». Однако то, что данные лица, заменявшие в 2008 – 2009 гг. кассира, знакомы с указанным Порядком, известно только с их собственных слов.

Согласно пункту 32 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации» «после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации…»

При этом отметим, что наибольшее число нарушений выявлено именно в период замены основного кассира.

7. В ООО «Орион-Экспрессия» отсутствует приказ руководителя и договор с работником о полной материальной ответственности в случае временной замены кассира. Не составлен акт о результатах пересчета ценностей. 

Пунктом 35 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации» установлено, что на предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор, предусмотренный пунктом 32.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.

8. Проверкой установлено, что в период с 15 мая по 01 июня 2007 года обязанности кассира в ООО «Орион-Экспрессия» выполнялись главным бухгалтером. 

В соответствии п. 36 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации» обязанности кассира могут выполняться главным бухгалтером (при условии заключения с ним договора) только на малых предприятиях, не имеющих кассира в штате. 

ООО «Орион-Экспрессия» не относится к малым предприятиям, таким образом, главный бухгалтер нарушила существующий Порядок.

9. Выявлено, что в ООО «Орион-Экспрессия» в сентябре 2009 г. в расходных кассовых ордерах ( 16 штук) отсутствует расписка в получении денег.

Пункт 15.3 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации» гласит, что расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.

Далее проанализируем соответствие состояния систем внутреннего контроля при операциях с денежными средствами.

Таблица 3.6

Проверка соответствия состояния систем внутреннего контроля при операциях с денежными средствами

	№

	

	Содержание вопроса или объекта исследования

Содержание ответа (результат проверки)

	

	Выводы и решения аудитора

	1

	

Заключен договор о материальной ответственности с кассиром?

	

Имеется приказ и договор

	

	Приказ и договор отвечают установленным требованиям

	2

	

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?

	

	Помещение кассы оборудовано сигнализацией. Денежные средства хранятся в сейфе

Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены

	

	3

	

	Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?

Нет

	

Риск контроля низкий

	

	4

	

	Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации?

Журналы регистрации ведутся

	

Риск контроля низкий

	

	5

	

Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?

	

	На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров

Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов

	6

	Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?

	Да

	Необходимо провести внезапную проверку кассы

	7

	Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером? 

	Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце недели

	Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий.

	8

	Проводятся ли внезапные проверки кассы?

	

	В отчетном году не проводились

	Риск контроля высокий

	9

	

	

	Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?

	Да

	Риск контроля низкий

	10

	Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?

	

	

	Выборочно, нерегулярно

	

	Следует проверить полноту оприходования денежных средств

	11

	Соблюдается ли установленный лимит кассы?

	Да

	Контроль удовлетворительный

	12

	Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?

	

	Да

	Контроль удовлетворительный

	13

	Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки?

	Не нарушаются

	Контроль удовлетворительный

	14

	Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие первичных банковских документов и учетных регистров?

	Еженедельно

	Контроль удовлетворительный

	15 

	Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам?

	Ежемесячно

	Следует проверить порядок расчетов по договорам



Результаты аудиторской проверки, изложенные в табл. 3.6 показывают, что системы внутреннего контроля при операциях с денежными средствами в удовлетворительном состоянии.

Проблемы возникают при заполнении документов, в ходе проверки выявлено, что на некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров.

Кроме того, в период 2007 – 2009 гг. ни разу не проводилась внезапная проверка кассы, что также является нарушением действующего Порядка.

Следующим этапом аудиторской проверки будет проверка соответствия ведения бухгалтерского учета денежных средств.











Таблица 3.7

Проверка бухгалтерского учета операций с денежными средствами

	№

	

	Содержание вопроса или объекта исследования

	Содержание ответа (результат проверки)

	Выводы и решения аудитора

	1

	Разработаны ли схемы отражения на счетах с денежными средствами?

	Определен только рабочий план счетов, схем нет

	Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов

	2

	С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?

	Ежеквартально

	Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев

	3

	Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?

	Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день

	Возможны ошибки в корреспонденции счетов

	4

Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств?

(ф.№4)

	

Соответствуют



	

Система учета удовлетворительная



	

	5

	Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

	Ежемесячно

	Система учета удовлетворительная



Проверка показала, что в ООО «Орион-Экспрессия» возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов, а также существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев.

Аудиторской проверкой установлено, что ООО «Орион-Экспрессия» имеет один расчетный счет в ОАО КБ «Алмазэргиенбанк». 

В ходе проверки были рассмотрены банковские выписки и приложенные к ним первичные документы. Было проверено подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая взаимосверка сочетаталась с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.

При этом было выявлено:

перечисление денег в качестве предоплаты по без товарным счетам и другим сомнительным операциям;

расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;

отсутствие в первичных документах штампа банка.

Проверкой установлено, что на первое число каждого квартала остатки по расчетному счету соответствуют сумме, показанной по строке 252 баланса (ф. № 1).

Особое внимание было обращено на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет 50 «Касса», а также на перечисление наличных денег на расчетный счет.

По 2007 – 2008 гг. основные регистры — журнал-ордер № 2 и ведомость по дебету счета 50 были сверены с выписками банка, первичными документами и главной книгой. В 2009 г. сверка осуществлялась с оборотной ведомостью.

В целом проверка не выявила больших нарушений, кроме уже указанных.

По результатам проверки было составлено заключение аудитора (Приложение).



3.3 Разработка мероприятий по повышению эффективности использования денежных средств по результатам аудиторской проверки



Система повышения эффективности использования денежных ресурсов подразумевает не только управление денежными средствами, такими как наличность на счетах в банках, но и источниками этих средств. Для того чтобы принимать решение о повышении эффективности использования денежных ресурсов ООО «Орион-Экспрессия», используем результаты проведенной аудиторской проверки, а также оценку динамики, состава, структуры этих ресурсов с целью выявления «узких» мест в управлении ими.

Повышение эффективности использования денежных ресурсов предполагает создание системы управления ликвидностью ООО «Орион-Экспрессия», которая включает в себя несколько составляющих. Рассмотрим их поподробнее.

1. Оперативное управление денежными ресурсами – планирование денежных потоков. 

Такое управление осуществляется с помощью платежного календаря. Основная цель составления такого календаря заключается в формирование графика денежных потоков на ближайший период (от нескольких рабочих дней до одного месяца) таким образом, чтобы гарантировать выполнение всех необходимых платежей, минимизировать излишки денежных средств на счетах и избежать кассовых разрывов. 

При формировании платежного календаря на месяц требуется смоделировать распределение запланированных денежных потоков по неделям и дням. 

Практика показывает, что если в компании более 5 процентов платежей являются внеплановыми или производятся в нарушение внутреннего порядка их осуществления, то, скорее всего, внутренние бизнес-процессы управления не отлажены, регламенты осуществления платежей некорректны либо на предприятии существуют проблемы с финансовой дисциплиной.

В ООО «Орион-Экспрессия» все платежи осуществляются в полном соответствии с платежным календарем.

Понимание того, как распределяются расходы во времени, помогает выявить наиболее рисковые с точки зрения возникновения кассовых разрывов моменты и заблаговременно провести мероприятия по перераспределению бремени платежей (например, разнести на разные недели выплату заработной платы и перечисление в бюджет налогов, вовремя воспользоваться кредитными ресурсами).

Для поддержки оперативного управления денежными потоками, повышения скорости и качества принятия решений в этой области требуется также автоматизация соответствующих бизнес-процессов.

2. Эффективное использование свободных денежных средств.

ООО «Орион-Экспрессия» практически не имеет свободных средств: все деньги вкладываются в торговый оборот и его обеспечение. 

Однако в апреле-июле 2008 г. сложилась ситуация, при которой ООО «Орион-Экспрессия» имело временно не задействованные в основной сфере деятельности деньги.

Основная сложность, с которой столкнулось ООО «Орион-Экспрессия» при выборе финансового инструмента, связана с тем, что компании необходимо иметь возможность моментально извлечь деньги и вложить их в основной бизнес. Именно поэтому руководство ООО «Орион-Экспрессия» считает, что наилучшим способом сохранить и приумножить свободные средства является банковский депозит. Его можно открыть на короткий срок с приемлемым уровнем риска и почти нулевыми сопутствующими расходами. В то же время этот инструмент является наименее доходным. 

Операции с ценными бумагами в ООО «Орион-Экспрессия» практически не осуществляются, так как предприятие имеет четкое направление своей деятельности – торговля строительными материалами и товарами народного потребления, и не является инвестиционной или посреднической компанией.

3. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью.

Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности ООО «Орион-Экспрессия». Слишком высокая доля дебиторской задолженности в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия и повышает риск финансовых потерь ООО «Орион-Экспрессия».

Систему управления дебиторской задолженностью можно разделить на два крупных блока: 

кредитную политику, позволяющую максимально эффективно использовать ее как инструмент увеличения продаж, 

комплекс мер, направленных на снижение риска возникновения просроченной или безнадежной дебиторской задолженности.

Разумное использование коммерческого кредита способствует росту продаж, увеличению доли рынка и, как следствие, положительно влияет на финансовые результаты ООО «Орион-Экспрессия». Хотя деятельность ООО «Орион-Экспрессия» значительно отличается от работы банков, основные принципы кредитования клиентов остаются теми же: коммерческий кредит предоставляется покупателю с учетом его стоимости (ресурсы предоставляются на платной основе) и срочности (срок использования денежных средств ограничен).

При формировании кредитной политики ООО «Орион-Экспрессия» нужно определить максимально допустимый размер дебиторской задолженности как в целом для компании, так и по каждому контрагенту (кредитный лимит). Рассчитывая эти показатели, ООО «Орион-Экспрессия» в первую очередь ориентируется на свою стратегию, т. к. увеличение доли рынка требует большего кредитного лимита, чем удержание своей рыночной доли и аккумулирование свободных денежных средств. При этом нужно поддерживать достаточную ликвидность компании и учитывать кредитный риск. 

Не менее значимой характеристикой коммерческого кредита является срок, на который он выдан. Большинство компаний, устанавливая сроки по коммерческим кредитам, ориентируются на предложения конкурентов. В ООО «Орион-Экспрессия» кредитование происходит на срок от шести до пятнадцати месяцев.

Нужно также следить за тем, чтобы средняя оборачиваемость дебиторской задолженности в ООО «Орион-Экспрессия» была выше аналогичного показателя по кредиторской задолженности. Нельзя допускать, чтобы ООО «Орион-Экспрессия», получив кредит в банке на 30 дней, своим покупателям предоставляла отсрочку платежа на 40 дней. В противном случае избежать возникновения дефицита денежных средств будет сложно.

Основным инструментом контроля дебиторской задолженности служит так называемый реестр старения. Он представляет собой таблицу, содержащую неоплаченные суммы счетов, которые группируются по периодам просрочки платежа, и составляется исходя из политики ООО «Орион-Экспрессия» в области кредитования контрагентов. 

К примеру, руководство ООО «Орион-Экспрессия» может считать, что просрочка платежа в течение семи дней допустима, при превышении этого срока следует активно работать с контрагентом по возврату дебиторской задолженности, а в случае просрочки более 30 дней — обращаться в суд. Исходя из этого, может осуществляться группировка в реестре старения дебиторской задолженности: 0—7 дней, 8—15, 16—30, свыше 30.

Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих максимизировать поток денежных средств и снизить риск возникновения просроченной дебиторской задолженности, является система пеней и штрафов. Она применяется в случае нарушения сроков оплаты, установленных графиком погашения задолженности, и должна быть предусмотрена в договоре.

Контроль состояния кредиторской задолженности – важная часть управления ООО «Орион-Экспрессия» в целом, поскольку при умелом управлении такая задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств. Поэтому от того, как выстраиваются отношения с контрагентами, согласовываются условия заключаемых договоров, отслеживаются сроки их оплаты, во многом зависит эффективность использования полученных средств. С другой стороны, ООО «Орион-Экспрессия» не должно попадать в зависимость от кредиторов и сопоставлять выгоды от использования привлеченных средств с расходами по их обслуживанию.

4. Управление долговым портфелем ООО «Орион-Экспрессия». 

Долговой портфель может включать в себя самые разные инструменты, что позволяет ООО «Орион-Экспрессия», с одной стороны, выполнять стоящие перед ним задачи, а с другой — за счет диверсификации источников финансирования снижать риск финансовой неустойчивости.

В 2007 г. темпы роста бизнеса ООО «Орион-Экспрессия» были незначительны, поэтому ООО «Орион-Экспрессия» вообще не прибегало к заемному финансированию, а ограничивалось реинвестированием собственной прибыли.

В 2008 – 2009 г., в связи с повышением покупательского спроса, с одной стороны, и условиями функционирования (мировой финансовый кризис), с другой, ООО «Орион-Экспрессия» воспользовалось заемным финансированием.

При планировании объема долговых обязательств ООО «Орион-Экспрессия» стремится не только удовлетворить собственные потребности в заемных средствах, но и обезопасить себя от риска неплатежеспособности и сохранить финансовую устойчивость. Очень важно рассчитать предельный размер заимствований, который определяется исходя из показателей кредитоспособности компании, например таких, как лимит по сумме ликвидных активов и лимит по сумме собственных средств. Лимиты заимствований необходимо периодически пересматривать с учетом особенностей деятельности ООО «Орион-Экспрессия». 

5. Материальные ресурсы 

Так как ООО «Орион-Экспрессия» заинтересовано в том, чтобы надежно защитить и максимально эффективно использовать собственные активы, необходима постановка системы внутреннего контроля снабжения и движения материальных ресурсов на предприятии. Данная система включает в себя нормирование системы закупок и складирования запасов, а также мониторинг материальных ресурсов.

6. Нормирование системы закупок и складирования запасов. 

В феврале 2008 г. отделом снабжения ООО «Орион-Экспрессия» были закуплены строительные товары у «своих» компаний в неоправданных количествах. При расследовании обстоятельств данного дела было выявлено, что менеджер Слепцов использовал свое служебное положение в личных целях.

Внедрение системы нормирования закупок на основе предварительного составления бюджета производства и продаж поможет определить реальную потребность в этих ресурсах.

Система нормирования, помимо непосредственного алгоритма расчета нормативов, включает в себя разработку регламентов, тестирование разработанной модели нормирования и корректировку разработанной методики. Какими бы точными ни были расчеты, и какой бы хорошей ни была созданная на предприятии модель управления запасами, эта модель не будет работать, если отсутствует эффективное управление, а также четкие и понятные регламенты, описывающие порядок работы с ресурсами. А поскольку расчет и контроль нормативов — крайне трудоемкие процессы, на первый план выходит также необходимость автоматизации этих процессов.

Внедрение системы нормирования материальных ресурсов на первых этапах может оказаться не столь удачной. Фактические значения ресурсов могут значительно отличаться от нормативных из-за:

отсутствия достоверной оперативной информации. На момент внедрения системы нормативов часть данных о фактическом состоянии материальных ресурсов часто получают только из бухгалтерского учета, а эта информация запаздывает в среднем на 15—30 дней; 

использования при расчете экспертных оценок. Для оценки ряда показателей, учитываемых при расчете нормативов, если необходимая статистическая информация отсутствует, используются экспертные оценки. Естественно, руководители подразделений, выступающие в роли экспертов, в большинстве случаев стремятся завысить эти значения, что зачастую искажает расчетную величину нормативов. 

Чтобы решить перечисленные проблемы и максимально сократить разрыв между фактическим размером материальных ресурсов и установленными нормативами, необходимо внедрить систему мониторинга.

7. Мониторинг материальных ресурсов. 

Система мониторинга, созданная в ООО «Орион-Экспрессия», обеспечивает менеджмент фактическими данными о размерах материальных ресурсов, информацией о времени задержек поставок и платежей и результатами анализа отклонений от установленных нормативов. Кроме того, с ее помощью отслеживаются величины затратного, кредитного и чистого циклов. 

Внутренний контроль системы учета материальных ценностей включает в себя проведение плановых и внеплановых инвентаризаций, установку контрольных приборов и оборудования. 

Приобретение и установка контрольного оборудования требуют от ООО «Орион-Экспрессия» дополнительных затрат. Однако эти расходы экономически оправданны, т. к. они не только направлены на обеспечение сохранности имущества, но и позволяют получить дополнительную управленческую информацию о технологических процессах и корректно учесть выпуск произведенной продукции. 

Хорошие результаты дает независимый анализ оборачиваемости сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции с целью выявления медленно оборачиваемых позиций и продажи неликвидных активов.

Применяя вышеперечисленные методы в управлении денежными ресурсами, ООО «Орион-Экспрессия» получает возможность реально сэкономить, сократив стоимость закупок в среднем на 5–7 процентов.































ЗАКЛЮЧЕНИЕ



В ходе проведенного исследования было выявлено следующее.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. 

Денежные средства являются частью оборотных активов организации, без которых невозможна ее операционная и инвестиционная деятельность. В то же время денежные средства — это единственный абсолютно ликвидный актив, который не приносит дохода, когда эти ср6едства не работают. При наличии на счете очень большого количества денежных средств у организации возникают издержки неиспользованных возможностей, или упущенная выгода, или вмененные издержки. При слишком малом запасе денежных средств у организации возникают издержки по пополнению этого запаса, которые называются также издержками содержания.

К денежным средствам относятся активы предприятия, имеющие ликвидность, наиболее близкую к наличным денежным средствам. Мерой ликвидности является возможность наиболее быстро и с наименьшими потерями конвертировать (продать) данный актив в наличные денежные знаки

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых определяет эффективность всей деятельности предприятия. Объем имеющихся у предприятия денег определяет платежеспособность предприятия (одну из важнейших характеристик финансового положения предприятия).

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

В ходе работы была проанализирована организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия», а также проведен анализ движения денежных средств и аудит операций с ними.

Методами экспресс-анализа было определено, что финансовом состояние  ООО «Орион-Экспрессия» достаточно устойчивое. У предприятия достаточно собственных средств для погашения краткосрочных обязательств, а в силу того, что профиль предприятия – оптово-розничная торговля, активы предприятия имеют высокий уровень ликвидности.

Учет в ООО «Орион-Экспрессия» ведется по Рабочему Плану счетов. Учет денежных средств осуществляется на следующих синтетических счетах: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 57 «Переводы в пути».

Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.

Анализ показал, что учет денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» осуществляется в полном соответствии с действующим порядком.

В то же время аудиторская проверка показала, что в ООО «Орион-Экспрессия» возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов, а также существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев.

Анализ движения и структуры денежных средств ООО «Орион-Экспрессия» показал, что денежные средства расходуются достаточно эффективно.

Повышение эффективности использования денежных ресурсов предполагает создание системы управления ликвидностью ООО «Орион-Экспрессия», которая включает в себя несколько составляющих: оперативное управление денежными ресурсами – планирование денежных потоков; эффективное использование свободных денежных средств; управление дебиторской и кредиторской задолженностью; управление долговым портфелем ООО «Орион-Экспрессия»; нормирование системы закупок и складирования запасов; мониторинг материальных ресурсов.

Применяя вышеперечисленные методы в управлении денежными ресурсами, ООО «Орион-Экспрессия» получает возможность реально сэкономить, сократив стоимость закупок в среднем на 5–7 процентов.









































 









СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ



Конституция РФ: принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.

Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 5. 08. 2000 года. № 118-ФЗ (в действующей редакции) 

О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. №  129-ФЗ (в действующей редакции)

Об аудиторской деятельности: Федеральный Закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (в действующей редакции)

О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением: Федеральный закон от 30.12.01г. № 5215-1

Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Пост. Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 // Официальные документы и разъяснения. – 2000.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемые в издержки обращения и производства на предприятиях торговли и общественного питания: утверждены Роскомторгом и МФ РФ от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2.

Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения отпуска товаров в организациях торговли: письмо Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5. 

Методические указание по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49

О введении новых форматов расчетных документов: Указание Банка России от 03.12.97г. № 51-У

Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами: Указание Банка России от 7.10.98г. № 375-У

 Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке: Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У

О порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами: Письмо ЦБ РФ от 11.10.2009 № 19-1-1-10/8142

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Министерства РФ от 31. 10. 2000 года. № 94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: утверждено Приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 43н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000: утверждено Приказом МФ РФ от 16 октября 2000 г. № 91н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2000: утверждено Приказом МФ РФ от 2 августа 2000 г. № 60н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: утверждено Приказом МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

Положение Банка России «О безналичных расчетах в РФ» от 3.10.02г. №2-П;

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ: Приказ Банка России от 5.01.98г. № 14-П

Порядок ведения кассовых операций в РФ: Утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40

Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности: Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и  социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85    

Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т 1, 2. – К.: Ника-Центр, 2008. - 512с.

Бородина В.В. Бухгалтерский учет для руководителя. – М.: Книжный мир, 2007. – 184с.

Бочаров В.В. Финансовый анализ. – СПб.: Питер, 2006. – 240с.

Бригхем Ю, Гапенски М. Финансовый менеджмент.: Полный курс: В 2-х томах. СПб.: Экономическая школа, 2009. – 298 с.

Бухгалтерский учет / под ред. Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский учет, 2009г. – 624с.

Волков Д.Л. Основы финансового учета. – СПб.: Изд-во С.-ПбГУ, 2009. – 432с.

Гусаковская Е.Г. Новое в работе с наличными денежными средствами / Бухгалтерский учет. - 2010. - №  4. – с. 11 - 13

Ефимова О.В. Финансовый анализ. -  М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 528 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 640с.

Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. – М.: Дело и сервис, 2008г. – 400с.

Лытнева Н.А.   Денежные средства / Бухгалтерский учет. - 2009. - № 24. – с. 13 - 16

Парушина Н.В. Анализ движения денежных средств / Бухгалтерский учет. - 2009. - №5. – с. 14 - 17

Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности / Бухгалтерский учет. - 2010. - №2. – с. 3 - 7

Финансовый менеджмент: теория и практика/ под ред. Стояновой Е.С. – М.: Перспектива, 2007. – 656с.

























































ПРИЛОЖЕНИЕ