Налог на прибыль организаций 7

3





ОГЛАВЛЕНИЕ





ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ПОРЯДОК ЕГО ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ………………………………………………………..5

1.1. Налог на прибыль организаций и объекты налогообложения …………5

1.2 Формирование прибыли предприятия в бюджет………………………...7

1.3 Методика расчета налога на прибыль организаций…………………….11

ГЛАВА 2. РАСЧЕТ НАЛОГА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ЗАО СП «БАЛАБАНОВА И КО»………………………………..15 

2.1. Общая характеристика предприятия  ЗАО СП  "Балабанова и Ко"…..15

2.2 Формирование доходов и расходов для начисления налога на прибыль ……………………………………………………………………………………….16

2.3 Расчет суммы налога и заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль……………………………………………………………………………..20

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ..................................................................................................................29

3.1. Проблемы налогообложения прибыли………………………………….29

3.2. Перспективы налогообложения прибыли……………………………....33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….36

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………….38

ПРИЛОЖЕНИЯ



















ВВЕДЕНИЕ





Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую,  которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой. 

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. 

Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность. 

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций. 

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. 

Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем. 

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость. 

В соответствии с актуальностью темы целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории, принципов определения доходов и расходов, и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций и перспектив ее развития в будущем. 

Предметом исследования являются доходы и расходы при исчислении налога на прибыль организаций.

Для достижения  цели работы решались следующие задачи:

1. Изучить основные положения по налогу на прибыль организаций;

2. Изучить порядок и методы расчета налога на прибыль организаций;

3. Рассмотреть проблемы налогообложения прибыли организаций.

Методами исследования послужили монографический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический, аналитический, статистический.

Курсовая работа выполнена на 39 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав и заключения.

При написании курсовой работы были использованы нормативно-законодательная база и труды отечественных авторов и включает 20  источников.















ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ПОРЯДОК ЕГО ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ



1.1. Налог на прибыль организаций и объекты налогообложения





Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации была введена Федеральным Законом 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ внесены существенные изменения в часть вторую НК РФ, где большая часть изменений коснулась порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Эти изменения вступают в силу в различные сроки, а многие из них распространяют свое действие на предыдущие периоды времени.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. [10, 17]

Так как этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, применяющие специальные налоговые режимы:

упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

единый налог на вмененный доход;

единый сельскохозяйственный налог.

Но они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога.

Индивидуальные предприниматели также не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога, не смотря на то, что не являются плательщиками налога на прибыль.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль  предприятия – это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. [1,125]

Прибылью для исчисления налога на прибыль признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения для различных категорий налогоплательщиков.

Состав объектов налогообложения по налогу на прибыль и порядок их определения приведены в ст. 247 НК РФ.

Налоговой базой для целей определения налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Соответственно все доходы и расходы налогоплательщика для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной форме. Ряд доходов и расходов организации вообще не учитывается для целей налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. Из этого правила существует ряд исключений. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы четыре раза в год по окончании каждого квартала. Все данные в каждой декларации указываются нарастающим итогом с начала года.[11, 43]







1.2. Формирование прибыли предприятия в бюджет





Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы и является одним из основных элементов налогообложения.

Существует несколько налоговых ставок в зависимости от вида полученного дохода. 

Федеральная налоговая служба в письме от 19.01.2009 № ШС-22-3/32  напомнила об изменении ставки налога на прибыль с 1 января 2009 года. Ставка устанавливается в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2-5 статьи 284 Налогового кодекса. 

При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. [5, 7]

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с законом.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное специально не предусмотрено НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. При этом сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае сумма авансовых платежей определяется налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Но некоторые организации по-прежнему будут иметь право производить уплату только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода. К их числу относятся:

организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышала в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал;

бюджетные учреждения;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим обложению налогом на прибыль, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

если источником доходов налогоплательщика является российская организация, то обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов. В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;

если по государственным и муниципальным ценным бумагам не представляется возможным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению, то налогоплательщик – получатель дохода – самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога в виде авансовых платежей с полученных доходов.

Информация о видах ценных бумаг, к которым применяется такой порядок, доводится до налогоплательщиков федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на это Правительством РФ.

Глава 25 НК РФ не предусматривает льгот по налогу на прибыль организаций, но содержит существенные изменения в налогообложении прибыли организаций, из которых можно выделить следующие.

Значительно снижена ставка налога на прибыль организаций (с 24% до 20%). Также предусмотрена возможность понижения ставки налога на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В рамках новой амортизационной политики предусмотрены новые принципы формирования норм амортизационных отчислений, которые теперь устанавливаются исходя из сроков полезного использования с учетом морального и физического износа амортизируемого имущества. Увеличены нормы амортизационных отчислений по сравнению с действовавшими, а также предусмотрена возможность выбора налогоплательщиком способа начисления амортизации (линейный или нелинейный способы).

Указаны «открытые» перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, а также отменены ограничения по ряду расходов, ранее относившихся на себестоимость в пределах установленных норм и нормативов. Предусмотрена возможность переноса полученного налогоплательщиком убытка в течение десяти лет вместо пяти лет по прежнему налоговому законодательству.

Все перечисленные изменения, направленные на снижение уровня налоговых изъятий у налогоплательщиков, стали возможны при условии отмены налоговых льгот. Значительное снижение ставки налога на прибыль позволит налогоплательщикам иметь в своем распоряжении больше прибыли, которую они могут направить на проведение инвестиционных мероприятий, техническое перевооружение, реконструкцию, модернизацию производства.[14, 132]







1.3. Методика расчета налога на прибыль организаций





Налогоплательщики могут определять облагаемую прибыль одним из двух способов: по методу начислений или по кассовому методу. Но для многих организаций свобода выбора не предусмотрена.

В случае, если применяется метод начислений, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

При определении доходов по методу начисления в общем случае датой получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату предоставления отчета комиссионера (агента).

При использовании метода начислений расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.[15, 35]

При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в общем объеме всех доходов налогоплательщика. 

В случае, если применяется кассовый метод, организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.

При использовании кассового метода датой получения дохода всегда признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом следует учесть некоторые особенности определения даты оплаты, зависящие от способа расчетов за реализованные товары (работы, услуги). Оплатой считается и поступление денежных средств на счета в банке или в кассу комиссионера, поверенного либо агента налогоплательщика, в случае если они принимают участие в расчетах.

Большинство налогоплательщиков вынуждено определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Также в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Учитывая, что выбор того или иного метода определения налогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики для целей налогообложения, сделать его необходимо в декабре года, предшествующего году применения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли. Но нужно внимательно проанализировать последствия возможной ошибки и, может быть, лишний раз перестраховаться, чтобы потом не иметь нежелательных проблем.

Уплата налога обычно производится по месту нахождения организации. Исключение из этого порядка предусмотрено ст. 288 НК РФ для организаций, имеющих территориально обособленные структурные подразделения.

Обязанность по уплате налога считается выполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Все налогоплательщики должны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые декларации.

[1, 145]





ГЛАВА 2. РАСЧЕТ НАЛОГА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ЗАО СП «БАЛАБАНОВА И КО»



2.1. Общая характеристика предприятия  ЗАО СП  "Балабанова и Ко"





ЗАО СП «Балабанова и Ко» занимается производственной и торговой деятельностью. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы определяются по методу начисления. Основной деятельностью ЗАО СП «Балабанова и Ко» является производство и оптовая торговля сувенирной продукцией.

Необходимой для дальнейших расчетов информацией является и то, что ЗАО СП «Балабанова и Ко» – это малое предприятие и продукция предприятия облагается НДС по основной ставке 18%. Предприятие является держателем определенного пакета акций и регулярно получает прибыль по ним.

Среднесписочная численность работников за год составляет 42 человека. На конец отчетного периода, 30 июня 2009 года, работает 44 человека. Согласно Федеральному Закону N 88-ФЗ от 14.06.95 «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» (с изменениями), общество относится к малым предприятиям, так как численность работников предприятия менее допустимой нормы для оптовой торговли 50 человек.

10 июня 2009 года ЗАО СП «Балабанова и Ко» уступило право требования долга со своего контрагента третьему лицу за 100 000 руб. Договор с контрагентом был заключен на общую сумму 300 000 руб. Срок платежа по этому договору истек 20 мая 2009 года.







2.2. Формирование  доходов и расходов  для начисления налога на прибыль





Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг, определенные в соответствии со статьей 250 НК РФ.[7, 36]

Рассмотрим формирование доходов в ЗАО СП «Балабанова и Ко» за первое полугодие 2009 года на следующей таблице.



















Доходы ЗАО СП «Балабанова и Ко» за 1-е полугодие 2009 г



Вид дохода

Сумма дохода (без учета НДС), руб.

Выручка от реализации товаров собственного производства

5 000 000

Выручка от реализации неамортизируемого имущества

50 000

Выручка от реализации покупных товаров

1 500 000

Выручка от реализации оборудования, которое использовалось в процессе производства

20 000

Выручка от реализации права требования долга другой организации (после наступления срока платежа)

100 000

Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств

200 000

Всего доходов от реализации

6 870 000

Внереализационные доходы

20 500



Рассмотрим расходы или затраты ЗАО СП «Балабанова и Ко», связанные с производством и реализацией продукции.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на две группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией,.

2. Внереализационные расходы (к которым относятся все учитываемые для целей налогообложения расходы организации, кроме тех, которые связаны с производством и реализацией).

Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Все произведенные организацией расходы делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы – это затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).	[13, 159]

Рассмотрим подробнее формирование прямых затрат в ЗАО СП «Балабанова и Ко»:

 1) К материальным расходам относятся: 

стоимость использованного в производстве сырья и материалов – 3 000 000 руб.;

стоимость покупных товаров – 1 000 000 руб.;

транспортные расходы – 200 000 руб.

2) В расходы на оплату труда включено:

оплата труда сотрудников, занятых в производстве – 250 000 руб.

ЕСН, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства – 30 000 руб.;

страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства – 35 000 руб.

3) Сумма начисленной амортизации – 300 000 руб. (линейный способ начисления амортизации).

Остальные затраты предприятия – косвенные. К ним относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).

Все расходы предприятия ЗАО СП «Балабанова и Ко» представлены в следующей таблице:



 Расходы ЗАО СП «Балабанова и Ко» за 1-е полугодие 2009 года

Виды расходов

Всего расходов, руб.

В том числе





прямые,  руб.

косвенные, руб.

1

2

3

4

Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства

Стоимость использованного в производстве сырья и материалов

3 000 000

3 000 000

—

Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров

250 000

—

250 000

Оплата труда сотрудников, занятых в производстве

250 000

250 000

—

ЕСН, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства 

30 000

30 000

—

Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства (с 1 января 2005 года такие расходы являются прямыми)

35 000

35 000

—

Оплата труда персонала, не участвующего в процессе производства

100 000

—

100 000

ЕСН, начисленный на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства

12 000

—

12 000

Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства

14 000

—

14 000

Сумма начисленной амортизации

350 000

300 000

50 000

Расходы на информационные услуги

41 600

—

41 600

Налог на имущество

10 000

—

10 000

Стоимость покупных товаров

1 000 000

1 000 000

—

Транспортные расходы

200 000

200 000

—

Расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в торговой деятельности

80 000

—

80 000

ЕСН с этой суммы зарплаты

9 600

—

9 600

1

2

3

4

Страховые взносы в ПФР, начисленные на эту сумму зарплаты

11 200

—

11 200

Начисленная амортизация по объектам, используемым для осуществления торговых операций

45 000

—

45 000

Расходы по операциям, убыток по которым принимается

в особом порядке

Остаточная стоимость реализованного производственного оборудования 

18 000

—

—

Расходы, связанные с реализацией этого оборудования

5 000

—

—

Стоимость реализованного права требования

300 000

—

—

Расходы по объектам обслуживающих производств

250 000

—

—

Транспортные расходы, связанные с реализацией неамортизируемого имущества

10 000

—

—







2.3. Расчет суммы налога на прибыль и заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль



Зная доходы и расходы ЗАО СП «Балабанова и Ко», можно рассчитать налог на прибыль и заполнить налоговую декларацию для сдачи отчетности за первое полугодие 2009 года.

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации. (Приложение 1)

Рассмотрим порядок заполнения листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, приложений № 1 и 2, а также раздела 1.

На основе данных, представленных в таблице «Доходы ЗАО СП «Балабанова и Ко» за 1-е полугодие 2009 года» заполняется приложение № 1 к листу 02.

Выручка от реализации товаров собственного производства в размере 5 000 000 руб. отражается по строке 020 приложения № 1.

В строке 040 следует указать выручку от реализации неамортизируемого имущества в размере 50 000 руб.

Для отражения выручки от реализации покупных товаров (1 500 000 руб.) используется строка 050.

Сумма показателей строк 020 (выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства), 040 (выручка от реализации прочего имущества) и 050 (выручка от реализации покупных товаров) вписывается в строку 010 приложения № 1. В этой строке нужно отразить:

5 000 000 руб. + 1 500 000 руб. + 50 000 руб. = 6 550 000 руб.

Так как оборудование, которое использовалось в процессе производства, являлось амортизируемым, выручку от его реализации (20 000 руб.) надо вписать в строку 060 (выручка от реализации амортизированного имущества).

10 июня 2009 года ЗАО СП «Балабанова и Ко» уступило право требования долга со своего контрагента третьему лицу за 100 000 руб. Договор с контрагентом был заключен на общую сумму 300 000 руб. Срок платежа по этому договору истек 20 мая 2009 года. Значит, реализация права требования произошла после наступления срока платежа по договору. Поэтому выручку от этой операции (100 000 руб.) налогоплательщик должен отразить в строке 090 приложения № 1 (выручка от реализации права требования после наступления срока платежа).

Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств, – 200 000 руб. вписывается в строку 100.

Общая сумма доходов от реализации отражается в итоговой строке 110 приложения № 1. ЗАО СП «Балабанова и Ко» рассчитывает ее как сумму показателей строк 010 (выручка от реализации – всего), 060 (выручка от реализации амортизированного имущества), 090 (выручка от реализации права требования после наступления срока платежа) и 100 (выручка, полученная по объектам обслуживающих производств):

6 550 000 руб. + 20 000 руб. + 100 000 руб. + 200 000 руб. = 6 870 000 руб.

Это значение переносится в строку 010 листа 02 – доходы от реализации.

Сумма внереализационных доходов (20 500 руб.) отражается в строке 030 листа 02. Приложение № 6 «Внереализационные доходы» в составе налоговой декларации за 1-е полугодие 2009 года не представляется.

На основе данных, представленных в таблице «Расходы ЗАО СП «Балабанова и Ко» за 1-е полугодие 2009 года» заполняется приложение № 2 к листу 02.

В строке 010 отражается сумма прямых расходов налогоплательщика, относящихся к реализованным товарам. У организации на конец отчетного периода отсутствуют остатки незавершенного производства и остатки нереализованных товаров.

В эту строку записывается сумма 3 615 000 руб. Она включает:

- стоимость использованного в производстве сырья и материалов (3 000 000 руб.);

-   оплату труда сотрудников, занятых в производстве (250 000 руб.);

- ЕСН и страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты этим работникам (соответственно 30 000 руб. и 35 000 руб.);

- сумму начисленной амортизации по производственному оборудованию (300 000 руб.).

3 000 000 руб. + 250 000 руб. + 30 000 руб. + 35 000 руб. + 300 000 руб. = =3 615 000 руб.

Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров (250 000 руб.), является косвенным расходом и включается в строку 020.

Расходы на оплату труда сотрудников, не занятых в производственном процессе (100 000 руб.) и участвующих в торговой деятельности (80 000 руб.), также являются косвенными и учитываются по строке 030.

100 000 руб. + 80 000 руб. = 180 000 руб.

В строке 040 показывается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, которые используются для управленческих целей (50 000 руб.), а также по имуществу для осуществления торговой деятельности (45 000 руб.).

50 000 руб. + 45 000 руб. = 95 000 руб.

В строке 070 необходимо указать сумму начисленного налога на имущество (10 000 руб.), начисленного ЕСН на выплаты не занятых в производстве сотрудников (12 000 руб.), а также сотрудников, участвующих в торговой деятельности (9 600 руб.).

10 000 руб. + 12 000 руб. + 9 600 руб. = 31 600 руб.

Суммы единого социального налога отдельно выделяются в строке 071.

12 000 руб. + 9 600 руб. = 21 600 руб.

По строке 090 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которую на основании пункта 3 статьи 268 НК РФ в текущем отчетном периоде можно включить в состав прочих расходов. Сумма этого убытка равна 2 000 руб.

Расходы на информационные услуги (41 600 руб.) и суммы страховых пенсионных взносов, которые начислены сотрудникам, не участвующим в процессе производства (14 000 руб.) и занятым в торговой деятельности (11 200 руб.), включаются в строку 100 приложения № 2 (другие расходы).

41 600 руб. + 14 000 руб. + 11 200 руб. = 66 800 руб.

Показатель прочих расходов (строка 060) формируется у организации как сумма строк 070 (суммы налогов и сборов), 090 (часть убытка от реализации амортизируемого имущества) и 100 (другие расходы).

31 600 руб. + 2 000 руб. + 66 800 руб. = 100 400 руб.

Стоимость реализованных покупных товаров в размере 1 000 000 руб. нужно отразить по строке 110 приложения № 2. Расходы на транспортировку этих товаров до склада организации (200 000 руб.) являются прямыми и вписываются в строку 120.

Строка 140 предназначена для отражения расходов, связанных с реализацией прочего имущества. ЗАО СП «Балабанова и Ко» включает в эту строку сумму транспортных расходов, связанных с реализацией неамортизируемого имущества (10 000 руб.).

Теперь рассмотрим, как отражается в приложении № 2 сумма убытка, полученного от реализации производственного оборудования.

Остаточную стоимость этого оборудования (18 000 руб.) и сумму расходов, связанных с его реализацией (5 000 руб.), вписывают в строку 150 приложения № 2.

18 000 руб. + 5 000 руб. = 23 000 руб.

Так как доход от реализации оборудования составил 20 000 руб., налогоплательщик от продажи этого объекта получил убыток – 3 000 руб.

23 000 руб. – 20 000 руб. = 3 000 руб.

Вся сумма убытка должна быть отражена по строке 200 приложения № 2 (убытки от реализации амортизированного имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке). Это позволит не учитывать этот убыток в составе расходов налогоплательщика.

В 1-м полугодии ЗАО СП «Балабанова и Ко» может учесть только часть убытка. Оборудование было продано 29 апреля текущего года, оставшийся срок полезного использования – 3 месяца.

Значит, сумма убытка, признаваемого в налоговом учете за май и июнь 2005 года, рассчитывается следующим образом:

3000 руб. : 3 мес. х 2 мес. = 2000 руб.

Эту величину нужно включить в состав прочих расходов и вписать в строку 090 приложения № 2 (часть убытка от реализации амортизированного имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного налогового периода).

По объектам обслуживающих производств также получен убыток. Учесть его для целей налогообложения налогоплательщик не может, так как не выполнены условия, предусмотренные статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма расходов по этому объекту (250 000 руб.) отражается в строке 190. Затем в строку 240 нужно вписать величину убытка в полном размере – 50 000 руб.

200 000 руб. – 250 000 руб. =  – 50 000 руб.

В особом порядке учитывается и убыток, который получен от реализации права требования. Стоимость реализованного права требования (300 000 руб.) указывается в строке 180.

Третьему лицу право требования было уступлено за 100 000 руб. Значит, убыток от этой операции составил 200 000 руб.

100 000 руб. – 300 000 руб. =  – 200 000 руб.

Он в полной сумме включается в строку 220 приложения № 2 (убыток от реализации права требования) и не учитывается при формировании расходов, связанных с производством и реализацией.

Согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ такой убыток включается в состав внереализационных расходов. Половина убытка (100 000 руб.) признается для целей налогообложения сразу на дату уступки. Оставшиеся 50% – по истечении 45 дней с этой даты.

Так как ЗАО СП «Балабанова и Ко» договор на уступку права требования заключило 20 июня 2009 года, то в 1-м полугодии текущего года во внереализационных расходах организация может учесть только 100 000 руб. Эта сумма отражается в строках 040 (внереализационные расходы) и 041 (убыток, образовавшийся при уступке права требования) листа 02. Других внереализационных расходов у ЗАО СП «Балабанова и Ко» в отчетном периоде не было.

Итоговая строка 270 приложения № 2 (всего признанных расходов) формируется как сумма значений строк 010-060 плюс сумма значений строк 110-190, и из полученного результата нужно вычесть убытки, отраженные в строках 200, 220 и 240.

((3 615 000 руб. + 250 000 руб. + 180 000 руб. + 95 000 руб. + 100 400 руб.) + 1 000 000 руб. + 200 000 руб. + 10 000 руб. + 23 000 руб. + 300 000 руб. + 250 000 руб. – (3 000 руб. + 200 000 руб. + 50 000 руб.)) = 5 770 400 руб.

Эту величину нужно перенести в строку 020 листа 02 (расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации).

В приложении № 2 в справочной строке 280 (сумма начисленной амортизации за отчетный период) нужно проставить сумму начисленной амортизации по всем объектам основных средств. Она равна 395 000 руб. 

350 000 руб. + 45 000 руб. = 395 000 руб.

После того как сформированы показатели приложений № 1 и 2, необходимо заполнить лист 02.

Данные о доходах и расходах, связанных с производством и реализацией, в строки 010 и 020 листа 02 переносятся из итоговых строк приложений № 1 и 2.

Сведения о сумме внереализационных доходов и расходов в строки 030 и 040 листа 02 берутся из регистров налогового учета организации.

В строке 050 налогоплательщик показывает результат финансово-хозяйственной деятельности за 1-е полугодие 2009 года, т.е. прибыль:

6 870 000 руб. – 5 770 400 руб. + 20 500 руб. – 100 000 руб. = 1 020 100 руб.

Эту же сумму нужно перенести в строки 140, 180 и 190. В них отражается налоговая база для исчисления налога.

Указав в строках 210, 220 и 230 ставку налога на прибыль, налогоплательщик рассчитывает сумму налога (авансовых платежей) за 1-е полугодие 2009 года.

Общая сумма исчисленных авансовых платежей по налогу (строка 250) составит:

1 020 100 руб. х 20% = 204020 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет (строка 260) – 20402 руб. (1 020 100 руб. х 2%);

- в бюджет субъекта РФ (строка 270) – 183618 руб. (1 020 100 руб. х 18%).

В строках 290-310 нужно указать сумму авансовых платежей, начисленных за I квартал 2009 года, и ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале текущего года.

У ЗАО СП «Балабанова и Ко» сумма этих авансовых платежей была равна:

- в федеральный бюджет (строка 300) – 10 000 руб.;

- в бюджет субъекта РФ (строка 310) – 91 000 руб.;

- общая сумма (строка 290) – 101 000 руб.

Если из показателей строк 250-270 вычесть данные строк 290-310, налогоплательщик получит суммы налога к доплате, подлежащие перечислению в бюджет в срок не позднее 28 июля текущего года.

В листе 02 в строке 370 отражается общая величина налога к доплате в размере 103 020 руб. По бюджетам эта сумма распределяется в подразделе 1.1 раздела 1.

204 020 руб. – 101000 руб. = 103 020 руб.

В строках 390-410 листа 02 ЗАО СП «Балабанова и Ко» проставляет сумму ежемесячных авансовых платежей на III квартал 2009 года. Чтобы их рассчитать, нужно определить сумму авансовых платежей, начисленных за II квартал текущего года. Для этого исчисляют разницу между показателями строк 250-270 декларации за 1-е полугодие и I квартал 2009 года.

Сумма исчисленного за I квартал налога (авансовых платежей) была равна 50500 руб. (строка 250).

5611,1 руб. + 44888,9 руб. = 50500 руб.

в том числе:

- в федеральный бюджет – 5611,1 руб.;

- в бюджет субъекта РФ – 44888,9 руб.

В результате ежемесячные авансовые платежи на III квартал 2009 года составят 182 424 руб.

204020 руб. – 50500 руб. = 153 520 руб.

Эту сумму вписывают в строку 390 листа 02. При этом в федеральный бюджет (строка 400) подлежит уплате сумма 14 790,9 руб.

20402 руб. – 5 611,1 руб. = 14 790,9 руб.

В бюджет субъекта РФ (строка 410) – 138 729,1 руб.

183 618 руб. – 44 888,9 руб. = 138 729,1 руб.

Следовательно, по итогам второй главы можно сделать следующие выводы.

Для начисления налога на прибыль нужно сначала определить все расходы и доходы организации. 

Доходы делятся на доходы от реализации и внереализационные расходы. Доходы от реализации – это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, а внереализационные доходы – это все те доходы, которые не связаны с производством реализацией основной продукции.

Расходы – это все затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы



















ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ



3.1. Проблемы налогообложения прибыли





Налог на прибыль самый надежный на протяжении многих лет источник бюджета, самый изученный и понятный из всех видов налогов. Построение этого налога показывает не только фискальную функцию налогов, но и стимулирующую, о которой так много говорят теоретики и которая так слабо просматривается на практике. Налог на прибыль занимает среди доходных источников консолидированного бюджета второе место, причем его роль в последние годы растет, в бюджетах субъектов Федерации налогов на прибыль признанный лидер.

Логика построения налога на прибыль в НК РФ может быть увязана в значительной степени с продекларированными государством принципами стратегии проведения налоговой реформы, заключающимися в упрощении налоговых законов, либерализации ставок и усилении ответственности налогоплательщиков.[8, 64]

Главные изменения в налоге на прибыль связаны с тем, что в НК РФ собраны все основные документы, необходимые для исчисления налога, в первую очередь это касается отмены ранее действующего положения о составе затрат, которое заменяется системой расходов в виде вычетов, уменьшающих полученные доходы.

К основным новациям по налогу на прибыль можно отнести снижение ставки налога и либерализацию налоговых вычетов, ликвидацию льгот, перенос убытков, изменение методов исчисления амортизации. Однако представляется, что эти меры не смогут явиться решающим фактором выхода предпринимательства из теневого оборота, поскольку остаются значительные противодействующие факторы налогового и неналогового характера, в частности, другие налоги, особенно НДС и акцизы, взносы в социальные фонды, имущественные налоги и рентные платежи и так далее.[6, 12]

Новые налоговые ставки можно считать революционными, поскольку изменились практически все детали. Во-первых, налоговая ставка стала единой для всех организаций, независимо от вида деятельности и составляет 20% (при этом 2% — в федеральный бюджет, 18% — в бюджеты субъектов Федерации. 9% — ставка по доходам, получаемым в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации. Если учесть, что ставка налога повышается до 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций или российскими организациями от иностранных организаций, то видно, что законодатели, наконец, поняли необходимость приоритета отечественных инвестиций, поскольку проблема "лишних" денег, которой страдают высокоразвитые страны, неожиданно стала и нашей проблемой, но при этом наши инвесторы не спешат вкладывать деньги в родную экономику. Очевидно, что стимул для них создали, правда, неизвестно, будет ли он действовать до тех пор, пока нет стабильной экономики в целом.

В НК РФ увеличена ставка налога на доходы иностранных юридических лиц — нерезидентов: они стали платить 20% с любых видов дохода, кроме доходов от использования, содержания и сдачи в аренду средств транспорта, необходимых для международных перевозок, ставка по которым тоже выросла с 6 до 10%, что вполне логично, учитывая саму природу рассматриваемых доходов.

Что касается ставок налога, связанного с доходами от долговых обязательств государства, то российские и иностранные инвесторы поставлены в равные условия — применяется единая 15%-ная ставка во всех случаях, кроме, связанных с чрезвычайными обстоятельствами (дефолт), когда действует нулевая ставка. Тем самым закон не делает исключений для пострадавших.

Очень сложной задачей налогового законодательства по налогу на прибыль является рациональное построение системы льгот. В новой редакции Налогового Кодекса РФ все действующие льготы в виде прямого льготирования отменены, но многие сохранились в трансформированном виде.

В результате введения Налогового Кодекса была отменена наиболее оспариваемая льгота — льгота, связанная с капитальными вложениями. Можно согласиться с тем, что нейтральность налоговой системы к инвестициям имеет отдаленные негативные последствия. В то же время механизм амортизации, в частности ускоренной, можно однозначно считать своеобразной налоговой льготой, связанной со стимулированием роста инвестиций и внедрения новой техники. Соответствующая амортизационная политика позволяет снизить налоговую базу не только по налогу на прибыль, но и по налогу на имущество. Снижение же размеров налога на имущество в расчетном виде ведет к росту налога на прибыль. В новых условиях механизм укоренной амортизации становится чуть ли не единственной прямой инвестиционной льготой.

Вероятным последствием либерализации налоговых вычетов явится увеличение числа убыточных предприятий. В то же время в Налоговом кодексе несколько изменен подход к возмещению этого убытка через снижение налогооблагаемой базы последующих лет. Практически это реализуется следующим образом. В случае если в налоговом периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Новое законодательство предоставляет право уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму полученного налогоплательщиком убытка. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытков на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, но совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной без учета данного вычета. Даже в том случае, если налогоплательщик получает убыток неоднократно, перенос его на будущее разрешается, но в порядке очередности получения убытка.

Еще одно новшество в пользу плательщика заключается в том, что закон в случае прекращения налогоплательщиком деятельности позволяет налогоплательщику - правопреемнику (конечно, если таковой имеется) уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных предшественником. Эта идея поистине кладезь для предприимчивых людей.

 Теперь отметим факторы возможной компенсации бюджетных потерь.

В первую очередь это отмененные льготы, самыми крупными из которых являются:

		льготы, связанные с финансированием капитальных вложений;

		льготы по средствам массовой информации;

		льготы по вновь созданным производствам;

		льготы по предприятиям, производящим медицинскую продукцию;

		взносы на благотворительные цели;

		льготы для малых предприятий в течение первых двух лет деятельности.

Существует еще один факт не в пользу роста числа плательщиков. Большинство малых предприятий, несмотря на то, что для них были созданы специальные режимы, все-таки платили налог на прибыль в общем порядке. Создаваемая сейчас крайне льготная система налогообложения малого бизнеса охватывает все категории плательщиков, что не может не сказаться на снижении общего количества предприятий, уплачивающих налог на прибыль в общеустановленном виде.[8, 64]

Отсюда следует, что количество факторов, противодействующих росту налоговых поступлений, значительно больше, чем способствующих этому росту.





3.2. Пути совершенствования налогообложения прибыли организаций





Глава 25 НК РФ имеет много положительных моментов, поскольку многие противоречия предыдущего законодательства разрешены, введены нормы, способствующие развитию предпринимательской активности. Вносимые изменения направлены на долгосрочную перспективу. Поправки имеют поступательный характер и направлены на устранение тех негативных моментов, которые не могли быть охвачены на первоначальном этапе, а оказались наработанными практикой. Многие изменения решают спорные вопросы в пользу налогоплательщика.  Вместе с тем действующий порядок налогообложения прибыли все еще имеет ряд недостатков.

Для повышения регулирующей направленности и оказания стимулирующего воздействия  на предпринимательскую активность налога на прибыль, необходимы следующие изменения:

1 - пересмотреть в сторону увеличения норматив, дающий право применения кассового метода, что позволит малым предприятиям, применяющим традиционную систему налогообложения, не переходить на «метод начислений». Введение данного метода, безусловно, имеет положительные моменты, например, в части снижения возможности для налогового планирования и ухода от налогообложения. Однако этот метод вынуждено применять большинство налогоплательщиков, в том числе и малые предприятия, применяющие традиционную систему налогообложения, поскольку установленный предел выручки для применения кассового метода весьма низок. В качестве критерия может быть выбран годовой объем дохода от реализации, дающий право субъектам малого предпринимательства перехода на упрощенную систему налогообложения;

		2 - перечень расходов на страхование, подлежащих включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль, приведенный в ст. 263 НК РФ, необходимо дополнить расходами на страхование обязательной гражданской и профессиональной ответственности в случаях, предусмотренных законодательством;

3 - в налоговом законодательстве содержится мера, имеющая инвестиционную направленность, которая в современной российской практике не нашла широкого применения. Одной из мер, способствующих распространению применения инвестиционного налогового кредита, может стать разрешение включения процентов по нему в налоговую базу при исчислении налога на прибыль;

4 – для организаций важное значение имеет возможность переноса убытков на будущее. Статьей 283 НК РФ предусмотрен порядок переноса убытков на будущее.  Нерешенным остается вопрос об учете убытков в случае прекращения деятельности налогоплательщиком. Пунктом 5 ст. 283 НК РФ предусмотрена норма, которая разрешает налогоплательщику-правопреемнику уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Такая норма дает налогоплательщикам еще один законный метод минимизации налогообложения, основанный на реорганизации убыточных компаний. При этом потери бюджета при злоупотреблении данной нормой очевидны, с точки зрения повышения предпринимательской активности ее целесообразность представляется сомнительной. Учитывая увеличение срока переноса убытков до десяти лет, убыток стал еще более привлекательным активом, который можно продать и купить, что, как показывает мировой опыт налогообложения, очень часто является важным мотивом в корпоративных реорганизациях. В связи с этим необходимо предусмотреть в налоговом законодательстве правила об ограничении права переноса убытков на будущее в тех случаях, когда приобретение убыточного бизнеса было совершено исключительно с целью уклонения от налогов;

5 - при установлении пониженной ставки налога на прибыль на региональном уровне в целях повышения заинтересованности предприятий в повышении предпринимательской и инвестиционной активности ставку целесообразно снижать, применяя так называемый «прогрессивный метод». Интервал снижения ставки должен зависеть от объема инвестиций. Расчеты по снижению ставки должны производиться конкретно в регионе с учетом специфики экономического развития региона и приоритетов. Такая мера позволит избежать создания особых экономических зон, в которых организации регистрируются, главным образом, для уклонения от уплаты налогов. Применение данного предложения в совокупности с другими мерами стимулирования предпринимательской активности, позволит предприятиям наращивать свой производственный потенциал, что в перспективе, с учетом временного лага, приведет к увеличению доходов бюджета.

Внесение предложенных изменений в действующее законодательство по налогу на прибыль организаций повысит его регулирующую направленность и окажет стимулирующее воздействие на предпринимательскую активность. [16, 134]

























ЗАКЛЮЧЕНИЕ





В результате проведенного исследования были изучены основные положения по налогу на прибыль, изучены порядок и методы расчета налога на прибыль, рассмотрены проблемы и перспективы налогообложения прибыли организаций.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. 

Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с законом. 

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики могут определять облагаемую прибыль одним из двух способов: по методу начислений или по кассовому методу. 

Все налогоплательщики должны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые декларации.

Глава 25 НК РФ имеет много положительных моментов, поскольку многие противоречия предыдущего законодательства разрешены, введены нормы, способствующие развитию предпринимательской активности. Вносимые изменения направлены на долгосрочную перспективу. Поправки имеют поступательный характер и направлены на устранение тех негативных моментов, которые не могли быть охвачены на первоначальном этапе, а оказались наработанными практикой. Многие изменения решают спорные вопросы в пользу налогоплательщика.  Вместе с тем действующий порядок налогообложения прибыли все еще имеет ряд недостатков.

Одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли – это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов – основное условие выхода страны из кризиса.


СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ





1. Налоговый кодекс Российской Федерации, 2009г.

2. Гражданский кодекс Российской федерации, 2009г.

3. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации: Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ // Российская газета, 28.11.2008.

4. О порядке представления деклараций по налогу на прибыль организаций в связи с принятием Федерального закона №58-ФЗ: письмо от 6 июля 2005 г. №03-03-02/18 // Собрание Законодательства РФ.

5. Балеевских, Д. Е. О налоге на прибыль // Налоговый вестник. – 2007. - №7. – С. 7-15.

6. Букина, И. В. Европа: что происходит с налогом на прибыль / И. В. Букина; И. В. Букина // Современная Европа. – 2009. - №3. – С. 83-95.

7. Гостева, М. А. Контроль плательщиков налога на прибыль // Финансы. – 2008. - №1. – С. 36-37.

8. Маслова, Д. В. Налог на прибыль и стимулирование экономического роста // известия ВУЗов Северо-Кавказского региона. Общественные науки. – 2010. - №1. – С. 64-67.

9. Митрохина, Р. Н. О налоге на прибыль // Налоговый вестник. – 2007. - №5. – С. 20-28.

10. Александров, А. В. Налоги и налогообложение: учебник / И. М. Александров. – Изд. 7-е, перераб. и доп. – М.: Дашков и К, 2009. – 317 с.

11. Аронов, А. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А. В. Аронов, В. А. Кашин. – М.: Магистр, 2007. – 575 с.

12. Бехтерева, Е. В. Медицинские услуги: бухгалтерский учет и налогообложение: практическое пособие / Е. В. Бехтерева. – Москва: Омега-Л, 2008. – 173 с.

13. Бехтерева, Е. В. Налог на прибыль: взаимосвязь системы бухгалтерского и налогового учета / Е. В. Бехтерева. – М.: Экзамен, 2007. – 190 с.

14. Брызгалин, А. В. Налог на прибыль: сложные вопросы: из практики налогового консультирования / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин. – Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2007. – 256 с.

15. Гарнов, И. Ю. Деятельность организаций, имеющих обособленные структурные подразделения: особенности правового регулирования, бухгалтерского учета и налогообложения / Гарнов, Иван Юрьевич. – М.: Финансовая газета, 2007. – 48 с.

16. Качур, О. В. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие / О. В. Качур. – М.: КНОРУС, 2007. – 304 с.

17. Кислов, Д. В. Налог на прибыль в примерах [Текст] / Д. В. Кислов. – М.: Налог Инфо: Статус-кво 97, 2007. – 163 с.

18.  www.consultant.ru

19. www.nalog.ru

20. www.twrpix.ru