Детальный анализ американского и международного стандартов составления отчетности

Федеральное агенство по образованию

ГОУВПО «Марийский государственный университет»

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и налогообложения





                                                                                              

                                                                                                       

                                                                                             

                                                                           

Курсовая работа



на тему: «Детальный анализ американского и международного стандартов составления отчетности» 





                                                                                  Выполнила:

                                                                                  студентка ИЭУиФ о/о БУ-42

                                                                                  О. М. Петунина



                                                                                  Проверила:

                                                                                   канд. экон. наук 

                                                                                  ___________А.В. Короткова 











Йошкар-Ола 

2010


Содержание



ВВЕДЕНИЕ                                                                                                              5

1.КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ           8

1.1.Понятие и виды бухгалтерской финансовой отчетности                         8

1.2. значение и функции финансовой отчетности                                         10

1.3.Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности 15

2.АНАЛИЗ АМЕРИКАНСКОГО И МЕЖДУНАРОДНОГО СТАНДАРТОВ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ                                                                        18

2.1.Принципы международных и американских стандартов составления отчетности                                                                                                              18

2.2.Сравнительная характеристика американских и международных стандартов составления отчетности                                                                    22

2.3.Преимущества и недостатки американских стандартов по сравнению с международными стандартами                                                                           29          

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                     36

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ            39





























Введение



Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденному приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании всех видов текущего учета — бухгалтерского, статистического и оперативного — и поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности предприятия. Она является завершающим этапом учетной работы. Под отчетностью в широком смысле подразумевается совокупность всех учетных записей, позволяющая проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчетность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии организации и эффективности ее деятельности. Помимо этого в отчетность входят текстовые пояснения. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы организации, а также для проведения экономического анализа в самой организации. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит базой для последующего ее планирования.

	Актуальной проблемой для современной экономики является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. Изучение накопленного, опыта в странах c развитой экономикой и системами хозяйствования в США позволяет привлечь потенциальных партнеров - американских инвесторов и вооружить предпринимателей знаниями американского ведения бухгалтерского дела. Принципы и основы построения системы бухгалтерского учета и отчетности в США имеют методологическое значение для совершенствования бухгалтерского учета в России и других странах. Анализ их позволяет рассмотреть не только преимущество, но и недостатки, чтобы слепо не переносить их в экономику. Особенностью системы GAAP является то, что она полностью совместима c международными стандартами IAS, принятыми Международным комитетом по стандартам учета и отчетности. Первым стандартом является раскрытие политики учета и отчетности в виде составной части финансовой отчетности. Важным этапом приведения бухгалтерского учета и отчетности в России является внедрение учетной политики предприятия. Bo всех 31 стандартах раскрывается информация и методы исчисления, оценки стоимости товарно-материальных запасов, как на первоначальном этапе, так и в связи c ценовыми изменениями, за предшествующие периоды, непредвиденные расходы, информация по инвестициям, лизингу и участию в совместных предприятиях.

	Обработка бухгалтерской информации и подготовка финансовых отчетов (AIS) включает комплекс установленных процедур и программы, как для внутрифирменного управления, так и для внешних пользователей. Внутрифирменное пользование предусматривает планирование, составление смет, управление денежным капиталом, дебиторской задолженностью и товарно-материальными запасами - основой для управленческого учета и для расчетов обязательств по выплате налогов. Американская система бухгалтерского учета представляет информацию для трех видов отчетности: для внешних пользователей, для управления фирмой и для финансового учета.

	Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Это позволяет сопоставлять отчеты между фирмами, кампаниями, предприятиями во всем мире, получать доступную информацию для внешних пользователей. Международные стандарты разрабатываются и совершенствуются.

Цель данной работы – анализ международных и американских стандартов составления отчетности.

С учетом поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

дать определение бухгалтерской отчетности;

рассмотреть назначение и  классификацию отчетности;

детально рассмотреть состав и содержание отчетности, дать качественную характеристику формам отчетности;

изучить международные учетные  стандарты финансовой отчетности;

-    изучить составление отчетности по стандартам GAAP США;

-   дать сравнительную характеристику МСФО и  GAAP США;

-   сделать анализ финансовой отчетности.

































1.КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1.Понятие и виды бухгалтерской финансовой отчетности



Бухгалтерская отчетность – это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности организации, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов главной книги – важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. Совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

Процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций, на второй – учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и в главной книге). На третьей стадии формируются отчетные формы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на  четвертой – проводится анализ деятельности организации. Все стадии учетного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи. Это важнейшее требование современной организации бухгалтерского учета.

Отчетность охватывает все стороны деятельности действующего хозяйственного субъекта и в зависимости от ее содержания подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, управленческую и налоговую.

 Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, полученных на основе данных бухгалтерского учета, об имущественном и финансовом положении организации и результатах их хозяйственной деятельности за отчетный период.

Статистическая отчетность характеризует отдельные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и составляется по данным статистического, оперативно-технического и бухгалтерского учета.

 Управленческая отчетность содержит информацию по важнейшим показателям финансово-хозяйственной деятельности организации и используется для оперативного контроля и управления основными хозяйственными процессами. Содержание, периодичность, сроки и порядок составления этой отчетности определяются организацией самостоятельно. Однако, наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором ее содержание и порядок составления основываются на тех же принципах, что и составление бухгалтерской отчетности.

Налоговая отчетность отражает информацию, предназначенную для финансовых целей. Она составляется в форме деклараций по видам платежей. При этом часть отчетных форм составляется по данным бухгалтерского учета, а некоторые отчетные формы составляются по данным налогового учета, часто ведущегося параллельно с бухгалтерским учетом. Параллельное ведение налогового учета ведет к увеличению затрат на составление налоговой отчетности. Снижение затрат на составление налоговой отчетности может быть достигнуто путем формирования ее показателей на основе информации, содержащейся в бухгалтерском учете, скорректированной по правилам налогового законодательства.



1.2.Значение и функции финансовой отчетности



Бухгалтерская отчетность  представляет  собой  систему  показателей, сгруппированных в определенные  формы,  которые  отражают  имущественное  и финансовое положение организации на отчетную  дату,  а  так  же  финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

      Бухгалтерская отчетность составляется предприятиями  и  организациями

периодически (в установленные сроки).

														      Период,  за  который  организация  должна  составлять   бухгалтерскую отчетность, называется  отчетным.  Именно  по  этой  причине  бухгалтерская

(финансовая) отчетность является завершающим этапом учетного процесса.

      В ней отражаются итоговые данные системного бухгалтерского учета,  на основе которых можно судить не только о работе самого предприятия, но  и  о его  положении  в  сегменте  рынка,  в   котором   он   работает,   о   его конкурентоспособности.

      Значение отчетности  заключается  в  ее  достоверности,  целостности, своевременности, простоте, сравнимости,  экономичности,  соблюдении  строго установленных процедур, оформлении и публичности.

      Достоверная отчетность помогает  руководить  предприятием,  устранять недостатки,  выявлять  неиспользованные  внутренние  резервы,  своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке.

      Целостность  или  полнота  отчетности   позволяет   принимать   более обоснованные управленческие решения.

      Своевременность предполагает представление необходимой  бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

      Простота  бухгалтерской  отчетности  состоит   в   ее   упрощении   и доступности.  Переход  бухгалтерского  учета  к  международным   стандартам объективно способствует реализации данного требования.

      Проверяемость  отчетности  предполагает   возможность   подтверждения

представленной в ней информации в любое время.

      Сравнимость  предусматривает  наличие   одинаковых   показателей   на

протяжении  различных  отрезков  времени  с  целью  выявления  различий   и тенденций.

      Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы.

      Экономичность   достигается   путем   унификации   и   стандартизации соответствующих форм отчетности,  сокращении  отдельных  показателей  не  в ущерб качеству отчетных данных,  автоматизации  учета,  выбора  оптимальных форм учета.

      Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской  отчетности в средствах массовой информации, передачу  в  органы  статистики.  Перечень предприятий,   которые   должны   публиковать   свою   годовую   отчетность регламентирован законодательством.

Рассмотрим основные принципы подготовки и составления бухгалтерской отчетности.

1.Принцип полезности информации, содержащейся в финансовой отчетности, означает, что она должна отвечать общим требованиям к составлению отчетности, т.е. быть достоверной, полной, сравнимой, сопоставимой, последовательной, нейтральной и существенной.

Достоверной считается отчетность, если она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность.

Полной является отчетность, содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности за отчетный период с учетом существенности информации и затрат на ее получение. Например, в балансе должны быть полностью отражены все сделки, которые приводят к возникновению активов и пассивов.

Сравнимость отчетности означает сопоставимость данных финансовой отчетности организации с данными отчетности других организаций, что достигается раскрытием в отчетности учетной политики, ее изменений и их результатов.

Сопоставимой считается отчетность, если в ней данные за периоды, предшествующие отчетному периоду, сопоставимы с данными за отчетный период.

Последовательной является отчетность, включающая измерение и отражение всех хозяйственных операций в соответствии с выбранной учетной политикой. Согласно правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету, для обеспечения последовательности должна быть раскрыта учетная политика не только текущего, но и нескольких предшествующих периодов.

Нейтральной считается бухгалтерская отчетность, не нацеленная на интересы определенных групп пользователей отчетности.

Показатели отчетности считаются существенными, если их не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Требованиями международных стандартов определено, что финансовая отчетность организации должна быть также:

	1)понятной, т.е. доступной для понимания пользователями, обладающими достаточным уровнем знаний. Данное требование к отчетности в российских нормативных документах не сформулировано;

	2)уместной, что предполагает формирование информации, которая влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события. На уместность информации влияет ее содержание и существенность.

	В формах бухгалтерской отчетности — бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках — должны быть общими структура, содержание и последовательность отражения показателей деятельности организации за ряд периодов.

	Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать все необходимые сведения, обеспечивающие реальную оценку финансового положения организации пользователями бухгалтерской отчетности.

	Дополнительные показатели и пояснения, необходимые для обеспечения полноты отражения информации о деятельности организации в отчетном периоде, могут быть представлены в виде:

	1)расшифровки показателей непосредственно в утвержденных формах отчетности;

	2)таблиц и пояснений к этим формам;

	3)пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

	5.	Существенные показатели деятельности организации в отчетном
периоде подлежат отдельному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

В целом принципы, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности, соответствуют принципам ведения текущего бухгалтерского учета. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная в соответствии с рассмотренными принципами, выполняет следующие функции:

	1)является средством наблюдения пользователями за работой организации;

	2)является информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации;

	3)дает возможность обобщения экономических показателей на региональном и общегосударственном уровнях;

	4)служит средством контроля;

	5)является базой для разработки текущих и перспективных планов и др.

Бухгалтерская отчетность является основой информационного обеспечения процесса управления, поэтому ее состав определяется потребностями ее пользователей. Классифицировать пользователей бухгалтерской отчетности можно по-разному, однако чаще всего выделяют три группы пользователей.

К первой группе относятся так называемые внешние пользователи, прямо или косвенно заинтересованные в результатах деятельности компании, а именно:

	1)собственники коммерческой организации, которые чаще всего не принимают непосредственного участия в управлении организацией;

	2)инвесторы, предоставляющие капитал в виде долгосрочных займов и кредитов;

	3)поставщики сырья и материалов и покупатели продукции организации;

	4)представители органов государственной власти, прежде всего налоговые службы и органы государственной статистики;

	5)финансовые институты и др.

Представители первой группы заинтересованы в достоверной и документально подтвержденной информации о финансовых результатах и финансовом состоянии данной организации.

Ко второй группе относится непосредственно персонал бухгалтерской службы. Отчетность представляет интерес для этой группы прежде всего как завершающий этап учетно-аналитического процесса, на котором увязывается в единое целое все многообразие операций, совершенных в отчетном периоде. Бухгалтеры все больше убеждаются в том, что процесс составления отчетности регламентируется довольно гибко и показатели представленной отчетности могут существенно различаться в зависимости от того, какие используются методы учета.

К третьей группе относится управленческий персонал организации. Заинтересованность представителей данной группы в содержательной части отчетности выражена гораздо менее отчетливо, нежели у внешних пользователей и бухгалтеров. Дело в том, что их интересы лежат в сфере управленческого учета, поэтому данные финансовой отчетности представляют для них интерес прежде всего с точки зрения принятия решений в области инвестиционной политики.

Совершенно очевидно, что интересы выделенных групп пользователей могут как совпадать, так и входить в определенные противоречия. Так, отражение в отчетности большой прибыли, с одной стороны, выгодно управленческому персоналу, поскольку это способствует привлечению новых инвесторов и служит для владельцев компании свидетельством успешной деятельности управленческого персонала, а с другой — ведет к увеличению налогового бремени.

Группы внешних пользователей часто имеют противоречивые интересы, поскольку нередко руководствуются собственной выгодой. Отсюда и различия во взглядах деловых партнеров на ценность одной и той же информации. В условиях рынка каждый из участников в зависимости от поставленных ими целей и задач осуществляет сбор и обработку данных в контексте сформулированных им целевых установок. Поэтому во многих странах с развитой рыночной инфраструктурой оказание информационных услуг стало самостоятельной сферой бизнеса.



1.3.Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности



     Система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется  наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.

     Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, в которых также сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и отчетности. К данному уровню системы относится и Гражданский кодекс РФ.

 Главным актом первого уровня системы является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, в составе которого есть глава III «Бухгалтерская отчетность».

 Особое место в системе принадлежит Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,  утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н. Ввиду значимости содержащихся в нем норм Положению предполагалось придать статус документа первого уровня системы, однако оно не было утверждено правительственным постановлением и формально не обладает данным статусом.

Второй уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов прежде всего относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом МФ России от 06.07.99г. №43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации. 

На этом уровне регулирующим органом выступает только Министерство финансов РФ, и никакой другой орган из числа участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование с точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ министерство ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности. 

Третий уровень включают документы, на основе которых, установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, приказы МФ России. Например, приказ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.03г. №67н. и другие. 

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления отчетности, как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.







		

























































		

	2.АНАЛИЗ АМЕРИКАНСКОГО И МЕЖДУНАРОДНОГО СТАНДАРТОВ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

	2.1.Принципы международных и американских стандартов составления отчетности

	

	

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards – IAS) разрабатываются независимой международной организацией – Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board – IASB), который расположен в Лондоне. 

      Совет по международным стандартам финансовой отчетности – независимая организация, члены которой утверждаются Комитетом по назначению. Члены Комитета в свою очередь номинируются на должность в процессе широкого обсуждения Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) с компаниями и академическими кругами. МФБ насчитывает 156 бухгалтерских ассоциаций, в которые входят 2 млн членов, в том числе из России. Деятельность Совета по международным стандартам поддерживается и финансируется на добровольных началах аудиторскими фирмами, ассоциациями и коммерческими организациями. 

Совет проводит консультации по всем своим проектам. Аудиторские фирмы, компании, академические круги и любой желающий могут представить письмо-комментарий в поддержку или с критикой будущего стандарта. При недостаточной поддержке нового стандарта со стороны будущих пользователей и после анализа конструктивной критики новый стандарт может претерпеть значительные изменения или вообще не быть принят. Для одобрения решения о принятии, корректировке или аннулировании стандарта МСФО необходимы голоса восьми членов Совета из четырнадцати. 

Сразу оговоримся, что МСФО не являются обязательными и Совет по международным стандартам не может требовать, чтобы компании при составлении отчетности следовали МСФО. Более того, в каждой стране существуют национальные стандарты ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которым должны следовать компании-резиденты этих стран. Наиболее известными национальными стандартами являются Общепринятые принципы бухгалтерского учета США – ГААП США (United States Generally Accepted Accounting Principles – US GAAP). 

В настоящее время действуют 34 международных стандарта финансовой отчетности. Однако МСФО постоянно изменяются, дополняются, утверждаются новые. В 2003 году Совет по международным стандартам планирует принять еще два новых МСФО («Первоначальное применение международных стандартов финансовой отчетности» и «Вознаграждение в форме акций»), а также изменения к нескольким существующим стандартам.

Если попробовать в максимально сжатой форме сформулировать сущность международных стандартов финансовой отчетности, можно выделить ряд основополагающих принципов. МСФО базируется на трех главных концепциях: 

1)справедливой стоимости; 

2)приоритета экономического содержания над правовой формой;

 3)прозрачности. 

Суть концепции справедливой стоимости состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реально существующей цены. Этот подход имеет большую значимость, так как позволяет ответить на вопрос: «Сколько стоит мой бизнес сегодня?» Примером может служить корректировка стоимости основных средств на инфляционную составляющую. Для этого потребуется анализ бюджетов и прогнозов, утвержденных руководством, оценка денежных поступлений и платежей, возникающих в связи с продолжающимся использованием основного средства и его окончательным выбытием, наконец, технический анализ объекта. Результатом такого анализа может быть списание основных средств, длительное время не находящих применения на предприятии, и прочих «неликвидов». В российском учете, как известно, показывается лишь остаточная стоимость. Согласно концепции приоритета экономического содержания над правовой формой, не столь важно, в какую правовую форму облечен тот или иной факт хозяйственной деятельности. Важно, что он представляет с экономической точки зрения. Российская бухгалтерия исходит из единства между экономическим содержанием и правовой формой, а подчас даже приоритета правовой формы над экономическим содержанием. Так, порядок подготовки отчетности по РСБУ основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов. Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций. 

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В соответствии с концепцией прозрачности в отчетности по МСФО должен быть раскрыт достаточно большой объем информации о деятельности предприятия. Причем таким образом, чтобы заострить внимание пользователей на всех существенных деталях работы организации. В российском бухучете подобных требований существенно меньше, более того, нормативные акты, обязывающие раскрывать информацию, например сведения о «связанных сторонах» или об «условных фактах хозяйственной деятельности», практически игнорируются. Все сказанное свидетельствует о том, что составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия и проявлять значительно большую самостоятельность в принятии решений.

US GAAP — это общепринятые принципы бухгалтерского учета, используемые компаниями, находящимися в США или котирующимися на американских фондовых биржах, например Нью-Йоркской фондовой бирже (New-York Stock Exchange/ NYSE). US GAAP состоит из большого объема стандартов, интерпретаций, мнений, которые разрабатываются FASB (Financial Accounting Standards Board — Советом по стандартам финансового учета), AICPA (American Institute of Certified Public Accountants — Американским Институтом Дипломированных Бухгалтеров) и SEC (Securities and Exchange Commission — Комиссией по ценным бумагам и биржам). 

US GAAP представляет собой сочетание авторитетных стандартов и общепринятых способов ведения бухгалтерского учета. 

Стандарты US GAAP в большинестве своем соответствуют IFRS/ IAS. Однако, они разработаны без учета реалий вне США. US GAAP очень детализированны, отражают высоконкурентную среду в США, которая требует все более детального регулирования. Большинство положений US GAAP так или иначе обусловлены требованиями и пожеланиями SEC.

 Американская система учета (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчетности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учета США (FASB) неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования на рынках капитала. В то же время, среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому развитому и крупному, противопоставлять всему остальному миру свою систему финансовой отчетности, создавая, таким образом, для входа на рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных трансакционных издержек на трансформацию отчетности в соответствии с GAAP.

2.2.Сравнительная характеристика американских и международных стандартов составления отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности являются более гибкими по сравнению с US GAAP. Американские стандарты - более четкие и требуют однозначной трактовки. Для того чтобы понять, какие стандарты финансовой отчетности выбрать для применения - международные или американские, необходимо определиться с целями составления отчетности, а также разобраться в отличиях между этими системами.

При выходе на международные рынки капитала, размещении акций на фондовых биржах и привлечении иностранных инвесторов для российских компаний актуальным является вопрос подготовки финансовой отчетности по международным стандартам. МСФО были разработаны с целью унификации подготовки финансовой отчетности международными компаниями и ее принятия регулирующими органами разных стран и другими пользователями. Что касается национальных учетных стандартов США (далее - US GAAP), то их распространение в мире обусловлено развитостью фондового рынка США и объемом американских инвестиций в другие страны. Многие развивающиеся страны используют их при разработке своих национальных стандартов учета (например, страны Латинской Америки).

В 2002 году Комитет по МСФО и Комитет по стандартам финансового учета США сформировали проектную группу по ликвидации существующих различий между двумя системами отчетности. В настоящее время идет активный процесс сближения этих систем, одним из результатов которого явилось заявление Американской комиссии по биржам о том, что с 1 января 2007 года отчетность компаний по МСФО будет приниматься на американских фондовых биржах без корректировок. Однако пока существенные различия между системами все еще сохраняются.

Существенные отличия МСФО и US GAAP в части отражения обесценения активов связаны с методикой определения текущей стоимости актива.

В соответствии с US GAAP актив считается обесценившимся, если его балансовая стоимость превышает ожидаемые не дисконтированные будущие денежные потоки от использования, то есть поступление денежных средств от его выбытия без учета обесценения денежных средств.

По МСФО для выявления обесценения балансовую стоимость актива сравнивают с двумя величинами: приведенной стоимостью будущих денежных потоков от его использования и чистой приведенной стоимостью реализации (с учетом прогнозируемых денежных потоков, связанных с планируемыми инвестициями и учетом потери их стоимости в дальнейшем). Если балансовая стоимость актива превышает меньшую из указанных величин, то он признается обесцененным.
      В состав МСФО входят следующие нормативные документы:

1.Международные стандарты бухгалтерского учета (International Accounting Standards , IAS) - принимались до 1 июля 2003 года.

2.Обязательные приложения к стандартам (Appendixes).

3.Интерпретации стандартов, принятые постоянным Комитетом по интерпретации МСФО (International Financial Reporting Com  mittee).

4.Руководство по применению стандартов (Applying IFRS Solutions).

5.Национальные стандарты и отраслевые методики в случае, если они не противоречат концепции МСФО.

Базовые принципы ведения учета и составления отчетности ГААП США изложены в Положении о концепции финансового учета (Statements of Financial Accounting Concepts), содержащем цели составления и качественные характеристики элементов финансовой отчетности, базовые принципы проведения оценки активов и пассивов, а также принципы их признания.

Регламентирующие документы и положения ГААП США структурно делятся на пять уровней с точки зрения значимости для ведения учета:

Стандарты и интерпретации FASB , мнения АРВ, бюллетени AICPA , материалы SEC .

Отраслевые руководства по учету и аудиту AICPА, положения AICPA , технические бюллетени FASB .

Технические бюллетени AcSEC , общее мнение EITF .

Интерпретации и общеотраслевые инструкции AICPA .

Разъяснение проблемных вопросов AICPA; концептуальные отчеты FASB; МСФО; прочие бухгалтерские положения; учебники и статьи.

Самое известное и очевидное отличие между отчетностью, составленной по МСФО и ГААП США, касается представления информации в балансе. 

В балансе, составленном в соответствии с МСФО, активы и обязательства отражаются либо по убывающей ликвидности, либо по убывающей срочности. Иначе говоря, актив баланса по МСФО всегда начинается с основных средств и нематериальных активов, а заканчивается денежными средствами на счетах и в кассе предприятия. В пассиве сначала представлены статьи капитала, затем - долгосрочные и краткосрочные обязательства. Баланс, составленный по ГААП США, начинается с самых ликвидных активов - денежных средств - и заканчивается основными средствами. Далее следуют краткосрочные обязательства, затем - долгосрочные обязательства. Заканчивается баланс разделом «Капитал».

Другое отличие связано с представлением сравнительной информации. Если согласно МСФО представление сравнительной информации за предшествующий период обязательно, то в соответствии с ГААП США представление такой информации приветствуется. Однако компании, долговые и долевые обязательства которых обращаются на фондовом рынке, обязаны представлять в балансе сравнительную информацию как минимум за два предшествующих года.

В соответствии с требованиями ГААП США финансовые последствия и денежные потоки от чрезвычайных событий, повторения которых не ожидается в будущем, выделяются отдельной строкой в Отчете о доходах и в Отчете о движении денежных средств. В МСФО с 1 января 2005 года отдельное представление результатов чрезвычайных событий запрещено. Чрезвычайные события раскрываются непосредственно в Балансе и Отчетах о доходах и расходах и движении денежных средств.

МСФО — это принципы подготовки финансовой отчетности, ГААП США — правила учета и подготовки отчетности. Например, если при учете финансовой аренды в ГААП США существуют численные показатели определения признаков финансовой аренды, то в системе МСФО используется принцип преобладания сущности над формой при определении показателей признаков финансовой аренды. Различаются также форма представления отчетности и классификация статей, в том числе:

1)название и количество отчетов. В ГААП США есть отчет о совокупном доходе, представление которого не требуется МСФО;

2)классификация и отражение в балансе конвертируемых обязательств.        В МСФО требуется разделение на долговые и долевые составляющие, в системе учета США выделяется только долговая составляющая; — классификация долгосрочных и краткосрочных активов и обязательств различна. Отложенные налоги в балансовом отчете в ГААП США имеют разделение на долгосрочные и краткосрочные;

3)классификация уплаченных процентов в Отчете о движении денежных средств. В этом отчете согласно ГААП США проценты отражаются как часть операционной деятельности, а в соответствии с МСФО возможно разное представление.

В случае внесения необязательных изменений в учетную политику (не связанных с пересмотром действующих стандартов) при составлении отчетности по МСФО необходимо корректировать отчетность предыдущего периода, для того чтобы обеспечить сопоставимость данных. В ГААП США в большинстве случаев результаты необязательных изменений отражаются только в отчетности того периода, в котором произошло изменение. В соответствии с ГААП США при изменении учетной политики должна быть скорректирована отчетность предыдущих периодов, если:

1)компания переходит с метода LIFO на другие разрешенные стандартами методы списания запасов на себестоимость;

2)осуществляет выход на IPO;

3)деятельность предприятия относится к добывающей отрасли.

Различны также и подходы к отражению в отчетности результатов изменения метода начисления амортизации основных средств. В соответствии с МСФО такое изменение рассматривается как пересмотр бухгалтерских оценок, следовательно, необходимо применять перспективный подход для отражения изменений. В ГААП США изменение учетной политики и соответственно весь результат от изменения отражаются в Отчете о доходах того периода, когда было приято решение о переходе с одного метода начисления амортизации на другой.

В учете основных средств согласно международным и американским стандартам можно выделить два основных отличия, связанных с оценкой основных средств и включением в их стоимость процентов по займам на их приобретение.

ГААП США предполагает оценку основных средств только по исторической стоимости. МСФО разрешают оценивать по себестоимости или переоценивать 1 . Учет по себестоимости аналогичен учету по исторической стоимости ГААП США: основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков по обесценению основных средств. Если предприятие выбирает метод переоценки, то один раз в три - пять лет оно собственными силами и с помощью независимых оценщиков определяет справедливую стоимость основных средств. Балансовая стоимость основных средств в этом случае равна справедливой стоимости на дату последней переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

В соответствии с МСФО предприятие вправе выбирать, капитализировать затраты по заемным средствам или относить их на расходы текущих периодов. Кроме того, к затратам но заемным средствам относятся уплачиваемые проценты, а также дополнительные расходы по кредитам и курсовые разницы в той мере, в которой они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов. ГААП США к затратам по заемным средствам относит только проценты по кредитам, которые должны капитализироваться в соответствии с установленным порядком. К тому же доход от временного отвлечения средств целевых кредитов в соответствии с МСФО обязательно уменьшает сумму затрат для капитализации по заемным средствам, а согласно ГААП США это не допускается.

В МСФО затраты на опытно-конструкторские работы капитализируются, то есть признаются в качестве нематериального актива, в следующих случаях:

Окончание работ технически возможно.

Актив собираются продавать или использовать.

От использования актива можно получить экономические выгоды.

Расходы, связанные с созданием актина, можно достоверно оценить.

Аналогичные затраты, согласно ГААП США, как правило, признаются как расходы текущего периода. Исключение составляют затраты на создание веб-сайтов и некоторые виды затрат на создание собственных программных продуктов.

Использование метода переоценки для последующей оценки нематериальных активов в МСФО разрешено, если для активов существует развитый рынок и их справедливую стоимость можно надежно оценить. В ГААП США дооценка нематериальных активов до их рыночной стоимости в большинстве случаев запрещена.

В обеих системах разница в отчетных датах зависимой компании и инвестора не может превышать трех месяцев. Однако согласно МСФО, если дата составления отчетности зависимой компании отличается от даты отчетности компании-инвестора, обязательны корректировки для учета воздействия любых существенных событий или операций, которые имели место в период между датой составления финансовой отчетности ассоциированной компании и датой составления финансовой отчетности инвестора. В соответствии с ГААП США корректировки отчетности не требуется, но необходимо раскрытие подобных событий в примечаниях к отчетности.

Учетная политика у зависимой компании и инвестора в соответствии с МСФО должна быть одинаковой. Если это не так, то отчетность, используемая для отражения стоимости инвестиций и финансового результата зависимой компании в отчетности инвестора, должна корректироваться с учетом используемой инвестором учетной политики в отношении всех существенных операций. Согласно ГААП США учетная политика двух компаний может не совпадать и корректировки при отражении инвестиций в отчетности инвестора не производятся.

В отношении отчетных дат, учетной политики и представления в отдельной отчетности материнской компании инвестиций в дочерние компании существуют те же различия, что и в случаях с зависимой компанией и инвестором. Кроме того, в МСФО и ГААП США различны критерии для консолидации. В МСФО критерии один - контроль над компанией вне зависимости от размера пакета акций или доли чистых активов, принадлежащих материнской компании. В соответствии с ГААП США материнская компания должна включать в свою отчетность активы и обязательства дочерней компании в том случае, если она владеет большинством голосов.

Последнее отличие касается представления доли меньшинства в сводной (консолидированной) отчетности. В МСФО доля меньшинства с 1 января 2005 года представляется в разделе «Капитал», а в ГААП США - выделяется отдельной строкой между разделами «Капитал» и «Обязательства».

Помимо перечисленных различий в учете по МСФО и ГААП США также можно отметить отличие в требованиях к формированию Отчета о движении денежных средств, сводной финансовой отчетности, промежуточной отчетности, ведению учета и отражению в отчетности налогов, доходов, заемных средств, инвестиций в недвижимость и т. д.

К существенным отличиям МСФО и ГААП США можно отнести следующие:

		В МСФО есть отдельный стандарт, посвященный вопросам ведения учета в условиях гиперинфляции. ГААП США для таких случаев предусматривает использование стабильной иностранной валюты.

		В соответствии с МСФО некоторые типы привилегированных акций представляются в отчетности как обязательства, в то время как в ГААП США все акции рассматриваются как часть капитала.

		ГААП США, в отличие от МСФО, допускает дисконтирование отложенных налогов. МСФО мотивируют запрет на такое дисконтирование снижением сопоставимости отчетности компаний.

В 2000 году была принята поступенчатая программа по сближению двух систем, которая активно реализуется на протяжении последних лет, однако описанные выше различия говорят о том, что знак равенства между МСФО и ГААП США ставить рано. 



2.3.Преимущества и недостатки американских стандартов по сравнению с международными стандартами

		Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards – IAS) разрабатываются независимой международной организацией – Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board – IASB), который расположен в Лондоне.

      Совет по международным стандартам финансовой отчетности – независимая организация, члены которой утверждаются Комитетом по назначению.

МСФО не являются обязательными и Совет по международным стандартам не может требовать, чтобы компании при составлении отчетности следовали МСФО. Более того, в каждой стране существуют национальные стандарты ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которым должны следовать компании-резиденты этих стран. Наиболее известными национальными стандартами являются Общепринятые принципы бухгалтерского учета США – ГААП США (United States Generally Accepted Accounting Principles – US GAAP). 

В настоящее время действуют 41 международный стандарт финансовой отчетности, в то время как американских стандартов значительно больше. Однако стандарты постоянно изменяются, дополняются, утверждаются новые.

Таблица 1

Перечень международных и американских стандартов 

составления отчетности

МСФО

US GAAP

МСФО 1   «Представление финансовой отчетности».

FASB 2 «Учет затрат на исследования и разработки» (Accounting for Research and Development Costs).

МСФО 2   «Запасы».

FASB 34 «Капитализация расходов на проценты, квалифицированные активы для капитализации процентов» (Capitalization of Interest Cost, Assets Qualifying for Interest Capitalization).

МСФО 4   «Учет амортизации».

FASB 143 «Учет обязательств по выбывающим активам» (Accounting for Asset Retirement Obligations).

МСФО 7   «Отчеты о движении денежных средств».

FASB 144 «Учет обесценения или выбытия внеоборотных активов» (Accounting for the Impairment or Disposal of Long-Lived Assets).

МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

FASB 13 «Учет аренды» (Accounting for Leases).

МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты».

FASB3 «Объединение бизнеса»

МСФО 11 «Договоры подряда».

FASB5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращающаяся деятельность».

МСФО 12 «Налоги на прибыль».

FAS154 «Изменения в учете и исправление ошибок»

МСФО 14 «Сегментная отчетность».

FAS 1 53 «Замена продуктивных активов»

МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен».

FAS 1 51 «Товары».

МСФО 16 «Основные средства».

FAS 68 «Соглашения на научные исследования и опытно-конструкторские работы»

МСФО 17 «Аренда».

FAS 86 «Учет затрат на программное обеспечение проданное, арендованное и/или реализованное иным способом»

МСФО 18 «Выручка».

FAS 142 «Гудвилл и прочие нематериальные активы»

МСФО 19 «Вознаграждения работникам».



МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи». МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». МСФО 22 «Объединение компаний».



МСФО 23 «Затраты по займам».



МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». МСФО 25 «Учет инвестиций».



МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)».



МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».



МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».



МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».



МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов».



	МСФО 31	«Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».



	МСФО 32	«Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».



	МСФО 33	«Прибыль на акцию».



	МСФО 34	«Промежуточная финансовая отчетность».



	МСФО 35	«Прекращаемая деятельность».



	МСФО 36	«Обесценение активов».



	МСФО 37	«Резервы, условные обязательства и условные активы».



	МСФО 38	«Нематериальные активы».



	МСФО 39	«Финансовые инструменты: признание и оценка».



	МСФО 40	«Инвестиции в недвижимость».



	МСФО 41	«Сельское хозяйство».





Несмотря на все большее распространение МСФО ряд стран не спешит переходить на новые стандарты. Американская система учета (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчетности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учета США (FASB) неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования на рынках капитала.

  Достоинства и недостатки нельзя перечислить в явном виде, так как одна и та же характеристика может показаться достоинством в одной ситуации и недостатком в другой. МСФО обладает четкой экономической логикой и в них обобщен опыт лучшей современной мировой практики в области учета. GAAP, так же обладает четкой экономической логикой, но следует учитывать, что в них обобщен опыт в основном США. Хотя в США, в основном, не пытаются регулировать взаимоотношения государства и субъектов экономики с помощью стандартов учета, иногда подобные явления там имеют место.

  И те, и другие стандарты просты для восприятия пользователями финансовой отчетности во всем мире, но МСФО носят достаточно обобщенный характер стандартов, предусматривающих достаточно большое многообразие методов учета, тогда как GAAP предусматривает значительно меньше методов учета одинаковых операций, зато предлагает подробные интерпретации и примеры приложения стандартов к конкретным ситуациям. 

Для обеспечения стандартизации учетных процедур необходимо разработать унифицированный набор стандартов, которые могли бы применяться в любой стране и тем самым обеспечить единообразный подход к формированию финансовой отчетности. Данный подход является идеальной формой стандартизации учетного процесса, но как считают экономисты и профессиональные бухгалтера, этого не следует добиваться законодательным путем, а необходимо проводить массовую разъяснительную работу, привлекать для этого профессиональные организации разных стан.

МСФО имеют как преимущества, так и недостатки.

К преимуществам МСФО перед национальными стандартами финансовой отчетности относят:

1)Четкую экономическую логику.

2)Обобщение современной мировой практики в области учета и отчетности.

3)Простоту восприятия для квалифицированных пользователей.

К недостаткам МСФО относят:

1)Обобщенный характер.

2)Многообразие методов учета.

3)Отсутствие подобных разъяснений использования стандартов в практическом применении.

Формирование финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами создает для компании ощутимые конкурентные преимущества:

1.Снижение стоимости привлеченного финансирования за счет выхода на зарубежные рынки.

2.Улучшение имиджа компании, повышение конкурентоспособности и прозрачности.

3.Повышение рыночной капитализации компании.

4.Простоту применения единых стандартов отчетности в дочерних компаниях, зарегистрированных в различных странах.

5.Возможность анализа ключевых показателей консолидированной отчетности компании.

6.Повышение качества информации для принятия решений менеджерами.

7.Упрощение слияний и поглощений. 

Правила учета США (US GAAP) являются наиболее сильным конкурентом МСФО (IFRS). Это обусловлено тем, насколько развита экономика Соединенных Штатов: США на данном этапе являются самым крупным и развитым рынком в мире, предлагающим самые выгодные условия привлечения капитала.

По сравнению с МСФО US GAAP имеют как плюсы, так и минусы. С одной стороны, составителям отчетности может быть удобнее пользоваться детализованными, прописывающими каждый шаг стандартами US GAAP. С другой стороны, близкая к чрезмерной подробность, отсутствие четкой структуры, сложная иерархия американских стандартов осложняют пользование ими. Что касается качества информации, формируемой на основе МСФО и US GAAP, то, на взгляд автора, предпочтение следует отдать все-таки МСФО: американские стандарты несколько чаще идут на компромисс с достоверностью отчетности в пользу рациональности и простоты ведения учета. 

В то же время, на компромисс с другими системами учета официальные органы США, регулирующие и контролирующие использование US GAAP, идут куда менее охотно. Все иностранные компании, которые проходят листинг на американских биржах, должны осуществлять реконсиляцию (reconciliation) своей отчетности для выполнения требований US GAAP. До сих пор это касается и организаций, отчетность которых составлена по МСФО. 

Тогда, когда отчетность по МСФО будет признаваться на американских биржах без дополнительных выверок, согласований, раскрытий и пр., МСФО станут действительно всемирными стандартами отчетности. Отмене требований по реконсиляции будет способствовать, прежде всего, сближение американских и международных стандартов.

Текст зарубежных стандартов отчетности (МСФО или GAAP) не читаются "на одном дыхании", но зато после прочтения и осмысления никогда не возникает чувство возможности двояко толковать то или иное положение. Знакомясь с зарубежными стандартами отчетности, понимаешь, что сталкиваешься с совсем другой культурой. Бухгалтер не просто отображает финансово - хозяйственные операции строго на основании их подтверждающих документов: при отражении операций необходимо ориентироваться на экономическую сущность осуществляемых операций, а не на их правовую форму. Делать качественные и профессиональные "суждения" по интерпретации экономической действительности на основании ясных и четких принципов - вот главное качество бухгалтера - профессионала за рубежом.





















































ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании всех видов текущего учета — бухгалтерского, статистического и оперативного — и поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности предприятия.

По видам отчетность делится:

бухгалтерскую (финансовую);

 статистическую;

  оперативную.

     Система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется  наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards – IAS) разрабатываются независимой международной организацией – Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board – IASB). Также наиболее известными национальными стандартами являются Общепринятые принципы бухгалтерского учета США – ГААП США (United States Generally Accepted Accounting Principles – US GAAP).

Когда у компании возникает вопрос о переходе на международную отчетность, то, как правило, рассматривается одна из двух систем - Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) или Общепринятые принципы бухгалтерского учета (ГААП США). Несмотря на стремление к сближению этих систем, существенные различия между ними пока еще есть. 

Принимая решение о том, в соответствии с какой системой учета -МСФО или ГААП США - будет подготавливаться отчетность в компании, необходимо проанализировать два ключевых фактора.

Во-первых, следует определить цели подготовки финансовой отчетности по стандартам.

Во-вторых, необходимо оценить существующие различия между МСФО и ГААП США применительно к специфике работы компании и выбрать ту систему учета и подготовки отчетности, которая позволит сформировать наиболее достоверную информацию.

К существенным отличиям МСФО и ГААП США можно отнести следующие:

1)в МСФО есть отдельный стандарт, посвященный вопросам ведения учета в условиях гиперинфляции. ГААП США для таких случаев предусматривает использование стабильной иностранной валюты;

2)в соответствии с МСФО некоторые типы привилегированных акций представляются в отчетности как обязательства, в то время как в ГААП США все акции рассматриваются как часть капитала;

3)ГААП США, в отличие от МСФО, допускает дисконтирование отложенных налогов. МСФО мотивируют запрет на такое дисконтирование снижением сопоставимости отчетности компаний.

В МСФО предусмотрено больше возможностей выбора альтернативных подходов отражения активов и обязательств, часть которых запрещены к применению в ГААП США. Легче составить отчетность по МСФО, имея всю информацию, необходимую для составления отчетности в соответствии с ГААП США, чем наоборот. Взвесив все «за» и «против», можно сказать, что в большинстве случаев МСФО проще для составления отчетности, поскольку их можно более широко толковать, избегая сложных областей. Минус МСФО в том, что их меньшая детализация по сравнению с ГААП США может создать неясность в некоторых вопросах составления отчетности. Однако при формировании отчетности по МСФО можно воспользоваться более подробным толкованием тех или иных вопросов, предложенным ГААП США. Следует отметить также, что некоторые предприятия в силу специфики своей деятельности вынуждены применять ГААП США, поскольку ряд аспектов хозяйственной деятельности в МСФО просто не прописан.



















































СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ



1.Бакаев А.С. Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности// Бухгалтерский учёт.-2000.- № 7.- 90с.

2.Бирин А.О., Ганина И.В., Евсеев В.М. Актуальные проблемы перехода к МСФО// Международный бухгалтерский учет.-2004.-№3.- 87с. 

3.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие/Под ред.проф. В.Д.Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2003. – 464с.

	4.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л; Высш. шк., 2003. – 528 с.

5.Гершун А. Тенденции в развитии международных стандартов финансовой отчетности//Финансовая газета. Региональный выпуск.-2003.-№35.- 128с.

6.Елманова Е.Н. Изменения в заполнении бухгалтерской отчетности за 20014.Качалин В.В. Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP.- М.: «Дело», 2000.-432с.

	7.Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2003г. – 172 с.

	8.Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности/Под ред. В.Д. Новодвоского. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 272 с. 

9.Кондраков  Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд.,перераб. и       доп. - М.:Инфарма-М, 2001. - 640 с. - (Серия "Высшее образование").

10.Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах:Учебное пособие.Изд.4-е.-М.:Едиториал,2003.-200 с. 

	11.Мацкявичене Е. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности. // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 3. – 125с.

	12.Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности / Практич. пособие / В.А.Терехова – М., 2002 г.- 286с.

	13.Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Издательство научной и учебной литературы, 2001г. – 259 с.

	14.Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2003г. С. 267.

15.Радуцкий А.Г. Применение международных стандартов финансовой отчетности// Бухгалтерский учёт.- 2001.-№15.- 94с.

16.Рожнова О.В.  Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности – учебное пособие О.В. Рожнова, издательство –Экзамен М-2003г. – 459с.

17.Салтыкова А.А., Шнейдман Л.З. Американская и международная финансовая отчетность: существенные различия// Бухгалтерский учёт.- 2001.-№18.- 112с. 

	18.Терехова В.А.  Международные   стандарты   бухгалтерского   учета. –  М.:  Издательство   «Перспектива»,   1999.

	19.Чая В.Т.  Международные стандарты финансовой отчетности / Уч. пособие / В.Т.Чая, – М., 2005

20.Шнейдман Л.З. Соответствие отчетности международным стандартам// Бухгалтерский учет.-2001.-№12.-с.17-23













	





4