Бухгалтерский учет расходов на продажу в торговле

Содержание



		Учет и списание расходов на продажу

		Учет транспортных расходов

		Учет расходов на тару

		Учет расходов на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

		Учет потерь товаров

		Учет расходов на рекламу

	Библиографический список




1. Учет и списание расходов на продажу



Торговые организации учитывают расходы на продажу на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете учитываются также и управленческие расходы торговой организации, если организация ведет только торговую деятельность.

	По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся. Независимо от срока возникновения и срока оплаты. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации. 

	По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Аналитический учет по балансовому счету 44 ведется по видам и статьям расходов. 

	

	2. Учет транспортных расходов

	

	К транспортным расходам относятся:

		транспортные услуги сторонних организаций по перевозке

		товаров;

		плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и тому подобные услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;

		плата за экспедиционные операции;

		стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи);

		-стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина);

		плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

		плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

		Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, могут не относиться на увеличение их стоимости, а включаться в состав расходов на продажу.

В этом случае такие расходы отражаются по счету 44 "Расходы на продажу":

Дебет счета 44 К

Кредит счетов 60, 76 — транспортные расходы, связанные с доставкой товаров;

Дебет счета 19 

Кредит счетов 60, 76 — НДС со стоимости услуг по доставке товаров.

Учтенные транспортные расходы списываются на счета учета продаж:

Дебет счета 90 

Кредит счета 44.

Если транспортные расходы учитываются непосредственно в стоимости приобретенных товаров, их учет рекомендуется производить с использованием счетов 15 и 16.

В случае, если транспортные расходы списываются на стоимость приобретенного товара частично, то такие расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. 

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:







При включении транспортных расходов в себестоимость действуют следующие правила.

	1.Транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой:

Дебет 41 

Кредит 60 (76).

	2.Если по условиям договора поставки (купли-продажи и т. п.) доставка товара осуществляется поставщиком и включается в цену приобретения товара, то такие транспортные расходы отражаются в себестоимости поступившего товара:

Дебет 41 

Кредит 60 (76).

	3.Стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу

	по статье «Транспортные расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т. д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

4. Расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости. В учете это отражается записью:

Дебет 10 

Кредит 60.

	

3. Учет расходов на тару



К расходам на тару относятся:

	расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);

	расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим

	организациям и тароремонтным предприятиям;

	амортизация тары-оборудования;

	амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;

	расходы, связанные с ремонтом и естественным износом

	тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

	стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

	расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

	разница в ценах между приемными (при оприходовании

	тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);

	другие расходы на тару.

	


4. Учет расходов на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров



К этим расходам относят:

	стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

	услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

	расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);

	расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;

	стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;

	плата за временное хранение товаров на складах сторон них организаций;

	расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);

	-расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов - газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т. п.

	

5. Учет потерь товаров



Товарные потери могут возникать при транспортировке, хранении и реализации товаров.

В составе товарных потерь отражают:

	потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках;

	потери реализуемых вразвес товаров при хранении, подготовке к продаже и продаже вследствие усушки, раструски и распыла, раскрошки, утечки (таяние, просачивание);

	потери в результате разлива при перекачке и продаже жидких товаров;

	потери плодов и овощей в результате расхода веществ на дыхание;

	потери вследствие порчи товаров, повреждения тары;

	массу полимерной пленки, удаляемой при продаже сыров, поступивших упакованными в указанную пленку;

	потери, обнаруженные в результате разницы между фактической массой тары и массой по трафарету;

	отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом), продаваемых после предварительной разделки;

	потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада;

	отходы картофеля, овощей и фруктов;

	потери охлажденного мяса и субпродуктов при замораживании (в том числе в блоках) в камерах холодильников;

	потери парного мяса и субпродуктов при остывании и замораживании естественным холодом (вне камер холодильников);

	потери мороженого мяса и субпродуктов при хранении в камерах холодильников;

	потери в виде мясной крошки при разрубе мяса;

	потери яиц при длительном хранении;

	потери от боя стеклянной посуды с пищевыми товарами при приеме, хранении и отпуске в торговых организациях, а также при перевозке транспортными средствами;

	потери от боя и щербления стеклянной порожней посуды при приеме, хранении и отпуске в торговой организации, а так же при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи) и при транспортных перевозках;

	потери от продажи тканей метражом (в результате разрезания);

	другие подобные товарные потери;

	потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

	Обнаруженные недостачи и потери товаров на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:

	Дебет 94

	Кредит 41/1 «Товары на складах».

	Некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций признаются убытками и отражаются:

	Дебет 99

	Кредит 41/1 «Товары на складах».

	В торговле существует понятие «нормы естественной убыли». 

	Естественная убыль - это потери при хранении и реализации товаров, обусловленные физико-химическими свойствами товаров вследствие усушки, утруски, утечки, распыла, разлива и т. п. Эти потери возникают по объективным причинам, поэтому их нормируют. На отдельные виды товаров устанавливаются нормы убыли в процентах к стоимости или к натуральным показателям. Нормы разработаны для:

	продовольственных товаров, свежих картофеля, овощей и плодов в розничной сети;

	продовольственных товаров при хранении на складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания;

	свежих картофеля, овощей и плодов при длительном хранении на складах и базах разного типа;

	продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах, хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания;

	сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли;

	мяса и мясопродуктов, мяса птицы и кроликов при холодильной обработке и хранении на холодильниках;

	колбас и копченостей при хранении на холодильниках;

	продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом.

Размер норм естественной убыли зависит от климатической зоны, видов и групп товаров, времени года, условий хранения и пр. На складах нормы естественной убыли зависят также от сроков хранения.

При партионном способе хранения товаров срок хранения исчисляют по партионной карте, исходя из даты поступления товаров и даты их отпуска.

Прри сортовом способе хранения определяют средний срок хранения товаров по формуле:



С = О / Р, 



где О – средний суточный остаток товаров за период между инвентаризациями;

Р – однодневный оборот товара за межинвентаризационный период.

Средний суточный остаток товаров рассчитывается по формуле:

О = Сумма остатков товаров за каждый день хранения / Число дней в межинвентаризационном периоде.

Однодневный оборот исчисляется по формуле:



Р = Т / N,



где Т – оборот по товару за межинвентаризационный период;

N – количество дней в межинвентаризационном периоде.

Величина потерь от естественной убыли во всех случаях определяется по формуле:



Е = Т х Н / 100,


где Т – стоимость (масса) проданного товара;

Н – норма естественной убыли, %.

В настоящее время, торговая организация вправе самостоятельно решать, каким образом учитывать товарные потери: с использованием разработанных норм (до принятия новых), разработать нормы самостоятельно или списывать товарные потери по факту с составлением соответствующих актов. Порядок списания товарных потерь необходимо закрепить в учетной политике организации.

Списание товарных потерь производится по актам унифицированных форм.

Потери товара, обнаруженные при завесе тары, списываются на основании акта унифицированной формы ТОРГ-6.

Необходимость завеса тары по оприходованным товарам регистрируется в специальном журнале унифицированной формы ТОРГ-7.

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей следует составлять по унифицированной форме ТОРГ-15.

Акт на списание товаров составляется по форме ТОРГ-16.

Если потери товара происходят при подработке, подсортировке, перетаривании товаров, то следует составить акт по унифицированной форме ТОРГ-20.

Плоды и овощи списываются на основании акта о переборке (сортировке) плодоовощной продукции, составленного по унифицированной форме ТОРГ-21.

Пример 1

На складе проведена инвентаризация варено-копченой колбасы по состоянию на 15 апреля. Предыдущая инвентаризация была проведена 11 октября, т.е. межинвентаризационный период составил 180 суток.




Данные для расчета естественной убыли товаров, кг

Дата

Остаток на начало дня

Поступило за день

Отпущено за день

Остаток на конец дня

15 октября

700

380

300

780

20 октября

-

500

380

120

23 октября

200

450

-

650

и т.д.









15 апреля

900

-

550

350

Итого за межинвентаризационный период

-

-

49400

194600



Средний суточный остаток – 194600 / 180 кг = 1081 кг.

Однодневный оборот – 49400 / 180 = 274 кг.

Средний срок хранения – 1081 / 274 = 4 суток

Норма естественной убыли варено-копченой колбасы при сроке хранения четверо суток – 0,086%.

Предельный размер естественной убыли колбасы при обороте 49400 кг. И четерехсуточном сроке хранения составляет:

49400 х 0,086 / 100 = 42,48 кг.

На основании расчета на общую сумму недостачи товара в пределах нормы составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет 44

Кредит 94 – на фактическую себестоимость недостающих товаров.

При списании сверхнормативных потерь за счет виновных лиц составляется бухгалтерская запись:

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94.

Если виновный в недостаче не установлен, то недостача списывается за счет организации:

Дебет 91

Кредит 94.


6. Учет расходов на рекламу



Реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят следующие расходы:

	на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров, демонстрационных залов;

	на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.).

- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети.

	на световую и иную наружную рекламу;

	на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т. п.;

	на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

	на уценку товаров, полностью или частично потерявшихсвое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;

	стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы принимаются только в пределах установленных Налоговым кодексом норм:

	1)без ограничения в целях налогообложения принимаются следующие расходы на рекламу:

	расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передача по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;

	расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

	расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

	на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании;

	2)в размере, не превышающем 1 процента выручки:

	-расходы на прочие виды рекламы в течение налогового (отчетного) периода.

Под выручкой понимаются все поступления в денежной и натуральной форме от продажи товаров, прочего имущества и имущественных прав. В выручку не включаются косвенные налоги (НДС, акцизы). 




Библиографический список

	

				Макальская, А.К. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях [Текст] / А. К. Макальская // Бухгалтерский учет и налоги. – 2008. -№6. – С.77-81.

				Маркарьян, Э.А. Финансовый анализ [текст] / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко. – Ростов на Дону: РГЭА. – 2008.- 140 с.

				Клинов, Н. Субъекты малого предпринимательства [Текст] / Н. Клинов // Финансовая газета. – 2009. – №5. – С.13.

				Ефимова, О.В. Финансовый анализ [текст] / О.В. Ефимова. – 5-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 528 с.

				Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии [Текст]: научное издание / Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматуллина; под ред. Д.А. Ендовицкого. – М.: КНОРУС, 2009, – 264 с.