Исследование методики аудиторской проверки бухгалтерского учета материалов в производстве СПК (колхоз) "Нива"

Введение



Актуальность данной темы состоит в том, что одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета с позиции проведения аудита производственных предприятий являются материалы.

Ввиду многообразия форм учета материалов, постоянно изменяющейся законодательной базы в этой области, а также целого ряда особенностей учета материалов существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете. Это определяет актуальность аудиторских проверок данных вопросов финансово-хозяйственной жизни предприятия как возможность снижения ошибок и улучшения работы бухгалтерских служб.

Если их удельный вес составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости, выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли.

Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений (4)

Задачи курсовой работы - является комплексное исследование методики аудиторской проверки бухгалтерского учета материалов в производстве СПК (колхоз) «Нива».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: - определить цели, задачи и объект аудита учета материалов в производстве;

	-	сформулировать общий план проведения аудиторской проверки учета материалов;

	-	проанализировать методику проведения аудита материалов.

Объектом исследования в курсовой работе является типичное предприятие СПК (колхоз) «Нива», которое является юридическим лицом Российской Федерации, то есть имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс. Основной целью - является получение прибыли.

Источниками получения аудиторских доказательств являются Положения об учетной политике предприятия, ведомости сводных учет затрат на производство, учетные регистры по счетам, главная книга, бухгалтерская отчетность.




1 Оценка системы бухгалтерского учета и контроля СПК (колхоз) «Нива»



1.1 Организационно-экономическая характеристика СПК (колхоз) «Нива»



Колхоз имени В.И. Ленина создано в 1958 году. В феврале 1997 года перерегистрировано в СПК (колхоз) «Нива».

Землепользование СПК (колхоз) «Нива» расположено в северо-западной части Родионово-Несветайского района Ростовской области на площади 6881 га. Основными пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции является ООО «Наше дело», ООО «Солнцедар».

Помимо сдачи продукции хозяйство реализует продукцию собственным работникам.

Дорожная сеть развита в хозяйстве. Между населенными пунктами существует асфальтированная дорога. До райцентра 27 км., до города Ростов-на-Дону 80 км. СПК (колхоз) «Нива» представлена населенными пунктами ел. Аграфеновкой и х. Золотаревка, с населением 1346 чел.

На территории протекает река Крепкая, имеются также пруды. Основное производственное направление хозяйства выращивание растениеводческой продукции и реализация.

Почвы хозяйства представлены в основном, черноземами обыкновенными, южными и североприазовскими. На склонах проявляется плоскостная эрозия, почвенный покров представлен черноземами слабо и средне смытыми. По днищам балок залегают намытые почвы. Почвы территории землепользования колхоза разнообразны между собой по физико-химическим свойствам и рельефным условиями.

Экономика СПК (колхоза) «Нива» стабилизируется с каждым годом, снижается себестоимость основных видов сельскохозяйственной продукции, растет рентабельность производства.

В растениеводстве хозяйства основными являются производство зерна и подсолнечника.

				Выращивание новых сортов подсолнечника, ячменя, озимой пшеницы, применение минеральных и органических удобрений, высокая производительность труда позволяют получать рентабельную растениеводческую продукцию.

Наибольшие изменения намечаются в организации животноводческих отраслей. Это не случайно, так как животноводство за последние 5 лет по отдельным видам продукции оставалось убыточным.

В хозяйстве намечено развивать производство животноводческой продукции путем увеличения поголовья и повышения его продуктивности. Основные породы скота, разводимые в настоящее время: крупный рогатый скот -красная степная, свиньи - крупная белая.

Механизация всех трудоемких процессов в животноводстве, налаженная кормовая база также способствуют увеличению производства животноводческой продукции, сохранности поголовья.

По семе агроклиматического районирование СПК (колхоз) «Нива» относится к теплому району с неустойчивым увлажнением.

Для характеристики климатических условий хозяйства использованы данные метеостанции, многолетних наблюдений в хозяйстве и т.п.

Зима теплая, средне январская температура -ЮС, а минимальная температура в отдельные годы может понижаться до ЗОС.

Безморозный период длится с апреля по октябрь и равен 175-180 дней. Но возможны в отдельные годы заморозки в мае. Это опасно для сельскохозяйственных растений. В теплый период выпадает большая часть осадков. Характер летних осадков ливней, максимум их приходится на июнь-июль месяц.

Почвы хозяйства представлены в основном, черноземами обыкновенными, южными и североприазовскими. На склонах проявляется плоскостная эрозия, почвенный покров представлен черноземами слабо и средне смытыми. По днищам балок залегают намытые почвы. Почвы территории землепользования днищам балок залегают намытые почвы. Почвы территории землепользования колхоза разнообразны между собой по физико-химическим свойствам и рельефным условиями.

Территория СПК (колхоз) «Нива» представлена наклонной равниной заметно рассеченной речками и балками на ряд водоразделов различной величины и протяженности.

В производственном отношении наиболее благоприятным рельефом обладает часть территории западнее б. Салантырь - Крепкая. Она ограниченна тремя балками. Эта часть территории вполне пригодна для применения всех сельхозмашин.



1.2 Общая оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности в СПК (колхоз) «Нива»



В СПК (колхоз) «Нива» бухгалтерский учет ведется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующем законодательством. В каждом производственном подразделении имеется свой бухгалтер, который является материально-ответственным лицом.

Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. Он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Документооборот разрабатывается с учетом особенностей предприятия: специализации, организационной структуры, размещения производств, места оформления первичных документов и т.п.

Для четкой регламентации движения документов документооборот оформляется в виде графика, он составляется главным бухгалтером и после утверждения руководителем хозяйства становится обязательным для исполнения.

Бухгалтера подразделений ведут аналитический учет на основании первичной документации, ежемесячно в строго установленные сроки сдают свои отчеты, и на основание ведется синтетический учет.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.

В бухгалтерскую отчетность включаются данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении.

Отчетность СПК (колхоз) «Нива» составляется в положенные сроки и во время предоставляется всем необходимым пользователям бухгалтерской

Применение вычислительных машин обеспечивает получение итогов разных степеней без переписывания данных.

В бухгалтерии работают пять бухгалтера во главе с главным бухгалтером:

Бухгалтер кассир (ведет кассу, учет основных средств)

Бухгалтер расчетного отдела

Бухгалтер по расчетам с налогами

Бухгалтер материального отдела.

Бухгалтерский учет землепользования СПК (колхоз) «Нива» ведется в соответствии с утвержденным рабочим планов счетов бухгалтерского учета. (Приложение 1).

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. (Приложение 1)

СПК (колхоз) «Нива» является коммерческой организацией, юридическим лицом и имеет в собственности имущество.


1.3 Проверка обоснованности принятой учетной политики и ее соблюдения в отчетном периоде



Формирование и исполнение учетной политики относятся к значимым областям аудита. В связи с этим учетная политика организации является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности.

Цель аудита учетной политики организации - установить соответствие организации учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности.

Тестирование учетной политики СПК (колхоз) «Нива» представлена в таблице 1.



Таблица 1 «Тестирование учетной политики сельскохозяйственной организации СПК (колхоз) «Нива»

№

Содержание вопроса

Положение учет, политики

1

имеется ли на предприятии приказ об учетной политики, и за какой год

да

2

каковы основные направления учетной политики

		

2.1

Определение выручки от продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета:

	-	по методу отгрузки

	-	по кассовому методу

да

2.2

Определение выручки от продажи продукции (работ, услуг) для целей налогообложения:

	-	по методу отгрузки

	-	по кассовому методу

да

2.3

установлен порядок начисления амортизации по основным средствам для целей налогового учета:

	-	ежемесячно в течение срока их эксплуатации

	-	применение ускоренной амортизации

да

2.4

Способ начисления амортизации по основным средствам:-линейный;

	-	уменьшаемого остатка;

	-	списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

да

2.5

определение предметов для их учета в составе средств в

обороте:

-имущество, используемое в процессе производства менее 12

месяцев.

-срок установленный руководителем самостоятельно

да

2.6

Способ начисления амортизации по нематериальным активам (для каждой группы однородных нематериальных активов):

	-	линейный;

	-	списание стоимости пропорционально объему продукции;

	-	уменьшаемого остатка

да

2.7

Порядок отражения в учете приобретения, заготовления материалов:

	-	с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

	-	без использования указанных счетов.

да

2.8

способ оценки производственных запасов:

	-	по себестоимости каждой единицы;

	-	по средней себестоимости;

	-	по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)

да

2.9

Установлен порядок учета ремонта основных средств:

-путем образования резерва предстоящих расходов и

платежей

-по фактическим затратам

да

2.10

установлен порядок учета выпуска продукции: -с использованием счета 40 -без использование счета 40

да

2.11

установлен порядок списания ОХР

нет

2.12

установлен порядок списания ОПР.

нет

2.13

используемый метод учета затрат

с разделение на прямые

2.14

предусмотрено ли создание резерва предстоящих расходов и платежей.

нет

2.15

установленный порядок учета курсовых разниц операций в иностранной валюте.

нет

2.16

установленный порядок отражения в учете выплаты дивидендов

нет

2.17

предусмотрено ли создание резерва по сомнительным долгам

нет

3

разработан ли на предприятия рабочий план счетов

да

3.1

какая форма учета используется на предприятия

Ж.О. в электронном виде

3.2

Обязанность ведения бухгалтерского учета возлагается на:

структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

	-	бухгалтера, состоящего в штате организации;

	-	специализированную организацию на договорных началах;

	-	руководителя.

да

3.3

установлены ли правила документооборота и технологии обработки учетной информации

да

3.4

указаны ли формы первичных документов, предусмотренных внутренней бухгалтерской отчетности

нет

3.5

установлен ли порядок проведения инвентаризации

да



На основании таблицы 1 «Тестирование учетной политики сельскохозяйственной организации СПК (колхоз) «Нива», можно сделать выводы: на предприятии существует приказ об учетной политики, где отражены все основные операции с учетом законодательных актов и Налогового кодекса Российской Федерации.

В целом учетная политика охватывает все моменты хозяйственной деятельности организации СПК (колхоз) «Нива» и не отклоняется от законодательства о бухгалтерском учете.




2 Эффективность внутреннего и внешнего контроля финансово-хозяйственной деятельности СПК (колхоз) «Нива»



Внутренний контроль-совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности организации. Таким образом, внутренний контроль организуется на основании собственных интересов, контроля на соблюдение установленных порядка функционирование установленного порядка и ведения бухгалтерского учета.

Внутренний аудит осуществляется аудитором, работающим в данной организации. Цель внутреннего аудита - помочь работникам предприятия эффективно выполнять свои функции, содействовать росту эффективности работы предприятия, укрепления его финансового состояния.(12)

На проверяемом предприятии создана ревизионная комиссия, которая проводить инвентаризацию имущества и обязательств данного субъекта.

Контроль внутри предприятия осуществляют также главный бухгалтер и другие специалисты.

В зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и собственников объекты внутреннего аудита могут быть различными. Как правило, функции внутреннего аудита включают:

	проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

	проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

	-	проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства;

	-	проверки деятельности различных звеньев управления;

	оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

	проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

	-	работу над специальными проектами;

Таким образом, внутренний аудит предполагает ревизию наличия и правильности составления бухгалтерских документов, проверку соблюдения выполнения решения собрания учредителей, инвентаризацию материальных ценностей.

В ходе аудиторской проверки необходимо разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом экономическом субъекте, при этом необходимо получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать такой убежденности.

Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля, необходимо использовать не менее трех следующих градаций: высока, средняя, низкая.

Изучение и оценка особенностей системы внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки должны в обязательном порядке документироваться с использованием следующих типовых форм: специально разработанные тестовые процедуры, перечни типовых вопросников для выяснения мнений руководящего персонала и работников бухгалтерии, специальные бланки и проверочные листы, блок - схемы и графики, перечни замечаний, протоколы, акты.(18)

Общее знакомство с системой внутреннего контроля начинается с получения общего представления о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта. По итогам первоначального знакомства необходимо принять решение о том, можно ли вообще полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами, аудиторами и органами государственного контроля.

Деятельность внешних аудиторов аналогично деятельности внутренних аудиторов. Аудиторы проверяют систему контроля, направленную на выработку политики предприятия в рамках законодательства, дают оценку экономичности и эффективности хозяйственно - финансовой деятельности, проверяют уровень выполнения заданий, целей, предусмотренных программой развития предприятия

Внешний контроль - основывается на основе заказа (договора). Договор заключается между организацией и аудиторской организацией.

Внешний аудит может решать также другие задачи:

-по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского учета;

	по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;

	по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

	по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

СПК (колхоз) «Нива» подлежит обязательной аудиторской проверки, так как сумма актива баланса не превышает 200 раз МРОТ. Проверка осуществляется каждые 5 лет, но по желанию организации может проводиться чаще. Последняя проверка проводилась в 2005 году, проверяемый год 2004 год. Аудиторская организация - «Аудиторский Союз с/х. кооперативов Ростовской обл.»

Внутренний аудит СПК (колхоз) «Нива» представлен в таблице 2. Таблица 2 «Документ, содержащий информацию о полученных устных разъяснениях (СПК (колхоз) «Нива» за 2007 год».



Вопрос

ответы

примечания





да

нет





Есть ли сальдо по сч.10 "Материалы

Да





Имеются ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянная действующая инвентаризационная комиссия



НЕТ

комиссия на

общественных

началах

Проводилась ли инвентаризация перед составлением очередного отчета

ДА





Поступали ли материалы за год

ДА





Имеются ли обороты по счету28 «Брак в производстве»



нет



Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ

да



первичным документам

Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениями деятельности

Да

■



выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов

да





проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ

да



только при реализации

сдаются ли в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей согласно документообороту

да



с опозданием сроков

произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы для их учета



нет



Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически

да



только в конце года




При проверке внутреннего контроля операций с материалами на СПК (колхоз) «Нива», была установлена высокая надежность системы внутреннего контроля.




3 Планирование аудиторской проверки учета МПЗ



3.1 Задачи и источники аудита конкретного участка учета



В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

	1.	Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

	2.	Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.(6)

	3.	Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

	4.	Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

	5.	Стоимостная оценка:

	Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

	Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

	Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

	Представление и раскрытие:

	-	Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

	Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

	Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности

	Оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

	Ознакомиться с условием хранения материалов.

Источники информации: Положение об учетной политики организации, договоры поставки, книга покупок, книга продаж, договоры с материально -ответственными лицами, первичные документы по движению МЗП, акты о приемки материалов, лимитно-заборные карты, карточки складского учета материалов, акты об оприходовании материальных ценностей, ведомости учета результатов, выявленных инвентаризации; накладные на отпуск материалов на сторону; учетные регистры по счету 10, 14, 15, 19, 20, 23, 25, 90,91 и другие главная книга, бухгалтерский баланс (форма №1); приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) (приложение 7) (6)



3.2 План и программа аудиторской проверки учета МПЗ



Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующего у экономического субъекта, и производится оценка самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, необходимо собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

При разработке программы проверки руководитель должен учитывать, что аудит материальных ценностей очень трудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях -сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией и одновременно средством контроля сроков проведения работы.

Аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.(14)

В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. План аудита представлен в таблице 3.

Проверяемая организация - СПК (колхоз) «Нива» Период проведения аудита: с 1.09.08 по 30.09.08 Исполнитель: Мирошниченко СВ. Планируемый аудиторский риск: 5,2%. Планируемый уровень существенности: 400 тыс. руб.



Таблица 3 «Общий план аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей»

№

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

1

Аудит учета и сохранности товарно -материальных ценностей

01.09.2008

Мирошниченко

2

Аудит учета МБП и их износа

09.09.2008

Мирошниченко

3

Аудит использования материальных ресурсов

19.09 2008

Мирошниченко

4

Проведение анализа использования материальных ценностей

23.092008

Мирошниченко



Содержание программы аудита МПЗ приведено в таблице 4.



Таблица 4 «Программа Аудита учета МПЗ»



Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1

Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей

1.1

Изучение организации хранения материальных ценностей (соблюдение санитарных норм, состояние противопожарной охраны)

01.09.2008

Мирошниченко

Книга санитарного состояния складских помещений

1.2

Проверка закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой, хранением, отпуском материальных ресурсов

02.09.2008

Мирошниченко

Положение о материальной ответственности работников, связанных с хранением и отпуском материальных ресурсов

1.3

Проверка наличия

должностных

инструкций

02.09.2008

Мирошниченко

Сборник должностных инструкций

1.4

Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ресурсов с предприятия

04.09.2008

Мирошниченко

Книга регистрации пропусков, Сообщения охранников

1.5

Проверка согласованности записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, учитывающим материальные ценности

05.09.2008

Мирошниченко

Таблица по анализу хозяйственной операции и остатков по счетам учета ценностей

2

Аудит учета МБП и их износа

2.1

Изучение организации и постановки учета МБП

09.09.2008

Мирошниченко

Положение о бухгалтерском учете и отчетности Карточки учета МБП

2.2

Проверка закрепления МБП за конкретными лицами в местах их хранения и использования, а также наличия

соответствующей маркировки

10.09.2008

Мирошниченко

Карточки складского учета Приказы Ведомости

2.3

Проверка правильности и обоснованности отражения в бухгалтерском учете движения МБП

11.09.2008

Мирошниченко

Оборотные ведомости Карточки складского учета Требования накладные

2.4

Проверка соблюдения порядка выдачи спецодежды и спец обуви в бесплатное пользование, а также определение материального ущерба, причиненного предприятию в результате

использования МБП не по назначению или подмене новых предметов бывшими в эксплуатации

12.09.2008

Мирошниченко

Приказ о списании МБП Реестр и нормы выдачи МБП, сроки их использования Перечень лиц, получающих спецодежду, их профессии

2.5

Изучение правильности начисления износа и его включения в затраты производства

14.09.2008

Мирошниченко

Приказ об учетной политике Положение, о бухучете

2.6

Проверка правильности и обоснованности списания МБП

15.09.2008

Мирошниченко

Акты на списание Документы на сдачу их в металлолом или в утиль

3

Аудит использования материальных ресурсов

3.1

Установление соответствия данных складского учета данным синтетического учета по счетам учета товароматериальных ценностей

19.09.2008

Мирошниченко

Сальдовые ведомости учета ТМЦ, товаров и тары Главная книга

3.2

Проверка совершенных операций по отпуску материалов в производство на основе расходных документов

21.09.2008

Мирошниченко

Накопительная ведомость по расходу ТМЦ Лимитно-заборные карты Требования калькуляции

3.3

Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции

22.09.2008

Мирошниченко

Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары

4

Проведение анализа использования материальных ценностей

4.1

Выявление неиспользованных материалов в течение отчетного периода

23.09.2008

Мирошниченко

карточки складского учета, оборотные ведомости

4.2

Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет

25.09.2008

Мирошниченко





3.3 Расчет уровня существенности по данным СПК (колхоз) «Нива»



В соответствие с федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите»№4 при проверки отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути бывают существенные (материальные). Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: количественную и качественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения субъекта от требований нормативных актов.




4 Аудиторская проверка синтетического и аналитического учета МПЗ в СПК (колхоз) «Нива»



Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

В ходе проверки выяснилось, что материалы, учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Выяснилось, что на счете 10 "Материалы" учитываются:

Субсчет 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение, сырья и основных материалов , входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении.

Субсчет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий.

Субсчет 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

Субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

Субсчет 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. В ходе аудиторской проверки выяснилось, что здесь также учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.(15)

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации.

С 1 января 2008 г. определение фактической себестоимости материальных ресурсов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости), списываемых в производство, а также при ином выбытии, возможно, производить только одним из следующих трех методов оценки (в зависимости от условий учетной политики):

	по себестоимости каждой единицы;

	по средней себестоимости;

	по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Положения, предусматривающие возможность использования метода ЛИФО

(по себестоимости последних по времени приобретений), исключены из ПБУ 5/01 и Методических указаний по учету МПЗ Приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н с 1 января 2008 г.

Организация может применять предусмотренные законодательством способы в любом сочетании, соблюдая правило "один вид (группа) запасов - один способ".

В ходе аудиторской проверки выяснилось, что метод оценки материально-производственных запасов закреплено в учетной политике организации. Метод оценки устанавливается по каждой группе МПЗ.(8)

В соответствие принятой организацией учетной политики выяснилось, что поступление материалов отражается с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

На основании проверки выяснилось, что поступивших в организацию расчетные документы поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

По итогом проверки оказалось, что на СГЖ (колхоз) «Нива» стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В ходе проверки выяснилось, что аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает расчетные документы: - товарно-транспортные накладные, платежные требования-поручения, счета-фактуры.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, оговоренных в законодательстве Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с таким приобретением.

При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются расходы организации для целей налогообложения, и снижается прибыль от реализации продукции.

Документы после регистрации в журнале учета поступающих грузов проверяются на соответствие их условиям поставки (ассортимент, цены, количество, качество); после чего их акцептуют, передают в бухгалтерию.

Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-наименование документа (формы) и код фирмы;

-дату составления;

-содержание хозяйственной операции;

-измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

-наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.

Первичные документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

При поступлении материалов материально-ответственное лицо проверяет соответствие фактического их количества данным документам поставщика, после чего в случае отсутствия расхождений выписывается приходный ордер формы М-4. При этом оприходование может быть оформлено без составления приходного ордера на основании документов поставщика, (приложение 3)

Если при приемке материалов от поставщика установлено расхождение с данными сопроводительных документов или если имела место неотфактурованная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов), то составляется акт приемки материалов (приложение 4) при участии незаинтересованной стороны. В этом случае акт является одновременно приходным документом и служит для уточнена расчетов с поставщиком.

Детально ознакомилась с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и злоупотребления.

Поступление на склад материалов собственного изготовлена и оставшихся от ликвидации имущества оформляют накладные на внутреннее перемещение материалов. (16)

На основании данных приходных документов заводится карточка складского учета материалов. По мере совершения хозяйственных операций материально-ответственное лицо производит записи карточки. При этом каждой записи присваивается очередной порядковый номер с начала года, который фиксируется на послужившим основанием для записи первичном документе. После каждого факта движения материалов выводится его количественный остаток.

По истечении месяца завскладом подсчитывает количество поступивших и количество выбывших материалов и выводит остаток на конец месяц, используя начальное сальдо. Этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня месяца. Выведенные остатки заносятся в книгу складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии. (приложение5)

Проверили все ли, необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.

В ходе проверки выяснилось, что синтетический учет движения материальных ценностей в денежном выражении осуществляется бухгалтером на соответствующем счете 10 «Материалы», а внутри них - по субсчетам, материально-ответственным лицам и группам материалов.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией, что необходимо для более детального выделения тех или иных видов активов, которые имеют принципиальное значение для оценки финансового положения организации.(20)

В ходе проверки оказалось, что на конец отчетного периода все МПЗ, кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости, отражаются в балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов при их выбытии

Результаты аудиторской проверки проведены в таблице № 6.



Таблица 6 «Результаты аудиторской проверки учета материалов»

перечень проверяемых вопросов

результаты проверки

1 .Проверка правильности оформления бухгалтерских проводок при движение материалов.

не корректных проводок в организации СПК (колхоз) «Нива» по счету 10 не найдено. Операции отражаются в бухгалтерии своевременно по принятому рабочему плану.

2.Проверка правильности оформления первичных документов

Первичные документы оформляются с искажением, нет подписей материально-ответственных лиц, даты.

3. Проверка учета материалов на складе

на складе материалы своевременно оформляются, нет отклонений от нормы хранения материалов на складе.




Заключение



При написании данной курсовой работы были рассмотрены организационные и технологические особенности данной деятельности экономического субъекта, также определены характер, специализация, масштабы и структура каждого вида производственной деятельности организации-клиента.

При планировании и проведении аудита учета затрат было рассмотрено состояние внутреннего контроля в СПК (колхоз) «Нива». Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля СПК (колхоз) «Нива» с целью выявления всех возможных недостатков.

В результате аудита были обнаружены нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету затрат продукции для управленческих целей и налогообложения.

Обнаруженные нарушения представлены в таблице 7. ТАБЛИЦА 7 - Обнаруженные нарушения порядка бухгалтерского учета, составления отчетности, а также мероприятии по их ликвидации



Краткая характеристика нарушений

Рекомендации аудитора

не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками

провести работу по правильности заключения договора

нарушения по оформлению документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей

проявить более внимательное отношение оформлению документов

неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов.



учетная политика составлена в 2005 году

нужно обновить учетную политику, так как за 3 года были изменения в бухгалтерском учете. Это может повлиять на правильность отражение бухгалтерских операций.

В целом можно сказать, что бухгалтерский учет материалов организован эффективно, однако в бухгалтерии необходимо проследить за полным заполнением первичных документов, и исключить факт отсутствия подписей должностных лиц на многих документах.

Аудиторская проверка учетной политики организации СПК (колхоз) «Нива» показала, что учетная политика составлена грамотно, за последние годы она практически не претерпела изменения, за исключением, вызванных законодательствам, все ее положения в обязательном порядке выполняются на предприятии.

Организован эффективный документооборот, все документы сдаются в бухгалтерию в положенный срок.

Был рассчитаны уровень существенности для СПК (колхоз) «Нива» который составляет 400 тыс. руб., аудиторский риск который равен 5,2 %.

При проведении аудита было рассмотрено соблюдение в СПК (колхоз) «Нива» действующего законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Результаты проведенной проверки показывают, что финансово-хозяйственные операции осуществлялись в СПК (колхоз) «Нива» (во всех существенных отношениях) в соответствии с законодательством РФ в области бухгалтерского учета.




Список использованной литературы



	Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

	Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ

	Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.)

	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. №31 н).

	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н.

	Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. №27н).

	Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. №27н)

	Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г., протокол № 2.

	Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25 декабря 1996 г., протокол № 6.

10.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25 декабря 1996 г., протокол

11 .План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.

12.Баранова Я.В. «Тестирование учета материалов при проведении Аудита»

Аудиторские ведомости", N11, 2000 13.Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Аудит: Учебное пособие - Ростов н/Д: Феникс,

2005 г.- 544с.

	Кочинев Ю.Ю. «Аудит: теория и практика» СПб: Питер, 2006. - 384 с.

	Макальская М.Л. Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. - 2 изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. - 160 с.

16.Пизенгольц В.М. «Приобретение и списание материалов» Отраслевое

приложение к журналу "Главбух", N 2, II квартал 2001 г.

17.Подольский В. П., Савин А. А. Аудит учебник для вузов. 3-е изд., перераб. И доп.- М.: КОНТИ-ДАНА, Аудит, 2003.- 583 с.

18.Практический аудит: Учебное пособие./Под редакцией Н.Д. Бровкиной, М.В.

Мельник. - М.:ИНФРА-М, 2006.-205с.

19.Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А.Е. Суглобов,

Б.Т. Жарыгласова. -2-е изд., стер. - М.КНОРУС, 2007. - 496 с.

20.Танков В.А. Основы аудита: Вопросы и ответы. - М.: ИД Юриспруденция,

2004.-410 с.

21.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник-3-е изд., доп. и перераб. - М.:

ИНФРА-М, 2002. 360 с.

22.Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 1. Корреспонденция счетов Раздел 2. Производственные запасы.