Анализ деловой репутации предприятия

Содержание





Введение	3

1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Уралгормаш»	5

2. Методика проведения аудита деловой репутации	15

	2.1 Анализ нормативных документов	16

	2.2 Источники информации для проверки	18

	2.3 Планирование аудиторской проверки	24

	2.4 Аудиторские процедуры	28

3. Результаты аудиторского обследования деловой репутации	32

ОАО «Уралгормаш»	32

Заключение	35

Библиографический список источников информации	38

Приложение	62




Введение



Нематериальные активы - это активы, которые нельзя увидеть или потрогать, но обычно они стоят немалых денег и играют важные роли в работе организации. Среди нематериальных активов учитывается так же довольно интересный объект - деловая репутация. Этот объект учета возникает при купле-продаже организации. В российских правилах бухгалтерского учета под репутацией понимается «разница между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств». Деловая репутация фирмы (гудвилл), относящаяся к покупке, должна быть показана в отчётах как прочие нематериальные основные фонды. 

Экономический кризис 2008-2009 годов со всей очевидностью продемонстрировал пока еще несовершенные подходы большинства российских бизнес-структур к формированию такого стратегического актива как Goodwill, (Business Reputation of a Firm) деловой репутации фирмы, понимаемой как «…часть нематериальных активов компании. 

В последнее время доля нематериальных (неосязаемых) активов в имуществе предприятий неуклонно растет. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и глобализацией финансовых рынков. В связи с этим проблема получения информации о нематериальных активах и представления ее в финансовой отчетности приобрела большое значение. 

Рациональная организация контроля за состоянием деловой репутации способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет деловой репутации, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки). В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки состояния и учета деловой репутации.

Цель курсовой работы – закрепление знаний по дисциплине «Аудит», а так же изучение теоретических основ и приобретение практических навыков проведения аудиторской проверки деловой репутации.

Основными задачами курсовой работы являются:

познакомиться с деятельностью аудируемого лица;

проверить обоснованность принятой учетной политики на предприятии ОАО «Уралгормаш»;

оценить состояние бухгалтерского учета и отчетности предприятия;

оценить эффективность системы внутреннего контроля;

определить уровень существенности и аудиторского риска;

разработать план и программу для проверки деловой репутации;

провести проверку учета деловой репутации ОАО «Уралгормаш» с учетом заданного уровня существенности и аудиторского риска.

При написании курсовой работы использовались федеральные законы РФ, постановления Правительства РФ, положения и другие нормативные документы, учебники и учебные пособия, монографии и статьи по различным аспектам теории и практики аудита деловой репутации в Российской Федерации.






1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Уралгормаш»



Полное фирменное наименование предприятия – Открытое акционерное общество «Уралгормаш». 

Место нахождения – г. Пермь, ул. 25-го Октября, 2. 

В 2004 году ОАО «Копейский машиностроительный завод», ООО «Латерра» и ООО «Западно-Уральский машиностроительный концерн» путем объединения финансовых, кадровых и производственных ресурсов создали ОАО «Горнопромышленная компания «Уралгормаш».

В соответствии с разработанным Уставом целью деятельности Общества является:

получение прибыли,

удовлетворение общественной потребности в производимой продукции, работах и услугах,

развитие и повышение эффективности производства на основе акционерной формы собственности,

всестороннее социальное развитие Общества.

Основными видами деятельности Общества являются:

проектирование, изготовление, ремонт и техническое обслуживание трубопроводной арматуры нефтепромыслового оборудования (запорная и запорно-регулирующая арматура, предохранительные устройства, ГЗУ «Спутник», водораспределительные гребенки, элеваторы);

-проведение сертификационных и других видов испытаний промышленной трубопроводной арматуры;

производство и реализация трубопроводной арматуры, другой машиностроительной продукции, товаров народного потребления, сельскохозяйственной продукции, научно-технической товарной продукции;

оказание бытовых услуг;

жилищное строительство и производство строительно-монтажных работ на объектах промышленно-технического назначения;

экспорт и импорт машиностроительной продукции и товаров народного потребления в соответствии с действующим законодательством;

посредническая (брокерская) деятельность, операции по оптовой и розничной купле-продаже (дилерская деятельность).

Основным видом деятельности предприятия является производство и реализация трубопроводной арматуры.

Организационная структура ОАО «Уралгормаш»  является линейно-функциональной с преобладанием черт, характерных для централизованной организации, т.е. для организации, в которой руководство высшего звена оставляет за собой большую часть полномочий, необходимых для принятия важнейших управленческих решений. Высшим органом управления акционерным обществом является общее собрание его акционеров. Общество обязано ежегодно проводить общее собрание акционеров (годовое общее собрание акционеров). Годовое общее собрание акционеров проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года Общества.

Во главе ООО «Уралгормаш»  стоит Совет директоров, в состав которого входит 7 человек.

Бухгалтерский учет на предприятия осуществляется центральная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером.

Центральная бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением завода, возглавляемая главным бухгалтером и подчиняется генеральному директору.

Уставный капитал общества составляет 105426000 руб. 

Анализ динамичности развития основывается на данных представленных в таблице 1.





Таблица 1. – Анализ динамичности развития предприятия 

Показатели

Фактические значения

Темп роста



2007

2008

2009

2010

2008/2007

2009/2008

2010/2009

А

1

2

3

4

5

6

7

Валюта баланса

500699

464517

518574

635200

0,928

1,116

1,125

Выручка

488565

595431

836137

916537

0,763

1,404

1,096

Чистая прибыль

-21891

24863

42633

67737

-0,197

1,715

1,589

Численность работающих

2552

2413

2381

2323

1,042

0,987

0,976

Темп инфляции

10,5

12

11,7

10,9

-

-

-



Таким образом, по данным таблице 1 можно сделать следующие выводы о динамичности развития ОАО «Уралгормаш»:

- ТР ЧП > ТР объема производства; т.е. данное соотношение не выполняется только в 2008 г.

- ТР ЧП > инфляции, т.е. данное соотношение не выполняется за период.

Экспресс-анализ финансового состояния ОАО «Уралгормаш». На рисунке 1. представлена динамика стоимости чистых активов и величина уставного капитала.



 01.01.2008           01.01.2009         01.01.2010                  01.01.2011

     тыс. руб. 

Рис. 1.  Динамика стоимости чистых активов и величина уставного капитала

В соответствии с п. 4 ст. 99 ГК РФ, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. 

Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала (пункт 1 настоящей статьи), общество подлежит ликвидации.

На протяжении всего анализируемого периода стоимость чистых активов превышает величину уставного капитала, что соответствует требованиям вышеприведенной статьи.

В целом за анализируемый период стоимость чистых активов увеличилась, что свидетельствует о реинвестировании прибыли и наращивании экономической мощи предприятия. 

Поэтому можно сделать предположение о финансовой устойчивости предприятия, так как минимальное условие финансовой устойчивости выполнено.

Для более углубленной оценки финансовой ситуации на предприятии необходимо проанализировать обеспеченность запасов источниками их формирования.

На протяжении всего анализируемого периода финансовую ситуацию на ОАО «Уралгормаш» можно охарактеризовать как кризисную, так как даже общих источников финансирования недостаточно для покрытия запасов.

Деловая активность предприятия измеряется с помощью системы показателей, характеризующих эффективность использования ресурсов, среди которых особое место занимают показатели оборачиваемости, расчет которых представлен в таблице 2.







Таблица 2. – Расчет показателей оборачиваемости

Показатели

Алгоритм расчета

2008

2009

2010

А

Б

1

2

3

Коэффициент оборачиваемости активов

nA = 

1,234

1,701

1,589

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств

nоб А = 

2,227

2,813

3,32

Коэффициент оборачиваемости запасов

nз = 

3,122

3,796

8,558

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчетах)

nДЗ = 

10,081

12,622

9,11

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

nКЗ = 

3,802

6,481

8,62



В целом за анализируемый период значение всех коэффициентов оборачиваемости увеличилось, в результате чего улучшилось финансовое состояние организации, укрепилась ее платежеспособность. Однако наблюдалась снижение коэффициента оборачиваемости ДЗ. Это в том числе свидетельствует и о том, что предприятие увеличивает долю продукции, проданной в кредит.

Относительными характеристиками финансовых результатов ОАО «Уралгормаш» являются показатели рентабельности, которые характеризуют эффективность предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Расчет представлен в таблице 3.

Таблица 3– Расчет показателей рентабельности

Показатели

Алгоритм расчета

2008

2009

2010

Рентабельность активов %



5,15

8,67

11,74

Рентабельность оборотных активов, %



9,30

14,34

24,54

Рентабельность собственного капитала, %



10,22

16,52

23,13

Рентабельность продаж %



4,18

5,1

7,39

Прибыльность продукции, % 



4,91

5,76

8,76



Все показатели рентабельности значительно за 2008-2010 гг. увеличились. Наибольший рост рентабельности можно наблюдать на рентабельности оборотных активов и рентабельности собственного капитала.

Таким образом, при проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация было достигнуто понимание деятельности проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, для того, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Данная информация будет использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

В ходе проверки аудитору необходимо изучить учетную политику проверяемой организации. При этом задача аудитора состоит не столько в подтверждении факта наличия утвержденной учетной политики, сколько в оценке и анализе правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

Анализ и оценка учетной политики влияют на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, что отражено в отдельных стандартах аудиторской деятельности.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в рамках учетной политики ОАО «Уралгормаш». Учетная политика для целей бухгалтерского учета сформирована на основании ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Учетная политика предприятия содержит основные принципы и способы ведения бухгалтерского учета основных средств, материально- производственных запасов, расчетов, финансовых результатов и прочее.

В ходе осуществления аудиторской проверки необходимо оценить состояние бухгалтерского учета и отчетности проверяемого предприятия. Знакомство с системой бухгалтерского учета и отчетностью включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о хозяйственной деятельности предприятия, а именно:

изучение учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета;

рассмотрение организационной структуры бухгалтерии;

анализ эффективности распределения обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении бухгалтерского учета и подготовке отчетности;

оценку организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

изучение порядка отражения операций в регистрах бухгалтерского учета;

оценка порядка подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

Аудитор в ходе аудиторской проверки должен проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации случаи нарушений.

Для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Уралгормаш» аудитор может использовать вопросник, представленный в приложении Б, в котором даны ответы, относящиеся к оценке эффективности системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия.

При рассмотрении системы бухгалтерского учета предприятия ОАО «Уралгормаш» были рассмотрены: учредительные документы предприятия, приказ об учетной политике, должностные инструкции, финансовая отчетность на 1 января 2011 г., пояснительная записка к годовому отчету, главная книга, регистры бухгалтерского учета, применяемые на предприятии.

В ОАО «Уралгормаш» отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ведется на основе журнально-ордерной системы с использованием электронно-вычислительных средств по формам, утвержденным Главным бухгалтеров предприятия. Разработан и введен в действие рабочий план счетов, первичные документы для хозяйственных операций оформляются на предприятии на типовых бланках.

В начале 2008 г. на предприятии была осуществлена комплексная автоматизация работы бухгалтерии. В результате чего доступ к информации осуществим для всех работников бухгалтерской службы. На предприятии в автоматизированном виде ведутся операции по всем счетам. При этом основными документами являются оборотно-сальдовые ведомости по счетам. Данные, сформированные в бухгалтерии, предоставляются экономистам предприятия для дальнейшего их анализа.

Центральная бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением завода, возглавляется главным бухгалтером и подчиняется генеральному директору. Она имеет право требовать от подразделений завода предоставления материалов, необходимых для осуществления работы, входящей в ее компетенцию. 

При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Помимо общей оценки системы бухгалтерского учета необходимо оценить эффективность системы внутреннего контроля предприятия, поскольку, чем она эффективнее, тем более ограниченными могут быть единовременные процедуры контроля, ограниченно их содержание, сокращенны временные рамки и масштаб.

В соответствии со стандартами аудиторской деятельности под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля используется не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая.

Оценка СВК предусматривает следующие этапы:

общее знакомство с СВК;

первичная оценка надежности СВК;

подтверждение достоверности оценки СВК.

В ходе осуществления первичной оценки проведен устный опрос, результаты ознакомления представлены в приложении В. Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Организация должна планировать аудиторские процедуры исходя их этого предположения, но не доверять данной системе абсолютно. В результате дана высокая оценка организационной структуре предприятия, разделению обязанностей полномочий и ответственности, кадровой политике. Среднюю оценку получил внутренний контроль активов, низкую - обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учётных регистров, документов, так как плохо организован контроль за сохранностью документации.

На основе высокой оценки в целом, полученной на предварительной стадии проверки, аудиторская организация в своей работе может полагаться на систему внутреннего контроля предприятия. После этого аудиторской организации следует осуществить процедуры подтверждения достоверности этой системы. Эта процедура может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия. Результаты тестирования представлены в продолжении приложения В. Учетная система, договорные обязательства, и контроль в системе компьютерной обработки данных имеют высокую оценку.

Оценка системы внутреннего контроля может быть проведена по составляющим СВК. Оценим систему бухгалтерского учета и обоснованность принятой учетной политики.

Система бухгалтерского учета – организованный на предприятии процесс регистрации хозяйственных операций. Для оценки системы бухгалтерского учета аудитор может использовать вопросник, приведенный в приложении Г, в котором даны ответы, относящиеся к оценке эффективности системы бухгалтерского учета ОАО «Уралгормаш».

При проведении аудита на предприятии экспертиза учётной политики, как правило, предшествует всем остальным этапам аудиторской проверки. Задача аудитора – проанализировать и оценить элементы учетной политики с точки зрения их соответствия действующим законодательным нормативным актам и учредительным документам, уделив особое внимание альтернативным вариантам, и проверить ее соблюдение в отчетном периоде. 

На предприятии разработан приказ по учетной политике, но не все его положения соблюдаются. Но в целом результаты теста (приложение Г) характеризуют систему бухгалтерского учета как эффективную.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. Средства контроля – конкретные методы, правила, мероприятия, специальные проверки, разработанные администрацией и направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Вопросник для оценки контрольной среды и средств контроля приведен в приложении Д. Ответы даны по результатам тестирования ОАО «Уралгормаш». Контрольная среда оценена выше среднего, оценка средств контроля – высокая.

Для проверки деловой репутации ОАО «Уралгормаш» необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и её учёта. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу, что позволяет в достаточно короткий срок составить первое впечатление о данном объекте, а так же оценить общее состояние учета операций, наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Тест аудитора для проверки состояния системы внутреннего контроля деловой репутации представлен в таблице 4 (Приложение Н).

По данным тестирования уровень организации внутреннего контроля по учету деловой репутации, составляет 74%.

В целом, можно отметить, что система внутреннего контроля на предприятии относительно учета деловой репутации организована рационально. Однако необходимо уделить внимание оформлению первичных документов, а так же повысить эффективность службы внутреннего контроля.

Далее производится оценка системы бухгалтерского учета деловой репутации ОАО «Уралгормаш» с применением теста аудитора для проверки состояния бухгалтерского учета деловой репутации, что представлено в таблице 5 (Приложение О).

По данным тестирования уровень организации бухгалтерского учета деловой репутации, составляет 67%. В целом, можно отметить, что система бухгалтерского учета на предприятии относительно деловой репутации организована рационально.









2. Методика проведения аудита деловой репутации

2.1 Анализ нормативных документов

Нормативное регулирование аудита учета деловой репутации осуществляется на четырех уровнях.

Первый уровень нормативного регулирования представлен кодексами и законами. В первую очередь, это Гражданский кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации [1, 2].

Из законов наиболее важным для учета расчетов с покупателями и заказчиками является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [3, 4].

Второй уровень представлен нормативными актами, изданными министерством финансов РФ и другими органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. При этом, согласно п.2 ст.5 закона «О бухгалтерском учете», в случае если нормативные акты, разработанные какими-либо министерствами и ведомствами, противоречат положениям и методическим указаниям Минфина, то последние имеют приоритет. Основными нормативными актами Минфина являются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). 

Наибольшее значение для учета деловой репутации имеют следующие ПБУ:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [7];

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [10];

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [8];

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»[9]

Положения бухгалтерского учета указывает на то, что для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Третий уровень нормативного регулирования представлен методическими указаниями и инструкциями по ведению бухгалтерского учета. Примерами нормативных актов данного уровня являются:

План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению [11];

Постановление Госкомстата от 30.10.97 г №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" [6];

Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности [5].

Четвертый уровень нормативного регулирования составляют рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета. В первую очередь это учетная политика фирмы (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) и рабочий план счетов, разработанные на основании Закона о бухгалтерском учете, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а также Плана счетов бухгалтерского учета. К учетной политике могут прилагаться используемые в компании формы первичных документов, график документооборота и др.

Необходимо учитывать, что в случае осуществления компанией внешнеторговых операций список нормативных актов может быть существенно расширен. Так, необходимо принимать во внимание наличие (реже – отсутствие) межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения, о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), а также постановлений правительства о порядке импорта (экспорта) отдельных видов товаров. В качестве примера можно привести следующие нормативные акты:

Соглашение между Правительством РФ, 

Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о наблюдении за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров»

Постановление Правительства РФ «О дополнительных мерах по контролю за импортом спирта этилового и водки» и др.

Таким образом, по юридической силе нормативные акты, регулирующие учет деловой репутации, распределяются по четырем уровням. Эти уровни нормативного регулирования представлены законами, ПБУ, методическими рекомендациями и указаниями по ведению учета и, наконец, внутренними документами компании. При осуществлении внешнеторговой деятельности необходимо руководствоваться межправительственными соглашениями и иными международными актами.



2.2 Источники информации для проверки

Деловая репутация - это актив, который возникает при продаже готовой организации, готового бизнеса как имущественного комплекса. 

Деловая репутация – это НМА, который представляет собой разницу между стоимостью имущества организации и суммой, уплаченной за нее покупателем.

Источниками информации при проверке учета деловой репутации могут послужить следующие документы:

1.Положение об учетной политике;

2.Рабочий план счетов;

Бухгалтерские регистры по учету деловой репутации:

3. главная книга;

Первичные документы по оформлению операций по учету деловой репутации:

4.1 договор купли-продажи (Приложение С);

4.2 Карточки учета НМА 1 (Приложение Ф)

5. Организационно-правовые документы и материалы:

5.1 протоколы заседаний Совета директоров, решений учредителей и других комиссий;

5.2 отчеты аудиторов за прошлые годы;

6. Бухгалтерская отчетность предприятия:

6.1 бухгалтерский баланс (форма №1);

6.2 отчет о прибылях и убытках (форма №2);

6.3 отчет о движении денежных средств (форма №4) (Приложение Х);

6.4 пояснительная записка.

Далее необходимо определить уровень существенности и аудиторского риска.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет сделать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При его определении учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине. Абсолютная величина – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определённой сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки.

Практикующие аудиторы определяют планируемую границу существенности ошибки отчетности, как суммарное значение границ существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. При определении последних учитываются следующие факторы:

общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем строже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита)

абсолютное значение статьи (при увеличении доли статьи в валюте баланса, стандартная граница существенности 5% снижается)

требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более детальной проверки стандартная граница существенности снижается)

планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки)

направленность отчетности. Отчетность для внешних пользователей требует более строгих критериев, чем внутренняя. Также отчетность для более широкого круга пользователей требует более строгих критериев, чем для узкого круга (специальная отчетность).

неопределенность. Проблемы, связанные с неопределенностью будущих событий, обычно приводят к использованию более строгих критериев материальности.

другие факторы

Некоторые из указанных факторов действуют в противоположном направлении (например, уровень аудиторского риска и объем трудозатрат), поэтому при определении планируемых границ ошибки статьи используется в основном опыт и интуиция аудитора.

Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким способом, как правило, не должна превышать 5-10% от валюты бухгалтерского баланса.

Расчет предварительных границ существенности ошибок проведем на основании данных отчетности ОАО «Урагормаш» к статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. 

Расчет уровня существенности для ОАО «Уралгормаш» произведен в таблице 6.

Таблица 6 – Информация, для расчета уровня существенности в целом по предприятию 

Показатели:

Код строки

Значение базового показателя

Доля, %

Принимаемое значение

А

1

2

3

4

Внеоборотные активы

01

186005

10

18601

Собственный капитал

02

318932

5

15947

Оборотный капитал

03

449195

3

13476

Дебиторская задолженность

04

105516

6

6331

Долгосрочные и краткосрочные

обязательства

05

316268

4

12651

Кредиторская задолженность

06

91275

3

2738

Выручка от продажи

07

916537

1,5

13748

Себестоимость продукции

08

772934

3

23188

Доходы операционные и внереализационные

09

2193

3

66

Расходы операционные и внереализационные

10

40588

3

1218

Итого



310817

4,15

12899

Установленный таким образом уровень существенности ошибки финансовой отчетности составит 12899 тыс. рублей.

Следовательно, 12899 тыс. руб. - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

Полученное значение уровня существенности - 12899 тыс. руб., должно быть зафиксировано в общем плане аудита. Порядок расчета уровня существенности для ОАО «Уралгормаш» оформлен в рабочем документе аудитора, который представлен в приложении Е.

Уровень существенности, определенный в целом по предприятию, распределяется между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, что представлено в приложении Ж.

В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», аудиторский риск означает риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Структура аудиторского риска представлена на рисунке 2.



Аудиторский риск

Риск средств контроля

Риск необнаружения

Внутрихозяйст-венный риск

Рис. 2. - Структура аудиторского риска

Математически модель аудиторского риска можно представить выражением:

АР = ВХР * РСК * РНО,	                                                            (1)

где АР – аудиторский риск;

ВХР – внутрихозяйственный риск;

РСК – риск средств контроля;

РНО – риск необнаружения ошибок.

Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля отличаются от риска необнаружения тем, что аудитор может только оценить уровень указанных рисков, но не может их контролировать. Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля могут изменяться в зависимости от счета или группы счетов, соответственно от счета к счету будет изменяться и риск необнаружения и, как следствие, необходимое количество аудиторских доказательств.

Для оценки внутрихозяйственного риска может быть использован тест, представленный в приложении З. Выделенные значения баллов используются для оценки внутрихозяйственного риска ОАО «Уралгормаш». Внутрихозяйственный риск ОАО «Уралгормаш» составляет 84%.

Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Достоверность оценки надежности системы внутреннего контроля подтверждена. Процедуры подтверждения достоверности этой системы произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия. Учетная система, договорные обязательства, и контроль в системе компьютерной обработки данных имеют высокую оценку. Следовательно, риск средств контроля – 76%.

Аудитор может влиять на риск данного типа лишь опосредованно и в долгосрочной перспективе. В ходе проверки он должен отметить выявленные недостатки и неэффективные элементы, оценить степень риска и разработать соответствующие рекомендации. Если экономический субъект примет их к сведению и внедрит, то аудитор окажет влияние на уровень риска средств контроля.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Если аудитор считает высокими первые два риска, то он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, то есть должен осуществлять более тщательную проверку.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля рассчитывается риск необнаружения (РНО) по формуле:

РНО = АР / (ВХР * РСК),	                                                              (2)

Аудиторский риск принят за 5%. Риск необнаружения ОАО «Уралгормаш» равен:

РНО = 0,05 / (0,84 * 0,76) = 0,078 или 7,8%.

Аудиторская проверка должна планироваться с учетом минимизации риска необнаружения, который является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Это тип риска, на значение которого аудитор может и должен влиять.

Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудиторская организация оценила внутрихозяйственный риск и риск средств контроля как высокие, то она обязана снизить, насколько возможно, риск необнаружения. То есть проводить работу более детально и тщательно, увеличив количество или содержание применяемых аудиторских процедур, а также затраты труда и времени, необходимые для проверки, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.



2.3 Планирование аудиторской проверки

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте и, а так же на результатах проведенных аналитических процедур.

Составляя, общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что так же позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет это целесообразным. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а так же причины изменений аудитору следует подробно документировать.

Планирование аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита. Общий план аудита представлен в таблице 7.

Общий план аудиторской проверки деловой репутации

Проверяемая организация ОАО «Уралгормаш»

Период аудит с 01.03.11 по 30.03.11

Количество человека-часов 350

Руководитель аудиторской группы Петров В. В.

Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 12899 руб.

Таблица 7. – Общий план аудиторской проверки деловой репутации

№ п/п

Планируемые виды работ

(комплексы задач)

Период проведения

Исполнители

Примечания

1

Правовая оценка договоров купли-продажи

01.03.11 -03.03.11

Сидорова И.П.



2

Аудит организации первичного учета деловой репутации

01.03.11 –06.03.11

Петров В.В.



3

Аудит состояния деловой репутации

04.03.11 –06.03.11

Петров В.В.



4

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по деловой репутации

07.03.11 –25.03.11

Петров В.В.

Сидорова И.П.



5

Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками

26.03.11 -30.03.11

Сидорова И.П.





На базе общего плана разрабатывается программа аудита деловой репутации. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программу аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита необходимо принимать во внимание полученную оценку риска, а также требуемый уровень существенности, который должен быть обеспечен при проверке.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует также документировать.

Программа аудита деловой репутации представлена в таблице 8.

Программа проведения аудита деловой репутации

Проверяемая организация ОАО «Уралгормаш»

Период аудит с 01.03.11 по 30.03.11

Количество человека - часов 350

Руководитель аудиторской группы Петров В. В.

Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 12899 руб.

Таблица 8. - Программа аудита деловой репутации

№ п/п

Наименование аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Информационная база

Рабочие документы

А

1

2

3

4

5

1 Правовая оценка договоров купли-продажи

1.1

Экспертиза договоров купли-продажи

01.03.11 -

03.03.11

Сидорова И.П.

Договор, соглашение, контракты; копии переписки или заключение эксперта (если он привлекался)



1.2

Проверить право собственности на объекты нематериальных активов









2 Аудит организации первичного учета деловой репутации

2.1

Проверка оперативности регистрации фактов приобретения объектов НМА (гудвилл)

01.03.11–

06.03.11

Петров В.В..

Первичные документы, договоры, контракты, данные бухгалтерского учета, орга-низационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД



2.2

Проверка законности первичной учетной документации 









2.3

Проверка соблюдения графика документооборота









2.4

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах









2.5

Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации









3 Аудит состояния деловой репутации

3.1

Проверка структуры прочих нематериальных активов по данным

первичных документов и учетных регистров

04.03.11 –

06.03.11

Петров В.В.

Регистры бухгалтерского учета



3.2

Проверка правильности списания прочих нематериальных активов









4 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по деловой репутации

4.1

Проверка отражения в учете операций с гудвилл

07.03.11 –

25.03.11

Петров В.В.

Сидорова И.П.

Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (акты приема-передачи, акты списания), договоры, контракты



4.2

Проверка достоверности начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;









4.3

Оценить качество инвентаризации









5 Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками

5.1

Налоговый учет

26.03.11 -

30.03.11

Сидорова И.П.

Регистры налогового учета





В результате применения разработанной программы аудита на предприятии ОАО «Уралгормаш» необходимо провести аудит деловой репутации.



2.4 Аудиторские процедуры

За период 2008 – 2010 гг. предприятием ОАО «Уралгормаш» только в октябре 2010 г. был заключен договор купли-продажи на приобретение предприятия как комплексного имущества:

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 9.

Таблица 9 – Отражение в бухгалтерском учете операций по деловой репутации

Дата

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Первичные документы





Дебит

Кредит





А

1

2

3

4

5

17.10.2010

Отражено в учете организации-покупателя предприятие

08

60

12558000

Договор купли-продажи №65 от 17.10.2010 г., акт приема-передачи от 17.10.2010 г., свидетельство о государственной регистрации права собственности №14255554

17.10.2010

Принята к учету деловая репутация

04

08

2100000

Акт приема-передачи НМА от 17.10.10, бухгалтерская справка

17.10.2010

Погашена задолженность продавцу

76

51



12558000

Платежное поручение от 17.10.2010 г.

23.10.2010

Приняты к учету материалы, имеющиеся у приобретенного предприятия

10

08

156000

Акт приема-передачи материалов от 23.10.2010,

23.10.2010

Приняты к учету основные средства, имеющиеся у приобретенного предприятия

01

08

10302000

Акт приема-передачи ОС от 23.10.2010 г.



Под моментом принятия на учет объекта понимается его отражение на счете 04 “Нематериальные активы”, поскольку согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных и прочих активов.

Исходя из оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также учтенных на предприятии небольшого объема операций по деловой репутации, необходимо применить сплошной вид проверки всей совокупности документов, представленных аудиторской комиссии.

Большая часть аудиторских процедур проводится с использованием анализа первичных документов.

На первом этапе аудита была произведена экспертиза договоров купли-продажи, в процессе проверки документов не были выявлены нарушения. Форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенных предприятием сделок. Кроме того, была получена уверенность в том, что договора содержат все существенные условия, и риск признания договоров недействительными отсутствует. Результаты проверки аудитора показали, что нарушений в данном аспекте не имеется.

На втором этапе аудитор была проведена проверка наличия (методом инспектирования) и арифметическая проверка первичных учетных документов, проверка оперативности регистрации фактов приобретения объектов НМА (гудвилл). В нашем случаи, гудвилл является положительным, т.к. цена покупки превышает стоимость активов. Проверка законности первичной учетной документации в результате нарушений не выявлено.

На третьем этапе проверяется структура прочих нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров. Нарушений не выявлено. Аудитору следует обратить внимание на то, каким именно образом поступили НМА, в частности деловая репутация:

– приобретены на условиях обмена;

– безвозмездно получены;

– поступили в счет вклада в уставный капитал организации;

– поступили для осуществления совместной деятельности;

– созданы собственными силами;

– созданы с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе.

На четвертом этапе была проведена проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по деловой репутации, в частности было проверено отражение правильности и достоверности начисления ежемесячной амортизации гудвилл, которую организация осуществляет самостоятельно исходя из первоначальной стоимости приобретения, и отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете. Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно. Положительная деловая репутация (гудвилл) признается активом и амортизируется за период, не превышающий 20 лет. В ОАО «Уралгормаш» применяется метод прямолинейной амортизации. В отчетности гудвилл отражается по стоимости приобретения за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Аудитору следует установить, проводила ли организация инвентаризацию перед составлением годового отчета.

Проверка выявила отсутствие оригинала документа, подтверждающего факт поступления отдельной однородной группы материалов от продавца предприятия на сумму 8550 руб., поэтому ОАО «Уралгормаш» рекомендуется восстановить необходимый документ. Однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (12899 тыс.руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Нематериальные активы».

На пятом этапе проверка налогового учета в области приобретения нематериальных активов. В результате проверки нарушений не выявлено.

Аудитору следует установить, проводила ли организация инвентаризацию перед составлением годового отчета.

По результатам проверки соответствия применяемой организацией методики учета операций с НМА нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации, аудитор дает рекомендации по устранению имеющихся нарушений, которые входят в аналитическую часть отчета аудиторской фирмы.













































3. Результаты аудиторского обследования деловой репутации 

ОАО «Уралгормаш»



Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки деловой репутации, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, включающие в себя следующие элементы:

существование - наличие по состоянию на 01.01.2011 г. деловой репутации (гудвилл) и ее отражени в финансовой (бухгалтерской) отчетности, что подтверждается следующими аудиторскими процедурами: экспертиза договоров с продавцами (договора, приложения к договорам), проверка законности первичной учетной документации (акты приема-передачи объекта, свидетельство о государственной регистрации право собственности, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия). При этом в качестве методов проверки деловой репутации могут быть использованы: инспектирование, подтверждение.

права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на 01.01.2011 г. деловой репутации, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: экспертиза договоров с продавцами (договора, приложения к договорам), проверка законности первичной учетной документации (акты приема-передачи объекта, свидетельство о государственной регистрации право собственности, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: инспектирование, прослеживание.

возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение 2010 г. подтверждается следующими аудиторскими процедурами: проверка оперативности регистрации фактов приобретение объекта прочих нематериальных активов (гудвилл) (акты приема-передачи объекта, свидетельство о государственной регистрации право собственности, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов, Карточки счетов: 04;05;08, главная книга). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: прослеживание, инспектирование, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета подтверждается следующими аудиторскими процедурами: проверка оперативности регистрации фактов приобретение объекта прочих нематериальных активов (гудвилл) (акты приема-передачи объекта, свидетельство о государственной регистрации право собственности, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов, Карточки счетов: 04;05;08, главная книга), проверка соблюдения графика документооборота (график документооборота). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: прослеживание, инспектирование, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение.

стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости деловой репутации подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных документов (договор купли-продажи объекта, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: пересчет, подтверждение.

точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных документов (акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: пересчет, прослеживание.

представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание деловой репутации в соответствии с правилами ее отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных документов (договор купли-продажи, акт приема-передачи приобретаемого объекта, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов), аналитические процедуры. При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: пересчет, прослеживание.

																	Порядок выполнения: на основании рабочих документов были сгруппированы ошибки по категориям выявленных нарушений, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности, что отражено в аудиторском заключении (Приложение К, М). 

																	В целом же аудиторская проверка предприятия ОАО «Уралгормаш» в области учету деловой репутации не выявила серьезных нарушений.


Заключение



В процессе написания курсовой работы была произведена оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности предприятия, проанализирована система внутреннего контроля, рассчитан уровень существенности и аудиторского риска. Было также достигнуто понимание деятельности ОАО «Уралгормаш» в достаточной степени, для того, чтобы правильно оценить события, операции, используемые методы учета, которые моги оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Данная информация была использована аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Постановка и ведение бухгалтерского учета ОАО «Уралгормаш» осуществляется центральной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ведется на основе журнально-ордерной системы с использованием электронно-вычислительных средств по формам, утвержденным Главным бухгалтеров предприятия.

По результатам проверки учетной политики в проверяемом периоде аудитором грубых нарушений не выявлено.

При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Однако, было выявлено, что оформление первичных бухгалтерских документов не всегда отвечает требованиям бухгалтерского учета. А именно, нарушение по заполнению счета-фактуры (отсутствуют расшифровки подписи). Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом. В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.04.2007 N Ф08-1671/2007-717А по делу N А53-10794/2006-С6-47 суд отметил, что ст. 169 НК РФ прямо не устанавливает наличие такого реквизита, как расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера. Само по себе отсутствие расшифровок подписей на счете-фактуре не является безусловным основанием к отказу в вычете НДС. При этом в совокупности с другими обстоятельствами отсутствие таких расшифровок может свидетельствовать о недостоверности счета-фактуры как документа, подтверждающего право на вычет. Такая позиция отражена и в Постановлении ФАС Московского округа от 20.04.2009 N КА-А41/2882-09 по делу N А41-3326/08. Таким, образом, отдельное нарушение по заполнению счета-фактуры, за исключением отсутствия ИНН, наименования продавца, товара, количества товара и суммы НДС, не влечет безусловного отказа в возмещении НДС налоговыми органами. Однако при выявлении контролирующими органами множества нарушений при заполнении счета-фактуры шансы отстоять свое право на возмещение НДС значительно снижаются. Для минимизации рисков по отказу в возмещении НДС рекомендуем  заменить счета-фактуры, оформленные с нарушениями. А также необходимо осуществлять более качественный контроль за данной областью бухгалтерского учета. 

Анализ системы внутреннего контроля на предприятии показал, что она организована оптимальным образом и соответствует масштабам и характеру деятельности ОАО «Уралгормаш». На предварительной стадии проверки проведен устный опрос. Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Для оценки внутрихозяйственного риска был использован тест. Внутрихозяйственный риск ОАО «Уралгормаш» составил 84%.

Также было выявлено, что аудиторский риск при проверке предприятия ОАО «Уралгормаш» является низким (7,8%), а существенность составила 12899 тыс. руб.

Более детально был рассмотрен аудит деловой репутации на примере предприятия ОАО «Уралгормаш». Для определения особенностей учета деловой репутации на ОАО «Уралгормаш» была изучена внутренняя и внешняя информационная база. Выявлены наиболее типичные ошибки, возникающие при учете деловой репутации, а также разработан вопросник аудитора по данному объекту, с целью применения его при аудите на конкретном предприятии. Также разработана программа аудита предприятия в области учета деловой репутации.

По результатам проверки были выявлены нарушения – отсутствие оригинала первичного документа, а именно акта приемки материала от 23.10.2010 г. от ОАО «ЮКМЗ» в процессе приобретения предприятием ОАО «Уралгормаш» как комплексного имущества, однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (12899 руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Нематериальные активы». Аудитором были даны рекомендации руководству проверяемого субъекта по устранению выявленных нарушений, в частности, запросить дубликат отсутствующего документа у контрагента.

В целом проверка предприятия ОАО «Уралгормаш» в области учета деловой репутации не выявила серьезных нарушений.




Библиографический список источников информации



Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (в ред. от 06.04.2011)

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть 2. от 05.08.2000 N 117-ФЗ. (ред. от 19.07.2011)

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ. (в ред. от 28.09.2010)

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"  от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в ред. от 11.07.2011)

Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 27.01.2011 г.)

Постановлением Госкомстата от 30.10.97 г №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (в ред. от 21.01.2003 г.).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г.№ 34н. (в ред. от 24.12.2010 г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утв. приказом МФ РФ № 106н от 6.10.2008 г. (в ред. от 08.11.2010 N 144н).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. приказом МФ РФ от 6.07.1999 г. № 43н. (в ред. от 08.11.2010 N 142н)

Положение по бухгалтерскому учету «Нематериальные активы» ПБУ 14/2007. Утв. приказом МФ РФ от 27.12.2007 г № 153 н (в ред. от 24.12.2010 N 186н)

План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, в редакции от 18.09.2006 г. N 115н)

Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2009.

Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008.

Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА, 2007.

Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Быков С.П. Аудит операций с материалами: Практ. пособие/Под ред.проф. Подольского В.И.- М.: Юнити-ДАНА, 2008 г.

Рутгайзер В.М. «Оценка стоимости бизнеса» учебное пособие, М.: Маросейка, 2007 г.

Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 512 с.

Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. 4-е издание. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС». 2009.

Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2007.

Чуев И.Н., Чечевицина Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Ростов-н/Д. 2008.









































ПРИЛОЖЕНИЯ































Приложение А

Оценка системы внутреннего контроля по организации учетной политики на предприятии ОАО «Уралгормаш»

Наименование аудируемого лица

ОАО «Уралгормаш» 



Проверяемый период

с 01.03.2011 по 30.03.2011 



Ф.И.О. лица, составившего документ

Сидорова И.П. 



Дата составления документа

01.03.11 



Ф.И.О. лица, проверявшего документ

Петров В.В. 





Факторы

Возможная оценка

Оценка

Примечания



Критерии

Баллы





А









1. Имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики

Да

Нет

1

0

1



2. Имеется ли в организации учетная политика

Да

Нет

1

0

1

Характеризует СВК с положительной стороны

3. Утверждено ли положение о бухгалтерской службе

Да

Нет

1

0

1



4. Утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии

Да

Нет

1

0

1

Наличие утверждённых должностных инструкций, содержащих перечень функциональных обязанностей, положительно характеризует систему внутреннего контроля.

5. Ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики

Да

Нет

1

0

1



6. Корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве Российской Федерации, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета

Да

Нет

1

0

1



7. Оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей

организационно-распорядительной документацией

Да

Нет

1

0

1



8. Сдается ли выписка из учетной политики в налоговые органы

Да

Нет

1

0

0



9. Утвержден ли график документооборота

Да

Нет

1

0

1

Наличие утверждённого графика документооборота положительно характеризует СВК

10. Имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики

Да

Нет

1

0

0



11. Имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия)

Да

Нет

1

0

1



12. Имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике

Да

Нет

1

0

1



13. Утвержден ли график проведения инвентаризации

Да

Нет

1

0

1



14. Проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком

Да

Нет

1

0

1



15. Проводятся ли обязательные инвентаризации

Да

Нет

1

0

1



16. Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений?

Да

Нет

1

0

0



17. Определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета

Да

Нет

1

0

1



18. Определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов

Да

Нет

1

0

1





Тест 1

Анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета

ОАО «Уралгормаш»

Наименование аудируемого лица

ОАО «Уралгормаш» 



Проверяемый период

с 01.03.2011 по 30.03.2011 



Ф.И.О. лица, составившего документ

Сидорова И.П. 



Дата составления документа

01.03.11



Ф.И.О. лица, проверявшего документ

Петров В.В. 



Дата проверки документа

01.03.11





Тест 2

Анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета

ОАО «Уралгормаш»

№

п./п.

Элемент учетной политики

Возможные варианты

Ответ

Примечания

А

Б

1

2

3

1

Организационно-технический раздел

1.1

Организация ведения учета

Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; Должность бухгалтера в штате;

На договорных началах со специализированной организацией;

Руководитель

Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером

П. 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ



1.2

Форма организации учета

Централизованная;

Децентрализованная;

Смешанная

Централизованная

Ст. 6 Закона № 129-ФЗ

1.3

Организация бухгалтерской службы



Положение о бухгалтерской службе; Должностные инструкции;

Положение о филиалах и других структурных подразделениях;

Положение о внутренней отчетности; Организация системы внутреннего контроля

Положение о бухгалтерской службе,

Должностные инструкции



Ст. 6 Закона № 129-ФЗ



1.4

Технология обработки учетной информации

Автоматизированный способ

Автоматизированный учет

П. 7 ст. 9 Закона № 129-ФЗ



1.5

Применяемая компьютерная программа 





«1С Прдприятие».



Закон № 129-ФЗ



1.6



Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики

Да;

Нет



Да

П. 9 ПБУ 1/2008



1.7



Утвержден ли организацией рабочий план счетов

Да;

Нет;

Разрабатывается на основании типового Плана счетов

Да

П. 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/2008

1.8



Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы

Неунифицированные формы первичных документов не применяются; Неунифицированные формы применяются и утверждены в качестве приложения к учетной политике (отдельным положением)

Неунифицированные формы первичных документов не применяются

Ст. 9 Закона № 129-ФЗ



1.9



Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов

Утвержден в приложении к учетной политике;

Утвержден в отдельных положениях по бухгалтерскому учету

Утвержден в приложении к учетной политике

П. 3 ст.6 Закона № 129-ФЗ



1.10



Определена ли технология обработки учетной информации

Утвержден график документооборота; Определены лица, ответственные за хранение документов

Утвержден график документооборота;



1.11



Утвержден ли график документооборота



Утверждены необходимые формы неунифицированных документов;

Определены лица, ответственные за составление и хранение документов

Определены лица, ответственные за составление и хранение документов

Закон № 129-ФЗ



1.12



Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств



Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях; Проведены инвентаризации в случаях, установленных законодательством



Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях; Проведены инвентаризации в случаях, установленных законодательством

Ст. 12 Закона № 129-ФЗ, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49

1.13



Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами



Да;

Нет



Да

Ст. 232 Трудового кодекса РФ, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40

1.14



Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс

Да;

Нет





1.15



Утвержден ли состав постоянно действующих комиссий



По отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным средствам или ОС;

По установлению сроков использования НМА, ОС;

По определению целесообразности и непригодности объектов ОС;

По списанию материалов

По отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным средствам или ОС

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. №91н, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007

1.16



Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами



Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств; Установлены сроки представления авансовых отчетов;

Сформулированы правила оформления авансовых отчетов

Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств; Установлены сроки представления авансовых отчетов; 

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации



1.17



Имеются ли у организации иностранные представительства

Да;

Нет

Нет





2

Методологический раздел



2.1



Определен ли способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства



Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей; Исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС

Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация опреде-

ляет стоимость аналогичных ценностей



2.2



Определен ли способ начисления амортизации ОС



Линейный;

Уменьшаемого остатка;

Списания по сумме чисел лет срока полезного использования;

Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Линейный

П. 18 ПБУ 6/01



2.3



Определен ли порядок списания объектов ОС стоимостью не более 10 000 руб.

Посредством начисления амортизации согласно выбранному способу; Путем списания на затраты на производство (расходы на продажу) полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию

Включаются в состав МПЗ

П. 18 ПБУ 6/01



2.4



Определен ли порядок проведения переоценки ОС



Путем применения дифференцированных индексов, разработанных Госкомстатом России;

Путем прямого пересчета стоимости объектов основных средств по рыночным ценам

 -

П. 15 ПБУ 6/01

Переоценка ОС не производится.

2.5



Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС



Включение затрат в себестоимость отчетного периода;

Накапливание затрат; предварительно в составе расходов будущих периодов без создания резерва

Путем создания резерва расходов на ремонт ОС

Включение затрат в себестоимость отчетного периода

Расходы на ремонт относятся к прочим, признаются в том периоде, в котором были осуществлены



2.6



Определен ли порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ

По фактической себестоимости их приобретения;

По учетным ценам с использованием счетов 15 и 16

По фактической себестоимости их приобретения; Но с использованием сч 16

 П. 5 ПБУ 5/01

Материалы приходуются независимо от факта поступления расчет

ных документов

2.10



Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов



По себестоимости каждой единицы;

По средней себестоимости;

По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);

По себестоимости каждой единицы

П. 16 ПБУ 5/01



2.12



Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на склад



Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе фактических затрат на приобретение;

Транспортные расходы по доставке товаров отражаются в составе расходов на продажу счета 44 по статье «Транспортные расходы»

Отражаются в составе расходов на продажу счета 44 по статье «Транспортные расходы»

П. п. 6, 13 ПБУ 5/01

Ежемесячно списываются в Дт 25, 29, 44, 91 пропорционально списанным на эти счета ТМЦ

2.13



Отражен ли способ оценки товаров для организаций розничной торговли



По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42;

По стоимости приобретения (покупным ценам)

По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42

П. 13 ПБУ 5/01



2.14



Учет выпуска готовой продукции



По фактической производственной себестоимости;

По нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40);

По прямым статьям затрат

По нормативной (плановой) себестоимости (без использования сч. 40 )





2.15



Определен ли способ распределения косвенных расходов



По величине заработной платы производственных рабочих;

По величине прямых материальных затрат;

По величине общих прямых затрат;

По величине выручки от реализации продукции (работ, услуг)

По величине заработной платы производственных рабочих;







2.16



Определен ли порядок списания расходов на продажу



Полностью в отчетном году их признания в учете;

Распределяются между проданными и непроданными товарами (продукцией, работ, услуг)

Полностью в отчетном году их признания в учете

П. 9 ПБУ 10/99



2.17



Определен ли порядок оценки незавершенного производства



По фактической производственной себестоимости;

По нормативной (плановой) производственной себестоимости;

По прямым статьям затрат;

По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов





2.18



Определен ли порядок списания расходов будущих периодов



Равномерно в периоде, к которому относятся;

Пропорционально объему выпущенной продукции;

Иным способом, например пропорционально выручке от продаж

Равномерно в периоде, к которому относятся

П. 9 ПБУ 10/99



2.19



Принято ли решение о создании резерва предстоящих расходов и платежей



Принято решение создавать резервы на оплату отпусков работникам; выплату вознаграждения за выслугу лет; по итогам работы за год; на ремонт ОС; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и на другие цели, предусмотренные законодательством; Принято решение не создавать резервы

Принято решение не создавать резервы





2.20



Создание резерва по сомнительным долгам



Путем создания резерва по сомнительным долгам;

Без создания резерва по сомнительным долгам

Без создания резерва по сомнительным долгам





2.21



Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Путем создания резерва по сомнительным долгам;

Без создания резерва по сомнительным долгам

Без создания резерва по сомнительным долгам





2.22



Переводится ли долгосрочная задолженность по заемным средствам в краткосрочную

Переводится;

Не переводится до истечения срока действия договора



Не переводится до истечения срока действия договора

П. 6 ПБУ 15/01



2.23



Отражение дополнительных расходов на обслуживание заемных средств



В составе операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены;

Как дебиторская задолженность с последующим отнесением ее суммы в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств

В составе операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены

П. 19, 20 ПБУ 15/01



2.28

Способ учета затрат по обычным видам деятельности

С применением счетов 20-29;

С применением счетов 20-39

С применением счетов 20-29



2.29

Определен ли порядок начисления дивидендов

За счет чистой прибыли организации;

За счет средств фондов специального назначения;

За счет резервного капитана

За счет чистой прибыли организации

Ст. 42 Закона № 208-ФЗ, ст. 28 Закона № 14-ФЗ (для ООО — распределение прибыли)



Тест 3

Анализ учетной политики для целей налогового учета



Наименование аудируемого лица

ОАО «Уралгормаш» 



Проверяемый период

с 01.03.2011 по 30.03.2011



Ф.И.О. лица, составившего документ

Сидорова И.П.



Дата составления документа

01.03.11



Ф.И.О. лица, проверявшего документ

Петров В.В. 





№ п./п.

Вопрос

Возможные варианты

Ответ

Примечания

А

Б

1

2

3



Организационно – технический раздел



1.1

Кем осуществляется налоговый учет? 

•главным бухгалтером;

•бухгалтерской службой;

•структурным подразделением.

бухгалтерской службой

ст. 313 НК РФ

1.2

Как составлены формы первичной учетной документации

• на основе первичных документов бухгалтерского учета;

•на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.

на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета

ст. 313, 315 НК РФ, в ред. от 6.06.10 г. № 58-ФЗ

1.3

Какова технология обработки информации для налогового учета

• ручная;

• автоматизированная

автоматизированная

Предотвращает арифметические ошибки

1.4

Как составлены формы аналитических регистров налогового учета

• на основе первичных документов бухгалтерского учета;

•на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета

на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета

ст. 314 НК РФ

1.5

Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров

Да

Нет

Да

Приведен в приложениях к учетной политике

1.6

Утвержден ли график документооборота

Да

Нет

Да





Методологический раздел





а) правильность исчисления налога на прибыль



2.1

Определен ли метод начисления амортизации для объектов основных средств

•линейным методом;

•нелинейным методом

•с применением понижающих коэффициентов

• без применения понижающих коэффициентов

линейный метод

п. 1 ст. 259 НК РФ в ред. от 6.06.10 г. № 58-ФЗ; п. 10 ст. 259 НК РФ

2.2

Определен ли порядок признания расходов на ремонт основных средств

• признаются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат;

• создается резерв на предстоящие расходы по ремонту ОС.

признаются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат

ст. 260, 324 НК РФ

2.3



Определен ли метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве(изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услуг

• по себестоимости единицы запасов;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО);

по себестоимости единицы запасов

п. 6 ст. 254 НК РФ, в ред. от 6.06.10 г. № 58-ФЗ

метод оценки в бух. и налоговом учете одинаков

2.4

Отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженной продукции

Да

Нет

Да

п. 1 ст. 319 НК РФ, в ред. от 6.06.10г. № 58-ФЗ

2.5

Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации при наличии обособленных подразделений

•среднесписочная численность работников;

•сумма расходов на оплату труда.

среднесписочная численность работников

ст. 288 НК РФ, в ред. от 6.06.10 г. № 58-ФЗ

2.6

Определен ли порядок признания доходов и расходов



• кассовый метод;

• метод начисления.

метод начисления

ст. 271, 272 и 273 НК РФ, в ред. от 6.06.10 г. № 58-ФЗ

2.7

Создается ли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

Да

Нет

Нет

ст. 324.1 НК РФ



б) правильность исчисления НДС



3.1

Определена ли дата возникновения обязанности по уплате НДС

Да

Нет

Да

п. 1 ст. 167 НК РФ

по мере отгрузки

3.2

Каков налоговый период уплаты НДС

•календарный месяц;

•квартал.

календарный месяц

п. 2 ст. 167 НК РФ

3.3

Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации

Да

Нет

Нет

п. 2 ст. 288 НК РФ, в ред. от 6.06.10 г. № 58-ФЗ

3.4

Ведется ли в организации раздельный учет НДС (облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности).

Да

Нет

Нет



3.5

Определен ли порядок раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности.

Да

Нет

Нет






Приложение Б



Оценка эффективности системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия

Наименование аудируемого лица

ОАО «Уралгормаш» 



Проверяемый период

с 01.03.2011по 30.03.2011 



Ф.И.О. лица, составившего документ

Сидорова И.П.



Дата составления документа

01.03.11



Ф.И.О. лица, проверявшего документ

Петров В.В. 





Тест 1

Оценка эффективности системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия

N 
п./п.

Содержание вопроса

Вариант ответов

Ответ

Степень надежности данного 
фактора (низкая, средняя, высокая)

Комментарий

А

Б

1

2

3

4

1. Организационно-технические и методологические аспекты 

1.1 

Организационная структура бухгалтерской службы

Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги 

Бухгалтер

Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером 

Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером

Высокая 

Соответствие организационной структуры размеру и 
характеру деятельности предприятия 

1.2 

Образование, опыт, 
квалификация персонала организации, занятого в учете 

Низкий уровень 
Средний уровень 
Высокий уровень 

Средний уровень 

Средняя 

Неквалифицированное исполнение сотрудниками своих обязанностей приводит к снижению эффективности СВК

11.3

Разработана ли учётная политика организации и соответствует ли требованиям законодательства?

Не разработана 
Разработано

Разработано

Высокая

Отсутствие замечаний по адекватности учётной политики требованиям законодательства положительно характеризует систему внутреннего контроля.

1.4 

Наличие рабочего 
плана счетов 

Не разработан 
Составлен формально и не 
соответствует особенностям организации 

Разработан и 
утвержден документально 

 Разработан и 
утвержден документально 

Высокая 

Наличие тщательно составленного рабочего плана счетов повышает эффективность СВК

1.5 

Наличие положения о сроках и порядке 
проведения инвентаризации активов и 
обязательств 

Отсутствует Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации  в отношении не 
всех активов и 
обязательств  Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке
проведения инв-ции 

Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации 

Высокая 

Наличие информации 
о сроках и порядке проведения инвентаризации положительно характеризует систему внутреннего контроля

1.6 

Наличие графика 
документооборота 

Отсутствует Разработан и 
утвержден документально 

Разработан и 
утвержден документально 

Высокая 

Наличие утверждённого графика документооборота положительно характеризует систему внутреннего контроля.

1.7

Наличие должностных инструкций для 
персонала, занятого в учете 

Не разработаны 
Разработаны и 
утверждены документально 

Разработаны и 
утверждены документально 

Высокая 

Наличие утверждённых должностных инструкций, содержащих перечень функциональных обязанностей, положительно характеризует систему внутреннего контроля. При анализе инструкций, аудитор может выявить направления, не охваченные контролем или по иным причинам подлежащие более тщательному рассмотрению.

1.8

Наличие фактов 
неправомерного внесения изменений 
в учетную политику 

Имеются 

Не имеются 

Не имеются 

Высокая 

Отсутствие замечаний по адекватности учётной политики требованиям законодательства положительно характеризует систему внутреннего контроля.

1.9

Соблюдение последовательности применения учетной 
политики 

Не соблюдается 
Соблюдается 

Соблюдается 

Высокая 



1.10

Соответствие принятых элементов 
учетной политики 
требованиям действующего законодательства, 

в частности ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ, ПБУ 1/98 

Не соответствуют 
Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Принятые элементы при формировании учетной политики 
соответствуют требованиям действующего законодательства 

Принятые элементы при формировании 
учетной политики 
соответствуют требованиям действующего законодательства 

Высокая 



1.11

Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения 
бухгалтерского учета 

Изменения не 
отслеживаются Изменения отслеживаются, и 
оперативно принимаются необходимые меры 

Отслеживаются, и 
оперативно принимаются необходимые меры 

Высокая 

Аудитор должен выяснить степень осведомлённости ответственных работников об изменении законодательства. В случае отсутствия должного информационного обеспечения операции, по которым в течение отчетного периода изменялись требования законодательства, рекомендуются к более тщательной проверке.

1.12

Соблюдение графика 
подготовки отчетности 

Не соблюдается, 
отчетность сдается с опозданием Соблюдается, отчетность сдаетсяв установленные сроки 

Соблюдается, отчетность сдается в установленные 
сроки 

Высокая 

Отсутствие замечаний по нарушению требованиям законодательства положительно характеризует систему внутреннего контроля

1.13

Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) 
и сводных регистров 
(оборотно-сальдовая ведомость) 

Не тождественны 
Тождественны 

 Тождественны 

Высокая 

Правильное заполнение регистров учёта, соответствие дат первичных документов и записей в регистрах положительно характеризует систему внутреннего контроля.

1.14

Установление мер 
защиты от 
несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных 
учета, активов 

Установлены 

Не установлены 

 Установлены 

Высокая 

Если в организации принимаются меры по ограничению несанкционированного доступа к активам, это повышает эффективность СВК

2. Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты) 

2.1 

Наличие положения 
по учетной (налоговой) политике

Не разработано 
Разработано 

Не разработано 

Низкая 

Отсутствие замечаний по адекватности учётной политики требованиям законодательства положительно характеризует систему внутреннего контроля

2.2 

Наличие приказа 
руководителя по 
учетной (налоговой) 
политике 

Отсутствует Имеется 

Отсутствует 

Низкая 



2.3 

Форма регистров 
налогового учета 

Бумажные Электронные 

Электронные 

Высокая 

Предотвращает наличие арифметических ошибок 

2.4 

Соответствие элементов налоговой 
политики требованиям действующего налогового законодательства 

Не соответствуют 
Ряд позиций не 
отвечает требованиям действующего законодательства Соответствуют 

- 

-

-

2.5 

Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам 

Не соблюдаются 
Соблюдаются 

Соблюдаются 

Высокая 



2.6 

Реакция на 
изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения 
налогового учета 

Не отслеживаются 
Отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры 

-

-






Приложение В



Оценка эффективности системы внутреннего контроля



Наименование аудируемого лица

ОАО «Уралгормаш» 



Проверяемый период

с 01.03.2011 по 30.03.2011 



Ф.И.О. лица, составившего документ

Сидорова И.П. 



Дата составления документа

01.03.11 



Ф.И.О. лица, проверявшего документ

Петров В.В. 





Тест № 1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля

Вопрос

Ответ

Оценка эффективности СВК

Примечания

А

1

2



Организационная структура объекта

1. Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по отделам с указанием управленческих связей, подчинённости отделов

Да

Высокая - 3 балла 

Чёткий документооборот при наличии организационной структуры субъекта приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учёте

2. Разработана и утверждена схема организационной структуры бухгалтерии с указанием управленческих связей, подчинённости исполнителей

Да





3. Имеется разработанный и утверждённый график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ

Да





Разделение обязанностей, полномочий, ответственности (контрольная среда)

4. Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, отражающими эти операции в бухучёте

Да

Высокая - 6 баллов

Чёткое распределение обязанностей, ответственности (с определением границ ответственности) является основой действенности СВК, позволяет определить результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений. Данные мероприятия создают основу для действенного внутрипроизводственного контроля, способствуют тому, чтобы СВК функционировала эффективно и регулярно. Наличие процедур и механизмов СВК, исключающих выход

5. Разделение функций между работниками, выполняющими операции на определённом участке с возможностью контроля за ведением учёта на участке в целом

Да





6. Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерии с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью

Да





7. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов

Да





8. При наличии в учёте дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими

Да



работников за пределы установленных полномочий

9. Назначены приказом материально ответственные лица, с ними заключены договоры о полной материальной ответственности

Да





Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учётных регистров, документов

10. Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств: имеется охраняемый склад для хранения МПЗ; денежные средства и бланки строгой отчётности хранятся в сейфах; обеспечивается сопровождение кассира при доставке денежных средств в (из) банк

Да

Низкая – 1 балла

В организации недостаточно принимаются меры по обеспечению сохранности имущества и документов, что не очень благоприятно влияет на эффективность системы внутреннего контроля.

11. В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы

Нет





12. Учётные регистры хранятся в сейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях

Нет





Внутренний контроль активов

13. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы: служба внутреннего аудита; действует положение о ревизоре и ревизионной комиссии; утверждена руководителем инвентаризационная комиссия; утверждена комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств

Нет

Средняя – 2 балла 

Нет дополнительного подтверждения достоверности бухгалтерских и финансовых документов, но инвентаризационные мероприятия контролируют сохранность ТМЦ и денежных средств, проверяется соблюдение правил и условий их хранения, определяется реальная стоимость учтённых на балансе основных и оборотных фондов.

14. Внутренними контролирующими органами проводятся ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки; внезапная ревизия кассы (один раз в месяц); ревизия или инвентаризация при смене материально ответственных лиц; учет остатков материалов открытого хранения (в строительстве) на конец отчетного периода

Нет





15. В соответствии с учетной политикой проводится инвентаризация склада на предмет фактического наличия ТМЦ, особенно дорогостоящих и дефицитных; основных средств, малоценных предметов; готовой продукции, товаров; незавершенного производства; нематериальных активов; имущества, принятого (переданного) на ответственное хранение; инвентаризация бланков строгой отчетности, ценных бумаг; финансовых вложений; кредитов, заемных средств

Да





16. Получение и отпуск ТМЦ со склада производится только на основании доверенностей

Да





Кадровая политика

17. Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров

Да

Высокая – 1 балл

Уровень квалификации, компетенции заслуживающего доверия персонала с чётко определёнными обязанностями соответствует требованиям занимаемых должностей





Подтверждение оценки эффективности системы внутреннего контроля



Наименование аудируемого лица

ОАО «Уралгормаш» 



Проверяемый период

с 01.03.2011 по 30.03.2011



Ф.И.О. лица, составившего документ

Сидорова И.П. 



Дата составления документа

01.03.11



Ф.И.О. лица, проверявшего документ

Петров В.В. 





Тест № 2: Подтверждение оценки эффективности системы внутреннего контроля

Вопрос

Ответ

Оценка эффективности СВК

Примечания

А

1

2

1.Корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным, с целью контроля полноты отражения в учёте всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии

Да

Высокая – 11 баллов

Действующая система учёта обеспечивает отражение в учёте всей финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с требованиями действующего законодательства

2. При использовании в организации корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим Планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учёта и существенным искажениям налогооблагаемой базы и финансового результата

Да





3. Все хозяйственные операции санкционированы руководством как в целом, так и в конкретных случаях

Да





4. Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учёте только на основании первичных документов

Да





5. Данные остатков по счетам синтетического учёта в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в учётных регистрах

Да





6. Данные аналитического учёта соответствуют данным первичных документов и данным синтетического учёта

Да





7. В регистрах бухучёта исходящие сальдо на конец отчётного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчётного периода

Да





8. Отсутствуют случаи несоответствия сумм по одной бухгалтерской проводке в разных регистрах бухучёта

Да





9. Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счёту в разных регистрах бухучёта

Да





10. Отсутствуют карандашные записи и неоговорённые исправления в первичных документах и регистрах бухучёта

Нет













11. Операции в учёте отражаются по моменту их совершения

Да





12. Назначено ответственное лицо и ведётся контроль за сроками оплаты счетов с целью избегания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств

Нет





13. Бухучёт в течение проверяемого периода вёлся в соответствии с утверждённой учётной политикой

Да





Договорные обязательства

14. При проверке договорных обязательств следует обратить внимание на соответствие некоторых условий договоров действующему законодательству

Да

Высокая - 1 балл

Оценка свидетельствует о действенности и эффективности СВК

Контроль в системе компьютерной обработки данных

15. Используемая бухгалтерская программа лицензирована

Да

Высокая – 6 баллов

Система КОД обеспечивает полное и правильное отражение финансово-хозяйственных операций в учёте и формировании реальных, неискажённых финансовых результатов

16. Программа защищена от доступа посторонних лиц на случай изменения или уничтожения данных

Да





17. Данные электронного учёта дублируются на случай потери, уничтожения

Да





18. Разработанные организацией оригинальные механизированные формы первичных документов и регистров учёта соответствуют требованиям унифицированных и утверждённых форм

Да





19. В случае изменения порядка ведения бухгалтерского учёта, хозяйственного, налогового и иного законодательства существует возможность изменения алгоритмов обработки данных

Да





20. Алгоритмы обработки бухгалтерских данных соответствуют действующему законодательству. 

Да








Приложение Г



Вопросник по оценке эффективности системы бухгалтерского учёта

Наименование аудируемого лица

ОАО «Уралгормаш» 



Проверяемый период

с 01.03.2011 по 30.03.2011



Ф.И.О. лица, составившего документ

Сидорова И.П.. 



Дата составления документа

01.03.11



Ф.И.О. лица, проверявшего документ

Петров В.В. 





Вопрос

Ответ

Примечания

А

1

2

1. Разработана ли учётная политика организации и соответствует ли требованиям законодательства?

Нет, не все положения учётной политики выполняются.

Отсутствие замечаний по адекватности учётной политики требованиям законодательства положительно характеризует систему внутреннего контроля.

2. Организован ли документооборот?

Да

Наличие утверждённой схемы документооборота положительно характеризует систему внутреннего контроля.

3. Адекватна ли структура бухгалтерии и налаженного документооборота производственной и хозяйственной деятельности организации; прозрачна ли система учёта для внутренних и внешних пользователей, контролирующих органов?

Да

При беспрепятственном осуществлении в организации контроля со стороны организации и контролирующих органов, прозрачности учёта, позволяющей проследить всю цепочку операций от финансовой отчётности к первичным документам, снижает вероятность наличия существенных ошибок и искажений.

4. Разработаны ли должностные инструкции для работников, отвечающих за ведение учёта на определённом участке.

Да

Наличие утверждённых должностных инструкций, содержащих перечень функциональных обязанностей, положительно характеризует систему внутреннего контроля. При анализе инструкций, аудитор может выявить направления, не охваченные контролем или по иным причинам подлежащие более тщательному рассмотрению.

5. Ведутся ли необходимые регистры синтетического и аналитического учёта; заполняются ли они правильно, своевременно и в полном объёме?

Да

Правильное заполнение регистров учёта, соответствие дат первичных документов и записей в регистрах положительно характеризует систему внутреннего контроля.

6. Налажена ли система компьютерной обработки данных; степень гибкости настроек программного обеспечения?

Да

Компьютеризация учётного процесса снижает вероятность арифметических ошибок




Приложение Д



Вопросник по оценке контрольной среды и средств контроля

Наименование аудируемого лица

ОАО «Уралгормаш» 



Проверяемый период

с 01.03.2011 по 30.03.2011 



Ф.И.О. лица, составившего документ

Сидорова И.П. 



Дата составления документа

01.03.11



Ф.И.О. лица, проверявшего документ

Петров В.В. 



Вопрос

Ответ

Примечания

А

1

2

Контрольная среда

1.Имеется ли чёткая структура управления предприятием?

Да

Наличие чёткой структуры управления предприятием положительно характеризует систему внутреннего контроля.

2.Имеется ли отдел внутреннего аудита?

Нет

Для обеспечения эффективности внутрен

него аудита важна гарантия независимости внутренних аудиторов от функциональных подразделений и бухгалтерии.

3.Созданы ли на предприятии постоянно действующие инвентаризационные комиссии?

Да

Наличие постоянно действующих инвентаризационных комиссий положительно характеризует систему внутреннего контроля.

4.Проводилась ли инвентаризация в отчётном периоде, имеются ли замечания в заключении инвентаризационной комиссии?

Да

При подтверждении аудитором факта добросовестного проведения инвентаризации результаты инвентаризации соответственно характеризуют состояние контрольной среды.

5.Проводятся ли аттестация персонала, работа по обучению и повышению квалификации сотрудников?

Да

Наличие налаженного процесса обучения и повышения квалификации положительно характеризует систему внутреннего контроля.

6.Имеются ли информационные системы, ознакомлены ли работники с изменениями нормативной базы?

Нет

Аудитор должен выяснить степень осведомлённости ответственных работников об изменении законодательства. В случае отсутствия должного информационного обеспечения операции, по которым в течение отчётного периода изменялись требования законодательства, рекомендуются к более тщательной проверке.

Средства контроля

1. Достаточно ли чёткое разделение обязанностей в организации?

Да

Должны соблюдаться правила разделения обязанностей:

Материальная ответствен-ность и бухгалте-рский учёт;

Материальная ответственность и санк-ционирование;

- Ответственность за выполнение хозяйственных операций и их учёт. Если один сотрудник выполняет обе функции, риск нарушений возрастает.

2. Налажена ли система санкционирования?

Да

Каждая операция должна быть надлежащим образом санкционирована.

3. Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских записей?

Да

Если в организации принимаются меры по обеспечению сохранности имущества и документов, это повышает эффективность системы внутреннего контроля.

4. Разработан ли в организации рабочий план счетов?

Да

Наличие тщательно составленного рабочего плана счетов повышает эффективность системы внутреннего контроля.




Приложение Е



Расчет уровня существенности в целом по предприятию

Аудируемое лицо: ОАО «Уралгормаш» 

Период аудита: с 01.03.2011 по 30.03.2011

Объект аудита: расчеты с покупателями и заказчиками

Дата начала проверки: 01.03.11

Дата окончания проверки: 30.03.11

Раздел отчета











Наименование базового показателя

Значение базового показателя на конец отчетного периода, тыс. руб.

Критерии, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (2*3) / 100

Примечания

1

2

3

4

5

Внеоборотные активы

186005

10

18601



Собственный капитал

318932

5

15947



Оборотный капитал

449195

3

13476



Дебиторская задолженность

105516

6

6331



Долгосрочные и краткосрочные

обязательства

316268

4

12651



Кредиторская задолженность

91275

3

2738



Выручка от продажи

916537

1,5

13748



Себестоимость продукции

772934

3

23188



Доходы операционные и

внереализационные

2193

3

66



Расходы операционные и

внереализационные

40588

3

1218



Итого

310817

4,15

12899



		







Аудитор: Сидорова И.П._________

	

	Руководитель проверки: Петров В.В. ____________ Дата: 05.03.2011




Приложение Ж



Распределение уровня существенности между значимыми статьями баланса

Аудируемое лицо: ОАО «Уралгормаш» 

Период аудита: с 01.03.2011 по 30.03.2011

Объект аудита: расчеты по договорам доверительно управления

Дата начала проверки: 01.03.11 Дата окончания проверки: 30.03.11

Раздел отчета









Статьи

Сумма,

тыс. руб.

Уровень существенности





%

тыс. руб.

1

2

3

4

Статьи актива

 

 



Нематериальные активы

12506

1,97

254

Основные средства

150542

23,70

3057

Незавершенное строительство

21777

3,43

442

Материалы

121952

19,20

2477

Затраты в незавершенном производстве

189674

29,86

3852

Расходы будущих периодов

14185

2,23

288

НДС по приобретенным ценностям

8113

1,28

165

Дебиторская задолженность







Покупатели и заказчики

35616

5,61

724

Авансы выданные

68436

10,77

1389

Денежные средства

9600

1,51

195

Валюта баланса

635200

100

12899

Статьи пассива







Уставный капитал

105426

16,60

2141

Добавочный капитал

62074

9,77

1260

Резервный капитал

15814

2,49

321

Нераспределенная прибыль прошлых лет

66821

10,52

1357

Нераспределенная прибыль отчетного года

67737

10,66

1375

Займы и кредиты

220000

34,63

4467

Кредиторская задолженность







Поставщики и подрядчики

49110

7,73

997

Задолженность перед персоналом организации

12728

2,00

258

Задолженность перед гос. внебюджетными фондами

9944

1,57

203

Прочие кредиторы

13211

2,08

268

Валюта баланса

635200

100

12899




Приложение З



Вопросник для оценки внутрихозяйственного риска

Наименование аудируемого лица

ОАО «Уралгормаш» 



Проверяемый период

с 01.03.2011 по 30.03.2011 



Ф.И.О. лица, составившего документ

Сидорова И.П. 



Дата составления документа

01.03.11 



Ф.И.О. лица, проверявшего документ

Петров В.В. 





Таблица 1 - Вопросник для оценки внутрихозяйственного риска

Фактор

Оценка надёжности



Низкая

Балл

Средняя

Балл

Высокая

Балл

1

2

3

4

5

6

7

1. Экономическая ситуация в отрасли

Депрессия, спад

0

Имеет признаки стабилизации

2

Здоровая и имеет признаки подъема

5

2.Уровень конкуренции в отрасли

Отсутствует

1

Жестокая конкуренция по принципу выдавливания

3

Здоровая конкуренция

5

3. Законодательство и инструкции

Сложные, противоречивые

0

Законодательство ясное, но требует профессионализма в применении

2

 Законодательство ясное для администрации и бухгалтерии

5

4.Применение новых технологий

Использование новых технологий по виду деятельности в котором нет опыта

0

Использование новых технологий в традиционных видах деятельности

3

Применение хорошо изученных технологий

5

5.Месторасположение

 Расположено в другом городе

1

Находится в городе аудитора и имеет подразделения в области или других городах

2

Находится в городе аудитора

5

6. Разбросанность организации

Разбросано по территории области и по другим городам

1

Разбросано по территории города

4

Расположено на одной территории

5

7. Дочерние и зависимые организации



Имеются, приносят существенный доход, обладают большими активами

2

Имеются, но не имеют существенного дохода и имущества



2

Нет

5

8. Учет по подразделениям

Учет децентрализованный

1

Централизованный учет, в подразделениях ведутся первичные учётные регистры

3

Единый централизованный учет, включая подразделения

5

9. Реорганизация и крупные продажи имущества

Проводилась реорганизация и продажи имущества в проверяемом году

1

Проводилась реорганизация или крупные продажи имущества в предыдущем году

2

Не проводилась реорганизация и крупные продажи имущества за последние 3 года.

5

10. Способность контроля собственниками

Собственникам сложно проконтролировать предприятие без специальных комитетов и аудиторов

0

Собственники способны осуществить только стратегический контроль через органы управления

2

Собственники способны осуществить текущий контроль за деятельностью организации

5

11. Общественное мнение

Возможно формирование негативного общественного мнения

1

Социальная значимость деятельности предприятия не определена и не имеет существенной поддержки

2

Деятельность предприятия имеет признанную социальную значимость

4

12. Экология

Предприятие постоянно нарушает экологические нормы

1

В пределах допустимых норм

3

Не влияет отрицательно на экологию

4

13. Возможный конфликт интересов

На руководство может быть оказано давление из-за получения ожидаемых результатов

0

Оплата руководства предприятия зависит от прибыли предприятия

1

Конфликта между интересами собственников и руководства предприятия нет

5

14. Возможность проникновения нелегального бизнеса в отрасль

Подвержена проникновению нелегального бизнеса

0

Возможно проникновение нелегального бизнеса при данных обстоятельствах

2

Нелегальный бизнес практически отсутствует

5

15.Судебные разбирательства



Постоянны



0

Возможны, как единичные случаи



2

Могут носить экстраординарный характер

5

16.Налоговое бремя

Отрасль и предприятие несут большое налоговое бремя

0

Сходное с большинством отраслей

2

Имеют налоговые льготы

5

17.Зависимость от поставщиков

Зависимо от поставщиков, рынок мал

0

Рынок стабильный, но возможен диктат со стороны поставщиков

2

Рынок большой, существует здоровая конкуренция

5

18.Зависимость от покупателей

Годовая реализация продукции одному покупателю –20% и более от общего годового оборота

1

Годовая реализация продукции одному покупателю не превышает 20% от общего годового оборота

3

Годовая реализация продукции одному покупателю не превышает 5% от общего годового оборота

5

19. Подверженность кражам

Продукция легко транспортируется и имеет ликвидный характер

0

Продукция легко транспортируется, но тяжело реализуется мелким оптом и в розницу

2

Продукция трудно транспортируется, трудно реализуется в розницу

5

20. Формы расчётов

Только наличными

0

Расчёт за наличные минимален

4

Безналичный расчёт

10

21.Незавершённое производство

Оценка и инвентаризация запасов и незавершённого производства сложны и специфичны

0

Запасы легко поддаются оценке, но инвентаризация трудоёмка

3

Оценка и инвентаризация запасов и незавершённого производства достаточно просты

5

22. Кредиты

Текущая деятельность невозможна без кредитов

0

Необходимы существенные кредиты или инвестиции для развития

2

Кредиты используются редко

5

23.Оборотный капитал. Ликвидность

Дефицит оборотного капитала

1

Оборотный капитал достаточен, но существуют проблемы ликвидности оборотного капитала в части, превышающей краткосрочные обязательства

2

Оборотный капитал достаточен, ликвидность велика

5

24.Доходность

Нестабильный доход, сложность с прогнозированием

1

Стабильный доход, но характерны сезонные колебания

3

Стабильный, хорошо прогнозируемый доход

5

Максимальный результат по факту



12



59



113

Внутрихозяйственный риск по максимальному фактору (100 % - фактор/5)



98



88



77

Результат тестирования ОАО «Уралгормаш»

78

Внутрихозяйственный риск ОАО «Уралгормаш»

100 % - 78/5 = 84 %




Приложение И



ДОГОВОР № 65

НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ



г. Пермь, ул. Ленина, 56

26 декабря 2010 года

Аудиторская фирма ОАО «Право», именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора Зырянова Виктора Владимировича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ОАО «Уралгормаш», именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Бенера Андрея Германовича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:

проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 1 января 2010 года по 31 декабря отчетного года и составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

1.2. Сроки выполнения работы: с 1 марта 2011 года по 1 апреля 2011 года.

2. Права и обязанности Исполнителя

2.1. Проводит аудит бухгалтерской отчетности Заказчика в соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-Фз от 07.08.2001, Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утверждённые постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

2.2. Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.

2.3. Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово - хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.

2.4. Имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.

2.5. Имеет право привлекать к участию по выполнению работ, предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.

2.6. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.

2.7. Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов.

2.8. Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги.

2.9. Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком давности.

2.10. Составляет аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.

2.11. Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной, аналитической (отчета) и итоговой частей и один экземпляр заключения в составе вводной и итоговой частей, а также один экземпляр письменной информации (отчета) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

2.12. Передает Заказчику итоговую часть заключения только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.

3. Права и обязанности Заказчика

3.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.

3.2. Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности, для проверки качества аудиторского заключения.

3.3. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально-множительные работы.

3.4. Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

3.5. Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.

3.6. Не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика.

4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов

4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации.

4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 30000 руб. (тридцать тысяч рублей), в том числе НДС 4576,27 руб. (четыре тысячи пятьсот семьдесят шесть рублей двадцать семь копеек).

4.3. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета, выписываемого Исполнителем.

4.4. Оплата работ производится в следующем порядке: 50% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, 50% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемо-сдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере 0,1% от суммы платежа.

5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров

5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.

5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут разрешаться судом: мировым судьёй судебного участка № 15 г. Перми.

5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

5.6. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.

6. Конфиденциальность

6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.

6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.

6.4. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.

6.5. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Заключительные положения

7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

7.2. Настоящий договор вступает в силу с 1 марта 2011 года.

Настоящий договор подписан 26 января 2010 года в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Место исполнения сделки г. Пермь, ул. 25-го Октября, 2

8. Срок действия договора и юридические адреса сторон

8.1. Срок действия договора 30 дней.

8.2. Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с письменным извещением другой стороны за 15 дней до даты расторжения.

8. Юридические адреса и реквизиты сторон.



Исполнитель: 					        Заказчик:

ОАО «Право» 		                                           ОАО "Уралгормаш" 

г. Пермь, ул. Ленина,56 	                                           г.Пермь, ул. 25-го Октября,2

Р/с 40702810432020002275 		                    Р/с 40702810532020002117

К/с 30101810100000000650 		                    К/с 30101810100000000650

в Пермском ОСБ №8599		                                  в Пермском ОСБ № 8599 

ИНН/КПП 5501000168/450101001 	                   ИНН/КПП 4501000168/450101001

БИК 053637850 					       БИК 053637850

Подписи сторон:

Исполнитель: 			          	                    Заказчик:

Генеральный директор               			        Генеральный директор

__________ Зырянов В.В.,                                        _________ Бенер А.Г.,



_________________

М.П. 							М.П.




Приложение К (лист 1)



Генеральному директору

 ОАО «Уралгормаш»

Бенеру Андрею Германовичу









Уважаемый Бенер Андрей Германович,



В соответствии с договором № 65 от 26 декабря 2010 г ОАО «Право» провело аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности Открытого акционерного общества «Уралгормаш» за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г.

Направляем Вам для ознакомления и согласования отчет аудитора о выявленных нарушениях бухгалтерского и налогового законодательства.





Генеральный директор ________________/Зырянов В.В.,/

31.03.2011 г.




Приложение Л (лист 2)



ОТЧЕТ АУДИТОРА О ВЫЯВЛЕННЕННЫХ НАРУШЕНИЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Введение

В соответствии с договором № 65 от 26 декабря 2010 г. ОАО «Право» провело аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности Открытого акционерного общества «Уралгормаш» Пермского завода трубопроводной арматуры за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности проведен в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Сведения об аудиторе

Наименование: открытое акционерное общество «Право»

Место нахождения: г. Пермь, ул. Ленина,56

Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации № 5501000168 от 25.06.2002 г.

Лицензия: Номер лицензии Е000463

Дата выдачи: 25.06.2007. срок действия: до 25.06.2012 г.

Орган, выдавший лицензию: Министерство финансов Российской Федерации

Сведения о проверяемом Предприятии

Полное фирменное наименование предприятия – Открытое акционерное общество «Уралгормаш». 

Место нахождения – г. Пермь, ул. 25-го Октября, 2.

ОАО «Уралгормаш» зарегистрировано 29.03.2004 года решением № 562 администрации г. Перми. Дата государственной регистрации общества – 24.02.04 и регистрационный номер - № 1072.

В соответствии с разработанным Уставом целью деятельности Общества является:

получение прибыли,

удовлетворение общественной потребности в производимой продукции, работах и услугах,

развитие и повышение эффективности производства на основе акционерной формы собственности,

всестороннее социальное развитие Общества.

Основными видами деятельности Общества являются:

проектирование, изготовление, ремонт и техническое обслуживание трубопроводной арматуры нефтепромыслового оборудования (запорная и запорно-регулирующая арматура, предохранительные устройства, ГЗУ «Спутник», водораспределительные гребенки, элеваторы);

проведение сертификационных и других видов испытаний промышленной трубопроводной арматуры;

производство и реализация трубопроводной арматуры, другой машиностроительной продукции, товаров народного потребления, сельскохозяйственной продукции, научно-технической товарной продукции;

оказание бытовых услуг;

жилищное строительство и производство строительно-монтажных работ на объектах промышленно-технического назначения;

экспорт и импорт машиностроительной продукции и товаров народного потребления в соответствии с действующим законодательством;

посредническая (брокерская) деятельность, операции по оптовой и розничной купле-продаже (дилерская деятельность).

Ответственность за состояние и организацию внутреннего контроля на предприятии, за соблюдение законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган Предприятия в лице генерального директора Бенер А.Г. и главного бухгалтера Доможировой С.В..

3. Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит проводился на сплошной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В процессе аудита установлено соответствие применяемых принципов, правил и способов ведения учета хозяйственных операций, составления бухгалтерской отчетности действующим положениям по бухгалтерскому учету, утвержденным Минфином Российской Федерации. В процессе аудита нами было обнаружено отсутствие оригинала документа – акта приема от 23.10.2010г. на получение материала от ОАО «ЮКМЗ». Рекомендуется восстановить оригинал недостающего  документа. В целом же в процессе аудита не были обнаружены существенные факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Уралгормаш» масштабам и характеру его деятельности, несоответствия применяемых элементов бухгалтерского учета действующим нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета.

Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, при условии выполнения предложенных нами рекомендаций.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Уралгормаш» будет отражать достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности), при внесении рекомендованных исправлений.

«31» марта 2011 г.

Руководитель аудиторской организации: 

Генеральный директор  

Зырянов Виктор Владимирович ______________(подпись)

Руководитель аудиторской проверки: 

Заместитель генерального директора 

Петров Виктор Владимирович ______________(подпись)



ОАО «Право»



(печать)


Приложение М



АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Адресат: ОАО «Уралгормаш» 

Аудитор:

Наименование: открытое акционерное общество «Право»

Место нахождения: г. Пермь, ул. Ленина,56

Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации № 5501000168 от 25.06.2002 г.

Лицензия: Номер лицензии Е000463

Дата выдачи: 25.06.2007. срок действия: до 25.06.2012 г.

Орган, выдавший лицензию: Министерство финансов Российской Федерации

Аудируемое лицо:

Наименование: открытое акционерное общество «Уралгормаш»

Место нахождения: 614027, г. Пермь ул. 25-го Октября, 2

Номер государственной регистрации юридического лица: 281.6

Дата регистрации: 10.03.2004

Наименование органа, осуществившего государственную регистрацию: Администрация города Перми.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО «Уралгормаш» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Уралгормаш» состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

отчет движения денежных средств;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО «Уралгормаш» Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на сплошной  основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Уралгормаш» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

«03» апреля 2011 г.

Руководитель аудиторской организации: Генеральный директор - Зырянов Виктор Владимирович ______________(подпись)

Руководитель аудиторской проверки: Заместитель генерального директора - Петров Виктор Владимирович, имеющий квалификационный аттестат аудитора №К001010, выданный в соответствии с Решением ЦАЛАК МФ России от 25.07.1998 года, с 01.10.2002 года – выданный на неограниченный срок______________(подпись)



ОАО

«Право»







                               (печать)

Приложение Н

Таблица 4. – Оценка системы внутреннего контроля деловой репутации

№

п./п.

Факторы

Возможная оценка

Оценка





Критерии

Баллы



Общие организационные аспекты 

1

Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете деловой репутации, связей и подчиненности между ними 

Да

1

1





Нет

0



2

На предприятии разработана договорная политика

Да

1







Нет

0

0

3

Имеются ли договоры купли-продажи предприятий

Да

1

1





Нет

0



4

Правильно ли оформлены договоры купли-продажи объектов деловой репутации

Да

1

1





Нет

0



5

Установлены ли дата и причина возникновения отрицательной деловой репутации

Да

1

1





Нет

0



6

На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности 

Да

1

1





Нет

0



7

Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов 

Да

1

 1





Нет

0



9

Правильно ли списываются нематериальные активы

Да

1

1





Нет

0



11

Проводилась ли инвентаризация нематериальных активов

Да

1







Нет

0

0

Распределение функций и ответственности 

12

Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля 

Да

1

1





Нет

0



13

Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по приобретению гудвилл

Да

1

1





Нет

0



14

Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя 

Да

1

1





Нет

0



Внутрифирменный контроль 

15

Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете деловой репутации, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов

Да 

1

1





Нет

0



16

Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете деловой репутации: 







16.1

контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота

Да

1

1





Нет

0



16.2

контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете

Да

1

1





Нет

0



16.3

контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета

Да

1

1





Нет

0



16.4

арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков 

Да

1

1





Нет

0



16.5

контроль юридической грамотности при заключении договоров с продавцом объектов гудвилл

Да

1

1





Нет

0



16.6

контроль правильности оформления первичных документов 

Да

1

1





Нет

0



17

Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете деловой репутации 

Да

1

1





Нет

0



18

Результаты проверок тщательно документируются 

Да

1







Нет

0

0

19

По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству 

Да

1

1





Нет

0



Оценка используемого программного обеспечения

20.1

Используемая бухгалтерская программа лицензирована

Да

1

1





Нет

0



20.3

Наличие паролей

Отсутствуют

0







Имеется один пароль 

1







Пароли уста-новлены на всех уровнях

2

2

20.4

Наличие антивирусных программ

Отсутствуют 

0







Проверка проводится не регулярно

1

1





Проверка проводится регулярно

2



20.5

Данные электронного учета дублируются на случай потери или уничтожения

Нет 

0







Частично 

1

1





Полностью 

2



20.6

Уровень компьютерной грамотности пользователя

Низкий 

0







В пределах необходимого

1

1





Высокий 

2



20.7

Наличие специалиста, отвечающего за безопасность информации

Отсутствует 

0







Имеются специалисты

1

1

Итого количество баллов

28

Максимально возможное количество баллов

38

Оценка надежности СВК деловой репутации

74%









Приложение О

Таблица 5 - Оценка системы бухгалтерского учета деловой репутации

№ п\п

Факторы

Возможная оценка

Оценка





Критерии

Баллы



1

Разработана ли на предприятии должностная инструкция бухгалтера по учету деловой репутации

Да

1







Нет

0

0

2

Имеется ли подпись бухгалтера по учету деловой репутации, подтверждающая ознакомление с должностной инструкцией

Да

1







Нет

0

0

3

Образование бухгалтера по учету деловой репутации

Среднее специальное 

1







Высшее 

2

2

4

Стаж работы бухгалтера по учету деловой репутации

Менее 2 лет

1







От 2 до 10 лет

2

2





Свыше 10 лет

3



5

Установлен ли порядок списания деловой репутации

Да

1

1





Нет

0



7

Разработан и утвержден ли график документооборота по учету деловой репутации

Да 

1







Нет 

0

0

8

Проводится ли инвентаризация деловой репутации

Да 

1







Нет 

0

0

9

Обеспечивается ли ведение

аналитического учета по каждому гудвиллу

Да 

1

1





Нет 

0



10

Применяются ли унифицированные формы первичной документации

Да 

1

1





Нет 

0



11

Заполняются ли все обязательные реквизиты?

Нет

0







Частично

1







Да

2

2

12

Документы составляются в день совершения операции

Да 

1

1





Нет 

0



13

Все ли машинные документы распечатываются

Не распечатываются

0







Не все

1







Все

2

2

14

Производится ли нумерация первичных документов

Да 

1

1





Нет 

0



15

Фиксируются ли документы  в журналах регистрации

Нет

0







Частично

1







Да

2

2

16

Отмечается ли наличие большого количества сторнировочных, исправительных записей, нестандартных проводок

Да 

0







Нет 

1

1

17

Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета деловой репутации

Да 

1

1





Нет 

0



Итого количество баллов

20

Максимально возможное количество баллов

30

Оценка надежности системы бухгалтерского учета

67%







Приложение П

Бухгалтерский баланс

на

01          января



2011

 г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

2010

12

31

Организация

ОАО «Уралгормаш»

по ОКПО



Идентификационный номер налогоплательщика                                                 ИНН



Вид деятельности

Производство машиностроительной продукции

по ОКВЭД



Организационно-правовая форма/форма собственности       частная





Открытое акционерное общество                                             по ОКОПФ/ОКФС





Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)                       по ОКЕИ

384/385

Местонахождение (адрес)

  Пермский край, г. Пермь, ул. 25-го Октября, 2



Дата утверждения



Дата отправки (принятия)



Актив

Код по-
казателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110

-



2082

Основные средства

120

142508

160966

Незавершенное строительство

130

11315

21777

Доходные вложения в материальные ценности

135

-

-

Долгосрочные финансовые вложения

140

-

-

Отложенные налоговые активы

145





Прочие внеоборотные активы

150

-

1180

Итого по разделу I

190

153823

186005

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

275454

325811

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

108213

121952

затраты в незавершенном производстве

213

167241

189674

готовая продукция и товары для перепродажи

214

-

-

товары отгруженные

215

-

-

расходы будущих периодов

216

-

14185

прочие запасы и затраты

217

-

-

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

5644

8113

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после 
отчетной даты)

230

-

-

в том числе покупатели и заказчики

231

-

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной 
даты)

240

83653

104052

в том числе покупатели и заказчики

241

31202

35616

авансы полученные

242

52451

68436

Краткосрочные финансовые вложения

250

-

-

Денежные средства

260

5331

9600

Прочие оборотные активы

270



1619

Итого по разделу II

290

364751

449195

БАЛАНС

300

518574

635200

Пассив

Код по-
казателя

На начало 
отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

105426

105426

Собственные акции, выкупленные у акционеров

411

(-)

(-)

Добавочный капитал

420

41201

62074

Резервный капитал

430

6523

15814

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

45223

67737

Итого по разделу III

490

198373

318932

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510

-

-

Отложенные налоговые обязательства

515

-

-

Прочие долгосрочные обязательства

520

-

-

Итого по разделу IV

590

-

-

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

246305

220000

Кредиторская задолженность

620

73896

91275

в том числе:

поставщики и подрядчики

621

56840

49110

задолженность перед персоналом организации

622

206

12728

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

-

9944

задолженность по налогам и сборам

624

-

6282

прочие кредиторы

625

16850

13211

Задолженность перед участниками (учредителями) 
по выплате доходов

630

-

-

Доходы будущих периодов

640





Резервы предстоящих расходов

650

-

-

Прочие краткосрочные обязательства

660

-

-

Итого по разделу V

690

320201

316268

БАЛАНС

700

518574

635200

СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах



-



-

Арендованные основные средства

910

-

-

в том числе по лизингу

911

-

-

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920

-

-

Товары, принятые на комиссию

930

-

-

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов

940

-

-

Обеспечения обязательств и платежей полученные

950

-

-

Обеспечения обязательств и платежей выданные

960

-

-

Износ жилищного фонда

970

-

-

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

980

-

-

Нематериальные активы, полученные в пользование

990

-

-



Приложение Р

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за период с 1 января по 31 декабря 2010 г.







КОДЫ



Форма №2 по ОКУД

0710002



Дата (год, месяц, число)

2010

12

31

Организация: ОАО «Уралгормаш»

по ОКПО

07560481

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

5506203082

Вид деятельности: Производство машиностроительной продукции

по ОКВЭД

33.20.7







Организационно-правовая форма / форма собственности:

по ОКОПФ / ОКФС

47

12

Открытое акционерное ощество

 / частная собственность







Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

384




Показатель

За отчетный период

За аналогичный период
предыдущего года

Наименование

код





1

2

3

4

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

916537

836137

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

(772934)

(714484)

Валовая прибыль

029

143603

121653

Коммерческие расходы

030

(12002)

(10855)

Управленческие расходы

040

(123)

(88)

Прибыль (убыток) от продаж

050

131478

110710

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

060

-

-

Проценты к уплате

070

(215)

(235)

Доходы от участия в других организациях

080

-

-

Прочие доходы

090

2193

1147

Прочие расходы

100

(40588)

(48901)

Прибыль (убыток) до налогообложения

140





Отложенные налоговые активы

141





Отложенные налоговые обязательства

142

(11201)

(9004)

Текущий налог на прибыль

150

(13930)

(11084)

Налог на прибыль за прошедший налоговый период

180.1

(-)

(-)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

67737

42633

СПРАВОЧНО
Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

-

-

Базовая прибыль (убыток) на акцию

0

-

-

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

0

-

-





Приложение С

Договор №112

купли-продажи предприятия



г. Пермь                                                                                                          «17» октября 2010 г.

ОАО «Уралгормаш»,  именуемое в дальнейшем Покупатель, в лице Генерального директора Бенера Андрея Германовича ,  действующего на основании Устава предприятия, с одной стороны,  и ОАО «ЮКМЗ»,  именуемое  в  дальнейшем  Продавец  в  лице Генерального директора Кудрина Анатолия Николаевича, действующего на основании Устава предприятия, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1.Предмет договора

1.1. Продавец предлагает в собственность, а Покупатель покупает предприятие ОАО «ЮКМЗ»

в целом как имущественный комплекс.

2. Условия договора

2.1. Права на фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и другие индивидуализации Продавца и его товаров переходят к Покупателю.

2.2. Права на использование средств индивидуализации Продавца и его товаров, принадлежащие ему на основании лицензии №БП-15425432 зарегистрированной «15»апреля 2005г., переходят к Покупателю.

2.3. Права Продавца на занятие_________________________________

деятельностью, полученные им на основании лицензии, не передаются Покупателю.

3. Состав и стоимость предприятия

3.1. Состав продаваемого предприятия определен в соответствии с прилагаемым к настоящему договору инвентаризационным актом и включает в себя: активы и обязательства.

3.2. Стоимость предприятия определена в соответствии с прилагаемыми и рассмотренными сторонами документами: 

· инвентаризационным актом;

· бухгалтерским балансом;

· заключением независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;

· перечнем всех долгов, включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и состава их требований.

Определенная таким образом стоимость в сумме составляет 12558000 руб.

Двеннадцать миллионов пятьсот пятьдесят восемь тысяч рублей).

4. Порядок расчетов

4.1. Расчеты между Покупателем и Продавцом происходят в следующем порядке: 100 % оплата.

5. Обязательства и ответственность сторон

5.1. Продавец письменно уведомил всех кредиторов по обязательствам, включенным в состав предприятия, о продаже предприятия. Все кредиторы дали согласие на перевод долга и прислали письменные уведомления об этом, которые передаются Покупателю.

5.2. Поскольку в состав предприятия включены обязательства, исполнить которые Покупатель не в состоянии до получения им соответствующей лицензии, Продавец несет солидарную ответственность перед этими кредиторами. Покупатель обязуется предпринять все необходимые действия для получения соответствующей лицензии и своевременного исполнения указанных обязательств.

5.3. Передача предприятия Продавцом Покупателю осуществляется по передаточному акту, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия; сведения о выявленных недостатках переданного имущества и перечень имущества, обязанности, по передаче которого не исполнены из за его утраты.

5.4. Подготовка предприятия к продаже, включая составление и представление передаточного акта, является обязанностью Продавца и осуществляется за его счет.

5.5. Предприятие считается переданным Покупателю со дня подписания сторонами передаточного акта. С этого момента на Покупателя переходит риск случайной гибели или повреждения имущества, переданного в составе предприятия.

6. Права сторон

6.1. Право собственности на предприятие переходит к Покупателю и подлежит регистрации непосредственно после передачи предприятия Покупателю. Момент перехода права собственности на предприятие определяется моментом государственной регистрации этого права.

6.2. Покупатель вправе требовать уменьшения покупной цены в случае передачи ему в составе предприятия долгов Продавца, которые небыли указаны в настоящем договоре или передаточном акте, если Продавец не докажет, что Покупатель знал о таких долгах во время заключения договора и передачи предприятия. 

6.3. Продавец в случае получения от Покупателя уведомления о недостатках имущества, переданного в составе предприятия, или отсутствия отдельных видов имущества, подлежащих передаче, может без промедления заменить имущество ненадлежащего качества или предоставить Покупателю недостающее имущество.

6.4. Покупатель вправе в судебном порядке требовать расторжения (изменения) настоящего договора и возвращения того, что исполнено сторонами по договору, если установлено, что предприятие в виду недостатков, за которые Продавец отвечает, непригодно для целей, указанных в настоящем договоре. Эти недостатки не устранены Продавцом на условиях, в порядке и сроки, которые установлены в соответствии с действующим законодательством Р.Ф., либо устранение таких недостатков невозможно.

7. Заключительные положения

7.1. Настоящий договор подлежит регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Договор составлен в 3 экземплярах, которые имеют одинаковую юридическую силу.

8. Юридические адреса, платежные реквизиты и подписи сторон

Продавец                                                                                   Покупатель

ОАО «ЮКМЗ»	                                                              ОАО «Уралгормаш»

_____________________________                                           _____________________________

(полное наименование юридического лица)                     (полное наименование юридического лица)

_____________________________                                           _____________________________

(юридический адрес)                                                                      (юридический адрес)

_____________________________                                           _____________________________

(банковские реквизиты)                                                                 (банковские реквизиты)

_____________________________                                           _____________________________

(должность, Ф.И.О.)                                                                          (должность, Ф.И.О.)

_____________________________                                           _____________________________

(подпись)                                                                                                         (подпись)

М.П.                                                                                            М.П.









Приложение Т

ОАО "Уралгормаш"



«01» января 2010 г.





Приказ № 1

Об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год» и «Положения об учетной политике для целей налогового учета на 2010 г.»





Руководствуясь нормами:

-  Налогового кодекса Российской Федерации;

-  ст.6 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 03.11.2006 № 183-ФЗ);

- п.8 ПБУ 1/2008  «Учетная политика организации» (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н  в редакции от 11.03.2009 № 22н);

- а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности,

в целях:

- формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в 2010 году;

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей;

- контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов



Приказываю:



	Утвердить Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год (Положение № 1);

	Утвердить Положение об учетной политике для целей налогового учета на 2010 год (Положение № 2);

	Контроль за формированием и соблюдением положений учетной политики возложить на главного бухгалтера организации Аликину А,А..

	Изменения учетной политики производить в случаях:

- изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства);

- в случае начала осуществления нового вида деятельности;

- разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий хозяйствования.

Изменение учетной политики для целей налогового учета производить только при наступлении событий указанных в первых двух пунктах (разъяснения Минфина РФ от 14.04.2009 г. № 03-03-06/1/240) 

Изменения оформлять необходимыми распорядительными документами.

	Настоящий приказ вступает в действие с «01» января 2010 года.



Генеральный директор

  Бенер А.Г.

ОАО "Уралгормаш"





Приложение У

Положение № 1. 

Об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год

по организации  

Организация бухгалтерского учета

	1.1.	Установить организацию, форму и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов: 

	 Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете», в редакции Федерального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ;

	 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в редакции от 26.03.2007 г. № 26 н.);

	 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н в редакции изменений от 11.03.2009 № 22н); 

	 Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н). 

	1.2.	Установить, что бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется  штатным (должностным бухгалтером).

	1.3.	Установить компьютерную технологию учетной информации, организовав ведение бухгалтерского учета в 2010 г. с использованием программного обеспечения «1С Предприятие».

	1.4.	При отражении финансово-хозяйственных операций организации использовать рабочий план счетов в соответствии с Приложением к учетной политике.

	1.5.	Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

	1.6.	Утвердить график проведения инвентаризации, в соответствии с Приложением к настоящему положению.

Методика ведения бухгалтерского учета в организации

Раздел 1	Учет основных средств

Организовать учет наличия и движения основных средств организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 № 359 (в редакции изменений 1/98 ОКОФ). 

При организации учета руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26н (в редакции Приказа от 27.11.2006 г. № 156н);   Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н. (в редакции от от 27.11.2006 г. № 156н).

	Амортизация основных средств

	1.1.	Стоимость основных средств погашать путем ежемесячного начисления амортизации по ним. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливать, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

	Основание: п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. (в редакции Приказа от 27.11.2006 г. № 156н)

	Основание: п.24 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. . (в редакции Приказа от 27.11.2006 г. № 156н).

	1.2.	Активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к объектам основных средств, но со стоимостью не более 20 000 руб. учитывать в составе материально-производственных запасов.

	Основание:п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26н . (в редакции Приказа от 27.11.2006 г. № 156н).

	Изменение стоимости основных средств

	1.3.	В случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей объекта основных средств в результате произведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

	Основание: п.20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в редакции Приказа от 27.11.2006 г. № 156н).

Раздел 2	Учет нематериальных активов

	2.1.	Обеспечить синтетический и аналитический учет нематериальных активов. Учет отдельных видов нематериальных активов вести на специальных субсчетах в соответствии с Рабочим планом счетов.

К нематериальным активам относить объекты при выполнении следующих условий:

- объект способен приносить экономические выгоды в будущем;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

- возможность выделения или отделения объекта от других активов;

- срок использования объекта превышает 12 месяцев;

- первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

	Основание: п.3 ПБУ 14/2007,  утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н.

	2.2.	Нематериальные активы принимать к учету на основании надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

	При организации учета руководствоваться ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н.

	2.3.	При принятии нематериального актива к учету определять срок его полезного использования. Сроком полезного использования считать выраженный в месяцах период, в течение которого предполагается использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

	Основание: п.25 ПБУ 14/2007,  утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н.

	2.4.	Проверить срок полезного использования, имеющихся на балансе организации нематериальных активов, на необходимость его уточнения. В случае, если срок полезного использования будет уточнен, расхождения отобразить в Приложении  к настоящему Положению.

Основание: п.27 ПБУ 14/2007,  утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н.

	2.5.	Возникшие в связи с изменением срока полезного использования корректировки отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало 2011 как изменения оценочных значений.

Основание: .п.27 ПБУ 14/2007,  утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н.

	2.6.	Не начислять амортизацию по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования.

	Основание: п.23 ПБУ 14/2007,  утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н.

	2.7.	По имеющимся нематериальным активам проверить способ определения амортизации на необходимость его уточнения. В случае пересмотра способа начисления амортизации изменения отобразить в Приложении к настоящему положению.

Основание: п.30  ПБУ 14/2007,  утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н.

	2.8.	Обеспечить раздельный учет нематериальных активов, амортизация по которым начисляется и не начисляется – учитывать такие активы на различных субсчетах.

	Основание: п.п. 55-57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98г. № 34н в редакции Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н. «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» (в редакции от  09.06.2001 г. N 44н).

Раздел 3	Кассовая дисциплина

	3.1.	Оформлять движение денежных средств по кассе унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (в редакции от 03.05.2000):

		КО-1 «Приходный кассовый ордер»

		КО-2 «Расходный кассовый ордер»

		КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»

		КО-4 «Кассовая книга»

		КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»

	3.2.	Обеспечить контроль за расчетами наличными денежными средствами с юридическими лицами. Учитывать, что лимит расчетов наличными денежными средствами в 2011 г. между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора составляет 100000 руб.

	Основание: Указание ЦБРФ от 20.06.2007 № 1843-У с официальным разъяснением  от 28 сентября 2009 г. « 34-ОР

	При этом данное положение распространяется на один договор, независимо от периода его действия, в том числе на договора, при выполнении которых подписываются дополнительные соглашения о выполнении и оплате их отдельных этапов.

	Основание: указание Банка России от 02.07.2002 № 85-Т и МНС России от 01.07.2002 № 24-2-02/252.

	Ограничения в расчетах наличными деньгами по одному платежу не распространяются:

	- на платежи, производимые во исполнение публичных договоров, отношения по которым регулируются Законом РФ «О защите прав потребителей»;

	- на операции по возврату подотчетных сумм (письмо МНС России от 16.09.2004 № 33-0-11/ 585).

3.3.	Сформировать список сотрудников, которым производится выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды.

	Установить срок сдачи отчетов по подотчетным суммам. Сотрудники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

	Основание: п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 № 40 с изменениями от 26.02.1996 г.)

	Раздел 4	Порядок учета расходов и формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

		4.1.	В целях управления затратами и формирования себестоимости продукции организовать синтетический и аналитический учет расходов по обычным видам деятельности. При организации руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н. (в редакции Приказа МФ РФ от 27.11.2006 г. N 156н). 

	Все расходы не связанные с осуществлением обычных видов деятельности учитывать как прочие расходы.

Раздел 5	Учет финансовых вложений

		Формирование первоначальной стоимости

	5.1.	Финансовые вложения принимать к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признавать сумму фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). 

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений принимать  к учету согласно перечню приведенному в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н).

	5.2.	Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается:

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Основание: Письмо МФ РФ от 15.05.2003 г. № 16-00-14/162

		Последующая оценка и выбытие

	5.3.	Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделять на две группы:

	- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

	- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражать в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражать в бухгалтерском учете на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Основание: п.20, 24 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н. (в редакции от 27.11.2006 N 156н).

	В случае, если проверка на обесценение подтвердит устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, образовывать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Раздел 6	Резервы

	6.1.	Резерв по сомнительным долгам не создается.

	Основание: п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

	6.2.	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей не создаются.

Раздел 7	Учет отдельных видов доходов и расходов

	7.1.	Признавать выручку в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

	а) право на получение этой выручки, вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом; 

	б) сумма выручки может быть определена; 

	в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; 

	г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); 

	д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. 

	Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, выручку не признавать. Вместо выручки формировать кредиторскую задолженность. 

	Основание: п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32 н (в редакции Приказа от 27 ноября 2006 г. N 156н).

	7.2.	Признавать расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. 

	Основание:п.18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н в редакции Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н.

	7.3.	Определить конкретный перечень расходов будущих периодов. Отнести к их числу:

	- расходы по лицензированию;

	- расходы по сертифицированию;

	- расходы на рекламу;

	- расходы на подписку на периодические печатные издания;

	- расходы на абонентскую плату за использование программного обеспечения;

	- общехозяйственные расходы при отсутствии выручки;

	- расходы на ремонт основных средств.

Раздел 8	Учет дебиторской задолженности

	8.1.	Просроченную дебиторскую задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором, признавать сомнительной.

	Просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года) переводить из разряда сомнительной в безнадежную и списывать на убытки.

	Основание: п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

	8.2.	Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную не производить. Начиная с 01.01.2009 деление задолженности на долгосрочную и краткосрочную, а также на срочную и просроченную прекратить. Информацию о сроках погашения займов (кредитов) раскрывать в бухгалтерской отчетности.

Основание: п.17 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.



Генеральный директор                                                                                            Бенер А.Г.

                                                                                              

Главный бухгалтер                                                                                       Доможирова С.В.



3