Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на материалах ЗАО "СТЕК"

Курсовая работа

Дисциплина: “Аудит”

На тему: “Аудит расчетов с персоналом

по оплате труда на материалах ЗАО «СТЕК»”




СОДЕРЖАНИЕ



Введение 

Глава 1. Сущность и значение аудита 

	Возникновение и становление аудита в России 

	Нормативное регулирование аудиторской деятельности 

	Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда 

	Глава 2. Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда 

2.1 Краткое организационно-экономической исследование организации ЗАО «СТЕК» 

2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля 

2.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска 

2.4 Программа аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда 

	Глава 3. Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «СТЕК» и ее документирование 

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств 

3.2 Проведение процедур по существу и их документирование 

3.3 Сообщение информации руководству аудируемого лица по результатам проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «СТЕК» 

Заключение 

Список используемой литературы 

Приложения 

учет оплата труд контроль


ВВЕДЕНИЕ



В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор. 

Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время все предприятия обязаны уплачивать единый социальный налог в размере 26% с фонда оплаты труда. Поэтому предприятия, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

		определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета труда и заработной платы;

		перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы, а также единого социального налога;

		дать характеристику источников информации по аудиту расчетов;

		раскрыть методику аудита начисления оплаты труда, а также порядка удержаний из заработной платы;

		рассмотреть методику проверки расчетов по единому социальному налогу с внебюджетными социальными фондами (Пенсионным фондом , Фондом социального страхования и Фондом обязательного медицинского страхования).

При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета труда и заработной платы, а также порядок исчисления и уплаты единого социального налога, действующим в настоящее время.

Курсовая работа состоит из трех глав, введения и заключения. 

В первой главе рассмотрены теоретические основы аудита.

Во второй главе организационно экономическая характеристика и организация контроля в ЗАО «СТЕК».

В третьей главе изложена методика аудита, составлен отчет аудитора.

В заключении описаны итоги проведения аудиторской проверки.

Объектом исследования являются учет труда и заработной платы, а предметом – аудит расчетов с персоналом. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда будет проводиться по материалам организации ЗАО «СТЕК», период проверки 01.01.2008 г. – 31.12.2008 г.

Практическая значимость работы заключается в том, что рассматривая проблемы аудита расчетов с персоналом по оплате труда и заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремится сократить свои издержки.




СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА



Возникновение и становление аудита в России



Основной урок истории аудита в России показывает, что полноценный аудит возможен только в экономически развитой стране. Три раза в нашем государстве были предприняты попытки создать аудит, и все они не удались. Причинами были особенности экономического развития и столкновение взглядов различных профессиональных групп. 

Первая попытка относится к концу XIX – началу XX веков. В стране происходил феноменальный экономический рост, возникало множество акционерных обществ, наблюдался огромный приток иностранных инвестиций. Все это вызвало спрос на аудит и услуги присяжных бухгалтеров. Русский бухгалтер Ф.В. Езерский (1836-1916 гг.) выдвинул идею образования общества "сведших и благонадежных лиц". В 1891 году такое общество, как корпорация присяжных счетоводов, сформировалось, но возникла главная трудность: бухгалтеры, счетоводы и контролеры "уважают" те организации, которые признаются государством. Только через три года – 30 декабря 1894 года организаторы Института присяжных бухгалтеров добились принятия условных материалов в Министерстве финансов, в котором это дело и заглохло. Значительная часть счетных работников сделала вид, что в стране этого профессионального органа не существует, и предприняла контр-попытку. 18 декабря 1894 году на торжественном заседании Общества для распространения коммерческих знаний в день чествования памяти "первоучителя двойного счетоводства" Луки Пачоли почетным членом Общества И.Д. Гопфенгаузеном (1832-1910 гг.) был сделан доклад об отсутствии аудита и о ненормальном положении бухгалтеров в России, после которого он обратился к Обществу с предложением ходатайствовать перед правительством об учреждении Института бухгалтеров и присяжных счетоводов, даже не упомянув, что такой уже существует более трех лет. К инициативе Гопфенгаузена в отличие от инициатив Езерского власти прислушались сочувственно, и во второй половине декабря 1896 году в Совет Общества поступило от министра финансов предложение об образовании комиссии под председательством члена Совета П.П. Цитовича для разработки окончательного проекта положения об Институте. Но этот проект провалился из-за отрицательного влияния консервативной прессы, которая утверждала, что в нашей стране заниматься созданием подобных институтов – значит нерационально тратить народные средства.

Вторая попытка относится к периоду, когда после социальных потрясений 1905 году в стране возник конституционный строй. Экономика и коммерческое образование были вновь на подъеме. Бухгалтеры попытались в своей среде сами решить проблемы профессии и сформировать аудит. Главным действующим лицом стал замечательный русский бухгалтер Ф.И. Бельмер (1873-1945 гг.). Именно он вновь решительно заговорил об Институте. Поводом для этого послужило быстрое развитие промышленного и, следовательно, коммерческого образования. Если в 1896 году в России было 13 коммерческих учебных заведений, а в 1901 году – 88, то в 1909 году таких заведений было 344; в 1910 году число обучающихся составляло около 47000 человек. Соответственно возросла и армия счетных работников. Однако существовавшее в то время законодательство наделяло бухгалтера целым рядом обязанностей, не предоставляя ему прав. Множество судебных процессов показало их бесправное положение. В 1909 году Всероссийским съездом бухгалтеров был одобрен доклад Бельмера и изданы труды съезда, но многим участникам съезда показалось (трудно судить, справедливо или нет), что его роль слишком выпячивается, а труды других бухгалтеров должного отражения не получат. Начались взаимные обвинения, что парализовало дело создания российского аудита в самом начале. Так бесславно, не успев по-настоящему начаться, закончилась и эта попытка.

Третья попытка была предпринята в 1924 году. В экономике возрождались рыночные отношения и с ними – идеи 1894 и 1909 гг. В 1924 году был создан Институт государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ) при НКРКИ (Народный Комиссариат Рабоче-крестьянской Инспекции) СССР. Его задачи определялись как содействие правильной постановке в стране счетоводства, а также дача заключения по всякого рода вопросам счетоводства и отчетности по требованию государственных органов. Деятельность Института носила замкнутый характер, поскольку весь накопленный в процессе работы материал представлялся в виде заключений и докладов в центральные бюро ИГБЭ, а затем скапливался в хранилищах. Соответственно все обнаруженные недочеты и достижения в области постановки счетоводства и отчетности не публиковались.

Если проследить историю развития аудита в нашей стране, то можно выделить несколько основных этапов. 

Первый этап был ознаменован появлением в 1987 году первой аудиторской фирмы "Инаудит" Эта фирма была образована согласно специальному постановлению Совета Министров СССР. Значение ее создания для дальнейшего развития аудита в нашей стране трудно переоценить.

	Акционерное общество являлось юридическим лицом, цель его деятельности состояла в оказании аудиторских и консультационных услуг действующим в СССР и за границей совместным предприятиям. Совет Министров СССР предоставил фирме «Инаудит» широкие права, среди них права на:

		ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий и организаций;

	проверки бухгалтерских книг, отчётов, планов, смет и других документов, наличия денежных сумм и ценных бумаг, наличия и правильности расходования материальных ценностей;

	получение от учреждений Госбанка СССР и других кредитных учреждений необходимых сведений, справок, копий документов, связанных с операциями соответствующих организаций и предприятий, о состоянии счетов и оборотов по ним;

	получение от предприятий и организаций отчётной документации и иной документации в согласованных объёмах;

	публикацию в СССР и за границей своего устава, баланса, счёта прибылей и убытков, а также рекламных материалов о деятельности фирмы «Инаудит»; и прочее.

	Председателем Совета директоров АО «Инаудит» был избран С. М. Борисов, его заместителем – В. В. Геращенко. И хотя фирма имела более высокую организационно-правовую форму по сравнению с хозрасчётными ревизионными группами, всё же она была создана на базе государственного контрольного органа, а её учредителями были союзные министерства.

	Сохранить «Инаудит» как единую структуру не удалось, она распалась на несколько самостоятельных аудиторских фирм. Одной из причин оказалось то, что в фирме работало большое количество профессиональных специалистов и настоящих лидеров, у которых появилась возможность создать и возглавить собственные фирмы. Хотя для коллектива АО «Инаудит» распад фирмы и был потрясением, но в целом для развития аудита в стране это событие не стало роковым.

	Второй этап становления аудита в нашей стране пришёлся на 1989-1991 гг., когда была предпринята попытка принять законодательный акт об аудиторской деятельности в СССР. В это период в стране появилось множество коммерческих организаций, в том числе и аудиторских фирм. Последние регистрировались как товарищества с ограниченной ответственностью, поскольку это позволяло целый ряд преимуществ. Среди отечественных аудиторских фирм, возникших в те годы, надо отметить «Контакт» и «Рафаудит», которые по организации работ, сбору информации стали эталоном для других аудиторских фирм. Заслуга этих фирм в становлении аудита и его популяризации в России чрезвычайно велика.

	В учредительных документах указанных фирм предусматривались: проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчётности; предоставление консультаций по различным вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая бухгалтерский учёт, налогообложение, управление финансовой деятельностью и т. п. Таким образом, уже в учредительных документах первых аудиторских фирм были заложены определения аудита и его целей, что в дальнейшем нашло отражение во Временных правилах аудиторской деятельности в РФ.

	Далее в январе 1990 году на рынке СССР появилось СП «Эрнест энд Янг Внешаудит», оно проводило аудиторские проверки на совместных предприятиях по их просьбе, причём вне зависимости от их расположения или принадлежности. Это была крупнейшая межконтинентальная аудиторская фирма, входящая в так называемую «большую шестёрку».

	Одновременно с появлением крупных фирм начинают формироваться общественные ассоциации бухгалтеров и аудиторов. Они проводят широкомасштабные конференции по всей стране, «круглые столы» по проблемам учёта, налогообложения и аудита. Впервые начинают подниматься вопросы о нормативной и законодательной базе, о регулировании бухгалтерского учёта и аудита, о реорганизации всей системы финансового контроля в целом. Вскоре правительство тоже начинает осознавать необходимость решения этих вопросов, и обсуждение дальнейшего развития системы бухгалтерского учёта и аудита выходит на более высокий (правительственный) уровень. Начинают разрабатываться проекты, но конечного утверждения они не получают. Проекты дорабатываются, согласовываются с целым рядом различных министерств и ведомств - начинается третий этап становления аудита в России.

	5 декабря 1991 года появляется проект Закона «Об аудиторской деятельности». В течение двух лет проект этого Закона совместно обсуждается, дорабатывается и согласовывается. Над ним работают 11 ведомств, в их числе Госналогслужба, Генеральная прокуратура, Центральный банк, МВД, Госкомитет по антимонопольной политике, Минфин и др. 22 декабря 1993 года Президент Российской Федерации подписывает Указ, которым утвердил «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», вступившие в силу с момента опубликования Указа с 29 декабря 1993 года. В этих правилах даётся определение понятия аудиторской деятельности, указывается сфера аудита, его цели, помимо инициативной проверки вводится понятие проверки обязательной, Временные правила регламентируют процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторской деятельностью, порядок аннулирования лицензий, устанавливаются серьёзные санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчёты и небрежности в работе. Важным во Временных правилах является раздел о подготовке аудиторского заключения, которое по правилам должно состоять из трёх частей: вводной аналитической и итоговой.



Нормативное регулирование аудиторской деятельности



Российский аудит находится в стадии становления. Многочисленные проблемы существуют во всех сферах аудиторской деятельности. Это касается государственного регулирования аудита, его стандартизации, совершенствования системы аттестации и лицензирования, регламентации внутренней работы аудиторских организаций, международного сотрудничества.

Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает пять уровней:

		Первый уровень – Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", Кодексы РФ, Указы Президента РФ. 

		Второй уровень – Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

		Третий уровень – правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

		Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.

		Пятый уровень – внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений правил (стандартов) аудиторской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации.

Развитие системы нормативного регулирования аудита в России предполагает утверждение правил (стандартов) аудиторской деятельности Правительством РФ и придание им статуса федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Профессиональным аудиторским объединениям будет предоставлено право устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, не противоречащие федеральным.

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" осуществление функций федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности возложено на уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Основными функциями уполномоченного федерального органа являются: 

		издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензирование аудиторской деятельности;

организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации, являются:

		Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в ред. от 30.12.2008).

		Гражданский кодекс РФ (часть I от 30.11.94 г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.12.2007 г.; часть II от 26.01.96 г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.12.2007 г.).

		Налоговый кодекс РФ (ч.1) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с измен. от 30.04.2008 г.; часть II от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ, с изм. от 30.04.2008 г.)

		Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изм. от 28.02.2008 г.)

		Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г.) «О бухгалтерском учете»

		Постановление Правительства РФ от 06.05.94 г. № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" (в ред. Постановления Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80).

		Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 г. № 409 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита".

		Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

		Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами", одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11.07.2000 г. Протокол № 1.

		Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности, утв. ЦАЛАК МФ РФ 25.03.99 г. протокол № 66 (в ред. от 31.05.2001 г.).

В указанных документах отражены основные положения по организации аудиторской деятельности в Российской Федерации, аттестации аудиторов, лицензированию аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, осуществлению аудиторских проверок, выдаче аудиторских заключений и др.

Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда



Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда:

		изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

Последовательность работ при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда можно разделить на три этапа:

		Ознакомительный

		Основной.

		Заключительный.

Проверка осуществляется на основе представленных документов: 

		бухгалтерского баланса (форма № 1); 

		отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

		отчета о движении денежных средств (форма № 4);

		приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

		главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;

		положения об учетной политике организации;

		регистров бухгалтерского учета по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". 

Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

№ Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу";

№ Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу";

№ Т-2 "Личная карточка работника";

№ Т-3 "Штатное расписание";

№ Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу";

№ Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу";

№ Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику";

№ Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам";

№ Т-7 "График отпусков";

№ Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";

№ Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)";

№ Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку";

№ Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку";

№ Т-10 "Командировочное удостоверение";

№ Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении";

№ Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника";

№ Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников";

№ Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда";

№ Т-13 "Табель учета рабочего времени";

№ Т-51 "Расчетная ведомость";

№ Т-53 "Платежная ведомость";

№ Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей";

№ Т-54 "Лицевой счет";

№ Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику";

№ Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";

№ Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

Ознакомительный этап

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами – Гражданским кодексом (ГК) и Трудовым кодексом (ТК) Российской Федерации (РФ). В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

В ст.56 ТК РФ указано, что трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные этим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

В Законе Российской Федерации от 11.03.1992 № 2490-1 "О коллективных договорах и соглашениях" коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся положение о системе оплаты труда, положение о премировании и др., в которых фиксируются условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

Договор гражданско-правового характера (далее – договор ГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор от договора ГПХ, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров ГПХ являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам ГПХ эти льготы не предоставляются.

Основной этап

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма № Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма № Т-5), предоставление работнику отпуска (форма № Т-6), увольнение с работы (форма № Т-8). На каждого работника заполняется личная карточка (форма № Т-2), а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника (форма № Т-4).

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

		- проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;

сравнить данные форм №№ Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70;

установить соответствие данных журнала-ордера (ж/о) № 10 и данных расчетно-платежной ведомости;

сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных журнал-ордера № 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;

установить соответствие данных счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" данным книги учета депонированной заработной платы.

На втором этапе проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

ТК РФ предусмотрены две основные формы оплаты труда – повременная и сдельная. Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы № Т-12 и № Т-13 являются обязательными к применению первичными учетными документами, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом. Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме № Т-49 или форме № Т-51. Формы № Т-51 и № Т-53 рекомендуются к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости по форме № Т-51 ведется лицевой счет по форме № Т-54, который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме № Т-51.

Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

На следующем этапе проверки выборочно по нескольким сотрудникам проверяется обоснованность и правильность начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. Основные выплаты – собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных ТК РФ. Дополнительные выплаты – выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

При проверке начисления премий следует иметь в виду, что они могут быть двух видов. Премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.

	Если при проверке расчетов по оплате труда встретились случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. Порядок исчисления среднего заработка утвержден Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г. № 213, и распространяется на случаи: оплаты очередного отпуска; оплаты дополнительного отпуска, включая учебный; выплаты компенсации за неиспользованный отпуск; выплаты выходного пособия при увольнении; платы за выполнение государственных или общественных обязанностей; платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства; оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови; выплаты за вынужденный прогул.

Пособия вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидам ВОВ, работникам, имеющим 3 и более детей в возрасте до 18 лет, а также в других случаях, предусмотренных законодательством, выдаются в размере 100% заработка независимо от непрерывного стажа работы. При наступлении временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья (травмы, ожога, обморожения и т.п.) пособие назначается при наличии акта о несчастном случае на производстве. Следует отметить, что если трудовое увечье было нанесено работнику по вине администрации, то пособие выплачивается не за счет средств социального страхования, а за счет средств организации. В фактический заработок для исчисления пособия включаются все виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда, надбавки и доплаты к заработной плате, вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет.

В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаются:

		заработная плата за работу в сверхурочное время, включая доплату за часы сверхурочной работы;

плата за работу по совместительству;

доплата за работу, не входящую в обязанности работника по основной работе;

заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время сборов, выполнения государственных или общественных обязанностей;

заработная плата за работу в праздничные и выходные дни;

единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью (к юбилейным датам, дням рождения и т.п.);

разного рода выплаты компенсационного характера (за неиспользованный отпуск, выходное пособие и др.).

Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того, как из заработной платы удержан налог на доходы физических лиц, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций, имея в виду, что для учета используются счета: 28 – за допущенный брак; 68 – налог на доходы физических лиц; 71 – своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет; 73 – за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд; 76 – по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:

		в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;

отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

Заключительный этап

Данный этап включает проверку своевременности проведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации:

		проводились ли расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации в случаях, установленных законодательством;

были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям, установленным в Приказе Минфина России от 13.06.1995 № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки). 




2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА



2.1 Краткое организационно-экономической исследование организации ЗАО «СТЕК» 



ЗАО «СТЕК» создано 2 сентября 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации. Общество образовано на основании решения общего собрания акционеров в г. Москве. Организация находится по адресу: 127521, г. Москва, Старомарьинское ш., д. 3.

ЗАО «СТЕК» представляет собой коммерческую организацию, занимается разработкой и созданием программного обеспечения коммуникационных линий связи коротковолнового и спутникового диапазона. 

ЗАО «СТЕК» является юридическим лицом с момента государственной регистрации и:

может быть истцом и ответчиком в суде;

	несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом;

	может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии;

	вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами;

	имеет круглую печать;

	имеет штампы, бланки, эмблему.

Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Учетная политика организации соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. С целью равномерного формирования издержек в течение отчетного периода организация может создавать резервы: на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.

Основной целью деятельности ЗАО «СТЕК», так же как и целью любого коммерческого предприятия, является получение прибыли. Основная деятельность организации направлена на разработку и создание ПО коммуникационных линий связи коротковолнового и спутникового диапазона. 

Количество работающих в Закрытом Акционерном Обществе "СТЕК" составляет 75 человек. Ниже приведено количество единиц персонала:

Генеральный директор ЗАО – 1; исполнительный директор – 1; директор по науке – 1; главный бухгалтер – 1; бухгалтер расчетной группы – 2; бухгалтер материальной группы – 2; бухгалтер-кассир – 1; начальник отдела кадров – 1; работник отдела кадров – 2; экономист – 2; инженеры 1-й категории – 25; инженеры 2-й категории – 31; водители – 2; уборщица – 3.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ. Бухгалтерский учет ведется на основании принятого положения. Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов и учетной политики общества. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ.

Бухгалтерия общества обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово – хозяйственной деятельности фирмы позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.

В ЗАО «СТЕК» структура бухгалтерии состоит из отделов:

		расчетная группа, работник которой на основании первичных документов выполняет все расчеты по заработной плате и удержания из нее, осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;

гл. бухгалтер осуществляет учет остальных операций, ведет Главную книгу и составляет бухгалтерскую отчетность;

материальная группа, работник которой ведет учет приобретенных материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования;

экономист ведет учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами.

Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем подразделениям организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает денежные документы и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения, договора займа, кредитные договора.

На предприятии используется автоматизированная система бухгалтерского учета и отчетности, в том числе заработной платы и кадров – соответственно «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».

Большое внимание в организации уделяется грамотному учету и анализу оплаты труда – одному из основных объектов бухгалтерского учета.

	Для успешной деятельности ЗАО «СТЕК», повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль.

	Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы на проведения внешнего аудита.

	В ЗАО «СТЕК» контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации осуществляется ревизором, избираемым общим собранием акционеров сроком на один год. Ревизор проводит проверки по поручению общего собрания, по требованию участника (участников), по собственной инициативе. Ревизор составляет заключение по годовым отчетам и балансам. Без заключения ревизора общее собрание не вправе утверждать баланс. Должностные лица обязаны по требованию ревизора предоставлять все необходимые бухгалтерские и иные документы, а также личные объяснения.

	Наличие в системе внутреннего контроля ЗАО «СТЕК» ревизора представляется недостаточным. Эффективней была бы специальная внутренняя аудиторская служба, созданная на правах отдела в составе 2-3 человек. Ведь основными задачами ревизии являются осуществление контроля за выполнением требований документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, установление полноты, своевременности и достоверности отражения хозяйственных и финансовых операций.

	Круг задач, стоящий перед внутренним аудитом, шире. Помимо контроля, службы внутреннего аудита должны вести работу по таким направлениям, как анализ финансово-бухгалтерской отчетности и предоставление информации руководству для принятия управленческих решений, эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, предупреждение санкций со стороны налоговых и иных органов. Помимо этого, внутренний аудит направлен в первую очередь на оказание помощи проверяемому подразделению, а ревизия – на выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

	Эффективное функционирование службы внутреннего аудита позволит в некоторых случаях избежать необходимости проведения инициативных внешних аудиторских проверок с вытекающей отсюда экономией средств на оплату услуг привлеченных аудиторов.



2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля 



	Прежде чем приступить к аудиторской проверке, аудиторы изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ЗАО «СТЕК», проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.

	Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

	Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (таблица 1 и таблица 2).

	
Таблица 1 – Тестирование системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

№ п/п

Вопросы

Вариант ответа





ДА

НЕТ

1

2

3

4

1

Есть ли на предприятии расчетные и платежные ведомости?

+



1

2

3

4

2

Нумеруются ли расчетные и платежные ведомости?

+



3

Имеются ли в бухгалтерии записки-расчет на отпуск, при увольнении и по командировкам?

+



4

Ведется ли учет больничных листов?

+



5

Ведется ли учет исполнительных листов?

+



6

Имеется ли учет справок подтверждающих льготы?



+

7

Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда?



+

8

Применяются ли ПК для расчета удержаний?

+



9

Применяют ли ПК для выполнения расчетов по начислению з/п?

+



10

Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов? 

+



11

Применяются ли наряды на бригаду?

+



12

Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени?

+



13

Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат?



+

14

Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний:

НДФЛ?





+



15

Исполнительных листов?

+



16

Прочих удержаний?

+



17

Ведутся ли расчетно-платежные ведомости?

+



18

Ведутся ли лицевые счета?

+



19

Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими?

+



20

Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду?

+





По данным тестирования системы бухгалтерского учета ее надежность можно оценить равную как: 

20 вопросов – 100%.

ДА – 17;

НЕТ – 3.



 – внутрихозяйственный аудиторский риск.



По итогам проверки в ЗАО «СТЕК» можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда, в общем, отвечает требованиям оперативности и достоверности, и в процентном соотношении составляет 85%. 

	Систему внутреннего контроля регламентирует федеральный стандарт № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

контрольная среда;

процесс оценки рисков аудируемым лицом;

		информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

контрольные действия;

мониторинг средств контроля.

Разделение системы внутреннего контроля на 5 элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит. Такой подход необязательно отражает то, каким образом аудируемое лицо организовало и применяет систему внутреннего контроля. Аудитору важно установить, что конкретные средства контроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или случаях раскрытия информации. Аудитор может использовать иную терминологию и подходы при рассмотрении системы внутреннего контроля и для описания разных элементов системы внутреннего контроля и их влияния на аудит при условии, что в ходе аудита будут рассмотрены все элементы, указанные в настоящем правиле (стандарте).

	При определении эффективности систем внутреннего контроля значение имеют многие факторы:

		Круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело.

	Наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации.

	Наличие технических средств контроля.

	Наличие технологии контроля.

	Контролируемые параметры.

	Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:

		Рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

	Главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

	Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:

		Контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

	

	Таблица 2 – Тестирование системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

№ п/п

Вопросы

Вариант ответа





ДА

НЕТ

1

2

3

4

1

Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава

Личные карточки (форма № Т-2)?



+



2

Приказ о предоставлении отпуска (форма № Т-6)?

+



3

Приказ о переводе на другую работу (форма № 15)?

+



4

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-8)?

+



5

Ведутся ли на рабочих трудовых книжки?

+



6

Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании?



+

7

Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени?

+



8

Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ?

+



9

Используются ли типовых формы первичных документов?

+



10

Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу?



+

11

Есть ли положение об оплате труда?

+



12

Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?

+



13

Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда?

+



14

Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда?



+

15

Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?

+



16

Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?

+



17

Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?

+



18

Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?



+

19

Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?



+

20

Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена?

+





По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценить равную как: 

20 вопросов – 100%

ДА – 15;

НЕТ – 5.



 – внутрихозяйственный аудиторский риск.


Вывод: Система внутреннего контроля используется для оценки риска средств контроля. Из полученных данных систему внутреннего контроля в ЗАО «СТЕК» можно охарактеризовать на среднем уровне, т.к. надежность равна – 75%, и полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.



2.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска



Уровень существенности в аудите регламентирует федеральный стандарт № 4 «Существенность в аудите». Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. 

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. В настоящее время считается, что отклонение показателя отчетности до 5% является незначительным, а более 10% – материальным (существенным).

Существенность выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют выявить ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователей.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой вероятностью будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

	Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

	Определим уровень существенности на основании данных 2008 года ЗАО «СТЕК» (табл. 3).

	

	Таблица 3 – Определение уровня существенности

Наименование базового 

показателя

Значение 

базового 

показателя,

тыс. руб.

Доля от базового показателя в %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

1

2

3

4

1.Балансовая прибыль (ф. № 2, стр.190)

390

5

19,5

2.Валовый объем реализации без НДС (ф. № 2, стр.010)

8 274

2

165,48

3.Валюта баланса (ф. № 1, стр.300)

3 055

2

61,1

4.Собственный капитал (ф. № 1, стр.490)

2 905

10

290,5

5.Общие затраты организации (форма 2, стр.020)

7 701

2

154,02



Расчет уровня существенности показателей составляет:

Средние арифметические показатели уровня существенности:



 тыс. руб.



Наименьшее значение от среднего отличается на:







Наибольшее значение от среднего отличается на:






Поскольку значение 290,5 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 19,5 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (19,5 тыс. руб.).

Новая средняя арифметическая составит:



 тыс. руб.



Полученную величину допустимо округлить до 101 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:



, 



что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе). 

Таким образом, 101 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности.

Аудиторский риск также регламентирует федеральный стандарт № 4. 

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. 

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Аудиторский риск (А.Р.) = Риск необнаружения (Р.Н.) * Внутрихозяйственный риск (В.Х.Р. в %) * Риск средств контроля (Р.С.К.)



А.Р. = Р.Н. * В.Х.Р. * Р.С.К.



Аудиторский риск = 5%

Риск необнаружения = Х

Внутрихозяйственный риск (тест оценки системы БУ) = 85%

Риск средств контроля (тест оценки системы внутреннего контроля) = 75%








Риск необнаружения = 8%.

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.



2.4 Программа аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда



	Программу аудита регламентирует федеральный стандарт № 3 «Планирование аудита».

	Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

	Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

	Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

	Имея необходимую информацию составляем общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «СТЕК» (табл. 4).

	
Таблица 4 – Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «СТЕК»

	Период проверки 

	01.01.2008 г.

	Период проверки 

	31.12.2008 г.

	Период аудита с 

	02.02.2009 г.

	Аудитор

	Скородумова Елена Николаевна

	Уровень существенности

	101 тыс. рублей (0,97%)

	Аудиторский риск

	8%

	

	№ п/п

	Перечень аудиторский процедур

	Период 

	проведения

	Проверенные документы

	Примечания 

	(ссылки)

	1

	2

	3

	4

	5

	1.

	Предварительное планирование

	

	

	

	1.1

	Изучение и оценка СБУ и СВК

	02.02.2009 г.

	

	Таблица № 1,2

	1.2

	Определение уровня существенности и аудиторского риска

	03.02.2009 г.

	Бухгалт. баланс ф. № 1;Отчет о прибылях и убытках, ф. № 2

	Таблица № 3

	2

	Проверка соблюдения положений законодательства о труде

	

	

	

	2.1

	Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)

	09.02.2009 г.

	Приказы, контракты, труд. договора, личные карточки

	

	2.2

	Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате

	09.02.2009 г.

	Штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, правила внутр. труд. распор.

	

	2.3

	Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы

	10.02.2009 г.

	Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. № Т-12), личные карточки (ф .№ Т-2)

	

	3

	Проверка выполнения рекомендаций предыдущего аудита

	

	

	

	3.1

	Проверка обоснованности начислений з/п

	11.02.2009 г.

Положение по оплате труда, труд. договора, личные карточки, расч.-плат. ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание

	

	3.2

	Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат

	12.02.2009 г.

	Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы

	

	3.3

	Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей

	13.02.2009 г.

	Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расч.-платежн. ведомости, табели учета рабочего времени

	

	4

	Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из з/п

	

	

	

	4.1

	Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц

	16.02.2009 г.

	Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ

	

	4.2

	Проверка правильности удержаний по исполнительным листам

	16.02.2009 г.

Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета

	

	4.3

	Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц

	18.02.2009 г.

	Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начисл.входят в облагаемую базу НДФЛ)

	

	4.4

	Проверка правильности удержания подотчетных сумм

	18.02.2009 г.

		Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)

	

	4.5

	Проверка депонированных сумм по заработной плате

	18.02.2009 г.

	Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса

	

	5.

	Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда

	

	

	

	5.1

	Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ЗАО «СТЕК» по всем видам оплат

	18.02.2009 г.

	Лицевые счета, расч.-платежн. док-ты, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника

	

	5.2

	Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета

	19.02.2009 г.-

	20.02.2009 г.

	Гл.книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальд. ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по з/пе

	

	6.

	Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды

	

	

	

	6.1

	Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды

	25.02.2009 г.

	Индивид. карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок

	

	7.

	Оформление результатов проверки

	

	

	

	7.1

По окончании аудиторской проверки ЗАО «СТЕК» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. 

	

	Гл.книга, расч. ведомости по начислению з/п своды по з/п, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс», «Отчет о прибылях и убытках»и др.

	



Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации, были учтены следующие факторы:

		предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

		объект проверки узконаправленный;

			организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».

	

	
3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПЕРСО НАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ЗАО «СТЕК» И ЕЕ ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ



3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств



Сбор аудиторских доказательств регламентируется федеральным стандартом № 5 « Аудиторские доказательства».

Данный стандарт аудиторской деятельности разработан с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. 

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. 

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу. 

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). 

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: 

инспектирование;

наблюдение;

запрос;

подтверждение;

пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица); 

аналитические процедуры. 

Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

		Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1) – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

		Личная карточка (ф. № Т-2) – заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

		Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

		Приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

		Приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы; количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата. 

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).



3.2 Проведение процедур по существу и их документирование



	Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь на первом этапе работы проверяется правильность оформления первичных документов по оплате труда в ЗАО «СТЕК».

	Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (табл. 5).

	

	Таблица 5 – Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты»

Дата проведения проверки

Объект проверки

Наименование проверяемого объекта

Дата 

(период) составления документа

№ 

документов

Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений

1.

2.

3.

4.

5.

6.

09.02.2009

Первичные документы по учету персонала

Приказы о приеме на работу сотрудника

01.05. – 30.09.08 г.

№ 11, 14, 18, 21/09-02

Нарушений не выявлено





Приказы о прекращении трудового договора

01.02. – 30.04.08 г.

№ 4, 8, 10\09-02







Договора подряда и трудовые соглашения

01.01. – 31.12.08 г.

№ 1 – 6







Личные карточки 

(ф. №Т-2)

01.01. – 31.12.08 г.



Не все приказы разнесены в карточки сотрудников

09.02.2009 г.

Документы по учету рабочего времени

Табеля учета рабочего времени

июнь 2008 г. и декабрь 2008 г.



Не указываются командировки





Наряды, бригадные подряды

январь 2008 г. и сентябрь 2008 г.

№ 1-4 и №23-27

Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты

10.02.2009 г.

Расчетно-платежные документы по оплате труда

Платежная ведомость

Март, июнь, декабрь 2008 г.

№ 30-45,

71-82, 126-140

Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано»





Расчетно-платежная ведомость

01.02. – 28.02.08 г.

№ 8-19

Нарушений не выявлено





Лицевые счета

2008 г.



Нарушений не выявлено

18.02.2009 г.

Документы по учету депонирования заработной платы





Книга аналитического учета депонированной заработной платы

2008 г.



Нарушений не выявлено



Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 6.



Таблица 6 – Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки.

Виды нарушений, выявленных в документах

Наименование документа, по которому выявлено нарушение

Дата (период) составления документа

№ документа

1

2

3

4

Отсутствует подпись работника технолога Петрова И.И. 

Наряд на уборку снега шнекороторным снегоочистителем

27.01.2008 г.

1

Неверно указано количество отработанных дней водителю Зворыгину А.В.

- табель учета рабочего времени,

- приказ об отпуске

22.06.2008 г.



15.06.2008 г.





№ 17

Имеются неоговоренные исправления. Корнев Леонид Петрович. Изначально было указано: Корнев Леонид Павлович

Договор подряда 

01.03.2008 г.

б\н

Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы Маркина П.Р.

Регистратор и подшивка документов по инвалидам

2008 г.



В договоре подряда указано, что работы будет проводить бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты составила 9025 руб.00 коп.

Договор подряда



Платежная ведомость

01.02.2008 г.



04.03.2008 г.



30



В данном случае включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к ведению первичной документации в ЗАО «СТЕК».

Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ЗАО «СТЕК» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2009 года в Главной книге и в балансе предприятия. 

В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 1620 руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2008 года (табл. 7).



Таблица 7 – Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге 

Месяцы

Числится по своду начисления и удержания, руб.

Числится по Главной книге, руб.

Отклонения, руб.

апрель

-83370-89

-83371-00

0-11

май

-3507-93

-3507-93

0-00

июнь

59

60

-1



Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Платежные ведомости на аванс оформлены верно, замечаний нет. 

Данные о начисленной заработной плате в расчетной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах (табл. № 8).



Таблица 8 – Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за март 2008г.

№п/п

Ф.И.О.

Наименование документа

Начислено, руб.

Удержано, руб.







Данные организации

Данные аудитора

Отклонения

НДФЛ

Исполнительный лист

Другие













Данные организации

Данные аудитора

Отклонения

Данные организации

Данные аудитора

Отклонения

Данные организации

Данные аудитора

Отклонения

1.

Васильев Е.В.

Расчетно-платежная ведомость

6000

5500

+500

780

715

+65

-

-

-

64

60

+4

2.

Антонов С.М.

Наряд №6

2000

2800

-800

130

234

-104

590

573

+17

-

-

-

3

Елкина И.О.

Табель рабочего времени

4500

0

+4500

533

0

+533

-

-

-

-

-

-



ИТОГО:



12500

12300

+200

1443

1417

+26

590

573

+17

64

60

+4

Сотрудник Елкина И.О. находится в отпуске беременности и родам, начисление заработной платы не надо было производить.



3.3 Сообщение информации руководству аудируемого лица по результатам проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «СТЕК»



Данный пункт регулируется федеральным стандартом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью. 

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. 

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Существенность в аудите". 

Аудиторское заключение включает в себя: 

Наименование.

Адресата.

Следующие сведения об аудиторе: 

		организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; 

		место нахождения; 

		номер и дата свидетельства о государственной регистрации; 

		номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; 

		членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении; 

следующие сведения об аудируемом лице: 

	организационно-правовая форма и наименование; 

	место нахождения; 

	номер и дата свидетельства о государственной регистрации; 

5. вводную часть;

6. часть, описывающую объем аудита; 

7. часть, содержащую мнение аудитора; 

8. дату аудиторского заключения; 

9. подпись аудитора. 

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. 

Аудиторское заключение может быть:

безусловно положительным; 

условно положительным (с оговорками); 

отрицательным; 

аудитор может отказаться от выдачи заключения. 

В последних трех случаях его решение должно быть аргументировано и аргументы изложены в заключении.

Безусловно-положительное аудиторское заключение – это заключение аудитора, которое составляется в том случае, если аудитор приходит к мнению, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта с учетом всех существенных обстоятельств достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Условно-положительное заключение. Заключение, в котором формулируется отказ от мнения по конкретному вопросу и высказывается свое собственное мнение. При этом используют те же формулировки, что и для безусловно положительного заключения.

Если выявленные в показателях неточности на дату проведения аудита самостоятельно исправлены за время ведения аудита, то так же есть основания для выдачи условно- положительного заключения. В этом случае делаются выводы о том, что показатели достоверны с учетом устранения выявленных отклонений.

Отрицательное аудиторское заключение составляется аудиторской фирмой в случае, когда бухгалтерская отчётность не отражает активы и пассивы экономического субъекта и финансовые результате во всех существенных аспектах. Аудиторская фирма может отказать выражать своё мнение в случае, если она не может этого сделать в установленной форме.

Если аудитор отказывается от выдачи аудиторского заключения, он указывает на невозможность на основании приведенных документов сформулировать мнение о состоянии дел на проверяемом предприятии.

В аудиторское заключение могут быть включены ограничения, модификация аудиторского заключения и дополнения.

Оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда 

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ЗАО «СТЕК» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2) и др.

Отчет аудитора по результатам проверки в ЗАО «СТЕК» за 2008 год представлен в приложении 3.




ЗАКЛЮЧЕНИЕ



Согласно ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В настоящее время уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

В этих условиях особенно актуальными являются вопросы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на участке учета заработной платы работников предприятия. Действенность контроля напрямую связана с его качеством. Контроль необходимо ориентировать не на выявление и фиксацию уже свершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение. В связи с этим в данной курсовой работе проведена аудиторская проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ЗАО «СТЕК».

В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы. С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике. 

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ЗАО «СТЕК». 

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

			Бухгалтерский учет в ЗАО «СТЕК» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.

	В оформлении первичных документов имеют место недостатки.: недооформленные трудовые договора, приказы, наряды и табеля.

	Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

		Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту – начисления. 

		Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.

В качестве рекомендаций руководству организации ЗАО «СТЕК» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.




СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



		Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 464с.

		Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003 г.

		Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2004 г.

		Белова В.Н. «Налогообложение: изменения в расчете ЕСН и пенсионных взносов» с. 17 // Журнал «Главбух» № 15, август 2004 г.

		«Гражданский кодекс Российской Федерации», ч.1 и 2.

		Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.. Аудит. Учебное пособие. – М.: ИДФБК – Пресс, 2003 г.

		Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский финансовый учет. – СПб: Питер, 2002. – 224 с. (Серия «Завтра экзамен»).

		Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Инфра – М. 2004 г.

		Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.: Издательство ПРИОР, 2004. – 272с.

		Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации.

		Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2005 г.

		Основные документы бухгалтерского учета. – М.: Издательство ПРИОР, 2002. – 112 с.

		Огиренко Е.А. «Вычеты по НДФЛ: новые правила, старые проблемы» с.74 // Журнал «Главбух» № 3, февраль 2005 г.

		Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г., ред. от 02.11.2004 г., с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005 г. – Консультант Плюс.

		План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. № 94н Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ «МарТ», 2001. – 832 с.

		«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н.

		Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г. № 213.

		Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

		Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213 (с изм. от 18.11.2003 г.) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" // Консультант-плюс.

		Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

		Приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н (ред. от 07.05.03 г.) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению» // Консультант-плюс.

		Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

		Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.12.2001 г., ред. от 06.10.2006 г., - Консультант Плюс.

		Федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (ред. от 29.12.2004 г.) «О минимальном размере оплаты труда».

		Федеральный закон от 07.08.01г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

		Феокситов И.А. «Новый порядок выплаты больничных» сс.26-32 // Журнал «Главбух» № 2, январь 2005 г.

		Феокситов И.А. «Расчет среднего заработка» с. 66 // Журнал «Главбух» № 4, февраль 2004 г.

	Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями).

	

	
ПРИЛОЖЕНИЕ

	

	ИП Е.Н. Скородумова

	Лицензия № Е 001357

	Квалификационный аттестат аудитора № 040687

	ЦАЛАК МФ РФ 25.01.2001 г. протокол «№102, 

	без ограничения срока действия

	

	Отчет ООО Аудиторская фирма «Инновация-А» 

	По аудиту расчетов с персоналом по оплате труда 

	ЗАО «СТЕК» за 2008 год.

	

	г.Москва 25 марта 2008 г.

	

	Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ЗАО «СТЕК» за 2008 год проведена ООО Аудиторская фирма «Инновация-А» на основании договора № 257 от 21 января 2006г.

	Нами проведен аудит учета труда и заработной платы ООО «ЭПРОМ» за 2005 год.

	При планировании и проведении аудита оплаты труда рассмотрено состояние внутреннего контроля ЗАО «СТЕК». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО «СТЭК».

	Было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ЗАО «СТЕК» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ЗАО «СТЕК» масштабам и характеру его деятельности.

	Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

	При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ЗАО «СТЕК» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО «СТЕК».

	Было проверено соответствие ряда совершенных ЗАО «СТЕК» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО «СТЕК» законодательству. Поэтому такое мнение не высказано.

Аудит проведен в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

	Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО «СТЕК», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

	При проведении аудита применялся метод выборочной проверки. Типовые замечания представлены в таблице 9.

	

	Таблица 9 – Выявленные замечания в ЗАО «СТЕК»

	№ п/п

	Вид нарушения

	Нормативная база

	Рекомендации

	1

	2

	3

	4

	1

	За время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, что не оговорено в трудовом договоре с работником. В табеле учета рабочего времени не указано, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке.

	При направлении работника в командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка, статья 167 ТК РФ. В табеле учета рабочего времени необходимо указать, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке. 

	Порядок расчета среднего заработка определен в статье 139 ТК РФ. Иными словами, за дни нахождения работника в командировке ему должен выплачиваться средний заработок.

	При проверках трудовые инспекторы принимают во внимание дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, если вы решите средний заработок не начислять, заранее составьте такое соглашение с сотрудниками.

	В табеле учета рабочего времени указывать время пребывания работника в командировке.

	Составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада.

	2

	В договоре подряда и акте выполненных работ имеются неоговоренные исправления. Договор б\н от 01.03.2008 г. Корнев Леонид Петрович. В договоре изначально было указано Корнев Леонид Павлович. В акте выполненных работ за июнь 2008 года сумма по договору была указана цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем исправлено на сумму 1120, 00 руб.

	В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

	Заверить исправления подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.

	3

	В договоре подряда № 6 от 01.02.2008 г. указано, что работы будет выполнять бригада из 2 человек:

	Пушина Л.Д.

	Пушин Ю.И.

	Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д.

	Сумма оплаты по договору составила 8025,00 руб.

	В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993г. № 18 (ред. От 26.02.1996г.) передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается

	Передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается.

	4

	При определении средней заработной платы не учитываются стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.

	Правительство РФ Постановлением от 11.04.2003 г. № 213 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое вступило в силу с 24 апреля 2003 г. В данном положении определены особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ, и оно является обязательным для применения организациями всех форм собственности и всех организационно-правовых форм.

	Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

	При определении средней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.







2