Финансовый контроль в период перехода к рынку

21



21



Донецкий институт экономики 

и хозяйственного права







Кафедра Банковского дела, финансов и финансового права



КУРСОВАЯ РАБОТА

	

	по дисциплине "Финансы" 

	на тему "Финансовый контроль в условиях перехода к рынку"

	Студентки Кифарец Анастасии Юрьевны

	Специальность "Финансы и кредит"

	Курс III семестр 6 группа ФО-1

	Руководитель доцент Волкова Н.И.





	Допущена (Не допущена) к защите "__"_________1998 г.



Преподаватель __________

(Подпись)

	Защищена с оценкой _____________"__"________1998 г.



Преподаватель __________

(Подпись)













Донецк-1998г.







Содержание



Введение                                                                                                                               3

Глава 1.Финансовый контроль как экономическая категория                                     4

	1.1.Сущность финансового контроля						  4		1.2.Сферы финансового контроля		 					  5

	   1.3.Классификация финансового контроля						  6 

Глава 2.Субъекты финансового контроля: организации и органы власти, их 	 			характеристики								  7

   2.1.Виды финансовых органов							  7

	2.2.Городской финансовый отдел Украины						  8

  		 2.2.1.Функционвльная характеристика городского финансового отдела 					Украины								  8

		 2.2.2.Штатное расписание работников городского финансового отдела 11

	2.3.Контрольно-ревизионная служба					             12

Глава 3.Становление и развитие аудиторского контроля.			            	13

	3.1.Предпосылки возникновения аудиторских услуг.				13

   3.2.Виды, цели и задачи аудита.							14

   3.3. Аудиторский риск.								15

	3.4. Организация процесса аудиторской проверки.					17

	3.5.Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности.			18

  		3.5.1.Обстоятельства, при которых имя независимого     аудитора 

			связано с финансовыми отчетами					18

		3.5.2.Контроль за осуществлением расчетов и порядок предоставления 					данных о расчетах в отчетности.					18

		3.5.3.Негативное подтверждение                                                                   19

 Заключение									            19	           Список литературы								            21		

	

























































Введение



Государственный финансовый контроль - неотъемлемая часть государственного устройства, одна из важнейших функций управления страной, обязательное условие нормального функционирования финансово-кредитной системы. Основная его цель - контроль за исполнением государственного бюджета и внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, осуществлению финансовых и налоговых льгот. В странах с социально ориентированной экономикой как приоритетными выделены задачи контроля за своевременным и полным поступлением всех видов государственных доходов, использованием кредитных и привлеченных средств на покрытие дефицита государственного бюджета, своевременным финансированием затрат на социальную сферу, структурой и целевым назначением, в том числе, на оплату труда, выплаты пенсий, стипендий и других социальных выплат.

Развитие рыночных отношений не только не отменяет необходимости существования государственного финансового контроля, а и с усилением социальной ориентации в дальнейшем усложняется, на государственные органы ложится все большее количество функций по защите финансовых прав и интересов членов общества, введение способов по предотвращению и предупреждению злоупотреблений и краж. Все цивилизованные развитые страны разрешили и продолжают постоянно разрешать проблемы усовершенствования системы контрольных органов, совокупности их функции и полномочий и методов контрольной деятельности.

Рыночные отношения на Украине сопровождаются  появлением предприятий новых форм собственности, сменой источников финансовых ресурсов, принципов финансирования и кредитования, ценообразования, денежные расчеты, разделение доходов, состава финансово-кредитной системы и взаимоотношений между  ее частями. В этих условиях появилось много новых направлений финансового контроля, отсутствующих в планах контрольных органах, которым не уделялось надлежащего внимания при  административной системе управления. Сформировалась большая сфера деятельности для финансового контроля, что требует решительных изменений существующих систем контрольных органов.

Изучение зарубежного опыта организации государственного финансового контроля и хозяйственного контроля в целом может стать примером для украинской экономике. Изучение их достижений и ошибок безусловно может помочь на нашем собственном пути к цивилизованному рынку и финансовому правопорядку. 

Акцентируя внимание на направлениях усовершенствования системы государственного финансового контроля в национальном хозяйстве Украины на ближайшую перспективу,  необходимо учесть, что она: 

-является способом осуществлением народом его личных и экономических прав;

-соответствующим способом взаимодействуют с контролирующими институтами органов местного самоуправления и субъектами аудиторского контроля.

Таким образом, разрешение проблемы повышения эффективности государственного финансового контроля следует осуществлять с позиции системного подхода, а именно:

финансовый контроль должен рассматриваться как важнейший элемент общегосударственного контроля, который в свою очередь является сложной системой общественного контроля;

в процессе усовершенствования государственного финансового контроля должны учитываться принципы такой структуризации контроля в обществе, которая означает необходимость разворачивания  взаимодействия системы государственного финансового контроля с контролирующими органами местного самоуправления;

дополнение финансового контроля, исполнителями которого являются органы государственной власти и местного самоуправления, независимым финансовым контролем, который осуществляют аудиторы и аудиторские фирмы;

получение субординаций при построении органов финансового контроля в структуре общегосударственных контрольных институтов.

 	 Чтобы глубже понять сущность финансового контроля на Украине, мы разберем теоретические аспекты этой категории.  

   

Глава 1.Финансовый контроль как экономическая категория





1.1.Сущность финансового контроля





Контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению народным хозяйством. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства. Роль финансового контроля при переходе к рынку многократно возрастает.

Таким образом, финансовый контроль, с одной стороны, является одной из завершающих стадий управления финансами, а с другой, он выступает необходимым условием эффективности управления ими. Сложность понимания финансового контроля обусловлена сложностью самой категории финансов. Так же как финансы являются основой любой сферы общественной деятельности и в то же время отражают их материальную результативность, так и финансовый контроль является как бы лакмусовой бумагой, на которой реально проявляется весь процесс движения финансовых ресурсов, начиная от стадии формирования финансовых ресурсов, необходимых для начала осуществления деятельности в любой сфере, и кончая получением финансовых результатов этой деятельности.

Можно сказать, что финансовый контроль - это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.

Для осуществления финансового контроля создаются особые контрольные органы, укомплектованные высококвалифицированными специалистами. Их права, обязанности и ответственность строго регламентированы, в том числе и в законодательном порядке.

Финансовый контроль как особая область контроля, связанная с использованием стоимостных категорий, имеет определенную сферу применения и соответствующую целевую направленность. Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме фондов денежных средств, на всех уровнях и звеньях народного хозяйства.

Непосредственным предметом проверок выступают такие финансовые (стоимостные) показатели, как прибыль, доходы, налог на добавленную стоимость, рентабельность, себестоимость, издержки обращения, отчисления на различные цели и в фонды. Эти показатели имеют синтетический характер, поэтому контроль за их выполнением, динамикой, тенденциями охватывает все стороны производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности объединений, предприятий, учреждений, а также механизм финансово-кредитных взаимосвязей.

Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых  случаях  и  без  них (бартерные сделки и т. п.).

Контролю подлежат не только плохо работающие предприятия и организации, но и имеющие нормальные результаты деятельности.

Финансовый контроль включает проверку: соблюдения требований экономических законов, оптимальности пропорций распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта и национального дохода; составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль); финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятий и организаций, бюджетных учреждений, а также налоговый контроль; другие направления.

Перед финансовым контролем стоят следующие задачи: содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов и фондов народного хозяйства; обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом; выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности; содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности; обеспечение соблюдения законодательства и нормативных актов, в том числе в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам; содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе по валютным операциям и др.

Финансовый контроль тесно связан с ответственностью предприятий, организаций, учреждений, а также государственных и финансово-банковских структур за выполнение финансовой дисциплины. Эта ответственность может быть выражена как в административных, так и в экономических (материальных) мерах воздействия на нарушителя финансовой дисциплины. Экономические меры воздействия конкретно проявляются через финансовые санкции, являющиеся теми рычагами финансового механизма, которые содействуют повышению эффективности производства, его интенсификации, экологическому оздоровлению и т.д.

Проблема усиления финансовой ответственности, действенности финансового контроля требуют, с одной стороны, сокращения количества применяемых санкций, а, с другой, повышения их результативности.



1.2. Сферы финансового контроля.



Необходимым условием эффективности финансового контроля является система бухгалтерского учета, обеспечивающая достоверность и полноту отражения стоимостных показателей деятельности подотчетного юридического или физического лица. Только при таком условии результаты финансового контроля дают возможность для анализа и объективной оценки динамики финансовых показателей и корректировки хода реализации финансовой политики на определенный период развития как отдельной сферы деятельности , так и всего государства.

В странах с рыночной экономикой сфера государственного финансового контроля обеспечивает реализацию финансовой политики государства. Государственный финансовый контроль распространяется только на звенья системы государственных финансов и охватывает только обобществленную часть валового продукта. Это прежде всего, составление и исполнение государственного бюджета, внебюджетные правительственные фонды, местные финансы и финансы государственных предприятий. Деятельность монополий и частнопредпринимательская деятельность является объектом государственного финансового контроля лишь в части соблюдения финансовой дисциплине при выполнении монополиями государственных заказов, при предоставлении монополиям и частным предпринимателям субсидий и кредитов, при составлении ими налоговых деклараций.

За сферу государственного контроля выходит финансовый контроль, осуществляемый в сфере деятельности монополий и частного предпринимательства самим владельцами финансового капитала или его отдельных компонентов. Здесь финансовый контроль осуществляется, пожалуй, самым бескомпромиссным, ибо от его повседневности и строгости непосредственно зависит финансовая результативность деятельности самих владельцев капитала. Конечной целью предпринимательской деятельности в любой сфере, как правило, является обогащение, т.е. ни что иное как возрастание первоначального капитала.

Стоимостным звеном финансового контроля является финансовый контроль независимых аудиторских служб. Аудиторская проверка направлена на оценку достоверности финансовой отчетности, глубокий экономический анализ финансовой деятельности, оценку финансовой надежности фирмы, предприятия, банка, страховой организации или другого контролируемого юридического лица и подготовку соответствующего заключения.







1.3. Классификация финансового контроля.



Специфика любого контроля как элемента управления - его вторичность: контролировать можно только то, что уже имеется независимо от контроля. Финансовый контроль не является сам по себе инструментом непосредственной организации финансовой деятельности. Он имеет целью устранение или предотвращение ошибок в этой деятельности или улучшение ее. Для осуществления контроля необходимы критерии, с которыми сравнивается действительность. Такие критерии определяются финансовым законодательством и другими правовыми нормами организации финансовой деятельности. Теоретической концепцией, определяющей сущность и организацию финансового контроля, является прежде всего отличие этих сравнительных критериев и границ вмешательства в финансовую деятельность различных структур контролирующих органов в различных государствах. Этим определяется и различие в системе органов финансового контроля и конкретных форм и методов работы.

Под финансовым контролем понимается наблюдение, определение или выявление фактического положения финансовых показателей деятельности по сравнению с заданным. По времени проведения финансового контроля он подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных   соглашений,  учредительских  документов и т. д. Таким образом он способствует предотвращению неправильного, нерационального расхождения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также отрицательных финансовых результатов деятельности хозорганов в целом. Еще на стадии составления финансовых планов (прогнозов) и смет доходов и расходов с его помощью могут быть выявлены дополнительные ресурсы, что особенно важно в условиях усиления ответственности предприятий за свое финансовое состояние. Эта форма финансового контроля позволяет предупредить нарушение законов и нормативных актов. Осуществляется он при проверке обоснованности расчетов прибыли, потребности в источниках финансирования капитальных вложений.   

Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, соответствие отпуска средств выполнению планов расходов, использованию ранее выданных ресурсов. Эта форма финансового контроля предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и организаций в целях выявления полноты и своевременности расчетов с бюджетом. Важное значение текущий финансовый контроль имеет в изыскании внутрихозяйственных резервов роста накоплений. Он производится повседневно финансовыми службами для исключения нарушений финансовой дисциплины в процессе исполнения финансовых планов предприятий, организаций и учреждений, при открытии кредитов финорганами, проверке документации по совершаемым операциям бухгалтерами предприятий, организаций и т.д.

Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных учреждений. Оценка проведенных мероприятий производится в результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершенных хозяйственно-финансовых операций на основе проверки отчетных бухгалтерских и расходных документов, конечных финансовых результатов. Последующий финансовый контроль взаимосвязан с предварительным контролем, базирующимся на нем. 

По приемам и способам осуществления финансового контроля различают: проверки, обследования, анализ, ревизии.

Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий.

Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятия, организаций, учреждений, но в отличие от проверок- по более широкому кругу показателей, и определяет финансовое положение хозорганов, перспективы их развития, необходимость реорганизации лил переориентации производства. Производятся опросы, анкетирование.

Анализ как метод финансового контроля должен быть системным и по факторным. Он проводится по периодической или годовой отчетности. Выявляется уровень выполнения плана, соблюдение норм расходования средств, финансовая дисциплина и т.д.

Ревизия выступает одним из важнейших методов финансового контроля и представляет проверку финансово- хозяйственной деятельности предприятий, организаций за отчетный период.

В зависимости от объекта различают ревизии полные, частичные, тематические и комплексные. При этом они могут быть плановые и внеплановые. По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные проверки, когда контролируются все документы и материальные ценности, и выборочные, суть которых заключается в контроле части документов.

По характеру материала, на основе которого проводятся ревизии, они подразделяются  на документальные (проверка подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах) и фактические  (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре).

Для проведения любого вида ревизий составляется программа, в которой указывается цель, объект, тема и основные вопросы ревизии.



Глава 2.Субъеты финансового контроля: организации и органы власти, их характеристики.



2.1.Виды финансовых органов.



Субъектами финансового контроля являются особые органы и организации, наделенные контрольными функциями.

Общегосударственный финансовый контроль осуществляют законодательные органы власти, налоговые и кредитные учреждения, страховые организации, госкомитеты, министерства и ведомства, отделы местных Советов народных депутатов, финансовые службы предприятий, организаций, учреждений, ревизионные комиссии в кооперативных и общественных объединениях.

Законодательные органы страны осуществляют контроль при рассмотрении и утверждения государственного прогноза экономического и социального развития народного хозяйства государственного бюджета по звеньям бюджетной системы, отчетов по его исполнению. Контролируется законность и эффективность использования государственных средств, целесообразность осуществления расходов. Производится финансовый контроль законодательными органами через комитеты и комиссии, в частности, через плановые и бюджетно-финансовые комиссии. При законодательных органах создаются также Контрольные палаты.

Финансовые органы, возглавляемые министерствами финансов, контролируют процессы мобилизации и использования средств бюджетных фондов. Поэтому этот вид финансового контроля называют бюджетным. Бюджетный контроль способствует разработки оптимальной финансовой и бюджетной политики, обеспечивающий максимальный рост поступлений в государственный бюджет и развитие экономики.

В состав аппарата министерств финансов функционируют контрольно-ревизионные управления, а в территориальных финансовых органах - аппарат главного контролера- ревизора. Контрольно-ревизионные управления и аппараты контролеров-ревизоров проводят все виды ревизий производственно-финансовой деятельности предприятий, организаций и учреждений.

Кредитные учреждения осуществляют финансовый контроль при выдаче, проверке, обеспеченности и взыскании ссуд. Госкомиссии, госкомитеты, министерства и ведомства, отделы местных Советов народных депутатов проводят финансовый контроль специальным ревизорским аппаратом. Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется структурными подразделениями предприятий, организаций. Как правило, на предприятиях, в организациях финансовый контроль выполняется главными (старшими) бухгалтерами, работниками финансовых отделов.

Налоговые инспекции - это органы оперативного финансового контроля. Возглавляет систему налоговых органов Государственная налоговая служба Украины. Налоговые инспекции на местах подчиняются только своему вышестоящему органу. Задачи налоговых служб являются: контроль за соблюдением законодательства о налогах, обеспечение полноты и своевременности внесения в бюджет налоговых платежей. Одновременно налоговые инспекции осуществляют проверку финансового состояния предприятия и организаций независимо от ведомственной подчиненности и их организационно-правовой формы; проводят контроль за правильностью определения налогооблагаемой прибыли (дохода) с целью недопущения ее занижения; ведут регистрацию всех субъектов, а также реальных, потенциальных объектов налогообложения. 

Налоговые инспекции имеют право: заключать в организациях различных форм собственности необходимые документы и сведения, за исключением тех, которые составляют коммерческую тайну, определяемою законодательством; контролировать соблюдение законодательства о предпринимательстве граждан; обследовать все помещения, используемые для извлечения доходов; приостанавливать операции предприятий и граждан в случае непредставления документов; изымать документы, свидетельствующие о сокрытии доходов; применять санкции и штрафы; предъявлять в суд и арбитраж иски о ликвидации предприятий, признании сделок недействительными.

Вместе с тем налоговые инспекции обязаны не разглашать сведения о размере вкладов предприятий и граждан. Граждане и предприятия могут подать в суд или арбитраж жалобы на действия государственных налоговых инспекций.

Развитие товарно-денежных отношений порождают разнообразие форм собственности, способствует появлению финансового рынка, что определяет направления дальнейшего развития и возникновения новых форм и средств финансового контроля. Аудиторство - новое в нашей стране организационная форма финансового контроля за финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятий и организаций. Контрольные и консультационные услуги аудиторские фирмы оказывают всем предприятиям и организациям на платной основе. Аудиторские фирмы - это независимые организации, призванные способствовать повышению качества контроля, его объективности. 

При проведении финансового контроля в современных условиях все в большей мере используется с вычислительной также и информационно-компьютерная техника; широкое применение находят экономические нормы и нормативы.    

     





2.2. Городской финансовый отдел Украины.



2.2.1.Функциональная характеристика городского финансового отдела Украины.





Финансовый отдел исполкома городского Совета народных депутатов в соответствии с законодательством  Украины создается городским Советом и подчиняется в своей деятельности как Совету и его исполкому, так и соответствующему вышестоящему финансовому органу.

Городской финотдел составляет проект бюджета города и несет ответственность за его исполнение как по доходам, так и по расходам, за обеспечение необходимыми денежными средствами мероприятий, которые предусматриваются социально-экономическим развитием города и других мероприятий,  которые финансируются из бюджета города, а также обеспечивает мобилизацию на территории города финансовых ресурсов на общегосударственные потребности.

Основными задачами финотдела исполкома городского Совета народных депутатов являются:

мобилизация денежных средств и направление их в соответствии с утвержденными планами на финансирование мероприятий по развитию местного хозяйства;

экономически обоснованное планирование доходов и расходов бюджета города, проведение мероприятий по обеспечению своевременного и полного поступления всех доходов, предусмотренных в бюджете города, и экономного  использования бюджетных средств строго по целевому назначению;

контроль за соблюдением государственной финансовой дисциплины, за исполнением предприятиями, учреждениями и организациями,  находящимися на территории города, финансовых обязательств перед государством.

Финансовый отдел, решая возложенные на него задачи, учитывает предложения постоянных комиссий городского Совета  народных депутатов,  профсоюзных органов и органов других гражданских объединений.

Финансовый отдел горисполкома в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие функции:

организует работу по составлению проектов бюджетов города, районных бюджетов городского подчинения на основе решений исполкома городского Совета народных депутатов и указаний вышестоящих финансовых органов; составляет проект бюджета города и предоставляет его исполкому городского Совета народных депутатов;

 вносит исполкому городского Совета предложения о распределении доходов и расходов городского бюджета между бюджетом города и районными бюджетами городского подчинения; проводит мероприятия по укреплению доходной  базы каждого из бюджетов;

рассматривает проекты сводных смет расходов управлений и отделов исполкома городского Совета народных депутатов и отдельных учреждений, которые финансируются городским финансовым отделом, по расходам на просвещение, здравоохранение, социальное обеспечение и другие мероприятия по городскому бюджету,  смет затрат на содержание  аппарата исполкома Совета народных депутатов и его  управлений и отделов;

организует и обеспечивает исполнение бюджета города, составляет роспись доходов и расходов городского бюджета, утвержденного городским Советом народных депутатов, исполняет городской бюджет;

осуществляет контроль за ходом исполнения районных бюджетов городского  подчинения;

рассматривает бухгалтерские отчеты и балансы управлений и отделов исполкома городского Совета народных депутатов;

рассматривает и утверждает сводные сметы специальных средств учреждений, которые находятся на  городском, районных бюджетах городского подчинения, а также сметы по специальным средствам, которые находятся в непосредственном распоряжении отделов и управлений  исполкома городского Совета народных депутатов;

обеспечивает проверку правильности составления и утверждения смет бюджетных учреждений и смет на централизованные мероприятия, а также проверку правильности тарификации работников социально-культурных и других учреждений, которые находятся на бюджете города, района, и контроль за своевременной выплатой заработной платы работникам этих учреждений;

осуществляет контроль за правильным и экономным расходованием средств на содержание аппарата управления и за соблюдением предельных ассигнований, установленных на эти цели, и действующего порядка утверждения штатов и смет расходов на содержание аппарата управления, а также размеров окладов и ставок заработной платы;

разрабатывает предложения по снижению расходов на содержание аппарата управления предприятий, учреждений, организаций; 

проводит периодические проверки состояния контрольно-ревизионной работы в управлениях и отделах исполкома городского Совета народных депутатов;

осуществляет контроль за состоянием бухгалтерского учета и отчетности в бюджетных учреждениях городского подчинения; проводит работу по усовершенствованию, централизации и механизации бухгалтерского учета;

рассматривает письма (заявления и жалобы) граждан по вопросам, относящимся к компетенции отдела, и принимает по ним необходимые меры;

обеспечивает проведение в жизнь финансовой политики, анализирует показатели развития экономики города, принимает меры по оздоровлению финансового положения предприятий, учреждений и организаций и осуществляет руководство районными финансовыми отделами по этим вопросам;

совместно с другими экономическими органами принимает участие в разработке проекта сводных балансов финансовых ресурсов города, на их основе выявляет тенденции развития финансовой базы;

принимает участие в проведении разгосударствления собственности, изучает влияние этих процессов на изменение финансового положения народного хозяйства;

анализирует динамику цен в городе, их влияние на финансовые показатели деятельности хозяйства, принимает участие в разработке некоторой части оптовых и розничных цен и тарифов;

анализирует действующую систему налогообложения предприятий и организаций, доходов граждан, итоги работы по установленным местным налогам и сборам;

принимает участие в разработке предложений по новым законодательным актам по налогам и другим платежам в бюджет;

анализирует обоснованность предоставления льгот предприятиям и учреждениям по платежам в бюджет согласно действующему законодательству;

участвует в работе по созданию рынка ценных бумаг, анализирует его влияние на финансовое положение хозяйства и денежного обращения, проводят регистрацию и учет в обороте ценных бумаг акционерными обществами,  коммерческими банками, предприятиями;

контролирует правильность проведения выплат и возмещении за счет республиканского бюджета, предусмотренных действующими нормативными актами;

готовит предложения о выпуске в оборот денежно-вещевых лотерей;

осуществляет практическую помощь финансовым органам города в организации работы по внедрению новых форм хозяйствования;

устанавливает деловые связи  с другими учреждениями и отделами исполкома по вопросам усовершенствования финансового и хозяйственного механизма налогового законодательства, ценообразования.







2.2.2.Штатное расписание работников городского финансового отдела. 



Штатное расписание работников горфинотдела, утвержденное в соответствии с постановлением КМУ №35 21.01.94 г.  и  №102  от  08.02.94 г.





№ п\п

Наименование   должностей

Количество штатных единиц

1

Заведующий

1

2

Ревизор-инструктор по кадрам I к.

1

3

Главный бухгалтер

1

4

Заместитель главного бухгалтера

1

5

Бухгалтер I категории 

1

6

Главный экономист

1

7

Главный ревизор-инспектор

1

8

Ревизор-инспектор II категории

1

9

Бухгалтер II категории

2



Итого

10



БЮДЖЕТНЫЙ ОТДЕЛ



10

Заместитель заведующего  - начальник отдела

1

11

Заместитель начальника отдела

1

12

Главный экономист

2

13

Экономист I категории

2

14

Экономист II категории

1



Итого

7



ОТДЕЛ   ПЛАНИРОВАНИЯ   И   АНАЛИЗА ДОХОДОВ   БЮДЖЕТА



15

Заместитель заведующего начальник отдела

1

16

Заместитель начальника отдела

1

17

Главный экономист

2

18

Экономист I категории

1

19

Экономист II категории

1



Итого 

6



ОТДЕЛ   ФИНАНСИРОВАНИЯ   АППАРАТА УПРАВЛЕНИЯ



20

Начальник отдела

1

21

Заместитель начальника

1

22

Ревизор-инспектор I категории

2

23

Главный ревизор-инспектор 

1

24

Ревизор-инспектор II категории

1



Итого

6



ОТДЕЛ   ФИНАНСИРОВАНИЯ   МЕСТНОГО ХОЗЯЙСТВА



25

Начальник отдела

1

26

Главный экономист

1

27

Экономист I категории

4



Итого 

6



КАНЦЕЛЯРИЯ,  МАШБЮРО,  ВОДИТЕЛЬ



28

Инспектор по контролю

1

29

Машинистка  I категории

1

30

Водитель 

1



Итого

3



Всего по городскому финотделу

38











2.3.Контрольно-ревизионная служба.







     Государственная контрольно-ревизионная служба Украины, ее функции и правовые основы деятельности  опираются на закон  Украины "О Государственной контрольно-ревизионной службе в Украине".

     Государственная контрольно-ревизионная служба состоит из  Главного контрольно-ревизионного  управления  Украины, контрольно-ревизионных управлений в Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, контрольно-ревизионных  отделов  в  районах, городах и районах в городах.

     Главной задачей государственной контрольно-ревизионной службы  является осуществление государственного  контроля  за    использованием   средств и материальных ценностей,  их  сбережениями, содержанием  и  достоверностью бухгалтерского отчета и отчетности  в  министерствах, других центральных органах  государственной исполнительной власти, местных органах власти и самоуправления, разработка предложений  об  устранению  выявленных  недостатков и  нарушений  и мер для дальнейшего предотвращения их.

     Государственный контроль осуществляется в форме ревизий и проверок.

Главные контрольно-ревизионные управления Украины выполняют такие функции:

     1) организуют  роботу  контрольно-ревизионных  подразделений;

     2) проводят  ревизии  и  проверки  финансовой  деятельности,

достоверности учета и отчетности   в  министерствах,   ведомствах,    государственных

комитетах и других органах государственной исполнительной власти,  в государственных

фондах,   а  также  на  предприятиях  и  в организациях,  которые  получают  средства из  бюджета  и  из государственных валютных фондов;

    3) проводят  ревизии  и проверки  полноты  оприходования, правильности использования и сбережения валютных средств;

    4) осуществляют  контроль за  устранением  недочетов  и  нарушений, выявленных предыдущими ревизиями и проверками;

    5) разрабатывают  инструктивные  и  другие нормативные акты  про проведение ревизий и проверок;

    6) Осуществляют методическое руководство и контроль за  деятельностью

подчиненных  контрольно-ревизионных  подразделов,    разрабатывают   предложения   по

улучшению контроля.

     Органы контрольно-ревизионных служб рассматривают письма,  заявки и  жалобы  граждан о фактах нарушения законодательства  по финансовым вопросам. 



Глава 3.Становление и развитие аудиторского контроля.



3.1.Предпосылки возникновения аудиторских услуг.

	

	В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

	Собственники и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

	Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

	Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

	Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

	1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

	2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

	3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

	4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

	Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

	Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.



    3.2.Виды, цели и задачи аудита.





	Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

	-постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

	-составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

	-анализ финансово-хозяйственной деятельности;

	-оценка активов и пассивов экономического субъекта;

	-консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и 	иного хозяйственного законодательства;

	-обучение;

	-и др.



	Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.



	Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Выделяются два вида аудита - внешний и внутрифирменный.

Внутрифирменный аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой, функционирующей как на уровне центрального руководства фирмы, так и уровне филиалов, дочерних компаний и т.п. 

Внутрифирменный аудит направлен на повышение эффективности управленческих решений по совершению финансовой и хозяйственной деятельности предприятия в целях максимизации рентабельности и прибыли. В его задачи входит: проверка соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета при подготовке ежегодной отчетности; проработка рекомендаций внешних аудиторов; консультирование руководства фирм по всем вопросам финансовой стратегии предприятия; проверка своевременности, надежности и точности финансовой информации, подготовленной для руководства филиалами центральных органов; анализ адекватности и эффективности мероприятий по обеспечению сохранности активов; выявлению резервной экономии ликвидных средств; определение эффективности финансово-хозяйственной деятельности фирмы и филиала и т.п.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы по договору с государственными налоговыми и другими органами, предприятиями, другими пользователями - банками, иностранными партнерами, акционерами, страховыми обществами и т.д. Основной их задачей является установление достоверности финансовой отчетности проверяемых объектов, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков в деятельности хозорганов, улучшению их финансово-хозяйственной деятельности и коммерческих результатов.

Аудиторское обслуживание, как правило, гарантирует конфиденциальность и  сохранение коммерческой тайны. В месте с тем в отдельных случаях законодательством предусмотрено обязательное извещение правоохранительных органов о выявленных фактах злоупотребления, в результате которых нанесен ущерб предприятию, стране.

Профессиональные услуги аудиторских фирм являются платными, а сами фирмы функционируют как хозрасчетные организации со статусом юридического лица. Это и является главным отличием аудиторства от других форм организации финансового контроля - полное, в том числе экономическая независимость от государственных и ведомственных управленческих структур.

Конкуренция между аудиторскими фирмами заставляет их очень активно бороться за качество своих услуг, щепетильно относиться к престижу фирм. Возлагаемая юридическая ответственность за результаты проверок не позволяет аудиторам выдавать необъективную информацию, предопределяет необходимость страхования аудиторов и аудиторской деятельности.	

3.3. Аудиторский риск.



	После определения целей и задачей аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска.

	Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

	Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

	1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

	2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

	Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

	Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентоспособности рынка.

	Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

	Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска. (табл.1).





Таблица 1.



Критерии оценки предпринимательского риска.





	

	Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска выше среднего.



		Материальность - предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и, рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

	Для определения материальности, как и для определения аудиторского риска, воспользуемся опытом зарубежных специалистов и примем ее на уровне 3%. 

	Необходимо отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ее можно подсчитать.



3.4. Организация процесса аудиторской проверки.



	Основной целью аудитора является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. 

	Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - 	-упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

	-выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

	сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации. 

	При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

	-круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

	-наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

	-наличие технических средств контроля;

	-наличие технологии контроля;

	-контролируемые параметры.

			СВК предусматривает наличие:

	1)компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

	2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

	3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

	4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

	5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

	6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

	





3.5.Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности.





3.5.1.Обстоятельства, при которых имя независимого аудитора связано с финансовыми отчетами.



	Согласно  аудиторским  стандартам,  во  всех  случаях,  когда  имя  бухгалтера  связано  с финансовыми  отчетами,  необходимо  представление   его  отчета.   Общественный  бухгалтер связан с финансовыми  отчетами: 

1)  когда он  дал согласие  на использование  своего имени в  связи  с  этими  отчетами;  

2)  если он  подготовил эти  отчеты, даже  если его  имя не упоминается ни в одном из документов.                                                

	Общественные  бухгалтеры  и  аудиторы  считаются   связанными  с   финансовыми  отчетами и должны представлять  свои собственные  отчеты даже  в тех  случаях, когда:  

1) финансовые  отчеты  просто  печатаются  на  фирменном бланке  бухгалтера; 

2)  финансовые отчеты составляются  на  компьютере  бухгалтера  при  оказании услуг  по ведению  записей бухгалтерского учета; 

3)  в финансовых  отчетах содержится  указание на  то, что  данный бухгалтер  является  СРА  или  аудитором  компании.  Отчет  СРА  требует,  если  известно, что  независимый  бухгалтер  так   или  иначе   связан  с   данными  финансовыми   отчетами,  и большинство  пользователей  предполагает,  чтобы  была  проведена  проверка и  данная информация  достоверна.  Следовательно,  СРА  обязаны   уведомить  пользователей   о  характере выполненных  работ  (если  они  выполнялись) и  о  своем  заключении  по  этим  финансовым  отчетам.

           На  практике  аудиторы  и  бухгалтеры  могут  выдавать  различные  виды  заключений  по  финансовым  отчетам  в  зависимости  от  степени   гарантии  их   достоверности.  Наиболее твердые  гарантии  дает  стандартный  положительный  отчет (иногда  он  называется безоговорочным   положительным   заключением).   Различные   изменения   в   форме  стандартного положительного  отчета  говорят  о  менее  твердых  гарантиях.  Такие  изменения  называются   в  аудиторских   стандартах  ограничениями,   модификациями  и   дополнениями.  Формы  этих изменений будут описаны  ниже.       

           Отсутствие  гарантий  -  это  отказ  от  выдачи  заключения.  В  этом   случае  аудитор  утверждает,  что  у  него  не сложилось  мнения или  он не  сделал заключения  о финансовых отчетах.                                                                             

           Решения,   принимаемые   относительно   формулировок   отчета,  касаются   и  этических проблем.  Бухгалтерам  необходимо  объективно  оценить  влияние  своего  отчета   на  решения,   принимаемые   пользователями  информации.   Решения,  касающиеся   отчетов,  связаны   и   с   техникой  проведения   проверки,  то   есть  необходимо   знать  общепринятые бухгалтерские принципы и аудиторские стандарты.





3.5.2.Контроль за осуществлением расчетов и порядок предоставления данных о расчетах в отчетности.





       Согласно Положению  "Об  организации  БУ  и  отчетности  в Украине" N250 ежеквартально предприятие представляет  отчетность, в которой отражается состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Отчетность состоит из баланса предприятия  (Ф-N1),  отчета  о финансовых результатах и их использовании (Ф-N2), расчетной ведомости по средствам в государственный фонд  содействия  занятости, расчета взносов в фонд ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, свода дебиторско-кредиторской задолженности, которые  заполняются в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения  форм  годового бухгалтерского отчета предприятия.  Предметом  контроля  расчетов является проверка отражения дебиторской и кредиторской  задолженности в третьих разделах актива и пассива баланса, где сальдо  по счетам должно быть представлено в развернутом виде.

       На Севастопольском авиационном  предприятии  в  каждом  из трех отделов бухгалтерии ведется подробный аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с  поставщиками (в МО), с покупателями (в ПО), с подотчетными лицами (в РО)  и др. счетам синтетического учета в специальных аналитических ведомостях в произвольной форме. Затем эти ведомости передаются  зам. главного бухгалтера, который составляет аналитический свод  дебиторско-кредиторской задолженности по предприятию в целом.

       Данные в отчетность заносятся из  Главной  книги,  которая ведется в разрезе субсчетов. Перед разнесением данных  из  журналов-ордеров в  Главную  книгу  производится  контроль  соблюдения двойной записи в бухгалтерских регистрах,  контроль  соответствия синтетических данных по счетам  суммам  аналитических  данных  по субсчетам, а также необходимо делать встречные  сверки  расчетных документов. Например, по  счету  70/1  сальдо  кредитовое  должно соответствовать расчетно-платежной ведомости за  вторую  половину месяца и графе "Подлежит выплате"; по счету 68 аналитические данные в разрезе видов платежей на обороте ЖО-N8 необходимо  сверить с актами сверки расчетов, составленными налоговыми инспекциями.







3.5.3.Негативное подтверждение



   Аудиторская  проверка должна быть  выполнена  в  срок   и  с   приемлемыми  затратами.   Эти  временные   и  финансовые ограничения  могут  играть  определенную  роль  в  процессе  проверки, но  при составлении   аудиторского  отчета  они  являются  второстепенными.   Согласно третьему рабочему  стандарту АIСРА  (он  требует,  чтобы  заключение  составлялось  на  базе достаточного  объема убедительной информации)  количество  и  качество  информации   оценивается  абсолютно   независимо  от времени  и средств,  затраченных на  ее получение.  Если на  момент составления  отчета не  собрано достаточно информации, положительное заключение не может быть сделано.       

           Как  правило,  аудиторы  не  могут  давать  так  называемое   негативное  подтверждение при  составлении  заключения  о  финансовых  отчетах,  цель  которых  -  показать финансовое  положение  и  результаты  операций   компании.  Негативное   подтверждение  выражается  в   следующем  положении:   "Мы  не   располагаем  информацией,   свидетельствующей  о том,  что  данные  отчеты  представлены  неверно".  В этом  положении нет  четких указаний   на  то,  приняли  бухгалтеры  достаточные  меры, чтобы  определить, верно  ли представлены   финансовые отчеты, или нет.                                                          

         Негативное  подтверждение  разрешено  давать  в  письмах  страховым  компаниям,  а   также  в  отношении  определенных  финансовых  отчетов,  целью  которых   не  является  представление  финансовом  положения  и  результатов  деятельности  компании. Разрешено также давать  негативное подтверждение  в отчетах  об анализе  промежуточной финансовой информации и о финансовых отчетах, не подвергавшихся аудиторской проверке.      

                                                                                          



Заключение

Рассмотрев все теоретические вопросы, связанные с финансовым контролем  и проявление его на практике,  можно сделать некоторые выводы.

Организация государственного финансового контроля в настоящее время на Украине имеет множество недостатков. Здесь можно отметить, что финансовый контроль нуждается в усовершенствовании и усилении своей роли во всей совокупности экономических отношений. Например, используя мировой опыт, на Украине создана Счетная Палата,  что является, безусловно, позитивным фактором, но сфера ее деятельности ограничена. Так, решением Конституционного Суда признано неправомерным Счетной Палатой Украины финансового контроля по использованию денежных средств государственного бюджета, так как контроль по осуществлению государственного бюджета является частью государственного финансового контроля, возникает необходимость в новом контрольном органе, который бы осуществлял  указанные функции.

К проблемам государственного контроля можно отнести, в первую очередь, контроль по подготовке проекта бюджета и его исполнением, оценку эффективности организационных и управленческих структур исполнительной власти и контроль за ее деятельностью, подготовкой рекомендаций по законопроектам, исполнительных постановлениях и других нормативных актах также. Требуется также усиление государственного ведомственного контроля предприятий государственного сектора экономики.

Важным есть обновление и функций внутреннего контроля. Его организация, согласно закона Украины о предприятиях, возложена на руководителя предприятия. 

В осуществлении внутреннего контроля важнейшее место занимают работники бухгалтерии, кроме главных бухгалтеров. Но главный, также как руководители объединений, предприятий, организаций, несет ответственность за нарушение правил и положений, которые регламентируют финансово-хозяйственную деятельность. Функцию контроля главный бухгалтер выполняет отдельно и через аппарат бухгалтерии. На больших же предприятиях есть специалисты, на которых возложены обязанности контролеров (экономисты-ревизоры, бухгалтеры-инвентаризаторы, и другие). 

Обновление внутреннего контроля, по моему мнению, усилит контрольную функцию самого предприятия, причем его результаты могут быть базой для проведения как государственного, так и аудиторского контроля, которые являются внешними для предприятия.

Что касается аудита, то одним из направлений усовершенствования аудиторского контроля на Украине является ускорение разработки качественной целостности системы национальных стандартов аудита, базой для формирования которой могут быть 29 международных нормативов аудита и сопутствующих работ. Кроме того, важным является проведение положений законов Украины "Про аудиторскую деятельность" (деятельность которого приостановлена) в практику работы негосударственного сектора экономики, а именно проведение обязательных ежегодных аудиторских проверок на негосударственных предприятиях.

Все это свидетельствует о необходимости коренной реорганизации системы хозяйственного контроля на Украине. Основными ее направлениями являются:

 Разграничение объектов контроля и контролирующих вопросов согласно с существующими   формами собственности (государственная и разные виды коллективной и частной собственности) на контроль за исполнением государственного бюджета, контроль за использованием средств государственного бюджета, подтверждением достоверности финансовой информации предприятия негосударственного сектора экономики, контроль за формированием себестоимости и финансовыми результатами предприятия;

Разграничение объектов контроля на государственный, аудиторский и внутренний.

 	      В современных условиях каждая форма государственного контроля в Украине имеет свои задачи и направления развития и требует своего усовершенствования.	



































































СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ



1. Аренс,  Лоббек. Аудит./М.- 1995.

2. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита./ М.-Информационный издательский дом “Филин”.-1996

3. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль./М.-Финансы.-1973

4. Дорош Н.I. Державний фiнансовий контроль: зарубiжний досвiд i шляхи вдосконалення./Фiнанси Украiни.-1998.-№1

5. Закон Украины "О государственной контрольно-ревизионной 			службе в Украине"/ Ведомости ВР Украины.-1993.-№13.-ст.110

6.Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения./ 			М.- ТОО “Интехтех”.-1996	

7. Опарин О. Финансовые составные перехода к рыночной экономике./Экономика Украины.-1992.-№8

8. Рапопорт. Международные стандарты учета и аудита./Киев.- 			1992г.

9. Терехова. Теория, практика и методология аудита./С.-П.- 1992.

10. Финансы. Учебник./Под редак. В.М. Родионовой.-М.-Финансы и статистика.-1992





21