Учет и анализ банкротств

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

АКАДЕМИИ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

Кафедра:





















КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: Учет и анализ банкротств





Вариант №2

Разработал студент:

__________________

Группы БСЗ-206 специальности:

Бухгалтерский учет анализ и аудит

Руководитель работы:

______________________________

 «___»___________2010г.









г.Челябинск, 2010г.


Оглавление



Теоретическая часть

1.Понятие банкротства

2. Процедуры банкротства должника-гражданина

3. Состав и содержание финансовой отчетности при конкурсном производстве

Практическая часть

Список используемой литературы


1.Понятие банкротства

банкротство ликвидационный баланс должник

Под несостоятельностью (банкротством) понимается признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. (Ст. 2 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)»).

Таким образом, законодатель определяет понятие несостоятельности (банкротства) через его существенные черты:

- неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам. Денежное обязательство представляет собой обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму. Предметом денежного обязательства является уплата кредитором должнику денежной суммы. Основаниями возникновения таких обязательств могут быть гражданско-правовые сделки и (или) иные, предусмотренные Гражданским кодексом РФ, основания (например, вследствие причинения вреда, неосновательного обогащения);

- неспособность должника исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (налогов, сборов и иных обязательных взносов) в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, определенных законодательством РФ.

Неспособность должника расплатиться с кредиторами или произвести обязательные платежи в бюджет говорит о его неплатежеспособности. Чтобы неплатежеспособность трансформировалась в несостоятельность, необходимо официальное признание ее судом.

Следует отметить, что зарубежная практика разграничивает понятия несостоятельности и банкротства. Под несостоятельностью понимается удовлетворенная судом абсолютная неплатежеспособность должника. От абсолютной неплатежеспособности (несостоятельности) отличают относительную или практическую неплатежеспособность, которая может быть вызвана временным отсутствием или нехваткой наличных средств, необходимых должнику в момент наступления срока платежа. Термин «банкротство», который часто используется как синоним термина «несостоятельность», имеет и более узкое, строго специальное значение, описывающее частный случай несостоятельности, когда неплатежеспособный должник совершает уголовно наказуемые деяния, наносящие ущерб кредиторам. Банкротство – это уголовно-правовая сторона несостоятельности. Действующее законодательство РФ использует термины несостоятельности и банкротства как синонимы.



2. Процедуры банкротства должника-гражданина



Согласно ст. 27 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» при рассмотрении дела о банкротстве должника - гражданина применяются следующие процедуры банкротства: конкурсное производство; мировое соглашение; иные процедуры банкротства, предусмотренные Федеральным законом.

Принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет открытие конкурсного производства.

Конкурсное производство - одна из процедур банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

Открытие конкурсного производства означает, что срок исполнения всех денежных обязательств должника будет считаться наступившим, прекратится начисление неустоек, финансовых санкции и процентов по всем видам задолженности должника; все требования к должнику, включая требования налоговых органов, могут быть предъявлены только в рамках конкурсного производства.

Для осуществления конкурсного производства арбитражный суд назначает конкурсного управляющего из числа кандидатов, которые будут предложены собранием кредиторов.

Одна из основных фигур в конкурсном производстве - конкурсный управляющий, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 98 Закона о банкротстве с момента принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства он выполняет функции по управлению и распоряжению имуществом должника и к нему переходят права и обязанности руководителя должника.

В Законе о банкротстве определен статус арбитражного управляющего, в частности конкурсного. Арбитражный суд может назначить конкурсным управляющим физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, обладающее специальными знаниями и не являющееся заинтересованным лицом в отношении должника и кредитора (пункт 1 статьи 14 Закона о банкротстве).

На конкурсного управляющего возлагаются обязанности по аккумулированию имущества должника и формированию конкурсной массы в целях продажи имущества и расчета с кредиторами в порядке очередности, предусмотренной ст. 64 Гражданского кодекса РФ.

Необходимо еще раз обратить внимание на очередность удовлетворения требований кредиторов, в частности на то обстоятельство, что новый российский Закон о несостоятельности (банкротстве) вслед за Гражданским кодексом отдает предпочтение требованиям работников должника о выплате им задолженности по заработной плате перед требованиями кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом.

В связи с этим целесообразно рассмотреть положение кредитора в отношении обязательств, обеспеченных залогом. В соответствии с ГК (ст. 64) имущество, служившее предметом залога по обязательствам должника, не исключается из массы его имущества, а кредитор с обеспеченным требованием не имеет возможности обратить взыскание на предмет залога вне очереди. Вместе с тем кредитор по обязательству, обеспеченному залогом, находится в третьей, льготной очереди, опережая не только большинство остальных кредиторов по гражданско-правовым обязательствам, но и требования государства по уплате налогов и иных обязательных платежей.

Более того, в отличие от всех других правовых систем, по российскому закону кредитор, требования которого обеспечены залогом, получает удовлетворение своих претензий за счет всего имущества должника (а не только того, что является предметом залога). Кредиторы по обеспеченным обязательствам пользуются также определенными преимуществами на собрании кредиторов при принятии основных решений. В частности, для заключения мирового соглашения с должником требуется единогласное решение всех кредиторов по обеспеченным обязательствам (при наличии более половины голосов всех остальных конкурсных кредиторов).

Необходимо подчеркнуть социальный аспект законодательного решения о предпочтении требований работников должника о выплате им задолженности по заработной плате перед требованиями кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом.

Мировое соглашение. На любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве должник и кредиторы вправе заключить мировое соглашение. Заключение мирового соглашения, предусматривающего отсрочку или рассрочку исполнения обязательства, уступку прав требований должника, исполнение обязательств должника третьими лицами, скидку с долгов и т.п., вполне приемлемый способ окончания дела о банкротстве. Однако действовавший ранее закон выдвигал практически непреодолимое препятствие для мирового соглашения: в течение двух недель после утверждения мирового соглашения арбитражным судом кредиторы должны были получить удовлетворение своих требований в размере не менее 35 процентов суммы долга.

Новый Закон снимает это и другие препятствия на пути достижения мировою соглашения, которое становится предметом свободного волеизъявления сторон. Единственное условие утверждения арбитражным судом мирового соглашения - погашение должником задолженности перед кредиторами первой и второй очереди: по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью; по расчетам по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам. Утверждение арбитражным судом мирового соглашения влечет прекращение производства по делу о банкротстве. Если мировое соглашение заключается на стадии конкурсного производства, принятое арбитражным судом решение о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства не подлежит исполнению.



3. Состав и содержание финансовой отчетности при конкурсном производстве



Состав финансовой отчетности при банкротстве (конкурсном производстве) принципиально не отличается от отчетности нормально работающего предприятия. Основными отчетными формами являются баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

Составление ликвидационного баланса представляет собой конечную цель процесса ликвидации предприятия. Современное законодательство, регулирующее процесс ликвидации предприятия, не содержит четкого определения ликвидационного баланса и не раскрывает порядок его формирования.

Ликвидационный баланс призван дать исчерпывающую характеристику имущества предприятия, а также источников его формирования (собственный капитал предприятия и обязательства) на момент его ликвидации. Таким образом, в ликвидационном балансе, содержащем объективную информацию о состоянии имущества и задолженности, находят отражение интересы кредиторов.

Между тем бухгалтерский баланс не дает исчерпывающей характеристики имущества предприятия, поскольку активы и пассивы в бухгалтерском балансе представлены в учетных ценах, далеких от реальных рыночных цен.

Ликвидация предприятия - это длительный процесс, длящийся не менее года и состоящий из двух основных этапов:

1) формирование конкурсной массы (имущественного комплекса) предприятия-должника и определение всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов;

2) погашение предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия-банкрота.

Результат каждого этапа ликвидации предприятия должен найти отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах.

В соответствии с п.2 ст.63 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) промежуточный ликвидационный баланс составляется после окончания срока предъявления требований кредиторами и должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных требований, а также о результатах их рассмотрения. Это определение не содержит четких нормативных требований к формированию актива и пассива баланса, т.е. к отражению реального имущественного комплекса и обязательств предприятия-должника, с позиций как полноты представления (инвентаризации, выявления сокрытых активов и т.д.), так и адекватной оценки. Заметим, что и Федеральный закон от 8.01.98 г. № 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» не предусматривает процедуру составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия.

Учитывая, что основная цель создания промежуточного ликвидационного баланса - отражение справедливой стоимости имущества предприятия-должника, за счет которого будут покрываться требования кредиторов, можно дать следующее определение промежуточного ликвидационного баланса. Промежуточный ликвидационный баланс предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия, и отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, собственный капитал предприятия (пассив).

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия должен послужить бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсного производства.

Формирование актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса. В соответствии со ст.103 Закона N 6-ФЗ все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу.

Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса и последующий ее анализ, направленный на выявление имущества, способного дать реальные денежные средства для покрытия долгов предприятия-должника, проходят в несколько этапов.

На первом этапе определение актива промежуточного ликвидационного баланса осуществляется путем очистки имущественного потенциала предприятия от статей баланса, отражающих имущество, не принадлежащее ему на праве собственности, имущество, потерявшее стоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производства, и т.д.

В соответствии со ст.104 Закона №6-ФЗ в конкурсную массу предприятия не включаются жилищный фонд социального использования, детские дошкольные учреждения, объекты коммунальной инфраструктуры, жизненно необходимые для региона, в котором находится предприятие-должник. Такие объекты производственной и коммунальной инфраструктуры региона должны быть переданы на баланс соответствующих органов местного самоуправления или органов государственной власти.

Особое внимание при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса следует уделить нематериальным активам, поскольку процесс их реализации и преобразования в денежную форму для целей конкурсного производства связан с рядом ограничений. Так, если предприятие имеет лицензии на осуществление каких-либо определенных видов деятельности, то в соответствии со ст.13 Федерального закона от 25.09.98 г. №158-ФЗ «О лицензировании определенных видов деятельности» они теряют свою юридическую силу, а следовательно, и стоимостную оценку и считаются аннулированными с момента ликвидации предприятия-должника.

Аннулированию подвергаются не только лицензии, но и товарные знаки и знаки обслуживания. Правила аннулирования регистрации товарного знака при ликвидации юридического лица - владельца товарного знака утверждены Роспатентом 27.06.96г. (регистрация в Минюсте России 24 июля 1996 г. за N 1132).

Организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладами участников (учредителей) в уставный, складочный капитал, а также деловая репутация организации, которые в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н, относятся к нематериальным активам, должны быть аннулированы и списаны на убытки предприятия из-за потери их стоимостного значения в связи с прекращением деятельности предприятия ввиду его банкротства и потерей деловой репутации.

Исключением могут стать права, возникшие на основе авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, ноу-хау при условии, что предприятие-должник является их собственником, а не обладает им на основе договора передачи прав во временное пользование. В этом случае необходимо произвести их оценку и выставить на продажу. Однако в практике арбитражного управления предприятиями-должниками такие случаи довольно редки.

Итак, при формировании конкурсной массы предприятия-банкрота список нематериальных активов, входящих в имущественный комплекс работающего предприятия и характеризующий его актив, должен быть значительно сокращен вследствие списания части нематериальных активов на убытки предприятия. Документом, на основании которого на счетах бухгалтерского учета выполняются записи о списании нематериальных активов, является акт на списание нематериальных активов.

Из состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений подлежат исключению те виды активов предприятия-должника, которые не смогут принести доход при распродаже имущества предприятия. К ним относятся:

стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (напомним, что согласно приказу Минфина России от 5.08.96 г. №149 собственные акции, выкупленные у акционеров, исключаются при расчете стоимости чистых активов, поскольку не могут отражать имущественный комплекс предприятия; следовательно, они должны быть исключены, т.е. списаны на убытки предприятия, и при формировании конкурсной массы предприятия-должника);

имущество, являющееся вкладом в совместную деятельность (этот вид финансовых вложений следует рассмотреть с позиции возможности получения дохода или стоимости вложенного имущества от совместной деятельности; одним из способов проверки реальности существования совместной деятельности является наличие сумм по статье «Доходы от участия в других организациях» отчета о прибылях и убытках).

Не следует, очевидно, рассматривать в качестве источников формирования конкурсной массы предприятия-банкрота НДС по приобретенным ценностям. Данная строка бухгалтерского баланса показывает задолженность государства перед предприятием по НДС и не может стать источником реальных денежных средств. Для корректировки промежуточного ликвидационного баланса предприятия от подобной задолженности мы предлагаем провести взаимозачет по задолженности предприятия-должника перед бюджетом на сумму, отражаемую (по старому и по новому Планам счетов) по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». Однако подобная операция требует письменного соглашения с налоговыми органами.

Детального рассмотрения при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника требует дебиторская задолженность. Необходимо выявить в ее составе неистребованную (безнадежную) дебиторскую задолженность, которая в дальнейшем должна быть исключена из состава актива промежуточного ликвидационного баланса.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.77) истребованная, но неполученная дебиторская задолженность делится на два вида:

задолженность, по которой срок исковой давности истек;

другие долги, не реальные для взыскания.

Оценивая дебиторскую задолженность, следует помнить, что в соответствии со ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности по дебиторской задолженности устанавливается в три года, если договором между предприятиями не предусмотрены другие сроки. При отнесении дебиторской задолженности к не реальной для взыскания следует помнить, что в соответствии со ст.419 ГК РФ обязательства предприятия-дебитора прекращаются лишь при ликвидации его как юридического лица. Поэтому такие причины, как отсутствие денежных средств на счетах организации-должника, ее тяжелое финансовое положение, при котором она не исполнила своих обязательств, при отсутствии официальных сведений о записи в связи с ликвидацией в едином государственном реестре, не дают законного основания списать полученные в результате такой хозяйственной операции убытки с уменьшением налогооблагаемой базы налога на прибыль.

В случае соблюдения перечисленных условий такая задолженность списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации.

Учитывая, что резерв сомнительных долгов на предприятии создается исключительно из полученной на предприятии прибыли, а предприятия, находящиеся в процедуре конкурсного производства, убыточны, истребованная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовый результат деятельности организации (убыток) по истечении срока исковой давности. Причем такие суммы следует включать в состав внереализационных расходов организации и соответственно уменьшать налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль согласно п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. №552.

Основой для формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса служит все имущество (активы) должника, представленное в бухгалтерском балансе. Однако зачастую бухгалтерские документы отражают не все имущество должника из-за преднамеренных и непреднамеренных нарушений в учете. Поэтому следующим шагом при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника является проведение инвентаризации имущества, предусмотренное п.3 ст.101 Закона №6-ФЗ. В ходе инвентаризации при обнаружении объектов неучтенного имущества должна быть проведена их оценка с учетом рыночных цен, а также определен износ исходя из их действительного технического состояния.

Проведение инвентаризации, однако, не всегда позволяет выявить реальную конкурсную массу. Дополнительными источниками получения достоверной информации о реальном имуществе предприятия-должника являются сведения из комитета по управлению имуществом, государственной налоговой инспекции, регистрационной палаты, ГИБДД УВД, территориального земельного комитета. Обращение в указанные государственные органы позволяют получить исчерпывающие сведения об имуществе, владельцем которого на момент открытия конкурсного производства является предприятие-банкрот.

Следующий этап формирования актива промежуточного ликвидационного баланса - переоценка выявленного в ходе инвентаризации имущественного комплекса (внеоборотных и оборотных средств) предприятия-должника, т.е. определение их рыночной стоимости.

Переоценка внеоборотных средств имущественного комплекса может производиться методами сравнительной единицы, индексным, сметным, поэлементным и др. Однако эти методы дают лишь усредненную стоимость внеоборотных активов. Рыночная же стоимость в конкретный момент времени в конкретном регионе будет существенно отличаться, поэтому полученные расчетные значения цен можно рассматривать как ориентиры для определения рыночной цены. Реальную же цену следует определять экспертным способом, с помощью специалистов, работающих на конкретном рынке.

Особенностью оценки оборотных средств предприятия-банкрота по сравнению с внеоборотными активами выступает оценка дебиторской задолженности. Основной целью оценки дебиторской задолженности в период формирования промежуточного ликвидационного баланса являются выявление ее рыночной стоимости и определение возможности ее реализации и получение реальных денежных средств.

Оценить возможность возмещения денежных средств должником предприятия и получение реальных денежных средств предприятия возможно, лишь оценив его финансовое состояние (сделав соответствующие запросы в налоговые органы, органы статистики и т. д.) и изучив подробно договоры, на основании которых возникла задолженность.

При изучении договоров, заключенных предприятием-банкротом, особое внимание следует уделить предмету договора, сроку оплаты покупателем и заказчиком предоставленной продукции (работ, услуг), сроку действия договора.

Для определения степени реализуемости дебиторской задолженности мы предлагаем разбить ее на три группы:

1) дебиторская задолженность просроченная и непросроченная предприятий и организаций с устойчивым финансовым положением;

2) дебиторская задолженность непросроченная предприятий и организаций с неустойчивым финансовым положением;

3) дебиторская задолженность просроченная предприятий и организаций с неустойчивым финансовым положением.

Деление на эти группы было основано нами на оценке возможности предприятий-должников расплатиться по своим долгам перед анализируемым предприятием. Однако в период оценки дебиторской задолженности следует не только оценивать (с помощью анализа финансового состояния) возможности предприятий-дебиторов расплатиться с анализируемым предприятием, но и выделять ту дебиторскую задолженность, по которой получить реальные денежные средства практически невозможно в силу различных обстоятельств.

Анализируя практику антикризисного управления предприятием в период конкурсного производства, мы столкнулись с рядом проблем, стоящих перед конкурсным управляющим и бухгалтером. Речь идет, в частности, о том, что предприятия-дебиторы просто игнорируют высланные им письма, не отвечая на запросы конкурсных управляющих, или о том, что у анализируемого предприятия по данным бухгалтерского учета имеется дебиторская задолженность, в то время как предприятие-дебитор ранее уже оплатило дебиторскую задолженность, но деньги не поступили на расчетный счет или в кассу предприятия-банкрота. Тогда встает вопрос о дополнительном расследовании причин возникновения такой ситуации на предприятии. Как показали наши исследования, в большинстве случаев эти деньги были незаконно присвоены предыдущим руководством предприятия-банкрота.

На практике предприятие-дебитор нередко игнорирует просьбу конкурсного управляющего оплатить возникшую за ним задолженность, если:

предприятие-дебитор фактически прекратило свою финансово-хозяйственную деятельность, а руководство предприятия найти практически невозможно, и в то же время такое предприятие-дебитор не вычеркнуто из Единого государственного реестра предприятий Российской Федерации;

предприятие-дебитор не отвечает на запросы конкурсного управляющего предприятия-кредитора, считая сумму долга незначительной.

В этом случае конкурсный управляющий должен подать исковое заявление в арбитражный суд на взыскание дебиторской задолженности с данного предприятия, оплатив при этом государственную пошлину. Зачастую судебные расходы по взысканию с предприятия-дебитора задолженности перед предприятием-банкротом превышают саму задолженность. Получить же деньги от отсутствующего юридического или физического лица практически невозможно. В подобных случаях с согласия кредиторов такую задолженность можно отнести к сомнительной для взыскания и не включать в конкурсную массу предприятия-банкрота.

Аналогичная ситуация складывается и с предприятиями-дебиторами, у которых по данным их бухгалтерской отчетности задолженности перед предприятием-банкротом нет. Если сумма долга незначительна, то кредиторы часто решаются простить такую задолженность в силу того, что судебные разбирательства по факту хищения средств предыдущим руководством предприятия-банкрота может затянуться на долгий период, что нежелательно для самих кредиторов.

По решению собрания кредиторов мы можем признать такие задолженности перед предприятием-банкротом сомнительными для взыскания. Однако списать такую дебиторскую задолженность на убытки предприятия с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль мы не имеем права.

Для того чтобы указанная задолженность не попала в состав актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника, она должна быть списана на убытки предприятия без уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации такая задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Учитывая, что процесс списания дебиторской задолженности рассматривается в период конкурсного производства, срок проведения которого значительно ниже установленных пяти лет наблюдения за сомнительной дебиторской задолженностью, эта задолженность будет аннулирована в момент закрытия конкурсного производства и составления ликвидационного баланса предприятия.

Заметим, что процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника представляет собой многогранный процесс, использующий не только методику его определения (методы переоценки и анализ статей баланса предприятия). При этом необходим еще и качественный анализ, направленный на оценку возможности предприятия-должника оплатить свои долги. Такой анализ тесно связан с процессом формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса и включает оценку кредиторской задолженности, задолженности банкам и другим кредитным учреждениям и собственного капитала предприятия.

	Формирование пассива промежуточного ликвидационного баланса. Бухгалтерские документы не всегда отражают всю сумму обязательств ликвидируемого предприятия, поэтому проведение инвентаризации обязательств предприятия-должника становится важной задачей бухгалтера при формировании пассива промежуточного ликвидационного баланса. Процесс проведения инвентаризации обязательств предприятия несколько отличается от процесса инвентаризации имущества, рассмотренного выше. Так, первым шагом на пути выявления всей совокупности обязательств предприятия-должника становится опубликование в печати сообщения о его ликвидации, в котором оговаривается срок (не менее 2 месяцев со дня опубликования), в течение которого кредитор может предъявить претензии предприятию-должнику. Одновременно с этим конкурсный управляющий на основе имеющейся информации об обязательствах предприятия-должника обязан разослать уведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательств предприятия-должника перед ним и просьбой предоставить заверенные копии документов, подтверждающие задолженность предприятия-должника перед кредитором.

Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства предприятия-должника перед кредиторами, подтвержденные соответствующими документами, должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета.

После того как определена вся совокупность предъявляемых претензий к предприятию-должнику, необходимо провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения. Основная цель такого анализа - выявление кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, который в соответствии со ст.191 ГК РФ равен 3 годам. Неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения более 3 лет должна быть списана на прибыль предприятия-должника, она войдет в состав его внереализационного дохода.

Следующий шаг - проведение группировки обязательств предприятия-должника для целей конкурсного производства. Согласно Закону N 6-ФЗ предъявленные претензии кредиторов к должнику группируются по степени очередности и составляется реестр требований кредиторов.

Вне очереди покрываются обязательства, связанные с рассмотрением дела о несостоятельности, включая расходы по экспертизе, выплате вознаграждения конкурсному управляющему и др. Данные расходы относят к нулевой очереди.

Первая очередь представляет собой требования граждан, перед которыми должник несет ответственность по причине вреда их жизни и здоровью путем капитализации соответствующих повременных платежей.

Вторая очередь - обязательства по оплате труда, выплате пособий и вознаграждений, причитающихся по авторским и лицензионным договорам.

Третья очередь - обязательства кредиторов, требования которых обеспечены залогом имущества ликвидируемого предприятия.

Четвертая очередь - обязательства по платежам в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды (погашение задолженности по платежам, возникшей в течение одного года до дня открытия конкурсного производства).

Пятая очередь - требования остальных кредиторов. Удовлетворяются требования конкурсных кредиторов (физических и юридических лиц, имеющих к должнику имущественные требования, не обеспеченные залогом).

На наш взгляд, при составлении промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника не стоит ограничиваться рассмотрением лишь предъявленных претензий кредиторов, которые были сгруппированы в соответствии с очередностью их удовлетворения. Отдельной строкой промежуточного ликвидационного баланса предприятия, характеризующей обязательства предприятия-должника, представляется целесообразным выделить обязательства, по которым не были предъявлены претензии кредиторов. Необходимость выделения данной строки промежуточного ликвидационного баланса предприятия обусловливается тем, что зачастую в процессе конкурсного производства возникает еще одна очередь из лиц, подавших свои заявления-претензии после завершения установленного срока приема этих претензий. Такие заявления-претензии принимаются, однако оплачиваются они последними независимо от того, в какую очередность оплаты они могли бы попасть при условии своевременного объявления своей претензии предприятию-должнику. Исключение составляют требования первой и второй очереди (когда должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью), а также требований по выплате заработной платы и различных пособий. В таких случаях приостанавливается удовлетворение требований других очередей до момента полного удовлетворения этих требований.

Собственный капитал промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника не претерпит значительных изменений по сравнению с бухгалтерским балансом и будет представлен уставным, добавочным и резервным капиталами, фондами специального назначения, накопления и потребления, а также нераспределенной прибылью, убытками прошлых лет и отчетного периода, т.е. конкурсного производства.

После проведенной корректировки актива и пассива бухгалтерского баланса, формирующей требования кредиторов и конкурсной массы предприятия-должника, за счет которой будут покрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составление промежуточного ликвидационного баланса.

Формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. После того как ликвидационная комиссия предприятия закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности предприятия-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. В соответствии с п.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями предприятия, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данного предприятия. Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе об неудовлетворенных требованиях кредиторов.

Актив окончательного ликвидационного баланса предприятия на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса предприятия, т.е. реальную конкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения:

о капитале предприятия (нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребления и накопления и т.д.);

предъявляемые претензии кредиторов;

прочее.

Пассив на конец отчетного периода представлен убытками предприятия, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы предприятия-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (т.е. на момент ликвидации предприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю.

В соответствии с приказом Минфина России от 28.07.95 г. №81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» при ликвидации предприятия ликвидационный баланс закрывается путем следующих записей (согласно Плану счетов бухгалтерского учета 1991г.):

Д-т 88, К-т 80 - списаны убытки отчетного периода;

Д-т 88, К-т 85 - зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации предприятия-банкрота.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, данные записи будут выглядеть следующим образом:

Д-т 99, К-т 90-9 - списаны убытки от основной деятельности;

Д-т 99, К-т 91-9 - списаны убытки от прочей деятельности;

Д-т 99, К-т 80 - зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации предприятия-банкрота.

Рассмотренные в статье формы финансовой отчетности позволяют более широко показать процессы формирования конкурсной массы предприятия-должника, раскрыть информацию о предъявляемых претензиях кредиторов и об источниках их погашения.




Практическая часть



Задание 1. На основании данных, приведенных в табл. 1, 2, 3 рассчитать:

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Вероятность банкротства по пятифакторной Z-модели Э. Альтмана (оригинальная модель 1968г.)

Вероятность банкротства по пятифакторной Z-модели Э. Альтмана (усовершенствованная модель 1983г.)

После выполнения расчетов сделать выводы о возможности восстановления (утраты) платежеспособности организацией, а также оценить вероятность банкротства по Z-модели Э. Альтмана.

Исходные данные по предприятию



Таблица 1

Бухгалтерский баланс

тыс. руб.

АКТИВ

Код показателя

2005

2006 В

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

Нематериальные активы

110

0

0

Основные средства

120

1070

1150

Незавершенное строительство

130

 

 

Доходные вложения в материальные ценности

135

 

 

Долгосрочные финансовые вложения

140

 

 

Отложенные налоговые активы

145

 

 

Прочие внеоборотные активы

150

 

 

ИТОГО по разделу I

190

1070

1150

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

 

 

320

Запасы

210

215



в том числе:

 

 

 

200

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

 

215



Животные на выращивании и откорме

 

 

 

затраты в незавершенном производстве

 

 

 

готовая продукция и товары для перепродажи

 

 

120

товары отгруженные

 

 

 

расходы будущих периодов

 

 

 

прочие запасы и затраты

 

 

 

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

39

36

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

0

60

в том числе покупатели и заказчики

 

 

 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

315

290

в том числе покупатели и заказчики

 

315

290

Краткосрочные финансовые вложения

250

0

40

Денежные средства

260

80

50

Прочие оборотные активы

270

0

0

ИТОГО по разделу II

290

649

796

БАЛАНС

300

1719

1946

ПАССИВ







III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

 

 

 

50

Уставный капитал

410

50



Собственные акции, выкупленные у акционеров

 

 

 

Добавочный капитал

420

530

800

Резервный капитал

430

0

0

в том числе:

 

 

 

 

резервы, образованные в соответствии с законодательством

 

 



резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

 

 

 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

339

296

ИТОГО по разделу III

490

919

1146

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

100

Займы и кредиты

510

60



Отложенные налоговые обязательства

515

0

0

Прочие долгосрочные обязательства

520

520

500

ИТОГО по разделу IV

590

580

600

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

Займы и кредиты

610

0

0

Кредиторская задолженность

620

220

200

в том числе:

 

 

 

90

поставщики и подрядчики

 

30



задолженность перед персоналом организации

 

60

100

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

 

10

10

задолженность по налогам и сборам

 

120

0

прочие кредиторы

 

 

 

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

630

 

 

Доходы будущих периодов

640

 

 

Резервы предстоящих расходов

650

 

 

Прочие краткосрочные обязательства

660

 

 

ИТОГО по разделу V

690

220

200

БАЛАНС

700

1719

1946



Выписка из отчета о прибылях и убытках		Таблица 2

									 тыс. руб.

Показатель



Наименование

Код показателя

2006 В

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

 

 

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

1600

Прочие доходы и расходы

 

 

Проценты к уплате

070

-66

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

389



Таблица дополнительных данных	Таблица 3

Показатели

2006 В

Число привилегированных акций, шт.

0

Число обыкновенных акций, шт.

50 000

Цена обыкновенной акции (номинальная), руб.

1

Цена обыкновенной акции (рыночная), руб.

17



Решение:

1. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности:






где Ктл.к – фактическое значение (на конец отчетного периода) коэффициент текущей ликвидности;

Ктл.н – значение коэффициента текущей ликвидности на начало отчетного периода;

Т – отчетный период, мес.;

2 – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;

6 – нормативный период восстановления платежеспособности в месяцах.











Значение этого коэффициента больше единицы, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия не утратить платежеспособность. 

2. Вероятность банкротства по пятифакторной Z-модели Э. Альтмана (оригинальная модель 1968г.)



Z= 1,2К1+1,4К2+3,3К3+0,6К4+К5,



где 	К1 = ЧОК/активы = ((П490+П590) – А190)/А300 = 596/1946=0,306

К2 = нераспред.прибыль/активы = 296/1946 = 0,152

К3 = прибыль/активы = 389/1946 = 0,200

К4 = рын.стоим.акций/задолженность = (50 *17)/1946= 0,437

К5 = выручка/активы = 1600/1946 = 0,822

Z = 1,2*0,306 + 1,4*0,152 + 3,3*0,200 + 0,6*0,437 + 0,822 = 2,324

Вероятность банкротства средняя, т.к. Z= 2,324, что равно неравенству 1,81<Z>2,675.

3. Вероятность банкротства по пятифакторной Z-модели Э. Альтмана (усовершенствованная модель 1983г.)



Z= 1,2К1+1,4К2+3,3К3+0,6К4+К5,



где 	К1 = ЧОК/активы = ((П490+П590) – А190)/А300 = 596/1946=0,306

К2 = нераспред.прибыль/активы = 296/1946 = 0,152

К3 = прибыль/активы = 389/1946 = 0,200

К4 = балансовая стоим.акций/задолженность = (50 *1)/1946= 0,026

К5 = выручка/активы = 1600/1946 = 0,822

Z = 1,2*0,306 + 1,4*0,152 + 3,3*0,200 + 0,6*0,026 + 0,822 = 2,078

Вероятность банкротства средняя, т.к. Z= 2,078, что равно неравенству 1,81<Z>2,675.



Задание 2



На основании исходных данных по предприятию сформировать «Реестр требований кредиторов» и промежуточный ликвидационный баланс.

9 января 2006 г. арбитражный суд принял решение о ликвидации ООО «ЗАКАТ». Баланс предприятия на последнюю отчетную дату показан в табл. 4.




Таблица 4

Выписка из бухгалтерского баланса на 01 января 2006 г.

АКТИВ

Код показателя

Сумма, тыс. руб.

1

2

3

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 



Нематериальные активы

110

50

Основные средства

120

430

Незавершенное строительство

130

35

Доходные вложения в материальные ценности

135



Долгосрочные финансовые вложения

140



Отложенные налоговые активы

145



Прочие внеоборотные активы

150



ИТОГО по разделу I

190

515

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 



Запасы

210

1699

в том числе:

 



Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

 

72

Животные на выращивании и откорме

 



Затраты в незавершенном производстве

 



Готовая продукция и товары для перепродажи

 

1627

Товары отгруженные

 



Расходы будущих периодов

 



Прочие запасы и затраты

 



Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

13

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230



в том числе покупатели и заказчики

 



Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

12800

в том числе покупатели и заказчики

 



Краткосрочные финансовые вложения

250

8900

Денежные средства

260

257

Прочие оборотные активы

270



ИТОГО по разделу II

290

23669

БАЛАНС

300

24184

 

 



ПАССИВ

Код показателя

Сумма, тыс. руб.

1

2

3

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

 



Уставный капитал

410

50

Собственные акции, выкупленные у акционеров

 



Добавочный капитал

420

1700

Резервный капитал

430



в том числе:

 



резервы, образованные в соответствии с законодательством

 



резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

 



Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

(83886)

ИТОГО по разделу III

490

(82136)

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 



Займы и кредиты

510



Отложенные налоговые обязательства

515



Прочие долгосрочные обязательства

520



ИТОГО по разделу IV

590



V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 



Займы и кредиты

610

19000

Кредиторская задолженность

620

87320

в том числе:

 



поставщики и подрядчики

 

86000

задолженность перед персоналом организации

 

1000

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

 

100

задолженность по налогам и сборам

 

220

Прочие кредиторы

 



Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

630



Доходы будущих периодов

640



Резервы предстоящих расходов

650



Прочие краткосрочные обязательства

660



ИТОГО по разделу V

690

106320

БАЛАНС

700

24184



После открытия конкурсного производства ликвидационной комиссией были произведены инвентаризация и переоценка имущества.

При этом были совершены следующие хозяйственные операции.

		Аннулированы нематериальные активы в сумме 50 тыс. руб.

		Списана неистребованная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на сумму 513 тыс. руб.

		Списана дебиторская задолженность, не реальная для взыскания, на сумму 138 тыс. руб.

		Списаны материалы вследствие негодности на сумму 32 тыс. руб.

		Восстановлены объекты основных средств на счетах бухгалтерского учета на основе данных инвентаризационных актов на сумму 11 тыс. руб.

		Списана часть краткосрочных финансовых вложений по результатам инвентаризации на сумму 600 тыс. руб.

		Стоимость основных средств в связи с их переоценкой снижена на сумму 113 тыс. руб. (ранее в отношении этих основных средств производилась переоценка, в результате которой их стоимость была увеличена на 113 тыс. руб.).

		Восстановлены на счетах бухгалтерского учета выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства на сумму 798 тыс. руб.

		Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на сумму 107 тыс. руб.

		Начислено вознаграждение арбитражному управляющему в сумме 10 тыс. руб.

Указанные хозяйственные операции следует отразить в «Журнале хозяйственных операций» согласно Прил. 1. После этого подготовить промежуточный ликвидационный баланс.

Сформировать «Реестр требований кредиторов» в соответствии с Прил. 2.

При подготовке «Реестра требований кредиторов» следует учесть:

краткосрочный кредит банка в сумме 5000 тыс. руб. обеспечен залогом имущества;

задолженность по налогам и сборам включает пени и штрафы в сумме 10 тыс. руб.;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами включает пени и штрафы в сумме 7 тыс. руб.

Решение:



Журнал операций

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1. Аннулированы нематериальные активы

91.2

05

50 000

2. Списана неистребованная дебиторская задолженность

91.2

62

513 000

3. Списана дебиторская задолженность, не реальная для взыскания

91.2

62

138 000

4. Списаны материалы вследствие негодности 

91.2

10

32 000

5. Восстановлены объекты основных средств на основе инвентаризационных актов

01

91.1

11 000

6. Списана часть краткосрочных финансовых вложений по результатам инвентаризации

91.2

58

600 000

7. Стоимость основных средств снижена в связи с их переоценкой

84

01

113 000

8. Восстановлены на счетах бухгалтерского учета выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства

91.2

60

798 000

9. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 

60

91.1

107 000

10. Начислено вознаграждение арбитражному управляющему

91.2

76

10 000

11. Сальдо прочих доходов и расходов отнесено на счет 99 – прибыли и убытки

99

91.9

2 023 000



Промежуточный ликвидационный баланс

на

январь 

20

		06

		 г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)







Организация

ООО ЗАКАТ

по ОКПО



	Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН



Вид деятельности



по ОКВЭД



Организационно-правовая форма/форма собственности











по ОКОПФ/ОКФС





	Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)	 по ОКЕИ

384/385

Местонахождение (адрес)













				Дата утверждения



				Дата отправки (принятия)





Актив

Код по-
казателя

На начало отчетного года

На конец отчет-
ного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110

50



Основные средства

120

430

328

Незавершенное строительство

130

35

35

Доходные вложения в материальные ценности

135





Долгосрочные финансовые вложения

140





Отложенные налоговые активы

145





Прочие внеоборотные активы

150





Итого по разделу I

190

515

363

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

1699

1667

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

72

40

животные на выращивании и откорме

212





затраты в незавершенном производстве

213





готовая продукция и товары для перепродажи

214

1627

1627

товары отгруженные

215





расходы будущих периодов

216





прочие запасы и затраты

217





Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

13

13

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после 
отчетной даты)

230





в том числе покупатели и заказчики

231





Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной 
даты)

240

12800

12149

в том числе покупатели и заказчики

241





Краткосрочные финансовые вложения

250

8900

8300

Денежные средства

260

257

257

Прочие оборотные активы

270





Итого по разделу II

290

23669

22386

БАЛАНС

300

24184

22749

Пассив

Код по-
казателя

На начало 
отчетного периода

На конец отчет-
ного периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

50

50

Собственные акции, выкупленные у акционеров

411

()

()

Добавочный капитал

420

1700

1700

Резервный капитал

430





в том числе:

резервы, образованные в соответствии 
с законодательством

431





резервы, образованные в соответствии 
с учредительными документами

432





Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

(83886)

(86022)

Итого по разделу III

490

(82136)

(84272)

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510





Отложенные налоговые обязательства

515





Прочие долгосрочные обязательства

520





Итого по разделу IV

590





V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

19000

19000

Кредиторская задолженность

620

87320

88021

в том числе:

поставщики и подрядчики

621

86000

86691

задолженность перед персоналом организации

622

1000

1010

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

100

100

задолженность по налогам и сборам

624

220

220

прочие кредиторы

625





Задолженность перед участниками (учредителями) 
по выплате доходов

630





Доходы будущих периодов

640





Резервы предстоящих расходов

650





Прочие краткосрочные обязательства

660





Итого по разделу V

690

106320

107021

БАЛАНС

700

24184

22749



		Руководитель







Главный 









(подпись)



(расшифровка подписи)

бухгалтер

(подпись)



(расшифровка подписи)



«



»



20



 г.



Реестр требований кредиторов

Кредитор

Сумма требований, тыс. руб.

Вне очереди

10

Задолженность, возникшая в ходе реализации имущества, а также во время конкурсного производства

-

1. Кредиторы первой очереди

-

2. Кредиторы второй очереди

1 000

Задолженность перед персоналом организации

1 000

3. Кредиторы третьей очереди

92 011

Краткосрочные кредиты банков (под залог)

5 000

Задолженность по налогам и сборам

210

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

93

Задолженность поставщикам и подрядчикам

86 691

Прочая кредиторская задолженность

-

Штрафные санкции по налогам и сборам

10

Штрафные санкции по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды

7

Всего третья очередь

92 011

Итого

93 021



Задание 3



На основании исходных данных по предприятию сформировать «Реестр требований кредиторов» и окончательный ликвидационный баланс.

Исходные данные по предприятию.

20 марта 2006 г. арбитражный суд принял решение о ликвидации ООО «БАНКРОТ». 

После открытия конкурсного производства ликвидационной комиссией были произведены инвентаризация и переоценка имущества и был сформирован промежуточный ликвидационный баланс, представленный в табл. 5.



Таблица 5

Промежуточный ликвидационный баланс

АКТИВ

Код показателя

Сумма, тыс. руб.

1

2

3

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 



Нематериальные активы

110



Основные средства

120

500

Незавершенное строительство

130



Доходные вложения в материальные ценности

135



Долгосрочные финансовые вложения

140



Отложенные налоговые активы

145



Прочие внеоборотные активы

150



ИТОГО по разделу I

190

500

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 



Запасы

210

660

в том числе:

 



сырье, материалы и другие аналогичные ценности

 

60

животные на выращивании и откорме

 



затраты в незавершенном производстве

 



готовая продукция и товары для перепродажи

 

600

товары отгруженные

 



расходы будущих периодов

 



прочие запасы и затраты

 



Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

10

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230



в том числе покупатели и заказчики

 



Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

200

в том числе покупатели и заказчики

 



Краткосрочные финансовые вложения

250

70

Денежные средства

260

57

Прочие оборотные активы

270



ИТОГО по разделу II

290

997

БАЛАНС

300

1497







ПАССИВ

Код показателя

Сумма, тыс. руб.

1

2

3

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

 



Уставный капитал

410

50

Собственные акции, выкупленные у акционеров

 



Добавочный капитал

420



Резервный капитал

430



в том числе:

 



Резервы, образованные в соответствии с законодательством

 



Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

 



Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

(150)

ИТОГО по разделу III

490

(100)

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 



Займы и кредиты

510



Отложенные налоговые обязательства

515



Прочие долгосрочные обязательства

520



ИТОГО по разделу IV

590



V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 



Займы и кредиты

610

190

Кредиторская задолженность

620

1340

в том числе:

 



поставщики и подрядчики

 

760

задолженность перед персоналом организации

 

300

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

 

100

задолженность по налогам и сборам

 

180

прочие кредиторы

 



Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

630



Доходы будущих периодов

640



Резервы предстоящих расходов

650



Прочие краткосрочные обязательства

660

67

ИТОГО по разделу V

690

1597

БАЛАНС

700

1497



При подготовке реестра требований кредиторов и окончательного ликвидационного баланса следует учесть:

краткосрочный кредит банка в сумме 50 тыс. руб. обеспечен залогом имущества. Это имущество было реализовано за полную сумму залога;

задолженность по налогам и сборам включает пени и штрафы в сумме 5 тыс. руб.;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами включает пени и штрафы в сумме 3 тыс. руб.;

начислено вознаграждение арбитражному управляющему в сумме 10 тыс. руб.;

сумма амортизации основных средств составляет 100 тыс. руб.;

основные средства реализованы за 450 тыс. руб. (включая НДС 18%);

материалы реализованы за 59 тыс. руб. (включая НДС 18%);

готовая продукция реализована за 400 тыс. руб. (включая НДС 18%);

краткосрочные финансовые вложения взысканы в полном объеме;

краткосрочная дебиторская задолженность не взыскана.

Чтобы подготовить окончательный ликвидационный баланс, необходимо:

реализовать имущество, товарно-материальные запасы;

рассчитать налоги, возникшие при реализации имущества и ТМЦ;

сформировать «Реестр требований кредиторов» по форме, данной в Прил. 2;

рассчитать сумму имеющихся денежных средств;

определить сумму денежных средств, необходимую для удовлетворения требований кредиторов в полном объеме;

рассчитаться с кредиторами в порядке очередности в полном объеме;

определить сумму денежных средств, необходимую для удовлетворения остальных требований кредиторов. При недостаточности денежных средств рассчитать коэффициент распределения денежных средств и суммы для соразмерного удовлетворения требований кредиторов;

рассчитаться с остальными кредиторами в порядке очередности;

сформировать баланс, в котором отразить непогашенные задолженности;

выполнить заключительные операции для погашения задолженностей, по которым невозможно удовлетворить требования кредиторов из-за недостатка денежных средств.

Все операции записать в «Журнал хозяйственных операций» согласно Прил. 1

Решение:



Журнал операций.

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1.Реализованы основные средства

91.2

01.2

500 000



91.2

68.2 (НДС)

68 644



62

91.1

450 000



51

62

450 000

2. Реализованы материалы

91.2

10

60 000



91.2

68.2 (НДС)

9 000



62

91.1

59 000



51

62

59 000

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

3. Реализована готовая продукция

90.2

43

600 000



90.3

68.2 (НДС)

61 017



90.1

62

400 000



51

62

400 000

4. Взысканы краткосрочные финансовые вложения

51

58

70 000

5. Списана не взысканная дебиторская задолженность

91.2

62

200 000

6. Начислено вознаграждение управляющему

91.2

70

10 000

7. Возмещен НДС из бюджета

68.2

19

10 000

8. Результаты операций отнесены на сч.99 – прибыли и убытки

99

99

91.9

90.9

338 644

261 017

9. Сумма денежных средств составила (Д51)





1 036 000

10. полная сумма кредиторской задолженности





1 736 000

11. Выплачено вознаграждение управляющему

70

51

10 000

12. Погашена задолженность перед персоналом

70

51

300 000

13. Погашена задолженность перед бюджетом

68

51

305 073

14. Погашена задолженность перед внебюджетными фондами

69

51

97 847

15. Оплачены кредиты банка

66

51

89 536

16. Оплачена задолженность перед поставщиками и подрядчиками

60

51

214 624

17. Оплачены прочие краткосрочные обязательства

66

51

18 920

18. Заключительные проводки после составления ликвидационного баланса

84

80

50 000



68

84

4 000



69

84

2 000



60

84

545 000



66

84

149 000



ликвидационный баланс

на



20

		06

		 г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)







Организация

ООО БАНКРОТ

по ОКПО



	Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН



Вид деятельности



по ОКВЭД



Организационно-правовая форма/форма собственности











по ОКОПФ/ОКФС





	Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)	 по ОКЕИ

384/385

Местонахождение (адрес)













				Дата утверждения



				Дата отправки (принятия)









Актив

Код по-
казателя

На начало отчетного года

На конец отчет-
ного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110





Основные средства

120

500



Незавершенное строительство

130





Доходные вложения в материальные ценности

135





Долгосрочные финансовые вложения

140





Отложенные налоговые активы

145





Прочие внеоборотные активы

150





Итого по разделу I

190

500



II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

660



в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

60



животные на выращивании и откорме

212





затраты в незавершенном производстве

213





готовая продукция и товары для перепродажи

214

600



товары отгруженные

215





расходы будущих периодов

216





прочие запасы и затраты

217





Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

10



Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после 
отчетной даты)

230





в том числе покупатели и заказчики

231





Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной 
даты)

240

200



в том числе покупатели и заказчики

241





Краткосрочные финансовые вложения

250

70



Денежные средства

260

57



Прочие оборотные активы

270





Итого по разделу II

290

997



БАЛАНС

300

1497

0

Пассив

Код по-
казателя

На начало 
отчетного периода

На конец отчет-
ного периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

50

50

Собственные акции, выкупленные у акционеров

411





Добавочный капитал

420





Резервный капитал

430





в том числе:

резервы, образованные в соответствии 
с законодательством

431





резервы, образованные в соответствии 
с учредительными документами

432





Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

(150)

(750)

Итого по разделу III

490

(100)

(700)

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510





Отложенные налоговые обязательства

515





Прочие долгосрочные обязательства

520





Итого по разделу IV

590





V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

190

101

Кредиторская задолженность

620

1340

551

в том числе:

поставщики и подрядчики

621

760

545

задолженность перед персоналом организации

622

300



задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

100

2

задолженность по налогам и сборам

624

180

4

прочие кредиторы

625





Задолженность перед участниками (учредителями) 
по выплате доходов

630





Доходы будущих периодов

640





Резервы предстоящих расходов

650





Прочие краткосрочные обязательства

660

67

48

Итого по разделу V

690

1597

700

БАЛАНС

700

1497

0



		Руководитель







Главный 









(подпись)



(расшифровка подписи)

бухгалтер

(подпись)



(расшифровка подписи)



«



»



20



 г.


Реестр требований кредиторов

Кредитор

Сумма требований, тыс. руб.

Вне очереди

10

Задолженность, возникшая в ходе реализации имущества, а также во время конкурсного производства

-

1. Кредиторы первой очереди

-

2. Кредиторы второй очереди

300

Задолженность перед персоналом организации

300

3. Кредиторы третьей очереди

1219

Краткосрочные кредиты банков (под залог)

50

Задолженность по налогам и сборам

304

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

97

Задолженность поставщикам и подрядчикам

760

Прочая кредиторская задолженность

-

Штрафные санкции по налогам и сборам

5

Штрафные санкции по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды

3

Всего третья очередь

1219

Итого

1529




Список используемой литературы



		Конституция Российской Федерации. 1993.

		Закон РФ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий». Принят ВС РФ 19 ноября 1992.

		Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 08 января 1998г. №6 ФЗ.

		Письмо № ГТ-01/1817 Федеральное управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 19.11.96г.

		Витрянский В.В. Реформа законодательства о несостоятельности (банкротстве). Комментарий к закону // Вестник Высшего Арбитражного суда РФ. Специальное приложение № 2, февраль 1998. М.: Издание «Юрист», 1998г.

		Витрянский В.В. Новое законодательство о несостоятельности (банкротстве) // Хозяйство и право. №3. 1998.

		Власов В.И. Банкротство и безработица // Хозяйство и право. № 3. 2005.

		Гаухман Л.Д. Максимов С.В. Уголовный кодекс РФ. Общий комментарий. М. 2006.

		Козлова Е. Новое в законодательстве о несостоятельности (банкротстве) // Экономика и жизнь. № 9, февраль 1998.

		Курбатов А.Я. Закон РФ «О несостоятельности» // Хозяйство и право. № 5. 2004.

		Лукьянов В. Банкротство и умысел // ЭКО. № 3. 1995.

		Никитина О.А. Процедура наблюдения // Вестник Высшего Арбитражного суда РФ, спец. приложение №2. 1998.

		Никитина О.А. Конкурсное производство // Закон. № 6. 2005.

		Никитина О.А. Упрощенные процедуры банкротства // Закон. № 6. 2004. 

		Орлов А.В. Реформа законодательства о банкротстве // Юрист. №6. 1998.

		Попов Д. Банкротство и уголовная ответственность // Экономика и жизнь. № 9, февраль 2005.

		Телюкина М.В. Проблемы, возникающие на стадии возбуждения производства по делу о несостоятельности // Юрист. № 3. 2007.