Організація здійснення операцій підприємства при імпорті

Зміст



		Вступ

1. Сутність та особливості здійснення операцій підприємства з імпорту в Україні

		2. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства суб’єкта ЗЕД ТОВ „Альвис„

		3. Характеристика імпортних операцій підприємства

		4. Дослідження механізму організації операцій підприємства при імпорті

		5. Напрями вдосконалення імпортної діяльності на підприємстві

		Висновки

		Список використаних джерел

		Додатки

	
Вступ



Ринкові реформи, що проводяться в країні, створюють сприятливі умови для відродження української економіки та її інтеграції в світове економічне співтовариство. Демократизація процесів управління економікою надає рівні права всім господарюючим суб`єктам зовнішньоекономічній діяльності.

Зовнішньоекономічна діяльність підприємств відіграє значну роль у розвитку економіки України, насиченні споживчого ринку товарами належної якості.

Здійснювати операції, пов'язані з зовнішньоекономічною діяльністю підприємства можуть лише використовуючи міжнародні правила розрахунків, порядок укладання договорів, аналізуючи кон’юнктуру валютних ринків, а також, володіючи нормативно-правовою базою з регулювання порядку проведення операцій в іноземній валюті на території України і за її межами. 

Формування і здійснення комерційних зв'язків з іноземними партнерами, ефективне управління експортно-імпортними операціями неможливе без науково обґрунтованого підходу до розв'язання комплексу завдань їх інформаційного забезпечення, які вирішуються в системі обліку й аналізу. Дані бухгалтерського обліку, аналіз та аудит стали необхідними елементами при прийнятті обґрунтованих управлінських рішень, обранні надійних партнерів для одержання ефективних результатів фінансово-господарської діяльності.

Разом з тим, неузгодженість бухгалтерського і податкового законодавства з питань зовнішньоекономічної діяльності, викликає багато проблем з відображення імпортних операцій у бухгалтерському обліку і побудови ефективної системи її аналізу. 

Дослідження розвитку імпортних операцій суб'єктів господарювання свідчить про відсутність системного підходу до організаційно-методичного забезпечення їх обліку і аналізу, що призводить до серйозних порушень валютного, податкового та митного законодавства. Більше того, становлення зовнішньоекономічної діяльності відбувається в період реформування бухгалтерського обліку, що характеризується наявністю певних прорахунків та неузгодженостей і підвищує ризик ринкової невизначеності. 

Отже, недостатній рівень теоретичної розробки і обґрунтування питань методики та організації імпортних операцій в системі управління зовнішньоторговельною діяльністю та потреби практики обумовлюють актуальність і науково-практичне значення обраної теми.

Об’єктом дослідження курсової роботи є імпортна діяльність підприємства.

Суб’єктом дослідження курсової роботи є комплекс теоретичних, методичних та практичних питань, пов’язаних з імпортною діяльністю підприємства.


1. Сутність та особливості здійснення операцій підприємства з імпорту в Україні 



Імпорт - (імпорт товарів) - це купівля (у тому числі з оплатою у не грошовій формі) українськими суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності у іноземних суб'єктів господарської діяльності товарів із ввезенням їх на територію України, включаючи купівлю товарів, призначених для власного споживання установами та організаціями України, розташованими за її межами.

Імпортна операція - комерційна діяльність, що пов'язана з закупівлею та ввезенням в Україну іноземних товарно-матеріальних цінностей для їх наступної реалізації на внутрішньому ринку або використання у виробничо-господарській діяльності.

Основними нормативно правовими документами, що регулюють імпортну діяльність є: Митний Кодекс України, Закон України "Про зовнішньоекономічну діяльність"та ін.

До імпортних операцій відносяться:

- придбання товарно-матеріальних цінностей від іноземних постачальників на умовах комерційного кредиту;

- ввезення товарно-матеріальних цінностей або отримання послуг в порядку бартерних угод;

- ввезення товарів в рахунок централізованих імпортних закупок;

- придбання товарно-матеріальних цінностей та послуг з оплатою готівкою;

- отримання товарно-матеріальних цінностей та послуг в якості безоплатної допомоги [8, с. 144].

В залежності від виду операцій в Україні застосовуються різні способи обмеження імпорту: короткострокове обмеження імпорту, митний бар'єр, антидемпінгові мита.

Короткострокове обмеження імпорту - обмеження імпорту на строк не більше 180 днів.

Митний бар'єр - обмеження імпорту, метою якого є перешкоди ввезенню імпортних товарів через завищення ввізного мита.

Якщо ринок експортера є монопольним або олігопольним, а зарубіжний ринок - конкурентним, може виникнути ефект демпінгу. Для його попередження держава може застосувати антидемпінгову політику на будь-який продукт.

Демпінг - ввезення на митну територію України товарів за ціною, нижче від порівняної ціни на подібний товар у країні експортеру, що заподіює шкоду національному товаровиробнику подібного товару.

З метою запобігання торгівлі товарами та послугами за демпінговими цінами країна проводить антидемпінгову політику шляхом встановлення антидемпінгового мита.

Антидемпінгове мито - додаткове мито на імпортні товари, що ввозяться в країну за цінами, нижче цін світового ринку або внутрішніх цін.

При перетині товарно-матеріальними цінностями кордону України необхідно сплатити ПДВ, акцизний збір, мито та митні збори. їх сума зазначається в вантажній митній декларації та перераховується шляхом надання до банку платіжного доручення на перерахування відповідних сум на рахунок митниці. 

Суб'єкти підприємницької діяльності, інші юридичні особи, їх філії, відділення, а також інші відокремлені підрозділи, які імпортують на митну територію України підакцизні товари, зобов'язані до або під час подання вантажної митної декларації сплатити акцизний збір.

Акцизний збір на ввезені підакцизні товари обчислюється у відсотках до митної вартості за встановленими ставками або в твердих сумах в Євро з одиниці товару[5, с. 65].

Сплата акцизного збору проводиться на момент розмитнення.

Акцизний збір стягується лише один раз, тому при наступній реалізації товарів, на які його було нараховано при ввезені на митну територію України, акцизний збір не нараховується.

Сума акцизного збору в бухгалтерському обліку включається до вартості імпортного товару.

Об'єктом оподаткування ПДВ є операції з ввезення (пересилання) товарів на митну територію України і отримання робіт (послуг), що надаються нерезидентами для їх використання або споживання на митній території України, в тому числі операції ввезення власності за договорами оренди (лізингу), застави та іпотеки.

Базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість імпортних товарів, але не менше митної вартості, що зазначена у вантажній митній декларації.

При оподаткуванні імпортних товарів сума ПДВ визначається у розмірі 20 % від митної вартості товару з врахуванням фактично сплаченого мита і акцизного збору.

Підставою для нарахування та сплати ПДВ є вантажна митна декларація; де нарахована сума ПДВ зазначається окремо. Сплата ПДВ повинна проводитись до/або на момент приймання вантажної митної декларації до митного оформлення.

Імпорт деяких товарів та операцій по передачі основних засобів у вигляді внеску до статутного капіталу юридичних осіб не оподатковуються ПДВ. Ця норма поширюється як на безпосередніх постачальників, так і на посередників[17, с. 84]. При ввозі товарів на митну територію України платники ПДВ можуть надавати органам митного контролю простий вексель на суму податкових зобов'язань (крім підакцизних товарів групи 1-24 Гармонізованої системи опису і кодування. Вексель видається на термін не більш 30 днів і він не підлягає передачі індосаменту. Сума, зазначена в податковому векселі, включається до суми податкових зобов'язань платника податку в податковому періоді, на який припадає тридцятий календарний день з дня надання такого векселя органу митного контролю. При цьому податковий вексель вважається погашеним, а сума податку, визначеного у векселі, окремо до бюджету не сплачується і враховується в розрахунках податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, в якому вексель погашено. В наступному звітному (податковому) періоді сума, яка була вказана в податковому векселі, включається до складу податкового кредиту.

Платник податку може за самостійним рішенням достроково погасити вексель шляхом перерахування коштів до бюджету, при цьому зазначена сума коштів включається до складу податкового кредиту платника в тому податковому періоді, в якому відбувалося таке погашення, і не включається до складу його податкових зобов'язань[8, с. 150].

Облік імпорту робіт, послуг суттєво не відрізняється від обліку імпорту товарів, за винятком деяких особливостей:

- документом, який підтверджує факт виконання робіт (послуг),є акт виконання робіт (послуг), оформлений належним чином;

- при імпорті робіт (послуг) датою виникнення податкових зобов'язань є дата події, яка відбулася першою, а саме:

- або дата списання коштів з потокового рахунку платника податків в оплату собівартості робіт;

- або дата оформлення документу, який підтверджує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом;

- не дозволяється відносити до податкового кредиту з сплати податку суми, які не підтверджені актом приймання робіт (послуг);

- надані (виконані) суб'єктами підприємницької діяльності Росії роботи (послуги), які використовуються або споживаються на митній території України, пільговому оподаткуванню не підлягають.

Отже імпорт є комерційною діяльністю, що пов'язана з закупівлею та ввезенням в Україну іноземних товарно-матеріальних цінностей для їх наступної реалізації на внутрішньому ринку або використання у виробничо-господарській діяльності.


2. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства суб’єкта ЗЕД ТОВ „Альвис„



ТОВ "Альвис" на ринку покрівельних і облицювальних матеріалів з 1994р.

У даний момент "Альвис" є офіційним представником австрійського концерну "TONDACH", що є одним із провідних виробників керамічної черепиці в Європі. 

Аналіз абсолютних показників діяльності підприємства ТОВ "Альвис" наведено в таблиці 2.1.



Таблиця 2.1

Аналіз абсолютних показників діяльності підприємства ТОВ "Альвис"

№

Показник

роки





2007

2008

2009





фактично

фактично

темпи росту

фактично

темпи росту

1

Дохід (виручка) від реалізації продукції

1987,00

2616,00

131,66

3018,00

115,37

2

Податок на додану вартість

331,17

436,00

131,66

503,00

115,37

3

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції

1655,83

2180,00

131,66

2515,00

115,37

4

Собівартість реалізованої продукції

563,00

751,00

133,39

898,00

119,57

5

 Валовий прибуток

1092,83

1429,00

130,76

1617,00

113,16

6

Інші операційні доходи

 

7,00

 

3,00

42,86

7

Адміністративні витрати

554,00

894,00

161,37

978,00

109,40

8

Витрати на збут

313,00

329,00

105,11

419,00

127,36

9

Інші операційні витрати

105,00

5,00

4,76

2,00

40,00

10

Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:

120,83

208,00

172,14

221,00

106,25

11

Податок на прибуток від звичайної діяльності

30,21

62,40

206,57

66,30

106,25

12

Чистий прибуток

90,62

145,60

160,66

154,70

106,25

13

відношення до виручки

0,05

0,06

122,03

0,05

92,10



Отже на досліджуваному підприємстві у 2009 році виручка від реалізації збільшилась на 15,37%, внаслідок збільшення обсягу реалізації відбулось збільшення собівартості продукції. Як наслідок на підприємстві мало місце збільшення чистого прибутку на 6,25%.

Резерви підвищення рівня ефективності експорту продукції (патрон токарний 3-х кулачковий D 100 мм 7100-0002 (Г)) підприємства ТОВ "Альвис" представлено в таблиці 2.2.



Таблиця 2.2 

Резерви підвищення рівня ефективності експорту продукції (черепиця «Границе – 11») підприємства ТОВ "Альвис"

№

Показники

Роки





2008

2009





Прогноз

Реструктуризація експортних (імпортних)поставок

Реструктуризація експортних (імпортних)

Прогноз

Реструктуризація експортних (імпортних)поставок

Реструктуризація експортних (імпортних)





обсяг

обсяг

обсяг

обсяг

обсяг

обсяг







розрахунок

відхилення від прогнозного значення

розрахунок

відхилення від прогнозного значення



розрахунок

відхилення від прогнозного значення

розрахунок

відхилення від прогнозного значення

1

Загальний обсяг планових експортних продаж в натуральних одиницях

2693,5

2644,6

-48,9

2721,4

28,0

2672,5

2614,3

-58,3

2686,5

72,2

2

Загальний обсяг планових експортних продаж у вартісних одиницях

929,3

912,4

-16,9

938,9

9,6

986,2

964,7

-21,5

991,3

26,7

3

обсяг планових витрат пов’язаних з експортом продукції тис дол. США

659,8

636,8

-22,9

739,9

80,1

710,0

684,9

-25,1

684,0

-0,9

4

Плановий результат від експорту тис дол. сша

269,5

275,5

6,1

199,0

-70,4

276,1

279,8

3,6

307,3

27,6

5

Плановий рівень рентабельності експорту, %

29,0

30,2

1,2

21,2

-7,8

28,0

29,0

1,0

31,0

2,0

6

Плановий рівень рентабельності витрат

0,4

0,4

0,0

0,3

-0,1

0,4

0,4

0,0

0,4

0,0



Виходячи з таблиці можна зробити висновок, що за рахунок реструктуризації поставок можна підвищити рентабельність експорту на 7,8% та 31%.

Аналіз динаміки діяльності підприємства ТОВ "Альвис"представлено в таблиці 2.3.


Таблиця 2.3

Аналіз динаміки діяльності підприємства ТОВ "Альвис"

№

Показник

Роки





2007

2008

2009





фактично

фактично

абсолютне відхилення

фактично

абсолютне відхилення

1

індекс вартості

0,67

0,64

-0,03

0,60

-0,04

2

індекс цін

0,78

0,72

-0,06

0,71

-0,01

3

індекс фізичного обсягу

0,44

0,48

0,04

0,54

0,06

4

індекс структури

0,37

0,40

0,04

0,41

0,01

5

індекс кількості

0,91

0,94

0,03

0,86

-0,08



Отже, виходячи з табл. 2.3 можна сказати, що на підприємстві за досліджуваний період відбулось зменшення індексу вартості, цін та кількості, що пояснюється зменшенням попиту на продукції внаслідок кризових явищ в економіці.

Однією з важливих характеристик фінансового стану підприємства є його незалежність від зовнішніх джерел фінансування. З цією метою обчислюється коефіцієнт фінансової незалежності (автономії) Кавт як відношення спільної суми власних коштів до підсумку балансу:



Кавт = Баланс, ряд. 380 / Баланс, ряд. 280 (2.1)

Кавт 2008 = 62,0 / 2484,3 = 0,025

Кавт 2009 = 100,0 / 5674,6 = 0,018



Практикою встановлено, що спільна сума заборгованості не повинна перевищувати суму власних джерел фінансування, тобто критичне значення Кавт = 0,5. З розрахунку видно, що фінансовий стан підприємства на кінець періоду погіршав, що означає велику залежність підприємства від зовнішніх джерел.

Для визначення фінансової стійкості обчислюють коефіцієнт фінансової стабільності (Кф.с), який характеризує співвідношення власних і позикових засобів.



Кф.с = Баланс, ряд. 380 / Ф-1 (ряд. 180 + ряд. 620) (2.2)

Кф.с 2008 = 62,0 / 2422,3 = 0,026

Кф.с 2009 = 100,0 / (13,5 + 5574,6) = 0,018



Перевищення позикових засобів над власними, указує на те, що підприємство не має достатнього рівня фінансової стійкості і залежить від зовнішніх фінансових джерел. Нормативне значення Кф.с>1. Якщо Кф.с < 1, то необхідно з'ясовувати причини зменшення фінансової стабільності. Причиною фінансової нестабільності можуть бути необґрунтоване збільшення матеріальних запасів і зменшення виручки від реалізації продукції, податковий тягар. З метою поліпшення фінансового стану керівництву необхідно вирішити питання про зменшення виробничих запасів і збільшити виробничу потужність.

Для визначення рівня забезпечення підприємства власними засобами слід розрахувати коефіцієнт забезпечення цими засобами (Кз.к). Цей коефіцієнт розраховується як відношення різниць між об'ємами джерел власних і прирівняних до них засобів (за винятком статті: «Неоплачений капітал») і фактичною вартістю основних засобів і інших необоротних активів до фактичної вартості наявних у підприємства оборотних коштів.



Кз.к = Баланс,(ряд.380-ряд.360+ряд.430)/Ф-1,(ряд.080+ряд.260) (2.3)

Кз.к 2008 = 62,0 / (273,7 + 2210,3) = 0,025

Кз.к 2009 = 100,0 / (650,6 + 5023,6) = 0,018



Значення Кз.к має бути більше 0,1. З розрахунків видно, що підприємство не має достатнього забезпечення власними засобами. 

Після визначення вказаних вище показників для поглиблення аналізу фінансового стану підприємства необхідно проаналізувати структуру кредиторської заборгованості. Аналізу підлягають дані четвертого розділу пасиву балансу «Поточні зобов'язання» (рядки 500-610), при цьому визначається частка окремих статей розділу в спільній сумі кредиторської заборгованості, а також відхилення значень цих статей на кінець звітного періоду відносно початку року. З цією метою складена таблиця 2.4, в якій відображується структура поточної кредиторської заборгованості.



Таблиця 2.4

Структура поточної кредиторської заборгованості

Показник

Баланс, код строки

2008

2009

Відхилення





Сума, тис. грн.

% до суми 

Сума, тис. грн.

% до суми 

Сума, тис. грн.

% до суми 

Короткострокові кредити 

банків

500

36,6

1,5

1811,4

32,5

1774,8

31,0

Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги

530

2382,1

98,3

3384,5

60,7

1002,4

-37,6

Поточні зобов’язання по розрахунках:















- отриманим авансам

530





28,2

0,5

28,2

0,5

- з бюджетом

550





186,9

3,4

186,9

3,4

- по внутрішніх розрахунках

600

3,6

0,1





-3,6

-0,1

Інші поточні зобов’язання

610





163,6

2,9

163,6

2,9

Всього:



2422,3

100,1

5574,6

103,9

3152,3

3,7



Особливу увагу необхідно звернути на наявність простроченої заборгованості перед бюджетом і іншими кредиторами. Як свідчать дані таблиці, поточна заборгованість ТОВ «Альвис» на кінець 2009 року збільшилася на 3152,3 тис. грн., що негативно впливає на його фінансовий стан. Для поліпшення фінансового стану підприємства керівництву необхідно вирішити про ліквідацію заборгованості.

Для аналізу структури кредиторської заборгованості необхідно проаналізувати структуру активів. Активи підприємства і їх структура вивчаються з погляду як їх участі у виробництві, так і оцінки їх ліквідності. Спочатку визначається участь біля виробничому циклі основних фондів, нематеріальних активів, виробничих запасів і витрат, грошових коштів. При цьому уточнюється наявність найбільш ліквідних активів підприємства: грошових коштів на рахівницях, а також короткострокових цінних паперів і найменш ліквідних активів - основних фондів, які знаходяться на балансі підприємства, і інших необоротних активів.

Зміна структури активів підприємства у бік збільшення частки оборотних активів може означати:

-	формування мобільнішої структури активів, що сприяє прискоренню оборотності засобів підприємства;

-	відвернення частки поточних активів на кредитування споживачів товарів, підприємств і інших дебіторів, що свідчить про фактичну іммобілізацію частини оборотних коштів з виробничого циклу;

-	спотворення результатів оцінки основних фондів із-за недоліків в організації бухгалтерського обліку і інше.

Для того, щоб зробити однозначні виводи про причини зміни вказаної пропорції в структурі засобів, необхідно провести детальний аналіз розділів і окремих статей активу балансу.

Враховуючи, що питома вага основних засобів і необоротних активів може змінюватися унаслідок впливу зовнішніх чинників (наприклад, порядку їх обліку, при якому коригування вартості основних фондів в умовах інфляції здійснюється із запізненням, тоді як ціна на сировину, матеріали, готову продукцію може збільшуватися достатньо високими темпами), необхідно звернути особливу увагу на зміну абсолютних показників Балансу за звітний період (рядки 030, 031, 032), яка відображує рух основних засобів (зміна норм амортизації, груп розділення основних фондів, вибуття і введення в експлуатацію нових).

При аналізі першого розділу активу балансу необхідно також звернути увагу на тенденцію зміни таких його статей, як незавершене будівництво (рядок 020), відстрочені податкові активи (рядок 060), оскільки ці активи не беруть участі у виробничому обороті і за певних умов збільшення їх частки може негативно впливати на результативність фінансової і господарської діяльності підприємства. Ця структура представлена в таблиці 2.5.



Таблиця 2.5

Структура необоротних активів ТОВ «Альвис»

Показник

Баланс, код строки

2008

2009

Абсолютне відхилення





Сума, тис. грн.

Сума, тис. грн.

Сума, тис. грн.

Нематеріальні активи:









- залишкова вартість

010

1,5

0,8

-0,7

- початкова вартість

011

2,3

1,7

-0,6

- знос

012

0,8

0,9

0,1

Незавершене будівництво

020

110,1

254,4

144,3

Основні засоби:







 

- залишкова вартість

030

162,1

395,4

233,3

- початкова вартість

031

174,8

483,5

308,7

- знос

032

12,7

88,0

75,3

Всього:



273,7

650,6

376,9



Після аналізу основних засобів і інших необоротних активів з метою вивчення фінансового стану підприємства необхідно проаналізувати власні оборотні кошти. Власні оборотні кошти - це робочий капітал (Рк), який визначається як різниця між оборотними активами підприємства і його короткостроковими зобов'язаннями. Тобто робочий капітал є тією часткою оборотних активів, яка фінансується за рахунок власних засобів і довгострокових зобов'язань. Наявність робочого капіталу свідчить про те, що підприємство не лише може сплатити власні поточні борги, а і має фінансові ресурси для розширення діяльності і інвестування. 

Для визначення Рк необхідне від суми підсумків розділу II.3 активу балансу відняти підсумок розділу IV пасиву:



Рк = Баланс (ряд. 150 + ряд. 260 - ряд. 620) (2.4)

Рк 2008 = 2210,3 - 2422,3 = - 212,0

Рк 2009 = 5023,6 - 5574,6 = - 551,0



З розрахунків видно, що підприємство не має робочого капіталу і цей показник зменшується на кінець звітного періоду.

Якщо сума довгострокових кредитів перевищує робочий капітал (Рк < ряд. 440), то це свідчить, що підприємство використовує частка довгострокових позик і кредитів на фінансування поточних операцій, тобто здійснює їх нецільове використання.

При зменшенні Рк необхідно з'ясувати, за рахунок чого це сталося і як це вплинуло на маневреність робочого капіталу.

Маневреність робочого капіталу (Mк) характеризує частка запасів в його спільній сумі, тобто визначається відношенням величини запасів до розміру робочого капіталу:



Мк = 3 / Баланс (ряд. 260 - ряд. 620), (2.5)

де 3 - запаси і витрати.

Мк 2008 = 1367,3 / (2210,3 - 2422,3) = - 6,45

Мк 2009 = 2478,6 / (5023,6 - 5574,6) = - 4,50



Збільшення товарних запасів, характерне в умовах інфляції, приводить до залучення довгострокових кредитів, що, у свою чергу, може негативно вплинути, враховуючи високі кредитні ставки, на платоспроможність підприємства. Як видно з розрахунків, біля підприємства товарні запаси в долі робочого капіталу зменшилася, що говорить про збільшення маневреності робочого капіталу.

Важливим показником платоспроможності підприємства є коефіцієнт покриття (Кп). Він визначається відношенням всіх поточних активів до короткострокових зобов'язань і характеризує достатність оборотних коштів підприємства для погашення своїх боргів протягом року:



Кп = II А / IV П, (2.6) 

де II А - підсумок II розділу активу балансу; 

IV П - підсумок IV розділу пасиву балансу.



Кп 2008 = 2210,3 / 2422,3 = 0,91

Кп 2009 = 5023,6 / 5574,6 = 0,90



Кп показує, скільки грошових одиниць оборотних коштів випадає на кожну грошову одиницю короткострокових зобов'язань. Значення Кп повинне перебувати в межах 1-1,5. З розрахунків видно, що біля підприємства цей показник не досягає потрібних меж і рухається у бік зменшення.

Швидкість обороту оборотних коштів підприємства є одній з якісних характеристик фінансової політики підприємства. Чим більше швидкість обороту, тим ефективніше працює підприємства. Тому абсолютне або відносне збільшення оборотних коштів може свідчити не лише об розширення виробництва або дії показників інфляції, а і про зменшення швидкості їх обороту, що викликає збільшення їх маси.

Для визначення тенденції оборотності оборотних коштів розраховується коефіцієнт оборотності (До), який визначається як відношення виручки (валового доходу) від реалізації продукції, без врахування ПДВ і акцизного збору (звіт про фінансові результати), до суми оборотних коштів підприємства:


До = Ф-2 (ряд. 010 - ряд. 015 - ряд. 020) / Баланс (ряд. 260) (2.7)

До 2008 = (6449,1 - 1059,4) / 2210,3 = 2,43

До 2009 = (7913,8 - 1270,9) / 5023,6 = 1,32



З розрахунків видно, що зменшення значення До на кінець звітного періоду порівняно до його значення на початок року свідчить про уповільнення обороту оборотних коштів, що негативно впливає на його фінансовий стан.

Показником ефективності використання оборотних коштів є також час обороту (Чо) - тривалість в днях одного обороту. Він визначається як відношення кількості календарних днів звітного періоду до коефіцієнта оборотності:



Чо = Т / До, (2.8)



де Т- кількість календарних днів звітного періоду.



Чо 2008 = 365 / 2,43 = 149

Чо 2009 = 365 / 1,32 = 276



Важливим показником ефективності використання активів є оборотність запасів і тривалість одного обороту запасів. Коефіцієнт оборотності запасів (Ко.з) визначається як відношення собівартості реалізованої продукції до середньої вартості запасів:



Ко.з = Ф-2, ряд. 040 / Ф-1 (ряд. 100. Н + ряд. 100 До) * 0,5 (2.9)



де Н - початок звітного періоду; До - кінець звітного періоду.



Ко.з 2008 = 5118,0 / (1367,3 + 2478,6) * 0,5 = 2,66

Ко.з 2009 = 6047,9/ (1367,3 + 2478,6) * 0,5 = 3,15



На підприємстві коефіцієнт оборотності запасів на кінець періоду збільшився і рівний 3,15, тобто підприємство в середньому 3 рази поповнює запаси впродовж звітного періоду, що позитивно впливає на фінансовий стан підприємства.

Середня тривалість одного обороту запасів (Чо.з) визначається по формулі:



Чо.з = Т / Ко.з (2.10)

Чо.з 2008 = 365 / 2,66 = 137

Чо.з 2009 = 365 / 3,15 = 115



На досліджуваному підприємстві тривалість обороту запасів зменшилася на 137 - 115 = 22 дні, що позитивно свідчить про оновлення запасів на підприємстві. На кінець періоду підприємству необхідно 115 днів для повного використання запасів в господарській діяльності.

Аналізуючи розділ «оборотні активи», необхідно звернути увагу на темпи зростання дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги (ряд. 160), по отриманих векселях (ряд. 150). Збільшення цих статей балансу свідчить про надання підприємством товарних послуг для споживачів своєї продукції. Кредитуючи їх, підприємство фактично ділиться з ними часткою свого прибутку. Одночасно воно може брати кредити для забезпечення своєї господарської діяльності, що збільшує його власну кредиторську заборгованість. Важливим показником ліквідності підприємства є коефіцієнт абсолютної ліквідності (Ка.л), який характеризує миттєву готовність підприємства ліквідовувати короткострокову заборгованість і визначається як відношення суми його грошових коштів і короткострокових фінансових інвестицій до суми короткострокових (поточних) зобов'язань:


Ка.л = Баланс (ряд. 230 + ряд. 240 + ряд. 220) / Баланс ряд. 620 (2.11)

Ка.л 2008 = 1,2 / 2422,3 = 0,0005

Ка.л 2009 = 1,8 / 5574,6 = 0,0003



Значення коефіцієнта абсолютної ліквідності є достатнім в межах 0,2-0,35. Для досліджуваного підприємства це значення дуже мало, що є зовнішньою ознакою неплатоспроможності.

Щоб виявити резерви поліпшення фінансового стану підприємства необхідно проаналізувати його витрати на виробництво. Аналізу підлягають витрати підприємства, які безпосередньо пов'язані з виробництвом і збутом продукції. Дані беруться із звіту про фінансові результати і представлені в таблиці 2.6.



Таблиця 2.6

Аналіз витрат на виробництво на ТОВ «Альвис»

Показник

2008

2009

Відхилення



Сума, тис. грн.

% до суми 

Сума, тис. грн.

% до суми 

Сума, тис. грн.

% до суми 

Чиста виручка від реалізації продукції

6449,1

 

7913,8

 

1464,7

 

Затрати на виробництво, в тому числі

6934,4

100,0

15412,6

100,0

8478,2

 

Матеріальні затрати

6310,7

91,0

12985,2

84,3

6674,5

-6,8

Затрати на оплату праці

50,3

0,7

125,5

0,8

75,2

0,1

Відрахування на соціальні міроприємства

44,7

0,6

68,9

0,4

24,2

-0,2

Амортизація

13,2

0,2

49,5

0,3

36,3

0,1

Інші затрати

515,5

7,4

2183,5

14,2

1668,0

6,7

Собівартість виробленої продукції

5118,0

 

6047,9

 

929,9

 

З розрахунків видно, що питома вага матеріальних витрат і відрахувань на соціальні заходи в собівартості продукції зменшилася відповідно на 6674,5 і 24,2 тисяч гривень, це могло статися в наслідок зменшення вартості сировини і матеріалів, які складають основну частку продукції, а також у зв'язку із зменшенням ставок зборів на соціальне страхування 2009 року в порівнянні з 2005 роком. В той же час збільшилася питома вага витрат на оплату праці на 75,2 тис. грн., що викликане збільшенням мінімальної заробітної плати, і, як наслідок, - збільшення окладів за штатним розкладом, амортизаційні витрати на 36,3 тис. грн., що пов'язане з покупкою і введенням в експлуатацію нового устаткування, і інші витрати на 1668,0 тис. грн. (такі як збільшення орендної плати, оплата за електроенергію, водопостачання, пов'язаних з підвищенням тарифів на ці послуги). Можна зробити вивід, що значно збільшилася частка інших витрат і це негативно відбилося на отриманій підприємством прибули.

Важливим показником фінансового стану підприємства є його прибутковість, яка характеризується сумою прибутку і рівнем рентабельності. Рівень рентабельності (Р) по валовому прибутку визначається як відношення прибутку від реалізації (П) до собівартості реалізованої продукції (С):



Р = Ф-2, ряд. 050 / Ф-2, ряд. 040 * 100% (2.12)

Р 2008 = 269,9 / 5118,0 * 100% = 5,27 %

Р 2009 = 560,3 / 6047,9 * 100% = 9,26 %



З розрахунку видно, що рентабельність по валовому прибутку на кінець періоду збільшилася, що говорить про позитивні результати роботи підприємства.

В процесі аналізу необхідно визначити, як змінюється впродовж розрахункового періоду значення прибутку від реалізації, чистого прибутку, рівня рентабельності. 

Результати аналізу занесені в таблицю 2.7.



Таблиця 2.7

Аналіз прибутковості ТОВ «Альвис»

Показник

Ряд. Ф-2

Сума, тис. грн.

Відхилення





За 2005 рік

На кінець 2009 року

Сума, тис грн.

% до початку року 

Виручка

010

6449,1

7913,8

1464,7

22,7

ПДВ

015

1059,4

1270,9

211,5

20,0

ПДВ в % до виручки



16,4

16,1

 

 

Собівартість реалізованої продукції

040

5118,0

6047,9

929,9

18,2

Собівартість в % до виручки



79,4

76,4

-3,0 

 

Валовий прибуток (валовий збиток)

050 (055)

269,9

560,3

290,4

107,6

Рівень рентабельності, %



5,3

9,3

4,0



Валовий прибуток в % до виручки



4,2

7,1

2,9



Фінансові результати до оподаткування

170

9,1

0,0

-9,1



Податок на прибуток

180

2,3

0,0

-2,3



Фінансові результати від звичайної діяльності



6,8

0,0

-6,8





Збільшення валового прибутку від реалізації продукції за 2009 рік на 290,4 тисяч гривень викликане збільшенням зростання собівартості на 929,9 тисяч гривень меншими темпами, чим збільшення виручки (на 1464,7 тисяч гривень), що викликало підвищення рівня рентабельності на 4% за рахунок зменшення собівартості у відсотку до виручки на 3%. Разом з цим спостерігається зменшення прибутку оподаткування, що може говорити про великі фінансові витрати підприємства. Збільшення значень досліджуваних показників указує на те, що обсяги виробництва і реалізації продукції ростуть.


3. Характеристика імпортних операцій підприємства 



Підприємство, що аналізується не спрямоване повністю на ЗЕД, тому беремо дані тільки в розрізі ЗЕД даного підприємства.

Обґрунтування вибору виду зовнішньоекономічної операції ТОВ «Альвис» представлено в таблиці 3.1.



Таблиця 3.1.

Обґрунтування вибору виду зовнішньоекономічної операції ТОВ «Альвис»

№

Фактори, що визначають вибір виду ЗЕД

Експорт

Ліцензування

Іноземні інвестиції

Зовнішні чинники

Країни виходу

1

Низький потенціал збуту

 

 

 

2

Високий потенціал збуту

+ 

+ 

 

3

Атомістична конкуренція



 

+ 

4

Олігополістична конкуренція

 

+ 

 

5

Низькі виробничі витрат

 

 

+ 

6

Високі виробничі виграти 

+ 

 

 

7

Обмежувальна політика щодо імпорту

 

+ 

 

8

Ліберальна політика щодо імпорту

 +

 

 

9

Обмежувальна політика щодо іноземних інвестицій

+ 

+ 

 

10

Ліберальна політика щодо іноземних інвестицій

 

+ 

 

11

Невелика географічна відстань

+ 

 

+ 

12

Значна географічна відстань

 

 

+ 

13

Економіка, що динамічно розвивається

 +



+ 

14

Економіка зі стагнаційними процесами

 

 

 

15

Жорсткий валютний контроль

 

 

+ 

16

Ліберальна валютна політика





+ 

17

Довгострокові перспективи зниження курсу національної валюти

 

 

+ 

18

Довгострокові перспективи зростання курсу національної валюти



 +

 

19

Незначні відмінності соціально-культурного середовища

+ 

 

+ 

20

Значні відмінності соціально-культурного середовища

+ 

 

 

21

Невисокий політичний ризик

 

+ 

 

22

Високий політичний ризик

 

 

 +

Країни базування

23

Велика місткість внутрішнього ринку

 

 

+ 

24

Обмежена місткість внутрішнього ринку



 +

 

25

Атомістична конкуренція



 

+ 

26

Олігополістична конкуренція



 

+ 

27

Низькі виробничі витрати



 

 

28

Високі виробничі витрати

 

 +

+ 

29

Державна підтримка експорту

 +

 

 

30

Обмеження на інвестиційну діяльність за кордоном

 +

+ 

 

Внутрішні чинники

31

Диференційована продукція

+ 

 

 

32

Стандартизована продукція

 

 

+ 

33

Значна необхідність післяпродажного обслуговування

 

 

 +

34

Високотехнологічна продукція

 



 

35

Невисока потреба в адаїпаиіі продукції

 +



+ 

36

Значна потреба в адаптації продукту до умов зарубіжного ринку

 

+

+ 

37

Обмежені ресурси

+ 



 

38

Високий ресурсний потенціал

 

 

+ 

39

Висока оцінка вищім рівнем управління значущості зарубіжної діяльності

 

 +

+ 

40

Невисокий рівень залучення вишого ріння управління до управління зарубіжною діяльністю

+ 

+ 





Разом

14

13

19



Важливим етапом дослідження діяльності підприємства ТОВ «Альвис» є складання конкурентного листа. Конкурентний лист - метод визначення ринкової ціни. Передбачає зіставлення рівнів цін і параметрів аналогічної продукції різних виробників. Становить собою таблицю, до якої заносять усі чинники, що визначають рівень цін на аналогічні товари конкурентів, а також комерційні умови угод. Конкурентний лист компанії «ТаланПром» представлено в додатку 1.

	Для характеристики роботи підприємства у галузі імпорту його об'єми за звітний рік порівнюються з об'ємами попереднього року, представлені в таблиці 2.9:

	

	Таблиця 3.2

	Об'єм імпорту в розрізі держав

Постачальники країна

2008

2009

Відхилення



Сума, грн.

Питома вага

Сума, грн.

Питома вага

+ / -

Пунктів структури

Австія

813307,5

60,1%

812191,5

44,6%

-1116,0

-15,6%

Іспанія

314979,8

23,3%

653834,7

35,9%

338854,9

12,6%

Німеччина

224339,0

16,6%

175580,6

9,6%

-48758,4

-7,0%

Єгипет

-

-

180869,2

9,9%

180869,2

9,9%

Разом:

1352626,3

100,0%

1822476,0

100,0%

469849,7

-

	

	Отже підприємство здійснює закупівлі товарів у 4 країнах. Структура закупівель у 2009 році представлена на рис 3.1.

	

	

	Рис. 3.1 Структура закупівель ТОВ «Альвис» у 2009 році

	

	Об'єм імпорту збільшився на 469849,77 грн. У державній структурі імпорту звертає на себе увагу збільшення постачань з Іспанії, залучення нового іноземного постачальника з Єгипту. Збільшення іспанських постачань обумовлене деякими пільгами згідно оподаткування ввезених з Іспанії товарів, що означає зменшення витрат діяльності і можливе збільшення прибутків.

	Товарна структура імпорту підприємства представлена на рис.3.2.

	

	

Рис.3.1. Товарна структура імпорту черепиці ТОВ «Альвис»



Отже виходячи з рисунку 3.1.можна сказати, що найбільшу частку в імпорті ТОВ «Альвис» займає черепиця марки «Стандарт» - 29%, «Стандарт плюс» - 15%, «Фіделе» і «Границе 11» по 7%, «Валчик», «Сулм» і «Ландах» по 5% від загального імпорту підприємства. Інші види черепиці займали менше 5%.



4. Дослідження механізму організації операцій підприємства при імпорті 



Ввіз товарів на митну територію України в режимі імпорту передбачає: 

1) подання митному органу документів, які засвідчують підстави й умови ввозу товарів на митну територію України;

2) сплату податків і зборів, якими обкладаються товари під час ввозу на митну територію України відповідно до законів України;

3) дотримання вимог, передбачених законом, щодо заходів нетарифного регулювання й інших обмежень. 

Документи необхідні для оформлення товарів і транспортних засобів у митний режим імпорту:

1. Платіжне доручення про оплату митних платежів.

2. Платіжне доручення що підтверджує оплату за послуги за митного термінала 

3. Контракт, специфікація, додаткова угода.

4. Оригінали інвойсу

5. Сертифікат походження (СТ-1, якщо товар походить з країн СНД, форма А та інші.)

6. Картка обліку суб’єкта зовнішньоекономічної діяльності

7. Довідка про декларування валютних цінностей 

8. Книжка МДП (Tir Carnet)

9. Транспортна накладна CMR (AWB, Ж/Д накладна, коносамент)

10. Експортна декларація країни відправлення.

11. Дозвільні документи (сертифікат якості, санітарно-епідеміологічний висновок, реєстрація МОЗ, Держстандарт і т.д.) - якщо необхідно.

12. Документи які підтверджують вартість і код товару (прайси, каталоги, технічний опис, попередні висновки про вартістю і класифікацію товарів та інші.)

13. Платіжне доручення за карантинний огляд, завірене в Держкарантині.

Для дослідження та контролю імпортних операцій підприємства по них запроваджено ведення аналітичного та синтетичного обліку.

Отже для дослідження механізму формування організації операцій підприємства необхідно розглянути синтетичний та аналітичний облік імпортних операцій підприємства.

Синтетичний облік імпортних товарів на підприємстві ТОВ «Альвис» ведеться на рахунку 28 «Товари».

Імпортні товари відображаються в обліку товариства з моменту їх одержання за купівельними або продажними цінами в залежності від місця їх зберігання, тобто за обліковими цінами.

Облікова ціна на один і той же товар може бути різною в залежності від умов поставок і місцезнаходження товару. Так, на умовах поставки початковою обліковою ціною буде контрактна ціна постачальника за акцептованими рахунками-фактурами. При перетині митного кордону України або при прийманні товару на складі ТОВ «Альвис» облікова ціна на цей товар збільшується на суму накладних витрат, понесених за кордоном, і на суму сплачених зборів, мита і податків. Товари, у тому числі імпортовані з-за меж митної території України, є запасами, оскільки вони відповідають всім критеріям цієї категорії активів. З огляду на це, їх оцінка та облік здійснюються відповідно до вимог П(С)БУ 9 «Запаси», тобто оцінюються та зараховуються на баланс за первісною вартістю, яка включає:

1) вартість товару, що зазначена у документах на відвантаження у постачальника;

2) витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування;

3) суми ввізного мита та митних зборів;

4) суми непрямих податків, які не відшкодовуються підприємством;

5) інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях. Це прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доробку та підвищення якісних і технічних характеристик запасів[7, с. 98].

При формуванні первісної вартості імпортних товарів, на підприємстві ТОВ «Альвис», на рахунок 281 «Товари на складі» відноситься їх митна вартість, тобто контрактна вартість, перерахована за курсом НБУ на дату ввезення. З набуттям чинності П(С)БУ 21« Вплив змін валютних курсів» такий порядок формування облікової вартості імпортних товарів зберігається за умови, що надходження товарів передуватиме їх оплаті. Однак коли за імпортні товари буде перерахований аванс в іноземній валюті, то їх облікова вартість буде іншою, ніж митна вартість. Зазначена у вантажній митній декларації, і визначається шляхом перерахунку в гривні за курсом НБУ на дату сплати авансу.

Для розрахунку з іноземними постачальниками за придбані товари, на підприємстві ТОВ «Альвис», використовується пасивний рахунок 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками». Облік за цим рахунком ведеться паралельно в національній та іноземній валюті. За умови наступної оплати імпортної поставки грошовими коштами цей рахунок є монетарною статтею, у зв'язку з чим слід пам'ятати про необхідність визначення в бухгалтерському обліку курсової різниці на дату балансу та на дату здійснення операції. За умови зростання курсу іноземної валюти така курсова різниця відображається на рахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці», а за умови зменшення курсу іноземної валюти, в якій обліковується заборгованість - на рахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці». З подальшим відображенням у складі фінансових результатів на рахунку 791 «Результат основної діяльності».

Для розрахунків з іноземними контрагентами за придбані необоротні активи, на підприємстві ТОВ «Альвис», використовується рахунок 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», облік на якому ведеться аналогічно до попереднього випадку.

Але курсова різниця при такій заборгованості, що погашається іноземною валютою або її еквівалентами, відображається на рахунках 974 «Втрати від не операційних курсових різниць» та 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці» відповідно.

Синтетичний облік розрахунків з контрагентами по всіх послугах, пов'язаних з доставкою товарно-матеріальних цінностей до місця призначення, (транспортних, експедиторських, страхових), на підприємстві ТОВ «Альвис» , ведеться на рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями». Ці послуги в залежності від місця розташування їх виконавця можуть бути оплачені як в національній, так і в іноземній валюті. В останньому випадку облік за рахунком ведеться в порядку, передбаченому для відображення в обліку імпортних операцій.

Аналітичний облік розрахунків з імпортних операцій на підприємстві ТОВ «Альвис» здійснюється в розрізі країн, а всередині їх - в розрізі постачальників, номерів контрактів та документів (рахунків) до сплати[17, с. 127].

Аналітичний облік імпортних поставок, на підприємстві ТОВ «Альвис», ведеться за місцями зберігання і обліковими (товарними) партіями, при визначенні ознак яких береться до уваги: характер товару, можливість зберігання партії в процесі перевезення, перевалки, зберігання вантажу. Якщо з іноземним постачальником є домовленість про пред'явлення рахунку на кожну транспортну партію, то за облікову партію приймається партія, оформлена одним рахунком постачальника.

Отже імпортна діяльність на підприємстві «Авіабудсервіс» ведеться відповідно до вимог чинного законодавства України.



5. Напрями вдосконалення імпортної діяльності на підприємстві 



На основі проведеного аналізу діяльності підприємства ТОВ «Альвис», можна сказати, що імпортна діяльність на підприємстві ведеться відповідно до вимог чинного законодавства України. В цілому імпортна діяльність підприємства є ефективною, але вона не позбавлена певних недоліків і вимагає покращення.

Загальними кроками для збільшення ефективності імпортної діяльності підприємства ТОВ «Альвис» є :

формування чітких цілей і пріоритетів міжнародної спеціалізації та зовнішньоекономічної діяльності ТОВ «Альвис»;

постановка маркетингової діяльності ТОВ «Альвис» по глибокому і всебічному дослідженню ринків збуту продукції.

розробка та використання сучасних міжнародних маркетингових програми, які б ефективно поєднували світові досягнення у сфері маркетингу з досвідом експортно-імпортної діяльності ТОВ «Альвис»;

визначення сильних і слабких місць конкурентів на внутрішньому ринку та у міжнародному середовищі;

підготовка обґрунтованого бізнес-плану діяльності підприємства;

та інше.

Отже, ефективна імпортна політика стратегія повинна спиратися на найбільш вигідні торговельні контракти, що дозволяють максимізувати прибуток [31, с. 119].

На основі проведеної оцінки ефективності імпортного контракту ТОВ «Альвис», можна сказати , що ефективність цього контракту є вкрай низькою, про що свідчить його рентабельність, що складає 1,39%.

Для збільшення ефективності та рентабельності імпортних контрактів, що здійснює підприємство ТОВ «Альвис» необхідно:

провести моніторинг постачальників, з метою визначення найбільш ефективного варіанту, що буде задовольняти підприємство по співвідношенню ціна якість;

моніторинг внутрішнього ринку країни з метою пошуку необхідних товарів (закупівля товарів на внутрішньому ринку, від вітчизняних постачальник, частіше за все є більш вигідною, ніж закупівля аналогічної продукції закордоном); 

створення аналітичного відділу, для проведення попередньої оцінки та аналізу імпортних операцій;

здійснення імпортної діяльності тільки в тому випадку, коли вона є ефективною відповідно до проведеної оцінки.

Жодне підприємство не в змозі функціонувати та провадити здорову та корисну імпортну стратегію не маючи належного рівня розвитку фінансово господарської діяльності.

Виходячи з аналізу фінансово господарської діяльності підприємства ТОВ «Альвис» можна сказати, що підприємства має стабільне фінансове положення, його стійкість та незалежність від конкурентів є високою, підприємство на протязі аналізованих років є прибутковим та рентабельним. Також позитивним є чітка тенденція до постійного покращення фінансово економічного становища підприємства.

Але не дивлячись на ряд позитивних тенденцій діяльність підприємства нажаль не позбавлена певних недоліків: для підприємства є характерним високий рівень витрат, а як результат висока собівартість продукції; відносно невелика сума вільних грошових коштів, та значна частина позикового капіталу в структурі капіталу підприємства, що окрім позитивних може мати й негативні прояви. Тобто фінансово – економічна діяльність підприємства потребує певного удосконалення.

Основні заходи щодо поліпшення фінансового стану ТОВ «Альвис»:

	Зменшення залишків готової продукції на складі ТОВ «Альвис» шляхом випуску продукції в розмірах, що є необхідними для задоволення укладених контрактів купівлі – продажу;

	Зменшення собівартості продукції ТОВ «Альвис»: шляхом використання у виробництві нових прогресивних технологій та матеріалів; шляхом пошуку найбільш вигідних постачальників продукції та ін.;

	Підвищення фінансової стійкості ТОВ «Альвис» за рахунок збільшення його власного капіталу, значення даного коефіцієнту є дуже важливим, оскільки він характеризує частину власного капіталу підприємства у загальній сумі капіталу, тобто його фінансову стабільність;

	Зменшення фінансової залежності ТОВ «Альвис» від своїх кредиторів, за рахунок зменшення позикового та збільшення власного капіталу;

	Збільшення коефіцієнту покриття боргу ТОВ «Альвис», це можливо досягнути за рахунок збільшення власного капіталу підприємства над позиковим;

	Збільшення рентабельності продажу підприємства «Авіабудсервіс», це можливо досягнути за рахунок збільшення чистого прибутку підприємства;

	Збільшення рентабельності основної діяльності ТОВ «Альвис», це можливо досягнути за рахунок зменшення витрат на виробництво продукції.

Здійснення зазначених заходів дозволить покращити фінансовий стан ТОВ «Альвис», та як результат збільшити ефективність його діяльності, як в цілому, так і у галузі імпортної діяльності.

Отже здійснення зазначених заходів щодо покращення імпортної діяльності підприємства ТОВ «Альвис» та його фінансового стану. Мають привести до збільшення прибутковості, рентабельності та ефективності, як імпортної так і всієї фінансово господарської діяльності підприємства. 






Висновки

імпорт операція фінансовий

Отже зовнішньоекономічна діяльність підприємств відіграє значну роль у розвитку економіки України, насиченні споживчого ринку товарами належної якості, просуванню товарів вітчизняних виробників на зовнішні ринки.

Імпорт - (імпорт товарів) - це купівля (у тому числі з оплатою у негрошовій формі) українськими суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності у іноземних суб'єктів господарської діяльності товарів із ввезенням їх на територію України, включаючи купівлю товарів, призначених для власного споживання установами та організаціями України, розташованими за її межами.

Суб'єкти господарської діяльності України здійснюють досить різноманітні імпортні операції. З метою оподаткування, контролю, будови моделі обліку всі вони повинні бути класифіковані за окремими ознаками

В Україні імпортні операції, у тому числі транзит, здійснюються у наступних формах:

- прямий імпорт - передбачає придбання товарів чи послуг безпосередньо у їх виробників;

- непрямий імпорт - передбачає придбання товарів через торговельних посередників.

Імпорт регулюється за допомогою адміністративних та економічних методів. Законодавством України передбачено цілий ряд обмежень щодо експортно-імпортної діяльності - ліцензування, квотування тощо.

Отже на досліджуваному підприємстві у 2009 році виручка від реалізації збільшилась на 15,37%, внаслідок збільшення обсягу реалізації відбулось збільшення собівартості продукції. Як наслідок на підприємстві мало місце збільшення чистого прибутку на 6,25%.

Для ТОВ «Альвіс» характерно перевищення позикових засобів над власними, указує на те, що підприємство не має достатнього рівня фінансової стійкості і залежить від зовнішніх фінансових джерел. Нормативне значення Кф.с>1. Якщо Кф.с < 1, то необхідно з'ясовувати причини зменшення фінансової стабільності. Причиною фінансової нестабільності можуть бути необґрунтоване збільшення матеріальних запасів і зменшення виручки від реалізації продукції, податковий тягар. З метою поліпшення фінансового стану керівництву необхідно вирішити питання про зменшення виробничих запасів і збільшити виробничу потужність.

Збільшення валового прибутку від реалізації продукції за 2009 рік на 290,4 тисяч гривень викликане збільшенням зростання собівартості на 929,9 тисяч гривень меншими темпами, чим збільшення виручки (на 1464,7 тисяч гривень), що викликало підвищення рівня рентабельності на 4% за рахунок зменшення собівартості у відсотку до виручки на 3%. Разом з цим спостерігається зменшення прибутку оподаткування, що може говорити про великі фінансові витрати підприємства. Збільшення значень досліджуваних показників указує на те, що обсяги виробництва і реалізації продукції ростуть.

	У 2009 році об'єм імпорту збільшився на 469849,77 грн. У державній структурі імпорту звертає на себе увагу збільшення постачань з Іспанії, залучення нового іноземного постачальника з Єгипту. Збільшення іспанських постачань обумовлене деякими пільгами згідно оподаткування ввезених з Іспанії товарів, що означає зменшення витрат діяльності і можливе збільшення прибутків.

Найбільшу частку в імпорті ТОВ «Альвис» займає черепиця марки «Стандарт» - 29%, «Стандарт плюс» - 15%, «Фіделе» і «Границе 11» по 7%, «Валчик», «Сулм» і «Ландах» по 5% від загального імпорту підприємства. Інші види черепиці займали менше 5%.

Імпортна діяльність на підприємстві ведеться відповідно до вимог чинного законодавства України. В цілому імпортна діяльність підприємства є ефективною, але вона не позбавлена певних недоліків і вимагає покращення, про що свідчать результати аналізу ефективності імпортної угоди підприємства, адже рівень рентабельності угоди склав всього 1,39%.

Для збільшення ефективності та рентабельності імпортних угод, що здійснює підприємство ТОВ «Альвис» необхідно:

провести моніторинг постачальників, з метою визначення найбільш ефективного варіанту, що буде задовольняти підприємство по співвідношенню ціна якість;

моніторинг внутрішнього ринку країни з метою пошуку необхідних товарів (закупівля товарів на внутрішньому ринку, від вітчизняних постачальник, частіше за все є більш вигідною, ніж закупівля аналогічної продукції закордоном); 

створення аналітичного відділу, для проведення попередньої оцінки та аналізу імпортних операцій;

здійснення імпортної діяльності тільки в тому випадку, коли вона є ефективною відповідно до проведеної оцінки.

Отже, ефективна імпортна політика стратегія повинна спиратися на найбільш вигідні торговельні контракти, що дозволяють максимізувати прибуток. 

Важливим є не лише стан імпортної діяльності підприємства, жодне підприємство не в змозі функціонувати та провадити здорову та корисну імпортну стратегію не маючи належного рівня розвитку фінансово господарської діяльності.

Основні заходи щодо поліпшення фінансового стану ТОВ «Альвис»:

Зменшення залишків готової продукції на складі ТОВ «Альвис» шляхом випуску продукції в розмірах, що є необхідними для задоволення укладених контрактів купівлі – продажу;

Зменшення собівартості продукції ТОВ «Альвис»: шляхом використання у виробництві нових прогресивних технологій та матеріалів; шляхом пошуку найбільш вигідних постачальників продукції та ін.;

Підвищення фінансової стійкості ТОВ «Альвис» за рахунок збільшення його власного капіталу, значення даного коефіцієнту є дуже важливим, оскільки він характеризує частину власного капіталу підприємства у загальній сумі капіталу, тобто його фінансову стабільність;

Зменшення фінансової залежності ТОВ «Альвис» від своїх кредиторів, за рахунок зменшення позикового та збільшення власного капіталу;

Збільшення коефіцієнту покриття боргу ТОВ «Альвис», це можливо досягнути за рахунок збільшення власного капіталу підприємства над позиковим;

Збільшення рентабельності продажу підприємства «Авіабудсервіс», це можливо досягнути за рахунок збільшення чистого прибутку підприємства;

Збільшення рентабельності основної діяльності ТОВ «Альвис», це можливо досягнути за рахунок зменшення витрат на виробництво продукції.

Здійснення зазначених заходів дозволить покращити фінансовий стан ТОВ «Альвис», та як результат збільшити ефективність його діяльності, як в цілому, так і у галузі імпортної діяльності.

Отже здійснення зазначених заходів щодо покращення імпортної діяльності підприємства ТОВ «Альвис» та його фінансового стану. Мають привести до збільшення прибутковості, рентабельності та ефективності, як імпортної так і всієї фінансово господарської діяльності підприємства. 


Список використаних джерел



Про зовнішньоекономічну діяльність: Закон України від 16.04.1991 р., №959-ХІІ.

Про облік окремих видів зовнішньоекономічних договорів (контрактів) в Україні: Указ Президента України від 07.11.1994 р.№ 659/94.

Положення про порядок реєстрації окремих видів зовнішньоекономічних доюворІв (контрактів): Затв. Указом Президента України від 07.11.1994 р. № 659/94.

Положення про форму зовнішньоекономічних договорів (контрактів): Затв. Наказом М-ва зовніш. екон. зв'язків І торгівлі України від 05.10.1995 р. № 75.

Положення про порядок застосування до суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності України та іноземних суб'єктів господарської діяльності спеціальних санкцій, передбачених стаггені 37 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність": Загв. Наказом М-ва економіки України від 17.04.2000 р. № 52.

Про порядок реєстрації та обліку зовнішньоекономічних договорів (контрактів): Наказ М-ва економіки України від 29.06.2000 р. №136

Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах: Закон України від 15.09.1995 р. №327/95.

Про визначення операцій як таких, що належать до операцій з давальницькою сировиною: Наказ М-ва зовніш. скоп, зв'язків і торгівлі України від 12.02.1996 р. № 79.

Положення про порядок надання висновків щодо визначення операцій як таких, що належать до операцій з давальницькою сировиною: Затв. Наказом М-ва зовніш. скон. зв'язків І торгівлі України від 12.02.1996 р. № 79.

	Положення про порядок видачі, обліку, погашення та відстрочення оплати (погашення) векселя (письмового зобов'язання), що вішається суб'єктом підприємницької діяльності при здійсненні операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах: Затв. Наказом М-ва фінансів України від 13.02.1996 р. №26

	Бутинець Ф.Ф. та ін. Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності .Підручник. - Житомир: ПП «Рута», 2007. - 544с.

	Вілімець А.М. Конспект лекцій / Фінансовий аналіз. -2008. 43с.

	Управління зовнішньоекономічною діяльністю: Навч. посіб. За заг.ред. А.І. Кредісова. - К.,2007 - 448с.

	Виробленко О.О. ЗЕД України та її лобіювання в ЄС // Вісник України.-2007-№5.

	Добродух П.С. Альтернативні моделі розвитку України в ЗЕ середовищі // Факти. -2007.-№12

	Герчикова И.Н. Международное комерческое дело. - Учеб. для узов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2008. - 671 с.

	Дроздова Г.М. Менеджмент зовнішньоекономічної діяльності підприємства:" Навч. посібник. - Київ: ЦУЛ, 2004. - 172с.

	Кириченко О.А. Деякі аспекти входження України у світову господарську систему // Економіка України. - 2007. - № 7.

	Кириченко О., Кавас І., Ятченко А. Менеджмент зовнішньоекономічної діяльності .К. Фінансист, 2006 - 634с.

	Потапув В.М. Проблемні перспективи розвитку ЗЕД України // Економічні новини. -2008 - №4.

	Руденко Л.В. Розрахункові та кредитні операції у зовнішньоекономічній діяльності підприємства: Підручник. - К.: Лібра, 2007. - 304с.

	Н.Савлук М.І. Міжнародні розрахунки та валютні операції: Навч.посіб. - К.: КНЕУ, 2004. - 392с.

	Циганкова Т.М., Петрашко Л.П., Кальченко Т.В. Міжнародна торгівля: Навч. посібник. - К.: КНЕУ, 2005. - 448с.


Додаток 1



Конкурентна карта

№

Етапи приведення цін та зміст поправок, що вносяться

Спосіб приведення

Умови майбутнього контракту

Конкурентні матеріали

 

 

 

 

ЗАТ «ТаланПром»

ВАТ «ЗЗК»

ТОВ «Дюна»

 

 

 

дані

 

поправки

дані

поправки

дані

поправки

0

Ціна у валюті

 

 

871,9575

 

2878,13

 

919,14

 

 

Вал. курс на момент складання

 

 

 

 

0,32

 

1,073825503

 

1

Ціна в єдиній

С, = Со*qo

$

871,9575

 

921

 

987

 

2

Приведення за комерційними умовами

 

 

 

 

 

 

 

 

21

Поправка на

С = С0*i1/i0

5728,58

5714,28

-206,92

5728,58

 

5702,85

 

 

Попрапка на базисні умови поставки. К2

транспортування, навантаження, розвантаження, експертна оцінка

EXW

ВUU

-

EXW

 

CPT

10,13

23

Поправки на умови оплати.

вартість кредиту (лив формули)

100% передплата

100% передплата

-

Акредитив

10,13

аванс-10% кредит 90% на 6 місяців під 5% щомісяця

33,8

24

Поправки на кількість, К4

5-10%

100

100

15,3

80

13,69

100

-

25

Поправка на вторгувати, К5

5%

контракт

прейскурант

10,13

пропозтіія

-13,69

контракт

т

26

Сумарні поправки на комерційні умови, Ке

Кс-КІ+К2+КЗ+ К4+К5

 

 

-50,047

0

-91,85

 

-37,33

3

Приведена ціна за ком. умовами

Ск-СІ+Кс

 

 

233.60

 

253.56

 

247,77

4

Поправка на технічні

виходячи п вмісту- ізооктану

















19,09



1217,64

45.52



параметри, ТІ

















5

Приведена ціна т за тех. умовами

Ст - Ск+ТІ











1217,64

 

6

Середня ціна

 

658,18









 

 

7

Мінімальна піна

 

609,96









 

 

8

Затверджена ціна

 

658,18









 

 







Додаток 2





Додаток







до Положення (стандарту)



бухгалтерського обліку 2















Коди

Дата

(рік, місяць, число)



Підприємство ТОВ «Альвис»

за

ЄДРПОУ



Територія

за

КОАТТУ



Орган державного управління

за

СПОДУ



Галузь виробництво, торгівля

за

ЗКГНГ



Вид економічної діяльності

за

КВЕД



Одиниця виміру: тис. грн.















Адреса















Баланс

2008















Форма № 1







Код за ДКУД 1801001









Актив

Код 

рядка

На початок

звітного

періоду

На кінець 

звітного 

періоду

1. Необоротні активи 







Нематеріальні активи:







залишкова вартість

010

6

7

первісна вартість

011

12

13

знос

012

6

6

Незавершене будівництво

020





Основні засоби:







залишкова вартість

030

155

157

первісна вартість

031

207

210

знос

032

52

53

Довгострокові фінансові інвестиції :







які обліковуються за методом участі







в капіталі інших підприємств

040





інші фінансові інвестиції

045

18

23

Довгострокова дебіторська заборгованість

050

5

3

Відстрочені податкові активи

060





Інші необоротні активи

070





Усього за розділом 1.

080

184

190

2. Оборотні активи







Запаси:







виробничі запаси

100

21

26

тварини на вирощуванні та відгодівлі

110





незавершене виробництво

120





готова продукція

130





товари

140

498

572

Векселі одержані

150





Дебіторська заборгованість за товари,







роботи, послуги:







чиста реалізаційна вартість

160

120

105

первісна вартість

161

120

105

резерв сумнівних боргів

162





Дебіторська заборгованість за розрахунками:







з бюджетом

170

2

1

за виданими авансами 

180

5

7

з нарахованих доходів

190

2

2

із внутрішніх розрахунків

200





Інша поточна дебіторська заборгованість

210

7

8

Поточні фінансові інвестиції

220





Грошові кошти та їх еквіваленти :







у національній валюті

230

17

19

в іноземній валюті

240





Інші оборотні активи

250





Усього за розділом 2.

260

672

740

3. Витрати майбутніх періодів

270

5

3

БАЛАНС

280

861

933



Код 

На початок

На кінець

Пасив

рядка

звітного

звітного





періоду

періоду

1. Власний капітал







Статутний капітал

300

200

200

Пайовий капітал 

310

180

195

Додатковий вкладений капітал

320





Інший додатковий капітал

330





Резервний капітал

340

83

141

Нерозподілений прибуток (непокритий







збиток)

350

143

146

Неоплачений капітал

360





Вилучений капітал

370





Усього за розділом 1.

380

606

682

2. Забезпечення наступних витрат 







і платежів







Забезпечення виплат персоналу

400





Інші забезпечення

410





Цільове фінансування

420





Усього за розділом 2.

430

0

0

3. Довгострокові зобов’язання







Довгострокові кредити банків

440





Інші довгострокові фінансові 







зобов’язання

450





Відстрочені податкові зобов’язання

460





Інші довгострокові зобов’язання

470





Усього за розділом 3.

480

0

0

4. Поточні зобов’язання







Короткострокові кредити банків

500





Поточна заборгованість за довгостро-







ковими зобов’язаннями

510





Векселі видані

520





Кредиторська заборгованість за това-







ри, роботи, послуги

530

131

110

Поточні зобов’язання за розрахунками:







з одержаних авансів

540

18

10

з бюджетом

550

61

64

з позабюджетних платежів

560

7

9

зі страхування

570

8

14

з оплати праці

580

20

37

з учасниками

590





із внутрішніх розрахунків

600





Інші поточні зобов’язання

610

10

7

Усього за розділом 4.

620

255

251

5. Доходи майбутніх періодів

630





БАЛАНС

640

861

933









М.П. 







Керівник 

Головний бухгалтер








Додаток







до Положення (стандарту)



бухгалтерського обліку 2







Коди

Дата

(рік, місяць, число)



Підприємство ТОВ «Альвис»

за

ЄДРПОУ



Територія

за

КОАТТУ



Орган державного управління

за

СПОДУ



Галузь виробництво, торгівля

за

ЗКГНГ



Вид економічної діяльності

за

КВЕД



Одиниця виміру: тис. грн.







Адреса







Баланс

2009





Форма № 1







Код за ДКУД 1801001



Код 

На початок

На кінець 

Актив

рядка

звітного

звітного 





періоду

періоду

1. Необоротні активи 







Нематеріальні активи:







залишкова вартість

0 10

7

7

первісна вартість

0 11

13

15

знос

0 12

6

8

Незавершене будівництво

0 20





Основні засоби:







залишкова вартість

0 30

157

163

первісна вартість

0 31

210

218

знос

0 32

53

55

Довгострокові фінансові інвестиції :







які обліковуються за методом участі







в капіталі інших підприємств

0 40





інші фінансові інвестиції

0 45

23

31

Довгострокова дебіторська заборго-







ваність

0 50

3

4

Відстрочені податкові активи

0 60





Інші необоротні активи

0 70





Усього за розділом 1.

0 80

190

205

2. Оборотні активи







Запаси:







виробничі запаси

100

26

23

тварини на вирощуванні та відгодівлі

110





незавершене виробництво

120





готова продукція

130





товари

140

572

673

Векселі одержані

150





Дебіторська заборгованість за товари,







роботи, послуги:







чиста реалізаційна вартість

160

105

106

первісна вартість

161

105

106

резерв сумнівних боргів

162





Дебіторська заборгованість за розра-







хунками:







з бюджетом

170

1

2

за виданими авансами 

180

7

4

з нарахованих доходів

190

2

3

із внутрішніх розрахунків

200





Інша поточна дебіторська заборгова-







ність

210

8

5

Поточні фінансові інвестиції

220





Грошові кошти та їх еквіваленти :







у національній валюті

230

19

23

в іноземній валюті

240





Інші оборотні активи

250





Усього за розділом 2.

260

740

839

3. Витрати майбутніх періодів

270

3

8

БАЛАНС

280

933

1052



Код 

На початок

На кінець 

Пасив

рядка

звітного

звітного 





періоду

періоду

1. Власний капітал







Статутний капітал

300

200

200

Пайовий капітал 

310

195

198

Додатковий вкладений капітал

320





Інший додатковий капітал

330





Резервний капітал

340

141

233

Нерозподілений прибуток (непокритий







збиток)

350

146

155

Неоплачений капітал

360





Вилучений капітал

370





Усього за розділом 1.

380

682

786

2. Забезпечення наступних витрат 







і платежів







Забезпечення виплат персоналу

400





Інші забезпечення

410





Цільове фінансування

420





Усього за розділом 2.

430

0

0

3. Довгострокові зобов’язання







Довгострокові кредити банків

440





Інші довгострокові фінансові зобов’язання







Відстрочені податкові зобов’язання

460





Інші довгострокові зобов’язання

470





Усього за розділом 3.

480

0

0

4. Поточні зобов’язання







Короткострокові кредити банків

500





Поточна заборгованість за довгостро-







ковими зобов’язаннями

510





Векселі видані

520





Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги

530

110

110

Поточні зобов’язання за розрахунками:







з одержаних авансів

540

10

15

з бюджетом

550

64

62

з позабюджетних платежів

560

9

8

зі страхування

570

14

16

з оплати праці

580

37

43

з учасниками

590





із внутрішніх розрахунків

600





Інші поточні зобов’язання

610

7

12

Усього за розділом 4.

620

251

266

5. Доходи майбутніх періодів

630





БАЛАНС

640

933

1052

М.П. 







Керівник 

Головний бухгалтер










Додаток 3





Додаток







до Положення (стандарту)



бухгалтерського обліку 3







Коди

Дата

(рік, місяць, число)



Підприємство ТОВ «Альвис»

за

ЄДРПОУ



Територія

за

КОАТТУ



Орган державного управління

за

СПОДУ



Галузь виробництво, торгівля

за

ЗКГНГ



Вид економічної діяльності

за

КВЕД



Одиниця виміру: тис. грн.

















Звіт 





про фінансові результати



за рік 2008







Форма № 2







Код за ДКУД 1801003









1. Фінансові результати

Стаття

Код

За звітний

За попередній



рядка

період

період

Дохід (виручка) від реалізації продукції

0 10

2616



Податок на додану вартість

0 15

436



Акцизний збір

0 20







0 25





Інші вирахування з доходу

0 30





Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції

0 35

2180



Собівартість реалізованої продукції

0 40

751



Валовий:







 прибуток

0 50

1429



 збиток

0 55





Інші операційні доходи

0 60

7



Адміністративні витрати

0 70

894



Витрати на збут

0 80

329



Інші операційні витрати

0 90

5



Фінансові результати від операційної діяльності:







прибуток

100

208



збиток

105





Дохід від участі в капіталі

110





Інші фінансові доходи

120





Інші доходи

130





Фінансові витрати

140





Втрати від участі в капіталі

150





Інші витрати

160





Фінансові результати від звичайної діяльності







до оподаткування:







прибуток

170

208



збиток

175





Податок на прибуток від звичайної діяльності

180

62,4



Фінансові результати від звичайної діяльності







прибуток

190

145,6



збиток

195





Надзвичайні:







доходи

200





витрати 

205





Податки з надзвичайного прибутку

210

0



Чистий:







прибуток

220

145,6



збиток

225





2. Елементи операційних витрат

Найменування показника

Код

За звітний

За попередній



рядка

період

період

Матеріальні затрати

230

751



Витрати на оплату праці

240

693



Відрахування на соціальні заходи

250

260



Амортизація

260

1



Інші операційні витрати

270

274



Разом

280

1979



3. Розрахунок показників прибутковості акцій

Назва статті

Код

За звітний

За попередній



рядка

період

період

Середньорічна кількість простих акцій

300





Скоригована середньорічна кількість простих акцій

310





Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію

320





Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну







просту акцію

330





Дивіденди на одну просту акцію

340





М.П 







Керівник 



Головний бухгалтер








Додаток 4





Додаток







до Положення (стандарту)



бухгалтерського обліку 3







Коди

Дата

(рік, місяць, число)



Підприємство ТОВ «Альвис»

за

ЄДРПОУ



Територія

за

КОАТТУ



Орган державного управління

за

СПОДУ



Галузь виробництво, торгівля

за

ЗКГНГ



Вид економічної діяльності

за

КВЕД



Одиниця виміру: тис. грн.









Звіт 





про фінансові результати



за рік 2009 року







Форма № 2







Код за ДКУД 1801003

1. Фінансові результати

Стаття

Код

За звітний

За попередній



рядка

період

період

Дохід (виручка) від реалізації продукції

0 10

3018



Податок на додану вартість

0 15

503



Акцизний збір

0 20







0 25





Інші вирахування з доходу

0 30





Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції

0 35

2515



Собівартість реалізованої продукції

0 40

898



Валовий:







 прибуток

0 50

1617



 збиток

0 55





Інші операційні доходи

0 60

3



Адміністративні витрати

0 70

978



Витрати на збут

0 80

419



Інші операційні витрати

0 90

2



Фінансові результати від операційної діяльності:







прибуток

100

221



збиток

105





Дохід від участі в капіталі

110





Інші фінансові доходи

120





Інші доходи

130





Фінансові витрати

140





Втрати від участі в капіталі

150





Інші витрати

160





Фінансові результати від звичайної діяльності







до оподаткування:







прибуток

170

221



збиток

175





Податок на прибуток від звичайної діяльності

180

66,3



Фінансові результати від звичайної діяльності







прибуток

190

154,7



збиток

195





Надзвичайні:







доходи

200





витрати 

205





Податки з надзвичайного прибутку

210

0



Чистий:







прибуток

220

154,7



збиток

225





2. Елементи операційних витрат

Найменування показника

Код

За звітний

За попередній



рядка

період

період

Матеріальні затрати

230

898



Витрати на оплату праці

240

787



Відрахування на соціальні заходи

250

295



Амортизація

260

2



Інші операційні витрати

270

315



Разом

280

2297



3. Розрахунок показників прибутковості акцій

Назва статті

Код

За звітний

За попередній



рядка

період

період

Середньорічна кількість простих акцій

300





Скоригована середньорічна кількість простих акцій

310





Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію

320





Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну







просту акцію

330





Дивіденди на одну просту акцію

340





М.П. 







Керівник



Головний бухгалтер













1