Операции российских коммерческих банков по формированию собственного капитала

Государственное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

Колледж  « Высшая  банковская школа» Санкт - Петербурга

	КУРСОВАЯ РАБОТА

	по дисциплинам

«Банковские операции» и «Учет в банке»

Тема: «Операции российских коммерческих банков по формированию  собственного капитала»

	Работу выполнила

		студентка 45-09 гр.

	Андреева Анна Сергеевна

	Руководитель — преподаватель

	Батурина Е.П. 

	Паскалова И.А.

К защите допущена «            »                                                  200   г. 

Защита состоялась   «            »                                                  200   г.

Оценка работы           «                                                » 

Члены комиссии:

Санкт-Петербург

2009
МЕТОДИКА УЧЕТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА

	АКЦИОНЕРНОГО БАНКА

При формировании уставного капитала акционерного банка следует руководствоваться Инструкцией Банка России от 14 января 2004 года № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций», Инструкцией Банка России от 10 марта 2006 года № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» .

Согласно Инструкции № 128-И размещение акций может происходить следующим путем:

А) прием от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде принадлежащих им банковских зданий, а при наличии разрешения совета директоров Банка Росси – иного имущества в неденежной форме. Состав неденежных средств, вносимых в оплату уставного капитала кредитной организации, и их размер (кроме банковских зданий) определяются  советом директоров Банка России. Предельный размер имущества в виде банковских зданий (помещений) в уставном капитале вновь создаваемого банка не должен превышать 20%;

Б) продажа акций за валюту РФ и иностранную валюту. Такая продажа осуществляется путем заключения банком-эмитентом с покупателями-инвесторами договор купли-продажи. При этом банк-эмитент может пользоваться в соответствии с действующим законодательством услугами посредников (брокеров), осуществляющих свою деятельность на основании специальных договоров комиссии или поручения с кредитной организацией – эмитентом;

В) переоформление внесенных ранее долей в акции- при преобразовании банка из общества с ограниченной ответственностью в акционерное;

Г) капитализация прочих собственных средств банка в установленном законодательством порядке и начисленных, но не выплаченных дивидендов. В этом случае размещение акций среди акционеров банка производиться на основании решения общего собрания акционеров. Заключение каких-либо договоров (кроме случаев капитализации начисленных, но не выплаченных дивидендов) не требуется.

При оплате акций в иностранной валюте решением о выпуске акций устанавливается так называемый договорный курс соотношения рубля и иностранной валюты, в которой производиться оплата акций. Исходя  из этого курса и рублевого номинала акций, определяется валютная цена за акцию, которая должна быть единой для всех инвесторов. Следует отметить, что реальный курс рубля к иностранной валюте , в которой производиться оплата акций, на дату перечисления валютных средств в оплату акций отличается от договорного курса, поэтому рублевый эквивалент поступившей в иностранной валюты не будет совпадать с рублевым номиналом акций и будет выше рублевого номинала акций (в случае тенденции роста курса) или наоборот.

Для учета средств в иностранной валюте , поступающих в установленных валютным законодательством случаях в оплату акций, банку-эмитенту открывается валютный счет в Акционерном коммерческом СБРФ, или в Банке внешней торговли (открытое акционерное общество), или в первоклассном банке «группы развитых странах» 

Согласно требованиям Инструкции №128-И при создании банка должны быть размещены и полностью оплачены в течение месяца с момента регистрации банка. Акции должны быть размещены среди учредителей только по номинальной стоимости.

В бухгалтерском учете уставный капитал акционерного банка отражается по номинальной стоимости в рублях акций на пассивном балансовом счете 10207 « Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества». Средства, поступившие в оплату акций в сумме превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью, являются эмиссионным доходом и отражаются в учете как добавочный  капитал на пассивном балансовом счете 10602 «Эмиссионный доход».

УЧЕТ АКЦИЙ ПЕРВОГО ВЫПУСКА

Согласно п. 3.7 Инструкции № 128-И оплата акций банка при его создании (учреждении) производиться по номинальной стоимости, то есть при первичной эмиссии не должен возникать эмиссионный доход, он может возникать только при выпуске дополнительных акций. В то же время при первичной эмиссии в случае оплаты акций в иностранной  валюте, как было отмечено выше, рублевый эквивалент поступившей иностранной валюты может оказаться выше (ниже) рублевого номинала акций, то есть будет возникать эмиссионный доход (убыток), что противоречит требованиям п. 3.7 Инструкции № 128-И.

Отражение в бухгалтерском учете акционерного банка операций, по формированию уставного капитала вновь создаваемого банка, то есть учет средств, поступающих в оплату акций, выпускаемых при создании банка, осуществляется таким образом.


Поступление средств в валюте РФ в оплату акций:

Дт 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»  



Кт 10207810 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевым счетам акционеров — на номинальную стоимость акций 



Поступление средств в иностранной валюте (например, в $ США) в оплату акций:

Дт 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах» - на сумму поступивших средств в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на валютный корсчет банка – эмитента.



Кт 10207810 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» - по лицевым счетам акционеров – на номинальную стоимость акций 



Кт 10602810 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы между рублевым эквивалентом суммы в иностранной валюте на дату зачисления средств в УК и суммой эмиссии по номиналу в валюте РФ

Оплата акций материальными активами (банковскими зданиями):

Дт 60401810 «Основные средства (кроме земли)»

Кт 10207810 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» - по лицевым счетам акционеров – на номинальную стоимость акций

 

Как уже отмечалось, размещение акций первого выпуска должно быть закончено не позднее чем через 30 дней после регистрации банка. В эти сроки должна быть произведена полная оплата размещаемых акций с соответствующим отражением в учете банка-эмитента.

УЧЕТ АКЦИЙ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ВЫПУСКА

Если уже существующий акционерный банк по решению общего собрания акционеров выполняет операции по увеличению УК путем размещения дополнительных акций за плату, то распределение этих акций должно осуществляться между всеми акционерами – владельцами акций всех категорий (обыкновенных, привилегированных)  и при этом должны одновременно выполняться следующие условия:

— количество распределяемых дополнительных акций каждой категории должно быть пропорционально количеству размещенных акций этой категории;

— каждому акционеру – владельцу  акций определенной категории (определенного типа) должно распределяться целое число акций этой категории, пропорциональное числу принадлежащих ему акций этой категории.



Распределение акций среди акционеров осуществляется по данным реестра на день, указанный в решении о выпуске ценных бумаг.



Размещение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии, эти акции должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения ( размещения). Рассрочка при оплате размещенных дополнительных акций допускается лишь в случае оплаты их денежными средствами. Минимальный размер оплаты этих акций при их приобретении составляет 25% от номинальной стоимости каждой акции. Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости.



Отражение в бухгалтерском учете акционерного банка операций, связанных с выпуском дополнительных акций, осуществляется в два этапа:

Первый этап — с момента регистрации выпуска ценных бумаг (проспекта эмиссии) до регистрации итогов выпуска, когда от участников поступают средства в оплату акций, на которые они подписались;

Второй этап — после регистрации итогов выпуска ценных бумаг, когда средства, поступившие от участников (акционеров), приходуются в уставный капитал банка.

Рассмотрим последовательно порядок отражения в учёте этих этапов.

После регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счёт в рублях по месту ведения корреспондентского счёта в учреждении Банка Росси. Все поступающие в оплату акций денежные средства  в рублях перечисляются на накопительный счёт. В учёте эти средства отражаются на активном балансовом счёте 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

Как было отмечено выше, для учёта средств иностранной валюте, поступающих в установленных валютным законодательством случаях в оплату акций, банку-эмитенту открывается валютный счёт в Акционерном  сберегательном банке РФ или Внешторгбанке РФ. В учёте эти средства отражаются на активном балансовом счёте 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», на котором открывается лицевой счёт «Накопительный счёт». На накопительных счетах средства находятся и учитываются до регистрации отчёта об итогах выпуска акций. Режим накопительных счетов не позволяет банку-эмитенту осуществлять расходные операции по этим счетам до регистрации отчёта об итогах выпуска акций.

Оплата дополнительных акций в рублях безналичным путём осуществляется следующим образом.

Денежные средства поступают на накопительный счёт, открытый в РКЦ. На основании полученной выписки из накопительного счёта  выполняется проводка: 



Дт 30208810 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»



Кт 60322810 «Расчёты с прочими кредиторами» — по лицевому счёту акционера — на поступившую сумму.



При оплате акций физическими лицами допускаются как безналичная форма оплаты, так и оплата наличными через кассу банка. В последнем случае выполняется проводка:



		Дт 20202810 «Касса кредитных организаций»

		

		Кт 60322810 «Расчёты с прочими кредиторами» — по лицевому счёту акционера — на сумму, фактически поступившую в кассу банка.

		

Поступившие наличные деньги в течение трёх рабочих дней должны быть в установленном порядке проинкассированы и зачислены на его накопительный счёт, что отражается в учёте следующими проводками:



Дт 30208810 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»



Кт 20202810 «Касса кредитных организаций» — на инкассированную сумму.



Если поступившая сумма не проинкассирована, то в трёхдневный срок эквивалент принятой в наличной форме суммы средств должен быть перечислен с корреспондентского счёта банка-эмитента на его накопительный счёт:



	Дт 30102810 «Корреспондентские счета в Банке Росси»

	

	Кт 30208810»Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» — на сумму, переведённую с корсчёта банка на его накопительный счёт.

	

Если покупателями акций являются клиенты банка, то оплата акций может осуществляться с их расчётных (текущих), депозитных, корреспондентских счетов:



Дт Расчётный (текущий) счёт клиента — юридические лица, депозитные счета физических лиц, корреспондентские счета кредитных организаций – корреспондентов.



Кт 60322810 «Расчёты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам покупателей акций — на сумму, списанные со счёта клиентов.



Эквивалент средств, принятых в оплату акций со счетов клиентов, должен быть перечислен в трёхдневный срок с корреспондентского счёта банка-эмитента на его накопительный счёт:

Кт 30208810 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»



Дт 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке Росси» — на сумму, переведённую с корсчёта банка на его накопительный счёт.



Как было отмечено выше, оплата уставного капитала в установленных валютным законодательством случаях может производиться в иностранной валюте. В тоже время уставный капитал отражается в бухгалтерском учёте только в рублях. Это означает, что данная операция будет осуществляться в учёте как конверсионная. Кроме того, для акционерного банка в случае изменения валютного курса Банка Росси может возникать курсовая разница в связи с наличием временного разрыва между датами оплаты акций в иностранной валюте и оприходования этих средств в уставный капитал в валюте РФ.

Порядок отражения в учёте этих операций регулируется Указанием Банка Росси от 19 марта 1999 г. № 513-У «О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учёта» (далее — Указания № 513-У). согласно п. 1,4 Указания № 513-У учредители могут оплачивать в иностранной валюте акции банков — как имеющих лицензию Банка Росси на осуществление банковских операций в иностранной валюте, так и не имеющих такой лицензии. Банки, не имеющие лицензию на осуществление банковских операций в иностранной валюте, могут использовать поступившую в оплату акций иностранную валюту только на хозяйственные цели для осуществления внешнеэкономической деятельности без получения специального разрешения Банка России. Рассмотрим последовательность отражения в учете этих операций на условном цифровом примере : пусть акция номинальной стоимостью 1 ООО руб. при договорном курсе, определенном в решении о выпуске акций, составляющем 25,00 руб./долл., а значит, имеющая валютную цену 40 долл. США, оплачивается акционером-нерезидентом в долларах США, официальный курс ЦБ РФ на дату зачисления валютных средств на корреспондентский счет НОСТРО банка-эмитента составил 26,00 руб./долл., до момента регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг он вырос до 28,00 руб./долл.



Согласно п. 1.3 Указания  № 513-У оплата нерезидентами акций российских банков в иностранной валюте осуществляется после получения разрешения Банка России в соответствии с требованиями Положения Банка России от23 апреля 1997 г.  № 437  «Об особенностях регистрации кредитных организаций с иностранными инвестициями и о порядке получения предварительного  разрешения Банка России на увеличение уставного капитала зарегистрированной кредитной организации за счет средств нерезидентов» .

Поступление валютных средств на корсчет НОСТРО в Сберегательном банке РФ или Внешторгбанке:

Дт 30110840   «Корреспондентские счета в кредитных    организациях – корреспондентах»- по лицевому счету «Накопительный счет»

Кт 60322840 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевому   счету акционера — на сумму средств, поступивших на корсчет Н0СТРО в инвалюте и рублевом  эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств — $40/1 040 руб.

Начиная с дня, следующего за датой внесения средств, и до момента их оприходования в уставный капитал лицевой счет акционера будет ежедневно переоцениваться в установленном порядке в связи с изменением валютного курса Банка России. За весь период со дня поступления валютных средств до  оприходования их в уставный капитал результаты переоценки будут  следующими : рублевый эквивалент инвалюты, числящейся на  лицевом счете акционера, изменится на соответствующую  величину ($40 х 28,00 руб . — $40 х 26,00 руб.) В результате переоценки возникнет отрицательная курсовая  разница:  

             Дт 70608810 «Отрицательная переоценка средств
в иностранной валюте»

Кт 60322840  «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевому счету акционера» — на величину изменения рублевого эквивалента поступившей инвалюты – 80 руб.

	Оплата акций наличными денежными средствами в иностранной валюте в установленных валютным законодательством случаях отражается в учете следующим образом :

	Дт 20202840 «Касса кредитных организаций»

	Кт 60322840 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам покупателей акций — на сумму средств, поступивших в кассу банка в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату  поступления средств — $40/1 040 руб.

	В трехдневный срок принятая в наличной форме  иностранная валюта должна быть перечислена на валютный накопительный счет, открытый банку-эмитенту в СБРФ:

Дт 30110840    «Корреспондентские счета в кредитных    организациях – корреспондентах»- по лицевому счету «Накопительный счет»

Кт 20202840      «Касса кредитных организаций»  — по лицевым счетам покупателей акций — на сумму средств, поступивших в кассу банка в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату  поступления средств — $40/1 040 руб.



	Если, согласно учредительным документам, акционеры оплачивают акции материальными ценностями (недвижимостью и др.), то денежная оценка этих объектов производится по соглашению между учредителями, при этом она не может быть выше рыночной оценки, произведенной независимым оценщиком.

Оплата акций материальными ценностями осуществляется путем заключения между банком-эмитентом и акционером (физическим или юридическим лицом, которому указанное имущество принадлежит на правах собственности) договора мены вносимого имущества на оговоренное число акций. Между моментом оплаты акций (в период подписки) и получением акционером документов, подтверждающих переход к нему права собственности на акции (после регистрации отчета об итогах выпуска акций) , проходит определенное время, в течение которого материальные ценности, переданные акционером-инвестором в оплату акций, должны отражаться в активе баланса на соответствующем счете (604 «Основные средства», 610 «Материальные запасы»), а в пассиве — на балансовом счете 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».



Здание (помещение), которое может вноситься в оплату акций в соответствии с Инструкцией № 109-И, принимается на баланс кредитной организации — эмитента при представлении свидетельства о государственной регистрации права собственности кредитной организации — эмитента на это здание (помещение).



Передача здания (помещения) в счет оплаты акций отражается в учете следующим образом:





                   Дт 60401810 «Основные средства (кроме земли)» — по лицевому счету объекта



                   Кт 60322810 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевому счету учредителя — на договорную    стоимость передаваемого имущества



На втором этапе, после регистрации отчета об итогах выпуска акций, снимаются все ограничения и запреты, установленные Инструкцией № 128-И, на использование денежных средств и материальных активов, внесенных в оплату эмитируемых акций, и эти средства включаются в расчет обязательных экономических нормативов деятельности кредитной организации. Для банков, осуществляющих выпуск дополнительных акций, происходит разблокирование рублевых и валютных средств, находящихся на их накопительных счетах.



Разблокирование рублевых средств, находящихся на накопительном счете в Банке России, происходит путем перечисления их на основной корреспондентский счет кредитной организации, при этом осуществляется проводка:



Дт 30102810  «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» 



Кт 30208810  «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» — на сумму, перечисляемую с накопительного счета на корсчет банка в РКЦ



Разблокирование валютных средств, находящихся на накопительном валютном счете, отражается в учете банка-эмитента проводкой по счету 30110840:





Дт 30110840  «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» — по лицевому счету банка-корреспондента



 Кт 30110840  «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» — по лицевому счету «Накопительный счет» — на сумму средств, зачисляемых на корсчет — $40/1120 руб.





В соответствии с Инструкцией № 128-И после регистрации отчета об итогах выпуска все средства, поступившие в оплату акций, приходуются (кредитуются) на счетах по учету уставного капитала (балансовый счет 10207) по номинальной стоимости, что в случае оплаты акций в валюте РФ или материальными ценностями отражается в учете следующей проводкой:





Дт 60322810  «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам акционеров



 Кт 10207810  «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевым счетам акционеров — на номинальную стоимость акций





При формировании уставного капитала вновь создаваемым банком добавочный капитал не возникает, так как акции размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости.

При размещении дополнительных акций по цене выше их номинальной стоимости добавочный капитал возникает (оплата акций при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной).



В учете добавочный капитал отражается следующим образом:





Дт 60322810 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам акционеров 



Кт 10602810  «Эмиссионный доход» — на сумму превышения продажной (рыночной) стоимости акций над их номинальной стоимостью





При оприходовании валютных средств, поступивших в оплату акций, это будет отражаться в учете следующим образом:





Дт 60322840  «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевому счету акционера — на сумму средств, списываемых с лицевого счета акционера в инвалюте и рублевом эквиваленте на дату списания средств — $40/1120 руб.



Кт 10207810  «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету акционера — на номинальную стоимость акций — 1 ООО руб.



Кт 10602810  «Эмиссионный доход» — на сумму разницы между рублевым эквивалентом суммы в иностранной валюте на дату зачисления средств в уставный капитал и суммой эмиссии по номиналу в валюте Российской Федерации, то есть на сумму эмиссионного дохода —120 руб.





Таким образом, возникшая сумма превышения рублевого эквивалента поступившей валюты (по курсу ЦБ РФ) на дату внесения над рублевым номиналом акций является добавочным капиталом и учитывается на балансовом счете 10602 «Эмиссионный доход».



После регистрации отчета об итогах выпуска акций для тех акций, которые были размещены с рассрочкой платежа, неоплаченная часть их номинальной стоимости будет учитываться на внебалансовом счете 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества», что отражается проводкой на внебалансовых счетах:



Дт  90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества» — по лицевым счетам акционеров



Кт  99999  «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на неоплаченную часть номинальной стоимости акций  



После поступления в уставный капитал в течение установленного срока полной оплаты за акции одновременно с приходованием поступивших сумм осуществляется списание соответствующих сумм с внебалансового счета 90601 следующим образом.  



Зачисление доплаты за не полностью оплаченные акции, поступающей в течение установленного срока:





Дт  20202810  «Касса кредитных организаций»



Кт  10207810  «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету акционера — на сумму доплаты за акции





Одновременно средства, поступившие в доплату за акции, отражаются по кредиту внебалансового счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества» в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».



Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, оплаченные при приобретении с рассрочкой, то денежные средства ему не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента.



При этом осуществляется перенос средств по не оплаченным в срок акциям на отдельный лицевой счет по их учету:





Дт  10207810  «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету акционера



Кт  10207810  «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету банка-эмитента — на стоимость частично оплаченных акций, перешедших в распоряжение кредитной организации



Неоплаченные акции приходуются на балансе банка следующей проводкой:



Дт  10501810  «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — на номинальную стоимость акций



Кт  10207810  «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету банка-эмитента — на неоплаченную часть номинальной стоимости акций



Кт  70601810 «Доходы» по символу 13201 «Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами» — на сумму частично внесенных за акции денежных средств



Одновременно неоплаченная часть уставного капитала списывается со счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества» в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при - двойной записи».



Если неоплаченные акции не реализованы по истечении одного года с момента их поступления в распоряжение банка, он должен произвести уменьшение уставного капитала в установленном порядке.



При этом выполняется следующая проводка:





Дт  10207810  «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету банка-эмитента



Кт  10501810  «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — на номинальную стоимость погашенных акций



Формирование уставного капитала неакционерного банка, отражение его в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, аналогичном  изложенному выше, для акционерного банка (в рубрике «Учет акций первого выпуска»). Здесь со счетов 10207 используется пассивный балансовый счет  10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданный в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью»: вместо счета 10501 — активный балансовый счет 10502 «Собственные доли уставного капитала кредитных организаций, созданной в форме общества с ограниченно дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников  вместо счета 90601 — внебалансовый счет 90602 «Назначенная сумма уставного капитала кредитной организации , созданной в форме общества ограниченной (дополнительной) ответственностью».







МЕТОДИКА ДЕПОЗИТАРНОГО УЧЕТА  ЭМИССИОННЫХ                                            ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМ







Основанием для постановки на депозитарный учет акций, подлежащих распространению, являются регистрация их выпуска в регистрирующем органе и изготовление бланков сертификатов при документарной форме выпуска.



В депозитарном учете банка-эмитента при этом выполняется следующая проводка:





Дт  98000  «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» — по лицевому счету банка-эмитента



Кт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету -Ценные бумаги к размещению» — на общее количество ценных бумаг, удостоверенных  сертификатами (при документарной форме выпуска), или на количество ценных бумаг, отраженных в решении о выпуске акций (при бездокументарной форме)



Как было отмечено выше, банк-эмитент может распространять акции самостоятельно или привлекать для этого посредников — эмиссионных агентов. 



Рассмотрим порядок отражения в депозитарном учете распространения акций без привлечения и с привлечением эмиссионных агентов.





Если банк-эмитент распространяет свои акции самостоятельно, без привлечения эмиссионных агентов, то при заключении им договоров купли-продажи акций осуществляется следующая проводка:



Дт  98090  «Ценные бумаги пне обращения» — по лицевому счету -Ценные бумаги к размещению»



Кт  98070 - Ценные бумаги, обремененные обязательствами» --- по лицевому счету «Полностью оплаченные ценные бумаги» — на количество размещенных акций, полностью оплаченных



При заключении сделки по действующим правилам допускается рассрочка по оплате акций рублевыми средствами. В момент заключения сделки, как было отмечено раньше, обязательным требованием является оплата акций в размере 25% от их номинальной стоимости; но оставшейся не оплаченной части может быть дана рассрочка на 1 год с момента заключения сделки. Частично оплаченные акции числятся в депозитарном учете у эмитента на отдельном лицевом счете:



Дт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению»



Кт  98070  «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» — по лицевому счету «Не полностью оплаченные ценные бумаги» — на количество акций, не полностью оплаченных



Эти акции по общему правилу не включаются в реестр до момента их полной оплаты.

В случае если распространены не все акции, предназначенные для размещения, для не распространенных акций осуществляется проводка:



Дт  98090  «Ценные бумаги  вне обращения» — по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению»



Кт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Ценные бумаги к погашению» — на количество не распространенных акций



В дальнейшем погашение но распространенных ценных бумаг отражается в учете эмитента:



Дт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Ценные бумаги к погашению»



Кт  98000  «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» — по лицевому счету банка-эмитента — на количество noгашенных не распространенных акций



После регистрации отчета об итогах выпуска (при выпуске акций в документарной форме), если эти акции будут оставлены на хранении у банка-эмитента, он должен зарегистрироваться в системе ведения реестра в качестве номинального держателя. Депозитарная операция будет отражаться в этом случае проводкой:



Дт  98070  «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» — по лицевому счету «Полностью оплаченные ценные бумаги»



Кт  98040  «Ценные бумаги владельцев» — по лицевым счетам акционеров- на количество принадлежащих владельцам акций



Если акции выпущены в бездокументарной форме, то функции головного депозитария, с точки зрения организации учета ценных бумаг, выполняет реестродержатель. Поэтому банк-эмитент при передаче реестра акций независимому реестродержателю  должен сделать в своем депозитарном учете следующую проводку :



Дт 98010  «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый ) »



 Кт  98000  «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» — по лицевому счету банка-эмитента — на общее количество акций



По пассиву оплаченные акции выводятся из «обременения» следующей проводкой:



Дт  98070  «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» — по лицевому счету «Полностью оплаченные ценные бумаги»

 

Кт  98040  «Ценные бумаги владельцев» — по лицевым счетам акционеров — на количество принадлежащих владельцам акций



При этом в системе ведения реестра акций открываются лицевые счета владельцам этих акций.



При привлечении к распространению акций эмиссионных агентов и выделении каждому агенту определенного количества акций для распространения в депозитарном учете банка-эмитента осуществляется проводка:





Дт  98000  «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» — по лицевым счетам эмиссионных агентов



Кт  98000  «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» — по лицевому счету банка-эмитента — на количество акций, передаваемых для распространения



В депозитарном учете эмиссионного агента, если это кредитная организация, выполняется следующая проводка:





Дт  98000  «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» — по лицевому счету банка-эмитента



Кт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету банка-эмитента — на количество акций, полученных для распространения (согласно договору комиссии или поручению)



При заключении договоров купли-продажи акций эмиссионным агентом осуществляется проводка:



Дт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету банка-эмитента 



Кт  98070  «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» — по лицевым счетам полностью или не полностью оплаченных ценных бумаг — на количество размещенных акций, полностью или не полностью оплаченных



После осуществления своих функций по распространению акций банка-эмитента эмиссионный агент составляет полный отчет и представляет его эмитенту вместе с соответствующими документами (договорами купли-продажи на распространенные акции и др.), что отражается в учете агента следующим образом:



Согласно предоставленному отчету, полностью и не полностью оплаченные акции приходуются на соответствующих лицевых счетах обремененных акций:



Дт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Ценные бумаги к размещению»



Кт  98070  «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» — по лицевым счетам «Полностью или не полностью оплаченные ценные бумаги» — на количество акций, полностью или не полностью оплаченных



Проводки, выполняемые в депозитарном учете банка-эмитента после регистрации отчета об итогах выпуска, будут аналогичны изложенным выше.



При поступлении в нормативно установленные сроки оплаты за не полностью оплаченные акции в депозитарном учете эмитента осуществляются проводки, после чего оплаченные акции включаются в реестр:



Дт  98070  «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» — по лицевому счету не полностью оплаченных ценных бумаг 



Кт  98070  «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» — по лицевому счету «Полностью оплаченные ценные бумаги» — на количество полностью оплаченных акций



И одновременно:



Дт  98070  «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» — по лицевому счету «Полностью оплаченные ценные бумаги» 



Кт  98040  «Ценные бумаги владельцев» — по лицевому счету акционера — на количество акций, принадлежащих акционерам



МЕТОДИКА УЧЕТА ОПЕРАЦИИ ПО УМЕНЬШЕНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА ЗА СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ СОБСТВЕННЫХ АКЦИ ВЫКУПЛЕННЫХ У АКЦИОНЕРО

Согласно Указаниям Банка России от 24 марта 2003  г. № 1260-У  «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств  (капитала)  кредитной организации», банки, допустившие по состоянию на 1 января каждого года снижение величины своих собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала, должны уменьшить зарегистрированный уставный капитал до фактической величины собственных средств на эту дату.



Уменьшение уставного капитала акционерного банка может быть произведено либо за счет уменьшения количества акций, либо за счет уменьшения их номинальной стоимости. В первом случае осуществляется погашение части собственных акций, выкупленных у акционеров, во втором — уменьшение номинальной стоимости акции.



Банк-эмитент может выкупать собственные акции в случае: 

- принятия общим собранием  акционеров решения об уменьшении уставного капитала путем сокращения общего количества акций; образование других акций ранее размещенных акций;

- реорганизации банка по требованию акционеров о выкупе у них акций;

- других случаях, предусмотренных действующим Законодательством. Акции выкупаются акционеров по рыночной стоимости, определяемой решением совета директоров, в порядке, установленном действующим законодательством, но подлежат учету в балансе по их номинальной стоимости. В связи с этим при выкупе акций по цене, отличной от номи-

нала, возникает разница между выкупной и номинальной стоимостью акций, которую следует относить на счета по учету доходов или расходов соответственно.



Согласно Правилам учет собственных акций, выкупленных у акционеров, ведется на активном балансовом счете 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».



Выкуп акций по цене ниже номинала отражается в учете следующим образом:



Дт  10501  «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — на номинальную стоимость выкупленных акций



Кт  30102  «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»



Или:



Кт  20202  «Касса кредитных организаций» — на выкупную стоимость акций 



Кт  70601  «Доходы» по символу 13201 «Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами» — на величину разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций



Выкуп акций по цене выше номинала отражается в учете следующим образом:



Дт  10501  «Собственные акции, выкупленные у акционеров»— на номинальную стоимость выкупленных акций



Дт  70606  «Расходы» по символу 23201 «Расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами» — на величину разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций



Кт  30102  «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — на выкупную стоимость акций



Одновременно данная операция отражается в аналитическом учете по счету «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций» путем списания ее с лицевого счета акционера — физического лица и зачислением на лицевой счет банка-эмитента. Кроме того, она отражается на счетах депо в соответствии с Правилами:





Дт  10207  «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевым счетам акционеров — продавцов акций



Кт  10207  «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету банка-эмитента — на номинальную стоимость акций —100 ед.



В депозитарном учёте банка-эмитента при этом осуществляется проводка:



Дт  98040  «Ценные бумаги владельцев» — по лицевому счету акционера — продавца акции 



Кт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Выкупленные собственные ценные бумаги» — на количество выкупленных акций



После регистрации изменений, вносимых в Устав кредитной организации и связанных с уменьшением ее уставного капитала, выполняются следующие проводки:



в бухгалтерском учете



Дт 10207  «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету банка-эмитента 



Кт  10501  «Собственные акции, выкупленные у акционеров»— на номинальную стоимость погашенных акций



в депозитарном учете



Дт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Выкупленные собственные ценные бумаги»



Кт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Ценные бумаги к погашению» — на количество акций, подлежащих погашению



Дт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Ценные бумаги к погашению»

 

Кт  98000  «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» (если акции хранятся у банка-эмитента)



Или:



Кт  98010  «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии» (если акции хранятся в головном депозитарии) — на количество погашенных акций









МЕТОДИКА УЧЕТА ОПЕРАЦИИ ПО НАЧИСЛЕНИЮ И ВЫПЛАТЕ   ДИВИДЕНДОВ









Источником выплаты доходов от участия в уставном капитале банка (дивидендов) является так называемая чистая прибыль, то есть прибыль, остающаяся в распоряжении банка.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется по итогам отчетного года в зависимости от результатов деятельности банка. Размер минимального дивиденда по привилегированным акциям должен гарантироваться банком- эмитентом. Он несет обязательства по выплате минимально гарантированного дивиденда.



Банк-эмитент производит начисление дивидендов в соответствии с решением общего годового собрания акционеров. В тех случаях, когда дивиденды начисляются и выплачиваются в течение года (например, поквартально), решение об их промежуточном размере принимается советом директоров банка.





Согласно действующему налоговому законодательству (п. 2 ст. 275 гл. 25; п. 5 ст. 286 НК РФ) дивиденды, начисленные по акциям, облагаются налогом у источника выплаты, то есть у банка-эмитента.

Начисление дивидендов отражается в учете банка-эмитента следующими проводками:



если дивиденды начисляются ежемесячно или ежеквартально:



Дт  70612  «Выплаты из прибыли после налогообложения» по символу 32001 «Распределение между акционерами (участниками) в виде дивидендов»



Кт  60320  «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров — на сумму дивидендов (за минусом налога)



Кт  60301  «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды» — на сумму налога, удержанного с источника выплаты



если дивиденды начисляются по итогам года:



Дт  70801  «Прибыль прошлого года»



 Кт  60320  «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров — на сумму дивидендов (по обыкновенным акциям — за минусом налога)



Кт  60301  «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды» — на сумму налога, удержанного с источника выплаты





Перечисление удержанного налога в бюджет отражается в учете следующей проводкой:





Дт 60301  «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды» 



Кт  30102  «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России» — на сумму перечисленного налога



Начисление дивидендов в пользу акционера-нерезидента осуществляется в иностранной валюте (например, в долларах), что отражается в учете следующим образом:



Дт  70612810  «Выплаты из прибыли после налогообложения» по символу 32001 «Распределение между акционерами (участниками) в виде дивидендов»



Или:



Дт  70801810  «Прибыль прошлого года» 



Кт  60320840  «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров-нерезидентов — на сумму дивидендов в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату начисления (за минусом налога) 



Кт  60301840  «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды» — на сумму налога, удержанного в валюте начисления



Поскольку начисление дивидендов в иностранной валюте осуществляется за счет использования прибыли, которое учитывается только в валюте РФ, то указанная проводка изменяет состояние валютной позиции банка («укорачивает» ее).



Валютные средства на этих счетах подлежат текущей переоценке в общеустановленном порядке в связи с изменением официального курса рубля, что находит соответствующее отражение на счетах по учету результатов переоценки средств в иностранной валюте.



Перечисление налога в бюджет, удержанного в иностранной валюте, может осуществляться в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления, что отражается в учете следующими проводками:





Дт 60301840  «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды» 



Кт 30110840  «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» — по лицевому счету банка-корреспондента — на сумму перечисленного налога в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления



Или:



Дт  60301840  «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды»



Кт  30102810   «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России» — на сумму перечисленного налога в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления

В случае оплаты налога в валюте РФ (последняя проводка) валютная позиция банка изменяется («удлиняется») что компенсирует ее изменение при начислении дивидендов.



Выплата начисленных дивидендов акционерам-резидентам отражается в учете следующим образом:



Если акционер - юридическое лицо не является клиентом банка:



Дт  60320  «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров — юридических лиц    



Кт  30102  «Корреспондентские счет Кредитной организации в Банке России» на сумму перечисленных дивидендов



Если акционер - физическое лицо не является клиентом банка:



Дт  60320  «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» по лицевым счетам акционеров — физических лиц 

Кт  20202  «Касса кредитных  организаций» — на сумму выплаченных дивидендов



если акционер - юридическое лицо является  клиентом банка:



Дт  60320  «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров юридических лиц 



Кт Расчетной счет клиента — по лицевому счету акционера — на сумму дивидендов", зачисленных на расчетный счет клиента-акционера

 



если акционер — банка: физическое лицо является клиентом



Дт  60320  «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров — физических лиц 



Кт  42301  «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц до востребования» — по лицевому счету акционера — на сумму дивидендов, зачисленных во вклад до востребования



если акционер-нерезидент (юридическое или физическое лицо) не является клиентом банка:



Дт  60320840  «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевому счету акционера-нерезидента 

Кт  30114840  «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» — по лицевому счету банка-нерезидента — на сумму перечисленных дивидендов в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления









если акционер-нерезидент -клиентом банка:



Дт  60320840  «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров-нерезидентов 



Кт 40807840  «Юридические лица-нерезиденты» — по лицевому счету акционера-нерезидента — на сумму дивидендов, зачисленных на валютный счет в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления





если акционер-нерезидент - клиентом банка:



Дт  60320840  «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров-нерезидентов 



Кт  42601840  «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц— нерезидентов до востребования» — по лицевому счету акционера-нерезидента — на сумму дивидендов, зачисленных во вклад  до востребования в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления



Если общим собранием акционеров принято решение о капитализации начисленных дивидендов, то вместо проводок, связанных с выплатой дивидендов выполняется следующая проводка: 



для акционеров-резидентов — юридических или физических лиц:



Дт  60320  «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров-резидентов 



Кт  60322  «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам акционеров-резидентов — на сумму капитализированных дивидендов, перечисленных на счет по расчетам с прочими кредиторами



для акционеров-нерезидентов — юридических или физических лиц:



Дт  60320840  «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров-нерезидентов 



Кт 60322840 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам акционеров-нерезидентов — на сумму капитализированных дивидендов, перечисленных на счет расчетов с  прочими кредиторами в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления







МЕТОДИКА УЧЕТА ОПЕРАЦИИ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ

УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА ЗА СЧЕТ КАПИТАЛИЗАЦИИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ







Величина уставного капитала банка может быть увеличена за счет собственных средств банка (капитализации) или за счет дополнительных вкладов акционеров (участников) (если это не запрещено Уставом банка). Порядок отражения в учете последнего варианта был изложен в Приложении 8.1. Остановимся на методике учета операций по увеличению уставного капитала банка за счет капитализации собственных средств. Согласно п. 4.1.6 Инструкции № 128-И, на капитализацию могут быть направлены: эмиссионный доход; прирост стоимости имущества при переоценке; остатки нераспределенной прибыли предшествующих лет по решению общего собрания акционеров (участников) банка.

Кроме того, на увеличение уставного капитала могут быть направлены дивиденды, начисленные, но не выплаченные акционерам банка.

	Решение об увеличении уставного капитала за счет собственных средств банка должно быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа участников общего собрания акционеров, если Уставом банка не предусмотрена необходимость большего числа голосов для принятия такого решения. Установленный общим собранием порядок распределения капитализируемой суммы средств  среди акционеров должен предусматривать пропорциональное ее распределение согласно количеству принадлежащих им акций на дату проведения общего собрания акционеров.

Капитализация собственных средств банка может осуществляться  либо путем выпуска (в объеме капитализированной суммы) дополнительных акций с тем же номиналом, что первоначальные акции, либо путём выпуска акций с новым (увеличенным) номиналом, которые передаются акционерам в замен первоначальных акций. 

		В бухгалтерском учёте операции по капитализации собственных средств банка отражаются следующим образом.

		Увеличению уставного капитала путём капитализации эмиссионного дохода, то есть средства, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости:

		Дт 10602 «Эмиссионный доход» 

		Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по соответствующим лицевым счетам акционеров — на капитализированную сумму.

		При увеличении уставного капитала за счёт средств в фонда переоценки на капитализацию могут быть направлены средства, полученные в результате проведенной по решению Правительства Р Ф, а также переоценки по решению банка находящихся на балансе банка основных средств, а также сумм переоценки, проведённые по решению банка. Учета этих средств ведётся на счёте 10601 «прирост стоимости имущества при переоценки»

		Капитализация средств, полученных в результате переоценки основных средств банка, отражается в учёте следующим образом:

		Дт 10601 «Прирост имущества при переоценки»

		Кт 10207 «В уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по соответствующим лицевым счетам акционеров — на капитализированную сумму.

Капитализированная переоценка основных средств не учитывается при расчёте доли неденежной части уставного капитала банка.

При увеличении уставного капитала за счёт не используемых остатков фондов банка, учитываемых в составе не распределённой прибыли, проводится в аналогичном порядке следующая проводка:

Дт 10801 «Не распределённая прибыль»

Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по соответствующим лицевым счетам акционеров — на капитализированную сумму

В случаи принятия общим собранием акционеров решения о капитализации начисленных дивидендов банку-эмитенту необходимо зарегистрировать в регистрирующем органе проспект эмиссии, а затем отчёт об итогах этого выпуска.

В период проведения капитализации по действующим правилам средства должны блокироваться на отдельном накопительном счёте, что отражается в учёте следующим образом.

После регистрации проспекта эмиссии:

При капитализации дивидендов, начисленных в валюте РФ:

Дт 60320 «Расчёты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров

Кт 60322 «Расчёты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам акционеров — на сумму средств подлежащих капитализации

И одновременно осуществляются перевод денежных средств с корреспондентского счёта на накопительный счёт:

Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

Кт 30102 «Корреспондентский счёт кредитной организации в Банке России» — на сумму средств, подлежащих капитализации

При капитализации дивидендов, начисленных в иностранной валюте:

Дт 60320840 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров – нерезидентов 

Кт 60322840 «Расчеты с прочими кредиторами»-  по лицевым счетам акционеров-нерезидентов — на сумму средств, подлежащих капитализации

И одновременно осуществляется переводденежныхсредств с валютного корреспондентского счета на валютный накопительный счет:

Дт30110840 «Корреспондентские счета в кре-дитныхорганизациях-корреспондентах» — по лицевому счету «Накопительный счет» Кт30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» — на сумму валютных средств, подлежащих капитализации в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления средств

Порядок начисления дивидендов акционерам—резидентам и нерезидентам детально изложен в следующем параграфе этой главы.

После регистрации отчета об итогах выпуска в балансе банка-эмитента выполняются следующие проводки:

при капитализации дивидендов, начисленных в валюте РФ:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организации в Банке России» Кт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» — на сумму разблокированных средств накопительного счета

И одновременно:

Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» -по лицевым счетам акционеров Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — на капитализированную сумму дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка (за минусом налога, удержанного банком-эмитентом)

иностран-

при капитализации дивидендов, начисленных i ной валюте:

Дт 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» —

на сумму валютных средств, подлежащих капитализации в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления средств

Кт 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» — по лицевому счету«Накопительный счет» — на сумму разблокированных средств накопительного счета



И одновременно:

Дт 60322840 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам акционеров-нерезидентов

Кт 10207810 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — на капитализированную сумму дивидендов в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату оприходования их в уставный капитал (за минусом налога, удержанного банком-эмитентом)



Увеличение уставного капитала за счет дивидендов, начисленных, но не выплаченных участникам, предусматривает, что на капитализацию направляются дивиденды после удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов.

2

1