Учет заемных средств и кредитных операций

Введение



Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют оборотные средства организации при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения заемных средств для финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.).

Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью является то, что и те и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором). Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.

Заемные средства, привлекаемые без уплаты процентов, квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда. Заметим, что в бухгалтерском учете ссуда далеко не всегда определяется как беспроцентный заем, тем не менее, в соответствии с ГК РФ безвозмездные займы должны считаться ссудой.

Различие между понятиями «заем» и «кредит» заключается в следующем. Гражданское законодательство устанавливает два вида кредита – коммерческий и товарный. Коммерческий кредит представляет собой аванс, предварительную оплату, отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, причем существенные условия договора регулируются положениями о договоре купли-продажи. Кредит в денежной форме может быть предоставлен только кредитным учреждением – банком или организацией, имеющей лицензию на ведение банковской деятельности.

Заем же дается как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется. Следовательно, заем может быть выдан любой коммерческой организацией. Для возникновения между двумя организациями небанковской сферы отношений привлечения и использования заемных средств необходимо, чтобы одна организация испытывала недостаток финансовых ресурсов, а у другой имелись временно свободные денежные средства.






1. Учет заемных средств и кредитных операций



1.1 Учет задолженностей по полученным займам и кредитам



При получении займа (кредита) организация – заемщик отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п. 3 и 4 ПБУ 15/01).

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев). В соответствии с Планом счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а информация о долгосрочных займах и кредитах – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При получении заемных средств в учете делается проводка: Дт.51 – Кт.66 (67) – на фактически поступившую сумму займа (кредита).

Возврат полученного займа (кредита) отражается проводкой: Дт.66 (67) – Кт.51

Организациям-заемщикам предоставлено право самостоятельно выбирать способ учета долгосрочной задолженности из двух возможных вариантов, предусмотренных п. 6 ПБУ 15/01:

учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;

осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Выбранный организацией способ учета долгосрочной задолженности по займам (кредитам) должен быть закреплен в Приказе об учетной политике организации.

При ведении учета заемных средств организация-заемщик должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности.

Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация – заемщик обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.



1.2 Учет затрат по займам и кредитам



Перечень затрат, связанных с получением займов и кредитов, приведен в п. 11 ПБУ 15/01. К ним относятся:

проценты, причитающие к уплате по полученным займам (кредитам);

курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (примерный перечень дополнительных затрат приведен в п. 19 ПБУ 15/01).

Порядок учета затрат по займам и кредитам зависит от того, на какие цели организация – заемщик использует полученные заемные средства.

Если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально – производственных запасов (мпз), других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то затраты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. После получения организацией – заемщиком МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием займов (кредитов) отражается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов организации – заемщика (п. 15 ПБУ 15/01).

Если полученные заемные средства используются организацией для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено (п. 23 ПБУ 15/01).

Для целей применения ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство). Обращаем Ваше внимание, что для целей ПБУ 15/01 приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, например, приобретение легкового автомобиля для служебных целей, не считается приобретением инвестиционного актива.

Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса), либо с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса) (п. 30, 31 ПБУ 15/01). После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав операционных расходов организации – заемщика.

При использовании заемных средств для приобретения (строительства) инвестиционного актива необходимо учитывать следующие особенности:

Затраты по полученным займам (кредитам), связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на операционные расходы организации (п. 23 ПБУ 15/01). Так, например, если организация привлекает заемные средства для строительства жилого дома, то суммы процентов, начисляемых по этим заемным средствам, будут включаться в состав операционных расходов организации, поскольку в соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н, по объектам жилищного фонда амортизация не начисляется.

Затраты по полученным займам (кредитам), связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п. 26 ПБУ 15/01).

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, на срок свыше 3-х месяцев, включение затрат по займам в первоначальную стоимость приостанавливается. Затраты, приходящиеся на период прекращения работ, подлежат отнесению на операционные расходы организации (п. 28 ПБУ 15/01). При этом не считается прекращением работ период, в течение которого происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства технических и (или) организационных вопросов.

В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке, определяемой в порядке, изложенном в п. 29 ПБУ 15/01 и Приложении к нему.

Если полученные заемные средства используются организацией на иные цели, не указанные выше, то затраты по займам (кредитам) включаются в состав операционных расходов организации.



1.3 Учет выданных заемных обязательств



В случаях, предусмотренных законодательством, организации могут осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее – выданные заемные обязательства).

В ПБУ 15/01 впервые прописывается порядок бухгалтерского учета операций, связанных с привлечением заемных средств путем выдачи собственных векселей.

В соответствии с подп. «а» п. 18 ПБУ 15/01 при выдаче векселя с целью привлечения заемных средств организация – векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (вексельная сумма), как кредиторскую задолженность.

Если в текст векселя включено условие о начислении процентов, то задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов. При этом сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов включается векселедателем в состав операционных расходов.

Если сумма денежных средств, полученная организацией – векселедателем при размещении векселя, меньше вексельной суммы, то эта разница (дисконт) включается векселедателем в состав операционных расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав операционных расходов организация – векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов. Применяемый организацией способ учета процентов (дисконта) должен быть зафиксирован в Приказе об учетной политике организации (п. 32 ПБУ 15/01).

Если организация привлекает заемные средства путем выпуска и размещения облигаций, то учет совершаемых при этом операций после 1 января 2002 года должен вестись в порядке, предусмотренном подп. «б» п. 18 ПБУ 15/01, который практически аналогичен тому, что был рассмотрен выше в отношении векселей.

Обращаем внимание на то, что порядок, установленный ПБУ 15/01, несколько отличается от порядка учета займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций, закрепленного в Инструкции по применению счетов 66 и 67 нового Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 94н.

Так, в соответствии с Инструкцией по применению счетов 66 и 67 при размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течения срока обращения облигации с кредита счета 66 (67) в дебет счета 91. В учете это отражается следующим образом:

Дт.51 – Кт.66 (67) – отражена фактически полученная сумма денежных средств;

Дт.91 – Кт.66 (67) – в течение срока обращения облигации осуществляется доначисление разницы между ценой размещения и номинальной стоимость облигации (проводка делается ежемесячно в течение срока обращения облигации).

После 1 января 2001 года в соответствии с подп. «б» п. 18 ПБУ 15/01 в аналогичной ситуации в зависимости от принятой организацией учетной политики делаются следующие проводки.

Если учетной политикой организации предусмотрено единовременное включение суммы дисконта в состав операционных расходов, то в том периоде, когда осуществляется размещение облигации в учете должны быть сделаны две проводки:

Дт.51 – Кт.66 (67) – отражена фактически полученная сумма денежных средств;

Дт.91 – Кт.66 (67) – сумма разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью облигации отражена в составе операционных расходов.

Если учетной политикой предусмотрено отражение суммы дисконта в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием в состав операционных расходов в течение срока обращения облигации, то в том периоде, когда осуществляется размещение облигации в учете должны быть сделаны проводки:

Дт.51 – Кт.66 (67) – отражена фактически полученная сумма денежных средств;

Дт.97 – Кт.66 (67) – сумма разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью облигации отражена в составе расходов будущих периодов.

В дальнейшем ежемесячно в течение срока обращения облигации производится списание суммы дисконта в состав операционных расходов: Дт.91 – Кт.97.






2. Практическая часть



Остатки по счетам на 01.10.200Х г.

№ счета

Наименование счета

Вариант 1

01

Основные средства

2 084 000

02

Амортизация основных средств

645 000

07

Оборудование к установке

80 000

08

Вложения во внеоборотные активы

400 000

10

Материалы



10.01

– по учетным ценам

114 000

10.02

– транспортно-заготовительные расходы

8 000

10

итого по счету 10

122 000

19

НДС по приобретенным материальным ценностям

12 010

20

Основное производство

72 450

43

Готовая продукция



43.01

– по учетным ценам

194 000

43.02

– отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости

-13 000

43

всего по фактической производственной себестоимости

181 000

50

Касса

30 000

51

Расчетный счет

372 200

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

69 050

66

Краткосрочные кредиты

60 000

68

Расчеты по налогам и сборам

23 500

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

210 000

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

1 700

76.02

Расчеты с разными кредиторами

2 900

80

Уставный капитал

1 000 000

83

Добавочный капитал

454 000

84

Нераспределенная прибыль непокрытый убыток

376 400

96

Резервы предстоящих расходов

12 710

99

Прибыли и убытки отчетного периода

236 400



Журнал хозяйственных операций

№ п/п

Документация и краткое содержание операции

Кор. счетов

Сумма, руб.





д-т

к-т



1.

Акцептован счет-фактура ООО «Прометей» за токарный санок, требующий монтажа:

– первоначальная стоимость

– НДС, 18%

Итого:





07

19





60

60





100 000

18 000

118 000

2.

Акцептован счет-фактура ООО «Трансавто» за доставку станка

– стоимость услуг без НДС

– НДС, 18%

Итого:



07

19



60

60



5 000

900

5 900

3.

Предается в монтаж оборудование приобретенное в прошлом месяце



08.04



07



80 000

4.

Акцептован счет ООО «Монтажник» за монтаж оборудования

– стоимость услуг без НДС

– НДС, 18%

Итого:



08.04

19



60

60



8 000

1 440

9 440

5.

Оборудование передано в эксплуатацию по первоначальной стоимости



01



08.04



88 000

6.

На основании акта выполненных работ и счета-фактуры ОАО «Строитель» принято к учету построенное здание склада готовой продукции

– стоимость услуг без НДС

– НДС, 18%

Итого:







08.03

19







60

60







400 000

72 000

472 000

7.

Согласно авансового отчета инженера Петрова И.Л., принят к оплате счет Госрегистратуры за государственную регистрацию объекта недвижимости (здание склада)





08.03





76





5 000

8.

Введено в эксплуатацию вновь поостренное здание склада готовой продукции по первоначальной стоимости



01



08.03



405 000

9.

Передан школе №24 безвозмездно станок для токарных работ, бывший в употреблении

– первоначальная стоимость

– сумма начисленной амортизации

– остаточная стоимость

– финансовый результат от безвозмездной передачи станка





01.02

02

91.02

99





01.01

01.02

01.02

91.09





98 000

22 000

76 000

76 000

10.

В следствие физического износа выбыл из эксплуатации шлифовальный станок

– первоначальная стоимость

– сумма начисленной амортизации





01.02

02





01.01

01.02





76 000

76 000

11.

Оприходованы на склад запасные части, полученные от разборки станка



10.01



91.01



4 000

12.

Начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка

91.02

70

2 000

13.

Произведены отчисления ЕСН от начисленной заработной платы рабочим за демонтаж станка

– в Фонд социального страхования (2,9%)

– в Федеральный бюджет (20%)

– в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%)

– в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)

Итого:





91.02

91.02

91.02



91.02





69.01

69.02

69.03



69





58

400

62



14

534

14.

Определен финансовый результат от ликвидации станка

91.09

99

1 466

15.

Начислена амортизация основных средств за отчетный период

– производственного оборудования, зданий, цехов

– зданий заводоуправления



25

26



02

02



34 100

12 000

16.

Акцептованы счета-фактуры металлургического комбината «Стальпрокат» за материалы (сталь)

– по договорным ценам

– НДС, 18%

Итого:





10.01

19





60

60





160 000

28 800

188 800

17.

Акцептованы счета-фактуры завода «Компресс» за литье

– по договорным ценам

– НДС, 18%

Итого:



10.01

19



60

60



85 000

15 300

100 300

18.

Оприходованы лаки и краски от химзавода «Лакокраски»

– по договорным ценам

– ж/д тариф

– НДС, 18%

Итого:



10.01

10.02

19



60

60

60



101 000

4 500

18 990

124 490

19.

Акцептованы счета-фактуры ООО «Трансавто» за доставку материалов

– стоимость услуг без НДС

– НДС, 18%

Итого:





10.02

19





60

60





6 100

1 098

7 198

20.

Отпущены со склада материалы:

а) в основное производство для изготовления продукции

б) на содержание оборудования цехов

в) на текущий ремонт здания заводоуправления

Итого:



20

25

26



10.01

10.01

10.01



197 600

17 000

8 600

223 200

21.

Передан со склада в эксплуатацию хозяйственный инвентарь для нужд:

а) основного производства

б) заводоуправления

Итого:





20

26





10.01

10.01





8 000

3 000

11 000

22.

Списаны транспортно-заготовительный расходы, относящиеся к израсходованным материалам

а) на основное производство

б) на содержание оборудования цехов

в) нужды и ремонт зданий заводоуправления

Итого:





20

25

26





10.02

10.02

10.02





8 242

681

465

9 388

23.

Согласно сводной расчетной ведомости начислена заработная плата

а) рабочим основного производства

б) обслуживающему персоналу цеха

– рабочим по ремонту оборудования

в) персоналу аппарата управления

д) пособие по временной нетрудоспособности персоналу заводоуправления:

– за счет работодателя

– за счет средств фонда социально страхования

Итого:





20

25

96

26





26

69





70

70

70

70





70

70





91 600

10 000

5 000

29 000





1 050

3 700

140 350

24.

Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение от начисленной заработной платы

а) рабочих основного производства

– в Федеральный бюджет (20%)

– в Фонд социального страхования (2,9%)

– в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%)

– в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)

б) обслуживающего персонала цеха

– в Федеральный бюджет (20%)

– в Фонд социального страхования (2,9%)

– в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%)

– в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)

в) рабочих по ремонту оборудования

– в Федеральный бюджет (20%)

– в Фонд социального страхования (2,9%)

– в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%)

– в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)

г) персонала аппарата управления

– в Федеральный бюджет (20%)

– в Фонд социального страхования (2,9%)

– в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%)

– в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)

Итого:







20

20

20



20



25

25

25



25



96

96

96



96



26

26

26



26







69.01

69.02

69.03



69



69.01

69.02

69.03



69



69.01

69.02

69.03



69



69.01

69.02

69.03



69







18 320

2 656

2 840



641



2 000

290

310



70



1 000

145

155



35



5 800

841

899



203

36 205

25.

Удержано из заработной платы работников

а) налог на доходы физических лиц

б) в возмещение недостачи материалов, выявленной при инвентаризации



70



70



68



73



13 600



1 700

26.

Акцептованы счета ОАО «Энергосбыт» за электроэнергию, тепловую энергию, израсходованную:

а) на обслуживание оборудования цехов

б) на освещение цехов

в) на обслуживание зданий заводоуправления

НДС, 18%

Итого:





25

25

26

19





60

60

60

60





68 000

26 500

34 000

23 130

151 630

27.

Списаны:

а) общепроизводственные расходы

б) общехозяйственные расходы



20

20



25

26



158 951

95 858

28.

Согласно ведомости выпуска готовой продукции выпущено из производства готовой продукции по учетным ценам



43.01



20



980 000

29.

Списываются отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам



43.02



20



-406 442

30.

Отражена выручка от реализации готовой продукции по продажным ценам, включая НДС



62



90.01



1 320 000

31.

Согласно ведомости отгрузки в течение месяца реализовано покупателям готовой продукции по учетным ценам



90.02



43.01



860 000

32.

Списываются отклонения фактической себестоимости реализованной готовой продукции от учетной стоимости



90.02



43.02



-307 278

33.

Начислен НДС в бюджет по реализованной продукции

90.03

68

201 356

34.

Определен и списан финансовый результат от реализации продукции (закрытие счета 90 «Продажи»)



90.09



99



565 922

35.

Согласно выписке банка оплачены счета:

а) за приобретенный станок ООО «Прометей»

б) за доставку станка ООО «Трансавто»

в) металлургического комбината «Стальпрокат» за материалы

г) завода «Компресс» за материалы

д) химзавода «Лакокраски» за материалы

е) ОАО «Энергосбыт» за услуги

ж) ОАО «Строитель» за строительные работы



60

60

60

60

60

60

60



51

51

51

51

51

51

51



118 000

5 900

188 800

100 300

124 490

151 630

472 000

1 161 120

36.

Списано с расчетного счета

а) по чеку на выплату

– заработной платы

– командировочных и хозяйственных расходов

б) по платежному поручению платежи на социальное страхование и обеспечение

в) по платежному поручению платежи в бюджет по налогам и сборам





50

50



69



68





51

51



51



51





210 000

10 000



21 000



23 500

37.

Согласно выписке из расчетного счета

а) зачислена выручка за реализованную продукцию

б) зачислены платежи от разных дебиторов

в) зачислена краткосрочная ссуда банка

г) зачислены авансы от покупателей по поставку готовой продукции



51

51

51



51



62

76

66



62



1 320 000

10 000

100 000



60 000

38.

Выплачено из кассы

а) заработная плата работникам предприятия

б) подотчетным лицам



70

71



50

50



202 600

9 000

39.

Депонирована невыплаченная заработная плата работникам

70

76

7 400

40.

Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата

51

50

7 400

41.

Из кассы на расчетный счет сдан сверхнормативный остаток денежных средств



51



50



15 000

42.

Начислен в бюджет налог на имущество организаций

91.02

68

12 500

43.

Начислены проценты по краткосрочному кредиту

91.02

66

3 900

44.

Произведено закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

99

91.09

16 400

45.

Начислен налог на прибыль

99

68

9 000

46.

Начислены пении за несвоевременную уплату в бюджет НДС

99

68

1 300

47.

Отнесена на уменьшение расчетов с бюджетом сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам



68



19



117 120



Ведомость движения материалов и распределения ТЗР

Показатели рачета

Материалы

Всего



по учетным ценам

ТЗР



1. Остатки на начало месяца

114 000

8 000

122 000

2. Поступило материалов и отражено расходов по приобретению в отчетном периоде

350 000

10 600

360 600

3. Итого (стр. 1 + стр. 2)

464 000

18 600

482 600

4. Средний% ТЗР

4,01%

х

5. Израсходовано материалов за месяц

234 200

-

234 200

6. Сумма ТЗР, относящаяся к израсходованным материалам

-

9 388

9 388

7. Остатки на конец месяца

229 800

9 212

239 012



Расчет себестоимости товарной продукции

Показатели расчета

Сумма, руб.

1. Затраты по дебету сч. 20

584 708

2. Исключается:



а) стоимость ценных отходов

-

б) издержки производства, связанные с неисправимым браком

-

3. Остатки незавершенного производства



а) на начало месяца (+)

72 450

б) на конец месяца (–)

83 600

4. Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции

573 558



Расчет отклонений фактической производственной себестоимости от учетной стоимости готовой продукции

Показатели расчета

Учетная стоимость

Отклонения от фактической себестоимости

Фактическая себестоимость

1. Остаток готовых изделий на начало месяца

194 000

-13 000

181 000

2. Выпущено из производства

980 000

-406 442

573 558

3. Средний процент отклонений



35,73%



4. Отгружено готовой продукции за месяц

860 000

-307 278

552 722

5. Остаток готовых изделий на конец месяца

314 000

-112 164

201 836



Отражение на счетах

01









02









07







Д-т



К-т





Д-т



К-т





Д-т



К-т



Сн

2084000

9

22000



9

22000

Сн

645000



Сн

80000

3

80000

5

88000

9

76000



10

76000

15

34100



1

100000





8

405000

10

76000







15

12000



2

5000









































































































































































































Об.

493000

Об.

174000



Об.

98000

Об.

46100



Об.

105000

Об.

80000

Ск

2403000











Ск

593100



Ск

105000

































08









10









10.01





Д-т



К-т





Д-т



К-т





Д-т



К-т



Сн

400000

5

88000



Сн

122000

20

223200



Сн

114000

20

197600

3

80000

8

405000



11

4000

21

11000



11

4000

20

17000

4

8000







16

160000

22

9388



16

160000

20

8600

6

400000







17

85000







17

85000

21

8000

7

5000







18

105500







18

101000

21

3000











19

6100































































































































Об.

493000

Об.

493000



Об.

360600

Об.

243588



Об.

350000

Об.

234200

Ск

400000







Ск

239012







Ск

229800

































10.02







19









20







Д-т



К-т





Д-т



К-т





Д-т



К-т



Сн

8000

22

8242



Сн

12010

47

117120



Сн

72450

28

980000

18

4500

22

681



1

18000







20

197600

29

-406442

19

6100

22

465



2

900







21

8000















4

1440







22

8242















6

72000







23

91600















16

28800







24

24457















17

15300







27

158951















18

18990







27

95858















19

1098

























26

23130















Об.

10600

Об.

9388



Об.

179658

Об.

117120



Об.

584708

Об.

573558

Ск

9212







Ск

74548







Ск

83600

































25









26









43







Д-т



К-т





Д-т



К-т





Д-т



К-т



15

34100

27

158951



15

12000

27

95858



Сн

181000

31

860000

20

17000







20

8600







28

980000

32

-307278

22

681







21

3000







29

-406442





23

10000







22

465















24

2670







23

29000















26

68000







23

1050















26

26500







24

7743

























26

34000







































































Об.

158951

Об.

158951



Об.

95858

Об.

95858



Об.

573558

Об.

552722





















Ск

201836



































43.01







43.02







50







Д-т



К-т





Д-т



К-т





Д-т



К-т



Сн

194000

31

860000



Сн

-13000

32

-307278



Сн

30000

38

202600

28

980000







29

-406442







36

210000

38

9000





















36

10000

40

7400

























41

15000









































































































































































Об.

980000

Об.

860000



Об.

-406442

Об.

-307278



Об.

220000

Об.

234000

Ск

314000







Ск

-112164







Ск

16000

































51









60









62







Д-т



К-т





Д-т



К-т





Д-т



К-т



Сн

372200

35

1161120



35

118000

Сн

69050



30

1320000

37

1320000

37

1320000

36

210000



35

5900

1

118000







37

60000

37

10000

36

10000



35

188800

2

5900











37

100000

36

21000



35

100300

4

9440











37

60000

36

23500



35

124490

6

472000











40

7400







35

151630

16

188800











41

15000







35

472000

17

100300

























18

124490

























19

7198

























26

151630











Об.

1512400

Об.

1425620



Об.

1161120

Об.

1177758



Об.

1320000

Об.

1380000

Ск

458980











Ск

85688







Ск

60000





























66









68









69







Д-т



К-т





Д-т



К-т





Д-т



К-т







Сн

60000



36

23500

Сн

23500



23

3700

Сн

21000





37

100000



47

117120

25

13600



36

21000

13

534





43

3900







33

201356







24

36205















42

12500

























45

9000

























46

1300



























































































































Об.

0

Об.

103900



Об.

140620

Об.

237756



Об.

24700

Об.

36739





Ск

163900







Ск

120636







Ск

33039





























70









71









73







Д-т



К-т





Д-т



К-т





Д-т



К-т



25

13600

Сн

210000



38

9000







Сн

1700

25

1700

25

1700

12

2000





















38

202600

23

140350





















39

7400

































































































































































































Об.

225300

Об.

142350



Об.

9000

Об.

0



Об.

0

Об.

1700





Ск

127050



Ск

9000







Ск

0



































76.01







76.02







80







Д-т



К-т





Д-т



К-т





Д-т



К-т



Сн

5600

37

10000







Сн

2900







Сн

1000000















7

5000

























39

7400















































































































































































































Об.

0

Об.

10000



Об.

0

Об.

12400



Об.

0

Об.

0

Ск

-4400











Ск

15300







Ск

1000000





























82









83









84







Д-т



К-т





Д-т



К-т





Д-т



К-т







Сн

250000







Сн

454000







Сн

376400





























































































































































































































































Об.

0

Об.

0



Об.

0

Об.

0



Об.

0

Об.

0





Ск

250000







Ск

454000







Ск

376400





























90









91









96







Д-т



К-т





Д-т



К-т





Д-т



К-т



31

860000

30

1320000



9

76000

9

76000



23

5000

Сн

12710

32

-307278







12

2000

11

4000



24

1335





33

201356







13

534

44

16400











34

565922







14

1466

























42

12500

























43

3900































































































































Об.

1320000

Об.

1320000



Об.

96400

Об.

96400



Об.

6335

Об.

0

























Ск

6375





























99



























Д-т



К-т























9

76000

Сн

236400





















44

16400

14

1466





















45

9000

34

565922





















46

1300

































































































































































































Об.

102700

Об.

567388

























Ск

701088





















































Оборотно-сальдовая ведомость за октябрь 200Х г.

Шифр счетов

Сальдо на 01.10.200Х г.

Оборот за октябрь 200Х г.

Сальдо на 01.11.200Х г.



Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01

2084000



493000

174000

2403000



02



645000

98000

46100



593100

07

80000



105000

80000

105000



08

400000



493000

493000

400000



10

122000



360600

243588

239012



10.01

114000



350000

234200

229800



10.02

8000



10600

9388

9212



19

12010



179658

117120

74548



20

72450



584708

573558

83600



25





158951

158951





26





95858

95858





43

181000



573558

552722

201836



43.01

194000



980000

860000

314000



43.02

-13000



-406442

-307278

-112164



50

30000



220000

234000

16000



51

372200



1512400

1425620

458980



60



69050

1161120

1177758



85688

62





1320000

1380000



60000

66



60000



103900



163900

68



23500

140620

237756



120636

69



21000

24700

36739



33039

70



210000

225300

142350



127050

71





9000



9000



73

1700





1700





76

5600

2900



22400



19700

76.01

5600





10000



2200

76.02



2900



12400



15300

80



1000000







1000000

82



250000







250000

83



454000







454000

84



376400







376400

90





1320000

1320000





91





96400

96400





96



12710

6335





6375

99



236400

102700

567388



701088

Итого:

3360960

3360960

9280908

9280908

3990976

3990976






Заключение



Инвестиционный актив представляет собой объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Этот объект может быть представлен в виде основного средства, имущественного комплекса или иного аналогичного актива, требующего большого времени и затрат на приобретение или строительство.

Если вышеуказанные объекты приобретаются непосредственно для перепродажи, то они не относятся к инвестиционным активам и учитываются как товары.

Объекты основных средств, не требующие монтажа, не признаются инвестиционными активами. Бухгалтерский учет процентов по заемным средствам в отношении таких объектов основных средств ведется в порядке, предусмотренном для приобретения материально-производственных запасов.

Если организация получает заемные средства и использует их в дальнейшем для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то она включает затраты по кредитам и займам в стоимость этого актива и погашает посредством начисления амортизации (п. 23 ПБУ 15/01).

При этом необходимо иметь в виду, что включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

Отнесение затрат по полученным заемным средствам на первоначальную стоимость инвестиционного актива в соответствии с п. п. 30 и 31 ПБУ 15/01 прекращается в зависимости от того, которая из дат наступит раньше:

либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету;

либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации, если выпуск продукции на оборудовании уже начат, а объект не принят к учету в качестве объекта основных средств.

После вышеуказанной даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав операционных расходов организации-заемщика, то есть в общем порядке.

Так как строительство инвестиционных активов – процесс достаточно длительный, то на практике нередко возникает ситуация, при которой работы по строительству временно прекращаются.

Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, прекращаются на срок, превышающий три месяца, то включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования вышеуказанного актива, приостанавливается (п. 28 ПБУ 15/01). В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации.

Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

Если организация использует для приобретения инвестиционного актива заемные средства, которые получены на другие цели, то она начисляет проценты за пользование денежными средствами по средневзвешенной ставке, величина которой определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся не погашенными в течение отчетного периода. При расчете такой ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01.

Отметим еще одну особенность. Случается, что, получив заемные средства на приобретение инвестиционного актива, организация не может их сразу использовать, например, переносятся сроки оплаты, то есть денежные средства «зависают». Однако организация несет расходы по обслуживанию заимствований, то есть начисляет проценты. Для уменьшения расходов на обслуживание займа или кредита организация может использовать сумму заемных средств в качестве финансовых вложений (долгосрочных или краткосрочных). Организация может уменьшить затраты по полученным заемным средствам на величину полученного дохода (п. 26 ПБУ 15/01).






Список использованных источников



	Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, перераб. и дополн./ В.П. Астахов – М.: ИКЦ МарТ; Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2005. – 960 с. (Серия «Экономика и управление»).

	Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаева. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 432 с.

	Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник – 3-е изд., перераб. и доп./ П.С. Безруких. – М., 2003. – 718 с.

	Белов А.А. Бухгалтесркий учет. Теория и практика: учебник / А.А. Белов, А.Н. Белов. – М.: ЭКСМО, 2006. – 624 с.

	Бухгалтерский учет: учебник – 2-е изд., перераб. и доп. / И.И. Бочкарев. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 776 с.

		Вещунова Н.Л., Бухгалтерский учет/ Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Финансы и статистика, 2004. –564 с.

	Власова, А.В. Бухгалтерский учет/ А.В. Власова, Л.С. Зернова. – М., 2003. – 543 с.

	Каморджанова Н. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие 2-е изд./ Н. Каморджанова, И. Картошова – СПб.: Питер, 2006. – 480 с.

	Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета/ З.В. Кирьянова. – М., 2003. – 346 с.

	Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях – 4-е изд., перераб. и доп. / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 752 с.

	Козлова Е.П. Учет прочих доходов и расходов/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 2002. – №3. – с. 63.

	Козлова Е.П. Распределение прибыли организаций / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – №4. – с. 51

		Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 4-е изд., перераб. и доп. / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 567 с.

		Куттер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета/ М.И. Кутер. – М., 2000. – 543 с.

		Куттер, М.И. Теория бухгалтерского учета/ М.И. Куттер. – М., 2002. – 639 с.

		Палий, В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие. Изд. 2-е/ В.Ф. Палий, В.В. Палий. – М.: ФБК – ПРЕСС, 2004. – 894 с.

		Пошерстник, Е.Б. Бухгалтер торгового предприятия/ Е.Б. Пошерстник. – СПб.: 2004. – 640 с.

		Пошерстник, Н.В. Пошерстник Е.Б. Документооборот в бухгалтерском учете / Н.В. Пошерсник, Е.Б. Пошерстник. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. – 304 с.