Учет денежных средств на специальных счетах в банках 2

3









СОДЕРЖАНИЕ



	

	ВЕДЕНИЕ	5

	1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ В БАНКАХ	8

	1.1. Методологические особенности учета денежных средств на специальных счетах в банках	8

	1.2. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств на специальных счетах в банках	19

	2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ В ООО «СТРЕЛА»	21

	2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Стрела»	21

	2.2. Первичный учет денежных  средств на специальных счетах организации	30

	2.3. Синтетический и аналитический учет денежных  средств на специальных счетах	32

	3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА  ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ В ООО «СТРЕЛА»	36

	ЗАКЛЮЧЕНИЕ	40

	СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ	43

	ПРИЛОЖЕНИя	46


ВВЕДЕНИЕ

				

				В современных условиях денежные средства являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной деятельности экономического субъекта и выполняют функции меры стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Они являются абсолютно ликвидными, т.е. способными легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей.

		Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

		Такая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

		Все сделки и расчеты завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму.

		Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

		Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки).

Актуальность выбранной темы состоит в том, что с конца 19 века безналичные расчёты успешно замещают платежи наличными деньгами и даже имеют некоторые преимущества перед последними. На сегодняшний день соотношение между наличной и безналичной денежной массой составляет 30% к 70%. Большинство расчетов по сделкам осуществляется посредством перечисления денежных средств с использованием банковских счетов, поэтому оборот товаров, работ и услуг практически любого государства так или иначе связан с надежным функционированием банковской системы в целом. На сегодняшний день банки предоставляют своим клиентам возможности осуществлять разные банковские операции. В зависимости от специфики конкретной операции она совершается посредством использования банковского счета. К примеру, перечисление денежных средств в валюте Российской Федерации осуществляется посредством использования банковского счета в валюте РФ, перечисление ЕВРО посредством использования валютного счета в валюте ЕВРО и т.д. Наряду с расчетным счетами предприятия могут иметь иные специальные счета для учета денежных средств, как правило, целевого использования. 

Счёт 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за её пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Специальный счет открывается банком для замораживания средств, при открытии аккредитива, при выдаче лимитированных чековых книжек; отдельный счет открывается организации при получении корпоративных банковских расчетных карт и пр. Особенности счёта 55 “Специальные счета в банках” – “замораживание” денежных средств организации на установленное время и установленные цели с возможностью немедленного использования всей “замороженной” суммы на эти цели.

		Цель работы – исследовать учет денежных средств, находящихся на специальных счетах в банках.

		В результате поставленной цели определяется следующий ряд задач:

		1) рассмотреть понятие, состав и учет денежных средств;

		3) изучить нормативно-правовое регулирование денежных средств на специальных счетах в банках;

		4) проанализировать деятельность предприятия ООО «Стрела» по учету денежных  средств на специальных счетах организации;

		5) дать рекомендации по совершенствованию учетной политики предприятия в части  денежных средств.

		Объектом  исследования является компания ООО «Стрела».

		Информационную базу исследования составляет совокупность специальной и научной литературы, законы и нормативные документы, статистические данные; экономические исследования по теме; справочная и периодическая литература; монографии по вопросам аудита и бухгалтерского учета. 

		Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

		При написании курсовой работы использовались такие источники как 
Учебник для студентов вузов «Бухгалтерский учет» Бабаева Ю.А., Комисаровой И.П., Бородина В.А., Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009), сайты http://accounting-book.ru/accounting-t14r1part1.html / Учет денежных средств на расчетном счете и других счетах в банках, http://bankiroff.net/ Принципы организации учетно-операционной работы в банке и другие.


1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ В БАНКАХ

		

		

1.1. Методологические особенности учета денежных средств на специальных счетах в банках





Денежные средства – аккумулированные в денежной форме и на счетах в банках доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте организации и используемые ею для собственных целей. Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, выставленных аккредитивах, чековых книжках, на специальных и депозитных счетах и пр. Денежными средствами производятся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие материально-производственные запасы, с покупателями за купленные ими товары, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям. 

Денежные средства производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, замещающих наличные деньги путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Применение безналичных денежных потоков сокращает потребность организации (предприятия) в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств, а так же обеспечивает их сохранность. 

Приумножение, правильное использование денежных средств – важнейшая функция бухгалтерии. От того, насколько успешно она выполняется, во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и пр. Бухгалтерский учет денежных потоков имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования, укрепления платежной дисциплины, эффективного использования финансовых ресурсов. 

В этих условиях важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики следует исходить из того, что умелое использование денежных потоков само по себе может приносить организации дополнительный доход, например за счет рационального вложения временно свободных денежных средств (в депозиты банков, государственные ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этих целей вытекают следующие основные функции бухгалтерского учета денежных средств:

			проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

			обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, соблюдение правил и положений по использованию денежных средств;

			своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов;

			обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов исходя из характера деятельности она необходима;

			управление денежными потоками, изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;

			контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и из кассы.

Для учета денежных средств применяются счета бухгалтерского учета, объединенные в раздел «Денежные средства» (счета Кассы, Расчетных счетов, Валютных счетов и Специальных счетов, Переводов в пути) и всех видов внутрихозяйственных и внешних расчетов организации 14, с.312.

		В соответствии с Конституцией РФ проведение в стране денежной политики возложено на Правительство РФ, которое часть своих полномочий передает Центробанку России и Государственному таможенному комитету РФ.

	Организации, помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках», который по отношению к балансу является активным, размещаясь в промежуточных и заключительном балансах в разделе II актива по статье «Прочие денежные средства».

	По дебету счета учитываются остаток денежных средств на специальных счетах в банке и их поступление, а по кредиту - списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.

	Счет 55 «Специальные счета в банках» имеет следующие субсчета: 1 «Аккредитивы», 2 «Чековые книжки», 3 «Депозитные счета».

	При всех формах учета синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделений по субсчетам), а аналитический учет при мемориально-ордерной форме - в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме - в журнале - ордере № 3 и ведомости № 25.

	В журнале-ордере № 3 записи ведутся по кредитовой стороне счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет других счетов. В ведомости записи производятся по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» с кредита других счетов. Записи ведутся в течение месяца на основании выписок банка.

	По субсчету 1 этого счета учитываются аккредитивы.

	Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж при условии предоставления им документов и выполнения других условий, предусмотренных в аккредитиве 14, с.348.

	Для того чтобы воспользоваться аккредитивом как формой расчетов, аккредитиводатель (покупатель) подает в свое отделение банка (банк-эмитент) заявление с просьбой открыть аккредитив (ф. №0401063) (приложение 1).

	Заявление на открытие аккредитива представляется в четырех экземплярах в банк-эмитент, который последний экземпляр со своей отметкой возвращает аккредитиводателю.

	Поставщик, получив известие об открытии ему аккредитива, производит отгрузку (отправку) товаров. Для получения средств с аккредитива поставщик представляет в банк-исполнитель реестр счетов и другие документы, предусмотренные условиями аккредитива. Эти документы должны быть представлены до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении поставщиком хотя бы одного условия, предусмотренного в аккредитиве, документы не оплачиваются. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного аккредитиводателя, то представленные поставщиком документы должны иметь его подпись и акцептную надпись.

	Банк-исполнитель сверяет представленные поставщиком документы и при наличии полной тождественности с условиями выставленного аккредитива производит их оплату.

	Закрытие аккредитива производится в следующих случаях:

	1) при полном использовании средств или по истечении срока аккредитива, о чем банк-исполнитель сообщает банку-эмитенту;

	2) по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива банк-эмитент для восстановления на счете аккредитиводателя;

	3) по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично. В этом случае аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента. О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту.

	При выставлении аккредитива банком-эмитентом с аккредитиводателя взимается плата за услугу.

	Таблица 1 

	Типовые операции при аккредитивной форме расчетов

	№ п/п

	Содержание операции

	Дебет счета

	Кредит счета

	1

	Выставлен аккредитив с расчетного счета

	55-1-аккредитивы

	51- расчетный счет

	2

	Выставлен аккредитив за счет краткосрочного кредита банка

	55-1-аккредитивы

	66-расчеты по краткосрочным кредитам и займам

	3

	Списано с расчетного счета за услуги банка по выставлению аккредитива

	91-2-прочие расходы

	51- расчетный счет

	4

	Списано с аккредитива в порядке оплаты документов поставщика

	60-расчеты с поставщиками и подрядчиками

	55-1- аккредитивы

	5

	Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на расчетный счет

	51 - расчетный счет

	55-1- аккредитивы

	6

	Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на ссудный счет

	66-расчеты по краткосрочным кредитам и займам

	55 - 1- аккредитивы

	

	По субсчету 2 счета 55 учитываются чековые книжки. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется Положением о чеках, введенным в действие с 1 марта 1992 г., с последующими добавлениями и изменениями.

	Чек - это денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ владельца счета (чекодателя) кредитному учреждению о выплате определенной суммы денег, указанной в чеке, получателю средств (чекодержателю).

	При пользовании чеками надо различать следующие понятия:

	- плательщик - банк или иное кредитное учреждение, получившее лицензию на совершение банковских операций и производящее платеж по предъявленному чеку;

	- индоссант - чекодержатель, передающий чек другому лицу (индоссату) посредством передаточной надписи (индоссамента);

	- аваль - поручительство за оплату чека, оформляемое гарантийной надписью на нем.

	Чек должен содержать: наименование «чек», включенное в текст документа на том языке, на котором этот документ составлен; поручение плательщику выплатить конкретную денежную сумму; наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; указание валюты платежа; указание даты и места составления чека; подпись чекодателя.

	Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

	Заполнение чека допускается как от руки, так и с использованием технических средств. Использование факсимиле при подписании чеков не допускается. На чеке, выданном от имени юридического лица, должен быть оттиск его печати.

	Чек имеет хождение только на территории Российской Федерации.

	Для расчетов через учреждения банка России применяют только чеки, имеющие на лицевой стороне обозначение «Россия» и две параллельные линии, обозначающие общую кроссировку.

	Чеки подразделяются на именные (выписываются на имя определенного лица), предъявительские (выписываются на предъявителя) и ордерные (выписываются по приказу определенного лица и передается посредством именной или бланковой передаточной надписи на обороте).

	Кроме того, чеки подразделяются на денежные (для получения наличных денег) и расчетные (для безналичных расчетов). Чеки для безналичных расчетов, подразделяются на нелимитированные и лимитированные.

	Чеки сброшюрованы в чековые книжки, которые приобретаются клиентами за определенную плату в учреждениях банка на основе заявления установленной формы. Чек состоит непосредственно из чека и корешка. одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Испорченный чек должен быть оставлен в чековой книжке с надписью «Испорчен» и прикреплен к корешку 13, с.196.

В целях обеспечения платежей по чекам с депонированием средств на отдельном счете вместе с заявлением о выдаче лимитированной чековой книжки (приложение 2) представляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя. На основе этого заявления деньги снимаются с расчетного счета на сумму указанного лимита и депонируются на отдельном счете в банке, что отражается бухгалтерской записью:

	Дт 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки»,

	Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»;

	Кт 51 «Расчетные счета».

	При оплате товаров или услуг чеком из лимитированной чековой книжки составляется бухгалтерская запись:

	Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

	Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

	Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».

	При оплате чеком из нелимитированной чековой книжки деньги списываются с расчетного счета:

	Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

	Кт 51 «Расчетные счета».

	Чековые книжки, являясь бланками строгой отчетности, выдаются под отчет лицу, которое производит безналичные расчеты с помощью лимитированных чеков. Всякий раз при выписке чека в его корешке должен быть записан остаток лимита. Главный бухгалтер обязан периодически проверять правильность использования чеков уполномоченными лицами.

	Таблица 2

	Типовые операции при расчетах чеками

	№ п/п

	Содержание операции

	Дт

	Кт

	1

	Приобретена лимитированная чековая книжка: 

	а) лимит

	б) услуги банка

	55-2- чековые книжки

	91-2-прочие расходы

	51-расчетный счет

	51-расчетный счет

	2

	Передана лимитированная чековая книжка под отчет Суриковой М.А.

	71- Расчеты с подотчетными лицами

	76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

	3

	Оплачен чеком из лимитированной чековой книжки счет поставщика за товары

	60- Расчеты с поставщиками и подрядчиками

	55-2- чековые книжки

	4

	Списан использованный чек из лимитированной чековой книжки Суриковой М.А.

	76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

	71- Расчеты с подотчетными лицами

	5

	Учтены услуги банка по выдаче нелимитированной чековой книжки

	91-2-прочие расходы

	51- расчетный счет

	6

	Оплачены чеком из нелимитированной чековой книжки услуги транспортной организации

	76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

	51- расчетный счет

	

	По счету 55, субсчет 3 «Депозитные счета», учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

	Депозит - это денежные средства, помещаемые для хранения в кредитные учреждения, по которым выплачивается повышенный процент. Перечисление денежных средств на депозитные счета оформляется бухгалтерской записью: Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» 13, с.172.

	Начисленные проценты за хранение денежных средств на депозитных счетах рассматриваются как прочие доходы и оформляются бухгалтерской записью: Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»; при возврате кредитной организацией сумм вкладов составляется корреспонденция счетов: Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»; Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета».

	Аналитические счета по субсчету 3 «Депозитные счета» счета 55 открываются отдельно на каждый депозитный вклад. На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитываются движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования (на специальные целевые мероприятия, на капитальные вложения и пр.), а также наличие и движение денежных средств в иностранной валюте.

В настоящее время в России, как и во всем мире, широко распространена и продолжает активно распространяться форма расчетов с использованием банковских карт.

Банковская пластиковая карта - это именное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров или услуг, а также получения наличных денег в банкоматах и банках. Корпоративная банковская пластиковая карта открывается на конкретного сотрудника, несмотря на то, что при ее открытии и дальнейшем использовании переводятся средства организации с ее расчетного счета, а не личные средства сотрудника. То есть практически сотрудник получает доступ к одному из счетов юридического лица 17, с.215.

 Порядок эмиссии и использования банковских карт определен "Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт", утвержденным ЦБ РФ 24.12.2004 N 266-П. Кредитная организация-резидент может осуществлять эмиссию банковских карт для физических и юридических лиц при наличии лицензии на осуществление банковских операций по счетам клиентов в соответствующей валюте. Банковские карты бывают трех видов: расчетные (дебетовые) карты, кредитные карты и предоплаченные карты.

Расчетная (дебетовая) карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком - эмитентом суммы денежных средств. Расчеты по этому виду карт осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или за счет кредита, предоставляемого банком - эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).

Кредитная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком - эмитентом в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

Предоплаченная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются банком - эмитентом от своего имени, и удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации - эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств.

Конкретные условия предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, порядок возврата предоставленных денежных средств, порядок документального подтверждения предоставления и возврата денежных средств, а также начисления и уплаты процентов по указанным денежным средствам определяются в договоре банка с клиентом.

Положением ЦБ РФ определен круг операций, которые может проводить организация или индивидуальный предприниматель с использованием банковских карт:

- получение наличных денежных средств в рублях для осуществления на территории Российской Федерации расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе - с оплатой командировочных и представительских расходов;

- оплата в рублях расходов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе - с оплатой командировочных и представительских расходов, на территории Российской Федерации;

- иные операции в валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации, в отношении которых законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, не установлен запрет (ограничение) на их совершение;

- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов;

- оплата командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации;

- иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации.

Запрещается использование корпоративных карт для выплаты заработанной платы и других выплат социального характера.

На основании выписок, полученных из банка, и первичных документов использование средств с пластиковых карт отражают записью Д71 К55/4. После утверждения авансовых отчётов подотчётных лиц об использовании средств с пластиковых карт делается запись по дебету счетов материальных ценностей и затрат и К 71. одновременно с картами клиент банка получает слип, содержащий показатели держателя карты, операции. Он также содержит код авторизации и используется для подтверждения наличия средств на карте. Бухгалтерия держателя карты составляет реестр выданных слипов в двух экземплярах (для банка и поставщика). Банк на основании реестра осуществляет операции по оплате товаров и услуг поставщиков.

Учет данных средств ведется на счете 55 «Специальные счета в банках».

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению (приложение 3).



1.2. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств на специальных счетах в банках

		

Основные нормативные документы по учету денежных средств на специальных счетах.

Форма заявления на открытие аккредитива для расчетов с российским покупателем установлена Центральным Банком России Положением от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".

Аккредитивная форма расчётов регламентируется Гражданским кодексом РФ: Ст. 867-Ст 873.

Основные принципы совершения операций с аккредитивами в международной торговле изложены в "Унифицированных правилах и обычаях для документарных аккредитивов" (в ред. 1993г.), опубликованных Международной торговой палатой (публикация МТП 500). Правила являются обязательными для всех заинтересованных сторон при условии, что ссылка на них содержится в аккредитиве.

Положением ЦБ РФ "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 03.10.2002 N 2-П (в ред. от 11.06.2004 г.) установлены определенные требования к расчетам чеками, действующие в Российской Федерации.

Статьей 878 ГК РФ определены обязательные реквизиты чека.

Статья 29 Закона о чеках устанавливает сроки предъявления чеков к оплате при международных расчетах.

С 1 января 2003 года депозитные вклады (ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)) учитываются как учёт финансовых вложений.

Порядок эмиссии и использования банковских карт определен "Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт", утвержденным ЦБ РФ 24.12.2004 N 266-П. 

Даты совершения операций в иностранной валюте определяются в соответствии с Приложением к ПБУ 3/2006 (а также с ПБУ 10/99).




  2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ В ООО «СТРЕЛА»

		

	

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Стрела»





Общество «Стрела» является Обществом с ограниченной ответственностью. Создано 19.09.1998г. Торговая фирма «Стрела», магазин городского назначения, который предоставляет возможность максимального выбора товаров и услуг. Организация расположена по адресу: УР, г. Ижевск, ул. Азина,34.

ООО «Стрела» действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона, учредительных документов общества, действующего законодательства Российской Федерации и Удмуртской Республики.

ООО «Стрела»- это непродовольственный специализированный магазин городского значения, осуществляемый оптово-розничную торговлю, предназначенный для обслуживания населения всего города. 

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности для осуществления постановки бухгалтерского учета. При этом она руководствуется законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских служб, но и всей организации. 

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Для ведения бухгалтерского учета всеми филиалами используется единый рабочий План счетов организации, включающий синтетические, аналитические счета и аналитические признаки, разработанные с учетом необходимых требований управления и обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы организации. 

Для осуществления видов деятельности, подлежащих лицензированию, организация имеет в установленном порядке лицензию, а также разрешение на занятие хозяйственной деятельностью.

ООО «Стрела» является юридическим лицом:

-    действует на основе Устава;

- имеет в собственности обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам всем этим имуществом;

- имеет самостоятельный баланс, собственные печати, расчетный счет в учреждении банка. 

Рассмотрим организационную структуру управления ООО «Стрела» на рисунке 1.                                 

         Директор ООО «Стрела»





Управленческие                                        Служащие                 Обслуживающий

службы                                                                                      персонал



  Бухгалтерия                                   Торговый отдел            Уборщицы

                                                                                                Грузчики

       Главный бухгалтер                             Товаровед

  Бухгалтер                                         Продавцы -

    Кассир                                           консультанты

Рисунок 1 – Схема организации и структуры управления ООО «Стрела»

ООО «Стрела» специализируется на оптово-розничной продаже мужской, женской, детской и спортивной обуви, а также на сопутствующие товары: чулочно-носочные изделия, крема, шнурки и прочее.

Анализ финансового состояния характеризует обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта ООО «Стрела» на определённых стадиях его формирования. Целью деятельности является извлечение прибыли для развития бизнеса, обогащения собственников и работников. 

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности организации являются:

- оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);

- факторный анализ прибыли от продажи продукции (работ, услуг);

- анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной деятельности;

-    анализ и оценка использования чистой прибыли;

- выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности на основе оптимизации производства и издержек обращения.

Главными критериями оценки финансового состояния организации  являются показатели финансовой устойчивости и платежеспособности. Организация считается платежеспособной, если ее общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства.  Организация ликвидная, если ее текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность организации и ее развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость организации. Финансовая устойчивость - это определённое состояние счетов организации, гарантирующее его постоянную платежеспособность. Анализ финансового состояния ООО «Стрела» проведен по  данным бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса (Приложение 4) и отчета о прибылях и убытках (Приложение 5).

Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (пассивов). 

Анализ имущественного положения проводится для выяснения общих тенденций структуры баланса, выявления основных источников средств (разделы пассива баланса) и направлений их использования (разделы актива баланса). В таблице 3 проведен анализ  имущественного положения ООО «Стрела» за 2006–2008 гг.

Таблица 3

		Анализ имущественного положения ООО «Стрела»

	

	Разделы актива баланса

	Абсолютное значение, %

	Удельный вес, %

	

	2006 г.

	2007 г.

	2008 г.

	2006 г.

	2007 г.

	2008 г.

	I. Внеоборотные активы

208090

172610

114000

14,35

12,66

8,45

	 II.Оборотные активы

1242535

1191788

1235387

85,65

87,34

91,55

	в т.ч.  запасы и НДС

529424

490631

384516

36,49

35,95

28,49

	Долгосрочная дебиторская задолженность

446567

547915

351763



30,78



40,15



26,06

	Краткосрочная дебиторская задолженность

263764

148232

489228



18,19



10,86



36,25

	Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

2780

5010

9880





0,19





0,37





0,73

	Прочие оборотные   активы

-

-

-

-

-

-

	Баланс

1450625

1364398

1349387

100,0

100,0

100,0

	Разделы пассива баланса



	





	



	III.Капитал и резервы

622395

598218

576980

42,90

43,84

42,75

	IV.Долгосрочные обязательства

-

-

-



-



-



-

	V.Краткосрочные обязательства

828230

766180

772407



57,09



56,15



57,24

	в т.ч.    займы и   кредиты

225095

299105

226377

15,51

21,92

16,77

	Кредиторская задолженность



603135

467075

546030

41,57

34,23

40,47

	Прочие краткосрочные  обязательства

-

-

-

-

-

-

	Баланс

1450625

1364398

1349387

100,0

100,0

100,0

Анализ имущественного положения за 2006 – 2008 гг. года показал следующее:

Все имущество организации за период с 2006г. по 2008г. уменьшилось на 101238 руб. (с 1450625 руб. до 1349387 руб.) или на 6,9%. 

Внеоборотные активы уменьшились на 94090 руб. или на 45,21% (с 208090 руб. до 114000 руб.) их доля в структуре имущества уменьшился с 14,35 % до 8,45 %.

Оборотные активы уменьшились на 7148 руб. (с 1242535 руб. до 1235387 руб.), их доля в структуре имущества  увеличилась с 85,65 % до 91,55 %.

Оборотные активы за период с 01.01.06 г. по 01.01.08 г. изменились за счет следующих статей:

- запасы и затраты уменьшились на 144908 руб. или на 27,37% (с 529424 руб. до 384516 руб.), их доля в структуре имущества уменьшилась с 36,49 % до 28,49 %;

- долгосрочная дебиторская задолженность уменьшилась на 94804 руб. или на 21,22% (с 446567 руб. до 351763 руб.), доля структуры имущества также уменьшилась с 30,78% до 26,06%;

- краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась на 225464 руб. или на 85,47% (с 263764 руб. до 489228 руб.), а доля структуры уменьшилась с 18,19% до 36,25%;

- денежные средства и краткосрочные финансовые вложения увеличились на 7100  руб. или на 255,39% (с  2780 руб. до 9880 руб.).

За анализируемый период изменилась структура источников формирования имущества (пассива баланса).

Собственные средства уменьшились на 45415 руб. (с 622395 руб. до 576980 руб.) или на 7,2% за счет чистой прибыли, полученной предприятием по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2006г., доля собственных средств в структуре источников формирования имущества уменьшилась с 42,90% до 42,75 %.

Краткосрочные обязательства организации уменьшились на 55826 руб. или на 6,7% (с 828230 руб. до 772404 руб.) в структуре источников формирования имущества, их удельный вес увеличился с 57,09% до 57,24% , из них:

	- кредиты банков увеличились на 1281  руб. (с 225095 руб. до 226376 руб.) или на 0,56%;

- кредиторская задолженность уменьшилась на 57105 руб. (с 603135 руб. до 546030 руб.) или на  9,4%, ее доля в источниках формирования имущества уменьшилась с 41,57 % до 40,47  %.

Показатели финансовой устойчивости и платежеспособности, взаимно дополняя друг друга, дают возможность оценить финансовое положение организации. Финансовое состояние, его устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств), чем больше у организации собственных средств, тем легче ей справиться с неурядицами экономики, тем больше она независима и самостоятельна.  Чем выше доля собственных средств в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем больше защищены кредиторы от убытков. Но так же необходимо учитывать в основном за счет, каких обязательств созданы средства организации (краткосрочных или долгосрочных). Если за счет краткосрочных, то финансовое положение будет неустойчивым, так как эти  капиталы требуют постоянной оперативной  работы, необходимо следить за своевременным их возвратом и искать привлечение в оборот других капиталов. Так же финансовое состояние зависит от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала.

Одним из показателей, характеризующим финансовое положение организации, является его платежеспособность, т. е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно и в полном объеме погашать свои платежные обязательства. В зависимости от того, какие обязательства организация принимает в расчет, различают краткосрочную и долгосрочную платежеспособность. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния организации, его устойчивости.

Ликвидность баланса показывает возможность нахождения платежных средств за счет внутренних источников организации. Ликвидность – это способ поддержания платежеспособности. Но в то же время, если организация имеет высокий имидж и постоянно является платежеспособным, то ему легче поддерживать свою ликвидность. Потребность в анализе ликвидности баланса возникают в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности организации. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса представлен в виде таблицы. 

	Платежеспособность организации оценивается методом определения достаточности (избыток или недостаток) источников средств для формирования запасов и затрат. При анализе платежеспособности выявляется соотношение между отдельными видами активов организации и источниками их покрытия. В зависимости от того, какие источники используются для формирования запасов и затрат, судят об уровне платежеспособности.

Для более детального анализа дополнительно рассчитаны показатели финансовой устойчивости ООО «Стрела» в таблице 4.     

Таблица 4                                 

Показатели финансовой устойчивости

Показатель

Норматив

2006г.

2007г.

2008г.

1. Коэффициент автономии

≥0,5

0,44

0,40

0,54

2. Коэффициент финансовой устойчивости

≥0,8

0,72

0,63

0,58

3. Коэффициент соотношения заемных и        сособственных средств

≤1,0

1,29

1,48

0,85

4. Коэффициент обеспеченности                                                             с собственными оборотными средствами

≥0,1

0,22

0,16

0,39



Проанализировав данные таблицу 4, можно сделать следующие выводы:

 Коэффициент автономии за период с 2007г. по 2008г. увеличился с 0,40 до 0,54 (при нормативе  ≥0,5), что соответствует нормативному значению. Это говорит о том, что доля собственных средств составляет 54 % в общей сумме источников имущества, а привлеченных средств - 46 %.

Коэффициент финансовой устойчивости за анализируемый период уменьшился с 0,63 до 0,58 (при нормативе  ≥0,8), это свидетельствует о том, что только 58 % активов финансируется за счет устойчивых источников, в том числе долгосрочных привлеченных средств.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств  уменьшился с 1,48 до 0,85 и соответствует нормативному значению, за счет увеличения собственных средств (полученной прибыли) и снижения долгосрочных обязательств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами за период с 2006г. по 2008г. увеличился с 0,16 до 0,39 и соответствует нормативному значению (более 0,1).

Таким образом, показатели финансовой устойчивости на 2006г. улучшили свои значения за счет увеличения собственных средств и снижения долгосрочных обязательств.

Таким образом, можно сделать вывод, что  финансовая устойчивость анализируемой организации находится на среднем уровне в 2008 г.

Рассмотрим показатели ликвидности ООО «Стрела», показатели ликвидности и платежеспособности за анализируемый период представлены в таблице 5. 

	Таблица 5

	Показатели ликвидности и общей платежеспособности ООО «Стрела»                                                                                                       

Показатели



Норматив



2006 г.



2007 г.



2008 г.



1. Коэффициент текущей ликвидности

1,0-2,0

1,95

1,45

1,67

Продолжение таблицы 5

2. Коэффициент абсолютной ликвидности

≥0,2

0,03

0,02

0,05

3. Коэффициент критической ликвидности

≥1

0,51

0,30

1,27

4. Коэффициент срочной ликвидности

0,8-1

0,53

0,31

1,29

5. Коэффициент общей платежеспособности

≥1

0,79

0,69

1,21



Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой мере текущие обязательства (краткосрочные пассивы) обеспечиваются текущими активами, т.е. сколько рублей текущих активов приходится на 1 рубль текущих обязательств. Нормативное значение от 1 до 2. Значение показателя за период с 2007г. по 2008г. увеличилось с 1,45 до 1,67, и соответствует нормативному значению. Коэффициент текущей ликвидности, указывает на то, что организация является платежеспособным, но уровень платежеспособности средний, на что указывает коэффициент текущей ликвидности, хотя наблюдается некоторое повышение этого значения по сравнению с 2007 годом. 

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием платежеспособности. Он показывает сколько «живых» денег приходится на 1 рубль срочных обязательств. За период с 2007г. по 2008г. значение его не значительно увеличилось до 0,05, что ниже нормативного значения (0,2 - 0,25). Следовательно, данная организация не может ответить по своим обязательствам. Так же это может затруднить в дальнейшем налаживание деловых связей без предоплаты.

Коэффициент критической ликвидности показывает, в какой мере краткосрочные обязательства обеспечиваются наиболее ликвидными активами (дебиторской задолженностью, денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями). Нормативным является значение равное 1. За анализируемый период значение показателя увеличилось с  0,30 до 1,27, что соответствует нормативу.

Коэффициент срочной ликвидности свидетельствует, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Нормативное значение данного коэффициента 0,8-1. Из таблицы 5  видим, что значение показателя увеличилось с 0,31 до 1,29, поэтому организация способна погасить текущие обязательства.

Коэффициент общей платежеспособности показывает сколько собственных средств приходится на 1 рубль как краткосрочных так и долгосрочных обязательств. Данный коэффициент отражает перспективную платежеспособность, когда анализируется, способна ли организация за счет собственных средств все виды обязательств, например, на случай ликвидации. Данный коэффициент увеличился с 0,69 до 1,21, значит, на случай ликвидации имеется возможность покрытия всех видов обязательств собственными средствами.

Таким образом, показатели ликвидности на 2008г. свидетельствуют о достаточном уровне текущих активов для покрытия текущих обязательств.

		

2.2. Первичный учет денежных  средств на специальных счетах организации





Бухгалтерский учет в ООО «Стрела» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), приказом Министерства Финансов РФ от 27 июля 1998 года №34 н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60 н и в соответствии с принятой Учетной политикой.

Бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на счетах рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета.

Платежи с расчетного счета производятся на основании  распорядительных  документов организации или по  платежным  документам  организации - получателя. 

Для получения  наличных  денежных  средств с расчетного счета ООО «Стрела» использует  денежные  чеки. Денежные  чеки  используются на выдачу заработной  платы, пособий командировочных  расходов, на  хозяйственные  нужды и другие  расходы. Чековая   книжка выдана по заявлению организацией, в  ней   содержатся 25 чеков, и  хранится она  у главного  бухгалтера в  сейфе.

Денежный чек  подписывается  руководителем организации и главным  бухгалтером, его  реквизиты  полностью   повторяются  на  корешке, который  остается  для подтверждения  записей  по  кассовым  операциям в  учетных  регистрах. 

Ежемесячно на расчетный счет ООО «Стрела»  поступают  платежные  инкассовые  требования    выставляемые  за  оказанные  услуги как услуги связи, электроэнергия. Расчеты  платежными требованиями  осуществляются с предварительным акцептом, так  у организации  заключены  договора  по оказанию  услуг связи и поставке электроэнергии, претензий у ООО «Стрела»   к поставщикам нет. Требования  оплачиваются  на следующий  день после истечения срока акцепта. 

Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете  представлена на рисунке 3.




                   Платежное                                  	Объявление на взнос

                   поручение                                        наличных денег в банк    

            

    Чек ЛЧК                       Выписка банка                  Денежный чек



                               

                        Ведомость движения денежных средств



                                        	   Журнал – ордер № 2

                           

                                                   Главная книга



Рисунок 2 – Система  документооборота по учету денежных средств



2.3. Синтетический и аналитический учет денежных  средств на специальных счетах 





На счете 55 «Специальные счета в банках» в ООО «Стрела» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 в дополнение к определенным в Плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета:

55-1 “Аккредитивы”;

55-2 “Чековые книжки”;

55-3 “Депозитные счета”.

Остаток средств на указанных субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету - пополнение средств, по кредиту - использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации.

Учет поступления денежных документов и их списание в организации оформляются выпиской приходных и расходных кассовых ордеров. Бухгалтерия открывает книгу движения денежных документов, которая является регистром аналитического учета и ведется кассиром. Отчет по поступившим и выбывшим документам составляется кассиром в кассовой книге один - два раза в месяц.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

ООО «Стрела» имеет   чековую  книжку для расчетов с поставщиками за  товары. Наличие и движение денежных средств, депонированных в чековой книжки, бухгалтерия организации осуществляет на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», согласно утвержденному рабочему плану счетов в ООО «Стрела».  Аналитический учет  ведется по одной полученной  книжке, которая  находится в подотчете у сотрудника. С целью контроля за  движением   денежных  средств в чековой книжке  открыты три   аналитических позиции: «Неиспользованные чеки», «Выданные чеки» и «Аннулированные  чеки».

				Оплата по выданным чекам была произведена через обслуживающий банк без нарушений сроков оплаты. Аннулированных  чеков не имеется. 

				  Бухгалтерские  записи  по  учету  расчетов  чеками в октябре 2008 года  предоставлены в таблице 6.

Таблица 6 

Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов чеками



№ п/п



Наименование   операции



Сумма

Корреспонденция







Дебет

Кредит

1.

Депонирование средств за счет собственных средств

80000-00

55

51

2.

Депонирование средств за счет  кредита банка

100000-00

55

66

3.

Оплачен банком предъявленный чек  АЦ 0910521

75000-00

76

55

4.



Оплачен банком  предъявленный  чек  АЦ 0910522

93000-00

60



55



5.



Возврат неиспользованных депонированных  средств

5000-00

51

55

6.



Возврат неиспользованных средств в погашение кредита

7000-00

66

55



Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк в ООО «Стрела» списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке. 

Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования: средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; субсидии правительственных органов и т.д. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Синтетический учет в ООО «Стрела» ведётся  с использованием ЭВМ, которые позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учётных регистрах и на машинных носителях информации. Можно использовать два вида учётных регистров – Книгу учёта хозяйственных  операций (регистр синтетического учёта) и ведомости учёта соответствующих объектов, являющихся регистрами аналитического учёта. Запись в учётные регистры производят на основании оформленных бухгалтерских документов.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 при журнально-ордерной форме учета организуется в журнале-ордере № 3 (приложение 6) и контролируется ведомостью №3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.








3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА  ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ В ООО «СТРЕЛА»



				В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации ООО «Стрела» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.

				В настоящее время бухгалтерия предприятия  пользуется  действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н. Учет  денежных средств ведется по журнально-ордерной форме, с применением  счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

				Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности  и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения  денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

				Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Стрела» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

- оформление  первичных документов с нарушением установленных требований;

- некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;

- нарушается график документооборота,  а именно сроки  внезапных проверок  кассы;

-  данная организация не инкассируется;

-  при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;

- кассир организации посещает банк с незаполненным чеком,     подписанным руководителем ООО «Стрела»;

 -  главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;

 -  реестр депонированных сумм не составляется;

- не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;

-  бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;    

- не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;

-   внеплановые проверки в кассе не проводятся;

- перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация  не проводится, что является нарушением п.2ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Для устранения этих недостатков  можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:

1. Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.

 2. Руководству ООО «Стрела» также усилить контроль  над формированием инвентаризационной комиссией, так как отсутствие при инвентаризации даже одно члена  комиссии, включенного в ее состав, служит основанием для признания результатов  инвентаризации недействительными.

3. Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете. 

4. Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

5. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений. 

6. Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.

7. Усилить  контроль за сохранностью денежных средств  путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.

8. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений. 

9. Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.

В качестве рекомендации предлагается установить электронную систему удаленного обслуживания «Банк-Клиент». Введение в действие данной программы позволит максимально облегчить труд бухгалтера по учету денежных средств на специальных счетах банка. Данная экономия времени позволит бухгалтеру уделить больше времени каким-либо другим операциям, являющимся также важным достижения конкретных целей учета.                                                             

Для выявления полноты оприходования по кассе денег, полученных в учреждении банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся в хозяйстве практику получения, учета и хранения чековых книжек, а также выписки чеков при поездке кассира в банк. При наличии каких бы то ни было отступлений от действующего порядка, об этом делают запись в общем акте ревизии и дают указания главному бухгалтеру хозяйства об их немедленном устранении.

Все чековые книжки должны храниться в сейфе у главного бухгалтера и заполнятся до выезда кассира из хозяйства.

 На выявление законности и правильности использования денежных средств должна быть направлена ревизия операций и по другим счетам в банке, которую проводят по данным бухгалтерского учета по счету 55 «Специальные счета в банке», по каждому аккредитиву, чековой книжке. 


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

	

	

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов.  Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли. 

В данной курсовой работе в ходе исследования были рассмотрены вопросы документального оформления, порядок и схемы осуществления операций по специальным счетам в банке. 

А так же рассмотрели отражение операций по аккредитивам, депозитам, чекам и пластиковым картам на счетах бухгалтерского учёта организации.

Поскольку при выборе той или иной формы расчётов учитывается огромное множество факторов, характер хозяйственных взаимоотношений между участниками расчетов; место нахождения сторон; издержки обращения; источники средств для платежа; гарантия оплаты; возможность взаимного контроля; финансовое положение сторон и др., то у организации есть широкий выбор более подходящей формы расчётов для той или иной операции.

Таким образом, каждый может оценить достоинства и недостатки каждой из форм расчётов и сделать выбор: выгодно её использовать или нет.

Проведенный анализ финансовой устойчивости показал, что ООО «Стрела»  в  2006г. и 2007 г. имело  неустойчивое  финансовое  состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановление равновесия за счет пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов. В 2008 г. ООО «Стрела» имело среднюю устойчивость   финансового состояния.

Организация, осуществляет текущую деятельность, вступает во взаимоотношение с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для организации значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение организации платежной и договорной  дисциплины, а также  содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов. Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в безналичной форме расчетов организации могут чеками.

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций в ООО «Стрела» применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделах «Денежные средства» и «Расчеты».

Приведена характеристика организации ООО «Стрела» с анализом хозяйственной деятельности, раскрыта существующая система методологии ведения учета и проведен анализ денежных средств. 

Изучив постановку бухгалтерского учета в организации, первичные  документы по учету кассы и расчетов с подотчетными лицами, а также локальные внутренние документы, в частности, учетную политику организации, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в организации в целом поставлен в соответствии с принятыми законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету в РФ.

ООО «Стрела» имеет   чековую  книжку для расчетов с поставщиками за  товары. Наличие и движение денежных средств, депонированных в чековой книжки, бухгалтерия организации осуществляет на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», согласно утвержденному рабочему плану счетов в ООО «Стрела».  Аналитический учет  ведется по одной полученной  книжке, которая  находится в подотчете у сотрудника. С целью контроля за  движением   денежных  средств в чековой книжке  открыты три   аналитических позиции: «Неиспользованные чеки», «Выданные чеки» и «Аннулированные  чеки».

Для совершенствования использования денежных средств на специальных счетах организации  предлагается автоматизация и контроль их учета:

В качестве рекомендации предлагается установить электронную систему удаленного обслуживания «Банк-Клиент». Введение в действие данной программы позволит максимально облегчить труд бухгалтера по учету денежных средств на специальных счетах банка. Данная экономия времени позволит бухгалтеру уделить больше времени каким-либо другим операциям, являющимся также важным достижения конкретных целей учета.                                                             

Для выявления полноты оприходования по кассе денег, полученных в учреждении банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся в хозяйстве практику получения, учета и хранения чековых книжек, а также выписки чеков при поездке кассира в банк. При наличии каких бы то ни было отступлений от действующего порядка, об этом делают запись в общем акте ревизии и дают указания главному бухгалтеру хозяйства об их немедленном устранении. 

Все чековые книжки должны храниться в сейфе у главного бухгалтера и заполняются до выезда кассира из хозяйства.

 На выявление законности и правильности использования денежных средств должна быть направлена ревизия операций и по другим счетам в банке, которую проводят по данным бухгалтерского учета по счету 55 «Специальные счета в банке», по каждому аккредитиву, чековой книжке. 


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

	

	

	1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009).

	Налоговый Кодекс РФ ч.1,2 от 05.09.2000г. № 117-ФЗ. (ред. от 27.07.2006).

	Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ).

	Закон РФ от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

	Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

	Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 г. № 2-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 N 1964-У).

	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 01/2008) (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н).

	Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. Приказ Центробанка РФ от 05.01.98г. № 14-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N 1201-У).

	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

	Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.

	План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (Утвержден приказом Министерством финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

	План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115 н).

	Бабаев А.Ю. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / М.: Вузовский учебник, 2003. 

	Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учёт. Учебник для студентов вузов. . — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 

	Галицкий В.Ю. Все о кассовых операциях. М.: ГроссМедиа, 2008.

	Гетьман. В.Г. Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетмана.- М.: Финансы и статистика, 2002.

	Камышанов П. И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для студентов/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега - Л, 2005.

	Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2005.

	Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. Пособие / Н.П. Кондраков. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2004.

	Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

	Насонова Н. Н. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Н. Н. Насонова. – Волгоград: Изд-во ВКБ, 2007.

	Пипко В.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: учет активов и расчетных операций: учеб. пособие / Пипко В.А. и др. - М.: Финансы и статистика, 2005.

	Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2004.

	Семикова П.В. Безналичные расчеты. – М., 2004. 

	Соколов Я.В., Быков В.А. Инвентаризация как метод бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - 2005.

	Сорокина Е.М. Бухгалтерская (Финансовая) отчетность организации: учебное пособие/ Е.М. Сорокина. - Москва «Финансы и статистика», 2004.

	Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е издание - М.: ООО «Нитар-альянс», 2004. 

	Филиппенко Е.И. Расчеты наличными между организациями: как применять новый Закон о ККТ / Е.И. Филиппенко // Главбух. - №15. – 2003. 

	Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций: Научно-практическое пособие / Н.Н. Хахонова. – М.: Инфра-М, 2003. 

	Шадилова С.Н. "Бухгалтерский учет для всех" Книга-пособие - М.. АО ДИС, 1995 г.  

	http://accounting-book.ru / Учет денежных средств на расчетном счете и других счетах в банках.

	http://bankiroff.net/ Принципы организации учетно-операционной работы в банке.

	http://www.cfin.ru / Анализ денежных потоков.

	http://www.r-ooo.ru / Учет денежных средств на расчетном и прочих счетах в банке.

	


ПРИЛОЖЕНИЕ 1



Аккредитив на бланке формы № 0401063










































ПРИЛОЖЕНИЕ 2





Заявление на получение чековых книжек






ПРИЛОЖЕНИЕ 3

	Счет 55 "Специальные счета в банках" корреспондирует со следующими счетами Плана:



По дебету

	По кредиту

Счет

Корреспонденция

Счет

Корреспонденция

50

Касса

04

Нематериальные активы

51

Расчетные счета

50

Касса

52

Валютные счета

51

Расчетные счета

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

52

Валютные счета

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

67

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

68

Расчеты по налогам и сборам

67

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

71

Расчеты с подотчетными лицами

68

Расчеты по налогам и сборам

75

Расчеты с учредителями

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

79

Внутрихозяйственные расчеты

71

Расчеты с подотчетными лицами

80

Уставный капитал

75

Расчеты с учредителями

86

Целевое финансирование

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

91

Прочие доходы и расходы

79

Внутрихозяйственные расчеты

98

Доходы будущих периодов

80

Уставный капитал

99

Прибыли и убытки

81

Собственные акции (доли)

	

	

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

	

	

04

Нематериальные активы



	По кредиту



	


ПРИЛОЖЕНИЕ 4



Бухгалтерский баланс ООО  «Стрела» за 2006 – 2008 гг., тыс. руб.

Актив

 

Код по-

казателя

2006 г.

2007 г.





2008 г.

1

2

3

4



I.  ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

3800

4200

4400

Нематериальные активы

110







Основные средства

120

204290

168410

109600

Незавершенное строительство

130







Доходные вложения в материальные ценности

135

 

 



Долгосрочные финансовые вложения

140







Отложенные налоговые активы

145







Прочие внеоборотные активы

150







Итого по разделу I

190

208090

172610

114000

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

510661

475368

369841

Запасы

210







в том числе:

 

54989

60742

12715

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211







животные на выращивании и откорме

212







затраты в незавершенном производстве

213

5000

7900

9100

готовая продукция и товары для перепродажи

214

448242

404386

345427

товары отгруженные

215







расходы будущих периодов

216

2430

2340

2599

прочие запасы и затраты

217

 

 



Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

 

220

18763

15263

14675

Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

 

 

230

446567

547915

351763

в том числе покупатели и заказчики

231

378900 

407654

300763

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

  

240

263764

148232

489228

в том числе покупатели и заказчики

241

213764

64069

437523

Краткосрочные финансовые вложения

250







Денежные средства

260

2780

5010

9880

Прочие оборотные активы

270

 

 



Итого по разделу II

290

1242535

1191788

1235387

БАЛАНС

300

1450625

1364398

1349387

	

	

	

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 4

	

Пассив

 

Код по-

казателя

2006 г.

2007 г.



2008 г.

1

2

3

4



III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

 

50000

50000



50000

Уставный капитал

410







Собственные акции, выкупленные у акционеров

411

 





Добавочный капитал

420

327789

327473

196711

Резервный капитал

430

5000

5000

5000

в том числе:

 







резервы, образованные в соответствии

 







с законодательством

431







резервы, образованные в соответствии

 

 





с учредительными документами

432







Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

239606

215745

325269

Итого по разделу III

490

622395

598218

576980

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 







Займы и кредиты

510







Отложенные налоговые обязательства

515







Прочие долгосрочные обязательства

520







Итого по разделу IV

590







V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

225095

299105

226377

Займы и кредиты

610







Кредиторская задолженность

620

603135

467075

546030

в том числе:

 

557358

413607

432790

поставщики и подрядчики

621







задолженность перед персоналом организации

622

25670

28942

51086

задолженность перед государственными

 

6540

6478

17864

внебюджетными фондами

623







задолженность по налогам и сборам

624

13567

18048

44290

прочие кредиторы

625







векселя к уплате

626







Задолженность перед участниками (учредителями)

 

 

 



по выплате доходов

630







Доходы будущих периодов

640







Резервы предстоящих расходов

650







Прочие краткосрочные обязательства

660







Итого по разделу V

690

828230

766180

772407

БАЛАНС

700

1450625

1364398

1349387


ПРИЛОЖЕНИЕ 5



Отчет о прибылях и убытках ООО  «Стрела» за 2006 – 2008 гг., тыс. руб.

Наименование показателя 

код 



2006 г.



2007 г.



2008 г.

Доходы и расходы

по обычным видам деятельности

 

 

 

 



 

 

 

 

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)





010

831 581

1 042 326

1445240

Себестоимость проданных товаров, продукции,



(916 107)

(731 142)

(1035670)

работ, услуг

020







Валовая прибыль

029

(84 526)

311 184

409570

Коммерческие расходы

030

81 794

57 238

(97678)

Управленческие расходы

040

35 729

346 415



Прибыль (убыток) от продаж

050

(202 049)

(92 469)

311892

Прочие доходы и расходы









Проценты к получению

060







Проценты к уплате

070







Доходы от участия в других организациях

Прочие операционные доходы

080









090







Прочие операционные расходы

100

530

570

590

Внереализационные доходы

120







Внереализационные расходы

130

14245

13786



Прибыль (убыток) до налогообложения

140

(187247)

(106825)

311302

Отложенные налоговые активы

141







Отложенные налоговые обязательства

142







Текущий налог на прибыль

150

849

787

1547

Пени и штрафы

151







Чрезвычайные расходы

152







Списание отложенных налоговых активов

153







Списание налоговых обязательств

154







Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

(186398)

(106038)

309755

 









СПРАВОЧНО.









Постоянные налоговые обязательства (активы)

200







Налог на прибыль уплаченный налоговым агентом

200а







Базовая прибыль (убыток) на акцию

201







Разводненная прибыль (убыток) на акцию

202










ПРИЛОЖЕНИЕ 6



Журнал-ордер №3

ЖУРНАЛ - ОРДЕР No. 3

 по кредиту cчетов No. 55 "Специальные счета в банках",

 No. 56 "Денежные документы", No. 57 "Переводы в пути"

Строка №

Основание (№ документа или выписка)

С кредита 55 в дебет счетов

С кредита 56 в дебет счетов

С кредита 57 в дебет счетов





№

№

и т.д.

Итого

№

№

и т.д.

Итого

№

№

и т.д.

Итого

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сальдо по счёту № 55

Сальдо по счёту № 56

Сальдо по счёту № 57

На начало месяца - руб.

На начало месяца - руб.

На начало месяца - руб.

На конец месяца - руб.

На конец месяца - руб.

На конец месяца - руб.

Аналитические данные

по счетам № 55 и № 56

по счёту № 55

Наименование счёта

Срок действия

Сальдо на начало месяца

Обороты по дебету

Обороты по кредиту

Сальдо на конец месяца







№ документа и дата

Сумма

№ документа и дата

Сумма

№ документа и дата

Сумма



 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого по счёту № 55

 

 

 

 

 

 

 

 

 

по счёту № 56

Итого по счёту № 56