Оценка производственных запасов

Кафедра

Учёта и Аудита





Контрольная работа по дисциплине

Финансовый учёт

























	г. Керчь 2008 год

	
Вопрос № 17. Оценка производственных запасов. 



Сущность и классификация производственных запасов. 



Методологические принципы формирования информации о запасах и раскрытия ее в финансовой отчетности регулируются в П(С)БУ 9 «Запасы». Запасы – это активы которые:

- содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;

- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

- содержатся для потребления при производстве продукции, выполнения работ и услуг, а также управления предприятием.

Запасы признаются как актив тогда, когда существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена. 

Производственные запасы – материалы, топливо, запасные части, семена, корма, а также малоценные и быстроизнашивающие предметы. Производственные запасы участвуют в процессе производства и используются полностью в течение операционного цикла.



Классификация запасов.



Для целей бухгалтерского учета запасы включают:

- сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнении работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребностей;

- незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, которые выполняют работы и предоставляют услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход;

- готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;

- товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием в целях дальнейшей продажи;

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются в течении не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года;

- мододняк животных и животных на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства, если они оцениваются согласно положению (стандарту) бухгалтерского учета 9.  



Оценка производственных запасов



Приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:

- суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые за информационные, посреднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов;

- суммы ввозной пошлины;

- суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

- затраты на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку запасов к месту их использования, включая расходы на страхование рисков транспортировки запасов;

-   другие расходы, непосредственно связанные с приобретением  запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.  

Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

- сверхнормативные потери и недостачи запасов;

- проценты за пользование займами;

- расходы на сбыт;

- общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

При учете поступления, отпуска запасов в производство, продаже или другом выбытии оценка их осуществляется по одному из таких методов:

		идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

		средневзвешенной себестоимости;

		себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

		себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);

-     нормативных расходов;

-     цены продаж.

Методом идентифицированной себестоимости оцениваются отпускаемые запасы и услуги, выполняемые для специальных заказов и проектов, а также запасы, не заменяемые друг друга. Этот метод целесообразно применять при небольшом количестве запасов, когда отследить, по какой стоимости запасы были зачислены на баланс. При этом на предприятии должен быть организован индивидуальный учет по каждому виду запасов. 

Метод средневзвешенной себестоимости очень удобен для предприятий, имеющих большое количество запасов различной номенклатуры. Поскольку в ходе ведения хозяйственной деятельности стоимость одного и того же вида запасов может колебаться, то по каждой единице запасов определяется их средняя (средневзвешенная) стоимость. Средневзвешенная себестоимость единицы запасов рассчитывается путем отношения суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов к суммарному количеству запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов. 

По методу нормативных расходов себестоимость выбывших запасов определяется исходя из норм расходов на единицу продукции (работ, услуг). Нормы расходов устанавливаются предприятием самостоятельно с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Чтобы нормативные затраты были максимально приближены к фактическим затратам, нормы затрат и цены должны регулярно проверяться и пересматриваться предприятием. Этот метод широко используется при оценке материальных затрат в составе незавершенного производства и готовой продукции. 

Метод цены продаж используют предприятия торговли. Метод основан на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки на товары. Себестоимость реализации в таком случае определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок к продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.  

Оценка запасов по методу ФИФО (что в переводе с английского дословно означает «первым поступил – первым списался») основывается на предположении, что запасы используются в той последовательности, в какой они поступали на предприятие, т.е. запасы, приобретенные первыми, продаются первыми, а запасы, оставшиеся на конец периода, являются запасами, которые были приобретены или изготовлены в последнюю очередь. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.



Учет приобретения (заготовления) запасов.



Для учета производственных запасов используют счета бухгалтерского учета 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные быстроизнашивающиеся предметы» 25 «Полуфабрикаты».

Запасы, которые не являются собственностью предприятия, учитываются на забалансовых счетах 022 «Материалы, принятые для переработки», 023 «Материальные ценности на ответственном хранении».

По дебету счета 20 отражается поступление запасов на предприятие, их дооценка, по кредиту – расход на производство, переработку, отпуск на сторону и т.п.

Синтетический учет материалов по счетам (субсчетам) ведется в Ведомости 5.1, окррываемой к Журналу 5. В ведомости определяется сумма и уровень транспортно-заготовительных расходов (отклонений фактической себестоимости производственных запасов от их текущей учетной оценки), а также фактическая себестоимость израсходованных (выбывших) запасов, если применяется метод оценки выбытия запасов по средневзвешенной себестоимости. 

На каждый счет (субсчет) открывается отдельная ведомость, учет в которой ведется по центрам ответственности (материально-ответственным лицам, местам хранения) и счетам расходов. Записи в Ведомости 5.1 производятся на основании документов (отчетов), в которых поступления обобщены по материально-ответственным лицам (складов, цехов, участков) производственных запасов и их расходование (выбытие) в отчетном месяце.  

В конце месяца предприятия, которые не применяют счета класса 8, информацию  о кредитовых оборотах по счетам затрат переносят в раздел III «Расходы деятельности»  Журнала 5. На конец отчетного периода стоимость производственных запасов отражается по строке 100 «Производственные запасы» Актива баланса. 



Документальное оформление движения запасов.



Учет запасов оформляется первичными документами, которые составляются на бланках типовых форм:

- М-1 «Журнал учета поступивших грузов»;

- М-2а «Акт списания бланков доверенностей»;

- М-3 «Журнал регистрации доверенностей»;

- М-4 «Приходный ордер»;

- М-7 «Акт о принятии материалов»;

- М-8 «Лимитно-заборная карта»;

- М-9 «Лимитно-заборная карта»

- М-10 «Акт требование на замену (дополнительный отпуск» материалов»;

- М-11 «Накладная-требование на отпуск (внутренне перемещение) материалов»;

- М-12 «Карточка № складского учета материалов»;

- М-13 «Реестр № принятия-сдачи документов»;

- М-14 «Ведомость учета остатков материалов на складе»;

- М-15 «Акт о приеме оборудования»;

- М-15а «Акт приема-передачи оборудования к монтажу»;

- М-16 «Материальный ярлык»;

- М-17 «Акт № о выявленных дефектах оборудования»;

- М-18 «Сигнальная справка об отклонении фактического остатка материалов от установленных норм запасов»;

- М-19 «Материальный отчет»;

- М-21 «Инвентаризационная опись»;

- М-23 «Акт № о расходе давальческих материалов»;

- М-26 «Карточка учета оборудования для установки»;

- М-28  «Лимитно-заборная карта»;

- М-28а «Лимитно-заборная карта». 

Для оплаты производственных запасов поставщик выписывает покупателю счет-фактуру. Для получения товарно-материальных ценностей покупатель должен предоставить поставщику доверенность. Запасы оплачиваются на основании счета-фактуры и приходуются на основании документов, которые выписывает поставщик (товарно-транспортная накладная (№ 1-ТН), накладная-требование на отпуск (внутренне перемещение) материалов (№ М-11), накладная на отпуск ТМЦ (№ М-20), товарный чек, чек РРО, квитанция ПКО, акт закупки).

Приходные ордера и приемные акты составляются в день поступления запасов. На запасы, ассортимент, количество и качество которых не соответствует указанному в договоре составляется Акт о приеме материалов (ф. № М-7).  

Запасы, поступившие без товаросопроводительных документов, называются неотфактурованными поставками. Такие запасы учитываются по ценам, указанным в договоре, до тех пор, пока не поступят документы.  

Для учета передачи запасов в производство открываются лимитно-заборные карты. Лимитно-заборные карты открываются в двух экземплярах, для цеха и для склада. В лимитно-заборных картах указывается месячный лимит отпуска материалов в производство. На малых предприятиях и там, где это целесообразно, отпуск материалов оформляется в карточках складского учета. При этом лимит отпуска материалов указывается в карточке складского учета. 

Отпуск запасов покупателям оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов  (ф. № М-11) или накладной на отпуск ТМЦ (ф. № М-20). Кроме того, при автоперевозках грузов заполняется товарно-транспортная накладная (ф. № 1-ТН)  и товарная накладная.



Организация учета запасов на складе и в бухгалтерии.



Учет запасов на складе ведется на карточках складского учета материалов (ф. № М-12). В день получения-отгрузки производственных запасов на основании первичных документов в карточке указывается наименование, сорт, вид, размер, номенклатурный номер и учетная цена. В карточке указывается место хранения запасов. Соответственно на местах хранения (полках, стеллажах и т.д.) прикрепляется материальный ярлык. Материальный ярлык заполняется на каждый номенклатурный номер запасов.

Реестр приема-сдачи документов составляется кладовщиком и сдается в бухгалтерию предприятия вместе с первичными документами. Ежемесячно обобщенные данные о движении производственных запасов заносятся в «Отчет о движении материальных ценностей», который предоставляется в бухгалтерию предприятия.

Лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия сразу после использования лимита. В конце месяца, даже если лимит не исчерпан, в бухгалтерию передаются все лимитно-заборные карты.


Учет отпуска запасов на сторону

	

	Важным условием правильности ведения учета движения продукции по операциям выпуска, отгрузки (реализации), а также обеспечения ее сохранности на всех участках движения является своевременное документальное оформление таких операций.

На склад готовая продукция поступает, как правило, после ее приемки отделом технического контроля. Документальное оформление готовой продукции начинается с составления первичных документов о выпуске готовых изделий. Сдача готовой продукции из цеха предприятия оформляется приемо-сдаточными накладными или актами отдельно на готовую  продукцию и полуфабрикаты собственного производства, применительно к виду выпускаемой продукции. В необходимых случаях к этим накладным (актам) прилагаются «Акты приема продукции представителями заказчика» или «акты о техническом испытании продукции». В зависимости от  специфики предприятия возможно применение приемо-сдаточной накладной на готовую продукцию (полуфабрикаты), составляемой за определенный период времени. Кроме перечисленных документов, может применяться «Накладная требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов».  

Сдача выполненных работ (предоставленных услуг) оформляется актом выполненных работ, составленным в произвольной форме.

Все приемо-сдаточные документы на выпуск продукции (выполнение работ, предоставление услуг) выписываются цехом-сдатчиком, как правило, в двух экземплярах:

- первый экземпляр остается на складе и служит основанием для записей в карточках складского учета и для составления ведомостей выпуска готовой продукции;

- второй экземпляр с распиской заведующего складом в приемке продукции возвращается цеху – сдатчику.  

Впоследствии первый экземпляр документа передается бухгалтерской службе предприятия для отражения в бухгалтерском учете.

Поступившие на склады готовые изделия находятся в распоряжении отдела сбыта. Последний осуществляет отгрузку готовой продукции в соответствии с договорами поставки. Для этого оформляется, как правило, приказ-накладная или накладная. Первый документ является приказом склада на отпуск или отгрузку готовой продукции покупателям, в котором объединены два документа: приказ склада на отпуск (отгрузку) продукции и накладная на отпуск продукции со склада. 

Если продукция отправляется покупателю железнодорожным или водным транспортом, то в ее получении на расходных документах расписывается экспедитор, отвечающий за отгрузку. Впоследствии в подтверждение отгрузки он предоставляет квитанцию в приеме груза к железнодорожной накладной или копию квитанции пароходства.  

При вывозе продукции автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная, как правило, в 4 экземплярах.

При отпуске продукции непосредственно покупателю по доверенности (которая отбирается) в ее получении расписывается экспедитор (представитель) покупателя.

Первый экземпляр расходного документа остается у кладовщика для подтверждения отпуска, записей в карточках складского учета и последующего учета в бухгалтерии. Второй экземпляр расходного документа передается экспедитору для заполнения транспортных документов на отгрузку продукции и передачи получателю груза. На основании расходного документа бухгалтерия выписывает пропуск на вывоз продукции с территории предприятия и счет-фактуру. 

При большой номенклатуре отпускаемых изделий предварительно можно составить спецификацию (упаковочную ведомость) в произвольной форме.

Учет готовой продукции и товаров на складах ведется только в натуральном количественном выражении и организуется в основном аналогично принятому порядку учета материалов на складах. С этой целью на каждое наименование продукции открывается карточка складского учета или ведутся книги складского учета. При большой номенклатуре продукции карточки ведутся по группам и видам однородной продукции. Складской учет изделий массового производства можно вести на общих карточках с отражением индивидуальных номеров этих изделий.

Материально ответственное лицо ежедневно производит записи в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. Послу каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции. 

Бухгалтерией предприятия систематически осуществляется проверка правильности оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. В целом порядок складского учета готовой продукции ничем не отличается от складского учета производственных запасов. 

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предприятия Планом счетов предусмотрен счет 26 «Готовая продукция». По дебету счета 26 «Готовая продукция» отражается поступление готовой продукции собственного производства по фактической производственной себестоимости или нормативной (учетной) стоимости, а по кредиту – ее выбытие. 

При отражении в учете реализации продукции (работ, услуг) определяется себестоимость ее реализации. Экономическая сущность показателя «себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» заключается в том, что он отражает все прямые  и косвенные расходы по объекту затрат, непосредственно связанные с производством товарной продукции, реализованной в течение отчетного периода. В бухгалтерском учете для обобщения информации о себестоимости реализованной продукции (выполненных работах, предоставленных услугах) используется счет 90 «Себестоимость реализации». По дебету счета 90 «Себестоимость реализации» отражается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг) и сверхнормативные производственные расходы на готовую продукцию (выполненные работы, услуги). По кредиту счета 90 отражается списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на субсчет 791 «Результат операционной деятельности» счета 79 «Финансовый результат».    



Особенности учета МБП. Бухгалтерский учет движения МБП.



В состав запасов входят малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он превышает один год. Под операционным циклом понимается промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из таких запасов продукции или товаров и услуг. 

Типовые формы из учета МБП:

- МШ-1 «Ведомость на пополнение (исключение) постоянного запаса инструментов (приспособлений) – применяется для учета изменения запаса инструментов (приспособлений) на складах на тех предприятиях, где установлен постоянные обменный фонд. Ведомость составляется в двух экземплярах, один экземпляр находится в инструментальном отделе, другой – в цехе. На основании данных ведомости вносятся изменения в карточку складского учета материалов (ф. № М-12) инструментально-раздающей кладовой.

- МШ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов» - применяется для учета МБП, выданных под расписку рабочему или бригадиру (для бригады) из раздающей кладовой цеху для длительного пользования. Заполняется в одном экземпляре кладовщиком на каждого рабочего, получающего МБП.

- МШ-3 «Заказ на ремонт или заточку инструментов (приспособлений);

- МШ-4 «Акт выбытия  малоценных и быстроизнашивающихся предметов» - применяется для оформления поломки и потери инструментов (приспособлений) и других МБП. Составляется в одном экземпляре мастером и начальником цеха (участка) на одного или нескольких рабочих. При поломке, порче и потере МБП по вине рабочего акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается в цехе (участке), а второй передается в расчетную часть бухгалтерии для удержания стоимости поломанного, испорченного или потерянного предмета.   При предъявлении рабочим акта выбытия ему вместо непригодного или потерянного предмета выдается пригодный предмет и записывается в карточке учета МБП. Акты выбытия потом прикладываются к актам списания (ф. МШ-5 МШ-8). 

- МШ-5 «Акт на списание инструментов (приспособлений) и обмен их на пригодные» - применяется для оформления списания инструментов (приспособлений), которые стали непригодными, и обмена их на пригодные на тех предприятиях, где формируется обменный (оборотный) фонд. Составляется  в одном экземпляре комиссией цеха на основании разовых актов выбытия МБП (ф. № МШ-4). Непригодный инструмент по акту сдается на склад для утилизации.

- МШ-6 «Личная карточка №------- учета спецодежды, спецобуви и предохранительных устройств» - применяется для учета спецодежды, спецобуви и средств защиты, которые выдаются рабочим предприятия в индивидуальное пользование по установленным нормам. Карточка ведется в одном экземпляре и хранится у кладовщика цеха (участка).

- МШ-7 «Ведомость учета выдачи (возвращение) спецодежды, спецобуви и предохранительных устройств» применяется для учета выдачи спецодежды, спецобуви рабочим предприятия в индивидуальное пользование по установленным нормам. Заполняется в двух экземплярах кладовщиком отдельно на выдачу и на возврат спецодежды, спецобуви и оформляется соответствующими подписями. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у кладовщика цеха (отдела, участка).

- МШ-8 «Акт на списание  малоценных и быстроизнашивающихся предметов» - применяется для оформления списания морально устаревших, изношенных и непригодных для последующего использования инструментов (приспособлений), спецодежды, спецобуви, средств защиты по окончании срока носки, других МБП и сдача их в кладовую для утиля. Акт составляется в одном экземпляре  комиссией на основании разовых актов выбытия МБП (ф. МШ-4). После сдачи списанных предметов для утилизации акт с распиской кладовщика сдается в бухгалтерию. На разные виды МБП акты на списание составляются отдельно.

Для учета и обобщения информации о наличии и движении МБП предназначен счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», которые пренадлежат предприятию и находятся в составе запасов. По дебету счета 22 отражаются по первоначальной стоимости приобретенные (полученные) или изготовленные МБП, по кредиту – по учетной стоимости отпуск МБП в эксплуатацию со списанием на счета учета расходов, а также списание недостач и потерь от порчи таких предметов. При возврате на склад из эксплуатации таких предметов, пригодных для дальнейшего использования, они приходуются по дебету счета 22 и кредиту счета 71 «Прочий операционный доход».

Аналитический учет МБП ведется по видам предметов по однородным группам, установленным исходя из потребностей предприятия. Аналогично производственным запасам операции с МБП отражаются в Ведомости 5.1 по материально ответственным лицам, местам хранения, местам расходования. Данные из нее переносятся в Журнал 5 или 5А. Стоимость МБП отражается в разделе II актива баланса в статье «Производственные запасы» в строке 100.   

	
Вопрос № 65. Отражение операций по финансовой аренде у арендатора.



Правовые основы договора аренды установлены ГКУ и Законом о финансовом лизинге. В соответствии со ст.759 ГКУ по договору найма (аренды) наимодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество в пользование за плату на определенный срок. Предметом договора найма может быть вещь, которая определена индивидуальными признаками и сохраняющая свой первоначальный вид при  неоднократном использовании (непотребительская вещь).

Аналогичное  определение содержится и в П(С)БУ 14 «Аренда», а именно: под арендой понимается соглашение, по которому арендатор приобретает право пользования необоротным активом за плату в течение согласованного с арендодателем срока.

Аренда бывает операционной (оперативной) и финнсовой.

П(С)БУ 14 «Аренда» не дает четкого определения, какая аренда считается операционной. В нем указано лишь, что операционная аренда – это аренда, отличная от финансовой.

Финансовая аренда - аренда, предусматривающая передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владения активом. Аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из нижеприведенных признаков. 

арендатор приобретает право собственности на арендованный актив по окончании срока аренды;

арендатор имеет возможность и намерение приобрести объект аренды по цене, ниже его справедливой стоимости на дату приобретения;

срок аренды составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объекта аренды;

настоящая стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равняется или превышает справедливую стоимость объекта аренды;

арендованный актив имеет особый характер, что дает возможность только арендатору использовать его без расходов на его модернизацию, модификацию, оснащение;

арендатор может продлить аренду актива за плату, значительно более низкую, чем рыночная арендная плата;

аренда может быть прекращена арендатором, возмещающим арендодателю его расходы от прекращения аренды.

В отличии от финансовой аренды, операционная аренда всегда базируется на 3-х условиях: срочности, платности, возвратности. Что касается финансовой аренды, условие возвратности объекта аренды соблюдается не во всех случаях (арендатор может выкупить объект аренды по окончании действия арендного договора).



Объект операционной аренды



Объект операционной аренды у арендатора числится на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости, указанной в договоре аренды. Основанием для зачисления объекта аренды на забалансовый счет 01 является акт приема-передачи, подписанный обеими сторонами договора аренды.

Сумма арендной платы, подлежащая уплате арендодателю, отражается арендатором в составе расходов того отчетного периода, на который приходится такая плата. Таким образом соблюдается принцип начисления и соответствия доходов и расходов: возникновение (признание) расходов по аренде соответствует возникновению доходов, полученных вследствие эксплуатации арендованного объекта.

В бухгалтерском учете затраты в виде платы за арендованное имущество в зависимости от предназначения  и цели использования такого имущества, отражаются на следующих счетах. 

1) при аренде объекта, используемого в производственном процессе

Дт 23 «Производство» 91 «Общепроизводственные расходы»    Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

2) при эксплуатации арендованного объекта для общехозяйственных целей

Дт 92 «Административные расходы»   Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

3) при аренде объекта, используемого для сбыта продукции (товаров, работ, услуг)

Дт 93 «Расходы на сбыт»   Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

4) при аренде объекта на прочие хозяйственные нужды

Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности»   Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Основанием для отражения арендатором арендной платы в составе расходов является выписанный арендодателем акт предоставленных услуг. 

Если арендная плата платится арендатором авансом за несколько отчетных периодов вперед, то сразу включить ее сумму в состав расходов нельзя. Уплаченная авансом арендная плата отражается на счете 39 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным ее списанием на расходы предприятия.

Затраты арендатора, связанные с эксплуатацией арендованного имущества, в том числе и на текущий ремонт, отражаются в составе его расходов по дебету счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 949 «Прочие расходы операционной деятельности» в зависимости от направления использования арендованного объекта.  

Расходы на капитальный ремонт объекта аренды, его модернизацию, дооборудование, улучшение и т.п., если это предусмотрено договором аренды, отражается арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) прочих необоротных активов. Такие расходы аккумулируются по дебету счета 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» в корреспонденции с кредитом счетов 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 201 «Сырье и материалы», 205 «Строительные материалы», 661 «Расчеты по заработной плате», 68 «Расчеты по прочим операциям» и т.д.

После завершения работ по модернизации (улучшению) арендованного объекта арендатор делает в учете запись Дт 117 «Прочие необоротные материальные активы» Кт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов».

Если арендодатель возмещает понесенные арендатором расходы, арендатор не начисляет износ на стоимость такого объекта. На момент передачи арендодателю улучшений после окончания действия договора аренды, арендатор отражает в учете такую операцию, как продажу необоротного объекта. Делается бухгалтерская проводка 

Дт 742 «Доход от реализации необоротных активов» Кт 79 «Финансовый результат»,

Дт 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» Кт 117 «Прочие необоротные материальные активы».

Если же договором аренды не предусмотрено возмещение арендодателем расходов на улучшение объекта, то арендатор начисляет амортизацию в бухгалтерском учете на стоимость созданного им объекта прочих необоротных материальных активов. При этом на счетах бухгалтерского учета начисление износа отражается следующими бухгалтерскими записями: Дт 91,92,93,94   Кт 132 «Износ прочих необоротных материальных активов». При отражении амортизации следует учесть, что согласно п. 27 П(С)БУ 7 амортизация прочих необоротных материальных активов начисляется только по двум методам: прямолинейному и производственному. Оба метода предусматривают списание стоимости основного капитала в течение срока полезного использования. На счетах бухгалтерского учета при возврате арендодателю арендованного имущества арендатор списывает первоначальную стоимость сформированного объекта и износ путем осуществления проводки Дт 132 Кт 117.   

Арендодатель отражает в бухгалтерском учете полученный в финансовую аренду объект одновременно как актив и обязательство по наименьшей на начало срока аренды оценке: справедливой стоимостью актива или настоящей стоимостью суммы минимальных арендных платежей. В бухгалтерском учете для отражения суммы задолженности перед арендодателем используется субсчет 531 «Обязательство по финансовой аренде». По кредиту осуществляется начисление задолженности, а по дебету – ее погашение, перевод в краткосрочные обязательства.

Разница между суммой минимальных арендных платежей и стоимостью объекта финансовой аренды, по которой он был отражен в бухгалтерском учете арендатора в начале срока финансовой аренды, является финансовыми расходами арендатора и отражается в бухгалтерском учете и отчетности лишь в сумме, относящейся к отчетному периоду. Распределение финансовых расходов между отчетными периодами на протяжении срока аренды осуществляется с применением арендной ставки процента на остаток обязательств на начало отчетного периода.

Арендатор, включив объект финансовой аренды в состав активов, начисляет на его стоимость амортизацию в течение периода, ожидаемого использования объекта. При этом периодом ожидаемого использования объекта финансовой аренды является срок полезного использования (если договором предусмотрен переход права собственности на актив к арендатору) или более короткий из двух периодов – срок аренды или срок полезного использования объекта финансовой аренды (сли переход права собственности на объект финансовой аренды по окончании срока аренды не предусмотрен).

В том же порядке, что предусмотрен для собственных объектов основных средств и нематериальных активов, арендатор отражает в бухгалтерском учете расходы на ремонт и улучшение (модернизацию) объекта, полученного по договору финансового лизинга. Затраты арендатора на улучшение объекта финансовой аренды, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, отражаются как капитальные инвестиции, включаемые в стоимость объекта финансовой аренды. 



Бухгалтерские операции по темам курса



1

2

3

5.

Списание на финансовые результаты внепроизводственных расходов

Дт 79 «Финансовые результаты» Кт 949 «Прочие расходы операционной деятельности»

900

6

Подписаны документы на сдачу заказчикам работ и услуг

Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями (заказчиками)» Кт 703 «Доход от реализации работ, услуг»

3000

7

Изготовлена и передана на склад готовая продукция

Дт 26 «Готовая продукция» Кт 23 «Производство»

9760

8.

Изготовлены и переданы на склад полуфабрикаты 

Дт 26 «Готовая продукция» Кт 25 «Полуфабрикаты»

996

9.

Учет затрат на производство готовой продукции на предприятиях, которые используют счета класса 8 и 9 

Дт 801 Кт 201

Дт 23   Кт 801      переданы материалы в производство

Дт 811 Кт 661      начислены расходы на оплату труда

Дт 23   Кт 811      списаны на производство расходы на оплату труда основных производственных рабочих

Дт 23   Кт 91       списаны на производство общепроизводственные накладные расходы

Дт 91    Кт 811     списаны на счет «Общепроизводственные расходы» расходы на оплату труда мастера и начальника цеха

Дт 92    Кт 811     списаны на счет «Административные расходы» расходы на оплату труда адиминстративно-управленческого персонала 

8600

10.

Суммы расходов по командировкам административного характера

Дт 92 «Административные расходы» Дт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

600

36.

Материальные ценности, поступившие на склад, через подотчетное лицо

Дт 201 «Сырье и материалы»  Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

228

37.

Претензии, предъявленные к поставщикам

Дт 374 «Расчеты по претензиям» Кт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

22

38

Недостачи ТМЦ (сверх норм естественной убыли), выявленные при приемке груза:

а) по вине поставщика

б) по вине транспортной организации

Дт 374 «Расчеты по претензиям» Кт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

в) по вине материально-ответственного лица

Дт 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов»



22

7

47

39.

Сумма поступивших денежных средств за проданные ТМЦ

Дт 30 «Касса» Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

328

40.

Сумма фактической себестоимости отпущенных ТМЦ 

Дт 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» Кт 201 «Сырье и материалы»

228

61

Отражен ввод в эксплуатацию основных средств

Дт 10 «Основные средства» Кт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств»

2500

62

Оплачены услуги транспортной организации по доставке объекта основных средств

Дт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 31»Счета в банках»

600

63

Получен и введен в эксплуатацию предварительно оплаченный объект основных средств не требующий монтажа

Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» Кт 63«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дт 10 «Основные средства» Кт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств»

260 000

64



Отражено получение объекта основных средств в погашение задолженности по ранее полученному векселю

Дт 377 « Расчеты с другими дебиторами» Кт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

60 000

65

Отражен ввод в эксплуатацию объектов основных средств, построенных хозяйственным или подрядным способом

Дт 103 «Здания и сооружения» Кт 151 «Капитальное строительство»

200 000

97.

Получен вексель от отечественного покупателя за отгруженную продукцию (работы, услуги)

Дт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 377 «Расчеты с другими дебиторами»

7000

98.

Получен вексель в обеспечение задолженности за имущество, предоставленное в аренду

Дт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 377 «Расчеты с другими дебиторами»

5500

99.

Получен вексель в обеспечение задолженности за реализованные необоротные активы

Дт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 377 «Расчеты с другими дебиторами»

800

100.

Отражена задолженность перед бюджетом векселем дебитора

Дт 64 «Расчеты по налогам и платежам» Кт 377 «Расчеты с другими дебиторами»

600

101.

Списана обеспеченная векселем дебиторская задолженность, которая признана безнадежной вследствие чрезвычайных событий

Дт 99 «Прочие чрезвычайные расходы»  Кт 377 «Расчеты с другими дебиторами»

800




Задача 2



Доля иностранного инвестора в уставном фонде ООО составляет 15%. Иностранный инвестор вносит:

 - денежный средства 10000 $ США;

 - основные средства (производственное оборудование 16000 $ США;

 - нематериальный актив (патент) 5000 $ США;

 - сырье 9000 $ США.

Курс НБУ на дату подписания учредительных документов – 5,2 грн. за 1$ США.

Курс НБУ на дату оформления ГТД – 5,22 грн. за 1$ США.

Отразить операции в учете ООО.

Решение:

Зафиксирован размер вклада иностранного инвестора в уставный капитал на дату подписания учредительного договора

Дт 46 «Неоплаченный капитал»  Кт 40 «Уставный капитал» 40000$/208000 грн.  

2) Получен взнос иностранного инвестора в виде иностранной валюты (курс НБУ – 5,20 грн. за 1 дол. США)

Дт 312  «Текущий счет  в иностранной валюте»  Кт 46 «Неоплаченный капитал»  10000$/52000 грн.

3)   Получен взнос иностранного инвестора в виде основных средст (производственное оборудование, не введенное в эксплуатацию)

Дт 152  «Приобретение (изготовление) основных средств»  Кт 46 «Неоплаченный капитал»  16000$/83200 грн.

4) Получен взнос иностранного инвестора в виде нематериального актива (патент)

Дт 123  «Права на знаки для товаров и услуг»  Кт 46 «Неоплаченный капитал»  5000$/26000 грн.

5)   Получен взнос иностранного инвестора в виде сырья (курс НБУ на дату оформления ГТД – 5,22 грн. за 1$ США)

Дт 46 «Неоплаченный капитал»  Кт 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»     180 грн. (9000$ * (5,22 – 5,20) 

Дт 201  «Сырье и материалы»  Кт 46 «Неоплаченный капитал»  9000$/46980 грн. (9000 * 5,22)



Задача 12



Предприятие приобретает объект основных средств за пределами таможенной территории Украины, контрактная стоимость объекта 4000$, курс НБУ за 1$:

 - на дату перечисления денежных средств – 5,2 грн;

 - на дату получения объекта 5,1 грн.

Отразить операции в учете, если сумма таможенных сборов 100 грн.; таможенной пошлины 900 грн. в случае:

1) первое событие – предоплата;

2) первое событие – получение объекта основных средств.

Решение:

1) - Произведена предоплата иностранному поставщику за объект основных средств

Дт 371.1. «Расчеты по выданным авансам» Кт 312 «Текущий счет в иностранной валюте» 4000$/20800 грн.

- Уплачены таможенный сбор и пошлина (100 + 900)

Дт 377 «Расчеты с другими дебиторами»  Кт 311«Текущий счет в национальной валюте»

1000 грн.

- Оприходован объект основных средств 

Дт 152 Приобретение (изготовление) основных средств» Кт 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» 4000$/20400 грн.

	- Таможенный сбор и пошлина включены в первоначальную стоимость основных средств

Дт 152 Приобретение (изготовление) основных средств» Кт 377 «Расчеты с другими дебиторами» 1000 грн.

	- Начислена курсовая разница от операционной деятельности на дату погашения дебиторской задолженности

	Дт 945 «Потери от операционной курсовой разницы»   Кт 371.1. «Расчеты по выданным авансам»  400 грн. (4000$ * (5,20 – 5,10))

	- Произведен зачет задолженности по расчетам с нерезидентом-поставщиком

	Дт 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» »   Кт 371.1. «Расчеты по выданным авансам»  20400 грн. (4000$ * 5,10).

2) - Уплачены таможенный сбор и пошлина (100 + 900)

Дт 377 «Расчеты с другими дебиторами»  Кт 311«Текущий счет в национальной валюте»

1000 грн.

- Оприходован объект основных средств 

Дт 152 Приобретение (изготовление) основных средств» Кт 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» 4000$/20400 грн.

	- Таможенный сбор и пошлина включены в первоначальную стоимость основных средств

Дт 152 Приобретение (изготовление) основных средств» Кт 377 «Расчеты с другими дебиторами» 1000 грн.

- Произведена оплата иностранному поставщику за объект основных средств

	Дт 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» Кт 312 «Текущий счет в иностранной валюте» 4000$/20400 грн

	- Начислена курсовая разница от операционной деятельности на дату перечисления денежных средств нерезиденту-поставщику

	Дт 945 «Потери от операционной курсовой разницы» Кт 312 «Текущий счет в иностранной валюте»  400 грн. (4000$ * (5,20 – 5,10))

	Задача 43

	

	В марте предприятие 1 отгрузило предприятию 2 товар. Стоимость отгрузки составила 6000 грн. Оплата осуществлена частично: в марте на текущий счет поступила оплата от предприятия 2 в размере 3600 грн., в апреле – 1200 грн. Отразить операции в учете.

	Решение:

	Дт 361 Кт 702-6000 грн. - отгружена продукция в марте 

	Дт 702 Кт 64-1000 грн - начислены налоговые обязательства по НДС

	Дт 702 Кт 79-5000 грн - отражен доход от реализации

	Дт 311 Кт 361-3600 грн. - поступила оплата от предприятия 2 в марте 

	Дт 311 Кт 361-1200 грн. - поступила оплата от предприятия 2 в апреле 

	Дебиторская задолженность по расчетам с предприятием 2 по состоянию на 01.05.08г. составила 1200 грн.

	

Задача 55



Предприятие А приобрело акции компании Б в обмен на эмитированные собственные акции. Отразить операции в учете предприятий А и Б, если:

1). номинал акций предприятия А – 1000 грн., их справедливая стоимость – 1200 грн.

2). номинал акций предприятия А – 1200 грн., их справедливая стоимость – 1000 грн.

Решение:

1)



Первичный документ

Содержание хозяйственной операции

корреспондир.

         дебет

счета

      кредит

Сумма, грн.

Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах

Получены акции

       352

      631

   1000

Бухгалтерская справка

Сумма дооценки инвестиций отнесена в состав прочих доходов

       352

      746

     200



2)



Первичный документ

Содержание хозяйственной операции

корреспондир.

         дебет

счета

      кредит

Сумма, грн.

Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах

Получены акции

       352

      631

   1200

Бухгалтерская справка

Сумма уценки инвестиций отнесена в состав прочих расходов

       975

      352

     200




Список используемой литературы:



1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденного приказом МФУ от 20.10.99г. № 246.

2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 «Аренда», утвержденного приказом МФУ от 28.07.2000г. № 181.

3. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. № 996-XIV.

4. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом МФУ от 30.11.99г. № 291.

5. Настоящий бухучет. Харьков, Издательский дом «Фактор», 2005г. – 1072с.