Юридический анализ хозяйственных ситуаций, оценка их налоговых последствий и рисков их осуществления

Федеральное агентство по образованию

	

		ГОУ ВПО «ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНИНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ» 

		

		

		

		

		Контрольная работа

		по предмету  «Бухгалтерское дело»

		

		

		тема: «Юридический анализ хозяйственных ситуаций, оценка их налоговых последствий и рисков их осуществления»

		

		

		

		

		

		Выполнил: студентка 5 курса  группы 

		Учетно-статистического факультета

		Проверил: 

		

		

		

		

		

		

		Москва

	2007 год

	Содержание

	

	1.

	Теоретическая часть

	

	

	1.1

	Юридический анализ хозяйственных ситуаций, оценка их налоговых последствий и рисков их осуществления

	3

	

	1.2.

	Составление приказа об учетной политике на примере ООО «Елизарово-13»

	6

	2.

	Практическая часть

	

	

	2.1.

	Задача

	12

	3.

	Список используемой литературы

	15

	

	
Юридический анализ хозяйственных ситуаций, оценка их 

	налоговых последствий и рисков их осуществления

	

	В деятельности организации возникает множество хозяйственных ситуаций, связанных с установлением, изменением или прекращением гражданских прав и обязанностей.

	В соответствии с Гражданским Кодексом РФ гражданские права и обязанности возникают:

	* из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных
законом, но не противоречащих ему;

	*  из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей;

	* из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности;

	* в результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом;

	* в результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности;

	* вследствие причинения вреда другому лицу;

	* вследствие неосновательного обогащения; вследствие иных действий граждан и юр лиц;

	* вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.

	Все вышеперечисленные типы хозяйственных ситуаций могут совершаться в процессе деятельности организации на всем протяжении ее работы. Все действия организации или частного предпринимателя приемлемы, если они совершаются в рамках действующего законодательства, однако, они требуют тщательного всестороннего анализа с точки зрения финансовых рисков, налоговых последствий, возможности получения прибыли и т.д.

	Юридическую основу разрешения и обоснования хозяйственной ситуации создает документ, составленный хозяйствующим субъектом в одно-, двух- или многостороннем порядке. 

	В рамках гражданского оборота между его участниками совершаются сделки двух- и многосторонние, представляющие собой выражение их согласованной воли и именуемые договорами.

	Договоры принимаются к бухгалтерскому учету как документы, оправдывающие отражение операции в учете.

	Условно любой договор можно разделить на четыре раздела: 

	I. Преамбулу (или вводную часть).

		Предмет договора.

		Дополнительные условия договора.

	Прочие условия договора.

	К гражданско-правовым принято относить договоры: купли-продажи, аренды, перевозки грузов, комиссии, агентирования, поручения, страхования, доверительного управления имуществом, безвозмездного пользования, финансирования под уступку денежного требования, подряда, мены, кредита или займа.

	Несоблюдение нотариальной формы, а в случаях, установленных законом, — требования о государственной регистрации сделки, влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной. 

	При заключении договоров необходимо учитывать возможные последствия нарушения их контрагентом. Необходимо понимать, что ненадлежащее выполнение договора всегда приносит убытки для пострадавшей в результате этого факта стороны. Это может быть как прямой материальный  ущерб, так и упущенная выгода. Поэтому стороны вправе установить в договоре любой порядок определения размера ущерба. Также в договоре можно отразить санкции за нарушения отдельных его условий.

	На этапе составления договора необходимо взаимодействие менеджеров, юристов и бухгалтеров для всесторонней оценки выгод и рисков как с практической (деловой) точки зрения, так и с юридической, налоговой, с тем чтобы сделка была выполнена в срок и принесла желаемый финансовый результат. Целесообразно прописать движение проекта договора по отделам  (продаж, юридическому, бухгалтерии и т.д.) с установлением срока ознакомления и внесения замечаний.

	

	

	1.2 Составление приказа об учетной политике на примере ООО «Елизарово-13»

	

	Дополнительное условие для выполнения контрольной работы:

	Организация учетного процесса осуществляется централизованным способом.

		

	При составлении учетной политики ООО «Елизарово-13» была составлена рабочая таблица, в которой обосновывался выбор отдельных элементов:

	

	

	Элементы учетной политики

	

	Альтернативные варианты

	Вариант, принятый в организации

	Основание (законодательные акты и нормативные документы)

	

	Бухгалтерский учет

	Налоговый 

	учет

	Бухгалтерский учет

	Налоговый учет

	Бухгалтерский учет

	Налоговый учет

	1. Учет ОС

	

	

	

	

	ПБУ 6/01; 

	НК РФ

	1.1. оценка ОС

	А) По первоначальной стоимости

	А) По первоначальной стоимости

	А)

	А)

	Методические указания по 

	Часть 2

	Гл. 25, Ст. 256

	

	Б) По остаточной стоимости

	Б) По остаточной стоимости

	

	

	учету основных средств, утв. 

	

	

	В) По восстановительной стоимости

	В) По восстановительной стоимости

	

	

	Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н

	

	1.2. критерий отнесения к ОС или МПЗ

	А) Активы стоимостью до 10 000 руб. учитываются в составе МПЗ

	Б) Активы стоимостью до 20 000 руб. учитываются в составе МПЗ

	А) Активы стоимостью до 10 000 руб. учитываются в составе МПЗ

	Б)

	А)

	

	

	1.3. Амортизация ОС

	А) линейный способ

	А) линейный способ

	А)

	А)

	

	НК РФ

	

	Б) способ уменьшаемого остатка

	Б) нелинейный способ

	

	

	

	Часть 2

	Гл. 25, Ст. 258-

	

	В) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

	В) - 10% на кап. вложения

	

	

	

	259

	

	Г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

	

	

	

	

	

	1.4. Затраты на ремонт ОС

	А) с образованием ремонтного фонда

	А) с образованием ремонтного фонда

	Б)

	Б)

	

	НК РФ Часть 2

	Гл. 25,  Ст. 260

	

	Б) без образования ремонтного фонда

	Б) без образования ремонтного фонда

	

	

	

	

	2. Учет НМА

	

	

	

	

	ПБУ 14/2000

	НК РФ

	2.1. оценка НМА

	А) По первоначальной стоимости

	А) По первоначальной стоимости

	А)

	А)

	

	Часть 2

	Гл. 25, Ст. 258-

	2.2. Амортизация 

	А) линейный способ

	А) линейный способ

	

	

	

	

	НМА

	Б) способ уменьшаемого остатка

	Б) нелинейный способ

	

	

	

	

	

	В) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

	

	

	

	

	

	2.3. Отражение 

	А) на отдельном счете

	-----

	А)

	

	

	

	амортизации в БУ

	Б) уменьшением первонач. стоимости

	

	

	

	

	

	3. Учет МПЗ

	

	

	

	

	ПБУ 5/01

	НК РФ

	3.1. списание  МПЗ

	А) по себестоимости каждой единицы

	А) по себестоимости каждой единицы

	

	

	Методические указания по учету

	Часть 2

	

	Б) по средней себестоимости

	Б) по средней себестоимости

	Б)

	Б)

	МПЗ, утв. Пр. Минфина РФ от

	Гл. 25, Ст. 254

	

	В) ФИФО

	В) ФИФО

	

	

	28.12.2001 № 119н

	

	

	Г) ЛИФО

	Г) ЛИФО

	

	

	

	

	3.2 Поступление МПЗ

	А) по учетным ценам (с применением сч. 15, 16)

	---

	Б)

	

	

	

	

	Б) по фактической себестоимости

	

	

	

	

	

	3.3. Создание резерва 

	А) создавать резерв

	

	

	

	

	

	под обесценивание 

	Б) не создавать резерв

	

	Б)

	

	

	

	МПЗ

	

	

	

	

	

	

	4. Учет готовой продукции

	

	

	

	

	

	

	4.1. оценка ГП

	А) по нормативной себестоимости (с применением сч. 40)

	-----

	Б)

	

	ПБУ 5/01 

	МУ по БУ МПЗ утв Пр № 119н

	

	

	Б) по фактической себестоимости

	

	

	

	

	

	5. Учет денежных средств

	А) производить расчеты наличными д/с. 

	-----

	А)

	

	Порядок ведения кассовых операций 

	

	

	Б) все расчеты проводить по р/с

	

	

	

	в РФ

	

	6. Учет текущих расчетов

	

	

	

	

	Положение по ведению БУ в РФ

	

	6.1. Резервы по 

	А) резервы создаются

	

	

	

	

	

	сомнительным долгам

	Б) резервы не создаются

	

	

	

	

	

	6.2. учет займов и кредитов

	А) переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную

	-----

	А)

	

	ПБУ 15/01

	

	

	Б) не переводить

	

	

	

	

	

	6.3. расчеты по 

	А) отражать в балансе сальдо по ОНА и ОНО

	------

	А)

	

	ПБУ 18/02

	

	налогу на прибыль

	Б) отражать в балансе обороты по ОНА и ОНО

	

	Б)

	

	

	

	

	В) не применять ПБУ 18/02

	

	

	

	

	

	7. учет оплаты труда

	

	

	

	

	

	

	8. учет затрат на производство

	

	

	

	

	ПБУ 10/99 

	

	8.1. порядок формирования 

	А) по полной себестоимости

	А)

	

	

	Положения по ведению БУ и 

	

	себестоимости

	Б) по сокращенной себестоимости

	

	

	

	отчетности в РФ, утв. Пр. Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н

	

	8.2. База списания 

	А) Пропорционально выручке

	Б)

	

	

	

	

	расходов (25 и 26 счета)

	Б) Пропорционально з/пл производственных рабочих

	

	

	

	

	

	8.3. База списания коммерческих 

	А) Пропорционально выручке

	А)

	

	

	

	

	расходов

	Б) Пропорционально з/пл производственных рабочих

	

	

	

	

	

	8.4. Оценка  незавершенного

	А) по нормативной себестоимости

	Б)

	

	

	

	

	производства 

	Б) по фактической себестоимости

	

	

	

	

	

	

	В) по прямым статьям затрат

	

	

	

	

	

	

	Г) по стоимости сырья, материалов и п/фабрикатов.

	

	

	

	

	

	9. Учет финансовых результатов

	

	

	

	

	

	

	9.1. Резервы предстоящих расходов

	А) резервы создаются

	Б) резервы не создаются

	А) резервы создаются

	Б) резервы не создаются

	Б)

	Б)

	ПБУ 10/99 

	НК РФ часть 2, гл 25

	

	

	Способ отнесения активов к ОС или МПЗ выбран различный в бухгалтерском и налоговом учете. Хотя это вызывает несоответствие в налоговом и бухгалтерском учете, зато уменьшает количество составляемых форм по учету ОС, т.к. позволяет списывать на затраты сразу недорогие активы, которые раньше учитывались как МБП. 

	Способ учета МПЗ выбран по средней себестоимости, т.к. организация является заказчиком-застройщиком в  строительстве и МПЗ это в основном материалы, обеспечивающие жизнедеятельность офиса. Их стоимость для общего финансового потока организации незначительна.

	2. Практическая часть.

	

	Задача 1.

	

	ООО «Золотинка» является производителем ювелирных изделий. В сентябре 2007 года им реализована партия ювелирных изделий организации розничной торговли по договорной стоимости 64 000 руб. (В т.ч. НДС). Фактическая себестоимость реализованной продукции составляет 35 000 руб. В следующем месяце вся продукция из-за выявленного брака возвращена ООО «Золотинка». Драгоценный металл, содержащийся в бракованной продукции, оприходован в качестве лома по стоимости его возможного использования – 20 000 руб. 

	Отразить операции в учете ООО «Золотинка» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете, при условии, что в соответствии с учетной политикой для цели налогового учета потери от брака учитываются в составе прямых расходов.

	

	Решение.

	На основании вышеизложенных фактов хозяйственной деятельности, в бухгалтерском учете ООО «Золотинка» следует произвести следующие записи:

	

	№

	Содержание операции

	Дебет

	Кредит

	Сумма

	1

	Реализована партия изделий

	62.1

	90.1

	64 000,00

	2

	Начислен НДС                       

	90.3

	68.2

	9 762,71

	3

	Списана себестоимость реализованной продукции 

	90.2

	43

	35 000,00

	4

	Отражен финансовый результат от продажи

	90.9

	99

	19 237,29

	5

	Возврат от покупателя (сторно реализация)

	62.1

	90.1

	-60 000,00

	6

	Возврат от покупателя (сторно себестоимость)

	90.2

	43

	-35 000,00

	7

	Принят к зачету ранее уплаченный НДС по браку

	68.2

	90.3

	9 762,71

	8

	Списана себестоимость бракованных изделий

	28

	43

	35 000,00

	6

	Оприходованы  драг. металлы по цене лома

	10

	28

	20 000,00

	7

	Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода

	20

	28

	15 000,00

	8

	Сторно финансовый результат от продажи

	90.9

	99

	-19 237,29

	

	При составлении проводок были учтены требования следующих нормативных документов:

	

	1. ГК РФ, ст. 475, п.2;

	Статьей 475 пункт 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено следующее:

	 В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

	отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

	потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору».

	2. НК РФ, часть 2, глава 25;

	Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика объекта налогообложения. При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как обязательство покупателя по приемке товара можно считать неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации - возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.

	В связи с тем, что нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ). 

	Следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю), продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления для целей 25 главы НК РФ, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.

	Но 25 глава НК РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

	Поэтому, налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

	Кроме того, в налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением требований статьи 252 главы 25 НК РФ.

	
3. НК РФ, часть 2, глава 21;

	Суммы НДС, начисленные и уплаченные в бюджет при реализации продукции с браком, можно возместить из бюджета на основании п. 5 ст. 171 НК РФ 

	Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

	Но это можно сделать не позднее одного года с момента возврата продукции (п. 4 ст. 172 НК РФ).

	4. ПБУ 10/99 «Расходы организации», п.18 

	Потери от внутреннего брака должны отражаться в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей (или они признаны судебными органами) (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н), п. 99 Основных положений. 

	Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, изготовленной в предыдущем отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. Если же в отчетном периоде подобная продукция не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по видам товарной продукции в порядке, установленном для общезаводских расходов (или в ином другом порядке, принятом организацией);

	
Список используемой литературы

	

		ГК РФ, ст. 475, п.2;

		НК РФ, часть 2, глава 21, 25.;

		ПБУ 10/99 «Расходы организации», п.18;

		Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утв. Пр. Мин.фин. РФ от 31.10.2000 г. № 94н

		Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие. /Климова М.А. – М.: ИНФРА-М, 2004.

		"Российский налоговый курьер", 2005, N 10: Статья: Брак в производстве: особенности учета и налогообложения.

		http://www.audit-it.ru/ Статья: «Учет потерь от брака», 11 февраля 2006





1