Методика составления пояснительной записки

по дисциплине



“БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ”



на тему:



“Методика составления пояснительной заниски к годовому

 бухгалтерскому отчёту”

















1999 г.





Пояснительная записка





    В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 6.4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96, утвержденного Приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10, и не нашедших отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности. 

    6.4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать следующие дополнительные данные:

    о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

    о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

    о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

    о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

    о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

    об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

    о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;

    о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

    о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

    об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

    о составе затрат на производство (издержках обращения);

    о составе прочих внереализационных доходов и расходов;

    о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации.

    В частности, необходимо привести дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Помимо этого в пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм N 1 и     N 2.При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов. Данное правило существенности следует применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности.

    В соответствии с пп. 3.1 и 3.2 ПБУ 1/94 "Учетная политика предприятия" предприятие должно раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

    Существенными признаются способы веления бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия.

    К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия, относятся способы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и другие.

    С другой стороны, согласно п. 4.32 приложения к приказу № 97, в пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета.

    К раскрытию в пояснительной записке подлежат те элементы учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации. В 1996 году к ним можно было бы отнести следующие:

    * установление стоимостной границы между основными средствами

и средствами труда в обороте; 

    * порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления

материалов; 

    * вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости

отпущенных в производство материальных ресурсов; 

    * оценка товаров (для предприятий розничной торговли); 

    * способ учета и погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

    * порядок начисления износа (амортизации)по основным средствам; 

    * порядок начисления амортизации по нематериальным активам; 

    * порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов;

    * перечень резервов предстоящих расходов и платежей;                                    

    * порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств; 

    * оценка незавершенного производства на предприятиях массового

и серийного производства; 

    * способ (6аза) распределения косвенных расходов между объектами

калькулирования;

    * вариант учета затрат на производство, калькулирования себестоимости и расчета финансового результата от основной деятельности;

    * вариант учета выпуска продукции; 

    * оценка готовой продукции;

    * учет финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров;

    * порядок создания резервов по сомнительным долгам; 

    * учет курсовых разниц;

    * вариант распределения и использования чистой прибыли; 

    * другие способы.

Говоря о формировании и раскрытии учетной политики организации, следует еще раз напомнить принципиальное положение п. 2.4 ПБУ 1/94, которое на практике постоянно нарушается, о том, что при формировании учетной политики предприятия по конкретному вопросу, направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. И только в том случае, если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики осуществляется разработка предприятием соответствующего способа исходя из содержания ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому учету.                      

    Согласно п. 16 ПБУ 1/98 изменения в учетной политике предприятия могут иметь место только в следующих случаях: 

реорганизации предприятия (слиянии, разделении, присоединении);       

    — смены собственников;

изменений законодательства Российской Федерации или изменений в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета; 

разработки новых способов бухгалтерского учета. 

    Пункт 4 статьи 6 Закона РФ "О бухгалтерском учете" несколько видоизменил содержание возможных случаев внесения изменений в учетную политику:

    "Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года".

    В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации  (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации,  т.е.  соответствующую финансовую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации. 

    Кроме того, необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли. Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о реализации и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.

    При раскрытии осуществляемых природоохранных мероприятий рекомендуется пояснить основные проводимые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень капиталовложений организации и прибыли в отчетном году и охарактеризовать финансовые последствия для будущих периодов. Следует раскрыть данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, произведенных экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степень их влияния на финансовые результаты организации.

    При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении.

    Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности.

    При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений дебиторской и кредиторской задолженности, научно - технического уровня продукции. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

    В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

    При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. При  характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банке и иных кредитных учреждениях, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

    При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

    Акционерные общества в пояснительной записке приводят состав (фамилии и должности) членов Совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии).

    Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов их роста; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.











Литература:

Федеральный Закон “О бухгалтерском учете” № 129 от 21.11.96 г.

Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”. ПБУ 1/98

Положение по бухгалтерскому учету “Бехгалтерская отчетность организации”. ПБУ 4/96. (Приложение к приказу МинФина РФ от 8.02.96 г. № 10

С.А. Николаева, Е. М. Калинина “Профессиональный коментарий к бухгалтерской отчетности”, Москва, “Аналитика – пресс”, 1997 г.