Инвентаризация имущества коммерческой организации

42



Инвентаризация имущества коммерческой организации



Введение

С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета.

С 90-х годов в России шла непрерывная работа по совершенствованию бухгалтерского учета, внедрению в практику международных стандартов и принятой в мировом сообществе финансовой отчетности. Создание и оптимизация эффективных методов управления, регулируемыми рыночными отношениями, разработка новых принципов налоговой политики, развитие отношений собственности и арендных отношений вызывают настоятельную необходимость совершенствования учета и отчетности.

С 1 января 2001 года введен в действие новый план счетов бухгалтерского учета, что явилось еще одним шагом в выполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством РФ в марте 1998 г. [3].

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику. 

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» определены  объекты бухгалтерского учета, основные задачи, сферы действия закона, регулирование бухгалтерского учета, его организация, основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерская документация и регистрация, бухгалтерская отчетность и ответственность за нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете [2].

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Следовательно, объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. 

Учитывая, что основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. 

Закрепление на государственном законодательном уровне обязательность проведения инвентаризации позволяет сделать вывод, что инвентаризация имущества коммерческих организаций имеет государственную значимость. Это может означать, что она не замыкается на организациях и может использоваться при решении крупных задач развития экономики страны в целом.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет [4]. 

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Следовательно, сопоставляя первичные документы всех хозяйственных операций и фактическое наличие имущества посредством  инвентаризации можно выявить факты хищения.  Не случайно порядок проведения инвентаризации имущества организации и оформления ее результатов  установлен на законодательном уровне. 

Таким образом, в условиях рыночных отношений, когда собственниками организации становятся  предприниматели, строящие бизнес за счет собственных средств, актуальность проведения инвентаризации становится неоспоримой.

Цель выполнения данной дипломной работы – раскрыть вопрос об инвентаризации имущества коммерческой организации, определить ее сущность, основные задачи. Поэтому необходимо определить, что понимается под имуществом коммерческой организации.

Имущество организации – это материальные ценности, вещи, находящиеся в ее владении [23]. То есть, имущество – это средства производства и реализации продукции (работ, услуг), используемые в организации. Таким образом, имущество организации – это ее активы, отражаемые в разделах I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса [24]. Структура имущества организации приведена на рис. 1.

Для достижения поставленной цели необходимо раскрыть методические аспекты проведения инвентаризации имущества коммерческой организации и отображение на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации имущества коммерческой организации ООО «Крузарус», основной деятельностью которой является осуществление грузоперевозок.

Рис. 1. Имущество организации



 



1. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета

1.1 Сущность, задачи, виды инвентаризации

Инвентаризация – это процесс сверки фактического наличия имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета. Правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 в сочетании с рядом принятых нормативных актов [6].

Организации обязаны проводить инвентаризацию:

основных средств;

капитальных вложений;

незавершенного капитального строительства;

капитального ремонта;

незавершенного производства;

товарно-материальных ценностей;

денежных средств;

расчетов и др. статей бухгалтерского баланса.

Основными целями инвентаризации являются [6]: 

выявление фактического наличия имущества; 

сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; 

проверка полноты отражения в учете обязательств. 

Из основных целей инвентаризации вытекают ее задачи:

выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства в натуральных измерениях;

контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;

выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей их реализации;

проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютном счете, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской задолженности (расчетов с покупателями, по векселям полученным и др.), кредиторской задолженности (поставщикам материалов, банкам, по векселям выданным, по налогам финансовым органам и др.) и других статей баланса.

Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок и сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно [4]:

		при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;

		перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. 

В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков; 

		при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); 

		при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; 

		в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 

		при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса; 

		при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады). 

Все проводимые в коммерческих организациях инвентаризации делятся по ряду признаков (рис. 2):

по охвату имущества – полные, частичные;

по назначению – плановые, внезапные;

по методу проведения – выборочные, сплошные.

При полной инвентаризации проверяются все виды имущества организации. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета.

Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества, к примеру ревизия кассы.

Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком перед составлением годового отчета, а внеплановые – по мере необходимости, к примеру при смене материально-ответственных лиц, стихийных бедствиях, хищениях, требования аудитора, судебных органов и т.д.

Внезапные инвентаризации проводят по распоряжению руководителя организации, вышестоящих органов и по требованию органов дознания судебных органов, прокуратуры. Также может быть проведена повторная инвентаризация в случае сомнений в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.

При выборочной инвентаризации у конкретного материально-ответственного лица проверяют только некоторые ценности на выбор. Выборочная инвентаризация проводится в организациях с большой номенклатурой ценностей.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях организации.

Рис. 2. Виды инвентаризации коммерческой организации





1.2 Организация процесса проведения инвентаризации имущества

Организационные мероприятия по проведению инвентаризации начинаются с приказа руководителя, в котором отражаются [6]:

		дата проведения инвентаризации;

		место проведения инвентаризации;

		состав инвентаризационной комиссии с указанием председателя и ее членов;

		перечень имущества, подлежащего инвентаризации;

		время начала проведения и окончания инвентаризации;

		причина проведения инвентаризации;

		сроки сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерию.

Приказ должен быль обязательно зарегистрирован в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Реквизитами книги являются [6]:

дата начала и окончания книги;

наименование инвентаризуемой организации;

фамилия материально-ответственного лица;

номер и дата приказа о проведении инвентаризации;

состав инвентаризационной комиссии;

расписка членов комиссии в получении приказа о проведении инвентаризации;

наименование инвентаризуемого имущества;

дата начала инвентаризации и ее окончания согласно приказу и фактически;

предварительный результат: сумма недостачи или излишков, окончательный результат;

дата утверждения результатов руководителем организации и дата принятия мер по недостаче (погашение недостачи или передача дел в следственные органы).

Сведения о фактическом наличии инвентаризуемого имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах. В инвентаризационной описи отражается расписка материально-ответственного лица. Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указываются по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете [6].

На каждой странице описи прописью указывают число порядковых номеров материальных ценностей и общее количество натуральных показателей, записанных на данной странице, независимо от единицы измерения. Незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. 

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи последние дают расписку, что ценности проверены и внесены в опись в их присутствии, претензий к комиссии нет, и ценности находятся на ответственном хранении материально ответственных лиц.

На имущество, арендованное или находящееся на ответственном хранении, составляются отдельные списки.

Контрольные проверки оформляются «Актом контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей» [17]. В нем указываются:

место проведения инвентаризации, дата, состав комиссии;

должность, фамилия лица, проводящего контрольную проверку;

результаты контрольной проверки по порядку: значится по инвентаризационной описи – фактически оказалось при контрольной проверке – результаты.

Акт контрольной проверки подписывают Лицо, проводившее контрольную проверку, председатель инвентаризационной комиссии, члены комиссии.

По имуществу коммерческой организации, при инвентаризации которого выявлены отклонения, составляются сличительные ведомости, в которых отражаются результаты инвентаризации, то есть, расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. 

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке [17]: 

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации; 

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации. 

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию по дебету соответствующих счетов с отнесением его на финансовые результаты коммерческой организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Отражение на счета излишков, выявленных при инвентаризации осуществляется следующими проводками:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы/Прочие доходы» - оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации основных средств;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы/Прочие доходы» - оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации материалов;

Дебет 41 «Товары» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы/Прочие доходы» - оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации товаров;

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы/Прочие доходы» - оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации готовой продукции;

Дебет 50 «Касса» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы/Прочие доходы» - оприходованы излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации.

Все недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества коммерческой организации, в пределах норм естественной убыли, утвержденные в установленном законодательством РФ порядке, независимо от причин возникновения, списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач, а при отсутствии таких норм убыли рассматриваются как недостача сверх норм, которая относится на виновных лиц. При отсутствии таковых суммы недостач списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В бухгалтерском учете отражение на счетах недостачи, выявленной при инвентаризации имущества коммерческой организации, осуществляется следующими проводками [17]:

а) Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01 «Основные средства» – отражена недостача основных средств, выявленная при инвентаризации;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» – отражена недостача материалов, выявленная при инвентаризации;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары» – отражена недостача товарной продукции, выявленная при инвентаризации;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 43 «Готовая продукция» – отражена недостача готовой продукции, выявленная при инвентаризации;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса» – отражена недостача денежных средств, выявленная при инвентаризации;

б) в коммерческих организациях, торгующих в розницу, проводки будут следующие:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары» – отражена недостача товара, выявленная при инвентаризации;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 42 «Торговая наценка» (способом «Красное сторно» – отражена недостача по торговой надбавке, выявленная при инвентаризации.

Списание недостачи в пределах норм естественной убыли следует отразить следующими проводками [17]:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли на основное производство;

Дебет 23 «Вспомогательное производство» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли на вспомогательное производство;

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли на общепроизводственные расходы;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли на общехозяйственные расходы;

Дебет 29 «Обслуживающие производства Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли на обслуживающее производство;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли на расходы на продажу товаров;

Списание недостачи сверх пределов норм естественной убыли следует отразить следующими проводками [17]:

Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача за счет виновного лица;

Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 98-4 «Доходы будущих периодов/Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» – списана разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43 «Готовая продукция»;

Дебет 98-4 «Доходы будущих периодов/Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы / Прочие доходы» – погашена задолженность по недостаче, выявленной при инвентаризации имущества коммерческой организации;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 68/ндс «Расчеты по налогам и сборам» – восстановлена сумма налога на добавленную стоимость со стоимости недостающих активов;

Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – отнесена сумма налога на добавленную стоимость на виновное лицо;

Дебет 50-1 «Касса / Касса организации» Кредит 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмещению материального ущерба» - виновное в недостаче лицо возместило сумму недостачи в кассу организации;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержана из заработной платы сумма недостачи с виновного лица;

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы/Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача, выявленная при инвентаризации, на финансовые результаты коммерческой организации;

Списание недостачи, обнаруженной при инвентаризации имущества коммерческой организации, виновники которой не установлены, осуществляется следующими проводками [17]:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» – списана сумма недостачи по материалам;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары» – списана сумма недостачи по товарам и т.д.;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 68/ндс «Расчеты по налогам и сборам» – списана сумма налога на добавленную стоимость по недостающим ценностям;

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы/Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана недостача материальных ценностей, выявленная при инвентаризации имущества коммерческой организации.

В коммерческих организациях недостача материальных ценностей в той или иной форме явление не исключительное, поэтому для практического применения схему перечисленных выше проводок удобно разместить в табличной форме в качестве контроля действий практикующего бухгалтера по отражению результатов инвентаризации (см. таблицу 1).



Таблица 1.

Схема бухгалтерских проводок по отражению результатов инвентаризации имущества коммерческой организации





Наименование операции

Корреспондирующие счета



Дебет

Кредит

Отражена недостача







94

01

10

41

43

50

41

42

Списана недостача в пределах норм естественной убыли

20

23

25

26

29

44







94

Списана недостача за счет виновного лица

73-2

94

Списана разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43



73-2



98-4

Погашена задолженность по недостаче

98-4

91-1

Восстановлена сумма НДС со стоимости недостающих активов

94

68/ндс

Отнесена сумма НДС на виновное лицо

73-2

94

Возмещена виновным лицом сумма недостачи

50

70

73-2

Списана недостача на финансовые результаты

91

94

Списана сумма недостачи на финансовые результаты, виновники которой не установлены







94

01

10

41

43

50

41

42

Списана сумма НДС по недостаче, виновники которой не установлены

94

68/ндс

Списана недостача на финансовые результаты, виновники которой не установлены

91-2

94



Взаимный  зачет излишков и недостач в результате  пересортицы с разрешения руководителя организации может быть допущен только в виде исключения. При этом товарно-материальные ценности должны быть [17]:

одного и того же наименования;

в тождественных количествах;

за один и тот же проверяемый период;

у одного материально-ответственного лица.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Окончательное решение по результатам инвентаризации принимает руководитель коммерческой организации.

Расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерского учета оформляются бухгалтерией путем составления ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Таким образом, инструментарий организации процесса проведения инвентаризации коммерческой организации следующий:

приказ о проведении инвентаризации;

книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации;

инвентаризационные описи;

контрольные проверки;

сличительные ведомости;

отражение на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации.

Порядок проведения инвентаризации будет подробно изложен в следующем подразделе данной работы.



1.3 Методические аспекты проведения инвентаризации имущества

Общие правила проведения инвентаризации в организации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 в сочетании с рядом принятых нормативных актов [6].

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме тех случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (см. подраздел 1.1).

Для проведения инвентаризации в коммерческой организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии, проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. 

В состав комиссии должны включаться опытные работники организации, хорошо знающие инвентаризуемое имущество, а также порядок формирования цен и первичный бухгалтерский учет. 

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Приказ о составе комиссии  регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. 

Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям – контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации. 

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

 Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Складские операции в период инвентаризации не производятся.

	При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, в остальных случаях – заблаговременно.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. 

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера непосредственно в местах хранения (закрепления) имущества коммерческой организации. Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально-ответственных лиц (кассиров, заведующих хозяйствами, кладовых, секций и т.п.). Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки:

обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов;

технически исправным весовым хозяйством;

измерительными и контрольными приборами;

мерной тарой.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи. 

Инвентаризация проводится по каждому материально-ответственному лицу и месту хранения. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц. Комиссия также должна проверить весовое измерительной оборудование и соблюдение установленных сроков его клеймения.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально-ответственных лиц, принявший имущество, расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. 

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. 

 Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Материально-ответственное лицо дает расписку, что все ценности, отмеченные в описи, приняты им на ответственное хранение и никаких претензий к комиссии у него нет. По окончании инвентаризации оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета.

В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или недостача. В сличительную ведомость записываю только те ценности, по которым выявлены излишки и недостачи, а остальные показывают  в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденным руководителем организации, после чего результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, в котором она была завершена, а результаты годовой инвентаризации -–в годовом бухгалтерском отчете.

По отдельным объектам имущества и обязательств при необходимости делают контрольные проверки правильности проведения инвентаризации и составляется акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей, в котором отмечаются фактические суммы проведенной инвентаризации и контрольной проверки и фиксируются расхождения (плюсовые и минусовые).

Весь выше изложенный порядок можно представить в виде схемы (см. рис. 3).

Таким образом, с учетом изложенного в разделе 1 данной работы, можно сделать вывод о том, что инвентаризация имущества коммерческой организации – это метод бухгалтерского учета, позволяющий обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета об имуществе и обязательствах их фактическому состоянию. Инвентаризация – это обязательное дополнение к документации.

Проведение инвентаризации отдельных видов имущества регламентируется определенными правилами, которые представляется целесообразным рассмотреть в данном подразделе.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить: 

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; 

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; 

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.  



Рис. 3. Порядок проведения инвентаризации коммерческой организации





 

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. 

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям: указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др. 

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. 

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. 

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. 

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. 

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия. 

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.). 

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду. 

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить: 

наличие документов, подтверждающих права организации на его использование; 

правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. 

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается: 

правильность оформления ценных бумаг; 

реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг; 

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета); 

своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. 

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. 

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций. 

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. 

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. 

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности. 

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. 

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

		по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;

		по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.);

		по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; 

		по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. 

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах ("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т. д.) или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. 

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. 

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. 

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. 

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов. 

С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации, в организациях проводятся проверки. Порядок проведения проверок, в том числе, определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации.

При организации работы по проведению инвентаризаций и проверок запасов необходимо учитывать структуру складского хозяйства, где склады (кладовые) подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях организации склады (кладовые) могут отсутствовать. Отнесение складов к самостоятельным учетным единицам определяется руководителем организации по представлению главного бухгалтера (бухгалтера при отсутствии в штате должности главного бухгалтера). 

В подразделениях организации, склады (кладовые) которых не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация запасов на таких складах (кладовых) производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства (незавершенного строительства) в данном подразделении. 

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и другим аналогичным документам), определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ, в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Учитывая большой объем указанных работ, их специальный характер, в организации могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии. 

Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.). В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. 

Бухгалтерская служба организации обязана:

осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций; 

требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу; 

следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов; 

отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. 

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита счетов учета запасов в дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы. Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации. 

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально-ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносится по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете. При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. 

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги. 

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях. 

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи. 

По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п. При этом проверяется: 

а) не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;

б) состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов. По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и основание для их консервации. 

На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов. 

На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документации (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.

Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой. 

Инвентаризация кассы производится в соответствии с  Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40 [12] и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. N 18 [13]. 

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). 

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам. 

Наличные деньги определяются фактическим наличием денежных знаков при полистном пересчете и сверке с учетными данными.

Примерный порядок проверки полноты учета выручки, полученной с применением ККМ:

Полнота учета выручки проверяется по данным кассовой книги, книги кассира - операциониста, приходных кассовых ордеров, контрольной ленты, других расчетных и платежных документов по учету выручки, книги учета доходов и расходов граждан. 

При проведении проверки полноты учета выручки необходимо, прежде всего, пересчитать наличные деньги, находящиеся в кассе ККМ. Перед началом подсчета наличия денежных средств в кассе необходимо взять расписку у проверяемого об отсутствии в кассе его личных денег, о представлении всех квитанций приходных кассовых ордеров о сданной выручке. Наличие денег в кассе отражается в акте снятия остатков.

Кассовая выручка сверяется с показаниями на контрольной ленте. Для этого следует отбить контрольный чек, т.е. снять показание суммирующего счетчика переводом ключа в положение "Х". Разница между показанием контрольного чека в момент проверки и показанием на начало рабочей смены, которое определяется по записи в книге кассира -операциониста, является выручкой, полученной с применением ККМ в день проверки. Сумма дневной выручки, полученной с контрольной ленты, и денежного остатка на начало смены, записанного в книге кассира -операциониста, должна соответствовать сумме наличной кассовой выручки.

При сопоставлении полученных фактических данных о выручке могут быть выявлены излишки или недостача денежных средств. После снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки делается запись в книге кассира - операциониста, которая скрепляется подписями проверяющего, кассира и должностного лица предприятия. 

Если в процессе проверки устанавливается, что сумма наличной кассовой выручки больше суммы, указанной на контрольной ленте, то проверяющему необходимо получить объяснения кассира или должностных лиц о причинах расхождений и сделать соответствующую запись в книге кассира - операциониста. Разница между наличной кассовой выручкой и показаниями контрольной ленты подлежит оприходованию в установленном порядке и об этом делается запись в акте проверки. 

В том случае, когда сумма наличной кассовой выручки меньше суммы, указанной на контрольной ленте, администрации предприятия предлагается принять все меры к взысканию выявленной недостачи, независимо от причины ее образования, с виновных лиц, а в акте проверки указывается сумма выручки по показаниям контрольной ленты и сумма недостачи денежных средств. 

Проверка документов первичного бухгалтерского учета позволяет проверяющим определить сумму поступившей выручки с применением ККМ за отчетный период, после чего необходимо сверить данную сумму выручки по кредиту счета 90-1 «Продажи/выручка» Главной книги. При несоответствии полученной суммы выручки с суммой выручки, проведенной по Главной книге, проверяющий обязан выявить причину такого расхождения. Если будет установлено, что полученная выручка не оприходована, то в акте проверки отмечается занижение прибыли (дохода). 

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п. 

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков. 

Инвентаризация денежных средств в кассе оформляется актом, где перед проведением инвентаризации кассир дает расписку в том, что к началу проверки все соответствующие документы сданы в бухгалтерию организации и все поступившие денежные средства оприходованы, а выбывшие – списаны.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. 

Проверке должен быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. 

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. 

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение). 

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить: 

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям; 

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. 

При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов: 

		на предстоящую оплату отпусков работникам; 

		на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

		на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год; расходов на ремонт основных средств; 

		производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; 

		предстоящих затрат по ремонту предметов проката и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке. 

Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка), и обязательных отчислений во внебюджетные государственные фонды. 

Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. 

В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных о резерве на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет может не быть, если эта выплата производится до истечения отчетного года. В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения. 

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода. 

В тех случаях, когда в организации с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты, образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы. Инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность расчета и при необходимости может предложить скорректировать нормы затрат. Остатка на конец года по этому резерву не должно быть. 

Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями. 

При образовании других разрешенных в установленном порядке резервов на покрытие каких-либо других предполагаемых расходов и убытков инвентаризационная комиссия проверяет правильность их расчета и обоснованность на конец отчетного года. 

По окончании инвентаризации по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. 

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации [4] в следующем порядке: 

		основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц; 

		убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения; Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм; 

		недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения. 

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.). 

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства. 

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц. 

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Документы всех хозяйственных операций не могут обеспечить полного отражения всей хозяйственной деятельности организации. Существуют процессы, которые не поддаются повседневному документированию, такие как неотфактурованные поставки. Данные таких операций могут быть выявлены при инвентаризации имущества коммерческой организации.

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов. 

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. 

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. 

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то: 

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется; 

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке; 

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы, между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы: - уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году); - увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году). 

С учетом изложенного в разделе 1 данной работы, можно утверждать, что инвентаризация – это метод бухгалтерского учета, позволяющий обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета об имуществе и обязательствах коммерческой организации их фактическому состоянию. Инвентаризация является обязательным дополнением к документации.

В подтверждение данному определению инвентаризации следует кратко остановиться на еще одном виде инвентаризации, проводимой налоговыми органами при выездной проверке.

Распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель государственной налоговой инспекции (его заместитель) по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств [7].

К имуществу налогоплательщика относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финансовые активы. 

В перечень имущества, подлежащего инвентаризации может быть включено любое имущество налогоплательщика независимо от его местонахождения. Инвентаризация имущества организации производится по его местонахождению и каждому материально ответственному лицу.

Основными целями инвентаризации являются: 

выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению, сопоставлению фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; 

проверка полноты отражения в учете обязательств. 

Налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации имущества налогоплательщика экспертов, переводчиков и других специалистов. 



2. Анализ порядка проведения и обращения на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации имущества организации ООО «Крузарус»

2.1 Анализ документального оформления инвентаризации имущества ООО «Крузарус»

Общество с ограниченной ответственностью «Крузарус» внесено в государственный реестр организаций 29 декабря 1999 года. Основным видом деятельности являются грузоперевозки организациям и частным лицам весом до 1,5 тонн «ГАЗелями» в черте г. Новосибирска и Новосибирской области. 

Согласно учетной политике организации инвентаризация имущества ООО «Крузарус» проводится 1 раз в год по состоянию на 1 октября текущего года на основании приказа руководителя. Постоянно действующей инвентаризационной комиссии нет. 

Приказ руководителя организации является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма № инв-23). 

Документы по учету результатов проверок составляются с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц. Контрольные проверки не проводятся Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № инв-26). 

В состав инвентаризационной комиссии включается бухгалтер по учету материальных ценностей и начальник гаража. Председателем комиссии назначается главный бухгалтер организации.

По виду инвентаризация в ООО «Крузарус» относится к плановой и осуществляется перед составлением годового отчета.  Результаты инвентаризации оформляются следующими документами [11]:

ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № инв-26) - применяется для оформления проведения инвентаризаций и контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

инвентаризационная опись основных средств (форма № инв-1) - применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.). Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй - остается у материально ответственного ) лица. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № инв-1а) - применяется для оформления данных инвентаризации нематериальных активов, поступивших для применения в организацию. При инвентаризации нематериальных активов проверяется: наличие документов, подтверждающих права организации на его применение; правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй - остается у ответственного за сохранность документов лица. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. 

инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № инв-3) - применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей  в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй - остается у материально ответственного лица. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма № инв-10) - применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств. Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки состояния работ в натуре, подписывается и один экземпляр передается в бухгалтерию, второй - материально ответственному лицу. 

акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма № инв-11) - применяется при инвентаризации расходов будущих периодов. Составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующем счете, подписывается и один экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии. В графе 4 указывается "Общая (первоначальная) сумма расходов" - общая величина затрат (расходов), произведенных в данном отчетном периоде или не списанных до конца в предыдущих периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам. В графе 5 указывается дата фактического произведения расходов в случае, если они являются единовременными (разовыми), или дата окончания работ, если они связаны с работами по освоению новой техники, производственными и другими работами, осуществляемыми в течение определенного периода времени. 

акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № инв-15) - применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации. Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводится для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся. 

инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № инв-16) - применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными. Опись составляется в двух экземплярах, подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица, которое принимает ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности на ответственное хранение. При наличии бланков документов строгой отчетности, нумеруемых одним номером, составляется комплект с указанием количества документов в нем. 

акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № инв-17) - применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна прикладывается справка (приложение к форме N ИНВ-17), которая является основанием для составления Акта по форме № инв-17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. 

сличительные ведомости (формы № инв-18, № инв-19) - применяются для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу. Для выявления результатов инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств, расходов будущих периодов, наличия денежных средств, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности соответственно применяются формы № инв-10, № инв-11, № инв-15 и № инв-16, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. 

Таким образом, проведение инвентаризации в ООО «Крузарус» соответствует законодательству РФ о бухгалтерском учете. 

Учитывая характер деятельности ООО «Крузарус», связанный с грузоперевозками и ежедневным потреблением бензина, а также фактов превышения фактического расходования бензина над нормативным, следует вывод об актуальности проведения частичной инвентаризации запасов и расходования ГСМ 1 раз в квартал.



2.2 Анализ порядка обращения на счетах бухгалтерского учета  результатов инвентаризации

Для анализа отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета в ООО «Крузарус» были проанализированы данные инвентаризации на 1 октября 2002 года. Фактов хищения по результатам инвентаризации не обнаружено. Единственным отрицательным моментом явилось превышение норм расходования ГСМ. 

Согласно Нормам расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-97) [15] базовая норма расхода бензина автомобиля марки «ГАЗель» составляет16,5 л на 100 км. 

Путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов, показатели для учета работы подвижного состава и водителя. 

Из путевых листов установлено, что водитель Киреев А.В. на автомобиле под государственным номером В283СУ при общем пробеге 5328 км израсходовал 1062 л бензина АИ-92 при норме 879,12 л (5328*16,5/100). Комиссия сочла данный факт как недостачу производственных материалов по счету 10-3 «Материалы/Топливо» и обязало возместить водителя излишне израсходованный бензин 182,88 л (1062-879,12) в сумме 1737,36 руб. (9,50*182,88). Водитель Киреев В.А. требуемую сумму внес наличными в кассу организации.

По данному факту бухгалтерией были сделаны следующие проводки:

Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 1737,36 – списана недостача бензина за счет водителя Киреева В.А. 

Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ [1] НДС  на ГСМ составляет 20%. Поэтому восстановленная сумма НДС со стоимости недостающего топлива составила: 1737,36*20% = 347,47 руб., которую также обязали возместить водителя.

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 68/ндс «Расчеты по налогам и сборам/НДС» 347,47 – восстановлена сумма налога на НДС со стоимости излишне израсходованного бензина;

Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 347,47 руб. – отнесена сумма НДС на виновное лицо – водителя Киреева В.А.;

Дебет 50-1 «Касса/Касса организации» Кредит 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмещению материального ущерба» 2084,83 руб. - водитель Киреев В.А. возместил недостачу;

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы/Прочие расходы» Кредит 94  «Недостачи и потери от порчи ценностей» 2084,83 руб. – списана недостача по ГСМ на финансовые результаты.

Дебетовый и кредитовый обороты по счету 73-2 составили одинаковую сумму 2084,83 руб., то есть водитель погасил недостачу полностью:

Д                    73-2                  К

1737,36	            2084,83

 347,47

оборот: 1976,94

Кон.с.: 0 



Таким образом, по мнению автора данной работы, бухгалтерия правильно отобразила недостачу по результатам инвентаризации. 



3. Рекомендации по совершенствованию порядка проведения и обращения на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации имущества ООО «Крузарус»

С целью упорядочения  контроля за сохранностью имущества имеет резон создать внутрифирменный стандарт проведения инвентаризации и осуществления текущего контроля, который следует довести до каждого работника организации.



Стандарт проведения инвентаризации в ООО «Крузарус»

1. Общие положения

	1.1 Настоящий стандарт подготовлен в соответствии с действующим законодательством РФ по бухгалтерскому учету для регламентации проведения инвентаризаций. 

	1.2 Целью  стандарта   является установить требования к проведению инвентаризации имущества организации.

	1.3 Задачами стандарта являются:

	а)  установление требований к подготовке бухгалтерской документации;

	б) установление периодичности проведения инвентаризации;

	в) установление порядка проведения инвентаризации;

	г) установление порядка отображения на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации имущества.

	1.4.  Требования  данного стандарта являются обязательными для всех членов инвентаризационной комиссии и работников организации.

	

2. Общие требования при проведении инвентаризации

	2.1 При проведении инвентаризации сохраняются цель и основные элементы методологии проведения инвентаризации.

	2.2  Основное  назначение  инвентаризации – обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета об имуществе и обязательствах организации их фактическому состоянию.

	

3. Основные требования к документации в бухгалтерском учете

	3.1 Проверка документов, поступающих в бухгалтерию, проводится по трем направлениям:

	формальная – проверка правильности оформления документов по форме;

	проверка по существу – определение законности совершения хозяйственной операции, оформленной документом;

	арифметическая – проверка правильности арифметических вычислений и подсчетов, таксировка документов.

	3.2 Группировка и расценка проверенных документов:

	сортировка документов по определенным признакам;

	проставление в документах денежных измерителей.

	контировка документов – проставление корреспонденции счетов;

	формирование номенклатуры дел.

	

	4. Основные задачи инвентаризации

	4.1 Выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг в натуре.

	4.2 Контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

	4.3 Выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям.

	4.4 Проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации автотранспорта, оборудования и других основных средств.

	

	5. Обязательность проведения инвентаризации

	5.1 Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

	при смене материально-ответственных лиц;

	при установлении фактов хищения, порчи имущества;

	в случае стихийных бедствий, пожара и других экстремальных ситуациях.

	5.2 Плановая инвентаризация всего имущества организации проводится на 1 октября текущего года.

	5.3 Частичная инвентаризация проводится ежеквартально по следующим видам активов:

	запасы;

	денежные средства.

	5.4 За своевременность, полное и качественное проведение инвентаризации ответственность несут руководитель организации и главный бухгалтер.

	

	6. Порядок проведения инвентаризации

	6.1 Издается приказ о сроках инвентаризации, объектах, составе комиссии. Назначается председатель инвентаризационной комиссии.

	6.2 Бухгалтерия, материально-ответственные лица к началу работу инвентаризационной комиссии обязаны осуществить проверку наличия оправдательных и учетных документов по всем объектам, подлежащим инвентаризации.

	6.3 Бухгалтерия к началу работу инвентаризационной комиссии обязана завершить разноску документов по счетам, выведение остатков.

	6.4 Инвентаризация проводится путем пересчета, обмера, взвешивания объектов в натуре.

	6.5 По результатам проведения инвентаризации оформляются следующие документы:

			инвентаризационные описи;

			сличительные ведомости;

			акт выявления результатов;

			протокол комиссии.

	6.6 Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете в течение 10 дней после окончания инвентаризации.

	6.7 В случае недостачи, обнаруженной при инвентаризации, руководитель организации принимает меры по установлению виновных лиц и возмещению ими нанесенного ущерба имуществу организации.

	6.8 Право принятия окончательного решения по результатам инвентаризации принадлежит руководителю организации.

	

Заключение

С учетом изложенного материала в данной работе можно сделать следующие выводы:

1. Инвентаризация – это метод бухгалтерского учета, позволяющий обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета об имуществе и обязательствах их фактическому состоянию путем пересчета, обмера, взвешивания объектов в натуре.

2. Основными целями инвентаризации являются:

выявление фактического наличия имущества;

сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

проверка полноты отражения в учете обязательств.

3. Инвентаризация является наиболее эффективным  методом  фактической проверки достоверности показателей баланса, являющегося составной частью бухгалтерской отчетности. 

Разновидностью инвентаризаций можно назвать контрольные проверки с целью определения правильности включения инвентаризационной комиссией в опись фактических остатков материалов, денежных средств, товаров и иного имущества. 

4. Порядок проведения инвентаризации регламентируется законодательством о бухгалтерском учете. 

К порядку проведения инвентаризации предъявляются определенные требования. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может служить основанием для признания ее результатов недействительными. Очень важно, чтобы к документам, представляемым для оформления описания недостачи ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, были обязательно приложены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

5. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета необходимо отображать на счетах бухгалтерского учета в установленном порядке.

Следствием этих расхождений являются:

излишки материальных ценностей;

недостачи материальных ценностей;

пересортица.

Причинами указанных расхождений могут быть следующие:

превышение недостач и потерь против установленных норм естественной убыли материальных ценностей;

хищение, растрата, порча имущества;

запущенность в аналитическом учете имущества;

ошибки отображения имущества на счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, можно дать еще одно определение: инвентаризация – это инструмент осуществления контрольной функции бухгалтерского учета, с помощью которого можно эффективно и в короткие сроки устранить недостатки в хозяйственной деятельности коммерческой организации.

6. Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией по каждому материально ответственному лицу и месту хранения имущества коммерческой организации. При этом присутствие материально-ответственного лица обязательно.

7. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок и сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией, кроме случаев, когда законом проведение инвентаризации установлено в обязательном порядке:

при смене материально-ответственных лиц;

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

при реорганизации, когда организация меняет собственников, либо меняет организационно-правовую форму, либо ликвидируется, либо происходит слияние с другой организацией;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

8. При помощи инвентаризации можно выявить:

		излишние запасы материальных ценностей с целью их последующей реализацией;

		соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств.

9. Результаты инвентаризации оформляются документально:

ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № инв-26) - применяется для оформления проведения инвентаризаций и контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

инвентаризационная опись основных средств (форма № инв-1) - применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.). 

инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № инв-1а) - применяется для оформления данных инвентаризации нематериальных активов, поступивших для применения в организацию. 

инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № инв-3) - применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей  в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. 

акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма № инв-10) - применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств. 

акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма № инв-11) - применяется при инвентаризации расходов будущих периодов. 

акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № инв-15) - применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации. 

инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № инв-16) - применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными. 

акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № инв-17) - применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. 

сличительные ведомости (формы № инв-18, № инв-19) - применяются для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета. 


Библиографический список

Налоговый кодекс РФ, часть 2.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта 2002 г.).

Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности".

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями от 18 мая 2002 г.).

Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. NN 20н, ГБ-3-04/39 "Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке".

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с изменениями от 23 апреля 2002 г.).

Постановление Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

 Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп. от 27 марта, 3 мая 2000 г.).

 Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40.

 Письмо Банка России от 4 октября 1993 г. N 18.

 Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта (утв. Минтранса РФ 29 августа 1995 г.).

 Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-97)*1 (утв. Минтрансом РФ 18 февраля 1997 г.).

 Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. М.: Андросов, 2000. – 1024 с.

 Бухгалтерский учет. Краткий курс / Под ред. Руденко В.И. М.: Дашков и К, 2003, – 223 с.

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО Финстатининформ, 1999.

 Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. Ростов-на-Дону, 2002. 

Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 384 с. 

Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. Ростов-на-Дону: Феникс, 2000. – 512 с.

Новый план счетов бухгалтерского учета с инструкцией по применению. М.: Юрайт – 2001.-110 с.

 Принципы бухгалтерского учета/Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статитсика, 1993.– 496 с.

Райзберг Б.А, Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М, – 477 с.

 Суша Г.З. Экономика предприятия. Учебное пособие. М.: Новое знание, 2003. – 383 с.



Приложение

Имущество организации



Виды инвентаризации коммерческой организации





Схема бухгалтерских проводок по отражению результатов инвентаризации имущества коммерческой организации





Наименование операции

Корреспондирующие счета



Дебет

Кредит

Отражена недостача







94

01

10

41

43

50

41

42

Списана недостача в пределах норм естественной убыли

20

23

25

26

29

44







94

Списана недостача за счет виновного лица

73-2

94

Списана разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43



73-2



98-4

Погашена задолженность по недостаче

98-4

91-1

Восстановлена сумма НДС со стоимости недостающих активов

94

68/ндс

Отнесена сумма НДС на виновное лицо

73-2

94

Возмещена виновным лицом сумма недостачи

50

70

73-2

Списана недостача на финансовые результаты

91

94

Списана сумма недостачи на финансовые результаты, виновники которой не установлены







94

01

10

41

43

50

41

42

Списана сумма НДС по недостаче, виновники которой не установлены

94

68/ндс

Списана недостача на финансовые результаты, виновники которой не установлены

91-2

94





Порядок проведения инвентаризации коммерческой организации





Зарождение инвентаризации как метода учета