Анализ финансовых результатов на примере магазина

3



МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

_________________



ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ













         Факультет                                                                                  Кафедра 

Учетно-статистический                                                  Бухгалтерский учет и АХД













Выпускная квалификационная работа на тему:

«Анализ финансовых результатов на примере

магазина «Кош»».













Студент_________________________________                  Шакирова А.Р.



Руководитель____________________________                  Новрузова М.В.



Консультант_____________________________                  Савенко Г.Ю.



Рецензент_______________________________                  Шакиров Р.М.

 

Зав.кафедрой____________________________                  Оболенская Ю.А.







СОДЕРЖАНИЕ



Введение 												     4

Глава 1.    Теоретические основы учета финансовых результатов			    7	       1.1. Законодательно-нормативная база используемая при                      7                            составлении отчета о финансовых результатах

                 1.2. Учет финансовых результатов в РФ					  13	       1.3. Соответствие учета и отчетности финансовых результатов	  23

                         в РФ с МФСО

Глава 2.    Учет и анализ результатов деятельности предприятия на 		  33

                   примере  ГУСП «Башхлебоптицепром»   	          				  

                  2.1.Краткая   экономическая характеристика ГУСП «Башхлебо-

                        птицепром»									  33

                  2.2.  Учет финансовых результатов						  36

                  2.3.  Анализ деятельности ГУСП «Башхлебоптицепром»		  40

Глава 3.     Прогноз основных показателей финансового состояния

                   ГУСП «Башхлебоптицепром» составленный с помощью ЭММ    	  68

                 3.1. Основные положения корреляционно-регрессионного анализа	  68

                 3.2. Экономико-математическая одель выручки от реализации товара 81 

Глава 4.    Мероприятия по улучшению финансовых результатов

                 деятельности ГУСП  «Башхлебоптицепром»           			  91	       4.1. Разработка мероприятий по улучшению финансовых результатов 

                  ГУСП «Башхлебоптицепром»   						  91

                 4.2. Экономическая эффективность предлагаемых мероприятий	  95

Заключение											          100

Список использованной литературы                                                                        104

Приложения                                                                                                                 106



ВВЕДЕНИЕ



В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие имеет юридическую и экономическую самостоятельность.  Главной целью хозяйственной деятельности предприятия является получение и максимизация прибыли. Именно прибыль  обеспечивает устойчивое финансовое положение, является основным  стимулом деятельности,  выступает вознаграждением за результаты работы.  Проблема формирования, учета и использования прибыли является наиболее актуальным вопросом бухгалтерского учета. 

В экономической науке прибыль рассматривается с позиций теории эксплуатации, теории форм рынка и теории излишков. В бухгалтерском учете прибылью называется разница между расходами, связанными с производством или продажей товара или услуги, и доходами, полученными предприятием, которое их производит или поставляет на рынок.

Так Как магазин «Кош» не имеет самостоятельный баланс и является структурным подразделением ГУСП «Башхлебоптицепром» мне пришлось выпускную квалификационную работу делать на примере ГУСП «Башхлебоптицепром».

 Первая глава работы посвящена рассмотрению теоретической основы учета финансовых результатов  как с экономической, так и с бухгалтерской точки зрения. Раскрываются основные теории, объясняющие природу прибыли, факторы, влияющие на ее размер, приводится структура формирования финансового результата. Особое внимание уделено нормативно-правовой базе, определяющей методологические основы и порядок формирования финансовых результатов.

В настоящее время  происходят серьезные преобразования в российском обществе, вызванные изменением системы общественных отношений и гражданско-правовой среды. Российские компании получили выход на международный рынок, появляются совместные предприятия, расширяется инвестирование международных капиталов в экономику нашей страны. В связи с этим бухгалтерский учет и отчетность в Россиской Федерации претерпевают серьезное реформирование, главная цель которого - приведение национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности .

Основные международные стандарты учета и финансовой отчетности об исчислении финансового результата и принципы, лежащие в их основе раскрываются в пункте 3 главы 1.В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результате его функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам принять обоснованные решения.

Вторая глава работы посвящена рассмотрению организации учета финансовых результатов  и анализу финансового состояния  на примере Государственного унитарного совместного предприятия "Башкирхлебоптицепром". 

Любой финансовый анализ будет недостаточно полным без применения экономико-математических методов. Они дают более углубленное  изучение экономической системы на основе анализа  взаимодействующих факторов и  оценки последствий их изменения на развитие моделируемой экономической системы. Использование компьютеров позволяет значительно увеличить объем вычислений, дает возможность оценить и отобрать различные варианты решений, повысить точность и сократить трудоемкость вычислительных процессов. Поэтому финансовый анализ, произведенный во второй главе, дополняется факторным анализом и использованием экономико-математичской  модели для прогнозирования финансового состояния. Результаты этой работы отражены в главе 3. В четвертой главе  рассматривается предложение по улучщению финансовых результатов деятельности предприятия "Башкирхлебоптицепром" и дается оценка экономической эффективности предложенных мероприятий.







































		

		ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

		

		1.1. Законодательно-нормативная база, используемая при составлении             отчета о финнсовых результатах

		

		В последние годы в бухгалтерском учете происходят серьезные преобразования, вызванные,  во-первых, изменением экономической среды деятельности организации, во-вторых, проникновением на отечественный рынок опыта работы иностранных предприятий.

			В связи с этим под влиянием возникающих взаимоотношений с субъектами мирового, рынка происходит переход от жесткой регламентации объемов производства, фондов и выделяемых ресурсов на развитие и поощрение к деятельности, где все определяется спросом и предложением.  Серьезные изменения претерпевает нормативно правовая база, регламентирующая ведение и организацию бухгалтерского учета. Она освобождается от  жесткой регламентации и имеет ориентацию к предоставлению большей свободы выбора из имеющегося арсенала методов и способов учета. При этом возникает проблема необходимости  оптимального соотношения между интересами хозяйствующего субъекта, внешних пользователей учетной информацией и государства [8, стр. 8].

		Новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России закреплена в Федеральном Законе “О бухгалтерском учете” и представляет собой многоуровневую систему. К нормативным документам первого уровня относятся Федеральные Законы, Указы президента РФ,, постановления Правительства. Второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету. Все остальные нормативные акты и методические указания образуют систему третьего уровня. Отдельный четвертый уровень составляют документы, формирующие учетную политику организации. Схематично распределение нормативных документов по уровням представлено на  рисунке 1.

	I  УРОВЕНЬ

		ЗАКОНЫ  УКАЗЫ    ПРЕЗИДЕНТА

		 

		

		II УРОВЕНЬ

		ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

		     

		ПБУ ПБУ ПБУ ПБУ ПБУ ПБУ ПБУ ПБУ ПБУ ПБУ

		                        1       2       3       4       5       6       7       8        9      10 

		

		

		III УРОВЕНЬ

		НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ОТРАСЛЕЙ

		

		НОРМАТИВНЫЕ     МЕТОДИЧЕСКИЕ  ИНСТРУКЦИИ

		                       АКТЫ                       УКАЗАНИЯ

		  

		

		IV УРОВЕНЬ

		ЮРИДИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

		

		        УСТАВ             ПОЛОЖЕНИЯ                   УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА 

		      

		Рис. 1 Распределение нормативных документов по уровням издания.

		

		

			Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении  [6, ст.  3]. 

		 Рассмотрим основные нормативные документы, которые оказывают непосредственное влияние на методологию формирования финансового результата. Важно место в документах первого уровня занимает федеральные законы от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и от 27 декабря 1991 года № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.  В нем конкретно указываются плательщики налога на прибыль, которыми являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами  включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории РФ предприятия и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность [7, ст. 1, п. 1]. Закон определяет объект налогообложения и порядок исчисления облагаемой прибыли, понятие валовой прибыли, как  суммы прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. В пункте 6  статьи 2 содержится перечисление доходов (расходов), относящихся к внереализационным. В Законе оговариваются льготы по налогу на прибыль, порядок исчисления и сроки уплаты налога, а также порядок налогообложения отдельных видов доходов предприятий. 

		Необходимо выделить  Указ Президента РФ № 685 от 08.05.1996г “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины (в редакции Указов Президента РФ № 283 от 03.04.97г , № 776 от 24.07.97г). В данном Указе сформулированы направления государственной политики в области налоговой реформы. Указ устанавливает, что с 1 января 1998 года плательщики налога на прибыль относят на себестоимость в полном объеме все расходы, включая внереализационные,  связанные с извлечением дохода. Важным моментом данного Указа является пункт 7, согласно которому предприятия и организации, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны с 01.01.1998 года применять в системе бухгалтерского учета и отчетности метод начисления, при котором исчисление выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится соответственно с ранее наступившей даты: получения предоплаты (аванса); отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг. Субъекты малого предпринимательства, при исчислении выручки от реализации продукции (работ, услуг) могут выбирать между указанным выше методом начисления и кассовым методом, при котором исчисление выручки производится с момента поступления им денег за реализованную продукцию (работы, услуги) [5,п 7].

		Важнейшим документом первого уровня является Налоговый кодекс,  вступивший в силу с 01.01.1999г.  Он устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный  бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации [1, ст. 1, п. 2].  В пункте 1 статьи 39  впервые дается определение реализации товаров (работ, услуг).  Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной  основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары или результаты выполненных работ одним лицом другому лицу [1, ст. 39, п. 1]. Важным моментом Кодекса является установление принципов определения цены товаров, работ или услуг. Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг),  указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен [1, ст. 40, п. 1].  Корректировка цены для целей налогообложения производится в случае, когда происходит колебание уровня цен, применяемых по идентичным  (однородным) товарам, в пределах непродолжительного периода времени более чем на 30 процентов в ту или иную сторону.

		Второй уровень системы нормативного регулирования составляют национальные стандарты - Положения по бухгалтерскому  учету. В настоящее время действует 10 Положений, подробный список которых приведен в п. 2 главы 1. В этих документах  обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета.

		Одним из важнейших документов третьего  уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены  приказом Министерства  финансов СССР от 1.11.1991г № 56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19.12.1991г № 18-5; с изменениями, утвержденными приказами Министерства финансов РФ от 28.12.1994г № 173 и от 28.07.1995г № 81). Согласно инструкции по применению План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов  деятельности предприятия предназначены счета раздела VII “Финансовые результаты и использование прибыли”: 80 “Прибыли и убытки”, 81 “Использование прибыли”, 82 “Оценочные резервы”, 83 “Доходы будущих периодов”, 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

		Следующим документом  этой группы, оказывающим непосредственное влияние на формирование финансовых результатов, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ № 552 от 5.08.1992 в редакции от 12.07.99г. №794). В  пункте 1 приводится список затрат, включаемых в себестоимость продукции  (работ, услуг). В пункте 2 “Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”  дается определение конечному финансовому результату,  прибыли (убытку). 

		Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию  [2].

		Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Здесь же приводится состав  внереализационных доходов и расходов.

		В целях реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфином разработано и  утверждено приказом № 34н от 29.07.1998г Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Положение введено в действие с 1 января 1999 года. По своему содержанию и месту в системе российских нормативных документов по бухгалтерскому учету является основным документом, содержащим в полном объем главные правила (принципы) бухгалтерского учета, методы оценки имущества и обязательств, а также требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности [3, стр. 55].  В разделе, посвященному учету и оценке прибыли (убытка)  предусматривается отражение  финансового результата отчетного периода в сумме нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка), определенного как разница между финансовым результатом и суммой налога на прибыль и иных аналогичных платежей, установленных налоговым законодательством, включая штрафные санкции.

		К документам  этого уровня принадлежит Инструкция ГНС РФ № 37 от 10.08.1995г  “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (в редакции Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ). Данной инструкцией определяется порядок взимания налога с финансового результата работы предприятия - прибыли, плательщики налога, порядок определения объекта налогообложения, ставки и льготы. 

		Четвертый уровень составляют юридические документы предприятия, формирующие учетную политику предприятия. Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения учета, принятых на предприятии. Предприятию предоставляется выбор формы бухгалтерского учета, внутренней отчетности, способа начисления амортизации,   установления метода оценки потребленных производственных запасов, оценки товара, метода определения выручки от реализации. Совокупность всех этих элементов может в значительной степени влиять на формирование финансового результата и его размер.

		

		

		 1.2.Учет финансовых результатов в РФ

		

		Порядок формирования и отражения финансового результата зависит от принятых в стране национальных стандартов учета и финансовой отчетности.  Долгое время в России действовали свои принципы учета, которые  отражали особенности ведения учета в плановом, строго регламентируемом хозяйстве. В настоящее время, в связи с переходом России на принятую в международной практике систему учета и отчетности, бухгалтерский учет в целом, и непосредственно учет  формирования финансовых результатов претерпевает серьезные изменения, которые предусматривают  приближение учета к принципам, действующим в международной практике.  

		На рисунке 2 показана схема формирования финансового результата в соответствии с современными принципами и нормами  учета и отчетности в России.

		80 "Прибыли и убытки"

		                         Дебет                                                                Кредит

		                     46, 47, 48                                                             46, 47, 48

		               Себестоимость       Выручка                                 Себестоимость      Выручка

		                     Налоги                                                                 Налоги

		                     Убыток                                                                 Прибыль

		

		                      51, 52, 76                                                             51, 52, 76                                                                                                                                                          

		

		           Внереализационные                                            Внереализационные         

		                    расходы                                                               доходы

		              

		Конечное сальдо - убыток                                   Конечное сальдо - прибыль

		

		Рис. 2 Схема операций по формированию прибыли.

		

		Конечный финансовый результат  работы предприятия отражается на счете 80 "Прибыли и убытки"  и  имеет  три составляющие.

		-от реализации продукции (работ, услуг), которая определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами, включаемыми в себестоимость этой продукции;

		- от реализации основных фондов и другого имущества предприятия, которая представляет собой разницу между выручкой от реализации имущества (без НДС и других аналогичных обязательных платежей) и первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества, уменьшенную на расходы, связанные с его выбытием.

		- внереализационные доходы, уменьшенные на величину внереализационных расходов.

		Учет реализации продукции (работ, услуг) ведется на  счете 46  “Реализация продукции (работ, услуг)”. По кредиту этого счета отражается выручка от реализации, а  по дебету - себестоимость реализованной продукции, налоги: НДС , акциз, налог на ГСМ.

		Согласно Указу Президента РФ № 685 от 8 мая 1996г  “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины” все предприятия, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны с 1 января 1998 года применять в системе бухгалтерского учета и отчетности метод начисления, при котором  исчисление выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится соответственно с ранее наступившей даты: получения предоплаты (аванса), отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг [5,  п. 7].   Для целей налогообложения выручка может определяться либо по мере поступления денежных средств, либо по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов.  

		При определении выручки от реализации по моменту отгрузки в бухгалтерском учете производят следующие записи:

		Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”  

		К 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

		                                             

		

		Д 46 “Реализация продукции (работ, услуг)  

		К 40  “Готовая продукция”

		                                                                                          	

		Д 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

		К 68  “Расчеты с бюджетом” 

		Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета 51 “Расчетный счет” и других счетов с кредита счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

		Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от  предприятия к покупателю (например, при экспорте продукции),то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 “Товары отгруженные”. При отгрузке указанной продукции ее списывают  с кредита счета 40 “Готовая продукция” в дебет счета 45 “Товары отгруженные”. После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщик  списывает ее с кредита счета 45 “Товары отгруженные” в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

		В современных условиях неплатежей все чаще большую долю выручки составляет выручка от неденежных форм расчетов. К таким расчетам можно отнести бартерные операции и взаимозачеты. Выручку от бартера и взаимозачетов также как и обычную денежную выручку отражают по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"  	  

		Решающую роль в формировании финансового результата играет себестоимость продукции, которая отражается по дебету счета 46  “Реализация продукции (работ, услуг).  В связи с тем, что затраты на производство и реализацию оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован. В настоящее время действует Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлениями Правительства РФ от 01.07.95г № 661 и от 20.11.95г № 1133). 

		При отнесении затрат на себестоимость следует исходить из того, что момент учета затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции.    Необходимо также помнить, что в соответствии с изменениями внесенными в порядок исчисления налогооблагаемой прибыли Постановлением Правительства РФ от 01.07.95г  № 661 в себестоимость включают все затраты на  производство и реализацию продукции, независимо от того, в пределах ли норм, установленных законодательством, или сверх этих норм они произведены. Для целей же  налогообложения прибыли затраты принимаются в пределах лимитов, норм и нормативов.              

		Финансовый результат от продажи основных средств и иного имущества аккумулируемая на счетах 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”.  По дебету счета 47 отражают первоначальную (восстановительную) стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные в связи с этим расходы (снос и разборка зданий, сооружений, демонтаж оборудования, транспортные расходы и др.). В кредит счета относят сумму износа, начисленную по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручку от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. Доход (кредитовое сальдо) или убыток (дебетовое сальдо) от реализации основных средств в текущем периоде списывается со счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” на счет 80 “Прибыли и убытки”.

		С 1 января 1996 года при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение)  между продажной ценой и первоначальной  или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисляемый в порядке, установленном Правительством РФ (индекс-дефлятор). Величина индекса-дефлятора определяется ежеквартально Госкомстатом России. 

		На счете 48 “Реализация прочих активов” выявляются финансовые результаты от реализации на сторону нематериальных активов, МБП, покупных материалов, валюты, ценных бумаг и других финансовых вложений.  Полученная выручка от продажи относится на кредит счета 48, а фактическая себестоимость продаваемых ценностей отражается по дебету.

		В конце отчетного периода, после всех проведенных операций на счетах 46, 47, 48 выявляется финансовый результат, который списывается на счет 80. Таким финансовым результатом может являться  как прибыль, так и убыток.

		 Кроме доходов и расходов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества у предприятия в ходе деятельности возникают внереализационные доходы и расходы, фиксируемые непосредственно на счете 80 “Прибыли и убытки”.  [7, стр 147]  К ним относят:   доходы от участия в других организациях,  доходы и расходы от финансовых операций,  случайные, не характерные для данной организации..

		     Первые появляются в результате получения части прибыли от других организаций и дивидендов по акциям, держателем которых является данная организация.   Доходы и расходы  от финансовых операций состоят из  курсовых валютных разниц, доходов от процентов за средства, переданные взаймы,  расходов, связанных с приобретением облигаций, валюты, иных   финансовых ценностей.

		Случайные, не характерные для организации внереализационные доходы и расходы, разнообразны.   К ним относятся поступление штрафов, пени и других видов санкций,  возмещение убытков, расходы организации на судебные издержки, дебиторская и кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению, убытки от стихийных бедствий, пожаров, аварий, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и другие, аналогичные доходы и расходы.  Такие суммы сразу зачисляются на счет 80 "Прибыли и убытки", минуя счета реализации.

		С 1 января 1999 года вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету “Условные факты хозяйственной деятельности”  (ПБУ8/98) , утвержденное приказом Минфина  № 57н от 25 ноября 1998г.

		Данное положение было разработано Минфином России на основании Плана мероприятий по реализации программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с  международными стандартами. Условный факт, представляет собой факт хозяйственной  деятельности, происшедший в отчетном периоде, последствия которого могут возникнуть (или не возникнуть) только в будущем. С принятием ПБУ 8/98 все существенные условные факты хозяйственной деятельности, без учета которых нельзя достоверно оценить результаты деятельности организации и ее финансовое положение, должны отражаться в бухгалтерской отчетности за отчетный период .

		К условным фактам можно отнести:  разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов в бюджет,   не разрешенные на отчетную дату,  гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные   организацией в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не   наступили,  учтенные (дисконтированные) векселя, срок погашения которых до даты   подписания бухгалтерской отчетности не наступил, гарантийные обязательства организации в отношении реализованной в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и т.п.

		Последствиями условного факта могут быть условное обязательство, условный убыток, условная прибыль и условный актив.  

		Если в конце года  по итогам работы предприятие получило убыток, то  согласно Закону РФ  № 2116-1 от 27 декабря 1991 года  “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (в редакции последующих изменений и дополнений), он может быть покрыт  за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли в течение последующих пяти лет, с условием того, что предприятие полностью использовало на его покрытие средства резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством. Начиная с 21 января 1997 года  (с момента вступления в силу Федерального закона № 13-ФЗ от 10 января 1997г  “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”) при предоставлении данной льготы принимается только убыток от реализации продукции (работ, услуг), а не весь убыток  годового отчета  [7, стр. 25].

		При применении данной льготы следует учесть, что отдельные виды налоговых льгот (в общей сумме) не могут уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

	С 1 января 2000 года  вступили  в действие подготовленные в рамках выполнения Программы  реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами  финансовой отчетности, утвержденной Правительством  Российской Федерации   06.03.98г. №283, три важнейших положения по бухгалтерскому учету:

	“Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99, пр.Минфина РФ от 06.07.99. №43н.

	 ”Доходы организации” ПБУ 9/99 пр.Минфина РФ от 06.05.99. №32н (ред.30.12.99г.).

	“Расходы организации” ПБУ 10/99. пр.Минфина РФ от 06.05.99. №33н (ред.30.12.99г.).

	Если положение по бухгалтерской отчетности организации ПБУ 4/99 является развитием ранее действовавшего документа по формированию отчетной бухгалтерской информации, то положения  ПБУ9/99 и ПБУ10/99 стали совершенно новыми документами для нормального регулирования бухгалтерского учета в РФ и регламентирующими кардинальные понятия бухгалтерского учета и отчетности -доходы и расходы организации.

	Внесенные изменения вытекают из требований международных стандартов финансовой отчетности, в частности принципов подготовки и составления финансовой отчетности и Международными стандартами финансовой отчетности(МСФО)

	Изменения в первую очередь относятся к уточнению общих требований бухгалтерской отчетности, введенных ПБУ4/96, и официальному изложению одного требования - нейтральности.  Раскрыты  в новом Положении четыре  формата  форм бухгалтерской отчетности вместо двух в ранее действовавшем (Бухгалтерский баланс, Отчет  о прибылях и убытках, Отчет о движении денежных средств и Отчет об изменениях капитала), а также расширен перечень дополнительных данных, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Наряду с привычными показателями в годовой бухгалтерской отчетности должны появиться данные о прекращенных операциях, об афилированных лицах, о прибыли, приходящейся на одну акцию, и др. При составлении информации о финансовом положении предприятия  в большей степени упор должен делаться на пояснительную записку, а не на отчетные таблицы, имея в виду, что в западной практике обычный  бухгалтерский отчет крупного акционерного общества содержит детализированную информациею более чем на 60 страницах.

Одним из аспектов применения приведенных документов является формирование  так называемых типовых форм в рамках группы взаимосвязанных организаций. В соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом  Минфина  России от 30.12.96г. №112, объем  и порядок, включая сроки, представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности) устанавливает головная организация. Кроме того , при составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочериных обществ. Соблюдение приведенных и других правил составления сводной бухгалтерской отчетности вызывает необходимость разработки головной организацией единых для входящих в группу организаций форм бухгалтерской отчетности, т.е.в какой-то мере типовых для группы форм. Это относится и к унитарным предприятиям, находящимся в подведомственном подчинении.

В положениях ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» рассматриваются кардинальные вопросы, связанные с формированием доходов и расходов предприятия.

При осуществлении расчетов между предприятиями неденежными средствами (договор мены,бартер, взаимозачеты и т.д.) объем  выручки от продажи  определяется  ценой  полученных ценностей, устанавливаемой  при продаже (покупке) с использованием денежных средств при безналичных  расчетах или  наличных денежных средств.

При применении Положения ПБУ 10/99 довольно часто возникают вопросы, связанные с применением к бухгалтерскому учету затрат на производство и продажу товаров, продукции. работ и услуг  в части всех произведенных текущих расходов независимо от их велечины, установленных лимитов,нормативов и норм, утвержденных правил принятия расходов для  целей налогообложения и других ограничений. Уже ранее был установлен и действовал порядок принятия к бухгалтерскому учету представительских расходов и расходов на рекламу в размере фактически произведенных затрат. С 20000 года порядок  принятия к учету в размере фактически произведенных затрат является общим для всех расходов.

		Конечная, обобщающая характеристика финансового результата предпринимательской деятельности содержится в форме № 2 “Отчет о финансовых результатах”. Все данные, формирующие финансовый результат , в отличие от счета 80, показываются в развернутом виде. В нем можно исчерпывающе получить сведения о выручке, себестоимости реализованной продукции, коммерческих  и управленческих расходах,  операционных и внереализационных доходах и расходах, процентах к получению и уплате, а также сумму налога на прибыль, уплаченного за отчетный период. Отдельно приводятся суммы прибыли или убытка от реализации, от финансово-хозяйственной деятельности и нераспределенная прибиль (убыток) отчетного периода. Отчет о финансовых результатах  предназначен как для внутренних, так и внешних пользователей отчетной информацией.

		

		

		1.3.Соответствие учета и отчетности финансовых результатов

		                     в РФ с МФСО

		

		Развитие международных экономических связей, выход России на  мировой рынок, появление совместных предприятий, инвестирование  капиталов в экономику  страны вызвали необходимость реформации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с принципами, принятыми в международной практике.

		На основании распоряжения Председателя Верховного Совета Российской Федерации от 14.01.92г “О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистике” была разработана с использованием результатов экспериментальных работ, проведенных Госкомстатом и Минэкономики РФ, специальная Государственная программа перехода на международные стандарты учета и статистики. Данная программа предусматривает  постепенный переход к использованию в России международных стандартов финансовой отчетности. 

		В каждой стране бухгалтерский учет испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей своей страны.      Из всего многообразия учетных систем можно выделить следующие основные типы.

		Англо-американская модель

		Данная система учета получила наибольшее распространение в мировой учетной практике, но при этом не являются общепризнанной во всех странах. Этой модели учета придерживаются США, Великобритания, Нидерланды, Канада, Индия, Австралия, ЮАР и некоторые другие англо-говорящие страны.

		Основным отличием данной модели является ориентация отчетности на инвесторов и кредиторов предприятия. Задача информационного обеспечения потребностей государства в лице налоговых органов выведена за рамки системы финансового учета и подготовки финансовой отчетности. Система финансового учета базируется на так называемых Общепринятых учетных принципах - GAAP (Generally Accepted Accounting Principles).

		Континентальная или европейская модель.

		Данная модель объединяет национальные учетные системы Франции, Германии, Австрии и некоторых других стран Европы. Близка по сути к этой модели национальная  система ведения учета в Японии.

		Для европейской модели характерны  особенности, близкие к Российской системе учета в настоящее время:  высокая степень вмешательства государства в учетную практику (то есть  обязательное применение Плана счетов, утвержденного государством), обязательность следования утвержденным принципам отражения операций, ориентированность бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти,  практика учета одной страны существенно отличается от практики учета другой.

		В международной системе  подготовка финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC - (International Accounting Standard Committee) -  Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета.   Основная задача этого комитета состоит в развитии бухгалтерских принципов, приемлемых и понимаемых во всем мире.

		Российские национальные стандарты бухгалтерского учета.

		В настоящее время в России действуют следующие учетные стандарты, утвержденные министерством финансов Российской Федерации, которые представлены в таблице 1. 

		Таблица 1

	      Российские национальные стандарты бухгалтерского учета

	№ ПБУ

	Наименование

	№ приказа

	Дата утвер-ждения

	1

	2

	3

	4

	1/98

	

	Учетная политика предприятия

	60н

	09.12.98г

	2/94

	Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство

	

	167

	

	20.12.94г

	3/95

	Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте

	

	

	50

	

	

	13.06.95г

	4/96

	Бухгалтерская отчетность организации

	10

	08.02.96г

	

	5/98

	Учет материально-производственных запасов

	

	25н

	

	15.06.98г



		      									Продолжение таблицы 1

	1

	2

	3

	4

	6/97

	

	Учет основных средств

	65н

	03.09.97г

	7/98

	

	События после отчетной даты

	56н

	5.11.98г

	8/98

	Условные факты хозяйственной деятельности

	

	57н

	

	25.11.98г

	9/99

	

	

	Доходы организации

	32н

	01.12.99г.

	10/99

	Расходы организации

	33н

	30.12.99г.

	

		

		На основании Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06 марта 1998г № 283 был разработан План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику. Некоторые положения уже внедрены, другие находятся на разработке. Конечный срок, указанный в Плане 4 квартал 1999 года.  

		Любая принятая в основу система учета из всех элементов финансовой отчетности наибольшее значение придает именно прибыли. Важнейшим элементом финансовой отчетности выступает отчет о прибылях и убытках.

		Международные стандарты не регламентируют формат отчета, однако они определяют информацию, которая должна быть отражена в этом отчете. Основные стандарты, регламентирующие такую информацию, - это стандарт № 1 “Представление финансовой отчетности” и стандарт № 8 “Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике” [16,стр. 245].  Согласно этим стандартам в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена следующая информация: выручка от реализации или другие операционные доходы, износ основных средств, доход в виде процентов, доход от инвестиций, расходы в виде процентов, налоги на прибыль, экстраординарные убытки (расходы),  экстраординарные прибыли (доходы). значительные внутрифирменные операции,.чистая прибыль или убыток за период. 

		В стандарте № 8 излагаются более подробные требования, касающиеся статей отчета о прибылях и убытках. Стандарт требует раскрытия информации о тех статьях доходов и расходов от обычной деятельности предприятия, которые по своему размеру, сути и частоте возникновения существенны для объяснения результатов деятельности компании. Сюда входят  выручка от реализации,  списание (уменьшение стоимости) запасов до чистой стоимости реализации  и основных средств до возмещаемых сумм и реверсирование таких списаний,  реструктуризация деятельности предприятия,  ликвидация основных средств,  ликвидация долгосрочных инвестиций,  прекращенные операции,  результаты судебных разбирательств,  другие реверсирования резервов.

		Под прекращенными операциями  подразумеваются результаты продажи или прекращения отдельного важного вида деятельности компании, который может быть выделен физически, операционно и для целей финансовой отчетности (например продажа сегмента). Результат от прекращенных операций, как правило, включается в состав прибылей и убытков от обычной деятельности, однако в определенных обстоятельствах может трактоваться как экстраординарный. Если на дату составления отчетности известно о будущем прекращении операций, в отчетности должна быть раскрыта информация о таком прекращении, которая может быть оценена с достаточной степенью надежности.

		Под экстраординарными прибылями и убытками понимаются прибыли и убытки, возникающие из событий и операций, которые абсолютно не характерны для деятельности предприятия и повторение (на частой и регулярной основе) которых не ожидается в будущем.

		Процесс учета и составления отчетности на Западе базируется на большом количестве различных оценок (оценка  безнадежной задолженности, оценка полезного срока службы основных средств и др.).  Согласно международным стандартам, результат изменения учетных оценок должен быть включен в расчет чистой прибыли (убытка). Таковы основные принципы построения отчета о прибылях и убытках, на основе международных стандартов.

		Схема расчета чистой прибыли согласно американским стандартам,  представлена на рисунке 3.

		------------------------------------------------------------------------------------------------

		Выручка от реализации - Себестоимость реализованной продукции

		----------------------------------------------------------------------------------------------------

		Валовая прибыль - Операционные расходы (расходы на продажу и общие и              административные расходы)

		-----------------------------------------------------------------------------------------------------

		Прибыль от операционной деятельности + (-) Другие прибыли и убытки                           + (-) Случайные прибыли и убытки

		-----------------------------------------------------------------------------------------------------

		Прибыль до налогообложения -  Налог на прибыль

		-----------------------------------------------------------------------------------------------------

		Чистая прибыль от нормальной деятельности + (-) Прибыль (убыток) от                              прекращенных операций (за вычетом налога) + (-) Экстраординарные прибыли и убытки (за вычетом налога) + (-) Прибыли (убытки) в результате обобщенного эффекта от изменения      учетной политики (за вычетом налога)

		-----------------------------------------------------------------------------------------------------

		Чистая прибыль

		Рис.3 Схема расчета чистой прибыли.

		Выручка от реализации отражается чистая, за вычетом возврата товаров и скидок. Себестоимость показывается отдельной строкой, но в пояснениях дается более полная информация.   Операционные расходы обычно делят на две группы: расходы на реализацию и общие и административные расходы. По статье    другие прибыли и убытки или другие доходы и расходы.  Представляются доходы и расходы от операций, которые  не являются основным видом деятельности. Например,  проценты, доходы от инвестиций, результаты продаж основных средств и т.п.   Случайные прибыли и убытки - это прибыли и убытки либо редкие, либо необычные. Сюда можно отнести списание стоимости запасов, списание дебиторской задолженности, доходы и расходы от изменения валютных курсов и т.д. Полученная после вычета налога величина представляет собой чистую прибыль в результате нормальной деятельности. Под прекращением операций подразумевается ликвидация деятельности компании в какой-либо области.     Экстраординарные прибыли и убытки - это прибыли и убытки, которые являются редкими и необычными.  После учета результата от изменения учетной политики получается чистая прибыль компании.   Как видно, процесс определения прибыли согласно GAAP во многом совпадает с принятыми в российской практике.

		В странах, применяющих европейскую модель учета порядок формирования и отражения финансовых результатов регулируется четвертой директивой Совета Европейского Сообщества, роль которой заключается в сближении и гармонизации годовой отчетности компаний определенных правовых форм  [16, стр. 97].

		Пользователям предоставляется право выбора схемы отчета о прибылях и убытках. Всего 4 директива содержит четыре таких схемы. Первая схема имеет следующий вид.

		1.Чистая выручка от оборота;

		2. Изменения в запасах готовой продукции и заделе незавершенного производства;

		3.Прочие активируемые (т.е. принимаемые на баланс) работы собственного производства;

		4. Прочие производственные доходы;

		5. А) расход материалов;

		    Б) прочие сторонние расходы;

		6.Расход на персонал;

		    А)  заработная плата и жалование;

		    Б) социальные расходы, в том числе на обеспечение по старости;

		7. А) корректировка затрат на создание и расширение компании, по вещественным и  

		    нематериальным вложениям;

		Б)  корректировка затрат по оборотным средствам, если это превышает обычную в компании величину корректировки затрат;

		8.Прочие производственные расходы;

		9.Доходы от участия, в том числе в ассоциированных предприятиях;

		10.Доходы от прочих ценных бумаг и требований по вложенному имуществу, в том числе и из ассоциированных предприятий;

		11.Прочие проценты и подобные доходы, в том числе от ассоциированных предприятий;

		12.Корректировка оценок финансовых инвестиций и ценных бумаг по оборотному имуществу;

		13.Проценты и подобные расходы, в том числе по ассоциированным предприятиям;

		14.Налоги на результат нормальной коммерческой деятельности;

		15.Результат нормальной деловой деятельности после вычета налогов;

		16.Чрезвычайные доходы;

		17.Чрезвычайные расходы;

		18.Чрезвычайный результат;

		19.Налоги на чрезвычайный результат;

		20.Прочие налоги, не указанные выше;

		21.Результат отчетного года.

		Статья 23 4-й директивы содержит другую схему, приведенную на рисунке 4.    

		----------------------------------------------------------------------------------------------

		            Затраты ,налоги, вычеты                     :     Доходы и приращения имущества

		----------------------------------------------------------------------------------------------

		            Финансовый результат                         :    Финансовый результат

		

		  Рис.4 Схема расчета чистой прибыли по ст.23.

		  Появление статьи, свидетельствующей о финансовом результате  в разделах расходов или доходов, зависит от того, получила компания прибыль или убыток.     Схема отчета о прибылях и убытках из ст. 25 4-й директивы  близка по структуре американской схеме отчета о доходах и показана в схеме. 

		----------------------------------------------------------------------------------------------

		Выручка от реализации - Производственные расходы

		----------------------------------------------------------------------------------------------

		Валовый доход - Коммерческие и административно-управленческие                               расходы

		----------------------------------------------------------------------------------------------

		Доход от основной коммерческой деятельности + проценты, дивиденды,                другие  доходы   -  налоги, уплаченные проценты, чрезвычайные расходы

		---------------------------------------------------------------------------------------------

		Финансовый результат                            

		----------------------------------------------------------------------------------------------

		 Рис.5 Схема расчета чистой прибыли по сч.25.    

		Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках дополняет отчет о финансовом положении компании, в котором указываются наиболее важные события и процессы, повлиявшие на состояние компании.





















































ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ  ГУСП “БАШХЛЕБОПТИЦЕПРОМ”



2.1. Краткая экономическая характеристика ГУСП              "Башхлебоптицепром"



Государственное Унитарное сельскохозяйственное предприятие «Башхлебоптицепром»" имеет в своем составе структурные подразделения:

1). Автотранспортная база;

2). Цех инкубации;

3). Магазин "Аккош";

4). Магазин "Кош";

5). Магазин "Себеш";

6). Магазин "Мясо-птицы".

Предприятие выступает учредителем дочерних предприятий .

Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. предприятие обладает правом юридического лица,имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, товарный знак.

Предприятие создано и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством и на основании Устав. 

Согласно Устава:

Предприятие решает задачи по претворению в жизнь указаний президента РБ по обеспечению населения республики продовольствием.

Координирует деятельность дочерних предприятий, филиалов, оказывает им практическую помощь по организации закупок зерна, маслосемян, сортовых и гибридных семян, зерновых и масленичных культур, травяной муки, производства зерна, муки, крупы, комбикормов, яиц, птичьего мяса, свинины и других продуктов животноводства, переработки их, покупки, производства и реализации кормовых добавок, племенных яиц и их инкубации, продажи племенных животных и птиц. 

Изучает коньюктуры рынка, решает вопросы развития форм внешнеэкономической деятельности, взаимодействия дочерних предприятий и филиалов с целью извлечения дополнительной прибыли .

Осуществляет торгово-закупочную деятельности, в т.ч. оптовую,розничную торговлю, организует общепит; проводит операции, связанные с инвестированием средств, полученных от прибыли, в ценные бумаги, депозиты, применением в хозяйственном обороте долговых обязательств и других ценных бумаг, эмитируемых государством и другими организациями.

Организует хозяйственную, информационную деятельность. оказывает маркетинговые, автотранспортные, посреднические услуги.

Организует покупку, реализацию нефтепродуктов, удобрений, ядохимикатов. Обеспечивает дочерние предприятия, производителей и переработчиков зерна, в виде товарного кредита и товарообмена, нефтепродуктами, ядохимикатами, стройматериалами, техниой, автотранспортом.

Предприятие вправе без специального разрешения осуществлять все виды внешнеэкономической деятельности.

Внешнеэкономические операции с товарами (видами работ, услуг), экспорт и импорт которых регулируется государством, осуществляется при наличии специального разрешения (лицензии), получаемого в порядке, установленном действующим законодательством.

Бухгалтерский учет в целом и учет финансовых результатов в частности ведется в соответствии :

- Закон о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ от 21.11. 1996г. 129-ФЗ;

- Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия"   (ПБУ 1/98), приказом МФ РФ № 60н от 09.12.98г. с изменениями и дополнениями;

План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприяти, утвержденные приказом МФ СССР от 01 ноября 1991г.№ 56 ( с учетом   изменений и дополнений);

- Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденная Приказом МФ РФ от 06.07. 1999г.№ 43н;

- Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная приказом МФ РФ от 12 ноября 1996г. № 97 (с изменениями и дополнениями);

- Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05 августа 1992г. № 552 (с последующими изменениями и дополнениями);

- Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные министерством сельского хозяйства и продовольствия РФ по согласованию с Министерством экономики РФ и МФ РФ от 26 сентября 1996г. № 83;

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных комитатом РФ по торговле от 20 апреля 1995г. №1-550/32-2; 

Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товара в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета РБ по торговле от 10 июля 1996г. № 1- 794/32 - 5;

Для учета фактов хозяйственной деятельности применяется таблично -автоматизированная форма, которая ведется с применением бухгалтерской программы БЕСТ - 4.Как видно из приведенной схемы в бухгалтерию документы поступают в основном из банка от поставщиков и со складов. Затем по мере поступления проверяются их данные и заносятся в компьютер в программу БЕСТ - 4.  Программа позволяет получать ведомости аналитического и синтетического учета, Главную книгу. баланс. На их основе в конце отчетного периода составляются отчеты, которые предоставляются в ГНИ, банк и статистику.





2.2. Учет  финансовых результатов в ГУСП "Башхлебоптицепром"



Рассмотрим положения учетной политики, которые непосредственно влияют на формирование финансового результата.

1.Износ основных средств начисляется в порядке, установленном "Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве", утвержденном Госпланом СССР, МФ СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990г. № ВГ - 21 - Д.При начислении износа основных средств применяются Единые нормы амортизационных отчислений, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.19990г. № 1072. Износ по  нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Погашение стоимости нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

 Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов погашается путем начисления износа в размере 100 процентов при передаче  указанных средств в эксплуатацию. При передаче в эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью за единицу не более 1/20  100- кратного  размера установленной минимальной оплаты труда за единицу на дату приобретения их стоимость включается в состав затрат без исчисления износа. Списание МБП  осуществляется по мере их износа. Спецодежда списывается с учетом срока её службы. 

2.Покупные производственные запасы (сырьё, материалы и МБП) учитываются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам по их приобретению, включая транспортно-заготовительные расходы. Учет производственных запасов осуществляется на счетах 10 "Материалы", 12 "Малоценные быстроизнашивающиеся предметы» и соответствующих  субсчетах согласно рабочему плану счетов бухгалтерского учета без применения балансовых счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16  в стоимости материалов". Для определения фактической стоимости материальных ресурсов, списываемых в производство на издержки обращения и реализуемых на сторону, используется метод оценки запасов по средней себестоимости. товары. приобретенные для реализации оптом, учитываются по покупной стоимости. Товары в розничной торговле и предприятиях общественного питания учитываются по розничным (продажным) ценам. При этом разница между покупными и продажными ценами (торговая наценка) отражается в бухгалтерском учете отдельно на счете 42 " Торговая  наценка".

3.Учет затрат ведется по фактической себестоимости. При этом в обязательном порядке обеспечивается ведение аналитического учета:

- по видам деятельности;

- по видам продукции;

- по статьям (элементам) затрат;

- по другим признакам. необходимым для составления отчетности или ведения управленческого учета.

Затраты на производство учитываются с применением традиционного калькуляционного варианта учета, при котором общепроизводственные расходы относятся непосредственно на объекты калькуляции продукции.

Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов является:

- по сельскохозяйственной деятельности - конец отчетного года;

- по содержанию аппарата управления- конец отчетного месяца;

- по торговой деятельности - конец отчетного месяца.

Затраты связанные с торговой деятельностью, учитываются на счете 44 "Издержки обращения». Издержки обращения ежемесячно относятся в дебет счета 46 "Реализация" полностью, за исключением транспортных расходов и сумм уплаты процентов за банковский кредит, которые распределяют между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного месяца пропорционально покупной стоимости товаров.

Затраты связанные с содержанием аппарата управления. учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Эти затраты относятся в дебет счета 46 -  приходящейся пропорционально по размеру выручки , полученной от каждого вида деятельности.

Коммерческие (внепроизводственные) расходы учитываются на счете 43 "Коммерческие расходы", Эти расходы относятся в дебет счета 46 и распределяются по видам реализованной продукции пропорционально её фактической производственной себестоимости.

4.Незавершенное производство оценивается по фактическим затратам. Выпуск продукции учитывается без применения счета 37. Оценка и отражение в учете и отчетности готовой продукции и выполненных работ производится по фактической производственной себестоимости.

5.Конечный   финансовый  результат  отчетного      периода    слагается 

из финансового результата от реализации работ (услуг), иных материальных и нематериальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Средства потребителей, покупателей и заказчиков, поступившие авансом (в порядке предоплаты), в счет которых выполнение работ и оказание услуг, отпуск основных средств и иных материальных и нематериальных ценностей в отчетном периоде не производились, при выведении финансового результата не учитываются.

В течении отчетного года выведение финансовых результатов и использование полученной прибыли отражается в учете следующим образом: полученный финансовый результат с начала текущего года и использование полученной прибыли учитываются на отдельных балансовых счетах . Прибыль оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов используется на уплату штрафных санкций в бюджет и формирование фондов (потребления, накопления). Выведение окончательного финансового результата отчетного (финансового) года по результатам деятельности (реформация баланса) отражается в бухгалтерском учете следующим образом :

- счет учета использования прибыли закрывается на счете учета финансовых результатов;

- путем сравнивания оборотов счета учета финансовых результатов выводится окончательный финансовый результат отчетного (финансового) года, который переводится на отдельный балансовый счет. Счет по учету финансовых результатов текущего года закрывается.

6. Использование прибыли производится следующим образом :

а) первоначально за счет прибыли осуществляются следующие виды расходов:

- уплата налоговых и приравненных к ним платежей;

- уплата пени штрафов по таким платежам.

б) производятся отчисления в фонды, создаваемые в соответствии с учредительными документами :

- резервный фонд в размере 10 % от уставного фонда предприятия. Ежегодные отчисления составляют не менее 5 % от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

-фонд потребления;

-фонд накопления.

7.Для обеспечения планомерного проведения инвентаризаций всех статей активов и расчетов создается Инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом генерального директора.

	8.Предприятие составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательными нормативными актами РФ, в частности, руководствуясь бухгалтерским стандартом  Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4 / 99) и инструкциями о порядке заполнения форм бухгалтерской отчетности.

	

	

	2.3. Анализ деятельности ГУСП “Башхлебоптицепрома»

	

	Анализ финансовых результатов и финансового состояния является одним из важнейших аспектов исследования хозяйственной деятельности предприятия. Главной целью анализа выступает получение информации, необходимой для принятия управленческих решений. К основным задачам, решаемым при проведении анализа относятся: определение финансового состояния, выявление тенденций и закономерностей в развитии предприятия за исследуемый период, определение "узких" мест, отрицательно влияющих на финансовое состояние предприятия, выявление резервов, которые предприятие может использовать для улучшения финансового состояния.

	На основе данных бухгалтерских балансов (приложение  1) и формы № 2 "Отчет о финансовых результатах" (приложение  2) проведем исследование    финансового состояния ГУСП «Башхлебоптицепрома» за период с 01.10.1998г по 01.04.2000г.   

	На первом этапе было сделано преобразование балансов стандартной формы в укрупненную (агрегированную) форму, представленную в таблице 2  более удобную для проведения анализа.    На его основе произведен расчет  структуры баланса, представленный в таблице  3, задачей которого является анализ изменения структуры баланса за исследуемый период, оценка степени влияния изменения значений отдельных статей баланса на общую структуру.                             

	Таблица 2

Агрегированный баланс

Наименование позиций

Отчетные данные ,тыс.руб.



01.10.98

01.01.99

01.04.99

01.07.99

01.10.99

01.01.00

01.04.00

1

2

3

4

5

6

7

8

АКТИВ















Постоянные активы

          













-нематериальные активы

6

1555

1589

1591

1234

1254

1215

-основные средства

1856

3895

7382

8379

9217

10101

10672

-долгосрочн финан влож

1327

1327

1327

1327

1327

1327

1327

Итого постоян активов

3189

6777

10298

11297

11778

12682

13214

















Текущие активы















-незаверш. производство

105

74

107

112

92

175

185

-произв. запасы и МБП

581

4350

51

16255

39

96220

268122

-готовая продукция

4963

7415

14771

14155

13283

14511

41637

-товары отгруженные

30

9

9

194

36125

43737

61462

-расходы буд.периодов

139

219

201

799

759

481

432

-НДС

647

1033

1342

1601

583

1721

10097

-счета  к полунчению

20394

26716

37353

48600

474200

451194

264324

-денежные средства

334

539

1252

1912

766

1439

927

Итого текущих активов

27193

40355

55086

83628

525847

609478

647186

Непокрытый убыток

340

0

0

0

162

0

158

Итого активов

30722

47132

65384

94925

537787

622160

660558

















		

		Продолжение таблицы 2  

1

2

3

4

5

6

7

8

ПАССИВ















Собственные средства















-уставный капитал

24

24

24

24

24

24

24

-добавочный капитал

3695

5807

9416

10571

11238

12792

13613

-фонд социальной сферы

0

1433

1451

1458

203

1190

0

-целевое финансирование

18448

17048

13463

14018

10922

0

0

Итого собств средств

22167

24312

24354

26071

22387

14006

13637

















Текущие пассивы















-краткосроч. кредит банка

99

2323

16060

21558

451701

515601

587205

-счета к оплате

6334

18346

21418

42864

59265

89213

55491

- заработная плата

283

492

1141

1132

1525

954

1806

-авансы

1807

1364

1423

2623

556

791

1043

-прочие

32

295

988

52

1728

49

53

-резерв. предст. расходов

0

0

0

625

625

0

0

-фонд потребления

0

0

0

0

0

1546

1323

Итого текущ. пассивовв

8555

22820

41030

68854

515400

608154

646921

Итого пассивов

30772

47132

65384

94925

537787

622160

6605558

















Чистый оборотный капитал

18638

17535

14056

14774

10447

1324

265

	

	Таблица 3

	Структура баланса, в %

Наименование позиций

Отчетные даты%



01.10.98

01.01.99

01.04.99

01.07.99

01.10.99

01.01.00

01.04.00

1

2

3

4

5

6

7

8

ПОСТОЯННЫЕ   АКТИВЫ















Нематериальные активы

0,2

22,9

15,4

14,1

10,5

9,9

9,2

-основные средства

58,2

57,5

71,7

74,2

78,2

79,6

80,8

-долгосрочн фин. вложен

41,6

19,6

12,9

11,7

11,3

10,5

10,0

Итого постоян.активов

100

100

100

100

100

100

100

Доля в общих активах

10,4

14,4

15,8

11,9

2,2

2,0

2,0

















Коэф-т износа основ. ср-в

0,26

0,16

0,12

0,12

0,12

0,13

0,14

















ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ















-незаверш. производство

0,4

0,2

0,2

0,1

0

0

0

								    			



						

				Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

6

7

8

-роизвод. запасы и МБП

2,1

10,8

0,1

19,4

0

15,8

41,4

-готовая продукция

18,4

18,4

26,8

16,9

2,5

2,4

6,4

-товары отгруженные

0,1

0

0

0,2

6,9

7,2

9,6

-расходы будуш.периодов

0,5

0,5

0,4

1,0

0,1

0,1

0,1

-НДС

2,4

2,6

2,4

2,0

0,1

0,3

1,6

-счета к получению

75

66,2

67,8

58,1

90,2

74,0

40,8

-денежные средства

1,2

1,3

2,3

2,3

0,1

0,2

0,1

Итого текущих активов

100

100

100

100

100

100

100

Доля в общих активах

88,5

85,6

84,2

88,1

97,8

98,0

98,0

Непокрытый убыток

100

0

0

0

100

0

100

Доля в общих активах 

1,1

0

0

0

0

0

0

















СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА















-уставный капитал

0,1

0,1

0,1

0,1

0,1

0,2

0,2

-добавочныйный капитал

16,7

25,9

38,7

40,5

50,2

91,3

99,8

-фонд социальной сферы

0

5,9

6,0

5,6

0,9

8,5

0

-целевое финансирование

83,2

70,1

55,2

53,8

48,8

0

0

Итого инвестир. капитала

100

100

100

100

100

100

100

Доля в общих пассивах

72,0

51,6

37,2

27,5

4,2

2,3

2,1

















ТЕКУЩИЕ ПАССИВЫ















-краткоср.кредиты банков

1,2

10,2

39,1

31,3

87,6

84,8

90,7

-счета к оплате

74,0

80,3

52,2

62,3

11,5

14,7

8,6

-заработная плата

3,3

2,2

2,8

1,6

0,3

0,2

0,3

-авансы

21,1

6,0

3,5

3,8

0,1

0,1

0,2

Прочие 

0,4

1,3

2,4

0,1

0,3

0

0

-резерв. предст. расходов

0

0

0

0,2

0,2

0

0

-фонд потребления

0

0

0

0

0

0,2

0,2

Итого

100

100

100

100

100

100

100

Доля в общих пассивах

27,8

48,4

62,8

72,5

95,8

97,7

97, 9

Проанализируем структуру активов и пассивов баланса, используя таблицу 3. На 01.04.00г.общая стоимость имущества предприятия составляла 660558 тыс. рублей. За рассматриваемый  период она увеличилась в 21 раз, что в абсолютном выражении составляет 629836 тыс. рублей. Удельный вес постоянных активов  составил 2,0%,  13214 тыс. рублей - в абсолютном выражении, основной составляющей которых являются основные средства (80,4% или 10672 тыс. рублей).                                                                              

	

	Таблица 4

	Анализ изношенности основных средств

Показатели

01.10.98

01.01.99

01.04.99

01.07.99

01.10.99

01.01.00

01.04.00

Первоначальн.стоимость

2503

4612

8375

9520

10528

11590

12364

Износ во время эксплуат.

648

717

993

1140

1311

1488

1692

Степень годности

74,2

84,5

88,2

88,1

87,6

87,2

86,3

Степень изношенности

25,8

15,5

11,8

11,9

12,4

12,8

13,7

	Обобщающие показатели технического состояния основных фондов  является коэффициент износа и годности.

	Коэффициент износа (степень изношенности)  основных средств (Киос) определяется как отношение суммы износа (Иос) к первоначальной стоимости  основных средств:

	Киос=Иос/Фос                                             ( 1 )

	2.Коэффициент годности (степень годности) основных средств (Кгос)- это отношение их  остаточной стоимости  (Фо) к первоначальной стоимости (Ф):

	                                               Кгос=Фо/Ф =1-Киос                                       ( 2 )

	Как видно из таблицы 4 коэффициент износа на 01.04.00г.составил 0,1,что на 0,2 меньше, чем на 01.10.98г. Это  показатель положительного   техническое состояния основных средств. 

	Первоначальная стоимость основных средств возросла с 2503 тыс руб. на 01.10.98г. до 12364тыс.руб. на 01.04.2000г. В результате степень  изношенности сократилась до 13,7 на 01.04.00г. , что говорит об улучшении  технической оснащенности, и это дает основание предполагать, что предприятие располагает относительно новыми основными средствами, т.е. использует свои финансовые  возможности на обновление основных средств. 

	На 01.04.00г текущие активы составляли 98% общей суммы имущества предприятия (647186 тыс.руб. в абсолютном выражении). За рассматриваемый период  их доля остается относительно стабильной, так наибольшее значение достигается на 01.01.00г - 98%, а наименьшее  на 01.04.00г – 84,2%. На протяжении всего периода основными составляющими текущих активов  являются готовая продукция, счета к получению и производственные запасы, т.е. дебиторская задолженность, что наглядно видно в диаграмме  2. Удельный вес производственных запасов и МБП изменился  (2,1% на начало периода и 41,4% на конец).

	Необходимо обратить внимание  на резкое снижение удельного веса товаров с 18,4% на начало периода до 6,4% на конец и хотя дебиторская задолженность уменьшилась с 75% до 40,8%, тем не менее  дебиторская задолженность в сумме 264324 тыс.руб на 01.04.00г. показывает, что предприятие испытывает значительные затруднения из-за неплатежей за реализованную продукцию.

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	При анализе структуры пассивов выявлено, что собственные средства предприятия на 01.04.00г составили 13637 тыс. рублей. За рассматриваемый период доля собственного капитала в общей сумме пассивов снизилась с 72% до 2,1%. Это позволяет отметить, что дополнительный приток средств был в основном связан с увеличением заемных средств ( 97,9% к общей сумме пассивов), абсолютное значение снижения составило 8530 тыс. рублей. Значительный удельный вес в собственном капитале принадлежит добавочному капиталу,за счет переоценки.  Согласно таблице 1 с 01.10.98г по 01.04.00г  значение накопленного капитала возросло на  9918 тыс. рублей. С 01.10.98 происходит резкое падение  целевого финансирования с 83,2% к общей доле собствееного капитала до 0.  Основными статьями текущих пассивов являются кредиты банков и счета к оплате, т. е задолженность поставщикам  (8,6% или 55491 тыс. рублей на 01.04.00г) и кредиты банков  (90,7% или 587205 тыс. рублей на 01.04.00г). За исследуемый период  удельный вес счетов к оплате сократился на 65,4%, а кредиты банков  увеличились  на 89,5%.В результате возросла доля средств привлекаемых на долгосрочной основе. Так как  за исследуемый период доля счетов к получению  и  счетов к оплате уменьшается,  а удельный вес постоянных активов остается на низком уровне.

	 Диаграммы 8 и 9 представляют изменение размеров и структуры  пассивов.

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	



	Наблюдающийся на протяжении анализируемого периода дефицит денежных средств свидетельствует о том, что указанных выше источников было недостаточно для финансирования текущей деятельности предприятия.  Привлечение  кредитов банка  в основном было направлено на закупку зерна.

	Величина чистого оборотного капитала (таблица 2) показывает, какая часть оборотных средств финансируется за счет  собственного капитала. Чем больше его величина, тем более финансово устойчиво предприятие. Арифметически данный показатель определяется как разница между текущими активами и текущими пассивами.  Резкий спад чистого  оборотного капитала (диаграмма 10) с 18638 тыс рублей на 01.10.98г  до 265 тысяч рублей на 01.04.2000г произошел  во 4 квартале 1999г  из-за прекращения целевого финансирования из бюджета. В диаграмме 10 показано изменение чистого оборотного  капитала. 



		



		

























		

		

		

		

		

		

Следующим этапом анализа будет анализ ликвидности ГУСП   «Башхлебоптицепрома». Ликвидность можно рассматривать  как время, необходимое для продажи актива и как сумму, вырученную от продажи актива.

Наиболее ликвидные активы: денежные средства.                Быстрореализуемые активы: cчета к получению.

Медленно реализуемые активы: незавершенное производство;  производственные  запасы и МБП; готовая продукция + НДС; товары   отгруженные.

Труднореализуемые активы: нематериальные активы, основные средства; долгосрочные финансовые вложения.

Пассивы баланса  по степени возрастания сроков погашения обязательств группируются  следующим образом.

Наиболее срочные обязательства: счета к оплате, по заработной      плате, авансы, прочие,

Краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты банка,

Долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты банков,

Постоянные пассивы: фонд потребления; резервы предстоящих расходов платежей, “собственные средства “ минус “расходы будущих периодов” минус “убытки”.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия: А1>П1, А2>П2, А3>П3 и А4<П4.

Таблица 5

Анализ ликвидности баланса

АКТИВ

01.10.98

01.01.99

01.04.99

01.07.99

01.10.99

01.01.00

01.04.00

1

2

3

4

5

6

7

8

Наибол ликвид. Активы-А1

334

539

1252

1912

766

1439

927

Быстрореализ. активы-А2

20394

26716

37353

48600

474200

451194

264324

             Продолжение таблицы 5

1

2

3

4

5

6

7

8

Медлен реализ.активы-А3

6326

12881

16280

32317

50122

156364

381503

Труднореализ. активы-А4

3189

6777

10298

11297

11778

12682

13214

БАЛАНС

30243

46913

65183

94126

536866

621679

659968

Пассив















Наиболее срочные обязательства –П1

8456

20497

27970

46671

63074

91007

58393

Краткосроч. пассивы-П2

99

2323

16060

21558

451701

515601

587205

Долгосрочные пассивы-П3

0

0

0

0

0

0

0

Постоянные пассивы-П4

21688

24093

24153

25897

22091

15071

14370

БАЛАНС

30243

46913

65183

94126

536866

621679

659968

                                                                                                  

                         А1>П1                                   А2>П2                              А3>П3

01.10.98         334<8456  = - 8122          20394>99=+20295              6326<0  

01.01.99         539<20497                       26716>2323                       12881<0

01.04.99       1252<24970                       37353>16060                     16280<0

01.07.99       1912<46671                       48600>21558                     32317<0

01.10.99         766<63074                     474200>451701                  50122<0

01.01.20       1439<91007                     451194<515601                156364<0

01.04.20         927<58393 = - 57466    264324<587205=-322881  381503<0

А4<П4

3189<21688

6777<24153

10298<24153

11297<25897

11778<22091

12682<15071

13214<14370

Из таблиц 5 видно,что баланс ГУСП “Башхлебоптицепром” не является абсолютно ликвидным на протяжении всего анализируемого периода, поскольку с 01.10.98г. по 01.04.20г. включительно  А1<П1.

На анализируемом предприятии не хватает денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств, причем на 01.1098г. на 8122 тыс.руб., а на 01.04.20г.57466тыс.руб.

Положение анализируемого предприятия на ближайшее время затруднительно, поэтому для погашения краткосрочных долгов следует привлечь медленно реализуемые активы.

Общую  оценку платежеспособности дает коэффицент текущей ликвидности:

Ктл =  А1 + А2 + А3

                                                               П1+П2  					 ( 3 )

01.10.98             27054/8555=3,2    01.10.99       525088/514775=1,0                               01.01.99           40132/22820=1,8    01.01.00     8608997/606608=1,0

01.04.99           54885/41030=1,3    01.04.00       646754/646598=1,0

01.07.99           82829/68229=1,2

Коэффициент текущей ликвидности показывает сколько едениц текущих активов приходится на 1 денежную еденицу  текущих обязательств.Рекомендуемое приказом Министерства экономики №118 от 01.10.97г. значение этого показателя от 1 до 2, а более 2 не желательно.

На 01.10.98г. коэффициент текущей ликвидности 3,2. Это может быть связано с замедлением оборачиваемости средств вложенных в запасы и неоправданным ростом дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности очень укрупненный показатель, так как в нем не учитывается степень ликвидности отдельных элементов.

Коэффициент быстрой ликвидности является промежуточным и показывает какую часть срочных обязательств  можно погасить текущими активами за минусом запасов:

                                                           Кбл=  А1 + А2 

		                                                                      П1 + П2                                                  ( 4 )

Кбл – рекомендуется от 0,8 до 1,0.

01.10.98             20728/8555=2,4   01.10.99       474966/514775=0,9

01.01.99           27255/22820=1,2   01.01.00       452633/606608=0,7

01.04.99           38605/41030=0,9   01.04.00       265251/646598=0,4

01.07.99           50512/68229=0,7

Этот коэффициент быстрой ликвидности помогает оценить возможность погашения предприятием краткосрочных обязательств в случае ее критического положения, когда не будет возможности продать запасы. Чрезвычайно высокий показатель - 2,4   на 01.10.98г.  объясняется высокой дебиторской задолженностью.

Коэффициент  абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием платежеспособности  и показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятия может погасить в ближайшее время:

                                              Кабл=     А1

                                                          П1+П2						( 5 ) 

Кабл – рекомендуется не ниже 0,2.

  01.10.98               334/8555=0,04     01.10.99           766/514775=0,001

  01.01.99             539/22820=0,02    01.01.00           1439/606608=0,002

  01.04.99           1252/41030=0,03     01.04.00            927/656498=0,001

1912/68229=0,03

Таперь данные расчетов представим в виде таблицы 6.







Таблица 6

Анализ коэффициентов ликвидности

Показатель

01.10.98

01.01.99

01.04.99

01.07.99

01.10.99

01.01.00

01.04.00

Коэффициент текущей ликвидности - Ктл

3,2

1,2

1,3

1,2

1,0

1,0

1,0

Коэффициент быстрой ликвидности - Кбл

2,4

1,2

0,9

0,7

0,9

0,7

0,4

Коэффициент текущей ликвидности - Кабл

0,04

0,02

0,03

0,03

0,001

0,002

0,001

Как видно из таблицы 6 на анализируемом предприятии коэффициенты текущей ликвидности и быстрой ликвидности находятся в рекомендуемых пределах, а коэффициент абсолютной ликвидности не в одном из отчетных периодов не достиг нужного значения. Что подтверждае выводы сделанные ранее. 

Для оценки степени ликвидности предприятий отдельных организационно-правовых форм, в данном случае унитарного предприятия, установлен  показатель стоимости  чистых     активов.

                                                                                                     Таблица7

Расчет чистых активов предприятия ( в балансовой оценке)

Показатели

01.10.98

01.01.99

01.04.99

01.07.99

01.10.99

01.01.00

01.04.00

1.АКТИВЫ:















Постоянные активы

3189

6777

10298

11297

11778

12682

13214

Текущие активы

27193

40355

55086

83628

525847

609478

647186

Итого активов

30382

47132

65384

94925

537625

622160

660400

2.ПАССИВЫ















Целев.финансирование

18448

17048

13463

14018

10922

0

0

Целев.поступления

0

1433

1451

1458

203

1190

0

Краткосрочные пассивы

8555

22820

41030

68854

515400

608154

646921

Фонд потребления

0

0

0

0

0

1546

1323

Итого пассивов

27003

41301

55944

84330

526525

607798

645598

Стоимость чистых активов 

3379

5831

9440

10595

11100

14362

14802





Как видно из таблицы 7 у ГУСП “Башхлебоптицепром” достаточно чистых активов на 01.10.98г., а на 01.04.00г.  увеличились на 11423тыс.руб.

Далее определим степень финансовой устойчивости ГУСП «Башхлебоптицепрома».

Финансовая устойчивость предприятия – это характеристика свидетельствующая о стабильном превышении доходов над расходами, свободном маневрировании денежными средствами предприятия  и эффективном их использовании в бесперебойном процессе производства и реализации продукции. 

Абсолютными показателями финансовой устойчивости предприятия являются показатели, характеризующие состояние запасов и обеспеченность их источниками формирования.

Наличие собственных оборотных средств (СОС) - это показатель характеризует чистый оборотный капитал. Его увеличение свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности предприятия.

      					СОС = СИ - ВА,                                           ( 6 )

где СИ-собственные источники,

       ВА-внеоборотные активы.

            01.01.99           24312-6777=17535

01.01.20           14006-12682=1324                                    

Уменьшение показателя наличия собственных оборотных средств предприятия свидетельствует о ухудшение деятельности предприятия.

Обшая величина основных источников формирования  запасов и затрат (ОИ ):

ОИ=СОС+КЗС,  					                    (7)

где  КЗС-краткосрочные заемные средства.

01.01.99           17535+2323=19858

           1324+515601=516925

Показатели обеспеченности запасов источниками их формирования:

                                             /\ СОС = СОС – З, 	       				( 8 )

где З – запасы ( 2 раздал актива баланса). 

 01.01.99            17535 – 12067 = 5468         

 01.01.00            1324 – 154949 = -153625

Отрицательный показатель свидетельствует о недостатке собственных оборотных средств.

                                               /\ ОИ = ОИ – З                                       ( 9 )

01.01.99      19858 – 12067 = 7791

516925 – 154949 = 361976

                                                                                                           Таблица 8

Анализ финансовой устойчивости

Показатели

На 01.01.99г.

На 01.01.2000г.

Изменения

1.Источники формирования собст-венных оборотных средств(СИ)



24312



14006



-10306

2. Внеоборотные активы ( ВА)

6777

12682

+ 5905

3. Наличие собственных оборотных средств (СОС)

17535

1324

- 16211

4.Краткоср-ые заемные ср-ва (КЗС)

2323

515601

+ 513278

5. Общая величина основных исто- чников (ОИ)



19858

516925

+ 497067

6. Общая величина запасов (З)

12067

154949

+ 142882

7. Излишек собственных оборотных средств (/\ СОС) стр.3 – стр.6 



+ 5458



- 153625



-148167

8. Излишек собственных и кратко-х источников форм-ния запасов /\ ОИ



+ 7791



+ 361976



+354185

9. Двухкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости (S)



( 1; 1 )



( 0; 1 )



-



Наличие собственных оборотных средств на 01.04.00г. сократилось в 13 раз (17535 / 1324 = 13,2), а общая величина основных источников выросла в 26 раз (516925/19858) только за счет краткосрочных заемных средств. Однако двухкомпонентный показатель характеризует финансовую ситуацию на 01.01.99г. ситуацию абсолютной устойчивости, а на 01.01.00г. как нормальную, т.е. гарантирующую платежеспособность.

Основные пути повышения финансовой устойчивости:

увеличение собственного капитала;

сокращение величины запасов до оптимального уровня.

Далее расчитаем коэффиценты финансовой устойчивости, для болееглубокого анализа .

1). Коэффицент обеспеченности собственными средствами:

                          Косс = СИ – ВА / ОА ,       					( 10 )

где ОА – оборотные активы

Косс – рекомендуется не менее 0,1

01.01.99г.          24312 – 6777 / 40355  = 0,4

01.01.00г.         14006 – 12682/ 609478= 0,002

2) Коэффициент  обеспеченности  материальных запасов собственных средств 

Комз=СИ-ВА

                          					З 					 (11)

Комз – рекомендуется от 0,6 до 0,8.

на 01.01.99 =24312-6777/12067=1,5

на 01.01.00 =14006-12682/154949=0,01

3) Коэффициент маневренности собственного капитала

Км=СИ-ВА

                                        		      СИ         					( 12 )

Км – рекомендуется не менее 0,5.

на 01.01.99 =24312-6777/24312=0,7

на 01.01.00 =14006-12682/14006=0,1

4) Коэффциент индекса постоянного актива:

Кп = ВА,

      						      СИ       				          ( 13 )



  Кл - при отсутсвии долгосрочного  привлечения заемных средств Км+Кп=1

на 01.01.99 =6777/24312=0,3                                  

на 01.01.00 =12682/14006=0,9                                

 5) Коэффициент реальной стоимости имущества:

Крси=ОС+М+НЗП+МБП,

ВБ    				    ( 14 )

где   ОС - основные средства;

          М - сырье и материалы;

 ВБ - валюта баланса.

Крси - рекомендуется больше 0,5.

На 01.01.99= 3895+4304+74+46 

 47132  = 0,2                                  

На 01.01.00=10101+96163+175+57

 622160 = 0,2                                     

6) Коэффициент автономии (финансовой независимости):

Ка = СИ

                                                                   ВБ     				   ( 15 )

 Ка – рекомендуется чем больше, тем лучше       

на 01.01.99 =24312/47132=0,5                                

на 01.01.00 =14006/622160=0,02

                                                                                                 Таблица 9

Расчетные данные степени финансовой устойчивости

Показатели

На

01.01.99

На

01.01.00

Изменения

Предлага-емые нормы

1

2

3

4

5

1. Коэффицент обеспеченности собственными средствами (Косс)

0,4

0,002

-0,4

>0,1

2. Коэффициент  обеспеченнос-ти  материальных запасов собственных средств (Комз)

1,5

0,01

-1,49

0,6-0,8



Продолжение таблицы 9

1

2

3

4

5

3. Коэффициент маневренности собственного капитала (Км)

0,7

0,1

-0,6

>>0,5

4.Коэффциент индекса постоянного актива (Кп)

0,3

0,9

+0,6

-

5.Коэффициент реальной стои-мости имущества (Крси)

0,2

0,2

-

>0,5

6. Коэффициент автономии(Ка)

0,5

0,02

-0,48

>>0,5

Первые 3 показателя таблицы 9 -это показатели, определяющие состояние оборотных средств,4 и 5 показатели определяющие состояние основных средств,

6 показатель – это степень финансовой устойивости.

На 01.01.2000г. степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами уменьшилась на 0,4 и составили всего 0,002.Это обясняется тем,что слишком большие производственные запасы и счета к получение и прекрашении целевого финансирования закупки зерна.

Коэффициент обеспеченности  материальных запасов собственных средств (Комз) показывает в какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами. Как видно из таблицы на 01.01.2000г. этот коэффициент слишком мал, значит очень низкая степень покрытия собственными средствами и естественно предприятие нуждается в привлечении заемных средств.

На 01.01.99г. ГУСП “Башхлебоптицепром” обладал очень мобильными  собственными источниками  средств, а значит и очень хорошим финансовым состоянием. Но на 01.01.2000г. этот показатель упал до 0,1,но тем не менее он удовлетворителен.

Как видно из таблицы коэффциент индекса постоянного актива (Кп) на 01.01.2000г. вырос на 0,6,т.е. увеличилось содержание внеоборотных активов в источниках собственных средств.

Уровень производственного потенциала за исследуемый период остался без изменений и в нашем случае является достаточным,так как в ГУСП “Башхлебоптицепром” большую долю составляет торговля.

Коэффициент автономии (Ка) на  01.01.2000г. снизился с 0,5 до 0,02, значит и снизилась финансовая независимость.

Как видно, относительные показатели финансовой устойчивости подверждают предыдущие выводы о том, что необходимо увелечение собственного капитала.



П Р И Б Ы Л Ь



Прибыль от финансово хозяйственной деятельности

Прочие внереализационные

доходы минус прочие внереализационные расходы



Прибыль от реализации



Проценты к получению

Прочие операционные доходы (расходы)Следующим этапом анализа будет анализ валовой прибыли. Общим финансовым результатом является валовая прибыль.Прибыль с одной стороны зависит  от качества работы коллектива,а с другой является основным источником производственного и социального развития предприятия. Следовательно его работники заинтересованы в эффективном использовании ресурсов и росте прибыли. Структура формирования общего финансового результата в условиях рыночной экономики представлена на схеме:















Рис.11 Схема формирования прибыли.

Содержание прибыли от реализации:    

ПР=ВР-СР-КР-УР,			            (16 )

где ВР- выручка от реализации,  

СР-себестоимость реализации,      

 КР-коммерческие расходы, 

УР-управленческие расходы.

Анализ валовой прибыли начинается с иследования ее динамики как по обще сумме, так и разрезе ее составлящей элементов- так называемый горизонтальный анализ. Затем проводится  вертикальный анализ, который  выявляет структурные изменения в составе  валовой прибыли. Для оценки уровня и динамики показатели валовой прибыли составляем таблицу.

Основным источником  информации для анализа прибыли является форма№2 “Отчет о прибылях и убытках”. Кроме того,используется данные бухгалтерского учета по счету 80 “Прибыли и убытки”.                                                                                                                                                         Таблица10

Анализ показателей прибыли



Показатели

1998г.

1999г.

Отклонение 1999г от1998г.



Сумма

% к итогу

Сумма

% к итогу

Сумма

%

1

2

3

4

5

6

7

1.Прибыль от реализации

767

226

-6245

-85

-7042

818

2.Проценты к получению



0

0

0

0

0

3.Прочие  оерационные доходы

75

22

3755

52,0

+3680

5007

4.Прочие операционные расходы

261

77

819

11,3

+558

314

5.Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности

581

171

-3339

46,2

-3920

575

6.Прочие внереализационные доходы

10

3

12543

174

+12533

125430

7.Прочие внереализационные расходы

252

74

1975

27

1723

784

Валовая прибыль

339

100

7229

100

+6890

2132



Как видно из таблицы 10 предприятие достигло высоких результатов хозяйственной деятельности в 1999 году по сравнению с 1998 годом, о чем свидетельствует увелечение общей суммы прибыли на 6890 тыс .рублей или на 2132,4%. Такой рост прибыли явился результатом увелечения в первую очередь прочих внереализационных доходов и во вторых  прочих операционных доходов. А вот прибыль от реализации сократилось на 7042 тыс.руб. или 818%, что соответственно сократило сумму  валовой прибыли. Если бы не увлечение  прочих операционных расходов(558 тыс.руб.), внереализационных расходов (1723тыс.руб.) и убыток от  реализации 7042 тыс.руб., то прибыль бы за 1999 год 

была на 9323 тыс.руб. больше.

Дальнейший  анализ прибыли от реализации  состоит в исследовании факторов, влияющих на ее объем. Для  этого необходимо оценить изменения:

-отпускных цен на продукцию;

-объема продукции;

-структуры реализованной продукции;

-сбестоимости продукции;

-себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции;

                                                                                                        Таблица11

Факторный анализ прибыли от реализации

Показатели

Факт 1998года

План 1999года

Факт 1999года

1

2

3

4

1.Выручка от реализации

47467

149000

197544

2.Себестоимость реализованной продукции

39450

135009

175649

3.Прибыль от реализации

767

3452

-6275

1)Изменение отпускных цен на продукцию:

197544-149000=48544тыс.руб.

2)Изменение объема продукции:

135009/39450=2625,        2625-767=1858тыс.руб.

3) Изменения в структуре реализованной продукции:

767 х (149000/17467-135009)=767 х 1,002= -768,5 тыс.руб.

Таким  образом значительные изменения в структуре объемов реализации уменьшили сумму прибыли от реализации на 769 тыс.руб.

4) Изменение себестоимости продукции: 175649-135009=40640 тыс.руб.Увелечение себестоимости на 40640тыс.руб. ведет к уменьшению прибыли.

5) Измнение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции: 39450 х 149000/47467-135009= -11174,5 тыс.руб.

Уменьшение прибыли за счет изменения себестоимости в результате структурных сдвигов в составе продукции

                                                                                               Таблица12

Оценка прибыли от реализации

Показатели

1998г.

1999г.

Отклонения

(+; -)

Отношение 1998г.к 1999г. %

1

2

3

4

5

1.Выручка  (нетто) от реализованой продукции

47467

197544

+150077

417

2.Себестоимость реализованной  продукции

39450

175649

+136199

445

3.Коммерческие расходы

107

12631

+12524

11805

4.Управленческие расходы

7143

15539

+8396

218

5.Прибыль от реализации (стр.1-2-3-4)

767

-6275

-7042

-818



Как видно из таблицы 12 убыток от реализации на 7042 тыс.руб. обусловлен слишком большими затратами на комерческие расходы на 11805% (12524 тыс.руб.), так как этот показатель имееет наибольшую сумму отклонения среди всех показателей. Тогда как все другие  показатели увеличились в меньших пропорциях (415%,445%,218).

Следовательно, при значительном сокращении коммерческих расходов  приведет к  увелечению  прибыли.                                                                                                                      Таблица13

Результаты расчетов влияния прибыли от реализации продуции

Показатели

Сумма

изменений

1

2

Отклонение прибыли от реализации продукции-всего,

-7042

В том числе за счет:



-увелечения коммерческих расходов

+12524

-роста управленческих расходов

+8396

-увелечения отпускных цен на продукцию

+48544

-увелечения объема продукции

+1858

-изменения в структуре продукции

-769

-увелечения в себестоимости продукции

-40640

-изменения себестоимости за счет структурных  сдвигов в составе продукции

-11174

-нарушения хозяйственной дисциплины

25781

	Как видно из таблицы 13 нарушения хозяйственной дисциплины повлиявшие отрицательно на объем прибыли составили 25871 тыс. рублей . Это произошло в результате не эффективной ценовой политики на 48544 тыс.руб.Увеличение объема не рентабельной продукции на 1858 тыс. руб. также оказало неблаготворное влияние на объем прибыли. Зато положительно повлияло снижение себестоимости и принесло прибыль 40640 тыс.руб. Как вышеуже было отмечено резкое увелечение коммерческих расходов сократило прибыль на 12524 тыс.руб. 

	Выводы:

1) ГУСП “Башхлебоптицепром” располагает относительно новыыми основными средствами, что говорит о том ,что предприятие технически оснащено.

2) Предприятие испытывает значительные проблемы неплатежей за реализованную продукцию.Дополнительный приток средств в основном связан с увелечением заемных средств, а не за счет собственного капитала, так как прекратилось целевое финансирование из бюджета на зерна.

Значительный удельный вес в собственном капитале принадлежит добавочному капиталу, образовавшего за счет переоценки.

3) Все поступающие денежные средсва  направляются  на сезонную закупку зерна.

В результате замедленный оборот средств вложенных в запасы. Для погашения следует  сократить велечину запасов. Неоправданный рост дебиторской задолженности также замедляет оборот денежных средств и ухудшает финансовый результат.

4)Увелечение объема прибыли в 1999 году произошло за счет внереализационных доходов. При этом убыток от реализации из-за больших коммерческих расходов уменшил размер прибыли на 7042 тыс.руб.

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

ГЛАВА 3.    ПРОГНОЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ГУСП «БАШХЛЕБОПТИЦЕПРОМ» С ПРИМЕНЕНИЕМ ЭКОНОМИКО-МАТЕМАТИЧЕСКОГО МОДЕЛИРОВАНИЯ

                       

                3.1 Основные положения корреляционного и регрессионного анализа



             Одним из инструментов экономического анализа в настоящее время, является экономико-математического моделирование.

           Экономико-математическое моделирование представляет собой метод исследования экономико-математических моделей, с помощью экономико-математических методов.

           Экономико-математическая модель - это математическое описание экономического процесса или объекта.

           Экономико-математические методы – это комплекс экономических и математических дисциплин, таких, как:

экономико-статистические методы;

эконометрика;

исследование операций;

экономическая кибернетика.        

           Предметом экономико-математического моделирования является изучение реальных процессов социально-экономического развития, их обобщение и представление в виде конкретных объективно обусловленных оценок.

           Основной целью экономики является обеспечение общества предметами потребления. Экономика состоит из элементов – хозяйственных единиц: предприятия, фирмы, банки и так далее. Экономика является подсистемой  системы более высокого уровня – природы и общества.   

           Задачами экономико-математического моделирования являются:

-   анализ экономических объектов и процессов;

- экономическое прогнозирование, предвидение развития экономических процессов;

-   выработка данных необходимых для принятия управленческих решений.

           Любое экономическое исследование всегда предполагает объединение теории (экономической модели) и практики (статистических данных).           Теоретические модели используются для описания и объяснения наблюдаемых процессов, а статистические данные собираются с целью эмпирического построения и обоснования модели.

           Математические модели, используемые в экономике, подразделяются на классы по ряду признаков, относящихся к особенностям моделируемого объекта, цели моделирования и используемого инструментария: модели макро- и микроэкономические, теоретические и прикладные, оптимизационные и равновесные, статистические и динамические.

           Макроэкономические модели описывают экономику как единое целое, связывая между собой укрупненные материальные и финансовые показатели: ВНП, потребление, инвестиции, занятость и т.д. Микроэкономические модели описывают взаимодействие структурных и функциональных составляющих экономики, либо поведение отдельной такой составляющей в рыночной среде. Теоретические модели позволяют изучать общие свойства экономики и ее характерных элементов дедукцией выводов из формальных предпосылок. Прикладные модели дают возможность оценить параметры функционирования конкретного экономического объекта и сформулировать рекомендации для принятия практических решений. Равновесные модели описывают такие состояния экономики, когда результирующая  всех сил, стремящихся вывести ее из данного состояния, равна нулю. В моделях статистических описывается состояние экономического объекта в конкретный момент или период времени; динамические модели включают взаимосвязи переменных во времени.

           В экономической деятельности достаточно часто требуется не только получить прогнозные оценки исследуемого показателя, но и количественно охарактеризовать степень влияния на него других факторов, а также возможные последствия их изменений в будущем. Для решения этой задачи предназначен аппарат корреляционного и регрессионного анализа.

           Результат опыта можно охарактеризовать качественно и количественно. Любая качественная характеристика результата опыта называется событием; любая количественная характеристика результата опыта называется случайной величиной. Случайная величина – это такая величина, которая в результате опыта может принимать различные значения, причем до опыта не возможно предсказать, какое именно значение она примет.  

           Понятие зависимости (независимости) случайных величин является одним из важнейших понятий в теории вероятностей. Так как наличие или отсутствие зависимости между случайными величинами оказывает существенное влияние на метод исследования. Степень тесноты изменяется в широких пределах: от полной независимости случайных величин до очень сильной, близкой по существу к функциональной зависимости.           

           Связь между зависимой переменной Y(i) и n независимыми факторами можно охарактеризовать функцией регрессии Y(i) = f (X1, X2, ......, Xm), которая показывает, каким будет в среднем значение переменной Y, если переменные Х примут конкретное значение. Это обстоятельство позволяет применять модель регрессии не только для анализа, но и для прогнозирования.

	Множественная корреляция и регрессия определяют форму связи переменных, выявляют тесноту их связи и устанавливают влияние отдельных факторов.

	Основными этапами построения регрессионной модели являются:

	- построение системы показателей (факторов). Сбор и предварительный анализ исходных данных.

	- выбор вида модели и численная оценка ее параметров.

	- проверка качества модели

	- оценка влияния отдельных факторов на основе модели

	-  прогнозирование на основе модели регрессии.

	Рассмотрим содержание этих этапов и их реализацию.

          Построение системы показателей (факторов).                   

	Информационной базой регрессионного анализа являются многомерные временные ряды, каждый из которых отражает динамику одной переменной и должен удовлетворять требованиям статистического аппарата исследования.

          Для построения системы показателей используется корреляционный анализ. Основная задача которого, состоит в выявлении связи между случайными переменными путем точечной и интервальной оценки парных (частных) коэффициентов корреляции и детерминации.

	Выбор факторов, влияющих на исследуемый показатель, производится прежде всего исходя из содержательного экономического анализа. Для получения надежных оценок в модель не следует включать слишком много факторов.  Их число не должно превышать одной трети объема имеющихся данных. Для определения наиболее существенных факторов могут быть использованы коэффициенты линейной и множественной корреляции.

           При проведении корреляционного анализа вся совокупность данных рассматривается как множество переменных (факторов), каждая из которых содержит n-наблюдений; хik – i- ое наблюдение k-ой переменной.

           Связь между случайными величинами X и Y в генеральной совокупности, имеющими совместное нормальное распределение, можно описать коэффициентами корреляции:

      =   М ((X – mx) (Y – my)) / x y ,      или       =   Кxy / x y ,   			( 17 )

где  - коэффициент корреляции (или парный коэффициент корреляции)                             генеральной совокупности.

           Оценкой коэффициента корреляции  является выборочный парный коэффициент корреляции:

                N        _           _

          r =  (xi – x ) (yi – y) / nSxSy,								( 18 )

              i = 1

  где  Sx.Sy – оценки дисперсии;

          x ,  y – наилучшие оценки математического ожидания.

           Парный коэффициент корреляции является показателем тесноты связи лишь в случае линейной зависимости между переменными и обладает следующими основными свойствами:

Свойство 1.  Коэффициент корреляции принимает значение в интервале (-1,+1), или    xy   < 1. Значение коэффициентов парной корреляции лежит в интервале от -1 до +1. Его положительное значение свидетельствует о прямой связи, отрицательное - об обратной, то есть когда растет одна переменная, другая уменьшается. Чем ближе его значение к 1 , тем теснее связь.   

	Коэффициент множественной корреляции, который принимает значение от 0 до 1, более универсальный: чем ближе его значение к 1, тем в большей степени учтены факторы, влияющие на зависимую переменную, тем более точной может быть модель.

Свойство 2. Коэффициент корреляции не зависит от выбора начала отсчета и единицы измерения, то есть 

р  (1X +  2 Y + ) =   xy ,   									( 19 )

где 1, 2 ,  - постоянные величины, причем 1 > 0 , 2 > 0.

Случайные величины X,Y можно уменьшать (увеличивать) в  раз, а также вычитать или прибавлять к значениям X и Y одно и тоже число   - это не приведет к изменению коэффициента корреляции .

Свойство 3. При  = +-1 корреляционная связь представляется линейной функциональной зависимостью. При этом линии регрессии y по x  и  x по y совпадают.

Свойство 4. При  = 0 линейная корреляционная связь отсутствует и параллельны осям координат.

  	Рассмотренные показатели во многих случаях не дают однозначного ответа на вопрос о наборе факторов. Поэтому в практической работе с использованием ПЭВМ чаще осуществляется отбор факторов непосредственно в ходе построения модели методом пошаговой регрессии. Суть метода состоит в последовательном включении факторов. На первом шаге строится однофакторная модель с фактором , имеющим максимальный коэффициент парной корреляции с результативным признаком. Для каждой переменной регрессии , за исключением тех, которые уже включены в модель , рассчитывается величина С(j) , равная относительному уменьшению  суммы квадратов зависимой переменной при включении фактора в модель. Эта величина интерпретируется как доля оставшейся дисперсии независимой переменной, которую объясняет переменная j. Пусть на очередном шаге k номер переменной, имеющей максимальное значение, соответствует j. Если Сk меньше заранее заданной константы, характеризующей уровень отбора, то построение модели прекращается. В противном случае k-я переменная вводится в модель.          

           После того, как с помощью  корреляционного анализа выявлены статистические значимые связи между переменными и оценена степень их тесноты, переходят к математическому описанию 

           Регрессионной моделью системы взаимосвязанных признаков является такое уравнение регрессии, которое включает основные факторы, влияющие на вариацию результативного признака, обладает высоким (не ниже 0,5) коэффициентом детерминации и коэффициентом регрессии, интерпретируемыми в соответствии с теоретическим знанием о природе связей в изучаемой системе.

           Основной задачей линейного регрессионного анализа является установление формы связи между переменными, а так же выбор наиболее информативных аргументов Xj; оценивание неизвестных значений параметров aj уравнения связи и анализ его точности.

           В регрессионном  анализе вид уравнения выбирается исходя из физической сущности изучаемого явления и результатов наблюдений.  Простейший случай регрессионного анализа для линейной зависимости между зависимой переменной Y и независимой переменной Х выражается следующей зависимостью:

                              Y = a0 + a1X +  ,    							( 20 )

где a0 – постоянная величина (или свободный член уравнения).

 a1 – коэффициент регрессии, определяющий наклон линии, вдоль которой           рассеяны данные наблюдений. Это показатель, характеризующий                   процентное  изменение переменой Y, при изменении значения X на                единицу. Если a1 > 0 –переменные X и Y положительно коррелированны,      если a2 < 0 – отрицательно коррелированны;  

         - независимая ((М (i j ) = 0, при i   j ) нормально распределенная случайная              величина – остаток (помеха) с нулевым математическим ожиданием (m =               0) и постоянной дисперсией ( D =  2 ). Она отражает тот факт, что                            изменение Y будет недостаточно  описываться изменением X –                                 присутствуют другие факторы, неучтенные в данной модели.  

           Параметры модели оцениваются по методу наименьших квадратов, который дает наилучшие (эффективные) линейные несмещенные оценки. 

           Если записать выражение для определения коэффициентов регрессии в матричной форме, то становится очевидным, что решение задачи возможно лишь тогда, когда столбцы и строки матрицы исходных данных линейно независимы. Для экономических показателей это условие выполняется не всегда. Линейная или близкая к ней связь между факторами называется коллиниарностью и приводит к линейной зависимости нормальных уравнений, что делает вычисление параметров либо невозможным, либо затрудняет содержательную  интерпретацию параметров модели. Чтобы избавиться от коллиниарности, в модель включают лишь один из линейно связанных между собой факторов, причем тот, который в большей степени связан с зависимой переменной.

Проверка качества модели

	Качество модели оценивается стандартным для математических моделей образом: по адекватности и точности. Расчетные значения получаются путем подстановки в модель фактических значений всех включенных факторов.

           Кроме рассмотренных выше характеристик, целесообразно использовать корреляционное отношение (индекс корреляции), а также характеристики существенности модели в целом и ее коэффициентов.

	В качестве характеристики тесноты связи применяется индекс корреляции (Iyx )   переменных Y по X.  

                                   Iyx  =        1- (2 / y2) ,						( 21 )

 где  2 – это дисперсия параметра Х относительно функции регрессии, то есть                       остаточная дисперсия, которая характеризует влияние на Y прочих                           неучтенных факторов  в модели;

        y2 – полная дисперсия, она измеряет влияние параметра X и Y.

           Из этого следует, что  0  Iyx  1. При этом Iyx = 0 означает полное отсутствие корреляционной связи между зависимой переменной Y и объясняющей переменной Х. В то же время максимальное значение индекса корреляции (Iyx = 1) соответствует наличию  чисто функциональной связи между переменными  X и Y и, следовательно, возможность детерминированного восстановления значений зависимой переменной Y по соответствующим значениям объясняющей переменной X.

           Данный коэффициент является универсальным, так как он отражает тесноту связи и точность модели, а также может использоваться при любой форме связи переменных. При построении однофакторной модели и их линейной зависимости он равен коэффициенту линейной корреляции.

	Коэффициент множественной корреляции (индекс корреляции), возведенный в квадрат, называется коэффициентом детерминации. Он показывает долю вариации результативного признака, находящегося под воздействием изучаемых факторов, то есть определяет, какая доля вариации признака Y учтена в модели и обусловлена влиянием на него факторов.

	В качестве меры точности применяют несмещенную оценку дисперсии остаточной компоненты , которая определяется по формуле:

                                          n         _

                             S = S2 /  (xi – x) ,								( 22 )

                                          i=1 

где S2 – дисперсия зависимой переменной Y.

                                      n         _                n

                             S2 =  (yi – yi)2 / n-2 =  i2 / n-2						( 23 )

                                     i=1                        i=1

           Квадратный корень из этой величины (S) называется стандартной ошибкой оценки:

                                                   n         _

                             S а1=       S2 /  (xi – x) ,							( 24 )

                                                 i=1                               

	  

           Коэффициент а1 есть мера наклона линии регрессии. Очевидно, чем больше разброс значений Y вокруг линии регрессии, тем больше в среднем ошибка в определении ее наклона. Кроме того, чем больше число наблюдений n, тем больше сумма  (xi – x)2  и тем, самым меньше стандартная ошибка оценки а1 .

Проверка значимости модели регрессии осуществляется по F-критерию (критерий Фишера), расчетное значение которого определяется по формуле:

                            Fp = {Q1 * (n - m)} / {Q2 * (m-1)},				      ( 25 ) 

где m –  число объясняющих (независимых переменных);

       n – число наблюдений;

       Q1  - сумма квадратов, объясняемая регрессией, то есть сумма квадратов отклонений обусловленных влиянием признака Х;

       Q2 – остаточная сумма квадратов, характеризующая влияние неучтенных факторов.

           По заданному уровню значимости  и числу степеней свободы k1 =m-1 и k2 = n-m  по таблице F-распределения находится значение  Fтабл  и сравнивается с расчетным Fp :

если Fp > Fтабл,  то нулевая гипотеза Н0 отвергается и уравнение регрессии (модель) считается значимым;

если Fp < Fтабл,  то нет основания отвергать нулевую гипотезу Н0.

           Значимость коэффициентов регрессии проверяется с помощью t-критерия, значение которого рассчитывается по формуле: 

 t = r / Sr  = r     n-2  /       1 – r 2				

где  r – коэффициента уравнения регрессии;			

       Sr -  среднеквадратическое отклонение r.

           При заданном  уровне значимости  и числе степеней свободы k = n – m – 1 определяется табличное значение  t – критерия и сравнивается  с расчетным  tp : - если tp  >  tpасч  коэффициент регрессии является значимым. В противном случае фактор, соответствующий этому коэффициенту, следует исключить из модели (при  этом ее качество не ухудшится).

Оценка влияния отдельных факторов на основе модели.

           Коэффициенты регрессии являются именованными числами, выраженными в разных единицах измерения. Поэтому трудно, а иногда невозможно сопоставить факторы Х по степени их влияния на зависимую переменную Y. Для устранения этого недостатка в практике экономического анализа  используются  следующие коэффициенты:

коэффициент эластичности Э;

бета – коэффициент, ;

дельта – коэффициент, ∆.                                                                                                                Коэффициент эластичности  имеет вид:       Эi = bi * x i / y 			( 27 )

где   bi – коэффициент модели при i– факторе;                                                                        х i – среднее значение  i – го фактора;           

                  у – среднее значение зависимой переменной.

Коэффициент эластичности i – фактора Х i  говорит о том, что при отклонении его величины от среднего значения  хi  на 1%, и при фиксированных на постоянном уровне значениях других факторов, входящих в уравнение, объясняемая переменная Y отклониться от своего среднего значения y на э i процентов. Иначе, -  изменение значения фактора Х i  на 1% от его средней величины х i, приводит к изменению значения объясняемой переменной на э i процентов от ее средней величины.

           Бета – коэффициент имеет вид:       i = b i * S i / Sy ,			      ( 28 )

где    b i  - коэффициент модели при  i- м факторе;

         S i – оценка среднеквадратического отклонения  i – го фактора; 

         Sy  - оценка среднеквадратического отклонения зависимой переменной Y.

           Бета-коэффициент при факторе X i определяет меру влияния его вариации на вариацию зависимой переменной Y при фиксированной на одном уровне вариации остальных независимых факторов, входящих в уравнение регрессии.

           Указанные коэффициенты позволяют проранжировать факторы по степени влияния факторов на зависимую переменную . 

           Дельта-коэффициент имеет вид: 

                                                       ∆i  = ri i / R2 ,			                           ( 29 )

где  i – бета-коэффициент  i – го фактора Хi ;

       ri – коэффициент парной корреляции i – го фактора Хi и зависимой переменной Y;

       R2 – коэффициент множественной детерминации.

           Дельта-коэффициент позволяет оценить долю вклада каждой независимой переменной Хi  в суммарное влияние всех факторов.  

           При корректно проводимом анализе значения ∆ - коэффициентов положительны, то есть все коэффициенты регрессии имеют тот же знак, что и соответствующие парные коэффициенты корреляции. Но в случаях сильной коррелированности факторов некоторые дельта-коэффициенты могут быть отрицательными вследствие того, что соответствующий коэффициент регрессии имеет знак, противоположный знаку парного коэффициента корреляции. 

Прогнозирование на основе модели регрессии.

           Регрессионные модели могут быть  использованы для прогнозирования возможных ожидаемых значений переменной. При это перенос закономерности связи, измеренной в исследуемой совокупности в статике на динамику, не является корректным и требует проверки условий допустимости такого переноса (экстраполяции).

           Ограничением прогнозирование на основании регрессионной модели служит условие стабильности или малой изменчивости других факторов и условий изучаемого процесса, не связанных с ними.

           Прогнозируемое значение переменной Y получается при подстановке  в уравнение регрессии:       ŷ n+k  = a0 + a1 xn+1      

ожидаемой величины фактора Х. Данный прогноз называется точечным. Возникает ограничение при  выборе ожидаемой величины Х: нельзя подставлять значения независимой переменной xn+k , значительно отличающейся от входящих в исследуемою выборку, по которой вычислено уравнение регрессии.

           Вероятность реализации точечного прогноза практически равна нулю. Поэтому рассчитывается средняя ошибка прогноза или доверительный интервал с достаточно большой надежностью.

           Средняя ошибка линии регрессии в генеральной совокупности при значении фактора xn+k вычисляется для линии регрессии по формуле:

                                                                                                                                                                                                    	_	 n         _

          m Ŷk = Stтабл        1 / n  +  (xn+k – x ) 2 /   (xi  - x ) 2 ,				( 31 )

                                                                       i =1

где   tтабл  - табличное значение t – статистики с уровнем значимости  и степенью свободы (n - 2);

           S – стандартная ошибка зависимой переменной. 

           Границы доверительного интервала вычисляются, соответственно, как:

           нижняя граница - UH(k) = ŷ n + k – m y k ;  

           верхняя граница – UB(k) = ŷ n + k + m ŷ k.

           Средняя ошибка прогноза для индивидуального значения зависимой переменой Y от линии регрессии вычисляется по формуле:

                                                                                                                                                                                                                   __        n          _

          m ŷ (xk) = Stтабл         1 +1 / n  +  (xn+k – x ) 2 /   (xi  - x ) 2 			          (32 )

                                                                               i =1

           Критерием прогнозных качеств оцененной регрессионной модели может служить относительная ошибка прогноза:

                                          __

                              V = S / y ,							                    ( 33 )

где  S -  стандартная ошибка зависимой переменной;                   

       y -  среднее значение фактических данных зависимой переменной.

           Если величина V мала и отсутствует автокорреляция остатков (то есть систематичность отклонений зависимой переменной от линии регрессии), то прогнозные качества модели высоки. Автокорреляция остатков проверяется с помощью критерия Дарбина – Уотсона, рассчитываемая по формуле: 

                    n                    n

          d p =   (i  -  i-1)2 /  i2 ,									( 34 )

                  i =1               i =1

и сравнивается с табличными значениями d1 и d2, определенными по таблице с уровнем значимости   и числом степеней свободы k = n: при dр > d2, то корреляция отсутствует.

Если построенная регрессионная модель адекватна и прогнозные оценки факторов достаточно надежны, то с выбранной пользователем вероятностью можно утверждать, что при сохранении сложившихся закономерностей развития прогнозируемая величина попадет в интервал, образованный нижней и верхней границами.





3.2 Экономико – математическое моделирование прибыли ГУСП                  «Башхлебоптицепрома»



           В корреляционной матрице дается критическое значение коэффициента корреляции  на уровне 90 % при двух степенях свободы:

уровень 90 % - это надежность получаемых  результатов, она задается исследователем;

две степени свободы – это количество исследуемых одновременно параметров. 

           Все коэффициенты корреляции, табличные значения которых, меньше критического значения коэффициента корреляции (+ 0,2920), принимается равным нулю, то есть корреляционная связь между  переменными является не значимой. Качественная оценка коэффициентов корреляции осуществляется на основе шкалы Чеддока.

           Проанализируем силу связи зависимой переменной Y с независимыми переменными  Хi.            

     Целью данного исследования является построение «лучшей» модели для определения влияния составляющих затрат на изменение выручки от реализации товара на изменение прибыли, а также для прогноза прибыли на последующие 3 этапа, а именно на 3 месяца.

Для проведения исследования необходимы исходные данные. В данной задаче анализу подвергаются 7 составляющих затрат, с целью выявления их влияния на выручку от реализации товара.

Для проведения исследования по выявлению влияния составляющих затрат на выручку использовались данные бухгалтерского учета (журнал-ордер №  , главная книга) ГУСП, представленные в таблице «Статистика данных по ГУСП «Башхлебоптицепрому»  ( см. приложение № 5 ). В качестве исходных данных необходимых для проведения исследования выбираем статьи издержек обращения по 44 счету, наиболее значимые для расчета данного показателя с экономической точки зрения (см. приложение 5) .

           Таблица с исходными данными состоит из столбцов и строк. По столбцам отражается временной интервал. В качестве периода исследования берем период по месяцам с июля 1998 года по март 2000 года. Этот временной интервал позволяет прогнозировать с достаточным количеством точек необходимым для получения адекватной модели с достаточной степенью точности. По строкам отражаются исследуемые переменные:Y – зависимая переменная, в нашем примере это показатель выпучки; Х – независимые переменные, а именно это:

Х1 – заработная плата;

Х2 – аммортизация основных средств;

Х3 – горюче-смазочные материалы;

Х4 – услуги охраны

Х5 – электро-энергия

Х6  – ремонтные работы

Х7 – запчасти

           Все числовые данные представлены в тысячах рублей.

           Прежде,  чем построить модель, необходимо произвести предварительную обработку данных, которая включает в себя получение корреляционной матрицы (см. приложение 6).

           Корреляционная матица есть квадратная матрица парных коэффициентов корреляции. Нумерация переменных соответствует приложению 5. Например, показатель 1 – это Y, показатель 2 - это Х1 и так далее. 

Для проведения исследования взяты составляющие издержек обращения, а именно: заработная плата, амортизация основных средств, ГСМ, охрана, электро-энергия, ремонтные работы, запчасти для автомашин  за отчетный период.

В качестве временного интервала для исследования взят период с июля 1998 года по март 2000 года., т.е. после кризисный период , когда произошли большие изменения в экономике страны, повлекшие  за собой изменения в экономике и финансах предприятий. Для исследования данный период был взят для того, чтобы не было искажений и «скачков» в результатах, а также потому, что данный период имеет достаточное количество точек для получения адекватной модели . 

Для проведения исследования составляющих выручки от реализации товара на прибыль применялись корреляционный и регрессионный анализ. Выполнение  расчетов производилось с использованием стандартного программного продукта «СтатЭксперт . Исследование проводилось в 2 этапа: 

Корреляционный анализ

Регрессионный анализ с прогнозом.

Корреляционный анализ:

Прежде чем построить модель необходимо провести предварительную  обработку данных, которая включает в себя получение корреляционной матрицы исходных данных, используя коэффициенты парной корреляции. Результаты расчетов представлены в приложении 6.

Данная таблица есть корреляционная матрица, где по строкам и столбцам представлены исследуемые параметры, обозначенные как показатели 1,2,3,….11, нумерация которых соответствует порядку параметров, представленных в таблице      , то есть показатель – 1 есть выручка, показатель 2 – заработная плата,….,показатель 8 – запчасти.

В корреляционной матрице дается критическое значение на уровне 90 % при 2-х степенях свободы равный 0,2920. Это означает, что надежность получаемых результатов в исследовании составляет 90 %, а две степени свободы – это количество исследуемых одновременно параметров. Критическое значение равное + 0,2920 используется для анализа таблицы      . Коэффициенты корреляции , находящиеся в таблице , значение которых ниже 0,2920 (r ij< r i крит.) принимаются за величину равная нулю, то есть корреляционная связь между переменными считается не значимой или отсутствует.

На основании неравенства r ij< r i крит. корреляционная взаимосвязь отсутствует между следующими независимыми переменными (хi) с зависимыми переменными ( У- выручка). В регрессионном анализе данные показатели не учитываются.

Оценка коэффициентов корреляции осуществлялась на основе шкалы Чеддока:

Таблица 14

Шкала Чеддока

№ п/п

Критическое значение коэффициента

Показатель связи

1

0,1 – 0,3

слабая корреляционная связь



Таблица 14

1

2

3

2

0,3 – 0,5

умеренная корреляционная связь

3

0,5 – 0,7

заметная корреляционная связь

4

0,7 – 0,9

высокая корреляционная связь

5

0,9 – 1,0

весьма высокая корреляционная связь

На основании шкалы Чеддока и данных Приложения   6   можно сказать о силе связи :

Между зависимой переменной с независимыми, а именно между выручкой и заработной платой, выручкой и амортизацией основных средств, связь слабая,  а между выручкой и ГСМ, выручкой и ремонтом связь умеренная.

Между независимыми переменными, а именно между амортизацией основных средств и ГСМ связь весьма высокая, между заработной платой и амортизацией основных средств, заработной платой и ГСМ, заработной платой и электро-энергией, электро-энергией и амортизацией основных средств, ГСМ и электро-энергией высокая и т.д. 

Следует сказать ,что связь между зависимой переменной с независимой показывает на сколько сильно влияет на выручку различные издержки обращения, а связь между независимыми переменными должна отсутствовать, так как ее наличие отрицательно сказывается на анализе. Если случайные величины связаны отрицательной корреляцией, это означает, что при возрастании одной случайной величины, другая имеет тенденцию в среднем убывать.

Таким образом, можно сделать вывод, что для построения регрессионной модели:

используются все выбранные вначале переменные;

влияние независимых переменных на финансовый результат значимо.

Регрессионный анализ с прогнозом : 

Для построения регрессионной модели используется метод пошаговой регрессии, описанный в п.3.1 .

В результате использования метода пошаговой регрессии был отброшен 1 фактор и остались в таблице следующие независимые переменные: Х1, Х2, Х3, Х5, Х6, Х7. Таким образом, регрессионная модель будет иметь вид:

У = 9971,102 -  2,424Х1- 98,989Х2 + 123,384Х3 – 42,431Х5 + 3,592Х6 –                             - 63,342Х7,                                                                                     ( 32 )

где  Х1 – заработная плата,

       Х2 – амортизация основных средств,

       Х3 – ГСМ,

       Х5 – электро-энергия,

       Х6 – ремонтные работы,

       Х7 – запчасти.

Эти показатели наиболее оптимальные, они не коррелируют друг с другом и в совокупности образуют наилучшую модель Уравнение ( 32 ) означает, что сумма выручки на 1 руб. издержек по заработной плате в среднем по совокупности уменьшилась на 2,434  руб. при увеличении заработной платы  на 1 руб.; уменьшилась в среднем на 97,989 руб. при возрастании амортизации основных средств на 1 руб. и уменьшилась на 42,431 руб. при росте электро-энергии и уменьшилась на 63,342 руб. при увеличении затрат на запчасти. 

На основании коэффициентов регрессии bi трудно сопоставить факторы Х по степени их влияния на зависимую переменную У. Для этого используются следующие коэффициенты:

коэффициент эластичности ,Э ;

бэта-коэффициент, В ;

дельта-коэффициент, ;

С помощью частных коэффициентов эластичности, а также бета-коэффициентов  можно ранжировать факторы по степени их влияния на зависимую переменную, сопоставить их между собой по величине этого влияния. Оценить долю влияния фактора в суммарном влиянии всех факторов на объясняемую переменную У можно с помощью дельта-коэффициент. 

Оценка коэффициентов эластичности независимых переменных Х1, Х2, Х3, Х5, Х6, Х7 позволяет сделать вывод, что наибольшее влияние на изменение значений выручки оказывают издержки от амортизации основных средств: при увеличении амортизации основных средств на 1 % от среднего значения, выручка уменьшится на 0,471 % от своего среднего значения. При увеличении заработной платы на 1 % от среднего значения, выручка уменьшится на 0,211 % от своего значения. При увеличении электро-энергии на 1% от своего значения выручка уменьшится на 0,186% и при увеличении запчастей на 1% выручка уменьшится на 0,199%, что подтверждает выполненный ранее анализ уравнения.

Шесть факторов, включенные в уравнение регрессии, объясняют 100 % вариации уровня выручки (дельта-коэффициент), если рассматривать 7 составляющих издержек как генеральную совокупность. Наибольшие изменения вариации выручки происходит от амортизации основных ( -0,609%), а  наименьшие изменения от ГСМ ( 0,295).

Таким образом, амортизация основных средств оказывает на уменьшение выручки предприятия наибольшее влияние.

Анализ качества регрессионной модели осуществляется по остаточной компоненте, которая определяется по формуле:

			^	

           =i- Yi	,									( 33)



 где   - i-ое значение остаточной компоненты

          Yi– i-ое фактическое значение выручки	        

          Yi – i-ое значение выручки, рассчитанной с помощью модели.

Среднее значение остаточной компоненты равна -0,005. Критерий Дарбина-Уотсона (d расч.) служит для проверки независимостей уровней. Расчетное значение критерия Дарбина-Уотсона (d расч.)= 1,698. При сравнении данного значения с табличным показателем мы видим:

d1 табл. (а = 0,05, р = 7, n = 17 ) = 0,90

d2 табл. (а = 0,05, р = 7, n = 17 ) = 1,71

Преобразуем d расч. : d расч.= 4 – 1,698 = 2,302 , то есть d расч. > d 2 табл.

Следовательно, автокорреляция уровней остаточного компонента отсутствует и остаточная компонента распределена по нормальному закону распределения.

Модель адекватна реальному процессу изменения прибыли в зависимости от увеличения заработной платы (Х1), аммортизации основных средств (Х2), ГСМ ( Х3), электро-энергия (Х5), ремонт (Х6), запчасти (Х7). Об этом свидетельствует высокий показатель критерия адекватности, который равен 89,495%.

Коэффициент детерминации показывает на сколько включенные в модель переменные влияют на изменение прибыль. В нашем случае, критерий детерминации равен 86,7%. Это означает, что переменные Х1,Х2,Х3,Х5,Х6,Х7 включенные в модель практически на 86,7 % описывают изменение . Данный факт подтверждается критерием Фишера (F-значение). F-значение (n1=6, n2= 14) равен 143,285. Это расчетное значение. Табличное же значение равно 8,74. Так как Fрасч. > F табл., то значение коэффициента детерминации значимо.

Таким образом, полученная в результате расчетов модель адекватна.

Критерий качества составляет лишь 22,374%. Это свидетельствует о низком качестве оценок.

В результате проведенного выше анализа можно сказать, что уравнение (32) значимо с вероятностью 0,95 и может быть применено для получения прогноза прибыли.

Прогнозные значения выручки  на ближайшие 3 месяца (апрель- май-июнь 2000 г.) представлены в графике. Для наглядного представления изменения выручки были и описания этого изменения с помощью модели, а также прогнозные значения выручки Приложении 9 представлены на рисунке    .

Анализируя данные рисунка   , мы видим, что  в апреле 1999 года, произошло снижение выручки, когда выросли заработная плата, амортизация основных средств в 2 раза. В декабре 1999 года  сумма выручки  выросла и достигла наибольшего роста, но в январе 2000 года снизился до минимума. Однако, в феврале 2000 года показатель выручки опять стал расти. Прогнозное значение прибыли на ближайшие 3 месяца (апрель - июнь 2000г.) снижается .В апреле 2000 года ожидается снижение прибыли с 21772 до 1535,496 руб. (или на 7,05%). В мае 2000 года по сравнению с апрелем 2000г. показатель выручки уменьшится   на 324,07% (-4976,136 / 1535,496 * 100). А в июне ожидается увеличение показателя выручки с –4976,136 до 10896,939 руб. или на 218,98%.  

Таким образом, на основании проведенных исследований можно сделать следующие выводы :

Корреляционная связь зависимой переменной У (выручка) с независимыми переменными Хi изменяется от умеренной (Х3 – ГСМ, Х6- ремонт) до слабой  (Х1- заработная плата, Х2- амортизация основных средств). В тоже время следует сказать ,что связь между независимыми переменными должна отсутствовать, так как ее наличие отрицательно сказывается на анализе. Если случайные величины связаны отрицательной корреляцией, это означает, что при возрастании одной случайной величины, другая имеет тенденцию в среднем убывать.

Взаимное влияние независимых переменных не значимо, то есть мультиколлениарность отсутствует. 

В результате расчетов получена регрессионная модель зависимости  выручки от заработной платы, амортизации основных средств, ГСМ, электро – 





нергии, ремонта, запчастей. Она имеет вид :

У = 9971,102 – 2,434 Х1 – 97,989 Х2 + 123,384 Х3 – 42,431Х5 + 3,592Х6 –            - 63,342Х7

Модель имеет среднее качество и может с вероятностью 0,95 применена для прогнозирования значений прибыли.

Включенные в модель регрессии переменные Х1 (заработная плата),  Х2  (амортизация основных средств),  Х3 (ГСМ), Х5 (электро-энергия), Х6 (ремонт), Х7 (запчасти) на  89,495% описывают изменения выручки. Наибольшее влияние на изменение выручки оказывает амортизация основных средств ( на основании анализа дельта-коэффициента ).

Прогноз прибыли предполагает его дальнейшее снижение.

      







		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

ГЛАВА 4. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ГУСП «БАХЛЕБОПТИЦЕПРОМ”



4.1. Разработка мероприятий по улучшению финансовых результатов 

        ГУСП «Башхлебоптицепрома»



Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия  получают главным образом от реализации продукции.

Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хзяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налогов на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из вырчки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше полуит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализаци и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Основные из них можно выделить :

статистический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты;

выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Во ворой главе в третьем параграфе при анализе финансовых результатов был обнаружен убыток от реализации на 01.01.2000г. Как выяснилось при дальнейшем анализе убыток был вызван нарушениями хозяйственной дисциплины на 25781 тыс.руб. это произошло в результате не эффектиной ценовой политики ( убыток составил 48544 тыс.руб.), увеличение объема продаж не рентабельной продукции (убыток составил 1858 тыс.руб.). снижение себестоимости принесло прибыль 40640 тыс.руб. поэтому я в качестве мероприятия по увеличению прибыли на ГУСП «Башхлебоптицепром» предлагаю ввести ежемесячный факторный анализ торговых структурных подразделений. Для этого надо в обязанности торгового отдела включить: ежемесячно представлять начальнику торгового отдела факторный анализ прибыли от реализации продукци и расчет влияния различных факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции. 

В современных условиях предприятие имеет возможность организовывать управленческий учет по международной системе, основным принципом которого является наличие раздельного учета переменных и постоянных затрат по видам изделий.

Основное значение такой системы заключается в высокой степени интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений, что в итоге позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: 

-   объема реализации продукции;

её структуры;

себестоимости уровня среднереализационных цен.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличения объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объёма реализации происходит уменьшение объема суммы прибыли.

Структура товарной прибыли может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме её реализации, то сума прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельноговеса низкорентабельной или убыточной продукци общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыли находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменения уровня среднереализационных цен и величина прибылинаходятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличения уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение её себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация её наболее выгодных рынках сбыта и т.д.

 Рассмотрим методику анализа прибыли, основываясь на категории маржинального дохода.

Маржинальный доход представляет собой суумму прибыли и постояных расходов. Суть этой категории в том. Что полное погашение всех постоянных расходов предусматривает списание их полной суммы на текущие результаты деятельности предприятия и приравнивается к одному из направлений распределения прибыли. В формализванном виде маржиныльный доход Dm можно представить двумя основными формулами:

Dm = P + Zc;      					    ( 34 )

Dm = Q – Zv,         				    ( 35 )

где       Р – прибыль;

           Zc - постоянные расходы;

           Zv - переменные рсходы;

            Q -  выручка от продаж.

Приступая к анализу влияния на прибыль отдельных факторов, преобразуем формулу (4.1.) следующим образом:

                                       Р = Dm – Zc.                                                       ( 36 )

В аналитических расчетах прибыли от продаж часто используют показатели выручки от продаж и удельного веса маржинального дохода в выручке от продаж вместо показателя общей суммы маржинального дохода. Эти три показателя взаимосвязаны:

                                       Dy + Dm / Q,                                                        ( 37 )

где      Dy – удельный вес маржинального дохода в выручке отпродаж.

Если исходя из этой формулы выразить сумму маржинального дохода, как 

                                        Dm = Q х Dy                                                        ( 38 )

И преобразовать формулу ( 36 ), то получим следующую формулу определения прибыли от продаж: 

                                     P = Q х Dy – Zc.           				      ( 39 )     	  Формула ( 38 ) используется тогда. Когда приходится считать общую прибыль от продаж при выпуске одного вида продукции и от продаж предприятием нескольких видов продукции. Если известны удельные веса маржинального дохода в выручке от продаж по каждому виду продукции и соотношения выручки от продаж каждого вида продукции в общей сумме выручки от продаж, то тогда Dy для общей суммы выручки от продаж расчитывается как средневзвешенная величина.

В аналитических расчетах используют ещё одну модификацию формулы определения прибыли от продаж, когда известными величинами являются количество проданного в натуральных еденицах и ставки мардинального дохода в цене за еденицу продукции. маржинальный доход можно представить как:

                                                Dm = g x Dc,                                                   ( 40 )

где     g – количество проданного в натуральных еденицах;

         Dc – ставка маржинального дохода в цене за еденицу продукции.

Отсюда формула ( 36 ) может быть записана следующим образом:

                                              P = g x Dc – Zc.                        		          ( 41 )





4.2. Экономическая эффетивность прелагаемых мероприятий



Рассматриваемое в качестве примера предприятие ГУСП «Башхлебоптицепром». Возьмем в качестве исследуемых показателей четыре вида товаров которые реализовываются в розничных магазинах (структурне подразделения ГУСП «Башхлебоптицепрома»): мясо кур, колбасные изделия утиное мясо, тушенка. Расчет отразим в таблице 15:

					Таблица 15



Вид изделий



Отпускная цена

Переменные расходы на единицу

Уд. вес изднлия,% к общ итогу по продажам







Фактическ

Предлагаю

1

2

3

4

5

  Мясо кур

32

19

55

-

  Колбасные изделия

70

39

40

30

  Мясо уток

34

13

-

50

  Тушенка

20

10

5

20

         

Выручка от продаж фактически составила 250 тыс.руб. . а предлагаемая выручка 300 тыс.руб. постоянные расходы планируемые при фактической реализации не изменились и сотавили 60 тыс.руб.

Определим прибыль от продаж фактическую исходя из формулы (38). предварительно расчитаем удельные веса маржинального дохода в отпускной цене за изделие для каждого вида продукции.

Вид изделий                   Алгоритм расчета                        Результат

  Мясо кур                          (32 – 19) / 32                                  0,41

  Колбасные изделия         (70 – 39) / 70                                 0,44

  Тушенка                            (20 – 10) / 20                                 0,5

Средний удельный вес маржинального дохода в выручке для всего объема продаж равен 0,427 = (0,41 х 55 + 0,44 х 40 + 0,5 х 5) /100

Подставив полученные результаты в формулу (38). определим прибыль от фактичеких продаж : 250 х 0,427 – 60 = 46,75 тыс.руб.

Аналогично определяем предлагаемую прибыль от продаж . удельные веса маржинального дохода в цене за изделие для каждого вида проданной продукии составят:



Вид изделий                   Алгоритм расчета                      Результат

Колбасные изделия           (70 – 390 / 70                              0,44

Мясо уток                           (24 – 13) / 34                              0,62

Тушенка                              (20 – 10) / 20                              0,5

Средний удельный вес маржинального дохода Dy для всего объема продаж равен: 0,542 = (0,44 х 30 = 0,62 х 50 + 0,5 х 20) / 100  .Предлагаемая прибыль от продаж при неизмененных ценах и постоянных расходах:

300 х 0,542 – 60 = 102,6 тыс.руб.

Сравние предлагаемой прибыль с фактической показывает повышении её на 56 тыс.руб. (103 – 47).

Определим влияние на увеличение прибыли количества проданного и его структуры. Используя формулу (37).За счет увеличения количества проданных изделий, безусловно, вырастет абсолютная сумма прибыли. И это позволяет считать, что при постоянной структуре проданного не будет меняться средний удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж. Сумма прироста маржинального дохода при увеличении выручки от продаж составила:

(300-250) х 0,427 = 21,4 тыс.руб. 

Зная, что выше точки критического объема продаж и маржинальный доход и прибыль от продаж при увеличении объема продаж увеличиваются на одну и ту же сумму  можно считать,что за счет увелечения количества проданного прибыль увеличилась также на 21,4 тыс.руб.

Структурные сдвиги в объеме продаж приводят к изменению среднего удельного веса маржинального дохода как в сторону увелечения. Так и в сторону уменьшения. В нашем  примере наблюдается прирост  абсолютной суммы маржинального дохода: 

(0,542-0,427)х 300=34,5тыс.руб.

На такую же велечину возросла и  прибыль  от продаж за счет изменения структуры проданного.

Проверим, как соответствует влияние обоих факторов общему изменению прибыли:

21,4+34,5=55,9тыс.руб.

При выборе вариантов структуры продаж решается вопрос об установлении цен по каждому виду продукции. При этом во внимание  принимается рыночный спрос, цены, по которым аналогичные товары продают конкуренты, общая сумма постоянных расходов складывающаяся для данных условий продаж. В зависимости от целого ряда причин цены на фактически проданную продукцию могут отклоняться от планового как в сторону увелечения, так и в сторону уменьшения, что в свою очередь оказыват влияние на сумму прибыли от продаж.

Предположим, что 8% общего объема продаж тушенки было продано по завышенной цене - по 15 рублей за штуку.Соответственно увеличилась бы общая сумма предполагаемой   выручки от продажи и составило бы 360тыс.руб. Чтобы определить влияние этого увелечения  цены, дополнительно расчитаем  удельный вес моржинального дохода в цене за 1 штуку тушенки проданной по завышенной цене:  (15-10) : 15=0,3, и , используя результаты предыдуших расчетов определим средний  Dy для нового объема  продаж (при завышенной цене):

Dy= 0,44х30+0,3х8+0,62х50+0.5х20/100= 0,566

Прибыль от продаж при предлагаемом объеме выручки,  фактических завышенных ценах  и сокрашении уровня постоянных расходов равна:

Р=360х0,566- 60=143,76 тыс.руб.

Чтобы определить как повлеяло увелечение цены за чай на прибыль от продаж сопоставим два уровня предполагаемой прибыли: один с учетом увелечения  цены, а другой- при условии того , что  цены находились на уровне , предусмотренном в плане: 143,76- 102,6=41,16 тыс.руб.

Еще одна переменная рассматриваемой нами формулы (38)  постоянные расходы котрой также влияют на сумму прибыли от продаж. Постоянные расходы неизменны лишь услоно и в отдельных случаях их фактический уровень может отклоняться от планового. Увеличение постоянных  расходов снижает сумму прибыли от прожаж, и наоборот, уменьшение постоянных расходов увеличивает прибыль. В моем примере предположим, что сумма постоянных расходов увеличилась на 7000рублей, что в такой же степени уменьшило сумму прибыли. Постоянные расходы с учетом увелечения составят 60+7=67 тыс.руб. 







	Расчитаем окончательную сумму прибыли от продаж с учетом изменений всех выше априведенных факторов (количество и структуры проданного уровня цен и уровня постоянных расходов:

360х0,566-67=136,76тыс.руб.

Таблица 16

Сравнительный анализ

Показатели

Сумма

1

2

Отклонение прибыли от факта - всего

+90,06

В том числе за счет:



Увелечение количества проданного 

+21,4

Изменения структуры прданного

+34,5

Увелечение цены на тушонку

+41,16

Увелечение постоянных расходов

-7



 Рассмотрим прозошедшие изменения. Как видно из таблицы прибыль увеличилась на 90тыс.руб. Из них за счет увелечения цены на тушонку на 41 тыс.руб., за счет включения нового вида продукции (уток)  увелечение прибыли составило  21,4тыс.руб., за счет увелечения оъема прдаж прибыль выросла на 34,5тыс.руб. И даже из-за  увелечения постоянных расходов на 7 тыс.руб. прирост прибыли гарантирован. 

В следствии проведенного факторного анализа можно сделать вывод, что своевременное введение ежемесячного факторного анализа на предприятии позволило бы  поднять прибыль от реализации до максимума и избежать получения убытков с каждого вложенного на закупку товара рубля. И таким образом вкладывать деньги на закупку рентабельной продукции, то есть той от которой  больше прибыли. А для снижения удельного веса нерентабельного товара нодо искать пути снижения ее себестоимости (искать поставшиков для закупки такого же товара, но с более  низкими отпускными ценами.

		



ЗАКЛЮЧЕНИЕ



В выполненной работе были рассмотрены основные положения касающиеся формирования и распределения прибыли предприятия.Дано понятие прибыли, раскрыты принципы лежащие в основе финансового результата как в российском учете, так и в международной практике. Особое внимание уделено рассмотрению и характеристике нормативных документов, определяющих порядок организации и ведения бухгалтерского учете и отчетности финансовых результатов.

На примере Государственного унитарного предприятия произведен аналтз финансовых результатов состояния. Дана краткая экономическая характеристика ГУСП «Башхлебоптицепром» в часности условия хозяйствования предприятия из Устава ГУСП «Башхлебоптицепром». На основании каких законов и финансовых результатов.

Рассмотрены положения учетной политики. Которые непосредственно влияютна формирование финансового результата: порядок начисления износа основных средств и нематериальных активов; погашение стоимостималоценных и быстроизнашивающихся предметов; система учета производственных запасов (сырья, материалов и МБП); учет затрат; периоды определения финансовых результатов в зависимости от назначения структурного подразделения ГУСП «Башхлебоптицепром»; учет издержек; оценка незавершенного производства и готовой продукции; учет формирования конечного результата; использование прибыли; составление бухгалтерской отчетности.

Анализ деятельности ГУСП «Башхлебоптицепром» сделан на основе данных бухгалтерских балансов (приложение 1 и 3) и отчетов о финансовых результатах (приложение 2 и 4) с 01.10.98г. по 01.04.2000г. Н первом этапе было сделано преобразование балансов стандартной формы в укрупненную (агрегированную) форму, представленную в таблице 2. На его основе произведен расчет структуры баланса, представленный в таблице 3. По данным этих таблиц бал произведен анализ структуры активов и пассивов баланса. На рисунках 6,7,8,9 в виде диаграмм, наглядно видны изменения размеров и структуры активов и пассивов баланса. Здесь можно увидеть, что за рассматриваемый период лбщая стоимость имущества предприятия увеличилась в 21 раз. Здесь же сделан анализ изношенности основных средств, в следствии которого я выяснила, что ГУСП «Башхлебоптицепром» пасполагает относительно новыми основными средствами и использует свои финансовые возможности на обновление основных средств. Так же я выяснила, что за счет изменения величины чистого оборотного капитала (рисунок 10), что из-за прекращения целевого финансирования из бюджета произошел резкий спад этой величины.

Следующим этапом был анализ ликвидности ГУСП«Башхлебоптицепром». В результате которого выяснилось, что на анализируемом предприятии не хватает денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств(счета к оплате, по заработной плате). То есть для погашения краткосрочных долгов следует привлечь медленно реализуемые активы (производственные запасы, готовая продукция …). Также из расчета чистой прибыли видно, что на предприятии достаточно чистых  активов. Далее я определила степеньфинансовой устойчивости ГУСП, которая позволила сделать вывод, что в ГУСП «Башхлебоптицепром» необходимо увеличение собственного капитала.

Второй этап анализа деятельности ГУСП «Башхлебоптицепром» – это анализ валовой прибыли. Который был начат с исследования динамики валовой прибыли, так называемый горизонтальный анализ. Затем был сделан вертикальный анализ, который выявляет структурные изменения валовой прибыли.Дальше идет анализ прибыли от реалзации, который состоит в исследовании факторов влияющих на её объем. Для этого я оценила изменения при помощи факторного анализа прибыли от реализации (таблица 11) и из результатов факторного анализа выявила результаты расчетов влияния прбыли от реализации (таблица 13), из которых видны нарушения хозяйственной дисциплины в сумме 25871 тыс.рублей. Это произошло в результате не эффективной ценовой политики; из-за увеличения объема не рентабельной продукции. Резкое увеличение коммерческих расходов сократило прибыль на 12524 тыс.руб.

Как видно из проделанного анализа, ГУСП «Башхлебоптицепром» испытывает значительные проблеммы неплатежей за реализованную продукцию. Дополнительный приток средств в основном связан с увеличением заемных срдств, а не за счет собственного капитала. Основная причина этого – недостаток целевого финансирования из бюджета. Значительный удельный вес в собственном капитале принадлежит добавочному капиталу, образовавщегося за счет переоценки. Замедленный оборот средств вложенных в запасы и неоправданный рост дебиторской задолженности ухудшают финансовый результат. 

Таким образом во второй главе выявленны недостатки и предложены меры по улучшению финансового результата.

С помощью экономико-математических методов проиведен прогноз выручки от реализаци, влияние на неё основных статей издержек обращения. Построена математическая модель.

Так как при анализе деятельности ГУСП «Башхлебоптицепром» ( во второй главе) бал обнаружен убыток от реализации на 01.01.2000г. я предложила введение ежемесячного факторного анализа прибыли от реализации. И считаю, что в современных условиях предприятие имеет возможность организовывать управленческий учет по международной системе, основным принципом которого является наличие раздельного учета переменных и постоянных затрат по видам изделий. Своевременное введение такого анализа на предприятии позволило бы поднять прибыль от реализации до максимума и избежать получения убатков с каждого вложенного на закупку товара рубля. Целесообразность данного предложения подтверждена расчетом экономической эффективности. 

Все приведенные в работе расчеты и анализы проилюстрированны графически, а также изображены в виде диаграмм.

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



Налоговый кодекс Российской Федерации. 

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (Утверждено постановлением Правительства РФ № 552  от 05 августа 1992 года).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34 от 29.07.1998 года.

Программа реформирования  бухгалтерского учета  в соответсвии  с  международными стандартами финансовой отчетности. (Утверждено постановлением Правительства РФ № 283  от 06 марта 1998 года).

Указ Президента РФ "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" № 685 от 08 мая 1996 года 

Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года 

Федеральный Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций" № 2116-1от 27 декабря 1991 года 

Абрютина М.С. Финансовый анализ – Москва-Новосибирск,1999.

Артименко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ – Москва-Новосибирск: 1999.

Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996.

Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента – М.: Дело и сервис, 1995.

Волков Н.Г. Коментарий к Приложению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ – М.: Бухгалтерский учет, 1996.

Ефимова О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия- М.: Дело и Сервис,2000.

Камаев В.Д. Учебник по основам экономической теории – М.: ИНФРА-М, 1994.

Раймон Барр Политическая экономия, т.2 – М.: Международные отношения, 1995.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия – Минск: Новое знание, 1999.

Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности – М.: Бухгалтерский учет, 1999.

Чепурин Н.Н. Курс экономической теории – Киров: Бухгалтерский учет, 1994г.

Шеремет А.Д.,Негашев Е.В. Методика финансового анализа– М.:ИНФРА-М, 2000.

	Шеремет А.Д. Бухгалтерская отчетность /Финансовая газета/,1999, №2.

	 Шеремет А.Д. Бухгалтерская отчетность /Финансовая газета/, 1999, № 3.

	 Шеремет А.Д. Бухгалтерская отчетность /Финансовая газета/, 1999, № 4.

	Шеремет А.Д. Бухгалтерская отчетность /Финансовая газета/, 1999, № 11.

	Шересет А.Д. Бухгалтерская отчетность /Финансовая газета/, 1999, № 15.

	Шеремет А.Д. Бухгалтерская отчетность /Финансовая газета/, 1999, № 23.

	Шеремет А,Д. Бухгалтерская отчетность /Финансовая газета/, 1999, № 28.

	 Шеремет А.Д. Бухгалтерская отчетность /Финансовая газета/, 1999, № 34.