Налоговые режимы, их характеристика

Содержание





	Введение	3

	1. Система налогообложения РФ	4

	1.1. Сущность системы налогообложения	4

	1.2 Виды налогов	8

	1.3. Особенности специальных налоговых режимов	12

	2. Практика применения специальных налоговых режимов на примере упрощенной системы налогообложения	18

	2.1. Экономическая характеристика ООО Рекрутинговое агентство «Большая работа»	18

	2.2. Анализ выбора объекта налогообложения, расчет единого налога по упрощенной системе налогообложения на примере ООО «Большая работа»	19

	3. Проблемы и перспективы применения специальных налоговых режимов в Российской Федерации	23

	3.1. Проблематика применения специальных налоговых режимов в Российской Федерации	23

	3.2. Способы устранения выявленных  недостатков специальных налоговых режимов в России	25

	Заключение	29

	Библиографический список	32

	Приложение	33















































Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Совместно финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Историческое возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны.

Современная налоговая система России представляет собой сложную структуру по сбору и распределению налогов. С одной стороны развитие экономики и предпринимательства в России требует снижения уровня налогов до минимума, с другой стороны социальные программы государства требуют значительных затрат. Выбор системы и структуры налогообложения является на сегодняшний день главным вопросом развития страны. В связи с этим принимаются постановления и приказы, целью которых является подготовить

нашу страну к переходу на новую налоговую систему в будущем.

Актуальность исследования налоговой системы Российской Федерации обусловлена, прежде всего, ценностью для общества самих налоговых отношений, ведь знание налогов, а также их элементов теснейшим образом связано с благополучием каждого, а влияние налогов на экономику неоспоримо. На сегодняшнем этапе развития страны требуется системное воспитание культуры уплаты налогов у населения и предпринимателей.

Цель работы – выявить и систематизировать особенности современной налоговой системы РФ.

Задачи работы:

	рассмотреть сущность системы налогообложения

	разобрать виды налогов, их классификацию;

	рассмотреть особенности специальных налоговых режимов

	проанализировать применение упрощенной системы налогообложения на примере предприятия ООО «Большая работа»

	разработать предложения по совершенствованию применения специальных налоговых режимов.

Данная курсовая работа состоит из трех глав - в первой главе рассмотрена теоретическая сущность системы налогообложения, ее сущность и функции, представлена классификация налогов и особенности специальных налоговых режимов. Во второй главе проанализировано применение упрощенной системы налогообложения на примере ООО «Большая работа».

В третьей главе – представлены предложения по совершенствованию применения специальных налоговых режимов.

































































































1. Система налогообложения РФ

1.1. Сущность системы налогообложения

Налоги - важнейшая экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов, и их расходования, зависят от стадии экономического развития общества.

Появление государства приводит к тому, что, выражая интересы различных классов общества, оно вырабатывает экономическую, экологическую, демографическую, социальную и др. политику, для реализации которых необходимы денежные средства. Кроме этого, для того чтобы управлять обществом государство вынуждено содержать огромный аппарат принуждения - армию, милицию, чиновников и др. Для данной категории работников также нужны средства, как источник материального их благополучия, которые они сами не создают.

Таким образом, для обеспечения выполнения различных общественных программ и материального благополучия общества, государству необходимы собственные средства.

На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Жертвоприношение было неписаным законом, и оно становилось принудительной платой или сбором. Причем процентная ставка сбора была определенной. В Пятикнижии Моисея сказано: "И всякая десятина на земле, из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу". Следовательно, первоначальная ставка налога составляла десятую часть всех полученных доходов.

В докапиталистическую эпоху значительная часть государственных потребностей покрывалась доменами - доходами от недвижимости, главным образом от земли, находящейся в собственности главы государства - короля, императора, монарха, и регалиями - доходами от монопольного права государства на занятие определенной хозяйственной деятельностью.

По мере развития товарно-денежных отношений государственная собственность постепенно сокращается (продается, дарится и т.п.) и доходы от нее уменьшаются. Сокращение собственных доходов государства (регалий и доменов) приводит к тому, что налоги становятся главным видом доходов государства и приобретают преимущественно денежную форму.

Таким образом, налоги как экономическая категория носят исторический характер. Они изменялись вместе с развитием государств. Кроме того, объектом налоговых отношений является движение стоимости в денежной форме. Оно носит односторонний характер: от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, т.е. плательщик конкретно ничего не получает за свой платеж.

Налог - одно из основных понятий финансов, его следует рассматривать одновременно как экономическое, социальное и политическое явление. Налоги возникают на достаточно высоком уровне развития общества. Существует множество определений налогов.

Налоговый кодекс РФ даёт следующее определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Под налогообложением принято понимать взимание налога. В экономической теории понятие налога и сбора часто принимают как синонимы, однако, строго говоря, налог существенно отличается от сбора. 

В Налоговом Кодексе РФ разделено понятие налога и сбора. В соответствии со ст.8 п.2 часть 1 Налогового Кодекса РФ представлено следующее определение сбора: «Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставлении определённых прав или выдачу разрешений (лицензий)».

Главное отличие налога от сбора состоит в том, что налог обычно не имеет целевого ориентирования, при уплате же сбора всегда присутствует специальная цель или особые интересы.

Сходство налога и сбора:

	и налог и сбор обязательны;

	и налог и сбор принудительны;

	и налог и сбор взимаются в пользу государства.

Можно выделить следующие отличительные признаки налогов от других финансовых категорий:

	- Обязательность. Каждый налогоплательщик должен уплачивать
установленные законом налоги и сборы.

- Индивидуальная безвозмездность. Каждое лицо уплатившее налог взамен прямо не получает за это какие либо блага.

	-	Уплата в денежной форме. Налоги не могут быть уплачены или
взысканы в натуральной форме.

	-	Финансирование деятельности государства и (или) муниципальных
образований. Налоги являются источниками формирования доходов бюджета.

- Всеобщее и законодательное установление налога. Налог считается установленным лишь в том случае, когда закону определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

В понимании налогов важное значение имеют два аспекта. Во-первых, налог - это объективная экономическая категория, ее внутренняя сущность; во-вторых, существует конкретная видимая правовая форма проявления внутренней сущности налогов в процессе их использования в реальной экономической жизни (с субъективной стороны).

Налоги как экономическая категория являются исходными и основным понятием, определяющим главные, сущностные черты налогов. Объективная сущность налогов не зависит от конкретной экономической действительности, она определяется лишь факторами, вызвавшими появление этой категории.

Налог как экономическая категория выражает денежные отношения между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости ВНП и отчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке.

Субъективная сторона налогов (их виды, уровень ставок и т.п) определяется внешней средой, в которой функционируют налоги. Особенно важное значение здесь имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, традиции и т.д. Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам.

Налоги выражают реально существующие отношения, связанные с процессом изъятия части стоимости валового внутреннего продукта.

Налоговые отношения - это область централизованных финансовых отношений перераспределительного характера. Они возникают в силу объективно существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов. Такие доходы концентрируются в особом фонде денежных средств государства - бюджете. Следовательно, налоговые отношения есть часть бюджетных отношений. В нормативных документах

употребляется термин бюджетно-налоговые отношения, что отражает

специфику данной категории.

Таким образом, в экономической литературе налог представлен как определенная часть валового внутреннего продукта, которая изымается государством в форме различных принудительных платежей с юридических и физических лиц в установленном размере и в установленные сроки в целях реализации общественных интересов.

Современное государство, экономика которого основана, прежде всего, на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо регулируются рынком или находятся за пределами рыночных отношений. В состав таких интересов включаются:

-необходимость удовлетворения общественных потребностей (управление, оборона, обеспечение правопорядка, безопасность, социальные расходы и т.п.);

	необходимость регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающей среде, и т.д.;

	долгосрочные капиталовложения и переложение повышенных рисков с экономических субъектов на государство (например, освоение космоса);

	-	создание общегосударственных резервов на случай непредвиденных
обстоятельств.

На практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя между собой, эти функции образуют систему.

Рассматривая современную систему налогообложения, разные авторы выделяют разные функции налогов. К числу основных функций налогов относятся:

	фискальная;

	распределительная;

	регулирующая;

	контрольная;

	социально-экономическая.

1.	Фискальная функция - является основной функцией налогообложения. Посредством ее реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.

2.	Распределительная функция - состоит в перераспределении общественных доходов по уровням бюджетов. 

3. Регулирующая функция – заключается в корректирующем воздействии государства на макроэкономические параметры.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Посредством регулирующей функции обеспечивается перераспределение через государственный бюджет части доходов фирм, домохозяйств, отраслей, регионов. Налоговые льготы используются и для смягчения социального неравенства. 

4. Контрольная функция 

Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Путем денежной оценки сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства.

     5. Социально-экономическая функция направлена на сглаживание социального неравенства, посредством социального обеспечения и социальных программ. 

В настоящее время налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенного в налоге стимулирующего и регулирующего начала.

Суть фискальной функции заключается в обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. Однако это не означает, что стимулирующая и регулирующая функции менее важны.

Выполнение регулирующей и стимулирующей функций достигается путём участия государства в воспроизводственном процессе, путём управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления процессов накопления капитала в различных сферах экономики, расширения или уменьшения платёжеспособного спроса населения.



1.2 Виды налогов

Многообразие налогов, различающихся по условиям обложения, механизмам взимания и регулирования, обуславливает необходимость их систематизации и классификации.

По критериям налогообложения налоги делятся на: подоходно - поимущественное и  обложение расходов на потребление. Так же существуют два основных вида налогообложения - прямое и косвенное.

В соответствии с этими критерием прямые налоги - это налоги на доходы и имущество. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

К прямому налогу относятся подоходные налоги, налоги на прибыль, взносы в фонды социального страхования, налоги на имущество (земельный налог, налог на дома, на прирост капитала), на операции с ценными бумагами.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т. п.) на основе кадастра - перечня объектов обложения, составленного на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Реальные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым реальным доходам относятся: плата за землю, налог на имущество, и др.

Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспособность налогоплательщика; при их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот. В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: подоходный с физических лиц, налог на прибыль корпораций (фирм).

Косвенными налогами облагаются расходы на потребление. Они представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины. Косвенный налог, таким образом, предстает как ценообразующий фактор.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. 

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. 

Каждый из этих видов налогов имеет свои достоинства и недостатки с точки зрения как государства, заинтересованного в получении налогов и поддержании экономической и социальной стабильности в обществе, так и плательщиков, не испытывающих особого удовольствия от уплаты налогов.

Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги - это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики. К недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

Достоинства косвенных налогов связаны с их скрытым характером. Многие люди их платят, даже не подозревая об этом, так как обычно в цене не указано, что в нее включен косвенный налог. С социально-политической точки зрения это очень важно.

Благодаря косвенным налогам цены на товары с низкой себестоимостью можно поддерживать на экономически рациональном уровне, в том числе на уровне, позволяющем ограничивать потребление подакцизных товаров. Так происходит с ценами на спиртные напитки, табачные изделия.

Таможенные пошлины, помогают государству влиять на национальных товаропроизводителей, защищая их от иностранных конкурентов и поощряя их выход на мировой рынок.

Главный недостаток косвенных налогов заключается в том, что они усиливают неравномерность распределения налогового бремени среди населения. Очевидно, что для богатой части населения повышение цены из-за включения в нее косвенного налога не столь ощутимо, как для бедной части. В этой связи нередко товары для бедных освобождаются от налогообложения, и наоборот, товары для богатых облагаются повышенными налогами.

Другой недостаток косвенных налогов заключается в их инфляционном характере. Помимо деления налогов на прямые и косвенные бывают другие классификации.

Так, например, различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины. Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами.

Регрессионные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода

По уровням налогообложения Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" введена следующая трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

Первый уровень — это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. В Российской Федерации, как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. В соответствии с НК РФ в в нашей стране существуют следующие федеральные налоги и сборы:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Второй уровень — региональные налоги. Этот последний термин был введен в научный оборот нами еще несколько лет назад. Ставка региональных налогов регулируется субъектами РФ, в рамках НК РФ

1) налог на имущество организаций;

	2) налог на игорный бизнес;

	3) транспортный налог.

Третий уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. К ним относятся:

	земельный налог;

	налог на имущество физических лиц.

Обособленно выделены в системе налогов и сборов специальные налоговые режимы ст. 18 НК РФ. Они применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, перечисленных выше. 

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании — это отчислением от федеральных налогов.

Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов.

	По объектам налогообложения налоги делятся на налоги с оборота, налоги на прибыль (доход), налоги на имущество, налоги на фонд оплаты труда. К налогам с оборота относится налог на добавленную стоимость.

	 К налогам на прибыль относятся налог на прибыль предприятий (организаций), налог на доходы, удерживаемый у источника, налог на игорный бизнес. Налог на имущество предприятий, земельный налог, налог на имущество физических лиц - налоги на имущество, а страховые взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы в Фонд государственного социального страхования, страховые взносы в Государственный фонд занятости населения, страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования- налоги на фонд оплаты труда.

Также выделяют закрепленные и регулирующие налоги. В зависимости от того закреплен ли налог на длительный период за каким-то конкретным бюджетом (бюджетами) или ежегодно перераспределяется между бюджетами с целью покрыть дефицит, налоги делятся на закрепленные и регулирующие соответственно.

Из всего многообразия налогов формируется бюджет РФ, на основе которого функционирует государство.

1.3. Особенности специальных налоговых режимов

Применение упрощенной системы налогообложения сегодня становится все более популярно.

Упрощенная система налогообложения регламентируется главой 26.2 НК РФ. Сущность и ее привлекательность заключаются в том, что уплата ряда налогов заменяется уплатой единого налога, который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. В соответствии со статьей 346.12 НК РФ налогоплательщиками единого налога по УСНО признаются организации и индивидуальные предприниматели. Статья 346.11 НК РФ освобождает налогоплательщика от уплаты налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), налога на имущество организаций и физических лиц, единого социального налога, а также налога на добавленную стоимость (далее - НДС) (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Прочие налоги, в том числе и земельный, транспортные и т.д., а также взносы в Пенсионный фонд и страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисляются в полном объеме.

В соответствии со статьей 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО, должны также исполнять обязанности налоговых агентов.

Переход на УСНО является добровольным. Вместе с тем существуют определенные ограничения на применение УСНО. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения в том случае, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса, не превысили 45 млн. руб. Указанная предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Организации, перешедшие на УСНО, становятся плательщиками единого налога. Ключевым моментом здесь является определение объекта налогообложения. Это могут быть как доходы, так и доходы, уменьшенные на величину расходов, и объект налогообложения в соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщик выбирает самостоятельно с правом ежегодного его изменения.

В том случае, если объектом налогообложения выбраны доходы, ставка единого налога составит 6 процентов в соответствии со статьей 346.20 НК РФ.

Согласно статье 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

	доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

	внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250НКРФ.

В случае, когда в качестве объекта налогообложения выбираются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то, как следует из статьи 346.18 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии со статьей 346.21 НК РФ при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, организации и индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Следовательно, сумма налога к уплате исчисляется следующим образом: доходы * 6% = сумма налога исчисленная - сумма уплаченных пенсионных взносов - сумма налога к уплате.

В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой в соответствии со статьей 346.18 НК РФ признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, утвержден главой 26.2 НК РФ. Ставка налога в соответствии со статьей 346.20 НК РФ в данном случае составит 15 процентов.

Следовательно, сумма налога к уплате в данном случае исчисляется следующим образом: (доходы - расходы) * 15% = сумма налога к уплате.

По итогам года у налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может возникнуть обязанность по уплате минимального налога. В соответствии со статей 346.18 НК РФ минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного единого налога поставке 15% меньше суммы исчисленного минимального налога, или же

сумма полученных доходов меньше, чем сумма произведенных расходов. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

	        Пункт 2 статьи 346.14 НК РФ оставляет право за налогоплательщиком ежегодной смены объекта налогообложения. При этом объект налогообложения изменяется с начала налогового периода. В случае изменения избранного объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, отчетными же - первый квартал, полугодие и девять месяцев.

В соответствии со статьей 346.21 НК РФ сумма налога (авансового платежа по налогу) как в том, так и в другом случае исчисляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из ставки налога и фактически полученных доходов (для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы) и доходов, уменьшенных на величину расходов (для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В соответствии со статьей 346.23 НК РФ по истечении налогового периода налогоплательщики-организации предоставляют налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 Новая форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06. 2009 г. № 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».

Для целей налогового учета в соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей.

Налогообложение единым налогом на вмененный доход — режим, при котором налогоплательщику устанавливается (вменяется) фиксированная базовая доходность, исходя из которой рассчитывается вмененный доход и налог на него. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход утверждена главой 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В отличие от упрощенной системы налогообложения единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ. Законодатель оставляет право за органом, вводящим в действие ЕНВД, определять:

	виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного п.2 ст. 346 НК РФ (представлен ниже);

	значение коэффициента К2.

Статья 346.26 НК РФ для ЕНВД также, как и для УСНО предполагает замену четырех налогов: налога на прибыль, налога на имущества организаций (НДФЛ и налога на имущество физических лиц - для индивидуальных предпринимателей), ЕСН и НДС одним - единым налогом.

В соответствии со статьей 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории, где введен налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. В соответствии со статьей 346.26 НК не вправе применять ЕНВД организации в том случае, если:

	численность работников превысила сто человек;

	доля участия других юридических лиц превышает 25%;

	превышен физический показатель, а именно:

	площадь торгового зала более 150м2;

	количество автомобилей более 20шт.

Статьей 346.26 НК РФ установлен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД:

	оказания бытовых услуг населению;

	оказания ветеринарных услуг;

	оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

	оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

	оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

	розничной торговли;

8) оказания услуг общественного питания;

	распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

	размещения рекламы на транспортных средствах;

	оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

	оказания услуг по передаче во временное владение и в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов;

	оказания услуг по передаче во временное владение и в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Региональные (местные власти) могут облагать единым налогом все перечисленные виды бизнеса либо некоторые из них.

Таким образом, по нашему мнению, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является специальным налоговым режимом, который должен применяться рядом налогоплательщиков в обязательном порядке.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается в соответствии со статьей 346.29 НК РФ вмененный доход налогоплательщика.

Статья 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признает величину вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской используется ряд физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (см. в Приложении).

В соответствии со статьей 246.27 Налогового Кодекса РФ вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета величины налога по установленной ставке.

Для определения величины вмененного дохода для отдельных видов деятельности в налоговом законодательстве предусмотрено применение корректирующих коэффициентов К1 и К2. Корректирующие коэффициенты базовой доходности - это коэффициенты, отражающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. В соответствии со статьей 346.27 НК РФ с 1 января 2009 года коэффициент К1 определяется как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в предшествующем году. Значение коэффициента К1 на 2010 год составляет 1,295.

Корректирующий коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения деятельности, а также ассортимент товаров, величину доходов, сезонность, время работы организации и т.д. В соответствии со статьей 346.29 НК РФ значение его устанавливается в пределах от 0,005 до 1 включительно. В г.Тольятти установлены следующие значения коэффициента К2:

	 0,2 - для улиц, удаленных от центра города;

	 0,5 - для организаций и индивидуальных предпринимателей, у кого либо нет работников, либо размер заработной платы больше 5563 руб.;

	 1 — во все прочих случаях.

Таким образом, при исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД=БД*(V|+V2+V3)*К1*К2,

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя;

V1, V2,V3 — фактической количество (объем) физических показателей в каждом полном месяце налогового периода;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Статья 346.30 НК РФ устанавливает налоговый период по ЕНВД - квартал. В соответствии со статьей 346.31 НК РФ единый налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода (квартала) по ставке 15% от исчисленной ими налоговой базы (вмененного дохода) по формуле:

ЕН = ВД*15%, где ВД - величина вмененного дохода за налоговый период, ЕН - сумма единого налога.

Статья 346.32 НК РФ устанавливает порядок и сроки уплаты единого налога - уплата единого налога должная быть произведена налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим кварталом.

Статья 346.32 НК РФ оставляет право за налогоплательщиком уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени, сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

В соответствии со статьей 346.32 НК РФ налоговая декларация по единому налогу предоставляет в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бумажном носителе или в электронном виде не позднее 20-го числа первого месяца, следующего налогового периода. Новая форма декларации разработана ФНС России и утверждена приказом Минфина России от 008.12.08 № 137н. Этим же приказом утвержден и порядок заполнения декларации.



2. Практика применения специальных налоговых режимов на примере упрощенной системы налогообложения

2.1. Экономическая характеристика ООО Рекрутинговое агентство «Большая работа»

Рассмотрим порядок применения специальных налоговых режимов на примере организации,	применяющей упрощенную систему налогообложения. Основные сведения о ней даны в таблице ниже.

Таблица 1 Основные сведения об ООО «Большая работа»

Полное наименование

Общество с ограниченной ответственностью «Большая работа»

Организационно-правовая форма

Общество с ограниченной ответственностью

Директор

Воротеляк Татьяна Михайловна

Наименование вида деятельности

наем рабочей силы и подбор персонала

оквэд

74.50

Объект налогообложения

доход - расход (уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения № 375 от 19 ноября 2003 года)

ИНН /КПП

6321128204/632101001



Рекрутинговое (кадровое) агентство — это организация, оказывающая услуги по подбору персонала для фирм-заказчиков.

Деятельность рекрутингового агентства «Большая работа» складывается из трех основных составляющих: поиск, оценка и подбор персонала на определенные вакансии, имеющиеся у работодателей. Особое внимание уделяется соответствию профессиональных и личностных компетенций кандидата требованиям клиента. При этом рекрутинговое агентство «Большая работа» выясняет профессиональный уровень кандидата и его психологические характеристики — мотивацию, гибкость и способность адаптироваться в коллективе. Иногда агентство расширяет спектр услуг, предлагая лизинг и аутстаффинг персонала, аутплейстмент, кадровый консалтинг, обучение сотрудников. Кроме того, «Большая работа» может провести анализ совпадения стратегических целей компании с личными планами кандидата. Агентство может подбирать как низкоквалифицированный персонал, так и топ-менеджмент компаний. Все зависит от специализации в оказываемых услугах.

Итак, с 19 ноября 2003 года общество с ограниченной ответственностью рекрутинговое агентство «Большая работа» применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ниже нами будет рассмотрен порядок единого налога по УСНО, который был уплачен ООО «Большая работа» в 2008 году. При расчете будут учитываться следующие виды расходов ООО «Большая работа» в соответствии со ст. 346.16 НК РФ:

	расходы на оплату труда штатных сотрудников ООО «Большая работа»;

	материальные расходы, в том числе расходы на приобретение основных средств, материальных запасов;

	-	расходы все виды обязательного страхования работников, в том числе расходы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

	-	расходы на командировки, в том числе оплата проезда к месту командировки, все виды аэродромных сборов;

	расходы на бухгалтерские услуги;

	расходы на канцелярские товары;

	расходы на почтовые услуги;

	-	суммы налогов и сборов, установленные законодательством РФ,
кроме сумм единого налога по УСНО;

	-	расходы на выплату вознаграждений по договорам возмездного
оказания услуг;

	-	расходы на оплату услуг банков.

2.2. Анализ выбора объекта налогообложения, расчет единого налога по упрощенной системе налогообложения на примере ООО «Большая работа»

Рассмотрим порядок расчета единого налога по УСНО, исчисленного ООО РА «Большая работа» в 2009 году на основе декларации и книги учета доходов и расходов, представленных в Приложениях.

ООО «Большая работа» выбрало в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следовательно, в этом случае организация заполняет в разделе 2 налоговой декларации графу четыре. По строке 010 организация указала сумму полученных за налоговый период доходов - они составили 4219752 рубля. Строка 020 содержит сведения о произведенных расходах - они составили 3895110 рублей. Отметим здесь, что суммы произведенных доходов и расходов организация исчисляет нарастающим итогом с начала налогового периода (года). По строке 030 организация указала сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога по итогам 2007 года и суммой исчисленного в общем порядке налога за тот же налоговый период - 2362 рубля.

 Следовательно, согласно ст. 346.18 НК РФ организация вправе включить в расходы сумму данной разницы. Итак, получаем следующую сумму доходов по итогам 2008 года: 4219752-3895110-2362= 322280 рублей. Она же и составляет налоговую базу для исчисления налога. Соответственно сумма единого налога по итогам налогового периода составила: 322280*15%=48342 рубля. Теперь рассмотрим суммы исчисленного к уплате единого налога по итогам отчетных периодов. Суммы полученных доходов и произведенных расходов организации за 2008 год поквартально представлены в таблице:

Таблица 2 Суммы полученных доходов и произведенных расходов ООО «Большая работа» за 2008 г.

Квартал

Доходы, руб.

Расходы, руб.

В том числе расходы на ОПС, руб.

1

33266

40693

4834

2

1845249

1223718

182465

3

2080205

2326348

274060

4

261032

304360

24623

Итого

4219752

3895110

485982

Рассчитаем единый налог по упрощенной системе налогообложения:

	по итогам первого квартала организация несет убытки, следовательно обязанность по уплате единого налога не возникает;

	нарастающим итогом за первое полугодие получаем следующую сумму налога к уплате:

(33266+1845249)-(40693+1223718)=614104*0,15=92116 руб. Сумма налога была перечислена на счета органов Федерального казначейства 17 июля 2008 года;

	3)	нарастающим итогом за девять месяцев 2008 года получаем
следующую сумму налога исчисленную:

(33266+1845249+2080205)-(40693+1223718,23+2326348)=

-367970,41*0,15=55196 руб.

Интересным было бы определить сумму налога к уплате в том случае, если объектом налогообложения являются полученные доходы.

Рассмотрим сумму налога в этом случае по итогам каждого отчетного периода:

1) сумма налога, исчисленная по итогам первого квартала:

33266*6% =1996 рублей.

Сумма произведенных расходов на обязательное пенсионное страхование в первом квартале: 4834,00 рубля, сумма налога может быть уменьшена на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование – 998 рублей.

	2)	сумма налога, исчисленная во втором квартале:
1845249*6% - 110715 рублей.

Сумма произведенных расходов на обязательное пенсионное страхование во втором квартале: 182465 рублей, уменьшаем сумму налога сумму взносов на обязательное пенсионное страхование не более, чем на половину - на 55357рублей.

	3)	сумма налога, исчисленная в третьем квартале:
2080205*6%- 124812 руб.

Сумма произведенных расходов на обязательное пенсионное страхование в третьем квартале: 274060 рублей, аналогично уменьшаем сумму налога на 62406 рублей.

	4)	сумма налога, исчисленная в четвертом квартале:
261032*6% = 15662 руб.

Сумма произведенных расходов на обязательное пенсионное страхование в четвертом квартале: 24623 рубля, аналогично уменьшаем сумму налога на 7831 рублей.

Итого сумма единого налога по итогам 2008 года- 253185руб.

В 2008 году организация получила 4219752 рубля доходов. Фонд оплаты труда за 2008 год составил 3471300 рублей, соответственно сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионной страхование равна 3471300*14% = 485982 руб. Сумма налога исчисленная не может быть уменьшена более чем на половину, следовательно, сумма налога к уплате по итогам 2008 года в данном случае составит 126593 руб.

		На объект налогообложения влияют такие финансовые показатели, как доходы и расходы, соответственно при выборе объекта следует проанализировать финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика. Например, если предпринимательская деятельность налогоплательщика связана с производством, то большую долю могут занимать материальные расходы и наиболее выгодным с точки зрения налоговой оптимизации может быть объект «доходы минус расходы». Если же налогоплательщик в основном занимается посреднической деятельностью, то ему целесообразно применять объект налогообложения «доходы». Как видно из Таблицы 3, применять объект налогообложения «доходы» лучше всего, когда расходы невелики. Если же ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении налога при УСН, то выгоднее может оказаться объект налогообложения «доходы минус расходы».

		Таблица3 Сравнение вариантов УСНО в зависимости от выбранного объекта налогообложения

Объект «Доходы»

Объект «Доходы минус расходы»

Налоговая ставка — 6%

Налоговая ставка — 15%

Налоговая база — доходы

Налоговая база — доходы минус расходы. Перечень расходов ограниченный, но значительный, и существует тенденция его расширения. Налогоплательщику следует проанализировать перечень своих расходов и сопоставить их с перечнем учитываемых расходов и порядком отражения определенных расходов, например капитальных затрат в основные средства. С 1 января 2009 г. отменяется условие признания материальных расходов по мере отпуска материальных ценностей в производство

Не предусмотрена необходимость уплачивать минимальный налог

Установлено требование уплаты минимального налога в размере 1% доходов, если сумма фактического налога окажется меньше суммы минимального налога, которая определяется только по итогам налогового периода, налога. Это не всегда негативный момент. Например, в случае получения убытка или очень низкой прибыли уплата минимального налога может оказаться выгоднее. чем уплата 6% с доходов. Положительным моментом и суммой фактически исчисленного налога можно учесть в расходах в последующих налоговых периодах

Не предусмотрен перенос убытков на будущее

Допускается перенос убытков на будущее. С 2009 г. снимается ограничение на перенос убытка в размере 30% налоговой базы, т.е. налогоплательщик может и весь убыток отнести в уменьшение налоговой базы

Налог за налоговый период можно уменьшать на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и суммы пособий по временной нетрудоспособности

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пособия по временной нетрудоспособности учитываются при определении налоговой базы в составе расходов

В книге учета доходов и расходов заполняются не все разделы. Можно не заполнять разделы, касающиеся расходов

В книге учета доходов и расходов заполняются все разделы



В случае рекрутингового агентства «Большая работа» основную статью расходов здесь составляют выплаты по договорам возмездного оказания услуг, то есть оплата труда (в связи с проведением семинаров по хедхантингу и организацией имитационных игр), поэтому в нашем случае целесообразно применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, как это и происходит с 2003 года.



3. Проблемы и перспективы применения специальных налоговых режимов в Российской Федерации

3.1. Проблематика применения специальных налоговых режимов в Российской Федерации

В соответствии с Основными направлениями налоговой политики в РФ на 2008-2010 гг., одобренными на заседании Правительства РФ 2 марта 2007г., в России на сегодняшний день в целом закончено формирование основ налоговой системы государства, вставшего на путь рыночной экономики. Однако, по нашему мнению, нельзя отрицать наличие ряда проблем применения налоговых реформ, в частности, применения специальных налоговых режимов. Далее мы попытаемся выделить те недостатки российской налоговой системы, которые касаются применения специальных налоговых режимов, непосредственно влияя на характер и условия ведения малого и среднего бизнеса в России.

К настоящему времени в России создана система специальных налоговых режимов для субъектов малого и среднего бизнеса, которая, по нашему мнению, не показала свою эффективность. На сегодняшний день с уверенностью можно сказать, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не только не приводит к снижению издержек субъекта малого предпринимателя, но только увеличивает их, а также создает возможности для уклонения от налогообложения. При использовании режима в виде ЕНВД не используются показатели, характеризующие масштабы деятельности налогоплательщика - объем выручки. Поэтому зачастую выходит, что плательщик единого налога на вмененный доход платит налог с неполученного дохода, то есть себе в убыток. Не исключена ситуация, что хозяйствующий субъект, принадлежащий одной группе лиц, управляемый одними и теми же менеджерами и фактически функционирующий как единое предприятие, в целом не удовлетворяет критериям численности или оборота, позволяющим

применять режим налогообложения для малого бизнеса, но юридически подразделяется на группу малых, к которым специальный режим вполне применим. Это дробление может быть искусственным. В совокупности они могут не только не быть малым предприятием, но и иметь рыночную власть и препятствовать появлению новых конкурентов. Кроме того, если применяется вмененный налог, базу которого могут корректировать местные (региональные) власти с помощью поправочных коэффициентов, то может оказаться, что в результате сговора предпринимателей и властей эти коэффициенты будут установлены к выгоде действующего предприятия.

Другим немаловажным недостатком применения ЕНВД является необходимость ведения раздельного учета в том случае, если налогоплательщик помимо видов деятельности с доходов, от занятия которыми он уплачивают единый налог, занимается и другими видами деятельности. Такое часто возможно на практике, когда организации и индивидуальные предприниматели не сосредотачивают свою деятельность только лишь на одной сфере, осуществляя несколько видов предпринимательской деятельности.

Для обеспечения рационального ведения раздельного учета налогоплательщику необходимо обеспечить раздельный учет показателей, формирующих объект налогообложения, налогооблагаемую базу, а также показателей, формирующих те или иные налоговые вычеты.

Позиция финансового ведомства, а также судебных органов по данному вопросу весьма неоднозначна и четко не регламентирована. Помимо этого разработка системы раздельного учета означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета. Также помимо ЕНВД налогоплательщики, ведущие раздельный учет, должны уплачивать все установленные налоги и сборы по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. Таким образом, с введением ЕНВД у многопрофильных организаций увеличивается число уплачиваемых налогов.

Среди прочих недостатков применения ЕНВД можно также выделить следующие:

	переход на уплату ЕНВД не означает упрощения порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности, помимо этого существует необходимость восстановления бухгалтерского учета плательщиков, ранее применявших упрощенную систему налогообложения, которые вынуждены при переходе на единый налог на вмененный доход восстанавливать отчетность и усложнять ее;

	установленный показатель базовой доходности, применяемый ко всем плательщикам, не учитывает индивидуальных особенностей каждого плательщика (ассортимент продукции, расположение этих точек в рамках одной зоны и т.д.), как следствие, для одних плательщиков при переходе на данную систему налогообложения сумма налогов значительно уменьшается, по сравнению с ранее уплачиваемыми налогами, для других же является непосильным бременем, увеличивая сумму налогов в несколько раз;

	закон определяет лишь общую концепцию взимания налога, конкретные положения, устанавливающие порядок его исчисления и уплаты устанавливаются нормативными актами субъектов Российской Федерации. В связи с этим, как показывает практика, у организаций возникают проблемы в связи с недостаточной определенностью понятийного аппарата, а также некоторыми несоответствиями нормативных правовых актов государственных органов власти субъектов РФ федеральному законодательству.

Далее хотелось бы выделить некоторые недостатки применения упрощенной системы налогообложения. Переход на специальный налоговый режим в целом снижает налоговую нагрузку по сравнению с применением общего режима налогообложения. Но данный налоговый режим помимо преимуществ имеет ряд недостатков.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе отказаться от ведения бухгалтерского учета, однако возникают вопросы, при решении которых необходимы его данные. Одна из задач бухгалтерского учета — формирование информации, необходимой для руководителей и собственников, т.е. данных, которые могут быть использованы ими для определения текущего положения дел, планирования, анализа и более эффективного управления организацией. Такую информацию невозможно получить из обязательного налогового учета. На практике организации, работающие на УСНО, могут столкнуться с иными ситуациями, когда данные бухгалтерского учета просто необходимы, например получение кредита в банке, утрата права на применение УСНО при несоответствии требованиям ст. 346 НК РФ. В последнем случае при переходе на обычный режим налогообложения бухгалтерский учет необходимо восстановить с начала квартала, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на применение УСНО. Таким образом, организации, применяющие УСНО, формально освобождены от ведения полного бухгалтерского учета и составления отчетности. А фактически обстоятельства вынуждают вести его с охватом всех хозяйственных операций. В связи с этим бухгалтерам следует взвешенно подходить к принятию решения об отказе от ведения бухгалтерского учета.

Налоговый кодекс содержит ограниченный перечень расходов, которые налогоплательщик мог бы учесть при определении налоговой базы в случае объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В указанном перечне отсутствуют расходы по добровольному страхованию жизни и здоровья сотрудников, следовательно, налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении единого налога. Однако в последнее время данный перечень постоянно расширяется, и это дает положительный эффект.

Также к недостаткам применения УСН можно отнести:

	невозможность возвратить из бюджета уплаченные суммы НДС (для организаций, которые совершают экспортные операции);

	необходимость уплачивать НДС при импорте товаров;

	-	необходимость уплачивать минимальный налог при убыточной
деятельности.

В заключении отметим, что использование аналогичных специальных налоговых режимов, предполагающих значительное снижение налоговой нагрузки и переход на налогообложение вмененного дохода, доказало свою неэффективность практически во всех странах СНГ, в которых такие режимы были введены.



3.2. Способы устранения выявленных  недостатков специальных налоговых режимов в России

На основании всего вышеизложенного можно сделать некоторые выводы, позволяющие оценить состояние и перспективы применения в России тех или иных вариантов и методов специальных режимов налогообложения, а также предложить некоторые способы устранения их недостатков.

	Специальные налоговые режимы в общем и целом более приемлемы для малого предпринимательства по сравнению с общим порядком налогообложения. Однако в рамках специальных режимов часто не достигается упрощение налогообложения и сокращение административных расходов (как субъектов малого предпринимательства, так и налоговой администрации). Главные причины - недостаточная ясность в определении категорий налогоплательщиков, несогласованность специальных налогов по различным параметрам, как между собой, так и с общим порядком налогообложения.

Результаты применения специального налогового режима в форме единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности нельзя оценить однозначно. В части единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности с нашей точки зрения целесообразно было бы вернуться к первоначально поставленной перед ним главной цели - максимально сократить возможности недобросовестных налогоплательщиков сокрытия налоговой базы и ухода от налогообложения в тех секторах экономики, где затруднен контроль налоговых органов за налично-денежным оборотом и, соответственно - за доходами налогоплательщиков. При этом данная система налогообложения ни в коей мере не должна подрывать заинтересованность соответствующих налогоплательщиков в развитии своей деятельности, но вместе с тем она и не должна выполнять функцию налогового стимулирования. Для этого предлагается существенно увеличить размер базовой доходности по таким видам деятельности, как общественное питание, оказание транспортных услуг по перевозке пассажиров,  т.к. она гораздо ниже реально получаемого дохода, и наоборот, уменьшить базовую доходность для услуг по временному размещению и проживанию – основная проблема высокой их стоимости для населения, ввести дополнительные понижающие коэффициенты. 

Далее, предлагается расширить перечень видов деятельности, которые подпадают под систему единого налога на вмененный доход. Дело в том, что по сравнению с ранее действовавшим законодательством при принятии Налогового кодекса было достаточно серьезно сокращено число потенциальных налогоплательщиков, подпадающих под систему налогообложения в результате установления им вмененного дохода. В частности, из этой категории исключены все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ремонтно-строительные работы, оказывающие консалтинговые, бухгалтерские и другие подобные услуги.

Вмененный доход фактически определяется по усмотрению региональных властей, в результате чего наблюдается неоправданная дифференциация платежей для конкретных налогоплательщиков. При завышенных ставках предприниматели, не имеющие права отказаться от применения данной системы налогообложения, оказываются перед выбором:

либо работать себе в убыток, либо прекратить свою деятельность (или заниматься ею нелегально). Поэтому необходимо уточнить диапазоны и уровни показателей базовой доходности, процедуры применения корректирующих коэффициентов.

В силу специфических особенностей видов деятельности, подпадающих под режим ЕНВД, часто предлагаемый отказ от обязательного применения данного режима не является грамотным решением. В то же время субъектам малого предпринимательства, занятым соответствующими видами деятельности и имеющим относительно низкие показатели оборота или дохода, в 2010г предоставлена возможность использовать патентную форму налогообложения, но по многим видам деятельности сумма потенциально возможного дохода невелика, что приведет к сокрытию доходов.

Для уменьшения нежелательных последствий применения специальных режимов теми, кому они не предназначены, важно идентифицировать малый бизнес для целей налогообложения с учетом масштабов прямо или косвенно аффилированных с ним лиц. Если 20 предприятий принадлежат одному собственнику и в совокупности они не удовлетворяют критериям признания малым предприятием для целей налогообложения, то ни на одном из них нельзя позволять применять специальные режимы. Если предприятие прямо или косвенно аффилировано с крупным предприятием и вступает с ним в сделки, то на таком предприятии не следует допускать применения специальных режимов. Разумеется, применение таких правил потребует затрат при администрировании, но выгода будет не только в увеличении налоговых поступлений от крупных предприятий, но и в повышении конкурентоспособности действительно малых предприятий.

Отдельно хотелось бы отметить здесь возможное введение сроков действия упрощенной системы налогообложения на конкретном предприятии. Использование специальных налоговых режимов в развитых странах представляется как некая «начальная школа» для налогоплательщиков, и по мере приобретения опыта субъекты малого предпринимательства должны переходить к общему порядку налогообложения. На наш взгляд, упрощенная система должна применяться ограниченный период времени, поскольку она предполагает существенное снижение налоговой нагрузки, что оказывает стимулирующее воздействие на малый бизнес и необходимо для начального развития малому предприятию. Оптимальный срок применения упрощенной системы налогообложения должен составлять не более 5-7 лет с момента регистрации или перехода на упрощенную систему налогообложения. Можно, например, ввести ограничения на срок, в течение которого налогоплательщик находится в специальном режиме налогообложения, или использовать французский опыт, не индексируя верхние ограничения (по доходу или обороту). Можно также предусмотреть единовременный вычет из налогового обязательства при переходе к общему порядку налогообложения (в связи с дополнительными расходами на ведение учета и отчетности). Способом вывода из специального упрощенного режима «излишних» налогоплательщиков является также постепенное повышение ставок до уровня, при котором упрощенный налог оказывается не ниже заменяемых им «регулярных» налогов. Однако повышение налоговой нагрузки должно сопровождаться комплексом мер по поддержке малого предпринимательства, включая защиту от всех форм криминального и административного рэкета.

На наш взгляд, ограничение возврата на упрощенную систему, после отказа от ее применения не ранее, чем через год после такого перехода в некоторой степени является излишним. Положениями главы 26.2 НК РФ установлено, что плательщик, применявший упрощенную систему налогообложения, но по каким - либо причинам желающий перейти на общую, может это сделать только с начала следующего календарного года. Однако в той ситуации, когда доходы от реализации субъекта малого предпринимательства превысили установленный предел с учетом коэффициента - дефлятора вследствие крупной разовой сделки, которой в перспективе больше не предвидится, и с начала следующего отчетного периода плательщик снова будет удовлетворять всем условиям, по нашему мнению, целесообразно применять механизм, позволяющий пересчет налога по принципам, аналогичным общей системе, а не полный возврат на общую систему. Ограничением для дальнейших злоупотреблений могло стать лишение возможности применения упрощенной системы налогообложения в случае повторного факта превышения критериев по выходу из данной системы. Необходимо также обратить внимание на следующее дополнительное ограничение права добровольного перехода на упрощенную систему налогообложения. Действующий налогоплательщик может перейти на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, т.е. с начала года, указав в заявлении о переходе размер выручки за 9 месяцев. Вместе с тем для вновь созданных организаций и зарегистрированных предпринимателей предусмотрено право перехода с начала регистрации. Однако в той ситуации, когда налогоплательщик не воспользовался правом перехода при регистрации, но не хотел бы ждать реализации своего права на применение не менее 9 месяцев будущего года, уместным было бы предусмотреть соответствующий поэтапный механизм перехода на применение упрощенной системы налогообложения. 



Заключение

В первой главе нами были рассмотрены основы налоговой системы государства и особенности применения двух специальных налоговых режимов - упрошенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

 Действующая в настоящее время система налогообложения малого бизнеса не только не устраняет возможности для уклонения от налогообложения, но и создает для него новые возможности, не являясь ни нейтральной к инвестициям, ни распределительно справедливой. Можно сказать, что современная система налогообложения наоборот, подталкивает налогоплательщика к поиску схем и способов занизить налоговую базу, сокрытию истинных оборотов с целью снижения непомерной налоговой нагрузки.  

С позиции государства при решении проблемы уклонения от налогообложения необходимо четко определить цель внедрения специальных режимов, поскольку именно от нее зависит сущность и особенности применения специальных режимов. Цели могут иметь сугубо фискальный характер, в том случае, если малое предпринимательство в силу особенностей структуры производства в экономике вносит значительный вклад в ВВП. 

Другой целью может быть снижение налогового бремени для малого предпринимательства, поскольку существуют некоторые виды экономических издержек, которые более чувствительны именно для малых предприятий. Одно из важнейших условий рациональности такой политики -снижение налогов не должно быть избыточным, т.е. экономия на налогах должна примерно соответствовать корректируемым издержкам.

 Отдельно имеет смысл выделить такую цель, как создание преимуществ малому бизнесу. Эта цель является довольно спорной, поскольку может стимулировать функционирование предприятий с масштабом деятельности ниже минимально эффективного.

Во второй главе мы проанализировали применение упрощенной системы налогообложения на примере рекрутингового агентства.

В третьей главе нами были выявлены достоинства спецрежимов налогообложения и разработаны предложения по их совершенствованию с целью максимального сокращения возможности недобросовестных налогоплательщиков. Цель поддержки или развития малого предпринимательства является недостаточно четкой или корректной. Избыточное искусственное стимулирование малого бизнеса может привести к дроблению предприятий или сдерживать их рост. Помимо этого неясно, что такое развитие малого предпринимательства. Если в качестве критерия, как часто бывает, используется статистика численности малых предприятий, их оборотов или числа занятых, то в условиях стимулирующей политики может оказаться, что часть величины этих показателей обусловлена созданием малых предприятий, аффилированных с крупным бизнесом, или юридическим разделением предприятий специально для получения налоговых льгот или иных преимуществ. Однако в случае расстановки приоритетов в пользу максимального сокращения возможности уклонения от налогообложения забывать о налоговом стимулировании нельзя. Но эти льготы должны касаться лишь тех издержек, которые порождены функционированием государства, - в частности, издержек, связанных с уплатой налогов. Предоставление малому предпринимательству льгот, существенно превышающих такие издержки, приводит к неэффективности экономики в целом и малого предпринимательства в частности, а также к росту уклонения от налогообложения с использованием малых предприятий. Четкое определение целей и задач еще не является панацеей решения проблем налогообложения малого бизнеса, но уже на данном этапе — этапе постановки целей - возможно качественно улучшить систему специальных налоговых режимов в России.

Итак, упрощенная система налогообложения, введена для поддержки субъектов малого предпринимательства. Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия - экономической выгодности - путем взвешивания достоинств и недостатков УСН в каждом конкретном случае.

Основным достоинством УСН является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату налога с продаж, налога на имущество, НДС и ЕСН превысит на 2% от прибыли предпринимателя, то выгоднее платить единый налог по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет налогоплательщику сократить затраты на бухгалтерию - как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и расходы на автоматизацию учета.

УСН является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

Цель курсового исследования достигнута путём реализации поставленных задач. В результате проведённого исследования по теме можно сделать ряд выводов.

К положительным особенностям упрощенной системы налогообложения можно отнести:

	значительную экономию на налогах. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких (НДС, налог на прибыль, на имущество организаций, ЕСН);

	заполнение и сдачу в инспекцию только одной декларации по единому налогу;

	-	право не вести бухучет (за исключением основных средств и
нематериальных активов).

Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:

	снижение налогового бремени налогоплательщика,

	упрощение учета, в том числе налогового,

	упрощение налоговой отчетности,

	относительно низкие ставки единого налога,

	налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов,

	право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.

К недостаткам упрощенной системы налогообложения относятся:

	-	вероятность утраты права работать на УСН - в этом случае фирма должна
будет доплатить налог на прибыль и пени;

	-	отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере
покупателей - плательщиков этого налога;

	при переходе с УСН необходимо будет сдать налоговую и бухгалтерскую отчетность;

	при потере права применять УСН нужно восстанавливать данные бухучета за весь "упрощенный" период;

	перед переходом на УСН нужно восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям;

	у фирмы нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности (например, банковской или страховой).

26 мая 2008г. на заседании Президиума Правительства РФ были рассмотрены и в основном одобрены внесенные Минфином России основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов. Предложенные мероприятия составлены с учетом преемственности базовых  целей  и  задач,  выработанных  в  2007г.  и  определяющих  стратегию налоговой реформы в 2008 - 2010 гг. В документе подчеркивается, что масштабных мер в области налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не запланировано. Но необходимо принимать во внимание, что проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговое законодательство. На сегодняшний день решены не все задачи, поставленные в ходе налоговой реформы. В трехлетней перспективе приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются такими же, какими они и были запланированы на период 2008 - 2010 гг., - создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.

В новой редакции главы 26.2 Налогового кодекса РФ Законодатель максимально устранил недочеты, отмеченные налогоплательщиками в процессе применения положений документа в 2003-2008 гг., внес антикризисные поправки, вступившие в силу с 01.01.2009 г. остается надеяться, что данный налоговый режим в новом налоговом периоде стал экономически более выгоден и практически более удобен для представителей малого бизнеса.







Библиографический список



	Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ;

	Федеральный закон РФ от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» ;

	Федеральный закон РФ от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;

	4.	Приказ Минфина России от 22.06. 2009 г. № 58н «Об утверждении
формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее
заполнения»;

	Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2010 гг;

	Братухина, О.А. Методология, методика и практика исчисления налогов / О.А. Братухина. - Ростов н/Д: Феникс. - 2009.- 339 с;

	Дуканич, Л.В. Налоги и налоговый менеджмент в России / Л.В. Дуканич. - Ростов н/Д: Феникс. - 2009.- 301 с;

	Лермонтов, Ю.М. «Вмененка» в 2009 году / Ю.М. Лермонтов. -М:Главбух. - 2009. - 96с;

	Петров, М.А. Налоговая система и налогообложение в России / М.А. Петров. - Ростов н/Д: Феникс. - 2009.- 403 с;

10 Ю.Феоктистов, И.А. Упрощенная система налогообложения : полн. практ. рук. / И.А. Феоктистов, Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009.-624с;

	Фирстова, СЮ. Вмененка и упрощенка 2009 / СЮ. Фирстова, Т.Ю. Сергеева. -М.: Омега-Л, 2009. - 280 с;

	Шкребела, Е.В. Налогообложение малого бизнеса в России: проблемы и перспективы решения. Под ред. д.э.н. Синельникова-Мурылева С, к.э.н. ТрунинаИ. - М. : ИЭПП, 2008. - 163 с.

И.Иванова, Е.С. Непростая «упрощенка» / Е.С. Иванова // Консультант бухгалтера. - 2008. - № 5, с. 72-77;Лобанов, А.В. О содержаниях и формах налогового контроля /А.В. Лобанов //Финансы. - 2008. - №3. - с. 30-32;

	Никишина, О.Г. Как выбрать объект налогообложения при УСН. Недостатки применения УСН / О.Г. Никишина // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. -2008. - №21;

	Семенихин, В. Е. ЕНВД и обеспечение раздельного учета / В.Е. Семинихин // Малая бухгалтерия: "упрощенка", "вмененка", ЕСХН. -2008. -№7;

	Харитонов, С.А. Бухгалтерский учет при упрощенной системе налогообложения / С.А. Харитонов // Бухгалтерский учет. - 2009. - №2. - 54-57;

	Шилкин, С.Г. Все важные изменения для «упрощенщиков» / С.Г. Шилкин // Главбух. - 2009. - № 4, с. 52-56.

	

	

	

Приложение 

    ───────────────────────────────────────────────────────────────

│Виды предпринимательской       │ Физические показатели        │ Базовая  │          │деятельности                   │                              │доходность│

│                               │                              │ в месяц  │

│                               │                              │(рублей)  │

├───────────────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────┤

│              1                │               2              │    3     │

└───────────────────────────────┴──────────────────────────────┴──────────┘

 Оказание бытовых услуг          Количество работников, включая    7 500

                                 индивидуального

                                 предпринимателя

__________________________________________________________________________

 Оказание ветеринарных услуг     Количество работников, включая    7 500

                                 индивидуального

                                 предпринимателя

__________________________________________________________________________

 Оказание услуг по ремонту,      Количество работников, включая   12 000

 техническому обслуживанию и     индивидуального

 мойке автотранспортных средств  предпринимателя

__________________________________________________________________________

 Оказание услуг по               Общая площадь стоянки                50

 предоставлению во временное     (в квадратных метрах)

 владение (в пользование) мест

 для стоянки автотранспортных

 средств, а также по хранению

 автотранспортных средств на

 платных стоянках

_________________________________________________________________________

 Оказание автотранспортных       Количество автотранспортных       6 000

 услуг по перевозке грузов       средств, используемых для

                                 перевозки грузов

__________________________________________________________________________

 Оказание автотранспортных       Количество посадочных мест        1 500

 услуг по перевозке пассажиров

__________________________________________________________________________

 Розничная торговля,             Площадь торгового зала            1 800

 осуществляемая через объекты    (в квадратных метрах)

 стационарной торговой сети,

 имеющие торговые залы

__________________________________________________________________________

 Розничная торговля,             Торговое место                    9 000

 осуществляемая через объекты

 стационарной торговой сети, не

 имеющие торговых залов, а также

 через объекты нестационарной

 торговой сети, площадь

 торгового места в которых не

 превышает 5 квадратных метров

__________________________________________________________________________

 Розничная торговля,             Площадь торгового места           1 800

 осуществляемая через объекты    (в квадратных метрах)

 стационарной торговой сети, не

 имеющие торговых залов, а также

 через объекты нестационарной

 торговой сети, площадь

 торгового места в которых

 превышает 5 квадратных метров

__________________________________________________________________________

 Развозная и разносная           Количество работников,            4 500

 розничная торговля              включая индивидуального

                                 предпринимателя



 Оказание услуг общественного    Площадь зала обслуживания         1 000

 питания через объекты           (в квадратных метрах)

 организации общественного

 питания, имеющие залы

 обслуживания посетителей

__________________________________________________________________________

 Оказание услуг общественного    Количество работников,            4 500

 питания через объекты           включая индивидуального

 организации общественного       предпринимателя

 питания, не имеющие залов

 обслуживания посетителей

__________________________________________________________________________

 Распространение наружной        Площадь информационного поля      3 000

 рекламы с использованием        (в квадратных метрах)

 рекламных конструкций

 (за исключением рекламных

 конструкций с автоматической

 сменой изображения и

 электронных табло)

__________________________________________________________________________

 Распространение наружной        Площадь информационного поля      4 000

 рекламы с использованием        (в квадратных метрах)

 рекламных конструкций

 с автоматической

 сменой изображения

__________________________________________________________________________

 Распространение наружной        Площадь информационного поля      5 000

 рекламы посредством             (в квадратных метрах)

 электронных табло

__________________________________________________________________________

 Размещение рекламы на           Количество транспортных          10 000

 транспортных средствах          средств, на которых размещена

                                 реклама

__________________________________________________________________________

 Оказание услуг по временному    Общая площадь помещения для       1 000

 размещению и проживанию         временного размещения и

                                 проживания (в квадратных

                                 метрах)

__________________________________________________________________________

 Оказание услуг по передаче      Количество переданных во          6 000

 во временное владение и (или)   временное владение и (или) в

 в пользование торговых мест,    пользование торговых мест,

 расположенных в объектах        объектов нестационарной

 стационарной торговой сети,     торговой сети, объектов

 не имеющих торговых залов,      организации общественного

 объектов нестационарной         питания

 торговой сети, а также объектов

 организации общественного

 питания, не имеющих залов

 обслуживания посетителей, если

 площадь каждого из них не

 превышает 5 квадратных метров

__________________________________________________________________________

 Оказание услуг по передаче      Площадь переданного во            1 200

 во временное владение и (или)   временное владение и (или) в

 в пользование торговых мест,    пользование торгового места,

 расположенных в объектах        объекта нестационарной

 стационарной торговой сети,     торговой сети, объекта

 не имеющих торговых залов,      организации общественного

 объектов нестационарной         питания (в квадратных метрах)

 торговой сети, а также

 объектов организации

 общественного питания, не

 имеющих залов обслуживания

 посетителей, если площадь

 каждого из них превышает 5

 квадратных метров

__________________________________________________________________________

 Оказание услуг по передаче      Количество переданных во          5 000

 во временное владение и         временное владение и (или) в

 (или) в пользование             пользование земельных участков

 земельных участков для

 размещения объектов

 стационарной и нестационарной

 торговой сети, а также объектов

 организации общественного

 питания, если площадь

 земельного участка не

 превышает 10 квадратных метров

__________________________________________________________________________

 Оказание услуг по передаче      Площадь переданного во            1 000

 во временное владение и         временное владение и (или) в

 (или) в пользование             пользование земельного участка

 земельных участков для          (в квадратных метрах)

 размещения объектов

 стационарной и

 нестационарной торговой

 сети, а также объектов

 организации общественного

 питания, если площадь

 земельного участка превышает

 10 квадратных метров



	

	

	

	

	

	





3