Решение задач по налоговому обеспечению

Содержание



ЗАДАНИЕ

РЕШЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ


Задание



Существующее предприятие с правами юридического лица имело с 01.01.2004 по 30.09.2004 следующую структуру доходов и расходов.

Показатели

 Сумма, руб.

Доходы предприятия (в т.ч. НДС):

 

реализация готовой продукции

169500

реализация ОС и запасов

25000

участие в других организациях

0

сдача в аренду

112000

Расходы предприятия:



Материалы и сырье

48400

Энергоносители

21400

 Оплата труда

50850

Амортизация ОС (6,5% годов.)

8440

Добровольное страхование персонала

24200

Лицензирование и сертификация

0

Научные исследования и ОКР

0

Повышение квалификации кадров

12000

Юридические и информационные услуги

2690

Арбитраж и судебные расходы

1500

Приобретение основных средств

25400

Налоги, в том числе:

23234

Единый социальный налог

11187

Налог на имущество

2597

Налог на прибыль

4800

Другие налоги

4650



С 01.01.2005г. предприятие предполагает переход на упрощенную систему налогообложения. На основании данных, приведенных в таблице, и своего варианта задания:

1. Определите наиболее выгодный объект налогообложения указанный в статье 346.14 НК, т.е. либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Данные расчета вносятся в таблицу 1.

Пояснения а) Для определения наилучшего варианта объекта налогообложения следует сравнить базу налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов) на основании структуры доходов и расходов предшествующего периода.

б) Для упрощения расчетов можно все сроки полезного использования ОС (как для старых, так и вновь приобретаемых ОС) принять равными менее 7 лет. Поз. "Другие налоги" предполагает продолжение их уплаты в объеме, указанном в задании, также при применении УСНО.

2. Перечислите 5 основных ограничений по применению УСНО (Они указаны в статье 346.12 НК).

3. Заполните книгу доходов и расходов на 2005г по форме таблицы 2, исходя из следующих условий: объемы реализации и соответствующие статьи расходов в 2005г. предположительно могут составить: в 1-м квартале 24%, во 2-м квартале - 32%, во 3-м квартале - 36%, в 4-м квартале - 42% от указанных в заявлении объемов 2004г. При заполнении Книги доходов и расходов обратите особое внимание на то, какие расходы могут быть записаны в эту книгу (см. статья 346.16 НК). Те расходы, которые не указаны в этой статье, но приведены в показателях работы предприятия не вносятся в книгу, т.к. оплачиваются из полученной прибыли.

4. Определите расходы на приобретение основных средств за соответствующие периоды 2005г., считая, что эти расходы распределяются и списываются равномерно по году. 

Основные средства, имеющие остаточную стоимость от предшествующего налогового периода также подлежат списанию, как и вновь приобретенные. Данные по срокам их использования даны в пояснении к п. "б" задания. 

5. Определите базу налогообложения, а также величину единого налога поквартально. Расчет налоговой базы и единого налога вносится в таблицу 3.


Решение



1. Для определения наиболее выгодного объекта налогообложения заполним таблицу 1.



Таблица 1 Определение объекта налогообложения при применении УСНО

Наименование статей расчета

Величина руб.

Доходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО 



Основные расходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО 

 из них расходы, учитываемые по УСНО 



Расходы на приобретение ОС суммарно по году 



Расходы на приобретение ОС, учитываемые по УСНО 



Всего расходов, учитываемых по УСНО, с учетом расходов на ОС 



Разница доходов и расходов, учитываемых в УСНО



Единый налог УСНО при исчислении базы н/о по доходам 



Единый налог УСНО при исчислении базы н/о по "доходам -расходы" 



Единый социальный налог при применении УСНО (14% ФОТ) 



Уплачено налогов в 2004г. Суммарно



Сумма налогов на 2005г. при применении УСНО по доходам 



Сумма налогов на 2005г. при применении УСНО по доходам — расходы 

Решение о базе налогообложения на основании ст. 346.14 НК В качестве налогооблагаемой базы приняты "Доходы"

В качестве налогооблагаемой базы приняты "Доходы -расходы"

174322

192714

140677



8440

25400



201154

166077

10459



1237

11187



23234

21646

12424





+

Расчет данных для заполнения книги доходов и расходов 2005г. Остаточная стоимость оборудования на 4-й квартал 2004г. 



Начисление амортизации в 4-м квартале 2004г. 

Остаточная стоимость оборудования на 1-й кварта 2005г.



16960

2813

14147



Доходы организации указаны в таблице 1 без НДС, то есть при расчете суммы доходов был вычтен НДС по ставке 18%.

Расходы организации за 9 месяцев рассчитаны путем сложения сумм всех произведенных расходов.

Расходы, учитываемые УСНО, рассчитаны путем сложения следующих расходов:

Материалы и сырье,

Энергоносители,

Оплата труда,

Юридические и информационные услуги,

Арбитраж и судебные расходы,

Приобретение основных средств,

Единый социальный налог,

Другие налоги.

Стоимость основных средств при применении упрощенной системы налогообложения включается в расходы по мере ее оплату поставщику. Амортизация в данном случае не начисляется. В связи с этим в расходы, учитываемые УСНО, включена вся стоимость расходов на приобретение основных средств, а амортизация не включена.

Остальные расходы, не включенные в указанный перечень, не предусмотрены гл. 26.2 НК РФ.

Сумма налога при применении УСНО «доходы» рассчитана как сумма доходов умноженная на ставку 6%.

Сумма налога при применении УСНО «доходы-расходы» рассчитана как сумма доходов-расходов умноженная на ставку 15%.

Остаточная стоимость основных средств определена как стоимость приобретенных основных средств 25 400 руб. минус начисленная амортизация 

2. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

3. Примем за условие, что в 4 квартале 2004 произошло равномерное увеличение доходов и расходов, полученных в 9 месяцах. Тогда доходы и расходы распределятся следующим образом (исходя из того, из выполнения плана по доходам и расходам в 1 квартале – 24% от доходов и расходов за 2004 г., 2 квартале – 32%, в 3 квартале – 36%, в 4 квартале – 42%). (таблица 3).

Таблица 3

Расчет доходов и расходов по УСНО за 2005г.

№№

Наименование показателя

2005 год

п/п



I квартал

2 квартал

3 квартал

4 квартал

За год

1

Доходы

55783

74377

83674

97620

311455

2

Основные расходы, в т.ч.

45017

60022

67525

78779

251343

 

Материалы и сырье

15488

20651

23232

27104

86474

 

Энергоносители

6848

9131

10272

11984

38234

 

Оплата труда

16272

21696

24408

28476

90852

 

Юридические и информационные услуги

861

1148

1291

1507

4807

 

Арбитраж и судебные расходы

480

640

720

840

2680

 

Единый социальный налог

3580

4773

5370

6265

19987

 

Другие налоги

1488

1984

2232

2604

8308

 

Амортизация основных средств, приобретенных в 2004 г.

2813

2813

2813

2813

11252

3

Расходы на приобретение ОС

8467

8467

8467

8467

33868

4

Всего расходов (Сумма п.2 и п.З)

56296

71302

78805

90059

296462



Оговорим, что стоимость приобретенных основных средств взята из условия равномерного поступления в течение 2005 года исходя из данных по 2004г. Стоимость основных средств списывается на расходы сразу, как уже говорилось, по мере оплаты.

Заполним теперь на основании данных таблицы 3 заполним книгу доходов и расходов (таблица 4).



Таблица 4





Книга доходов и расходов предприятия в 2005г.

N п/п

1



2

3

4

5

6

7

		8

9

Дата





1 квартал 



Наименование статей



Доходы от реализации 



Расходы на материалы

Расходы на энергоносители 

Расходы на оплату труда

Юридические и информационные услуги

Судебные расходы

Единый социальный налог

Другие налоги

Расходы на приобретение ОС

Величина руб.



55783



15488

6848

16272

861

480

3580

1488

11280









Всего доходов за 1 квартал 

Всего расходов за 1квартал

55783

56296



	10

	

	11

	12

	13

	14

	15

	16

	17

	18

	

2 квартал 

Доходы от реализации 



Расходы на материалы

Расходы на энергоносители 

Расходы на оплату труда

	Юридические и информационные услуги

Судебные расходы

Единый социальный налог

Другие налоги

Расходы на приобретение ОС

74377



20651

9131

21696

1148

640

4773

1984

11280







	



Всего доходов за 2 квартал

Всего расходов за 2 квартал

74377

71302

	19

	

	20

	21

	22

	23

	24

	25

	26

	27

	

3 квартал 

Доходы от реализации 



Расходы на материалы

Расходы на энергоносители 

Расходы на оплату труда

	Юридические и информационные услуги

Судебные расходы

Единый социальный налог

Другие налоги

Расходы на приобретение ОС

83674



23232

10272

24408

1291

720

5370

2232

11280



	



Всего доходов за 3 квартал

 Всего расходов за 3 квартал

83674

78805



		28

		

		29

		30

		31

		32

		33

		34

		35

		36

		

	

4 квартал 

Доходы от реализации 



Расходы на материалы

Расходы на энергоносители 

Расходы на оплату труда

	Юридические и информационные услуги

Судебные расходы

Единый социальный налог

Другие налоги

Расходы на приобретение ОС



83674



27104

11984

28476

1507

840

6265

2604

11280

	



Всего доходов за 4 квартал

	 Всего расходов за 4 квартал

97620

90059







Всего доходов за 1-е полугодие 

Всего расходов за 1-е полугодие

130160

127598





Всего доходов за 9 месяцев

Всего расходов за за 9 месяцев

213834

206403





Всего доходов за 2005г. 

Всего расходов за 2005г.

311455

296462





Итак, расчет налога по УСНО за 2005 год быдет выглядеть следующим образом (таблица 5).



Таблица 5

Расчет налоговой базы и единого налога по УСНО за 2005г.

№№

Наименование показателя

2005 год

п/п



I квартал

2 квартал

3 квартал

4 квартал

За год

1

Доходы

55783

74377

83674

97620

311455

2

Основные расходы, в т.ч.

45017

60022

67525

78779

251343

3

Расходы на приобретение ОС

8467

8467

8467

8467

33868

4

Всего расходов (Сумма п.2 и п.З)

56296

71302

78805

90059

296462

5

а) Налоговая база по доходам 

55783

74377

83674

97620

311455

 

б) Налоговая база по «Дх» – «Расх»

-513

3075

4870

7561

14993

6

а) Сумма единого налога по «Дх»

3347

4463

5020

5857

18687

 

б) Сумма единого налога по «Дх – Рсх»

-77

461

730

1134

2249



Таким образом, как показал расчет налога, организации выгоднее выбрать в качестве налогооблагаемой базы по УСНО «доходы за минусом произведенных расходов», поскольку сумма налога за год по такой системе составит 2249 руб., а при системе «доходы» - 18687 руб.


Список литературы



1. Упрощенная система налогообложения Налоговый кодекс Гл. 26.2

2. Геммерлинг Г. и др. Практический курс предпринимательства - М., «Бином», 1997.

3. Илущенко Е.В. и др. Основы предпринимательства. Учебное пособие. М.: Вестник, 1996

4. Предпринимательство Учебник для экономических ВУЗов - М., «Инфра-М», 2003.

5. Мачадо Р. Маркетинг для малых предприятий С-П., «Питер», 2004.

6. Сирополис Н.К. Управление малым бизнесом. Руководство для предпринимателей М., «Дело», 2001.