Международные стандарты формирования и распределения прибыли предприятия

2



«Международные стандарты формирования и распределения прибыли предприятия»

/Дипломная работа/



Содержание



Введение



1. Механизм образования и распределения прибыли



1.1. Финансовые результаты деятельности предприятия

1.2. Распределение и использование прибыли



2. Распределение прибыли в условиях современной 

системы налогообложения



3. Налогооблагаемая прибыль и порядок ее определения



4. Чистая прибыль предприятия



4.1. Чистая прибыль, ее роль в деятельности	предприятия 

 и направления использования

4.2. Значение чистой прибыли, остающейся в распоряжении 

предприятия



5. Экономические факторы, влияющие на величину прибыли 

и оценка качества прибыли



8. Роль прибыли в современных условиях развития экономики



Заключение



Список использованных источников


ВВЕДЕНИЕ

Необходимость реформирования системы бухгалтерского учета в России в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и отчетности и на основании требований развития рыночной экономики является весьма актуальной.

Как известно, принятие этого решения было обусловлено необходимостью превращения экономики России в органическую составляющую мировой хозяйственной системы (привлечение иностранных инвестиций, выход российских хозяйственных субъектов на мировые рынки капитала, совместный бизнес), а также возможность использовать уже имеющийся в мире опыт формулирования правил, принимаемых большинством государств для создания в кратчайшие сроки эффективно работающей системы, обеспечивающей потребности рыночной экономики.

Одной из основ устойчивой финансовой инфраструктуры является четкая, понятная и общепризнанная система бухгалтерского учета и отчетности, принципы которой можно интерпретировать и применять достаточно жестко и постоянно, что будет выгодно всем основным субъектам на рынке: правительству, предприятиям, кредиторам и инвесторам.

Таким образом, построение системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности и потребностям реформируемой рыночной экономики предопределяет необходимость переосмысления критериев формирования учетной и отчетной информации, более четкого определения элементов финансовой отчетности, порядка их признания и оценки, а также установления взаимосвязи между элементами финансовой отчетности.

Данная проблема актуальна и потому, что в период функционирования планово-регулируемой экономики подлинное содержание элементов финансовой отчетности было трансформировано и, по существу, не было востребовано. Отчетность, несмотря на декларируемое требование открытости, была недоступна внешнему пользователю. Изменение в России экономических отношений, а также гражданско-правовой среды, появление под воздействием рынка новых заинтересованных пользователей и их требований к качеству отчетности вызвало необходимость насыщения ее элементов содержанием в полном соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Помимо осмысления и внедрения в российскую практику бухгалтерского учета провозглашенных в МСФО принципов учета и отчетности для успешного реформирования системы бухгалтерского учета необходимо усовершенствовать систему его нормативного регулирования, в которой важная роль отведена стандартам (в российской терминологии - положениям по бухгалтерскому учету и отчетности), призванным конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.

В течение ближайших двух лет планируется разработать около 20 новых национальных стандартов и усовершенствовать действующие. На наш взгляд, помимо определения круга стандартов, необходимых к внедрению, важно также обосновать последовательность их разработки и внедрения, опираясь при этом на интегрированную совокупность объективных критериев, определяющих первоочередность внедрения предполагаемых к разработке стандартов.

Данная проблема актуальна и потому, что формирование в России системы рыночных отношений обусловило возникновение ряда новых операций и понятий, которых ранее (при плановом хозяйстве) не было, таких, как нематериальные активы, финансовые вложения, учетная политика организации и другие. И, поэтому, в первую очередь необходимо подвести нормативную базу под эти, уже существующие и требующие нормативного регулирования, операции.

Важное значение и актуальность исследования всех названных проблем в период реформирования системы бухгалтерского учета, на стадии ее адаптации к Международным стандартам, недостаточная разработанность обозначенных вопросов обусловили выбор темы дипломной работы, ее цели и задачи.

В экономической литературе и на международных форумах проблеме большей обеспеченности пользователей надежной и своевременной финансовой информацией уделено чрезвычайно много внимания. Об этом свидетельствуют научные труды О.М. Островского, Я.В. Соколова, П.С. Безруких, О.В. Ефимовой, Т.Б. Крыловой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана, М.Ф. Овсейчук, О.В. Соловьевой и др.

В современной зарубежной экономической литературе исследования роли отчетности и бухгалтерского учета в энергично развивающемся мировом рынке стали одной из проблем методологии международного бухгалтерского учета и отчетности, что подтверждают работы Бернстайна Л.А., Ван Бреда М.Ф., Бетге Й., Д. Даманта, Нобуса С., Хендриксена Э.С., и др.

Целью дипломной работы является обобщение и развитие теоретических и методологических принципов бухгалтерской отчетности применительно к потребностям переходной рыночной экономики России.

В соответствии с целью исследования в работе были сформулированы следующие задачи:

провести анализ международного опыта стандартизации бухгалтерского учета и отчетности;

осуществить сопоставительный анализ взаимосвязи российских нормативных документов по бухгалтерскому учету с международными стандартами;

раскрыть и обобщить результаты основных направлений проводимой системы реформирования бухгалтерского учета;

исследовать состав объективных и субъективных критериев, влияющих на последовательность разработки и внедрения национальных стандартов бухгалтерского учета, проведен сопоставительный анализ этих критериев в зарубежной и российской практике;

рассмотреть возможности практического применения некоторых принципов МСФО при решении конкретных учетных задач.

Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с формированием отчетности в целях информационного обеспечения принимаемых решений пользователями в условиях рыночной экономики.

В качестве объекта исследования выбрана система бухгалтерского учета коммерческих организаций, формирующая финансовую отчетность.

Дипломная работа базируется на основополагающих принципах международного и национального бухгалтерского учета и отчетности, положениях международных стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности, на Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, на действующих национальных стандартах по бухгалтерскому учету и отчетности и других нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет и отчетности в России, на трудах ведущих российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и отчетности, экономического анализа и аудита.

В процессе работы были использованы различные методы исследования: обобщения, сравнительного анализа, систематизации, приемы логической увязки данных.

Результаты, полученные автором, состоят в следующем: 

раскрыта активная роль бухгалтерской отчетности в реформировании экономических взаимоотношений субъектов переходной к рыночной экономики России;

проведенные исследования позволили выделить ряд основополагающих особенностей норм и принципов, реализованных в международных стандартах учета и отчетности, знание и понимание которых в дальнейшем поможет осуществить их взвешенное внедрение и формирование в российской бухгалтерии решений, традиционных для лучшей западной практики;

предложена возможность практической реализации Концепции финансового сохранения капитала при решении конкретных учетных задач;

на основе проведенного исследования представлен анализ существующих объективных и субъективных критериев, определяющих последовательность разработки национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности.


1. Механизм образования и распределения прибыли

1.1. Финансовые результаты деятельности предприятия



	Финансовые результаты деятельности предприятия представляют собой процесс получения финансовых ресурсов, связанный с производством и реализацией товаров, оказанием различного рода услуг, операциями на финансовом рынке.

	Основным источником финансовых ресурсов является прибыль. Её значение в деятельности коммерческих организаций можно определить так: 

	а) выступает источником финансирования расширенного производства;

	б) используется в качестве стимулирующего фактора предпринимательской деятельности; 

	в) является важным финансовым синтетическим показателем деятельности предприятия.

	Основной источник прибыли – это операции по реализации продукции, товаров, услуг и робот. Прибыль от реализации представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции. 

	Выручка от реализации продукции определяется либо по мере поступления средств за отгруженные товары на счета в коммерческих банках	и в кассу предприятия, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов на оплату. Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается коммерческой организацией на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключения договоров. Он обязательно отражается в приказе об учетной политике, которая раскрывает выбранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета хозяйственной деятельности. С 1 января 1998 года предлагается отказаться от кассового метода исчисления выручки от реализации продукции и перейти к методу начислений (Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. №658 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой реформы и платежной дисциплины”). 

	Себестоимость продукции дает стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции сырья, материалов, топлива, основных фондов, природных, трудовых, а также других ресурсов. Полная характеристика состава затрат, входящих в себестоимость,	приводится в “Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),	и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, утвержденном постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года с последующими изменениями и дополнениями.

По экономическому содержанию затраты, образующие себестоимость продукции, делятся на пять групп:

		материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

		затраты на оплату труда;

		отчисления на социальные нужды;

		амортизация основных фондов;

		прочие затраты.

	Следует обратить внимание на принципиальные изменения и дополнения, внесенные в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 года №661.

	С 1 января 1998 года состав затрат на производство и реализацию продукцию предполагается изменить исходя из положения Указа Президента РФ “Об основных направлениях налоговой и платежной дисциплины” от 8 мая 1996 года.

	Прибыль от реализации продукции, работ и услуг зависит от цен, объёма производства, качества, её признания, а также уровня затрат. В настоящее время цены не ограничены и растут без предела, поэтому заинтересованности в снижении затрат в коммерческих организациях нет.

	Источником прибыли также является реализация основных фондов и иного имущества коммерческой организации. В этом случае прибыль определяется в виде разницы между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. В качестве индекса инфляции применяется индекс-дефлятор, рассчитываемый Госкомстатом РФ и ежеквартально публикуемый 20-го числа следующего месяца за отчетным кварталом. В 1996 году индекс-дефлятор составил в 1-ом квартале – 113,3%, во 2-ом – 108,3%, в 3-ем – 105,2%, в 4-ом – 103,5%, в 1-ом квартале 1997 года – 101.6%.

	Наряду с операциями, связанными с реализацией, прибыль приносят и так называемые внереализационные операции. Результат по внереализационным операциям определяется как разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами.

	Наиболее перспективными для коммерческих организаций являются доходы от сдачи имущества по лизинговому соглашению и доходы по ценным бумагам.



1.2. Распределение и использование прибыли



	Под распределением прибыли следует понимать направления её на формирование доходов бюджетов разных уровней, на финансирование производственных, социальных, экологических программ, погашение кредитов, и другие цели.

	Самое главное в распределении прибыли – это сочетание бюджетных, хозрасчетных и личных интересов работников. Исходя из этого, хозяйственная практика и экономическая наука постоянно занимаются поиском оптимальных критериев распределения прибыли коммерческой организации, учитывая при этом конкретную экономическую ситуацию. Участие прибыли в распределительном процессе покажем на схеме.	

С1991 года апробируется и совершенствуется налоговая модель распределения прибыли предприятия. Правовым обеспечением распределения прибыли являются Гражданский кодекс РФ, Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций “ от 27 декабря 1991 года с последующими изменениями и дополнениями и отдельные отраслевые законодательные акты. Нормативным обеспечением является Инструкция ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” от августа 1995 года с изменениями и дополнениями. 

	В настоящее время при распределении прибыли коммерческая организация должна руководствоваться только действующим законодательством, своим уставом и собственными интересами. Распределению подлежит плановая и фактическая валовая прибыль.

	Рассмотрим алгоритм распределения фактической валовой прибыли коммерческой организации:

Определяется валовая фактическая прибыль.

Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются: 

			а) доходы и прибыль, облагаемые по особым ставкам:

			15%

		- доходы в виде дивидендов, полученные по акциям,	принадлежащим предприятию-акционеру и	удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия–эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;

		доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях;

		

			 43% 

		- прибыль от посреднических операций;

		- прибыль от страховой деятельности;

		прибыль от осуществления отдельных банковских операций;

			 70% 

		доходы от видео проката, видео салонов, проката аудио- и видеокассет и записи на них;	

				90%	

		доходы	от казино, иных игорных мест и другого игорного бизнеса;

			 б) другие виды прибыли, не подлежащие налогообложению:

		прибыль от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции;

		прочие.

		Исчисляется сумма льгот по налогу на прибыль (льготируемая прибыль). 

			Льготы по налогу на прибыль установлены в виде: 

				освобождения отдельных видов затрат, осуществляемых за счет прибыли, от обложения налогом;

				освобождения отдельных видов деятельности или предприятий от уплаты налога на прибыль;

				снижения ставок налога на прибыль.

			Установленные законодательством льготы можно подразделить на две группы: общие для всех плательщиков и дополнительные для отдельных плательщиков налога на прибыль. Льготы призваны стимулировать предпринимательскую деятельность, расширение и обновление производственного потенциала, повышение уровня социальной защиты работающих, развитие учреждений социально-культурной сферы. Они постоянно уточняются, совершенствуются, что обусловлено изменениями экономической ситуации. Сумма всех льгот не должна уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 50 процентов.

		4.Определяется налогооблагаемая прибыль (п.1-п.2-п.3).																																											5. Определяется сумма налога на прибыль по формуле:		

		6. Рассчитывается сумма средств, подлежащая дополнительному внесению в бюджет, исчисленная исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального Банка России за пользование банковским кредитом. Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются коммерческими организациями с 1 января 1993 года. Авансовые взносы налога на прибыль определяются исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых платежей производится не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

			От уплаты авансовых взносов налога на прибыль освобождаются бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, и малые предприятия. Критерии отнесения предприятий к малым определены Федеральным законом РФ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” от 14 июня 1995 года.

			Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов. Доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность не более установленных предельных уровней:

		в промышленности, строительстве, на транспорте – 100 человек;

		в сельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 человек;

		в оптовой торговле – 50 человек;

		в розничной торговле и бытовом обслуживании – 30 человек;

		в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.

			Органам представительной (законодательной) власти субъектов РФ с 1996 года предоставлено право в части освобождения от уплаты авансовых платежей налога на прибыль предприятий, добывающих драгоценные металлы и драгоценные камни, общественных организаций, религиозных объединений, жилищно-строительных и гражданских кооперативов, а также садовых товариществ.

		

			Пример:

			Предположим, что коммерческая организация в 1 квартале 1997 год планировала получить прибыль в сумме 2 млн. рублей. У неё нет прибыли, облагаемой в особом порядке, и нет льгот по налогу на прибыль. 

		Варианты расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов, скорректированных на	 учетную ставку ЦРБ за 1 квартал 1997 года	

		 

		Показатели

		План

		Факт/1

		Факт/2

		1. Валовая прибыль (налогооблагаемая), т.р.

		

		

		2000

		

		

		2400

		

		

		1800

		2.Сумма налога на прибыль, т.р.

		

		700

		

		840

		

		630

		3. Учетная ставка, установленная ЦБР на 15.02.97, делённая на 4,%

		-

		

		

		

		42:4=10,5

		

		

		

		42:4=10,5

		4. К доплате в бюджет, т.р.

		

		

		140+140x0,105=154,7

		

		70+70x0,105=77,35

		

			Начиная с 1января 1997 года все предприятия, за исключением малых предприятий и бюджетных организаций, имеют право перейти на ежемесячную выплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

			7. Определяется прибыль, остающаяся в распоряжении коммерческой организации (п.4 – п.5 – п.6).

			8. Определяется чистая прибыль как разница между прибылью, остающейся в распоряжении предприятия и:

		налогами и сборами, уплачиваемыми в бюджет за счет прибыли;

		штрафными санкциями, установленными за нарушение финансового законодательства;

		расходами по погашению кредитов;

		платежами за превышение предельно допустимых выбросов, загрязняющих	в природную среду;

		прочими расходами.

			Чистая прибыль может использоваться предприятием фондовым или бесфондовым методом, что обязательно отражается в приказе об учетной политике.

			Фондовый метод использования чистой прибыли характерен для крупных и средних предприятий с большими оборотами и значительными экономическими и социальными программами, требующими инвестиций.

			Фондовый метод использования прибыли предполагает распределение чистой прибыли в соответствии с учредительными документами по фондам, в которые предусмотрена величина отчислений. Порядок формирования и расходования средств фондов определяется предприятием самостоятельно. По экономическому содержанию фонды – это чистая прибыль отчетного года, либо прошлых лет, распределенная для целевого использования на развитие и совершенствование производства (счет 88-3 “Фонды накопления”), мероприятия социальной направленности (счет 88-4 “Фонды социальной	сферы”), материальное поощрение (счет 88-5 “Фонды потребления”). Совет учредителей вправе направлять средства фондов на покрытие убытков, часть средств на увеличение уставного капитала и финансирование других мероприятий, перераспределять средства фондов между ними.

			Бесфондовый метод чаще всего используют малые предприятия. Их чистая прибыль	невелика, деление её по фондам ведет к распылению средств, а введение дополнительных субсчетов на счет 88 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)” затрудняет учет.

			В акционерных обществах имеют место некоторые особенности в распределении прибыли, установленные Федеральным законом	РФ “Об акционерных обществах” от 26 декабря 1995 года.

			Во-первых, в акционерных обществах создается резервный фонд в размерах, предусмотренных уставом общества. Средства резервного фонда предназначаются исключительно на покрытие непредвиденных убытков, а также на выплату процентов по облигациям и дивидендам по привилегированным акциям в случае недостаточности средств. До 1997 года при определении налогооблагаемой прибыли отчисления в указанный фонд исключались в размере не более 15 процентов уставного капитала. С 1997 года эта льгота отменена.

			Во-вторых, акционерное общество может создавать специальный фонд акционирования работников общества из чистой прибыли. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества для последующего размещения работникам.

			В-третьих, в акционерных обществах устанавливается очерёдность распределения чистой прибыли: выплата процентов по облигациям, отчисления в резервный фонд, выплата дивидендов по привилегированным акциям, выплата дивидендов по обыкновенным акциям, отчисления в фонд целевого использования, прочие расходы.

			Постановлением правительства РФ “Порядок планирования и финансирования деятельности казенных хозяйств” от 6 октября 1994 года определён особый порядок распределения прибыли на казенных предприятиях. Они создаются на базе ликвидированных государственных предприятий. ПО прогнозной оценке Министерства экономики РФ в 1996 году намечалось преобразовать в федеральные казенные предприятия 600 государственных заводов и фабрик. Суммарный объем финансирования этих предприятий из федерального бюджета должен был составить около 2 трлн. рублей.

			Производственная деятельность казенного предприятия осуществляется в соответствии с планом-заказом и планом развития. Прибыль от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг, произведённых в соответствии с планом-заказом и в результате разрешённой ему самостоятельной деятельностью, направляется на финансирование мероприятий, обеспечивающих выполнение плана-заказа, плана развития и на другие производственные цели, а также социальное развитие по нормативам, ежегодно устанавливаемым уполномоченным органом. Свободный остаток прибыли, подлежит изъятию в доход федерального бюджета.

			Подписанный Президентом РФ 30 декабря 1996 года Закон “О соглашениях раздела продукции” устанавливает правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории России. Этот правовой акт регулирует приток иностранных инвестиций в добывающие отрасли. Субъектами отношений являются, с одной стороны, Российская Федерация (государство), с другой стороны, субъекты предпринимательской деятельности (инвесторы).

			Особенностью рассматриваемого закона является максимальное упрощение схемы взаимоотношений инвестора и государства, прежде всего по линии уплаты налогов и других обязательных платежей. Их взимание заменено разделом продукции по условиям соглашения. Инвестор в течение срока действия соглашения освобождается от взимания налогов, сборов, акцизов и иных обязательных платежей за исключением:

			- налога на прибыль, где объектом обложения является часть прибыльной продукции; 

			- платежей за пользование недрами, состоящими из разовых выплат, уплачиваемых при заключении соглашения (бонусов), ежегодных выплат за проведение поисковых и разведочных работ (ренталс), регулярных выплат (роялти), установленных в процентном отношении от объёма добычи минерального сырья или от стоимости произведённой продукции и платы за пользование землёй;

			- платежей по социальному и медицинскому страхованию своих работников – граждан России;

		платежей в государственный фонд занятости населения России.	Рассмотренный порядок распределения валовой прибыли коммерческой организации представляется сложным, поэтому его необходимо откорректировать, прежде всего, по всем элементам налогов, учитывая современную и будущую экономическую ситуацию.

				


2. Распределение прибыли в условиях современной системы налогообложения



	Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование доходов России.

	Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.

	В зависимости от объективных условий общественного производства на различных этапах развития российской экономики система распределения прибыли менялась и совершенствовалась. Одной из важнейших проблем распределения прибыли как до перехода на рыночные отношения, так и в условиях их развития является оптимальное соотношение доли прибыли, аккумулированной в доходах бюджета и остающейся в распоряжении хозяйствующих субъектов.

	С развитием приватизации и акционирования предприятия имеют право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме той её части, которая подлежит обязательным вычетам, налогообложению и другим направлениям в соответствии с законодательством.

	Таким образом, возникает необходимость в четкой системе распределения прибыли, прежде всего, на стадии, предшествующей образованию чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия	

	Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий.

	Отметим, как корректируется валовая прибыль в процессе распределения, после чего раскроем подробнее отдельные направления прибыли.

	Прежде всего, валовая прибыль увеличивается на сумму превышения расходов на оплату труда работников (занятых в основной деятельности), учитываемых в себестоимости продукции, по сравнению с её нормируемой величиной.

	Далее валовая прибыль уменьшается на сумму:

платежей за пользование природными ресурсами (так называемых рентных платежей);

доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, находящихся в пределах России; 

дивидендов и процентов, полученных по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим данному предприятию;

доходов от сдачи в аренду и других видов использования имущества.

	Затем валовая прибыль уменьшается на сумму прибыли:

от проведения массовых, концертно-зрелищных мероприятий на концертных площадках, стадионах, вмещающих более 2000 человек;

от работы казино, видеосалонов и использования игровых автоматов;

от посреднических операций и сделок.

	Из валовой прибыли производятся отчисления резервные фонды или другие аналогичные фонды, исключаются суммы прибыли, по которой установлены налоговые льготы.

	С 1994 года из валовой прибыли исключаются также доходы юридических лиц по государственным облигациям и другим ценным бумагам, а также от оказания услуг по размещению государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства РФ. Не подлежащие обложению налогом на прибыль.

	Оставшаяся после этих корректировок валовая прибыль является объектом налогообложения.

	С этой прибыли уплачивается в бюджет налог на прибыль. Наряду с этим с 1993 до 1996 года в бюджет вносился также налог с суммы превышения фактических расходов на оплату труда против их нормируемой величины. С 1 января 1996 года этот налог отменён. После уплаты налога остается так называемая чистая прибыль. Эта прибыль находится в полном распоряжении предприятия и используется им самостоятельно.

	Первая корректировка валовой прибыли означает увеличение последней на сумму превышения расходов на оплату труда	работников, занятых в основной деятельности, и учитываемых в себестоимости продукции, по сравнению с её нормируемой величиной.

	Нормируемая величина расходов на оплату труда определяется исходя из фактической среднемесячной оплаты труда работников, включаемой в себестоимость, но не выше шестикратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленной в РФ, и фактической среднесписочной численности работников.

	Минимальный размер месячной оплаты труда с 1 апреля 1996 года составляет 75900 руб. Следовательно, нормируемая величина расходов на оплату труда во втором квартале 1996 года равнялась 455400 руб. (75900 x 6).

	Нормируемая величина расходов на оплату труда увеличивается на выплаты, предусмотренные законом (например, выплаты в связи с районным регулированием заработной платы; оплата стоимости коллективного питания, предоставляемого бесплатно членам экипажей судов, авиаотрядов; оплата стоимости форменной одежды и обмундирования, выдаваемых бесплатно военнослужащим, и др.). 

		В среднесписочную численность работников включаются лица, как стоящие в штате, так и не состоящие в штате. При этом в среднесписочную численность работников включаются студенты и учащиеся, проходящие производственную практику, если оплата их труда включена в фонд оплаты труда. К лицам, работающим по совместительству, относятся не только работники других предприятий, но и работники данного предприятия, которые в свободное от основной работы время работают по совместительству.

			Рассмотрим пример исчисления суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной за 1-ый квартал 1997 года. 

		

			Расчет налога с сумм превышения фактических расходов на оплату труда против нормируемой величины.

												Показатели

		Сумма,	 тыс. руб.

		Суммы, начисленные на оплату труда работникам, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), за 1 квартал 1997 г.

		

		

		466240

		Фактическая среднесписочная численность работников, оплата труда которых относится на себестоимость продукции (работ, услуг), включая работников, состоящих в штате, в том числе работающих по совместительству, а также лиц, не состоящих в штате (выполняющих работы по договорам подряда и другим договорам гражданского правового характера), за 1 квартал 1997 г.

		

		

		

		

		

		

		

		320

		Выплаты, районным регулированием заработной платы, оплатой стоимости коллективного питания, бесплатно предоставляемого членам экипажей морских и речных судов, диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота, оплатой стоимости выдаваемых бесплатно форменной одежды и обмундирования, расходами на содержание военнослужащих и лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел в части, относимой на себестоимость (работ, услуг) в составе фонда оплаты труда, платой проезда к месту отдыха и обратно работникам предприятий и организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, доплатами за подвижной и разъездной характер работы, выплатами за выполнение работ вахтовым методом и полевых работ, а также выплатами из федерального бюджета на формирование фонда оплаты труда конвертируемых предприятий и организаций за 1 квартал 1997 г. 

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		

		25000

		Суммы выплат матерям или другим родственникам, фактически осуществляемым уход за ребенком, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в соответствии с действующем законодательством в отпуске по уходу за ребенком до достижении им трехлетнего возраста.

		

		

		

		

		

		

		85

		Нормируемая величина расходов на оплату труда, определенная исходя из 6-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленной в РФ, увеличенная на выплату, указанную в строке	3 и строке 4, (нормируемая величина расходов на оплату труда с учетом выплат определяется:75900 руб. x 6 x 3 мес. x 320 чел. + 25000 тыс. руб. + 85 тыс. руб. = 462269 тыс. руб.)

		

		

		

		

		

		

		462269

		Фактические расходы на оплату труда в части, относимой на себестоимость продукции (стр.1 – стр.4).

		

		

		466325

		Суммы превышения расходов на оплату труда против нормируемой величины – всего (стр.6 – стр.5).

		4056

		

			Итак, сумма превышения расходов на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, и учитываемых в себестоимости продукции, по сравнению с её нормируемой величиной (в нашем примере 4056 тыс. руб.) в порядке начальной корректировки относится на увеличение валовой прибыли.

			Далее валовая прибыль уменьшается на сумму различных платежей, отчислений, доходов (смотри схему образования и распределения прибыли).

			Из валовой прибыли, начиная с 1991 года вычитаются платежи за пользование природными ресурсами (землю, воду, полезные ископаемые). Эти платежи носят название рентных, так как обусловлены наличием дифференциальной ренты, возникающей при более благоприятных природных условиях. В связи с этим у предприятий образуется дополнительный доход, не заработанный усилиями трудового коллектива, который и подлежит перечислению в бюджет на общегосударственные нужды.

			Ресурсные платежи действуют независимо от фактически сложившейся доходности предприятия и являются важнейшим фактором ресурсосбережения.

			В процессе дальнейшего распределения валовая прибыль уменьшается на следующие виды доходов (прибыли):

				от долевого участия в деятельности других предприятий;

				дивиденды, проценты, полученные по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

				от проведения концертно-зрелищных массовых мероприятий на открытых площадках, стадионах;

				от работы казино, видеосалонов, игровых автоматов.

			Эти виды доходов (прибыли) являются объектом самостоятельного обложения налогом, а потому во избежание двойного обложения исключаются из состава валовой прибыли.

			Из валовой прибыли исключаются доходы от сдачи в аренду и других видов использования имущества, а также прибыль от посреднических операций и сделок, расчет налога по которой осуществляется в ином порядке. При этом следует учесть, что к посреднической деятельности не относится работа заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых организаций (кроме комиссионной деятельности), а также страховая деятельность, банковские операции и сделки, производство и реализация сельскохозяйственной продукции.

			В процессе дальнейшего распределения часть валовой прибыли отчисляется в резервный фонд или другие аналогичные ему фонды. Эти фонды создаются на предприятиях исходя из действующего законодательства, но не выше 25% уставного фонда. Общий размер отчислений в резервные фонды ограничивается 50% налогооблагаемой прибыли предприятия.

			Наконец, из валовой прибыли исключаются суммы прибыли, по которой установлены налоговые льготы. Действующие льготы по налогу на прибыль стимулируют развитие предпринимательства, расширение инвестиционной деятельности, рост научно-технического потенциала предприятий, обеспечение социальных нужд рабочих и служащих и т.д.

			После всех перечисленных выше корректировок остается налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль.	

			Уплатив в бюджет соответствующий налог с прибыли, предприятие получает в свое распоряжение оставшуюся, так называемую ЧИСТУЮ ПРИБЫЛЬ.


3. Налогооблагаемая прибыль и порядок её определения



	Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете Прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете Прибылей и убытков отражаются по кумулятивному (накопительному) принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.

	Другим принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления, а некассовый способ. По этой причине не прибыль (убыток), показанные в отчете о финансовых результатах, не отражают реального притока (оттока) денежных средств	в результате хозяйственной деятельности предприятия. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.

	На счете Прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:

как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки). Внереализационные доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебиту счета Прибыли и убытков без предварительной записи на каких-либо иных счетах.

	Существенное влияние на финансовые результаты и использование прибыли оказывает правильная группа затрат предприятия в соответствии с действующими принципами налогообложения прибыли:

расходы, включаемые в затраты на производство;

расходы и потери, подлежащие отнесению на счет Прибылей и убытков;

расходы, осуществляемые за счет целевых поступлений и за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль;

прочие расходы предприятия.

	Номенклатура статей по каждой группе расходов определяется “Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г., № 552 и № 661 от 12 июля 1995 г.), Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, инструкциями Государственной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации и др.

	Прибыль – важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия. Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм её формирования, определить долю каждого фактора её роста или снижения.

	Основными показателями прибыли являются:

общая прибыль (убыток) отчетного периода – балансовая прибыль (убыток); 

прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

прибыль от финансовой деятельности;

прибыль (убыток) от прочих внереализационных операций;

налогооблагаемая прибыль;

чистая прибыль.

	Все показатели, содержащиеся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчётности предприятия – “Отчет о финансовых результатах”. 

	Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. 

	В годовой отчетности в валюту (итог) баланса включаются лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года.

	Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, спецналога и акцизов и затратами на её производство и реализацию.

	Прибыль (убыток) от финансовой деятельности и от прочих внереализационных операций определяется как результат по операциям, отражаемым на счетах 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”, а также как разность между общей суммой полученных и уплаченных:

штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций; 

процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия;

курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

убытков от стихийных бедствий;

потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;

поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;

прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующем законодательством на счет прибылей и убытков. При этом суммы, внесённые в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством РФ, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

	Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:

рентных платежей в бюджет;

доходов по ценным бумагам и долевого участия в деятельности других предприятий;

доходов от казино, видеосалонов и пр.;

прибыли от страховой деятельности;

прибыли от отдельных банковских операций и сделок;

курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам;

прибыли от производства и реализации производственной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.


4. Чистая прибыль предприятия



4.1. Чистая прибыль, её роль в деятельности предприятия и направления использования

Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.

Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного (страхового) фонда, уплату в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели. 



4.2. Значение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия



	 Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства. Его совершенствования, удовлетворения материальных потребностей трудовых коллективов.

	В соответствии с этим по мере поступления чистая прибыль предприятий направляется:

		на финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и внедрению новой техники;

		на совершенствование технологии и организации производства;

		на модернизацию оборудования; 

		улучшение качества продукции;

		техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства.

	Чистая прибыль является источником пополнения собственных оборотных средств. Кроме того, она направляется на уплату процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение собственных средств, а также на уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам.

	За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники	и персональных компьютеров, сбор со сделок по купле-продаже валюты на биржах, сбор за право торговли и др.

	Наряду с финансированием производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям; дивиденды по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятий. Производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверхустановленной законом продолжительности, оплачивается жилье, оказывается материальная помощь. Кроме того, производятся расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам (исключая специальное питание отдельных категорий работников, относимое на затраты производства в соответствии с действующим законодательством).

	 Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать	и поощрять результаты труда работников предприятия.

	Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия служит не только источником финансирования производственного и социального развития, а также материального поощрения, но и используется в условиях нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При завышении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль.

	В условиях перехода к рыночным отношениям возникает необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли предприятие вправе создавать финансовый резерв, т.е. рисковый фонд.

	Размер этого резерва должен составлять не менее 15% уставного фонда. Ежегодно резервный фонд пополняется за счет отчислений, составляющих практически не менее 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию, разработку и внедрение новой техники, прирост собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, на другие затраты, обусловленные социально-экономическим развитием коллектива.

	С расширением спонсорской деятельности часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды, оказание помощи театральным коллективам, организацию художественных выставок и другие цели.

	 Итак, наличие чистой прибыли, создающей стимулирующие условия хозяйственного развития предприятия при переходе к рынку, является важнейшим фактором дальнейшего укрепления и расширения предпринимательской деятельности. 

	


5. Экономические факторы, влияющие на величину прибыли и оценка качества прибыли



	Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей прибыли. Обобщенно эти показатели представлены в Отчете о финансовых результатах (форма № 2 годового и квартального бухгалтерского отчета предприятий).

	Конечный финансовый результат деятельности предприятия, балансовая прибыль или убыток, представляет собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг; результата (прибыли или убытка) от финансовых операций, доходов и расходов от прочих внереализационных операций. Формализованный расчет балансовой прибыли:

					П = Пр +(-) Пф +(-) Пвн, 



где П	– балансовая прибыль или убыток;

		Пр – результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

		Пф – результат от прочей реализации и финансовых операций;

		Пвн – результаты (доходы и расходы) от прочих внереализационных		операций.



	Показатели прибыли характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. На изменение прибыли влияют две группы факторов: внешние и внутренние. К внешним факторам относятся:

природные условия;

транспортные условия;

социально-экономические условия;

уровень развития экономических связей;

цены на производственные ресурсы и др.

	К внутренним факторам изменения прибыли относятся:

основные факторы (объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции);

не основные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (ценовые нарушения, нарушения условий труда и требований к качеству продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям, и др.).

Влияние факторов может быть развернуто по каждому слагаемому	балансовой прибыли. Например, возьмем прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Её изменение зависит от изменения себестоимости продукции, а изменение себестоимости продукции зависит от изменений в оплате труда, материальных затрат и амортизации. В конечном счете, все эти изменения влияют на балансовую прибыль. Повышение себестоимости ведет к снижению балансовой прибыли и наоборот.

	Получение достаточной величины прибыли является конечной целью любой коммерческой организации. Однако отношение к оценке прибыли неоднозначно. Увеличение массы прибыли отражает увеличение результативности работы предприятия. Вместе с тем, действующая система налогообложения доходов вынуждает предпринимателей скрывать свои доходы, использовать все легальные возможности манипулирования величиной прибыли для снижения налогооблагаемой базы.

	Объективная оценка качества показателей прибыли, представленных в бухгалтерской отчетности, необходима не только в фискальных целях, но более всего – в целях, которые определяют степень надежности финансового положения предприятия. Сокращение дистанции между зафиксированной в бухгалтерской отчетности номинальной величиной прибыли и ее реальной величиной, подкрепленной реальным притоком денежных средств на предприятие, является одной из важнейших задач финансового анализа.

	Одной из основных причин несовпадения отчетной и реальной величины прибыли является применение регулирующих воздействий учётной политики предприятия, т.е. особенности конкретной методики, формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета на предприятии.

	Методы регулирования прибыли, самостоятельно определяемые предприятием на основании действующих общих правил организации бухгалтерского учета при выборе учетной политики, сводятся к следующим положениям.

Изменение стоимостных границ отнесения предметов – к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП).

	При отнесении предметов к МБП предприятие получает больше возможностей управлять себестоимостью продукции посредством варьирования способами отнесения стоимости МБП на издержки производства и обращения. Кроме этого, упрощается процедура их учета, а также реализации и иного выбытия.

Выбор способа начисления износа по МБП.

	Способ начисления износа по МБП оказывает существенное влияние на себестоимость продукции. Зная интенсивность потребления МБП (передачи их в производство), можно заранее определить предел повышения себестоимости продукции по каждому из регламентированных вариантов погашения стоимости МБП:

	начисление износа в размере 100% стоимости МБП;

	начисления износа в размере 50%;

	начисление износа в соответствии с установленными нормами или сметными ставками.

	Выбор порядка начисления износа по основным средствам.

		В соответствии с действующим положением предприятия имеют возможность осуществлять ускоренную амортизацию активной части основных средств. Метод ускоренной амортизации позволяет в более короткие сроки перенести стоимость используемых основных средств на издержки производства и обращения, т.е. их воспроизводства. При этом себестоимость продукции возрастает, что ведёт к уменьшению прибыли и налогов на прибыль.

Выбор порядка начисления износа по нематериальным активам.

	Предприятия сами определяют порядок начисления износа и перечень объектов нематериальных активов, по которым износ начисляется. Нормы износа также устанавливаются предприятием самостоятельно. Имея в виду, что первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, а также срок их полезного использования определяется договорными отношениями, можно заключить, что предприятие имеет немалые возможности в регулировании себестоимости продукции и прибыли.

Выбор метода оценки потребленных производственных запасов (сырья, материалов, топлива и т.д.).

	 Действующими положениями оценку израсходованных материальных ресурсов разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки: 

	по средней фактической себестоимости приобретения материальных ресурсов;

	по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (ФИФО);

	по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (ЛИФО).

	Выбор метода оценки материальных затрат оказывает наиболее существенное влияние на себестоимость продукции и прибыль. В условиях инфляции оценка материальных затрат по первому и второму методам ведет к неоправданному занижению себестоимости продукции и, как следствие, к неоправданному завышению прибыли и налога на прибыль или наоборот.

	Использование метода ЛИФО в этих условиях, солее предпочтительно, потому что приводит к увеличению себестоимости продукции в части материальных затрат и к уменьшению прибыли.

Выбор порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость. Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции одним из следующих способов:

фактические затраты по ремонту списываются на счета издержек производства или обращения – прямо переносятся на себестоимость продукции и прибыль;

создаётся ремонтный фонд с последующим списанием из него фактических затрат по ремонту основных средств;

фактические затраты по ремонту основных средств аккумулируются на счёте “Расходы будущих периодов” с последующим равномерным списанием на издержки производств и обращения.

Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования.

	Распределение косвенных расходов по объектам учета и калькулирования может осуществляться пропорционально основной заработной плате производственных рабочих или пропорционально производственной себестоимости.

Изменение сроков погашения расходов будущих периодов.

	Сокращение сроков погашения расходов будущих периодов ведёт к росту себестоимости продукции отчетного периода.

Выбор метода определения выручки от реализации продукции.

	Предприятия могут определять выручку от реализации продукции либо по моменту оплаты отгруженной продукции (работ, услуг), либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю (заказчику).

Создание резервов предстоящих расходов и платежей. 

	Предприятия самостоятельно определяют размер и виды резервов.

	И, наконец, разрыв между отчетной и реальной величиной прибыли обусловлен также применением на практике способа определения величины прибыли.

	Прибыль – это не просто учетная величина, определяемая как разность между чистой выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство реализованной продукции, но прежде всего экономическая категория, отражающая суть бизнеса.	

	Прибыль является мерой эффективности бизнеса. Рассматривая бизнес как систему движения капиталов, нельзя не отметить, что его сущностью является вложение средств с целью создания через определенное время существенной экономически выгодной величины для возмещения первоначальных вложений, а затем получения достаточной прибыли.

	Жизнеспособность бизнеса в целом определяется непрерывностью этого процесса, улучшением экономического положения владельцев и возможностями выполнения дальнейшего вложения средств.

	Для владельцев предприятия, потенциальных инвесторов и кредиторов важна прибыль не только в конце данного отчетного периода, но и в последующие периоды. Поэтому реальная величина прибыли должна рассматриваться как мера жизнеспособности предприятия. Она должна нести в себе заряд результативности будущей производственно-финансовой деятельности предприятия.

	В условиях рынка пользователям бухгалтерской информации требуется более полная информация для оценки изменяющихся условий экономической и финансовой активности предприятия. Для этих целей предлагается использовать систему специальных финансовых коэффициентов оценки качества прибыли.

	В эту систему включены такие важные аспекты деятельности предприятия, как платёжеспособность, состояние расчетов с кредиторами, доступность заёмных средств в будущем, а также другие показатели.

Все предлагаемые показатели оценки качества прибыли легко вычисляются по типовым формам бухгалтерской отчетности предприятия, что важно для оперативных расчетов, а также для внешних пользователей. Кроме того, это позволяет вести автоматизированный расчет показателей. Для каждого показателя могут быть определены усредненные нормативы надежности, т.е. интервалы допустимых изменений.

	Предлагаемая система показателей обобщает передовой зарубежный и отечественный опыт анализа оценки финансовых результатов деятельности компаний и фирм. Вместе с тем она не претендует на исчерпывающую полноту и завершенность, хотя и может с успехом применяться в рейтинговых оценках и других системах анализа.

8. Роль прибыли в современных условиях развития экономики



	Прибыль – это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.	

	Прибыль – один из основных финансовых показателей	плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

	Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных	фондов.

	Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, обязательных платежей и отчислений.

	Законом Российской Федерации “О предприятиях и предпринимательской деятельности”	предусмотрено, что предпринимательская деятельность означает инициативную самостоятельность предприятий, направленную на получение прибыли. При этом предприятие как хозяйствующий субъект, самостоятельно осуществляющий свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией и остающейся в его распоряжении чистой прибылью. Вместе с тем предпринимательская деятельность предприятий в условиях многообразия форм собственности означает не только распределение прав собственников имущества, но и повышение ответственности за рациональное управление им, формирование и эффективное использование финансовых ресурсов, в том числе и прибыли.

	Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятий представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов, как с положительным, так и с отрицательным знаком.

	Ведущее значение прибыли в качестве финансового показателя предпринимательской деятельности предприятия вместе с тем не означает его уникальности, Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что в отдельных хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высокую прибыль в целях увеличения фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальному развитию коллектива. Более того, выявлены факты получения “неразработанной” прибыли, т.е. образующейся не в результате эффективной хозяйственной деятельности, а путем изменения, например, структуры выпускаемой продукции, отнюдь не в интересах потребителей. Вместо производства низкорентабельной, но имеющей большой спрос продукции, предприятия увеличивают производство более выгодной для них и более дорогой высокорентабельной продукции.

	В ряде случаев рост прибыли обусловлен необоснованным повышением цен на продукцию.

	Стремление любыми путями получить высокую прибыль с целью увеличения фонда оплаты труда приводит к росту объема денежной массы в обращении, не обеспеченной товарными ресурсами. Отсюда дальнейший рост цен, инфляции, а, следовательно, эмиссии денег.

	Таким образом, абсолютное увеличение прибыли предприятия не всегда объективно отражает повышение эффективности производства в результате трудовых достижений коллектива.

	Для реальной оценки уровня прибыльности предприятия можно воспользоваться методами комплексного анализа прибыли по технико-экономическим факторам. Эти методы могут быть на вооружении налоговой инспекции, кредитных и финансовых учреждений, органов контроля, арбитража и др., т.е. тех звеньев, которые взаимодействуют с данным хозяйствующим субъектом.

	Комплексный анализ прибыли рекомендуется проводить в определенной последовательности. Прежде всего, валовую прибыль анализируют по её составным элементам, главным из которых является прибыль от реализации товарной продукции. Затем анализируются укрупненные факторы изменения прибыли от выпуска товарной продукции. Важным в этой системе будет анализ технико-экономических факторов снижения (повышения) затрат на денежную единицу товарной продукции. Кроме того, анализируются изменение объема и структуры реализации, изменение уровня цен на реализованную продукцию, а также на приобретенное сырье, материалы, топливо, энергию, и другие затраты. Сопоставляется уровень материальных затрат и затрат на оплату труда.

	Определяется также изменение прибыли вследствие нарушения хозяйственной дисциплины. Наряду с этим проводится анализ изменения прибыли в остатках годовой продукции от прочей реализации и внереализационных операций.

	Кроме отмеченных методов факторного анализа прибыли в числе экономических показателей эффективности предпринимательской деятельности используются показатели рентабельности.

	Если прибыль выражается в абсолютной сумме, то рентабельность – это относительный показатель интенсивности производства. Он отражает уровень прибыльности относительно определенной базы.

	Предприятие рентабельно, если суммы выручки от реализации продукции достаточны не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли.

Рентабельность может исчисляться по-разному. На протяжении последних 25 лет широко применяется показатель рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к стоимости производственных фондов (основных производственных фондов и материальных оборотных средств). Учитывая, что данный показатель в прежних условиях хозяйствования был плановым, предполагалось, что он должен был воздействовать на увеличение выпуска продукции с наименьшей суммой производственных фондов, т.е. стимулировать улучшение использования	последних.

	Однако,	как показал прошедший период, поставленная цель не была достигнута. Тем не менее, данный показатель рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к стоимости производственных фондов, продолжает применяться в практике предпринимательской деятельности для обобщенной оценки уровня прибыльности, доходности предприятия. При этом рассуждают так, что поскольку в процессе производства принимают участие, как средства труда, так и так и предметы труда, поскольку, чем больше “съем” прибыли с каждого рубля производственных фондов, тем лучше и эффективнее работает предприятие, и наоборот.

	Данный показатель рентабельности исчисляется по формуле:



Р = (П : (ОФ + НОС)) x 100,



где Р – уровень рентабельности производства, %;

П – сумма валовой прибыли, руб.;	

	ОФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.;

	НОС – среднегодовая стоимость оборотных средств (материальных оборотных средств), руб.			

	Пример:

	Валовая прибыль предприятия – 385,6 млн. руб. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов – 250 млн. руб., нормируемых оборотных средств – 42.2 млн. руб.

	В этом случае рентабельность производства составит:

 

(385,6 : (250 + 42,4)) x 100 =131,9%.



	Такой высокий уровень рентабельности можно объяснить ростом объема производства продукции, а главным образом инфляционным ростом цен на реализуемую продукцию, что и	обусловило получение больших сумм прибыли при относительно невысоких размерах основных производственных фондов и материальных оборотных средств. 

	Кроме рентабельности производства в процессе анализа предпринимательской деятельности предприятий широко применяется показатель рентабельности продукции, исчисляемый как отношение прибыли от реализации продукции к полной себестоимости продукции.

	Применение этого показателя рентабельности наиболее рационально при внутрихозяйственных аналитических расчетах, при контроле за прибыльностью (убыточностью) отдельных видов изделий,	внедрении в производство новых видов продукции и снятии с производства неэффективных изделий. 

	Учитывая, что прибыль связана как с себестоимостью изделия, так и с ценой, по которой оно реализуется, рентабельности продукции может быть исчислена как	отношение прибыли к стоимости реализованной продукции по свободным или регулируемым ценам. 

	 Эти показатели рентабельности продукции взаимосвязаны и характеризуют изменение текущих затрат на производство и реализацию как всей продукции, так и отдельных ее видов. В связи с этим при планировании ассортимента производимой продукции учитывается, насколько рентабельность отдельных видов продукции будет влиять на рентабельность всей продукции. Поэтому весьма важно сформировать структуру продукции в зависимости от изменения удельных весов изделий с большей или меньшей рентабельностью с тем, чтобы в целом повысить эффективность производства и получить и получить дополнительные возможности получения прибыли. 

	Рентабельность продукции в двух ее разностях исчисляется по формулам:

						

Р = П : Сп x 100	и	Р = П : Цп x 100,



Где Р – рентабельность продукции, %;

П – валовая прибыль предприятия, руб.;

	Сп – полная себестоимость реализованной продукции, руб.;

Цп – объем реализованной продукции в соответствующих ценах (за минусом НДС и акцизов), руб.

	Проследим на примере вышеприведенного предприятия соотношение уровней рентабельности. Допустим, за истекший год реализовано продукции, исчисленной по полной себестоимости, на 1093.5 млн. руб., а по действующим ценам (за минусом НДС, специального налога и акцизов) – на 1485,5 млн. руб.

	Валовая прибыль предприятия – 385,6 млн. руб.

	В этом случае рентабельность продукции по полной себестоимости составит 35.3% (385,6 : 1093,5 x 100), а в действующих ценах – 25,3% (385,6 : 1485,5 x 100).

	Вполне очевидно, что при данной методике уровень рентабельности продукции, реализованной по соответствующим ценам, будет всегда ниже уровня рентабельности продукции, исчисленной по полной себестоимости (кроме убыточных предприятий). Сравнивая различные показатели рентабельности производства (131,9%) несопоставим с показателями рентабельности продукции (35,3 и 25,9%). Тем не менее, факторы роста любого показателя рентабельности зависят от единых экономических явлений и процессов. Это, прежде всего:

		совершенствование системы управления производством в условиях рыночной экономики и преодоление трудностей в финансово-кредитной и денежной системах;

		повышение эффективности использования ресурсов предприятиями на основе стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно-платежных отношений;

		индексация оборотных средств и четкое определение источников их формирования.

	Важным фактором роста рентабельности в нынешних условиях является работа предприятий по ресурсосбережению, что ведет к снижению себестоимости, а, следовательно, - росту	прибыли Дело в том, что развитие производства за счет экономии ресурсов на данном этапе намного дешевле, чем разработка новых месторождений и вовлечение в производство новых ресурсов.

	Снижение себестоимости должно стать главным условием роста прибыльности и рентабельности производства. 


Заключение



Современный этап развития России характеризуется постепенным поворотом экономики к внешнему миру, осознанием ее как зависимой и влияющей частью мировой хозяйственной системы. Это определяет основные направления изменений в хозяйственном механизме. Сложность решения этой задачи усугубляется тем обстоятельством, что бухгалтерский учет в России являлся инструментом управления закрытой командно-административной экономикой. В настоящее время потребовалась резкая переориентация	бухгалтерского учета на рыночную экономику, с одной стороны, а с другой стороны - на приведение его к общему знаменателю, в качестве которого выступают МСФО.

В процессе проведенного исследования состава и интересов	основных групп заинтересованных пользователей информации, содержащейся в финансовых отчетах, были выделены наиболее приоритетные интересы этих групп и определены проявления воздействия этих интересов на формирование цели и задач финансовой отчетности.

В процессе исследования нами было определено, что именно интересы преобладающей группы пользователей финансовой информации о предприятии играют определяющую роль	в формировании модели построения учета и отчетности, принятой в определенной стране или мировом регионе. Учитывая, что интересы различных групп пользователей порой не просто отличаются, но и противоположны друг другу, неизбежен вывод, что в мире сформировалось несколько моделей бухгалтерского учета и отчетности, на развитие которых влияли и другие факторы (социально-экономическая среда, развитие правового регулирования предпринимательства, характер внешнеэкономических связей и др.). в настоящее время под воздействием интеграции рынков капиталов в мире осуществляются процессы гармонизации и стандартизации принципов бухгалтерского учета на региональном и глобальных уровнях. 

Исходя из цели, поставленной перед финансовой отчетностью заинтересованными пользователями, формируются ее	задачи, решение которых направлено на соответствие представляемой в отчетности информации запросам пользователей. Для того, чтобы соответствовать специфическим запросам пользователей, информация, содержащаяся в финансовой отчетности должна, прежде всего, формироваться на основе применения в учете общепринятых, выработанных историей учетной практики принципах (основных допущениях) и удовлетворять определенным требованиям, или, другими словами, иметь вполне определенные качественные характеристики. В процессе нашего исследования были обобщены взгляды ведущих специалистов и представлено собственное мнение о применимости общепринятых за рубежом принципов учета и требований к финансовой отчетности в отношении бухгалтерской отчетности, составляемой в соответствии с практикой российской системы учета и отчетности и положениями отечественной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

В процессе исследования современных аспектов проблемы признания и оценки элементов финансовых отчетов был сделан вывод о том, что именно в процессах признания и оценки содержится большинство различий между российской и зарубежной практикой бухгалтерского учета и отчетности. Вызвано это в основном попыткой удовлетворения различных, порой противоположных интересов разных групп заинтересованных пользователей, преобладающих в России и за рубежом соответственно.

4. В ходе исследования нами был проведен анализ основных направлений проводимой реформы бухгалтерского учета и отчетности. Основное внимание было уделено становлению нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, в частности разработке национальных стандартов бухгалтерского учета. 


Список использованных источников



Анализ финансовых результатов: Модуль ─ конспект лекций / М-во общ. и проф. образования Рос. Федерации. Челяб. гос. ун-т; [Сост.: О. Г. Танашева]. - Челябинск : Челяб. гос. ун-т, 1998. - 26 с. 

Ананькина Е. А., Данилочкина Н. Г. Управление затратами / - М.: Изд-во Приор, 1998. - 61 с.

Белов А. М. и др. Управление затратами на промышленном предприятии: Учеб. пособие. - СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 1998. - 85 с.

Брызгалин А. В. и др. Профессиональный комментарий к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. - М.: Аналитика-пресс; Екатеринбург: Центр "Налоги и фин. право", 1999. - 262 с.

Кемтер В. Б. Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит финансовых результатов предприятия. - СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 1999. - 127 с. 

Коновалов В. М. Формирование затрат и использование финансовых результатов: Монография. - М.: Гос. ун-т упр., 1998. - 158 с. 

Кузина Е.Л., Сидорина Т. В. Финансовые результаты предприятия: Учет. Анализ Аудит / Е. Л. Кузина, Т. В. Сидорина. - М.: ПРИОР : Эксперт. бюро, 1999. - 60 с. 

Лебедев В. Г. и др. Управление затратами на предприятии. - СПб. : СПбГИЭА, 1999. - 131 с. 

Леготин Ф. Я., Леготин А. Ф. Управление затратами и ценообразованием. - Екатеринбург: Изд-во УрГЭУ, 1999. - 287 с.

Макарьева В.И. Формирование финансовых результатов для целей налогообложения ... - М. : Кн. мир, 1998.  

Макарьева В.И. Формирование финансовых результатов для целей налогообложения .... за 1998 г. - 1999. - 204 с. 

Мельников, Олег Николаевич, Ларионов, Валерий Глебович. Управление затратами. - М.: МГУПБ, 1998. - 154 с. 

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. - Обнинск : Титул, 1995. - 23 с.

Морозов, А. С., Сараинова, Л. Г. Управление затратами ─ одно из направлений стабилизации и развития хлебопечения потребительской кооперации. - Новосибирск, 1999. - 43 с.

Московский экон. ин-т. Заочное отделение. Обучающий комплект.... № 4: Тема №8. Учет затрат на производство и себестоимость продукции. Учет готовой продукции и ее реализации. Тема №9. Учет капитала, фондов и финансовых результатов. Тема №10. Налогообложение. Тема №11. Отчетность . - 1997. - 142 с. 

Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и использования прибыли. -СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 1998. - 31 с.

Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов, фондов и резервов. - СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 1998. - 46 с. 

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) , и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: Утв. Правительством РФ 05. 08. 92 № 552 : (В ред. Постановлений Правительства РФ от 26. 06. 95 №627, от 01. 07. 95 № 661, от 20. 11. 95 № 1133, от 14. 10. 96 № 1211, ри 22. 11. 96 № 1387, от 11. 03. 97 № 273, от 31. 12. 97 № 1672, от 27. 05. 98 № 509). - Екатеринбург : АМБ, 1998. - 23 с.

Профессиональный комментарий к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин, А. В. Ярошенко. - 6. изд., перераб. и доп. - М. : Аналитика-пресс; Екатеринбург : Центр "Налоги и фин. право", 2000. 

Тяжких Д.С. Учет и использование финансовых результатов / Тяжких Д. С. - СПб.: Изд-во Михайлова В. А., 1999. - 149 с.

Управление затратами на предприятии / Под общ. ред. Г.А. Краюхина. ─СПб. : Издат. дом "Бизнес-пресса", 2000. - 275, [1] с. 

Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете. - М. : Журн. "Бухгалт. бюл.", 1997. - 310 с.

Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами: Новые методы увеличения конкурентоспособности / [Пер.: Бугаева Е. П.]. - СПб. : Бизнес-Микро, 1999. - 278 с. 

Шляго Н.Н. Управление затратами. - СПб.: БГТУ, 1998. - 23 с. 
Лебедев В. Г., Дроздова Т. Г. Управление затратами на предприятии. С.-Петерб. гос. инженер.-экон. акад. - СПб.: СПбГИЭА, 1996. - 79 с. 

Бессонов Л.П. Управление затратами на создание и производство электротехнических изделий в условиях радикальной экономической реформы: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00. 05 / Харьков. политехн. ин-т, 1990. - 16 с. 

Водопьянов И.В. Управление затратами на производство новых видов продукции конверсируемых предприятий: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.05. - Владивосток, 1999. - 137 с. 

Волкова Н. Д. Планирование и управление материальными затратами на угольных предприятиях в условиях перехода на рыночную экономику: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.05 / Моск. горн. ин-т. - М., 1991. - 15 с. 

Демиденко Д.С. Управление затратами при формировании качества промышленной продукции: Дис. . д-ра экон. наук: 08.00.20. - СПб., 1996. - 262 с. 

Махмутова Г.Г. Управление затратами и результатами на агропредприятии: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.05. - Челябинск, 1998. - 158 с. 

Милохина М.А. Управление затратами в многономенклатурном производстве: Дис. канд. экон. наук: 08.00.05. - Тамбов, 1999. - 181 с.

Рябикова Н.Е. Управление затратами предприятия в условиях рынка: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08.00.05. - Оренбург, 1999. - 18 с. 
Степанова Г. Н. Управление трудовыми затратами в производственном менеджменте полиграфических предприятий: Дис. .канд. экон. наук: 08.00.05. - М., 1996. - 217 с. 

Тарасова Т.Ф. Управление текущими затратами розничной торговли потребительской кооперации: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.05. - Белгород, 1997. - 234 с.