Анализ себестоимости продукции ОАО "Санчурский маслозавод"

Введение



Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Наибольшее значение имеет управление затратами на производство, включающее контроль и регулирование затрат. Возникает задача снижения издержек до нормативного уровня, соблюдение нормативов в этом случае является целью управления затратами на производство.

Эффективное управление затратами предприятия подразумевает снижение себестоимости, планирование и учет издержек, контроль за отклонениями с выявлением причин этих отклонений и организация информационной системы, которая позволила бы принимать управленческие решения и создать основу для стимулирования работников предприятия. Эта задача особенно актуальна для водоснабжающего предприятия, так как имеет место государственное регулирование цен.

Важным является не только исследование фактического уровня и обоснованности затрат, образующих себестоимость, но и выработка предложений по усовершенствованию учета на предприятии, выявление основных факторов роста затрат, их причин, и системы управления затратами.

Отечественной и международной теорией и практикой бухгалтерского учета разработано множество эффективных форм и методов учета на предприятии, большинство из которых не находят своего применения в конкретной учетной работе. Это объясняется и низким уровнем учета на многих отечественных предприятиях, и недостаточно высокой квалификацией учетных работников, но в значительной степени отсутствием потребности в эффективном учете, который обеспечивал бы не только сиюминутные потребности предприятия, но и разработку стратегии в расчете на долгие периоды. Для этого ежедневно управляющим всех уровней необходим значительный объем оперативной информации.

Функции управления стабильно работающего предприятия представляют собой систему, которая позволяет контролировать результаты деятельности подразделений предприятия, обеспечивает все уровни управления необходимой информацией, и на основе достоверной информации делать возможной выработку эффективных управленческих решений.

Система управления затратами должна содействовать руководству в принятии решений, касающихся разработки изделия, назначения цены, маркетинга, ассортимента и способствовать внесению усовершенствований. В данной работе и будет сделана попытка решить задачу формирования системы управления затратами.

Учет затрат на производство, планирование и калькулирование себестоимости имеют наибольшую специфику в связи с особенностями технологии и организации той или иной продукции. В связи с этим существует потребность освоения особенностей формирования затрат, которые определяются отраслевыми факторами и ситуациями, складывающимися на конкретном предприятии.

Целями данной работы являются: рассмотреть теоретические основы классификации себестоимости продукции предприятия; проанализировать систему управления затратами на ОАО «Санчурский маслозавод».

В соответствии с целями данной работы, рассмотрены следующие задачи: описать сущность и роль системы управления затратами; изучить себестоимость по элементам затрат и статьям калькуляции; дать общую характеристику деятельности ОАО «Санчурский маслозавод»; провести специальный анализ затрат этого же предприятия.






1. Теоретические основы исследования себестоимости продукции предприятия



1.1 Принципы и содержание системы управления затратами



Для успешного функционирования предприятия на современном рынке необходимо формирование совершенной системы управления затратами на производство продукции, принятие на длительный период регламента управления, регулирующего обязанности по разработке и утверждению планов, доведению плановых заданий до исполнителей, контролю, а также распределению во времени плановой и контрольной деятельности. Поэтому требуется структурная и процедурная организация процессов планирования, учета и контроля за затратами предприятия. Именно организация управления является необходимым процессом, обеспечивающим его функционирование в соответствии с поставленными целями и задачами. Основная цель такого процесса состоит в обеспечении информацией служб, отделов и производственных подразделений сформированной и обработанной в соответствии с целевыми установками, а также обеспечение эффективного функционирования служб и отделов управления при оптимальном уровне расходов на обслуживание и управление производством. 

Общими принципами организации управления затратами предприятия могут служить:

1) удовлетворение потребностей управленцев разных уровней управления в необходимой для принятия решений информацией;

2) обобщение информации по центрам возникновения затрат, ответственности, рентабельности;

3) контроль за объемом производства, собственными затратами и прибылью каждого подразделения с помощью планов и смет.

В совокупности механизм хозяйствования организации определяется степенью управления затратами. В систему управления затратами включены следующие основные блоки, которые тесно взаимосвязаны.

Прогнозирование и регулирование реализуются на основании результатов экономического анализа и воздействуют на показатели планов.

Нормирование, учет затрат и калькулирование существуют для более детального проведения экономического анализа и выработки новой стратегии. Контроль предназначен для постоянного наблюдения отклонений плановых показателей от нормативных.

В теории и практике отечественного управления были и есть: учет по видам затрат; центрам возникновения; нормативный учет; система внутреннего хозрасчета; система анализа, планирования и контроля, что в совокупности как раз и представляет элементы системы управления затратами предприятия [10].

Другое дело эффективность совокупного функционирования этих элементов как единого целого для достижения главной цели. Задача управления себестоимостью предусматривает введение на предприятии системы управления затратами, которая не ограничивается только учетом затрат на производство, стоимостных показателей, регламентированных в нормативных документах. Ее содержание гораздо шире и состоит из:

- отражения производственных процессов в количественном измерении с целью управления ими и определения прибыли;

- выбора в качестве субъектов управления хозяйственных процессов и связанных с ними затрат;

- ограничения субъекта учета рамками предприятия;

- классификации затрат для определения себестоимости продукции и полученной прибыли, принятия решений и планирования, осуществления процесса контроля и регулирования;

- формирования внутренней отчетности по уровням управления производственными процессами, используя при этом принципы управления, принятые на предприятии, необходимости преобразования внутренней отчетности.

Если рассматривать управление затратами на производство как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая система будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью, к которым можно отнести:

- информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

- наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

- исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчет финансовых результатов;

- выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;

- систематизация информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер.

То есть основное назначение системы управления затратами - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Управление себестоимостью включает в себя основные функции: планирование, организацию, учет, контроль и стимулирование. Для формирования и внедрения эффективной системы управления затратами на предприятии необходимо найти оптимальное соотношение различных вариантов классификации затрат, методов оценки и учета систем калькулирования себестоимости с учетом особенностей производства на данном предприятии.


1.2 Классификация затрат на производство и реализацию продукции



Одной из предпосылок рациональной организации управления производственными затратами является экономически обоснованная их классификация. Классификация затрат – это средство для решения задач управления: принимая решение, руководитель должен четко представлять себе его последствия.

В таблице 1 предоставлено несколько способов группировки затрат.

По экономическому содержанию затраты на производстве делятся на элементы. Такую поэлементную группировку обычно называют экономической, в нее входят следующие элементы: сырьё и материалы, заработная плата, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие расходы [3].



Таблица 1. Классификация затрат на производство

Классификационный признак

Виды затрат

1. По экономическому содержанию

Экономические элементы затрат

2. По целевому назначению

Калькуляционные статьи

3. По отношению к технологии производства

Основные, накладные

4. По способу отнесения на себестоимость продукта

Прямые, косвенные

5. По отношению к объему производства

Перемещенные, постоянные

6. По возможности охвата планом

Планируемые, не планируемые 

7. По роли в процессе производства

Производственные, непроизводственные

8.  По составу статей

Одноэлементные, комплексные

9. По степени наличия

Входящие, истекшие

10. По периодичности возникновения

Текущие, инкрементные, маргинальные

11. Затраты, связанные с принятием решения и планированием

Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; безвозвратные или затраты истекшего периода; временные затраты в результате принятого альтернативного решения



Такая группировка на уровне отрасли позволяет установить соотношение между затратами живого и общественного труда, проследить технический прогресс, обусловленный ими рост производительности труда. На основе поэлементной группировки составляются балансы трудовых и материальных ресурсов, выявляются их излишки или не обеспеченность. На уровне фирмы или предприятия такая группировка затрат используется для планирования производственных запасов, выработки новой политики (набора, сокращение, переквалификация и другие), контроле за рациональным использованием фонда оплаты труда, уровнем средней заработной платы, определение степени загруженности производственных мощностей и т.д.

Недостаток этой группировки состоит в том, что ею редко пользуются для определения себестоимости единицы продукции, поскольку применение искусственных приемов распределения всех затрат между множеством объектов (широким ассортиментом продукции) приводит к искажению информации, снижает её достоверность.

В основе группировки затрат по калькуляционным статьям лежит принцип обобщения расходов по их целевому назначению. Коммерческие предприятия фирмы обычно ведут учет затрат на производство продукции в размере четырех калькуляционных статей: материалы израсходованные на изготовление продукции, заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, прочие прямые затраты, накладные расходы.

Предприятия несут затраты не только производству товара, но и связанные с упаковкой, транспортировкой уже готового товара и др.

Полная себестоимость включает производственную себестоимость плюс непроизводственные расходы. За рубежом полную себестоимость часто называют складской себестоимостью.

Группировка расходов фирмы по калькуляционным статьям сочетается с их обобщением по централи ответственности и по централи затрат. Первичное обобщение делают по централи ответственности, т.е. доходов, затрат, прибыли и инвестиций. При этом показатели составляются как плановые так и фактические, по результатам которых делается оценка деятельности менеджера каждого центра ответственности. 

При обобщении и расширении расходов по центрам ответственности формируется исходная информация для калькулирования себестоимости отдельных видов выпускаемой продукции.

Это создает возможность определить выгодность товаров, соответствие производственных мощностей возможности сбыта, установить сложившийся уровень издержек в производственной и не производственной сферах, определить результаты, размер которых зависит не только от сложившейся конъюнктуры, но и от деятельности менеджера каждого центра ответственности. 

Учет затрат по назначению ведется в простатейном разрезе; перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства. Группировка затрат по калькуляционным статьям применяется в планировании и текущем учете затрат на производство, калькулировании и анализе себестоимости продукции [12].

Изложенная группировка затрат позволяет получить систему показателей себестоимости, но при этом не раскрывается механизм формирования затрат в зависимости от объема производства. 

По отношению к технологии производства затраты делятся на основные и накладные. Основными считаются затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, то есть расходы, без которых технологический процесс не может осуществляться. Накладными называются затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживания производства.

Классификация по калькуляционным статьям совместима с делением затрат на прямые и косвенные. Любые затраты должны быть отнесены на себестоимость той продукции, с производством которой они были связаны. К прямым расходам относятся материалы, израсходованные на определенный вид продукции, заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды. В силу этого на основании первичных документов они могут быть прямо отнесены на себестоимость соответствующих продуктов. Косвенными называют расходы, связанные с изготовлением нескольких видов изделий или с различными стадиями обработки изделий. Косвенные расходы обычно учитываются по месту их возникновения и распределяются между отдельными видами продукции, пропорционально какой-то условной базе.

К косвенным затратам относятся накладные расходы, в состав которых входят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Базой для распределения общепроизводственных затрат служат прямые затраты на определенный вид продукции, а общехозяйственных – их цеховая себестоимость. Базой пропорционального распределения могут использоваться и другие виды затрат.

Группировкой затрат на прямые и косвенные обеспечивается возможность нормирования, составления оперативного бюджета разнородных затрат какого – либо участка на основе сложившихся представлений при нормальных условиях.

При группировке затрат по отношению к объему производства расходы делятся на постоянные и переменные [13]. Переменные затраты изменяются пропорционально уровню (объему) производства. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени. С течением времени постоянные расходы могут возрасти, например, из-за инфляции, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства. Таким образом, совокупные затраты неизменны для всех уровней производства, а постоянные на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства.

Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат. В полупеременные затраты включаются как постоянные так и переменные составляющие, затраты на материально – техническое обеспечение состоят из запланированных(постоянных), осуществляемых при любом объеме производства, а переменные затраты, которые находятся в непосредственной зависимости от него.

Полупостоянные или ступенчато возрастающие затраты являются постоянными для конкретного объема, но в какой – то критический момент они начинают возрастать на определенную постоянную величину. Постоянные затраты можно отличить от полупостоянных по величине изменения объема производства на какой – то момент, в который происходит ступенчатый прирост полных постоянных затрат, для постоянных данная величина больше.

В теории и практике отечественного учета группировке затрат на переменные и постоянные длительное время не уделялось должного внимания. Между тем, в западных странах с развитой рыночной экономикой, это деление положено в основу современных систем управления затратами.

Деление затрат по их связи с объемом производства на постоянные и переменные имеет важное практическое значение для выбора системы учета и калькулирования себестоимости (с полным распределение затрат или учет и калькулирование себестоимости только по переменным расходам); для анализа безубыточного производства; обоснование альтернативного решения; осуществление контроля и регулирование затрат; составление смет и т.п.

По роли в процессе производства затраты бывают производственные и непроизводственные. К производственным относятся расходы, которые связаны с изготовлением продукции и в сумме составляют её производственную себестоимость. Под непроизводственными понимаются расходы на реализацию изготовленной продукции. Их присоединения к производственным расходам дает полную себестоимость выпущенной продукции.

По составу статей расходы могут быть как одноэлементные, так и комплексные, состоящие из разнородных элементов затрат. Различают также затраты входящие и истекшие. Входящие затраты – это приобретенные или имеющиеся в наличии ресурсы, использование которых должно принести расходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти ресурсы израсходованы для получения доходов, то они переходят в разряд истекших затрат, что отражается на счете прибылей и убытков текущего и отчетного периода.

По периодичности возникновения различают текущие, инкрементные и маргинальные затраты. Текущие – это затраты отчетного периода, вытекающие из характера хозяйственной деятельности. Инкрементные (приростные, дополнительные) затраты и доходы появляются в результате принятого решения о дополнительном изготовлении или продаже группы единиц какой – то продукции. Такими дополнительными затратами (сверх обычных, текущих) могут быть как переменные, так и постоянные расходы. Их прирост – результат увеличения объема производства определенного вида продукции. Дополнительные затраты и доходы, рассматриваемые в расчете на единицу продукта, принято называть маргинальными (предельными) расходами в отличии от инкрементных затрат и доходов для целой группы единиц продукта.

При классификации затрат для принятия решения и планировании целесообразно их разграничение и изучение по следующим направлениям: принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; безвозвратные затраты или затраты истекшего периода, временные затраты в результате принятого альтернативного решения.

Таким образом, целевая классификация затрат позволит рационально организовать систему контроля и управления расходами.




1.3	Инструментарий анализа затрат предприятия



Для снижения затрат большое значение имеет бухгалтерский учет и анализ по центрам затрат и по центрам ответственности. Центр затрат - это объект отнесения затрат, где аккумулируются затраты, связанные с одной или несколькими функциями и определенными видами деятельности.

Центр ответственности - организационное подразделение, возглавляемое управляющим, ответственным за величину затрат. 

Анализ отчетных данных по центрам затрат позволяет сделать заключение о том, на сколько и в каком центре ответственности высоки издержки и чем это вызвано.

Анализ по системе отклонений от нормативных издержек дает возможность увидеть причины и факторы, вызвавшие изменения ускорить принятие правильных решений.

Управление затратами осуществляется с помощью прямой и обратной связи. Система управления с обратной связью состоит в сравнении фактических показателей со сметными для выявления отклонений и осуществления корректирующих действий с целью согласования будущих результатов со сметными показателями.

При управлении с прямой связью даются оценки будущих результатов и ставится цель установить контроль до того, как возникнут отклонения от требуемых результатов.

На предприятиях серийного и массового производства нормативной базой центра формирования затрат могут быть нормативные калькуляции, которые разрабатываются на каждое без исключения изделие, на все его детали, по всему потоку производства. На основе этих калькуляций определяются и устанавливаются размеры затрат по центрам ответственности (по цехам, участкам и др.). 

Калькуляции уточняются, как правило, не реже одного раза в квартал, коррективы вносятся по мере изменения трудовых и материальных нормативов.

Для контроля производственных затрат используются сметы - гибкие или жесткие. Гибкая смета используется в случае пересчета установленных сметных затрат на фактический объем производства при нормальной работе путем использования коэффициента корректирования. Жесткая смета корректированию не подлежит. Такая смета устанавливается большинству вспомогательных цехов, занятых обслуживанием основного производства, затраты, за небольшим исключением (в случае изготовления продукции на сторону), относятся на себестоимость основных цехов.

Учет и анализ затрат по центрам ответственности осуществляются на основе признания зон индивидуальной ответственности, как это зафиксировано в организационной структуре предприятия. Очевидно, что центры затрат каждого уровня должны включать только те издержки, которые относятся непосредственно к данному уровню управления и на которые может воздействовать руководитель. 

Система управления затратами с этой точки зрения включает в себя многочисленные задачи, начиная с расчета норм, составления и доведения смет расходов, организации учета по центрам затрат и центрам ответственности.

Отклонения, как разница между фактическими издержками и сметными, являются важной информацией для управления затратами на производство. 

Управление затратами по центрам ответственности предполагает включать в смету те затраты, по которым обеспечивается нормирование, планирование и учет затрат. 

Выделение центра затрат по отдельным подразделениям может происходить по разным признакам: организационной структуре, оборудованию, выполняемым операциям и функциям.

При этом выделение центров затрат является, с одной стороны, средством детализации аналитического учета затрат, а с другой стороны, способом выделения локальных участков по местам возникновения затрат. Конечной целью будет закрепление ответственности за тем или иным руководителем.

Самой сложной проблемой является проблема взаимоотношений между подразделениями и линейными управляющими. Вопрос заключается в том, могут ли быть центрами ответственности подразделения и службы? Они должны активно участвовать в разработке планируемых показателей и в оценке результатов их выполнения. Однако центрами ответственности могут быть лишь участки, цеха, возглавляемые линейными руководителями (начальник цеха, мастер и др.).

Существует настоятельная необходимость наряду с центрами ответственности по затратам использовать и центры прибыли. В этом случае каждый цех, участок, возглавляемый управляющим, отвечает не только за производственные затраты, но и за массу полученной прибыли. Использование концепции центра прибыли служит одним из важнейших инструментов, дающих возможность децентрализовать в больших компаниях ответственность за прибыль.

Управление издержками производства по центрам затрат и центрам ответственности предусматривает осуществление следующих мер: закрепление всех элементов затрат за производственными подразделениями; наличие системы санкций к виновникам неблагоприятных отклонений; система управления затратами по каждому подразделению должна обеспечивать заинтересованность в том, чтобы не быть виновником отклонений.

Создание оптимальной системы управления затратами требует решения ряда процедурных вопросов. Отметим, что процедура рассматривает организационную сторону выполнения учетных и аналитических работ по схеме:

- кто выполняет данную работу (конкретный исполнитель, подразделение предприятия); - на основании чего (исходный документ);

- с использованием каких руководящих учетных и аналитических документов (инструкций, методик, положений, рекомендаций);

- куда передается документ и для каких целей {для оценки выполнения смет по центрам ответственности, определения размеров премий и т.д.);

- как учитывается выполнение работы.

Для внедрения и улучшения учета и анализа издержек производства по центрам затрат и центрам ответственности необходимо провести работу по пяти основным направлениям:

- совершенствование планирования и учета производственно-хозяйственной деятельности цехов, участков и других структурных подразделений предприятия;

- разработка технически и экономически обоснованных норм и нормативов издержек производства для контроля эффективности предприятия по центрам ответственности;

- организация оперативного анализа и контроля за выполнением смет доходов и расходов;

- создание системы материального стимулирования за достижение высоких показателей работы;

 - применение внутрипроизводственных претензий (санкций) как меры материальной ответственности [9].

Существующие методы учета затрат можно классифицировать по различным признакам (см. приложение). Стрелки показывают возможные сочетания признаков. 




1.4 Методы исследования затрат предприятия



Затраты можно рассматривать в двух точек зрения. С одной стороны, в центре внимания находится определение и закрепление расходов за их источниками, что характерно для традиционного учета расходов. С другой стороны, расходы являются предметом организационных мероприятий. Меры по воздействию на расходы объединяются понятием «управление затратами».

Традиционный учет и управление затратами не являются независимыми, а напротив, оказывают воздействие друг на друга. Управление расходами предусматривает регистрацию и отражение издержек, т.е. исходные величины учета затрат.

Объектами управления затратами служат их уровень, формирование и структура. Цель управления уровнем расходов обычно состоит в его снижении. Управление уровнем издержек распространяется как на переменные, так и на постоянные расходы. В центре управления динамикой затрат находится зависимость величины расходов от воздействующих факторов, главным из которых является количество выпускаемой продукции [15].

Постоянные расходы при определенной производственной мощности не реагируют на изменение количества выпускаемой продукции. С точки зрения управления динамикой затрат, нужно заботиться о наибольшем выпуске, чтобы максимально использовать дигрессию постоянных расходов и избежать непроизводительных затрат. Этому способствует сокращение простоев оборудования путем загрузки машин или лучшего использования фонда рабочего времени, например, переход от односменного к многосменному производству.

Существует два направления воздействия на затраты:

1. Преобразование постоянных расходов в переменные. В результате модифицируется лишь структура расходов, а величина их остается неизменной. Только сокращение выпуска продукции ведет к более низким по сравнению с первоначальным размером накладным расходам. Мерами по преобразованию постоянных расходов являются лизинг, закупка вместо изготовления на собственном предприятии, сдельная заработная плата вместо повременной и т.д.

2. Перемещение постоянных расходов, когда потенциальные факторы, обуславливающие их, «переносятся» в ту производственную сферу, в которой гарантировано полное использование потенциала. 

Уровень постоянных расходов предприятия остается при этом неизменным, тем не менее, в производственных сферах с дополнительной потребностью в мощностях удается избежать дополнительных постоянных расходов благодаря использованию потенциальных факторов. Важной предпосылкой «переноса» постоянных расходов является гибкость потенциальных факторов, особенно оборудования и рабочей силы.

В соответствии с объектами деятельности различают методы управления затратами, относящимися к тому или иному продукту или сфере.

Методы, относящиеся к продукту, включают: управление целевыми расходами, анализ свойств продукта, стратегический расчет расходов и управление производственными процессами.

Методы, относящиеся к сфере, включают:

анализ накладных расходов;

планирование на нулевом базисе;

управление расходами на качество и производственными процессами.

Остановимся на двух методах: управление целевыми расходами и планирование на нулевом базисе.

Метод управления целевыми расходами является относительно новым методом, позволяющим ориентировать расходы не на самодовлеющие масштабы самого предприятия, а на целевые расходы, которые выводятся их конкурентоспособных рыночных цен.

Чтобы определить целевые расходы, нужно знать свойства продукта, решающие для его покупки потребителем, так как лишь при знании этих факторов расходы на продукт могут быть так сформированы, что соотношение между полезностью для потребителя и расходами на продукт будет наиболее благоприятным. 

Целевые расходы рассчитывают, вычитая из запланированной или ожидаемой целевой продажной цены сумму целевой прибыли. Эти целевые расходы сопоставляют с так называемыми стандартными расходами, которые потенциально могут возникнуть на предприятии. Как правило, целевые расходы ниже, чем стандартные.

Планирование на нулевом базисе является инструментом воздействия на расходы сферы управления предприятием. Основная идея заключается в исследовании всех процессов этой сферы и их новом, как бы на пустом месте планировании. В то время как традиционное составление сметы предприятия часто основывается на чем-то уже существующем, как, например, на смете предшествующего года, и новую смету выводят из нее путем процентной надбавки, планирование на нулевом базисе абстрагируется от старых данных и пытается по-новому достичь целей предприятия.

Планирование на нулевом базисе требует тщательного анализа фактического положения и всесторонних работ по-новому оформлении, так что этот метод применяют лишь раз в четыре года или пять лет.

Основные цели планирования на нулевом базисе:

снижение затрат путем устранения или сокращения излишних работ, например, дублирующих, пересекающихся и ставших ненужными статистических данных и расходов;

уплотнение хода работ и улучшение подсистем, например, электронной обработки данных.

Таким образом, управление затратами понимается как совокупность мер по воздействию на них. Его объектами являются уровень, формирование и структура затрат. Отдельные методы управления затратами выдвигают различные основные задачи, они не исключают друг друга, а могут быть во многом параллельно или взаимодополняюще реализованы.

Для целей анализа и управления затратами используются группировки, предусматривающие выделение постоянных и переменных затрат, а также различные методы сопоставления затрат с выпуском продукции. Функционирование предприятия зависит от его способности приносить достаточный уровень прибыли. Возможности организации всегда ограничиваются издержками производства. Практика калькулирования, определения и учета себестоимости продукции должна быть научно-обоснованной. В связи с этим особый интерес для отечественной теории и практики представляет опыт организации учета затрат в странах с развитой рыночной экономикой. 

Одной из систем производственного учета, которая достаточно широко используется на Западе, является система «директ-костинг». В основу организации производственного учета по этой системе легла классификация затрат по их отношению к объему производства на постоянные и переменные.

К переменным (производственным) расходам предлагается относить прямые материальные затраты, зарплату производственного персонала с соответствующими отчислениями, а также расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и ряд других общепроизводственных расходов. К постоянным рекомендуется относить административные и управленческие расходы, амортизационные отчисления, расходы по сбыту и реализации продукции, расходы по исследованию рынка, другие общие управленческие, коммерческие и общехозяйственные расходы. Следует указать на определенную условность такой классификации, поскольку одна и та же статья расходов в различных условиях может быть зависимой или независимой от объема реализации. По отдельным статьям, отнесенным к постоянным, может наблюдаться их изменение от одного периода к другому вне зависимости от колебания объема выпуска продукции (к примеру, рост арендной платы, увеличение расходов по складированию, хранению материалов и т.д.).

Главной особенностью этой системы является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные затраты собираются на отдельном счете и периодически списываются на дебет счета финансовых результатов.

Все рассмотренные выше методы учёта затрат в отечественной практике используют при распределении накладных расходов метод полного распределения или полного поглощения затрат, который в зарубежной практике известен как абзорпшен-костинг. 

Директ-костинг - при этом методе прямые затраты (то есть расходы на сырье, материалы, рабочую силу) относятся на стоимость продукции по факту их потребления, то есть переменные издержки распределяются по носителям затрат. Суммируя стоимость всех потреблённых материалов и человеко-часов, затраченных на производство, можно получить стоимость единицы продукции. При использовании этой системы накладные расходы трактуются как периодические и соответственно не включаются в себестоимость. Они отражаются в бухгалтерском учёте на отдельном счёте и в конце конца отчётного периода (как затраты периода) списывают на финансовые результаты, то есть учитывают при расчёте прибылей и убытков за отчётный период.

Использование директ-костинга кардинально не меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учёту и расчёту финансовых результатов. 

Директ-костинг нередко рассматривается в связи с маргинальным подходом, основанным на разделении затрат на условно-переменные (зависящие от объёмов производства) и условно-постоянные (не зависящие от объёмов производства). При этом только условно-переменные затраты относятся на себестоимость продукции. Поскольку с известной долей точности прямые затраты совпадают с условно-переменными, то директ-костинг может в определенных случаях считаться хорошим приближением маргинального подхода. На практике эта подмена может быть оправдана, так как прямые затраты намного легче индентифицировать, чем условно-переменные.

Применяемая в рамках этого метода схема построения отчёта о доходах содержит два финансовых показателя: маргинальный доход и прибыль. 

Маргинальный доход - это разница между выручкой от реализации продукции и переменной себестоимостью, рассчитанной в системе директ- костинг.



Таблица 2. Схемы финансовой отчётности

Отчёт по методу директ-костинг

Традиционный отчёт

1. выручка от реализации продукции

1. выручка от реализации продукции

2. переменные затраты

2. затраты на производство и реализацию продукции

3. маргинальный доход

3. коммерческие и управленческие расходы

4. постоянные расходы

4. прибыль от реализации

5. прибыль (убыток)

5. прочие доходы и расходы



6. чистая прибыль (убыток)



Значительным преимуществом метода деления затрат на постоянные и переменные является возможность проведения анализа зависимости основных показателей деятельности от затрат. Сравнение схем традиционного отчёта о финансовых результатах и отчёта о доходах, составляемые по методике директ-костинг можно проследить поведение размера прибыли вследствие изменения: переменных расходов, цен реализации продукции, структуры выпускаемой продукции.

Преимущества директ-костинга в основном сводятся к следующим положениям. Он даёт возможность рассчитывать себестоимость предельной единицы продукции (равной условно-переменным затратам) и на основе этого определять точку безубыточности, т.е. такой уровень производства, при достижении которого выручка от реализации продукции покрывает общие расходы предприятия. Он является экономичным методом ведения учёта на предприятии, так как задача распределения накладных расходов не стоит.

Однако есть ряд трудностей по организации учёта по этой методике. Обычно возникают трудности в классификации расходов на постоянные и переменные. В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложен ряд методов: метод высшей и низшей точки объёма производства за период, метод высшей и низшей точки объёма производства за период, метод статистического построения сметного значения, географический метод и др. 

 Важной особенностью системы «директ-костинг» является возможность изучения взаимосвязи и зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом и прибылью. Наглядно эту взаимосвязь можно продемонстрировать с помощью графика (рис. 1).

На графике изображены три главные линии, показывающие зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Точка К, характеризующая объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна полной ее себестоимости называется точкой критического объема производства. Этот график и его многочисленные модификации используются при анализе и принятии различных решений по управлению предприятием.

Таким образом, система «директ-костинг», как и любая другая система, имеет свои достоинства и недостатки. Задача состоит в том, чтобы, максимально используя достоинства и преимущества системы, нейтрализовать ее негативные особенности.

Использование данного метода для анализа затрат ОАО «Санчурский маслозавод» является целесообразным и не будет носить ограниченный характер, поскольку переменными издержками согласно отраслевой инструкции расчёта себестоимости считаются затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию и др., так как доля постоянных затрат велика, более 30%, то их также нельзя оставлять без внимания.






2. Анализ себестоимости ОАО «Санчурский маслозавод»



2.1 Общая характеристика ОАО «Санчурский маслозавод»





Предприятие «Санчурский маслозавод» было основано в 1962 году.

Открытое акционерное общество «Санчурский маслозавод» создано на базе государственного предприятия «Санчурский маслозавод», зарегистрированного Постановлением Главы администрации Санчурского района №194 от 25.02.96 г. Устав предприятия утвержден общим собранием акционеров, протокол от 23.02.96 г. 

Общество учреждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества от 1.07.92 г. №721.

Основной целью Общества является получение прибыли.

Сокращенное наименование: ОАО «СМЗ». 

Учредителем предприятия является СХПК и частное лицо.

Юридический адрес предприятия: Кировская область, Санчурский район, п. Санчурск, улица Космонавтов-14.

Основными видами деятельности являются:

- производство товаров народного потребления и продукции народно -технического назначения, на базе переработки молока и других видов сельскохозяйственной продукции;

- оптово-розничная торговля;

- торгово-закупочная деятельность товаров народного потребления и продукции производственно - технического назначения;

- инвестиционная, посредническая торговля;

- рекламная деятельность;

- складские услуги;

- услуги по ликвидации дебиторской задолженности.

Предприятие является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников Общества по отношению к Обществу. Уставный капитал составляет 130000 руб. и складывается из размещенных акций общества. Все акции общества являются именными и имеют одинаковую номинальную стоимость 1 руб. 

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется генеральным директором и правлением акционерного Общества. Генеральный директор осуществляет функции председателя правления. Правление избирается в составе 5 человек.

В состав предприятия входят вспомогательный цех и 2 основные производственные цеха. В приемно-аппаратном цехе (вспомогательном) осуществляется приемка и предварительная обработка молока, принятого от хозяйств района. Предприятие ОАО «Санчурский маслозавод» занимается только выпуском сгущенного молока. Ежесуточно изготавливается 3-4 тонны этого продукта. Предприятие ОАО «СМЗ» работает не только на местном рынке. Оно продает свою продукцию в Казань, Москву, Иваново, Нижний Новгород, Ульяновск.

Основные показатели деятельности ОАО «Санчурский маслозавод» представлены в табл. 3.

Из таблицы видно, что объем производства в 2002 году значительно снизился по сравнению с прошлым, а в 2003 году повысился почти в 2 раза. Снижение объема производства в 2002 году связано с сокращением потребления сгущенного молока населением. Наибольшая выручка от реализации продукции была в 2003 году, наименьшая - в 2002 году. Себестоимость в 2002 году превышает величину выручки от реализации, поэтому предприятие в этот период терпит убытки. В остальные же годы выручка от реализации превышает себестоимость, следовательно предприятие в 2000 году и в 2003 году имело прибыль. 


Таблица 3. Основные показатели работы ОАО «Санчурский маслозавод»

Показатель

2001 год

2002 год

2003 год

Молоко сгущенное







Объем производства, тыс. кг

1100

750

1140

Выручка от реализации, 

тыс. р.

22473



15382



27314



Себестоимость, тыс. р.

22241

15799

26920

Средний тариф, 1 кг, р.

20,43

20,51

23,96

Прибыль от реализации, 

тыс. р.

232



-417



397



Рентабельность продаж, %

1,03

-2,71

145



Средний тариф ежегодно растет. Рентабельность продаж была отрицательной лишь в 2002 году (-2, 71%). В 2001 году она составляла 1,03%, в 2003 году - 1,45%. Следовательно, предприятие является рентабельным.

Положение предприятия можно назвать стабильным. На продолжении всего периода исследования (3 года) ОАО «Санчурский маслозавод» терпит убытки лишь в 2002 году. В остальные годы предприятие имеет прибыль. 



2.2 Анализ себестоимости производимой продукции предприятия по статьям и элементам затрат



	Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно выделить и рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов – по статьям калькуляции и элементам затрат. 

	Анализ себестоимости продукции по статьям и элементам затрат осуществляется сравнением сумм по статьям затрат за ряд лет и определением сумм отклонений в абсолютных и относительных показателях. На основании таких данных можно сделать вывод об имеющихся тенденциях, сложившихся на данном предприятии. 

В отличие от статей калькуляции, группировка которых носит рекомендательный характер, затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по общепринятым элементам. 

При анализе сметы затрат на производство устанавливается пропорция, в которой суммарные затраты распределяются между предметами труда, средствами труда и затратами на оплату живого труда. В результате дается оценка характера производства (материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое) и отсюда определяются важнейшие направления поиска резервов снижения себестоимости продукции. 

Оценим структуру затрат при учете по статьям калькуляционных затрат, проанализируем их динамику (таблица 4).



Таблица 4. Структура затрат

Статьи расходов

2001 год

2002 год

2003 год



Сумма тыс.р.

Удельн. вес, %

Сумма тыс.р.

Удельн. вес, %

Сумма тыс.р.

Удельн. вес, %

Материалы

17997,9

80,9

12447,5

78,8

22939,0

85,21

Э/энергия

190,5

0,85

204,8

1,29

257,4

0,95

Амортизация

230,8

1,03

233,7

1,48

308,2

1,14

ЗП персонала

1100

4,94

865,4

5,48

750

2,8

Отчислен. от ЗП

448,8

2,01

357,4

2,26

273,75

1,01

Общеэксплуатац. расходы

2273

10,21

1600,2

10,7

2391,6

8,88

Итого расходов

22241,0

100

15799

100

26920

100



Наибольший удельный вес в структуре себестоимости составляют материальные затраты. Причем в 2003 году они возросли на 84% по сравнению с прошлым и были наибольшими среди анализируемых периодов. Это связано с тем, что увеличился объем производства продукции почти в 2 раза. 

Далее в структуре себестоимости идут общеэксплуатационные расходы. Наименьший удельный вес этих затрат был в 2003 году, наибольший - в 2002 году. В 2002 году доля общеэксплуатационных расходов велика из - за большого веса в них таких расходов, как содержание помещений, аренда оборудования, налога на землю, содержание охраны.

Большой темп роста имеют затраты на электроэнергию, так как в эти годы наблюдается резкое увеличение цен на неё. Заработная плата ежегодно уменьшается. Это связано с ежегодным уменьшением численности работников. Следовательно снижается и отчисления от заработной платы. Амортизация ежегодно растет. Это является хорошим показателем.

Определим уровень затрат предприятия на 1 рубль товарной продукции (таблица 5).



Таблица 5. Уровень затрат на рубль товарной продукции

Показатели

2001 год

2002 год

2003 год

Материальные затраты

0,805

0,808

0,843

Амортизация

0,01

0,015

0,011

Затраты на оплату труда

0,05

0,06

0,03

Отчисления на социальные нужды

0,02

0,02

0,01

Прочие затраты

0,11

0,2

0,10

Всего

0,989

1,027

0,985



Из таблицы 5 следует, что затраты на 1 рубль товарной продукции очень велики. Окупаемость затрат произошла в 2001 и 2003 годы, но все равно доля затрат была слишком велика: на 1 рубль товарной продукции пришлось 99 копеек затрат. В 2002 году уровень затрат превышал уровень товарной продукции. Наибольшие суммы по всем элементам затрат наблюдались в 2000 году.

К 2003 году предприятию удалось немного снизить уровень затрат. Материальные затраты ежегодно увеличиваются, амортизация к 2002 году повышается, а затем немного снижается. Наибольшую долю в составе расходов имеют материальные затраты и прочие издержки. Но в целом производство является рентабельным, лишь в 2002 году затраты перекрывают выручку от реализации. Но чтобы производство было еще более рентабельным, нужно любыми способами снижать себестоимость продукции, а так же было бы целесообразно повысить цену на сгущенное молоко.



2.3 Факторный анализ себестоимости продукции 



Рассмотрим характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства.



Таблица 6. Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства

Год



Объем произ-ва тыс. кг

Себестоимость всего выпуска, тыс. р.

Себестоимость 1 кг продукции, руб.





Прост. Затраты

Перемен, затраты

Всего

Прост, затр.

Перем. затраты

Всего

2001

1100

1357

20884

22241

1,23

18,98

20,21

2002

750

938

14861

15799

1,25

19,81

21,06

2003

1140

770

26150

26920

0,67

22,93

23,61



Из таблицы 6 видно, что постоянные затраты ежегодно снижаются. Переменные же к 2002 году уменьшаются, а затем резко возрастают. Себестоимость 1 кг сгущенного молока увеличивается с каждым годом. Это связано с ростом цен.

Оценим структуру затрат при учете по экономическим элементам, проанализируем их динамику (таблица 7).



Таблица 7. Затраты на производство продукции

Элемент затрат



Сумма затрат тыс. р.

Структура затрат%



План



Факт



Откл.



План



Факт



Откл.



1

2

3

4

5

6

7

2001 год













Материальные затраты

19114,5



17997,9



-1116,6



78,38



80,92



2,54



Затраты на оплату труда

1630



1100



-530



6,68



4,94



-1,74



Отчисления на соц.нужды

668,3



448,8



-213,5



2,74



2,01



-0,73



Амортизация

251,7

230,8

-20,9

1,032

1,034

- 0,005

Прочие прямые расходы

2720



2464



-25,6



11,15



11,07



-0,08



Полная себестоимость, 

в т.ч.

24384



22241,0



-2143



100



100.







-переменные расходы

22799

20884

-1915

93,49

93,89

0,4

-постоянные расходы

1585

1357

-228

6,5

6,10

-0,4

2002 год













Материальные затраты

12359,8



124447,5



87,7



80,22



78,78



-1,44



Затраты на оплату труда

836,7



865,4



28,7



5,43



5,47



0,04



Отчисления на соц. нужды

384,8



357,4



27,4



2,49



2,26



-0,23



Амортизация

257,4

233,7

41,7

1,78

1,47

-0,31

Прочие прямые расходы

1688,5



1895



206,5



10,9



11,9



1



Полная себестоимость, в т.ч.

15407



15799



392



100



100



-



-переменные расходы

14482

14861

379

93,39

94,06

0,07

-постоянные расходы

925

938

13

6,00

5,93

-0,07

2003 год













Материальные затраты

25167



22939,0



- 1114



87,9



85,21



-2,69



Затраты на оплату труда

927



750



- 177



3,23



2,86



-0,37



Отчисления на соц.нужды

365,1



273,75



-39,8



1,26



1,01



-0,25



Амортизация

326,43

708,2

-18,23

1,20

1,14

-0,06

Прочие прямые расходы

2965



2650



-915



10,35



9,84



-0,51



Полная себестоимость, 

в т.ч.

28632



26920



- 1712



100



100



- 

-переменные расходы

27706



26150



-1556



96,76



97,13



0,37



-постоянные расходы

926

- 770



- 156



3,23



2,86



-0,37





Из таблицы 7 видно, что фактические затраты ниже плановых за все анализируемые периоды, кроме затрат в 2002 году. Перерасход в 2002 году наблюдается особенно по прочим прямым расходам, по материальным затратам и амортизации. В 2001 и 2003 г фактические переменные расходы гораздо выше плановых, чем фактические постоянные. 

В 2002 году плановые переменные издержки намного ниже фактических, чем плановые постоянные. Отклонение в структуре затрат при деление их на постоянные и переменные колеблется в пределах от 0,07 до 0,4% (в пользу переменных).

Общая сумма затрат может изменяться из - за объёма производства продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу и суммы постоянных расходов. 

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 8.

Таким образом, из таблицы 8 видно, что:

1) за счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрате 2001 году увеличилась на 37,96 тыс.р., в 2002 году увеличилась на 21 тыс.р., в 2003 году уменьшилась на 28 тыс.р.;

2) за счет снижения уровня удельных переменных затрат сумма затрат: в 2001 г. уменьшилась на 43 тыс.р., в 2003 г. уменьшилась на 26 тыс.р.. Из - за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил в 2002 г. 168 тыс.р.




Таблица 8. Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты



Факторы изменения затрат

Сумма, тыс. р.



Объем



Структура



Переменные затрат.

Постоянные затраты

2001 год

2002 год

2003 год

1. по плану на плановый выпуск продукции



П



П



П



П



24384



15407



28632

2. По плану,

пересчитанному на фактический

объем продукции





Ф





П





П





П





22549,96





15597





27130

З. По плановому уровню на факт, выпуск продукции





Ф





Ф





П





П





22512





15618





27102

4. Фактическ. при плановом

уровне постоянных затрат





Ф





Ф





Ф





П





22480





15786





27076

5. Фактические

Ф

Ф

Ф

Ф

22241

15799

26920



3) постоянные расходы снизились по сравнению с планом на: в 2001 г.- 228 тыс.р. в 2003 г. - 156 тыс.р. В 2002 году постоянные затраты возросли на 13 тыс.р.;

4) из - за недовыполнения плана сумма затрат снизилась на:

в 2001 году - 1834 тыс.р.

в 2003 году - 1502 тыс.р.

В 2002 году в связи с перевыполнением плана сумма затрат возросла на 190 тыс.р.

Таким образом, общая сумма затрат в 2001 году ниже плановой на 2143 тыс.р., в том числе за счет снижения себестоимости продукции она уменьшилась на 260 тыс.р., за счет недовыполнения плана по объему производства и изменением его структуры - на 1872 тыс.р.

Общая сумма затрат в 2002 году превышает плановую на 392 тыс.р., в том числе за счет роста себестоимости на 181 тыс.р., а за счет перевыполнения плана по объему производства и изменением его структуры - на 211 тыс.р.

Общая сумма затрат в 2003 году ниже плановой на 1712 тыс.р., в том числе за счет снижения себестоимости продукции она уменьшилась на 182 тыс.р., а из-за недовыполнения плана по объему производства и изменением его структуры - на 1530 тыс.р.



2.4 Анализ затрат на рубль товарной продукции



Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во - вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных поставок по данным таблицы 9 и по данным о выпуске товарной продукции.



Таблица 9. Данные для анализа затрат на рубль товарной продукции

Товарная продукция (тыс.р.)



2001 год

2002 год

2003 год

По плану

24492

15429,3

28716

Фактически при план, структуре и плановых ценах

22551



15426



27340



Фактически по ценам плана

22451

15427

27280

Фактически по фактическим ценам

22473

15382

27314



Рассчитаем влияние факторов на изменение суммы затрат на 1 рубль товарной продукции (таблица 10).



Таблица 10. Расчет влияния факторов

Затраты на 1 рубль товарной прод., коп.



Фактор

Расчет



Объем



Структура



Удельн. перем. затрат



Сумма пост, затрат



Цены



2001 год

2002 год

2003 год

План



П



П



П



П



П



99,55



99,85



99,71



Усл. 1.



Ф



П



П



П



П



99,9



101,1



99,23



Усл. 2.



Ф



Ф



П



П



П



100,2



101,2



99,34



Усл.З.



Ф



Ф



Ф



П



П



100,12



102,3



99,25



Усл. 4.



Ф



Ф



Ф



Ф



П



99,06



102,4



98,68



Факт.



Ф



Ф



Ф



Ф



П



98,96



102,7



98,55



Общ.























-0,59



2,86



-1,16





Аналитические расчеты показывают, что в 2001 году предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 0,59 копеек, 

в том числе:

				за счет уровня удельных переменных затрат на единицу продукции на 0,08 копеек;

2) за счет уменьшения суммы постоянных расходов на 1,06 копеек;

3) за счет повышения уровня оптовых цен на продукцию - на 0,1 коп.;

4) остальные факторы (уменьшение объема производства, изменение структуры производства) вызвали повышение этого показателя соответственно на 0,4 и 0,3 копейки.

В 2002 году предприятие увеличило затраты на 1 рубль товарной продукции на 2,86 коп., в том числе:

1) за счет изменения объема производства продукции на 1,25 коп;

2) за счет изменения структуры производства на 0,1 коп.;

3) за счет понижения средних цен на продукцию на 0,3 коп.;

4) остальные факторы (уровень переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение затрат на 1 рубль товарной продукции соответственно на 1,2 и 0,1.

В 2003 году предприятие снизило затраты на рубль товарной продукции на 1,2 коп., в том числе:

1) за счет изменения объема производства продукции на 0,48;

2) за счет уровня удельных переменных затрат на 0,09;

3) за счет повышения средних цен на продукцию на 0,13;

4) за счет уменьшения суммы постоянных расходов на 0,57 копеек;

5) за счет изменения структуры производства затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились на 0,11 копеек.



Таблица 11. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор



Изменение суммы прибыли, тыс.р.



2001 год

2002 год

2003 год

Объем выпуска товарной 

продукции

- 97,96



-193



137,8



Структура товарной 

продукции

- 73,47



-15,4



-31,6



Изменение уровня отпускных цен

24,4

- 46,28

37,34

Уровень переменных затрат 

на единицу продукции

19,59



-185



25,84



Увеличение суммы постоянных 

затрат

259,6



-15,4



163



Итого

132,16

-717,16

332,3



Таким образом, из приведенных данных видно, что увеличению прибыли в 2001 году способствовали уровень переменных затрат на единицу продукции, рост уровня отпускных цен и уменьшение суммы постоянных затрат. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как объем выпуска товарной продукции и изменение её структуры.

В 2002 году наибольшее влияние на уменьшение суммы прибыли оказали объем выпуска товарной продукции и уровень переменных затрат на единицу продукции. В 2003 году увеличению прибыли способствовали такие факторы, как уровень переменных затрат на единицу продукции, объем выпуска товарной продукции, повышение уровня отпускных цен, уменьшение суммы постоянных затрат. Отрицательное влияние на прибыль оказала структура товарной продукции.



2.5 Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции



К сравнимой товарной продукции относятся все изделия, производившиеся на предприятии в отчетном году, выпуск которых осуществлялся и в прошлом году, если тогда их производство не носило опытного характера и не находилось в стадии освоения.

Проанализируем уровень себестоимости основной продукции предприятия – сгущенного молока (табл. 12).

Фактическая себестоимость выпускаемой продукции превышает плановую лишь в 2002 году примерно на 3%. Средний тариф ниже запланированного опять же в 2002 году.

В остальные периоды средний тариф 1 кг сгущенного молока по факту был выше запланированного. Как видим производство сгущенного молока является низкорентабельным, слишком большие затраты на сырье и электроэнергию. 




Таблица 12. Уровень себестоимости

Показатели



Молоко сгущенное





План



Факт



Отклонение



2001 год















Себестоимость 1 кг, р.



20,32



20,21



-0,11



Себестоимость всего тыс. р.



14384



12241



-2143



Средний тариф 1 кг, р.



20,41



20,43



0,02



2002 год















Себестоимость 1 кг, р.



20,54



21,06



0,52



Себестоимость всего тыс. р.



15407



15799



392



Средний тариф 1 кг, р.



20,57



20,51



-0,06



2003 год















Себестоимость 1 кг, р.



23,86



23,61



- 0,25



Себестоимость всего тыс. р.



18632



16920



-1712



Средний тариф 1 кг. р.



23,93



23,96



0,03





Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. 

Рассмотрим калькуляцию себестоимости изготовления 1 кг сгущенного молока (табл. 13). 

При сравнении фактического уровня затрат 2003 года на продукцию с данными за 2002 год следует отметить, что полная себестоимость молока возросла за рассматриваемый период на 17,1% или 2,55 руб.

По отдельным статьям калькуляции наиболее высокими темпами возросли расходы на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата работников), затраты на материалы, топливо и электроэнергию.




Таблица 13. Калькуляция производства 1 кг молока сгущенного



Наименование статей

Сумма, руб.

Темп роста,%



2002 год

2003 год



Сырье и материалы

Зарплата

Отчисления от фонда оплаты труда 

Топливо и электроэнергия

Накладные расходы

Амортизация

Налоги

Общезаводские расходы

8,59

3,02

1,02

2,45

1,89

1,45

0,98

1,66

10,36

3,39

1,21

2,80

1,92

1,57

1,05

1,81

120,6

112,4

118,9

114,4

101,7

108,0

107,3

109,0

Итого полная себестоимость

21,06

23,61

117,1



Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия. Удельные материальные затраты на отдельные изделия в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы материалов. Увеличение затрат на сырье по сравнению с уровнем 2002 года происходило за счет изменения удельного расхода материалов, но в большей степени за счет роста цен на используемое сырье.

Ценовая политика маслозавода базируется на разработке сметы затрат на производство и на определении себестоимости единицы продукции с учетом возможности восполнения потребности в оборотных средствах и получения прибыли. При этом не упускаются из виду цены конкурентов. 






3. Разработка мероприятий по снижению себестоимости



Объем производства молока постоянно сокращается. Одна из главных причин кризисной ситуации в молочном животноводстве - проводимая ценовая финансово-кредитная политика. Главный недостаток ценообразования на продукцию АПК заключается в том, что происходит резкое ухудшение эквивалентности обмена между сельским хозяйством и промышленностью, нарушение паритета цен.

Деятельность предприятия направлена на обеспечение взаимовыгодных экономических интересов завода и сельхозтоваропроизводителей, ускорение взаиморасчетов. Это позволило в течение 2002 года оплатить полученное сырье на 98%, заключить договоры на поставку молока с новыми хозяйствами и в итоге получить молоко в количестве, достаточном для обеспечения нормальной работы предприятия.

Способ снижения издержек требует того, чтобы продукция не считалась низкого качества среди потребителей, потому что в такой ситуации преимущество в области себестоимости перестает приносить дополнительную прибыль. В связи с этим необходимо ужесточить существующий контроль за качеством.

Для разработки соответствующей ценовой стратегии необходимо четко определить цели ценообразования. Они вытекают из анализа положения предприятия на рынке. Следовательно, цели ценообразования не должны рассматриваться как отдельно взятые. 

От выбора метода ценообразования зависит многое. Он позволяет учесть особенности покупательского спроса и конкуренции и определить оптимальную цену. Для нашего предприятия будем пользоваться наиболее простым и распространенным методом «средние издержки + прибыль», который заключается в начислении наценки на себестоимость продукции.

 Метод является очень популярным, что объясняется рядом обстоятельств. Во-первых, предприятие всегда лучше знает свои издержки, чем спрос покупателей и цены конкурентов. Поэтому нет необходимости пересматривать цены вслед за колебаниями спроса. Во-вторых, признано, что это один из самых справедливых методов ценообразования по отношению к продавцу и покупателю. В-третьих, он уменьшает ценовую конкуренцию.

Снижение цены на основную продукцию завода – сгущенное молоко ниже не рационально, т.к. предприятие имеет невысокий уровень рентабельности и может испытывать после этого финансовые затруднения. Поэтому предприятию нужно обеспечить получение целевой прибыли. В ряде случаев предусматриваются дифференцированные скидки.

В 2002 году на ОАО «Санчурский маслозавод» начато строительство газовой котельной с тремя котлами Е1/9Г, что позволит снизить затраты на производство выпускаемой молочной продукции. 

Технологический пар на предприятии используется в основном для производства продукции. При переработке молока со слабо выраженными посторонними привкусами и запахами улучшению качества способствует применение повышенных температур пастеризации. 

В зависимости от химического состава молочного жира, свойств молока температуру пастеризации устанавливают в осенне-зимний период в интервале 105-1150С, а весенне-летний 103-1080С. Для нагрева сливок до температуры выше 1000С применяют установки специальной конструкции. В технологическом процессе изготовления сгущенного молока используют также сепарирование и пастеризацию молока.

Мощности технологических камер, их устройство позволяет производить молочную продукцию в полуавтоматическом режиме, что существенно сказывается на качестве продукции. Здание котельной спроектировано так, что позволяет до минимума уменьшить потери при транспортировке теплоносителя.

Увеличение объема производства технологического пара обеспечит возможность применения новых технологий в данном производстве. 

Строительство котельной начато за счет собственных средств завода. При вводе новой котельной затраты на производство продукции в себестоимости производства сгущенного молока будут составлять намного ниже.

Резерв снижения материальных затрат (Р ↓ МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргмероприятий можно определить следующим образом:

Р ↓ МЗ = (УР1 – УР0) VВПпл * Цпл, 

где УР0, УР1– расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Цпл – плановые цены на материалы.

Рассчитаем резерв снижения себестоимости продукции (сгущенного молока) за счет внедрения данного организационно-технического мероприятия.

Согласно калькуляции изготовления единицы основной продукции ОАО «Санчурский маслозавод» стоимость пара составляет 2,2 руб.

Согласно проектным разработкам стоимость пара на единицу продукции после внедрения мероприятия составит 1,6 руб., то есть снизится на 0,6 руб. или на 27,3%.

Планируемое количество продукции – сгущенного молока на 2004 год составляет на предприятии 1350 тыс. кг. 

Таким образом, резерв снижения затрат на пар на производство запланированного выпуска продукции составит: 1350000 х (2,2 - 1,6) = 810000 руб.

Фактическая себестоимость 1 кг сгущенного молока в 2003 году составила 23,61 руб. (табл. 13). В результате снижения затрат на пар данный показатель снизится на также на 0,6 руб. и составит 23,01 руб. (23,61 – 0,6).

Рассчитаем процентное снижение себестоимости единицы продукции:

0,6: 23,61 х 100 = 2,5%

Результаты расчетов обобщим в табл. 14.



Таблица 14. Резерв снижения себестоимости продукции на счет снижения материальных затрат

Наименование

Значение

Стоимость пара на единицу продукции до внедрения мероприятия, руб.

2,2

Стоимость пара на единицу продукции после внедрения мероприятия, руб.

1,6

Планируемое количество продукции, тыс. кг

1350

Резерв снижения затрат на пар на производство запланированного выпуска продукции, руб. 

810000

Себестоимость единицы продукции 2003 года, руб.

23,61

Резерв снижения себестоимости единицы продукции, руб.

 %

0,6

2,5



Итак, за счет снижения материальных затрат (затрат на технологический пар) за счет внедрения новой технологии производства продукции себестоимость продукции уменьшается.

Основной причиной невыполнения запланированных предприятием мероприятий по снижению издержек производства является отсутствие в ОАО «Санчурский маслозавод» денежных средств по причине нехватки оборотных средств, наличия дебиторской задолженности, увеличения бартерных операций. Для закупки дешевых материалов и комплектующих, транспорта предприятию необходимо изыскивать пути привлечения денег на расчетный счет, расширять маркетинговую деятельность по поиску заказчиков с «живыми» деньгами, расширению рынков сбыта продукции.

Предприятием выбран прямой канал, используется собственная торговая сеть. В то же время производится отгрузка продукции оптовым и розничным торговцам. Таким образом, одним из направлений совершенствования деятельности фирмы в современных условиях является использование многоканальных маркетинговых систем, предполагающих движение товаров к различным потребителям одновременно различными путями.

Для защиты такой позиции необходимо задействовать такие маркетинговые средства как товарная и престижная реклама, контроль за качеством на всех уровнях управления, обратная связь с потребителями, контроль за издержками по местам их возникновения.

Необходимо расширение предполагаемого ассортимента продукции и предлагаемых услуг, обладающих низкой себестоимостью и, следовательно, низкой ценой. В связи с этим необходимо уменьшить объемы бартерных операций и заменить их денежными расчетами для уменьшения стоимости приобретаемого сырья.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

В результате анализа выявлено (табл. 13), что общезаводские расходы предприятия в 2003 году возросли на 9% по сравнению с 2002 годом, в связи с этим необходимо разработать направления снижения данной калькуляционной статьи в себестоимости.

Общая сумма общезаводских расходов за 2003 год составила:

1,81 х 1100000 = 1991 тыс. руб.

Перспективные резервы снижения общезаводских расходов на ОАО «Санчурский маслозавод»:

уменьшение расходов по командировкам и разъездам - 58 тыс. руб.;

содержание легкового автотранспорта - 46,3 тыс. руб.; 

почтово-телеграфные, телефонные, типографские и канцелярские расходы по заводоуправлению - 70,5 тыс. руб.;

содержание зданий и сооружений административного назначения (отопление, освещение, водоснабжение, канализация) – 24,5 тыс. руб.;

текущий ремонт зданий и сооружений общезаводского характера – 15,6 тыс. руб.

Итого снижение общезаводских расходов составит: 214,9 тыс. руб. или на 10,8%. Их общая запланированная сумма на 2004 год – 1776,1 тыс. руб. (19910 – 214,9), на единицу продукции: 1776,1: 1350000 = 1,32 руб.

Как один из резервов снижения себестоимости продукции по накладным расходам является снижение затрат на привлеченный транспорт за счет выполнения перевозок транспортом ОАО «Санчурский маслозавод». 

Предприятием в 2005 году планируется расширить собственный парк транспорта, а именно закупить 2 автомашины: УАЗ-3309 и ИЖ-27-15. Первоначальные затраты на приобретение машин (125 тыс. руб.) окупятся в течении 2-3 лет, так как основную долю перевозок предприятие производило арендованным транспортом. Кроме того, предприятие имеет возможность оказывать транспортные услуги сторонним организациям, получая дополнительную прибыль от нового вида услуг. 

Себестоимость перевозок выросла более чем в 2 раза в 2003 г. по отношению к базисному 2001 году, что в основном связано с повышением стоимости на топливо и запасные части. Таким образом, существует необходимость снижения затрат на техническое обслуживание и ремонт автомобилей. В то же время предприятию следует изыскивать возможности по снижению стоимости топлива за счет поиска поставщиков, предлагающих его по более низким ценам и предоставляющих скидки на оптовые покупки.

В итоге проведенного анализа затрат на транспортировку продукции на предприятии можно сделать вывод, что на предприятии необходимо проводить политику снижения себестоимости перевозок. Для этого необходимо разработать эффективную маркетинговую политику, основанную на поиске новых партнеров, поставляющих более дешевые материальные ресурсы.

 Основными проблемами работы предприятия являются: удорожание стоимости приобретенных сырья, материалов, услуг ввиду бартерных цен, которые выше цен по перечислению на 30%; фактическая себестоимость готовой продукции выше рыночных цен в регионе из-за неплатежеспособности потребителей готовой продукции; большой удельный вес в себестоимости занимает стоимость предъявленного пара, который необходим по технологии. 

Для снижения затрат и увеличения прибыльности на предприятии предлагается предпринять следующие меры:

строительство котельной для производства собственного пара;

заключение договоров на перспективу с потребителями готовой продукции в других регионах РФ, оплачивающими за отгруженную продукцию денежными средствами через расчетный счет;

уменьшение транспортно-заготовительных расходов за счет приобретения собственного транспорта;

снижение общезаводских расходов.

Таким образом, для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.

Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития. 






Выводы



	Открытое акционерное общество «Санчурский маслозавод» создано на базе государственного предприятия «Санчурский маслозавод», зарегистрированного Постановлением Главы администрации Санчурского района №194 от 25.02.96 г. 

	Основной целью общества является получение прибыли.

	Основными видами деятельности ОАО «Санчурский маслозавод» являются: заготовка и переработка молока; производство пищевых продуктов на основе переработки молока и сливок; сбыт молочной продукции.

В условиях свободной конкуренции цена продукции, произведенной предприятиями, выравнивается автоматически, на нее воздействуют законы рыночного ценообразования. В тоже время каждый предприниматель стремится к получению максимально возможной прибыли. И здесь, помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на рынки, выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.

Анализ и управление затратами имеют большое значение для эффективности предпринимательской деятельности. В экономике предприятия исходным принципом является возмещение затрат на производство и реализацию продукции, услуг, работ и получение прибыли в размере, достаточном для осуществления расширенного воспроизводства и выплаты соответствующих налогов государству и муниципальным органам и образования фонда потребления в объеме, обеспечивающем определенный стандарт жизни работников предприятия.

Проделанный спецанализ затрат ОАО «Санчурский маслозавод» был проведен по системе «директ-костинг», то есть с делением затрат на постоянные и переменные. 

В ходе анализа было выявлено, что фактическая себестоимость производимой продукции ниже плановой во все периоды исследования, кроме 2002 года. 

Средний тариф выше планового, за исключением 2002 года. Поэтому в 2001 и 2003 годах предприятие имеет прибыль, а в 2002 году терпит убытки. 

Наибольший удельный вес в структуре себестоимости составляют материальные затраты, так как производство материалоемкое. 

Наименьший удельный вес имеют затраты на электроэнергию, но они возрастают из года в год. Это связано с резким увеличением цен на электроэнергию в эти периоды.

При делении затрат на постоянные и переменные выяснилось, что доля переменных затрат в их общем объеме выше, чем доля постоянных.

По результатам проведенного факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции установлено, что сумма затрат в 2001 и 2003 году снизилась в основном из-за недовыполнения плана. Перерасход издержек на производство в 2002 году произошел в основном из - за повышения уровня удельных переменных затрат.

Из анализа затрат на 1 рубль товарной продукции следует, что уменьшению затрат в 2001 и 2003 годах способствовало в основном уменьшение суммы постоянных расходов. В 2002 году рост затрат произошел в основном за счет изменения объема производства продукции и уровня переменных затрат на единицу продукции.

Анализ влияния факторов на увеличении суммы прибыли в 2001 и 2003 годах показал, что наибольшее влияние оказало уменьшение суммы постоянных расходов. В 2002 году на уменьшение суммы прибыли повлияли в основном такие факторы, как изменение объема выпуска товарной продукции и уровень переменных затрат на единицу продукции.

Факторный анализ себестоимости продукции раскрыл совокупное влияние всех показателей работы организации на снижение себестоимости и выявил факторы, способствовавшие изменению данного показателя. 

Таким образом, можно сделать следующий обобщающий вывод: положение предприятия ОАО «Санчурский маслозавод» можно назвать стабильным, но для того, чтобы производство стало еще более прибыльным, необходимо повысить цены реализации, продолжать снижать уровень себестоимости, постараться уменьшить размер переменных расходов. 

Предприятию можно посоветовать вести учет затрат по системе «директ-костинг» с делением их на постоянные и переменные для более детального изучения их динамики, чтобы впоследствии снижать уровень переменных затрат.

На предприятии ведется активная работа по снижению себестоимости готовой продукции, экономии сырья и материальных ресурсов; оплате налогов в бюджет и внебюджетные фонды, выплате заработной платы, поддержанию дисциплины производства. Исходя из предпринятых мер, есть реальная надежда выхода их кризисного состояния.

Результаты управленческой деятельности в области затрат имеют широкий диапазон использования: для оценки факторов рентабельности, планирования будущих направлений деятельности, оценки производственных запасов и их калькуляции, распределения и минимизации затрат; для определения уровня безубыточности, возможных финансовых результатов при изменении продажной цены и т.п.






Литература



		Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 318 с.

		Герчикова И.Н. Менеджмент. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2000. – 501 с.

		Грузинов В.П., Грибов В.Д.Экономика предприятия: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 208 с.

		Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование: Учеб. пособие. – М.: Экспертное бюро, 2001. – 64 с.

		Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 1998. – 336 с.

		Кадацкий В. Затраты и прибыль: теоретический анализ// Экономист. – 2001. - №3. - с. 79.

		Кондратюков Н.П. Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. – М.: Издательство «Дело», 1998. – 233 с.

				Куракова Ю.Г. Управление издержками на предприятии // Бухгалтерский учет. – 2002. - №12. - с. 19.

		Либерман И.А. Цены и себестоимость продукции. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 301 с.

		Методика учета и анализа себестоимости продукции / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 256 с.

		Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». – М.: Финансы и статистика, 2003. – 213 с.

		Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. И доп. – Мн.: ИП «Экоперспектива», 2001. – 498 с.

		Сергеев И.В. Экономика предприятия: Уч. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 304 с.

		Экономика предприятия: Учебник/Под ред. Проф. О.И. Волкова. — М.: ИНФРА-М, 2001. – 478 с.