Бухгалтерский учет выпуска и реализации продукции

СОДЕРЖАНИЕ



Стр.



Введение                                                                                                         3

1 Экономическая сущность выпуска и реализации продукции, их влияние на формирование доходов и прибыли  организации                           6       

1.1 Сущность категорий выпуска и реализации продукции, их взаимосвязь и влияние на формирование доходов и прибыли          организации                                                                                                            6                                                                                                          

1.2 Цель, задачи и основные принципы организации учета                выпуска и реализации продукции                                                                        8

1.3 Экономическая характеристика ОАО «Коминтерн»                          13

2 Бухгалтерский учет выпуска и реализации готовой продукции,       пути его совершенствования                                                                               24 

2.1 Документальное оформление и организация складского учета движения готовой продукции. Отчетность материально ответственных 

лиц                                                                                                                          24

2.2 Организация и методика бухгалтерского учета выпуска и  реализации продукции                                                                                         29

2.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета выпуска и   реализации продукции                                                                                         37    

Заключение                                                                                                   40

Список использованных источников                                                         42

Приложения                                                                                                  44 



































																ВВЕДЕНИЕ

																

	Система хозяйствования, ориентированная на экономическую самостоятельность предприятий, на активное использование рыночных отношений, предъявляет ряд требований к работе предприятий, в частности, делает необходимым расчет альтернативных вариантов управленческих решений, их сравнительную оценку, выбор наиболее рациональных из них и определение последствий их реализации. Наибольшую важность при этом имеют финансово-экономические последствия предлагаемых решений, т.е. их воздействие на конечный финансовый результат - прибыль. Получение прибыли от хозяйственной деятельности неразрывно связано с реализацией продукции. Качество, конкурентоспособность продукции, ее приемлемая цена для потребителя, развитая система сбыта являются залогом успеха любого предприятия.  

Производство и реализация продукции являются основными показателями деятельности предприятия. Предприятие возмещает свои затраты, связанные с производством и реализацией готовой продукции и распределяет созданный в процессе производства доход, часть которого перечисляется в государственный бюджет, а другую часть предприятие получает в виде чистой прибыли. Для производственного предприятия, выручка от реализованной продукции является главным источником средств для бесперебойной работы, что требует систематического контроля над выпуском и реализацией продукции, связанными с ними издержками и полученным финансовым результатом. 

	Таким образом, для эффективной деятельности предприятия, крайне важно вести непрерывный учёт готовой продукции, контролировать реализацию, а также иметь налаженную систему расчётов с покупателями, что подтверждает актуальность выбранной темы.

																		Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях. Учетная политика должна быть сформирована в соответствии с Законом от 18.10.1994г. №3321-XII «О бухгалтерском учёте и отчётности (в редакции Законов Республики Беларусь от 25.06.2001г. №42-З, от 17.05.2004г. №278-З, от 26.12.2007г. №302-З), Постановлением Министерства Финансов РБ № 62 от 17.04.2002 года (в редакции постановления Министерства Финансов РБ № 152 от 12.11.2003г.) и Закона РБ от 22.12.1991г. №1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в редакции Закона от 13.11.2008г. № 449-З).

																		Учетная политика разрабатывается каждой организацией самостоятельно и базируется на заданных нормативными документами параметрах. Она призвана создавать условия для получения достоверных данных финансовой отчетности, минимизации затрат, связанных с получением первичной информации, ее обработкой и составлением отчетности, обеспечения рационального использования бухгалтерских кадров.

																	От выбранного метода оценки готовой продукции и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности данного предприятия. Одним из таких показателей, который  наиболее значимый, на мой взгляд, является величина налогооблагаемой выручки, а, следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.

Цель курсовой работы - углубленное изучение, закрепление и обобщение теоретического и практического материала по ведению бухгалтерского учета выпуска и реализации продукции, методики отражения этих операций в учёте, систематизация теоретических аспектов на примере ОАО «Коминтерн». 

	В соответствии с целью исследования предполагается решить следующие задачи: 

изучить синтетический и аналитический учёт выпуска и реализации продукции; 

исследовать организацию бухгалтерского учёта выпуска и реализации продукции на предприятии; 

	проанализировать бухгалтерский учёт выпуска и реализации продукции на предприятия и предложить пути его совершенствования. 

																	Объектом исследования курсовой работы выступает практический материал и документы Открытого Акционерного Общества «Коминтерн», которое было создано на основании приказа Госкомимущества Республики Беларусь от 30.12.1993г. №228 путем преобразования ГПШО «Коминтерн» и является правопреемником имущественных прав и обязанностей государственного предприятия. Основной вид деятельности предприятия - производство и реализация швейных изделий.

																	Основной целью перспективного развития и планирования предприятия является получение прибыли за счет рационального использования сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов, обеспечение выпуска современных конкурентоспособных швейных изделий, обеспечение роста дохода коллектива, как главного источника самофинансирования, го производственного и социального развития, оплаты труда.

																	В своей курсовой работе я использовала данные за 2007 - 2008 года.

																		Годовой план Общество разрабатывает исходя из заказов торговли и долгосрочных контрактов. С учётом закупок сырья под производственную программу и проведённой ярмаркой по продаже швейных изделий был сформирован годовой план на следующий год.

																		На ОАО «Коминтерн»  используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с использованием рабочего плана счетов, разработанного на основе типового, с соблюдением нормативных актов о бухгалтерском учёте и отчётности. Отдельные участки учёта ведутся с помощью автоматизированных рабочих мест бухгалтера, однако, все участки учёта не объединены в единую базу данных посредством локальной сети, ввод данных журналов-ордеров частично производится также вручную.  

																	При написании данной курсовой работы были использованы законы, инструкции, методические указания, статьи, которые были напечатаны в периодических изданиях журналов «Главный бухгалтер», «Финансы, учет, аудит», «Консультант», «Планово-экономический отдел», «Бухгалтерский учет и анализ», в «Налоговый вестник», учебники таких авторов, как Пономаренко П.Г., Керимова В.Э., Ладутько Н.И, Вещуновой Н.Л., Гетьман В.Г. и других авторов. 

																	    

																	

																	  

																	  

																	 

																	

																	

																	

																	

																	

																	

																	

																	

																	

																	











1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ВЫУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ИХ ВЛИЯНИЕ НА ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ И ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ



1.1 Сущность категорий выпуска и реализации продукции, их взаимосвязь и влияние на формирование доходов и прибыли организации

																	

																	 Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств организации. Конечным этапом производственного процесса является выпуск продукции (готовой продукции), в результате которого ее стоимость переходит из сферы производства в сферу обращения.

																	Готовая продукция — это изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующие действующим стандартам, техническим условиям или требованиям заказчика, предусмотренным в договоре.

Вся готовая продукция, как правило, сдается на склад в подотчет материально ответственному лицу. Исключением являются крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам и поэтому принимаются организациями – заказчиками на месте изготовления, комплектации и сборки.

																	          Изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства предприятия. [8]

																	          Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

																		          Предприятие изготавливает продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству на основе заключенных с покупателями договоров. 

																	          Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.

																          В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.

																	          Товарная продукция — это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав

																товарной продукции без стоимости сырья, т. е. по стоимости обработки.

																	          Учет готовой продукции на предприятиях ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

																	          Реализованная продукция позволяет возмещать произведенные предприятием затраты, своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать производство. Немаловажное значение для достижения этих целей имеет правильная организация учета выпуска и реализации продукции.

	          Реализация продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства.

																          Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными

договорами с покупателями или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов и др. Основным документом при отгрузке продукции покупателям является товарно-транспортная накладная (ТТН-1) с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для списания у поставщика и оприходывания у грузополучателя, а также проведения безналичных расчетов с включением ставки, суммы НДС и всего с НДС.

	          Наряду с объемом реализации организация планирует сумму (объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли (дохода). Количество продукции, подлежащей к реализации по договорам (плану), умноженное на договорную цену, составляет продажную стоимость по плану. Процент прибыли позволяет рассчитать плановую сумму прибыли. Эти два показателя будут являться базой для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет налога на прибыль по плановым показателям. 

	         Фактическая сумма прибыли от реализации готовой продукции определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью (производственная себестоимость плюс расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС и акцизов. 

																	     

1.2 Цель, задачи и основные принципы организации учета выпуска и реализации продукции



																	При организации бухгалтерского учета на предприятии особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В условиях рыночной экономики с учетом жесткой конкуренции основное значение придается как выпуску, так и реализации, как результат – прибыли, важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельность организации.

																	Основными задачами бухгалтерского учета продукции является:

																контроль над выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции и обязательства по ее поставкам;

																контроль над выполнением плана по реализации продукции и своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками;

																контроль над сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

																контроль над соблюдением сметы расходов, связанных с выпуском, отгрузкой и реализацией продукции;

																учет наличия и движения готовой продукции на складах и других местах хранения;

																своевременное и достоверное определение результатов, связанных с выпуском, отгрузкой и реализацией продукции и др.   

																Важнейшей предпосылкой решения перечисленных задач является экономически обоснованная классификация готовых изделий по определённым признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, размер, сорт и т.п.).[8] 

																При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора:

																отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по фактической себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости, по учетным ценам (по продажным ценам и тарифам) или по прямым статьям затрат;

																использовать или не использовать для учета оприходования  готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг активно-пассивный счет №40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

																признавать выручку от реализации готовой продукции «по отгрузке» или «по оплате».

																	Как и по другим участкам бухгалтерского учета, выбор оптимального

																варианта из перечисленных зависит от особенностей организации, специфики ее производственно-хозяйственной деятельности, целей экономической политики на сравнительно продолжительный период времени. Ни один из возможных вариантов не является идеальным для всех условий, каждый имеет свои плюсы и минусы и должен применяться после тщательного анализа возможных последствий и влияния на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и величину уплачиваемых ею налогов.

																	Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

																	Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости учитывает влияние на рентабельность производства общехозяйственных расходов. Эти расходы подразделяют по видам деятельности, продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Цена на них, исчисленная на основе полных производственных затрат, исключает риск непокрытия издержек. При организации синтетического учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости аналитический учет отдельных наименований изделий может вестись по фактической производственной себестоимости или по учетным ценам. 

																	Данный метод учета требует высокого уровня автоматизации бухгалтерского учета на предприятии. Этот метод является наиболее точным, но и наиболее громоздким, трудоемким, при недостаточно обоснованных базах распределения накладных расходов допускает искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.

При оценке готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости. Положительной стороной указанной оценки является ее единство в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая (нормативная) себестоимость в течение года часто изменяется, приходится выполнять довольно трудоемкую работу по уточнению оценки остатков готовой продукции.

Оценка готовой продукции по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространен. Его преимущество проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска.

Выбор показателя для условной оценки должен быть оговорен в учетной политике предприятия.

Удобным в качестве учетной цены представляется применение сформированной предприятием отпускной (прейскурантной) цены без учета НДС. Оценка готовой продукции по продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость) получает в настоящее время все большее распространение. Этот метод используют для учета выполненных заказов, продукции и работ, цена расчетов за которые базируется на предварительно составленной и согласованной с заказчиком калькуляции себестоимости, когда для расчетов применяют заранее оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции производится по устойчивым ценам рынка.[10]

При применении в учете готовой продукции учетных цен и плановой (нормативной) себестоимости возникает необходимость исчисления отклонений в оценке товарного выпуска по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости. Это позволяет независимо от вида оценки в текущем учете определить, в конечном счете, фактическую себестоимость отгруженной и отпущенной в порядке продажи продукции (работ, услуг), а также остатков готовых изделий на складах к концу месяца.

																При списании отгруженной и реализованной готовой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется по среднему проценту отклонений, сложившемуся по готовой продукции в отчетном месяце. Средний процент отклонений исчисляется как отношение итоговой суммы отклонений к итоговой сумме готовой продукции по учетным ценам и умножается на 100. Для определения суммы отклонений по отгруженной и реализованной продукции стоимость отгруженной продукции по учетным ценам умножается на средний процент отклонений и делится на 100, либо из итоговой суммы отклонений вычитается сумма отклонений на конец месяца.

																Способ оценки готовой продукции по прямым затратам без учета общехозяйственных расходов (директ-костинг или маржинал-костинг). Этот метод может применяться как один из вариантов при учете готовой продукции как по фактической себестоимости, так и по нормативной. [21] 

																Принято считать, что оценка готовой продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для организаций с широким ассортиментом изделий, а также во время экономических спадов, простаивания производственных мощностей. Однако если у предприятия имеются значительные запасы готовой продукции на складах или отгруженной и неоплаченной продукции, то такой метод учета искажает финансовые результаты работы предприятия. Кроме того, при этом методе возникают трудности при расчете полной себестоимости того или иного вида или наименования продукции.[6]

																Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 30.05.2003г. №89, определено, что общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться на затраты по реализации, т.е. в дебет счета 90 «Реализация», в качестве условно-постоянных в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать в составе стоимости отгруженных товаров. В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность. 

																Распределение расходов на постоянные и переменные положено в основу составления отчета о прибылях и убытках в формате вклада различных видов затрат, который лучше подходит для принятия внутренних управленческих решений. Данный вопрос является актуальным в настоящее время.

																Типовым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена возможность учета выпуска готовой продукции в учетных ценах с использованием счета №40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» так и без использования его. Данный счет позволяет бухгалтерии организации  выявить отклонения фактической производственной себестоимости (или суммы прямых затрат) от их нормативной (плановой) величины и не требует исчисления отклонений в оценке товарного выпуска по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости. Это важно для контроля над уровнем производственных расходов и выявлением причин их удорожания как в целом по организации, так и по видам ее деятельности и подразделениям (основным, вспомогательным производствам, обслуживающим хозяйствам). Вместе с тем ведение данного счета имеет смысл, если можно достаточно полно и правильно определить нормативную (плановую) себестоимость всех разновидностей продукции, включенных в план выпуска и продаж. Это требует хорошо налаженного нормативного хозяйства, обособленного учета отклонений от норм по видам продукции, работ, услуг.

																Признание в бухгалтерском учете выручки от реализации готовой продукции (работ, услуг) определяет методику учета операций по реализации и может быть установлено в одном из двух вариантов:

продукция (товары, услуги) считаются реализованными, когда они отгружены покупателям и расчетные документы предъявлены им или сданы в банк, т.е. «по отгрузке»;

	по мере оплаты расчетных документов покупателями и поступления средств на расчетный счет, т.е. «по оплате». 

																	В процессе создания новой продукции потребляются средства производства и живой труд. Совокупные затраты на производство продукции образуют издержки производства. В процессе производства расходуются материальные, трудовые и финансовые ресурсы, составляющие в денежной оценке себестоимость изготовленной продукции, работ, услуг.

																	Одной из актуальных проблем экономики является снижение себестоимости продукции. В значительной степени от ее уровня зависит прибыль, рентабельность продукции и производства в целом. Уровень и структура себестоимости свидетельствуют о рациональном использовании производственных ресурсов.

																	В себестоимость продукции включаются:

																затраты труда, средств и предметов труда, непосредственно связанные с производством продукции, работ, услуг, обусловленные технологией и организацией производства, затраты на подготовку и освоение производства;

																расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда; расходы по управлению производством; расходы за использование природных ресурсов; 

																затраты связанные с обучением кадров;

																затраты связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг и др. (коммерческие  затраты).

																В себестоимость также включаются потери от брака, потери от простоев, недостачи и потери материальных ценностей в пределах установленных норм.

																Часть затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), нормируется (например, командировочные).

																 Перечень затрат, которые могут включаться  в себестоимость продукции, определен  «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»,  утвержденными  Постановлениями Министерства экономики, финансов, труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008г. №210/161/151.

																Этот перечень является обязательным для всех организаций Республики Беларусь.

																Затраты на производство продукции, работ, услуг включаются на себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительная или последующая.

																Группировка затрат по элементам дополняется классификацией по калькуляционным статьям, где учитывается целевое использование средств.

																По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные). Прямые затраты – это затраты, которые можно отнести на конкретный вид продукции. Косвенные затраты относят ко всем видам работ, услуг, продукции. Их включают в себестоимость продукции, работ, услуг путем распределения.

																По характеру поведения при изменении объема производства затраты подразделяются на условно-постоянные (не зависят от объема производства) и условно-переменные (зависят и меняются с ростом объема производства).

																По месту возникновения затраты бывают производственные (возникающие в процессе производства продукции) и коммерческие (при реализации продукции). 

																После суммирования затрат на производство и оценки остатков незавершенного производства (НЗП) переходят к калькулированию полной себестоимости выпущенной продукции. Калькулирование – это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства

																Фактическая себестоимость единицы продукции производится на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на ее производство.[1] 

																	

1.3 Краткая экономическая характеристика ОАО«Коминтерн»

																	

																	Открытое Акционерное Общество «Коминтерн» - крупное предприятие с высоким производственным потенциалом, основой которого является техническая база, оснащенная современным производственным оборудованием и высококвалифицированным промышленно-производственным персоналом. 

																	Уставный фонд Общества составляет 111255,2 тыс.руб. и разделен на 39734 штуки простых именных акций номинальной стоимостью 2800 рублей.

																	В организации работает 1619 человек. Из них рабочих – 1388, служащих – 231, в том числе 102 руководителя, 127 специалистов. 

																	Структура производства и управления построена на принципе централизации и специализации всех структурных подразделений. 

																	Предприятие имеет шесть основных цехов:

																швейный цех №1;

																швейный цех №2;

																участок малых серий;

																подготовительный цех;

																раскройный цех;

																экспериментальный цех;

																вспомогательные участки:

																рассортировочный участок;

																ремонтно-механический участок;

																ремонтно-энергетический участок;

																транспортный участок;

																ремонтно-строительный участок;

																складской участок;

																хозяйственный участок;

																участок контролеров;

																ведомственная охрана.

																	На балансе Общества имеются следующие объекты:

																салон-магазин;

																магазин и магазин№2;

																столовая с центральным буфетом и магазином-кулинарией;

																общежитие.

																		Концерном «Беллегпром» ежегодно во исполнение Постановления Совета Министров Республики Беларусь «Об утверждении основных прогнозов социально-экономического развития Республики Беларусь» приказом утверждаются основные целевые показатели социально-экономического развития предприятия. Работая в тех же условиях финансирования, налогообложения и насыщенности внутреннего и внешнего рынков товарами легкой промышленности, общество выполнило основные целевые показатели за 2008год. [Приложение Е]. Данная информация наглядно представлена в Таблице 1.1. 

																	За последний год разработаны и внедрены в производство 67 новых моделей изделий мужского ассортимента, что составило 50% обновления. Обновлена коллекция детского ассортимента – 25 моделей, женского – 10 моделей. Совершенствовалась технология разбраковки ткани, прорабатывалась и была внедрена новая технология раскроя тканей. Внедрены новые технологические схемы разделения труда 1,2 цехов. Приобретены и внедрены новые комплекты швейного оборудования. Экономический эффект в расчете на год от внедрения мероприятий по плану повышения технического уровня и совершенствования и совершенствования технологий за 2008 год составил 81,13 млн. белорусских рублей.

																		Таблица 1.1 - Информация о выполнении прогнозных показателей деятельности  ОАО «Коминтерн»  за 2007-2008 гг.

	  

Показатели



Прогнозный темп роста, %

2008 г., 

2007 г., 

Фактический темп
изменения, %

Отклонение фактического темпа изменения от прогнозного, % (+; –)

1.Объем производства продукции (работ,  услуг) в ценах производителей: 











1.1. в фактических ценах (млн р.):

х

31966

26671

119,9

х

1.2. в сопоставимых ценах (млн р.):

111,0

59488

53606

111,0

0

2.Потребительские товары в фактических отпускных ценах (млн р.):

110,0

63215

56424

112,0

2

3.Производство продукции в натуральном выражении:

3.1.продукция швейной промышленности, тыс.шт.:





102,2





475





456





104,2





2

4.Среднесписочная численность  ППП, чел.:

х

1371

1338

х

х

5.Производительность труда на одного работающего ППП по произведенной продукции в сопоставимых ценах (тыс.руб.):

х

43390

40064

108,3

х

																	На предприятии разработана, внедрена и сертифицирована в Национальной системе сертификации Республики Беларусь система менеджмента качества, соответствующая требованиям СТБ ИСО 9001-2001, которая охватывает все стадии производственного процесса по проектированию, разработке и изготовлению одежды верхней пальтово-костюмного и платьево-блузочного ассортимента. В июне 2008года органом по сертификации при проведении аудита подтверждено соответствие системы менеджмента качества требованиям СТБ ИСО 9001-2001.

																	Вся выпускаемая продукция маркируется штриховыми идентификационными кодами в системе ЕАН Беларуси.

		Организация бухгалтерского учета на предприятии строится на общих принципах, основными из которых являются:

		ведение бухгалтерского учета с момента создания предприятия до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

		государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;

		полнота, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность;

		строгое документальное оформление и отражение в учете каждой совершаемой операции;

		оценка и учет активов, финансовых вложений, требований, обязательств и других операций в белорусских рублях;

		систематизация, группировка хозяйственных операций и отражение их методом двойной записи;

		обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с данными синтетического с целью формирования полной и оперативной информации своевременного предупреждения негативных явлений, контроля за деятельностью предприятия и его конечными результатами;

		инвентаризация активов и обязательств с целью обеспечения достоверности бухгалтерского учета;

		подтверждение финансовой отчетности проверкой КРУ РУП «Служба ведомственного контроля концерна «Беллегпром». 

		Приказом руководителя ОАО «Коминтерн» утверждена учетная политика на 2008 год, в которой отражены избранные на предприятии способы ведения бухгалтерского учета, основными моментами по учету производства и реализации готовой продукции являются:

		выручка от реализации покупателями продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, прочих активов, от сдачи имущества в аренду осуществляется по мере оплаты покупателями (заказчиками) не позднее сроков, указанных в нормативных документах, регулирующих порядок исчисления налогов и неналоговых платежей из выручки, а по товарам и услугам, отгруженным за пределы РБ в соответствии с указами и постановлениями Правительства, регулирующими экспортные и импортные валютные операции; ведомственным магазинам и по договорам, предусматривающим обмен  продукцией – по мере отгрузки; 

		учет сырья и материалов в незавершенном производстве осуществляется по фактической их стоимости;

		отпуск материальных ресурсов в производство и списание их на затраты производится по фактической цене приобретения; включение материальных затрат при формировании плановой калькуляции – по ценам последнего приобретения;

		общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в общеустановленном порядке;

		распределение расходов общепроизводственных и общехозяйственных при калькулировании фактической себестоимости осуществляется пропорционально сумме расходов на оплату труда производственных рабочих;

		расходы, учитываемые на счете 44.1 «Расходы по организации сбыта, рекламные и другие» списываются за месяц полностью и относятся в дебет счета 20 «Основное производство»;

		учет готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости;

		стоимость готовой продукции на складе в аналитическом учете отражается по учетным ценам, в отгрузке – по отпускным ценам, в балансе остатки готовой и отгруженной продукции – по фактической себестоимости;

		расходы, связанные с реализацией готовой продукции, ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции (Дебет счета 90 «Реализация») согласно расчету; при определении суммы расходов, подлежащих списанию ежемесячно в дебет счета 90.2 «Себестоимость реализации», применяют коэффициент отношения суммы расходов, учитываемых на счете 44.0 «Расходы на реализацию распределяемые», на начало месяца и за отчетный месяц к сумме себестоимости продукции в отгрузке на начало месяца и отгруженной за месяц;

		переоценку остатков готовой продукции до утвержденных в установленном порядке цен на аналогичную продукцию, произведенную в отчетном месяце, не производят;

		учет затрат на производство и торговую деятельность ведется отдельно и включаются в себестоимость готовой продукции, издержки обращения того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от оплаты (предварительной или последующей); 

		приобретаемые товары оцениваются по покупной стоимости, в розничной торговле по розничным ценам;

		учет товаров в оптовой, розничной торговле и общественном питании ведется обособленно на счете 41 «Товары» по продажным ценам с отражением торговых скидок (надбавок) на счете 42 «Торговая наценка» со списанием стоимости реализованных товаров в дебет счета 90 «Реализация» и сторнированием сумм скидок (надбавок) в части, относящейся к реализованным товарам, по кредиту счета 42 и дебету счета 90;

		издержки обращения списываются на себестоимость реализованных товаров (дебет счета 90) в полном объеме, за исключением транспортных расходов, подлежащих распределению на остаток нереализованных товаров исходя из расчета;

		счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают на счет 84.9 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ежеквартально, затем в полном объеме направляя на выплату дивидендов, на накопление, на потребление.[Приложение А]

		В основу деятельности предприятия положена прибыль, как обобщающий показатель работы, главный источник, обеспечивающий производственное и социальное развитие коллектива. Анализируя финансовое состояние ОАО «Коминтерн» за 2008–2007 года, мы видим что в целом предприятие сработало прибыльно, но прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг снизилась на 16%. Это связано было с более высокими темпами увеличения себестоимости реализованных товаров, расходов на реализацию по сравнению с увеличением выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.  Данная информация наглядно представлена на Рисунке 1.1 в виде диаграммы.

		Чистая прибыль предприятия, подлежащая распределению в фонды,в 2008 году составила 2843 млн.рублей, а в 2007 году - 3105 млн.рублей. Что соответствует снижению на 8,4%. Выросла выручка от реализации товаров на 4031 млн. рублей, уменьшился убыток от внереализационных доходов и расходов на 22%, но в то же время увеличилась себестоимость продукции на 20.4%, уменьшилась прибыль от операционных доходов и расходов на 40%, выросли расходы на реализацию на 80%, бухгалтерская прибыль за 2008год по сравнению с 2007 годом снизилась на 15,6%.. [Приложение Б,В]Эти данные отражены в Таблице 1.2.

	Финансовое состояние и платежеспособность предприятия характеризуется следующими показателями: коэффициентом текущей ликвидности (определяет долю краткосрочных обязательств, которая может быть погашена в результате реализации оборотных активов; если данный коэффициент больше единицы, то организация имеет возможность в перспективе полностью рассчитаться по своим долговым обязательствам краткосрочного характера; нормативная величина коэффициента для промышленности – 1,7), который составил на 01.01.08г. - 5,51, а на 01.01.09г. – 3,16; коэффициентом обеспеченности собственными оборотными средствами (характеризует долевое участие собственных средств в формировании оборотных активов, нормативная величина данного коэффициента установлена для промышленности – 0,3), который составил на 01.01.08г. – 0,76, а на 01.01.09г. – 0,68; коэффициентом обеспеченности финансовых обязательств активами (характеризует долевое участие заемных и привлечённых источников финансирования в формировании активов организации, значение данного коэффициента не должно превышать 0,85), который составил на 01.01.08г. – 0,11, а на 01.01.09г. – 0,17; рентабельностью продаж (характеризует долю прибыли от реализации в выручке от реализации товаров, продукции, работ, услуг), которая составила на 01.01.08г. – 17.7%, а на 01.01.09г. 13,1%, что свидетельствует об увеличении расходов, связанных с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг. [Приложение Б,Е]

		Таблица 1.2 – Динамика источников формирования прибыли (убытка)

	 ОАО «Коминтерн»  за 2007 - 2008 гг.

Показатели

2007г.

	2008г.

Отклонение (+;-)

Темп изменения, %

1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.

30451

34482

4031

113,2

2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.

2884

3060

176

106,1

3. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.

21846

26313

4467

120,4

4. Валовая прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.

5721

5109

-612

89

5. Управленческие расходы, млн р.









6. Расходы на реализацию, млн р.

330

593

263

180

7. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.

5391

4516

-875

84

8. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р.

52

31

-21

60

9. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р.

-755

-588

167

78

10. Прибыль (убыток)

4688

3959

-729

84,4

11. Чистая прибыль (убыток)

3105

2843

-262

91,6

		Предприятие реализует свою продукцию покупателям, выполняет и оказывает услуги в соответствии с заключенными договорами и контрактами. За 2008 год выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составила 34482 млн.рублей. По сравнению с 2007 годом объем выручки вырос на 113,2%. Исключаемые из выручки налоги составили 3060 млн.рублей, себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг составила 254129 млн.рублей, покупная стоимость товаров – 1752 млн.рублей.

	      

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

		В течение года использовались различные формы расчетов за готовую продукцию, как предварительная оплата, так и расчеты платежными требованиями. Отгружалась готовая продукция на реализацию на сроки 20, 30, 55, 120 дней. Выручка оплаченная покупателями за 2008 год, составила 33772 млн.рублей, в том числе денежными средствами - 31796 млн.рублей или 94,1%, не денежными средствами – 1976 млн.рублей или 5,9%, прекращение обязательств зачетом встречных требований - 88 млн.рублей , другие виды расчетов  - 1888 млн.рублей. [Приложение Д] 

																В 2008 году была снижена трудоемкость выпускаемой продукции, пересмотрены нормы выработки. За счет совершенствования организации труда, структуры аппарата управления, совмещения профессий и расширения зон обслуживания экономический эффект составил 13,626 млн.рублей. Среднесписочная численность всего персонала составила 1414 человек, в том числе персонал промышленного производства (ППП) – 1371 человек, в 2007 году соответственно – 1389 человек и 1338 человек. Среднемесячная зарплата всего персонала составила 716284 руб., ППП – 720636 руб., в 2007г. соответственно – 594275 руб. и 596830 руб. В 2008 году использовано на оплату труда 12211,8 млн.рублей, рабочим ППП – 9126,4 млн.рублей. В 2007году соответственно – 9857,1 млн.рублей и 7375,0 млн.рублей. Темп роста среднемесячной заработной платы работников ППП к 2007 году составил 123,7%.[Приложение Е].  Основные показатели деятельности ОАО «Коминтерн» представила в Таблице 1.3. 

	Таблица 1.3  – Основные показатели производственной деятельности   ОАО «Коминтерн»   за 2007 – 2008  гг.

                Показатели

2007 г.

2008 г.

Отклонение (+; –)

Темпы
изменения, %

1.Объем производства продукции (работ,  услуг) в ценах производителей: 

1.1. В действующих ценах, млн р.

1.2. В сопоставимых ценах, млн р.





26671

53606





31966

59488





5295

5882





119,9

111,0

2. Выручка от реализации продукции:









2.1. В действующих ценах, млн р.

30451

34482

4031

113,2

3. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации продукции, млн р.

2884

3060

176

106,1

4. Производственная себестоимость реализованной продукции, млн р.

21846

26313

4467

120,4

5. Валовая прибыль от реализации продукции:









5.1. Сумма, млн р.

5721

5109

-612

89,3

5.2. В процентах к выручке от реализации  (стр. 5.1. : стр. 2.1 · 100)



18.8



14.8



-4



х

6. Коммерческие расходы на реализованную продукцию, млн р.

330

593

263

179,7

7. Полная себестоимость реализованной продукции:









7.1. Сумма, млн р.

22176

26906

4730

121,3

7.2. Затраты на 100 рублей реализованной продукции, р. (стр. 7.1 : стр. 2.1 · 100)



73



78



5



106,8

8. Прибыль (убыток) от реализации продукции:









8.1. Сумма, млн р.

5391

4516

-875

83,8

8.2. В процентах к выручке от реализации (стр. 8.1. : стр.2.1 · 100)



17,7



13,1



-4,6



х

9. Среднесписочная численность работников ППП, чел.

1338

1371

33

102,5

10. Производительность труда работников ППП по произведенной продукции в сопоставимых ценах (стр. 1.2 : стр.9), млн. р.

40,064

43,39

3,326

108,3

11. Средняя заработная плата на 1 работника организации (среднемесячная), р.

594275

716284

122009

120,5

			

																	В настоящее время ОАО «Коминтерн» имеет собственную сеть розничной торовли, где наряду с продукцией собственного производства реализуются и покупные товары. 

																На балансе предприятия имеются магазины розничной торговли, а также сеть фирменных магазинов, действующих в качестве самостоятельных юридических лиц.

																В учетной политике предусмотрен учет внутрихозяйственных расчетов, где оговорено, что передача имущества между структурными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы, включаемые в общий баланс предприятия, по которому не предусматривается извлечение какого-либо дохода, отражается по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» с использованием субсчетов; передачу продукции (выполнение работ, оказание услуг) между структурными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы, предусматривающую извлечение прибыли  передающим подразделением, рассматривать для этого подразделения как реализацию с уплатой соответствующих налогов и платежей, предусмотренных действующим законодательством. Таким образом, если магазины являются обособленными структурными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, то они должны по своей деятельности исчислить и уплатить в бюджет все налоги в соответствии с законодательством. Если магазины на обособленный баланс не выделены, то исчисление налогов и платежей в бюджет по торговой деятельности производится головной организацией – ОАО «Коминтерн». [20]  

																Формирование отпускных цен на продукцию производится согласно гл.2 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов от 10.09.2008г. № 183 (с учетом изменений и дополнений), а розничных цен на товары в розничной торговле и общественном питании – гл.5 данной Инструкции (формирование цен на продукцию собственного изготовления осуществляют с учетом установленной наценки к розничной цене). 

																В 2008 году на ОАО «Коминтерн» было проведено 26 проверок, в том числе:

																проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия РУП «Служба ведомственного контроля концерна «Беллегпром»;

																специалистами Комитета госконтроля РБ по вопросам закупки импортного сырья по программе импортозамещения, анализа финансового состояния, реализации на экспорт собственной продукции, правильности заполнения ТТД;

																специалистами Комитета госконтроля Гомельской области проведена проверка целевого и эффективного использования средств, выделенных в качестве господдержки и высвобожденных в результате ее оказания за 2007год и 8 месяцев 2008г. 

																Предприятию даны рекомендации по устранению недостатков. Сумма ущерба возмещена виновными лицами в полном размере. В следственные органы дела не передавались.

		Проведены годовые инвентаризации перед составлением годовой отчетности во всех структурных подразделениях предприятия, по результатам инвентаризаций фактические данные приведены в соответствие с учетными данными. [Приложение Е]

		На 01.01.09г. денежные средства на счетах предприятия составили 320млн.рублей. Просроченная дебиторская задолженность на конец 2008года составила 3119млн.рублей; просроченная кредиторская задолженность поставщикам за товары и услуги – 470 млн.рублей. Не погашенных в срок кредитов и займов, а также просроченной задолженности перед бюджетом за 2008 год ОАО «Коминтерн» не имело. [Приложение Г]

																В 2008 году уплачивались следующие виды налогов: налог на недвижимость, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и другие. Всего начислено 10303 млн.рублей, уплачено 7889 млн.рублей налоговых платежей и сборов. Ставка налога на прибыль 24%. Облагаемая налогом прибыль составила 4556 млн.рублей. Сумма прибыли, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения (льготируемая прибыль) – 691 млн.рублей. За 2008 год в бюджет фактически внесено 915 млн.рублей налога на прибыль. 

	Снижение прибыли и рентабельности продаж оценивается негативно, но проанализировав финансовое состояние и платежеспособность ОАО «Коминтерн» надо отметить, что у предприятия достаточный запас собственных средств и оно является платежеспособным предприятием.

																

																

																

																

		

		          

																	

																	

																	

																	

																	

																	

																	

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ



2.1 Документальное оформление и организация складского учета движения готовой продукции. Отчетность материально ответственных лиц



Выпущенная  из  производства  готовая продукция   сдается   на   склад

																предприятия и документально оформляется. Сдача продукции оформляется приемо-сдаточными накладными, а на основании них в бухгалтерии составляются накопительные ведомости выпуска готовой продукции за каждый месяц.

																 Документы,  отражающие  выпуск  и сдачу  готовой  продукции  (приемо-сдаточные  накладные,   приемо-сдаточная ведомость, спецификации, приемные акты и т. п.), имеют общее назначение,  в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним номером. В них указывается цех-сдатчик,  склад-получатель,  наименование  и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции. Один экземпляр документа находится в  производственном  цехе,  а второй — на складе. На каждую партию сдаваемой продукции  делают  запись  в обоих экземплярах приемно-сдаточных документов. После окончания сдачи  всей продукции  в  обоих  экземплярах  приемо-сдаточных  документов  по  каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают  количество  штук  или вес  цифрами  и  прописью.  Данные  о  сдаваемой  продукции  подтверждаются распиской приемщика в экземпляре сдатчика и, наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика. 

																	К приемо-сдаточным документам, как правило, прилагается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве продукции или делается отметка об этом на самом документе. При этом следует обратить внимание на то, что данные первичных документов о выпущенной продукции должны соответствовать данным журналов оперативного производственного учета.

																	По оформленным приемо-сдаточным накладным и актам продукция передается на склад готовой продукции и хранится там до отгрузки или отправки потребителям.

																	Складской учет готовой продукции, как правило, ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных

																показателях.

																На крупных предприятиях в том числе и на ОАО «Коминтерн» на каждое наименование продукции бухгалтерия открывает карточку складского учета и выдает ее работнику склада под расписку в реестре карточек. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо производит записи в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. После каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции.

																Работник бухгалтерии периодически проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. Проверка производится в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе "контроль" с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки здесь же устраняются.

																Остатки готовой продукции на начало следующего месяца переносятся из карточек складского учета в ведомость остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными бухгалтерии.

																В установленные сроки, заведующие складами (кладовщики), на основании первичных приходных и расходных документов, составляют и представляют в бухгалтерию отчеты о движении готовых изделий в двух экземплярах. В них указываются остатки готовых изделий на начало и конец отчетного периода, а также их движение, т.е. поступление и выбытие. Первый экземпляр отчета остается в бухгалтерии, а второй, с распиской бухгалтера, возвращается материально ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета.

																Все первичные документы, отражающие движение готовых изделий, также периодически сдаются в бухгалтерию материально ответственными лицами. 

																В бухгалтерии отчеты материально ответственных лиц, а также приходные и расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке и таксировке. При проверке обращается внимание на: правильность оформления документов; законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; правильность перенесения остатков с предыдущего отчета и т. д. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конец отчетного периода.

																После проверки отчета и первичных документов бухгалтер приступает к их бухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в учетные регистры.

																Приемо-сдаточные накладные на выпуск готовой продукции записываются в ведомости выпуска готовых изделий. По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпуска по каждому виду изделий и определяют стоимость выпущенной продукции по учетным ценам, по фактической себестоимости и отпускным ценам. Если учетной ценой является плановая (нормативная) производственная себестоимость продукции, выявляется производственный результат деятельности (экономия или перерасход).

		Отгрузка и отпуск готовых изделий покупателям осуществляется на основании заключенных с ними договоров или непосредственно в процессе розничной торговли.

		В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по отпускным или розничным ценам (через собственную розничную сеть), сформированным согласно Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008г.  № 183. 

Отпускные цены на товары и тарифы на услуги (работы) формируются с учетом конъюнктуры рынка на основе плановой себестоимости, налогов и неналоговых платежей, прибыли. 

										Субъекты предпринимательской деятельности имеют право предоставлять покупателям  скидки с установленных ими отпускных цен.

	При установлении отпускных цен указывается франко, то есть за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика к покупателю. Применяются следующие виды франко-цен:

	Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой поставщик включает в счет покупателю, и покупатель оплачивает все эти расходы сверх стоимости продукции;

	Франко-склад покупателя, когда поставщик несет все расходы по отгрузке продукции за свой счет и, кроме того, оплачивает за свой счет погрузочно-разгрузочные расходы на станции назначения, перевозку продукции до склада покупателя и погрузочно-разгрузочные работы на складе покупателя;

	Франко-станция назначения, когда все расходы по отгрузке продукции до станции назначения поставщик покрывает из выручки от реализации, а все остальные расходы, связанные с доставкой от станции назначения до склада покупателя, возмещает сам покупатель;

	Франко-станция отправителя, когда расходы по отгрузке до станции отправления поставщик покрывает из выручки от реализации, а стоимость погрузки в транспортные средства на станции отправления и стоимость перевозки до станции назначения поставщик включает в счет покупателю отдельной суммой сверх стоимости продукции.[8]

	Оперативный учет выполнения договоров о реализации продукции ведет отдел сбыта и маркетинга, который дает приказ складу готовой продукции об отгрузке. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним - по приказу-накладной. В ней объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада.

	Фактический отпуск продукции со склада оформляют счетом-фактурой, товарно-транспортной накладной. При доставке продукции покупателям централизованно, в получении продукции со складов расписываются работники транспортно-экспедиционной службы.

																	Обычно ТТН выписывают в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя для списания отгруженной продукции со склада; остальные экземпляры, заверенные подписью и печатью грузоотправителя, вручаются водителю. Водитель затем сдает грузоотправителю второй экземпляр с отметкой о передаче груза покупателю, а третий и четвертый — в свое автохозяйство.

																	К товарным документам прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, паспорта и проспекты на конкретные изделия, сертификаты качества продукции и другие документы, обусловленные договором поставки.

																	На основании товарных документов бухгалтерия (финансовый отдел) производственного предприятия выписывает на имя покупателя расчетные документы — платежное требование, платежное требование-поручение и счет-фактуру по НДС (не позднее десяти дней с момента отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги). В расчетных документах указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателями (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке изделий, не являющихся объектами налогообложения по НДС, расчетные документы выписывают без выделения суммы НДС, и на них делают надпись "Без НДС".

																Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта (маркетинга) в специальных карточках, книгах или журналах.

																В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводятся периодические инвентаризации активов и обязательств. Основная задача инвентаризации готовой продукции – проверить соответствие ее фактического наличия на складе учетным документам. В ходе проведения инвентаризации одновременно выявляют изделия, не оформленные приемо-сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка средств по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», выявляют просроченную оплату выставленных счетов.

																Проведение инвентаризаций осуществляется в порядке, предусмотренном Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства Финансов РБ от 30.11.2007г. №180.[6]

																Отличие инвентаризации готовой продукции заключается в том, что готовые изделия в ряде случаев хранятся не только на складах самой организации, но и в структурных подразделениях и в других организациях на ответственном хранении. Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. Поскольку движение готовой продукции происходит, как правило, интенсивнее чем сырья и материалов, то их инвентаризацию следует проводить в сжатые сроки. При этом проверяются не только наличие продукции путем ее обсчета, взвешивания, обмера, но и ее комплектность, сортность и другие качественные характеристики. В инвентаризационных описях кроме кода, наименования и количества готовой продукции указывают ее номенклатурный номер, марку, сорт и другие отличительные признаки, предусмотренные в стандартах и технических условиях. 

																На залежалую и неполноценную продукцию составляют отдельные описи. Изделия, пришедшие в негодность, в описи не включают. На них составляют специальный акт, в котором указывают причины и виновников порчи готовой продукции, сумму потерь от порчи.

																Изделия, поступившие во время инвентаризации, принимают в присутствии инвентаризационной комиссии и включают в отдельную опись.

																Готовую продукцию, хранящуюся на складах других организаций, включают в описи на основании документов, подтверждающих ее сдачу на ответственное хранение. Сохранные расписки на продукцию, оставленную на ответственное хранение, должны быть переоформлены на дату, близкую к началу инвентаризации.

																Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия продукции с данными бухгалтерского учета регулируют в следующем порядке:

																убыль готовой продукции в пределах норм списывают по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться только в случаях выявления фактических недостач;

																недостачи готовой продукции, ее порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц по действующим рыночным ценам (дебет счета №94 и кредит счета №43). Если виновники не установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостач и порчи списывают на финансовые результаты;

																выявленные излишки готовой продукции оприходывают на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов;

																излишки по пересортице принимаются к учету на счет №43 «Готовая продукция» с кредита счета №94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

																Результаты инвентаризации готовой продукции отражают в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

																

2.2 Организация и методика бухгалтерского учета выпуска и реализации продукции

																

																	В бухгалтерии предприятия учет готовой продукции ведется в денежной оценке.

																	Для синтетического учета готовой продукции используется активный счет 43 «Готовая продукция». На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции и товаров на складе.

																	Готовые изделия, приобретаемые для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой организацией продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».  

																При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43«Готовая продукция» и товаров по дебету счета 41 «Товары» отражается поступление на склад организации, а по кредиту – их выбытие.

																Как уже отмечалось, учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или с его применением.

																При первом варианте готовую продукцию учитывают на счете 43«Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости, а аналитический учет отдельных видов готовых изделий осуществляют по учетным ценам  (плановой себестоимости, отпускным ценам) с выделением отклонений фактической себестоимости готовых изделий от их стоимости по учетным ценам.

																Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов и Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства аналитический учет движения готовой продукции в течение отчетного периода осуществляется в учетных ценах. 

																В качестве учетных цен отечественными предприятиями могут использоваться показатели плановой себестоимости, фактической себестоимости выпущенной продукции за прошлый месяц, отпускные цены, оптовые цены, плановые цены и т.п.

																Следует отметить, что на предприятии ОАО «Коминтерн» выбран данный метод учета готовой продукции. В учетной политике оговорено:

		учет готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости;

		стоимость готовой продукции на складе в аналитическом учете отражается по учетным ценам, в отгрузке – по отпускным ценам, в балансе остатки готовой и отгруженной продукции – по фактической себестоимости;

		при отпуске продукции по ценам, отличающимся от учетных, в целях соблюдения товарного баланса осуществляют переоценку готовой продукции по мере ее отгрузки с одновременным отнесением разницы в ценах на увеличение (уменьшение) объемов товарной продукции текущего месяца без отражения сумм дооценки на счетах бухгалтерского учета. [Приложение А]

																Аналитический учет материальных ценностей на предприятии организуется в количественно-сумовой оценке.

																Основными регистрами синтетического учета являются: главная книга, журналы-ордера, оборотные ведомости, группировочные ведомости и другие. Соответствие данных аналитического и синтетического учета проверяется на 1-е число каждого месяца. Допущенные ошибочные записи исправляются в установленном законодательством порядке. 

																Поступление готовой продукции из производства на склад отражается в журнале-ордере №10/1 и делаются следующие проводки:

																Дт 43 «Готовая продукция»;

																Кт 20 «Основное производство» - на фактическую производственную себестоимость.

																При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Отклонения фактической производственной себестоимости от плановой (нормативной) выявляются и отражаются только в регистрах аналитического учета (в ведомостях и журналах выпуска). Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

																Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются сторнировочной записью в случае экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической) или дополнительной – при наличии перерасхода (т.е. превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой)). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

																Если синтетический учет готовой продукции на счете 43«Готовая продукция» ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то для учета выпуска продукции применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По своему содержанию этот счет является активно-пассивным, поскольку на нем в конце месяца определяются как положительные, так и отрицательные отклонения между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью изделий. 

																По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают фактическую себестоимость изделий, а по кредиту – нормативную или плановую себестоимость.

																В течение месяца на нормативную (плановую) себестоимость приходуемых готовых изделий в бухгалтерском учете дается следующая проводка:

																Дт 43 «Готовая продукция»;

																Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

																В конце месяца определяется фактическая себестоимость выпущенных из производства готовых изделий. Ее в бухгалтерском учете списывают записью:

																Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

																Кт 20 «Основное производство».

																Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» за месяц определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной (плановой). Выявленные отклонения списываются следующей записью:

																Дт 90/2 «Реализация» (себестоимость реализованной продукции(работ, услуг);

																Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

																При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной списывают дополнительной проводкой, а экономию – сторнированием.

																Такими заключительными записями счет 40 «Выпуск продукции» в конце месяца закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что все выявленная сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции.

																Использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 «Реализация». Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.[керим]

																Готовая продукция в учете и отчетности может отражаться по сокращенной (цеховой)  фактической или нормативной (плановой) себестоимости.

																При использовании в практике работы предприятий данной методики  учета готовой продукции, как отмечалось об этом ранее, отечественная система учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции становится близкой к системе учета «Директ-костинг», широко используемой в странах с развитой рыночной экономикой. 

																Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее приходуют следующей записью:

																Дт 10 «Материалы»;

																Кт 20 «Основное производство».

																Готовая продукция, как правило, отгружается для покупателей в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки.

																Реализация продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности и завершает кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства.

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения, либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки (отпуска) продукции и предъявления покупателю платежно-расчетных документов (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Учет реализации продукции осуществляют на активно-пассивном счете 90 «Реализация», он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах и определения финансовых результатов по ним. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту – выручка от реализации продукции. Результат от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Производственные предприятия могут открывать следующие субсчета счета 90 «Реализация» для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж:

90/1 – выручка от реализации;

90/2 – себестоимость реализованной продукции, работ, услуг;

90/3 – Налог на добавленную стоимость;

90/4 – акцизы;

90/5 – прочие налоги и сборы из выручки;

90/6 - экспортные пошлины;

90/9 – прибыль/убыток от реализации.

При реализации готовой продукции у предприятия возникают дополнительные расходы на упаковку, погрузку-разгрузку, рекламу и другие. Эти расходы по сбыту готовой продукции учитываются на активном счете 44/1 «Расходы на реализацию» (коммерческие расходы). В течение месяца расходы по сбыту продукции отражаются по дебету 44/1 и кредиту разных счетов:

Дт 44/1 «Расходы на реализацию» (коммерческие расходы);

Кт 51 (71,60,70,69,76/2) – на сумму коммерческих расходов без НДС.

Дт 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам);

Кт 51 (71,60,70,69,76/2) – на сумму НДС на услуги.

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

Для учета процесса реализации продукции так же применяются счета 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Наличие и движение отгруженной продукции (товаров, услуг) учитываются на синтетическом активном счете 45 «Товары отгруженные». Указанный счет применяется в случае, если организация отражает реализацию продукции (работ, услуг) по мере оплаты ее покупателем (заказчиком).

При отгрузке продукции (работ, услуг) в учете делаются следующие записи:

Дт 45 «Товары отгруженные»;

Кт 43 «Готовая продукция» - списана учетная стоимость готовой продукции;

Кт 41 «Товары» - на учетную стоимость отгруженных товаров;

Кт 20 «Основное производство» - на учетную стоимость услуг промышленного характера; 

Кт 21 «Полуфабрикаты собственного производства» -  на учетную стоимость отгруженных полуфабрикатов собственного производства; 

Кт 23 «Вспомогательные производства» - на учетную стоимость оказанных услуг цехами вспомогательного производства на сторону;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещаемые покупателями; и т.д.

Таким образом, по дебету счета 45 будет отражена учетная стоимость отгруженной покупателям продукции. В конце месяца для определения суммы отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости, относящихся к отгруженной продукции, составляется специальный расчет, в котором находят сумму отклонений по каждому виду готовой продукции.

При этом превышение фактической себестоимости продукции над учетной списывают дополнительной проводкой, а экономию – сторнированием. Таким образом, дебету счета 45 будет отражена фактическая себестоимость отгруженной покупателям продукции за месяц:

Дт 45«Товары отгруженные»;

Кт 43 «Готовая продукция» - на сумму перерасхода или 

на сумму экономии.   

Сальдо счета 45 может быть только дебетовое и показывает остаток дебиторской задолженности с покупателями за отгруженную продукцию.

По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги либо сообщения комиссионера о реализации переданных ему товаров составляются проводки:

Дт 51 «Расчетный счет» (52,55)

Кт 90/1 «Реализация» (выручка от реализации) – на стоимость по оптовым ценам с НДС;

Кт 45 «Товары отгруженные» - на сумму расходов и услуг, возмещаемых покупателями (возвратная тара).

Одновременно дается проводка:

Дт 90/2 «Реализация» (себестоимость реализованной продукции, работ, услуг);  

Кт 45 «Товары отгруженные» - списана учетная стоимость товаров отгруженных;

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой), если применяется указанный счет.

Дт 90/3 «Реализация» (Налог на добавленную стоимость);

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» -  на сумму налога на добавленную стоимость.

Дт 90/5 «Реализация» (прочие налоги и сборы из выручки );

Кт 68/2 «Расчеты по налогам и сборам» (налги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг) - на сумму налога в Республиканский бюджет.

Дт 90/2 «Реализация» (себестоимость реализованной продукции, работ, услуг);  

Кт 44/1 «Расходы на реализацию» (коммерческие расходы) – на сумму коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции.

Если не была произведена оплата покупателем в течение 60-ти календарных дней, налог на добавленную стоимость по установленной ставке должен быть исчислен с отнесением на счет 97 «Расходы будущих периодов»

																При отражении реализации по факту отгрузки счетом 45 «Товары отгруженные» не пользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов в учете делаются проводки:

Дт 90/2 «Реализация» (себестоимость реализованной продукции, работ, услуг); 

Кт 43 «Готовая продукция» - списана учтная стоимость готовой продукции.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кт 90/1«Реализация» (выручка от реализации) – на стоимость по оптовым ценам с НДС;

Дт 51 «Расчетный счет»;

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - по мере поступления денежных средств от покупателей.

Дт 90/3 «Реализация» (Налог на добавленную стоимость);

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» -  на сумму налога на добавленную стоимость.

Дт 90/5 «Реализация» (прочие налоги и сборы из выручки );

Кт 68/2 «Расчеты по налогам и сборам» (налги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг) - на сумму налога в Республиканский бюджет.

Дт 90/2 «Реализация» (себестоимость реализованной продукции, работ, услуг);  

Кт 44/1 «Расходы на реализацию» (коммерческие расходы) – на сумму коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции.

В конце месяца после определения фактической себестоимости выпущенной из производства продукции определяется сумма отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости, приходящаяся на реализованную продукцию, которая списывается такими проводками:

Дт 90/2 «Реализация» (себестоимость реализованной продукции, работ, услуг); 

 Кт 43 «Готовая продукция» - на сумму перерасхода или 

на сумму экономии;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кт 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» (по приобретенным ТМЦ, работам, услугам)  -  на сумму налога на добавленную стоимость.[9]

																Данные расчетных документов ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (№16 или №16а). Система бухгалтерского учета базируется на тождестве данных синтетического и аналитического учета. Экономическое понятие аналитического учета определено статьей Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» как «… детализированное отражение состояния и движения активов и пассивов в денежном и натуральном выражении …». Так, в соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей на промышленных предприятиях предназначены вышеуказанные ведомости и журнал-ордер №11. Аналитический учет в ведомостях №16 или №16а организован по следующим направлениям:

																расходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

																доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

																расчетов с покупателями и заказчиками.

																Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а — при определении выручки по оплате.

																Следует согласиться с автором статьи «Организация аналитического учета реализации продукции» Е.Б.Малей  в том, что инструкция по ведению журнально-ордерной системы учета  принятая столь давно и столь длительный срок не изменявшаяся, в настоящий момент не отвечает требованиям современного законодательства и поэтому является крайне громоздкой в применении, поскольку бухгалтеру достаточно сложно отделить действующие положения указанной инструкции от уже устаревших. 

																Сопоставив обороты по дебету и кредиту счета 90, определяют финансовый результат от реализации продукции. Если кредит счета 90 «Реализация» окажется больше, чем дебет, то получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на увеличение прибыли предприятия и в бухгалтерском учете даются проводки:

																Дт 90/9 «Реализация» (прибыль/убыток от реализации) ;

																Кт 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли.

																В случае, когда дебет счета 90 «Реализация» окажется больше, чем кредит, то получен убыток, который списывается на уменьшение прибыли предприятия. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

																Дт 99 «Прибыли и убытки»;

																Кт 90/9 «Реализация» (прибыль/убыток от реализации) – на сумму убытка.

																На конец месяца счет 90 «Реализация»  счет остатка иметь не должен.

																

2.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета выпуска и реализации продукции



Социально-экономические преобразования, происходящие в Республике Беларусь, предъявляют повышенные требования к ведению бухгалтерского учета и отчетности. Современный этап развития бухгалтерского учета в Беларуси характеризуется динамичным развитием. И выражается это не только в количестве вышедших в свет нормативных документов, но и в качественно новых подходах к построению всей системы национального бухгалтерского учета.

Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в Беларуси осуществляется в рамках реализации Государственной Программы перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Совета Министров от 4.05.1998 г. № 694, Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь, утвержденной Минфином, Минэкономики, ГНК, Минстатом и Белорусским государственным экономическим университетом 26.06.1998г.

В Программе обозначена цель проведения реформы системы бухгалтерского учета, ее основные задачи и мероприятия по реализации.

Программой предусмотрено:

создание нормативной правовой базы разработки национальных стандартов;

обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в РБ с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

формирование системы стандартов учета и отчетности, необходимых для внешних пользователей;

подготовка специалистов, которые могут использовать эту нормативную правовую базу в работе, разработка общеобразовательной программы подготовки и переподготовки бухгалтеров и экономистов, способных работать в новых условиях развития экономики РБ;

координация действий с международными организациями в области реформирования экономики Беларуси с целью привлечения иностранных инвестиций в национальную экономику.

Первым шагом на пути реформирования национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в Беларуси стала новая редакция Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности", который в настоящее время позволяет в существенной степени уменьшить несопоставимость национальных стандартов с международной системой бухгалтерского учета, повысить полезность национальной отчетности для инвесторов (как белорусских, так и иностранных), органично сочетать принципы организации бухгалтерского учета и формирования показателей бухгалтерской отчетности, выбираемые самостоятельно каждой организацией согласно принятой и утвержденной учетной политике в рамках соблюдения регламентированных на уровне государственного регулирования отдельных методологических вопросов бухгалтерского учета.

Основной информационной базой для оценки финансового состояния организации и ее инвестиционной привлекательности является бухгалтерский баланс. Поэтому достоверность содержащихся в нем показателей имеет весьма большое значение. В свою очередь, их достоверность зависит от методик формирования статей баланса.

 В настоящее время информация, содержащаяся в балансе, не в полной мере соответствует требованиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). 

Как отмечает Т.И.Панова в статье «Трансформация бухгалтерского баланса на основе МСФО»: «… Одним из существенных различий между отечественной и международной системами учета является возможность у организаций РБ использовать кассовый метод учета выручки от реализации (по оплате). Данный метод противоречит одному из основных принципов МСФО – принципу начисления». 

Еще одно отличие отечественной методики учета в области реализации связано с оценкой себестоимости продукции. В зарубежной практике бухгалтерского учета общие и административные (условно-постоянные) расходы обычно не включаются в себестоимость продукции. Хотя национальные стандарты учета РБ предусматривают возможность такого варианта учета затрат, но на практике данный метод практически не используется.[3]

																Величина прибыли и соответствующего налога при данной методике оценки может быть больше или меньше, чем при оценке готовой продукции по фактической производственной себестоимости, в зависимости от того, увеличивается или уменьшается объем продаж.

																В практике отечественного учета назрела острая необходимость совершенствования организации аналитического учета реализации продукции с целью повышения его информационной и контрольной функции в современных условиях хозяйствования.

Основная проблема реформы бухгалтерского учета и отчетности в Беларуси - юридическая экспертиза (регистрация) национальных стандартов в Министерстве Юстиции, т.к. Законом "О нормативных правовых актах в Республике Беларусь" не предусмотрена разработка специальных актов по бухгалтерскому учету и отчетности, которые должны содержать общие единые (основные) принципы, способы, методы ведения учета активов и обязательств и составления отчетности, обязательные для применения всеми субъектами хозяйствования Республики Беларусь. Такими документами, по мнению Минфина, согласованному с Минэкономики и МНС, должны быть положения (национальные стандарты).Посредством таких стандартов должно осуществляться правовое регулирование и общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в нашей стране, а также выполнение международных обязательств (договоров) в сфере бухучета, участником которых является Республика Беларусь (Устав Союза Беларуси и России, Договор о едином экономическом пространстве и другие).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ





В данной курсовой работе рассмотрена система учета выпуска и реализации готовой продукции, которая на данный момент используется на территории Республики Беларусь. 

В процессе работы был изучен, закреплен и обобщен теоретический и практический материал по ведению бухгалтерского учета выпуска, отгрузки  и реализации продукции, методика отражения этих операций в учёте, а также применены  для исследования данного вопроса на промышленном предприятии ОАО «Коминтерн».

Как известно, хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Поэтому большую роль в достижении главной цели деятельности любого предприятия – получения максимальной прибыли при минимальных затратах – играет четкая организация учета и анализа готовой продукции на предприятии.

В курсовой работе раскрыта сущность выпуска и реализации продукции, их влияние на формирование доходов и получение прибыли организации; изучен синтетический и аналитический учет выпуска и реализации продукции; исследована организация и проанализирован бухгалтерский учет выпуска и реализации продукции на ОАО «Коминтерн», предложены пути его совершенствования. 

Таким образом, процесс выпуска и реализации завершают кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Анализируя финансовое состояние ОАО «Коминтерн» за 2008–2007 года, мы видим, что предприятие сработало прибыльно, но прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг снизилась на 16%. Это связано с более высокими темпами увеличения себестоимости реализованных товаров, расходов на реализацию по сравнению с увеличением выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг и их количества. Я думаю, руководству предприятия следует обратить большее внимание уменьшению себестоимости выпускаемой продукции, уменьшить коммерческие расходы, увеличить рынок сбыта.

Вопросам организации бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции в методических и учебных материалах традиционно уделяется достаточно внимания. Тем не менее, актуальность и важность этой темы для формирования, детализации и группировки бухгалтерской информации о движении готовой продукции, необходимой для принятия управленческих решений, очевидна.

Практика Российского бухгалтерского учета по вопросу выпуска и реализации готовой продукции соответствует применяемой в Республике Беларусь. Что касается Украины, начиная с 2001г. действие Инструкции по ведению журнально-ордерной системы счетоводства на ее территории отменено.

В курсовой работе был рассмотрен вопрос соответствия информации бухгалтерской отчетности РБ требованиям МСФО. Признание выручки по оплате – основное противоречие принципу «начисления» МСФО.

В соответствии с учетной политикой на ОАО «Коминтерн» признает в учете выручку от реализации продукции по оплате и, следовательно, признание полученной прибыли производится по мере оплаты покупателем (заказчиком) отгруженной продукции. Стоимость товаров отгруженных не включается в оборот по реализации, как это требуют международные принципы учета. Признание в учете предприятием выручки от реализации по отгрузке и изменение оценки себестоимости продукции без учета условно-постоянных расходов (директ-костинг или маржинал-костинг) позволило бы в конце года получать более качественную информацию отчетности и, таким образом, показатели бухгалтерского баланса соответствовали бы требованиям, рекомендуемым МСФО.   

Одним из минусов в работе  предприятия является и то, что только частично автоматизированы рабочие места бухгалтеров, а это приводит к более трудоемкому процессу ведения бухгалтерского учета вручную. Ведение полной автоматизации рабочих мест существенно облегчили и ускорили работу бухгалтерии и всего предприятия в целом. 





01.02.2010г.                                                                              ____________ 

     

																

																      











Список использованных источников



	Бухгалтерский учет, анализ и аудит : учеб. пособие / П. Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П. Г. Пономаренко. – Мн. : Выш. шк., 2006. – 527 с.

	Вещунова, Н. Л. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. – М. : Финансы и статистика, 2004. – 560 с.

	Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности : утв. постановлением М–ва финансов и М–ва экономики Респ. Беларусь от 31 дек. 2003 г., № 191/263 (в ред. Постановления от 21 дек. 2007 г., № 194/228) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2009.

Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов : утв. постановлением М-ва экономики Респ. Беларусь от 10 сент. 2008 г., № 183 (в ред. Постановления от 31 марта 2009 г., № 60) // Гл. бухгалтер. – 2009. – № 19 (май). – С. 11–15.

Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" : утв. постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь от 17 апр. 2002 г., № 62 (в ред. Постановления от 26 мая 2008 г., № 85) // Гл. бухгалтер. — 2008. – № 22 (июнь). — С. 25.

	Инструкция по инвентаризации активов и обязательств : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 нояб. 2007 г., № 180 // Гл. бухгалтер. — 2008. — № 17 (май). — С. 7-39.

	Корнеева, Л. Учет финансовых результатов и отражение их в годовой бухгалтерской отчетности / Любовь Корнеева // Главный бухгалтер. Сельское хозяйство – 2006 – №2 – с.9-12.

		 Керимов, В. Э. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для вузов / В. Э. Керимов. – М. : Дашков и К, 2005. – 724 с.

	 Ладутько, Н. И. Бухгалтерский учет в промышленности : учеб. пособие для вузов / Н. И. Ладутько. – Мн. : Кн. Дом, 2005. – 688 с.

	 Малей, Е. Организация аналитического учета реализации продукции / Е.Б.Малей// Финансы, учет, аудит. – 2006 - №10 – с.14-16.

 Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть : закон Респ. Беларусь 19 дек. 2002 г., № 166-З (в ред. Закона от 13 ноября 2008 г., № 449-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2009.  

 О бухгалтерском учете и отчетности : закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г., № 3321– XII (в  ред. Закона  от 26 дек. 2007 г., № 302-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2009.

	О ценообразовании : закон Респ. Беларусь от 10 мая 1999 г., № 255–З (в ред. Законов от 15 июля 2008 г., № 397-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2009.

	Об отдельных вопросах применения постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г., № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов» : письмо М-ва экономики Респ. Беларусь от 29 сент 2008 г.,  № 12-01-09/5500 // Гл. бухгалтер. — 2008. — № 37 (окт.). — С. 28-29.

	Основные положения  по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) : постановление М-ва экономики, М-ва финансов, М-ва труда и Фонда соц. защиты Респ. Беларусь от 30 окт. 2008 г., № 210/161/151 // Гл. бухгалтер. — 2009. — № 8 (февр.). — 27-48.

	Панова, Т.И. Трансформация бухгалтерского баланса на основе МСФО // Бухгалтерский учет и анализ – 2009 - №3 – с.69-76.

	Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете : утв. постановлением М–ва финансов СССР от 29 июля 1983 г., № 105 // Гл. бухгалтер.– 2005.– № 28 (июль).– С. 43–46.

Прохожая, В. Себестоимость отгруженной и реализованной продукции: Бухгалтерский учет / Валентина Прохожая // Главный бухгалтер – 2008 - №22 – с.50-55.

Прохожая, В. Учет отгрузки и реализации продукции, работ, услуг // Гл.бухгалтер. Учетная и отчетная документация – 2005 - №3 – с.4-9.

Прохожая, В. Ценообразование и налогообложение при реализации промышленными предприятиями продукции (товаров) через розничную торговлю // Главный бухгалтер – 2009 - №23(июнь) – с.69-76.

Смольский, А.П. Калькулирование себестоимости по переменным расходам как инструмент управления / А.П.Смольский // Планово-экономический отдел – 2008 - №7 –с.28-35.

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: утв. постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь 30 мая 2003 г., № 89  (в ред. Постановления от 11 дек. 2008 г., № 187) // Гл. бухгалтер. —  2009. — № 7 (февр.). — С. 7-90.

	Финансовый учет : учеб. для вузов / под. ред. В. Г. Гетьмана. – М. : Финансы и статистика, 2004. – 784 с.

	Хацкевич, Е. Реализация продукции собственного производства в объектах розничной торговли, находящихся на балансе промышленных предприятий // Главный бухгалтер – 2009 - №32(август) – с.50-56.



ДОПОЛНЕНИЕ  















































































																Все первичные документы, отражающие движение готовых изделий, также периодически сдаются в бухгалтерию материально ответственными лицами. 

																В установленные сроки заведующие складами (кладовщики) на основании первичных приходных и расходных документов составляют и представляют в бухгалтерию отчеты о движении готовых изделий  в двух экземплярах. В них указываются остатки готовых изделий на начало и конец отчетного периода, а также их движение, т.е. поступление и выбытие. Пер вый экземпляр отчета остается в бухгалтерии, а второй с распиской бухгалтера, возвращается материально ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета.

																Все первичные документы, отражающие движение готовой продукции, также периодически сдаются в бухгалтерию материально ответственными лицами. Они могут быть приложены либо к отчету о движении готовых изделий, либо для этого составляют реестр типовой формы (М-18). Реестр составляется раздельно по приходу и отпуску готовой продукции.

																В бухгалтерии отчеты материально ответственных лиц, а также приходные и расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке и таксировке. При проверке обращается внимание на: правильность оформления документов; законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; правильность перенесения остатков с предыдущего отчета и т. д. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конец отчетного периода.














































































































1. Налоговый кодекс Республики Беларусь № 166-З от 19 декабря 2002 года (с изменениями и дополнениями)
2. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь № 16 от 31.01.2004 года «Об утверждении инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями)
3. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь № 89 от 30.05.2003 года «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета» (в редакции постановления Минфина № 153 от 13.11.2003 года)
4. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь № 62 от 17 апреля 2002 года «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (в ред. постановления Минфина от 12.11.2003 N 152)
5. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь № 91 от 5 июня 2003 года «Об утверждении бланка счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 и инструкции о порядке его заполнения» (в редакции постановлений Минфина № 120 от 25.08.2003, № 155 от 21.11.2003, № 109 от 09.07.2004)
6. Бухгалтерский учет: Учеб.-практич. пособие / Ладутько Н.И. -5-е изд., перераб. и доп.- Мн.: ФУАинформ, 2005.-742 с.
7. Бухгалтерский учет: Учеб.-методич. пособие / Стражева Н.С., Стражев А.В. -10-е изд., перераб. И доп.- Мн.: книжный Дом, 2004.-432 с.
8. Рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета.-2-е изд., перераб. – Мн.: ООО «Информпресс», 2004.-164с.

	Бланки унифицированных форм первичной учетной документации (вместе с Положениями о порядке их заполнения) : постановление М–ва финансов Респ. Беларусь от 19 апр. 2001 г., № 43 (в ред. Постановления от 09 июля 2004 г., № 107) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2009.



Приложения 

Для оценки производственных запасов и калькулирования себестоимости продукции предприятия могут использовать два вида учета: традиционный, предполагающий распределение на продукцию всех расходов, и на базе переменных расходов. 

		 по      плановые нормативы общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих расходов для калькулирования продукции, работ и услуг устанавливаются и пересматриваются исходя из анализа фактической себестоимости по необходимости;

																	



      Материальными затратами являются стоимость потребленных сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, энергии, работ и услуг производственного характера, выполненных силами сторонних организаций. Они включаются в себестоимость по фактической стоимости их приобретения или изготовления.

      Возвратными отходами считаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, образующиеся в процессе производства, которые полностью или частично утратили свойства исходного сырья и не могут быть использованы или для их использования требуются большие затраты. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые можно передать в другие производства и использовать в качестве полноценного сырья. 

																	Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты не связанные с производством продукции, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы и т.д.

																	          По видам расходов затраты группируют:

																по элементам затрат;

																по статьям затрат (калькуляции).

																	          Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

																материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

																затраты на оплату труда;

																отчисления на социальные нужды;

																амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

																прочие затраты.



      По элементу «Расходы на оплату труда» отражается начисленная заработная плата исходя из тарифных ставок, окладов, расценок, количества и качества труда, дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день, оплата работникам по договорам гражданско-правового характера (включая договора подряда.

      По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления по установленным законодательствам нормам в фонд социальной защиты населения; страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

      По элементу «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности.

       К элементу «Прочие затраты» относятся отчисления, налоги и сборы, которые в соответствии с налоговым законодательством включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг; охрана организации, оплата информационных, аудиторских услуг, затраты на рекламу и маркетинговые услуги и т.д.



	Динамика  показателей ликвидности  и платежеспособности

	ОАО «Коминтерн»  за 2008г.

	

Показатели

На 01.01.2008г.

	На 01.01.2009г.

Темпы
изменения,% Отклонение  (+;-)

1. Оборотные активы, млн р. 

9724

12979

133,5%

2. Денежные средства, млн р. 

513

320

62,4%

3. Финансовые вложения 

74

74

100,0%

4. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р. 

3189

4665

146,3%

5. Краткосрочные обязательства, млн р.

1764

4107

232,8%

6. Показатели ликвидности и платежеспособности:







6.1. Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр.2 + стр.3) : стр. 5]

0,33

0,1

-0,23

6.2. Коэффициент  промежуточной ликвидности [(стр.2 + стр.3 + стр. 4) : стр.5]

2,14

1,23

-0,91

6.3. Коэффициент  текущей ликвидности [стр.1 : стр.5]

5,51

3,16

-2,35

																	

																	

	Динамика  показателей финансовой независимости

	ОАО «Коминтерн» за 2008 г.

               

Показатели

На

 1.01.2008г.

На 1.01.2009.

Отклонение (+; -) или темп изменения, %

1. Валюта баланса, млн р.

20231

24522

121,2%

2. Капитал и резервы, млн р. 

17928

20415

113,9%

3. Заемные источники финансирования, млн р. (стр. 1  – стр. 2 )

2303

4107

178,3%

4. Собственные оборотные средства, млн р.

7421

8872

119,6%

5. Просроченная кредиторская задолженность, млн р. 

86

470

546,5%

6. Оборотные активы, млн р. 

9724

12979

133,5%

7. Показатели финансовой независимости:







7.1. Коэффициент финансовой независимости (стр. 2 : стр. 1)

0,89

0,83

-0,06

7.2. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (стр.3 : стр.1)

0,11

0,17

0,06

7.3. Коэффициент финансового риска  (стр.3 : стр. 2)

0,13

0,20

0,07

7.4. Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 4 : стр. 2)

0,41

0,43

0,02

7.5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами  (стр. 4 : стр. 6)

0,76

0,68

-0,08

7.6. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр. 5 : стр. 1)

0,004

0,019

0,015





	Динамика показателей деловой активности ОАО «Коминтерн»  

	за 2007 – 2008 гг.

               



Показатели

2007г.

2008г.

Отклонение (+; -) или темп изменения, %

1.Средняя стоимость оборотных активов, всего, млн р. 

В том числе:

9308

11352

122,0%

1.1. Материальных оборотных активов, млн р. 

7785

9829

126,3%

1.2. Дебиторской задолженности, млн р. 

937

1033

110,2%

2. Средняя величина кредиторской задолженности, млн р.

1830

1919

104,9%

3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.

30451

34482

112,02%

4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р. 

21846

26313

120,4%

5. Оборачиваемость в днях:







5.1. Оборотных активов (стр. 1  360 : стр.3)

110

119

9

5.2. Материальных оборотных активов (стр. 1.1.  360 : стр. 4)

128

135

7

5.3. Дебиторской задолженности (стр. 1.2.  360 : стр. 3)

11

11

0

5.4. Кредиторской задолженности (стр. 2  360 : стр. 4)

30

26

-4

10. Продолжительность операционного цикла  (стр. 5.2. + стр. 5.3.)

139

146

7

																	

	Динамика показателей рентабельности  (убыточности)  ОАО «Коминтерн»  за 2007 - 2008 гг.

	     

Показатели

2007г.

2008г.

Отклонение (+; -) или темп изменения, %

1. Средняя стоимость активов, млн.р. 

18680

22377

119,8%

2. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р. 

30451

34482

113,2%

3. Полная себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р. 

22176

26906

121,3%

4. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р. 

5391

4516

83,8%

5. Чистая прибыль (убыток), млн р. 

3105

2843

91,6%

6. Показатели рентабельности (убыточности), %







6.1. Рентабельность (убыточность) продаж (стр. 4 : стр. 2  100) 

17,7%

13,1%

-4,6%

6.2. Рентабельность (убыточность) расходов (стр. 4 : стр. 3   100)

24,3%

16,8%

-7,5%

6.3  Рентабельность (убыточность) активов (стр. 5 : стр. 1  100)

16,6%

12,7%

-3,9%