Бюджетная система России 9

2

































БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА РФ





(Тема 12: Классификация налогов в РФ.)































.























ЕКАТЕРИНБУРГ 2004 ГОД.

СОДЕРЖАНИЕ 



1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ…………………………3

2. ЭЛЕМЕНТЫ И СТРУКТУРА НАЛОГОВ……………………… 6

3. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ В РФ………………………….9

4. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВ В РОССИИ……………...20

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………23










1.1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ



Налог – это обязательный принудительный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им  на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований.

Признаки налога: императивность (безусловность, категоричность); смена формы собственности дохода, т.е. часть дохода субъекта переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется по их усмотрению; безвозвратность и безвозмездность; легитимность – не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.

В современных условиях налоги выполняют три основные функции: фискальную, экономическую и социальную. 

Фискальная функция заключается в сборе денежных средств для создания государственных денежных фондов и материальных условий для функционирования государства. 

Экономическая функция предполагает использование налогов в качестве инструмента перераспределения национального дохода, воздействия на расширение или сдерживание производства, стимулируя производителей в развитии разнообразных видов хозяйственной деятельности. Эту функцию иногда называют распределительной. 

Социальная функция направлена на поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

В современной экономике существуют различные виды налогов. Прямые — это налоги на доход или имущество налогоплательщика. В свою очередь, прямые налоги подразделяются на реальные и личные. К первым относятся земельный, промысловый, налог на ценные бумаги. Личные налоги включают подоходный, налог на прибыль, налог на доходы от денежных капиталов, налог на прирост капитала, налог на наследование и дарение, налог на имущество физических лиц. Косвенные налоги включают акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, таможенные пошлины.

В зависимости от характера ставок различают твердые (фиксированные), регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размера дохода, уровня производства, продажи и иных экономических показателей, связанных с деловой активностью (налог на имущество, пользование природными, трудовыми ресурсами, фиксированные налоги на отдельные виды деятельности). Это условно постоянные налоги. 

Вторая группа - условно переменные или перераспределительные налоги (подоходные налоги, акцизы, НДС). Эти налоги активно контролируют экономическую деятельность. При регрессивных налогах процент изъятия дохода уменьшается при возрастании дохода. При пропорциональных налогах независимо от размера дохода действуют одинаковые ставки, при прогрессивных налогах процент изъятия возрастает по мере увеличения дохода.

В зависимости от органа власти, в распоряжение которого поступают те или иные налоги, различают государственные и местные налоги. В российских условиях это федеральные, региональные, местные налоги. Среди федеральных налогов - налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, акцизы на отдельные группы и виды товаров, налоги на пользование недрами, налог с физических лиц. 

Региональные налоги - налог на имущество организаций,  налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог и др.

Местные - земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на наследование и дарение и др. Данные виды налогов будут подробнее рассмотрены в главе 3.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специальные. Общие предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов бюджета, без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение.


2. ЭЛЕМЕНТЫ И СТРУКТУРА НАЛОГОВ



Налог считается установленным лишь в том случае, когда определен субъект налога (налогоплательщик) и элементы налога.

Признаками налога, как указано в главе 1, являются:

— легитимность налога, которая подразумевает изъятие налога (сбора) только с законных операций;

—  безвозмездность налога — означает, что субъект налога передает часть своего дохода государству и не получает взамен никаких льгот;

— принудительность налога — означает изъятие налога (сбора) из части дохода субъекта налога в соответствии с законом о налогообложении;

— императивность налога — означает, что субъект налога не вправе отказываться от выполнения возложенных на него обязанностей по внесению налогового оклада (части своего дохода) в соответствующий бюджет;

— смена формы собственности налога — означает, что собственность (часть дохода) субъекта налога передается в собственность государства и др.

В налогах, как экономической категории, можно выделить ряд элементов, без которых налог не может считаться установленным.

Элементы налога отражают его социально-экономическую сущность, которая определяет условия налогообложения, организацию, порядок исчисления и изъятия налога [Александров И.М. Налоги и налогообложение, с. 22].

Основными элементами налога являются:

— объект (предмет) налогообложения;

— налоговая база;

— источник налога;

— налоговая ставка;

— единица обложения (налога);

— налоговый оклад;

— сумма налога;

— налоговая льгота;

— порядок исчисления налога;

— налоговый период;

— порядок и сроки уплаты налога и др.

Объект (предмет) налогообложения — это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина).

Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения.

Источник налога — доход субъекта налога, из которого вносится оклад налога (взимается налог).

Налоговая ставка — размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый оклад — сумма налога, исчисляемая на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в соответствующий бюджет.

Единица (масштаб) налога — единица измерения объекта (предмета) налога, принятая за основу для начисления оклада налога и выраженная в рублях, тоннах, килограммах, квадратных метрах и других единицах измерения.

Сумма налога — сумма налога, уплачиваемая субъектом налога с объекта (предмета) обложения.

Налоговая льгота — снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога.

Налоговый период — календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет.

Элементы налога составляют структуру налога, которая характеризуется:

—  зависимостью экономики (бюджета) от налогов на различные виды доходов;

— влиянием налогов (сборов) на доходы субъектов налога;

— зависимостью колебания цен на товары (продукты) от налогов (сборов);

—  зависимостью колебания самих налогов (налоговых ставок) от изменения параметров элементов налога и т. д.

Рассмотрим классификацию налогов в Российской  Федерации.
3. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ В РФ



Классификация налогов — это система их подразделения на группы по определенным признакам. Классификация налогов имеет не только научный аспект, но, прежде всего, практическую направленность и позволяет более полно характеризовать изучаемый предмет, каковым являются налоги в общей системе налогообложения.

Анализ работ экономистов, занимающихся проблемой налогообложения, свидетельствует, что в вопросах классификации налогов лежат разные подходы. Однако, обобщая их, можно выделить ряд характерных признаков, которые наиболее полно раскрывают систему налогообложения и характеризуют налоги как элементы системы.

В качестве признаков, характеризующих налоги, можно выделить следующие:

—  иерархию уровня власти или уровень управления и власти;

— объект обложения или сферу изъятия;

— полноту прав использования налоговых сумм;

— источник уплаты налога;

— субъект уплаты налога;

— способ изъятия дохода;

— метод обложения (по ставке);

— способ обложения;

— назначение (функция) налога;

— характер построения налоговых ставок [Александров И.М. Налоги и налогообложение. c. 24].

По иерархии уровня власти или принадлежности к уровню управления и власти налоги В РФ подразделяются на федеральные, региональные и местные. В основу классификации признака положена иерархия уровня власти, издающей закон о налогообложении и устанавливающей налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налогов.

По объекту обложения или сфере изъятия налоги можно подразделить по признаку реализации товаров (работ, услуг), к которым можно отнести:

Налог на доход от капитала,

Налог на имущество,

Налог на недвижимость,

Налог с продаж,

Налог на игорный бизнес,

Земельный налог,

Налог на наследование и дарение, 

Акцизы. 

Признак имеет стоимостную оценку, количественную или качественную характеристику, с наличием которых у налогоплателыцика в соответствии с законом возникает обязанность по уплате налога.

По источнику уплаты налоги на основе признака дохода, выручки или себестоимости подразделяются на следующие виды налогов:

НДС,

Налог на прибыль,

Подоходный налог с физических лиц,

Единый социальный налог, 

Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, 

Дорожный налог и др.

К налогам в виде сбора (пошлины) или платы за лицензию можно отнести: государственную пошлину, таможенную пошлину, водный налог, экологический налог, лицензионные сборы, транспортный налог, налог с рекламы.

По полноте прав использования налоговых сумм налоги можно подразделить на закрепленные и регулирующие. В основе такой классификации лежит признак, отражающий полноту прав на использование налоговых сумм.

Закрепленный налог представляет собой налог, который полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе поступает в соответствующий бюджет (только в федеральный или региональный или местный), за которым он закреплен.

Регулирующий налог — это налог, используемый для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержденным в установленном порядке на определенный период времени или на налоговый период.

По субъекту уплаты налога они подразделяются на налоги, взимаемые с физических или юридических лиц. В основу классификации положен признак налогоплательщика как физического лица или организации (юридического лица).

По способу изъятия налога или дохода у налогоплательщика налоги подразделяются на прямые и скрытые (косвенные). В основу классификации положен принцип перелагаемости налога непосредственно на товар (услуги, продукты и т. д.).

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например подоходный налог с физического лица, налог на прибыль с организации, налог на имущество, леса, земли, рудники и т. д.

Прямые налоги можно подразделить на реальные и личные.

В основе такого деления лежит признак финансового положения налогоплательщика.

Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика.

Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются с источника дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т. д.).

Скрытые (косвенные) налоги взимаются принудительно в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров (работ, услуг), т. е. взимаются в процессе потребления товаров (работ, услуг). К таким видам налогов относят акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налог с продаж и др. Скрытые (косвенные) налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины.

К универсальным налогам относится налог на добавленную стоимость, которым облагаются все товары (работы, услуги). 

Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенной  стадии  воспроизводства,  например  налог  с продаж.

Монопольные (фискальные) налоги — это вид налогов, реализация которых является монополией государства, например реализация табака, спиртных напитков. Монополия государства на реализацию таких товаров может быть полной или частичной.

Таможенные пошлины — это косвенный вид налогов, взимаемых при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу (при внешнеэкономической деятельности).

По происхождению пошлины можно разделить на внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные).

По целям их можно классифицировать на фискальные (взимаемые государством согласно закону), протекционные (взимаемые по решению правительства), сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические.

По характеру взимания или по ставкам различают специфические, одволарные (взимаемые в процентном отношении к стоимости товара) и кумулятивные (смешанные).

По характеру отношений пошлины подразделяют на конвенционные (платежи по международному праву) и автономные (вид таможенного тарифа).

Среди пошлин можно выделить возвратные пошлины (сумма пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, получаемой в процессе переработки ввезенного товара) и дифференциальные.

По методу обложения (от ставки) налоги подразделяют на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, дифференциальные, ступенчатые и твердые. В основе классификации лежит признак взимания определенного процента налоговой ставки.

По способу обложения налоги подразделяют на кадастровые, декларационные, налично-денежные и безналичные. В основе классификации заложен признак взимания налога по способу обложения налогом налогоплательщика.

По назначению налоги подразделяют на общие и специальные (целевые). Общие налоги обезличиваются и поступают в единый бюджет соответствующего территориального образования (федеральный, территориальный, местный). Целевые же налоги имеют целевое, вполне определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, дорожный, медицинский, страховой и т. д.).

К смешанным видам налогов можно отнести: налог на пользование недрами, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биоресурсами, лесной налог.

В России организации должны платить 34 различных налога. Эти налоги делятся по иерархическому признаку на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги вводятся федеральными властями. Они взимаются по всей стране. Вот перечень федеральных налогов, уплачиваемых организациями:

- налог на добавленную стоимость (см. табл.);

- налог на прибыль организаций;

- единый социальный налог (взнос);

- взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

- налог на доходы физических лиц;

- акцизы;

- налог на пользователей автомобильных дорог;

- налог с владельцев транспортных средств;

- таможенные пошлины;

- налог на игорный бизнес;

- налог на операции с ценными бумагами;

- платежи за пользование природными ресурсами;

- плата за пользование водными объектами;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- государственная пошлина;

- сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

- сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Региональные налоги вводят на своей территории власти краев, областей, республик и автономных округов, а также власти Москвы и Санкт-Петербурга (эти города приравнены к регионам). Региональные власти могут ввести на своей территории лишь налоги, разрешенные федеральными властями. Перечень налогов, которые региональные власти могут взимать с фирм и предпринимателей:

1) единый налог на вмененный доход;

2) налог на имущество предприятий;

3) налог с продаж;

4) лесной доход;

5) сбор на нужды образовательных учреждений.

Власти городов и районов вводят на своей территории местные налоги. Как и региональные власти, местные могут ввести лишь налоги, разрешенные федеральными властями. Вот перечень налогов, которые местные власти могут взимать с фирм и предпринимателей:

- налог на рекламу;

- земельный налог;

- целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

- сбор за право торговли;

- налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

- лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

- лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

- сбор за право использования местной символики;

- сбор за участие в бегах на ипподромах;

- сбор со сделок, совершаемых на биржах;

- сбор за уборку территорий населенных пунктов;

- сбор за открытие игорного бизнеса.

Чтобы добиться единства налогообложения по стране, федеральные власти определяют не только перечень налогов, которые могут вводить региональные и местные власти, но и основные правила взимания этих налогов. Региональные власти могут изменять эти правила настолько, насколько это позволяют делать федеральные власти.

Так, вводя налог с продаж, региональные власти могут определить перечень налогооблагаемых товаров. Но в этот перечень не могут входить товары первой необходимости, перечисленные федеральными властями. Также региональные власти могут установить ставку налога, но не более 5%.

Налоги поступают в федеральный, региональные и местные бюджеты. То, что налог относится к федеральным, региональным или местным, не значит, что он полностью оплачивается в соответствующий бюджет. Федеральные власти передают часть сборов многих федеральных налогов региональным и местным властям. Например, налог на прибыль организаций расщеплен на три части. Общая налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты (см. табл.).

То же самое можно сказать и о некоторых региональных и местных налогах. Например, региональный налог с продаж поступает в региональный и местный бюджеты. Местный земельный налог платится во все три бюджета.

В зависимости от классификационных признаков все платежи подразделяются на виды (см. табл.), ставки которых определены не теоретическим методом, а волевым решением законодательных и исполнительных органов власти в процессе обсуждения на заседаниях и закреплены соответствующими законодательными актами. Кроме того, законодательными актами предусмотрено перераспределение налоговых ставок между различными территориальными образованиями, что делает налоговую систему более сложной как в сфере законодательства, так и в сфере изъятия налогов и сборов.


Таблица 

Виды налогов Российской Федерации. Налоговые ставки

Виды налогов и сборов РФ

Налоговые ставки

I. Федеральные налоги и сборы

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Устанавливается в размере от 0 до 20% от дохода субъекта налога (реализации товаров, работ, услуг и т. д.): 0% — на отдельные виды товаров (работ, услуг); 10% — на продукты и детские товары; 20% — на остальные виды товаров (работ, услуг). 

Акцизы на отдельные виды товаров и минерального сырья

Определяется от реализованной (произведенной) стоимости или объемов товаров (работ, услуг) в размере: 

от 0 до 1850 руб. — в зависимости от вида товара и субъекта налога; 

от 0 до 30% — в зависимости от вида сырья (товара) и субъекта налога. 

Налог на прибыль (доход) организаций

Исчисляется из сумм налогооблагаемой прибыли в размере: от 24 до 30%. Из них: 30% — по банковской деятельности (все поступает в федеральный бюджет); 

24% — по остальным видам деятельности, в том числе 7,5% — поступает в федеральный бюджеты субъектов РФ, 

14,5 – в бюджеты субъектов федерации, 2% — в местные бюджеты. 

Налог на доходы от капитала

Определяется от дохода субъекта налога в размере 12 — 15%, в том числе: 12% — по доходам от процента по ценным бумагам; 15% — по доходам от дивидендов. 

Налог на доходы физических лиц

Исчисляется от всех видов доходов субъекта налога от 13 до 35%, в том числе: 30% — по доходам от дивидендов; 35% — по отдельным видам доплат (вклады, выигрыши); 13% — по остальным видам доходов. 

Единый социальный налог (взнос)



Исчисляется от сумм выплат, вознаграждений, дохода, стоимости товаров (работ, услуг) различных категорий субъектов налога: от 17,6% (и плюс от 2 до 10% сверх установленного минимума) до 36,6% (и плюс от 2 до 20% сверх установленного минимума), из них: 

— в Пенсионный фонд РФ от 14% (плюс от 2 до 8% сверх установленного минимума); 

— в Фонд социального страхования РФ от 2,9% (плюс от 1,1 до 2,2% сверх установленного минимума) до 4% (плюс от 1,1 до 2,2% сверх установленного минимума); 

— в Федеральный фонд медицинского страхования от 0,1% (плюс 0,1% сверх установленного минимума) до 0,2% (плюс 0,1% сверх установленного минимума); 

— в территориальный фонд медицинского страхования от 2,5% (плюс от 0,9 до 1,9% сверх установленного минимума). 

Государственная пошлина 

Устанавливается однократно в зависимости от субъекта налога и оказываемой услуги: 

— от 1 до 17000руб. 

— от 0,5 до 5% от цены иска. 

Таможенная пошлина и таможенные сборы 

Устанавливается постановлением Правительства РФ, в том числе за таможенное оформление товара сбор не может быть менее 0,05% от стоимости товара (в иностранной валюте). 

Налог на пользование недрами 

Устанавливается определенная плата за лицензию, в размере от 100 до 4000 руб. (в зависимости от вида деятельности) или от 0,5 до 1 6% — в зависимости от стоимости минерального сырья

 

Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы

Определяется в зависимости от стоимости произведенной или реализованной (направленной на переработку) продукции (без учета НДС) в размере от 1,7 до 10%

 

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов 

Устанавливается от процентной доли накопленного дохода к накопленным затратам относительно стоимости добытой или реализованной (переданной на переработку) продукции в размере от 0 до 60%. 

Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биоресурсами 

Устанавливается постановлением Правительства РФ и законодательными органами субъектов РФ (выделение квот и сбор за право пользования). 

Лесной налог 

Устанавливается постановлением Правительства РФ и законодательными органами субъектов РФ за пользование лесными богатствами. 

Водный налог 

Устанавливается в зависимости от вида деятельности субъекта налога в размере от 0,5 до 7500 руб. 

Экологический налог 

Устанавливается постановлением Правительства РФ в зависимости от вида вредного воздействия каждого ингредиента загрязняющего вещества и сырья. 

Федеральные лицензионные сборы 

Устанавливаются в зависимости от вида лицензионной деятельности: — не превышают 1 000-кратного минимума размера оплаты труда в соответствии с решением или законодательным актом РФ

 

П. Региональные налоги и сборы

Налог на имуще-ство организаций 

Устанавливается законом субъекта РФ, но не превышает 2,5% стоимости имущества. 

Налог на недвижимость 

Устанавливается законом субъекта РФ, но не более 2% от рыночной стоимости объекта недвижимости и 0,2% стоимости объекта недвижимости жилищного фонда. 

Дорожный налог 

Устанавливается в размере 0,75% от дохода организации. 

Транспортный налог 

Устанавливается законом субъекта РФ в зависимости от вида транспортного средства и его мощности двигателя в размере от 10 до 75 коп. за 1 л. с. 

Налог с продаж

Устанавливается законом субъекта РФ в размере не более 5% от стоимости товара (работ, услуг). 

Налог на игорный бизнес

Устанавливается законом субъекта РФ в размере от 50 тыс. до 1 млн. руб. в год в зависимости от объекта налогообложения. 

Региональные лицензионные сборы

Устанавливаются субъектами РФ и не превышают 500 минимальных размеров оплаты труда и зависят от вида деятельности. 

 III. Местные налоги и сборы

Земельный налог 

Устанавливается местными органами власти в размере от 0, 1 до 2% от кадастровой стоимости земли и групп субъектов налога. 

Налог на имущество физических лиц

Устанавливается в размере от 0,1 % (плюс 2% сверх установленной суммы) от оценочной стоимости (страховой, рыночной, инвентаризационной). 

Налог на рекламу

Устанавливается в размере максимально до 5% от стоимости оплаты услуг субъектом налога. 

Налог на наследование и дарение

Устанавливается в размере не более 10 — 30% от стоимости имущества в зависимости от возраста и родства наследников. 

Местные лицензионные сборы

Сбор за выдачу лицензии в зависимости от вида деятельности не превышает 500 минимальных оплат труда. 

Источник: Александров И.М. Налоги и налогообложение, с. 56-59.



Из приведенного перечня классификационных признаков видно, что не представляется возможным выделить один или небольшую группу признаков, по которым все виды существующих налогов можно было бы отнести к той или иной группе или свести их в единую группу. Границы деления признаков условны, поэтому при разграничении налогов по группам применяется один из признаков, имеющий доминирующее значение применительно к данной группе. В основе классификации всех налогов может лежать и единый признак, но при условии, что все принятые законодательством налоги будут классифицированы по данному признаку.

В идеале такой вариант возможен при переходе к единому налогу, т. е. замене всех существующих ныне налогов на единый совокупный налог от дохода, взимаемый с юридических лиц.


4. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВ В РОССИИ



 Анализ видов налогов свидетельствует, что, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, налоговая система России не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является неэффективной и неэкономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но и громоздкой, сложной и запутанной по исчислению налогов.

Множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, что делает налоговую систему неэкономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.

Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном бюджете и внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога в пользу бюджета региона. Более того, само законодательство не способствует этому в той его части, что множество субъектов налога как производителей товаров уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц.

Для того, чтобы налоговая система функционировала эффективно в условиях рыночных отношений и стимулировала товаропроизводителя и труд работника, необходимо выполнить два условия:

—  снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа налогов и их ставок;

—сделать налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих.

Налоговая система будет работать эффективно, если она будет построена по принципу доходности субъекта налога и административно-территориальному принципу уплаты налогов. Это означает, что все субъекты налога, зарегистрированные или осуществляющие хозяйственную деятельность в данном территориальном образовании, уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого часть средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд) данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд) вышестоящего территориального образования и далее, в федеральный бюджет. Данная схема формирования бюджетов территориальных образований позволит упростить процессы, протекающие в налоговой системе, и даст возможность территориальным образованиям объективно формировать свои бюджеты, своевременно производить выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся часть средств направлять на развитие инфраструктуры региона.

Анализ системы налогообложения России и зарубежных стран позволяет выявить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными из которых являются следующие:

1)  создание экономичной и эффективной налоговой системы с упрощенной законодательной базой, охватывающей всех субъектов налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, налоговых служащих, на организацию сбора, обработку и хранение налоговой информации и установление контроля за поступлением налогов. Особое значение это имеет в переходный период к рыночной экономике;

2) создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям обстановки. Регуляторами налоговой системы могут выступать:

• своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов);

•  своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;

•  изменение соотношения различных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, который обеспечит необходимую долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих перед органом власти;

• своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога;

Обозначенные выше направления совершенствования налоговой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они в определенной мере будут способствовать:

- уменьшению противоречий;

- разработке оптимальной, экономичной и достаточно эффективной налоговой системы.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



1. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 №2118-1 (в ред. Федерального закона от 31.12.01 № 198-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: ИКФ «ЭКМОС», 2002. – 448с.

	3. Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.: Дашков и К, 2003.- 296 с.

	4. Региональные и местные налоги и сборы. М.:  Бератор-Пресс, 2002. – 136 с.

5. Лобачева Е.С. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник, 2001, №3, с. 136-137.

6. Пронина Л.И. Федеральный бюджет и местные финансы // Финансы, 2000, №1, с. 14-17.

7. Солянникова С.П. Бюджетная и налоговая политика: проблемы и перспективы //Финансы, 2001, № 1, с.77-79.