Использование максимальной оценки при обосновании и принятии краткосрочных решений в бизнесе

Тема № 4.

Использование максимальной оценки при обосновании и принятии краткосрочных решений в бизнесе.

		Метод анализ валовой прибыли.

		Метод анализ безубыточности.

		Методика учета ограничивающих факторов при обосновании плана производства.


1. Метод анализ валовой прибыли.

Этот метод основан на категории маржинального дохода. Термин «валовая прибыль» можно считать сокращением от термина «валовая прибыль, обеспечивающая покрытие постоянных затрат и получение прибыли».

Метод анализ валовой прибыли относится к методам внутреннего или управленческого анализа деятельности компании.

Он используется руководством компании в планировании, при составлении бизнес-плана. Типичные случаи его применения следующие:

Выбор наилучшей продажной цены изделия.

Анализ цены показателя по контракту.

Выбор оптимальной технологии производства изделия, если одна технология дает низкие переменные и высокие постоянные затраты, а другая — более высокие переменные затраты на единицу продукции; но более низкие постоянные затраты.

Отчет о валовой прибыли содержит такие статьи:

		выручка от продаж;

		минус переменная часть себестоимости реализуемой продукции;

		валовая прибыль производителя;

		минус переменные торговые издержки и административные расходы;

		валовая прибыль;

		минус фиксированные (постоянные) издержки;

		прибыль.

или:

		выручка от продаж;

		минус переменные затраты на производство и реализацию продукции;

		валовая прибыль;

		минус постоянные затраты;

		прибыль.

Применение метода анализ валовой прибыли на практике:

		Пример: сравнение двух различных технологий производства.

Имеются две различные технологии по производству изделия с одинаковыми суммарными капитальными затратами, но отличающиеся структурой затрат.

Вариант А.

Постоянные затраты — 80000 д. е. в год.

Переменные затраты — 34 д. е. на единицу продукции.

Вариант Б.

Постоянные затраты — 185000 д. е. в год.

Переменные затраты — 20 д. е. на единицу продукции.

Максимально возможная производственная мощность по обоим вариантам — 10000 ед. в год. Цена единицы изделия не зависит от объема реализации и составляет 50 д. е.

Требуется:

Провести анализ финансовых результатов каждого из вариантов (налоги не учитывать).

Определим прибыль по каждому варианту и точку безубыточности:



Вариант А

Вариант Б

Продажная цена единицы изделия

50

50

Переменные затраты на единицу изделия

34

20

Валовая прибыль на единицу изделия

16

30

При объеме производства и продаж 10000 ед. в год:



Вариант А

Вариант Б

		Выручка от продаж (50  10000)

500000

500000

		Переменные затраты

340

200

		Валовая прибыль

160

300

		Постоянные затраты

80000

185000

		Прибыль

80000

115000

Вариант Б дает большую прибыль при 100 % загрузке производственных мощностей.

Определим точку безубыточности:



Вариант А

Вариант Б





 — маржинальный доход на единицу изделия





Вариант А

Вариант Б

	Производственные затраты

80000

185000

	Валовая прибыль на единицу продукции

16

30

	Точка критического объема, ед.

5000

6167

Определим объем производства, при котором прибыль по обоим вариантам будет одинаковой.

Объем реализации — х (штук).

Прибыль для него:



Вариант А

Вариант Б

П = Впр – Пер – Пост

16х – 80000

30х – 185000

П = Впр – Пост





П =

16х –80000 = 30х – 185000

14х = 105000

х = 75000

Доказательство



Вариант А

Вариант Б

		Объем продаж (7500  50)

375000

375000

		Переменные затраты

255000

150000

		Валовая прибыль

120000

225000

		Постоянные затраты

80000

185000

		Прибыль

40000

40000

Анализ финансовых результатов показывает:

		точка безубыточности по варианту А ниже, чем по варианту Б. При росте спроса на продукцию прибыль по варианту А будет получена быстрее, чем по варианту Б;

		при объеме продаж 7500 ед. оба варианта обеспечивают одинаковую прибыль;

		при объеме продаж >7500 ед. вариант Б дает более высокую прибыль, чем вариант А;

		для окончательного ответа необходимо изучить спрос на продукцию. Если он >7500, то рекомендуется вариант Б, в противном случае — вариант А.



Задача.

Компания составила план на следующий год:

д. е.

Объем реализации

400000

Переменные затраты

120000

Постоянные затраты

270000

Валовая прибыль

280000

Прибыль

10000

Управление не удовлетворено таким прогнозом и считает, что необходимо увеличить объем продукции.

Какой объем реализации должен быль, чтобы достичь прибыли 30000 д. е.?







Для достижения прибыли 30000 д. е. сумма валовой прибыли должна быть равна:





Доказательство:

Объем реализации

428600

Переменные затраты (30 %)

128580

Валовая прибыль (70 %)

300020

Постоянные затраты

270000

Прибыль

30000


2. Метод анализ безубыточности.

Этот метод еще известен как анализ критических соотношений общей выручки от реализации и объема затрат. Он используется для определения объема продаж, при котором компания будет способна покрыть все свои расходы без получения прибыли.

Цели, для которых используется анализ безубыточности:

		Оценка начального периода функционирования нового предприятия.

		Оценка прибыльности нового вида услуг или новой предметно-целевой специализации.

		Оценка прибыльности инвестиций при наращивании основного капитала.

Определение точки критического объема производства.

Пример.

Компания производит продукцию одного наименования, спрос на которую эластичен.

Эластичный спрос — это спрос, имеющий тенденцию меняться в зависимости от незначительных изменений цен.

Предположим, что рыночная цена на продукцию была стабильной в течение отчетного периода. Цена реализации составила $ 200 за ед., переменные издержки на единицу продукции — $ 40, а фиксированные издержки — $ 2000000.

При нормальной загрузке производственных мощностей можно произвести 200000 изделий за отчетный период, работая только в одну смену.

Отчет о полученной валовой прибыли при нормальной загрузке производственных мощностей представлен в следующем виде:



Сумма

% от объема продаж

Объем продаж (200000 шт.  $ 200 за ед.)

$ 40000000

100

– Переменные издержки (200000 шт.  $ 40)

$ 8000000

20

Валовая прибыль

$ 32000000

80

– Фиксированные издержки

$ 2000000

5

Прибыль

$ 30000000

75

При 80 % загрузке производственных мощностей отчет о валовой прибыли будет выглядеть следующим образом:



Сумма

% от объема продаж

Объем продаж (0,8  200000 шт.  $ 200 за ед.)

$ 32000000

100

– Переменные издержки (0,8  200000 шт.  $ 40)

$ 6400000

20

Валовая прибыль

$ 25600000

80

– Фиксированные издержки

$ 2000000

6,25

Прибыль

$ 23600000

73,75

До тех пор, пока объем продаж снижается из-за недозагрузки производственных мощностей, отношение переменных затрат к общему объему продаж (0,2 или 20 %) так же как и отношение валовой прибыли к объему продаж (0,8 или 80 %) остается постоянным при условии сохранения продажных цен и переменных издержек на единицу продукции и сумму постоянных затрат.

При анализе безубыточности точка критического объема производства зависит от трех факторов:

		продажной цены производимого продукта;

		переменных издержек производства, реализации и управления;

		фиксированных издержек производства и управления.

Необходимо определить при каких условиях все доходы предприятия покроют расходы, или до каких пределов можно снижать объем производства и реализации продукции.







или в натуральном выражении:



Дс — ставка маржинального дохода в цене за единицу изделия.





или



Отчет о валовой прибыли в точке критического объема:



Сумма

% от объема продаж

Объем продаж (12500  200)

2500000

100

– Переменные издержки (12500  40)

500000

20

Валовая прибыль

2000000

80

– Фиксированные издержки

2000000

80

Прибыль

0

0

Определить, как влияют на критическую точку различные факторы:

		Изменение продажной цены изделия.

Предположим, что цена изделия снизилась на 20 % и составила 160 д. е. за единицу.

При 100 % загрузке производственных мощностей отчет о валовой прибыли имеет вид:



Сумма

% от объема продаж

Объем продаж (200000  160)

32000000

100

– Переменные издержки (200000  40)

8000000

25

Валовая прибыль

24000000

75

– Фиксированные издержки

2000000

6,2

Прибыль

22000000

68,8



или



		Изменение переменных издержек на единицу продукции.

Предположим, что переменные издержки увеличились на 20 %, а цена не изменилась.



Сумма

% от объема продаж

Объем продаж (200000  200)

40000000

100

– Переменные издержки (200000  48)

9600000

24

Валовая прибыль

30400000

76

– Фиксированные издержки

2000000

5

Прибыль

28400000

71



или



		Изменение суммы фиксированных издержек

В компании сумма фиксированных издержек возросла с 2000000 до 2500000.

Тогда:



Сумма

% от объема продаж

Объем продаж

40000000

100

– Переменные издержки

8000000

20

Валовая прибыль

32000000

80

– Фиксированные издержки

2500000

6,2

Прибыль

29500000

73,8



или



Основные выводы:

		увеличение продажной цены изделия снижает объем продаж в точке критического объема производства и в натуральном выражении, и в стоимостном;

		увеличение издержек на единицу продукции увеличит объем продаж в точке критического объема производства и наоборот;

		увеличение суммы фиксированных издержек вызовет увеличение объема продаж в точке критического объема производства.


Анализ цены покупателя

Пример.

Когда можно продавать продукцию ниже продажной цены:

Компания может принять заказ на производство продукции ниже продажной цены, если производственные мощности недогружены — фиксированные издержки относительно стабильны и возможно получение валовой прибыли.

Компания реализует свою продукцию А по цене $ 45 за единицу. Переменные затраты составляют $ 23 за единицу. Оборудование недогружено. Есть потенциальный покупатель, который хочет купить 200 изделий по цене $ 30 за единицу. Нужно рекомендовать заключение сделки, т. к. возможно получение дополнительной прибыли в $ 1400.

		Объем продаж

	200  30 = 6000

6000

		За вычетом переменных затрат

	200  23 = 4600

4600

		Валовая прибыль

1400

		За вычетом фиксированных издержек

0

		Чистая прибыль

1400

Пример.

Управляющий отделом маркетинга решил, что для изделия А он хочет получить 30 % надбавку к цене. Составляющие продукта А следующие:

		Стоимость основных материалов, $

2000

		Живой труд, $

5000

		Накладные расходы, $

1250

		Всего издержек, $

8250

		Надбавка к цене (30 %), $

2475

		Продажная цена, $

10725

Общие затраты живого труда за год равны $ 600000. Накладные расходы за год составят 25 % от затрат живого труда, из них фиксированные накладные расходы —40 % и переменные расходы — 60 %.

Покупатель предложил купить продукт А по цене $ 9100 за единицу. Производственные мощности недогружены. Принимать ли заказ?

Решение.

Выделим в составе накладных расходов переменные и фиксированные расходы.

Процент переменных накладных расходов (к затратам живого труда) — 25  0,6 = 15 %.

Процент фиксированных накладных расходов (к затратам живого труда) — 25  0,4 = 10 %

Подсчет валовой прибыли по продукту А:

		Стоимость основных материалов, $

2000

		Живой труд, $

5000

		Переменные накладные расходы, $

0,15  5000 = 750

750

		Итого переменных издержек, $

7750

		Валовая прибыль, $

9100 – 7750 = 1350

1350

		– Фиксированные расходы

0

		Чистая прибыль, $

1350

Таким образом, предложенная цена включает не 30 %, а 10,3 % надбавку к цене, но предусматривает получение прибыли.

Пример.

Предприятие получило заказ на производство 700 изделий Z о возможного покупателя по цене $ 3,5 за единицу продукции.

Принимать ли заказ, если имеются следующие данные о производстве и реализации изделия Z?

Стоимость основных средств, $

2,2

Живой труд, $

1,0

Накладные расходы, $

0,25

Всего издержек, $

3,25

Надбавка к цене (30 %), $

0,97

Продажная цена, $

4,22

Общие затраты живого труда за год равны $ 120000. Накладные расходы составляют 25 % от живого труда. Из них 40 % — фиксированные накладные расходы и 60 % — переменные накладные расходы. Производственные мощности недогружены.

Решение.

Рассчитаем показатели по заказу:

		Выручка от продаж, $

	3,5  700 = 2450

2450

		За вычетом переменной части себестоимости реализованной продукции

	(2,0 + 1,0 + 0,15)  700 = 2205

2205

		Накладные расходы по заказу

	0,25  1,0  700 = 175

	(из них:	фиксированные (40 %) — 70

		переменные (60 %) — 105)



175

		Валовая прибыль производителя

245

		За вычетом фиксированных накладны расходов

0

		Чистая прибыль

245

Пример.

Имеется следующие данные о корпорации:



За ед.

Продажная цена, $

5,4

Основные производственные материалы, $

1,5

Живой труд, $

1,7

Переменные накладные расходы, $

0,4

Фиксированные накладные расходы

($ 100000 / 40000 шт.), $

2,5

Торговые и административные расходы фиксированы, за исключением торговой комиссии, составляющей 12 % от продажной цены. Существует недогрузка производственных мощностей.

Дополнительный запас получен на производство 600 изделий о потенциального покупателя по цене $ 4,5 за единицу продукции.

Принимать ли заказ?

Решение.

Рассчитаем показатели по дополнительному заказу:

		Выручка от реализации, $

600  4,5 = 2700

2700

		За вычетом себестоимости продукции для производителя

(1,5 + 1,7 + 0,4)  600 = 2160

2160

		Валовая прибыль производителя

540

		За вычетом торговых и административных расходов

12  2700 = 324

32400

		Валовая прибыль

216

		За вычетом фиксированных расходов

0

		Чистая прибыль

2166


3. Методика учета ограничивающих факторов при обосновании плана производства.

При принятии решений часто приходится сталкиваться с ситуацией, когда для удовлетворения спроса на продукцию у предприятия не хватает ресурсов, и нужно решить проблему, как более эффективно использовать имеющиеся ресурсы.

Решения по ограничивающим факторам относятся к обычным задачам. Ограничивающий фактор определяется при составлении годового плана фирмы.

У компании может быть только один ограничивающий фактор (отличный от максимального спроса), но может быть и несколько ограниченных ресурсов, которые устанавливают предельный допускаемый уровень деятельности. Мы рассмотрим ситуацию с одним ограничивающим фактором и методы решения таких задач. Задачи с двумя и более ограничивающими факторами решаются с применением линейного программирования.

Примерами ограничивающих факторов являются:

		объем реализации продукции — существует предел спроса на продукцию;

		рабочая сила (общее количество или по специальностям) — имеет место недостаток рабочей силы определенной квалификации для изготовления продукции в объеме, необходимом для удовлетворения спроса;

		материальные ресурсы — отсутствует достаточное количество материалов, необходимых для изготовления продукции в объеме, необходимом для удовлетворения спроса;

		производственная мощность — производительность оборудования не достаточна для изготовления необходимого объема продукции;

		финансовые ресурсы — отсутствует достаточное количество денежных средств для оплаты необходимых производственных затрат.

Если наличие рабочей силы, наличие материалов, производственные мощности или денежные средства ограничивают производство уровнем меньше, чем спрос, управляющие должны решить, какие изделия выпускать, так как для производства всех изделий, которые могут быть проданы, ресурсов недостаточно.

Методика учета ограничивающих факторов предполагает, что руководство желает максимизировать прибыль и прибыль будет максимальной при максимальной валовой прибыли (при неизменности постоянных затрат). Другими словами, применяются принципы переменного дифференцированного калькулирования.

Величина валовой прибыли максимизируется путем достижения максимально возможной валовой прибыли на единицу ограниченного ресурса.

Например, если ограниченные ресурсы являются используемые материалы, то валовая прибыль максимизируется путем достижения валовой прибыли на единицу (м2, м, кг).

При решении задач по ограничивающим факторам предполагается, что постоянные затраты не зависят от номенклатуры выпускаемой продукции, а изменяются только суммарные переменные затраты.

Задача.

Компания выпускает два вида изделий — столы и стулья.

Удельные переменные затраты составляют:



Стол, д. е.

Стул, д. е.

Прямые материальные затраты

5

1,5

Прямые трудовые затраты (2 д. е. за 1 час)

6

2

Переменные накладные расходы

1,5

0,5

Итого:

12,5

4

Отпускная цена одного стола — 20 д. е., а стула — 7 д. е.

Ожидаемый спрос на товар в августе составит:

		столы — 200 шт.;

		стулья — 400 шт.

Постоянные затраты составят 1500 д. е. в месяц. Начальных запасов готовой продукции и незавершенного производства нет. Составить производственный план на август, обеспечивающий максимальную прибыль, если в августе прямые трудозатраты ограничены — 800 часов.

Решение.

Проанализируем, не является ли спрос на продукцию ограничивающим фактором для производства:



Столы

Стулья

Всего

		Спрос, штук

200

400



		Трудозатраты, д. е.

6

2



		Трудоемкость, единицы изделия : 2

3 ч.

1 ч.



		Необходимые затраты труда (п. 1  п. 3)

600 ч.

400 ч.

1000 ч.

		Наличный бюджет рабочего времени

?

?

800 ч.

		Дефицит рабочего времени

—

—

200 ч.

Таким образом, рабочая сила является ограничивающим фактором.

Рассчитаем валовую прибыль на единицу производимой продукции и на единицу ограниченного ресурса.



Стол

Стул

		Отпускная цена единицы продукции

20

7

		Переменные затраты на производство продукции

12,5

4

		Валовая прибыль на единицу продукции

7,5

3

		Трудоемкость единицы изделия

3 ч.

1 ч.

		Валовая прибыль, приходящаяся на 1 час

2,5

3

Таким образом, стол имеет более высокую валовую прибыль, чем стул (на единицу продукции).

Однако при производстве столов за 1 час рабочего времени производят 2,5 д. е. валовой прибыли, а стульев — 3 д. е. валовой прибыли. Таким образом, выгоднее затрачивать рабочее время на производство стульев. И стульев должно производиться столько, сколько требует спрос на продукцию, а остальное время затрачивать на производство столов.

Исходя из этого, составим план производства и реализации:

Наименование изделия

Спрос на продукцию

Необходимое кол-во часов

Наличное число часов

Очередность изготовления

		Стулья

400

400

400

1

		Столы

200

600

400

2

Всего



1000

800



И составим отчет о валовой прибыли



Стулья

Столы

Всего

		Объем производства

400 : 1 = 400

400 : 3 = 133

—

		Выручка от реализации

400  7 = 2800

133  20 = 2660

5460

		Переменные затраты

400  4 = 1600

133  12,5 = 1662

3262

		Валовая прибыль

1200

998

2198

		Постоянные расходы





1500

	Прибыль





698

Если предпочтение отдать столам, то отчет о валовой прибыли будет иметь вид:



Стулья

Столы

Всего

		Необходимое число часов

200

600

800

		Объем производства

200 : 1 = 200

600 : 3 = 200



		Выручка от реализации

200  7 = 1400

200  20 = 4000

5400

		Переменные затраты

200  4 = 800

200  12,5 = 2500

3300

		Валовая прибыль





2100

		Постоянные затраты





1500

	Прибыль





600