Методы учета затрат, финансовой оценки и анализа основных показателей

СОДЕРЖАНИЕ

	

	Введение

	Раздел 1 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

	1.1 Общие положения по калькуляции себестоимости продукции

	1.2 Простой метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

	1.3 Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

	1.4 Попередельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

	1.5 Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

	Раздел 2 Практическая часть по финансовому анализу

	Заключение

	Список использованной литературы

	

	
ВВЕДЕНИЕ

		

		Каждое предприятие, прежде чем приступить к производственной деятельности, решает, какие затраты ему предстоят. Для производства любого вида продукции необходимы три элемента: средства труда, предметы труда и рабочая сила. Затраты на производство являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние. Определённый уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем более появляется возможностей для снижения затрат на производство продукции в экономическом механизме предприятия.

		Основной целью любого промышленного коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли, это разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимей экономический эффект от ее продажи.

		Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что в настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Это требует систематического контроля издержек производства. Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом, и для этого применяют учёт затрат, который может быть осуществлён в различных методах как традиционных, так и современных. Выбор метода производит само предприятие в зависимости от особенностей производственного процесса, его сложности, наличия незавершённого производства, длительность производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

	Содержание и основная цель финансового анализа – оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использование финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами. Проведение финансового анализа компании направлено на:

		определение финансового положения;

		выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе;

		выявление основных факторов, вызывающих изменения в финансовом состоянии;

		прогноз основных тенденций финансового состояния.

	Финансовый анализ дает возможность оценить:

	имущественное состояние предприятия;

	степень предпринимательского риска, в частности возможность погашения обязательств перед третьими лицами;

	достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций;

	потребность в дополнительных источниках финансирования;

	способность к наращиванию капитала;

	рациональность привлечения заемных средств;

	обоснованность политики распределения прибыли и др. [7, с.78].

	Исключительно велика роль финансового анализа в целях рыночных отношений. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность, несут полную ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности перед совладельцами (акционерами), работниками, банком и кредиторами.

	Целью данного курсового проекта является изучение основ финансового анализа, приобретение навыков проведения финансовой оценки и анализа основных показателей, составление заключений и выводов по результатам исследования.

	Данный курсовой проект состоит из двух разделов. Первый раздел – это теоретическая часть, посвященная анализу себестоимости продукции по статьям калькуляции. Второй раздел представляет непосредственно практические расчеты показателей и коэффициентов, в комплексе позволяющих оценить финансовое состояние предприятия.

	

	


	Раздел 1. анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

	

	1.1 Общие положения по калькуляции себестоимости продукции

	

	Калькулирование представляет собой исчисление себестоимости единицы продукции, работ и услуг. Оно имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию, работы и услуги с учетом спроса на них на рынке продукции, работ и услуг.

	В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ и услуг (перевозки грузов, ремонтные работы и другое). Различают различные виды калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг.

	Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основании прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

	Отчетная (фактическая) калькуляция себестоимости продукции характеризуется фактическими затратами, которые могут отклоняться от плановых по причинам, зависящим от предприятия (перевыполнение или невыполнение плана по производству, экономия или перерасход отдельных видов затрат) и не зависящим от него (изменение цен на материалы, норм амортизационных отчислений, тарифов на электроэнергию, тепло, газ, воду и другое).

	Нормативные калькуляции являются разновидностью текущих плановых калькуляций. Составляются на предприятиях, применяющих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В их основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие, в основном, достигнутый уровень затрат. Учитывая, что в течение года предприятия последовательно осуществляют мероприятия, заложенные в план организационно-технических мероприятий, нормативные калькуляции, по сравнению с плановыми, отражают более точно действительный уровень затрат на производство продукции в течение года.

	Проектные калькуляции являются разновидностью перспективных плановых калькуляций. Применяются для определения эффективности капитальных вложений, новой техники и технологий.

	Провизорная калькуляция составляется на основании фактических затрат и полученной продукции (доходов) за девять месяцев или другой период, расчетов по затратам и ожидаемому производству продукции за четвертый квартал или другой период. Данные этих калькуляций используются для предварительного определения результатов производства продукции текущего года. Эти калькуляции составляются в основном в сельскохозяйственных предприятиях [8, с.46 ].

	Калькуляция играет важную роль в деле осуществления контроля за качеством и конкурентоспособностью продукции. Калькуляции составляются по видам производимой продукции, работ и услуг, хотя учет затрат может вестись не только по видам продукции, но и по другим объектам учета. Калькуляции составляются по установленной на предприятии номенклатуре статей затрат.

	Объектами учета затрат являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции являются те виды продукции, работ и услуг, которые предприятие калькулирует.

	Кроме объектов учета и калькуляции необходимо установить перечень калькуляционных единиц. Калькуляционная единица, как правило, должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства продукции в натуральном выражении. Если в планировании используются две единицы измерения (например, тонна и м), калькуляционной является одна из этих единиц. Себестоимость единицы продукции в другом измерении определяется в целом, без выделения отдельных статей расходов. Если в качестве единицы измерения объема производства используются условно-натуральные показатели, то эти же показатели являются калькуляционными единицами. Перечень калькуляционных единиц устанавливается предприятием.

	В комплексных производствах, в которых из одного вида сырья и в едином технологическом процессе получают два или несколько разнородных продуктов и общие затраты на производство не могут быть распределены непосредственно между ними, себестоимость единицы продукции определяется с помощью одного из методов. Если технологический процесс комплексной переработки сырья состоит из нескольких переделов и имеется возможность определения величины затрат по этим этапам производства, то должно применяться попередельное калькулирование полуфабрикатов или конечных продуктов.

	В тех случаях, когда из общей суммы затрат комплексного производства может быть выделена часть, эта часть затрат прямо включается в себестоимость соответствующего продукта.

	При распределении затрат комплексного производства применяются следующие методы:

			исключения затрат. При этом методе один из продуктов, получаемых в данном производстве (стадии, переделе), считается основным, а все остальные рассматриваются как попутные. Из общей суммы затрат на производство исключается себестоимость попутной продукции по плановой себестоимости, и полученная величина считается себестоимостью основного продукта. Применяется только при наличии явно выраженного основного продукта и небольшом удельном весе попутной продукции;

			комбинированный метод. Применяется в комплексном производстве, производящем несколько основных и попутных продуктов. В комбинированном методе сочетаются элементы метода исключения затрат и распределения затрат. При этом из общей суммы затрат вначале исключается стоимость попутной продукции, а оставшаяся часть затрат распределяется между основными продуктами в соответствии с установленными коэффициентами. Можно выделить следующие этапы работы: из общей суммы комплексных затрат исключается себестоимость попутной продукции; из оставшейся суммы затрат исключается их часть, которая может быть прямо отнесена на определенные продукты; остаток затрат распределяется между продуктами в соответствии с установленными коэффициентами; определяется общая величина себестоимости соответствующих продуктов путем суммирования относимых прямо и распределяемых затрат [9, с.45].

	В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяют несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Применение того или иного метода на предприятиях различных отраслей экономики устанавливается в соответствии с положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции [4, с.78].

	

	1.2 Простой метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

	

	Простой метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию (гидроэлектростанции, предприятия по добыче руды, угля, нефти, газа). Здесь все затраты предприятия относят на один вид вырабатываемой продукции, а при отсутствии незавершенного производства – на выпущенную продукцию.

	На многих предприятиях добывающей и перерабатывающей промышленности простой метод объединяют с нормативным, тем самым усиливается контроль за издержками производства и устанавливаются отклонения затрат от норм в ходе производства. Различают четыре варианта простого метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции:

	Первый вариант. Прямые и косвенные расходы учитывают по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Незавершенного производства, полуфабрикатов и составных частей готовой продукции в этих производствах не бывает (гидростанции, добыча песка, глины).

	Второй вариант. Применяется этот вариант на предприятиях, имеющих незавершенное производство. Здесь возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Этот вариант применяют в лесозаготовительной промышленности при калькуляции себестоимости 1м обезличенной древесины. Незавершенное производство обычно оценивают, пользуясь инвентарным методом.

	Третий вариант применяют на предприятиях, одновременно вырабатывающих или добывающих несколько видов продукции: выработка тепла и электроэнергии; добыча различных видов рыбы. Затраты, в этих случаях, учитывают в целом по производству, то есть простым методом, а калькулируют себестоимость продукции комбинированным способом. При добыче нефти и газа энергетические затраты, амортизацию, ремонт подземного оборудования скважин, расходы на улучшение отдачи пластов, деэмульсацию нефти, перекачку и хранение нефти относят по прямому признаку на нефть, а расходы по сбору и транспортировке газа – на газ. Остальные расходы распределяют между нефтью и газом пропорционально их валовой добыче и оценке по средним договорным ценам предприятия.

	Четвертый вариант простого метода применяют на предприятиях, в которых учет затрат ведут по процессам или переделам без определения себестоимости продукции (полуфабрикатов) этих процессов или переделов. Применяют на предприятиях химической промышленности, промышленности строительных материалов. Здесь сочетаются простой и попередельный методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции [2, с.78].

	

	1.3 Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

	

	Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и экспериментальных цехах. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают в планово-производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха-исполнители заказов и бухгалтерию. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и другое. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением.

	Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство. Недостаток позаказного метода заключается в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление нормативных калькуляций и осуществление предварительного контроля за издержками в ходе производства.

	В целях устранение этого недостатка при изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства (в кораблестроении, тяжелом машиностроении) заказы рекомендуется открывать на отдельные их узлы (агрегаты, конструкционные элементы), представляющие собой законченные конструкции. В мелкосерийном производстве в заказ включают такое количество изделий, которое планирует выпустить в текущем месяце. Необходимо подразделять в учете все узлы и детали, используемые для изготовления только конкретного изделия (заказа) или нескольких изделий (заказов).

	По первому виду деталей и узлов учет затрат организуют позаказным методом; по второму – нормативным методом, так как эти изделия изготавливают в порядке серийного или массового производства. Таким образом, общая стоимость изделия, изготовляемого в индивидуальном порядке, будет слагаться из затрат, учтенных по заказу (в части оригинальных, неповторяемых узлов и деталей), и стоимости общих узлов и деталей, себестоимость которых исчисляется в порядке массового или серийного производства по нормативному методу. Работники экономической службы предприятия должны стремиться к применению, где это возможно, элементов нормативного метода учета затрат на производство в условиях индивидуального производства. Группируют затраты по заказам и исчисляют себестоимость каждого заказа в Карточках учета производства. На основании карточек составляют Отчетную калькуляцию себестоимости единицы продукции [7, с.24].

	

	1.4 Попередельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

	

	Попередельный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с массовым производством продукции, в котором из исходного сырья путем последовательной обработки в ходе технологического процесса вырабатывают готовый продукт. Этот метод применяют на предприятиях, комплексно использующих исходное сырье: в металлургической, химической, нефтеперерабатывающей и других отраслях. Например, на предприятиях текстильной промышленности имеются три передела – прядильный, ткацкий и отделочный; в черной металлургии – доменный, сталеплавильный, прокатный; в кожевенном производстве – зольный, дубильный и отделочный.

	Затраты на производство при попередельном методе учитывают по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называют переделами. В результате после каждого передела вырабатывают полуфабрикат, а в конечном итоге – готовую продукцию. Перечень переделов устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования, прерывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов, продукции и других специфических условий. При этом учитывают возможности организации планирования и учета затрат по переделам, учета и оценки незавершенного производства, калькуляции себестоимости полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции.

	При применении попередельного метода должны быть использованы основные элементы нормативного метода – систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм, а также выявление и учет изменения норм.

	В документации по расходу ресурсов, трудовых затрат и оперативной отчетности должен отражаться не только фактический расход материальных, энергетических и других затрат, но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиях (рецептурам и смескам). Необходимо обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных эатрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных материальных затрат, ассортимента выпуска продукции, ее сортности. Применяется два варианта попередельного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте отмеченные калькуляции составляют по каждому переделу (фазе, стадии, агрегату), включая накладные расходы. При бесполуфабрикатном варианте калькулируют только себестоимость готовой продукции, которая образуется из материальных и трудовых и других затрат на первом переделе и затрат на обработку, возникающих на последующих переделах[5, с.8].

	Учет затрат на производство при попередельном методе ведут в карточках учета затрат на производство или ведомостях, открываемых на каждый передел.

	В металлургии, лесопильной и других отраслях промышленности, где из одного исходного сырья в одном производственном процессе получают продукцию разных сортов или марок, для определения ее себестоимости применяют коэффициенты. Например, при распиловке леса из одного исходного сырья получают доски обрезные, доски необрезные разных сортов, деловой и дровяной горбыль. В таких случаях первый сорт одного определенного наименования принимают за единицу, а остальные сорта имеют коэффициенты больше или меньше единицы, обычно, исходя из отпускной цены данного сорта к цене того сорта, который принят за единицу.

	Основной недостаток простого, позаказного и попередельного методов учета затрат состоит в том, что фактическую себестоимость продукции определяют по окончании отчетного периода или же после выполнения заказа, а это лишает возможности руководство предприятия (цеха) следить в течение отчетного периода за соответствием фактических затрат на производство установленным по плану (нормам). Кроме того, при этих методах учета фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сравнивают с данными по плану (плановыми калькуляциями), в котором нормы затрат рассчитаны как средние величины на весь планируемый период, в силу чего они не всегда могут точно отражать действительный уровень затрат на производство с учетом мероприятий, проводимых в соответствии с оргтехпланом предприятия [7, с.78].

	Эти недостатки устраняют путем применения нормативного метода, при котором фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сопоставляют с нормативной себестоимостью, которую, в отличие от плановой себестоимости, определяют на основе действующего на данный период технологического процесса производства, а также прогрессивных норм расхода материальных, трудовых и других затрат. В нормативную калькуляцию вносят изменения норм по мере осуществления мероприятий оргтехплана по совершенствованию технологии и организации производства. Учет затрат построен таким образом, что отклонения от норм расхода материальных, трудовых и других расходов выявляют в ходе производства, когда еще есть возможность повлиять на них, а не после отчетного периода или после выполнения заказа, когда такой возможности уже нет.

	

	1.5 Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

	

	Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

	Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

	

	Зф=Зн+О+И,

	

	Где: Зф - затраты фактические;

	Зн — затраты нормативные;

	О — величина отклонений от норм;

	И — величина изменений норм [8, с.239].

	При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

	Если субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

	Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые [3, с.25].

	Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

	Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

	Необходимо установить порядок оформления изменений норм и смет расходов, а также порядок извещения заинтересованных отделов и цехов предприятия об изменениях технологического процесса, норм и смет. При нормативном методе важно также упорядочить складское и весоизмерительное хозяйства, хранение и отпуск материалов на производство, обеспечить цехи счетчиками и устройствами для определения потребления воды, пара, газа, электроэнергии не только в целом по цеху, но и по отдельным видам продукции (если энергетические и другие расходы относятся на продукцию прямым путем).

	Материалы на производство продукции выдают строго в пределах установленных лимитов. Лимитирование отпуска материалов осуществляют в целевом порядке на основе действующих прогрессивных норм расхода материалов, объема производственной программы с учетом остатков материалов, не ихрасходованных цехами на начало месяца. Документирование отпуска материалов сверх установленного лимита должно обеспечить оперативный контроль и анализ причин, повлекших необходимость такого отпуска материалов. Получение материалов, необходимых для изготовления продукции взамен забракованной, оформляется требованиями, выписываемыми на основании актов о браке, в которых указывается код изделия, детали и номер заказа, по которомузабракована продукция. Количественный учет остатков и движения сырья и материалов в производстве осуществляет планово-производственный отдел, а стоимостной – бухгалтерия [7, с.35].

	Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей оборудования, сырья и материалов, нормирования их расхода и технологического процесса производства. На отклонения от норм влияют такие факторы, как замена материалов, качество их использования (качество раскроя), использование отходов вместо полноценных материалов.Выявление отклонений от норм по расходу материалов производится путем документирования, партионного раскроя материалов, инвентаризации (инвентарным методом).

	Методом документирования пользуются для определения отклонений, возникших вследствие замены материалов, а также отклонений по сверхнормативному расходу штучных материалов. Отклонения от норм по расходу штучных материалов, а также в связи с заменой материалов оформляются специальными (саигнальными) документами (лимитными картами, накладными).

	Методом партионного раскроя пользуются при выявлении отклонений от норм по каждой партии дорогостоящих материалов, отпущенных в производство (коже, текстилю). Отклонения от действующих норм определяются путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партии с нормативным расходом. Если применение метода партионного раскроя затруднено, используют инвентарный метод[7, с.78].

	Инвентарным методом определяют отклонения за смену, пятидневку, декаду, месяц путем сопоставления фактического расхода материалов с их расходом по установленным нормам. Для определения фактического расхода материалов на начало смены, пятидневки, декады или первое число месяца, следующего за отчетным, производится инвентаризация неизрасходованных материалов в цехах на рабочих местах. Для выявления и учета отклонений в планово-диспетчерском бюро предприятия ведут карты учета использования материалов. В них проставляются текущие нормы расхода материалов или полуфабрикатов на изделия (детали), а также количество изделий (деталей), изготовленных из этих материалов или полуфабрикатов. Количество изделий (деталей) определяется на основании данных учета выработки рабочих. Периодически по данным учета составляются отчеты цехов об отклонениях расхода материалов от действующих норм.

	Заработную плату учитывают с подразделением на начисленную по нормам и отклонениям от норм. Бухгалтерия контролирует соответствие сумм начисленной заработной платы рабочим количеству и качеству продукции, принятой от рабочих. Доплаты за отклонения от нормальных условий работы являются непроизводительными расходами и одной из причин перерасхода фонда заработной платы. Для точного учета и анализа отклонений от норм по заработной плате должна быть установлена номенклатура причин и виновников отклонений от норм по заработной плате. Бухгалтерия должна периодически составлять рапорты об отклонениях с указанием причин и лиц, от которых они зависели.

	Учет и распределение накладных расходов должно обеспечить определение сумм фактических расходов, выявление отклонений от утвержденных смет по каждой статье расходов с теи, чтобы можно было своевременно принять необходимые меры к предупреждению их перерасхода. Для этого организуется оперативный текущий контроль на основе лимитных карт на расход материалов, штатных расписаний и должностных окладов, норм амортизации основных средств, нематериальных активов [1, с.94].

	На предприятиях обеспечивается полное выявление непроизводительных расходов, вызываемых недостатками в организации производства, учете и хранении ценностей. Непроизводительные расходы, непосредственно связанные с выпуском определенных изделий, включаются в себестоимость этих изделий; не связанные с выпуском определенных изделий – распределяются между отдельными видами продукции и включаются в себестоимость в составе накладных расходов.

	Контроль со стороны экономической службы предприятия должен обеспечить строгое соблюдение утвержденных норм и лимитов потребления материалов, энергии, инструмента и инвентаря; утвержденных лимитов потребления и стоимости различного рода работ и услуг; утвержденной организационной структуры управления цеха (отдела), а также установленного перечня должностей и ставок (окладов) заработной платы обслуживающего персонала.

	Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (если эта группа накладных расходов выделяется в учете) распределяются между видами продукции исходя из величины этих затрат на час работы оборудования, используемого при изготовлении изделий, и количества машино-часов, необходимых для их производства. При распределении расходов по эксплуатации и содержанию оборудования следует пользоваться сметными (нормативными) ставками, которые рассчитываются, как правило, по количеству машино-часов работы оборудования (по отдельным его группам), необходимых по технологии для изготовления изделий, коэффициентам затрат, установленным для каждой группы оборудования, и плановой себестоимости одного машино-часа. Менее трудоемким является расчет сметной ставки на изделие (комплект деталей), которая определяется исходя из соотношения расходов, связанных с работой оборудования, и основной заработной платы производственных рабочих раздельно по механизированным (станочным) и немеханизированным (ручным) работам. Фактические расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством пропорционально расходам, определенным по сметным ставкам.

	Распределение накладных расходов (включая расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, если они не выделяются в отдельную группу) между изделиями производится пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и другим принятым в Учетной политике предприятия методом.

	Сводный учет затрат на производство в условиях крупносерийного и массового производства должен вестись по типам машин или группам однородных изделий по калькуляционным статьям затрат. При бесцеховой структуре управления сводный учет осуществляется по предприятию в целом, а при цеховой – по цехам.

	Учет затрат ведут отдельно по действующим нормам на начало месяца и отклонениям от этих норм, что дает возможность учесть отклонения от действующих норм по причинам и виновникам в момент возникновения их. Для учета отклонений от норм по причинам и виновникам разрабатывают специальные коды. Отклонения фактических затрат от норм учитывают по видам продукции и статьям расходов, а при их обезличенном учете сумму отклонений включают в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения пропорционально нормативным затратам по статьям калькуляции.

	Отклонения от норм, вызванные различными причинами, оформляются сигнальными документами с указанием причин и виновников отклонений.

	Наряду с отклонениями от норм могут иметь место отклонения о норм в связи с изменениями, которые происходят вследствие замены, снижения или повышения расхода материальных, трудовых, энергетических и других затрат. Все изменения норм обычно приурочивают к первому числу следующего за отчетным месяца, и они должны найти отражение в нормативных калькуляциях, действующих с момента введения норм.

	В связи с тем, что остаток незавершенного производства на начало месяца, затраты за месяц и списание выпущенной продукции должны быть исчислены по единым нормам действующей в отчетном месяце нормативной калькуляции, при изменении текущих норм возникает необходимость производить пересчет себестоимости незавершенного производства на начало отчетного месяца. Результат пересчета составляет сумму отклонений в связи с изменением норм. Пересчет незавершенного производства при инвентаризации производят прямым счетом, а при невозможности проведения инвентаризации – с помощью индексов (коэффициентов). Изменение норм исчисляют по отдельным статьям нормативной калькуляции в сумме остатка незавершенного производства по этой статье [6, с.54].

	Нормативы по статьям косвенных расходов подсчитывают путем умножения прямых затрат по новым нормам на новый норматив косвенных расходов и делением на 100.

	Изменение норм может происходить также в течение отчетного месяца и не найти отражения в нормативных калькуляциях. В этих случаях изменение норм оформляют путем выписки извещений: в производственном отделе – об изменении норм расходов материалов, в отделе труда и заработной платы – об изменении норм выработки и сдельных расценок, в плановом отделе – об изменении норм по статьям накладных расходов.

	Изменение норм возникает в результате пересчета незавершенного производства при установлении новых нормативов расхода, а отклонения от норм по различным причинам определяются путем раздельного учета затрат на производство по нормам и фактически. Выявленные изменения норм и отклонения от норм относят на себестоимость товарной продукции и на остаток незавершенного производства. В отдельных отраслях промышленности с массовым характером производства и коротким производственным циклом сумму изменений норм и отклонений от норм списывают полностью на себестоимость товарной продукции, а остаток незавершенного производства оценивают по нормативной себестоимости. Сумму изменений норм и отклонений от норм распределяют между выпуском товарной продукции и незавершенным при помощи индексов, указываемых в ведомостях учета производства. Их определяют процентным отношением сумм изменений норм и отклонений от норм к суммам по нормам в разрезе статей калькуляции.

	Сводный учет затрат на производство ведется в ведомости сводного учета затрат. Поскольку объектами калькуляции могут быть отдельные виды или группы однородных изделий, аналитические счета в ведомости открывают для учета затрат по изготовлению одного или нескольких видов однородной продукции [8, с.59 ].

	При учете затрат на производство одного вида изделий расчет по нормам за отчетный месяц (период) нормативной себестоимости выпуска в ведомости учета производства получают путем умножения норматива по каждой статье расхода на количество фактически выпущенной продукции. При групповом учете затрат на производство однородной продукции для определения нормативной стоимости выпущенной продукции, входящей в группу, и итог из этой сводки записывают в ведомость учета производства по статьям калькуляции.

	Фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют в ведомости расчета себестоимости единицы продукции, в которую записывают из нормативной калькуляции нормативы по статьям затрат, а сумму изменений норм и отклонений от норм определяют на основании индексов, указанных в ведомости учета производства.

	На предприятиях швейной, обувной, трикотажной, резиновой и других отраслей промышленности, в которых плановые нормы близки к действующим, для исчисления себестоимости продукции вместо нормативных могут быть применены плановые калькуляции. При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций необходимо применять единую номенклатуру статей расходов.

	Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном месяце отклонений от норм и изменений норм.

	калькуляция учет затрата себестоимость

	


	Раздел 2. Практическая часть по финансовому анализу

	

	Таблица 1

	Анализ динамики объема производства и реализации продукции

	Показатели

	Предыдущий год

	Отчетный год

	Изменение (+,–)

	

	

	

	в сумме

	в процентах

	А

	1

	2

	3

	4

	1.Объем продукции в трудовом измерителе (тыс. нормо-часов)

	6168

	6476

	+ 308

	4,99

			2. Объем продукции в сопоставимых ценах (ценах базисного периода)

	2574

	2679

	+ 105

	4,07

			3. Выручка (нетто) от продаж в сопоставимых ценах (ценах базисного периода)

	2573

	2670

	+ 97

	3,76

			

			Анализ данной таблицы показал, что объем товарной продукции в трудовом измерителе вырос в отчетном году по сравнению с предыдущим на 308 единиц, что в процентном соотношении составляет 4,99%. Объем продукции в сопоставимых ценах также увеличился, его прирост составил 105 единиц, что в относительном выражении составляет 4,07%. Выручка от продаж в сопоставимых ценах за отчетный год возросла на 97 единиц, и почти на 4%. Изучая данные показатели, можно сделать вывод, что толчком для роста всех показателей (приблизительно на 4%) послужил рост объема продукции в нормо-часах. Данный показатель отражает увеличение производительности труда. Который влияет на рост объем продукции в сопоставимых ценах.

	

	Таблица 2

	Анализ выполнения плана по ассортименту продукции

	Виды изделий

	Выпуск продукции в плановых ценах

	Засчитывается в выполнение плана по ассортименту

	Выполнение плана по ассортименту, %

	

	по плану

	фактически

	

	

	А

	1

	2

	3

	4

	№ 1

	571

	574

	571

	100,52

	№ 2

	799

	784

	799

	98,12

	№ 3

	1505

	1521

	1505

	101,06

	Итого

	2875

	2879

	2875

	99,66

	

	Расчет выполнение плана по ассортименту произведен следующим образом:

	

	=100,52 %

	

	Засчитывается в выполнение плана по ассортименту рассчитывается следующим образом:

	

	=571 руб.

	

	Как видно из таблицы, что фактически произведено больше, чем по плану изделий №1 и №3, их показатели выполнения плана больше 100%, но, согласно правилу, в выполнение плана по ассортименту засчитано значение, равное плановому объему. По изделию №2 план недовыполнен, т.к. произведено на 15 изделий меньше, чем задано. Поэтому план по данным изделиям нельзя считать выполненным; значение показателя выполнения плана для всех трех изделий составляет менее 100% (99,66%).

	

	Таблица 3

	Анализ выполнения плана по ритмичности выпуска продукции

	Месяцы квартала

			Выпуск продукции

	Удельный вес продукции, %

	Доля продукции, зачтенная по ритмичности

	

	по плану

	фактически

	по плану

	фактически

	

	А

	1

	2

	3

	4

	5

	Январь

	200

	180

	25,94

	23,25

	90

	Февраль

	240

	260

	31,16

	33,59

	108,33

	Март

	330

	334

	42,85

	43,15

	101,21

	Итого за квартал

	770

	774

	100

	100

	100,52

	

	Расчеты:

	Удельный вес продукции в графе 3 и 4 был рассчитан следующим образом:

	

	 руб.

	 руб.

	

	Доля продукции, зачтенная по ритмичности:

	

	

	Коэффициент ритмичности =

	

	Данные таблицы говорят о том, что в феврале и марте фактически было произведено продукции больше, чем по плану. Доля продукции, зачтенная по ритмичности в эти месяцы составляет 100,52%. Как видно из таблицы, в январе было произведено на 20 изделий меньше, чем по плану, исходя из этого, доля продукции, зачтенная по ритмичности составляет только 90%. Таким образом, коэффициент ритмичности для данных месяцев равен: январь – 0,9, февраль и март – 1. в целом же за квартал продукция по ритмичности также была зачтена в полном объеме, то есть коэффициент ритмичности = 1. Исходя из этого, можно сказать, что продукция выпускалась равномерно, в соответствии с графиком и планом.




	Таблица 4

	Анализ движения и состояния основных средств

	Показатели

	На начало года

	На конец года

	Изменение (+,–)

	А

	1

	2

	3

	1. Первоначальная стоимость основных средств

	3577

	3779

	+202

	2. Поступило (введено) основных средств за год

	х

	х

	+698

	3. В том числе поступило новых основных средств

	х

	х

	+680

	4. Выбыло основных средств

	х

	х

	-95

	5. Накопленная амортизация (износ) основных средств

	1205

	1307

	+102

	6. Явочная численность рабочих в наибольшей смен, чел.

	350

	356

	+6

			7. Коэффициент ввода основных средств, %

	х

	28,23

	х

	8. Коэффициент обновления основных средств, %

	х

	27,50

	х

	9. Коэффициент выбытия основных средств, %

	х

	3,84

	х

	10. Коэффициент изношенности основных средств, %

	70,22

	66,47

	-3,75

	11. Коэффициент фондовооруженности труда рабочих

	0,0029

	0,0027

	-0,0002

	

	Расчеты таблицы произведены следующим образом:

	

	Стоимость основных средств на коней года = руб.

	

	Коэффициент ввода ОС 

	руб.

	Коэффициент обновления ОС =

	 руб.

	Коэффициент выбытия ОС = 

	руб.

	Коэффициент изношенности ОС =

	 руб.

	Коэффициент фондовооруженности труда рабочих на н. г. =

	 руб.

	Коэффициент фондовооруженности труда рабочих на к. г. =

	 руб.

	

	Исходя из рассчитанных данных, можно сделать вывод что:

	Коэффициент ввода основных средств составляет, 28,73% это означает, что было введено в эксплуатацию за период небольшое количество основных средств, но при этом они почти были полностью новые (27,50%);

	Коэффициент выбытия основных средств составляет 3,84%. Исходя, из этого можно предположить, что данный период выбыло небольшое количество задействованных основных средств;

	Коэффициент изношенности основных средств составляет на начало года 70,22%, а на конец года 66,47%. Это означает, что количество изношенных основных средств уменьшилось.

	Коэффициент фондовооруженности показывает, что на одного работающего приходится на начало года 0,0029 руб. стоимости ОС, а не конец года – 0,0027 руб. Такой спад показателям обусловлен уменьшением стоимости ОС на конец года.

	




	Таблица 5

	Анализ эффективности использования основных средств

	Показатели

	За предыдущий год

	За отчетный год

			Изменение (+,–)

	А

	1

	2

	3

	1. Объем продукции в сопоставимых ценах (ценах базисного периода)

	2574

	2679

	+105

	2. Среднегодовая стоимость основных средств

	3077

	3678

	+601

	3. Фондоотдача, руб./руб.

	0,83

	0,72

	-0,11

	4. Фондоемкость, руб./руб.

	1,19

	1,37

	+0,18

	5. Фондорентабельность, руб./руб.

	0,25

	0,26

	+0,01

	

	Расчеты:

	

	 руб.

	 руб.

	 руб.

	

	Как видно из полученных данных объем продукции практически не изменился, в абсолютном выражении вырос на 105 единиц. Среднегодовая стоимость ОС выросла на 601 единицу. Фондоотдача сократилась за отчетный период на 0,11 копеек. по сравнению с предыдущим годом. Это означает, что величина готовой продукции полученной с 1 рубля стоимости ОС уменьшилось на 0,11 копеек. Фондоемкость за отчетный год выросла на 0, 18 копеек по сравнению с предыдущим годом. Следовательно, увеличилась стоимость ОС приходящих на 1рабочего (на 0,18 копеек). Фондорентабельность за отчетный год практически не изменилась (+0,01 копеек). Данный показатель показывает, сколько заработало ОС прибыли, т.е. изношенность оборудования на 1 руб. сколько принесло прибыли (0,01 копеек на 1 руб.).

	Исходя из всего перечисленного, можно сделать вывод, что основные средства использовались в текущем году с меньшей эффективностью, чем в предыдущем.

			

			Таблица 6

			Анализ эффективности трудовых ресурсов

			Показатели

			За предыдущий год

			За отчетный год

			Изменение в сумме (+,–)

			Темп роста (индекс)

			А

			1

			2

			3

			4

			1. Объем продукции в сопоставимых ценах (ценах базисного периода)

			2574

			2679

			+105

			104,07

			2. Среднесписочная численность

			промышленно-производственного

			персонала (ППП), чел.

			802

			810

			+8

			100,99

			3. Среднегодовая выработка продукции на 1 работника ППП

			320

			330

			+10

			103.12

			4. Относительная экономия численности работников ППП, чел.

			х

			х

			8,33

			х

	

	Коэффициенты, приведенные в таблице, были получены следующим образом:

	

	

	 руб.

	

	Данные таблицы показывают, что на увеличение объема продукции на 105 единиц в текущем году повлияло увеличение среднесписочной численности работников на 8 человек и увеличение средней выработки продукции в расчете на 1 работника на 0,1. Относительная экономия численности работников составила примерно 8 человек. Таким образом, видно, что производительность труда работников ППП в текущем году возросла. Это говорит об эффективном использование персонала.

	

	Таблица 7

	Анализ эффективности использования материальных ресурсов

	Показатели

	За

	предыдущий год

	За

	отчетный

	год

	Изменение (+,–)

	А

	1

	2

	3

	1. Объем продукции в сопоставимых ценах (ценах базисного периода)

			2574

	2679

	+105

			2. Материальные затраты в объеме выпуска продукции в сопоставимых ценах (ценах базисного периода)

	1072

	1079

	+7

	3. Материалоотдача, руб./руб.

	2,40

	2,48

	+0,08

	4. Материалоемкость, коп./руб.

	0,41

	0,040

	-0,01

	

	Показатели были получены следующим образом:

	

	 руб.

	 руб.

	

	Объем продукции в сопоставимых ценах почти не изменился, вырос на 105 единиц. На это повлиял маленький рост материальных затрат – всего на 7 единиц, а также увеличение показателя материалоотдачи. Если в предыдущем году на 1 рубль потребленных материальных ресурсов приходилось 2,40 рубля выручки, то в отчетном году, этот показатель вырос на 0,08 и составил уже 2,48 рублей рубля выручки. Что может говорить о более эффективном использовании материальных ресурсов или рациональном расходе материалов.

	При этом сократились затраты на 1 рубль выпущенной и реализованной продукции, о чем свидетельствует показатель материалоемкости – он сократился на 0,01 по сравнению с предыдущим годом. Это положительная тенденция также свидетельствует об улучшении обеспеченности материальными ресурсами производства.

	

	Таблица 8

	Анализ динамики и структуры затрат на производство

	Показатели

	За предыдущий год

	За отчетный год

	Изменения

	

	

	

	в сумме,

	(+,–)

	в % к предыдущему периоду

	А

	1

	2

	3

	4

	1. Затраты на производство продукции, всего;

	в том числе:

	1) материальные затраты

	2) затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды

	3) амортизация

	4) прочие затраты

	1473

	

	1072

	

	170

	172

	59

	1571

	

	1179

	

	185

	174

	33

	+98

	

	+107

	

	+15

	+2

	-26

	6,65

	

	9,98

	

	8,82

	1,16

	-4,4

	2.Объем продукции в действующих ценах

	2574

	2979

	+405

	15,73

	3.Затраты на производство продукции на 1 рубль продукции, коп./руб., всего,

	в том числе:

	1) материальные затраты

	2)затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды

	3) амортизация

	4) прочие затраты

	

	

	

	0,57

	0,41

	

	0,066

	0,066

	

	

	

	0,52

	0,39

	

	0,062

	0,058

	

	

	

	-0,05

	-0,02

	

	-0,004

	-0,008

	

	

	

	-8,77

	-4,87

	

	-6,06

	13,43

	

	Исходя из рассчитанных данных, можно сделать вывод что:

	1. Увеличение общих затрат на производство продукции на 6,65%, в том числе:

	материальные затраты увеличились на 9,98 % по сравнению с предыдущим годом;

		возросли затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды на 8,82 % в отчетном году;

		амортизация практически не изменилась, всего лишь на 1,16% увеличилась;

	при этом прочие затраты сократились на 4,4% по сравнению с прошлым годом.

	2. Все это привело к росту объема продукции в действующих ценах на 15,53 %. При этом в расчете на 1 рубли продукции затраты изменились следующим образом:

	3. Затраты на производство продукции на 1 рубль продукции сократились на 8,77%, в том числе:

	материальные затраты уменьшились на 4,87% или на 2 коп/руб.;

	затраты на оплату и социальные нужды уменьшились на 4,87%;

	амортизация сократилась на 6,06%;

	прочие затраты уменьшились на 13,43%.

	Исходя из всего перечисленного, можно сделать вывод, затраты на производство возросли, большую долю из которых занимали материальные затраты и оплата труда работников. А затраты на производство продукции на 1 рубль продукции сократились.

	

	Таблица 9

	Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

	Статьи затрат

			На фактический объем и структуру продукции

	Экономия (-), перерасход (+)

	

			по плану

			фактически

	в сумме

	в % к плану по статье затрат

	в % к плановой себестоимости всей продукции

	А

	1

	2

	3

	4

	5

	1. Сырье и материалы

	674

	679

	+5

	0,74

	0,31

	2. Возвратные отходы

	(вычитаются)

	12

	13

	+1

	0,14

	0,06

	3. Покупные изделия,

	полуфабрикаты и услуги производственного характера

	29

	36

	+7

	1,03

	0,44

	4. Топливо и энергия на технологические цели

	42

	57

	+15

	2,22

	0,95

	5. Итого прямые материальные затраты

	757

	785

	+28

	4,15

	1,77

	6.Заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды

	125

	130

	+5

	0,74

	0,31

	7. Общепроизводственные расходы

	228

	229

	+1

	0,14

	0,06

	8. Общехозяйственные расходы

	373

	378

	+5

	0,74

	0,31

	9. Потери от брака

	13

	16

	+3

	0,44

	0,19

	10. Прочие производственные расходы

	80

	40

	-40

	-5,93

	-2,53

	Итого производственная себестоимость продукции (работ, услуг)

	1576

	1578

	+2

	0,29

	0,12

	

	Расчетные данные таблицы получены следующим образом:

	графа 4 считается следующим образом

		

		 руб.

	

	графа 5 считается следующим образом

		

		 руб.

	

	Данные таблицы показывают, что производственная себестоимость в текущем году выросла на 2 рубля, или на 0,12%. Также наблюдается тенденция роста всех статей затрат, кроме прочих производственных расходов – они сократились на 5,93% по сравнению с предыдущим годом и на 2,53% по отношению к плановой себестоимости всей продукции. При этом в наибольшей степени выросли покупные изделия, затраты на полуфабрикаты и услуги производственного характера на 1,03% или 0,44% от общего роста себестоимости. Расходы на топливо и энергию на технологические цели выросли на 2,22%. (0,95%). Заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды увеличилась на 0,74% (0,31). Общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы увеличились на 0,14% и 0,74%. а потери от брака – на 23% (0,2%). В общем прямые материальные затраты увеличились на 4,15%. Можно считать план по себестоимости выполненным.

	

	Таблица 10

	Исходные данные для анализа материальных затрат на одно изделие №3

	Вид материала

	Ед. изм.

	По плановой калькуляции

	По отчетной калькуляции

	

	

	Удельный расход

	Цена, руб.

	Сумма, руб.

	Удельный расход

	Цена, руб.

	Сумма, руб.

	1

	2

	3

	4

	5

	6

	7

	8

	А

	кв.м

	14

	178

	2492

	15,2

	195

	2964

	Б

	шт.

	30

	68

	2040

	34

	100

	3400

	В

	кг

	0,5

	170

	85

	0,8

	140

	112

	Итого

	х

	х

	х

	4617

	х

	х

	6476

	

	Данные таблицы показывают что, итог по отчетной калькуляции превышает итог по плановой калькуляции на 40%. При этом по всем трем изделиям удельный расход превышает плановый. Цена изделий А и Б по отчетной калькуляции также выше плановой цены, и только для изделия В цена по факту ниже, чем по плану. Поэтому по итоговым значениям по всем трем изделиям зафиксирован выход за рамки плана: по изделию А – на 19%, по Б – на 67%, по В – на 35%. Такие отклонения могут вызваны либо перерасходом сырья и материалов.

	




	Таблица 11

	Анализ расходов на оплату труда работников промышленно-производственного персонала (ППП)

	Показатели

	За предыдущий год

	За отчетный год

	Изменение в сумме

	(+,–)

	Индекс

	А

	1

	2

	3

	4

	Расходы на оплату труда работников ППП, в т.ч.

	переменные расходы

	постоянные расходы

	

	137

	87

	50

			

			147

			97

			50

			

			+10

			+10

			0

	

	+1,08

	+1,11

	0

	2. Объем продукции в сопоставимых ценах (ценах базисного периода)

	2574

	2679

	+105

	1,04

	3. Относительная экономия (перерасход) по оплате труда работников ППП

	х

	х

	10,40

	х

	

	Расчетные данные таблицы получены следующим образом:

	

	

	 руб.

	

	Расходы на оплату труда ППП в абсолютном выражении увеличились на 10 единиц, в относительном – на 8%. Переменные расходы увеличились на 10 единиц (12%). А постоянные расходы не изменились. Объем продукции возрос на 105 единиц (4%).Это нашло отражение в показателе относительной экономии (перерасхода) по оплате труда работников. Экономия по оплате составила 10,4. Рублей

	




	Таблица 12

	Анализ расходов на оплату труда работников по факторам

	Показатели

	За предыдущий год

	За отчетный год

	Изменения (+,–)

	А

	1

	2

	3

	1. Расходы на оплату труда работников ППП, млн р.

	137

	147

	+10

	2. Среднесписочная численность работников ППП, чел.

			802

	810

	+8

			3. Средняя оплата труда 1 работника ППП, млн р./1 чел.

	0,170

	0,181

	0,011

	

	Расчетные данные таблицы получены следующим образом:

	

	 руб.

	

	Данные таблицы показывают, среднесписочная численность работников увеличилась за отчетный год на 8 человек, поэтому средняя заработная плата в расчете на 1 работника ППП выросла на 0,011 рублей. Этому поспособствовало увеличению общих расходов на оплату труда ППП на 10 единиц.

	

	Таблица 13

	Анализ расходов на обслуживание производства и управление

	Показатели

	За предыдущий год

	За отчетный год

	Изменение (+,–)

	А

	1

	2

	3

	1. Общепроизводственные расходы

			217

	229

	+12

	2. Общехозяйственные расходы

			370

			378

	+8

	3. Всего расходы по обслуживанию производства и управлению

			587

	607

			+20

	4. Объем продукции в действующих ценах

	2574

	2979

	+405

	5. Общепроизводственные расходы на один рубль продукции, коп.

	8,4

	7,6

	-0,8

	6. Общехозяйственные расходы на один рубль продукции, коп.

	14

	12

	-2

	7. Расходы по обслуживанию производства и управлению на один рубль продукции, коп.

	22,8

	20,3

	2,05

	

	Расчетные данные таблицы получены следующим образом:

	

	

	

	копеек

	

	Исходя, из полученных данных можно сделать вывод о сокращения расходов практически на один рубль продукции:

	в абсолютном выражении выросли общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также объем продукции в действующих ценах

	однако наметившаяся в отчетном году тенденция показывает, что на 1 рубль продукции приходится на 0,8 копеек меньше общепроизводственных расходов и на 2 копейки меньше общехозяйственных расходов;

	в целом расходы по облуживанию производства и управлению на 1 рубль продукции сократились на 2,05 копейки и составили в отчетном году 20,3 копейки. Это положительная тенденция.

	

	Таблица 14

	Анализ динамики финансовых результатов

	Показатели

	За предыдущий год

	За отчетный год

	Темп роста, %

	

	

	

	

	А

	1

	2

	3

	1. Выручка (нетто) от продажи продукции

	2573

	2679

	104,11

	2. Себестоимость проданной продукции

	1402

	1501

	107,06

	3.Валовая прибыль

	1171

	1178

	100,50

	4. Коммерческие расходы

	103

	118

	114,56

	5. Управленческие расходы

	370

	378

	102,16

	6. Прибыль от продаж

	698

	682

	97,7

	7. Прочие доходы

	172

	174

	101,16

	8. Прочие расходы

	82

	89

	108,50

	9. Прибыль до налогообложения

	788

	966

	122,59

	10. Чистая прибыль

	572

	678

	118,53

	

	Расчетные данные таблицы получены следующим образом:

	

	

	

	

	

	

	Данные таблицы говорят о том, что:

	Темп роста выручка нетто составил 104,11%;

	Себестоимость проданной продукции в отчетном году увеличилась на 99 руб. по сравнению с прошлым годом;

	Валовая прибыль выросла на 7 руб. и в отчетном году составила 1501 руб.;

	Коммерческие расходы увеличились на 15 руб.;

	Управленческие расходы выросли на 7 руб.;

	Прибыль от продаж сократилась на 16 руб.;

	Прочие доходы увеличились на 2 руб., а вот прочие расходы увеличились на 7 руб.;

	Прибыль до налогообложения наметила тенденцию на рост (178 руб.);

	Темп роста чистой прибыли составил118,53%.

	

	Таблица 15

	Исходные данные для анализа прибыли от продаж по факторам

	Показатели

	За предыдущий год

	При объеме и структуре продаж отчетного года

	

	

	При уровне затрат и ценах предыдущего года

	При уровне затрат отчетного года

	

	

	

	В ценах предыдущего года

	В ценах отчетного года

	1. Выручка (нетто) от продаж

	2573

	2573

	2573

	2679

			2. Себестоимость продукции

	1402

	1432

	1501

	1501

	3. Валовая прибыль

	1171

	1141

	1072

	1178

	4. Коммерческие и управленческие расходы

	103

	370

	103

	370

	118

	378

	118

	378

	5. Прибыль от продаж

	698

	668

	576

	682

	

	Из данных таблицы видно, что по сравнению с предыдущим годом все показатели в отчетном году увеличились, кроме прибыли от продаж. Прибыль от продаж по итогам уменьшилась на 16 рублей. Для того чтобы понять, почему произошли такие тенденции нужно определить влияние каждого фактора путем их последовательной замены.

	Если оставить неизменным уровень затрат и цены предыдущего года, а объем и структуру продаж взять по текущему году (т.е. корректируется только значение себестоимости продукции), то валовая прибыль сокращается на 30 рублей, и прибыль от продаж уменьшается также на 30 рублей.

	Если оставить неизменными цены предыдущего года, и изменить уровень затрат, объем и структуру продаж (т.е. себестоимость, коммерческие и управленческие расходы берутся по текущему году, а выручка нетто – по предыдущему), то валовая прибыль сокращается на 99 рублей, а прибыль от продаж на 122 рублей.

	Если же изменить все факторы (т.е. к предыдущим изменениям добавить изменение цен на цены отчетного года), то валовая прибыль увеличивается на 7 рублей, а прибыль от продаж уменьшается на 16 рублей.

	Таким образом, на сокращение прибыли от продаж оказало влияние повышение выручки нетто.

	

	Таблица 16

	Исходные данные для анализа рентабельности производственных активов по факторам

	Показатели

	За предыдущий год

	За отчетный год

	А

	1

	2

	1. Прибыль от продаж

	698

	682

	2. Средняя величина производственных активов, в том числе:

	3458

	4151

	2.1 Средняя величина основных средств и производственных нематериальных активов

	3079

	3679

	2.2.Средняя величина материально-производственных запасов

	379

	472

	3. Выручка (нетто) от продаж

	2573

	2679

	4. Рентабельность продаж (по прибыли от продаж), %

	27,12

	25,45

	5. Фондоемкость продукции, руб./руб.

	1,196

	1,373

	6. Коэффициент закрепления материально-производственных запасов, руб./руб.

	0,147

	0,176

	7. Рентабельность производственных активов, %

	20,18

	16,42

	

	Расчеты показателей:

	

	

	

	

	

	Рентабельность производственных активов по итогам года сократилась на 3,76 единиц. Это отрицательная тенденция, свидетельствующая о не эффективном использовании производственных активов. Данному уменьшению способствовал сокращение рентабельности продаж на 1,67% (в одном рубле выручки содержится на 1,67 меньше прибыли). Фондоемкость продукции увеличилась на 0,177 (т.е. на 1 рубль выручки приходится больше стоимости ОС и НМА на 0,177 рубля). Также выявилась тенденция увеличения коэффициента закрепления материально-производственных запасов на 0,029 (на 1 рубль выручки приходится больше производственных запасов на 0,029 рубля).

	

	Таблица 17

	Расчет показателей общей финансовой устойчивости организации

	Показатели

	На начало года

	На конец периода

	Изменение (+,–)

	А

	1

	2

	3

	1. Собственные и приравненные к ним источники средств

	3185

	3597

	+412

	2. Итог актива баланса

	3749

	4152

	+403

	3. Заемные средства (скорректированные)

	23

	24

	+4

	4. Коэффициент автономии (общей финансовой независимости)

	0,84

	0,86

	+0,02

	5. Коэффициент соотношения заемных и собственных источников средств

	0,00722

	0,00667

	-0,00055

	

	Расчеты:

	

	 руб.

	

	

	

	Как видно из таблицы, собственные и приравненные к ним источники средств увеличились на 412 единиц. Итог актива баланса также вырос на 403 единицы. Заемные средства увеличились очень незначительно – на 4 единицы.

	Поэтому коэффициент автономии, показывающий долю собственных средств в общей величине источников компании, также вырос на 0,02 рублей. В то время как коэффициент соотношения заемных и собственных источников средств уменьшился на 0,00055 рублей, что указывает на превышение собственных средств над заемными средствами. Это положительная тенденция, свидетельствующая об увеличении финансовой независимости предприятия.

	

	Таблица 18

	Расчет наличия источников собственных оборотных средств

	Показатели

	На начало года

	На конец периода

	А

	1

	2

	1 вариант расчета

	1.Капитал и резервы

	2.Долгосрочные обязательства

	3.Доходы будущих периодов

	4.Резервы предстоящих расходов

	5.Итого собственных и приравненных к ним источников средств, включая долгосрочные обязательства

	6.Внеоборотные активы

	7.Собственные источники оборотных средств

	

	3177

	20

	3

	5

	3205

	

	2972

	233

	

	3586

	20

	4

	7

	3617

	

	3279

	338

	вариант расчета

	8. Оборотные активы

	9. Краткосрочные обязательства (без учета

	доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов)

	10. Собственные источники оборотных средств

	

	777

	

	544

	233

	

	873

	

	545

	338

	




	Таблица 19

	Анализ обеспеченности собственными источниками оборотных средств

	Показатели

	На начало года

	На конец периода

	А

	1

	2

	1.Собственные источники оборотных средств (см. табл.18)

	233

	338

	2.Оборотные активы, всего,

	2.1 в том числе запасы

	2.2 из них нормативная величина запасов

	777

	476

	380

	873

	479

	400

	3. Обеспеченность собственными источниками оборотных средств:

	3.1 всех оборотных активов

	3.2 запасов

	3.3 нормативных запасов

	

	

	0,02

	0,48

	0,61

	

	

	0,38

	0,70

	0,84

	

	Как показывают данные таблицы, собственные источники оборотных средств увеличились на конец периода и составили 338 рублей. Также выросли оборотные активы, в том числе запасы и нормативная величина запасов.

	Исходя из этого, обеспеченность собственными источниками оборотных средств на конец периода также выросла, как в части всех оборотных активов (90%), так и по элементам; в области запасов – на 45,83%, в части нормативных запасов – на 37%.

	Таким образом, собственные источники оборотных средств занимают 38% от общей величины оборотных активов в конце периода. Можно сказать, что компания обеспечена собственными средствами.

	

	Таблица 20

	Анализ платежеспособности предприятия, исходя из коэффициентов ликвидности

	Показатели

	На начало года

	На конец периода

	Изменение (+,–)

	А

	1

	2

	3

	1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

	6

	7

	+1

	2. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты

	295

	387

	+92

	3.Итого быстрореализуемых активов

	301

	394

	+93

	4.Всего оборотных активов

	777

	873

	+96

	5.Краткосрочные обязательства (без учета доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов)

	552

	556

	+4

	6. Коэффициент абсолютной ликвидности

	0,011

	0,012

	+0,01

	7. Коэффициент срочной ликвидности

	0,54

	0,70

	+0,16

	8. Коэффициент текущей ликвидности

	1,40

	1,57

	+0,17

	

	Расчеты показателей:

	

	Коэффициент абсолютной ликвидности =

	руб.

	Коэффициент срочной ликвидности =

	руб.

	Коэффициент текущей ликвидности =

	руб.

	

	Исходя, из полученных данных можно сделать вывод что:

			маленький рост денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (на 1 единицу). Это обусловило очень маленькое увеличение коэффициента абсолютной ликвидности (всего на 0,01руб.).

			увеличение краткосрочной дебиторской задолженности и общего объема оборотных активов (на 92 и 96 единиц). Вызвало рост коэффициента срочной ликвидности, который отражает соотношение быстрореализуемых активов и скорректированных краткосрочных обязательств, на 0,16 рублей. А также увеличение коэффициента текущей ликвидности, основанного на соотношении общего объема оборотных активов и скорректированных краткосрочных обязательств, на 0,17 рублей.

	Превышение активов над обязательствами, и их устойчивый рост, говорят о нормальной платежеспособности организации, на что указывают и рассчитанные выше коэффициенты.

	

	Таблица 21

	Анализ оборачиваемости оборотных средств

	Показатели

	За предыдущий год

	За отчетный год

	Изменение (+,–)

	А

	1

	2

	3

	1.Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг

	2573

	2679

	+106

	2. Однодневная выручка (нетто)

	7,14

	7,44

	+0,30

	3.Средняя стоимость оборотных активов

	773

	875

	+102

	4.Количество оборотов, совершенных оборотными активами за период

	3,32

	3,06

	-0,26

	5.Средняя продолжительность одного оборота в днях

	108,15

	117,62

	+9,47

	6.Коэффициент закрепления оборотных активов

	0,30

	0,32

	+0,02

	

	Расчеты получены следующим путем:

	

	 руб.

	руб.

	 руб.

	руб.

	

	Данные таблицы указывают на рост выручки нетто (на 106 руб.), в том числе и однодневной (на 0,30 рублей.), а также средней стоимости оборотных активов (на 102 рублей.). Оборачиваемость активов, полученная из расчетов, свидетельствует о снижении количества оборотов активов компании за период на 0,26 рублей. Т.е. частота получения дохода компанией с вложенных средств сократилась на 0,26 рублей. Такая тенденция указывает на удлинение производственного цикла. Подтверждение этой тенденции – увеличение средней продолжительности одного оборота в днях на 9,47 рубля.

	Коэффициент закрепления оборотных активов также демонстрирует негативную тенденцию: доля оборотных средств в доходах за отчетный период увеличилась на 0,02. Т.е. компания стала располагать меньшими доходами после закупки оборотных средств для нового цикла, чем в предыдущем году.

	Анализируя данные показатели, можно заключить, что деловая активность предприятия в текущем году снизилась.

	

	Таблица 22

	Исходные данные для анализа рентабельности совокупного капитала по факторам

	Показатели

	За предыдущий год

	За отчетный год

	Изменение (+,–)

	А

	1

	2

	3

	1.Прибыль до налогообложения

	788

	966

	+178

	2.Средняя стоимость совокупного капитала (активов)

	3671

	3974

	+303

	3. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг

	2573

	2679

	+106

		4.Рентабельность совокупного капитала (активов), %

	21,46

	24,30

	+2,84

	5.Оборачиваемость совокупного капитала (активов)

	0,70

	0,67

	-0,03

	6.Рентабельность продаж (по бухгалтерской прибыли), %

	30,62

	36,05

	+5,43

	

	Расчеты:

	

	

	

	

	

	Данные таблицы показывают, на увеличение рентабельности совокупного капитала на 2,84. Это означает, что за отчетный год компания получила на 2,84 копеек больше с каждого рубля, вложенного в бизнес, чем в предыдущем. Но оборачиваемость совокупного капитала сократилась на 0,03. То есть вложенный капитал стал менее эффективно использоваться в течение года. Также возросла рентабельность продаж, что отражает следующую тенденцию: на каждый полученный рубль дохода в отчетном году компания получила на 5,43 рубля прибыли больше, чем в предыдущем. Таким образом, возросла эффективность реализации компании. Отсюда рост прибыли до налогообложения на 178 единиц, а, следовательно, и увеличение рентабельности капитала.

	




	Заключение

	

	Данный курсовой проект был посвящен изучению основ финансового анализа, как в теоретическом, так и в практическом аспектах. Первый раздел проекта был направлен на изучение вопросов анализа себестоимости продукции по статьям калькуляции; второй раздел демонстрировал порядок определения показателей, отражающих финансовое состояние компании, и составления заключения по результатам оценки этих показателей.

	Цель курсового проекта в ходе работы была достигнута посредством реализации следующих задач:

	в первой части проекта:

			рассмотрены общие положения по калькуляции себестоимости продукции

			изучен простой метод учета затрат и калькуляции себестоимости

		продукции

			проанализирован позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

			рассмотрен попередельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

			освещен нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

	во второй части проекта:

	была оценена динамика объема производства и реализации продукции;

	произведен анализ выполнения плана по ассортименту и ритмичности продукции;

	проанализировано движение и состояние основных средств при помощи коэффициентов ввода, обновления, выбытия, изношенности, фондовооруженности;

	исследованы показатели, отражающие эффективность использования основных средств и материальных ресурсов;

	проведен анализ трудовых ресурсов, динамики и структуры затрат на производство и реализацию продукции, себестоимости продукции;

	исследована динамика финансовых результатов, в частности прибыли от продаж, рентабельности производственных активов, показателей финансовой устойчивости;

	определено наличие источников собственных оборотных средств и обеспеченность ими предприятия;

	проанализирована платежеспособность организации, оборачиваемость оборотных средств и совокупного капитала.