Учет и документальное оформление выбывших материальных ценностей

2





Пермский филиал МЭСИ

















«Учет и документальное оформление выбывших материальных           ценностей»











Курсовая работа 
по дисциплине «Бухгалтерский учет»













Исполнитель:

студентка группы         

Пр-длэ-901

Павлова О.П             
Руководитель:
преподаватель    

Майшева Н.Г.























Пермь 2011



Содержание

Введение

Глава 1 Учет выбывших товарно-материальных ценностей

1.1 Классификация и оценка учета выбывших материальных ценностей 

1.2 Документальное оформление выбывших материалов

1.3 Синтетический учет выбывших материальных ценностей

1.4 Инвентаризация материальных ценностей

Глава 2 

Заключение 

Список литературы

Приложение








Введение



Учет материальных ценностей является одной из наиболее важных задач административно-хозяйственной деятельности любой организации. Способ учета материальных запасов должна определить в своей учетной политике каждая организация. Четкая организация учета и оценки приобретаемых материальных ценностей и расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Этим характеризуется актуальностью темы курсовой работы.

Материальные ценности - это ценности в вещественной форме, в виде имущества, товаров, предметов. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS), что согласуется с системой бухгалтерского учета, товарно-материальными ценностями считаются активы, которые:

1) хранятся для перепродажи при нормальном ходе деятельности;

2) находятся в процессе производства для дальнейшей продажи; или

3) существуют в форме материалов или запасов, которые будут потреблены в процессе производства или оказания услуг.

Цель курсовой работы - изучить теоретические основы и документального оформления выбывших товарно-материальных ценностей.

Основные задачи учета производственных запасов:

правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;

контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей;

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их продажей;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов.

Методы исследования: описание, синтез, анализ, формализация.

Объект исследования:  

предметом исследования является учет выбывших материальных ценностей

Курсовая работа состоит из 2-х глав:

В первой главе описываются:

- Учет выбывших товарно-материальных ценностей;

- Классификации, задачи учета выбывших материальных ценностей;

- Синтетический учет выбывших материалов 

- Инвентаризация материальных ценностей

  Во  второй главе «Краткая экономическая характеристика ООО «Ион» рассмотрены   общие положения Общества с  ограниченной ответственностью  «Ион» и ее технико-экономические показатели.

Основанным источником информации является монография: Жуков В.Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов. //Бухгалтерский учет. -2007. -№5. -С.38.

Дополнительными источниками является  учебная литература и журнал: Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 ( в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006г. №156н, изменения внесены Приказом Минфина РФ от 26.03.2007гю № 26н, вступил в силу с 1 января 2008 год





















Глава 1 Учет выбывших товарно-материальных ценностей

		

1.1 Классификация и оценка учета выбывших материальных ценностей



В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01 от 26,03,2007 №26н)

материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются активы:

используемого в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

используемого для управленческих нужд организации;

предназначенного для продажи.

К материально-производственным запасам относят активы, которые служат менее одного года.

В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

материалы - часть МПЗ, являющихся предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в которой они используются однократно. Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

инвентарь и хозяйственные принадлежности - часть МПЗ, используемых в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

готовая продукция - часть МПЗ, предназначенных для продажи и являющихся конечным результатом производственного процесса;

товары - часть МПЗ, приобретенных у юридических лиц с целью их продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Оценка производственных запасов Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;

затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств или другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.



Фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).

Движение материалов происходит в организации ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно.

	Организация при выборе учетной политики на предстоящий год может выбрать один из следующих методов оценки материалов, списываемых на производство:

- по стоимости каждой единицы;

- по средней (средневзвешенной) себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). (Приложение 1)

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце. (Приложение 2)

Фифо (fifo - first-in first-out (первым поступил - первым использован) - 1. метод расчета бухгалтерского учета товарно-материальных запасов по цене первой поступившей из изготовленной партии; 2. метод расчета процентов при досрочном частичном изъятии некоторых видов вкладов  из банков, при котором изымаемой считается сумма, первой принятая на вклад. 

Преимущество метода ФИФО в том, что он позволяет получать в остатке суммы материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.

Для правильной организации учета материально-производственных запасов в организациях разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, запасных частей, топлива и других, используемых в данной организации. Каждому наименованию материалов присваивают числовое обозначение - номенклатурный номер.

В номенклатуре-ценнике указывается учетная цена и единица измерения материалов.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) относятся:

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2. Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

3. Таможенные пошлины;

4. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;

5. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

6. Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;

7. Затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;

8. Затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

9. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

















1.2 Документальное оформление выбывших материалов



Для учета движения материалов используется типовая документация.

Поступление материалов на склад оформляют следующими документами:

А) Приходный ордер (ф. М-4);

Б) Акт о приемке материалов (ф. М-7);

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества документальным данным поставщика и, если расхождений нет, выписывает "приходный ордер" на все количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов.

"Акт о приемке материалов" применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов (неотфактурованные поставки) и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт составляется в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков; второй - передается в отдел снабжения (маркетинга) для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют "товарно-транспортную накладную", которую выписывает грузоотправитель в четырех экземплярах:

первый - служит основанием для списания материалов у грузоотправителя;

второй - для оприходования материала получателем;

третий - для расчетов с автотранспортной организацией;

четвертый - для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца.

Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

	Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами:

А) лимитно- заборная карта (ф. М-8);

Б) требование-накладная на отпуск материалов (ф. М-11);

В) Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. М-15).

Лимитно- заборная карта выписывается планово-производственным отделом на один или несколько видов материалов, относящихся к определенному производственному заказу, в двух экземплярах. Один экземпляр передают на склад, другой в цех - получателю. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обеих картах, и сразу определяется остаток лимита. Расчет потребности необходимого вида материалов для выполнения программы осуществляет планово-производственный отдел.

Лимитно- заборные карты используют при постоянном, систематическом отпуске материалов.

Для оформления однократного отпуска материалов на хозяйственные нужды используют "требования-накладные на отпуск материалов". Их выписывают в двух экземплярах, один передается получателю, другой - складу.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют "накладной на отпуск материалов на сторону". Ее выписывает отдел сбыта (маркетинга) в двух экземплярах на основании договоров. Один экземпляр остается на складе, другой передается получателю. При перевозке материалов автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т) в 4-х экземплярах.



















1.3 Синтетический учет выбывших материальных ценностей



На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. 

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. 

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют: 

1. счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами; 

2. счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям; 

3. счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм; 

4. счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов; 

5. другие счета. 

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». 

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов».

	При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. 

Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков. 

	При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары). 

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию. 

МПЗ, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 «Материалы», Н «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары». 

Сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути. 

Израсходованные или проданные МПЗ списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам. 

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам. 



Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных МПЗ и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных МПЗ по учетным ценам. 

	Синтетический учет наличия и движения материалов ведут на счете 10 "Материалы". Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Остатки материальных ценностей и их приход записывают по дебету счета 10, расход и отпуск - по кредиту счета 10 по фактической себестоимости.

В дебет счета 10 относят все затраты по их приобретению (покупная стоимость материалов, транспортные услуги, таможенные пошлины и др.) с кредита счетов по учету расчетов.

Поступление материалов в организацию может происходить по различным причинам и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

А) приобретены у поставщиков:

- Д-т 10 К-т 60 на покупную стоимость,

- Д-т 19 К-т 60 на сумму НДС;

Б) от учредителей в счет вклада в уставный капитал:

- Д-т 10 К-т 75/1 по согласованной стоимости;

В) безвозмездно от других организаций:

- Д-т 10 К-т 98/2, субсчет "Безвозмездное поступление", - по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Учет продажи материалов ведут на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, по экономическому содержанию операционно-результативный

По дебету счета 91 отражается:

- фактическая себестоимость реализованных материалов:

Д-т 91 К-т 10;

- сумма НДС, начисленная на реализованные материалы:

Д-т 91 К-т 68;



- расходы по продаже материалов:

Д-т 91 К-т 70,69,76.

По кредиту отражается:

- выручка от продажи по отпускным ценам, включая НДС (Сумма выставленного счета покупателю):

Д-т 62 К-т 91.

Сопоставлением оборотов на счете 91 определяют финансовый результат от продажи: 1) если оборот дебетовый больше оборота кредитового (сальдо дебетовое) - получаем убыток, его списывают на счет 99 "Прибыли и убытки" проводкой: Д-т 99 К-т 91.

2) Если оборот дебетовый меньше оборота кредитового (сальдо кредитовое) - списывают проводкой:

Д-т 91 К-т 99.



	






1.4 Инвентаризация материальных ценностей



Инвентаризация товаров - это проверка их наличия в натуральном виде. Целью инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета.

Инвентаризация запасов проводится в соответствии со статьей 12 ФЗ «о бухгалтерском учете» в которой определены цели инвентаризации, в случаи проведения обязательных инвентаризаций и порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета. Проведения инвентаризации раскрывается в методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом МФ РФ от13,06,1995 № 49.

	Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает организации проводить инвентаризацию материально-производственных запасов:

1. При передаче имущества в аренду в выкупе, продажи; 

2. при смене материально-ответственного лица;

3. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

4. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5. в случаи стихийного бедствия пожара, или других чрезвычайных ситуаций вызванных материальные условия;

6. при реорганизации или ликвидации организации;

7. в других случаях предусмотренных законодательством РФ. 

Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационной комиссией, состоящей из компетентных лиц, назначаемой приказом руководителя организации, при обязательном участии материально-ответственного лица.

Складские операции во время инвентаризации не производятся.

Заведующий складом дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку учета материалов и сданы в бухгалтерию.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально-ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материалов и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись.

Опись подписывают члены комиссии и материально-ответственное лицо.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительной ведомости, в которой фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке: 

	a) излишки запасов приходуются по рыночной ценами одновременно их стоимость относиться:

		- в коммерческих организациях на финансовые результаты;

		- в некоммерческих организациях на увеличение доходов. 

	b) сумма недостач и порчи не в независимости от причин возникновения списываются со счетов учета по их фактической стоимости в Дебет счета 94 и в  Кредит 10,16. ( Приложение 3)

	При инвентаризации материалов может быть обнаружена пересортица. 

Взаимный расчет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения при условии, что они были за один и тот же проверяемый период, у одного и того же поверяемого лица, по одним и тем же МПЗ одного и того же наименования и в одном  и том же количестве. Если в итоге превысит сумма излишков, то она относиться на счет 91/1 ( финансовые результаты), если недостача, то на материально- ответственное лицо.

	Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчете того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации- в годовой бухгалтерской отчетности. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации товаров, когда их учитывают по покупным ценам, показан в приложении 4А.

Порядок отражения в бухгалтерском учете организации выявленной при инвентаризации недостачи товаров, которые были приняты на комиссию, рассмотрен в приложении 4Б 

Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с рыночной себестоимостью (себестоимостью возможной продажи). При этом если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже рыночной себестоимости, то указанные ценности показываются в балансе по фактической себестоимости; если же на оборот фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной себестоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной себестоимости.

Для обобщения информации о результатах переоценки материальных ценностей, а так же об отклонениях материалов в текущих рыночных ценах от их себестоимости, определившейся на счете 10 используется счет 14. Бухгалтерская запись на формирование резерва под снижение себестоимости материальных ценностей: Д-т 91/2 К-т 14. Сумму резерва определяют по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей 

(в случае когда фактическая себестоимость превышает рыночную себестоимость материалов). Остаток на счете 14- показывает превышение фактической себестоимости  материальных ценностей под их рыночной себестоимости только на конец отчетного года.  В начале следующего года зарезервированная сумма восстанавливается: Д-т 14 К-т 91/1.