La CTP, richiamando le sentenze del MM/DD/1990 E MM/DD/2012 della Corte di Giustizia CEE, ha ritenuto non applicabile nel caso in esame, l'incentivo della non imponibilità IVA per la cessione dei beni a bordo delle navi, rilevando che la contribuente non ha effettuato forniture all’armatore la TN spa, ma alla società appaltatrice dell'armatore, la TE
Secondo i primi giudici le vendite di cui alle fatture contestate, configurerebbero uno stadio commerciale anteriore all'imbarco
Con il gravame la contribuente censura le argomentazioni della sentenza impugnata, affermando che le merci sono state consegnate “a bordo” sulla base di una bolletta doganale all'esportazione
Deduce che la ratio dell'art. 8 bis 1°co lett d) dpr. 633/72 è quella di escludere il non assoggettamento ad Iva in fasi commerciali anteriori all'imbarco, a nulla rilevando la circostanza che l'acquirente sia o meno il proprietario delle navi
La Commissione osserva che in base all’art.8 bis, primo comma, lett.d) dpr.633/72 sono considerate operazioni assimilate alle cessioni all'esportazione, non imponibili ai fini IVA, le cessioni di beni destinati a loro dotazione di bordo e le forniture destinate al loro rifornimento e vettovagliamento, comprese le amministrazioni di alimenti e di bevande a bordo
In ordine all'ambito applicativo del regime di non imponibilità, la Corte di Giustizia Europea ha espresso con la sentenza 26/6/1990 un orientamento restrittivo, in base al quale sono imponibili le cessioni provviste e dotazioni di bordo che non siano effettuate direttamente nei confronti dell'armatore della nave. Le argomentazioni sono confermate nelle sentenze DD/MM/2006 e DD/MM/2012
L’Amministrazione finanziaria ha assunto diverse posizioni nel corso degli anni
Aderendo alla prima pronuncia della Corte di Giustizia Europea, la consulenza giuridica richiamata nell'avviso di accertamento impugnato, afferma che la non imponibilità ai fini IVA, si applica esclusivamente alle cessioni dirette all’armatore, con successivo utilizzo perl rifornimento della nave, con esclusione, quindi, delle cessioni intermedie
In data 6/2/2014, in risposta a richiesta di consulenza giuridica dell’APPN, concernente l’interpretazione dell’art. 8 bis dpr. 633/72, la Direzione Centrale Normativa, premesso, che l’art.8bis, 1° co lett.d) dpr.633/72-(con il quale è stato recepito nell'ordinamento interno l’art.15, co.4 e 7, della IVA direttiva CEF 77/388, trasfuso nell'art. 148 lett.a) e lett. e) della direttiva n.2006/112 CE), estende il regime di non imponibilità, previsto per le cessioni alle esportazioni (e per le prestazioni di servizi internazionali), alle operazioni “interne” ivi elencate connesse al comparto delle costruzioni navali e aereonautiche, nel presupposto che sia le navi sia gli aerei possono essere impiegati in ambito internazionale (al di fuori del territorio comunitario)
Osserva che La Corte di Giustizia ha espresso il proprio orientamento nella sentenza nel 1990 e lo ha ribadito con le sentenze del 2006 e del 2012, e cioè ha statuito che nel caso di operazioni all'esportazione, l’esenzione/imponibilità si applica esclusivamente alla cessione di beni spediti o trasportati dal venditore o per suo conto al di fuori della Comunità, così come l'esenzione prevista per le operazioni di rifornimento di navi si applica unicamente alle cessioni di beni effettuate direttamente nei confrenti dell’armatore, che utilizzerà i beni medesimi per il rifornimento
Osserva ancora la Direzione Generale che seguendo l’iter logico seguito dalla Corte di Giustizia nelle recenti sentenze del 2006 ne del 2012, nella interpretazione della norma di esenzione/non imponibilità, l'orientamento restrittivo già espresso nelle precedenti sentenze, potrebbe essere superato se fosse garantita e verificabile la “tracciabilità” delle merci, cedute dal provveditore all’appaltatore della nave, fino alla destinazione finale e, quindi, al loro “consumo” a bordo delle navi (e/o aereomobili)
Tanto premesso, la Direzione Generale, afferma che, l'applicazione del regime di non imponibilità di cui all'art. 8 bis, primo comma, lett.d) dpr 633/72 anche alle cessioni di provviste di bordo effettuate dal provveditore nei confronti dell'appaltatore, tracciabili mediante la documentazione doganale relativa all'imbarco diretto della merce da parte del provveditore, deve ritenersi compatibile con le esigenze di cautela fiscale che hanno indotto la Corte UE a limitare detto regime alle cessioni dirette all'armatore o proprietario della nave
Ha altresi precisato che resta fermo che l'ambito applicativo del regime di non imponibilità di cui al citato art. 8 bis è limitato alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate in relazione alle navi effettivamente destinate alla navigazione in alto mare
L'appello pertanto merita accoglimento