natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Paragraph 27(1) of the KStG 1996 provides that ‘if a company fully liable to [corporation] tax distributes profits, the amount of the tax shall be increased or reduced as a consequence, depending on the difference between the tax on the company’s capital and reserves (tax on retentions) which, under Paragraph 28, are deemed to be used for the distribution of profits, and the tax resulting from the application of a rate of 30% of the profit before the deduction of corporation tax (tax on distribution)’.
I 27.1 § KStG 1996 föreskrivs att ”om ett obegränsat skattskyldigt kapitalbolag delar ut vinst minskar eller ökar dess bolagsskatt med skillnadsbeloppet mellan skatten på eget kapital (skatt på vinst som sparas i bolaget), som i enlighet med 28 § skall anses ha använts för vinstutdelningen, och den skatt på vinstutdelningen som påförs efter en skattesats på 30 procent av vinsten före avdrag för bolagsskatt (utdelningsbeskattning)”.
Paragraph 28 of the KStG 1996 provides as follows:
I 28 § KStG 1996 föreskrivs följande:
Paragraph 1 of the Law on Corporation Tax 1996, in the version applicable to the facts in the main proceedings (Körperschaftsteuergesetz 1996; ‘the KStG 1996’), 3pro-vides inter alia that capital companies having
I 1 § lagen om skatt på juridiska personer (nedan kallad bolagsskatt) från år 1996, i den lydelse som är tillämplig på sakomständigheterna i målet vid den nationella domstolen (Körperschaftsteuergesetz 1996) (nedan
OPINION OF MR MENGOZZI — CASE C-284/06
FÖRSLAG TILL AVGÖRANDE AV GENERALADVOKAT MENGOZZI — MÅL C-284/06
income which was subject to the full rate of corporation tax from 31 December 1993;
[(i)] Inkomst som, från och med den 31 december 1993, var fullt bolagsskatte -pliktig.
The available items of capital and reserves shall be deemed to be used for a distribution in the order shown in Paragraph 30, subject to subparagraphs 4, 5 and 7.
De delbelopp av eget kapital som är disponibla för vinstutdelning skall anses ha använts för utdelning i den ordning som fastställs i 30 §, om inte något annat föreskrivs i punkterna 4, 5 eller 7.
The amount up to and including which an item is deemed to be used shall be determined by reference to its normal tax.
I vilken omfattning ett delbelopp skall anses ha delats ut avgörs i förhållande till dess skatt på sparad vinst.
additions to assets not subject to corporation tax or which increased the company’s capital and reserves in the course of the financial years prior to 1 January 1977.
[(iii)] Ökning av tillgångarna som inte är bolagsskattepliktig eller som ökar kapitalbolagets eget kapital under räkenskapsår som avslutats före den 1 januari 1977.
If the capital item or items within the meaning of Paragraph 30(1), third sentence, points 1 and 2, initially deemed to have been used for the purpose of subparagraph 3 are not sufficient subsequently to offset a profit distribution, that distribution shall be charged to the capital item referred to in Paragraph 30(2), point 2, even if that item becomes negative as a result.’
Om detta eller dessa delbelopp i ett senare skede inte räcker till för att räkna av en vinstutdelning, som enligt 30 § första stycket tredje meningen punkt 1 eller 2 ursprungligen i första hand anses ha lämnats ur dessa delbelopp, skall utdelningen räknas av från det delbelopp som avses i 30 § andra stycket punkt 2, även om detta leder till att delbeloppet blir negativt.”
The amount indicated in subparagraph 1, point 3, shall be subdivided into:
Det delbelopp som anges i första stycket [punkt (iii)], skall i sin tur delas upp i:
Under Paragraph 29(2) of the KStG 1996, at the end of each financial year the capital and reserves are to be divided into capital and reserves available for distribution and other capital and reserves, the former representing the portion of the capital and reserves which exceeds the share capital.
Enligt 29 § andra stycket KStG 1996 skall det egna kapitalet vid slutet av varje räkenskapsår delas upp i eget kapital som är disponibelt för vinstutdelning (fritt eget kapital) och i övrigt eget kapital. Eget kapital som är disponibelt för vinstutdelning är den del av det egna kapitalet som överstiger bolagets egna bundna kapital (Nennkapital).
Capital and reserves originating from foreign income during the financial years subsequent to 31 December 1976 …;
Eget kapital som härrör från utländska inkomster under räkenskapsår som av -slutats efter den 31 december 1976 …
Paragraph 30 of the KStG 1996 provides as follows:
I 30 § KStG 1996 föreskrivs följande:
Other additions to assets not subject to corporation tax and not falling within categories 3 and 4;
Övriga tillgångsökningar som inte är bolagsskattepliktiga och som inte om -fattas av kategori 3 eller 4.
At the end of each financial year, the capital and reserves available for distribution shall be divided according to the tax rules.
Vid slutet av varje räkenskapsår skall det fria egna kapitalet delas upp enligt skattebestämmelserna.
Each portion shall depend on the division during the preceding financial year.
Varje delbelopp beror på uppdelningen under föregående räkenskapsår.
In the division there shall be shown separately the portions which correspond to:
I denna uppdelning skall en separat redovisning ske av de delbelopp som avser:
Contributions by shareholders which augmented the capital and reserves in the course of the financial years subsequent to 31 December 1976.’
Andelsägartillskott som har ökat det egna kapitalet under räkenskapsår som avslutats efter den 31 december 1976.” utdelning av delbelopp som omfattas av bestämmelserna i 30 § andra stycket punkt 4 [EK 04].”
Paragraph 44 of the KStG 1996 provides:
I 44 § KStG 1996 föreskrivs följande:
The portion of income referred to in Paragraph 30(1), point 1, of the KStG 1996 and subject to corporation tax at the full rate (45%) is designated as ’EK 45’.
Den del av inkomsten som anges i 30 § första stycket punkt 1 KStG 1996 för vilket full bolagsskatt, det vill säga 45 procent, skall erläggas betecknas EK 45.
If an entity fully liable to the tax supplies services for its own account, which are equivalent, for the shareholders, to earnings within the meaning of Paragraph 20(1), points 1 and 2, of the Law on Income Tax, it shall … provide its shareholders, on demand, with a certificate containing the following particulars on the appropriate official administrative form:
Om ett bolag som är obegränsat skattskyldigt tillhandahåller tjänster för egen räkning, som för aktieägarna motsvarar intäkter i den mening som avses i 20 § första stycket punkterna 1 och 2 i lagen om inkomstskatt, skall bolaget … på andelsägarnas begäran tillhandahålla ett intyg, utfärdat på avsedd officiell blankett, som innehåller följande uppgifter:
The additions to assets referred to in Paragraph 30(1), point 3, of the KStG 1996, not subject to corporation tax, is designated as ‘EK 0’ and, in relation to the four categories set out in Paragraph 30(2) of the KStG 1996, as ’EK 01’ to ‘EK 04’.
Ökning av tillgångarna som avses i 30 § första stycket punkt 3 KStG 1996, som inte är bolagsskattepliktig, betecknas EK 0, och delas enligt 30 § andra stycket KStG 1996 in i fyra kategorier, under beteckningarna EK 01–EK 04.
the shareholder’s name and address;
Andelsägarens namn och adress.
the amount of the services;
Värdet av tillhandahållandena.
‘Pursuant to Paragraph 27, corporation tax shall not be increased:
”Enligt 27 § skall bolagsskatten inte höjas för
the settlement date;
Betalningsdatum.
the amount of corporation tax deductible under Paragraph 36(2), point 3, first sentence, of the Law on Income Tax; for the distribution of portions covered by the provisions of Paragraph 30(2), point 1 [EK 01];
utdelning av delbelopp som omfattas av bestämmelserna i 30 § andra stycket punkt 1 [EK 01],
the amount of corporation tax to be repaid for the purpose of Paragraph 52 [of the KStG 1996]; it shall be sufficient if the particulars relate to a single share or a single right to dividend;
Den bolagsskatt som enligt 52 § [KStG 1996] skall återbetalas. Det räcker härvid att hänvisningen avser en enda aktie, andel eller nyttjanderätt.
‘If the shareholder is not liable to income tax within the meaning of Paragraph 20(1), points 1 to 3, or subparagraph (2), point 2(a), of the Law on Income Tax or if that income is not taken into account in determining the basis of assessment in accordance with Paragraph 50(1), point 1 or 2, the corporation tax which may be set off under Paragraph 36(2), point 3, of the Law on Income Tax shall not be set off or repaid.
stycket punkterna 1–3 eller 20 § andra stycket punkt 2 a i lagen om inkomstskatt, eller dessa intäkter inte tas med vid beräkningen av beskattningsunderlaget i enlighet med 50 § första stycket punkterna 1 och 2, får bolagsskatt som kan räknas av enligt 36 § andra stycket punkt 3 i lagen om inkomstskatt inte räknas av eller återbetalas.”
the amount of the service for which the capital item within the meaning of Paragraph 30(2), point 1, is deemed to be used;
Omfattningen av det tillhandahållande för vilket delbeloppet i den mening som avses i 30 § andra stycket punkt 1 skall anses ha använts.
Paragraph 50(1), point 2, of the KStG 1996 provides, inter alia, that the corporation tax on income subject to withholding tax is to be paid by deduction at source where the recipient is only partly taxable and where the income does not originate from a commercial, agricultural or forestry enterprise.
I 50 § första stycket punkt 2 KStG 1996 anges bland annat att bolagsskatt för intäkter som omfattas av källskatt skall betalas genom innehållande i form av källskatt när mottagaren av utdelningen bara är begränsat skattskyldig och intäkterna inte härrör från kommersiell verksamhet eller jordbruks- eller skogsbruksverksamhet.
The corporation tax which cannot be set off pursuant to Paragraph 51 shall be repaid, on demand, to shareholders who are fully liable, but exempt from corporation tax, to legal persons governed by public law and to shareholders partly liable to corporation tax under Paragraph 2(1) [of the KStG 1996], in so far as that tax increases, in accordance with Paragraph 27, because the capital and reserves within the meaning of Paragraph 30(2), point 3, are deemed to have been used for the distribution or for a similar payment.
Bolagsskatt som inte får räknas av i enlighet med 51 § skall på yrkande därom tillgodoräknas obegränsat skattskyldiga an -delsägare som är befriade från bolagsskatt, offentligrättsliga juridiska personer och andelsägare som är begränsat skattskyldiga till bolagsskatt i enlighet med 2 § punkt 1 [KStG 1996], i den mån skatten i enlighet med 27 § ökar på grund av att det egna kapitalet i den mening som avses i 30 § andra stycket punkt 3 skall anses ha använts för utdelning eller ett liknande tillhandahållande.
The Law on Income Tax
Lagen om inkomstskatt
Paragraph 20 of the Law on Income Tax 1990, in the version applicable to the facts in the main proceedings (Einkommensteuergesetz 1990; ‘the EStG 1990’), 4provides as follows:
I 20 § lagen om inkomstskatt från år 1990 (Einkommensteuergesetz 1990), 4i den lydelse som är tillämplig på sakomständigheterna i målet vid den nationella domstolen (nedan kallad EStG 1990), föreskrivs följande:
Paragraph 36(2), point 3, of the EStG 1990 states that corporation tax paid by a company or an association of persons fully liable to corporation tax will be deducted from income tax in an amount up to 3/7 of income within the meaning of Paragraph 20(1), point 1 (dividends) or 2, in so far as such income does not originate from distributions for which capital or reserves within the meaning of Paragraph 30(2), point 1, of the Law on Corporation Tax have been used.
I 36 § andra stycket punkt 3 EStG 1990 anges att avdrag skall göras från inkomstskatten med den bolagsskatt som ett kapitalbolag eller ett personbolag har att erlägga, motsvarande tre sjundedelar av intäkterna i den mening som avses i 20 § första stycket punkt 1 (utdelning) eller punkt 2, i den mån intäkterna inte härrör från utdelning i form av eget kapital i den mening som avses i 30 § andra stycket punkt 1 i lagen om bolagsskatt.
Investment income comprises:
Inkomst av kapital omfattar:
Under Paragraph 43(1) of the EStG 1990, investment income within the meaning of Paragraph 20(1), points 1 and 2, of the EStG 1990 is subject to income tax by deduction from investment income (investment income tax).
Enligt 43 § första stycket EStG 1990 är sådan inkomst av kapital som avses i 20 § första stycket punkterna 1 och 2 i samma lag skattepliktig till inkomstskatt som tas ut på inkomsten av kapital (skatt på inkomst av kapital).
C — Convention law
C — Skatteavtalsrätten
The amount of corporation tax which is deductible under Paragraph 36(2), point 3.
— Den del av bolagsskatten som är avdragsgill i enlighet med 36 § andra stycket punkt 3.
Article 13(1) and (2) of the Convention of 16 June 1959 between the Federal Republic of Germany and the Kingdom of the Netherlands for the avoidance of double taxation 5 is worded as follows:
Artikel 13.1 och 13.2 i avtalet av den 16 juni 1959 mellan Förbundsrepubliken Tyskland och Konungariket Nederländerna för att undvika dubbelbeskattning, 5lyder som följer:
If a person domiciled in one of the Contracting States receives dividends from the other Contracting State, the State of residence shall have the right to tax such income.
Om en person med hemvist i en avtalsslutande stat erhåller utdelning från den andra avtalsslutande staten är det hemviststaten som har rätt att beskatta dessa inkomster.
In accordance with Paragraph 44 of the KStG 1996, only Burda International Holding GmbH received a certificate of deductibility of corporation tax in respect of the profit distribution by Burda.
I enlighet med 44 § KStG 1996 erhöll endast Burda International Holding GmbH ett intyg om att bolagsskatten på Burdas vinstutdelning fick räknas av.
If, in the other Contracting State, the tax payable on investment income is recovered by way of deduction (at source), the right to make the deduction shall not be affected.’
Om den skatt som skall betalas på inkomst av kapital uppbärs i den andra avtalsslutande staten genom innehållande av källskatt, påverkas inte rätten att ta ut källskatt.”
The order for reference shows that, following a tax audit, Burda had distributed profits in an amount greater than the taxable income.
Det framgår av beslutet om hänskjutande att Burda, efter en skatterevision, hade delat ut vinst med ett belopp som översteg de skattepliktiga intäkterna.
The Finanzamt reduced the various available capital and reserve items subject to corporation tax at the full rate (EK 45) from DEM 6 049 925 to DEM 4 915 490 and, in accordance with Paragraph 28(4) of the KStG 1996, set off the distributions, which, after reduction, were no longer covered by the taxed available capital and reserves, against the capital and reserves within the meaning of Paragraph 30(2), point 2, of the KStG 1996 (EK 02).
Finanzamt satte ned de delbelopp av Burdas eget kapital för vilka full bolagsskatt skulle betalas (EK 45) från 6 049 925 DEM till 4 915 490 DEM och räknade, med stöd av 28 § fjärde stycket KStG 1996, av den utdelning som efter nedsättningen inte längre täcktes av det beskattade disponibla egna kapitalet från det egna kapital som avses i 30 § andra stycket punkt 2 KStG 1996 (EK 02).
That set-off gave rise to increases in corporation tax for the two years in question and, therefore, to the issue by the Finanzamt of two amended tax assessments.
Avräkningsförfarandet medförde att bolagsskatten höjdes för de båda omtvistade åren och att Finanzamt följaktligen antog två beslut om ändrad taxering.
Burda is a limited liability company governed by German law, its registered office and management being located in Germany.
Burda är ett bolag med begränsat ansvar bildat enligt tysk rätt. Bolaget har sitt säte och sin ledning i Tyskland.
During the period relevant to the main proceedings, it was owned in equal shares by RCS, established in the Netherlands, and by Burda International Holding GmbH, a company situated in Germany.
Under de år som är relevanta för målet vid den nationella domstolen ägdes Burda till lika delar av RCS, med hemvist i Nederländerna, och kapitalbolaget Burda International Holding GmbH, med säte i Tyskland.
Burda brought an action before the Finanzgericht Hamburg (Finance Court, Hamburg) against the assessments, disputing the application of Paragraph 28(4) of the KStG 1996 on the ground that setting off the profit distributions to RCS against EK 02 was erroneous.
Burda väckte talan mot dessa beslut vid Finanzgericht Hamburg. Burda invände i sin talan mot att 28 § fjärde stycket KStG 1996 tillämpats och mot att vinstutdelningen till RCS räknats av från EK 02.
In that connection, Burda claimed that it had available cash contributions falling within category EK 04 which were sufficient to finance the profit distributions and that
Burda gjorde i detta hänseende gällande att bolaget förfogade över tillskott av kontant kapital i kategori EK 04 som skulle ha räckt för att finansiera vinstutdelningen och att bolaget under alla omständigheter inte hade några
BURDA in any case it had no additional assets falling within EK 02.
BURDA värdeökningar som omfattas av kategori EK 02.
Directive 90/435 …, in the case in which national law provides that, where profits are distributed by a subsidiary to its parent company, income and asset increases of the capital company are to be taxed which, under national law, would not be taxed if they remained with the subsidiary and were not distributed to the parent company?
”1) Är det fråga om källskatt, i den mening som avses i artikel 5.1 i rådets direktiv 90/435 …, när det i den nationella lagstiftningen föreskrivs att sådana inkomster och värdeökningar i kapitalbolaget skall beskattas vid utdelning av vinst från ett dotterbolag till dess moderbolag, som enligt nationell lagstiftning inte skulle beskattas om de hade behållits i dotterbolaget och inte delats ut till moderbolaget?
That court found, in substance, that Paragraph 28(4) of the KStG 1996 should be applied in the sense that the part of the distribution paid to RCS ought to have been charged to EK 04.
Finanzgericht Hamburg ansåg i huvudsak att bestämmelserna i 28 § fjärde stycket KStG 1996 var tillämpliga och att den utdelning som gjordes till RCS skulle ha räknats av från EK 04.
The Finanzamt appealed to the Bundesfinanzhof (Federal Finance Court) on a point of law against the judgment.
Finanzamt överklagade denna dom till Bundesfinanzhof.
The latter found that the Finanzgericht Hamburg’s interpretation of Paragraph 28(4) of the KStG 1996 should be rejected.
Bundesfinanzhof ansåg att den tolkning som Finanzgericht Hamburg gjort av 28.4 § KStG 1996 inte kunde godtas.
According to the Bundesfinanzhof, the scope of that provision cannot be limited to shareholders with a right of set-off, thus excluding shareholders such as RCS who are not entitled to a tax credit.
Enligt Bundesfinanzhof kan nämligen inte tillämpningsområdet för denna bestämmelse inskränkas till att endast gälla aktieägare som har rätt till kvittning av skatten och således utesluta sådana aktieägare, såsom RCS, som inte har rätt till något skattetillgodohavande.
IV — Procedure before the Court
IV — Förfarandet vid domstolen
However, the Bundesfinanzhof expressed doubt as to whether the assessment of tax on distributions made from EK 02 is compatible with Directive 90/435 and, as the case may be, with the provisions of the EC Treaty on the free movement of capital or the freedom of establishment.
Bundesfinanzhof är emellertid tveksam till huruvida beskattningen av utdelning av EK 02 är förenlig med direktiv 90/435 och, i förekommande fall, med EG-fördragets bestämmelser om fri rörlighet för kapital och etableringsfriheten.
In those circumstances, it decided to stay judgment and to refer the following two questions to the Court for a preliminary ruling:
Bundesfinanzhof beslutade under dessa omständigheter att vilandeförklara målet och att ställa följande tolkningsfrågor till domstolen:
Burda, the German Government and the Commission of the European Communities lodged written observations pursuant to Article 23 of the Statute of the Court of Justice.
Burda, den tyska regeringen och Europeiska gemenskapernas kommission har lämnat in skriftliga yttranden vid domstolen i enlighet med artikel 23 i domstolens stadga.
They also presented oral argument at the hearing on 13 June 2007.
De utvecklade även sin talan vid förhandlingen den 13 juni 2007.
V — Analysis increases in assets are subject to a tax rate of 30%, save for the distribution of income falling within subcategories EK 01 and EK 04, which remain exempt from tax in accordance with Paragraph 40 of the KStG 1996.
V — Bedömning slags värdeökningar. Vad gäller sistnämnda kategori beskattas vinstutdelning av värdeökningar emellertid med en skattesats på 30 procent, med undantag för underkategorierna EK 01 och EK 04 som inte är skattepliktiga, i enlighet med 40 § KStG 1996.
A — Introductory remarks
A — Inledande kommentarer
In view, inter alia, of the undeniable complexity of the legal and factual framework of the main proceedings, it seems appropriate to make four preliminary remarks in the light of the observations submitted by the parties to the present case.
Med hänsyn bland annat till de komplicerade faktiska och rättsliga förhållandena i målet vid den nationella domstolen är det lämpligt att, mot bakgrund av de ställningstaganden som parterna vid domstolen lagt fram, göra fyra inledande anmärkningar.
In view of the system which I have just described, it follows that, under Paragraph 27(1) of the KStG 1996, the corporation tax payable by a company such as Burda fluctuates according to the difference between, on the one hand, the tax on undistributed capital and reserves (tax on retentions) and, on the other hand, the 30% rate of tax on distributed profits (tax on distribution).
Med hänsyn till den mekanism som beskrivits ovan, varierar således bolagsskatten som ett kapitalbolag såsom Burda skall betala i enlighet med 27.1 § KStG 1996 i förhållande till skillnaden mellan beskattning å ena sidan av icke utdelat eget kapital (beskattning av vinst som behålls i bolaget) och, å andra sidan av vinstutdelning med 30 procent (utdelningsbeskattning).
However, under Paragraph 30 of the KStG 1996, the capital and reserves available for distribution and subject to corporation tax (category EK 45) are the first to be distributed, followed by those originating from additional assets (categories EK 01 to EK 04).
Dessutom delas först och främst sådant disponibelt eget kapital ut som är bolagsskattepliktigt (kategori EK 45) och därefter sådant disponibelt eget kapital som resulterar av värdeökningar (kategorierna EK 01–EK 04).
First, it is clear from the KStG 1996 that the profits of a capital company such as Burda are, as a rule, subject to corporation tax of 45% if they are retained, whereas that tax is reduced to 30% if they are distributed to its shareholders in the form of dividends.
Det framgår för det första av KStG 1996 att den vinst som ett kapitalbolag såsom Burda gör i princip skall bolagsbeskattas med 45 procent, om vinsten behålls i bolaget. Om vinsten däremot delas ut till aktieägarna sänks skatten till 30 procent.
Secondly, the KStG 1996 classifies the capital and reserves available for distribution of a capital company such as Burda as income shares subject to corporation tax (at 45% in the case of retention and 30% in the case of distribution) and also as increases in assets which are, as a rule, exempt from the tax.
För det andra delas ett kapitalbolags, såsom Burdas, disponibla egna kapital upp dels i bolagsskattepliktiga inkomstkomponenter (som beskattas med en skattesats på 45 procent om vinsten behålls i bolaget och på 30 procent om vinsten delas ut), dels i värdeökningar som i princip är befriade från bolagsskatt.
The first category is commonly designated as ‘EK 45’, while the second is divided into four subcategories, namely EK 01 to EK 04, corresponding to different types of increases in assets.
Den första kategorin betecknas allmänt EK 45, medan den andra kategorin delas in i fyra underkategorier, nämligen EK 01–EK 04, motsvarande olika