natgillin/translations-raw huggingface dataset:
The Hoge Raad refers to ‘the 10th indent of Article 22(3)(b) of the Sixth Directive (in the version applicable until 1 January 2004)’ — but it is in fact only the version amended by Directive 2001/115 which contains a 10th indent, requiring the invoice to state the VAT amount payable.
Hoge Raad har hänvisat till ”tionde strecksatsen i artikel 22.3 b i sjätte direktivet (i den version som gällde fram till den 1 januari 2004)”. Det är emellertid endast den version som ändrats genom direktiv 2001/115 som innehåller en tionde strecksats som innebär krav på att fakturor skall innehålla uppgift om den mervärdesskatt som skall betalas.
However, since the relevant point is that a VAT invoice must indicate the amount of VAT on the transaction, the confusion is immaterial.
Eftersom den relevanta frågan är om en mervärdesskattefaktura skall innehålla uppgift om den mervärdesskatt som skall erläggas för transaktionen saknar misstaget betydelse.
The equivalent provisions are now in Article 226 of Directive 2006/112.
Motsvarande bestämmelser återfinns nu i artikel 226 i direktiv 2006/112.
17 — Article 206 of Directive 2006/112.
17 — Artikel 206 i direktiv 2006/112.
11 — Article 73 of Directive 2006/112.12 — Articles 96 to 99 of Directive 2006/112.13 — Articles 167 and 168 of Directive 2006/112.
11 — Artikel 73 i direktiv 2006/112.12 — Artiklarna 96–99 i direktiv 2006/112.13 — Artiklarna 167 och 168 i direktiv 2006/112.
14 — The applicable text of Article 22 was to be found, at the material time, in Article 28h of the Sixth Directive, as one of the ‘transitional provisions’; the equivalent of Article 22(3)(a) is now in Article 220 of Directive 2006/112.
14 — Den tillämpliga texten till artikel 22 fanns vid tiden för omständigheterna i målet i artikel 28h i sjätte direktivet som en av övergångsbestämmelserna. Motsvarigheten till artikel 22.3a finns nu i artikel 220 i direktiv 2006/112.
15 — At least in domestic trade — the requirement extends to all distance sales taxed in the Member State of arrival and intraCommunity supplies of goods, regardless of the type of customer.
15 — Åtminstone avseende inrikeshandel omfattar kravet all försäljning som beskattas i ankomstmedlemsstaten och varuleveranser inom gemenskaperna oavsett vilket slags kund det är fråga om.
19 — Of the European Parliament and of the Council of 16 February 1998 on consumer protection in the indication of the prices of products offered to consumers (OJ 1998 L 80, p. 27).
19 — Europaparlamentets och rådets direktiv 98/6/EG av den 16 februari 1998 om konsumentskydd i samband med prismärkning av varor som erbjuds konsumenter (EGT L 80, s. 27).
OPINION OF MS SHARPSTON — CASE C-484/06
FÖRSLAG TILL AVGÖRANDE AV GENERALADVOKAT SHARPSTON — MÅL C-484/06
Relevant Netherlands legislation the VAT Advisory Committee, 20and that the Commission’s position was that, as the Directive did not contain any provisions on the matter, the Member States could regulate it at national level in accordance with the principle of subsidiarity.
Tillämplig nederländsk lagstiftning rådgivande mervärdesskattekommittén 20och att kommissionen var av uppfattningen att medlemsstaterna kunde reglera problemet på nationell nivå i enlighet med subsidiaritetsprincipen, eftersom direktivet inte innehöll några bestämmelser i frågan.
VAT is governed in the Netherlands by the Wet op de omzetbelasting (Law on turnover tax) 1968 and by the Uitvoeringsbesluit omzetbelasting (Implementing decree on turnover tax) 1968.
I Nederländerna regleras mervärdesskatt genom Wet op de omzetbelasting (lag om omsättningsskatt) 1968 och Uitvoeringsbesluit omzetbelasting (genomförandedekret om omsättningsskatt) 1968.
The standard rate of VAT is 19%, and there is also a reduced rate of 6%.
Standardmervärdesskattesatsen är 19 procent och det finns även en nedsatt skattesats om sex procent.
The explanatory memorandum also stated that the method prescribed was confined to the requirement of arithmetic rounding to whole cents, but that the tax could be calculated and rounded per supply of goods or per service provided, or the rounding could be applied to the total amount involved in a number of supplies.
I motiveringen angavs även att den föreskrivna metoden var begränsad till behovet av att göra aritmetisk avrundning till hela cent, men att skatten kunde beräknas och avrundas för varje varuleverans eller tillhandahållen tjänst, eller att avrundning kunde göras för det totala beloppet avseende ett antal leveranser.
At the material time in the present case, there was no provision governing rounding of amounts due.
Vid tiden för omständigheterna i målet saknades bestämmelser om avrundning av belopp som skulle erläggas.
With effect from 1 July 2004 a new Article 5a was added to the Uitvoeringsbesluit omzetbelasting:
Med verkan från den 1 juli 2004 lades en ny artikel 5 a till Uitvoeringsbesluit omzetbelasting:
Article 38 of the Wet op de omzetbelasting requires traders to offer goods or services at a VAT-inclusive price, except where the customer is a taxable person or a public body.
Enligt artikel 38 i Wet op de omzetbelasting skall handlare erbjuda varor eller tjänster till priser inklusive mervärdesskatt utom när kunden är en skattskyldig person eller ett offentligt organ.
Background and procedure
Bakgrund och förfarande
‘In the calculation of the tax on the basis of the amount charged and the customs value … the amount of the tax liability shall be arithmetically rounded to whole cents.
”Vid beräkning av skatt på grundval av det begärda beloppet och tullvärdet … skall aritmetisk avrundning av det skattskyldiga beloppet göras till hela cent.
The arithmetic rounding shall be effected in such a way that, in the case of amounts in which the third decimal place is equal to or exceeds 5, the amount is rounded up and, where the third decimal place is less than 5, the amount is rounded down.’
Den aritmetiska avrundningen skall göras så, att belopp vars tredje decimal är lika med eller överstiger fem skall avrundas uppåt och belopp vars tredje decimal inte uppgår till fem skall avrundas neråt.”
Koninklijke Ahold NV (‘Ahold’) operates supermarkets in the Netherlands.
Koninklijke Ahold NV (Ahold) driver snabbköp i Nederländerna.
As a
I egenskap av
20 — A forum set up under Article 29 of the Sixth Directive (Article 398 of Directive 2006/112) in which representatives of the Member States and the Commission discuss issues relating to the implementation of VAT.
20 — Ett forum som sattes samman i enlighet med artikel 29 i sjätte direktivet (artikel 398 i direktiv 2006/112), i vilket representanter för medlemsstaterna och kommissionen diskuterar frågor avseende genomförande av mervärdesskatt.
The explanatory memorandum concerning that amendment stated that the problem of rounding had been discussed by
I motiveringen till ändringen angavs att avrundningsproblemet hade diskuterats i den
KONINKLIJKE AHOLD retailer, it is required to offer items for sale at VAT-inclusive prices.
KONINKLIJKE AHOLD detaljhandlare skall bolaget utbjuda varor till priser inklusive mervärdesskatt.
period at issue, it should have been liable for EUR 1 414 less than it actually declared and paid.
de två snabbköpen under den ifrågavarande tiden skulle erlägga 1 414 euro mindre än vad bolaget faktiskt deklarerat och erlagt.
Ahold’s challenge to the refusal to reimburse that sum has now reached the Hoge Raad.
Aholds överklagande av beslutet att inte återbetala det beloppet har nu nått Hoge Raad.
It argues that any method of rounding which leads to an amount of tax due being higher, by however little, than the amount reached by strict application of the appropriate VAT rate is inconsistent with Community law.
Bolaget har hävdat att metoder för avrundning som leder till att det skattebelopp som skall erläggas blir högre (om än så lite) än det belopp som följer av strikt tillämpning av den tillämpliga mervärdesskattesatsen inte är förenliga med gemenskapslagstiftningen.
The Hoge Raad asks for a ruling on the following questions:
Hoge Raad har begärt förhandsavgörande avseende följande frågor:
In October 2003 it calculated and declared the output VAT in respect of sales in all its supermarkets on the basis of the total amount per till receipt or ‘shopping basket’.
I oktober 2003 beräknade och deklarerade bolaget utgående mervärdesskatt på försäljningen i alla sina snabbköp på grundval av totalbeloppet på varje kassakvitto eller ”varukorg”.
It split the total VAT-inclusive amount shown on each receipt into three subtotals for items (a) at the standard rate, (b) at the reduced rate and (c) on which it did not have to account for VAT, which was prepaid under a special scheme.
Det delade upp totalbeloppet inklusive mervärdesskatt på varje kvitto i tre totalbelopp för a) varor till standardmervärdesskattesatsen, b) varor till den nedsatta skattesatsen och c) varor som inte behövde deklareras för mervärdesskatt, vilka erlades i förväg enligt ett särskilt system.
It multiplied the first two subtotals by 19/119 and 6/106 respectively, to obtain the amount of VAT included in the price.
Bolaget multiplicerade de två förstnämnda totalbeloppen med 19/119 respektive 6/106 och erhöll därmed det mervärdesskattebelopp som ingick i priset.
21Each of those amounts was then rounded arithmetically (up or down) to whole cents.
21 Aritmetisk avrundning (uppåt eller neråt) till hela cent av vart och ett av beloppen gjordes därefter.
The totals thus determined were declared as output tax and used to calculate the amount of VAT due (output tax minus input tax).
De totalbelopp som erhölls på detta sätt deklarerades som utgående mervärdesskatt och användes för att beräkna det mervärdesskattebelopp som skulle erläggas (utgående mervärdesskatt minus ingående mervärdesskatt).
However, at two supermarkets, it made in addition, for its own purposes, a different calculation on the basis that (a) the amount of VAT should be determined not for each till receipt but for each item sold and (b) any necessary rounding should always be down to the nearest whole cent.
I två snabbköp gjorde bolaget därutöver för sina egna behov en annan beräkning på grundval av att a) mervärdesskatten skulle beräknas för varje såld vara och inte för varje kassakvitto och b) nödvändiga avrundningar alltid skulle göras neråt till närmsta hela cent.
Ahold thus calculated that, in respect of the two stores and the
Ahold beräknade på så sätt att bolaget för
21 — It is important to bear in mind that, in the case of retail prices, VAT must be calculated backwards from a determined VAT-inclusive price and not forwards from a notional VAT-exclusive price.
21 — Det är väsentligt att komma ihåg att mervärdesskatt i fråga om detaljhandelspriser måste beräknas baklänges från ett bestämt pris inklusive mervärdesskatt och inte framåt från ett pris exklusive mervärdesskatt.
A retail selling price including VAT at 19% comes to 119% of the net price excluding tax.
Ett detaljhandelspris inklusive 19 procent mervärdesskatt uppgår till 119 procent av nettopriset exklusive mervärdesskatt.
The amount of VAT will thus be not 19/100 (19%) but 19/119 of the retail price.
Mervärdesskattebeloppet uppgår därför inte till 19/100 (19 procent), utan 19/119 av detaljhandelspriset.
The same calculation applies, mutatis mutandis, for any other rate of VAT.
Samma beräkning kan, mutatis mutandis, användas för vilken annan mervärdesskattesats som helst.
(2) If the latter is the case, does it follow from the aforementioned Directive provisions that the Member States are required to permit rounding down per article, even if different transactions are included in one invoice and/or one tax return?’
Om det sistnämnda är fallet, följer det då av de ovannämnda direktivbestämmelserna att medlemsstaterna är skyldiga att tillåta avrundning per artikel neråt även när flera transaktioner anges på en och samma faktura eller i en och samma deklaration?”
That conclusion is supported, moreover, as several Member States have pointed out, by the Treaty provisions on harmonisation of turnover taxes (Article 93 EC) and directives (Article 249 EC, third paragraph).
Denna slutsats stöds dessutom, såsom flera medlemsstater har påpekat, av bestämmelser i fördraget om harmonisering av omsättningsskatter (artikel 93 EG) och direktiv (artikel 249 tredje stycket EG).
It is however equally clear that, in an area covered by a harmonising directive, Member States may not adopt measures which run counter to, or are inconsistent with, the rules or principles laid down in that directive, or any higher rules or principles applicable in Community law. 23
Det står emellertid på samma sätt klart att medlemsstaterna inom de områden som omfattas av ett harmoniserande direktiv inte får vidta åtgärder som strider mot eller är oförenliga med direktivet eller överordnade bestämmelser eller principer som är tillämpliga enligt gemenskapsrätten. 23
First question — governing law
Den första frågan: vilken rätt som skall gälla
In other words, the issue of rounding is not solely a matter for national or Community law; it falls to be regulated in detail by national law within the limits required by Community law.
Med andra ord är frågan om avrundning inte enbart en uppgift för nationell lag eller gemenskapslagstiftningen. Den skall detaljregleras genom nationell lagstiftning inom de gränser som ställs upp i gemenskapslagstiftningen.
Second question — rounding down per item
Den andra frågan: avrundning neråt per vara
In that light, the second question is essentially whether a national rule which allows traders to round VAT down to the nearest cent on each item sold is required
Mot denna bakgrund avser den andra frågan huvudsakligen huruvida en nationell bestämmelse som medger handlare att avrunda mervärdesskatt neråt till närmsta
It is clear that no provision in any of the Community VAT directives explicitly regulates the rounding of VAT amounts.
Det är tydligt att avrundning av mervärdesskattebelopp inte regleras explicit i någon bestämmelse i något av gemenskapens mervärdesskattedirektiv.
Although Articles 11A and 22(3)(b), to which the Hoge Raad refers, are relevant to the determination of VAT amounts, they fall far short of the degree of precision which would be required to draw any specific conclusion as to rounding of those amounts.
Artiklarna 11 A och 22.3 b som Hoge Raad har hänvisat till är visserligen relevanta vid bestämning av mervärdesskattebelopp, men har inte alls den precision som fordras för att dra några särskilda slutsatser avseende avrundning av sådana belopp.
That being so, and since the issue of rounding is inescapable, the necessary detailed regulation must be a matter for national law. 22
Med hänsyn till detta och eftersom det är oundgängligt att avrunda, måste nödvändiga detaljerade bestämmelser ges i nationell lagstiftning. 22
22 — For an analogous example, see Case C-35/05 Reemtsma [2007] ECR I-2425, paragraph 38, and the caselaw cited.
Se senast dom av den 11 oktober 2007 i mål C-443/06, Hollmann (REG 2007, s. I-8491), punkt 33 och där angiven rättspraxis.
23 — A point which has been made many times by the Court in the field of taxation: see, most recently, Case C-443/06 Hollmann [2007] ECR I-8491, paragraph 33, and the caselaw cited there.
22 — För ett analogt exempel, se dom av den 15 mars 2007 i mål C-35/05, Reemtsma (REG 2007, s. I-2425), punkt 38 och där angiven rättspraxis.
KONINKLIJKE AHOLD by, consistent with or incompatible with Community VAT law, in particular the Sixth Directive.
KONINKLIJKE AHOLD cent för varje såld vara fordras enligt, överensstämmer med eller är oförenlig med gemenskapens lagstiftning om mervärdesskatt och särskilt med sjätte direktivet.
VAT, the exact proportion of the price which flows from the application of that rate.
andel av priset som följer av tillämpningen av en skattesats, oavsett vilken mervärdesskattesats som tillämpas.
Where the rate is 19%, the exact proportion of tax in the retail price is 19/119 of that price.
När skattesatsen utgör 19 procent utgör den exakta andelen mervärdesskatt av detaljhandelspriset 19/119 av det priset.
That remains an exact proportion, whether it can be expressed as a whole number of cents or not.
Detta är en exakt andel oavsett om den kan uttryckas i hela cent eller inte.
In my view, such a rule is incompatible with the principles governing VAT, for the reasons given below.
Enligt min uppfattning är en sådan bestämmelse av ovan angivna skäl oförenlig med principerna om mervärdesskatt.
Although the issue has two facets — rounding down and rounding per item — the two are closely interlocked and I shall consider them together.
Frågan har visserligen två delar – avrundning neråt och avrundning per vara – men dessa står mycket nära varandra och jag skall behandla dem tillsammans.
The second requirement flows both from that article and from the deduction system in Article 17(1) and (2) of the Sixth Directive.
Det andra kravet följer av både den ovannämnda artikeln och avdragssystemet i artikel 17.1 och 17.2 i sjätte direktivet.
VAT must burden only the final consumer and not the various traders and service providers who have contributed to the final product or through whose hands it has passed.
Mervärdesskatten skall endast belasta slutkonsumenten och inte de olika handlare och tjänsteleverantörer som har samverkat till slutprodukten eller genom vars händer denna har gått.
25 Conversely, those operators must account to the tax authorities for all amounts of VAT paid by the final consumer, and may not retain any such amount for their own profit.
25 Omvänt måste dessa aktörer till skattemyndigheten redovisa alla mervärdesskattebelopp som slutkonsumenten erlägger och de får inte hålla inne något belopp för egen vinning.
A preliminary point is that the issue arises before the Hoge Raad in the context of supplies to final consumers at VAT-inclusive retail prices.
En inledande punkt är att frågan har uppkommit hos Hoge Raad i samband med leveranser till slutkonsumenter till detaljhandelspriser inklusive mervärdesskatt.
For the moment, I shall confine my analysis to that context — which, from the point of view of rounding, differs somewhat from supplies to other taxable persons and supplies at net prices to which VAT is added. 24
Jag skall tills vidare begränsa bedömningen till det förhållandet. Ur avrundningssynpunkt skiljer det sig i viss mån från leveranser till andra skattskyldiga och leveranser till nettopriser som ökas med mervärdesskatt. 24
Two requirements seem to me to be of paramount importance: that VAT must be exactly proportional to price and that it should be neutral vis-à-vis traders.
Två krav förefaller vara av största vikt, nämligen att mervärdesskatt skall vara exakt proportionell i förhållande till priset och att den skall vara neutral i förhållande till handlarna.
For a final consumer, who bears the burden of VAT but neither pays it separately nor deducts it at a later stage, it is unnecessary to fix the amount of tax included in a retail price as a whole number of cents.
För slutkonsumenten, som betalar mervärdesskatten men som inte erlägger denna separat och inte heller drar av den i ett senare skede, är det inte nödvändigt att fastställa det skattebelopp som ingår i detaljhandelspriset i hela cent.
He may legitimately wish to be informed of the amount as well as the percentage, but for that purpose an approximate indication to the nearest cent is sufficient.
Slutkonsumenten kan ha goda skäl att få kännedom om beloppet och procentsatsen, men för detta syfte är en ungefärlig uppgift i hela cent tillräcklig.
Such an indication on a till receipt, rather than on a VAT invoice issued in accordance with Article 22(3) of the Sixth Directive, need not bind the retailer or the tax authority in any regard.
En sådan uppgift på ett kassakvitto behöver, till skillnad från en uppgift på en mervärdesskattefaktura som upprättas i enlighet med artikel 22.3 i sjätte direktivet, inte vara bindande för detaljhandlaren eller skattemyndigheten i något avseende.
25 — See, for example, Case C-435/05 Investrand [2007] ECR I-1315, paragraph 22, and the caselaw cited there.
Det innebär att det mervärdesskattebelopp som ingår i detaljhandelspriset skall motsvara den exakta
24 — For a consideration of the latter situations, see point 55 et seq. below.
24 — Se nedan punkt 55 och följande punkter för en bedömning av de sistnämnda situationerna.
It is, by contrast, of practical importance to both of the latter that accurate figures be used in the calculations determining amounts due.
Det är däremot av praktisk betydelse för båda de sistnämnda att exakta siffror används i beräkningarna av de belopp som skall erläggas.
It might be objected that a fraction of a cent is a tiny amount, and not such as to compromise seriously the integrity of the VAT system.
Mot detta kan invändas att en del av en cent är ett mycket litet belopp och därmed inte allvarligt kan rubba balansen i mervärdesskattesystemet.
However, where a fraction of a cent is multiplied by the number of items sold in a given tax period, the impact can be considerable.
När en del av en cent multipliceras med antalet varor som säljs under en viss skatteperiod kan inverkan emellertid bli påtaglig.
In accordance with Article 22(4) and (5) of the Sixth Directive, the amount of output tax must be declared by the taxable person in his regular return, where it will serve as an element in the calculation of the net tax which he must pay when submitting the return.
I enlighet med artikel 22.4 och 22.5 i sjätte direktivet skall skattskyldiga deklarera det utgående skattebeloppet i sin vanliga deklaration, där det utgör underlag för beräkning av nettobeloppet av den mervärdeskatt som skall betalas samtidigt med ingivandet av deklarationen.
Any increase in the amount declared (the result of rounding up) means an increase in the net tax to be paid to the tax authority, and any decrease (the result of rounding down) means a decrease in that net tax. 26
Varje ökning av det deklarerade beloppet (följden av avrundning uppåt) medför en ökning av nettobeloppet av den mervärdesskatt som skall erläggas till skattemyndigheten, och varje minskning (följden av avrundning neråt) medför en minskning av nettobeloppet av mervärdeskatten. 26
Ahold’s calculation indicates that, for two of its stores for one month, the difference would have been about EUR 1 400.
Enligt Aholds beräkning uppgick skillnaden i två av bolagets butiker till omkring 1 400 euro under en månad.
According to its websites, Ahold operates over 2 000 retail outlets of varying sizes in the Netherlands alone.
Enligt bolagets nätsidor driver Ahold över 2 000 detaljhandelsbutiker av olika storlek enbart i Nederländerna.
In that light, the United Kingdom Government’s rough estimate that, ‘if the four largest supermarket chains making supplies in the United Kingdom were to be permitted to operate rounding down per article, without any change of prices paid by customers, it would lead to a rounding down of the VAT accounted for and paid by those supermarket chains of well in excess of GBP 70 million per annum (EUR 100 million)’, seems plausible. 27
Förenade kungarikets regering har gjort en grov uppskattning som innebär att om de fyra största snabbköpskedjorna i Förenade kungariket tilläts att avrunda neråt för varje artikel utan att ändra det pris som kunden betalar, skulle detta innebära en avrundning neråt av den mervärdesskatt som dessa snabbköpskedjor redovisar och betalar som skulle uppgå till väl över 70 miljoner GBP (100 miljoner euro) om året. Den uppskattningen förefaller vara trolig mot denna bakgrund. 27
Thus, although the exact proportion of tax included in each retail price and paid by the consumer (19/119 of that price, in our example) does not vary, rounding the amount up to the nearest cent in the regular return would oblige the retailer to pay out of his profit a fraction of a cent more than is actually due, and rounding down would allow him to retain a fraction of a cent as additional profit.
Även om den exakta andelen av den mervärdesskatt som ingår i detaljhandelspriset och som kunden erlägger (19/119 av det priset i vårt exempel) inte varierar, medför avrundning uppåt till närmsta cent i den vanliga deklarationen att handlaren blir tvungen att betala en del av en cent mer från sin förtjänst än vad han faktiskt är skyldig att betala, och avrundning neråt innebär att han kan behålla en del av en cent som ytterligare förtjänst.