natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Article 19(2) of the Sixth Directive, which is at the heart of the present reference for a preliminary ruling, provides as follow:
I artikel 19.2 i sjätte direktivet, som står i centrum för förevarande begäran om förhandsavgörande, föreskrivs följande:
‘The proportion deductible under the first subparagraph of Article 17(5) shall be made up of a fraction having:
”Den avdragsgilla andelen enligt artikel 17.5 första stycket skall bestå av ett allmänt bråk där
‘By way of derogation from the provisions of paragraph 1, there shall be excluded from the calculation of the deductible proportion amounts of turnover attributable to the supplies of capital goods used by the taxable person for the purposes of his business.
”Med avvikelse från bestämmelserna i punkt 1, skall från beräkningen av den avdragsgilla andelen undantas den omsättning som kan hänföras till tillhandahållande av anläggningstillgångar som används av den skattskyldiga personen i hans rörelse.
Amounts of turnover attributable to transactions specified in Article 13B(d), in so far as these are incidental transactions, and to incidental real estate and financial transactions shall also be excluded.
Vidare undantas vad som kan hänföras till kringtjänster antingen i samband med fas -tighets- och finansiella transaktioner eller transaktioner som anges i artikel 13 B d.
Where Member States exercise the option provided under Article 20(5) not to require adjustment in respect of capital goods, they may include disposals of capital goods in the calculation of the deductible proportion.’
Då medlemsstater utnyttjar valmöjligheten enligt artikel 20.5 att inte kräva jämkning med avseende på anläggningstillgångar, kan de låta köpeskillingen vid avyttring av anläggningstillgångar ingå i den avdragsgilla andelen.”
Article 20 of the Sixth Directive lays down the rules on adjustments of deductions.
I artikel 20 i sjätte direktivet fastställs bestämmelserna om jämkning av avdrag.
It provides as follows:
I artikeln föreskrivs följande:
— as denominator, the total amount, exclusive of value added tax, of turnover per year attributable to transactions included in the numerator and to transactions in respect of which value added tax is not deductible …
— nämnaren är det sammanlagda beloppet, exklusive mervärdesskatt, av den omsättning per år som kan hänföras till transaktioner som ingår i täljaren och till transaktioner för vilka mervärdesskatt inte är avdragsgill …
The initial deduction shall be adjusted according to the procedures laid down by the Member States …
Det ursprungliga avdraget skall jämkas enligt de förfaranden som fastställs av medlemsstaterna …
In the case of capital goods, adjustment shall be spread over five years including that in which the goods were acquired or manu-
När det gäller anläggningstillgångar, skall jämkningen fördelas över fem år inklusive det år då varorna förvärvades eller tillverkades.
The proportion shall be determined on an annual basis, fixed as a percentage and rounded up to a figure not exceeding the next unit.’
Andelen skall bestämmas varje år och omräknas till ett procenttal, avrundat uppåt till nästa heltal.”
OPINION OF MR BOT — CASE C-98/07
FÖRSLAG TILL AVGÖRANDE AV GENERALADVOKAT BOT — MÅL C-98/07
The annual adjustment shall be made only in respect of one-fifth of the tax imposed on the goods.
Den årliga jämkningen skall endast ske med avseende på en femtedel av den skatt som belastar varorna.
The adjustment shall be made on the basis of the variations in the deduction entitlement in subsequent years in relation to that for the year in which the goods were acquired or manufactured.
Jämkningen skall göras på grundval av variationerna i avdragsrätt under de följande åren jämfört med den som gällde det år då varorna förvärvades eller tillverkades.
If in any Member State the practical effect of applying paragraphs 2 and 3 would be insignificant, that Member State may, subject to the consultation [of the VAT committee], forego application of these paragraphs having regard to the need to avoid distortion of competition, the overall tax effect in the Member State concerned and the need for due economy of administration.
Om verkan i praktiken av att tillämpa punkterna 2 och 3 i någon medlemsstat skulle vara ringa, får den medlemsstaten med förbehåll för … samråd [med den rådgivande kommittén för mervärdesskatt] avstå från att tillämpa dessa punkter med beaktande av behovet att undvika snedvridning av konkurrensen, skatteeffekten i stort i medlemsstaten i fråga och behovet av en effektiv administration.
In the case of immovable property acquired as capital goods the adjustment period may be extended up to 20 years.
När det gäller fast egendom förvärvad som anläggningstillgångar kan jämkningsperioden förlängas till högst tjugo år.
B — National law
B — Den nationella rätten
In the case of supply during the period of adjustment capital goods shall be regarded as if they had still been applied for business use by the taxable person until expiry of the period of adjustment. …
Vid tillhandahållande under jämkningsperioden skall anläggningstillgångar betraktas som om de fortfarande användes i den skattskyldiga personens rörelse till utgången av jämkningsperioden …
Articles 17(5) and 19(1) and (2) of the Sixth Directive were transposed into Danish law by Article 38(1) of the Law of 18 May 1994.
Artiklarna 17.5, 19.1 och 19.2 i sjätte direktivet har införlivats med den danska rätten genom 38 § första stycket i lagen av den 18 maj 1994.
That article is worded as follows:
Denna bestämmelse har följande lydelse:
For the purposes of applying the provisions of paragraphs 2 and 3, the Member States may:
Vid tillämpning av bestämmelserna i punkterna 2 och 3 får medlemsstaterna begreppet anläggningstill- -
‘In respect of goods and services which a registered undertaking uses both for purposes giving rise to entitlement to a deduction under Article 37 and for other
”För varor och tjänster som i en registrerad verksamhet används såväl för transaktioner för vilka mervärdesskatt är avdragsgill enligt 37 § som för andra transaktioner
— define the concept of capital goods,
— definiera gångar,
NORDANIA FINANS AND BG FACTORING termination of the lease contracts. The anticipated turnover upon the sale was taken into account in setting the lease fees, and the purchase and sale of the vehicles were organised professionally and systematically.
NORDANIA FINANS OCH BG FACTORING beaktandes vid beräkningen av leasingavgiften och köp och försäljning av dessa bilar var yrkesmässigt och systematiskt organiserat.
Thus, in 1998, Erhvervsfinans leased 4 500 vehicles and sold more than 600.
År 1998 uthyrde Erhvervsfinans sålunda 4 500 bilar och sålde mer än 600 av dem.
purposes in its business, a deduction may be made in respect of that part of the tax which is proportionate to the turnover in the part of the business which must be registered.
i verksamheten, får den andel av mervärdesskatten dras av som kan hänföras till omsättningen i den mervärdesskattepliktiga delen av verksamheten.
There shall be excluded from the assessment of turnover amounts of turnover attributable to the supplies of capital goods used for the purpose of the business.
Vid beräkningen av omsättningen skall det belopp undantas som avser tillhandahållande av anläggningstillgångar som har använts i verksamheten.
Machinery, equipment and similar business assets, the sales price of which, excluding tax under this Law, exceeds DKK 50 000 [from 1996, DKK 75 000], shall be regarded as capital goods …’
Som anläggningstillgångar betraktas maskiner, inventarier och andra rörelsetillgångar, vars försäljningspris exklusive mervärdesskatt enligt denna lag överstiger 50 000 kr [från och med år 1996: 75 000 kr] …”
The leasing and sale of vehicles are transactions subject to VAT.
Uthyrningen av bilar och avyttringen av dem utgör verksamheter som är mervärdesskattepliktiga.
Financial services, by contrast, are exempt from VAT under Article 13B(d) of the Sixth Directive.
De finansiella tjänsterna är däremot undantagna från denna skatt, i enlighet med artikel 13 B d i sjätte direktivet.
II — The facts of the dispute in the main proceedings
II — Bakgrund till tvisten vid den nationella domstolen
Finans A/S and BG Factoring A/S are the successors in law, operated a substantial leasing undertaking in the form of hire purchase, primarily of cars.
Bolaget BG Erhvervsfinans A/S 3, vars rättigheter har övertagits av bolagen Nordania Finans A/S och BG Factoring A/S, bedrev under åren 1995–1998 en omfattande leasingverksamhet i form av uthyrning och försäljning av främst bilar.
It also provided financial services.
Bolaget tillhandahöll även finansiella tjänster.
Over the period 1995 to 1998, Erhvervsfinans incurred general costs relating to its business premises, its office equipment, its computer equipment, its telephone, auditing of its accounts and so on, on which it paid VAT.
Under åren 1995–1998 hade Erhvervsfinans allmänna kostnader som kan hänföras till bolagets affärslokaler, kontorsmöbler, datorutrustning, telefon och granskning av räkenskaperna m.m., på vilka bolaget betalade mervärdesskatt.
It therefore had to calculate the proportion of its right to deduction for VAT purposes in accordance with Articles 17(5) and 19(2) of the Sixth Directive.
Erhvervsfinans borde således ha beräknat andelen av sin rätt till avdrag för denna skatt i enlighet med bestämmelserna i artiklarna 17.5 och 19.2 i sjätte direktivet.
The leasing operations consisted in leasing vehicles for a period of typically 36 months and the sale of the cars upon
Leasingverksamheten bestod i uthyrning av bilar på en tid av i allmänhet 36 månader och därefter i försäljning av dessa bilar när uthyrningen upphörde.
In making this calculation, Erhvervsfinans included the turnover attributable to the sales of vehicles in its annual turnover, as it took the view that those sales ought to be regarded as normal sales of goods.
Vid denna beräkning hade Erhversfinans räknat med omsättningen avseende försäljningen av bilar i sin årliga omsättning, eftersom bolaget ansåg att denna avyttring skulle anses som en normal försäljning av varor.
OPINION OF MR BOT — CASE C-98/07 thereupon appealed to the Højesteret (Supreme Court) against the decision of the Østre Landsret.
FÖRSLAG TILL AVGÖRANDE AV GENERALADVOKAT BOT — MÅL C-98/07
That decision led to a reduction in that proportion.
Det är i samband härmed som Højesteret har beslutat att vilandeförklara målet och ställa följande fråga till domstolen:
It was in this context that the Højesteret decided to stay proceedings and to refer the following question to the Court of Justice for a preliminary ruling:
De danska skattemyndigheterna fastställde genom beslut av den 17 no -vember 1999 att de bilar som avyttrats när uthyrningen upphörde skulle bedömas som ”anläggningstillgångar som används av den skattskyldiga personen i hans rörelse”, och att omsättningen från försäljningen av dessa tillgångar därför skulle undantas från den avdragsgilla andelen. Detta beslut innebar att denna andel minskades.
‘Is the expression “capital goods used by the taxable person for the purposes of his business” contained in Article 19(2) of the [Sixth Directive] to be interpreted as covering goods which a leasing undertaking purchases with a view to both leasing and resale upon termination of the respective leasing contracts?’
”Skall begreppet ’anläggningstillgångar som används av den skattskyldiga personen i hans rörelse’ i artikel 19.2 i [sjätte direktivet] tolkas så att det omfattar tillgångar som ett leasingföretag förvärvar i syfte att dels leasa ut dem, dels sälja dem vidare när leasingavtalen har löpt ut?”
Erhvervsfinans challenged that decision before the Landsskatteret (National Tax Tribunal), which upheld its application.
Erhvervsfinans överklagade detta beslut till Landsskatteretten, vilken biföll bolagets talan.
That tribunal found that the leased vehicles were purchased with a view to being leased and sold at the end of the leasing contract, to third parties or possibly to the lessee.
Denna domstol ansåg att leasingbilarna hade köpts i avsikt att leasas ut och efter leasingperiodens slut säljas till tredje man eller eventuellt till leasingtagaren.
From this it concluded that the sale of the leased vehicles had to be regarded as forming a natural part of Erhvervsfinans’ business activities, with the result that those vehicles could not be treated as ‘capital goods’ within the meaning of Article 19(2) of the Sixth Directive.
Landskatteretten drog härav slutsatsen att försäljningen av de uthyrda bilarna därför måste anses utgöra en naturlig del av Erhversfinans verksamhet, varför dessa bilar inte kan betecknas som ”anläggningstillgångar” i den mening som avses i artikel 19.2 i sjätte direktivet.
By its question, the national court is seeking to determine whether or not the turnover attributable to the ordinary sale of goods such as the vehicles leased out by Erhvervsfinans ought to be included in the calculation of the deductible proportion.
Den hänskjutande domstolen vill med sin fråga få klarhet i huruvida omsättningen från den normala försäljningen av sådana tillgångar som de av Erhvervsfinans utleasade bilarna skall räknas med vid beräkningen av den avdragsgilla andelen.
Skatteministeriet (the Danish Ministry of Fiscal Affairs) appealed against this decision to the Østre Landsret (Eastern Regional Court), which declared the appeal to be well founded, taking the view that the leased vehicles did constitute capital goods within the meaning of the abovementioned provision.
Skatteministeriet överklagade detta beslut till Østre Landsret, vilken fastställde att överklagandet var välgrundat och ansåg att de leasade bilarna utgjorde anläggningstillgångar i den mening som avses i den ovannämnda bestämmelsen.
The implications of the reply to this question are very obvious.
Betydelsen av svaret på denna fråga framgår mycket klart.
If the Court takes the view that such turnover must be included in that calculation, it must be added to the
Även om domstolen anser att denna omsättning skall räknas med i denna beräkning skall den läggas till
Verbond van Nederlandse Ondernemingen, 4in which the Court interpreted the concept of ‘capital goods’ in Article 17 of Second Council Directive 67/228/EEC.
” anläggningstillgångar” enligt artikel 17 i rådets direktiv 67/228/EEG 5.
5It held that numerator and the denominator of the fraction used to determine the proportion, which will have the effect of increasing the end figure and therefore the taxable person’s right to deduct.
Domstolen täljaren och till nämnaren av det allmänna bråk som tjänar till att fastställa den avdragsgilla andelen, vilket får till följd att resultatet av det allmänna bråket höjs och därmed den skattskyldiges avdragsrätt.
the decisive factors in regard to this concept were the durability of the use of the goods in issue and the rules applicable to writing off of the acquisition costs, and that the Member States enjoyed a certain margin of discretion in defining the content of each of those criteria.
slog fast att de kriterier som var avgörande för detta begrepp avsåg de ifrågavarande tillgångarnas livslängd samt metoderna för avskrivning av anskaffningsutgiften för dem. Domstolen anförde vidare att medlemsstaterna har ett visst utrymme för skönsmässig bedömning när de definierar innehållet i vart och ett av dessa kriterier.
The Danish Government, which is opposed to that outcome, considers that goods purchased by a leasing company with a view to leasing and reselling them must be regarded as ‘capital goods used by the taxable person for the purposes of his business’ within the meaning of Article 19(2) of the Sixth Directive for the reasons that follow.
Den danska regeringen som har invänt mot denna slutsats anser att de tillgångar som ett leasingföretag förvärvar i syfte att leasa dem och därefter sälja dem vidare skall anses vara ”anläggningstillgångar som används av den skattskyldiga personen i hans rörelse” i den mening som avses i artikel 19.2 i sjätte direktivet och att skälen därtill är följande.
The Danish Government maintains that the vehicles leased in the main proceedings in the present case meet those criteria.
Den danska regeringen har hävdat att de leasade bilar som är aktuella i målet vid den nationella domstolen uppfyller dessa kriterier.
It also claims that there is no need to make any further distinction, as requested by Nordania Finans A/S and BG Factoring A/S, between such capital goods and other goods.
Den har även anfört att det inte finns anledning att, såsom Nordania Finans A/S och BG Factoring A/S har begärt, på annat sätt skilja mellan sådana anläggningstillgångar och varor.
According to that government, Article 19(2) must be read in conjunction with Article 20(4) of the Sixth Directive, which states that the Member States may define the concept of ‘capital goods’.
Enligt den danska regeringen skall denna bestämmelse jämföras med artikel 20.4 i sjätte direktivet, enligt vilken medlemsstaterna får definiera begreppet ”anläggningstillgångar”.
That concept, it is agreed, must therefore have the same content in the whole of the Directive, as the reference to Article 20(5) in the last sentence of Article 19(2) confirms.
Detta begrepp skall således ha samma innehåll i direktivet i sin helhet, såsom bekräftas av att det i artikel 19.2 sista meningen hänvisas till artikel 20.5 i detta.
The Member States may therefore define the concept of ‘capital goods’ both in the context of Article 19 and in the context of Article 20 of the Directive.
Medlemsstaterna får således definiera begreppet ”anläggningstillgångar” i såväl artikel 19 som artikel 20 i sjätte direktivet
Finally, the Danish Government argues that its position is consistent with Article 19(2) of the Sixth Directive and with the preparatory material which led to the adoption of that provision.
Den danska regeringen har slutligen gjort gällande att dess ståndpunkt är förenlig med syftet med artikel 19.2 i sjätte direktivet samt med de förarbeten som ledde till att denna bestämmelse antogs.
5 — Directive of 11 April 1967 on the harmonisation of legislation of Member States concerning turnover taxes — Structure and procedures for application of the common system of value added tax (OJ, English Special Edition 1967, p.
5 — Rådets andra direktiv 67/228/EEG av den 11 april 1967 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter – Struktur och villkor för tillämpningen av ett gemensamt system för mervärdesskatt (EGT 71, s.
16) (‘the Second Directive’).
1303) (nedan kallat andra direktivet).
Under Article 17 of that directive the Member States were able wholly or partly to exclude, for a transitional period, capital goods from the system of deductions.
Enligt artikel 17 i detta direktiv hade medlemsstaterna möjlighet att för en övergångsperiod helt eller delvis undanta anläggningstillgångar från avdragssystemet.
OPINION OF MR BOT — CASE C-98/07
FÖRSLAG TILL AVGÖRANDE AV GENERALADVOKAT BOT — MÅL C-98/07 nationella domstolen och kommissionen anser jag att begreppet ”anläggningstillgångar som används av den skattskyldiga personen i hans rörelse” enligt artikel 19.2 i sjätte direktivet inte omfattar sådana tillgångar som ett företag förvärvar i syfte att leasa ut dem och därefter sälja dem vidare, om försäljningen vid hyresavtalens upphörande utgör en integrerad del av den skattskyldiges normala ekonomiska verksamhet.
Accordingly, Article 19(2) of the Sixth Directive, it is submitted, is intended to guarantee that the sale of assets with a high value and durable nature does not distort the deductible proportion.
Syftet med artikel 19.2 i sjätte direktivet är således att säkerställa att försäljningen av tillgångar med ett högt värde och lång livslängd inte förvanskar den avdragsgilla andelen.
Even if it has already been decided at the time when such assets are purchased that they will be sold when they have been used, the inclusion of the sale price in the calculation of the deductible proportion is liable to distort that proportion.
Även om det vid den tidpunkt när dessa tillgångar förvärvas redan har beslutats att de skall säljas efter användning kan det förhållandet att försäljningspriset tas med i beräkningen av den avdragsgilla andelen förvanska denna andel.
The sales of such assets, the argument goes on, are isolated transactions which affect the company’s resources to a limited extent in relation to its day-to-day business.
Försäljningen av dessa tillgångar är fristående transaktioner som på ett begränsat sätt belastar företagets tillgångar i förhållande till den löpande driften.
If a significant amount were to be included as the sale price in the calculation of the deductible proportion, after the asset in question had been used in the undertaking for several years, that would distort the deductible proportion, since the amount of the sale would not reflect the actual effect of the transaction on the company’s financial assets.
Även om ett betydande belopp, i egenskap av försäljningspris, tagits med vid beräkningen av den avdragsgilla andelen, efter det att den ifrågavarande tillgången använts under flera år i företaget, förvanskar detta den avdragsgilla andelen, eftersom beloppet från försäljningen inte återspeglar hur denna transaktion i själva verket påverkar företagets tillgångar.
As a preliminary point it must be noted that the question referred by the national court cannot be answered on the basis of a reading of the words ‘capital goods used by the taxable person for the purposes of his business’ referred to in Article 19(2) of the Sixth Directive.
Det skall inledningsvis påpekas att ordalydelsen ”anläggningstillgångar som används av den skattskyldiga personen i hans rörelse” i artikel 19.2 i sjätte direktivet inte gör det möjligt att besvara den hänskjutande domstolens fråga.
It is also common ground that the concept of capital goods is not defined in that article or in any other provision of the Sixth Directive.
Det framgår även att begreppet anläggningstillgångar inte är definierat i denna artikel eller i någon annan artikel i sjätte direktivet.
According to the Danish Government, the preparatory material relating to Article 19(2) of the Sixth Directive shows that it was the specific intention of the Commission of the European Communities that all amounts of turnover relating to capital goods be disregarded, irrespective of whether the sales of capital goods form part of the business usually carried on by the taxable person.
Vad avser förarbetena till artikel 19.2 i sjätte direktivet visar de att avsikten hos Europeiska gemenskapernas kommission just var att bortse från alla belopp i omsättningen som kan hänföras till anläggningstillgångar, oavsett frågan huruvida försäljningen av anläggningstillgångar omfattas av en näringsverksamhet som normalt bedrivs av den skattskyldige.
Article 20(4) of the Directive does, admittedly, provide that the Member States
I artikel 20.4 i detta direktiv föreskrivs det visserligen att medlemsstaterna får
may define the concept of capital goods for the application of Article 20(2) and (3).
definiera begreppet anläggningstillgångar vid tillämpning av bestämmelserna i punkterna 2 och 3 i denna artikel.
However, unlike the Danish Government, I take the view that the reference in the third sentence of Article 19(2) of the Sixth Directive to the provisions of Article 20(5) does not allow Article 20(4) of the Directive to be interpreted in a manner contrary to its wording.
Jag anser dock, tvärtemot den danska regeringen, att hänvisningen i artikel 19.2 tredje meningen i sjätte direktivet till bestämmelserna i artikel 20.5 i detta inte gör det möjligt att tolka artikel 20.4 i nämnda direktiv i ett avseende som strider mot dess ordalydelse.
It is solely for the application of Article 20(2) and (3) of the Sixth Directive relating to the adjustment of deductions that Article 20(4) entrusts each Member State with the task of defining the concept of capital goods.
Det är nämligen endast för tillämpningen av bestämmelserna i punkterna 2 och 3 i artikel 20 i sjätte direktivet, avseende jämkning av avdrag, som, i punkten 4 i denna artikel, uppgiften att definiera begreppet anläggningstillgångar hänskjuts till medlemsstaterna.