natgillin/translations-raw huggingface dataset:
In the following, the measures not covered by the Decision to open a formal investigation are mentioned only in order to explain the context.
I artikel 36 i momslagen anges vissa undantag från moms som gäller vid import, som exempelvis tullfria varor; varor undantagna på grundval av internationella avtal; vissa luftfartyg och fartyg; konstverk; skrivet material som skickas utan betalning och inte för affärsmässiga ändamål till vetenskapliga institutioner, bibliotek och offentliga institutioner; samt import av varor (andra än alkohol och tobaksprodukter) under ett specifikt värde.
Further, Article 2 of the VAT Act specifies: ‘The tax liability covers all goods […] and services’.
För att få klarhet i rättsläget anmälde de isländska myndigheterna vissa ändringar av momslagen i form av följande tre olika åtgärder som redan hade införts genom artiklarna 4 och 12 i lag nr 163/2010: 1) momsbefrielse för transaktioner som inbegriper elektroniskt tillhandahållna tjänster till utomlands bosatta; 2) momsbefrielse för transaktioner som innefattar tillhandahållande av blandade tjänster till utomlands bosatta av datacentraler på Island; 3) undantag från moms för import av servrar och liknande utrustning av utomlands bosatta för användning i datacentraler på Island [3].
In line with Article 3, taxable persons are ‘those who sell or deliver goods or valuables on a professional or independent basis or perform taxable labour or service.’
I artikel 12.1 i momslagen fastställs följande:
Article 11 provides: ‘The taxable turnover of a registered party includes all sales or deliveries of goods and valuables against payment, as well as sold labour and services’.
”Beskattningsbar omsättning inkluderar inte:
Based on Article 12 of the VAT Act, transactions involving certain goods and services are not included in the taxable turnover.
En exporterad vara eller arbete och tjänster som tillhandahålls utomlands.
The basis for calculation of value added tax (VAT) on imports of goods is the customs price of the taxable good, which is determined in accordance with the provisions of the Customs Act No 88/2005, as amended.
Försäljning av tjänster till parter som varken är bosatta eller har ett driftställe i detta land, förutsatt att tjänsterna till fullo används utomlands.
Article 36 of the VAT Act specifies certain exemptions from VAT upon importation, such as duty-free goods; goods exempted on the basis of international agreements; certain aircraft and ships; works of art; written material sent without payment and not for business purposes to scientific institutions, libraries and public institutions; and the import of goods (other than alcohol and tobacco products) under a specific value.
[…] Försäljning av tjänster till parter som varken är bosatta eller har ett driftsställe i detta land är, på samma sätt, undantagen från beskattningsbar omsättning även om tjänsten inte till fullo används utomlands, förutsatt att köparen skulle kunna räkna mervärdesskatten på inköpet av tjänsterna i fråga som del av den ingående skatten om dennes verksamhet omfattades av registreringsskyldighet i detta land, se artiklarna 15 och 16.
The currently applicable VAT rate in Iceland is 25,5 %, except for certain goods and services listed in Article 14(2) of the VAT Act, for which a reduced rate of 7 % is applicable.
[…]”
The amendments to Act No 163/2010 notified for legal certainty
Den ursprungliga förteckningen över tjänster som omfattas av tillämpningsområdet för artikel 12.1.10 i momslagen ändrades för att undanta följande från den beskattningsbara omsättningen [4]:
The Icelandic authorities notified for legal certainty amendments to the VAT Act in the form of three different measures which had already been put in place by means of Articles 4 and 12 of Act No 163/2010: (1) non-imposition of VAT on transactions involving services supplied electronically to non-residents; (2) non-imposition of VAT on transactions involving the supply of mixed services by data centres in Iceland to non-residents and (3) VAT exemption for the import of servers and similar equipment by non-residents for use in data centres in Iceland [3].
”[…] databehandling och överföring av information” [5],
According to Article 12(1) of the VAT Act,
”elektroniskt tillhandahållna tjänster; dessa tjänster ska alltid anses användas där köparen av tjänsterna har sitt hemvist eller driftsställe; detsamma gäller för datacentralers försäljning av blandade tjänster till köpare med hemvist utomlands och som inte har ett stadigvarande driftställe i detta land [6]. ”
‘Taxable turnover does not include:
Till följd av dessa ändringar kunde datacentralernas utomlands bosatta kunder köpa elektroniskt tillhandahållna tjänster på Island utan att betala isländsk moms [7].
An exported good as well as labour and services provided abroad.
Genom lag nr 163/2010 ändrades även artikel 12.1.10 i momslagen för att undanta blandade tjänster som tillhandahålls av datacentraler till kunder som är etablerade utomlands från den beskattningsbara omsättningen.
Sales of services to parties neither domiciled nor having a venue of operations in this country, provided that the services are wholly used abroad.
Dessa tjänster betraktas som använda utomlands och omfattas följaktligen inte av isländsk moms.
[…]Sales of services to parties neither domiciled nor having a venue of operations in this country are, in the same manner, exempt from taxable turnover, even if the service is not wholly used abroad, provided the purchaser could, if its operations were subject to registry in this country, count the value added tax on the purchase of the services as part of the input tax, cf.
De isländska myndigheterna har förklarat att blandade tjänster är direkt sammankopplade med och inte kan skiljas från datacentralernas elektroniskt tillhandahållna tjänster, men att de inte ryms inom detta begrepp.
Article 15 and 16.
Som exempel nämner de isländska myndigheterna värdtjänster, övervakning och kylning av servrar.
[…]’
Till skillnad från begreppet ”elektroniskt tillhandahållna tjänster” innehåller dock de tillämpliga lagarna, förordningarna eller riktlinjerna inte någon tydlig definition av begreppet ”blandade tjänster” i artikel 12.1.10 i momslagen.
The original list of services falling within the scope of Article 12(1) point 10 of the VAT Act was amended to exclude from taxable turnover [4]:
I den nya artikel 42 A i momslagen fastställdes följande:
‘[…] data processing and the transfer of information’ [5];
Det angavs tydligt att denna bestämmelse skulle bli föremål för granskning två år efter att den trätt i kraft.
‘electronically supplied services; these services shall always be considered to be used where the buyer of the services has his residence or a place of business; the same applies to the sale by data centres of mixed services to buyers with residence abroad and not with a permanent establishment in this country.’ [6].
Enligt denna bestämmelse var utomlands bosatta ägare till servrar undantagna från skyldigheten att betala moms för import av servrar och liknande utrustning till Island, förutsatt att följande tilläggskrav var kumulativt uppfyllda [8]:
As a result of these amendments, non-resident customers of data centres could purchase electronically supplied services in Iceland without paying Icelandic VAT [7].
Ägaren till servern/servarna och liknande utrustning måste vara en person som är beskattningsbar för momspliktiga transaktioner i sitt bosättningsland.
Act No 163/2010 also amended Article 12(1) point 10 of the VAT Act to exclude from taxable turnover mixed services provided by data centres to customers established abroad.
Om ägaren till servern/servarna och liknande utrustning bedrev den beskattningsbara verksamheten på Island skulle den omfattas av registrering och beskattning på Island enligt momslagen.
These services are considered to be used abroad and, thus, are not subject to Icelandic VAT.
Servrar och liknande utrustning måste ha importerats till Island uteslutande för att användas och vara belägen i en datacentral som ägaren bedrev handel med.
However, unlike the concept of ‘electronically supplied services’, there is no clear definition in the applicable laws, regulations or guidelines of the term ‘mixed services’ in Article 12(1) point 10 of the VAT Act.
De isländska myndigheterna klargjorde att servarnas ägare kunde vara stora datorföretag som själva producerar servarna och mindre företag som bestämmer sig för att förvara de servrar som de köpt utomlands på Island.
The new Article 42 A of the VAT Act stated that:
Undantaget omfattade därför flera olika situationer.
mportation of servers and similar equipment shall be exempted from VAT under the condition that the owners are residents in another Member State of the EEA, EFTA or the Faroe Islands and do not have a permanent establishment in Iceland within the meaning of Article 3, point 4 of Act No 90/2003 on Income Tax.
De isländska myndigheterna förklarade dessutom att det är sannolikt att driftsstället (kallat ”stadigvarande driftställe” i lag nr 90/2003 om inkomstskatt) för en datacentrals kund som har anläggningar såsom kontor, maskiner eller utrustning på isländskt territorium är Island [9].
Similar equipment shall mean equipment which forms an integral part of the functionality of the servers and can only be used by the real owner of the server.’
Enligt de isländska myndigheterna skulle dock endast stora företags verksamhet utgöra ett ”stadigvarande driftställe” och därför ge upphov till skyldighet att betala moms och inkomstskatt på Island [10].
It was made clear that this provision would be subject to revision after two years from the time it entered into force.
Enligt de isländska myndigheterna var syftet med ändringarna att se till att affärsklimatet för datacentraler på Island, i momshänseende, skulle bli jämförbart med det som deras konkurrenter verkar i inom EU.
According to this provision, non-resident owners of servers were exempted from paying VAT on the import of servers and similar equipment into Iceland, provided the following additional requirements were cumulatively fulfilled [8]:
Dessutom var målet att öka de isländska datacentralernas konkurrenskraft och främja ny användning av Islands energikällor för datacentralbranschens behov.
The owner of the server(s) and similar equipment had to be a taxable person for VAT transactions in his country of residence.
Enligt de isländska myndigheterna ingår undantaget från moms för import av servrar i Islands momssystem, eftersom det enligt artikel 36.1 i momslagen finns en möjlighet att undanta specificerade importerade varor från moms.
Servers and similar equipment had to be exclusively used by the owner, and not in any other operation of the data centre.
Myndigheten identifierade följande tre grupper av potentiella stödmottagare till de anmälda åtgärderna:
The processing of servers and similar equipment had to be used abroad or for the benefit of persons who do not have a residence or a permanent establishment in Iceland.
Alla kunder till isländska datacentraler, som är etablerade utomlands och inte är stadigvarande bosatta på Island.
The Icelandic authorities explained that ‘similar equipment’ necessary for the functioning of a server can, inter alia, be computers, cables and other electronic devices.
Importörer av servrar och liknande utrustning till Island för användning i datacentraler.
Pursuant to the Guidelines issued by the Ministry of Finance to the Director of Customs on 29 June 2011 (‘the Guidelines’), servers fall under tariff number 8471 and similar equipment under tariff number 8517.
Indirekt: datacentraler som är etablerade på Island.
The Icelandic authorities clarified that the owners of the servers could be large computer companies that produce the servers themselves and smaller companies that decide to store their servers purchased abroad in Iceland.
Varaktighet
Therefore, the exemption covered various situations.
Artikel 42 A skulle dock bli föremål för granskning två år efter dess ikraftträdande, dvs. senast maj 2013.
Furthermore, the Icelandic authorities explained that it is likely to be considered that the place of business (so-called ‘permanent establishment’ in the terminology of the Act on Income Tax No 90/2003) of a customer of a data centre with facilities such as offices, machinery or equipment situated in the Icelandic territory is Iceland [9].
GRUNDER FÖR ATT INLEDA DET FORMELLA GRANSKNINGSFÖRFARANDET
However, in the view of the Icelandic authorities, only the operation of large companies would constitute a ‘permanent establishment’ and therefore trigger the VAT and income tax liability in Iceland [10].
I beslut nr 3/13/KOL gjorde myndigheten en preliminär bedömning av huruvida ovannämnda ändringar av den isländska momslagen utgjorde statligt stöd och, om så var fallet, huruvida stödet var förenligt med EES-avtalets bestämmelser om statligt stöd.
According to the Icelandic authorities, the aim of the amendments was to ensure that the business environment of data centres in Iceland, in terms of VAT treatment, was comparable with that of their competitors operating in the EU.
Myndigheten drog slutsatsen att den första åtgärden, dvs. momsbefrielsen för elektroniskt tillhandahållna tjänster från Island för utomlands bosatta beskattningsbara kunder, låg i linje med den allmänna principen om skatteneutralitet i det isländska momssystemet och i hela EES.
Furthermore, the objective was to enhance the competitiveness of the Icelandic data centres and promote new use of Iceland's energy resources for the needs of the data centre industry.
Åtgärden utgjorde följaktligen inte statligt stöd i den mening som avses i artikel 61.1 i EES-avtalet [11].
According to the Icelandic authorities, the exemption from VAT on the import of servers is inherent in the Icelandic VAT system, as pursuant to Article 36(1) of the VAT Act there exists a possibility to exempt specified imported goods from VAT.
Enligt myndighetens preliminära bedömning konstaterades dock de två andra åtgärderna innebära statligt stöd i den mening som avses i artikel 61.1 i EES-avtalet.
The Icelandic authorities also argued that most (if not all) comparable VAT systems have exemptions from their scope of application which are based on economic facts and considerations, and are in line with the nature and general structure of the tax system
Följande aspekter identifierades i beslut nr 3/13/KOL:
Beneficiaries
Beviljandet av ett skatteundantag innebar en förlust av skatteintäkter som är likvärdig med beviljandet av statliga medel.
The Authority identified three groups of potential beneficiaries of the notified measures:
Båda åtgärderna innebar en förlust av intäkter för den isländska staten i form av moms som inte togs ut och var därför en överföring av statliga medel.
Importers of servers and similar equipment to Iceland for use in data centres; and
Genom att undanta datacentralernas kunder från viss moms som normalt skulle tas ut, minskas dessutom kundernas kostnader och det blir därför mer attraktivt för dessa företag att bedriva handel med datacentraler på Island.
Indirectly: data centres established in Iceland.
Momsbefrielsen för blandade tjänster och undantaget från moms för import av servrar var i princip selektiva åtgärder eftersom de endast gynnade en selektiv grupp av företag.
Duration
Dessutom verkade dessa två åtgärder inte vara någon anpassning av ett allmänt system avsett för det isländska momssystemets art och allmänna struktur.
The amendments to the VAT Act entered into force on 1 May 2011.
Ändringarna hade tvärtom anpassats i enlighet med det ekonomiska och politiska målet att locka utländska företag att köpa datacentraltjänster på Island och följaktligen öka den isländska datacentralbranschens konkurrenskraft.
The Icelandic authorities did not provide any indication as to the duration of these exemptions.
Enligt myndighetens preliminära bedömning ingick detta inte i konsumentskattesystemets allmänna karaktär och systematik.
GROUNDS FOR INITIATING THE FORMAL INVESTIGATION PROCEDURE
Åtgärderna hade avsiktligt införts som ett medel för att locka kunder från och utanför EES att köpa datacentraltjänster på Island.
In Decision No 3/13/COL, the Authority assessed preliminarily whether the aforementioned amendments to the Icelandic VAT Act constituted state aid and, if so, whether the aid was compatible with the state aid provisions of the EEA Agreement.
Eftersom de kunderna är företag som verkar i konkurrens med andra företag inom deras respektive sektorer i hela EES, hotade åtgärderna att snedvrida konkurrensen och påverka handeln inom EES.
The Authority concluded that the first measure, i.e. the non-imposition of VAT on non-resident taxable customers of services supplied electronically from Iceland, was in line with the general principle of tax neutrality in the Icelandic VAT system and throughout the EEA.
Myndigheten drog dessutom den preliminära slutsatsen att undantagen enligt artikel 61.2 och 61.3 i EES-avtalet inte var tillämpliga på stödet i fråga.
Therefore, it did not constitute state aid within the meaning of Article 61(1) of the EEA Agreement [11].
Efter sin preliminära bedömning hyste myndigheten följaktligen tvivel om huruvida undantaget från moms för import av servrar och liknande utrustning för utomlands bosatta kunder för användning i isländska datacentraler, och momsbefrielsen för transaktioner som inbegriper tillhandahållande av blandade tjänster till isländska datacentralers utomlands bosatta kunder, kunde anses vara förenliga enligt artikel 61.3 c i EES-avtalet.
Moreover, the same was held to apply to mixed services to the extent they could be considered as being ancillary to the electronically supplied services.
SYNPUNKTER FRÅN DE ISLÄNDSKA MYNDIGHETERNA
However, in the preliminary view of the Authority, the two other measures were found to involve state aid within the meaning of Article 61(1) of the EEA Agreement.
En kort tid efter antagandet av beslut nr 3/13/KOL underrättade de isländska myndigheterna myndigheten om att de avsåg att lägga fram ett förslag till lag för att upphäva de bestämmelser som preliminärt funnits medföra oförenligt statligt stöd.
The following aspects were identified in Decision No 3/13/COL:
Lagförslaget antogs av Alþingis den 13 mars 2013 och trädde omedelbart i kraft (se lag nr 24/2013).
The granting of a tax exemption involved a loss of tax revenues which is equivalent to the granting of state resources.
Den nya lagen innehöll en allmän ändring av artikel 43.3 i momslagen, där utländska företags import av varor lades till reglerna om återbetalning av moms till utländska företag.
Both measures involved loss of revenue for the Icelandic State in the form of VAT not being charged and therefore a transfer of state resources.
Enligt de isländska myndigheterna överensstämmer ändringen med momslagens allmänna syfte, som är att den slutliga skatten ska betalas av slutkonsumenten av varorna eller tjänsterna i fråga.
The measures conferred an advantage upon the customers of Icelandic data centres by relieving them of charges that would normally be borne from their budgets.
Enligt upplysningar från tullverket om antalet importer som omfattas av momsundantaget för import av servrar i enlighet med artikel 42 A i lag nr 50/1988, hade det endast förekommit en importhändelse som omfattades av undantaget.
Moreover, by exempting customers of data centres from some normally levied VAT, the costs of the customers are reduced and therefore it becomes more attractive for these undertakings to conduct business with data centres in Iceland
Det totala momsbeloppet i det fallet var 990445 isländska kronor.
The non-imposition of VAT for mixed services and the VAT exemption for the import of servers were prima facie selective measures since they only benefitted a selective group of undertakings.
Tullverket bekräftade även att inga ytterligare undantag hade medgivits enligt ovannämnda bestämmelse [12].
Furthermore, these two measures did not appear to be an adaptation of a general scheme particular to the nature and overall structure of the Icelandic VAT system.
Företagets namn
On the contrary, the amendments had been adopted with the economic and political objective of attracting foreign undertakings to purchase data centre services in Iceland and consequently improving the competitiveness of the Icelandic data centre industry.
Beskattningsbar momspliktig omsättning
These considerations, in the Authority's preliminary opinion, did not form part of the logic and general nature of a consumer tax system.
Momspliktig omsättning med nollmomssats
Finally, the Authority concluded that the measures were liable to distort competition.
Enligt de isländska myndigheterna är merparten av den momspliktiga omsättningen med nollmomssats ordinarie export.
The measures had been deliberately introduced as a means of attracting customers from the EEA and beyond to purchase data centre services in Iceland.
De sammanställda siffrorna i tabellen ovan visar dock inte specifikt vilken del av den momspliktiga omsättningen som kan avse ”blandade tjänster”.
Since those customers are undertakings operating in competition with other entities in their respective sectors across the EEA, the measures threatened to distort competition and affect trade within the EEA.
Slutligen betonar de isländska myndigheterna att de potentiella stödinslagen i fråga verkar uppgå till ett obetydligt belopp.
Moreover, the Authority preliminarily concluded that the derogations under Article 61(2) or (3) of the EEA Agreement were not applicable to the aid in question.
Enligt de isländska myndigheterna verkar bara ett företag ha dragit nytta av bestämmelserna om momsundantag för import av servrar i den nu upphävda artikel 42 A i momslagen.
Consequently, following its preliminary assessment, the Authority had doubts whether the VAT exemption for the import of servers and similar equipment by non-resident customers for the use in the Icelandic data centres, and non-imposition of VAT on transactions involving mixed services provided to non-resident customers of the Icelandic data centres could be deemed compatible under Article 61(3)(c) of the EEA Agreement.
De isländska myndigheterna har medgivit att det inte kunde uteslutas att vissa företag kan ha dragit nytta av bestämmelserna i den nu upphävda delen av artikel 12.1.10 om blandade tjänster.
COMMENTS BY THE ICELANDIC AUTHORITIES
Enligt de isländska myndigheterna är det dock med hänsyn till de obetydliga beloppen i fråga, vilket framgår av tabellen ovan, meningslöst att vidta ytterligare åtgärder för att bekräfta potentiella stödinslag på grundval av de upphävda artiklarna 12 och delar av artikel 4 b, som gällde blandade tjänster, i lag nr 163/2010.
Shortly after the adoption of Decision No 3/13/COL, the Icelandic authorities informed the Authority that they intended to present a Bill of Law to repeal the provisions preliminarily found to entail incompatible state aid.
SYNPUNKTER FRÅN IKT NORGE AS
The Bill was passed by the Parliament on 13 March 2013 and was effective immediately; cf.
Myndigheten har mottagit synpunkter från en berörd tredje part, dvs. IKT Norge AS.
According to the Icelandic authorities, the amendment is consistent with the general purpose of the VAT Act, which is that the final tax should be paid by the final consumer of the goods or services in question.
När det gäller kunder som inte bedriver beskattningsbar verksamhet anser IKT Norge AS dock att den isländska ändringen kan medföra en ekonomisk fördel för kunder som inte är bosatta på Island.
According to information from the Directorate of Customs, concerning the number of imports subject to the VAT exemption for the import of servers in accordance with Article 42 A of Act 50/1988, there had only been one incident subject to the exemption.
Enligt IKT Norge AS säkerställde lagändringen likabehandling för inhemska och utländska företag, och införandet av ett sådant undantag var effektivare och lämpligare än ett återbetalningssystem.
The total VAT amount in that case was ISK 990445.
Enligt IKT Norge AS säkerställer dessutom villkoret att endast företag som bedriver en typ av handel som skulle ha gett dem rätt till ett skatteavdrag på Island, om de hade haft sitt driftställe där, kan åberopa undantaget att utomlands bosatta företag aldrig uppnår några besparingar i förhållande till samma typ av företag med driftställe på Island.