natgillin/translations-raw huggingface dataset:
The Directorate of Customs also confirmed that there had been no further exemption provided under the aforementioned provision [12].
Det är därför, enligt IKT Norge AS, svårt att se hur den ändringen ger någon av de påstådda stödmottagarna någon ekonomisk fördel.
Furthermore, the Icelandic authorities provided information from the Directorate of Internal Revenue concerning potential sale of ‘mixed services’ that are not ancillary to electronically supplied services, in accordance with Article 12(1) point 10 of Act No 163/2010, by operating data centres.
När det gäller momsbefrielsen för tillhandahållande av blandade tjänster till datacentralernas kunder instämmer IKT Norge AS med de isländska myndigheterna om att det är svårt att dela upp datacentralernas tjänster och beskatta dessa separat.
The following table demonstrates the taxable VAT turnover of the registered data centre businesses in Iceland, i.e. those entities registered as ‘atvinnugrein 63.11.0 Gagnavinnsla, hýsing og tengd starfsemi’ (data processing, hosting and related activities) by Statistic Iceland, for the period 1 May 2011-30 June 2013 [13]:
Enligt IKT Norge AS skulle det mest rimliga för att uppnå likvärdiga ramvillkor för datacentraler i alla länder vara att definiera alla datacentraltjänster som export, med en tillhörande skyldighet för köparen att betala moms på hela avgiften från datacentralen.
Company name
Slutligen anser IKT Norge AS att det bör göras en närmare undersökning av hur köparen behandlas i EU:s medlemsstater.
Taxable VAT turnover
Om den allmänna principen här är att hela betalningen till den isländska datacentralen är beskattningsbar i varje köparland, kan IKT Norge AS inte anse att den isländska ändringen medför någon ekonomisk fördel för denna grupp.
Zero rated VAT turnover
I så fall blir tvärtom momsbefrielsen en förutsättning för att undvika dubbelbeskattning för dessa kunder.
According to the Icelandic authorities, the majority of the zero rated VAT turnovers are most likely ordinary export.
BEDÖMNING
However, the compiled figures in the table above do not specifically reveal which part of the VAT turnover may relate to ‘mixed services’.
FÖREKOMST AV STATLIGT STÖD I DEN MENING SOM AVSES I ARTIKEL 61.1 I EES-AVTALET
Finally, the Icelandic authorities stressed that the potential aid elements in question seem to be of an insignificant amount.
Följande fastställs i artikel 61.1 i EES-avtalet:
According to the Icelandic authorities, only one undertaking seems to have benefitted from the provisions VAT exemption for the import of servers of the now abolished Article 42 A of the VAT Act.
”Om inte annat föreskrivs i detta avtal, är stöd som ges av EG-medlemsstater, Eftastater eller med hjälp av statliga medel, av vilket slag det än är, som snedvrider eller hotar att snedvrida konkurrensen genom att gynna vissa företag eller viss produktion, oförenligt med detta avtal i den utsträckning det påverkar handeln mellan de avtalsslutande parterna.”
The Icelandic authorities acknowledged that it could not be excluded that some undertakings may have benefitted from the provisions of the now abolished part of Article 12(1) point 10 on mixed services.
Detta innebär att en åtgärd utgör statligt stöd i den mening som avses i artikel 61.1 i EES-avtalet om den kumulativt uppfyller följande villkor: i) den beviljas av staten eller med statliga medel, ii) den medför en ekonomisk fördel för mottagaren, iii) den är selektiv, iv) den påverkar handeln mellan de avtalsslutande parterna och hotar att snedvrida konkurrensen [14].
However, in the view of the Icelandic authorities, it does not serve any useful purpose to undertake further measures in order to confirm potential aid elements on grounds of the abolished Article 12 and the part of Article 4(b) which covered mixed services, of Act 163/2010, due to the insignificant amounts in question as demonstrated in the table above.
I följande avsnitt kommer en bedömning med hänsyn till dessa kriterier att göras av de ändringar av den isländska momslagen som i beslut nr 3/13/KOL preliminärt konstaterades utgöra oförenligt statligt stöd, dvs. i) undantaget från moms för import av servrar och liknande utrustning av utomlands bosatta kunder för användning i isländska datacentraler, och ii) momsbefrielsen för transaktioner som innefattar isländska datacentralers tillhandahållande av blandade tjänster till utomlands bosatta kunder i den mån dessa tjänster inte var anknutna till de elektroniskt tillhandahållna tjänsterna och därför måste anses vara levererade på Island.
COMMENTS FROM IKT NORGE AS
Statliga medel
The Authority received comments from an interested third party, i.e. IKT Norge AS.
Stödåtgärden måste beviljas av staten eller med hjälp av statliga medel.
IKT Norge, on behalf of the Norwegian ICT industry, submitted that it was not correct to conclude that non-resident businesses were afforded economic advantages compared with resident businesses in Iceland as regards the exemption on import of servers.
Beviljande av ett skatteundantag medför en förlust av skatteintäkter som är likvärdigt med beviljande av statliga medel [15].
According to IKT Norge, there is also no advantage with regard to the non-imposition of VAT for data centre services when it comes to customers that engage in taxable activities.
De åtgärder som infördes i och med ikraftträdandet av lag nr 163/2010 medför en förlust av skatteintäkter i form av moms som inte tas ut.
However, as regards customers who do not engage in taxable activities, IKT Norge considered that the Icelandic amendment may involve an economic advantage for customers who are not resident in Iceland.
Ekonomisk fördel
According to IKT Norge, the legislative amendment ensured equal treatment for resident and non-resident businesses and the introduction of such an exemption was more effective and better suited than a refund scheme.
För att utgöra statligt stöd i den mening som avses i artikel 61.1 i EES-avtalet måste åtgärden medföra en fördel för ett företag.
Moreover, according to IKT Norge, the condition that only entities that conduct a type of business that would have entitled them to a tax deduction in Iceland, if they had been resident on Iceland, may invoke the exemption, ensures that non-resident businesses never achieve any savings in relation to the same type of business resident on Iceland.
Företag är enheter som utövar ekonomisk verksamhet, oavsett deras rättsliga form och sättet för deras finansiering [16].
It is therefore difficult, according to IKT Norge, to see that the amendment affords economic advantages on any of the alleged beneficiaries.
Ekonomisk verksamhet är verksamhet som består i att erbjuda varor eller tjänster på en marknad [17].
As regards the non-imposition of VAT on supply of mixed services to customers of data centres, IKT Norge agrees with the Icelandic authorities that it is difficult to split up data centre's services and tax these separately.
Åtgärderna medförde en fördel för de direkta stödmottagarna genom att befria dem från kostnader (momsbefrielse för inköp av tjänster och import av servrar) som normalt skulle ha belastat deras budgetar.
According to IKT Norge, in order to achieve equal framework conditions for data centres in all countries, it would be most sensible to define all data centre services as export with an associated obligation for the buyer to pay VAT on the entire charge from the data centre.
Betalning av skatter är i enlighet med beslut nr 3/13/KOL en driftskostnad som normalt uppkommer under ett företags ekonomiska verksamhet och som normalt bärs av företaget självt.
Finally, according to IKT Norge it should be examined more closely how the buyer is treated in the EU Member States.
Ett undantag från en skatt eller befrielse från en skatt medför en fördel för de berättigade företagen eftersom deras driftskostnader minskar i jämförelse med andra företag som i faktiskt och rättsligt hänseende befinner sig i en liknande situation.
If the general rule here is such that the entire payment to the Icelandic data centre is subject to taxation in each buyer country, IKT Norge cannot see that the Icelandic amendment involves any economic advantage for this group.
När det gäller tjänster som anses tillhandahållna på Island skulle i avsaknad av ett undantag moms ha tagits ut från köparen av sådana tjänster.
On the contrary, in that case the non-imposition of VAT will be a condition for avoiding double taxation for these customers.
Genom momsbefrielsen gavs därför de kunder som köpte blandade tjänster i princip en ekonomisk fördel i form av ett lägre inköpspris för respektive tjänster.
ASSESSMENT
Företag från andra EES-stater och Färöarna som importerar servrar och liknande utrustning till Island för att använda dem i isländska datacentraler gavs en ekonomisk fördel i form av lägre kostnader för den datorutrustning som importerades till Island genom att inte behöva betala den isländska momsen, i enlighet med ovanstående.
THE PRESENCE OF STATE AID WITHIN THE MEANING OF ARTICLE 61(1) EEA
Under normal verksamhet skulle moms ha tagits ut för dessa varor vid införseln till det isländska tullområdet.
Article 61(1) of the EEA Agreement reads as follows:
Ägarna till sådana servrar och liknande utrustning som importerades till Island gavs följaktligen en ekonomisk fördel jämfört med andra importörer av varor.
‘Save as otherwise provided in this Agreement, any aid granted by EC Member States, EFTA States or through State resources in any form whatsoever which distorts or threatens to distort competition by favouring certain undertakings or the production of certain goods shall, in so far as it affects trade between Contracting Parties, be incompatible with the functioning of this Agreement.’
Genom att undanta kunder till datacentraler på Island från moms minskade kundernas kostnader.
This implies that a measure constitutes state aid within the meaning of Article 61(1) of the EEA Agreement if the following conditions are cumulatively fulfilled: the measure (i) is granted by the State or through State resources; (ii) confers an economic advantage to the beneficiary; (iii) is selective; (iv) is liable to affect trade between Contracting Parties and is liable to distort competition [14].
Det blev därför mer attraktivt för dessa företag att bedriva handel med datacentraler på Island.
In the following chapters the amendments to the Icelandic VAT Act preliminarily found to constitute incompatible state aid in Decision No 3/13/COL, i.e. (i) the VAT exemption for the import of servers and similar equipment by non-resident customers for the use in Icelandic data centres, and (ii) the non-imposition of VAT on transactions involving mixed services provided to non-resident customers of the Icelandic data centres to the extent those services were not ancillary to the electronically supplied services and therefore must be considered to have their place of delivery in Iceland, will be assessed with respect to these criteria.
Selektivitet
State resources
För att utgöra statligt stöd i den mening som avses i artikel 61 i EES-avtalet måste åtgärden vara selektiv genom att gynna ”vissa företag eller viss produktion”.
The aid measure must be granted by the State or through state resources.
Vid bedömningen av selektivitet ska det fastställas huruvida en nationell åtgärd, inom ramen för en viss rättsordning, gynnar vissa företag eller viss produktion i jämförelse med andra företag som i faktiskt och rättsligt hänseende befinner sig i en jämförbar situation, med hänsyn till målsättningen med rättsordningen [18].
The granting of a tax exemption involves a loss of tax revenues which is equivalent to the granting of state resources [15].
Begreppet statligt stöd avser inte åtgärder som innebär att företag behandlas olika, och som i princip är selektiva, när denna skillnad följer av arten av eller strukturen på det system som åtgärderna utgör en del av [19].
The measures introduced with the entry into force of Act No 163/2010 involve loss of revenue for the Icelandic State in the form of VAT not being charged.
I det följande kommer myndigheten att bedöma huruvida ändringarna utgör selektiva åtgärder och, om så är fallet, huruvida de ryms inom det isländska momssystemets allmänna art och systematik.
Economic advantage
De anmälda åtgärderna utgör i princip selektiva åtgärder
In order to constitute state aid within the meaning of Article 61(1) of the EEA Agreement, the measure must confer an advantage upon an undertaking.
Momsbefrielsen för blandade tjänster gynnade endast vissa grupper av företag, det vill säga utomlands bosatta kunder till datacentraler belägna på Island.
Undertakings are entities engaged in an economic activity, regardless of their legal status and the way in which they are financed [16].
Undantaget från moms för import av servrar avsedda för användning på Island av utländska kunder gynnade också en selektiv grupp av företag.
Economic activities are activities consisting of offering goods or services on a market [17].
Det gällde endast utländska företag som importerar sina egna servrar till Island för användning i datacentraler belägna på Island.
The measures conferred upon the direct beneficiaries an advantage by relieving them of charges (non-payment of VAT for purchasing services and importing servers) that would normally be borne from their budgets.
Den omständigheten att antalet företag som kan påstås vara gynnade av en åtgärd är stort, eller att åtgärden gäller en hel sektor, medför inte att åtgärden inte ska anses vara selektiv, och därmed heller inte utgöra statligt stöd [20].
As noted in Decision No 3/13/COL, the payment of taxes is an operating cost incurred in the normal course of an undertaking's economic activity, and normally borne by the undertaking itself.
Inte heller medför den omständigheten att åtgärden styrs av objektiva kriterier som tillämpas horisontellt att den inte ska anses ha en selektiv karaktär, eftersom det endast tjänar till att fastställa att de omtvistade stöden omfattas av ett stödprogram och att de inte utgör enskilda stöd [21].
An exemption from a tax or the non-imposition of such confers an advantage on the eligible companies because their operating costs are reduced in comparison with others that are in a similar factual and legal position.
Myndigheten anser att alla företag som mottar tjänster på Island från företag belägna på Island, eller som importerar sina egna varor för användning på Island, befinner sig i samma rättsliga och faktiska situation som de identifierade stödmottagarna av de anmälda ändringarna av momslagen.
As regards services, that are considered to be supplied in Iceland, VAT would in the absence of an exemption have been levied on the buyer of such services.
Andra företag som mottar tjänster från isländska företag eller som importerar egna varor som är nödvändiga för att bedriva sin näringsverksamhet omfattas av allmänt tillämpliga momsregler.
Therefore, by the non-imposition of VAT, the customers of mixed services were in principle afforded an economic advantage in the form of a lower purchase price for the respective services.
Myndigheten anser att det inte finns något skäl att dra slutsatsen att de stödmottagande företagen befann sig i en annan rättslig och faktisk situation än de andra företagen som omfattas av momsbeskattning på Island.
Companies from other EEA States and the Faroe Islands that import servers and similar equipment to Iceland for their use in Icelandic data centres were afforded an economic advantage in the form of lower costs for the computer equipment imported to Iceland due to the relief from the payment of the Icelandic VAT, as described above.
Myndigheten drar därför slutsatsen att de anmälda ändringarna var selektiva.
In the normal course of business, VAT would have been levied on those goods upon their entry into the Icelandic customs territory.
Systemets allmänna art och systematik
The owners of such servers and similar equipment imported to Iceland were, therefore, provided with an economic advantage over other importers of goods.
En specifik eller selektiv skatteåtgärd kan dock motiveras av skattesystemets systematik [22].
By exempting customers of data centres located in Iceland from VAT, the costs of the customers were reduced.
Åtgärder som delvis eller helt syftar till att undanta företag inom en viss sektor från avgifter som följer av den normala tillämpningen av det allmänna systemet kan utgöra statligt stöd om det inte finns någon motivering för undantaget på grundval av det allmänna skattesystemets art och systematik [23].
Therefore, it became more attractive for these undertakings to conduct business with data centres in Iceland.
Myndigheten måste bedöma om den olika behandlingen av företag med avseende på fördelar eller bördor som infördes genom skatteåtgärden i fråga följer av arten eller den allmänna systematiken hos det övergripande system som är tillämpligt.
Selectivity
Om en sådan differentiering är baserad på andra mål än de som eftersträvas genom det övergripande systemet, ska åtgärden i fråga i princip anses vara selektiv.
In order to constitute state aid within the meaning of Article 6l of the EEA Agreement the measure must be selective in that it favours ‘certain undertakings or the production of certain goods’.
Enligt fast rättspraxis ankommer det på den Eftastat som har infört bestämmelser som medför att företag behandlas olika att visa att detta motiveras av det aktuella systemets art och allmänna systematik [24].
The assessment of selectivity requires determining whether under a particular legal regime a national measure favours certain undertakings or the production of certain goods in comparison with others which, in the light of the objective pursued by that regime, are in a comparable factual and legal situation [18].
Myndigheten måste därefter bedöma om en ändring av skattereglerna uppfyller de mål som ingår i själva skattesystemet, eller om den syftar till att uppnå andra mål.
The concept of state aid does not refer to measures which differentiate between undertakings and which are, prima facie, selective where that differentiation arises from the nature or the general scheme of the system of which they form part [19].
Enligt de upplysningar som lämnats av de isländska myndigheterna var målet med de anmälda ändringarna att göra nivån på den isländska datacentralbranschen jämförbar med nivån på datacentralbranschen i EU.
In the following the Authority will assess whether the amendments constitute selective measures and, the case being, whether they fall within the logic and general nature of the VAT system in Iceland.
Momsbefrielsen för blandade tjänster och undantaget från moms för import av servrar var utformad för att locka en mobil (och skattekänslig) tjänstesektor till Island, det vill säga datacentralbranschen.
The notified amendments constitute prima facie selective measures
Det ska noteras att i detta fall är den skattemässiga referensramen, avseende vilken det måste undersökas om det mål som eftersträvas med de anmälda ändringarna ryms inom systemets allmänna art och systematik, det isländska momssystemet.
The non-imposition of VAT for mixed services benefitted only certain groups of undertakings, namely, non-resident customers of data centres located in Iceland.
I den mån de blandade tjänsterna inte kan skiljas från och är direkt sammankopplade med elektroniskt tillhandahållna tjänster, samt används och innehas utomlands, omfattas de av samma bedömningar rörande skatteneutralitet som elektroniskt tillhandahållna tjänster [25].
The exemption from VAT for the import of servers to be used in Iceland by foreign customers also benefitted a selective group of undertakings.
Momsbefrielsen för de blandade tjänster som i denna mening är ”anknutna” till de elektroniskt tillhandahållna tjänster som de isländska datacentralerna tillhandahåller utomlands bosatta kunder ryms inom momssystemets art och systematik.
It only concerned foreign undertakings that import their own servers into Iceland to be used in data centres located in Iceland.
De isländska myndigheterna hävdar att när det gäller blandade tjänster som inte kan betraktas som att de används och innehas utomlands, innehåller de flesta jämförbara momssystem vissa regler om varor och tjänster som inte är inkluderade i den beskattningsbara omsättningen och som därför är undantagna från momsplikt.
The fact that the number of undertakings able to claim entitlement under a measure is large, or that the measure covers an entire sector, is not sufficient to call into question the selective nature of that measure and, therefore, to rule out its classification as state aid [20].
Syftet med ändringarna var därför att se till att affärsklimatet för datacentraler på Island, i momshänseende, var jämförbart med det som deras konkurrenter verkar i inom EU.
Moreover, the fact that the measure in question is governed by objective criteria of horizontal application does not call into question its selective character, since it can serve only to show that the aid at issue falls within an aid scheme and is not individual aid [21].
Myndigheten anser att den omständigheten att andra momssystem medger vissa undantag inte i sig motiverar momsbefrielse på Island.
The Authority considers that all undertakings which receive services in Iceland from companies located in Iceland, or import their own goods to be used in Iceland, are in the same legal and factual position as the identified beneficiaries of the notified VAT amendments.
Även om syftet med åtgärden är att kompensera för den isländska datacentralbranschens nackdelar kan en sådan åtgärd i vilket fall som helst inte motiveras av den omständigheten att den syftar till att korrigera snedvridningar av konkurrensen på EES-marknaden för datacentraltjänster.
Other companies receiving services from Icelandic undertakings or importing own goods necessary for carrying out their business activities are subject to generally applicable VAT rules.
Det följer av fast rättspraxis att den omständigheten att en EES-medlemsstat genom ensidiga åtgärder försöker anpassa konkurrensvillkoren i en viss näringssektor till de villkor som gäller i andra medlemsstater i EES inte kan frånta dessa åtgärder deras karaktär av stöd [26].
The Authority is of the view that there is no reason to conclude that the beneficiary undertakings were in a different legal and factual situation to the other undertakings subject to VAT taxation in Iceland.
Huruvida ett visst undantag ryms inom systemets systematik måste därför först och främst bedömas i förhållande till det skattesystem som utgör referensramen, dvs. det isländska momssystemet [27].
Therefore, the Authority concludes that the notified amendments were selective.
Det hör inte till det isländska momssystemets allmänna art och systematik att gynna produktionen av isländska varor eller att förbättra konkurrensvillkoren för isländska företag i förhållande till deras konkurrenter som är etablerade i andra medlemsstater i EES.
Logic and general nature of the scheme
Faktum är att det inte finns några bestämmelser i den isländska momslagen som är utformade för att gynna isländska tjänster eller varor framför konkurrerande utländska tjänster eller varor.
A specific or selective tax measure can nevertheless be justified by the logic of the tax system [22].
Externa policymål som inte är en direkt följd av referenssystemet, som exempelvis målet att öka den isländska datacentralbranschens konkurrenskraft och främja ny användning av Islands energikällor, kan inte utnyttjas för att motivera undantag från systemet [28].
Measures intended partially or wholly to exempt firms in a particular sector from the charges arising from the normal application of the general system can constitute state aid if there is no justification for the exemption on the basis of the nature and logic of the general tax system [23].
På grundval av ovanstående anser myndigheten att momsbefrielsen för de blandade tjänster som går att skilja ifrån och som inte är direkt knutna till elektroniskt tillhandahållna tjänster inte kan anses rymmas i det isländska momssystemets allmänna art och systematik.