natgillin/translations-raw huggingface dataset:
The 2013 Form 10-K further identifies the risks associated with infringements of the Intangibles as a critical risk factor, although those risks appear to be minor compared to the risks associated with the need for expansion for Amazon to stay competitive.
Eftersom det inte finns någon transaktion som är direkt jämförbar med licensavtalet är en vinstdelningsmetod den lämpligaste metoden för internprissättning för att fastställa internprissättningen för den berörda koncerninterna transaktionen.
By virtue of the License Agreement, LuxOpCo also controlled and managed the risks associated with IP infringements, since LuxOpCo was empowered to act at its own risk and initiative and for its own account to protect the Intangibles.
Som anges i skäl 251 beskrivs två vinstdelningsmetoder i OECD:s riktlinjer: TNMM och vinstfördelningsmetoden.
As explained in Recital 419, LuxOpCo assumed sole responsibility for this obligation despite the fact that, according to the CSA, LuxSCS itself should have carried out this function.
Vinstfördelningsmetoden hänvisar till två tillvägagångssätt: analys av bidragen eller analys av restvärdet.
Conclusion on the functional analysis of LuxOpCo
Den senare kallas ofta ”analys av restvärdesmetoden”.
A functional analysis of LuxOpCo demonstrates that during the relevant period it performed active and critical functions in relation to the development, enhancement, management and exploitation the Intangibles as well as active and critical functions in relation to the headquarter function and the operation of Amazon's European retail and service business.
I rapporten om internprissättning ska beräkningen av intervallet grundat på armlängdsprincipen ha baserats på restvärdesmetoden.
LuxOpCo used its license to the Intangibles for the operation of Amazon's European retail and service business and ultimately bore the costs associated with their further development, enhancement, management, and exploitation.
En närmare granskning av utvärderingen visar dock att man i själva verket har använt TNMM-metoden.
LuxOpCo also used a range of tangible assets and was the ultimate carrier of the costs associated with Amazon's European retail and service business in general.
I ett första steg användes TNMM för att fastställa en armlängdsersättning motsvarande [4–6] % av LuxOpCos driftskostnader för de påstådda löpande funktionerna, medan man i ett andra steg har hänfört 100 % av restvärdet till LuxSCS som ersättning för LuxOpCos användning av de immateriella tillgångarna.
Finally, LuxOpCo assumed and controlled the substantial risks associated with the Intangibles and all the relevant business and entrepreneurial risks in relation to Amazon's European retail and service business.
När restvärdesmetoden används förutsätts att restvärdet efter ersättning för ”löpande funktioner” i koncerninterna transaktioner fördelas mellan parterna i de kontrollerade transaktioner som ersättning för deras unika och värdefulla bidrag.
The choice of the most appropriate transfer pricing method
I detta fall har emellertid 100 % av restvärdet hänförts till LuxSCS utan någon motivering i rapporten om internprissättning, eftersom det i rapporten inte fastställs hur LuxSCS bidrag (med hänsyn till utförda funktioner, använda tillgångar och burna risker) kan motivera att företaget tillskrivs restvärdet i sin helhet.
Once the intra-group transaction has been identified and a functional analysis of both parties to that transaction has been conducted, the next step of any transfer pricing analysis is to select an appropriate transfer pricing method so that the intra-group transaction can be priced.
I rapporten anges enbart att restvärdet ”may be considered to be attributable to the Intangibles licensed by LuxOpCo from LuxSCS”(kan anses hänförliga till de immateriella tillgångar som LuxOpCo fått på licens från LuxSCS).
To ensure that the transfer price for the intra-group transaction reliably approximates a price negotiated at arm's length on the market, the most reliable method should be chosen depending on the circumstances of that case.
Att restvärdet inte fördelas mellan LuxSCS och LuxOpCo i utvärderingen av internprissättningen i rapporten om internprissättning visar att endast en av parterna i licensavtalet ansågs göra unika och värdefulla bidrag, nämligen LuxSCS.
As explained in Recitals 250 to 256, the OECD TP Guidelines describe five methods to determine an arm's length price for intra-group transactions.
Det innebär att en unilateral prissättningsmetod, dvs. TNMM, tillämpades för att fastställa armlängdsintervallet för transaktionen.
Those Guidelines express a preference for traditional transaction methods, such as the CUP-method, over transactional profit methods, such as the TNMM and the residual profit split method, as a means to establish whether transfer prices are at arm's length.
Detta har bekräftats av Luxemburg .
More specifically, paragraph 2.14 of the 2010 OECD TP Guidelines and paragraph 2.7 of the 1995 OECD TP Guidelines provide that ‘[w]here it is possible to locate comparable uncontrolled transactions, the CUP method is the most direct and reliable way to apply the arm's length principle.
Med hänsyn till den funktionsanalys som görs i avsnitten 9.2.1.1 och 9.2.1.2 håller kommissionen med om att endast en av parterna i licensavtalet gör unika och värdefulla bidrag och att TNMM därför är den lämpligaste internprissättningsmetoden för att utvärdera den ersättning som ska betalas enligt licensavtalet.
Consequently, in such cases the CUP method is preferable over all other methods’.
Som visas ovan är det emellertid LuxOpCo och inte LuxSCS som är den part som utför unika och värdefulla funktioner i denna transaktion.
Thus, for the purposes of selecting an appropriate transfer pricing method, it is necessary to first examine whether comparable uncontrolled transactions exists that can be used to price the intra-group transaction under examination.
Den granskade parten vid tillämpningen av TNMM borde alltså vara LuxSCS och inte LuxOpCo, vilket förklaras i avsnitt 9.2.1.4.
The CUP method
Tillämpningen av TNMM i det aktuella fallet
Amazon argues that, with the exception of the [A] Agreement, none of the IP agreements concluded between Amazon and unrelated counterparties, including the M.com Agreements, provides for a directly comparable transaction on the market for the purposes of pricing the License Agreement.
Som anges i skäl 255 måste man först välja den granskade parten för att kunna tillämpa TNMM och därefter välja en lämplig indikator för rimlig vinst för att granska den vinst som ska generas på grundval av de funktioner som utförs av den granskade parten i den undersökta transaktionen, med hänsyn till de tillgångar som parten använder och de risker som den bär.
The Commission agrees that none of the IP agreements concluded by Amazon with unrelated parties as submitted to the Commission in the course of investigation, and in particular the M.com Agreements, provides for a sufficiently comparable uncontrolled transaction to establish a CUP.
Den granskade parten borde vara LuxSCS
The Commission also does not consider the [A] Agreement to constitute a directly comparable transaction.
För att tillämpa TNMM måste man först välja en ”granskad part” på grundval av en funktionsanalys (inklusive de tillgångar som används och de risker som bärs) av samtliga parter i den koncerninterna transaktionen.
The OECD TP Guidelines set out five comparability criteria that need to be met for controlled and uncontrolled transactions to be considered as comparable, namely (i) the characteristics of the property or services transferred, (ii) the functions performed by the parties (taking into account assets used and risks assumed), (iii) the contractual terms, (iv) the economic circumstances of the parties, and (v) the business strategies pursued by the parties.
Den granskade parten är i allmänhet den för vilken TNMM kan tillämpas på det mest tillförlitliga sättet och för vilken de mest tillförlitliga jämförelsetalen kan hittas; oftast är detta den part som utför de minst komplicerade funktionerna.
The M.com Agreements, including the [A] Agreement, clearly do not meet any of those five criteria:
TNMM anses vara en lämplig metod för att prova armlängdsmässig ersättning till den part som inte tillför något unikt eller värdefullt bidrag i samband med den eller de aktuella koncerninterna transaktioner som omfattas av granskningen av internprissättningen.
As regards the first and third criteria, i.e. the characteristics of property or services and the contractual terms, LuxOpCo obtained an exclusive and irrevocable license to exploit the Intangibles in Europe and a right to further develop, enhance, and manage the Intangibles for their entire lifetime under the License Agreement.
I fråga om den internprissättningsmetod som godkänns i det omtvistade förhandsbeskedet i skattefrågor har LuxOpCo fortfarande använts som granskad part i tillämpningen av TNMM.
By contrast, none of the M.com Agreements concluded by Amazon US concern a similar license, nor do they concerns the same IP.
I rapporten om internprissättning motiveras detta val med att LuxOpCo utför mindre komplicerade funktioner i sitt förhållande till LuxSCS, eftersom företaget till skillnad från LuxSCS inte innehar några immateriella rättigheter och inte exponeras för betydande kommersiella risker i sin löpande verksamhet.
As explained in Recital 220, the characteristics of the M.com Agreements are very different to those of the License Agreement.
Resonemanget visar att man har blandat ihop komplexitet i de tillgångar som innehas och komplexitet i de funktioner som utförs av parterna i den koncerninterna transaktion för vilken priset fastställs.
The License Agreement gives LuxOpCo rights to exploit and further develop, enhance and manage the Intangibles (including the Technology) in its operation of Amazon's European websites.
Som förklaras i skäl 430 finns ingen grund för att anta att ett anknutet företag inom en koncern som överlåter en immateriell tillgång på licens till ett annat företag inom koncernen utför mer komplicerade funktioner än det företaget enbart på grund av att det är den juridiska innehavaren av en komplex tillgång.
By contrast, under the M.com Agreements Amazon US only granted the M.com partners a non-exclusive license to use Amazon's IP as part of the provision of IT and e-commerce services for them to operate their own retail websites and to meet its obligations towards them.
När internpriset fastställs överför den lagliga innehavaren av en immateriell tillgång inte i sig någon rätt att i slutändan få den omsättning som användningen av den tillgången genererar.
Accordingly, those licenses do not give the M.com partners a similar right to further develop and enhance the Amazon IP as part of their operations, as is granted to LuxOpCo under the License Agreement.
Ersättningen till en part i en koncernintern transaktion beror dels på de funktioner den utför, tillgångar den använder och risker den bär, dels på vilka bidrag som andra anknutna parter gör, med hänsyn till de funktioner de utför, tillgångar de använder och risker de bär.
In addition, obligations to maintain and protect the IP, as set out in the License Agreement, are not included in the M.com Agreements.
De risker som enligt avtalet skulle kunna hänföras till LuxSCS, och som i verkligheten var mycket små med hänsyn till licensavtalet, inte parternas faktiska beteende, vilket beskrivs närmare i avsnitt 9.2.1.1.3.
Finally, in none of the five M.com Agreements listed in the TP Report and in none of the eleven additional M.com Agreements provided by Amazon to the Commission do the unrelated counterparties obtain access to the software or the underlying algorithms used by Amazon's e-commerce platform.
I detta fall borde Luxemburgs skattemyndighet ha avvisat Amazons påstående att den juridiska äganderätten till de immateriella tillgångarna i sig var ett ”unikt bidrag” som LuxSCS borde få ersättning för i form av så gott som samtliga intäkter från LuxOpCos kommersiella verksamhet.
The M.com Agreements also oblige Amazon US to provide many more activities beyond the licensing of IP.
I stället borde skattemyndigheten ha krävt en funktionsanalys som visade att LuxSCS utförde unika och värdefulla funktioner som hade samband med tillgången.
Despite Amazon's view that those agreements cover the access to certain IP, the contracts have a broader scope, in so far as they include services provided by Amazon US to the M.com partners, such as the hosting and maintenance of e-commerce websites, shipping and handling packages, conducting sales, etc.
En sådan analys saknas helt och hållet i rapporten om internprissättning.
Moreover, while the provision of services pursuant to the M.com Agreements is mainly ensured by Amazon US, which is simultaneously acting as licensor and the user of the intangibles, in the case of the License Agreement it is LuxOpCo that uses the Intangibles in its capacity as a licensee and, that ensures the development, management, hosting and operation of the EU websites.
Det stämmer utan tvivel att LuxOpCo inte borde få en exklusiv och oåterkallelig rätt att använda de immateriella tillgångarna och överlåta dem genom underlicenser utan att ersätta LuxSCS för dess kostnader i samband med teckningsavtalet och kostnadsfördelningsavtalet, men frågan om LuxSCS borde ha fått någon ersättning utöver det beloppet beror på vilka funktioner som utförts av LuxSCS respektive LuxOpCo i förhållande till de immateriella tillgångarna.
LuxSCS, which is the licensor of the Intangibles under the License Agreement, does not have any employees and therefore lacks the capacity to perform any functions similar to those performed by Amazon US under the M.com Agreements.
Även om LuxSCS var den lagliga ägaren till de immateriella tillgångarna under den berörda perioden visar funktionsanalysen i avsnitt 9.2.1.1 att företaget inte har utfört någon aktiv eller nödvändig funktion i fråga om att uppdatera, förbättra, underhålla eller utnyttja dessa tillgångar som skulle motivera att företaget tilldelades så gott som samtliga intäkter som LuxOpCo genererade inom ramen för sin detaljhandels- och tjänsteverksamhet för Amazon i Europa.
As regards the [A] Agreement in particular, not only are the rights to the intangibles covered by that agreement not comparable to the exclusive and irrevocable license granted by LuxSCS to LuxOpCo under the License Agreement, that agreement also concerns many additional services that are not provided by LuxSCS under the License Agreement.
LuxSCS nöjde sig med att inneha de immateriella tillgångar som behövdes för den europeiska verksamhet som bedrevs genom de europeiska webbplatserna (dvs. den kommersiella verksamhet som bedrevs av LuxOpCo).
In particular, the [A] Agreement covers services including the development, hosting and maintenance of an e-commerce website.
LuxOpCo utförde också de funktioner som rörde huvudkontoret och en rad unika och värdefulla funktioner som var relevanta för avgörande och värdefulla komponenter i Amazons verksamhet, nämligen sortiment, pris och användbarhet.
The denomination of that agreement as a […] further indicates the increased scope of that commercial relation.
Allt detta framgår av villkoren i licensavtalet och den funktionsanalys som ingår i rapporten om internprissättning, där det anges att de enda funktioner som utförts av LuxSCS var passiva, sådana som utförs av ett portföljföretag med immateriella tillgångar och som förvaltar sina immateriella rättigheter.
The TP Report takes note of neither of those differences, nor does it make any adjustments to the comparability apart from the delivery of customer data.
I förhandsbeskedet i skattefrågor och rapporten om internprissättning angavs att LuxSCS förväntades agera som innehavare av de immateriella tillgångarna och LuxOpCo förväntades agera som den huvudsakliga operatören för den europeiska verksamheten, men den luxemburgska skattemyndigheten tog inte hänsyn till någon av dessa funktioner när den granskade och godkände förslaget till metod för internprissättningen.
As regards the second criterion, i.e the functional analysis, the Commission has already established that LuxSCS does not perform any functions that add value to the Intangibles.
I stället utgick myndigheten från det felaktiga och icke underbyggda påståendet om att LuxSCS utförde unika och värdefulla funktioner i samband med de immateriella tillgångarna, medan LuxOpCo endast utförde löpande förvaltning som medförde begränsade risker.
In particular, LuxSCS was neither in charge of the development, enhancement, management or exploitation of the Intangibles, nor did it undertake any kind of marketing activities.
Mot bakgrund av funktionsanalysen i avsnitten 9.2.1.1 och 9.2.1.2, är det dock LuxSCS och inte LuxOpCo som är den mindre komplicerade enheten.
Under the M.com Agreements, Amazon US was not only the creator and developer of the IP used in the context of the transaction, but also the provider of many services, including the provision of e-commerce services, which are performed by LuxOpCo, not LuxSCS, under the License Agreement.
Därför borde LuxSCS ha varit den granskade parten vid tillämpningen av TNMM för att fastställa priserna i licensavtalet.
As regards the fourth criterion, i.e. economic circumstances, the Commission notes that the majority of the M.com Agreements relate to the territory of the United States of America, and concern significantly lower sales volumes.
Vinstindikator
As regards the fifth criterion, i.e. the business strategy, the M.com Agreements were concluded with well-established brick and mortar retailers, which aimed at setting up an alternative distribution channel.
Valet av vinstindikator när TNMM tillämpas måste avspegla värdet på de funktioner som utförs av den granskade parten i den granskade transaktionen, med hänsyn till de tillgångar som parten använder och de risker som parten bär.
In the case of the License Agreement, the purpose was for LuxOpCo to penetrate the European e-commerce market, its exclusive distribution channel, which required the use of the Intangibles.
Indikatorn ska baseras på objektiva uppgifter och måste gå att mäta på ett tillräckligt tillförlitligt och enhetligt sätt.
In sum, none of the IP agreements concluded between Amazon and unrelated third parties, including the M.com Agreements in general and the [A] Agreement in particular, provide for a comparable uncontrolled transaction on the basis of which the remuneration to LuxSCS under the License Agreement can be assessed through an application of the CUP method.
När TNMM tillämpas brukar nettovinsten i allmänhet viktas i förhållande till kostnaderna för produktions- och tjänsteverksamhet, försäljning för försäljningsverksamhet och tillgångar för tillgångsintensiv verksamhet.
The CUP-method relies in its application on a comparison of the conditions in a controlled transaction with the conditions in transactions between independent enterprises.
Eftersom LuxSCS inte har redovisat någon försäljning och inte bär någon risk i samband med de immateriella tillgångarna, är företagets direkta kostnader det mest tillförlitliga för värdet på de begränsade funktioner som företaget utför (med beaktande av företagets tillgångar och risker).
In order for such comparison to be useful, the relevant characteristics of the situation compared must be sufficiently comparable.
Den relevanta vinstindikatorn är alltså i detta fall ett påslag på de totala berörda kostnaderna.
To be comparable means that none of the differences (if any) between the situations being compared could materially affect the condition being examined in the methodology (e.g. price or margin), or that reasonably accurate adjustments can be made to eliminate the effect of any such differences.
När det gäller att fastställa den kostnadsbas som påslaget ska tillämpas på i detta fall, har LuxSCS inte utfört någon funktion med mervärde i fråga om att förbättra, förvalta eller utnyttja de immateriella tillgångarna, inte använt tillgångarna och har inte burit några verkliga risker i detta avseende.
As explained in Recitals 522 to 528, the License Agreement and the M.com Agreements are different in a way that would materially affect the conditions of the transaction when looking at five out of five comparability factors.
Företaget har endast fungerat som mellanhand genom att överföra sina kostnader i samband med teckningsavtalet och kostnadsfördelningsavtalet på LuxOpCo och genom att överföra en andel av de avgifter (licensavgiften) som det har tagit emot från LuxOpCo enligt licensavtalet till A9 och ATI, upp till dessa kostnader.
In particular, Amazon argues that the transfer of the core technology under the [A] Agreement can be isolated from the other services and reasonable adjustments could be made to eliminate the differences between that Agreement and the License Agreement.
All ersättning som LuxSCS tog emot i enlighet med licensavtalet borde alltså avspegla det faktum att dessa bidrag kom från LuxOpCo.
However, according to the testimony of an Amazon employee, Amazon took a holistic approach to the pricing of the M.com Agreements and did not attempt to price identifiable services of Amazon US on a separate basis .
I motsats till vad Amazon hävdar har licensavgiften inte sänkts på grundval av de funktioner i samband med uppdatering, förbättring, förvaltning och utnyttjande av de immateriella tillgångarna som LuxOpCo har utfört, vilket bekräftas i det omtvistade förhandsbeskedet i skattefrågor.
Therefore, a determination of the portion of Amazon US's remuneration which is due for the pure access to its Intangibles does not seem practicable in the absence of clearly identifiable adjustments for the tangible services provided by Amazon US under the [A] Agreement, such as the creation, development, maintenance and hosting of the websites ensured by Amazon US's team.
Teckningskostnaderna och kostnaderna som rör kostnadsfördelningsavtalet bör alltså uteslutas från kostnadsbasen som övervältrade kostnader, dvs. inget påslag bör tillämpas när ersättningen på armslängds avstånd till LuxSCS fastställs inom ramen för licensavtalet.
Even assuming that it were possible to isolate the transfer of the core technology, the remuneration for that transfer under the [A] Agreement must be much less than that calculated in the TP Report.
Eftersom LuxSCS inte utför någon funktion, inte använder någon tillgång och inte bär någon risk i förhållande till uppdatering, förbättring, förvaltning och utnyttjande av de immateriella tillgångarna skulle en oberoende part normalt inte ha betalat något påslag för dessa kostnader till LuxSCS.
In that report, the remuneration was arrived at by adding several fees provided for in the [A] Agreement, including those relating to the tangible aspects of the agreement, such as an adjustment for Amazon's labour costs increase.
Även kostnaderna i samband med den koncerninterna försäljningen av lager 2006 bör uteslutas från kostnadsbasen eftersom detta verkar handla om en engångskostnad som inte är kopplad till tillhandahållandet av immateriella tillgångar utan till omstruktureringen av den europeiska verksamheten, när LuxSCS omorganiserade verksamheten hos sina dotterbolag.
For the purpose of determining the implied remuneration, several adjustments to the set-up, base fees and the sales commissions due by [A] were added, such as fees to compensate for excess order capacity and excess inventory levels.
Det kan betraktas som ägarverksamhet som inte ska omfattas av något påslag.
Those fees are related to the physical operation of a retail business.
När det gäller de funktioner som utförts av LuxSCS under den berörda perioden har de allmänna administrationstjänster som beskrivs i skäl 429 utlokaliserats och inte medfört några betydande risker.
They do not bear reference to the intangibles transferred under that agreement.
Dessa tjänster kan definieras i förhållande till de kostnader som de genererar direkt.
The TP Report does not put forward any arguments justifying their inclusion in the analysis of an arm's length royalty rate for the Intangibles.
Dessa kostnader rörde den del av kostnaderna i Luxemburg som hänfördes till LuxSCS för administrationen av företagets lagliga innehav av de immateriella tillgångarna, t.ex. vissa kostnader som krävdes för att behålla denna lagliga äganderätt.