natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Indeed, it is the prices charged by independent companies on the market or, as stated by the Court of Justice, ‘the difference between profits and outgoings of an undertaking carrying on its activities in conditions of free competition’, that determine their taxable income.
Inom ramen för en typisk transaktion på armslängds avstånd mellan oberoende parter ska en licensgivare som ingår underleverantörsavtal i fråga om vissa funktioner som rör immateriella rättigheter normalt sett garantera att licensavtalet genomförs genom en noggrann kontroll .
If a tax administration allows associated group companies to charge prices for their intra-group transactions that are below market prices, an economic advantage is conferred upon those companies in the form a tax base reduction.
Även om de funktioner som LuxSCS utför enligt kostnadsfördelningsavtalet skulle anses ha utlokaliserats till ett företag som ingår i koncernen, dvs. LuxOpCo i detta fall, skulle det sistnämnda företaget ha rätt till en ersättning på armslängds avstånd för de utförda tjänsterna, antingen i form av en kommission för utförda tjänster eller, som i LuxOpCos fall, i form av en sänkning av licensavgiften.
In response to the argument of Luxembourg and Amazon that, because transfer pricing is not an exact science, the assessment by the Commission of the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling should necessarily be limited, the Commission recalls that the approximate nature of transfer pricing has to be viewed in the light of its objective.
I motsats till vad Amazon hävdar har den licensavgift som godkändes i det omtvistade förhandsbeskedet i beskattningsfrågor inte sänkts på grundval av den verksamhet som LuxOpCo har bedrivit i samband med de immateriella tillgångarna, eftersom LuxSCS inte har stått för de direkta kostnaderna för denna verksamhet som, med undantag för vissa begränsade externa kostnader som uppenbart rör bevarandet av företagets lagliga äganderätt till de immateriella tillgångarna, har bedrivits under LuxOpCos kontroll.
The objective of transfer pricing is to find a reasonable estimate of an arm's length outcome on the basis of reliable information.
Amazon har förklarat att dessa utgifter rörde i) fördelningen av kostnader i Luxemburg som hänfördes till LuxSCS, ii) betalningar i samband med det rättsliga skyddet för immateriella tillgångar som LuxSCS hade, t.ex. avgifter för patentansökningar och tillhörande utbetalningar och iii) utbetalningar för domännamn och sökningar av IP-adresser.
The pursuit of that objective would be impossible if the approximate nature of the transfer pricing analysis could be invoked to justify a transfer pricing arrangement producing an outcome that departs from a reliable approximation of a market-based outcome.
Det är endast dessa kostnader som kan anses vara relevanta för ersättningen till LuxSCS för licensavtalet, eftersom de verkar motsvara den verksamhet som LuxSCS faktiskt kan ha bedrivit under den berörda perioden.
Similarly, Luxembourg's argument that the Commission, in undertaking such an assessment, improperly replaces the Luxembourg tax administration in the interpretation of national tax law, if accepted, would remove fiscal measures in general and transfer pricing rulings in particular from the scrutiny of the State aid rules.
Tillgångar som används av LuxSCS
The Court of Justice has long confirmed that measures concerning direct taxation which places certain undertakings in a more favourable financial position than undertakings in a comparable factual and legal situation can give rise to State aid in the same way as direct subsidies.
När internpriset fastställs får en part i en koncernintern transaktion endast tillskrivas avkastning på en tillgång i den mån som parten kontrollerar hur tillgången används och kontrollerar risken eller riskerna i samband med användningen.
According to the Court of Justice, any measure the Member States adopt in the field of direct taxation must comply with the State aid provisions of the Treaty, which bind them and enjoy supremacy over their domestic legislation.
Ägaren till en tillgång ska alltså faktiskt använda den berörda tillgången.
That certainly applies to transfer pricing rulings in the form of advanced pricing arrangements, since they endorse methods of assessment of the taxable base, and thereby the taxable income, for individual undertakings.
Vid en funktionsanalys är den avgörande faktorn inte vilka tillgångar som innehas passivt av den ena eller andra parten i den berörda koncerninterna transaktionen, utan vilka tillgångar som faktiskt utnyttjas.
Any reduction of the taxable base resulting from the application of such a method gives rise to an economic advantage.
Att enbart ha den lagliga äganderätten till en tillgång, utan att utnyttja den för någon slags verksamhet eller utan någon slags risk, ska inte ge rätt till någon ersättning utöver värdet på tillgången i sig .
Consequently, to establish that the contested tax ruling confers an economic advantage, the Commission must demonstrate that the transfer pricing arrangement it endorses produces an outcome that departs from a reliable approximation of a market-based outcome resulting in a reduction of LuxOpCo's taxable basis for corporate income tax purposes.
Laglig äganderätt till en tillgång eller en licens för den tillgången innebär inte heller i sig att innehavaren verkligen uppdaterar, förbättrar, förvaltar eller utnyttjar tillgången.
The Commission considers the contested tax ruling to produce such an outcome.
När det gäller de immateriella tillgångarna bekräftar Amazon att LuxSCS ”utnyttjar” dessa tillgångar genom att överlåta dem på licens till LuxOpCo.
First and foremost, the Commission considers the transfer pricing arrangement to be based on the inaccurate and unsubstantiated assumption that LuxSCS would perform unique and valuable functions in relation to the Intangibles, whereas LuxOpCo would perform solely ‘routine’ management functions.
Enligt licensavtalet har LuxSCS emellertid gett LuxOpCo en exklusiv och oåterkallelig licens för att utnyttja immateriella tillgångar ekonomiskt i Europa och en rätt att fortsätta att uppdatera, förvalta och utnyttja de immateriella tillgångarna under hela deras nyttjandeperiod för att bedriva detaljhandelsverksamhet och utföra tjänster för Amazons räkning i Europa, utan några förbehåll avseende möjligheten för LuxSCS att fortsätta att utnyttja de immateriella tillgångarna eller att förvalta och kontrollera användningen av dem.
According to the information provided to the Commission, LuxOpCo performed the unique and valuable functions, used the assets and assumed substantially all the risks that contributed to the development, enhancement, management and exploitation of the Intangibles.
Under alla omständigheter har LuxSCS i praktiken inte utnyttjat de immateriella tillgångarna och har heller inte haft förmåga att göra detta, vilket förklaras i skälen 421–427.
LuxOpCo also performed the functions, used the assets and assumed substantially all the risks that are of strategic and vital importance to the generation of profits from Amazon's European online retail and service business.
Därför kan dessa tillgångar inte anses ha utnyttjats av LuxSCS inom ramen för licensavtalet när överföringspriset fastställs.
By contrast, LuxSCS did not perform any unique and valuable functions in relation to the Intangibles, nor in relation to Amazon's European operations, but at most carried out certain limited general administrative functions to maintain its legal ownership of the Intangibles.
Framför allt kan LuxSCS inte anses ha tagit på sig kostnader i samband med uppdatering, förvaltning och utnyttjande av de immateriella tillgångarna.
By endorsing a transfer pricing arrangement that attributes a remuneration to LuxOpCo solely for the allegedly routine functions performed by it and that attributes the entire profit generated by LuxOpCo in excess of that remuneration to LuxSCS in the form of a royalty payment, the contested tax ruling produces an outcome that departs from a reliable approximation of a market-based outcome, which confers an economic advantage on LuxOpCo in the form of a reduction of its taxable base for corporate income tax purposes.
Som förklaras i tabell 10 har LuxSCS under den berörda perioden inte tagit på sig några övriga kostnader – utöver de externa kostnader och utgifter som anges i skäl 429, som verkar hänga samman med företagets lagliga äganderätt till de immateriella tillgångarna, och vissa engångskostnader i samband med försäljningen av lager mellan företag efter omstruktureringen2016 – än de som har uppstått till följd av teckningsavtalet och kostnadsfördelningsavtalet.
This reasoning is developed in Section 9.2.1.
De kostnader som LuxSCS har täckt har dessutom finansierats genom företagets viktigaste intäktskälla, dvs. avgifter som den har tagit emot från LuxOpCo .
In addition, by a subsidiary line of reasoning and without prejudice to the conclusion in the previous Recital, the Commission concludes that even if the Luxembourg tax administration were right to have accepted the inaccurate and unsubstantiated claim that LuxSCS would perform unique and valuable functions in relation to the Intangibles, which the Commission contests, the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling is nevertheless based on improper methodological choices that produce an outcome departing from a reliable approximation of a market-based outcome, which also confer an economic advantage on LuxOpCo in the form of a reduction of its taxable base for corporate income tax purposes.
Dessutom har LuxSCS inga andra tillgångar som kan anses bidra till uppdateringen, förbättringen, förvaltningen eller utnyttjandet av de immateriella tillgångarna.
The subsidiary line of reasoning is developed in Section 9.2.2.
De immateriella tillgångar som har uppstått till följd av förvärvet av immateriella rättigheter har visserligen bidragit till tillgångarna i LuxSCS balansräkning sedan 2011, men dessa förvärv har inte förvaltats och kontrollerats av LuxSCS utan av företagen inom Amazonkoncernen i Förenta staterna och av LuxOpCo, vilket beskrivs i skäl 425.
PRIMARY FINDING OF AN ECONOMIC ADVANTAGE
De övriga tillgångar som tas upp i företagets balansräkning kommer främst från innehavet som ensam ägare av LuxOpCo och en annan enhet i koncernen, Amazon Eurasia Holdings sarl, Luxemburg.
Since the essence of the arm's length principle is to reflect the economic realities of the controlled taxpayer's particular conditions and apply as a benchmark the conditions applied in comparable transactions between independent parties, the first step of a transfer pricing analysis is to identify the commercial and financial conditions between the taxpayer requesting a transfer pricing ruling and its associated companies in the transaction (or transactions) under analysis.
De har ingen koppling till det licensavtal som omfattas av det omtvistade förhandsbeskedet i skattefrågor och av detta beslut.
As acknowledged by the TP Report, the intra-group transaction being priced by the contested tax ruling is the License Agreement concluded between LuxSCS and LuxOpCo.
Slutligen stämmer det att LuxSCS har beviljat LuxOpCo lån som baserats på de ackumulerade vinsterna från den ersättning som LuxOpCo har betalat till LuxSCS enligt licensavtalet, men att bevilja lån är inte ett värdefullt bidrag till uppdatering, förbättring, förvaltning och utnyttjande av immateriella tillgångar.
After the identification of the relevant intra-group transaction, the second step of a transfer pricing analysis is the comparison of the conditions of those transactions with the conditions of comparable transactions between independent companies (i.e. the comparability analysis) so that the intra-group transaction can be priced.
Som förklaras i skäl 183 och i fotnoterna 177–179 verkar beloppet för dessa lån i själva verket har ökat parallellt med överskottet efter de avgifter som har betalats, eftersom LuxOpCo har behållit den del av ersättningen som inte har gått till överlåtelseavgifter och avgifter som ska betalas till A9 och ATI enligt kostnadsfördelningsavtalet.
In transactions between two independent companies, that price will reflect the functions that each company performs (taking into account assets used and risks assumed).
Risker som bärs av LuxSCS
Therefore, in determining whether controlled and uncontrolled transactions or companies are comparable, a functional analysis is necessary.
För att avgöra om en part i en koncernintern transaktion bär betydande ekonomiska risker måste man utgå från den avtalade fördelningen av risker mellan parterna i transaktionen.
The functional analysis seeks to identify and compare the economically significant activities and responsibilities undertaken, assets used and risks assumed by the parties to the transaction(s) being priced.
En part som enligt avtalet bär sådana risker måste emellertid i sin tur dels kunna kontrollera dem, dels kunna bära dem ekonomiskt (ekonomisk kapacitet).
The Commission does not consider the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling to result in a reliable approximation of a market-based outcome because it is based on an improper functional analysis.
Med kontroll avses i detta fall förmågan att fatta beslut om att bära risken och om att hantera den eller ej.
The contested tax ruling endorses a transfer pricing arrangement as a result of which the transfer price for the License Agreement – i.e. the annual royalty due by LuxOpCo to LuxSCS for the license to the Intangibles – is determined as the residual profit generated by LuxOpCo in excess of an arm's length remuneration for the allegedly ‘routine functions’ performed by that company.
Därför är det mycket viktigt att avgöra hur parterna i transaktionen agerar för att hantera dessa risker och framför allt vilken eller vilka parter som utövar kontrollfunktioner och funktioner för att minska riskerna, vilken eller vilka parter som bär vinster eller förluster i samband med riskerna och vilken eller vilka parter som har den ekonomiska kapaciteten att bära riskerna.
The TP Report on which that transfer pricing arrangement was based did not, however, examine how the functions performed, assets used and risks assumed by LuxSCS justify the attribution of the entire residual profit of LuxOpCo to it in the form of a royalty payment.
När fördelningen av de risker som anges i avtal inom koncernen inte avspeglar den underliggande ekonomiska verkligheten är det parternas faktiska beteende och inte avtalsarrangemangen som måste beaktas när internpriset fastställs .
Therefore, the contested tax ruling is based on the inaccurate and unsubstantiated assumption that LuxSCS would perform unique and valuable functions in relation to the Intangibles, whereas LuxOpCo would perform solely ‘routine’ management functions in relation to Amazon's European online retail business.
Amazon hävdar att LuxSCS bär de risker som är förknippade med uppdateringen, förvaltningen och utnyttjandet av de immateriella tillgångarna på grundval av de avtal som företaget har ingått med de företag som ingår i koncernen, det vill säga teckningsavtalet, kostnadsfördelningsavtalet och licensavtalet, samt med företagets innehav av de immateriella tillgångarna.
According to Amazon, LuxSCS owns, maintains and develops unique and difficult-to-value key value drivers in the form of the Intangibles, whose contribution is essential to the European retail business.
Detta påstående kan dock inte godtas av flera skäl.
By contrast, LuxOpCo does not own, manage or control any IP rights, but has a functional profile comparable to that of a management company with oversight over the procurement, sales, marketing and distribution of products to customers via the EU websites.
För det första har LuxSCS i själva verket överfört riskerna i samband med de ovannämnda funktionera till LuxOpCo.
Relying on the [Advisor 3] report, Amazon further argued that the online retail business is similar to the physical retail business and that, in the case of retailers be it online or physical, the vast majority of costs are variable.
Enligt licensavtalet har LuxSCS inte bara gett LuxOpCo en exklusiv och oåterkallelig licens för att utnyttja immateriella tillgångar ekonomiskt i Europa och en rätt att fortsätta att uppdatera, förvalta och utnyttja de immateriella tillgångarna under hela deras nyttjandeperiod för att bedriva detaljhandelsverksamhet och utföra tjänster för Amazons räkning i Europa.
Therefore, the impact of economies of scale on profitability is limited.
LuxOpCo har dessutom genom avtal tagit på sig samtliga risker som hänförs till LuxSCS enligt kostnadsfördelningsavtalet.
The Commission does not agree with this functional analysis, as will be explained in detail in Sections 9.2.1.1 and 9.2.1.2.
Eftersom LuxSCS i själva verket inte utför någon av de funktioner som hänförs till företaget enligt kostnadsfördelningsavtalet [vilket beskrivs i skälen 424–427] kan det inte heller anses ha övertagit några risker som är förknippade med dessa funktioner.
Had a proper functional analysis been performed for the purposes of obtaining the contested tax ruling, the Luxembourg tax administration should have concluded that LuxSCS does not perform any unique and valuable functions in relation to the Intangibles for which it merely holds the legal title by virtue of the Buy-In Agreement and the CSA.
Dessutom finns det inte något som gör det möjligt att konstatera att en sådan riskfördelning är motiverad ur kommersiell synvinkel.
In particular, LuxSCS does not conduct or control any of the activities related to the development, management, protection and exploitation of the Intangibles, but passes those functions on to LuxOpCo under the License Agreement, without any reservation of LuxSCS supervising LuxOpCo's activities in that respect.
Eftersom LuxOpCo har tagit över alla funktioner som rör uppdatering, förbättring, förvaltning och utnyttjande av de immateriella tillgångarna inom europeiskt territorium genom sin exklusiva licens har LuxSCS ingen möjlighet att hantera och kontrollera riskerna i samband med den verksamheten.
LuxSCS has no employees who would be able to control those functions, nor does LuxSCS incur the cost related to the performance of those functions.
Som framgår av skälen 426 och 427 agerar de andra parterna i kostnadsfördelningsavtalet inte som agenter för LuxSCS utan agerar för egen räkning för att få de förväntade vinsterna av kostnadsfördelningsavtalet.
Instead, it is LuxOpCo that performs unique and valuable functions in relation to the Intangibles, that uses all assets associated with those functions, and that assumes substantially all the risks associated therewith.
Riskerna måste betraktas som bidrag från dessa parter till kostnadsfördelningsavtalet och kan inte påverka LuxSCS ersättning från LuxOpCo enligt licensavtalet.
In addition, it is LuxOpCo, supported by the EU Local Affiliates, that performs unique and valuable functions in the operation of Amazon's European online retail and service business which are of strategic and vital importance to the generation of profits from that business, that uses all assets associated with those functions, and that assumes substantially all risks associated therewith.
Att LuxSCS inte har burit riskerna i samband med de immateriella tillgångarna bekräftas för det fjärde också av att varken de beslut som fattats av den enda företrädaren för LuxSCS eller protokollen från bolagsstämmorna nämner några kritiska beslut om hanteringen av de risker som bärs av LuxSCS i fråga om risker som är förknippade med uppdatering, förbättring, förvaltning och utnyttjande av immateriella tillgångar.
Functional analysis of LuxSCS
Under alla omständigheter hade LuxSCS inga anställda som hade kunnat utöva sådana riskhanteringsfunktioner under den berörda perioden.
Amazon claims that ‘LuxSCS had the authority to take decisions and participate in the CSA, was endowed with own financial means and was capable of bearing its risks. By holding the Intangibles and funding their development (or, sometimes, their acquisition), LuxSCS had an essential role in controlling the development, the maintenance and the protection of the Intangibles […]’.
LuxSCS hade alltså inte operativ kapacitet för att bära de risker som hade tilldelats företaget enligt avtalet.
The Commission does not dispute that LuxSCS, as a party to the Buy-In Agreement and the CSA, is the legal owner of the rights to exploit, further develop and enhance the Intangibles for the purposes of Amazon's European retail and service business.
Amazon hävdar dessutom att LuxSCS har tagit på sig de kommersiella riskerna i samband med den verksamhet som rör Amazons europeiska detaljhandelsverksamhet, eftersom näthandeln till stor del bygger på teknik (som ingår i de immateriella tillgångarna) som LuxSCS ställer till LuxOpCos förfogande enligt licensavtalet.
Nor does it dispute that, LuxSCS was contractually tasked by A9 and ATI under the CSA with several functions and assigned several risks in relation to the Intangibles.
Detta påstående styrks inte av den avtalsenliga riskfördelning som föreskrivs i licensavtalet, där det anges att LuxSCS inte ska bära någon risk i samband med utnyttjandet av de immateriella tillgångarna.
However, as a result of the License Agreement, those functions and risks were exclusively and irrevocably licensed to and effectively performed and assumed by LuxOpCo for the entire lifetime of the Intangibles.
Det är snarare LuxOpCo, som beviljats en exklusiv och oåterkallelig licens för de immateriella tillgångarna, som har ansvar för att fatta strategiska beslut om Amazons europeiska detaljhandelsverksamhet och som i enlighet med den avtalade fördelningen fattar de faktiska besluten.
None of the information provided to the Commission demonstrates that LuxSCS performed, or had the capacity to perform any active and critical functions in relation to the development, enhancement, management, and exploitation of the Intangibles which would justify attributing to it almost all of the profit generated by LuxOpCo in the operation of Amazon's European retail and service business (Recitals 419 to 429).
LuxSCS kan alltså inte anses bära några betydande operativa risker i samband med utnyttjandet av de immateriella tillgångarna för denna verksamhet.
Nor could LuxSCS have been considered to have outsourced those functions to another party and it did not have the capacity to control or supervise the execution of thereof (Recitals 427 to 428).
LuxSCS bar t.ex. inte riskerna i samband med konsumtionskrediter eller osäkra fordringar, eftersom företaget inte direkt hanterade betalningar från kunder, det bar inte riskerna i samband med lagring eftersom det inte hade något lager och det bar inga risker i samband med garantier eller ansvar för sålda produkter, eftersom det inte sålde några produkter.
LuxSCS also did not use any valuable assets in relation to that business, but merely held the Intangibles in a passive manner as the legal owner thereof (Recitals 431 to 435).
Sammanfattningsvis har LuxSCS inte utövat någon funktion som är kopplad till dessa risker och har inte haft någon kontroll över dessa funktioner under den berörda perioden.
Finally, LuxSCS did not assume, nor did it have the capacity to assume and control, the associated risks in this regard (Recitals 436 to 445).
Amazon hävdar också att LuxSCS har tagit på sig de finansiella riskerna i samband med uppdatering av de immateriella tillgångarna, vilket innebär att LuxSCS enligt kostnadsfördelningsavtalet ska betala sin andel av utvecklingskostnaderna, vilka beräknas som förhållandet mellan Amazons omsättning i Europa och Amazons globala omsättning.
Functions performed by LuxSCS
Till följd av avtalsbestämmelserna i licensavtalet, som beskrivs i skäl 438, låg den enda identifierbara risken för LuxSCS i det faktum att företaget måste uppfylla sin skyldighet enligt kostnadsfördelningsavtalet att betala överlåtelse- och licensavgifter enligt kostnadsfördelningsavtalet till Amazon Förenta staterna.