natgillin/translations-raw huggingface dataset:
The M.com Agreements post-dating the contested tax ruling contain provisions specifying that each party only obtains a limited, non-exclusive license to the IP of its partner and only for the purpose of executing the agreement.
I maj 2014 fick Amazon ett nytt förhandsbesked i skattefrågor från Luxemburgs skattemyndighet gällande de ändringar som gjorts av bolagets kommersiella och skattemässiga struktur i Luxemburg.
Amazon stressed that there are important differences between the M.com Agreements and the License Agreement between LuxSCS and LuxOpCo, since ‘under the agreement between LuxOpCo and LuxSCS, LuxOpCo received full access to customer data, relating to millions of customers. No such access of data is included in the other M.com agreements. Second, the agreement between LuxSCS and LuxOpCo includes trademarks and domains, which are not included in the other M.com agreements’.
Enligt den nya kommersiella strukturen var LuxSCS roll […].
Amazon explained that it never licenses out customer data to third parties.
Den viktigaste ändringen av strukturen var bildandet av ett nytt bolag […], som sattes in i den befintliga strukturen mellan […].
The M.com Agreements referred to in the TP Report are described in more detail in Recitals 223 to 229.
Inom ramen för den nya kommersiella strukturen skulle den befintliga organisationen av plattformsorganisationen i LuxOpCo […].
Under the [A] Agreement, Amazon agreed to create, develop, host and maintain a new [A] website and a [A] Store on the Amazon websites, which were to replace [A]'s existing e-commerce web site.
Därmed skulle [60–70] anställda som tidigare arbetade i enheten för lokalisering och översättning vid LuxOpCo integreras i enheten för utveckling och översättning av programvara […].
determined the price of the products offered for sale both on the [A] Site and the [A] Store, acting as the seller of record.
Vad beträffar licensavtalet, betalar […] i dag en ersättning till LuxSCS i utbyte mot rätten att använda de immateriella tillgångarna för att driva en e-handelsplattform i Europa.
Amazon was responsible for shipping and handling of the packages to final customers and providing customer services.
Den viktigaste verksamheten vid […] består i […].
and Amazon did not exchange any ownership or rights to IP, unless expressly listed in the agreement.
Den viktigaste tjänst som […] tillhandahåller är […].
Rights to use the Amazon IP, as considered as reasonably necessary to perform the obligations of the parties under the contract, were licensed by Amazon to [A] on a non-exclusive, limited, and non-transferable basis.
driver också […].
Similar licenses to exploit [A] IP were granted by [A] to Amazon .
Slutligen tillhandahåller […] […] och ansvarar för […].
As of the launch date, customer information obtained through both website stores was co-owned by the parties.
ska i sin tur få ersättning […], […] och […] från […].
The data gathered by the parties prior to the launch date remained sole property of that party.
I begäran om förhandsbesked i skattefrågor av den 14 maj 2014 ansågs den ersättning för produktlistning som LuxOpCo skulle betala mycket låg i förhållande till den genomsnittliga ersättning för produktlistning som fakturerades till tredjepartssäljare.
Under the agreed remuneration structure, [A] was to pay a set-up fee (USD 15 million) and base fees (ranging from USD 7 million to USD 35 million in 2001-2006).
Följande skäl har anförts för att motivera det faktum att […] ville bevilja LuxOpCo en rabatt på ersättningen för produktlistning:
Additionally, [A] was to pay variable fees per unit detailed in Table 15 and further fees referred to as accessorial fees (ranging from USD 0,05 to USD 13,75 per unit sold) in relation to the wrapping and over-size of the items sold.
Den lägre ersättningen för produktlistning tar hänsyn till den finansiella situationen och framtidsutsikterna [beskrivning av marknadssituationen för detaljhandeln och av Amazons strategi].
Finally, [A] was to pay Amazon a commission fee in percentage of sales detailed in Table 16.
[Beskrivning av Amazons kommersiella strategi].
Table 15
Om […] skulle fakturera en ersättning för produktlistning på [4–6] % för att täcka sina kostnader för att tillhandahålla tjänster på plattformen, [Amazons prognoser], vilket i båda fallen skulle skada […].
Variable fees paid by [A]
Dessutom skulle den rabatt som […] skulle behöva bevilja begränsas av […].
Variable unit fees (USD/units)
Med tanke på att andelen kostnader för teknik och plattformar motsvarar ungefär [4–6] % av den omsättning som LuxOpCo borde haft av detaljhandeln 2014 är det […].
Year 1
En ersättning för produktlistning på mindre än [4–6] % framstår alltså som en bättre lösning för LuxOpCo än att investera i själva tekniken och plattformen.
Year 2
Den nya kommersiella strukturen ändrar inte ASE:s roll.
Year 3
ASE kommer att fortsätta driva och styra den europeiska verksamheten som är kopplad till programmet Marketplace.
Year 4
I stället för att betala en ersättning till LuxOpCo för samtliga immateriella underlicensierade tillgångar, betalar ASE nu en ersättning på […].
Year 5
De europeiska dotterbolagens roll förblir också oförändrad inom ramen för den nya kommersiella strukturen.
Year 6
BESKRIVNING AV DEN RELEVANTA NATIONELLA RÄTTSLIGA RAMEN
Sortable
De ordinarie reglerna för bolagsskatt i Luxemburg finns i Luxemburgs inkomstskattelag (loi modifiée du 4 décembre 1967 concernant l'impôt sur le revenu, nedan kallad LIR).
Conveyable
I artikel 18.1 i LIR anges den metod som ska användas för att beräkna den skattskyldiges årliga vinst: Vinsten utgörs av skillnaden mellan investerade nettotillgångar i slutet av räkenskapsåret och investerade nettotillgångar i början av räkenskapsåret, plus de egna uttag som gjorts under räkenskapsåret och minus de egna tillskott som gjorts under räkenskapsåret.
Non-sortable or non-conveyable
I artikel 159 i LIR föreskrivs att skattskyldiga med hemvist i landet ska betala skatt på hela sin vinst.
Drop-ship units
I artikel 160 i LIR föreskrivs att företag som inte har hemvist i landet ska betala skatt på sina inkomster i landet, enligt definitionen i artikel 156 i LIR.
Gift Card
Sedan 2011 är den normala bolagsskatten för alla företag som är skattskyldiga i Luxemburg 28,80 % av den beskattningsbara vinsten.
Drop-Ship Units
Enligt den vanligaste tolkningen av artikel 164.3 i LIR, som finns sedan 1967, ska transaktioner mellan företag i samma koncern ersättas som om de hade avtalats mellan av varandra oberoende företag som förhandlar under jämförbara omständigheter enligt armlängdsprincipen.
Gift Card free
Följaktligen återspeglas OECD:s riktlinjer i Luxemburgs regler och praxis när det gäller internprissättning, även om riktlinjerna inte uttryckligen nämns i artikel 164.3 i LIR.
Customer Return Processing
Denna gamla tolkning av artikel 164.3 i LIR har konsoliderats av Luxemburgs skattemyndighet i flera cirkulär, nämligen LIR nr 164/2 av den 28 januari 2011 och nr 164/2 bis av den 8 april 2011 (nedan kallade cirkulären), som handlar om tillämpningen av armlängdsprincipen vid koncerninterna finansiella transaktioner.
Same as variable unit fee for each such […] product returned to Amazon or its affiliates
Utöver specifika riktlinjer om tillämpningen av armlängdsprincipen vid dessa transaktioner innehöll cirkulären en allmän beskrivning av armlängdsprincipen såsom den definieras i OECD:s riktlinjer, som cirkulären införlivade i den nationella lagstiftningen.
Vendor Return Processing
Cirkulären gav i synnerhet följande allmänna riktlinjer i fråga om tillhandahållandet av koncerninterna tjänster: En koncernintern tjänst […] har tillhandahållits när ett oberoende företag under jämförbara omständigheter skulle ha varit villigt att betala ett annat oberoende företag för att utföra tjänsten, eller om företaget själv utfört tjänsten.
Table 16
I cirkuläret preciserades också att ett förhandsbesked i skattefrågor i allmänhet har en giltighetstid på fem år, såvida inte företeelser och förhållanden förändras, lagstiftningen som förhandsbeskedet baseras på ändras, eller en av transaktionens centrala egenskaper ändras.
Sales commissions paid by [A]
Sedan den 1 januari 2017 formaliserar den nya artikel 56 bis i LIR uttryckligen armlängdsprincipen i Luxemburgs skattelagstiftning.
Product Sales Commission (other than catalogue-branded […] products)
Sedan samma datum har de ovannämnda cirkulären ersatts av cirkuläret från direktören för inkomstskatter enligt LIR nr 56/1–56 bis/1 av den 27 december 2016.
Additional Apparel Product Sales Commission
RIKTLINJER FÖR INTERNPRISSÄTTNING
Product Sales Commission (catalogue-branded […] products)
OECD:s RAM FÖR INTERNPRISSÄTTNING
For its part, Amazon was to pay [A] a referral fee for Amazon products displayed for sale on the [A] website.
Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) har utarbetat flera vägledande dokument om internationell beskattning, som dock inte är bindande.
This fee amounted to 5 % on sales in 2001 and 2002, 4,5 % on sales in 2003, and 4 % on sales from 2004 to 2006.
Med beaktande av riktlinjernas icke-bindande karaktär uppmuntras skattemyndigheterna i OECD:s medlemsländer, bland annat Luxemburg, att följa dem.
The [A] Agreement's initial five year term was subsequently extended until 31 August 2011, when Amazon's commercial relationship with [A] ended.
Riktlinjerna tjänar som vägledning och har en tydlig inverkan på beskattningsmetoderna i OECD:s medlemsländer (och även andra länder).
The [G] Agreement covered, inter alia, the development, hosting and maintenance of a co-branded portion of the Amazon website to sell products selected and provided by [G].
I ett flertal av OECD:s medlemsländer har de vägledande dokument som ingår i ramen dessutom vunnit laga kraft eller fungerar som referens vid tolkningen av den nationella skattelagstiftningen.
After the co-branded store was launched, [G] committed to discontinue the operation of the [G] website and to redirect all the traffic from its website to the co-branded store.
Kommissionen hänvisar i detta beslut till OECD:s riktlinjer för internprissättning, eftersom riktlinjerna har tillkommit genom diskussioner mellan sakkunniga inom ramen för OECD och klargör metoder för att möta gemensamma utmaningar inom internationell beskattning.
Amazon determined the price of the products sold through the co-branded store.
ARMLÄNGDSPRINCIPEN VID INTERNATIONELL BESKATTNING
It purchased the products from [G] and sold them to the final customers.
När företag som är oberoende av varandra utför transaktioner sinsemellan på marknaden regleras villkoren för transaktionerna, och bland annat priset för de varor och tjänster som utbyts, vanligen av de externa marknadskrafterna.
owned all the units stored in Amazon's distributor centres and assumed the risk of losses related to this inventory.
När företag som ingår i en multinationell koncern utför transaktioner med andra företag i samma koncern (närstående företag inom en koncern), avgörs deras kommersiella och finansiella relationer inte nödvändigtvis av externa marknadskrafter, utan kan i vissa fall påverkas av ett gemensamt intresse av att i möjligaste mån minska koncernens skatt.
and Amazon did not exchange any ownership or rights to IP unless expressly listed in the agreement.
OECD:s Model Tax Convention on Income and on Capital (nedan kallat OECD:s modellavtal), som utgör basen för många bilaterala skatteavtal som ingåtts av såväl OECD-länder som ett växande antal länder utanför OECD, innehåller bestämmelser om lämpliga metoder för justering av vinsterna mellan företag som hör till en multinationell koncern.
IP rights considered as reasonably necessary to perform the obligations of the parties under the contract were licensed by Amazon to [G] and by [G] to Amazon on a non-exclusive non-transferable basis.
I detta avseende föreskrivs följande i artikel 9.1 i OECD:s modellavtal: Om det mellan två [närstående] företag, i fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser, avtalas eller föreskrivs villkor som avviker från dem som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena företaget men som på grund av villkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas i överensstämmelse därmed.
was to pay a set-up fee of USD 19,5 million in the first year, an annual base fee of up to USD 70 million in 2004, a fulfilment fee ranging from USD 1,7 to USD 4,5 per unit and a commission fee, initially of 4 % on sales and gradually increasing to 6 % over the years
Denna bestämmelse anses vara den vägledande riktlinjen i fråga om ”armlängdsprincipen” när det gäller internationell beskattning.
Under the [H] and [B] Agreements, Amazon agreed to create new e-commerce websites (mirror sites) which would replace the existing sites of [H] and [B] respectively.
Enligt armlängdsprincipen ska de nationella skattemyndigheterna endast acceptera internprissättningar som avtalats mellan närstående företag inom en koncern för deras koncerninterna transaktioner om de motsvarar vad som skulle ha avtalats inom ramen för transaktioner på den öppna marknaden, dvs. transaktioner mellan av varandra oberoende företag som förhandlar under jämförbara förhållanden enligt principen om armlängds avstånd på marknaden.
Amazon was responsible for creating, hosting and maintaining the e-commerce website.
Detta förklaras i OECD:s riktlinjer på följande sätt: Principen är teoretiskt hållbar eftersom den säkerställer bästa möjliga uppskattning av en fungerande öppen marknad i samband med överföring av varor och tjänster mellan närstående företag.
It also committed to ensure that the information available and the performance of the mirror sites would be substantially equivalent to the Amazon website.
Även om den inte alltid är lätt att sätta i praktiken ger den i allmänhet de olika medlemmarna i en multinationell koncern lämpliga inkomstnivåer, som kan vara godtagbara för skattemyndigheterna.
In return, Amazon received the existing client data of [B] and [H], as well as the possibility to list Amazon products on the mirror sites.
Den återspeglar den specifika situationens ekonomiska realitet för en skattskyldig som utför transaktioner med närstående företag genom att referera till marknadens normala funktion.
and [B] shared all pre-existing customer information with Amazon before the mirror sites were launched.
Det är därför som OECD:s medlemsländer har enats om att de närstående företagens vinst vid behov kan justeras för skatteändamål, för att garantera armlängdsprincipens upprätthållande.
The agreements stipulated that each party granted to the other a royalty-free non-exclusive, non-transferable license to use their IP identified as necessary to perform the obligations under the agreement.
Genom att i samband med justeringen av vinsten referera till de kommersiella och finansiella villkor som skulle gälla inom ramen för jämförbara transaktioner på den öppna marknaden, använder armlängdsprincipen den strategi som förespråkas av OECD, nämligen den att för skatteändamål behandla medlemmarna i en koncern som separata enheter och inte som integrerade delar av ett enda företag (metoden med separata enheter).
Under the [I] Agreement, Amazon did not provide an e-commerce platform for [I], but agreed that [I] products would be listed for sale and integrated into the search and browse features of the Amazon website.
OECD ger skattemyndigheter och multinationella företag vägledning gällande armlängdsprincipen i sina riktlinjer för internprissättning, som senast uppdaterades 2017 (OECD:s riktlinjer från 2017).
was to pay a remuneration of 8 % to 9 % of sales generated via the Amazon website.
Tidigare versioner av dessa riktlinjer har antagits av OECD:s råd den 22 juli 2010 (OECD:s riktlinjer från 2010) och den 13 juli 1995 (OECD:s riktlinjer från 1995).
Other IP license agreements between the Amazon group and non-related entities
De senaste ändringarna och förtydligandena av OECD:s vägledande principer enligt riktlinjerna från 2017 grundas bland annat på OECD:s BEPS Reports on Actions 8–10 Aligning Transfer pricing Outcomes with Value Creation (nedan kallade BEPS-rapporterna om åtgärdspunkterna 8–10), som publicerats inom ramen för handlingsplanen för att motverka urholkning av skattebasen och överföring av vinster (BEPS-projektet).
Amazon submitted all IP license agreements concluded with third parties since 2000.
BEPS-rapporterna om åtgärdspunkterna 8–10 innehåller ändringar och förtydliganden om OECD:s riktlinjer i allmänhet och i fråga om immateriella tillgångar och kostnadsfördelningsavtal i synnerhet.
None of those agreements concerned a transfer of IP comparable to that in the License Agreement.
OECD:s METODER FÖR ATT FASTSTÄLLA INTERNPRIS
The agreements submitted do not cover any transfer of the Amazon trademark, e-platform technology or customer database.
I OECD:s riktlinjer beskrivs fem metoder för att fastställa priser enligt armlängdsprincipen för koncerninterna transaktioner, nämligen i) marknadsprismetoden, ii) kostnadsplusmetoden, iii) återförsäljningsmetoden, iv) nettomarginalmetoden (nedan kallad TNMM), och v) vinstdelningsmetoden.
They concern either the licensing of a registered patent or the digital content.
Generellt sett ska den metod för fastställande av internprissättning som lämpar sig bäst för omständigheterna i fallet tillämpas.
In Amazon's opinion, these contracts ‘do not have any relevance to the State aid assessment of the 2003 ATC: [a)] These agreements could only be used for a CUP analysis, while the 2003 ATC rightfully based its analysis on the residual profit split. [b)] In any event, most of the agreements concluded in the period of application of the 2003 ATC (2006 to mid-2014) do not include all of the IP components comparable to the IP included in the license agreement between LuxSCS and LuxOpCo (‘Intangibles’). [c)] Moreover the only agreements with some similarities to the agreement between LuxOpCo and LuxSCS postdate the issuance of the 2003 ATC, which renders them meaningless for the State aid assessment of the 2003 ATC because they could not have been relied upon to conduct the transfer pricing analysis at the time’.
I svåra fall, eller om ingen av metoderna är helt lämplig, kan man med ett flexibelt tillvägagångssätt använda de uppgifter man får fram genom att använda flera av metoderna.
DESCRIPTION OF AMAZON'S NEW CORPORATE AND TAX STRUCTURE IN LUXEMBOURG AS CONFIRMED BY THE 2014 TAX RULING
De multinationella koncernerna är fria att använda sig av andra metoder än de som anges i riktlinjerna, så länge de priser de kommer fram till är förenliga med armlängdsprincipen.
In May 2014, Amazon received a new tax ruling from the Luxembourg tax administration concerning changes made to its corporate and tax structure in Luxembourg.
Det görs åtskillnad mellan traditionella transaktionsbaserade metoder (de tre första metoderna) och transaktionsbaserade vinstmetoder (de två sista metoderna).
Under the new corporate structure, the role of LuxSCS […].
De traditionella transaktionsbaserade metoderna anses vara det mest direkta sättet att avgöra om de kommersiella eller finansiella villkoren för en transaktion mellan närstående företag överensstämmer med armlängdsprincipen.
The principal change to that structure was the creation of a new […] company […], which was inserted in the existing structure between […].
På grundval av detta förespråkar OECD:s riktlinjer uttryckligen de traditionella transaktionsbaserade metoderna, exempelvis marknadsprismetoden, framför transaktionsbaserade vinstmetoder som TNMM och vinstfördelningsmetoden.
Under the new corporate structure, the pre-existing platform organisation in LuxOpCo[…].
Marknadsprismetoden, TNMM och vinstdelningsmetoden är relevanta för detta beslut och beskrivs därför närmare i skälen 253–256.
As a result, [60-70] employees previously working in the Localisation and Translation Team of LuxOpCo were integrated in the Software Development and Translation Team […].
Marknadsprismetoden anses vara en direktmetod för beräkning av internprissättning.
As regards the License Agreement, […] now pays a royalty to LuxSCS in return for the right to use the Intangibles for the purpose of operating an e-commerce platform in Europe.
Den innebär att priser och andra avtalade villkor för överlåtelse av varor eller tjänster inom ramen för en koncernintern transaktion jämförs med priser och andra avtalade villkor för överlåtelsen av varor och tjänster inom ramen för jämförbara transaktioner på en öppen marknad (dvs. transaktioner mellan företag som är oberoende av varandra), som sker under jämförbara förhållanden.
[…]'s main activity is […].
TNMM och vinstdelningsmetoden beskrivs ofta som ”indirekta metoder”.
The main service […] provides is […].
Med dessa metoder beräknas priset för koncerninterna transaktioner genom att fastställa den armlängdsmässiga nettovinsten (rörelseresultatet) för en given verksamhet genom att beräkna den nettovinst som ett icke närstående företag som utförde samma eller motsvarande aktivitet skulle kunna uppnå.
also manages […].
TNMM går ut på att granska nettovinstmarginalen i förhållande till en lämplig bas (t.ex. kostnader, omsättning, tillgångar), så kallade nettovinstindikatorer eller vinstindikatorer i samband med den aktuella koncerninterna transaktionen (eller transaktioner som kan läggas samman).
Finally, […] provides […] and is responsible for […].
Nettovinstindikatorn bör fastställas med hänvisning till nettovinstindikatorn för oberoende parter inom ramen för jämförbara transaktioner på den öppna marknaden.
will in turn receive […], […] and […] fees from […].
Vid tillämpningen av TNMM är det nödvändigt att välja den granskade parten i den kontrollerade transaktionen, nämligen den part i transaktionen för vilken en finansiell indikator ska granskas.
In the request for a tax ruling of 14 May 2014, the listing fee to be due from LuxOpCo was considered very low as compared to the average listing fee charged to third party merchants.
Valet måste vara förenligt med den funktionsanalys som görs (inbegripet de risker som tas och de tillgångar som används) av de två parterna i den eller de aktuella koncerninterna transaktionerna.
The following reasons were brought forward to justify why […] was willing to grant a discount on the listing fee to LuxOpCo:
Vad beträffar TNMM är den granskade parten i allmänhet den för vilken metoden kan tillämpas på det mest tillförlitliga sättet och för vilket de mest tillförlitliga uppgifterna kan hittas.
The lower listing fee ‘reflects the […] financial situation and outlook [description of the state of the Retail business market and Amazon's strategy]’.
Användningen av TNMM kopplas ofta till punkt 3.18 i OECD:s riktlinjer från 2010, enligt vilka den granskade parten i princip ska vara det företag för vilket det är minst komplicerat att göra en funktionsanalys när det gäller den aktuella koncerninterna transaktionen.
[Description of Amazon's commercial strategy].
Det innebär att TNMM anses vara en lämplig metod för att prova armlängdsmässig ersättning till den part som inte tillför något unikt och värdefullt bidrag i samband med den eller de aktuella koncerninterna transaktionerna.
If […] were to charge a listing fee of [4-6] % to cover its costs of providing the platform service [Amazon projections], both of which would be detrimental to […].
Vinstdelningsmetoden är den andra ”indirekta metoden” för att fastställa armlängdsmässiga priser vid koncerninterna transaktioner.
On the other hand, the discount […] will be required to grant will be limited by […].
Metoden går ut på att först fastställa den gemensamma koncernvinst (eller förlust) som ska fördelas mellan de närstående parterna i en koncernintern transaktion, och därefter fördela vinsten mellan de närstående företagen på grundval av en ekonomiskt hållbar bas som närmar sig den vinstdelning som man kunnat förvänta sig i ett armlängdsmässigt avtal, och som hade framgått av ett sådant avtal.
Given that the allocation of technology and platform expenses is about [4-6] percent of LuxOpCo's projected retail revenues in 2014 it is […].
I OECD:s riktlinjer beskrivs två sätt att fördela den gemensamma vinsten mellan närstående företag, nämligen analys av bidragen eller analys av restvärdet.