natgillin/translations-raw huggingface dataset:
1995 OECD TP Guidelines, paragraph 3.49 provides: ‘Traditional transaction methods are to be preferred over transactional profit methods as a means of establishing whether a transfer price is at arm's length, i.e. whether there is a special condition affecting the level of profits between associated enterprises. To date, practical experience has shown that in the majority of cases, it is possible to apply traditional transaction methods.’ 2010 and 2017 OECD TP Guidelines, paragraph 2.3 provides: ‘As a result, where, taking account of the criteria described at paragraph 2.2, a traditional transaction method and a transactional profit method can be applied in an equally reliable manner, the traditional transaction method is preferable to the transactional profit method’.
Att tonvikten ligger på användningen av en immateriell tillgång framgår tydligt av punkt 6.71 i OECD:s riktlinjer från 2017, där det anges följande: Om den lagliga innehavaren av en immateriell tillgång
1995 OECD TP Guidelines; paragraph 2.7: ‘Where it is possible to locate comparable uncontrolled transactions, the CUP Method is the most direct and reliable way to apply the arm's length principle.
utövar och kontrollerar samtliga funktioner […] i samband med uppdatering, förbättring, underhåll, skydd och utnyttjande av den immateriella tillgången,
Consequently, in such cases the CUP Method is preferable over all other methods.’
tillhandahåller alla tillgångar, inklusive ekonomiska medel, som krävs för att uppdatera, förbättra, underhålla, skydda och utnyttja den berörda immateriella tillgången, och
1995 OECD TP Guidelines; paragraph 2.7: ‘Following the principles in Chapter I, an uncontrolled transaction is comparable to a controlled transaction (i.e. it is a comparable uncontrolled transaction) for purposes of the CUP method if one of two conditions is met: a) none of the differences (if any) between the transactions being compared or between the enterprises undertaking those transactions could materially affect the price in the open market; or, b) reasonably accurate adjustments can be made to eliminate the material effects of such differences’.
Om en eller flera andra medlemmar i den multinationella företagskoncernen än den lagliga innehavaren bedriver verksamhet, utnyttjar tillgångar eller tar på sig risker i samband med uppdatering, förbättring, underhåll, skydd eller utnyttjande av den berörda immateriella tillgången ska dessa närstående företag få en ersättning som fastställs på armslängds avstånd för sina bidrag.
See also the 2010 OECD TP Guidelines, paragraph 2.14 and the 2017 OECD TP Guidelines, paragraph 2.15.
Denna ersättning kan, beroende på omständigheterna, bestå av samtliga eller en betydande andel av de beräknade intäkterna från utnyttjandet av den berörda immateriella tillgången.”
1995 OECD TP Guidelines, paragraph 3.2; 2010 OECD TP Guidelines, paragraph 2.58; and 2017 OECD TP Guidelines, paragraph 2.64.
Se även OECD:s riktlinjer från 1995, punkterna 1.20 och 1.22, och OECD:s riktlinjer från 2010, punkterna 1.42 och 1.44, där tonvikten tydligt läggs vid ”utnyttjandet” av tillgången.
1995, 2010 and 2017 OECD TP Guidelines, Glossary.
Se även OECD:s riktlinjer från 2010, punkt 2.33, och OECD:s riktlinjer från 2017, punkt 2.39.
2010 OECD TP Guidelines, paragraph 3.18 provides for the following recommendation: ‘When applying a cost plus, resale price or transactional net margin method as described in Chapter II, it is necessary to choose the party to the transaction for which a financial indicator (mark-up on costs, gross margin, or net profit indicator) is tested.
Närmare bestämt förklaras följande i punkt 6.59 i OECD:s riktlinjer från 2017: De medlemmar i den multinationella företagskoncernen som utnyttjar tillgångar i samband med utveckling, förbättring, underhåll, skydd eller utnyttjande av en immateriell tillgång måste därför få lämplig ersättning för detta.
The choice of the tested party should be consistent with the functional analysis of the transaction.
Det kan handla om, men är inte begränsat till, immateriella tillgångar som utnyttjas inom ramen för forskningsverksamhet, uppdatering eller kommersialisering (t.ex. know-how, kundrelationer), materiella tillgångar eller finansiering.
As a general rule, the tested party is the one to which a transfer pricing method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found, i.e. it will most often be the one that has the less complex functional analysis.’
En medlem av den multinationella företagskoncernen kan finansiera hela eller delar av de funktioner som rör uppdatering, förbättring, underhåll och skydd av en immateriell tillgång, samtidigt som flera andra medlemmar utför alla de berörda funktionerna.
See also, 2017 OECD TP Guidelines, paragraph 6.198: ‘In a transfer pricing analysis where the most appropriate transfer pricing method is the resale price method, the cost-plus method, or the transactional net margin method, the less complex of the parties to the controlled transaction is often selected as the tested party.
Vid bedömningen av vad som är en lämplig förväntad avkastning på denna finansiering under sådana omständigheter bör man ta hänsyn till att en part som tillför medel inom ramen för transaktioner på armslängds avstånd, men som inte kontrollerar riskerna eller utövar någon annan funktion i samband med den finansierade verksamheten eller den berörda tillgången, i allmänhet inte får en likvärdig förväntad avkastning som en investerare som befinner sig i en liknande situation men som samtidigt utövar och kontrollerar viktiga funktioner och kontrollerar betydande risker i samband med den finansierade verksamheten. […].
In many cases, an arm's length price or level of profit for the tested party can be determined without the need to value the intangibles used in connection with the transaction.
Se OECD:s riktlinjer från 1995 och 2010, punkt 6.27: ”För att avgöra om villkoren för en transaktion som omfattar immateriella tillgångar uppfyller principen om armslängds avstånd kan man undersöka beloppet för, egenskaperna hos och effekterna av de utgifter som har uppstått för det företag som har uppdaterat eller utnyttjat den immateriella tillgången för att fastställa huruvida de är jämförbara med och eventuellt värdet av bidraget från varje part […].”
That would generally be the case where only the non-tested party uses intangibles’.
Se tabell 9.
As stated in the 1995 OECD TP Guidelines, paragraph 6.26: ‘In cases involving highly valuable intangible property, it may be difficult to find comparable uncontrolled transactions. It therefore may be difficult to apply the traditional transaction methods and the transactional net margin method, particularly where both parties to the transaction own valuable intangible property or unique assets used in the transaction that distinguish the transaction from those of potential competitors. In such cases the profit split method may be relevant although there may be practical problems in its application.’
Se tabell 9 och skäl 474.
As further explained in the 2010 OECD TP Guidelines, paragraph 2.59: ‘A transactional net margin method is unlikely to be reliable if each party to a transaction makes valuable, unique contributions […] In such a case, a transactional profit split method will generally be the most appropriate method,[…].
Under 2006 lånade LuxSCS enbart ut medel upp till sitt tecknade kapital.
However, a one-sided method (traditional transaction method or transactional net margin method) may be applicable in cases where one of the parties makes all the unique contributions involved in the controlled transaction, while the other party does not make any unique contribution’.
Därefter höjdes de belopp som lånades ut till företagen inom koncernen i förhållande till de ackumulerade vinsterna från den ersättning som togs emot från LuxOpCo.
1995 OECD TP Guidelines, paragraph 3.7; 2010 OECD TP Guidelines, paragraphs 2.109 and 2.115.
Det utestående beloppet i kreditfaciliteten höjdes under perioden 2006–2013 från [1500–2000] miljoner euro (se skäl 183), medan den ersättning som LuxOpCo skulle betala till LuxSCS överskred de betalningar som LuxSCS skulle göra till Amazon Förenta staterna under samma period med [1500–2000] miljoner euro ([3000–3500] miljoner euro–[1500–2000] miljoner euro, se tabellerna 2 respektive 10).
1995 OECD TP Guidelines, paragraphs 1.45 to 1.48, 2010 and 2017 OECD TP Guidelines, paragraphs 3.55 to 3.62.
Se fotnoterna 177 och 179 för en förklaring av samverkan mellan ersättningen och beviljandet av kredit.
Quartiles in a series of data are three points which divide the figures in the set ranked from smallest to largest into four equally populated sets, that is 25 % of the data is in the 25th percentile (also called lower quartile), 50 % of the data is below or equal to the second quartile, which is the median of the set, and 75 % of the data is below or equal to the 75th percentile (also called upper quartile).
OECD:s riktlinjer från 2010, punkterna 9.23 och 9.26.
1995 OECD TP Guidelines, paragraph 1.48, 2010 and 2017 OECD TP Guidelines, paragraph 3.62.
Se även OECD:s riktlinjer från 1995, punkterna 1.25–1.27, och OECD:s riktlinjer från 2017, punkterna 1.61, 1.65 och 1.70.
2017 OECD TP Guidelines, Chapter VI, and BEPS Actions 8-10 Final Report, p. 63-117.
OECD:s riktlinjer från 2010, punkt 9.29.
1995 and 2010 OECD TP Guidelines, paragraph 6.14, 2017 OECD TP Guidelines, paragraph 6.112.
Se även OECD:s riktlinjer från 1995, punkt 1.26, och OECD:s riktlinjer från 2017, punkt 1.64.
This focus is further confirmed in the 2017 OECD TP Guidelines, paragraph 6.42: ‘While determining legal ownership and contractual arrangements is an important first step in the analysis, these determinations are separate and distinct from the question of remuneration under the arm's length principle.
OECD:s riktlinjer från 2010, punkt 9.23.
For transfer pricing purposes, legal ownership of intangibles, by itself, does not confer any right ultimately to retain returns derived by the MNE [multinational enterprise] group from exploiting the intangible, even though such returns may initially accrue to the legal owner as a result of its legal or contractual right to exploit the intangible.
Se även OECD:s riktlinjer från 1995, punkt 1.25, och OECD:s riktlinjer från 2017, punkterna 1.61 och 1.65.
The return ultimately retained by or attributed to the legal owner depends upon the functions it performs, the assets it uses, and the risks it assumes, and upon the contributions made by other MNE [multinational enterprise] group members through their functions performed, assets used, and risks assumed’.
I punkt 1.26 i OECD:s riktlinjer från 1995 anges följande: [När det gäller] avtalsbestämmelser går det att undersöka om den angivna fördelningen av risker stämmer överens med transaktionens ekonomiska utformning.
2017 OECD TP Guidelines, Chapter VI, and BEPS Actions 8-10 Final Report, p. 141-160.
I detta avseende är det i allmänhet lämpligast att bedöma parternas beteende för att avgöra den faktiska fördelningen av riskerna.
1995, 2010 and 2017 OECD TP Guidelines, paragraph 7.2.
I punkt 1.39 anges att avtal som ingås inom en multinationell koncern kan enkelt ändras, avbrytas, förlängas eller upphävas beroende på koncernens övergripande strategi och dessa ändringar kan till och med vara retroaktiva.
[306] 1995, 2010 and 2017 OECD TP Guidelines, paragraph 7.29.
I sådant fall måste den skattemyndighet som tillämpar principen om armslängds avstånd undersöka den verklighet som döljer sig bakom avtalet.
1995, 2010 and 2017 OECD TP Guidelines, paragraphs 7.9 and 7.10.
Se även OECD:s riktlinjer från 2010, punkterna 1.67 och 9.14.
EU Joint Transfer Pricing Forum, JTPF report: Guidelines on low value adding intra-group services, meeting of 4 February 2010, available at: https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/docs/body/jtpf_020_rev3_2009.pdf.
OECD:s riktlinjer från 2017, punkt 1.88.
2010 JTPF report, paragraphs 59-60.
Licensavtalet punkt 1.5 (Licensed Purpose), punkt 2.1 a (Exclusive Intellectual Property License Grant), punkt 2.1 b (Derivative Works), punkt 2.3 (Maintenance), punkt 4.1 (Term) punkt 9.2 (Preventing Infringement).
2010 JTPF report, paragraph 62.
Se skäl 116 och tabell 13 (funktioner och risker).
For completeness it is noted that a portion of the labour costs can be included in COGS, when it is directly associated with the production.
Som beskrivs i skäl 116 har LuxOpCo i enlighet med sin exklusiva licens accepterat att utöva alla funktioner som rör uppdatering, förbättring, förvaltning och utnyttjande av de immateriella tillgångarna inom europeiskt territorium och att bära samtliga risker i samband med den verksamheten.
See Recital 38 of the Opening Decision.
Se även OECD:s riktlinjer från 2010, kapitel IX ”Business restructurings”, exempel B ”Transfer of valuable intangibles to a shell company”, och särskilt slutsatsen i punkt 9.192: Tar man hänsyn till samtliga sakförhållanden kommer man fram till slutsatsen att transaktionens utformning inte stämmer överens med dess underliggande ekonomiska egenskaper.
In Table 17, EBITDA stands for the conventional acronym of ‘earnings before interest, taxes, depreciation and amortisation’.
Framför allt visar sakförhållandena att företag Z i praktiken inte kan bära de risker som har hänförts till företaget enligt avtalet så som det är villkorat och strukturerat av parterna.
The Commission's decision of 7 October 2014 to initiate the procedure laid down in Article 108(2) of the Treaty on the Functioning of the European Union, C(2014) 7156 final.
Inte heller verkar avtalet vara motiverat ur verksamhetssynpunkt.
0,45 % and 0,55 % on European turnover respectively, as illustrated in Figure 1.
I sådana fall får en skattemyndighet enligt punkt 1.65 vägra att erkänna den struktur som parterna har antagit.
Previously, Article 10(2) of Regulation (EC) No 659/1999.
Detta illustreras genom ett exempel i punkt 9.25 i OECD:s riktlinjer från 2010 och punkt 1.70 i OECD:s riktlinjer från 2017 om ett fall med en investerare som anlitar en fondförvaltare som får i uppdrag att göra investeringar för investerarens räkning.
In its submission of 21 November 2014, par.
Se tabell 14.
43, Luxembourg refers to the report of the Code of Conduct Group on Business Taxation, presented to the Council on 27 May 2011: ‘With respect to the Luxembourg tax measure concerning companies engaged in intra-group financing activities the Group discussed the agreed description at the meeting on 17 February 2011.
Se fotnot 409, där punkt 9.24 i OECD:s riktlinjer från 2010 återges.
Luxembourg informed the Group that Circular no. 164/2 dated 28 January 2011 determines the conditions for providing advance pricing agreements confirming the remuneration of the transactions. […] With the benefit of this information, the Group agreed that there was no need for this measure to be assessed against the criteria of the Code of Conduct’.
Se skäl 363 och följande.
Luxembourg's submission of 21 November 2014, par.
”Constant development of the Intangibles is critical to Amazon European business' success (or failure).
44: ‘At its meeting on 6 December 2011, the OECD Forum on Harmful Tax Practices agreed that 10 systems did not have to be subject to further examination, one of which was the advance tax analysis of intra-group financing carried out in Luxembourg’.
As such, by developing and controlling the Intangibles Lux SCS takes on significant business risk”, se skrivelsen från Amazon av den 18 januari 2016, s. 4.
In its submission of 21 November 2014, par.
Punkt 1.5 i licensavtalet (Licensed Purpose).
73, Luxembourg refers to the Commission Decision in case SA.32225 of 2 October 2013: Expropriation compensation of Nedalco in Bergen op Zoom.
Skrivelse från Amazon av den 7 juni 2017, s. 2 och 3.
Case T-219/10 Autogrill España v Commission ECLI:EU:T:2014:939, paragraphs 44 and 45.
Se skäl 199.
By letter of 5 December 2004 Amazon informed Luxembourg that the restructuring would be completed only in 2006 and asked for the contested tax ruling to be applicable for the first five years as of then.
Från och med den 1 januari 2014 fastställdes den andel av utvecklingskostnaderna som skulle bäras av LuxSCS utifrån den andel som bruttointäkterna från den europeiska verksamheten utgjorde av Amazons globala bruttointäkter (se skäl 204).
On 23 December 2004, Luxembourg confirmed that the described delay does not affect the agreement of 6 November 2003, provided that other stipulations of the request of 23 October 2003 are maintained.
Se skäl 104.
Amazon refers to the following State aid cases where, according to Amazon, a particular tax rule served as the reference framework: Commission Decision 2011/282/EU of 12 January 2011 on the tax amortisation of financial goodwill for foreign shareholding acquisitions No C 45/07 (ex NN 51/07, ex CP 9/07) implemented by Spain (OJ L 135, 21.5.2011, p. 1); Commission Decision 2007/256/EC of 20 December 2006 on the aid scheme implemented by France under Article 39 CA of the General Tax Code — State aid C 46/2004 (ex NN 65/2004) (OJ L 112, 30.4.2007, p. 41), paragraph 86; Case C-6/12, P Oy, paragraphs 22-31; Joined Cases C-78/08 to C-80/08, Paint Graphos, paragraph 50.
Se skäl 436, som visar att det är parternas faktiska beteende, inte avtalsbestämmelserna, som ska beaktas när internprissättningen fastställs.
Reference is made to Decision 2011/282/EU and Commission Decision 2011/276/EU of 26 May 2010 concerning State aid in the form of a tax settlement agreement implemented by Belgium in favour of Umicore SA (formerly known as Union Minière SA) (State aid C 76/2003 (ex NN 69/2003)) (OJ L 122, 11.5.2011, p. 76), in particular paragraphs 204 and 223.
Eftersom det är LuxOpCo som förvaltar och bär riskerna i samband med de immateriella tillgångarna och förvaltningen av Amazons verksamhet i Europa (se avsnitt 9.2.1.2) måste företaget bära resultatet av verksamheten, oavsett om det är negativt eller positivt.
Amazon's submission of 5 March 2015, Annex 2.
Företaget måste alltså även täcka eventuella förluster om det inte genererar tillräckligt med intäkter för att betala en avgift på armslängds avstånd för de immateriella tillgångarna.
In particular, in Amazon's submission of 5 March 2015, par.
I avsnitt 9.2.1.4 lägger kommissionen fram en metod som gör det möjligt att fastställa en ersättning till LuxSCS som bättre motsvarar den faktiska ekonomin i den berörda transaktionen.
43 to 45 and 49: Amazon refers to Joined Cases C-106/09 P and C-107/99 P Commission and Spain v Government of Gibraltar and United Kingdom, para.
Punkt 4.3 i licensavtalet: ”Termination After Failure to Cure for Failure of Performance.
72 and 73 and the case-law cited; Case C-6/12, P Oy, paragraph 17-19, case T-219/10 Autogrill, paragraph 29; and Case C-88/03, Portugal v Commission, paragraph 54 and the case law cited.
If either party fails to perform any of its covenants contained in this Agreement and fails to cure such default within sixty (60) days after receiving a notice from the non-defaulting party, the non-defaulting party may terminate this Agreement immediately by giving written notice to the defaulting party.”
Amazon illustrates this argument with reference to the tax rulings issued by Luxembourg and published by ICIJ.
I punkt 6.63 i OECD:s riktlinjer från 2017 anges följande: ”Omfattningen och typen av verksamhet som krävs för att kontrollera den finansiella risken i samband med att finansiering beviljas beror på graden av risk i samband med investeringen för långivaren, med hänsyn till det satsade beloppet och den investering som finansieringen används för.
Among them Amazon identified 97 rulings, which, according to Amazon, are based on the residual profit split method and within financing arrangements allocate a non-unique return, i.e. fixed financial margin to a Luxembourg entity, while the residual profit is allocated to the holder of a financing instrument.
Enligt definitionen av kontroll i punkterna 1.65 och 1.66 i dessa risker innebär utövandet av kontroll över en specifik finansiell risk att den berörda parten har förmåga att fatta relevanta beslut om den riskbärande möjligheten när finansieringen beviljas och faktiskt utövar denna beslutsförmåga.
Amazon's submission of 5 March 2015, par.
Den part som kontrollerar den finansiella risken måste också utöva den verksamhet som anges i punkterna 1.65 och 1.66 i fråga om den dagliga verksamhet som bedrivs för att minska riskerna i samband med dessa risker, när de senare är utlokaliserade, och i fråga om alla förberedelser som krävs för att underbygga beslut om parten inte själv utövar denna verksamhet.”
97.
De av LuxOpCos anställda som ingår i prissättningskommittén, EU Retail Pricing Committee, har t.ex. i uppdrag att fastställa riktlinjer för priserna och godkänna alla detaljhandelspriser på de europeiska webbplatserna.
Amazon's submission of 18 January 2016, p. 6.
Se internt dokument från Amazon: EU Policies and Procedures Manual av den 1 maj 2006, s. 5.
Amazon's submission of 5 March 2015, par.
De enda intäkter som LuxSCS hade tillgång till var de avgifter och räntor som betalades av företagets dotterbolag, vilket beskrivs i skäl 434.
9.
Se skäl 183 och fotnot 177.
[Advisor 4], ‘Benchmark Company Search for European Management Companies for 2010-2012’, 5 February 2014.
Se tabell 12.
Annex 11 to Amazon's comments to the Opening Decision.
Punkt 1.2 i licensavtalet: ”Amazon EHT [LuxSCS] Intellectual Property' means: (a) any and all intellectual property rights throughout the world, owned or otherwise held by Amazon EHT [LuxSCS] whether existing under intellectual property, unfair competition or trade secret laws, or under statute or at common law or equity, including but not limited to: i) copyrights and author's rights (including but not limited to reviews and editorial content), trade secrets, trademarks, patents, inventions, designs, logos, and trade dress, look and feel, ’moral rights,’ mask works, rights of personality, publicity or privacy, rights in associate or vendor information, rights in customer information (including but not limited to customer lists and customer data), and any other intellectual property and proprietary rights (including but not limited to rights in databases, marketing strategies and marketing surveys); (ii) any application or right to apply for any of the rights referred to in this clause; and (iii) any and all renewals, extensions, future equivalents and restorations thereof, now or hereafter in force and effect; (b) any and all intellectual property licensed, transferred or assigned to Amazon EHT [LuxSCS] by any third party or Affiliate; and (c) any and all Derivative Works assigned to Amazon EHT [LuxSCS] pursuant to Section 2.1(b). ”
The tax advisor limited the search to following countries: Austria, Belgium, Denmark, Finland, France, Germany, Greece, Ireland, Italy, Luxembourg, Netherlands, Portugal, Spain, Sweden and United Kingdom.
I punkt 2.3 i licensavtalet anges följande: ”Maintenance.
Following keyword search terms were used: management services, business management consultancy services, strategic consulting services, organisational planning services and other related services.
AEU shall abide by regulations and practices in force or use in any European Country in order to safeguard Amazon EHT's [LuxSCS]'s rights in the Amazon EHT [LuxSC] Intellectual Property.
At the same time, the tax advisor excluded companies, which provide unrelated services (such as auditing, actuarial, advertising, brokering, communication, construction, designing and developing, manufacturing, IT, real estate and transportation services), operated as partnerships, operated in a dissimilar industry (utility and energy) and had insufficient qualitative information).
AEU [LuxOpCo] shall take all necessary actions to maintain such rights.”
Total revenue minus total costs, where total costs equal total cost of goods sold plus total operating expense.
I punkt 9.2 i licensavtalet anges följande: ”Preventing Infringement. (a) AEU [LuxOpCo] shall, at its sole expense, use its best efforts to prevent, investigate, and prosecute any unauthorized use of any Amazon EHT [LuxSCS] Intellectual Property.