natgillin/translations-raw huggingface dataset:
See also extract from the interview of 30 November 1990, reproduced at recital 64, stating that ‘in [Apple's tax advisor]'s view the profit is derived from three sources-technology, marketing and manufacturing.
Enligt AOE:s räkenskaper äger företaget både ”råvarulager” och ”pågående arbeten samt färdiga varor”.
Only the manufacturing element relates to the Irish branch.’
Se i detta sammanhang punkt 2.93 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010: ”När en kostnadsbaserad nettomarginalmetod tillämpas på transaktioner används ofta totala kostnader, som omfattar alla direkta och indirekta kostnader som kan hänföras till en verksamhet eller en transaktion, kombinerat med en lämplig fördelning av de allmänna omkostnaderna för verksamheten.
See recital 329.
Man kan ifrågasätta huruvida och i så fall i vilken utsträckning det är armlängdsmässigt godtagbart att behandla en betydande del av skattebetalarens kostnader som överförda kostnader utan att tillföra ett vinstelement (dvs. som kostnader som eventuellt kan undantas från nettovinstindikatorns nämnare).
See recitals 159 and 200.
Detta beror på i vilken utsträckning en oberoende part under jämförbara omständigheter skulle gå med på att inte tjäna ett påslag på en del av de kostnader som den ådrar sig”.
See recitals 113, 185, 195 and 213.
Se skälen 167 och 214.
See paragraph 1.42 of the 2010 OECD TP Guidelines, reproduced in footnote 61.
Se begäran om förhandsbesked av den 16 maj 2007, som ligger till grund för 2007 års förhandsbesked, s.
Separate accounts can be nevertheless established for internal reporting purposes, although they do not constitute a legally binding delimitation of the possible claims on the assets and such accounts need not be audited or verified externally.
1.
However, in the present case, even such an indicative and internal delimitation either did not exist or was not provided to Ireland at the time the contested tax rulings were requested.
Irlands synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkt 119.
Similar considerations apply to associated enterprises providing those contracts or legal arrangements reflect the underlying reality […].
Irlands synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkt 121 ff.
Similarly, in a separate enterprise context no issues generally arise over determining which enterprise possesses the capital.
Apples synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkt 115 ff.
The factual, legal position in a PE context, on the other hand, is that there is no single part of an enterprise which legally owns the assets, assumes the risks, possesses the capital or contracts with separate enterprises.
Irlands synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkt 127.
The legal position is thus unhelpful in a PE context, since Article 7(2) requires the PE to be treated as if it were a separate and independent enterprise, performing its own functions, assuming its own risk and owning or using assets on its own.
Se ad hoc-rapporten från [Apples skatterådgivare], s.
It is therefore necessary under the arm's length principle of Article 7 to develop a mechanism for attributing risks, economic ownership of assets and capital to the hypothetically separate and independent PE, for associating with the hypothetically separate and independent PE the rights and obligations arising out of transactions between separate enterprises and the enterprise of which the PE is a part and for recognising and determining the nature of the dealings (i.e. the intra-enterprise equivalents of separate enterprise transactions) between the hypothetically separate PE and other parts of the enterprise of which the PE is a part.’, p. 14.
13. ”Berörda geografiska marknader, avtalsvillkor, produktsortiment och produktvolymer för tredjepartsdistributörer skiljer sig väsentligt åt vid en jämförelse med vad som är relevant för verksamheten vid ASI:s irländska filial.”
Ireland explained that the application of Section 25 TCA 97 requires Irish Revenue to exercise judgment by taking into account the particular facts and circumstances of each case which may include ‘the functions performed by any branch, its interest (if any) in the assets of the company, the nature and level of any risks assumed by the branch, and the overall contribution made by the branch to the company's profits.’
Garantirisken ökar med priset på varorna och därför har högkvalitativa märkesvaror garanti, dvs. på grund av det relativa höga priset, inklusive kostnaderna för komponenterna.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 21.
Enligt Bureau Van Dijk-databasen, som användes av PwC, har företagen TECNOTEL ITALIA SpA och MIELCO SpA försatts i likvidation, och enligt offentliga källor gäller samma sak för företaget MEMTEC IBERICA SL.
Apple submits in its comments on the Opening Decision, paragraphs 154 and 155, that the profit attribution exercise under Section 25 TCA 97 is conducted on the basis of the following criteria: ‘(i) the branch's activities (in particular, the functions performed, the assets held and the risks borne by the branch), (ii) the value generated by those activities and the actual costs borne by the branch, and (iii) a comparison with other companies in a comparable sector or industry.’
Se skäl 326.
According to Apple, these key principles determined the application of Section 25 TCA 97 at the time of the contested tax rulings and continue to apply today.
Omsättning (eller rörelseintäkter) ingår i databassökningen.
See also, [Apple's advisor] opinion, as described in recital 204.
PwC och [Apples skatterådgivare] hänvisar till kvartilavstånd som armlängdsintervall.
Apple's comments on the Opening Decision, paragraphs 154 and 155.
Se figur 10.
Letter from Ireland of 4 May 2015, p. 4.
Se skäl 217.
See, for example, recitals 113, 163, 185, 188, 195, 204, 205, 209 and 210.
I detta sammanhang anges följande i punkt 3.57 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010: ”Trots att allt har gjorts för att utesluta punkter som är mindre jämförbara kan det också hända att man får ett sifferintervall som på grund av den process som tillämpats för att välja jämförbara företag och begränsad information, anses ha vissa brister i jämförelsen som inte kan identifieras och/eller kvantifieras och därför inte heller kan justeras.
See recital 114.
Om intervallet i sådana fall innehåller många observationer kan en central tendens fastställas med hjälp av statistiska verktyg för att begränsa intervallet (t.ex. kvartilavstånd eller andra percentiler), vilket kan bidra till att öka analysens tillförlitlighet.”
See recital 50.
PwC:s ad hoc-rapport, s.
In its review of the Irish rulings practice on profit allocation to the branch of a non-resident company (see recitals 384 to 396), the Commission identified situations of other companies incorporated but not tax resident in Ireland, but in the jurisdiction where those companies would have been managed and controlled.
12.
Tax residence of companies incorporated in Ireland was presented to be, for example, in […] (see Company [I]) and in […] (See Company [D]).
Avsnitt 8.2.2.2.
In a number of cases the tax residence was not specified in the ruling requests.
Se punkt 51 i bilagan till kapitel IV i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010 och bilagan med riktlinjer för förhandsbesked om prissättning enligt förfarandet för ömsesidig överenskommelse i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 1995.
Apple's CEO stated ‘My understanding is there is not a tax residence for either-for any of the three subsidiaries that you just named [AOI, ASI and AEO]’ in Hearing of Offshore Profit Shifting and the U.S. Tax Code Part 2 (Apple Inc.) of the Permanent Subcommittee on Investigations of the US Senate, 21 May 2013.p.
Irlands synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkt 130.
See also Figure 7 of this Decision, reproducing an extract of ASI's 2012 annual report, which states ‘[t]he company is not tax resident in any jurisdiction’.
I punkt 72 i sina synpunkter på beslutet att inleda förfarandet uppger Apple att man mellan 1991 och 2006 hade regelbunden kontakt med den irländska skatteförvaltningen om de irländska filialernas organisationsstruktur och huvudsakliga verksamheter, enligt den irländska skatteförvaltningens allmänna befogenhet att övervaka efterlevnaden av de irländska skattebestämmelserna.
See recitals 51, 112 and 200.
Detta uppväger dock inte det faktum att skattemyndigheten efter ett visst antal år bör göra en ny bedömning av huruvida överenskommelsen fortfarande är giltig eller om den behöver ses över, särskilt med tanke på att Apples verksamhet utvecklades betydligt under denna period.
See also Statements of Tim Cook, CEO of Apple, and Phillip Bullock, Head of Tax Operations, Apple Inc., in: Hearing of Offshore Profit Shifting and the U.S.
Det förefaller inte heller finnas några skriftliga uppgifter om denna påstådda regelbundna kontakt, eftersom kommissionen i sin skrivelse av den 8 oktober 2013 uppmanade Irland att tillsammans med förhandsbeskeden lämna in alla viktiga uppgifter för att motivera dessa.
Tax Code Part 2 (Apple Inc.) of the Permanent Subcommittee on Investigations of the US Senate, 21 May 2013. p. 41.
Följande anges i punkt 4.142 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010: ”På villkor att de kritiska antagandena är uppfyllda kan förhandsbesked om prissättning ge de berörda skattebetalarna en viss säkerhet vad angår skattebehandlingen av de internprissättningsfrågor som omfattas av förhandsbeskedet under en fastställd tidsperiod.”
See recitals 199 and 200.
Skäl 65 i beslutet att inleda förfarandet.
When presenting the calculation of the tax charge Apple begins by taking the overall accounting profit of ASI (in fiscal year 2007 approximately USD 1844 million) and applying the 12,5 % Irish tax rate for trading income to that overall profit to arrive at a theoretical corporation tax liability for ASI in Ireland (approximately USD 230 million).
Apples synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkterna 159, 160 och 171.
It then adds to that amount the tax charge related to interest income charged at the rate of 25 %.
Irlands synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkt 27.
From the resulting theoretical amount of tax due under standard tax rate in Ireland, Apple deducts an amount set in such a manner so as to reduce the theoretical amount of the tax charge to the level of the tax charge endorsed by contested tax rulings for ASI's Irish branch (approximately USD 8,9 million).
Varken Irland eller Apple har emellertid gett några exempel på ”normal administrativ praxis” för att styrka den påstådda konsekvensen i den irländska skatteförvaltningens beslutspraxis.
This deduction of an amount of approximately USD 224 million is presented as an adjustment for ‘income taxed at lower rates’.
Se skäl 248.
A similar process is followed to arrive at the corporation tax liability of ASI's Irish branch in Figure 7, except that Apple applies a [1-5] % corporate income tax rate to ASI's overall accounting profit.
Se även Apples synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkterna 154 och 155.
The [1-5] % figure is presented as the average tax rate for all jurisdictions in which ASI operates.
Synpunkterna anges i fotnot 187 respektive fotnot 188.
No further detail or clarification is provided as to how the [1-5] % have been produced by Apple.
Se skäl 84.
It does not seem possible to reconcile the [1-5] % with any average of taxes applicable in jurisdictions where ASI operates, as ASI has a taxable presence only in Ireland.
Se skäl 78.
See recital 258.
Till svar på kommissionens begäran om förhandsbesked rörande verksamheter i Irland som gav upphov till liknande skattefrågor som i de omtvistade förhandsbeskeden, lämnade Irland in sju förhandsbesked om vinstfördelning som meddelats nio icke hemmahörande företags irländska filialer.
See recital 272.
Till svar på en ytterligare begäran från kommissionens sida om att lämna in alla förhandsbesked om vinstfördelning som meddelats sedan 2004 och alla förhandsbesked som meddelats före det året och som fortfarande var i kraft, lämnade Irland in tio ytterligare förhandsbesked, inklusive fyra som verkade avse vinstfördelning till en filial (se skälen 3 och 6).
Such as the absence of employees, the absence of a permanent establishment and the absence of reference to any office facilities distinct from Apple Inc.
Dessa två inlagor anses därför omfatta hela den irländska skatteförvaltningens beslutspraxis om vinstfördelning till integrerade icke hemmahörande företags filialer.
See recitals 113, 163, 189, 205 and 210.
Se skäl 385.
Apple summarised the [Apple's advisor] opinion as regards the activities of the board meetings as follows: ‘AOE/ASI board minutes (…) show decision making regarding issues of key strategic importance for AOE/ASI, including dealing with (i) financial matters such as investment decisions, bank account authority and capital maintenance issues; (ii) the consideration and approval of the financial statements; and (iii) delegation of authority within certain parameters in respect of the business activities, all having taken place in the US and not in Ireland.’
Se skäl 387.
Submission of 7 September 2015, p. 7; see recital 205.
Se skäl 392.
See recital 113.
Se skäl 391.
The discussions in ASI's and AOE's board meetings of August 2013 where powers of attorney regarding the defence of IP would have been granted, concern an activity regarding the IP which, according to the CSA, neither ASI nor AOE were able to ensure.
Avsnitt 25 i TCA 97 innehåller ingen hänvisning till armlängdsprincipen.
Therefore, delegating such activities to US employees of the group was in principle not necessary, as only Apple Inc. was allowed to defend the IP under the CSA even in the absence of any delegation.
Mål C-6/12,P Oy, EU:C:2013:525, punkt 27.
See recital 127.
Se skälen 2 och 6.
See Section 2.5.7.
Detta beslut föregriper inte en slutsats om att något av de förhandsbesked i skattefrågor som beskrivs här eventuellt kan vara olagligt och oförenligt enligt reglerna för statligt stöd, förutom de förhandsbesked som beviljats ASI och AOE.
The minutes state that the […].
Om förhandsbeskedets giltighetstid inte nämns i beskrivningen betyder detta att förhandsbeskedet inte innehåller någon översynsbestämmelse eller andra hänvisningar till giltighetstiden.
See Minutes of board meeting of ASI on […] August 2014, p. 7.
Se skäl 373.
See recital 136.
Den irländska filialen bedriver även andra verksamheter, såsom […].
The overview table provided by Ireland on 22 April 2016 lists 57 ASI board meetings which took place from the first board meeting of ASI on 5 April 1990 until the end of the accounting period of 2014 (27 September 2014 according to the statutory accounts).
Den utsträckning i vilken den irländska anläggningen används avgörs även utanför Irland.
Additionally, Apple did not provide the summaries of board meetings provided to the US Senate, held from 2006 to 2012.
[…] huvudkontoret till företag [B] har enligt begäran om förhandsbesked fått licens från […] moderbolag för att sälja och tillverka […].
Apple referred to the summary in the submission of 15 April 2015 (see letter by Apple of 22 April p. 18).
Skatterådgivaren räknade fram siffran 117 % så att huvudkontoret fick en lämplig avkastning för de rättigheter som det innehar, vilket enligt skatterådgivaren är 20 % av omsättningen, baserat på normal royaltysats för […].
The overview provided by Ireland in the form of a table does indeed not list 30 board meetings for the period 2006 to 2012 for which minutes have been provided by Ireland on the same day, 22 April 2016.
Siffrorna räknades fram på grundval av prognoser, snarare än historiska siffror.
Minutes of 3 further board meetings which would have taken place over this period have been provided on 24 May 2016 by Ireland.
Begäran om förhandsbesked innehåller dock inga ytterligare klargöranden av vilken metod som använts eller uppgifter om efterhandsgranskningar.
Finally the table of board of directors meetings of ASI submitted by Apple to the US Senate and submitted by Ireland to the Commission on 15 April 2015, lists 5 further ASI board meetings having taken place between 2006 and 2010, for which minutes have not been provided to the Commission by Ireland at all.
Se skäl 374.
In both cases the number of board meetings per year for the period 1990 to end September 2014 is on average less than four per year.
Det anges inte vilken kostnadsbas som används som referens, och de relevanta kostnaderna benämns som ”verksamhetsrelaterade kostnader” i begäran om förhandsbesked.
Additionally, based on the information submitted by Ireland on 22 April 2016, for the years 1993 to 1997 no board of directors meeting took place, decisions have been adopted only through written resolutions of the board of directors.
Trots att företag [E] endast skulle ha haft tillgång till patent och rättigheter till immateriella tillgångar genom licensavtal med närstående företag, hänvisas i begäran om förhandsbesked till immateriella tillgångar som ägdes av företag [E] före den planerade omstruktureringen.
This would have been also the case for the year 2008 based on the information submitted on 22 April 2016.
Detta motsvarar den femte OECD-metoden, inte nettomarginalmetoden.
However, the reference to this business decision only seems to record the transfer as such, which is not related to the management of IP, but constitutes a mere reorganisation of activities, and no discussion on the price or conditions of the transfer seems to have taken place in the board.
I dessa fall fastställs de irländska filialernas skattebas som procentandelar av kostnaderna, oavsett om företagen har uppgett att immateriella tillgångar bör beaktas i bedömningen eller ej.
This is confirmed by the [Apple's advisor] opinion, see recital 205.
I företag [A:s] begäran om förhandsbesked anges till exempel att en immateriell tillgång skulle hänföras utanför Irland, vilket även gäller företag [I], samtidigt som PSM-metoden väljs i det ena förhandsbeskedet men inte i det andra.
See point 12 of the Ireland's observations on the Opening Decision of 5 September 2014.
Följande anges i begäran om förhandsbesked ”[Koncernen] […] anser inte att [företag [A:s]] verksamheter i Irland endast motsvarar ’kontraktstillverkning’.
See, for example, meeting of 22 June 2010 of ASI's board, and meeting of 20 July 2009 of AOE, Table 4 and Table 5 respectively.
Den funktionella analysen […] har tydligt visat att den viktigaste verksamheten i Irland är tillverkning […] ”.
In both meetings, powers of attorney were delegated to Ms. C. Kearney and Mr M. O'Sullivan, who are employees of Apple based in Ireland, according to the information in the statutory accounts of Irish-based Apple subsidiaries.
Samma metod godkänns för ASI i 2007 års förhandsbesked.
See also the minutes of the meeting of 15 November 2010 of AOE's board which state that ‘David O'Connell facilities manager of Apple Cork had been in negotiation on behalf of the Company [AOE] in conjunction with the local conveyancing solicitors for the Company [AOE], […], in relation to leasing additional warehouse space convenient to the facility at Apple Cork […] to facilitate an expansion in production.’
Se skäl 381.
See recital 163.
Se till exempel domstolens dom av den 8 september 2011, de förenade målen C-78/08 till C-80/08, Ministero dell'Economia e delle Finanze och Agenzia delle Entrate/Paint Graphos Soc. coop. arl. med flera, EU:C:2011:550, punkt 69.
See recital 122.
Apples synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkt 216 ff.
According to Apple, the tables in Exhibit to the CSA did not list activities that each participant actually performed but activities that each participant was authorised to perform, see recital 124.
Avsnitt 8.2.2.3.
This ex post interpretation by Apple of the CSA is not confirmed by the text of the CSA, which contains no such qualifier or limitation.
Avsnitt 8.2.3.1.
See recital 167.
Avsnitt 8.2.3.2.
As also explained in paragraph 1.49 of the 2010 OECD TP Guidelines ‘a factor to consider in examining the economic substance of a purported risk allocation is the consequence of such an allocation in arm's length transactions.
Apples synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkt 218.
In arm's length transactions it generally makes sense for parties to be allocated a greater share of those risks over which they have relatively more control.’
De förenade målen C-78/08 till C-80/08, Paint Graphos m.fl, EU:C:2011:550, punkt 73.
See recital 108.
Apples synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkt 219.
See recital 284 regarding the only discussion on the CSA at board level, which took place in 2014 in the context of the new corporate structure of Apple in Ireland.
Avsnitt 8.2.2.
On 27 March 2012, a discussion took place at the level of the ASI's board of directors regarding the distribution territories of ADI.
Avsnitt 8.2.3.
The minutes of that meeting record that ‘it was reported to the [board of directors] Meeting that discussions had been taking place between the Company [ASI] and Apple Distribution International (‘ADI’) in respect of the proposed appointment of ADI as a distributor for Europe […] ’.
Mål C-170/83 Hydrotherm EU:C:1984:271, punkt 11.
That statement points to the fact that ASI's board of directors had no active involvement in the discussions that were reported to it, but rather that other people representing ASI were involved in those discussion.
Se även mål T-137/02 Pollmeier Malchow mot kommissionen EU:T:2004:304, punkt 50.
Given the information on the absence of operating capacity of the head offices that could have been available to Ireland, it would have been diligent from Ireland to request information on the actual activities of the boards over the application of the contested rulings, to confirm the assumption that the rulings validated that the IP was to be allocated outside of Ireland.
Mål C-480/09 P, Acea Electrabel Produzione SpA mot kommissionen, EU:C:2010:787 punkterna 47–55.
See recitals 266 and 274.
Mål C-222/04 Cassa di Risparmio di Firenze SpA m.fl.
See recital 54.
EU:C:2006:8, punkt 112.
Appendix 1 to the PwC ad-hoc report p. 8.
Se skäl 47.
Appendix 1 to the PwC ad hoc report p. 10.
Undantagen i artikel 107.2 i fördraget gäller a) stöd av social karaktär som ges till enskilda konsumenter, b) stöd för att avhjälpa skador som orsakats av naturkatastrofer eller andra exceptionella händelser, och c) stöd som ges till näringslivet i vissa områden i Förbundsrepubliken Tyskland.
Appendix 1 to the PwC ad hoc report p. 10-11.
Undantagen i artikel 107.3 i fördraget gäller a) stöd för att främja den ekonomiska utvecklingen i vissa regioner, b) stöd för vissa viktiga projekt av gemensamt europeiskt intresse eller för att avhjälpa en allvarlig störning i en medlemsstats ekonomi, c) stöd för att underlätta utveckling av vissa näringsverksamheter eller vissa regioner, d) stöd för att främja kultur och bevara kulturarvet, och e) stöd av annat slag genom ett beslut från rådet.
The functional group of those employees was ‘Localisation and product testing’.
Mål T-68/03, Olympiaki Aeroporia Ypiresies mot kommissionen, EU:T:2007:253, punkt 34.
Apple indicated that although the employees are categorised as R & D, they are not involved in the creation, management, deployment or strategic direction of IP, see letter from Ireland of 29 January 2016, p. 27.
Rådets förordning (EU) 2015/1589 av den 13 juli 2015 om tillämpningsföreskrifter för artikel 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt (EUT L 248, 24.9.2015, s. 9).
PwC ad hoc report p. 13.
Mål T-424/05, Italien mot kommissionen, EU:T:2009:49, punkt 69 och målen T-231/06 och T-237/06, Nederländerna och NOS mot kommissionen, EU:T:2010:525, punkt 50.
The AOE Irish branch was also bearing manufacturing and inventory risk, PwC ad hoc report p. 13.
Se även mål T-242/12, SNCF mot kommissionen, EU:T:2015:1003, punkterna 345–367.
See letter of [Apple's tax advisor] of 16 January 1991, recital 66.
Se utbytet av synpunkter mellan Irland och kommissionen i avsnitten 7.1, 7.2, 7.4 och 7.5.