natgillin/translations-raw huggingface dataset:
This includes transporting products primarily from third-party manufacturers in China to the destination markets across the EMEIA region.
Se skäl 69.
The activities of the logistics function include managing outbound freight of Apple products to channel customers, online store customers and related parties.
Se skäl 70.
Some logistics operations activities are performed by related parties under service contracts with ASI's Irish branch.
Se skäl 72.
According to the [Apple's tax advisor] ad hoc report, the products manufactured by AOE's Irish branch represent only a small percentage of Apple's total sales volume in the EMEIA region.
Se skäl 73.
This function ensures the activities within the manufacturing workforce and process flows to maintain a regular and efficient use of resources and the expected level of output.
Se skäl 76.
Process engineering relates to operation, control and optimisation of processes within the manufacturing activities.
Se skäl 71.
The team sets and improves efficient processes for current and new products.
Så är fallet för ASI och AOE, där de två företagens vinster måste fördelas mellan filialer, som är skattemässigt hemmahörande i Irland, och huvudkontoren, som inte är skattemässigt hemmahörande i landet, även om ingen annan jurisdiktion är inblandad i ASI:s och AOE:s fall eftersom huvudkontoren inte är skattemässigt hemmahörande någonstans.
Activities include all the processes required to transform the various components into the finished goods in accordance with the standards set by Apple Inc. in the US.
Apples synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkt 209.
The quality assurance and quality control function involves all the activities by which AOE's Irish branch reviews the quality of all factors involved in production.
Kommissionens beslut 2009/809/EG av den 8 juli 2009 om den groepsrentebox-ordning som Nederländerna planerar att genomföra (C 4/2007 (f.d.
This concerns products that have been returned to Apple for various reasons.
N 465/06)) (EUT L 288, 4.11.2009, s.
AOE's Irish branch ensures that before a refurbished Apple product is re-sold, it undergoes a refurbishment process to make sure it meets Apple's quality standards.
26) (nedan kallat groepsrentebox-beslutet).
One of the main tasks of the localization team was to adapt products and services to different languages, regional differences and technical requirements of local markets.
Se mål C-100/15 P Netherlands Maritime Technology Association mot kommissionen, EU:C:2016:254, punkt 110 och mål C-138/09, Todaro Nunziatina & C., EU:C:2010:291, punkt 21.
Permanent establishment refers to a taxable presence in a jurisdiction.
Enligt ordningen skulle en positiv mellanskillnad mellan ränteinkomster och ränteutgifter i samband med koncerninterna finansieringstransaktioner beskattas i en ”koncernräntebox” med 5 % i stället för den normala bolagsskattesatsen på 25,5 %.
Letter from Ireland of 15 April 2015, Appendix, p. 19.
Groepsrentebox-beslutet, skäl 85.
PwC ad hoc report, Appendix 1 Apple Sales International (ASI) Branch, p. 11.
Groepsrentebox-beslutet, skäl 101.
Letter from Apple of 22 April 2016, p. 12 and Table 10.
Groepsrentebox-beslutet, skäl 107.
The 1991 ruling refers to ‘operating costs’ in respect of ASI and ‘operating expense’ in respect of AOE, although the two terms refer to the same category of charges.
Se skäl 251.
See fax of 24 January 1991 from [Apple's tax advisor] on the capital allowance.
Se skrivelse från Irland av den 4 maj 2015, s. 3.
Footnote added: punt refers to the Irish currency at the time of the ruling, the Irish pound.
Apples synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkterna 137 och 210.
Footnote added: wear and tear refers to depreciation of material goods.
Se särskilt avsnitt 21.1 i TCA 97.
Schedule C income concerns profits arising from public revenue dividend payable in Ireland (Section 17 TCA 97), schedule D income is subdivided in five Cases; (i) trading profits; (ii) profits from the exercise of professions; (iii) untaxed interest and foreign income; (iv) any other income or profit not otherwise taxable; (v) rental income from land in Ireland (Section 18 TCA 97), schedule E concerns income from public offices, employment, annuities and pension (Section 19 TCA 97) and schedule F concerns dividends from Irish companies (Section 20 TCA 97).
Endast i fråga om andra inkomster, dvs. inkomst i form av utdelningar eller räntor, ska hemmahörande företag betala skatt för sin världsomspännande inkomst, medan icke hemmahörande företag följaktligen inte beskattas alls.
Section 21(1).
Mål C-311/97, Royal Bank of Scotland, EU:C:1999:2664, punkt 29.
Examples of such specific exemptions are profits of a non-resident company that cannot be allocated to a branch, see Section 25 TCA 97, or most distributions received from other Irish-resident companies, see Section 129 TCA 97.
Mål C-253/03, CLT-UFA, EU:C:2006:129, punkt 29.
Section 76A TCA 97.
Se t.ex. skrivelsen från Irland av den 17 juli 2015, punkterna 32 och 33.
For example, according to Section 81(2) TCA 97, expenses are generally tax-deductible if they are not of a capital nature and are incurred wholly and exclusively for the purposes of the trade.
Se i detta sammanhang mål C-253/03, CLT-UFA, EU:C:2006:129, punkt 33: ”[…] den skattesats som skall tillämpas på vinst i en filial skall motsvara den totala skattesats som skulle ha tillämpats under samma förhållanden om vinsten hade delats ut från ett dotterbolag till dess moderbolag.”
Section 307 and 308 TCA 97
Se även de förenade målen C-78/08 till C-80/08, Paint Graphos m.fl, EU:C:2011:550, punkt 50.
Section 27(1), (2) TCA 97.
Skrivelse från Irland av den 9 juli 2013, bilaga 1, s.
Section 18, paragraph 1 and 2(a) TCA 1997 in connection with Section 21(1) TCA 97.
9.
Section 3(1) describes ‘trade’ as including ‘every trade, manufacture, adventure or concern in the nature of trade’.
Irlands synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkt 21.
According to Section 21A TCA 97, a 25 % tax rate applies to income taxable under Schedule D, case III, IV and V. These cases include amongst others passive income such as interest, royalties and rental income.
Apples synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkterna 154 och 155. ”Enligt avsnitt 25 i TCA 97 ska vinst fördelas till filialen.”
Irish Revenue, Guidance on revenue opinions on classification of activities as trading, Available at: http://www.revenue.ie/en/tax/ct/basis-charge.html
Se de förenade målen C-182/03 och C-217/03, Belgien och Forum 187 ASBL mot kommissionen, ECLI:EU:C:2006:416, punkt 81.
Guidance on revenue opinions on classification of activities as trading, p. 3.
De förenade målen C-106/09 P och C-107/09 P, kommissionen mot Government of Gibraltar och Förenade kungariket, EU:C:2011:732.
Similarly, capital gains tax is levied on the chargeable gains of a non-resident company where it has no branch or agency in the State or where, if it has a branch or agency in the State, the gains are not attributable to the branch or agency.
Se de förenade målen C-182/03 och C-217/03, Belgien och Forum 187 ASBL mot kommissionen, EU:C:2006:416, punkterna 96 och 97.
Ireland has been an OECD Member since 17 August 1961.
I punkterna 154 och 155 i Apples inlaga med synpunkter på beslutet att inleda förfarandet hävdar Apple också att det enligt vinstfördelningsmetoden i avsnitt 25 i TCA 97 krävs att filialen anses utgöra en ”fristående enhet”.
Tax administrations and legislators are aware of this problem and tax legislation generally allows the tax administration to correct tax declarations of integrated companies that incorrectly apply transfer prices, by substituting prices which correspond to a reliable approximation of those agreed to by independent companies negotiating under comparable circumstances at arm's length.
Irlands synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkt 38 ff.
See Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, OECD, 22 July 2010.
Apples synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkt 228 ff.
An earlier version of these guidelines was approved by the OECD Council on 13 July 1995 (hereinafter: the ‘OECD 1995 TP Guidelines’).
Kommissionen klargjorde redan i beslutet att inleda förfarandet att den inte tillämpat OECD:s riktlinjer för internprissättning som rättskälla, utan förlitade sig till dessa riktlinjer som ett referensdokument, parallellt med armlängdsprincipen enligt EU-domstolens tolkning.
See 2010 Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments, approved by the OECD Council of 22 July 2010.
Efter att ha beskrivit OECD:s riktlinjer för internprissättning och armlängdsprincipen förklarar kommissionen i skäl 57 att ”det är mot bakgrund av dessa allmänna iakttagelser som kommissionen kommer att undersöka huruvida de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor uppfyller armlängdsprincipen”.
Point 14 Section B-3 (i), p. 14 of the 2010 OECD Profit Attribution Report.
Irlands synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkt 43.
Paragraph 1.42 of the 2010 OECD TP Guidelines states: ‘In transactions between two independent enterprises, compensation usually will reflect the functions that each enterprise performs (taking into account assets used and risks assumed).
Irlands synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkt 42, som innehåller en hänvisning till en dom från Irlands högsta domstol: ”Enligt etablerad rättspraxis ska medborgare inte beskattas om inte denna skyldighet tydligt anges enligt lag.”
Therefore, in determining whether controlled and uncontrolled transactions or entities are comparable, a functional analysis is necessary.
(Texaco (Irland) Ltd mot Murphy (Inspector of Taxes) [1991] 2 Irish Reports 449 at 454 (Supreme Court).
This functional analysis seeks to identify and compare the economically significant activities and responsibilities undertaken, assets used and risks assumed by the parties to the transactions.’
Se de förenade målen C-182/03 och C-217/03, Belgien och Forum 187 ASBL mot kommissionen, EU:C:2006:416, punkt 81.
See point 1.20 of the 1995 TP Guidelines ‘In dealings between two independent enterprises, compensation usually will reflect the functions that each enterprise performs (taking into account assets used and risks assumed) Therefore, in determining whether controlled and uncontrolled transactions or entities are comparable, comparison of the functions taken on by the parties is necessary.
Se avsnitt 8.2.2.2.
Point 15 Section B-3 (i), p. 14 of the 2010 OECD Profit Attribution Report.
Se skäl 329.
Point 13 Section B-3 (i), p. 14 of the 2010 OECD Profit Attribution Report.
Se skälen 159 och 200.
Point 17 Section B-3 (i), p. 14 of the 2010 OECD Profit Attribution Report.
Se skälen 113, 185, 195 och 213.
Regarding marking intangibles, point 97 of D-2(iii)(c)(3)A(iii) of the 2010 OECD Profit Attribution Report indicated that ‘the fundamental principles as regards marketing intangibles are the same as for trade intangibles.’
Se punkt 1.42 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010, som återges i fotnot 61.
Paragraph 2.3 of the 2010 OECD TP Guidelines provides: ‘As a result, where, taking account of the criteria described at paragraph 2.2, a traditional transaction method and a transactional profit method can be applied in an equally reliable manner, the traditional transaction method is preferable to the transactional profit method.’
Separata räkenskaper kan dock införas för intern rapportering, men de utgör inte en rättsligt bindande avgränsning av möjliga fordringar på tillgångarna, och sådana räkenskaper måste inte heller granskas eller kontrolleras externt.
Paragraph 3.49 of the 1995 OECD TP Guidelines provides: ‘Traditional transaction methods are to be preferred over transactional profit methods as a means of establishing whether a transfer price is at arm's length, i.e. whether there is a special condition affecting the level of profits between associated enterprises.
I det aktuella ärendet fanns ingen sådan vägledande och intern avgränsning eller lämnades inte in till Irland vid den tidpunkt då förhandsbeskeden begärdes.
To date, practical experience has shown that in the majority of cases, it is possible to apply traditional transaction methods.’
Irland har bekräftat att ASI inte lämnade in separata räkenskaper för huvudkontoret och filialen till den irländska skatteförvaltningen.
In detail, paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines provides for the following recommendation: ‘When applying a cost plus, resale price or transactional net margin method as described in Chapter II, it is necessary to choose the party to the transaction for which a financial indicator (mark-up on costs, gross margin, or net profit indicator) is tested.
Detsamma gällde AOE.
The choice of the tested party should be consistent with the functional analysis of the transaction.
Se skäl 101.
As a general rule, the tested party is the one to which a transfer pricing method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found, i.e. it will most often be the one that has the less complex functional analysis.’.
Se även punkt 14, avsnitt B-3 i, s.
Paragraph 3.43 of the 1995 OECD TP Guidelines contains a comparable description.
14 i OECD:s rapport om vinstfördelning från 2010.
See operational part of the Opening Decision (Section 4).
Precis som mellan icke närstående företag avgörs vilket företag som äger tillgångarna och bär riskerna av rättsligt bindande avtal eller andra fastställbara rättsliga arrangemang. ”Liknande överväganden gäller närstående företag som tillhandahåller dessa avtal eller rättsliga arrangemang som avspeglar den underliggande realiteten […].
Disclosure: includes in 2006 dividend of USD 1250 million paid by ASI to AOE and from AOE to AOI, in 2010, 2011, 2012, 2013 and 2014, income from group undertakings amounted to USD 6575 million, USD 6253 million, USD [14500 – 15000] million, USD [5000 – 5500] million and USD [1500 – 2000] million respectively.
I ett separat företag uppstår normalt inga problem med att fastställa vilket företag som innehar kapitalet.
The turnover figures over 2008 were restated from turnover USD 116696 and COGS (USD 19587) to turnover USD 411802 and COGS (USD 314693).
Den faktiska rättsliga ställningen för ett fast driftställe är å andra sidan att ingen enskild del av företaget lagligen äger tillgångarna, bär riskerna, innehar kapitalet eller ingår avtal med separata företag.
See Commission's letter of 11 November 2015, recital 27.
Rättslig ställning är således inte till hjälp i fråga om fasta driftställen, eftersom fasta driftställen enligt artikel 7.2 ska behandlas som separata och oberoende företag som fullgör sina egna funktioner, bär sina egna risker och självt äger eller använder sina tillgångar.
The tax for which ASI was liable to the Irish tax authorities was set in euros and amounted to around EUR 4,8 million in 2009, EUR 4,8 million in 2010, EUR 7,3 million in 2011, EUR [1-10] million in 2012, EUR [0,7-0,8] million in 2013 and EUR [0,9-1] million in 2014, see letter by Apple dated 22 April 2016, p. 8-9.
Enligt armlängdsprincipen i artikel 7 är det således nödvändigt att utforma en mekanism för att hänföra risker, ekonomiskt ägande av tillgångar och kapital till det hypotetiskt separata och oberoende fasta driftstället, för att i sin tur till detta hypotetiskt separata och oberoende fasta driftställe hänföra rättigheter och skyldigheter till följd av transaktioner mellan separata företag och det företag som det fasta driftstället tillhör, och för att bekräfta och fastställa karaktären hos dessa mellanhavanden (dvs. koncerninterna motsvarigheter till separata företagstransaktioner) mellan det hypotetiskt separata driftstället och andra delar av det företag som det fasta driftstället tillhör”, s.
Amounting to around […] and […] for 2013 and 2014 respectively, see letter by Apple dated 22 April 2016, p. 10.
14.
The resulting Italian corporate income tax liability of ASI amounted to around EUR [20-30] million in 2009, EUR [40-50] million in 2010, EUR [50-60] million in 2011 and EUR [30-40] million in 2012, see letter by Apple dated 22 April 2016, p. 10.
Irland förklarade att den irländska skatteförvaltningen enligt avsnitt 25 i TCA 97 ska göra en bedömning med hänsyn till fakta och omständigheter i varje enskilt ärende, vilket kan omfatta ”de funktioner som fullgörs av varje filial, dess intresse (om något) i företagets tillgångar, karaktären och omfattningen av eventuella risker som bärs av filialen och filialens totala bidrag till företagets vinster”.
However these amounts have not been recorded in the accounts of ASI presented in Table 1, as the accounts have been issued prior to the assessment by the Italian tax authorities.
Irlands synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkt 21.
Ireland did not inform the Commission of a restatement of the accounts of ASI to date.
I sina synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkterna 154 och 155, hävdar Apple att vinstfördelningen enligt avsnitt 25 i TCA 97 görs på grundval av följande kriterier: ”i) Filialens verksamheter (särskilt de funktioner som fullgörs, de tillgångar som innehas och de risker som bärs av filialen, ii) det värde som genereras av dessa verksamheter och de faktiska kostnader som bärs av filialen, och iii) en jämförelse med andra företag inom en jämförbar bransch eller industri.”
The corporate income tax liability of AOE in Singapore amounted to SGD 42136, SGD 1810 and SGD 535 for the years 2009, 2010 and 2011, respectively, see letter of Apple of 22 April 2016, p. 10.
Enligt Apple var det dessa centrala principer som låg till grund för valet att tillämpa avsnitt 25 i TCA 97 vid tidpunkten för de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor, och de gäller än i dag.
This component amounts to USD [20-30] thousand for AOE over the period 2003-2013, see letter by Ireland dated 15 April 2015, p. 4.
Se även yttrandet från [Apples skatterådgivare], som beskrivs i skäl 204.
As regards ASI this component of interest income from the property of the Irish branch amounts to USD [70-80] million over the period 2003-2013, see letter by Ireland dated 15 April 2015, p. 2 and comments by Ireland to the Opening Decision of 5 September 2014, Folder 3.
Apples synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkterna 154 och 155.
The respective amounts for 2014 have not been established yet according to Ireland at the date of the Irish letter of 15 April 2015.
Skrivelse från Irland av den 4 maj 2015, s. 4.
Letter from Ireland of 15 April 2015, p. 3.
Se t.ex. skälen 113, 163, 185, 188, 195, 204, 205, 209 och 210.
Small differences can be observed between the tax reported in the accounts, presented in Table 1 and Table 2 and in the tax returns, this can be due to currency fluctuations or time period variations in reporting.
Se skäl 114.
Apple defines channel partners as third-party distributors and retailers who purchase Apple's products for onward resale.
Se skäl 50.
See overview of the minutes of Board meetings held during Directorship of Tim Cook, as provided by Apple to the US Senate permanent subcommittee on investigations in the course of the hearing on Apple, APL-PSI-000342/000343.
I sin granskning av irländsk rättspraxis om vinstfördelning till icke hemmahörande företags filialer (se skälen 384–396) identifierade kommissionen situationer för andra företag som är bildade i Irland men inte är skattemässigt hemmahörande där, utan i den jurisdiktion där företagen skulle ha förvaltats och kontrollerats.
Full Time Equivalent (FTE) is the hours worked by one employee on a full-time basis, it indicates the number of employees, counting part-time employees, proportionately to their hours worked.
Den skattemässiga hemvisten för företag som är bildade i Irland uppgavs till exempel vara i […] (se företag [I]) och i […] (se företag [D]).
According to the information submitted by Apple to the US Senate Permanent Subcommittee, the principal activity of the Singapore branch and its predecessors until 2003 was the manufacture of microcomputers, computer components and peripherals.
I ett flertal fall uppgavs inte skattemässigt hemvist i begärandena om förhandsbesked.
The Singapore Branch was a party to the CSA to obtain and retain the rights to manufacture and distribute Apple products.
Se skälen 51, 112 och 200.
After 2003 and until 2009, the Singapore Branch acted as a service provider to Apple affiliates in the APAC region.
Se även uttalanden från Apples verkställande direktör Tim Cook och Phillip Bullock, chef för skattetransaktioner, Apple Inc. i Den amerikanska senatens ständiga undersökningsutskottsutfrågning om utlandsbaserad vinstförflyttning och den amerikanska skattelagstiftningen – Del 2 (Apple Inc.), 21 maj 2013, s. 41.
These services included finance support, information systems and technology support, and supply chain and logistics management, see APL-PSI-000234.
Se skälen 199 och 200.
Letter from Ireland of 4 May 2015.
I sin presentation av beräkningen av skatten utgår Apple från ASI:s totala redovisade resultat (omkring 1844 miljoner US-dollar beskattningsåret 2007) och tillämpar den irländska skattesatsen 12,5 % för rörelseintäkter på den totala vinsten, och får på så sätt en teoretisk bolagsskatt för ASI i Irland (omkring 230 miljoner US-dollar).
Letter from Apple of 4 May 2015.
Därefter lägger Apple till skatten på ränteinkomster med en skattesats på 25 % till det beloppet.
Note 6, 7 or 8 to the Annual Accounts of ASI for FY 2004-2013.
Från den teoretiska skatt som ska betalas enligt normalskattesatsen i Irland drar Apple av ett belopp som fastställs på ett sådant sätt att den teoretiska skatten minskas till den skattenivå som godkänns för ASI:s irländska filial i de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor (omkring 8,9 miljoner US-dollar).
On 5 September 2014, Ireland provided the CSA between Apple Inc, ASI and AOE effective as of 30 September 2007.
Detta avdrag till ett belopp på omkring 224 miljoner US-dollar presenteras som en justering för ”inkomst som beskattas till lägre satser”.
Section B.5 of the Agreement to Sub-Transfer Intangible Property of 1 December 1980.
En liknande process används för att räkna fram bolagsskatten för ASI:s irländska filial i Figur 7, förutom att Apple tillämpar en bolagsskattesats på [1–5] % för ASI:s totala redovisade resultat.
Section 1.7 of the CSA of 30 September 2007.
Siffran på [1–5] % presenteras som genomsnittlig skattesats för alla jurisdiktioner där ASI bedriver verksamhet.
Section 1.12 of the CSA of 30 September 2007.
Inga närmare uppgifter eller klargöranden lämnas om hur Apple har kommit fram till siffran på [1–5] %.
See recital F of the CSA of 26 September 1999 and recital G of the CSA of 30 September 2007.
Det verkar inte gå att få siffran på [1–5] % att stämma med något genomsnitt av tillämpliga skattesatser i jurisdiktioner där ASI verkar, eftersom ASI endast har skattepliktig verksamhet i Irland.
Section IV (A) of the CSAs of 26 September 1992 and 1999.
Se skäl 258.
Section 5.2 and 5.3 of the CSA of 30 September 2007, 5 January 2009 and 29 September 2013.
Se skäl 272.
Exhibit B to the CSA of 2009 and Exhibit B to the CSA of 2013.
Det fanns t.ex. inga anställda, inget fast driftställe och inga hänvisningar till andra kontor än Apple Inc.
Letter from Apple of 22 April 2016, p. 15-16.
Se skälen 113, 163, 189, 205 och 210.
Apple indicated that pursuant to Section 5.4 of the 2007 CSA and similar provisions of other CSAs, Apple Inc. retained the sole right and responsibility to control all actions to protect Apple's IP.
Beträffande styrelsemötena sammanfattade Apple yttrandet från [Apples skatterådgivare] på följande sätt: ”Protokollen från ASI:s och AOE:s styrelsemöten (…) visar att alla beslut om frågor av central strategisk vikt för ASI/AOE, däribland i) ekonomiska frågor såsom investeringsbeslut, befogenheter för bankkonton och bevarande av kapital, ii) granskning och godkännande av årsredovisningar, och iii) delegering av befogenheter inom vissa parametrar med avseende på affärsverksamheten, har fattats i Förenta staterna och inte i Irland.”
Therefore, all actions with respect to IP protection are initiated, managed and executed form the US (see Apple's letter of 22 April 2016, p. 7).
Inlaga av den 7 september 2015, s. 7, se skäl 205.