natgillin/translations-raw huggingface dataset:
In addition, in the case of SMBV, the roasting know-how and curves appear to constitute a technical specification according to which the roasting should proceed due to a preference or a choice of the purchasing company.
Rörelsekostnaden uttryckt som en procentandel av de totala kostnaderna förblev stabil och rörelsekostnaderna skulle därmed ha täckts genom en ersättning som var kopplad till kostnaden för sålda varor.
Roasting curves are described by Starbucks in the transfer pricing report as being dictated to SMBV.
Den genomsnittliga ökningen av vinstpålägget från [omkring 3 %] till [omkring 18 %] för 2005–2010 respektive 2011–2014 [192] resulterade i en fyrdubbling av SCTC:s vinst, såsom visas i figur 4.
They allow SMBV and the third parties, with whom roasting agreements and manufacturing and supply agreements have been concluded, to meet the requirements of Starbucks.
Figur 4
Roasting preferences are imposed on manufacturers, for example through the roasting standards requirements and quality assurance standards.
SCTC:s lönsamhet
Such specifications are part of each roasting or manufacturing and supply agreement.
Vinst före skatt i CHF (den vänstra axeln)
In this regard, the Roasting Agreement indicates that SMBV must adopt roasting processes provided by Alki LP and employ proper equipment, machinery and production methods to ensure that the products meet the product specifications prescribed by Alki LP [157].
Löpande kostn (exkl.provision)/totala kostn i % (den högra axeln)
SMBV does not seem to derive any benefit from the use of the product specification in that relationship.
Buttomarginal (Försäljning - kostnad för sålda varor) i CHF (den vänstra axeln)
The fact that the specifications laid down by Alki LP regarding the roasting process and, in particular, the roasting curves allow SMBV to roast coffee that is sold under the Starbucks brand does not bring any benefit to SMBV in terms of increased sales or sales price, considering that SMBV does not, in principle, sell its production to final customers which value the Starbucks brand.
Löpande kostn (exkl. provision) i CHF (den vänstra axeln)
SMBV sells virtually all its production to Starbucks franchised Shops, which all pay a royalty to the group for exploiting the Starbucks IP on the market, representing a value for their distribution business.
i CHF
SMBV does not exploit the roasting IP directly on the market; the Shops are the interface with final customers who value the consistent taste associated with the Starbucks brand.
För fullständighetens skull noterar kommissionen att SMBV:s förlust på dess rostningsverksamhet sedan 2010 kan ställas i relation till det ökade vinstpålägget på de kostnader som betalats till SCTC för de gröna kaffebönorna [193], såsom visas i figur 5.
Finally, based on the financial information provided in Table 2 and Table 8, Figure 3 presents SMBV's profit margin on its coffee roasting activities, which is obtained by subtracting the price paid by SMBV to SCTC for green coffee beans from the revenues of roasted coffee recorded under the description ‘REV PACKAGED COFFEE’ for each year [158].
Figur 5 Lönsamhet för SMBV:s rostningsverksamhet
Figure 3
Bruttovinst för SMBV från rostning (den vänstra axeln) Bruttoförlust för SMBV från rostning (den vänstra axeln) Vederlag betalt av SMBV till Alki enligt domen 2008 (den vänstra axeln) Marginal registrerad av SCTC i Schweiz på gröna bönor (den högra axeln)
Losses generated from SMBV's roasting activities since 2010
Kostnaden för beteckningen [certifieringsprogram] motsvarade [1–1,5] % av kostnaderna för de gröna kaffebönor som köpts av SCTC i slutet av 2014 och omvandlades till [0,5–1] % av det pris som betalats av SMBV [194].
(revenues and purchase price of coffee in EUR)
Ett vinstpålägg grundat på armlängdsprincipen som redovisats av SCTC för perioden från och med 2011 skulle därför uppgå till [omkring 6 %] av kostnaderna för de gröna kaffebönor som köpts av SCTC, motsvarande en bruttomarginal på upp till [omkring 9 %] av SCTC:s kostnad för sålda varor, som SCTC tagit ut av SMBV.
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 purchase value from Swiss entity SCTC revenue from roasted coffee sold to shops
Det genomsnittliga vinstpålägg på [omkring 18 %] på kostnaderna för de gröna kaffebönor som levererats av SCTC till SMBV som tillämpades 2011–2014 speglar således inte en tillförlitlig uppskattning av ett marknadsbaserat resultat som överensstämmer med armlängdsprincipen.
Figure 3 demonstrates that, since 2010, SMBV is loss-making on its roasting activities, when the margin on green coffee beans required by SCTC increased.
Sammanfattningsvis kan det sägas att eftersom rapporten om internprissättning inte innehåller någon undersökning eller analys av huruvida det pris som SCTC tagit ut av SMBV för de gröna kaffebönorna är grundat på armlängdsprincipen avviker den metod som föreslås i denna rapport för att fastställa SMBV:s skattepliktiga vinst från en metod som leder till en tillförlitlig uppskattning av ett marknadsbaserat resultat som överensstämmer med armlängdsprincipen.
Taking that fact into account, along with the data in Table 10 that show the percentage of royalty paid by SMBV to Alki LP over the revenue from sales of coffee, the roasting know-how and curves do not appear to create positive value for SMBV.
Slutsats om den selektiva fördel som beviljats genom SMBV:s förhandsbesked om prissättning
For example, in 2013, although SMBV seems to have recorded a gross loss (before operating expense is deducted) of around EUR [1-10] million on its roasting activities, it paid a royalty of EUR 22,8 million to Alki LP for the roasting IP.
Såsom konstateras i skälen 339–341 anser kommissionen att en jämförelse med jämförbara okontrollerade transaktioner, i synnerhet uppläggen för licensiering av immateriella rättigheter i flera av de avtal om rostning, tillverkning och distribution som Starbucks ingått med tredje parter, visar att det marknadsmässiga värdet på den royalty som betalats av SMBV till Alki LP för de immateriella rättigheterna avseende rostning bör vara noll.
In other words, the royalty payment from SMBV to Alki LP is financed through the other activities of SMBV [159].
Således ger SMBV:s förhandsbesked om prissättning, genom att godta en metod för att fastställa nivån för royaltyn enligt vilken all vinst som genererats av SMBV som överstiger [9–12] % av rörelsekostnaden överförs till Alki LP [195], en selektiv fördel till SMBV i den mening som avses i artikel 107.1 i fördraget.
While it is conceivable that an economic operator would bear losses to finance a royalty that could lead to future increased profits, the loss-bearing nature of the activity is related to the increase in the price of green coffee beans by SCTC and does not seem to offer any prospects of future profits [160].
Det faktum att rapporten om internprissättning inte innehåller någon undersökning eller analys av huruvida det pris som SCTC tagit ut av SMBV för de gröna kaffebönorna är grundat på armlängdsprincipen innebär dessutom att den metod som föreslogs i denna rapport, och som godtogs genom SMBV:s förhandsbesked om prissättning, för att fastställa SMBV:s skattepliktiga vinst i Nederländerna, ger en selektiv fördel till SMBV i den mening som avses i artikel 107.1 i fördraget.
Indeed, SMBV's business strategy appears stable over the lifetime of the APA and there is no concrete actions that SMBV could undertake to return to profitability, in absence of an y decisive influence on the sales.
SMBV klassificerades felaktigt som dem mindre komplexa funktionen i rapporten om internprissättning
Since operating costs represent a small portion of SMBV's total costs, cost cutting would not be sufficient to return to profitability because it would not make up for the financial impact of the increased mark-up on the green coffee beans.
Såsom förklaras i skäl 282 är det bara om det är omöjligt att jämföra en viss koncernintern transaktion för vilken ett förhandsbesked om prissättning har begärts (med hänsyn till de utförda funktionerna) med liknande okontrollerade transaktioner som det är motiverat att använda sig av en jämförelse av utförda funktioner.
The royalty paid by SMBV to Alki LP for the roasting IP in an intra-group context appears to serve structurally the sole purpose of shifting profits derived from SMBV's reselling function to Alki LP.
Såsom förklaras i avsnitt 9.2.3.3 anser kommissionen att royaltyuppläggen i flera av de avtal om rostning, tillverkning och distribution som Starbucks ingått med tredje parter utgör oberoende transaktioner som är jämförbara med SMBV:s royaltyupplägg med Alki LP, såsom framgår av SMBV:s förhandsbesked om prissättning.
The fact that the roasting activity does not generate sufficient profit to allow for royalty payments therefore further confirms, given the specific intra-group relationship between SMBV and Alki LP, that the methodology for determining the level of that royalty as an adjustment variable as accepted by the SMBV APA is not in line with the arm's-length principle.
Utan att det påverkar denna slutsats om att ingen funktionell jämförelse motiverades i det aktuella fallet hävdar kommissionen vidare att analysen i rapporten om internprissättning av de utförda funktionerna i tillämpningen av nettomarginalmetoden inte resulterar i en tillförlitlig uppskattning av ett marknadsbaserat resultat som överensstämmer med armlängdsprincipen.
Accordingly, in light of the comparison with Starbucks' roasting arrangements with third parties, the Commission considers that a transfer pricing analysis of the arm's-length value of the royalty paid by SMBV to Alki LP for the roasting IP leads to the conclusion that no royalty should be due for that IP, since SMBV does not seem to derive any benefit from the use of the roasting IP in that relationship.
För att på ett korrekt sätt uppskatta en ersättning för funktioner som grundas på armlängdsprincipen skulle rapporten om internprissättning ha innehållit en jämförelse av de funktioner som utförs av varje part i de anknutna transaktionerna.
None of the arguments advanced by the Netherlands or Starbucks during the investigation invalidate that conclusion.
I ensidiga metoder för internprissättning såsom nettomarginalmetoden analyseras endast ersättningen för den testade parten i internprissättningssammanhang, oberoende av den resulterande ersättningen för de andra parterna i transaktionen.
The royalty payment does not reflect a remuneration for taking over entrepreneurial risks
Grundat på antagandet att SMBV har den minst komplexa funktionen i förhållandet mellan SMBV och Alki LP betraktade Starbucks skatterådgivare SMBV som den testade parten och övervägde inte huruvida den återstående vinst som tilldelas Alki LP står i proportion till Alki LP:s funktioner, risker och tillgångar.
In response to the Commission's doubts on the arm's-length nature of the royalty payment, the Netherlands and Starbucks claimed that that payment does not only reflect a remuneration for the use of the roasting IP, but also a payment for the taking over of entrepreneurial risk by Alki LP [161].
Starbucks motiverar detta val med att SMBV inte äger några värdefulla immateriella rättigheter och inte löper betydelsefulla affärsrisker i samband med utförandet av rutinverksamheter.
The Netherlands invokes the fact that SMBV would not carry the economic risk of loss of inventory, since, given the way the royalty payment is determined under the Roasting Agreement, those costs are ultimately borne by Alki LP [162].
SMBV skulle därför vara den minst komplexa enheten i den förbindelsen [196].
The Commission notes, first, that this claim is not supported by the transfer pricing report supporting the SMBV APA request.
Starbucks resonemang visar dock på en förväxling mellan komplexiteten hos funktioner och risker som bärs.
Rather, that report clearly contradicts that claim, stating that ‘[SMBV] licenses a sub-set of IP from Alki LP that is necessary to utilise the coffee roasting manufacturing process and the right to supply coffee to [D]evelopers.
I punkt 3.18 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010 [197] anges att valet av den testade parten vid tillämpningen av nettomarginalmetoden bör stämma överens med den funktionella analysen av transaktionen [198].
In return [SMBV] remits a royalty to Alki LP for the licensed IP’ [163].
Som huvudregel är den part som testas den part på vilken en metod för internprissättning kan tillämpas på det mest tillförlitliga sättet och för vilken de mest tillförlitliga jämförelsetalen kan hittas.
More important, nowhere in the transfer pricing report is any mention made of the fact that the royalty payment would partly constitute a payment by SMBV to Alki LP for the taking over of entrepreneurial risks.
Det rör sig följaktligen oftast om den part som har den minst komplexa funktionella analysen.
In fact, SMBV retains more risks than presented in the transfer pricing, in particular, inventory risks and certain risks related to the supply of beans and the manufacturing capacity utilisation.
Komplexitet och risk ska skiljas åt, även om risköverväganden ingår i den funktionella analysen.
The Commission observes, second, that the Netherlands appears to consider that the way in which the contractual arrangement under the Roasting Agreement is structured [164] gives legal substance to the actual allocation of risk and responsibilities between Alki LP and SMBV.
Komplexitet ska bedömas i relativa termer, det vill säga genom jämförelse med de andra parter som berörs av transaktionerna.
However, according to SMBV's accounts, the royalty payment is generated by the SMBV APA and not by the contractual arrangement between Alki LP and SMBV.
Vad gäller valet av den testade parten hänvisas i punkt 3.18 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010 i detta avseende till en mindre komplex funktion, snarare än en funktion som i absoluta termer inte är komplex [199].
Third, and most important, the Commission considers that if the Netherlands' claim were accepted, the business risk of any group company could be eliminated through intra-group reallocation of risks by simple means of contract.
Uppgifter om Alki LP:s funktioner fanns förvisso tillgängliga för den nederländska skattemyndigheten vid tidpunkten för SMBV:s begäran om förhandsbesked om prissättning.
For example, a company undertaking all strategic decisions for a group, in particular, investment and R & D decisions, which would in principle be considered as a complex function concentrating entrepreneurial risk, could be considered as ‘low risk’ and taxed accordingly, so long as an intragroup contract would be put in place setting its remuneration at any random level of operating expense and passing its residual profits to any other group company.
Men om direkta observerbara variabler kan identifieras med hänsyn till de anknutna transaktionerna ska sådana observerbara variabler användas för att fastställa ersättningen för det företag som deltar i jämförbara transaktioner [200].
Accepting that claim would render the application of the arm's-length principle for the pricing of intragroup transactions meaningless, since contractual arrangements would be considered to trump economic reality.
Förekomsten av direkta jämförelsetal för att fastställa en ersättning som grundas på armlängdsprincipen är vad kommissionen faktiskt diskuterar i avsnitt 9.2.3.3.
The Commission recalls [165], in that respect, paragraphs 9.44 to 9.46 of the 2010 OECD TP Guidelines [166] which clarify in the context of a business restructuring that ‘it is the low (or high) risk nature of a business that will dictate the selection of the most appropriate transfer pricing method, and not the contrary’ [167].
I följande avsnitt analyserar kommissionen likväl den relativa komplexiteten hos de koncernenheter som deltar i transaktioner med SMBV.
Contrary to the views expressed by the Netherlands [168], this idea that the application of the transfer pricing rules should follow risks and not contractual arrangements when those arrangements do not reflect the underlying business risk, is also valid outside the context of a business restructuring.
För det första utför SMBV flera funktioner utöver dess rostningsverksamhet.
While it is true that agreeing on a transfer pricing method (i.e. such as the TNMM method based on operating costs) and constructing contractual arrangements such as to adjust the pre-tax profit each year to that arrangement results in limiting the fluctuation of the tax liability of the company over fiscal years, such a structure constructed through contractual arrangements does not, however, necessarily correspond to the economic reality underlying the transactions and the risks associated with the activity of the company.
Detta faktum innebär i sig att det är svårt att hitta lämpliga jämförelsetal i internprissättningssammanhang [201].
The 1995 OECD TP Guidelines present this consideration in paragraph 1.26, according to which, ‘in relation to contractual terms, it may be considered whether a purported allocation of risk is consistent with the economic substance of the transaction.
Dessutom är den rostningsfunktion som utförs av SMBV väsentlig för kaffeproducenter.
In this regard, the parties’ conduct should generally be taken as the best evidence concerning the true allocation of risk'.
SMBV genomför eller köper även marknadsundersökningar, innehar immateriella rättigheter och ingår avtal med tillverkare mot avgift.
Fourth, as regards the Netherlands' and Starbucks' further claim that it is the low risk nature of SMBV's business that in fact dictates the transfer pricing method accepted by the SMBV APA, the Commission observes that the information submitted during the investigation does not support that claim.
Slutligen är ansvaret för prissättning inte klart definierat och SMBV tycks ha en viss kontroll över de priser som erhålls för sålda varor.
In recital 113 of the Opening Decision, the Commission expressed doubts on the capacity of Alki LP to bear and control any business risk.
Den rutinmässiga karaktär hos SMBV:s rostningsfunktion som Starbucks skatterådgivare gör gällande i rapporten om internprissättning motsägs av konkurrenternas inlagor, eftersom tre av de fyra konkurrenter som tog emot en begäran om marknadsinformation av kommissionen inte lägger ut rostning på underleverantörer.
When a company assumes a risk, it should be able, on the one hand, to control the risks [169] and, on the other hand, to financially assume such a risk [170].
Två av dessa konkurrenter uppgav faktiskt att de betraktar rostningsfunktionen som väsentlig och de anser i princip därför inte att den kan läggas ut på underleverantörer [202].
The capacity to assume a risk should therefore be analysed before the proposed structure is considered in line with normal competitive conditions.
Att rostningsfunktionen är en viktig funktion betyder dock inte nödvändigtvis att den också är mycket komplex.
This would require the company to have people who perform those control functions [171].
Dessutom är en av SMBV:s viktigaste rörelsekostnader avskrivningen av immateriella tillgångar.
However, according to the information submitted by Starbucks [172], Alki LP has no employees of its own and while, as a partnership, it cannot in principle be excluded that the partners could contribute to Alki LP's activities while not being employees, according to the information submitted [173], Alki LP's partners are corporations and none of them has any employees.
SMBV genomför marknadsundersökningar, innehar betydande immateriella rättigheter och förvärvade ytterligare immateriella rättigheter under 2012 till ett värde av 4 miljoner euro.
In addition, Alki LP's capacity to bear financial risk is limited to its financial resources and to the financial resources of its partners.
Nederländerna hävdar att dessa kostnader som hänför sig till programvara och en licensbetalning för vanliga it-system inte i sig bevisar att SMBV skulle använda värdefulla immateriella rättigheter.
According to the information submitted by Starbucks to the Commission [174], the latter do not declare separate accounts, but are themselves limited liability companies.
När det gäller företag Y betalar till exempel ett företag som utsetts till tillverkare mot avgift licensavgifter för it-system [204].
Therefore, the financial capacity of Alki LP is inferior to and cannot be equated to the overall financial capacity of the group.
I fallet med SMBV avser betalningarna för avskrivningen av de immateriella rättigheterna dock inte en sådan programvaruavgift, med tanke på att programvaruavgifter redovisas i en särskild post i SMBV:s räkenskaper [205].
The Commission finds this argument unconvincing.
Komplexiteten hos de funktioner som säkerställs av Alki LP måste också bedömas för detta ändamål.
Since the accountability of outsourced management is weaker than the accountability of direct managers, outsourced management presents increased agency costs from a corporate governance perspective.
Av denna bedömning följer att Alki LP:s operativa kapacitet är extremt begränsad eller obefintlig med tanke på att företag inte har några anställda och att ingen av dess partner har några anställda.
Given SMBV's activities that include, among others, operating a roasting facility, the management of SMBV requires day-to-day monitoring and cannot be effectively ensured by a part-time employee.
Kommissionen drar därför slutsatsen att Starbucks skatterådgivare inte hade rätt att utse SMBV till den mindre komplexa funktionen jämfört med Alki LP för internprissättningsanalysen.
Therefore, Alki LP cannot ensure the management of SMBV's business risks as effectively as direct employees or managers of SMBV could, and therefore that risk could, at best, be partially mitigated through its contractual transfer to Alki LP.
Eftersom metoden för att fastställa SMBV:s skattebas i rapporten om internprissättning grundades på det felaktiga antagandet att SMBV bör vara den testade parten för tillämpningen av nettomarginalmetoden resulterar denna metod följaktligen inte i en tillförlitlig beräkning av ett marknadsbaserat resultat i enlighet med armlängdsprincipen.
That conclusion supports the doubt expressed in recital 89 of the Opening Decision on the economic rationality of the structure, as Alki LP seems superfluous in this structure.
Eftersom godkännandet av denna metod i SMBV:s förhandsbesked om prissättning medför en minskning av den skatt som SMBV ska betala enligt det allmänna nederländska bolagsskattesystemet jämfört med icke-integrerade företag vars skattepliktiga vinst enligt detta system bestäms av marknaden bör detta förhandsbesked om prissättning anses ge SMBV en selektiv fördel i den mening som avses i artikel 107.1 i fördraget.
Paragraphs 1.64 to 1.66 of the 2010 OECD TP Guidelines refer [176], in that respect, to situations where structures are not determined by normal commercial conditions and may have been structured by the taxpayer to avoid or minimise tax.
Felaktig tillämpning av nettomarginalmetoden i rapporten om internprissättning
The information submitted by Starbucks, according to which Alki LP was added to the structure for US tax reasons [177], confirms the Commission's doubts on the economic rationality of the structure.
Den visade därefter att rapporten om internprissättning innehöll en felaktig analys av komplexiteten hos alla koncernbolag för tillämpningen av nettomarginalmetoden.
Fifth, while the Commission accepts the claim of the Netherlands and Starbucks that certain sales risks of SMBV are mitigated through the arrangements with the Shops, this fact has no bearing on SMBV's relationship with Alki LP.
Utan att det påverkar dessa slutsatser, som i sig själva innebär att kommissionen vidare kan dra slutsatsen att SMBV:s förhandsbesked om prissättning ger SMBV en selektiv fördel genom att sänka den skatt som företaget ska betala i Nederländerna, gör kommissionen också, för fullständighetens skull, gällande att Starbucks skatterådgivare tillämpade nettomarginalmetoden felaktigt i rapporten om internprissättning.