natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Furthermore, the report describes that ASI's board or persons authorised under a power of attorney, negotiate, approve and sign agreements with telecom companies and with suppliers and manufacturers preselected by Apple Inc. to make Apple products for sale outside of the Americas.
Apple citerar Groepsrentebox-beslutet [151], där kommissionen ska ha godtagit att finansiella förhållanden mellan företag som tillhör en koncern och koncerninterna transaktioner skiljer sig från och inte motiveras av samma konkurrensmässiga och ekonomiska argument som finansiella förhållanden mellan icke-närstående företag, och därför kan kräva en annorlunda behandling i skattemässigt avseende.
The second [Apple's tax advisor] ad hoc report further elaborates on the Authorised OECD Approach with regard to cost sharing agreements and permanent establishments.
Inledningsvis vill kommissionen påminna om att varje åtgärd som kan utgöra stöd måste bedömas för sig enligt de objektiva kriterierna i artikel 107.1 i fördraget.
In that context, that report refers to paragraph 212 of the 2010 OECD Profit Attribution Report where it is stated that a permanent establishment and its head office could be considered as economic co-participants in an activity corresponding to a cost sharing agreement under certain conditions.
Även om kommissionen kan ha kommit fram till en annorlunda slutsats i ett annat beslut påverkar detta inte slutsatserna i detta beslut [152].
That report then concludes that this is not the case for ASI, AOE and their respective Irish branches, since no significant people functions relating to the exploitation of IP were employed by or located at the Irish branches, no decisions associated with the exploitation of IP were made in Ireland, and no IP funding risks were borne by the Irish branches, The report finally concludes that, based on the functional analysis, it was justified to select the Irish branches as the less complex entity and tested party for the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings, since the branches only performed relatively routine sales and distribution activities and manufacturing activities and made no unique contributions.
I alla händelser instämmer kommissionen inte i Apples tolkning av groepsrentebox-beslutet.
LETTER FROM IRELAND OF 18 FEBRUARY 2016 (WITH EXPERT OPINION)
Tvärtemot vad Apple hävdar bekräftar det beslutet inte att referenssystemet nödvändigtvis måste begränsas till företag som får sin vinst genom interna mellanhavanden när en skatteåtgärd beviljas till förmån för ett företag som får sin vinst från sådana affärer.
On 18 February 2016, Ireland submitted an ‘Expert Opinion on the profit attributed to ASI Irish Branch and AOE Irish Branch between 2007 and 2011’ to the Commission, produced by the tax advisor PwC (the PwC ad hoc report).
Syftet med skatteåtgärden i det beslutet är dessutom inte jämförbart med detta ärende, och de slutsatser som kan dras av det beslutet är därför inte tillämpliga här.
The objective of that report was to provide an opinion concerning the arm's length nature of the outcome of the allocation of profit to ASI's and AOE's Irish branches.
Groepsrentebox-ordningen inrättades av de nederländska myndigheterna för att minska skillnaden i skattebehandling mellan eget kapital och lån i koncerninterna sammanhang och på så vis minska arbitraget mellan dessa två former av koncernintern finansiering [153].
The PwC ad hoc report claims to apply the two-step approach of the Authorised OECD Approach.
Det kan hävdas att syftet med groepsrentebox-beslutet endast är giltigt i koncernsammanhang (dvs. att fristående företag inte har problem med arbitrage mellan olika finansieringsformer), men fastställande av skattebasen för beräkning av årlig bolagsskatt är lika relevant och tillämpligt på enheter som får sina vinster från interna mellanhavanden och fristående inhemska företag.
According to that report, the first step of that approach consists of a functional analysis, in which significant people functions are identified.
ASI fungerar dessutom som Applekoncernens upphandlings- och distributionsföretag och AOE som tillverkningsföretag.
The second step consists of testing the arm's length nature of the pricing applied during the period of application of the contested tax rulings [123].
Dessa företag tillhandahåller tjänster till andra företag i Applekoncernen.
Based on a functional analysis, the report concludes that ASI's and AOE's Irish branches did not make a unique, valuable contribution to the Apple global value chain, but merely executed routine activities [124].
De transaktioner som de gör kan dock även göras utanför ett koncernsammanhang.
The report further identifies areas where the branches did not contribute, such as the creation, management, deployment or strategic direction of Apple IP.
Faktum är att Apple upphandlar de flesta av sina insatsvaror från oberoende tillverkare.
The report also indicates that ASI's Irish Branch did not perform any marketing activities.
Dessa inslag i det aktuella ärendet bekräftar kommissionens konstaterande i groepsrentebox-beslutet, dvs. att när det gäller koncernintern lånefinansiering befinner sig inte närstående företag i en i faktiskt och rättsligt hänseende jämförbar situation som icke-närstående företag.
In a second part of the PwC ad hoc report dedicated to testing the arm's length nature of the arrangement entered into by the Irish branches of ASI and AOE, the report selects profit level indicators, which are the Berry ratio for ASI and a full cost mark-up for AOE.
Detta kan inte generaliseras så att det gäller situationer där syftet med ett förhandsbesked är att fastställa skattebasen för att ta ut bolagsskatt på det beloppet.
The report calculates the level of the selected indicators for ASI and AOE for the period 2007 to 2011.
Enligt armlängdsprincipen bör kommersiella och finansiella förbindelser mellan närstående företag med interna mellanhavanden inte skilja sig från förbindelser mellan oberoende företag [157].
The outcome is compared to what the report refers to as ‘industry basis’ for independent companies.
Syftet med bestämmelserna om internprissättning är just att transaktioner mellan koncernföretag/närstående företag jämförs med transaktioner mellan oberoende företag.
The industry basis is presented in the PwC ad hoc report in the form of statistical indicators including the upper quartile, the median, the lower quartile and the number of companies included in the sample.
Eventuella avvikelser måste korrigeras.
Regarding ASI, the comparables search undertaken by PwC is based on companies active in wholesale of electrical household appliances, computer products and software and electronic and telecommunication equipment as well as warehousing and support activities for transport [125].
Därför gör Apple fel i att hänvisa till Groepsrentebox-beslutet.
The PwC ad hoc report then describes three types of risks assumed by ASI's Irish branch.
Ett referenssystem som inte är begränsat till enbart avsnitt 25 i TCA 97
First, ASI's Irish branch faces the inventory risk, in particular associated with carrying insufficient or excessive inventory.
Irland [158] och Apple [159] hävdar att icke hemmahörande företag inte befinner sig i en i faktiskt och rättsligt hänseende jämförbar situation i förhållande till hemmahörande företag, eftersom hemmahörande företag betalar skatt för sin världsomspännande inkomst, medan icke hemmahörande företag endast betalar skatt för sin lokala inkomst, dvs. rörelseintäkter som direkt eller indirekt kommer via eller från en irländsk agentur eller filial.
Second, ASI's Irish Branch is exposed to warranty risk.
Kommissionen godtar denna åtskillnad, men anser inte att den motiverar ett separat referenssystem som skiljer sig från de allmänna reglerna för beskattning av bolagsvinster i Irland.
ASI performed warranty and aftersales support services.
Faktum kvarstår att för att fastställa deras skattebas och bolagsskatt befinner sig båda typerna av företag i en i faktiskt och rättsligt hänseende jämförbar situation när det gäller det inneboende syftet med dessa bestämmelser, vilket är att beskatta vinsten för alla företag som är skattepliktiga i Irland, vare sig de är hemmahörande eller ej [160].
Engineering support and manufacturing processes for AppleCare screening lines were controlled by a US-based team.
Vad beträffar metoden för att fastställa skattebasen betalar både hemmahörande och ej hemmahörande skattebetalare skatt på sin vinst (inkomst och beskattningsbar vinst), hur den än uppkommer.
Third, ASI's Irish branch is exposed to the credit risk of being unable to collect payments from customers.
Skattebasen fastställs enligt de bestämmelser som anges i skälen 69 och 70, både för hemmahörande och ej hemmahörande företag.
Owing to the group's risk management policy all those risks are very limited.
Även om ASI och AOE är icke hemmahörande företag genererar deras irländska filialer inkomst och vinst precis som ett hemmahörande företag som bedriver näringsverksamhet.
The report concludes that with regard to ASI's Irish branch, the average arm's length range of Berry ratio for comparable limited risk service providers is between 108,3 % and 137,95 % with a median of 116,72 %.
Vad beträffar inkomst från produktion eller försäljning av varor och tjänster med ursprung i Irland beskattas både hemmahörande och icke hemmahörande företag för samma typ av inkomst [161].
During the period 2007 to 2011, ASI's Irish branch earned a Berry ratio exceeding the lower quartile.
Att hemmahörande och icke hemmahörande företag befinner sig i en jämförbar situation i fråga om metoden för att fastställa deras skattebas styrks dessutom av EU-domstolens rättspraxis om beskattning av filialer inom ramen för artikel 49 i fördraget.
With regard to AOE's Irish branch, the average of the arm's length range of full cost mark-up for comparable limited risk manufacturing entities for the period 2007 to 2011 was between 3,19 % and 7,95 % with a median of 5,21 %.
I domen i målet Royal Bank of Scotland ansåg domstolen till exempel att ett företag som har sitt säte i Grekland och en grekisk filial till ett företag som har sitt säte i en annan medlemsstat objektivt befinner sig i en jämförbar situation.
During that period, AOE's Irish branch earned a full cost mark-up exceeding that median each year.
Tvärtemot Irlands påstående [164] anser inte kommissionen att rättspraxis innebär att hemmahörande och icke hemmahörande företag måste beskattas enligt samma skattebas beträffande vilka inkomstkällor som ska beskattas.
LETTERS FROM IRELAND OF 17 FEBRUARY AND 23 MARCH 2016
Kommissionen godtar att hemmahörande och icke hemmahörande företag till följd av territorialitetsprincipen betalar skatt för olika inkomstkällor, vilket även domstolen har bekräftat.
By letters of 17 February and 23 March 2016, Ireland again commented on the alleged inconsistency between the reasoning in the Opening Decision and the Commission's theory of State aid developed since then, as well as the Commission's alleged refusal to engage in a dialogue with Ireland and Apple.
Eftersom hemmahörande och icke hemmahörande företag omfattas av samma allmänna regler för beskattning av bolagsvinster i Irland, anser kommissionen snarare att rättspraxis innebär att ett företags hemviststatus inte kan motivera en diskriminerande skattebehandling av varken den ena eller den andra typen av företag när deras bolagsskatt fastställs enligt dessa regler.
According to Ireland, the failure by the Commission to explain its reasoning undermines its rights of defence and it is incumbent on the Commission to explain its case before the final decision is adopted.
Med andra ord befinner sig båda typerna av företag i en situation som i faktiskt och rättsligt hänseende är jämförbar beträffande beskattningen av deras bolagsvinster som är beskattningsbara i Irland.
Furthermore, the absence of any response from the Commission on the expert reports submitted by Ireland and Apple can, in Ireland's view, only be understood as acceptance of the conclusions in those reports by the Commission.
Bolagsskatt fastställs på samma sätt för icke hemmahörande och hemmahörande företag, nämligen genom att tillämpa normalbolagsskattesatsen på den nettovinst det hemmahörande företaget eller det icke hemmahörande företagets filial har tjänat in från sin verksamhet vid utgången av beskattningsåret [165].
Ireland also claims the Commission's investigation into the contested tax rulings to be biased as manifested by public statements made by Commission officials prejudging the outcome of the investigation and the repeated requests for information by the Commission.
Med andra ord befinner sig båda typerna av företag även från detta perspektiv i en situation som i faktiskt och rättsligt hänseende är liknande beträffande beskattningen av deras bolagsvinster som är beskattningsbara i Irland.
According to Ireland, the requests for large amounts of information covering a wide range of issues show the Commission's determination to find unlawful State aid, disregarding its duty to investigate impartially.
Slutsats om referenssystemet
ASSESSMENT OF THE CONTESTED MEASURES
Mot bakgrund av ovanstående anser kommissionen att det referenssystem mot vilket de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor bör granskas är de allmänna reglerna för beskattning av bolagsvinster i Irland, vilket beskrivs i skäl 228 samt förklaras närmare i avsnitt 2.3 och vars inneboende syfte är att beskatta vinsten för alla företag som är skattepliktiga i Irland.
EXISTENCE OF AID
Såsom förklaras i skälen 229 och 235 omfattar det referenssystemet både icke-integrerade och integrerade företag, och såsom förklaras i skälen 237–241, både hemmahörande och icke hemmahörande företag.
According to Article 107(1) of the Treaty, any aid granted by a Member State or through State resources in any form whatsoever which distorts or threatens to distort competition by favouring certain undertakings or the provision of certain goods is incompatible with the internal market, in so far as it affects trade between Member States.
Därför bör avsnitt 25 i TCA 97 anses utgöra en integrerad och nödvändig del av det referenssystemet, inte ett separat referenssystem.
For a measure to be categorised as aid within the meaning of Article 107(1), all the conditions set out in that provision must be fulfilled [126].
Att de allmänna reglerna för beskattning av bolagsvinster i Irland utgör det lämpliga referenssystemet i detta fall bekräftas av de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor i sig.
It is thus well-established that, for a measure to be categorised as State aid, there must, first, be an intervention by the State or through State resources; second, the intervention must be liable to affect trade between Member States; third, it must confer a selective advantage on an undertaking and, fourth, it must distort or threaten to distort competition [127].
Syftet med förhandsbeskeden är att fastställa ASI:s och AOE:s årliga beskattningsbara vinst i Irland för att ta ut bolagsskatt på den vinsten enligt dessa regler.
As regards the first condition for a finding of aid, the contested tax rulings were issued by Irish Revenue, which is the tax administration of the Irish State.
ASI:s och AOE:s årliga beskattningsbara vinst i Irland till följd av tillämpningen av de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor beskattas enligt avsnitt 21.1 i TCA 97 till normalbolagsskattesatsen 12,5 % för rörelseintäkter och 25 % för andra inkomster än rörelseintäkter, precis som vinsten för alla andra skattepliktiga företag i Irland, vare sig de är icke-integrerade eller integrerade eller hemmahörande eller ej.
Those rulings were used by ASI and AOE to calculate their yearly corporation tax liability in Ireland.
Det slutliga syftet med de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor är att fastställa en årlig beskattningsbar vinst för ASI och AOE som säkerställer att dessa icke hemmahörande företag betalar skatt för sina lokala inkomster på ett liknande sätt som icke-integrerade hemmahörande företag gör enligt de allmänna reglerna för beskattning av bolagsvinster i Irland.
Irish Revenue has accepted those calculations and, on that basis, accepted that the tax paid by ASI and AOE in Ireland in the years that those rulings were in force corresponds to their corporation tax liability in Ireland.
Irland förklarade följande under det administrativa förfarandet: ”Skatteförvaltningen har kontakt med skattebetalarna inom ramen för sin normala verksamhet, för att bringa klarhet i tillämpningen av skattelagstiftningen […].
The contested tax rulings are therefore imputable to Ireland.
Syftet är att säkerställa att dessa företag betalar rätt skatt i Irland på den del av deras vinst som omfattas av irländsk bolagsskatt, inklusive, när det gäller icke hemmahörande företag, den del av deras vinst som kan hänföras till deras irländska filials verksamhet.
As regards the financing of the measures through State resources, the Court of Justice has consistently held that a measure by which the public authorities grant certain undertakings a tax exemption which, although not involving a positive transfer of State resources, places the persons to whom it applies in a more favourable financial situation than other taxpayers constitutes State aid [128].
Det är i detta sammanhang som skatteförvaltningen har kontakt med Apple Operations Europe and Apple Sales International för att säkerställa att den vinst som hänförs till deras irländska filialer motsvarar de verksamheter som bedrivs av dessa filialer.” [166]
In Section 8.2, the Commission will demonstrate that the contested tax rulings result in a lowering of ASI's and AOE's tax liability in Ireland by deviating from the tax that those undertakings would otherwise have been obliged to pay under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
SELEKTIV FÖRDEL TILL FÖLJD AV ETT UNDANTAG FRÅN DE ALLMÄNNA REGLERNA FÖR BESKATTNING AV BOLAGSVINSTER I IRLAND SOM GER UPPHOV TILL EN MINSKNING AV SKATTEBASEN
By renouncing tax revenue that Ireland would otherwise have been entitled to collect from ASI and AOE under those rules, the contested tax rulings gives rise to a loss of State resources [129].
Ett förhandsbesked i skattefrågor har till funktion att i förväg fastställa tillämpningen av det allmänna skattesystemet på ett visst ärende mot bakgrund av sakförhållandena och omständigheterna i ärendet.
As regards the second condition for a finding of aid, ASI and AOE are part of the Apple group, a globally active multinational group operating in all Member States, so that any aid in their favour is liable to affect intra-Union trade.
Precis som alla andra skatteåtgärder måste förhandsbesked i skattefrågor dock vara förenliga med bestämmelserna om statligt stöd.
Similarly, a measure granted by the State is considered to distort or threaten to distort competition when it is liable to improve the competitive position of its recipient as compared to other undertakings with which it competes [130].
Om ett förhandsbesked i skattefrågor stöder ett resultat som inte på ett tillförlitligt sätt avspeglar vad som skulle bli följden av en normal tillämpning av det allmänna skattesystemet, utan motivering, kan detta förhandsbesked ge mottagaren en selektiv fördel, i den mån som denna selektiva behandling resulterar i en sänkning av denna skattebetalares skatteplikt i en medlemsstat jämfört med företag i en liknande faktisk och rättslig situation.
It sells a variety of related software, services, peripherals, networking solutions and third-party digital content and applications throughout the world.
Genom de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor godkänns metoder för att fördela ASI:s och AOE:s vinst till deras respektive irländska filialer, vilket ger företagen möjlighet att fastställa sin beskattningsbara vinst och således den årliga bolagsskatt som de är skyldiga att betala i Irland under den period som dessa förhandsbesked var i kraft.
ASI handles the procurement, sales and distribution activities associated with the sale of Apple products to related parties and third-party customers across the EMEIA and APAC regions.
När det har fastställts att de allmänna reglerna för beskattning av bolagsvinster i Irland, inklusive men inte begränsat till avsnitt 25 i TCA 97, utgör det referenssystem mot vilket de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor bör bedömas, är det nödvändigt att fastställa huruvida dessa förhandsbesked utgör en avvikelse från det referenssystemet som leder till ojämlik behandling mellan företag som i faktiskt och rättsligt hänseende befinner sig i en liknande situation.
AOE manufactures a specialised range of computer products for the EMEIA market and supplies all its finished products to related parties.
Såsom förklaras i skäl 224 sammanfaller kommissionens bedömning av huruvida de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor avviker från referenssystemet med dess fastställande av huruvida ASI och AOE ges en ekonomisk fördel till följd av dessa förhandsbesked.
To the extent the contested tax rulings relieve ASI and AOE of a tax liability they would otherwise have been obliged to pay under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, the aid granted under those rulings constitutes operating aid, in that it relieves those undertakings from a charge that they would normally have had to bear in their day-to-day management or normal activities.
Armlängdsprincipens tillämplighet inom ramen för avsnitten 21.1 och 25 i TCA 97
The Court of Justice has consistently held that operating aid in principle distorts competition [131], so that any aid granted to ASI and AOE should be considered to distort or threaten to distort competition by strengthening the financial position of ASI, AOE and the Apple group on the markets on which they operate.
Enligt avsnitt 25 i TCA 97 krävs en vinstfördelningsmetod
In particular, by relieving those undertakings of a tax liability they would otherwise have had to bear and which competing undertakings have to carry, the contested tax rulings free up resources for those undertakings to invest in their business operations, thereby distorting competition on the market, so that the fourth condition for a finding of aid is also fulfilled in this case.
Enligt avsnitt 21.1 i TCA 97 tas bolagsskatt i Irland ut på företagens vinst.
As regards the third condition for a finding of aid, an advantage for the purposes of Article 107(1) of the Treaty is any economic benefit that an undertaking would not have obtained under normal market conditions, that is to say, in the absence of the State intervention [132].
Avsnitt 25 i TCA 97 föreskriver att ett företag som inte är hemmahörande i Irland och bedriver näringsverksamhet via en filial eller en agentur i landet ”är skyldigt att betala bolagsskatt på all beskattningsbar vinst, var den än uppstår”.
Thus, whenever the financial situation of an undertaking is improved as a result of a State intervention, an advantage is present.
För att fastställa ett icke hemmahörande företags skatteplikt i Irland enligt avsnitt 21.1 i TCA 97 måste man därför först fastställa dess beskattningsbara vinst enligt avsnitt 25 i TCA 97.
Such an improvement is shown by comparing the financial situation of the undertaking as a result of the contested measure with the financial situation of that undertaking had the measure not been granted [133].
I detta syfte anges i avsnitt 25 i TCA 97 att beskattningsbara vinster utgörs av ”rörelseintäkter som uppkommer direkt eller indirekt genom eller från filialen eller agenturen samt inkomst från egendom eller rättigheter som används av eller innehas av eller för filialen eller agenturen, varvid denna punkt dock inte omfattar utdelningar som mottas från företag som är hemmahörande i staten”.
An advantage can consist both in the granting of positive economic advantages as well as in the mitigation of charges normally included in the budget of an undertaking [134].
Omnämnandet av rörelseintäkter innebär att andra inkomster än rörelseintäkter, dvs. passiv inkomst som ränteinkomst och utdelningar, inte ingår i lagens tillämpningsområde.