natgillin/translations-raw huggingface dataset:
For entities subject to the tax on legal persons, tax is levied only on part of the revenue generated by the port activities, namely on the cadastral income of property located in Belgium and on the income and proceeds from investment capital and movable assets [62].
För att betraktas som statligt stöd måste en åtgärd vara selektiv, det vill säga gynna vissa företag eller viss produktion i den mening som avses i artikel 107.1 i EUF-fördraget [67].
Consequently, the taxable amount for the tax on legal persons does not include the total profits made by the ports, for example, the port charges and fees paid by customers in consideration for services offered by the ports or the fees and rentspaid for the use of port infrastructure.
Enligt fast rättspraxis [68] omfattar bedömningen av materiell selektivitet vid åtgärder som lindrar de kostnader som normalt belastar ett företags budget, som t.ex. en skattebefrielse, följande tre steg: För det första måste det gemensamma eller normala skattesystem (kallat referenssystemet) som tillämpas i den berörda medlemsstaten identifieras.
Moreover, for the part of this revenue which is subject to the tax on legal persons, the rates are generally lower [63] than the applicable corporate tax rate (33,99 %).
För det andra bör det fastställas om åtgärden i fråga avviker från referenssystemet, i den mån som den gör åtskillnad mellan aktörer som, med hänsyn till målet för detta referensskattesystem, är i en jämförbar situation i faktiskt och rättsligt hänseende.
The amount of tax paid for the economic activities is therefore lower than the amount resulting from the application of the corporate tax rules.
Om så är fallet är åtgärden selektiv vid första påseendet.
In addition, Belgium did not submit any evidence of a nature to alter this conclusion by the Commission during the cooperation procedure launched on 9 July 2014 or in its comments after the opening of the formal investigation procedure on 8 July 2016.
För det tredje bör det fastställas om den avvikande åtgärden motiveras av referensskattesystemets art eller allmänna systematik, det vill säga dess underliggande logik [69].
It did not challenge the comments presented by the Dutch ports either, according to which the ports of Antwerp, Zeebrugge and Ghent have a real tax rate well below the corporate tax rate in Belgium (33,99 %).
För detta tredje steg ankommer det på medlemsstaten att visa att den differentierade skattemässiga behandlingen är en direkt följd av de grundläggande eller styrande principerna för dess skattesystem [70].
It is not possible either to subscribe to the arguments of the Flemish Port Commission, according to which, essentially, the advantage resulting from the corporate tax exemption is designed only to compensate for the increasing financing, by the port authorities, of non-economic infrastructure outside their remit.
Under förfarandet har de belgiska myndigheterna i tur och ordning argumenterat för två ståndpunkter.
This is because there is no provision of national law guaranteeing that the amount of the advantage is limited to the net cost of such non-economic infrastructures [64].
I sina svar på det frågeformulär som skickades av kommissionen den 3 juli 2013 angav de belgiska myndigheterna först att artikel 180.2 i CIR utgjorde den rättsliga grunden för hamnarnas befrielse från bolagsskatt.
The exemption from corporate tax, the amount of which is proportional to the profit made, therefore leads to an advantage disproportionate to any cost of financing non-economic infrastructures.
I sina kommentarer av den 19 december 2016 fastställde de dock att hamnarna inte omfattas av bolagsskatt bara genom att tillämpa de allmänna regler i CIR som anges i artiklarna 1 och 2 i CIR, eftersom hamnarna inte är bolag i den mening som avses i artikel 2 i CIR.
Consequently, the Commission considers that the ports at issue benefit from an advantage within the meaning of Article 107(1) TFEU which corresponds to the difference between the corporate tax that the ports should have paid for their economic activities and the proportion of the tax on legal persons which can be attributed to these economic activities.
Begreppet statligt stöd är ett objektivt begrepp och endast effekterna av åtgärden bör beaktas.
STATE RESOURCES AND IMPUTABILITY TO THE STATE
Det råder inget tvivel om att de belgiska hamnarna inte betalar bolagsskatt men grunden till denna uteblivna betalning av bolagsskatt kan, enligt de belgiska myndigheterna, vara antingen artikel 180.2 i CIR eller artiklarna 1 och 2 i CIR.
Pursuant to Article 107(1) TFEU, only measures granted by Member States or through State resources are considered as State aid.
Bedömning av selektiviteten om artiklarna 1 och 2 i CIR utgör den rättsliga grunden för de belgiska hamnarnas befrielse från bolagsskatt
It is settled case-law that waiving revenues that would – in principle – otherwise have been paid to the State constitutes a transfer of State resources [65].
I sina kommentarer av den 19 december 2016 hävdar de belgiska myndigheterna att artikel 180.2 i CIR inte har någon rättslig betydelse och enbart är förklarande.
Contrary to the arguments put forward by the Belgian authorities, since the taxation of the economic activities of the ports in the form of the tax on legal persons leads to taxation which is more favourable to the taxpayer than taxation in the form of corporate tax would have been (see section 5.1.2 above concerning the existence of an economic advantage), it gives rise to a shortfall in tax revenue for the State.
Att stryka den skulle inte påverka situationen för hamnarna när det gäller bolagsskatt.
Consequently, the Commission considers that this measure constitutes a transfer of State resources within the meaning of Article 107(1) TFEU.
Hamnarna skulle, enligt de belgiska myndigheterna, befrias från bolagsskatt i enlighet med artiklarna 1 och 2 i CIR och allmänna kriterier i det belgiska skattesystemet.
In addition, since the tax system at issue comes under Belgian law and is not imposed on Belgium by Union legislation, it is imputable to the State [66].
De belgiska myndigheterna hävdar nämligen att hamnarna inte är bolag i den mening som avses i artiklarna 1 och 2 i CIR.
To be considered State aid, a measure must be selective, in the sense that it favours certain undertakings or the production of certain goods within the meaning of Article 107(1) TFEU [67].
I denna situation skulle referenssystemet utgöras av artiklarna 1 och 2 i CIR enligt vilka bolag ska betala bolagsskatt medan andra juridiska personer med säte i landet ska betala skatt för juridiska personer.
According to settled case-law [68], the assessment of the material selectivity of a measure mitigating the charges which are normally included in the budget of an undertaking, such as a tax exemption, consists of three steps.
Eftersom hamnarna inte är bolag skulle de, enligt de belgiska myndigheterna, med nödvändighet omfattas av skatt för juridiska personer.
First, it is necessary to identify the common or ‘normal’ tax regime (the ‘reference system’) applicable in the Member State concerned.
Artikel 180.2 i CIR, som enligt de belgiska myndigheterna endast utgör ett förtydligande av konsekvenserna av de allmänna regler som anges i artiklarna 1 och 2, skulle således inte utgöra ett undantag från referenssystemet och skulle till och med vara en integrerad del av det.
Second, it is necessary to determine whether the measure in question derogates from the reference system by differentiating between economic operators which, in the light of the objective pursued by the reference tax regime, are in a comparable factual and legal situation.
I den mån hamnarna inte betraktas som bolag skulle reglerna avseende skatt för juridiska personer även kunna betraktas som ett mer begränsat referenssystem.
If this is the case, the measure would be deemed prima facie selective.
Kommissionen anser tvärtom att hamnarna i princip utgör bolag med avseende på inkomstskatt med tanke på huvuddelen av deras verksamhet och det faktum att de bedriver ekonomisk verksamhet som gör att de kan klassificeras som företag i den mening som avses i artikel 107 i EUF-fördraget.
As a third step, it is necessary to establish whether the derogating measure is justified by the nature or general scheme – in other words, the intrinsic logic – of the reference tax system [69].
Det finns dessutom ingen bestämmelse i nationell lagstiftning som kan utgöra grund för ett ifrågasättande av denna klassificering som bolag.
As regards this third step, the Member State must demonstrate that the differential tax treatment results directly from the basic or guiding principles of its tax system [70].
Kommissionen noterar att den hypotes som de belgiska myndigheterna baserar sitt resonemang på strider mot de officiella kommentarerna till CIR, andra interna bestämmelser och den belgiska regeringens officiella ställningstaganden.
In the course of the procedure, the Belgian authorities have defended two lines of argument in turn.
I den officiella kommentaren till CIR anges att juridiska personer som är ovillkorligen undantagna från bolagsskatt (exempelvis hamnar enligt artikel 180.2 i CIR) i princip bör betraktas som skattskyldiga som ska betala bolagsskatt [71].
In their replies to the questionnaire sent on 3 July 2013 by the Commission, the Belgian authorities first pointed out that Article 180(2) of the CIR was the legal basis for the exemption from corporate tax in favour of the ports.
På grund av deras juridiska form (eller egenskaper som i allmänhet kan hänföras till denna juridiska form) bör även majoriteten av de hamnar som förtecknas i artikel 180.2 i CIR – som är aktiebolag, privata aktiebolag eller kommunala autonoma förvaltningar – omfattas av bolagsskatt [72].
However, they then argued, in their comments dated 19 December 2016, that it was not merely as a result of applying the general rules of the CIR provided for in Articles 1 and 2 of the CIR that the ports were not subject to corporate tax, since ports were not ‘companies’ within the meaning of Article 2 of the CIR.
Vidare innehåller också det flamländska hamndekretet av den 2 mars 1999 indikationer på hamnverksamhetens industriella [73] och/eller kommersiella [74] natur och således dess klassificering som bolag i den mening som avses i artikel 2 i CIR, vilket borde leda till att den omfattas av bolagsskatt.
State aid is an objective concept and only the effects of the measure must be taken into account.
Även den belgiska regeringen själv har, inför den belgiska författningsdomstolen, vidhållit att hamnar, bland de andra bolag och juridiska personer som avses i artiklarna 180 och 220.2 i CIR, är juridiska personer som bedriver verksamhet av vinstgenererande karaktär i den mening som avses i artikel 2 i CIR [75].
The fact that the Belgian ports do not pay corporate tax is not contested, but the basis for this absence of payment of corporate tax, according to the Belgian authorities, can be either Article 180(2) of the CIR or Articles 1 and 2 of the CIR.
Inför den belgiska representantkammaren har även vice premiärministern och ministern för finanser och utrikeshandel vidhållit att de belgiska hamnarna är offentliga företag som, i avsaknad av det ovillkorliga undantag som anges i artikel 180 i CIR, skulle omfattas av bolagsskatt i enlighet med artiklarna 1, 2 och 179 i CIR [76].
Deleting it would not in any way alter the situation of the ports in relation to corporate tax.
Med hänsyn till de uppgifter som anges i föregående skäl anser kommissionen däremot att i enlighet med de allmänna bestämmelserna i den belgiska nationella lagstiftningen bör hamnar som utgör bolag i den mening som avses i artikel 2 i CIR omfattas av bolagsskatt, såvida de inte är formellt och ovillkorligen undantagna från det genom artikel 180.2 i CIR.
According to the Belgian authorities, the ports are exempt from corporate tax pursuant to Articles 1 and 2 of the CIR and the general criteria of the Belgian tax system.
Av samma skäl bestrider kommissionen att reglerna avseende skatt för juridiska personer utgör referenssystemet för beskattning av hamnar.
The Belgian authorities maintain that the ports are not ‘companies’ within the meaning of Articles 1 and 2 of the CIR.
I sina synpunkter hävdar de belgiska myndigheterna och vissa berörda parter att hamnarnas befrielse från bolagsskatt, utöver de allmänna bestämmelserna i CIR (artiklarna 1 och 2), även följer av andra allmänna bestämmelser i den nationella lagstiftningen (en allmän princip i lagstiftningen, en regel i rättspraxis enligt vilken offentliga tjänster och nyttigheter inte är skattskyldiga såvida det inte föreskrivs uttryckligen i lagen, eller till och med i den belgiska konstitutionen).
In this scenario, the reference system would be constituted by Articles 1 and 2 of the CIR, which provide that ‘companies’ are subject to corporate tax, whereas resident legal persons other than companies are subject to the tax on legal persons.
Med hänsyn till de uppgifter som anges ovan anser kommissionen att den normala tillämpningen av de allmänna bestämmelserna i den belgiska lagstiftningen skulle leda till att hamnarna omfattades av bolagsskatt med tanke på intäkterna från deras ekonomiska verksamhet.
According to the Belgian authorities, since ports are not ‘companies’, they would necessarily be subject to the tax on legal persons.
Även om de nationella bestämmelserna i fråga – eller myndigheternas tolkning av dem – i motsats till vad kommissionen just har visat hade kunnat leda till att de belgiska hamnarna inte betalade bolagsskatt skulle dessa bestämmelser medföra en diskriminering mellan företag med ekonomisk verksamhet i den mening som avses i artikel 107 i EUF-fördraget (se avsnitt 5.1.1 ovan).
Article 180(2) of the CIR, which, according to the Belgian authorities, merely draws the consequences from the general rules set out in Articles 1 and 2, would therefore not constitute a derogation to the reference system and would even form an integral part of it.
På samma sätt som artikel 180.2 i CIR i kommissionens analys nedan skulle dessa bestämmelser, eller det belgiska systemet för beskattning av inkomster i sin helhet, således ge upphov till att fördelar beviljas vissa företag, nämligen hamnar, även om dessa företag när det gäller inkomst från ekonomisk verksamhet befinner sig i en situation som är jämförbar med den som gäller för andra företag (juridiska personer med säte i landet) som omfattas av bolagsskatt vad gäller syftet med inkomstskatt för juridiska personer med säte i landet – som är att beskatta vinst.
In so far as ports are not ‘companies’, the rules relating to the tax on legal persons could also be considered to be a narrower reference system.
Kommissionen anser att hamnarna inte har ett ”särskilt funktionssätt som tydligt skiljer dem från andra ekonomiska aktörer” som omfattas av bolagsskatt [77].
This interpretation is therefore based essentially on the assumption that the nature of the activities carried out by the ports would necessarily preclude the possibility of their classification as ‘companies’ for the purposes of the taxation of income (of resident legal persons), whereas they constitute ‘undertakings’ within the meaning of Article 107 TFEU, as established above.
Det faktum att hamnarna inte drivs i vinstsyfte [78] är inte tillräckligt för att anse att de befinner sig i en annan situation än andra aktörer som omfattas av bolagsskatt.
Neither the observations made by Belgium, nor those of the third parties, provide any convincing evidence to validate this assumption.
Enligt denna hypotes skulle det belgiska systemet i sig själv vara selektivt [79].
The Commission considers, on the contrary, that the ports are in principle ‘companies’ for the purposes of taxation of income as regards the bulk of their activities and that they carry out economic activities of a nature to classify them as ‘undertakings’ within the meaning of Article 107 TFEU.
Även om artiklarna 1 och 2 i CIR utgjorde den rättsliga grunden för de belgiska hamnarnas befrielse från bolagsskatt skulle denna befrielse ändå ha varit en selektiv åtgärd vid första påseendet när det gäller hamnarnas ekonomiska verksamhet.
Nor is this classification as companies called into question by any provision of national law.
Bedömning av selektiviteten om artikel 180.2 i CIR utgör den rättsliga grunden för de belgiska hamnarnas befrielse från bolagsskatt
The Commission notes that the assumption on which the Belgian authorities base their reasoning is in contradiction with the official comments on the CIR, with other domestic texts and with official positions adopted by the Belgian Government.
Såsom framgår av ovanstående anser kommissionen att artikel 180.2 i CIR utgör den enda rättsliga grunden för de belgiska hamnarnas befrielse från bolagsskatt och att hamnarna, i avsaknad av en sådan bestämmelse, skulle ha betalat bolagsskatt som alla andra bolag eller företag som genererar skattepliktiga inkomster från en ekonomisk verksamhet.
The official comments on the CIR state that legal persons who are ‘unconditionally’ excluded from corporate tax (notably the ports pursuant to Article 180(2) of the CIR) should ‘in principle be regarded as taxpayers subject to corporate tax’ [71].
Referenssystem och undantag från referenssystemet
Also in view of their legal form (and the characteristics generally associated with this legal form), the majority of the ports listed in Article 180(2) of the CIR – which are public limited companies (SA), private limited companies (SPRL) or autonomous municipal authorities – should also be subject in principle to corporate tax [72].
Kommissionen anser att referenssystemet i förevarande fall utgörs av de allmänna skattereglerna enligt artiklarna 1 och 2 i CIR.
Second, the Flemish Port Decree of 2 March 1999 itself contains indications concerning the industrial [73] and/or commercial nature [74] of the port activities and therefore their classification as ‘company’ within the meaning of Article 2 of the CIR, the consequence of which should be that they are subject to corporate tax.
För juridiska personer med säte i Belgien fastställs i artikel 1 i CIR ett tvådelat system för beskattning av inkomster.
Likewise, the Belgian Government itself argued, before the Belgian Constitutional Court, that the ports, among other companies and legal persons referred to in Articles 180 and 220(2) of the CIR, are ‘in fact legal persons who engage in a business or transactions of a profit-making nature within the meaning of Article 2 of the CIR’ [75].
Enligt detta system ska ”bolag” betala bolagsskatt och ”andra juridiska personer än bolag” ska betala skatt för juridiska personer.
Before the Lower House of the Belgian Parliament, the Deputy Prime Minister and Minister for Finance and Foreign Trade also stated that the Belgian ports were public undertakings which, in the absence of the unconditional exemption provided for in Article 180 of the CIR, would be subject to corporate tax pursuant to Articles 1, 2 and 179 of the CIR [76].
Artikel 2 i CIR innehåller kriterier för att definiera ”bolag” och därmed fastställa vilka juridiska personer som ska omfattas av bolagsskatt samt, genom uteslutning, de vars inkomst ska beskattas med skatt för juridiska personer.
Finally, the ports are not subject to the tax on legal persons naturally and directly, but only because they are specifically exempted from corporate tax by Article 180(2) of the CIR, according to the actual wording of Article 220(2) of the CIR, which contradicts the Belgian authorities' interpretation that the ports do not pay corporate tax because they are naturally subject to the tax on legal persons, as resident legal persons other than ‘companies’.
I artikel 179 bekräftas att de skattskyldiga som ska betala bolagsskatt är bolag med säte i landet.
Therefore, the Commission does not concur with the position that, even if Article 180(2) were deleted, the ports would not be subject to corporate tax under the general criteria provided for in Articles 1 and 2 of the CIR.
Artikel 180.2 i CIR utgör ett undantag från dessa allmänna skatteregler.
In the light of the references cited in the previous recital, the Commission considers, on the contrary, that, pursuant to the general rules of Belgian national law, the ports, which are ‘companies’ within the meaning of Article 2 of the CIR, should be subject to corporate tax, in the absence of formal and unconditional exemption from this tax under Article 180(2) of the CIR.
Genom denna artikel befrias nämligen hamnar från bolagsskatt på ett villkorslöst sätt, utan att de allmänna kriterier för fördelning mellan bolagsskatt och skatt för juridiska personer som fastställs i artiklarna 1 och 2 tillämpas, det vill säga utan att hänsyn tas till huruvida nämnda hamnar utgör bolag eller inte [80].
For the same reasons, the Commission disputes that the rules relating to the tax on legal persons constitute the reference system for the taxation of the ports.
I den mån som hamnar, av de orsaker som anges i skäl 86, utgör bolag i den mening som avses i artikel 1 i CIR kan referenssystemet för beskattning av hamnars inkomster även fastställas på ett mer begränsat sätt, såsom samtliga bestämmelser om bolagsskatt, nämligen artiklarna 1 och 179 i CIR, i vilka det föreskrivs att bolag med säte i landet ska omfattas av bolagsskatt, som definieras som en ”skatt på den totala inkomsten”.
In their comments, the Belgian authorities and certain interested parties maintain that the exemption from corporate tax for the ports is inferred, quite apart from the general rules of the CIR (Articles 1 and 2), from other general rules of national law (a general principle of law, a rule derived from case-law according to which public services, tasks and goods are not taxed unless explicitly provided for by law, or even by the Belgian Constitution itself).
Med hänsyn till detta referenssystem utgör artikel 180.2 i CIR uttryckligen ett undantag (det är artikelns enda syfte) eftersom den innebär att hamnar undantas från tillämpningsområdet för artikel 179 samt från bolagsskatt, även om dessa därefter omfattas av skatt för juridiska personer i enlighet med artikel 220.2 i CIR.
In the light of the references cited above, the Commission considers that the normal application of the general rules of Belgian law would result in the ports being subject to corporate tax with respect to the income from their economic activities.
I avsaknad av den uttryckliga och särskilda befrielse som anges i artikel 180.2 i CIR skulle de belgiska hamnarna – i likhet med andra bolag med säte i landet – enligt lag omfattas av bolagsskatt.
Incidentally, even if, contrary to what the Commission has just shown, the national rules in question – or their interpretation by the administration – were such as to result in the non-payment of corporate tax by Belgian ports, these rules would introduce discrimination between ‘undertakings’ engaging in economic activities within the meaning of Article 107 TFEU (see section 5.1.1. above).
Undantag från referenssystemet som medför en differentiering mellan aktörer som, vad gäller syftet med referensskattesystemet, befinner sig i en jämförbar faktisk och rättslig situation
Just as in the case of Article 180(2), in the analysis set out below by the Commission, these rules, or the Belgian income tax regime as a whole, would therefore be the source of advantages granted to certain ‘undertakings’, namely the ports, despite the fact that these undertakings, with regard to the profits generated from ‘economic activities’, are in a comparable situation to other undertakings subject to corporate tax (resident legal persons) from the point of view of the objective of taxation of the income of resident legal persons – which is to tax profits.
Det framgår av ovanstående att artikel 180.2 i CIR avviker från de allmänna reglerna för beskattning av bolag (både när det gäller de allmänna bestämmelserna i artiklarna 1 och 2 i CIR och de mindre allmänna reglerna i artikel 179 i CIR) och medför en differentiering mellan aktörer som, vad gäller syftet med referensskattesystemet, befinner sig i en jämförbar faktisk och rättslig situation.