natgillin/translations-raw huggingface dataset:
To address that difference, the 2010 OECD Profit Attribution Report determines a common approach to the allocation of profits to permanent establishments of non-resident companies.
[35000–35500]
This is known as the ‘Authorised OECD Approach’.
[300–400]
That approach allocates to the permanent establishment those profits that the permanent establishment would have earned at arm's length if it were a ‘distinct and separate’ enterprise performing the same or similar functions under the same or similar conditions, taking into account the functions performed, assets used and risks assumed by the non-resident company through the permanent establishment and through the other parts of that company, as expressed in Article 7(2) of the OECD Model Tax Convention.
[62500–63000]
BRANCH PROFIT ALLOCATION BASED ON SIGNIFICANT PEOPLE-FUNCTION IN THE TWO-STEP AUTHORISED OECD APPROACH
[26500–27000]
CONSIDERATIONS REGARDING THE APPLICATION OF THE AUTHORISED OECD APPROACH TO INTANGIBLES
[14500–15000] [71]
Section D-2(iii)(c) of the 2010 OECD Profit Attribution Report concerns the allocation of intangibles to permanent establishments.
[5000–5500] [71]
Point 87 explains that ‘there is no hard evidence that the decision-making process for the development of intangible property is generally so centralised, especially as the focus for determining the significant people functions relevant to the determination of economic ownership is on the active-decision making and management rather than on simply saying yes or no to a proposal.
ASI och AOE lämnar in fullständiga räkenskaper i Irland eftersom de är bildade där.
This suggests that, just as for financial assets, economic ownership may often be determined by functions performed below the strategic level of senior management.
Kommissionen bad Irland [73] att klargöra om det finns separata räkenskaper för ASI:s och AOE:s huvudkontor och deras respektive irländska filialer, och om så var fallet, att lämna in dessa separata räkenskaper.
This is the level at which the active management of a programme toward the development of an intangible would occur, where the ability to actively manage the risks inherent in such a programme lies.’
Irland uppgav att ASI:s och AOE:s finansiella räkenskaper uppfyller lagstadgade redovisningskrav enligt irländsk lag och att ASI och AOE enligt irländsk lag inte är skyldiga att utarbeta separata räkenskaper för sina irländska filialer.
Regarding acquired trade intangibles, point 94 of Section D-2(iii)(c)(3)A(ii) explains that ‘just as with internally developed intangibles property, the key question in determining economic ownership of acquired intangibles is where within the enterprise the significant people functions related to active decision-making relating to the taking on and management of risks are undertaken’ [67].
Den skatt som ASI deklarerade i sina lagstadgade räkenskaper bestod huvudsakligen av skatt som företaget betalar till Irland för sina irländska filialers vinst, som fastställs enligt de vinstfördelningsmetoder som godkänts i de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor [74], eftersom ASI inte ansåg sig ha skattepliktig verksamhet i någon annan skattejurisdiktion.
THE OECD TP GUIDELINES
Efter granskningar utförda av skatteförvaltningarna i […] och Italien, ansågs ASI dock vara skattepliktigt i dessa två jurisdiktioner.
The OECD TP Guidelines describe five methods to approximate an arm's length pricing of transactions and profit allocation between companies of the same corporate group: (i) the comparable uncontrolled price method (hereinafter ‘CUP’); (ii) the cost plus method; (iii) the resale minus method; (iv) the transaction net margin method (hereinafter ‘TNMM’) and (v) the transactional profit split method.
För åren 2013 och 2014 ansågs ASI omfattas av källskatt i […] eftersom […] skatteförvaltningen klassificerade en avgift som betalats av ett […] Appleföretag till ASI som en royalty, och att den betalningen blev föremål för källskatt [75].
The Guidelines draw a distinction between traditional transaction methods (the first three methods) and transactional profit methods (the last two methods).
För åren 2009–2012 blev ASI bolagsskattepliktigt i Italien efter en granskning av den italienska skatteförvaltningen, där den fastställde att ASI hade skattepliktig verksamhet i Italien under den perioden [76].
The Guidelines declare a preference for traditional transaction methods, such as the CUP, over transactional profit methods, such as the TNMM, as a means to establish whether transfer pricing is at arm's length [68].
Vad gäller den skatt som AOE deklarerade i sina lagstadgade räkenskaper hade företaget en filial i Singapore och var bolagsskattepliktigt i Singapore för åren 2009, 2010 och 2011 [77].
The Guidelines further explain that multinational corporations retain the freedom to apply methods not described in those guidelines to establish transfer prices, provided those prices satisfy the arm's length principle.
I de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor fastställs den beskattningsbara vinsten för ASI:s irländska filial på grundval av rörelsekostnader.
The contested tax rulings endorse a profit allocation for ASI and AOE based on one-sided profit allocation methods which, in their application, resemble the TNMM as described in the OECD TP Guidelines.
Det finns dock inga separata räkenskaper för filialens rörelsekostnader eftersom Apple aldrig har lämnat separata räkenskaper till de irländska myndigheterna.
The TNMM is one of the ‘indirect methods’ to approximate an arm's length pricing of transactions and profit allocation between companies of the same corporate group.
Uppgifter om ASI:s totala rörelsekostnader för åren 2011 och 2012 enligt ASI:s lagstadgade räkenskaper redovisas i figur 4 som belysande exempel.
The TNMM can be contrasted with the CUP method, which is a ‘direct method’ that compares the price charged for the transfer of property or services in a controlled transaction (that is to say, a transaction between two enterprises that are associated enterprises with respect to each other) to the price charged for the transfer of property or services in a comparable uncontrolled transaction (that is to say, a transaction between enterprises that are independent enterprises with respect to each other), conducted under comparable circumstances.
Figur 4
The TNMM approximates what would be an arm's length profit for an entire activity, rather than for identified transactions.
ASI:s rörelsekostnader enligt årsredovisningen för 2012
It does not seek to establish the price of goods sold, but estimates the profit independent companies could be expected to make on an activity, such as the activity of selling goods.
Rörelsekostnader
The use of the TNMM as a one-sided transfer pricing method — that is, examining the profitability of only one of the parties to the controlled transactions — is often justified by reliance on paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines, according to which the ‘tested party’, that is to say, the party to the transaction for which a financial indicator (mark-up on costs, gross margin, or net profit indicator) is tested, should, in principle, be the company which has the less complex function [69].
Marknadsförings-, försäljnings- och distributionskostnader
In particular, in cases where one of the parties to a controlled transaction holds intellectual property, which it licenses to its counterparty to perform functions such as manufacturing or distribution, tax advisors often invoke the complexity of establishing a return on that intellectual property for designating the counterparty as the party with the less complex function, establishing a return for the functions performed by that counterparty, and allocating all its profit remaining after deduction of that return, that is to say, all the ‘residual profit’, to the party holding the IP as a royalty for the use of that IP.
[400000–500000]
ADDITIONAL INFORMATION SUBMITTED BY IRELAND IN RESPONSE TO THE OPENING DECISION AND IN THE COURSE OF THE FORMAL INVESTIGATION
Administrativa kostnader
In its Opening Decision, the Commission requested Ireland to provide all such information as may be helpful to assess the contested tax rulings [70].
[100000–200000]
In particular, the Commission requested Ireland to provide the financial accounts of ASI and AOE for the period 2004 to 2013, the number of full time equivalent employees (hereinafter: ‘FTE’) of ASI and of AOE over the same period (each end of reporting period), the FTE of ASI's and AOE's Irish branches, and information about the cost sharing agreements to which ASI and AOE are party.
Forskning och utveckling
The Commission also requested Ireland to single out the amount of passive income earned by ASI in the profit and loss accounts and to specify if this passive income comes from Ireland.
[1500000–2000000]
FINANCIAL INFORMATION OF ASI AND AOE
I de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor fastställs den beskattningsbara vinsten för AOE:s irländska filial på grundval av rörelsekostnader och omsättning.
The income of both companies is classified in their accounts as deriving from the sale of products, as illustrated by the extracts in Figure 2 and Figure 3.
AOE:s fullständiga resultaträkning för åren 2011 och 2012 redovisas i figur 5 som belysande exempel.
Those accounts indicate that the turnover represents net sales to customers.
Figur 5
Both the accounts of ASI and AOE specify (for example for the years 2006 and 2007) that the ‘net sales consist primarily of revenue from the sale of products (hardware, software, and peripherals), and extended warranty and support contracts’.
AOE:s resultaträkning enligt årsredovisningen för 2012
As for ASI, other than turnover and comparatively small amounts of interest, it does not record any other significant types of income.
Resultaträkningi
In particular, ASI does not appear to record any royalty income.
För det räkenskapsår som upphörde den 29 december 2012
As for AOE, in addition to turnover and comparatively small amounts of interest, it reports large amounts of dividends paid by ASI to AOE for some accounting periods.
Anmärkning
Figure 2
Omsättning – fortlöpande verksamheter
Extract from ASI accounts 2007
Kostnad för sålda varor
Figure 3
[(300000–400000)]
Extract from AOE accounts 2006
Bruttoresultat
Selected financial information provided by Ireland is presented in Table 1 for ASI and Table 2 for AOE.
[90000–100000]
Table 1
[(10000–20000)]
ASI turnover
Inkomst från koncernföretag
Profit before tax
[14500000–15000000]
Of which interest and investment income net of interest charges
Annan intjänad ränta och liknande inkomster
Tax declared in statutory accounts
[1000–10000]
[63000 – 63500]
Räntekostnader och liknande kostnader
[35000 – 35500]
[(30–40)]
[300 – 400]
Avskrivningar på finansiella tillgångar
[62500 – 63000]
[(50–60)]
[26500 – 27000]
Vinst på den normala verksamheten före skatt
[1000 – 1500]
5–8
AOE turnover
Den nuvarande skatten är lägre än normalskattesatsen i Irland.
[400 – 500]
Avvikelserna förklaras på följande sätt:
[14500 – 15000] [71]
Vinst på den normala verksamheten före skatt
[5000 – 5500] [71]
Nuvarande skattesats på 12,5 % (2006:12,5 %)
[500 – 600]
Följder av:
[2000 – 2500] [71]
Ränteinkomst beskattad till en högre sats (25 %)
[10-20]
Justering av skatt för föregående perioder
The financial information presented in Tables 1 and 2 is based on the company statutory accounts of ASI and AOE, as filed in Ireland.
Inkomst beskattad till lägre satser
ASI and AOE file full company accounts in Ireland because they are incorporated in Ireland.
Total nuvarande skatt
The Commission requested Ireland [73] to clarify whether separate accounts exist for ASI's and AOE's head offices and their respective Irish branches and, if so, to provide such separate accounts.
Under perioderna efter 2007 redovisas företagens skatt i räkenskaperna enligt en skattesats på [1–5] %.
Ireland indicated that the financial accounts for ASI and AOE satisfy the statutory accounting requirements under Irish law and that Irish law does not require ASI and AOE to prepare separate accounts for their Irish branches.
Den skattesats som anges i dessa räkenskaper är ”den genomsnittliga skattesatsen för samtliga jurisdiktioner där [AOE] är verksamt”.
The tax declared by ASI in the statutory accounts is constituted mostly of the tax due to Ireland on the profit of its Irish branches, determined in accordance with the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings [74], since ASI did not consider itself to have a taxable presence in any other tax jurisdiction.
Ett utdrag från ASI:s granskade räkenskaper enligt årsredovisningen för 2012 återges i figur 7.
However, following assessments by the tax administrations of […] and Italy, ASI was considered to be liable for tax in those two jurisdictions.
Figur 7
For the years 2013 and 2014, ASI became liable to withholding tax in […] because the […] tax administration characterised a fee paid by a […] Apple company to ASI as a royalty and subjected that payment to a withholding tax [75].
Utdrag från ASI:s årsredovisning för perioden 2012
For the years 2009 to 2012, ASI became liable for corporation tax in Italy following an assessment by the Italian tax administration which determined that ASI had a taxable presence in Italy during that period [76].
Företaget är inte skattemässigt hemmahörande i någon jurisdiktion.
As regards the tax declared by AOE in its statutory accounts, that company had a branch in Singapore and was liable to corporation tax in Singapore for the years 2009, 2010 and 2011 [77].
Det bedriver verksamhet i flera länder.
Ireland also provided the component in the interest income reported in the statutory accounts of ASI and AOE, which relates to property of the respective Irish branches of the two companies [78].
Den genomsnittliga skattesatsen för alla jurisdiktioner där det bedriver verksamhet är cirka [1–5] %.
Ireland provided a breakdown of ASI's interest income into ‘interest paid in ASI's financial account’ and ‘interest from property’.
[35000000–35500000]
For example, in 2012 the interest paid in ASI's financial accounts was USD [500-600] million and interest income from branch property was USD [1-10] million.
[22000000–22500000]
In its letter of 15 April 2015, Ireland indicated that the interest attributable to ASI's Irish branch and AOE's Irish branch is earned on separately identifiable bank accounts or funds.
Skatt [1–5] %.
The day-to-day operations of those bank accounts are controlled by finance and treasury staff based in Cork, Ireland [79].
[1000000–1500000]
In the contested tax rulings, the taxable profit of ASI's Irish branch is determined by reference to operating expenses.
[800000–900000]
Separate accounting of operating expenses for the branch is, however, unavailable, since no separate accounts have ever been provided by Apple to Ireland.
[600–700]
A detail of operating expenses for ASI as a whole for years 2011 and 2012, as reported in ASI's statutory accounts, is presented in Figure 4 for illustration purposes.
Inkomst beskattad till (lägre)/högre satser
Figure 4
[1000000–1500000]
ASI operating expenses in Annual report of 2012
Den skatt som ASI skulle betala i Irland enligt dess deklaration för perioden 25 september 2011–24 september 2012 uppgick till [1–10] miljoner euro för rörelseintäkter (motsvarande rörelseintäkter på [30–40] miljoner euro).
Operating expenses
Dessutom tillkom skatt på ränteinkomster på [0,6–0,7] miljoner euro, vilket gav en skatt på [1–10] miljoner euro [80].
USD'000
För samma period uppgick AOE:s skatt i Irland till [1–10] miljoner euro för rörelseintäkter (motsvarande rörelseintäkter på [10–20] miljoner euro).
Marketing, sales and distribution costs
Ett källskatteavdrag för rörelseintäkter tillkom, vilket gav en skatt på [1–10] miljoner euro.
[400000-500000]
Irland uppgav att de medel som anses överskrida ASI:s och AOE:s behov i fråga om rörelsekapital överförs till ASI:s och AOE:s bankkonton och till investeringsfonder utanför Irland som drivs, förvaltas och kontrolleras i Förenta staterna.
Administration expenses
Vad gäller de bankkonton som ASI använde för att driva in försäljningsintäkter från kunder i EMEIA-regionen uppgav Irland att kassaflödet varierar beroende på om kunden är en kanalpartner, en Apple Online Store-användare eller om försäljningen sker i en av Apples detaljistbutiker.
[100000-200000]
Om kunden är en kanalpartner [81] får Apple in kontanter antingen genom överföring eller autogiro till ett av ASI:s bankkonton i kundens lokala jurisdiktion eller till ett gemensamt ASI-bankkonto i Förenta staterna eller Europa, där medel från försäljning i flera länder sätts in.
Research and development
Enligt en översikt som Irland lämnat in angående de platser där ASI:s bankkonton är belägna var, i mars 2009, inget bankkonto där försäljningsintäkter från EMEIA-regionen sätts in beläget i Förenta staterna, och från och med mars 2012 drivs endast försäljningsintäkter från Island, Ryssland, Turkiet och delar av Mellanöstern och Afrika in via bankkonton i Förenta staterna.
[1500000-2000000]
Alla andra försäljningsintäkter sätts in på bankkonton i Europa.
In the contested tax rulings, the taxable profit of AOE's Irish branch is determined by reference to operating expenses and turnover.
Irland uppgav även att Apples kassagrupp för EMEIA-regionen, bestående av tre personer som är baserade i Irland, regelbundet sammanför kontanter från de lokala bankkontona i EMEIA-regionen till ”koncentrationskonton” i ASI:s namn.
The profit and loss account of AOE as a whole for the years 2011 and 2012 is presented in Figure 5 for illustration purposes.
Enligt Irland finns dessa konton i Förenade kungariket, Förenta staterna och Schweiz.
Figure 5
När det gäller investeringsfonder är det enligt information från Apple företaget Braeburn Capital Inc. (nedan kallat Braeburn) som tillhandahåller kontanthanterings- och investeringstjänster till ASI och AOE enligt ett avtal om investeringsförvaltningstjänster som ingåtts med dessa företag.
Profit and loss account of AOE in Annual report of 2012
Braeburn är beläget i Förenta staterna.
Profit and loss account
Tjänsterna omfattar investeringsförvaltning och kontanthantering […].
for the year ended 29 September 2012
Vid ASI:s och AOE:s styrelsemöten den 24 juli 2006 beslutades att Braeburn skulle fortsätta att hjälpa ASI och AOE med hanteringen av deras kontantreserver [82].
Note
Enligt Irland härrör alla inkomster från dessa investeringar från icke irländska källor, och avkastningen på investeringarna är därför inte skattepliktig i Irland.
Cost of sales
I sitt svar på beslutet att inleda förfarandet uppgav Irland att till den 31 december 2011 var alla Appleanställda formellt anställda av AOE, och att AOE:s irländska filial hade en enda lönelista i Irland.
[(300000-400000)]
Enligt Irland är sådana arrangemang inte ovanliga för koncerner i Irland.
Gross profit
Det fanns en återbetalningsmekanism, varigenom kostnaderna för AOE:s anställda som arbetade för verksamheter som drevs av ASI:s irländska filial fördelades till den filialen en gång i månaden.
[90000-100000]
Från den 1 januari 2012 omorganiserades anställningsarrangemangen, så att de anställda var direkt anställda av den irländska filial vars verksamheter de arbetade med.
[(10000-20000)]
Irland lämnade in de siffror man fått om heltidsekvivalenter [83] från Apple till kommissionen.
Operating profit — continuing operations
För perioden före den 1 januari 2012 delades heltidsekvivalenterna för AOE:s irländska filial upp mellan ASI:s och AOE:s irländska filialer enligt var kostnaderna uppstod.
[70000-80000]
Tabell 3
Income from group undertakings
Heltidsekvivalenter för ASI:s och AOE:s irländska filialer
[14500000-15000000]
ASI:s irländska filial
Other interest receivable and similar income
AOE:s irländska filial
[1000-10000]
[200–300]
Interest payable and similar charges
[400–500]
[(30-40)]
[300–400]
Amounts written off financial assets
[700–800]
[(50-60)]
Förutom personalen vid de irländska filialerna informerade Apple Irland om att AOE även hade heltidsekvivalenter i Singapore, där företaget hade en filial som ursprungligen arbetade med tillverkningsverksamheter och därefter tillhandahåll koncerntjänster i samband med distributionsverksamheter [84].
Profit on ordinary activities before taxation
Dessa filialverksamheter upphörde 2009 och den filialens tillgångar såldes till ett närstående företag till Apple i Singapore.
5-8
Sedan dess har Singaporefilialen varit en vilande filial till AOE.
Tax on profit on ordinary activities
Det genomsnittliga antalet anställda vid AOE:s Singaporefilial var 185 år 2004, 189 år 2005, 257 år 2006, 300 år 2007 och 352 år 2008.
[(1000-10000)]
De irländska myndigheterna hävdade att Apple informerade dem om att det inte fanns några heltidsekvivalenter anställda av ASI och AOE förutom personalen vid deras respektive irländska filialer och AOE:s Singaporefilial.
Profit for the financial year
Enligt Apple förvaltades och kontrollerades ASI och AOE funktionellt från Förenta staterna.
As regards the companies' corporation tax liability in Ireland, the financial accounts of ASI and AOE refer to a ‘lower than the standard rate of tax in Ireland’ for the periods until 2007.
Alla viktiga affärsbeslut (även i frågor som immateriella tillgångar, produktutveckling, vilka produkter och delar som ska tillverkas samt försäljnings- och marknadsföringsstrategier) fattades i Förenta staterna och inte vid ASI:s och AOE:s irländska filialer.
The extract of ASI's audited accounts as reproduced in its annual report for 2007 is reproduced in Figure 6.
ASI:s OCH AOE:s STYRELSERS VERKSAMHET
Figure 6
Både Irland [85] och Apple [86] hävdar att de kritiska affärsverksamheter som fullgörs av eller för ASI och AOE utförs utanför Irland, till exempel via anställda i Apple Inc. eller ASI:s och AOE:s styrelser, som enligt Apple bland annat beslutade att genomföra de olika ändringarna av kostnadsdelningsavtalet [87] med Apple Inc.
Extract annual report of ASI for the period 2007
Apple uppgav vidare att ”ledningen och kontrollen av ASI och AOE från Förenta staterna framgår inte bara av styrelsemötena, utan på många olika sätt”, utan närmare förklaring.
The current tax charge is lower than the standard rate of tax in Ireland.
[88]
The differences are explained as follows:
ASI:s styrelse består av tre direktörer och en sekreterare.
Profit on ordinary activities before tax
Av dessa fyra personer finns tre styrelsemedlemmar i Förenta staterna och är anställda av Apple Inc.
Current tax at 12,5 % (2006: 12,5 %)
Den återstående styrelsemedlemmen finns i Irland och är anställd av ADI.
Effects of:
AOE:s styrelse består av två direktörer och en sekreterare.
Interest income charged at higher rate (25 %)
Sekreteraren och en av direktörerna sitter även i ASI:s styrelse.
Adjustment to tax charge in respect of previous periods
Av dessa tre personer finns två styrelsemedlemmar i Förenta staterna och är anställda av Apple Inc.
Income taxed at lower rates
Den återstående styrelsemedlemmen finns i Irland och är anställd av ADI.
Total current tax charge
Enligt ASI:s finansiella rapporter betalade ASI [89] ingen ersättning till någon av sina direktörer under perioden 2004–2014, för vilken räkenskaper har lämnats.
In the periods following 2007, the tax charge of the companies is presented in the financial accounts as calculated by applying a [1-5] % tax rate.
AOE:s direktörer fick däremot ersättning under den perioden.
That tax rate is described in those accounts as ‘[t]he average tax rate for all jurisdictions in which [AOE] operates’.
Företaget betalade till exempel […] US-dollar 2012 och […] US-dollar 2011 i ersättning till sina direktörer.
The extract of ASI's audited accounts as reproduced in its annual report for 2012 is reproduced in Figure 7.
Kommissionen begärde att få samtliga protokoll från ASI:s och AOE:s styrelsemöten, vilka Apple lämnade.
Figure 7
ASI:s första styrelsemöte hölls den 5 april 1990 i Dublin i Irland.
Extract annual report of ASI for the period 2012
AOE:s första styrelsemöte hölls den 15 september 1980 i Dublin i Irland.
The company is not tax resident in any jurisdiction.
Som belysande exempel sammanfattas verksamheten i ASI:s styrelse mellan januari 2009 och september 2011 i tabell 4 (16 styrelsemöten, tre bolagsstämmor och nio skriftliga resolutioner).