natgillin/translations-raw huggingface dataset:
On the basis of those simulations, the Netherlands' conclusion is that if any of the doubts raised by the Commission were to be accepted, this would still result in a remuneration within the arm's-length range.
Nederländernas synpunkter på synpunkterna från Melitta
In accordance with the OECD TP Guidelines, no corrections are permitted to be made when the remuneration falls within the arm's-length range.
Vad gäller Melitta anger Nederländerna att de tre situationer som beskrivs av Melitta där kafferostningsfunktionen läggs ut på entreprenad på vissa sätt skiljer sig från SMBV:s situation.
Finally, on a more general note, the Netherlands disputes the allegation that it failed to request the underlying contracts from which it could be shown that the level of risk carried by SMBV was limited, arguing that this is not necessary as every APA always includes a critical assumption that the facts and circumstances presented appear to be correct and that, in case the facts were not presented correctly, the APA can be terminated.
I situation 1 och 3 ligger likheten i det faktum att anskaffningsfunktionen inte heller utförs av producenten, men enligt Nederländerna ligger skillnaden i rostningsavtalets längd (årligt avtal jämfört med det 50-åriga rostningsavtalet) och risken avseende utnyttjandegrad (vilken enligt Nederländerna skulle ligga på Alki LP:s nivå jämfört med på Melittas nivå).
Moreover, the Netherlands argues that, as it had at its disposal the historical background of how the roasting plant was set up, it did not need to request all the contracts [89].
Den andra situationen anser Nederländerna vara alltför olik för att en jämförelse ska kunna göras, eftersom den inte bara gäller rostningen av kaffebönor utan även produktionen av heltäckande produkter.
Comments on the application of Article 107(1) of the Treaty
Nederländernas synpunkter på skrivelserna från Starbucks av den 13 april och den 29 maj 2015, den 10 och den 11 september 2015 och den 23 september 2015
The Netherlands explains that the arm's-length principle has been incorporated into Article 8b(1) CIT and elaborated further in the Decree, which is fully in line with Article 9 of the OECD Model Tax Convention.
I dessa synpunkter upprepade Nederländerna att man anser att det korrekta referenssystemet bör vara det nederländska nationella skattesystemet och i synnerhet artikel 8b i 1969 års nederländska bolagsskattelag (CIT) samt förordningen.
The Netherlands reiterates what is also stated in the Decree itself, that the Decree is specifically aimed at aspects which the OECD TP Guidelines leave open to interpretation or where there is a lack of clarity.
Nederländerna gör gällande att artikel 8b och förordningen alltid gäller för koncerninterna transaktioner, oavsett om ett företag har bett om ett förhandsbesked om prissättning eller inte.
In particular, the Netherlands argues that, in situations relating to transfer pricing, a selective advantage can only be involved if it is demonstrated that the OECD TP Guidelines and Decree are expressly deviated from and that obvious errors of judgment are made in the application of the arm's-length principle or if an established national policy is being deviated from.
Nederländerna anger dessutom att nettomarginalmetoden är den mest använda metoden internationellt sett och att Nederländerna inte tillämpar en regel om bästa metod.
The tax authorities' discretion in assessing and approving methods and results in individual cases does however not imply any selectivity in any way or arbitrary treatment.
Landet gör även gällande att en fördel med nettomarginalmetoden är att ett land endast behöver betrakta internpriset ensidigt och att ett potentiellt högre eller lägre internpris för de gröna kaffebönorna inte skulle påverka SMBV:s skattebas eftersom kostnaden för bönorna undantas från den kostnadsbas på vilken marginalen tillämpas.
Given that the Netherlands considers the result of the SMBV APA as an acceptable approximation of a market price, they do not consider it to confer an advantage to SMBV.
I sin skrivelse av den 25 september 2015 upprepar Nederländerna sina påståenden om att SMBV, på grundval av rapporten om internprissättning, avtalen mellan SMBV och dess motparter samt SMBV:s faktiska agerande, bör betraktas som en tillverkare med lågriskprofil.
The Netherlands further argues that the reference system applied by the Commission, which is the ordinary tax system based on the difference between profits and losses of an undertaking carrying on its activities under normal market conditions, is not correctly identified.
Nederländerna hävdar vidare att det är allmän praxis i Nederländerna att unika funktioner såsom en kombination av att inneha immateriella tillgångar och ta på sig affärsrisker inte kan användas som riktmärke och att det därför är logiskt att royaltybetalningarna beräknas som ett restbelopp.
According to the Netherlands, the correct reference system should be the corporate income tax law which includes the arm's-length principle under Article 8b(1) CIT and the Decree that provides further guidance on the application of the arm's-length principle.
Enligt Nederländerna stöds landets påstående om att SMBV:s förhandsbesked om prissättning är grundat på armlängdsprincipen och helt i linje med OECD:s riktlinjer för internprissättning av det andra utlåtandet från [en advokatbyrå] (som tidigare lämnats in, se skäl 192), inlagan från företag Y [93], den känslighetsanalys som utfördes av Nederländerna (som tidigare lämnats in, se skäl 178) samt av olika artiklar av skatteexperter.
The Netherlands argues that as long as the SMBV APA does not deviate from Article 8b(1) CIT and the Decree, there cannot be a selective advantage.
Även om Nederländerna anser att marknadsprismetoden inte kunde tillämpas på SMBV:s situation visar en analys enligt marknadsprismetoden av avtalen mellan Starbucks och tredje parter om kafferostning eller samarbete vid tillverkning av kaffeprodukter (se skäl 152) enligt Nederländerna att royaltybetalningarna från SMBV till Alki LP inte var för höga [94].
With regard to the TNMM method used, the Netherlands argues that on the basis of the Decree every taxpayer is in principle free to choose a transfer pricing method, provided the method chosen leads to an arm's-length outcome for the specific transaction.
I sin skrivelse av den 7 oktober 2015 upprepar Nederländerna sitt argument om att marknadsprismetoden inte är tillämplig på royaltybetalningen från SMBV till Alki LP.
Therefore, the doubts about the use of the TNMM which were raised by the Commission go beyond the doubts that the Dutch tax administration could have expressed under the Decree with regard to this transfer pricing method.
Dessutom uppger Nederländerna att det pris som betalats för gröna kaffebönor av SMBV till SCTC skulle vara baserat på armlängdsprincipen, i och med att [icke-närstående tillverkningsföretag 2] betalade ett högre pris för gröna kaffebönor än SMBV enligt dess avtal med Starbucks.
Further, the Netherlands insists that the Decree requires only that a transfer pricing analysis results in a range of arm's-length results and not in a precise arm's-length price.
Slutligen tillhandahöll Nederländerna finansiell information om 11 företag från olika medlemsstater, samtliga registrerade under Nace-koden Framställning av te och kaffe, där det uppgavs att alla dessa företag på det hela taget har en liknande eller sämre lönsamhet än SMBV, och att några av dessa företag till och med har gått med förlust under flera räkenskapsperioder.
In addition, the Netherlands argues that the decision does not appear to take into account the fact that affiliated and unaffiliated companies are not always in a similar legal and factual situation.
BEDÖMNING AV DEN OMTVISTADE ÅTGÄRDEN
There are always differences between affiliated and unaffiliated companies which is something, according to the Netherlands, also acknowledged in the Commission's Groepsrentebox decision [90].
Förekomsten av stöd
Finally, the Netherlands observes that if the Commission were to impose its own interpretation of tax principles of the Member States, it would encroach on the sovereignty of the Netherlands.
Enligt artikel 107.1 i fördraget är stöd som ges av en medlemsstat eller med hjälp av statliga medel, av vilket slag det än är, som snedvrider eller hotar att snedvrida konkurrensen genom att gynna vissa företag eller tillhandahållandet av vissa varor, oförenligt med den inre marknaden i den utsträckning det påverkar handeln mellan medlemsstaterna.
COMMENTS FROM INTERESTED PARTIES
Enligt fast rättspraxis ska samtliga villkor i artikel 107.1 i fördraget vara uppfyllda för att en åtgärd ska anses utgöra stöd [95].
Comments by Starbucks to the Opening Decision and the MIT request
För att en nationell åtgärd ska anses utgöra statligt stöd måste det således för det första röra sig om en statlig åtgärd eller en åtgärd som vidtas med hjälp av statliga medel.
Starbucks sent its comments to the Opening Decision on 16 January 2015.
För det andra måste denna åtgärd kunna påverka handeln mellan medlemsstaterna.
In addition, Starbucks sent market information to the Commission by letters dated 13 April 2015, 29 May 2015, 10 September 2015 and 23 September 2015.
För det tredje måste åtgärden innebära en fördel för mottagaren.
Starbucks's comments largely resemble those of the Netherlands, in as much as both argue that the remuneration in the SMBV APA was at arm's length and did not confer a selective advantage to SMBV.
För det fjärde ska åtgärden snedvrida eller hota att snedvrida konkurrensen [96].
First, Starbucks argues that SMBV only performs limited, low-risk functions in support of the worldwide Starbucks organisation serving the EMEA region.
Vad gäller det första villkoret för att fastställa stöd utfärdades SMBV:s förhandsbesked om prissättning av den nederländska skattemyndigheten Belastingdienst), som är en del av Nederländernas offentliga förvaltning.
In support of that argument, […].
Detta förhandsbesked om prissättning innebär att den nederländska skattemyndigheten godtar en vinstfördelning som föreslagits av Starbucks på grundval av vilken SMBV fastställer den bolagsskatt som företaget ska betala i Nederländerna varje år.
According to Starbucks, the primary responsibility of SMBV consists in the roasting and packaging of coffee, as well as logistic and administrative activities to ensure a smooth and efficient delivery of the various goods to the Developers.
SMBV:s förhandsbesked om prissättning kan därför tillskrivas Nederländerna.
With regard to the structure chosen, Starbucks argues that a roasting arrangement on a consignment basis was considered, but that this would have been unpractical and would have resulted in administrative complexities and too many inter-company transactions.
Vad gäller finansieringen av åtgärden med statliga medel har domstolen konsekvent hävdat att en åtgärd genom vilken de offentliga myndigheterna beviljar vissa företag en skattebefrielse och som, trots att den inte innebär en positiv överföring av statliga medel, försätter de personer som omfattas av befrielsen i en finansiell situation som är fördelaktigare än den situation som övriga skattskyldiga befinner sig i, utgör statligt stöd [97].
To align the administrative and legal structure with the physical flow of the goods and for efficiency reasons, Starbucks decided to use SMBV as the contracting and invoicing entity.
Kommissionen kommer nedan visa att SMBV:s förhandsbesked om prissättning resulterar i en minskning av den skatt som SMBV ska betala i Nederländerna genom att avvika från den skatt som SMBV annars skulle ha varit skyldigt att betala enligt det allmänna nederländska bolagsskattesystemet.
A consequence of that structure is that the inventories (for green coffee beans, non-coffee products and non-strategic goods) appear on the balance sheet of SMBV, since accounting standards and practice follow the legal product flow.
SMBV:s förhandsbesked om prissättning bör följaktligen anses medföra en förlust av statliga medel, eftersom en minskning av skatten för SMBV resulterar i en förlust av skatteintäkter som annars skulle ha stått till Nederländernas förfogande.
However, Starbucks argues that SMBV's role as contracting and invoicing entity is just of an administrative nature and does not result in any transfer of risks or commercial responsibilities to it as under the Roasting Agreement it is rather Alki LP, supported by Starbucks US, that bears all the economic risk of SMBV, including the inventory risk.
Vad gäller det andra villkoret för att fastställa stöd ingår SMBV i Starbuckskoncernen, en globalt aktiv enhet som är verksam i alla EU:s medlemsstater, vilket innebär att allt stöd till dess förmån kan påverka handeln inom EU.
Moreover, even though SMBV is the contracting party with the Developers, this is done on the basis of standardised agreements and underlying terms and conditions that are determined by Starbucks US.
På samma sätt anses en åtgärd som beviljats av staten snedvrida eller hota att snedvrida konkurrensen om den kan förbättra mottagarens konkurrensställning i förhållande till andra företag som det konkurrerar med [98].
Finally, as SMBV acquires the legal ownership, the inventory would also have to appear in its balance sheet, which according to Starbucks also explains why SMBV took provisions for inventory obsolesce, which it is compensated for under the SMBV APA.
I den utsträckning som SMBV:s förhandsbesked om prissättning befriar SMBV från den skatt som företaget annars skulle ha behövt betala enligt det allmänna nederländska bolagsskattesystemet snedvrider detta förhandsbesked om prissättning konkurrensen eller hotar att snedvrida konkurrensen genom att stärka företagets finansiella ställning, så att det fjärde villkoret för att fastställa stöd också uppfylls i detta fall.
As regards the transfer pricing method chosen, although not present in the transfer pricing report, Starbucks sets out the role of Alki LP against the role of SMBV.
Vad gäller det tredje villkoret för att fastställa stöd kommer kommissionen från skäl 252 och framåt att visa varför den anser att SMBV:s förhandsbesked om prissättning ger Starbucks en selektiv fördel, i den mån det resulterar i en minskning av den skatt som SMBV ska betala i Nederländerna genom att avvika från den skatt som SMBV skulle behöva betala enligt det allmänna nederländska bolagsskattesystemet, och därmed uppfylls alla villkor för att fastställa stöd enligt artikel 107.1 i fördraget.
Starbucks argues that since SMBV is only engaged in routine execution activities in the areas of roasting, packaging and supporting logistic and administrative services, while Alki LP licenses the valuable intellectual property and bears the entrepreneurial risk, SMBV is the least complex entity.
Förekomsten av en selektiv fördel
Therefore, the TNMM constitutes the most appropriate transfer pricing method.
Det följer av fast rättspraxis att ”enligt artikel 107.1 i fördraget skall det fastställas huruvida en nationell åtgärd, inom ramen för en viss rättsordning, kan gynna 'vissa företag eller viss produktion' i jämförelse med andra företag som i faktiskt och rättsligt hänseende befinner sig i en jämförbar situation, med hänsyn till målsättningen med rättsordningen.
Starbucks argues that, because there are no comparable transactions similar to the arrangement between Alki LP and SMBV, the CUP method would not have been suitable for transfer pricing purposes.
Om så är fallet uppfyller den berörda åtgärden selektivitetsvillkoret” [99].
In any event, the Dutch tax administration has to start the transfer pricing examination on the basis of the methodology selected by the taxpayer.
I skattefrågor har domstolen utarbetat en analys i tre steg för att fastställa om en viss skatteåtgärd är selektiv [100].
Starbucks recalls that the application of any transfer pricing method typically produces a range of figures, which could be equally defensible, since transfer pricing is not an exact science and that any transfer pricing analysis will inherently result in a range of arm's-length outcomes and a conclusion on an arm's-length price and not the arm's-length price.
I första hand identifieras det allmänna eller normala skattesystem som är tillämpligt i medlemsstaten: det så kallade referenssystemet.
As regards the adjustments, the purpose of the adjustments is to account for important differences in the functional profiles of SMBV and the comparable companies included in the sample to arrive at an appropriate arm's-length remuneration.
I andra hand fastställs det huruvida skatteåtgärden i fråga utgör en avvikelse från detta system, i den mån den skiljer mellan ekonomiska aktörer som, mot bakgrund av systemets syften, befinner sig i en jämförbar situation i faktiskt och rättsligt hänseende.
According to Starbucks, those adjustments were appropriate, in certain respects conservative, and certainly did not understate SMBV's remuneration for the functions performed.
Om åtgärden utgör en avvikelse från referenssystemet ska det därefter fastställas, i analysens tredje steg, om åtgärden är motiverad med hänsyn till referenssystemets beskaffenhet och allmänna systematik.
To further substantiate the reasonableness of the [9-12] % mark-up, Starbucks asked [the tax advisor] to make a comparison between the actual results realised by SMBV with the actual results realised by the comparable companies in the period 2008–2012.
En skatteåtgärd som utgör en avvikelse från tillämpningen av referenssystemet kan motiveras om den berörda medlemsstaten kan visa att denna åtgärd är en direkt följd av de grundläggande eller vägledande principerna för detta skattesystem [101].
This backward looking analysis demonstrates that the [9-12] % mark-up has remained comfortably within the appropriate ranges.
Om så är fallet är skatteåtgärden inte selektiv.
That further confirms the arm's-length nature of the applied transfer pricing methodology for SMBV as agreed upon in the APA concluded with the Dutch tax authorities.
I detta tredje steg ligger bevisbördan på medlemsstaten.
Starbucks also requested [a law firm] to provide a second opinion on whether the 2007 transfer pricing report properly applied the arm's-length principle.
Fastställande av referenssystemet
[The law firm] did not conducted an own factual investigation but reviewed the transfer pricing report and the documents available to the tax advisor.
Referenssystemet är det allmänna nederländska bolagsskattesystemet
It concluded that the arm's-length principle had been reasonably applied to SMBV's intragroup transactions.
I en selektivitetsanalys består i regel ett referenssystem av en uppsättning enhetliga regler som tillämpas på grundval av objektiva kriterier på alla företag som omfattas av systemets tillämpningsområde, såsom detta definieras av dess syfte.
Similarly to the Netherlands, Starbucks further argues that the Commission did not correctly identify the reference framework.
I det aktuella fallet anser kommissionen att referenssystemet är det allmänna nederländska bolagsskattesystemet, som har som syfte att beskatta vinsten hos alla skattskyldiga företag i Nederländerna [102].
Starbucks argues that the reference system should be the Dutch system of corporate taxation and more specifically Article 8b(1) CIT, the Decree and the administrative practice of the Dutch tax authorities.
Företag med säte i Nederländerna är skattebetalare med hemvist i landet [103].
Moreover, Starbucks argues that an identification of a benchmark group of taxpayers is missing and argues that related and unrelated companies are not always in a comparable legal and factual situation [91].
Företag som inte har säte i landet (icke hemmahörande företag) ska betala skatt för inkomst från nederländska källor [105].
In its submissions in response to the Commission's Starbucks MIT request, Starbucks expressed views presented in recitals 151 to 154.
Viktiga faktorer för denna bedömning inbegriper platsen för den verkliga ledningen och den ort där huvudkontoret ligger.
Starbucks further indicated that the Commission cannot use information which post-dates the SMBV APA for its assessment.
Enligt CIT betraktas alla företag som bildats i enlighet med nederländsk lagstiftning som hemmahörande i Nederländerna [106].
On 24 July 2015, Starbucks submitted a report by [a management consulting firm], produced in response to its request to analyse remuneration models for manufacturing and logistic/administrative services.
Enligt artikel 3.25 i 2001 års lag om inkomstskatt, vilken genom artikel 8 i CIT från 1969 även gäller för bolagsskattepliktiga företag, ska den skattepliktiga årliga vinsten fastställas på grundval av principerna om god affärspraxis och på ett konsekvent sätt oberoende av det sannolika resultatet [107].
Starbucks claims that that report supports Starbucks' position regarding the remuneration model and profit level indicator chosen [92].
Enligt god affärspraxis kan avdrag till exempel göras för orealiserade förluster, medan vinster som ännu inte realiserats inte behöver beaktas.
The NOB argues that the determination whether a particular tax treatment of a taxpayer under an APA constitutes State aid should be based on Dutch legislation, administrative practice and application of the arm's-length principle at the time that that APA was entered into.
Den skattepliktiga vinsten motsvarar i allmänhet den bokföringsmässiga vinst som framgår av företagets resultaträkningar.
It also argues that under the Decree, the Dutch tax administration does not apply ‘a best-method rule’ (that is, it does not require that the best method is used for tax base calculation) and that the application of the arm's-length principle usually results in an arm's-length range instead of a single arm's-length price.
Justeringar kan dock göras på grundval av särskilda skattebestämmelser, såsom tillämpliga skatteincitament, undantaget från bolagsskatt för innehav, korrigeringar av skatteresultatet från transaktioner som inte genomförts i enlighet med armlängdsprincipen och tillämpning av olika avskrivningsregler enligt olika skatte- och bokföringsregler [108].
The NOB notes that the reference to the prudent independent market operator in the Opening Decision seems to introduce a new sort of EU standard above and beyond the OECD TP Guidelines for assessing the arm's-length nature of the underlying arrangement.
Medan fastställandet av skattepliktig vinst när det gäller icke-integrerade/inhemska fristående företag som gör transaktioner på marknaden är relativt okomplicerad, eftersom den görs på grundval av skillnaden mellan inkomst och kostnader på en konkurrensutsatt marknad, kräver fastställandet av skattepliktig vinst när det gäller integrerade koncernföretag som Starbucks användningen av proxyvariabler.
It further argues that taxpayers should have legitimate expectations that APAs that are concluded on the basis of a national interpretation of the domestic laws do not constitute State aid.
Ett integrerat företag som gör affärer med företag i samma koncern måste däremot först uppskatta de priser som tillämpas på dessa koncerninterna transaktioner för att fastställa sin skattepliktiga vinst, med tanke på att denna uppskattning bestäms av samma företag som kontrollerar koncernen i stället för att bestämmas av marknaden.
VNO-NCW expresses its worries on the application of the prudent independent market operator test and urges for the use of the nationally applied transfer pricing rules as the benchmark for assessing selectivity.
Denna skillnad i bedömningen av den skattepliktiga vinsten hos icke-integrerade företag, dvs. de som inte tillhör en koncern och som därmed är fristående, och integrerade företag, dvs. de som tillhör en koncern, har dock ingen betydelse för målsättningen med det allmänna nederländska bolagsskattesystemet, som är att beskatta vinst hos alla skattskyldiga företag i Nederländerna, oavsett om de är icke-integrerade eller integrerade.