natgillin/translations-raw huggingface dataset:
The branch accounts for the accounting period ended 30 September 1989 showed a net profit of USD 269000000 on a turnover of USD 751000000.
Enligt dessa bestämmelser tas bolagsskatt i Irland ut på företagens vinster (inkomst och beskattningsbar vinst) hur de än uppkommer, med specifika undantag [44].
No company on the Irish stock exchange came close to achieving a similar result.
När skattebasen fastställs för beräkningen av bolagsskatten används företagets redovisade resultat som utgångspunkt [45].
Revenue were not prepared to be conclusive as to whether the company was engaged in transfer pricing but were willing to discuss a profit figure for the Irish branch based on a percentage of the actual costs attributable to the Irish branch.
Företagets redovisade resultat justeras sedan för skatteändamål genom allmänna lagstadgade tillägg och avdrag [46], t.ex. avdrag för skattemässiga avskrivningar [47].
Based on the accounts for the accounting period ended 30 September 1990 a profit of USD [30-40]m represented 46 % of the costs attributable to the Irish branch.
Irland tillämpar olika skattesatser för rörelseintäkter, andra intäkter än rörelseintäkter och kapitalvinst.
It was pointed out that this figure greatly exceeded a figure of [10-15] % which is normally attributable to a cost center although it was readily conceded that a figure of [10-15] % was meaningless in relation to the computer industry.
I avsnitt 21 i TCA 97 fastställs den allmänna bolagsskatten till 12,5 % [49].
In addition it was agreed to accept a mark-up of 20 % on costs in excess of USD [60-70]m in order not to prohibit the expansion of the Irish operations.
Verksamheterna varierar beroende på vilken slags näringsverksamhet det gäller och kräver personer med tillräcklig kompetens och befogenhet för att utföra dem [53].
(…) Arising from further discussions it was agreed that the capital allowances computations would be re-cast in Irish punts [41] and the normal rate of wear and tear [42] would be written for all years.
Kapitalvinst beskattas till 33 %, med skattebefrielse för vinster från avyttringar av vissa aktieinnehav på 5 % eller mer i företag som är hemmahörande i unionen eller i länder som omfattas av ett beskattningsavtal.
In addition it was agreed that the company's claim would be restricted to a sum of USD [1-10]m in excess of the sum charged for depreciation in the accounts.
Enligt avsnitt 26 i TCA 97 ska företag som är hemmahörande i Irland betala bolagsskatt på sin världsomspännande vinst och kapitalvinst, med undantag för de flesta utdelningar som mottas från andra företag som är hemmahörande i Irland [54].
Based on the schedule of costs submitted for the period ended 30 September 1990 this would ensure that the profits chargeable to Irish tax would be USD [30-40]m.
I avsnitt 25 i TCA 97 fastställs omfattningen av uttag av bolagsskatt för företag som inte är hemmahörande i Irland.
(…) The format of the accounts to be submitted was then discussed.
Följande anges i avsnitt 25 i TCA 97 (i den mån det är relevant):
A proposal to submit a schedule of costs was not accepted.
Ett företag som inte är hemmahörande i staten ska inte betala bolagsskatt om det inte bedriver näringsverksamhet i staten genom en filial eller agentur.
It was agreed that a full profit and loss account would be prepared and a royalty/head office charge would be taken for technology and marketing services provided by the group.
Om företaget gör detta ska det, med eventuella undantag enligt bolagsskattelagarna, emellertid betala bolagsskatt på alla beskattningsbara vinster, var de än uppstår.
In addition the full audited accounts of the company will be submitted.
När det gäller bolagsskatt ska den beskattningsbara vinsten för ett företag som inte är hemmahörande i staten men bedriver näringsverksamhet i staten genom en filial eller en agentur vara
(…) On a separate issue [Apple's tax advisor] wished to agree a mark-up for a new company whose activities would be confined to sourcing raw material in the State.
rörelseintäkter som uppkommer direkt eller indirekt genom eller från filialen eller agenturen samt inkomst från egendom eller rättigheter som används av eller innehas av eller för filialen eller agenturen.
A mark-up of 10 % was proposed and it was agreed following discussions to accept a mark-up of 12,5 %.’
Denna punkt omfattar inte utdelningar som mottas från företag som är hemmahörande i staten […].”
The letter from Apple's tax advisor dated 16 January 1991 contains an illustrative account filling format for the Irish branch of Apple Computer Ltd and a capital allowances schedule for Apple Computer Ltd for the years 1985 to 1990.
Enligt den bestämmelsen tas bolagsskatt inte ut av icke hemmahörande företag om de inte bedriver näringsverksamhet i Irland genom en filial eller en agentur.
The fax dated 24 January 1991 from Apple's tax advisor confirms the agreement by Apple to the following wording on the capital allowance which substitutes the wording on the capital allowance previously provided by Apple's tax advisor in the letter dated 16 January 1991: ‘The capital allowance claimed will not exceed by USD [1-10]m of the depreciation charged in the accounts.’
Om icke hemmahörande företag bedriver sådan näringsverksamhet ska de alltså betala bolagsskatt för [55]
The documents provided by Ireland as constituting all essential elements supporting the 2007 ruling consist of a letter dated 16 May 2007 from Apple's tax advisor and a letter dated 23 May 2007 from Irish Revenue confirming its endorsement of the method for determining the profits to be allocated to the Irish branches of ASI and AOE as explained in the letter from Apple's tax advisor.
alla rörelseintäkter som uppkommer direkt eller indirekt genom eller från filialen eller agenturen,
That method is described in recitals 60 and 62.
inkomst från egendom eller rättigheter som används av eller innehas av eller för filialen eller agenturen, och
Neither of the two documents provided offer any explanation for the figures ‘[10-15] % [of Irish located operating costs]/[1-5] % [of the annual turnover of AOE which is derived from products manufactured in Ireland]/[10-15] % [of operating costs of ASI]’, endorsed by that ruling, nor is there any indication as to how those figures were arrived at.
beskattningsbar vinst som kan hänföras till filialen eller agenturen.
The letter of Apple's tax advisor contains a number of specifications as to how the agreed method will be applied.
Avsnitt 25 i TCA 97 föregicks av avsnitt 8.1 och 8.2 i 1967 års bolagsskattelag, där följande anges:
In particular, it specifies, for the avoidance of doubt, that ASI's operating costs and AOE's ‘Irish located operating costs’ exclude all charges from Apple affiliates worldwide, ‘above the line’ costs such as material costs, customs, freight costs, etc., one-off restructuring costs, and capital costs.
Ett företag som inte är hemmahörande i staten ska inte betala bolagsskatt om det inte bedriver näringsverksamhet i staten genom en filial eller agentur.
None of the documents provided in support of the contested tax rulings contain either a contemporaneous profit allocation study or a transfer pricing report.
Om företaget gör detta ska det, med eventuella undantag enligt denna lag, emellertid betala bolagsskatt på alla beskattningsbara vinster, var de än uppstår.
DESCRIPTION OF THE RELEVANT NATIONAL LEGAL FRAMEWORK
När det gäller bolagsskatt ska den beskattningsbara vinsten för ett företag som inte är hemmahörande i staten men bedriver näringsverksamhet där genom en filial eller en agentur vara
Pursuant to Section 21(1) TCA 97, corporation tax in Ireland is charged on the profit of companies.
rörelseintäkter som uppkommer direkt eller indirekt genom eller från filialen eller agenturen (denna punkt omfattar inte utdelningar som mottas från företag som är hemmahörande i staten). […].”
According to Section 76(3) TCA 97, for the purposes of corporation tax, income is computed and the assessment is made under the same Schedules and Cases as apply for the purposes of income tax, and in accordance with the provisions applicable to those Schedules and Cases.
Företag som inte är hemmahörande i Irland och inte bedriver näringsverksamhet genom en filial eller agentur i Irland är endast skyldiga att betala inkomstskatt för inkomst med ursprung i Irland och kapitalvinstskatt på vinst från avyttring av vissa irländska tillgångar (främst irländsk mark) [56], med eventuella undantag enligt beskattningsavtal.
In Ireland, income tax under the direct taxation codes is charged by reference to a series of Schedules C, D, E and F, and in Schedule D under a series of Cases I to V. Section 12 TCA 97 provides that ‘[i]ncome tax shall, subject to the Income Tax Acts, be charged in respect of all property, profits or gains respectively described in the Schedules [C-F] […] and in accordance with the provisions of the Income Tax Acts applicable to those Schedules’ [43].
För att förhindra att företag betalar skatt två gånger för samma inkomst (inkomstskatt och bolagsskatt) anges i avsnitt 21.2 i TCA 97 att inkomstskatt inte ska tas ut på ett företags inkomst om företaget är hemmahörande i Irland, eller när det gäller företag som inte är hemmahörande i Irland, om inkomsten omfattas av bolagsskatt.
Section 18 TCA 97 lays down the scope of the charge under Schedule D and its subsection 2(2) enumerates the Cases and their scope.
Del 35A infördes i TCA 97 genom avsnitt 42 i 2010 års budgetlag.
It follows from those provisions that corporation tax in Ireland is charged on the profits (income and chargeable gains) of a company however arising, subject to specific exceptions [44].
RIKTLINJER FÖR INTERNPRISSÄTTNING OCH VINSTFÖRDELNING TILL FASTA DRIFTSTÄLLEN
The determination of the taxable base for the purpose of calculating the corporation tax due takes the corporate accounting profit of the taxpayer as a starting point [45].
OECD-RAMEN OCH OECD:s ARMLÄNGDSPRINCIP
The corporate accounting profit is then adjusted for tax purposes through additions and deductions of general application provided by the law [46], for example, by a capital allowances deduction [47].
OECD har utarbetat flera icke-bindande vägledningsdokument om internationell beskattning.
An accounting period is normally the period of 12 months for which the company makes up its accounts [48].
Eftersom OECD-ramen inte är bindande uppmuntras skattemyndigheterna i OECD:s medlemsstater, som Irland tillhör [57], endast att följa dem.
Ireland applies a different tax rate to trading income, non-trading income and capital gains.
Dock fungerar OECD-ramen som referenspunkt och har ett starkt inflytande på skattepraxis i OECD:s medlemsstater (och även i länder som inte är medlemmar).
Section 21 TCA 1997 sets the general rate of corporation tax at 12,5 % [49].
I ett flertal av OECD:s medlemsstater har de vägledningsdokument som ingår i ramen dessutom vunnit laga kraft eller fungerar som riktmärke vid tolkningen av den nationella skatterätten.
That rate applies to trading income [50] of companies taxed under Case I of Schedule D. Non-trading income is taxed at 25 % [51].
Kommissionen nämner OECD-ramen i detta beslut eftersom den utgör resultatet av expertdiskussioner inom ramen för OECD och tillhandahåller närmare förfaranden för att ta itu med gemensamma utmaningar inom internationell beskattning.
Irish Revenue has provided guidance on the classification of activities as trading in its ‘Guidance on revenue opinions on classification of activities as trading’ [52].
Såsom förklaras i skäl 15 i beslutet att inleda förfarandet kan multinationella företag fördela vinst inom en företagskoncern genom intern prissättning mellan separata företag i samma företagskoncern.
According to that guidance document, trading presupposes that the company concerned is carrying on business activities from which its income derives.
Med internprissättning avses de fakturerade priserna för affärshändelser mellan olika företag i samma företagskoncern.
The activities will vary depending on the nature of the trade and will require people with the skill and authority necessary to carry them out [53].
Internprissättning kan dock även tillämpas inom ett enda företag, om företaget har ett fast driftställe i en separat jurisdiktion.
Capital gains are taxed at 33 %, with a participation exemption for gains on disposals of certain shareholdings of 5 % or more in companies resident in the Union or tax treaty countries.
Detta kräver att företaget fördelar vinsten mellan sitt fasta driftställe och andra delar av företaget.
According to Section 26 TCA 97, Irish-resident companies are subject to corporation tax on their worldwide profit and capital gains, excluding most distributions received from other Irish-resident companies [54].
OECD:s modellavtal för skatter, som utgör grunden för många bilaterala beskattningsavtal mellan OECD-länder och ett ökande antal länder som inte är medlemmar i OECD, innehåller bestämmelser om både internprissättning mellan närstående företag i en koncern och vinstfördelning inom ett enda företag.
For the purposes of corporation tax, the chargeable profits of a company not resident in the State but carrying on a trade in the State through a branch or agency shall be —
Syftet är att förhindra multinationella företag att manipulera sina internpriser på ett sådant sätt att så lite vinst som möjligt fördelas till jurisdiktioner där vinstskatten är högre, och att så mycket vinst som möjligt fördelas till jurisdiktioner där vinstskatten är lägre [58].
any trading income arising directly or indirectly through or from the branch or agency, and any income from property or rights used by, or held by or for, the branch or agency, but this paragraph shall not include distributions received from companies resident in the State, […].’
OECD ger vägledning om tillämpningen av armlängdsprincipen i sina riktlinjer för internprissättning för multinationella företag och skatteförvaltningar, varav den senaste versionen publicerades 2010 (nedan kallade OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010) [59].
It follows from that provision that a non-resident company is not within the charge to corporation tax, unless it carries on a trade in Ireland through a branch or agency.
I OECD:s rapport om vinstfördelning från 2010 beskrivs svårigheterna med att fördela vinst inom ett enskilt företag jämfört med vinstfördelning mellan två rättsligt separata företag.
Where a non-resident company carries on such a trade, that company is chargeable to corporation tax on [55]:
Det är rättsligt bindande avtal eller andra fastställbara rättsliga arrangemang som avgör vilket företag som äger tillgångarna och vilket företag som bär risken i förhållandet mellan två rättsligt separata företag.
any trading income arising directly or indirectly through or from the branch or agency;
Så är även fallet när två separata företag hör till samma företagskoncern, om avtal och rättsliga arrangemang återspeglar verkligheten.
any income from property or rights used by, or held by or for, the branch or agency; and
VINSTFÖRDELNING TILL FILIALER BASERAD PÅ ”BETYDELSEFULLA FUNKTIONER SOM UTFÖRS AV PERSONER” ENLIGT OECD:s GODKÄNDA TVÅSTEGSMETOD
chargeable gains attributable to the branch or agency.
I OECD:s rapport om vinstfördelning från 2010 beskrivs hur armlängdsprincipen ska tillämpas i fråga om vinstfördelning till fasta driftställen vid användning av OECD:s godkända metod enligt OECD:s riktlinjer för internprissättning.
Section 25 TCA 97 was preceded by Sections 8(1) and 8(2) of the Corporation Tax Act 1967, which read:
Enligt OECD:s riktlinjer för internprissättning beror vinstfördelningen mellan närstående företag på vilka funktioner de fullgör, vilka risker de tar på sig och vilka tillgångar varje företag använder [62].
A company not resident in the State shall not be within the charge to corporation tax unless it carries on a trade in the State through a branch or agency but, if it does so, it shall, subject to any exceptions provided for by this Act, be chargeable to corporation tax on all its chargeable profits wherever arising.
Vad gäller inkomstfördelning mellan ett företag och dess fasta driftställe kompletterar OECD:s godkända metod den funktionella analysen i artikel 9.1 i OECD:s modellavtal, genom att i ett första steg hantera det faktum att tillgångar, risker, kapital samt rättigheter och skyldigheter till följd av transaktioner mellan olika delar av samma företag ur rättslig synvinkel tillhör eller tillkommer företaget som helhet, och inte en viss del av företaget, och att det inte förekommer transaktioner mellan rättsligt åtskilda företag som tillhör samma företagskoncern [63].
For purposes of corporation the chargeable profits of a company not resident in the State but carrying on a trade there through a branch or agency shall be
OECD:s godkända metod består således av en tvåstegsanalys enligt vilken inkomst fördelas till fasta driftställen.
any trading income arising directly or indirectly through or from the branch or agency (but so that this paragraph shall not include distributions received from companies resident in the State); […]’
I det andra steget i OECD:s godkända metod tillämpas OECD:s riktlinjer för internprissättning analogt på det fasta driftställets mellanhavanden med andra delar av företaget för att säkerställa att det fasta driftställets fullgörande av samtliga funktioner i samband med dessa mellanhavanden ersätts enligt armlängdsprincipen [66].
Companies that are not resident in Ireland and do not trade through a branch or agency in Ireland are only liable to income tax on any Irish-source income and to capital gains tax on gains arising on the disposal of certain Irish assets (principally Irish land) [56], subject to any treaty relief that may be available.
ÖVERVÄGANDEN I SAMBAND MED TILLÄMPNINGEN AV OECD:s GODKÄNDA METOD PÅ IMMATERIELLA TILLGÅNGAR
To prevent a company being taxed twice on the same income (once with income tax, once with corporation tax), Section 21(2) TCA 97 provides that income tax is not chargeable on the income of a company if the company is resident in Ireland, or, in the case of a company which is not resident in Ireland, if the income is chargeable to corporation tax.
Avsnitt D-2 iii c i OECD:s rapport om vinstfördelning från 2010 handlar om fördelning av immateriella tillgångar till fasta driftställen.
By Section 42 of the Finance Act 2010, Part 35A was inserted into the TCA 97.
Vad gäller förvärvade immateriella handelstillgångar förklaras följande i punkt 94 i avsnitt D-2 iii c 3 A ii: ”Precis som med internt utvecklade immateriella tillgångar är den avgörande frågan vid fastställandet av ägarskap av förvärvade immateriella tillgångar var inom företaget som de betydelsefulla funktioner som utförs av personer som är relaterade till aktivt beslutsfattande om tagande och hantering av risker sker”.
According to Ireland, that insertion was the first time that Irish tax law formally recognised the application of the ‘arm's length principle’ as laid down in Article 9 of the OECD Model Tax Convention on Income and on Capital (hereinafter: the ‘OECD Model Tax Convention’) and elaborated upon in the OECD's Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (hereinafter: the ‘OECD TP Guidelines’).
[67]
Part 35A applies to arrangements entered into between associated persons (companies).
OECD:s RIKTLINJER FÖR INTERNPRISSÄTTNING
However, based on the definition of a ‘person’ in Ireland's domestic tax legislation, any arrangement entered into between a head office and its branch does not fall within the scope of Part 35A.
I OECD:s riktlinjer för internprissättning beskrivs följande fem metoder för att fastställa ett närmevärde för marknadsmässiga priser och fördelningen av vinster mellan företag i samma koncern: i) marknadsprismetoden (comparable uncontrolled price method), ii) kostnadsplusmetoden (cost plus method), iii) återförsäljningsprismetoden (RPM, resale price method), iv) nettomarginalmetoden (TNMM, transactional net margin method), och v) PSM-metoden (PSM, profit split method).
The OECD has produced several non-binding guidance documents on international taxation.
I riktlinjerna förklaras vidare att det står de multinationella företagen fritt att tillämpa metoder för internprissättning som inte beskrivs i dessa riktlinjer under förutsättning att dessa metoder uppfyller armlängdsprincipen.
Given their non-binding nature, the tax administrations of the OECD member countries, of which Ireland is one [57], are simply encouraged to follow the OECD's framework.
YTTERLIGARE INFORMATION SOM LÄMNATS IN AV IRLAND TILL SVAR PÅ BESLUTET ATT INLEDA FÖRFARANDET OCH UNDER DEN FORMELLA UNDERSÖKNINGEN
Nevertheless, the OECD's framework serves as a focal point and exerts a clear influence on the tax practices of OECD member (and even non-member) countries.
I beslutet att inleda förfarandet begär kommissionen att Irland ska lämna all information som kan vara till hjälp för att bedöma de omtvistade förhandsbeskeden [70].
However, transfer pricing can also take place within one company, if the company operates a permanent establishment in a separate jurisdiction.
Vad gäller ASI registrerar företaget, förutom omsättning och jämförelsevis små räntebelopp, inga andra betydande inkomsttyper.
This requires an allocation of that company's profit between its permanent establishment and the other parts of the company.
ASI förefaller inte registrera inkomst från royaltyer.
The OECD Model Tax Convention, which forms the basis of many bilateral tax treaties involving OECD member countries and an increasing number of non-member countries, contains provisions both on transfer pricing between associated group companies and profit allocation within a company.
AOE rapporterar, förutom omsättning och jämförelsevis små räntebelopp, stora belopp i utdelningar som betalats av ASI till AOE för vissa redovisningsperioder.
Article 9(1) of the OECD Model Tax Convention on ‘associated enterprises’ provides: ‘[Where] conditions are made or imposed between the two [associated] enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly’.
Figur 2
That provision is considered to lay down the authoritative statement for international tax purposes of the OECD's ‘arm's length principle’ in transfer pricing between associated group companies.
Utdrag från ASI:s räkenskaper 2007
Article 7(2) of the OECD Model Tax Convention on ‘business profits’ deals with the attribution of profits within a single company.
Tabell 1
It provides: ‘[…] the profits that are attributable in each Contracting State to the permanent establishment […] are the profits it might be expected to make, in particular in its dealings with other parts of the enterprise, if it were a separate and independent enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions, taking into account the functions performed, assets used and risks assumed by the enterprise through the permanent establishment and through the other parts of the enterprise.’
ASI:s finansiella information (miljoner US-dollar)
Guidance on the application of Article 7 is provided in the OECD's Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments, of which the latest version was published in 2010 (hereinafter: the ‘2010 OECD Profit Attribution Report’) [60].
ASI:s omsättning
This is also the case where the two separate companies are part of the same corporate group, so long as the contracts and legal arrangements reflect the underlying reality.
Deklarerad skatt i lagstadgade räkenskaper
By contrast, the fact that a permanent establishment does not constitute a legal entity separate from the company to which it belongs means that between various parts of the same company there is no single part of the company that could be said to legally ‘own’ the assets, assume the risks, and possess the capital or contracts with separate companies [61].
[63000–63500]