natgillin/translations-raw huggingface dataset:
To compare the value of the royalty payment to royalty levels observed on the market set in terms of percentage of turnover, the Commission calculated the amount of the royalty paid by SMBV to Alki LP as a percentage of the sales of roasted coffee by SMBV to the Shops each year.
De uppgifter som lämnats av Starbucks, om att Alki LP lades till i strukturen av amerikanska skatteskäl [177], bekräftar kommissionens tvivel vad gäller strukturens ekonomiska rationalitet.
According to those calculations, the royalty payment varies between [1-10] % to [30-40] % of SMBV's revenues from sales of coffee over the life of the SMBV APA, confirming the Commission's doubts about the fluctuation of the royalty [149].
För det femte: Även om kommissionen godtar Nederländernas och Starbucks påstående om att vissa av SMBV:s avyttringsrisker minskas genom avtalen med butikerna har detta faktum inget samband med SMBV:s förbindelser med Alki LP.
Moreover, for three of those years the resulting levels were above [30-40] %, as presented in Table 10:
När det gäller SMBV:s begränsade räckvidd i förhandlingarna med dess motparter om affärsmässiga villkor och priser godtar kommissionen i varje fall att butikernas system för prognoser tycks minska SMBV:s affärsmässiga osäkerhet [178].
Table 10
Enligt avtalen mellan butikerna och SMBV kan butikerna inte avvika i någon större utsträckning från den prognos som tillhandahållits SMBV och de är också skyldiga att köpa produkter från SMBV.
Fluctuation of the royalty payment over the life of the SMBV APA
Inköpet av SMBV:s produktion säkerställs genom kraven på butikerna att köpa in produktion från SMBV.
Royalty paid by SMBV
De största riskerna för en tillverkningsverksamhet avser dock inte bara inventarierisker utan framför allt produktionskapaciteten och varken Nederländerna eller Starbucks har fastställt att de underliggande riskerna för variationer i efterfrågan för utnyttjandet av produktionskapaciteten har undanröjts helt genom dessa kontraktsmässiga överenskommelser.
Revenue from sales of coffee
Avtalen med tredjepartstillverkare, i synnerhet [icke-närstående tillverkningsföretag 1], är inte helt förenliga med eventuella potentiella variationer i efterfrågan.
[20-30 %]
För det sjätte har det avtal som åberopats av Nederländerna, genom vilket SCTC garanterar kvaliteten hos de levererade gröna kaffebönorna, inte heller något samband med förbindelserna mellan SMBV och Alki LP.
[30-40 %]
Det är under alla omständigheter en standardmässig affärsöverenskommelse som inte minskar SMBV:s risk jämfört med normala marknadsvillkor.
[10-20 %]
Sammanfattningsvis tillbakavisar kommissionen påståendena om att någon faktisk risköverföring äger rum från SMBV till Alki LP genom avtalsmässiga överenskommelser.
In this specific context, the variable nature of the royalty payment gives a first indication that the level of that payment bears no relation to the value of the IP for which it is being paid.
Ingen del av den royalty som är avsedd att kompensera för en överföring av affärsrisk kan därför motiveras.
For the reasons explained in recitals 291 to 338, the Commission considers that a comparison to comparable uncontrolled transactions using the CUP method, in particular the IP licensing arrangements in several roasting and manufacturing and distribution agreements Starbucks has concluded with third parties, demonstrates that the arm's-length value of the royalty paid by SMBV to Alki LP for the roasting IP should be zero.
Nivån på royaltybetalningen motiveras inte av de belopp som Alki LP betalar för teknik till Starbucks US enligt avtalet om kostnadsfördelning
In other words, no royalty should be due for that IP in that specific relationship, since SMBV does not derive any benefit from the use of the roasting IP licensed from Alki LP.
Starbucks tycks ytterligare göra gällande att den royalty som betalats av SMBV till Alki LP är motiverad eftersom Alki LP betalar belopp av samma storleksordning till Starbucks US för kafferostningstekniken.
Comparison to roasting agreements concluded by Starbucks with third parties and comparison to similar arrangements on the market
Kommissionen konstaterar inledningsvis att SMBV:s förhandsbesked om prissättning inte berör förbindelserna mellan Alki LP och Starbucks US, utan förbindelserna mellan SMBV och Alki LP.
Certain roasting and manufacturing contracts concluded by Starbucks group companies with third parties, listed in recitals 148 to 150, were provided by Starbucks to the Commission during the investigation.
Det enda som har betydelse för en bedömning av huruvida internprissättningsanalysen av transaktionerna mellan dessa två enheter har fastställts enligt en metod som leder till en tillförlitlig uppskattning av ett marknadsbaserat resultat i enlighet med armlängdsprincipen är följaktligen värdet av dessa transaktioner såsom detta fastställts av Starbucks skatterådgivare, och inte värdet av eventuella utbetalningar utanför dessa förbindelser.
For the reasons explained in recitals 292 to 298, the Commission considers those transactions to constitute a direct comparable for determining the level of the royalty payment due by SMBV to Alki LP under the roasting IP licensing arrangement.
Kommissionen bestrider i varje fall inte att betydande belopp, i form av en permanent royalty, betalas av Alki LP till Starbucks US [179].
Paragraph 1.38 of the 2010 OECD TP Guidelines provides the following guidance on the comparability examination ‘the examination of the […] comparability factors is by nature two-fold i.e. it includes an examination of the factors affecting the taxpayer's controlled transactions and an examination of the factors affecting uncontrolled transactions.
Beteckningen av denna betalning enligt avtalet om kostnadsfördelning som en ersättning för rostningstekniken kan dock inte bekräftas av hur dessa betalningar är strukturerade enligt avtalet om kostnadsfördelning.
Both the nature of the controlled transaction and the transfer pricing method adopted […] should be taken into account when evaluating the relative importance of any missing piece of information on possible comparables […]’.
För det första finansieras betalningarna från Alki LP till Starbucks US i större utsträckning av royaltyinkomsten från den varumärkesroyalty som Starbucks Coffee BV betalar till det, än från den royalty som erhålls från SMBV [180].
Paragraph 1.36 of the 2010 OECD TP Guidelines lists five comparability factors [150] which ‘include the characteristics of the property or services transferred, the functions performed by the parties (taking into account assets used and risks assumed), the contractual terms, the economic circumstances of the parties, and the business strategies pursued by the parties.’
För det andra tycks inte utbetalningarna från Alki LP till Starbucks US enligt avtalet om kostnadsfördelning ha fastställts i enlighet med armlängdsprincipen.
The Commission observes, first, that the characteristics of the property transferred under the roasting IP arrangement between Alki LP and SMBV is identical to the property transferred in the transactions between Starbucks and the third parties in the roasting agreements listed in recitals 148 to 150.
Vad gäller förvärvet av de immateriella rättigheterna avseende affärsformatet och varumärket betalade Alki LP (inklusive dess föregångare [CV 1]) totalt [30–40] miljoner euro för förvärvet av dessa immateriella rättigheter från och med 2005, alltmedan dessa immateriella rättigheter såldes av Alki LP för [1–1,5] miljarder euro under 2014.
Both sets of transactions consist of roasting technology, coffee blends and roasting curves.
Denna skillnad i värde tyder på att arrangemanget inte motsvarade en ersättning för de immateriella rättigheterna som grundade sig på armlängdsprincipen.
Second, while not all of those third parties roast coffee (some are engaged in the production of ready-to-drink beverages or other products and ingredients for drink preparation), in those transactions where the third parties do roast coffee, the function of the third party relates to the exact same product as SMBV's roasting function in its contractual relationship with Alki LP.
Betalningarna enligt den permanenta royaltyn kunde därför betraktas som en kompensation för försäljningen av varumärket i samma transaktion till ett värde som var alltför lågt.
In particular, Starbucks contractual arrangements with [unaffiliated manufacturing company 2], [unaffiliated manufacturing company 3], [unaffiliated manufacturing company 4] and [unaffiliated manufacturing company 10] all pertain to the roasting of green coffee.
Starbucks argument om att betalningarna enligt avtalet om kostnadsfördelning bevisar att royaltybetalningarna mellan SMBV och Alki LP är grundade på armlängdsprincipen måste kort sagt avfärdas.
Third, in none of those transactions was the role of Starbucks more limited than the role of Alki LP.
Slutsats om huruvida royaltybetalningen är grundad på armlängdsprincipen
In particular, most contractual arrangements were associated with the sourcing of the coffee by Starbucks [151].
Med tanke på denna slutsats behöver royaltyn inte uppskattas.
Moreover, in some of those arrangements, Starbucks also buys the roasted coffee from the third party.
SMBV:s bokföringsmässiga vinst, utan avdrag för royaltybetalningen från SMBV till Alki LP från denna vinst för licensieringen av de immateriella rättigheterna avseende rostning, bör snarare vara utgångspunkten för att fastställa den skatt som SMBV ska betala i Nederländerna för att säkerställa att SMBV:s skattepliktiga vinst motsvarar den nivå som erhålls av icke-integrerade företag, vars skatt bestäms av den vinst som de genererar under marknadsvillkor.
Therefore, the remuneration of Starbucks in those arrangements presents a maximum arm's-length remuneration for the licensing arrangement, if any remuneration were in fact due to Alki LP.
Den obeskattade vinst som betalades som en royalty av SMBV till Alki LP för de immateriella rättigheterna avseende rostning borde med andra ord ha varit fullt beskattningsbar i Nederländerna.
Fourth, there is no indication that the economic circumstances of the third parties affect their arrangement with Starbucks.
Den metod som godtogs genom SMBV:s förhandsbesked om prissättning för att fastställa nivån för denna betalning, enligt vilken all vinst som genereras av SMBV som överstiger [9–12] % av rörelsekostnaden överförs till Alki LP [181], avviker följaktligen från en metod som leder fram till en tillförlitlig uppskattning av ett marknadsbaserat resultat som överensstämmer med armlängdsprincipen.
In particular, as Starbucks provided many roasting IP licensing arrangements of which none could be identified as containing a royalty paid to Starbucks for the roasting IP, this cannot be related to the specific economic circumstances of an individual third party.
Eftersom tillämpningen av denna metod leder till en minskning av den skatt som SMBV ska betala enligt det allmänna nederländska bolagsskattesystemet jämfört med icke-integrerade företag vars skattepliktiga vinst bestäms av marknaden bör SMBV:s förhandsbesked om prissättning, genom att godta denna metod, anses ge en selektiv fördel till SMBV i den mening som avses i artikel 107.1 i fördraget.
The arrangements cover different geographic regions, including the Union and Switzerland, which was considered as a relevant geographic delimitation for the comparables search in the transfer pricing report.
Förenligheten med armlängdsprincipen hos de priser som SCTC debiterat SMBV för gröna kaffebönor
Fifth, the business strategies of the third parties are discussed below.
Såsom förklaras i skäl 272 är identifiering och analys av SMBV:s kontrollerade och okontrollerade transaktioner ett nödvändigt första steg i en bedömning av huruvida de affärsmässiga villkor som tillämpas mellan närstående parter i internprissättningssammanhang är baserade på armlängdsprincipen.
The arrangements differ principally depending on whether the third party exploits the IP directly on the market by selling products to end customers or not.
I skäl 116 i beslutet om att inleda förfarandet förklarade kommissionen att om royaltybetalningen hade uppskattats med hjälp av en direkt metod för internprissättning, såsom marknadsprismetoden, skulle de priser som tas ut för de gröna kaffebönorna vara den relaterade utestående kontrollerade transaktion som behövde bedömas i internprissättningssammanhang, och det pris som SCTC tagit ut av SMBV för de gröna kaffebönorna skulle ha behövt bedömas för att fastställa huruvida nivån för detta pris, såsom framgår av SMBV:s resultaträkning, inte var överdrivet och ledde till en minskning av SMBV:s skattepliktiga vinst.
Accordingly, with those uncontrolled transactions, the level of an arm's-length royalty payment between SMBV and Alki LP can be determined using the CUP method, that is, comparing the payment due in a controlled transaction (from SMBV to Alki LP) to the payment due in comparable uncontrolled transactions (from third parties to other Starbucks group companies), conducted under comparable circumstances.
I rapporten om internprissättning anges avtalet om anskaffande av gröna kaffebönor mellan SMBV och SCTC bland de viktigaste transaktionerna och flödena mellan företagen, men rapporten innehåller ingen undersökning eller analys av huruvida det pris som SCTC debiterat SMBV för de gröna kaffebönorna är baserat på armlängdsprincipen.
In this regard, the Commission notes that under similar agreements concluded by Starbucks with [unaffiliated manufacturing company 2], [unaffiliated manufacturing company 3], [unaffiliated manufacturing company 4], [unaffiliated manufacturing company 9], [unaffiliated manufacturing company 8], [unaffiliated manufacturing company 1] and [unaffiliated manufacturing company 10], third parties do not pay a royalty under their licensing arrangements with Starbucks if they do not exploit the roasting IP directly on the market.
SCTC:s prissättning av gröna kaffebönor beskrivs i skälen 114–119.
Indeed, [unaffiliated manufacturing company 3] only pays a royalty to Starbucks when it sells its production to the [unaffiliated manufacturing company 3- Starbucks joint-venture].
I tabell 6 presenteras Starbucks fördelning av vinstpålägget för gröna kaffebönor som köpts av SCTC och debiterats SMBV.
In that case, [unaffiliated manufacturing company 3] directly exploits the roasting IP on the market through a related party, so that the royalty payment appears to cover the distribution of Starbucks' branded products to third parties by the joint venture.
På grundval av SCTC:s finansiella uppgifter i tabell 4 presenteras i tabell 11 det faktiska vinstpålägg som redovisats av SCTC och den faktiska bruttomarginal som tagits ut av dess kunder varje år.
This conclusion is confirmed by the fact that when [unaffiliated manufacturing company 3] resells the roasted coffee to the Starbucks group, rather than to the joint venture, and the distribution and exploitation on the market of the brand is ensured by the Starbucks group, no royalty is paid by [unaffiliated manufacturing company 3] to Starbucks for the roasting IP.
Tabell 11
As regards [unaffiliated manufacturing company 2], while Starbucks claims that the higher mark-up on the green coffee beans purchased for Starbucks in the contract with [unaffiliated manufacturing company 2] represents a remuneration for roasting IP, this mark-up appears to be passed on to [unaffiliated manufacturing company 5].
Vinstpålägg på redovisat anskaffande av gröna kaffebönor och bruttomarginal som tillämpats av SCTC
Indeed, the price at which [unaffiliated manufacturing company 5] buys coffee from [unaffiliated manufacturing company 2] is also defined as a mark-up to the cost of the acquired green coffee beans.
Enligt Starbucks motsvarar det genomsnittliga vinstpålägg på [omkring 3 %] som var tillämpligt under perioden 2005–2010 ett vinstpålägg som är grundat på armlängdsprincipen.
In its relationship with [unaffiliated manufacturing company 2], which would apparently be remunerated through a higher mark-up, Starbucks acts as supplier, which is a different function than the function assumed by Alki LP in its relationship with SMBV.
När det dras av från de vinstpålägg som tillämpats sedan 2011 tycks detta vinstpålägg resultera i en ersättning som redovisats av SMBV på rostningsverksamheten som är i linje med det uppskattade intervall som läggs fram av företag X på 13–17 % på kostnaden för sålda varor för rostningsverksamhet [182].
In addition, the Commission observes that in its relationship with [unaffiliated manufacturing company 5], [unaffiliated manufacturing company 6] and [unaffiliated manufacturing company 7], only the trademark and technology licence agreements concluded by Starbucks with those third parties contain a royalty payment.
Eftersom det pris som betalades för de gröna kaffebönorna dras av från SMBV:s bokföringsmässiga vinst borde ett pris grundat på armlängdsprincipen från vilket en avvikelse inte hade varit möjlig under 2011 ha föreskrivits i SMBV:s förhandsbesked om prissättning 2008, inbegripet en ökning av vinstpålägget, såvida inte detta förhandsbesked om prissättning ersattes eller ändrades.
That royalty payment, however, is comparable to the royalty paid by the Shops to Starbucks Coffee BV for the exploitation of the Starbucks' brand IP on the market, since all three companies sell products to final consumers.
Denna motivering stämmer dock inte överens med de uppgifter som lämnades under granskningen.
The master and manufacturing and distribution agreements between the three companies and Starbucks, which concern the manufacturing process, do not provide for a royalty for the Starbucks IP.
Eftersom SCTC:s ersättning står i proportion till de gröna kaffebönor som sålts borde all eventuell kapacitetsökning dessutom ha ersätts i enlighet därmed.
Furthermore, the Commission notes that SMBV outsources the production of [a trademark registered coffee product] and soluble coffee to third parties, in particular, [unaffiliated manufacturing company 1].
Så länge som ersättningen utgjorde en stabil procentandel av kostnaden för sålda varor resulterade den ökade omsättningen i en proportionell ökning av vinsten.
Although Starbucks' [trademark registered coffee product] product is a brand-protected product, [unaffiliated manufacturing company 1] does not pay any royalties to SMBV or any other Starbucks company for the blend and other production information.
Starbucks hävdar vidare att vinstpålägget under perioden 2005–2014 var grundat på armlängdsprincipen [185].
Similarly, although the production of the technology used in the production of the VIA soluble coffee products is advertised as innovative by Starbucks, its production is outsourced to a third party and SMBV does not perceive any royalties from the third party producing VIA.
I sin inlaga av den 29 juni 2015 klargjorde Starbucks att den indelning i tabell 5, som tillhandahölls i företagets inlaga av den 13 april 2015, hade konstruerats på grundval av en jämförelseanalys.
Indeed, the accounts of SMBV evidence that no royalty is perceived by the company for any of its outsourced production [152].
Kommissionen godtar inte detta påstående av följande skäl.
Finally, for the purposes of assessing whether SMBV pays an arm's-length remuneration to Alki LP for the roasting IP, the arrangement between Alki LP with SMBV can also be compared to arrangements between Starbucks' competitors with third party roasters.
Den information som lämnades den 13 april 2015 och som återges i tabell 6 motsäger den information som lämnades den 29 juni 2015 och som anges i tabell 7.
For example, in response to the MIT request regarding arm's-length commercial conditions between unrelated parties in which a company is entrusted with the function of roasting green coffee beans, Melitta explained that when outsourcing the roasting of coffee to a third party it does not perceive royalties, although its puts its roasting curves at the disposal of the third party [153].
När det gäller certifieringsprogrammet C.A.F.E. Practices presenterades vad som inledningsvis presenterades som den övre kvartilen senare av Starbucks som det högsta observerade värdet.
According to the submission of Company Y, which performs a roasting activity through a group company designated as a toll manufacturer, its in-house roasting company also does not pay any royalty to the group either for the IP or the know-how used in the roasting process [154].
Motsägelserna avser även användningen av en omvandlingsfaktor för att uttrycka en royalty som fastställts som en procentandel av försäljningen, där Starbucks utför en ovanlig justering för att komma fram till en royalty som uttrycks som en procentandel av kostnaderna [187].
The same is also true of Dallmayr, which indicated that it considers the payment of a royalty by a company providing roasting as unusual, since it would rather expect the customers to pay the roaster, not the other way around [155].
Dessutom berör de identifierade avtalen [188] licensiering av teknik.
It follows that, since in the manufacturing agreements Starbucks concluded with third parties, several of which existed at the time the SMBV APA request was being considered by the Dutch tax administration, no royalty is required for the use of the roasting IP, the Commission considers that a transfer pricing analysis of the arm's-length value of the royalty paid by SMBV to Alki LP for roasting IP leads to the conclusion that no royalty should be due for that IP in that specific relationship.
Det kan jämföras med en situation där Starbucks genom Alki LP licensierar teknik till SMBV, även om avtal där kaffeteknik licensieras inte tycks existera fristående från ett licensavtal om kaffevarumärken.
This conclusion also follows from a comparison with arrangements between Starbucks' competitors with third party roasters.
SCTC licensierar inte någon teknik till SMBV för vilken SMBV bör få en ersättning genom ett högre vinstpålägg på de gröna kaffebönor som köpts in.
SMBV does not capture the value of the roasting IP in its relationship with Alki LP
Storleken på dessa kostnader kan jämföras med kostnaden för beteckningen [certifieringsprogram] på [1,5–2] % i förhållande till det pris på de gröna kaffebönorna som använts för [kaffeprodukt e i certifieringsprogrammet], vilken ska vara SMBV:s mest sålda produkt [190].
Whereas roasting know-how and curves can have a value, in the specific relationship between Alki LP and SMBV that value is not captured by the roaster.
Dessutom fastställs priserna för de kaffeprodukter som sålts av SMBV till butikerna på grundval av kostnaderna, vilket förklaras i skäl 96.
That is because the importance of the roasting know-how and curves lies, in the case of the Starbucks structure, in ensuring a consistent taste associated with the brand and individual products.
När det gäller det vinstpålägg på finansieringen som presenteras i tabell 6 konstaterar kommissionen att den använda metoden inte beräknar rörelsekapitalkostnaden eftersom kundskulder, som i en normal näringsverksamhet bidrar till att finansiera kundfordringar och inventarier, inte dras från det uppskattade belopp som ska finansieras [191].
Accordingly, the value of Starbucks' roasting know-how and curves is only exploited when Starbucks products are sold under the Starbucks brand by the Shops.
Starbucks anser möjligtvis att finansieringskostnader ska läggas till eftersom avtalen om de uppskattade leveranskostnaderna är baserade på inköpsagenter, som kanske inte tar de sålda varorna i besittning.
On their own, the roasting know-how and curves do not generate value for the roaster on an on-going basis if they cannot be exploited on the market.
Detta bedöms eller bevisas dock inte i den analys som tillhandahållits av Starbucks.
That conclusion is supported by the submission of Starbucks, according to which licence agreements in which the IP licence merely serves to enable third parties to produce in accordance with Starbucks' specification and to protect Starbucks' IP rights, but where third parties do not exploit the intangibles on the market, are not associated with any royalty payments by those third parties to Starbucks [156].
Därför framstår ett vinstpålägg på finansieringen som är jämförbart med det som lagts fram av Starbucks inte som motiverat.