natgillin/translations-raw huggingface dataset:
In any event, regarding the limited scope of SMBV in the negotiations with its counterparties of commercial conditions and of prices, the Commission accepts that the forecast system by the Shops seems to reduce business uncertainty for SMBV [178].
Starbucks skatterådgivare identifierade SMBV:s huvudfunktioner i rapporten om internprissättning felaktigt
Under the contractual arrangements between the Shops and SMBV, the Shops cannot significantly depart from the forecast provided to SMBV and they also are under the obligation to purchase products from SMBV.
I internprissättningssammanhang fastställs valet av internprissättningsmetod och urvalet av jämförelsetal på grundval av den funktionella analysen av det företag för vilket ett förhandsbesked om prissättning begärs.
The off taking of the production of SMBV is ensured through the requirements for the Shops to purchase production from SMBV.
Enligt den funktionella analys som utfördes av Starbucks skatterådgivare berör SMBV:s främsta funktionella bidrag till Starbuckskoncernen rostnings-/tillverkningsverksamhet [207].
However, key risks of a manufacturing business relate not only to inventory risks but mainly to the manufacturing capacity and neither the Netherlands nor Starbucks have established that the underlying risks of demand variations on the manufacturing capacity utilisation have been completely annulled through those contractual arrangements.
På grundval av detta antagande betraktar skatterådgivaren SMBV som en kaffetillverkare med låg risk som utför rutinfunktioner och därmed är den minst komplexa enheten vid tillämpning av nettomarginalmetoden.
Sixth, the contractual arrangement invoked by the Netherlands by which the SCTC guarantees the quality of the green coffee beans supplied equally has no bearing on the relationship between SMBV and Alki LP.
På grundval av de uppgifter som lämnats av Nederländerna och Starbucks under granskningen anser kommissionen att skatterådgivaren felaktigt betecknade SMBV som en tillverkare med låg risk.
In conclusion, the Commission rejects the claims that any effective risk transfer takes place from SMBV to Alki LP through contractual arrangements.
Istället får SMBV majoriteten av den del av dess vinst som redovisas i Nederländerna från en annan verksamhet än rostning.
The level of the royalty payment is not justified by the amounts Alki LP pays for technology to Starbucks US under the Cost Sharing Agreement
SMBV förvaltade även tre avtalsförhållanden avseende distribution och logistik.
Starbucks further seems to invoke that the royalty paid by SMBV to Alki LP is justified because Alki LP pays amounts of the same magnitude to Starbucks US for the coffee roasting technology.
I motsats till Nederländernas påstående om att kostnaderna för icke-kaffeprodukter är pass-through-kostnader för SMBV [211] redovisar SMBV faktiskt en marginal på återförsäljningen av icke-kaffeprodukter.
The Commission notes, at the outset, that the SMBV APA is not concerned with the relationship between Alki LP and Starbucks US, but with the relationship between SMBV and Alki LP.
Dessutom utgör SMBV:s återförsäljningsfunktion inte bara SMBV:s huvudsakliga inkomstkälla, utan också SMBV:s enda källa till vinst sedan 2010, med tanke på att SMBV:s rostningsverksamhet har gått med förlust sedan det året [212], oavsett om dessa förluster på rostningsverksamheten orsakades av felaktig prissättning av de gröna kaffebönorna eller inte [213].
Accordingly, all that matters for an assessment of whether the transfer pricing analysis of the transactions between those two entities has been determined in accordance with a methodology that gives a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle is the value of those transactions as determined by Starbucks' tax advisor, and not the value of any payments outside that relationship.
Nederländerna hävdar vidare att landet inte behövde begära mer information från Starbucks än vad som lämnats till landets skattemyndighet vid tidpunkten för begäran om förhandsbeskedet om prissättning eftersom Nederländerna kände till SMBV:s verksamhet, med tanke på att förhandsbeskedet prissättning var en förlängning av ett tidigare besked [214].
However, the designation of this payment under the CSA as remunerating the roasting technology cannot be confirmed based on the way in which those payments are structured under the CSA.
Även om det faktum att SMBV säljer vidare produkter som köpts från tredje parter till butikerna medges i rapporten om internprissättning tas ingen hänsyn till denna funktion vid valet av jämförelsetal och en indikator på vinstnivå för tillämpningen av nettomarginalmetoden.
First, the payments by Alki LP to Starbucks US are financed to a larger extent by the royalty income it receives from the brand royalty paid to it by Starbucks Coffee BV than from the royalty received from SMBV [180].
Starbucks skatterådgivare underlät följaktligen att genomföra en kritisk bedömning för att identifiera SMBV:s huvudfunktioner för internprissättningsanalysen [216].
Second, the payments from Alki LP to Starbuck US under the CSA do not appear to be set at arm's length.
SMBV:s huvudfunktion identifierades således på ett otillräckligt sätt av Starbucks skatterådgivare i rapporten om internprissättning och godtogs med orätt av den nederländska skattemyndigheten som grundval för beräkningen av den ersättning som godtogs i SMBV:s förhandsbesked om prissättning.
In particular, regarding the acquisition of the IP relating to business format and brand, Alki LP (including its predecessor [CV 1]) paid in aggregate EUR [30-40] million for the acquisition of this IP, as of 2005, while that IP was sold by Alki LP for EUR [1-1,5] billion in 2014.
Starbucks skatterådgivare använde felaktigt rörelsekostnader som indikator på vinstnivå vid tillämpningen av nettomarginalmetoden
That difference in value seems to indicate that that arrangement did not reflect an arm's-length remuneration for the IP; the payments under the permanent royalty could therefore be seen as compensating for the sale of the brand in the same transaction for a value that was too low.
I punkt 2.87 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010 anges att försäljnings- eller distributionsrörelsekostnader vanligtvis och med förbehåll för omständigheterna i det aktuella fallet kan vara en lämplig bas för distributionsverksamhet vid användning av nettomarginalmetoden [217].
In sum, Starbucks' argument that the payments under the CSA justify the royalty payments between SMBV and Alki LP as being arm' length must be rejected.
Nederländerna anser att även om SMBV:s verksamhet inte fastställdes korrekt i rapporten om internprissättning är rörelsekostnader en lämplig indikator på lönsamhet vid tillämpningen av nettomarginalmetoden.
Conclusion on the arm's-length nature of the royalty payment
Eftersom SMBV:s vinst genereras och redovisas genom en marginal för distribuerade produkter anser kommissionen dock att försäljning är en mer lämplig indikator för SMBV:s vinstgenererande återförsäljningsfunktion.
In light of the above, the Commission considers that a comparison to comparable uncontrolled transactions, in particular the royalty arrangements in several roasting and manufacturing and distribution agreements Starbucks has concluded with third parties, demonstrates that the arm's-length value of the royalty paid by SMBV to Alki LP for roasting IP should be zero, thus, that no royalty should be due for that IP in that specific relationship, since SMBV does not derive any benefit from the use of the roasting IP licensed from Alki LP.
Mellan 2008 och 2014 [218] har SMBV:s totala försäljning dessutom nästan tredubblats, medan bruttomarginalen har mer än fördubblats under samma period [219].
Given that conclusion, this royalty does not need to be estimated.
Däremot ökade SMBV:s rörelsekostnader endast med 6 %, vilket innebär att rörelsekostnaderna inte kan betraktas som en lämplig indikator för SMBV:s vinstgenererande återförsäljningsverksamhet.
Rather, SMBV's accounting profits, with no deduction of the royalty payment from SMBV to Alki LP from those profits for the licensing of the roasting IP, should be the starting point from which SMBV's tax liability in the Netherlands is determined to ensure that SMBV taxable profits correspond to a level obtained by non-integrated companies whose tax liability is determined by the profits they generate under market conditions.
SMBV:s vinst från återförsäljningsverksamheten redovisas i Nederländerna och tillskrivs inte något annat företag i koncernen som förmår generera en sådan vinst.
In other words, the un-taxed profits paid as a royalty by SMBV to Alki LP for the roasting IP should have been fully taxable in the Netherlands.
Genom utbetalningen av royalties som en återstående vinst flyttas den vinst som SMBV gör från återförsäljningen av icke-kaffeprodukter till Alki LP.
Consequently, the methodology accepted by the SMBV APA for determining the level of that payment, according to which all profits generated by SMBV in excess of [9-12] % of operating expense is transferred to Alki LP [181], departs from a methodology that leads to a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Ingen av de påstådda delarna av royaltybetalningen har dock något samband med vinsten från SMBV:s återförsäljningsfunktion, med tanke på att Alki LP saknar förutsättningar att generera aktiv vinst från återförsäljningen av icke-kaffeprodukter, eftersom det inte har någon operativ kapacitet vare sig direkt eller genom sina partner [220].
In fact, had the transfer pricing report properly analysed the price charged by SCTC to SMBV for green coffee beans as a controlled transaction, that price would have been within the scope of the SMBV APA, which is to determine SMBV's tax base in the Netherlands [184].
I det aktuella fallet ligger SMBV:s skattebas såsom den fastställts i SMBV:s förhandsbesked om prissättning utanför det kvartilavstånd som beräknats på grundval av den korrigerade interna gruppen med en ersättning grundad på ett vinstpålägg på försäljningen.
Indeed, since the price paid for the green coffee beans is deducted from SMBV's accounting profits, the SMBV APA should have prescribed an arm's-length price in 2008 from which no deviation would have been possible in 2011, including an increase in the mark-up, unless that APA were replaced or amended.
Såsom anges i tabell 13 var SMBV:s skattepliktiga vinst, beräknad på grundval av SMBV:s förhandsbesked om prissättning, varje år sedan 2008 lägre än dess skattepliktiga vinst vid den lägre punkten i detta intervall, dvs. 1,5 % av försäljningen:
Starbucks claims that the increase of that mark-up in 2011 was due to the growing importance of SCTC's operations, particularly the increased expertise in coffee procurement and, more important, its ownership and operation of the evolving C.A.F.E. Practices Programme.
Tabell 13
That justification does not, however, seem to correspond to the information provided during the investigation.
försäljning SMBV
In particular, the C.A.F.E. Practices Programme has been in place since 2004.
skattepliktig inkomst SMBV enligt förhandsbesked
Furthermore, as SCTC's remuneration is proportionate to the green coffee beans sold, any increase in capacity should have been remunerated accordingly.
skattepliktig inkomst lägre intervall (1,5 %)
Indeed, so long as the remuneration constitutes a stable percentage of COGS, the increase of turnover resulted in a proportionate increase of profits.
skattepliktig inkomst median för intervall (3,5 %)
Starbucks further claims that the mark-up ‘throughout the period’ 2005 to 2014 was arm's length in nature [185].
skattepliktig inkomst övre intervall (5,5 %)
In its submission of 29 June 2015, Starbucks clarified that the breakdown of Table 5, provided in its submission of 13 April 2015, was constructed based on a comparables analysis.
skattepliktig inkomst SMBV som % av försäljning
The Commission does not accept that claim for the following reasons.
Kvartilavståndet på 1,5 %–5,5 % är baserat på finansiella uppgifter från perioden 2005–2007, som är den senaste period som föregår SMBV:s förhandsbesked om prissättning.
First, as regards the pricing of the C.A.F.E. Practices Programme in the comparables analysis provided by Starbucks on 29 June 2015 [186], the Commission observes that the figures submitted by Starbucks present consistency issues.
Konstaterandet att den skattebas som avtalats i detta förhandsbesked om prissättning ligger utanför intervallet är lika giltigt för olika observationsperioder [225].
Information presented on 13 April 2015 and reproduced in Table 6 contradicts the information provided on 29 June 2015 presented in Table 7.
Att Starbucks skatterådgivare med orätt betraktade SMBV som ett tillverkningsföretag med en ersättning baserad på rörelsekostnader vid uppskattningen av en ersättning för SMBV som är grundad på armlängdsprincipen bekräftas ytterligare av en jämförelse av interna data med SMC.
More specifically, in relation to the C.A.F.E Practices Programme, what was initially presented as the upper quartile, was later presented by Starbucks as the highest observed value.
SMC är det enda andra företaget i Starbuckskoncernen som bedriver rostningsverksamhet internt [226].
Inconsistencies also concern the use of a transformation factor to express a royalty agreed as a percentage of sales, where Starbucks performs an uncommon adjustment to arrive at a royalty expressed as a percentage of costs [187].
Med tanke på att detta företag är konsoliderat med Starbucks US för skatteändamål finns det inte några incitament för Starbucks att flytta detta företags vinst genom en royalty som betalas till Starbucks Corporation.
In addition, the identified agreements [188] relate to licensing of technology.
Trots att SMC:s räkenskaper inte granskas upprättas de därför för rent yrkesmässiga ändamål i avsaknad av skatteplikt.
It could be compared to a situation where Starbucks through Alki LP licences technology to SMBV, although agreements where coffee technology is licenced out do not seem to be existing standalone from a licence agreement on coffee brands.
Baserat på dessa räkenskaper är SMC mer än [40–50] gånger mer lönsamt än den ersättning som avtalas för SMBV i SMBV:s förhandsbesked om prissättning när det rör sig om en avkastning på rörelsekostnader.
SCTC does not licence any technology to SMBV for which SMBV should receive a remuneration through a higher mark-up on green coffee beans purchased.
Trots att ett vinstpålägg på [9–12] % av vinst i förhållande till rörelsekostnad godtas i SMBV:s förhandsbesked om prissättning uppgick denna kvot, såsom förklaras i skäl 140 och såsom visas i tabell 9, till omkring 500 % för SMC under de fyra senaste räkenskapsperioderna.
Second, the Commission observes that the costs of both the C.A.F.E. Practices Programme and the Farmers Support Centres was on average not more than [0,5-1] % of the value of green coffee beans purchased by SCTC [189].
Syftet med den utvärdering som utförs av kommissionen i skälen 392–398 är inte att beräkna en ersättning som grundas på armlängdsprincipen för de funktioner som utförs av SMBV inom Starbuckskoncernen.
Those costs are of a comparable magnitude to the cost of the [certification programme] designation of [1,5-2] % in proportion of the green coffee beans price used for the ‘[certification programme coffee product e]’, which would be SMBV's most-sold product [190].
Kommissionen medger att det intervall som anges ovan inte understöds av en tillräcklig jämförelseanalys och att utvärderingen endast är avsedd att upprepa och duplicera skatterådgivarens analys som om funktionerna hade identifierats korrekt.
In fact, the C.A.F.E. Practices Programme seems to consist of a certification programme more comparable to the [certification programme] designation than to an intellectual property or technology licence as presented by Starbucks.
Syftet med den utvärdering som utförts av kommissionen är snarare att visa att, även om de slutsatser som kommissionen kommit fram till i avsnitten 9.2.3.3 och 9.2.3.4 var felaktiga, bekräftar skatterådgivarens felidentifiering av SMBV:s huvudfunktioner och olämpliga val av rörelsekostnader som indikator på vinstnivå vid tillämpningen av nettomarginalmetoden, att den metod som föreslogs av skatterådgivaren i rapporten om internprissättning och som godtogs genom SMBV:s förhandsbesked om prissättning för att fastställa SMBV:s skattebas i Nederländerna inte leder fram till en tillförlitlig uppskattning av ett marknadsbaserat resultat som överensstämmer med armlängdsprincipen.
Furthermore, the prices of coffee products sold by SMBV to the Shops is determined on a cost basis as explained in recital 96.
Eftersom denna metod leder till en minskning av den skatt som SMBV ska betala enligt det allmänna nederländska bolagsskattesystemet jämfört med icke-integrerade företag vars skattepliktiga vinst enligt detta system bestäms av marknaden bör SMBV:s förhandsbesked om prissättning, genom att godta denna metod, anses ge en selektiv fördel till SMBV i den mening som avses i artikel 107.1 i fördraget.
Therefore, the Commission considers that the direct and indirect costs of C.A.F.E. Practices Programme is, contrary to what Starbucks claims, a more appropriate way to approach the arm's-length pricing of the programme on the price of green coffee beans charged to SMBV.
Olämpligheten i att justera rörelsekapitalet
Starbucks possibly considers that financing costs are to be added because the agreements regarding the estimated supply costs are based on buying agents, who might not take title to the goods sold.
Med rörelsekapital avses summan av de inventarier och kundfordringar som ska finansieras med avdrag för leverantörsskulder.
This is not, however, assessed or evidenced in the analysis provided by Starbucks.
Det finns inget konstant samband mellan den kostnad för sålda varor som används i justeringen och behovet av rörelsekapital.
Therefore, a financing mark-up comparable to the one put forward by Starbucks does not seem justified.
Framför allt kan ett företag med höga råvarukostnader ha ett lågt behov av rörelsekapital om det behandlar sitt varulager på ett effektivt sätt.
Third, Figure 4 shows the impact on SCTC's profit in Swiss Francs (CHF) from the increase of the mark-up in 2011.
Syftet med justeringar av rörelsekapital är att beakta möjliga skillnader i bearbetningen av kundfordringar och leverantörsskulder, vilket inte beaktas genom mängden råvaror som används av företaget.
Figure 4 also presents the operating expense of SCTC, which did not demonstrate any such increase that could have been expected from an increased importance of SCTC as claimed by Starbucks.
Kommissionen anser därför att skatterådgivarens justering av rörelsekapital inte lämpar sig för det avsedda syftet och för att justera skillnader i användningen av rörelsekapital.
The operating expense in percentage of total costs remained stable and the operating costs would therefore have been covered through a remuneration linked to COGS.
Det finns ingen motivering till denna justering i de fakta som redovisas i rapporten om internprissättning.
The increase in the mark-up from [around 3 %] to [around 18 %] on average for 2005 to 2010 and from 2011 to 2014, respectively [192], resulted in a quadrupling of SCTC profits, as illustrated in Figure 4.
Nederländernas argument om att den metod som presenteras i bilagan till kapitel III i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010, trots att den fanns tillgänglig vid den tidpunkten, inte ingick i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 1995, som var tillämpliga vid den tidpunkt då förhandsbeskedet om prissättning ingicks [227], är därför irrelevant.
Figure 4
Som svar på de tvivel som kommissionen uttryckt kring justeringen av rörelsekapitalet i beslutet om att inleda förfarandet [228] tillhandahöll Nederländerna en simulering av ett vinstpålägg som beräknats med hjälp av metoden för justeringen för olika tidsperioder, genom att använda en annan räntesats och slutligen använda samma räntesats som en referens men, i stället för att lägga till, dra ifrån 50 räntepunkter.
Profitability of SCTC
Dessa simuleringar bemöter dock inte dessa tvivel.
profit before tax in CHF (left hand axis)
Kommissionen uttryckte inte några tvivel rörande den tidsperiod som användes av Starbucks skatterådgivare i rapporten om internprissättning.
OpEx (excl. provisions)/total costs in % (right hand axis)
I skäl 101 i beslutet om att inleda förfarandet konstaterar kommissionen i stället att den hypotetiska ersättningen för råvarorna uppskattades på grundval av Euribor, till vilken en marginal på 50 räntepunkter lades till, men nivån förklaras inte.
gross margin (Sales - COGS) in CHF (left hand axis)
Nederländerna förklarar inte denna nivå genom att presentera simuleringar med olika räntesatser och en annan marginal på minus 50 räntepunkter, något som alltjämt saknar förklaring.
OpEx (excl. provisions) in CHF (left hand axis)
När det gäller den simulering som tillhandahållits av Nederländerna, där SMBV:s vinst före skatt delad med sammanlagda kostnader, inbegripet kostnaden för sålda varor, jämförs med konkurrenters förhållande mellan vinst före skatt och totalkostnader [229], konstaterar kommissionen att Nederländerna använder ett intervall som är baserat på information som härstammar från tiden efter SMBV:s förhandsbesked om prissättning.
in CHF
Om ett kvartilavstånd för vinst före skatt i förhållande till totala kostnader fastställs på grundval av jämbördiga företags finansiella uppgifter för perioden 2001–2005, i den mening som avses i rapporten om internprissättning, skulle detta intervall vara 4,9 %–13,1 %, och SMBV:s vinst under denna period skulle ligga utanför detta intervall [230].
For the sake of completeness, the Commission observes that SMBV's losses on its roasting activities since 2010 can be placed in relation to the increased mark-up on the costs paid to SCTC for the green coffee beans [193], as shown in Figure 5.
Under 2008 låg till exempel SMBV:s vinst före skatt i förhållande till totala kostnader på 1,2 %, och minskade till 0,5 % 2014.
Figure 5
Nederländerna hänvisar vidare till en artikel i International Transfer Pricing Journal från 2012, där det hävdas att för både fullfjädrade tillverkare och tillverkare mot avgift eller kontraktstillverkare är de totala kostnaderna, inbegripet kostnaden för sålda varor, den mest lämpliga indikatorn på vinstnivå.
Profitability of the roasting activity of SMBV
I artikeln skulle även en jämförelse mellan marginaler på totala kostnader för fullfjädrade tillverkare och tillverkare mot avgift eller kontraktstillverkare läggas fram.
22,8 million 1 million
Denna analys skulle, på grundval av det urval som gjorts, visa att tillverkare mot avgift och kontraktstillverkare skulle ha högre marginaler på totala kostnader än fullfjädrade tillverkare.
1,7 million 2,5 million
Oaktat den allmänna giltigheten hos den empiriska undersökning som läggs fram i artikeln strider artikelns slutsatser snarare mot än ger stöd till Nederländernas argument om att lönsamheten hos tillverkare med låg risk ska justeras nedåt jämfört med fullfjädrade tillverkare.
[16,5 – 19,5] % [16,5 – 19,5] %
Detta beror på att Nederländerna accepterade en minskning av kostnadsmarginalen för att beakta det faktum att SMBV inte skulle vara en fullfjädrad tillverkare, trots att artikelns empiriska resultat antyder att en högre marginal hade varit lämplig.
[19,5 – 22,5] % 5,8 million
I rapporten om internprissättning godtas slutligen också en avsevärd minskning av den kostnadsbas som används för att beräkna skattebasen under 2008 jämfört med det tidigare upplägget, genom att utesluta kostnaderna för [icke-närstående tillverkningsföretag 1], trots att SMBV:s verksamhet inte ändrades och affärsförbindelserna med [icke-närstående tillverkningsföretag 1] inte heller ändrades.
12,4 million
Tillsammans med den felaktiga klassificeringen av SMBV:s faktiska verksamhet framstår inte denna justering som tillräckligt motiverad.