natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Methodological choices, parameters and adjustments underlying the SMBV APA
SMBV tycks inte dra någon fördel av användningen av produktspecifikationen i den förbindelsen.
The SMBV APA accepts a methodology for determining a profit allocation to SMBV within the Starbucks group, which is based on a transfer pricing report prepared by Starbucks' tax advisor that calculates a remuneration for a function performed by SMBV (roasting/manufacturing).
Det faktum att de specifikationer som fastställts av Alki LP avseende rostningsprocessen och i synnerhet rostningskurvorna gör det möjligt för SMBV att rosta kaffe som säljs under Starbucks varumärke ger inte SMBV några fördelar i form av ökad försäljning eller ökat försäljningspris, med tanke på att SMBV i princip inte säljer sin produktion till slutkonsumenter som värdesätter Starbucks varumärke.
In calculating the remuneration due to SMBV, the tax advisor proceeds to successive methodological choices in the transfer pricing report:
SMBV säljer praktiskt taget all sin produktion till butiker som omfattas av Starbucks franchise, som alla betalar en royalty till koncernen för utnyttjandet av Starbucks immateriella rättigheter på marknaden, vilket motsvarar ett värde för deras distributionsverksamhet.
the choice to use the TNMM to estimate a taxable profit;
SMBV utnyttjar inte de immateriella rättigheterna avseende rostning direkt på marknaden.
the choice of operating expenses as profit level indicator for use in the application of the TNMM [132]; and
Butikerna är kontaktlänken med slutkonsumenterna, som värdesätter den konsekventa smak som är förknippad med Starbucks varumärke.
the application of a working capital adjustment to address differences between SMBV and the comparables used to estimate an arm's-length mark-up [133].
På grundval av den finansiella information som tillhandahålls i tabellerna 2 och 8 presenteras i figur 3 slutligen SMBV:s vinstmarginal på dess kafferosteriverksamhet, vilken erhålls genom att dra av det pris som betalats av SMBV till SCTC för gröna kaffebönor från de intäkter från rostat kaffe som registreras under beteckningen REV PACKAGED COFFEE för varje år [158].
The transfer pricing report concludes on a remuneration for the roasting function SMBV performs equal to a mark-up of [9-12] % of its operating expense, which is accepted by the Dutch tax administration as constituting an arm's-length remuneration in the SMBV APA.
Figur 3
The Dutch tax administration further accepts in the SMBV APA that any profit generated by SMBV in excess of that level of remuneration will be paid out as a royalty to Alki LP.
Förluster som uppkommit i SMBV:s rostningsverksamhet sedan 2010
In the following sections, the Commission will explain why it considers that several of the methodological choices underlying the transfer pricing report should not have been accepted by the Dutch tax administration in the SMBV APA, because their acceptance results in a taxable profit for SMBV that cannot be regarded to constitute a reliable approximation of a market-based outcome and results in a reduction of SMBV's tax liability as compared to non-integrated companies whose taxable profits is determined by the market.
(intäkter och inköpspris för kaffe i euro)
First and foremost, the transfer pricing report fails to identify or analyse SMBV's controlled and uncontrolled transactions [134], which is a necessary first step in assessing the arm's-length nature of commercial conditions applicable between related parties for transfer pricing purposes.
Figur 3 visar att SMBV sedan 2010, när den marginal på gröna kaffebönor som krävdes av SCTC ökade, gått med förlust på sin rostningsverksamhet.
More specifically, the transfer pricing report fails to examine whether the royalty payment made by SMBV to Alki LP for the licensing of the roasting IP, which is the intra-group transaction for which the SMBV APA was effectively requested and granted [135], is at arm's length.
Mot bakgrund av detta faktum och de uppgifter i tabell 10 som visar den procentandel royalty som betalats av SMBV till Alki LP av intäkterna från försäljningen av kaffe tycks sakkunskapen om rostning och rostningskurvorna inte skapa något positivt värde för SMBV.
As the Commission will demonstrate, a transfer pricing analysis of the arm's-length value of that royalty based on comparable uncontrolled transactions leads to the conclusion that no royalty should be due for the roasting IP licensed by Alki LP to SMBV [136].
Trots att SMBV tycks ha redovisat en bruttoförlust under 2013 (innan rörelsekostnaden dragits av) på omkring [1–10] miljoner euro på sin rostningsverksamhet betalade företaget en royalty på 22,8 miljoner euro till Alki LP för de immateriella rättigheterna avseende rostning.
The transfer pricing report also fails to examine whether the price charged for the green coffee beans by SCTC to SMBV is at arm's length.
Royaltybetalningen från SMBV till Alki LP finansieras med andra ord genom SMBV:s andra verksamheter [159].
The transfer pricing report fails to examine the intra-group transaction for which the SMBV APA was effectively requested and granted
Den royalty som betalas av SMBV till Alki LP för de immateriella rättigheterna avseende rostning i ett koncernsammanhang tycks strukturellt sett ha som enda syfte att flytta vinst från SMBV:s återförsäljningsfunktion till Alki LP.
The SMBV APA agrees to a taxable remuneration for SMBV for its roasting function.
Det faktum att rostningsverksamheten inte genererar tillräcklig vinst för att möjliggöra royaltybetalningar bekräftar därför än mer, med hänsyn till de specifika koncerninterna förbindelserna mellan SMBV och Alki LP, att metoden för att fastställa nivån för denna royalty som en justeringsvariabel som godtogs i SMBV:s förhandsbesked om prissättning inte är förenlig med armlängdsprincipen.
It also agrees that any profits generated by SMBV in excess of that level of remuneration will be paid out as a royalty to Alki LP which is not taxed in the Netherlands.
Mot bakgrund av jämförelsen med Starbucks rostningsavtal med tredje parter anser kommissionen följaktligen att en internprissättningsanalys av huruvida den royalty som betalas av SMBV till Alki LP för de immateriella rättigheterna avseende rostning är förenlig med armlängdsprincipen leder till slutsatsen att ingen royalty bör betalas för dessa immateriella rättigheter, med tanke på att SMBV inte tycks dra någon fördel av användningen av de immateriella rättigheterna avseende rostning i den förbindelsen.
In other words, by concluding the SMBV APA, the Dutch tax administration expressly accepts that the tax advisor's methodology for calculating the taxable remuneration due to SMBV for its roasting function directly determines the level of the royalty paid by SMBV to Alki LP for the roasting IP licensing arrangement between them.
Inget av de argument som framförts av Nederländerna eller Starbucks under granskningen kullkastar denna slutsats.
It also expressly accepts that the actual level of profits generated by SMBV in the Netherlands is to be reduced for tax purposes by that royalty payment, resulting in a lower taxable profit than that actually recorded.
Royaltybetalningen motsvarar inte en ersättning för övertagande av affärsrisker
Indeed, if SMBV's accounting profits are higher than the level of remuneration agreed to in the SMBV APA, the royalty payment to Alki LP will be increased by the difference between that level of remuneration and SMBV's accounting profits.
Som svar på kommissionens tvivel om huruvida royaltybetalningen är grundad på armlängdsprincipen hävdade Nederländerna och Starbucks att denna betalning inte bara motsvarar en ersättning för användningen av de immateriella rättigheterna avseende rostning, utan också en betalning för Alki LP:s övertagande av affärsrisker [161].
Thus, the royalty is an adjustment variable determined by combining SMBV's accounting profits and the remuneration agreed in the SMBV APA.
Nederländerna åberopar det faktum att SMBV inte skulle bära den ekonomiska risken för förlust av inventarier, eftersom dessa kostnader, med hänsyn till hur royaltybetalningen fastställs enligt rostningsavtalet, slutligen ska bäras av Alki LP [162].
As such, the roasting IP licensing arrangement between Alki LP and SMBV is the transaction for which the SMBV APA was effectively requested and the methodology for determining the level of that royalty as an adjustment variable is the transaction effectively being priced by the SMBV APA.
Kommissionen konstaterar i första hand att detta påstående inte styrks av den rapport om internprissättning som stöder SMBV:s begäran om förhandsbesked om prissättning.
Nevertheless, the transfer pricing report upon which that APA is based only proposes a remuneration for SMBV by analysing a function performed by it (roasting/manufacturing) through the application of the TNMM; it does not identify the royalty payment as the adjustment variable in constructing that proposed remuneration.
I denna rapport bestrids tydligt detta påstående, och i den anges att SMBV licensierar en undergrupp av immateriella rättigheter från Alki LP som krävs för att utnyttja tillverkningsprocessen för kafferostning och rätten att leverera kaffe till exploatörer.
Consequently, that report fails to identify or analyse the roasting IP licensing arrangement for which that royalty is paid as the transaction effectively being priced and therefore fails to establish a methodology for ensuring that that royalty payment is in line with the arm's-length principle.
I gengäld betalar [SMBV] en royalty till Alki LP för de licensierade immateriella rättigheterna [163].
The purpose of a transfer pricing exercise, however, is to establish whether the conditions of controlled transactions are consistent with the arm's-length principle.
Än viktigare är det faktum att det ingenstans i rapporten om internprissättning nämns att royaltybetalningen delvis skulle utgöra en betalning av SMBV till Alki LP för övertagandet av affärsrisker.
That focus on transactions for the purposes of transfer pricing is clearly expressed in paragraph 1.6 of the 2010 OECD TP Guidelines, which clarifies from the outset that ‘because the separate entity approach treats the members of an MNE group as if they were independent entities, attention is focused on the nature of the transactions between those members and on whether the conditions thereof differ from the conditions that would be obtained in comparable uncontrolled transactions.
Kommissionen konstaterar för det andra att Nederländerna verkar anse att det sätt på vilket överenskommelsen enligt rostningsavtalet är strukturerad [164] ger rättsligt innehåll till den faktiska fördelningen av risk och ansvar mellan Alki LP och SMBV.
Such an analysis of the controlled and uncontrolled transactions, which is referred to as a “comparability analysis”, is at the heart of the application of the arm's-length principle’ [140].
Enligt SMBV:s räkenskaper genereras royaltybetalningen dock genom SMBV:s förhandsbesked om prissättning och inte genom överenskommelsen mellan Alki LP och SMBV.
In other words, commercial transactions between related and unrelated parties must first be clearly identified before being assessed for comparability.
För det tredje, och vilket är ännu viktigare, anser kommissionen att om Nederländernas påstående skulle godtas skulle affärsrisken för alla koncernföretag kunna undanröjas genom en koncernintern omfördelning av risker genom ett enkelt avtal.
That focus on transactions is equally supported under Dutch tax law by the requirement not to allow for deductions of expenses which are not in line with the arm's-length principle [141].
Som ett exempel kan det nämnas att ett företag som fattar alla strategiska beslut för en koncern, i synnerhet beslut avseende investeringar och FoU, vilket i princip skulle betraktas som en komplex funktion som förstärker affärsrisken, kan betraktas som ett lågriskföretag och beskattas i enlighet därmed, så länge ett koncerninternt avtal skulle ha inrättats för att fastställa dess ersättning till en slumpmässig rörelsekostnadsnivå och överföra dess återstående vinst till något annat koncernföretag.
It is only if it is impossible to compare a particular intra-group transaction for which an APA is being sought (taking into account the functions performed) to similar uncontrolled transactions, that resorting to a comparison of functions performed is justified.
Att godta detta påstående skulle göra tillämpningen av armlängdsprincipen för prissättning av koncerninterna transaktioner meningslös, eftersom avtalsförhållandena då skulle anses övertrumfa den ekonomiska verkligheten.
In this vein, paragraph 1.41 of the 2010 OECD TP Guidelines explains that ‘before broadening the search to include a larger number of potentially comparable uncontrolled transactions based on similar functions being undertaken, thought should be given to whether such transactions are likely to offer reliable comparables for the controlled transaction’ [142].
Kommissionen vill [165] i detta avseende påminna om punkt 9.44–9.46 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010 [166], där det inom ramen för en företagsomstrukturering klargörs att det är den låga (eller höga) risken hos en verksamhet som avgör vilken metod för internprissättning som är lämpligast, och inte tvärtom [167].
This also explains the preference for the CUP method over all other transfer pricing methods expressed both in paragraph 2.14 of the 2010 OECD TP Guidelines and in paragraph 2.7 of the 1995 OECD TP Guidelines, both of which state: ‘Where it is possible to locate comparable uncontrolled transactions, the CUP method is the most direct and reliable way to apply the arm's-length principle.
I motsats till de synpunkter som uttryckts av Nederländerna [168] är denna idé om att tillämpningen av reglerna för internprissättning bör överensstämma med risker och inte med avtalsförhållanden när dessa avtal inte återspeglar den underliggande affärsrisken också giltig utanför ramen för en företagsomstrukturering.
Consequently, in such cases the CUP method is preferable over all other methods’.
Att enas om en metod för internprissättning (som nettomarginalmetoden grundad på rörelsekostnader) och skapa avtalsmässiga arrangemang för att anpassa vinsten före skatt varje år till detta arrangemang leder visserligen till en begränsning av fluktuationen hos den skatt som företaget ska betala under räkenskapsåren, men en sådan struktur som skapas genom avtalsmässiga arrangemang motsvarar inte nödvändigtvis den ekonomiska verklighet som ligger bakom transaktionerna och riskerna i samband med företagets verksamhet.
Similarly, both the 1995 and 2010 OECD TP Guidelines favour traditional transactional methods over transactional profit methods as a means of establishing whether a transfer price is at arm's length [143].
I OECD:s riktlinjer för internprissättning från 1995 läggs detta övervägande fram i punkt 1.26, enligt vilket det, när det gäller avtalsvillkor, bör övervägas huruvida en påstådd riskfördelning är förenlig med transaktionens ekonomiska substans.
The 1995 OECD TP Guidelines even exclude automatically resorting to transactional profit methods such as the TNMM for transfer pricing purposes, stating in paragraph 3.50 thereof: ‘There are, however, cases where traditional transaction methods cannot be reliably applied alone or exceptionally cannot be applied at all.
I detta avseende bör parternas beteende i allmänhet tas som det bästa beviset när det gäller den faktiska riskfördelningen.
These would be considered cases of last resort. (…) However, even in a case of last resort, it would be inappropriate to automatically apply a transactional profit methods without first considering the reliability of that method’.
För det fjärde: Vad gäller Nederländernas och Starbucks ytterligare påstående om att det är den låga risken hos SMBV:s verksamhet som i själva verket dikterar den metod för internprissättning som godtagits genom SMBV:s förhandsbesked om prissättning konstaterar kommissionen att den information som lämnats under granskningen inte stöder detta påstående.
The Netherlands' observation that its tax administration is not bound by a best method rule does not relieve that administration of the obligation to confirm that the transfer pricing method the taxpayer selects results in a reliable approximation of an arm's-length price before accepting an APA request based on that method.
I skäl 113 i beslutet om att inleda förfarandet betvivlade kommissionen huruvida Alki LP kunde bära och kontrollera eventuella affärsrisker.
That obligation is even reflected in the provision of the Decree to which the Netherlands refers in this regard.
När ett företag övertar en risk ska det vara i stånd att, å ena sidan, kontrollera riskerna [169] och, å andra sidan, överta en sådan risk rent finansiellt [170].
Indeed, paragraph 3.1 of the Decree provides ‘[t]he Dutch Tax and Customs Administration should always begin its investigation into the transfer prices from the perspective of the method used by the taxpayer at the time of the transaction.
Förmågan att överta en risk bör därför analyseras innan den föreslagna strukturen anses vara i linje med normala konkurrensvillkor.
This means that the taxpayer is, in principle, free to choose a transfer pricing method, provided the selected method results in an arm's-length result for the specific transaction.
I OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010 klargörs att med denna kontroll avses i detta sammanhang förmågan att fatta beslut för att ta på sig risken och hantera den.
The taxpayer must demonstrate its choice’.
Detta skulle innebära att företaget måste ha personer som utför dessa kontrollfunktioner [171].
In other words, the method proposed by the taxpayer should be the starting point of the tax administration's examination of the APA request.
Enligt de uppgifter som lämnats av Starbucks [172] har Alki LP dock inga egna anställda och medan det, eftersom det är ett partnerskap, i princip inte kan uteslutas att dess partner kan bidra till Alki LP:s verksamhet utan att vara anställda, är Alki LP:s partner, enligt de uppgifter som lämnats [173], bolag och ingen av dem har anställda.
However, whatever method chosen must ensure an arm's-length result for the specific transaction being priced, so that the tax administration remains free to question the appropriateness of the method chosen by the taxpayer.
Alki LP:s operativa förmåga att bära risker framstår följaktligen som begränsad.
Finally, given that that provision requires the appropriateness of the transfer pricing method chosen to be reasoned by the taxpayer and given the Decree's own express preference for the CUP method where comparable transactions are available [144], the absence of a best method rule does not relieve the tax administration from ensuring, before it agrees to the APA request, that the transfer pricing method selected by the taxpayer is able to provide for a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Dessutom är Alki LP:s förmåga att bära en finansiell risk begränsad till dess finansiella resurser och till dess partner finansiella resurser.
As will be shown in the following section, since the transfer pricing report failed to provide any information on uncontrolled transactions similar to the roasting IP licensing arrangement between SMBV and Alki LP and, thus, since it failed to examine the only intra-group transaction that was effectively being priced by the transfer pricing analysis, the transfer pricing methodology proposed by Starbucks' tax advisor and accepted by the SMBV APA cannot be considered to result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Enligt de uppgifter som lämnats av Starbucks till kommissionen [174] redovisar de senare inte separata räkenskaper, men är själva aktiebolag.
Indeed, since the transfer pricing report engages in an analysis of an arm's-length remuneration for SMBV based on an incorrect point of departure (its roasting function), it results in a remuneration which is improperly estimated on the basis of the TNMM.
Alki LP:s finansiella kapacitet är därför lägre än och kan inte likställas med koncernens totala finansiella kapacitet.
Rather, recourse should have been had to more reliable comparisons to available information on similar transactions between unrelated parties for transfer pricing purposes, which was in the possession of Starbucks at the time that the APA request was made and should have been requested by the Dutch tax administration to ensure the royalty payment being priced by the SMBV APA was at arm's length.
Som svar hävdar Starbucks att Alki LP:s operativa kapacitet tillhandahålls genom anställda vid Starbucks Inc., som ibland anställs för att hjälpa Alki LP att fullgöra sina uppgifter [175].
The royalty payment to Alki LP resulting from the SMBV APA is not priced at arm's length
Kommissionen anser inte att detta argument är övertygande.
The IP for which the royalty payment is made covers the roasting know-how and the roasting curves licensed by Alki LP to SMBV.
Det finns inga skäl till varför anlitandet av en anställd för att stödja ledningen skulle ske genom Alki LP: SMBV skulle ha kunnat anlita en anställd för att stödja ledningen av företaget direkt.
That royalty payment does not relate to the value of the Starbucks' brand, since the right to use that brand is paid for by the Shops to Starbucks Coffee BV.
Eftersom redovisningsskyldigheten för ledning som lagts ut på entreprenad är svagare än redovisningsskyldigheten för direkta chefer innebär ledning som lagts ut på entreprenad ökade förmedlingskostnader ur ett företagsstyrningsperspektiv.
In the Opening Decision, the Commission expressed doubts on the arm's-length nature of the royalty payment [145].
Med tanke på SMBV:s verksamhet, som bland annat inbegriper drift av en rostningsanläggning, kräver ledningen av SMBV daglig övervakning och kan inte säkerställas fullt ut av en deltidsanställd.
In particular, the Commission explained that the fact that the level of the royalties due by SMBV to Alki LP is dependent on the difference between the remuneration established in the SMBV APA and the accounting pre-tax profit before the payment of the royalty [146] leads to a situation in which that royalty payment is calculated as profit in excess of the SMBV APA and does not reflect the arm's-length value of that IP [147].
Alki LP kan därför inte säkerställa hanteringen av SMBV:s affärsrisker lika effektivt som SMBV:s direkta anställda eller chefer kan göra. och därför kan denna risk, i bästa fall, delvis minskas genom dess avtalsmässiga överföring till Alki LP.
The Commission referred, in that respect, to paragraph 6.16 of the 2010 OECD TP Guidelines, according to which, ‘a royalty would ordinarily be a recurrent payment based on the user's output, sales, or in some rare circumstances, profits’ [148].
Denna slutsats stöder det tvivel som uttrycks i skäl 89 i beslutet om att inleda förfarandet angående strukturens ekonomiska rationalitet, eftersom Alki LP framstår som överflödig i denna struktur.
In the SMBV APA, the royalty payment to Alki LP is not related to the output, sales, or profits of SMBV.
I punkt 1.64–1.66 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010 hänvisas [176], i detta avseende, till situationer där strukturer inte bestäms av normala marknadsvillkor och kan ha strukturerats av skattebetalaren i syfte att undvika eller minimera skatt.
The Commission further indicated, in recital 120 of its Opening Decision, its doubts on the arm's-length level of the royalty payment, considering the royalty is disconnected through the pricing method from the economic value of any underlying IP, the value to SMBV of the roasting intangibles.
I sådana fall bör skattemyndigheterna analysera beskattningsunderlaget på grundval av en korrigerad struktur som skulle ha bestämts av normala marknadsvillkor.