natgillin/translations-raw huggingface dataset:
The Commission considers that the ports do not conform to ‘particular operating principles which clearly distinguish them from other economic operators’ subject to corporate tax [77].
Oavsett vilket referenssystem som valts (bolagsskatt eller beskattning av inkomster för juridiska personer med säte i landet i allmänhet) är syftet med inkomstskatten att beskatta inkomst, ett syfte med hänsyn till vilket alla företag, vad gäller vinsten från deras ekonomiska verksamhet, befinner sig i samma faktiska och rättsliga situation.
In particular, the fact that the ports do not seek a profit [78] is not sufficient to consider that they are in a different situation from that of other operators subject to corporate tax.
Det faktum att hamnar inte skulle drivas i vinstsyfte eller skulle lägga mindre vikt vid kortsiktig avkastning på investeringar påverkar inte denna bedömning.
In this scenario, the Belgian system would itself be selective [79].
Det har fastställts att en skattebefrielse till förmån för företag utan vinstsyfte som bedriver ekonomisk verksamhet i allmänhet betraktas som selektiv, även om den beviljats mot bakgrund av den nationella lagstiftarens syfte att gynna organisationer som betraktas som samhällsnyttiga [81].
Therefore, even if Articles 1 and 2 of the CIR constituted the legal basis for non-payment of corporate tax by the Belgian ports, this non-payment would be a measure which is prima facie selective with respect to the economic activities of the ports.
Det faktum att de belgiska hamnarna ägs och kontrolleras av statsmakterna eller att de – bortsett från ekonomisk verksamhet – bedriver icke-ekonomisk verksamhet, som exempelvis uppgifter som faller inom utövandet av offentlig makt, innebär inte att de befinner sig i en annan rättslig och faktisk situation när det gäller tillämpningen av bolagsskatt på intäkter som genererats av deras ekonomiska verksamhet.
Assessment of selectivity if Article 180(2) of the CIR constitutes the legal basis for non-payment of corporate tax by the Belgian ports
Åtgärden i fråga är således selektiv vid första påseendet när det gäller hamnarnas ekonomiska verksamhet.
As results from the arguments developed above, the Commission considers that Article 180(2) of the CIR is the only legal basis for non-payment of corporate tax by the Belgian ports and that, in the absence of this provision, the ports would pay corporate tax like any other company or undertaking deriving taxable income from an economic activity.
Berättigande på grund av referenssystemets art eller allmänna systematik
Reference system and derogation from the reference system
Såsom anges ovan ankommer det på medlemsstaten att visa att undantaget kan motiveras av referensskattesystemets art eller allmänna systematik.
The Commission considers that the reference system in the case at issue is constituted by the general tax rules arising from Articles 1 and 2 of the CIR.
I det sista steget i trestegsanalysen kan endast de särskilda egenskaperna hos referensskattesystemet motivera en differentierad behandling.
Article 1 of the CIR establishes a dual system for the taxation of income for legal persons resident in Belgium: it subjects ‘companies’ to corporate tax and ‘legal persons other than companies’ to the tax on legal persons.
En åtgärds förenlighet med den nationella lagstiftningen kan inte som sådan utgöra ett berättigande på grund av systemets systematik så länge det inte påvisats att detta berättigande följer av referensskattesystemets särskilda egenskaper [82].
Article 2 of the CIR comprises the criteria for the definition of ‘companies’ and therefore the determination of the legal persons to be subject to corporate tax and by elimination those whose income will be subject to the tax on legal persons.
I detta avseende har den belgiska författningsdomstolens beslut nr 151/2016 av den 1 december 2016 i varje fall inte den räckvidd som de belgiska myndigheterna försöker tillskriva det.
Article 179 confirms that taxpayers subject to corporate tax are resident companies.
Detta beslut gäller nämligen inte hamnars befrielse från bolagsskatt i förhållande till reglerna om statligt stöd utan skyldigheten för interkommunala sammanslutningar, samarbetsstrukturer och projektsammanslutningar att betala bolagsskatt, med hänsyn till principerna om jämlikhet och icke-diskriminering, på så sätt att avsaknaden av diskriminering i den nationella lagstiftningen inte påverkar avsaknaden av selektivitet den mening som avses i artikel 107.1 i EUF-fördraget.
Article 180(2) of the CIR constitutes a derogation from these general tax rules in so far as it exempts the ports from corporate tax unconditionally, without applying the general criteria for allocation between corporate tax and tax on legal persons defined in Articles 1 and 2, in other words without taking into account the status of ‘companies’ (or otherwise) of these ports [80].
Eftersom det avgörande kriteriet för att omfattas av bolagsskatt eller skatt för juridiska personer är den berörda enhetens bedrivande av verksamhet av vinstgenererande karaktär (se artikel 2 i CIR) räcker inte påståendena om att hamnar skulle vara befriade från bolagsskatt eftersom de inte delar ut sina vinster utan återinvesterar dem, har mål som går utöver deras egna intressen, inte drivs i vinstsyfte, är en del av statsmakterna och utför uppgifter av allmänt intresse för att motivera en skattemässigt mer förmånlig behandling än andra bolag med säte i landet med hänsyn till de styrande principerna för skattesystemet.
In so far as, for the reasons set out in recital (86), the ports are ‘companies’ within the meaning of Article 1 of the CIR, the reference system for the taxation of the income of the ports can also be defined more narrowly as all the rules relating to corporate tax, namely Articles 1 and 179 of the CIR, which provide that resident ‘companies’ are subject to corporate tax which is defined as a ‘tax on the total income’.
Andra företag återinvesterar också sin vinst och harmål eller genererar effekter på ekonomin som går utöver deras egna intressen [83] utan att befrias från bolagsskattav dessa skäl.
In terms of this reference system, Article 180(2) of the CIR explicitly constitutes a derogation (it is its raison d'être), since it removes the ports from the scope of Article 179 and corporate tax, even though the ports are then subject to the tax on legal persons by virtue of Article 220(2) of the CIR.
På samma sätt kan enheter som inte är en del av statsmakterna (t.ex. sammanslutningar utan vinstsyfte) omfattas av skatt för juridiska personer under förutsättning att de uppfyller det kriterium som anges i artikel 2 i CIR, vilket innebär att tillhörigheten till det offentliga inte heller är relevant med hänsyn till nationella bestämmelser.
In the absence of the explicit, specific exemption provided for in Article 180(2) of the CIR, Belgian ports – like other resident companies – would in fact be automatically subject to corporate tax.
Trots att dessa sammanslutningar saknar vinstsyfte kan de således omfattas av bolagskatt i enlighet med de allmänna kriterierna i artiklarna 1 och 2 i CIR om de bedriver verksamhet av vinstgenererande karaktär.
Derogation from the reference system introducing differentiation between economic operators in a comparable legal or factual situation in terms of the objective pursued by the reference tax system
Påståendet att hamnarnas medel inte alltid täcker deras kostnader kan inte utgöra en motivering för en befrielse från bolagsskatt då ingen skatt ska betalas i en sådan situation utan vinst, i enlighet med det normala systemet för beskattning av inkomster, och eftersom en förlust kan balanseras och tillskrivas framtida eventuell vinst från den ekonomiska verksamheten, så att en skattbefrielse blir överflödig och endast får konsekvenser i det fall hamnarna gör en skattepliktig vinst.
It results from the above that Article 180(2) of the CIR derogates from the general rules of the taxation of income of ‘companies’ (both by reference to the general rules under Articles 1 and 2 of the CIR and by reference to the less general rules under Article 179 of the CIR) and introduces differentiations between economic operators in a comparable legal or factual situation in terms of the objective pursued by the reference tax system.
Kommissionen konstaterar att under perioden 2004–2014 (elva räkenskapsår) var resultatet för hamnarna i Antwerpen, Zeebrugge, Gent och Oostende nästan konstant positiva (ett negativt resultat för Antwerpen 2011 och ett negativt resultat för Oostende 2013), vilket innebär att den motivering som gjorts är teoretisk och till och med motsägs av fakta.
In fact, whichever reference system is adopted (corporate tax or taxation of the income of resident legal persons in general), the objective of income tax is to tax income, an objective in relation to which all undertakings are in the same factual and legal situation as regards the profits from their economic activities.
Dessutom har ingen befrielse från bolagsskatt liknande den som hamnar åtnjuter planerats för andra bolag i det fall deras medel inte skulle täcka deras kostnader.
The fact that the ports do not pursue a profit motive or that they concentrate less on a short-term return on investment does not in any way alter this assessment.
På samma sätt motiverar inte det faktum att vissa kostnader som inte är hänförliga till ett företags uttalade mål inte skulle vara avdragsgilla från bolagsskatten, i enlighet med artikel 49 i CIR, hamnarnas befrielse från bolagsskatt.
It has been established that a tax exemption in favour of non-profit undertakings which engage in economic activities is in general regarded as selective, even if it is granted in the light of the national legislator's objective of favouring entities regarded as socially deserving [81].
I artikel 49 i CIR föreskrivs att ”[u]tgifter som en skattskyldig person har haft eller kostnader som en skattskyldig person har burit under den period som beskattningen avser för att förvärva eller bibehålla skattepliktiga intäkter […] är avdragsgilla”.
The fact that the Belgian ports are owned and controlled by public authorities or – aside from economic activities – that they engage in non-economic activities, such as public authority tasks, does not imply that they are in a different legal and factual situation with respect to the application of corporate tax to the revenue generated by their economic activities.
För det första är den befrielse från bolagsskatt som hamnar åtnjuter inte kopplad till det faktum att hamnar skulle begränsas finansiellt av artikel 49 i CIR.
The measure at issue is therefore prima facie selective regarding the economic activities of the ports.
Befrielsen från bolagsskatt gäller all vinst som gjorts och är inte begränsad till vinst till följd av en eventuell avsaknad av avdragsmöjlighet för vissa kostnader enligt artikel 49 i CIR.
Justification by the nature or general scheme of the system
Hamnarnas befrielse från bolagsskatt motiveras således inte av en riktlinje i det belgiska skattesystemet, även om det antas att artikel 49 i CIR utgör en sådan riktlinje.
As indicated above, it is for the Member State to demonstrate that the derogation is justified by the nature or general scheme of the reference tax system.
Dessutom visar varken de belgiska myndigheterna eller de berörda parterna varför, med hänsyn till åtgärdens syfte [84] och ordalydelse, en sådan bestämmelse faktiskt skulle kunna hindra avdragsmöjligheten för kostnaderna för hamnarnas icke-ekonomiska verksamhet av allmänt intresse.
In the final step of the three-step analysis, only the characteristics inherent in the reference tax system can justify differentiated treatment.
Hamnarna i Antwerpen och Zeebrugge framställer dessutom detta problem som enbart en risk och inte som ett konstaterat faktum.
Conformity of a measure with national law cannot, as such, constitute justification by the scheme of the system unless it is shown that this justification results from characteristics inherent in the reference tax system [82].
Slutligen kan antagandet att hamnarnas befrielse från bolagsskatt, liksom skattebefrielsen för vissa offentligrättsliga juridiska personers allmänna eller privata egendom som används i statlig drift, följer av en allmän rättsprincip, eller till och med den belgiska konstitutionen, om principen anses styrkt [85], inte i sig nödvändigtvis motivera denna skattebefrielse på grund av systemets art eller allmänna systematik, eftersom de eventuella överväganden som beaktats av den konstituerande makten eller de nationella domstolarna kan gå utöver skattesystemets korrekta funktion eller styrande principer.
In this respect, Decision No 151/2016 of the Belgian Constitutional Court of 1 December 2016 in any case does not have the scope which the Belgian authorities try to assign to it.
Argumenten från de belgiska myndigheterna och de berörda parterna avseende de kriterier som utvecklats i nationell rättspraxis för att bedöma om en juridisk person är ett bolag i den mening som avses i artiklarna 1 och 2 i CIR (i synnerhet avsaknad av industriella och kommersiella metoder) är slutligen verkningslösa när det gäller att motivera åtgärden med hjälp av skattesystemets allmänna systematik i den mån som de i realiteten syftar till att bevisa att hamnar inte är bolag, i vilket fall befrielsen från skyldigheten att betala bolagsskatt skulle vara selektiv med anledning av valet av kriterier som använts för att fastställa referenssystemets gränser (se ovan) och inte med anledning av en avvikelse från detta referenssystem som eventuellt skulle kunna vara befogad.
In fact, this decision does not concern the exemption from corporate tax in favour of the ports in relation to State aid, but the liability to corporate tax of intermunicipal associations, cooperation structures and project associations, in relation to the principles of equality and non-discrimination, which means that the absence of discrimination in national law does not prejudge the absence of selectivity within the meaning of Article 107(1) TFEU.
För att betraktas som statligt stöd måste åtgärden påverka handeln mellan EU:s medlemsstater och snedvrida eller hota att snedvrida konkurrensen.
Likewise, since the decisive criterion for liability to corporate tax or to the tax on legal persons is the pursuit of a ‘business’ or ‘transactions of a profit-making nature’ by the entity concerned (Article 2 of the CIR), the arguments to the effect that the ports are exempt from corporate tax because they do not distribute their profit but reinvest it, that they pursue an objective beyond their individual interest, that they do not have the statutory objective of the pursuit of profit, that they are public authorities and that they carry out tasks in the general interest are not sufficient to justify more favourable tax treatment than that of other resident companies in relation to the guiding principles of the tax system.
Dessa två kriterier har nära anknytning till varandra.
Other undertakings also reinvest their profit, pursueobjectives or generate effects on the economy beyond their individual interest [83] without being exempted from corporate tax on those accounts.
Enligt rättspraxis anses en snedvridning av konkurrensen generellt föreligga så snart som staten beviljar ett företag en ekonomisk fördel i en avreglerad sektor där det förekommer, eller skulle kunna förekomma, konkurrens [86].
Likewise, entities which are not public authorities (such as not-for-profit associations) may be subject to the tax on legal persons provided that they respect the general criterion laid down in Article 2 of the CIR, which means that the fact of belonging to the public sphere is not relevant either in relation to the national rules.
Det råder dock inte något tvivel om att konkurrens förekommer i hamnsektorn och att den förstärks av den beskaffenhet och de särdrag som kännetecknar transport, i synnerhet sjötransport och transport på inre vattenvägar.
Hence, these associations, in spite of their non-profit-oriented statutory objective, may be subject to corporate tax pursuant to the general criteria provided for in Articles 1 and 2 of the CIR if they engage in a ‘business’ or carry out ‘transactions of a profit-making nature’.
De transporttjänster som erbjuds av hamnarna konkurrerar, åtminstone i viss utsträckning, med de tjänster som erbjuds av eller i andra hamnar samt av andra leverantörer av transporttjänster i Belgien och andra medlemsstater.
The alleged fact that the resources of the ports do not always cover their costs cannot constitute a justification for exemption from corporate tax since, in this situation of absence of profit, no tax is due under the normal system for the taxation of income, and since a loss can be carried forward and charged against any future profits generated by economic activities, exemption is superfluous and has a consequence only where the ports make a taxable profit.
Inom ramen för det offentliga samrådet med berörda parter om ett förslag till förordning på hamnområdet betonade således ”[s]amtliga berörda parter […] behovet av stabila och rättvisa konkurrensvillkor […] för konkurrensen mellan hamnarna […] i EU” [87].
The Commission notes that, over the period 2004-2014 (eleven financial years), the results of the ports of Antwerp, Ghent, Zeebrugge and Ostend have been almost consistently positive (one negative result for Antwerp in 2011 and one negative result for Ostend in 2013), so the justification invoked is theoretical and even contradicted by the facts.
På samma sätt konkurrerar hamnarna, i synnerhet inlandshamnar och mer generellt vattenvägstransport, som de utgör en del av, med andra transportformer.
Moreover, no provision for exemption from corporate tax similar to that benefiting the ports is made for other ‘companies’ in the event of their resources not covering their costs.
Konkurrensen är för övrigt särskilt förstärkt mellan hamnarna på den belgiska och nederländska kusten (i detta avseende talas ofta om zonen Amsterdam-Rotterdam-Antwerpen).
Similarly, the fact that certain costs not inherent in the object of an undertaking would not be deductible from corporate tax, pursuant to Article 49 of the CIR, does not provide any justification either for exempting the ports from corporate tax.
Genom att stärka stödmottagarnas ställning i den internationella handeln kan åtgärden därför påverka handeln inom unionen och snedvrida konkurrensen.
Article 49 of the CIR provides that ‘the expenses incurred or borne by the taxpayer during the taxable period with a view to acquiring or retaining the taxable income shall be deductible’.
Påståendet att liknande statliga stödåtgärder förekommer i andra medlemsstater och kommissionens handlande avseende dessa eventuella åtgärder påverkar dessutom inte den berörda åtgärdens kvalificering som statligt stöd, eftersom åtgärden till förmån för de belgiska hamnar som avses i artikel 180.2 i CIR absolut medför en förbättring av deras konkurrenssituation i förhållande till en referenssituation i vilken de skulle beskattas under bolagsskattesystemets normala villkor [88].
First, the exemption from corporate tax in favour of the ports is unrelated to the fact that the ports would be financially disadvantaged by Article 49 of the CIR: the exemption from corporate tax concerns all the profits made and is not limited to the profits resulting from the possible absence of deductibility of certain expenses pursuant to Article 49 of the CIR.
Även om hamnarna kan anses åtnjuta ett lagstadgat monopol för att erbjuda sina tjänster inom den hamn som de driver konkurrerar de transporttjänster som de erbjuder, åtminstone i viss utsträckning, med de som erbjuds av andra leverantörer av transporttjänster, i synnerhet hamnarna i andra medlemsstater.
The exemption of ports from corporate tax is therefore not justified by a guiding principle of the Belgian tax system, even assuming that Article 49 of the CIR constitutes such a guiding principle.
Yttrandet från den nederländska myndigheten avseende den konkurrens som nämns av de berörda parterna är inte relevant inom ramen för detta förfarande för statligt stöd.
Furthermore, neither the Belgian authorities nor the interested parties have shown, in the light of the objective of the measure [84] and its drafting, how this kind of provision would in fact be of a nature to impede the deductibility of the costs of the non-economic activities of general interests of the ports.
Den gäller nämligen inte utvärderingen av en ordning med hänsyn till artikel 107 i EUF-fördraget som kräver en särskild granskning av villkoret för konkurrens.
The ports of Antwerp and Zeebrugge for that matter only present this problem as a simple risk and not as an established fact.
I artikel 25 i det flamländska hamndekretet av den 2 mars 1999 anges dessutom att de avgifter som tas ut av hamnarna påverkar deras konkurrensposition [89].
Again, the fact that the exemption of the ports from corporate tax, like the exemption from tax of the public or private property of certain public entities assigned to a public service, results from a general principle of law, or even from the Belgian Constitution itself, assuming this fact to have been established [85], is not as such necessarily of a nature to justify this exemption through the nature or general scheme of the system, in so far as any considerations taken into account by the authors of the Constitution or the national courts may be external to the smooth operation of the tax system or its guiding principles.
Förekomsten av konkurrens mellan europeiska hamnar bekräftas för övrigt av synpunkterna från de nederländska offentliga hamnarna.
Finally, the arguments of the Belgian authorities and interested parties relating to the criteria developed by national case-law to assess whether a legal person is a ‘company’ within the meaning of Articles 1 and 2 of the CIR (in particular absence of industrial and commercial methods) are ineffective to demonstrate the justification for the measure by the logic inherent in the tax system, in so far as they aim in reality to prove that the ports are not ‘companies’, in which case the absence of liability to corporate tax would be selective due to the very choice of the criteria used to determine the limits of the reference system (see above) and not due to a derogation from this reference system which could possibly be justified.
Hänvisningarna till punkterna 211, 219 och 220 i tillkännagivandet av den 19 juli 2016 är dessutom inte relevanta i det aktuella fallet eftersom de inte gäller hamninfrastruktur, som nämns i punkt 215.
In order to be classified as State aid, the measure must affect intra-EU trade and distort, or threaten to distort, competition.
I den sistnämnda punkten anges att offentlig finansiering av hamninfrastruktur gynnar en ekonomisk verksamhet och att den därför i princip omfattas av reglerna om statligt stöd samt att hamnar kan konkurrera med varandra, och att finansieringen av hamninfrastruktur därför sannolikt också påverkar handeln mellan medlemsstaterna.
Both criteria are closely linked.
Avpunkterna 219 och 220 i ovan nämnda tillkännagivande framgår dessutom att stöd till byggande av infrastrukturen i fråga inte behöver ha några effekter på handeln inom unionen eller konkurrensen, medan åtgärden i fråga i det aktuella förfarandet inte utgör stöd till anläggningen av infrastruktur utan ett driftsstöd kopplat till den vinst som gjorts inom ramen för dess verksamhet.
According to case-law, a distortion of competition is generally established as soon as a State grants a financial advantage to an undertaking in a liberalised sector where there is, or could be, competition [86].
SLUTSATS
It is indisputable that there is competition in the port sector and that it is exacerbated by the nature and characteristics specific to transport, and especially maritime and inland waterway transport.
Mot bakgrund av de argument som anges ovan utgör den skattebefrielse för belgiska hamnar som nämns i artikel 180.2 i CIR statligt stöd i den mening som avses i artikel 107.1 i EUF-fördraget, i den mån som de skattebefriade inkomsterna härrör från ekonomisk verksamhet som bedrivs av hamnarna.