natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Having determined that the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, including but not limited to Section 25 TCA 97, constitute the reference system against which the contested tax rulings should be assessed, it is necessary to establish whether those rulings constitute a derogation from that reference system, leading to unequal treatment between companies that are factually and legally in a similar situation.
Kommissionen konstaterar dock att utdraget från ASI:s granskade räkenskaper i företagets årsredovisning för 2007 och i figur 6 i detta beslut förefaller utgå från förutsättningen att ASI:s totala redovisade resultat beskattas enligt den irländska normalbolagsskattesatsen på 12,5 %, som är tillämplig på rörelseintäkter.
As explained in recital 224, the Commission's assessment whether the contested tax rulings derogate from that reference system will coincide with its identification of the economic advantage conferred on ASI and AOE as a result of those rulings.
I de förklarande anmärkningarna till den detaljerade skatteberäkning som redovisas i figur 6 klargörs dessutom att ”det nuvarande skattebeloppet är lägre än den normala skattesatsen i Irland. […]” [200].
The applicability of the arm's length principle in the application of Sections 21(1) and 25 TCA 97
Apple verkar med andra ord som utgångspunkt ha använt ASI:s totala redovisade resultat som skattebas för att beräkna ASI:s bolagsskatt i Irland och tillämpade de vinstfördelningsmetoder som godkänns i förhandsbeskedet i skattefrågor för att sänka den skattebasen.
Section 25 TCA 97 requires the use of a profit allocation method
I och med detta godtog Apple att den bolagsskatt som ASI betalade för sin inkomst i Irland var lägre än den skattesats som normalt tillämpas på företag som är skattepliktiga i Irland [201].
According to Section 21(1) TCA 97, corporation tax in Ireland is charged on the profit of companies.
För att kunna fastställa huruvida de vinstfördelningsmetoder som godkänns i de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor ger en selektiv fördel (och således statligt stöd) till företag som ASI och AOE, måste man först fastställa om dessa metoder leder till en årlig beskattningsbar vinst för ASI och AOE i Irland som avviker från en tillförlitlig uppskattning av ett marknadsbaserat resultat i överensstämmelse med armlängdsprincipen [202].
Section 25 TCA 97 provides that a company not resident in Ireland that carries on a trade through a branch or agency in Ireland is subject ‘to corporation tax on all its chargeable profits wherever arising’.
Detta beror på om dessa metoder ger en tillförlitlig uppskattning av den vinst som dessa företags irländska filialer skulle ha tjänat på armlängds avstånd, särskilt i deras mellanhavanden med andra delar av deras respektive företag, om de var separata och oberoende företag som bedrev samma eller liknande verksamheter under samma eller liknande förhållanden [203].
To determine a non-resident company's tax liability in Ireland under Section 21(1) TCA 97, it is therefore first necessary to determine its chargeable profits within the meaning of Section 25 TCA 97.
Under den period då de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor var i kraft hade ASI inga andra filialer utanför Irland, och den enda filial som AOE hade utanför Irland var i Singapore.
For this purpose, Section 25 TCA 97 specifies that chargeable profits are equal to ‘any trading income arising directly or indirectly through or from the branch or agency, and any income from property or rights used by, or held by or for, the branch or agency, but this paragraph shall not include distributions received from companies resident in the State’.
Varken Irland eller Apple uppgav dock att Singaporefilialen fullgjorde funktioner som genererar AOE:s totala vinst.
The indication of trading income implies that non-trading, that is to say, passive income, such as interest income and dividends, is excluded from its scope.
Följden av att den irländska skatteförvaltningen godkände det obekräftade antagandet att Apples licenser för immateriella tillgångar borde fördelas utanför Irland blev därför att de fördelades till ASI:s och AOE:s huvudkontor för skatteändamål.
However, Section 25 TCA 97 applies in situations where, in principle, no separate ownership of assets can be established on the basis of contracts between the various parts of the same non-resident company and where risks and functions cannot be contractually delineated to provide guidance on the chargeable profit of an Irish branch as opposed to the other parts of that company.
Innan den irländska skatteförvaltningen godkände vinstfördelningsmetoder som grundades på det obekräftade antagandet att Apples licenser för immateriella tillgångar borde fördelas utanför Irland, borde den därför ha undersökt om vinstfördelningen inom ASI och AOE var en sådan vinstfördelning som skulle ha kunnat överenskommas på armlängds avstånd mellan två icke närstående företag i en liknande situation som ASI:s och AOE:s irländska filialer och huvudkontor.
Section 25 TCA 97 also does not contain any reference as to how to distinguish between trading income recorded in the accounts of the Irish branch (directly or indirectly) as opposed to income which is generated by the other parts of the company outside of Ireland and not directly or indirectly by the Irish branch.
För att göra detta måste den irländska skatteförvaltningen bekräfta att dessa licenser verkligen borde fördelas utanför Irland genom att beakta de tillgångar som använts, de funktioner som fullgjorts och de risker som bars av dessa företag via de irländska filialerna och via respektive huvudkontor.
The wording and purpose of Section 25 TCA 97 thus reveal that that provision can only be applied in connection with a method to allocate profit.
Såsom visas i skälen 281–293 skulle den irländska skatteförvaltningen om den hade gjort en sådan granskning dragit slutsatsen att avsaknaden av någon verksamhet i samband med Apples immateriella tillgångar vid respektive huvudkontor innebar att dessa licenser borde fördelas till de irländska filialerna för skatteändamål, vilket var den enda möjliga följden av att licenserna inte fördelades till huvudkontoren.
Ireland itself acknowledges that Section 25 TCA 97 does not provide guidance on how to determine the chargeable profit of an Irish branch, but requires the use of a profit allocation method [167], as does Apple [168].
På grundval av de fakta som presenterats för kommissionen [204] förefaller ASI:s och AOE:s huvudkontor endast ha existerat på papperet under den period då de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor var i kraft, eftersom varken ASI eller AOE hade fysisk förekomst eller anställda utanför Irland under den perioden.
This is also confirmed by the contested tax rulings themselves, the purpose of which is to establish a profit allocation method so that the chargeable profits of ASI's and AOE's respective Irish branches can be determined for the purposes of Section 25 TCA 97 and subsequently taxed under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Eftersom det inte fanns några anställda kunde endast företagens styrelser ha säkrat huvudkontorens funktioner.
Article 107(1) of the Treaty requires the profit allocation method to be based on the arm's length principle
Apple hävdade vid flera tillfällen att ASI:s och AOE:s styrelser skötte förvaltningen av immateriella tillgångar [205].
According to settled case-law, any fiscal measure a Member State adopts, including a tax ruling endorsing a profit allocation method for determining a branch's taxable base, must comply with the State aid rules, which bind the Member States and enjoy primacy over their national legislation [169].
De enda bevis som lämnats om de aktiviteter som ASI:s och AOE:s styrelser utförde under den period då de omtvistade förhandsbeskeden var i kraft är beslut som fattats vid styrelsemöten, som återges i protokollen för den relevanta tidsramen.
The Court of Justice has already held that a reduction in the taxable base that results from a tax measure that enables a taxpayer to employ transfer prices in intra-group transactions that do not resemble prices which would be charged in conditions of free competition between independent undertakings negotiating under comparable circumstances at arm's length confers a selective advantage on that taxpayer for the purposes of Article 107(1) of the Treaty [170].
Protokollen lämnades till kommissionen under granskningens gång och beskrivs i tabellerna 4 och 5 i detta beslut.
This is because that taxpayer's tax liability, determined under the ordinary rules of taxation of corporate profit, is reduced as compared to independent undertakings whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Protokollen visar inte att ASI:s och AOE:s styrelser fullgjorde aktiva och kritiska funktioner i fråga om förvaltningen och den faktiska kontrollen av licenserna för Apples immateriella tillgångar.
In its judgment on the Belgian tax regime for coordination centres [171], the Court of Justice assessed a challenge to a Commission decision which concluded, inter alia, that the method for determining taxable income under that regime conferred a selective advantage on those centres [172].
I en inlaga till kommissionen med en beskrivning av diskussionerna under dessa styrelsemöten kunde inte heller Apple finna några diskussioner som rörde immateriella tillgångar i sammanfattningen av styrelsernas verksamhet [206].
Under that regime, taxable profits were set at a flat-rate amount which represented a percentage of the full amount of operating costs and expenses, from which staff costs and financial charges were excluded.
Det är också anmärkningsvärt att protokollen inte återger några diskussioner om att ingå eller ändra kostnadsdelningsavtalet.
According to the Court, ‘in order to decide whether a method of assessment of taxable income such as that laid down under the regime for coordination centres confers an advantage on them, it is necessary, […], to compare that regime with the ordinary tax system, based on the difference between profits and outgoings of an undertaking carrying on its activities in conditions of free competition.’
När det hänvisas till kostnadsdelningsavtalet i protokollen tyder protokollen dock på att andra personer har varit delaktiga och diskuterat kostnadsdelningsavtalet på ASI:s och AOE:s vägnar, personer som inte var medlemmar i företagens styrelser och inte var närvarande vid mötet i fråga [211].
The Court then held that ‘the effect of the exclusion of [staff costs and the financial costs] from the expenditure which serves to determine the taxable income of the centres is that the transfer prices do not resemble those which would be charged in conditions of free competition’, which the Court found to ‘[confer] an advantage on the coordination centres’ [173].
I alla händelser framgår det av alla protokoll som granskats av kommissionen att ASI:s och AOE: styrelser började diskutera kostnadsdelningsavtalet först i slutet av 2014, […], och inte när […] de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor var i kraft [212].
The Court has thus accepted that a tax measure which results in an integrated group company charging transfer prices that do not reflect those which would be charged in conditions of free competition, that is prices negotiated by independent undertakings negotiating under comparable circumstances at arm's length, confers a selective advantage on that company, in so far as it results in a reduction of its taxable base and thus its tax liability as determined under the ordinary rules of taxation of corporate profit.
De protokoll från styrelsemöten som lämnats till kommissionen visar att styrelserna inte förde någon detaljerad affärsdiskussion före diskussionerna om Apples nya struktur i Irland, som enligt Apple ledde till att 2007 års förhandsbesked upphörde att tillämpas för att fastställa ASI:s och AOE:s årliga beskattningsbara vinster i Irland.
As already explained, the principle that transactions between integrated group companies should be remunerated as if they were agreed to by non-integrated standalone companies negotiating under comparable circumstances at arm's length is referred to as the ‘arm's length principle’.
Sammanfattningen av protokollen i tabellerna 4 och 5 beskriver diskussionerna under perioden januari 2009 till september 2011 för ASI och december 2008 till september 2011 för AOE [213].
In its judgment on the Belgian tax regime for coordination centres, the Court of Justice endorsed the arm's length principle as the benchmark for establishing whether an integrated group company receives a selective advantage for the purposes of Article 107(1) of the Treaty as a result of a tax measure that determines its transfer pricing and thus its taxable base.
Med undantag för ett affärsbeslut om att överföra tillgångar från AOE:s Singaporefilial till ett annat företag i Applekoncernen [214], visar protokollen att diskussionerna i ASI:s och AOE:s styrelser främst rörde administrativa uppgifter, dvs. att godkänna räkenskaper och ta emot utdelningar [215], inte aktiva eller kritiska funktioner med avseende på förvaltningen av licenser för Apples immateriella tillgångar.
The purpose of the arm's length principle is to ensure that transactions between integrated group companies are treated for tax purposes by reference to the amount of profit that would have arisen if the same transactions had been carried out by non-integrated standalone companies.
Irland hävdar att affärsbeslut inte fattas i Irland [216].
Otherwise, integrated group companies would benefit from a favourable treatment under the ordinary rules of taxation of corporate profit when it comes to the determination of their taxable base which is not available to non-integrated standalone companies, leading to unequal treatment between companies that are factually and legally in a similar situation in light of the objective of those rules, which is to tax the profits of all companies falling under its scope of taxation, since both companies' taxable profit is taxed at the same corporate income tax rate.
Av protokollen från ASI:s och AOE:s styrelsemöten framgår dock att flera funktioner, inbegripet alla styrelsens funktioner, emellanåt har delegerats till Appleanställda i Irland [217].
The same principle applies to the internal dealings of different parts of the same integrated company, such as a branch that transacts with other parts of the company to which it belongs.
Irland kan därför inte hävda att inga viktiga funktioner har fullgjorts i Irland.
As explained in recitals 228 to 242, all companies subject to corporation tax in Ireland, whether resident or non-resident, non-integrated or integrated, should be considered to be in a similar factual and legal situation in light of the intrinsic objective of the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, which is to tax the profit of all companies subject to tax in Ireland.
I alla händelser är det tack vare protokollen från ASI:s och AOE:s styrelsemöten möjligt att exakt spåra och avgränsa huvudkontorens verksamhet, vilket inte är fallet med de verksamheter som bedrivs inom de irländska filialerna, som var och en sysselsätter hundratals anställda som arbetar inom olika områden.
As explained in recital 230, a non-integrated company's taxable profit is determined by prices dictated by the market for the inputs acquired and the products and services sold by that company, as reflected in its accounts, and it is that profit which forms the starting point for determining its taxable base upon which corporation tax in Ireland is levied on the basis of Sections 21(1) and 26 TCA 97.
Förutom att huvudkontoren inte fullgjorde aktiva eller kritiska funktioner i samband med förvaltningen av licenserna för Apples immateriella tillgångar, hade de inte heller kapacitet för att fullgöra sådana funktioner under den period då de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor var i kraft.
Consequently, to ensure that a profit allocation method endorsed by a tax ruling does not selectively advantage a non-resident company operating through a branch in Ireland, that method must ensure that that branch's taxable profit, on which corporation tax is levied on the basis of Sections 21(1) and 25 TCA 97, is determined in a manner that reliably approximates a market-based outcome in line with the arm's length principle.
De aktiviteter som ingår i förvaltningen av Apples immateriella tillgångar, som beskrivs i Apples synpunkter (t.ex. vilka immateriella tillgångar som ska kommersialiseras, hur produkterna ska tillverkas och utformningen av marknadsföringskampanjer samt beslut om belopp för FoU-investeringar som företaget bör göra) [219] kräver en aktiv förvaltning och kan inte fullgöras genom enstaka styrelsebeslut.
A tax ruling that allows a non-resident company to allocate profit to its branch in such a manner that that branch is left with a taxable profit that does not reliably approximate prices determined on the market negotiated at arm's length will confer a selective advantage on that company under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, which is not available to non-integrated companies, in so far as it allows that company to reduce its taxable base and thus its Irish corporation tax liability.
De kan därför inte fullgöras av ASI och AOE utanför deras irländska filialer, eftersom huvudkontoren inte har kapacitet att fatta aktiva förvaltningsbeslut på grund av att de inte har några anställda.
The Commission therefore considers that, for the purposes of establishing whether a selective advantage has been granted by Irish Revenue to ASI and AOE by way of the contested tax rulings, it is necessary to apply the principle that transactions within an integrated company should be conducted as if they were carried out between non-integrated companies on the market [174].
Det viktigaste av allt är att många av de funktioner och risker som anges i kostnadsdelningsavtalet, som sammanfattas i figurerna 8 och 9 i detta beslut [220], endast kunde fullgöras och bäras av de irländska filialerna, inte av huvudkontoren.
Only where the prices charged for intra-company transactions, which are used to determine the taxable base of the constituent parts of that company, reliably approximate prices negotiated at arm's length on the market, can the presence of a selective advantage pursuant to Article 107(1) of the Treaty be excluded.
Ett huvudkontor utan anställda kan till exempel inte utföra produktkvalitetskontroller.
This is because it is only in that scenario that non-resident companies will be treated on an equal footing with non-integrated companies, when it comes to the determination of their taxable base and thus their corporation tax liability under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Förvaltning av FoU-anläggningar verkar inte heller vara praktiskt genomförbart utan anställda.
Contrary to the claims made by Ireland [175] and Apple [176], the Commission does not directly apply Article 7(2) and/or Article 9 of the OECD Model Tax Convention or the guidance provided by the OECD on profit allocation or transfer pricing, as described in Section 2.4, in its State aid assessment of tax rulings on profit allocation and transfer pricing.
Med tanke på att dessa funktioner och risker ska fullgöras och bäras enligt kostnadsdelningsavtalet och att ASI och AOE är parter i detta avtal, kan avtalet inte verkställas i praktiken utan de irländska filialernas deltagande [221].
As explained in recital 79, the OECD framework consists of non-binding guidance on profit allocation and transfer pricing methods that do not deal directly with matters of State aid [177].
På grundval av [Apples skatterådgivares] ad hoc-rapport, där även skatterådgivaren anser att licenserna för Apples immateriella tillgångar fördelas utanför Irland, hävdar Apple att ASI och AOE har förmåga att fatta de nödvändiga strategiska besluten för att begränsa företagets exponering för risker i den normala verksamheten utanför de irländska filialerna [222].
Rather, when examining a tax ruling under the State aid rules, the Commission applies Article 107(1) of the Treaty and the arm's length principle, as interpreted by the Court of Justice as described in recital 250.
Det står emellertid klart att varken ASI eller AOE kan övervaka affärsrisker utan personal utanför sina irländska filialer.
However, while the OECD framework is non-binding, the Commission considers that framework to provide useful guidance to tax administrations and multinational enterprises on how to ensure that transfer pricing and profit allocation arrangements produce outcomes in line with market conditions.
En del av ett företag som inte har möjlighet att hantera, kontrollera och övervaka risker bör inte tilldelas en sådan risk för skatteändamål [223].
Therefore, to the extent a profit allocation method departs from the guidance provided by that framework, this provides an additional indication that that method does not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Detta avspeglar den ekonomiska realiteten att en förnuftig ekonomisk aktör inte skulle anförtro en risk till en motpart som inte kan bära och hantera en sådan risk.
Conversely, a tax ruling endorsing a profit allocation method that fully complies with the guidance provided by the OECD framework in letter and spirit, including the guidance on the choice of the most appropriate transfer pricing method, is unlikely to confer a selective advantage upon its recipient.
Med tanke på att huvudkontoren inte har någon verksamhet kan endast begränsade risker som kan kontrolleras genom enstaka styrelsemöten fördelas till huvudkontoren för skatteändamål.
Contrary to Ireland's submission [178], the Commission applies the arm's length principle in this context not as a basis for ‘imposing’ taxes that would otherwise not be due under the reference system, but as a benchmark to verify whether the taxable profit of a branch, to which the ordinary rules of taxation of corporate profit are applied, is determined in a manner that ensures that non-resident integrated companies operating through a branch in Ireland are not granted favourable treatment under those rules as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Såsom kommissionen konstaterar i skäl 285 avser de styrelsemötesprotokoll som har granskats av kommissionen främst diskussioner om finansieringsbeslut, till exempel beslut om fördelning av utdelningar och kontanthanteringsbeslut.
Finally, as regards Ireland's insistence that Irish tax law does not allow taxes to be imposed on the basis of general principles [179], the Commission recalls that the arm's length principle it applies flows from Article 107(1) of the Treaty, as interpreted by the Court of Justice, which binds the Member States and from the scope of which national tax rules are not excluded [180].
När det gäller kontanthanteringsbeslut får båda företagen ränteinkomster från passiv likviditetshantering, en uppgift som deras styrelser har delegerat till Braeburn, vilket framgår av protokollen från styrelsemötena [224].
That principle therefore applies independently of whether the Member State in question has incorporated the arm's length principle in its national legal system.
Eftersom sådana passiva hanteringsfunktioner inte kräver en aktiv daglig ledning och likviditetshantering inte är en kärnverksamhet för ASI och AOE, godtar kommissionen att ASI:s och AOE:s ränteinkomster från denna passiva hanteringsfunktion fördelas till huvudkontoren för skatteändamål.
Conclusion: the standard for assessing whether the contested tax rulings confer a selective advantage on ASI and AOE
I motsats till det obekräftade antagande som godkänns genom de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor, borde inga aktivt förvaltade immateriella tillgångar, såsom licenser för Apples immateriella tillgångar som ASI och AOE har rätt att utnyttja enligt kostnadsdelningsavtalet, ha fördelats till ASI:s och AOE:s huvudkontor.