natgillin/translations-raw huggingface dataset:
That coffee roasting related IP consists, in particular, of roasting curves, which according to the transfer pricing report dictates the temperature and the length of time required to complete the roasting process.
SMBV ansvarar för [27] att sköta dessa förbindelser för tillverkning mot avgift [28] och säljer majoriteten av den produkt som produceras av [icke-närstående tillverkningsföretag 1] till Starbucksföretag i Förenta staterna.
According to the transfer pricing report, SMBV employed [40-60] people, of which [20-30] perform supply chain operations including procurement, planning, logistics and distribution planning [24].
Figur 1 grundar sig på beskrivningen i rapporten om internprissättning för att illustrera den del av Starbucks struktur som är relevant för detta beslut [29].
SMBV has a distribution centre in the United Kingdom (hereinafter: ‘UK’) operated under contract by a third party [25].
Figur 1
SMBV has a supply and logistics agreement with a third party in the Netherlands, whereby the third party purchases inventory for resale to developers at arranged prices [26].
Starbucks Manufacturing EMEA BV (Nederländerna)
SMBV also has a relationship with a consignment manufacturer, [unaffiliated manufacturing company 1].
övriga färdiga produkter: livsmedel, te, muggar, Frappuccino etc.
[Unaffiliated manufacturing company 1] mainly produces [a trademark registered coffee product] powder for the Starbucks [trademark registered coffee] product.
Starbucks Coffee Trading SARL (Schweiz)
SMBV is responsible [27] for managing this toll manufacturing relationship [28] and sells the majority of the product produced by [unaffiliated manufacturing company 1] to Starbucks' US resident companies.
Tredjeparts- säljare Kunder
Starbucks Coffee Trading SARL (Switzerland)
För en mer utförlig beskrivning av metodvalet och analysen av den interna gruppen av företag i rapporten om internprissättning, se skälen 40–58 i beslutet om att inleda förfarandet.
Third party vendors
Vid tillämpningen av nettomarginalmetoden på SMBV:s rostningsverksamhet ansåg skatterådgivaren att den relevanta basen [32] för indikatorn på nettovinst var kostnaden för de tjänster som tillhandahålls av SMBV, i enlighet med kostnadsplusmetoden, som anses vara en lämplig metod för tjänster med koppling till försörjningskedjan och tillverkning.
other products Food, tea, cups etc…
I rapporten om internprissättning anges dessa kostnader som huvudsakliga rörelsekostnader, såsom kostnad för personal och avskrivningar, exklusive kostnaden för sålda varor.
Roasted beans Customers
För att fastställa ett lämpligt lönsamhetsintervall som grundas på armlängdsprincipen för den verksamhet som bedrivs av SMBV gjorde skatterådgivaren en sökning för att identifiera verksamma företag i Europa med liknande funktioner och risker.
Starbucks Coffee Shops (EMEA)
En sökning efter jämförbara företag i databasen Amadeus [33] med hjälp av den primära koden 1586 i Nace Rev 1.1 – Framställning av te och kaffe för att identifiera företag som är verksamma inom handel med kaffe (köp och försäljning av kaffe som inte bearbetas av företaget själv ansågs inte vara jämförbart) följt av en eliminering med hjälp av ytterligare finansiella urvalskriterier och en manuell utgallring utförd av skatterådgivaren [34] ledde slutligen fram till 20 potentiellt jämförbara företag [35].
Starbucks Manufacturing EMEA BV (Netherlands)
Den indikator på nettovinst som beräknats för varje företag var ett vinstpålägg på totalkostnaderna, vilket definieras som rörelseresultat delat med totala rörelsekostnader.
Starbucks Coffee EMEA BV (Netherlands)
Medianvärdet för det ojusterade vinstpålägget på totalkostnaderna för dessa företag från 2001 till 2005 uppskattades till 7,8 %.
Alki (UK)
Enligt skatterådgivaren inbegriper dock denna grupp av jämförbara företag fullfjädrade tillverkare som typiskt sett utför fler funktioner och utsätts för risker som hänför sig till deras råvaror.
royalty for brand
För att korrigera denna skillnad och efter vad som påstås öka jämförelsens tillförlitlighet gjorde skatterådgivaren en första justering för att ta hänsyn till att den föreslagna tillämpningen av vinstpålägget på SMBV:s kostnadsbas inte inbegriper någon kostnadskomponent för gröna kaffebönor.
royalty for roasting
Enligt skatterådgivaren skulle de jämförbara företagens avkastning dessutom återspegla en avkastning på en kostnadsbas som inbegriper sådana råvaror.
According to the transfer pricing report, the transactional net margin method (hereinafter: ‘TNMM’ [30]) was selected by the tax advisor to estimate an arm's-length remuneration due to SMBV over other transfer pricing methods, because, ‘in the specific set of Starbucks' circumstances; the net margin is less affected by transactional differences and functional differences, as in the case with measures employed in standard traditional methods’ [31].
En justering av råvarukostnaderna tillämpades därför av skatterådgivaren för att ändra det totala vinstpålägg på kostnaderna [36] som erhållits från gruppen av jämförbara företag.
For a more detailed description of the choice of the method and of the peer analysis in the transfer pricing report, see recitals 40 to 58 of the Opening Decision.
Skatterådgivaren uppgav att denna justering är kopplad till vad skatterådgivaren hänvisar till som ”att bli ägare till råvarorna”.
In applying the TNMM to SMBV's roasting activities, the tax advisor considered the relevant base [32] for the net profit indicator to be the costs of the services rendered by SMBV, in line with the cost plus method, which is considered an appropriate methodology for supply chain and manufacturing services.
Mer konkret drog skatterådgivaren från vinsten för varje företag i gruppen av deras uppskattade råvarupris multiplicerat med tolv månaders Euribor plus 50 räntepunkter.
However, the mark-up is only applied to those costs where, according to the tax advisor, SMBV adds value.
Kombinationen av dessa två justeringar sänkte den uppskattade ersättningen från ett medianvärde på 7,8 % på totalkostnaderna till ett uppskattat medianvärde på 9,9 % på rörelsekostnaderna [37].
The transfer pricing report lists those costs as main operating costs, such as cost of personnel and depreciation, excluding COGS.
Ett (avrundat) vinstpålägg på [9–12] % av rörelsekostnaderna ansågs på denna grund återspegla ett vinstpålägg baserat på armlängdsprincipen för tillhandahållandet av rostningstjänster och därmed relaterad verksamhet i försörjningskedjan av SMBV för dess koncerninterna transaktioner.
To determine the appropriate arm's-length range of profitability for the activities performed by SMBV, the tax advisor conducted a search to identify companies operating in Europe with similar functions and risks.
Beskrivning av OECD:s anvisningar för internprissättning
A comparable companies search in the Amadeus database [33] using the primary NACE Rev 1.1 code 1586 — Processing of tea and coffee to identify companies engaged in the trade of coffee (the buying and selling of coffee not processed by the company itself were not deemed comparable) followed by elimination through the use of additional financial selection criteria and a manual screening by the tax advisor [34], ultimately resulted in 20 companies as potentially comparable [35].
Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (nedan kallad OECD) tillhandahåller anvisningar för beskattning till sina medlemsländer.
The net profit indicator calculated for each company was a mark-up on total costs, which is defined as operating profit divided by total operating costs.
OECD:s anvisningar för internprissättning återfinns i OECD:s riktlinjer för internprissättning, som är ett icke-bindande rättsligt instrument och som ger vägledning om internpriser.
The median of the unadjusted mark-up on total costs for those companies from 2001 to 2005 was estimated at 7,8 %.
Med internpriser avses de priser som tas ut för affärstransaktioner mellan olika delar av samma koncern.
However, according to the tax advisor, this set of comparable companies includes full-fledged manufacturers that typically perform more functions and incur risk relating to their raw materials.
Multinationella företag har ett ekonomiskt incitament att fördela så lite vinst som möjligt till jurisdiktioner där denna vinst beskattas högre.
To correct for this difference and to allegedly increase the reliability of the comparison, the tax advisor performed a first adjustment to account for the fact that the proposed application of the mark-up to SMBV's cost-base does not include a cost component for green coffee beans.
Detta kan leda till överdrivna internpriser som inte bör godtas som en grund för beräkningen av skattepliktig inkomst.
Additionally, the comparable companies' returns would, according to the tax advisor, reflect a return on a cost base that includes such raw materials.
För att undvika detta problem bör skattemyndigheter endast godta sådana internpriser mellan företag i samma koncern som ersätts som om de hade överenskommits av oberoende företag som förhandlar under jämförbara omständigheter på armlängds avstånd [38].
Therefore, a raw materials cost adjustment was applied by the tax advisor to modify the total cost mark-up [36] obtained from the comparable companies set.
Detta är den så kallade armlängdsprincipen.
The tax advisor indicated that this adjustment is associated with what the tax advisor refers to as ‘taking title to the raw materials’.
Den officiella förklaringen av armlängdsprincipen återfinns i artikel 9.1 i OECD:s modellavtal för skatter som ligger till grund för bilaterala skatteavtal som berör OECD:s medlemsländer och ett ökande antal icke-medlemsländer.
Concretely, the tax advisor subtracted from the profit of each company in the set their estimated price of raw material multiplied by 12-month EURIBOR plus 50 basis points.
I artikel 9 fastställs följande: ”Om mellan företagen [i intressegemenskap] i fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från dem som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena företaget men som på grund av villkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas i överensstämmelse därmed”.
The combination of those two adjustments lowered the estimated remuneration from a median of 7,8 % on total costs to an estimated median of 9,9 % on operating costs [37].
Den 27 juni 1995 antog OECD:s utskott för skattefrågor riktlinjer för internprissättning (nedan kallade OECD:s riktlinjer för internprissättning från 1995 [39]) baserat på en rekommendation från OECD:s råd [40].
A (rounded) mark-up of [9-12] % of operating costs was considered on that basis to reflect an arm's-length mark-up for the provision of roasting services and associated supply chain activities by SMBV for its intra-group transactions.
Den senaste versionen av OECD:s riktlinjer för internprissättning antogs i juli 2010 (nedan kallade OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010) [41].
Description of OECD guidance on transfer pricing
Eftersom riktlinjerna inte är bindande uppmuntras skattemyndigheterna i OECD:s medlemsländer endast att följa dem.
The Organisation for Economic Cooperation and Development (hereinafter the ‘OECD’) OECD provides guidance on taxation for its member countries.
Dock fungerar OECD:s riktlinjer för internprissättning i allmänhet som en referenspunkt och har ett starkt inflytande på skattepraxis i OECD:s medlemsländer (och även i länder som inte är medlemmar).
The OECD's guidance on transfer pricing can be found in its Transfer Pricing Guidelines (hereinafter the ‘OECD TP Guidelines’), which is a non-binding legal instrument providing guidance on transfer prices.
I ett flertal av OECD:s medlemsländer har dessa riktlinjer dessutom vunnit laga kraft eller fungerar som riktmärke vid tolkningen av nationell skattelagstiftning.
Transfer prices refer to prices charged for commercial transactions between various parts of the same corporate group.
Kommissionen nämner OECD:s riktlinjer för internprissättning i detta beslut eftersom dessa riktlinjer är en befintlig handbok när det gäller internprissättning som utgör resultatet av expertdiskussioner inom ramen för OECD och tillhandahåller närmare upplysningar om tekniker för att ta itu med gemensamma utmaningar i samband med tillämpningen av armlängdsprincipen på konkreta situationer.
Multinational companies have a financial incentive to allocate as little profit as possible to jurisdictions where those profits are subject to higher taxation.
Genom OECD:s riktlinjer för internprissättning får skattemyndigheter och multinationella företag på så sätt användbar vägledning om hur armlängdsprincipen ska tillämpas.
This could lead to exaggerated transfer prices which should not be accepted as a basis for calculating taxable income.
Riktlinjerna speglar även det internationella samförståndet om internprissättning.
To avoid this problem, tax administrations should only accept transfer prices between intra-group companies that are remunerated as if they were agreed to by independent companies negotiating under comparable circumstances at arm's length [38].
Metoder för internprissättning
This is known as the ‘arm's-length principle’.
Både i 1995 och 2010 års riktlinjer beskrivs följande fem metoder för att beräkna en prissättning som grundas på armlängdsprincipen av transaktioner och vinstfördelning mellan företag i samma koncern: i) Marknadsprismetoden (CUP, comparable uncontrolled price method), ii) kostnadsplusmetoden (cost plus method), iii) återförsäljningsprismetoden (resale minus method), iv) nettomarginalmetoden och v) vinstfördelningsmetoden (transactional profit split method).
The authoritative statement of the arm's-length principle is found in paragraph 1 of Article 9 of the OECD Model Tax Convention, which forms the basis of bilateral tax treaties involving OECD member countries and an increasing number of non-member countries.
I båda riktlinjer görs även åtskillnad mellan traditionella transaktionsbaserade metoder (de tre första metoderna) och transaktionsbaserade vinstmetoder (de två sista metoderna).
Article 9 provides: ‘[Where] conditions are made or imposed between the two [associated] enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly’.
I båda riktlinjerna anges vidare att det står de multinationella företagen fritt att tillämpa metoder för internprissättning som inte beskrivs i dessa riktlinjer under förutsättning att dessa priser uppfyller armlängdsprincipen.
On 27 June 1995, the OECD's Committee on Fiscal Affairs adopted transfer pricing guidelines (hereinafter: the ‘1995 OECD TP Guidelines’ [39]) which were the object of a Recommendation of the OECD Council [40].
I OECD:s riktlinjer för internprissättning från 1995 föredras uttryckligen de traditionella transaktionsbaserade metoderna, såsom marknadsprismetoden, framför transaktionsbaserade metoder, såsom nettomarginalmetoden, för att fastställa om internprissättningen uppfyller armlängdsprincipen.
The latest version of the OECD TP Guidelines was adopted in July 2010 (hereinafter the ‘2010 OECD TP Guidelines’) [41].
I punkt 3.49 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 1995 anges att de traditionella transaktionsbaserade metoderna är att föredra framför de transaktionsbaserade vinstmetoderna för att fastställa om ett internpris är grundat på armlängdsprincipen, det vill säga om det finns en särskild faktor som påverkar vinstnivån mellan företag i intressegemenskap.
Given their non-binding nature, the tax administrations of the OECD member countries are simply encouraged to follow the Guidelines.
Hittills har praktiska erfarenheter visat att det i de flesta fall är möjligt att tillämpa traditionella transaktionsbaserade metoder.
However, in general, the OECD TP Guidelines serve as a focal point and exert a clear influence on the tax practices of OECD member (and even non-member) countries.
I punkt 2.3 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010 fastställs i detta avseende följande: Om, med beaktande av kriterierna i punkt 2.2, en traditionell transaktionsbaserad metod och en transaktionsbaserad vinstmetod kan tillämpas på ett lika tillförlitligt sätt är den traditionella transaktionsbaserade metoden följaktligen att föredra framför den transaktionsbaserade vinstmetoden.
Moreover, in numerous OECD member countries those Guidelines have been given the force of law or serve as a reference for the purpose of interpreting domestic tax law.
Marknadsprismetoden och nettomarginalmetoden är relevanta för detta beslut och beskrivs därför närmare i skälen 71–75.
To the extent the Commission cites the OECD TP Guidelines in the present Decision, it does so because those guidelines are an existing manual in the area of transfer pricing that are the result of expert discussions in the context of the OECD and elaborate on techniques aimed to address common challenges of the application of the arm's-length principle to concrete situations.
I marknadsprismetoden jämförs priset för överlåtelse av egendom eller tjänster i en kontrollerad transaktion (dvs. en transaktion mellan två företag som är i intressegemenskap) med priset för överlåtelse av egendom eller tjänster i en jämförbar okontrollerad transaktion (dvs. en transaktion mellan företag som är oberoende av varandra), som utförts under jämförbara omständigheter.
The OECD TP Guidelines therefore provide useful guidance to tax administrations and multinational enterprises on the application of the arm's-length principle.
Nettomarginalmetoden är en av de indirekta metoderna för att beräkna en prissättning som grundas på armlängdsprincipen av transaktioner och vinstfördelning mellan företag i samma koncern.
They also capture the international consensus on transfer pricing.
Genom denna metod fastställs en vinst grundad på armlängdsprincipen för en hel verksamhet, snarare än för identifierade transaktioner.
Transfer pricing methods
Denna metod har inte som syfte att fastställa priserna på de varor som sålts utan att uppskatta den vinst som oberoende företag kan förväntas göra på en verksamhet, exempelvis försäljningen av varor.
Both the 1995 and the 2010 OECD TP Guidelines describe five methods to approximate an arm's-length pricing of transactions and profit allocation between companies of the same corporate group: (i) the comparable uncontrolled price method (hereinafter ‘CUP’); (ii) the cost plus method; (iii) the resale minus method; (iv) the TNMM and (v) the transactional profit split method.
Den gör detta genom att använda en lämplig bas (nedan kallad indikator på vinstnivå), såsom kostnader, omsättning eller fasta investeringar, och tillämpa en vinstprocent som återspeglar det som observerades i jämförbara okontrollerade transaktioner på denna bas.
Both Guidelines also draw a distinction between traditional transaction methods (the first three methods) and transactional profit methods (the last two methods).
Eftersom nettomarginalmetoden inte fastställer ett pris för individuella transaktioner kan det vara så att en enhets skattepliktiga vinst som uppskattats med hjälp av nettomarginalmetoden inte direkt påverkar den skattepliktiga vinsten för en annan enhet i samma koncern.
Both Guidelines further explain that multinational corporations retain the freedom to apply methods not described in those Guidelines to establish transfer prices, provided those prices satisfy the arm's-length principle.
Denna metod skiljer sig därför från exempelvis marknadsprismetoden, där internprissättningen fastställer priset på en särskild vara eller tjänst vilket sedan registreras i den skattepliktiga vinsten för samma belopp av det koncernbolag som säljer och det koncernbolag som köper den särskilda varan eller tjänsten.
The 1995 OECD TP Guidelines declare an express preference for traditional transaction methods, such as the CUP, over transactional methods, such as the TNMM, as a means to establish whether transfer pricing is at arm's length.
Användningen av nettomarginalmetoden är ofta knuten till punkt 3.18 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010, enligt vilken den testade parten, det vill säga den part i transaktionen för vilken en finansiell indikator (vinstpålägg på kostnader, bruttomarginal eller indikator på nettovinsten) testas, i princip bör vara det företag som har den minst komplexa funktionen.
Paragraph 3.49 of the 1995 OECD TP Guidelines provides: ‘Traditional transaction methods are to be preferred over transactional profit methods as a means of establishing whether a transfer price is at arm's length, i.e. whether there is a special condition affecting the level of profits between associated enterprises.
I punkt 3.18 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010 ges följande rekommendation: Vid tillämpning av en kostnadsplusmetod, återförsäljningsprismetod eller nettomarginalmetod enligt beskrivningen i kapitel II är det nödvändigt att välja den part i transaktionen för vilken en finansiell indikator (vinstpålägg på kostnader, bruttomarginal eller indikator på nettovinst) testas.
To date, practical experience has shown that in the majority of cases, it is possible to apply traditional transaction methods.’
Valet av den testade parten bör bara förenligt med den funktionella analysen av transaktionen.
In this regard, paragraph 2.3 of the 2010 OECD TP Guidelines provides: ‘As a result, where, taking account of the criteria described at paragraph 2.2, a traditional transaction method and a transactional profit method can be applied in an equally reliable manner, the traditional transaction method is preferable to the transactional profit method.’
Den part som testas är i regel den part på vilken en metod för internprissättning kan tillämpas på det mest tillförlitliga sättet och för vilken de mest tillförlitliga jämförelsetalen kan hittas, det vill säga oftast den part som har den minst komplexa funktionen enligt funktionsanalysen [42].
The CUP and the TNMM are relevant for the present Decision and are therefore described in more detail in recitals 71 to 75.
Denna punkt i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010 tolkas ofta av skatterådgivare i situationer med transaktioner mellan två närstående företag som att endast den marknadsmässiga lönsamheten hos en av dem uppskattas, det vill säga den mindre komplexa parten, och all annan vinst som noterats i räkenskaperna tillskrivs det andra företaget, som anses vara mer komplext.
The CUP method compares the price charged for the transfer of property or services in a controlled transaction (i.e. a transaction between two enterprises that are associated enterprises with respect to each other) to the price charged for the transfer of property or services in a comparable uncontrolled transaction (i.e. a transaction between enterprises that are independent enterprises with respect to each other), conducted under comparable circumstances.
Detta görs oavsett om det företag som anses vara mer komplext förvärvar en marknadsmässig ersättning till följd av transaktionerna mellan det och det mindre komplexa företaget eller inte, och trots att OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010 själva inte tycks upphäva kravet på att de efterföljande transaktionerna ska vara marknadsmässigt prissatta när punkt 3.18 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010 åberopas.
The TNMM is one of the ‘indirect methods’ to approximate an arm's-length pricing of transactions and profit allocation between companies of the same corporate group.
Intervall grundat på armlängdsprincipen
It approximates what would be an arm's-length profit for an entire activity, rather than for identified transactions.
Ett godtagbart utfall grundat på armlängdsprincipen av en jämförelseanalys beskrivs i OECD:s riktlinjer för internprissättning som ett intervall av utfall snarare än ett specifikt utfall [43].