natgillin/translations-raw huggingface dataset:
The Netherlands' comments on Nestlé's comments
Domstolen uppgav därefter följande: ”Ett uteslutande av dessa [kostnader för anställda och de finansiella kostnaderna] från de kostnader som används för fastställandet av den skattepliktiga inkomsten för dessa centrum leder alltså inte till internpriser som ligger nära de priser som skulle ha tillämpats vid fri konkurrens”.
With regard to Nestlé, the Netherlands states that the three elements that create value for coffee according to Nestlé are all performed by other foreign companies of the Starbucks group, not by SMBV (sourcing and quality control of the beans is performed by SCTC, the roasting curves are provided by Alki LP, and the Starbucks coffee Shops perform the grinding).
Detta ansåg domstolen ”[medföra] en fördel för samordningscentrumen” [128].
The Netherlands' comments on Melitta's comments
Domstolen har alltså godtagit att en skatteåtgärd som innebär att ett koncernföretag tar ut internpriser som inte återspeglar de priser som skulle ha tagits ut vid fri konkurrens, nämligen priser som förhandlats fram av oberoende företag som förhandlar under jämförbara förhållanden på marknadsmässiga villkor, ger en fördel till detta koncernföretag i den utsträckning som den medför en minskning av företagets skattebas och därmed av den skatt som det ska betala enligt det allmänna bolagsskattesystemet.
With regard to Melitta, the Netherlands states that the three situations described by Melitta where the coffee roasting function is outsourced is in some ways different to the situation of SMBV.
Principen om att transaktioner mellan företag som ingår i samma koncern bör ersättas som om de har ingåtts av oberoende företag som förhandlar under jämförbara omständigheter på marknadsmässiga villkor kallas vanligtvis för armlängdsprincipen.
In situation 1 and 3, similarity lies in the fact that the sourcing function is also not performed by the producer, but according to the Netherlands the difference is the length of the roasting contract (annual contract compared to the 50 year valid roasting agreement) and the occupation degree risk (which would be at the level of Alki LP according to the Netherlands compared to at the level of Melitta).
I domen om den belgiska stödordningen för samordningscenter godkände domstolen armlängdsprincipen som ett riktmärke för att fastställa huruvida ett koncernföretag får en fördel i den mening som avses i artikel 107.1 i fördraget till följd av en skatteåtgärd som bestämmer företagets internprissättning och därmed dess skattebas.
The second situation the Netherlands considers too different to be able to make a comparison, as it not only concerns the roasting of coffee beans but also the production of all-inclusive products.
Armlängdsprincipen har som syfte att garantera att transaktioner mellan företag i samma koncern behandlas för skatteändamål med beaktande av det vinstbelopp som skulle ha uppnåtts om samma transaktioner hade ingåtts av oberoende företag.
The Netherlands' comments on Starbucks' letters of 13 April, 29 May 2015, 10 and 11 September 2015 and 23 September 2015
I annat fall skulle koncernföretag få en förmånlig behandling enligt det allmänna bolagsskattesystemet vad gäller beräkningen av deras skattepliktiga vinst, till skillnad från oberoende företag, vilket skulle leda till en ojämlik behandling av företag som befinner sig i en jämförbar situation i faktiskt och rättsligt hänseende mot bakgrund av målsättningen med ett sådant system, som är att beskatta vinsten för alla företag inom dess skattejurisdiktion.
By letter dated 19 June 2015, the Netherlands provided its comments to the market information provided by Starbucks.
För att bedöma huruvida Nederländerna gav en selektiv fördel till SMBV ska kommissionen därför kontrollera om den metod som den nederländska skattemyndigheten godtog genom att fastställa förhandsbeskedet om prissättning för fastställandet av SMBV:s skattepliktiga vinst i Nederländerna avviker från en metod som leder fram till en tillförlitlig beräkning av ett marknadsbaserat resultat och, därmed, från armlängdsprincipen.
In those comments, the Netherlands repeated its statement that they consider that the correct reference framework should be the Dutch national tax system and, in particular, Article 8b of the CIT 1969 and the Decree.
I den mån som den metod som Nederländerna godtog genom SMBV:s förhandsbesked om prissättning medför en minskning av den skatt som SMBV ska betala enligt det allmänna nederländska bolagsskattesystemet, jämfört med icke-integrerade företag vars skattepliktiga vinst enligt detta system bestäms av marknaden, ska detta förhandsbesked om prissättning anses ge SMBV en selektiv fördel i den mening som avses i artikel 107.1 i fördraget.
It argues that Article 8b and the Decree always apply for intra-group transactions, whether a company asked for an APA or not.
Armlängdsprincipen utgör alltså nödvändigtvis en integrerad del av kommissionens bedömning enligt artikel 107.1 i fördraget av skatteåtgärder som beviljas koncernföretag, oberoende av om en medlemsstat har införlivat denna princip i sitt nationella rättssystem eller inte.
Moreover, the Netherlands states that the TNMM is internationally the most commonly used method and that the Netherlands does not apply a best method rule.
Armlängdsprincipen tillämpas för att fastställa om den skattepliktiga vinsten för ett koncernföretag för bolagsskatteändamål har beräknats med hjälp av en metod som liknar marknadsvillkor, på ett sätt som innebär detta företag inte får en förmånligare behandling enligt det allmänna bolagsskattesystemet än icke-integrerade företag vars skattepliktiga vinst avgörs av marknaden.
It also argues that an advantage of the TNMM is that a country only has to consider the transfer price unilaterally and that a possible higher or lower transfer price for the green coffee beans would not affect the tax base of SMBV, as the cost of the beans are excluded from the cost base to which the margin is applied.
För att undvika missförstånd är den armlängdsprincip som kommissionen tillämpar vid bedömningen av statligt stöd alltså inte den princip som framgår av artikel 9 i OECD:s modellavtal för skatter, som är ett icke-bindande instrument, utan en allmän princip om likabehandling när det gäller beskattning som omfattas av tillämpningsområdet för artikel 107.1 i fördraget, som är bindande för medlemsstaterna och omfattar de nationella skattereglerna [129].
In their letter of 25 September 2015, the Netherlands repeat their statements that based on the transfer pricing report, the contractual relationships between SMBV and its counterparties, as well as the actual behaviour of SMBV, SMBV should be considered as a manufacturer with a low risk profile.
Som svar på Nederländernas argument att kommissionen, genom att göra en sådan bedömning, ersätter den nationella skattemyndigheten i sin tolkning av deras nationella lagstiftning [130] vill kommissionen därför påminna om att den inte undersöker huruvida SMBV:s förhandsbesked om prissättning uppfyller armlängdsprincipen enligt beskrivningen i artikel 8b.1 i CIT eller i förordningen, utan huruvida den nederländska skattemyndigheten gav SMBV en selektiv fördel i den mening som avses i artikel 107.1 i fördraget genom att utfärda ett förhandsbesked om prissättning som godkänner en vinstfördelning som avviker från det vinstbelopp som skulle ha beskattats enligt det allmänna nederländska bolagsskattesystemet om samma transaktioner hade utförts av oberoende företag som förhandlar under jämförbara förhållanden på marknadsmässiga villkor.
The Netherlands further argue that it is common practice in the Netherlands that unique functions such as a combination of holding intangible assets and taking on entrepreneurial risks cannot be benchmarked and that it is therefore logic that the royalty payments is calculated as a residual.
Som svar på Nederländernas och Starbucks argument om att eftersom internprissättning inte är en exakt vetenskap bör kommissionens bedömning av det internprissättningsarrangemang som avtalats i SMBV:s förhandsbesked om prissättning ovillkorligen begränsas [131] vill kommissionen påminna om att uppskattningsinslaget i internprissättningen måste ses mot bakgrund av dess mål.
According to the Netherlands, their statement that the SMBV's APA is at arm's length and fully in line with the OECD TP Guidelines is supported by the second opinion performed by [a law firm] (previously submitted, see recital 192), the submission of Company Y [93], the sensitivity analysis performed by the Netherlands (previously submitted see recital 178) and by various articles by tax experts.
Även om det i punkt 1.13 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010 medges att internprissättning inte är en exakt vetenskap anges i samma punkt att det är viktigt att ta hänsyn till målsättningen att komma fram till en rimlig uppskattning av ett marknadsmässigt resultat grundat på tillförlitliga uppgifter.
Moreover, although according to the Netherlands a CUP could not be applied to the situation of SMBV, a CUP type of analysis of the contracts between Starbucks and third parties on coffee roasting or co-manufacturing of coffee products, see (recital 152) show according to the Netherlands that the royalty payments from SMBV to Alki LP were not too high [94].
Syftet med OECD:s riktlinjer för internprissättning är att, till nytta för skattemyndigheter och multinationella företag, utveckla de lämpligaste metoderna för att uppskatta priser grundade på armlängdsprincipen för gränsöverskridande transaktioner mellan företag i intressegemenskap för skatteändamål.
In its letter of 7 October 2015, the Netherlands repeats its argument that the CUP method is not applicable to the royalty payment by SMBV to Alki LP.
Det hade varit omöjligt att fullfölja detta mål om uppskattningsinslaget hos internprissättningen kunde användas som en förevändning för att åsidosätta det samförstånd om lämpliga metoder för internprissättning som dessa riktlinjer innebär.
In addition, the Netherlands indicates that the price paid for green coffee beans by SMBV to SCTC would be at arm's length, based on the fact that [unaffiliated manufacturing company 2] was paying a higher price for green coffee beans than SMBV under its contract with Starbucks.
Uppskattningsinslaget hos armlängdsprincipen kan därför inte åberopas för att motivera en internprissättningsanalys som antingen är metodologiskt inkonsekvent eller som är baserad på ett olämpligt urval av jämförelsetal.
Finally, the Netherlands provided financial information on 11 companies from different Union Member States, all registered under the NACE code ‘Processing of tea and coffee’, indicating that on balance all these companies have a similar or lower profitability than SMBV and that some of those companies even have been loss-making over several financial periods.
Om det kan bevisas att den metod som den nederländska skattemyndigheten godtog genom att avgöra SMBV:s förhandsbesked om prissättning för fastställandet av SMBV:s skattepliktiga vinst i Nederländerna avviker från en metod som leder fram till en tillförlitlig uppskattning av ett marknadsbaserat resultat, och därmed från armlängdsprincipen, kommer detta förhandsbesked om prissättning slutligen att anses ge en selektiv fördel till SMBV i den mening som avses i artikel 107.1 i fördraget, i den mån det medför en minskning av den skatt som SMBV ska betala enligt det allmänna nederländska bolagsskattesystemet jämfört med icke-integrerade företag vars skattebas bestäms av den vinst de genererar under marknadsvillkor.
ASSESSMENT OF THE CONTESTED MEASURE
Metodval, parametrar och justeringar som ligger till grund för SMBV:s förhandsbesked om prissättning
Existence of aid
Genom SMBV:s förhandsbesked om prissättning godtas en metod för att fastställa en vinstfördelning till SMBV inom Starbuckskoncernen som är baserad på en rapport om internprissättning som utarbetats av Starbucks skatterådgivare, i vilken en ersättning för en funktion som utförs av SMBV (rostning/tillverkning) beräknas.
According to Article 107(1) of the Treaty, any aid granted by a Member State or through State resources in any form whatsoever which distorts or threatens to distort competition by favouring certain undertakings or the provision of certain goods shall be incompatible with the internal market, in so far as it affects trade between Member States.
Vid beräkningen av den ersättning som ska betalas till SMBV gör skatterådgivaren följande metodval i rapporten om internprissättning:
According to settled case-law, for a measure to be categorised as aid within the meaning of Article 107(1) of the Treaty, all the conditions set out in that provision must be fulfilled [95].
Valet att använda nettomarginalmetoden för att uppskatta en skattepliktig vinst.
It is thus well established that, for a measure to be categorised as State aid within the meaning of that provision, there must, first, be an intervention by the State or through State resources; second, the intervention must be liable to affect trade between Member States; third, it must confer a selective advantage on an undertaking and, fourth, it must distort or threaten to distort competition [96].
Valet att använda rörelsekostnader som indikator på vinstnivå för användning vid tillämpning av nettomarginalmetoden [132].
As regards the first condition for a finding of aid, the SMBV APA was concluded by the Dutch tax administration (Belastingdienst), which is part of the public administration of the Netherlands.
Tillämpningen av en justering av rörelsekapital för att beakta skillnader mellan SMBV och de jämförelsetal som används för att uppskatta ett vinstpålägg som är grundat på armlängdsprincipen [133].
That APA entails an acceptance by the Dutch tax administration of a profit allocation proposed by Starbucks on the basis of which SMBV determines its corporate income tax liability to the Netherlands on a yearly basis.
I rapporten om internprissättning fastställs en ersättning för den rostningsfunktion som SMBV utför motsvarande ett vinstpålägg på [9–12] % av dess rörelsekostnad, som den nederländska skattemyndigheten godtar som en ersättning grundad på armlängdsprincipen i SMBV:s förhandsbesked om prissättning.
The SMBV APA is therefore imputable to the Netherlands.
I SMBV:s förhandsbesked om prissättning godtar den nederländska skattemyndigheten även att all vinst som genereras av SMBV som överstiger denna ersättningsnivå kommer att betalas ut som en royalty till Alki LP.
As regards the measure's financing through State resources, the Court of Justice has consistently held that a measure by which the public authorities grant to certain undertakings a tax exemption which, although not involving a positive transfer of State resources, places the persons to whom it applies in a more favourable financial situation than other taxpayers constitutes State aid [97].
I följande avsnitt kommer kommissionen att förklara varför den anser att flera av de metodval som ligger till grund för rapporten om internprissättning inte borde ha godkänts av den nederländska skattemyndigheten i SMBV:s förhandsbesked om prissättning, eftersom detta godkännande leder till en skattepliktig vinst för SMBV som inte kan anses utgöra en tillförlitlig uppskattning av ett marknadsbaserat resultat och som leder till en minskning av den skatt som SMBV ska betala jämfört med icke-integrerade företag vars skattepliktiga vinst bestäms av marknaden.
Below, the Commission will demonstrate that the SMBV APA results in a lowering of SMBV's tax liability in the Netherlands by deviating from the tax that SMBV would otherwise have been obliged to pay under the general Dutch corporate tax system.
Först och främst saknas en identifiering och en analys av SMBV:s kontrollerade och okontrollerade transaktioner [134] i rapporten om internprissättning, vilket är ett nödvändigt första steg i en bedömning av huruvida affärsmässiga villkor som tillämpas mellan närstående parter i internprissättningssammanhang är baserade på armlängdsprincipen.
Consequently, the SMBV APA should be considered to give rise to a loss of State resources, since any reduction of tax for SMBV results in a loss of tax revenue that would otherwise have been available to the Netherlands.
I rapporten om internprissättning undersöks närmare bestämt inte huruvida den royaltybetalning som gjordes av SMBV till Alki LP för licensieringen av de immateriella rättigheterna avseende rostning och som är den koncerninterna transaktion för vilken SMBV:s förhandsbesked om prissättning begärdes och beviljades [135] är grundad på armlängdsprincipen.
As regards the second condition for a finding of aid, SMBV is part of the Starbucks group, a globally active entity operating in all Member States of the Union, so that any aid in its favour is liable to affect intra-Union trade.
Såsom kommissionen kommer att visa leder en internprissättningsanalys av huruvida denna royalty är förenlig med armlängdsprincipen på grundval av jämförbara okontrollerade transaktioner till slutsatsen att ingen royalty ska betalas för de immateriella rättigheter avseende rostning som licensierats av Alki LP till SMBV [136].
Similarly, a measure granted by the State is considered to distort or threaten to distort competition when it is liable to improve the competitive position of the recipient compared to other undertakings with which it competes [98].
I rapporten om internprissättning undersöks inte heller huruvida det pris som SCTC tagit ut av SMBV för de gröna kaffebönorna är grundat på armlängdsprincipen.
To the extent the SMBV APA relieves SMBV of a tax liability it would otherwise have been obliged to pay under the general Dutch corporate income tax system, that APA distorts or threatens to distort competition by strengthening its financial position, so that the fourth condition for a finding of aid is also fulfilled in the present case.
Såsom kommissionen kommer att visa finns det inte någon marknadsbaserad motivering till denna betydande prishöjning från och med 2011 som ledde till en minskning av SMBV:s bokföringsmässiga vinst från och med det året [137].
As regards the third condition for a finding of aid, the Commission will demonstrate from recital 252 onwards why it considers the SMBV APA to confer a selective advantage upon Starbucks, in so far as it results in a lowering of SMBV's tax liability in the Netherlands by deviating from the tax SMBV would be due under the general Dutch corporate income tax system, therefore fulfilling all the conditions for a finding of aid under Article 107(1) of the Treaty.
Dessutom, och utan att det påverkar det föregående skälet, innehåller rapporten om internprissättning ingen analys av komplexiteten hos funktionerna hos alla de koncernföretag som deltar i kontrollerade transaktioner, i synnerhet Alki LP, när man godtar att SMBV ska betraktas som den minst komplexa funktionen och därmed den testade parten vid tillämpningen av nettomarginalmetoden [138].
Existence of a selective advantage
Slutligen, och utan att det påverkar de två föregående skälen, definieras SMBV:s huvudfunktioner som ska ersättas på ett felaktigt sätt i rapporten om internprissättning och i denna rapport försöker man också felaktigt uppskatta denna ersättning på grundval av rörelsekostnader [139].
According to settled case-law, ‘Article 107, paragraph 1 of the Treaty requires it to be determined whether, under a particular statutory scheme, a State measure is such as to favour 'certain undertakings or the production of certain goods’ in comparison with others which, in the light of the objective pursued by the scheme in question, are in a comparable legal and factual situation.
I rapporten om internprissättning undersöks inte den koncerninterna transaktion för vilken SMBV:s förhandsbesked om prissättning i själva verket begärdes och beviljades.
If it is, the measure concerned fulfils the condition of selectivity' [99].
Genom SMBV:s förhandsbesked om prissättning godtas en beskattningsbar ersättning till SMBV för dess rostningsfunktion.
In fiscal cases, the Court of Justice has devised a three-step analysis to determine whether a particular tax measure is selective [100].
Genom förhandsbeskedet godtas även att all vinst som genereras av SMBV och som överstiger denna ersättningsnivå kommer att betalas ut som en royalty till Alki LP, som inte beskattas i Nederländerna.
First, the common or normal tax regime applicable in the Member State is identified: the ‘reference system’.
Genom att bevilja SMBV:s förhandsbesked om prissättning godtar den nederländska skattemyndigheten alltså uttryckligen att skatterådgivarens metod för att beräkna den skattepliktiga ersättningen till SMBV för dess rostningsfunktion direkt avgör nivån för den royalty som betalas av SMBV till Alki LP för avtalet om licensiering av immateriella rättigheter avseende rostning mellan dem.
Second, it is determined whether the tax measure in question constitutes a derogation from that system, in so far as it differentiates between economic operators who, in light of the objectives intrinsic to the system, are in a comparable factual and legal situation.
Den nederländska skattemyndigheten godtar även uttryckligen att den faktiska vinstnivå som genereras av SMBV i Nederländerna minskas för skatteändamål genom denna royaltybetalning, vilket leder till en lägre skattepliktig vinst än den som faktiskt redovisats.
If the measure constitutes a derogation from the reference system, it is then established, in the third step of the analysis, whether that measure is justified by the nature or the general scheme of the reference system.
Om SMBV:s bokföringsmässiga vinst är högre än den ersättningsnivå som avtalats i SMBV:s förhandsbesked om prissättning kommer royaltybetalningen till Alki LP att ökas med skillnaden mellan denna ersättningsnivå och SMBV:s bokföringsmässiga vinst.
A tax measure which constitutes a derogation to the application of the reference system may be justified if the Member State concerned can show that that measure results directly from the basic or guiding principles of that tax system [101].
Royaltyn är följaktligen en justeringsvariabel som fastställs genom att kombinera SMBV:s bokföringsmässiga vinst och den ersättning som avtalats i SMBV:s förhandsbesked om prissättning.
If that is the case, the tax measure is not selective.
Avtalet om licensiering av immateriella rättigheter avseende rostning mellan Alki LP och SMBV är den transaktion för vilken SMBV:s förhandsbesked om prissättning begärdes, och metoden för att fastställa nivån på denna royalty som en justeringsvariabel är den transaktion som prissätts genom SMBV:s förhandsbesked om prissättning.
The burden of proof in that third step lies with the Member State.
I den rapport om internprissättning som ligger till grund för förhandsbeskedet om prissättning föreslås en ersättning för SMBV ändå bara genom att en funktion som utförs av företaget (rostning/tillverkning) analyseras genom tillämpningen av nettomarginalmetoden.
Determination of the reference system
I rapporten identifieras inte royaltybetalningen som justeringsvariabeln i beräkningen av denna föreslagna ersättning.
Reference system composed of the general Dutch corporate tax system
Följaktligen underlåter man i denna rapport att identifiera eller analysera det avtal om licensiering av immateriella rättigheter avseende rostning för vilket denna royalty betalas som den transaktion som i själva verket prissätts, och därmed underlåter man också att fastställa en metod för att säkerställa att denna royaltybetalning är förenlig med armlängdsprincipen.
As a general rule, for the purposes of the selectivity analysis a reference system is composed of a consistent set of rules that apply on the basis of objective criteria to all undertakings falling within its scope as defined by its objective.
Syftet med en prissättning är dock att fastställa huruvida villkoren för kontrollerade transaktioner är förenliga med armlängdsprincipen.