natgillin/translations-raw huggingface dataset:
In the present case, the Commission considers the reference system to be the general Dutch corporate income tax system which has as its objective the taxation of profits of all companies subject to tax in the Netherlands [102].
Detta fokus på transaktioner vid internprissättning uttrycks tydligt i punkt 1.6 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010, där det från början klargörs att eftersom det företagsvisa tillvägagångssättet behandlar medlemmarna i en multinationell företagsgrupp som om de var oberoende enheter läggs fokus på karaktären hos transaktionerna mellan dessa medlemmar och huruvida villkoren för dessa skiljer sig från de villkor som skulle råda i jämförbara okontrollerade transaktioner.
Companies established in the Netherlands are resident taxpayers [103]; they are subject to corporate income tax on their worldwide income [104].
En sådan analys av de kontrollerade och de okontrollerade transaktionerna, en så kallad jämförelseanalys, är en av grundstenarna i tillämpningen av armlängdsprincipen [140].
Companies that are not established in the Netherlands (non-resident companies) are subject to tax with regard to income from Dutch sources [105].
Med andra ord måste affärstransaktioner mellan närstående och icke-närstående parter först definieras tydligt innan de kan jämföras.
Whether a company is deemed to be established in the Netherlands for tax purposes is assessed on the basis of factual circumstances.
Detta fokus på transaktioner stöds även enligt nederländsk skattelagstiftning genom kravet på att inte tillåta avdrag för kostnader som inte överensstämmer med armlängdsprincipen [141].
Important factors for this assessment include the place of actual management and the head office location.
Det är bara om det är omöjligt att jämföra en viss koncernintern transaktion för vilken ett förhandsbesked om prissättning har begärts (med hänsyn till de utförda funktionerna) med liknande okontrollerade transaktioner som det är motiverat att använda sig av en jämförelse av utförda funktioner.
Under the CIT, all companies incorporated under Dutch law are deemed to be residents of the Netherlands [106].
I detta sammanhang förklaras i punkt 1.41 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010 att innan man utvidgar sökandet till att inkludera ett större antal potentiellt jämförbara okontrollerade transaktioner som är baserade på liknande funktioner som utförs bör man överväga huruvida sådana transaktioner sannolikt kan ge tillförlitliga jämförelsetal för den kontrollerade transaktionen [142].
According to Article 3.25 of the Income Tax Act 2001 (Wet inkomstenbelasting 2001), which through article 8 CIT 1969 also applies to corporate taxpayers, the taxable yearly profits must be determined on the principles of sound business practice and in a consistent manner independently of the likely outcome [107].
Detta förklarar även varför marknadsprismetoden föredras framför alla andra metoder för internprissättning både i punkt 2.14 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010 och i punkt 2.7 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 1995, vilka båda anger följande: När det är möjligt att hitta jämförbara okontrollerbara transaktioner är marknadsprismetoden det mest direkta och tillförlitliga sättet för att tillämpa armlängdsprincipen.
According to sound business practice, for example, allowances may be made for unrealised losses, while profits not yet realised may be disregarded.
I sådana fall är marknadsprismetoden följaktligen att föredra framför alla andra metoder.
In general, the taxable profits correspond to the accounting profits as reflected in the company's profit and loss accounts.
I både 1995 och 2010 års riktlinjer för internprissättning föredras på samma sätt de traditionella transaktionsbaserade metoderna framför de transaktionsbaserade vinstmetoderna som ett medel för att fastställa om ett internpris är grundat på armlängdsprincipen [143].
However, adjustments can be made based on specific tax provisions, such as applicable tax incentives, the participation exemption, corrections to the tax result from transactions not executed at arm's length and the application of different depreciation rules under tax and accounting rules [108].
I OECD:s riktlinjer för internprissättning från 1995 utesluts till och med automatisk användning av transaktionsbaserade vinstmetoder såsom nettomarginalmetoden i internprissättningssammanhang, och i punkt 3.50 i dessa riktlinjer anges följande: Det finns dock fall där traditionella transaktionsbaserade metoder inte kan tillämpas ensamma på ett tillförlitligt sätt, eller undantagsvis inte kan tillämpas över huvud taget.
While the determination of taxable profits in the case of non-integrated/domestic standalone companies that transact on the market is rather straightforward, as it is based on the difference between income and costs in a competitive market, the determination of taxable profits in the case of integrated group companies like Starbucks requires the use of proxies.
Dessa ska betraktas som fall där en sista utväg måste tillämpas.
Standalone, non-integrated companies can take their accounting profits as a starting point for determining the tax base to which the Dutch corporate income tax applies, since those profits are dependent on prices dictated by the market for the inputs acquired and the products and services sold by the company.
Även som en sista utväg vore det emellertid olämpligt att automatiskt tillämpa en transaktionsbaserad vinstmetod utan att först bedöma metodens tillförlitlighet.
By contrast, an integrated company that transacts with companies of the same corporate group will first have to estimate the prices applied to those intra-group transactions for determining their taxable profits, that estimate being determined by the same company controlling the group instead of being dictated by the market.
Nederländernas synpunkt om att dess skattemyndighet inte är bunden av en regel om bästa metod befriar inte denna myndighet från skyldigheten att bekräfta att den metod för internprissättning som skattebetalaren valt leder till en tillförlitlig uppskattning av ett pris baserat på armlängdsprincipen innan myndigheten godtar en begäran om förhandsbesked om prissättning som är baserad på den metoden.
However, this difference in determining the taxable profits of non-integrated companies, i.e. those not belonging to a corporate group and thus ‘standalone’, and integrated companies, i.e. those belonging to a corporate group, has no bearing on the objective of the Dutch corporate income tax system which aims to tax profits of all companies subject to tax in the Netherlands, whether non-integrated or integrated.
Denna skyldighet anges även i den bestämmelse i den förordning som Nederländerna hänvisar till i detta avseende.
Since under the general Dutch corporate income tax system, the profits of all companies resident in the Netherlands are taxed in the same manner without any distinction as to group and uncontrolled companies, both types of companies should be considered to be in a similar factual and legal situation in light of the intrinsic objective of that system [109].
Oavsett vilken metod som väljs måste den leda till ett resultat som grundas på armlängdsprincipen för den särskilda transaktion som ska prissättas, så att det står skattemyndigheten fritt att ifrågasätta lämpligheten hos den metod som valts av skattebetalaren.
Indeed, since the aim of the SMBV APA is to determine the tax base of SMBV for the purpose of levying corporate income tax under that system, it is the general Dutch corporate income tax system that constitutes the reference system against which that APA should be examined to determine whether Starbucks has benefitted from a selective advantage.
Med tanke på att lämpligheten hos den valda metoden för internprissättning måste motiveras av skatterådgivaren enligt denna bestämmelse och med tanke på det uttryckliga företräde som förordningen ger marknadsprismetoden när jämförbara transaktioner är tillgängliga [144] befriar avsaknaden av en regel om bästa metod inte skattemyndigheten från skyldigheten att, innan den godtar en begäran om förhandsbesked om prissättning, säkerställa att den metod för internprissättning som valts av skattebetalaren kan leda fram till en tillförlitlig uppskattning av ett marknadsbaserat resultat som överensstämmer med armlängdsprincipen.
Accordingly, the different manner in which the taxable profit is necessarily arrived at for integrated and non-integrated companies has no relevance for determining the reference system for the selectivity analysis in the present case.
Såsom framgår av följande avsnitt och eftersom rapporten om internprissättning inte innehöll några uppgifter om okontrollerade transaktioner som liknar avtalet om licensiering av immateriella rättigheter avseende rostning mellan SMBV och Alki LP, och eftersom den inte innehöll någon undersökning av den enda koncerninterna transaktion som prissattes genom internprissättningsanalysen, kan den metod för internprissättning som föreslagits av Starbucks skatterådgivare och godtagits genom SMBV:s förhandsbesked om prissättning följaktligen inte anses ge en tillförlitlig uppskattning av ett marknadsbaserat resultat som överensstämmer med armlängdsprincipen.
This is also confirmed by Article 8b(1) CIT and the Decree that implements the OECD's arm's-length principle into Dutch tax law.
Eftersom rapporten om internprissättning innehåller en analys av en ersättning för SMBV grundad på armlängdsprincipen med en felaktig utgångspunkt (företagets rostningsfunktion) resulterar den i en ersättning som är felaktigt uppskattad på grundval av nettomarginalmetoden.
In its introduction, the Decree states: ‘The policy of the Netherlands on the arm's-length principle in the field of international tax law is that this principle forms part of the Netherlands' system of tax law as a result of its incorporation in the broad definition of income recorded in Section 3.8 of the Income Tax Act 2001.’
Man borde snarare ha använt sig av mer tillförlitliga jämförelser med tillgängliga uppgifter om liknande transaktioner mellan icke-närstående parter i internprissättningssammanhang, vilket Starbucks hade tillgång till vid den tidpunkt då begäran om förhandsbesked gjordes, och som borde ha begärts av den nederländska skattemyndigheten för att säkerställa att den royaltybetalning som prissattes genom SMBV:s förhandsbesked om prissättning var grundad på armlängdsprincipen.
Section 3.8 of the Income Tax Act 2001 reads: ‘[t]he profit from a business enterprise is the amount of the aggregate benefits that, under whatever name and in whichever forms, are derived from a business enterprise’.
Den royaltybetalning till Alki LP som är en följd av SMBV:s förhandsbesked om prissättning är inte prissatt i enlighet med armlängdsprincipen
Thus, the Decree, through its reference to Section 3.8 of the Income Tax Act 2001 and the concepts of income and profit ‘under whatever name and in whichever form derived from a business enterprise’, does not make any distinction between income and profits derived by a group company or a standalone company.
De immateriella rättigheter för vilka royaltybetalningen görs omfattar den sakkunskap om rostning och de rostningskurvor som licensieras av Alki LP till SMBV.
According to the Netherlands and Starbucks, the Commission has previously decided, in its decision on Groepsrentebox [110], that groups and uncontrolled companies do not belong to the same reference system [111].
Denna royaltybetalning avser inte värdet på Starbucks varumärke eftersom rätten att använda detta varumärke betalas av butikerna till Starbucks Coffee BV.
They thereby seem to imply that the reference system to assess selectivity can only include companies being subject to transfer pricing rules, i.e. group companies.
I beslutet om att inleda förfarandet uttryckte kommissionen tvivel om huruvida royaltybetalningen överensstämde med armlängdsprincipen [145].
At the outset, the Commission recalls that it is not bound by its decisional-practice.
Kommissionen förklarade i synnerhet att det faktum att nivån för de royalties som SMBV ska betala till Alki LP beror på skillnaden mellan den ersättning som fastställs i SMBV:s förhandsbesked om prissättning och den bokföringsmässiga vinsten före skatt innan royaltyn betalas [146] leder till en situation där denna royaltybetalning beräknas som vinst som överstiger SMBV:s förhandsbesked om prissättning, och som inte återspeglar dessa immateriella rättigheters armlängdsvärde [147].
Each potential aid measure must be assessed on the basis of its own merits under the objective criteria of Article 107(1) of the Treaty, so that even if a contrary decisional practice were shown to exist, that could not affect the findings of the present decision [112].
Kommissionen hänvisade i detta avseende till punkt 6.16 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010, där det anges att en royalty normalt skulle vara en återkommande betalning som grundas på användarens produktion, försäljning eller, i sällsynta fall, vinst [148].
In any event, contrary to what the Netherlands and Starbucks claim, the Groepsrentebox decision does not confirm that where a tax measure is granted in favour of an integrated company, the reference system must necessarily be limited to those types of companies.
I SMBV:s förhandsbesked om prissättning har royaltybetalningen till Alki LP inget samband med SMBV:s produktion, försäljning eller vinst.
Moreover, the objective of the tax measure at the basis of the Groepsrentebox decision is not comparable to the present case and therefore, the conclusions the Netherlands and Starbucks draw from that decision are not applicable to the present case.
I skäl 120 i sitt beslut om att inleda förfarandet uttryckte kommissionen vidare sina tvivel om huruvida royaltybetalningen är grundad på armlängdsprincipen, med tanke på att royaltyn genom prissättningsmetoden är skild från det ekonomiska värdet på alla eventuella immateriella rättigheter, det vill säga värdet för SMBV på de immateriella tillgångarna avseende rostning.
The Groepsrentebox scheme was set up at the time by the Dutch authorities to reduce the difference in tax treatment between the provision of equity capital and loan capital in a group context and, as such, to reduce arbitrage between these two forms of intra-group financing [113].
För att jämföra värdet på royaltybetalningen med royaltynivåerna på marknaden, fastställt som en procentandel av omsättningen, beräknade kommissionen det royaltybelopp som SMBV betalat till Alki LP som en procentandel av den årliga försäljningen av rostat kaffe från SMBV till butikerna.
The Commission observed in its final decision that given the objective of the measure, which was to reduce the difference in tax treatment between the provision of equity capital and loan capital in a group context and, as such, to reduce arbitrage between these two form of intra-group financing, it is ‘only group companies, [and not stand-alone companies,] that are confronted with arbitrage between equity capital and loan capital within their group’ [114].
Enligt dessa beräkningar varierar royaltybetalningen mellan [1–10] % och [30–40] % av SMBV:s intäkter från försäljningen av kaffe under den period som SMBV:s förhandsbesked om prissättning är giltigt, vilket bekräftar kommissionens tvivel beträffande royaltyns fluktuation [149].
It was in the light of that observation, as well as of the objective of the scheme which was ‘to reduce incentives for arbitrage between financing through a capital injection and a loan, and ensuring tax neutrality in this regard’ [115], that the Commission considered the reference system in that case to include only companies subject to corporation tax and engaged in intra-group financing transactions [116].
Under tre av dessa år låg nivåerna dessutom över [30–40] %, såsom beskrivs i tabell 10:
By contrast, the objective of the SMBV APA is to determine SMBV's tax base to calculate the tax due for the purposes of levying the Dutch corporate income tax on that amount.
Tabell 10
First, while it could be argued that the objective underlying the Groepsrentebox decision is only valid in a group context (such as the fact that stand-alone companies are not faced with the issue of arbitrage between different forms of financing), the determination of the tax base for the computation of the annual corporate income tax liability is equally relevant and applicable to entities that are part of a group as well as stand-alone companies.
Royaltybetalningens fluktuation under den period som SMBV:s förhandsbesked om prissättning är giltigt
Second, while it is true that SMBV provides services to other companies of the group and thus operates in a group context, the transaction it carries out could also be carried out outside a group context.
Royalty som betalats av SMBV
SMBV is a coffee roaster and distribution company.
Intäkter från försäljning av kaffe
As the contracts submitted by Starbucks demonstrate, other companies of the Starbucks group outsource this function to third parties [117].
I detta särskilda sammanhang ger royaltybetalningens varierande karaktär en första fingervisning om att nivån för denna betalning inte har något samband med värdet på de immateriella rättigheter för vilka den betalas.
Moreover, the answers to the MIT request by the competitors further demonstrate that roasting is outsourced to non-group companies [118].
Av de orsaker som anges i skälen 291–338 anser kommissionen att en jämförelse med jämförbara okontrollerade transaktioner med hjälp av marknadsprismetoden, i synnerhet uppläggen för licensiering av immateriella rättigheter i flera av de avtal om rostning, tillverkning och distribution som Starbucks har ingått med tredje parter, visar att det marknadsmässiga värdet på den royalty som betalats av SMBV till Alki LP för de immateriella rättigheterna avseende rostning bör vara noll.
Thus, the activities of SMBV can be carried out by independent companies and not only in a pure intra-group setting [119].
Med andra ord bör ingen royalty betalas för dessa immateriella rättigheter inom ramen för detta särskilda förhållande, eftersom SMBV inte får någon vinst från användningen av de immateriella rättigheter avseende rostning som licensierats från Alki LP.
The Commission therefore concludes that the reference system against which the SMBV APA should be examined is the general Dutch corporate tax system in the form of the Dutch corporate income tax rules (CIT).
Jämförelse med rostningsavtal som ingåtts av Starbucks med tredje parter och jämförelse med liknande avtal på marknaden
In particular, that reference system is composed of a consistent set of rules that apply on the basis of objective criteria for the taxation of profits of stand-alone companies, where the determination of the taxable profit usually coincides with the accounting profit (subject to certain adjustments based on tax law) and of group companies, which resort to transfer prices to allocate profits, alike.
Vissa av de rostnings- och tillverkningsavtal som ingåtts av företag i Starbuckskoncernen med tredje parter, och som förtecknas i skälen 148–150, lämnades av Starbucks till kommissionen under granskningen.
In light of the intrinsic objective of that system, both types of companies — non-integrated and integrated companies — should be considered to be in a similar factual and legal situation.
Av de orsaker som anges i skälen 292–298 anser kommissionen att dessa transaktioner utgör ett direkt jämförelsetal för att fastställa nivån för den royaltybetalning som SMBV ska betala till Alki LP enligt avtalet för licensiering av immateriella rättigheter avseende rostning.
Article 8b(1) CIT and the Decree do not constitute the appropriate reference system
I punkt 1.38 i OECD:s riktlinjer för internprissättning från 2010 ges följande vägledning om den jämförande undersökningen: Undersökningen av jämförelsefaktorerna är dubbel till sin natur, dvs. den inbegriper en undersökning av de faktorer som påverkar skattebetalarens kontrollerade transaktioner och en undersökning av de faktorer som påverkar okontrollerade transaktioner.
The Netherlands considers that the reference system should be the Decree and consequently that SMBV should be considered in a similar factual and legal situation only to group companies that fall under the Decree [120].
Både den kontrollerade transaktionens art och naturen hos den internprissättningsmetod som används ska beaktas när den relativa betydelsen av eventuella uppgifter som saknas om potentiella jämförelsetal ska utvärderas.
Accordingly, the existence of selectivity would require evidence that SMBV has received a different treatment as compared to other group entities tax resident in the Netherlands falling under the Decree.
I punkt 1.36 i OECD:s riktlinjer förinternprissättning från 2010 anges fem jämförelsefaktorer [150] som inbegriper egenskaperna hos de tillgångar eller tjänster som överförs, de funktioner som utförs av parterna (med beaktande av tillgångar som används och risker som bärs), avtalsvillkoren samt parternas ekonomiska förhållanden och affärsstrategier.
The Commission does not accept this line of reasoning.
Kommissionen konstaterar för det första att egenskaperna hos de tillgångar som överförs enligt avtalet om de immateriella rättigheterna avseende rostning mellan Alki LP och SMBV är identiska med egenskaperna hos de tillgångar som överförs i transaktionerna mellan Starbucks och de tredje parterna i de rostningsavtal som förtecknas i skälen 148–150.
As explained in recital 236, the objective of the Dutch corporate income tax system is to tax the profits of all companies that fall under its tax jurisdiction, irrespective of whether those companies are integrated or non-integrated companies.
Dessa båda transaktioner består av rostningsteknik, kaffeblandningar och rostningskurvor.
As explained in recital 232, Dutch corporate income tax is levied on the worldwide profits of companies resident in the Netherlands (unless a tax treaty applies), while non-resident companies, including Dutch branches of foreign companies, are only taxed on specific Dutch-sourced income.
För det andra: Även om inte alla dessa tredje parter rostar kaffe (en del är verksamma i produktionen av konsumtionsfärdiga drycker eller andra produkter och ingredienser för framställning av drycker) avser den tredje partens funktion, i de transaktioner där de tredje parterna rostar kaffe, exakt samma produkter som SMBV:s rostningsfunktion i dess avtalsförhållande med Alki LP.
By considering, as the Netherlands does, that the reference system only includes group companies, since only they need to revert to the arm's-length principle as required by Article 8b CIT and the Decree when allocating profit, an artificial distinction is introduced between companies based on their company structure for the purpose of determining their taxable profits that the general Dutch corporate income tax system does not recognise when taxing profits of companies falling within its tax jurisdiction.
Starbucks avtal med [icke-närstående tillverkningsföretag 2], [icke-närstående tillverkningsföretag 3], [icke-närstående tillverkningsföretag 4] och [icke-närstående tillverkningsföretag 10] avser alla rostning av råkaffe.
Indeed, the Decree is meant precisely to ensure that group and stand-alone companies are treated in a similar manner under the general Dutch corporate income tax system and taxed on profits that derive from their activities, whether those activities are carried out in an intra-group context or not.
För det tredje var Starbucks roll inte mer begränsad än Alki LP:s roll i någon av dessa transaktioner.
The Commission considers that the purpose of the Decree is and cannot be to establish special rules for related companies, but to clarify the application of the arm's-length principle under Article 8b(1) CIT in light of the OECD TP Guidelines given that the purpose of the Decree is, as acknowledged by the Netherlands, ‘specifically aimed at aspects which the OECD TP Guidelines leaves open to interpretation or where there is a lack of clarity’.
I vissa av dessa transaktioner utförde Starbucks fler funktioner gentemot tredje parter än vad Alki LP gjorde gentemot SMBV.