natgillin/translations-raw huggingface dataset:
It is without prejudice to these conclusions, which in and of themselves allow the Commission to further conclude that the SMBV APA confers a selective advantage on SMBV in the form of the lowering of its tax liability in the Netherlands, that the Commission also submits, for the sake of completeness, that Starbucks' tax advisor improperly applied the TNMM in the transfer pricing report.
NOB är den enda berörda parten som tar upp frågan om berättigade förväntningar.
Starbucks tax advisor inappropriately identified SMBV's main functions in the transfer pricing report
Redan från början bör det noteras att principen om berättigade förväntningar endast kan åberopas av de som är ansvariga för återbetalningen av stödet [244], det vill säga Starbucks, och att Starbucks inte lagt fram något argument i detta syfte.
For transfer pricing purposes, the choice of transfer pricing method and the selection of comparables are determined on the basis of the functional analysis of the company for which an APA is being requested.
För att vinna framgång med att hävda berättigade förväntningar måste förväntningarna i alla händelser bero på en tidigare handling av kommissionen i form av en tydlig försäkran [245].
According to the functional analysis prepared by Starbucks' tax advisor, SMBV's primary functional contribution to the Starbucks group relates to roasting/manufacturing activities [207].
Detta innebär att den berättigade förväntningen måste bero på en tidigare handling av kommissionen som, exempelvis, redan godkänt samma eller en liknande stödordning.
On the basis of that assumption, the tax advisor considers SMBV as a low-risk coffee manufacturer performing routine functions and therefore the ‘least complex entity’ for the purposes of applying the TNMM.
NOB hänvisade inte till någon sådan handling av kommissionen.
In the Opening Decision, the Commission expressed the doubt that the Netherlands incorrectly accepted SMBV's classification as a low-risk toll manufacturer in the transfer pricing report [208].
Det argument om berättigade förväntningar som lagts fram av NOB saknar därför betydelse för återkravet av det stöd som Nederländerna olagligen beviljat Starbucks genom det omtvistade förhandsbeskedet i skattefrågor till förmån för SMBV.
Based on the information submitted by the Netherlands and Starbucks during the investigation, the Commission considers that the tax advisor incorrectly designated SMBV as a low-risk manufacturer.
Återkravsmetod
More specifically, information provided on SMBV's revenues demonstrates that roasting is not the main source of income of SMBV.
I enlighet med fördraget och domstolens fasta rättspraxis är kommissionen behörig att besluta att den berörda medlemsstaten ska upphäva eller ändra ett stöd om kommissionen har konstaterat att stödet är oförenligt med den inre marknaden.
As illustrated in Table 2, income from the sales of roasted coffee as recorded under the item ‘REV PACKAGED COFFEE’ [209] represents only [15-20] % of the revenues of SMBV in 2013 and 2014.
Domstolen har också konsekvent hävdat att avsikten med en medlemsstats skyldighet att upphäva stöd som kommissionen har betraktat som oförenligt med den inre marknaden är att återställa den situation som rådde innan stödet beviljades.
In 2007, that is, at the time that the SMBV APA was concluded, that proportion was substantively at the same level at [15-20] %.
Domstolen har fastställt att detta mål är uppnått när stödmottagaren har betalat tillbaka de belopp som betalats i form av olagligt stöd, så att denne förlorar den fördel som företaget åtnjöt i förhållande till sina konkurrenter på marknaden och den situation som rådde före utbetalningen av stödet är återställd.
Instead, SMBV derives most of its profits recorded in the Netherlands from an activity different from roasting.
Det finns inga bestämmelser i unionsrätten som förpliktar kommissionen att kvantifiera det exakta stödbelopp som ska återkrävas när den beslutar om återkrav av det stöd som förklarats vara oförenligt med den inre marknaden.
Indeed, SMBV's reselling function, referred to as providing logistic and administrative services by the Netherlands and Starbucks [210], appears more important than its roasting activity and accounted for [80-85] % of SMBV's revenues in 2013 and 2014.
Det är tvärtom tillräckligt att kommissionens beslut innehåller uppgifter som gör det möjligt för beslutets adressat att själv utan alltför stora svårigheter fastställa detta belopp [246].
In 2007, based on data which was available at the time the SMBV APA was requested, that proportion was [75-80] %.
När det gäller olagligt statligt stöd bestående av skatteåtgärder anges i punkt 35 i meddelandet om företagsbeskattning att det belopp som ska återkrävas beräknas på grundval av en jämförelse mellan den skatt som faktiskt har betalats och den skatt som skulle ha betalats enligt den generellt tillämpliga regeln.
Moreover, at that moment, [10-30] out of [40-60] SMBV's employees were active in that activity.
Såsom konstateras i skälen 339–341 anser kommissionen att en jämförelse med jämförbara okontrollerade transaktioner med hjälp av marknadsprismetoden, i synnerhet uppläggen för licensiering av immateriella rättigheter avseende rostning i flera av de avtal om rostning, tillverkning och distribution som Starbucks ingått med tredje parter, visar att det marknadsmässiga värdet på den royalty som betalats av SMBV till Alki LP för de immateriella rättigheterna avseende rostning bör vara noll.
SMBV was also managing three contractual relationships related to distribution and logistics.
Med andra ord bör ingen royalty betalas för dessa immateriella rättigheter inom ramen för detta särskilda förhållande, eftersom SMBV inte tycks få någon vinst från användningen av de immateriella rättigheter avseende rostning som licensierats från Alki LP.
Contrary to the claim by the Netherlands that the costs of non-coffee products are pass-through costs for SMBV [211], SMBV in fact records a margin on the resale of non-coffee products.
Med beaktande av denna slutsats bör Nederländerna använda SMBV:s bokföringsmässiga vinst, utan avdrag för royaltybetalningen från SMBV till Alki LP från denna vinst för licensieringen av de immateriella rättigheterna avseende rostning, som utgångspunkten för fastställandet av vilken skatt SMBV måste betala i Nederländerna för att säkerställa att det stöd som beviljats genom SMBV:s förhandsbesked om prissättning undanröjs genom återvinning av stödet.
Moreover, SMBV's reselling function not only represents the main source of SMBV's income, but also represents the only source of SMBV's profit since 2010, considering SMBV's roasting activity has been loss making since that year [212], without prejudice to the question whether those losses on the roasting activities were caused by incorrect pricing of the green coffee beans [213].
Med hänsyn till kommissionens slutsats i skäl 358 att ett genomsnittligt vinstpålägg på upp till [omkring 6 %] av kostnaderna för de gröna kaffebönor som sålts av SCTC till SMBV för perioden från och med räkenskapsåret 2011 och priserna för de gröna kaffebönor som sålts till SMBV motsvarande en bruttomarginal på [omkring 9 %] för SCTC utgör en tillförlitlig uppskattning av ett pris baserat på armlängdsprincipen, bör SMBV:s bokföringsmässiga vinst från och med räkenskapsåret 2011 dessutom ökas med skillnaden mellan den bruttomarginal på gröna kaffebönor som tillämpades under denna period och en bruttomarginal på SCTC:s kostnad för sålda varor på [omkring 9 %].
The Netherlands further argues that it did not need to request more information from Starbucks than was provided to its tax administration at the moment of the APA request, because it was familiar with SMBV's business, as the APA was the renewal of a previous ruling [214].
Det är skillnaden mellan det motsvarande bokföringsmässiga vinstbelopp som beräknats enligt de två steg som beskrivs i skälen 446 och 447 som beskattats fullt ut enligt reglerna i det allmänna nederländska bolagsskattesystemet och den bolagsskatt som faktiskt betalats av SMBV till Nederländerna sedan den 1 oktober 2007 som utgör det stödbelopp som måste återkrävas från SMBV och Starbuckskoncernen för att undanröja den fördel som SMBV och Starbuckskoncernen fått av Nederländerna till följd av SMBV:s förhandsbesked om prissättning.
However, the fact that the Netherlands ignored that most of the SMBV's income derives from the resale of non-coffee products clearly contradicts its claim that its tax administration was familiar with SMBV's business [215].
Den enhet som stödet ska återkrävas från
Although the transfer pricing report does acknowledge that SMBV resells production bought from third parties to the Shops, it ignores this function when choosing comparables and a profit level indicator for the application of the TNMM.
Mot bakgrund av synpunkterna i skälen 417–421 anser kommissionen att Nederländerna, i första hand, ska återkräva det olagliga och oförenliga stöd som beviljats genom SMBV:s förhandsbesked om prissättning från SMBV.
Accordingly, Starbucks' tax advisor failed to perform a critical assessment to identify SMBV's principal functions for the transfer pricing analysis [216].
Om SMBV inte skulle vara i stånd att återbetala hela stödbeloppet till följd av SMBV:s förhandsbesked om prissättning ska Nederländerna återkräva det resterande stödbeloppet från Starbucks Corporation, eftersom det är den enhet som kontrollerar Starbuckskoncernen, för att säkerställa att den beviljade fördelen elimineras och att den tidigare rådande situationen på marknaden återställs genom återvinning av stödet.
SMBV's principal function was thus insufficiently identified in the transfer pricing report by Starbucks' tax advisor and wrongly accepted by the Dutch tax administration as the basis for calculating the remuneration accepted in the SMBV APA.
SLUTSATS
Starbucks' tax advisor inappropriately used operating expenses as profit level indicator in the application of the TNMM
Sammanfattningsvis anser kommissionen att Nederländerna olagligen har beviljat SMBV och Starbuckskoncernen statligt stöd genom att bevilja SMBV:s förhandsbesked om prissättning, i strid med artikel 108.3 i fördraget, och detta stöd ska Nederländerna återkräva i enlighet med artikel 16 i förordning (EU) 2015/1589 från SMBV och, om SMBV underlåter att återbetala hela stödbeloppet, ska det kvarstående stödbeloppet återkrävas från Starbucks Corporation,
Paragraph 2.87 of the 2010 OECD TP Guidelines indicates that typically and subject to the facts of the case, sales or distribution operating expenses might be an appropriate base for distribution activities when using the TNMM [217].
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
According to the Netherlands, even if the activities of SMBV were not correctly determined in the transfer pricing report, operating expenses are an appropriate indicator for profitability in the application of the TNMM.
Artikel 1
However, since SMBV's profits are generated and recorded through a margin on products distributed, the Commission considers sales as a more adequate indicator of SMBV's profit generating reselling function.
Det förhandsbesked om prissättning som utfärdades av Nederländerna den 28 april 2008 till Starbucks Manufacturing EMEA B.V., och som gör det möjligt för Starbucks Manufacturing EMEA B.V. att fastställa den bolagsskatt som företaget ska betala i Nederländerna varje år under tio år, utgör stöd i den mening som avses i artikel 107.1 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt som är oförenligt med den inre marknaden och som olagligen har genomförts av Nederländerna i strid med artikel 108.3 i fördraget.
Moreover, between 2008 and 2014 [218], SMBV's total sales have increased almost three-fold, while the gross margin has more than doubled over that same period [219].
Artikel 2
By contrast, SMBV's operating expenses increased by only 6 %, so that operating expenses cannot be considered an adequate indicator of SMBV's profit generating resale activity.
Nederländerna ska återkräva det oförenliga och olagliga stöd som avses i artikel 1 från Starbucks Manufacturing EMEA B.V.
Indeed, SMBV's profits arising from its reselling activities are recorded in the Netherlands and are not attributed to any other member of the group in a position to generate such profits.
Alla eventuella belopp som ännu inte återbetalats av Starbucks Manufacturing EMEA B.V. efter det återkrav som beskrivs i föregående punkt ska återkrävas från Starbucks Corporation.
In fact, the payment of royalties as a residual profit effectively shifts profits SMBV derives from the resale of non-coffee products to Alki LP.
De belopp som ska återkrävas ska innefatta ränta från och med den dag då de ställdes till stödmottagarnas förfogande till och med den dag de har återbetalats.
However, none of the alleged components of the royalty payment has any relation to profits from SMBV's reselling function, since Alki LP is not in a position to generate active profits from the resale of non-coffee products, as it has no operating capacity either directly or through its partners [220].
Räntan ska beräknas som sammansatt ränta enligt kapitel V i förordning (EG) nr 794/2004.
Therefore, attributing those profits to Alki LP through the payment of royalty based on residual profits is not in line with the arm's-length principle.
Artikel 3
Moreover, recorded profits have to be attributed, because they are an economic reality, which cannot be superseded by the use of an economic or transfer pricing model that has as its objective approximating economic reality in absence of (direct) observables.
Återkravet av det beviljade stöd som avses i artikel 1 ska genomföras omedelbart och effektivt.
In the case of SMBV, profits from the resale of non-coffee products are not attributed through a remuneration in any form to any other group entity nor to any third party that would be in a position to generate active profits from the resale of non-coffee products and, therefore, they should be attributed to SMBV.
Nederländerna ska se till att detta beslut verkställs inom fyra månader från delgivningen av beslutet.
The tax advisor thus inappropriately used operating expenses instead of sales as profit level indicator in the application of the TNMM.
Artikel 4
A functional analysis based on SMBV's reselling function and a remuneration based on margin of sales would have led to a higher level of remuneration
Inom två månader efter den dag då detta beslut har delgivits ska Nederländerna lämna uppgifter om den metod som användes för att beräkna det exakta stödbeloppet.
To illustrate the impact of Starbucks' tax advisor's incorrect identification of SMBV's main functions and its inappropriate selection of operating expenses as profit level indicator, the Commission replicated the tax advisor's analysis with a corrected peer group of companies based on SMBV's reselling function and calculated a mark-up on sales for that corrected peer group.
Nederländerna ska hålla kommissionen underrättad om utvecklingen vad gäller de nationella åtgärder som har vidtagits för att verkställa detta beslut till dess att återkravet av det beviljade stöd som avses i artikel 1 har slutförts.
Given that SMBV's main business activity was incorrectly identified in the transfer pricing report, the peer group of comparables used by the tax advisor to determine a remuneration for the functions performed by SMBV — NACE code ‘Processing of tea and coffee’ [221] — was equally inappropriate in the application of the TNMM.
Nederländerna ska, på kommissionens begäran, omedelbart överlämna alla uppgifter om de åtgärder som redan vidtagits och som planeras för att följa detta beslut.
To correct for the peer group, the Commission conducted a similar analysis, based on the Amadeus database as used in the transfer pricing report, using the NACE code ‘Wholesale of coffee, tea, cocoa and spices’.
Artikel 5
The other selection criteria employed by the Commission to select the peer group were identical to those used by Starbucks' tax advisor in the transfer pricing report [222].
Detta beslut riktar sig till Nederländerna.
For comparison purposes, the Commission then removed companies from the corrected peer group that mainly distribute products other than coffee and tea (such as spices, sugar or companies selling equipment only), while the retaining companies engaged in roasting, resulting in twelve comparable companies.
Utfärdat i Bryssel den 21 oktober 2015.
Since half of those twelve companies did not report data on operating expenses [223], and since that data is sensitive to accounting differences between tax jurisdictions, the Commission calculated a mark-up on sales for the companies in the corrected peer group.
På kommissionens vägnar
The result of those calculations is represented in Table 12.
Ledamot av kommissionen
Table 12
EUT C 460, 19.12.2014, s. 11.
Comparables analysis based on wholesale distribution
I detta beslut används termerna förhandsbesked i skattefrågor och förhandsbesked om prissättning synonymt.
RICO CAFÉ' S.R.L.
Delar av denna text har utelämnats för att inte röja konfidentiella uppgifter.
IMPORCAFÉ - COMÉRCIO E TORREFACÇÃO DE CAFÉ, LDA
Dessa delar har markerats med hakparenteser.
lower quartile
SCTC:s vinstmarginaler och vinstpålägg beträffande gröna kaffebönor rundas av till närmaste multipel av 3 %.
A peer group analysis of companies active principally in wholesale distribution of coffee results in a median return on sales of 3,1 %, with an interquartile range of 1,5 % to 5,5 %.
Ett tidigare förhandsbesked i skattefrågor som den nederländska skattemyndigheten utfärdade till Starbucks Coffee BV och SMBV under 2001 lämnades också in som en del av de styrkande handlingarna.
Although the interquartile range is only presented in one point of the 2010 OECD TP Guidelines among other possible ranges to address comparability concerns [224], it is frequently used by tax advisors.
Den skrivelsen skickades till Nederländerna på engelska den 7 mars 2014, följt av en nederländsk version av samma skrivelse som skickades den 14 mars 2014.
However, to avoid granting an advantage to companies resorting to transfer pricing, the point in the range closest to the most likely market outcome should be used for the purposes of pricing controlled transactions.
Se fotnot 1.
In the present case, SMBV tax base as determined by the SMBV APA is outside the interquartile range calculated on the basis of the corrected peer group with a remuneration based on a mark-up on sales.
Rådets förordning (EG) nr 659/1999 av den 22 mars 1999 om tillämpningsföreskrifter för artikel 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt (EGT L 83, 27.3.1999, s. 1).
As presented in Table 13, in each year since 2008 SMBV's taxable profit calculated on the basis of the SMBV APA was lower than its taxable profit in the lower point of that range, i.e. 1,5 % of sales:
Alla hänvisningar till förordning (EG) nr 659/1999 kan förstås som en hänvisning till förordning (EU) 2015/1589 och bör läsas i enlighet med jämförelsetabellen i bilaga II till den senare förordningen.
Table 13
Starbucks US avser alla företag som ingår i Starbuckskoncernen och som är hemmahörande i Förenta staterna.
Sales SMBV
Denna beskrivning grundar sig på Starbucks årsrapport för 2014, s. 2.
taxable income SMBV based on Contested Ruling
Se skäl 20 i beslutet om att inleda förfarandet för närmare uppgifter om Starbuckskoncernen.
taxable income lower range (1,5 %)
I SMBV:s förhandsbesked om prissättning anges att en halvtidskontroll kommer att utföras efter det sjätte räkenskapsåret, dvs. i slutet av 2013, för att undersöka huruvida alla fakta och omständigheter har förblivit desamma.
taxable income median of the range (3,1 %)
Från det nederländska originalet: ”[SMBV] wordt geacht een arm's length vergoeding te ontvangen voor haar activiteiten zoals beschreven [in het transfer pricing report] indien de operationele marge [9–12] % van de relevante kostgrondslag bedraagt.”
taxable income upper range (5,5 %)
Från det nederländska originalet: ”De jaarlijks door SMBV aan Alki LP te betalen royalty wordt aan het einde van het jaar vastgesteld op het verschil tussen de gerealiseerde operationele winst met betrekking tot de productie en distributie functie als genoemd [in het transfer pricing report], vóór royalty uitgaven ('gerealiseerde operationele winst voor royalty uitgaven') en de hierboven omschreven beloning van [9–12] % cost-plus.
taxable income of SMBV as % of sales
Deze royalty betaling is aftrekbaar voor de vennootschapsbelasting en is niet onderworpen aan Nederlandse dividendbelasting.”
The interquartile range of 1,5 % to 5,5 % is based on financial data from the period 2005 to 2007, which is the most recent period pre-dating the SMBV APA.
En förklaring till varför royaltybetalningen inte ska beskattas i Nederländerna eller i Förenade kungariket anges i skäl 28 i beslutet om att inleda förfarandet.
The finding that the tax base agreed to in that APA falls outside of the range is equally valid for different observation periods [225].
I skälen 27 och 28 i beslutet om att inleda förfarandet finns en fullständig beskrivning av Starbucks juridiska form såsom den beskrivs i rapporten om internprissättning.
That Starbucks' tax advisor was incorrect to consider SMBV as a manufacturing company with a remuneration based on operating expenses for the purposes of estimating an arm's-length remuneration for SMBV is further confirmed by an internal data comparison with SMC.
Dessa varumärken samt denna teknik och sakkunskap omfattar framför allt Starbucksbutikernas utseende och Starbucks företagsprofil.
SMC is the only other company of the Starbucks group ensuring roasting activities internally [226].
Se skäl 71 för en beskrivning av marknadsprismetoden.
Since that company is consolidated for tax purposes with Starbucks US, there are no incentives for Starbucks to shift the profits of that company by means of a royalty paid to Starbucks Corporation.
I detta fall avser de koncerninterna royaltybetalningarna de betalningar som gjorts av Starbucks exploatörer i EMEA till Starbucks Coffee BV.
Therefore, although SMC's accounts are not audited, they are established for genuine business purposes in the absence of tax considerations.
Avsnitt II.G i rapporten om internprissättning.
Based on those accounts, SMC is more than [40-50] times more profitable than the remuneration agreed for SMBV in the SMBV APA when considering a return on operating expenses.
Avsnitt II.E i rapporten om internprissättning.
As explained in recital 140 and shown in Table 9, while the SMBV APA agrees on a [9-12] % mark-up of profits over operating expense, that ratio stood at around 500 % for SMC over the past four accounting periods.
Avsnitt III.B i rapporten om internprissättning.
The purpose of the exercise undertaken by the Commission in recitals 392 to 398 is not to calculate an arm's-length remuneration for the functions performed by SMBV within the Starbucks group.
SCTC köper in dessa bönor till förmån för hela Starbuckskoncernen på global nivå och dess oberoende licensinnehavare.
The Commission acknowledges that the range presented above is not backed by a sufficient comparability analysis and that the exercise is simply meant to replicate and duplicate the tax advisors analysis if the functions would have been correctly identified.
Se fotnot 19..
Rather, the purpose of the exercise undertaken by the Commission is to show that even if the conclusions reached by the Commission in Sections 9.2.3.3 and 9.2.3.4 were incorrect, the tax advisor's misidentification of SMBV's main functions and its inappropriate selection of operating expenses as profit level indicator in the application of the TNMM confirm that the methodology proposed by it in the transfer pricing report and accepted by the SMBV APA for determining SMBV's tax base in the Netherlands does not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Under 2011 hade SMBV cirka [70–80] anställda.