natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Under Section 23A TCA 97, a company was not considered a tax resident if (i) it was considered to be a tax resident in another country under the application of a double taxation treaty (the so-called treaty exception) or (ii) the company was listed on a recognised stock exchange or ultimately controlled by a person that was resident in a Member State or tax treaty country (the so-called relevant companies exception), and those relevant companies or their subsidiaries had a trading activity in Ireland (the so-called trading exception) [13].
AOE:s irländska filial utvecklar Applespecifik process- och tillverkningsexpertis [33] och använder den expertisen för att stödja Apples tredjepartstillverkare och distributionscentrum när så behövs.
The second of those exceptions meant that relevant companies incorporated in Ireland with a trading activity in Ireland that were centrally managed and controlled outside of Ireland were not considered tax resident in Ireland.
AOE:s irländska filial ansvarar också för övervakningen av den dagliga hanteringen av tillverknings- och lagerrisker.
There was no requirement, however, that the companies had a tax residence in another tax jurisdiction.
Fram till den 1 januari 2012 var teknikgruppen i AOE:s irländska filial även ansvarig för att lokalisera Appleprodukter för lokala marknader och för genomförandet av tekniktestprogram för Apples produkter och programvara (t.ex. nya programvaruversioner) [34].
ASI and AOE are both incorporated in Ireland.
Sedan januari 2012 har denna funktion fullgjorts av ASI:s irländska filial.
During the time that the contested tax rulings were in force, ASI and AOE were considered to be ‘relevant companies’ for the purposes of Section 23A TCA 97, since they were both ultimately controlled by a company that is resident in a tax treaty country, namely Apple Inc., which is a tax resident of the US [14], and, since ASI and AOE had a trading activity in Ireland through their respective branches and were managed and controlled outside Ireland, the companies were considered to be non-resident companies in Ireland under the trading exception of Section 23A TCA 97.
ASI:s VERKSAMHET I EMEIA-REGIONEN
ASI and AOE did not have any taxable presence in any other tax jurisdiction besides Ireland during the time that the contested rulings were in force [15].
ASI säljer varor i EMEIA-regionen.
Indeed, each company operated through a single branch in Ireland and, more important, the companies did not have any taxable presence in the US [16], the country in which Irish Revenue, in application of Section 23A TCA 97, considered them to be managed and controlled [17].
ASI deklarerade inte ett fast etableringsställe [35] i de av EMEIA:s skattejurisdiktioner där dessa varor säljs.
As regards ASI's and AOE's head offices, those head offices lack any physical presence or employees and are not located in any jurisdiction.
Försäljningen sker mellan kunderna i de olika medlemsstaternas skattejurisdiktioner och ASI (och ADI) via tredjepartsåterförsäljare samt Apples detaljist- och webbutiker.
In sum, ASI and AOE are incorporated in Ireland, but were not tax resident in Ireland during the time that the contested tax rulings were in force.
ASI ingår försäljningsavtal genom att inhämta godkända underteckningar, och ASI:s irländska filial genomför försäljning och löser leveransproblem och andra frågor med kunderna [36].
Nor were those companies tax resident in any other tax jurisdiction during that period, since their activities in other jurisdictions and in particular the activities of their head offices, which lacked any physical presence and employees, did not give rise to a taxable presence in the US or any other jurisdiction under the applicable taxation rules.
ASI:s försäljning slutförs vid underteckning av ett godkänt ombud [37].
During the time that the contested tax rulings were in force, ASI and AOE could therefore be best described as ‘stateless’ for tax residency purposes.
Som belysande exempel härrörde [80–85] % av ASI:s och ADI:s totala intäkter från tredjepartsförsäljning 2014 enligt Apples interna rapportering [38] från försäljning inom unionen, medan försäljningen i hela Europaregionen utgjorde [90–95] % av de totala intäkterna från tredjepartsförsäljning och försäljningen i Mellanöstern stod för [5–10] % av de totala intäkterna från tredjepartsförsäljning.
FUNCTIONS OF ASI's AND AOE's IRISH BRANCHES AS PRESENTED BY IRELAND AND APPLE
DE OMTVISTADE FÖRHANDSBESKEDEN I SKATTEFRÅGOR
Ireland and Apple provided descriptions of the functions performed by the Irish branches of ASI and AOE [18], which were used as a basis to present and support Apple's estimates of the taxable profit of those companies for Irish corporation tax purposes.
DE OMTVISTADE FÖRHANDSBESKEDEN I SKATTEFRÅGOR I DEN MÅN DE AVSER ASI
Those descriptions are presented in recitals 54 to 57.
År 1991 föreslogs en metod för att fastställa nettovinsten för den irländska filialen till Apple Computer Accessories Ltd (som senare blev ASI) av Apple och godkändes av den irländska skatteförvaltningen i ett avgörande i skattefrågor.
As regards ASI, its Irish branch is mainly responsible for the execution of procurement, sales and distribution activities associated with the sale of Apple products to related parties [19] and third-party customers across the EMEIA and APAC regions [20].
Enligt det avgörandet skulle den nettovinst som fördelas till ASI:s irländska filial beräknas som 12,5 % av filialens totala driftkostnader [39], exklusive material för återförsäljning.
Key functions within ASI's Irish branch include: procurement of Apple finished goods from third-party and related-party manufacturers [21]; distribution activities associated with the sale of products to related parties in the EMEIA and APAC regions [22]; sales support and distribution activities associated with the sale of products to third party customers across EMEIA [23]; activities of the selling and distribution teams [24], online sales [25]; logistics operations [26]; and operating AppleCare, Apple's after-sales customer support business, which includes responsibility for warranty, managing the repair programs and repair network including telephone support.
År 2007 godkändes en ändrad metod för fastställandet av nettovinsten för ASI:s irländska filial av den irländska skatteförvaltningen i ett nytt avgörande.
ASI's Irish branch also fulfils the purchase orders placed by the APAC local country distribution entities.
Enligt det avgörandet skulle den nettovinst som fördelas till ASI:s irländska filial beräknas som motsvarande [10–15] % av filialens driftkostnader, exklusive kostnader som avgifter från Apples närstående företag och materialkostnader.
Many activities associated with the distribution into this region are performed by related parties (for example, logistics support) under service contracts with ASI's Irish branch.
DE OMTVISTADE FÖRHANDSBESKEDEN I SKATTEFRÅGOR I DEN MÅN DE AVSER AOE
In addition, ASI's Irish branch is responsible for monitoring day-to-day management of distribution risks, in particular, inventory, warranty and credit limit risks.
År 1991 föreslogs en metod för att fastställa nettovinsten för den irländska filialen till Apple Computer Ltd (som senare blev AOE) av Apple och godkändes av den irländska skatteförvaltningen i ett avgörande i skattefrågor.
Since 1 January 2012, ASI's Irish branch has also been responsible for product localisation functions, which were previously performed by AOE's Irish branch.
Enligt det avgörandet skulle nettovinsten för AOE:s irländska filial beräknas som 65 % av filialens rörelsekostnader upp till ett årligt belopp av [60–70] miljoner US-dollar och 20 % av dess rörelsekostnader över [60–70] miljoner US-dollar.
As regards AOE, its Irish branch is responsible for the manufacturing and assembly of a specialised range of computer products at its facilities in Ireland, including iMac desktops, MacBook laptops and other computer accessories, all of which are manufactured for the EMEIA region [27].
Metoden fick tillämpas med förbehållet att om den totala vinsten för AOE:s irländska filial var lägre än resultatet av formeln skulle den lägre siffran användas för att fastställa filialens nettovinst.
AOE's Irish branch supplies all its finished products to related parties.
De rörelsekostnader som användes i metoden var alla rörelsekostnader som AOE:s irländska filial ådragit sig, inklusive avskrivningar, men exklusive material för återförsäljning och kostnadsandelsutgifter för immateriella tillgångar som tagits ut från Apples närstående företag.
The main activities of AOE's Irish branch involve the ongoing execution of the processes required for the manufacture of products, process design and new product setups.
Skattemässiga avskrivningar kan yrkas, men de får inte överskrida avskrivningarna i räkenskaperna med mer än [1–10] miljoner US-dollar [40].
Key functions within AOE's Irish branch include: production planning and scheduling [28]; process engineering [29]; production and operations [30]; quality assurance and quality control [31]; and refurbishing operations [32].
År 2007 godkändes en ändrad metod för fastställandet av nettovinsten för AOE:s irländska filial av den irländska skatteförvaltningen i ett nytt avgörande.
In addition to its core manufacturing activities, AOE's Irish branch also provides shared services to other Apple group companies in the EMEIA region, with regard to finance (accounting, payroll and accounts payable services), information systems and technology and human resources.
Enligt den metod som godkändes genom det avgörandet motsvarade den irländska filialens skattebas i) [10–15] % av filialens driftkostnader, exklusive kostnader såsom avgifter från Apples närstående företag och materialkostnader, ii) avkastning på immateriella tillgångar på [1–5] % av filialens omsättning i fråga om den irländska filialens ackumulerade processteknik för tillverkning, och iii) ett avdrag för skattemässiga avskrivningar för anläggningar och byggnader som ”beräknas och godkänns på normalt sätt”.
AOE's Irish branch develops Apple-specific process and manufacturing expertise [33] and uses that expertise to support Apple third-party manufacturers and distribution centres from time to time.
DOKUMENT SOM DEN IRLÄNDSKA SKATTEFÖRVALTNINGEN HADE TILLGÅNG TILL NÄR DEN MEDDELADE DE OMTVISTADE FÖRHANDSBESKEDEN I SKATTEFRÅGOR
AOE's Irish branch is also responsible for monitoring the day-to-day management of manufacturing and inventory risks.
Nedanstående är ett utdrag från noten från intervjun av den 30 november 1990:
Until 1 January 2012, the engineering team within AOE's Irish branch was also responsible for localising Apple products for local markets and executing engineering test programs related to Apple products and software (for example, new software releases) [34].
”Som bakgrundsinformation nämnde[Apples skatterådgivare] att Apple nu var den största arbetsgivaren i Cork-området med 1000 direkta anställda och 500 personer som arbetar som underleverantörer.
Since January 2012, this function has been performed by ASI's Irish branch.
Företaget ser för närvarande över sin världsomspännande verksamhet och vill fastställa en vinstmarginal för sina irländska verksamheter.
ASI's OPERATIONS IN THE EMEIA REGION
[Apples skatterådgivare] presenterade den irländska filialens räkenskaper för den redovisningsperiod som slutade den 29 september 1989 och som visade en nettovinst på 270 miljoner US-dollar på en omsättning på 751 miljoner US-dollar.
ASI sells goods in the EMEIA region.
Det hävdades att inget börsnoterat irländskt företag hade en liknande vinstprocent.
ASI did not declare a permanent establishment [35] in the EMEIA tax jurisdictions where those goods are sold.
Enligt [Apples skatterådgivares] åsikt kommer vinsten från de tre källorna teknik, marknadsföring och tillverkning.
Sales are concluded between the clients in different Member State tax jurisdictions and ASI (and ADI) through third-party resellers and Apple retail and online stores.
Endast tillverkningsdelen avser den irländska filialen.
ASI concludes sales contracts by obtaining authorised signatures, and ASI Irish Branch employees execute sales and resolve supply and other issues with customers [36].
[Den irländska skatteförvaltningen] påpekade att nivån på uttagna avgifter skulle vara kritisk i det föreslagna systemet.
Sales of ASI are concluded upon signature of an authorised representative [37].
[Apples skatterådgivare] förklarade att företaget var berett att godta en vinst på 30–40 miljoner US-dollar, förutsatt att Apple Computer Ltd kommer att göra en sådan vinst.
For illustration purposes, [80-85] % of ASI's and ADI's total third-party sales revenues in 2014, as determined for Apple's internal reporting [38], was derived from sales within the Union, whereas sales in the overall region of Europe represented [90-95] % of the total third-party sales revenue and sales in the Middle East accounted for [5-10] % of total third-party sales revenue.
(Det råder cykliska variationer i datorindustrin.)
THE CONTESTED TAX RULINGS
Under förutsättning att Apple gör en vinst på 100 miljoner punt kommer det att godtas att 30–40 miljoner US-dollar (eller vilken siffra som förhandlas) tillskrivs tillverkningsverksamheten.
In 1991, a method for determining the net profit of the Irish branch of Apple Computer Accessories Ltd (which later became ASI) was proposed by Apple and endorsed by Irish Revenue in a tax ruling.
Förslaget går i stort sett ut på att all vinst upp till ett tak på 30–40 miljoner US-dollar kommer att hänföras till tillverkningsverksamheten.
According to that ruling, the net profit to be allocated to ASI's Irish branch would be calculated as 12,5 % of all branch operating costs [39], excluding material for resale.
[Den irländska skatteförvaltningen] frågade [Apples skatterådgivare] om det fanns något underlag för siffran 30–40 miljoner US-dollar, och han bekände att det inte fanns något vetenskapligt underlag för siffran.
In 2007, a modified method for determining the net profit of ASI's Irish branch was endorsed by Irish Revenue in a new ruling.
Siffran var dock så stor att han hoppades att den skulle ses som ett förslag med ärligt uppsåt.
According to that ruling, the net profit to be allocated to ASI's Irish branch would be calculated as equal to [10-15] % on branch operating costs, excluding costs such as charges from Apple affiliates and material costs.
Eftersom det inte var möjligt att bedöma siffran enskilt åtog sig [Apples skatterådgivare] att ta fram uppgifter om de faktiska kostnader som kan hänföras till den irländska filialen.”
THE CONTESTED TAX RULINGS INSOFAR AS THEY RELATE TO AOE
Nedanstående är ett utdrag från noten från mötet av den 3 januari 1991:
In 1991, a method for determining the net profit of the Irish branch of Apple Computer Ltd (which later became AOE) was proposed by Apple and agreed by Irish Revenue in a tax ruling.
”Enligt [Apples skatterådgivares] åsikt stod det klart att företaget bedrev internprissättning.
According to that ruling, the net profit attributable to AOE's Irish branch would be calculated as 65 % of that branch's operating expenses up to an annual amount of USD [60-70] million and 20 % of its operating expenses in excess of USD [60-70] million.
Filialens räkenskaper för den redovisningsperiod som slutade den 30 september 1989 visade en nettovinst på 269000000 US-dollar på en omsättning på 751000000 US-dollar.
The application of that method was subject to the proviso that if the overall profit of AOE's Irish branch was less than the figure resulting from the formula, that lower figure would be used for determining the branch's net profits.
Inget företag noterat på den irländska börsen kom ens nära att nå ett liknande resultat.
Operating expenses used in the method were all operating expenses incurred by AOE's Irish branch, including depreciation, but excluding materials for resale and cost-share for intangibles charged from Apple-affiliated companies.
Den irländska skatteförvaltningen var inte beredd att bekräfta att företaget bedrev internprissättning, men var villig att diskutera en vinstsiffra för den irländska filialen baserat på en procentandel av de faktiska kostnader som kunde hänföras till den irländska filialen.
A capital allowance can be claimed, which should not exceed by USD [1-10] million the depreciation charged in the accounts [40].
Förslaget före mötet var att den vinst som kunde hänföras till den irländska filialen skulle vara självkostnader plus [30–40] miljoner US-dollar och att de skattemässiga avskrivningarna inte skulle överskrida [10–20] miljoner US-dollar, vilket skulle innebära att irländsk skatt kunde tas ut på [20–30] miljoner US-dollar.
In 2007, a revised method for determining the net profit of AOE's Irish branch was endorsed by Irish Revenue in a new ruling.
Baserat på räkenskaperna för den redovisningsperiod som slutade den 30 september 1990 motsvarade en vinst på [30–40] miljoner US-dollar 46 % av de kostnader som kunde hänföras till den irländska filialen.
According to the method endorsed by that ruling, the tax base of the Irish branch was equal to (i) [10-15] % of branch's operating costs, excluding costs such as charges from Apple affiliates and material costs, (ii) an IP return of [1-5] % of branch turnover in respect of the accumulated manufacturing process technology of the Irish branch and (iii) a deduction for the capital allowances for plant and buildings ‘computed and allowed in the normal manner’.
Det påpekades att denna siffra stort överskred siffran [10–15] %, som normalt kan hänföras till ett kostnadsställe, även om man naturligtvis medgav att en siffra på [10–15] % var meningslös inom datorindustrin.
DOCUMENTS AVAILABLE TO IRISH REVENUE WHEN ISSUING THE CONTESTED TAX RULINGS
Det påpekades att en bruttovinst på 100 % kan uppnås inom vissa industrier, särskilt läkemedelsindustrin.
The documents provided by Ireland as constituting all essential elements supporting the 1991 ruling include three letters (dated 12 October 1990, 5 December 1990 and 16 January 1991) and two faxes (dated 2 January 1991 and 24 January 1991) from [Apple's tax advisor], as tax advisor of Apple (hereinafter: ‘Apple's tax advisor’); one note of an interview dated 30 November 1990 and one note of a meeting dated 3 January 1991 prepared by Irish Revenue; and a letter from Irish Revenue dated 29 January 1991 which confirms that the letters from Apple's tax advisor correctly reflect the method for determining the profits to be allocated to the Irish branches of ASI and AOE as agreed at the meeting on 3 January 1991.
Man insåg dock att läkemedels- och datorindustrin inte är direkt jämförbara.
That method is described in recitals 59 and 61.
Efter ytterligare diskussioner enades man om att godta en bruttovinst på 65 % av de kostnader som kunde hänföras till den irländska filialen, på villkor att frågan om skattemässiga avskrivningar kunde lösas på ett tillfredsställande sätt.
The following excerpt is taken from the note of the interview of 30 November 1990:
Dessutom enades man om att godta en bruttovinst på 20 % av kostnaderna över [60–70] miljoner US-dollar för att inte förhindra en utökning av de irländska verksamheterna.
‘[Apple's tax advisor] mentioned by way of background information that Apple was now the largest employer in the Cork area with 1000 direct employees and 500 persons engaged on a sub-contract basis.
(…) Efter ytterligare diskussioner enades man om att beräkningarna av skattemässiga avskrivningar skulle skrivas om i punt [41] och att normalt slitage [42] skulle skrivas av för alla år.
It was stated that the company is at present reviewing its worldwide operations and wishes to establish a profit margin on its Irish operations.
Dessutom enades man om att företagets anspråk skulle begränsas till ett belopp av [1–10] miljoner US-dollar utöver det belopp som tas ut för avskrivningar i räkenskaperna.
[Apple's tax advisor] produced the accounts prepared for the Irish branch for the accounting period ended 29 September 1989 which showed a net profit of USD 270m on a turnover of USD 751m.
Baserat på det kostnadsschema som lämnats in för den period som slutade den 30 september 1990 skulle detta säkerställa att den beskattningsbara vinsten i Irland skulle uppgå till [30–40] miljoner US-dollar.
It was submitted that no quoted Irish company produced a similar net profit ratio.
(…) Därefter diskuterades formatet för de räkenskaper som skulle lämnas in.
In [Apple's tax advisor]'s view the profit is derived from three sources-technology, marketing and manufacturing.
Ett förslag om att lämna in ett kostnadsschema godtogs inte.
Only the manufacturing element relates to the Irish branch.
Man enades om att en fullständig resultaträkning skulle utarbetas, och att en royalty/avgift från huvudkontoret skulle tas ut för de teknik- och marknadsföringstjänster som tillhandahölls av koncernen.
[Irish Revenue] pointed out that in the proposed scheme the level of fee charged would be critical.
Dessutom skulle företaget lämna sina fullständiga granskade räkenskaper.
[Apple's tax advisor] stated that the company would be prepared to accept a profit of USD 30-40m assuming that Apple Computer Ltd will make such a profit.
(…) När det gällde en annan fråga ville [Apples skatterådgivare] att man skulle enas om en bruttovinst för ett nytt företag, vars verksamhet skulle ägnas åt att köpa in råvaror i staten.
(The computer industry is subject to cyclical variations).
En bruttovinst på 10 % föreslogs och efter ytterligare diskussioner enades man om att godta en bruttovinst på 12,5 %.”
Assuming that Apple makes a profit of GBP 100m it will be accepted that USD 30-40m (or whatever figure is negotiated) will be attributable to the manufacturing activity.
De dokument som Irland lämnat in och som utgör alla väsentliga uppgifter som låg till grund för 2007 års avgörande omfattar en skrivelse av den 16 maj 2007 från Apples skatterådgivare och en skrivelse av den 23 maj 2007 från den irländska skatteförvaltningen där den bekräftar att den godkänner metoden för fastställande av de vinster som ska fördelas till ASI:s och AOE:s irländska filialer, enligt förklaringen i skrivelsen från Apples skatterådgivare.
However if the company suffered a downturn and had profits of less than USD 30-40m then all profits would be attribitable [sic] to the manufacturing activity.
Metoden beskrivs i skälen 60 och 62.
The proposal essentially is that all profits subject to a ceiling of USD 30-40m will be attributable to the manufacturing activity.
De dokument som lämnats för att styrka de omtvistade förhandsbeskeden innehåller varken en samtida vinstfördelningsstudie eller en interprissättningsrapport.
[Irish Revenue] asked [Apple's tax advisor] to state if was there any basis for the figure of USD 30-40m and he confessed that there was no scientific basis for the figure.
BESKRIVNING AV DEN RELEVANTA NATIONELLA RÄTTSLIGA RAMEN
However the figure was of such magnitude that he hoped it would be seen to be a bona-fide proposal.
Enligt avsnitt 21.1 i TCA 97 tas bolagsskatt i Irland ut på företagens vinst.
As it was not possible to gauge the figure in isolation [Apple's tax advisor] undertook to extract details of the actual costs attributable to the Irish branch.’
Enligt avsnitt 76.3 i TCA 97 beräknas och bedöms inkomst för bolagsskatt enligt samma planer och klasser som gäller för inkomstskatt, enligt bestämmelserna om dessa planer och klasser.
The following excerpt is taken from the note of the meeting dated 3 January 1991:
Enligt Irlands lagstiftning om direktbeskattning tas inkomstskatt ut enligt en rad planer – C, D, E och F – och inom plan D enligt klasserna I till V. I avsnitt 12 i TCA 97 föreskrivs att ”inkomstskatt ska, om inte annat sägs i inkomstskattelagstiftningen, tas ut på alla egendomar, vinster eller inkomster som beskrivs i planerna [C–F] […] och enligt de bestämmelser i inkomstskattelagstiftningen som är tillämpliga på dessa planer” [43].
‘in [Apple's tax advisor's] view it was clear that the company was engaged in transfer pricing.
I avsnitt 18 i TCA 97 fastställs omfattningen av uttag enligt plan D och i underavsnitt 2.2 anges de olika klasserna och deras omfattning.