natgillin/translations-raw huggingface dataset:
24,3 million
Även om jämförelseanalysen inte hade varit baserad på en felaktig klassificering av SMBV:s verksamhet som kafferostning och Starbucks skatterådgivare inte felaktigt hade använt rörelsekostnaden i stället för försäljningen som indikator på vinstnivå vid tillämpningen av nettomarginalmetoden, innebär justeringen av rörelsekapitalet och uteslutandet av kostnaderna för [icke-närstående tillverkningsföretag 1] från SMBV:s skattebas kort sagt att den metod som föreslogs i rapporten om internprissättning och som godtogs genom SMBV:s förhandsbesked om prissättning inte leder fram till en tillförlitlig uppskattning av ett marknadsbaserat resultat som överensstämmer med armlängdsprincipen.
[16,5 – 19,5] %
Genom att godta denna metod som leder till en minskning av den skatt som SMBV ska betala enligt det allmänna nederländska bolagsskattesystemet jämfört med icke-integrerade företag vars skattepliktiga vinst enligt detta system bestäms av marknaden ger SMBV:s förhandsbesked om prissättning en selektiv fördel till SMBV i den mening som avses i artikel 107.1 i fördraget.
[4,5 – 7,5] %
Underordnat resonemang: Selektiv fördel på grund av en avvikelse från förordningen
20 % 15 %
Nederländerna och Starbucks hävdade att förordningen utgör det relevanta referenssystem i förhållande till vilket förekomsten av en selektiv fördel till följd av SMBV:s förhandsbesked om prissättning måste fastställas.
10 % 5 %
Såsom anges i skäl 245–251 instämmer kommissionen inte i Nederländernas och Starbucks argument avseende det tillämpliga referenssystemet.
0 % – 5 %
I ett underordnat resonemang drar kommissionen dock slutsatsen att SMBV:s förhandsbesked om prissättning också ger SMBV en selektiv fördel inom ramen för det mer begränsade referenssystem bestående av koncernföretag som tillämpar internprissättning, på vilket artikel 8b.1 i CIT och förordningen är tillämpligt.
10 % – 15 %
Artikel 8b.1 i CIT och förordningen anses införa den så kallade armlängdprincipen i nederländsk skattelag, enligt vilken transaktioner mellan koncerninterna företag bör ersättas som om de hade avtalats av oberoende företag som förhandlar under jämförbara förhållanden på marknadsmässiga villkor.
gross profit by SMBV on roasting activity (left hand axis)
I förordningens ingress, i synnerhet, förklaras att den armlängdsprincip som anges i OECD:s riktlinjer för internprissättning har införlivats i den nationella lagstiftningen och att dessa riktlinjer är direkt tillämpliga på Nederländerna [231].
gross loss by SMBV on roasting activity (left hand axis)
Med tanke på att kommissionen redan i avsnitt 9.2.3.1 har visat att vissa metodval som gjorts av Starbucks skatterådgivare i internprissättningssammanhang som inte kan anses leda till en tillförlitlig uppskattning av ett marknadsbaserat resultat och som medför en sänkning av den skatt som SMBV måste betala i Nederländerna har godkänts genom SMBV:s förhandsbesked om prissättning, kan kommissionen på samma sätt dra slutsatsen att detta förhandsbesked om prissättning också ger en selektiv fördel enligt den mer begränsade referensramen i artikel 8b.1 i CIT och förordningen.
royaltypaid by SMBV to Alki under 2008 ruling (left hand axis)
Motivering
margin recorded by SCTC in Switzerland on green beans (right hand axis)
Varken Nederländerna eller Starbucks har lagt fram någon möjlig motivering till den selektiva behandlingen av SMBV till följd av SMBV:s förhandsbesked om prissättning.
In light of those observations, the Commission considers that to arrive at a reliable approximation of an arm's-length mark-up for the period from 2011 onwards, the [around 3 %] average mark-up for the period 2005 to 2010 should be increased by the costs of C.A.F.E. Practices Programme and up to the amount of costs of the [certification programme] designation.
Kommissionen påminner i detta avseende om att det åligger medlemsstaten att styrka en sådan motivering.
The cost of the [certification programme] designation represented [1-1,5] % of the costs of green coffee beans purchased by SCTC at the end of 2014 and translated into [0,5-1] % of the price charged to SMBV [194].
Kommissionen har i varje fall inte kunnat identifiera någon möjlig grund för att motivera förmånsbehandlingen av SMBV till följd av SMBV:s förhandsbesked om prissättning som kan anses vara en direkt följd av de inneboende, grundläggande eller vägledande principerna för referenssystemet eller en följd av de mekanismer som har samband med systemets funktion och effektivitet [232], oavsett om detta referenssystem är det allmänna nederländska bolagsskattesystemet, vilket fastställts av kommissionen, eller förordningen, såsom förespråkas av Nederländerna och Starbucks.
An arm's-length mark-up recorded by SCTC for the period 2011 onwards would therefore be up to [around 6 %] of the costs of green coffee beans purchased by SCTC, corresponding to a gross margin of up to [around 9 %] on SCTC COGS, charged by SCTC to SMBV.
Slutsats om förekomsten av en selektiv fördel
Consequently, the [around 18 %] average mark-up on the costs of green coffee beans supplied by SCTC to SMBV effectively applied from 2011 to 2014 does not reflect a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Kommissionen drar slutsatsen att SMBV:s förhandsbesked om prissättning, genom att ge godkänna en metod för att fastställa en vinstfördelning till SMBV inom Starbuckskoncernen som inte kan anses leda till en tillförlitlig uppskattning av ett marknadsbaserat resultat som överensstämmer med armlängdsprincipen och som medför en minskning av den skatt som SMBV ska betala enligt det allmänna nederländska bolagsskattesystemet jämfört med icke-integrerade företag, vars skattepliktiga vinst enligt detta system bestäms av marknaden, ger SMBV en selektiv fördel i den mening som avses i artikel 107.1 i fördraget.
Conclusion on the selective advantage granted by the SMBV APA
Mottagaren av den omtvistade åtgärden
Consequently, the SMBV APA, by accepting a methodology for determining the level of the royalty according to which all profits generated by SMBV in excess of [9-12] % of operating expense is transferred to Alki LP [195], confers a selective advantage on SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Kommissionen noterar dock att SMBV ingår i en multinationell koncern, närmare bestämt Starbuckskoncernen, eftersom ersättningen för SMBV:s roll inom denna koncern är föremålet för SMBV:s förhandsbesked om prissättning.
In addition, the transfer pricing report's failure to examine or analyse whether the price charged for the green coffee beans by SCTC to SMBV is at arm's length means that the methodology proposed in that report, accepted by the SMBV APA, for determining SMBV's taxable profits in the Netherlands, confers a selective advantage on SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Separata juridiska personer kan anses utgöra en ekonomisk enhet vid tillämpningen av reglerna om statligt stöd.
SMBV was incorrectly qualified as the less complex function in the transfer pricing report
Denna ekonomiska enhet anses därmed vara det berörda företag som omfattas av stödåtgärden.
As explained in recital 282, it is only if it is impossible to compare a particular intra-group transaction for which an APA is being sought, taking into account the functions performed, to similar uncontrolled transactions, that resorting to a comparison of functions performed is justified.
Domstolen har tidigare slagit fast att ”begreppet företag placerat i ett konkurrensrättsligt sammanhang måste förstås som en ekonomisk enhet […] även om enheten i juridisk mening består av flera fysiska eller juridiska personer.”
As explained in Section 9.2.3.3, the Commission considers that the royalty arrangements in several roasting and manufacturing and distribution agreements Starbucks concluded with third parties constitute comparable uncontrolled transactions to SMBV's royalty arrangement with Alki LP as follows from the SMBV APA.
För att fastställa huruvida flera enheter utgör en ekonomisk enhet undersöker domstolen förekomsten av en kontrollerande andel eller om det finns funktionella, ekonomiska eller organiska kopplingar [234].
Without prejudice to this conclusion that no functional comparison was warranted in the present case, the Commission further submits that the transfer pricing report's analysis of the functions performed in the application of the TNMM does not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
I det förevarande fallet kontrolleras SMBV helt av Alki LP, som i sin tur kontrolleras av företag i Starbuckskoncernen [235].
To appropriately estimate the arm's-length remuneration of functions, the transfer pricing report should have engaged in a comparison of the functions performed by each party to the related transactions.
Det var dessutom Starbuckskoncernen som fattade beslutet att etablera SMBV i Nederländerna och följaktligen också Starbuckskoncernen som gynnas av SMBV:s förhandsbesked om prissättning eftersom det är i detta förhandsbesked, såsom anges i skäl 45, som den vinst som bör tilldelas SMBV inom koncernen för de funktioner som det utför för företagen i koncernen fastställs.
In one-sided transfer pricing methods such as the TNMM, only the remuneration of the ‘tested party’ is analysed for transfer pricing purposes, regardless of the resulting remuneration of the other parties to the transaction.
SMBV:s förhandsbesked om prissättning är trots allt ett besked om godkännande av en metod för internprissättning för transaktioner inom Starbuckskoncernen som innebär att all eventuell förmånlig skattemässig behandling som erbjuds SMBV av den nederländska skattemyndigheten gynnar Starbuckskoncernen i sin helhet genom att tillhandahålla ytterligare medel inte bara till SMBV, utan till hela koncernen.
On the assumption that SMBV is the ‘least complex function’ in the relationship between SMBV and Alki LP, Starbucks' tax advisor took SMBV as the ‘tested party’ and did not consider whether the residual profit allocated to Alki LP is in proportion to Alki LP's functions, risks and assets.
Om internprissättning krävs för att fastställa priser för produkter och tjänster inom olika juridiska enheter i en och samma koncern påverkar effekterna av fastställandet av ett internpris till sin natur mer än ett koncernbolag (en prishöjning hos ett bolag minskar vinsten hos ett annat), vilket påpekas i skäl 257.
Starbucks justifies that choice on the grounds that SMBV does not own valuable IP and does not incur meaningful business risks in performing routine activities; SMBV would therefore be the least complex entity in that relationship [196].
Trots att koncernen är uppdelad i olika juridiska personer måste dessa företag i samband med ett internprissättningsarrangemang följaktligen betraktas som en enda koncern som gynnas av den omtvistade stödåtgärden [236].
However, Starbucks' line of reasoning demonstrates a confusion between the complexity of functions and risks assumed.
I det aktuella fallet påverkar bestämningen av SMBV:s skattebas i Nederländerna royaltybetalningarna till Alki LP, eftersom royaltyn motsvarar all eventuell vinst som registrerats av SMBV över [9–12] % av rörelsekostnaden, såsom avtalats i SMBV:s förhandsbesked om prissättning [237].
Paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines [197] explains that the choice of the ‘tested party’ in the application of the TNMM should be consistent with the functional analysis of the transaction [198].
Sänkningen av den skatt som SMBV måste betala i Nederländerna gynnar därför inte bara SMBV, utan också Alki LP och därmed också Starbuckskoncernen.
As a general rule, the ‘tested party’ is the one to which a transfer pricing method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found, i.e. it will most often be the one that has the less complex functional analysis.
Slutsats om förekomsten av stöd
Complexity and risk are distinct, although considerations of risk flow into the functional analysis.
Mot bakgrund av uppgifterna ovan drar kommissionen slutsatsen att SMBV:s förhandsbesked om prissättning som utfärdats av den nederländska skattemyndigheten ger SMBV och Starbuckskoncernen en selektiv fördel som kan tillskrivas Nederländerna, som finansierats med statliga medel och som snedvrider eller hotar att snedvrida konkurrensen och som kan påverka handeln inom EU.
Complexity is to be assessed in relative terms, that is, by comparison to the other parties involved in the transactions.
SMBV:s förhandsbesked om prissättning utgör därför statligt stöd i den mening som avses i artikel 107.1 i fördraget.
Paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines refers for the choice of the tested party in this regard to a ‘less’ complex function, rather than in absolute terms to a function which would not be complex [199].
Eftersom SMBV:s förhandsbesked om prissättning leder till en sänkning av de kostnader som normalt ska bäras av SMBV under dess affärsverksamhet bör detta förhandsbesked om prissättning betraktas som driftsstöd till SMBV och Starbuckskoncernen.
The requirement to assess the complexity of functions in comparison to the other parties to the transactions is also found in paragraphs 1.21, 1.22 and 1.23 of the 1995 OECD TP Guidelines.
Bevisning som åberopas av kommissionen för fastställandet av stöd
Accordingly, where the TNMM is relied upon for transfer pricing purposes, the functions of the other party to the transaction, in this case Alki LP, also have to be analysed.
Ett av de argument som framförts av Nederländerna under det administrativa förfarandet är att en del av den information som kommissionen åberopade i sitt beslut om att inleda förfarandet, liksom uppgifter som åberopades under det formella granskningsförfarandet, inte fanns tillgängliga för den nederländska skattemyndigheten den dag då den utfärdade SMBV:s förhandsbesked om prissättning.
Information on the functions of Alki LP was certainly available to the Dutch tax administration at the time of the SMBV APA request.
Nederländerna anklagar därmed kommissionen för att haft förmånen att kunna göra en efterhandsanalys vid bedömningen av SMBV.
However, if direct observables can be identified in respect of the related transactions, such observables should serve to determine the remuneration of the company engaging in comparable transactions [200].
Kommissionen noterar i detta avseende att en mängd av de argument som stöder kommissionens slutsats om att SMBV:s förhandsbesked om prissättning inte uppfyller armlängdsprincipen bygger på information och data som fanns tillgänglig för den nederländska skattemyndigheten när detta förhandsbesked om prissättning utfärdades.
The existence of direct comparables to determine the arm's-length remuneration is what the Commission effectively argues in Section 9.2.3.3.
Detta gäller särskilt flera av de rostnings- och tillverkningsavtal mellan Starbucks och tredje parter som förtecknas i skälen 148–150, uppgifter om komplexiteten hos de funktioner som utförs av SMBV och Alki LP, information som ifrågasätter klassificeringen av SMBV som en tillverkare mot avgift med låg risk och lämpligheten i att använda rörelsekostnader som indikator på vinstnivå i stället för försäljning samt ökningen med 50 räntepunkter av vinstpålägget på råvaror [238].
Nevertheless, in the following section, the Commission analyses the relative complexity of the group entities engaging in transactions with SMBV.
När det gäller uppgifter om kostnaderna för gröna kaffebönor konstaterar kommissionen att avtalet om anskaffande av gröna kaffebönor mellan SMBV och SCTC i rapporten om internprissättning anges som en av de viktigaste transaktionerna och flödena mellan företag, men att huruvida det pris som SCTC tagit ut av SMBV för de gröna kaffebönorna baseras på armlängdsprincipen eller inte undersöks eller analyseras inte i rapporten, eftersom skatterådgivaren i stället använde sig av nettomarginalmetoden för att beräkna en ersättning på grundval av SMBV:s rostningsfunktion.
First of all, SMBV performs a number of functions besides its roasting function.
Om avtalet hade analyserats ordentligt i rapporten om internprissättning skulle en ersättning som grundade sig på armlängdsprincipen för de gröna kaffebönorna ha behövt uppskattats i samband med SMBV:s begäran om förhandsbesked om prissättning [239].
This fact, as such, presents a difficulty in finding appropriate comparables for transfer pricing purposes [201].
Hade alltså transaktionerna med gröna kaffebönor omfattats av SMBV:s förhandsbesked om prissättning, skulle en ersättning baserad på armlängdsprincipen som överenskommits 2008 inte ha lämnat något utrymme för den omotiverade höjningen av priserna på gröna kaffebönor från och med 2011.
In addition, the roasting function performed by SMBV is critical for coffee producers.
Såsom anges i skäl 348 och följande lämnade Starbucks i varje fall inte någon godtagbar motivering för prishöjningen av gröna kaffebönor från och med 2010, vilket innebär att argumentet är irrelevant.
SMBV also undertakes or buys market research, holds IP and engages in contracts with toll manufacturers.
Dessutom fanns uppgifter om det vinstpålägg som tillämpades på denna transaktion tillgängliga för den nederländska skattemyndigheten när SMBV:s förhandsbesked om prissättning begärdes, och om denna myndighet hade begärt dessa uppgifter skulle det ha lett till ett vinstpålägg grundat på armlängdsprincipen på [omkring 3 %] av kostnaden för sålda varor för SCTC [240], vilket hur som helst är lägre än det vinstpålägg på [omkring 6 %] och den motsvarande bruttomarginal på [omkring 9 %] på kostnaden för sålda varor som kommissionen anser vara grundad på armlängdsprincipen i skäl 358.
Finally, the price setting responsibilities are not clearly defined and SMBV seems to have a degree of control over prices received for goods sold.
Om detta vinstpålägg därefter hade godtagits i ett förhandsbesked om prissättning skulle SCTC ha hindrats från att öka detta vinstpålägg till ett genomsnitt på [omkring 18 %] under perioden från och med 2011, såvida ingen begäran om ändring av förhandsbeskedet om prissättning lämnades in.
The routine nature of the roasting function performed by SMBV claimed by Starbucks' tax advisor in the transfer pricing report is contradicted by the submissions of competitors, as three of the four competitors having received a MIT request by the Commission do not subcontract roasting.
Kommissionen vill i detta avseende påminna om att SMBV:s förhandsbesked om prissättning ska vara giltigt i tio år under förutsättning att de kritiska antaganden som lagts fram av SMBV är korrekta, och om de inte är korrekta ska förhandsbeskedet om prissättning betraktas som upphävt.
In fact, two of those competitors indicated that they consider the roasting function to be critical and therefore, in principle, they do not consider that it could be subcontracted [202].
Stödets förenlighet
However, that the roasting function is an important function does not necessarily mean that it is also very complex.
Statligt stöd ska anses förenligt med den inre marknaden om det omfattas av någon av kategorierna i artikel 107.2 i fördraget [241], och det kan anses förenligt med den internationella marknaden om kommissionen anser att det omfattas av någon av kategorierna i artikel 107.3 i fördraget.
Yet, in the specific case of SMBV, an analysis of its operating expense shows a significant expense for market research [203].
Det är dock den stödbeviljande medlemsstaten som måste bevisa att det beviljade statliga stödet är förenligt med den inre marknaden i enlighet med artikel 107.2 eller 107.3 i fördraget.
Moreover, one of SMBV's most important operating expenses is the amortisation of intangible assets.
Nederländerna har inte åberopat något av villkoren för att fastställa stödordningens förenlighet i någon av dessa bestämmelser för det statliga stöd som man beviljat genom att utfärda SMBV:s förhandsbesked om prissättning.
For example, in the case of Company Y a company designated as toll manufacturer pays IT system licences [204].
Stödets olaglighet
However, in the case of SMBV, the IP amortisation payments do not relate to such a software fee, considering software fees are recorded under a distinct item in accounts of SMBV [205].
I enlighet med artikel 108.3 i fördraget är medlemsstaterna skyldiga att informera kommissionen om alla eventuella planer på att bevilja stöd (skyldighet att anmäla åtgärden) och får inte genomföra planerade stödåtgärder innan ett slutgiltigt beslut om stödet i fråga har fattats av kommissionen (skyldighet att vänta med att genomföra åtgärden).
Such considerations are not sufficient to conclude on their own that SMBV is not the less complex function.
Kommissionen noterar att Nederländerna inte har underrättat den om sin avsikt att bevilja den omtvistade stödåtgärden och inte heller har uppfyllt den skyldighet att vänta med att genomföra åtgärden som fastställs i artikel 108.3 i fördraget.
The complexity of the functions ensured by Alki LP must also be assessed for this purpose.
I enlighet med artikel 1 f i förordning (EU) 2015/1589 [242] utgör SMBV:s förhandsbesked om prissättning därför ett olagligt stöd som genomförts i strid med artikel 108.3 i fördraget.
The activities of Alki LP are assessed in recitals 324 to 329.
ÅTERKRAV
It follows from that assessment that Alki LP's operating capacity is extremely limited to non-existent, given that it has no employees and none of its partners have any employees.
I enlighet med artikel 16.1 i förordning (EU) 2015/1589 är kommissionen skyldig att beordra återkrav av olagligt och oförenligt stöd.
The Commission therefore concludes that Starbucks' tax advisor was unjustified in designating SMBV as the less complex function compared to Alki LP for the transfer pricing analysis.
I denna bestämmelse föreskrivs även att den berörda medlemsstaten ska vidta alla nödvändiga åtgärder för att återkräva det olagliga stöd som förklarats oförenligt.
Consequently, since the methodology for determining SMBV's tax base in the transfer pricing report was premised on the flawed assumption that SMBV should be the ‘tested party’ for the application of the TNMM, that methodology does not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
I artikel 16.2 i förordning 2015/1589 fastställs att stödet ska återkrävas med ränta från det datum då det olagliga stödet stod till stödmottagarens förfogande till det datum då det har återbetalats.
Since the SMBV APA's endorsement of that methodology leads to a lowering of SMBV's tax liability under the general Dutch corporate income tax system as compared to non-integrated companies whose taxable profit under that system is determined by the market, that APA should be considered to confers a selective advantage to SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
I kommissionens förordning (EG) nr 794/2004 [243] beskrivs metoderna för att beräkna räntan på det återkrävda stödet.
The transfer pricing report misapplies the TNMM
I artikel 16.3 i förordning (EU) 2015/1589 anges slutligen att ”återkravet [ska] verkställas utan dröjsmål och enligt den berörda medlemsstatens förfaranden enligt nationell lagstiftning, förutsatt att dessa förfaranden gör det möjligt att omedelbart och effektivt verkställa kommissionens beslut”.
In the preceding sections the Commission demonstrated that the transfer pricing report fails to examine whether the royalty payment made by SMBV to Alki LP for the licensing of the roasting IP, which is the intra-group transaction for which the SMBV APA was effectively requested and granted [206], is at arm's length.
Berättigade förväntningar
It subsequently demonstrated that the transfer pricing report incorrectly analyses the complexity of all group companies for the application of the TNMM.
I artikel 16.1 i förordning (EU) 2015/1589 anges att kommissionen inte ska återkräva stödet om detta skulle stå i strid med en allmän rättsprincip.