natgillin/translations-raw huggingface dataset:
That letter contains an appendix entitled ‘Apple Computer Ltd Irish Branch Filing Format Illustrative Figures’ which lists as the most important cost in the profit and loss account of the branch ‘Technology/Marketing Intangibles’.
Se utbytet av synpunkter mellan Apple och kommissionen i avsnitten 7.1, 7.2 och 7.3.
See recital 62.
Kommissionens förordning (EG) nr 794/2004 av den 21 april 2004 om genomförande av rådets förordning (EU) 2015/1589 om tillämpningsföreskrifter för artikel 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt (EUT L 140, 30.4.2004, s. 1).
See, for example, the Cooke opinion, recital 194.
Se skäl 1.
See recital 96.
Irlands första svar på kommissionens begäran om information om Irlands beslutspraxis avseende förhandsbesked i skattefrågor, som även innehöll specifika frågor om ASI och AOE, daterar sig från den 9 juli 2013.
See recital 103 and Figure 6, 12,5 % is presented in the accounts as the ‘standard rate of tax in Ireland’.
Irlands synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkt 141 ff.
Although from 2008 onwards the theoretical tax liability was no longer calculated by applying a 12,5 % corporate income tax rate but, rather, by applying a [1-5] % rate, an adjustment for ‘income taxed at lower rates’ was subsequently deducted from the companies' theoretical tax liability to arrive at the effective tax liability of those companies in Ireland, just as in the periods preceding 2008.
De förenade målen C-182/03 och C-217/03, Belgien och Forum 187 ASBL mot kommissionen, EU:C:2006:416.
The [1-5] % tax rate is explained in the accounts in the following terms ‘The average tax rate for all jurisdictions in which [ASI] operates is approximately [1-5] %’.
Samma resonemang tillämpades av tribunalen i de förenade målen T-427/04 and T-17/05, Frankrike och France Télécom mot kommissionen, EU:T:2009:474, varigenom France Télécom gynnades av ett skatteundantag och kommissionen fastställde att stödet beviljades årligen, dvs. den skillnad i beskattning (underbeskattning) som ägde rum beräknades årligen och berodde bland annat på de skattesatser som årligen röstades fram av de lokala myndigheterna, vilken slutsats bekräftades av tribunalen.
See Figure 7.
Irlands synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkt 90.
As explained in footnote 198, no further detail or clarification is provided as to how Apple arrived at an average [1-5] % tax rate for ASI.
Irlands synpunkter på synpunkterna från tredje part, punkterna 22–41.
It does not seem possible to reconcile the [1-5] % tax rate with any average of taxes applicable in jurisdictions where ASI operates, since ASI only operates in Ireland.
Apples synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkt 300.
See recitals 281 et seq.
De förenade målen C-74/00 P och C-75/00 P, Falck och Acciaierie di Bolzano mot kommissionen, EU:C:2002:524, punkt 140.
See recital 112.
Se de förenade målen C-182/03 och C-217/03, Belgien och Forum 187 ASBL mot kommissionen, EU:C:2006:416, punkt 81.
See, for example, letter from Ireland of 29 January 2016, p. 25; letter from Apple of 4 May 2015, p. 5; and letter from Apple of 18 February 2016, p. 5.
De förenade målen C-106/09 P och C-107/09 P, kommissionen mot Government of Gibraltar och Förenade kungariket, EU:C:2011:732.
In the same way, the remuneration of ADI for the distribution services provided by it to ASI is laid down in the distribution agreement between those two associated group companies; see recital 134.
Mål C-417/10, 3M Italia, EU:C:2012:184, punkt 25 och domstolens beslut i mål C-529/10, Safilo, EU:C:2012:188, punkt 18.
See Section 2.5.4 of this Decision.
Se även mål T-538/11, Belgien mot kommissionen, EU:T:2015:188, punkt 66.
See recital 133.
Se de förenade målen C-182/03 och C-217/03, Belgien och Forum 187 ASBL mot kommissionen, EU:C:2006:416, punkterna 95–97.
Collectively referred to as ‘the International Participant’ in the CSA, see recital 122.
Kommissionens beslut 2006/621 av den 2 augusti 2004 om det statliga stöd som Frankrike genomfört till förmån för France Télécom (EUT L 257, 20.9.2006, s. 11).
See recital 121.
Irlands synpunkter på beslutet att inleda förfarandet, punkterna 155 och 156.
See Figure 4.
Se mål C-5/89, kommissionen mot Tyskland, EU:C:1990:320, punkt 17, och mål C-310/99, Italien mot kommissionen, EU:C:2002:143, punkt 104.
See recital 201.
Se mål T-67/94, Ladbroke Racing mot kommissionen, EU:T:1998:7, punkt 183.
See recital 313.
Se även de förenade målen T-116/01 och T-118/01, P & O European Ferries (Vizcaya), SA och Diputación Foral de Vizcaya mot kommissionen, EU:T:2003:217, punkt 203.
See recital 314.
De förenade målen C-183/02 P och C-187/02 P Demesa och Territorio Histórico de Álava mot kommissionen, EU:C:2004:701, punkt 45.
Where a postal address for ASI and AOE is provided in the different versions of the CSA, it is always an address in Ireland.
Gemensam inlaga, punkt 16.
In the Marketing Service Agreement, the following is provided: ‘all notices, elections, offers, acceptances, and demands permitted or requested to be made under this Agreement shall be made in written (…) to the party, addressed as follows:Apple Inc.1 Infinite LoopCupertino, CA 95014Attention: Legal DepartmentApple Sales InternationalHollyhill Industrial EstateHollyhill Cork, IrelandAttention: Controller’See Marketing Service Agreement p. 6.
Se mål 265/85, Van den Bergh en Jurgens och Van Dijk Food Products (Lopik) mot kommissionen, EU:C:1987:121, punkt 44, och mål C 537/08 P, Kahla Thüringen Porzellan mot kommissionen, EU:C:2010:769, punkt 63.
See recital 291.
EGT C 147, 20.6.2002, s. 2.
See recitals 86 to 89.
Se t.ex. kommissionens beslut 2003/81/EG av den 22 augusti 2002 om den stödordning i form av statliga stöd som Spanien har tillämpat på ”Centros de coordinación de Biscaya” – stöd C 48/2001 (f.d.
See 2008 Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments, approved by the OECD Council of 17 July 2008.
NN 43/2000) ( EUT L 31, 6.2.2003, s. 26).
See Attribution of Income to Permanent Establishments, Issues in International Taxation No 5, OECD, Paris, 1994; reproduced in Volume II of the loose-leaf version of the OECD Model Tax Convention at page R(13)-1, approved by the OECD Council of 26 November 1993.
Kommissionens beslut 2003/512/EG av den 5 september 2002 om den av Tyskland införda stödordningen för kontroll- och samordningscenter (EUT L 177, 16.7.2003, s. 17).
See recitals 90 and 91.
Kommissionens beslut 2003/501/EG av den 16 oktober 2002 om stödordning C 49/2001 (ex NN 46/2000) – Samordningscentraler – genomförda i Luxemburg (EUT L 170, 9.7.2003, s. 20) punkt 53, och kommissionens beslut 2003/755/EG av den 17 februari 2003 om den stödordning som Belgien har genomfört till förmån för samordningscenter som är etablerade i Belgien (EUT L 282, 30.10.2003, s. 25).
See recital 210.
Dock i sammanhanget ”omöjligt att återkräva”, och inte ”svårt att kvantifiera stödbeloppet”.
The report seems to contain further imprecisions: it states that the Irish branch does not undertake any marketing activity, which seems contradicted, by Ireland and Apple.
Se mål C-441/06, kommissionen mot Frankrike, EU:C:2007:616, punkt 29, och där angiven rättspraxis.
See, in this context, paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines: ‘The choice of the tested party should be consistent with the functional analysis of the transaction.
De förenade målen T-427/04 och T-17/05, Frankrike och France Télécom mot kommissionen, EU:T:2009:474, punkt 297.
As a general rule, the tested party is the one to which a transfer pricing method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found, i.e. it will most often be the one that has the less complex functional analysis.’
De förenade målen T-427/04 och T-17/05, Frankrike och France Télécom mot kommissionen, EU:T:2009:474, punkt 299.
Ireland argues that this follows from the application of Section 25 TCA 97, where only the activities that take place in the Irish branches need to be considered.
Se skäl 100.
According to that report, sales could only be appropriate in this case for distribution activities limited to logistics, whereas ASI has important customer support functions and provides warranties for all goods sold.
Se fotnot 74.
See Transactional profits transfer pricing methods, Comments on a series of draft issues notes, [Apple's tax advisor], 30 April 2008, where the tax advisor of Apple states ‘[Apple's tax advisor] believes that the case can be made for the use of a Berry ratio in some cases in highly integrated groups in which the ‘selling’ is predominantly undertaken at a regional or global level and the sales company's function is largely logistical. ’
Se fotnot 73.
See also Transactional profits transfer pricing methods, Comments on a series of draft issues notes, [Apple's tax advisor], 30 April 2008, where the tax advisor of Apple states ‘[Apple's tax advisor] notes the [OECD] Working Party's view that the Berry ratio should only be used to reward sales activities; and that a sales related indicator is more appropriate except in comparable situations when independent parties operating at arm's length would have agreed otherwise.’
Kommissionen begärde också information om alla företag i Apple-koncernen som är skattemässigt hemmahörande i Irland, inbegripet alla förhandsbesked som är i kraft, samt deklarationerna för dessa företag i Apple-koncernen för åren 2010, 2011 och 2012.
OECD Working Party is the designation of working groups within the OECD composed in principle of Member States' representatives and dedicated to specific issues such as for example transfer pricing.
Den 21 november 2013 lämnade de irländska myndigheterna de begärda upplysningarna, inbegripet de förhandsbesked från 1991 och 2007 som meddelats till förmån för ASI och AOE, samt deklarationerna för de nio företag som anges i skäl 2.
Opening Decision, recital 67: ‘In fact, […] the sales income of ASI increased by 415 % over the three years 2009-2012 to USD 63,9 billion.
Genom en skrivelse av den 24 januari 2014 begärde kommissionen en förklaring av de förhandsbesked som Irland lämnat den 25 september 2013.
For the same period, the operating costs as reflected by the taxable income […] increased by [15-20] %.’
Kommissionen uppmanade även Irland att lämna alla meddelade förhandsbesked om vinstfördelning sedan 2004, alla förhandsbesked som meddelats före detta år och som fortfarande är i kraft samt alla väsentliga uppgifter som låg till grund för dessa förhandsbesked.
See recital 135.
Genom ett e-postmeddelande av den 23 april 2015 uppmanade kommissionen Apple att lämna synpunkter på skrivelsen av den 17 april 2015.
See, in this context, paragraph 2.87 of the 2010 OECD TP Guidelines that state: ‘The denominator should be focussed on the relevant indicator(s) of the value of the functions performed by the tested party in the transaction under review, taking account of its assets used and risks assumed.’
Kommissionen uppmanade dessutom Apple att lämna in protokoll från ASI:s styrelsemöten under samma period som protokoll från AOE:s styrelsemöten hade lämnats tidigare.
See, for example, recital 55.
Genom skrivelser av den 4 maj 2015 besvarade Irland och Apple skrivelsen av den 17 april 2015.
See, for example, the table on use of profit level indicators in Transfer Pricing Rules and Compliance Handbook, Marc M. Levey, Steven C. Wrappe, Kerwin Chung, 2006.Return on Assets (ROA)Formula: Operating Profit/Operating AssetsOften Used to Test: ManufacturersOperating MarginFormula: Operating Profit/Net SalesOften Used to Test: DistributorsBerry RatioFormula: Gross Profit/Operating ExpensesOften Used to Test: Low-Function DistributorsNet Cost PlusFormula: Operating Profit/Total CostsOften Used to Test: Service Providers and Contract Manufacturers
Den 7 maj 2015 vidarebefordrades Apples skrivelse till Irland för synpunkter.
See paragraph 2.101 of the 2010 OECD TP Guidelines.
Den 17 juli 2015 besvarade Irland kommissionens e-postmeddelande av den 9 juli 2015, och påpekade i synnerhet att man inte ansåg att utkastet utgjorde ett exakt eller heltäckande protokoll av mötet den 7 maj 2015.
See recital 337.
Irland lämnade sina synpunkter på mötet och upprepade de argument som framfördes i skrivelsen av den 4 maj 2015.
This principle is explained in reference to business restructuring in paragraph 9.10 of the 2010 OECD TP Guidelines that state: ‘Business restructurings often result in local operations being converted into low risk operations (e.g. ‘low risk distributors’, or ‘low risk contract manufacturers’) and being allocated relatively low (but generally stable) returns on the grounds that the entrepreneurial risks are borne by another party to which the residual profit is allocated. ’
Irland bifogade dessutom ett yttrande som utarbetats av John D. Cooke (nedan kallat Cooke-yttrandet).
See, in this context, paragraph 2.87 of the 2010 OECD TP Guidelines: ‘Typically, and subject to a review of the facts and circumstances of the case, sales or distribution operating expenses may be an appropriate base for distribution activities, full costs or operating expenses may be an appropriate base for a service or manufacturing activity, and operating assets may be an appropriate base for capital-intensive activities such as certain manufacturing activities or utilities.’
Genom en skrivelse av den 7 september 2015 lämnade Apple sina synpunkter på protokollet från mötet den 7 maj 2015.
See, in this context, paragraph 2.101 of the 2010 OECD TP Guidelines: ‘the issues (…) in relation to pass-through costs equally arise in the application of Berry ratios.
Apple lämnade även in ett yttrande som utarbetats av professor [Apples rådgivare] (nedan kallat Apple-rådgivarens yttrande).
In order for a Berry ratio to be appropriate to test the remuneration of a controlled transaction (e.g. consisting in the distribution of products), it is necessary that:The value of the functions performed in the controlled transaction (taking account of assets used and risks assumed) is proportional to the operating expenses,The value of the functions performed in the controlled transaction (taking account of assets used and risks assumed) is not materially affected by the value of the products distributed, i.e. it is not proportional to sales, andThe taxpayer does not perform, in the controlled transactions, any other significant function (e.g. manufacturing function) that should be remunerated using another method or financial indicator.’
Efter flera skriftväxlingar mellan Irland och kommissionen den 25 november 2015, den 27 november 2015 och den 2 december 2015 om omfattningen av begäran om information och svarsfristerna, lämnade Irland en del av den begärda informationen genom en skrivelse av den 8 december 2015.
See paragraph 2.47 of the 2010 OECD TP Guidelines.
I den skrivelsen förklarade Irland även att den saknade informationen skulle lämnas senare och att Apple arbetade med att sammanställa de begärda upplysningarna.
According to the financial accounts of AOE, AOE owns both stock of ‘raw material’ and ‘work on progress and finished goods’.
Genom en skrivelse av den 25 januari 2016 lämnade Apples vd ytterligare klargöranden av de punkter som Apple tagit upp under mötet den 21 januari 2016.
See, in this context, paragraph 2.93 of the 2010 OECD TP Guidelines: ‘In applying a cost-based transactional net margin method, fully loaded costs are often used, including all the direct and indirect costs attributable to the activity or transaction, together with an appropriate allocation in respect of the overheads of the business.
Kommissionsledamoten med ansvar för konkurrensfrågor besvarade den skrivelsen genom en skrivelse av den 29 februari 2016.
The question can arise whether and to what extent it is acceptable at arm's length to treat a significant portion of the taxpayer's costs as pass-through costs to which no profit element is attributed (i.e. as costs which are potentially excludable from the denominator of the net profit indicator).
Genom en skrivelse av den 18 februari 2016 lämnade Apple ytterligare klargöranden av de punkter som tagits upp under mötet den 21 januari 2016.
This depends on the extent to which an independent party in comparable circumstances would agree not to earn a mark-up on part of the costs it incurs.’
Apple lämnade även in en uppdatering av den ad hoc-rapport som lämnats av [Apples skatterådgivare] den 17 november 2014 som en del av sina synpunkter på beslutet att inleda förfarandet (nedan kallad den andra ad hoc-rapporten från Apples skatterådgivare).
See recitals 167 and 214.
Apple besvarade kommissionens skrivelse av den 20 april 2016 genom en skrivelse av den 6 maj 2016.
See ruling request of 16 May 2007, which is the basis of the 2007 ruling, p. 1.
Kommissionen besvarade skrivelsen av den 6 maj 2016 den 22 juli 2016 och skickade en kopia av sin skrivelse till de irländska myndigheterna.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 119.
Genom den första skrivelsen lämnade Irland en del av den information som kommissionen begärt i sin skrivelse av den 8 mars 2016, och uppgav att man skulle lämna resten av upplysningarna den 22 april 2016.
See recital 65.
Genom den andra skrivelsen gav Irland än en gång uttryck för sina farhågor om huruvida förfarandet var rättvist.
Case C-6/12 P Oy EU:C:2013:525, paragraphs 25 to 28 and the case-law cited.
Den 24 maj 2016 lämnade Irland ytterligare upplysningar för att komplettera sin inlaga av den 22 april 2016.
See Observations of Apple on the Opening Decision, paragraph 112.
Dessa upplysningar bestod av protokoll från ASI:s och AOE:s styrelsemöten, som inte hade lämnats tidigare.
See recital 170.
Förhandsbeskedet från 1991 gällde till 2007, då det ersattes av förhandsbeskedet från 2007.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 121 et seq.
Förhandsbeskedet från 2007 gällde till dess att Apples nya bolagsstruktur i Irland infördes.
Observations of Apple on the Opening Decision, paragraphs 115 et seq.
De dokument som Irland lämnat in och som utgör alla väsentliga uppgifter som låg till grund för 1991 års avgörande omfattar tre skrivelser (av den 12 oktober 1990, den 5 december 1990 och den 16 januari 1991) och två faxmeddelanden (av den 2 januari 1991 och den 24 januari 1991) från [Apples skatterådgivare] i egenskap av Apples skatterådgivare (nedan kallad Apples skatterådgivare), en not från en intervju av den 30 november 1990 och en not från ett möte av den 3 januari 1991, som skrivits av den irländska skatteförvaltningen, och en skrivelse från den irländska skatteförvaltningen av den 29 januari 1991, som bekräftar att skrivelserna från Apples skatterådgivare korrekt avspeglar den metod för fastställandet av den vinst som ska fördelas till ASI:s och AOE:s irländska filialer som överenskoms vid mötet den 3 januari 1991.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 127.
Metoden beskrivs i skälen 59 och 61.
See [Apple's tax advisor] ad hoc TP report, p. 13: ‘geographic markets involved, contractual terms, product range and product volumes with respect to the third-party distributors are materially different when compared to those relevant to ASI Irish Branch's activities’.
Skrivelsen från Apples skatterådgivare av den 16 januari 1991 innehåller ett exempel på räkenskapsformat för den irländska filialen till Apple Computer Ltd och ett schema för skattemässiga avskrivningar för Apple Computer Ltd för åren 1985–1990.
The warranty risk is increased with the price of the underlying goods, therefore quality branded goods present a warranty because of their relatively high price, including cost of components.
Faxmeddelandet av den 24 januari 1991 från Apples skatterådgivare bekräftar Apples samtycke till följande ordalydelse om skattemässiga avskrivningar, som ersätter den ordalydelse som Apples skatterådgivare tidigare angett i skrivelsen av den 16 januari 1991: ”De begärda skattemässiga avskrivningarna får inte överskrida avskrivningarna i räkenskaperna med mer än [1–10] miljoner US-dollar”.
See in this context paragraph 3.37 of the 1995 OECD TP Guidelines that illustrates the following example: ‘Assume, for example, that a taxpayer sells top quality video cassette recorders to an associated enterprise, and the only profit information available on comparable business activities is on generic medium quality VCR sales.
Vad gäller internt utvecklade immateriella handelstillgångar anges i punkt 86 i rapporten att beroende på företagens affärsorganisationsmodell ”kan det aktiva beslutsfattandet och den aktiva förvaltningen ofta överlåtas inom företaget.
Assume that the top quality VCR market is growing in its sales, has a high entry barrier, has a small number of competitors, and is with wide possibilities for product differentiation.
Här uppstår ett problem, dvs. om det är sannolikt att situationen är densamma när det gäller utvecklingen av immateriella tillgångar, eller om det är mer sannolikt att de betydelsefulla funktioner som utförs av personer som är relevanta för att fastställa det ekonomiska ägarskapet för immateriella tillgångar fullgörs på en hög strategisk nivå av högsta ledningen eller genom en kombination av centraliserat och delegerat beslutsfattande”.
All of the differences are likely to have material effect on the profitability of the examined activities and compared activities, and in such a case would require adjustment.
Följande förklaras i punkt 87: ”Det finns inga konkreta bevis för att beslutsprocessen för utveckling av immateriella tillgångar generellt är så centraliserad, särskilt med tanke på att den viktigaste aspekten för att fastställa de betydelsefulla funktioner som utförs av personer som är relevanta för att fastställa det ekonomiska ägarskapet är aktivt beslutsfattande och aktiv förvaltning, inte att bara säga ja eller nej till ett förslag.
As with other methods, the reliability of the necessary adjustments will affect the reliability of the analysis.
Detta talar för att ekonomiskt ägarskap, precis som finansiella tillgångar, ofta kan fastställas enligt funktioner som fullgörs under den högsta ledningens strategiska nivå.
It should be noted that even if two enterprises are in exactly the same industry, the profitability may differ depending on their market shares, competitive positions, etc.’.
Det är på denna nivå som den aktiva förvaltningen av program för utveckling av immateriella tillgångar sker, där förmågan att aktivt styra de inneboende riskerna med sådana program ligger.”
This example was no longer maintained in the 2010 OECD TP Guidelines.
Vad gäller företagens bolagsskatteplikt i Irland hänvisar ASI:s och AOE:s finansiella räkenskaper till en ”lägre bolagsskattesats än normalskattesatsen i Irland” för perioden fram till 2007.
The Bureau Van Dijk database used by PwC indicates in respect of companies TECNOTEL ITALIA S.P.A. and MIELCO SPA that these companies are in liquidation, additionally the company MEMTEC IBERICA SL is, according to public sources, also in liquidation.
Ett utdrag från ASI:s granskade räkenskaper enligt årsredovisningen för 2007 återges i figur 6.
See recital 326.
Beslut om att rekommendera styrelsemedlemmarna att en interimsutdelning betalas till AOI i form av fasta inkomstinvesteringar till ett totalt beräknat värde av1502298132 US-dollar den 8 september 2011.
Turnover (or operating revenue) are retained in the database search.
Beslut om att betala en ytterligare interimsutdelning till AOI i form av upplupen ränta.
The interquartile range is referred to by PwC and by [Apple's tax advisor] as the arm's length range.
Enligt den information som lämnats ingick Apple Inc. kostnadsdelningsavtalet med AOE (som vid den tidpunkten hette Apple Computer Limited) i december 1980.
See Figure 10.
Sedan dess har kostnadsdelningsavtalet ändrats 16 gånger, senast 2013.
See recital 217.
År 1999 blev även ASI (som då hette Apple Computer International) part i kostnadsdelningsavtalet.