natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Paragraph 3.57 of the OECD 2010 TP Guidelines states in this respect: ‘It may also be the case that, while every effort has been made to exclude points that have a lesser degree of comparability, what is arrived at is a range of figures for which it is considered, given the process used for selecting comparables and limitations in information available on comparables, that some comparability defects remain that cannot be identified and/or quantified, and are therefore not adjusted.
[50–55]
In such cases, if the range includes a sizeable number of observations, statistical tools that take account of central tendency to narrow the range (e.g. the interquartile range or other percentiles) might help to enhance the reliability of the analysis’.
[55–60]
PwC ad hoc report p. 12.
ADI bildades i Irland 2009.
Section 8.2.2.2.
ADI hade sedan 2012 tagit på sig visst ansvar för Apples distributionsverksamheter i EMEIA-regionen.
See Point 51 of the Annex to Chapter IV of the 2010 OECD TP Guidelines and of the Annex on Guidelines for Conducting Advance Pricing Arrangements under the Mutual Agreement Procedure (‘MAP APAs’) of the 1995 OECD TP Guidelines.
Trots att ADI deklarerade vinst [102] deklarerade företaget ingen bolagsskatt för åren 2009, 2010 och 2011.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 130.
Detta beror på att ADI ursprungligen hade beräknat sin bolagsskatt genom att tillämpa de vinstfördelningsmetoder som godkändes i förhandsbeskedet från 2007.
At paragraph 72 of its observations on the Opening Decision, Apple states that between 1991 and 2006 it had ongoing interactions with Irish Revenue about the organisational structure and main activities of the Irish branches on the basis of Irish Revenue's general power to monitor compliance with Irish tax rules.
Avgörandet inbegrep nämligen en ”omstruktureringsbestämmelse” [103], varigenom vinstfördelningsmetoden även gällde ett nytt dotterbolag vid en eventuell omstrukturering av Apples bolagsstruktur i Irland.
However, this does not compensate for the fact that the tax authority should re-assess after a certain number of years afresh if the agreement is still valid or needs to be revised, especially in view of the fact that Apple's business developed significantly during this period.
För att ADI skulle kunna sköta distributionen åt ASI i EMEIA-regionen enades man i ett samförståndsavtal av den 23 april 2012 om att ADI skulle förvärva ASI:s tillgångar och skulder i samband med distributionen i EMEIA-regionen från och med den 1 april 2012.
In addition, there do not seem to be any records of those alleged ongoing interactions, given that the Commission had asked Ireland, in its letter of 8 October 2013, to provide, together with the contested tax rulings, all elements essential to reason those tax rulings.
På tillgångssidan avsåg den största post i balansräkningen som överfördes från ASI till ADI den 1 april 2012 kundfordringar.
Paragraph 4.142 of the OECD 2010 TP Guidelines: ‘Provided the critical assumptions are met, an APA can provide the taxpayers involved with certainty in the tax treatment of the transfer pricing issues covered by the APA for a specified period of time.’
[5–10]
Opening Decision, recital 65.
I en skrivelse av den 7 september 2015 kommenterade Apple de protokoll som kommissionen översände till Irland som en uppföljning av mötet den 7 maj 2015.
Observations of Apple on the Opening Decision, paragraphs 159, 160, and 171.
Apple påpekade att kommissionen inte kunde visa att Apple gynnades av de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor eller att ASI och AOE behandlades selektivt av den irländska skatteförvaltningen i förhållande till företag i en liknande situation.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 27.
Vad gäller korrekt tillämpning av avsnitt 25 i TCA 97, felaktigt val av referensram och att armlängdsprincipen inte är tillämplig, framför Apple samma argument som Irland i dess skrivelse av den 17 juli 2015.
However, neither Ireland nor Apple provided any examples of the ‘normal administrative practice’ to show the alleged consistency in Irish Revenue's ruling practice.
I fråga om syftet med det irländska bolagsskattesystemet och hemvist framför Apple också i stort sett samma argument som Irland.
See recital 248.
Nivån på de valda indikatorerna för ASI och AOE beräknas för perioden 2007–2011.
See also Apple's observations on the Opening Decision, paragraphs 154 and 155.
Resultatet jämförs med vad som i rapporten kallas ”industribas” för oberoende företag.
Both observations are reproduced in footnotes 187 and 188, respectively.
Såsom förklaras i avsnitt 2.5.4 har kostnadsdelningsavtalet ändrats flera gånger sedan 1991, främst 2009.
See recital 84.
I motsats till Irlands påstående om att ASI:s och AOE:s styrelser fattade de kritiska besluten om att delta i kostnadsdelningsavtalet och även att finansiera de betydande kostnaderna för att delta i avtalet [207] samt Apples påstående om att styrelserna fattade beslut om flera ändringar av avtalet [208], innehåller protokollen från styrelsemötena inga diskussioner om ändringen 2009 eller någon annan diskussion om avtalet eller Apples immateriella tillgångar [209] fram till dess att Apples nya struktur i Irland diskuterades i slutet av 2014 [210].
See recital 78.
Faktum är att det under hela den period från 1980 till 2015 som kommissionen har fått protokoll för inte finns ett enda omnämnande av diskussioner om kostnadsdelningsavtalet, fram till protokollet från […] styrelsemöte i augusti 2014.
Ireland provided seven rulings on the attribution of profits to Irish branches of nine non-resident companies in response to the request to provide rulings on activities in Ireland involving the same kind of tax issue as the contested tax rulings.
Detta styrelsemöte för […] var första gången då […].
See recital 387.
Eftersom de två filialerna fullgör olika funktioner analyserar kommissionen varje filials funktioner separat för att fastställa huruvida valet av rörelsekostnader som vinstindikator var lämpligt i varje fall.
See recital 392.
För det första bär ASI en omsättningsrisk, som var så hög som [67,5–68] miljarder US-dollar 2014.
Case C-6/12 P Oy EU:C:2013:525, paragraph 27.
INTERPONTO – COMÉRCIO INTERNACIONAL DE EQUIPAMENTOS DE INFORMÁTICA, LDA
See recitals 2 and 6.
IRES – SpA.
See recital 373.
På grundval av den finansiella informationen i tabell 1 i detta beslut och den information som på grundval av skattedeklarationer ges i skäl 105 uppgick ASI:s irländska filials rörelseintäkter, beskattade till den irländska normalbolagsskattesatsen på 12,5 %, till omkring [40–50] miljoner US-dollar 2012, vilket motsvarade cirka [0,0–0,5] % av ASI:s omsättning 2012.
Other activities of the Irish branch would also include […].
Detta belopp är nästan 20 gånger lägre än det belopp som skulle fås fram genom att tillämpa den undre kvartilen i analysen i figur 13, som baseras på PwC:s korrigerade jämförande analys.
Also the extent of the use of the Irish facility would be determined outside of Ireland.
För det andra var förhandsbeskedet från 1991 öppet och innehöll ingen översynsbestämmelse.
The […] head office of the Company [B] is, according to the ruling request, licensed by the […] mother company to sell and manufacture […].
Det gällde i femton år, till dess att 2007 års förhandsbesked meddelades.
This level of 117 % was calculated by the tax advisor so as to leave to the head office an appropriate return for the rights it holds, which is, according to the tax advisor, 20 % of the turnover, based on standard royalty rate levels for […].
Förhandsbeskedet från 2007, som däremot innehöll en översynsbestämmelse, var också öppet och gällde enligt Apple i åtta år, till dess att Apple införde sin nya bolagsstruktur i Irland.
These levels were calculated based on projections rather than historical figures.
Det framgår inte heller vilka ändringar som motiverade beslutet att ersätta 1991 års förhandsbesked med det från 2007.
The ruling request does not, however, provide any further clarification as to the method employed nor does it provide any indication of ex post review.
I princip gäller förhandsbesked om prissättning så länge som de kritiska antaganden som godkänns i förhandsbeskedet fortfarande föreligger [306].
See recital 374.
Detta arrangemang ska ses över 2025.
The 12,5 % margin is arrived at by calculating the average of the ratio costs of the Irish branch over total costs.
Den irländska filialen är globalt huvudkontor för […], ansvarar för den strategiska planeringen av […], inköp och samordning och övervakning av […], inklusive logistik.
It is not specified what cost base is taken as reference, the relevant costs are referred to in the ruling request as ‘costs incurred in the operations’.
Detta argument kan inte godtas, eftersom det stöd som beviljats i detta ärende utgör individuellt stöd till ASI, AOE och Applekoncernen i form av de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor, som godkänner vinstfördelningsmetoder som innebär en minskning av ASI:s och AOE:s skattebas för irländsk bolagsskatt, och inte, vilket Irland förefaller hävda, en stödordning som grundas på avsnitt 25 i TCA 97 och avsnitt 201 i 1967 års inkomstskattelag.
Despite the fact that Company [E] would have only had access to patents and intellectual property rights by virtue of license agreements from related companies, the ruling request refers to intellectual property rights held by Company [E] prior to the envisaged restructuring.
Den stödåtgärd genom vilken stödet beviljas är med andra ord de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor, som årligen har tillämpats av ASI och AOE för att fastställa företagens skattebas för irländsk bolagsskatt, och på grundval av detta, deras årliga bolagsskatt.
This corresponds to the fifth OECD method rather than to the TNMM.
Räkenskaps- och beskattningsåret avslutas den 26 september 2015.
The determination of the tax base of the Irish branches is set as a percentage of costs in these cases irrespective of whether the company has indicated that an IP should be taken into consideration for the assessment, as in the request by Company [A] it is presented that an IP would be allocated outside of Ireland, as well as in the case of Company [I] for example, whereas in one case the profits split method is retained and not in the other.
Apples beskattningsår är en 52- eller 53-veckorsperiod som slutar den sista lördagen i september.
The ruling request states that ‘[the group] […] do not consider the activities of [Company [A]] in Ireland to be that of a mere ‘contract manufacturer’.
Se OECD:s riktlinjer för internprissättning för multinationella företag och skatteförvaltningar, OECD, 22 juli 2010.
This is also for example the method agreed for ASI in the 2007 ruling.
Apple lämnade inte in sammanfattningar av styrelsemötena 2006 till 2012, som lämnats till den amerikanska senaten.
See recital 381.
Apple hänvisade till den sammanfattningen i sin inlaga av den 15 april 2015 (se skrivelse från Apple av den 22 april, s.
Observations of Apple on the Opening Decision, paragraphs 216 et seq.
I den översikt i tabellform som lämnats in av Irland saknas 30 styrelsemöten för perioden 2006 till 2012, för vilka protokoll har lämnats av Irland samma dag, den 22 april 2016.
Section 8.2.3.1.
Se analogt mål 323/82, Intermills, ECLI:EU:C:1984:345: punkt 11: ”Det framgår av de upplysningar som lämnats av sökandena själva att såväl Intermills som de tre industribolagen till följd av omstruktureringen kontrolleras av den vallonska regionalförvaltningen och att Intermills till följd av att produktionsanläggningarna flyttades till de nya bolagen fortfarande har ett intresse i dessa bolag.
Section 8.2.3.2.
Det måste således konstateras att dessa tre industribolag, trots det faktum att vart och ett av dem har status som självständig juridisk person i förhållande till det tidigare Intermillsbolaget, tillsammans utgör en enhetlig grupp, åtminstone i förhållande till stödet från de belgiska myndigheterna […].”
Observations of Apple on the Opening Decision, paragraph 218.
Se även de förenade målen C-182/03 och C-217/03, Belgien och Forum 187 ASBL mot kommissionen, EU:C:2006:416, punkt 102: ”[…] var det alltså på goda grunder som kommissionen fann att bestämmelserna om fastställande av den skattepliktiga inkomsten utgjorde en fördel för samordningscentrumen och de koncerner de tillhör.”
Joined Cases C-78/08 to C-80/08 Paint Graphos and others EU:C:2011:550, paragraph 73.
Inget av de två inlämnade dokumenten innehåller någon förklaring av siffrorna ”[10–15] % [av driftkostnader i Irland/[1–5] % [av AOE:s årsomsättning som härrör från produkter som tillverkats i Irland]/[10–15] % [av ASI:s driftkostnader]” som godkänns genom avgörandet, och det anges inte heller hur man kommit fram till dessa siffror.
Observations of Apple on the Opening Decision, paragraph 219.
Skrivelsen från Apples skatterådgivare innehåller ett antal förklaringar av hur den överenskomna metoden ska tillämpas.
Section 8.2.2.
För att undvika tvivel anges uttryckligen att ASI:s driftkostnader och AOE:s ”driftkostnader i Irland” är exklusive alla avgifter från Apples närstående företag världen runt, ”kostnader över strecket”, såsom materialkostnader, tullar, fraktkostnader osv., engångskostnader för omstruktureringar samt kapitalkostnader.
See also Case T-137/02 Pollmeier Malchow v Commission EU:T:2004:304, paragraph 50.
Baserat på definitionen av en ”person” i Irlands nationella skattelagstiftning omfattas arrangemang som ingås mellan ett huvudkontor och dess filial dock inte av del 35A.
Case C-480/09 P Acea Electrabel Produzione SpA v Commission EU:C:2010:787 paragraphs 47 to 55; Case C-222/04 Cassa di Risparmio di Firenze SpA and Others EU:C:2006:8, paragraph 112.
Artikel 7.2 i OECD:s modellavtal för skatter om ”företagsvinster” handlar om fördelning av vinster inom ett enskilt företag.
See recital 47.
I artikeln anges följande: ”[…] hänförs […] i vardera avtalsslutande staten till det fasta driftstället de vinster som det kan antas att driftstället skulle ha förvärvat, särskilt i sina mellanhavanden med andra delar av företaget, om det varit ett fristående och oberoende företag som bedriver verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor, med hänsyn till de funktioner som fullgörs, de tillgångar som används och de risker som företaget bär genom det fasta driftstället och genom andra delar av företaget.”
See, by analogy, Case 323/82 Intermills ECLI:EU:C:1984:345: paragraph 11 ‘It is clear from the information supplied by the applicants themselves that following the restructuring both SA Intermills and the three manufacturing companies are controlled by the Walloon regional executive and that, following the transfer of the plant to the three newly constituted companies, SA Intermills continues to have an interest in those companies.
Vägledning om artikel 7 lämnas i OECD:s rapport om vinstfördelning till fasta driftställen (Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments), varav den senaste versionen publicerades 2010 (nedan kallad OECD:s rapport om vinstfördelning från 2010) [60].
It must therefore be accepted that, in spite of the fact that the three manufacturing companies each have a legal personality separate from the former SA Intermills, all those undertakings together form a single group, at least as far as the aid granted by the Belgian authorities is concerned […]’.
I de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor godkänns en vinstfördelning för ASI och AOE som grundas på ensidiga vinstfördelningsmetoder som tillämpas på liknande sätt som den nettomarginalmetod som beskrivs i OECD:s riktlinjer för internprissättning.
See also Joined Cases C-182/03 and C-217/03 Belgium and Forum 187 ASBL v. Commission EU:C:2006:416, paragraph 102: ‘the Commission was correct to hold that the rules governing the determination of taxable income constitute an advantage for the coordination centres and the groups to which they belong.’
Nettomarginalmetoden är en av de ”indirekta metoderna” för att fastställa ett närmevärde för marknadsmässiga priser och fördelningen av vinster mellan företag i samma koncern.
The exceptions provided for in Article 107(2) of the Treaty concern: (a) aid of a social character granted to individual consumers; (b) aid to make good the damage caused by natural disasters or exceptional occurrences; and (c) aid granted to certain areas of the Federal Republic of Germany.
Nettomarginalmetoden kan ställas mot marknadsprismetoden, som är en ”direkt metod” varigenom det pris som tas ut för överföring av tillgångar eller tjänster i en kontrollerad transaktion (dvs. en transaktion mellan två företag som är närstående till varandra) jämförs med det pris som tas ut för överföring av tillgångar eller tjänster i en jämförbar okontrollerad transaktion (dvs. en transaktion mellan företag som är oberoende gentemot varandra), som genomförs under jämförbara omständigheter.
The exceptions provided for in Article 107(3) of the Treaty concern: (a) aid to promote the development of certain areas; (b) aid for certain important projects of common European interest or to remedy a serious disturbance in the economy of the Member State; (c) aid to develop certain economic activities or areas; (d) aid to promote culture and heritage conservation; and (e) aid specified by a Council decision.
Nettomarginalmetoden överensstämmer med det som skulle vara en marknadsmässig vinst för en hel verksamhet, inte för identifierade transaktioner.
Case T-68/03 Olympiaki Aeroporia Ypiresies v Commission EU:T:2007:253 paragraph 34.
Syftet med denna metod är inte att fastställa priset på sålda varor, utan att uppskatta den vinst som oberoende företag kan förväntas göra på sin verksamhet, exempelvis varuförsäljning.
Council Regulation (EU) 2015/1589 of 13 July 2015 laying down detailed rules for the application of Article 108 of the Treaty on the Functioning of the European Union (OJ L 248, 24.9.2015, p. 9).
Detta görs genom att använda en grund (en ”vinstindikator”), såsom kostnader, omsättning eller fasta investeringar, och tillämpa en vinstprocent som avspeglar den vinstprocent som observeras i jämförbara okontrollerade transaktioner som görs på samma grund.
See also Case T-242/12 (SNCF) v. Commission EU:T:2015:1003, paragraphs 345 to 367.
Särskilt i fall där en av parterna i en kontrollerad transaktion innehar immateriella tillgångar som den licensierar till sin motpart för att fullgöra funktioner som tillverkning eller distribution, hävdar skatterådgivare ofta att det är svårt att fastställa en avkastning på den immateriella tillgången för att utse motparten till den part som har en mindre komplex funktion, fastställa avkastningen för de funktioner som fullgörs av den motparten och fördela den återstående vinsten efter avdrag för avkastningen, dvs. ”överskottsvinsten” för den part som innehar den immateriella tillgången som en royalty för användningen av den.
See the exchange of comments between Ireland and the Commission described in Sections 7.1, 7.2, 7.4 and 7.5
Irland hävdade avslutningsvis att armlängdsprincipen inte ingår i det irländska beskattningssystemet och att kommissionens ”klargörande” i skrivelsen om att den i beslutet att inleda förfarandet tillämpar OECD-reglerna som en ”icke-bindande” rekommendation är långtifrån kommissionens ståndpunkt i beslutet.
See the exchange of comments between Apple and the Commission described in Sections 7.1, 7.2 and 7.3.
Enligt Irland bygger beslutet att inleda förfarandet helt och hållet på OECD:s definition av armlängdsprincipen.
Commission Regulation (EC) No 794/2004 of 21 April 2004 implementing Council Regulation (EU) 2015/1589 laying down detailed rules for the application of Article 108 of the Treaty on the Functioning of the European Union (OJ L 140, 30.4.2004, p.
Om kommissionen föreslår att det finns en annan typ av armlängdsprincip som inte är kopplad till OECD:s princip borde den ha inhämtat Irlands argument om denna punkt.
1).
Domstolen bekräftade att de företag som har sitt säte i Grekland beskattas där för deras världsomspännande inkomst, medan icke hemmahörande företag endast betalar skatt för sin lokala vinst, men förklarade dessutom att ”detta förhållande, som beror på den begränsade skattemässiga suveräniteten för den stat där inkomsten uppkommer i förhållande till den skattemässiga suveräniteten för den stat där bolaget har sitt säte, är inte av den arten att man inte kan anse att dessa båda kategorier av bolag befinner sig i en jämförbar situation vad beträffar sättet att bestämma skatteunderlaget, när allt annat är lika” [162].
The first response by Ireland to the Commission's request for information that concerned the Irish tax ruling practice, on the one hand, and included specific questions on ASI and AOE, on the other, dates from 9 July 2013.
Domstolen konstaterade i synnerhet att ”den nationella lagstiftningen [synes] inte heller innehålla några bestämmelser om en åtskillnad vid fastställande av beskattningsunderlaget för bolag med säte i en annan medlemsstat som baseras på om dessa utövar verksamhet i en filial eller i ett dotterbolag, och som skulle kunna utgöra grund för att dessa bolagskategorier behandlades olika” [163].
Observations of Ireland to the Opening Decision, paragraphs 141 et seq.
I detta avseende angav Apple att ASI och AOE inte var skattemässigt hemmahörande ”någonstans” [197], medan Irland ansåg att de två företagen ”funktionellt förvaltas och kontrolleras” i Förenta staterna [198].
Joined Cases C-182/03 and C-217/03 Belgium and Forum 187 ASBL v. Commission EU:C:2006:416.
Såsom förklaras i skäl 52 kunde ASI och AOE under den tid då de omtvistade förhandsbeskeden i skattefrågor var i kraft bäst beskrivas som ”statslösa” när det gäller skattemässigt hemvist.
The same reasoning was applied by the General Court in Joined Cases T-427/04 and T-17/05 France and France Telecom v. Commission EU:T:2009:474, where France Telecom benefitted from a tax exemption and the Commission concluded that the aid was granted annually, i.e. the tax differential due and exempted was calculated on an annual basis and depended, among others, on the level of tax rates voted annually by the local authorities, which conclusion was confirmed by the General Court.
Vad gäller förhandsbeskedet från 2007 enades man till och med om att i den händelse Apple omstrukturerar verksamheten vid sina dotterbolag i Irland genom att lägga till nya irländska företag till strukturen eller slå samman befintliga företag, skulle de vinstfördelningsmetoder som godkänns i 2007 års förhandsbesked fortsätta att gälla för eventuella nya eller sammanslagna enheter, så länge dessa enheter ”i stort sett bedriver samma typ av verksamhet” som ASI och AOE.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 90.
Förhandsbeskedet från 2007 innehåller visserligen en översynsbestämmelse, där det anges att förhandsbeskedet inte kommer att fortsätta att gälla i händelse av stora ändringar avseende vilken typ av verksamheter som bedrivs, men det framgår inte vad sådana stora ändringar innebär.
Comments of Ireland on third parties' comments, paragraphs 22 to 41.
Detta har inte förklarats av Irland och anges inte heller i förhandsbeskedet.
Observations of Apple on the Opening Decision, paragraph 300.
På grundval av den mycket begränsade beskrivningen av verksamheten vid ASI:s och AOE:s irländska filialer i förhandsbeskeden är det svårt att avgöra om en ändring av de funktioner som fullgörs eller de risker som hanteras av de irländska filialerna skulle anses utgöra en stor förändring.
Case C-74/00 P and C-75/00 P Falck and Acciaierie di Bolzano v Commission EU:C:2002:524, paragraph 140.
Eftersom omstruktureringar av verksamheten uppenbarligen inte kan anses utgöra en ”stor förändring avseende vilken typ av verksamhet som bedrivs” verkar Apple ha kunnat utnyttja den gynnsamma skattebehandling som godkändes i de omtvistade förhandsbeskeden med endast begränsade restriktioner enligt 2007 års förhandsbesked.