natgillin/translations-raw huggingface dataset:
If the measure constitutes a derogation from the reference system, it is then established, in the third step of the analysis, whether that measure is justified by the nature or the general scheme of the reference system.
Detta beslut gällde en ordning vars syfte var minskning av arbitrage (i förbindelser mellan ungerska företag), genom att föra beskattningen av koncerninterna räntor och beskattningen av koncerninterna utdelningar närmare varandra och på så vis stärka skattesystemets neutralitet ur teknisk synvinkel [100].
A tax measure which constitutes a derogation to the application of the reference system may be justified if the Member State concerned can show that that measure results directly from the basic or guiding principles of that tax system [80].
Målsättningen, som var minskning av arbitrage, var något som kommissionen då ansåg främst föreligger i koncerninterna förbindelser, och den är olik den målsättning som ligger till grund för situationen i det aktuella fallet, vilket är att fastställa FFT:s beskattningsunderlag som tillämpas på bolagsskatten.
If that is the case, the tax measure is not selective.
Den sistnämnda målsättningen gör ingen åtskillnad på FFT som koncernenhet och vilken som helst annan (fristående) enhet som vänder sig till den luxemburgska skattemyndigheten för att få sitt beskattningsunderlag fastställt.
The burden of proof in that third step lies with the Member State.
Det medges att fastställandet av beskattningsunderlaget i FFT:s fall är mera komplext, eftersom det inbegriper tillämpning av regler för internprissättning och av armlängdsprincipen, medan den skattepliktiga inkomsten för ett oberoende företag i princip skulle motsvara den redovisade inkomsten, med förbehåll för möjliga justeringar baserade på skattelagen.
Determination of the reference system
Syftet med lagstiftningen om bolagsbeskattning och med förhandsbesked i skattefrågor, är att uppbära skatt av alla företag som omfattas av skatten i Luxemburg, vilken tillämpas oberoende av om den skattskyldige är en del av en koncern eller inte.
Reference system composed of the general Luxembourg corporate tax system
Kommissionen drar slutsatsen att det referenssystem mot bakgrund av vilket det omtvistade förhandsbeskedet i skattefrågor bör undersökas är det allmänna bolagsskattesystemet i Luxemburg som bygger på regler gällande bolagsbeskattning i Luxemburg (l'impôt sur le revenu des collectivités, IRC), som beskrivs i skälen 193 till 208.
As a general rule, for the purposes of the selectivity analysis a reference system is composed of a consistent set of rules that apply on the basis of objective criteria to all undertakings falling within its scope as defined by its objective.
Detta referenssystem består särskilt av en konsekvent uppsättning regler som tillämpas på grundval av objektiva kriterier för beskattning av vinster som gjorts av oberoende företag, för vilka den skattepliktiga vinsten vanligtvis sammanfaller med den redovisade vinsten (med förbehåll för vissa justeringar baserade på skattelagen), och på koncernbolag som använder internpriser för fördelning av vinster.
A company is deemed resident in Luxembourg if it has its corporate address or its central management in Luxembourg.
Enligt dessa åsikter borde man, för att kunna avgöra huruvida åtgärden var selektiv, bevisa att FFT åtnjutit en annorlunda behandling än den som givits till andra koncernföretag som bedriver finansieringsverksamhet, som är i en i faktiskt och rättsligt hänseende liknande situation som FFT, enligt målsättningarna i artikel 164 tredje stycket i L.I.R. och/eller cirkuläret.
Domestic companies and foreign companies resident in Luxembourg are liable to corporation tax on their worldwide profits, unless a tax treaty applies.
Följaktligen borde kommissionen ha jämfört det omtvistade förhandsbeskedet i skattefrågor med de tidigare avtalen om prissättning från 21 andra skattskyldiga, som lämnats till kommissionen (se skäl 8) [103].
Non-resident companies are only taxable on specific Luxembourg-sourced income [82].
Enligt Luxemburg och FFT har ingen selektiv fördel beviljats genom förhandsbeskedet i skattefrågor, eftersom behandlingen av FFT är förenlig med artikel 164 tredje stycket i L.I.R., cirkuläret och administrativ praxis på området.
Tax is payable on profits realised minus tax-deductible expenses and losses, which may be carried forward indefinitely.
Kommissionen förkastar detta resonemang.
The Luxembourg corporate income tax consists of a corporate income tax on profits (‘impôt sur le revenue des collectivités’ or ‘IRC’), taxed at a rate of 21 %, and, for companies established in Luxembourg City, a municipal business tax on profits (‘impôt commercial communal’), taxed at a rate of 6,75 %.
Som förklaras i skäl 198, är syftet med bolagsskattesystemet i Luxemburg att beskatta vinster av alla företag som omfattas av dess beskattningsbehörighet, vare sig det handlar om anknutna eller icke-anknutna företag.
In addition, there is a 5 % surcharge on the 21 % tax rate for an employment fund calculated on the IRC [83].
Som förklaras i skäl 194, tas bolagsskatten i Luxemburg ut på världsomspännande vinster som gjorts av inhemska företag och utländska företag med hemvist i Luxemburg (utom när ett dubbelbeskattningsavtal tillämpas), inklusive luxemburgska grenar av utländska företag, medan företag som inte har hemvist i Luxemburg endast beskattas på specifika slag av vinster med ursprung i Luxemburg.
Since 1 January 2011, the total combined corporate income tax rate in Luxembourg is therefore 28,80 % [84], [85].
Genom att som Luxemburg och FFT anse att referenssystemet endast inbegriper koncernföretag, eftersom endast dessa behöver falla tillbaka på armlängdsprincipen för att fastställa sitt beskattningsunderlag, inställer sig en konstlad åtskillnad mellan företag, baserad på deras företagsstruktur vid fastställning av deras skattepliktiga inkomst, en åtskillnad som det allmänna bolagsskattesystemet i Luxemburg inte känner igen vid beskattning av vinster gjorda av de företag som omfattas av dess behörighet.
For the determination of the taxable profit for the purposes of Luxembourg corporate income tax, in principle, the commercial accounts of the taxpayer are followed, subject to adjustments imposed by Luxembourg tax law mainly relating to dividend/capital gains exemption, add-back expenses [86], corrections to the tax result from transactions not executed at arm's length, and the application of different depreciation rules under tax and accounting rules.
Den åtskillnad som FFT gör mellan koncerner och fristående företag på grundval av den verksamhet som bedrivs av den berörda koncernenheten, när det påstås att referenssystemet endast inbegriper företag som tillämpar cirkuläret, stämmer inte överens med syftet hos bolagsskattesystemet i Luxemburg.
While the determination of taxable profits in the case of non-integrated/domestic standalone companies that transact on the market is rather straightforward, as it is based on the difference between income and costs in a competitive market, the determination of taxable profits in the case of integrated group companies like FFT, requires the use of proxies.
Om det stämmer att FFT:s verksamhet nästan uteslutande berör koncerninterna transaktioner [104], kunde de finansiella transaktioner som FFT utför lika gärna kunna utföras utanför koncernen, av oberoende finansinstitut, liksom anges i cirkuläret.
Standalone, non-integrated companies can take their accounting profits as a starting point for determining the tax base to which corporate income tax applies, since those profits are dependent on prices dictated by the market for the inputs acquired and the products and services sold by the company.
Vid uppbörd av bolagsskatt i Luxemburg bör FFT därför jämföras med vilken som helst annan typ av företag, anknutet eller icke-anknutet, som bedriver ekonomisk verksamhet, eftersom de oberoende finansinstitutens vinst enligt Luxemburgs lagstiftning om bolagsskatt omfattas av samma regler för bolagsbeskattning som de vinster som genereras i koncerninterna transaktioner och beräknas på grundval av armlängdsprincipen.
By contrast, an integrated company that transacts with companies of the same corporate group will have to estimate the prices applied to those intra-group transactions for determining their taxable profits for tax purposes, that estimate being determined by the same company controlling the group instead of being dictated by the market.
Som en följd av detta förkastar kommissionen FFT:s argument enligt vilket referenssystemet inte borde inkludera andra än koncernens företag som utför finanstransaktioner för koncernen.
However, this difference in determining the taxable profits of non-integrated companies, i.e. those not belonging to a corporate group and thus ‘standalone’, and integrated companies, i.e. those belonging to a corporate group, has no bearing on the objective of the Luxembourg corporate income tax system, which aims to tax the profits of all companies resident in Luxembourg, whether non-integrated or integrated.
Kommissionen slår följaktligen fast att det referenssystem mot bakgrund av vilket det omtvistade förhandsbeskedet bör undersökas är det allmänna bolagsskattesystemet i Luxemburg som beskrivs i skäl 193 till 208, och att bolagsskatten uppbärs av företag inom en koncern och av självständiga företag, oavsett vilken verksamhet företagen bedriver.
Indeed, the IRC lists the entities in Luxembourg that are subject to corporate income tax and it includes ‘toute entité économique pouvant être soumise directement à l'impôt sur le revenu des collectivités’.
Selektiv fördel som en konsekvens av en avvikelse från det allmänna systemet för bolagsbeskattning i Luxemburg
Neither the legal form of the undertaking, nor its structure (group of undertakings or not) constitute a determinant criterion for the imposition of corporate income tax in Luxembourg.
Eftersom det allmänna bolagsskattesystemet i Luxemburg anses vara det referenssystem mot bakgrund av vilket det omtvistade förhandsbeskedet bör undersökas, bör man avgöra huruvida beskedet utgör en avvikelse från detta referenssystem och därmed medför ojämlik behandling av företag som i faktiskt och juridiskt hänseende är i en liknande situation.
Moreover, even if financing decisions could be expected to be taken in the best interest of a group as a whole, Luxembourg corporate income tax is levied on individual entities, not on groups, and the contested tax ruling relates only to the taxable profit of FFT, so that any reduced tax revenue is based individually on that company's results.
I selektivitetsanalysens andra steg sammanfaller i allmänhet frågan om huruvida en skatteåtgärd utgör en avvikelse från referenssystemet med konstaterandet att mottagaren fått en fördel genom denna åtgärd.
While it is true that Luxembourg tax law contains certain special provisions applicable to groups (e.g. fiscal unity [87]), these are aimed at putting on equal footing non-integrated companies and economic entities structured in the form of groups, but not at treating groups more favourably [88].
När en skatteåtgärd resulterar i en omotiverad minskning av skattesbördan för en mottagare som annars skulle ha betalat en högre skatt enligt referenssystemet, utgör denna minskning faktiskt samtidigt den fördel som getts via skatteåtgärden och en avvikelse från referenssystemet.
Accordingly, the different manner in which the taxable profit is necessarily arrived at for integrated and non-integrated companies has no relevance for determining the reference system for the selectivity analysis in the present case.
Vid en individuell skatteåtgärd, till skillnad från en skatteordning tillåter identifikation av fördelen, enligt domstolen, i princip att det antas att den är selektiv [105].
Since under the Luxembourg corporate income tax system, the profits of all companies resident in Luxembourg are taxed in the same manner, without any distinction as to integrated and non-integrated companies, both types of companies should be considered to be in a similar factual and legal situation in light of the intrinsic objective of that system [89].
I det aktuella fallet utgörs den individuella stödåtgärden av det omtvistade förhandsbeskedet i skattefrågor, vilket godkänner en metod för beräkning av FFT:s skattepliktiga vinster i Luxemburg, för de funktioner som FFT fyller inom FFT-koncernen, vinster som sedan beskattas enligt det allmänna bolagsskattesystemet i Luxemburg.
Indeed, since the aim of the contested tax ruling is to determine FFT's taxable profit for the purpose of levying corporate income tax under the general Luxembourg corporate income tax system, it is that system that constitutes the reference system against which that ruling should examined to determine whether FFT has benefitted from a selective advantage.
Selektiv fördel som tillkommit genom avvikelse från armlängdsprincipen
Finally, in response to the various arguments FFT advances to support its claim that group companies and stand-alone companies do not belong to the same reference system, the Commission notes the following.
I princip är målet för ett förhandsbesked i skattefrågor att på förhand fastställa tillämpningen av det allmänna skattesystemet på ett särskilt fall, med beaktande av en rad företeelser och förhållanden som utmärker detta fall, för en given tidsperiod, och detta under förutsättning att dessa företeelser och förhållanden inte ändras under förhandsbeskedets tillämpningstid.
According to FFT, this approach is confirmed by the Commission's decisions on Groepsrentebox and Hungarian group interest tax regime [92].
Med fördel i den mening som avses i artikel 107.1 i EUF-fördraget avses en ekonomisk fördel som ett företag inte skulle ha fått under normala marknadsförhållanden, det vill säga utan statligt ingripande [106].
At the outset, the Commission recalls that it is not bound by its decisional-practice.
En fördel föreligger när företagets ekonomiska situation har förbättrats till följd av ett statligt ingripande [107].
Each potential aid measure must be assessed on the basis of its own merits under the objective criteria of Article 107(1) of the TFEU, so that even if a contrary decisional practice were shown to exist, that could not affect the findings of the present decision [93].
En sådan förbättring visas genom att jämföra företagets ekonomiska situation som det omtvistade stödet resulterat i, med företagets ekonomiska situation utan det aktuella stödet [108].
In any event, contrary to what FFT claims, neither decision confirms that where a tax measure is granted in favour of an integrated company, the reference system must necessarily be limited to those types of company.
En fördel kan bestå i beviljande av positiva ekonomiska fördelar samt i minskning av de kostnader som i normalfallet ingår i ett företags budget [109].
Moreover, the objective of the tax measure at the basis of both decisions is not comparable to the present case and therefore, the conclusions that can be drawn from those decisions are not applicable to the present case.
Som förklarats i skäl 52 ff. har Luxemburg genom att anta det omtvistade förhandsbeskedet i skattefrågor godkänt en metod för fastställande av FFT:s skattepliktiga vinst i Luxemburg, som föreslogs av FFT:s skatterådgivare i rapporten om internprissättning, vilken låter FFT på årsbasis beräkna bolagsskatten som ska betalas till Luxemburg för beskedets hela tillämpningstid.
The Groepsrentebox scheme was set up by the Dutch authorities to reduce the difference in tax treatment between the provision of equity capital and loan capital in a group context and, as such, to reduce arbitrage between these two forms of intra-group financing [94].
I rapporten om internprissättning som godtagits genom förhandsbeskedet i skattefrågor fastställs – i brist på transaktioner som dikteras av marknaden, vilket skulle vara fallet för ett icke-anknutet oberoende företag – den vinst som ska tilldelas detta företag inom Fiat-koncernen, vilket tar sig uttryck i den prissättning för transaktioner som företaget genomför med de andra företagen inom koncernen.
The Commission observed in the final decision that given the objective of the measure, which was to reduce the difference in tax treatment between the provision of equity capital and loan capi tal in a group context and, as such, to reduce arbitrage between these two form of intra-group financing, it is ‘only group companies, [and not stand-alone companies,] that are confronted with arbitrage between equity capital and loan capital within their group’ [95].
Domstolen har redan konstaterat att en minskning av beskattningsunderlaget som är en konsekvens av en skatteåtgärd som låter en skattskyldig, i koncerninterna transaktioner, använda internpriser som inte liknar de priser som skulle tas ut under fri konkurrens mellan oberoende företag som förhandlar under jämförbara omständigheter i enlighet med armlängdsprincipen, ger den skattskyldige en selektiv fördel i och med att den skatt han måste betala enligt det vanliga skattesystemet är mindre än skatten för oberoende företag som beräknar sitt beskattningsunderlag på grundval av sin resultaträkning [110].
It was in the light of that observation, as well as of the objective of the scheme which was ‘to reduce incentives for arbitrage between financing through a capital injection and a loan, and ensuring tax neutrality in this regard’ [96], that the Commission considered the reference system in that case to include only companies subject to corporation tax and engaged in intra-group financing transactions [97].
I sin dom om den skatteordning som Belgien tillämpat på samordningscentrum [111], undersökte domstolen ett överklagande av ett kommissionsbeslut som fastslog att den metod som använts för att fastställa beskattningsbar inkomst inom skatteordningen ifråga gav samordningscentrumen en selektiv fördel [112].
By contrast, the objective of the contested tax ruling is to determine FFT's tax base to calculate the tax due for the purposes of levying the Luxembourg corporate income tax on that amount.
Enligt det systemet fastställdes den skattepliktiga vinsten till ett schablonbelopp som motsvarade en procentandel av det totala beloppet av utgifter och kostnader för driften från vilka personalkostnader och finansiella kostnader undantogs.
First, while it could be argued that the objective underlying the Groepsrentebox decision is only valid in a group context (such as the fact that stand-alone companies are not faced with the issue of arbitrage between different forms of financing), the determination of the taxable base for the computation of the annual corporate income tax liability is equally relevant and applicable to entities that are part of a group as well as stand-alone companies.
Domstolen fastslog följande: ”För att undersöka huruvida fastställelsen av skattepliktiga inkomster, sådan den föreskrivs i systemet för samordningscentrumen, gynnar dessa skall – i likhet med vad kommissionen föreslog i punkt 95 i sitt förslag till avgörande – nämnda system jämföras med det gemenskapsrättsliga system som baseras på skillnaden mellan inkomster och utgifter för ett företag som bedriver sin verksamhet där det råder fri konkurrens”.
Second, FFT functions as a treasury company and only provides services to other companies of the Fiat group.
Vidare fastslog domstolen följande: ”Ett uteslutande av [kostnaderna för anställda och de finansiella kostnader som uppkommer inom finansförvaltning och finansiering] från de kostnader som används för fastställandet av den skattepliktiga inkomsten för dessa centrum leder alltså inte till internpriser som ligger nära de priser som skulle ha tillämpats vid fri konkurrens”, vilket domstolen ansåg ”medföra en fördel för [samordningscentrumen]” [113].
However, the transaction it carries out could also be carried out outside a group context.
Domstolen medgav följaktligen att en skatteåtgärd som leder till att ett företag som hör till en koncern tar upp internpriser som inte speglar de priser som skulle tas upp under omständigheter där fri konkurrens råder, det vill säga priser som förhandlats fram av oberoende företag under jämförbara omständigheter i enlighet med armlängdsprincipen, ger detta företag en fördel i den mån som den resulterar i en minskning av beskattningsunderlaget och således företagets skatteskulder, i tillämpningen av det vanliga bolagsskattesystemet.
The Circular compares this type of intra-group financing transactions with transactions carried out by independent financial institutions [98] and requires that the remuneration for these financial services should be based either on the loan amount or on the actual market value of the assets under management, just like it would be done by an independent financial institution.
Principen enligt vilken transaktioner mellan företag inom samma koncern bör ersättas som om de utförts av oberoende företag som förhandlar under jämförbara omständigheter under fri konkurrens, kallas i allmänhet armlängdsprincipen.
The Circular therefore recognises that the transactions, even though carried out in a group context, are directly comparable to normal market transactions.
I sin dom gällande belgiska samordningscentraler godkände domstolen armlängdsprincipen som referenskriterium för att avgöra huruvida ett koncernföretag åtnjuter en fördel i den mening som avses i artikel 107.1 i EUF-fördraget till följd av en skatteåtgärd som fastställer dess internpriser och således dess beskattningsunderlag.
Those characteristics of the present case further confirm that the observation of the Commission in the Groepsrentebox decision — that with respect to debt financing activities, related companies are not in a legal and factual situation comparable to that of unrelated companies — cannot be generalised for situations where the objective of a tax ruling is to determine the tax base for the purposes of levying corporate income tax on that amount.
Armlängdsprincipen utgör med nödvändighet en del av kommissionens bedömning i enlighet med artikel 107.1 i EUF-fördraget, av skatteåtgärder som beviljats till företag inom koncernen, oberoende av om en medlemsstat har införlivat denna princip i den nationella rättsordningen.
The statement in the Circular on the comparability of the transactions mirrors the basic principles underlying the arm's length principle according to which commercial and financial relations between associated companies should not differ from relations which would be made between independent companies [99].
Principen tillämpas för att bestämma huruvida ett koncernföretags skattepliktiga vinst för beräkning av bolagsbeskattning beräknats genom en metod som ligger marknadsförhållandena nära, på så sätt att detta företag inte ges en mera gynnsam behandling under det allmänna bolagsskattesystemet, än den som ges till icke-anknutna företag vars skattepliktiga vinst fastställs av marknaden.
It is precisely the objective of transfer pricing rules that transactions between group/associated companies are compared to transactions between independent companies and any deviation needs to be corrected.
För att undvika all tvetydighet: armlängdsprincipen som kommissionen tillämpar inom ramen för sin bedömning av statligt stöd är inte densamma som framgår av artikel 9 i OECD:s modellavtal, som utgör ett icke-bindande instrument.
On this basis, FFT's reliance on the Groepsrentebox decision is misplaced.
Det är frågan om en allmän princip om jämlikhet gällande beskattning, som faller inom tillämpningsområdet för artikel 107.1 i EUF-fördraget, som binder medlemsstaterna och inte utesluter nationella skatteregler [114].