natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Justification by the logic of the tax system
Den överskjutande mervärdesskatten får återbetalas och inte föras över till nästa beskattningsperiod endast i de undantagsfall som anges i artikel 34 i mervärdesskattelagen.
A measure which derogates from the reference system, which is thus prima facie selective, may still be found to be non-selective if it is justified by the nature or general scheme of that system.
Ett av dessa undantagsfall rör mervärdesskatt som har betalats på ”investeringsvaror”, såsom dessa definieras i mervärdesskattelagen [98], dvs. ”materiella anläggningstillgångar, som ägs av företaget och kontinuerligt utnyttjas av detta, samt byggnader och andra konstruktioner som uppförs av det beskattningsbara företaget på mark som inte tillhör företaget, men som det har nyttjanderätt till, under minst nio år. ..
This is the case where a measure derives directly from the intrinsic or basic guiding principles of the reference system or where it is the result of inherent mechanisms necessary for the functioning and effectiveness of the system [80].
Reparations- och underhållskostnader ingår inte i investeringsvarans värde”.
On the contrary external policy objectives which are not inherent in the system cannot be relied upon for that purpose [81].
Enligt artikel 5 i ministerbeslut 1073/2004 [99] kan den överskjutande mervärdesskatten, i ovannämnda undantagsfall [100], återbetalas enligt följande: a)för den första ansökan om återbetalning av mervärdesskatt, inom 2 månader från ansökningsdagen, b) för efterföljande ansökningar om återbetalning av mervärdesskatt som överstiger 6000 euro: i) 90 % återbetalas inom 1 månad från ansökningsdagen, ii) återstående 10 % inom 2 månader från ansökningsdagen, c) för efterföljande ansökningar om återbetalning av mervärdesskatt som understiger 6000 euro, hela mervärdesskattebeloppet inom 1 månad från ansökningsdagen.
Consequently tax exemptions which are the result of an objective that is unrelated to the tax system of which they form part cannot circumvent the requirements of Article 107(1) TFEU.
Som de grekiska myndigheterna och PCT helt riktigt har påpekat sker återbetalningen av överskjutande mervärdesskatt för uppförandet av fast egendom efter det att arbetet har inletts och upp till det belopp som motsvarar de utgifter som kan kopplas till det faktiska arbete som har utförts och fakturerats under varje period som kan omfattas av ett mervärdesskatteanspråk [101].
In that respect, the European Court has established that even if a policy objective constitutes one of the essential objectives of the European Union, the need to take that objective into account does not justify the exclusion of selective measures from classification as aid [82].
Framför allt när det gäller investeringsvaror bestäms rätten att göra avdrag för mervärdesskatt definitivt vid den tidpunkt då investeringsvarorna tas i bruk.
The successful implementation of the big infrastructure projects and the legal certainty for the implementation of these projects cannot be considered as an intrinsic objective of the tax system.
För att undvika missbruk av mekanismen för återbetalning av överskjutande mervärdesskatt finns en regel om att om en investeringsvara inte tas i bruk inom fem år från det att utgifterna för att förvärva eller uppföra investeringsvaran betalades ska den ingående mervärdesskatt som har dragits av betalas tillbaka till staten, eftersom detta belopp inte anses ha använts för beskattningsbar verksamhet [102].
Moreover, the Greek authorities and PCT have not proven how this objective is consistent with the principle of equality and proportionality of the general tax system, and in particular its revenue raising objective.
Enligt det allmänna regelverket startar beräkningen av ränta på skatt eller felaktigt betalda belopp slutligen sex månader efter den första dagen i den månad som följer på den beskattningsbara personens skattedeklaration [103].
The latter objective is hard to reconcile with the granting of tax reductions [83].
Trots det har de grekiska förvaltningsdomstolarna ansett att denna bestämmelse inte är förenlig med den konstitutionella principen om likabehandling av skattebetalare [104].
Under the Greek income tax system, in principle all profits of SA, companies of limited responsibility and private capital companies established in Greece, that are generated in Greece and abroad, including those in the form of interest, are taxed [86] at the applicable rate in the financial year concerned and the remaining amount of profits after tax may be either distributed to shareholders, accumulated as reserves or incorporated/converted into equity capital through a capital increase.
Enligt samma artikel förlorar PCT dessutom inte sin rätt till återbetalning av överskjutande mervärdesskatt om det inte har tagit investeringsvaran i bruk inom fem år från det att de tillhörande utgifterna betalades, även om så hade varit fallet enligt de allmänt tillämpliga bestämmelserna.
Once the amount of profits after tax is distributed to shareholders or incorporated/converted into equity capital, it is taxed again at the applicable rate in the financial year concerned [87].
De grekiska myndigheterna och PCT hävdar att alla företag har rätt till återbetalning av mervärdesskatt när de relevanta utgifterna har betalats och fakturerats.
Consequently, the system of reference for the taxation of interests accrued until the date of the commencement of operation of Pier III is the Greek corporate income tax system, in particular the taxation of companies on profits including those resulting from accrued interests.
Den aktuella bestämmelsen ger inte PCT någon ytterligare fördel eftersom PCT i vilket fall som helst skulle ha rätt till återbetalning av mervärdesskatt efter det att byggarbetet hade inletts, och inte endast efter slutfört arbete.
Derogation from the system of reference
På grundval av de ytterligare upplysningar och förklaringar som lämnats har kommissionen kommit fram till att PCT verkligen i vilket fall som helst hade haft rätt till återbetalning av mervärdesskatt efter det att byggarbetet hade inletts och upp till det belopp som motsvarar de utställda fakturorna.
The ‘accrued interests’ [88] constitute a part of PCT's gross taxable income and would normally be subject to taxation.
Ett slutligt beslut fattas dock när investeringsvaran tas i bruk.
However, PCT is exempted from income tax on accrued interest until the commencement of the operation of Pier III [89], a treatment that deviates from the system of reference, mainly the income tax on revenues under the Greek income tax code (‘GITC’).
Med tanke på att PCT har rätt till återbetalning av mervärdesskatt oavsett om investeringsprojektet har slutförts och samtidigt inte förlorar denna rättighet om det inte tar investeringsvaran i bruk inom fem5 år, vilket det hade gjort enligt de allmänna bestämmelser som normalt tillämpas, har PCT getts en selektiv fördel.
PCT may be considered as being in a comparable legal and factual situation with all S.A that are taxed on their profits under the generally applicable framework.
Fördelen består i den rätt till återbetalning av mervärdesskatt som PCT har rätt att behålla om projektet inte inletts fem år efter betalningen av de utgifter som är kopplade till återbetalningen, medan andra företag hade varit tvungna att betala tillbaka den återbetalda mervärdesskatten till den grekiska staten om projektet inte hade inletts inom fem år (från betalningen av tillhörande utgifter).
Therefore it can be concluded that it has been granted a selective advantage.
Kommissionen erinrar om att enligt de allmänt tillämpliga bestämmelserna ska de relevanta verksamheterna (som berörs av dessa utgifter) i sådana fall inte längre anses utgöra beskattningsbar verksamhet (se skäl 117).
According to the Greek authorities and PCT, Article 99 of the GITC foresees that income exempt from taxation is subject to corporate income tax at the time of its distribution or capitalisation.
Detta innebär att andra företag under liknande omständigheter normalt inte kan utnyttja den överskjutande mervärdesskatt som är kopplad till dessa utgifter för att avräkna denna mot den mervärdesskatt som ska betalas följande beskattningsperiod.
On this basis they argue that the provision at stake only allows a tax deferral to PCT, in the sense that once PCT will capitalise or distribute its profits, PCT will be liable to pay corporate income tax on its' profits as well as withholding tax on shareholders' dividends.
Den fördel som PCT har getts tack vare denna bestämmelse motsvarar därför hela återbetalningen av den mervärdesskatt som det får lov att behålla (enligt denna bestämmelse) om projektet inte har inletts fem år efter betalningen av de utgifter som är kopplade till projektet.
The Commission notes that Article 99(1)(a), third indent of the GITC states that for companies that are exempted from corporate income tax according to specific legislation (in this case the provision under examination), only the profits that are capitalised or distributed are taxed, after the corresponding corporate income tax is deducted from their value.
De grekiska myndigheterna och PCT hävdar att denna avvikelse även gäller för allmännyttiga bolag, eftersom det oftast är sådana bolag som uppför infrastrukturprojekt som kan ta längre tid att slutföra än den femårsperiod som vanligen tillämpas.
Therefore this means that through this provision, PCT is not liable to pay income tax from interest accrued until its related income is capitalised or distributed or at the latest until the commencement of operation of Pier III.
Enligt de grekiska myndigheterna och PCT kan samma resonemang även tillämpas på PCT, som skulle uppföra ett stort infrastrukturprojekt som kan ta längre tid än fem år.
Thus the tax deferral only refers to the profits that may be distributed or capitalised.
Detta är också skälet till varför denna bestämmelse har införts i alla övriga koncessionsavtal som rör stora infrastrukturprojekt.
Due to this provision, PCT may use its' profits that derive from interest accrued until the commencement of operation of Pier III, in order to accumulate reserves without having to pay corporate income tax in this respect.
De anser därför att denna avvikelse från de allmänt tillämpliga bestämmelserna inte utgör något undantag utan olika tillämpning av bestämmelserna på olika situationer som inte är jämförbara.
Moreover as according to the Greek authorities there is no obligation under the Greek legislation to convert reserves into share capitals or to distribute profits, PCT may due to this provision enjoy a full tax exemption of its profits deriving from accrued interests generated in Greece and abroad [90].
Kommissionen anser att avvikelsen utgör en selektiv fördel, eftersom den ger PCT den flexibilitet som behövs för att få rätt till återbetalning av överskjutande mervärdesskatt oberoende av när den tar investeringsvaran i bruk, dvs. under obegränsad tid.
However, the fact that the measure is available to all companies realising investments in public infrastructures does not mean that the measure is not selective.
En sådan åtgärd är följaktligen selektiv.
The Greek authorities and PCT indicate that the tax exemption on accrued interests is based directly on a general provision of the GITC [92] that includes amongst certain types of tax exempted income, ‘incomes exempted by virtue of a contract ratified by law’.
Den fördel som PCT har tack vare denna bestämmelse motsvarar därför den upplupna räntan på den återbetalda mervärdesskatten på alla andra utgifter än materiella anläggningstillgångar (kopplade till investeringsvaran), från det ögonblick den överskjutande mervärdesskatten betalades ut till det ögonblick PCT hade haft rätt till en sådan återbetalning, nämligen tre år senare eller fram till det ögonblick PCT hade kunnat avräkna sin ingående mervärdesskatt (beträffande dessa utgifter) mot sin utgående mervärdesskatt.
They argue that as the Greek legislator consistently uses this general exemption in order to introduce tax exemptions applying specifically to all large public infrastructure projects undertaken in Greece, the provision under examination does not introduce a special tax exemption.
Dessutom noterar kommissionen att den rättspraxis som bygger på domen i det ovannämnda målet INZO hänvisar till rätten att dra av mervärdesskatt för mervärdesskattepliktiga transaktioner som är knutna till den beskattningsbara personens ekonomiska verksamhet och inte rätten till återbetalning.
On the contrary, it forms part of a general scheme based upon the general tax system that aims at facilitating and supporting the implementation of large public infrastructure or investment projects.
Beräkning av räntan från den första dagen efter utgången av fristen på 60 dagar.
This provision has been applied consistently for all public infrastructure projects in order to ensure that companies undertaking such projects are not subject to discrimination or ‘structural disadvantage’.
Den aktuella bestämmelsen ger även PCT rätt till ränta från staten på den överskjutande mervärdesskatten när fristen på 60 dagar har löpt ut, utan att behöva uppfylla de förfarandekrav eller tidsmässiga krav som anges i det allmänna regelverket för återbetalning av överskjutande mervärdesskatt, dvs. tidigare än andra företag och utan att behöva vända sig till förvaltningsdomstolen.
It derives from the EU courts case-law that treating economic agents on a discretionary basis may mean that the individual application of a general measure takes on the features of a selective measure, in particular where exercise of the discretionary power goes beyond the simple management of tax revenue by reference to objective criteria [93].
Bestämmelsen ger därför PCT ytterligare en selektiv fördel.
In view of this case-law, it can be concluded that the alleged ‘general’ provision allows full discretion to the legislator to exempt any income from taxation, in practical terms after the state has negotiated and concluded any kind of contract with any taxable person.
Fördelen består av den ränta som PCT (enligt denna bestämmelse) kan begära av den grekiska staten efter att det har gått 60 dagar sedan företaget lämnade in sin skattedeklaration (för att begära återbetalning av överskjutande mervärdesskatt), medan andra företag i en liknande situation inte skulle ha rätt till ränta vid samma tidpunkt.
Therefore in practice this ‘general’ provision allows for exemptions which are not within the logic of the general taxation system, but within the logic of favouring the specific company with which a contract may be negotiated and concluded each time.
De grekiska myndigheterna vidhåller sin uppfattning, som delas av PCT, och hänvisar till EU-domstolens rättspraxis på mervärdesskatteområdet.
Therefore, the alleged ‘general’ provision of the GITC cannot be considered as forming part of the logic of the income tax system.
[113] Enligt denna innebär återbetalningen av överskjutande mervärdesskatt en återbetalning av den beskattningsbara personens medel och inte av statliga medel.
As regards the justification of the measure as inherent with the public policy objective of facilitation of public infrastructure projects, the Commission considers that these arguments might not be taken into consideration when assessing the notion of aid.
De hävdar dessutom att fristen på 60 dagar härrör från neutralitets- och likabehandlingsprincipen i EU-domstolens rättspraxis på mervärdesskatteområdet [114].
Therefore the Commission concludes that the measure constitutes a selective advantage in favour of PCT which is equal to the income tax which PCT would normally have to pay on the accrued interests until the commencement of operations of Pier III.
Kommissionen anser att beräkningen av räntan för försenad återbetalning av mervärdesskatt tar i anspråk statliga medel, på grund av den ytterligare ränta som staten måste betala till PCT till följd av denna bestämmelse.
Refund of VAT credit balance irrespective of the stage of completion of the contract object — ‘single investment good’ — VAT refund within 60 days from application; interests due to delay [94]
Till följd av denna bestämmelse betalar staten i praktiken automatiskt ränta från och med dagen efter det att 60-dagarsfristen löpt ut och inte från och med den dag PCT lämnar in en begäran om omprövning av beslutet, vilket hade varit fallet enligt de tillämpliga bestämmelserna.
According to the Greek VAT tax system, a taxable person is entitled to deduct input VAT that is directly linked to the realisation of acts that are taxable [95] or that are not taxable but give right to deduction.
Eftersom det endast är PCT som automatiskt får denna rättighet, även om detta i normala fall endast är möjligt efter en begäran om omprövning, ger bestämmelsen PCT en selektiv fördel.
The deduction is granted for the part of goods and services that are indeed used for the realisation of acts that are subject to the tax.
De grekiska myndigheterna och PCT hävdar att denna bestämmelse enbart garanterar att staten inte får en finansiell förmån på PCT:s bekostnad.
Furthermore, VAT credit resulting from the deduction of input VAT and output VAT in a given tax period is not refunded but is carried forward to the next tax period [96].
Vid denna typ av koncessionsavtal skulle en stor försening i återbetalningen av den överskjutande mervärdesskatten utgöra en betydande kostnad och således innebära en allvarlig strukturell nackdel för PCT.
A refund is allowed if the company is not able to offset its VAT credit against output VAT over a 3-year period and upon completion of this period [97].
Att små belopp i dröjsmålsränta eventuellt betalas ut till andra företag minskar dessutom inte den kostnad som PCT normalt skulle bära i sin affärsverksamhet.
The VAT credit may be refunded and not carried forward to the next tax period only under the exceptions set out in Article 34 of the VAT Code.
PCT har därför inte någon konkurrensfördel och behandlas inte annorlunda än andra företag.
One of these exceptions concerns VAT that has been paid on ‘investment goods’, as they are defined in the VAT Code [98], i.e. ‘tangible goods, owned by the company and put by it on continuous exploitation, as well as the buildings and other kind of constructions that are constructed by the taxable company on estate property that does not belong to it, but of which it has the use on the basis of any legal relation, for a period of at least 9 years… Reparation and maintenance costs are not included in the value of the investment good’.
Kommissionen anser inte att PCT befinner sig i en annorlunda situation än andra företag och att det därför skulle vara motiverat att ge det en annorlunda behandling.
According to Article 5 of Ministerial Decision 1073/2004/EC [99], in the foreseen exceptional cases [100], VAT credit may be refunded as follows: (a) for the first VAT refund application, within 2 months from the application date; (b) for the subsequent VAT refund applications above EUR 6000: (i) 90 % refunded within 1 month from the application date; and (ii) the remaining 10 % within 2 months from the application date; (c) for subsequent VAT refund applications of less than EUR 6000, the entire VAT amount within 1 month from the application date.
Som redan påpekats är den omständigheten att PCT gör en stor investering inte ett argument som påverkar selektivitetsbegreppet.
As the Greek authorities and PCT rightly point out, for the construction of immovable property, the refund of VAT credit is made after the commencement of the works and up to the amount that corresponds to the expenditure related to the works which have been performed and invoiced during each period for which VAT can be claimed [101].
Den automatiska utbetalningen av ränta till PCT minskar företagets normala kostnader och ger PCT en fördel jämfört med andra företag.
In particular as regards investment goods, the right to deduct VAT is decided definitely at the time the investment goods are put in use.
De grekiska myndigheterna och PCT hävdar att även om det fanns ett inslag av selektivitet i bestämmelserna om återbetalning av överskjutande mervärdesskatt motiveras detta av skattesystemets inneboende grundläggande eller vägledande principer, vilket har bekräftats av EU-domstolen och de grekiska domstolarna.
Moreover, in order to avoid abuses in the VAT refund mechanism, if within 5 years from the realisation of the expenditure for the acquisition or the construction of an investment good, this good is not put in use, then the input VAT that has been deducted has to be returned to the State, as it is considered as not having been used for taxable acts [102].
Kommissionen konstaterar att i detta ärende tyder åtgärderna till förmån för PCT på att PCT gavs en förmånlig behandling i fråga om återbetalning av överskjutande mervärdesskatt jämfört med andra företag som gör investeringar och drar av mervärdesskatt, och detta kan inte anses motiverat av principen om neutralitet eller än mindre likabehandling inom skattesystemet.
Finally according to the generally applicable framework, the interest computation on tax or unduly paid amounts refund starts 6 months after the first day of the month following the fiscal declaration of the taxable person [103].
Framför allt när det gäller återbetalning av överskjutande mervärdesskatt oavsett i vilken utsträckning avtalsföremålet har fullgjorts (även om det eventuellt kan godtas att en avvikelse är tänkbar på grund av en längre byggtid, som kan förväntas i större projekt) kan denna avvikelse under obegränsad tid inte anses iaktta principen om likabehandling eller neutralitet inom skattesystemet.
Nevertheless, the Greek administrative courts have considered that this provision is not in conformity with the constitutional principle of equality of taxpayers [104].
Eftersom PCT enligt koncessionsavtalet var skyldigt att slutföra pir II senast den 30 april 2014 och pir III senast den 31 oktober 2015 kan denna flexibilitet under en obegränsad tid inte förklara på vilket sätt PCT:s jämförbara rättsliga och faktiska situation skiljer sig från situationen för andra företag som gör investeringar och får en återbetalning av överskjutande mervärdesskatt.
Therefore they have set aside this provision by considering that the interest should be computed from the day the taxable person has filed an appeal against the tax authority's decision not to refund the claimed VAT credit [105].
Mot bakgrund av de principer som mervärdesskattesystemet bygger på, och enligt vilka det ska säkerställas att det befintliga mervärdesskattesystemet inte ger företag en otillbörlig fördel, kan systemets logik inte anses motivera en sådan särbehandling.
The Commission considers that these provisions constitute the system of reference on VAT credit refund in Greece.
När det gäller beräkningen av ränta efter fristen på 60 dagar anser kommissionen att inte heller detta kan motiveras av det grekiska skattesystemets logik.
Concerning the VAT credit refund irrespective of the stage of completion of the contract object
Den allmänna principen om neutralitet på mervärdesskatteområdet kan motivera påförandet av ränta vid försenad återbetalning av mervärdesskatt, för att göra staten skyldig att inte övervältra mervärdesskattesystemets bördor på skattebetalarna.
According to Article 2, paragraph 3 of Law 3755/2009, PCT is entitled to VAT credit refund regardless of the degree of completion of the construction project or individual structures or parts thereof.
De grekiska domstolarna har tolkat de grekiska bestämmelserna på området så, att ingen typ av skattebetalare drabbas negativt om staten underlåter att handla.
Moreover according to the same Article PCT does not lose its VAT credit refund right, in case it has not made use of the investment good within 5 years from the realisation of the related expenditure, although this would be the case according to the generally applicable rules.
Denna tolkning gjordes oberoende av vilka belopp staten måste betala tillbaka till skattebetalaren.