natgillin/translations-raw huggingface dataset:
As regards the doubt of the Commission expressed in the Opening Decision on the choice of the transfer pricing methodology, FFT submits that the TNMM is a generally accepted OECD approved methodology that is consistent with the general tax system in Luxembourg.
Vad gäller det andra villkoret för att ett stöd ska anses föreligga, hör FFT till Fiat-koncernen som är en enhet med närvaro på global skala, som utövar sin verksamhet i alla unionens medlemsstater, så att allt stöd till dess fördel kan påverka utbyten inom unionen.
The wide use of the TNMM has been acknowledged by the Commission, as well as the fact that its application can raise complexities [69].
Ett stöd som ges av staten anses för övrigt snedvrida eller hota att snedvrida konkurrensen om det finns en risk för att det förbättrar mottagarens konkurrensposition i förhållande till andra företag med vilka det konkurrerar [77].
There is a lack of guidance on certain detailed aspects, but the Commission claims the right to resolve controversial transfer pricing issues based on its own view as to how the TNMM should be applied in this case.
I den mån som det omtvistade förhandsbeskedet i skattefrågor befriar FFT från en skatteskuld som FFT normalt skulle ha tvingats betala enligt det allmänna bolagsskattesystemet i Luxemburg, snedvrider detta förhandsbesked konkurrensen (eller hotar att göra det), genom att stärka FFT:s och Fiat-koncernens ekonomiska ställning, på så sätt att också det fjärde villkoret för att ett stöd ska anses föreligga är uppfyllt i detta fall.
In addition, FFT's tax profit is aligned with the statutory profit which further confirms that the use of the TNMM did not provide any economic advantage to FFT.
Vad gäller det andra villkoret för att ett stöd ska anses föreligga, kommer kommissionen i avsnitt 7.2 att förklara varför den anser att det omtvistade förhandsbeskedet i skattefrågor ger FFT en selektiv fördel, i den mån som det medför en minskning av FFT:s skattebörda i Luxemburg genom att avvika från den skatt som FFT borde ha betalat enligt det vanliga bolagsskattesystemet, därför uppfylls samtliga villkor för att ett stöd ska anses föreligga i den mening som avses i artikel 107.1 i EUF-fördraget.
According to FFT, tax authorities should be allowed a certain margin of appreciation when applying the TNMM, which, as far as the determination of the taxable profit is concerned, never leads to one single outcome, but to the identification of a range of valid results.
Förekomsten av en selektiv fördel
Accordingly, the difference between the taxable income obtained by FFT (and accepted by the Luxembourg tax authorities) and the alleged taxable income according to the Commission should not be considered an advantage for State aid purposes.
Det följer av fast rättspraxis att ”enligt artikel 107.1 i fördraget skall det fastställas huruvida en nationell åtgärd, inom ramen för en viss rättsordning, kan gynna ’vissa företag eller viss produktion’ i jämförelse med andra företag som i faktiskt och rättsligt hänseende befinner sig i en jämförbar situation, med hänsyn till målsättningen med rättsordningen.
Such an advantage only arises where the measure amounts to a flagrant departure from standard transfer pricing rules and goes beyond the margin of appreciation of the tax administration [70].
Om så är fallet uppfyller den berörda åtgärden selektivitetsvillkoret” [78].
Otherwise, the Commission would interfere with the taxing powers of a Member State.
I skatteärenden har domstolen utarbetat en analys i tre steg för att avgöra huruvida en särskild skatteåtgärd är selektiv [79].
Finally, when assessing whether an advantage exists, FFT alleges that the Commission should have considered the overall ‘group’ effect.
I första steget identifieras den gemensamma eller normala skatteordningen som är tillämplig i medlemsstaten: ”referenssystemet”.
To that effect, no advantage exists for the Fiat group because any increase of the taxable base in Luxembourg is offset in full by an increased tax deduction in other European countries (in the latest years mainly in Italy).
I det andra steget fastställs huruvida en viss skatteåtgärd utgör ett undantag från det systemet, i den mån som den gör åtskillnad mellan ekonomiska aktörer som, mot bakgrund av systemets inneboende mål, är i en jämförbar situation i faktiskt och rättsligt hänseende.
According to FFT, this effect has been recognised in a number of Commission decisions [71].
Om åtgärden utgör en avvikelse från referenssystemet, bör man som tredje steg fastställa huruvida åtgärden motiveras genom referenssystemets natur eller allmänna ekonomi.
Lack of selectivity
En skatteåtgärd som innebär undantag från det allmänna skattesystemet kan motiveras om medlemsstaten kan visa att de berörda åtgärderna är en omedelbar konsekvens av de grundläggande principerna eller riktlinjerna i medlemsstatens skattesystem [80].
According to FFT, the reference system to assess selectivity can only include companies being subject to transfer pricing rules, i.e. dealing exclusively with related parties.
Om så är fallet är skatteåtgärden inte selektiv.
This is recognised in the Commission decision on Groepsrentebox, [72] which states with respect to debt financing activities that related companies are not in a legal and factual situation comparable to that of unrelated companies.
Bevisbördan under detta tredje steg åvilar medlemsstaten.
Thus, to demonstrate selectivity, the Commission would have to prove that FFT obtained an APA under conditions which are different from those of other Luxembourg group entities engaged in financing activities.
Fastställande av referenssystem
However, the Circular explains that APAs are available to all finance group companies.
Referenssystem som utgörs av det allmänna systemet för bolagsbeskattning i Luxemburg
Therefore, there is no selectivity.
I regel utgörs ett referenssystem vid analys av en stödåtgärds selektiva art av enhetliga regler som, på grundval av objektiva kriterier, tillämpas på alla företag som omfattas av dess tillämpningsområde och definieras av dess syfte.
The Commission generally accepts tax rulings as a means to provide taxpayers with legal certainty and predictability vis-à-vis their tax position.
Kommissionen anser i detta fall att referenssystemet är det allmänna systemet för bolagsbeskattning i Luxemburg, vars syfte är beskattning av alla skattepliktiga företags vinst i Luxemburg [81].
Tax rulings issued by the Luxembourg tax administration are not discretionary, since they follow the principles of the Circular, which specifically refers to the arm's length principle as defined in Article 9 of the OECD Model Tax Convention and provides guidance and clarifications with regard to the minimum equity requirements and transfer pricing analysis that a Luxembourg company performing an intra-group financing activity has to meet.
Luxemburgs system för bolagsbeskattning tillämpas på inhemska företag och utländska företag med hemvist i Luxemburg, inbegripet luxemburgska filialer av utländska företag.
Thus, the margin of appreciation of the Luxembourg tax administration, if any, is limited by the guidance offered in the Circular.
I Luxemburg anses ett företag ha hemvist i landet om det har sitt säte eller sin centrala administration i Luxemburg.
In addition, this limited margin of appreciation left to the tax administration is inherent to the application of the OECD TP Guidelines.
Inhemska företag och utländska företag med hemvist i Luxemburg är skyldiga att betala bolagsskatt på vinster de gjort på internationell nivå, utom när ett dubbelbeskattningsavtal tillämpas.
This, in itself, cannot trigger the presence of State aid.
Företag utan hemvist i landet är inte skyldiga att betala bolagsskatt, utom när det gäller särskilda typer av inkomster av luxemburgskt ursprung [82].
Furthermore, FFT submits that the FFT APA is subject to periodical review with a maximum period of validity of 5 years.
Skatt ska betalas på gjorda vinster minus avdragsgilla utgifter och förluster, som kan överföras i ny räkning på obestämd tid.
FFT further argues that the Commission has not demonstrated that the application of the TNMM method in the FFT APA diverges from other rulings concluded by companies in situations comparable to FFT.
Den luxemburgska bolagsskatten består av en bolagsskatt på företagens vinster (”impôt sur le revenue des collectivités” eller ”IRC”), vars sats är fastställd på 21 %, och för företag som är belägna i Luxemburg stad, en kommunal bolagsskatt på vinster (”impôt commercial communal”), på 6,75 %.
According to FFT, there is no doubt that a comparable undertaking in a similar situation to FFT would have been able to request a ruling and to determine its taxable profits on the basis of the TNMM.
Dessutom tillämpas en höjning på 5 % på bolagsskatten på 21 %, för att bidra till en sysselsättningsfond [83].
Since FFT and comparable undertakings are subject to the same tax regime, it also becomes immaterial to establish whether the transfer pricing methodology applied to FFT was compliant with the OECD TP Guidelines (which it was in any event).
Sedan den 1 januari 2011, är den totala kombinerade bolagsinkomstskatten således 28,80 % [84] [85].
FFT's factual situation differs substantially from the decisions on Coordination Centres
Beräkningen av skattepliktig vinst för bolagsskatten i Luxemburg grundar sig i princip på den skattskyldiges redovisning, med förbehåll för justeringar som Luxemburgs skattelagstiftning kräver, vilka i allmänhet har att göra med undantag från skatteplikt för utdelningar eller kapitalvinster, återföring av icke avdragsgilla utgifter [86], korrigeringar av skatteresultat av transaktioner som inte utförts på armlängds avstånd, och tillämpning av olika avskrivningsregler vid redovisning och beskattning.
According to FFT, the Opening Decision illustrates a number of noteworthy differences vis-à-vis previous decisions in which the Commission challenged the application of a transfer pricing methodology (namely cost-plus) as being the tax measure that gave rise to the selective advantage [73].
Medan beräkningen av skattepliktig vinst när det är frågan om icke-anknutna eller inhemska fristående företag som utför transaktioner på marknaden är relativt enkel, eftersom den baseras på skillnaden mellan inkomster och utgifter på en konkurrensutsatt marknad, kräver beräkningen av skattepliktig vinst i fråga om anknutna koncernföretag som FFT, att proxydata används.
In those decisions, the regime was available only to those taxpayers that met certain requirements, whereas in the Opening Decision the Commission challenges solely the application of the TNMM, i.e. the specific determination of the taxable profits, in the context of an APA procedure available to all Luxembourg taxpayers engaged in related party financing.
Fristående icke-anknutna företag kan använda sina redovisade vinster som utgångspunkt för att fastställa skattebasen som tillämpas på bolagsskatten, eftersom dessa vinster beror på priser som dikteras av marknaden för insatsvaror och de produkter och tjänster som företaget säljer.
Moreover, in those decisions the income determined under the cost-plus method could depart substantially from the statutory profit, which is not the case for FFT, whose income determined under the TNMM methodology is in line with the accounting result of the company itself.
Ett anknutet företag som utför transaktioner med företag inom samma koncern måste däremot göra en uppskattning av de priser som tas ut för de koncerninterna transaktionerna, för att fastställa sina skattepliktiga vinster för skatteändamål, eftersom den uppskattningen görs av samma företag som kontrollerar koncernen, istället för att dikteras av marknaden.
Similarly, the application of the transfer pricing methodology in the earlier decisions was manifestly not in line with OECD TP Guidelines.
Denna skillnad i beräkning av skattepliktig vinst hos icke-anknutna företag, det vill säga företag som inte hör till en koncern och sålunda är fristående, och anknutna företag, det vill säga företag som hör till en koncern, har emellertid ingen inverkan på syftet med systemet för bolagsskatt i Luxemburg, som är att beskatta vinster som görs av alla företag med hemvist i Luxemburg, oavsett om de är anknutna eller icke-anknutna.
In the present case, there is no breach of the OECD TP Guidelines.
IRC berör de enheter i Luxemburg som omfattas av bolagsskatten och inkluderar varje ekonomisk enhet som kan omfattas direkt av bolagsskatten.
However, unlike the decisions on coordination centres, there is also no clear transfer pricing guidance in the OECD TP Guidelines about some of the activities performed by FFT (such as the performance of financial and treasury activities).
Varken företagets form eller dess struktur (koncern eller inte) utgör ett avgörande kriterium vad gäller beskattning av företag i Luxemburg.
FFT further alleges that the Commission also did not consider that the FFT APA was based on an economic study in line with the OECD TP Guidelines which shows that the profit determination was not arbitrary and that the Luxembourg tax authorities did not exercise any discretion.
Även om man kan anta att finansieringsbeslut fattas enligt det bästa intresset för koncernen som helhet, påförs bolagsskatten i Luxemburg individuella enheter, inte koncerner, och det omtvistade förhandsbeskedet i skattefrågor gäller endast FFT:s skattepliktiga vinst, på så sätt att varje minskning av skatteintäkterna individuellt baseras på det företagets resultat.
COMMENTS FROM LUXEMBOURG ON THIRD PARTY COMMENTS
Även om Luxemburgs skattelag innehåller särskilda bestämmelser som är tillämpliga på koncerner (till exempel skattemässig gemenskap [87]), är dessa ämnade att jämställa icke-anknutna företag och ekonomiska enheter som strukturerats i form av koncerner, men inte att behandla koncerner på ett mera gynnsamt sätt [88].
By letter of 5 January 2015, Luxembourg expressed its complete agreement to the observations of Fiat.
Det faktum att skattepliktig vinst med nödvändighet beräknas på olika sätt för anknutna företag och icke-anknutna företag saknar relevans för fastställandet av referenssystem för selektivitetsanalysen i detta fall.
ASSESSMENT OF THE CONTESTED MEASURE
Eftersom de vinster som görs av alla företag med hemvist i Luxemburg beskattas på samma sätt, enligt Luxemburgs bolagsskattesystem, utan att åtskillnad görs mellan anknutna och icke-anknutna företag, bör det antas att de två typerna av företag är i liknande situation i faktiskt och juridiskt hänseende, mot bakgrund av skattesystemets inneboende syfte [89].
Existence of aid
Eftersom målet med det omtvistade förhandsbeskedet i skattefrågor är att fastställa FFT:s skattepliktiga vinst för uttag av skatt under Luxemburgs allmänna bolagsskattesystem, är det detta system som utgör det referenssystem mot bakgrund av vilket förhandsbeskedet bör undersökas för att avgöra huruvida FFT dragit nytta av en selektiv fördel.
According to Article 107(1) of the TFEU, any aid granted by a Member State or through State resources in any form whatsoever which distorts or threatens to distort competition by favouring certain undertakings or the provision of certain goods shall be incompatible with the internal market, in so far as it affects trade between Member States.
Slutligen, för att ge ett svar på de olika argument som FFT lägger fram för att stöda sitt påstående att koncernföretag och fristående företag inte hör till samma referenssystem, understryker kommissionen följande.
According to settled case-law, for a measure to be categorised as aid within the meaning of Article 107(1) of the TFEU, all the conditions set out in that provision must be fulfilled [74].
Enligt FFT borde det referenssystem som används för att bedöma selektiviteten i det omtvistade förhandsbeskedet i skattefrågor inte inbegripa andra företag än sådana som omfattas av regler i fråga om internprissättning, det vill säga sådana företag som endast förhandlar med anknutna företag [90], så för att visa selektiviteten i denna åtgärd bör kommissionen visa att FFT uppnått ett förhandsbesked i skattefrågor under andra villkor än de som tillämpas på andra företag som tillhör en koncern som verkar i Luxemburg och bedriver finansieringsverksamhet [91].
It is thus well-established that, for a measure to be categorised as State aid within the meaning of that provision, there must, first, be an intervention by the State or through State resources; second, the intervention must be liable to affect trade between Member States; third, it must confer a selective advantage on an undertaking and, fourth, it must distort or threaten to distort competition [75].
FFT anser att denna tolkning bekräftas av kommissionens beslut rörande stödordningen Groepsrentebox och skattesystemet för räntebetalningar för koncerner i Ungern [92].
As regards the first condition for a finding of aid, the contested ruling was issued by the ‘Administration des contributions directes’, which is part of the tax administration of the Grand Duchy of Luxembourg.
Inledningsvis påpekar kommissionen att den inte är bunden av sin beslutspraxis.
That ruling entails an acceptance by the Luxembourg tax administration of a method of profit allocation to FFT within the Fiat group, proposed by the latter's tax advisor, which binds that tax administration for a period of 5 years, on the basis of which FFT determines its corporate income tax liability to Luxembourg on a yearly basis.
Varje potentiell stödåtgärd bör granskas enskilt mot bakgrund av de objektiva kriterier som anges i artikel 107.1 i EUF-fördraget, så även om det visas att motsatt beslutspraxis finns, kan detta inte påverka giltigheten av de slutsatser som dras i detta beslut [93].
The contested ruling is therefore imputable to Luxemburg.
I motsats till vad FFT påstår, bekräftar inget av dessa beslut att referenssystemet måste begränsas till anknutna företag när en skatteåtgärd gynnar ett företag av denna typ.
As regards the measure's financing through State resources, the Court of Justice has consistently held that a measure by which the public authorities grant to certain undertakings a tax exemption which, although not involving a positive transfer of State resources, places the persons to whom it applies in a more favourable financial situation than other taxpayers constitutes State aid [76].
I de båda fallen är syftet med skatteåtgärden som utgör föremål för kommissionens beslut inte jämförbart med det aktuella fallet, och de slutsatser som kan dras av dessa två beslut är inte tillämpliga på det aktuella ärendet.
In Section 7.2 below the Commission will demonstrate that the contested ruling results in a lowering of FFT's tax liability to Luxembourg by deviating from the tax that FFT would otherwise be obliged to pay under the general Luxembourg corporate tax system.
Stödordningen Groepsrentebox inrättades av de nederländska myndigheterna för att minska skillnaden i skattemässig behandling mellan finansiering genom aktieköp och finansiering genom lån i koncernsammanhang, och på så vis minska arbitrage mellan dessa två former av koncernintern finansiering [94].
Consequently, the contested ruling should be considered to give rise to a loss of State resources, since any reduction of tax for FFT results in a loss of tax revenue that would otherwise have been available to Luxembourg.
Syftet med det omtvistade förhandsbeslutet i skattefrågor, består för sin del i att fastställa FFT:s beskattningsunderlag som används för att beräkna FFT:s skattebörda enligt bolagsskatten för luxemburgska företag.
As regards the second condition for a finding of aid, FFT is part of the Fiat group, a globally active entity operating in all Member States of the Union, so that any aid in its favour is liable to affect intra-Union trade.
För det första, medan den målsättning som låg till grund för Groepsrentebox-beslutet kan anses vara giltigt endast inom ett koncernsammanhang (såsom det faktum att fristående företag inte berörs av frågan om arbitrage mellan olika former av finansiering), är fastställandet av beskattningsunderlaget för beräkning av skattebördan varje år för beskattning av företag lika relevant och tillämpligt på såväl företag som är del av en koncern såväl som fristående företag.
Similarly, a measure granted by the State is considered to distort or threaten to distort competition when it is liable to improve the competitive position of the recipient compared to other undertakings with which it competes [77].
För det andra är FFT verksamt som finansieringsbolag och tillhandahåller tjänster endast för andra företag inom Fiat-koncernen.
To the extent the contested ruling relieves FFT of a tax liability it would otherwise have been obliged to pay under the general Luxembourg corporate income tax system, that ruling distorts or threatens to distort competition by strengthening the financial position FFT and the Fiat group, so that the fourth condition for a finding of aid is also fulfilled in the present case.
De transaktioner som FFT utför kunde emellertid utföras i andra sammanhang än i koncernsammanhang.
As regards the third condition for a finding of aid, the Commission will demonstrate in Section 7.2 why it considers the contested ruling to confer a selective advantage on FFT, in so far as it results in lowering its tax liability in Luxembourg by deviating from the tax FFT would be due under the ordinary tax system, therefore fulfilling all the conditions for a finding of aid under Article 107(1) of the TFEU.
Cirkuläret jämför denna typ av koncerninterna finansiella transaktioner med transaktioner som utförs av oberoende finansinstitut [98] och kräver att ersättningen för dessa finansiella tjänster står i proportion till antingen lånets belopp eller det verkliga värdet av de förvaltade tillgångarna, det vill säga stämmer överens med den ersättning som skulle tas ut av ett oberoende finansinstitut.
Existence of a selective advantage
Cirkuläret medger således att transaktionerna, även när de utförs i ett koncernsammanhang, är direkt jämförbara med normala transaktioner som utförs på marknaden.
According to settled case-law, ‘Article 107, paragraph 1 of the Treaty requires it to be determined whether, under a particular statutory scheme, a State measure is such as to favour ‘certain undertakings or the production of certain goods’ in comparison with others which, in the light of the objective pursued by the scheme in question, are in a comparable legal and factual situation.
Dessa egenskaper hos det aktuella fallet bekräftar ytterligare att kommissionens iakttagelse i Groepsrentebox-beslutet – nämligen att anknutna företag inte är i en rättsligt och faktiskt jämförbar situation som icke-anknutna företag i fråga om finansieringsverksamhet genom lån – inte kan generaliseras för situationer där syftet med ett förhandsbesked i skattefrågor är att fastställa beskattningsunderlag för att skatt ska kunna uppbäras av dessa företag.
If it is, the measure concerned fulfils the condition of selectivity’ [78].
Cirkulärets utlåtande om jämförbarheten av transaktioner speglar de principer som armlängdsprincipen vilar på, enligt vilka kommersiella och finansiella förbindelser mellan anknutna företag inte bör avvika från de förbindelser som skulle skapas mellan oberoende företag [99].
In fiscal cases, the Court of Justice has devised a three-step analysis to determine whether a particular tax measure is selective [79].
Bestämmelserna om internprissättning finns till för att jämföra transaktioner mellan företag i intressegemenskap/inom samma koncern med transaktioner mellan oberoende företag, och korrigera varje avvikelse.
First, the common or normal tax regime applicable in the Member State is identified: ‘the reference system’.
Med beaktande av dessa omständigheter anför FFT felaktigt Groepsrentebox-beslutet som stöd för sin argumentation.
Second, it is determined whether the tax measure in question constitutes a derogation from that system, in so far as it differentiates between economic operators who, in light of the objectives intrinsic to the system, are in a comparable factual and legal situation.
Samma slutsats gäller beslutet om skattesystem för räntebetalningar för koncerner i Ungern, som FFT också stöder sig på.