natgillin/translations-raw huggingface dataset:
The Commission notes that the criteria set out in Article 115(11) TRLIS are vague and require interpretation from the tax administration which has not published any administrative rules or explanations in this respect.
Som förklaras nedan i avsnitt 5.4 utsträcker sig ordningen för tonnageskatt som den godkänts av kommissionen inte till skattebehandlingen av intäkter från bareboat-charter, som därför inte utgör befintligt stöd, utan nytt stöd.
The discretionary application of early depreciation on the basis of vague criteria introduces selectivity into the STL system, even if the discretionary powers are not exercised in an arbitrary manner [76].
I jämförelse med vad som godkänts som del av den anmälda ordningen för tonnageskatt ger artikel 50.3 i RIS en ytterligare fördel: genom att fastställa ett undantag till den normala tillämpningen av artikel 125.5 i TRLIS, bedöms vissa havsgående fartyg som normalt skulle anses vara begagnade såsom nya när de övergår till ordningen för tonnageskatt.
In addition, the Commission notes that Spain did not convincingly explain why all the conditions imposed by Article 48(4) TRLIS and Article 49 RIS are necessary to avoid abuses.
Av det följer att betalning av dolda skattskyldigheter – som normalt skjuts upp fram till försäljning eller demontering av tillgången enligt artikel 125.5 i TRLIS – annulleras definitivt.
For example, the specific characteristics of the economic use of the asset [77] must be demonstrated, as well as the absence of effect on the taxable amount arising from the use of the asset or transfer of ownership [78].
Denna annullering utgör en ekonomisk fördel.
No justification was presented for these limitations, which introduce further elements of selectivity.
Den ekonomiska fördel som följer av artikel 50.3 i RIS är selektiv eftersom den inte gäller för alla tillgångar.
Nor did Spain demonstrate why a prior authorisation is necessary.
Den är inte ens tillgänglig för alla fartyg som omfattas av ordningen för tonnageskatt och artikel 125.2 i TRLIS.
Ensuring the reality of a leasing operation, for instance, appears as important for allowing the normal deduction of the leasing/depreciation costs of an asset or for applying accelerated depreciation as it is for the early application of this depreciation.
I själva verket är fördelen tillgänglig endast på det villkoret att fartyget har anskaffats genom ett finansiellt leasingkontrakt som har fått förhandsgodkännande från skattemyndigheterna.
However, the first measures are not subject to prior authorisation and, as is the case for those measures, an ex-post verification of the clear and objective criteria applicable to the early depreciation of leased assets would appear to suffice.
Som nämns ovan har de spanska myndigheterna bekräftat att skattemyndigheterna endast anser att detta villkor uppfylls om ett finansiellt leasingkontrakt har godkänts på grundval av en ansökan om tidig avskrivning enligt artikel 115.11 i TRLIS.
Spain has denied [80] having made such a statement but acknowledged that there were difficulties of interpretation [81].
Som nämns i avsnitt 5.3.2.2 ovan beviljades dessa godkännanden inom ramen för skattemyndigheternas omfattande diskretionära befogenheter och endast i fråga om nybyggda havsgående fartyg.
The Commission notes that no evidence was provided establishing that authorisations for applying early depreciation have been granted in other circumstances [82].
I motsats till argumentet från Spanien och vissa tredje parter innebär artikel 50.3 i RIS inte enbart ett förtydligande av det anmälda specialförfarandet eller av begreppet begagnat fartyg.
On the basis of the examples provided by the Spanish authorities, it appears that the requests for early depreciation filed by EIGs with the tax administration describe in detail the whole STL organisation and provide all the relevant contracts (in particular, shipbuilding contract, leasing contract, bareboat charter, option contracts, debt assumption and release agreement).
Genom att anse att ett hyrt fartyg fortfarande är nytt på det datum då leasingtagaren använder köpoptionen, förutsatt att leasingkontraktet tidigare har fått godkännande från skattemyndigheterna, är utgångspunkten det specialförfarande [88] som anges i artikel 125.2 i TRLIS.
According to Spain, these elements are necessary to check compliance with the conditions imposed by Articles 115(11) and Article 48(4) TRLIS and Article 49 RIS.
Detta inför på ett selektivt sätt en tilläggsfördel genom att beskattningen av den påföljande realisationsvinsten förebyggs.
However, the Commission notes that the procedure set out in the implementing regulations [83] confers important discretionary powers on the tax administration to interpret the legal requirements and possibly impose additional conditions.
Kommissionen anser att beviljandet av denna selektiva tilläggsfördel – oavsett om den hänför sig till den allmänna skatteordningen eller t.o.m. med hänvisning till normal tillämpning av den alternativa ordningen för tonnageskatt och artikel 125.2 i TRLIS som godkänts av kommissionen – inte kan motiveras genom sin karaktär och den allmänna ordningen i den spanska skatteordningen.
In particular, the administration is allowed to require any additional information they may deem relevant for the assessment [84].
Det som gäller är att kommissionen har godkänt artikel 125.2 i TRLIS som ett specialförfarande avsett att förebygga missbruk av artikel 125.1, dvs. för att hindra operatörerna från att överföra begagnade och överavskrivna fartyg till ordningen för tonnageskatt med enda avsikt att sälja dem med avsevärd realisationsvinst som skulle omfattas av undantag enligt ordningen för tonnageskatt.
In this respect, the Commission also notes that in some of the examples provided, the requests filed by the applicants also featured additional annexes which are not necessary to demonstrate compliance with the conditions imposed by Articles 115(11) and 48(4) TRLIS and Article 49 RIS: (1) a detailed calculation of the overall tax advantages and how they will be shared between the shipping company, on the one hand, and the EIG or its investors on the other hand, and (2) a statement by the shipyard, detailing the economic and social benefits expected from the shipbuilding contract.
Kommissionen noterar i detta hänseende att i tax lease-operationerna deltar ekonomiska intressegrupperingar som hyr – och sedan kortvarigt äger – ett enda fartyg utan att driva det själva, och som övergår till ordningen för tonnageskatt för den mycket begränsade period som behövs för att använda leasingkontraktets option och överföra detta enda fartygs ägarskap till rederiet.
According to some complainants, these documents are required by the tax administration in the context of the authorisation process.
Dessa operationer verkar inte vara i linje med de syften som gäller för ordningen för tonnageskatt enligt det som anges i riktlinjerna för sjöfart.
According to Spain, these elements were provided by the applicants (EIGs) on their own initiative.
Därför är kommissionen inte överens om att det är logiskt att anse att ett fartyg är ”nytt” på det datum då optionen används eftersom ingen har använt det före leasingtagaren eller eftersom användandet av optionen redan hade avtalats när leasingkontraktet tecknades.
These documents indicate, in particular, that the importance of a shipbuilding contract for the Spanish economy is taken into account, as well as the overall tax advantage generated by the STL operation.
Vad gäller första delen av detta argument noterar kommissionen att avgränsningsregeln också gäller fartyg som en operatör har överfört från den normala skatteordningen till ordningen för tonnageskatt, dvs. utan ändring av ägarskap och utan att någon tredje part använder det.
The Commission concludes that the compulsory prior authorisation procedure, the necessary interpretation of the vague conditions of Articles 115(11) and 48(4) TRLIS and Article 49 RIS, and the possibility for the tax administration to request any additional document or information are clear evidence that the tax administration enjoys wide discretionary powers in the exercise of its task of authorising STL operations.
Vad gäller den andra delen har det faktum att optionen redan har avtalats inget att göra med fastställandet av huruvida fartyget är nytt.
As mentioned in the Commission Notice on the application of the State aid rules to measures relating to direct business taxation (hereinafter ‘the Notice on fiscal aid’) [85], the Court of Justice acknowledges that treating economic agents on a discretionary basis may mean that the individual application of a general measure takes on the features of a selective measure, in particular where exercise of the discretionary power goes beyond the simple management of tax revenue by reference to objective criteria [86] [87].
Kommissionen fick ingen förklaring till varför ett sådant fartyg skulle anses vara nytt – oavsett vem som är ägare – på den dag då optionen används.
The Commission therefore considers that the discretionary application of early depreciation of leased assets by application of Articles 115(11) and Article 48(4) TRLIS and Article 49 RIS confers a selective advantage on the EIGs involved in STL operations and on their investors.
Kommissionen fick inte heller någon övertygande förklaring till varför denna hypotes endast skulle vara skälig om leasingkontraktet hade godkänts på förhand av skattemyndigheterna.
The Commission considers that the tax transparent status of EIGs enshrined in Articles 48 and 49 TRLIS merely enables different operators to join and finance any investment or carry out any economic activity.
I detta hänseende noterar kommissionen att realisationsvinsten inte är skattebefriad om artikel 50.3 i RIS endast förtydligar att hyrda fartyg anses vara nya på den dag som leasingkontraktet tecknas, utan att beakta det datum då optionen används.
As a consequence, that measure does not confer any selective advantage on the EIGs or their members.
I ett sådant fall skulle den ekonomiska intressegrupperingen anses vara ägare till fartyget innan det tas in i ordningen för tonnageskatt, fartyget skulle anses vara begagnat när det tas in i denna ordning och artikel 125.2 i TRLIS skulle gälla, vilket skulle leda till uppskjuten betalning av dolda skattskyldigheter eller beskattning av realisationsvinst när fartyget säljs eller demonteras.
The tonnage tax system (Articles 124 to 128 TRLIS) — Measure 4
Kommissionen anser därför att artikel 50.3 i RIS ger en selektiv fördel för företag som anskaffar fartyg genom kontrakt om finansiell leasing som har fått förhandsgodkännande av skattemyndigheterna och särskilt för ekonomiska intressegrupperingar eller deras investerare som deltar i tax lease-operationer.
As explained in Section 2.2.4 above, the TT system constitutes an existing State aid scheme, approved by Commission Decision C(2002)582 final of 27 February 2002.
Den ekonomiska fördel som följer av tax lease-systemet som en helhet skulle den ekonomiska intressegrupperingen inte ha nått genom samma finansieringsoperation genom att enbart tillämpa allmänna åtgärder.
It includes the rules under Article 125(2) TRLIS concerning the treatment of hidden tax liabilities and capital gains in the context of a transfer to the TT system of used or second-hand assets previously subject to the general tax system.
I praktiken motsvarar denna fördel summan av de fördelar som den ekonomiska intressegrupperingen har fått genom att tillämpa de ovan nämnda selektiva åtgärderna, nämligen följande:
Indeed, as explained in recital 17 above, under normal circumstances — i.e. when a company stays within the general corporate tax system rather than switching to the TT system — the tax advantage resulting from early or accelerated depreciation of assets in the first years (increasing hidden tax liabilities) is offset to a large extent in the subsequent years (decreasing hidden tax liabilities) or upon sale or dismantling of the asset (taxation of capital gain).
Den ränta som inbesparats på de skattebetalningar som skjutits upp genom tidig avskrivning (artiklarna 115.11 och 48.4 i TRLIS och artikel 49 i RIS).
Over the whole period, this process results in the deferral of the payment of certain amounts of tax.
Den skatt som undvikits eller ränta som inbesparats på skatt som har skjutits upp genom ordningen för tonnageskatt (artikel 128 i TRIS), utifrån att den ekonomiska intressegrupperingen inte hade rätt till ordningen för tonnageskatt.
Because the tax paid under the TT system does not depend on the difference between revenue and expenditure, a switch to the TT system in the middle of the period implies that hidden tax liabilities are not settled.
Den skatt som undvikits på realisationsvinst som gjorts på försäljning av fartyget i enlighet med artikel 50.3 i RIS.
Compared with what would happen in the context of the general tax system, the deferral under the TT system of the settlement of hidden tax liabilities as permitted by Article 125(2) TRLIS confers an additional selective economic advantage on the companies that switch to the TT system, as against those that stay within the general tax system.
När tax lease-systemet betraktas som helhet är fördelen selektiv eftersom den villkorats av skattemyndigheternas diskretionära befogenheter i och med förfarandet med obligatoriskt förhandstillstånd och den vaga ordalydelsen för de villkor som tillämpas på tidig avskrivning.
As explained below, in Section 5.4., the TT system as approved by the Commission does not extend to the tax treatment of revenues obtained from bareboat chartering, which therefore constitutes not existing, but new aid.
Eftersom andra åtgärder som endast är tillämpliga på sjöfartsverksamhet som är stödberättigad enligt riktlinjerna för sjöfart – särskilt artikel 50.3 i TRLIS – beror på detta förhandsgodkännande, är hela tax lease-systemet selektivt.
Compared with what was authorised as part of the notified TT scheme, Article 50(3) RIS provides a further advantage: by establishing an exception to the normal application of Article 125(2) TRLIS, certain sea-going vessels that would normally be regarded as used or second-hand are deemed to be new on transfer to the TT system.
Till följd av detta godkänner skattemyndigheterna endast tax lease-operationer för finansiering av havsgående fartyg (sektoriell selektivitet).
Consequently, the settlement of hidden tax liabilities — normally deferred until sale or dismantling of the asset pursuant to Article 125(2) TRLIS — is definitely cancelled.
Enligt det som bekräftas i statistik som Spanien har lämnat, gäller alla 273 tax lease-operationer som organiserats fram till juni 2010 havsgående fartyg.
This cancellation constitutes an economic advantage.
I detta hänseende gäller att det faktum att alla rederier, inklusive företag som är etablerade i andra medlemsstater, potentiellt har tillgång till tax lease-systemets finansieringsoperationer inte ändrar på slutsatsen om att ordningen gynnar vissa verksamheter, nämligen anskaffning av havsgående fartyg genom leasingkontrakt, särskilt sådana som syftar till bareboat-charter och därpå följande återförsäljning.
The economic advantage conferred by Article 50(3) RIS is selective because it is not available to all assets.
De europeiska varven har vid flera tillfället klagat över att de inte har haft tillgång till spanska bankers finansiering för tax lease-systemet.
It is not even available to all vessels subject to the TT scheme and to Article 125(2) TRLIS.
I sitt beslut om att inleda det formella granskningsförfarandet observerade kommissionen att alla fartyg som beviljades tax lease-system utom ett, hade byggts av spanska varv.
In fact, this advantage is only available on condition that the vessel is acquired through a financial leasing contract previously authorised by the tax administration.
Kommissionen uttryckte tvivel [89] om huruvida ett sådant resultat skäligen kan förklaras när det gäller operationer som endast skulle följa av de ekonomiska operatörernas fria val på en fri och konkurrensutsatt marknad.
As mentioned in Section 5.3.2.2 above, these authorisations were granted in the context of substantial discretionary powers exercised by the tax administration and in practice only in relation to newly built sea-going vessels.
Under sådana omständigheter sluter kommissionen sig till att tax lease-systemet inte innebär inslag av selektivitet till de spanska varvens fördel och att det inte förekommer diskriminering baserad på var varvet är etablerat.
Contrary to the argument put forward by Spain and certain third parties, Article 50(3) RIS does not merely provide a clarification to the special procedure notified, or to the concept of ‘used vessel’.
Kommissionen anser att fördelen går till den ekonomiska intressegrupperingen och, genom transparensen, till grupperingens investerare.
By considering that a leased vessel is still new on the date that the call option is exercised by the lessee, provided that the leasing contract was previously approved by the tax administration, it departs from the special procedure [88] enshrined in Article 125(2) TRLIS.
Den ekonomiska intressegrupperingen är den juridiska person som tillämpar alla skatteåtgärder och, där det är tillämpligt, lämnar in ansökningar om godkännande till skattemyndigheterna.
This selectively introduces an additional advantage by preventing the taxation of the subsequent capital gain.
Ingen har t.ex. uttryckt tvivel om att ansökningarna för tillämpning av tidig avskrivning eller tonnageskatt inte skulle ha lämnats in av den ekonomiska intressegrupperingen.
The Commission considers that the award of this additional selective advantage — be it by reference to the general tax scheme or even by reference to the normal application of the alternative TT system and Article 125(2) TRLIS as authorised by the Commission — cannot be justified by the nature and general scheme of the Spanish tax system.
Ur ett skatteperspektiv är den ekonomiska intressegrupperingen en skattemässigt transparent enhet och grupperingens skattepliktiga intäkter eller avdragbara kostnader överförs automatiskt till investerarna.
Indeed, the Commission has authorised Article 125(2) TRLIS as a special procedure that was supposed to prevent abuse of Article 125(1), i.e. to prevent operators from transferring used and over-depreciated vessels to the TT system for the sole purpose of selling them with a substantial capital gain that would be exempted under the TT scheme.
I en tax lease-operation kan man se att ekonomiskt sett överförs en betydande del av den skattefördel som gått till den ekonomiska intressegrupperingen till rederiet genom en prisrabatt.
The Commission notes in that respect that the STL operations feature EIGs which lease — then briefly own — one single vessel which they do not operate themselves and switch to the TT scheme for the very limited period of time necessary to exercise the option of the leasing contract and transfer the ownership of their only vessel to the shipping company.
Bilagorna till vissa dokument i samband med att de ekonomiska intressegrupperingarna ansöker om förhandsgodkännande för tidig avskrivning (se skäl 168 nedan) bekräftar att de operatörer som deltar i tax lease-operationer anser att skattefördelarna från operationen delas mellan ekonomiska intressegrupperingar eller deras investerare och rederierna.
These operations do not appear to be in line with the objectives of the TT system as envisaged in the Maritime Guidelines.
Frågan om statens ansvar för denna åtgärd diskuteras i nästa avsnitt.
As a consequence, the Commission does not agree that it is logical to consider a vessel to be ‘new’ on the date on which the option is exercised because no one has used it before the leaseholder, or because the exercise of the option had already been agreed when the leasing contract was signed.
Medan övriga deltagare i tax lease-systemets transaktioner såsom varv, leasingföretag och andra mellanhänder gynnas av en indirekt effekt av fördelen, anser kommissionen att den fördel som ursprungligen gick till den ekonomiska intressegrupperingen och dess investerare inte överfördes till dem.
As for the first part of this argument, the Commission notes that the special procedure also applies to vessels transferred by one operator from the normal tax system to the TT system, i.e. without any change in ownership and without any third party using it.
Överföring av statliga medel och statens ansvar
As for the second part, the fact that the option is already agreed has nothing to do with determining whether the vessel is new.
Statliga medel
The Commission did not receive any explanation as to why such a vessel should be regarded as new — irrespective of who is the owner — on the day the option is exercised.
De selektiva fördelarna för de ekonomiska intressegrupperingarna och deras medlemmar som identifieras i åtgärderna 2, 4 och 5 ovan (se avsnitten 5.3.2.2, 5.3.2.4 och 5.3.2.4) följer av tillämpningen av bestämmelser i skattelagstiftningen.
Nor did it receive any convincing explanation as to why this hypothesis would only be reasonable if the leasing contract was previously approved by the tax administration.
För varje transaktion i tax lease-systemet leder användningen av statens medel till förlorade räntor på den uppskjutna skatt som följer av tidig avskrivning av hyrda tillgångar, uteblivna skatteintäkter när dolda skattskyldigheter inte sköts när den ekonomiska intressegrupperingen övergår från det normala bolagsskattesystemet till ordning för tonnageskatt och uteblivna skatteintäkter när beskattning inte görs av den realisationsvinst som uppstår när fartyget övergår i rederiets ägo.
In that respect, the Commission notes that the capital gain would not be tax exempt if Article 50(3) RIS only clarified that leased vessels are considered to be new on the day the leasing contract is signed, without taking into consideration the date on which the option is exercised.
Tax lease-systemet som helhet innebär definitiv förlust av skatteintäkter avsedda för förbrukning av statliga medel i form av beskattningskostnader och dessutom uteblivna ränteintäkter.
In that case, the EIG should be regarded as the owner of the vessel prior to its transfer to the TT system, the vessel would be regarded as used or second-hand on entry to the TT system and Article 125(2) TRLIS would apply, leading to the deferred settlement of the hidden tax liabilities or the taxation of the capital gain when the vessel is sold or dismantled.
Vid tax lease-operationer överför staten först medel till den ekonomiska intressegrupperingen genom att finansiera de selektiva fördelarna.
The Commission therefore considers that Article 50(3) RIS confers a selective advantage on undertakings that acquire vessels through financial leasing contracts previously authorised by the tax administration and, in particular, on the EIGs or their investors involved in STL operations.
Genom den skattemässiga transparensen överför den ekonomiska intressegrupperingen sedan de statliga medlen till sina investerare.
Selective advantage resulting from the STL as a whole.
Ansvar
Recipients of the advantage
Den ifrågavarande åtgärden baserar sig på tillämpning av spansk skattelagstiftning och godkännanden som de spanska skattemyndigheterna har beviljat för tillämpning av både tidig avskrivning och ordningen för tonnageskatt.
The amount of the economic advantage resulting from the STL as a whole corresponds to the advantage that the EIG would not have achieved in the same financing operation by the sole application of general measures.
Dessa godkännanden beviljades för tillämpning av enskilda åtgärder såsom tidig (accelererad) avskrivning av ett fartyg som hyrdes av en viss ekonomisk intressegruppering eller grupperingens övergång till tonnageskatt.
In practice, this advantage corresponds to the sum of the advantages reaped by the EIG by applying the above-mentioned selective measures, namely:
Dessutom, enligt de exempel som de spanska myndigheterna har lämnat, var godkännandeförfarandet obligatoriskt för att finansieringsoperationen skulle kunna genomföras.