natgillin/translations-raw huggingface dataset:
As a result, EIGs can file an application both for the early depreciation measure and for the alternative tonnage taxation scheme provided for by Articles 124-128 TRLIS (see Section 2.2.4.) if they meet the eligibility requirements under Spanish law, even if none of their members is a shipping company.
Kommissionen noterar att, till skillnad mot reglerna enligt artiklarna 124–128 i TRLIS som anmäldes till och godkändes av kommissionen, så har dessa genomförandeåtgärder – särskilt undantaget enligt artikel 50.3 i RIS (se avsnitt 2.2.5) – varken anmälts till eller godkänts av kommissionen.
However, from a tax perspective, EIGs are transparent with respect to their Spanish resident shareholders.
På samma sätt som i andra medlemsstater är det frivilligt att ansluta sig till den spanska ordningen för tonnageskatt och för detta krävs ett förhandsgodkännande från skattemyndigheterna, som är giltigt i tio år.
In other words, for tax purposes, profits (or losses) made by EIGs are directly attributed to their Spanish resident members on a pro rata basis.
Intäkter från verksamhet som inte gäller sjötransport eller som inte faller inom ramarna för ordningen, omfattas av de normala bestämmelserna för inkomstskatt.
Since the EIGs involved in STL operations are regarded as an investment vehicle by their members — rather than as a way of carrying out an activity jointly — this Decision refers to them as investors.
Enligt spansk lag kan ekonomiska intressegrupperingar som deltar i STL införas i något av registren över rederier [21], eftersom deras verksamhet enligt de spanska myndigheterna omfattar drift av egna och chartrade fartyg.
EIGs’ tax transparency means that the substantial losses incurred by the EIG through early and accelerated depreciation can be passed on directly to the investors, who can offset these losses against profits of their own and reduce the tax due.
Begreppet drift av fartyg omfattar därför det att ett fartyg görs tillgängligt för en tredje part inom ramen för bareboat-charter.
Measure 4: Tonnage tax system (Articles 124 to 128 TRLIS)
Beskattningsunderlaget för den sjöfartsverksamhet som omfattas beräknas enligt bruttotonnage:
The Spanish TT legislation has applied since 2002.
Registrerat nettotonnage
It provides for an alternative calculation of the taxable profits of shipping companies in respect of their eligible transport activities, based on tonnage operated rather than the difference between revenue and expenditure.
Dagligt belopp per 100 ton (euro)
The Commission authorised [19] the Spanish TT scheme as compatible State aid on the basis of the Community Guidelines on State aid to maritime transport [20] (hereinafter ‘the Maritime Guidelines’).
Från 0 till 1000
The provisions governing the TT scheme are contained in Chapter XVII, Articles 124 to 128 TRLIS.
Från 1001 till 10000
Spain also adopted implementing measures contained in Title VI, Articles 50 to 52 of the RIS.
Från 10001 till 25000
The Commission notes that, contrary to the rules set out in Articles 124-128 TRLIS, which were notified to and approved by the Commission, these implementing measures — and in particular the exception contained in Article 50(3) RIS (see Section 2.2.5) — were not notified to or authorised by the Commission.
Över 25001
As in other Member States, joining the Spanish TT scheme is optional and requires prior authorisation from the tax authorities, valid for 10 years.
Efter att den alternativa beskattningsgrunden har beräknats enligt rederiets fraktkapacitet tillämpas den normala bolagsskattesatsen på denna grund.
Revenues from non-shipping — or non-eligible — activities are subject to normal income tax rules.
Enligt första strecksatsen i artikel 125.2 i TRLIS måste beskattningsgrunden omfatta alla intäkter från (godkänd) sjöfartsverksamhet på öppet hav, särskilt realisationsvinst som fås när fartyg – anskaffade av ett nytt företag som får fördelar från ordningen för tonnageskatt – senare säljs medan företaget fortfarande omfattas av ordningen för tonnageskatt.
Under Spanish law, EIGs involved in the STL can be entered in one of the registers of shipping companies [21] because, according to the Spanish authorities, their activities include the operation of their own and chartered vessels.
Omvänt gäller, enligt normala regler för bolagsskatt och eftersom beskattningsgrunden bestäms som skillnaden mellan intäkter och utgifter, att när fartyg anskaffas av ett företag och därefter säljs med realisationsvinst, utgör dessa undantagsvisa realisationsvinster beskattningsbara intäkter som således utökar beskattningsgrunden för bolagsskatt.
The concept of operating a vessel would therefore include making a vessel available to a third party under a bareboat charter.
Skattebehandling av exceptionella realisationsvinster i samband med överföring av fartyg till ordningen för tonnageskatt
The tax base for eligible shipping activities is calculated according to gross tonnage:
Särskilda regler gäller när ett fartyg som inte längre är nytt och beskattningen av intäkterna från fartyget överförs från den normala ordningen för bolagsskatt till ordningen för tonnageskatt.
Net registered tonnage
När det gäller fartyg som redan ägs av ett företag när det börjar omfattas av ordningen för tonnageskatt, eller andrahandsfartyg (nedan kallade begagnade fartyg) som köps när ett företag redan omfattas av ordningen för tonnageskatt, tillämpas ett särskilt förfarande enligt artikel 125.2 i TRLIS [22].
Daily amount per 100 tonnes (EUR)
Enligt detta förfarande beskattas vissa belopp enligt normal bolagsskatt endast när fartyget senare säljs:
From 0 to 1000
Under det första budgetåret när ordningen för tonnageskatt tillämpas eller under det år då de begagnade fartygen har anskaffats, måste bundna reserver som motsvarar skillnaden mellan normalt marknadsvärde och bokfört nettovärde för vart och ett av de fartyg som omfattas av denna regel avsättas, eller skillnaden måste redovisas separat i årsrapporten för vart och ett fartyg för varje budgetår under vilket fartygen fortfarande ägs.
From 1001 to 10000
Beloppet för denna positiva reserv tillsammans med den positiva skillnaden, på datum för överföring av ägarskap, mellan avskrivning av skatt och avskrivning i redovisningen för det sålda fartyget adderas till den beskattningsgrund enligt ordningen för tonnageskatt som avses i artikel 125.1 i TRLIS efter att försäljningen av fartyget har slutförts.
From 10001 to 25000
Således gäller att vid normal tillämpning av den spanska ordningen för tonnageskatt, som den godkänts av kommissionen, beskattas potentiell realisationsvinst när objektet börjar omfattas av ordningen för tonnageskatt och det antas att beskattningen av realisationsvinst, även om den är fördröjd, äger rum senare när fartyget säljs eller demonteras.
Over 25001
Som förklarat i avsnitt 2.2.5 är det enligt tax lease-systemet inte fråga om att denna beskattning skjuts upp, utan den undviks helt eftersom fartygen i fråga anses vara nya, inte begagnade.
Once the alternative tax base is calculated according to the gross tonnage operated by the shipping company, the normal corporate tax rate is applied to this base.
Det betyder att det särskilda förfarandet inte gäller.
Pursuant to the first indent of Article 125(2) TRLIS, the TT taxable base is deemed to include all revenues from (eligible) shipping activities on the high seas including, in particular, the capital gains realised when vessels — acquired new by an undertaking benefiting from the TT system — are subsequently sold while the undertaking remains under the TT system.
Åtgärd 5: Artikel 50.3 i RIS
Conversely, under normal corporate income tax rules, since the tax base is determined as the difference between revenue and expenditure, when vessels are acquired by an undertaking and subsequently sold with a capital gain, these exceptional capital gains constitute taxable revenue and will thus increase the taxable base on which corporate tax will be levied.
I fråga om de godkända transaktionerna inom tax lease-systemet noterar kommissionen att de ekonomiska intressegrupperingarna kan lämna den normala ordningen för bolagsskatt och övergå till ordningen för tonnageskatt utan att reglera den dolda skattskyldighet som uppstår från tidig och accelererad avskrivning antingen vid övergång till ordningen för tonnageskatt eller senare när fartyget säljs eller demonteras.
Tax treatment of exceptional capital gains in the context of the transfer of vessels to the TT system
Genom undantag från regeln enligt artikel 125.2 i TRIS fastställs i artikel 50.3 i RIS [23] att när ett fartyg anskaffas genom köpoption som ingår i ett leasingkontrakt som har förhandsgodkänts av skattemyndigheterna, anses sådana fartyg vara nya [24], inte begagnade, utan beaktande av huruvida de redan varit i drift eller varit föremål för avskrivning, från det datum då leasingoptionen används, dvs. efter att de ekonomiska intressegrupperingarna övergår till ordningen för tonnageskatt.
Special rules apply where a vessel — which is no longer new — and the taxation of its revenue are transferred from the normal corporate tax system to the TT system.
Enligt den information som kommissionen har tillgång till, tillämpades detta undantag endast på särskilda leasingkontrakt som skattemyndigheterna hade godkänt inom ramen för ansökningar om tidig avskrivning enligt artikel 115.11 i TRLIS (se avsnitt 2.2.2 ovan, Åtgärd 2: Diskretionär tillämpning av tidig avskrivning av leasade tillgångar), dvs. i samband med leasade nybyggda sjögående fartyg som anskaffats genom tax lease-systemoperationer och – med ett undantag – från spanska varv.
In the case of vessels already owned by an undertaking when it joins the TT system, or of second-hand vessels (hereinafter ‘used’ vessels) purchased when an undertaking already benefits from the TT system, a special procedure provided for in Article 125(2) TRLIS [22] applies.
I sådana fall anses fartyget ha anskaffats som nytt av den ekonomiska intressegrupperingen på det datum då leasingoptionen användes, dvs. efter att grupperingen övergått till ordningen för tonnageskatt.
Under this procedure, the taxation of certain amounts takes place under normal corporate tax arrangements only when the vessel is subsequently sold:
Den första konsekvensen av undantaget enligt artikel 50.3 i RIS är att man undviker tillämpningen av reglerna enligt artikel 125.2 i TRLIS.
In the first financial year in which the TT system is applied, or in which the used vessels have been acquired, non-distributable reserves equal to the difference between the normal market value and the net accounting value of each of the ships concerned by this rule must be set aside, or this difference must be stated separately in the annual report for each vessel, for each financial year in which ownership of them is retained.
Den ekonomiska intressegrupperingen behöver inte fastställa en bunden reserv och inte heller skillnaden mellan det pris som rederiet betalar och fartygets värde i den ekonomiska intressegrupperingens bokföring [25], inte heller beskattas den positiva skillnaden mellan fartygets bokföringsvärde och beskattningsvärde [26].
The amount of the said positive reserve together with the positive difference, at the date of transfer of ownership, between the tax depreciation and the accounting depreciation for the vessel sold will be added to the TT taxable base referred to in Article 125(1) TRLIS once the sale of the vessel is completed.
Den andra konsekvensen är att intäkterna från försäljningen till rederiet (det verkliga priset för bareboat charter-optionen) anses härröra från ett fartyg som anskaffats och sålts av ett företag som får förmåner från ordningen för tonnageskatt, och inkluderas i beskattningsgrunden för ordningen för tonnageskatt enligt första strecksatsen i artikel 125.2 i TRLIS.
Thus, under normal application of the Spanish TT system, as approved by the Commission, potential capital gains are taxed on entry into the TT system and it is assumed that the taxation of capital gains, even though it is delayed, takes place later on when the vessel is sold or dismantled.
SKÄL TILL ATT INLEDA DET FORMELLA GRANSKNINGSFÖRFARANDET
As explained in Section 2.2.5, under the STL system, this taxation is not deferred but completely avoided because the vessels concerned are deemed to be new, not used.
Som ett första steg konstaterade kommissionen att det spanska tax lease-systemet, trots tillämpningen av olika skatteåtgärder, bör analyseras som ett enda system (globalt synsätt) eftersom de olika åtgärderna kan användas gemensamt – de jure eller de facto – och slog fast att det utgör statligt stöd.
Hence, the special procedure does not apply.
Som ett andra steg utvärderades de enskilda åtgärderna separat (enskilt synsätt) och i detta steg konstaterade kommissionen följande:
Measure 5: Article 50(3) RIS
Den accelererade avskrivningen av hyrda tillgångar (åtgärd 1) skulle kunna utgöra statligt stöd, men i så fall skulle det under alla omständigheter utgöra befintligt stöd eftersom det genomfördes före anslutningen.
In the case of the authorised STL transactions, the Commission observes that the EIGs can leave the normal corporate income taxation system to join the TT system without settling the hidden tax liability resulting from the early and accelerated depreciation either upon entry into the TT system or subsequently when the vessel is sold or dismantled.
Följaktligen inleddes inte något formellt granskningsförfarande rörande denna åtgärd.
Indeed, by way of exception from the rule set out in Article 125(2) TRLIS, Article 50(3) RIS [23] states that when vessels are acquired through a call option as part of a leasing contract previously approved by the tax authorities, those vessels are deemed to be new [24] — not used — without taking into consideration whether they have already been operated or depreciated — as of the date the leasing option is exercised, i.e. after the EIG’s switch to the TT system.
Den tidiga avskrivningen av hyrda tillgångar (åtgärd 2) skulle kunna utgöra statligt stöd eftersom den ger en selektiv fördel med tanke på de vaga villkor som fastställs i den spanska lagstiftningen och de diskretionära befogenheter som de spanska skattemyndigheterna har utövat vid tolkning av dessa villkor.
According to the information available to the Commission, this exception was only applied to specific leasing contracts approved by the tax authorities in the context of applications for early depreciation pursuant to Article 115(11) TRLIS (see Section 2.2.2 above, Measure 2: Discretionary application of early depreciation of leased assets) i.e. in relation to leased newly built sea-going vessels acquired through STL operations, and — with one exception — from Spanish shipyards.
Formellt granskningsförfarande inleddes inte rörande denna åtgärd.
In such cases, the vessel is deemed to have been acquired new by the EIG on the date the leasing option was exercised, i.e. after the EIG’s entry into the TT system.
Ordningen för tonnageskatt (åtgärd 4) godkändes av kommissionen som förenligt statligt stöd år 2002.
The first consequence of the exception provided for in Article 50(3) RIS is that the application of the rules set out in Article 125(2) TRLIS is avoided.
Förenligheten hos ordningen för tonnageskatt som den godkänts ifrågasattes inte i beslut K(2011) 4494 slutlig.
The second consequence is that the revenue from the sale to the shipping company (the substantial bareboat charter option exercise price) is deemed to originate from a vessel bought and sold by an undertaking benefiting from the TT system and will be included in the TT taxable base pursuant to the first indent of Article 125(2) TRLIS.
Kommissionen ifrågasatte dock två aspekter relaterade till ordningen för tonnageskatt:
REASONS FOR INITIATING THE FORMAL INVESTIGATION PROCEDURE
Kommissionen ifrågasatte möjligheten som gavs till vissa företag, såsom de ekonomiska intressegrupperingarna som deltog i tax lease-operationer, att dra fördel av ordningen för tonnageskatt i de fall deras verksamhet begränsades till att leasa ut fartyg enligt bareboat-principen.
As a first step, the Commission took the view that the Spanish Tax Lease system, in spite of the application of different tax measures, should be analysed as one single system (global approach) because the different measures could only be used jointly — de jure or de facto — and concluded that it constituted State aid.
Kommissionen ansåg att dessa företag inte var verksamma inom sektorn för sjötransport av varor eller passagerare enligt definitionen i rådets förordning (EEG) nr 4055/86 [28] och i rådets förordning (EEG) nr 3577/92 [29], utan närmast inom sektorn för finansiella investeringar och uthyrning eller leasing av varor.
As a second step, the individual measures were assessed separately (individual approach) and the Commission concluded at that stage as follows:
Potentiella stödmottagare konstaterades vara följande:
The accelerated depreciation of leased assets (measure No 1) could constitute State aid, but would constitute existing aid in any case because it was implemented before accession.
De ekonomiska intressegrupperingarna som primära mottagare av skattefördelarna.
Consequently, the formal investigation procedure was not opened in respect of this measure.
De medlemmar/investerare i de ekonomiska intressegrupperingarna som får fördel av skatteförmånerna på grundval av de ekonomiska intressegrupperingarnas transparens.
The early depreciation of leased assets (measure No 2) could constitute State aid as it provides a selective advantage in view of the vague conditions established by the Spanish legislation and the discretionary powers exercised by the Spanish tax administration in interpreting these conditions.
Rederierna som får delar av skatteförmånerna i form av rabatt på fartygspriset.
The EIG status (measure No 3) was not identified as potential State aid.
Kommissionen ansåg att stödet inte verkade vara förenligt med den inre marknaden.
The formal investigation procedure was not opened in respect of this measure.
SYNPUNKTER FRÅN SPANIEN OCH INTRESSERADE PARTER
The TT system (measure No 4) was authorised by the Commission as compatible State aid in 2002.
Synpunkter mottogs från de spanska myndigheterna och från 41 tredje parter inklusive offentliga myndigheter, sektorsförbund och enskilda företag som antingen deltog i tax lease-operationer eller var konkurrenter till deltagarna, t.ex. varv eller skeppsbyggnadsförbund i utlandet.
The compatibility of the TT system as approved was not questioned in Decision C(2011) 4494 final.
Synpunkterna gäller följande aspekter i kommissionens bedömning i beslut K(2011) 4494 slutlig:
By virtue of the authorisation granted by the Commission, this measure should in any case be regarded as existing aid.
Förfarandemässiga aspekter.
However, the Commission questioned two aspects related to the TT system:
Allmänt grepp: bedömning av tax lease-systemet som ett system versus bedömning av enskilda åtgärder som utgör del av tax lease-systemet.
The Commission questioned the possibility given to certain undertakings, such as the EIGs involved in STL operations, of benefiting from the TT system where their activities are limited to renting or leasing out vessels on a bareboat basis.
Huruvida de enskilda åtgärderna sammanlagt bildar statligt stöd (förekomsten av en fördel, statliga medel, statens ansvar, inverkan på konkurrens och handel) och huruvida någon av dem utgör befintligt stöd.
The Commission considered that these undertakings were not active in the sector of maritime transport of goods or passengers as defined in Council Regulation (EEC) No 4055/86 [28] and in Council Regulation (EEC) No 3577/92 [29], but rather in the sector of financial investment and the renting or leasing of goods.
Identifiering av stödmottagarna.
The Commission noted that their eligibility for the Spanish TT system was never notified to or authorised by the Commission.The tax exemption for capital gains (measure No 5) resulting from the implementing measures of the TT system (Article 50(3) RIS) and presented by the Spanish authorities as part of the authorised TT system was regarded as an additional measure falling outside the scope of the authorisation granted by the Commission in 2002.
Förenligheten hos eventuellt statligt stöd.
This measure was also regarded as unlawful and possibly incompatible aid.
Hinder för återkrav av stödet (likabehandling, berättigade förväntningar, rättslig säkerhet).
The potential recipients of the aid were identified as:
Spanien anser att kommissionen inledde det formella granskningsförfarandet utan att tillbörligen konsultera de spanska myndigheterna rörande kommissionens huvudsakliga slutledningar.
the EIGs as the primary recipients of the tax advantages,
Därför har den spanska statens rätt till försvar och den kontradiktoriska principen som är väsentlig för alla förvaltningsförfaranden har kränkts.
the members/investors in the EIGs which benefit from the tax advantages based on the EIGs’ transparency,
Enligt ett antal tredje parter borde kommissionen ha använt förfarandet rörande befintligt stöd, för om de två ifrågavarande skatteåtgärderna (avskrivningsregler för hyrda tillgångar och ordningen för tonnageskatt) utgör stöd så är de befintligt stöd.
the shipping companies which receive part of the tax advantages in the form of a rebate on the price of the ship,
BEDÖMNING AV TAX LEASE-SYSTEMET SOM EN ORDNING/BEDÖMNING AV ENSKILDA ÅTGÄRDER
possibly the shipyards, the banks involved, the leasing companies and other intermediaries.
De klagande
The Commission considered that the aid did not appear to be compatible with the internal market.
Holland Shipbuilding anser att tax lease-systemet bör ses som en helhet eftersom det är ett organiserat system som medvetet utnyttjar olika skatteåtgärder i syfte att få en ekonomisk fördel som är vida större än den totala fördel som kan fås om åtgärderna tillämpas separat, och eftersom åtgärderna är inbördes beroende.
COMMENTS FROM SPAIN AND FROM INTERESTED PARTIES
Ekonomiska intressegrupperingar som använder ordningen för tonnageskatt kan göra den tillfälliga skattefördel som uppstår genom tidig och accelererad avskrivning permanent.
Comments were received from the Spanish authorities and from 41 third parties including public authorities, sectoral associations and individual undertakings either involved in STL operations or competitors of those involved, such as foreign shipyards or shipbuilding associations.
De vaga villkor som gäller för tillämpning av tidig avskrivning och det hur de spanska myndigheterna tolkar villkoren ger skattemyndigheterna diskretionära befogenheter.
The observations address the following aspects of the Commission’s assessment made in Decision C(2011) 4494 final:
Detta härrör från det faktum att godkännande i praktiken endast beviljas om övergången görs från den normala ordningen för bolagsskatt till ordningen för tonnageskatt.
procedural aspects,
Danish Maritime och […] [30] [31] anser också att tax lease-systemet som helhet är en ordning för statligt stöd som oavsett vem som är stödmottagare ger en klar ekonomisk fördel till vissa företag.
the general approach: assessment of the STL as a scheme as against assessment of the individual measures forming part of the STL,
Spanien och deltagarna i tax lease-transaktionerna
whether the individual measures amount to State aid (presence of an advantage, state resources, imputability to the State, effect on competition and trade) and whether some of them constitute existing aid,
Spanien och de företag som kommissionen identifierat såsom potentiella stödmottagare (rederier, banker, investerare i ekonomiska intressegrupperingar, varv som deltagit i tax lease-operationer) är inte överens om detta globala synsätt.
identification of the aid recipients,
Dessa anser att tax lease-systemet som sådant inte omfattas av den spanska lagstiftningen, att operationerna är privata kontrakt (leasing, bareboat-charter, ekonomisk intressegruppering) som ingås av privata parter som fritt kan välja den förmånligaste vägen för finansiering av en tillgång och använda de kontraktuella och skattemässiga arrangemang som de har tillgång till.
compatibility of possible State aid,
De vidhåller också att Spanien inte ska hållas ansvarigt för fördelar som skattepliktiga har gjort för att minska sin skattebörda.