natgillin/translations-raw huggingface dataset:
The Commission considers that Articles 115(11) and 48(4) TRLIS and Article 49 RIS, as well as Article 50(3) RIS and the application of the TT system to non-transport activities can be separated from the other measures mentioned in the previous recital (i.e. Article 115(6) TRLIS and Articles 124 to 128 TRLIS) and do not constitute existing aid pursuant to Article 1(b) of Regulation (EC) No 659/1999, since those measures were introduced in 2002 and 2003, after Spain’s accession to the EU, and put into effect without prior authorisation by the Commission.
Å andra sidan används systemet för att finansiera anskaffning, bareboat-charter och återförsäljning av havsgående fartyg, och detta faktum kan ses som en klar indikation på att åtgärden är selektiv ur sektorssynpunkt.
Therefore, in respect of those measures, the Commission has rightly followed the procedure applicable to unlawful aid (Articles 1(f), 13 and 4(4) of Regulation (EC) No 659/1999).
FÖREKOMST AV STÖD ENLIGT ARTIKEL 107.1 I EUF-FÖRDRAGET
ASSESSMENT OF THE STL AS A SYSTEM/ASSESSMENT OF INDIVIDUAL MEASURES
Enligt artikel 107.1 i EUF-fördraget är ”stöd som ges av en medlemsstat eller med hjälp av statliga medel, av vilket slag det än är, som snedvrider eller hotar att snedvrida konkurrensen genom att gynna vissa företag eller viss produktion, oförenligt med den inre marknaden i den utsträckning det påverkar handeln mellan medlemsstaterna”.
The fact that the STL system is composed of various measures that are not all enshrined in the Spanish tax legislation is not sufficient to prevent the Commission from describing and assessing it as a system.
Reglerna om statligt stöd gäller endast stöd till företag som har ekonomisk verksamhet.
Indeed, as explained in Decision C(2011) 4494 final, the Commission considers that the different tax measures used in the STL operations were linked together de jure or de facto.
Vidare gäller att kriterierna enligt artikel 107.1 i EUF-fördraget är kumulativa.
De jure, the discretionary application of early depreciation of leased assets (Article 115(11) TRLIS) corresponds to an early application of the accelerated depreciation of leased assets (Article 115(6) TRLIS).
Därför utgör åtgärderna under bedömning statligt stöd enligt fördraget om alla de ovan nämnda villkoren uppfylls.
Similarly, Article 50(3) RIS establishes an exception to a special procedure applicable in the context of the TT system.
Det finansiella stödet bör alltså
De jure, Article 50(3) RIS only concerns ves0sels eligible for the TT system and leasing contracts authorised by the tax administration.
beviljas av staten och genom statliga medel,
De facto, leasing contracts were only regarded as authorised by the tax administration in the context of authorisations granted for early depreciation of leased assets.
gynna vissa företag eller viss produktion,
De jure, early depreciation can be envisaged for a wide range of assets possibly acquired via a leasing contract.
snedvrida eller hota att snedvrida konkurrensen, och
However, the conditions for early depreciation are subject to interpretation and were de facto only considered to be met — and authorisations were only delivered — with respect to vessels eligible for the TT system.
påverka handeln mellan medlemsstaterna.
In addition, the Commission notes that two of the three main measures involved in the STL (discretionary application of early depreciation and rules on eligibility for the TT system) entered into force on the same date (1 January 2002) under the same law.
Kommissionen har genomfört sin bedömning på två olika nivåer.
The Commission also notes that, when arguing about legitimate expectations and equal treatment, the same third parties that challenge the Commission’s global approach present the STL system as being very similar to the French GIE Fiscaux scheme.
På nivån för de berörda enskilda åtgärderna, där kommissionen överväger huruvida varje åtgärd i sig utgör statligt stöd oavsett hur åtgärden används i tax lease-systemet.
The fact that all the features of the French measure were included in one legal provision necessarily implied a global assessment.
På nivån för tax lease-systemet som en helhet; som konstateras ovan, bygger tax lease-systemet på en kombination av dessa åtgärder som är kopplade till varandra, de jure eller de facto.
In that respect, the fact that the different elements of the STL are spread among different legal provisions that are de facto linked together would not — as such — warrant a different approach.
Företag i den mening som avses i artikel 107 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt
For those reasons, the Commission considers that it is necessary to describe the Spanish Tax Lease as a system of connected tax measures and to assess their effects in their reciprocal context, taking into account, in particular, the de facto relationships introduced — or approved — by the State.
Kommissionen anser att alla parter som deltagit i tax lease-operationer är företag enligt artikel 10.7 i EUF-fördraget – något som varken Spanien [70] eller någon tredje part bestrider – eftersom deras verksamhet går ut på att erbjuda varor och tjänster på en marknad [71].
In any case, the Commission does not rely exclusively on a global approach.
I detta fall erbjuder varven nybyggda fartyg eller konstruktions-, reparations- och renoveringstjänster, leasingföretagen erbjuder finansiella tjänster, de ekonomiska intressegrupperingarna chartrar ut och säljer fartyg, investerarna erbjuder varor och tjänster på ett stort antal olika marknader, utom om de är enskilda och inte utövar affärsverksamhet, i vilket fall de inte omfattas av detta beslut, rederierna erbjuder sjöfartstjänster, de organiserande bankerna erbjuder förmedlings- och finansieringstjänster och övriga mellanhänderna erbjuder förmedlings- och konsulteringstjänster.
In parallel to a global approach, the Commission also analysed the individual measures that make up the STL.
Förekomsten av en selektiv fördel
The Commission considers that the two approaches are complementary and lead to consistent conclusions.
Det följer av fast rättspraxis att ”enligt artikel 92.1 [numera artikel 107.1] i fördraget skall det fastställas huruvida en nationell åtgärd, inom ramen för en viss rättsordning, kan gynna ’vissa företag eller viss produktion’ i jämförelse med andra företag som i faktiskt och rättsligt hänseende befinner sig i en jämförbar situation, med hänsyn till målsättningen med rättsordningen.
Individual assessment is necessary to determine which part of the economic advantages generated by the STL system results from general measures and which from selective measures.
Om så är fallet uppfyller den berörda åtgärden selektivitetsvillkoret” [72].
Individual assessment also allows the Commission to determine, where necessary, which part of the aid is compatible with the internal market and which part should be recovered.
Accelererad avskrivning (artikel 115.6 i TRLIS) – åtgärd 1
This dual approach, which was already followed in Decision C(2011) 4494 final, enables the Commission to define a reference system for each of the individual measures and for the STL system as a whole, in order to identify selective advantages that constitute State aid.
I beslut K(2011) 4494 slutlig fastställde kommissionen att om denna åtgärd utgör stöd, är det fråga om befintligt stöd, och åtgärden ledde inte till någon bedömning.
For every STL operation, the counterfactual situation against which the presence of aid will be assessed is the operation itself, with the same contractual provisions but carried out without the measures identified as State aid.
Som resultat av det formella förfarandet har kommissionen nu slutit sig till att denna åtgärd, betraktad för sig, inte utgör statligt stöd eftersom den inte gynnar vissa företag eller viss produktion.
In this respect, an alternative operation with actual different arrangements — contractual and financial — would not constitute a proper counterfactual situation.
Kommissionen noterar att åtgärden är tillämplig på alla företag som är föremål för inkomstskatt i Spanien utan begränsning av verksamhetssektor, etableringsplats, storlek, rättslig status eller tillgångarnas belägenhet.
Economic operators are free to structure their asset financing operations as they wish and use for that purpose the general tax measures which they consider the most suitable.
Detta gäller också utan undantag alla varor som är föremål för avskrivning.
However, inasmuch as these operations entail the application of selective tax measures, which are subject to State aid control, the undertakings involved in these transactions are potential recipients of State aid.
Dessutom är begränsning till hyrda tillgångar inte ett inslag av selektivitet eftersom anskaffningen av tillgångar kan finansieras genom finansiella leasingkontrakt som i regel är tillgängliga för företag av alla storlekar inom alla sektorer.
On the one hand, the fact that several sectors or categories of undertakings are identified as potential recipients is not an indication that the STL system is a general measure [69].
Det finns inget som tyder på att mottagarna av åtgärden är de facto koncentrerade inom vissa sektorer eller typer av produktion.
On the other hand, the fact that the system is used to finance the acquisition, bareboat chartering and resale of sea-going vessels can be seen as a clear indication that the measure is selective from a sectoral point of view.
Källa: Spanska ekonomi- och finansministeriet (Ministerio de Economía y Hacienda).
EXISTENCE OF AID WITHIN THE MEANING OF ARTICLE 107(1) TFEU
De spanska myndigheterna har också bekräftat att leasingkontrakt och artikel 115 i TRLIS kan användas för tillgångar som har tillverkats i (eller härrör från) andra medlemsstater.
According to Article 107(1) TFEU, ‘any aid granted by a Member State or through State resources in any form whatsoever which distorts or threatens to distort competition by favouring certain undertakings or the production of certain goods shall, in so far as it affects trade between Member States, be incompatible with the internal market’.
Slutligen noterar kommissionen att villkoren för tillämpning av artikel 115.6 i TRLIS är tydliga, objektiva och neutrala och inget förhandsgodkännande krävs.
State aid rules apply only to aid granted to undertakings involved in economic activities.
Av detta följer att skattemyndigheterna inte har behörighet att efter eget gottfinnande godkänna eller förkasta tillämpning av åtgärden [74].
Furthermore, the criteria laid down in Article 107(1) TFEU are cumulative.
Kommissionen sluter sig därför till att accelererad avskrivning av hyrda tillgångar (artikel 115.6 i TRLIS) i sig inte utgör en selektiv fördel för ekonomiska intressegrupperingar i tax lease-operationer.
Therefore, the measures under assessment constitute State aid within the meaning of the Treaty if all the above-mentioned conditions are fulfilled.
Diskretionär tillämpning av tidig avskrivning (artikel 115.11 i TRLIS, artikel 48.4 i TRLIS och artikel 49 i RIS) – åtgärd 2
Basically, the financial support should:
Enligt avskrivningsreglerna i spansk skattelagstiftning (artikel 11 i TRLIS) måste kostnaden för en tillgång i regel spridas över tillgångens ekonomiska livstid, dvs. från det att tillgången tas i användning för en affärsverksamhet.
be granted by the State and through state resources,
Enligt artikel 115.6 i TRLIS bör man vid accelererad avskrivning av hyrda tillgångar beakta det datum då tillgången togs i drift.
favour certain undertakings or the production of certain goods,
Eftersom accelererad avskrivning tillåts innan tillgången börjar användas, medför artikel 115.11 i TRLIS en ekonomisk fördel.
distort or threaten to distort competition, and
Denna möjlighet är ett undantag till den allmänna regeln enligt artikel 115.6 och är föremål för diskretionärt godkännande från de spanska myndigheterna, och därför är åtgärden vid första anblicken selektiv.
At the level of the individual measures involved, where the Commission considers whether each measure constitutes State aid irrespective of its use in the STL.
Den diskretionära tillämpningen av accelererad avskrivning på grundval av vaga kriterier tar in selektivitet i tax lease-systemet, även om de diskretionära befogenheterna inte används på ett godtyckligt sätt [76].
At the level of the STL system as a whole: as already stated, the STL relies on a combination of these measures which are de jure or de facto connected to one other.
Dessutom noterar kommissionen att Spanien inte lämnat någon övertygande förklaring till varför alla villkor enligt artikel 48.4 i TRLIS och artikel 49 i RIS är nödvändiga för att undvika missbruk.
Undertakings within the meaning of Article 107 TFEU
Exempelvis måste de specifika särdragen för den affärsmässiga användningen av tillgången [77] demonstreras, såväl som avsaknaden av effekt på det skattepliktiga belopp som uppstår från användningen av tillgången eller överföring av ägarskap [78].
The Commission considers that all parties involved in STL operations are undertakings within the meaning of Article 107(1) TFEU — and this is not contested by Spain [70] or any third-party — since their activities consist in offering goods and services in a market [71].
Ingen motivering lämnades för dessa begränsningar, som medför ytterligare inslag av selektivitet.
More precisely, shipyards offer newly built vessels or construction, repair and renovation services; leasing companies offer financing facilities; EIGs charter out and sell vessels; investors offer goods and services on a wide range of markets, except if they are individuals not exercising any economic activity, in which case they are not covered by this Decision; shipping companies offer maritime transport services; organising banks offer intermediation and financing services and other intermediaries provide intermediation or consulting services.
Spanien demonstrerade inte heller varför det är nödvändig med förhandsgodkännande.
Existence of a selective advantage
Att säkerställa t.ex. att en leasingoperation är reell verkar vara lika viktigt för att tillåta normalt avdrag för leasing/avskrivningskostnaderna för en tillgång eller för tillämpning av accelererad avskrivning som det är för tidig tillämpning av denna avskrivning.
According to settled case-law: ‘Article 107(1) of the Treaty requires it to be determined whether, under a particular statutory scheme, a State measure is such as to favour ‘certain undertakings or the production of certain goods’ in comparison with others which, in the light of the objective pursued by the scheme in question, are in a comparable legal and factual situation.
De första åtgärderna kräver dock inte förhandsgodkännande och för dessa åtgärder borde en efterhandskontroll genom de tydliga och objektiva kriterierna tillämpliga på accelererad avskrivning vara tillräcklig.
If it is, the measure concerned fulfils the condition of selectivity.’ [72]
I beslut K(2011) 4494 slutlig hade enligt kommissionen de spanska myndigheterna vid ett möte bekräftat att man på grundval av de godkännanden som utfärdats ansåg att villkoren i artikel 115.11 i TRLIS endast uppfylls när det gäller anskaffningar av fartyg som hade övergått från den normala bolagsskatteordningen till ordningen för tonnageskatt [79] och påföljande överföring av fartygets ägarskap till rederiet genom användning av en option inom ramen för bareboat-charter.
Accelerated depreciation (Article 115(6) TRLIS) — Measure 1
Spanien har förnekat [80] ett sådant uttalande men erkänt att det förekom svårigheter med tolkningen [81].
In Decision C(2011) 4494 final, the Commission said that, if the measure constituted aid, it would be existing aid and it did not conduct an assessment.
Kommissionen noterar att inga belägg lämnades för att fastställa att godkännanden av ansökningar om tidig avskrivning skulle ha beviljats i andra omständigheter [82].
As a result of the formal investigation, the Commission has now come to the conclusion that this measure, taken in isolation, does not constitute State aid because it does not favour certain undertakings or the production of certain goods.
På grundval av de exempel som de spanska myndigheterna har lämnat ser det ut som om de ansökningar om tidig avskrivning som de ekonomiska intressegrupperingarna lämnat in hos de spanska myndigheterna innehåller detaljerad beskrivning av hela organisationen för tax lease-systemet och alla relevanta kontrakt (särskilt skeppsbyggnadskontrakt, leasingkontrakt, bareboat-charter, optionskontrakt, kontrakt om övertagande av skuld och frisläppande).
The Commission notes that the measure is applicable to all companies which are subject to income tax in Spain without any limitation as to their sector of activity, place of establishment, size, legal status or location of the assets.
Enligt Spanien är dessa inslag nödvändiga för att kontrollera förenligheten med villkoren enligt artiklarna 115.11 och 48.4 i TRLIS och artikel 49 i RIS.
It also applies without exception to all goods that are subject to depreciation.
Kommissionen noterar dock att de förfaranden som fastställs i genomförandeförordningarna [83] ger betydande diskretionära befogenheter till skattemyndigheterna när det gäller att tolka de rättsliga kraven och eventuellt ålägga ytterligare krav.
Moreover, the limitation to leased assets does not constitute an element of selectivity as the acquisition of any assets can be financed through financial leasing contracts which are generally accessible to companies of all sectors and sizes.
Särskilt gäller att myndigheterna får kräva alla tilläggsupplysningar som den anser vara relevanta för bedömningen [84].
There is no indication that the recipients of the measure are de facto concentrated in certain sectors or types of production.
I detta hänseende noterar kommissionen även att i vissa av de lämnade exemplen hade ansökningarna från de sökande även tilläggsbilagor som inte är nödvändiga för att demonstrera efterlevnad av villkoren enligt artiklarna 115.11 och 48.4 i TRLIS och artikel 49 i RIS: 1) En detaljerad beräkning av de totala skattefördelarna och hur de kommer att delas mellan rederiet å ena sidan och den ekonomiska intressegrupperingen eller dess investerare å andra sidan och 2) ett uttalande från varvet med detaljer om de ekonomiska och sociala fördelar som skeppsbyggnadskontraktet förväntas föra med sig.
The statistics provided by Spain concerning the use of Article 115 TRLIS by Spanish taxpayers (see graphs below) confirm that financial leasing is used by companies exhibiting a wide range of taxable revenues (45 % of the declared users of Article 115 earn less than EUR 1 million and 70 % less than EUR 3 million) (see left-hand chart).
Enligt vissa av de klagande kräver skattemyndigheterna dessa dokument som en del av godkännandeförfarandet.
The absolute amount of the tax advantage that can result from the deduction of an extra expense [73] pursuant to Article 115 TRLIS also varies according to the taxpayer’s revenue (see right-hand chart).
Enligt Spanien lämnade de sökande (de ekonomiska intressegrupperingarna) dessa dokument på eget initiativ.
Source: Ministry for Economic Affairs and Finance
Dessa dokument indikerar särskilt att skeppsbyggnadskontraktets betydelse för den spanska ekonomin beaktas, såväl som den totala skattefördelen som uppstår genom tax lease-operationen.
The Spanish authorities have also confirmed that leasing contracts and Article 115 TRLIS can be used with respect to assets built (or originating) in other Member States.
Kommissionen sluter sig till att det obligatoriska förfarandet med förhandsgodkännande, den nödvändiga tolkningen av de vaga villkoren enligt artiklarna 115.11 och 48.2 i TRLIS och artikel 49 i RIS, samt möjligheten för skattemyndigheterna att begära tilläggsdokument eller tilläggsupplysningar efter eget val är ett klart belägg för att skattemyndigheterna har omfattande diskretionära befogenheter när det gäller att godkänna tax lease-operationer.
Finally, the Commission notes that the conditions of application of Article 115(6) TRLIS are clear, objective and neutral and that no prior authorisation is necessary for it to apply.
Såsom anges i kommissionens meddelande om tillämpningen av reglerna om statligt stöd på åtgärder som omfattar direkt beskattning av företag (nedan kallat meddelandet om skattestöd) [85], erkänner domstolen ”att behandling av ekonomiska aktörer på skönsmässig grund i praktiken kan leda till att tillämpningen av en allmän åtgärd i ett enskilt fall kan vara en selektiv åtgärd, särskilt om utrymmet för skönsmässig bedömning går utöver att helt enkelt förvalta skatteintäkter enligt objektiva kriterier” [86], [87].
As a consequence, the tax administration does not have the power to authorise or reject at its own discretion the application of that measure [74].
Kommissionen anser därför att diskretionär tillämpning av tidig avskrivning av hyrda tillgångar genom att tillämpa artiklarna 115.11 och 48.4 i TRLIS och artikel 49 i RIS ger en selektiv fördel till de ekonomiska intressegrupperingar som deltar i tax lease-operationer och till deras investerare.
The Commission therefore concludes that the accelerated depreciation of leased assets (Article 115(6) TRLIS) as such does not confer a selective advantage on the EIGs in STL operations.
Kommissionen anser att den skatterättsligt transparenta status som gäller för ekonomiska intressegrupperingar enligt artiklarna 48 och 49 i TRLIS enbart gör det möjligt för de olika operatörerna att delta i att finansiera investeringar eller bedriva affärsverksamhet.
Discretionary application of early depreciation (Article 115(11) Article 48(4)TRLIS and Article 49 RIS) — Measure 2
Av det följer att åtgärden inte ger de ekonomiska intressegrupperingarna eller deras medlemmar någon selektiv fördel.
The rules on depreciation in Spanish tax legislation (Article 11 TRLIS) generally provide that the cost of an asset should be spread over its economic life — hence from the moment it is used for an economic activity.
Ordningen för tonnageskatt (artiklarna 124–128 i TRLIS) – åtgärd 4
According to Article 115(6) TRLIS, accelerated depreciation of leased assets should take account of the date on which the asset became operational.
Som förklaras i skäl 17 ovan, gäller under normala omständigheter – dvs. när ett företag fungerar inom den normala ordningen för bolagsskatt i stället för att övergå till ordningen för tonnageskatt – att skattefördelen för tidig eller accelererad avskrivning av tillgångar under de första åren (ökande dold skattskyldighet) i stor utsträckning uppvägs under de följande åren (minskande dold skattskyldighet) eller vid försäljning eller demontering av tillgången (beskattning av realisationsvinst).
Since it allows accelerated depreciation to begin before the asset starts being used, Article 115(11) TRLIS confers an economic advantage.
Över hela perioden leder detta förfarande till uppskov med betalning av vissa mängder skatt.
This possibility is an exception to the general rule set out in Article 115(6) and is subject to discretionary authorisation by the Spanish authorities; this measure is therefore at first sight selective.
Eftersom skatt som betalas enligt ordningen för tonnageskatt inte beror på skillnaden mellan intäkter och utgifter, betyder en övergång till ordningen för tonnageskatt i mitten av perioden att de dolda skattskyldigheterna inte regleras.
Contrary to what Spain and some third parties allege, the criteria for granting the authorisation are not clear and objective, and even if they were clear and objective this would not be sufficient to rule out their selective nature [75].
Uppskovet av betalning av dolda skattskyldigheter inom ordningen för tonnageskatt enligt det som tillåts enligt artikel 125.2 i TRLIS ger en extra selektiv ekonomisk fördel för de företag som övergår till ordningen för tonnageskatt, en fördel som inte gäller för de företag som fortsätter inom den allmänna skatteordningen.