natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Under the agreed remuneration structure, [A] was to pay a set-up fee (USD 15 million) and base fees (ranging from USD 7 million to USD 35 million in 2001-2006).
Poleg posebnih smernic za uporabo neodvisnega tržnega načela za take transakcije sta okrožnici vsebovali tudi splošni opis neodvisnega tržnega načela, kot je opredeljeno v smernicah OECD, ki sta jih prenesli v nacionalno pravo.
Variable fees paid by [A]
OKVIR OECD ZA TRANSFERNE CENE
Variable unit fees (USD/units)
Organizacija za gospodarsko sodelovanje in razvoj (v nadaljnjem besedilu: OECD) je pripravila več nezavezujočih dokumentov s smernicami glede mednarodnega obdavčenja.
Year 1
Ker niso zavezujoče, se davčne uprave držav članic OECD, med katerimi je Luksemburg, zgolj spodbujajo k upoštevanju okvira OECD.
Year 2
Kljub temu se ta okvir uporablja kot usmeritev in ima očiten vpliv na davčne prakse držav članic (in tudi nečlanic) OECD.
Year 3
Poleg tega so smernice, ki so sestavni del tega okvira, v številnih državah članicah OECD pridobile zakonsko veljavo ali pa se uporabljajo kot podlaga za razlago nacionalnega davčnega prava.
Year 4
Komisija se torej v tem sklepu sklicuje na okvir OECD zato, ker je nastal kot plod razprav strokovnjakov v okviru OECD in temelji na tehnikah za reševanje skupnih izzivov na področju mednarodnega obdavčevanja.
Year 5
NEODVISNO TRŽNO NAČELO PRI MEDNARODNEM OBDAVČENJU
Year 6
Kadar neodvisna podjetja izvajajo medsebojne transakcije na trgu, so pogoji teh transakcij, vključno s ceno prenesenega blaga ali zagotovljenih storitev, na splošno odvisni od zunanjih tržnih mehanizmov.
Sortable
Kadar podjetja, združena v mednarodno skupino, izvajajo transakcije s podjetji iz iste skupine (v nadaljnjem besedilu: povezana podjetja v skupini), njihovi poslovni in finančni odnosi niso nujno odvisni od zunanjih tržnih mehanizmov, temveč lahko nanje v nekaterih primerih vpliva skupni interes, da se davek, ki ga mora plačati skupina, čim bolj zniža.
Conveyable
Vzorčna konvencija o davku na dohodek in kapital Organizacije za gospodarsko sodelovanje in razvoj (v nadaljnjem besedilu: vzorčna davčna konvencija OECD), ki je podlaga za številne dvostranske davčne sporazume držav članic OECD in rastočega števila držav nečlanic, vsebuje določbe v zvezi z ustrezno metodo za razdelitev dobička med podjetji v mednarodni skupini.
Non-sortable or non-conveyable
V skladu z neodvisnim tržnim načelom bi morale nacionalne davčne uprave sprejeti transferne cene, dogovorjene med povezanimi podjetji v skupini za transakcije znotraj skupine, samo če ustrezajo tistemu, kar je bilo dogovorjeno v okviru transakcij na prostem trgu, tj. transakcij med neodvisnimi podjetji, ki poslujejo v primerljivih okoliščinah, po neodvisnem tržnem načelu.
Drop-ship units
Ker se neodvisno tržno načelo pri prilagajanju dobička sklicuje na poslovne in finančne pogoje, ki bi prevladali v okviru primerljivih transakcij med nepovezanimi osebami, zagotavlja pristop, ki je po mnenju OECD najprimernejši, in sicer tak, pri katerem se člani skupine podjetij za davčne namene obravnavajo kot ločene pravne osebe in ne kot neločljivi sestavni deli enega samega celovitega podjetja (v nadaljnjem besedilu: načelo ločenih pravnih oseb).
Gift Card
OECD daje davčnim upravam in mednarodnim podjetjem navodila glede uporabe neodvisnega tržnega načela v svojih smernicah za določanje transfernih cen, katerih zadnje spremembe so bile objavljene leta 2017 (v nadaljnjem besedilu: smernice OECD iz leta 2017).
Drop-Ship Units
Prejšnji različici smernic je Svet OECD odobril 22. julija 2010 (v nadaljnjem besedilu: smernice OECD iz leta 2010) in 13. julija 1995 (v nadaljnjem besedilu: smernice OECD iz leta 1995).
Gift Card free
Zadnje revizije in pojasnila smernic OECD, kot so vključene v smernice OECD iz leta 2017, med drugim temeljijo na končnem poročilu OECD o ukrepih 8–10, Uskladitev izračunanih transfernih cen z ustvarjanjem vrednosti (v nadaljnjem besedilu: končno poročilo BEPS o ukrepih 8–10), ki je bilo objavljeno v njenem akcijskem načrtu za preprečevanje erozije davčne osnove in preusmerjanja dobička (v nadaljnjem besedilu: projekt BEPS).
Customer Return Processing
Končno poročilo BEPS o ukrepih 8–10 vsebuje spremembe in pojasnila glede smernic OECD na splošno ter posebej v zvezi z neopredmetenimi sredstvi in dogovori o delitvi stroškov.
Same as variable unit fee for each such […] product returned to Amazon or its affiliates
METODE OECD ZA DOLOČANJE TRANSFERNIH CEN
Vendor Return Processing
V smernicah OECD je opisanih pet metod za določitev primerljive tržne cene transakcij znotraj skupine: (i) metoda primerljivih prostih cen; (ii) metoda dodatka na stroške; (iii) metoda znižanih preprodajnih cen; (iv) metoda stopnje čistega dobička (v nadaljnjem besedilu: TNMM) in (v) metoda porazdelitve dobička.
Table 16
Na splošno je treba uporabiti metodo določanja transfernih cen, ki je najustreznejša v okoliščinah obravnavanega primera.
Sales commissions paid by [A]
Vendar v težavnih primerih, ko nobena metoda ni prepričljiva, prožen pristop omogoča združeno uporabo podatkov, pridobljenih z več metodami.
Product Sales Commission (other than catalogue-branded […] products)
Mednarodne skupine podjetij lahko povsem prosto uporabljajo druge metode, ki niso navedene v teh smernicah, če so določene cene v skladu z neodvisnim tržnim načelom .
Additional Apparel Product Sales Commission
Razlikuje se med tradicionalnimi transakcijskimi metodami (prve tri metode) in metodami transakcijskega dobička (zadnji dve metodi).
Product Sales Commission (catalogue-branded […] products)
Tradicionalne transakcijske metode se štejejo za najbolj neposreden način določanja, ali so poslovni ali finančni pogoji transakcije med povezanimi podjetji običajni tržni pogoji.
For its part, Amazon was to pay [A] a referral fee for Amazon products displayed for sale on the [A] website.
Na tej podlagi se s smernicami OECD izrecno daje prednost tradicionalnim transakcijskim metodam, kot je metoda primerljivih prostih cen, pred metodami transakcijskega dobička, in sicer TNMM in metodo porazdelitve dobička.
This fee amounted to 5 % on sales in 2001 and 2002, 4,5 % on sales in 2003, and 4 % on sales from 2004 to 2006.
Za ta sklep so upoštevne metoda primerljivih prostih cen, TNMM in metoda porazdelitve dobička, zato so podrobneje opisane v uvodnih izjavah 253 do 256.
The [A] Agreement's initial five year term was subsequently extended until 31 August 2011, when Amazon's commercial relationship with [A] ended.
Metoda primerljivih prostih cen se šteje za neposredno metodo za izračun transfernih cen.
The [G] Agreement covered, inter alia, the development, hosting and maintenance of a co-branded portion of the Amazon website to sell products selected and provided by [G].
Ceno in druge pogoje, dogovorjene za prenos blaga ali storitev v okviru transakcije znotraj skupine, primerja s ceno in drugimi pogoji, dogovorjenimi za prenos blaga ali storitev v okviru primerljivih transakcij na prostem trgu (oz. transakcij med nepovezanimi osebami), izvedenimi v primerljivih okoliščinah .
After the co-branded store was launched, [G] committed to discontinue the operation of the [G] website and to redirect all the traffic from its website to the co-branded store.
TNMM in metoda porazdelitve dobička se pogosto opisujeta kot „posredni metodi“.
Amazon determined the price of the products sold through the co-branded store.
S tema metodama se izračuna cena transakcij znotraj skupine z določitvijo, kakšen bi bil čisti dobiček pod običajnimi tržnimi pogoji (dobiček iz poslovanja) za neko dejavnost, pri čemer se oceni čisti dobiček, ki bi ga lahko ustvarilo nepovezano podjetje, ki opravlja enako ali podobno dejavnost.
It purchased the products from [G] and sold them to the final customers.
Pri TNMM se preuči razmerje med čistim dobičkom in ustrezno osnovo (npr. stroški, prodajo ali sredstvi), ki se imenuje „kazalnik čistega dobička“ ali „kazalnik na ravni dobička“ in je povezano z obravnavano transakcijo znotraj skupine (ali transakcijami, ki jih je treba združiti).
owned all the units stored in Amazon's distributor centres and assumed the risk of losses related to this inventory.
Kazalnik čistega dobička bi bilo treba določiti glede na kazalnik čistega dobička neodvisnih oseb v okviru primerljivih transakcij med nepovezanimi osebami.
and Amazon did not exchange any ownership or rights to IP unless expressly listed in the agreement.
Pri uporabi metode TNMM je treba izbrati testno stranko v povezani transakciji, in sicer stranko v transakciji, za katero se preizkuša finančni kazalnik.
IP rights considered as reasonably necessary to perform the obligations of the parties under the contract were licensed by Amazon to [G] and by [G] to Amazon on a non-exclusive non-transferable basis.
Ta izbira mora biti združljiva z opravljeno funkcijsko analizo (vključno s prevzetimi tveganji in uporabljenimi sredstvi) obeh strank v obravnavani(-h) transakciji(-ah) znotraj skupine.
was to pay a set-up fee of USD 19,5 million in the first year, an annual base fee of up to USD 70 million in 2004, a fulfilment fee ranging from USD 1,7 to USD 4,5 per unit and a commission fee, initially of 4 % on sales and gradually increasing to 6 % over the years
Pri TNMM je na splošno testna stranka tista stranka, pri kateri se lahko ta metoda uporabi najzanesljiveje in za katero se lahko ugotovijo najzanesljivejše primerljivke.
Under the [H] and [B] Agreements, Amazon agreed to create new e-commerce websites (mirror sites) which would replace the existing sites of [H] and [B] respectively.
Uporaba TNMM se pogosto povezuje z odstavkom 3.18 smernic OECD iz leta 2010, v skladu s katerim bi morala „testna stranka“ praviloma biti podjetje, katerega funkcijska analiza je najmanj zapletena, kar zadeva obravnavano transakcijo znotraj skupine.
Amazon was responsible for creating, hosting and maintaining the e-commerce website.
Zato se TNMM šteje za ustrezno metodo za preizkus tržno naravnanega plačila stranke, ki ne prinaša nobenega edinstvenega in dragocenega prispevka v zvezi z obravnavano(-imi) transakcijo(-ami) znotraj skupine .
It also committed to ensure that the information available and the performance of the mirror sites would be substantially equivalent to the Amazon website.
Metoda porazdelitve dobička je še ena „posredna metoda“ za določitev približka primerljivih tržnih cen transakcij znotraj skupine.
In return, Amazon received the existing client data of [B] and [H], as well as the possibility to list Amazon products on the mirror sites.
Pri tej metodi se ugotavlja združeni dobiček (ali izguba), ki se razdeli med povezana podjetja, ki so stranke v transakcijah znotraj skupine, nato pa se ta dobiček porazdeli med povezana podjetja na ekonomsko razumni podlagi približno tako, kot bi pričakovali v dogovoru med nepovezanimi osebami pod tržnimi pogoji in kot bi izhajalo iz takega dogovora.
Amazon paid referral fees amounting to between 5 % and 6 % of the sales value to the two respective counterparties.
V smernicah OECD sta opisana dva pristopa k razdelitvi združenega dobička med povezana podjetja: analiza prispevkov in analiza preostanka.
and [B] shared all pre-existing customer information with Amazon before the mirror sites were launched.
Pri analizi prispevkov se združeni dobiček razdeli glede na sorazmerno vrednost funkcij (ob upoštevanju uporabljenih sredstev in prevzetih tveganj) vsake stranke v transakcijah znotraj skupine.
Under the [I] Agreement, Amazon did not provide an e-commerce platform for [I], but agreed that [I] products would be listed for sale and integrated into the search and browse features of the Amazon website.
Drugače povedano, prva faza v bistvu ustreza uporabi TNMM.
was to pay a remuneration of 8 % to 9 % of sales generated via the Amazon website.
V drugi fazi se preostali dobiček, ki ostane po razdelitvi v prvi fazi, dodeli strankam na način, ki se mora približati načinu, na katerega bi bil ta dobiček razdeljen med neodvisna podjetja po neodvisnem tržnem načelu.
None of those agreements concerned a transfer of IP comparable to that in the License Agreement.
V smernicah OECD je sprejemljiv rezultat primerjalne analize po neodvisnem tržnem načelu opredeljen kot razpon rezultatov in ne kot en določen rezultat.
The agreements submitted do not cover any transfer of the Amazon trademark, e-platform technology or customer database.
V praksi je „razpon“ interkvartilni razpon.
They concern either the licensing of a registered patent or the digital content.
Vendar je v smernicah OECD navedeno, da je to mogoče samo, kadar razpon vključuje rezultate, katerih zanesljivost je razmeroma enaka in visoka, v primeru pomanjkljivosti pri primerljivosti pa je lahko ustrezno uporabiti meritve s centralno tendenco (npr. mediana, sredina ali tehtano povprečje itd.) za določitev najustreznejše točke razpona.
In Amazon's opinion, these contracts ‘do not have any relevance to the State aid assessment of the 2003 ATC: [a)] These agreements could only be used for a CUP analysis, while the 2003 ATC rightfully based its analysis on the residual profit split. [b)] In any event, most of the agreements concluded in the period of application of the 2003 ATC (2006 to mid-2014) do not include all of the IP components comparable to the IP included in the license agreement between LuxSCS and LuxOpCo (‘Intangibles’). [c)] Moreover the only agreements with some similarities to the agreement between LuxOpCo and LuxSCS postdate the issuance of the 2003 ATC, which renders them meaningless for the State aid assessment of the 2003 ATC because they could not have been relied upon to conduct the transfer pricing analysis at the time’.
Posebni preudarki glede uporabe neodvisnega tržnega načela pri neopredmetenih sredstvih
DESCRIPTION OF AMAZON'S NEW CORPORATE AND TAX STRUCTURE IN LUXEMBOURG AS CONFIRMED BY THE 2014 TAX RULING
V poglavju VI smernic OECD so navedene posebne usmeritve glede uporabe neodvisnega tržnega načela pri neopredmetenih sredstvih.
In May 2014, Amazon received a new tax ruling from the Luxembourg tax administration concerning changes made to its corporate and tax structure in Luxembourg.
Poglavje VI je bilo uvedeno v smernice OECD iz leta 1995 in nazadnje posodobljeno v smernicah OECD iz leta 2017 na podlagi končnega poročila BEPS o ukrepih 8–10.
Under the new corporate structure, the role of LuxSCS […].
V tem poglavju je navedeno, da je treba za uporabo neodvisnega tržnega načela pri neopredmetenih sredstvih hkrati upoštevati stališči prenosnika in prejemnika.
The principal change to that structure was the creation of a new […] company […], which was inserted in the existing structure between […].
Z vidika prenosnika je treba preučiti po kakšni ceni bi bilo primerljivo neodvisno podjetje v primerljivih okoliščinah pripravljeno prenesti sredstvo.
Under the new corporate structure, the pre-existing platform organisation in LuxOpCo[…].
Z vidika prejemnika je treba preučiti, ali bi bilo primerljivo neodvisno podjetje pripravljeno plačati tako ceno.
As a result, [60-70] employees previously working in the Localisation and Translation Team of LuxOpCo were integrated in the Software Development and Translation Team […].
Neodvisni prejemnik bi se namreč strinjal s plačilom zadevne cene samo, če je korist, ki jo lahko razumno pričakuje od uporabe neopredmetenega sredstva, zadovoljiva glede na druge realne možnosti.
As regards the License Agreement, […] now pays a royalty to LuxSCS in return for the right to use the Intangibles for the purpose of operating an e-commerce platform in Europe.
Za določitev tržno naravnanega dohodka je bistveno opredeliti subjekt ali subjekte, udeležene v transakcijah znotraj skupine v zvezi z neopredmetenimi sredstvi, ki so upravičeni, da (v celoti ali deloma) obdržijo dobiček, ki izhaja iz teh sredstev.
[…]'s main activity is […].
Vendar pravno lastništvo neopredmetenih sredstev ni odločilno za analizo, ali je plačilo tržno naravnano.
The main service […] provides is […].
Posebni preudarki glede uporabe neodvisnega tržnega načela pri dejavnostih delničarjev in storitvah znotraj skupine, ki prispevajo nizko dodano vrednost
will in turn receive […], […] and […] fees from […].
Mednarodna skupina lahko uredi, da so njenim članom zagotovljene nekatere storitve znotraj skupine, med drugim finančne ali administrativne.
If […] were to charge a listing fee of [4-6] % to cover its costs of providing the platform service [Amazon projections], both of which would be detrimental to […].
Vendar plačilo prejemnika ni nujno pri vseh dejavnostih znotraj skupine.
On the other hand, the discount […] will be required to grant will be limited by […].
Odvisnim družbam ni treba plačati za dejavnost znotraj skupine, ki jo podjetje izvede kot delničar in samo zaradi svoje udeležbe v kapitalu enega ali več drugih članov skupine (v nadaljnjem besedilu: dejavnost delničarja).
Given that the allocation of technology and platform expenses is about [4-6] percent of LuxOpCo's projected retail revenues in 2014 it is […].
Skupni forum EU za transferne cene (v nadaljnjem besedilu: JTPF) je skupina strokovnjakov, ki jo je Komisija ustanovila oktobra 2002, da ji pomaga in svetuje glede vprašanj v zvezi s transfernimi cenami.
Thus, a listing fee that is less than [4-6] percent would appear to be a better alternative for LuxOpCo than LuxOpCo investing in the technology and platform itself.
Sestavljajo ga strokovnjaki na področju transfernih cen iz javnega in zasebnega sektorja.
Under the new corporate structure, the role of ASE remains unchanged.
Februarja 2010 je bilo objavljeno poročilo o oceni, ki jo je JTPF izvedel glede uporabe neodvisnega tržnega načela, kot je opredeljeno v smernicah OECD, za določeno kategorijo storitev, zagotovljenih med povezanimi podjetji in opisanih kot „storitve znotraj skupine, ki prispevajo nizko dodano vrednost“ (v nadaljnjem besedilu: poročilo JTPF iz leta 2010).
It will continue to operate and manage the European Marketplace business.
Kot je pojasnjeno v Prilogi 1 k poročilu JTPF iz leta 2010, lahko storitve, ki prispevajo nizko dodano vrednost, med drugim vključujejo pravne storitve in računovodske storitve.
Instead of paying a royalty to LuxOpCo for the totality of sub-licensed Intangibles, it now pays a […] fee […].
Kadar se šteje, da so bile zagotovljene take storitve, ki prispevajo nizko dodano vrednost, je v poročilu JTPF iz leta 2010 navedeno, da je metoda primerljivih prostih cen najustreznejša za določitev primerljive tržne cene teh storitev.
The role of the EU Local Affiliates also remained unchanged the under new corporate structure.
Vendar je v primeru neobstoja primernih primerljivih transakcij na prostem trgu najpogosteje uporabljena metoda za določanje primerljive tržne cene teh storitev metoda izračuna transfernih cen na podlagi stroškov.
DESCRIPTION OF THE RELEVANT NATIONAL LEGAL FRAMEWORK
Kadar se uporabi metoda na podlagi stroškov, je treba določiti ustrezno stroškovno osnovo za določeno storitev.
The ordinary rules of corporate taxation in Luxembourg are to be found in the Luxembourg Corporate Income Tax Code (loi modifiée du 4 décembre 1967 concernant l'impôt sur le revenue, the ‘LIR’).
Nato je treba razmisliti, kakšen dodatek, če sploh, je treba prišteti tem stroškom.
Article 18(1) LIR provides the method to establish a corporate taxpayer's annual profit: ‘The profit is determined as the difference between net assets as of the end and net assets as of the beginning of the reporting period, increased by the withdrawals of business cash or other assets by the taxpayer for its personal use or any other uses which are not intended in the interests of the company and decreased by additional contributions performed during the reporting period’.
V zvezi s tem se poročilo JTPF iz leta 2010 najprej sklicuje na odstavka 7.33 in 7.36 smernic OECD iz leta 1995, pri čemer se trdi, da stroškovni osnovi ni treba vedno prišteti dodatka.
Article 159 LIR provides that resident tax companies are subject to tax on the totality of their profits.
V poročilu JTPF iz leta 2010 je bilo na podlagi izkušenj nacionalnih davčnih uprav ugotovljeno, da ustrezen dodatek za storitve, ki prispevajo nizko dodano vrednost, na splošno znaša od 3 % do 10 %, najpogosteje pa se giblje okoli 5 %.
Article 160 LIR provides that non-resident companies are subject to tax on their source income , which is defined in Article 156 LIR .
Kadar pa dejstva in okoliščine določene transakcije upravičujejo drugačen dodatek, je treba to upoštevati.
Since 2011, all companies subject to tax in Luxembourg are taxed on their taxable profit at the standard tax rate of 28,80 % .
OPIS GLAVNIH RAČUNOVODSKIH IN FINANČNIH IZRAZOV, UPORABLJENIH V TEM SKLEPU
Prior to the entry into force of Article 56bis LIR in January 2017, Article 164(3) LIR was considered to enshrine the arm's length principle in Luxembourg tax law.
V nadaljevanju so na kratko opisani finančni kazalniki in računovodski pojmi, ki so pogosto uporabljeni v tem sklepu.
Article 164(3) LIR provides: ‘Taxable income comprises hidden profit distributions. A hidden profit distribution arises in particular when a shareholder, a stockholder or an interested party receives either directly or indirectly benefits from a company or an association which he normally would not have received if he had not been a shareholder, a stockholder or an interested party’.
Izkaz poslovnega izida praviloma vsebuje najprej prihodke, ki jih podjetje ustvari z redno dejavnostjo, ki je običajno prodaja blaga in storitev strankam.
According to the prevailing interpretation of Article 164(3) LIR, which has been in place since 1967, transactions between intra-group companies should be remunerated as if they were agreed to by independent companies negotiating under comparable circumstances at arm's length.
Ta postavka se imenuje „prodaja“, „promet“ ali „prihodki“.
This was confirmed by the explanation provided by Luxembourg in paragraph 64 of its comments to the Opening Decision: ‘The arm's length principle for corporate tax payers established in the Grand Duchy of Luxembourg is set out in Articles 164(3) and 18 of the amended Act of 4 December 1967 on income tax (Loi concernant l'impôt sur le revenue – ‘LIR’) although the term ‘arm's length principle’ is not expressly used in those articles. However, it is definitely that principle that forms the basis of those provisions’.
Postavka „stroški blaga, surovin in potrošnega materiala“ pomeni predvsem vrednost materiala, potrebnega za proizvodnjo blaga (surovine), ali nakupno ceno blaga, ki je bilo preprodano, če podjetje ne predeluje prodanega blaga.
Luxembourg further explained that neither Article 18 nor Article 164(3) LIR differentiates between international and national transactions or between multinational or domestic groups.
Za izračun kosmatega dobička se stroški blaga, surovin in potrošnega materiala odštejejo do prodaje.
It follows therefrom that the Luxembourg transfer pricing rules and practices reflect the OECD TP Guidelines, even if Article 164(3) LIR doesn't make any reference to those guidelines.
Operativni stroški obsegajo predvsem stroške za plače, stroške energije ter druge administrativne in prodajne stroške.
This longstanding interpretation of Article 164(3) LIR was codified by the Luxembourg Tax Administration in several Circular Letters, in particular LIR no. 164/2 of 28 January 2011 and no. 164/2bis of 8 April 2011 (‘the Circulars’), which concern the application of the arm's length principle to intra-group financing transactions.
V primeru družbe LuxOpCo so licenčnine, plačane družbi LuxSCS, uvrščene v kategorijo „drugih operativnih stroškov“, vendar niso vključene v operativne stroške, na podlagi katerih se v skladu z zadevnim vnaprejšnjim davčnim stališčem izračuna dobiček iz poslovanja.
In addition to the specific guidance on the application of the arm's length principle for such transactions, the Circulars contained a general description of the arm's length principle as set out in the OECD TP Guidelines, which it transposed into domestic law.
Preglednica 17 prikazuje poenostavljen pregled izkaza poslovnega izida.