natgillin/translations-raw huggingface dataset:
An independent transferee would only accept to pay the price in question if there are reasonable expectations to secure satisfactory benefits from the use of the intangible property, after considering other options realistically available.
Poročilo o transfernih cenah je bilo pripravljeno na podlagi metode za določanje transfernih cen, navedene v zahtevi za vnaprejšnje davčno stališče.
Identifying the entity or entities involved in intra-group transactions concerning intangible property which are entitled to retain (partly or entirely) the profits derived from that property is crucial to achieve an arm's length outcome.
Vsebuje standardne elemente, kot so analiza funkcij obeh strank transakcije, družb LuxOpCo in LuxSCS, opis obravnavane transakcije in zadevne pravice intelektualne lastnine ter izbiro metod za izračun transfernih cen in oceno primerljive tržne cene.
However, the legal ownership of the intangible property is not determinative when analysing the arm's length nature of the remuneration.
Luksemburg je pojasnil, da so bile ob odobritvi zadevnega vnaprejšnjega davčnega stališča leta 2003 dejavnosti skupine Amazon še zelo nove in so hitro rasle, pri čemer so imele naložbe in dolgoročno obdobje očitno prednost pred kratkoročno dobičkonosnostjo.
Special considerations on the application of the arm's length principle to shareholder activities and low value adding intra-group services
Skupina Amazon je imela leta 2003 izgubo in predvideno je bilo, da bo v bližnji prihodnosti še naprej veliko vlagala v tehnologijo.
Chapter VII of the OECD TP Guidelines provides specific guidance on the application of the arm's length principle to intra-group services.
Ker je dejavnost elektronske trgovine dejavnost z nizkimi stopnjami dobička, v kateri vlada ostra konkurenca, je bila strategija skupine Amazon, da se od drugih razlikuje po tehnološki inovativnosti.
Chapter VII was introduced in the 1995 OECD TP Guidelines and most recently updated in the 2017 OECD TP Guidelines on basis of the BEPS Actions 8-10 Final Report.
V skladu s funkcijsko analizo, vključeno v poročilo o transfernih cenah, je družba LuxSCS odgovorna za vzdrževanje in stalen razvoj neopredmetenih sredstev; družba LuxOpCo z uporabo neopredmetenih sredstev, za katera ji je družba LuxSCS podelila licenco, upravlja in razvija maloprodajne in storitvene dejavnosti prek spletišč v Uniji.
A multinational group may arrange for certain intra-group services to be available to the members of the group, for example financial or administrative services.
Po navedbah Luksemburga je bila ekonomska življenjska doba neopredmetenih sredstev omejena, zato so bili potrebni nenehne izboljšave in velika vlaganja.
Such services might be carried out by the parent company or another group member which may initially bear the cost of providing them.
Dodal je še, da družba LuxOpCo sama ni imela in nima neopredmetenih sredstev.
Where intra-group services are deemed to have been provided, it is necessary to determine whether the remuneration to be paid by the receiving company for such services, if any, is in accordance with the arm's length principle.
V skladu z licenčno pogodbo za intelektualno lastnino vsa predelana neopredmetena sredstva, ki jih razvije družba LuxOpCo, pravno pripadajo družbi LuxSCS in so v njeni lasti.
As explained in the OECD TP Guidelines, ‘[i]n trying to determine the arm's length price in relation to intra-group services, the matter should be considered both from the perspective of the service provider and from the perspective of the recipient of the service.
Luksemburg je potrdil, da je bila v zadevnem vnaprejšnjem davčnem stališču potrjena metoda določanja transfernih cen na podlagi TNMM za določitev zneska tržno naravnane licenčnine, ki jo družba LuxOpCo plača družbi LuxSCS.
In this respect, relevant considerations include the value of the service to the recipient and how much a comparable independent enterprise would be prepared to pay for that service in comparable circumstances, as well as the costs to the service provider’.
TNMM je metoda za izračun transfernih cen, ki ustreza upoštevnim luksemburškim predpisom in upravni praksi na področju transfernih cen.
However, not all intra-group activities justify a remuneration to be paid by the recipient.
Luksemburg poleg tega trdi, da ima družba LuxOpCo v skladu z licenčno pogodbo samo omejene pravice in odgovornosti v zvezi z neopredmetenimi sredstvi ter sama nima v lasti intelektualne lastnine.
An intra-group activity performed by a company in its capacity as shareholder and solely because of that company's ownership interest in one or more other group members (a ‘shareholder activity’) should not be charged to the subsidiaries.
Zato ima družba LuxSCS druge uresničljive možnosti za to, da uporabi svoja neopredmetena sredstva in ustvari uspešno podjetje; družba LuxOpCo pa takih možnosti nima.
The EU Joint Transfer Pricing Forum (‘JTPF’) is an expert group formed by the Commission in October 2002 which assists and advises the Commission on transfer pricing matters.
Posledično se družba LuxOpCo šteje za manj kompleksen subjekt kot družba LuxSCS, tako da je bila na ustrezen način izbrana za testno stranko.
The JTPF is composed of governmental and non-governmental sector experts in the field of transfer pricing.
Luksemburg je trdil tudi, da bi bila lahko glede na to, da so v sektorju elektronske trgovine stopnje dobička nizke, družba LuxOpCo z izbiro drugih metod izpostavljena tveganju izgub.
In February 2010, a report was published on the JTPF's evaluation of the application of the arm's length principle, as set out in the OECD TP Guidelines, on a specific category of services provided between associated companies, described as ‘low value adding intra-group services’ (the ‘2010 JTPF Report’).
Izbira TNMM je družbi LuxOpCo zagotavljala pričakovani dobiček, ki je hkrati stabilnejši in ustreznejši glede na njen profil.
As explained in Annex 1 to the 2010 JTPF Report, low value adding services may, among others, include legal services and accounting services.
Zagotavljala je tudi, da se bodo rezultati družbe LuxOpCo povečevali hkrati z rastjo njenih dejavnosti v Luksemburgu in EU, ter omogočala legitimno predvidljivost glede plačila družbe LuxOpCo.
Where such low value adding services are deemed to have been provided, the 2010 JTPF Report considers the CUP method to be the most appropriate method to determine the arm's length price of those services.
Z drugimi metodami bi bili rezultati bolj spremenlivi.
When applying a cost-based method, the appropriate cost base of a particular service needs to be identified.
Četrtič, Luksemburg je menil, da je finančna donosnost družbe LuxOpCo, dejansko ustvarjena v posameznem letu obravnavanega obdobja, povsem v skladu z neodvisnim tržnim načelom.
It should then be considered what mark-up, if any, should be applied on those costs.
Ocenjeno je bilo, da je tržno naravnano plačilo družbe LuxOpCo znotraj interkvartilnega razpona med [2–2,5] % in [5–10] % ter da znaša mediana [4–4,5] %, kot je navedeno v primerjalni analizi iz poročila o transfernih cenah.
In this respect, the 2010 JTPF Report refers in the first place to paragraphs 7.33 and 7.36 of the 1995 OECD TP Guidelines, stating that a mark-up should not always be applied to the cost base.
Družba LuxOpCo bi lahko brez te zgornje meje preprosto povečala svoje stroške, da bi povečala svoj rezultat.Glede na to, da je stopnja dobička družbe LuxOpCo v obdobju 2006–2013 v povprečju znašala [3,5–4] % in je bila torej vsako leto znotraj interkvartilnega razpona, Luksemburg ugotavlja, da spodnja in zgornja meja v praksi nista imeli nobenega dejanskega učinka.
The 2010 JTPF Report further found that, based on the experience of the national tax administrations, an appropriate mark-up for low value adding services would typically fall within a range of 3 % to 10 %, and often around 5 %.
Luksemburg je še dodal, da davčna osnova ni bila omejena z zgornjo mejo in se je poviševala glede na širitev in vlaganja skupine Amazon v Uniji.
However, where the facts and circumstances of the specific transaction support a different mark-up, that should be taken into consideration.
Stopnja plačila je bila uporabljena pri vseh operativnih stroških družbe LuxOpCo in ne samo pri stroških, ki jih je ta imela v Luksemburgu.
DESCRIPTION OF THE MAIN ACCOUNTING AND FINANCIAL TERMS USED IN THE DECISION
Tako je bila ta stopnja uporabljena pri širši osnovi in ne samo pri operativnih stroških družbe LuxOpCo v Luksemburgu (ta osnova je na primer vključevala stroške drugih odvisnih družb v Uniji, ki so bili nato zaračunani družbi LuxOpCo).
A brief overview of financial indicators and accounting concepts frequently used in this Decision is given below.
Če bi bilo plačilo, ki ga je prejela družba LuxOpCo, izračunano samo glede na njene operativne stroške v Luksemburgu, bi bila njena povprečna stopnja dobička [10–15] %.
A typical profit and loss account first records the income that a company receives from its normal business activities, usually from the sale of goods and services to customers.
Podatki, ki jih je Luksemburg predložil v podporo tej utemeljitvi, so povzeti v preglednici 18.
This accounting item is referred to as ‘Sales’ or ‘Turnover’ or ‘Revenue’.
Preglednica 18
Cost of goods sold (‘COGS’) represents mainly the value of material used for the production of goods (raw materials) or the purchase price of goods that have been resold if the company does not process the goods sold.
Obdavčljivi dohodek družbe LuxOpCo, izražen glede na njene operativne stroške v Luksemburgu (razen stroškov, ki so jih prefakturirale odvisne družbe v Uniji) (a), in njene operativne stroške, vključno s stroški, ki so jih prefakturirale odvisne družbe v Uniji (b)
COGS is deducted from sales to calculate gross profit.
Poslovno leto
Operating expenses cover principally salary expenses, energy expenses, and other administrative and sales expenses.
(2006–2013)
In the case of LuxOpCo, the royalty paid to LuxSCS is classified as ‘other operating charges’, but it is excluded from the operating expenses used to calculate the operating profit according to the contested tax ruling.
[10–15]
Table 17 provides a simplified overview of a profit and loss account.
[2,5–3]
Table 17
[3,5–4]
Simplified profit and loss account
Dodaja, da so bila po krizi leta 2008 plačila za primerljive dejavnosti (spletna prodaja na drobno) pod zelo velikim pritiskom in da operativne marže za dejavnosti skupine Amazon niso nehale padati.
Sales (or Turnover or Revenue)
Luksemburg je glede na te elemente ocenil, da bi pregled ocene verjetno privedel do znižanja plačila družbe LuxOpCo.
Cost of goods sold (COGS)
PRIPOMBE LUKSEMBURGA GLEDE POGODB M.COM, LICENČNIH POGODB ZNOTRAJ SKUPINE IN LICENČNIH POGODB ZA INTELEKTUALNO LASTNINO TER DRUGE INFORMACIJE
Operating Expense (OpEx)
Luksemburg je predložil pripombe glede pogodb M.com, licenčnih pogodb znotraj skupine in licenčnih pogodb za intelektualno lastnino, ki so jih subjekti skupine Amazon sklenili s tretjimi osebami, ter zagotovil še druge finančne in pravne informacije v zvezi z družbami LuxOpCo, LuxSCS, AMEU in ASE, kot so zunanja poročila o vrednotenju ali poročila na področju transfernih cen v zvezi s transakcijami za pridobitev intelektualne lastnine ter zapisniki sej upravnega odbora in skupščin delničarjev družbe LuxOpCo.
Operating profit (EBITDA)
Luksemburg je trdil, da se njegova pravila na področju transfernih cen brez razlike uporabljajo za vse skupine podjetij, nacionalne in mednarodne, ter da skupina Amazon ni obravnavana ugodneje kot druge skupine, saj se pravila o transfernih cena uporabljajo dosledno.
Earnings before interest and taxes (EBIT) or operating income
Luksemburg se je vprašal o upoštevnosti pogodb M.com za obravnavani primer.
Interest and and exceptional or extraordinary income
Razen pogodbe [A] so bile vse sklenjene po tem, ko je Luksemburg izdal vnaprejšnje davčno stališče.
Taxable income
Luksemburg je po preučitvi pogodb M.com trdil, da se strinja z mnenjem skupine Amazon, da se te pogodbe nanašajo na poslovni model, ki je drugačen od tistega, ki je bil vzpostavljen med družbama LuxSCS in LuxOpCo.
Tax
Zato se te pogodbe, vključno s tistimi, ki jih je skupina Amazon sklenila z družbami Borders, Circuit City, [A], ToysRUs in Waterstones, ne morejo uporabiti za metodo primerljivih prostih cen.
Net profit
Luksemburg je poleg tega trdil, da tudi pogodbe znotraj skupine Amazon niso ustrezne za uporabo metode primerljivih prostih cen, saj te pogodbe znotraj skupine že po definiciji niso sklenjene na prostem trgu.
Performance and profitability is often measured using ratios presented as ‘margins’ or ‘mark-ups’.
PRIPOMBE LUKSEMBURGA GLEDE POŠILJANJA DOKUMENTOV V ZVEZI S POSTOPKOM NA ZVEZNEM DAVČNEM SODIŠČU ZDA S STRANI SKUPINE AMAZON
Margins are also used in peer comparisons in transfer pricing.
Luksemburg je 6. julija 2017 predložil pripombe glede informacij, ki jih je skupina Amazon poslala Komisiji v zvezi z uporabljenimi in pripravljenimi dokumenti za pravdni postopek na zveznem davčnem sodišču ZDA.
In transfer pricing, gross margins can be calculated as gross profit divided by sales (or COGS), and net margins as the operating profit divided by sales (or total costs, i.e. sum of COGS and Operating Expenses), in particular when the transactional net margin method is used.
Luksemburg se v svojih pripombah strinja s pripombami in ugotovitvami skupine Amazon ter poudarja, da se buy-in družbe LuxSCS nanaša samo na neopredmetena sredstva kot taka in ne na vsa druga sredstva, funkcije in tveganja, povezane z dejavnostmi skupine Amazon.
GROUNDS FOR INITIATING THE PROCEDURE
Luksemburg je navedel, da je družba LuxSCS od družbe LuxOpCo prejemala licenčnine v višini [3–3,5] % kosmate prodaje blaga, kar je manj od tržno naravnane stopnje licenčnine, ki jo je določilo zvezno davčno sodišče ZDA.
In its Opening Decision, the Commission explained that it harboured serious doubts as to the compatibility of the contested tax ruling with the internal market.
Če bi se torej uporabljala ta zadnja stopnja, bi morala družba LuxOpCo plačati licenčnine družbi LuxSCS, zaradi česar bi se zmanjšal njen obdavčljivi dohodek v Luksemburgu.
In particular, it expressed several doubts that the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling resulted in an arm's length royalty payment to LuxSCS and an arm's length remuneration for LuxOpCo.
Zato Luksemburg meni, da davčna osnova družbe LuxOpCo ni bila neutemeljeno znižana, kot nakazuje Komisija v sklepu o začetku postopka, kar pomeni, da zadevno vnaprejšnje davčno stališče družbi LuxOpCo ni omogočilo nobene selektivne prednosti.
First, the Commission criticised the fact that the contested tax ruling appeared to have been granted in the absence of a transfer pricing report.
PRIPOMBE ZAINTERESIRANIH STRANI
It further observed that the ruling had been granted within eleven working days from the receipt of the first letter constituting the ruling request.
PRIPOMBE SKUPINE AMAZON
Second, the Commission criticised the fact that the transfer pricing arrangement endorsed in the contested tax ruling did not seem to be based on any of the generally accepted transfer pricing methods set out in the OECD TP Guidelines.
PRIPOMBE SKUPINE AMAZON GLEDE DOMNEVNIH PRAVNIH NAPAK
Third, the Commission criticised the fact that, contrary to recommendations contained in paragraph 6.16 of the 1995 and 2010 OECD TP Guidelines, the royalty payment approved by the contested tax ruling was not related to output, sales or profit.
Skupina Amazon je trdila, da Komisija v sklepu o začetku postopka ni pravilno opredelila referenčnega okvira niti ni dokazala selektivnosti ukrepa.
Instead, the royalty was calculated as the residual profit from LuxOpCo's intra-group transactions, which was determined by deducting a routine return attributable to LuxOpCo's functions from LuxOpCo's actually recorded profit.
Po mnenju skupine Amazon bi bilo treba zadevno vnaprejšnje davčno stališče preučiti glede na posebno pravilo nacionalnega prava in/ali upravno prakso in ne glede na sistem davka od dohodkov pravnih oseb v celoti.
Fourth, the Commission questioned whether it was correct to consider LuxOpCo as performing less complex functions when compared to LuxSCS.
Zato je pravilni referenčni okvir za oceno vnaprejšnjega davčnega stališča neodvisno tržno načelo, kot je opredeljeno v členih 164(3) in 18 LIR ter v ustrezni upravni praksi, v kateri se zadevne določbe uporabljajo.
Based on the description of functions performed by LuxOpCo and the risks assumed by it, those functions and risks appeared to be more complex than those performed by LuxSCS.
Po mnenju skupine Amazon na področju državne pomoči težava nastane samo, če zadevno vnaprejšnje davčno stališče odstopa od običajne razlage in uporabe neodvisnega tržnega načela v Luksemburgu.
The specific functions related to the Intangibles, for which LuxSCS is allegedly remunerated, were not described in the ruling request, nor by the Luxembourg tax administration in the contested tax ruling.
Skupina Amazon je trdila, da razširjena uporaba metode porazdelitve preostalega dobička, ki jo je v podatkovni zbirki LuxLeaks razkril Mednarodni konzorcij preiskovalnih novinarjev, kaže, da zadevno vnaprejšnje davčno stališče ne odstopa od upravne prakse luksemburške davčne uprave.
Furthermore, although LuxSCS was said to retain all risks associated with the ownership of that IP in the ruling request, the risks to be assumed by LuxSCS while holding the Intangibles were not specified, in particular as compared to the entrepreneurial risks assumed by LuxOpCo.
Skupina Amazon je trdila tudi, da Komisija ni dokazala selektivnosti ukrepa, in se je sklicevala na zadeve, v katerih so bile navedene značilnosti neselektivnih ukrepov.
Finally, the Commission questioned whether the choice of an indirect transfer pricing method to determine LuxOpCo's remuneration was justified.
Skupina Amazon je poleg tega trdila, da izbrana metoda za izračun transfernih cen, in sicer metoda porazdelitve preostalega dobička, ni skladna samo s smernicami OECD, temveč tudi z luksemburškimi pravili in upravno prakso v zvezi z izračunom transfernih cen.
Sixth, the Commission observed that while the contested tax ruling was granted in 2003, it appeared to be still in force in 2014.
Skupina Amazon je pojasnila, da neopredmetena sredstva, ki jih družba LuxSCS daje na voljo družbi LuxOpCo na podlagi licenčne pogodbe, vključujejo celotno intelektualno lastnino, lastninske pravice in vsa druga neopredmetena sredstva, ki jih ima družba LuxSCS v lasti in jih razvije na podlagi pogodbe, sklenjene s povezanimi družbami skupine Amazon, ali za katere povezane družbe skupine Amazon ali subjekti, kako drugače povezani z družbo LuxSCS, podelijo licenco.
The Commission expressed doubts whether it was correct to consider the remuneration accepted in the ruling to still be at arm's length more than 10 years later without any review or obligation to notify the administration, should any critical circumstances have changed in the meantime.
Pojasnila je vlogo družbe LuxSCS glede na vlogo družbe LuxOpCo in trdila, da je glede na to, da je družba LuxOpCo delujoča družba, ki nima lastnih edinstvenih virov, in da ima družba LuxSCS v lasti, vzdržuje in razvija vire vrednosti, ki so edinstveni in jih je težko ovrednotiti, družba LuxOpCo tista, ki je manj kompleksen subjekt v tem razmerju.
In light of these criticisms, the Commission came to the provisional conclusion that the contested tax ruling conferred a selective advantage on Amazon in that it resulted in a royalty payment for LuxSCS and a remuneration for LuxOpCo that deviated from an arm's length outcome.
Zato se pri metodi porazdelitve preostalega dobička najprej uporabi TNMM, da se določi donosnost needinstvenih prispevkov družbe LuxOpCo, ki je bila določena za „testno stranko“.
Since all the other conditions of Article 107(1) of the Treaty appeared to have been fulfilled and there was no apparent compatibility basis pursuant to Article 107(2) or (3) of the Treaty, the Commission came to the provisional conclusion that the contested tax ruling constituted State aid incompatible with the internal market.
Preostali dobiček se nato v celoti dodeli družbi LuxSCS, da se upošteva, da je njen prispevek bistven za evropske dejavnosti.
COMMENTS FROM LUXEMBOURG
Skupina Amazon je dodala, da prispevki družbe LuxSCS, za katere se ji plačuje na podlagi metode določanja transfernih cen, potrjene v zadevnem vnaprejšnjem davčnem stališču, vključujejo ne samo podelitev podlicenc za neopredmetena sredstva, temveč tudi prevzem tveganj, povezanih s poslovanjem družbe LuxOpCo.
LUXEMBOURG'S COMMENTS ON ALLEGED PROCEDURAL SHORTCOMINGS
Tveganje družbe LuxSCS izhaja iz negotovosti, neločljivo povezane s financiranjem razvoja na področju raziskav in razvoja.
Luxembourg alleged that the Opening Decision was adopted in an extremely short period of time and on the basis of insufficient information.
Če dejavnosti raziskav in razvoja ne bi ustvarile neopredmetenih sredstev, ki bi jih bilo mogoče uspešno uporabiti, bi imele stranke dogovora o delitvi stroškov precejšnje izgube.
Luxembourg considered the Commission not to have exhausted its possibilities to gather the necessary information to assess the measure during the preliminary investigation.
Družba LuxSCS je sposobna obvladovati operativna tveganja, povezana z neopredmetenimi sredstvi, saj jih nadzira in razvija v okviru udeležbe pri dogovoru o delitvi stroškov.
First, Luxembourg argued that the Commission infringed the principles of sincere cooperation and impartiality, in particular by not responding to its offers to meet so as to allow Luxembourg to discuss the information provided before it took the decision to initiate the formal investigation procedure.
Torej ni potrebno, da bi imela družba LuxSCS lastno osebje.
Second, Luxembourg alleged that the Commission had not applied either the letter or the spirit of Article 12(2) of the Regulation (EU) 2015/1589, which stipulates that if the Commission finds the reply to its information requests inadequate or incomplete, it should repeat its request or even issue an information injunction.
Poleg tega bi bila lahko, če bi imela družba LuxOpCo izgubo, licenca za neopredmetena sredstva podeljena drugemu podjetju, kar pomeni, da ima dejansko nadzor nad uporabo neopredmetenih sredstev družba LuxSCS.
Luxembourg also referred to Articles 5(2) and 12(3) of Regulation (EU) 2015/1589.
Nazadnje, družba LuxSCS je kot lastnik dragocenih neopredmetenih sredstev finančno sposobna absorbirati tveganja, če bi se ta uresničila.
It observed that, in the present case, no reminder or information injunction was sent to Luxembourg.
Oprla bi se lahko tudi na denarni tok iz pričakovanih prihodkov iz licenčnin za financiranje prihodnjih vlaganj za vzdrževanje in izboljševanje neopredmetenih sredstev.
LUXEMBOURG'S COMMENTS ON ALLEGED LEGAL ERRORS IN THE OPENING DECISION
Skupina Amazon je dodala, da bi bili pri uporabi metode primerljivih prostih cen za določitev fiksne licenčnine rezultati bolj spremenljivi, pri čemer bi bila družba LuxOpCo izpostavljena tveganju izgub, tako da je bila ta metoda opuščena.
In particular, it considered the Commission to have exceeded its powers in the field of State aid by developing and imposing its own interpretation of the arm's length principle.
Transferne cene niso eksaktna znanost in z analizo transfernih cen že zaradi njene narave same dobimo niz rezultatov, ki so skladni z neodvisnim tržnim načelom, končni rezultat pa je neka primerljiva tržna cena in ne določena primerljiva tržna cena.
In this manner, the Commission is seeking to latently harmonise direct taxation rules in breach of Articles 113 and 115 of the Treaty, since the Union can only harmonise substantive law on taxation through unanimously adopted legislative measures.
Poleg tega je skupina Amazon v zvezi s smernicami OECD trdila, da je za izračun transfernih cen potrebna presoja.