natgillin/translations-raw huggingface dataset:
In fact, the C.A.F.E. Practices Programme seems to consist of a certification programme more comparable to the [certification programme] designation than to an intellectual property or technology licence as presented by Starbucks.
Čeprav poročilo o transfernih cenah priznava, da podjetje SMBV preprodaja blago, ki jih je kupilo od tretjih strank, v trgovine, ne upošteva te funkcije pri izbiri primerjivk in kazalnika stopnje dobička za uporabo metode TNMM.
Furthermore, the prices of coffee products sold by SMBV to the Shops is determined on a cost basis as explained in recital 96.
Zato davčni svetovalec podjetja Starbucks pri analizi določanja cen ni opravil bistvene presoje za opredelitev glavnih funkcij podjetja SMBV [216].
Therefore, the Commission considers that the direct and indirect costs of C.A.F.E. Practices Programme is, contrary to what Starbucks claims, a more appropriate way to approach the arm's-length pricing of the programme on the price of green coffee beans charged to SMBV.
Tako glavna funkcija podjetja SMBV ni bila ustrezno opredeljena v poročilu o transfernih cenah davčnega svetovalca podjetja Starbucks, nizozemska davčna uprava pa je to zmotno sprejela kot podlago za izračun plačila, sprejetega v sporazum SMBV APA.
Starbucks possibly considers that financing costs are to be added because the agreements regarding the estimated supply costs are based on buying agents, who might not take title to the goods sold.
Odstavek 2.87 Smernic OECD iz leta 2010 navaja, da so operativni stroški prodaje ali distribucije praviloma, in ob upoštevanju dejstev v danem primeru, lahko ustrezna podlaga za dejavnosti distribucije pri uporabi metode TNMM [217].
This is not, however, assessed or evidenced in the analysis provided by Starbucks.
Po mnenju Nizozemske so operativni stroški, četudi dejavnosti podjetja niso bile pravilno določene v poročilu o transfernih cenah, ustrezen kazalnik dobičkonosnosti pri uporabi metode TNMM.
Therefore, a financing mark-up comparable to the one put forward by Starbucks does not seem justified.
Ker pa se dobički podjetja SMBV ustvarjajo in beležijo prek marže na distribuirane proizvode, Komisija meni, da je prodaja ustreznejši kazalnik funkcije preprodaje podjetja SMBV, ki ustvarja dobiček.
Third, Figure 4 shows the impact on SCTC's profit in Swiss Francs (CHF) from the increase of the mark-up in 2011.
Poleg tega se je skupna prodaja med letoma 2008 in 2014 [218] povečala skoraj za trikrat, medtem ko se je bruto marža v istem obdobju več kot podvojila [219].
Figure 4 also presents the operating expense of SCTC, which did not demonstrate any such increase that could have been expected from an increased importance of SCTC as claimed by Starbucks.
Nasprotno pa so se operativni stroški podjetja SMBV povečali samo za 6 %, tako da operativnih stroškov ni mogoče šteti za ustrezen kazalnik prodajne dejavnosti podjetja SMBV, ki ustvarja dobiček.
The operating expense in percentage of total costs remained stable and the operating costs would therefore have been covered through a remuneration linked to COGS.
Dejansko so dobički podjetja SMBV iz njegove dejavnosti preprodaje zabeleženi na Nizozemskem in niso pripisani nobenemu drugemu članku skupine, ki bi bil sposoben ustvariti takšne dobičke.
The increase in the mark-up from [around 3 %] to [around 18 %] on average for 2005 to 2010 and from 2011 to 2014, respectively [192], resulted in a quadrupling of SCTC profits, as illustrated in Figure 4.
Pravzaprav plačevanje licenčnine kot preostalega dobička pomeni prenos dobičkov, ki jih SMBV ustvari iz preprodaje nekavnih izdelkov, na podjetje Alki LP.
Figure 4
Vendar pa nobena od domnevnih sestavin licenčnine nima povezave z dobički iz preprodajne funkcije podjetja SMBV, saj Alki LP nima možnosti ustvarjati aktivnih dobičkov iz preprodaje nekavnih izdelkov, ker nima operativne vloge, niti neposredno niti prek svojih partnerjev [220].
Profitability of SCTC
Zato dodelitev tega dobička podjetju Alki LP s plačevanjem licenčnine na podlagi preostalega dobička ni v skladu z neodvisnim tržnim načelom.
profit before tax in CHF (left hand axis)
Še več, zabeležene dobičke je treba dodeljevati, ker so ekonomska stvarnost, ki je ni mogoče nadomestiti z uporabo ekonomskega modela ali modela določanja transfernih cen, ki ima za cilj približevanje ekonomski stvarnosti v odsotnosti (neposrednih) kazalnikov.
OpEx (excl. provisions)/total costs in % (right hand axis)
V primeru podjetja SMBV se dobički iz preprodaje nekavnih izdelkov ne dodelijo prek plačila (v kakršni koli obliki) drugemu subjektu skupine niti tretji stranki, ki bi lahko ustvarjala aktivne dobičke iz prodaje nekavnih izdelkov, zato bi morali biti dodeljeni podjetju SMBV.
gross margin (Sales - COGS) in CHF (left hand axis)
Davčni svetovalec je tako pri uporabi metode TNMM kot kazalnik stopnje dobička neustrezno uporabil operativne stroške namesto prodaje.
OpEx (excl. provisions) in CHF (left hand axis)
Funkcijska analiza na podlagi preprodajne funkcije podjetja SMBV in plačila zanj na podlagi ravni prodaje, bi morala voditi k višji ravni plačila.
in CHF
Za ponazoritev učinka, ki je nastal, ker je davčni svetovalec napačno opredelil glavne funkcije podjetja SMBV in neustrezno izbral operativne stroške kot kazalnik ravni dobička, je Komisija posnemala davčno analizo svetovalca s popravljeno skupino primerljivih podjetij na podlagi preprodajne funkcije podjetja SMBV in izračunala dodatek na prodajo za to popravljeno skupino.
Profitability of the roasting activity of SMBV
Ker polovica od teh dvanajstih podjetij ni sporočila podatkov o operativnih stroških [223], in ker so ti podatki občutljivi na računovodske razlike med davčnimi pristojnostmi, je Komisija izračunala dodatek na prodajo za podjetja v popravljeni skupini.
22,8 million 1 million
Rezultat teh izračunov je predstavljen v tabeli 12.
1,7 million 2,5 million
Tabela 12
[16,5 – 19,5] % [16,5 – 19,5] %
Analizo primerljivk na podlagi distribucije na debelo
[19,5 – 22,5] % 5,8 million
Analiza skupine primerljivih podjetij, dejavnih predvsem v distribuciji kave na debelo, je dala vrednost mediane za prodajo 3,1 %, z interkvartilnim razponom od 1,5 % do 5,5 %.
12,4 million
Čeprav je interkvartilni razpon v Smernicah OECD za določanje TC iz leta 2010 prikazan samo v eni točki, med drugimi možnimi razponi pri težavah v zvezi s primerljivostjo [224], ga davčni svetovalci pogosto uporabljajo.
24,3 million
Da pa ne bi prišlo do podeljevanja prednosti podjetjem, ki uporabljajo transferne cene, je za namene določanja cen povezanih transakcij najprimerneje uporabiti točki v razponu, ki je najbližja najverjetnejšemu tržnemu izidu.
[16,5 – 19,5] %
V obravnavanem primeru je davčna osnova podjetja SMBV, kot jo določa sporazum APA, zunaj interkvartilnega razpona, izračunanega na podlagi popravljene skupine primerljivih podjetij s poplačilom na podlagi dodatka na prodajo.
[4,5 – 7,5] %
Kot je predstavljeno v tabeli 13, je bil obdavčljivi dobiček podjetja SMBV, izračunan na podlagi sporazuma APA, vsako leto od leta 2008 naprej nižji od njegovega obdavčljivega dobička v spodnji točki tega razpona, in sicer 1,5 % prodaje:
20 % 15 %
Tabela 13
10 % 5 %
Prodaja SMBV
0 % – 5 %
obdavčljivi dohodek SMBV na podlagi SMBV APA
10 % – 15 %
obdavčljivi dohodek, nižji razpon (1,5 %)
gross profit by SMBV on roasting activity (left hand axis)
obdavčljivi dohodek, mediana (3,1 %)
gross loss by SMBV on roasting activity (left hand axis)
obdavčljivi dohodek, višji razpon (5,5 %)
royaltypaid by SMBV to Alki under 2008 ruling (left hand axis)
obdavčljivi dohodek SMBV kot % prodaje
margin recorded by SCTC in Switzerland on green beans (right hand axis)
Interkvartilni razpon od 1,5 % do 5,5 % temelji na finančnih podatkih iz obdobja 2005–2007, ki je zadnje obdobje pred sklenitvijo sporazuma SMBV APA.
In light of those observations, the Commission considers that to arrive at a reliable approximation of an arm's-length mark-up for the period from 2011 onwards, the [around 3 %] average mark-up for the period 2005 to 2010 should be increased by the costs of C.A.F.E. Practices Programme and up to the amount of costs of the [certification programme] designation.
Ugotovitev, da je davčna osnova, dogovorjena v tem sporazumu, zunaj tega razpona, velja tudi za različna druga obdobja opazovanja [225].
The cost of the [certification programme] designation represented [1-1,5] % of the costs of green coffee beans purchased by SCTC at the end of 2014 and translated into [0,5-1] % of the price charged to SMBV [194].
Dejstvo, da je davčni svetovalec podjetja Starbucks za namene ocenjevanja tržno utemeljenega plačila za podjetje SMBV napačno štel SMBV za proizvodno podjetje s plačilom na podlagi operativnih stroškov, nadalje potrjuje primerjava notranjih podatkov s podjetjem SMC.
An arm's-length mark-up recorded by SCTC for the period 2011 onwards would therefore be up to [around 6 %] of the costs of green coffee beans purchased by SCTC, corresponding to a gross margin of up to [around 9 %] on SCTC COGS, charged by SCTC to SMBV.
Poleg podjetja SMBV je SMC je edino drugo podjetje iz skupine Starbucks, ki zagotavlja notranjo dejavnost praženja kave [226].
Consequently, the [around 18 %] average mark-up on the costs of green coffee beans supplied by SCTC to SMBV effectively applied from 2011 to 2014 does not reflect a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Ker je to podjetje za davčne namene konsolidirano s podjetjem Starbucks USA, Starbucks nima spodbud, da bi prenesel dobičke tega podjetja z licenčnino, plačano Starbucks Corporation.
Conclusion on the selective advantage granted by the SMBV APA
Na podlagi teh izkazov je SMC več kot [40–50] -krat bolj dobičkonosno podjetje glede na plačilo, dogovorjeno za podjetje SMBV v sporazumu SMBV APA, ko gre za povračilo za operativne stroške.
Consequently, the SMBV APA, by accepting a methodology for determining the level of the royalty according to which all profits generated by SMBV in excess of [9-12] % of operating expense is transferred to Alki LP [195], confers a selective advantage on SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Namen sklepanj Komisije v uvodnih izjavah 392 do 398 ni izračun tržno utemeljenega plačila za funkcije, ki jih opravlja SMBV v okviru skupine Starbucks.
In addition, the transfer pricing report's failure to examine or analyse whether the price charged for the green coffee beans by SCTC to SMBV is at arm's length means that the methodology proposed in that report, accepted by the SMBV APA, for determining SMBV's taxable profits in the Netherlands, confers a selective advantage on SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Komisija priznava, da razpon, predstavljen zgoraj, ni podprt z zadostno primerjalno analizo in da je namen sklepanj preprosto posnemanje in podvajanje analize davčnega svetovalca, če bi bile funkcije pravilno opredeljene.
SMBV was incorrectly qualified as the less complex function in the transfer pricing report
Namen Komisije je pokazati, da bi tudi v primeru, če sklepi, do katerih je prišla Komisija v oddelkih 9.2.3.3 in 9.2.3.4, ne bi bili pravilni, napačna opredelitev glavnih funkcij podjetja SMBV s strani davčnega svetovalca in njegova neustrezna izbira operativnih stroškov kot kazalnika ravni dobička pri uporabi metode TNMM potrjujeta, da metodologija za določanje davčne osnove podjetja SMBV na Nizozemskem, predlagana v poročilu o transfernih cenah in sprejeta v sporazumu APA, ne prinaša zanesljivega približka tržno utemeljenega izida v skladu z neodvisnim tržnim načelom.
As explained in recital 282, it is only if it is impossible to compare a particular intra-group transaction for which an APA is being sought, taking into account the functions performed, to similar uncontrolled transactions, that resorting to a comparison of functions performed is justified.
Ker uporaba te metodologije prinaša manjše davčne obveznosti podjetja SMBV okviru splošnega nizozemskega sistema davka od dohodkov pravnih oseb v primerjavi z neintegriranimi podjetji, katerih obdavčljivi dobiček v okviru tega sistema je odvisen od trga, je treba za sporazum APA, ki sprejema to metodologijo, šteti, da daje podjetju SMBV selektivno prednost v smislu člena 107(1) Pogodbe.
As explained in Section 9.2.3.3, the Commission considers that the royalty arrangements in several roasting and manufacturing and distribution agreements Starbucks concluded with third parties constitute comparable uncontrolled transactions to SMBV's royalty arrangement with Alki LP as follows from the SMBV APA.
Neustrezna prilagoditev za obratni kapital
Without prejudice to this conclusion that no functional comparison was warranted in the present case, the Commission further submits that the transfer pricing report's analysis of the functions performed in the application of the TNMM does not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
V poročilu o transfernih cenah davčni svetovalec podjetja Starbucks predlaga „prilagoditev za dodatek na konverzijo“, ki ga Nizozemska predstavlja kot prilagoditev za obratni kapital, vendar uporabljena metodologija ne upošteva ravni obratnega kapitala primerljivih podjetij ali podjetja SMBV.
To appropriately estimate the arm's-length remuneration of functions, the transfer pricing report should have engaged in a comparison of the functions performed by each party to the related transactions.
Obratni kapital je vsota zalog in poslovnih terjatev, ki financirajo neto poslovne obveznosti.
In one-sided transfer pricing methods such as the TNMM, only the remuneration of the ‘tested party’ is analysed for transfer pricing purposes, regardless of the resulting remuneration of the other parties to the transaction.
Ni stalne povezave med stroški COGS, ki se uporabljajo v prilagoditvi, in potrebah po obratnem kapitalu.
On the assumption that SMBV is the ‘least complex function’ in the relationship between SMBV and Alki LP, Starbucks' tax advisor took SMBV as the ‘tested party’ and did not consider whether the residual profit allocated to Alki LP is in proportion to Alki LP's functions, risks and assets.
Zlasti podjetje z visoko vrednostjo stroškov surovin ima lahko manjše potrebe po obratnem kapitalu, če svoje zaloge učinkovito obdeluje.
Starbucks justifies that choice on the grounds that SMBV does not own valuable IP and does not incur meaningful business risks in performing routine activities; SMBV would therefore be the least complex entity in that relationship [196].
Prilagoditve za obratni kapital so namenjene za zajem morebitnih razlik med zalogami ter obdelavo terjatev in obveznosti, česar ne zajema količina surovin, ki jih uporablja podjetje.
However, Starbucks' line of reasoning demonstrates a confusion between the complexity of functions and risks assumed.
Zato Komisija meni, da je „prilagoditev za obratni kapital“ davčnega svetovalca neprimerna za navedeni namen in prilagajanje glede razlik pri uporabi obratnega kapitala.
Paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines [197] explains that the choice of the ‘tested party’ in the application of the TNMM should be consistent with the functional analysis of the transaction [198].
Glede na dejstva, predložena v poročilu o transfernih cenah, za takšno prilagoditev ni upravičila.
As a general rule, the ‘tested party’ is the one to which a transfer pricing method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found, i.e. it will most often be the one that has the less complex functional analysis.
Trditev Nizozemske, da metoda, predstavljena v prilogi k III. poglavju Smernic OECD za določanje TC iz leta 2010, čeprav je bila takrat na voljo, ni bila del smernic OECD iz leta 1995, ki so se uporabljale v času sklenitve sporazuma APA [227], torej ni relevantna.
Complexity and risk are distinct, although considerations of risk flow into the functional analysis.
V odgovor na dvome, ki jih je izrazila Komisija glede prilagoditve za obratni kapitala v sklepu o začetku postopka [228], je Nizozemska predložila simulacijo dodatka, izračunanega z metodologijo za prilagoditev za različna časovna obdobja, z uporabo različnih obrestnih mer in na koncu tudi z uporabo iste obrestne mere za primerjavo, vendar ob odbitku namesto prištetju 50 osnovnih točk.
Complexity is to be assessed in relative terms, that is, by comparison to the other parties involved in the transactions.
Te simulacije pa se ne nanašajo na te dvome.
Paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines refers for the choice of the tested party in this regard to a ‘less’ complex function, rather than in absolute terms to a function which would not be complex [199].
Komisija ni izrazila dvomov o časovnem obdobju, ki ga je v poročilu o transfernih cenah uporabil davčni svetovalec.
The requirement to assess the complexity of functions in comparison to the other parties to the transactions is also found in paragraphs 1.21, 1.22 and 1.23 of the 1995 OECD TP Guidelines.
V uvodni izjavi 101 sklepa o začetku postopka Komisija ugotavlja, da je bilo hipotetično plačilo za surovine ocenjeno s sklicevanjem na EURIBOR, čemur je bilo dodanih 50 osnovnih točk, ta raven pa ni pojasnjena.
Accordingly, where the TNMM is relied upon for transfer pricing purposes, the functions of the other party to the transaction, in this case Alki LP, also have to be analysed.
Nizozemska te ravni ne pojasni s predložitvijo simulacije z različnimi obrestnimi merami in odštetjem, namesto prištetjem 50 osnovnih točk, kar ostaja nepojasnjeno.
Information on the functions of Alki LP was certainly available to the Dutch tax administration at the time of the SMBV APA request.
Glede simulacije, ki jo je predložila Nizozemska, v kateri so dobički podjetja SMBV pred obdavčitvijo, deljeni s celotnimi stroški, vključno s COGS, v primerjavi z razmerjem dobička pred obdavčitvijo s skupnimi stroški konkurentov [229], Komisija ugotavlja, da je Nizozemska uporabila razpon, ki temelji na podatkih iz obdobja po sklenitvi sporazuma SMBV APA.
However, if direct observables can be identified in respect of the related transactions, such observables should serve to determine the remuneration of the company engaging in comparable transactions [200].
Če je interkvartilni razpon dobička pred obdavčitvijo nad celotnimi stroški določen na podlagi finančnih podatkov primerljivih podjetij za obdobje 2001–2005, kot je uporabljeno v poročilu o transfernih cenah, bi bil ta razpon od 4,9 % do 13,1 % in dobički podjetja SMBV v istem obdobju bi bili zunaj navedenega razpona [230].
The existence of direct comparables to determine the arm's-length remuneration is what the Commission effectively argues in Section 9.2.3.3.
Leta 2008 bi bil na primer dobiček podjetja SMBV nad skupnimi stroški 1,2 %, v letu 2014 pa bi se zmanjšal na 0,5 %.
Nevertheless, in the following section, the Commission analyses the relative complexity of the group entities engaging in transactions with SMBV.
Nizozemska se nadalje sklicuje na članek iz revije International Transfer Pricing Journal iz leta 2012, po katerem naj bi bil tako za proizvajalce z vsemi funkcijami kot tudi proizvajalce za dodelavne posle ali pogodbene proizvajalce skupni stroški, vključno s COGS, najprimernejši kazalnik ravni dobička.
First of all, SMBV performs a number of functions besides its roasting function.
Ta članek tudi predstavlja primerjavo med maržami na skupne stroške proizvajalcev z vsemu funkcijami in proizvajalcev za dodelavne posle ali pogodbenih proizvajalcev.
This fact, as such, presents a difficulty in finding appropriate comparables for transfer pricing purposes [201].
Ta analiza naj bi na podlagi izbranega vzorca pokazala, da imajo proizvajali za dodelavne posle in pogodbeni proizvajalci višje marže kot proizvajalci z vsemi funkcijami.
Finally, the price setting responsibilities are not clearly defined and SMBV seems to have a degree of control over prices received for goods sold.
In končno, poročilo o transfernih cenah v primerjavi s predhodnim dogovorom sprejema tudi precejšnje zmanjšanje stroškovne osnove, uporabljene za izračun davčne osnove v letu 2008, z izločitvijo stroškov [nepovezanega proizvodnega podjetja 1], čeprav se dejavnosti podjetja SMBV niso spremenile, prav tako pa se ni spremenilo poslovno razmerje z [nepovezanim proizvodnim podjetjem 1].
The routine nature of the roasting function performed by SMBV claimed by Starbucks' tax advisor in the transfer pricing report is contradicted by the submissions of competitors, as three of the four competitors having received a MIT request by the Commission do not subcontract roasting.
Skupaj z napačno opredelitvijo resničnih dejavnosti podjetja SMBV se ta prilagoditev ne zdi dovolj utemeljena.
In fact, two of those competitors indicated that they consider the roasting function to be critical and therefore, in principle, they do not consider that it could be subcontracted [202].
Če povzamemo: tudi če analiza primerjivk ne bi temeljila na napačni opredelitvi dejavnosti podjetja SMBV kot dejavnosti praženja in davčni svetovalec podjetja SMBV kot kazalnik ravni dobička pri uporabi metode TNMM ne bi neustrezno uporabil operativnih stroškov namesto prodaje, pa uporaba prilagoditve za obratni kapital in izločitev stroškov [nepovezanega proizvodnega podjetja 1] iz davčne osnove podjetja SMBV pomenita, da je metodologija, ki jo predlaga poročilo o transfernih cenah in je sprejeta v sporazumu SMBV APA, ne prinese zanesljivega približka tržno utemeljenega izida v skladu z neodvisnim tržnim načelom.
However, that the roasting function is an important function does not necessarily mean that it is also very complex.
S sprejetjem te metodologije, ki prinaša manjše davčne obveznosti podjetju SMBV okviru splošnega nizozemskega sistema davka od dohodkov pravnih oseb v primerjavi z neintegriranimi podjetji, katerih obdavčljivi dobiček v okviru tega sistema je odvisen od trga, sporazum APA daje podjetju SMBV selektivno prednost v smislu člena 107(1) Pogodbe.
Yet, in the specific case of SMBV, an analysis of its operating expense shows a significant expense for market research [203].
Izpeljano sklepanje: Selektivna prednost zaradi odstopanja od odloka o transfernih cenah
Moreover, one of SMBV's most important operating expenses is the amortisation of intangible assets.
Nizozemska in Starbucks sta trdila, da je odlok ustrezen referenčni sistem, na podlagi katerega je treba ugotoviti morebitni obstoj selektivne prednosti, izhajajoče iz sporazuma SMBV APA.
For example, in the case of Company Y a company designated as toll manufacturer pays IT system licences [204].
Predvsem v preambuli odloka je pojasnjeno, da je bilo neodvisno tržno načelo, kot je določeno v Smernicah OECD za določanje TC, preneseno v nacionalno zakonodajo in da te smernice neposredno veljajo za Nizozemsko [231].
However, in the case of SMBV, the IP amortisation payments do not relate to such a software fee, considering software fees are recorded under a distinct item in accounts of SMBV [205].
Ker je Komisija v oddelku 9.2.3.1 že dokazala, da sporazum SMBV APA potrjuje določene metodološke izbire davčnega svetovalca za namen določanja transfernih cen, ki ne dajejo zanesljivega približka tržno utemeljenega izida, posledica pa je zmanjšanje davčne obveznosti podjetja SMBV na Nizozemskem, lahko Komisija podobno sklene, da sporazum APA daje tudi selektivno prednost v bolj omejenem referenčnem okviru članka 8b(1) in odloka o transfernih cenah.
Such considerations are not sufficient to conclude on their own that SMBV is not the less complex function.
Utemeljitev
The complexity of the functions ensured by Alki LP must also be assessed for this purpose.
Nizozemska in Starbucks nista predložila morebitnih utemeljitev selektivne obravnave podjetja SMBV zaradi sporazuma SMBV APA.
The activities of Alki LP are assessed in recitals 324 to 329.
Komisija v zvezi s tem opozarja, da je za breme vzpostavitve take utemeljitve odgovorna država članica.