natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Therefore, the Authority concludes that the notified amendments were selective.
Pojem zmiešané služby však zrejme pokrýva aj ďalšie služby ako údržbu a úložisko, ktoré sa jednoznačne poskytujú na Islande, a za bežných okolností by preto mali podliehať DPH.
Logic and general nature of the scheme
Keďže zmiešané služby sú neoddeliteľné od elektronicky poskytovaných služieb a s nimi úzko prepojené a keďže sa používajú a využívajú v zahraničí, z hľadiska daňovej neutrality sa posudzujú rovnako ako elektronicky poskytované služby [25].
A specific or selective tax measure can nevertheless be justified by the logic of the tax system [22].
Neuloženie DPH na tieto zmiešané služby, ktoré sú v tomto zmysle „doplnkovými“ službami k elektronicky poskytovaným službám, ktoré islandské dátové centrá poskytujú nerezidenčným zákazníkom, preto zodpovedá charakteru a logike systému DPH.
Measures intended partially or wholly to exempt firms in a particular sector from the charges arising from the normal application of the general system can constitute state aid if there is no justification for the exemption on the basis of the nature and logic of the general tax system [23].
Islandské orgány uviedli, že pokiaľ ide o zmiešané služby, ktoré sa nepovažujú za služby používané a využívané v zahraniční, obsahuje väčšina porovnateľných systémov DPH určité ustanovenia o položkách a službách, ktoré sa nezapočítavajú do zdaniteľného obratu a sú oslobodené od povinnosti platby DPH.
The Authority must assess whether the different treatment of undertakings as regards advantages or burdens introduced by the tax measure in question arise from the nature or the general system of the overall scheme which applies.
Cieľom tejto zmeny teda bolo zabezpečiť, aby podnikateľské prostredie pre odvetvie dátových centier na Islande bolo z hľadiska DPH porovnateľné s konkurentmi pôsobiacimi v EÚ.
Where such a differentiation is based on objectives other than those pursued by the overall scheme, the measure in question would in principle be considered selective.
Dozorný úrad sa domnieva, že skutočnosť, že iné systémy DPH poskytujú určité oslobodenia, neodôvodňuje neuloženie DPH na Islande.
According to established case law, it is for the EFTA State that has introduced different treatment between undertakings to demonstrate that it is justified by the nature and general scheme of the system in question [24].
Aj keď cieľom opatrenia je kompenzovať islandskému odvetviu dátových centier nevýhody, ktorým čelí, toto opatrenie nemožno v žiadnom prípade odôvodňovať tým, že jeho cieľom je napraviť narušenie hospodárskej súťaže na trhu služieb dátových centier v EHP.
The Authority must thereafter consider whether an amendment to the tax rules meets the objectives inherent in the tax system itself, or whether it pursues other objectives.
Podľa ustálenej judikatúry skutočnosť, že štát EHP sa snaží prostredníctvom jednostranných opatrení priblížiť existujúce podmienky hospodárskej súťaže v určitom hospodárskom odvetví podmienkam, ktoré prevládajú inde v EHP, nemôže zbaviť tieto opatrenia charakteru pomoci [26].
According to the information provided by the Icelandic authorities, the objective of the notified amendments was to bring the Icelandic data centre industry to a comparable level with the data centre industry in the EU.
To, či určité oslobodenie zodpovedá logike systému sa preto posudzuje v prvom rade a predovšetkým so zreteľom na referenčný daňový systém, t. j. islandský systém DPH [27].
The non-imposition of VAT for mixed services and the exemption from VAT for the import of servers was designed to attract a mobile (and tax sensitive) service sector to Iceland, namely the data centre industry.
Zvýhodňovanie výroby islandského tovaru alebo zlepšovanie podmienok hospodárskej súťaže pre islandské spoločnosti v porovnaní s ich konkurentmi sídliacimi inde v EHP nezodpovedá všeobecnej povahe a logike islandského systému DPH.
It is important to note that in this case the reference tax framework, regarding which it has to be examined whether the objective pursued with the notified amendments falls within its general nature and logic of the system, is the Icelandic VAT system.
Islandský zákon o DPH v skutočnosti neobsahuje žiadne ustanovenia, ktorých cieľom by bolo zvýhodňovať islandské služby alebo tovary oproti konkurenčným zahraničným službám alebo tovarom.
As noted in Decision No 3/13/COL, there is no clear definition of mixed services to be found in Icelandic legislation, regulations or guidelines.
Externé politické ciele, ako napríklad zvýšenie konkurencieschopnosti islandského odvetvia dátových centier a podpora nového využívania islandských energ etických zdrojov, ktoré nie sú neoddeliteľnou súčasťou referenčného systému, sa nemôžu používať na odôvodnenie výnimiek z tohto systému [28].
The term ‘mixed services’ is open-ended and it cannot be established that all mixed services provided by the Icelandic data centres to non-resident customers are actually used and enjoyed abroad.
Dozorný úrad sa na základe uvedených skutočností domnieva, že neuloženie DPH na tieto zmiešané služby, ktoré sú oddeliteľné od elektronicky poskytovaných služieb a nie sú s nimi úzko prepojené, nemožno považovať za opatrenie, ktoré zodpovedá všeobecnej povahe a logike islandského systému DPH.
As examples of mixed services, the Icelandic authorities have mentioned hosting, supervision and the cooling of servers.
Islandské orgány v súvislosti s dovozom serverov argumentovali tým, že článok 36 ods. 1 zákona o DPH poskytuje možnosť oslobodiť určitý dovážaný tovar od DPH, preto je oslobodenie od DPH pri dovoze určitého tovaru súčasťou systému DPH.
However, other services that are clearly delivered in Iceland, and should therefore under normal circumstances be subject to VAT, such as maintenance and storage services seem to also be covered by the term mixed services.
Okrem toho argumentovali, že väčšina systémov DPH umožňuje určité oslobodenia, ktoré vychádzajú z hospodárskych skutočností, charakteru a všeobecnej štruktúry daňového systému v danej krajine.
To the extent that the mixed services are inseparable from and inherently linked to electronically supplied services, and are used and enjoyed abroad, they are covered by the same considerations regarding tax neutrality as electronically supplied services [25].
Dozorný úrad sa domnieva, že výnimky uvedené v článku 36 ods. 1 (umelecké diela dovezené autorom, špecifické literárne práce, vozidlá na záchranné účely, tovar oslobodený od cla atď.) sú veľmi obmedzené a nie sú nevyhnutne spojené s vykonávaním hospodárskej činnosti.
Therefore, the non-imposition of VAT on those mixed services that are, in this sense, ‘ancillary’ to the electronically supplied services provided by the Icelandic data centres to non-resident customers, falls within the nature and logic of the VAT system.
Naproti tomu z oslobodenia od DPH pri dovoze serverov budú profitovať spoločnosti, ktoré dovoz svojich serverov vykonávajú ako neoddeliteľnú súčasť svojich hospodárskych činností.
The Icelandic authorities have submitted that as for mixed services which cannot be considered to be used and enjoyed abroad, most comparable VAT systems contain certain rules on items and services which are not included in the taxable turnover and are therefore exempted from VAT liability.
Ako už bolo uvedené, hlavnou zásadou islandského zákona o DPH je, že hospodárske činnosti podliehajú zdaneniu a že do štátnej pokladnice sa na všetky vnútrozemské transakcie vo všetkých fázach, ako aj na dovoz tovarov a služieb odvádza DPH [29].
Therefore, the aim of the amendment was to ensure that the business environment of data centres in Iceland, in terms of VAT treatment, was comparable with that of their competitors operating in the EU.
Islandské orgány pri odôvodňovaní týchto zmien nepoukázali na žiadne podobné príklady oslobodenia uplatňovaného v určitom hospodárskom odvetví.
The Authority considers the fact that other VAT systems provide for certain exemptions does not in itself justify non-imposition of VAT in Iceland.
Islandské orgány sa okrem toho odvolávali na zásadu, podľa ktorej je preprava tovaru výhradne na účely poskytovania služby a bez zmeny vlastníctva súčasťou poskytovania danej služby, a preto sa osobitne nezdaňuje na účely DPH.
Even if the purpose of the measure is to compensate for disadvantages faced by the Icelandic date centre industry, such a measure could not, in any event, be justified by the fact that it is intended to correct distortions of competition on the EEA market for data centre services.
Islandské orgány však neobjasnili právny základ tejto zásady ani dôvod potreby prijatia osobitného ustanovenia o oslobodení od DPH pri dovoze serverov a podobného zariadenia, ak by sa táto zásada vždy vzťahovala na takýto dovoz.
According to settled case-law, the fact that a EEA State seeks to approximate, by unilateral measures, the conditions of competition in a particular sector of the economy to those prevailing elsewhere in the EEA cannot deprive the measures in question of their character as aid [26].
Dozorný úrad sa nedomnieva, že oslobodenie od DPH pri dovoze serverov a neuloženie DPH na zmiešané služby predstavuje adaptáciu všeobecnej schémy na osobitnú povahu a celkovú štruktúru islandského systému DPH.
Whether a particular exception falls within the logic of the system therefore has to be assessed first and foremost with respect to the reference taxation system, i.e. the Icelandic VAT system [27].
Zmeny sa naopak zdajú byť prijaté so zreteľom na hospodársky a politický cieľ [30] prilákať zahraničné podniky, aby si kupovali služby dátových centier na Islande, a tak zvýšiť konkurencieschopnosť odvetvia dátových centier na Islande [31].
It is not within the general nature and logic of the Icelandic VAT system to favour the production of Icelandic goods or to improve the competitive conditions of Icelandic companies over their competitors established elsewhere in the EEA.
Podľa stanoviska dozorného úradu tieto aspekty nie sú súčasťou logickej a všeobecnej povahy systému spotrebných daní [32].
There are in fact no provisions in the Icelandic VAT Act that are designed to favour Icelandic services or goods over competing foreign services or goods.
Islandské orgány tvrdia, že dotknuté opatrenia sú pokusom o prispôsobenie islandského systému DPH systémom DPH členských štátov EÚ s cieľom poskytnúť domácemu odvetviu dátových centier podobné konkurenčné prostredie, aké existuje v EÚ.
External policy objective, such as the goal to enhance the competitiveness of the Icelandic data centre industry and promoting new use of Iceland's energy resources, which are not inherent to the system of reference cannot be relied upon to justify derogations from the system [28].
Dozorný úrad v rozhodnutí č. 3/13/COL vyzval islandské orgány, aby predložili podstatnejšie informácie, ktoré by nielen podložili ich tvrdenia, že nové zmeny zákona o DPH odrážajú systémy DPH v členských štátoch, ale ktoré by predovšetkým objasnili, že tieto zmeny zodpovedajú logike islandského systému DPH.
Based on the above, the Authority considers that the non-imposition of VAT on those mixed services that are separable from and not inherently linked to electronically supplied services cannot be seen as falling within the general nature and logic of the Icelandic VAT system.
Islandské orgány však v tejto súvislosti nepredložili žiadne pripomienky ani ďalšie informácie.
In relation to the import of servers, the Icelandic authorities have argued that Article 36(1) of the VAT Act provides for a possibility to exempt specified imported goods from VAT, and therefore VAT exemptions on the import of certain goods is inherent in the VAT system.
Dozorný úrad na základe uvedených skutočností je toho názoru, že oslobodenie od DPH pri dovoze serverov a neuloženie DPH na zmiešané služby nezodpovedá logike a všeobecnej povahe islandského systému DPH.
In addition, they have argued that most VAT systems provide for certain exemptions which are based on economic facts and the nature and general structure of the tax system in the country in question.
Narušenie hospodárskej súťaže a ovplyvnenie obchodu medzi zmluvnými stranami
The Authority considers that the exemptions foreseen under Article 36(1) (artist works imported by the author, specific literary works, vehicles for rescue purposes, goods exempt from custom duties, etc.) are very limited and not necessarily linked to the provision of an economic activity.
A napokon, aby sa opatrenie mohlo považovať za štátnu pomoc v zmysle článku 61 ods. 1 Dohody o EHP, musí byť schopné narúšať hospodársku súťaž a ovplyvniť obchod medzi zmluvnými stranami Dohody o EHP.
On the contrary, the companies that will benefit from the exemption from VAT on the import of servers, will carry out this import of their servers as an intrinsic part of their economic activities.
Podľa ustálenej judikatúry samotná skutočnosť, že opatrenie posilňuje postavenie podniku v porovnaní s ostatnými podnikmi, ktoré si konkurujú v obchode v rámci EHP, sa považuje za dostatočnú na to, aby sa dospelo k záveru, že opatrenie by mohlo ovplyvniť obchod medzi zmluvnými stranami a narušiť hospodársku súťaž medzi podnikmi v iných štátoch EHP [33].
As previously noted, the main rule of the Icelandic VAT Act is that economic activities should be subject to taxation and that VAT shall be paid to the Treasury of all inland transactions at all stages, as well as of imports of goods and services [29].
Obe predmetné opatrenia boli zamerané na subjekty usadené mimo územia Islandu vrátane EHP.
The Icelandic authorities have not pointed to any examples of similar sector specific exemptions in the Icelandic VAT Act to justify the amendments.
Mohli ich využívať, ak by si kupovali služby islandských dátových centier.
The Icelandic authorities have further invoked a principle, according to which when goods are transferred only for the purposes of the provision of a service, and without a change in ownership, the transfer of such goods forms part of the provision of the service and is therefore not taxed separately for VAT purposes.
Islandské dátové centrá sú zapojené do hospodárskej súťaže s poskytovateľmi podobných služieb v EHP.
However, the Icelandic authorities have neither explained the legal basis for this principle nor why there was a need to adopt a special provision, on the VAT exemption for the import of servers and similar equipment, if such import would in any case fall under this principle.
Tieto opatrenia boli navyše úmyselne zavedené na prilákanie zákazníkov z EHP aj mimo neho, aby kupovali služby dátových centier na Islande.
The Authority cannot see that the exemption from VAT payment on the import of servers and the non-imposition of VAT on mixed services constitute an adaptation of a general scheme particular to the nature and overall structure of the Icelandic VAT system.
Keďže týmito zákazníkmi sú podniky zapojené do hospodárskej súťaže s inými subjektmi z príslušných odvetví z celého EHP, opatrenia mohli ovplyvniť obchod medzi zmluvnými stranami Dohody o EHP a narušiť alebo ohroziť hospodársku súťaž v EHP.
On the contrary, the amendments seem to have been adopted with the economic and political objective [30] of attracting foreign undertakings to purchase data centre services in Iceland and consequently improving the competitiveness of the Icelandic data centre industry [31].
Záver týkajúci sa existencie štátnej pomoci
These considerations, in the Authority's opinion, do not form part of the logic and general nature of a consumer tax system [32].
Dozorný úrad, pokiaľ ide o uvedené úvahy, dospel k záveru, že posudzované opatrenia, t. j. oslobodenie od DPH pri dovoze serverov a podobného zariadenia nerezidenčnými zákazníkmi na použitie v islandských dátových centrách a neuloženie DPH na transakcie zahŕňajúce dátové centrá okrem služieb „doplnkových“ k elektronicky poskyt ovaným službám, predstavujú štátnu pomoc v zmysle článku 61 ods. 1 Dohody o EHP.
The Icelandic authorities claim that the measures in question are meant as an attempt to adapt the Icelandic VAT system to the VAT systems of EU Member States in order to provide a similar competitive environment for the domestic data centre industry as exists within the EU.
Na základe uvedených podmienok je preto potrebné posúdiť, či je možné pokladať tieto opatrenia za zlučiteľné s fungovaním Dohody o EHP.
In Decision 3/13/COL the Authority invited the Icelandic authorities to provide more substantial information, not only supporting their statements that the new VAT amendments mirror the VAT systems of EU Member States, but more importantly that the amendments fall within the logic of the Icelandic VAT system.
PROCESNÉ POŽIADAVKY
However, the Icelandic authorities submitted no comments or additional information in this regard.
Podľa časti I článku 1 ods. 3 protokolu 3 „Dozorný úrad EZVO musí byť v dostatočnom čase upovedomený o zámeroch v súvislosti s poskytnutím alebo upravením pomoci, aby mohol podať svoje pripomienky. […] Dotknutý štát nemôže vykonať navrhované opatrenia, pokiaľ sa vo veci nerozhodlo s konečnou platnosťou.“
In light of the above, the Authority considers that the VAT exemption on the import of servers and the non-imposition of VAT on mixed services do not fall within the logic and general nature of the Icelandic VAT system.
Dozorný úrad preto dospel k záveru, že islandské orgány nedodržali svoje povinnosti podľa časti I článku 1 ods. 3 protokolu 3.
Distortion of competition and effect on trade between Contracting Parties
Poskytnutie akejkoľvek pomoci je preto neoprávnené.
Finally, the measure must be liable to distort competition and affect trade between the Contracting Parties to the EEA Agreement in order to be considered state aid within the meaning of Article 61(1) of the EEA Agreement.
POSÚDENIE ZLUČITEĽNOSTI
According to settled case law, the mere fact that a measure strengthens the position of an undertaking compared with other undertakings competing in intra-EEA trade is considered to be sufficient in order to conclude that the measure is liable to affect trade between Contracting Parties and distort competition between undertakings established in other EEA States [33].
Islandské orgány nepredložili žiadne argumenty, že štátnu pomoc vo forme uvedených opatrení týkajúcich sa DPH možno pokladať za zlučiteľnú štátnu pomoc.
The two measures at issue were aimed at entities established outside Iceland, including in the EEA.
Opatrenia pomoci zahrnuté v článku 61 ods. 1 Dohody o EHP sú vo všeobecnosti nezlučiteľné s fungovaním Dohody o EHP, pokiaľ nespĺňajú výnimky podľa článku 61 ods. 2 alebo ods. 3 Dohody o EHP.
They would benefit from the measures if they purchased services from Icelandic data centres.
Na posudzovanú pomoc sa nevzťahujú výnimky podľa článku 61 ods. 2 a táto pomoc nie je určená na dosiahnutie cieľov uvedených v tomto ustanovení.
Icelandic date centres are, in turn, in competition with operators of similar services in the EEA.
Rovnako sa na daný prípad nevzťahuje ani článok 61 ods. 3 písm. a) ani článok 61 ods. 3 písm. b) Dohody o EHP.
In addition, the measures were deliberately introduced as a means of attracting customers from the EEA and beyond to purchase data centre services in Iceland.
Dozornému úradu okrem toho neboli predložené žiadne informácie preukazujúce, že príjemcovia pomoci sa nachádzajú v oblasti, ktorá by mohla mať prospech z regionálnej pomoci v zmysle článku 61 ods. 3 písm. c) Dohody o EHP.
Conclusion with regard to the presence of state aid
Dozorný úrad dospel na základe uvedených skutočností k záveru, že oslobodenie od DPH pri dovoze serverov a podobného zariadenia nerezidenčnými zákazníkmi na použitie na Islande a neuloženie DPH na transakcie zahŕňajúce zmiešané služby poskytnuté islandskými dátovými centrami nerezidenčným zákazníkom, ak tieto služby nie sú doplnkovými službami k elektronicky poskytovaným službám, nie je odôvodnené podľa ustanovení o štátnej pomoci Dohody o EHP.
With reference to the above considerations the Authority concludes that the measures under assessment, i.e. the VAT exemption for the import of servers and similar equipment by non-resident customers for use in the Icelandic data centres, and the non-imposition of VAT on transactions involving data centres, except for services ‘ancillary’ to electronically supplied services, constitute state aid within the meaning of Article 61(1) of the EEA Agreement.
OPRÁVNENÉ OČAKÁVANIE A PRÁVNA ISTOTA
Under the conditions referred to above, it is thus necessary to consider whether the measures can be found to be compatible with the functioning of the EEA Agreement.
Príjemcovia pomoci môžu na vznesenie námietok proti príkazu na vymáhanie neoprávnene poskytnutej štátnej pomoci uplatniť základné právne zásady oprávneného očakávania a právnej istoty.
PROCEDURAL REQUIREMENTS
Tieto zásady sa však uplatňujú len za výnimočných okolností a podnik bežne nemôže očakávať, že táto pomoc je oprávnená, kým nebola poskytnutá v súlade s postupom notifikácie pomoci dozornému úradu (alebo prípadne Európskej komisii) [34].
Pursuant to Article 1(3) of Part I of Protocol 3, ‘[t]he EFTA Surveillance Authority shall be informed, in sufficient time to enable it to submit its comments, of any plans to grant or alter aid. […] The State concerned shall not put its proposed measures into effect until th[e] procedure has resulted in a final decision’.
Túto zásadu nedávno opäť potvrdil Súdny dvor takto: „V situácii, o akú ide vo veci samej, existenciu výnimočnej okolnosti nemožno navyše akceptovať so zreteľom na zásadu právnej istoty, pretože Súdny dvor už rozhodol, že dokiaľ Komisia neprijme rozhodnutie, ktorým pomoc schváli…, nemá príjemca žiadnu istotu o zákonnosti pomoci, takže sa nemôže dovolávať zásady ochrany legitímnej dôvery ani zásady právnej istoty.“ [35]
The Icelandic authorities did not notify the aid measures to the Authority in sufficient time before their implementation on 1 May 2011.
V judikatúre Súdneho dvora sa v zásade stanovilo, že na oprávnené očakávanie, že pomoc je oprávnená, sa v zásade možno odvolávať len vtedy, ak táto pomoc bola poskytnutá v súlade s postupom stanoveným v časti I článku 1 ods. 3 protokolu 3 [36], s pripomienkou, že obozretný obchodník by za bežných okolností mal byť schopný určiť, či sa uvedený postup dodržal [37].
Moreover, the Icelandic authorities put those measures into effect before the Authority has adopted a final decision.
Súdny dvor bez ohľadu na to takisto pripustil, že vo výnimočných prípadoch sa príjemca neoprávnene poskytnutej pomoci, pretože nebola notifikovaná, môže odvolať na oprávnené očakávanie, že pomoc bola oprávnená, aby predišiel jej splateniu [38].
The Authority therefore concludes that the Icelandic authorities have not respected their obligations pursuant to Article 1(3) of Part I of Protocol 3.
Súdny dvor rozhodol, že zásady ochrany oprávneného očakávania sa môže dovolávať každý subjekt, u ktorého orgán Spoločenstva vzbudil odôvodnené očakávanie [39].
The granting of any aid is therefore unlawful.
Dozorný úrad neprijal takéto opatrenie a rozhodnutia dozorného úradu v súvislosti so zamietnutím opatrení fiškálnej pomoci by mali jasne stanoviť, že opatrenia v oblasti DPH zvýhodňujúce určité spoločnosti alebo skupiny spoločností by sa mali notifikovať dozornému úradu [40].
COMPATIBILITY ASSESSMENT
Vzhľadom na uvedené skutočnosti dozorný úrad nebude akceptovať, že argumenty týkajúce sa právnej istoty alebo oprávneného očakávania môžu byť v tomto prípade platné vzhľadom na judikatúru súdu a rozsiahlu uplatniteľnosť článku 61 (Dohody o EHP) a článku 107 (ZFEÚ).
The Icelandic authorities have not put forward any arguments that the state aid in the VAT measures, as specified above, could be considered as compatible state aid.
Záver, že skúmané opatrenia týkajúce sa DPH mohli zahŕňať štátnu pomoc, bol po celý čas jasne predvídateľný.
Aid measures caught by Article 61(1) of the EEA Agreement are generally incompatible with the functioning of the EEA Agreement, unless they qualify for derogation under Article 61(2) or (3) of the EEA Agreement.
VYMÁHANIE POMOCI