natgillin/translations-raw huggingface dataset:
In Decision No 3/13/COL the Authority assessed certain amendments to the Icelandic VAT Act affecting the data centre industry in Iceland.
Dozorný úrad v rozhodnutí č. 3/13/COL posudzoval niektoré zmeny islandského zákona o DPH ovplyvňujúce odvetvie dátových centier na Islande.
The following amendments were made to the VAT Act with the entry into force of Act No 163/2010:
Neuloženie DPH na poskytovanie zmiešaných služieb zákazníkom dátových centier
Non-imposition of VAT on electronically supplied services
Oslobodenie od DPH pri dovoze serverov
Non-imposition of VAT on supply of mixed services to customers of data centres
Pojem „doplnkové“ sa v tejto súvislosti vzťahuje na služby, ktoré sú neoddeliteľné od elektronicky poskytovaných služieb a sú s nimi úzko prepojené, t. j. nemožno ich fakturovať samostatne a sú nevyhnutné z hľadiska poskytovania a dodávania elektronicky poskytovaných služieb.
The Decision to open a formal investigation did not cover the first measure, and also not the second measure in so far as that measure concerned mixed services that are ancillary to the electronically supplied services.
Opatrenia, na ktoré sa nevzťahuje rozhodnutie o začatí formálneho vyšetrovania, sa v tejto súvislosti uvádzajú len v rámci objasnenia kontextu.
In this context, ‘ancillary’ refers to services that are inseparable from and inherently linked to the electronically supplied services, i.e. cannot be invoiced separately and are necessary for the supply and delivery of the electronically supplied services.
Právny rámec: islandský systém dane z pridanej hodnoty
That means that services that are invoiced separately and can be delivered on a standalone basis, such as repair, storage, maintenance and consultancy services, cannot be considered as ancillary services.
Článok 11 stanovuje: „Zdaniteľný obrat registrovanej strany zahrnuje všetky predaje alebo dodávky tovaru a protihodnôt za platbu, ako aj predávanú prácu a predávané služby.“ Podľa článku 12 zákona o DPH sa do zdaniteľného obratu nezapočítavajú niektoré tovary a služby.
In the following, the measures not covered by the Decision to open a formal investigation are mentioned only in order to explain the context.
Základom na výpočet dane z pridanej hodnoty (DPH) pri dovoze tovaru je cena zdaniteľného tovaru pred preclením, ktorá sa určuje v súlade s ustanoveniami colného zákona č. 88/2005 v znení zmien.
Further, Article 2 of the VAT Act specifies: ‘The tax liability covers all goods […] and services’.
Zmeny zákona č. 163/2010 notifikované z dôvodu právnej istoty
In line with Article 3, taxable persons are ‘those who sell or deliver goods or valuables on a professional or independent basis or perform taxable labour or service.’
Islandské orgány notifikovali z dôvodu právnej istoty zmeny zákona o DPH vo forme troch rôznych opatrení, ktoré už boli zavedené prostredníctvom článkov 4 a 12 zákona č. 163/2010: 1. neuloženie DPH na transakcie zahŕňajúce elektronicky poskytované služby pre nerezidentov; 2. neuloženie DPH na transakcie zahŕňajúce poskytovanie zmiešaných služieb dátovými centrami na Islande nerezidentom a 3. oslobodenie od DPH pri dovoze serverov a podobného zariadenia nerezidentmi na použitie v dátových centrách na Islande [3].
Article 11 provides: ‘The taxable turnover of a registered party includes all sales or deliveries of goods and valuables against payment, as well as sold labour and services’.
Podľa článku 12 ods. 1 zákona o DPH:
Based on Article 12 of the VAT Act, transactions involving certain goods and services are not included in the taxable turnover.
„Do zdaniteľného obratu sa nezapočítava:
The basis for calculation of value added tax (VAT) on imports of goods is the customs price of the taxable good, which is determined in accordance with the provisions of the Customs Act No 88/2005, as amended.
Vyvezený tovar, ako aj práca a služby poskytované v zahraničí.
Article 36 of the VAT Act specifies certain exemptions from VAT upon importation, such as duty-free goods; goods exempted on the basis of international agreements; certain aircraft and ships; works of art; written material sent without payment and not for business purposes to scientific institutions, libraries and public institutions; and the import of goods (other than alcohol and tobacco products) under a specific value.
Predaje služieb stranám, ktoré v tomto štáte nemajú sídlo ani miesto podnikania, ak sa tieto služby využívajú výlučne v zahraničí.
The currently applicable VAT rate in Iceland is 25,5 %, except for certain goods and services listed in Article 14(2) of the VAT Act, for which a reduced rate of 7 % is applicable.
[…] Predaje služieb stranám, ktoré v tomto štáte nemajú sídlo ani miesto podnikania, sa takisto nezapočítavajú do zdaniteľného obratu, aj keď sa tieto služby nevyužívajú výlučne v zahraničí, pokiaľ by si kupujúci v prípade, že jeho podnikanie podlieha daňovej registrácii v tomto štáte, mohol k nákupnej cene služieb pripočítať daň z pridanej hodnoty ako súčasť vstupnej dane, pozri články 15 a 16.
The amendments to Act No 163/2010 notified for legal certainty
[…]“
The Icelandic authorities notified for legal certainty amendments to the VAT Act in the form of three different measures which had already been put in place by means of Articles 4 and 12 of Act No 163/2010: (1) non-imposition of VAT on transactions involving services supplied electronically to non-residents; (2) non-imposition of VAT on transactions involving the supply of mixed services by data centres in Iceland to non-residents and (3) VAT exemption for the import of servers and similar equipment by non-residents for use in data centres in Iceland [3].
Pôvodný zoznam služieb, ktoré patria do rozsahu pôsobnosti článku 12 ods. 1 bodu 10 zákona o DPH bol zmenený tak, že do zdaniteľného obratu sa nezapočítavajú [4]:
According to Article 12(1) of the VAT Act,
„[…] spracovanie údajov a prenos informácií“ [5];
‘Taxable turnover does not include:
„elektronicky poskytované služby; za miesto použitia týchto služieb sa vždy pokladá miesto, kde má pobyt alebo miesto podnikania kupujúci týchto služieb; rovnaký postup sa uplatňuje na predaj zmiešaných služieb dátovými centrami kupujúcim, ktorí majú pobyt v zahraničí a ktorí nemajú stálu prevádzkareň v tomto štáte.“ [6]
An exported good as well as labour and services provided abroad.
Nerezidenční zákazníci dátových centier môžu na základe týchto zmien nakupovať na Islande elektronicky poskytované služby bez povinnosti odvádzať islandskú DPH [7].
Sales of services to parties neither domiciled nor having a venue of operations in this country, provided that the services are wholly used abroad.
Zákonom č. 163/2010 sa zmenil aj článok 12 ods. 1 bod 10 zákona o DPH tak, že do zdaniteľného obratu sa nezapočítavajú zmiešané služby, ktoré dátové centrá poskytujú zákazníkom usadeným v zahraničí.
[…]Sales of services to parties neither domiciled nor having a venue of operations in this country are, in the same manner, exempt from taxable turnover, even if the service is not wholly used abroad, provided the purchaser could, if its operations were subject to registry in this country, count the value added tax on the purchase of the services as part of the input tax, cf.
Tieto služby sa pokladajú za služby využívané v zahraničí, a preto nepodliehajú islandskej DPH.
Article 15 and 16.
Islandské orgány vysvetlili, že zmiešané služby sú úzko prepojené s elektronicky poskytovanými službami dátových centier a sú od nich neoddeliteľné, ale nepatria pod tento pojem.
[…]’
Ako príklad uviedli hosting, dohľad a chladenie serverov.
The original list of services falling within the scope of Article 12(1) point 10 of the VAT Act was amended to exclude from taxable turnover [4]:
Uplatňované právne predpisy, nariadenia alebo usmernenia však na rozdiel od vymedzenia pojmu „elektronicky poskytované služby“ neobsahujú v článku 12 ods. 1 bode 10 jednoznačné vymedzenie pojmu „zmiešané služby“.
‘[…] data processing and the transfer of information’ [5];
V novom článku 42 A zákona o DPH sa uvádza:
‘electronically supplied services; these services shall always be considered to be used where the buyer of the services has his residence or a place of business; the same applies to the sale by data centres of mixed services to buyers with residence abroad and not with a permanent establishment in this country.’ [6].
Bolo jednoznačne uvedené, že toto ustanovenie sa preskúma po dvoch rokoch od času nadobudnutia jeho účinnosti.
As a result of these amendments, non-resident customers of data centres could purchase electronically supplied services in Iceland without paying Icelandic VAT [7].
Nerezidenční vlastníci serverov boli podľa tohto ustanovenia oslobodení od platenia DPH pri dovoze serverov a podobného zariadenia na Island, ak boli splnené všetky tieto doplňujúce požiadavky [8]:
Act No 163/2010 also amended Article 12(1) point 10 of the VAT Act to exclude from taxable turnover mixed services provided by data centres to customers established abroad.
Vlastník servera (serverov) a podobného zariadenia je na účely transakcií DPH vo svojej krajine pobytu zdaniteľnou osobou.
These services are considered to be used abroad and, thus, are not subject to Icelandic VAT.
Zdaniteľná činnosť vlastníka servera (serverov) a podobného zariadenia podlieha registrácii a je zdaniteľná na Islande v súlade so zákonom o DPH, ak sa uskutočňuje na Islande.
However, unlike the concept of ‘electronically supplied services’, there is no clear definition in the applicable laws, regulations or guidelines of the term ‘mixed services’ in Article 12(1) point 10 of the VAT Act.
Funkcie serverov a podobného zariadenia sa používajú v zahraničí alebo v prospech osôb, ktoré nemajú pobyt alebo stálu prevádzkareň na Islande.
The new Article 42 A of the VAT Act stated that:
Islandské orgány vysvetlili, že „podobné zariadenia“ potrebné na fungovanie servera môžu byť okrem iného počítače, káble a ďalšie elektronické zariadenia.
mportation of servers and similar equipment shall be exempted from VAT under the condition that the owners are residents in another Member State of the EEA, EFTA or the Faroe Islands and do not have a permanent establishment in Iceland within the meaning of Article 3, point 4 of Act No 90/2003 on Income Tax.
Podľa usmernení, ktoré ministerstvo financií vydalo pre colné riaditeľstvo 29. júna 2011 (ďalej len „usmernenia“), patria servery pod tarifné číslo 8471 a podobné zariadenie pod tarifné číslo 8517.
Similar equipment shall mean equipment which forms an integral part of the functionality of the servers and can only be used by the real owner of the server.’
Islandské orgány vysvetlili, že vlastníkmi serverov môžu byť veľké počítačové spoločnosti, ktoré samy vyrábajú servery, a menšie spoločnosti, ktoré sa rozhodnú inštalovať na Islande svoje servery zakúpené v zahraničí.
It was made clear that this provision would be subject to revision after two years from the time it entered into force.
Oslobodenie sa preto vzťahovalo na rozličné situácie.
According to this provision, non-resident owners of servers were exempted from paying VAT on the import of servers and similar equipment into Iceland, provided the following additional requirements were cumulatively fulfilled [8]:
Islandské orgány ďalej vysvetlili, že za miesto podnikania (tzv. „stálu prevádzkareň“ v zmysle terminológie zákona o dani z príjmu č. 90/2003) zákazníka dátového centra s kanceláriami, strojmi, zariadeniami atď. nachádzajúcimi sa na území Islandu, sa bude pravdepodobne pokladať Island [9].
The owner of the server(s) and similar equipment had to be a taxable person for VAT transactions in his country of residence.
Podľa názoru islandských orgánov však iba činnosť veľkých spoločností predstavuje „stálu prevádzkareň“, na základe ktorej vzniká povinnosť odvádzať DPH a daň z príjmu na Islande [10].
The taxable activity of the owner of the server(s) and similar equipment would be subject to registration and taxable in Iceland according to the VAT Act, if it was operated in Iceland.
Podľa stanoviska islandských orgánov cieľom týchto zmien bolo zabezpečiť, aby podnikateľské prostredie dátových centier na Islande, pokiaľ ide o DPH, bolo porovnateľné s prostredím ich konkurentov, ktorí pôsobia v EÚ.
Servers and similar equipment had to be imported into Iceland exclusively to be used and located in a data centre with which the owner conducts business.
Cieľom takisto bolo zlepšiť konkurencieschopnosť islandských dátových centier a podporovať nové použitie zdrojov energie Islandu pre potreby odvetvia dátových centier.
Servers and similar equipment had to be exclusively used by the owner, and not in any other operation of the data centre.
Podľa stanoviska islandských orgánov je oslobodenie od DPH pri dovoze serverov súčasťou islandského systému DPH, pretože podľa článku 36 ods. 1 zákona o DPH je možné oslobodiť od DPH určený dovážaný tovar.
The processing of servers and similar equipment had to be used abroad or for the benefit of persons who do not have a residence or a permanent establishment in Iceland.
Islandské orgány takisto tvrdili, že väčšina porovnateľných systémov DPH (ak nie aj všetky) využíva oslobodenia z rozsahu uplatňovania, ktoré vychádzajú z hospodárskych skutočností a úvah a sú v súlade s charakterom a všeobecnou štruktúrou daňového systému.
The Icelandic authorities explained that ‘similar equipment’ necessary for the functioning of a server can, inter alia, be computers, cables and other electronic devices.
Príjemcovia
Pursuant to the Guidelines issued by the Ministry of Finance to the Director of Customs on 29 June 2011 (‘the Guidelines’), servers fall under tariff number 8471 and similar equipment under tariff number 8517.
Dozorný úrad identifikoval tri skupiny potenciálnych príjemcov notifikovaných opatrení:
The Icelandic authorities clarified that the owners of the servers could be large computer companies that produce the servers themselves and smaller companies that decide to store their servers purchased abroad in Iceland.
všetci zákazníci islandských dátových centier, ktorí sú usadení v zahraničí a nemajú trvalý pobyt na Islande;
Therefore, the exemption covered various situations.
dovozcovia serverov a podobných zariadení na Island, ktoré sa používajú v dátových centrách, a
Furthermore, the Icelandic authorities explained that it is likely to be considered that the place of business (so-called ‘permanent establishment’ in the terminology of the Act on Income Tax No 90/2003) of a customer of a data centre with facilities such as offices, machinery or equipment situated in the Icelandic territory is Iceland [9].
dátové centrá zriadené na Islande.
However, in the view of the Icelandic authorities, only the operation of large companies would constitute a ‘permanent establishment’ and therefore trigger the VAT and income tax liability in Iceland [10].
Trvanie
According to the Icelandic authorities, the aim of the amendments was to ensure that the business environment of data centres in Iceland, in terms of VAT treatment, was comparable with that of their competitors operating in the EU.
Článok 42 A však podliehal revízii po dvoch rokoch od nadobudnutia jeho účinnosti, t. j. v máji 2013.
Furthermore, the objective was to enhance the competitiveness of the Icelandic data centres and promote new use of Iceland's energy resources for the needs of the data centre industry.
DÔVODY NA ZAČATIE FORMÁLNEHO VYŠETROVACIEHO KONANIA
According to the Icelandic authorities, the exemption from VAT on the import of servers is inherent in the Icelandic VAT system, as pursuant to Article 36(1) of the VAT Act there exists a possibility to exempt specified imported goods from VAT.
Dozorný úrad v rozhodnutí č. 3/13/COL predbežne posúdil, či uvedené zmeny islandského zákona o DPH nepredstavujú štátnu pomoc a či je prípadná štátna pomoc zlučiteľná s ustanoveniami o štátnej pomoci v Dohode o EHP.
The Icelandic authorities also argued that most (if not all) comparable VAT systems have exemptions from their scope of application which are based on economic facts and considerations, and are in line with the nature and general structure of the tax system
Dozorný úrad d ospel k záveru, že prvé opatrenie, t. j. neuloženie DPH na elektronicky poskytované služby z Islandu nerezidenčným zdaniteľným zákazníkom, je v súlade so všeobecnou zásadou daňovej neutrality v rámci islandského systému DPH a celého Európskeho hospodárskeho priestoru.
Beneficiaries
Nepredstavuje preto štátnu pomoc v zmysle článku 61 ods. 1 Dohody o EHP [11].
The Authority identified three groups of potential beneficiaries of the notified measures:
To isté platí aj v prípade zmiešaných služieb, pokiaľ ich možno pokladať za doplnkové služby k elektronicky poskytovaným službám.
Importers of servers and similar equipment to Iceland for use in data centres; and
V rozhodnutí č. 3/13/COL boli identifikované tieto aspekty:
Indirectly: data centres established in Iceland.
Povolenie oslobodenia od dane zahŕňalo stratu príjmu z daní, čo zodpovedá udeleniu štátnych prostriedkov.
Duration
Obe opatrenia zahŕňali stratu príjmu vo forme neúčtovanej DPH pre Island, a teda presun štátnych zdrojov.
The amendments to the VAT Act entered into force on 1 May 2011.
Opatreniami sa poskytuje zákazníkom islandských dátových centier výhoda oslobodenia od poplatkov, ktoré by za bežných okolností znášali zo svojich rozpočtov.
The Icelandic authorities did not provide any indication as to the duration of these exemptions.
Oslobodenie zákazníkov dátových centier od niektorej bežne vyberanej DPH okrem toho znižuje náklady pre týchto zákazníkov, preto je pre tieto podniky atraktívnejšie podnikať v oblasti dátových centier na Islande.
Article 42A was however subject to revision after two years from the time it entered into force, i.e. by May 2013.
Neuloženie DPH na zmiešané služby a oslobodenie od DPH pri dovoze serverov boli prima facie opatrenia selektívnej povahy, pretože zvýhodňovali len určitú skupinu podnikov.
GROUNDS FOR INITIATING THE FORMAL INVESTIGATION PROCEDURE
V prípade týchto dvoch opatrení ďalej zrejme nejde o adaptáciu všeobecnej schémy na osobitnú povahu a celkovú štruktúru islandského systému DPH.
In Decision No 3/13/COL, the Authority assessed preliminarily whether the aforementioned amendments to the Icelandic VAT Act constituted state aid and, if so, whether the aid was compatible with the state aid provisions of the EEA Agreement.
Práve naopak, tieto zmeny boli prijaté so zreteľom na hospodársky a politický cieľ prilákať zahraničné podniky, aby si kupovali služby dátových centier na Islande, a následne zvýšili konkurencieschopnosť odvetvia dátových centier na Islande.
The Authority concluded that the first measure, i.e. the non-imposition of VAT on non-resident taxable customers of services supplied electronically from Iceland, was in line with the general principle of tax neutrality in the Icelandic VAT system and throughout the EEA.
Podľa predbežného stanoviska dozorného úradu nie je takýto prístup súčasťou logickej a všeobecnej povahy systému spotrebiteľských daní.
Therefore, it did not constitute state aid within the meaning of Article 61(1) of the EEA Agreement [11].
Na záver sa dozorný úrad vyslovil, že predmetné opatrenia mohli narušiť hospodársku súťaž.
Moreover, the same was held to apply to mixed services to the extent they could be considered as being ancillary to the electronically supplied services.
Tieto opatrenia boli úmyselne zavedené ako spôsob prilákania zákazníkov z EHP aj mimo neho, aby nakupovali služby dátových centier na Islande.
However, in the preliminary view of the Authority, the two other measures were found to involve state aid within the meaning of Article 61(1) of the EEA Agreement.
Keďže v prípade týchto zákazníkov ide o podniky, ktoré sú zapojené do hospodárskej súťaže s inými subjektmi pôsobiacimi v príslušných odvetviach v EHP, tieto opatrenia hrozia narušením hospodárskej súťaže a majú vplyv na obchod v EHP.
The following aspects were identified in Decision No 3/13/COL:
Dozorný úrad navyše dospel k predbežnému záveru, že na predmetnú pomoc sa nevzťahujú výnimky podľa článku 61 ods. 2 alebo ods. 3 Dohody o EHP.
The granting of a tax exemption involved a loss of tax revenues which is equivalent to the granting of state resources.
V nadväznosti na svoje predbežné posúdenie mal dozorný úrad pochybnosti, či oslobodenie od DPH pri dovoze serverov a podobného zariadenia nerezidenčnými zákazníkmi na použitie v dátových centrách na Islande a neuloženie DPH na transakcie zahŕňajúce poskytovanie zmiešaných služieb islandskými dátovými centrami nerezidenčným zákazníkom je možné považovať za zlučiteľné s článkom 61 ods. 3 písm. c) Dohody o EHP.
Both measures involved loss of revenue for the Icelandic State in the form of VAT not being charged and therefore a transfer of state resources.
PRIPOMIENKY ISLANDSKÝCH ORGÁNOV
The measures conferred an advantage upon the customers of Icelandic data centres by relieving them of charges that would normally be borne from their budgets.
Krátko po prijatí rozhodnutia č. 3/13/COL islandské orgány informovali dozorný úrad, že plánujú predložiť návrh zákona na zrušenie ustanovení, v prípade ktorých dozorný úrad dospel k predbežnému záveru, že predstavujú nezlučiteľnú štátnu pomoc.
Moreover, by exempting customers of data centres from some normally levied VAT, the costs of the customers are reduced and therefore it becomes more attractive for these undertakings to conduct business with data centres in Iceland
Parlament schválil návrh zákona 13. marca 2013 a zákon nadobudol okamžite účinnosť (pozri zákon č. 24/2013).
The non-imposition of VAT for mixed services and the VAT exemption for the import of servers were prima facie selective measures since they only benefitted a selective group of undertakings.
Nový zákon obsahuje všeobecnú zmenu článku 43 ods. 3 zákona o DPH, ktorou sa medzi ustanovenia týkajúce sa vrátenia DPH doplnil dovoz tovaru zahraničnými spoločnosťami.
Furthermore, these two measures did not appear to be an adaptation of a general scheme particular to the nature and overall structure of the Icelandic VAT system.
Zmena je podľa názoru islandských orgánov v súlade so všeobecným účelom zákona o DPH, aby koncovú daň platili koncoví spotrebitelia dotknutých tovarov alebo služieb.
On the contrary, the amendments had been adopted with the economic and political objective of attracting foreign undertakings to purchase data centre services in Iceland and consequently improving the competitiveness of the Icelandic data centre industry.
Podľa informácií colného riaditeľstva o počte dovozov podliehajúcich oslobodeniu od DPH pri dovoze serverov podľa článku 42 A zákona č. 50/1988 sa toto oslobodenie uplatnilo len v jedinom prípade.
These considerations, in the Authority's preliminary opinion, did not form part of the logic and general nature of a consumer tax system.
Celková suma DPH v tomto prípade dosiahla 990445 ISK.
Finally, the Authority concluded that the measures were liable to distort competition.
Colné riaditeľstvo takisto potvrdilo, že podľa uvedeného ustanovenia už neposkytlo žiadne ďalšie oslobodenie od DPH [12].
The measures had been deliberately introduced as a means of attracting customers from the EEA and beyond to purchase data centre services in Iceland.
Islandské orgány okrem toho predložili daňovému úradu informácie týkajúce sa potenciálneho predaja „zmiešaných služieb“, ktoré nie sú doplnkové k elektronicky poskytovaným službám podľa článku 12 ods. 1 bodu 10 zákona č. 163/2010, zo strany pôsobiacich dátových centier.
Since those customers are undertakings operating in competition with other entities in their respective sectors across the EEA, the measures threatened to distort competition and affect trade within the EEA.
V nasledujúcej tabuľke je uvedený obrat registrovaných dátových centier na Islande podliehajúci DPH, t. j. subjektov registrovaných ako „atvinnugrein 63.11.0 Gagnavinnsla, hýsing og tengd starfsemi“ (spracovanie údajov, hosting a súvisiace činnosti), podľa údajov islandského štatistického úradu za obdobie od 1. mája 2011 do 30. júna 2013 [13]:
Moreover, the Authority preliminarily concluded that the derogations under Article 61(2) or (3) of the EEA Agreement were not applicable to the aid in question.
Názov spoločnosti