natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Consequently, following its preliminary assessment, the Authority had doubts whether the VAT exemption for the import of servers and similar equipment by non-resident customers for the use in the Icelandic data centres, and non-imposition of VAT on transactions involving mixed services provided to non-resident customers of the Icelandic data centres could be deemed compatible under Article 61(3)(c) of the EEA Agreement.
Obrat podliehajúci DPH
COMMENTS BY THE ICELANDIC AUTHORITIES
Obrat podliehajúci nulovej DPH
Shortly after the adoption of Decision No 3/13/COL, the Icelandic authorities informed the Authority that they intended to present a Bill of Law to repeal the provisions preliminarily found to entail incompatible state aid.
Podľa názoru islandských orgánov ide v prípade obratu podliehajúceho nulovej DPH s najväčšou pravdepodobnosťou o bežný vývoz.
The Bill was passed by the Parliament on 13 March 2013 and was effective immediately; cf.
Súhrnné údaje uvedené v tejto tabuľke však konkrétne neobjasňujú, aká časť obratu podliehajúceho DPH sa môže vzťahovať na „zmiešané služby“.
Act No 24/2013.
Islandské orgány napokon zdôraznili, že potenciálne prvky predmetnej pomoci dosahujú zanedbateľné sumy.
The new Act included a general amendment to Article 43(3) of the VAT Act, which added the importation by foreign companies of goods, to the rules regarding the refund of VAT to foreign companies.
Podľa islandských orgánov ustanovenia o oslobodení od DPH pri dovoze serverov, ktoré sa v súčasnosti zrušili článkom 42 A zákona o DPH, pravdepodobne zvýhodnili len jeden podnik.
According to the Icelandic authorities, the amendment is consistent with the general purpose of the VAT Act, which is that the final tax should be paid by the final consumer of the goods or services in question.
Islandské orgány uznali, že nemožno vylúčiť, že ustanovenia o zmiešaných službách už v súčasnosti zrušenej časti článku 12 ods. 1 bodu 10 mohli zvýhodňovať niektoré podniky.
According to information from the Directorate of Customs, concerning the number of imports subject to the VAT exemption for the import of servers in accordance with Article 42 A of Act 50/1988, there had only been one incident subject to the exemption.
Podľa islandských orgánov by však prijímanie ďalších opatrení na potvrdenie prvkov potenciálnej pomoci na základe zrušeného článku 12 a zrušenej časti článku 4 písm. b) zákona č. 163/2010 týkajúcich sa zmiešaných služieb nemalo zmysel, keďže ide o zanedbateľné sumy, ako to dokazuje aj uvedená tabuľka.
The total VAT amount in that case was ISK 990445.
PRIPOMIENKY IKT NORGE AS
The Directorate of Customs also confirmed that there had been no further exemption provided under the aforementioned provision [12].
Dozornému úradu boli doručené pripomienky zainteresovanej tretej strany, t. j. záujmového združenia IKT Norge AS.
Furthermore, the Icelandic authorities provided information from the Directorate of Internal Revenue concerning potential sale of ‘mixed services’ that are not ancillary to electronically supplied services, in accordance with Article 12(1) point 10 of Act No 163/2010, by operating data centres.
Združenie IKT Norge predložilo v mene nórskeho odvetvia IKT stanovisko, že nie je správne usudzovať, že nerezidenčné podniky mali v otázke oslobodenia od DPH pri dovoze serverov v porovnaní s domácimi podnikmi hospodárske výhody.
The following table demonstrates the taxable VAT turnover of the registered data centre businesses in Iceland, i.e. those entities registered as ‘atvinnugrein 63.11.0 Gagnavinnsla, hýsing og tengd starfsemi’ (data processing, hosting and related activities) by Statistic Iceland, for the period 1 May 2011-30 June 2013 [13]:
V prípade zákazníkov, ktorí sa podieľajú na zdaniteľných činnostiach, podľa stanoviska IKT Norge neexistuje ani žiadna výhoda, pokiaľ ide o neuloženie DPH na služby dátových centier.
Company name
V prípade zákazníkov, ktorí sa nepodieľajú na zdaniteľných činnostiach, sa IKT Norge domnieva, že zmena islandského zákona môže predstavovať pre zákazníkov, ktorí nesídlia na Islande, hospodársku výhodu.
Taxable VAT turnover
Podľa IKT Norge sa touto legislatívnou zmenou zaistilo rovnaké zaobchádzanie pre rezidenčné a nerezidenčné podniky a zavedenie tohto oslobodenia bolo účinnejšie a vhodnejšie než systém vrátenia dane.
Zero rated VAT turnover
Podľa IKT Norge skutočnosť, že o oslobodenie môžu požiadať len subjekty vykonávajúce druh činnosti, ktorá ich oprávňuje na odpočítanie dane na Islande, ak by sídlili na Islande, môže navyše spôsobiť, že nerezidenčné podniky nikdy nedosiahnu žiadne úspory v porovnaní s podnikmi rovnakého typu so sídlom na Islande.
According to the Icelandic authorities, the majority of the zero rated VAT turnovers are most likely ordinary export.
Podľa IKT Norge je preto ťažké predstaviť si, že táto zmena poskytuje hospodárske výhody akýmkoľvek údajným príjemcom opatrenia.
However, the compiled figures in the table above do not specifically reveal which part of the VAT turnover may relate to ‘mixed services’.
V súvislosti s neuložením DPH na poskytovanie zmiešaných služieb zákazníkom dátových centier IKT Norge súhlasí s islandskými orgánmi, že je ťažké oddeliť služby dátových centier a zdaňovať ich osobitne.
Finally, the Icelandic authorities stressed that the potential aid elements in question seem to be of an insignificant amount.
IKT Norge sa domnieva, že ak by sa mali dosiahnuť rovnaké rámcové podmienky pre dátové centrá vo všetkých krajinách, bolo by najrozumnejšie vymedziť všetky služby dátových centier ako vývoz s povinnosťou pre kupujúceho platiť DPH na všetky poplatky účtované dátovými centrami.
According to the Icelandic authorities, only one undertaking seems to have benefitted from the provisions VAT exemption for the import of servers of the now abolished Article 42 A of the VAT Act.
Napokon by sa podľa IKT Norge malo dôkladne preskúmať, akým spôsobom sa zaobchádza s kupujúcim v členských štátoch EÚ.
The Icelandic authorities acknowledged that it could not be excluded that some undertakings may have benefitted from the provisions of the now abolished part of Article 12(1) point 10 on mixed services.
Ak vo všeobecnosti platí, že celá platba islandskému dátovému centru podlieha zdaneniu v krajine každého kupujúceho, IKT Norge si nedokáže predstaviť, že zmena islandského zákona môže zahŕňať akúkoľvek hospodársku výhodu pre túto skupinu.
However, in the view of the Icelandic authorities, it does not serve any useful purpose to undertake further measures in order to confirm potential aid elements on grounds of the abolished Article 12 and the part of Article 4(b) which covered mixed services, of Act 163/2010, due to the insignificant amounts in question as demonstrated in the table above.
Naopak, neuloženie DPH bude v tomto prípade podmienkou predchádzania dvojitému zdaneniu u týchto zákazníkov.
COMMENTS FROM IKT NORGE AS
POSÚDENIE
The Authority received comments from an interested third party, i.e. IKT Norge AS.
EXISTENCIA ŠTÁTNEJ POMOCI V ZMYSLE ČLÁNKU 61 ODS. 1 DOHODY O EHP
IKT Norge, on behalf of the Norwegian ICT industry, submitted that it was not correct to conclude that non-resident businesses were afforded economic advantages compared with resident businesses in Iceland as regards the exemption on import of servers.
V článku 61 ods. 1 Dohody o EHP sa uvádza:
According to IKT Norge, there is also no advantage with regard to the non-imposition of VAT for data centre services when it comes to customers that engage in taxable activities.
„Ak nie je touto dohodou ustanovené inak, pomoc poskytovaná členskými štátmi ES, štátmi EZVO alebo akoukoľvek formou zo štátnych prostriedkov, ktorá narúša hospodársku súťaž alebo hrozí narušením hospodárskej súťaže tým, že zvýhodňuje určité podniky alebo výrobu určitých druhov tovaru, je nezlučiteľná s fungovaním tejto dohody, pokiaľ ovplyvňuje obchod medzi zmluvnými stranami.“
However, as regards customers who do not engage in taxable activities, IKT Norge considered that the Icelandic amendment may involve an economic advantage for customers who are not resident in Iceland.
Z toho vyplýva, že opatrenie predstavuje štátnu pomoc v zmysle článku 61 ods. 1 Dohody o EHP, ak sú zároveň splnené všetky tieto podmienky: opatrenie i) musí byť poskytnuté štátom alebo prostredníctvom štátnych prostriedkov; ii) príjemcovi poskytuje hospodársku výhodu; iii) je selektívne; iv) môže ovplyvňovať obchod medzi zmluvnými stranami a narúšať hospodársku súťaž [14].
According to IKT Norge, the legislative amendment ensured equal treatment for resident and non-resident businesses and the introduction of such an exemption was more effective and better suited than a refund scheme.
V nasledujúcich kapitolách budú z hľadiska týchto kritérií posúdené zmeny islandského zákona o DPH, v súvislosti s ktorými dospel dozorný úrad v rozhodnutí č. 3/13/COL k predbežnému záveru, že predstavujú nezlučiteľnú štátnu pomoc, t. j. i) oslobodenie od DPH pri dovoze serverov a podobného zariadenia nerezidenčnými zákazníkmi na použitie v dátových centrách na Islande a ii) neuloženie DPH na transakcie zahŕňajúce zmiešané služby poskytované nerezidenčným zákazníkom dátových centier na Islande, ak tieto služby nie sú doplnkovými službami k elektronicky poskytovaným službám, a preto sa za miesto ich dodania musí pokladať Island.
Moreover, according to IKT Norge, the condition that only entities that conduct a type of business that would have entitled them to a tax deduction in Iceland, if they had been resident on Iceland, may invoke the exemption, ensures that non-resident businesses never achieve any savings in relation to the same type of business resident on Iceland.
Štátne prostriedky
It is therefore difficult, according to IKT Norge, to see that the amendment affords economic advantages on any of the alleged beneficiaries.
Opatrenie pomoci musí poskytovať štát alebo sa poskytuje zo štátnych prostriedkov.
As regards the non-imposition of VAT on supply of mixed services to customers of data centres, IKT Norge agrees with the Icelandic authorities that it is difficult to split up data centre's services and tax these separately.
Povolenie oslobodenia od dane zahŕňa stratu príjmu z daní, čo zodpovedá poskytnutiu štátnych prostriedkov [15].
According to IKT Norge, in order to achieve equal framework conditions for data centres in all countries, it would be most sensible to define all data centre services as export with an associated obligation for the buyer to pay VAT on the entire charge from the data centre.
Opatrenia zavedené nadobudnutím účinnosti zákona č. 163/2010 znamenajú stratu pre islandský štát vo forme neúčtovanej DPH.
Finally, according to IKT Norge it should be examined more closely how the buyer is treated in the EU Member States.
Hospodárska výhoda
If the general rule here is such that the entire payment to the Icelandic data centre is subject to taxation in each buyer country, IKT Norge cannot see that the Icelandic amendment involves any economic advantage for this group.
Aby opatrenie predstavovalo štátnu pomoc v zmysle článku 61 ods. 1 Dohody o EHP, musí poskytovať výhodu nejakému podniku.
On the contrary, in that case the non-imposition of VAT will be a condition for avoiding double taxation for these customers.
Podniky sú subjekty vykonávajúce hospodársku činnosť bez ohľadu na ich právny status a spôsob ich financovania [16].
ASSESSMENT
Hospodárske činnosti sú činnosti pozostávajúce z ponúkania tovarov alebo služieb na trhu [17].
THE PRESENCE OF STATE AID WITHIN THE MEANING OF ARTICLE 61(1) EEA
Opatreniami sa priamym príjemcom poskytuje výhoda oslobodenia od poplatkov (neplatenie DPH za nakúpené služby a dovezené servery), ktoré by za bežných okolností znášali z ich rozpočtov.
Article 61(1) of the EEA Agreement reads as follows:
V rozhodnutí č. 3/13/COL sa konštatuje, že platba daní predstavuje prevádzkové náklady vynakladané pri bežnom výkone hospodárskej činnosti podniku a za bežných okolností ich znáša podnik sám.
‘Save as otherwise provided in this Agreement, any aid granted by EC Member States, EFTA States or through State resources in any form whatsoever which distorts or threatens to distort competition by favouring certain undertakings or the production of certain goods shall, in so far as it affects trade between Contracting Parties, be incompatible with the functioning of this Agreement.’
Oslobodenie od dane alebo neuloženie dane poskytuje oprávneným spoločnostiam výhodu, pretože ich prevádzkové náklady sú nižšie v porovnaní s inými, ktoré sú v porovnateľnej situácii, pokiaľ ide o skutkové a právne okolnosti.
This implies that a measure constitutes state aid within the meaning of Article 61(1) of the EEA Agreement if the following conditions are cumulatively fulfilled: the measure (i) is granted by the State or through State resources; (ii) confers an economic advantage to the beneficiary; (iii) is selective; (iv) is liable to affect trade between Contracting Parties and is liable to distort competition [14].
Pokiaľ ide o služby, ktoré sa považujú za služby poskytnuté na Islande, by DPH v prípade neexistencie oslobodenia od tejto dane znášal kupujúci týchto služieb.
In the following chapters the amendments to the Icelandic VAT Act preliminarily found to constitute incompatible state aid in Decision No 3/13/COL, i.e. (i) the VAT exemption for the import of servers and similar equipment by non-resident customers for the use in Icelandic data centres, and (ii) the non-imposition of VAT on transactions involving mixed services provided to non-resident customers of the Icelandic data centres to the extent those services were not ancillary to the electronically supplied services and therefore must be considered to have their place of delivery in Iceland, will be assessed with respect to these criteria.
Neuloženie DPH preto zákazníkom zmiešaných služieb v zásade poskytlo hospodársku výhodu vo forme nižšej kúpnej ceny za príslušné služby.
State resources
Spoločnosti z ostatných štátov EHP a Faerských ostrovov, ktoré dovážajú servery a podobné zariadenie na Island na svoje použitie v islandských dátových centrách, mali hospodársku výhodu vo forme nižších nákladov na počítačové vybavenie dovezené na Island, pretože boli oslobodené od platenia islandskej DPH, ako sa už opísalo.
The aid measure must be granted by the State or through state resources.
Pri bežnom podnikaní by sa DPH vyberala pri vstupe tohto tovaru na colné územie Islandu.
The granting of a tax exemption involves a loss of tax revenues which is equivalent to the granting of state resources [15].
Vlastníci takýchto serverov a podobného zariadenia dovezeného na Island preto mali hospodársku výhodu oproti iným dovozcom tovaru.
The measures introduced with the entry into force of Act No 163/2010 involve loss of revenue for the Icelandic State in the form of VAT not being charged.
Oslobodenie zákazníkov dátových centier sídliacich na Islande od DPH znížilo náklady týchto zákazníkov.
Economic advantage
Pre tieto podniky teda bolo výhodnejšie podnikať v odvetví dátových centier na Islande.
In order to constitute state aid within the meaning of Article 61(1) of the EEA Agreement, the measure must confer an advantage upon an undertaking.
Selektívnosť
Undertakings are entities engaged in an economic activity, regardless of their legal status and the way in which they are financed [16].
Aby opatrenie predstavovalo štátnu pomoc v zmysle článku 61 Dohody o EHP, musí byť selektívne v tom, že zvýhodňuje „určité podniky alebo výrobu určitých druhov tovaru“.
Economic activities are activities consisting of offering goods or services on a market [17].
Pri posúdení selektívnosti je potrebné určiť, či je v rámci daného právneho režimu vnútroštátne opatrenie spôsobilé zvýhodniť určité podniky alebo výrobu určitých druhov tovaru oproti iným, ktoré by sa vzhľadom na cieľ sledovaný týmto režimom nachádzali v porovnateľnej skutkovej a právnej situácii [18].
The measures conferred upon the direct beneficiaries an advantage by relieving them of charges (non-payment of VAT for purchasing services and importing servers) that would normally be borne from their budgets.
Pojem štátna pomoc však nezahŕňa opatrenia rozlišujúce medzi podnikmi, ktoré sú prima facie selektívne, pokiaľ toto rozlišovanie vyplýva z povahy alebo všeobecnej schémy systému, do ktorého tieto opatrenia patria [19].
As noted in Decision No 3/13/COL, the payment of taxes is an operating cost incurred in the normal course of an undertaking's economic activity, and normally borne by the undertaking itself.
Dozorný úrad ďalej posúdi, či zmeny predstavujú selektívne opatrenia a či zodpovedajú logike a všeobecnej povahe systému DPH na Islande.
An exemption from a tax or the non-imposition of such confers an advantage on the eligible companies because their operating costs are reduced in comparison with others that are in a similar factual and legal position.
Notifikované zmeny sú prima facie selektívnymi opatreniami
As regards services, that are considered to be supplied in Iceland, VAT would in the absence of an exemption have been levied on the buyer of such services.
Neuloženie DPH na zmiešané služby zvýhodňovalo len niektoré skupiny podnikov, a to nerezidenčných zákazníkov dátových centier nachádzajúcich sa na Islande.
Therefore, by the non-imposition of VAT, the customers of mixed services were in principle afforded an economic advantage in the form of a lower purchase price for the respective services.
Určitú skupinu podnikov zvýhodňovalo aj oslobodenie od DPH pri dovoze serverov určených na použitie zahraničnými zákazníkmi na Islande.
Companies from other EEA States and the Faroe Islands that import servers and similar equipment to Iceland for their use in Icelandic data centres were afforded an economic advantage in the form of lower costs for the computer equipment imported to Iceland due to the relief from the payment of the Icelandic VAT, as described above.
Vzťahovalo sa iba na zahraničné podniky, ktoré na Island dovážajú vlastné servery na použitie v dátových centrách nachádzajúcich sa na Islande.
In the normal course of business, VAT would have been levied on those goods upon their entry into the Icelandic customs territory.
Skutočnosť, že počet podnikov, ktoré sa môžu domáhať opatrenia, je významný alebo že opatrenie sa vzťahuje na celé odvetvie, nie je dostačujúca na spochybnenie selektívneho charakteru opatrenia, čiže na vylúčenie jeho posúdenia ako štátnej pomoci [20].
The owners of such servers and similar equipment imported to Iceland were, therefore, provided with an economic advantage over other importers of goods.
Navyše fakt, že posudzované opatrenie sa riadi objektívnymi kritériami horizontálneho uplatnenia, nespochybňuje jeho selektívny charakter, pretože môže preukazovať len to, že predmetná pomoc nepredstavuje individuálnu pomoc ale že je súčasťou schémy pomoci [21].
By exempting customers of data centres located in Iceland from VAT, the costs of the customers were reduced.
Dozorný úrad sa domnieva, že všetky podniky, ktoré na Islande prijímajú služby spoločností sídliacich na Islande alebo ktoré dovážajú vlastný tovar, ktorý sa má použiť na Islande, sú v rovnakej právnej a skutkovej situácii ako uvedení príjemcovia notifikovaných zmien zákona o DPH.
Therefore, it became more attractive for these undertakings to conduct business with data centres in Iceland.
Dozorný úrad zastáva názor, že neexistuje dôvod dospieť k záveru, že podniky, ktoré sú príjemcami pomoci, boli v odlišnej právnej a skutkovej situácii než ostatné podniky, na ktoré sa na Islande vzťahuje povinnosť platiť DPH.
Selectivity
Dozorný úrad preto dospel k záveru, že notifikované zmeny boli selektívne.
In order to constitute state aid within the meaning of Article 6l of the EEA Agreement the measure must be selective in that it favours ‘certain undertakings or the production of certain goods’.
Logický a všeobecný charakter schémy
The assessment of selectivity requires determining whether under a particular legal regime a national measure favours certain undertakings or the production of certain goods in comparison with others which, in the light of the objective pursued by that regime, are in a comparable factual and legal situation [18].
Špecifické alebo selektívne daňové opatrenie však môže byť oprávnené na základe logiky daňového systému [22].
The concept of state aid does not refer to measures which differentiate between undertakings and which are, prima facie, selective where that differentiation arises from the nature or the general scheme of the system of which they form part [19].
Opatrenia určené čiastočne alebo úplne na oslobodenie podnikov v konkrétnom odvetví od daní vyplývajúcich zo štandardného uplatňovania všeobecného systému môžu predstavovať štátnu pomoc, ak oslobodenie nie je opodstatnené na základe charakteru a logiky všeobecného daňového systému [23].
In the following the Authority will assess whether the amendments constitute selective measures and, the case being, whether they fall within the logic and general nature of the VAT system in Iceland.
Dozorný úrad musí posúdiť, či rozdielne zdaňovanie podnikov, pokiaľ ide o výhody alebo zaťaženia, zavedené uvedeným daňovým opatrením, vyplýva z charakteru alebo všeobecnej štruktúry celkovej schémy, ktorá sa uplatňuje.
The notified amendments constitute prima facie selective measures
Ak táto rozdielnosť vyplýva z iných cieľov, ako sú ciele sledované celkovou schémou, uvedené opatrenie sa bude v zásade považovať za selektívne.
The exemption from VAT for the import of servers to be used in Iceland by foreign customers also benefitted a selective group of undertakings.
Dozorný úrad musí potom posúdiť, či zmeny daňových predpisov spĺňajú ciele obsiahnuté v samotnom daňovom systéme alebo či sledujú iné ciele.
It only concerned foreign undertakings that import their own servers into Iceland to be used in data centres located in Iceland.
Podľa informácií, ktoré predložili islandské orgány, bolo cieľom notifikovaných zmien dostať odvetvie dátových centier na Islande na porovnateľnú úroveň, akú dosahuje odvetvie dátových centier v EÚ.
The fact that the number of undertakings able to claim entitlement under a measure is large, or that the measure covers an entire sector, is not sufficient to call into question the selective nature of that measure and, therefore, to rule out its classification as state aid [20].
Neuloženie DPH na zmiešané služby a oslobodenie od DPH pri dovoze serverov malo za cieľ prilákať na Island mobilné (a na dane citlivé) odvetvie služieb, a to odvetvie dátových centier.
Moreover, the fact that the measure in question is governed by objective criteria of horizontal application does not call into question its selective character, since it can serve only to show that the aid at issue falls within an aid scheme and is not individual aid [21].
Je potrebné poznamenať, že referenčným daňovým rámcom, podľa ktorého treba hodnotiť, či cieľ sledovaný notifikovanými zmenami zodpovedá všeobecnej povahe a logike systému, je v tomto prípade islandský systém DPH.
The Authority considers that all undertakings which receive services in Iceland from companies located in Iceland, or import their own goods to be used in Iceland, are in the same legal and factual position as the identified beneficiaries of the notified VAT amendments.
Ako sa uvádza v rozhodnutí č. 3/13/COL, islandské právne predpisy, nariadenia alebo usmernenia neobsahujú žiadne jasné vymedzenie zmiešaných služieb.
Other companies receiving services from Icelandic undertakings or importing own goods necessary for carrying out their business activities are subject to generally applicable VAT rules.
Pojem „zmiešané služby“ je časovo neohraničený a nemožno zistiť, či všetky zmiešané služby poskytnuté islandskými dátovými centrami nerezidenčným zákazníkom sa skutočne používajú a využívajú v zahraničí.
The Authority is of the view that there is no reason to conclude that the beneficiary undertakings were in a different legal and factual situation to the other undertakings subject to VAT taxation in Iceland.
Islandské orgány uviedli ako príklad zmiešaných služieb hosting, dohľad a chladenie serverov.