natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Accordingly, the Buy-In and CSA Costs should be excluded from the cost base as pass through costs, i.e. no mark-up should be applied on those costs when determining LuxSCS's arm's length remuneration under the License Agreement.
Možno teda povedať, že dotknuté záväzné stanovisko sa odchyľuje od všeobecného systému dane z príjmov právnických osôb v Luxembursku tým, že poskytuje zvýhodnené daňové zaobchádzanie spoločnosti LuxOpCo, na ktoré si iné subjekty podliehajúce luxemburskej dani z príjmu právnických osôb nemôžu nárokovať a ktorých zdaniteľný zisk odráža ceny dohodnuté v podmienkach nezávislého vzťahu na trhu.
Since LuxSCS does not carry out any functions, use any assets or assume any risks in relation to the development, enhancement, management, and exploitation of the Intangibles, an independent party would not be expected to pay LuxSCS a mark-up on those costs.
Možno teda usudzovať, že dotknuté záväzné stanovisko poskytuje LuxOpCo selektívnu výhodu v rámci všeobecného systému dane z príjmu právnických osôb v Luxembursku.
Similarly, the costs related to the intercompany sale of inventory in 2006 should be excluded from the cost base as this seems to be a one-off cost that does not relate to the provision of the Intangibles but to the restructuring of the European operations, where LuxSCS was re-organising the activities of its subsidiaries.
Zvýhodnené zaobchádzanie v porovnaní so zdaniteľnými právnickými osobami patriacimi do skupiny nadnárodných spoločností
That can be qualified as a shareholder activity and should not be subject to any mark-up .
Bez toho, aby bol dotknutý záver v predchádzajúcom odôvodnení, sa Komisia ďalej domnieva, že aj ak by sa referenčný systém obmedzil na článok 164 ods. 3 zákona LIR a iba spoločnosti patriace do nadnárodnej skupiny by sa považovali za také, ktoré sú v podobnej skutkovej a právnej situácii, ako tvrdí Luxembursko a spoločnosť Amazon, malo by sa dotknuté záväzné stanovisko považovať za stanovisko zvýhodňujúce spoločnosť LuxOpCo aj vo vzťahu k týmto daňovníkom.
As regards the functions performed by LuxSCS during the relevant period, the general administrative services described in Recital 429 were acquired externally and did not entail any substantial risks.
Počas obdobia, v ktorom bolo dotknuté záväzné stanovisko v platnosti, sa článok 164 ods. 3 zákona LIR považoval za ustanovenie ukotvujúce princíp nezávislého vzťahu v luxemburskej daňovej právnej úprave.
Those services can be delineated with reference to the costs directly incurred due to them.
Podľa tohto ustanovenia musia spoločnosti, ktoré patria do nadnárodnej skupiny vykonávajúcej transakcie s prepojenými spoločnosťami, vypočítať svoje transferové ceny v súlade s týmto princípom.
Those costs related to the share of the Luxembourg costs allocated to LuxSCS for the administration of its legal ownership of the Intangibles, such as certain costs for maintaining that legal ownership.
Ako Komisia uviedla v oddiele 9.2, metódou transferového oceňovania schválenou v dotknutom záväznom stanovisku sa spoločnosti LuxOpCo poskytuje zdaniteľný príjem, ktorý nezodpovedá cenám dohodnutým na princípe nezávislého vzťahu.
Although no evidence was provided showing that LuxSCS actually took any active and critical decisions in relation to the protection of the Intangibles in Europe, the responsibility for which was in fact transferred to LuxOpCo, the Commission can nevertheless accept that those costs are included in the cost base for the application of the TNMM, so long as they represent actual functions carried out by LuxSCS.
Z tohto dôvodu má vplyv na zníženie záväzku spoločnosti LuxOpCo v oblasti dane z príjmov právnických osôb v Luxembursku v porovnaní so spoločnosťami patriacimi do nadnárodnej skupiny, ktoré vypočítajú svoje transferové ceny v súlade s článkom 164 ods. 3 zákona LIR.
Those costs would then appear to relate to then maintenance of LuxSCS's legal ownership of the Intangibles in Europe.
Vzhľadom na predchádzajúce úvahy Komisia dospela k záveru, že výhoda definovaná v oddiele 9.2 je selektívna v tom, že uprednostňuje spoločnosť Amazon pred inými nadnárodnými skupinami daňovníkov, ktorí vykonávajú transakcie v rámci skupiny a ktorí podľa článku 164 ods. 3 zákona LIR musia odhadnúť ceny svojich transakcií v rámci skupiny tak, aby odrážali ceny dohodnuté nezávislými stranami v podmienkach nezávislého vzťahu na trhu.
Consequently, in addition to the re-charge of the pass through costs it bore in relation to the Buy-In Agreement and the CSA (i.e. the Buy-In and CSA Costs), LuxSCS should be remunerated with a mark-up on a cost-base consisting solely of the costs incurred for the external services acquired to maintain its legal ownership of the Intangibles, as described in Recital 429, to the extent that those costs actually represents actual functions carried out by LuxSCS.
NEEXISTENCIA ODÔVODNENIA
That level of remuneration ensures an outcome in line with the arm's length principle since it appropriately reflects LuxSCS's contributions to the License Agreement.
Ani Luxembursko ani spoločnosť Amazon nepredložili možné odôvodnenie zvýhodneného zaobchádzania so spoločnosťou LuxOpCo v dotknutom záväznom stanovisku.
The determination of an appropriate mark-up
Komisia v tejto súvislosti pripomína, že je na členskom štáte, aby predložil takéto odôvodnenie.
Determining an appropriate mark-up to apply to the selected profit level indicator normally requires a comparability analysis.
V každom prípade Komisia nebola schopná identifikovať žiadne dôvody na odôvodnenie preferenčného zaobchádzania, ktoré spoločnosti LuxOpCo vyplýva z predmetného opatrenia, ktoré možno považovať za výsledok vyplývajúci priamo z vnútorných, zakladajúcich alebo usmerňujúcich zásad referenčného systému alebo inherentného mechanizmu potrebného na fungovanie a efektívnosť systému, či už je referenčný systém všeobecný systém dane z príjmov právnických osôb v Luxembursku tak, ako ho stanovila Komisia alebo článok 164 ods. 3 zákona LIR, ako to navrhuje Luxembursko a spoločnosť Amazon.
Such an analysis entails a comparison of the controlled transaction with a comparable uncontrolled transaction or transactions.
ZÁVER O SELEKTÍVNOSTI
Transactions are considered comparable if none of the differences between them could materially affect the factor being examined in the methodology (e.g. price or margin), or if reasonably accurate adjustments can be made to eliminate the material effects of any such differences.
Z predchádzajúcich úvah vyplýva, že výhoda uvedená v oddiele 9.2, poskytnutá spoločnosti LuxOpCo prostredníctvom dotknutého záväzného stanoviska má selektívny charakter.
In the present case, it is not possible to perform a reliable comparability analysis.
ZÁVER O EXISTENCII POMOCI
The comparables provided in the TP Report are not relevant in this respect, since those relate to companies which were active in data processing, database activities, other computer related activities, market research and public opinion polling, business and management consultancy activities and advertising, and none of those services are performed by LuxSCS.
Keďže dotknuté záväzné stanovisko spĺňa všetky podmienky stanovené v článku 107 ods. 1 ZFEÚ, musí sa považovať za štátnu pomoc v zmysle tohto ustanovenia.
To perform a reliable comparability analysis in the present case, relevant uncontrolled comparables providing services similar to the general administrative services provided by LuxSCS under the License Agreement would need to be identified.
Predmetné opatrenie má za následok zníženie poplatkov, ktoré by spoločnosť LuxOpCo zvyčajne musela znášať pri vykonávaní svojej činnosti, takže sa musí považovať za poskytnutie prevádzkovej pomoci spoločnosti LuxOpCo.
However, a sub-license agreement comparable to the License Agreement is hard to conceive between independent parties.
PRÍJEMCA POMOCI
That would require the identification of independent companies that acquired an asset and undertook to perform certain functions and assume certain associated risks in relation to the entity from which it acquired the asset, transferred those functions and risks to another independent company, and was left with limited administrative functions to protect its ownership interest in the IP license.
Komisia sa domnieva, že v dotknutom záväznom stanovisku sa poskytuje spoločnosti LuxOpCo selektívna výhoda v zmysle článku 107 ods. 1 ZFEÚ, pretože má za následok zníženie zdaniteľného zisku tohto subjektu, a tým pádom dane z príjmov právnických osôb v Luxembursku.
For the transactions to be comparable, the independent companies would also have to carry out their businesses under similar economic circumstances and with business strategies similar to that pursued by the parties to the License Agreement.
Komisia však poznamenáva, že spoločnosť LuxOpCo je súčasťou skupiny nadnárodných spoločností, a to skupiny Amazon.
Finally, an adjustment would have to be made to any comparables included in a transfer pricing analysis to exclude pass-through costs incurred by those comparables from the cost base to which the mark-up should not be applied.
Viaceré oddelené právne subjekty možno na účely uplatnenia pravidiel štátnej pomoci pokladať za subjekty tvoriace jednu hospodársku jednotku.
Such comparables simply do not exist.
Takáto hospodárska jednotka sa potom považuje za relevantný podnik, ktorý má prospech z opatrenia pomoci.
It is therefore not possible to conduct a comparability analysis in the present case without making significant and potentially random adjustments which would alter the reliability of that analysis.
Ako už rozhodol Súdny dvor, „[v]práve hospodárskej súťaže sa musí pojem podnik chápať ako označenie hospodárskej jednotky […], dokonca aj keď podľa zákona tvorí túto hospodársku jednotku niekoľko osôb, fyzických alebo právnických“.
Consequently, the Commission has refrained from performing a comparability analysis for the purposes of determining the level of a mark-up applicable to the functions actually performed by LuxSCS.
S cieľom určiť, či niekoľko subjektov tvorí hospodársku jednotku, skúma Súdny dvor kontrolný podiel alebo funkčné, hospodárske alebo organizačné prepojenia.
Instead, the Commission relies on the conclusion in the 2010 JTPF Report according to which a mark-up for low-added intra-group services in the range of 3 % to 10 % was observed by the national tax administrations of the Member States participating in the JTPF.
V tomto prípade kontrolovala spoločnosť LuxSCS spoločnosť LuxOpCo na 100 % počas posudzovaného obdobia, pričom spoločnosť LuxSCS je sama o sebe kontrolovaná spoločnosťami skupiny Amazon so sídlom v Spojených štátoch.
According to that Report, the mark-up most often observed in practice was 5 % on the costs of providing such services.
Navyše, ako to jasne vyplýva zo žiadosti o záväzné stanovisko, bola to skupina Amazon, kontrolovaná spoločnosťou Amazon.com Inc., ktorá sa rozhodla založiť spoločnosť LuxOpCo v Luxemburgu.
As explained in Recital 258, where an arm's length range is deemed to comprise of equally reliable results, it is appropriate to use a measure of ‘central tendency’, such as the median, to select the most appropriate point in the range.
Okrem toho sa transferové oceňovanie vzhľadom na svoju povahu týka najmenej dvoch spoločností v skupine, keďže zníženie zisku jednej z nich zvyšuje zisk druhej strany transakcie.
The Commission therefore considers it appropriate to apply a mark-up of 5 % to the external costs incurred by LuxSCS for the maintenance of its legal ownership of the Intangibles, as described in Recital 429.
V tomto prípade má výpočet zdaniteľného zisku spoločnosti LuxOpCo v Luxembursku vplyv na poplatok zaplatený spoločnosti LuxSCS, keďže výška licenčného poplatku sa rovná akémukoľvek zisku spoločnosti LuxOpCo, ktorý presahuje [4 –6] % jej prevádzkových nákladov alebo 0,55 % jej obratu tak, ako ho luxemburské daňové úrady prijali v dotknutom záväznom stanovisku.
In that way, an arm's length remuneration for LuxSCS's performance of services under the License Agreement is determined, so long as those costs actually reflect actual functions that were carried out by LuxSCS.
Zníženie daňového záväzku spoločnosti LuxOpCo v Luxembursku prináša prospech nielen tejto spoločnosti, ale aj spoločnosti LuxSCS.
Conclusion on the primary finding of an economic advantage
Navyše, keďže zisk pridelený spoločnosti LuxSCS nepodliehal luxemburskej dani, ale bol v najlepšom prípade predmetom odloženého zdanenia, ak a keď bol distribuovaný jej partnerom so sídlom v USA, v dotknutom záväznom stanovisku sa poskytuje pomoc skupine Amazon ako celku.
In light of the foregoing analysis, an arm's length remuneration for LuxSCS under the License Agreement (i.e. the License Fee) equals the sum of Buy-In and CSA Costs incurred by LuxSCS in relation to the Intangibles, without a mark-up, plus any relevant costs incurred directly by LuxSCS as described in Recital 429 to which a mark-up of 5 % should be applied to the extent that those costs may be considered to reflect actual functions performed by LuxSCS.
Preto akékoľvek zvýhodnené daňové zaobchádzanie so spoločnosťou LuxOpCo zo strany luxemburskej daňovej správy zvýhodňuje nielen ju, ale aj skupinu Amazon tým, že jej poskytne dodatočné finančné zdroje.
That level of remuneration fits the economic reality of the controlled transaction as properly remunerating the functions performed by the parties thereto, taking into account the assets used and the risks assumed by them.
Preto napriek skutočnosti, že spomínaná skupina je organizovaná do rôznych právnických osôb a že dotknuté záväzné stanovisko sa týka daňového zaobchádzania so spoločnosťami LuxOpCo a LuxSCS, skupina sa musí považovať za jednu hospodársku jednotku, ktorá má prospech z predmetného opatrenia pomoci.
It reflects what an independent party in a position similar to that of LuxOpCo would be willing to pay for the rights and obligations assumed by it under the License Agreement.
NEZLUČITEĽNOSŤ POMOCI
That level of remuneration provides LuxSCS with sufficient means to cover its payment obligations under the Buy-In Agreement and the CSA and the costs it incurs in the performance of its administrative functions (if any) over any given period.
Štátna pomoc sa má považovať za zlučiteľnú s vnútorným trhom, ak patrí do niektorej z kategórií uvedených v článku 107 ods. 2 ZFEÚ, a môže sa považovať za zlučiteľnú s medzinárodným trhom, ak Komisia zistila, že patrí do ktorejkoľvek z kategórií uvedených v článku 107 ods. 3 ZFEÚ.
LuxSCS would be ensured that remuneration in full on an annual basis, independently of LuxOpCo's business results (including periods in which LuxOpCo is loss-making).
Úlohou členského štátu, ktorý poskytuje pomoc, je však zabezpečiť zlučiteľnosť štátnej pomoci, ktorú poskytuje s vnútorným trhom podľa článku 107 ods. 2 ZFEÚ alebo článku 107 ods. 3 ZFEÚ.
Such a level of remuneration appropriately reflects the fact that LuxOpCo develops, enhances, manages, and exploits the Intangibles in relation to Amazon's European retail and service business, takes all relevant strategic decisions in relation to that business, and assumes and controls the relevant risks in this respect, while LuxSCS does not perform any value adding functions in relation to the Intangibles or that business.
Luxembursko sa neodvolávalo na žiadny z dôvodov zlučiteľnosti stanovených v týchto ustanoveniach pre štátnu pomoc poskytnutú v dotknutom záväznom stanovisku.
Considering that this level of remuneration is lower than the level of remuneration for LuxSCS resulting from the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling, according to which it was attributed the entire residual profit generated by LuxOpCo in excess of a routine remuneration for allegedly routine functions, the Commission concludes that the contested tax ruling conferred an economic advantage on LuxOpCo in the form of a reduction of its taxable base for Luxembourg corporate income tax purposes as compared to the income of companies whose taxable profit reflects prices negotiated at arm's length on the market.
Okrem toho, ako sa uvádza v odôvodnení 606, pomoc poskytnutá prostredníctvom dotknutého záväzného stanoviska predstavuje prevádzkovú pomoc.
SUBSIDIARY FINDING OF AN ECONOMIC ADVANTAGE
Podľa všeobecného pravidla sa takáto pomoc nemôže považovať za zlučiteľnú s vnútorným trhom na základe článku 107 ods. 3 ZFEÚ, pretože neslúži na zabezpečenie rozvoja určitých činností alebo určitých hospodárskych oblastí a pretože daňové stimuly nie sú časovo obmedzené, postupne sa neznižujú a nie sú pomerné tomu, čo by bolo nutné na nápravu konkrétneho trhového nedostatku v predmetnej oblasti.
Without prejudice to the assessment in Section 9.2.1, the Commission considers, by way of a subsidiary line of reasoning, that even if Luxembourg were right to have accepted the unsubstantiated and inaccurate assumption that LuxSCS performed unique and valuable functions in relation to the Intangibles, which the Commission contests, the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling still confers an economic advantage on LuxOpCo, since it is based on inappropriate choices leading to a reduction of that company's taxable income.
V dôsledku toho je štátna pomoc Luxemburska poskytnutá spoločnosti LuxOpCo a skupine Amazon nezlučiteľná s vnútorným trhom.
More specifically, the Commission identified the following inappropriate methodological choices underpinning the contested tax ruling that result in a taxable income for LuxOpCo that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle: (i) LuxOpCo was inaccurately considered to perform only ‘routine’ functions, as a result of which the whole of the residual profit was attributed to LuxSCS; (ii) the profit level indicator selected for the purposes of the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling should have been based on total costs not operating expenses; and (iii) there is no economic justification for the inclusion of a ceiling in that transfer pricing arrangement.
PROTIPRÁVNOSŤ POMOCI
Each of those inappropriate methodological choices independently lead to the conclusion that the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling produces a result that departs from a reliable approximation of an arm's length outcome.
V súlade s článkom 108 ods. 3 ZFEÚ sú členské štáty povinné informovať Komisiu o zámeroch v súvislosti s poskytnutím pomoci a nemôžu vykonať navrhované opatrenia, pokiaľ Komisia nerozhodne o dotknutých projektoch s konečnou platnosťou.
For the reasons set out in Section 9.2.1, the Commission considers that the Luxembourg tax administration should not have accepted a transfer pricing arrangement based on the unsubstantiated and inaccurate assumption that LuxSCS performed unique and valuable functions in relation to the Intangibles.
V dôsledku toho predstavuje záväzné stanovisko neoprávnenú pomoc poskytnutú v rozpore s článkom 108 ods. 3 ZFEÚ.
Rather, the purpose of this assessment is to demonstrate that, even if that administration were right to have accepted that assumption, which the Commission contests, the contested tax ruling still confers an economic advantage on LuxOpCo since the transfer pricing arrangement it endorses is based on the three aforementioned inappropriate methodological choices which result in a lowering of LuxOpCo's taxable income as compared to companies whose taxable profit reflects prices negotiated at arm's length on the market.
VYMÁHANIE
LuxOpCo was incorrectly considered to perform solely ‘routine’ management functions
POVINNOSŤ VYMÁHANIA
As explained in Section 9.2.1.2, far from performing solely ‘routine’ management functions, LuxOpCo performed a range of unique and valuable functions in relation to the Intangibles and Amazon's European business operations during the relevant period.
V článku 16 ods. 1 nariadenia Rady (EÚ) 2015/1589 sa Komisia zaväzuje nariadiť vymáhanie akejkoľvek neoprávnenej a nezlučiteľnej pomoci.
Nevertheless, even if the Luxembourg tax administration were right to accept the unsubstantiated and inaccurate assumption that LuxSCS performed unique and valuable functions in relation to the Intangibles, the fact that LuxOpCo also performed such functions means that it was inappropriate to endorse a transfer pricing arrangement according to which the entire residual profit generated by LuxOpCo in excess of [4-6] % of its operating expenses was attributed to LuxSCS.
V tomto ustanovení sa ďalej stanovuje, že dotknutý členský štát prijme všetky potrebné opatrenia na vymáhanie neoprávnenej pomoci považovanej za nezlučiteľnú.
As explained in Recital 256, where both parties to the intra-group transaction make unique and valuable contributions to that transaction, the profit split method is usually considered a more appropriate transfer pricing method because in such a case independent parties would be expected to share the profits of the transaction in proportion to their respective contributions.
V článku 16 ods. 2 nariadenia (EÚ) 2015/1589 sa stanovuje, že pomoc sa má vymôcť spolu so vzniknutými úrokmi od dátumu, kedy neoprávnená pomoc bola k dispozícii príjemcovi, do dátumu jej skutočného vymoženia.
As further explained in that Recital, the OECD TP Guidelines describe two approaches to divide the combined profits among the associated companies: the contribution analysis and the residual analysis.
V nariadení Komisie (ES) č. 794/2004 sa podrobne stanovuje spôsob výpočtu úrokov, ktoré sa uplatňujú pri vymáhaní štátnej pomoci.
Where both parties perform unique and valuable contributions and there are no less complex transactions that need to be priced separately, it is more appropriate to apply the contribution analysis for the attribution of combined profits; a residual analysis is appropriate if some less complex transactions exist.
Napokon, v súlade s článkom 16 ods. 3 nariadenia (EÚ) 2015/1589 „vymáhanie sa uskutoční bez meškania a v súlade s postupmi podľa vnútroštátneho práva dotknutého členského štátu za predpokladu, že umožnia okamžité a účinné vykonanie rozhodnutia Komisie“.
In the contribution analysis, the combined profits are split on the basis of the relative value of the functions performed (taking account assets used and risks assumed) by each of the parties involved in the intra-group transaction being priced.
NOVÁ POMOC
Accordingly, in this case, where both LuxSCS and LuxOpCo are considered to perform unique and valuable functions in relation to the Intangibles, this method is preferred over the residual analysis, where one party is also remunerated for its routine functions in addition to the remuneration it receives for its unique and valuable contributions to the transaction.
Podľa článku 17 nariadenia (EÚ) 2015/1589 sa na právomoc Komisie vymáhať pomoc vzťahuje premlčacia doba desať rokov.
The application of the contribution analysis to the present case would have led to a remuneration for LuxOpCo corresponding to all the functions it performs (as set out in Sections 9.2.1.2.1 and 9.2.1.2.2), the assets used by it (as set out in Sections 9.2.1.2.3) and the risk assumed by it (as set out in Sections 9.2.1.2.4), which would have been greater than the remuneration resulting from the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling, since that arrangement was based on the incorrect assumption that LuxOpCo performs solely ‘routine’ management functions.
Premlčacia doba začína plynúť dňom, keď sa neoprávnená pomoc udelila príjemcovi buď ako individuálna pomoc, alebo ako pomoc podľa schémy pomoci.
Consequently, by endorsing that transfer pricing arrangement, the contested tax ruling confers an economic advantage on LuxOpCo, since it results in a lowering of LuxOpCo's taxable income as compared to companies whose taxable profit reflects prices negotiated by contrast at arm's length on the market.
Akýkoľvek úkon Komisie alebo členského štátu, konajúceho na žiadosť Komisie, v súvislosti s neoprávnenou pomocou preruší premlčaciu dobu.
Inappropriate choice of operating expenses as profit level indicator
Po každom prerušení sa začne čas počítať od začiatku.