natgillin/translations-raw huggingface dataset:
This longstanding interpretation of Article 164(3) LIR was codified by the Luxembourg Tax Administration in several Circular Letters, in particular LIR no. 164/2 of 28 January 2011 and no. 164/2bis of 8 April 2011 (‘the Circulars’), which concern the application of the arm's length principle to intra-group financing transactions.
Komisia vo svojom rozhodnutí o začatí konania vysvetlila, že má vážne pochybnosti o zlučiteľnosti dotknutého záväzného stanoviska s vnútorným trhom.
In addition to the specific guidance on the application of the arm's length principle for such transactions, the Circulars contained a general description of the arm's length principle as set out in the OECD TP Guidelines, which it transposed into domestic law.
Konkrétne vyjadrila niekoľko pochybností o tom, či metóda na stanovenie transferových cien schválená v dotknutom záväznom stanovisku viedla k zaplateniu nezávislého trhového poplatku spoločnosti LuxSCS a k nezávislej trhovej odmene spoločnosti LuxOpCo.
More specifically, the Circulars gave the following general guidance on the provision of intra-group services: ‘An intra-group service […] has been rendered if, in comparable circumstances, an independent enterprise had been willing to pay another independent enterprise to carry out that activity, or if it had carried out that activity itself’.
Po prvé, Komisia odsudzuje skutočnosť, že dotknuté záväzné stanovisko bolo podľa všetkého vydané bez správy o transferových cenách.
The Circular further specified that, as a general rule, a tax ruling is usually valid for a maximum of five years, unless the facts and circumstances change or unless the legal provisions on which the ruling was based are modified or if one of the key characteristics of the transaction is altered.
Ďalej Komisia poznamenala, že toto rozhodnutie bolo vydané v lehote jedenástich pracovných dní odo dňa prijatia prvého listu so žiadosťou o záväzné stanovisko.
As of 1 January 2017, a new article 56bis LIR explicitly formalises the application of the arm's length principle under Luxembourg tax law.
Po druhé Komisia kritizovala skutočnosť, že metóda na stanovenie transferových cien schválená v dotknutom záväznom stanovisku sa nezdá byť založená na žiadnej z bežne akceptovaných metód výpočtu transferových cien stanovených v smernici OECD.
With the effect of the same date, the above mentioned Circulars were replaced by the Circulaire du directeur des contributions LIR no 56/1 – 56bis/1 du 27 décembre 2016.
Po tretie, Komisia kritizovala skutočnosť, že na rozdiel od odporúčaní v odseku 6.16 smernice OECD z roku 1995 a 2010 platba poplatku schváleného v záväznom stanovisku nesúvisela s výrobou, predajom alebo ziskom.
GUIDANCE ON TRANSFER PRICING
Namiesto toho sa poplatok vypočítal ako zvyškový zisk z transakcií v rámci skupiny LuxOpCo, stanovený na základe odpočítania bežnej návratnosti pripísateľnej funkciám spoločnosti LuxOpCo od jej skutočného zisku.
THE OECD FRAMEWORK ON TRANSFER PRICING
Po štvrté, Komisia sa pýta, či je správna domnienka, že spoločnosť LuxOpCo vykonávala menej zložité funkcie ako spoločnosť LuxSCS.
The Organisation for Economic Cooperation and Development (‘OECD’) has produced several non-binding guidance documents on international taxation.
Na základe opisu funkcií vykonávaných spoločnosťou LuxOpCo a rizík, ktoré jej vznikli, sa zdá, že tieto funkcie a riziká sú zložitejšie ako funkcie a riziká spoločnosti LuxSCS.
Given their non-binding nature, the tax administrations of OECD member countries, of which Luxembourg is one, are simply encouraged to follow the OECD's framework.
Špecifické funkcie súvisiace s nehmotným majetkom spoločnosti Amazon, za ktoré je spoločnosť LuxSCS údajne odmeňovaná, neboli opísané v žiadosti o záväzné stanovisko, a neopísala ich ani luxemburská daňová správa v dotknutom záväznom stanovisku.
Nevertheless, the OECD's framework serves as a focal point and exerts a clear influence on the tax practices of OECD member (and even non-member) countries.
Okrem toho, hoci sa v žiadosti o záväzné stanovisko uvádza, že spoločnosť Lux SCS preberá všetky riziká spojené s vlastníctvom práv duševného vlastníctva, riziká spojené s držbou nehmotného majetku nie sú špecifikované, a to najmä pokiaľ ide o podnikateľské riziká, ktoré preberá spoločnosť LuxOpCo.
Moreover, in numerous OECD member countries guidance documents forming part of that framework have been given the force of law or serve as a reference for the purpose of interpreting domestic tax law.
Po piate, pri marži [4 – 6]% na prevádzkové náklady Komisia usúdila, že odmena schválená v dotknutom záväznom stanovisku za funkcie vykonávané spoločnosťou LuxOpCo bola relatívne nízka, a to najmä vzhľadom na skutočnosť, že funkcie spoločnosti LuxOpCo boli predstavené ako kritické a strategické obchodné rozhodovanie, na ktoré sústreďuje podnikateľské riziko celého európskeho trhu.
Therefore, to the extent the Commission refers to the OECD framework in this Decision, it does so because that framework is the result of expert discussions in the context of the OECD and elaborates on techniques aimed to address common challenges in international taxation.
Okrem toho nebolo vysvetlené použitie minimálnej a maximálnej hranice na stanovenie nezávislej trhovej odmeny spoločnosti LuxOpCo, ktoré má skutočne prednosť pred metódou na stanovenie transferových cien založenou na prevádzkových nákladoch.
THE ARM'S LENGTH PRINCIPLE FOR INTERNATIONAL TAX PURPOSES
Nakoniec Komisia spochybnila, či voľba nepriamej metódy výpočtu transferových cien na určenie odmeny spoločnosti LuxOpCo bola odôvodnená.
When independent companies transact with each other on the market, the conditions of that transaction, including the prices of the goods transferred or the services provided, are normally determined by external market forces.
Vzhľadom na tieto kritiky Komisia dospela k predbežnému záveru, že dotknutým záväzným stanoviskom sa poskytla spoločnosti Amazon selektívna výhoda v tom, že viedlo k zaplateniu poplatku pre spoločnosť LuxSCS a k odmene pre spoločnosť LuxOpCo, ktoré sa odchýlili od nezávislého trhového výsledku.
When companies integrated in a multinational corporate group transact with companies from the same group (‘associated group companies’), their commercial and financial relations may not be determined by external market forces, but may, in some cases, be influenced by a common interest to minimise the tax liabilities of the group.
Vzhľadom na to, že boli splnené všetky ďalšie podmienky článku 107 ods. 1 ZFEÚ a nedosiahla sa viditeľná zhoda s článkom 107 ods. 2 alebo 3 ZFEÚ, dospela Komisia k predbežnému záveru, že dotknuté záväzné stanovisko predstavuje štátnu pomoc, ktorá je nezlučiteľná s vnútorným trhom.
The OECD' Model Tax Convention on Income and on Capital (‘OECD Model Tax Convention’), which forms the basis of many bilateral tax treaties involving OECD member countries and an increasing number of non-member countries, contains provisions on the appropriate profit attribution between companies within a multinational corporate group.
PRIPOMIENKY LUXEMBURSKA
In this respect, Article 9(1) of the OECD Model Tax Convention provides: ‘[Where] conditions are made or imposed between the two [associated] enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly’.
Pripomienky Luxemburska k rozhodnutiu o začatí konania sa po prvé týkajú údajných procesných chýb predbežného vyšetrovania vedeného Komisiou, po druhé údajných právnych nezrovnalostí rozhodnutia o začatí konania a po tretie pochybností vyjadrených Komisiou v rozhodnutí o začatí konania.
That provision is considered to constitute the authoritative statement in relation to the ‘arm's length principle’ for international tax purposes.
PRIPOMIENKY LUXEMBURSKA K ÚDAJNÝM PROCESNÝM CHYBÁM
According to the arm's length principle, national tax administrations should only accept the transfer prices agreed between associated group companies for intra-group transactions if those prices reflect what would have been agreed in uncontrolled transactions, i.e. transactions between independent companies negotiating under comparable circumstances at arm's length on the market.
Luxembursko tvrdilo, že rozhodnutie o začatí konania bolo prijaté v mimoriadne krátkom čase a na základe nedostatočných informácií.
As explained in the OECD TP Guidelines: ‘[t]he arm's length principle is sound in theory since it provides the closest approximation of the workings of the open market in cases where goods and services are transferred between associated enterprises. While it may not always be straightforward to apply in practice, it does generally produce appropriate levels of income between members of MNE [multinational enterprise] groups, acceptable to tax administrations. This reflects the economic realities of the controlled taxpayer's particular facts and circumstances and adopts as a benchmark the normal operation of the market’.
Usúdilo, že Komisia nevyčerpala všetky svoje možnosti na zhromaždenie potrebných informácií na preskúmanie opatrenia počas predbežného vyšetrovania.
This is the essence of the arm's length principle.
Po prvé, Luxembursko tvrdilo, že Komisia nerešpektovala zásadu lojálnej spolupráce a nestrannosti, a to najmä tým, že nereagovala na návrhy na stretnutia, na ktorých sa mali prediskutovať poskytnuté informácie pred prijatím rozhodnutia o začatí vyšetrovacieho konania.
Therefore, OECD member countries have agreed that, for tax purposes, the profits of associated companies may be adjusted as necessary to ensure that the arm's length principle is complied with.
Po druhé, Luxembursko usúdilo, že Komisia neuplatnila literu ani ducha článku 12 ods. 2 nariadenia (EÚ) 2015/1589, v ktorom sa stanovuje, že ak sa Komisia domnieva, že odpoveď na jej žiadosti o informácie je nedostatočná alebo neúplná, musí svoju žiadosť zopakovať alebo prípadne vydať príkaz na poskytnutie informácií.
In other words, the OECD member countries consider that an adjustment of transfer prices is appropriate when the conditions of the commercial and financial relations in an intra-group transaction differ from those they would expect to find in comparable uncontrolled transactions.
Luxembursko sa odvolávalo aj na článok 5 ods. 2 a článok 12 ods. 3 nariadenia (EÚ) 2015/1589.
By seeking to adjust profits by reference to the commercial or financial conditions which would have been obtained in comparable uncontrolled transactions, the arm's length principle ensures the preferred approach of the OECD of treating the members of a corporate group for tax purposes as operating as separate entities (the ‘separate entity approach’), rather than as inseparable parts of a single unified business.
Poznamenalo, že v predmetnom prípade mu nebola zaslaná žiadna pripomienka ani príkaz na poskytnutie informácií.
The OECD provides guidance to tax administrations and multinational enterprises on the application of the arm's length principle in its transfer pricing guidelines, of which the latest amendments were published in 2017 (the ‘2017 OECD TP Guidelines’).
PRIPOMIENKY LUXEMBURSKA K ÚDAJNÝM PRÁVNYM NEZROVNALOSTIAM V ROZHODNUTÍ O ZAČATÍ KONANIA
Earlier versions of the guidelines were approved by the OECD Council on 22 July 2010 (‘2010 OECD TP Guidelines’) and on 13 July 1995 (‘1995 OECD TP Guidelines’).
Luxembursko usúdilo, že rozhodnutie o začatí konania poznamenali viaceré právne nezrovnalosti.
The latest revisions and clarifications to the OECD TP Guidelines, as set out in 2017 OECD TP Guidelines, are, among others , based on the OECD's final report on Actions 8-10, Aligning Transfer Pricing Outcomes with Value Creation (‘BEPS Actions 8-10 Final Report’), as published under its Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting (the ‘BEPS project’).
Po prvé, Luxembursko usúdilo, že rozhodnutie zasahuje do jeho zvrchovaných právomocí v oblasti priamych daní.
The BEPS Actions 8-10 Final Report contains revisions and clarifications on the OECD TP Guidelines in general and in relation to intangibles and cost sharing agreements in particular.
Usúdilo, že Komisia prekročila svoje právomoci v oblasti štátnej pomoci tým, že vytvorila a následne uplatnila svoj vlastný výklad princípu nezávislého vzťahu.
THE OECD TRANSFER PRICING METHODS
Týmto spôsobom sa Komisia v skutočnosti usiluje o zosúladenie pravidiel v oblasti priamych daní v rozpore s článkami 113 a 115 ZFEÚ, pretože Únia môže hmotné právo v oblasti zdaňovania harmonizovať iba jednomyseľne prijatými legislatívnymi opatreniami.
The OECD TP Guidelines describe five methods to determine an arm's length price of intra-group transactions: (i) the CUP method; (ii) the cost plus method; (iii) the resale minus method; (iv) the transactional net margin method (the ‘TNMM’), and (v) the transactional profit split method.
Luxembursko venovalo osobitnú pozornosť špecifickosti a zložitosti transferových cien.
In general, the most appropriate transfer pricing method must be applied with reference to the circumstances of the case.
Podľa smernice OECD vnútroštátne daňové úrady potrebujú určitý priestor na výklad daňových pravidiel v konkrétnom prípade a rozhodnutie, či metóda výpočtu transferových cien vedie k prijateľnej transferovej cene.
However, for difficult cases, where no one approach is conclusive, a flexible approach would allow the evidence of more than one method to be used in conjunction.
Luxembursko tvrdilo, že vnútroštátne daňové orgány by mohli zabezpečiť právnu istotu prostredníctvom záväzného stanoviska len vtedy, ak by mali v tejto oblasti potrebný priestor na rozhodovanie bez toho, aby im bezprostredne hrozilo, že ich rozsudok bude následne vyhlásený za odporujúci pravidlám o štátnej pomoci.
Multinational corporate groups retain the freedom to apply methods not described in those guidelines to establish transfer prices, provided those prices satisfy the arm's length principle .
Luxembursko tvrdilo, že dostalo potvrdenie o tom, že jeho prax v oblasti záväzných stanovísk je primeraná a je v súlade s kódexom správania pri zdaňovaní podnikov a so smernicou OECD .
A distinction is drawn between traditional transaction methods (the first three methods) and transactional profit methods (the last two methods).
Po druhé Luxembursko tvrdilo, že precedensy, na ktoré sa Komisia odvoláva v rozhodnutí o začatí konania, sa líšia od dotknutého záväzného stanoviska, pretože sa týkajú systémov obsahujúcich prvky vedúce k poskytnutiu výhody, a to bez ohľadu na konkrétnu situáciu daňovníkov.
The traditional transaction methods are regarded as the most direct means of establishing whether the commercial or financial conditions in a transaction between associated companies are at arm's length.
Výhody, ktoré tieto systémy ponúkajú, boli dostupné iba niektorým kategóriám podnikov, zatiaľ čo dotknuté záväzné stanovisko sa netýka všetkých pravidiel zdaňovania, ale ich uplatnenia na konkrétny prípad spoločnosti Amazon.
On this basis, the OECD TP Guidelines declare an express preference for the traditional transaction methods, such as the CUP method, over the transactional methods, i.e. the TNMM and the profit split method.
Po tretie, Luxembursko tvrdilo, že rozhodnutie o začatí konania neobsahovalo žiadnu analýzu selektívnosti a konkrétnejšie neidentifikovalo referenčné daňové pravidlá, ani skupinu referenčných daňovníkov, s ktorými by sa malo porovnať daňové zaobchádzanie v prípade spoločnosti Amazon.
The CUP method, the TNMM and the profit split method are relevant for the present Decision and are therefore described in more detail in Recitals 253 to 256.
V dôsledku toho neboli zaznamenané žiadne výnimky z referenčných daňových pravidiel uplatňovaných na spoločnosť Amazon, ani žiadne výhody.
The CUP method is referred to as a direct transfer pricing method.
Pokiaľ ide o správny referenčný rámec, Luxembursko usúdilo, že ide o vnútroštátne daňové právne predpisy, a zvlášť o článok 164 ods. 3 a článok 18 zákona LIR.
That choice must be consistent with the functional analysis performed (including risk assumed and assets used) of both parties to the intra-group transaction(s) under review.
PRIPOMIENKY LUXEMBURSKA K POCHYBNOSTIAM V ROZHODNUTÍ O ZAČATÍ KONANIA
In applying the TNMM, the tested party is, as a general rule, the party to which the method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found.
Luxembursko konkrétne reagovalo aj na pochybnosti, ktoré Komisia vyjadrila v rozhodnutí o začatí konania, týkajúce sa zlučiteľnosti dotknutého záväzného stanoviska s princípom nezávislého vzťahu.
The use of the TNMM is often associated with paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines, according to which the ‘tested party’ should, in principle, be the company which has the less complex function in relation to the intra-group transaction under review.
Po prvé, ako odpoveď na kritiku Komisie, podľa ktorej bolo dotknuté záväzné stanovisko schválené len za jedenásť pracovných dní, Luxembursko uviedlo, že tento proces trval oveľa dlhšie.
Accordingly, the TNMM is considered a well-suited method to test the arm's length remuneration of the party that does not make any unique and valuable contributions to the intra-group transaction(s) under review .
Stretnutia so zástupcami spoločnosti Amazon sa konali najmä v dňoch 9. a 11. septembra 2003 a daňové orgány dôkladne preskúmali metódu, listy z 23. a 31. októbra 2003 a správu o transferových cenách predloženú daňovým poradcom spoločnosti Amazon.
The profit split method is the other ‘indirect method’ to approximate the arm's length prices of intra-group transactions.
Po druhé, Luxembursko tvrdilo, že obava Komisie, že dotknuté záväzné stanovisko bolo vydané bez požadovanej hospodárskej analýzy, je neopodstatnená.
That method identifies the combined profit (or loss) to be split between the associated companies party to the intra-group transactions being priced and then splits those profits between them on an economically valid basis that approximates the division of profits that would have been anticipated and reflected in an agreement made at arm's length.
Na podloženie metódy na stanovenie transferových cien uvedenej v žiadosti o záväzné stanovisko bola vypracovaná správa o transferových cenách.
The OECD Guidelines describe two approaches to divide the combined profits among the associated companies: the contribution analysis and the residual analysis.
Obsahuje štandardné prvky, ako je funkčná analýza oboch strán transakcie, spoločností LuxOpCo a LuxSCS, opis podkladovej transakcie a príslušných práv duševného vlastníctva, ako aj výber z metód výpočtu transferových cien a vyhodnotenie nezávislej trhovej ceny.
The contribution analysis splits the combined profits on the basis of the relative value of the functions performed (taking account assets used and risks assumed) by each of the parties involved in the intra-group transactions being priced.
Luxembursko vysvetlilo, že ak bolo dotknuté záväzné stanovisko schválené v roku 2003, činnosti spoločnosti Amazon sa vyskytli len nedávno a zaznamenali rapídny rast, pričom jednoznačnou prioritou boli na rozdiel od krátkodobej ziskovosti dlhodobé investície.
The residual analysis uses a two-step approach to divide the profits.
Spoločnosť Amazon v roku 2003 zaznamenala straty a predpokladalo sa, že spoločnosť Amazon bude v blízkej budúcnosti naďalej intenzívne investovať do technológií.
In a first step, each company is allocated a basic (or routine) profit appropriate for the functions it performs, assets it uses and risks it assumes based on a comparison of the market returns achieved for similar transactions by independent enterprises.
Vzhľadom na to, že činnosť elektronického obchodu dosahuje nízke marže v oblasti silnej konkurencie, stratégia spoločnosti Amazon mala viesť k rozdielu na základe technologickej inovácie.
In other words, the first step essentially corresponds to the application of the TNMM.
V dôsledku toho sa nehmotný majetok považoval za základný zdroj tvorby hodnoty činností spoločnosti Amazon.
In a second step, the residual profit remaining after the first step has been concluded is allocated among the parties in a manner that approximates how independent parties would have divided that profit at arm's length.
Technológia potrebná pre procesy je vysoko prepracovaná a neustále sa vylepšuje prostredníctvom významných investícií spoločnosti Lux SCS.
The profit split method is usually considered an appropriate method where both parties to the intra-group transaction make unique and valuable contributions to that transaction, because in such a case independent parties would be expected to share the profits of the transaction in proportion to their respective contributions.
Podľa funkčnej analýzy uvedenej v správe o TC sa spoločnosť LuxSCS zaoberá údržbou a pokračujúcim rozvojom nehmotného majetku.
The arm's length range
Spoločnosť LuxOpCo, za použitia licencovaného nehmotného majetku spoločnosti LuxSCS, spravuje, prevádzkuje a rozvíja maloobchodné činnosti a servisné služby prostredníctvom webových stránok v Únii.
The OECD TP Guidelines describe as an acceptable arm's length outcome from a comparison analysis a range of outcomes rather than one specific outcome.
Podľa Luxemburska bola ekonomická životnosť nehmotného majetku obmedzená a vyžadovala neustále vylepšovanie a významné investície.
In practice, what is referred to as a ‘range’ is the interquartile range.
Luxembursko dodalo, že spoločnosť LuxOpCo nevlastnila ani nevlastní žiadny nehmotný majetok.
However, the OECD TP Guidelines stress that this is possible only where the range comprises results of relatively equal and high reliability, while in presence of comparability defects, it can be appropriate to use measures of central tendency (for instance the median, the mean or weighted averages, etc.) to determine the most appropriate point in the range.
Podľa licenčnej zmluvy týkajúcej sa duševného vlastníctva je akýkoľvek odvodený nehmotný majetok vyvinutý spoločnosťou LuxOpCo právne pridelený spoločnosti Lux SCS a nachádza sa v jej držbe.
Special considerations on the application of the arm's length principle for intangible property
Luxembursko tvrdilo, že v dotknutom záväznom stanovisku bola pre transferové oceňovanie schválená metóda čistého obchodného rozpätia na stanovenie výšky nezávislých trhových poplatkov platených spoločnosťou LuxOpCo spoločnosti Lux SCS.
Chapter VI of the OECD TP Guidelines provides specific guidance on the application of the arm's length principle to intangible property.
Metóda čistého obchodného rozpätia je metóda výpočtu transferových cien, ktorá zodpovedá luxemburským pravidlám a administratívnemu postupu v oblasti transferového oceňovania.
Chapter VI was introduced in the 1995 OECD TP Guidelines and was most recently updated in the 2017 OECD TP Guidelines on basis of the BEPS Actions 8-10 Final Report.
Luxembursko okrem toho tvrdí, že podľa licenčnej zmluvy má spoločnosť LuxOpCo len obmedzené práva a povinnosti týkajúce sa nehmotného majetku a sama nemá v držbe položky duševného vlastníctva.
According to that Chapter, the application of the arm's length principle to an intangible property must consider both the perspective of the transferor and the transferee of the property.
V dôsledku toho má spoločnosť LuxSCS realistické alternatívy na využitie svojho nehmotného majetku s cieľom vytvoriť prosperujúci podnik.
From the perspective of the transferor, the price at which a comparable independent enterprise would be willing to transfer the property under comparable circumstances should be examined.
Na druhej strane, spoločnosť LuxOpCo také alternatívy nemá.
From the perspective of the transferee, it should be examined whether a comparable independent enterprise would be willing to pay such a price.
Spoločnosť LuxOpCo sa teda považuje za menej zložitý subjekt v porovnaní so spoločnosťou Lux SCS, preto bolo vhodné vybrať ju ako testovanú stranu.