natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Ireland also claims the Commission's investigation into the contested tax rulings to be biased as manifested by public statements made by Commission officials prejudging the outcome of the investigation and the repeated requests for information by the Commission.
Na oba druhy spoločností sa vzťahuje daň z príjmov právnických osôb uplatňovaná na ich zdaniteľný zisk so štandardnou sadzbou dane z príjmov právnických osôb na základe štandardných pravidiel zdaňovania príjmov právnických osôb v Írsku.
According to Ireland, the requests for large amounts of information covering a wide range of issues show the Commission's determination to find unlawful State aid, disregarding its duty to investigate impartially.
Pokiaľ ide o tieto pravidlá, mali by sa preto neintegrované aj integrované spoločnosti podliehajúce dani v Írsku považovať za spoločnosti v porovnateľnej skutkovej a právnej situácii.
ASSESSMENT OF THE CONTESTED MEASURES
Na tomto závere nič nemení ani skutočnosť, že sa zdaniteľný zisk neintegrovaných a integrovaných spoločností určuje iným spôsobom.
EXISTENCE OF AID
V prípade neintegrovanej spoločnosti, ktorá uskutočňuje transakcie na trhu, možno jej zdaniteľný zisk v princípe priamo zistiť a vypočítať na základe takýchto trhových transakcií, keďže vyplýva z rozdielu medzi príjmami a nákladmi na konkurenčnom trhu.
According to Article 107(1) of the Treaty, any aid granted by a Member State or through State resources in any form whatsoever which distorts or threatens to distort competition by favouring certain undertakings or the provision of certain goods is incompatible with the internal market, in so far as it affects trade between Member States.
Neintegrovaná spoločnosť tak pri určení základu dane, na ktorý sa vzťahuje írska daň z príjmu právnických osôb, bude vychádzať z účtovného zisku, keďže sa tento zisk určuje na základe cien diktovaných trhom za získané vstupy a výrobky a služby, ktoré spoločnosť predáva.
For a measure to be categorised as aid within the meaning of Article 107(1), all the conditions set out in that provision must be fulfilled [126].
Na rozdiel od toho sa pri určení zdaniteľného zisku integrovanej spoločnosti, či už ide o spoločnosť, ktorá je súčasťou skupiny spoločnosti, alebo spoločnosť, ktorá pôsobí vo viac než jednej jurisdikcii prostredníctvom pobočiek, vyžaduje použitie odhadov.
It is thus well-established that, for a measure to be categorised as State aid, there must, first, be an intervention by the State or through State resources; second, the intervention must be liable to affect trade between Member States; third, it must confer a selective advantage on an undertaking and, fourth, it must distort or threaten to distort competition [127].
Je to z toho dôvodu, že integrovaná spoločnosť, ktorej zložky uskutočňujú transakcie navzájom medzi sebou, si môže stanoviť ceny a podmienky týchto interných obchodných transakcií nezávisle od ostatných účastníkov trhu, ktorí na druhej strane určujú zdaniteľný zisk častí spoločnosti, ktoré sa zúčastňujú na týchto transakciách [149].
As regards the first condition for a finding of aid, the contested tax rulings were issued by Irish Revenue, which is the tax administration of the Irish State.
Rozdiel pri určení zdaniteľného zisku neintegrovaných a integrovaných spoločností preto vyplýva z toho, že zisky integrovaných spoločností alebo pobočiek nemožno spoľahlivo určiť na základe zákonom predpísaných účtovných závierok na rozdiel od neintegrovaných spoločností alebo spoločností, ktoré neuskutočňujú žiadne interné obchodné transakcie a ktorých účtovné závierky preto odrážajú ceny, ktoré sú dohodnuté na trhu na princípe nezávislého vzťahu.
Those rulings were used by ASI and AOE to calculate their yearly corporation tax liability in Ireland.
Tento rozdiel pri určení zdaniteľných ziskov neintegrovaných a integrovaných spoločností je však iba prostriedkom na dosiahnutie konečného cieľa, ktorým je určenie základu dane pre oba druhy spoločností spôsobom, ktorý zabezpečí zdanenie integrovaných spoločností rovnocenne s neintegrovanými spoločnosťami na základe štandardných pravidiel zdaňovania príjmov právnických osôb.
Irish Revenue has accepted those calculations and, on that basis, accepted that the tax paid by ASI and AOE in Ireland in the years that those rulings were in force corresponds to their corporation tax liability in Ireland.
Spoločnosť Apple uvádza [150], že transakcie medzi prepojenými spoločnosťami nie sú porovnateľné s transakciami medzi neprepojenými spoločnosťami.
The contested tax rulings are therefore imputable to Ireland.
Spoločnosť Apple odkazuje na rozhodnutie o schéme groepsrentebox [151], v ktorom Komisia údajne akceptovala, že finančné vzťahy medzi spoločnosťami, ktoré patria do skupiny spoločností, a vnútroskupinové transakcie sú odlišné než vzťahy medzi neprepojenými spoločnosťami a neriadia sa rovnakými konkurenčnými a hospodárskymi dôvodmi, môžu si preto vyžadovať odlišné daňové zaobchádzanie.
As regards the financing of the measures through State resources, the Court of Justice has consistently held that a measure by which the public authorities grant certain undertakings a tax exemption which, although not involving a positive transfer of State resources, places the persons to whom it applies in a more favourable financial situation than other taxpayers constitutes State aid [128].
Komisia by predbežne chcela pripomenúť, že vzhľadom na to, že každé potenciálne opatrenie pomoci je potrebné posudzovať na základe jeho vlastného významu podľa objektívnych kritérií článku 107 ods. 1 zmluvy, a aj ak by sa preukázalo, že Komisia v inom rozhodnutí rozhodla odlišne, nemohlo by to ovplyvniť zistenia tohto rozhodnutia [152].
In Section 8.2, the Commission will demonstrate that the contested tax rulings result in a lowering of ASI's and AOE's tax liability in Ireland by deviating from the tax that those undertakings would otherwise have been obliged to pay under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Komisia sa v žiadnom prípade nestotožňuje s výkladom rozhodnutia o schéme groepsrentebox zo strany spoločnosti Apple.
By renouncing tax revenue that Ireland would otherwise have been entitled to collect from ASI and AOE under those rules, the contested tax rulings gives rise to a loss of State resources [129].
V rozpore s tvrdením spoločnosti Apple toto rozhodnutie nepotvrdzuje, že v prípade, že bolo daňové opatrenie poskytnuté v prospech spoločnosti, ktorej plynú zisky prostredníctvom interných obchodných transakcií, musí byť referenčný systém nevyhnutne obmedzený na spoločnosti, ktorým plynú zisky z takýchto transakcií.
As regards the second condition for a finding of aid, ASI and AOE are part of the Apple group, a globally active multinational group operating in all Member States, so that any aid in their favour is liable to affect intra-Union trade.
Okrem toho, cieľ daňového opatrenia, ktoré tvorí základ daného rozhodnutia, nie je porovnateľný s týmto prípadom, a preto ani z neho odvodené závery nie sú uplatniteľné na tento prípad.
Similarly, a measure granted by the State is considered to distort or threaten to distort competition when it is liable to improve the competitive position of its recipient as compared to other undertakings with which it competes [130].
Schému groepsrentebox vytvorili holandské orgány s cieľom znížiť rozdiel v daňovom zaobchádzaní medzi poskytovaním akciového a úverového kapitálu v kontexte skupiny, a tým obmedziť arbitráž medzi týmito dvoma formami vnútroskupinového financovania [153].
It sells a variety of related software, services, peripherals, networking solutions and third-party digital content and applications throughout the world.
Komisia sa vo svojom konečnom rozhodnutí vyjadrila, že vzhľadom na cieľ opatrenia sú to „len spoločnosti v skupine [a nie samostatné spoločnosti], ktoré čelia v rámci svojej skupiny arbitráži medzi akciovým kapitálom a úverovým kapitálom“ [154].
ASI handles the procurement, sales and distribution activities associated with the sale of Apple products to related parties and third-party customers across the EMEIA and APAC regions.
Vzhľadom na toto vyjadrenie, ako aj na cieľ schémy, ktorým bolo „obmedziť stimuly na arbitráž medzi financovaním prostredníctvom kapitálovej dotácie a úveru a zabezpečiť daňovú neutralitu v tomto smere“ [155], podľa názoru Komisie referenčný systém v tomto prípade zahŕňal len tie spoločnosti, na ktoré sa vzťahovala daň z príjmu právnických osôb a podieľali sa na transakciách v rámci vnútroskupinového financovania [156].
AOE manufactures a specialised range of computer products for the EMEIA market and supplies all its finished products to related parties.
Na rozdiel od toho je cieľom napadnutých záväzných stanovísk určenie základu dane spoločností ASI a AOE na účely výberu írskej dane z príjmov právnických osôb z tejto sumy.
To the extent the contested tax rulings relieve ASI and AOE of a tax liability they would otherwise have been obliged to pay under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, the aid granted under those rulings constitutes operating aid, in that it relieves those undertakings from a charge that they would normally have had to bear in their day-to-day management or normal activities.
Aj keď by sa mohlo tvrdiť, že cieľ, z ktorého vychádza rozhodnutie o schéme groepsrentebox, platí len pre spoločnosti v skupine (vzhľadom na skutočnosť, že samostatné spoločnosti nemusia riešiť problém arbitráže medzi rôznymi formami financovania), určenie základu dane na výpočet ročnej daňovej povinnosti z príjmu právnických osôb je rovnako relevantné a platné pre subjekty, ktorým plynú zisky z interných obchodných transakcií, ako aj pre samostatné domáce spoločnosti.
The Court of Justice has consistently held that operating aid in principle distorts competition [131], so that any aid granted to ASI and AOE should be considered to distort or threaten to distort competition by strengthening the financial position of ASI, AOE and the Apple group on the markets on which they operate.
Okrem toho spoločnosť ASI pôsobí v oblasti obstarávania a distribúcie pre skupinu Apple a spoločnosť AOE ako výrobná spoločnosť.
In particular, by relieving those undertakings of a tax liability they would otherwise have had to bear and which competing undertakings have to carry, the contested tax rulings free up resources for those undertakings to invest in their business operations, thereby distorting competition on the market, so that the fourth condition for a finding of aid is also fulfilled in this case.
Tieto spoločnosti poskytujú služby iným spoločnostiam skupiny Apple.
As regards the third condition for a finding of aid, an advantage for the purposes of Article 107(1) of the Treaty is any economic benefit that an undertaking would not have obtained under normal market conditions, that is to say, in the absence of the State intervention [132].
Transakcie, ktoré uskutočňujú, by sa však mohli uskutočňovať aj mimo kontextu skupiny.
Thus, whenever the financial situation of an undertaking is improved as a result of a State intervention, an advantage is present.
Spoločnosť Apple v skutočnosti obstaráva väčšinu svojich vstupov od nezávislých výrobcov.
Such an improvement is shown by comparing the financial situation of the undertaking as a result of the contested measure with the financial situation of that undertaking had the measure not been granted [133].
Tieto charakteristiky tohto prípadu potvrdzujú, že vyjadrenie Komisie v rozhodnutí o schéme groepsrentebox – že v súvislosti s dlhovým financovaním vnútri skupiny nie sú prepojené spoločnosti v právnej ani skutkovej situácii porovnateľnej so situáciou neprepojených spoločností – nemožno zovšeobecniť na situácie, v ktorých je cieľom záväzného stanoviska určenie základu dane na účely výberu dane z príjmov právnických osôb z tejto sumy.
An advantage can consist both in the granting of positive economic advantages as well as in the mitigation of charges normally included in the budget of an undertaking [134].
Podľa princípu nezávislého vzťahu by sa obchodné a finančné vzťahy medzi pridruženými spoločnosťami, ktoré uskutočňujú interné obchodné transakcie, nemali líšiť od vzťahov, ku ktorým by dochádzalo medzi nezávislými spoločnosťami [157].
As regards fiscal measures, an advantage may be granted through different types of reduction in an undertaking's tax burden and, in particular, through a reduction in the taxable base or in the amount of tax due [135].
Práve to je cieľom pravidiel transferového oceňovania, podľa ktorých sú transakcie medzi spoločnosťami v skupine/pridruženými spoločnosťami porovnateľné s transakciami medzi nezávislými spoločnosťami a akákoľvek odchýlka si vyžaduje nápravu.
As the Commission will demonstrate in Section 8.2.2, the contested tax rulings result in a lowering of ASI's and AOE's corporation tax liability in Ireland by reducing those undertakings' annual taxable profits, and thus their taxable bases, for the purposes of levying corporation tax on those profits under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Na základe toho je odvolávanie sa spoločnosti Apple na rozhodnutie o schéme groepsrentebox nesprávne.
The contested tax rulings therefore confer an economic advantage on those companies through a reduction in their taxable base.
Referenčný systém nie je obmedzený len na oddiel 25 zákona TCA 97
As regards the selective nature of that advantage, the Court of Justice has previously held that in the case of an individual aid measure, as opposed to a scheme, ‘the identification of the economic advantage is, in principle, sufficient to support the presumption that it is selective’ [136], without it being necessary to analyse the selectivity of the measure according to the three-step analysis devised by the Court of Justice for fiscal State aid schemes [137].
Írsko [158] a spoločnosť Apple [159] tvrdia, že spoločnosti, ktoré nie sú v Írsku rezidentmi, nie sú v porovnateľnej skutkovej a právnej situácii ako spoločnosti, ktoré sú v krajine rezidentmi, keďže spoločnosti rezidenti podliehajú dani zo svojich celosvetových príjmov, kým spoločnosti, ktoré v nie sú rezidentmi, podliehajú dani len z ich lokálne dosiahnutých príjmov, t. j. príjmov z podnikania, ktoré sa dosiahli priamo alebo nepriamo prostredníctvom írskej agentúry alebo pobočky alebo ktoré z nich pochádzajú.
Since the contested tax rulings are individual aid measures granted only to ASI and AOE, a finding that those measures grant an advantage to ASI and AOE already suffices to conclude that that advantage is selective in nature.
Komisia uznáva tento rozdiel, jeho existenciu však nepovažuje za dôvod na identifikáciu samostatného referenčného systému odlišného od štandardných pravidiel zdaňovania príjmov právnických osôb v Írsku.
Nevertheless, for the sake of completeness, the Commission will examine those measures according to the three-step analysis devised by the Court of Justice for fiscal aid schemes to demonstrate that they are also selective under that analysis.
Skutočnosťou zostáva, že na účely určenia základu dane a daňovej povinnosti z príjmu právnických osôb sú oba druhy spoločností v porovnateľnej skutkovej a právnej situácii, pokiaľ ide o vlastný cieľ týchto pravidiel, ktorým je zdanenie zisku všetkých spoločností, ktoré podliehajú zdaneniu v Írsku, či sú alebo nie sú v krajine rezidentmi [160].
However, in so doing, the Commission's assessment of whether the contested measures constitute a derogation from the reference system (the second step of the selectivity analysis) will coincide with its assessment of whether those measures confer an advantage on ASI and AOE [138].
Pokiaľ ide o metódu určenia základu dane, v prípade daňovníkov rezidentov aj daňovníkov nerezidentov sa zdaňuje ich zisk (príjem a zdaniteľné zisky), bez ohľadu na spôsob vzniku, ktorý sa určuje pre írske spoločnosti rezidentov aj nerezidentov na základe pravidiel stanovených v odôvodneniach 69 a 70.
That is because the identification of the advantage flowing from the tax measure requires a comparison of the economic position of the beneficiary of that measure with the economic position of that undertaking had the measure not been granted, while the identification of the derogation from the reference system requires a comparison of the economic position of the beneficiary of that measure with the economic position of operators who are in a comparable factual and legal situation to the beneficiary in the light of the objectives of that reference system and who do not benefit from the tax measure in question.
V tomto prípade, aj keď spoločnosti ASI a AOE nie sú rezidentmi, írske pobočky spoločností ASI a AOE vytvárajú príjem a zisk rovnako ako ktorákoľvek spoločnosť rezident vykonávajúca obchodnú činnosť, a v prípade príjmov zo zdrojov pochádzajúcich z výroby alebo predaja tovaru a služieb v Írsku sa u spoločností rezidentov ako aj u spoločností nerezidentov zdaňuje rovnaký druh príjmov [161].
In other words, where a tax measure results in an unjustified reduction of the tax liability of a beneficiary that would otherwise be subject to a higher level of tax under the ordinary rules of taxation, that reduction constitutes both the advantage granted by the tax measure and the derogation from the reference system.
Skutočnosť, že spoločnosti rezidenti aj spoločnosti nerezidenti sú v porovnateľnej situácii, pokiaľ ide o spôsob určenia ich daňového základu, podporuje aj judikatúra Súdneho dvora týkajúca sa zdaňovania pobočiek v kontexte článku 49 zmluvy.
EXISTENCE OF A SELECTIVE ADVANTAGE
Napríklad v rozhodnutí vo veci Royal Bank of Scotland, Súdny dvor tvrdí, že spoločnosť so sídlom v Grécku a grécka pobočka spoločnosti so sídlom v inom členskom štáte sa nachádzajú v objektívne porovnateľnej situácii.
According to settled case-law, ‘Article 92(1) [now Article 107(1)] of the Treaty requires it to be determined whether, under a particular statutory scheme, a State measure is such as to favour ‘certain undertakings or the production of certain goods’ in comparison with others which, in the light of the objective pursued by the scheme in question, are in a comparable legal and factual situation.
Aj keď Súdny dvor uznal, že spoločnosti so sídlom v Grécku sú zdaňované na základe ich celosvetového príjmu, kým spoločnosti nerezidenti podliehajú len dani zo ziskov z lokálnych zdrojov, ďalej vysvetlil, že „táto okolnosť vyplývajúca z obmedzenej fiškálnej suverenity štátu, v ktorom príjem vzniká, v porovnaní s fiškálnou suverenitou štátu, v ktorom má spoločnosť sídlo, nebráni tomu, aby (ak sú všetky ostatné podmienky rovnaké) sa tieto dve kategórie spoločností považovali za spoločnosti v porovnateľnej situácii, pokiaľ ide o spôsob určenia základu dane“ [162].
If it is, the measure concerned fulfils the condition of selectivity’ [139].
Podobne Súdny dvor vo svojom rozsudku vo veci CLT-UFA rozhodol, že neexistuje žiadne objektívne odôvodnenie toho, aby sa s nemeckou pobočkou spoločnosti zaobchádzalo rozdielne a menej výhodne preto, že sídlo spoločnosti a ústredie sa nachádzajú v Luxembursku, než by sa s ňou zaobchádzalo ak by vykonávala svoju činnosť v Nemecku v právnej forme spoločnosti s ručením obmedzeným alebo akciovej spoločnosti so sídlom a/alebo ústredím v Nemecku.
In the case of fiscal State aid schemes, the Court of Justice has devised a three-step analysis to determine whether a measure is selective [140].
Súdny dvor predovšetkým uviedol, že „vnútroštátna právna úprava, pokiaľ ide o spôsob určovania základu dane, nerobí rozdiely medzi spoločnosťami, ktoré majú sídlo v inom členskom štáte, podľa toho, či vykonávajú svoj predmet podnikania prostredníctvom organizačnej zložky alebo dcérskej spoločnosti, pričom tieto rozdiely by mohli zakladať rozdiel v zaobchádzaní medzi oboma kategóriami spoločností“.
First, the common or normal tax regime applicable in the Member State is identified: ‘the reference system’.
[163]
Second, it is determined whether the tax measure in question constitutes a derogation from that system, in so far as it differentiates between economic operators who, in light of the objectives intrinsic to the system, are in a comparable factual and legal situation.
Na rozdiel od tvrdenia Írska [164] Komisia nevykladá túto judikatúru v tom zmysle, že spoločnosti rezidenti a spoločnosti nerezidenti musia byť zdaňované na rovnakom základe, pokiaľ ide o to, ktoré zdroje príjmu podliehajú zdaneniu.
If the measure constitutes a derogation from the reference system, it is then established, in the third step of the analysis, whether that measure is justified by the nature or the general scheme of the reference system.
Komisia uznáva, že v dôsledku zásady teritoriality sú spoločnosti rezidenti a spoločnosti nerezidenti zdaňované na základe rôznych zdrojov príjmu, ako uznal aj samotný Súdny dvor.
A tax measure which constitutes a derogation to the application of the reference system may be justified if the Member State concerned can show that that measure results directly from the basic or guiding principles of that tax system [141].
Komisia sa naopak domnieva, že judikatúru možno vykladať tak, že keďže na spoločnosti rezidentov aj nerezidentov sa vzťahujú rovnaké štandardné pravidlá zdaňovania zisku právnických osôb, štatút daňovej rezidencie u daňovníka právnickej osoby nemôže byť dôvodom pre diskriminačné zdaňovanie ani jedného typu spoločnosti pri určovaní daňovej povinnosti z dane z príjmu právnických osôb týchto spoločností podľa uvedených pravidiel.
If that is the case, the tax measure is not selective.
Inými slovami, pokiaľ ide o zdaňovanie ziskov spoločností, ktoré podliehajú zdaneniu v Írsku, oba typy spoločností sú v podobnej skutkovej a právnej situácii.
The burden of proof in that third step lies with the Member State.
Pokiaľ ide o určenie daňovej povinnosti pri dani z príjmu právnických osôb, určuje sa rovnakým spôsobom pre spoločnosti rezidentov aj nerezidentov, konkrétne uplatnením štandardnej sadzby dane z príjmu právnických osôb na výšku čistého zisku vyplývajúceho z činnosti spoločnosti rezidenta alebo pobočky spoločnosti nerezidenta ku koncu daňového roka [165].
DETERMINATION OF THE REFERENCE SYSTEM
Inými slovami, pokiaľ ide o zdaňovanie ziskov spoločností podliehajúcich zdaneniu v Írsku, oba typy spoločností sú v podobnej skutkovej a právnej situácii.
Reference system composed of the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland
Záver o referenčnom systéme
As a general rule, a reference system is composed of a consistent set of rules that apply on the basis of objective criteria to all undertakings falling within its scope as defined by its objective.
V zmysle uvedeného sa Komisia domnieva, že referenčný systém, v kontexte ktorého je potrebné preskúmať napadnuté záväzné stanoviská, predstavuje štandardné pravidlá zdaňovania zisku právnických osôb v Írsku, ako je uvedené v odôvodnení 228 a ďalej rozvedené v oddiele 2.3, ktorých vlastným cieľom je zdanenie zisku všetkých spoločností podliehajúcich zdaneniu v Írsku.
The identification of the reference system therefore depends on elements such as the taxable persons, the taxable base, the taxable events and the applicable tax rates.
Ako je vysvetlené v odôvodneniach 229 a 235, tento referenčný systém zahŕňa neintegrované aj integrované spoločnosti a, ako je vysvetlené v odôvodneniach 237 až 241, spoločnosti rezidentov aj nerezidentov.
In this case the reference system is the ordinary rules of taxation of corporate profit under the Irish corporate tax system, which have as their intrinsic objective the taxation of profit of all companies subject to tax in Ireland [142].
Oddiel 25 zákona TCA 97 by sa preto mal považovať za neoddeliteľnú a potrebnú súčasť toho referenčného systému, ale nie za osobitný referenčný systém ako taký.
As explained in Section 2.3, corporation tax in Ireland is charged on profits (income and chargeable gains) of a company however arising [143].
Skutočnosť, že štandardné pravidlá zdaňovania zisku právnických osôb v Írsku tvoria vhodný referenčný systém je v tomto prípade potvrdená v samotných napadnutých záväzných stanoviskách.