natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Selective advantage resulting from Irish Revenue's acceptance of the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland
Avšak jediným poskytnutým dôkazom o aktivitách vykonávaných predstavenstvami spoločností ASI a AOE počas obdobia účinnosti napadnutých záväzných stanovísk sú rozhodnutia prijaté na zasadnutiach predstavenstiev, ktoré sú uvedené v zápisniciach z relevantného časového obdobia, ktoré boli Komisii poskytnuté v priebehu vyšetrovania a ilustruje ich tabuľka 4 a tabuľka 5 tohto rozhodnutia.
As explained in recitals 265 to 321, the Commission considers that Irish Revenue's acceptance of the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, upon which the profit allocation methods proposed by Apple and endorsed by the contested tax rulings are based, results in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Tieto zápisnice nepreukazujú, že by predstavenstvá spoločností ASI a AOE vykonávali aktívne a kritické úlohy v súvislosti so správou a účinnou kontrolou licencií na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple.
Profit allocation within a company involves allocating assets, functions and risks between the various parts of that company
V dokumentoch predložených Komisii, v ktorých sa opisujú diskusie počas týchto zasadnutí predstavenstiev, ani samotná spoločnosť Apple neidentifikovala v zhrnutí aktivít predstavenstiev v zápisniciach žiadne diskusie týkajúce sa duševného vlastníctva [206].
In the contested tax rulings, Irish Revenue endorsed one-sided profit allocation methods for the allocation of profit to the Irish branches of ASI and AOE.
V zápisniciach nápadne chýbajú aj akékoľvek diskusie týkajúce sa rozhodnutí o uzatvorení alebo zmene dohody CSA.
Those methods are premised on the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be fully allocated outside of Ireland [183].
Avšak aj v súvislosti s dohodou CSA sa v týchto zápisniciach poukazuje na účasť ďalších osôb, ktoré diskutovali o dohode CSA v mene spoločností ASI a AOE, pričom neboli členmi predstavenstva spoločnosti ASI ani predstavenstva spoločnosti AOE a nezúčastnili sa na príslušnom zasadnutí [211].
On the basis of that assumption, the taxable profit of ASI and AOE in Ireland is determined by using a transfer pricing method resembling the TNMM, with the Irish branches being treated as the ‘tested party’ and the residual profit of ASI and AOE being allocated outside Ireland [184].
V každom prípade je zo všetkých zápisníc posúdených Komisiou zrejmé, že predstavenstvá spoločností ASI a AOE začali diskutovať o dohode CSA až na konci roku 2014, […], a nie keď […] pri uplatnení napadnutých záväzných stanovísk [212].
Ireland argues that under Section 25 TCA 97 it only has the competence to tax that portion of the profits of the company which is commensurate with the activities of the Irish branches and that this means that, for profit allocation purposes, only the activities that take place in the Irish branches need to be considered by Irish Revenue [185].
Zo zápisníc zo zasadnutí predstavenstva, ktoré boli poskytnuté Komisii, vyplýva, že predstavenstvá sa nevenovali žiadnej detailnej diskusii o obchodnej činnosti pred diskusiami o novej štruktúre spoločnosti Apple v Írsku, v dôsledku ktorej sa podľa názoru spoločnosti Apple záväzné stanovisko z roku 2007 prestalo uplatňovať pri určovaní ročných zdaniteľných ziskov spoločností ASI a AOE v Írsku.
According to Ireland, the Apple IP licences held by ASI and AOE should not be allocated to the Irish branches for tax purposes, since there are no management activities associated with those licences in those branches [186].
V zhrnutí zápisníc, ktoré obsahuje tabuľka 4 a tabuľka 5, sa opisujú diskusie v období od januára 2009 do septembra 2011 v prípade spoločnosti ASI a od decembra 2008 do septembra 2011 v prípade spoločnosti AOE [213].
By endorsing a method for calculating the taxable profit of the Irish branches based on the perspective of the Irish branches only, Ireland contends that Irish Revenue correctly applied Section 25 TCA 97 and did not grant a selective advantage to ASI or AOE.
S výnimkou jedného obchodného rozhodnutia o presune aktív zo singapurskej pobočky spoločnosti AOE do inej spoločnosti skupiny Apple [214] je z týchto zápisníc zrejmé, že v rámci predstavenstiev spoločností ASI a AOE sa diskutovalo najmä o administratívnych úlohách, t. j. o schvaľovaní závierok a príjme dividend [215], a nie o aktívnych alebo kritických funkciách v súvislosti so správou licencií na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple.
The Commission does not agree with that line of reasoning.
Írsko namieta, že obchodné rozhodnutia sa neprijímajú v Írsku [216].
As explained in Section 8.2.2.1, the application of Section 25 TCA 97 necessitates the use of a profit allocation method premised on the arm's length principle.
Zo zápisníc zo zasadnutí predstavenstiev spoločností ASI a AOE vyplýva, že rozličné funkcie vrátane úplných funkcií predstavenstva sa príležitostne presúvali na zamestnancov spoločnosti Apple, ktorí sa nachádzali v Írsku [217].
When two independent companies transact with one another, the price charged for that transaction reflects the functions that each company performs in that relationship, taking into account the assets used and the risks assumed by those companies.
Írsko preto nemôže tvrdiť, že sa v Írsku nevykonávali žiadne významné funkcie.
Therefore, when associated companies transact with one another, to ascertain whether the price of an intra-group transaction is at arm's length, a comparison of the assets used, the functions performed and the risks assumed by each of those companies is necessary [187].
V každom prípade je na základe zápisníc zo zasadnutí predstavenstiev spoločností ASI a AOE možné presne sledovať a vymedziť aktivity ústredí, čo neplatí v prípade aktivít uskutočňovaných v írskych pobočkách, z ktorých každá zamestnáva stovky zamestnancov aktívne pôsobiacich v rôznych oblastiach.
Contrary to the situation where transfer pricing is used to set commercial conditions between distinct companies belonging to the same corporate group, in the case of profit allocation between different parts of the same company the allocation of assets, functions and risks is not a given, but is itself determined through the profit allocation exercise.
Spoločnosť Apple tvrdí, že aktivity predstavenstiev spoločností ASI a AOE boli zabezpečené „nespočetnými spôsobmi“ [218], a to bez ďalšieho spresnenia.
This is because, in the case of profit allocation within a company, none of the constituent parts of that company have separate legal personality and none of those parts can therefore be said to separately own the assets or owe the liabilities of that company.
Keďže sa však zdá, že výraz „nespočetný“ sa v tomto kontexte vzťahuje na neurčenú a nespočítateľnú množinu prvkov, ktorú tak nemožno overiť ani vymedziť, metóda rozdelenia zisku, ktorá sa spolieha na takéto neurčené prvky, nemôže viesť k výsledku v trhových podmienkach, pretože nemožno objektívnym spôsobom posúdiť danú metódu na základe nezávislého vzťahu.
Rather, it is the company as a whole, made up of its constituent parts, which owns assets and is liable vis-à-vis creditors.
V každom prípade, keďže väčšina členov predstavenstiev spoločností ASI a AOE sa nachádza v USA a zároveň sú zamestnancami spoločnosti Apple Inc., ak by tieto aktivity boli bývali významné, spoločnosti ASI a AOE by sa v princípe považovali za spoločnosti so stálou prevádzkarňou v USA.
Indeed, a creditor of such a company could have, as a guarantee, a possible claim on all the assets of the company in the event of its insolvency, irrespective of whether those assets have been allocated internally or for tax purposes to the company's head office or to a particular branch.
To isté sa vzťahuje aj na údajné aktivity ústredí spoločností ASI a AOE mimo zasadnutí predstavenstiev.
Moreover, in such cases, the ownership of assets cannot be directly observed in the statutory accounts of that company in a reliable manner [188].
V prípade spoločnosti ASI Komisia ďalej konštatuje, že členovia predstavenstva tejto spoločnosti nedostávajú žiadnu odmenu a za predpokladu, že ich odmeňovanie vychádza z trhových podmienok, táto skutočnosť ďalej potvrdzuje, že ich aktivita nie je pre ústredie spoločnosti ASI hodnotná.
While the physical presence of personnel or assets in a particular jurisdiction, such as the location of a plant facility, may provide an indication for the appropriate allocation of those assets within a company, intangible assets owned or held by the company, such as IP licences, cannot be observed in a physical form and are therefore more difficult to allocate for tax purposes.
Tieto ústredia nielenže nevykonávali aktívne alebo kritické funkcie v súvislosti so správou licencií na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple, ale ani nemali kapacitu na to, aby takéto funkcie vykonávali počas obdobia účinnosti napadnutých záväzných stanovísk.
Accordingly, neither the head offices of ASI and AOE nor their respective Irish branches could be said to separately hold the Apple IP licences.
Čo je ešte významnejšie, mnohé z funkcií a rizík uvedených v dohode CSA, ktorých zhrnutie sa uvádza na obrázku 8 a obrázku 9 tohto rozhodnutia [220], mohli byť vykonávané a prevzaté len írskymi pobočkami, nie ústrediami.
Rather, in each case it is the company as a whole, made up of the various parts of that company, which holds those IP licences.
Napríklad kontrolu kvality produktov nemôže vykonávať ústredie, ktoré nemá zamestnancov.
To ensure that a profit allocation to a branch results in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, account should be taken of the fact that the assets, risks, capital and rights, and obligations arising out of transactions between that branch and the other parts of the same company belong to the company as a whole, rather than to any one part of the company [189].
Podobne sa ani správa zariadení v oblasti výskumu a vývoja nezdá prakticky uskutočniteľná bez zamestnancov.
The profits to be allocated to a branch are then the profits that that branch would have earned at arm's length, in particular in its dealings with the other parts of the company, if it were a separate and independent enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions, taking into account the assets used, the functions performed and the risks assumed by the company through its branch and through the other parts of the company.
Vzhľadom na to, že na základe dohody CSA je potrebné vykonávať tieto funkcie, resp. znášať tieto riziká, a spoločnosti ASI a AOE sú zmluvnými stranami dohody CSA, dohodu CSA nemožno účinne vykonávať, pokiaľ sa na jej vykonávaní nepodieľajú írske pobočky [221].
Ireland appears to acknowledge [190], as does Apple [191], that Irish Revenue, when determining the taxable profit of a non-resident company under Section 25 TCA 97, should take account of the assets, functions and risks of its Irish branch.
Spoločnosť Apple tvrdí na základe správy ad hoc [daňového poradcu spoločnosti Apple], v ktorej sa licencie na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple tiež prideľujú mimo Írska, že spoločnosti ASI a AOE sú schopné prijímať potrebné strategické rozhodnutia na zmiernenie expozície spoločnosti voči riziku pri bežnej podnikateľskej činnosti mimo írskych pobočiek [222].
Apple similarly accepts that the profit allocation exercise under Section 25 TCA 97 requires that the branch is considered as a ‘stand-alone entity’ [192].
Je však jednoznačné, že mimo svojich írskych pobočiek nie je spoločnosť ASI ani spoločnosť AOE schopná monitorovať podnikateľské riziko, keďže ani jedna z nich nemá zamestnancov.
However, contrary to the approach suggested by Ireland in recital 266, to ensure that a method for allocating profit to an Irish branch results in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, it was incumbent on Irish Revenue to verify whether the allocation of the Apple IP licences outside of Ireland, instead of to their respective Irish branches, was an allocation that could have been agreed to in an arm's length context.
Časti spoločnosti, ktorá nemá možnosť riadiť, kontrolovať a monitorovať riziko, by sa takéto riziko na daňové účely nemalo prideliť [223].
More specifically, faced with the request to validate methods proposed by Apple to allocate profit to ASI's and AOE's Irish branches, it was incumbent on Irish Revenue to first properly examine the assets used, the functions performed and the risks assumed by those companies through their Irish branches and through the other parts of those companies.
Odráža to hospodársku realitu, v ktorej by racionálny hospodársky subjekt nezveril riziko protistrane, ktorá nie je schopná takéto riziko prevziať a riadiť.
Ireland and Apple counter that, in line with the territoriality principle, ASI and AOE may only be taxed on the profit from their activities in Ireland.
V tejto súvislosti a ako sa ďalej vysvetľuje v odôvodneniach 308 až 318, Komisia nemôže prijať odôvodnenie uvedené v správe ad hoc [daňového poradcu spoločnosti Apple] a štúdii ad hoc [2. poradcu spoločnosti Apple], ktoré predložila spoločnosť Apple a ktoré zahŕňajú funkcie vykonávané spoločnosťou Apple Inc. do posúdenia rozdelenia zisku spoločností ASI a AOE.
Ireland's tax charging powers are accordingly confined to the company's Irish source income, as provided for in Section 25 TCA 97 [193].
Írske pobočky spoločností ASI a AOE nie sú pobočkami spoločnosti Apple Inc., ktorá je samostatnou právnickou osobou a vykazuje zisky oddelene od ziskov spoločností ASI a AOE.
The Commission agrees with that description of the territoriality principle.
Vzhľadom na nedostatok aktivít na úrovni ústredí možno na daňové účely riadne prideliť ústrediam len obmedzené riziká, ktoré možno kontrolovať prostredníctvom príležitostných zasadnutí predstavenstiev.
However, the territoriality principle, which the Commission does not call into question, concerns the right to tax.
Ako sa uvádza v odôvodnení 285, zápisnice zo zasadnutí predstavenstiev, ktoré preskúmala Komisia sa týkajú hlavne diskusií o finančných rozhodnutiach, ako sú rozhodnutia o rozdelení dividend a rozhodnutia o riadení hotovosti.
That principle does not obviate the need for a tax administration to determine the allocation of assets used, functions performed and risks assumed by a non-resident company through its branch and through the other parts of the company, including IP held by the company as a whole, for the purposes of determining the amount of such source income in a manner that results in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Čo sa týka rozhodnutí o riadení hotovosti, obom spoločnostiam plynie príjem z úrokov na základe pasívneho riadenia likvidity, ktorým predstavenstvo externe poverilo spoločnosť Braeburn, ako sa uvádza v zápisnici zo zasadnutí predstavenstva [224].
With this argument, Ireland and Apple appear to confuse the territoriality principle of taxing source income generated through the Irish branches with a diligence to gather factual information on the operations of ASI and AOE so as to ensure an arm's length allocation of assets, functions and risks within those companies for determining their taxable profit in Ireland.
Keďže takéto funkcie týkajúce sa pasívneho riadenia nevyžadujú aktívne každodenné riadenie a riadenie likvidity nie je kľúčovou aktivitou spoločností ASI a AOE, Komisia akceptuje, že príjem z úrokov, ktorý plynie spoločnostiam ASI and AOE z pasívnej riadiacej funkcie, je pridelený ústrediam na daňové účely.
In verifying whether a profit allocation method of a non-resident company results in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, no territorial limits apply to information gathering.
Naopak, ústrediam spoločností ASI a AOE sa nemalo prideliť žiadne aktívne spravované duševné vlastníctvo, napríklad licencie na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple, ktoré sú spoločnosť ASI a AOE oprávnené využívať na základe dohody CSA, na rozdiel od nepodloženého predpokladu potvrdeného v napadnutých záväzných stanoviskách.
When describing where the Apple IP is managed or to whom the Apple IP licences should be attributed, both the ruling request and later submissions by Ireland and Apple contain the indication that the IP is managed outside of Ireland [194].
V niektorých rokoch sa neuskutočnili žiadne fyzické zasadnutia predstavenstva: predstavenstvo prijímalo len písomné uznesenia, čo obmedzuje rozhodovací proces predstavenstva a kapacitu ústredí prijímať aktívne riadiace rozhodnutia.
Reference is made to activities carried out by the head offices of ASI and AOE, on the one hand, and to functions and economic activities performed by Apple Inc., on the other, in particular activities performed by Apple executives in the US.
Pri zriedkavých príležitostiach, keď predstavenstvo skutočne diskutovalo o činnosti spoločnosti ASI v oblasti distribúcie a výroby, sa zápisnice systematicky odvolávajú na predchádzajúce diskusie medzi spoločnosťou ASI a inými stranami [225].
However, as a majority of the board members of ASI and AOE are located in the US and, at the same time, employed by Apple Inc.
Celkovo možno konštatovať, že ak by írska finančná správa bola riadne potvrdila, či majú byť licencie na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple v držbe spoločností ASI a AOE pridelené mimo Írska, pred schválením metód rozdelenia zisku za základe tohto predpokladu, mala dôjsť k záveru, že ústredia spoločností ASI a AOE nekontrolovali ani nespravovali licencie na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple a ani neboli v postavení, v ktorom by ich mohli kontrolovať alebo riadiť takým spôsobom, aby z neho mohol plynúť ten druh príjmu, aký tieto spoločnosti vykázali.
[195], it is unclear whether the activities that are being referred to are being attributed to the head offices of ASI and AOE or to Apple Inc.
Írske pobočky spoločností ASI a AOE, ak by boli oddelené a nezávislé spoločnosti vykonávajúce tie isté alebo podobné aktivity za tých istých alebo podobných podmienok, s ohľadom na používané aktíva, vykonávané funkcie a riziká, ktoré tieto spoločnosti prevzali prostredníctvom ich pobočiek a prostredníctvom ich príslušných ústredí, by neboli akceptovali metódu rozdelenia zisku založenú na danom predpoklade, ktorej dôsledkom je, že celý zisk spoločností ASI a AOE presahujúci limitovanú prirážku na zníženú nákladovú základňu sa prideľuje ústrediam namiesto týchto pobočiek.
The Commission will examine the impact of both scenarios on the allocation of profit to ASI's and AOE's respective Irish branches in recitals 276 to 307 and recitals 308 to 318, respectively.
Ako sa uvádza v odôvodneniach 281 až 292, informácie potrebné na stanovenie daného záveru boli k dispozícii írskej finančnej správe alebo jej mohli byť k dispozícii počas obdobia účinnosti napadnutých záväzných stanovísk [226].
Allocation of assets, functions and risks between a branch with a range of business activities and a head office lacking a physical presence and employees
Z týchto informácií spoľahlivo a priamo vyplýva, že licencie na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple držané spoločnosťami ASI a AOE nemali byť na daňové účely pridelené ústrediam.
However, pursuant to Section 23A TCA 97, ASI and AOE were not tax resident in Ireland during the period the contested rulings were in force.
V rozpore s tvrdeniami Írska [227] sa tieto informácie nemali ignorovať pri rozdeľovaní ziskov írskym pobočkám, keďže na základe týchto informácií môže írska finančná správa dôjsť k spoľahlivejšiemu záveru o tom, či metódy rozdelenia zisku navrhované spoločnosťou Apple vedú k spoľahlivej aproximácii výsledkov v trhových podmienkach v súlade s princípom nezávislého vzťahu než výlučne na základe informácií o aktivitách írskych pobočiek.
Prior to its modification by the Finance Act 2013, Section 23A TCA 97 allowed for companies incorporated in Ireland to be considered as non-tax resident in Ireland, provided certain conditions were met.
Každopádne aj pri akceptovaní argumentu Írska, že rozdelenie zisku sa má vykonať len pri zohľadnení použitých aktív, vykonávaných funkcií a rizík prevzatých írskymi pobočkami, ktorý Komisia spochybňuje, írska finančná správa mala prinajmenšom potvrdiť, že licencie na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple nemajú byť na daňové účely pridelené írskym pobočkám spoločností ASI a AOE.
Since both ASI and AOE are ultimately controlled by a company that is resident in a tax treaty country, namely Apple Inc., which is a tax resident of the US, and since both companies had a trading activity in Ireland through their respective branches and were managed and controlled outside Ireland, ASI and AOE were considered to be non-resident companies in Ireland under the trading exception of Section 23A TCA 97 [196].
Ako sa vysvetľuje v odôvodneniach 296 až 304, vzhľadom na to, že írskej finančnej správe bolo oznámené, že tieto pobočky zabezpečujú funkcie, pre ktoré je rozhodujúce používanie týchto licencií, a vzhľadom na to, že existovali náznaky, že tieto pobočky skutočne zabezpečovali funkcie týkajúce sa duševného vlastníctva, ktoré boli rozhodujúce pri budovaní povedomia o značke a rozpoznateľnosti značky v regióne EMEIA, bolo povinnosťou írskej finančnej správy, aby prinajmenšom potvrdila, či licencie na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple nemajú byť úplne alebo čiastočne pridelené írskym pobočkám, a to pred schválením metód rozdelenia zisku za základe nepodloženého predpokladu, že licencie na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple majú byť pridelené mimo Írska.
In that regard, Apple presented ASI's and AOE's tax residence as being ‘nowhere’ [197], while Ireland considered the two companies to be ‘functionally managed and controlled’ in the US [198].
Pokiaľ ide o spoločnosť ASI, írskej finančnej správe bolo oznámené, že jej írska pobočka uskutočňuje aktivity v oblasti obstarávania, predaja a distribúcie v súvislosti s predajom produktov Apple prepojeným stranám a externým zákazníkom v regiónoch EMEIA a APAC [228].
As explained in recital 52, during the period the contested tax rulings were in force ASI and AOE could be best described as ‘stateless’ for tax residency purposes.
Keďže bola pobočka oprávnená na distribúciu značkových produktov Apple, jej aktivity nevyhnutne vyžadovali prístup k značke Apple, ktorý bol udelený spoločnosti ASI ako celku v podobe licencií na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple.
Contrary to Ireland's claim [199], the Commission's investigation did not examine either the compatibility of Section 23A TCA 97 with the State aid rules, or ASI's and AOE's lack of tax residency resulting from an application of that provision under those rules.
Preto, hoci írska finančná správa neuvažovala nad tým, že by licencie na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple mali byť pridelené na daňové účely írskej pobočke spoločnosti ASI, prinajmenšom mala analyzovať, ako je v rámci spoločnosti zabezpečený a organizovaný prístup pobočky k duševnému vlastníctvu spoločnosti Apple, ktorý potrebovala na vykonávanie svojich funkcií.
Nor did it examine whether the structure and set-up of the Apple group companies in Ireland complies with the State aid rules.
Neexistujú dôkazy o tom, že by sa takáto analýza niekedy vykonala.
Rather, as explained in recital 39, its investigation was concerned with the contested tax rulings and whether the profit allocation methods endorsed by Irish Revenue in those rulings resulted in the grant of State aid.
Ak by sa takáto analýza bola vykonala, je zrejmé, že írska pobočka spoločnosti ASI v rámci svojej kapacity na uskutočňovanie aktivít v oblasti obstarávania, predaja a distribúcie v súvislosti s predajom produktov Apple zabezpečuje viacero funkcií rozhodujúcich pre rozvoj a udržiavanie značky Apple na miestnom trhu a pre zabezpečenie lojálnosti zákazníkov značke na tomto trhu [229].