natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Contributions by Apple Inc. in R & D and the management of the Apple IP licences held by ASI and AOE cannot influence the allocation of profits within ASI and AOE
K podobnému nesprávnemu výkladu autorizovaného prístupu OECD dochádza v správe ad hoc spoločnosti PwC, v ktorej sa prvý krok tohto prístupu prezentuje ako funkčná analýza, ale rozdelenie aktív a rizík sa v tomto prvom kroku nepovažuje za relevantné alebo vyžadované.
As explained in recital 275, Ireland and Apple also argue that R & D and the management of the Apple IP is centred in and directed from Apple's headquarters in the US.
Subsidiárna argumentácia: Podhodnotenie zdaniteľného zisku spoločností ASI a AOE vzhľadom na nevhodný výber metodológie, z ktorej vyplývajú jednostranné metódy rozdelenia zisku schválené v napadnutých záväzných stanoviskách.
According to Ireland and Apple, it is those contributions by Apple Inc. employees that drive ASI's and AOE's profitability, so that Irish Revenue was right to exclude profit deriving from those contributions in the taxable profit of ASI's and AOE's Irish branches [244].
Bez toho, aby bolo dotknuté posúdenie v časti 8.2.2.2, sa Komisia na základe subsidiárnej argumentácie domnieva, že aj keby írska finančná správa právom prijala neopodstatnený predpoklad, že licencie na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple, držané spoločnosťami ASI a AOE, by mali byť priradené mimo Írska, čo Komisia spochybňuje, metódy rozdelenia zisku schválené v napadnutých záväzných stanoviskách, ktoré vychádzajú z tohto predpokladu, napriek tomu viedli k výsledku, ktorý sa odchyľuje od dôveryhodnej aproximácie výsledku v trhových podmienkach v súlade s princípom nezávislého vzťahu.
The Commission does not agree with that line of reasoning for the reasons set out in recitals 310 to 318.
Komisia sa predovšetkým domnieva, že tieto metódy podhodnocujú ročný zdaniteľný zisk spoločností ASI a AOE v Írsku, keďže sú založené na nevhodnom výbere metodológie.
While ASI, AOE and Apple Inc. form part of the same corporate group, they are three distinct legal entities, so any intra-group transactions between those entities are subject to transfer pricing arrangements [245].
Z tohto nevhodného výberu vyplýva zníženie daňovej povinnosti írskych právnických osôb týchto spoločností v porovnaní s neintegrovanými spoločnosťami, ktorých zdaniteľný zisk odráža ceny stanovené na trhu na základe princípu nezávislého vzťahu.
For instance, the remuneration of Apple Inc. by ASI and AOE for the development of the Apple IP has been laid down in the CSA [246], while the remuneration of Apple Inc. by ASI and AOE for marketing services has been laid down in the Marketing Service Agreement [247].
Cieľom posúdenia vykonaného v odôvodneniach 327 až 360 nie je stanovenie odmeny na základe princípu nezávislého vzťahu za funkcie vykonané írskymi pobočkami.
The contested tax rulings do not, however, cover those or any other intra-group transactions that ASI and AOE, on the one hand, and Apple Inc., on the other, may have entered into.
Vzhľadom na odôvodnenie uvedené v časti 8.2.2.2 sa Komisia nedomnieva, že by írska finančná správa postupovala správne, keď prijala neopodstatnený predpoklad, že by licencie na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple, držané spoločnosťami ASI a AOE, mali byť priradené mimo Írska, čo je predpoklad, z ktorého vychádzajú metódy rozdelenia zisku schválené v napadnutých záväzných stanoviskách.
In other words, the contested tax rulings do not address the question whether the CSA or the Marketing Service Agreement were carried out at arm's length, but rather take the terms and conditions of those agreements as a given, meaning that no transfer pricing arrangement between those three entities for, for example R & D and the management of the Apple IP or marketing services, is endorsed by those rulings.
Cieľom tohto posúdenia je skôr ukázať, že aj ak by írska finančná správa postupovala správne pri akceptácii tohto neopodstatneného predpokladu, z viacerých výberov metodológie, na ktorej sa zakladajú tieto metódy, napriek tomu vyplýva spoločnostiam ASI a AOE zdaniteľný zisk v Írsku, ktorý sa líši od spoľahlivého odhadu výsledku v trhových podmienkach v súlade s princípom nezávislého vzťahu.
The contested tax rulings only concern the allocation of ASI's and AOE's profit to their respective Irish branches.
Inými slovami, keďže v napadnutých záväzných stanoviskách sa schvaľujú uvedené metódy, mali by sa uvedené stanoviská v každom prípade považovať za stanoviská, ktorými sa spoločnostiam ASI a AOE poskytuje selektívna výhoda na účely článku 107 ods. 1 zmluvy aj podľa tejto subsidiárnej argumentácie.
In accordance with the terms of the CSA, ASI and AOE [248] pay Apple Inc. for the R & D activities ensured by Apple Inc. (or other group companies) in relation to the Apple IP.
Komisia konkrétne považuje tieto výbery metodológie, na ktorých sa zakladajú jednostranné metódy rozdelenia zisku schválené v napadnutých záväzných stanoviskách, za odlišné od výsledku v trhových podmienkach: i) výber írskych pobočiek spoločností ASI a AOE ako pobočiek, na ktoré sa sústredili jednostranné metódy rozdelenia zisku, ii) výber prevádzkových nákladov ako ukazovateľa úrovne zisku a iii) úrovní akceptovanej návratnosti.
It is therefore the CSA, which ASI and AOE, on the one hand, and Apple Inc., on the other, have entered into, that determines the share of costs and revenue for the development of the Apple IP for each party to that agreement.
Neodôvodnený výber írskych pobočiek ako pobočiek, na ktoré sa sústredili jednostranné metódy rozdelenia zisku
Under the CSA, the costs of R & D for Apple's products are divided among Apple Inc., ASI and AOE based on the percentage of product sales that occur in their respective territories [249].
Ak sa na stanovenie ceny vnútroskupinovej transakcie použijú priame metódy transferového oceňovania, napríklad metóda nezávislej trhovej ceny, výsledok sa odráža v prípade obidvoch strán tejto transakcie rovnako.
Indeed, according to ASI's accounts, the component ‘Research and development’ is the single largest component of its operating expense [250].
Naopak, ak sa použijú jednostranné nepriame metódy transferového oceňovania, napríklad metóda čistého obchodného rozpätia, analýza transferového oceňovania sa sústreďuje len na činnosti vykonávané jednou stranou kontrolovanej transakcie („testovanou stranou“) a na odmenu za tieto činnosti, a nie na samostatne identifikovateľné transakcie a ich ceny.
For example, in the years 2013 and 2014, ASI paid USD [2,0-2,5] billion and USD [4,0-4,5] billion, respectively, for the development of the Apple IP [251].
Pri použití metódy čistého obchodného rozpätia je preto potrebné vybrať testovanú stranu, pre ktorú je možné vyhodnotiť čisté rozpätie, ktoré táto strana dosiahla z kontrolovanej transakcie, v porovnaní s čistým rozpätím dosiahnutým porovnateľnými nezávislými spoločnosťami v nekontrolovaných transakciách [264].
From 2010 to 2014, ASI and AOE combined financed more than half of the Apple IP R & D costs, while Apple Inc. financed less than half of those costs over that same period.
Na zabezpečenie toho, že odhad odmeny na základe princípu nezávislého vzťahu za uvedenú transakciu je spoľahlivý, je preto zásadné, aby výber testovanej strany bol najlepším možným výberom.
In other words, ASI and AOE remunerate Apple Inc. for the development of the Apple IP through the CSA, the cost of which bears on the overall profitability of ASI and AOE.
Pri jednostranných metódach rozdelenia zisku, schválených v napadnutých záväzných stanoviskách, ktoré sa podobajú na metódu čistého obchodného rozpätia, sa zohľadňujú len činnosti írskych pobočiek spoločností ASI a AOE [265].
Put differently, Apple has thus decided and implemented how to value the activities performed by Apple Inc., on the one hand, and ASI and AOE, on the other, in relation to the Apple IP and their contribution to the value of that IP.
V napadnutých záväzných stanoviskách sa teda akceptuje výber írskych pobočiek ako „testovanej strany“.
This is the outcome of the CSA, where each company participates in the overall costs incurred for the development of the Apple IP on the basis of attribution criteria decided autonomously by Apple.
Írske pobočky sú podobne identifikované ako testovaná strana v správach ad hoc spoločnosti PwC aj [daňového poradcu spoločnosti Apple].
The criterion chosen was to attribute the cost of the Apple IP in proportion to the turnover of each company, which led ASI and AOE to bear most of the R & D development costs.
Výber írskych pobočiek ako „testovanej strany“ je založený na neopodstatnenom predpoklade, že írske pobočky spoločností ASI a AOE vykonávajú „menej komplexné funkcie“ v porovnaní s ich ústrediami, keďže licencie na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple boli na daňové účely priradené ústrediam.
The remuneration of the R & D activities performed by Apple Inc. in relation to the Apple IP has thus already been accounted for by attributing the development costs on the basis of the relevant sales of each party to the CSA, since this was the basis chosen by Apple for the allocation of the share of the Apple IP to each company.
Zo skutočnosti, že írske pobočky boli vybrané ako testovaná strana, rovnako vyplýva, že činnosti ústredí sa považujú za komplexnejšie.
Consequently, the profit of each company — Apple Inc., ASI and AOE — is the difference between sales and all relevant costs, including the yearly payments for the development of the Apple IP as determined in the CSA.
Pri uplatňovaní metódy čistého obchodného rozpätia sa ako komplexnejšie funkcie často vyberú subjekty, ktoré sú napríklad vystavené riziku alebo vlastnia nehmotný majetok [266].
By referring to activities performed in the US in relation to R & D and the management of the Apple IP, Ireland and Apple therefore appear to be referring to the existence of non-remunerated contributions made by Apple Inc. for the benefit of ASI and AOE beyond the remunerated activities performed by Apple Inc. in the context of the CSA and the Marketing Service Agreement, since there is no other trace of Apple Inc. being additionally remunerated for R & D and the management of the Apple IP in the accounts of ASI or AOE.
V tejto súvislosti je dôležité objasniť, že samotná skutočnosť vlastníctva nehmotného majetku nevyhnutne neznamená, že vlastník nehmotného majetku vykonáva komplexnú funkciu.
The existence of such non-remunerated contributions cannot, however, influence the allocation of profit within ASI and AOE.
Preto aj keby licencie na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple, držané spoločnosťami ASI a AOE, mali byť priradené mimo Írska, čo Komisia spochybňuje, výber írskych pobočiek ako menej komplexných funkcií by mal byť založený na porovnaní funkcií vykonávaných týmito pobočkami s ich príslušnými ústrediami a nie na jednoduchom predpoklade.
As explained in recital 271, ASI's and AOE's head offices, on the one hand, and their respective Irish branches, on the other, do not have separate legal personalities.
Ako sa vysvetľuje v odôvodnení 281, činnosti ústredí sú obmedzené na zasadnutia predstavenstva týchto dvoch spoločností.
Rather, they form part of the same legal entity, which holds the Apple IP licence, and it is that entity for which Apple Inc. has performed those alleged non-remunerated contributions as a whole.
Zasadnutia predstavenstva týchto dvoch spoločností sú zaznamenané v zápisniciach a, ako dokazujú zhrnutia týchto zápisníc uvedené v tabuľkách 4 a 5 a opisy uvedené v odôvodneniach 127 a 129, uvedené zápisnice nepreukazujú žiadne komplexné činnosti, ktoré by sa uskutočňovali na úrovni ústredí spoločností ASI a AOE.
Accordingly, while the remuneration of Apple Inc. by ASI and AOE for the former's contribution in relation to R & D and the management of the Apple IP could and, in fact does, impact the overall profitability of ASI and AOE, it cannot impact the subsequent allocation of that profit within ASI and AOE and thus the allocation of profit to ASI's and AOE's Irish branches.
Podľa týchto zápisníc sa zasadnutia predstavenstva týkali predovšetkým rozhodnutí o finančnom hospodárení, ako napríklad príjem alebo vyplácanie dividend.
In other words, while such additional contributions could influence the overall profitability of ASI and AOE, had they indeed been performed and had they been effectively priced, which they were not, they cannot impact the subsequent allocation of profits within ASI and AOE.
Ústredia podľa všetkého predovšetkým nevykonávajú a ani nie sú schopné vykonávať žiadne aktívne a kritické úlohy, pokiaľ ide o výskum a vývoj alebo spravovanie duševného vlastníctva spoločnosti Apple, ako sa vysvetľuje v odôvodneniach 281 až 293.
This is because the costs paid for those contributions by ASI and AOE would be carried by those companies as a whole (and not only the head offices or the Irish branches) and would therefore reduce the overall profit of the companies.
Naopak, ako sa vysvetľuje v odôvodneniach 296 až 304, funkcie írskych pobočiek, ako boli prezentované írskej finančnej správe, pozostávajú z funkcií, v prípade ktorých je používanie týchto licencií zásadné, a existovali náznaky, že tieto pobočky v skutočnosti zabezpečovali funkcie súvisiace s duševným vlastníctvom, ktoré boli kľúčové na budovanie povedomia o značke a rozpoznateľnosti značky v regióne EMEIA.
However, it is only after those costs have been deducted from that profit that the remaining profit of ASI and AOE would need to be allocated between the head offices and their respective Irish branches for tax purposes.
Vzhľadom na obmedzenú schopnosť ústredí kontrolovať akékoľvek riziká v porovnaní s rozsahom činností ich príslušných írskych pobočiek vedie výber írskych pobočiek ako testovanej, menej komplexnej strany transakcie k ročnému zdaniteľnému zisku spoločností ASI a AOE v Írsku, ktorý sa odlišuje od spoľahlivého odhadu výsledku v trhových podmienkach v súlade s princípom nezávislého vzťahu.
In the same vein, the fact that Apple Inc. ensures R & D and designs marketing campaigns for the benefit of ASI and AOE under the CSA and the Marketing Service Agreement, respectively, impacts the overall profitability of ASI and AOE, but it is not pertinent for the purposes of allocating the profit recorded by ASI and AOE between their head offices and their respective Irish branches.
Skutočnosť, že írska finančná správa akceptovala metódy rozdelenia zisku na základe uvedeného výberu, preto vedie k zníženiu ročnej daňovej povinnosti spoločností ASI a AOE v súvislosti s daňou z príjmu právnických osôb v Írsku v porovnaní s neintegrovanými spoločnosťami, ktorých zdaniteľný zisk odráža ceny stanovené na trhu na základe princípu nezávislého vzťahu.
Ireland's argument that the value generated by Apple products might require expensive investments might well be correct [252], but, as regards ASI's and AOE's contributions to those investments, they are covered by the CSA and the Marketing Service Agreement, which cannot impact profit allocation within those companies.
Z tohto dôvodu by sa napadnuté záväzné stanoviská mali považovať za stanoviská, ktorými sa spoločnostiam ASI a AOE poskytuje selektívna výhoda na účely článku 107 ods. 1 zmluvy.
In any event, since there is no trace in ASI's or AOE's accounts that Apple Inc. has been remunerated for R & D and the management of the Apple IP beyond the CSA [253], the argument that contributions by Apple Inc. in R & D and the management of the Apple IP influence the allocation of profits within ASI and AOE is, in any event, without foundation.
Nevhodný výber ukazovateľa úrovne zisku
Ireland and Apple seem to present no more than an abstract claim by Apple Inc. on the profits of other legal entities (ASI and AOE), which goes beyond the contractual arrangements under the CSA or the Marketing Service Agreement and which is beyond the scope of a profit allocation exercise.
Aj keby írske pobočky boli náležite považované za menej komplexné funkcie a boli by teda riadne vybraté ako testovaná strana v jednostranných metódach rozdelenia zisku schválených v napadnutých záväzných stanoviskách, čo Komisia spochybňuje, ukazovatele úrovne zisku zvolené pre tieto metódy nezabezpečujú spoľahlivú aproximáciu výsledku v trhových podmienkach v súlade s princípom nezávislého vzťahu.
Ireland argues that payments made by ASI and AOE for contributions by Apple Inc. are attributable to the head offices and points, in this regard, to payments under the CSA and Marketing Service Agreement [254].
Ukazovateľ úrovne zisku zvolený na uplatňovanie jednostrannej metódy transferového oceňovania, ako je metóda čistého obchodného rozpätia, by mal odrážať funkcie vykonávané testovanou stranou v kontrolovanej transakcii, pričom sa v napadnutých záväzných stanoviskách akceptuje, že ide o írske pobočky.
Even assuming that payments under the CSA and Marketing Service Agreement could influence the profit allocation within ASI and AOE, which the Commission contests [255], there is no obvious reason to allocate those payments to the head offices rather than to the Irish branches.
Spoločnosť Apple prezentovala írskej finančnej správe írsku pobočku spoločnosti ASI ako pobočku vykonávajúcu najmä činnosti v oblasti obstarávania, predaja a distribúcie.
As regards the CSA and the Marketing Service Agreement, the terms of those agreements make no distinction between the head offices and the Irish branches.
Výber prevádzkových nákladov ako ukazovateľa úrovne zisku sa vo všeobecnosti spája s distribútormi s nízkym rizikom [267].
That is to be expected, since from a contractual perspective they form part of the same legal entity.
Z dôvodov uvedených v odôvodneniach 337, 338 a 339 sa však írska pobočka spoločnosti ASI nemôže považovať za distribútora s nízkym rizikom.
However, to the extent an address is provided for ASI and AOE in those agreements, it is consistently that of the Irish branches [256].
Použitie prevádzkových nákladov ako ukazovateľa úrovne zisku neodráža uvedené riziko, keďže prevádzkové náklady írskej pobočky spoločnosti ASI zostali v období, počas ktorého boli napadnuté záväzné stanoviská platné, relatívne stabilné.
Nevertheless, even if it were accepted that contributions performed by Apple Inc. for the benefit of ASI and AOE could influence the profit allocation within ASI and AOE, there is no indication that, in the absence of the head offices, Apple Inc. would not have performed the same contributions for the benefit of the Irish branches, especially considering that the head offices do not seem to derive any benefit from those contributions in light of the fact that they do not physically exist and have no employees.
Naopak, tržby spoločnosti ASI sa počas toho istého obdobia podstatne zvýšili.
It has been established in recitals 281 to 290 that the head offices, through their limited activity in the form of board meetings, do not and cannot engage in R & D. This would, indeed, be impossible, since the head offices have neither a physical presence, nor employees.
Táto neprítomnosť korelácie medzi prevádzkovými nákladmi a tržbami spochybňuje vhodnosť použitia prevádzkových nákladov ako ukazovateľa úrovne zisku na stanovenie zdaniteľného zisku spoločnosti ASI [268].
By contrast, as noted in recitals 295 to 304, the Irish branches do seem to engage in activities which directly or indirectly support the Apple IP and Apple has treated them as such in the past.
Po druhé spoločnosť ASI poskytuje záruky na všetky tovary predané v rámci regiónu EMEIA.
Consequently, even if it is accepted that there were non-remunerated contributions performed by Apple Inc. for the benefit of ASI and AOE and that those non-remunerated contributions could have been considered to influence the profit allocation within ASI and AOE, those contributions should have been allocated to the Irish branches.
Tieto záruky predstavovali najvýznamnejší záväzok pri prevode aktív a pasív zo spoločnosti ASI na spoločnosť ADI vo vzťahu k tomuto regiónu [269].
Ireland and Apple further claim that risk is assumed and limited for ASI and AOE through group policies, developed in the US.
Keďže ústredie spoločnosti ASI nemá fyzickú prítomnosť ani zamestnancov a nie je preto schopné znášať akékoľvek produktové riziko, musí sa predpokladať, že uvedený záväzok má írska pobočka spoločnosti ASI.
However, group policies serve the purpose of limiting group specific risks and setting up coordination procedures, meaning that the group itself might require such group policies from its subsidiaries, rather than its subsidiaries benefiting from such policies.
Výber prevádzkových nákladov ako ukazovateľa úrovne zisku však neodráža túto úroveň rizika, keďže, ako sa vysvetľuje v odôvodnení 336, použitie prevádzkových nákladov ako ukazovateľa úrovne zisku sa vo všeobecnosti spája s distribútormi s nízkym rizikom [270].
In addition, a policy, whether it takes the form of a written document, process or business software, cannot be presented to assume business risk in the absence of any staff.
Po tretie spoločnosť ASI sa systematicky spolieha na zmluvné tretie strany [271], aby tak zabezpečila svoju distribučnú funkciu.
Indeed, as explained in recital 290, an entity that is not in a position to manage, control and monitor a function or risk should not be allocated that risk for tax purposes.
Obrat, ktorý vytvára spoločnosť ASI, vskutku pochádza z veľkej časti z tovarov, s ktorými sa fyzicky v Írsku vôbec nemanipuluje.
In conclusion, the Commission cannot accept Ireland's and Apple's argument that ASI's and AOE's profit deriving from contributions performed by Apple Inc. employees should be excluded from the taxable profit of ASI's and AOE's Irish branches, since alleged contributions by Apple Inc. employees in R & D and the management of the Apple IP licences held by ASI and AOE cannot influence the allocation of profit within ASI and AOE.
Riziko znášané vzhľadom na produkty, s ktorými sa nemanipuluje v Írsku, by sa lepšie zachytilo v celkových tržbách než v prevádzkových nákladoch, pretože napriek tomu, že platby za externe zadávané služby sa môžu odrážať v prevádzkových nákladoch pobočky, táto suma by zahŕňala odmenu pre tretiu stranu za poskytovanie služieb a neodrážala by náklady, ktoré pri tejto činnosti vznikli.
Conclusion: the contested tax rulings lead to a lowering of ASI's and AOE's corporation tax liability in Ireland
Miera dostupných podrobností o prevádzkových nákladoch spoločnosti ASI nie je však dostatočná na identifikovanie zložiek prevádzkových nákladov, ako sú platby za externe zadávané náklady a náklady na personál [272].
As concluded in recital 305, the Apple IP licences held by ASI and AOE should not have been allocated outside of Ireland, but to the Irish branches.
Z dôvodov uvedených v odôvodneniach 337, 338 a 339 výber prevádzkových nákladov ako ukazovateľa úrovne zisku namiesto tržieb nevhodne odráža znášané riziká a významné činnosti, ktoré vykonávala írska pobočka spoločnosti ASI.
Consequently, ASI's and AOE's Irish branches, if they were separate and independent companies engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions, would not have accepted from the perspective of their own profitability that all the profit of ASI and AOE beyond a limited mark-up on a reduced cost base is allocated outside of Ireland.
Tieto dôvody sú rovnako platné pri použití Berryho koeficientu v dvoch správach ad hoc, ktoré vypracovali spoločnosť PwC a [daňový poradca spoločnosti Apple].
Rather, all profit from sales activities, other than the interest income obtained by ASI and AOE under normal market circumstances [257], should have been allocated to the Irish branches of ASI and AOE.
Berryho koeficient sa tiež používa ako finančný ukazovateľ na odhadnutie odmeny v súlade s princípom nezávislého vzťahu pre distribútorov s nízkym rizikom [273].
The profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings therefore cannot be said to result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Keďže menovateľom použitým v Berryho koeficiente sú prevádzkové náklady, použitie prevádzkových nákladov pri uplatňovaní metódy čistého obchodného rozpätia a použitie Berryho koeficientu predstavuje v praxi iba rozdiel v prezentácii údajov.