natgillin/translations-raw huggingface dataset:
According to that report, a decreased percentage of taxation on profits beyond a threshold reflects the underlying economies of scale.
Bez toho, aby bol dotknutý tento záver, sa Komisia na základe alternatívnej argumentácie domnieva, že aj keby oddiel 25 zákona TCA 97 predstavoval v tomto prípade vhodný referenčný systém, v napadnutých záväzných stanoviskách sa spoločnostiam ASI a AOE udeľuje selektívna výhoda v podobe zníženia zdaniteľného zisku, z ktorého sa podľa tohto ustanovenia odvádza daň z príjmu právnických osôb.
However, the Commission can find no economic rationale for a company to accept lower profits when it incurs lower costs.
Írsko uznáva, že oddiel 25 zákona TCA 97 nepredstavuje usmernenie na stanovovanie zdaniteľného zisku pobočky, a rovnako to uznáva spoločnosť Apple [309].
Similarly, a decrease in taxation in the case of large companies which benefit from economies of scale is alien to the logic of the tax system.
Írsko však tvrdí, že uplatňovanie oddielu 25 zákona TCA 97 sa neriadi princípom nezávislého vzťahu, ale vyžaduje sa pri ňom, aby írska finančná správa uplatnila vlastný úsudok, pri ktorom sa zohľadnia konkrétne skutočnosti a okolnosti každého prípadu, medzi ktoré môžu patriť „funkcie vykonávané akoukoľvek pobočkou, jej podiely (ak existujú) na aktívach spoločnosti, povaha a úroveň rizík, ktoré pobočka preberá, a celková účasť pobočky na zisku spoločnosti“ [310].
Such an additional advantage lies outside the logic of the tax system, which is to tax the profit of all companies subject to taxation in Ireland, regardless of their size and market position.
Inými slovami, Írsko neuviedlo a Komisia nedokázala identifikovať žiadnu inú objektívnu normu okrem princípu nezávislého vzťahu, ktorou by sa zabezpečilo jednotné uplatňovanie oddielu 25 zákona TCA 97 tak, aby sa podľa tohto ustanovenia zaobchádzalo so všetkými integrovanými spoločnosťami nerezidentmi rovnako.
Finally, it may be in line with commercial logic to accept a lower profit margin per unit of goods sold when the quantity sold to a specific client increases.
Okrem toho, hoci Írsko oficiálne zaviedlo do svojho vnútroštátneho právneho systému princíp nezávislého vzťahu finančným zákonom z roku 2010 s účinnosťou od 1. januára 2011 a tento právny predpis neobsahuje ustanovenia týkajúce sa pobočiek a ich ústredí nerezidentov [312], z analýzy postupov vydávania stanovísk írskej finančnej správy týkajúcich sa rozdelenia zisku írskym pobočkám spoločností nerezidentov po následnom uplatnení oddielu 25 zákona TCA 97 vyplýva, že princíp nezávislého vzťahu je základom pre metódy rozdelenia zisku schválené írskym daňovým úradom v množstve takýchto stanovísk [313].
This, however, does not automatically correspond to lower profits recorded in respect of that client's account, since the decreased profits margins per unit could be in principle more than off-set by larger volumes sold to this client.
V prípade spoločnosti [B] [314] sa napríklad veľakrát odkazuje na princíp nezávislého vzťahu v liste jej daňového poradcu írskej finančnej správe.
Ireland had no indications as to an underlying pricing strategy by Apple that would correspond to a similar profitability pattern.
Spoločnosť [B] je daňovým rezidentom v […], má írsku pobočku a je členom skupiny nadnárodných podnikov […] [väčšina spoločností uvedených v odôvodneniach 2 a 6 je členom skupiny nadnárodných podnikov z USA].
In any case, incentives similar to rebates on effective taxation rates aimed at attracting an increased activity and employment are not in the logic of the tax system.
Na účely rozdelenia zisku pobočke navrhuje jej daňový poradca považovať na základe Modelovej zmluvy OECD o zdaňovaní ústredie spoločnosti [B] a jej írsku pobočku za dve samostatné právnické osoby, ktoré spolu obchodujú na základe princípu nezávislého vzťahu.
By contrast, the Commission can accept Ireland's [289] and Apple's [290] explanations regarding the capital allowance agreed in the 1991 ruling upon which the Commission expressed doubts in the Opening Decision.
Pokiaľ ide o princíp nezávislého vzťahu, v liste sa uvádza, že „hoci Írsko nemá s […] uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, v Modelovej zmluve OECD sa stanovujú usmernenia na výpočet ziskov pobočiek, ktoré možno považovať za vhodné kritérium“.
Ireland and Apple argued that, on this point, the 1991 ruling limits a tax deduction.
V záväznom stanovisku z roku 2003 týkajúcom sa spoločnosti [A] [315] írska finančná správa súhlasila s rozdelením zisku medzi spoločnosť nerezidenta a jej írsku pobočku na základe princípu nezávislého vzťahu.
In particular, Ireland explained that ASI and AOE were volunteering an annual limit on its drawing down of capital allowances, although ASI and AOE would have been entitled to make higher claims to those allowances over a shorter number of years [291], so that this element of the ruling does not appear to selectively favour those companies when assessed individually and separately from other elements of the ruling.
Spoločnosť [A] bola založená v […], má pobočky v jurisdikciách […] vrátane Írska a je členom skupiny nadnárodných podnikov […].
As regards the 2007 ruling, an ex post reasoning is given in the ad hoc reports prepared by PwC and [Apple's tax advisor] for the levels of return agreed for ASI's and AOE's Irish branches.
V žiadosti o stanovisko, v ktorej sa vysvetľuje situácia spoločnosti, odkazuje daňový poradca na oddiel 25 zákona TCA 97, v ktorom sa uvádza, že, po prvé, dané ustanovenie neposkytuje žiadne ďalšie usmernenie o spôsobe stanovenia príjmu z podnikania a, po druhé, že je užitočné využiť prístup Modelovej zmluvy OECD o zdaňovaní a princíp nezávislého vzťahu.
Both reports are based on a comparability study, but whereas the PwC report presents all the companies that the tax advisor considered as comparable for estimating an alleged arm's length return for the two branches, the [Apple's tax advisor] ad hoc report does not disclose the comparables used.
Podľa daňového poradcu „je prístup prijatý v Modelovej zmluve OECD v súlade s írskym vnútroštátnym právom a vlastne predstavuje viac než len preformulovanie postavenia podľa vnútroštátneho práva“.
The [Apple's tax advisor] ad hoc report points to comparability issues, in particular material differences in that report [292], but nevertheless proceeds with a comparables database search.
V žiadosti o stanovisko sa uvádza metóda rozdelenia zisku, podľa ktorej sa 12,5 % všetkých ziskov spoločnosti [A] rozdeľuje írskej pobočke.
As a preliminary matter, the Commission considers the use of a comparability study, which is based on a comparables database search, to be an inappropriate means for estimating an arm's length profit for ASI's and AOE's Irish branches.
Tento prístup írska finančná správa prijala a použila ako základ na rozdelenie ziskov v prípade írskej pobočky spoločnosti [A].
For such a study to produce a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, the products sold by the third parties included in the comparability study need to be comparable to the goods sold by ASI and the goods manufactured by AOE.
V záväznom stanovisku z roku 2006 týkajúcom sa spoločnosti [F] [316] írska finančná správa súhlasila s metódou, ktorú táto spoločnosť navrhla na rozdelenie zisku svojej budúcej írskej pobočke.
However, the elimination criteria employed by PwC and [Apple's tax advisor] for the selection of comparables do not include any consideration of the fact that Apple sells high quality branded goods and positions its products on the market as such, while the companies selected might position themselves on the market differently.
Spoločnosť [F] je daňovým rezidentom v […], má írsku pobočku a je členom skupiny nadnárodných podnikov […].
An arm's length return for a distributor like ASI cannot be assessed in the absence of such a consideration, particularly since ASI is liable for warranties on the products sold, as explained in recital 338, which in the case of quality branded goods present a non-negligible risk [293], and ASI carries considerable risk for high end goods that are not physically handled by the Irish branch, as explained in recital 339, which is not in principle the case of the comparables selected.
Ako základ metódy rozdelenia zisku, ktorú navrhla spoločnosť [F], použil jej konzultant princíp nezávislého vzťahu OECD, podľa ktorého sa „vyžaduje, aby sa zisk pobočky stanovil na základe toho, že pobočka sa bude považovať v čo najväčšej miere za samostatnú právnickú osobu oddelenú od svojho ústredia a že všetky diskusie alebo rokovania pobočky s jej ústredím sa budú považovať za uskutočňované na základe nezávislého vzťahu, pokiaľ ide o stanovovanie ziskovosti pobočky.“
In addition, a significant difference between variable cost intensity might be a concern for comparability considering that ASI's operating costs represent a very limited fraction of its sales.
A nakoniec v záväznom stanovisku týkajúcom sa spoločnosti [M] [317] daňový poradca žiada írske orgány, aby súhlasili s „rozdelením ziskov medzi [ústredie] [spoločnosti [M]] a írsku pobočku, [ktorým] by sa zohľadnila skutočnosť, že riziká írskej pobočky budú obmedzené […]“.
Next to these general concerns with the use of a comparability study in this case, the Commission takes specific issue with the fact that at least three of the 52 companies chosen by PwC as comparables are in liquidation [294].
V žiadosti sa ďalej objasňuje, že „írska pobočka bude fungovať ako výrobca spracúvajúci výrobok za poplatok pre [ústredie] [spoločnosti [M]] […] a získavať odmenu na základe nezávislého vzťahu“.
Companies which do not have a sustainable business model cannot, in principle, constitute reliable comparators when establishing an appropriate level of remuneration.
Vzhľadom na to, že princíp nezávislého vzťahu nebol do roku 2011 v írskych právnych predpisoch výslovne zakotvený [318], že Írsko neuviedlo žiadnu inú objektívnu normu a že tento princíp sa v postupoch vydávania záväzných stanovísk írskej finančnej správy objavuje už od 90. rokov ako základ na stanovovanie zdaniteľných ziskov integrovaných spoločností nerezidentov podľa oddielu 25 zákona TCA 97, Komisia tvrdí, že princíp nezávislého vzťahu je pri uplatňovaní oddielu 25 zákona TCA 97 neodmysliteľný.
As the liquidation status of a significant portion of the sample demonstrates that the sustainability of the business model was not a factor sufficiently taken into consideration in the selection, the representativeness of the overall comparables cannot be established.
Komisia už v oddiele 8.2.2.2 a oddiele 8.2.2.3 preukázala, že v napadnutých záväzných stanoviskách sa schvaľujú metódy rozdelenia zisku prinášajúce výsledky, ktoré sa odchyľujú od dôveryhodnej aproximácie výsledku v trhových podmienkach v súlade s princípom nezávislého vzťahu, a tým vedú k zníženiu zdaniteľného zisku spoločností ASI a AOE na účely dane z príjmov právnických osôb v Írsku a k hospodárskej výhode na účely článku 107 ods. 1 zmluvy.
Notwithstanding these general and specific concerns with the comparability studies carried out in the ad hoc reports, the Commission examined, for the sake of completeness, what an appropriate level of return would be for ASI using sales and for AOE using total costs, instead of operating expense, as a profit level indicator.
Na základe odôvodnení z uvedených oddielov sa Komisia rovnako domnieva, že uvedenými záväznými stanoviskami sa spoločnostiam ASI a AOE udeľuje selektívna výhoda v rámci obmedzenejšieho referenčného systému oddielu 25 zákona TCA 97, keďže majú za následok zníženie zdaniteľného zisku spoločností ASI a AOE podľa daného ustanovenia, a tým aj dane z príjmov právnických osôb v Írsku v porovnaní s ostatnými spoločnosťami nerezidentmi, ktoré sa tiež zdaňujú podľa daného ustanovenia.
The Commission recalls that it does not conduct this analysis to determine an arm's length remuneration for the functions performed by the Irish branches [295], but rather to demonstrate that, even if Irish Revenue had been right to have accepted the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, which the Commission contests, the inappropriate choice of operating expense and the inappropriately low levels of return accepted by Irish Revenue in the application of the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings result in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that, in any event, departs from a reliable approximation of a market-based outcome for their respective Irish branches.
Selektívna výhoda vyplýva z uplatňovania voľného uváženia írskej finančnej správy v prípade neexistencie objektívnych kritérií týkajúcich sa daňového systému
As regards ASI, an analysis of a median return on sales [296] over the same period as the analysis carried out by PwC using the same comparables is presented in Figure 13.
Aj za predpokladu, že uplatňovanie oddielu 25 zákona TCA 97 sa neriadi princípom nezávislého vzťahu, čo Komisia spochybňuje, by sa napadnuté záväzné stanoviská stále poskytovali spoločnostiam ASI a AOE selektívnu výhodu na účely článku 107 ods. 1 zmluvy, keďže v takom prípade by boli výsledkom voľného uváženia írskej finančnej správy v prípade neexistencie objektívnych kritérií týkajúcich sa daňového systému.
Figure 13
Napriek tomu, že finančná správa musí mať pri uplatňovaní vnútroštátnych daňových ustanovení k dispozícii určitú voľnosť pri zohľadňovaní rozdielov medzi daňovníkmi, ak má finančná správa široký priestor na voľné uváženie pri stanovovaní príjemcov alebo podmienok, podľa ktorých sa právne predpisy uplatňujú na základe kritérií nesúvisiacich s daňovým systémom, uplatňovanie takého voľného uváženia sa musí považovať za zvýhodňovanie niektorých podnikov alebo výroby niektorých tovarov v porovnaní s inými, ktoré sú vzhľadom na presadzované ciele v porovnateľnej skutkovej a právnej situácii [319].
Operating profit mark-up on turnover of the 52 companies selected by PwC
Inak povedané, stanoviská, ktoré obsahujú iba správny výklad príslušných vnútroštátnych daňových ustanovení bez toho, aby sa odchýlili od jednotných administratívnych postupov, v zásade neumožňujú selektívnu výhodu.
Average 2007-2011
Na druhej strane, stanoviská, v ktorých daňové správy uplatňujú voľné uváženie nepodložené objektívnymi kritériami týkajúcimi sa daňového systému, vyvolávajú domnienku o selektívnom zvýhodňovaní.
Lower quartile (25th percentile)
Komisia a Írsko sa zhodne domnievajú, že v oddiele 25 zákona TCA 97 sa nestanovujú žiadne objektívne kritériá rozdelenia zisku medzi rôzne časti rovnakej spoločnosti nerezidenta [320].
Upper quartile (75th percentile)
Írsko však nesúhlasí s tvrdením Komisie, že oddiel 25 zákona TCA 97 sa riadi princípom nezávislého vzťahu.
EBIT/turnover
Za predpokladu, že Írsko má pravdu, a vzhľadom na to, že nedokázalo uviesť žiadnu ďalšiu objektívnu normu na rozdelenie zisku spoločnosti nerezidenta na účely uplatňovania oddielu 25 zákona TCA 97, nie je voľné uváženie írskej finančnej správy pri uplatňovaní daného ustanovenia založené na objektívnych kritériách súvisiacich s daňovým systémom, čo vyvoláva domnienku o selektívnom zvýhodňovaní.
average
Komisia už v oddiele 8.2.2.2 a oddiele 8.2.2.3 preukázala, že v napadnutých záväzných stanoviskách sa schvaľujú metódy rozdelenia zisku prinášajúce zníženie zdaniteľného zisku spoločností ASI a AOE na účely dane z príjmov právnických osôb v Írsku a hospodársku výhodu na účely článku 107 ods. 1 zmluvy.
Using the comparables selected by PwC with ASI's Irish branch as the tested party and sales as profit level indicator, the analysis in Figure 13 results in a median return on sales of 3 % with an interquartile range [297] of 1,3 % to 4,5 %.
Na základe odôvodnenia z uvedených oddielov napadnuté záväzné stanoviská poskytujú spoločnostiam ASI a AOE aj selektívnu výhodu na účely článku 107 ods. 1 zmluvy, keďže boli vydané na základe voľného uváženia írskej finančnej správy podľa oddielu 25 zákona TCA 97 uplatneného v prípade neexistencie objektívnych kritérií týkajúcich sa daňového systému.
Based on the financial information in Table 1 of this Decision and on the information provided in recital 105 based on tax returns, the trading income of ASI's Irish branch taxed at the standard Irish corporate tax rate of 12,5 % was around USD [40-50] million in 2012, representing about [0,0-0,5] % of ASI's 2012 turnover.
A nakoniec Írsko a spoločnosť Apple argumentujú tým, že Komisia musí preukázať, že spoločnosť Apple bola zvýhodnená v porovnaní s ostatnými spoločnosťami nerezidentmi, pre ktoré írska finančná správa vydala záväzné stanoviská na účely uplatňovania oddielu 25 zákona TCA 97.
That amount is almost 20 times lower than the amount that would result from applying the lower quartile of the analysis in Figure 13, which is based on the corrected PwC comparability analysis.
Táto argumentácia podľa všetkého znamená, že Írsko a spoločnosť Apple tvrdia, že vhodným referenčným systémom nie je samotný oddiel 25 zákona TCA 97, ale postup vydávania záväzných stanovísk írskej finančnej správy vo vzťahu k spoločnostiam nerezidentom.
In conclusion, even if Irish Revenue had been right to accept a profit allocation method based on a one-sided profit allocation method with ASI's Irish branch chosen as the tested party, which the Commission contests, the taxable profit for ASI in Ireland resulting from an application of the contested tax rulings deviates from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Z preskúmania záväzných stanovísk predložených Írskom Komisii, ktoré sa týkali rozdelenia ziskov írskym pobočkám spoločností nerezidentov [321] a z ktorých možno usudzovať, že vypovedajú o všetkých írskych postupoch vydávania záväzných stanovísk týkajúcich sa rozdelenia zisku pobočke [322], Komisia nedokázala identifikovať žiadny jednotný súbor pravidiel, ktoré by sa vo všeobecnosti uplatňovali na základe objektívnych kritérií na všetky spoločnosti nerezidentov pôsobiace prostredníctvom pobočky v Írsku.
That deviation leads to a significant reduction of ASI's corporation tax liability in Ireland as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Inými slovami, postup írskej finančnej správy pri vydávaní stanovísk týkajúcich sa rozdelenia zisku je príliš nejednotný nato, aby mohol predstavovať vhodný referenčný systém, na základe ktorého sa môžu skúmať napadnuté záväzné stanoviská s cieľom určiť, či spoločnosti ASI a AOE získali na základe týchto stanovísk selektívnu výhodu.
Those rulings should therefore be considered to grant ASI a selective advantage for the purposes of Article 107(1) of the Treaty
Množstvo týchto stanovísk sa opisuje v odôvodneniach 385 až 395 [323].
As regards AOE, the taxable profit for that company in 2012 corresponds to approximately [1-5] % of total costs.
Stanovisko z februára 1998 – írska pobočka spoločnosti [B]: Spoločnosť [B] je členom skupiny nadnárodných podnikov […] [324].
That percentage falls within the interquartile range presented in the PwC and [Apple's tax advisor] ad hoc reports and is close to the 25th percentile, which is considered by the tax advisor as constitutive of the lower end of an arm's length range.
Írska pobočka danej spoločnosti sa zaoberá výrobou […], organizáciou konečnej úpravy a monitorovaním a riadením dodávania tovarov zákazníkom.
According to [Apple's tax advisor], for the period 2009 to 2011 [298], the lower quartile mark-up on total costs would be [4,5-5,0] % (with a median of [5-10] %) and, according to PwC, for the period 2007-2011 [299], it would be [3,0-3,5] % (with a median of [5-10] %).
Podľa žiadosti o stanovisko je výroba […] vo všeobecnosti najzložitejšou činnosťou vo výrobnom reťazci [325].
However, the comparability of each company with AOE's Irish branch in the PwC ad hoc report is established on the basis of the information available from a commercial database only and there is no justification in that report as to why, in the absence of a detailed analysis of comparability of each company's business and costs structure, the 25th percentile is accepted as the lower end of the range rather than requiring a narrower range to address the comparability concerns [300].
Odmena vymeraná írskej pobočke na daňové účely, ktorú navrhol daňový poradca spoločnosti a odsúhlasila írska finančná správa, sa rovná 117 % celkových nákladov írskej pobočky [326] a pozostáva najmä z nákladov na predaj a režijných nákladov.
In addition, the outcome of the PwC ad hoc report is based on a comparison with manufacturing companies only, whereas that report states that AOE's Irish branch is also provides shared services to other Apple group companies in the EMEIA region, such as finance (accounting, payroll and accounts payable services), information systems and technology and human resources activities [301].
Stanovisko z mája 2001 – írska pobočka spoločnosti [C2]: Spoločnosť [C2] je spoločnosťou […], ktorá je členom skupiny nadnárodných podnikov […] […] [C].
None of those functions is factored into the analysis of the PwC ad hoc report, so that that report cannot be used to justify ex post that the remuneration of those functions was at arm's length.
V stanovisku sa schvaľuje rozdelenie zisku írskej pobočke danej spoločnosti na základe žiadosti daňovníka, podľa ktorej nebude zisk z činností opísaných v stanoviskách ako „technický nákup a ďalší predaj výrobkov v súvislosti s refakturáciou služieb“ vyšší než 9 % nákladov na správne centrum spoločných služieb, ktoré sa nachádza v Írsku.
Conclusion on the misapplication of the one-sided profit allocation methods in the contested tax rulings
Stanovisko z mája 2003 – írska pobočka spoločnosti [A]: Spoločnosť [A] je členom skupiny nadnárodných podnikov […] […] [327].
In conclusion, the Commission considers that even if Irish Revenue had been right to have accepted the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, which the Commission contests [302], the profit allocation methods endorsed in the contested tax rulings still produce an outcome that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Írska pobočka danej spoločnosti sa v žiadosti o stanovisko opisuje ako spoločnosť zaoberajúca sa výrobou […], ako aj zabezpečovaním účtovníckych funkcií pre celú spoločnosť, ktorej je súčasťou.
Those rulings endorse a taxable remuneration which the Irish branches would not have accepted, from the perspective of their own profitability, if they were separate and independent companies engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions.
V žiadosti o stanovisko navrhuje daňový poradca spoločnosti [A] na základe Modelovej zmluvy OECD o zdaňovaní rozdelenie zisku pobočke.
Since those profit allocation methods lower ASI's and AOE's tax liability under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland as compared to non-integrated companies whose taxable profit under that system is determined by prices negotiated at arm's length on the market, the contested tax rulings, by endorsing those methods, confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Zo žiadosti o stanovisko vyplýva, že aj keď sa činnosti kontroly predaja […], marketingové činnosti, činnosti súvisiace s duševným vlastníctvom a funkcie správy pokladnice vykonávajú mimo Írska, spoločnosť [A] sa nedomnieva, že írska pobočka je len „zmluvným výrobcom“, keďže Írsko sa považuje za kľúčové miesto pre dodávku […].
Conclusion on the existence of a selective advantage resulting from a derogation from the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland
Preto sa navrhuje rozdelenie zisku na základe metódy rozdelenia zisku tak, že 12,5 % [328] všetkých ziskov spoločnosti [A] sa rozdeľuje írskej pobočke, a nie na základe metódy zvýšených nákladov, hoci tá by viedla k zníženiu zdaniteľných ziskov spoločnosti [A] v Írsku.