natgillin/translations-raw huggingface dataset:
The activities will vary depending on the nature of the trade and will require people with the skill and authority necessary to carry them out [53].
Vyžaduje si to rozdelenie zisku tejto spoločnosti medzi jej stálu prevádzkareň a ostatné časti spoločnosti.
Capital gains are taxed at 33 %, with a participation exemption for gains on disposals of certain shareholdings of 5 % or more in companies resident in the Union or tax treaty countries.
Modelová zmluva OECD o zdaňovaní, ktorá je súčasťou mnohých dvojstranných daňových zmlúv uzatvorených členskými krajinami OECD a čoraz väčším počtom nečlenských krajín, obsahuje ustanovenia týkajúce sa transferového oceňovania medzi pridruženými spoločnosťami skupiny a rozdelenia zisku v spoločnosti.
According to Section 26 TCA 97, Irish-resident companies are subject to corporation tax on their worldwide profit and capital gains, excluding most distributions received from other Irish-resident companies [54].
Podľa tohto princípu by mali finančné správy akceptovať len transferové ceny vyplácané medzi spoločnosťami skupiny tak, akoby boli odsúhlasené medzi samostatnými spoločnosťami nezávisle rokujúcimi za porovnateľných okolností.
Section 25 TCA 97 lays down the scope of the charge to corporation tax in the case of non-resident companies.
Takto sa nadnárodným spoločnostiam bráni v manipulácii ich transferových cien tým spôsobom, že sa čo najmenší zisk priradí do jurisdikcií, kde tento zisk podlieha vyššiemu zdaneniu, a čo najväčší zisk sa pridelí do jurisdikcií, kde tento zisk podlieha nižšiemu zdaneniu [58].
Section 25 TCA 97 provides, insofar as relevant, the following:
OECD poskytuje usmernenia týkajúce sa uplatňovania princípu nezávislého vzťahu v smernici OECD o transferovom oceňovaní, ktorých najnovšia verzia bola zverejnená v roku 2010 (ďalej len „smernica OECD o transferovom oceňovaní z roku 2010“) [59].
A company not resident in the State shall not be within the charge to corporation tax unless it carries on a trade in the State through a branch or agency, but if it does so it shall, subject to any exceptions provided for by the Corporation Tax Acts, be chargeable to corporation tax on all its chargeable profits wherever arising.
V článku 7 ods. 2 %) Modelovej zmluvy OECD o zdaňovaní ziskov podnikov sa rieši rozdelenie zisku v rámci jednej spoločnosti.
For the purposes of corporation tax, the chargeable profits of a company not resident in the State but carrying on a trade in the State through a branch or agency shall be —
Stanovuje sa tu, že: „[…] zisky, ktoré sú v jednotlivých zmluvných štátoch pripísateľné stálej prevádzkarni […], sú zisky, ktoré možno očakávať, najmä pri jej obchodovaní s ostatnými časťami podniku, ak by išlo o samostatný a nezávislý podnik vykonávajúci tie isté alebo podobné činnosti za tých istých alebo podobných podmienok, s ohľadom na funkcie, ktoré podnik vykonáva, aktíva, ktoré používa, a riziká, ktoré preberá, prostredníctvom stálej prevádzkarne a prostredníctvom iných častí podniku.“ Usmernenia týkajúce sa uplatňovania článku 7 sa uvádzajú v správe OECD o pripisovaní ziskov stálym prevádzkárňam, ktorej posledná verzia bola zverejnená v roku 2010 (ďalej len „správa OECD o pripisovaní zisku z roku 2010“) [60].
any trading income arising directly or indirectly through or from the branch or agency, and any income from property or rights used by, or held by or for, the branch or agency, but this paragraph shall not include distributions received from companies resident in the State, […].’
V správe OECD o pripisovaní zisku z roku 2010 sa opisujú problémy pri prideľovaní zisku v rámci jednej spoločnosti v porovnaní s rozdeľovaním zisku medzi dvomi právne samostatnými spoločnosťami.
It follows from that provision that a non-resident company is not within the charge to corporation tax, unless it carries on a trade in Ireland through a branch or agency.
V prípade dvoch právne samostatných spoločností sa vlastníctvo aktív a znášanie rizika vo vzťahu týchto dvoch spoločností určuje na základe právne záväzných zmlúv alebo iných zistiteľných právnych opatrení.
Where a non-resident company carries on such a trade, that company is chargeable to corporation tax on [55]:
Platí to aj v prípade, keď sú dve samostatné spoločnosti súčasťou jednej skupiny podnikov, pokiaľ sa východisková skutočnosť odráža v zmluvách a právnych opatreniach.
any trading income arising directly or indirectly through or from the branch or agency;
A naopak, ak stála prevádzkareň nie je právnym subjektom oddeleným od spoločnosti, ku ktorej patrí, znamená to, že medzi rôznymi časťami tej istej spoločnosti neexistuje jediná časť spoločnosti, o ktorej by sa dalo povedať, že právne „vlastní“ aktíva, preberá riziká a disponuje kapitálom alebo uzatvára zmluvy so samostatnými spoločnosťami [61].
any income from property or rights used by, or held by or for, the branch or agency; and
S cieľom riešiť tento rozdiel sa v správe OECD o pripisovaní zisku z roku 2010 stanovuje spoločný prístup k prideľovaniu zisku stálym prevádzkárňam spoločností nerezidentov.
chargeable gains attributable to the branch or agency.
Tento prístup je známy ako „autorizovaný prístup OECD“.
Section 25 TCA 97 was preceded by Sections 8(1) and 8(2) of the Corporation Tax Act 1967, which read:
Na základe tohto prístupu sa stálej prevádzkarni priraďuje zisk, ktorý by stála prevádzkareň mohla zarobiť pri dodržaní princípu nezávislého vzťahu, ak by bola „samostatným a oddeleným“ podnikom vykonávajúcim tú istú alebo podobnú funkciu za tých istých alebo podobných podmienok, s ohľadom na funkcie, ktoré spoločnosť nerezident vykonáva, aktíva, ktoré používa, a riziká, ktoré preberá, prostredníctvom stálej prevádzkarne a prostredníctvom iných častí spoločnosti, ako sa uvádza v článku 7 ods. 2 Modelovej zmluvy OECD o zdaňovaní.
A company not resident in the State shall not be within the charge to corporation tax unless it carries on a trade in the State through a branch or agency but, if it does so, it shall, subject to any exceptions provided for by this Act, be chargeable to corporation tax on all its chargeable profits wherever arising.
PRIDELENIE ZISKU POBOČKÁM NA ZÁKLADE VÝZNAMNÝCH PERSONÁLNYCH FUNKCIÍ V DVOJKROKOVOM AUTORIZOVANOM PRÍSTUPE OECD
For purposes of corporation the chargeable profits of a company not resident in the State but carrying on a trade there through a branch or agency shall be
V správe OECD o pripisovaní zisku z roku 2010 sa opisuje autorizovaný prístup OECD k uplatňovaniu princípu nezávislého vzťahu stanoveného v smernici OECD o transferovom oceňovaní v kontexte priradenia zisku stálej prevádzkarni.
any trading income arising directly or indirectly through or from the branch or agency (but so that this paragraph shall not include distributions received from companies resident in the State); […]’
Podľa smernice OECD o transferovom oceňovaní závisí pridelenie zisku medzi pridružené spoločnosti od funkcií, ktoré jednotlivé spoločnosti vykonávajú, rizík, ktorým čelia, a aktív, ktoré používajú [62].
Companies that are not resident in Ireland and do not trade through a branch or agency in Ireland are only liable to income tax on any Irish-source income and to capital gains tax on gains arising on the disposal of certain Irish assets (principally Irish land) [56], subject to any treaty relief that may be available.
Pri prideľovaní príjmu medzi spoločnosť a jej stálu prevádzkareň dopĺňa autorizovaný prístup OECD funkčnú analýzu článku 9 ods. 1 Modelovej zmluvy OECD o zdaňovaní o prvý krok zameraný na riešenie skutočnosti, že aktíva, riziká, kapitál a práva a povinnosti vyplývajúce z transakcií medzi rôznymi časťami tej istej spoločnosti patria právne spoločnosti ako celku a nie niektorej časti spoločnosti a že neexistujú žiadne transakcie medzi právne odlišnými spoločnosťami patriacimi do tej istej skupiny podnikov [63].
According to Ireland, that insertion was the first time that Irish tax law formally recognised the application of the ‘arm's length principle’ as laid down in Article 9 of the OECD Model Tax Convention on Income and on Capital (hereinafter: the ‘OECD Model Tax Convention’) and elaborated upon in the OECD's Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (hereinafter: the ‘OECD TP Guidelines’).
Práve v tejto súvislosti sa zavádza pojem „významných personálnych funkcií“.
Part 35A applies to arrangements entered into between associated persons (companies).
V rámci prvého kroku sa autorizovaným prístupom OECD priradí stálej prevádzkarni hospodárske vlastníctvo aktív, v súvislosti s ktorými osoby v stálej prevádzkarni vykonávajú významné funkcie súvisiace s hospodárskym vlastníctvom aktív, a taktiež sa stálej prevádzkarni priradia tie riziká, v súvislosti s ktorými osoby v stálej prevádzkarni vykonávajú významné funkcie súvisiace s preberaním a/alebo riadením rizík (po ich prevode) [65].
However, based on the definition of a ‘person’ in Ireland's domestic tax legislation, any arrangement entered into between a head office and its branch does not fall within the scope of Part 35A.
V rámci druhého kroku autorizovaného prístupu OECD sa uplatní smernica OECD o transferovom oceňovaní analogicky na obchodovanie stálej prevádzkarne s inými časťami spoločnosti s cieľom zaistiť, aby sa výkonnosť všetkých jej funkcií v súvislosti s týmto obchodovaním priznala na základe princípu nezávislého vzťahu [66].
GUIDANCE ON TRANSFER PRICING AND PROFIT ALLOCATION TO PERMANENT ESTABLISHMENTS
ÚVAHY TÝKAJÚCE SA UPLATŇOVANIA AUTORIZOVANÉHO PRÍSTUPU OECD NA NEHMOTNÝ MAJETOK
THE OECD FRAMEWORK AND THE OECD's ARM'S LENGTH PRINCIPLE
Oddiel D-2 bod iii) písm. c) správy OECD o pripisovaní zisku z roku 2010 sa zaoberá pridelením nehmotného majetku stálym prevádzkárňam.
The OECD has produced several non-binding guidance documents on international taxation.
Pokiaľ ide o nadobudnutý obchodný nehmotný majetok, v oddiele D-2 bode iii) písm. c) časti 3 podčasti A podbode ii) ods. 94 sa vysvetľuje, že „práve tak ako pri interne vytvorenom nehmotnom majetku je kľúčovou otázkou pri určení hospodárskeho vlastníctva nadobúdaného nehmotného majetku to, kde v podniku sa vykonávajú významné personálne funkcie súvisiace s aktívnym rozhodovaním týkajúcim sa preberania a riadenia rizík“ [67].
Given their non-binding nature, the tax administrations of the OECD member countries, of which Ireland is one [57], are simply encouraged to follow the OECD's framework.
SMERNICA OECD O TRANSFEROVOM OCEŇOVANÍ
Nevertheless, the OECD's framework serves as a focal point and exerts a clear influence on the tax practices of OECD member (and even non-member) countries.
V smernici OECD o transferovom oceňovaní sa opisuje päť metód na stanovenie aproximácie nezávislých trhových cien transakcií a pridelenie zisku medzi spoločnosti tej istej skupiny podnikov: i) metóda nezávislej trhovej ceny (CUP); ii) metóda zvýšených nákladov; iii) metóda predajnej ceny; iv) metóda čistého obchodného rozpätia (TNMM) a v) metóda delenia zisku.
Moreover, in numerous OECD member countries guidance documents forming part of that framework have been given the force of law or serve as a reference for the purpose of interpreting domestic tax law.
V smernici sa rozlišuje medzi tradičnými transakčnými metódami (prvé tri metódy) a transakčnými ziskovými metódami (posledné dve metódy).
Therefore, to the extent the Commission refers to the OECD framework in this Decision, it does so because that framework is the result of expert discussions in the context of the OECD and elaborates on techniques aimed to address common challenges in international taxation.
V smernici sa uvádza, že ako prostriedok na stanovenie toho, či je transferové oceňovanie nezávislé, sa uprednostňujú tradičné transakčné metódy, ako je metóda nezávislej trhovej ceny, pred transakčnými ziskovými metódami, ako je metóda čistého obchodného rozpätia [68].
As explained in recital 15 of the Opening Decision, multinationals can allocate profit within a corporate group by using transfer pricing between separate companies of the same corporate group.
V smernici sa ďalej vysvetľuje, že nadnárodným korporáciám je pri stanovovaní transferových cien ponechaná sloboda uplatňovať metódy, ktoré nie sú opísané v tejto smernici, za predpokladu, že tieto ceny zodpovedajú princípu nezávislého vzťahu.
Transfer pricing refers to the prices charged for commercial transactions between various companies of the same corporate group.
V napadnutom záväznom stanovisku sa schvaľuje pridelenie zisku spoločnostiam ASI a AOE na základe jednostranných metód pridelenia zisku, ktoré pri ich použití pripomínajú metódu čistého obchodného rozpätia, ako sa opisuje v smernici OECD o transferovom oceňovaní.
However, transfer pricing can also take place within one company, if the company operates a permanent establishment in a separate jurisdiction.
Metóda čistého obchodného rozpätia je jedna z „nepriamych metód“ na stanovenie aproximácie nezávislých trhových cien a pridelenie zisku medzi spoločnosti tej istej skupiny podnikov.
This requires an allocation of that company's profit between its permanent establishment and the other parts of the company.
Metódu čistého obchodného rozpätia možno vnímať ako opak metódy nezávislej trhovej ceny, ktorá je „priamou metódou“ porovnávajúcou cenu účtovanú za prevod majetku alebo služby v kontrolovanej transakcii (teda transakcii medzi dvomi podnikmi, ktoré sú podľa vzájomného vzťahu pridruženými podnikmi) s cenou účtovanou za prevod majetku alebo služby v porovnateľnej nekontrolovanej transakcii (teda transakcii medzi podnikmi, ktoré sú podľa vzájomného vzťahu nezávislými podnikmi) uskutočnenej za porovnateľných podmienok.
The OECD Model Tax Convention, which forms the basis of many bilateral tax treaties involving OECD member countries and an increasing number of non-member countries, contains provisions both on transfer pricing between associated group companies and profit allocation within a company.
Pomocou metódy čistého obchodného rozpätia sa odhaduje to, čo by bolo nezávislým ziskom za celú činnosť a nie za určené transakcie.
Article 9(1) of the OECD Model Tax Convention on ‘associated enterprises’ provides: ‘[Where] conditions are made or imposed between the two [associated] enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly’.
Snahou nie je stanoviť ceny predaného tovaru, ale odhadnúť zisk, ktorý by mohli nezávislé spoločnosti očakávať z nejakej činnosti, napríklad z činnosti predaja tovaru.
That provision is considered to lay down the authoritative statement for international tax purposes of the OECD's ‘arm's length principle’ in transfer pricing between associated group companies.
Dosahuje sa to tak, že sa zoberie základ („ukazovateľ úrovne zisku“), napríklad náklady, obrat alebo fixný kapitál, a uplatní sa miera zisku, ktorá odráža mieru zisku pozorovanú v porovnateľných nekontrolovaných transakciách v rámci daného základu.
According to that principle, tax administrations should only accept transfer prices between group companies that are remunerated as if they were agreed to by independent companies negotiating under comparable circumstances at arm's length.
Použitie metódy čistého obchodného rozpätia ako jednostrannej metódy transferového oceňovania – teda preskúmavanie ziskovosti len jednej zo strán kontrolovaných transakcií – sa často opiera o odsek 3.18 smernice OECD o transferovom oceňovaní z roku 2010, podľa ktorého „testovaná strana“, teda strana transakcie, v rámci ktorej sa testuje finančný ukazovateľ (nákladová prirážka, hrubé rozpätie alebo ukazovateľ čistého zisku), by v zásade mala byť spoločnosťou, ktorá má menej komplexnú funkciu [69].
In this way, multinationals are prevented from manipulating their transfer prices in such a manner that as little profit as possible is allocated to jurisdictions where those profits are subject to higher taxation and as much profit as possible is allocated to jurisdictions where those profits are subject to lower taxation [58].
Najmä v prípadoch, keď je jedna zo strán kontrolovanej transakcie vlastníkom práv na duševné vlastníctvo, ktoré v podobe licencií poskytuje ďalej svojim partnerom na vykonávanie funkcií ako výroba alebo distribúcia, daňoví poradcovia sa často odvolávajú na zložitosť určenia návratnosti z tohto duševného vlastníctva pri stanovení partnera ako strany s menej komplexnou funkciou, na zložitosť určenia návratnosti z funkcií vykonávaných týmto partnerom a pridelenia všetkých jeho ziskov zostávajúcich po odpočítaní tejto návratnosti, teda celého „reziduálneho zisku“, strane, ktorá je vlastníkom práv duševného vlastníctva, v podobe licenčných poplatkov za používanie týchto práv duševného vlastníctva.
The OECD provides guidance on the application of the arm's length principle in the OECD TP Guidelines, of which the latest version was published in 2010 (hereinafter: the ‘2010 OECD TP Guidelines’) [59].
ĎALŠIE INFORMÁCIE, KTORÉ PREDLOŽILO ÍRSKO V REAKCII NA ROZHODNUTIE O ZAČATÍ KONANIA A V PRIEBEHU FORMÁLNEHO VYŠETROVACIEHO KONANIA
Article 7(2) of the OECD Model Tax Convention on ‘business profits’ deals with the attribution of profits within a single company.
Komisia vo svojom rozhodnutí o začatí konania požiadala Írsko, aby predložilo všetky informácie, ktoré môžu byť nápomocné pri posudzovaní napadnutých záväzných stanovísk [70].
It provides: ‘[…] the profits that are attributable in each Contracting State to the permanent establishment […] are the profits it might be expected to make, in particular in its dealings with other parts of the enterprise, if it were a separate and independent enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions, taking into account the functions performed, assets used and risks assumed by the enterprise through the permanent establishment and through the other parts of the enterprise.’
Komisia požiadala Írsko, aby poskytlo predovšetkým finančné účty spoločností ASI a AOE za obdobie rokov 2004 až 2013, údaje o počte zamestnancov v ekvivalente plného pracovného času spoločností ASI a AOE za dané obdobie (ku koncu jednotlivých vykazovaných období), počte zamestnancov v ekvivalente plného pracovného času írskych pobočiek spoločností ASI a AOE a informácie o dohodách o rozdelení nákladov, ktorých stranami sú spoločnosti ASI a AOE.
Guidance on the application of Article 7 is provided in the OECD's Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments, of which the latest version was published in 2010 (hereinafter: the ‘2010 OECD Profit Attribution Report’) [60].
Komisia ďalej požiadala Írsko, aby vyčlenilo sumu pasívnych príjmov získaných spoločnosťou ASI v účtoch ziskov a strát a aby sa vyjadrilo, či tento pasívny príjem pochádza z Írska.
This is also the case where the two separate companies are part of the same corporate group, so long as the contracts and legal arrangements reflect the underlying reality.
Zo závierky vyplýva, že obrat predstavuje čistý predaj zákazníkom.
By contrast, the fact that a permanent establishment does not constitute a legal entity separate from the company to which it belongs means that between various parts of the same company there is no single part of the company that could be said to legally ‘own’ the assets, assume the risks, and possess the capital or contracts with separate companies [61].
V závierkach spoločností ASI aj AOE sa uvádza (napríklad za roky 2006 a 2007), že „čisté tržby pozostávajú predovšetkým z výnosov z predaja výrobkov (hardvér, softvér a periférne zariadenia) a zo zmlúv o rozšírenej záruke a podpore“.
To address that difference, the 2010 OECD Profit Attribution Report determines a common approach to the allocation of profits to permanent establishments of non-resident companies.
V prípade spoločnosti ASI sa okrem obratu a porovnateľne malých súm úrokov neuvádzajú žiadne iné významné druhy príjmov.
This is known as the ‘Authorised OECD Approach’.
Zdá sa najmä, že v spoločnosti ASI nie sú zaznamenané žiadne príjmy z licenčných poplatkov.
That approach allocates to the permanent establishment those profits that the permanent establishment would have earned at arm's length if it were a ‘distinct and separate’ enterprise performing the same or similar functions under the same or similar conditions, taking into account the functions performed, assets used and risks assumed by the non-resident company through the permanent establishment and through the other parts of that company, as expressed in Article 7(2) of the OECD Model Tax Convention.
Pokiaľ ide o spoločnosť AOE, okrem obratu a porovnateľne malých súm úrokov sú tu vykázané veľké sumy dividend, ktoré vyplatila spoločnosť ASI v prospech spoločnosti AOE v niektorých účtovných obdobiach.
BRANCH PROFIT ALLOCATION BASED ON SIGNIFICANT PEOPLE-FUNCTION IN THE TWO-STEP AUTHORISED OECD APPROACH
Obrázok 2
The 2010 OECD Profit Attribution Report describes the Authorised OECD Approach to the application of the arm's length principle set forth in the OECD TP Guidelines in the context of allocating profit to a permanent establishment.
Výňatok z účtov spoločnosti ASI za rok 2007
Under the OECD TP Guidelines, the allocation of profit among associated companies is dependent on the functions performed, the risks incurred and the assets employed by each company [62].
Obrázok 3
For the allocation of income between a company and its permanent establishment, the Authorised OECD Approach supplements the functional analysis of Article 9(1) of the OECD Model Convention by a first step to address the fact that, legally, the assets, risks, capital and rights and obligations arising out of transactions between different parts of the same company belong to the company as a whole, rather than to any one part of the company, and that there are no transactions between legally distinct companies belonging to the same corporate group [63].
Výňatok z účtov spoločnosti AOE za rok 2006
The Authorised OECD Approach thus consists of a two-step analysis according to which income is allocated to a permanent establishment.
Vybrané finančné informácie poskytnuté Írskom sú uvedené v tabuľke 1, pokiaľ ide o spoločnosť ASI, a v tabuľke 2, pokiaľ ide o spoločnosť AOE.
The first step of that approach is to hypothesise the permanent establishment as a distinct and separate enterprise ‘engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions, taking into account the functions performed, assets used and risks assumed by the enterprise through the permanent establishment and through the other parts of the enterprise’ [64].
Tabuľka 1
It is in this context that the notion of ‘significant people functions’ is introduced.
Finančné informácie týkajúce sa spoločnosti ASI (v miliónoch USD)
Under the first step, the Authorised OECD Approach allocates to the permanent establishment the economic ownership of assets for which the significant functions relevant to the economic ownership of assets are performed by people in the permanent establishment and also allocates to the permanent establishment those risks for which the significant functions relevant to the assumption and/or management (subsequent to the transfer) of risks are performed by people in the permanent establishment [65].
Rok
Under the second step of the Authorised OECD Approach, the OECD TP Guidelines are applied by analogy to the permanent establishment's dealings with other parts of the company to ensure that the performance of all of its functions in relation to those dealings is rewarded on an arm's length basis [66].
Obrat spoločnosti ASI
CONSIDERATIONS REGARDING THE APPLICATION OF THE AUTHORISED OECD APPROACH TO INTANGIBLES
Zisk pred zdanením
Section D-2(iii)(c) of the 2010 OECD Profit Attribution Report concerns the allocation of intangibles to permanent establishments.
Z toho príjmy z úrokov a investícií bez poplatkov z úrokov
As regards internally developed trade intangibles, point 86 of the Report sets out that, depending on the business organisation model of the enterprises, ‘the active decision-making and management may often be devolved throughout the enterprise.
Daň vykázaná v riadnej účtovnej závierke