natgillin/translations-raw huggingface dataset:
In its judgment on the Belgian tax regime for coordination centres [171], the Court of Justice assessed a challenge to a Commission decision which concluded, inter alia, that the method for determining taxable income under that regime conferred a selective advantage on those centres [172].
Ak sa má zaistiť, že rozdelenie zisku pobočkám povedie k spoľahlivej aproximácii výsledku v trhových podmienkach v súlade s princípom nezávislého vzťahu, treba brať do úvahy skutočnosť, že aktíva, riziká, kapitál a práva, ako aj povinnosti vyplývajúce z transakcií medzi danou pobočkou a ostatnými časťami tej istej spoločnosti patria spoločnosti ako celku a nie jednej z častí danej spoločnosti [189].
Under that regime, taxable profits were set at a flat-rate amount which represented a percentage of the full amount of operating costs and expenses, from which staff costs and financial charges were excluded.
Zisky, ktoré sa dajú prideliť pobočke, sú teda zisky, ktoré by táto pobočka dosiahla pri dodržaní princípu nezávislého vzťahu, najmä pri obchodovaní s ostatnými časťami spoločnosti, ak by bola samostatným a nezávislým podnikom vykonávajúcim tú istú alebo podobnú činnosť za tých istých alebo podobných podmienok, s ohľadom na používané aktíva, vykonávané funkcie a riziká preberané spoločnosťou prostredníctvom jej pobočky a iných častí spoločnosti.
According to the Court, ‘in order to decide whether a method of assessment of taxable income such as that laid down under the regime for coordination centres confers an advantage on them, it is necessary, […], to compare that regime with the ordinary tax system, based on the difference between profits and outgoings of an undertaking carrying on its activities in conditions of free competition.’
Zdá sa, že Írsko [190] a tiež spoločnosť Apple [191] uznávajú, že írska finančná správa by pri určovaní zdaniteľného zisku spoločnosti nerezidenta podľa oddielu 25 zákona TCA 97 mala zohľadňovať aktíva, funkcie a riziká príslušnej írskej pobočky.
The Court then held that ‘the effect of the exclusion of [staff costs and the financial costs] from the expenditure which serves to determine the taxable income of the centres is that the transfer prices do not resemble those which would be charged in conditions of free competition’, which the Court found to ‘[confer] an advantage on the coordination centres’ [173].
Spoločnosť Apple podobne akceptuje, že pri rozdelení zisku podľa oddielu 25 zákona TCA 97 sa vyžaduje, aby sa pobočka považovala za „samostatný subjekt“ [192].
The Court has thus accepted that a tax measure which results in an integrated group company charging transfer prices that do not reflect those which would be charged in conditions of free competition, that is prices negotiated by independent undertakings negotiating under comparable circumstances at arm's length, confers a selective advantage on that company, in so far as it results in a reduction of its taxable base and thus its tax liability as determined under the ordinary rules of taxation of corporate profit.
V rozpore s prístupom, ktorý navrhlo Írsko v odôvodnení (266), na zaistenie toho, aby metóda rozdelenia zisku írskej pobočke viedla k spoľahlivej aproximácii výsledku v trhových podmienkach v súlade s princípom nezávislého vzťahu, mala írska finančná správa overiť, či pridelenie licencií na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple mimo Írska namiesto ich príslušným írskym pobočkám mohlo byť odsúhlasené aj v kontexte princípu nezávislého vzťahu.
As already explained, the principle that transactions between integrated group companies should be remunerated as if they were agreed to by non-integrated standalone companies negotiating under comparable circumstances at arm's length is referred to as the ‘arm's length principle’.
Pri žiadosti o overenie metód navrhovaných spoločnosťou Apple na pridelenie zisku írskym pobočkám spoločností ASI a AOE mala írska finančná správa najprv riadne preskúmať použité aktíva, vykonávané funkcie a riziká preberané týmito spoločnosťami prostredníctvom ich írskych pobočiek a prostredníctvom ostatných častí týchto spoločností.
In its judgment on the Belgian tax regime for coordination centres, the Court of Justice endorsed the arm's length principle as the benchmark for establishing whether an integrated group company receives a selective advantage for the purposes of Article 107(1) of the Treaty as a result of a tax measure that determines its transfer pricing and thus its taxable base.
Írsko a spoločnosť Apple namietajú, že v súlade so zásadou teritoriality je možné u spoločností ASI a AOE zdaňovať len zisk z ich aktivít v Írsku.
The purpose of the arm's length principle is to ensure that transactions between integrated group companies are treated for tax purposes by reference to the amount of profit that would have arisen if the same transactions had been carried out by non-integrated standalone companies.
Zdaňovacie právomoci Írska sú príslušne obmedzené na príjem spoločnosti zo zdrojov v Írsku, a to na základe oddielu 25 zákona TCA 97 [193].
Otherwise, integrated group companies would benefit from a favourable treatment under the ordinary rules of taxation of corporate profit when it comes to the determination of their taxable base which is not available to non-integrated standalone companies, leading to unequal treatment between companies that are factually and legally in a similar situation in light of the objective of those rules, which is to tax the profits of all companies falling under its scope of taxation, since both companies' taxable profit is taxed at the same corporate income tax rate.
Komisia súhlasí s uvedeným opisom zásady teritoriality.
The same principle applies to the internal dealings of different parts of the same integrated company, such as a branch that transacts with other parts of the company to which it belongs.
Avšak zásada teritoriality, ktorú Komisia nespochybňuje, sa týka práva na zdanenie.
As explained in recitals 228 to 242, all companies subject to corporation tax in Ireland, whether resident or non-resident, non-integrated or integrated, should be considered to be in a similar factual and legal situation in light of the intrinsic objective of the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, which is to tax the profit of all companies subject to tax in Ireland.
Táto zásada však neodstraňuje potrebu toho, aby daňová správa určila rozdelenie použitých aktív, vykonávaných funkcií a prevzatých rizík zo strany spoločnosti nerezidenta prostredníctvom jej pobočky a prostredníctvom iných častí spoločnosti, a to vrátane duševného vlastníctva v držbe spoločnosti ako celku na účely určenia sumy takéhoto zdrojového príjmu spôsobom, ktorý vedie k spoľahlivej aproximácii výsledku v trhových podmienkach v súlade s princípom nezávislého vzťahu.
As explained in recital 230, a non-integrated company's taxable profit is determined by prices dictated by the market for the inputs acquired and the products and services sold by that company, as reflected in its accounts, and it is that profit which forms the starting point for determining its taxable base upon which corporation tax in Ireland is levied on the basis of Sections 21(1) and 26 TCA 97.
Pri tomto argumente sa zdá, že si Írsko a spoločnosť Apple zamieňajú zásadu teritoriality pri zdaňovaní zdrojového príjmu dosiahnutého prostredníctvom írskych pobočiek so snahou o zhromaždenie faktických informácií o činnosti spoločností ASI a AOE, aby sa zabezpečilo rozdelenie aktív, funkcií a rizík v rámci týchto spoločností v súlade s nezávislým vzťahom na určenie ich zdaniteľného zisku v Írsku.
Consequently, to ensure that a profit allocation method endorsed by a tax ruling does not selectively advantage a non-resident company operating through a branch in Ireland, that method must ensure that that branch's taxable profit, on which corporation tax is levied on the basis of Sections 21(1) and 25 TCA 97, is determined in a manner that reliably approximates a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Pri overovaní, či metóda rozdelenia zisku spoločnosti nerezidenta vedie k spoľahlivej aproximácii výsledku v trhových podmienkach v súlade s princípom nezávislého vzťahu, sa na zhromažďovanie informácií nevzťahujú žiadne územné obmedzenia.
A tax ruling that allows a non-resident company to allocate profit to its branch in such a manner that that branch is left with a taxable profit that does not reliably approximate prices determined on the market negotiated at arm's length will confer a selective advantage on that company under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, which is not available to non-integrated companies, in so far as it allows that company to reduce its taxable base and thus its Irish corporation tax liability.
Pri opise toho, kde sa spravuje duševné vlastníctvo spoločnosti Apple alebo komu by sa mali pripísať licencie na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple, žiadosť o vydanie stanoviska aj neskoršie dokumenty predložené Írskom a spoločnosťou Apple naznačujú, že duševné vlastníctvo sa spravuje mimo Írska [194].
The Commission therefore considers that, for the purposes of establishing whether a selective advantage has been granted by Irish Revenue to ASI and AOE by way of the contested tax rulings, it is necessary to apply the principle that transactions within an integrated company should be conducted as if they were carried out between non-integrated companies on the market [174].
Odkazuje sa tu na činnosti vykonávané ústrediami spoločností ASI and AOE na jednej strane a na funkcie a hospodárske činnosti vykonávané spoločnosťou Apple Inc. na strane druhej, obzvlášť na činnosti vykonávané vedúcimi pracovníkmi spoločnosti Apple v USA.
Only where the prices charged for intra-company transactions, which are used to determine the taxable base of the constituent parts of that company, reliably approximate prices negotiated at arm's length on the market, can the presence of a selective advantage pursuant to Article 107(1) of the Treaty be excluded.
Keďže sa však väčšina členov predstavenstiev spoločností ASI a AOE nachádza v USA a zároveň sú zamestnancami spoločnosti Apple Inc [195], nie je jasné, či sa činnosti, na ktoré sa odkazuje, pripisujú ústrediam spoločností ASI a AOE alebo spoločnosti Apple Inc.
This is because it is only in that scenario that non-resident companies will be treated on an equal footing with non-integrated companies, when it comes to the determination of their taxable base and thus their corporation tax liability under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Komisia bude skúmať vplyv oboch scenárov na pridelenie zisku príslušným írskym pobočkám spoločností ASI a AOE v odôvodneniach 276 až 307, resp. v odôvodneniach 308 až 318.
Contrary to the claims made by Ireland [175] and Apple [176], the Commission does not directly apply Article 7(2) and/or Article 9 of the OECD Model Tax Convention or the guidance provided by the OECD on profit allocation or transfer pricing, as described in Section 2.4, in its State aid assessment of tax rulings on profit allocation and transfer pricing.
Rozdelenie aktív, funkcií a rizík medzi pobočkou vykonávajúcou viacero ekonomických činností a ústredím bez fyzickej prítomnosti a zamestnancov
As explained in recital 79, the OECD framework consists of non-binding guidance on profit allocation and transfer pricing methods that do not deal directly with matters of State aid [177].
Podľa oddielu 23A zákona TCA 97 však neboli spoločnosti ASI a AOE daňovými rezidentmi v Írsku počas obdobia účinnosti napadnutých záväzných stanovísk.
Rather, when examining a tax ruling under the State aid rules, the Commission applies Article 107(1) of the Treaty and the arm's length principle, as interpreted by the Court of Justice as described in recital 250.
Predtým, než bol oddiel 23A zákona TCA 97 zmenený zákonom o financiách z roku 2013 bolo podľa tohto oddielu možné považovať spoločnosti založené v Írsku za daňových nerezidentov za predpokladu splnenia určitých podmienok.
However, while the OECD framework is non-binding, the Commission considers that framework to provide useful guidance to tax administrations and multinational enterprises on how to ensure that transfer pricing and profit allocation arrangements produce outcomes in line with market conditions.
Keďže spoločnosti ASI aj AOE sú v konečnom dôsledku kontrolované spoločnosťou, ktorá je rezidentom v krajine s uzatvorenou daňovou zmluvou, konkrétne spoločnosťou Apple Inc., ktorá je daňovým rezidentom v USA, a keďže obe spoločnosti vykonávali obchodné činnosti v Írsku prostredníctvom svojich príslušných pobočiek a boli riadené a kontrolované mimo Írska, spoločnosti ASI a AOE sa považovali za spoločnosti, ktoré nie sú rezidentmi v Írsku, na základe obchodnej výnimky podľa oddielu 23A zákona TCA 97 [196].
Therefore, to the extent a profit allocation method departs from the guidance provided by that framework, this provides an additional indication that that method does not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
V tejto súvislosti spoločnosť Apple uviedla, že daňová rezidencia spoločností ASI a AOE sa nenachádza „nikde“ [197], zatiaľ čo Írsko považovalo tieto dve spoločnosti za „funkčne riadené a kontrolované“ v USA [198].
Conversely, a tax ruling endorsing a profit allocation method that fully complies with the guidance provided by the OECD framework in letter and spirit, including the guidance on the choice of the most appropriate transfer pricing method, is unlikely to confer a selective advantage upon its recipient.
Podľa vysvetlenia v odôvodnení 52 bolo počas obdobia platnosti napadnutých záväzných stanovísk možné najvhodnejšie opísať spoločnosti ASI a AOE ako „bez štátnej príslušnosti“ na účely daňovej rezidencie.
Contrary to Ireland's submission [178], the Commission applies the arm's length principle in this context not as a basis for ‘imposing’ taxes that would otherwise not be due under the reference system, but as a benchmark to verify whether the taxable profit of a branch, to which the ordinary rules of taxation of corporate profit are applied, is determined in a manner that ensures that non-resident integrated companies operating through a branch in Ireland are not granted favourable treatment under those rules as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
V rozpore s tvrdením Írska [199] sa v rámci vyšetrovania Komisie neskúmal súlad oddielu 23A zákona TCA 97 s pravidlami štátnej pomoci ani neexistencia daňovej rezidencie spoločností ASI a AOE v dôsledku uplatnenia daného ustanovenia na základe týchto pravidiel.
Finally, as regards Ireland's insistence that Irish tax law does not allow taxes to be imposed on the basis of general principles [179], the Commission recalls that the arm's length principle it applies flows from Article 107(1) of the Treaty, as interpreted by the Court of Justice, which binds the Member States and from the scope of which national tax rules are not excluded [180].
Neskúmalo sa ani to, či je štruktúra a organizácia spoločností skupiny Apple v Írsku v súlade s pravidlami štátnej pomoci.
That principle therefore applies independently of whether the Member State in question has incorporated the arm's length principle in its national legal system.
Ako sa vysvetľuje v odôvodnení 39, vyšetrovanie sa skôr zaoberalo napadnutými záväznými stanoviskami a tým, či metódy rozdelenia zisku schválené írskou finančnou správou v daných stanoviskách viedli k poskytnutiu štátnej pomoci.
Conclusion: the standard for assessing whether the contested tax rulings confer a selective advantage on ASI and AOE
Komisia napriek tomu konštatuje, že sa zdá, že úryvok z audítorom overených účtovných závierok, ktorý sa reprodukuje vo výročnej správe za rok 2007 a na obrázku 6 v tomto rozhodnutí, vychádza z predpokladu, že celkový účtovný zisk spoločnosti ASI podlieha bežnej írskej sadzbe dane z príjmu právnických osôb vo výške 12,5 %, ktorá sa uplatňuje na príjem z podnikania.
In light of the foregoing observations, if it can be shown that the profit allocation methods endorsed by Irish Revenue in the contested tax rulings result in a taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, those rulings should be considered to confer a selective advantage on those companies for the purposes of Article 107(1) of the Treaty, in so far as they lead to a lowering of their corporation tax liability under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland as compared to non-integrated companies whose taxable base is determined by the profits they generate under market conditions.
Okrem toho sa vo vysvetlivke k podrobnému výpočtu daňového zaťaženia, ktorú obsahuje obrázok 6, objasňuje, že „súčasné daňové zaťaženie je nižšie než bežná sadzba dane v Írsku. […]“ [200].
In Sections 8.2.2.2 and 8.2.2.3, the Commission will demonstrate that the contested tax rulings derogate from the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland because the methods endorsed by those rulings allow ASI and AOE to determine their annual taxable profit in Ireland in a manner that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Inými slovami sa zdá, že spoločnosť Apple vychádzala z celkového účtovného zisku spoločnosti ASI ako základu dane na účely výpočtu daňovej povinnosti pri dani z príjmu právnických osôb v Írsku, pričom použila metódy rozdelenia zisku schválené v napadnutých záväzných stanoviskách ako prostriedok na zníženie základu dane a súhlasila s tým, že daňová povinnosť spoločnosti ASI pri dani z príjmu právnických osôb v Írsku bola nižšia než výška tejto povinnosti všeobecne uplatňovaná voči spoločnostiam zdaňovaným v Írsku [201].
First and foremost, the Commission considers Irish Revenue's acceptance of the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, upon which the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings are based, to result in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle [181].
Vzhľadom na uvedené je na určenie toho, či metódy rozdelenia zisku schválené v napadnutých záväzných stanoviskách predstavujú selektívnu výhodu (a tým štátnu pomoc) pre spoločnosti ako ASI a AOE, nevyhnutné určiť, či tieto metódy vedú k ročnému zdaniteľnému zisku spoločností ASI a AOE v Írsku, ktorý sa odchyľuje od spoľahlivej aproximácie výsledku v trhových podmienkach v súlade s princípom nezávislého vzťahu [202].
By a subsidiary line of reasoning, and without prejudice to the conclusion in recital 260, the Commission considers that even if Irish Revenue were right to have accepted the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, which the Commission contests, the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings still result in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, since those methods are in any event based on inappropriate methodological choices [182].
Zavisí to od toho, či tieto metódy zabezpečujú spoľahlivú aproximáciu úrovne zisku, ktorú by írske pobočky týchto spoločností boli dosiahli v prípade nezávislého vzťahu, najmä pri ich obchodných transakciách s inými časťami ich príslušných spoločnosti, ak by boli samostatnými a nezávislými podnikmi, ktoré sa zapájajú do rovnakých alebo podobných aktivít v rovnakých alebo podobných podmienkach [203].
Before expanding on both lines of reasoning, the Commission observes that the contested tax rulings were issued in the absence of a profit allocation or transfer pricing report prepared by Apple.
Vzhľadom na to, že počas obdobia účinnosti napadnutých záväzných stanovísk nemala spoločnosť ASI žiadne pobočky mimo Írska a jediná pobočka spoločnosti AOE mimo Írska bola v Singapure, pričom pri tejto pobočke Írsko ani spoločnosť Apple nikdy neuvádzali, že vykonáva funkcie, ktoré vytvárajú celkové zisky spoločnosti AOE, dôsledkom toho, že írska finančná správa prijala nepodložený predpoklad, že licencie na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple sa majú prideliť mimo Írska, je skutočnosť, že tieto licencie boli na daňové účely pridelené ústrediam spoločností ASI a AOE.
Only the documentation summarised in Section 2.2.3 was available to Irish Revenue when examining the ruling requests.
Pred schválením metód rozdelenia zisku, ktoré boli založené na nepodloženom predpoklade, že licencie na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple sa majú prideliť mimo Írska, mala v tej súvislosti írska finančná správa preskúmať, či pridelenie v rámci spoločností ASI a AOE bolo pridelením, ktoré mohlo byť dohodnuté v kontextu nezávislého vzťahu medzi dvomi neprepojenými spoločnosťami v podobnej situácie, v akej boli írske pobočky a ústredia spoločností ASI a AOE.
The Commission expressed doubts concerning the lack of a profit allocation or transfer pricing report in the Opening Decision, which have not been allayed.
Na tento účel bolo povinnosťou írskej finančnej správy potvrdiť, či tieto licencií majú byť skutočne pridelené mimo Írska, a to na základe zohľadnenia použitých aktív, vykonávaných funkcií a rizík preberaných zo strany týchto spoločností prostredníctvom írskych pobočiek, ako aj prostredníctvom ich príslušných ústredí.
It was only after the Commission adopted its Opening Decision that Ireland and Apple each produced ad hoc profit allocation reports, prepared by PwC and [Apple's tax advisor] respectively, to justify the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings ex post facto.
Ako sa uvádza v odôvodneniach 281 až 293, ak by bola írska finančná správa vykonala takéto preskúmanie, mala dôjsť k záveru, že neexistencia aktivít týkajúcich sa duševného vlastníctva spoločnosti Apple na úrovní príslušných ústredí znamená, že tieto licencie majú byť na daňové účely pridelené írskym pobočkám, čo bol jediný možný dôsledok toho, že licencie neboli pridelené ústrediam.
For the sake of completeness, the Commission will also consider the explanations provided in those reports, in so far as relevant, although they were not available to Irish Revenue at the time those rulings were issued.
Na základe skutočností predložených Komisii [204] sa zdá, že počas obdobia účinnosti napadnutých záväzných stanovísk existovali ústredia spoločností ASI a AOE len na papieri, keďže spoločnosti ASI a AOE nemali počas tohto obdobia fyzickú prítomnosť ani zamestnancov mimo Írska.
Finally, the Commission observes that although Ireland argued that Section 25 TCA 97 does not require Irish Revenue to follow the guidance provided by the OECD framework when issuing tax rulings, the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings establish a remuneration for all the activities performed by those branches by relying on the operating expenses of the Irish branches, instead of a remuneration from the separate transactions entered into by those branches with their respective head offices.
V prípade neprítomnosti zamestnancov by jedinými osobami, ktoré by boli mohli zabezpečovať funkcie ústredia, boli ich predstavenstvá.
In other words, the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings appear to resemble a transfer pricing arrangement based on the TNMM with operating expenses as profit level indicator as described in the OECD TP Guidelines.
Spoločnosť Apple vo viacerých prípadoch tvrdí, že predstavenstvá spoločností ASI a AOE zabezpečovali funkcie správy duševného vlastníctva [205].