natgillin/translations-raw huggingface dataset:
The calculation of the corporate taxable base takes as its starting point the corporate accounting profit [144].
Účelom týchto stanovísk je určiť ročný zdaniteľný zisk spoločností ASI a AOE v Írsku na účely výberu dane z príjmu právnických osôb z tohto zisku podľa uvedených pravidiel.
Irish-resident companies are subject to corporation tax on their worldwide income and capital gains [145].
Ročný zdaniteľný zisk spoločností ASI a AOE v Írsku, ktorý vyplýva z uplatňovania napadnutých záväzných stanovísk, sa skutočne zdaňuje podľa oddielu 21 ods. 1 zákona TCA 97 štandardnou sadzbou dane z príjmu právnických osôb vo výške 12,5 % z príjmu z podnikania a vo výške 25 % z príjmu iného ako príjmu z podnikania, rovnako ako zisk každej spoločnosti podliehajúcej zdaneniu v Írsku, bez ohľadu na to, či ide o integrovanú alebo neintegrovanú spoločnosť, či spoločnosť rezidenta alebo nerezidenta.
Non-resident companies operating through a branch or agency in Ireland are subject to corporation tax on the profits connected with their branch or agency and on any capital gains arising on the disposal of assets used for the purposes of the branch or agency [146].
Preto je konečným cieľom preverovania vykonaného pri napadnutých záväzných stanoviskách dospieť k ročnému zdaniteľnému zisku spoločností ASI a AOE, ktorým sa zaručí, že spoločnosti nerezidenti sú zdaňované na základe ich príjmu z lokálnych zdrojov podobným spôsobom ako neintegrované spoločnosti rezidenti podľa štandardných pravidiel zdaňovania zisku právnických osôb v Írsku.
Companies that are not resident in Ireland and do not trade through a branch or agency in Ireland are only liable to income tax on any Irish-source income and to capital gains tax on gains arising on the disposal of certain Irish assets, subject to any treaty relief that may be available [147].
Ako samotné Írsko vysvetlilo v priebehu administratívneho postupu: „Finančná správa v priebehu svojho bežného fungovania komunikuje s daňovníkmi s cieľom objasniť uplatňovanie daňového práva […].
The corporate tax rate applicable to the profit of all companies subject to tax in Ireland is 12,5 % for profit derived from trading income and 25 % for non-trading income [148].
Cieľom je zaručiť, aby tieto spoločnosti platili írsku daň v správnej výške z tej časti ich ziskov, na ktorú sa vzťahuje írska daň z príjmu právnických osôb, vrátane, pokiaľ ide o spoločnosti nerezidentov, z tej časti ich ziskov, ktorá je pripísateľná ich írskym pobočkám.
From the perspective of the aforementioned rules, all companies having an income are considered to be in a similar factual and legal situation, since the objective of those rules is the taxation of profit subject to tax in Ireland.
Práve v tomto kontexte finančná správa komunikuje so spoločnosťami Apple Operations Europe a Apple Sales International, aby zaistila, že zisky pripísateľné ich írskym pobočkám zodpovedajú činnostiam, ktoré tieto pobočky vykonávajú.“ [166]
Consequently, all companies subject to tax in Ireland, whether resident or non-resident, are in a comparable factual and legal situation as regards the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
SELEKTÍVNA VÝHODA VYPLÝVAJÚCA Z ODCHÝLKY OD ŠTANDARDNÝCH PRAVIDIEL ZDAŇOVANIA ZISKU PRÁVNICKÝCH OSÔB V ÍRSKU VEDÚCA K ZNÍŽENIU DAŇOVÉHO ZÁKLADU
That reference system includes both non-integrated companies that derive their profit from arm's length transactions carried out on the market and integrated companies that (partly) derive their profit from transactions carried out within the same company or corporate group.
Funkciou záväzného stanoviska je vopred stanoviť uplatňovanie štandardného daňového systému v konkrétnom prípade vzhľadom na jeho osobitné skutočnosti a okolnosti.
The Irish corporate tax system does not distinguish between companies which derive their profit from market transactions only, such as non-integrated standalone companies, and companies which derive their profit through internal dealings between companies of the same corporate group or between parts of the same company, such as integrated companies.
Ako v prípade každého fiškálneho opatrenia, aj vydanie záväzného stanoviska však musí rešpektovať pravidlá štátnej pomoci.
Both types of companies are subject to corporation tax on their taxable profit at the standard corporate tax rate under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Ak sa v záväznom stanovisku bez odôvodnenia schváli výsledok, ktorý nie je spoľahlivým odrazom zvyčajného uplatňovania štandardného daňového systému, takéto záväzné stanovisko môže poskytovať selektívnu výhodu adresátovi do tej miery, že takéto selektívne zaobchádzanie povedie k zníženiu daňovej povinnosti príslušného daňovníka v členskom štáte v porovnaní so spoločnosťami, ktoré sú v podobnej skutkovej a právnej situácii.
Thus, non-integrated and integrated companies subject to tax in Ireland should be considered to be in a comparable factual and legal situation as regards those rules.
V napadnutých záväzných stanoviskách sa schvaľujú metódy rozdelenia zisku spoločností ASI a AOE medzi ich príslušné írske pobočky, čo týmto spoločnostiam umožňuje určiť ich zdaniteľný zisk a tým aj ich daňovú povinnosť z dane z príjmu právnických osôb v Írsku na ročnom základe za obdobie, počas ktorého boli tieto stanoviská v platnosti.
The fact that the taxable profit of non-integrated and integrated companies is determined in a different manner does not alter this conclusion.
Keďže sa stanovilo, že štandardné pravidlá zdaňovania zisku právnických osôb v Írsku vrátane, ale nie výlučne, oddielu 25 zákona TCA 97, predstavujú referenčný systém, vzhľadom na ktorý treba preskúmať napadnuté záväzné stanoviská, je potrebné stanoviť, či uvedené stanoviská predstavujú odchýlku od tohto referenčného systému vedúcu k nerovnakému zaobchádzaniu so spoločnosťami, ktoré sú v podobnej skutkovej a právnej situácii.
In the case of a non-integrated company that transacts on the market, that company's taxable profit can, in principle, be directly observed and calculated on the basis of such market transactions, as it is based on the difference between income and costs in a competitive market.
Ako je vysvetlené v odôvodnení 224, posúdenie Komisie v súvislosti s tým, či napadnuté záväzné stanoviská predstavujú odchýlku od uvedeného referenčného systému, sa bude prekrývať s jej identifikáciou hospodárskej výhody udelenej spoločnostiam ASI a AOE na základe uvedených stanovísk.
Consequently, a non-integrated company will take its accounting profit as the starting point for determining the taxable base to which Irish corporation tax applies, since that profit is determined on the basis of prices dictated by the market for the inputs acquired and the products and services sold by the company.
Uplatniteľnosť princípu nezávislého vzťahu pri uplatňovaní oddielu 21 ods. 1 a oddielu 25 zákona TCA 97
By contrast, the determination of the taxable profit of an integrated company, whether a company belonging to a corporate group or a company operating in more than one jurisdiction through a branch, requires the use of estimates.
Oddiel 25 zákona TCA 97 si vyžaduje použitie metódy rozdelenia zisku
That is because an integrated company, whose constituent parts transact amongst themselves, is able to set the prices and conditions of those internal dealings independently of other market participants, which, in turn, determine the taxable profit of the parts of that company taking part in those transactions [149].
Podľa oddielu 21 ods. 1 zákona TCA 97, daňou z príjmu právnických osôb v Írsku sa zdaňujú zisky spoločností.
This difference in determining the taxable profit of non-integrated and integrated companies is therefore due to the fact that the profits of integrated companies or of branches cannot be observed in a reliable way from the statutory accounts, in contrast to non-integrated companies or companies which do not engage in any form of internal dealings and where the accounts therefore reflect prices negotiated at arm's length on the market.
V oddiele 25 zákona TCA 97 sa uvádza, že spoločnosť, ktorá nie je rezidentom v Írsku a obchoduje prostredníctvom pobočky alebo agentúry v Írsku, podlieha „dani z príjmu právnických osôb, ktorá sa týka všetkých zdaniteľných ziskov bez ohľadu na to, kde vznikli“.
However, this difference in determining the taxable profits of non-integrated companies and integrated companies is merely the means by which to achieve the ultimate goal of determining the taxable base of both types of companies in a manner that ensures that integrated companies are taxed on an equal footing to non-integrated companies under the ordinary rules of taxation of corporate profit.
Na určenie daňovej povinnosti spoločnosti nerezidenta v Írsku podľa oddielu 21 ods. 1 zákona TCA 97 je preto najskôr potrebné určiť jej zdaniteľný zisk v zmysle oddielu 25 zákona TCA 97.
Apple argues [150] that transactions between related companies are not comparable to transactions between unrelated companies.
Na tento účel je v oddiele 25 zákona TCA 97 stanovené, že zdaniteľný zisk predstavuje „každý príjem z podnikania, dosiahnutý priamo alebo nepriamo prostredníctvom pobočky alebo agentúry alebo ktorý z nich pochádza, a každý príjem z majetku alebo práv, ktoré pobočka alebo agentúra využíva alebo drží alebo ktoré sa pre ňu držia, bez zahrnutia rozdelených výnosov od spoločností, ktoré sú rezidentmi štátu“.
Apple cites the Groepsrentebox Decision [151], where the Commission allegedly accepted that financial relationships between companies belonging to a corporate group and intra-group transactions are different from and not driven by the same competitive and economic rationale as those between unrelated companies, so that they may, therefore, warrant a different tax treatment.
Z označenia príjem z podnikania vyplýva, že príjem, ktorý nepochádza z podnikania, teda pasívny príjem, ako napríklad príjem z úverov a dividend, je z rozsahu pôsobnosti uvedeného oddielu vylúčený.
As a preliminary matter, the Commission would like to recall that, since each potential aid measure must be assessed on the basis of its own merits under the objective criteria of Article 107(1) of the Treaty, even if the Commission could be shown to have decided differently in another decision, that could not affect the findings of this decision [152].
Oddiel 25 zákona TCA 97 sa však uplatňuje v situáciách, kde v podstate nie je možné stanoviť samostatné vlastníctvo aktív na základe zmlúv medzi rôznymi časťami rovnakej spoločnosti nerezidenta a kde riziká a funkcie nie je možné zmluvne vymedziť tak, aby sa nimi usmernilo určenie zdaniteľného zisku írskej pobočky v porovnaní s ostatnými časťami predmetnej spoločnosti.
In any event, the Commission does not share Apple's reading of the Groepsrentebox Decision.
Okrem toho sa v oddiele 25 zákona TCA 97 neuvádza žiadny odkaz na spôsob ako rozlišovať medzi príjmami z podnikania zaznamenanými v účtovníctve írskej pobočky (priamo alebo nepriamo) a príjmami, ktoré vytvárajú iné časti spoločnosti mimo územia Írska, a nevytvára ich írska pobočka priamo ani nepriamo.
Contrary to what Apple claims, that Decision does not confirm that where a tax measure is granted in favour of a company deriving profits through internal dealings, the reference system must necessarily be limited to companies deriving profits through such dealings.
Zo znenia a účelu oddielu 25 zákona TCA 97 teda vyplýva, že uvedené ustanovenie možno uplatniť len v súvislosti s metódou na rozdeľovanie zisku.
Moreover, the objective of the tax measure at the basis of that Decision is not comparable to this case and, therefore, the conclusions that can be drawn from it are not applicable to this case.
Samotné Írsko uznáva, že oddiel 25 zákona TCA 97 neposkytuje usmernenia v súvislosti s tým, ako určiť zdaniteľný zisk írskej pobočky, ale vyžaduje si uplatnenie metódy rozdeľovania zisku, [167] ako je to v prípade spoločnosti Apple [168].
The Groepsrentebox scheme was set up by the Dutch authorities to reduce the difference in tax treatment between the provision of equity capital and loan capital in a group context and, as such, to reduce arbitrage between those two forms of intra-group financing [153].
To sa potvrdzuje aj v samotných napadnutých záväzných stanoviskách, účelom ktorých je stanoviť metódu rozdeľovania zisku tak, aby sa určil zdaniteľný zisk príslušných írskych pobočiek spoločností ASI a AOE podľa oddielu 25 zákona TCA, a následne zdanil podľa štandardných pravidiel zdaňovania zisku právnických osôb v Írsku.
The Commission observed in the final decision that given the objective of the measure, it is ‘only group companies, [and not stand-alone companies,] that are confronted with arbitrage between equity capital and loan capital within their group’ [154].
V článku 107 ods. 1 zmluvy sa vyžaduje, aby metóda rozdelenia zisku bola založená na princípe nezávislého vzťahu
It was in the light of that observation, as well as of the objective of the scheme which was ‘to reduce incentives for arbitrage between financing through a capital injection and a loan, and ensuring tax neutrality in this regard’ [155], that the Commission considered the reference system in that case to include only companies subject to corporation tax and engaged in intra-group financing transactions [156].
Podľa ustálenej judikatúry musí byť každé fiškálne opatrenie prijaté členským štátom vrátane záväzného stanoviska, v ktorom sa schvaľuje metóda rozdelenia zisku na určenie zdaniteľného základu pobočky, v súlade s pravidlami štátnej pomoci, ktoré sú pre členské štáty záväzné a sú nadradené ich vnútroštátnym právnym predpisom.
By contrast, the objective of the contested tax rulings is to determine ASI's and AOE's taxable base for the purposes of levying the Irish corporation tax on that amount.
Súdny dvor už rozhodol, že znížením základu dane, ktoré vyplýva z daňového opatrenia, ktoré umožňuje daňovníkovi uplatňovať v rámci vnútroskupinových transakcií transferové ceny odlišné od cien uplatňovaných medzi nezávislými podnikmi, ktoré obchodujú za porovnateľných podmienok v súlade s princípom nezávislého vzťahu v podmienkach voľnej hospodárskej súťaže, sa tomuto daňovníkovi poskytuje selektívna výhoda na účely článku 107 ods. 1 zmluvy [170].
While it could be argued that the objective underlying the Groepsrentebox Decision is only valid in a group context (being the fact that stand-alone companies are not faced with the issue of arbitrage between different forms of financing), the determination of the taxable base for the computation of the annual corporation tax liability is equally relevant and applicable to entities that derive their profits through internal dealings, as well as standalone domestic companies.
Dôvodom je to, že daňová povinnosť daňovníka určená na základe štandardných pravidiel zdaňovania zisku právnických osôb, je nižšia v porovnaní so samostatnými podnikmi, ktorých zdaniteľný zisk odráža ceny stanovené na trhu a dohodnuté na základe princípu nezávislého vzťahu.
Furthermore, ASI functions as the procurement and distribution company of the Apple group and AOE as the manufacturing company.
Súdny dvor vo svojom rozsudku o daňovom režime koordinačných centier v Belgicku [171] preskúmal námietku voči rozhodnutiu Komisie, v ktorom okrem iného dospela k záveru, že spôsobom, akým sa v rámci tohto režimu stanovovala výška zdaniteľného príjmu, sa poskytovala týmto centrám selektívna výhoda [172].
Those companies provide services to other companies of the Apple group.
Zdaniteľné zisky sa v rámci uvedeného režimu stanovili v paušálnej výške zodpovedajúcej percentuálnej sadzbe z celkovej výšky prevádzkových nákladov a výdavkov, z ktorých boli vylúčené náklady na zamestnancov a finančné náklady.
However, the transactions they carry out could also be carried out outside a group context.
Podľa Súdneho dvora „na preskúmanie otázky, či určenie zdaniteľných príjmov, ako je stanovené v režime koordinačných centier, poskytuje týmto centrám výhodu, je potrebné, […], porovnať tento režim so štandardným daňovým režimom založeným na rozdiele medzi príjmami a nákladmi podniku prevádzkujúceho svoju činnosť v podmienkach voľnej hospodárskej súťaže.“ Súdny dvor ďalej dospel k záveru, že „vyňatie [nákladov na zamestnancov a finančných nákladov] z výdavkov slúžiacich na určenie zdaniteľných príjmov týchto centier neumožňuje dospieť k prevodným cenám blízkym cenám používaným v podmienkach voľnej hospodárskej súťaže,“ čím sa podľa Súdneho dvora „[poskytuje] dotknutým koordinačným centrám výhoda“ [173].
Indeed, Apple procures most of its inputs from independent manufacturers.
Súdny dvor následne pripustil, že daňové opatrenie, ktoré vedie k tomu, aby integrovaná spoločnosť v skupine účtovala transferové ceny, ktoré neodrážajú ceny, ktoré by sa účtovali v podmienkach voľnej hospodárskej súťaže, t. j. ceny dohodnuté nezávislými podnikmi, ktoré si dohadujú v porovnateľných podmienkach v súlade s princípom nezávislého vzťahu, poskytuje tejto spoločnosti selektívnu výhodu tým, že v jeho dôsledku dochádza k zníženiu základu dane spoločnosti, a teda aj jej daňovej povinnosti podľa štandardných pravidiel zdaňovania zisku právnických osôb.
Those characteristics of this case confirm that the observation of the Commission in the Groepsrentebox Decision — that with respect to intragroup debt financing, related companies are not in a legal and factual situation comparable to that of unrelated companies — cannot be generalised for situations where the objective of a tax ruling is to determine the taxable base for the purposes of levying corporation tax on that amount.
Ako už bolo vysvetlené, zásada, podľa ktorej by platby za transakcie medzi integrovanými spoločnosťami mali byť také ako za transakcie dohodnuté medzi neintegrovanými samostatnými spoločnosťami za porovnateľných okolností v podmienkach nezávislého vzťahu, sa všeobecne nazýva „princíp nezávislého vzťahu“.
According to the arm's length principle, commercial and financial relations between associated companies engaging in internal dealings should not differ from relations which would be made between independent companies [157].
Súdny dvor vo svojom rozsudku o daňovom režime koordinačných centier v Belgicku schválil princíp nezávislého vzťahu ako referenčné kritérium na stanovenie toho, či integrovaná spoločnosť v skupine získa selektívnu výhodu podľa článku 107 ods. 1 zmluvy v dôsledku daňového opatrenia, ktorým sa určujú jej transferové ceny, a teda aj základ dane.
It is precisely the objective of transfer pricing rules that transactions between group/associated companies are compared to transactions between independent companies and any deviation needs to be corrected.
Cieľom princípu nezávislého vzťahu je zaručiť, že sa transakcie uskutočňované medzi integrovanými spoločnosťami v skupine posudzujú na daňové účely s ohľadom na výšku zisku, ktorý by sa dosiahol, ak by tie isté transakcie uzavreli neintegrované samostatné spoločnosti.
On this basis, Apple's reliance on the Groepsrentebox Decision is misplaced.
V opačnom prípade by integrované spoločnosti v skupine získali výhodné zaobchádzanie podľa štandardných pravidiel zdaňovania zisku právnických osôb, pokiaľ ide o určenie ich zdaniteľného základu, ktoré nie je k dispozícii neintegrovaným samostatným spoločnostiam, čo by viedlo k nerovnakému zaobchádzaniu so spoločnosťami, ktoré sa nachádzajú v podobnej skutkovej a právnej situácii vzhľadom na cieľ týchto pravidiel, ktorým je zdaniť zisk všetkých spoločností podliehajúcich ich rozsahu pôsobnosti pri zdanení, keďže zdaniteľný zisk oboch spoločností sa zdaňuje na základe rovnakej sadzby dane z príjmu právnických osôb.
The reference system is not restricted to Section 25 TCA 97 only
Rovnaký princíp sa vzťahuje aj na interné obchodovanie rôznych častí rovnakej integrovanej spoločnosti, napríklad pobočky, ktorá uskutočňuje transakcie s inými časťami spoločnosti, ku ktorej patrí.
Ireland [158] and Apple [159] argue that non-resident companies are not in a comparable factual and legal situation to resident companies since resident companies are taxed on their worldwide income, while non-resident companies are only subject to tax on their locally-sourced income, that is to say, trading income arising directly or indirectly through or from an Irish agency or branch.
Ako je vysvetlené v odôvodneniach 228 až 242, všetky spoločnosti podliehajúce dani z príjmu právnických osôb v Írsku, či už ide o spoločnosti rezidentov alebo nerezidentov, neintegrované alebo integrované spoločnosti, by sa mali považovať za nachádzajúce sa v podobnej skutkovej a právnej situácii vzhľadom na vlastný cieľ štandardných pravidiel zdaňovania zisku právnických osôb v Írsku, ktorým je zdaniť zisk všetkých spoločností zdaniteľných v Írsku.
The Commission accepts this distinction, but does not consider its existence to justify the identification of a separate reference system distinct from the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Ako je vysvetlené v odôvodnení 230, zdaniteľný zisk neintegrovanej spoločnosti sa odvíja od cien stanovených na trhu, či už za nadobudnuté vstupy alebo za výrobky a služby predávané spoločnosťou, ako to vyplýva z jej účtovníctva, a práve tento zisk tvorí východiskový bod pri stanovení základu dane, na základe ktorého sa vyberá daň z príjmu právnických osôb v Írsku podľa oddielu 21 ods. 1 a oddielu 26 zákona TCA 97.
The fact remains that, for the purposes of determining their taxable base and determining their corporation tax liability, both types of companies are in a comparable factual and legal situation as regards the intrinsic objective of those rules, which is to tax the profit of all companies, resident or non-resident, subject to tax in Ireland.
Preto, aby sa zaručilo, že metóda rozdeľovania zisku schválená v záväznom stanovisku neposkytuje selektívnu výhodu spoločnosti nerezidentovi, ktorá vykonáva činnosť prostredníctvom pobočky v Írsku, táto metóda musí zaručiť, že zdaniteľný zisk danej pobočky, z ktorého sa vyberá daň z príjmu právnických osôb podľa oddielov 21 ods. 1 a 25 zákona TCA 97, je určená spôsobom, ktorý spoľahlivo aproximuje výsledok v trhových podmienkach v súlade s princípom nezávislého vzťahu.
[160]
Záväzné stanovisko, ktoré umožňuje spoločnosti nerezidentovi rozdeliť zisk svojej pobočke takým spôsobom, že daná pobočka vykáže zdaniteľný zisk, ktorý neaproximuje spoľahlivo ceny stanovené na trhu dohodnuté v rámci nezávislého vzťahu, poskytuje selektívnu výhodu danej spoločnosti podľa štandardných pravidiel zdaňovania zisku právnických osôb v Írsku, ktorá nie je k dispozícii neintegrovaným spoločnostiam, tým, že umožňuje danej spoločnosti znížiť základ dane, a tým aj jej daň z príjmu právnických osôb v Írsku.
As regards the method of determining the taxable base, both resident and non-resident taxpayers are taxed on their profit (income and chargeable gains), however arising, this being determined for both Irish resident companies and non-resident companies on the basis of the rules set out in recitals 69 and 70.
Komisia sa preto domnieva, že na zistenie, či írska finančná správa poskytla prostredníctvom napadnutých záväzných stanovísk spoločnostiam ASI a AOE selektívnu výhodu, je potrebné uplatniť zásadu, že transakcie v rámci integrovanej spoločnosti by sa mali vykonávať tak, ako keby sa uskutočňovali medzi neintegrovanými spoločnosťami na trhu [174].
In this case, even if ASI and AOE are non-resident companies, the Irish branches of ASI and AOE generate income and profits just like any resident company engaged in a trading activity and, in the case of source income from the production or sale of goods and services in Ireland, both resident companies and non-resident companies are taxed on the same type of income [161].
Prítomnosť selektívnej výhody podľa článku 107 ods. 1 zmluvy možno vylúčiť len vtedy, keď ceny účtované za transakcie v rámci spoločnosti, ktoré sa používajú na určenie základu dane jednotlivých zložiek tejto spoločnosti, sú spoľahlivou aproximáciou cien dohodnutých v rámci nezávislého vzťahu na trhu.