natgillin/translations-raw huggingface dataset:
When presenting the calculation of the tax charge Apple begins by taking the overall accounting profit of ASI (in fiscal year 2007 approximately USD 1844 million) and applying the 12,5 % Irish tax rate for trading income to that overall profit to arrive at a theoretical corporation tax liability for ASI in Ireland (approximately USD 230 million).
Za to isté obdobie sa prevádzkové náklady, ako vyplývajú zo zdaniteľného zisku […], zvýšili o [15 – 20] %.“
It then adds to that amount the tax charge related to interest income charged at the rate of 25 %.
Pozri odôvodnenie 135.
From the resulting theoretical amount of tax due under standard tax rate in Ireland, Apple deducts an amount set in such a manner so as to reduce the theoretical amount of the tax charge to the level of the tax charge endorsed by contested tax rulings for ASI's Irish branch (approximately USD 8,9 million).
V tejto súvislosti pozri odsek 2.87 smernice OECD o transferovom oceňovaní z roku 2010, v ktorom sa uvádza: „Menovateľ by sa mal sústrediť na relevantné ukazovatele hodnoty funkcií vykonávaných testovanou stranou v skúmanej transakcii pri zohľadnení použitých aktív a prevzatých rizík.“
This deduction of an amount of approximately USD 224 million is presented as an adjustment for ‘income taxed at lower rates’.
Pozri napríklad odôvodnenie 55.
A similar process is followed to arrive at the corporation tax liability of ASI's Irish branch in Figure 7, except that Apple applies a [1-5] % corporate income tax rate to ASI's overall accounting profit.
Pozri napríklad tabuľku o použití ukazovateľov úrovne zisku v publikácii Transfer Pricing Rules and Compliance Handbook, Marc M. Levey, Steven C. Wrappe, Kerwin Chung, 2006.Rentabilita aktív (ROA)Vzorec: Prevádzkový zisk/Prevádzkové aktívaČasto používaný na kontrolu: výrobcovPrevádzkové rozpätieVzorec: Prevádzkový zisk/Čisté tržbyČasto používaný na kontrolu: distribútorovBerryho koeficientVzorec: Hrubý zisk/Prevádzkové nákladyČasto používaný na kontrolu: distribútorov s nízkou funkciouČisté zvýšené nákladyVzorec: Prevádzkový zisk/Celkové nákladyČasto používaný na kontrolu: poskytovateľov služieb a zmluvných výrobcov
The [1-5] % figure is presented as the average tax rate for all jurisdictions in which ASI operates.
Pozri odsek 2.101 smernice OECD o transferovom oceňovaní z roku 2010.
No further detail or clarification is provided as to how the [1-5] % have been produced by Apple.
Pozri odôvodnenie 337.
It does not seem possible to reconcile the [1-5] % with any average of taxes applicable in jurisdictions where ASI operates, as ASI has a taxable presence only in Ireland.
Táto zásada je vysvetlená v odkaze na reštrukturalizáciu podniku v odseku 9.10 smernice OECD o transferovom oceňovaní z roku 2010, kde sa uvádza: „Na základe reštrukturalizácií podnikov často dochádza k tomu, že miestne prevádzky sa zmenia na prevádzky s nízkym rizikom (napr. ‚distribútori s nízkym rizikom‘ alebo ‚zmluvní výrobcovia s nízkym rizikom‘) a priradia sa im relatívne nízke (ale vo všeobecnosti stabilné) návratnosti na základe toho, že podnikateľské riziká znáša iná strana, ktorej je priradený reziduálny zisk. “
See recital 258.
V tejto súvislosti pozri odsek 2.87 smernice OECD o transferovom oceňovaní z roku 2010: „Obvykle, ako aj na základe preskúmania faktov a okolností prípadu, môžu prevádzkové náklady predaja alebo distribúcie tvoriť vhodný základ distribučných činností, úplné náklady alebo prevádzkové náklady môžu tvoriť vhodný základ pre poskytovanie služby alebo výrobnú činnosť a prevádzkové aktíva môžu tvoriť vhodný základ kapitálovo náročných činností, ako sú určité výrobné činnosti alebo verejnoprospešné služby.“
See recital 272.
V tejto súvislosti pozri odsek 2.101 smernice OECD o transferovom oceňovaní z roku 2010: „otázky […] súvisiace s postupovanými nákladmi sa rovnako vyskytujú aj pri uplatňovaní Berryho koeficientu.
Such as the absence of employees, the absence of a permanent establishment and the absence of reference to any office facilities distinct from Apple Inc.
Aby bol Berryho koeficient vhodný na testovanie odmeny z kontrolovanej transakcie (napr. pozostávajúcej z distribúcie produktov), je potrebné, aby:hodnota funkcií vykonávaných v kontrolovanej transakcii (pri zohľadnení použitých aktív a prevzatých rizík) bola úmerná prevádzkovým nákladom,hodnota funkcií vykonávaných v kontrolovanej transakcii (pri zohľadnení použitých aktív a prevzatých rizík) nebola podstatne ovplyvnená hodnotou distribuovaných produktov, t. j. nebola úmerná k tržbám, adaňovník nevykonával v kontrolovanej transakcii žiadnu inú významnú funkciu (napr. výrobnú funkciu), ktorá by mala byť odmeňovaná pomocou inej metódy alebo finančného ukazovateľa.“
See recitals 113, 163, 189, 205 and 210.
Pozri odsek 247 smernice OECD o transferovom oceňovaní z roku 2010.
Apple summarised the [Apple's advisor] opinion as regards the activities of the board meetings as follows: ‘AOE/ASI board minutes (…) show decision making regarding issues of key strategic importance for AOE/ASI, including dealing with (i) financial matters such as investment decisions, bank account authority and capital maintenance issues; (ii) the consideration and approval of the financial statements; and (iii) delegation of authority within certain parameters in respect of the business activities, all having taken place in the US and not in Ireland.’
Podľa finančných účtov spoločnosti AOE vlastní spoločnosť AOE tak zásoby „surovín“, ako aj „nedokončené výrobky a hotový tovar“.
Submission of 7 September 2015, p. 7; see recital 205.
V tejto súvislosti pozri odsek 2.93 smernice OECD o transferovom oceňovaní z roku 2010: „Pri uplatňovaní metódy čistého obchodného rozpätia vychádzajúcej z nákladov sa často používajú úplné náklady vrátane všetkých priamych a nepriamych nákladov súvisiacich s činnosťou alebo transakciou, spolu s príslušným podielom režijných nákladov podniku.
See recital 113.
Môže vzniknúť otázka, či a do akej miery je v rámci nezávislého vzťahu akceptovateľné považovať podstatnú časť nákladov daňovníka za postupované náklady, s ktorými sa nespája žiadny prvok zisku (t. j. za náklady, ktoré je prípadne možné vylúčiť z menovateľa ukazovateľa čistého zisku).
The discussions in ASI's and AOE's board meetings of August 2013 where powers of attorney regarding the defence of IP would have been granted, concern an activity regarding the IP which, according to the CSA, neither ASI nor AOE were able to ensure.
Závisí to od toho, do akej miery by nezávislá strana v porovnateľných okolnostiach súhlasila s nestanovením prirážky na časť nákladov, ktoré jej vznikajú.“
Therefore, delegating such activities to US employees of the group was in principle not necessary, as only Apple Inc. was allowed to defend the IP under the CSA even in the absence of any delegation.
Pozri odôvodnenia 167 a 214.
See recital 127.
Pozri žiadosť o vydanie stanoviska zo 16. mája 2007, ktorá je východiskom pre záväzné stanovisko z roku 2007, s. 1.
The minutes state that the […].
Vec C-6/12 P Oy, EU:C:2013:525, body 25 až 28 a citovaná judikatúra.
See Minutes of board meeting of ASI on […] August 2014, p. 7.
Pozri pripomienky spoločnosti Apple k rozhodnutiu o začatí konania, odsek 112
See recital 136.
Pozri odôvodnenie 170.
The overview table provided by Ireland on 22 April 2016 lists 57 ASI board meetings which took place from the first board meeting of ASI on 5 April 1990 until the end of the accounting period of 2014 (27 September 2014 according to the statutory accounts).
Pripomienky Írska k rozhodnutiu o začatí konania, odsek 121 a nasledujúce.
Additionally, Apple did not provide the summaries of board meetings provided to the US Senate, held from 2006 to 2012.
Pripomienky spoločnosti Apple k rozhodnutiu o začatí konania, odseky 115 a nasledujúce.
Apple referred to the summary in the submission of 15 April 2015 (see letter by Apple of 22 April p. 18).
Pripomienky Írska k rozhodnutiu o začatí konania, odsek 127
The overview provided by Ireland in the form of a table does indeed not list 30 board meetings for the period 2006 to 2012 for which minutes have been provided by Ireland on the same day, 22 April 2016.
Pozri správu ad hoc o transferovom oceňovaní od [daňového poradcu spoločnosti Apple], s. 13: „dotknuté geografické trhy, zmluvné podmienky, škála výrobkov a objemy výrobkov vo vzťahu k externým distribútorom sa podstatne líšia v porovnaní s tými, ktoré sú relevantné pre činnosti írskej pobočky spoločnosti ASI“.
Minutes of 3 further board meetings which would have taken place over this period have been provided on 24 May 2016 by Ireland.
Riziko vo vzťahu k zárukám sa zvyšuje s cenou tovaru, na ktoré sa záruka vzťahuje, a preto kvalitné značkové tovary poskytujú záruku z dôvodu ich relatívne vysokej ceny vrátane nákladov na komponenty.
Finally the table of board of directors meetings of ASI submitted by Apple to the US Senate and submitted by Ireland to the Commission on 15 April 2015, lists 5 further ASI board meetings having taken place between 2006 and 2010, for which minutes have not been provided to the Commission by Ireland at all.
V tejto súvislosti pozri odsek 3.37 smernice OECD o transferovom oceňovaní z roku 1995, v ktorom sa uvádza tento príklad: „Predpokladajme napríklad, že daňovník predáva videoprehrávače vysokej kvality prepojenému podniku a jediné dostupné informácie o zisku z porovnateľných obchodných činností sa týkajú predaja videoprehrávačov len priemernej kvality.
The number of all board meetings is therefore 90 based on the minutes provided to the Commission and 92 if all the board meetings listed in the submission to the US Senate did effectively take place (minutes have not been provided for meetings of January 2008 and of October 2009 listed in the submission to the US Senate).
Predpokladajme, že trh s vysokokvalitnými videoprehrávačmi rastie v objeme predaja, má vysoké prekážky vstupu na trh, má malý počet konkurentov a má širokú škálu možností diferenciácie produktu.
In both cases the number of board meetings per year for the period 1990 to end September 2014 is on average less than four per year.
Všetky rozdiely budú mať pravdepodobne podstatný vplyv na ziskovosť skúmaných činností a porovnávaných činností a v takomto prípade budú potrebné úpravy.
Additionally, based on the information submitted by Ireland on 22 April 2016, for the years 1993 to 1997 no board of directors meeting took place, decisions have been adopted only through written resolutions of the board of directors.
Tak ako v prípade iných metód spoľahlivosť potrebných úprav ovplyvní spoľahlivosť analýzy.
This would have been also the case for the year 2008 based on the information submitted on 22 April 2016.
Treba poznamenať, že aj keď sú dve spoločnosti zaradené do úplne rovnakého priemyselného odvetvia, ziskovosť sa môže líšiť v závislosti od podielu na trhu, konkurenčného postavenia atď.“ Tento príklad nebol zachovaný v smernici OECD o transferovom oceňovaní z roku 2010.
However, the reference to this business decision only seems to record the transfer as such, which is not related to the management of IP, but constitutes a mere reorganisation of activities, and no discussion on the price or conditions of the transfer seems to have taken place in the board.
V databáze Bureau Van Dijk, ktorú použila spoločnosť PwC v prípade spoločností TECNOTEL ITALIA S.P.A. a MIELCO SPA, sa uvádza, že tieto spoločnosti sú v likvidácii, a okrem toho je podľa verejne dostupných zdrojov v likvidácii aj spoločnosť MEMTEC IBERICA SL.
This is confirmed by the [Apple's advisor] opinion, see recital 205.
Pozri odôvodnenie 326.
See point 12 of the Ireland's observations on the Opening Decision of 5 September 2014.
Obrat (alebo prevádzkový príjem) sa nachádza vo vyhľadávaní v základni.
See, for example, meeting of 22 June 2010 of ASI's board, and meeting of 20 July 2009 of AOE, Table 4 and Table 5 respectively.
Spoločnosť PwC a [daňový poradca spoločnosti Apple] odkazujú na medzikvartilové rozpätie ako na rozpätie nezávislého vzťahu.
In both meetings, powers of attorney were delegated to Ms. C. Kearney and Mr M. O'Sullivan, who are employees of Apple based in Ireland, according to the information in the statutory accounts of Irish-based Apple subsidiaries.
Pozri 10.
See also the minutes of the meeting of 15 November 2010 of AOE's board which state that ‘David O'Connell facilities manager of Apple Cork had been in negotiation on behalf of the Company [AOE] in conjunction with the local conveyancing solicitors for the Company [AOE], […], in relation to leasing additional warehouse space convenient to the facility at Apple Cork […] to facilitate an expansion in production.’
Pozri odôvodnenie 217.
See recital 163.
V odseku 3.57 smernice OECD o transferovom oceňovaní z roku 2010 sa v tejto súvislosti uvádza: „Môže sa stať, že aj napriek maximálnej snahe vylúčiť menej porovnateľné body sa dospeje k takému rozpätiu hodnôt, z ktorého vyplýva, že vzhľadom na proces použitý pri výbere porovnateľných prvkov a obmedzení z dostupných informácií o porovnateľných prvkoch zostávajú niektoré chyby porovnateľnosti, ktoré nemožno identifikovať a/alebo vyčísliť, a preto nie sú upravené.
See recital 122.
V takých prípadoch, ak rozpätie obsahuje rozsiahly počet pozorovaní, môžu zvýšiť spoľahlivosť analýzy štatistické nástroje, v ktorých sa zohľadňuje centrálna tendencia zúžiť rozpätie (napr. medzikvartilové rozpätie alebo iné percentily).“
According to Apple, the tables in Exhibit to the CSA did not list activities that each participant actually performed but activities that each participant was authorised to perform, see recital 124.
Správa ad hoc spoločnosti PwC, s. 12.
This ex post interpretation by Apple of the CSA is not confirmed by the text of the CSA, which contains no such qualifier or limitation.
Oddiel 8.2.2.2.
See recital 167.
Pozri bod 51 prílohy ku kapitole IV smernice OECD o transferovom oceňovaní z roku 2010 a prílohu k smernici o záväznom stanovisku k stanoveniu metódy ocenenia v rámci postupu vzájomnej dohody smernice OECD o transferovom oceňovaní z roku 1995.
As also explained in paragraph 1.49 of the 2010 OECD TP Guidelines ‘a factor to consider in examining the economic substance of a purported risk allocation is the consequence of such an allocation in arm's length transactions.
Pripomienky Írska k rozhodnutiu o začatí konania, odsek 130
In arm's length transactions it generally makes sense for parties to be allocated a greater share of those risks over which they have relatively more control.’
V odseku 72 pripomienok k rozhodnutiu o začatí konania spoločnosť Apple uvádza, že v období rokov 1991 až 2006 s írskou finančnou správou neustále komunikovala o organizačnej štruktúre a hlavných činnostiach írskych pobočiek na základe všeobecnej právomoci írskej finančnej správy monitorovať súlad s írskymi daňovými pravidlami.
See recital 108.
Tým sa však nekompenzuje skutočnosť, že finančná správa by mala po uplynutí niekoľkých rokov opätovne znovu posúdiť, či je dohoda stále platná alebo je potrebné ju revidovať, a to najmä vzhľadom na to, že ekonomické činnosti spoločnosti Apple sa počas daného obdobia výrazne rozvíjali.
The minutes of that meeting record that ‘it was reported to the [board of directors] Meeting that discussions had been taking place between the Company [ASI] and Apple Distribution International (‘ADI’) in respect of the proposed appointment of ADI as a distributor for Europe […] ’.
Rozhodnutie o začatí konania, odôvodnenie 65.
Given the information on the absence of operating capacity of the head offices that could have been available to Ireland, it would have been diligent from Ireland to request information on the actual activities of the boards over the application of the contested rulings, to confirm the assumption that the rulings validated that the IP was to be allocated outside of Ireland.
Pozri odôvodnenie 248.
See recitals 266 and 274.
Obe pripomienky sa uvádzajú v poznámkach pod čiarou č. 187 a 188.
See recital 54.
Pozri odôvodnenie 84.
Appendix 1 to the PwC ad-hoc report p. 8.
Pozri odôvodnenie 78.
Appendix 1 to the PwC ad hoc report p. 10.
Na žiadosť o predloženie stanovísk k činnostiam v Írsku, ktoré sa týkajú tých istých daňových otázok ako napadnuté záväzné stanoviská, Írsko predložilo sedem stanovísk k pripisovaniu ziskov írskym pobočkám spoločností nerezidentov.
Appendix 1 to the PwC ad hoc report p. 10-11.
Na ďalšiu žiadosť Komisie o predloženie všetkých stanovísk týkajúcich sa rozdelenia zisku, ktoré boli vydané po roku 2004, a okrem toho všetkých stanovísk vydaných pred týmto dátumom, ktoré sú stále platné, Írsko predložilo desať ďalších stanovísk vrátane štyroch, ktoré sa podľa všetkého týkali rozdelenia zisku pobočke [pozri odôvodnenia 3 a (6)].
The functional group of those employees was ‘Localisation and product testing’.
Na základe dvoch uvedených predložených dokumentov sa preto odvodzujú postupy vydávania stanovísk írskej finančnej správy, pokiaľ ide o rozdelenie zisku pobočkám integrovaných spoločností nerezidentov.
Apple indicated that although the employees are categorised as R & D, they are not involved in the creation, management, deployment or strategic direction of IP, see letter from Ireland of 29 January 2016, p. 27.
Pozri odôvodnenie 385.
PwC ad hoc report p. 13.
Pozri odôvodnenie 387.
The AOE Irish branch was also bearing manufacturing and inventory risk, PwC ad hoc report p. 13.
Pozri odôvodnenie 392.
See letter of [Apple's tax advisor] of 16 January 1991, recital 66.
Pozri odôvodnenie 391.
That letter contains an appendix entitled ‘Apple Computer Ltd Irish Branch Filing Format Illustrative Figures’ which lists as the most important cost in the profit and loss account of the branch ‘Technology/Marketing Intangibles’.
V oddiele 25 zákona TCA 97 sa to neuvádza.
See recital 62.
Vec C-6/12, P Oy, EU:C:2013:525, bod 27.
See, for example, the Cooke opinion, recital 194.
Pozri odôvodnenia 2 a 6.
See recital 96.
V rozhodnutí sa nepredurčuje žiadny záver, ktorý by sa týkal možnej nezákonnej a nejednotnej povahy stanovísk v rámci pravidiel štátnej pomoci, ktoré sú opísané v tomto rozhodnutí, s výnimkou stanovísk vydaných pre spoločnosti ASI a AOE.
See recital 103 and Figure 6, 12,5 % is presented in the accounts as the ‘standard rate of tax in Ireland’.
Ak sa v opise neuvádza dĺžka platnosti stanoviska, znamená to, že dané stanovisko ako také neobsahuje žiadnu doložku o revízii, ani iný odkaz na dĺžku svojej platnosti.
Although from 2008 onwards the theoretical tax liability was no longer calculated by applying a 12,5 % corporate income tax rate but, rather, by applying a [1-5] % rate, an adjustment for ‘income taxed at lower rates’ was subsequently deducted from the companies' theoretical tax liability to arrive at the effective tax liability of those companies in Ireland, just as in the periods preceding 2008.
Pozri odôvodnenie 373.
The [1-5] % tax rate is explained in the accounts in the following terms ‘The average tax rate for all jurisdictions in which [ASI] operates is approximately [1-5] %’.
Medzi ďalšie činnosti írskej pobočky patria aj […].
See Figure 7.
Aj rozsah využívania írskej prevádzky sa stanovuje mimo Írska.
As explained in footnote 198, no further detail or clarification is provided as to how Apple arrived at an average [1-5] % tax rate for ASI.
Ústredie […] spoločnosti [B] získava podľa žiadosti o stanovisko licencie na predaj a výrobu […] od materskej spoločnosti […].
It does not seem possible to reconcile the [1-5] % tax rate with any average of taxes applicable in jurisdictions where ASI operates, since ASI only operates in Ireland.
Túto úroveň 117 % vypočítal daňový poradca s cieľom ponechať ústrediu príslušnú návratnosť za práva, ktoré vlastní, čo je podľa daňového poradcu 20 % obratu na základe sadzby štandardných licenčných poplatkov za […].
See recitals 281 et seq.
Tieto úrovne sa vypočítali na základe odhadov, nie historických údajov.
See recital 112.
Žiadosť o stanovisko však neobsahuje žiadne ďalšie objasnenia použitej metódy, ani zmienku o revízii ex post.
See, for example, letter from Ireland of 29 January 2016, p. 25; letter from Apple of 4 May 2015, p. 5; and letter from Apple of 18 February 2016, p. 5.
Pozri odôvodnenie 374.
In the same way, the remuneration of ADI for the distribution services provided by it to ASI is laid down in the distribution agreement between those two associated group companies; see recital 134.
Rozpätie 12,5 % vyplýva z výpočtu priemernej miery nákladov írskej pobočky z celkových nákladov.
See Section 2.5.4 of this Decision.
Referenčná nákladová základňa sa nestanovuje, príslušné náklady sa uvádzajú v žiadosti o stanovisko ako „náklady, ktoré vznikli pri prevádzke“.
See recital 133.
Napriek skutočnosti, že spoločnosť [E] mala prístup k patentom a právam duševného vlastníctva iba na základe licenčných zmlúv s pridruženými podnikmi, v žiadosti o stanovisko sa uvádzajú práva duševného vlastníctva, ktoré spoločnosť [E] vlastnila pred uvažovanou reštrukturalizáciou.
Collectively referred to as ‘the International Participant’ in the CSA, see recital 122.
Zodpovedá to skôr piatej metóde OECD než metóde čistého obchodného rozpätia.
See recital 121.
V týchto prípadoch sa základ dane írskych pobočiek určuje ako percento nákladov bez ohľadu na to, či spoločnosť uviedla, že sa má pri posudzovaní zohľadniť duševné vlastníctvo, ako v prípade žiadosti spoločnosti [A], v ktorej sa uvádza, že duševné vlastníctvo bude pridelené mimo Írska, a tiež napríklad v prípade spoločnosti [I], pričom v jednom prípade sa používa metóda delenia zisku a v druhom prípade nie.
See Figure 4.
V žiadosti o vydanie stanoviska sa uvádza, že „[skupina] […] nepovažuje aktivity [spoločnosti [A]] v Írsku len za aktivity ‚zmluvného výrobcu‘.
See recital 201.
Zatiaľ čo funkčná analýza […] zreteľne preukázala, že podstatou aktivít vykonávaných v Írsku je výroba […] “.
See recital 313.
Toto je napríklad aj metóda odsúhlasená pre spoločnosť ASI v záväznom stanovisku z roku 2007.
See recital 314.
Pozri odôvodnenie 381.
Where a postal address for ASI and AOE is provided in the different versions of the CSA, it is always an address in Ireland.
Pozri napríklad spojené veci C-78/08 až C-80/08, Paint Graphos a iní, EU:C:2011:550, bod 69.
In the Marketing Service Agreement, the following is provided: ‘all notices, elections, offers, acceptances, and demands permitted or requested to be made under this Agreement shall be made in written (…) to the party, addressed as follows:Apple Inc.1 Infinite LoopCupertino, CA 95014Attention: Legal DepartmentApple Sales InternationalHollyhill Industrial EstateHollyhill Cork, IrelandAttention: Controller’See Marketing Service Agreement p. 6.
Pripomienky spoločnosti Apple k rozhodnutiu o začatí konania, odseky 216 a nasl.
See recital 291.
Oddiel 8.2.2.3.
See recitals 86 to 89.
Oddiel 8.2.3.1.
See 2008 Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments, approved by the OECD Council of 17 July 2008.
Oddiel 8.2.3.2.
See Attribution of Income to Permanent Establishments, Issues in International Taxation No 5, OECD, Paris, 1994; reproduced in Volume II of the loose-leaf version of the OECD Model Tax Convention at page R(13)-1, approved by the OECD Council of 26 November 1993.
Pripomienky spoločnosti Apple k rozhodnutiu o začatí konania, odsek 218
See recitals 90 and 91.
Spojené veci C-78/08 až C-80/08, Paint Graphos a iní, EU:C:2011:550, bod 73.
See recital 210.
Pripomienky spoločnosti Apple k rozhodnutiu o začatí konania, odsek 219
The report seems to contain further imprecisions: it states that the Irish branch does not undertake any marketing activity, which seems contradicted, by Ireland and Apple.
Oddiel 8.2.2.
See, in this context, paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines: ‘The choice of the tested party should be consistent with the functional analysis of the transaction.
Oddiel 8.2.3.
As a general rule, the tested party is the one to which a transfer pricing method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found, i.e. it will most often be the one that has the less complex functional analysis.’
Vec C-170/83, Hydrotherm, EU:C:1984:271, bod 11.