natgillin/translations-raw huggingface dataset:
The profit level indicator proposed by Apple and endorsed by Irish Revenue in both the 1991 and 2007 tax rulings for determining ASI's and AOE's taxable profit for the functions they perform is operating expenses, which for AOE has been combined with a percentage of turnover since the 2007 ruling.
Ak má byť výsledkom takejto štúdie spoľahlivá aproximácia výsledku v trhovom prostredí v súlade s princípom nezávislého vzťahu, musia byť produkty predávané tretími stranami zahrnuté v štúdii porovnateľnosti porovnateľné s tovarom, ktorý predáva spoločnosť ASI, a tovarom, ktorý vyrába spoločnosť AOE.
Since the two branches perform different functions, the Commission will analyse the functions of each branch separately to conclude whether the choice of operating expenses as profit level indicator was appropriate in each case.
Kritériá na vylúčenie, ktoré použili spoločnosť PwC a [daňový poradca spoločnosti Apple] pri výbere porovnateľných prvkov, však nezahŕňajú žiadne zohľadnenie skutočnosti, že spoločnosť Apple predáva značkové produkty vysokej kvality a že svoje produkty príslušne umiestňuje na trhu, pričom zvolené spoločnosti môžu mať na trhu inú pozíciu.
ASI's Irish branch was presented by Apple to Irish Revenue as performing mainly procurement, sales and distribution activities.
Návratnosť na princípe nezávislého vzťahu nemôže byť v prípade distribútora ako spoločnosť ASI posudzovaná bez zohľadnenia takejto skutočnosti, predovšetkým keďže spoločnosť ASI je zodpovedná za záruky na predaný tovar, ako sa vysvetľuje v odôvodnení 338, čo v prípade kvalitných značkových tovarov predstavuje nezanedbateľné riziko [293], a spoločnosť ASI znáša značné riziko za vysokokvalitné tovary, s ktorými fyzicky nemanipuluje írska pobočka, ako sa vysvetľuje v odôvodnení 339, čo v zásade nie je prípad vybraných porovnateľných prvkov.
The choice of operating expenses as profit level indicator is generally associated with low-risk distributors [267].
Okrem toho by podstatný rozdiel medzi úrovňou variabilných nákladov mohol predstavovať problém z hľadiska porovnateľnosti vzhľadom na to, že prevádzkové náklady spoločnosti ASI predstavujú veľmi obmedzenú časť jej tržieb.
However, for the reasons set out in recitals 337, 338 and 339, ASI's Irish branch cannot be considered to be a low-risk distributor.
Popri týchto všeobecných obavách týkajúcich sa použiteľnosti štúdie porovnateľnosti v tomto prípade sa Komisia osobitne pozastavuje nad skutočnosťou, že najmenej tri z 52 spoločností, ktoré spoločnosť PwC vybrala ako porovnateľné prvky, sú v likvidácii [294].
First, ASI bears turnover risk, which was as high as USD [67,5-68] billion in 2014.
Spoločnosti, ktoré nemajú udržateľný obchodný model, nemožno v zásade považovať za spoľahlivú referenčnú vzorku pri stanovovaní primeranej úrovne odmeny.
Since ASI's head office lacks a physical presence or employees and is therefore unable to bear any product risk, it must be assumed that it is ASI's Irish branch that bears the risks in question.
Keďže značná časť vzorky je v likvidácii, poukazuje tento stav na to, že udržateľnosť obchodného modelu nebola faktorom, ktorý by bol dostatočne zohľadnený pri výbere, a reprezentatívnosť porovnateľných prvkov všeobecne nemôže byť stanovená.
The use of operating expense as profit level indicator does not reflect that risk, since the operating expense of ASI's Irish branch remained relatively stable over the period during which the contested tax rulings were in force.
Napriek týmto všeobecným a špecifickým výhradám k štúdiám porovnateľnosti vykonaným v správach ad hoc Komisia na účely úplnosti preskúmala, aká úroveň návratnosti by bola primeraná pre spoločnosť ASI pri použití tržieb a v prípade spoločnosti AOE pri použití celkových nákladov namiesto prevádzkových nákladov ako ukazovateľa úrovne zisku.
By contrast, ASI's sales substantially increased over that same period.
Komisia pripomína, že nevykonáva túto analýzu s cieľom určiť odmenu v súlade s princípom nezávislého vzťahu za funkcie vykonávané írskymi pobočkami [295], ale s cieľom preukázať, že aj keby írska finančná správa právom prijala neopodstatnený predpoklad, že licencie na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple, držané spoločnosťami ASI a AOE, sa majú priradiť mimo Írska, čo Komisia spochybňuje, nevhodný výber prevádzkových nákladov a neprimerane nízke úrovne návratnosti, ktoré írska finančná správa prijala pri uplatnení jednostranných metód rozdelenia zisku schválených v napadnutých záväzných stanoviskách, by sa v každom prípade odchyľovali od dôveryhodnej aproximácie výsledku v trhových podmienkach pre príslušné írske pobočky.
This de-correlation between operating expense and sales calls into question the appropriateness of operating expense as profit level indicator for determining ASI's taxable profit [268].
Pokiaľ ide o spoločnosť ASI, na obrázku 13 je uvedená analýza mediánu návratnosti z predaja [296] počas toho istého obdobia ako obdobie, za ktoré spoločnosť PwC vykonala analýzu, pri použití tých istých porovnateľných prvkov.
Second, ASI provides warranties for all goods sold throughout the EMEIA region.
Obrázok 13
Those warranties constituted the most significant liability in the transfer of assets and liabilities from ASI to ADI in relation to that region [269].
Prirážka prevádzkového zisku z obratu 52 spoločností, ktoré vybrala spoločnosť PwC
Since ASI's head office lacks a physical presence or employees and is therefore unable to bear any product risk, ASI's Irish branch must be considered to owe that liability.
Priemer 2007 – 2011
However, the choice of operating expense as profit level indicator does not reflect that level of risk since, as explained in recital 336, the use of operating expense as profit level indicator is generally associated with low-risk distributors [270].
Dolný kvartil (25. percentil)
Third, ASI systematically relies on third party contractors [271] to ensure its distribution function.
Horný kvartil (75. percentil)
Indeed, the turnover generated by ASI is constituted for a large part of goods which are never physically handled in Ireland.
EBIT/obrat
The risk borne in respect of products which are not handled in Ireland would be better captured in total sales than in operating expense, because although the payments for outsourced services might be reflected in the operating expense of the branch, this amount would include a remuneration for the third party in providing the services and does not reflect the activity generated costs as such.
priemer
However, the degree of detail available on ASI's operating expense is insufficient to identify components of the operating expense, such as payment for outsourced costs and staff costs [272].
Pri použití porovnateľných prvkov, ktoré zvolila spoločnosť PwC, výbere írskej pobočky spoločnosti ASI ako testovanej strany a pri zvolení tržieb ako ukazovateľa úrovne ziskovosti vyplýva z analýzy na obrázku 13 medián návratnosti z predaja vo výške 3 % s medzikvartilovým rozpätím [297] od 1,3 % do 4,5 %.
For the reasons set out in recitals 337, 338 and 339, the choice of operating expenses as profit level indicator, instead of sales, improperly reflects the risks borne and the significant activities performed by ASI's Irish branch.
Na záver možno zhrnúť, že aj keby írska finančná správa právom prijala metódu rozdelenia zisku založenú na jednostrannej metóde rozdelenia zisku pri výbere írskej pobočky spoločnosti ASI ako testovanej strany, čo Komisia spochybňuje, zdaniteľný zisk spoločnosti ASI v Írsku, ktorý vyplýva z uplatňovania napadnutých záväzných stanovísk, sa odchyľuje od dôveryhodnej aproximácie výsledku v trhových podmienkach v súlade s princípom nezávislého vzťahu.
Those reasons are equally valid for the use of the Berry ratio in the two ad hoc reports prepared by PwC and [Apple's tax advisor].
Táto odchýlka vedie k značnému zníženiu daňovej povinnosti spoločnosti ASI v súvislosti s daňou z príjmu právnických osôb v Írsku v porovnaní s neintegrovanými spoločnosťami, ktorých zdaniteľný zisk odráža ceny stanovené na trhu na základe princípu nezávislého vzťahu.
The Berry ratio is also used as a financial ratio to estimate an arm's length remuneration for limited risk distributors [273].
Tieto stanoviská by sa preto mali považovať za stanoviská, v ktorých sa spoločnosti ASI poskytuje selektívna výhoda na účely článku 107 ods. 1 zmluvy.
The Berry ratio represents a return on a company's value added functions and assumes that those functions are captured in its operating expenses.
Pokiaľ ide o spoločnosť AOE, zdaniteľný zisk tejto spoločnosti v roku 2012 zodpovedá približne úrovni [1 – 5] % celkových nákladov.
Since the denominator used in the Berry ratio is operating expense, the use of operating expense in the application of the TNMM and the use of the Berry ratio is, in practice, no more than a presentational difference.
Táto percentuálna hodnota patrí do medzikvartilového rozpätia, ktoré bolo uvedené v správach ad hoc spoločnosti PwC a [daňového poradcu spoločnosti Apple], a blíži sa k 25. percentilu, ktorý daňový poradca považuje za dolnú hranicu rozpätia nezávislého vzťahu.
In any event, the OECD TP Guidelines describe scenarios in which the Berry ratio may be useful, but those scenarios are different from the scenario in which ASI operates [274].
Podľa [daňového poradcu spoločnosti Apple] by bola v období rokov 2009 až 2011 [298] prirážka dolného kvartilu k celkovým nákladom na úrovni [4,5 – 5,0] % (s mediánom na úrovni [5 – 10] %) a podľa spoločnosti PwC by bola v období rokov 2007 až 2011 [299] na úrovni [3,0 – 3,5] % (s mediánom na úrovni [5 – 10] %).
In conclusion, neither the choice of operating expense as profit level indicator in the contested tax rulings, nor the use of the Berry ratio in the ad hoc reports, is appropriate to determine an arm's length remuneration for the functions performed by ASI's Irish branch.
Porovnanie každej spoločnosti s írskou pobočkou spoločnosti AOE však v správe ad hoc spoločnosti PwC vychádza iba z informácií z obchodnej databázy a nijako sa v ňom neodôvodňuje, prečo sa ako dolná hranica rozpätia prijíma 25. percentil a nevyžaduje sa na porovnanie užšie rozpätie [300], keďže sa nevykonala podrobná analýza porovnateľnosti štruktúry ekonomickej činnosti a nákladovej štruktúry spoločnosti.
The choice of operating expense as profit level indicator instead of sales inappropriately lowers the annual taxable profit of ASI in Ireland, since sales are a broader profit level indicator than operating expense and, in the case of ASI, sales substantially increased over the period during which the contested rulings were in force, whereas ASI's operating expense remained relatively stable [275].
Výsledok správy ad hoc spoločnosti PwC vychádza iba z porovnania s výrobnými spoločnosťami, hoci sa v nej uvádza, že írska pobočka spoločnosti AOE poskytuje aj spoločné služby iným spoločnostiam zo skupiny spoločností Apple v regióne EMEIA, ako napríklad činnosti súvisiace s financiami (účtovnícke, mzdové služby a služby súvisiace s účtami záväzkov), informačnými systémami, technológiami a ľudskými zdrojmi [301].
In particular, it results in a very low and stable taxable base for ASI's Irish branch [276], which does not correctly reflect the risks assumed by that branch, as described in recitals 337, 338 and 339.
V analýze zo správy ad hoc spoločnosti PwC sa žiadna z týchto funkcií nezohľadňuje, preto správu nemožno použiť na odôvodnenie ex post, že odmeňovanie za tieto funkcie sa uskutočňovalo na základe nezávislého vzťahu.
That choice therefore results in a lower remuneration for that branch than for an independent company whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Záver týkajúci sa nesprávneho uplatňovania jednostrannej metódy rozdelenia zisku v napadnutých záväzných stanoviskách
Similar concerns do not arise where sales is used as a profit level indicator for determining the remuneration for the functions performed by ASI's Irish branch.
V závere sa Komisia domnieva, že aj keby írska finančná správa právom prijala nepodložený predpoklad, že licencie na duševné vlastníctvo spoločnosti Apple, držané spoločnosťami ASI a AOE, sa majú priradiť mimo Írska, čo Komisia spochybňuje [302], z metód rozdelenia zisku schválených v napadnutých záväzných stanoviskách stále vyplýva výsledok, ktorý sa odchyľuje od dôveryhodnej aproximácie výsledku v trhových podmienkach v súlade s princípom nezávislého vzťahu.
That the choice of operating expense as profit level indicator for a company that performs procurement, sales and distribution activities might not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle is further supported by the guidance provided by the OECD TP Guidelines.
V týchto stanoviskách sa schvaľuje zdaniteľná odmena, ktorú by írske pobočky z hľadiska vlastnej ziskovosti neprijali, keby boli samostatnými a nezávislými spoločnosťami, ktoré vykonávajú tie isté alebo podobné činnosti za rovnakých alebo podobných podmienok.
Those Guidelines suggest a remuneration based on sales rather than on operating expense for companies performing such functions [277].
Keďže týmito metódami rozdelenia zisku sa znižuje daňová povinnosť spoločností ASI a AOE vyplývajúca zo štandardných pravidiel zdaňovania zisku právnických osôb v Írsku v porovnaní s neintegrovanými spoločnosťami, ktorých zdaniteľný zisk podľa tohto systému určujú ceny dohodnuté na trhu na základe nezávislého vzťahu, napadnuté záväzné stanoviská predstavujú v dôsledku schválenia týchto metód selektívnu výhodu pre spoločnosti ASI a AOE na účely článku 107 ods. 1 zmluvy.
Similar concerns are also addressed in the OECD TP Guidelines regarding the use of the Berry ratio [278].
Záver týkajúci sa existencie selektívnej výhody vyplývajúcej z odchýlky od štandardných pravidiel zdaňovania zisku právnických osôb v Írsku
In any event, the possible choice of total costs as a profit level indicator, which is a broader base than operating expense [279], was never considered for ASI's Irish branch and that choice would have also increased ASI's yearly taxable profit in Ireland.
Komisia dospieva v oboch argumentáciách k záveru, že metódy rozdelenia zisku schválené v napadnutých záväzných stanoviskách majú za následok zníženie daňovej povinnosti spoločností ASI a AOE v súvislosti s daňou z príjmov právnických osôb, ktorá by vyplývala zo štandardných pravidiel zdaňovania zisku právnických osôb v Írsku, v porovnaní s neintegrovanými spoločnosťami, ktorých zdaniteľný zisk odráža ceny na trhu dohodnuté na základe nezávislého vzťahu.
As regards AOE, Apple presented its Irish branch to Irish Revenue as being responsible for the manufacturing and assembly of a specialised range of computer products.
Komisia sa preto domnieva, že týmito stanoviskami sa spoločnostiam ASI a AOE udeľuje selektívna výhoda na účely článku 107 ods. 1 zmluvy.
AOE owns the inventories [280] and would appear to have control and bear the risk for at least part of the costs related to those inventories [281].
Tento záver potvrdzujú aj dve ďalšie skutočnosti, z ktorých vyplýva, že metódy rozdelenia zisku schválené v napadnutých záväzných stanoviskách neprinášajú výsledok, z ktorého by vyplývala spoľahlivá aproximácia výsledku v trhových podmienkach v súlade s princípom nezávislého vzťahu.
Since its head office is not in a position to effectively bear that risk in the absence of a physical presence or employees that could manage that risk, AOE's Irish branch should be considered to bear the full risk of the inventories.
Po prvé, ako je uvedené v odôvodnení 262, napadnuté záväzné stanoviská boli vydané bez správy o rozdelení zisku.
In such circumstances, a profit level indicator including total costs is more appropriate than operating expenses for a manufacturing company like AOE.
Ako sa vysvetľuje v rozhodnutí o začatí konania, skutočnosť, že v čase vydania napadnutých záväzných stanovísk nepredložila spoločnosť Apple správu na podporu metód rozdelenia zisku, ktoré navrhovala írskej finančnej správe, naznačuje, že metódy schválené v týchto stanoviskách neprinášajú výsledok, z ktorého by vyplývala spoľahlivá aproximácia výsledku v trhových podmienkach v súlade s princípom nezávislého vzťahu.
The Commission observes, in that respect, that both the PwC and [Apple's tax advisor] ad hoc reports propose a mark-up on total costs as a profit level indicator [282].
To sa a priori týka časovo neobmedzeného stanoviska.
By accepting a profit allocation method with operating expense and not total costs as profit level indicator, Irish Revenue conferred a selective advantage on AOE as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Írsko argumentuje tým, že bez ohľadu na dĺžku platnosti stanoviska z roku 1991 je každý rok daňové priznanie novou skúsenosťou a základ pripísania zisku pobočky stanovený v stanovisku nie je možné použiť, „ak sa v dôsledku zmien skutočností alebo okolností tento základ považuje za nespoľahlivý“ [304].
The exclusion of certain costs, such as the cost of goods sold, from the profit level indicator that was endorsed by the contested tax rulings for AOE's Irish branch, inappropriately lowers the annual taxable profit of that company in Ireland, as total costs are a broader profit level indicator than operating expense and thus could lower its Irish corporation tax liability.
Nie je však jasné, ako mohla írska finančná správa vedieť o zmenách skutočností a okolností.
In conclusion, the acceptance by Irish Revenue of operating expense as profit level indicator in the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings, instead of sales for ASI's Irish branch and total costs for AOE's Irish branch, inappropriately lowers the annual taxable profit of both companies in Ireland as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Spoločnosť Apple mohla jednoducho podávať každý rok daňové priznanie podľa stanoviska z roku 1991 a nemusela informovať írsku finančnú správu o žiadnych významných zmenách [305].
The contested tax rulings should therefore be considered to confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Na rozdiel od stanoviska z roku 2007 stanovisko z roku 1991 naozaj neobsahuje žiadnu doložku o revízii, v ktorej by sa stanovovalo, že stanovisko nebude platiť, ak nastane významná zmena v povahe vykonávaných činností.
The levels of return accepted are too low
V napadnutých záväzných stanoviskách sa žiadne základné predpoklady neidentifikujú.
In the contested tax rulings, Irish Revenue accepted different levels of return for ASI's and AOE's Irish branches.
Jasné nie je ani to, aká zmena základných predpokladov, ak nejaká existovala, vyvolala v roku 2007 požiadavku na zmeny v stanovisku z roku 1991.
As regards ASI, the 1991 ruling accepts a 12,5 % margin on branch operating expense, whereas the 2007 ruling accepts a [10-15] % margin.
Pokiaľ ide o stanovisko z roku 2007, dokonca sa dospieva k dohode, že keby sa spoločnosť Apple rozhodla reštrukturalizovať ekonomické činnosti svojich dcérskych spoločností v Írsku pridaním nových írskych spoločností do štruktúry alebo zlúčením existujúcich spoločností, metódy rozdelenia zisku schválené v stanovisku z roku 2007 by sa naďalej uplatňovali aj na nový alebo zlúčený subjekt, kým by tieto spoločnosti „vykonávali v podstate rovnaké ekonomické činnosti“ ako spoločnosti ASI a AOE.
As regards AOE, the 1991 ruling accepts a 65 % margin on branch operating expense up to USD [60-70] million and a 20 % margin in excess of that amount, whereas the 2007 ruling accepts a [10-15] % margin on branch operating expense with an IP return of [1-5] % of branch turnover in respect of the ‘accumulated manufacturing process technology’ [283] of the Irish branch.
Hoci je pravda, že stanovisko z roku 2007 obsahuje doložku o revízii, ktorou sa stanovuje, že stanovisko sa nebude naďalej uplatňovať, ak sa vyskytne významná zmena v povahe vykonávaných činností, nie je jasné, čo znamená významná zmena, a Írsko to v stanovisku nevysvetlilo, ani bližšie neurčilo.
Since no profit allocation reports were prepared by Apple when requesting the contested tax rulings, no contemporaneous explanations exist to substantiate the choice of those levels of return in 1991 and 2007.
Vzhľadom na veľmi obmedzený opis činností írskych pobočiek spoločností ASI a AOE v stanoviskách je zložité stanoviť, či sa zmena vo funkciách vykonávaných írskymi pobočkami alebo rizikách, ktoré tieto pobočky riadia, môže považovať za významnú zmenu.
As regards the 1991 ruling, the threshold system agreed for AOE of 65 % of operating expense, decreasing to 20 % above USD [60-70] million, appears to have been arrived at through negotiation and to have depended on employment considerations, as is evidenced by the excerpts reproduced in Section 2.2.3 and in particular the reference to the need ‘not to prohibit the expansion of the Irish operations’ in those excerpts [284].
Keďže za „významnú zmenu v povahe činností“ sa zrejme nedá považovať ani reštrukturalizácia ekonomických činností, zdá sa, že spoločnosť Apple mohla na základe stanoviska z roku 2007 uplatniť výhodnejšie daňové zaobchádzanie poskytnuté v napadnutých záväzných stanoviskách iba s malými obmedzeniami.
The Court has held in this regard that if a tax administration has broad discretion to determine the beneficiaries or the conditions under which tax relief is granted on the basis of criteria unrelated to the tax system, such as employment considerations, the exercise of that discretion must be regarded as giving rise to a selective advantage.
V každom prípade, aj keby metódy rozdelenia zisku schválené v napadnutých záväzných stanoviskách zodpovedali (čo nezodpovedajú) v čase svojho vydania metódam prinášajúcim spoľahlivú aproximáciu výsledku v trhových podmienkach v súlade s princípom nezávislého vzťahu, časovo neobmedzená platnosť týchto stanovísk spochybňuje správnosť rozdelenia zisku vzhľadom na možné zmeny hospodárskeho a regulačného prostredia v rokoch, ktorých sa stanoviská týkajú [307].
The Commission does not agree with Ireland's interpretation of that reference [285], according to which it would not be unreasonable for a contract manufacturer to accept a reduced mark-up on its costs after it had been generously compensated.
ALTERNATÍVNA ARGUMENTÁCIA: SELEKTÍVNA VÝHODA IBA V RÁMCI OBMEDZENÉHO REFERENČNÉHO SYSTÉMU ODDIELU 25 ZÁKONA TCA 97
The objective of a rational economic operator is to maximise profits given a level of risk and a rational economic operator would not accept lower returns and forego profits because it received otherwise sufficient returns.
Selektívna výhoda vyplývajúca z odchýlenia od oddielu 25 zákona TCA 97 znamená zníženie zdaniteľného základu
The Commission also sees no merit in the reading proposed by Apple of that reference [286], which, according to Apple, should be understood in light of the fact that the incremental fixed investment necessary for expansion would be unlikely to be as large as the initial fixed investments [287].
Írsko a spoločnosť Apple argumentujú, že vhodným referenčným systémom by mal byť iba oddiel 25 zákona TCA 97 a že stanovenie zdaniteľného zisku spoločností ASI a AOE bolo v plnom súlade s bežnými administratívnymi postupmi podľa daného ustanovenia [308].
In particular, Apple's argument, presented in an ad hoc study prepared by [Apple's 2nd advisor] [288], that profits deriving from efficiencies should be taxed less, cannot be accepted.
Ako sa vysvetľuje v oddiele 8.2.1.2 tohto rozhodnutia, Komisia sa nedomnieva, že v tomto prípade sa má referenčný systém obmedzovať iba na oddiel 25 zákona TCA 97, ale že dané ustanovenie tvorí neoddeliteľnú a nevyhnutnú súčasť referenčného systému identifikovaného v oddiele 8.2.1.1 – štandardných pravidiel zdaňovania zisku právnických osôb v Írsku –, ktorého základným cieľom je zdaňovanie zisku všetkých spoločností, na ktoré sa v Írsku vzťahuje daňová povinnosť.