natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Such improvement is shown by comparing the financial situation of the undertaking as a result of the contested measure with the financial situation of that undertaking had the measure not been granted [123].
Tabuľka 10
An advantage can consist both in the granting of positive economic advantages as well as in the mitigation of charges normally included in the budget of an undertaking [124].
Zmeny licenčného poplatku počas platnosti záväzného stanoviska k stanoveniu metódy ocenenia SMBV
As explained in recital 42 et seq., by concluding the SMBV APA, the Netherlands accepted a methodology for determining SMBV's taxable profit in the Netherlands, as proposed by the Starbucks' tax advisor in the transfer pricing report, which allows SMBV to determine its corporate income tax liability in the Netherlands on a yearly basis for the duration of which that APA is valid.
Licenčné poplatky SMBV
More specifically, the transfer pricing report endorsed by the SMBV APA determines, in the absence of transactions dictated by the market as would exist for a non-integrated independent company, the profit to be allocated to that company of the Starbucks group resulting from the transactions it concludes with the other group companies of the Starbucks group.
Výnosy z predaja kávy
The Court of Justice has already held that a reduction in the taxable base that results from a tax measure that enables a taxpayer to employ transfer prices in intra-group transactions that do not resemble prices which would be charged in conditions of free competition between independent undertakings negotiating under comparable circumstances at arm's length confers a selective advantage on that taxpayer, by virtue of the fact that its tax liability under the ordinary tax system is reduced as compared to independent companies which rely on their accounting profits as a basis to determine their taxable base [125].
V tomto konkrétnom kontexte je meniaca sa povaha licenčného poplatku prvým ukazovateľom toho, že výška tohto poplatku nijako nesúvisí s hodnotou duševného vlastníctva, za ktoré sa uhrádza.
In its judgment on the Belgian tax regime for coordination centres [126], the Court of Justice assessed a challenge to a Commission decision which concluded, inter alia, that the method for determining taxable income under that regime conferred a selective advantage on those centres [127].
Komisia je z dôvodov uvedených v odôvodneniach 291 až 338 presvedčená, že porovnanie s porovnateľnými nekontrolovanými transakciami pomocou metódy CUP, najmä licenčnými mechanizmami týkajúcimi sa duševného vlastníctva vo viacerých zmluvách o pražení a o výrobe a distribúcii, ktoré Starbucks uzatvorila s tretími stranami, preukazuje, že nezávislá hodnota licenčného poplatku, ktorý SMBV platí Alki LP za duševné vlastníctvo v oblasti praženia, má byť nula.
Under that regime, taxable profits were set at a flat-rate amount which represented a percentage of the full amount of operating costs and expenses, from which staff costs and financial charges were excluded.
Inými slovami, za duševné vlastníctvo v rámci tohto konkrétneho vzťahu sa nemá platiť nijaký licenčný poplatok, lebo SMBV nezískava z využívania duševného vlastníctva v oblasti praženia, na ktoré jej poskytuje licenciu spoločnosť Alki LP, žiadny prospech.
According to the Court, ‘in order to decide whether a method of assessment of taxable income such as that laid down under the regime for coordination centres confers an advantage on them, it is necessary, […], to compare that regime with the ordinary tax system, based on the difference between profits and outgoings of an undertaking carrying on its activities in conditions of free competition.’
Porovnanie so zmluvami o pražení, ktoré uzatvorila Starbucks s tretími stranami, a porovnanie s podobnými zmluvami na trhu
The Court then held that ‘the effect of the exclusion of [staff costs and the financial costs] from the expenditure which serves to determine the taxable income of the centres is that the transfer prices do not resemble those which would be charged in conditions of free competition’, which the Court found to ‘[confer] an advantage on the coordination centres’ [128].
Počas prešetrovania poskytla Starbucks Komisii niektoré zmluvy o pražení a výrobe, ktoré uzatvorili spoločnosti skupiny Starbucks s tretími stranami, uvedené v odôvodneniach 148 až 150.
The Court has thus accepted that a tax measure which results in a group company charging transfer prices that do not reflect those which would be charged in conditions of free competition, that is prices negotiated by independent undertakings negotiating under comparable circumstances at arm's length, confers an advantage on that group company in so far as it results in a reduction of its taxable base and thus its tax liability under the ordinary corporate income tax system.
Komisia je z dôvodov uvedených v odôvodneniach 292 až 298 presvedčená, že tieto transakcie predstavujú prvky na priame porovnanie s cieľom stanoviť výšku licenčného poplatku, ktorý SMBV platí spoločnosti Alki LP podľa licenčnej zmluvy o duševnom vlastníctve v oblasti praženia.
The principle that transactions between intra-group companies should be remunerated as if they were agreed to by independent companies negotiating under comparable circumstances at arm's length is generally referred to as the ‘arm's-length principle’.
V odseku 1.38 smernice OECD o transferovom oceňovaní z roku 2010 je uvedené toto usmernenie k posúdeniu porovnateľnosti: „posúdenie […] faktorov porovnateľnosti je dvojaké, t. j. zahŕňa posúdenie faktorov, ktoré majú vplyv na kontrolované transakcie daňovníka, a posúdenie faktorov ovplyvňujúcich nekontrolované transakcie.
In the Belgian coordination centres judgment, the Court of Justice endorsed the arm's-length principle as the benchmark for establishing whether a group company receives an advantage for the purposes of Article 107(1) of the Treaty as a result of a tax measure that determines its transfer pricing and thus its taxable base.
Pri posudzovaní relatívnej dôležitosti ktorejkoľvek chýbajúcej časti informácií o možných prvkoch porovnania […] sa má zohľadniť povaha kontrolovanej transakcie aj prijatá metóda transferového oceňovania […]“.
The Commission's assessment of whether the Netherlands granted a selective advantage to SMBV must therefore consist in verifying whether the methodology accepted by the Dutch tax administration by concluding the APA for the determination of SMBV's taxable profits in the Netherlands departs from a methodology that results in a reliable approximation of a market-based outcome and thus from the arm's-length principle.
Obidva súbory transakcií zahŕňajú technológiu v oblasti praženia, kávové zmesi a krivky praženia.
In so far as the methodology the Netherlands accepted by the SMBV APA results in a lowering of SMBV's tax liability under the general Dutch corporate income tax system as compared to non-integrated companies whose taxable profit under that system is determined by the market, that APA will be deemed to confer a selective advantage to SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Po druhé, aj keď nie všetky z týchto tretích strán pražia kávu (niektoré sú zapojené do výroby hotových nápojov alebo iných výrobkov a prísad na prípravu nápojov), v prípade tých transakcií, v rámci ktorých tretie strany pražia kávu, sa činnosť tretej strany týka presne toho istého výrobku ako v prípade činnosti SMBV v oblasti praženia v rámci jej zmluvného vzťahu s Alki LP.
The arm's-length principle therefore necessarily forms part of the Commission's assessment under Article 107(1) of the Treaty of tax measures granted to group companies independently of whether a Member State has incorporated this principle into its national legal system.
Zmluvné mechanizmy medzi Starbucks a [nepridruženou výrobnou spoločnosťou 2], [nepridruženou výrobnou spoločnosťou 3], [nepridruženou výrobnou spoločnosťou 4] a [nepridruženou výrobnou spoločnosťou 10] sa konkrétne všetky týkajú praženia zelenej kávy.
It is used to establish whether the taxable profits of a group company for corporate income tax purposes has been determined on the basis of a methodology that approximates market conditions, so that that company is not treated favourably under the general corporate income tax system as compared to non-integrated companies whose taxable profit is determined by the market.
Po tretie, v rámci žiadnej z týchto transakcií nebola úloha Starbucks obmedzená viac, než úloha Alki LP.
Thus, for any avoidance of doubt, the arm's-length principle that the Commission applies in its State aid assessment is not that derived from Article 9 of the OECD Model Tax Convention, which is a non-binding instrument, but is a general principle of equal treatment in taxation falling within the application of Article 107(1) of the Treaty, which binds the Member States and from whose scope the national tax rules are not excluded [129].
V prípade niektorých týchto transakcií Starbucks očakávala vo vzťahu k tretím stranám viac činností ako Alki LP vo vzťahu k SMBV.
Consequently, in response to the Netherlands' argument that the Commission, in undertaking such an assessment, replaces the national tax administration in its interpretation of their national law [130], the Commission recalls that is not examining whether the SMBV APA complies with the arm's-length principle as laid down in Article 8b(1) of the CIT or the Decree, but whether the Dutch tax administration conferred a selective advantage on SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty by concluding an APA that endorses a profit allocation that departs from the amount of profit that would have been taxed under the general Dutch corporate income tax system if the same transactions had been executed by independent companies negotiating under comparable circumstances at arm's length.
Väčšina zmluvných mechanizmov konkrétne súvisela so zabezpečovaním zdrojov kávy zo strany Starbucks [151].
In response to the argument invoked by the Netherlands and Starbucks that because transfer pricing is not an exact science, the assessment by the Commission of the transfer pricing arrangement agreed in the SMBV APA should necessarily be limited [131], the Commission recalls that the approximation component of transfer pricing has to be viewed in the light of its objective.
V rámci niektorých z týchto mechanizmov Starbucks okrem toho takisto nakupoval praženú kávu od tretej strany.
While the 2010 OECD TP Guidelines do indeed acknowledge that transfer pricing is not an exact science in paragraph 1.13 thereof, that same paragraph first explains that ‘[i]t is important not to lose sight of the objective to find a reasonable estimate of an arm's-length outcome based on reliable information’.
Príjem Starbucks v rámci týchto mechanizmov preto predstavuje maximálne nezávislý príjem za licenčné zmluvy, ak sa vôbec hradila nejaká platba v prospech spoločnosti Alki LP.
The objective of the OECD TP Guidelines is to develop, for the benefit of tax administrations and multinational enterprises, the most appropriate methods for estimating arm's-length prices of cross-border transactions between associated enterprises for taxation purposes.
Po štvrté, nič nenaznačuje, že by hospodárske okolnosti tretích strán mali vplyv na zmluvy, ktoré uzatvorili so Starbucks.
The pursuit of that objective would be impossible if the approximative nature of the transfer pricing exercise could be used to disregard the consensus on appropriate transfer pricing methodologies which those guidelines represent.
Najmä vzhľadom na to, že Starbucks uzatvorila množstvo licenčných zmlúv o duševnom vlastníctve v oblasti praženia, z ktorých žiadnu nebolo možné označiť ako zmluvu obsahujúcu licenčný poplatok uhrádzaný spoločnosti Starbucks za duševné vlastníctvo v oblasti praženia, nemôže ísť o súvislosť s konkrétnymi hospodárskymi okolnosťami jednotlivej tretej strany.
The approximative nature of the arm's-length principle can therefore not be invoked to justify a transfer pricing analysis that is either methodologically inconsistent or based on an inadequate comparables selection.
Zmluvy pokrývajú rôzne zemepisné oblasti vrátane Únie a Švajčiarska, ktoré sa v správe o transferovom oceňovaní považovali za relevantné zemepisné vymedzenie pre vyhľadávanie prvkov porovnania.
In conclusion, if it can be shown that the methodology accepted by the Dutch tax administration, by concluding the SMBV APA, for the determination of SMBV's taxable profits in the Netherlands departs from a methodology that leads to a reliable approximation of a market-based outcome and thus from the arm's-length principle, that APA will be found to confer a selective advantage on SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty in so far as it leads to a lowering of SMBV's tax liability under the general Dutch corporate income tax system as compared to non-integrated companies whose tax base is determined by the profits they generate under market conditions.
Po piate, obchodné stratégie tretích strán sú opísané nižšie.
Methodological choices, parameters and adjustments underlying the SMBV APA
Zmluvy sa líšia najmä v závislosti od toho, či tretia strana využíva duševné vlastníctvo priamo na trhu prostredníctvom predaja výrobkov koncovému zákazníkovi alebo nie.
The SMBV APA accepts a methodology for determining a profit allocation to SMBV within the Starbucks group, which is based on a transfer pricing report prepared by Starbucks' tax advisor that calculates a remuneration for a function performed by SMBV (roasting/manufacturing).
V prípade uvedených nekontrolovaných transakcií sa tak môže výška nezávislého licenčného poplatku, ktorý SMBV platí Alki LP, stanoviť pomocou metódy CUP, to znamená porovnaním platby uhrádzanej v rámci kontrolovanej transakcie (SMBV platiaca spoločnosti Alki LP) s platbou uhrádzanou v rámci porovnateľných nekontrolovaných transakcií (tretie strany platiace iným spoločnostiam skupiny Starbucks) vykonávanou za porovnateľných okolností.
In calculating the remuneration due to SMBV, the tax advisor proceeds to successive methodological choices in the transfer pricing report:
Komisia v tejto súvislosti poznamenáva, že podľa podobnej zmluvy, ktorú uzatvorila Starbucks s [nepridruženou výrobnou spoločnosťou 2], [nepridruženou výrobnou spoločnosťou 3], [nepridruženou výrobnou spoločnosťou 4], [nepridruženou výrobnou spoločnosťou 9], [nepridruženou výrobnou spoločnosťou 8], [nepridruženou výrobnou spoločnosťou 1] a [nepridruženou výrobnou spoločnosťou 10], tretie strany neplatia v rámci licenčných mechanizmov dohodnutých so Starbucks licenčný poplatok, ak nevyužívajú duševné vlastníctvo v oblasti praženia priamo na trhu.
the application of a working capital adjustment to address differences between SMBV and the comparables used to estimate an arm's-length mark-up [133].
Tento záver potvrdzuje skutočnosť, že keď [nepridružená výrobná spoločnosť 3] opätovne predáva praženú kávu skupine Starbucks namiesto spoločného podniku a distribúciu a využívanie značky na trhu zabezpečuje skupina Starbucks, neplatí [nepridružená výrobná spoločnosť 3] Starbucks nijaký licenčný poplatok za duševné vlastníctvo v oblasti praženia.
The transfer pricing report concludes on a remuneration for the roasting function SMBV performs equal to a mark-up of [9-12] % of its operating expense, which is accepted by the Dutch tax administration as constituting an arm's-length remuneration in the SMBV APA.
Pokiaľ ide o [nepridruženú výrobnú spoločnosť 2], aj keď Starbucks tvrdí, že vyššia prirážka k zeleným kávovým zrnám nakúpeným pre Starbucks v rámci zmluvy s [nepridruženou výrobnou spoločnosťou 2] predstavuje príjem za duševné vlastníctvo v oblasti praženia, táto prirážka sa pravdepodobne presúva na [nepridruženú výrobnú spoločnosť 5].
The Dutch tax administration further accepts in the SMBV APA that any profit generated by SMBV in excess of that level of remuneration will be paid out as a royalty to Alki LP.
Cena, za ktorú [nepridružená výrobná spoločnosť 5] nakupuje kávu od [nepridruženej výrobnej spoločnosti 2] sa takisto vymedzuje ako prirážka k nákladom na získané zelené kávové zrná.
In the following sections, the Commission will explain why it considers that several of the methodological choices underlying the transfer pricing report should not have been accepted by the Dutch tax administration in the SMBV APA, because their acceptance results in a taxable profit for SMBV that cannot be regarded to constitute a reliable approximation of a market-based outcome and results in a reduction of SMBV's tax liability as compared to non-integrated companies whose taxable profits is determined by the market.
Vo vzťahu s [nepridruženou výrobnou spoločnosťou 2], ktorá by zrejme získavala príjem prostredníctvom vyššej prirážku, pôsobí Starbucks ako dodávateľ, čo je iná činnosť, než činnosť, ktorú očakáva Alki LP vo vzťahu k SMBV.
First and foremost, the transfer pricing report fails to identify or analyse SMBV's controlled and uncontrolled transactions [134], which is a necessary first step in assessing the arm's-length nature of commercial conditions applicable between related parties for transfer pricing purposes.
Komisia v odpovedi na tvrdenie Starbucks, že vzhľadom na to, že [nepridružená výrobná spoločnosť 2] je pripravená platiť prirážku k cene účtovanú za zrná dodané od SCTC, a že preto by boli ceny SCTC nezávislé, uvádza, že nákupná cena za zelené kávové zrná sa nemôže analyzovať oddelene od záväzku [nepridruženej výrobnej spoločnosti 2] predávať svoju výrobu [nepridruženej výrobnej spoločnosti 5] podľa zmlúv uzatvorených so Starbucks, a že preto sa musia zohľadniť aj mechanizmy oceňovania medzi [nepridruženou výrobnou spoločnosťou 5] a [nepridruženou výrobnou spoločnosťou 2].
More specifically, the transfer pricing report fails to examine whether the royalty payment made by SMBV to Alki LP for the licensing of the roasting IP, which is the intra-group transaction for which the SMBV APA was effectively requested and granted [135], is at arm's length.
Nič nenaznačuje, že by sa akákoľvek prirážka k nákupnej cene nepreniesla priamo na [nepridruženú výrobnú spoločnosť 5] alebo by iným spôsobom ovplyvnila obchodné podmienky [nepridruženej výrobnej spoločnosti 5] a [nepridruženej výrobnej spoločnosti 2], lebo tento zmluvný mechanizmus sa neuzatvoril nezávisle od zmluvného mechanizmu dohodnutého medzi Starbucks a [nepridruženou výrobnou spoločnosťou 5].
As the Commission will demonstrate, a transfer pricing analysis of the arm's-length value of that royalty based on comparable uncontrolled transactions leads to the conclusion that no royalty should be due for the roasting IP licensed by Alki LP to SMBV [136].
Komisia okrem toho poznamenáva, že v tomto vzťahu s [nepridruženou výrobnou spoločnosťou 5], [nepridruženou výrobnou spoločnosťou 6] a [nepridruženou výrobnou spoločnosťou 7] je licenčný poplatok uvedený len v licenčných zmluvách o ochrannej známke a technológii, ktoré uzatvorila Starbucks s týmito tretími stranami.
The transfer pricing report also fails to examine whether the price charged for the green coffee beans by SCTC to SMBV is at arm's length.
Tento licenčný poplatok je však porovnateľný s licenčným poplatkom, ktorý platia predajne Starbucks Coffee BV za využívanie duševného vlastníctva značky Starbucks na trhu, lebo všetky tri spoločnosti predávajú výrobky koncovému zákazníkovi.
The transfer pricing report fails to examine the intra-group transaction for which the SMBV APA was effectively requested and granted
Podobne aj napriek tomu, že sa výroba technológie používanej pri výrobe rozpustných kávových výrobkov VIA propaguje ako inovácia od Starbucks, jej výrobu zabezpečuje externe tretia strana a SMBV si neúčtuje od tretej strany vyrábajúcej výrobky značky VIA nijaké licenčné poplatky.
The SMBV APA agrees to a taxable remuneration for SMBV for its roasting function.
Účtovné výkazy SMBV tak preukazujú, že spoločnosť neúčtuje nijaký licenčný poplatok za žiaden z externe vyrábaných výrobkov [152].
It also agrees that any profits generated by SMBV in excess of that level of remuneration will be paid out as a royalty to Alki LP which is not taxed in the Netherlands.
Pri posúdení, či SMBV uhrádza Alki LP nezávislý poplatok za duševné vlastníctvo v oblasti praženia, je možné takisto porovnať zmluvu medzi Alki LP a SMBV so zmluvami medzi konkurentmi Starbucks a tretími stranami, ktoré zabezpečujú praženie kávy.
In other words, by concluding the SMBV APA, the Dutch tax administration expressly accepts that the tax advisor's methodology for calculating the taxable remuneration due to SMBV for its roasting function directly determines the level of the royalty paid by SMBV to Alki LP for the roasting IP licensing arrangement between them.
V odpovedi na požiadavku v rámci MIT, ktorá sa týkala nezávislých obchodných podmienok medzi neprepojenými stranami, v rámci ktorých je nejaká spoločnosť poverená pražením zelených kávových zŕn, Melitta napríklad uviedla, že pri externom zabezpečovaní praženia kávy treťou stranou si neúčtuje licenčné poplatky, aj keď poskytuje tretej strane svoje krivky praženia [153].
It also expressly accepts that the actual level of profits generated by SMBV in the Netherlands is to be reduced for tax purposes by that royalty payment, resulting in a lower taxable profit than that actually recorded.
Podľa oznámenia spoločnosti Y, ktorá si zabezpečuje praženie prostredníctvom spoločnosti v skupine, ktorá pracuje ako výrobca na zákazku, neplatí táto vnútroskupinová spoločnosť licenčný poplatok skupine za duševné vlastníctvo ani za odborné znalosti využívané v procese praženia [154].
Indeed, if SMBV's accounting profits are higher than the level of remuneration agreed to in the SMBV APA, the royalty payment to Alki LP will be increased by the difference between that level of remuneration and SMBV's accounting profits.
Rovnako sa vyjadrila Dallmayr, ktorá uviedla, že považuje platbu licenčného poplatku spoločnosťou, ktorá zabezpečuje praženie, za nezvyčajné, lebo by skôr očakávala, že sa praženie zaplatia zákazníci, a nie naopak [155].
Thus, the royalty is an adjustment variable determined by combining SMBV's accounting profits and the remuneration agreed in the SMBV APA.
Z toho vyplýva, že vzhľadom na to, že sa v zmluvách o výrobe medzi Starbucks a tretími stranami, z ktorých niektoré existovali v čase posudzovania žiadosti o záväzné stanovisko k stanoveniu metódy ocenenia SMBV holandskou finančnou správou, nevyžaduje nijaký licenčný poplatok za využívanie duševného vlastníctva v oblasti praženia, je Komisia presvedčená, že analýza transferového oceňovania nezávislej hodnoty licenčného poplatku, ktorý SMBV platila spoločnosti Alki LP za duševné vlastníctvo v oblasti praženia, vedie k záveru, že v rámci tohto konkrétneho vzťahu sa za toto duševné vlastníctvo nemal platiť nijaký licenčný poplatok.
As such, the roasting IP licensing arrangement between Alki LP and SMBV is the transaction for which the SMBV APA was effectively requested and the methodology for determining the level of that royalty as an adjustment variable is the transaction effectively being priced by the SMBV APA.
Tento záver vyplýva aj z porovnania so zmluvami medzi konkurentmi Starbucks s tretími stranami, ktoré pražia kávu.
Nevertheless, the transfer pricing report upon which that APA is based only proposes a remuneration for SMBV by analysing a function performed by it (roasting/manufacturing) through the application of the TNMM; it does not identify the royalty payment as the adjustment variable in constructing that proposed remuneration.
SMBV v rámci vzťahov s Alki LP nezohľadňuje hodnotu duševného vlastníctva
Consequently, that report fails to identify or analyse the roasting IP licensing arrangement for which that royalty is paid as the transaction effectively being priced and therefore fails to establish a methodology for ensuring that that royalty payment is in line with the arm's-length principle.
Keďže odborné znalosti o pražení a krivky praženia môžu znížiť hodnotu na polovicu, v rámci konkrétnych vzťahov medzi Alki LP a SMBV nezohľadňuje túto hodnotu spoločnosť, ktorá praží kávu.