natgillin/translations-raw huggingface dataset:
In conclusion, by endorsing profit allocation methods premised on that unsubstantiated assumption, Irish Revenue conferred an advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty, in the form of a reduction of their respective annual taxable profit.
V každom prípade sa v smernici OECD o transferovom oceňovaní opisujú scenáre, v ktorých Berryho koeficient môže byť užitočný, tieto scenáre sa však líšia od scenára, v ktorom vykonáva svoju činnosť spoločnosť ASI [274].
That advantage was selective in nature, since it resulted in a lowering of ASI's and AOE's corporation tax liability under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length and whose taxable profit is subsequently taxed at the same standard corporate tax rate as ASI's and AOE's locally-sourced profit.
V konečnom dôsledku ani výber prevádzkových nákladov ako ukazovateľa úrovne zisku v napadnutých záväzných stanoviskách, ani použitie Berryho koeficientu v správach ad hoc nie je vhodné na stanovenie odmeny v súlade s princípom nezávislého vzťahu za funkcie, ktoré vykonáva írska pobočka spoločnosti ASI.
Although the 2010 OECD Profit Attribution Report was approved by the OECD Council after the contested tax rulings were issued in 1991 and 2007, the Commission merely invokes that non-binding guidance document, as explained in recital 255, as a further indication that the profit allocation methods endorsed by those rulings produce an outcome that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Predovšetkým to vedie k veľmi nízkemu a stabilnému základu dane írskej pobočky spoločnosti ASI [276], čo neodráža správne riziká, ktoré táto pobočka na seba prebrala, ako sa opisuje v odôvodneniach 337, 338 a 339.
Indeed, no other alternative detailed and comprehensive analyses on methods of attributing profits are available to tax administrations and multinational enterprises to assist them in establishing arm's length conditions for intra-group and intercompany dealings.
Výsledkom tohto výberu je preto nižšia odmena pre túto pobočku než pre nezávislú spoločnosť, ktorej zdaniteľný zisk odráža ceny stanovené na trhu na základe princípu nezávislého vzťahu.
In any event, that guidance was already available in a similar form in 2008 [259], initial guidance published by the OECD on the attribution of profit to permanent establishments dates from 1993 [260], and the considerations presented in the 2010 OECD Profit Attribution Report relate to the application of Article 7 of the OECD Model Tax Convention to concrete situations.
Podobné obavy nevznikajú v prípadoch, keď sa ako ukazovateľ úrovne ziskovosti na stanovenie odmeny za funkcie, ktoré vykonáva írska pobočka spoločnosti ASI, použitú tržby.
According to the Authorised OECD Approach, as a first step of the profit allocation process, recourse should be had to the physical presence of employees or people performing functions on behalf of the enterprise in the head office and in the permanent establishment as an objective means to allocate assets used, functions performed and risks assumed between a head office and its permanent establishment.
Skutočnosť, že výber prevádzkových nákladov ako ukazovateľa úrovne zisku pre spoločnosť, ktorá vykonáva činnosti obstarávania, predaja a distribúcie, nemusí viesť k spoľahlivému odhadu výsledku v trhových podmienkach v súlade s princípom nezávislého vzťahu, ďalej podporujú aj usmernenia uvedené v smernici OECD o transferovom oceňovaní.
This is justified by the fact that there is little ambiguity about the physical presence of employees or people performing functions on behalf of the enterprise.
V tejto smernici sa pre spoločnosti vykonávajúce takéto funkcie navrhuje odmena na základe tržieb namiesto prevádzkových nákladov [277].
In the case of ASI and AOE, all assets, functions and risks, including the IP licences for the procurement, manufacturing, sales and distribution of Apple products outside of the Americas, should be allocated to the Irish branches under the first step, since those companies have no employees or people performing functions on behalf of those companies outside of those branches except for passive management of liquidity outsourced by the board of directors to Braeburn.
Podobné obavy sa riešia aj v smernici OECD o transferovom oceňovaní, pokiaľ ide o použitie Berryho koeficientu [278].
Moreover, the 2010 OECD Profit Attribution Report, in its considerations specific to intangibles, specifies that, regarding the economic ownership of intangibles, it is the active decision taken below senior management level that is determinant for the allocation of the ownership [261].
V každom prípade sa o možnosti výberu celkových nákladov ako ukazovateľa úrovne zisku, čo by predstavovalo širšiu základňu než výber prevádzkových nákladov [279], v prípade írskej pobočky spoločnosti ASI nikdy neuvažovalo a táto možnosť by taktiež zvýšila ročný zdaniteľný zisk spoločnosti ASI v Írsku.
The head offices of ASI and AOE have no employees below senior management level.
Pokiaľ ide o spoločnosť AOE, spoločnosť Apple prezentovala jej írsku pobočku írskej finančnej správe ako zodpovednú za výrobu a montáž špecializovaného radu počítačových produktov.
As regards the second [Apple's tax advisor] ad hoc report [262], which Apple submitted as representing an application of the Authorised OECD Approach to this case, the two steps of that approach as presented by [Apple's tax advisor] do not correspond to the two steps of the Authorised OECD Approach as explained in recitals 86 to 89.
Spoločnosť AOE vlastní zásoby [280] a podľa všetkého kontroluje aspoň časť nákladov týkajúcich sa týchto zásob a znáša za ne riziko [281].
In particular, that report, just like the contested tax rulings, does not question the allocation of the Apple IP licences to ASI's and AOE's head offices.
Keďže jej ústredie nie je v takej pozícii, aby efektívne znášalo toto riziko, vzhľadom na neexistenciu fyzickej prítomnosti a zamestnancov, ktorí by toto riziko riadili, írska pobočka spoločnosti AOE by sa mala považovať za pobočku znášajúcu celé riziko vyplývajúce zo zásob.
Instead, step 1 of that approach is presented by [Apple's tax advisor] as an analysis relating to an arm's length range, rather than to allocate assets, functions and risks between ASI's and AOE's head offices and their respective Irish branches, as required under the Authorised OECD Approach [263].
Za takýchto okolností je pre výrobnú spoločnosť, ako je spoločnosť AOE, ukazovateľ úrovne zisku vrátane celkových nákladov vhodnejší než prevádzkové náklady.
A similar misinterpretation of the Authorised OECD Approach is put forward in the PwC ad hoc report, which presents the first step of that approach as a functional analysis, but does not consider the allocation of assets and risks as relevant or required in that first step.
Celkové náklady predstavujú širšiu základňu než prevádzkové náklady, keďže prevádzkové náklady nezahŕňajú náklady spojené so surovinami, pričom celkové náklady zahŕňajú hlavnú variabilnú zložku nákladov, ktorou sú pre výrobnú spoločnosť ako spoločnosť AOE v zásade náklady na predaný tovar.
Subsidiary line of reasoning: Undervaluation of ASI's and AOE's taxable profit due to the inappropriate methodological choices underlying the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings
V tomto smere Komisia konštatuje, že v správe ad hoc spoločnosti PwC, ako aj v správe ad hoc [daňového poradcu skupiny Apple] sa navrhuje prirážka k celkovým nákladom ako ukazovateľ úrovne zisku [282].
Without prejudice to the assessment in Section 8.2.2.2, the Commission considers, by way of a subsidiary line of reasoning, that even if Irish Revenue was right to have accepted the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, which the Commission contests, the profit allocation methods endorsed in the contested tax rulings, which are based on that assumption, nevertheless produce an outcome that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Akceptovaním metódy rozdelenia zisku s prevádzkovými nákladmi a nie celkovými nákladmi ako ukazovateľom úrovne zisku poskytla írska finančná správa spoločnosti AOE selektívnu výhodu v porovnaní s neintegrovanými spoločnosťami, ktorých zdaniteľný zisk odráža ceny určené na trhu a dohodnuté na základe princípu nezávislého vzťahu.
In particular, the Commission considers those methods to undervalue ASI's and AOE's annual taxable profit in Ireland, since they are based on inappropriate methodological choices.
Vylúčenie určitých nákladov, ako sú náklady na predaný tovar, z ukazovateľa úrovne zisku, ktorý bol schválený v napadnutých záväzných stanoviskách pre írsku pobočku spoločnosti AOE, neprimerane znižuje ročný zdaniteľný zisk tejto spoločnosti v Írsku, keďže celkové náklady sú širším ukazovateľom úrovne zisku než prevádzkové náklady, a preto by mohli znížiť daňovú povinnosť spoločnosti v Írsku, pokiaľ ide o daň z príjmov právnických osôb.
Those inappropriate choices result in a lowering of those companies' Irish corporation tax liability as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Vyplýva z toho, že keď írska finančná správa akceptovala namiesto tržieb v prípade írskej pobočky spoločnosti ASI a namiesto celkových nákladov v prípade írskej pobočky spoločnosti AOE prevádzkové náklady ako ukazovateľ úrovne zisku v metódach rozdelenia zisku, ktoré boli schválené v napadnutých záväzných stanoviskách, neprimerane sa tým znížil ročný zdaniteľný zisk oboch spoločností v Írsku v porovnaní s neintegrovanými spoločnosťami, ktorých zdaniteľný zisk odráža ceny stanovené na trhu a dohodnuté na základe princípu nezávislého vzťahu.
The purpose of the assessment undertaken in recitals 327 to 360 is not to determine an arm's length remuneration for the functions performed by the Irish branches.
Napadnuté záväzné stanoviská by sa preto mali považovať za stanoviská, ktoré poskytujú spoločnostiam ASI a AOE selektívnu výhodu podľa článku 107 ods. 1 zmluvy.
In light of the reasoning set out in Section 8.2.2.2, the Commission does not consider that Irish Revenue was right to have accepted the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, which is the assumption on which the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings is based.
Úrovne akceptovanej návratnosti sú príliš nízke
Rather, the purpose of that assessment is to show that, even if Irish Revenue had been right to have accepted that unsubstantiated assumption, several of the methodological choices underlying those methods nevertheless result in a taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
V napadnutých záväzných stanoviskách írska finančná správa akceptovala v prípade írskych pobočiek spoločností ASI a AOE rozdielne úrovne návratnosti.
In other words, by endorsing those methods, the contested tax rulings should, in any event, be considered to confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty also under this subsidiary line of reasoning.
Pokiaľ ide o spoločnosť ASI, v stanovisku z roku 1991 sa akceptuje rozpätie na úrovni 12,5 % na prevádzkové náklady pobočky, pričom v stanovisku z roku 2007 sa akceptuje rozpätie na úrovni [10 – 15] %.
More specifically, the Commission considers the following methodological choices, underlying the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings to depart from a market-based outcome: (i) the choice of ASI's and AOE's Irish branches as the focus of the one-sided profit allocation methods, (ii) the choice of operating expense as profit level indicator, and (iii) the levels of accepted returns.
Pokiaľ ide o spoločnosť AOE, v stanovisku z roku 1991 sa akceptovalo rozpätie na úrovni 65 % na prevádzkové náklady pobočky až do výšky [60 – 70] miliónov USD a rozpätie na úrovni 20 % na sumu prekračujúcu túto hranicu, pričom v stanovisku z roku 2007 sa akceptovalo rozpätie na úrovni [10 – 15] % na prevádzkové náklady pobočky s návratnosťou za duševné vlastníctvo vo výške [1 – 5] % obratu pobočky vzhľadom na „akumulovanú technológiu výrobného procesu“ [283] írskej pobočky.
Unjustified choice of the Irish branches as the focus of the one-sided profit allocation method
Keďže pri vyžiadaní napadnutých záväzných stanovísk spoločnosť Apple nevypracovala žiadne správy o rozdelení zisku, neexistujú žiadne vysvetlenia z tej doby, ktoré by odôvodnili výber týchto úrovní návratnosti v roku 1991 a 2007.
When direct transfer pricing methods, such as the CUP method, are used to set the price of an intra-group transaction, the outcome is reflected equally for both parties to that transaction.
Pokiaľ ide o stanovisko z roku 1991, k systému limitov, ktorý sa dohodol v prípade spoločnosti AOE a ktorý predstavuje 65 % prevádzkových nákladov so znížením na 20 % po dosiahnutí sumy [60 – 70] miliónov USD, sa podľa všetkého dospelo na základe rokovaní a závisel od aspektov zamestnanosti, ako dokazujú výňatky uvedené v oddiele 2.2.3 a predovšetkým odkaz na potrebu „nebrániť expanzii írskych operácií“ v týchto výňatkoch [284].
By contrast, when one-sided indirect transfer pricing methods are used, such as the TNMM, the transfer pricing analysis focuses only on the activities performed by one party to the controlled transaction (the ‘tested party’) and the remuneration for those activities, rather than on separate identifiable transactions and their prices.
V tomto smere Súdny dvor konštatoval, že ak finančná správa má širokú diskrečnú právomoc na určenie príjemcov alebo podmienok, za ktorých sa poskytne daňová úľava na základe kritérií nesúvisiacich s daňovým systémom, ako napríklad zohľadnenie aspektu zamestnanosti, táto diskrečná právomoc musí byť považovaná za právomoc poskytujúcu selektívnu výhodu.
In the application of the TNMM, it is therefore necessary to select the tested party for which it is possible to benchmark the net margin earned by that party in the controlled transaction against the net margin earned by comparable independent companies in uncontrolled transactions [264].
Komisia nesúhlasí s výkladom Írska, pokiaľ ide o tento odkaz [285], podľa ktorého by pre zmluvného výrobcu nebolo neprimerané akceptovať zníženú prirážku na jeho náklady po veľkorysej kompenzácii.
To ensure that the estimation of the arm's length remuneration for that transaction is reliable, it is thus essential that the choice of the tested party is the best possible choice.
Cieľom racionálneho hospodárskeho subjektu je maximalizácia zisku vzhľadom na úroveň zisku a racionálny hospodársky subjekt by neakceptoval nižšiu návratnosť a nevzdal sa zisku len preto, že by získal ináč uspokojivú návratnosť.
In the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings, which resemble the TNMM, only the activities of ASI's and AOE's Irish branches are taken into account [265].
Komisia ďalej nevidí prínos vo výklade uvedeného odkazu, ktorý navrhuje spoločnosť Apple [286], keďže podľa spoločnosti Apple by sa uvedený odkaz mal chápať v kontexte skutočnosti, že prírastkové pevné investície potrebné na rozširovanie by pravdepodobne neboli až také veľké ako úvodné pevné investície [287].
The contested tax rulings thus accept the choice of the Irish branches as the ‘tested party’.
Predovšetkým nemožno akceptovať argument spoločnosti Apple prezentovaný v štúdii ad hoc, ktorú pripravil [2. poradca spoločnosti Apple] [288], že zisky vyplývajúce z efektívnosti by mali podliehať nižšiemu zdaneniu.
Similarly, the Irish branches are identified as the tested party in both the PwC and [Apple's tax advisor] ad hoc reports.
Podľa uvedenej správy znížená percentuálna sadzba zdanenia ziskov presahujúca určitú hranicu je odrazom východiskových úspor z rozsahu.
The choice of the Irish branches as the ‘tested party’ is premised on the unsubstantiated assumption that ASI's and AOE's Irish branches perform the ‘less complex function’ as compared to their respective head offices, since the Apple IP licences had been allocated to the latter for tax purposes.
Komisia však nevie nájsť žiadne hospodárske odôvodnenie, pre ktoré by spoločnosť akceptovala nižšie zisky, ak jej vznikajú nižšie náklady.
The fact that the Irish branches have been chosen as the tested party equally implies that the activities of the head offices are considered to be more complex.
Podobne zníženie zdanenia v prípade veľkých spoločností, ktoré profitujú z úspor z rozsahu, je logike daňového systému cudzie.
In the application of the TNMM, entities that are, for example, exposed to risk or own intangible property are often selected as the more complex function [266].
Konkrétnejšie, ak by zisky vytvárané úsporami z rozsahu boli zdaňované menej ako zisky vytvárané malými podnikmi, veľké spoločnosti by využívali dvojitú výhodu: veľké spoločnosti, ktoré sú efektívnejšie ako ich menšie náprotivky, by profitovali vytváraním vyšších ziskov a, keďže k zdaňovaniu by dochádzalo formou percentuálneho podielu zo ziskov, aj tým, že by sa na nich vzťahovala nižšia sadzba zdanenia tohto zisku.
In this respect, it is important to clarify that the mere fact of owning an intangible asset does not necessarily mean that the owner of the intangible asset performs a complex function.
Takáto dodatočná výhoda je mimo logiky daňového systému, ktorou je zdaňovať zisk všetkých spoločností, ktoré podliehajú zdaňovaniu v Írsku, bez ohľadu na ich veľkosť a postavenie na trhu.
Therefore, even if the Apple IP licences held by ASI and AOE should have been allocated outside of Ireland, which the Commission contests, the choice of the Irish branches as the less complex function should be based on a comparison of the functions carried out by those branches as compared to their respective head offices and not on that mere assumption.
V konečnom dôsledku môže zodpovedať obchodnej logike, ak sa akceptuje nižšie ziskové rozpätie na jednotku predaného tovaru, keď sa množstvo predané konkrétnemu zákazníkovi zvýši.
As explained in recital 281, the activities of the head offices are limited to the board meetings of the two companies.
To však automaticky nezodpovedá nižším ziskom zaznamenaným vo vzťahu k účtu tohto zákazníka, keďže znížené ziskové rozpätie na jednotku by v zásade mohlo byť viac než len vykompenzované väčším objemom predaným tomuto zákazníkovi.
The board meetings of the two companies are recorded in the minutes and, as evidenced in the summaries of those minutes provided in Table 4 and Table 5 and the descriptions provided in recitals 127 and 129, those minutes do not demonstrate any complex activities taking place at the level of ASI's and AOE's head offices.
Írsku nebolo žiadnym spôsobom naznačené, že by spoločnosť Apple na základnej úrovni uplatňovala cenovú stratégiu, ktorá by zodpovedala podobným modelom ziskovosti.
According to those minutes, the board meetings mainly deal with decisions on financial management, such as receiving or paying dividends.
V každom prípade stimuly podobné zľavám z účinných sadzieb dane zamerané na prilákanie zvýšenej aktivity a zamestnanosti netvoria súčasť logiky daňového systému.
In particular, the head offices do not seem to perform, nor seem capable of performing, any active and critical roles with regard to R & D or the management of the Apple IP, as explained in recitals 281 to 293.
Naopak, Komisia môže akceptovať vysvetlenia Írska [289] a spoločnosti Apple [290], pokiaľ ide o investičné úľavy dohodnuté v stanovisku z roku 1991, o ktorých Komisia vyjadrila pochybnosti v rozhodnutí o začatí konania.
By contrast, as explained in recitals 296 to 304, the functions of the Irish branches as presented to Irish Revenue consisted of functions for which the use of those licences was crucial and indications existed that those branches did in fact ensure IP-related functions that were crucial in building brand awareness and brand recognition in the EMEIA region.
V rozhodnutí o začatí konania Komisia považuje dohodu írskej finančnej správy o tom, že suma investičných úľav bude obmedzená na [1 – 10] miliónov USD nad rámec sumy účtovanej za odpisy na účtoch, za nepodloženú žiadnou metódou a neodôvodnenú žiadnymi skutočnými výdavkami a domnieva sa, že skôr išlo o výsledok rokovaní.
Given the limited capacity of the head offices to control any risk as compared to the scope of the activities of their respective Irish branches, the choice of the Irish branches as the tested, less complex, party to the transaction results in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Írsko a spoločnosť Apple argumentovali, že v tomto bode sa v stanovisku z roku 1991 obmedzuje daňový odpočet.
Consequently, Irish Revenue's acceptance of the profit allocation methods premised on that choice lowers ASI's and AOE's annual Irish corporation tax liability as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Írsko predovšetkým vysvetlilo, že spoločnosti ASI a AOE dobrovoľne ponúkli ročnú hranicu svojho čerpania investičných úľav, hoci spoločnosti ASI a AOE by boli oprávnené na vyšší nárok z týchto úľav v priebehu kratšieho obdobia niekoľkých rokov [291], takže tento prvok stanoviska by nemal selektívne zvýhodňovať tieto spoločnosti pri samostatnom posúdení vykonanom oddelene od iných prvkov stanoviska.
For that reason, the contested tax rulings should be considered to confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Pokiaľ ide o stanovisko z roku 2007, v správach ad hoc, ktoré vypracovali spoločnosť PwC a [daňový poradca spoločnosti Apple], sa uvádza odôvodnenie ex post týkajúce sa úrovní návratnosti dohodnutých pre írske pobočky spoločností ASI a AOE.
Inappropriate choice of profit level indicator
Obe správy vychádzajú zo štúdie porovnateľnosti, ale zatiaľ čo v správe spoločnosti PwC sa prezentujú všetky spoločnosti, ktoré daňový poradca považoval za porovnateľné na účely odhadu predpokladanej návratnosti na základe princípu nezávislého vzťahu pre tieto dve pobočky, v správe ad hoc [daňového poradcu spoločnosti Apple] sa neuvádzajú použité porovnateľné prvky.
Even if the Irish branches were appropriately considered to be the ‘less complex function’ and thus properly selected as the tested party for the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings, which the Commission contests, the profit level indicators chosen for those methods do not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
V správe ad hoc [daňového poradcu spoločnosti Apple] sa poukazuje na problémy s porovnateľnosťou, predovšetkým na významné rozdiely v uvedenej správe [292], ale napriek tomu sa v nej uvádza vyhľadávanie v základni porovnateľných prvkov.
The profit level indicator selected for the application of a one-sided transfer pricing method, like the TNMM, is supposed to reflect the functions performed by the tested party in the controlled transaction, which the contested tax rulings accept to be the Irish branches.
Komisia predbežne považuje použitie štúdie porovnateľnosti, ktorá je založená na vyhľadávaní v základni porovnateľných prvkov, za nevhodný spôsob odhadu zisku na základe princípu nezávislého vzťahu v prípade írskych pobočiek spoločnosti ASI a AOE.