natgillin/translations-raw huggingface dataset:
The fact that the roasting activity does not generate sufficient profit to allow for royalty payments therefore further confirms, given the specific intra-group relationship between SMBV and Alki LP, that the methodology for determining the level of that royalty as an adjustment variable as accepted by the SMBV APA is not in line with the arm's-length principle.
Mohlo by sa to prirovnať k situácii, keď Starbucks poskytne spoločnosti SMBV prostredníctvom Alki LP licenciu na technológiu, aj keď zmluvy, v ktorých sa poskytuje licencia na technológiu na výrobu kávy, pravdepodobne neexistujú nezávisle od licenčnej zmluvy o značkách kávy.
Accordingly, in light of the comparison with Starbucks' roasting arrangements with third parties, the Commission considers that a transfer pricing analysis of the arm's-length value of the royalty paid by SMBV to Alki LP for the roasting IP leads to the conclusion that no royalty should be due for that IP, since SMBV does not seem to derive any benefit from the use of the roasting IP in that relationship.
SCTC neposkytuje SMBV licenciu na nijakú technológiu, za ktorú by mala SMBV dostávať úhradu prostredníctvom vyššej prirážky na kúpené zelené kávové zrná.
None of the arguments advanced by the Netherlands or Starbucks during the investigation invalidate that conclusion.
Tieto náklady sú v porovnateľnej výške ako náklady na označenie podľa [certifikačného programu] vo výške [1,5 – 2] % v pomere k cene zelených kávových zŕn použitej pre [kávový výrobok podľa certifikačného programu], čo by bol najpredávanejší výrobok SMBV [190].
The royalty payment does not reflect a remuneration for taking over entrepreneurial risks
Ceny kávových výrobkov, ktoré SMBV predáva predajniam, sa okrem toho stanovujú na nákladovom základe, ako je to vysvetlené v odôvodnení 96.
In response to the Commission's doubts on the arm's-length nature of the royalty payment, the Netherlands and Starbucks claimed that that payment does not only reflect a remuneration for the use of the roasting IP, but also a payment for the taking over of entrepreneurial risk by Alki LP [161].
Pokiaľ ide o finančnú prirážku uvedenú v tabuľke 6, Komisia poznamenáva, že pomocou prijatej metódy sa nevypočítajú náklady na prevádzkový kapitál, lebo sa od odhadovanej finančnej sumy neodpočítajú pohľadávky klienta, ktoré pri bežnom obchodovaní prispievajú k financovaniu účtovných pohľadávok a zásob [191].
The Netherlands invokes the fact that SMBV would not carry the economic risk of loss of inventory, since, given the way the royalty payment is determined under the Roasting Agreement, those costs are ultimately borne by Alki LP [162].
Starbucks je pravdepodobne presvedčená, že je potrebné pripočítať finančné náklady, lebo zmluvy týkajúce sa odhadovaných nákladov na dodávku sú založené na nákupcoch, ktorí nemusia získať predaný tovar do vlastníctva.
In return [SMBV] remits a royalty to Alki LP for the licensed IP’ [163].
Prevádzkové náklady vyjadrené ako percento celkových nákladov zostávajú stabilné, a preto by sa pokryli prostredníctvom príjmu súvisiaceho s NPT.
More important, nowhere in the transfer pricing report is any mention made of the fact that the royalty payment would partly constitute a payment by SMBV to Alki LP for the taking over of entrepreneurial risks.
Zvýšenie prirážky v priemere od [približne 3 %] do [približne 18 %] za obdobie rokov 2005 – 2010 a od roku 2011 do roku 2014 [192] viedlo k štvornásobnému zvýšeniu ziskov SCTC, ako je uvedené na obrázku 4.
In fact, SMBV retains more risks than presented in the transfer pricing, in particular, inventory risks and certain risks related to the supply of beans and the manufacturing capacity utilisation.
Obrázok 4
The Commission observes, second, that the Netherlands appears to consider that the way in which the contractual arrangement under the Roasting Agreement is structured [164] gives legal substance to the actual allocation of risk and responsibilities between Alki LP and SMBV.
Ziskovosť SCTC
However, according to SMBV's accounts, the royalty payment is generated by the SMBV APA and not by the contractual arrangement between Alki LP and SMBV.
obchodná marža (predaj – náklady vynaložené na obstaranie predaného tovaru) v CHF (ľavá zvislá os)
Third, and most important, the Commission considers that if the Netherlands' claim were accepted, the business risk of any group company could be eliminated through intra-group reallocation of risks by simple means of contract.
prevádzkové náklady (okrem zásob) v CHF (ľavá zvislá os)
For example, a company undertaking all strategic decisions for a group, in particular, investment and R & D decisions, which would in principle be considered as a complex function concentrating entrepreneurial risk, could be considered as ‘low risk’ and taxed accordingly, so long as an intragroup contract would be put in place setting its remuneration at any random level of operating expense and passing its residual profits to any other group company.
zisk pred zdanením v CHF (ľavá zvislá os)
Accepting that claim would render the application of the arm's-length principle for the pricing of intragroup transactions meaningless, since contractual arrangements would be considered to trump economic reality.
prevádzkové náklady (okrem zásob) / celkové náklady v % (pravá zvislá os)
The Commission recalls [165], in that respect, paragraphs 9.44 to 9.46 of the 2010 OECD TP Guidelines [166] which clarify in the context of a business restructuring that ‘it is the low (or high) risk nature of a business that will dictate the selection of the most appropriate transfer pricing method, and not the contrary’ [167].
v CHF
Contrary to the views expressed by the Netherlands [168], this idea that the application of the transfer pricing rules should follow risks and not contractual arrangements when those arrangements do not reflect the underlying business risk, is also valid outside the context of a business restructuring.
Komisia v záujme úplnosti poznamenáva, že straty SMBV z činností v oblasti praženia od roku 2010 je možné dať do súvislosti so zvýšenou prirážkou k nákladom, ktoré SMBV uhrádzala SCTC za zelené kávové zrná [193], ako je uvedené na obrázku 5.
While it is true that agreeing on a transfer pricing method (i.e. such as the TNMM method based on operating costs) and constructing contractual arrangements such as to adjust the pre-tax profit each year to that arrangement results in limiting the fluctuation of the tax liability of the company over fiscal years, such a structure constructed through contractual arrangements does not, however, necessarily correspond to the economic reality underlying the transactions and the risks associated with the activity of the company.
Obrázok 5 Ziskovosť činnosti SMBV v oblasti praženia
The 1995 OECD TP Guidelines present this consideration in paragraph 1.26, according to which, ‘in relation to contractual terms, it may be considered whether a purported allocation of risk is consistent with the economic substance of the transaction.
hrubý zisk spoločnosti SMBV z praženia (ľavá zvislá os) hrubá strata spoločnosti SMBV z praženia (ľavá zvislá os)
In this regard, the parties’ conduct should generally be taken as the best evidence concerning the true allocation of risk'.
licenčný poplatok, ktorý spoločnosť SMBV platí spoločnosti Alki podľa rozhodnutia z roku 2008 (ľavá zvislá os) marža uvádzaná spoločnosťou SCTC vo Švajčiarsku zo zelených kávových bôbov (pravá zvislá os)
Fourth, as regards the Netherlands' and Starbucks' further claim that it is the low risk nature of SMBV's business that in fact dictates the transfer pricing method accepted by the SMBV APA, the Commission observes that the information submitted during the investigation does not support that claim.
12,4 milióna
In recital 113 of the Opening Decision, the Commission expressed doubts on the capacity of Alki LP to bear and control any business risk.
24,3 milióna
When a company assumes a risk, it should be able, on the one hand, to control the risks [169] and, on the other hand, to financially assume such a risk [170].
Náklady na označenie podľa [programu certifikácie] predstavovali [1 – 1,5] % nákladov na zelené kávové zrná, ktoré kúpila SCTC na konci roka 2014 a premietli sa do výšky [0,5 – 1] % z ceny účtovanej SMBV [194].
The capacity to assume a risk should therefore be analysed before the proposed structure is considered in line with normal competitive conditions.
Nezávislá prirážka zaúčtovaná SCTC za obdobie od roku 2011 by preto bola do výšky [približne 6 %] nákladov na zelené kávové zrná, ktoré zakúpila SCTC, čo zodpovedá hrubej marži do výšky [približne 9 %] k NPT SCTC, ktorú SCTC účtovala SMBV.
This would require the company to have people who perform those control functions [171].
Keďže sa v správe o transferovom oceňovaní neposudzuje ani neanalyzuje nezávislosť ceny za zelené kávové zrná, ktoré SCTC účtovala SMBV, metodika navrhnutá v tejto správe na stanovenie zdaniteľných ziskov SMBV sa celkovo odkláňa od metodiky, ktorá vedie k spoľahlivému odhadu výsledku založeného na trhu v súlade s princípom nezávislého vzťahu.
However, according to the information submitted by Starbucks [172], Alki LP has no employees of its own and while, as a partnership, it cannot in principle be excluded that the partners could contribute to Alki LP's activities while not being employees, according to the information submitted [173], Alki LP's partners are corporations and none of them has any employees.
Záver týkajúci sa selektívnej výhody poskytnutej záväzným stanoviskom k stanoveniu metódy ocenenia SMBV
In addition, Alki LP's capacity to bear financial risk is limited to its financial resources and to the financial resources of its partners.
Záväzné stanovisko k stanoveniu metódy ocenenia SMBV následne tým, že schválilo metodiku na stanovenie výšky licenčného poplatku, podľa ktorej sa všetky zisky, ktoré vytvorí SMBV nad rámec [9 – 12] % prevádzkových nákladov, prevedú na Alki LP [195], poskytuje selektívnu výhodu SMBV na účely článku 107 ods. 1 zmluvy.
According to the information submitted by Starbucks to the Commission [174], the latter do not declare separate accounts, but are themselves limited liability companies.
Skutočnosť, že v správe o transferovom oceňovaní sa okrem toho neposudzuje ani neanalyzuje nezávislosť ceny, ktorú SCTC účtovala SMBV za zelené kávové zrná, znamená, že metodika navrhnutá v tejto správe, ktorá bola schválená záväzným stanoviskom k stanoveniu metódy ocenenia SMBV, na stanovenie zdaniteľných ziskov SMBV v Holandsku, poskytuje spoločnosti SMBV selektívnu výhodu na účely článku 107 ods. 1 zmluvy.
Therefore, the financial capacity of Alki LP is inferior to and cannot be equated to the overall financial capacity of the group.
SMBV bola v správe o transferovom oceňovaní nesprávne kvalifikovaná ako menej zložitá činnosť
The Commission finds this argument unconvincing.
Ako je vysvetlené v časti 9.2.3.3, Komisia je presvedčená, že mechanizmy licenčných poplatkov vo viacerých zmluvách o pražení a zmluvách o výrobe a distribúcii, ktoré Starbucks uzatvorila s tretími stranami, predstavuje porovnateľné nekontrolované transakcie pre zmluvu o licenčnom poplatku uzatvorenú medzi SMBV a Alki LP, ako vyplýva zo záväzného stanoviska k stanoveniu metódy ocenenia SMBV.
Since the accountability of outsourced management is weaker than the accountability of direct managers, outsourced management presents increased agency costs from a corporate governance perspective.
V záujme správneho odhadu nezávislej platby za činnosti by sa malo do správy o transferovom oceňovaní zahrnúť porovnanie činností vykonávaných každou stranou s prepojenými transakciami.
Given SMBV's activities that include, among others, operating a roasting facility, the management of SMBV requires day-to-day monitoring and cannot be effectively ensured by a part-time employee.
Pri jednostranných metódach transferového oceňovania, ako je TNMM, sa na účely transferového oceňovania analyzuje len príjem „skúmanej strany“ bez ohľadu na výsledný príjem iných strán transakcie.
Therefore, Alki LP cannot ensure the management of SMBV's business risks as effectively as direct employees or managers of SMBV could, and therefore that risk could, at best, be partially mitigated through its contractual transfer to Alki LP.
Daňový poradca Starbucks vychádzal z predpokladu, že SMBV je vo vzťahu medzi SMBV a Alki LP „najmenej zložitou činnosťou“, označil SMBV za „skúmanú stranu“ a nezvážil, či je zvyškový zisk pridelený spoločnosti Alki LP primeraný činnostiam, rizikám a majetku Alki LP.
That conclusion supports the doubt expressed in recital 89 of the Opening Decision on the economic rationality of the structure, as Alki LP seems superfluous in this structure.
Starbucks zdôvodňuje tento výber na základe toho, že SMBV nevlastní hodnotné duševné vlastníctvo a pri vykonávaní bežných činností nepreberá významné obchodné riziká; SMBV by preto bola najmenej zložitým subjektom v tomto vzťahu [196].
Paragraphs 1.64 to 1.66 of the 2010 OECD TP Guidelines refer [176], in that respect, to situations where structures are not determined by normal commercial conditions and may have been structured by the taxpayer to avoid or minimise tax.
Zo spôsobu argumentácie Starbucks je zrejmé, že zamieňa zložitosť funkcií s predpokladanými rizikami.
The information submitted by Starbucks, according to which Alki LP was added to the structure for US tax reasons [177], confirms the Commission's doubts on the economic rationality of the structure.
Vo všeobecnosti je „skúmaná strana“ tá, na ktorú je možné najspoľahlivejším spôsobom uplatniť metódu transferového oceňovania a pre ktorú je možné nájsť najspoľahlivejšie prvky porovnania, t. j. najčastejšie to bude tá strana, ktorá má menej zložitú funkčnú analýzu.
Fifth, while the Commission accepts the claim of the Netherlands and Starbucks that certain sales risks of SMBV are mitigated through the arrangements with the Shops, this fact has no bearing on SMBV's relationship with Alki LP.
Zložitosť a riziko sú dve rozdielne veci, aj keď funkčná analýza zohľadňuje riziko.
In any event, regarding the limited scope of SMBV in the negotiations with its counterparties of commercial conditions and of prices, the Commission accepts that the forecast system by the Shops seems to reduce business uncertainty for SMBV [178].
Zložitosť sa má posudzovať v relatívnych pojmoch, to znamená na základe porovnania s inými stranami zapojenými do transakcie.
Under the contractual arrangements between the Shops and SMBV, the Shops cannot significantly depart from the forecast provided to SMBV and they also are under the obligation to purchase products from SMBV.
V odseku 3.18 smernice OECD o transferovom oceňovaní z roku 2010 sa v tomto ohľade hovorí o výbere skúmanej strany skôr ako o „menej“ zložitej činnosti než v absolútnych pojmoch ako o činnosti, ktorá by nebola zložitá [199].
The off taking of the production of SMBV is ensured through the requirements for the Shops to purchase production from SMBV.
Holandská finančná správa mala v čase predloženia žiadosti o záväzné stanovisko k stanoveniu metódy ocenenia SMBV určite k dispozícii informácie o činnostiach Alki LP.
However, key risks of a manufacturing business relate not only to inventory risks but mainly to the manufacturing capacity and neither the Netherlands nor Starbucks have established that the underlying risks of demand variations on the manufacturing capacity utilisation have been completely annulled through those contractual arrangements.
Ak je však možné určiť vo vzťahu k prepojeným transakciám priame prvky pozorovania, takéto prvky pozorovania sa majú použiť na stanovenie príjmu spoločnosti zapojenej do porovnateľnej transakcie [200].
Sixth, the contractual arrangement invoked by the Netherlands by which the SCTC guarantees the quality of the green coffee beans supplied equally has no bearing on the relationship between SMBV and Alki LP.
Bez ohľadu na to Komisia v ďalšej časti analyzuje relatívnu zložitosť skupinových subjektov zapojených do transakcií s SMBV.
In conclusion, the Commission rejects the claims that any effective risk transfer takes place from SMBV to Alki LP through contractual arrangements.
Táto skutočnosť ako taká sťažuje vyhľadanie zodpovedajúcich prvkov porovnania na účely transferového oceňovania [201].
The level of the royalty payment is not justified by the amounts Alki LP pays for technology to Starbucks US under the Cost Sharing Agreement
SMBV takisto vykonáva alebo si kupuje prieskum trhu, je držiteľom duševného vlastníctva a uzatvára zmluvy s výrobcami na zákazku.
Starbucks further seems to invoke that the royalty paid by SMBV to Alki LP is justified because Alki LP pays amounts of the same magnitude to Starbucks US for the coffee roasting technology.
Napokon, nie je jasne vymedzená zodpovednosť za stanovenie ceny a zdá sa, že SMBV má určitú kontrolu nad cenami za predaný tovar.
The Commission notes, at the outset, that the SMBV APA is not concerned with the relationship between Alki LP and Starbucks US, but with the relationship between SMBV and Alki LP.
Bežná povaha činností v oblasti praženia, ktoré vykonáva SMBV, ako ich uvádza daňový poradca Starbucks v správe o transferovom oceňovaní je v protiklade s informáciami, ktoré predložili konkurenti, lebo traja zo štyroch konkurentov, ktorým Komisia adresovala žiadosť v rámci MIT, nezabezpečujú praženie externe prostredníctvom tretích strán.
Accordingly, all that matters for an assessment of whether the transfer pricing analysis of the transactions between those two entities has been determined in accordance with a methodology that gives a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle is the value of those transactions as determined by Starbucks' tax advisor, and not the value of any payments outside that relationship.
V skutočnosti dvaja z týchto konkurentov uviedli, že považujú činnosť v oblasti praženia za kľúčovú, a preto ju zo zásady nepovažujú za činnosť, ktorá by sa mohla zabezpečovať externe [202].
However, the designation of this payment under the CSA as remunerating the roasting technology cannot be confirmed based on the way in which those payments are structured under the CSA.
V konkrétnom prípade SMBV však z analýzy jej prevádzkových nákladov vyplývajú výrazné výdavky na výskum trhu [203].
First, the payments by Alki LP to Starbucks US are financed to a larger extent by the royalty income it receives from the brand royalty paid to it by Starbucks Coffee BV than from the royalty received from SMBV [180].
Jedným z najdôležitejších výdavkov SMBV je amortizácia nehmotného majetku.
Second, the payments from Alki LP to Starbuck US under the CSA do not appear to be set at arm's length.
Holandsko tvrdí, že tie výdavky, ktoré sa týkajú softvéru a licenčných poplatkov za štandardné systémy IT, ako také nepreukazujú, že by SMBV využívala cenné duševné vlastníctvo.
In particular, regarding the acquisition of the IP relating to business format and brand, Alki LP (including its predecessor [CV 1]) paid in aggregate EUR [30-40] million for the acquisition of this IP, as of 2005, while that IP was sold by Alki LP for EUR [1-1,5] billion in 2014.
V prípade spoločnosti Y napríklad platí za licencie na systémy IT spoločnosť označená ako výrobca na zákazku [204].
That difference in value seems to indicate that that arrangement did not reflect an arm's-length remuneration for the IP; the payments under the permanent royalty could therefore be seen as compensating for the sale of the brand in the same transaction for a value that was too low.
V prípade SMBV sa však platby v rámci amortizácie duševného vlastníctva netýkajú takéhoto poplatku za softvér, ak vezmeme do úvahy, že poplatky za softvér sú v účtovných záznamoch SMBV vedené pod inými položkami [205].
In sum, Starbucks' argument that the payments under the CSA justify the royalty payments between SMBV and Alki LP as being arm' length must be rejected.
Takéto skutočnosti nie sú dostatočné na to, aby sa len na ich základe dospelo k záveru, že SMBV nevykonáva menej zložitú činnosť.
Conclusion on the arm's-length nature of the royalty payment
Na tento účel bolo potrebné posúdiť aj zložitosť činností, ktoré vykonáva Alki LP.
In light of the above, the Commission considers that a comparison to comparable uncontrolled transactions, in particular the royalty arrangements in several roasting and manufacturing and distribution agreements Starbucks has concluded with third parties, demonstrates that the arm's-length value of the royalty paid by SMBV to Alki LP for roasting IP should be zero, thus, that no royalty should be due for that IP in that specific relationship, since SMBV does not derive any benefit from the use of the roasting IP licensed from Alki LP.
Činnosti Alki LP sú posúdené v odôvodneniach 324 až 329.
Given that conclusion, this royalty does not need to be estimated.
Z tohto posúdenia vyplýva, že prevádzková kapacita Alki LP je obmedzená tak, že prakticky neexistuje vzhľadom na to, že nemá nijakých zamestnancov a ani jeden z jej partnerov nemá zamestnancov.
Rather, SMBV's accounting profits, with no deduction of the royalty payment from SMBV to Alki LP from those profits for the licensing of the roasting IP, should be the starting point from which SMBV's tax liability in the Netherlands is determined to ensure that SMBV taxable profits correspond to a level obtained by non-integrated companies whose tax liability is determined by the profits they generate under market conditions.
Komisia preto dospela k záveru, že daňový poradca Starbucks neoprávnene označil SMBV v rámci analýzy transferového oceňovania za spoločnosť vykonávajúcu menej zložitú činnosť v porovnaní s Alki LP.
In other words, the un-taxed profits paid as a royalty by SMBV to Alki LP for the roasting IP should have been fully taxable in the Netherlands.
Metodika na stanovenie daňového základu SMBV v správe o transferovom oceňovaní tak nevedie k odhadu výsledku založeného na trhu v súlade s princípom nezávislého vzťahu, lebo vychádzala zo spochybneného predpokladu, že SMBV má byť „skúmanou stranou“ na uplatňovanie TNMM.
Consequently, the methodology accepted by the SMBV APA for determining the level of that payment, according to which all profits generated by SMBV in excess of [9-12] % of operating expense is transferred to Alki LP [181], departs from a methodology that leads to a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Vzhľadom na to, že potvrdením tejto metodiky v záväznom stanovisku k stanoveniu metódy ocenenia SMBV došlo k zníženiu daňovej povinnosti SMBV podľa všeobecného holandského systému dane z príjmu právnických osôb, ktorých zdaniteľný zisk v rámci tohto systému stanovuje trh, má sa záväzné stanovisko k stanoveniu metódy ocenenia SMBV považovať za rozhodnutie, ktorým sa spoločnosti SMBV poskytuje selektívna výhoda na účely článku 107 ods. 1 zmluvy.
The transfer pricing report lists the green coffee bean sourcing agreement between SMBV and SCTC among the most important transactions and inter-company flows, but fails to examine or analyse whether the price charged for the green coffee beans by SCTC to SMBV is at arm's length.
Daňový poradca Starbucks v správe o transferovom oceňovaní nesprávne určil hlavné činnosti SMBV
The pricing of green coffee beans by SCTC is described in recitals 114 to 119.
Výber metódy transferového oceňovania a prvkov porovnania na účely transferového oceňovania vychádza z funkčnej analýzy spoločnosti, za ktorú bola podaná žiadosť o záväzné stanovisko k stanoveniu metódy ocenenia.
In fact, had the transfer pricing report properly analysed the price charged by SCTC to SMBV for green coffee beans as a controlled transaction, that price would have been within the scope of the SMBV APA, which is to determine SMBV's tax base in the Netherlands [184].
Skutočnosť, že Holandsko nevenovalo pozornosť tomu, že väčšina príjmu SMBV je odvodená z opätovného predaja iných ako kávových výrobkov, je však vo výslovnom protiklade k jeho tvrdeniu, že finančná správa bola oboznámená s činnosťou SMBV [215].