natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Article 164(3) L.I.R., the Circular and/or the relevant administrative practice do not constitute the appropriate reference system
Súdny dvor teda uznal, že daňovým opatrením, na základe ktorého spoločnosť patriaca do skupiny účtuje transferové ceny neprimerané cenám, ktoré by sa účtovali v podmienkach voľnej hospodárskej súťaže, t. j. ceny vyplývajúce z rokovaní medzi nezávislými podnikmi za porovnateľných okolností podľa princípu nezávislého vzťahu, sa tejto spoločnosti udeľuje výhoda, pretože vedie k zníženiu jej základu dane, a teda k zníženiu splatnej dane pri uplatnení všeobecného systému dane z príjmu právnických osôb.
Luxembourg considers that the reference system should only comprise group companies that fall under Article 164(3) L.I.R. [101], whereas FFT seems to go further and considers that the reference system should be based on the Circular and only include group companies engaged in financing activities [102].
Princíp, podľa ktorého transakcie uskutočňované medzi spoločnosťami tej istej skupiny musia byť odmeňované spôsobom, s ktorým by súhlasili nezávislé spoločnosti rokujúce za porovnateľných okolností a za nezávislých trhových podmienok, sa zvykne nazývať „princíp nezávislého vzťahu“.
According to those views, the existence of selectivity would require evidence that FFT received a different treatment as compared to other group entities engaged in financing activities, which are in a similar factual and legal situation to FFT in light of the objectives of Article 164(3) L.I.R. and/or the Circular.
Súdny dvor vo svojom rozsudku o belgických koordinačných centrách schválil princíp nezávislého vzťahu ako referenčné kritérium na stanovenie toho, či spoločnosť skupiny má k dispozícii výhodu podľa článku 107 ods. 1 ZFEÚ v dôsledku daňového opatrenia, v ktorom sú stanovené jej transferové ceny, a teda aj základ dane.
The Commission should therefore have compared the contested tax ruling with the 21 other taxpayers whose advance pricing agreements were submitted to the Commission (see recital 8) [103].
Cieľom princípu nezávislého vzťahu je zaručiť, aby sa s transakciami, ktoré medzi sebou vykonávajú spoločnosti tej istej skupiny, zaobchádzalo na daňové účely s prihliadnutím na zisk, ktorý by dosiahli, ak by tie isté transakcie uzavreli nezávislé spoločnosti, pretože v opačnom prípade by spoločnosti skupiny získali výhodné zaobchádzanie podľa všeobecného systému dane z príjmu právnických osôb, pokiaľ ide o výpočet ich zdaniteľného zisku, oproti nezávislým spoločnostiam, čo by viedlo k nerovnakému zaobchádzaniu so spoločnosťami, ktoré sa nachádzajú v podobnej skutkovej a právnej situácii vzhľadom na cieľ daného systému, ktorým je zdaniť zisk všetkých spoločností podliehajúcich jeho daňovej právomoci.
Given that, according to Luxembourg and FFT, the treatment of FFT is in line with Article 164(3) L.I.R., the Circular and the relevant administrative practice, there is no selective advantage granted through the tax ruling.
Princíp nezávislého vzťahu teda nevyhnutne tvorí súčasť posúdenia Komisie týkajúceho sa daňových opatrení v prospech spoločností skupiny podľa článku 107 ods. 1 ZFEÚ bez ohľadu na to, či členský štát začlenil tento princíp do svojho vnútroštátneho právneho systému.
The Commission does not accept this line of reasoning.
Uplatňuje sa s cieľom určiť, či zdaniteľný zisk spoločnosti patriacej do skupiny na účely výpočtu dane z príjmu právnických osôb bol vypočítaný s uplatnením metódy, ktorá sa približuje trhovým podmienkam tak, aby táto spoločnosť nezískala priaznivejšie zaobchádzanie pri uplatnení všeobecného systému dane z príjmu právnických osôb oproti zaobchádzaniu s neintegrovanými spoločnosťami, ktorých zdaniteľný zisk sa stanovuje podľa trhu.
As explained in recital 198, the objective of the Luxembourg corporate income tax system is to tax the profits of all companies that fall under its tax jurisdiction, irrespective of whether those companies are integrated or non-integrated companies.
V záujme odstránenia akýchkoľvek nejasností Komisia pri posudzovaní štátnej pomoci neuplatňuje princíp nezávislého vzťahu podľa článku 9 modelovej daňovej zmluvy OECD, ktorá predstavuje nezáväzný nástroj.
As explained in recital 194, Luxembourg corporate income tax is levied on the worldwide profits of domestic companies and foreign companies resident in Luxembourg (unless a tax treaty applies), including Luxembourg branches of foreign companies, while non-resident companies are only taxed on specific Luxembourg-sourced income.
Ide o všeobecný princíp o rovnakom zaobchádzaní v daňovej oblasti odvíjajúci sa od uplatnenia článku 107 ods. 1 ZFEÚ, ktorým sú viazané členské štáty a ktorého rozsah pôsobnosti nevylučuje vnútroštátne daňové pravidlá [114].
Similarly, FFT's distinction between groups and stand-alone companies based on the activities that the group entity carries out, by arguing that the reference system only includes those companies that apply the Circular, cannot be reconciled with the objective of the Luxembourg corporate income tax system.
V reakcii na tvrdenie Luxemburska a spoločnosti FFT, podľa ktorého by malo byť posudzovanie Komisie týkajúce sa dohody o stanovení metódy ocenenia prijatej v spornom záväznom stanovisku nevyhnutne obmedzené, keďže stanovenie transferového oceňovania nie je exaktná veda, Komisia poukazuje na to, že „aproximačná“ zložka transferového oceňovania sa musí posudzovať z hľadiska tohto cieľa.
While it is true that FFT's activities relate almost exclusively to intra-group transactions [104], the financial transactions it carries out could equally be carried out outside a group context by independent financial institutions, as noted in the Circular.
V odseku 1.13 zásad OECD o transferovom oceňovaní sa skutočne uznáva, že transferové oceňovanie nie je exaktná veda, no na tom istom mieste sa vysvetľuje, že, po prvé, „je dôležité nezabúdať na cieľ, ktorým je dosiahnuť logickú aproximáciu nezávislého trhového výsledku na základe spoľahlivých informácií“.
For the purposes of levying Luxembourg corporate income tax, FFT should therefore be compared to any other type of company, integrated or non-integrated, carrying out economic activities, since under Luxembourg corporate tax law the profits of independent financial institutions is subject to the same corporate income tax rules as the profits arising out of intra-group transactions, determined on the basis of the arm's length principle.
Cieľom zásad OECD o transferovom oceňovaní je vymedziť pre daňové správy a nadnárodné podniky najvhodnejšie metódy na odhadovanie nezávislých trhových cien za cezhraničné transakcie, ktoré vykonávajú prepojené podniky na daňové účely.
The Commission therefore rejects FFT's argument that the reference system should only comprise group companies carrying out group-financing transactions.
Tento cieľ by nebolo možné dosiahnuť, ak by sa aproximačná povaha stanovenia transferových cien mohla využiť na obchádzanie konsenzu o vhodných metódach na stanovenie transferového oceňovania, ktorý predstavujú tieto zásady.
Accordingly, the Commission concludes that, in the present case, the reference system against which the contested tax ruling should be examined is the general Luxembourg corporate income tax system as set out in recitals 193 to 208, irrespective of whether corporate income tax is imposed on the profit of group or stand-alone companies and irrespective of the activities they carry out.
Aproximačná povaha princípu nezávislého vzťahu sa preto nemôže použiť na odôvodnenie analýzy transferového oceňovania, ktorá nie je logická vzhľadom na metodiku alebo sa opiera o nevhodný výber porovnateľných prvkov.
Selective advantage due to a derogation from the general Luxembourg corporate income tax system
Keďže možno na záver preukázať, že metóda, ktorú prijala luxemburská daňová správa prostredníctvom sporného záväzného stanoviska na účely stanovenia zdaniteľného zisku spoločnosti FFT v Luxembursku, sa odkláňa od metódy vedúcej k dôveryhodnej aproximácii výsledku odvíjajúceho sa od trhu, a teda od princípu nezávislého vzťahu, toto záväzné stanovisko sa bude považovať za stanovisko, ktorým sa udeľuje selektívna výhoda spoločnosti FFT podľa článku 107 ods. 1 ZFEÚ v rozsahu, v akom vedie k zníženiu daňového dlhu spoločnosti FFT pri uplatnení všeobecného systému dane z príjmu právnických osôb v Luxembursku v porovnaní s neintegrovanými spoločnosťami, ktorých základ dane sa určuje podľa zisku dosiahnutého za trhových podmienok.
Having determined that the general Luxembourg corporate income tax system constitutes the reference system against which the contested ruling should be assessed, it is necessary to establish whether that ruling constitutes a derogation from that reference system, leading to unequal treatment between companies that are factually and legally in a similar situation.
Úvodná pripomienka – pochybnosti o existencii pevne stanoveného základu dane
In relation to that second step of the selectivity analysis, whether a tax measure constitutes a derogation from the reference system will generally coincide with the identification of the advantage granted to the beneficiary under that measure.
Prvá pochybnosť Komisie v rozhodnutí o začatí konania sa týkala skutočnosti, že základ dane spoločnosti FFT prijatý v spornom záväznom stanovisku sa javí ako pevne stanovené rozpätie.
Indeed, where a tax measure results in an unjustified reduction of the tax liability of a beneficiary who would otherwise be subject to a higher level of tax under the reference system, that reduction constitutes both the advantage granted by the tax measure and the derogation from the system of reference.
Dokumenty predložené počas formálneho zisťovania dosvedčujú, že základ dane spoločnosti FFT bol pevne stanovený na 2 milióny EUR ročne pred tým, ako bolo prijaté sporné záväzné stanovisko.
According to the Court, in the case of an individual aid measure, as opposed to a scheme, ‘the identification of the economic advantage is, in principle, sufficient to support the presumption that it is selective’ [105].
Napriek tomu, že spoločnosť FFT je podľa obežníka povinná obnoviť svoju predchádzajúcu žiadosť o záväzné stanovisko na základe správy o transferovom oceňovaní, správa o transferovom oceňovaní vypracovaná na účely sporného záväzného stanoviska vedie k výsledku, pokiaľ ide o základ dane, ktorý je prakticky totožný s predtým prijatou paušálnou sumou.
In the present case, the individual aid measure from which FFT benefits is the contested tax ruling, which endorses a methodology for determining its taxable profit in Luxembourg for the functions it performs within the Fiat group, which are subsequently taxed under the general Luxembourg corporate income tax system.
Vzhľadom na spresnenia poskytnuté v rámci administratívneho postupu Luxemburskom, ktoré vysvetlilo, že v spornom záväznom stanovisku sa prijala metóda, a nie pevne stanovené rozpätie [116], ako aj vzhľadom na údaje preukazujúce, že základ dane spoločnosti FFT za rok 2012 a za rok 2013 bol nižší ako spodná hranica údajne prijatého rozpätia v danom záväznom stanovisku [117], sa však Komisia domnieva, že jej pochybnosti boli dostatočne vyvrátené.
Selective advantage resulting from a deviation from the arm's length principle
Zvolenie metódy, parametrov a úprav na podloženie sporného záväzného stanoviska
In principle, the function of a tax ruling is to establish in advance the application of the ordinary tax system to a particular case, given a set of facts and circumstances specific to that case, for a certain period of time and provided that there is no material change over the application of the ruling in that specific set of facts and circumstances.
V spornom záväznom stanovisku sa prijíma metóda na stanovenie rozdelenia zisku v prospech spoločnosti FFT, ktorá sa odvíja od analýzy transferového oceňovania, ktorú vypracoval daňový poradca tejto spoločnosti, pričom vypočítal odmenu za funkcie financovania v rámci skupiny a správy pokladnice poskytované spoločnosťou FFT a za riziká znášané touto spoločnosťou.
Where a tax ruling is based on a method of assessment that deviates from what would result from a normal application of the ordinary tax system without justification, that ruling will be considered to confer a selective advantage upon its beneficiary, in so far as that selective treatment results in the lowering of that beneficiary's tax liability in the Member State concerned as compared to companies in a similar legal and factual situation.
Táto analýza transferového oceňovania je podložená niekoľkými metodickými voľbami: i) rozhodnutie uplatniť metódu čistého obchodného rozpätia na odhadnutie zdaniteľného zisku spoločnosti FFT v Luxembursku; ii) zvolenie kapitálu ako ukazovateľa zisku na účely metódy čistého obchodného rozpätia; iii) zvolenie rámca Bazilej II na účely výpočtu tohto kapitálu a iv) rozhodnutie uplatniť model CAPM založený na cene za akcie s cieľom určiť požadovanú návratnosť tohto kapitálu.
An advantage pursuant to Article 107(1) of the TFEU is any economic benefit that an undertaking would not have obtained under normal market conditions, i.e. in the absence of the State intervention [106].
Ako sa vysvetľuje v nasledujúcich oddieloch v odôvodneniach 241 až 301, voľba i) je výberom z piatich metód, ktoré sú podrobne opísané a preskúmané v zásadách OECD.
Thus, whenever the financial situation of an undertaking is improved as a result of a State intervention, an advantage is present.
Zásady OECD sa takisto vzťahujú na voľbu ii) týkajúcu sa ukazovateľa zisku na účely uplatnenia metódy čistého obchodného rozpätia.
Such improvement is shown by comparing the financial situation of the undertaking as a result of the contested measure with the financial situation of that undertaking had the measure not been granted [108].
Ďalšie metodické voľby iii) a iv) však nie sú pokryté týmito zásadami.
An advantage can consist both in the granting of positive economic advantages as well as in the mitigation of charges normally included in the budget of an undertaking [109].
Daňový poradca spoločnosti FFT si následne zvolil niekoľko parametrov, t. j. aktuálne číselné údaje, ktoré sa majú použiť pri odhadovaní výšky vlastného imania pred ich odmeňovaním [v prípade voľby iii)] a požadovanej úrovne návratnosti kapitálu [v prípade voľby iv)].
As explained in recitals 52 et seq., by the contested tax ruling, Luxembourg accepted a methodology for determining FFT's taxable profit in Luxembourg, as proposed by the latter's tax advisor in the transfer pricing report, which allows FFT to determine its corporate income tax liability in Luxembourg on a yearly basis for the period during which that ruling is valid.
Pokiaľ ide o výšku odmeňovaného vlastného imania, daňový poradca si zvolil parametre váženia rizika a minimálnych kapitálových požiadaviek s cieľom odhadnúť hypotetický regulatórny kapitál spoločnosti FFT.
More specifically, the transfer pricing report endorsed by the contested tax ruling determines, in the absence of transactions dictated by the market as would exist for a non-integrated independent company, the profit to be allocated to that company of the Fiat group and which translates into the pricing of the transactions it concludes with the other group companies of the Fiat group.
Pokiaľ ide o požadovanú úroveň návratnosti, ktorá sa má uplatniť na toto vlastné imanie, daňový poradca si zvolil parametre bezrizikovej sadzby, beta koeficientu a trhovej prirážky, ktoré sa vyžadujú pri uplatňovaní modelu CAPM [118].
The Court of Justice has already held that a reduction in the taxable base that results from a tax measure that enables a taxpayer to employ transfer prices in intra-group transactions that do not resemble prices which would be charged in conditions of free competition between independent undertakings negotiating under comparable circumstances at arm's length confers a selective advantage on that taxpayer, by virtue of the fact that its tax liability under the ordinary tax system is reduced as compared to independent companies which rely on their accounting profits to determine their taxable base [110].
Daňový poradca sa napokon rozhodol, že pri výpočte nezávislej trhovej odmeny nebude prihliadať na celkovú výšku vlastného imania spoločnosti FFT – od vlastného imania preto odpočítal sumu podielov, ktoré má spoločnosť FFT v spoločnostiach FFNA a FFC, a vypočítal odmenu za vykonávané funkcie na základe zostávajúcej sumy [119].
In its judgment on the Belgian tax regime for coordination centres [111], the Court of Justice assessed a challenge to a Commission decision which concluded, inter alia, that the method for determining taxable income under that regime conferred a selective advantage on those centres [112].
Tieto voľby však nevychádzajú z parametrov.
Under that regime, taxable profits were set at a flat-rate amount which represented a percentage of the full amount of operating costs and expenses, from which staff costs and financial charges were excluded.
Naopak sa zdá, že na metódu sa nimi uplatňujú úpravy, ktoré umožňujú určiť rozdelenie zisku v prospech spoločnosti FFT, ale nezodpovedajú žiadnej bežne uplatňovanej metóde.
According to the Court, ‘in order to decide whether a method of assessment of taxable income such as that laid down under the regime for coordination centres confers an advantage on them, it is necessary, […], to compare that regime with the ordinary tax system, based on the difference between profits and outgoings of an undertaking carrying on its activities in conditions of free competition.’
Na základe týchto metodických volieb, zvolenia parametrov na účely ich uplatnenia a úprav […], daňový poradca dospel k úrovni odmeňovania za činnosti financovania v rámci skupiny a správu pokladnice spoločnosti FFT, ktorá sa v spornom záväznom stanovisku prijíma ako v súlade s obežníkom a s princípom nezávislého vzťahu.
The Court then held that ‘the effect of the exclusion of [staff costs and the financial costs] from the expenditure which serves to determine the taxable income of the centres is that the transfer prices do not resemble those which would be charged in conditions of free competition’, which the Court found to ‘[confer] an advantage on the coordination centres’ [113].
V nasledujúcich oddieloch v odôvodneniach 241 až 301 Komisia spresní dôvody, pre ktoré sa domnieva, že viaceré z týchto metodických volieb, zvolenie parametrov a úprav […] vedú k zníženiu dane splatnej spoločnosťou FFT pri uplatnení všeobecného systému dane z príjmu právnických osôb v Luxembursku oproti dani, ktorú by museli zaplatiť neintegrované spoločnosti, ktorých zdaniteľný zisk sa určuje na základe transakcií uzavretých podľa trhových podmienok, a teda prečo sa sporným záväzným stanoviskom prostredníctvom prijatia týchto volieb a úprav udeľuje spoločnosti FFT selektívna výhoda podľa článku 107 ods. 1 ZFEÚ tak, že sa odkláňa od princípu nezávislého vzťahu.
The Court has thus accepted that a tax measure which results in a group company charging transfer prices that do not reflect those which would be charged in conditions of free competition, that is prices negotiated by independent undertakings negotiating under comparable circumstances at arm's length, confers an advantage on that group company, in so far as it results in a reduction of its taxable base and thus its tax liability under the ordinary corporate income tax system.
Zvolenie metódy čistého obchodného rozpätia a funkčná analýza uvedená v správe o transferovom oceňovaní
The principle that transactions between intra-group companies should be remunerated as if they were agreed to by independent companies negotiating under comparable circumstances at arm's length is generally referred to as the ‘arm's length principle’.
Pokiaľ ide o voľbu i), daňový poradca odhaduje odmenu za poskytované funkcie a znášanie rizika spoločnosťou FFT prijatú v spornom záväznom stanovisku prostredníctvom metódy čistého obchodného rozpätia [120].
In the Belgian coordination centres judgment, the Court of Justice endorsed the arm's length principle as the benchmark for establishing whether a group company receives an advantage for the purposes of Article 107(1) of the TFEU as a result of a tax measure that determines its transfer pricing and thus its taxable base.
Táto voľba je výberom z piatich metód, ktoré sú podrobne opísané a preskúmané v zásadách OECD o transferovom oceňovaní.
The purpose of the arm's length principle is to ensure that transactions between group companies are treated for tax purposes by reference to the amount of profit that would have arisen if the same transactions had been executed by independent companies.
Vo všeobecnosti sa v týchto zásadách vyžaduje nájsť najvhodnejšiu metódu na odhadnutie nezávislej trhovej ceny v kontexte transferového oceňovania [121].
Otherwise, group companies would benefit from a favourable treatment under the ordinary corporate income tax system when it comes to the determination of their taxable profits that is not available to independent companies, leading to unequal treatment between companies that are factually and legally in a similar situation in light of the objective of such a system, which is to tax the profits of all companies falling under its tax jurisdiction.
Uplatnenie metódy si vyžaduje aj použitie jedného alebo viacerých parametrov, aby táto metóda mohla viesť k aktuálnemu výsledku.
The Commission's assessment of whether Luxembourg granted a selective advantage to FFT must therefore consist in verifying whether the methodology accepted by the Luxembourg tax administration by way of the contested ruling for the determination of FFT's taxable profits in Luxembourg departs from a methodology that leads to a reliable approximation of a market-based outcome and thus from the arm's length principle.
Zvolenie metódy a parametrov nemôže byť ľubovoľné.
In so far as the methodology Luxembourg accepted by the contested tax ruling results in a lowering of FFT's tax liability under the general Luxembourg corporate income tax system as compared to non-integrated companies whose taxable profit under that system is determined by the market, that ruling will be deemed to confer a selective advantage to FFT for the purposes of Article 107(1) of the TFEU.
Ak by sa táto voľba úplne ponechala na uváženie daňového subjektu, zvýhodňovali by sa cezhraničné integrované skupiny oproti spoločnostiam, ktoré uzatvárajú transakcie na trhu – tieto skupiny by si samé mohli zvoliť metódu a parametre na stanovenie ceny za transakcie v rámci skupiny na účely výpočtu ich základu dane, zatiaľ čo neintegrované spoločnosti by vykonávali svoje transakcie za trhových podmienok a nemali by možnosť upravovať svoj základ dane.
The arm's length principle therefore necessarily forms part of the Commission's assessment under Article 107(1) of the TFEU of tax measures granted to group companies, independently of whether a Member State has incorporated this principle into its national legal system.
Preto sa musia tieto voľby pridržiavať cieľa dosiahnutia nezávislej trhovej ceny za transakcie v rámci skupiny.
It is used to establish whether the taxable profits of a group company for corporate income tax purposes has been determined on the basis of a methodology that approximates market conditions, so that that company is not treated favourably under the general corporate income tax system as compared to non-integrated companies whose taxable profit is determined by the market.
Na druhej strane, aj keby sa použila najvhodnejšia metóda, pri jej uplatnení spolu s nadmerne priaznivými parametrami by odmena vypočítaná podľa tejto metódy mohla podceňovať daň splatnú daňovým subjektom, a teda by mu mohla udeľovať výhodu podľa článku 107 ods. 1 ZFEÚ.
Thus, for any avoidance of doubt, the arm's length principle that the Commission applies in its State aid assessment is not that derived from Article 9 of the OECD Model Tax Convention, which is a non-binding instrument, but is a general principle of equal treatment in taxation falling within the application of Article 107(1) of the TFEU, which binds the Member States and from whose scope the national tax rules are not excluded [114].
V rozhodnutí o začatí konania Komisia vyjadrila pochybnosti o tom, že metóda čistého obchodného rozpätia môže predstavovať najvhodnejšiu metódu na stanovenie nezávislej trhovej odmeny, a teda aj zdaniteľného zisku spoločnosti FFT.