natgillin/translations-raw huggingface dataset:
In fact, Article 115(11) TRLIS imposes two general conditions.
Keďže HZZ, ktoré sa zúčastňujú na operáciách SZL, považujú ich členovia za investičný nástroj – a nie za spôsob spoločného vykonávania určitej činnosti –, v tomto rozhodnutí sa označujú ako investori.
First, the new starting date should be determined taking account of ‘the specific characteristics of the contracting or construction period for the asset and the specific nature of its economic use’.
Daňová transparentnosť HZZ znamená, že značné straty, ktoré HZZ vznikli následkom predčasného a zrýchleného odpisovania, sa môžu preniesť priamo na investorov, ktorí tieto straty vykompenzujú so svojimi vlastnými ziskami a znížia si splatnú daň.
Pursuant to Article 49 RIS, the tax authorities only authorise early depreciation from the beginning of the construction period when this construction period is over 12 months, and the leasing contract provides for anticipated lease payments.
Opatrenie 4: Režim dane z tonáže (články 124 až 128 TRLIS)
Second, ‘determining this date (should) not affect the calculation of the taxable amount arising from the actual use of the asset or the payments resulting from the transfer of ownership, which must be determined in accordance with either the general tax regime or the special regime provided for in Chapter VIII of Title VII TRLIS’.
Španielska legislatíva týkajúca sa dane z tonáže sa uplatňuje od roku 2002.
According to Article 48(4) TRLIS [18], the assets covered by the early depreciation scheme described in Article 115(1) TRLIS will be leased to EIGs registered in Spain, which, in turn, will sublease them to third parties.
Upravuje alternatívny výpočet zdaniteľného zisku prepravných spoločností v súvislosti s ich oprávnenými dopravnými činnosťami a zakladá sa na prepravnej tonáži a nie na rozdiele medzi príjmami a výdavkami.
Furthermore, Article 49 RIS establishes the procedure to be followed when filing an application for the early depreciation of leased assets.
Komisia schválila [19] španielsky režim dane z tonáže ako oprávnenú štátnu pomoc na základe usmernení Spoločenstva o štátnej pomoci námornej doprave [20] (ďalej len „usmernenia pre námornú dopravu“).
Measure 3: Economic interest groupings (EIGs)
Ustanovenia upravujúce režim dane z tonáže sa uvádzajú v kapitole XVII, článkoch 124 až 128 TRLIS.
As already stated, Spanish EIGs have a separate legal personality from that of their members.
Španielsko prijalo aj vykonávacie opatrenia uvedené v hlave VI, článkoch 50 až 52 RIS.
As a result, EIGs can file an application both for the early depreciation measure and for the alternative tonnage taxation scheme provided for by Articles 124-128 TRLIS (see Section 2.2.4.) if they meet the eligibility requirements under Spanish law, even if none of their members is a shipping company.
Komisia konštatuje, že na rozdiel od pravidiel stanovených v článkoch 124 až 128 TRLIS, ktoré sa oznámili Komisii a ktoré Komisia schválila, tieto vykonávacie opatrenia – a najmä výnimka uvedená v článku 50 ods. 3 RIS (pozri oddiel 2.2.5) – neboli Komisii oznámené, ani ich Komisia neschválila.
However, from a tax perspective, EIGs are transparent with respect to their Spanish resident shareholders.
Ako aj v iných členských štátoch, vstup do španielskeho režimu dane z tonáže je dobrovoľný a je naň potrebné povolenie daňových orgánov platné desať rokov.
In other words, for tax purposes, profits (or losses) made by EIGs are directly attributed to their Spanish resident members on a pro rata basis.
Príjmy z neprepravných – neoprávnených – činností podliehajú normálnym pravidlám o dani z príjmu.
Since the EIGs involved in STL operations are regarded as an investment vehicle by their members — rather than as a way of carrying out an activity jointly — this Decision refers to them as investors.
Podľa španielskych právnych predpisov HZZ zúčastňujúce sa na SZL možno zapísať do jedného z registrov prepravných spoločností [21], keďže podľa španielskych orgánov ich činnosti zahŕňajú prevádzkovanie vlastných a prenajatých lodí.
EIGs’ tax transparency means that the substantial losses incurred by the EIG through early and accelerated depreciation can be passed on directly to the investors, who can offset these losses against profits of their own and reduce the tax due.
Koncepcia prevádzkovania lode by preto mala zahŕňať poskytnutie lode k dispozícii tretej strane v rámci prenájmu samostatnej lode.
Measure 4: Tonnage tax system (Articles 124 to 128 TRLIS)
Daňový základ oprávnených prepravných činností sa vypočítava podľa hrubej tonáže:
The Spanish TT legislation has applied since 2002.
Čistá zapísaná tonáž
It provides for an alternative calculation of the taxable profits of shipping companies in respect of their eligible transport activities, based on tonnage operated rather than the difference between revenue and expenditure.
Denná hodnota na každých 100 ton (EUR)
The Commission authorised [19] the Spanish TT scheme as compatible State aid on the basis of the Community Guidelines on State aid to maritime transport [20] (hereinafter ‘the Maritime Guidelines’).
Od 0 do 1000
The provisions governing the TT scheme are contained in Chapter XVII, Articles 124 to 128 TRLIS.
Od 1001 do 10000
Spain also adopted implementing measures contained in Title VI, Articles 50 to 52 of the RIS.
Od 10001 do 25000
The Commission notes that, contrary to the rules set out in Articles 124-128 TRLIS, which were notified to and approved by the Commission, these implementing measures — and in particular the exception contained in Article 50(3) RIS (see Section 2.2.5) — were not notified to or authorised by the Commission.
Nad 250001
As in other Member States, joining the Spanish TT scheme is optional and requires prior authorisation from the tax authorities, valid for 10 years.
Keď sa alternatívny daňový základ vypočíta podľa hrubej tonáže prepravovanej prepravnou spoločnosťou, uplatní sa na tento základ normálna daňová sadzba pre daň z príjmu právnických osôb.
Revenues from non-shipping — or non-eligible — activities are subject to normal income tax rules.
Podľa prvej zarážky článku 125 ods. 2 TRLIS má daňový základ pre daň z tonáže zahŕňať všetky príjmy z (oprávnených) prepravných činností na otvorenom mori, a to najmä kapitálové zisky realizované, keď sa lode – nadobudnuté ako nové podnikom, ktorý využíva režim dane z tonáže – následne predajú, pričom podnik zostáva v režime dane z tonáže.
Under Spanish law, EIGs involved in the STL can be entered in one of the registers of shipping companies [21] because, according to the Spanish authorities, their activities include the operation of their own and chartered vessels.
Podľa pravidiel pre normálnu daň z príjmu právnických osôb, keďže daňový základ sa určuje ako rozdiel medzi príjmami a výdavkami, keď lode nadobudne podnik a následne ich predá s kapitálovým ziskom, tento výnimočný kapitálový zisk bude predstavovať zdaniteľný príjem, a preto zvýši daňový základ, z ktorého sa odvádza daň z príjmu právnických osôb.
The concept of operating a vessel would therefore include making a vessel available to a third party under a bareboat charter.
Daňový prístup k výnimočným kapitálovým ziskom v súvislosti s prevodom lodí na režim dane z tonáže
The tax base for eligible shipping activities is calculated according to gross tonnage:
Osobitné pravidlá sa uplatňujú, keď sa loď – ktorá už nie je nová – a zdaňovanie príjmov s ňou spojených prevádzajú z normálneho režimu dane z príjmu právnických osôb do režimu dane z tonáže.
Net registered tonnage
V prípade lodí, ktoré podnik vlastní, keď vstupuje do režimu dane z tonáže, alebo použitých lodí (ďalej len „použité lode“) zakúpených, keď už podnik využíva režim dane z tonáže, sa uplatňuje osobitný postup stanovený v článku 125 ods. 2 TRLIS [22].
Daily amount per 100 tonnes (EUR)
Podľa tohto postupu sa určité sumy zdaňujú podľa normálnych ustanovení o dani z príjmu právnických osôb len vtedy, keď sa loď následne predá:
From 0 to 1000
v prvom účtovnom roku, v ktorom sa uplatňuje režim dane z tonáže alebo v ktorom sa nadobudli použité lode, sa musia vytvoriť nerozdeliteľné rezervy vo výške rozdielu medzi normálnou trhovou hodnotou a čistou účtovnou hodnotou každej z lodí dotknutých týmto pravidlom, alebo sa tento rozdiel musí samostatne uviesť vo výročnej správe pre každú loď a každý účtovný rok, v ktorom pokračuje ich vlastníctvo,
From 1001 to 10000
po dokončení predaja lode sa suma uvedenej kladnej rezervy spoločne s kladným rozdielom medzi daňovými odpismi a účtovnými odpismi predanej lode k dátumu prevodu vlastníctva pripočíta k daňovému základu pre daň z tonáže uvedenému v článku 125 ods. 1 TRLIS.
From 10001 to 25000
Pri normálnom uplatňovaní španielskeho režimu dane z tonáže, ako ho schválila Komisia, sa podľa toho možné kapitálové zisky zdaňujú pri vstupe do režimu dane z tonáže a predpokladá sa, že zdaňovanie kapitálových ziskov sa, aj keď oneskorene, uskutoční neskôr, keď sa loď predá alebo demontuje.
Over 25001
Ako sa vysvetľuje v oddiele 2.2.5, v systéme SZL sa toto zdaňovanie neposunie, ale sa úplne obíde, pretože dotknuté lode sa považujú za nové a nie za použité.
Once the alternative tax base is calculated according to the gross tonnage operated by the shipping company, the normal corporate tax rate is applied to this base.
Osobitný postup sa teda neuplatňuje.
Pursuant to the first indent of Article 125(2) TRLIS, the TT taxable base is deemed to include all revenues from (eligible) shipping activities on the high seas including, in particular, the capital gains realised when vessels — acquired new by an undertaking benefiting from the TT system — are subsequently sold while the undertaking remains under the TT system.
Opatrenie 5: článok 50 ods. 3 RIS
Conversely, under normal corporate income tax rules, since the tax base is determined as the difference between revenue and expenditure, when vessels are acquired by an undertaking and subsequently sold with a capital gain, these exceptional capital gains constitute taxable revenue and will thus increase the taxable base on which corporate tax will be levied.
Komisia v prípade povolených transakcií SZL zaznamenala, že HZZ môžu odísť z normálneho režimu dane z príjmu právnických osôb a vstúpiť do režimu dane z tonáže bez toho, aby vyrovnali skrytú daňovú povinnosť vyplývajúcu z predčasného a zrýchleného odpisovania, či už pri vstupe do režimu dane z tonáže, alebo neskôr pri predaji alebo demontáži lode.
Tax treatment of exceptional capital gains in the context of the transfer of vessels to the TT system
V skutočnosti sa odchylne od pravidla stanoveného v článku 125 ods. 2 TRLIS v článku 50 ods. 3 RIS [23] stanovuje, že v prípadoch, keď sa lode nadobúdajú prostredníctvom kúpnej opcie ako súčasť lízingovej zmluvy, ktorú predtým povolili daňové orgány, tieto lode sa považujú za nové [24] – nepoužívané – bez toho, aby sa bralo do úvahy, či sa už prevádzkovali alebo odpísali – k dátumu vykonania lízingovej opcie, t. j. po prechode HZZ na režim dane z tonáže.
Special rules apply where a vessel — which is no longer new — and the taxation of its revenue are transferred from the normal corporate tax system to the TT system.
Podľa informácií, ktoré má Komisia k dispozícii, sa táto výnimka uplatňovala len na osobitné lízingové zmluvy schválené daňovými orgánmi v rámci žiadostí o predčasné odpisovanie podľa článku 115 ods. 11 TRLIS (pozri oddiel 2.2.2: Opatrenie 2: Uplatňovanie predčasného odpisovania prenajatého majetku podľa vlastného uváženia), t. j. v súvislosti s prenajatými novo postavenými námornými loďami nadobudnutými prostredníctvom operácií SZL a – s jednou výnimkou – od španielskych lodeníc.
In the case of vessels already owned by an undertaking when it joins the TT system, or of second-hand vessels (hereinafter ‘used’ vessels) purchased when an undertaking already benefits from the TT system, a special procedure provided for in Article 125(2) TRLIS [22] applies.
V takýchto prípadoch sa považuje, že HZZ nadobudla loď ako novú v deň vykonania lízingovej opcie, t. j. po vstupe HZZ do režimu dane z tonáže.
Under this procedure, the taxation of certain amounts takes place under normal corporate tax arrangements only when the vessel is subsequently sold:
Prvým dôsledkom výnimky stanovenej v článku 50 ods. 3 RIS je, že sa obchádza uplatňovanie pravidiel stanovených v článku 125 ods. 2 TRLIS.
In the first financial year in which the TT system is applied, or in which the used vessels have been acquired, non-distributable reserves equal to the difference between the normal market value and the net accounting value of each of the ships concerned by this rule must be set aside, or this difference must be stated separately in the annual report for each vessel, for each financial year in which ownership of them is retained.
HZZ nemusí zriadiť nerozdeliteľnú rezervu a ani kladný rozdiel medzi cenou zaplatenou prepravnou spoločnosťou a účtovnou hodnotou lode v účtovných knihách HZZ [25], ani sa nezdaňuje kladný rozdiel medzi účtovnou hodnotou a daňovou hodnotou lode [26].
The amount of the said positive reserve together with the positive difference, at the date of transfer of ownership, between the tax depreciation and the accounting depreciation for the vessel sold will be added to the TT taxable base referred to in Article 125(1) TRLIS once the sale of the vessel is completed.
Druhým dôsledkom je, že príjem z predaja prepravnej spoločnosti (vysoká cena vykonania opcie na prenájom samostatnej lode) sa považuje za pochádzajúci z lode kúpenej a predanej spoločnosťou, ktorá využíva režim dane z tonáže, a zahrnie sa do daňového základu pre daň z tonáže podľa prvej zarážky článku 125 ods. 2 TRLIS.
Thus, under normal application of the Spanish TT system, as approved by the Commission, potential capital gains are taxed on entry into the TT system and it is assumed that the taxation of capital gains, even though it is delayed, takes place later on when the vessel is sold or dismantled.
DÔVODY NA ZAČATIE KONANIA VO VECI FORMÁLNEHO ZISŤOVANIA
As explained in Section 2.2.5, under the STL system, this taxation is not deferred but completely avoided because the vessels concerned are deemed to be new, not used.
Komisia v prvom kroku zaujala stanovisko, že španielsky systém zdanenia lízingu by sa mal napriek uplatňovaniu rôznych daňových opatrení analyzovať ako jeden samostatný systém (globálny prístup), pretože rôzne opatrenia možno využiť len spoločne – de jure alebo de facto –, a prijala záver, že to predstavuje štátnu pomoc.
Hence, the special procedure does not apply.
V druhom kroku sa samostatne posudzovali jednotlivé opatrenia (individuálny prístup) a Komisia potom prijala takýto záver:
Measure 5: Article 50(3) RIS
zrýchlené odpisovanie prenajímaného majetku (opatrenie 1) by mohlo predstavovať štátnu pomoc, v každom prípade by však predstavovalo existujúcu pomoc, keďže sa vykonávalo pred pristúpením.
In the case of the authorised STL transactions, the Commission observes that the EIGs can leave the normal corporate income taxation system to join the TT system without settling the hidden tax liability resulting from the early and accelerated depreciation either upon entry into the TT system or subsequently when the vessel is sold or dismantled.
Preto sa v súvislosti s týmto opatrením nezačalo konanie vo veci formálneho zisťovania,
Indeed, by way of exception from the rule set out in Article 125(2) TRLIS, Article 50(3) RIS [23] states that when vessels are acquired through a call option as part of a leasing contract previously approved by the tax authorities, those vessels are deemed to be new [24] — not used — without taking into consideration whether they have already been operated or depreciated — as of the date the leasing option is exercised, i.e. after the EIG’s switch to the TT system.
predčasné odpisovanie prenajímaného majetku (opatrenie 2) by mohlo predstavovať štátnu pomoc, keďže sa ním poskytuje selektívna výhoda so zreteľom na nejasné podmienky stanovené v španielskej legislatíve a na právo konať podľa vlastného uváženia, ktoré španielska daňová správa uplatňuje pri výklade týchto podmienok.
According to the information available to the Commission, this exception was only applied to specific leasing contracts approved by the tax authorities in the context of applications for early depreciation pursuant to Article 115(11) TRLIS (see Section 2.2.2 above, Measure 2: Discretionary application of early depreciation of leased assets) i.e. in relation to leased newly built sea-going vessels acquired through STL operations, and — with one exception — from Spanish shipyards.
V súvislosti s týmto opatrením sa nezačalo konanie vo veci formálneho zisťovania,
In such cases, the vessel is deemed to have been acquired new by the EIG on the date the leasing option was exercised, i.e. after the EIG’s entry into the TT system.
Komisia v roku 2002 schválila režim dane z tonáže (opatrenie 4) ako oprávnenú štátnu pomoc.
The first consequence of the exception provided for in Article 50(3) RIS is that the application of the rules set out in Article 125(2) TRLIS is avoided.
V rozhodnutí K(2011) 4494 v konečnom znení sa nespochybňovala zlučiteľnosť schváleného režimu dane z tonáže s predpismi.
The second consequence is that the revenue from the sale to the shipping company (the substantial bareboat charter option exercise price) is deemed to originate from a vessel bought and sold by an undertaking benefiting from the TT system and will be included in the TT taxable base pursuant to the first indent of Article 125(2) TRLIS.
Komisia však skúmala dva aspekty súvisiace s režimom dane z tonáže:
REASONS FOR INITIATING THE FORMAL INVESTIGATION PROCEDURE
Komisia spochybnila možnosť poskytnutú určitým podnikom, ako sú napríklad HZZ zúčastňujúce sa na operáciách SZL, profitovať z režimu dane z tonáže, keď sú ich činnosti obmedzené na prenajímanie lodí ako samostatných lodí.
As a first step, the Commission took the view that the Spanish Tax Lease system, in spite of the application of different tax measures, should be analysed as one single system (global approach) because the different measures could only be used jointly — de jure or de facto — and concluded that it constituted State aid.
Komisia usúdila, že tieto podniky nepôsobili aktívne v odvetví námornej dopravy tovaru alebo cestujúcich v zmysle nariadenia (EHS) č. 4055/86 [28] a nariadenia (EHS) č. 3577/92 [29], ale skôr v odvetví finančných investícií a prenájmu a lízingu tovaru.
As a second step, the individual measures were assessed separately (individual approach) and the Commission concluded at that stage as follows:
Ako možní príjemcovia pomoci sa určili:
The accelerated depreciation of leased assets (measure No 1) could constitute State aid, but would constitute existing aid in any case because it was implemented before accession.
HZZ ako hlavní príjemcovia daňových výhod,
Consequently, the formal investigation procedure was not opened in respect of this measure.
členovia/investori HZZ, ktorí ťažia z daňových výhod na základe transparentnosti HZZ,
The early depreciation of leased assets (measure No 2) could constitute State aid as it provides a selective advantage in view of the vague conditions established by the Spanish legislation and the discretionary powers exercised by the Spanish tax administration in interpreting these conditions.
prepravné spoločnosti, ktoré dostávajú časť daňových výhod vo forme zľavy z ceny lode,
The EIG status (measure No 3) was not identified as potential State aid.
Komisia usúdila, že pomoc sa nezdá byť zlučiteľná s vnútorným trhom.
The formal investigation procedure was not opened in respect of this measure.
PRIPOMIENKY ŠPANIELSKA A ZAINTERESOVANÝCH STRÁN
The TT system (measure No 4) was authorised by the Commission as compatible State aid in 2002.
Prijali sa pripomienky od španielskych orgánov a od 41 tretích strán vrátane verejných orgánov, odvetvových združení a jednotlivých podnikov, ktoré sa zúčastňujú na operáciách SZL alebo súťažia so stranami zúčastňujúcimi sa na operáciách SZL, ako napríklad zahraničné lodenice alebo združenia lodeníc.
The compatibility of the TT system as approved was not questioned in Decision C(2011) 4494 final.
Pripomienky boli zamerané na tieto aspekty posúdenia Komisie v rozhodnutí K(2011) 4494 v konečnom znení:
By virtue of the authorisation granted by the Commission, this measure should in any case be regarded as existing aid.
procesné aspekty,
However, the Commission questioned two aspects related to the TT system:
všeobecný prístup: posudzovanie SZL ako systému na rozdiel od posudzovania jednotlivých opatrení, ktoré sú súčasťou SZL,
The Commission questioned the possibility given to certain undertakings, such as the EIGs involved in STL operations, of benefiting from the TT system where their activities are limited to renting or leasing out vessels on a bareboat basis.
či jednotlivé opatrenia znamenajú štátnu pomoc (prítomnosť výhody, štátnych zdrojov, pripísateľnosti štátu, vplyvu na hospodársku súťaž a obchod) a či niektoré z nich predstavujú existujúcu pomoc,
The Commission considered that these undertakings were not active in the sector of maritime transport of goods or passengers as defined in Council Regulation (EEC) No 4055/86 [28] and in Council Regulation (EEC) No 3577/92 [29], but rather in the sector of financial investment and the renting or leasing of goods.
identifikácia príjemcov pomoci,
The Commission noted that their eligibility for the Spanish TT system was never notified to or authorised by the Commission.The tax exemption for capital gains (measure No 5) resulting from the implementing measures of the TT system (Article 50(3) RIS) and presented by the Spanish authorities as part of the authorised TT system was regarded as an additional measure falling outside the scope of the authorisation granted by the Commission in 2002.
zlučiteľnosť možnej štátnej pomoci,
This measure was also regarded as unlawful and possibly incompatible aid.
prekážky vráteniu pomoci (rovnaké zaobchádzanie, oprávnené očakávania, právna istota).
The potential recipients of the aid were identified as:
Španielsko sa domnieva, že Komisia začala konanie vo veci formálneho zisťovania bez riadneho overenia svojich hlavných záverov u španielskych orgánov.
the EIGs as the primary recipients of the tax advantages,
V dôsledku toho sa porušili právo na obhajobu španielskeho štátu a zásada kontradiktórnosti akéhokoľvek správneho konania.
the members/investors in the EIGs which benefit from the tax advantages based on the EIGs’ transparency,
Podľa viacerých tretích strán Komisia mala využiť existujúci postup vo veci pomoci, pretože ak predstavujú pomoc, tak by dve dotknuté daňové opatrenia (pravidlá odpisovania prenajímaného majetku a režim dane z tonáže) predstavovali existujúcu pomoc.
the shipping companies which receive part of the tax advantages in the form of a rebate on the price of the ship,
POSÚDENIE SZL AKO SYSTÉMU/POSÚDENIE JEDNOTLIVÝCH OPATRENÍ
possibly the shipyards, the banks involved, the leasing companies and other intermediaries.
Sťažovatelia
The Commission considered that the aid did not appear to be compatible with the internal market.
Holland Shipbuilding sa domnieva, že SZL by sa mal považovať za jeden systém, pretože to je organizovaný systém úmyselne využívajúci rôzne daňové opatrenia na vytvorenie hospodárskej výhody, ktorá je omnoho väčšia ako celková výhoda, ktorú by bolo možné získať z uplatňovania iných opatrení oddelene, a pretože opatrenia sú prepojené.
COMMENTS FROM SPAIN AND FROM INTERESTED PARTIES
Využívanie režimu dane z tonáže umožňuje HZZ spraviť z dočasnej daňovej výhody vytvorenej predčasným a zrýchleným odpisovaním trvalú výhodu.
Comments were received from the Spanish authorities and from 41 third parties including public authorities, sectoral associations and individual undertakings either involved in STL operations or competitors of those involved, such as foreign shipyards or shipbuilding associations.
Nejasnými podmienkami vzťahujúcimi sa na uplatňovanie predčasného odpisovania a ich výkladom španielskymi orgánmi sa daňovej správe udeľuje právo konať podľa vlastného uváženia.