natgillin/translations-raw huggingface dataset:
The observations address the following aspects of the Commission’s assessment made in Decision C(2011) 4494 final:
Potvrdzuje to skutočnosť, že povolenie sa v skutočnosti udeľuje len v prípade prechodu z normálneho režimu dane z príjmu právnických osôb na režim dane z tonáže.
procedural aspects,
Danish Maritime a […] [30] [31] pokladajú SZL ako celok za systém štátnej pomoci, ktorý – bez ohľadu na to, kto sú príjemcami – niektorým podnikom zjavne poskytuje hospodársku výhodu.
the general approach: assessment of the STL as a scheme as against assessment of the individual measures forming part of the STL,
Španielsko a účastníci transakcií zdanenia lízingu
whether the individual measures amount to State aid (presence of an advantage, state resources, imputability to the State, effect on competition and trade) and whether some of them constitute existing aid,
Španielsko a podniky identifikované Komisiou ako možní príjemcovia pomoci (prepravné spoločnosti, banky, investori v HZZ, lodenice zapojené do operácií SZL) však namietajú proti tomuto globálnemu prístupu.
identification of the aid recipients,
Domnievajú sa, že SZL nie je ako taký zakotvený v španielskej daňovej legislatíve, že operácie SZL sú len súkromné dohody (lízing, prenájom samostatnej lode, HZZ) uzatvorené súkromnými stranami, ktoré si slobodne môžu vybrať najlacnejší spôsob financovania majetku a môžu využiť dostupné zmluvné a daňové možnosti.
compatibility of possible State aid,
Tvrdia tiež, že Španielsko by nemalo byť brané na zodpovednosť za výhody získané daňovníkmi, ktorí konajú s úmyslom znížiť svoje daňové zaťaženie.
obstacles to recovery of the aid (equal treatment, legitimate expectations, legal certainty).
V daňovej legislatíve sa navyše nevyžaduje použitie všetkých opatrení, ktoré Komisia uviedla v rozhodnutí K(2011) 4494 v konečnom znení.
Spain considers that the Commission initiated the formal investigation procedure without duly checking its main conclusions with the Spanish authorities.
Asociación Española de Banca (španielska asociácia bánk – ďalej len „AEB“) sa domnieva, že to je prvýkrát, čo Komisia určila štátnu pomoc v kombinácii zákonných transakcií medzi súkromnými subjektmi a nie v právnom ustanovení.
As a consequence, the Spanish State’s right of defence and the adversarial principle essential to any administrative procedure has been infringed.
AEB sa domnieva, že neexistuje jeden systém, ale dva rozdielne systémy (systém odpisov a režim dane z tonáže), ktoré možno jasne oddeliť a osobitne k nim pristupovať bez ohľadu na to, či sa používajú samostatne alebo spoločne.
According to a number of third parties, the Commission should have used the existing aid procedure, because if they constitute aid, the two tax measures involved (depreciation rules for leased assets and the TT system) would be existing aid.
AEB sa ďalej domnieva, že Komisia pred určením selektívnej výhody neidentifikovala všeobecný referenčný systém.
ASSESSMENT OF THE STL AS A SCHEME/ASSESSMENT OF INDIVIDUAL MEASURES
Podľa AEB existujú mnohé spôsoby financovania nadobudnutia majetku s použitím rôznych kombinácií zákonných nástrojov a daňových opatrení a Komisia by mala porovnať všetky tieto alternatívne situácie.
Complainants
Záver, že SZL poskytuje určitým spoločnostiam selektívnu výhodu, je teda umelý, najmä keď Komisia ako referenciu používa – z daňového pohľadu – najnákladnejší spôsob financovania investícií, čím prehliada všetky stimulačné opatrenia, ktoré majú investori k dispozícii.
Holland Shipbuilding considers that the STL should be viewed as a single system because it is an organised system which deliberately exploits different tax measures to produce an economic advantage which is far greater than the total advantage that could be gained from applying the different measures separately and because the measures are interdependent.
SZL preto neposkytuje selektívnu výhodu.
The use of the TT system allows EIGs to make the temporary tax advantage generated by early and accelerated depreciation permanent.
Potvrdzuje to najmä skutočnosť, že Komisia určila viacero možných príjemcov, ktorí nezodpovedajú hospodárskym odvetviam.
The vague conditions imposed on the application of early depreciation and their interpretation by the Spanish authorities confer discretionary powers on the tax administration.
AEB sa s odvolaním na oznámenie Komisie o uplatňovaní pravidiel štátnej pomoci pri opatreniach týkajúcich sa priameho zdaňovania podnikov [32] (ďalej len „oznámenie Komisie o zdaňovaní podnikov“) a na rozhodnutie Komisie týkajúce sa holandskej schémy Groepsrentebox [33] domnieva, že nemožno vyvodiť záver, že opatrenie je selektívne, pretože prináša členom HZZ investujúcim do námorných lodí a nie do iného majetku väčšie výhody.
This is borne out by the fact that, in practice, the authorisation is only granted if the switch is made from the normal corporate taxation system to the TT system.
Keďže SZL tvoria výlučne súkromné strany, ktoré využívajú všeobecné daňové opatrenia v rámci súkromných dohôd, nedotýka sa štátnych zdrojov.
Danish Maritime and […] [30] [31] also regard the STL as a whole as a State aid scheme that — regardless of who the recipients are — clearly gives an economic advantage to certain undertakings.
Podľa AEB nie je vôbec ovplyvnená hospodárska súťaž a ani obchod medzi členskými štátmi, pretože hlavní príjemcovia identifikovaní Komisiou sú prepravné spoločnosti a opatrenie je dostupné pre všetky prepravné spoločnosti z Európy a z iných častí sveta.
Spain and the participants in tax lease transactions
Tieto tretie strany vo svojich pripomienkach opisujú SZL ako súbor nesúvisiacich opatrení (individuálny prístup) a inak sa nevyjadrujú k SZL ako celku.
However, Spain and the undertakings identified by the Commission as potential recipients of aid (shipping companies, banks, investors in EIGs, shipyards involved in STL operations) challenge this global approach.
PRIPOMIENKY TÝKAJÚCE SA POSUDZOVANIA JEDNOTLIVÝCH OPATRENÍ
They consider that the STL is not enshrined as such in the Spanish tax legislation, that STL operations are private agreements (leasing, bareboat charter, EIG) concluded by private parties that are free to choose the cheapest way to finance an asset and use the contractual and tax arrangements available to them.
Zrýchlené odpisovanie [článok 115 ods. 6 TRLIS [34]] – opatrenie 1
They also maintain that Spain should not be held responsible for advantages acquired by taxpayers in a move to reduce their tax burden.
Podľa Španielska a určitých tretích strán možno toto opatrenie vo všeobecnosti uplatniť na všetky druhy majetku a všetky odvetvia.
Moreover, the tax legislation does not require the use of all the measures mentioned by the Commission in Decision C(2011) 4494 final.
Rozdielny daňový a účtovný prístup k platbám za prenájom nezahŕňa žiadnu de facto selektívnosť, čo potvrdzuje rôznorodosť odvetví používajúcich toto opatrenie.
The Asociación Española de Banca (the Spanish Banking Association — AEB) considers that it is the first time that the Commission has identified State aid in a combination of legal transactions between private entities rather than in a legal provision.
Španielsky režim dane z príjmu právnických osôb navyše umožňuje alternatívne postupy pre zrýchlené odpisovanie.
Rather than a system, the AEB considers that there are two different schemes (the depreciation scheme and the TT) which can clearly be split and treated separately, regardless of whether they are used separately or jointly.
AEB uvádza, že rovnomerné odpisovanie sa nemôže považovať za (jedinú) referenciu na určenie existencie výhody, keďže všeobecne sú povolené rôzne metódy odpisovania.
In addition, the AEB considers that the Commission failed to identify a general system of reference before identifying a selective advantage.
V článku 11 TRLIS a v článkoch 1 až 5 RIS sa stanovuje možnosť uplatňovať degresívne metódy, ako sú metóda klesajúceho zostatku [35] alebo metóda SYD [36], ako aj možnosť odpísať majetok podľa osobitného plánu dohodnutého s daňovou správou [37].
According to the AEB, there are very many ways of financing the acquisition of an asset using different combinations of legal instruments and tax measures and the Commission should compare all these alternative situations.
AEB uvádza ako príklad, že metóda klesajúcich odpisov by sa uplatňovala so sadzbou 2,5-krát väčšou ako uplatniteľná sadzba pre rovnomerné odpisy, t. j.
Concluding that the STL confers a selective advantage on certain companies would therefore be artificial, especially if the Commission uses as a reference the most costly way — from a tax point of view — to finance an investment thereby ignoring all the incentive measures available to investors.
25 %.
Consequently, the STL does not confer a selective advantage.
Uplatňovanie predčasného odpisovania podľa vlastného uváženia (článok 115 ods. 11 TRLIS, článok 48 ods. 4 TRLIS a článok 49 RIS) – opatrenie 2
This is borne out in particular by the fact that the Commission identifies several potential recipients which do not correspond to economic sectors.
Tvrdí sa, že predčasné odpisy predstavujú len metódu zrýchleného odpisovania, v rámci ktorej možno za určitých podmienok začať odpisovať pred dátumom dodania majetku a jeho prevádzkovania konečným používateľom.
Referring to the Commission Notice on the application of the State aid rules to measures relating to direct business taxation [32] (hereinafter ‘the Commission Notice on business taxation’) and to the Commission Decision concerning the Dutch Groepsrentebox [33], the AEB considers that it cannot be concluded that the measure is selective because it is of more benefit to members of EIGs investing in sea-going vessels rather than in other assets.
Ak by nebolo možné odpočítať sumy zaplatené počas výstavby majetku, znamenalo by to v skutočnosti zdanenie vopred.
As the STL consists solely of private parties using general tax measures in the context of private agreements, there are no state resources involved.
Predčasné odpisy len obnovujú neutralitu a súlad finančného toku s daňovým prístupom.
According to the AEB, there is no effect on competition and trade between Member States because the main recipients identified by the Commission are shipping companies and the measure is available to all shipping companies from Europe and elsewhere in the world.
AEB trvá na tom, že možnosť posunúť začiatok odpisovania na skorší dátum je všeobecné opatrenie, ktoré sa stanovuje aj v článku 11 ods. 1 písm. d) TRLIS a v článku 5 RIS, v ktorých sa vymedzujú všeobecné pravidlá uplatniteľné na odpisovanie.
In their comments, these third parties describe the STL as a series of unrelated measures (individual approach) and make no further comments about the STL as a whole.
Týmito ustanoveniami sa daňovej správe umožňuje schváliť osobitný plán odpisovania, ktorý predloží a odôvodní zdaniteľná osoba, pričom sa to vzťahuje aj na majetok vo výstavbe.
OBSERVATIONS RELATED TO THE ASSESSMENT OF THE INDIVIDUAL MEASURES
Jediným cieľom povoľovania predčasného odpisovania vopred a postupu daňovej správy je skontrolovať, či je operácia skutočná a či sú splnené objektívne kritériá stanovené v legislatíve.
Accelerated depreciation (Article 115(6) TRLIS [34]) — Measure 1
Konkrétne musia byť vopred splnené tieto podmienky: existuje dohoda o prenájme, ktorej dátum začatia je pred dátumom zadania objednávky na majetok alebo dátumom jeho dodania; pri predložení žiadosti sa uvedie, že platby na úhradu nákladov majetku sú odpočítateľné; zmluva je na nadobudnutie majetku, ktorý si vyžaduje dlhé zmluvné obdobie/obdobie výstavby v súlade s prevádzkovými podmienkami majetku; podpísala sa dohoda o výstavbe majetku a musia sa uviesť konkrétne zmluvné podmienky upravujúce účel majetku.
According to Spain and certain third parties, this measure is generally applicable to all types of assets and all sectors.
Okrem všeobecných podmienok stanovených v článku 49 RIS sa článkom 48 ods. 4 TRLIS stanovuje ďalšia podmienka, keď je žiadateľom HZZ.
The different tax and accounting treatment of leasing fees does not entail any de facto selectivity, which is borne out by the diversity of the sectors applying this measure.
Povolenie nezávisí od uplatňovania iných opatrení alebo predloženia ďalších dokumentov.
In addition, the Spanish corporate tax system allows alternative arrangements for accelerated depreciation.
Absenciu vlastného uváženia v konaní dokazuje skutočnosť, že nikdy nebola zamietnutá žiadna žiadosť predložená daňovej správe.
The AEB states that straight-line depreciation cannot be regarded as the (sole) reference for establishing the existence of an advantage because other methods of depreciation are generally allowed.
AEB sa v tejto súvislosti domnieva, že Komisia by mala bližšie skúmať dôvody, prečo sa nevykonávajú finančné operácie.
Article 11 TRLIS and Articles 1-5 RIS provide for the possibility of applying degressive methods such as the declining balance [35] or the sum-of-the-year-digit (SYD) methods [36] as well as the possibility of depreciating an asset according to a specific plan agreed with the tax administration [37].
Ak, ako tvrdí Komisia na základe neoficiálnych informácií, niektoré prepravné spoločnosti nevedeli nájsť banku na organizáciu operácie, súviselo to viac so skutočnosťou, že strany sa nevedeli dohodnúť na určitých prvkoch operácií, ako je napríklad cena.
The AEB cites as an example that the declining balance method would be applicable at a rate 2,5 times higher than the applicable straight-line depreciation rate, i.e. 25 %.
AEB oficiálne odmieta, že sa niektorí jej členovia zúčastnili na stretnutí so španielskymi orgánmi alebo mali neformálny styk s nimi.
Discretionary application of early depreciation (Article 115(11) TRLIS, Article 48(4) TRLIS and Article 49 RIS) — Measure 2
Situácia v skutočnosti nie je rovnaká ako situácia opísaná v rozhodnutí Komisie o GIE Fiscaux [38], kde sa zistilo, že podmienka, aby operácia predstavovala značný hospodársky a sociálny záujem, je nepresná a je prenechaná na voľné uváženie daňových orgánov.
It is argued that early depreciation is just a method of accelerated depreciation which establishes that accelerated depreciation can start, under certain conditions, before the date when the asset is delivered to and operated by the final user.
Naopak, AEB popiera, žeby akákoľvek z podmienok stanovených v článku 49 RIS bola nepresná a závisela od výkladu.
If it were not possible to deduct the amounts paid during the construction of the asset, this would in fact imply an anticipation of taxation.
Preto sa predčasné odpisovanie – rovnako ako zrýchlené odpisovanie – všeobecne uplatňuje na všetky druhy majetku a všetky odvetvia.
Early depreciation only restores neutrality and the correspondence between the financial flow and the tax treatment.
Je to všeobecné opatrenie.
The AEB insists that the possibility of anticipating the start of the depreciation period is a general measure that is also provided for in Article 11(1)(d) TRLIS and in Article 5 RIS, which define the general rules applicable to depreciation.
Keďže je to metóda uplatňovania zrýchleného odpisovania, ak sa považuje za pomoc, mala by sa považovať za existujúcu pomoc.
These provisions allow the tax administration to approve a specific depreciation plan presented and justified by the taxable person, including for assets under construction.
Daňová transparentnosť hospodárskych záujmových združení (článok 48 TRLIS) – opatrenie 3
The sole aim of prior authorisation of early depreciation and the procedure followed by the tax administration is to check that the operation is real and that the objective criteria laid down in the legislation are met.
Podľa AEB je transparentnosť HZZ v súlade s logikou španielskeho daňového systému.
In particular, it must be ensured in advance that: there is a lease agreement whose start date is prior to the commissioning or delivery of the asset; when the request is made it is indicated that payments for the recovery of the cost of the asset are deductible; the contract is for the acquisition of an asset requiring a long contractual/construction period in line with the operating conditions of the asset; the asset construction contract is signed, and that an indication is given of the specific contractual conditions governing use of the asset.
Táto transparentnosť umožňuje viacerým investorom realizovať spoločné investície, ktoré by nikto z nich neuskutočnil samostatne, a pritom uplatňovať – z dôvodu tejto transparentnosti a v súvislosti s ich podielom na investíciách – daňový postup, ktorý by uplatňovali, ak by investovali samostatne.
Besides the general conditions set out in Article 49 RIS, an additional condition is imposed by Article 48(4) TRLIS when the applicant is an EIG.
Preto neexistuje v súvislosti s uplatňovaním statusu HZZ žiadna výhoda.
The authorisation does not depend on the application of other measures or the submission of additional documents.
Tento status navyše nie je obmedzený na určité odvetvia.
Finally, the absence of any discretion in the procedure is illustrated by the fact that no application filed with the tax administration has ever been rejected.
Akýkoľvek španielsky daňovník môže byť členom HZZ.
In that respect, the AEB considers that the Commission should investigate more closely the reasons why financing operations are not carried out.
Preto nie je toto opatrenie selektívne.
If, as maintained by the Commission on the basis of informal information, some shipping companies were unable to find a bank to organise the operation, this has more to do with the fact that the parties could not agree on certain elements of the operations, such as the price.
Režim dane z tonáže (články 124 až 128 TRLIS) – opatrenie 4
The AEB formally denies that any of its members participated in any meeting or informal contact with the Spanish authorities.
Keďže Komisia v rozhodnutí K(2011) 4494 v konečnom znení uviedla, že v roku 2002 schválila španielsky režim dane z tonáže ako pomoc zlučiteľnú s usmerneniami pre námornú dopravu [39], španielske orgány a tretie strany zameriavajú svoje pripomienky na rozsah pôsobnosti schválenia z roku 2002 a na konkrétne otázky, či by finančné HZZ [40] zúčastňujúce sa na operáciách SZL mali profitovať z režimu dane z tonáže.
In fact, the situation is not the same as that described in the Commission Decision on the French GIE fiscaux [38], where the condition that the operation should represent a significant economic and social interest was found to be imprecise and left to the discretion of the tax authorities.
Pokiaľ ide o otázku, či by finančné HZZ [40] Komisia nepovažuje uplatňovanie dane z tonáže na HZZ za problém, pokiaľ skutočne prevádzkujú lode na poskytovanie služieb námornej dopravy a spĺňajú podmienky stanovené v usmerneniach pre námornú dopravu.
On the contrary, the AEB denies that any of the conditions specified by Article 49 RIS is imprecise and open to interpretation
Ak sa toto opatrenie považuje za štátnu pomoc, malo by sa považovať za existujúcu pomoc.
As a consequence, early depreciation — in the same way as accelerated depreciation — is generally applicable to all types of assets and all sectors.
Článok 50 ods. 3 RIS – opatrenie 5
It is a general measure.
Španielsko, PYMAR a niektoré banky tvrdia, že článok 50 ods. 3 RIS obsahuje len vykonávacie opatrenia zamerané na zabezpečenie právnej istoty.
As it is a method of applying accelerated depreciation, if it considered to be aid, it should be regarded as existing aid.
Tvrdia, že v súlade so zásadami španielskeho právneho systému podstatné prvky daňového opatrenia musia byť vždy upravené zákonom a že týmto ustanovením – ktoré sa uvádza v kráľovskom dekréte – sa nezavádza nič nové, len sa vyjasňuje rozsah pôsobnosti článku 125 ods. 2 TRLIS.
According to the AEB, the transparency of EIGs is consistent with the logic of the Spanish tax system.
Nezdaňovanie kapitálových ziskov je súčasťou režimu už schváleného Komisiou, a preto, ak predstavuje pomoc, malo by sa považovať za existujúcu pomoc.
This transparency allows several investors to make a joint investment which none of them would undertake on its own and yet to apply — because of this transparency and in respect of their share in the investment — the tax treatment that would have applied had they invested on their own.
Španielsko a údajní príjemcovia ďalej tvrdia, že je logické pokladať loď za novú, keďže ju pred nájomcom nikto nepoužil a vykonanie opcie sa dohodne pri podpise lízingovej zmluvy [43].
Hence there is no advantage linked to the application of EIG status.
AEB uvádza, že majetok sa bežne považuje za nový, keď sa nadobudne prostredníctvom lízingovej zmluvy.
Moreover, this status does not entail any sectoral limitations.
PRIPOMIENKY TÝKAJÚCE SA PREVODU ŠTÁTNYCH ZDROJOV A PRIPÍSATEĽNOSTI OPATRENÍ ŠTÁTU
Any Spanish taxpayer can be a member of an EIG.
Podľa sťažovateľov odpočítateľná daňová položka znamená prevod štátnych zdrojov vo forme straty daňového príjmu.
It is therefore not selective.
SZL/daňové opatrenia sú pripísateľné štátu, keďže všetky opatrenia sú stanovené v španielskych právnych predpisoch.
The TT system (Articles 124 to 128 TRLIS) — Measure 4
SZL navyše závisí od povolenia, ktoré udeľujú daňové orgány.
As the Commission stated in Decision C(2011) 4494 final that it had authorised the Spanish TT system in 2002 as aid compatible with the Maritime Guidelines [39], the Spanish authorities and the third parties focus their comments on the scope of the 2002 approval and on the specific issues of whether financial EIGs [40] involved in STL operations should benefit from the TT scheme.
Aj keď sa tieto povolenia vzťahujú na jednotlivé opatrenia, je jasné, že v skutočnosti sa povolenia udeľujú pre celé transakcie SZL.
As to the question whether financial EIGs [40] The Commission does not consider the application of the tonnage tax to EIGs to be a problem in so far as they actually operate vessels to provide maritime transport services and meet the conditions laid down in the Maritime Guidelines.
Potvrdzuje to skutočnosť, že v žiadosti o predčasné odpisovanie podanej daňovej správe sa podrobne opisuje konštrukcia a rozdelenie daňovej výhody medzi HZZ alebo investorov a prepravnú spoločnosť, ako aj oznámenie od lodenice, v ktorom sa opisujú predpokladané sociálne a hospodárske prínosy takejto dohody.
involved in STL operations — which do not operate vessels but invest in them and charter them out as part of financial investments — should benefit from the TT system, Spain maintains that the companies operate vessels by chartering them out and have therefore been listed in Spanish shipping registers (as shipping companies) since the entry into force of Article 1 of Royal Decree 1027/1989 [41] of 28 July 1989, repeated in Article 9 of Law 27/1992 of 24 November 1992.
Neexistuje dôvod, prečo by sa tieto dokumenty systematicky poskytovali, ak by v skutočnosti nepredstavovali základnú podmienku súhlasu.
As the Commission has authorised the application of the TT system to all companies listed in the Spanish shipping registers [42], this authorisation includes companies that own vessels and rent or lease them out to third parties.
Na druhej strane prepravné spoločnosti tvrdia, že zľava poskytnutá lodenicou alebo HZZ z počiatočnej ceny nie je pripísateľná štátu, pretože pochádza zo súkromného zmluvného vzťahu medzi HZZ a prepravnou spoločnosťou zúčastnených na operácii.
If that measure is regarded as State aid, it should therefore be considered existing aid.
PRIPOMIENKY TÝKAJÚCE SA NARUŠENIA HOSPODÁRSKEJ SÚŤAŽE A VPLYVU NA OBCHOD
Article 50(3) RIS — Measure 5
[…] sa domnieva, že veľkosť predmetných výhod [14 miliónov EUR v príklade uvedenom v rozhodnutí K(2011) 4494 v konečnom znení] nepochybne ovplyvňuje pozíciu príjemcu na trhu, a teda značne narúša trh charakterizovaný vysokou úrovňou súťaže.
Spain, PYMAR and some banks argue that Article 50(3) RIS only contains implementing measures intended to provide legal certainty.
Systém poskytuje veľkú výhodu pre španielske lodenice, ktoré môžu propagovať svoje lode za cenu – nižšiu ako cena ostatných európskych lodeníc –, v ktorej sú zohľadnené výhody systému SZL.