natgillin/translations-raw huggingface dataset:
(b) assessment of the acquisition of domestic assets consisting of agricultural land and forestry is excluded up to a special taxfree amount and the remaining value is assessed merely at 60%.’
(b) dobândirea unui patrimoniu agricol și forestier german este scutită în limitele unei deduceri speciale, iar valoarea reziduală nu este evaluată decât la 60 %.”
In Case C-256/06,
17 ianuarie 2008 *
REFERENCE for a preliminary ruling under Article 234 EC from the Bundesfinanzhof (Germany) made by decision of 11 April 2006, received at the Court on 8 June 2006, in the proceedings
În cauza C-256/06, având ca obiect o cerere de pronunțare a unei hotărâri preliminare formulată în temeiul articolului 234 CE de Bundesfinanzhof (Germania), prin Decizia din 11 aprilie 2006, primită de Curte la 8 iunie 2006, în procedura
THE COURT (Second Chamber), composed of C.W.A. Timmermans, President of the Chamber, L. Bay Larsen (Rapporteur), K. Schiemann, J. Makarczyk and C. Toader, Judges,
CURTEA (Camera a doua), compusă din domnul C. W. A. Timmermans, președinte de cameră, domnii L. Bay Larsen (raportor), K. Schiemann, J. Makarczyk și doamna C. Toader, judecători,
Advocate General: J. Mazák, Registrar: R. Grass, having regard to the written procedure, after considering the observations submitted on behalf of:
JÄGER avocat general: domnul J. Mazák, grefier: domnul R. Grass, având în vedere procedura scrisă, luând în considerare observațiile prezentate:
— the Finanzamt Kusel-Landstuhl, by M. Trauten, acting as Agent,
— pentru Finanzamt Kusel-Landstuhl, de domnul M. Trauten, în calitate de agent;
— the German Government, by M. Lumma and U. Forsthoff, acting as Agents,
— pentru guvernul german, de domnii M. Lumma și U. Forsthoff, în calitate de agenți;
— the Commission of the European Communities, by R. Lyal and W. Mölls, acting as Agents, after hearing the Opinion of the Advocate General at the sitting on 11 September 2007, gives the following
— pentru Comisia Comunităților Europene, de domnii R. Lyal și W. Mölls, în calitate de agenți, după ascultarea concluziilor avocatului general în ședința din 11 septembrie 2007, pronunță prezenta
This reference for a preliminary ruling relates to the interpretation of Articles 73b and 73d of the EC Treaty (now Articles 56 EC and 58 EC respectively).
Cererea de pronunțare a unei hotărâri preliminare privește interpretarea articolelor 73b și 73d din Tratatul CE (devenite articolele 56 CE și, respectiv, 58 CE).
The reference has been made in proceedings between Mr Jäger and the Finanzamt (Tax Office) Kusel-Landstuhl (‘the Finanzamt’) concerning the calculation of the inheritance tax payable in respect of an inheritance consisting of assets situated in Germany and property in the form of agricultural land and forestry situated in France and, in particular, the rules on the valuation of those assets.
Această cerere a fost formulată în cadrul unui litigiu între domnul Jäger, pe de o parte, și Finanzamt Kusel-Landstuhl (denumită în continuare „Finanzamt”), pe de altă parte, cu privire la calculul impozitelor datorate pentru o moștenire ce cuprinde bunuri situate în Germania și un teren cu destinație agricolă și forestieră situat în Franța și, în special, cu privire la normele privind evaluarea acestor bunuri.
5), entitled ‘Nomenclature of the capital movements referred to in Article 1 of the Directive’, includes 13 categories of capital movements.
10), intitulată „Nomenclatorul mișcărilor de capital menționate la articolul 1 din directivă”, cuprinde treisprezece categorii de mișcări de capital.
The 11th of those categories, relating to ‘Personal capital movements’, includes a heading entitled ‘Inheritances and legacies’.
Cea de a unsprezecea categorie, consacrată „Circulați[ei] capitalului cu caracter personal”, cuprinde în special o rubrică intitulată „Moșteniri și succesiuni [a se citi «Moșteniri și legate»]”.
National legislation
Reglementarea națională
Application of inheritance tax to assets situated in another Member State
Aplicarea impozitului pe succesiune asupra bunurilor situate în alt stat membru
378 (‘the ErbStG’), the entire estate of a person domiciled in Germany is subject to inheritance tax on the date on which liability to the tax arises.
378 (denumită în continuare „ErbStG”), totalitatea devoluțiunii patrimoniului unei persoane cu domiciliul în Germania este supusă impozitului pe succesiune la data la care impozitul a luat naștere.
Assets situated outside Germany are also subject to that tax.
Bunurile situate în străinătate sunt de asemenea supuse acestui impozit.
Paragraph 21 of the ErbStG governs, for the purposes of calculating the inheritance tax in Germany, the offsetting of inheritance tax paid in another State in the absence of a double-taxation agreement.
Articolul 21 din ErbStG reglementează imputarea impozitului pe succesiune plătit în alt stat în lipsa unei convenții fiscale de evitare a dublei impuneri, în vederea calculării, în Germania, a impozitului pe succesiune.
The first sentence of Paragraph 21(1) provides:
Alineatul (1) prima teză din acest articol prevede:
‘Where the foreign property of acquirors is subject, in a foreign country, to a foreign tax corresponding to German inheritance tax, the foreign tax set and payable by the acquiror, paid and not eligible for reduction, shall, in the cases referred to in the first point of Paragraph 2(1) and, in so far as the provisions of a double-taxation agreement do not apply, be offset, if an application is made for that purpose, against the German inheritance tax in so far as the foreign assets are also subject to German inheritance tax.’
„În cazul dobânditorilor al căror patrimoniu străin este supus, într-o țară străină, unei impuneri – străine – corespunzătoare impozitului german pe succesiune, impozitul din străinătate, stabilit și datorat de dobânditor, plătit și care nu poate beneficia de reducere, este imputat la cerere asupra impozitului german pe succesiune, în cazurile prevăzute la articolul 2 alineatul (1) punctul 1 și în măsura în care dispozițiile unei convenții [fiscale] de evitare a dublei impuneri nu sunt aplicabile, dacă patrimoniul străin este de asemenea supus impozitului german pe succesiune.”
The second sentence of Paragraph 21(1) states:
Teza a doua a acestei dispoziții prevede:
‘If the property transferred consists only partly of foreign property, the portion of the German inheritance tax corresponding to that property must be determined in such a way that the inheritance tax arising in respect of the total amount of the taxable property, including foreign taxable property, is divided up proportionally between the foreign taxable property and the total amount of taxable property.’
„Dacă patrimoniul transmis nu este constituit decât în parte dintr-un patrimoniu străin, partea din impozitul german pe succesiune corespunzătoare acestui patrimoniu trebuie să fie determinată astfel încât impozitul pe succesiune aferent întregului patrimoniu impozabil, inclusiv patrimoniul străin impozabil, să fie împărțit proporțional în funcție de raportul dintre patrimoniul străin impozabil și întregul patrimoniu impozabil.”
Rules for valuation of agricultural and forestry assets
Normele de evaluare a bunurilor agricole și forestiere
Under Paragraph 12(6) of the ErbStG, read in conjunction with Paragraphs 9 and 31 of the Law on Valuation (Bewertungsgesetz, BGBl. 1991 I, p.
Potrivit articolului 12 alineatul (6) din ErbStG coroborat cu articolele 9 și 31 din Legea privind evaluarea (Bewertungsgesetz, BGBl. 1991 I, p.
230; ‘the BewG’), property consisting of agricultural land and forestry situated outside Germany is to be valued according to its fair market value.
230, denumită în continuare „BewG”), un patrimoniu agricol și forestier situat în străinătate este evaluat la valoarea sa de piață.
Under Paragraph 9(2) of the BewG, that value is defined as the price at which those assets could be sold in the ordinary course of business.
Aceasta este definită, în temeiul articolului 9 alineatul (2) din BewG, prin prețul la care acest bun ar putea fi vândut în cadrul operațiunilor comerciale normale.
By contrast, under Paragraph 12(3) of the ErbStG property consisting of agricultural land and forestry situated in Germany is to be valued under a special procedure laid down in Paragraphs 140 to 144 of the BewG.
În schimb, un patrimoniu agricol și forestier situat în Germania este evaluat, în conformitate cu articolul 12 alineatul (3) din ErbStG, potrivit unei proceduri speciale prevăzute la articolele 140-144 din BewG.
The valuations carried out in accordance with that procedure amount, on average, to only 10% of the current market value of the assets in question.
Evaluările realizate în conformitate cu această procedură nu reprezintă, în medie, decât 10 % din valoarea de piață a patrimoniilor respective.
Those provisions of the BeWG, which were inserted into that Law by point 36 of Paragraph 1 of the 1997 Annual Tax Law (Jahressteuergesetz 1997, BGBl. 1996 I, p.
Aceste prevederi din BewG, care au fost introduse în legea menționată prin articolul 1 punctul 36 din Legea fiscală anuală din 1997 (Jahressteuergesetz 1997, BGBl. 1996 I, p.
2049) of 20 December 1996, enable the entire domestic holding of agricultural land and forestry to be valued under a simplified procedure for calculating the value of yield which has recourse to standardised values for the different types of holdings and is based, in particular, on the average constant yields of profit-making holdings in Germany on 1 January 1996.
2049) din 20 decembrie 1996, permit evaluarea unității de exploatare a patrimoniului agricol și forestier național potrivit unei proceduri simplificate de calcul al valorii de randament care recurge la valori standardizate pentru diferite tipuri de exploatări și se bazează în special pe veniturile medii constante ale exploatărilor cu scop lucrativ, în Germania, la 1 ianuarie 1996.
In the alternative, and on request, the BewG provides for a valuation under the procedure based on individual income.
În subsidiar și la cerere, BewG prevede o evaluare conform procedurii veniturilor individuale.
Rules for calculating the inheritance tax on agricultural land and forestry assets
Normele privind calculul impozitului pe succesiune asupra unui bun agricol și forestier
The first point of Paragraph 13a(1) of the ErbStG provides, in respect of the acquisition by inheritance of agricultural land and forestry situated in Germany, for ‘tax-free
Articolul 13a alineatul (1) punctul 1 din ErbStG prevede, în cazul dobândirii prin moștenire a unui patrimoniu agricol și forestier situat în Germania, o „deducere
JÄGER amounts in relation to specific objects’ of DEM 500 000 on the value of that property, which is added to the personal taxfree amount of DEM 400 000 granted under Paragraph 16 of that Law.
JÄGER acordată în considerarea bunurilor” de 500 000 DEM din valoarea acestui patrimoniu, care se adaugă la deducerea personală de 400 000 DEM, acordată în temeiul articolului 16 din aceeași lege.
Further, under Paragraph 13a(2) of the ErbStG, the remaining value of that property, after deduction of the taxfree amount granted in relation to those objects, is to be taken into account, for the purposes of calculating the tax, in the form of a ‘valuation at a reduced rate’ of only 60%.
În plus, în temeiul articolului 13a alineatul (2) din ErbStG, valoarea restantă din patrimoniul respectiv după aplicarea deducerii acordate în considerarea bunurilor este luată în considerare, în vederea calculării impozitului, sub forma unei „evaluări la o valoare redusă” doar până la 60 %.
Paragraph 13a(4) of the ErbStG provides that the taxfree amount granted in relation to those objects and the valuation at a reduced rate do not apply to agricultural land and forestry situated outside Germany.
Conform articolului 13a alineatul (4) din aceeași lege, deducerea acordată în considerarea bunurilor, precum și evaluarea la o valoare redusă nu sunt aplicate patrimoniilor agricole și forestiere situate în străinătate.
The dispute in the main proceedings and the question referred for a preliminary ruling
Acțiunea principală și întrebarea preliminară
Mr Jäger, who is resident in France, is the sole heir of his mother, who died in 1998 and was last living in Germany.
Domnul Jäger, care are reședința în Franța, este moștenitorul unic al mamei sale, decedată în 1998, al cărei ultim domiciliu se afla în Germania.
In addition to assets in Germany, the estate contained land in France used for agriculture and forestry.
Moștenirea cuprindea, pe lângă bunuri situate în Germania, o proprietate funciară situată în Franța și exploatată în scopuri agricole și forestiere.
Mr Jäger’s father, who himself died in 1994, had acquired one part of that property in August 1988 and subsequently acquired plots forming the other part of that property in January 1990.
Tatăl domnului Jäger, el însuși decedat în 1994, dobândise o parte din această proprietate în luna august a anului 1988, iar ulterior, în luna ianuarie a anului 1990, achiziționase terenuri care formează cealaltă parte din respectiva proprietate.
Since it had been valued in France as having a fair market value of FRF 5 444 666 (DEM 1 618 152), that land was subject to inheritance tax in that Member State of FRF 1 192 148 (DEM 354 306).
Întrucât, în Franța, valoarea sa de piață fusese stabilită la 5 444 666 FRF (1 618 152 DEM), aceeași proprietate a fost supusă, în acest stat membru, unui impozit pe succesiune în cuantum de 1 192 148 FRF (354 306 DEM).
By decision of 3 January 2000, the Finanzamt calculated the inheritance tax payable by Mr Jäger.
Printr-o decizie din 3 ianuarie 2000, Finanzamt a calculat impozitul pe succesiune datorat de domnul Jäger.
That tax was calculated on a net estate of DEM 1 737 167, including the land situated in France, totalling DEM 1 618 152, being its fair market value, and assets in Germany, valued at DEM 119 015.
Acest impozit a fost calculat asupra unei mase succesorale nete de 1 737 167 DEM, cuprinzând proprietatea funciară situată în Franța, având o valoare de piață de 1 618 152 DEM, și bunuri situate în Germania, evaluate la 119 015 DEM.
After deduction of the personal taxfree amount of DEM 400 000, the taxable amount was rounded down to DEM 1 337 100.
După aplicarea deducerii personale de 400 000 DEM, cuantumul impozabil a fost redus la suma rotunjită de 1 337 100 DEM.
On the basis of that amount, the Finanzamt set the tax at DEM 254 049.
Pe baza acestui cuantum, Finanzamt a stabilit un impozit în cuantum de 254 049 DEM.
On application by Mr Jäger brought under the second sentence of Paragraph 21(1) of the ErbStG, the Finanzamt offset against that latter amount DEM 236 644 in respect of the inheritance tax already paid in France.
Ca urmare a unei cereri a domnului Jäger formulate în temeiul articolului 21 alineatul (1) a doua teză din ErbStG, Finanzamt a imputat asupra acestui din urmă cuantum o sumă de 236 644 DEM cu titlu de impozit pe succesiune plătit deja în Franța.
On the basis of those factors, in its abovementioned decision of 3 January 2000, the Finanzamt set the inheritance tax payable by Mr Jäger at DEM 17 405.
Pe baza acestor elemente, în Decizia din 3 ianuarie 2000 menționată mai sus, Finanzamt a stabilit impozitul pe succesiune datorat de domnul Jäger la 17 405 DEM.
Mr Jäger entered an objection against the Finanzamt’s decision and brought an action before the Finanzgericht.
Domnul Jäger a formulat o reclamație împotriva deciziei emise de Finanzamt, precum și o acțiune în fața Finanzgericht.
As the objection and action were both unsuccessful, he then appealed on a point of law to the Bundesfinanzhof.
Întrucât acestea nu au fost admise, persoana interesată a formulat recurs în „Revision” în fața Bundesfinanzhof.
Taking the view that, at least since the judgment of the Court of Justice in Case C-364/01 Barbier [2003]
Considerând că, cel mai târziu de la pronunțarea Hotărârii din 11 decembrie 2003, Barbier (C-364/01,
‘Is it compatible with Article 73b(1) of the Treaty establishing the European Community (now Article 56(1) EC) that for inheritance tax purposes:
„Este compatibil cu articolul 73b [alineatul (1)] din Tratatul de instituire a Comunității Europene [devenit articolul 56 alineatul (1) CE] ca, în scopul calculării impozitului pe succesiune,
(a) assets (held abroad) consisting of agricultural land and forestry situated in another Member State are valued in accordance with their fair market value (current market value), whereas a special valuation procedure exists for domestic assets consisting of agricultural land and forestry, the results of which amount on average to only 10% of their fair market value, and
— un patrimoniu agricol și forestier (străin) situat în alt stat membru să fie evaluat la valoarea sa de piață (valoare comercială), în timp ce unui patrimoniu agricol și forestier național i se aplică o procedură specială de evaluare ale cărei rezultate nu corespund în medie decât unui nivel de 10 % din valoarea de piață și ca
(b) assessment of the acquisition of domestic assets consisting of agricultural land and forestry is excluded up to a special taxfree amount and the remaining value is assessed merely at 60%, if, in the case of an heir inheriting an estate made up of both domestic assets and foreign assets consisting of agricultural land and forestry, this results in a situation whereby, as a result of the fact that the assets consisting of agricultural land and forestry are situated abroad, the acquisition of the domestic assets is subject to higher inheritance tax than would be applicable if the assets consisting of agricultural land and forestry were also domestic assets?’
— dobândirea unui patrimoniu agricol și forestier german să fie scutită în limitele unei deduceri speciale, iar valoarea reziduală să nu fie evaluată decât la 60 %, în cazul în care această reglementare are drept consecință, atunci când un moștenitor primește o moștenire constituită dintr-un patrimoniu național și un patrimoniu agricol și forestier străin, ca dobândirea patrimoniului național să fie supusă, ca urmare a situării în străinătate a patrimoniului agricol și forestier, unui impozit pe succesiune superior celui care s-ar aplica dacă acest patrimoniu agricol și forestier ar fi situat el însuși în Germania?”
The question referred
Cu privire la întrebarea preliminară
By its question, the Bundesfinanzhof asks, essentially, whether Article 73b(1) of the Treaty precludes legislation of a Member State, such as that at issue in the main proceedings, which, for the purposes of calculating the tax on an inheritance consisting of assets situated in the territory of that State and agricultural land and forestry situated in another Member State,
Prin intermediul întrebării formulate, Bundesfinanzhof solicită, în esență, să se stabilească dacă articolul 73b alineatul (1) din tratat se opune unei reglementări a unui stat membru precum cea în discuție în acțiunea principală care, în vederea calculării impozitului pe o succesiune constituită din bunuri situate pe teritoriul statului respectiv și un bun agricol și forestier situat în alt stat membru,
— provides that account be taken of the fair market value of the assets situated in that other Member State, whereas a special valuation procedure exists for identical domestic assets, the results of which amount on average to only 10% of the fair market value of those assets, and
— prevede că bunul situat în acest alt stat membru este luat în considerare la valoarea sa de piață, în timp ce unui bun identic situat pe teritoriul național i se aplică o procedură specială de evaluare ale cărei rezultate nu corespund în medie decât unui nivel de 10 % din valoarea de piață a acestui bun, și
It must also be observed that the EC Treaty does not define the term ‘movement of capital’.
Trebuie amintit de asemenea că Tratatul CE nu definește noțiunea de circulație a capitalurilor.
However, it is settled caselaw that, inasmuch as Article 73b of the Treaty
Totuși, potrivit unei jurisprudențe constante, în măsura în care articolul
In that regard, the Court, noting in particular that inheritances involving a transfer to one or more persons of assets left by the deceased fall within heading XI of Annex I to Directive 88/361, entitled ‘Personal capital movements’, held in paragraph 42 of the judgment in van Hilten-van der Heijden that an inheritance is a movement of capital within the meaning of Article 73b of the Treaty (see also, to that effect, Barbier, paragraph 58), except in cases where its constituent elements are confined within a single Member State.
În această privință, Curtea, amintind în special că moștenirile, care constau în transmiterea către una sau mai multe persoane a patrimoniului lăsat de o persoană decedată, sunt cuprinse în titlul XI din anexa I la Directiva 88/361, intitulat „Circulația capitalului cu caracter personal”, a statuat, la punctul 42 din Hotărârea van Hiltenvan der Heijden, citată anterior, că moștenirile constituie mișcări de capital în sensul articolului 73b din tratat (a se vedea de asemenea în acest sens Hotărârea Barbier, citată anterior, punctul 58), cu excepția cazurilor în care elementele constitutive se limitează la interiorul unui singur stat membru.
However, a situation in which a person resident in Germany at the time of his death leaves to another person resident in France assets situated in those two Member States and covered jointly by a calculation of inheritance tax in Germany is certainly not a purely domestic situation, as the Commission of the European Communities has correctly pointed out.
Or, o situație în care o persoană care are reședința în Germania la momentul decesului său lasă moștenire unei alte persoane, care are reședința în Franța, bunuri situate în aceste două state membre și care fac împreună obiectul calculului impozitului pe succesiune în Germania nu constituie nicidecum, după cum a arătat în mod corect Comisia Comunităților Europene, o situație pur internă.
Consequently, the inheritance here at issue in the main proceedings constitutes a movement of capital within the meaning of Article 73b(1) of the Treaty.
În consecință, moștenirea în discuție în acțiunea principală reprezintă o mișcare de capital în sensul articolului 73b alineatul (1) din tratat.
It is thus necessary to examine, first, whether, as maintained by Mr Jäger and the Commission, a national provision such as that at issue in the main proceedings amounts to a restriction on the movement of capital.
Prin urmare, trebuie să se analizeze mai întâi dacă, astfel cum susțin domnul Jäger și Comisia, o reglementare națională precum cea în discuție în acțiunea principală constituie o restricție privind circulația capitalurilor.
The German Government submits that the national legislation at issue in the main proceedings does not amount to a restriction on the movement of capital.
Guvernul german susține că reglementarea națională în discuție în acțiunea principală nu constituie o restricție privind circulația capitalurilor.
First, it submits that, since the assets situated in France were acquired initially by the father of Mr Jäger before 1 June 1990, the date by which Directive 88/361 had to be transposed into national law, the rights deriving from that directive or from the Treaty could not be relied on directly by the purchaser of the assets concerned.
Pe de o parte, acesta susține că, întrucât tatăl domnului Jäger a dobândit inițial bunul situat în Franța înainte de 1 iunie 1990, dată la care Directiva 88/361 trebuia să fie transpusă în dreptul național, drepturile conferite de această directivă sau de tratat nu puteau fi invocate direct de dobânditorul bunului în discuție.
Secondly, according to the German Government, such a purchaser cannot be deterred by the effects of legislation such as that at issue in the main proceedings, which does not in any way affect the person in question but, at the very most, his heirs.
Pe de altă parte, potrivit acestui guvern, un asemenea dobânditor nu ar putea fi descurajat de efectele unei reglementări precum cea în discuție în acțiunea principală, care, întradevăr, nu sunt suportate nicidecum de însăși persoana interesată, ci cel mult de moștenitorii acesteia.