natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Without prejudice to the assessment in Section 9.2.1, the Commission considers, by way of a subsidiary line of reasoning, that even if Luxembourg were right to have accepted the unsubstantiated and inaccurate assumption that LuxSCS performed unique and valuable functions in relation to the Intangibles, which the Commission contests, the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling still confers an economic advantage on LuxOpCo, since it is based on inappropriate choices leading to a reduction of that company's taxable income.
Această valoare a profitului este declarată ulterior în declarația anuală privind plata impozitului pe profit, pe care Luxemburg a acceptat-o în fiecare an pe parcursul perioadei relevante.
More specifically, the Commission identified the following inappropriate methodological choices underpinning the contested tax ruling that result in a taxable income for LuxOpCo that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle: (i) LuxOpCo was inaccurately considered to perform only ‘routine’ functions, as a result of which the whole of the residual profit was attributed to LuxSCS; (ii) the profit level indicator selected for the purposes of the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling should have been based on total costs not operating expenses; and (iii) there is no economic justification for the inclusion of a ceiling in that transfer pricing arrangement.
În consecință, ajutorul este acordat prin soluția fiscală anticipată contestată pentru fiecare an în care declarația a fost acceptată de către administrația fiscală din Luxemburg.
Each of those inappropriate methodological choices independently lead to the conclusion that the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling produces a result that departs from a reliable approximation of an arm's length outcome.
În cazul de față, aceasta înseamnă că numai ajutoarele acordate înainte de 24 iunie 2004 constituie ajutor existent, întrucât termenul de prescripție prevăzut la articolul 17 din Regulamentul (UE) 2015/1589 a fost întrerupt la 24 iunie 2014, dată la care Comisia a trimis autorităților luxemburgheze o scrisoare prin care solicita informații cu privire la orice soluții fiscale anticipate acordate societății Amazon.
For the reasons set out in Section 9.2.1, the Commission considers that the Luxembourg tax administration should not have accepted a transfer pricing arrangement based on the unsubstantiated and inaccurate assumption that LuxSCS performed unique and valuable functions in relation to the Intangibles.
Toate ajutoarele acordate LuxOpCo și grupului Amazon prin intermediul soluției fiscale anticipate contestate constituie, prin urmare, ajutor nou.
Rather, the purpose of this assessment is to demonstrate that, even if that administration were right to have accepted that assumption, which the Commission contests, the contested tax ruling still confers an economic advantage on LuxOpCo since the transfer pricing arrangement it endorses is based on the three aforementioned inappropriate methodological choices which result in a lowering of LuxOpCo's taxable income as compared to companies whose taxable profit reflects prices negotiated at arm's length on the market.
NICIUN PRINCIPIU GENERAL DE DREPT AL UNIUNII NU ÎMPIEDICĂ RECUPERAREA
LuxOpCo was incorrectly considered to perform solely ‘routine’ management functions
Articolul 16 alineatul (1) din Regulamentul (UE) 2015/1589 prevede că Comisia nu solicită recuperarea ajutorului în cazul în care acesta ar fi contrar unui principiu general de drept al Uniunii.
As explained in Section 9.2.1.2, far from performing solely ‘routine’ management functions, LuxOpCo performed a range of unique and valuable functions in relation to the Intangibles and Amazon's European business operations during the relevant period.
Luxemburg susține că principiile securității juridice și încrederii legitime se opun recuperării în cazul de față, în primul rând deoarece Comisia aplică retroactiv o presupusă nouă abordare pentru stabilirea prețurilor de transfer și, în al doilea rând, deoarece Grupul de lucru pentru codul de conduită (impozitarea întreprinderilor) și Forumul OCDE privind practicile fiscale dăunătoare au asigurat Luxemburgul că practica sa în materie de soluții fiscale anticipate s-a bazat pe articolul 164 alineatul (3) din LIR, iar circulara se conformează Codului de conduită al OCDE și Liniilor directoare ale OCDE privind PT.
Nevertheless, even if the Luxembourg tax administration were right to accept the unsubstantiated and inaccurate assumption that LuxSCS performed unique and valuable functions in relation to the Intangibles, the fact that LuxOpCo also performed such functions means that it was inappropriate to endorse a transfer pricing arrangement according to which the entire residual profit generated by LuxOpCo in excess of [4-6] % of its operating expenses was attributed to LuxSCS.
Principiul securității juridice este un principiu general de drept al Uniunii care prevede previzibilitatea normelor și a efectelor juridice pe care le produc acestea.
As explained in Recital 256, where both parties to the intra-group transaction make unique and valuable contributions to that transaction, the profit split method is usually considered a more appropriate transfer pricing method because in such a case independent parties would be expected to share the profits of the transaction in proportion to their respective contributions.
Conform jurisprudenței constante, principiul securității juridice se opune posibilității Comisiei de a întârzia la nesfârșit exercitarea competențelor sale.
As further explained in that Recital, the OECD TP Guidelines describe two approaches to divide the combined profits among the associated companies: the contribution analysis and the residual analysis.
Curtea de Justiție a declarat, de asemenea, că singurul motiv pentru care, în cazuri excepționale, poate fi invocat acest principiu este atunci când Comisia a omis în mod vădit să acționeze și a încălcat în mod clar obligația sa de diligență în exercitarea competențelor sale de supraveghere.
Where both parties perform unique and valuable contributions and there are no less complex transactions that need to be priced separately, it is more appropriate to apply the contribution analysis for the attribution of combined profits; a residual analysis is appropriate if some less complex transactions exist.
Cu toate acestea, atunci când o măsură a fost acordată fără să fi fost notificată, simplul fapt că a existat o întârziere din partea Comisiei în solicitarea recuperării ajutorului nu este suficient în sine pentru ca decizia de recuperare să fie considerată ilegală în temeiul principiului securității juridice.
In the contribution analysis, the combined profits are split on the basis of the relative value of the functions performed (taking account assets used and risks assumed) by each of the parties involved in the intra-group transaction being priced.
În cazul de față, întrucât soluția fiscală anticipată contestată nu a fost niciodată notificată Comisiei de către Luxemburg și nu a fost făcută publică, Comisia a putut avea cunoștință despre existența sa abia în momentul în care Luxemburg a răspuns la solicitarea de informații din 4 august 2014.
Accordingly, in this case, where both LuxSCS and LuxOpCo are considered to perform unique and valuable functions in relation to the Intangibles, this method is preferred over the residual analysis, where one party is also remunerated for its routine functions in addition to the remuneration it receives for its unique and valuable contributions to the transaction.
Principiul încrederii legitime poate fi invocat de orice persoană într-o situație în care o autoritate a UE „l-a determinat să nutrească speranțe întemeiate”.
The application of the contribution analysis to the present case would have led to a remuneration for LuxOpCo corresponding to all the functions it performs (as set out in Sections 9.2.1.2.1 and 9.2.1.2.2), the assets used by it (as set out in Sections 9.2.1.2.3) and the risk assumed by it (as set out in Sections 9.2.1.2.4), which would have been greater than the remuneration resulting from the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling, since that arrangement was based on the incorrect assumption that LuxOpCo performs solely ‘routine’ management functions.
Cu toate acestea, se aplică limitări importante în invocarea acestui principiu, în conformitate cu hotărârile Curții de Justiție.
Consequently, by endorsing that transfer pricing arrangement, the contested tax ruling confers an economic advantage on LuxOpCo, since it results in a lowering of LuxOpCo's taxable income as compared to companies whose taxable profit reflects prices negotiated by contrast at arm's length on the market.
În primul rând, Curtea a precizat că acest principiu nu poate fi invocat decât în cazul în care persoana care îl invocă „a primit asigurări precise din partea administrației”.
Inappropriate choice of operating expenses as profit level indicator
În al doilea rând, statele membre nu pot invoca acest principiu în cazul în care acestea nu au notificat Comisia cu privire la măsura de ajutor.
Even if the Luxembourg tax administration were right to accept the unsubstantiated and inaccurate assumption that LuxSCS performed unique and valuable functions in relation to the Intangibles, and even if it were subsequently right to accept that LuxOpCo performed solely ‘routine’ management functions, the Commission considers the choice of a profit level indicator based on operating costs in the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling to be inappropriate.
În al treilea rând, pretinsa neîndeplinire de către Comisie a obligației de a acționa este irelevantă atunci când o măsură de ajutor nu a fost notificată și, în consecință, tăcerea Comisiei nu poate fi interpretată ca o autorizare implicită a măsurii care poate da naștere unei încrederi legitime.
As explained in Recital 550, the choice of profit level indicator in the application of the TNMM must reflect the value of the functions performed by the tested party in the controlled transaction, taking into account the assets used and the risks assumed by it, it must be based on objective data, and it must be capable of being measured in a reasonably reliable and consistent manner.
Prin urmare, întrucât Comisia nu a furnizat niciodată asigurări precise Luxemburgului că soluția fiscală anticipată contestată nu constituie ajutor de stat, iar Luxemburg nu a notificat niciodată Comisia cu privire la soluția fiscală anticipată contestată, Luxemburg nu poate invoca principiul încrederii legitime.
While the contested tax ruling endorsed a transfer pricing arrangement with a mark-up on operating expenses as profit level indicator, as proposed in Amazon's letter of 23 October 2003, the TP Report in fact determined a mark-up on total costs as the profit level indicator for the independent companies considered as comparables for the application of the residual profit split method.
Afirmația ulterioară a Luxemburgului potrivit căreia Comisia a adoptat o nouă abordare pentru constatarea existenței unui ajutor de stat în cazul de față nu poate fi acceptată.
Asked to explain this apparent inconsistency, as well as another inconsistency in the TP Report where the results of the comparables search were presented as a percentage of sales rather than as a percentage of total costs, Amazon confirmed that the comparables analysis indeed resulted in a mark-up as a percentage of total costs, rather than in a mark-up as a percentage of sales or operating expenses.
În primul rând, ca răspuns la argumentul prezentat de un stat membru potrivit căruia impozitarea directă intră sub incidența autonomiei sale fiscale, Curtea de Justiție a recunoscut în mod explicit, într-o hotărâre din 1974, aplicarea normelor privind ajutoarele de stat în domeniul impozitării directe.
Amazon argued that, regardless of this inconsistency, the result is substantially the same, since the companies used as comparables do not report substantial COGS and operating expenses are the main component of their total costs.
Întrucât o soluție fiscală anticipată nu este decât o interpretare a normelor fiscale într-o anumită situație, pe care un contribuabil se poate baza pentru a determina sarcina sa fiscală într-un anumit stat membru, normele privind ajutoarele de stat se aplică, de asemenea, în mod necesar soluțiilor fiscale anticipate, astfel cum a recunoscut Comisia în mod explicit în Comunicarea sa din 1998 privind aplicarea normelor privind ajutorul de stat în cazul măsurilor referitoare la impozitarea directă a activităților economice („Comunicarea din 1998”).
That argument is at odds with the TP Report's choice of comparables in the first place, since LuxOpCo does report substantial COGS.
În al doilea rând, Comisia a adoptat o serie de decizii în perioada 2002-2004 în care a concluzionat că mai multe regimuri fiscale din diferite state membre au constituit ajutor de stat deoarece acestea au aprobat o metodă de evaluare a veniturilor impozabile pentru anumite categorii de întreprinderi care s-au îndepărtat de o aproximare fiabilă a unui rezultat în conformitate cu principiul concurenței depline sau care au adus în alt mod beneficii societăților din cadrul grupului în temeiul normelor comune privind impozitul pe profit.
In fact, it is inherent to the business model of LuxOpCo as retailer that COGS constitute the largest component of total costs of the company.
Într-o hotărâre din 2006, Curtea a Justiție a confirmat în mod explicit că o metodă de evaluare a veniturilor impozabile care produce un rezultat care se îndepărtează de principiul concurenței depline are ca rezultat acordarea unui ajutor de stat pentru beneficiarul/beneficiarii săi.
Therefore, selecting companies which, contrary to LuxOpCo, do not report substantial COGS, would indicate an inappropriate choice of comparable companies, since they lacked some of the characteristics inherent to LuxOpCo's functional profile.
În plus, Luxemburg susține că, în cadrul reuniunii Consiliului (Ecofin) din 27 mai 2011, s-a confirmat în mod explicit că, în vederea adoptării circularelor, practica luxemburgheză în materie de soluții fiscale anticipate nu ar trebui să fie examinată pe baza Codului de conduită și că acordul la care s-a ajuns în cadrul reuniunii Grupului de lucru pentru codul de conduită asupra faptului „că nu este necesar ca [măsura fiscală luxemburgheză referitoare la societățile implicate în activitățile de finanțare intragrup] să fie evaluată pe baza criteriilor prevăzute în Codul de conduită” constituie o asigurare precisă cu privire la caracterul adecvat al practicii generale în materie de soluții fiscale anticipate din Luxemburg.
In any event, several companies selected for the comparables analysis in the TP Report do, in fact, report significant COGS.
Totuși, aceste observații nu pot fi acceptate pentru a susține un argument care invocă principiul securității juridice și al încrederii legitime.
Since total costs is a broader base than operating expense, if the outcome of the comparables search in the TP Report had been applied to LuxOpCo's total costs and not its operating expenses, its resulting annual taxable income would have been higher than the remuneration agreed in the contested tax ruling.
În primul rând, Codul de conduită și normele în materie de ajutoare de stat urmăresc obiective diferite: în timp ce Codul de conduită vizează combaterea concurenței fiscale dăunătoare între statele membre, normele privind ajutoarele urmăresc să remedieze denaturările concurenței care rezultă din tratamentul favorabil acordat de statele membre, inclusiv sub formă de reduceri fiscale, anumitor întreprinderi.
This is because operating expenses exclude the costs related to raw materials and COGS and COGS are the main variable component of LuxOpCo's costs.
În al doilea rând, Codul de conduită nu este un instrument obligatoriu din punct de vedere juridic.
The difference is demonstrated in Table 20.
Acesta este un forum de discuții pentru statele membre cu privire la măsurile care au sau pot avea un impact semnificativ asupra amplasării geografice a întreprinderilor în Uniune.
Table 20
În timp ce grupul de lucru pentru Codul de conduită dispune de o anumită marjă de apreciere, Comisia nu dispune de nicio marjă de apreciere pentru a determina dacă o măsură fiscală este considerată ajutor de stat, întrucât această noțiune este obiectivă.
Comparison of LuxOpCo's profit determined based on the contested tax ruling and calculated similarly to the profit level indicator used for comparable entities in the transfer pricing report
În al treilea rând, Codul de conduită a fost adoptat de către Consiliu (Ecofin), și nu de Comisie și, prin urmare, nu poate crea obligații în sarcina Comisiei în exercitarea competențelor sale referitoare la ajutorul de stat.
Profit attributed to LuxOpCo according to the contested
În al patrulea rând, Codul de conduită a examinat circularele privind finanțarea intragrup în general, în timp ce prezenta decizie examinează o anumită soluție fiscală anticipată acordată în favoarea unei anumite societăți care nu este legată de finanțarea intragrup.
Profit of LuxOpCo at [4-6] % of total costs (no ceiling/foor)
Chiar dacă s-ar putea considera că aceste circulare nu au condus la o concurență fiscală dăunătoare, aceasta nu înseamnă că o soluție fiscală individuală de stabilire a prețurilor de transfer acordată în favoarea Amazon nu ar fi putut da naștere unei astfel de concurențe.
According to the comparables search in the TP Report, a mark-up on total costs would produce a remuneration for LuxOpCo in line with the arm's length principle.
În consecință, un acord la care s-a ajuns în cadrul reuniunii grupului de lucru pentru Codul de conduită nu poate angaja și nici limita acțiunea Comisiei în exercitarea competențelor care îi sunt conferite prin tratat în materie de ajutoare de stat.
Consequently, by endorsing a transfer pricing arrangement based on a mark-up on operating expense, the contested tax ruling confers an economic advantage on LuxOpCo by inappropriately lowering its annual taxable income.
Același raționament se aplică în cazul acordurilor încheiate în cadrul Forumului OCDE din 6 decembrie 2011, conform cărora „următoarele 10 scheme nu necesitau o examinare suplimentară […] Luxemburg – analiza fiscală prezentată cu privire la finanțarea intragrup”.
Inappropriate inclusion of a ceiling in the transfer pricing arrangement
OCDE nu este o instituție a UE, iar Uniunea nu este membră a acestei organizații, prin urmare, concluziile sale, care nu au un caracter obligatoriu, nu pot fi obligatorii pentru instituțiile Uniunii.
The Commission also considers the transfer pricing arrangement's inclusion of a ceiling to determine LuxOpCo's taxable base to produce an outcome that departs from a reliable approximation of a market-based outcome.
În plus, Forumul OCDE, departe de a furniza o asigurare precisă, s-a abținut să examineze mai detaliat analiza fiscală luxemburgheză a activităților de finanțare intragrup.
More specifically, according to that arrangement, LuxOpCo's arm's length remuneration cannot exceed 0,55 % of its annual sales.
Prin urmare, nu este posibil, în baza acestui citat, să se formuleze nicio concluzie sau să se facă vreo deducție în ceea ce privește aplicarea normelor privind ajutoarele de stat în cazul soluției fiscale anticipate contestate, care este o soluție fiscală individuală anticipată de stabilire a prețurilor de transfer fără nicio legătură cu finanțarea intragrup.
As a matter of fact, in financial years 2006, 2007, 2011, 2012 and 2013, the Luxembourg tax administration effectively accepted tax declarations by LuxOpCo in which its taxable income was determined by the ceiling of 0,55 % of its annual sales, instead of being determined as [4-6] % of its operating expenses.
De asemenea, Amazon invocă principiul încrederii legitime, susținând că investigația Comisiei s-a bazat pe o nouă interpretare a normelor privind ajutoarele de stat.
The Commission observes, first and foremost, that the inclusion of that ceiling is not justified in the TP Report.
Comisia a explicat deja în considerentul 626 de ce afirmația respectivă este neîntemeiată.
Nor do any of the ex post transfer pricing studies submitted by Amazon in the course of the investigation justify that inclusion from a transfer pricing perspective.
Pentru ca un argument care invocă încrederea legitimă să poată fi admis, acesta trebuie să fi fost inspirat de o acțiune anterioară a Comisiei constând în furnizarea de asigurări precise.
Luxembourg and Amazon argue that the ceiling is necessary to encourage LuxOpCo to manage its operations in a cost-efficient manner.
Aceasta înseamnă că încrederea legitimă trebuie să rezulte din comportamentul anterior al Comisiei care, de exemplu, a adoptat deja o decizie privind aceeași schemă de ajutor sau o schemă identică.
They further argue that the application of the ceiling never resulted in LuxOpCo's taxable income being outside the arm's length range .
Amazon nu a făcut referire la niciun astfel de act al Comisiei, ci a susținut că „aplicarea normelor privind ajutoarele de stat la soluțiile fiscale individuale anticipate privind prețurile de transfer nu a fost niciodată obiectul niciunei declarații anterioare a Comisiei”.
The Commission cannot accept either argument.
În această privință, Comisia reamintește că ajutorul de stat este o noțiune obiectivă, astfel încât, chiar dacă nu au existat decizii înainte de 2015 care să fi declarat soluțiile fiscale individuale anticipate ca dând naștere unui ajutor de stat, aceasta nu înseamnă că astfel de soluții fiscale nu pot da naștere unui ajutor de stat.
Apart from the fact that the ceiling has never been determined on the basis of any comparability analysis, the erroneous application of the mark-up to the operating costs, instead of the total costs, led to an unjustified reduction of LuxOpCo's taxable basis.
În orice caz, Comisia a adoptat o serie de decizii prin care declară schemele care se îndepărtează de la principiul concurenței depline ca dând naștere unui ajutor de stat și a adoptat o serie de decizii prin care a declarat măsurile fiscale ca fiind ajutor de stat.
Its further reduction in the years 2006, 2007, 2011, 2012 and 2013 therefore cannot lie within the range of arm's length results.
De asemenea, Amazon invocă principiul egalității de tratament, argumentând că Amazon ar fi singura întreprindere dintre multe altele supuse aceluiași tratament fiscal care ar trebui să ramburseze ajutorul ilegal.
Consequently, the inclusion of a ceiling in the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling confers an economic advantage on LuxOpCo since it produces an outcome that departs from a reliable approximation of an arm's length outcome and results in a lowering of its taxable income.
Cu toate acestea, Curtea a considerat deja că argumentul potrivit căruia alte întreprinderi beneficiază de ajutoare de stat, chiar și întreprinderi concurente, este lipsit de relevanță în scopul stabilirii faptului dacă o anumită măsură constituie ajutor de stat.
Conclusion on the subsidiary finding of an economic advantage
Întrucât recuperarea este consecința logică a existenței unui ajutor ilegal, acest lucru trebuie să se aplice a fortiori rambursării ajutorului de stat ilegal.
The presence of the aforementioned methodological inconsistencies underlying the contested tax ruling means that, even if the Luxembourg tax administration were right to accept the unsubstantiated and inaccurate assumption that LuxSCS performed unique and valuable functions in relation to the Intangibles, that ruling nevertheless confers an economic advantage in LuxOpCo since it produces an outcome that departs from a reliable approximation of a market-based outcome which results in a lowering of LuxOpCo's taxable income and thus its corporate income tax liability in Luxembourg as compared to companies whose taxable profit reflects prices negotiated at arm's length on the market.
În concluzie, niciun principiu general de drept al Uniunii nu împiedică recuperarea ajutorului ilegal în cazul de față.
SELECTIVITY
METODA DE RECUPERARE