natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Those functions not only create value for LuxOpCo, but also for LuxSCS's counterparties to the CSA: ATI and A9.
Obiectivul sistemului fiscal general al impozitului pe profit din Luxemburg este impozitarea tuturor profiturilor care sunt supuse impozitării în Luxemburg.
The US Tax Court compared the [A] Agreement concluded between Amazon US and [A] to the Buy-In Agreement concluded between Amazon US and the Luxembourg operations as a whole, without making any distinction between LuxSCS and LuxOpCo, since they are considered as a single entity from a US tax perspective.
În temeiul sistemului fiscal general al impozitului pe profit din Luxemburg, toate societățile rezidente supuse impozitării sunt impozitate în funcție de profiturile lor la nivel global, în timp ce contribuabilii nerezidenți sunt supuși impozitului pe veniturile realizate în Luxemburg.
As such, the [A] Agreement was deemed comparable to a license arrangement between an IP creator (Amazon US) and an IP user (the European business operations in general).
Pentru determinarea profitului impozabil în temeiul sistemului respectiv, profiturile, astfel cum figurează în contabilitatea comercială a contribuabilului, sunt utilizate ca referință, sub rezerva unor ajustări și reduceri impuse de legislația fiscală luxemburgheză.
The License Agreement does not constitute such an arrangement, since it concerned a de facto passive IP holder (LuxSCS) sub-licensing intangibles to a related party (LuxOpCo) for it to develop, enhance, manage and exploit during the relevant period.
În sfârșit, în temeiul acestui sistem, profitul impozabil al tuturor contribuabililor rezidenți și nerezidenți se supune acelorași rate de impozitare.
Consequently, if the value of the Buy-In should be used as a CUP, this would be relevant only to establish LuxSCS's remuneration to LuxOpCo for the functions performed by LuxOpCo (taking into account the assets used and risk assumed) under the License Agreement.
Având în vedere acest obiectiv, toți contribuabilii, fie că operează pe piață în mod autonom, fie că fac parte dintr-un grup corporativ multinațional, se află într-o situație de fapt și de drept comparabilă în ceea ce privește evaluarea obligației lor de plată a impozitului pe profit în Luxemburg.
As evidenced in Section 9.2.1.1, LuxSCS did not provide or add any unique and valuable contribution to the development, maintenance or enhancement of the Intangibles, as otherwise set out in the CSA, but instead passed those on to LuxOpCo, the licensee.
În general, impozitul pe profit din Luxemburg este perceput pe baza metodei entității distincte, și anume la nivelul entității individuale, și nu la nivelul grupului, iar soluția fiscală anticipată contestată se referă în mod exclusiv la profitul impozabil al LuxOpCo, astfel încât orice reducere a veniturilor fiscale se bazează individual pe rezultatele acestei societăți.
Thus, LuxSCS was eligible to achieve the benefits granted to it under the CSA (i.e. the legal ownership of the Intangibles and derivatives works thereof) only because LuxOpCo performed the functions and risks designated to it under that agreement as explained in Section 9.2.1.2.
Deși este adevărat că legislația fiscală luxemburgheză conține anumite dispoziții speciale aplicabile grupurilor (de exemplu, normele privind grupurile de integrare fiscală, astfel cum au fost aplicate de LuxOpCo, ASE și AMEU), acestea au drept obiectiv punerea într-o poziție de egalitate a societăților neintegrate și a celor integrate, mai degrabă decât acordarea unui tratament mai favorabil grupurilor.
This is evidenced by the terms of the License Agreement, pursuant to which LuxOpCo obtained an exclusive and irrevocable license to all existing and future intangible property rights of LuxSCS for an unlimited period of time, and by the functional analysis performed in Sections 9.2.1.1 and 9.2.1.2.
În consecință, în cazul în care se poate stabili că tratamentul fiscal acordat LuxOpCo ca urmare a soluției fiscale anticipate contestate conferă contribuabilului un tratament favorabil care nu este disponibil pentru alți contribuabili, se poate concluziona că soluția fiscală anticipată contestată constituie o derogare de la sistemul respectiv.
While a licensing arrangement similar to the relationship between the licensor and the licensee in the [A] Agreement may be concluded between independent and related parties on at arm's length, a sub-license agreement comparable to the License Agreement is hard to conceive between independent parties.
Luxemburg și Amazon susțin că, pentru a determina dacă LuxOpCo a fost favorizată în mod selectiv ca urmare a soluției fiscale anticipate contestate, tratamentul fiscal aplicat acesteia de către administrația fiscală din Luxemburg ar trebui comparat numai cu cel al altor contribuabili din Luxemburg care fac parte dintr-un grup corporativ multinațional.
The profit split method and the TNMM
Acestea susțin că soluția fiscală anticipată contestată se referă la stabilirea prețurilor de transfer și, întrucât numai grupurile corporative multinaționale se confruntă cu stabilirea prețurilor pentru tranzacțiile transfrontaliere intragrup, societățile care aparțin acestor grupuri se află într-o situație de fapt și de drept diferită față de societățile independente.
Since no direct comparables to the License Agreement exist, a transactional profit method is the most appropriate transfer pricing method to determine the transfer price of that intra-group transaction in the present case.
Prin acest argument, Luxemburg și Amazon susțin un sistem de referință limitat la articolul 164 alineatul (3) din LIR, dispoziția din legislația fiscală luxemburgheză considerată ca stabilind principiul concurenței depline în scopul stabilirii prețurilor pentru tranzacțiile intragrup transfrontaliere pe parcursul perioadei relevante.
As explained in Recital 251, two transactional transfer pricing methods are described in the OECD TP Guidelines, the TNMM and the profit split method.
Comisia nu este de acord cu afirmația potrivit căreia sistemul de referință ar trebui să fie atât de limitat în cazul de față.
The profit split method refers to two approaches: the contribution analysis and the residual analysis.
În primul rând, societățile care aparțin unui grup corporativ multinațional nu trebuie să recurgă la metode de stabilire a prețurilor de transfer pentru a-și evalua venitul impozabil în toate cazurile.
The latter is often referred to as the ‘residual profit split analysis’.
În cazul în care o societate din cadrul grupului realizează tranzacții cu societăți neasociate (fie societăți autonome independente, fie societăți care fac parte dintr-un alt grup corporativ multinațional), profitul său din aceste tranzacții reflectă prețurile negociate pe piață în condiții de concurență deplină, la fel ca în cazul societăților independente care efectuează tranzacții între ele.
The TP Report allegedly calculated an arm's length range for the License Agreement on the basis of the residual profit split method.
Doar în cazurile în care o societate din cadrul grupului realizează tranzacții cu societăți asociate este necesar ca aceasta să estimeze prețurile percepute pentru respectivele tranzacții intragrup.
However, a closer examination of that assessment shows that the transfer pricing method actually applied is the TNMM.
Cu toate acestea, faptul că o societate dintr-un grup poate recurge la efectuarea unor tranzacții cu societățile asociate și, în situațiile în care aceste tranzacții au loc, că aceasta trebuie să recurgă la stabilirea prețurilor de transfer nu înseamnă că societățile din grup se află într-o situație de fapt și de drept diferită față de ceilalți contribuabili în scopul perceperii impozitului pe profit în Luxemburg.
In the first step, the TNMM was used to determine an arm's length return of [4-6] % on the operating expenses of LuxOpCo for its allegedly ‘routine functions’, while in a second step 100 % of the remaining profit was attributed to LuxSCS as a royalty payment for the use of Intangibles by LuxOpCo.
În al doilea rând, profiturile generate din tranzacțiile încheiate între societățile independente și profiturile obținute din tranzacțiile intragrup între societățile afiliate sunt impozitate în același mod și la aceeași rată a impozitului pe profit în Luxemburg.
The use of the residual profit split method implies that, after the ‘routine functions’ of the intra-group transactions have been remunerated, the residual profit is split between the parties to the controlled transactions to remunerate their unique and valuable contributions.
Faptul că profitul a fost obținut în urma unei tranzacții intragrup care face obiectul articolului 164 alineatul (3) din LIR nu înseamnă că acesta este supus unor scutiri speciale sau unei rate a impozitului diferită.
However, in the present case, 100 % of the residual profit was attributed to LuxSCS without any justification in TP Report, since that report does not determine how contributions (taking into account the functions performed, assets used and risks assumed) by LuxSCS justify an attribution of the total residual profit to LuxSCS.
În consecință, modalitatea diferită prin care se calculează în mod necesar profitul impozabil în cazul tranzacțiilor controlate și necontrolate nu are nicio importanță pentru stabilirea sistemului de referință în cazul de față.
The report simply states that the residual profit ‘may be considered to be attributable to the Intangibles licensed by LuxOpCo from LuxSCS’.
Întrucât profiturile tuturor contribuabililor sunt impozitate în același mod în temeiul sistemului de impozitare a profitului din Luxemburg, fără nicio distincție cu privire la originea acestuia, toți contribuabilii ar trebui să fie considerați ca fiind într-o situație de fapt și de drept similară.
The absence of a split of the residual profit between the LuxSCS and LuxOpCo in the transfer pricing assessment of the TP Report indicates that only one of those parties to the License Agreement was considered to perform valuable and unique contributions, namely LuxSCS.
În al treilea rând, toți contribuabilii, fie că operează pe piață în mod independent, fie că fac parte dintr-un grup corporativ multinațional, sunt impozitați pe aceeași operațiune impozabilă - generarea de profit - și la aceleași rate de impozitare în temeiul sistemului de impozitare a profitului din Luxemburg.
This means that, in reality, a one-sided transfer method, i.e. the TNMM, was applied to determine the arm's length range for that transaction.
Prin limitarea sistemului de referință numai la societățile care fac parte dintr-un grup corporativ multinațional, este introdusă o distincție artificială între societățile integrate și societățile autonome, în funcție de structura întreprinderii pe care sistemul de impozitare a profitului din Luxemburg nu o ia în considerare, în general, atunci când percepe impozit pe profiturile societăților care intră sub incidența competenței sale fiscale.
This has been confirmed by Luxembourg .
În al patrulea rând, în temeiul articolului 164 alineatul (3) din LIR, profitul obținut din tranzacțiile intragrup este determinat, de fapt, în același mod ca venitul obținut din tranzacțiile între societăți independente: în timp ce acesta din urmă depinde de prețurile negociate pe piață, primul depinde de prețurile conforme cu piața, astfel încât, în ambele cazuri, profitul impozitat este determinat în ultimă instanță (în mod direct sau indirect) de piață.
In light of the functional analysis conducted in Sections 9.2.1.1 and 9.2.1.2, the Commission agrees that only one of the parties to the License Agreement performs unique and valuable contributions, and accordingly, that the TNMM is the more appropriate transfer pricing method to assess the remuneration to be paid under the License Agreement.
Din această perspectivă, articolul 164 alineatul (3) din LIR reprezintă doar un mijloc de asigurare a faptului că societățile din grup se comportă, în scopuri fiscale, în același mod ca societățile independente în circumstanțe similare atunci când este vorba despre stabilirea prețurilor și de clauzele și condițiile tranzacțiilor intragrup, astfel încât partea din profitul impozabil al acestora care rezultă din aceste tranzacții poate fi impozitată în același mod și la aceeași rată a impozitului pe profit în temeiul sistemului comun de impozitare a profitului societăților.
However, as evidenced above, the party performing unique and valuable functions in this transaction is LuxOpCo, not LuxSCS.
Obiectivul articolului 164 alineatul (3) din LIR este, prin urmare, de a alinia tratamentul fiscal al tranzacțiilor încheiate între societățile asociate ale grupului cu tratamentul fiscal al tranzacțiilor încheiate între societăți independente, astfel încât primele să nu fie tratate mai favorabil decât cele din urmă în conformitate cu sistemul de impozitare a profitului din Luxemburg.
On that basis, the tested party for the application of the TNMM should be LuxSCS, not LuxOpCo, as further explained in Section 9.2.1.4.
În al cincilea rând, acceptarea argumentului potrivit căruia sistemul de referință ar trebui să se limiteze la societățile aparținând unui grup corporativ multinațional, pe baza simplului fapt că articolul 164 alineatul (3) din LIR se aplică numai acestor societăți, ar permite statelor membre să adopte măsuri fiscale favorabile în mod flagrant multinaționalelor în detrimentul societăților independente.
The application of the TNMM to the present case
Societățile care aparțin unui grup corporativ multinațional pot avea și desfășoară aceleași activități ca societățile independente, iar cele două tipuri de societăți pot să concureze unele cu altele.
As explained in Recital 255, the application of the TNMM requires, first, the selection of the tested party and, second, the choice of an appropriate profit level indicator that examines the profits to be generated on the basis of the functions performed by the tested party in the controlled transaction, taking into account the assets used and the risks assumed by it.
Întrucât ambele tipuri de societăți plătesc impozit pe profitul total impozabil la aceeași rată a impozitului pe profit în temeiul sistemului general de impozitare a profitului din Luxemburg, orice măsură care permite primelor societăți să își reducă baza de impozitare la care se aplică rata de impozitare le acordă un tratament fiscal favorabil, sub forma unei reduceri a obligației de plată a impozitului pe profit, spre deosebire de celelalte tipuri de societăți, ceea ce, la rândul său, denaturează concurența și afectează comerțul în interiorul UE.
The tested party should be LuxSCS
În sfârșit, Comisia nu este de acord cu afirmația Luxemburgului și a Amazon, potrivit căreia, în decizii anterioare, Comisia a confirmat că sistemul de referință trebuie să se limiteze doar la societățile integrate.
In the application of the TNMM, a ‘tested party’ must be chosen based on the functional analysis performed (including assets used and risk assumed) by all parties to the intra-group transaction.
De la bun început, Comisia reamintește că nu este obligată de practica sa decizională și că fiecare posibilă măsură de ajutor trebuie să fie evaluată pe baza caracteristicilor proprii în funcție de criteriile obiective prevăzute la articolul 107 alineatul (1) din TFUE, astfel încât, dacă o practică decizională contrară ar fi dovedită, aceasta nu ar putea afecta constatările din prezenta decizie.
As a general rule, the tested party is the party to which the TNMM can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found.
În orice caz, în deciziile respective, sistemele naționale de impozitare care dau naștere unui ajutor au fost elaborate astfel încât sistemele respective au făcut deja o distincție între diferitele categorii de societăți integrate.
This will most often be the party that performs the less complex functions.
Pentru a stabili caracterul selectiv al acestor sisteme, pur și simplu nu era necesar să se compare tratamentul beneficiarilor cu tratamentul societăților autonome independente.
The TNMM is considered as a well-suited method to test the arm's length remuneration of the party which does not make any unique or valuable contributions to the transaction subject to the transfer pricing analysis.
Acest lucru nu înseamnă, cu toate acestea, că respectivele sisteme nu au fost, de asemenea, selective din această perspectivă.
For the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling, LuxOpCo was selected as the tested party in the application of the TNMM.
De asemenea, Amazon a susținut că, pentru a demonstra selectivitatea în cazul de față, Comisia trebuie să compare tratamentul societății LuxOpCo ca urmare a soluției fiscale anticipate contestate cu practica în materie de soluții fiscale anticipate a administrației fiscale din Luxemburg în general și cu cele 97 de soluții fiscale anticipate identificate care se presupune că aprobă metoda împărțirii profitului în special.
The TP Report justifies that choice by arguing that LuxOpCo performs the least complex functions in its relationship with LuxSCS on the grounds that, contrary to LuxSCS, it does not own valuable IP and does not incur meaningful business risks in the performance of its routine activities.
Comisia nu este de acord cu acest argument, întrucât acest lucru ar însemna că sistemul de referință este această practică, limitată la o subcategorie de soluții fiscale anticipate, și nu prevederile legislației fiscale naționale luxemburgheze.
That line of reasoning demonstrates confusion between the complexity of assets held and the complexity of functions performed by the parties to the intra-group transaction being priced.
În cazul în care acest argument ar fi acceptat, aceasta ar permite administrației fiscale a unui stat membru să se abată de la legislația fiscală națională astfel încât să ofere în mod constant un tratament fiscal favorabil pentru o categorie specifică de contribuabili, și anume pentru cei care au solicitat și au obținut tipul de soluție fiscală anticipată în cauză.
As explained in Recital 430, there is no basis for the assumption that an associated group company that licenses an intangible asset to another group company performs more complex functions than that company merely because it legally owns a complex asset.
În orice caz, Comisia observă că niciuna dintre cele 97 de soluții fiscale anticipate la care se referă Amazon nu menționează efectiv metoda împărțirii profitului sau MMTN ca metodă de stabilire a prețurilor de transfer aprobată prin soluția fiscală anticipată relevantă.
For transfer pricing purposes, legal ownership of an intangible in itself does not confer any right to ultimately retain the returns derived from the exploitation of that intangible.
Dintre cele 97 de soluții fiscale anticipate avute în vedere de Amazon, 78 se refereau la tratamentul fiscal al împrumuturilor cu participare la profit, iar 6 vizau împrumuturile de partajare a veniturilor, ambele fiind instrumente financiare hibride.
The remuneration of a party to an intra-group transaction depends on the functions it performs, the assets it uses, and the risks it assumes, on the one hand, and on the contributions made by the other related parties to the transaction through their functions performed, assets used, and risks assumed, on the other.
Pe acest temei, Comisia consideră că niciuna dintre cele 97 de soluții fiscale anticipate menționate de Amazon nu poate fi comparată cu soluția fiscală anticipată.
As explained in Section 9.2.1.1.3, any risks that might have been contractually attributed to LuxSCS, which were in fact of a very limited nature due to the License Agreement, does not correspond to the actual conduct of the parties.
Având în vedere cele de mai sus, Comisia concluzionează că sistemul de referință aplicabil este sistemul general al impozitului pe profit din Luxemburg, și nu articolul 164 alineatul (3) din LIR.
In the present case, the Luxembourg tax administration should not have accepted Amazon's claim that the mere legal ownership of the Intangibles constitutes a ‘unique contribution’ for which LuxSCS should receive a remuneration consisting of almost all profits derived from all LuxOpCo's business activities.
Astfel cum s-a demonstrat în secțiunea 9.2, soluția fiscală anticipată contestată aprobă un acord privind prețurile de transfer care generează un profit impozabil pentru LuxOpCo ce se îndepărtează de o aproximare fiabilă a unui rezultat bazat pe piață conform principiului concurenței depline, reducând baza impozabilă în scopul perceperii impozitului pe profit.
Rather, it should have required a functional analysis demonstrating that LuxSCS performs unique and valuable functions in relation to that asset, which was entirely missing from the TP Report.
În schimb, societățile independente, societățile care aparțin unui grup corporativ multinațional care realizează tranzacții exclusiv cu părțile neafiliate și societățile care aparțin unui grup corporativ multinațional care utilizează prețurile de transfer stabilite pe baza principiului concurenței depline în cadrul tranzacțiilor lor intragrup sunt impozitate la un nivel al profitului în Luxemburg care, ca punct de plecare, reflectă prețurile negociate pe piață în condiții de concurență deplină.
While it is undisputed that LuxOpCo should not receive the exclusive and irrevocable right to use and sublicense the Intangibles without reimbursing LuxSCS for the costs the latter bears in relation to the Buy-In Agreement and the CSA, whether LuxSCS should be remunerated in excess of that amount depends on the functions performed by LuxSCS and LuxOpCo respectively in relation to the Intangibles.
Astfel, se poate considera că soluția fiscală anticipată contestată derogă de la sistemul general de impozitare pe profit din Luxemburg, în măsura în care aceasta acordă un tratament fiscal favorabil pentru LuxOpCo care nu este disponibil pentru alte societăți supuse impozitării în Luxemburg, ale căror profituri impozabile reflectă prețurile negociate pe piață în condiții de concurență deplină.
Although it was the legal owner of the Intangibles during the relevant period, the functional analysis undertaken in Section 9.2.1.1 demonstrates that LuxSCS performed no active and critical functions in relation to the development, enhancement, management, or exploitation thereof which would justify attributing to it almost all of the profit generated by LuxOpCo in the operation of Amazon's European retail and service business.
Prin urmare, se poate afirma că soluția fiscală anticipată în cauză conferă un avantaj selectiv societății LuxOpCo în cadrul sistemului general de impozitare pe profit din Luxemburg.
LuxSCS merely held the Intangibles for the purpose of the European operations carried out through the EU websites (i.e. the business activities carried out by LuxOpCo).
Tratament favorabil în comparație cu societățile supuse impozitării care aparțin unui grup corporativ multinațional
The functional analysis undertaken in Section 9.2.1.2 shows that all the effective legal rights related to the development, enhancement, management and exploitation of the Intangibles in the European territory had been exclusively and irrevocably granted to LuxOpCo for the entire lifetime thereof.
Fără a aduce atingere concluziilor din considerentul precedent, Comisia concluzionează în continuare că, inclusiv dacă sistemul de referință ar fi limitat la articolul 164 alineatul (3) din LIR și numai societățile care aparțin unui grup corporativ multinațional pot fi considerate ca fiind într-o situație de fapt și de drept similară, astfel cum argumentează Luxemburg și Amazon, ar trebui să se considere că soluția fiscală anticipată contestată favorizează LuxOpCo față de contribuabilii respectivi.
Moreover, it was LuxOpCo, with the support of the EU Local Affiliates , that actually carried out all the relevant functions, used the relevant assets and assumed all relevant risks in relation not only to the exploitation of the Intangibles, but also to their development, enhancement, management and exploitation.
Pe parcursul perioadei în care soluția fiscală anticipată contestată a fost în vigoare, s-a considerat că articolul 164 alineatul (3) din LIR stabilește principiul concurenței depline în temeiul legislației fiscale luxemburgheze.