natgillin/translations-raw huggingface dataset:
However, it is only after those costs have been deducted from that profit that the remaining profit of ASI and AOE would need to be allocated between the head offices and their respective Irish branches for tax purposes.
În mod similar, reducerea impozitului în cazul întreprinderilor mari care beneficiază de economii de scară este străină de logica sistemului fiscal.
In the same vein, the fact that Apple Inc. ensures R & D and designs marketing campaigns for the benefit of ASI and AOE under the CSA and the Marketing Service Agreement, respectively, impacts the overall profitability of ASI and AOE, but it is not pertinent for the purposes of allocating the profit recorded by ASI and AOE between their head offices and their respective Irish branches.
Mai precis, în cazul în care profiturile generate de economiile de scară ar fi impozitate mai puțin decât profiturile generate de întreprinderile mici, întreprinderile mari ar beneficia de un dublu avantaj: întreprinderile mari care sunt mai eficiente decât întreprinderile mai mici ar avea de câștigat prin generarea de profituri mai mari și, dat fiind faptul că impozitul este perceput ca un procent din profit, prin plata unei cote de impozitare inferioare pentru profitul respectiv.
Ireland's argument that the value generated by Apple products might require expensive investments might well be correct [252], but, as regards ASI's and AOE's contributions to those investments, they are covered by the CSA and the Marketing Service Agreement, which cannot impact profit allocation within those companies.
Un astfel de avantaj suplimentar nu se înscrie în logica sistemului fiscal, care este de a impozita profiturile tuturor societăților supuse impozitării în Irlanda, indiferent de dimensiunile și de poziția acestora pe piață.
In any event, since there is no trace in ASI's or AOE's accounts that Apple Inc. has been remunerated for R & D and the management of the Apple IP beyond the CSA [253], the argument that contributions by Apple Inc. in R & D and the management of the Apple IP influence the allocation of profits within ASI and AOE is, in any event, without foundation.
În cele din urmă, se poate considera ca fiind în conformitate cu logica comercială acceptarea unei marje de profit mai mică per unitate de mărfuri vândute în cazul în care cantitatea vândută unui anumit client crește.
Ireland and Apple seem to present no more than an abstract claim by Apple Inc. on the profits of other legal entities (ASI and AOE), which goes beyond the contractual arrangements under the CSA or the Marketing Service Agreement and which is beyond the scope of a profit allocation exercise.
Cu toate acestea, această logică nu corespunde în mod automat unor profituri mai scăzute înregistrate în ceea ce privește contul clientului respectiv, având în vedere că marjele de profit scăzute per unitate ar putea fi, în principiu, mai mult decât compensate de volumele crescute vândute acestui client.
Ireland argues that payments made by ASI and AOE for contributions by Apple Inc. are attributable to the head offices and points, in this regard, to payments under the CSA and Marketing Service Agreement [254].
Irlanda nu a avut nicio informație cu privire la strategia subiacentă de stabilire a prețurilor a societății Apple care ar corespunde unui model de rentabilitate similar.
Even assuming that payments under the CSA and Marketing Service Agreement could influence the profit allocation within ASI and AOE, which the Commission contests [255], there is no obvious reason to allocate those payments to the head offices rather than to the Irish branches.
În orice caz, stimulentele similare rabaturilor comerciale privind ratele de impozitare efective menite să atragă o activitate și o ocupare sporită a forței de muncă nu se încadrează în logica sistemului fiscal.
As regards the CSA and the Marketing Service Agreement, the terms of those agreements make no distinction between the head offices and the Irish branches.
În schimb, Comisia poate accepta explicațiile furnizate de Irlanda [289] și de Apple [290] cu privire la deducerea pentru amortizare convenită în cadrul deciziei din 1991, față de care Comisia și-a exprimat îndoielile în decizia de inițiere a procedurii.
That is to be expected, since from a contractual perspective they form part of the same legal entity.
În decizia de inițiere a procedurii, Comisia a considerat că argumentul administrației fiscale irlandeze, conform căruia valoarea deducerilor pentru amortizare trebuie să fie limitată la [1-10] milioane USD peste suma calculată pentru amortizare în conturi, nu este fondat pe orice metodă și nu este justificat de niciun fel de costuri efective ci pare, mai degrabă, să fie rezultatul negocierilor.
However, to the extent an address is provided for ASI and AOE in those agreements, it is consistently that of the Irish branches [256].
În această privință, Irlanda și Apple au argumentat că decizia din 1991 limitează o deducere fiscală.
Nevertheless, even if it were accepted that contributions performed by Apple Inc. for the benefit of ASI and AOE could influence the profit allocation within ASI and AOE, there is no indication that, in the absence of the head offices, Apple Inc. would not have performed the same contributions for the benefit of the Irish branches, especially considering that the head offices do not seem to derive any benefit from those contributions in light of the fact that they do not physically exist and have no employees.
În special, Irlanda a explicat că ASI și AOE au propus o limită anuală în ceea ce privește accesul acestora la deducerile pentru amortizare, deși ASI și AOE ar fi avut dreptul să solicite deduceri mai mari într-o perioadă mai scurtă [291], astfel încât acest element al deciziei nu pare să confere un avantaj în mod selectiv societăților respective atunci când acesta este evaluat individual și separat de alte elemente ale deciziei.
It has been established in recitals 281 to 290 that the head offices, through their limited activity in the form of board meetings, do not and cannot engage in R & D. This would, indeed, be impossible, since the head offices have neither a physical presence, nor employees.
În ceea ce privește decizia din 2007, o motivare ex post este oferită în rapoartele ad-hoc pregătite de PwC și [consultantul fiscal al Apple] pentru nivelurile de rentabilitate convenite pentru sucursalele irlandeze ale ASI și AOE.
By contrast, as noted in recitals 295 to 304, the Irish branches do seem to engage in activities which directly or indirectly support the Apple IP and Apple has treated them as such in the past.
Ambele rapoarte se bazează pe un studiu de comparabilitate, dar, în timp ce raportul pregătit de PwC prezintă toate societățile considerate de consultantul fiscal ca fiind comparabile pentru a estima o presupusă rentabilitate în condiții de concurență deplină pentru cele două sucursale, raportul ad-hoc [al consultantului fiscal al Apple] nu dezvăluie elementele de comparație utilizate.
Consequently, even if it is accepted that there were non-remunerated contributions performed by Apple Inc. for the benefit of ASI and AOE and that those non-remunerated contributions could have been considered to influence the profit allocation within ASI and AOE, those contributions should have been allocated to the Irish branches.
Raportul ad-hoc [al consultantului fiscal al Apple] evidențiază problemele de comparabilitate, în special diferențele semnificative din raportul respectiv [292], dar, cu toate acestea, utilizează căutarea de elemente comparabile în baza de date.
Ireland and Apple further claim that risk is assumed and limited for ASI and AOE through group policies, developed in the US.
Cu titlu preliminar, Comisia consideră că utilizarea unui studiu de comparabilitate, care se bazează pe căutarea de elemente comparabile în baza de date, reprezintă un mijloc neadecvat de estimare a profitului în condiții de concurență deplină pentru sucursalele irlandeze ale ASI și AOE.
However, group policies serve the purpose of limiting group specific risks and setting up coordination procedures, meaning that the group itself might require such group policies from its subsidiaries, rather than its subsidiaries benefiting from such policies.
Pentru ca un astfel de studiu să efectueze o aproximare fiabilă a rezultatului bazat pe piață în conformitate cu principiul concurenței depline, produsele vândute de părțile terțe incluse în studiul de comparabilitate trebuie să fie comparabile cu produsele vândute de ASI și produsele fabricate de AOE.
In addition, a policy, whether it takes the form of a written document, process or business software, cannot be presented to assume business risk in the absence of any staff.
Cu toate acestea, criteriul de eliminare utilizat de PwC și [consultantul fiscal al Apple] pentru alegerea elementelor comparabile nu include faptul că Apple vinde produse de marcă de înaltă calitate și își poziționează produsele pe piață ca atare, în timp ce societățile selectate ar putea să se poziționeze pe piață în mod diferit.
Indeed, as explained in recital 290, an entity that is not in a position to manage, control and monitor a function or risk should not be allocated that risk for tax purposes.
Un randament obținut în condiții de concurență deplină pentru un distribuitor ca ASI nu poate fi evaluat în absența unei astfel de considerații, în special deoarece ASI răspunde de garanțiile pentru produsele vândute, astfel cum se explică în considerentul 338, care în cazul produselor de marcă de calitate prezintă un risc deloc neglijabil [293], iar ASI prezintă un risc considerabil pentru produsele de înaltă calitate care nu sunt manipulate fizic de sucursala irlandeză, astfel cum se explică în considerentul 339, care, în principiu, nu se aplică elementelor comparabile selectate.
In conclusion, the Commission cannot accept Ireland's and Apple's argument that ASI's and AOE's profit deriving from contributions performed by Apple Inc. employees should be excluded from the taxable profit of ASI's and AOE's Irish branches, since alleged contributions by Apple Inc. employees in R & D and the management of the Apple IP licences held by ASI and AOE cannot influence the allocation of profit within ASI and AOE.
În plus, o diferență semnificativă între intensitatea costurilor variabile ar putea fi un motiv de preocupare pentru studiul de comparabilitate, având în vedere că costurile de exploatare ale ASI reprezintă un procent foarte mic din vânzările sale.
Conclusion: the contested tax rulings lead to a lowering of ASI's and AOE's corporation tax liability in Ireland
Pe lângă aceste preocupări generale privind utilizarea unui studiu de comparabilitate în cazul de față, Comisia contestă faptul că cel puțin trei dintre cele 52 de societăți alese de PwC ca elemente comparabile sunt în lichidare [294].
As concluded in recital 305, the Apple IP licences held by ASI and AOE should not have been allocated outside of Ireland, but to the Irish branches.
Societățile care nu au un model de afaceri viabil nu pot constitui, în principiu, elemente de referință fiabile atunci când se stabilește un nivel adecvat de remunerare.
Consequently, ASI's and AOE's Irish branches, if they were separate and independent companies engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions, would not have accepted from the perspective of their own profitability that all the profit of ASI and AOE beyond a limited mark-up on a reduced cost base is allocated outside of Ireland.
Întrucât starea de lichidare a unor societăți care constituie o parte importantă din eșantion demonstrează că viabilitatea modelului de afaceri nu a fost un factor care a fost luat suficient în considerare în procesul de selecție, reprezentativitatea elementelor comparabile globale nu poate fi stabilită.
Rather, all profit from sales activities, other than the interest income obtained by ASI and AOE under normal market circumstances [257], should have been allocated to the Irish branches of ASI and AOE.
În pofida acestor preocupări generale și specifice privind studiile de comparabilitate efectuate în rapoartele ad-hoc, Comisia a examinat, din motive de exhaustivitate, nivelul adecvat de rentabilitate pentru ASI prin utilizarea vânzărilor și pentru AOE prin utilizarea costurilor totale, în locul costurilor de funcționare, ca indicator al nivelului de profit.
The profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings therefore cannot be said to result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
În ceea ce privește ASI, o analiză a randamentului mediu al vânzărilor [296] înregistrate în aceeași perioadă în care a fost efectuată analiza de către PwC prin utilizarea acelorași elemente comparabile este prezentată în figura 13.
In conclusion, by endorsing profit allocation methods premised on that unsubstantiated assumption, Irish Revenue conferred an advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty, in the form of a reduction of their respective annual taxable profit.
Figura 13
That advantage was selective in nature, since it resulted in a lowering of ASI's and AOE's corporation tax liability under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length and whose taxable profit is subsequently taxed at the same standard corporate tax rate as ASI's and AOE's locally-sourced profit.
Marja profitului din exploatare pentru cifra de afaceri a celor 52 de societăți alese de PwC
Although the 2010 OECD Profit Attribution Report was approved by the OECD Council after the contested tax rulings were issued in 1991 and 2007, the Commission merely invokes that non-binding guidance document, as explained in recital 255, as a further indication that the profit allocation methods endorsed by those rulings produce an outcome that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Cuartila inferioară (percentila 25)
Indeed, no other alternative detailed and comprehensive analyses on methods of attributing profits are available to tax administrations and multinational enterprises to assist them in establishing arm's length conditions for intra-group and intercompany dealings.
Cuartila superioară (percentila 75)
In any event, that guidance was already available in a similar form in 2008 [259], initial guidance published by the OECD on the attribution of profit to permanent establishments dates from 1993 [260], and the considerations presented in the 2010 OECD Profit Attribution Report relate to the application of Article 7 of the OECD Model Tax Convention to concrete situations.
EBIT/cifra de afaceri
According to the Authorised OECD Approach, as a first step of the profit allocation process, recourse should be had to the physical presence of employees or people performing functions on behalf of the enterprise in the head office and in the permanent establishment as an objective means to allocate assets used, functions performed and risks assumed between a head office and its permanent establishment.
medie
This is justified by the fact that there is little ambiguity about the physical presence of employees or people performing functions on behalf of the enterprise.
Utilizând elementele comparabile alese de PwC, cu sucursala irlandeză a ASI ca parte supusă examinării și vânzările ca indicator al nivelului de profit, analiza din figura 13 conduce la un randament mediu al vânzărilor de 3 %, cu un interval intercuartilic [297] situat între 1,3 % și 4,5 %.
In the case of ASI and AOE, all assets, functions and risks, including the IP licences for the procurement, manufacturing, sales and distribution of Apple products outside of the Americas, should be allocated to the Irish branches under the first step, since those companies have no employees or people performing functions on behalf of those companies outside of those branches except for passive management of liquidity outsourced by the board of directors to Braeburn.
În concluzie, chiar dacă administrația fiscală irlandeză ar fi fost îndreptățit să accepte o metodă de repartizare a profiturilor bazată pe o metodă de repartizare unilaterală a profitului pentru sucursala irlandeză a ASI aleasă ca parte supusă examinării, fapt pe care Comisia îl contestă, profitul impozabil pentru ASI în Irlanda care rezultă din aplicarea soluțiilor fiscale anticipate contestate se abate de la o aproximare fiabilă a rezultatului bazat pe piață în conformitate cu principiul concurenței depline.
Moreover, the 2010 OECD Profit Attribution Report, in its considerations specific to intangibles, specifies that, regarding the economic ownership of intangibles, it is the active decision taken below senior management level that is determinant for the allocation of the ownership [261].
Abaterea în cauză conduce la o reducere semnificativă a impozitului pe profit datorat de ASI în Irlanda în comparație cu societățile neintegrate ale căror profituri impozabile reflectă prețurile stabilite pe piață negociate în condiții de concurență deplină.
The head offices of ASI and AOE have no employees below senior management level.
Prin urmare, ar trebui să se considere că aceste decizii conferă societății ASI un avantaj selectiv în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat.
As regards the second [Apple's tax advisor] ad hoc report [262], which Apple submitted as representing an application of the Authorised OECD Approach to this case, the two steps of that approach as presented by [Apple's tax advisor] do not correspond to the two steps of the Authorised OECD Approach as explained in recitals 86 to 89.
În ceea ce privește AOE, profitul impozabil pentru această societate în 2012 a corespuns la aproximativ [1-5] % din costurile totale.
In particular, that report, just like the contested tax rulings, does not question the allocation of the Apple IP licences to ASI's and AOE's head offices.
Procentul respectiv se încadrează în intervalul intercuartilic prezentat în rapoartele ad-hoc pregătite de PwC și [consultantul fiscal al Apple] și se apropie de percentila 25, care este considerată de către consultantul fiscal ca fiind element constitutiv al limitei inferioare a unui interval de concurență deplină.
Instead, step 1 of that approach is presented by [Apple's tax advisor] as an analysis relating to an arm's length range, rather than to allocate assets, functions and risks between ASI's and AOE's head offices and their respective Irish branches, as required under the Authorised OECD Approach [263].
Potrivit [consultantului fiscal al Apple], pentru perioada cuprinsă între 2009 și 2011 [298], marja situată în cuartila inferioară aplicată costurilor totale ar fi de [4,5-5,0] % (cu o mediană de [5-10] %) și, potrivit PwC, pentru perioada 2007-2011 [299], aceasta ar fi de [3,0-3,5] % (cu o mediană de [510] %).
A similar misinterpretation of the Authorised OECD Approach is put forward in the PwC ad hoc report, which presents the first step of that approach as a functional analysis, but does not consider the allocation of assets and risks as relevant or required in that first step.
Cu toate acestea, comparabilitatea fiecărei societăți cu sucursala irlandeză a AOE în raportul ad-hoc al PwC este stabilită numai pe baza informațiilor disponibile într-o bază de date comercială și nu există nicio justificare în raportul respectiv cu privire la motivul pentru care, în lipsa unei analize detaliate a comparabilității fiecărei activități economice a societății și structuri a costurilor, percentila 25 este acceptată ca fiind limita inferioară a intervalului, în locul solicitării unui interval mai restrâns pentru a soluționa problemele în materie de comparabilitate [300].
Subsidiary line of reasoning: Undervaluation of ASI's and AOE's taxable profit due to the inappropriate methodological choices underlying the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings
În plus, rezultatul raportului ad-hoc al PwC se bazează numai pe o comparație cu societățile din domeniu, în timp ce în raport se susține că sucursala irlandeză a AOE furnizează, de asemenea, servicii comune cu alte societăți din grupului Apple în regiunea EMEIA, cum ar fi servicii financiare (servicii de contabilitate, de salarizare și de conturi creditoare), sisteme informatice și activități de resurse umane și tehnologice [301].
Without prejudice to the assessment in Section 8.2.2.2, the Commission considers, by way of a subsidiary line of reasoning, that even if Irish Revenue was right to have accepted the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, which the Commission contests, the profit allocation methods endorsed in the contested tax rulings, which are based on that assumption, nevertheless produce an outcome that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Niciuna dintre aceste funcții nu este luată în considerare în analiza raportului ad-hoc al PwC, astfel încât acest raport nu poate fi utilizat pentru a justifica ex post că remunerarea acestor funcții a fost efectuată în condiții de concurență deplină.
In particular, the Commission considers those methods to undervalue ASI's and AOE's annual taxable profit in Ireland, since they are based on inappropriate methodological choices.
Concluzie privind aplicarea incorectă a metodelor de repartizare unilaterală a profitului în soluțiile fiscale anticipate contestate
Those inappropriate choices result in a lowering of those companies' Irish corporation tax liability as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
În concluzie, Comisia consideră că, inclusiv în cazul în care administrația fiscală irlandeză ar fi fost îndreptățit să accepte presupunerea neîntemeiată potrivit căreia licențele pentru proprietatea intelectuală a Apple deținute de ASI și AOE ar trebui atribuite în afara Irlandei, fapt pe care Comisia îl contestă [302], metodele de repartizare a profitului aprobate prin soluțiile fiscale anticipate contestate, care se întemeiază pe această presupunere, conduc în continuare la un rezultat care se îndepărtează de la o aproximare fiabilă a rezultatului bazat pe piață în conformitate cu principiul concurenței depline.
The purpose of the assessment undertaken in recitals 327 to 360 is not to determine an arm's length remuneration for the functions performed by the Irish branches.
Aceste decizii aprobă o remunerație impozabilă care nu ar fi fost acceptată de sucursalele irlandeze, din perspectiva rentabilității lor, în cazul în care acestea ar fost societăți separate și independente implicate în activități identice sau similare în aceleași condiții sau în condiții similare.
In light of the reasoning set out in Section 8.2.2.2, the Commission does not consider that Irish Revenue was right to have accepted the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, which is the assumption on which the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings is based.
Întrucât aceste metode de repartizare a profitului reduc impozitul societăților ASI și AOE în cadrul regimului comun de impozitare a profitului societăților în Irlanda în comparație cu societățile neintegrate ale căror profituri impozabile în temeiul acestui sistem sunt determinate de prețurile negociate în condiții de concurență deplină pe piață, soluțiile fiscale anticipate, prin aprobarea metodelor respective, conferă un avantaj selectiv societăților ASI și AOE în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat.
Rather, the purpose of that assessment is to show that, even if Irish Revenue had been right to have accepted that unsubstantiated assumption, several of the methodological choices underlying those methods nevertheless result in a taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Concluzie privind existența unui avantaj selectiv care rezultă dintr-o derogare de la normele comune de impozitare a profitului societăților în Irlanda