natgillin/translations-raw huggingface dataset:
By letter of 27 April 2015, Dallmayr replied to the request for market information by the Commission.
O măsură fiscală care constituie o derogare de la aplicarea sistemului de referință poate fi justificată în cazul în care statul membru în cauză poate demonstra că măsura respectivă rezultă direct din principiile fundamentale sau directoare ale sistemului fiscal respectiv [101].
Dallmayr informed the Commission that coffee roasting is either performed as a stand-alone business or vertically integrated within a company.
În această situație, măsura fiscală nu este selectivă.
Larger companies usually perform roasting in-house.
Sarcina probei în această a treia etapă îi revine statului membru.
The sourcing function is typically integrated with the roasting function.
Stabilirea sistemului de referință
Dallmayr does not outsource the roasting function.
Sistem de referință alcătuit din sistemul general neerlandez de impozitare a societăților comerciale
Dallmayr considers the payment of a royalty by a third party that provides the roasting services rather unusual.
Ca regulă generală, în scopul efectuării analizei selectivității, un sistem de referință este alcătuit dintr-un set coerent de norme care se aplică pe baza unor criterii obiective tuturor întreprinderilor care intră sub incidența domeniului său de aplicare, astfel cum este prevăzut în obiectivul acestuia.
In fact, Dallmayr would expect the customer to pay the roaster, not the other way around.
În cazul de față, Comisia consideră că sistemul de referință este sistemul general neerlandez de impozitare a societăților comerciale, al cărui obiectiv este impozitarea profiturilor tuturor societăților care sunt supuse impozitării în Regatul Țărilor de Jos [102].
By letter of 20 May 2015, Nestlé replied to the Commission's request for market information.
Societățile care au sediul în Regatul Țărilor de Jos sunt contribuabili rezidenți [103]; acestea sunt supuse impozitului pe profit aplicat la veniturile lor din toată lumea [104].
Nestlé indicated that the three elements important in the value creation for coffee are the quality (the type of bean), the darkness (achieved by roasting), and the grind size.
Societățile care nu au sediul în Regatul Țărilor de Jos (societăți nerezidente) sunt supuse impozitării veniturilor obținute din surse din Regatul Țărilor de Jos [105].
They also indicated that they do not and would not outsource the roasting function due to the importance of roasting to the flavour development of the product.
Pe baza elementelor de fapt se evaluează dacă o societate este considerată a avea domiciliul fiscal în Regatul Țărilor de Jos.
By letter of 26 May 2015, Melitta replied to the Commission's request for market information.
Printre factorii importanți pentru această evaluare se află locul de administrare efectivă și locația sediului social.
Melitta indicated situations in which they could outsource the roasting of coffee beans.
Conform Actului IP, toate societățile constituite în temeiul legislației neerlandeze sunt considerate a fi rezidenți în Regatul Țărilor de Jos [106].
These situations are: (i) when machinery is not available in its factory to produce specific types of products, such as specific packaging formats or soft pads; (ii) when machinery is not available in its factory to produce soluble coffee; and (iii) when sales exceed the available roasting and packaging capacities at its factory.
În temeiul articolului 3.25 din Legea privind impozitul pe venit din 2001 (Wet Inkomstenbelasting 2001), care, prin articolul 8 din Actul IP din 1969 se aplică, de asemenea, contribuabililor persoane juridice, trebuie să se stabilească profiturile anuale impozabile pe baza principiilor bunelor practici comerciale și în mod coerent, independent de rezultatul posibil [107].
In that last case, when roasting and packaging is outsourced due to capacity constraints, green coffee beans from Melitta are sent to the supplier who roasts and packs the coffee to a finished product.
Conform bunelor practici comerciale, de exemplu, se pot constitui indemnizații pentru pierderi nerealizate, în timp ce profiturile încă nerealizate pot să nu fie luate în considerare.
That finished product is then delivered to Melitta.
În general, profiturile impozabile corespund profiturilor contabile, astfel cum se reflectă în conturile de profit și pierdere ale societății.
Such a contract was in place with the same supplier for a number of years.
Cu toate acestea, se pot face ajustări pe baza unor dispoziții fiscale specifice, cum ar fi stimulentele fiscale aplicabile, scutirea de la participare, aplicarea de corecții la impozitul aferent tranzacțiilor care nu au fost efectuate în condiții de concurență deplină și aplicarea unor reguli diferite pentru depreciere în temeiul normelor de impozitare și contabilitate [108].
To assure the quality and taste of the finished product, Melitta either provides roasting curve prescriptions or defined taste profiles to the third party to whom the roasting is outsourced.
În timp ce stabilirea profiturilor impozabile este relativ simplă în cazul societăților neintegrate/interne autonome care tranzacționează pe piață, deoarece se bazează pe diferența dintre venit și costuri pe o piață concurențială, stabilirea profiturilor impozabile în cazul societăților integrate într-un grup, precum Starbucks, implică utilizarea de substituenți.
The contractual arrangement does not foresee any royalties paid to Melitta when outsourcing the roasting activity.
Societățile autonome neintegrate își pot lua profiturile contabile ca punct de pornire pentru stabilirea bazei de impozitare la care se aplică impozitul pe profit în Regatul Țărilor de Jos, deoarece profiturile în cauză se bazează pe prețuri dictate de piață pentru elementele de intrare dobândite și produsele și serviciile vândute de către societate.
Company Y
În schimb, o societate integrată care tranzacționează cu societăți din cadrul aceluiași grup corporativ va trebui, într-o primă etapă, să estimeze prețurile aplicate respectivelor tranzacții intragrup pentru stabilirea profiturilor lor impozabile, estimarea respectivă fiind realizată de aceeași societate care controlează grupul, și nu dictată de piață.
By letter of 27 April 2015, Company Y replied to the Commission's request for market information.
Însă această diferență în stabilirea profiturilor impozabile obținute de companiile neintegrate, și anume cele care nu aparțin unui grup de societăți și sunt așadar „autonome”, și societățile integrate, și anume cele care aparțin unui grup de societăți, nu prezintă nicio relevanță pentru obiectivul sistemului neerlandez privind impozitarea societăților comerciale, care urmărește să impoziteze profiturile tuturor societăților care se supun impozitării în Regatul Țărilor de Jos, fie că sunt integrate ori neintegrate.
The Commission requested a clarification by a letter of 11 May 2015, to which Company Y replied on 21 May 2015.
Întrucât, conform sistemului general neerlandez de impozitare a societăților comerciale, profiturile obținute de toate societățile rezidente în Regatul Țărilor de Jos sunt impozitate în același mod, fără nicio deosebire între grup și societăți necontrolate, ambele tipuri de societăți ar trebui considerate a se afla într-o situație de fapt și de drept similară, în contextul obiectivului intrinsec al sistemului respectiv [109].
Company Y does not outsource the coffee roasting function to third parties.
Într-adevăr, întrucât scopul APA încheiat cu SMBV este de a stabili baza de impozitare a SMBV în scopul perceperii impozitului pe profit în cadrul sistemului respectiv, sistemul general neerlandez de impozitare a societăților comerciale constituie sistemul de referință în raport cu care APA respectiv ar trebui examinat pentru a se stabili dacă Starbucks a beneficiat de un avantaj selectiv.
The roasting is ensured by a group company designated as a toll manufacturer by Company Y.
Prin urmare, modul diferit prin care se ajunge neapărat la profitul impozabil în cazul societăților integrate și neintegrate nu este relevant în stabilirea sistemului de referință pentru analiza selectivității în cazul de față.
This coffee roasting company does not pay any royalty for the use of the intellectual property or the know-how used in the roasting process.
Acest lucru este de asemenea confirmat de articolul 8b alineatul (1) din Actul IP și decretul care pune în aplicare principiul concurenței depline al OCDE în legislația fiscală neerlandeză.
The company pays licence fees for the use of IT systems.
În introducere, decretul prevede: „Politica Țărilor de Jos cu privire la principiul concurenței depline în domeniul dreptului fiscal internațional este că acest principiu este parte integrantă din sistemul legislației fiscale a Țărilor de Jos, ca urmare a integrării acestuia în definiția amplă a veniturilor înregistrate de la secțiunea 3.8 din Actul privind impozitul pe venit din 2001.”
For the remuneration of the group company, classified by Company Y as a toll-manufacturer, the cost base is the production costs, excluding raw material costs.
Secțiunea 3.8 din Actul privind impozitul pe venit din 2001 are următorul cuprins: „[p]rofitul obținut dintr-o societate comercială reprezintă cantitatea de beneficii cumulate care, sub orice denumire și formă, provin de la o societate comercială”.
The production costs are particularly energy, depreciations on machines (as for example roasting and packaging line), personnel costs, IT costs and maintenance of equipment.
Astfel, decretul, prin trimiterea la secțiunea 3.8 din Legea privind impozitul pe venit din 2001 și conceptele de venit și profit „sub orice denumire și formă, provin de la o societate comercială”, nu face nicio deosebire între venituri și profit provenite de la un grup de societăți sau o societate autonomă.
COMMENTS FROM THE NETHERLANDS ON THIRD PARTIES' COMMENTS, ON COMMENTS BY COMPANY X AND THE REPLIES TO THE MIT REQUEST
Conform celor afirmate de Regatul Țărilor de Jos și Starbucks, Comisia a decis anterior, în decizia sa privind Groepsrentebox [110], că grupurile și societățile necontrolate nu fac parte din același sistem de referință [111].
The Netherlands' comments on third parties' comments
Acestea par să sugereze astfel că sistemul de referință pentru evaluarea selectivității poate include doar societățile care se supun regulilor privind prețurile de transfer, și anume societățile din cadrul unui grup.
By letters dated 20 and 26 April 2015, the Netherlands expressed their complete agreement to the observations of Starbucks, the NOB, VNO-NCW and ATOZ.
Comisia reamintește încă de la început faptul că aceasta nu este obligată să urmeze practica sa decizională.
With regard to the comments of Oxfam, the Netherlands indicated that this concerns an observation on detrimental tax competition in general and does not examine the SMBV case in particular.
Fiecare eventuală măsură de ajutor trebuie să fie evaluată pe fondul propriu, conform criteriilor obiective prevăzute la articolul 107 alineatul (1) din tratat, astfel încât, chiar dacă s-ar dovedi că există o practică decizională în sens contrar, aceasta nu ar putea afecta constatările din prezenta decizie [112].
The Netherlands considers the claims made by BAK incorrect and refrains therefore from commenting on them.
În orice caz, contrar celor pretinse de Regatul Țărilor de Jos și Starbucks, decizia Groepsrentebox nu confirmă faptul că, în cazul în care o măsură fiscală este acordată în favoarea unei societăți integrate, sistemul de referință trebuie să se limiteze neapărat la tipurile respective de societăți.
The Netherlands' comments on Company X's comments
Mai mult decât atât, obiectivul măsurii fiscale care stă la baza deciziei Groepsrentebox nu este comparabil cu cazul de față și, prin urmare, concluziile trase de Regatul Țărilor de Jos și Starbucks din respectiva decizie nu sunt aplicabile în acest caz.
By letter dated 11 March 2015, the Netherlands stated that they cannot provide any substantive reply to the comments by company X, as the Netherlands were not provided with the functional analysis and benchmark of the anonymous competitor.
Schema Groepsrentebox a fost instituită la momentul respectiv de către autoritățile neerlandeze pentru a reduce diferența de tratament fiscal între asigurarea capitalului propriu și a capitalul din împrumuturi în contextul unui grup și, astfel, a reduce arbitrajul între aceste două forme de finanțare intragrup [113].
The Netherlands' comments on Dallmayr's and Company Y's comments
În schimb, obiectivul APA încheiat cu SMBV este de a stabili baza de impozitare pentru calcularea impozitului datorat cu scopul de a percepe impozitul pe profit neerlandez aferent sumei respective.
By letter dated 27 May 2015, the Netherlands provided its comments to the market information provided by Dallmayr and Company Y.
În primul rând, chiar dacă s-ar putea susține că obiectivul care stă la baza deciziei Groepsrentebox este valabil numai în contextul unui grup (cum ar fi faptul că societățile autonome nu se confruntă cu problema arbitrajul dintre diferite forme de finanțare), stabilirea bazei de impozitare pentru calcularea obligației anuale de plată a impozitului pe profit este la fel de relevantă și aplicabilă pentru entitățile din cadrul unui grup și societăți autonome.
As a general comment, the Netherlands states that the functional analysis and the contractual arrangements are missing and that making a comparison is therefore very difficult as both parties do not outsource the roasting function to an independent third party.
În al doilea rând, deși este adevărat că SMBV oferă servicii altor societăți din grup și, astfel, își desfășoară activitatea în contextul unui grup, tranzacția pe care o desfășoară ar putea fi desfășurată, de asemenea, în afara grupului.
With regard to Dallmayr, the Netherlands states that Dallmayr's definition of roasting includes more than just coffee roasting, as the sourcing function is integrated with the roasting function.
SMBV este o societate având ca obiect de activitate prăjirea și distribuția de cafea.
Furthermore, the Netherlands argues that SMBV does not perform sales activities with regard to coffee and non-coffee items but that it seems that Dallmayr has been differently organised on this point.
Așa cum o dovedesc contractele prezentate de Starbucks, alte societăți din cadrul grupului Starbucks externalizează această funcție unor terți [117].
Furthermore, under Dallmayr's client — contractor relationship, the Netherlands argue that the remuneration takes place on the weight and price of green coffee beans which puts the occupation degree risk on the contractor where this is not the case with SMBV.
În plus, răspunsurile concurenților la solicitarea MIT dovedesc încă o dată faptul că activitatea de prăjire este externalizată unor societăți din afara grupului [118].
With regard to Company Y, the Netherlands states that coffee roasting is considered a routine function and that the roasting facility is remunerated on a cost plus margin, where the green coffee bean cost does not form part of the cost base.
Astfel, activitățile SMBV pot fi desfășurate de societăți independente, nu doar exclusiv într-un cadru intragrup [119].
According to the Netherlands, this approach is fully in line with the SMBV APA.
Prin urmare, Comisia concluzionează că sistemul de referință în raport cu care APA încheiat cu SMBV ar trebui examinat este sistemul general neerlandez de impozitare a societăților comerciale materializat prin normele neerlandeze privind impozitul pe profit (Actul IP).
The Netherlands' comments on Nestlé's comments
În mod specific, respectivul sistem de referință este compus dintr-un set coerent de norme care se aplică, în egală măsură, pe baza unor criterii obiective, pentru impozitarea profiturilor obținute de societățile autonome, în cazul cărora stabilirea profitului impozabil coincide, de obicei, cu profitul contabil (sub rezerva anumitor ajustări în baza legislației fiscale), precum și a celor obținute de societățile din cadrul unui grup, care recurg la prețuri de transfer pentru repartizarea profiturilor, deopotrivă.
With regard to Nestlé, the Netherlands states that the three elements that create value for coffee according to Nestlé are all performed by other foreign companies of the Starbucks group, not by SMBV (sourcing and quality control of the beans is performed by SCTC, the roasting curves are provided by Alki LP, and the Starbucks coffee Shops perform the grinding).
Având în vedere obiectivul intrinsec al sistemului respectiv, ambele tipuri de societăți – societățile integrate și neintegrate – ar trebui considerate a se afla într-o situație de fapt și de drept similară.
The Netherlands' comments on Melitta's comments
Articolul 8b alineatul (1) din Actul IP și decretul nu constituie sistemul de referință adecvat
With regard to Melitta, the Netherlands states that the three situations described by Melitta where the coffee roasting function is outsourced is in some ways different to the situation of SMBV.
Regatul Țărilor de Jos consideră că sistemul de referință ar trebui să fie decretul și, în consecință, că SMBV ar trebui considerată a se afla într-o situație de fapt și de drept similară numai în cazul societăților din grup care intră sub incidența decretului [120].
In situation 1 and 3, similarity lies in the fact that the sourcing function is also not performed by the producer, but according to the Netherlands the difference is the length of the roasting contract (annual contract compared to the 50 year valid roasting agreement) and the occupation degree risk (which would be at the level of Alki LP according to the Netherlands compared to at the level of Melitta).
Prin urmare, existența selectivității ar presupune dovedirea faptului că SMBV a beneficiat de un tratament diferit în raport cu alte entități din cadrul grupului care își au domiciliul fiscal în Regatul Țărilor de Jos și care intră sub incidența decretului.
The second situation the Netherlands considers too different to be able to make a comparison, as it not only concerns the roasting of coffee beans but also the production of all-inclusive products.
Comisia nu acceptă acest raționament.
The Netherlands' comments on Starbucks' letters of 13 April, 29 May 2015, 10 and 11 September 2015 and 23 September 2015
Astfel cum se explică în considerentul 236, obiectivul sistemului neerlandez de impozitare a societăților comerciale este de a impozita profiturile obținute de toate societățile care se află sub incidența competenței sale fiscale, indiferent dacă societățile respective sunt integrate sau neintegrate.
By letter dated 19 June 2015, the Netherlands provided its comments to the market information provided by Starbucks.
Astfel cum se explică în considerentul 232, impozitul neerlandez pe profit se percepe la profiturile societăților rezidente în Regatul Țărilor de Jos (cu excepția cazului în care se aplică un tratat fiscal), în timp ce societățile nerezidente, inclusiv sucursalele neerlandeze ale societăților străine, sunt supuse doar impozitului pe venituri specifice obținute în Regatul Țărilor de Jos.
In those comments, the Netherlands repeated its statement that they consider that the correct reference framework should be the Dutch national tax system and, in particular, Article 8b of the CIT 1969 and the Decree.
Dacă se consideră, asemenea Regatului Țărilor de Jos, că sistemul de referință include doar societățile din cadrul unui grup, deoarece doar acestea sunt cele care trebuie să revină la conformitatea cu principiul concurenței depline, astfel cum se prevede la articolul 8b din Actul IP și decret la repartizarea profitului, se introduce o deosebire artificială între societăți, în funcție de structura lor ca societate, în scopul stabilirii profiturilor lor impozabile, pe care sistemul general neerlandez de impozitare a societăților comerciale nu o recunoaște la impozitarea profiturilor societăților care intră sub incidența competenței sale fiscale.
It argues that Article 8b and the Decree always apply for intra-group transactions, whether a company asked for an APA or not.
Într-adevăr, decretul este menit să asigure în mod concret faptul că societățile din cadrul grupului și cele autonome sunt tratate în mod similar în cadrul sistemului general neerlandez de impozitare a societăților comerciale și supuse impozitului pe profiturile care provin din activitățile lor, indiferent dacă respectivele activități sunt desfășurate într-un context intragrup sau nu.
Moreover, the Netherlands states that the TNMM is internationally the most commonly used method and that the Netherlands does not apply a best method rule.
Comisia consideră că scopul decretului nu este și nu poate fi acela de a stabili norme speciale pentru societăți afiliate, ci de a clarifica aplicarea principiului de concurență deplină în temeiul articolului 8b alineatul (1) din Actul IP în contextul Liniilor directoare PT ale OCDE, dat fiind faptul că scopul decretului este, așa cum se recunoaște de către Regatul Țărilor de Jos, „de a viza în mod specific aspectele în cazul cărora Liniile directoare PT ale OCDE lasă loc de interpretare sau care sunt lipsite de claritate”.
It also argues that an advantage of the TNMM is that a country only has to consider the transfer price unilaterally and that a possible higher or lower transfer price for the green coffee beans would not affect the tax base of SMBV, as the cost of the beans are excluded from the cost base to which the margin is applied.
Normele prevăzute în decret sunt așadar destinate asigurării concordanței dintre tratamentul fiscal al societăților afiliate și tratamentul aplicat societăților neafiliate, în măsura în care prețurile pentru tranzacțiile dintre părțile afiliate ar trebui să fie stabilite în condiții de concurență deplină și, prin urmare, să reflecte situația părților neafiliate în scopul perceperii impozitului pe profiturile lor.
In their letter of 25 September 2015, the Netherlands repeat their statements that based on the transfer pricing report, the contractual relationships between SMBV and its counterparties, as well as the actual behaviour of SMBV, SMBV should be considered as a manufacturer with a low risk profile.
În orice caz, Comisia observă că, în cazul în care raționamentul Regatului Țărilor de Jos și al Starbucks ar fi acceptat, și anume faptul că decretul stabilește norme speciale pentru societățile integrate, existența acestor norme speciale ar putea conduce, în sine, la o constatare a unei situații de selectivitate.
The Netherlands further argue that it is common practice in the Netherlands that unique functions such as a combination of holding intangible assets and taking on entrepreneurial risks cannot be benchmarked and that it is therefore logic that the royalty payments is calculated as a residual.
În cauze de drept fiscal, există selectivitate atunci când un stat membru scutește o (anumită categorie de) întreprindere/întreprinderi de la aplicarea unei norme generale care se aplică tuturor întreprinderilor aflate într-o situație de fapt și de drept comparabilă.
According to the Netherlands, their statement that the SMBV's APA is at arm's length and fully in line with the OECD TP Guidelines is supported by the second opinion performed by [a law firm] (previously submitted, see recital 192), the submission of Company Y [93], the sensitivity analysis performed by the Netherlands (previously submitted see recital 178) and by various articles by tax experts.
Aceasta există și atunci când se instituie un regim special care se abate de la respectiva normă generală în beneficiul anumitor întreprinderi, însă nu al tuturor întreprinderilor aflate într-o situație de fapt și de drept comparabilă.