natgillin/translations-raw huggingface dataset:
ASI's OPERATIONS IN THE EMEIA REGION
Cu toate acestea, dacă societatea suferă un declin economic și înregistrează profituri mai scăzute de 30-40 de milioane USD, atunci toate profiturile vor fi atribuite activității de producție.
ASI sells goods in the EMEIA region.
În esență, propunerea este ca toate profiturile în limita unui plafon de 30-40 de milioane USD să poată fi atribuite activității de producție.
ASI did not declare a permanent establishment [35] in the EMEIA tax jurisdictions where those goods are sold.
[Administrația fiscală irlandeză] a solicitat [consultantului fiscal al Apple] să declare dacă a existat o bază pentru cifra de 30-40 de milioane USD, iar acesta a mărturisit că nu există nicio bază științifică pentru cifra în cauză.
Sales are concluded between the clients in different Member State tax jurisdictions and ASI (and ADI) through third-party resellers and Apple retail and online stores.
Cu toate acestea, cifra a fost de o asemenea amploare încât consultantul spera că aceasta ar fi considerată drept o propunere de bună-credință.
ASI concludes sales contracts by obtaining authorised signatures, and ASI Irish Branch employees execute sales and resolve supply and other issues with customers [36].
Deoarece nu a fost posibilă aprecierea cifrei în mod izolat [consultantul fiscal al Apple] s-a angajat să extragă detalii privind costurile reale care pot fi atribuite sucursalei irlandeze.”
Sales of ASI are concluded upon signature of an authorised representative [37].
Următorul fragment este extras din nota reuniunii din 3 ianuarie 1991:
For illustration purposes, [80-85] % of ASI's and ADI's total third-party sales revenues in 2014, as determined for Apple's internal reporting [38], was derived from sales within the Union, whereas sales in the overall region of Europe represented [90-95] % of the total third-party sales revenue and sales in the Middle East accounted for [5-10] % of total third-party sales revenue.
„În opinia [consultantului fiscal al Apple], era clar că societatea era implicată în stabilirea prețurilor de transfer.
THE CONTESTED TAX RULINGS
Conturile sucursalei pentru exercițiul contabil încheiat la 30 septembrie 1989 au indicat un profit net de 269000000 USD din cifra de afaceri de 751000000 USD.
In 1991, a method for determining the net profit of the Irish branch of Apple Computer Accessories Ltd (which later became ASI) was proposed by Apple and endorsed by Irish Revenue in a tax ruling.
Administrația fiscală irlandeză nu a fost dispusă să concluzioneze cu privire la gradul de implicare al societății în stabilirea prețurilor de transfer, însă a dorit să discute cifra profitului pentru sucursala irlandeză pe baza unui procentaj din costurile reale care pot fi atribuite sucursalei irlandeze.
According to that ruling, the net profit to be allocated to ASI's Irish branch would be calculated as 12,5 % of all branch operating costs [39], excluding material for resale.
Înainte de reuniune s-a propus ca profitul care poate fi atribuit sucursalelor irlandeze să fie un cost-plus [30-40] de milioane USD, iar deducerea pentru investiții să nu depășească [10-20] de milioane USD, rămânând astfel [20-30] de milioane USD supuse impozitului în Irlanda.
In 2007, a modified method for determining the net profit of ASI's Irish branch was endorsed by Irish Revenue in a new ruling.
Pe baza conturilor pentru exercițiul contabil încheiat la 30 septembrie 1990 un profit de [30-40] de milioane USD a reprezentat 46 % din costurile care pot fi atribuite sucursalei irlandeze.
According to that ruling, the net profit to be allocated to ASI's Irish branch would be calculated as equal to [10-15] % on branch operating costs, excluding costs such as charges from Apple affiliates and material costs.
S-a evidențiat că această cifră depășea cu mult o valoare de [1015] %, care poate fi atribuită în mod normal unui centru de costuri, deși s-a recunoscut imediat că o valoare de [10-15] % era nesemnificativă în ceea ce privește sectorul informatic.
THE CONTESTED TAX RULINGS INSOFAR AS THEY RELATE TO AOE
S-a subliniat că o marjă de profit de 100 % poate fi atinsă în unele sectoare, în special în industria farmaceutică.
In 1991, a method for determining the net profit of the Irish branch of Apple Computer Ltd (which later became AOE) was proposed by Apple and agreed by Irish Revenue in a tax ruling.
Cu toate acestea, s-a recunoscut că industria farmaceutică și cea informatică nu sunt comparabile în mod direct.
According to that ruling, the net profit attributable to AOE's Irish branch would be calculated as 65 % of that branch's operating expenses up to an annual amount of USD [60-70] million and 20 % of its operating expenses in excess of USD [60-70] million.
În urma discuțiilor ulterioare, s-a convenit, sub rezerva obținerii unui rezultat satisfăcător în ceea ce privește chestiunea deducerii pentru amortizare, să se accepte o marjă de 65 % aplicată costurilor care pot fi atribuite sucursalei irlandeze.
The application of that method was subject to the proviso that if the overall profit of AOE's Irish branch was less than the figure resulting from the formula, that lower figure would be used for determining the branch's net profits.
De asemenea, s-a convenit să se accepte o marjă comercială de 20 % aplicată costurilor care depășesc [60-70] de milioane USD pentru a nu împiedica extinderea operațiunilor în Irlanda.
A capital allowance can be claimed, which should not exceed by USD [1-10] million the depreciation charged in the accounts [40].
În plus, s-a convenit limitarea creanței societății la o sumă de [1-10] de milioane USD în plus față de suma calculată pentru amortizare în contabilitate.
In 2007, a revised method for determining the net profit of AOE's Irish branch was endorsed by Irish Revenue in a new ruling.
Pe baza graficului costurilor prezentat pentru perioada încheiată la 30 septembrie 1990, aceasta ar garanta că profiturile supuse impozitului irlandez ar fi de [30-40] de milioane USD.
According to the method endorsed by that ruling, the tax base of the Irish branch was equal to (i) [10-15] % of branch's operating costs, excluding costs such as charges from Apple affiliates and material costs, (ii) an IP return of [1-5] % of branch turnover in respect of the accumulated manufacturing process technology of the Irish branch and (iii) a deduction for the capital allowances for plant and buildings ‘computed and allowed in the normal manner’.
[…] Ulterior, s-a discutat despre formatul conturilor care urmează să fie transmise.
DOCUMENTS AVAILABLE TO IRISH REVENUE WHEN ISSUING THE CONTESTED TAX RULINGS
Propunerea de transmitere a unei liste de costuri nu a fost acceptată.
The documents provided by Ireland as constituting all essential elements supporting the 1991 ruling include three letters (dated 12 October 1990, 5 December 1990 and 16 January 1991) and two faxes (dated 2 January 1991 and 24 January 1991) from [Apple's tax advisor], as tax advisor of Apple (hereinafter: ‘Apple's tax advisor’); one note of an interview dated 30 November 1990 and one note of a meeting dated 3 January 1991 prepared by Irish Revenue; and a letter from Irish Revenue dated 29 January 1991 which confirms that the letters from Apple's tax advisor correctly reflect the method for determining the profits to be allocated to the Irish branches of ASI and AOE as agreed at the meeting on 3 January 1991.
S-a stabilit să fie pregătit un cont de profit și pierderi complet și să fie luată în considerare o redevență/un cost al sediului social pentru serviciile tehnologice și de marketing furnizate de grup.
That method is described in recitals 59 and 61.
În plus, vor fi prezentate toate conturile auditate ale societății.
The following excerpt is taken from the note of the interview of 30 November 1990:
(…) În ceea ce privește o chestiune separată [consultantul fiscal al Apple] a dorit să stabilească o marjă pentru o nouă societate ale cărei activități ar fi limitate la aprovizionarea cu materie primă pe piața internă.
‘[Apple's tax advisor] mentioned by way of background information that Apple was now the largest employer in the Cork area with 1000 direct employees and 500 persons engaged on a sub-contract basis.
A fost propusă o marjă de 10 % și, în urma discuțiilor, s-a convenit să se accepte o marjă de 12,5 %.”
It was stated that the company is at present reviewing its worldwide operations and wishes to establish a profit margin on its Irish operations.
Documentele furnizate de Irlanda ca reprezentând toate elementele esențiale în sprijinul deciziei din 2007 constau într-o scrisoare din 16 mai 2007 din partea consultantului fiscal al Apple și o scrisoare din 23 mai 2007 din partea administrației fiscale irlandeze prin care acesta confirmă aprobarea metodei de determinare a profiturilor care urmează să fie alocate sucursalelor irlandeze ale ASI și AOE, astfel cum se explică în scrisoarea consultantului fiscal al Apple.
[Apple's tax advisor] produced the accounts prepared for the Irish branch for the accounting period ended 29 September 1989 which showed a net profit of USD 270m on a turnover of USD 751m.
Această metodă este descrisă în considerentele 60 și 62.
It was submitted that no quoted Irish company produced a similar net profit ratio.
Niciunul dintre cele două documente furnizate nu a oferit o explicație cu privire la cifrele „[10-15] % [din costurile de funcționare din Irlanda]/[1-5] % din cifra de afaceri anuală a AOE, care provine din produsele fabricate în Irlanda]/[10-15] % din costurile de funcționare ale ASI]”, aprobate prin decizia respectivă și nici nu a existat vreo indicație cu privire la modul în care au fost obținute aceste cifre.
In [Apple's tax advisor]'s view the profit is derived from three sources-technology, marketing and manufacturing.
Scrisoarea consultantului fiscal al Apple conține o serie de specificații privind modul în care se va aplica metoda convenită.
Only the manufacturing element relates to the Irish branch.
În special, aceasta precizează, pentru a evita orice ambiguitate, că respectivele costuri de funcționare ale ASI și „costurile de funcționare din Irlanda” ale AOE exclud toate costurile generate de societățile afiliate Apple la nivel mondial, costurile „deasupra limitei” precum costurile materialelor, costurile vamale, costurile de transport etc., costurile unice de restructurare și costurile de capital.
[Irish Revenue] pointed out that in the proposed scheme the level of fee charged would be critical.
Niciunul dintre documentele furnizate în sprijinul soluțiilor fiscale anticipate contestate nu include un studiu privind alocarea profitului la momentul respectiv sau un raport privind prețurile de transfer.
[Apple's tax advisor] stated that the company would be prepared to accept a profit of USD 30-40m assuming that Apple Computer Ltd will make such a profit.
DESCRIEREA CADRULUI JURIDIC NAȚIONAL RELEVANT
(The computer industry is subject to cyclical variations).
Conform secțiunii 21 punctul 1 din TCA din 1997, în Irlanda, impozitul pe profit se aplică profitului înregistrat de societăți.
Assuming that Apple makes a profit of GBP 100m it will be accepted that USD 30-40m (or whatever figure is negotiated) will be attributable to the manufacturing activity.
Conform secțiunii 76 punctul 3 din TCA din 1997, în scopul impozitului pe profit, se calculează venitul, iar evaluarea se efectuează conform acelorași liste (Schedules) și cazuri (Cases) care se aplică în scopul impozitului pe venit, în conformitate cu dispozițiile aplicabile respectivelor liste și cazuri.
However if the company suffered a downturn and had profits of less than USD 30-40m then all profits would be attribitable [sic] to the manufacturing activity.
În Irlanda, în temeiul codurilor de impozitare directă, impozitul pe venit este calculat prin referire la o serie de liste C, D, E și F, iar în cazul listei D, în conformitate cu o serie de cazuri de la I la V. Secțiunea 12 din TCA din 1997 prevede că „sub rezerva dispozițiilor fiscale privind impozitul pe venit, impozitul pe venit este perceput pentru toate bunurile, profiturile sau, respectiv, câștigurile descrise în listele [C-F] […] și în conformitate cu dispozițiile fiscale privind impozitul pe profit aplicabile acestor liste” [43].
The proposal essentially is that all profits subject to a ceiling of USD 30-40m will be attributable to the manufacturing activity.
Secțiunea 18 din TCA din 1997 stabilește domeniul de aplicare a impozitului în temeiul listei D, iar subsecțiunea 2 punctul 2 enumeră cazurile și domeniul lor de aplicare.
[Irish Revenue] asked [Apple's tax advisor] to state if was there any basis for the figure of USD 30-40m and he confessed that there was no scientific basis for the figure.
Din aceste dispoziții rezultă că, în Irlanda, impozitul pe profit se aplică profiturilor (venituri și câștiguri impozabile) unei societăți indiferent de modul în care au fost generate acestea, sub rezerva anumitor excepții [44].
However the figure was of such magnitude that he hoped it would be seen to be a bona-fide proposal.
Determinarea bazei impozabile în vederea calculării impozitului pe profit datorat utilizează profitul contabil corporativ al contribuabilului ca punct de plecare [45].
As it was not possible to gauge the figure in isolation [Apple's tax advisor] undertook to extract details of the actual costs attributable to the Irish branch.’
Profitul contabil corporativ este ajustat ulterior în scopuri fiscale prin adăugiri și deduceri cu caracter general prevăzute de lege [46], de exemplu printr-o deducere pentru amortizare [47].
The following excerpt is taken from the note of the meeting dated 3 January 1991:
În mod normal, perioada contabilă reprezintă perioada de 12 luni pentru care societatea își alcătuiește conturile [48].
‘in [Apple's tax advisor's] view it was clear that the company was engaged in transfer pricing.
Irlanda aplică o cotă de impozitare diferită pentru profitul din exploatare, profitul provenit din alte activități și câștigurile de capital.
The branch accounts for the accounting period ended 30 September 1989 showed a net profit of USD 269000000 on a turnover of USD 751000000.
Secțiunea 21 din CTA 1997 stabilește cota generală de impozitare pe profit la 12,5 % [49].
No company on the Irish stock exchange came close to achieving a similar result.
Conform acestui document de orientare, comercializarea presupune ca societatea în cauză să desfășoare activități comerciale prin care sunt generate venituri.
Revenue were not prepared to be conclusive as to whether the company was engaged in transfer pricing but were willing to discuss a profit figure for the Irish branch based on a percentage of the actual costs attributable to the Irish branch.
Activitățile vor varia în funcție de natura comerțului și este necesar să fie desfășurate de persoane cu autoritatea și competențele necesare [53].
Based on the accounts for the accounting period ended 30 September 1990 a profit of USD [30-40]m represented 46 % of the costs attributable to the Irish branch.
În conformitate cu secțiunea 26 din TCA 97, societățile cu sediul în Irlanda sunt supuse impozitului pe profit pentru profitul global și câștigurile de capital ale acestora, printre care nu se numără majoritatea distribuirilor primite de la alte societăți cu sediul în Irlanda [54].
It was pointed out that this figure greatly exceeded a figure of [10-15] % which is normally attributable to a cost center although it was readily conceded that a figure of [10-15] % was meaningless in relation to the computer industry.
Secțiunea 25 din TCA 97 stabilește domeniul de aplicare a perceperii impozitului pe profit în cazul societăților nerezidente.
It was pointed out that a mark-up of 100 % can be achieved in some industries and in particular the pharmaceutical industry.
Secțiunea 25 din TCA 97 prevede, în măsura în care este relevant, următoarele:
It was conceded however that the pharmaceutical and computer industries are not directly comparable.
O întreprindere care nu are reședința în acest stat nu poate fi supusă impozitului pe profit, cu excepția cazului în care desfășoară o activitate comercială în acest stat prin intermediul unei sucursale sau agenții, dar, în cazul în care desfășoară astfel de activități, aceasta va fi supusă impozitului pe profit pentru toate profiturile sale impozabile indiferent de locul unde sunt generate, sub rezerva unor excepții prevăzute de Legea privind impozitul pe profit.
Following further discussions it was agreed that, subject to receiving a satisfactory outcome to the capital allowance question, to accept a mark-up of 65 % of the costs attributable to the Irish branch.
În scopul impozitului pe profit, profiturile impozabile realizate de o societate care nu are sediul în acest stat, dar care desfășoară o activitate comercială pe teritoriul statului printr-o sucursală sau agenție, vor fi:
In addition it was agreed to accept a mark-up of 20 % on costs in excess of USD [60-70]m in order not to prohibit the expansion of the Irish operations.
orice profit din exploatare generat direct sau indirect de o sucursală sau agenție și orice venituri obținute din proprietăți sau drepturi utilizate sau deținute de sucursală sau agenție ori în numele acesteia, însă această literă nu include distribuirile primite din partea societăților cu sediul în acest stat, […].”
(…) Arising from further discussions it was agreed that the capital allowances computations would be re-cast in Irish punts [41] and the normal rate of wear and tear [42] would be written for all years.
Din această dispoziție rezultă că o societate nerezidentă nu este supusă impozitului pe profit, cu excepția cazului în care aceasta desfășoară o activitate comercială în Irlanda prin intermediul unei sucursale sau al unei agenții.
In addition it was agreed that the company's claim would be restricted to a sum of USD [1-10]m in excess of the sum charged for depreciation in the accounts.
În cazul în care o societate nerezidentă desfășoară astfel de activități comerciale, societatea este supusă impozitului pe profit pentru [55]:
Based on the schedule of costs submitted for the period ended 30 September 1990 this would ensure that the profits chargeable to Irish tax would be USD [30-40]m.
orice profit din exploatare obținut direct sau indirect prin intermediul unei sucursale sau agenții sau de la aceasta;
(…) The format of the accounts to be submitted was then discussed.
orice venituri obținute din proprietăți sau drepturi utilizate sau deținute de o sucursală sau agenție; și
A proposal to submit a schedule of costs was not accepted.
veniturile impozabile atribuite unei sucursale sau agenții.
It was agreed that a full profit and loss account would be prepared and a royalty/head office charge would be taken for technology and marketing services provided by the group.
Secțiunea 25 din TCA 97 a fost precedată de secțiunea 8 punctul 1 și secțiunea 8 punctul 2 din Legea din 1967 privind impozitul pe profit, care prevăd:
In addition the full audited accounts of the company will be submitted.
O întreprindere care nu are reședința în acest stat nu poate fi supusă impozitului pe profit, cu excepția cazului în care desfășoară o activitate comercială în acest stat prin intermediul unei sucursale sau agenții, dar, în cazul în care desfășoară astfel de activități, aceasta va fi supusă impozitului pe profit pentru toate profiturile sale impozabile indiferent de locul unde sunt generate, sub rezerva unor excepții prevăzute în prezenta lege.
(…) On a separate issue [Apple's tax advisor] wished to agree a mark-up for a new company whose activities would be confined to sourcing raw material in the State.
În scopul impozitului pe profit, profiturile impozabile realizate de o societate care nu are sediul în acest stat, dar care desfășoară o activitate comercială printr-o sucursală sau agenție, vor fi:
A mark-up of 10 % was proposed and it was agreed following discussions to accept a mark-up of 12,5 %.’
orice profit din exploatare obținut direct sau indirect prin intermediul sau de către o sucursală sau agenție (dar astfel încât această literă nu include distribuirile primite din partea societăților cu rezidență în acest stat); […]”
The letter from Apple's tax advisor dated 16 January 1991 contains an illustrative account filling format for the Irish branch of Apple Computer Ltd and a capital allowances schedule for Apple Computer Ltd for the years 1985 to 1990.
Societățile care nu au rezidență în Irlanda și nu desfășoară activități comerciale prin intermediul unei sucursale sau agenții în Irlanda sunt supuse numai la plata impozitului pe venit perceput pentru oricare venit realizat în Irlanda și la plata impozitului pe câștiguri din capital perceput pentru câștigurile obținute din cedarea anumitor active irlandeze (în principal, terenuri din Irlanda) [56], sub rezerva oricărei scutiri fiscale existente.
The fax dated 24 January 1991 from Apple's tax advisor confirms the agreement by Apple to the following wording on the capital allowance which substitutes the wording on the capital allowance previously provided by Apple's tax advisor in the letter dated 16 January 1991: ‘The capital allowance claimed will not exceed by USD [1-10]m of the depreciation charged in the accounts.’
Pentru a preveni dubla impozitare a unei societăți pentru același venit (o dată cu impozitul pe venit și a doua oară cu impozitul pe profit), secțiunea 21 punctul 2 din TCA 97 prevede că impozitul pe venit nu este perceput pentru venitul unei societăți atunci când societatea este rezidentă în Irlanda sau, în cazul unei societăți care nu este rezidentă în Irlanda, dacă veniturile sunt supuse impozitului pe profit.
Neither of the two documents provided offer any explanation for the figures ‘[10-15] % [of Irish located operating costs]/[1-5] % [of the annual turnover of AOE which is derived from products manufactured in Ireland]/[10-15] % [of operating costs of ASI]’, endorsed by that ruling, nor is there any indication as to how those figures were arrived at.
Partea 35A se aplică acordurilor încheiate între persoane (societăți) asociate.
The letter of Apple's tax advisor contains a number of specifications as to how the agreed method will be applied.
Cu toate acestea, pornind de la definiția „persoanei” din legislația națională în materie fiscală a Irlandei, orice acord încheiat între un sediu social și sucursala acesteia nu intră în domeniul de aplicare a părții 35A.
In particular, it specifies, for the avoidance of doubt, that ASI's operating costs and AOE's ‘Irish located operating costs’ exclude all charges from Apple affiliates worldwide, ‘above the line’ costs such as material costs, customs, freight costs, etc., one-off restructuring costs, and capital costs.
ORIENTĂRI PRIVIND STABILIREA PREȚURILOR DE TRANSFER ȘI REPARTIZAREA PROFITULUI CĂTRE SEDIILE PERMANENTE
None of the documents provided in support of the contested tax rulings contain either a contemporaneous profit allocation study or a transfer pricing report.
CADRUL OCDE ȘI PRINCIPIUL OCDE AL CONCURENȚEI DEPLINE
DESCRIPTION OF THE RELEVANT NATIONAL LEGAL FRAMEWORK
OCDE a elaborat mai multe documente de orientare fără caracter obligatoriu cu privire la impozitarea internațională.
Pursuant to Section 21(1) TCA 97, corporation tax in Ireland is charged on the profit of companies.
Având în vedere caracterul lor neobligatoriu, administrațiile fiscale ale țărilor membre ale OCDE, dintre care face parte și Irlanda [57], sunt încurajate să respecte cadrul OCDE.
According to Section 76(3) TCA 97, for the purposes of corporation tax, income is computed and the assessment is made under the same Schedules and Cases as apply for the purposes of income tax, and in accordance with the provisions applicable to those Schedules and Cases.
Cu toate acestea, cadrul OCDE servește drept punct de referință și exercită o influență semnificativă asupra practicilor fiscale din țările membre ale OCDE (și chiar din țările nemembre).