natgillin/translations-raw huggingface dataset:
This component amounts to USD [20-30] thousand for AOE over the period 2003-2013, see letter by Ireland dated 15 April 2015, p. 4.
Scrisoarea Irlandei din 4 mai 2015, p. 4.
As regards ASI this component of interest income from the property of the Irish branch amounts to USD [70-80] million over the period 2003-2013, see letter by Ireland dated 15 April 2015, p. 2 and comments by Ireland to the Opening Decision of 5 September 2014, Folder 3.
A se vedea, de exemplu, considerentele 113, 163, 185, 188, 195, 204, 205, 209 și 210.
The respective amounts for 2014 have not been established yet according to Ireland at the date of the Irish letter of 15 April 2015.
A se vedea considerentul 114.
Letter from Ireland of 15 April 2015, p. 3.
A se vedea considerentul 50.
Small differences can be observed between the tax reported in the accounts, presented in Table 1 and Table 2 and in the tax returns, this can be due to currency fluctuations or time period variations in reporting.
În procesul său de revizuire a practicii deciziilor irlandeze privind repartizarea profitului către sucursala unei societăți nerezidente (a se vedea considerentele 384-396), Comisia a identificat situații ale altor societăți constituite în Irlanda, dar care nu au rezidență fiscală în această țară ci în jurisdicția în care societățile respective ar fi fost gestionate și controlate.
Apple defines channel partners as third-party distributors and retailers who purchase Apple's products for onward resale.
Reședința fiscală a societăților constituite în Irlanda a fost indicată ca fiind, de exemplu, în […] (a se vedea societatea [I]) și în […] (a se vedea societatea [D]).
See overview of the minutes of Board meetings held during Directorship of Tim Cook, as provided by Apple to the US Senate permanent subcommittee on investigations in the course of the hearing on Apple, APL-PSI-000342/000343.
Într-o serie de cazuri, reședința fiscală nu a fost precizată în cererile de emitere a deciziei.
Full Time Equivalent (FTE) is the hours worked by one employee on a full-time basis, it indicates the number of employees, counting part-time employees, proportionately to their hours worked.
A se vedea, de asemenea, figura 7 din prezenta decizii, care reproduce un extras din raportul anual din anul 2012 al ASI, în care se menționează că „societatea nu are rezidență fiscală în nicio jurisdicție”.
According to the information submitted by Apple to the US Senate Permanent Subcommittee, the principal activity of the Singapore branch and its predecessors until 2003 was the manufacture of microcomputers, computer components and peripherals.
Tax Code Part 2 (Apple Inc.)
The Singapore Branch was a party to the CSA to obtain and retain the rights to manufacture and distribute Apple products.
[Audierea privind transferul offshore al profiturilor și Codul fiscal al SUA – Partea 2 (Apple Inc.)], desfășurată de Subcomisia permanentă de investigații a Senatului SUA, 21 mai 2013, p. 41.
After 2003 and until 2009, the Singapore Branch acted as a service provider to Apple affiliates in the APAC region.
A se vedea considerentele 199 și 200.
These services included finance support, information systems and technology support, and supply chain and logistics management, see APL-PSI-000234.
Atunci când prezintă calculul impozitului, Apple utilizează, într-o primă etapă, profitul contabil general al ASI (în cursul exercițiului financiar 2007, acesta s-a ridicat la aproximativ 1844 milioane USD) și aplică rata de impozitare irlandeză de 12,5 % pentru venitul din exploatare asupra profitului global pentru a obține un impozit pe profit teoretic datorat de ASI în Irlanda (aproximativ 230 de milioane USD).
Letter from Ireland of 4 May 2015.
În continuare, Apple adaugă la această sumă impozitul pentru veniturile din dobânzi perceput la o rată de 25 %.
Letter from Apple of 4 May 2015.
Din valoarea teoretică a impozitului datorat conform ratei standard de impozitare în Irlanda, Apple deduce o sumă stabilită astfel încât să reducă valoarea teoretică a impozitului la nivelul impozitului aprobat prin soluțiile fiscale anticipate contestate pentru sucursala irlandeză a ASI (aproximativ 8,9 milioane USD).
Note 6, 7 or 8 to the Annual Accounts of ASI for FY 2004-2013.
Această deducere în valoare de aproximativ 224 de milioane USD este prezentată ca o ajustare pentru „veniturile impozitate la rate mai mici”.
On 5 September 2014, Ireland provided the CSA between Apple Inc, ASI and AOE effective as of 30 September 2007.
Un proces similar este efectuat pentru a se ajunge la impozitul pe profit datorat de sucursala irlandeză a ASI în figura 7, cu excepția faptului că Apple aplică o rată de impozitare pe profit de [1-5] % din profitul contabil general al ASI.
Section B.5 of the Agreement to Sub-Transfer Intangible Property of 1 December 1980.
Cifra de [1-5] % este prezentată ca rata medie de impozitare pentru toate jurisdicțiile în care ASI își desfășoară activitatea.
Section 1.7 of the CSA of 30 September 2007.
Nu sunt oferite detalii sau clarificări suplimentare cu privire la modul în care Apple a obținut rata de [1-5] %.
Section 1.12 of the CSA of 30 September 2007.
Se pare că nu este posibilă concilierea ratei de [1-5] % cu nicio medie a impozitelor aplicabile în jurisdicțiile în care ASI își desfășoară activitatea, întrucât ASI are o prezență impozabilă numai în Irlanda.
See recital F of the CSA of 26 September 1999 and recital G of the CSA of 30 September 2007.
A se vedea considerentul 258.
Section IV (A) of the CSAs of 26 September 1992 and 1999.
A se vedea considerentul 272.
Section 5.2 and 5.3 of the CSA of 30 September 2007, 5 January 2009 and 29 September 2013.
Cum ar fi lipsa de angajați, absența unui sediu permanent și absența unei referințe la o infrastructură de lucru distinctă de Apple Inc.
Exhibit B to the CSA of 2009 and Exhibit B to the CSA of 2013.
A se vedea considerentele 113, 163, 189, 205 și 210.
Letter from Apple of 22 April 2016, p. 15-16.
Apple a prezentat succint avizul [consultantului Apple] în ceea ce privește activitățile reuniunilor consiliului de administrație, după cum urmează: „procesele-verbale ale consiliilor de administrație ale ASI și AOE (…) arată luarea unor decizii cu privire la chestiunile de o importanță strategică majoră pentru AOE și ASI, care includ: (i) chestiunile financiare, cum ar fi aspectele legate de deciziile de investiții, autoritatea responsabilă de conturile bancare și menținerea capitalului; (ii) examinarea și aprobarea situațiilor financiare; și (iii) delegarea autorității în anumite limite în ceea ce privește activitățile economice, toate având loc în SUA și nu în Irlanda.”
Apple indicated that pursuant to Section 5.4 of the 2007 CSA and similar provisions of other CSAs, Apple Inc. retained the sole right and responsibility to control all actions to protect Apple's IP.
Observații din 7 septembrie 2015, p. 7; a se vedea considerentul 205.
Therefore, all actions with respect to IP protection are initiated, managed and executed form the US (see Apple's letter of 22 April 2016, p. 7).
A se vedea considerentul 113.
It is not clear in view of this fact why the boards of ASI and AOE have been granting the power of attorney in respect of the protection of the IP, as the two companies would not have any right in this respect under the CSA in the first place.
Discuțiile din cadrul reuniunilor consiliilor de administrație ale ASI și AOE din august 2013, în care au fost acordate împuterniciri în vederea apărării proprietății intelectuale, vizează o activitate cu privire la proprietatea intelectuală pe care, în conformitate cu APC, nici ASI, nici AOE nu era în măsură să o desfășoare.
AOE's board of directors agreed to enter into the 2013 CSA in the meeting on […] August 2014, held by telephone.
Prin urmare, în principiu, nu era necesară delegarea acestor activități către angajații din SUA, având în vedere că numai Apple Inc. a fost autorizată să apere proprietatea intelectuală în cadrul APC, inclusiv în absența oricărei delegări.
The financial years of ASI and AOE run until end September of each year.
A se vedea considerentul 127.
USD [100-200] million in 2011, USD [10-20] million in 2010 and USD [1000-10000] in 2009, see statutory accounts of ADI for the respective periods.
A se vedea secțiunea 2.5.7.
Submission of Ireland of 29 January 2016, p. 8-9.
În procesul-verbal se precizează că […].
According to Ireland the allocation is made on an arm's length basis in accordance with applicable US Transfer Pricing statutes and regulations, see submission of Ireland of 29 January 2016, p. 3.
A se vedea procesul-verbal al reuniunii consiliului de administrație al ASI din […] august 2014, p. 7.
According to the Marketing Service Agreement, the service fee payable by ASI to Apple Inc. under the agreement is in principle equal to [100-150] % of the ‘reasonable costs incurred’ and in some cases to [50-100] % of such costs, see Marketing Service Agreement p. 3.
A se vedea considerentul 136.
Submission of Ireland of 29 January 2016, p. 3.
Tabelul sinoptic furnizat de Irlanda la 22 aprilie 2016 enumeră 57 de reuniuni ale consiliului de administrație al ASI, care au avut loc de la prima reuniune a consiliului de administrație al ASI din 5 aprilie 1990 până la sfârșitul perioadei contabile din 2014 (27 septembrie 2014, conform conturilor statutare).
The Accrued Warranty […] Support is another large balance sheet item […].
În final, tabelul reuniunilor consiliului de administrație al ASI prezentat de Apple Senatului Statelor Unite și transmise Comisiei de către Irlanda la 15 aprilie 2015 enumeră încă cinci reuniuni ale consiliului de administrație al ASI care au avut loc între 2006 și 2010, pentru care procesele-verbale nu au fost furnizate Comisiei de către Irlanda.
See recital 12.
Prin urmare, numărul total al reuniunilor consiliului de administrație este de 90, pe baza proceselor-verbale furnizate Comisiei, și de 92 în cazul în care toate reuniunile consiliului de administrație enumerate în observațiile transmise către Senatul Statelor Unite au avut loc efectiv (nu au fost furnizate procese-verbale pentru reuniunile din ianuarie 2008 și octombrie 2009, enumerate în observațiile către Senatul Statelor Unite).
See Section 39 of the Finance (No 2) Act 2013 of 18 December 2013, Amendment of Section 23A of Principal Act (company residence).
În ambele cazuri, numărul de reuniuni pe an pentru perioada 1990-sfârșitul lunii septembrie 2014 este, în medie, de mai puțin de patru reuniuni pe an.
See recital 13.
În plus, pe baza informațiilor furnizate de Irlanda la 22 aprilie 2016, pentru perioada 1993-1997 nu a avut loc nicio reuniune a consiliului de administrație, deciziile fiind adoptate numai prin rezoluții scrise ale consiliului de administrație.
See recital 27.
De asemenea, acest lucru ar fi fost valabil pentru anul 2008, pe baza informațiilor transmise la 22 aprilie 2016.
See recital 138.
Cu toate acestea, trimiterea la decizia de afaceri pare numai să înregistreze transferul în sine, care nu este legat de gestionarea proprietății intelectuale ci constituie o simplă reorganizare a activităților, și se pare că nu a avut loc nicio discuție cu privire la prețul sau condițiile transferului în cadrul consiliului de administrație.
Performance and profitability is often measured using ratios presented as ‘margins’ or ‘mark-ups’.
Acest lucru este confirmat în avizul [consultantului Apple], a se vedea considerentul 205.
The method agreed in the contested tax rulings is referred to by Ireland as consisting of a ‘mark-up’ on operating costs, whereby the tax base is equal to the agreed percentage.
A se vedea punctul 12 din observațiile Irlandei privind decizia de inițiere a procedurii din 5 septembrie 2014.
In its comments on the Opening Decision, Apple refers to a ‘margin’ on operating costs instead of a ‘mark-up’.
A se vedea, de exemplu, reuniunea din 22 iunie 2010 a consiliului de administrație al ASI și reuniunea din 20 iulie 2009 a consiliului de administrație al AOE, tabelul 4 și, respectiv, tabelul 5.
Both terms are used interchangeably in this Decision, unless otherwise specified.
În cadrul ambelor reuniuni, au fost acordate împuternici doamnei C. Kearney și domnului M. O'Sullivan, care sunt angajați ai Apple stabiliți în Irlanda, conform informațiilor din conturile statutare ale sucursalelor Apple situate în Irlanda.
The Berry Ratio is defined as the ratio of gross profit to total operating expenses.
A se vedea, de asemenea, procesul-verbal al reuniunii din 15 noiembrie 2010 a consiliului de administrație al AOE, în care se afirmă că „David O'Connell, administrator al societății Apple din Cork, a purtat negocieri în numele societății [AOE] împreună cu avocații locali specializați în transferul de proprietate imobiliară pentru societatea [AOE], […], în ceea ce privește închirierea unui spațiu de depozitare suplimentar avantajos pentru unitatea Apple din Cork […] în scopul de a facilita extinderea producției.”
Reference is made by the tax advisor to paragraphs 2.100-2.102 of the OECD TP Guidelines.
A se vedea considerentul 163.
According to the report, there was no sufficiently reliable database for earlier years that would permit the analysis required under the OECD TP Guidelines.
Această interpretare ex post realizată de Apple cu privire la APC nu este confirmată de textul acordului, care nu conține un astfel de calificativ sau limitare.
Opening decision, paragraph 67.
A se vedea considerentul 167.
Opening decision, paragraph 63.
Astfel cum se explică, de asemenea, la punctul 1.49 din raportul din 2010 al OCDE privind PT „un factor care trebuie luat în considerare în examinarea conținutului economic al unei presupuse alocări a riscurilor este consecința unei astfel de alocări în tranzacțiile desfășurate în condiții obiective.
See recitals 162 to 164.
În general, în tranzacțiile desfășurate în condiții obiective, are sens ca părților să le fie alocată o cotă mai mare din riscurile asupra cărora au relativ mai mult control.”
The [Apple's tax advisor] ad hoc report is referred to by Ireland in its submission of 18 February 2016, in which Ireland transmitted to the Commission the PwC ad hoc report.
A se vedea considerentul 108.
According to the letter by Ireland on ‘17 November 2014, Apple forwarded an analysis by [Apple's tax advisor] […].
A se vedea considerentul 284 în ceea ce privește singura discuție privind APC la nivelul consiliului, care a avut loc în 2014, în cadrul noii structuri corporative a societății Apple în Irlanda.
So far as Ireland is aware, the Commission has not at any stage taken issue with that analysis or expressed any disagreement with it.’
La 27 martie 2012, a avut loc o discuție la nivelul consiliului de administrație al ASI în ceea ce privește zonele de distribuție ale ADI.
Case C-446/03 Marks & Spencer v Halsey EU:C:2005:763.
În procesul-verbal al acestei reuniuni s-a consemnat că „s-a raportat în cadrul reuniunii [consiliului de administrație] că au avut loc discuții între societate [ASI] și Apple Distribution International («ADI») în ceea ce privește propunerea de desemnare a ADI în calitate de distribuitor pentru Europa […] ”.
IR 258.
Această declarație indică faptul că nu consiliul de administrație al ASI a avut o implicare activă în discuțiile raportate acestuia ci alte persoane care au reprezentat ASI au participat la aceste discuții.
The report concludes that ‘based on the non-branch functions’ performance of significant people functions through the AOE and ASI Boards acting outside of Ireland relating to the CSA participation, IP development, IP management, new products introductions, pricing, contracting, bearing and funding key business risks, and ownership and funding of significant valuable intangible property, it is appropriate to characterise the AOE and ASI Non-Branch Functions as the entrepreneur and beneficial owner of Apple IP outside of the Americas'.
Având în vedere informațiile privind absența capacității de exploatare a sediilor sociale care ar fi putut fi puse dispoziția Irlandei, ar fi fost prudent din partea Irlandei să solicite informații privind activitățile concrete desfășurate de consiliile de administrație în privința aplicării deciziilor contestate pentru a confirma presupunerea, validată de deciziile contestate, potrivită căreia proprietatea intelectuală trebuia să fie atribuită în afara Irlandei.
The two steps as described by the PwC ad hoc report are not identical to the two-step approach presented in the OECD Profit Attribution Report, despite the reference made by the tax advisor to the Authorised OECD Approach.
A se vedea considerentele 266 și 274.
The functional analysis undertaken does not identify significant people function in the head offices of ASI and AOE or the Irish branches.
A se vedea considerentul 54.
Instead, it refers to senior executives located in the US.
Apendicele 1 la raportul ad-hoc al PwC, p. 8.
The full list of 52 companies retained by PwC for the comparison is the following: IRES — S.P.A., ACTIVA DISTRIBUCIO D'ELECTRODOMESTICS, SA, AVESTA, ELECTRODOMESTICS CANDELSA, SA, ELETTROLAZIO S.P.A., B2BIRES S.R.L., M HERMIDA INFORMATICA SA, TEDUIN SA, PROFESSIONNAL COMPUTER ASSOCIES FRANCE, EUROP COMPUTER PERFORMANCE, DACOM S.P.A., COM 2 NETWORKS, ALLNET.ITALIA S.P.A., RECO S.P.A., INFOWORK TECNOLOGY SL, LINEA 2000, COMPONENTES ELECTRICOS MERCALUZ SA, ΕΝΑΡΞΙΣ ΔΥΝΑΜΙΚΑ ΜΕΣΑ Ε.Π.Ε., SIAM S.R.L., COMERCIANTES DE ELECTRODOMESTICOS CORDOBESES SA, EARPRO SA, REMLE, SA, CONFIG, INTERDAS S.P.A., SANGHA FRANCE, SUMELEC NAVARRA SL, APRA S.P.A., COMERCIANTES DE ELECTRODOMESTICOS DE VALENCIA SA, VERE 85 SA, APLICACIONES TECNOLOGICAS SA, DIGIT ACCESS, AMSTESO ELECTRIC LIMITED, OLISYS, TECNOTEL ITALIA S.R.L.
Apendicele 1 la raportul ad-hoc al PwC, p. 10.
See Case C-399/08 P Commission v Deutsche Post EU:C:2010:481, paragraph 38 and the case-law cited therein.
Apendicele 1 la raportul ad-hoc al PwC, p. 10-11.
See Case C-399/08 P Commission v Deutsche Post EU:C:2010:481, paragraph 39 and the case-law cited therein.
Grupa funcțională a acestor angajați a fost „localizare și testare a produselor”.
See Joined Cases C-106/09 P and C-107/09 P Commission v. Government of Gibraltar and United Kingdom EU:C:2011:732, paragraph 72 and the case-law cited therein.
Apple a indicat că, deși angajații sunt considerați drept personal responsabil de cercetare și dezvoltare, aceștia nu sunt implicați în crearea, gestionarea, utilizarea sau orientarea strategică a proprietății intelectuale, a se vedea scrisoarea din partea Irlandei din 29 ianuarie 2016, p. 27.
See Case C-169/08 Presidente del Consiglio dei Ministri EU:C:2009:709, paragraph 58.
Raportul ad-hoc al PwC, p. 13.
See Case 730/79 Phillip Morris EU:C:1980:209, paragraph 11 and Joined Cases T-298/97, T-312/97 etc.
De asemenea, sucursala irlandeză a AOE a suportat riscul legat de producție și cel legat de inventar, raportul ad-hoc al PwC, p. 13.
Alzetta EU:T:2000:151, paragraph 80.
A se vedea scrisoarea [consultantului fiscal al Apple] din 16 ianuarie 1991, considerentul 66.
Case C-172/03 Heiser EU:C:2005:130, paragraph 55 (emphasis added).
Această scrisoare cuprinde o anexă intitulată „Apple Computer Ltd.
Joined Cases C-71/09 P, C-73/09 P and C-76/09 P Comitato ‘Venezia vuole vivere’ and Others v Commission EU:C:2011:368, paragraph 136.
A se vedea considerentul 62.
Case C-39/94 SFEI and Others EU:C:1996:285, paragraph 60; Case C-342/96 Spain v Commission EU:C:1999:210, paragraph 41.
A se vedea considerentul 96.
See Case 173/73 Italy v Commission EU:C:1974:71, paragraph 13.
A se vedea considerentul 103 și figura 6, rata de 12,5 % este prezentată în conturi ca fiind „rata de impozitare standard în Irlanda”.
See, for instance, Case C-387/92 Banco Exterior de España EU:C:1994:100.
A se vedea figura 7.
See Case C-66/02 Italy v Commission EU:C:2005:768, paragraph 78; Case C-222/04 Cassa di Risparmio di Firenze and Others EU:C:2006:8, paragraph 132; Case C-522/13 Ministerio de Defensa and Navantia EU:C:2014:2262, paragraphs 21 to 31.
Astfel cum se explică în nota de subsol 198, nu sunt oferite detalii sau clarificări suplimentare cu privire la modul în care Apple a ajuns la o rată de impozitare medie de [15] % pentru ASI.
See also point 9 of the Commission notice on the application of the State aid rules to measures relating to direct business taxation OJ C 384, 10.12.1998, p. 3.
Se pare că nu este posibilă concilierea ratei de impozitare de [1-5] % cu nicio medie a impozitelor aplicabile în jurisdicțiile în care ASI își desfășoară activitatea, întrucât ASI desfășoară activități numai în Irlanda.
See Case C-270/15 P Belgium v Commission EU:C:2016:489, paragraph 49 and Case C-15/14 P Commission v MOL EU:C:2015:362, paragraph 60.
A se vedea considerentul 281 și următoarele.
See Case T-385/12 Orange v Commission EU:T:2015:117, paragraph 53.
A se vedea considerentul 112.
In its observations on the Opening Decision, Apple argues that the advantage and selectivity conditions for a finding of State aid should be assessed separately, because they relate to two different aspects of the notion of State aid.
A se vedea, de exemplu, scrisoarea din partea Irlandei din 29 ianuarie 2016, p. 25; scrisoarea din partea Apple din 4 mai 2015, p. 5 și scrisoarea din partea Apple din 18 februarie 2016, p. 5.
However, in light of the fact that the present decision deals with an individual aid measure and since separating those conditions would lead to unnecessary duplication, the Commission has decided to assess the presence of an advantage alongside the second step of the selectivity analysis.
În același mod, remunerarea ADI pentru serviciile de distribuție furnizate de aceasta către ASI este prevăzută în acordul de distribuție încheiat între cele două societăți asociate ale grupului; a se vedea considerentul 134.
See C-172/03 Heiser EU:C:2005:130, paragraph 40.
A se vedea secțiunea 2.5.4 din prezenta decizie.
See Joined Cases C-78/08 to C-80/08 Paint Graphos and Others EU:C:2011:550.
A se vedea considerentul 133.
See Joined Cases C-78/08 to C-80/08 Paint Graphos and Others EU:C:2011:550, paragraph 65.
Denumite în mod colectiv „participant internațional” în APC, a se vedea considerentul 122.
See also Joined Cases C-78/08 to C-80/08 Paint Graphos and Others EU:C:2011:550, paragraph 50.
A se vedea considerentul 121.
See recital 69.
A se vedea figura 4.
See recital 70.
A se vedea considerentul 201.
See recital 72.
A se vedea considerentul 313.
See recital 73.
A se vedea considerentul 314.
See recital 76.
Atunci când este furnizată o adresă poștală pentru ASI și AOE în versiunile diferite ale APC-ului, aceasta este întotdeauna o adresă din Irlanda.
See recital 71.
În acordul de servicii de marketing, se prevăd următoarele: „toate comunicările, alegerile, ofertele, aprobările și solicitările admise sau solicitate în temeiul prezentului acord se efectuează în scris (…) către parte, la următoarea adresă:Apple Inc.1 Infinite LoopCupertino, CA 95014Attention: Legal DepartmentApple Sales InternationalHollyhill Industrial EstateHollyhill Cork, IrelandAttention: Controller”A se vedea contractul de servicii de marketing, p. 6.
This is the case for ASI and AOE, where the profits of the two companies have to be attributed between the branches, tax residents in Ireland and the head offices, which are not tax resident in Ireland, although in the specific case of ASI and AOE no other jurisdiction is involved, as the head offices are not tax resident anywhere.
A se vedea considerentul 291.
Observations of Apple on the Opening Decision, paragraph 209.
A se vedea considerentele 86-89.
Commission Decision 2009/809/EC of 8 July 2009 on the groepsrentebox scheme which the Netherlands is planning to implement (C 4/07 (ex N 465/06)) (OJ L 288, 4.11.2009, p. 26) (hereinafter ‘Groepsrentebox decision’).
A se vedea Raportul din 2008 privind repartizarea profiturilor către sediile permanente, aprobat de Consiliul OCDE la 17 iulie 2008.
See Case C-100/15 P Netherlands Maritime Technology Association v Commission EU:C:2016:254 paragraph 110 and Case C-138/09 Todaro Nunziatina & C. EU:C:2010:291, paragraph 21.
A se vedea Repartizarea veniturilor către sediile permanente (Attribution of Income to Permanent Establishments), Issues in International Taxation nr. 5, OCDE, Paris, 1994; reprodus în volumul II al versiunii cu foi volante a Modelului OCDE de convenție fiscală la pagina R(13)-1, aprobat de Consiliul OCDE la 26 noiembrie 1993.