natgillin/translations-raw huggingface dataset:
That is because the importance of the roasting know-how and curves lies, in the case of the Starbucks structure, in ensuring a consistent taste associated with the brand and individual products.
Deoarece aplicarea metodologiei respective determină reducerea obligației fiscale a SMBV în baza sistemului general neerlandez de impozitare a societăților comerciale, în comparație cu societățile neintegrate al căror profit impozabil în cadrul acestui sistem este determinat de piață, ar trebui să se considere că APA încheiat cu SMBV prin acceptarea metodologiei respective conferă societății SMBV un avantaj selectiv în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat.
Accordingly, the value of Starbucks' roasting know-how and curves is only exploited when Starbucks products are sold under the Starbucks brand by the Shops.
Aplicarea principiului concurenței depline în stabilirea prețurilor SCTC percepute de la SMBV pentru boabele de cafea verde
On their own, the roasting know-how and curves do not generate value for the roaster on an on-going basis if they cannot be exploited on the market.
Așa cum s-a explicat în considerentul 272, identificarea și analiza tranzacțiilor controlate și a celor necontrolate ale SMBV reprezintă un prim pas necesar în evaluarea aplicării principiului concurenței depline în stabilirea condițiilor comerciale aplicabile între părți afiliate în scopul stabilirii prețurilor de transfer.
That conclusion is supported by the submission of Starbucks, according to which licence agreements in which the IP licence merely serves to enable third parties to produce in accordance with Starbucks' specification and to protect Starbucks' IP rights, but where third parties do not exploit the intangibles on the market, are not associated with any royalty payments by those third parties to Starbucks [156].
În considerentul 116 din decizia de inițiere a procedurii, Comisia a explicat că, în cazul în care redevența de plată este estimată utilizând o metodă directă de stabilire a prețurilor de transfer, cum ar fi metoda PNC, prețurile percepute pentru boabele de cafea verde ar fi tranzacția controlată restantă aferentă care trebuie evaluată în scopul stabilirii prețurilor de transfer, iar prețul perceput pentru boabele de cafea verde de SCTC de la SMBV ar trebui să fie evaluat pentru a se stabili dacă nivelul prețului respectiv, reflectat în contul de profit și pierdere al SMBV, nu este exagerat, determinând o reducere a profitului impozabil al SMBV.
In addition, in the case of SMBV, the roasting know-how and curves appear to constitute a technical specification according to which the roasting should proceed due to a preference or a choice of the purchasing company.
Raportul privind prețurile de transfer prezintă acordul privind procurarea de boabe de cafea verde dintre SMBV și SCTC ca fiind una dintre cele mai importante tranzacții și fluxuri între companii, însă omite să examineze sau să analizeze dacă prețul perceput pentru boabele de cafea verde de către SCTC de la SMBV este stabilit în condiții de concurență deplină.
Roasting curves are described by Starbucks in the transfer pricing report as being dictated to SMBV.
Stabilirea prețului pentru boabele de cafea verde de către SCTC este descrisă în considerentele 114-119.
They allow SMBV and the third parties, with whom roasting agreements and manufacturing and supply agreements have been concluded, to meet the requirements of Starbucks.
Tabelul 6 prezintă defalcarea de către Starbucks a adaosului pentru boabele de cafea verde achiziționate de către SCTC perceput de la SMBV.
Roasting preferences are imposed on manufacturers, for example through the roasting standards requirements and quality assurance standards.
Pe baza datelor financiare ale SCTC furnizate în tabelul 4, tabelul 11 prezintă adaosul real înregistrată de SCTC și marja brută efectivă percepută de la clienții săi în fiecare an.
Such specifications are part of each roasting or manufacturing and supply agreement.
Tabelul 11
In this regard, the Roasting Agreement indicates that SMBV must adopt roasting processes provided by Alki LP and employ proper equipment, machinery and production methods to ensure that the products meet the product specifications prescribed by Alki LP [157].
Adaosul la boabele de cafea verde procurate și înregistrate și marja brută aplicată de SCTC
SMBV does not seem to derive any benefit from the use of the product specification in that relationship.
În conformitate cu Starbucks, adaosul de [aproximativ 3 %] aplicabil, în medie, pentru perioada 2005-2010 corespunde unui adaos stabilit în condiții de concurență deplină.
The fact that the specifications laid down by Alki LP regarding the roasting process and, in particular, the roasting curves allow SMBV to roast coffee that is sold under the Starbucks brand does not bring any benefit to SMBV in terms of increased sales or sales price, considering that SMBV does not, in principle, sell its production to final customers which value the Starbucks brand.
Atunci când este scăzut din adaosurile aplicate începând din 2011, adaosul respectiv pare să dea naștere unei remunerații înregistrate de SMBV pentru activități de prăjire în concordanță cu intervalul estimat prezentat de Societatea X, între 13 și 17 % din CPV pentru activitățile de prăjire [182].
SMBV sells virtually all its production to Starbucks franchised Shops, which all pay a royalty to the group for exploiting the Starbucks IP on the market, representing a value for their distribution business.
Cu toate acestea, întrucât Starbucks nu a furnizat nicio justificare valabilă pentru creșterea adaosului mediu la [aproximativ 18 %] începând din 2011 până în prezent, Comisia consideră, așa cum a explicat în considerentele 349-357, că nu ar trebui să se accepte nicio deducere aferentă din profiturile contabile ale SMBV ca urmare a creșterii respective începând din perioada respectivă.
SMBV does not exploit the roasting IP directly on the market; the Shops are the interface with final customers who value the consistent taste associated with the Starbucks brand.
De fapt, dacă raportul privind prețurile de transfer ar fi analizat în mod corect prețul perceput de SCTC de la SMBV pentru boabele de cafea verde ca o tranzacție controlată, acest preț s-ar fi încadrat în obiectul APA încheiat cu SMBV, și anume acela de a stabili baza de impozitare a SMBV în Regatul Țărilor de Jos [184].
Finally, based on the financial information provided in Table 2 and Table 8, Figure 3 presents SMBV's profit margin on its coffee roasting activities, which is obtained by subtracting the price paid by SMBV to SCTC for green coffee beans from the revenues of roasted coffee recorded under the description ‘REV PACKAGED COFFEE’ for each year [158].
Într-adevăr, deoarece prețul plătit pentru boabele de cafea verde este dedus din profiturile contabile ale SMBV, APA încheiat cu SMBV ar fi trebuit să prevadă un preț stabilit în condiții de concurență deplină în 2008, de la care nu ar fi fost posibilă nicio abatere în 2011, inclusiv o creștere a adaosului, cu excepția cazului în care APA respectiv ar fi fost înlocuit sau modificat.
Figure 3
Starbucks pretinde că mărirea adaosului respectiv în 2011 s-a datorat creșterii importanței operațiunilor SCTC, în special expertizei sporite în procurarea de cafea și, ceea ce este mai important, deținerea în proprietate și exploatarea Programului de practică evolutiv C.A.F.E.
Losses generated from SMBV's roasting activities since 2010
În plus, întrucât remunerația SCTC este proporțională cu cantitatea de boabe de cafea verde vândută, orice creștere a capacității ar fi trebuit să fie remunerată în mod corespunzător.
(revenues and purchase price of coffee in EUR)
Într-adevăr, atât timp cât remunerația constituie un procent stabil din CPV, creșterea cifrei de afaceri a dus la o creștere proporțională a profiturilor.
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 purchase value from Swiss entity SCTC revenue from roasted coffee sold to shops
Starbucks susține, de asemenea, că adaosul „din perioada” 2005-2014 a fost stabilit în condiții de concurență deplină [185].
Figure 3 demonstrates that, since 2010, SMBV is loss-making on its roasting activities, when the margin on green coffee beans required by SCTC increased.
În documentele transmise la 29 iunie 2015, Starbucks a clarificat faptul că defalcarea din tabelul 5, furnizată în documentele transmise la 13 aprilie 2015, ar fi fost realizată pe baza unei analize comparabile.
Taking that fact into account, along with the data in Table 10 that show the percentage of royalty paid by SMBV to Alki LP over the revenue from sales of coffee, the roasting know-how and curves do not appear to create positive value for SMBV.
Comisia nu acceptă această afirmație din motivele prezentate în continuare.
For example, in 2013, although SMBV seems to have recorded a gross loss (before operating expense is deducted) of around EUR [1-10] million on its roasting activities, it paid a royalty of EUR 22,8 million to Alki LP for the roasting IP.
În primul rând, în ceea ce privește prețurile aferente Programului de practică C.A.F.E. din analiza furnizată de Starbucks la 29 iunie 2015 [186], Comisia observă că există probleme de consecvență în legătură cu cifrele prezentate de Starbucks.
In other words, the royalty payment from SMBV to Alki LP is financed through the other activities of SMBV [159].
Informațiile prezentate la 13 aprilie 2015 și reproduse în tabelul 6 contrazic informațiile furnizate la 29 iunie 2015, care sunt prezentate în tabelul 7.
While it is conceivable that an economic operator would bear losses to finance a royalty that could lead to future increased profits, the loss-bearing nature of the activity is related to the increase in the price of green coffee beans by SCTC and does not seem to offer any prospects of future profits [160].
Mai precis, în ceea ce privește Programul de practici C.A.F.E., ceea ce inițial a fost prezentat drept cuartila superioară, a fost ulterior prezentat de Starbucks ca fiind cea mai mare valoare observată.
Indeed, SMBV's business strategy appears stable over the lifetime of the APA and there is no concrete actions that SMBV could undertake to return to profitability, in absence of an y decisive influence on the sales.
Neconcordanțele se referă, de asemenea, la utilizarea unui factor de transformare pentru a exprima o redevență convenită ca procent din vânzări, unde Starbucks efectuează o ajustare neobișnuită pentru a ajunge la o redevență exprimată ca procent din costuri [187].
Since operating costs represent a small portion of SMBV's total costs, cost cutting would not be sufficient to return to profitability because it would not make up for the financial impact of the increased mark-up on the green coffee beans.
În plus, acordurile identificate [188] se referă la acordarea de licențe pentru tehnologie.
The royalty paid by SMBV to Alki LP for the roasting IP in an intra-group context appears to serve structurally the sole purpose of shifting profits derived from SMBV's reselling function to Alki LP.
Aceasta poate fi comparată cu o situație în care Starbucks acordă o licență pentru tehnologie societății SMBV prin intermediul Alki LP, deși nu par să existe acorduri în cadrul cărora tehnologia pentru cafea să fie acordată cu licență separat de un acord de licență pentru mărci de cafea.
The fact that the roasting activity does not generate sufficient profit to allow for royalty payments therefore further confirms, given the specific intra-group relationship between SMBV and Alki LP, that the methodology for determining the level of that royalty as an adjustment variable as accepted by the SMBV APA is not in line with the arm's-length principle.
SCTC nu acordă nicio licență pentru tehnologie societății SMBV, pentru care SMBV ar trebui să primească o remunerație printr-un adaos mai mare la cantitatea de boabe de cafea verde achiziționate.
Accordingly, in light of the comparison with Starbucks' roasting arrangements with third parties, the Commission considers that a transfer pricing analysis of the arm's-length value of the royalty paid by SMBV to Alki LP for the roasting IP leads to the conclusion that no royalty should be due for that IP, since SMBV does not seem to derive any benefit from the use of the roasting IP in that relationship.
În al doilea rând, Comisia observă că atât costurile Programului de practici C.A.F.E., cât și cele ale centrelor de asistență pentru fermieri nu au depășit, în medie, [0,5-1] % din valoarea boabelor de cafea verde achiziționate de SCTC [189].
None of the arguments advanced by the Netherlands or Starbucks during the investigation invalidate that conclusion.
Aceste costuri sunt într-un cuantum comparabil cu costul aferent denumirii [program de certificare] de [1,5-2] %, proporțional cu prețul boabelor de cafea verde utilizat pentru „[programul de certificare produs pe bază de cafea e]”, care ar fi cel mai vândut produs al SMBV [190].
The royalty payment does not reflect a remuneration for taking over entrepreneurial risks
De fapt, Programul de practici C.A.F.E. pare să constea într-un program de certificare mai comparabil cu denumirea [program de certificare] decât cu o licență pentru tehnologie sau proprietate intelectuală, astfel cum a fost prezentat de Starbucks.
In response to the Commission's doubts on the arm's-length nature of the royalty payment, the Netherlands and Starbucks claimed that that payment does not only reflect a remuneration for the use of the roasting IP, but also a payment for the taking over of entrepreneurial risk by Alki LP [161].
În plus, prețurile produselor pe bază de cafea vândute de SMBV magazinelor sunt stabilite în funcție de costuri, astfel cum se explică în considerentul 96.
The Netherlands invokes the fact that SMBV would not carry the economic risk of loss of inventory, since, given the way the royalty payment is determined under the Roasting Agreement, those costs are ultimately borne by Alki LP [162].
Prin urmare, Comisia consideră că costurile directe și indirecte ale Programului de practici C.A.F.E. reprezintă, contrar a ceea ce susține Starbucks, o modalitate mai adecvată de apropiere a prețurilor aferente programului stabilite pe baza principiului concurenței depline de prețul boabelor de cafea verde perceput de la SMBV.
The Commission notes, first, that this claim is not supported by the transfer pricing report supporting the SMBV APA request.
În ceea ce privește adaosul de finanțare prezentat în tabelul 6, Comisia observă că metoda adoptată nu calculează costurile de capital circulant, deoarece datoriile clienților, care contribuie, în cadrul unei activități normale, la finanțarea conturilor de creanțe și stocurilor de inventar, nu sunt deduse din valoarea de finanțare estimată [191].
Rather, that report clearly contradicts that claim, stating that ‘[SMBV] licenses a sub-set of IP from Alki LP that is necessary to utilise the coffee roasting manufacturing process and the right to supply coffee to [D]evelopers.
Este posibil ca Starbucks să considere că trebuie să se adauge costurile de finanțare, deoarece acordurile privind costurile cu aprovizionarea estimate se bazează pe cumpărarea de agenți, care s-ar putea să nu dobândească drepturi de proprietate asupra produselor vândute.
In return [SMBV] remits a royalty to Alki LP for the licensed IP’ [163].
Însă acest lucru nu este evaluat sau dovedit în analiza furnizată de Starbucks.
More important, nowhere in the transfer pricing report is any mention made of the fact that the royalty payment would partly constitute a payment by SMBV to Alki LP for the taking over of entrepreneurial risks.
Prin urmare, un adaos de finanțare comparabil cu cel declarat de Starbucks nu pare justificat.
In fact, SMBV retains more risks than presented in the transfer pricing, in particular, inventory risks and certain risks related to the supply of beans and the manufacturing capacity utilisation.
Cheltuielile de exploatare ca procent din costurile totale au rămas stabile, iar costurile de exploatare ar fi fost așadar acoperite printr-o remunerație asociată cu CPV.
The Commission observes, second, that the Netherlands appears to consider that the way in which the contractual arrangement under the Roasting Agreement is structured [164] gives legal substance to the actual allocation of risk and responsibilities between Alki LP and SMBV.
Creșterea adaosului de la [aproximativ 3 %] la [aproximativ 18 %], în medie, pentru perioada 2005-2010 și, respectiv, 2011-2014 [192], a condus la o cvadruplare a profiturilor SCTC, astfel cum este ilustrat în figura 4.
However, according to SMBV's accounts, the royalty payment is generated by the SMBV APA and not by the contractual arrangement between Alki LP and SMBV.
Figura 4
Third, and most important, the Commission considers that if the Netherlands' claim were accepted, the business risk of any group company could be eliminated through intra-group reallocation of risks by simple means of contract.
Rentabilitatea SCTC
For example, a company undertaking all strategic decisions for a group, in particular, investment and R & D decisions, which would in principle be considered as a complex function concentrating entrepreneurial risk, could be considered as ‘low risk’ and taxed accordingly, so long as an intragroup contract would be put in place setting its remuneration at any random level of operating expense and passing its residual profits to any other group company.
profit înainte de impozitare în CHF (axa din partea stângă)
Accepting that claim would render the application of the arm's-length principle for the pricing of intragroup transactions meaningless, since contractual arrangements would be considered to trump economic reality.
cheltuieli de exploatare (excl. provizioane)/costurile totale în % (axa din partea dreaptă)
The Commission recalls [165], in that respect, paragraphs 9.44 to 9.46 of the 2010 OECD TP Guidelines [166] which clarify in the context of a business restructuring that ‘it is the low (or high) risk nature of a business that will dictate the selection of the most appropriate transfer pricing method, and not the contrary’ [167].
în CHF
Contrary to the views expressed by the Netherlands [168], this idea that the application of the transfer pricing rules should follow risks and not contractual arrangements when those arrangements do not reflect the underlying business risk, is also valid outside the context of a business restructuring.
Din motive de exhaustivitate, Comisia observă că pierderile SMBV din activitățile sale de prăjire, începând din 2010, pot fi asociate adaosului crescut la cheltuielile realizate în favoarea SCTC pentru boabele de cafea verde [193], astfel cum se arată în figura 5.
While it is true that agreeing on a transfer pricing method (i.e. such as the TNMM method based on operating costs) and constructing contractual arrangements such as to adjust the pre-tax profit each year to that arrangement results in limiting the fluctuation of the tax liability of the company over fiscal years, such a structure constructed through contractual arrangements does not, however, necessarily correspond to the economic reality underlying the transactions and the risks associated with the activity of the company.
Figura 5 Rentabilitatea activității de prăjire a SMBV
The 1995 OECD TP Guidelines present this consideration in paragraph 1.26, according to which, ‘in relation to contractual terms, it may be considered whether a purported allocation of risk is consistent with the economic substance of the transaction.
profit brut pentru SMBV din activitatea de prăjire (axa din partea stângă) pierdere brută pentru SMBV din activitatea de prăjire (axa din partea stângă) redevență plătită de SMBV societății Alki în temeiul deciziei din 2008 (axa din partea stângă) marjă înregistrată de SCTC în Elveția în ceea ce privește cafeaua verde (axa din partea dreaptă)
In this regard, the parties’ conduct should generally be taken as the best evidence concerning the true allocation of risk'.
12,4 milioane
Fourth, as regards the Netherlands' and Starbucks' further claim that it is the low risk nature of SMBV's business that in fact dictates the transfer pricing method accepted by the SMBV APA, the Commission observes that the information submitted during the investigation does not support that claim.
24,3 milioane
In recital 113 of the Opening Decision, the Commission expressed doubts on the capacity of Alki LP to bear and control any business risk.
În lumina acestor observații, Comisia consideră că, pentru a se ajunge la o aproximare fiabilă a unui adaos stabilit în condiții de concurență deplină pentru perioada care începe din 2011, adaosul mediu de [aproximativ 3 %] pentru perioada 2005-2010 ar trebui să fie majorat cu costurile aferente Programului de practici C.A.F.E. și până la valoarea costurilor denumirii [program de certificare].
When a company assumes a risk, it should be able, on the one hand, to control the risks [169] and, on the other hand, to financially assume such a risk [170].
Costul aferent denumirii [program de certificare] a reprezentat [1-1,5] % din costurile cu boabe de cafea verde achiziționate de SCTC la sfârșitul anului 2014 și tradus în [0,51] % din prețul perceput de la SMBV [194].
The capacity to assume a risk should therefore be analysed before the proposed structure is considered in line with normal competitive conditions.
Un adaos stabilit în condiții de concurență deplină și înregistrat de SCTC începând din 2011 ar fi, prin urmare, de până la [aproximativ 6 %] din costurile cu boabe de cafea verde achiziționate de către SCTC, corespunzător unei marje brute de până la [aproximativ 9 %] din CPV al SCTC, percepute de către aceasta din urmă de la SMBV.
This would require the company to have people who perform those control functions [171].
În concluzie, întrucât raportul privind prețurile de transfer omite să examineze sau să analizeze dacă prețul perceput pentru boabele de cafea verde de SCTC de la SMBV este stabilit în condiții de concurență deplină, metodologia propusă în raportul respectiv pentru stabilirea profitului impozabil al SMBV se abate de la o metodologie care determină o aproximare fiabilă a unui rezultat bazat pe piață în conformitate cu principiul concurenței depline.
However, according to the information submitted by Starbucks [172], Alki LP has no employees of its own and while, as a partnership, it cannot in principle be excluded that the partners could contribute to Alki LP's activities while not being employees, according to the information submitted [173], Alki LP's partners are corporations and none of them has any employees.
Concluzie privind avantajul selectiv conferit prin APA încheiat cu SMBV
In addition, Alki LP's capacity to bear financial risk is limited to its financial resources and to the financial resources of its partners.
În consecință, APA încheiat cu SMBV, prin faptul că acceptă o metodologie pentru stabilirea nivelului redevenței, potrivit căruia toate profiturile obținute de SMBV peste [9-12] % din cheltuielile de exploatare sunt transferate societății Alki LP [195], îi conferă societății SMBV un avantaj selectiv în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat.
According to the information submitted by Starbucks to the Commission [174], the latter do not declare separate accounts, but are themselves limited liability companies.
În plus, faptul că raportul privind prețurile de transfer omite să examineze sau să analizeze dacă prețul perceput pentru boabele de cafea verde de către SCTC de la SMBV este stabilit în condiții de concurență deplină înseamnă că metodologia propusă în raportul respectiv, care este acceptată prin APA încheiat cu SMBV pentru stabilirea profitului impozabil al SMBV în Regatul Țărilor de Jos, îi conferă societății SMBV un avantaj selectiv în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat.
Therefore, the financial capacity of Alki LP is inferior to and cannot be equated to the overall financial capacity of the group.
SMBV a fost calificată în mod eronat drept cea mai puțin complexă funcție în raportul privind prețurile de transfer