natgillin/translations-raw huggingface dataset:
In other words, by endorsing those methods, the contested tax rulings should, in any event, be considered to confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty also under this subsidiary line of reasoning.
Comisia concluzionează, pe baza ambelor raționamente, că metodele de repartizare a profitului aprobate prin soluțiile fiscale anticipate contestate conduc la o reducere a impozitului pe profit datorat de ASI și AOE în temeiul normelor comune de impozitare a profitului societăților în Irlanda în comparație cu societățile neintegrate ale căror profituri impozabile reflectă prețurile stabilite pe piață și negociate în condiții de concurență deplină.
More specifically, the Commission considers the following methodological choices, underlying the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings to depart from a market-based outcome: (i) the choice of ASI's and AOE's Irish branches as the focus of the one-sided profit allocation methods, (ii) the choice of operating expense as profit level indicator, and (iii) the levels of accepted returns.
Prin urmare, Comisia consideră că aceste decizii conferă societăților ASI și AOE un avantaj selectiv în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat.
Unjustified choice of the Irish branches as the focus of the one-sided profit allocation method
Această concluzie este confirmată, de asemenea, de doi factori suplimentari, care sugerează că metodele de repartizare a profitului aprobate prin soluțiile fiscale anticipate contestate nu produc un rezultat care conduce la o aproximare fiabilă a rezultatului bazat pe piață în conformitate cu principiul concurenței depline.
When direct transfer pricing methods, such as the CUP method, are used to set the price of an intra-group transaction, the outcome is reflected equally for both parties to that transaction.
În primul rând, astfel cum s-a menționat în considerentul 262, soluțiile fiscale anticipate contestate au fost emise în absența unui raport privind repartizarea profitului.
By contrast, when one-sided indirect transfer pricing methods are used, such as the TNMM, the transfer pricing analysis focuses only on the activities performed by one party to the controlled transaction (the ‘tested party’) and the remuneration for those activities, rather than on separate identifiable transactions and their prices.
Astfel cum s-a explicat în decizia de inițiere a procedurii, faptul că, la momentul în care soluțiile fiscale anticipate contestate au fost emise, Apple nu a prezentat niciun raport privind repartizarea profitului pentru a sprijini metodele de repartizare a profitului propuse administrației fiscale irlandeze, pare să indice că metodele aprobate prin deciziile respective nu produc un rezultat care conduce la o aproximare fiabilă a rezultatului bazat pe piață în conformitate cu principiul concurenței depline.
In the application of the TNMM, it is therefore necessary to select the tested party for which it is possible to benchmark the net margin earned by that party in the controlled transaction against the net margin earned by comparable independent companies in uncontrolled transactions [264].
Un acord încheiat între o administrație fiscală și un contribuabil care nu are o dată de încetare determină previziuni mai puțin exacte cu privire la viitoarele condiții pe care se bazează acest acord, punând astfel la îndoială fiabilitatea metodei aprobate de acord [303].
To ensure that the estimation of the arm's length remuneration for that transaction is reliable, it is thus essential that the choice of the tested party is the best possible choice.
Aceasta se aplică a priori unei decizii deschise.
In the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings, which resemble the TNMM, only the activities of ASI's and AOE's Irish branches are taken into account [265].
Irlanda susține că, în pofida duratei deciziei din 1991, fiecare declarație anuală a reprezentat un „nou exercițiu” și nu ar fi fost posibil să se utilizeze baza repartizării profitului către sucursală prevăzută în decizie „în cazul în care modificările faptelor și împrejurărilor ar fi determinat ca această bază să fie nefiabilă” [304].
The contested tax rulings thus accept the choice of the Irish branches as the ‘tested party’.
Cu toate acestea, nu este clar modul în care administrația fiscală irlandeză ar fi putut avea cunoștință despre orice modificare a faptelor și împrejurărilor.
Similarly, the Irish branches are identified as the tested party in both the PwC and [Apple's tax advisor] ad hoc reports.
Apple și-ar fi putut completa declarația fiscală anuală pe baza deciziei din 1991, fără nicio obligație de a informa administrația fiscală irlandeză cu privire la orice modificări majore [305].
The choice of the Irish branches as the ‘tested party’ is premised on the unsubstantiated assumption that ASI's and AOE's Irish branches perform the ‘less complex function’ as compared to their respective head offices, since the Apple IP licences had been allocated to the latter for tax purposes.
Într-adevăr, spre deosebire de decizia din 2007, decizia din 1991 nu cuprinde nicio clauză de revizuire care să prevadă că decizia nu va continua să se aplice în cazul în care are loc o modificare majoră în natura activităților desfășurate.
The fact that the Irish branches have been chosen as the tested party equally implies that the activities of the head offices are considered to be more complex.
Deciziile contestate nu identifică principalele presupuneri.
In the application of the TNMM, entities that are, for example, exposed to risk or own intangible property are often selected as the more complex function [266].
De asemenea, în 2007, nu este clar ce schimbări în principalele presupuneri, dacă au existat, au determinat solicitarea de modificări în acordul din 1991.
In this respect, it is important to clarify that the mere fact of owning an intangible asset does not necessarily mean that the owner of the intangible asset performs a complex function.
În ceea ce privește decizia din 2007, chiar dacă s-a convenit că, în cazul în care Apple decide să restructureze activitatea sucursalelor sale din Irlanda prin adăugarea de noi societăți irlandeze la structură sau fuzionarea unor societăți existente, metodele de repartizare a profiturilor aprobate în decizia din 2007 ar continua să se aplice oricărei entități noi sau fuzionate atât timp cât aceste societăți „desfășoară în linii mari aceleași tipuri de activități” ca ASI și AOE.
Therefore, even if the Apple IP licences held by ASI and AOE should have been allocated outside of Ireland, which the Commission contests, the choice of the Irish branches as the less complex function should be based on a comparison of the functions carried out by those branches as compared to their respective head offices and not on that mere assumption.
Deși este adevărat că decizia din 2007 conține o clauză de revizuire, care stabilește că decizia nu va continua să se aplice în cazul în care există o schimbare majoră în ceea ce privește natura activităților desfășurate, nu este clar ce anume implică o schimbare majoră, iar acest aspect nu a fost explicat de Irlanda sau precizat mai în detaliu în decizie.
As explained in recital 281, the activities of the head offices are limited to the board meetings of the two companies.
Pe baza descrierii foarte scurte a activităților sucursalelor irlandeze ale ASI și AOE în deciziile respective, este dificil să se determine dacă o schimbare în ceea ce privește funcțiile îndeplinite sau riscurile gestionate de sucursalele irlandeze s-ar califica drept o schimbare majoră.
The board meetings of the two companies are recorded in the minutes and, as evidenced in the summaries of those minutes provided in Table 4 and Table 5 and the descriptions provided in recitals 127 and 129, those minutes do not demonstrate any complex activities taking place at the level of ASI's and AOE's head offices.
Deși, aparent, nici măcar o restructurare a activității economice nu se califică drept o „modificare majoră în natura activităților”, se pare că Apple ar putea să aplice tratamentul fiscal favorabil acordat prin soluțiile fiscale anticipate contestate cu doar unele restricții limitate în temeiul deciziei din 2007.
According to those minutes, the board meetings mainly deal with decisions on financial management, such as receiving or paying dividends.
În orice caz, chiar dacă metodele de repartizare a profiturilor aprobate prin soluțiile fiscale anticipate contestate au corespuns unor metode care au condus la o aproximare fiabilă a rezultatului bazat pe piață în conformitate cu principiul concurenței depline atunci când acestea au fost emise, fapt care nu este adevărat, durata nedeterminată a acestor decizii pune sub semnul întrebării caracterul adecvat al repartizării profitului, având în vedere eventualele modificări ale mediului economic și de reglementare în anii vizați de decizii [307].
In particular, the head offices do not seem to perform, nor seem capable of performing, any active and critical roles with regard to R & D or the management of the Apple IP, as explained in recitals 281 to 293.
RAȚIONAMENT ALTERNATIV: AVANTAJ SELECTIV ÎN TEMEIUL EXCLUSIV AL SISTEMULUI DE REFERINȚĂ LIMITAT AL SECȚIUNII 25 DIN TCA DIN 1997
By contrast, as explained in recitals 296 to 304, the functions of the Irish branches as presented to Irish Revenue consisted of functions for which the use of those licences was crucial and indications existed that those branches did in fact ensure IP-related functions that were crucial in building brand awareness and brand recognition in the EMEIA region.
Avantaj selectiv rezultat din acordarea unei derogări de la secțiunea 25 din TCA din 1997 care conduce la o reducere a bazei de impozitare
Given the limited capacity of the head offices to control any risk as compared to the scope of the activities of their respective Irish branches, the choice of the Irish branches as the tested, less complex, party to the transaction results in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Irlanda și Apple susțin că sistemul de referință corespunzător ar trebui să fie numai secțiunea 25 din TCA din 1997 și că determinarea profitului impozabil al ASI și AOE a fost pe deplin în concordanță cu practica administrativă normală în temeiul acestei dispoziții [308].
Consequently, Irish Revenue's acceptance of the profit allocation methods premised on that choice lowers ASI's and AOE's annual Irish corporation tax liability as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Astfel cum s-a explicat în secțiunea 8.2.1.2 din prezenta decizie, Comisia nu consideră că sistemul de referință în cazul de față este limitat la secțiunea 25 din TCA din 1997, ci mai degrabă că această dispoziție face parte integrantă și necesară din sistemul de referință identificat în secțiunea 8.2.1.1 – regimul comun de impozitare a profitului societăților în Irlanda – care are ca obiectiv intrinsec impozitarea profitului tuturor societăților supuse impozitării în Irlanda.
For that reason, the contested tax rulings should be considered to confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Fără a aduce atingere acestei concluzii, Comisia consideră, printr-un raționament alternativ, că, inclusiv în cazul în care numai secțiunea 25 din TCA din 1997 ar constitui sistemul de referință corespunzător în cazul de față, soluțiile fiscale anticipate contestate acordă societăților ASI și AOE un avantaj selectiv sub forma unei reduceri a profitului lor impozabil, pentru care se va percepe un impozit pe profit în temeiul acestei dispoziții.
Inappropriate choice of profit level indicator
Irlanda recunoaște că secțiunea 25 din TCA din 1997 nu oferă orientări referitoare la modul de determinare a profitului impozabil al unei sucursale, fapt recunoscut, de asemenea, de Apple [309].
Even if the Irish branches were appropriately considered to be the ‘less complex function’ and thus properly selected as the tested party for the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings, which the Commission contests, the profit level indicators chosen for those methods do not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Cu toate acestea, Irlanda susține că aplicarea secțiunii 25 din TCA din 1997 nu este reglementată de principiul concurenței depline, ci mai degrabă impune administrației fiscale irlandeze să își exercite puterea de apreciere prin luarea în considerare a faptelor și împrejurărilor specifice fiecărui caz, care pot include „funcțiile îndeplinite de orice sucursală, interesul său (dacă există) în activele societății, natura și amploarea riscurilor asumate de sucursală și contribuția generală adusă de sucursală la profiturile societății” [310].
The profit level indicator selected for the application of a one-sided transfer pricing method, like the TNMM, is supposed to reflect the functions performed by the tested party in the controlled transaction, which the contested tax rulings accept to be the Irish branches.
Comisia observă că respectivele criterii menționate de Irlanda pentru determinarea profiturilor impozabile ale unei sucursale – funcțiile îndeplinite, activele utilizate și riscurile asumate de sucursală – sunt, în esență, aceleași criterii stabilite la articolul 7 alineatul (2) din Modelul OCDE de convenție fiscală pentru repartizarea profitului către sediul permanent al unei societăți integrate nerezidente [311].
The profit level indicator proposed by Apple and endorsed by Irish Revenue in both the 1991 and 2007 tax rulings for determining ASI's and AOE's taxable profit for the functions they perform is operating expenses, which for AOE has been combined with a percentage of turnover since the 2007 ruling.
Cu alte cuvinte, Irlanda nu a prezentat și Comisia nu a fost în măsură să identifice niciun alt standard obiectiv în afară de principiul concurenței depline care asigură că secțiunea 25 din TCA din 1997 este aplicată în mod coerent, garantând faptul că toate societățile nerezidente integrate sunt tratate în mod egal în temeiul acestei dispoziții.
Since the two branches perform different functions, the Commission will analyse the functions of each branch separately to conclude whether the choice of operating expenses as profit level indicator was appropriate in each case.
În plus, chiar dacă este adevărat că Irlanda a introdus în mod formal principiul concurenței depline în cadrul sistemului său juridic național abia în Legea finanțelor din 2010, cu intrare în vigoare de la 1 ianuarie 2011, și că legislația exclude acordurile încheiate între o sucursală și sediul social nerezident al acesteia [312], o analiză a practicii decizionale a administrației fiscale irlandeze privind repartizarea profitului către sucursalele irlandeze ale societăților nerezidente, în vederea aplicării ulterioare a secțiunii 25 din TCA din 1997, arată că principiul concurenței depline stă la baza metodelor de repartizare a profitului aprobate de administrația fiscală irlandeză în mai multe dintre deciziile respective [313].
ASI's Irish branch was presented by Apple to Irish Revenue as performing mainly procurement, sales and distribution activities.
De exemplu, în cazul societății [B] [314], se fac numeroase trimiteri la principiul concurenței depline în scrisoarea din partea consultantului fiscal al acesteia către administrația fiscală irlandeză.
The choice of operating expenses as profit level indicator is generally associated with low-risk distributors [267].
Societatea [B] are rezidență fiscală în […], are o sucursală irlandeză și face parte dintr-un grup corporativ multinațional […] [majoritatea societăților enumerate în considerentele 2 și 6 fac parte din grupuri corporative multinaționale din SUA].
However, for the reasons set out in recitals 337, 338 and 339, ASI's Irish branch cannot be considered to be a low-risk distributor.
În scopul repartizării profitului către sucursală, consultantul fiscal al acesteia propune ca sediul social al societății [B] și sucursala sa irlandeză să fie considerate ca fiind două entități juridice separate care colaborează în condiții de concurență deplină, făcând trimitere la Modelul OCDE de convenție fiscală.
First, ASI bears turnover risk, which was as high as USD [67,5-68] billion in 2014.
În ceea ce privește principiul concurenței depline, în scrisoare se afirmă că „deși Irlanda nu are un tratat privind dubla impozitare cu […], modelul OCDE stabilește o serie de orientări pentru calcularea profiturilor sucursalei care pot fi utilizate ca valoare de referință corespunzătoare”.
Since ASI's head office lacks a physical presence or employees and is therefore unable to bear any product risk, it must be assumed that it is ASI's Irish branch that bears the risks in question.
Într-o decizie din 1998, administrația fiscală irlandeză a considerat utilizarea principiului concurenței depline ca fiind acceptabilă pentru repartizarea profiturilor către sucursala irlandeză.
The use of operating expense as profit level indicator does not reflect that risk, since the operating expense of ASI's Irish branch remained relatively stable over the period during which the contested tax rulings were in force.
În cadrul unei soluții fiscale anticipate din 2003 privind societatea [A] [315], administrația fiscală irlandeză a convenit asupra unei repartizări a profitului între respectiva societate nerezidentă și sucursala sa irlandeză bazate pe principiul concurenței depline.
By contrast, ASI's sales substantially increased over that same period.
Societatea [A] este constituită în […], având sucursale în jurisdicțiile […], inclusiv Irlanda, și este parte a unui grup corporativ multinațional […].
This de-correlation between operating expense and sales calls into question the appropriateness of operating expense as profit level indicator for determining ASI's taxable profit [268].
În cererea de emitere a deciziei, care explică situația societății, consultantul fiscal face trimitere la secțiunea 25 din TCA din 1997, precizând, în primul rând, că această dispoziție nu oferă orientări suplimentare referitoare la modul de determinare a profitului din exploatare și, în al doilea rând, că este util să se ia în considerare abordarea adoptată de modelul OCDE de convenție fiscală și principiul concurenței depline.
Second, ASI provides warranties for all goods sold throughout the EMEIA region.
Potrivit consultantului fiscal, „abordarea adoptată în modelul OCDE este conformă cu legislația internă irlandeză și este, într-adevăr, mai mult decât o retratare a poziției în temeiul legislației interne.” cererea de emitere a deciziei prezintă metoda de împărțire a profitului, prin care 12,5 % din toate profiturile societății [A] sunt repartizate sucursalei irlandeze.
Those warranties constituted the most significant liability in the transfer of assets and liabilities from ASI to ADI in relation to that region [269].
Această abordare a fost acceptată de administrația fiscală irlandeză și utilizată ca o bază pentru repartizarea profiturilor în cazul sucursalei irlandeze a societății [A].
Since ASI's head office lacks a physical presence or employees and is therefore unable to bear any product risk, ASI's Irish branch must be considered to owe that liability.
Într-o soluție fiscală anticipată din 2006 în ceea ce privește societatea [F] [316], administrația fiscală irlandeză a fost de acord cu metoda propusă de această societate pentru repartizarea profitului către viitoarea sa sucursală irlandeză.
However, the choice of operating expense as profit level indicator does not reflect that level of risk since, as explained in recital 336, the use of operating expense as profit level indicator is generally associated with low-risk distributors [270].
Societatea [F] are rezidență fiscală în […], are o sucursală irlandeză și face parte dintr-un grup corporativ multinațional […].
Third, ASI systematically relies on third party contractors [271] to ensure its distribution function.
Ca bază pentru metoda de repartizare a profitului propusă de societatea [F], consultantul acesteia a utilizat principiul OCDE al concurenței depline care „impune ca profitul sucursalei să fie determinat pe baza considerării sucursalei ca o entitate separată pe cât posibil față de sediul social al acesteia și ca orice discuții și negocieri ale sucursalei cu sediul social al acesteia să fie considerate ca având loc în condiții de concurență deplină, în ceea ce privește stabilirea profitabilității sucursalei.”
Indeed, the turnover generated by ASI is constituted for a large part of goods which are never physically handled in Ireland.
În cele din urmă, într-o soluție fiscală anticipată în ceea ce privește societatea [M] [317], consultantul fiscal solicită acordul autorităților irlandeze pentru „repartizarea profiturilor între [societatea [M]], [sediul social] și sucursala irlandeză [care] va reflecta faptul că riscurile sucursalei irlandeze vor fi limitate […]”.
The risk borne in respect of products which are not handled in Ireland would be better captured in total sales than in operating expense, because although the payments for outsourced services might be reflected in the operating expense of the branch, this amount would include a remuneration for the third party in providing the services and does not reflect the activity generated costs as such.
Cererea precizează în continuare că „sucursala irlandeză va funcționa ca un producător contra cost pentru [societatea [M]], [sediul social] […], primind remunerații în condiții de concurență deplină”.
However, the degree of detail available on ASI's operating expense is insufficient to identify components of the operating expense, such as payment for outsourced costs and staff costs [272].
În consecință, deși principiul concurenței depline nu a fost prevăzut în mod explicit în legislația irlandeză până în 2011 [318], în absența oricărui alt standard obiectiv prezentat de Irlanda și ținând seama de faptul că principiul respectiv pare să fi fost prevăzut în practica administrației fiscale irlandeze privind soluțiile fiscale anticipate încă de la începutul anilor 1990 ca bază pentru stabilirea profitului impozabil al societăților integrate în temeiul secțiunii 25 din TCA din 1997, Comisia susține că principiul concurenței depline este inerent în aplicarea secțiunii 25 din TCA din 1997.
For the reasons set out in recitals 337, 338 and 339, the choice of operating expenses as profit level indicator, instead of sales, improperly reflects the risks borne and the significant activities performed by ASI's Irish branch.
Comisia a demonstrat deja, în secțiunea 8.2.2.2 și secțiunea 8.2.2.3, că soluțiile fiscale anticipate contestate aprobă metode de repartizare a profiturilor care produc rezultate care se îndepărtează de la o aproximare fiabilă a rezultatului bazat pe piață în conformitate cu principiul concurenței depline, ceea ce a condus la o reducere a profitului impozabil al ASI și AOE în scopul perceperii impozitului pe profit în Irlanda și la un avantaj economic în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat.
Those reasons are equally valid for the use of the Berry ratio in the two ad hoc reports prepared by PwC and [Apple's tax advisor].
Pe baza motivelor cuprinse în secțiunile respective, Comisia consideră, de asemenea, că respectivele soluții fiscale anticipate acordă societăților ASI și AOE un avantaj selectiv în conformitate cu sistemul de referință mai limitat din secțiunea 25 din TCA din 1997, întrucât acestea conduc la o scădere a profiturilor impozabile ale ASI și AOE în temeiul acestei dispoziții și, prin urmare, a impozitului pe profit datorat în Irlanda în comparație cu alte societăți nerezidente care sunt impozitate, de asemenea, în temeiul acestei dispoziții.
The Berry ratio is also used as a financial ratio to estimate an arm's length remuneration for limited risk distributors [273].
Avantajul selectiv rezultat din exercitarea puterii de apreciere de către administrația fiscală irlandeză în absența unor criterii obiective legate de sistemul fiscal