natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Guidance on the application of Article 7 is provided in the OECD's Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments, of which the latest version was published in 2010 (hereinafter: the ‘2010 OECD Profit Attribution Report’) [60].
În ceea ce privește ASI, în afară de cifra de afaceri și sumele relativ mici aferente dobânzii, nu se menționează alte tipuri semnificative de venituri.
This is also the case where the two separate companies are part of the same corporate group, so long as the contracts and legal arrangements reflect the underlying reality.
Figura 2
By contrast, the fact that a permanent establishment does not constitute a legal entity separate from the company to which it belongs means that between various parts of the same company there is no single part of the company that could be said to legally ‘own’ the assets, assume the risks, and possess the capital or contracts with separate companies [61].
Extras din conturile ASI pe 2007
To address that difference, the 2010 OECD Profit Attribution Report determines a common approach to the allocation of profits to permanent establishments of non-resident companies.
Figura 3
This is known as the ‘Authorised OECD Approach’.
Extras din conturile AOE pe 2006
That approach allocates to the permanent establishment those profits that the permanent establishment would have earned at arm's length if it were a ‘distinct and separate’ enterprise performing the same or similar functions under the same or similar conditions, taking into account the functions performed, assets used and risks assumed by the non-resident company through the permanent establishment and through the other parts of that company, as expressed in Article 7(2) of the OECD Model Tax Convention.
Informațiile financiare selectate furnizate de Irlanda sunt prezentate în tabelul 1 pentru ASI și tabelul 2 pentru AOE.
BRANCH PROFIT ALLOCATION BASED ON SIGNIFICANT PEOPLE-FUNCTION IN THE TWO-STEP AUTHORISED OECD APPROACH
Tabelul 1
The 2010 OECD Profit Attribution Report describes the Authorised OECD Approach to the application of the arm's length principle set forth in the OECD TP Guidelines in the context of allocating profit to a permanent establishment.
Informații financiare privind ASI (în milioane USD)
Under the OECD TP Guidelines, the allocation of profit among associated companies is dependent on the functions performed, the risks incurred and the assets employed by each company [62].
Anul
For the allocation of income between a company and its permanent establishment, the Authorised OECD Approach supplements the functional analysis of Article 9(1) of the OECD Model Convention by a first step to address the fact that, legally, the assets, risks, capital and rights and obligations arising out of transactions between different parts of the same company belong to the company as a whole, rather than to any one part of the company, and that there are no transactions between legally distinct companies belonging to the same corporate group [63].
Cifra de afaceri a ASI
The Authorised OECD Approach thus consists of a two-step analysis according to which income is allocated to a permanent establishment.
Profit înainte de impozitare
The first step of that approach is to hypothesise the permanent establishment as a distinct and separate enterprise ‘engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions, taking into account the functions performed, assets used and risks assumed by the enterprise through the permanent establishment and through the other parts of the enterprise’ [64].
Din care dobânda și venitul din investiții excluzând dobânda
It is in this context that the notion of ‘significant people functions’ is introduced.
Impozit declarat în situația financiară statutară
Under the first step, the Authorised OECD Approach allocates to the permanent establishment the economic ownership of assets for which the significant functions relevant to the economic ownership of assets are performed by people in the permanent establishment and also allocates to the permanent establishment those risks for which the significant functions relevant to the assumption and/or management (subsequent to the transfer) of risks are performed by people in the permanent establishment [65].
[900 – 1000]
Under the second step of the Authorised OECD Approach, the OECD TP Guidelines are applied by analogy to the permanent establishment's dealings with other parts of the company to ensure that the performance of all of its functions in relation to those dealings is rewarded on an arm's length basis [66].
Tabelul 2
CONSIDERATIONS REGARDING THE APPLICATION OF THE AUTHORISED OECD APPROACH TO INTANGIBLES
Informații financiare privind AOE (în milioane USD)
Section D-2(iii)(c) of the 2010 OECD Profit Attribution Report concerns the allocation of intangibles to permanent establishments.
Cifra de afaceri a AOE
As regards internally developed trade intangibles, point 86 of the Report sets out that, depending on the business organisation model of the enterprises, ‘the active decision-making and management may often be devolved throughout the enterprise.
Informațiile financiare prezentate în tabelele 1 și 2 se bazează pe situațiile financiare statuare ale ASI și AOE, astfel cum au fost prezentate în Irlanda.
An issue arises as to whether this is likely to be the same with regard to the development of intangible property or whether it is more likely that the significant people functions relevant to the determination of economic ownership of intangible assets are performed at a high strategic level by senior management or by a combination of centralised and devolved decision-making functions’.
ASI și AOE prezintă conturile complete ale societății în Irlanda, deoarece acestea sunt constituite în Irlanda.
Point 87 explains that ‘there is no hard evidence that the decision-making process for the development of intangible property is generally so centralised, especially as the focus for determining the significant people functions relevant to the determination of economic ownership is on the active-decision making and management rather than on simply saying yes or no to a proposal.
Comisia a solicitat Irlandei [73] să clarifice dacă există conturi separate pentru sediile sociale ale ASI și AEO și sucursalele irlandeze respective ale acestora și, în caz afirmativ, să furnizeze astfel de înregistrări contabile separate.
This suggests that, just as for financial assets, economic ownership may often be determined by functions performed below the strategic level of senior management.
Irlanda a indicat că respectivele conturi financiare ale ASI și AOE îndeplinesc cerințele contabile statutare în temeiul legislației irlandeze și că legislația irlandeză nu solicită societăților ASI și AOE să elaboreze conturi financiare separate pentru sucursalele irlandeze ale acestora.
This is the level at which the active management of a programme toward the development of an intangible would occur, where the ability to actively manage the risks inherent in such a programme lies.’
Impozitul declarat de ASI în conturile financiare statutare este constituit în principal din impozitul datorat Irlandei pe profitul sucursalelor irlandeze ale societății, determinat în conformitate cu metodele de repartizare a profitului aprobate prin soluțiile fiscale anticipate contestate [74], întrucât ASI nu a considerat că aceasta a avut o prezență impozabilă în nicio altă jurisdicție fiscală.
Regarding acquired trade intangibles, point 94 of Section D-2(iii)(c)(3)A(ii) explains that ‘just as with internally developed intangibles property, the key question in determining economic ownership of acquired intangibles is where within the enterprise the significant people functions related to active decision-making relating to the taking on and management of risks are undertaken’ [67].
Cu toate acestea, în urma evaluărilor efectuate de administrațiile fiscale din […] și Italia, ASI a fost considerată pasibilă de plata impozitului în cele două jurisdicții.
THE OECD TP GUIDELINES
Pentru anii 2013 și 2014, ASI a fost obligată la plata impozitului reținut la sursă în […], întrucât administrația fiscală a […] a considerat un comision plătit de o societate Apple […] către ASI ca fiind o redevență, care fost supusă plății unui impozit reținut la sursă [75].
The OECD TP Guidelines describe five methods to approximate an arm's length pricing of transactions and profit allocation between companies of the same corporate group: (i) the comparable uncontrolled price method (hereinafter ‘CUP’); (ii) the cost plus method; (iii) the resale minus method; (iv) the transaction net margin method (hereinafter ‘TNMM’) and (v) the transactional profit split method.
Pentru perioada 2009-2012, ASI a fost obligată la plata impozitului pe profit în Italia în urma unei evaluări efectuate de administrația fiscală italiană, care a stabilit că ASI a avut o prezență impozabilă în Italia în perioada respectivă [76].
The Guidelines draw a distinction between traditional transaction methods (the first three methods) and transactional profit methods (the last two methods).
În ceea ce privește impozitul declarat de AOE în conturile sale financiare statutare, societatea respectivă a avut o sucursală în Singapore și a fost supusă la plata impozitului pe profit în Singapore pentru anii 2009, 2010 și 2011 [77].
The Guidelines declare a preference for traditional transaction methods, such as the CUP, over transactional profit methods, such as the TNMM, as a means to establish whether transfer pricing is at arm's length [68].
De asemenea, Irlanda a furnizat componenta din veniturile din dobânzi raportate în conturile financiare statutare ale ASI și AOE, care se referă la proprietatea sucursalelor irlandeze respective ale celor două societăți [78].
The Guidelines further explain that multinational corporations retain the freedom to apply methods not described in those guidelines to establish transfer prices, provided those prices satisfy the arm's length principle.
Irlanda a furnizat o defalcare a veniturilor ASI obținute din dobânzi în „dobândă plătită în contul financiar al ASI” și „dobândă din proprietate”.
The contested tax rulings endorse a profit allocation for ASI and AOE based on one-sided profit allocation methods which, in their application, resemble the TNMM as described in the OECD TP Guidelines.
De exemplu, în 2012, dobânda plătită în conturile financiare ale ASI a fost de [500-600] de milioane USD, iar veniturile din dobânzi provenite din proprietatea sucursalei au fost de [1-10] milioane USD.
The TNMM is one of the ‘indirect methods’ to approximate an arm's length pricing of transactions and profit allocation between companies of the same corporate group.
În scrisoarea acesteia din 15 aprilie 2015, Irlanda a precizat că dobânda atribuită sucursalei irlandeze a ASI și sucursalei irlandeze a AOE se obține prin conturi bancare sau fonduri identificabile separat.
The TNMM can be contrasted with the CUP method, which is a ‘direct method’ that compares the price charged for the transfer of property or services in a controlled transaction (that is to say, a transaction between two enterprises that are associated enterprises with respect to each other) to the price charged for the transfer of property or services in a comparable uncontrolled transaction (that is to say, a transaction between enterprises that are independent enterprises with respect to each other), conducted under comparable circumstances.
Operațiunile curente ale conturilor bancare respective sunt controlate de personalul responsabil de finanțe și trezorerie din Cork, Irlanda [79].
The TNMM approximates what would be an arm's length profit for an entire activity, rather than for identified transactions.
În soluțiile fiscale anticipate contestate, profitul impozabil al sucursalei irlandeze a ASI se stabilește prin raportarea la costurile de funcționare.
It does not seek to establish the price of goods sold, but estimates the profit independent companies could be expected to make on an activity, such as the activity of selling goods.
Cu toate acestea, contabilitatea separată a costurilor de funcționare pentru sucursală nu este disponibilă, întrucât conturile financiare separate nu au fost furnizate niciodată Irlandei de către Apple.
It does this by taking a base (‘a profit level indicator’), such as costs, turnover or fixed investment, and applying a profit ratio reflecting that observed in comparable uncontrolled transactions to that base.
Un detaliu cu privire la costurile de funcționare pentru ASI în ansamblu pentru anii 2011 și 2012, astfel cum au fost raportate în conturile financiare statutare ale ASI, este prezentat în figura 4 cu titlu ilustrativ.
The use of the TNMM as a one-sided transfer pricing method — that is, examining the profitability of only one of the parties to the controlled transactions — is often justified by reliance on paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines, according to which the ‘tested party’, that is to say, the party to the transaction for which a financial indicator (mark-up on costs, gross margin, or net profit indicator) is tested, should, in principle, be the company which has the less complex function [69].
Figura 4
In particular, in cases where one of the parties to a controlled transaction holds intellectual property, which it licenses to its counterparty to perform functions such as manufacturing or distribution, tax advisors often invoke the complexity of establishing a return on that intellectual property for designating the counterparty as the party with the less complex function, establishing a return for the functions performed by that counterparty, and allocating all its profit remaining after deduction of that return, that is to say, all the ‘residual profit’, to the party holding the IP as a royalty for the use of that IP.
Costurile de funcționare ale ASI prevăzute în raportul anual din 2012
ADDITIONAL INFORMATION SUBMITTED BY IRELAND IN RESPONSE TO THE OPENING DECISION AND IN THE COURSE OF THE FORMAL INVESTIGATION
Costuri de funcționare
In its Opening Decision, the Commission requested Ireland to provide all such information as may be helpful to assess the contested tax rulings [70].
mii USD
As for AOE, in addition to turnover and comparatively small amounts of interest, it reports large amounts of dividends paid by ASI to AOE for some accounting periods.
Pentru exercițiul financiar încheiat la 29 septembrie 2012
Figure 2
Notă
Extract from ASI accounts 2007
Cifra de afaceri – operațiuni continue
Figure 3
Costul vânzărilor
Profit before tax
Profitul din activitățile obișnuite înainte de impozitare
Of which interest and investment income net of interest charges
Impozit pe profitul din activități ordinare
Tax declared in statutory accounts
Profitul pentru exercițiul financiar
[63000 – 63500]
Figura 6
[35000 – 35500]
Extras al raportului anual al ASI pentru 2007
[300 – 400]
Impozitul actual este mai mic decât rata standard de impozitare în Irlanda.
[62500 – 63000]
Diferențele sunt explicate astfel:
[26500 – 27000]
Profitul din activitățile obișnuite înainte de impozitare
[1000 – 1500]
Impozit actual de 12,5 % (2006: 12,5 %)
[67500 – 68000]
Valoarea:
[24500 – 25000]
Veniturilor din dobânzi percepute la o rată mai ridicată (25 %)
[900 –1000]
Ajustării impozitului în ceea ce privește perioadele anterioare
Table 2
Veniturilor impozitate la rate mai scăzute
AOE financial information (in USD million)
Impozitul actual total
AOE turnover
Pentru perioadele de după 2007, impozitele percepute societăților sunt prezentate în conturile financiare, astfel cum sunt calculate prin aplicarea unei cote de impozitare de [1-5] %.
[400 – 500]
Această cotă de impozitare este descrisă în conturi drept „cota de impozitare pentru toate jurisdicțiile în care [AOE] desfășoară activități”.
[14500 – 15000] [71]
Extrasul din conturile auditate ale ASI, astfel cum este reprodus în raportul anual al acesteia pentru 2012, este prezentat în figura 7.
[5000 – 5500] [71]
Figura 7
[500 – 600]
Extras din raportul anual al ASI pentru 2012
[2000 – 2500] [71]
Societatea nu are rezidență fiscală în alte jurisdicții.
[10-20]
Aceasta desfășoară activități în diferite țări.
The financial information presented in Tables 1 and 2 is based on the company statutory accounts of ASI and AOE, as filed in Ireland.
Cota medie de impozitare pentru toate jurisdicțiile în care aceasta își desfășoară activitatea este de aproximativ [1-5] %.
The Commission requested Ireland [73] to clarify whether separate accounts exist for ASI's and AOE's head offices and their respective Irish branches and, if so, to provide such separate accounts.
Veniturilor impozitate la rate mai scăzute/mai ridicate
The tax declared by ASI in the statutory accounts is constituted mostly of the tax due to Ireland on the profit of its Irish branches, determined in accordance with the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings [74], since ASI did not consider itself to have a taxable presence in any other tax jurisdiction.
Pentru aceeași perioadă, impozitele datorate efectiv de AOE în Irlanda au fost de [1-10] milioane EUR pentru profitul din exploatare (corespunzător unui profit din exploatare de [10-20] milioane EUR), la care s-a adăugat o reducere a impozitului reținut la sursă, conducând la o obligație fiscală de [1-10] milioane EUR.
For the years 2013 and 2014, ASI became liable to withholding tax in […] because the […] tax administration characterised a fee paid by a […] Apple company to ASI as a royalty and subjected that payment to a withholding tax [75].
În ceea ce privește conturile bancare ale ASI utilizate pentru colectarea veniturilor din vânzările către clienții din regiunea EMEIA, Irlanda a indicat că fluxul de numerar diferă în funcție de faptul dacă respectivul client este un partener intermediar, un utilizator al magazinului online Apple sau dacă se realizează o vânzare într-un magazin de vânzare cu amănuntul.
For the years 2009 to 2012, ASI became liable for corporation tax in Italy following an assessment by the Italian tax administration which determined that ASI had a taxable presence in Italy during that period [76].
În cazul în care clientul este un partener intermediar [81], Apple primește suma prin transfer bancar sau printr-un debit direct într-un cont bancar al ASI din jurisdicția locală a clientului sau într-un cont bancar comun al ASI din SUA sau Europa care primește fonduri din vânzările realizate în mai multe țări.
As regards the tax declared by AOE in its statutory accounts, that company had a branch in Singapore and was liable to corporation tax in Singapore for the years 2009, 2010 and 2011 [77].
Cu toate acestea, conform situației transmise de Irlanda cu privire la localizarea conturilor bancare ale ASI, începând din martie 2009 nu a existat niciun cont bancar în SUA care să colecteze încasările din vânzările realizate în regiunea EMEIA, iar începând din martie 2012 numai veniturile obținute din vânzările realizate în Islanda, Rusia și Turcia, precum și în părți din Orientul Mijlociu și Africa au fost colectate în conturi bancare situate în SUA.
Ireland also provided the component in the interest income reported in the statutory accounts of ASI and AOE, which relates to property of the respective Irish branches of the two companies [78].
Toate celelalte venituri din vânzări sunt colectate în conturi bancare situate în Europa.
Ireland provided a breakdown of ASI's interest income into ‘interest paid in ASI's financial account’ and ‘interest from property’.
De asemenea, Irlanda a indicat că grupul responsabil de trezorerie pentru regiunea EMEIA din cadrul Apple, care este format din trei persoane stabilite în Irlanda, distribuie în mod regulat numerarul deținut în conturile locale din regiunea EMEIA în „conturi concentrate” deținute în numele ASI.
For example, in 2012 the interest paid in ASI's financial accounts was USD [500-600] million and interest income from branch property was USD [1-10] million.
Potrivit Irlandei, aceste conturi sunt deschise în Regatul Unit, în SUA și în Elveția.
In its letter of 15 April 2015, Ireland indicated that the interest attributable to ASI's Irish branch and AOE's Irish branch is earned on separately identifiable bank accounts or funds.
În ceea ce privește fondurile de investiții, conform informațiilor furnizate de Apple, societatea care furnizează servicii de investiții și de gestionare a numerarului pentru ASI și AOE, pe baza acordurilor de furnizare a serviciilor de gestionare a investițiilor încheiate cu ASI și AOE, este Braeburn Capital Inc. (denumită în continuare „Braeburn”), o societate cu sediul în SUA.
The day-to-day operations of those bank accounts are controlled by finance and treasury staff based in Cork, Ireland [79].
Printre servicii se numără gestionarea investițiilor și a numerarului […].
In the contested tax rulings, the taxable profit of ASI's Irish branch is determined by reference to operating expenses.
În cursul reuniunii consiliilor de administrație ale ASI și AOE din 24 iulie 2006, s-a decis ca Braeburn să continue activitatea de sprijinire a ASI și AOE în gestionarea rezervelor sale de numerar [82].
A detail of operating expenses for ASI as a whole for years 2011 and 2012, as reported in ASI's statutory accounts, is presented in Figure 4 for illustration purposes.
INFORMAȚII CU PRIVIRE LA ANGAJAȚII DIN CADRUL ASI ȘI AOE
Operating expenses
A existat un mecanism de repartizare a plății prin care costurile legate de angajații AOE care desfășoară activități în cadrul sucursalei irlandeze a ASI au fost repartizate lunar sucursalei respective.
Marketing, sales and distribution costs
Irlanda a prezentat Comisiei cifrele privind ENI [83] furnizate de Apple.
Administration expenses
Tabelul 3
Research and development
Perioadă
In the contested tax rulings, the taxable profit of AOE's Irish branch is determined by reference to operating expenses and turnover.
Sucursala irlandeză AOE
Figure 5
24 septembrie 2005
Profit and loss account
29 septembrie 2007
Note
26 septembrie 2009
Cost of sales
24 septembrie 2011
[(300000-400000)]
29 septembrie 2012
Gross profit
28 septembrie 2013
[90000-100000]
Pe lângă angajații sucursalei irlandeze, Irlanda a fost informată de Apple că AOE a avut, de asemenea, ENI în Singapore, unde avea o sucursală care desfășura inițial activități de producție și ulterior servicii de grup asociate activităților de distribuție [84].
[(10000-20000)]
Activitățile sucursalei respective au încetat în 2009, iar activele sucursalei au fost vândute unei sucursale din Singapore.
Operating profit — continuing operations
De atunci, sucursala din Singapore a fost o sucursală inactivă a AOE.
[70000-80000]
Numărul mediu de persoane angajate în cadrul sucursalei AOE din Singapore a fost de 185 în 2004, 189 în 2005, 257 în 2006, 300 în 2007 și 352 în 2008.
Income from group undertakings
Irlanda a susținut că a fost informată de Apple că nu au existat ENI angajați de ASI sau AOE în plus față de cei angajați în cadrul sucursalelor irlandeze respective ale acestora și în cadrul sucursalei irlandeze din Singapore.
[14500000-15000000]
Potrivit Apple, ASI și AOE erau gestionate și controlate din punct de vedere funcțional din SUA, iar toate deciziile de afaceri semnificative (inclusiv în ceea ce privește aspecte precum PI, dezvoltarea de produse, alegerea produselor și a componentelor care urmau să fie fabricate, precum și strategia de marketing și vânzări) au fost luate în SUA și nu de sucursalele irlandeze ale AOE și ASI.
Other interest receivable and similar income
ACTIVITATEA CONSILIULUI DE ADMINISTRAȚIE AL ASI ȘI AOE
[1000-10000]
Atât Irlanda [85], cât și Apple [86] susțin că activitățile de afaceri critice desfășurate de sau pentru ASI și AOE sunt efectuate în afara Irlandei, de exemplu prin intermediul angajaților Apple Inc. sau al consiliului de administrație al ASI și AOE, care, potrivit Apple, a hotărât, printre altele, să efectueze diferite modificări la APC [87] cu Apple Inc.
Interest payable and similar charges
Apple a indicat în continuare că „gestionarea și controlul societăților ASI și AOE din SUA se manifestă nu numai în cadrul reuniunilor consiliului de administrație, ci în numeroase moduri” [88], fără alte precizări.
[(30-40)]
Consiliul de administrație al ASI este format din trei directori și un secretar.