natgillin/translations-raw huggingface dataset:
However, the minutes of ASI's and AOE's board meetings indicate that various functions, including the full functions of the board, have occasionally been outsourced to employees of Apple located in Ireland [217].
Într-adevăr, nicio altă analiză alternativă cuprinzătoare și detaliată privind metodele de repartizare a profiturilor nu se află la dispoziția administrațiilor fiscale și a societăților multinaționale pentru a le sprijini în stabilirea condițiilor de concurență deplină pentru tranzacțiile intragrup și între societăți.
Therefore, Ireland cannot argue that no important functions have been performed in Ireland.
În orice caz, această orientare era deja disponibilă într-o formă similară în 2008 [259], primele orientări publicate de OCDE privind repartizarea profitului către sediile permanente datând din 1993 [260], iar observațiile formulate în raportul OCDE din 2010 privind repartizarea profitului se referă la aplicarea articolului 7 din Modelul OCDE de convenție fiscală pentru situațiile concrete.
Apple argues that the activities of ASI's and AOE's board of directors have been ensured in ‘myriad ways’ [218], without further specification.
Acest lucru este justificat de faptul că există puține ambiguități cu privire la prezența fizică a angajaților sau a persoanelor care exercită funcții în numele societății.
However, because ‘myriad’ appears to refer in this context to an undefined and countless set of elements, which therefore could not be verified or circumscribed, a profit allocation method relying on such undefined elements cannot result in a market-based outcome, since an arm's length assessment of that method cannot be conducted in an objective manner.
În cazul ASI și AOE, toate activele, funcțiile și riscurile, inclusiv licențele pentru proprietate intelectuală pentru achiziționarea, fabricarea, vânzarea și distribuția produselor Apple în afara celor două Americi de Nord și de Sud ar trebui atribuite sucursalelor irlandeze în prima etapă, dat fiind că aceste societăți nu au salariați sau persoane care îndeplinesc funcții în numele societăților respective în afara acestor sucursale, cu excepția gestionării pasive a lichidităților, externalizată de consiliul de administrație către Breaburn.
In any event, as a majority of the board members of ASI and AOE are located in the US and, at the same time, employed by Apple Inc., if those activities had been substantial, ASI and AOE would, in principle, be considered to have a permanent establishment in the US.
În plus, raportul OCDE din 2010 privind repartizarea profitului, în considerentele sale privind imobilizările necorporale, precizează că, în ceea ce privește proprietatea economică asupra imobilizărilor necorporale, decizia activă adoptată sub nivelul conducerii superioare este factorul determinant pentru atribuirea proprietății [261].
The same applies to the alleged activities of the head offices of ASI and AOE outside of the board meetings.
Sediile sociale ale ASI și AOE nu au angajați sub nivelul conducerii superioare.
In the case of ASI, the Commission further observes that its board members receive no remuneration and, assuming that the board members are remunerated on market terms, that fact further confirms that their activity is not valuable to ASI's head office.
În ceea ce privește cel de al doilea raport ad-hoc al [consultantului fiscal al Apple] [262], pe care Apple l-a prezentat ca reprezentând o aplicare a abordării autorizate a OCDE în cazul de față, cele două etape ale acestei abordări, astfel cum au fost prezentate de [consultantul fiscal al Apple], nu corespund celor două etape ale abordării autorizate a OCDE, astfel cum se explică în considerentele 86-89.
Not only did those head offices not perform active or critical functions with regard to the management of the Apple IP licences, they also did not have the capacity to perform such functions during the period that the contested tax rulings were in force.
În special, raportul respectiv, la fel ca soluțiile fiscale anticipate contestate, nu pune sub semnul întrebării atribuirea licențelor pentru proprietate intelectuală a Apple către sediile sociale ale ASI și AOE.
Indeed, the management activities to be performed in relation to the Apple IP, as described in the observations of Apple (such as what IP to commercialise, how to manufacture products and the design of marketing campaigns, as well as decisions on the amounts of R & D investment in which the companies should engage) [219], require active management and cannot be ensured through occasional board decisions.
În schimb, prima etapă a acestei abordări este prezentată de [consultantul fiscal al Apple] ca fiind o analiză referitoare la intervalul de concurență deplină, și nu una referitoare la atribuirea activelor, funcțiilor și riscurilor între sediile sociale ale ASI și AOE și respectivele lor sucursale irlandeze, astfel cum se prevede în cadrul abordării autorizate a OCDE [263].
They therefore could not be performed by ASI and AOE outside their Irish branches, since the head offices did not have the capacity to take active management decisions in the absence of any employees.
O interpretare eronată similară a abordării autorizate a OCDE este prezentată în raportul ad-hoc al PwC, care prezintă prima etapă a acestei abordări drept o analiză funcțională, dar nu consideră atribuirea activelor și riscurilor ca fiind relevantă sau necesară în această primă etapă.
Most crucially, many of the functions and risks listed in the CSA, summarised in Figure 8 and Figure 9 of this Decision [220], could only have been performed and assumed by the Irish branches, rather than by the head offices.
Raționament subsidiar: Subevaluarea profitului impozabil al ASI și AOE ca urmare a opțiunilor metodologice inadecvate care stau la baza metodelor de repartizare unilaterală a profitului aprobate de soluțiile fiscale anticipate contestate
For example, product quality control cannot be performed by a head office with no employees.
Fără a aduce atingere evaluării din secțiunea 8.2.2.2, Comisia consideră, ca raționament subsidiar, că, inclusiv în cazul în care administrația fiscală irlandeză ar fi fost îndreptățit să accepte presupunerea neîntemeiată potrivit căreia licențele pentru proprietatea intelectuală a Apple deținute de ASI și AOE ar trebui atribuite în afara Irlandei, fapt pe care Comisia îl contestă, metodele de repartizare a profitului aprobate prin soluțiile fiscale anticipate contestate, care se întemeiază pe această presupunere, conduc, cu toate acestea, la un rezultat care se îndepărtează de la o aproximare fiabilă a rezultatului bazat pe piață în conformitate cu principiul concurenței depline.
Similarly, R & D facility management does not seem practicable without employees.
În special, Comisia consideră că aceste metode subevaluează profitul impozabil anual al ASI și AOE datorat în Irlanda, întrucât acestea se bazează pe opțiuni metodologice necorespunzătoare.
Given that those functions and risks are to be performed and assumed under the CSA, and ASI and AOE are parties to the CSA, the CSA cannot be effectively executed unless the Irish branches participate in its execution [221].
Aceste opțiuni inadecvate conduc la o scădere a impozitului pe profit datorat de societățile respective în Irlanda în comparație cu societățile neintegrate ale căror profituri impozabile reflectă prețurile stabilite pe piață negociate în condiții de concurență deplină.
Apple argues on the basis of the [Apple's tax advisor] ad hoc report, which also allocates the Apple IP licences outside of Ireland, that ASI and AOE are capable of making the necessary strategic decisions to mitigate the exposure of the company to risk in the normal course of business outside the Irish branches [222].
Scopul evaluării efectuate în considerentele 327-360 nu este de a stabili remunerația în condiții de concurență deplină pentru funcțiile îndeplinite de sucursalele irlandeze.
It is however clear that, outside their Irish branches, neither ASI nor AOE is able to monitor business risk in the absence of employees.
Având în vedere raționamentul prezentat în secțiunea 8.2.2.2, Comisia nu consideră că administrația fiscală irlandeză era îndreptățit să accepte presupunerea neîntemeiată potrivit căreia licențele pentru proprietatea intelectuală a Apple deținute de ASI și AOE ar trebui atribuite în afara Irlandei, care este presupunerea pe care se bazează metodele de repartizare a profitului aprobate prin soluțiile fiscale anticipate contestate.
A part of a company that is in no position to manage, control and monitor a risk should not be allocated such a risk for tax purposes [223].
Dimpotrivă, scopul evaluării este de a demonstra că, inclusiv în cazul în care administrația fiscală irlandeză ar fi procedat corect atunci când a acceptat presupunerea neîntemeiată, mai multe dintre opțiunile metodologice care stau la baza acestor metode conduc, cu toate acestea, la un profit impozabil pentru ASI și AOE în Irlanda care se abate de la o aproximare fiabilă a rezultatului bazat pe piață în conformitate cu principiul concurenței depline.
This reflects the economic reality that a rational economic operator would not entrust a risk to a counterparty that is not able to assume and manage such a risk.
Cu alte cuvinte, ar trebui să se considere că, prin aprobarea metodelor respective, soluțiile fiscale anticipate contestate conferă un avantaj selectiv pentru ASI și AOE în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat și, de asemenea, în conformitate cu acest raționament subsidiar.
In that regard, and as further explained in recitals 308 to 318, the Commission cannot accept the reasoning set out in the [Apple's tax advisor] ad hoc report and the [Apple's 2nd advisor] ad hoc study, both submitted by Apple, which include functions performed by Apple Inc. in the assessment of the allocation of profit of ASI and AOE.
Mai exact, Comisia consideră că următoarele opțiuni metodologice, care stau la baza metodelor de repartizare unilaterală a profitului aprobate prin soluțiile fiscale anticipate contestate, se îndepărtează de la un rezultat bazat pe piață: (i) alegerea sucursalelor irlandeze ale ASI și AOE ca element central al metodelor de repartizare a profitului; (ii) alegerea costurilor de funcționare ca indicator al nivelului profitului; și (iii) nivelurile de rentabilitate acceptată.
The Irish branches of ASI and AOE are not branches of Apple Inc., the latter being a separate legal entity recording profits separate from the profits of ASI and AOE.
Alegerea nejustificată a sucursalelor irlandeze ca element central al metodei de repartizare unilaterală a profitului
Given the lack of activities at the level of the head offices, only limited risks that can be controlled through occasional board meetings can be properly allocated to the head offices for tax purposes.
Atunci când metodele de stabilire a prețurilor de transfer direct, cum ar fi metoda CUP, sunt utilizate pentru a stabili prețul unei tranzacții intragrup, rezultatul este reflectat în mod egal pentru ambele părți la tranzacție.
As noted in recital 285, the minutes of the board meetings reviewed by the Commission mainly refer to discussions on financing decisions, such as decisions on the distribution of dividends and cash management decisions.
În schimb, atunci când sunt utilizate metode de stabilire unilaterală a prețurilor de transfer indirect, cum ar fi MTMN, analiza stabilirii prețurilor de transfer se concentrează numai pe activitățile desfășurate de o parte la tranzacția controlată („partea supusă examinării”) și remunerația pentru aceste activități, în loc de tranzacțiile identificabile separate și prețurile acestora.
As regards the latter, both companies derive interest income from the passive management of liquidity, which has been outsourced by their board of directors to Braeburn, as reflected in the minutes of the board meetings [224].
În aplicarea MTMN, este necesară, prin urmare, alegerea părții supuse examinării pentru care este posibil să se compare marja netă acumulată de către respectiva parte în tranzacția controlată în raport cu marja netă acumulată de societățile independente în tranzacții necontrolate [264].
Since such passive management functions do not require active day-to-day management and liquidity management is not a core activity of ASI and AOE, the Commission accepts that the interest income of ASI and AOE derived from that passive management function is allocated to the head offices for tax purposes.
Pentru a se asigura că estimarea remunerării în condiții de concurență deplină pentru această tranzacție este fiabilă, este esențial ca alegerea părții supuse examinării să fie cea mai bună alegere.
By contrast, ASI's and AOE's head offices should not have been allocated any actively managed IP, such as the Apple IP licences which ASI and AOE have the right to exploit under the CSA, contrary to the unsubstantiated assumption validated by the contested tax rulings.
În cadrul metodelor de repartizare unilaterală a profitului aprobate de soluțiile fiscale anticipate contestate, care se aseamănă cu MTMN, sunt luate în considerare numai activitățile sucursalelor irlandeze ale ASI și AOE [265].
In certain years, no physical board meetings took place: only written resolutions were adopted by the board, which limits the board's decision-making process and the head offices' capacity to take active management decisions.
Soluțiile fiscale anticipate contestate acceptă astfel alegerea sucursalelor irlandeze ca „parte supusă examinării”.
On the infrequent occasions that the board did discuss the distribution or manufacturing business of ASI, the minutes systematically refer to prior discussions between ASI and other parties [225].
De asemenea, sucursalele irlandeze sunt identificate ca fiind partea supusă examinării în rapoartele ad-hoc ale Pwc și [consultantului fiscal al Apple].
In sum, had Irish Revenue properly confirmed whether the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland before endorsing profit allocation methods premised on that assumption, it should have concluded that the head offices of ASI and AOE did not control or manage, nor were they in a position to control or manage, the Apple IP licences in such a manner as to derive the type of income recorded by those companies.
Alegerea sucursalelor irlandeze ca „parte supusă examinării” se bazează pe presupunerea neîntemeiată potrivit căreia sucursalele irlandeze ale ASI și AOE îndeplinesc „funcții mai puțin complexe” în comparație cu respectivele lor sedii sociale, întrucât licențele pentru proprietatea intelectuală a Apple au fost alocate acestora din urmă în scopuri fiscale.
Consequently, ASI's and AOE's Irish branches, if they were separate and independent companies engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions and taking into account the assets used, the functions performed and the risks assumed by those companies through their branches and through their respective head offices, would not have accepted a profit allocation method based on that assumption, which results in all the profit of ASI and AOE beyond a limited mark-up on a reduced cost base being allocated to the head offices instead of to those branches.
Faptul că sucursalele irlandeze au fost alese ca fiind partea supusă examinării presupune, de asemenea, că activitățile desfășurate de sediile sociale sunt considerate a fi mai complexe.
As demonstrated in recitals 281 to 292, the information needed to establish that conclusion was available to Irish Revenue or could have been made available to it during the period that the contested tax rulings were in force [226].
În aplicarea MTMN, entitățile care, de exemplu, sunt expuse la risc sau care dețin active necorporale sunt alese adeseori ca având funcții mai complexe [266].
That information establishes in a reliable and direct manner that the Apple IP licences held by ASI and AOE should not have been allocated to the head offices for tax purposes.
În acest sens, este important să se clarifice că simplul fapt de a deține un activ necorporal nu înseamnă neapărat că proprietarul activului necorporal îndeplinește o funcție complexă.
Contrary to the claims made by Ireland [227], that information should not have been disregarded when allocating profits to the Irish branches, since that information allows Irish Revenue to conclude in a more reliable manner on whether the profit allocation methods proposed by Apple result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, than by solely relying on information on the activities of the Irish branches.
Prin urmare, chiar dacă licențele pentru proprietatea intelectuală a Apple deținute de ASI și AOE ar fi trebuit atribuite în afara Irlandei, fapt pe care Comisia îl contestă, alegerea sucursalelor irlandeze ca având funcția mai puțin complexă ar trebui să se bazeze pe comparația funcțiilor îndeplinite de aceste sucursale în raport cu respectivele lor sedii sociale, și nu pe această simplă presupunere.
In any event, even accepting Ireland's argument that the profit allocation exercise need only be conducted taking into account the assets used, functions performed and risks assumed by the Irish branches, which the Commission contests, Irish Revenue should at the very least have confirmed that the Apple IP licences should not be allocated to the Irish branches of ASI and AOE for tax purposes.
Astfel cum se explică în considerentul 281, activitățile desfășurate de sediile sociale sunt limitate la reuniunile consiliilor de administrație ale celor două societăți.
As explained in recitals 296 to 304, seeing as those branches were presented to Irish Revenue as ensuring functions for which the use of those licences was crucial and seeing as indications existed that those branches did in fact ensure IP-related functions that were crucial in building brand awareness and brand recognition in the EMEIA region, it was incumbent on Irish Revenue to at least have confirmed that the Apple IP licences should not be allocated, fully or in part, to the Irish branches before endorsing profit allocation methods based on the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences should be allocated outside of Ireland.
Reuniunile consiliilor de administrație ale celor două societăți sunt înregistrate în procese-verbale și, astfel cum rezultă din rezumatele acestor procese-verbale furnizate în tabelul 4 și tabelul 5 din descrierile furnizate în considerentele 127 și 129, procesele-verbale nu demonstrează desfășurarea unor activități complexe la nivelul sediilor sociale ale ASI și AOE.
As regards ASI, its Irish branch was presented to Irish Revenue as executing procurement, sales and distribution activities associated with the sale of Apple products to related parties and third-party customers across the EMEIA and APAC regions [228].
Conform proceselor-verbale, reuniunile consiliului de administrație se ocupă, în principal, de deciziile privind gestiunea financiară, cum ar fi primirea sau plata dividendelor.
Since that branch was authorised to distribute Apple branded products, its activities necessitated access to the Apple brand, which was granted to ASI as a whole in the form of the Apple IP licences.
În special, sediile sociale nu par să îndeplinească și nici nu par să aibă capacitatea de a îndeplini niciun rol activ și esențial în ceea ce privește activitățile de cercetare și dezvoltare sau gestionarea proprietății intelectuale a Apple, astfel cum se explică în considerentele 281-293 de mai sus.
Consequently, even if Irish Revenue did not consider that the Apple IP licences should be allocated to ASI's Irish branch for tax purposes, it should have at the very least analysed how that branch's access to the Apple IP, which it needed to perform its functions, was ensured and set up within the company.
În schimb, astfel cum s-a explicat în considerentele 296-304, funcțiile sucursalelor irlandeze, astfel cum au fost prezentate administrației fiscale irlandeze, cuprind funcții pentru care utilizarea acestor licențe era esențială și au existat indicii că aceste sucursale au asigurat între-adevăr funcțiile legate de proprietate intelectuală care au avut un rol esențial în consolidarea notorietății mărcii și a recunoașterii mărcii în regiunea EMEIA.
There is no evidence that such an analysis was ever conducted.
Având în vedere capacitatea limitată a sediilor de a controla riscurile în raport cu sfera de activități a respectivelor lor sucursale irlandeze, alegerea sucursalelor irlandeze ca parte la tranzacție supusă examinării, cu funcții mai puțin complexe, are drept rezultat un profit impozabil anual pentru ASI și AOE în Irlanda care se îndepărtează de la o aproximare fiabilă a rezultatului bazat pe piață în conformitate cu principiul concurenței depline.
Had such an analysis been conducted, it is apparent that ASI's Irish branch, in its capacity of executing procurement, sales and distribution activities associated with the sale of Apple products, ensures a number of functions crucial for the development and maintenance of the Apple brand on the local market and for ensuring customer loyalty to that brand in that market [229].
Prin urmare, acceptarea de către administrația fiscală irlandeză a metodelor de repartizare a profitului bazate pe alegerea respectivă conduce la o reducere a impozitului pe profit datorat de ASI și AOE în Irlanda în raport cu societățile neintegrate ale căror profituri impozabile reflectă prețurile stabilite pe piață negociate în condiții de concurență deplină.
For instance, ASI's Irish branch incurred local marketing costs directly with third-party marketing service providers in relation to localisation and execution of global marketing strategies.
Din acest motiv, ar trebui să se considere că soluțiile fiscale anticipate contestate conferă un avantaj selectiv pentru ASI și AOE în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat.
Adapting the brand strategy to the local market was a key function for the development of the brand in the respective regions and the branch was allocated costs of worldwide and local advertising programs to execute that function [230].
Alegerea neadecvată a indicatorului nivelului de profit
ASI's Irish branch was also responsible for gathering and analysing regional data to estimate the expected demand forecast for Apple products [231], which function appears indispensable for the exploitation of the Apple IP in the EMEIA region.
Chiar dacă sucursalele irlandeze ar fi considerate în mod adecvat a fi „funcția mai puțin complexă” și, prin urmare, ar fi fost alese în mod corespunzător ca parte supusă examinării pentru metodele de repartizare a profitului aprobate de soluții fiscale anticipate contestate, lucru pe care Comisia îl contestă, indicatorii nivelului de profit aleși pentru aceste metode nu conduc la o aproximare fiabilă a rezultatului bazat pe piață în conformitate cu principiul concurenței depline.
ASI's Irish branch was also fully responsible for operating the AppleCare customer support service, which provides aftersales support and repair services for the entire EMEIA region.
Indicatorul nivelului de profit ales pentru aplicarea metodei de stabilire unilaterală a prețurilor de transfer, cum ar fi MTMN, are rolul de a reflecta funcțiile îndeplinite de partea supusă examinării care participă la tranzacția controlată, pe care soluțiile fiscale anticipate contestate o acceptă ca fiind sucursalele irlandeze.
That function directly reflects on the brand name, with the objective to ensure customer satisfaction, and includes the responsibility for warranty and repair programs [232].
Sucursala irlandeză a ASI a fost prezentată de Apple administrației fiscale irlandeze ca desfășurând în principal activități de achiziții, de vânzări și de distribuție.
Accordingly, large risks related to the performance of the products and the technology were borne by ASI's Irish branch.
Alegerea costurilor de exploatare ca indicator al nivelului de profit este asociată, în general, cu distribuitorii cu risc scăzut [267].