natgillin/translations-raw huggingface dataset:
The scheme provided that the positive balance between interest received on group loans and interest paid in the context of intra-group financing transactions was not taxed at the standard corporate tax rate of 25,5 % at the time, but taxed in a ‘group interest box’ at the rate of 5 %.
A se vedea considerentele 90 și 91.
Groepsrentebox decision, recital 107.
A se vedea, în acest context, punctul 3.18 din Liniile directoare din 2010 ale OCDE privind PT. „Alegerea părții supuse examinării ar trebui să fie coerentă cu analiza funcțională a tranzacției.
See recital 251.
Ca regulă generală, partea supusă examinării este partea pentru care se poate aplica o metodă de stabilire a prețurilor de transfer într-un mod care este cel mai fiabil și pentru care pot fi găsite cele mai fiabile comparabile, și anume aceasta va fi de cele mai multe ori partea care dispune de analiza funcțională cel mai puțin complexă.”
See letter from Ireland of 4 May 2015, p. 3.
Irlanda susține că acest fapt rezultă din aplicarea secțiunii 25 din TCA din 1997, prin care trebuie să fie luate în considerare numai activitățile desfășurate în cadrul sucursalelor irlandeze.
Observations of Apple on the Opening Decision, paragraphs 137, 210.
A se vedea considerentul 94.
See, in particular, Section 21(1) TCA 97.
Raportul ad-hoc al [consultantul fiscal al Apple] pare să considere că vânzările nu reprezintă un indicator al nivelului de profit adecvat pentru activitățile de distribuție.
Only in case of other income, namely income in the form of dividends or interest, are resident companies be taxed on their worldwide income, while non-resident companies will — consequently — not be taxed at all.
Conform raportului respectiv, vânzările ar putea fi considerate adecvate în acest caz numai pentru activitățile de distribuție limitate la logistică, întrucât ASI îndeplinește funcții importante de asistență pentru clienți și oferă garanții pentru toate mărfurile vândute.
Case C-311/97 Royal Bank of Scotland EU:C:1999:2664, paragraph 29.
A se vedea Transactional profits transfer pricing methods, Comments on a series of draft issues notes, [consultantul fiscal al Apple], 30 aprilie 2008, în care consultantul fiscal al societății Apple precizează: „[consultantul fiscal al Apple] consideră că se poate susține utilizarea raportului Berry în anumite cazuri în cadrul grupurilor foarte integrate în care «activitatea de vânzare» este desfășurată în mare parte la nivel regional sau global, iar funcția de vânzare a societății este în principal o funcție logistică ”.
Case C-253/03 CLT-UFA EU:C:2006:129, paragraph 29.
A se vedea, de asemenea, Transactional profits transfer pricing methods, Comments on a series of draft issues notes, [consultantul fiscal al Apple], 30 aprilie 2008, în care consultantul fiscal al societății Apple precizează: „[consultantul fiscal al Apple] ia act de opinia grupului de lucru [al OCDE], potrivit căreia raportul Berry ar trebui utilizat pentru recompensarea activităților de vânzare și un indicator legat de vânzări este mai adecvat, cu excepția situațiilor comparabile în care părțile independente care desfășoară activități în condiții de concurență deplină au convenit altfel”.
See, for instance, letter from Ireland of 17 July 2015, paragraphs 32 and 33.
Grupul de lucru al OCDE este grupul de lucru din cadrul OCDE care este format în principal din reprezentanți ai statelor membre și care vizează aspecte specifice, cum ar fi, de exemplu, stabilirea prețurilor de transfer.
See, in this regard, Case C-253/03 CLT-UFA EU:C:2006:129, paragraph 33: ‘[…] it is necessary to apply a tax rate to the profits made by a branch which is equivalent to the overall tax rate which would have been applicable in the same circumstances to the distribution of the profits of a subsidiary to its parent company.’
Decizia de inițiere a procedurii, considerentul 67: „de fapt, […] veniturile din vânzări ale ASI au crescut cu 415 % pe o perioadă de trei ani cuprinsă între 2009 și 2012 la 63,9 de miliarde USD.
See also Joined Cases C-78/08 to C-80/08 Paint Graphos and Others EU:C:2011:550, paragraph 50.
Pe parcursul aceleiași perioade, costurile de funcționare, astfel cum sunt reflectate de veniturile impozabile […] au crescut cu [15-20] %.”
Letter from Ireland of 9 July 2013, Annex 1, p. 9.
A se vedea considerentul 135.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 21.
A se vedea, în acest context, punctul 2.87 din Liniile directoare ale OCDE din 2010 privind PT, care prevede că: „Numitorul ar trebui să se concentreze pe indicatorul (indicatorii) relevant (relevanți) al (ai) valorii funcțiilor îndeplinite de grupul examinat în tranzacția în cauză, luând în considerare activele utilizate și riscurile asumate.”
Apple's comments on the Opening Decision, paragraphs 154 and 155: ‘Section 25 TCA requires the attribution of profits to the branch.’
A se vedea, de exemplu, considerentul 55.
See Joined Cases C-182/03 and C-217/03, Belgium and Forum 187 ASBL v. Commission, EU:C:2006:416, paragraph 81; Joined Cases C-106/09 P and C-107/09 P Commission v Government of Gibraltar and United Kingdom, EU:C:2011:732; Case C-417/10 3M Italia EU:C:2012:184, paragraph 25, and Order in Case C-529/10 Safilo EU:C:2012:188, paragraph 18; See also Case T-538/11 Belgium v. Commission EU:T:2015:188, paragraph 66.
A se vedea, de exemplu, tabelul privind utilizarea indicatorilor nivelului de profit în Manualul privind normele de stabilire a prețurilor de transfer și de conformitate (Transfer Pricing Rules and Compliance Handbook), Marc M. Levey, Steven C. Wrappe, Kerwin Chung, 2006.Rentabilitatea activelor (RA)Formulă: profitul din exploatare/activele de exploatareUtilizată adesea pentru a evalua: producătoriiMarja de exploatareFormulă: profitul din exploatare/vânzările neteUtilizată adesea pentru a evalua: distribuitoriiRaportul BerryFormulă: profitul brut/costurile de exploatareUtilizată adesea pentru a evalua: distribuitorii cu funcții reduseCost-plus netFormulă: profitul din exploatare/costurile totaleUtilizată adesea pentru a evalua: furnizorii de servicii și producătorii contractanți
See Joined Cases C-182/03 and C-217/03 Belgium and Forum 187 ASBL v. Commission EU:C:2006:416.
A se vedea punctul 2.101 din Liniile directoare din 2010 ale OCDE privind PT.
Commission Decision 2003/757/EC of 17 February 2003 on the aid scheme implemented by Belgium for coordination centres established in Belgium (OJ L 282, 30.10.2003, p. 25).
A se vedea considerentul 337.
See Joined Cases C-182/03 and C-217/03 Belgium and Forum 187 ASBL v. Commission EU:C:2006:416, paragraphs 96 and 97.
Principiul este explicat în raport cu restructurarea societății la punctul 9.10 din Liniile directoare din 2010 ale OCDE privind PT, care prevede că: „restructurarea societăților conduce adesea la transformarea operațiunilor locale în operațiuni cu risc scăzut (de exemplu, «distribuitori cu risc scăzut» sau «producători contractanți cu risc scăzut») și la alocarea unui randament relativ scăzut (dar, în general, stabil) pe motiv că riscurile antreprenoriale sunt suportate de către o altă parte căreia îi este alocată profitul rezidual. ”
Apple similarly submits, in its submission of comments on the Opening Decision, paragraphs 154 and 155, that the profit attribution exercise under Section 25 TCA 97 requires that the branch is considered as a ‘stand-alone entity’.
A se vedea, în acest context, punctul 2.87 din Liniile directoare din 2010 ale OCDE privind PT: „În general, și sub rezerva unei reexaminări a situației de fapt și a împrejurărilor cauzei, costurile operaționale de vânzare și distribuție pot fi o bază adecvată de calcul pentru activitățile de distribuție, costurile totale sau costurile de funcționare pot fi o bază adecvată de calcul pentru un serviciu sau o activitate de producție, iar activele de exploatare pot fi o bază adecvată de calcul pentru activitățile care necesită investiții mari de capital, cum ar fi anumite activități de producție sau utilități.”
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraphs 38 et seq.
A se vedea, în acest context, punctul 2.101 din Liniile directoare din 2010 ale OCDE privind PT: „problemele (…) legate de costurile transferabile apar în mod egal în aplicarea rapoartelor Berry.
Observations of Apple on the Opening Decision, paragraphs 228 et seq.
Pentru ca un raport Berry să fie considerat adecvat pentru evaluarea remunerației unei tranzacții controlate (de exemplu, în distribuția de produse), este necesar ca:valoarea funcțiilor îndeplinite în tranzacția controlată (luând în considerare activele utilizate și riscurile asumate) este proporțională cu costurile de funcționare,valoarea funcțiilor îndeplinite în tranzacția controlată (luând în considerare activele utilizate și riscurile asumate) nu este afectată în mod semnificativ de valoarea produselor distribuite, și anume nu este proporțională cu vânzările șicontribuabilul nu îndeplinește, în cadrul tranzacțiilor controlate, orice altă funcție importantă (de exemplu, funcția de producție) care ar trebui să fie remunerată utilizând altă metodă sau indicator financiar.”
The Commission already made it clear in the Opening Decision that it did not apply the OECD TP Guidelines as a source of law, but rather relied on those guidelines as a reference document, while at the same time referring to the arm's length principle as interpreted by the Court of Justice.
A se vedea punctul 2.47 din Liniile directoare din 2010 ale OCDE privind PT.
In fact, after describing the OECD TP Guidelines and the arm's length principle, the Commission continues at recital 57 to state that ‘it is in the light of these general observations that the Commission will examine whether the contested tax rulings comply with the arm's length principle’.
Conform conturilor financiare ale AOE, AOE deține atât stocurile de „materie primă”, cât și stocurile de „lucrări în curs de execuție și produse finite”.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 43.
A se vedea, în acest context, punctul 2.93 din Liniile directoare din 2010 ale OCDE privind PT: „Atunci când se aplică o metodă tranzacțională a marjei nete bazată pe costuri, se utilizează adesea costurile complete, inclusiv toate costurile directe și indirecte care pot fi atribuite activității sau tranzacției, împreună cu o alocare corespunzătoare în ceea ce privește cheltuielile generale ale întreprinderii.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 42, which make reference to an Irish Supreme Court judgment that reads: ‘It is an established rule of law that a citizen is not to be taxed unless the language of the statute clearly imposed the obligation.’
Această problemă poate apărea dacă și în măsura în care este acceptabil, pe baza principiului concurenței depline, să se considere o parte importantă a costurilor contribuabilului drept costuri transferabile cărora nu le sunt atribuite niciun element de profit (și anume costurile care sunt potențial excluse din numitorul indicatorului de profit net).
(Texaco (Ireland) Ltd v. Murphy (Inspector of Taxes) [1991] 2 Irish Reports 449 at 454 (Supreme Court).
Acest lucru depinde de măsura în care o parte independentă aflată în circumstanțe comparabile ar fi de acord să nu obțină o marjă cu privire la partea din cheltuielile care îi revin.”
See Joined Cases C-182/03 and C-217/03 Belgium and Forum 187 ASBL v. Commission EU:C:2006:416, paragraph 81.
A se vedea considerentele 167 și 214.
See Section 8.2.2.2.
A se vedea cererea de emitere a deciziei din 16 mai 2007, care stă la baza deciziei din 2007, p. 1.
See Section 8.2.2.3.
Observații din partea Irlandei privind decizia de inițiere a procedurii, punctul 119.
See, for example, observations of Ireland to the Opening Decision, p. 7, according to which ‘[The Revenue manager who agreed the 1991 basis of profit attribution] attached critical importance to the fact that the Irish branches had no rights to, or interest in, the Apple intellectual property (IP) which was a significant source of the companies' income.’.
A se vedea considerentul 65.
See also extract from the interview of 30 November 1990, reproduced at recital 64, stating that ‘in [Apple's tax advisor]'s view the profit is derived from three sources-technology, marketing and manufacturing.
Cauza C-6/12 P Oy, EU:C:2013:525, punctele 25-28 și jurisprudența citată.
Only the manufacturing element relates to the Irish branch.’
A se vedea observațiile din partea Apple privind decizia de inițiere a procedurii, punctul 112.
See recital 329.
A se vedea considerentul 170.
See recitals 159 and 200.
Observații din partea Irlandei privind decizia de inițiere a procedurii, punctul 121 și următoarele.
See recitals 113, 185, 195 and 213.
Observații din partea Apple privind decizia de inițiere a procedurii, considerentul 115 și următoarele.
See paragraph 1.42 of the 2010 OECD TP Guidelines, reproduced in footnote 61.
Observații din partea Irlandei privind decizia de inițiere a procedurii, punctul 127.
Separate accounts can be nevertheless established for internal reporting purposes, although they do not constitute a legally binding delimitation of the possible claims on the assets and such accounts need not be audited or verified externally.
A se vedea raportul ad-hoc privind PT al [consultantului fiscal al Apple], p. 13: „piețele geografice implicate, condițiile contractuale, gama de produse și volumele de produse în ceea ce privește distribuitorii terți sunt în mod semnificativ diferite în comparație cu cele relevante pentru activitățile sucursalei irlandeze ale ASI”.
However, in the present case, even such an indicative and internal delimitation either did not exist or was not provided to Ireland at the time the contested tax rulings were requested.
Riscul legat de garanție este ridicat în raport cu prețul bunurilor subiacente, prin urmare, produsele de marcă de calitate prezintă garanții din cauza prețurilor relativ ridicate ale acestora, inclusiv ale componentelor.
This was also the case for AOE.
Se presupune că piața aparatelor de înregistrare video de cea mai bună calitate este în creștere în ceea ce privește vânzările acestora, prezintă obstacole considerabile la intrarea pe piață, are un număr restrâns de concurenți și are multe posibilități de diferențiere a produselor.
See recital 101.
Toate aceste diferențe sunt susceptibile de a avea un efect semnificativ asupra rentabilității activităților examinate și asupra activităților comparate și, în acest caz, ar necesita ajustări.
See also Point 14 Section B-3 (i), p. 14 of the 2010 OECD Profit Attribution Report: ‘As between unrelated enterprises, the determination of which enterprise owns assets and which bears risk is determined by legally binding contracts or other ascertainable legal arrangements.
La fel ca în cazul altor metode, fiabilitatea ajustărilor necesare va afecta fiabilitatea analizei.
Similar considerations apply to associated enterprises providing those contracts or legal arrangements reflect the underlying reality […].
Ar trebui să se observe că, inclusiv dacă două întreprinderi se află exact în aceeași industrie, rentabilitatea poate varia în funcție de cotele acestora de piață, pozițiile competitive etc.”
Similarly, in a separate enterprise context no issues generally arise over determining which enterprise possesses the capital.
Acest exemplu nu mai figurează în Liniile directoare ale OCDE din 2010 privind PT.
The factual, legal position in a PE context, on the other hand, is that there is no single part of an enterprise which legally owns the assets, assumes the risks, possesses the capital or contracts with separate enterprises.
Baza de date a Bureau van Dijk utilizată de PwC indică, în ceea ce privește societățile TECNOTEL ITALIA S.P.A. și MIELCO SPA., că aceste întreprinderi se află în lichidare, în plus, conform surselor publice, MEMTEC IBERICA SL este, de asemenea, în lichidare.
The legal position is thus unhelpful in a PE context, since Article 7(2) requires the PE to be treated as if it were a separate and independent enterprise, performing its own functions, assuming its own risk and owning or using assets on its own.
A se vedea considerentul 326.
It is therefore necessary under the arm's length principle of Article 7 to develop a mechanism for attributing risks, economic ownership of assets and capital to the hypothetically separate and independent PE, for associating with the hypothetically separate and independent PE the rights and obligations arising out of transactions between separate enterprises and the enterprise of which the PE is a part and for recognising and determining the nature of the dealings (i.e. the intra-enterprise equivalents of separate enterprise transactions) between the hypothetically separate PE and other parts of the enterprise of which the PE is a part.’, p. 14.
Cifrele de afaceri (sau veniturile din exploatare) sunt reținute în consultarea bazei de date.
Ireland explained that the application of Section 25 TCA 97 requires Irish Revenue to exercise judgment by taking into account the particular facts and circumstances of each case which may include ‘the functions performed by any branch, its interest (if any) in the assets of the company, the nature and level of any risks assumed by the branch, and the overall contribution made by the branch to the company's profits.’
Intervalul intercuartilic este menționat de PwC și [consultantul fiscal al Apple] ca fiind intervalul de concurență deplină.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 21.
A se vedea figura 10.
Apple submits in its comments on the Opening Decision, paragraphs 154 and 155, that the profit attribution exercise under Section 25 TCA 97 is conducted on the basis of the following criteria: ‘(i) the branch's activities (in particular, the functions performed, the assets held and the risks borne by the branch), (ii) the value generated by those activities and the actual costs borne by the branch, and (iii) a comparison with other companies in a comparable sector or industry.’
A se vedea considerentul 217.
According to Apple, these key principles determined the application of Section 25 TCA 97 at the time of the contested tax rulings and continue to apply today.
Punctul 3.57 din Liniile directoare ale OCDE din 2010 privind PT prevede în acest sens: „De asemenea, este posibil, deși s-au depus toate eforturile pentru a exclude punctele care au un grad mai scăzut de comparabilitate, să se ajungă la o serie de cifre pentru care se consideră că, având în vedere procesul utilizat pentru selectarea elementele comparabile și limitările legate de informațiile disponibile privind elementele comparabile, rămân anumite defecte de comparabilitate care nu pot fi identificate și/sau cuantificate și, prin urmare, nu sunt ajustate.
See also, [Apple's advisor] opinion, as described in recital 204.
În astfel de cazuri, dacă seria include un număr semnificativ de observații, instrumentele statistice care iau în considerare tendința centrală de a restrânge intervalul (de exemplu, intervalul intercuartilic sau al altor percentile) ar putea contribui la sporirea fiabilității analizei”.
Apple's comments on the Opening Decision, paragraphs 154 and 155.
Raportul ad-hoc al PwC, p. 12.
Letter from Ireland of 4 May 2015, p. 4.
Secțiunea 8.2.2.2.
See, for example, recitals 113, 163, 185, 188, 195, 204, 205, 209 and 210.
A se vedea punctul 51 din anexa la capitolul IV din Liniile directoare ale OCDE din 2010 privind PT și din anexa la orientările pentru acordurile prealabile referitoare la prețuri în conformitate cu procedura amiabilă din Liniile directoare ale OCDE din 1995 privind PT.
See recital 114.
Observații din partea Irlandei privind decizia de inițiere a procedurii, punctul 130.
See recital 50.
La punctul 72 din observațiile sale privind decizia de inițiere a procedurii, Apple arată că, între 1991 și 2006, aceasta a discutat cu administrația fiscală irlandeză structura organizațională și activitățile principale ale sucursalelor irlandeze pe baza competenței generale a administrației fiscale irlandeze de a supraveghea respectarea normelor fiscale irlandeze.
In its review of the Irish rulings practice on profit allocation to the branch of a non-resident company (see recitals 384 to 396), the Commission identified situations of other companies incorporated but not tax resident in Ireland, but in the jurisdiction where those companies would have been managed and controlled.
Totuși, aceasta nu compensează faptul că administrația fiscală ar trebui să reevalueze din nou după un anumit număr de ani dacă acordul este încă valabil sau trebuie revizuit, în special având în vedere faptul că activitatea economică a societății Apple a evoluat în mod semnificativ în această perioadă.
Tax residence of companies incorporated in Ireland was presented to be, for example, in […] (see Company [I]) and in […] (See Company [D]).
În plus, nu par să existe niciun fel de evidențe cu privire la presupusele interacțiuni permanente, ținând seama de faptul că Comisia a solicitat Irlandei, în scrisoarea sa din 8 octombrie 2013, să furnizeze, împreună cu soluțiile fiscale anticipate contestate, toate elementele esențiale pentru motivarea soluțiilor fiscale anticipate.
In a number of cases the tax residence was not specified in the ruling requests.
A se vedea punctul 4.142 din Liniile directoriale din 2010 ale OCDE privind PT: „Cu condiția ca principalele presupuneri să fie îndeplinite, un acord de preț în avans poate oferi contribuabililor implicați certitudine în ceea ce privește tratamentul fiscal al aspectelor legate de prețurile de transfer vizate de acordul de preț în avans pentru o anumită perioadă de timp.”
Apple's CEO stated ‘My understanding is there is not a tax residence for either-for any of the three subsidiaries that you just named [AOI, ASI and AEO]’ in Hearing of Offshore Profit Shifting and the U.S. Tax Code Part 2 (Apple Inc.) of the Permanent Subcommittee on Investigations of the US Senate, 21 May 2013.p.
Decizia de inițiere a procedurii, considerentul 65.
See also Figure 7 of this Decision, reproducing an extract of ASI's 2012 annual report, which states ‘[t]he company is not tax resident in any jurisdiction’.
Observații din partea Apple privind decizia de inițiere a procedurii, punctele 159, 160 și 171.
See recitals 51, 112 and 200.
Observații din partea Irlandei privind decizia de inițiere a procedurii, punctul 27.
See also Statements of Tim Cook, CEO of Apple, and Phillip Bullock, Head of Tax Operations, Apple Inc., in: Hearing of Offshore Profit Shifting and the U.S.
Cu toate acestea, nici Irlanda, nici Apple nu au furnizat exemple de „practică administrativă normală” pentru a demonstra presupusa coerență în practica deciziilor administrației fiscale irlandeze.
Tax Code Part 2 (Apple Inc.) of the Permanent Subcommittee on Investigations of the US Senate, 21 May 2013. p. 41.
A se vedea considerentul 248.
See recitals 199 and 200.
A se vedea, de asemenea, observațiile din partea Apple privind decizia de inițiere a procedurii, punctele 154 și 155.
When presenting the calculation of the tax charge Apple begins by taking the overall accounting profit of ASI (in fiscal year 2007 approximately USD 1844 million) and applying the 12,5 % Irish tax rate for trading income to that overall profit to arrive at a theoretical corporation tax liability for ASI in Ireland (approximately USD 230 million).
Cele două observații sunt redate în notele de subsol 187 și, respectiv, 188.
It then adds to that amount the tax charge related to interest income charged at the rate of 25 %.
A se vedea considerentul 84.
From the resulting theoretical amount of tax due under standard tax rate in Ireland, Apple deducts an amount set in such a manner so as to reduce the theoretical amount of the tax charge to the level of the tax charge endorsed by contested tax rulings for ASI's Irish branch (approximately USD 8,9 million).
A se vedea considerentul 78.
This deduction of an amount of approximately USD 224 million is presented as an adjustment for ‘income taxed at lower rates’.
Irlanda a furnizat șapte decizii privind repartizarea profiturilor către sucursalele irlandeze ale nouă societăți nerezidente ca răspuns la solicitarea de a furniza decizii cu privire la activitățile desfășurate în Irlanda care implică aspecte legate de impozitare similare celor din soluțiile fiscale anticipate contestate.