natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Finally, [50-60] of ASI's [300-400] FTEs, all of which were located in Ireland, were categorised by Apple in 2014 as R & D personnel [233].
Cu toate acestea, pentru motivele indicate în considerentele 337, 338 și 339, sucursala irlandeză a ASI nu poate fi considerată un distribuitor cu risc scăzut.
As regards AOE, its Irish branch was presented to Irish Revenue as being responsible for the manufacturing and assembly of a specialised range of computer products for the EMEIA region.
Utilizarea costurilor de funcționare ca indicator al nivelului de profit nu reflectă acest risc, întrucât costurile de funcționare ale sucursalei irlandeze a ASI au rămas relativ stabile pe parcursul perioadei în care soluțiile fiscale anticipate contestate erau în vigoare.
In that capacity, AOE's Irish branch developed Apple-specific processes and manufacturing expertise and ensured quality assurance and quality control functions [234], which are needed to preserve the value of the brand [235].
În schimb, vânzările înregistrate de ASI au crescut în mod substanțial în cursul aceleiași perioade.
Moreover, when Apple presented the illustrative account filling format of AOE's Irish branch to Irish Revenue for the purposes of obtaining the 1991 ruling, it allocated the costs associated with the CSA to that branch and not to its head office [236].
Această lipsă a unei corelații între costurile de funcționare și vânzări pune sub semnul întrebării caracterul adecvat al costurilor de funcționare ca indicator al nivelului de profit pentru determinarea profitului impozabil al ASI [268].
While Irish Revenue does not appear to have examined the terms of the CSA when it issued the contested tax rulings, the fact that the costs of the CSA were allocated to AOE's Irish branch by Apple itself should have made Irish Revenue question the unsubstantiated assumption underlying the profit allocation methods ultimately endorsed by it that the Apple IP licences should be allocated outside of Ireland.
În al doilea rând, ASI oferă garanții pentru toate mărfurile vândute în întreaga regiune EMEIA.
Similarly, Apple itself proposed that its Irish branch should receive a return for the Apple IP in the 2007 ruling request.
Aceste garanții au constituit cel mai mare pasiv în transferul de active și pasive de la ASI la ADI în ceea ce privește această regiune [269].
Under the 2007 ruling, [1-5] % of branch turnover was allocated to AOE's Irish branch under the denomination ‘IP return’ [237].
Întrucât sediul social al ASI nu are o prezență fizică sau salariați și, prin urmare, nu este în măsură să își asume riscul legat de produs, trebuie să se considere că sucursala irlandeză a ASI este cea care suportă riscurile în cauză.
That proposal should have provided Irish Revenue with an indication that AOE's Irish branch was involved in IP development or some form of management or control of the Apple IP licences.
Cu toate acestea, alegerea costurilor de funcționare ca indicator al nivelului de profit nu reflectă acest nivel de risc deoarece, astfel cum se explică în considerentul 336, utilizarea costurilor de funcționare drept indicator al nivelului de profit este asociată, în general, cu distribuitorii cu risc scăzut [270].
Against this background, it was incumbent on Irish Revenue, when presented with the profit allocation methods proposed by Apple to determine ASI's and AOE's taxable profit in Ireland, to confirm at the very least that those companies' Irish branches should not be allocated the Apple IP licences, rather than to accept the unsubstantiated assumption that those licences should be allocated outside of Ireland.
În al treilea rând, ASI se bazează în mod sistematic pe contractori terți [271] pentru a asigura funcția acesteia de distribuție.
Given the Irish branches involvement in the Apple IP, Irish Revenue should not have disregarded any profits derived from the use of the Apple IP licences and the costs incurred under the CSA for the Irish branches.
Într-adevăr, cifra de afaceri generată de ASI este constituită în mare parte din mărfuri care nu sunt manipulate fizic în Irlanda.
In light of all the foregoing reasons, the Commission concludes that the allocation of the Apple IP licences outside of Ireland was not an allocation that could have been agreed to in an arm's length context between two unaffiliated companies.
Riscul suportat în ceea ce privește produsele care nu sunt manipulate în Irlanda ar fi mai bine reflectat în vânzările totale decât în costurile de funcționare deoarece, deși plățile pentru serviciile externalizate ar putea fi reflectate în costurile de funcționare ale sucursalei, această sumă ar include o remunerare a părții terțe pentru prestarea serviciilor și nu reflectă costurile generate de activitatea ca atare.
Given the lack of functions performed by the head offices and/or the functions performed by the Irish branches, the Apple IP licences for the procurement, manufacturing, sales and distribution of Apple products outside of the Americas should have been allocated to the Irish branches for tax purposes.
Cu toate acestea, gradul de detaliere disponibil pentru costurile de funcționare ale ASI nu este suficient pentru a identifica componentele costurilor de funcționare, cum ar fi plata pentru costurile externalizate și costurile cu personalul [272].
In light of that conclusion, Ireland's claim that, since the Apple IP that generates the profits recorded by ASI and AOE is located outside of Ireland, the profits derived from that IP should be subtracted from the taxable profits in Ireland in line with the territoriality principle should also be rejected [238].
Din motivele indicate în considerentele 337, 338 și 339, alegerea costurilor de funcționare ca indicator al nivelului de profit, în locul vânzărilor, reflectă în mod inadecvat riscurile suportate și activitățile semnificative efectuate de sucursala irlandeză a ASI.
In any event, the income recorded by ASI and AOE is not income from royalties, but income from sales for which no IP remuneration has been singled out in the companies' financial statements.
Aceste motive sunt valabile, de asemenea, pentru utilizarea raportului Berry în cele două rapoarte ad-hoc pregătite de PwC și [consultantul fiscal al Apple].
Indeed, the income recorded by ASI and AOE is indicated as trading income in those companies' financial statements [239] and has been declared as such to Irish Revenue (with the deduction of interest income).
De asemenea, raportul Berry este utilizat ca un indicator financiar pentru estimarea unei remunerații în condiții de concurență deplină pentru distribuitorii cu riscuri limitate [273].
Moreover, as explained in recital 278, the entire income of the two companies (with the exception of the interest income) was reported in the annual accounts of ASI and AOE from 2004 until 2008 as taxable at 12,5 %, which would correspond, according to the classification provided by Ireland, to trading income [240].
Raportul Berry reprezintă o rentabilitate a funcțiilor cu o valoare adăugată a societății și pornește de la premiza că aceste funcții sunt incluse în costurile sale de funcționare.
As further explained in that recital, only once a theoretical corporation tax liability had been calculated for the entire income of both companies by applying the 12,5 % rate for trading income, was a deduction for ‘income taxed at lower rates’ applied, reducing the effective tax liability of those companies in Ireland.
Întrucât numitorul utilizat în raportul Berry este reprezentat de costurile de funcționare, utilizarea costurilor de funcționare în aplicarea MTMN și utilizarea raportului Berry nu constituie, în practică, mai mult decât o diferență de prezentare.
This fact confirms that the income in question was considered by Apple to constitute trading income and not income from royalties [241].
În orice caz, liniile directoare ale OCDE privind PT descriu scenariile în care raportul Berry poate fi util, însă aceste scenarii sunt diferite de scenariul în care ASI își desfășoară activitatea [274].
Since neither ASI nor AOE have any physical presence or economic activity outside their Irish branches [242], the activity consisting of the procurement, sales and distribution of Apple products outside of the Americas performed by ASI and the activity consisting of the manufacturing of computer products for the markets outside of the Americas performed by AOE must be considered to be entirely carried out by their respective Irish branches.
În concluzie, nici alegerea costurilor de funcționare ca indicator al nivelului de profit în soluțiile fiscale anticipate contestate, nici utilizarea raportului Berry în rapoartele ad-hoc nu sunt adecvate pentru a stabili remunerația în condiții de concurență deplină pentru funcțiile îndeplinite de sucursala irlandeză a ASI.
The income of ASI and AOE therefore represents active trading income arising from the branch activity, since there are no employees who could generate such income outside of Ireland [243].
Alegerea costurilor de funcționare ca indicator al nivelului de profit în locul vânzărilor conduce la o reducere necorespunzătoare a profitului impozabil anual al ASI în Irlanda, întrucât vânzările reprezintă un indicator mai extins al nivelului de profit decât costurile de funcționare și, în cazul ASI, vânzările au crescut substanțial în cursul perioadei în care deciziile contestate erau în vigoare, în timp ce costurile de funcționare ale ASI au rămas relativ stabile [275].
In other words, income, such as the trading income recorded by ASI and AOE, should therefore not have been allocated to those companies' head offices either in full or in part.
În special, aceasta conduce la o bază de impozitare foarte scăzută și stabilă pentru sucursala irlandeză a ASI [276], care nu reflectă în mod corect riscurile asumate de sucursala respectivă, astfel cum se descrie în considerentele 337, 338 și 339.
However, even if any of that income could be considered to constitute IP income, Irish Revenue in any event failed to examine which proportion of the resulting residual profit transferred to the head offices, if any, could be attributed to a royalty-type income.
Prin urmare, această opțiune are ca rezultat o remunerație mai scăzută pentru această sucursală decât pentru o societate independentă al cărei profit impozabil reflectă prețurile stabilite pe piață negociate în condiții de concurență deplină.
Contributions by Apple Inc. in R & D and the management of the Apple IP licences held by ASI and AOE cannot influence the allocation of profits within ASI and AOE
Nu apar preocupări similare în cazul în care vânzările sunt utilizate ca indicator al nivelului de profit pentru stabilirea remunerației pentru funcțiile îndeplinite de sucursala irlandeză a ASI.
As explained in recital 275, Ireland and Apple also argue that R & D and the management of the Apple IP is centred in and directed from Apple's headquarters in the US.
Faptul că alegerea costurilor de funcționare ca indicator al nivelului de profit pentru o societate care desfășoară activități de achiziție, de vânzare și de distribuție ar putea să nu reprezinte o aproximare fiabilă a rezultatului bazat pe piață în conformitate cu principiul concurenței depline este susținut, de asemenea, în orientarea furnizată de Liniile directoare ale OCDE privind PT.
According to Ireland and Apple, it is those contributions by Apple Inc. employees that drive ASI's and AOE's profitability, so that Irish Revenue was right to exclude profit deriving from those contributions in the taxable profit of ASI's and AOE's Irish branches [244].
Aceste linii directoare indică o remunerație bazată pe vânzări, în loc de costurile de funcționare, pentru societățile care îndeplinesc astfel de funcții [277].
The Commission does not agree with that line of reasoning for the reasons set out in recitals 310 to 318.
De asemenea, preocupări similare sunt abordate în cadrul Liniilor directoare ale OCDE privind PT în ceea ce privește utilizarea raportului Berry [278].
While ASI, AOE and Apple Inc. form part of the same corporate group, they are three distinct legal entities, so any intra-group transactions between those entities are subject to transfer pricing arrangements [245].
În orice caz, posibila alegere a costurilor totale ca indicator al nivelului de profit, care reprezintă o bază mai extinsă decât costurile de funcționare, nu a fost luată niciodată în considerare pentru sucursala irlandeză a ASI, iar această alegere ar fi condus, de asemenea, la creșterea profitului impozabil anual al ASI în Irlanda [279].
For instance, the remuneration of Apple Inc. by ASI and AOE for the development of the Apple IP has been laid down in the CSA [246], while the remuneration of Apple Inc. by ASI and AOE for marketing services has been laid down in the Marketing Service Agreement [247].
În ceea ce privește AOE, Apple a prezentat sucursala sa irlandeză administrației fiscale irlandeze ca fiind responsabilă de fabricarea și asamblarea unei game specializate de produse informatice.
The contested tax rulings do not, however, cover those or any other intra-group transactions that ASI and AOE, on the one hand, and Apple Inc., on the other, may have entered into.
AOE deține stocurile [280] și pare să aibă control și să își asume riscul pentru cel puțin o parte din costurile legate de stocurile respective [281].
In other words, the contested tax rulings do not address the question whether the CSA or the Marketing Service Agreement were carried out at arm's length, but rather take the terms and conditions of those agreements as a given, meaning that no transfer pricing arrangement between those three entities for, for example R & D and the management of the Apple IP or marketing services, is endorsed by those rulings.
Întrucât sediul său social nu este în măsură să suporte acest risc în absența unei prezențe fizice și a salariaților care l-ar putea gestiona, sucursala irlandeză a AOE ar trebui considerată ca fiind cea care suportă întregul risc legat de stocuri.
The contested tax rulings only concern the allocation of ASI's and AOE's profit to their respective Irish branches.
În astfel de condiții, un indicator al nivelului de profit care include costurile totale este mai adecvat decât costurile de funcționare pentru o societate de producție precum AOE.
In accordance with the terms of the CSA, ASI and AOE [248] pay Apple Inc. for the R & D activities ensured by Apple Inc. (or other group companies) in relation to the Apple IP.
Costurile totale reprezintă o bază mult mai extinsă de costuri de funcționare, întrucât aceasta din urmă exclude costurile legate de materiile prime, în timp ce costurile totale includ principala componentă variabilă a costurilor, care sunt, în principiu, costurile aferente bunurilor vândute către o societate de producție precum AOE.
It is therefore the CSA, which ASI and AOE, on the one hand, and Apple Inc., on the other, have entered into, that determines the share of costs and revenue for the development of the Apple IP for each party to that agreement.
Comisia observă, în acest sens, că rapoartele întocmite de PwC și [consultantul fiscal al Apple] propun o marjă comercială adăugată costurilor totale ca indicator al nivelului de profit [282].
Under the CSA, the costs of R & D for Apple's products are divided among Apple Inc., ASI and AOE based on the percentage of product sales that occur in their respective territories [249].
Prin acceptarea metodei de repartizare a profitului cu utilizarea costurilor de funcționare și nu a costurilor totale ca indicator al nivelului de profit, administrația fiscală irlandeză a conferit un avantaj selectiv societății AOE în comparație cu societățile neintegrate al căror profit impozabil reflectă prețurile stabilite pe piață și negociate în condiții de concurență deplină.
Indeed, according to ASI's accounts, the component ‘Research and development’ is the single largest component of its operating expense [250].
Excluderea anumitor costuri, cum ar fi costul mărfurilor vândute, din indicatorul nivelului de profit care a fost aprobat prin soluțiile fiscale anticipate contestate pentru sucursala irlandeză a AOE reduce în mod necorespunzător profitul anual impozabil al acestei societăți în Irlanda, întrucât costurile totale reprezintă un indicator al nivelului de profit mai extins decât costurile de funcționare și, prin urmare, ar putea să reducă impozitul pe profit datorat în Irlanda.
For example, in the years 2013 and 2014, ASI paid USD [2,0-2,5] billion and USD [4,0-4,5] billion, respectively, for the development of the Apple IP [251].
În concluzie, acceptarea de către administrația fiscală irlandeză a costurilor de funcționare drept indicator al nivelului de profit în metodele de repartizare a profitului aprobate prin soluțiile fiscale anticipate contestate, în locul vânzărilor pentru sucursala irlandeză a ASI și al costurilor totale pentru sucursala irlandeză a AOE, reduce în mod necorespunzător profiturile anuale impozabile ale celor două societăți în Irlanda în comparație cu societățile neintegrate ale căror profituri impozabile reflectă prețurile stabilite pe piață și negociate în condiții de concurență deplină.
From 2010 to 2014, ASI and AOE combined financed more than half of the Apple IP R & D costs, while Apple Inc. financed less than half of those costs over that same period.
Prin urmare, ar trebui să se considere că soluțiile fiscale anticipate contestate conferă un avantaj selectiv pentru ASI și AOE în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat.
In other words, ASI and AOE remunerate Apple Inc. for the development of the Apple IP through the CSA, the cost of which bears on the overall profitability of ASI and AOE.
Nivelurile de rentabilitate acceptate sunt prea scăzute
Put differently, Apple has thus decided and implemented how to value the activities performed by Apple Inc., on the one hand, and ASI and AOE, on the other, in relation to the Apple IP and their contribution to the value of that IP.
În soluțiile fiscale anticipate contestate, administrația fiscală irlandeză a acceptat diferite niveluri de rentabilitate pentru sucursalele irlandeze ale ASI și AOE.
This is the outcome of the CSA, where each company participates in the overall costs incurred for the development of the Apple IP on the basis of attribution criteria decided autonomously by Apple.
În ceea ce privește ASI, decizia din 1991 acceptă o marjă de 12,5 % aplicată costurilor de funcționare ale sucursalei, în timp ce decizia din 2007 a acceptat o marjă de [1015] %.
The criterion chosen was to attribute the cost of the Apple IP in proportion to the turnover of each company, which led ASI and AOE to bear most of the R & D development costs.
În ceea ce privește AOE, decizia din 1991 acceptă o marjă de 65 % pentru costurile de funcționare de până la [60-70] de milioane USD și o marjă de 20 % peste această sumă, în timp ce decizia din 2007 acceptă o marjă de [10-15] % pentru costurile de funcționare ale sucursalei, cu un nivel de rentabilitate a proprietății intelectuale de [1-5] % din cifra de afaceri a sucursalei în ceea ce privește „tehnologia procesului de producție cumulată” [283] a sucursalei irlandeze.
The remuneration of the R & D activities performed by Apple Inc. in relation to the Apple IP has thus already been accounted for by attributing the development costs on the basis of the relevant sales of each party to the CSA, since this was the basis chosen by Apple for the allocation of the share of the Apple IP to each company.
Având în vedere faptul că Apple nu a elaborat rapoarte privind repartizarea profitului atunci când a solicitat soluțiile fiscale anticipate contestate, nu există explicații contemporane pentru a justifica alegerea acestor niveluri de rentabilitate în 1991 și 2007.
Consequently, the profit of each company — Apple Inc., ASI and AOE — is the difference between sales and all relevant costs, including the yearly payments for the development of the Apple IP as determined in the CSA.
În ceea ce privește decizia din 1991, sistemul de praguri convenit pentru AOE de 65 % din costurile de funcționare, care scade la 20 % sub [60-70] de milioane USD, pare să fi fost obținut prin negocieri și să fi depins de considerații privind ocuparea forței de muncă, astfel cum reiese din extrasele reproduse în secțiunea 2.2.3, în special trimiterea la necesitatea de „a nu interzice extinderea operațiunilor irlandeze” din aceste extrase [284].
By referring to activities performed in the US in relation to R & D and the management of the Apple IP, Ireland and Apple therefore appear to be referring to the existence of non-remunerated contributions made by Apple Inc. for the benefit of ASI and AOE beyond the remunerated activities performed by Apple Inc. in the context of the CSA and the Marketing Service Agreement, since there is no other trace of Apple Inc. being additionally remunerated for R & D and the management of the Apple IP in the accounts of ASI or AOE.
Curtea a precizat în această privință că, în cazul în care o administrație fiscală dispune de o largă putere de apreciere pentru a stabili beneficiarii sau condițiile în care sunt acordate avantajele fiscale pe baza unor criterii care nu sunt legate de sistemul fiscal, cum ar fi considerentele referitoare la ocuparea forței de muncă, exercitarea acestei puteri trebuie să fie considerată ca dând naștere unui avantaj selectiv.
The existence of such non-remunerated contributions cannot, however, influence the allocation of profit within ASI and AOE.
Comisia nu este de acord cu interpretarea de către Irlanda a acestei trimiteri [285], potrivit căreia nu ar fi nerezonabil ca un producător contractant să accepte o marjă redusă adăugată la costurile sale după ce a fost compensat cu generozitate.
As explained in recital 271, ASI's and AOE's head offices, on the one hand, and their respective Irish branches, on the other, do not have separate legal personalities.
Obiectivul unui operator economic rațional este de a-și maximiza profiturile având în vedere un nivel de risc, iar un operator economic rațional nu ar accepta o rentabilitate mai scăzută și nu ar renunța la profituri deoarece a obținut, de altfel, suficiente profituri.
Rather, they form part of the same legal entity, which holds the Apple IP licence, and it is that entity for which Apple Inc. has performed those alleged non-remunerated contributions as a whole.
De asemenea, Comisia nu observă niciun merit în interpretarea propusă de Apple cu privire la această trimitere [286], care, potrivit Apple, ar trebui înțeleasă în lumina faptului că este puțin probabil ca investițiile suplimentare fixe pentru extindere să fie la fel de mari ca investițiile inițiale fixe [287].
Accordingly, while the remuneration of Apple Inc. by ASI and AOE for the former's contribution in relation to R & D and the management of the Apple IP could and, in fact does, impact the overall profitability of ASI and AOE, it cannot impact the subsequent allocation of that profit within ASI and AOE and thus the allocation of profit to ASI's and AOE's Irish branches.
În special, argumentul societății Apple, prezentat într-un studiu ad-hoc pregătit de [cel de al doilea consultant al Apple] [288], potrivit căruia profiturile obținute din creșterile în eficiență trebuie să fie impozitate mai puțin, nu poate fi acceptat.
In other words, while such additional contributions could influence the overall profitability of ASI and AOE, had they indeed been performed and had they been effectively priced, which they were not, they cannot impact the subsequent allocation of profits within ASI and AOE.
Conform raportului respectiv, un procent scăzut de impozitare a profiturilor care depășesc un anumit prag reflectă economiile de scară de bază.
This is because the costs paid for those contributions by ASI and AOE would be carried by those companies as a whole (and not only the head offices or the Irish branches) and would therefore reduce the overall profit of the companies.
Cu toate acestea, Comisia nu poate găsi nicio justificare economică pentru ca o societate să accepte profituri mai mici atunci când suportă costuri mai scăzute.