natgillin/translations-raw huggingface dataset:
However, that the roasting function is an important function does not necessarily mean that it is also very complex.
În cadrul raționamentelor subsidiare, Comisia ajunge la concluzia că APA încheiat cu SMBV, prin faptul că a aprobat, în baza decretului și a articolului 8b alineatul (1) din Actul IP, o metodă pentru a se ajunge la o repartizare a profitului către SMBV care nu se poate considera că ar determina o aproximare fiabilă a unui rezultat bazat pe piață în conformitate cu principiul concurenței depline și care determină o scădere a obligației fiscale a SMBV comparativ cu alte societăți din grup care se supun impozitării în Regatul Țărilor de Jos, conferă un avantaj selectiv societății SMBV în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat.
Yet, in the specific case of SMBV, an analysis of its operating expense shows a significant expense for market research [203].
Beneficiarul măsurii contestate
Moreover, one of SMBV's most important operating expenses is the amortisation of intangible assets.
Comisia consideră că APA încheiat cu SMBV conferă un avantaj selectiv SMBV în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat, întrucât acesta determină o reducere a profitului impozabil al entității respective în Regatul Țărilor de Jos în comparație cu societăți neintegrate ale căror profituri impozabile sunt stabilite în funcție de tranzacțiile încheiate în condițiile pieței.
A routine manufacturer does not engage in such activities.
Entități juridice separate pot fi considerate a alcătui o singură unitate economică în scopul aplicării normelor privind ajutoarele de stat.
The Netherlands claims that those expenses, which relate to software and an IT system licence payment for standard IT systems, does not as such evidence that SMBV would be using valuable IP.
Atunci unitatea economică respectivă este considerată a fi întreprinderea în cauză care beneficiază de măsura de ajutor.
For example, in the case of Company Y a company designated as toll manufacturer pays IT system licences [204].
Așa cum a susținut Curtea de Justiție anterior, „[î]n dreptul concurențial, termenul de «întreprindere» trebuie să fie înțeles ca desemnând o unitate economică […] chiar dacă în drept, respectiva unitate economică este formată din mai multe persoane fizice sau juridice” [233].
However, in the case of SMBV, the IP amortisation payments do not relate to such a software fee, considering software fees are recorded under a distinct item in accounts of SMBV [205].
Pentru a stabili dacă există mai multe entități care formează o unitate economică, Curtea de Justiție analizează existența unei cote de control sau a legăturilor funcționale, economice ori organice [234].
Such considerations are not sufficient to conclude on their own that SMBV is not the less complex function.
În cazul de față, SMBV este controlată în totalitate de Alki LP, care este controlată la rândul ei de către societățile din grupul Starbucks [235].
The complexity of the functions ensured by Alki LP must also be assessed for this purpose.
În plus, grupul Starbucks este cel care a luat decizia de a înființa SMBV în Regatul Țărilor de Jos și, prin urmare, grupul Starbucks este cel care beneficiază de pe urma APA încheiat cu SMBV, întrucât APA respectiv, astfel cum se menționează în considerentul 45, stabilește profitul care ar trebui repartizat SMBV în cadrul grupului de societăți respectiv pentru funcțiile pe care aceasta le exercită pentru societățile din grupul respectiv.
The activities of Alki LP are assessed in recitals 324 to 329.
APA încheiat cu SMBV este, la urma urmei, o hotărâre care acceptă o metodologie de stabilire a prețurilor de transfer pentru tranzacțiile din cadrul grupului Starbucks, astfel încât orice tratament fiscal favorabil acordat societății SMBV de către administrația fiscală neerlandeză aduce beneficii grupului Starbucks în ansamblu prin furnizarea de resurse suplimentare nu doar pentru SMBV, ci și pentru întregul grup.
It follows from that assessment that Alki LP's operating capacity is extremely limited to non-existent, given that it has no employees and none of its partners have any employees.
Cu alte cuvinte, astfel cum s-a discutat în considerentul 257, în cazul în care se impune stabilirea unor prețuri de transfer pentru produse și servicii din cadrul unor entități juridice diferite ale unuia și aceluiași grup, efectele stabilirii prețurilor de transfer, are efecte, prin însăși natura sa, supra mai multor societăți din cadrul grupului (o creștere de preț dintr-o societate reduce profitul celeilalte).
The Commission therefore concludes that Starbucks' tax advisor was unjustified in designating SMBV as the less complex function compared to Alki LP for the transfer pricing analysis.
În consecință, în pofida faptului că grupul este organizat sub formă de diferite persoane juridice, în contextul unui acord privind stabilirea prețurilor de transfer, respectivele societăți trebuie considerate ca fiind un singur grup care beneficiază de măsura de ajutor contestată [236].
Consequently, since the methodology for determining SMBV's tax base in the transfer pricing report was premised on the flawed assumption that SMBV should be the ‘tested party’ for the application of the TNMM, that methodology does not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
În cele din urmă, în cazul de față, stabilirea bazei de impozitare a SMBV în Regatul Țărilor de Jos influențează plata redevenței către Alki LP, întrucât redevența corespunde oricăror profituri înregistrate de SMBV peste [9-12] % din cheltuielile de exploatare, astfel cum s-a convenit prin APA încheiat cu SMBV [237].
Since the SMBV APA's endorsement of that methodology leads to a lowering of SMBV's tax liability under the general Dutch corporate income tax system as compared to non-integrated companies whose taxable profit under that system is determined by the market, that APA should be considered to confers a selective advantage to SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Prin urmare, reducerea obligației fiscale a SMBV în Regatul Țărilor de Jos aduce beneficii nu doar pentru SMBV, ci și pentru Alki LP și, prin urmare, grupului Starbucks.
The transfer pricing report misapplies the TNMM
Concluzii asupra existenței unui ajutor
In the preceding sections the Commission demonstrated that the transfer pricing report fails to examine whether the royalty payment made by SMBV to Alki LP for the licensing of the roasting IP, which is the intra-group transaction for which the SMBV APA was effectively requested and granted [206], is at arm's length.
Prin prisma celor de mai sus, Comisia concluzionează că APA încheiat cu SMBV de administrația fiscală neerlandeză acordă societății SMBV și grupului Starbucks un avantaj selectiv care este imputabil Regatului Țărilor de Jos și finanțat din resursele de stat și care denaturează sau amenință să denatureze concurența și este susceptibil de a afecta schimburile comerciale din interiorul UE.
It subsequently demonstrated that the transfer pricing report incorrectly analyses the complexity of all group companies for the application of the TNMM.
Prin urmare, APA încheiat cu SMBV constituie ajutor de stat în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat.
It is without prejudice to these conclusions, which in and of themselves allow the Commission to further conclude that the SMBV APA confers a selective advantage on SMBV in the form of the lowering of its tax liability in the Netherlands, that the Commission also submits, for the sake of completeness, that Starbucks' tax advisor improperly applied the TNMM in the transfer pricing report.
Întrucât APA încheiat cu SMBV determină o reducere a taxelor care ar trebui să fie în mod normal suportate de SMBV în cursul activităților sale comerciale, ar trebui să se considere că APA respectiv acordă un ajutor pentru funcționare în favoarea SMBV și grupul Starbucks.
Starbucks tax advisor inappropriately identified SMBV's main functions in the transfer pricing report
Probele pe care s-a bazat Comisia în constatarea existenței unui ajutor
For transfer pricing purposes, the choice of transfer pricing method and the selection of comparables are determined on the basis of the functional analysis of the company for which an APA is being requested.
Unul dintre argumentele avansate de Regatul Țărilor de Jos în cursul procedurii administrative este faptul că unele informații pe care s-a bazat Comisie în decizia sa de inițiere a procedurii, precum și date pe care s-a bazat în cursul procedurii oficiale de investigare, nu erau disponibile administrației fiscale neerlandeze la data la care aceasta a încheiat acordul cu SMBV.
According to the functional analysis prepared by Starbucks' tax advisor, SMBV's primary functional contribution to the Starbucks group relates to roasting/manufacturing activities [207].
Astfel, Regatul Țărilor de Jos acuză Comisia că se folosește de „beneficiul analizei retrospective” în examinarea societății SMBV.
On the basis of that assumption, the tax advisor considers SMBV as a low-risk coffee manufacturer performing routine functions and therefore the ‘least complex entity’ for the purposes of applying the TNMM.
Comisia observă, în acest sens, că un număr considerabil de argumente care susțin concluzia Comisiei, potrivit căreia APA încheiat cu SMBV nu respectă principiul concurenței depline, se bazează pe informații și date aflate la dispoziția administrației fiscale neerlandeze la momentul încheierii APA.
In the Opening Decision, the Commission expressed the doubt that the Netherlands incorrectly accepted SMBV's classification as a low-risk toll manufacturer in the transfer pricing report [208].
Acest lucru are legătură, în mod specific, cu mai multe acorduri privind servicii de prăjire și producție dintre Starbucks și terți menționate în considerentele 148-150, informații cu privire la complexitatea funcțiilor îndeplinite de SMBV și Alki LP, informații care pun sub semnul întrebării calificarea SMBV ca producător în regim lohn cu risc scăzut și caracterul adecvat al utilizării cheltuielilor de exploatare, în locul vânzărilor, ca indicator al nivelului de profit și creșterea cu 50 de puncte de bază a adaosului la materia primă [238].
Based on the information submitted by the Netherlands and Starbucks during the investigation, the Commission considers that the tax advisor incorrectly designated SMBV as a low-risk manufacturer.
În ceea ce privește informațiile referitoare la costurile cu boabe de cafea verde, Comisia observă că raportul privind prețurile de transfer menționează acordul de procurare de boabe de cafea verde dintre SMBV și SCTC ca fiind una dintre cele mai importante tranzacții și fluxuri între companii, dar omite să examineze sau să analizeze dacă prețul perceput pentru boabele de cafea verde de SCTC de la SMBV este stabilit în condiții de concurență deplină, întrucât consilierul fiscal s-a bazat pe MMTN pentru a calcula o remunerație bazată pe funcția de prăjire.
More specifically, information provided on SMBV's revenues demonstrates that roasting is not the main source of income of SMBV.
Dacă raportul privind prețurile de transfer ar fi analizat în mod corespunzător acest acord, ar fi trebuit să se estimeze, în scopul solicitării încheierii APA cu SMBV, o remunerație stabilită în condiții de concurență deplină pentru boabele de cafea verde [239].
As illustrated in Table 2, income from the sales of roasted coffee as recorded under the item ‘REV PACKAGED COFFEE’ [209] represents only [15-20] % of the revenues of SMBV in 2013 and 2014.
Dacă APA încheiat cu SMBV ar fi acoperit, în consecință, tranzacția cu boabe de cafea verde, o remunerație stabilită în 2008 în condiții de concurență deplină nu ar fi lăsat loc creșterilor nejustificate ale prețului pentru boabe de cafea verde începând din 2011.
In 2007, that is, at the time that the SMBV APA was concluded, that proportion was substantively at the same level at [15-20] %.
În orice caz, astfel cum se explică în considerentul 348 și următoarele, Starbucks nu a oferit nicio justificare valabilă pentru creșterea prețului boabelor de cafea verde după 2010, astfel încât argumentul este irelevant.
Instead, SMBV derives most of its profits recorded in the Netherlands from an activity different from roasting.
În plus, au fost puse la dispoziția administrației fiscale neerlandeze informații cu privire la adaosul aplicat la tranzacția respectivă la momentul solicitării încheierii APA cu SMBV și, dacă respectiva administrație ar fi solicitat informațiile în cauză, s-ar fi ajuns la un adaos de [aproximativ 3 %] stabilit în condiții de concurență deplină din CPV pentru SCTC [240], care este, în orice caz, mai mic decât adaosul de [aproximativ 6 %] și marja brută aferentă de [aproximativ 9 %] din CPV pe care Comisia le consideră a fi stabilite în condiții de concurență deplină în considerentul 358.
Indeed, SMBV's reselling function, referred to as providing logistic and administrative services by the Netherlands and Starbucks [210], appears more important than its roasting activity and accounted for [80-85] % of SMBV's revenues in 2013 and 2014.
Dacă adaosul respectiv ar fi fost ulterior acceptat în cadrul unui APA, SCTC ar fi fost împiedicată să mărească respectivul adaos la o medie de [aproximativ 18 %] începând din anul 2011, dacă nu există o solicitare de modificare a APA.
In 2007, based on data which was available at the time the SMBV APA was requested, that proportion was [75-80] %.
În această privință, Comisia reamintește că APA încheiat cu SMBV se declară a fi valabil timp de zece ani, cu condiția ca ipotezele esențiale prezentate de SMBV să fie corecte și, în cazul în care acestea nu sunt corecte, ar trebui ca APA să fie considerat reziliat.
Moreover, at that moment, [10-30] out of [40-60] SMBV's employees were active in that activity.
Compatibilitatea ajutorului
SMBV was also managing three contractual relationships related to distribution and logistics.
Ajutorul de stat este considerate a fi compatibil cu piața internă dacă se încadrează în oricare dintre categoriile enumerate la articolul 107 alineatul (2) din tratat [241] și poate fi considerat compatibil cu piața internațională dacă se constată de către Comisie că se încadrează în oricare dintre categoriile enumerate la articolul 107 alineatul (3) din tratat.
Contrary to the claim by the Netherlands that the costs of non-coffee products are pass-through costs for SMBV [211], SMBV in fact records a margin on the resale of non-coffee products.
Cu toate acestea, statul membru care acordă ajutorul este cel care are sarcina de a dovedi că ajutorul de stat acordat de acesta este compatibil cu piața internă, în conformitate cu articolele 107 alineatul (2) sau 107 alineatul (3) din tratat.
Moreover, SMBV's reselling function not only represents the main source of SMBV's income, but also represents the only source of SMBV's profit since 2010, considering SMBV's roasting activity has been loss making since that year [212], without prejudice to the question whether those losses on the roasting activities were caused by incorrect pricing of the green coffee beans [213].
Regatul Țărilor de Jos nu a invocat niciun motiv pentru a constata compatibilitatea cu oricare dintre dispozițiile respective pentru ajutorul de stat pe care l-a acordat prin încheierea APA cu SMBV.
The Netherlands further argues that it did not need to request more information from Starbucks than was provided to its tax administration at the moment of the APA request, because it was familiar with SMBV's business, as the APA was the renewal of a previous ruling [214].
În plus, după cum s-a explicat în considerentul 423, APA încheiat cu SMBV ar trebui considerat ca fiind o acordare de ajutor pentru funcționare în favoarea SMBV și grupului Starbucks.
However, the fact that the Netherlands ignored that most of the SMBV's income derives from the resale of non-coffee products clearly contradicts its claim that its tax administration was familiar with SMBV's business [215].
Ca o regulă generală, un astfel de ajutor nu poate fi considerat, în mod normal, compatibile cu piața internă în temeiul articolului 107 alineatul (3) litera (c) din tratat în sensul că nu facilitează dezvoltarea anumitor activități sau a anumitor regiuni economice, și nici stimulentele fiscale în discuție nu sunt limitate în timp, degresive sau proporționale cu măsurile necesare în vederea remedierii unei anumite deficiențe economice din zonele respective.
Although the transfer pricing report does acknowledge that SMBV resells production bought from third parties to the Shops, it ignores this function when choosing comparables and a profit level indicator for the application of the TNMM.
În consecință, ajutorul de stat acordat în favoarea SMBV și grupului Starbucks de către Regatul Țărilor de Jos prin încheierea APA cu SMBV este incompatibil cu piața internă.
Accordingly, Starbucks' tax advisor failed to perform a critical assessment to identify SMBV's principal functions for the transfer pricing analysis [216].
Ilegalitatea ajutorului
SMBV's principal function was thus insufficiently identified in the transfer pricing report by Starbucks' tax advisor and wrongly accepted by the Dutch tax administration as the basis for calculating the remuneration accepted in the SMBV APA.
În conformitate cu articolul 108 alineatul (3) din tratat, statele membre sunt obligate să informeze Comisia cu privire la orice intenție de acordare de ajutoare (obligația de notificare) și statul membru în cauză nu poate pune în aplicare nicio măsură de ajutor propusă până când Comisia nu a adoptat o decizie ca poziție finală cu privire la ajutorul în cauză (clauza suspensivă).
Starbucks' tax advisor inappropriately used operating expenses as profit level indicator in the application of the TNMM
Comisia remarcă faptul că Regatul Țărilor de Jos nu a notificat Comisia cu privire la vreo intenție de acordare a măsurii de ajutor contestate, nici nu a respectat clauza suspensivă prevăzută la articolul 108 alineatul (3) din tratat.
Paragraph 2.87 of the 2010 OECD TP Guidelines indicates that typically and subject to the facts of the case, sales or distribution operating expenses might be an appropriate base for distribution activities when using the TNMM [217].
Prin urmare, în conformitate cu articolul 1 litera (f) din Regulamentul (UE) 2015/1589 [242], APA încheiat cu SMBV constituie ajutor ilegal, pus în aplicare cu încălcarea articolului 108 alineatul (3) din tratat.
According to the Netherlands, even if the activities of SMBV were not correctly determined in the transfer pricing report, operating expenses are an appropriate indicator for profitability in the application of the TNMM.
RECUPERARE
However, since SMBV's profits are generated and recorded through a margin on products distributed, the Commission considers sales as a more adequate indicator of SMBV's profit generating reselling function.
Articolul 16 alineatul (1) din Regulamentul (UE) 2015/1589 impune Comisiei obligația de a dispune recuperarea ajutorului ilegal și incompatibil.
Moreover, between 2008 and 2014 [218], SMBV's total sales have increased almost three-fold, while the gross margin has more than doubled over that same period [219].
Această dispoziție prevede, de asemenea, ca statul membru în cauză să ia toate măsurile necesare pentru recuperarea ajutorului ilegal considerat a fi incompatibil.
By contrast, SMBV's operating expenses increased by only 6 %, so that operating expenses cannot be considered an adequate indicator of SMBV's profit generating resale activity.
Articolul 16 alineatul (2) din Regulamentul (UE) 2015/1589 prevede faptul că ajutorul trebuie recuperat, inclusiv dobânda care curge de la data la care ajutorul ilegal a fost pus la dispoziția beneficiarului și până la data recuperării lui efective.
Indeed, SMBV's profits arising from its reselling activities are recorded in the Netherlands and are not attributed to any other member of the group in a position to generate such profits.
Regulamentul (CE) nr. 794/2004 al Comisiei [243] prezintă metodele care trebuie utilizate pentru calcularea dobânzii de recuperare.
In fact, the payment of royalties as a residual profit effectively shifts profits SMBV derives from the resale of non-coffee products to Alki LP.
În sfârșit, articolul 16 alineatul (3) din Regulamentul (UE) 2015/1589 prevede că „recuperarea se efectuează fără întârziere și în conformitate cu procedurile legislației naționale a statului membru în cauză, cu condiția ca acestea să permită executarea imediată și efectivă a deciziei Comisiei”.
However, none of the alleged components of the royalty payment has any relation to profits from SMBV's reselling function, since Alki LP is not in a position to generate active profits from the resale of non-coffee products, as it has no operating capacity either directly or through its partners [220].
Încredere legitimă
Therefore, attributing those profits to Alki LP through the payment of royalty based on residual profits is not in line with the arm's-length principle.
Articolul 16 alineatul (1) din Regulamentul (UE) 2015/1589 prevede că Comisia nu solicită recuperarea ajutorului în cazul în care aceasta ar contraveni unui principiu general de drept.
Moreover, recorded profits have to be attributed, because they are an economic reality, which cannot be superseded by the use of an economic or transfer pricing model that has as its objective approximating economic reality in absence of (direct) observables.
NOB este singura parte interesată care semnalează problema încrederii legitime.
In the case of SMBV, profits from the resale of non-coffee products are not attributed through a remuneration in any form to any other group entity nor to any third party that would be in a position to generate active profits from the resale of non-coffee products and, therefore, they should be attributed to SMBV.
De la bun început, trebuie precizat că principiul încrederii legitime nu poate fi invocat decât de persoanele susceptibile de a rambursa ajutorul [244], și anume Starbucks, și că Starbucks nu a prezentat niciun argument în acest sens.
The tax advisor thus inappropriately used operating expenses instead of sales as profit level indicator in the application of the TNMM.
În orice caz, pentru ca o acțiune privind principiul încrederii legitime să reușească, așteptarea trebuie să rezulte din acțiunea preliminară a Comisiei sub forma unor asigurări precise [245].
A functional analysis based on SMBV's reselling function and a remuneration based on margin of sales would have led to a higher level of remuneration
Aceasta înseamnă că încrederea legitimă trebuie să rezulte din comportamentul anterior al Comisiei care, de exemplu, a aprobat deja aceeași schemă de ajutor sau una similară.
To illustrate the impact of Starbucks' tax advisor's incorrect identification of SMBV's main functions and its inappropriate selection of operating expenses as profit level indicator, the Commission replicated the tax advisor's analysis with a corrected peer group of companies based on SMBV's reselling function and calculated a mark-up on sales for that corrected peer group.
NOB nu a făcut referire la niciun astfel de act al Comisiei.
Given that SMBV's main business activity was incorrectly identified in the transfer pricing report, the peer group of comparables used by the tax advisor to determine a remuneration for the functions performed by SMBV — NACE code ‘Processing of tea and coffee’ [221] — was equally inappropriate in the application of the TNMM.
Argumentul încrederii legitime invocat de către NOB este, așadar, lipsit de fond în scopul recuperării ajutorului ilegal acordat de Regatul Țărilor de Jos în favoarea Starbucks prin decizia fiscală contestată emisă în favoarea SMBV.
To correct for the peer group, the Commission conducted a similar analysis, based on the Amadeus database as used in the transfer pricing report, using the NACE code ‘Wholesale of coffee, tea, cocoa and spices’.
Metoda de recuperare