natgillin/translations-raw huggingface dataset:
However, in general, the OECD TP Guidelines serve as a focal point and exert a clear influence on the tax practices of OECD member (and even non-member) countries.
MMTN este una dintre „metodele indirecte” utilizate pentru aproximarea prețurilor tranzacțiilor și a repartizării profitului între societăți din cadrul aceluiași grup corporativ în condiții de concurență deplină.
Moreover, in numerous OECD member countries those Guidelines have been given the force of law or serve as a reference for the purpose of interpreting domestic tax law.
Aceasta aproximează care ar fi profitul pentru întreaga activitate în condiții de concurență deplină, nu pentru anumite tranzacții identificate.
To the extent the Commission cites the OECD TP Guidelines in the present Decision, it does so because those guidelines are an existing manual in the area of transfer pricing that are the result of expert discussions in the context of the OECD and elaborate on techniques aimed to address common challenges of the application of the arm's-length principle to concrete situations.
Aceasta nu urmărește să stabilească prețul produselor vândute, ci estimează profiturile pe care societățile independente se preconizează că le-ar putea realiza dintr-o activitate precum cea de vânzare de produse.
The OECD TP Guidelines therefore provide useful guidance to tax administrations and multinational enterprises on the application of the arm's-length principle.
Această estimare se realizează prin stabilirea unei baze adecvate („un indicator al nivelului de profit”), cum ar fi costurile, cifra de afaceri sau investițiile fixe, și aplicarea unei rate a profitului, care o reflectă pe cea observată la tranzacții necontrolate comparabile, la baza respectivă.
They also capture the international consensus on transfer pricing.
Deoarece MMTN nu stabilește un preț pentru tranzacțiile individuale, este posibil ca profitul impozabil al unei entități, care este estimat pe baza MMTN, să nu aibă un efect direct asupra profitului impozabil al unei alte entități din cadrul aceluiași grup corporativ.
Transfer pricing methods
Metoda este așadar diferită de situația în care se utilizează, spre exemplu, metoda PNC și în care metoda de stabilire a prețurilor de transfer stabilește prețul unui anumit produs sau serviciu care este apoi înregistrat în profitul impozabil pentru aceeași sumă de către societatea din cadrul grupului, care vinde produsul sau serviciul în cauză, și de către societatea din cadrul grupului, care cumpără produsul sau serviciul respectiv.
Both the 1995 and the 2010 OECD TP Guidelines describe five methods to approximate an arm's-length pricing of transactions and profit allocation between companies of the same corporate group: (i) the comparable uncontrolled price method (hereinafter ‘CUP’); (ii) the cost plus method; (iii) the resale minus method; (iv) the TNMM and (v) the transactional profit split method.
Utilizarea MMTN este deseori asociată cu punctul 3.18 din Liniile directoare TP ale OCDE din 2010, potrivit căreia „partea supusă testării”, și anume partea la tranzacție, al cărei indicator financiar (adaos aplicat costurilor, marjă brută sau indicator al profitului net) este supus testării, ar trebui să fie, în principiu, societatea care are cea mai puțin complexă funcție.
Both Guidelines also draw a distinction between traditional transaction methods (the first three methods) and transactional profit methods (the last two methods).
Punctul 3.18 din Liniile directoare PT ale OCDE din 2010 prevede următoarea recomandare în detaliu: „Atunci când se aplică metoda cost-plus, metoda prețului de revânzare sau metoda marjei tranzacționale nete, astfel cum se descrie în capitolul II, este necesar să se aleagă partea la tranzacție, al cărei indicator financiar (adaos aplicat costurilor, marjă brută sau indicator al profitului net) este supus testării.
Both Guidelines further explain that multinational corporations retain the freedom to apply methods not described in those Guidelines to establish transfer prices, provided those prices satisfy the arm's-length principle.
Partea supusă testării ar trebui să fie selectată în concordanță cu analiza funcțională a tranzacției.
The 1995 OECD TP Guidelines declare an express preference for traditional transaction methods, such as the CUP, over transactional methods, such as the TNMM, as a means to establish whether transfer pricing is at arm's length.
Ca regulă generală, partea supusă testării este acea parte pentru care se poate aplica o metodă de stabilire a prețurilor de transfer în modul cel mai fiabil și pentru care se pot identifica cele mai fiabile elemente comparabile, mai exact aceea care prezintă cea mai puțin complexă analiză funcțională” [42].
Paragraph 3.49 of the 1995 OECD TP Guidelines provides: ‘Traditional transaction methods are to be preferred over transactional profit methods as a means of establishing whether a transfer price is at arm's length, i.e. whether there is a special condition affecting the level of profits between associated enterprises.
Acest punct din Liniile directoare PT ale OCDE din 2010 este deseori interpretat de consilieri fiscali în situații de tranzacții între două societăți afiliate ca fiind o posibilitate de estimare a rentabilității în condiții de concurență deplină numai pentru una dintre acestea, adică pentru cea mai puțin complexă, și de atribuire a oricărui alt profit observat în conturi celei de-a doua societăți, care este considerată mai complexă.
To date, practical experience has shown that in the majority of cases, it is possible to apply traditional transaction methods.’
Acest lucru se realizează indiferent dacă societatea considerată a fi mai complexă câștigă o remunerație în condiții de concurență deplină ca urmare a tranzacțiilor dintre aceasta și societatea mai puțin complexă și indiferent dacă Liniile directoare PT ale OCDE din 2010 nu par să renunțe la cerința ca tranzacțiile rezultante să fie stabilite la un preț în condiții de concurență deplină atunci când este invocat punctul 3.18 din Liniile directoare PT ale OCDE din 2010.
In this regard, paragraph 2.3 of the 2010 OECD TP Guidelines provides: ‘As a result, where, taking account of the criteria described at paragraph 2.2, a traditional transaction method and a transactional profit method can be applied in an equally reliable manner, the traditional transaction method is preferable to the transactional profit method.’
Intervalul condițiilor de concurență deplină
The CUP and the TNMM are relevant for the present Decision and are therefore described in more detail in recitals 71 to 75.
Liniile directoare PT ale OCDE descriu ca rezultat acceptabil al condițiilor de concurență deplină, în urma unei analize comparative, o serie de rezultate, nu un rezultat specific [43].
The CUP method compares the price charged for the transfer of property or services in a controlled transaction (i.e. a transaction between two enterprises that are associated enterprises with respect to each other) to the price charged for the transfer of property or services in a comparable uncontrolled transaction (i.e. a transaction between enterprises that are independent enterprises with respect to each other), conducted under comparable circumstances.
În practică, „intervalul” la care se referă consilierii fiscali reprezintă intervalul intercuartilic.
The TNMM is one of the ‘indirect methods’ to approximate an arm's-length pricing of transactions and profit allocation between companies of the same corporate group.
Cuartilele dintr-o serie de date sunt trei puncte care împart cifrele din set, ordonate de la cel mai mic la cel mai mare, în trei seturi populate în mod egal, mai exact 25 % din date este cea de a 25-a percentilă (denumită, de asemenea, cuartila inferioară), 50 % din date este mai mică sau egală cu a doua cuartilă, care reprezintă valoarea medie a setului, iar 75 % din date este mai mică sau egală cu cea de a 75-a percentilă (denumită, de asemenea, cuartila superioară).
It approximates what would be an arm's-length profit for an entire activity, rather than for identified transactions.
Un astfel de interval intercuartilic este menționat la punctul 3.57 din Liniile directoare PT ale OCDE din 2010 pentru situațiile în care defectele de comparabilitate nu pot fi abordate în totalitate.
It does not seek to establish the price of goods sold, but estimates the profits independent companies could be expected to make on an activity, such as the activity of selling goods.
Conform Liniilor directoare PT ale OCDE, în astfel de cazuri, dacă intervalul include un număr important de observații, instrumentele statistice care țin cont de tendința centrală de reducere a intervalului (de exemplu, intervalul intercuartilic sau alte percentile) ar putea contribui la sporirea fiabilității analizei.
It does this by taking an appropriate base (‘a profit level indicator’), such as costs, turnover or fixed investment, and applying a profit ratio reflecting that observed in comparable uncontrolled transactions to that base.
În practică, consilierii fiscali consideră deseori că orice rezultat din intervalul intercuartilic este acceptabil și corect în egală măsură.
Because the TNMM does not set a price for individual transactions, the taxable profit of an entity estimated using the TNMM might not have a direct effect on the taxable profit of another entity of the same corporate group.
În plus, administrația fiscală, atunci când efectuează ajustări asupra prețurilor stabilite de contribuabil, care nu se încadrează în intervalul corect, și în prezența defectelor de comparabilitate, ar trebui ca, în conformitate cu punctul 3.62 din Liniile directoare PT ale OCDE din 2010 [44], să recurgă la măsuri de tendință centrală (de exemplu mediana, media sau mediile ponderate etc.) pentru a determina punctul corespunzător din interval.
The method is therefore different to using, for example, the CUP method, where transfer pricing establishes the price of a specific good or service which is then recorded in the taxable profit for the same amount by the group company selling and the group company buying the particular good or service.
Descrierea principalilor termeni financiari și contabili utilizați în analiza prețurilor de transfer
The use of the TNMM is often associated with paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines, according to which the ‘tested party’, i.e. the party to the transaction for which a financial indicator (mark-up on costs, gross margin, or net profit indicator) is tested, should, in principle, be the company which has the less complex function.
Analiza prețurilor de transfer din raportul privind stabilirea prețurilor de transfer inclus în solicitarea APA încheiat cu SMBV cuprinde o serie de concepte contabile și indicatori ai profitului financiar.
In detail, paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines provides for the following recommendation: ‘When applying a cost plus, resale price or transactional net margin method as described in Chapter II, it is necessary to choose the party to the transaction for which a financial indicator (mark-up on costs, gross margin, or net profit indicator) is tested.
În continuare se prezintă pe scurt indicatorii financiari și conceptele contabile utilizate în mod frecvent în evaluarea prețurilor de transfer și care prezintă relevanță pentru cazul de față.
The choice of the tested party should be consistent with the functional analysis of the transaction.
Principalele elemente contabile din contul de profit și pierdere (societate nefinanciară)
As a general rule, the tested party is the one to which a transfer pricing method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found, i.e. it will most often be the one that has the less complex functional analysis’ [42].
Un contul de profit și pierdere tipic înregistrează mai întâi veniturile pe care le realizează o societate din activitățile sale economice obișnuite, de obicei din vânzarea de produse și prestarea de servicii către clienți.
That paragraph of the 2010 OECD TP Guidelines is often interpreted by tax advisors in situations of transactions between two related companies as allowing to estimate the arm's-length profitability of only one of them, i.e. the less complex one, and attributing any other profit observed in the accounts to the second company, which is considered more complex.
Acest element contabil este denumit „Vânzări” sau „Cifră de afaceri” sau „Venituri”.
This is done regardless of whether the company considered as more complex earns an arm's-length remuneration as a result of the transactions between it and the less complex company, and regardless of the fact that the 2010 OECD TP Guidelines themselves do not seem to lift the requirement for resulting transactions to be priced at arm's length when paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines is relied upon.
Costul produselor vândute (denumit în continuare: „CPV”) reprezintă, în principal, valoarea materialelor utilizate în realizarea produselor (materii prime) sau prețul de cumpărare al produselor care au fost revândute în cazul în care societatea nu prelucrează produsele vândute.
Arm's-length range
CPV este dedus din vânzări pentru a calcula profitul brut.
The OECD TP Guidelines describe as an acceptable arm's-length outcome from a comparison analysis a range of outcomes rather than one specific outcome [43].
Cheltuielile de exploatare acoperă în principal cheltuielile salariale [45], costurile cu energia și alte costuri administrative și de vânzare.
In practice, what tax advisors refer to as a ‘range’ is the interquartile range.
În cazul SMBV, redevența plătită societății Alki LP este clasificată drept o cheltuială de exploatare, dar este exclusă din cheltuielile de exploatare utilizate pentru calcularea venitului impozabil conform APA încheiat cu SMBV [46]
Quartiles in a series of data are three points which divide the figures in the set ranked from smallest to largest into three equally populated sets, that is 25 % of the data is in the 25th percentile (also called lower quartile), 50 % of the data is below or equal to the second quartile, which is the median of the set, and 75 % of the data is below or equal to the 75th percentile (also called upper quartile).
Tabelul 1 prezintă o imagine de ansamblu simplificată a contului de profit și pierdere [47].
Such an interquartile range is mentioned in paragraph 3.57 of the 2010 OECD TP Guidelines for situations where comparability defects cannot be fully addressed.
Tabelul 1
According to the 2010 OECD TP Guidelines, in such cases, if the range includes a sizeable number of observations, statistical tools that take account of central tendency to narrow the range (e.g. the interquartile range or other percentiles) might help to enhance the reliability of the analysis.
Contul de profit și pierdere în formă simplificată
In practice, tax advisors often consider that any outcome within an interquartile range is acceptable and equally correct.
Vânzări (sau cifră de afaceri sau venit)
Furthermore, when making adjustments to pricing by the taxpayer that is outside a correct range, the tax administration in presence of comparability defects should according to paragraph 3.62 of the 2010 OECD TP Guidelines [44] rely on measures of central tendency (for instance the median, the mean or weighted averages, etc.) to determine the appropriate point in the range.
Costul produselor vândute (CPV)
Description of main accounting and financial terms used in the transfer pricing analysis
Profit brut
The transfer pricing analysis in the transfer pricing report included in the SMBV APA request contains a number of accounting concepts and financial profit indicators.
Cheltuieli de exploatare (CEx)
A brief overview of financial indicators and accounting concepts frequently used in transfer pricing assessment and relevant for the present case are explained below.
Rezultat din exploatare (EBITDA)
Main profit and loss accounting items (non-financial company)
Dobânzi și amortizare
A typical profit and loss account first records the income that a company receives from its normal business activities, usually from the sale of goods and services to customers.
Venituri impozabile (EBT)
This accounting item is referred to as ‘Sales’ or ‘Turnover’ or ‘Revenue’.
Impozite
Cost of goods sold (hereinafter: ‘COGS’) represents mainly the value of material used for the production of goods (raw materials) or the purchase price of goods that have been resold if the company does not process the goods sold.
Profit net
COGS is deducted from sales to calculate gross profit.
Marje de profit
Operating expenses covers principally salary expenses [45], energy expenses and other administrative and sales expenses.
Performanța și rentabilitatea se măsoară deseori folosind rate prezentate ca „marje” sau „adaosuri”.
In the case of SMBV, the royalty paid to Alki LP is classified as an operating expense, but it is excluded from the operating expenses used to calculate the taxable income according to the SMBV APA [46].
Marjele sunt utilizate, de asemenea, în comparații inter pares în stabilirea prețurilor de transfer.
Table 1 provides a simplified overview of a profit and loss account [47].
Unele marje sunt definite în mod convențional.
Table 1
Acest lucru este valabil pentru marjele brute, care sunt, în principiu, definite ca profit brut împărțit la volumul vânzărilor și pentru marjele nete definite, în principiu, ca profit net împărțit la vânzări.
Simplified profit and loss account
Marjele profitului net utilizate în analizele prețurilor de transfer vor folosi adesea ca punct de plecare (numitor) venitul impozabil, nu profitul net, în special atunci când se utilizează MMTN, care servește la aproximarea venitului impozabil al unei părți supuse testării.
Sales (or Turnover or Revenue)
Descrierea normelor neerlandeze privind stabilirea prețurilor în condiții de concurență deplină
Cost of goods sold (COGS)
Articolul 8b din Actul privind impozitul pe profit din 1969
Gross Profit
APA a fost încheiat SMBV în temeiul articolului 8b alineatul (1) din Actul neerlandez privind impozitul pe profit din 1969 (Wet op de Vennootschapsbelasting 1969) (denumit în continuare „IP”).
Operating Expense (OpEx)
Articolul 8b alineatul (1) din Actul IP, care a fost introdus în acest act în 2002, stipulează principiul concurenței depline în legislația fiscală internă a Țărilor de Jos și are următorul cuprins: „În cazul în care o entitate participă, direct sau indirect, la gestiunea, controlul sau capitalul unei alte entități și se stabilesc sau se impun condiții între aceste entități în cadrul relațiilor lor comerciale și financiare (prețuri de transfer), care diferă de condițiile care ar fi stabilite între părți independente, profitul acestor entități va fi stabilit ca și când ar fi stabilite aceste din urmă condiții.”
Operating profit (EBITDA)
Decretul neerlandez privind stabilirea prețurilor de transfer 2001
Interest and depreciation
Orientări cu privire la modul în care administrația fiscală neerlandeză interpretează principiul concurenței depline stipulat în articolul 8b alineatul (1) din Actul IP sunt prevăzute în Decretul neerlandez privind stabilirea prețurilor de transfer din 30 martie 2001 (denumit în continuare „Decret”) [48].
Taxable income (EBT)
În ceea ce privește utilizarea unui interval, decretul prevede la capitolul 1.2 următoarele: „În anumite cazuri va fi posibil să se aplice principiul concurențe depline și să se ajungă la o valoare unică, care să fie cea mai fiabilă pentru a stabili prețurile de transfer în condiții de concurență deplină.
Tax
Însă, deoarece stabilirea prețurilor de transfer nu este o știință exactă, o anumită metodă de stabilire a prețurilor de transfer generează deseori un șir de valori la fel de fiabile.”
Net profit
În ceea ce privește metodele de stabilire a prețurilor de transfer, capitolul 2 din decret prevede următoarele: „Capitolul II din Liniile directoare ale OCDE abordează cele trei metodelor tranzacționale tradiționale introduse la punctele 1.68-1.70 (și anume, metoda prețului necontrolat comparabil, metoda prețului de revânzare și metoda cost-plus), în timp ce capitolul III analizează metodele cunoscute sub denumirea de metode ale profitului tranzacțional (și anume, metoda împărțirii profitului și metoda marjei tranzacționale nete sau MMTN).
Profit margins
În funcție de circumstanțe, trebuie să se aleagă una dintre aceste cinci metode acceptate.
Performance and profitability is often measured using ratios presented as ‘margins’ or ‘mark-ups’.
Metodele se pot completa reciproc.
Margins are also used in peer comparisons in transfer pricing.
Liniile directoare ale OCDE se bazează pe o anumită ierarhie a metodelor, existând o preferință pentru metodele tranzacționale tradiționale.
This is the case for gross margins, which are in principle defined as gross profits divided by sales, and for net margins defined in principle as the net profits divided by sales.
Pe de altă parte, Liniile directoare ale OCDE specifică faptul că autoritățile fiscale trebuie să pornească, în auditarea prețurilor de transfer, de la metoda aleasă de contribuabil (a se vedea punctul 4.9 din Liniile directoare ale OCDE).
Net profit margins used in transfer pricing analyses will often use as a starting point (nominator) the taxable income, rather than the net profits, in particular when using the TNMM, which serves to approximate the taxable income of a tested party.
În conformitate cu punctul 4.9 din Liniile directoare ale OCDE, ori de câte ori administrația fiscală din Regatul Țărilor de Jos întreprinde acțiuni de audit asupra unor prețuri de transfer, aceasta ar trebui să înceapă din perspectiva metodei adoptate de contribuabil la momentul tranzacției.
Description of the Dutch rules on arm's-length pricing
Acest lucru este în conformitate cu punctul 1.68 din Liniile directoare ale OCDE.
Article 8b of the corporate income tax 1969
Ceea ce se deduce este faptul că contribuabilii sunt, în principiu, liberi să aleagă o metodă de stabilire a prețurilor de transfer, cu condiția ca metoda adoptată să genereze un rezultat în conformitate cu principiul concurenței depline pentru tranzacția în cauză.
The SMBV APA was concluded on the basis of Article 8b(1) of the Dutch Corporation Tax Act 1969 (Wet op de Vennootschapsbelasting 1969) (hereinafter ‘CIT’).
Însă, în anumite situații unele metode vor genera rezultate mai bune decât altele.
Article 8b(1) CIT, which was inserted in the CIT in 2002, lays down the arm's-length principle in the domestic tax law of the Netherlands and reads as follow: ‘Where an entity participates, directly or indirectly, in the management, control or capital of another entity, and conditions are made or imposed between these entities in their commercial and financial relations (transfer prices) which differ from conditions which would be made between independent parties, the profit of these entities will be determined as if the last mentioned conditions were made’.
Deși se poate aștepta din partea contribuabililor să își bazeze decizia de alegere a unei metode de stabilire a prețurilor de transfer pe fiabilitatea metodei pentru situația respectivă, cu siguranță nu se poate aștepta din partea acestora să cântărească avantajele și dezavantajele tuturor metodelor diverse și apoi să explice de ce metoda care a fost în cele din urmă adoptată generează cele mai bune rezultate în condițiile existente (și anume, regula celei mai bune metode).
Dutch Transfer Pricing Decree 2001
În anumite situații este potrivită și o combinație de metode.
Guidance as to how the Dutch tax administration interprets the arm's-length principle laid down in Article 8b(1) CIT is provided in the Dutch Transfer Pricing Decree of 30 March 2001 (hereinafter ‘the Decree’) [48].
În același timp, contribuabilii nu sunt obligați să utilizeze mai mult de o metodă.
The preamble to the Decree states the following: ‘[…] The policy of the Netherlands on the arm's-length principle in the field of international tax law is that this principle forms an integral part of the Netherlands' system of tax law as a result of its incorporation in the broad definition of income recorded in Section 3.8 of the Income Tax Act 2001’ [49].
Singura obligație care îi revine contribuabilului este să explice de ce s-a luat decizia de a adopta metoda respectivă adoptată.”