natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Since under the general Dutch corporate income tax system, the profits of all companies resident in the Netherlands are taxed in the same manner without any distinction as to group and uncontrolled companies, both types of companies should be considered to be in a similar factual and legal situation in light of the intrinsic objective of that system [109].
În plus, administrația fiscală neerlandeză acceptă în APA încheiat cu SMBV că orice profit generat de SMBV în plus față de nivelul remunerației respective va fi plătit sub forma unei redevențe către Alki.
Indeed, since the aim of the SMBV APA is to determine the tax base of SMBV for the purpose of levying corporate income tax under that system, it is the general Dutch corporate income tax system that constitutes the reference system against which that APA should be examined to determine whether Starbucks has benefitted from a selective advantage.
În secțiunile următoare, Comisia va explica motivele pentru care aceasta consideră că mai multe opțiuni metodologice care stau la baza raportului privind prețurile de transfer nu ar fi trebuit acceptate de administrația fiscală neerlandeză în APA încheiat cu SMBV, deoarece acceptarea acestora are ca rezultat un profit impozabil pentru SMBV care nu poate fi considerat a constitui o aproximare fiabilă a rezultatului bazat pe piață și determină o reducere a obligațiilor fiscale ale SMBV față de societățile neintegrate al căror profit impozabil este determinat de piață.
Accordingly, the different manner in which the taxable profit is necessarily arrived at for integrated and non-integrated companies has no relevance for determining the reference system for the selectivity analysis in the present case.
În primul rând, raportul privind prețurile de transfer omite să identifice sau să analizeze tranzacțiile controlate și cele necontrolate ale SMBV [134], care este un prim pas necesar în evaluarea aplicării principiului concurenței depline în stabilirea condițiilor comerciale aplicabile între părți afiliate în scopul stabilirii prețurilor de transfer.
This is also confirmed by Article 8b(1) CIT and the Decree that implements the OECD's arm's-length principle into Dutch tax law.
Mai precis, raportul privind prețurile de transfer omite să stabilească dacă plata redevenței efectuată de SMBV în favoarea societății Alki LP pentru acordarea licenței privind drepturile de proprietate aferente activității de prăjire, care reprezintă tranzacția intragrup pentru care s-a solicitat și acordat în mod efectiv APA încheiat cu SMBV [135], este stabilită în condiții de concurență deplină.
In its introduction, the Decree states: ‘The policy of the Netherlands on the arm's-length principle in the field of international tax law is that this principle forms part of the Netherlands' system of tax law as a result of its incorporation in the broad definition of income recorded in Section 3.8 of the Income Tax Act 2001.’
Așa cum va demonstra Comisia, o analiză a prețurilor de transfer cu privire la condițiile de concurență deplină în care a fost stabilită redevența respectivă pe baza unor tranzacții necontrolate comparabile conduce la concluzia că Alki LP nu ar trebui să datoreze nicio redevență societății SMBV pentru drepturi de proprietate intelectuală aferente activității de prăjire [136].
Section 3.8 of the Income Tax Act 2001 reads: ‘[t]he profit from a business enterprise is the amount of the aggregate benefits that, under whatever name and in whichever forms, are derived from a business enterprise’.
De asemenea, raportul privind prețurile de transfer nu examinează dacă prețul perceput pentru boabele de cafea verde de SCTC de la SMBV este stabilit în condiții de concurență deplină.
Thus, the Decree, through its reference to Section 3.8 of the Income Tax Act 2001 and the concepts of income and profit ‘under whatever name and in whichever form derived from a business enterprise’, does not make any distinction between income and profits derived by a group company or a standalone company.
Așa cum va demonstra Comisia, nu există nicio justificare bazată pe piață pentru creșterea substanțială a acestui preț începând cu 2011, ceea ce a determinat o reducere a profiturilor contabile ale SMBV începând cu anul respectiv [137].
According to the Netherlands and Starbucks, the Commission has previously decided, in its decision on Groepsrentebox [110], that groups and uncontrolled companies do not belong to the same reference system [111].
În plus, fără a aduce atingere considerentului anterior, raportul privind prețurile de transfer omite să analizeze complexitatea funcțiilor tuturor societăților din grup implicate în tranzacții controlate, în special ale Alki LP, atunci când acceptă că SMBV trebuie considerată ca fiind „cea mai puțin complexă funcție” și, astfel, „partea testară” în scopul aplicării MMTN [138].
They thereby seem to imply that the reference system to assess selectivity can only include companies being subject to transfer pricing rules, i.e. group companies.
În cele din urmă, și fără a aduce atingere cele două considerente precedente, raportul privind prețurile de transfer identifică greșit funcțiile principale ale SMBV care să fie remunerate și urmărește în mod necorespunzător să estimeze remunerația pe baza cheltuielilor de exploatare [139].
At the outset, the Commission recalls that it is not bound by its decisional-practice.
Raportul privind prețurile de transfer omite să examineze tranzacția intragrup pentru care a fost solicitat și acordat efectiv APA încheiat cu SMBV
Each potential aid measure must be assessed on the basis of its own merits under the objective criteria of Article 107(1) of the Treaty, so that even if a contrary decisional practice were shown to exist, that could not affect the findings of the present decision [112].
APA încheiat cu SMBV este de acord să ofere societății SMBV o remunerație impozabilă pentru funcția sa de prăjire.
In any event, contrary to what the Netherlands and Starbucks claim, the Groepsrentebox decision does not confirm that where a tax measure is granted in favour of an integrated company, the reference system must necessarily be limited to those types of companies.
De asemenea, prin acesta se convine ca orice profit obținut de SMBV în plus față de acest nivel de remunerare să fie plătit sub forma unei redevențe societății Alki LP care nu este supusă impozitării în Regatul Țărilor de Jos.
Moreover, the objective of the tax measure at the basis of the Groepsrentebox decision is not comparable to the present case and therefore, the conclusions the Netherlands and Starbucks draw from that decision are not applicable to the present case.
Cu alte cuvinte, prin încheierea APA cu SMBV, administrația fiscală neerlandeză admite în mod expres că metodologia consilierului fiscal pentru calcularea remunerației impozabile datorate societății SMBV pentru funcția sa de prăjire stabilește în mod direct nivelul redevenței plătite de SMBV societății Alki LP pentru acordul de licență dintre acestea cu privire la drepturi de proprietate intelectuală aferente activității de prăjire.
The Groepsrentebox scheme was set up at the time by the Dutch authorities to reduce the difference in tax treatment between the provision of equity capital and loan capital in a group context and, as such, to reduce arbitrage between these two forms of intra-group financing [113].
De asemenea, acesta acceptă în mod expres faptul că nivelul efectiv al profiturilor generate de SMBV în Regatul Țărilor de Jos va fi redus în scopuri de impozitare prin plata redevenței respective, ceea ce duce la o scădere a profitului impozabil față de cel înregistrat efectiv.
The Commission observed in its final decision that given the objective of the measure, which was to reduce the difference in tax treatment between the provision of equity capital and loan capital in a group context and, as such, to reduce arbitrage between these two form of intra-group financing, it is ‘only group companies, [and not stand-alone companies,] that are confronted with arbitrage between equity capital and loan capital within their group’ [114].
Într-adevăr, dacă profiturile contabile ale SMBV sunt mai mari decât nivelul remunerației convenite în APA încheiat cu SMBV, plata redevenței către Alki LP va fi majorată cu diferența dintre nivelul remunerației și profiturile contabile ale SMBV.
It was in the light of that observation, as well as of the objective of the scheme which was ‘to reduce incentives for arbitrage between financing through a capital injection and a loan, and ensuring tax neutrality in this regard’ [115], that the Commission considered the reference system in that case to include only companies subject to corporation tax and engaged in intra-group financing transactions [116].
Prin urmare, redevența este o variabilă de ajustare determinată prin combinarea profiturilor contabile ale SMBV și remunerația convenită în APA încheiat cu SMBV.
By contrast, the objective of the SMBV APA is to determine SMBV's tax base to calculate the tax due for the purposes of levying the Dutch corporate income tax on that amount.
Ca atare, acordul de licență cu privire la drepturi de proprietate intelectuală aferente activității de prăjire încheiat între Alki LP și SMBV este tranzacția pentru care APA încheiat cu SMBV a fost solicitat efectiv, iar metodologia pentru stabilirea nivelului redevenței respective ca o variabilă de ajustare este tranzacția pentru care s-a stabilit prețul efectiv prin APA încheiat cu SMBV.
First, while it could be argued that the objective underlying the Groepsrentebox decision is only valid in a group context (such as the fact that stand-alone companies are not faced with the issue of arbitrage between different forms of financing), the determination of the tax base for the computation of the annual corporate income tax liability is equally relevant and applicable to entities that are part of a group as well as stand-alone companies.
Cu toate acestea, raportul privind prețurile de transfer pe care se bazează APA respectiv nu face decât să propună o remunerație pentru SMBV analizând o funcție îndeplinită de aceasta (prăjire/producție) prin aplicarea MMTN; acesta nu identifică plata redevenței ca variabilă de ajustare în stabilirea remunerației propuse.
Second, while it is true that SMBV provides services to other companies of the group and thus operates in a group context, the transaction it carries out could also be carried out outside a group context.
În consecință, acest raport omite să identifice sau să analizeze acordul de licență cu privire la drepturi de proprietate intelectuală aferente activității de prăjire pentru care se plătește această redevență ca fiind tranzacția pentru care se stabilește efectiv prețul și, prin urmare, omite să stabilească o metodologie pentru a asigura faptul că respectiva redevență este în conformitate cu principiul concurenței depline.
SMBV is a coffee roaster and distribution company.
Însă scopul unui exercițiu de stabilire a prețurilor de transfer este să se stabilească dacă condițiile în care se efectuează tranzacțiile controlate sunt conforme cu principiul concurenței depline.
As the contracts submitted by Starbucks demonstrate, other companies of the Starbucks group outsource this function to third parties [117].
Această axare pe tranzacții în scopul stabilirii prețurilor de transfer este exprimată în mod clar la punctul 1.6 din Liniile directoare PT ale OCDE din 2010, care clarifică de la bun început că, „întrucât prin abordarea entității separate membrii unui grup de întreprinderi multinaționale sunt tratați ca și cum ar fi entități independente, atenția se îndreaptă asupra caracterului tranzacțiilor dintre acești membri și asupra problemei dacă condițiile acestora diferă de condițiile care ar fi obținute în cadrul unor tranzacții necontrolate comparabile.
Moreover, the answers to the MIT request by the competitors further demonstrate that roasting is outsourced to non-group companies [118].
O astfel de analiză a tranzacțiilor controlate și a celor necontrolate, care este denumită «analiza comparabilității», se află în centrul aplicării principiului concurenței depline” [140].
Thus, the activities of SMBV can be carried out by independent companies and not only in a pure intra-group setting [119].
Cu alte cuvinte, tranzacțiile comerciale dintre părți afiliate și neafiliate trebuie să fie mai întâi identificate în mod clar înainte de a fi evaluate pentru comparabilitate.
The Commission therefore concludes that the reference system against which the SMBV APA should be examined is the general Dutch corporate tax system in the form of the Dutch corporate income tax rules (CIT).
Această axare pe tranzacții este susținută, de asemenea, în conformitate cu legislația fiscală neerlandeză, de cerința de a nu permite deducerea cheltuielilor care nu sunt conforme cu principiul concurenței depline [141].
In particular, that reference system is composed of a consistent set of rules that apply on the basis of objective criteria for the taxation of profits of stand-alone companies, where the determination of the taxable profit usually coincides with the accounting profit (subject to certain adjustments based on tax law) and of group companies, which resort to transfer prices to allocate profits, alike.
Numai în cazul în care este imposibil să se compare o anumită tranzacție intragrup pentru care se solicită un APA (ținând cont de funcțiile îndeplinite) cu tranzacții necontrolate similare, se justifică recurgerea la o comparație a funcțiilor îndeplinite.
In light of the intrinsic objective of that system, both types of companies — non-integrated and integrated companies — should be considered to be in a similar factual and legal situation.
În mod similar, atât Liniile directoare PT ale OCDE din 1995, cât și cele din 2010 preferă metodele tranzacționale tradiționale metodelor profitului tranzacțional ca mijloc de a determina dacă un preț de transfer este stabilit în condiții de concurență deplină [143].
Article 8b(1) CIT and the Decree do not constitute the appropriate reference system
Liniile directoare PT ale OCDE din 1995 chiar exclud în mod automat recurgerea la metodele profitului tranzacțional precum MMTN în scopul stabilirii prețurilor de transfer, menționând următoarele la punctul 3.50 din acestea: „Există însă cazuri în care metodele tranzacționale tradiționale nu pot fi aplicate în mod fiabil singure sau, în mod excepțional, nu pot fi aplicate deloc.
The Netherlands considers that the reference system should be the Decree and consequently that SMBV should be considered in a similar factual and legal situation only to group companies that fall under the Decree [120].
Acestea ar fi considerate cazuri de ultimă instanță. […] Cu toate acestea, chiar și într-un caz de ultimă instanță, ar fi inadecvat să se aplice automat o metodă a profitului tranzacțional fără a se lua mai întâi în considerare fiabilitatea metodei respective.”
Accordingly, the existence of selectivity would require evidence that SMBV has received a different treatment as compared to other group entities tax resident in the Netherlands falling under the Decree.
Observația Regatului Țărilor de Jos, potrivit căreia administrația sa fiscală nu este obligată să respecte regula celei mai bune metode, nu scutește administrația respectivă de obligația de a confirma faptul că metoda de stabilire a prețurilor de transfer pe care o alege contribuabilul determină o aproximare fiabilă a prețului stabilit în condiții de concurență deplină înainte de a accepta o solicitare APA pe baza acelei metode.
The Commission does not accept this line of reasoning.
Această obligație se reflectă chiar și în dispoziția decretului la care se referă Regatul Țărilor de Jos în acest sens.
As explained in recital 236, the objective of the Dutch corporate income tax system is to tax the profits of all companies that fall under its tax jurisdiction, irrespective of whether those companies are integrated or non-integrated companies.
Cu toate acestea, oricare ar fi metoda aleasă, aceasta trebuie să asigure obținerea unui rezultat în condiții de concurență deplină pentru tranzacția în cauză pentru care se stabilește prețul, pentru ca administrația fiscală să aibă în continuare libertatea de a pune în discuție caracterul adecvat al metodei alese de contribuabil.
As explained in recital 232, Dutch corporate income tax is levied on the worldwide profits of companies resident in the Netherlands (unless a tax treaty applies), while non-resident companies, including Dutch branches of foreign companies, are only taxed on specific Dutch-sourced income.
În cele din urmă, dat fiind faptul că această dispoziție impune motivarea de către contribuabil a caracterului adecvat al metodei de stabilire a prețurilor de transfer alese și dată fiind preferința expresă prevăzută în decret pentru metoda PNC în cazul în care sunt disponibile tranzacții comparabile [144], absența unei reguli a celei mai bune metode nu scutește administrația fiscală de obligația de a se asigura, înainte de a-și exprima acordul cu privire la solicitarea APA, că metoda de stabilire a prețurilor de transfer aleasă de contribuabil este în măsură să asigure o aproximare fiabilă a unui rezultat bazat pe piață în conformitate cu principiul concurenței depline.
By considering, as the Netherlands does, that the reference system only includes group companies, since only they need to revert to the arm's-length principle as required by Article 8b CIT and the Decree when allocating profit, an artificial distinction is introduced between companies based on their company structure for the purpose of determining their taxable profits that the general Dutch corporate income tax system does not recognise when taxing profits of companies falling within its tax jurisdiction.
Așa cum se va arăta în secțiunea următoare, întrucât raportul privind prețurile de transfer a omis să furnizeze informații cu privire la tranzacții necontrolate similare acordului de licență cu privire la drepturi de proprietate intelectuală aferente activității de prăjire dintre SMBV și Alki LP și, prin urmare, întrucât a omis să examineze singura tranzacție intragrup pentru care s-a stabilit efectiv prețul prin analiza prețurilor de transfer, metodologia de stabilire a prețurilor de transfer propusă de consilierul fiscal al Starbucks și acceptată în APA încheiat cu SMBV nu poate fi considerată a avea drept rezultat o aproximare fiabilă a unui rezultat bazat pe piață în conformitate cu principiul concurenței depline.
Indeed, the Decree is meant precisely to ensure that group and stand-alone companies are treated in a similar manner under the general Dutch corporate income tax system and taxed on profits that derive from their activities, whether those activities are carried out in an intra-group context or not.
Într-adevăr, întrucât raportul privind prețurile de transfer se lansează într-o analiză a unei remunerații stabilite în condiții de concurență deplină pentru SMBV pe baza unui punct de plecare incorect (funcția sa de prăjire), aceasta conduce la o remunerație estimată incorect pe baza MMTN.
The Commission considers that the purpose of the Decree is and cannot be to establish special rules for related companies, but to clarify the application of the arm's-length principle under Article 8b(1) CIT in light of the OECD TP Guidelines given that the purpose of the Decree is, as acknowledged by the Netherlands, ‘specifically aimed at aspects which the OECD TP Guidelines leaves open to interpretation or where there is a lack of clarity’.
În schimb, ar fi trebuit să se recurgă la comparații mai fiabile cu informațiile disponibile privind tranzacții similare între părți neafiliate în scopul stabilirii prețurilor de transfer, care au fost în posesia Starbucks la momentul depunerii solicitării pentru APA și care ar fi trebuit solicitate de administrația fiscală neerlandeză pentru a obține certitudinea că plata redevenței care s-a stabilit prin APA încheiat cu SMBV a respectat condițiile de concurență deplină.
The rules laid down in the Decree are therefore meant to align the tax treatment of related companies with the treatment of unrelated companies to the extent that transactions between related parties should be priced at arm's length and therefore mirror the situation of unrelated parties for the purposes of levying corporate income tax on their profits.
Redevența plătibilă către Alki LP, ca urmare a APA încheiat cu SMBV, nu este stabilită în condiții de concurență deplină
In any event, the Commission observes that if the reasoning of the Netherlands and Starbucks were accepted that the Decree does establish special rules for integrated companies, the existence of those special rules could, in itself, lead to a finding of selectivity.
Proprietatea intelectuală care face obiectul plății redevenței se referă la know-how-ul despre prăjire și la curbele de prăjire care fac obiectul licenței acordate de Alki LP societății SMBV.
In fiscal cases, selectivity exists when a Member State exempts a (certain category of) undertaking(s) from a general rule that applies to all undertakings in a comparable factual and legal situation.
Această redevență nu este asociată cu valoarea mărcii Starbucks, întrucât dreptul de a utiliza marca respectivă este plătit de către magazine societății Starbucks Coffee BV.
It also exists when a special regime is set up that deviates from that general rule for the benefit of certain but not all undertakings in a comparable factual and legal situation.
În decizia de inițiere a procedurii, Comisia a exprimat o serie de îndoieli cu privire la stabilirea redevenței în condiții de concurență deplină [145].
Thus, considering the Commission concludes that integrated and non-integrated companies are in a comparable factual and legal situation as regards the imposition of Dutch corporate income tax to profits, the creation of a special regime that applies only to integrated companies, which deviates from the general Dutch corporate income tax rules, is in itself selective in nature, so that any benefit granted on the basis of that regime is selective in nature.
În mod specific, Comisia a explicat că faptul că nivelul redevențelor datorate de SMBV societății Alki LP depinde de diferența dintre remunerația stabilită în APA încheiat cu SMBV și profitul contabil înainte de impozitare și înainte de plata redevenței [146] ar conduce la o situație în care plata redevenței respective se calculează ca profit în plus față de APA încheiat cu SMBV și nu reflectă valoarea proprietății intelectuale respective ca fiind stabilită în condiții de concurență deplină [147].
The Commission therefore concludes that, in the present case, the reference system against which the SMBV APA should be examined is the general Dutch corporate income tax system, irrespective of whether corporate income tax under that system is imposed on group or stand-alone companies.
Comisia a făcut referire, în această privință, la punctul 6.16 din Liniile directoare PT ale OCDE din 2010, conform cărora „o redevență ar fi, în mod normal, o plată recurentă bazată pe producție, vânzări sau, în unele cazuri rare, profitul” [148].
Selective advantage due to a derogation from the general Dutch corporate income tax system
În APA încheiat cu SMBV, plata redevenței către Alki LP nu are legătură cu producția, vânzările sau profitul SMBV.
Having determined that the general Dutch corporate income tax system constitutes the reference system against which the SMBV APA should be assessed, it is necessary to establish whether that APA constitutes a derogation from that reference system, leading to unequal treatment between companies that are factually and legally in a similar situation.
În plus, Comisia a exprimat o serie de îndoieli, în considerentul 120 din decizia sa de inițiere a procedurii, cu privire la stabilirea redevenței în condiții de concurență deplină, având în vedere că redevența este deconectată prin metoda de stabilire a prețului de la valoarea economică a oricărui drept de proprietate intelectuală, valoarea pentru SMBV a activelor necorporale aferente activității de prăjire.