natgillin/translations-raw huggingface dataset:
In particular, the fact that the ports do not seek a profit [78] is not sufficient to consider that they are in a different situation from that of other operators subject to corporate tax.
Derogare de la sistemul de referință care introduce o diferențiere între operatori care, în ceea ce privește obiectivul urmărit de regimul fiscal de referință, se găsesc într-o situație de fapt și de drept comparabilă
In this scenario, the Belgian system would itself be selective [79].
Rezultă din cele de mai sus că articolul 180 punctul 2 din CIR constituie o derogare de la normele generale de impozitare a veniturilor „societăților” (atât prin trimitere la normele generale de la articolele 1 și 2 din CIR, cât și prin trimitere la normele mai puțin generale de la articolul 179 din CIR) și introduce diferențieri între operatori care, în ceea ce privește obiectivul urmărit de regimul fiscal de referință, se găsesc într-o situație de fapt și de drept comparabilă.
Therefore, even if Articles 1 and 2 of the CIR constituted the legal basis for non-payment of corporate tax by the Belgian ports, this non-payment would be a measure which is prima facie selective with respect to the economic activities of the ports.
Astfel, independent de sistemul de referință reținut (ISoc sau impozitarea veniturilor persoanelor juridice rezidente în general), obiectivul impozitului pe venit este de a impozita veniturile, obiectiv în privința căruia toate întreprinderile sunt, în ceea ce privește profitul din activitățile lor economice, în aceeași situație de fapt și de drept.
Assessment of selectivity if Article 180(2) of the CIR constitutes the legal basis for non-payment of corporate tax by the Belgian ports
Faptul că porturile nu ar urmări un scop lucrativ sau ar acorda mai puțină atenție randamentului investițiilor pe termen scurt nu schimbă cu nimic această apreciere.
As results from the arguments developed above, the Commission considers that Article 180(2) of the CIR is the only legal basis for non-payment of corporate tax by the Belgian ports and that, in the absence of this provision, the ports would pay corporate tax like any other company or undertaking deriving taxable income from an economic activity.
Este cert că o scutire fiscală în favoarea unor întreprinderi fără scop lucrativ care desfășoară activități economice este considerată, în general, ca fiind selectivă, chiar dacă aceasta este acordată în funcție de obiectivul legiuitorului național de a favoriza organisme considerate, din punct de vedere social, demne de acest lucru [81].
Reference system and derogation from the reference system
Faptul că porturile belgiene sunt deținute și controlate de autorități publice sau – exceptând activitățile economice – că desfășoară activități neeconomice, cum ar fi misiunile care țin de exercitarea prerogativelor de autoritate publică nu înseamnă că acestea se află într-o situație de fapt și de drept diferită în ceea ce privește aplicarea impozitului pe profit veniturilor generate de activitățile lor economice.
The Commission considers that the reference system in the case at issue is constituted by the general tax rules arising from Articles 1 and 2 of the CIR.
Prin urmare, măsura în cauză este prima facie selectivă în ceea ce privește activitățile economice ale porturilor.
Article 1 of the CIR establishes a dual system for the taxation of income for legal persons resident in Belgium: it subjects ‘companies’ to corporate tax and ‘legal persons other than companies’ to the tax on legal persons.
Justificare prin natura sau economia generală a sistemului
Article 2 of the CIR comprises the criteria for the definition of ‘companies’ and therefore the determination of the legal persons to be subject to corporate tax and by elimination those whose income will be subject to the tax on legal persons.
Astfel cum s-a arătat mai sus, statului membru îi revine sarcina de a demonstra că derogarea este justificată de natura sau economia generală a sistemului fiscal de referință.
Article 179 confirms that taxpayers subject to corporate tax are resident companies.
În ultima etapă a analizei în trei etape, doar caracteristicile inerente sistemului fiscal de referință pot justifica un tratament diferențiat.
Article 180(2) of the CIR constitutes a derogation from these general tax rules in so far as it exempts the ports from corporate tax unconditionally, without applying the general criteria for allocation between corporate tax and tax on legal persons defined in Articles 1 and 2, in other words without taking into account the status of ‘companies’ (or otherwise) of these ports [80].
Conformitatea unei măsuri cu dispozițiile din legislația națională nu poate constitui, în sine, o justificare prin economia sistemului, atât timp cât nu este demonstrat că această justificare rezultă din caracteristicile inerente sistemului fiscal de referință [82].
In so far as, for the reasons set out in recital (86), the ports are ‘companies’ within the meaning of Article 1 of the CIR, the reference system for the taxation of the income of the ports can also be defined more narrowly as all the rules relating to corporate tax, namely Articles 1 and 179 of the CIR, which provide that resident ‘companies’ are subject to corporate tax which is defined as a ‘tax on the total income’.
În această privință, Decizia nr. 151/2016 a Curții Constituționale belgiene din 1 decembrie 2016 nu are, în orice caz, domeniul de aplicare pe care încearcă să i-o atribuie autoritățile belgiene.
In terms of this reference system, Article 180(2) of the CIR explicitly constitutes a derogation (it is its raison d'être), since it removes the ports from the scope of Article 179 and corporate tax, even though the ports are then subject to the tax on legal persons by virtue of Article 220(2) of the CIR.
De fapt, decizia respectivă nu se referă la scutirea de la plata ISoc care aduce beneficii porturilor în temeiul legislației privind ajutoarele de stat ci la obligația de plată a ISoc de către asociațiile intercomunale, structurile de cooperare și asociațiile de proiect, în temeiul principiilor egalității și nediscriminării, astfel încât lipsa discriminării în legislația națională să nu aducă atingere lipsei de selectivitate în sensul articolului 107 alineatul (1) din TFUE.
In the absence of the explicit, specific exemption provided for in Article 180(2) of the CIR, Belgian ports – like other resident companies – would in fact be automatically subject to corporate tax.
În mod similar, întrucât criteriul decisiv pentru obligația de a plăti ISoc sau IPM este desfășurarea, de către entitatea considerată, a unei „activități de exploatare” sau a unor „operațiuni cu caracter lucrativ” (a se vedea articolul 2 din CIR), susținerea faptului că porturile ar fi scutite de la plata ISoc deoarece acestea nu își distribuie profitul ci îl reinvestesc, că acestea urmăresc un obiectiv care depășește interesul lor individual, că nu au drept obiectiv prevăzut de lege obținerea de profituri, că fac parte dintre autoritățile publice și asigură misiuni de interes general nu este suficientă pentru a justifica un tratament fiscal mai favorabil decât cel al altor societăți rezidente în ceea ce privește principiile directoare ale sistemului fiscal.
Derogation from the reference system introducing differentiation between economic operators in a comparable legal or factual situation in terms of the objective pursued by the reference tax system
Astfel, și alte întreprinderi își reinvestesc,de asemenea, profitul, urmăresc obiective sau generează efecte asupra economiei care depășesc interesul lor individual [83], fără a fi scutite de la plata ISoc pentru aceste motive.
It results from the above that Article 180(2) of the CIR derogates from the general rules of the taxation of income of ‘companies’ (both by reference to the general rules under Articles 1 and 2 of the CIR and by reference to the less general rules under Article 179 of the CIR) and introduces differentiations between economic operators in a comparable legal or factual situation in terms of the objective pursued by the reference tax system.
În mod similar, entitățile care nu fac parte dintre autoritățile publice (cum ar fi asociațiile fără scop lucrativ) pot fi plătitoare de IPM, cu condiția respectării criteriului general prevăzut la articolul 2 din CIR, astfel încât nici faptul de a aparține sferei publice nu este relevant în temeiul normelor naționale.
In fact, whichever reference system is adopted (corporate tax or taxation of the income of resident legal persons in general), the objective of income tax is to tax income, an objective in relation to which all undertakings are in the same factual and legal situation as regards the profits from their economic activities.
Astfel, aceste asociații, în pofida scopului lor statutar fără caracter lucrativ, pot fi plătitoare de ISoc în temeiul criteriilor generale prevăzute la articolele 1 și 2 din CIR dacă acestea desfășoară o activitate de „exploatare” sau realizează „operațiuni cu caracter lucrativ”.
The fact that the ports do not pursue a profit motive or that they concentrate less on a short-term return on investment does not in any way alter this assessment.
Faptul că resursele porturilor nu acoperă întotdeauna costurile acestora nu poate constitui o justificare pentru o scutire de la plata impozitului pe profit, întrucât, într-o astfel de situație de lipsă a profitului, nu este datorată nicio taxă în conformitate cu sistemul normal de impozitare a veniturilor și întrucât o pierdere poate fi reportată și dedusă din profiturile viitoare obținute, eventual, din activități economice, astfel încât o scutire este superfluă și nu are niciun efect decât în cazul în care porturile realizează un profit impozabil.
It has been established that a tax exemption in favour of non-profit undertakings which engage in economic activities is in general regarded as selective, even if it is granted in the light of the national legislator's objective of favouring entities regarded as socially deserving [81].
Comisia constată că, în perioada 2004-2014 (unsprezece ani), venitul porturilor din Antwerpen, Gent, Zeebrugge și Oostende a fost aproape constant pozitiv (un venit negativ pentru Antwerpen în 2011 și un venit negativ pentru Oostende în 2013), astfel încât justificarea invocată este doar teoretică și chiar contrazisă de fapte.
The fact that the Belgian ports are owned and controlled by public authorities or – aside from economic activities – that they engage in non-economic activities, such as public authority tasks, does not imply that they are in a different legal and factual situation with respect to the application of corporate tax to the revenue generated by their economic activities.
În plus, nicio scutire de la plata ISoc similară celei acordate porturilor nu este prevăzută pentru celelalte „societăți” în cazul în care resursele lor nu le acoperă costurile.
The measure at issue is therefore prima facie selective regarding the economic activities of the ports.
În aceeași ordine de idei, nici faptul că anumite costuri fără legătură cu obiectul social al unei întreprinderi nu ar fi deductibile din ISoc, în conformitate cu articolul 49 din CIR, nu justifică scutirea porturilor de la plata ISoc.
Justification by the nature or general scheme of the system
Articolul 49 din CIR prevede că „sunt deductibile cheltuielile pe care contribuabilul le-a efectuat sau suportat în cursul perioadei impozabile în vederea dobândirii sau a menținerii veniturilor impozabile”.
As indicated above, it is for the Member State to demonstrate that the derogation is justified by the nature or general scheme of the reference tax system.
În primul rând, scutirea de la plata ISoc de care beneficiază porturile nu este legată de faptul că porturile ar avea, din punct de vedere financiar, un handicap ca urmare a articolului 49 din CIR: scutirea de la plata ISoc privește toate profiturile realizate și nu este limitată la profiturile care rezultă din eventuala absență a deductibilității anumitor cheltuieli, în conformitate cu articolul 49 din CIR.
In the final step of the three-step analysis, only the characteristics inherent in the reference tax system can justify differentiated treatment.
Prin urmare, scutirea porturilor de la plata ISoc nu este justificată de o normă directoare a sistemului fiscal belgian, presupunând că articolul 49 din CIR constituie o astfel de normă directoare.
Conformity of a measure with national law cannot, as such, constitute justification by the scheme of the system unless it is shown that this justification results from characteristics inherent in the reference tax system [82].
În plus, nici autoritățile belgiene, nici părțile interesate nu demonstrează prin ce anume, având în vedere obiectivul măsurii [84] și modul de redactare a acestuia, o astfel de dispoziție ar fi efectiv de natură să excludă deductibilitatea costurilor activităților neeconomice de interes general ale porturilor.
In this respect, Decision No 151/2016 of the Belgian Constitutional Court of 1 December 2016 in any case does not have the scope which the Belgian authorities try to assign to it.
De altfel, porturile din Antwerpen și Zeebrugge nu prezintă această problemă decât ca un simplu risc, și nu ca un fapt dovedit.
In fact, this decision does not concern the exemption from corporate tax in favour of the ports in relation to State aid, but the liability to corporate tax of intermunicipal associations, cooperation structures and project associations, in relation to the principles of equality and non-discrimination, which means that the absence of discrimination in national law does not prejudge the absence of selectivity within the meaning of Article 107(1) TFEU.
De asemenea, faptul că scutirea porturilor de la plata ISoc, la fel ca scutirea de la plata impozitului asupra bunurilor aflate pe domeniul public sau pe domeniul privat ale anumitor persoane publice și atribuite unui serviciu public, ar rezulta dintr-un principiu general de drept sau chiar din Constituția belgiană în sine, presupunând că acest lucru este stabilit [85], nu este neapărat de natură să justifice, în sine, această scutire prin natura sau economia generală a sistemului, în măsura în care eventualele considerații reținute de constituitor sau de instanțele naționale pot fi fără legătură cu buna funcționare a sistemului fiscal sau cu principiile directoare ale acestuia.
Likewise, since the decisive criterion for liability to corporate tax or to the tax on legal persons is the pursuit of a ‘business’ or ‘transactions of a profit-making nature’ by the entity concerned (Article 2 of the CIR), the arguments to the effect that the ports are exempt from corporate tax because they do not distribute their profit but reinvest it, that they pursue an objective beyond their individual interest, that they do not have the statutory objective of the pursuit of profit, that they are public authorities and that they carry out tasks in the general interest are not sufficient to justify more favourable tax treatment than that of other resident companies in relation to the guiding principles of the tax system.
În cele din urmă, argumentele autorităților belgiene și ale părților interesate care se referă la criteriile elaborate de jurisprudența națională pentru a aprecia dacă o persoană juridică este o „societate” în sensul articolelor 1 și 2 din CIR (absența unor metode industriale și comerciale, în special) sunt lipsite de relevanță pentru a demonstra că măsura este justificată prin logica intrinsecă a sistemului fiscal, în măsura în care acestea urmăresc, în realitate, să demonstreze că porturile nu sunt „societăți”, caz în care absența obligației de a plăti ISoc ar fi selectivă ca urmare a alegerii criteriilor utilizate pentru a determina indicatoarele sistemului de referință (a se vedea mai sus), și nu ca urmare a unei derogări de la acest sistem de referință care ar putea fi, eventual, justificată.
Other undertakings also reinvest their profit, pursueobjectives or generate effects on the economy beyond their individual interest [83] without being exempted from corporate tax on those accounts.
Pentru a fi considerată ajutor de stat, măsura trebuie să afecteze schimburile comerciale dintre statele membre și să denatureze sau să amenințe să denatureze concurența.
Likewise, entities which are not public authorities (such as not-for-profit associations) may be subject to the tax on legal persons provided that they respect the general criterion laid down in Article 2 of the CIR, which means that the fact of belonging to the public sphere is not relevant either in relation to the national rules.
Aceste două criterii sunt strâns legate.
Hence, these associations, in spite of their non-profit-oriented statutory objective, may be subject to corporate tax pursuant to the general criteria provided for in Articles 1 and 2 of the CIR if they engage in a ‘business’ or carry out ‘transactions of a profit-making nature’.
Conform jurisprudenței, o denaturare a concurenței este constatată, în general, atunci când statul acordă un avantaj financiar unei întreprinderi într-un sector liberalizat în care există sau ar putea exista concurență [86].
The alleged fact that the resources of the ports do not always cover their costs cannot constitute a justification for exemption from corporate tax since, in this situation of absence of profit, no tax is due under the normal system for the taxation of income, and since a loss can be carried forward and charged against any future profits generated by economic activities, exemption is superfluous and has a consequence only where the ports make a taxable profit.
Cu toate acestea, nu se poate contesta faptul că există concurență în sectorul portuar și că aceasta este exacerbată de natura și caracteristicile specifice transportului, în special maritim și pe căi navigabile interioare.
The Commission notes that, over the period 2004-2014 (eleven financial years), the results of the ports of Antwerp, Ghent, Zeebrugge and Ostend have been almost consistently positive (one negative result for Antwerp in 2011 and one negative result for Ostend in 2013), so the justification invoked is theoretical and even contradicted by the facts.
Serviciile de transport oferite de porturi sunt, cel puțin într-o anumită măsură, în concurență cu cele oferite de sau în alte porturi, precum și de alți furnizori de servicii de transport în Belgia și în alte state membre.
Moreover, no provision for exemption from corporate tax similar to that benefiting the ports is made for other ‘companies’ in the event of their resources not covering their costs.
Astfel, în cadrul consultării publice a părților interesate cu privire la un proiect de regulament în domeniul portuar, „toate părțile interesate au subliniat necesitatea unor condiții stabile și echitabile […] în materie de concurență” interportuară „în UE (concurență între porturi) […]” [87].
Similarly, the fact that certain costs not inherent in the object of an undertaking would not be deductible from corporate tax, pursuant to Article 49 of the CIR, does not provide any justification either for exempting the ports from corporate tax.
În mod similar, porturile, în special porturile interioare și, în general, transportul pe calea apei în cadrul căruia acestea reprezintă o verigă, se află în concurență cu alte forme de transport.
Article 49 of the CIR provides that ‘the expenses incurred or borne by the taxpayer during the taxable period with a view to acquiring or retaining the taxable income shall be deductible’.
În plus, concurența este deosebit de acerbă între porturile belgiene și neerlandeze în zonele de coastă (se vorbește adesea, în acest sens, de zona Amsterdam-Rotterdam-Antwerpen).
First, the exemption from corporate tax in favour of the ports is unrelated to the fact that the ports would be financially disadvantaged by Article 49 of the CIR: the exemption from corporate tax concerns all the profits made and is not limited to the profits resulting from the possible absence of deductibility of certain expenses pursuant to Article 49 of the CIR.
Prin urmare, prin consolidarea poziției beneficiarilor în comerțul internațional, măsura este de natură să afecteze comerțul intracomunitar și să denatureze concurența.
The exemption of ports from corporate tax is therefore not justified by a guiding principle of the Belgian tax system, even assuming that Article 49 of the CIR constitutes such a guiding principle.
În plus, faptul că măsuri similare de ajutor de stat există în alte state membre, iar comportamentul Comisiei în ceea ce privește aceste eventuale măsuri nu afectează calificarea măsurii în cauză drept ajutor de stat, măsura de care beneficiază porturile belgiene menționate la articolul 180 punctul 2 din CIR are drept consecință o îmbunătățire a poziției lor concurențiale față de o situație de referință în care acestea ar fi impozitate în condițiile normale ale sistemului de impozit pe profit [88].
Furthermore, neither the Belgian authorities nor the interested parties have shown, in the light of the objective of the measure [84] and its drafting, how this kind of provision would in fact be of a nature to impede the deductibility of the costs of the non-economic activities of general interests of the ports.
În plus, chiar dacă se poate considera că porturile se bucură de un monopol legal pentru a-și oferi serviciile în interiorul portului unde operează, serviciile de transport pe care le oferă acestea sunt, cel puțin într-o anumită măsură, în concurență cu cele oferite de alți furnizori de transport, în special porturile din alte state membre.
The ports of Antwerp and Zeebrugge for that matter only present this problem as a simple risk and not as an established fact.
Avizul autorității neerlandeze în materie de concurență menționat de părțile interesate nu este relevant în cadrul prezentei proceduri privind ajutoarele de stat.
Again, the fact that the exemption of the ports from corporate tax, like the exemption from tax of the public or private property of certain public entities assigned to a public service, results from a general principle of law, or even from the Belgian Constitution itself, assuming this fact to have been established [85], is not as such necessarily of a nature to justify this exemption through the nature or general scheme of the system, in so far as any considerations taken into account by the authors of the Constitution or the national courts may be external to the smooth operation of the tax system or its guiding principles.
Într-adevăr, acesta nu se referă la evaluarea unui sistem de ajutoare în temeiul articolului 107 din TFUE, care impune o examinare specifică a condiției referitoare la concurență.
Finally, the arguments of the Belgian authorities and interested parties relating to the criteria developed by national case-law to assess whether a legal person is a ‘company’ within the meaning of Articles 1 and 2 of the CIR (in particular absence of industrial and commercial methods) are ineffective to demonstrate the justification for the measure by the logic inherent in the tax system, in so far as they aim in reality to prove that the ports are not ‘companies’, in which case the absence of liability to corporate tax would be selective due to the very choice of the criteria used to determine the limits of the reference system (see above) and not due to a derogation from this reference system which could possibly be justified.
Articolul 25 din Decretul portuar flamand din 2 martie 1999 înseamnă, de altfel, că tarifele aplicate de porturi au o influență asupra poziției lor concurențiale [89].
In order to be classified as State aid, the measure must affect intra-EU trade and distort, or threaten to distort, competition.
În plus, existența concurenței între porturile europene este confirmată, de asemenea, de observațiile prezentate de porturile publice neerlandeze.
Both criteria are closely linked.
În plus, trimiterile la punctele 211, 219 și 220 din Comunicarea din 19 iulie 2016 nu sunt relevante în speță, întrucât acestea nu se referă la infrastructurile portuare, care sunt menționate la punctul 215.