natgillin/translations-raw huggingface dataset:
In addition, Belgium did not submit any evidence of a nature to alter this conclusion by the Commission during the cooperation procedure launched on 9 July 2014 or in its comments after the opening of the formal investigation procedure on 8 July 2016.
În al doilea rând, este necesar să se determine dacă măsura în cauză reprezintă o derogare de la sistemul de referință, în măsura în care aceasta introduce diferențieri între operatorii care, din perspectiva obiectivului urmărit de respectivul regim fiscal de referință, se află într-o situație de fapt și de drept comparabilă.
It did not challenge the comments presented by the Dutch ports either, according to which the ports of Antwerp, Zeebrugge and Ghent have a real tax rate well below the corporate tax rate in Belgium (33,99 %).
În acest caz, măsura este a priori selectivă.
It is not possible either to subscribe to the arguments of the Flemish Port Commission, according to which, essentially, the advantage resulting from the corporate tax exemption is designed only to compensate for the increasing financing, by the port authorities, of non-economic infrastructure outside their remit.
În al treilea rând, este important să se stabilească dacă măsura de derogare este justificată de natura sau economia generală – cu alte cuvinte, logica intrinsecă – a sistemului fiscal de referință [69].
This is because there is no provision of national law guaranteeing that the amount of the advantage is limited to the net cost of such non-economic infrastructures [64].
În ceea ce privește această a treia etapă, statului membru îi revine responsabilitatea de a arăta că tratamentul fiscal diferențiat rezultă direct din principiile fondatoare sau directoare ale sistemului său fiscal [70].
The exemption from corporate tax, the amount of which is proportional to the profit made, therefore leads to an advantage disproportionate to any cost of financing non-economic infrastructures.
În cursul procedurii, autoritățile belgiene au susținut în mod succesiv ambele puncte de vedere.
Consequently, the Commission considers that the ports at issue benefit from an advantage within the meaning of Article 107(1) TFEU which corresponds to the difference between the corporate tax that the ports should have paid for their economic activities and the proportion of the tax on legal persons which can be attributed to these economic activities.
În răspunsurile lor la chestionarul trimis de serviciile Comisiei la 3 iulie 2013, autoritățile belgiene au arătat mai întâi că articolul 180 punctul 2 din CIR este temeiul juridic al scutirii de la plata ISoc pentru porturi.
STATE RESOURCES AND IMPUTABILITY TO THE STATE
Ulterior însă, acestea au considerat, în observațiile lor din 19 decembrie 2016, că porturile nu sunt plătitoare de ISoc prin simpla aplicare a normelor generale din CIR, prevăzute la articolele 1 și 2 din CIR, întrucât porturile nu sunt „societăți” în sensul articolului 2 din CIR.
Pursuant to Article 107(1) TFEU, only measures granted by Member States or through State resources are considered as State aid.
Noțiunea de ajutor de stat este o noțiune obiectivă și numai efectele măsurii trebuie să fie luate în considerare.
It is settled case-law that waiving revenues that would – in principle – otherwise have been paid to the State constitutes a transfer of State resources [65].
Nu se contestă faptul că porturile belgiene nu plătesc ISoc, dar fundamentul acestei neplăți a ISoc poate fi, potrivit autorităților belgiene, fie articolul 180 punctul 2 din CIR, fie articolele 1 și 2 din CIR.
Contrary to the arguments put forward by the Belgian authorities, since the taxation of the economic activities of the ports in the form of the tax on legal persons leads to taxation which is more favourable to the taxpayer than taxation in the form of corporate tax would have been (see section 5.1.2 above concerning the existence of an economic advantage), it gives rise to a shortfall in tax revenue for the State.
Evaluarea selectivității în cazul în care articolele 1 și 2 din CIR constituie temeiul juridic pentru neplata ISoc de către porturile belgiene
Consequently, the Commission considers that this measure constitutes a transfer of State resources within the meaning of Article 107(1) TFEU.
În comentariile lor din 19 decembrie 2016, autoritățile belgiene susțin că articolul 180 punctul 2 din CIR nu are niciun efect juridic și este pur declarativ.
In addition, since the tax system at issue comes under Belgian law and is not imposed on Belgium by Union legislation, it is imputable to the State [66].
Eliminarea acestuia nu ar schimba cu nimic situația porturilor în ceea ce privește ISoc.
To be considered State aid, a measure must be selective, in the sense that it favours certain undertakings or the production of certain goods within the meaning of Article 107(1) TFEU [67].
Acestea din urmă ar fi, potrivit autorităților belgiene, scutite de la plata ISoc în temeiul articolelor 1 și 2 din CIR și al criteriilor generale ale sistemului fiscal belgian.
According to settled case-law [68], the assessment of the material selectivity of a measure mitigating the charges which are normally included in the budget of an undertaking, such as a tax exemption, consists of three steps.
Autoritățile belgiene susțin că porturile nu sunt „societăți” în sensul articolelor 1 și 2 din CIR.
First, it is necessary to identify the common or ‘normal’ tax regime (the ‘reference system’) applicable in the Member State concerned.
În acest caz, sistemul de referință ar fi constituit de articolele 1 și 2 din CIR, care prevăd că „societățile” sunt plătitoare de ISoc, în timp ce persoanele juridice rezidente altele decât societățile sunt plătitoare de IPM.
Second, it is necessary to determine whether the measure in question derogates from the reference system by differentiating between economic operators which, in the light of the objective pursued by the reference tax regime, are in a comparable factual and legal situation.
Potrivit autorităților belgiene, dat fiind că porturile nu sunt „societăți”, acestea din urmă ar fi, în mod necesar, plătitoare de IPM.
If this is the case, the measure would be deemed prima facie selective.
Articolul 180 punctul 2 din CIR, care, potrivit autorităților belgiene, nu face decât să extragă consecințele din normele generale prevăzute la articolele 1 și 2, nu ar constitui, prin urmare, o derogare de la sistemul de referință și chiar ar face parte integrantă din acesta.
As a third step, it is necessary to establish whether the derogating measure is justified by the nature or general scheme – in other words, the intrinsic logic – of the reference tax system [69].
În măsura în care porturile nu ar fi „societăți”, normele referitoare la IPM ar putea fi considerate, de asemenea, drept un sistem de referință mai limitat.
As regards this third step, the Member State must demonstrate that the differential tax treatment results directly from the basic or guiding principles of its tax system [70].
Prin urmare, această interpretare se bazează mai ales pe ipoteza că natura activităților desfășurate de porturi ar exclude în mod necesar faptul ca acestea să poată fi calificate drept „societăți” în scopul impozitului pe veniturile (persoanelor juridice rezidente), în timp ce acestea constituie „întreprinderi” în sensul articolului 107 din TFUE, astfel cum s-a stabilit mai sus.
In the course of the procedure, the Belgian authorities have defended two lines of argument in turn.
Nici observațiile Belgiei, nici cele ale părților terțe nu oferă dovezi convingătoare cu privire la corectitudinea acestei ipoteze.
In their replies to the questionnaire sent on 3 July 2013 by the Commission, the Belgian authorities first pointed out that Article 180(2) of the CIR was the legal basis for the exemption from corporate tax in favour of the ports.
Dimpotrivă, Comisia consideră că, în principiu, porturile sunt „societăți” în scopul impozitului pe venituri pentru cele mai importante dintre activitățile lor și că acestea desfășoară activități economice care le pot califica drept „întreprinderi” în sensul articolului 107 din TFUE.
However, they then argued, in their comments dated 19 December 2016, that it was not merely as a result of applying the general rules of the CIR provided for in Articles 1 and 2 of the CIR that the ports were not subject to corporate tax, since ports were not ‘companies’ within the meaning of Article 2 of the CIR.
De asemenea, nicio dispoziție din dreptul național nu vine să repună în discuție această definiție a societăților.
State aid is an objective concept and only the effects of the measure must be taken into account.
Comisia menționează că ipoteza care stă la baza raționamentului autorităților belgiene este în contradicție cu comentariul oficial al CIR, cu alte legi interne, precum și cu poziția oficială a guvernului belgian.
The fact that the Belgian ports do not pay corporate tax is not contested, but the basis for this absence of payment of corporate tax, according to the Belgian authorities, can be either Article 180(2) of the CIR or Articles 1 and 2 of the CIR.
Astfel, comentariul oficial al CIR arată că persoanele juridice care sunt excluse „necondiționat” de la plata ISoc (în special porturile în temeiul articolului 180 punctul 2 din CIR) ar trebui „să fie, în principiu, considerate drept contribuabili plătitori de Isoc” [71].
Assessment of selectivity if Articles 1 and 2 of the CIR constitute the legal basis for the non-payment of corporate tax by the Belgian ports
Având în vedere, de asemenea, forma lor juridică (și caracteristicile asociate în general cu această formă juridică), majoritatea porturilor enumerate la articolul 180 punctul 2 din CIR - care sunt SA, SPRL sau regii autonome comunale - ar trebui, de asemenea, să fie, în principiu, plătitoare de IS [72].
In their comments dated 19 December 2016, the Belgian authorities maintain that Article 180(2) of the CIR has no legal implications and is purely declarative.
În continuare, Decretul portuar flamand din 2 martie 1999 conține el însuși indicații în ceea ce privește caracterul industrial [73] și/sau comercial [74] al activităților portuare și, prin urmare, calificarea acestora drept „societăți”, în sensul articolului 2 din CIR, ceea ce ar trebui să aibă ca rezultat obligația ca porturile să plătească ISoc.
Deleting it would not in any way alter the situation of the ports in relation to corporate tax.
În mod similar, guvernul belgian a considerat el însuși, în fața Curții Constituționale belgiene, că porturile, printre alte societăți și persoane juridice menționate la articolul 180 și articolul 220 punctul 2 din CIR sunt, „efectiv, persoane juridice care sunt angajate într-o activitate de exploatare sau în operațiuni cu caracter lucrativ în sensul articolului 2 din CIR” [75].
According to the Belgian authorities, the ports are exempt from corporate tax pursuant to Articles 1 and 2 of the CIR and the general criteria of the Belgian tax system.
În fața Camerei Reprezentanților din Belgia, viceprim-ministrul și ministrul finanțelor și comerțului exterior a considerat, de asemenea, că porturile belgiene sunt întreprinderi publice care, în absența scutirii necondiționate prevăzute la articolul 180 din CIR, ar fi plătitoare de ISoc în conformitate cu articolele 1, 2 și 179 din CIR [76].
The Belgian authorities maintain that the ports are not ‘companies’ within the meaning of Articles 1 and 2 of the CIR.
În cele din urmă, porturile nu sunt în mod natural și direct plătitoare de IPM, ci numai în măsura în care acestea sunt scutite în mod specific de la plata ISoc prin articolul 180 punctul 2 din CIR, conform redactării articolului 220 punctul 2 din CIR, ceea ce contrazice interpretarea autorităților belgiene potrivit cărora porturile nu plătesc ISoc deoarece sunt în mod natural plătitoare de IPM ca persoane juridice rezidente, altele decât „societățile”.
In this scenario, the reference system would be constituted by Articles 1 and 2 of the CIR, which provide that ‘companies’ are subject to corporate tax, whereas resident legal persons other than companies are subject to the tax on legal persons.
Prin urmare, Comisia nu este de acord cu poziția potrivit căreia, chiar dacă articolul 180 punctul 2 ar fi eliminat, porturile nu ar fi plătitoare de ISoc în conformitate cu criteriile generale prevăzute la articolele 1 și 2 din CIR.
According to the Belgian authorities, since ports are not ‘companies’, they would necessarily be subject to the tax on legal persons.
Având în vedere elementele menționate în considerentul precedent, Comisia consideră, dimpotrivă, că, în conformitate cu normele generale ale dreptului național belgian, porturile, care sunt „societăți” în sensul articolului 2 din CIR, ar trebui să fie plătitoare de ISoc dacă acestea nu ar fi exceptate, în mod oficial și necondiționat, prin articolul 180 punctul 2 din CIR.
Article 180(2) of the CIR, which, according to the Belgian authorities, merely draws the consequences from the general rules set out in Articles 1 and 2, would therefore not constitute a derogation to the reference system and would even form an integral part of it.
Din aceleași motive, Comisia contestă că normele privind IPM constituie sistemul de referință pentru impozitarea porturilor.
In so far as ports are not ‘companies’, the rules relating to the tax on legal persons could also be considered to be a narrower reference system.
În observațiile lor, autoritățile belgiene și unele părți interesate susțin că scutirea de la plata ISoc pentru porturi ar rezulta, dincolo de normele generale din CIR (articolele 1 și 2), din alte norme generale de drept intern (un principiu general de drept, o normă de jurisprudență în temeiul căreia serviciile, misiunile și bunurile publice nu sunt impozitate dacă legea nu prevede în mod expres acest lucru, însăși Constituția belgiană).
This interpretation is therefore based essentially on the assumption that the nature of the activities carried out by the ports would necessarily preclude the possibility of their classification as ‘companies’ for the purposes of the taxation of income (of resident legal persons), whereas they constitute ‘undertakings’ within the meaning of Article 107 TFEU, as established above.
Având în vedere elementele menționate mai sus, Comisia consideră că aplicarea normală a normelor generale din dreptul belgian ar conduce la obligația porturilor de a plăti ISoc pe baza veniturilor obținute din activitățile lor economice.
Neither the observations made by Belgium, nor those of the third parties, provide any convincing evidence to validate this assumption.
În plus, chiar dacă, contrar celor demonstrate de Comisie, normele naționale în cauză – sau interpretarea lor de către administrație – ar fi de natură să conducă la neplata ISoc de către porturile belgiene, aceste norme ar crea o discriminare între „întreprinderi” care desfășoară activități economice în sensul articolului 107 din TFUE (a se vedea secțiunea 5.1.1 de mai sus).
The Commission considers, on the contrary, that the ports are in principle ‘companies’ for the purposes of taxation of income as regards the bulk of their activities and that they carry out economic activities of a nature to classify them as ‘undertakings’ within the meaning of Article 107 TFEU.
La fel ca articolul 180 punctul 2 din CIR în analiza prezentată mai jos de Comisie, aceste norme, sau sistemul belgian de impozitare a veniturilor în ansamblul său, ar fi, prin urmare, sursa unor avantaje acordate anumitor „întreprinderi”, și anume porturile, în timp ce aceste întreprinderi sunt, în ceea ce privește veniturile obținute din „activități economice”, într-o situație comparabilă cu cea a altor întreprinderi (persoane juridice rezidente) plătitoare de ISoc din perspectiva obiectivului privind impozitul pe venitul persoanelor juridice rezidente – care este de a impozita profiturile.
Nor is this classification as companies called into question by any provision of national law.
Comisia consideră că porturile nu fac obiectul unor „principii de funcționare speciale, care le disting în mod clar de ceilalți operatori economici” plătitori de ISoc [77].
The Commission notes that the assumption on which the Belgian authorities base their reasoning is in contradiction with the official comments on the CIR, with other domestic texts and with official positions adopted by the Belgian Government.
În special, faptul că porturile nu ar urmări un scop lucrativ [78] nu este suficient pentru a considera că acestea se află într-o situație diferită față de cea a celorlalți operatori plătitori de ISoc.
The official comments on the CIR state that legal persons who are ‘unconditionally’ excluded from corporate tax (notably the ports pursuant to Article 180(2) of the CIR) should ‘in principle be regarded as taxpayers subject to corporate tax’ [71].
În această ipoteză, sistemul belgian în sine ar fi selectiv [79].
Also in view of their legal form (and the characteristics generally associated with this legal form), the majority of the ports listed in Article 180(2) of the CIR – which are public limited companies (SA), private limited companies (SPRL) or autonomous municipal authorities – should also be subject in principle to corporate tax [72].
Prin urmare, chiar dacă articolele 1 și 2 din CIR ar constitui temeiul juridic pentru neplata ISoc de către porturile belgiene, această neplată ar fi o măsură prima facie selectivă în ceea ce privește activitățile economice ale porturilor.
Second, the Flemish Port Decree of 2 March 1999 itself contains indications concerning the industrial [73] and/or commercial nature [74] of the port activities and therefore their classification as ‘company’ within the meaning of Article 2 of the CIR, the consequence of which should be that they are subject to corporate tax.
Evaluarea selectivității în cazul în care articolul 180 punctul 2 din CIR constituie temeiul juridic pentru neplata ISoc de către porturile belgiene
Likewise, the Belgian Government itself argued, before the Belgian Constitutional Court, that the ports, among other companies and legal persons referred to in Articles 180 and 220(2) of the CIR, are ‘in fact legal persons who engage in a business or transactions of a profit-making nature within the meaning of Article 2 of the CIR’ [75].
Astfel cum reiese din cele de mai sus, Comisia consideră că articolul 180 punctul 2 din CIR este singurul temei juridic pentru neplata ISoc de către porturile belgiene și că, în lipsa unei astfel de dispoziții, porturile ar plăti ISoc ca orice altă societate sau întreprindere care obține venituri impozabile dintr-o activitate economică.
Before the Lower House of the Belgian Parliament, the Deputy Prime Minister and Minister for Finance and Foreign Trade also stated that the Belgian ports were public undertakings which, in the absence of the unconditional exemption provided for in Article 180 of the CIR, would be subject to corporate tax pursuant to Articles 1, 2 and 179 of the CIR [76].
Sistemul de referință și derogarea de la sistemul de referință
Finally, the ports are not subject to the tax on legal persons naturally and directly, but only because they are specifically exempted from corporate tax by Article 180(2) of the CIR, according to the actual wording of Article 220(2) of the CIR, which contradicts the Belgian authorities' interpretation that the ports do not pay corporate tax because they are naturally subject to the tax on legal persons, as resident legal persons other than ‘companies’.
Comisia consideră că sistemul de referință în speță este constituit din normele fiscale generale care reies din articolele 1 și 2 din CIR.
Therefore, the Commission does not concur with the position that, even if Article 180(2) were deleted, the ports would not be subject to corporate tax under the general criteria provided for in Articles 1 and 2 of the CIR.
Articolul 1 din CIR prevede, pentru persoanele juridice rezidente în Belgia, un sistem dual de impozitare a veniturilor: acesta obligă „societățile” la plata ISoc și „persoanele juridice altele decât societățile” la plata IPM.
In the light of the references cited in the previous recital, the Commission considers, on the contrary, that, pursuant to the general rules of Belgian national law, the ports, which are ‘companies’ within the meaning of Article 2 of the CIR, should be subject to corporate tax, in the absence of formal and unconditional exemption from this tax under Article 180(2) of the CIR.
Articolul 2 din CIR include criteriile care permit definirea „societăților” și, prin urmare, stabilirea persoanelor juridice care vor fi plătitoare de ISoc și, prin eliminare, a celor ale căror venituri vor fi supuse IPM.
For the same reasons, the Commission disputes that the rules relating to the tax on legal persons constitute the reference system for the taxation of the ports.
Articolul 179 confirmă faptul că contribuabilii plătitori de ISoc sunt societățile rezidente.
In their comments, the Belgian authorities and certain interested parties maintain that the exemption from corporate tax for the ports is inferred, quite apart from the general rules of the CIR (Articles 1 and 2), from other general rules of national law (a general principle of law, a rule derived from case-law according to which public services, tasks and goods are not taxed unless explicitly provided for by law, or even by the Belgian Constitution itself).
Articolul 180 punctul 2 din CIR constituie o derogare de la aceste norme fiscale generale.
In the light of the references cited above, the Commission considers that the normal application of the general rules of Belgian law would result in the ports being subject to corporate tax with respect to the income from their economic activities.
Într-adevăr, acesta scutește porturile de ISoc în mod necondiționat, fără aplicarea criteriilor generale de repartizare între ISoc și IPM definite la articolele 1 și 2, și anume fără a lua în considerare calitatea de „societăți” (sau nu) a respectivelor porturi [80].
Incidentally, even if, contrary to what the Commission has just shown, the national rules in question – or their interpretation by the administration – were such as to result in the non-payment of corporate tax by Belgian ports, these rules would introduce discrimination between ‘undertakings’ engaging in economic activities within the meaning of Article 107 TFEU (see section 5.1.1. above).
În măsura în care, din motivele prezentate în considerentul 86, porturile sunt „societăți” în sensul articolului 1 din CIR, sistemul de referință pentru impozitarea veniturilor porturilor poate, de asemenea, să fie definit într-un mod mai restrâns, ca totalitatea normelor privind impozitul pe profit (ISoc), și anume articolele 1 și 179 din CIR, care prevăd că „societățile” rezidente sunt plătitoare de ISoc, definit ca un „impozit pe venitul global”.
Just as in the case of Article 180(2), in the analysis set out below by the Commission, these rules, or the Belgian income tax regime as a whole, would therefore be the source of advantages granted to certain ‘undertakings’, namely the ports, despite the fact that these undertakings, with regard to the profits generated from ‘economic activities’, are in a comparable situation to other undertakings subject to corporate tax (resident legal persons) from the point of view of the objective of taxation of the income of resident legal persons – which is to tax profits.
În raport cu acest sistem de referință, articolul 180 punctul 2 din CIR constituie o derogare expresă (aceasta este rațiunea existenței sale), întrucât exclude porturile din domeniul de aplicare a articolului 179 și de la plata ISoc, chiar dacă se prevede ulterior că acestea sunt plătitoare de IPM în temeiul articolului 220 punctul 2 din CIR.
The Commission considers that the ports do not conform to ‘particular operating principles which clearly distinguish them from other economic operators’ subject to corporate tax [77].
În absența scutirii explicite și specifice prevăzute la articolul 180 punctul 2 din CIR, porturile belgiene – la fel ca celelalte societăți rezidente – ar fi obligate, în mod automat, la plata ISoc.