natgillin/translations-raw huggingface dataset:
More specifically, the transfer pricing report fails to examine whether the royalty payment made by SMBV to Alki LP for the licensing of the roasting IP, which is the intra-group transaction for which the SMBV APA was effectively requested and granted [135], is at arm's length.
În mod similar, deși producția din tehnologia utilizată în producția de produse pe bază de cafea solubilă VIA este promovată ca fiind inovatoare de către Starbucks, această producție este externalizată unui terț, iar SMBV nu percepe redevențe de la terțul care produce VIA.
As the Commission will demonstrate, a transfer pricing analysis of the arm's-length value of that royalty based on comparable uncontrolled transactions leads to the conclusion that no royalty should be due for the roasting IP licensed by Alki LP to SMBV [136].
Într-adevăr, conturile SMBV atestă că nu se percepe nicio redevență de către societate pentru nicio producție externalizată [152].
The transfer pricing report also fails to examine whether the price charged for the green coffee beans by SCTC to SMBV is at arm's length.
În sfârșit, pentru a evalua dacă SMBV plătește o remunerație stabilită în condiții de concurență deplină societății Alki LP pentru drepturile de proprietate intelectuală aferente activității de prăjire, acordul dintre Alki LP și SMBV poate fi, de asemenea, comparat cu acordurile dintre concurenții Starbucks cu terți care desfășoară activități de prăjire.
The transfer pricing report fails to examine the intra-group transaction for which the SMBV APA was effectively requested and granted
De aici rezultă că, întrucât prin acordurile de producție pe care Starbucks le-a încheiat cu terți, mai multe dintre acestea existând la data examinării de către administrația fiscală neerlandeză a solicitării de încheiere a APA cu SMBV, nu se impune nicio redevență pentru utilizarea drepturilor de proprietate intelectuală aferente activității de prăjire, Comisia consideră că o analiză a prețurilor de transfer cu privire la stabilirea în condiții de concurență deplină a redevenței plătite de SMBV societății Alki LP pentru drepturi de proprietate intelectuală aferente activității de prăjire conduce la concluzia că nu ar trebui să se datoreze nicio redevență pentru drepturile de proprietate intelectuală în cadrul acelei relații specifice.
The SMBV APA agrees to a taxable remuneration for SMBV for its roasting function.
Această concluzie rezultă, de asemenea, din compararea acordurilor dintre concurenții Starbucks și societăți terțe cu activitate de prăjire.
It also agrees that any profits generated by SMBV in excess of that level of remuneration will be paid out as a royalty to Alki LP which is not taxed in the Netherlands.
SMBV nu include valoarea drepturilor de proprietate intelectuală aferente activității de prăjire în relația sa cu Alki LP
In other words, by concluding the SMBV APA, the Dutch tax administration expressly accepts that the tax advisor's methodology for calculating the taxable remuneration due to SMBV for its roasting function directly determines the level of the royalty paid by SMBV to Alki LP for the roasting IP licensing arrangement between them.
Întrucât know-how-ul și curbele aferente activității de prăjire pot avea o valoare în cadrul relației specifică dintre Alki LP și SMBV, valoarea respectivă nu este luat în calcul de societatea cu activitate de prăjire.
It also expressly accepts that the actual level of profits generated by SMBV in the Netherlands is to be reduced for tax purposes by that royalty payment, resulting in a lower taxable profit than that actually recorded.
Acest lucru se datorează faptului că importanța know-how-ului și a curbelor privind activitatea de prăjire constă, în cazul structurii Starbucks, în asigurarea consecventă a unui gust asociat cu marca și produsele individuale.
Indeed, if SMBV's accounting profits are higher than the level of remuneration agreed to in the SMBV APA, the royalty payment to Alki LP will be increased by the difference between that level of remuneration and SMBV's accounting profits.
În consecință, valoarea know-how-ului și a curbelor Starbucks privind activitatea de prăjire este exploatată doar atunci când produsele Starbucks sunt vândute sub marca Starbucks de către magazine.
Thus, the royalty is an adjustment variable determined by combining SMBV's accounting profits and the remuneration agreed in the SMBV APA.
Ca atare, know-how-ul și curbele privind activitatea de prăjire nu generează o valoare permanentă pentru societatea care desfășoară activitatea de prăjire dacă nu pot fi exploatate pe piață.
As such, the roasting IP licensing arrangement between Alki LP and SMBV is the transaction for which the SMBV APA was effectively requested and the methodology for determining the level of that royalty as an adjustment variable is the transaction effectively being priced by the SMBV APA.
Această concluzie este susținută de informațiile prezentate de Starbucks, potrivit cărora acordurile de licență în care licența pentru drepturi de proprietate intelectuală servește doar pentru a permite terților să producă în conformitate cu documentația tehnică a societății Starbucks și a proteja drepturile de proprietate intelectuală ale Starbucks, dar în cazul cărora terții nu exploatează activele necorporale pe piață, nu sunt asociate cu plata niciunei redevențe de către respectivii terți societății Starbucks [156].
Nevertheless, the transfer pricing report upon which that APA is based only proposes a remuneration for SMBV by analysing a function performed by it (roasting/manufacturing) through the application of the TNMM; it does not identify the royalty payment as the adjustment variable in constructing that proposed remuneration.
În plus, în cazul SMBV, know-how-ul și curbele privind activitatea de prăjire par să constituie o documentație tehnică conform căreia activitatea de prăjire ar trebui să se desfășoare ca urmare a preferinței sau alegerii societății cumpărătoare.
Consequently, that report fails to identify or analyse the roasting IP licensing arrangement for which that royalty is paid as the transaction effectively being priced and therefore fails to establish a methodology for ensuring that that royalty payment is in line with the arm's-length principle.
Curbele de prăjire sunt descrise de Starbucks în raportul privind prețurile de transfer ca fiind dictată de SMBV.
The purpose of a transfer pricing exercise, however, is to establish whether the conditions of controlled transactions are consistent with the arm's-length principle.
Acestea permit SMBV și terților cu care s-au încheiat acorduri privind servicii de prăjire, producție și furnizare să îndeplinească cerințele Starbucks.
That focus on transactions for the purposes of transfer pricing is clearly expressed in paragraph 1.6 of the 2010 OECD TP Guidelines, which clarifies from the outset that ‘because the separate entity approach treats the members of an MNE group as if they were independent entities, attention is focused on the nature of the transactions between those members and on whether the conditions thereof differ from the conditions that would be obtained in comparable uncontrolled transactions.
Preferințele în materie de prăjire sunt impuse producătorilor, de exemplu prin cerințe standard și standarde de asigurare a calității pentru activitatea de prăjire.
Such an analysis of the controlled and uncontrolled transactions, which is referred to as a “comparability analysis”, is at the heart of the application of the arm's-length principle’ [140].
Astfel de documentații tehnice fac parte integrantă din fiecare acord privind servicii de prăjire sau de furnizare și producție.
In other words, commercial transactions between related and unrelated parties must first be clearly identified before being assessed for comparability.
În acest sens, acordul privind servicii de prăjire prevede faptul că SMBV trebuie să adopte procese de prăjire puse la dispoziție de Alki LP și să utilizeze instalații, utilaje și metode de producție adecvate pentru a se asigura că produsele respectă documentația tehnică a produsului prevăzută de Alki LP [157].
That focus on transactions is equally supported under Dutch tax law by the requirement not to allow for deductions of expenses which are not in line with the arm's-length principle [141].
SMBV nu pare să obținută niciun beneficiu din utilizarea documentației tehnice în cadrul relației respective.
It is only if it is impossible to compare a particular intra-group transaction for which an APA is being sought (taking into account the functions performed) to similar uncontrolled transactions, that resorting to a comparison of functions performed is justified.
Faptul că documentația tehnică prevăzută de către Alki LP cu privire la procesul de prăjire și, în special, curbele de prăjire a cafelei permite SMBV să prăjească cafea care este vândută sub marca Starbucks nu aduce niciun beneficiu SMBV sub aspectul creșterii vânzărilor sau al prețului de vânzare, având în vedere că, în principiu, SMBV nu își vinde producția către consumatorii finali care apreciază marca Starbucks.
In this vein, paragraph 1.41 of the 2010 OECD TP Guidelines explains that ‘before broadening the search to include a larger number of potentially comparable uncontrolled transactions based on similar functions being undertaken, thought should be given to whether such transactions are likely to offer reliable comparables for the controlled transaction’ [142].
SMBV vinde practic întreaga sa producție către magazine aflate sub franciză Starbucks, care plătesc toate o redevență grupului pentru exploatarea pe piață a drepturilor de proprietate intelectuală ale Starbucks, reprezentând o valoare pentru activitatea lor de distribuție.
This also explains the preference for the CUP method over all other transfer pricing methods expressed both in paragraph 2.14 of the 2010 OECD TP Guidelines and in paragraph 2.7 of the 1995 OECD TP Guidelines, both of which state: ‘Where it is possible to locate comparable uncontrolled transactions, the CUP method is the most direct and reliable way to apply the arm's-length principle.
SMBV nu exploatează drepturile de proprietate intelectuală aferente activității de prăjire direct pe piață; magazinele reprezintă interfața cu clienții finali care apreciază gustul consecvent asociat mărcii Starbucks.
Consequently, in such cases the CUP method is preferable over all other methods’.
În cele din urmă, pe baza informațiilor financiare furnizate în tabelul 2 și tabelul 8, figura 3prezintă marja de profit a societății SMBV din activitățile sale de prăjire a cafelei, care se obține prin scăderea prețului plătit de SMBV societății SCTC pentru boabele de cafea verde din veniturile asociate cafelei prăjite înregistrate sub denumirea „VENITURI DIN CAFEA AMBALATĂ” pentru fiecare an [158].
Similarly, both the 1995 and 2010 OECD TP Guidelines favour traditional transactional methods over transactional profit methods as a means of establishing whether a transfer price is at arm's length [143].
Figura 3
The 1995 OECD TP Guidelines even exclude automatically resorting to transactional profit methods such as the TNMM for transfer pricing purposes, stating in paragraph 3.50 thereof: ‘There are, however, cases where traditional transaction methods cannot be reliably applied alone or exceptionally cannot be applied at all.
Pierderi generate de activitățile de prăjire ale SMBV începând din 2010
These would be considered cases of last resort. (…) However, even in a case of last resort, it would be inappropriate to automatically apply a transactional profit methods without first considering the reliability of that method’.
(venituri și prețul de cumpărare al cafelei în EUR)
The Netherlands' observation that its tax administration is not bound by a best method rule does not relieve that administration of the obligation to confirm that the transfer pricing method the taxpayer selects results in a reliable approximation of an arm's-length price before accepting an APA request based on that method.
Figura 3 demonstrează faptul că, începând din 2010, SMBV înregistrează pierderi în activitățile sale de prăjire, atunci când marja aplicată boabelor de cafea verde impusă de SCTC a crescut.
That obligation is even reflected in the provision of the Decree to which the Netherlands refers in this regard.
Ținând cont de acest fapt, precum și de datele din tabelul 10 care arată procentul redevenței plătite de SMBV societății Alki LP din veniturile obținute din vânzarea de cafea, know-how-ul și curbele privind activitatea de prăjire nu par să creeze o valoare pozitivă pentru SMBV.
Indeed, paragraph 3.1 of the Decree provides ‘[t]he Dutch Tax and Customs Administration should always begin its investigation into the transfer prices from the perspective of the method used by the taxpayer at the time of the transaction.
De exemplu, în 2013, deși SMBV pare să fi înregistrat o pierdere brută (înainte de deducerea cheltuielilor de exploatare) de aproximativ [1-10] milioane EUR în activitățile sale de prăjire, aceasta a plătit o redevență de 22,8 milioane EUR societății Alki LP pentru drepturi de proprietate intelectuală aferente activității de prăjire.
This means that the taxpayer is, in principle, free to choose a transfer pricing method, provided the selected method results in an arm's-length result for the specific transaction.
Cu alte cuvinte, redevența plătită de SMBV societății Alki LP este finanțată prin celelalte activități ale SMBV [159].
The taxpayer must demonstrate its choice’.
Deși este plauzibil ca un operator economic să suporte pierderi pentru a finanța o redevență care ar putea genera profituri crescute pe viitor, faptul că s-au înregistrat pierderi din această activitate este legat de creșterea de către SCTC a prețului boabelor de cafea verde și nu pare să ofere perspectiva înregistrării de profit pe viitor [160].
In other words, the method proposed by the taxpayer should be the starting point of the tax administration's examination of the APA request.
Într-adevăr, strategia economică a SMBV pare stabilă de-a lungul perioadei de valabilitate a APA și nu există măsuri concrete pe care SMBV le-ar putea lua pentru a reveni la situația de rentabilitate, în absența unei influențe decisive asupra vânzărilor.
However, whatever method chosen must ensure an arm's-length result for the specific transaction being priced, so that the tax administration remains free to question the appropriateness of the method chosen by the taxpayer.
Întrucât costurile operaționale reprezintă o mică parte din costurile totale ale SMBV, reducerea costurilor nu ar fi suficientă pentru a restabili rentabilitatea, deoarece nu ar compensa impactul financiar al adaosului crescut la boabele de cafea verde.
Finally, given that that provision requires the appropriateness of the transfer pricing method chosen to be reasoned by the taxpayer and given the Decree's own express preference for the CUP method where comparable transactions are available [144], the absence of a best method rule does not relieve the tax administration from ensuring, before it agrees to the APA request, that the transfer pricing method selected by the taxpayer is able to provide for a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Redevența plătită de către SMBV societății Alki LP pentru drepturi de proprietate intelectuală aferente activității de prăjire într-un context intragrup pare să servească, din punct de vedere structural, scopului unic de a transfera profiturile obținute din funcția de revânzare a SMBV societății Alki LP.
As will be shown in the following section, since the transfer pricing report failed to provide any information on uncontrolled transactions similar to the roasting IP licensing arrangement between SMBV and Alki LP and, thus, since it failed to examine the only intra-group transaction that was effectively being priced by the transfer pricing analysis, the transfer pricing methodology proposed by Starbucks' tax advisor and accepted by the SMBV APA cannot be considered to result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Faptul că activitatea de prăjire nu generează profit suficient pentru a permite plata redevențelor confirmă, așadar, mai mult, dată fiind relația intragrup specifică dintre SMBV și Alki LP, că metodologia de stabilire a nivelului redevenței ca o variabilă de ajustare, astfel cum a fost acceptată prin APA încheiat cu SMBV, nu este în conformitate cu principiul concurenței depline.
Indeed, since the transfer pricing report engages in an analysis of an arm's-length remuneration for SMBV based on an incorrect point of departure (its roasting function), it results in a remuneration which is improperly estimated on the basis of the TNMM.
În consecință, prin prisma comparației cu acordurile privind servicii de prăjire ale Starbucks cu terți, Comisia consideră că o analiză a prețurilor de transfer cu privire la stabilirea în condiții de concurență deplină a redevenței plătite de către SMBV societății Alki LP pentru drepturi de proprietate intelectuală aferente activității de prăjire conduce la concluzia că nu ar trebui să se datoreze nicio redevență pentru drepturile de proprietate respective, deoarece SMBV nu pare să obțină niciun beneficiu din utilizarea drepturilor de proprietate intelectuală aferente activității de prăjire în cadrul relației respective.
Rather, recourse should have been had to more reliable comparisons to available information on similar transactions between unrelated parties for transfer pricing purposes, which was in the possession of Starbucks at the time that the APA request was made and should have been requested by the Dutch tax administration to ensure the royalty payment being priced by the SMBV APA was at arm's length.
Niciunul dintre argumentele invocate de Regatul Țărilor de Jos sau Starbucks în cursul investigației nu anulează această concluzie.
The royalty payment to Alki LP resulting from the SMBV APA is not priced at arm's length
Plata redevenței nu reflectă o remunerație pentru preluarea riscurilor antreprenoriale
The IP for which the royalty payment is made covers the roasting know-how and the roasting curves licensed by Alki LP to SMBV.
Ca răspuns la îndoielile Comisiei cu privire la aplicarea principiului concurenței depline în stabilirea redevenței, Regatul Țărilor de Jos și Starbucks au susținut că această plată nu reflectă doar o remunerație pentru utilizarea drepturilor de proprietate intelectuală aferente activității de prăjire, ci și o plată pentru preluarea riscului antreprenorial de către Alki LP [161].
That royalty payment does not relate to the value of the Starbucks' brand, since the right to use that brand is paid for by the Shops to Starbucks Coffee BV.
Regatul Țărilor de Jos invocă faptul că SMBV nu și-ar asuma riscul economic al pierderii de stocuri, întrucât, dat fiind modul în care s-a stabilit redevența de plată în baza acordului privind servicii de prăjire, aceste costuri sunt suportate, în cele din urmă, de Alki LP [162].
In the Opening Decision, the Commission expressed doubts on the arm's-length nature of the royalty payment [145].
Comisia observă, în primul rând, că această afirmație nu este susținută de raportul privind prețurile de transfer care stă la baza solicitării de încheiere a APA cu SMBV.
In particular, the Commission explained that the fact that the level of the royalties due by SMBV to Alki LP is dependent on the difference between the remuneration established in the SMBV APA and the accounting pre-tax profit before the payment of the royalty [146] leads to a situation in which that royalty payment is calculated as profit in excess of the SMBV APA and does not reflect the arm's-length value of that IP [147].
Raportul respectiv mai degrabă contrazice în mod clar această afirmație, precizând că „[SMBV] primește o licență pentru o serie de drepturi de proprietate intelectuală de la Alki LP, care este necesară pentru a utiliza procesul de fabricație și de prăjire a cafelei, precum și dreptul de a furniza cafea [d]ezvoltatorilor.
The Commission referred, in that respect, to paragraph 6.16 of the 2010 OECD TP Guidelines, according to which, ‘a royalty would ordinarily be a recurrent payment based on the user's output, sales, or in some rare circumstances, profits’ [148].
În schimb, [SMBV] plătește o redevență societății Alki LP pentru drepturile de PI care fac obiectul licenței” [163].
In the SMBV APA, the royalty payment to Alki LP is not related to the output, sales, or profits of SMBV.
Ceea ce este mai important, nu există nicio mențiune în raportul privind prețurile de transfer cu privire la faptul că redevența de plată ar constitui parțial o plată efectuată de către SMBV în favoarea societății Alki LP pentru preluarea riscurilor antreprenoriale.
The Commission further indicated, in recital 120 of its Opening Decision, its doubts on the arm's-length level of the royalty payment, considering the royalty is disconnected through the pricing method from the economic value of any underlying IP, the value to SMBV of the roasting intangibles.
De fapt, SMBV își asumă mai multe riscuri decât cele asociate prețurilor de transfer, în special, riscurile de inventar și anumite riscuri asociate furnizării de boabe și utilizării capacității de producție.
To compare the value of the royalty payment to royalty levels observed on the market set in terms of percentage of turnover, the Commission calculated the amount of the royalty paid by SMBV to Alki LP as a percentage of the sales of roasted coffee by SMBV to the Shops each year.
Comisia observă, în al doilea rând, că Regatul Țărilor de Jos pare să considere că modul în care sunt structurate dispozițiile contractuale din Acordul privind servicii de prăjire [164] asigură substanța juridică pentru repartizarea efectivă a riscurilor și responsabilităților între Alki LP și SMBV.
According to those calculations, the royalty payment varies between [1-10] % to [30-40] % of SMBV's revenues from sales of coffee over the life of the SMBV APA, confirming the Commission's doubts about the fluctuation of the royalty [149].
Cu toate acestea, potrivit conturilor SMBV, redevența de plată rezultă din APA încheiat cu SMBV, nu de acordul contractual dintre Alki LP și SMBV.
Moreover, for three of those years the resulting levels were above [30-40] %, as presented in Table 10:
În al treilea rând, și cel mai important, Comisia consideră că, dacă afirmația Regatului Țărilor de Jos ar fi acceptată, riscul economic al oricărei societăți din grup ar putea fi eliminat prin repartizarea riscurilor la nivelul intragrup doar prin intermediul unui contract.
Table 10
De exemplu, o societate care ia toate deciziile strategice pentru un grup, în special, în materie de investiții și cercetare-dezvoltare, care ar fi considerată, în principiu, ca fiind o funcție complexă care concentrează riscul antreprenorial, ar putea fi considerată ca prezentând „un risc scăzut” și impozitată în consecință, atât timp cât s-ar încheia un contract la nivel intragrup prin care să se stabilească remunerația acesteia la orice nivel aleator din cheltuielile de exploatare și să se transfere profiturile reziduale ale acesteia către o altă societate din grup.
Fluctuation of the royalty payment over the life of the SMBV APA
Dacă s-ar accepta această afirmație, aplicarea principiului concurenței depline pentru stabilirea prețurilor aferente tranzacțiilor intragrup ar fi lipsită de sens, întrucât s-ar considera că prevederile contractuale depășesc realitatea economică.
Royalty paid by SMBV
Comisia reamintește [165], în această privință, punctele 9.44-9.46 din Liniile directoare PT ale OCDE din 2010 [166] care clarifică, în contextul restructurării unei întreprinderi, faptul că „cea care va dicta alegerea celei mai adecvate metode de stabilire a prețurilor de transfer va fi specificul de risc scăzut (sau ridicat) al unei societăți, și nu invers” [167].
Revenue from sales of coffee
Contrar opiniilor exprimate de Regatul Țărilor de Jos [168], această idee conform căreia aplicarea regulilor privind prețurile de transfer ar trebui să se orienteze după riscuri, nu după acorduri atunci când acordurile respective nu reflectă riscul economic subsecvent, este valabilă, de asemenea, în afara contextului unei restructurări a întreprinderii.