natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Starbucks possibly considers that financing costs are to be added because the agreements regarding the estimated supply costs are based on buying agents, who might not take title to the goods sold.
Dat fiind faptul că jumătate din cele douăsprezece societăți nu au raportat date privind cheltuielile de exploatare [223] și, întrucât aceste date sunt sensibile la diferențele contabile dintre jurisdicții fiscale, Comisia a calculat o marjă din vânzări pentru societățile din grupul similar corectat.
This is not, however, assessed or evidenced in the analysis provided by Starbucks.
Rezultatul acestor calcule este prezentat în tabelul 12.
Therefore, a financing mark-up comparable to the one put forward by Starbucks does not seem justified.
Tabelul 12
Third, Figure 4 shows the impact on SCTC's profit in Swiss Francs (CHF) from the increase of the mark-up in 2011.
Analiza elementelor comparabile pe baza distribuției prin comerț cu ridicata
Figure 4 also presents the operating expense of SCTC, which did not demonstrate any such increase that could have been expected from an increased importance of SCTC as claimed by Starbucks.
IMPORCAFÉ – COMÉRCIO E TORREFACÇÃO DE CAFÉ, LDA
The operating expense in percentage of total costs remained stable and the operating costs would therefore have been covered through a remuneration linked to COGS.
lower qurtile
The increase in the mark-up from [around 3 %] to [around 18 %] on average for 2005 to 2010 and from 2011 to 2014, respectively [192], resulted in a quadrupling of SCTC profits, as illustrated in Figure 4.
O analiză a unui grup similar de societăți care își desfășoară activitatea în principal în distribuția de cafea prin comerț cu ridicata are ca rezultat un venit mediu din vânzări de 3,1 %, cu o intercuartilă de 1,5 %-5,5 %.
Figure 4
Deși intervalul intercuartilic este prezentat doar la un singur punct din Liniile directoare PT ale OCDE din 2010, între alte intervale posibile pentru abordarea problemei comparabilității [224], acesta este utilizat în mod frecvent de către consilieri fiscali.
Profitability of SCTC
Cu toate acestea, pentru a evita acordarea unui avantaj societăților care recurg la stabilirea unor prețuri de transfer, ar trebui să se utilizeze punctul din interval care se apropie cel mai mult de cel mai probabil rezultat al pieței pentru evaluarea tranzacțiilor controlate.
profit before tax in CHF (left hand axis)
În cazul de față, baza de impozitare a SMBV, așa cum este stabilită prin APA încheiat cu SMBV, se află în afara intervalului intercuartilic calculat pe baza valorii grupului similar corectat cu o remunerație bazată pe un adaos la vânzări.
OpEx (excl. provisions)/total costs in % (right hand axis)
Astfel cum se prezintă în tabelul 13, în fiecare an, începând din 2008, profitul impozabil al SMBV calculat pe baza APA încheiat cu SMBV, a fost mai mic decât profitul său impozabil în punctul inferior al intervalului respectiv, adică 1,5 % din vânzări:
gross margin (Sales - COGS) in CHF (left hand axis)
Tabelul 13
OpEx (excl. provisions) in CHF (left hand axis)
Vânzări SMBV
in CHF
venit impozabil SMBV pe baza deciziei contestate
Profitability of the roasting activity of SMBV
intervalul superior al venitului impozabil (5,5 %)
22,8 million 1 million
venit impozabil al SMBV ca % din vânzări
1,7 million 2,5 million
Intervalul intercuartilic 1,5 %-5,5 % se bazează pe date financiare din perioada 2005-2007, care este perioada cea mai recentă anterioare APA încheiat cu SMBV.
[16,5 – 19,5] % [16,5 – 19,5] %
Constatarea potrivit căreia baza de impozitare convenită în APA respectiv nu se încadrează în interval este la fel de valabilă pentru diferite perioade de observație [225].
[19,5 – 22,5] % 5,8 million
Faptul că consilierul fiscal al Starbucks a considerat în mod eronat societatea SMBV ca fiind o societate de producție cu o remunerație bazată pe cheltuieli de exploatare în scopul estimării remunerației în condiții de concurență deplină pentru SMBV este confirmată, de asemenea, de o comparație a datelor interne cu SMC.
12,4 million
SMC este singura societate din cadrul grupului Starbucks care mai desfășoară activități de prăjire pe plan intern [226].
24,3 million
Deoarece această societate este consolidată cu Starbucks SUA în scopul impozitării, nu există stimulente pentru ca Starbucks să transfere profiturile acestei societăți printr-o redevență plătită către Starbucks Corporation.
[16,5 – 19,5] %
Prin urmare, deși conturile SMC nu sunt auditate, acestea sunt constituite în scopuri pur economice în lipsa unor considerente fiscale.
[4,5 – 7,5] %
Pe baza acestor conturi, SMC este de [40-50] de ori mai profitabilă decât remunerația convenită pentru SMBV în APA încheiat cu SMBV atunci când se ia în considerare un venit din cheltuielilor de exploatare.
20 % 15 %
Astfel cum se explică în considerentul 140 și cum se arată în tabelul 9, în timp ce APA încheiat cu SMBV convine asupra unui adaos de [9-12] % din profiturile care depășesc cheltuielile de exploatare, acest procent era de aproximativ 500 % pentru SMC în ultimele patru perioade contabile.
10 % 5 %
Scopul exercițiului realizat de către Comisie în considerentele 392-398 nu este de a calcula o remunerație stabilită în condiții de concurență deplină pentru funcțiile exercitate de SMBV în cadrul grupului Starbucks.
0 % – 5 %
Comisia recunoaște faptul că intervalul prezentat mai sus nu este susținut de o analiză suficientă de comparabilitate și că exercițiul este pur și simplu menit să reproducă și să repete analiza consilierilor fiscali în cazul în care funcțiile ar fi fost corect identificate.
10 % – 15 %
Scopul acestui exercițiu realizat de Comisie este mai degrabă de a arăta că, chiar dacă concluziile la care a ajuns Comisia în secțiunile 9.2.3.3 și 9.2.3.4 ar fi incorecte, identificarea greșită de către consilierul fiscal a funcțiilor principale ale SMBV și alegerea nepotrivită de către acesta a cheltuielilor de exploatare ca indicator al nivelului de profit în aplicarea MMTN confirmă faptul că metodologia propusă de către acesta în raportul privind prețurile de transfer și acceptată prin APA încheiat cu SMBV pentru stabilirea bazei de impozitare a SMBV în Regatul Țărilor de Jos nu conduce la o aproximare fiabilă a unui rezultat bazat pe piață în conformitate cu principiul concurenței depline.
gross profit by SMBV on roasting activity (left hand axis)
Deoarece metodologia respectivă are drept rezultat reducerea obligației fiscale a SMBV în baza sistemului general neerlandez de impozitare a societăților comerciale, în comparație cu societățile neintegrate al căror profit impozabil în cadrul acestui sistem este determinat de piață, ar trebui să se considere că APA încheiat cu SMBV prin acceptarea metodologiei respective conferă societății SMBV un avantaj selectiv în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat.
gross loss by SMBV on roasting activity (left hand axis)
Caracterul inadecvat al ajustării capitalului circulant
royaltypaid by SMBV to Alki under 2008 ruling (left hand axis)
În raportul privind prețurile de transfer, consilierul fiscal al Starbucks propune o „Ajustare a adaosului prin conversie”, care este prezentată de Regatul Țărilor de Jos ca fiind o ajustare a capitalului circulant, însă metodologia utilizată nu prezintă factori la nivelul capitalului circulant nici în cazul societăților comparabile, nici al SMBV.
margin recorded by SCTC in Switzerland on green beans (right hand axis)
Capitalul circulant reprezintă suma stocurilor de inventar și a creanțelor comerciale care urmează să fie finanțate fără datoriile comerciale.
In light of those observations, the Commission considers that to arrive at a reliable approximation of an arm's-length mark-up for the period from 2011 onwards, the [around 3 %] average mark-up for the period 2005 to 2010 should be increased by the costs of C.A.F.E. Practices Programme and up to the amount of costs of the [certification programme] designation.
Nu există o relație constantă între CPV utilizate în ajustare și cerința de capital circulant.
The cost of the [certification programme] designation represented [1-1,5] % of the costs of green coffee beans purchased by SCTC at the end of 2014 and translated into [0,5-1] % of the price charged to SMBV [194].
În mod specific, o societate cu un cuantum ridicat de costuri cu materii prime ar putea avea cerințe reduse de capital circulant dacă își gestionează stocul în mod eficient.
An arm's-length mark-up recorded by SCTC for the period 2011 onwards would therefore be up to [around 6 %] of the costs of green coffee beans purchased by SCTC, corresponding to a gross margin of up to [around 9 %] on SCTC COGS, charged by SCTC to SMBV.
Ajustările capitalului circulant urmărește să acopere eventualele diferențe în gestionarea stocurilor, a creanțelor și a datoriilor comerciale, care nu sunt acoperite de valoarea materiilor prime utilizate de societate.
Consequently, the [around 18 %] average mark-up on the costs of green coffee beans supplied by SCTC to SMBV effectively applied from 2011 to 2014 does not reflect a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Prin urmare, Comisia consideră că „ajustarea capitalului circulant” de către consilierul fiscal este nepotrivită pentru scopul declarat și ajustarea diferențelor în utilizarea capitalului circulant.
Conclusion on the selective advantage granted by the SMBV APA
Argumentul Regatului Țărilor de Jos, potrivit căruia metoda prezentată în anexa la capitolul III din Liniile directoare ale OCDE din 2010, deși disponibile la momentul respectiv, nu au fost incluse în Liniile directoare ale OCDE din 1995, care erau aplicabile la momentul încheierii APA [227], este, prin urmare, irelevant.
Consequently, the SMBV APA, by accepting a methodology for determining the level of the royalty according to which all profits generated by SMBV in excess of [9-12] % of operating expense is transferred to Alki LP [195], confers a selective advantage on SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Aceste simulări nu abordează însă aceste îndoieli.
In addition, the transfer pricing report's failure to examine or analyse whether the price charged for the green coffee beans by SCTC to SMBV is at arm's length means that the methodology proposed in that report, accepted by the SMBV APA, for determining SMBV's taxable profits in the Netherlands, confers a selective advantage on SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Comisia nu și-a exprimat îndoielile cu privire la perioada de timp utilizată de consilierul fiscal al Starbucks în raportul privind prețurile de transfer.
SMBV was incorrectly qualified as the less complex function in the transfer pricing report
În considerentul 101 din decizia de inițiere a procedurii, Comisia observă în schimb că remunerația ipotetică pentru materii prime a fost estimată prin raportare la EURIBOR, la care s-a adăugat o marjă de 50 de puncte de bază, al cărei nivel nu este explicat.
As explained in recital 282, it is only if it is impossible to compare a particular intra-group transaction for which an APA is being sought, taking into account the functions performed, to similar uncontrolled transactions, that resorting to a comparison of functions performed is justified.
Regatul Țărilor de Jos nu explică acest nivel prin prezentarea unor simulări cu diferite rate ale dobânzii și cu diferite marje de minus 50 de puncte de bază, acesta rămânând neexplicat.
As explained in Section 9.2.3.3, the Commission considers that the royalty arrangements in several roasting and manufacturing and distribution agreements Starbucks concluded with third parties constitute comparable uncontrolled transactions to SMBV's royalty arrangement with Alki LP as follows from the SMBV APA.
În ceea ce privește simularea furnizată de Regatul Țărilor de Jos, în care profiturile înainte de impozitare ale SMBV, împărțite la costurile totale, inclusiv CPV, se compară cu raportul dintre profit înainte de impozitare și costurile totale ale concurenților [229], Comisia ia act de faptul că Regatul Țărilor de Jos adoptă un interval care se bazează pe informații care datează după încheierea APA cu SMBV.
Without prejudice to this conclusion that no functional comparison was warranted in the present case, the Commission further submits that the transfer pricing report's analysis of the functions performed in the application of the TNMM does not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
În cazul în care se stabilește un interval intercuartilic al profitului înainte de impozitare raportat la costurile totale pe baza datelor financiare ale entităților similare pentru perioada 2001-2005, astfel cum este utilizat în raportul privind prețurile de transfer, acest interval s-ar situa între 4,9 % și 13,1 %, iar profiturile SMBV în perioada respectivă ar fi în afara acestui interval [230].
To appropriately estimate the arm's-length remuneration of functions, the transfer pricing report should have engaged in a comparison of the functions performed by each party to the related transactions.
De exemplu, în 2008, profitul SMBV înainte de impozitare raportat la costurile totale s-a ridicat la 1,2 % și a scăzut la 0,5 % în 2014.
In one-sided transfer pricing methods such as the TNMM, only the remuneration of the ‘tested party’ is analysed for transfer pricing purposes, regardless of the resulting remuneration of the other parties to the transaction.
În continuare, Regatul Țărilor de Jos face trimitere la un articol din International Transfer Pricing Journal din 2012, care ar susține că atât pentru producătorii cu statut deplin, cât și pentru cei în regim lohn sau pe bază de contract, costurile totale, inclusiv CPV, constituie cel mai adecvat indicator al nivelului de profit.
On the assumption that SMBV is the ‘least complex function’ in the relationship between SMBV and Alki LP, Starbucks' tax advisor took SMBV as the ‘tested party’ and did not consider whether the residual profit allocated to Alki LP is in proportion to Alki LP's functions, risks and assets.
Articolul reprezenta, de asemenea, o comparație între marjele aplicate costurilor total ale producătorilor cu statut deplin și cele ale producătorilor în regim lohn sau pe bază de contract.
Starbucks justifies that choice on the grounds that SMBV does not own valuable IP and does not incur meaningful business risks in performing routine activities; SMBV would therefore be the least complex entity in that relationship [196].
Această analiză ar arăta, pe baza eșantionului ales, că producătorii în regim lohn și cei pe bază de contract ar avea marje mai ridicate aplicate costurilor totale decât producătorii cu statut deplin.
However, Starbucks' line of reasoning demonstrates a confusion between the complexity of functions and risks assumed.
Cu toate acestea, fără a aduce atingere valabilității generale a rezultatelor studiului empiric prezentat în articol, constatările articolului respectiv contrazic, în loc să susțină, argumentul formulat de Regatul Țărilor de Jos cum că rentabilitatea producătorilor cu risc scăzut ar trebui ajustată în sens descrescător față de producătorii cu statut deplin.
Paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines [197] explains that the choice of the ‘tested party’ in the application of the TNMM should be consistent with the functional analysis of the transaction [198].
Acest lucru se datorează faptului că Regatul Țărilor de Jos a acceptat o reducere a marjei aplicate costurilor pentru a include faptul că SMBV nu ar fi un producător cu statut deplin, în timp ce constatările empirice din articol par să indice faptul că ar fi fost potrivită o marjă mai mare.
As a general rule, the ‘tested party’ is the one to which a transfer pricing method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found, i.e. it will most often be the one that has the less complex functional analysis.
În cele din urmă, raportul privind prețurile de transfer acceptă, de asemenea, o reducere considerabilă a bazei de cost utilizată pentru a calcula baza de impozitare în 2008 comparativ cu acordul precedent, excluzând costurile [societatea de producție neafiliată 1], deși activitățile SMBV nu s-au schimbat, și nici relația comercială cu [societatea de producție neafiliată 1].
Complexity and risk are distinct, although considerations of risk flow into the functional analysis.
Coroborată cu o clasificare eronată a activităților efective ale SMBV, ajustarea respectivă nu pare a fi suficient de motivată.
Complexity is to be assessed in relative terms, that is, by comparison to the other parties involved in the transactions.
În concluzie, chiar dacă analiza societăților comparabile nu ar fi fost întemeiată pe clasificarea incorectă a activităților SMBV ca activități de prăjire a cafelei și consilierul fiscal al Starbucks nu ar fi folosit în mod incorect cheltuielile de exploatare, în locul vânzărilor, ca indicator al nivelului de profit în aplicarea MMTN, recurgerea la ajustarea capitalului circulant și excluderea costurilor [societății de producție neafiliate 1] din baza de impozitare a SMBV înseamnă că metodologia propusă prin raportul privind prețurile de transfer și acceptată prin APA încheiat cu SMBV nu generează o aproximare fiabilă a unui rezultat bazat pe piață în conformitate cu principiul concurenței depline.
Paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines refers for the choice of the tested party in this regard to a ‘less’ complex function, rather than in absolute terms to a function which would not be complex [199].
Prin faptul că a acceptat metodologia respectivă, care are drept rezultat reducerea obligației fiscale a SMBV în baza sistemului general neerlandez de impozitare a societăților comerciale, în comparație cu societățile neintegrate al căror profit impozabil în cadrul acestui sistem este determinat de piață, APA încheiat cu SMBV conferă societății SMBV un avantaj selectiv în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat.
The requirement to assess the complexity of functions in comparison to the other parties to the transactions is also found in paragraphs 1.21, 1.22 and 1.23 of the 1995 OECD TP Guidelines.
Raționamente subsidiare: Avantaj selectiv printr-o derogare de la decret
Accordingly, where the TNMM is relied upon for transfer pricing purposes, the functions of the other party to the transaction, in this case Alki LP, also have to be analysed.
Regatul Țărilor de Jos și Starbucks au susținut că decretul constituie sistemul de referință adecvat în raport cu care trebuie să se stabilească existența unui avantaj selectiv care decurge din APA încheiat cu SMBV.
Information on the functions of Alki LP was certainly available to the Dutch tax administration at the time of the SMBV APA request.
Astfel cum s-a menționat în considerentele 245-251, Comisia nu este de acord cu argumentele Regatului Țărilor de Jos și Starbucks privind sistemul de referință aplicabil.
However, if direct observables can be identified in respect of the related transactions, such observables should serve to determine the remuneration of the company engaging in comparable transactions [200].
Cu toate acestea, la secțiunea raționamentelor subsidiare, Comisia concluzionează că APA încheiat cu SMBV acordă, de asemenea, un avantaj selectiv SMBV în contextul unui sistem de referință mai limitat compus din societăți din grup care aplică metode de stabilire a prețurilor de transfer care intră sub incidența articolului 8b alineatul (1) din Actul IP și a decretului.
The existence of direct comparables to determine the arm's-length remuneration is what the Commission effectively argues in Section 9.2.3.3.
Articolul 8b alineatul (1) din Actul IP și decretul sunt considerate a consacra „principiul concurenței depline” în cadrul legislației fiscale neerlandeze, potrivit căruia tranzacțiile dintre societăți intragrup ar trebui remunerate ca și când acestea ar fi convenite de societăți independente care negociază în circumstanțe comparabile pe baza principiului concurenței depline.
Nevertheless, in the following section, the Commission analyses the relative complexity of the group entities engaging in transactions with SMBV.
Preambulul la decretul menționat explică în mod specific faptul că principiul concurenței depline, astfel cum este prevăzut în Liniile directoare PT ale OCDE, a fost transpus în legea internă și că respectivele linii directoare se aplică direct Țărilor de Jos [231].
First of all, SMBV performs a number of functions besides its roasting function.
Având în vedere că Comisia a demonstrat deja în secțiunea 9.2.3.1 că APA încheiat cu SMBV aprobă anumite opțiuni metodologice ale consilierului fiscal al Starbucks pentru stabilirea prețurilor de transfer și care nu pot fi considerate a avea drept rezultat o aproximare fiabilă a unui rezultat bazat pe piață, conducând la o reducere a obligației fiscale a SMBV în Regatul Țărilor de Jos, aceasta poate concluziona, în mod similar, că APA generează totodată un avantaj selectiv, în baza cadrului de referință mai restrâns al articolului 8b alineatul (1) din Actul IP și decret.
This fact, as such, presents a difficulty in finding appropriate comparables for transfer pricing purposes [201].
Justificarea
In addition, the roasting function performed by SMBV is critical for coffee producers.
Nici Regatul Țărilor de Jos, nici Starbucks nu au prezentat justificări pentru tratamentul selectiv al SMBV ca urmare a APA încheiat cu SMBV.
SMBV also undertakes or buys market research, holds IP and engages in contracts with toll manufacturers.
Comisia reamintește, în această privință, faptul că sarcina dovedirii unei astfel de justificări îi revine statului membru.
Finally, the price setting responsibilities are not clearly defined and SMBV seems to have a degree of control over prices received for goods sold.
În orice caz, Comisia nu a putut identifica niciun motiv posibil pentru justificarea tratamentului preferențial de care SMBV beneficiază ca urmare a APA încheiat cu SMBV, care s-ar putea spune că decurge în mod direct din principiile intrinseci, fundamentale sau directoare ale sistemului de referință sau rezultă din mecanismele inerente necesare pentru funcționarea și eficiența sistemului [232], dacă sistemul de referință respectiv este sistemul general neerlandez de impozitare a societăților comerciale, astfel cum a fost stabilit de către Comisie, sau decretul, astfel cum s-a susținut de către Regatul Țărilor de Jos și Starbucks.
The routine nature of the roasting function performed by SMBV claimed by Starbucks' tax advisor in the transfer pricing report is contradicted by the submissions of competitors, as three of the four competitors having received a MIT request by the Commission do not subcontract roasting.
Concluzie privind existența unui avantaj selectiv
In fact, two of those competitors indicated that they consider the roasting function to be critical and therefore, in principle, they do not consider that it could be subcontracted [202].
Comisia concluzionează că APA încheiat cu AMBV, prin faptul că a aprobat o metodă pentru a se ajunge la o repartizare a profitului către SMBV din cadrul grupului Starbucks, care nu se poate considera că ar determina o aproximare fiabilă a unui rezultat bazat pe piață în conformitate cu principiul concurenței depline și care determină o scădere a obligației fiscale a SMBV în baza sistemului general neerlandez de impozitare a societăților comerciale, comparativ cu societățile neintegrate al căror profit impozabil în baza acestui sistem este determinat de piață, conferă un avantaj selectiv societății SMBV în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat.