natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Moreover, although according to the Netherlands a CUP could not be applied to the situation of SMBV, a CUP type of analysis of the contracts between Starbucks and third parties on coffee roasting or co-manufacturing of coffee products, see (recital 152) show according to the Netherlands that the royalty payments from SMBV to Alki LP were not too high [94].
Astfel, având în vedere concluzia Comisiei conform căreia societățile integrate și cele neintegrate se află într-o situație de fapt și de drept comparabilă în ceea ce privește impunerea impozitului neerlandez pe profit, crearea unui regim special care se aplică doar societăților integrate și care se abate de la normele generale de impozitare a societăților comerciale prezintă în sine un caracter selectiv, astfel încât orice beneficiu acordat pe baza schemei respective are un caracter selectiv.
In its letter of 7 October 2015, the Netherlands repeats its argument that the CUP method is not applicable to the royalty payment by SMBV to Alki LP.
Prin urmare, Comisia concluzionează că, în acest caz, sistemul de referință în raport cu care ar trebui examinat APA încheiat cu SMBV este sistemul general neerlandez de impozitare a societăților comerciale, indiferent dacă impozitul pe profit din cadrul sistemului respectiv este impus grupului sau unei societăți autonome.
In addition, the Netherlands indicates that the price paid for green coffee beans by SMBV to SCTC would be at arm's length, based on the fact that [unaffiliated manufacturing company 2] was paying a higher price for green coffee beans than SMBV under its contract with Starbucks.
Avantaj selectiv datorită unei derogări de la sistemul general neerlandez de impozitare a societăților comerciale
Finally, the Netherlands provided financial information on 11 companies from different Union Member States, all registered under the NACE code ‘Processing of tea and coffee’, indicating that on balance all these companies have a similar or lower profitability than SMBV and that some of those companies even have been loss-making over several financial periods.
După ce s-a constatat că sistemul general neerlandez de impozitare a societăților comerciale constituie sistemul de referință în raport cu care ar trebui evaluat APA încheiat cu SMBV, trebuie stabilit dacă APA constituie o derogare de la sistemul de referință respectiv, determinând inegalitatea de tratament între societăți aflate de fapt și de drept într-o situație similară.
ASSESSMENT OF THE CONTESTED MEASURE
În ceea ce privește a doua etapă a analizei selectivității, aflarea dacă o măsură fiscală constituie o derogare de la sistemul de referință va coincide, în general, cu identificarea avantajul acordat beneficiarului în temeiul măsurii respective.
Existence of aid
Într-adevăr, în cazul în care o măsură fiscală conduce la o reducere nejustificată a obligației de plată a impozitului datorat de către un beneficiar care, în alte condiții, ar fi supus unui nivel mai ridicat de impozitare în cadrul sistemului de referință, reducerea respectivă constituie atât avantajul conferit prin măsura fiscală, cât și derogarea de la sistemul de referință.
According to Article 107(1) of the Treaty, any aid granted by a Member State or through State resources in any form whatsoever which distorts or threatens to distort competition by favouring certain undertakings or the provision of certain goods shall be incompatible with the internal market, in so far as it affects trade between Member States.
Potrivit Curții, în cazul unei măsuri de ajutor individual, comparativ cu o schemă de ajutoare, „identificarea avantajului economic este, în principiu, suficientă pentru a prezuma faptul că aceasta este selectivă” [121].
According to settled case-law, for a measure to be categorised as aid within the meaning of Article 107(1) of the Treaty, all the conditions set out in that provision must be fulfilled [95].
În cazul de față, măsura de ajutor individual de care beneficiază SMBV este APA încheiat cu SMBV, care confirmă o metodologie pentru stabilirea profitului său impozabil în Regatul Țărilor de Jos pentru funcțiile pe care le îndeplinește în cadrul grupului Starbucks, care ulterior sunt impozitate în baza sistemului general neerlandez de impozitare a societăților comerciale.
It is thus well established that, for a measure to be categorised as State aid within the meaning of that provision, there must, first, be an intervention by the State or through State resources; second, the intervention must be liable to affect trade between Member States; third, it must confer a selective advantage on an undertaking and, fourth, it must distort or threaten to distort competition [96].
Avantaj selectiv care decurge dintr-o abatere de la principiul concurenței depline
As regards the first condition for a finding of aid, the SMBV APA was concluded by the Dutch tax administration (Belastingdienst), which is part of the public administration of the Netherlands.
În principiu, funcția unui APA este de a stabili în avans aplicarea sistemului comun de impozitare într-un caz specific, pe baza unui cumul de date și circumstanțe specifice cazului respectiv, pentru o anumită perioadă de timp și cu condiția să nu existe nicio schimbare semnificativă la nivelul aplicării APA în situația specifică de fapt și circumstanțială.
That APA entails an acceptance by the Dutch tax administration of a profit allocation proposed by Starbucks on the basis of which SMBV determines its corporate income tax liability to the Netherlands on a yearly basis.
În cazul în care un APA are la bază o metodă de evaluare care se abate de la ceea ce ar rezulta din aplicarea normală a unui sistem fiscal comun fără justificare, se va considera că APA respectiv conferă un avantaj selectiv beneficiarului acesteia în măsura în care tratamentul selectiv în cauză determină reducerea obligației fiscale a beneficiarului în cauză în statul membru respectiv, comparativ cu societățile aflate într-o situație de fapt și de drept similară.
The SMBV APA is therefore imputable to the Netherlands.
În sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat, un avantaj reprezintă orice beneficiu economic pe care o întreprindere nu l-ar fi obținut în condiții normale de piață, și anume în absența intervenției statului [122].
As regards the measure's financing through State resources, the Court of Justice has consistently held that a measure by which the public authorities grant to certain undertakings a tax exemption which, although not involving a positive transfer of State resources, places the persons to whom it applies in a more favourable financial situation than other taxpayers constitutes State aid [97].
Prin urmare, ori de câte ori situația financiară a unei întreprinderi este îmbunătățită ca urmare a unei intervenții a statului, există un avantaj.
Below, the Commission will demonstrate that the SMBV APA results in a lowering of SMBV's tax liability in the Netherlands by deviating from the tax that SMBV would otherwise have been obliged to pay under the general Dutch corporate tax system.
O astfel de îmbunătățire este dovedită prin compararea situației financiare a întreprinderii în urma aplicării măsurii contestate cu situația financiară a acesteia în cazul în care măsura nu ar fi fost acordată [123].
Consequently, the SMBV APA should be considered to give rise to a loss of State resources, since any reduction of tax for SMBV results in a loss of tax revenue that would otherwise have been available to the Netherlands.
Un avantaj poate consta atât în acordarea unor avantaje economice pozitive, precum și în reducerea taxelor incluse în mod normal în bugetul unei întreprinderi [124].
As regards the second condition for a finding of aid, SMBV is part of the Starbucks group, a globally active entity operating in all Member States of the Union, so that any aid in its favour is liable to affect intra-Union trade.
Astfel cum se explică în considerentul 42 și următoarele, prin încheierea APA cu SMBV, Regatul Țărilor de Jos a acceptat o metodologie pentru stabilirea profitului impozabil al SMBV în Regatul Țărilor de Jos, astfel cum a fost propus de consilierul fiscal al Starbucks în raportul privind prețurile de transfer, ceea ce permite SMBV să își stabilească obligația de plată a impozitului pe profit în Regatul Țărilor de Jos o dată pe an, perioadă pentru care APA este valabil.
As regards the third condition for a finding of aid, the Commission will demonstrate from recital 252 onwards why it considers the SMBV APA to confer a selective advantage upon Starbucks, in so far as it results in a lowering of SMBV's tax liability in the Netherlands by deviating from the tax SMBV would be due under the general Dutch corporate income tax system, therefore fulfilling all the conditions for a finding of aid under Article 107(1) of the Treaty.
În hotărârea sa privind regimul fiscal belgian pentru centrele de coordonare [126], Curtea de Justiție a evaluat o contestație depusă împotriva unei decizii a Comisiei care a concluzionat, inter alia, că metoda de stabilire a venitului impozabil în conformitate cu regimul respectiv conferă un avantaj selectiv acestor centre [127].
Existence of a selective advantage
În temeiul sistemului respectiv, profiturile impozabile au fost stabilite la o sumă forfetară reprezentând un procentaj din valoarea totală a costurilor și cheltuielilor de exploatare, din care cheltuielile cu personalul și cheltuielile financiare au fost excluse.
According to settled case-law, ‘Article 107, paragraph 1 of the Treaty requires it to be determined whether, under a particular statutory scheme, a State measure is such as to favour 'certain undertakings or the production of certain goods’ in comparison with others which, in the light of the objective pursued by the scheme in question, are in a comparable legal and factual situation.
Potrivit Curții, „pentru a decide dacă o metodă de evaluare a veniturilor impozabile, precum cea prevăzută în cadrul regimului pentru centrele de coordonare, conferă acestora un avantaj, este necesar, […], să se compare regimul respectiv cu sistemul de impozitare comun pe baza diferenței dintre profiturile și ieșirile unei întreprinderi care își desfășoară activitățile în condiții de concurență liberă.”
If it is, the measure concerned fulfils the condition of selectivity' [99].
Curtea a susținut apoi că „efectul excluderii [cheltuielilor cu personalul și cele financiare] din cheltuielile care ajută la stabilirea veniturilor impozabile ale centrelor este acela că prețurile de transfer nu seamănă cu cele care ar fi aplicate în condiții de concurență liberă”, Curtea constatând că acestea „[conferă] un avantaj centrelor de coordonare” [128].
In fiscal cases, the Court of Justice has devised a three-step analysis to determine whether a particular tax measure is selective [100].
Prin urmare, Curtea a acceptat că o măsură fiscală care conduce la situația în care o societate dintr-un grup percepe prețuri de transfer care nu le reflectă pe cele care ar fi percepute în condiții de concurență liberă, mai exact prețuri negociate de întreprinderi independente care negociază în circumstanțe comparabile în condiții de concurență deplină, conferă un avantaj respectivei societăți din cadrul grupului, în măsura în care aceasta determină o reducere a bazei sale de impozitare și, astfel, a obligației sale fiscale în cadrul sistemului comun de impozitare a societăților comerciale.
First, the common or normal tax regime applicable in the Member State is identified: the ‘reference system’.
Principiul conform căruia tranzacțiile dintre societăți intragrup ar trebui remunerate ca și când ar fi convenite de societăți independente care negociază în circumstanțe comparabile în condiții de concurență deplină este cunoscut, în general, sub denumirea de „principiul concurenței depline”.
Second, it is determined whether the tax measure in question constitutes a derogation from that system, in so far as it differentiates between economic operators who, in light of the objectives intrinsic to the system, are in a comparable factual and legal situation.
În hotărârea privind centrele de coordonare belgiene, Curtea de Justiție a aprobat principiul concurenței depline ca element de referință pentru a se stabili dacă o societate dintr-un grup beneficiază de un avantaj în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat ca urmare a aplicării unei măsuri fiscale care îi stabilește prețurile de transfer și, prin urmare, baza de impozitare.
If the measure constitutes a derogation from the reference system, it is then established, in the third step of the analysis, whether that measure is justified by the nature or the general scheme of the reference system.
Scopul principiului concurenței depline este de a asigura faptul că tranzacțiile dintre societăți din cadrul grupului sunt tratate din punct de vedere fiscal prin raportare la valoarea profitului care ar fi fost dobândit dacă aceleași tranzacții ar fi fost desfășurate de către societăți independente.
A tax measure which constitutes a derogation to the application of the reference system may be justified if the Member State concerned can show that that measure results directly from the basic or guiding principles of that tax system [101].
În caz contrar, societățile din cadrul grupului ar beneficia de un tratament favorabil în cadrul unui sistem comun de impozitare a societăților comerciale atunci când ar fi vorba despre stabilirea profiturilor lor impozabile, care nu este disponibil societăților independente, determinând inegalitatea de tratament între societăți care se află de fapt și de drept într-o situație similară în contextul obiectivului unui astfel de sistem, care este acela de impozitare a profiturilor tuturor societăților care intră sub incidența competenței sale fiscale.
If that is the case, the tax measure is not selective.
Evaluarea Comisiei cu privire la problema dacă Regatul Țărilor de Jos a acordat un avantaj selectiv societății SMBV trebuie, așadar, să constea în a verifica dacă metodologia acceptată de administrația fiscală neerlandeză prin încheierea APA pentru stabilirea profitului impozabil al SMBV în Regatul Țărilor de Jos se îndepărtează de o metodologie care determină aproximarea fiabilă a unui rezultat comercial și, prin urmare, de la principiul concurenței depline.
The burden of proof in that third step lies with the Member State.
În măsura în care metodologia Regatului Țărilor de Jos acceptată de APA încheiat cu SMBV determină o scădere a obligației fiscale a SMBV în cadrul sistemului general neerlandez de impozitare a societăților comerciale, în comparație cu societățile neintegrate al căror profit impozabil în cadrul acestui sistem este determinat de piață, se consideră că APA respectiv conferă societății SMBV un avantaj selectiv în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat.
Determination of the reference system
Principiul concurenței depline face parte, așadar, în mod necesar, din evaluarea Comisiei, în temeiul articolului 107 alineatul (1) din tratat, cu privire la măsurile fiscale acordate societăților din grup, independent de problema dacă un stat membru a integrat acest principiu în sistemul său juridic național.
Reference system composed of the general Dutch corporate tax system
Acesta este utilizat pentru a stabili dacă profitul impozabil al unei societăți din cadrul unui grup, în scopul perceperii impozitului pe profit, a fost determinat pe baza unei metodologii care aproximează condițiile de piață, astfel încât respectiva societate să nu fie tratată în mod favorabil în cadrul sistemului general de impozitare a societăților comerciale față de societățile neintegrate al căror profit impozabil este determinat de piață.
As a general rule, for the purposes of the selectivity analysis a reference system is composed of a consistent set of rules that apply on the basis of objective criteria to all undertakings falling within its scope as defined by its objective.
Astfel, pentru evitarea oricărei îndoieli, principiul concurenței depline pe care îl aplică Comisia în evaluarea ajutoarelor de stat nu este cel care decurge din articolul 9 din Convenția fiscală model a OCDE, care este un instrument fără caracter obligatoriu, ci este un principiu general al egalității de tratament în materie de impozitare care intră sub incidența articolului 107 alineatul (1) din tratat, care obligă statele membre și al cărui domeniu de aplicare nu exclude normele fiscale naționale [129].
In the present case, the Commission considers the reference system to be the general Dutch corporate income tax system which has as its objective the taxation of profits of all companies subject to tax in the Netherlands [102].
În consecință, ca răspuns la argumentul prezentat de Regatul Țărilor de Jos conform căruia Comisia, în cadrul unei astfel de evaluări, înlocuiește administrația fiscală națională [130] în interpretarea sa dată legislației naționale neerlandeze, Comisia reamintește faptul că nu examinează dacă APA încheiat cu SMBV respectă principiul concurenței depline, astfel cum se prevede la articolul 8b alineatul (1) din Actul IP sau decret, ci dacă administrația fiscală neerlandeză a conferit un avantaj selectiv societății SMBV în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat prin încheierea unui APA care aprobă o repartizare a profitului care se îndepărtează de suma profitului care ar fi fost impozitată în baza sistemului general neerlandez de impozitare a societăților comerciale în cazul în care aceleași tranzacții ar fi fost desfășurate de societăți independente care negociază în circumstanțe comparabile în condiții de concurență deplină.
Companies established in the Netherlands are resident taxpayers [103]; they are subject to corporate income tax on their worldwide income [104].
Ca răspuns la argumentul invocat de Regatul Țărilor de Jos și Starbucks conform căruia din cauza faptului că stabilirea prețului de transfer nu este o știință exactă, evaluarea de către Comisie a măsurilor privind prețurile de transfer convenite în APA încheiat cu SMBV ar trebui să fie în mod necesar limitată [131], Comisia reamintește că aspectul privind aproximarea prețurilor de transfer trebuie să fie privit din perspectiva obiectivului acesteia.
Companies that are not established in the Netherlands (non-resident companies) are subject to tax with regard to income from Dutch sources [105].
Chiar dacă Liniile directoare PT ale OCDE din 2010 recunosc într-adevăr, la punctul 1.13, faptul că stabilirea prețului de transfer nu este o știință exactă, respectivul alineat explică mai întâi că „[e]ste important să nu se piardă din vedere obiectivul de a se ajunge la o estimare rezonabilă a unui rezultat în conformitate cu principiul concurenței depline”, pe baza unor informații fiabile.
Whether a company is deemed to be established in the Netherlands for tax purposes is assessed on the basis of factual circumstances.
Obiectivul Liniilor directoare PT ale OCDE este acela de a dezvolta, în beneficiul administrațiilor fiscale și al întreprinderile multinaționale, cele mai adecvate metode de estimare a prețurilor în condiții de concurență deplină pentru tranzacțiile transfrontaliere dintre întreprinderi asociate în scopuri de impozitare.
Important factors for this assessment include the place of actual management and the head office location.
Urmărirea acestui obiectiv ar fi imposibilă în cazul în care natura aproximativă a exercițiului de stabilire a prețurilor de transfer ar putea fi utilizată pentru a neglija consensul dintre metodologiile adecvate de stabilire a prețurilor de transfer pe care le reprezintă respectivele linii directoare.
Under the CIT, all companies incorporated under Dutch law are deemed to be residents of the Netherlands [106].
Natura aproximativă a principiului concurenței depline nu poate fi așadar invocată pentru a justifica o analiză privind prețurile de transfer care este fie inconsecventă din punct de vedere metodologic, fie bazată pe selecție inadecvată de elemente comparabile.
According to Article 3.25 of the Income Tax Act 2001 (Wet inkomstenbelasting 2001), which through article 8 CIT 1969 also applies to corporate taxpayers, the taxable yearly profits must be determined on the principles of sound business practice and in a consistent manner independently of the likely outcome [107].
În concluzie, în cazul în care se poate demonstra că metodologia acceptată de administrația fiscală neerlandeză, prin încheierea APA cu SMBV, pentru stabilirea profitului impozabil al SMBV în Regatul Țărilor de Jos se îndepărtează de o metodologie care conduce la o aproximare fiabilă a rezultatului bazat pe piață și, prin urmare, de principiul concurenței depline, se va constata că APA respectiv conferă un avantaj selectiv societății SMBV în sensul articolului 107 alineatul (1) din tratat în măsura în care acesta determină reducerea obligației fiscale a SMBV în baza sistemului general neerlandez de impozitare a societăților comerciale față de societățile neintegrate a căror bază de impozitare este determinată de profiturile pe care le generează acestea în condiții normale de piață.
According to sound business practice, for example, allowances may be made for unrealised losses, while profits not yet realised may be disregarded.
Opțiuni metodologice, parametri și ajustări care stau la baza APA încheiat cu SMBV
In general, the taxable profits correspond to the accounting profits as reflected in the company's profit and loss accounts.
APA încheiat cu SMBV acceptă o metodologie pentru stabilirea repartizării profitului către SMBV din cadrul grupului Starbucks, care se bazează pe un raport privind prețurile de transfer întocmit de consilierul fiscal al Starbucks, care calculează o remunerație pentru o funcție îndeplinită de SMBV (prăjire/producție).
However, adjustments can be made based on specific tax provisions, such as applicable tax incentives, the participation exemption, corrections to the tax result from transactions not executed at arm's length and the application of different depreciation rules under tax and accounting rules [108].
La calcularea remunerației datorate SMBV, consilierul fiscal recurge la opțiuni metodologice succesive în raportul privind prețurile de transfer:
While the determination of taxable profits in the case of non-integrated/domestic standalone companies that transact on the market is rather straightforward, as it is based on the difference between income and costs in a competitive market, the determination of taxable profits in the case of integrated group companies like Starbucks requires the use of proxies.
opțiunea de a utiliza MMTN pentru estimarea unui profit impozabil;
Standalone, non-integrated companies can take their accounting profits as a starting point for determining the tax base to which the Dutch corporate income tax applies, since those profits are dependent on prices dictated by the market for the inputs acquired and the products and services sold by the company.
alegerea cheltuielilor de exploatare ca indicator al nivelului profitului pentru a fi utilizate în aplicarea MMTN [132]; și
By contrast, an integrated company that transacts with companies of the same corporate group will first have to estimate the prices applied to those intra-group transactions for determining their taxable profits, that estimate being determined by the same company controlling the group instead of being dictated by the market.
aplicarea unei ajustări a capitalului circulant pentru a aborda diferențele dintre SMBV și elementele comparabile utilizate pentru estimarea unui adaos în condiții de concurență deplină [133].
However, this difference in determining the taxable profits of non-integrated companies, i.e. those not belonging to a corporate group and thus ‘standalone’, and integrated companies, i.e. those belonging to a corporate group, has no bearing on the objective of the Dutch corporate income tax system which aims to tax profits of all companies subject to tax in the Netherlands, whether non-integrated or integrated.
Raportul privind prețurile de transfer ajunge la o remunerație pentru funcția de prăjire îndeplinită de SMBV egală cu un adaos de [9-12] % din cheltuielile sale de exploatare, care este acceptată de către administrația fiscală neerlandeză în APA încheiat cu SMBV ca fiind o remunerație stabilită în condiții de concurență deplină.