natgillin/translations-raw huggingface dataset:
By virtue of the authorisation granted by the Commission, this measure should in any case be regarded as existing aid.
aspecte procedurale;
However, the Commission questioned two aspects related to the TT system:
abordarea generală: evaluarea STL ca sistem față de evaluarea măsurilor individuale care fac parte din STL;
The Commission questioned the possibility given to certain undertakings, such as the EIGs involved in STL operations, of benefiting from the TT system where their activities are limited to renting or leasing out vessels on a bareboat basis.
dacă măsurile individuale reprezintă ajutor de stat (prezența unui avantaj, resurse de stat, posibilitatea de a imputa măsurile statului, efectul asupra concurenței și comerțului) și dacă unele dintre acestea reprezintă un ajutor existent;
The Commission considered that these undertakings were not active in the sector of maritime transport of goods or passengers as defined in Council Regulation (EEC) No 4055/86 [28] and in Council Regulation (EEC) No 3577/92 [29], but rather in the sector of financial investment and the renting or leasing of goods.
identificarea beneficiarilor ajutorului;
The Commission noted that their eligibility for the Spanish TT system was never notified to or authorised by the Commission.The tax exemption for capital gains (measure No 5) resulting from the implementing measures of the TT system (Article 50(3) RIS) and presented by the Spanish authorities as part of the authorised TT system was regarded as an additional measure falling outside the scope of the authorisation granted by the Commission in 2002.
compatibilitatea eventualului ajutor de stat;
This measure was also regarded as unlawful and possibly incompatible aid.
existența unor obstacole în calea recuperării ajutorului (egalitatea de tratament, încrederea legitimă, securitatea juridică).
The potential recipients of the aid were identified as:
Potrivit Spaniei, Comisia a inițiat procedura oficială de investigare fără a verifica în mod corespunzător principalele sale concluzii cu autoritățile spaniole.
the EIGs as the primary recipients of the tax advantages,
În consecință, au fost încălcate dreptul la apărare al statului spaniol și principiul contradictorialității, care este esențial în orice procedură administrativă.
the members/investors in the EIGs which benefit from the tax advantages based on the EIGs’ transparency,
Potrivit mai multor terți, Comisia ar fi trebuit să utilizeze procedura aplicabilă ajutorului existent, deoarece, în cazul în care ar constitui ajutor, cele două măsuri fiscale în cauză (normele de amortizare a activelor în sistem de leasing și sistemul TT) ar constitui ajutor existent.
the shipping companies which receive part of the tax advantages in the form of a rebate on the price of the ship,
EVALUAREA STL CA SISTEM/EVALUAREA MĂSURILOR INDIVIDUALE
possibly the shipyards, the banks involved, the leasing companies and other intermediaries.
Reclamanții
The Commission considered that the aid did not appear to be compatible with the internal market.
Holland Shipbuilding consideră că STL ar trebui să fie perceput drept un sistem unic, deoarece este un regim organizat care exploatează în mod deliberat diferite măsuri fiscale pentru a produce un avantaj economic mult mai mare decât avantajul total care s-ar putea obține din aplicarea separată a diferitelor măsuri și deoarece măsurile sunt interdependente.
COMMENTS FROM SPAIN AND FROM INTERESTED PARTIES
Utilizarea sistemului TT permite GIE să permanentizeze avantajul fiscal temporar generat de amortizarea anticipată și accelerată.
Comments were received from the Spanish authorities and from 41 third parties including public authorities, sectoral associations and individual undertakings either involved in STL operations or competitors of those involved, such as foreign shipyards or shipbuilding associations.
Condițiile vagi impuse în cazul aplicării amortizării anticipate și modul de interpretare a acestora de către autoritățile spaniole conferă puteri de apreciere administrației fiscale.
The observations address the following aspects of the Commission’s assessment made in Decision C(2011) 4494 final:
Acest lucru este confirmat de faptul că, în practică, autorizația se acordă numai în cazul trecerii de la sistemul obișnuit de impozit pe profit la sistemul TT.
procedural aspects,
Și societățile Danish Maritime și […] [30] [31] percep sistemul STL, în ansamblul său, ca pe o schemă de ajutor de stat care – indiferent cine sunt beneficiarii – conferă în mod clar un avantaj economic anumitor întreprinderi.
the general approach: assessment of the STL as a scheme as against assessment of the individual measures forming part of the STL,
Spania și participanții la tranzacțiile de leasing fiscal
whether the individual measures amount to State aid (presence of an advantage, state resources, imputability to the State, effect on competition and trade) and whether some of them constitute existing aid,
Cu toate acestea, Spania și întreprinderile identificate de către Comisie drept potențiali beneficiari ai ajutorului (companii maritime, bănci, investitorii în GIE, șantiere navale implicate în operațiuni STL) contestă această abordare globală.
identification of the aid recipients,
Aceștia consideră că STL nu figurează ca atare în legislația fiscală spaniolă, că operațiunile STL reprezintă acorduri private (leasing, navlosirea navei nude, GIE) încheiate de părți private care sunt libere să aleagă cea mai ieftină modalitate de finanțare a unui activ și să utilizeze mecanismele contractuale și fiscale disponibile.
compatibility of possible State aid,
De asemenea, aceștia susțin că Spania nu ar trebui să fie trasă la răspundere pentru avantajele dobândite de contribuabilii care încearcă să-și reducă sarcina fiscală.
obstacles to recovery of the aid (equal treatment, legitimate expectations, legal certainty).
În plus, legislația fiscală nu impune utilizarea tuturor măsurilor menționate de Comisie în Decizia C(2011) 4494 final.
Spain considers that the Commission initiated the formal investigation procedure without duly checking its main conclusions with the Spanish authorities.
Asociación Española de Banca (asociația băncilor spaniole – AEB) consideră că este prima dată când Comisia identifică ajutor de stat nu într-o dispoziție legală, ci într-o combinație de tranzacții juridice între entități private.
As a consequence, the Spanish State’s right of defence and the adversarial principle essential to any administrative procedure has been infringed.
AEB este de părere că, mai degrabă decât un sistem, există două regimuri diferite (sistemul de amortizare și sistemul TT) care pot fi clar separate și tratate individual, indiferent dacă sunt utilizate separat sau în comun.
According to a number of third parties, the Commission should have used the existing aid procedure, because if they constitute aid, the two tax measures involved (depreciation rules for leased assets and the TT system) would be existing aid.
În plus, potrivit AEB, Comisia nu a identificat un sistem general de referință înainte de identificarea unui avantaj selectiv.
ASSESSMENT OF THE STL AS A SCHEME/ASSESSMENT OF INDIVIDUAL MEASURES
Potrivit AEB, există foarte multe modalități de finanțare a achiziției unui activ folosind diferite combinații de instrumente juridice și măsuri fiscale, iar Comisia ar trebui să compare toate aceste situații alternative.
Complainants
Prin urmare, concluzia că STL conferă un avantaj selectiv anumitor companii ar fi artificială, în special în cazul în care Comisia utilizează ca referință modalitățile cele mai costisitoare – din punct de vedere fiscal – de finanțare a unei investiții, ignorând, astfel, toate măsurile de stimulare aflate la dispoziția investitorilor.
Holland Shipbuilding considers that the STL should be viewed as a single system because it is an organised system which deliberately exploits different tax measures to produce an economic advantage which is far greater than the total advantage that could be gained from applying the different measures separately and because the measures are interdependent.
În consecință, STL nu conferă un avantaj selectiv.
The use of the TT system allows EIGs to make the temporary tax advantage generated by early and accelerated depreciation permanent.
Acest fapt este confirmat, în special, prin identificarea de către Comisie a mai multor beneficiari potențiali care nu corespund unor sectoare economice.
The vague conditions imposed on the application of early depreciation and their interpretation by the Spanish authorities confer discretionary powers on the tax administration.
Făcând referire la Comunicarea Comisiei privind aplicarea normelor privind ajutorul de stat în cazul măsurilor referitoare la impozitarea directă a activităților economice [32] (denumită în continuare „Comunicarea Comisiei privind impozitarea activităților economice”) și la Decizia Comisiei privind schema groepsrentebox din Țările de Jos [33], AEB consideră că nu se poate concluziona că măsura este selectivă deoarece oferă mai multe avantaje membrilor GIE care investesc în nave maritime decât celor care investesc în alte active.
This is borne out by the fact that, in practice, the authorisation is only granted if the switch is made from the normal corporate taxation system to the TT system.
Întrucât STL constă exclusiv în utilizarea măsurilor fiscale generale de către părți private în contextul unor acorduri private, acest sistem nu implică resurse de stat.
Danish Maritime and […] [30] [31] also regard the STL as a whole as a State aid scheme that — regardless of who the recipients are — clearly gives an economic advantage to certain undertakings.
Potrivit AEB, nu există niciun efect asupra concurenței și schimburilor comerciale dintre statele membre, întrucât principalii beneficiari identificați de Comisie sunt companii maritime, iar măsura este disponibilă tuturor companiilor maritime din Europa și din orice parte a lumii.
Spain and the participants in tax lease transactions
În observațiile oferite, aceste părți terțe descriu STL drept o serie de măsuri independente (abordarea individuală) și nu fac nicio altă observație cu privire la sistemul STL în ansamblu.
However, Spain and the undertakings identified by the Commission as potential recipients of aid (shipping companies, banks, investors in EIGs, shipyards involved in STL operations) challenge this global approach.
OBSERVAȚII PRIVIND EVALUAREA MĂSURILOR INDIVIDUALE
They consider that the STL is not enshrined as such in the Spanish tax legislation, that STL operations are private agreements (leasing, bareboat charter, EIG) concluded by private parties that are free to choose the cheapest way to finance an asset and use the contractual and tax arrangements available to them.
Amortizarea accelerată [articolul 115 alineatul (6) din TRLIS [34]]– măsura 1
They also maintain that Spain should not be held responsible for advantages acquired by taxpayers in a move to reduce their tax burden.
Potrivit autorităților spaniole și anumitor părți terțe, această măsură se poate aplica, în general, tuturor tipurilor de active și tuturor sectoarelor.
Moreover, the tax legislation does not require the use of all the measures mentioned by the Commission in Decision C(2011) 4494 final.
Tratamentul fiscal și contabil diferit al ratelor de leasing nu presupune selectivitate de facto, fapt confirmat de diversitatea sectoarelor care aplică această măsură.
The Asociación Española de Banca (the Spanish Banking Association — AEB) considers that it is the first time that the Commission has identified State aid in a combination of legal transactions between private entities rather than in a legal provision.
În plus, sistemul spaniol de impozit pe profit permite mecanisme alternative de amortizare accelerată.
Rather than a system, the AEB considers that there are two different schemes (the depreciation scheme and the TT) which can clearly be split and treated separately, regardless of whether they are used separately or jointly.
AEB prevede că amortizarea prin metoda liniară nu poate fi considerată drept referință (unică) pentru stabilirea existenței unui avantaj, având în vedere că în general sunt permise și alte metode de amortizare.
In addition, the AEB considers that the Commission failed to identify a general system of reference before identifying a selective advantage.
Articolul 11 din TRLIS și articolele 1-5 din RIS prevăd posibilitatea aplicării unor metode degresive, precum amortizarea degresivă [35] sau amortizarea proporțională cu ordinea numerică inversă a anilor (SYD) [36], precum și posibilitatea de a amortiza un activ în conformitate cu un plan specific convenit cu administrația fiscală [37].
According to the AEB, there are very many ways of financing the acquisition of an asset using different combinations of legal instruments and tax measures and the Commission should compare all these alternative situations.
Drept exemplu, AEB menționează că metoda de amortizare degresivă s-ar putea aplica la o rată de 2,5 de ori mai mare decât rata aplicabilă în cazul metodei liniare, adică 25 %.
Concluding that the STL confers a selective advantage on certain companies would therefore be artificial, especially if the Commission uses as a reference the most costly way — from a tax point of view — to finance an investment thereby ignoring all the incentive measures available to investors.
Aplicarea discreționară a amortizării anticipate [articolul 115 alineatul (11) și articolul 48 alineatul (4) din TRLIS, precum și articolul 49 din RIS] – măsura 2
Consequently, the STL does not confer a selective advantage.
Se susține că amortizarea anticipată reprezintă doar o metodă de amortizare accelerată care stabilește că amortizarea accelerată poate începe, în anumite condiții, înainte de data livrării activului și a exploatării acestuia de către utilizatorul final.
This is borne out in particular by the fact that the Commission identifies several potential recipients which do not correspond to economic sectors.
În cazul în care nu ar fi posibil să se deducă sumele plătite în timpul construirii activului, aceasta ar presupune de fapt o anticipare a impozitării.
Referring to the Commission Notice on the application of the State aid rules to measures relating to direct business taxation [32] (hereinafter ‘the Commission Notice on business taxation’) and to the Commission Decision concerning the Dutch Groepsrentebox [33], the AEB considers that it cannot be concluded that the measure is selective because it is of more benefit to members of EIGs investing in sea-going vessels rather than in other assets.
Amortizarea anticipată nu face altceva decât să restaureze neutralitatea și corespondența între fluxul financiar și tratamentul fiscal.
As the STL consists solely of private parties using general tax measures in the context of private agreements, there are no state resources involved.
AEB insistă asupra faptului că posibilitatea de a devansa începutul perioadei de amortizare este o măsură generală prevăzută și la articolul 11 alineatul (1) litera (d) din TRLIS, și la articolul 5 din RIS, care definesc normele generale aplicabile amortizării.
According to the AEB, there is no effect on competition and trade between Member States because the main recipients identified by the Commission are shipping companies and the measure is available to all shipping companies from Europe and elsewhere in the world.
Aceste dispoziții permit aprobarea de către administrația fiscală a unui plan specific de amortizare prezentat și justificat de către persoana impozabilă, inclusiv pentru activele aflate în construcție.
In their comments, these third parties describe the STL as a series of unrelated measures (individual approach) and make no further comments about the STL as a whole.
Unicul scop al autorizării prealabile a amortizării anticipate și al procedurii urmate de către administrația fiscală este acela de a verifica dacă operațiunea este reală și dacă se respectă criteriile obiective stabilite de legislație.
OBSERVATIONS RELATED TO THE ASSESSMENT OF THE INDIVIDUAL MEASURES
În special, trebuie să se asigure în prealabil că: există un contract de leasing a cărui dată de începere este anterioară datei de punere în funcțiune sau de livrare a activului; la formularea cererii, se indică faptul că plățile pentru recuperarea costului activului sunt deductibile; contractul vizează achiziționarea unui activ care presupune o perioadă contractuală/de construcție lungă, corespunzătoare condițiilor de funcționare a activului; contractul de construcție a activului este semnat; și se menționează condițiile contractuale specifice care reglementează utilizarea activului.
Accelerated depreciation (Article 115(6) TRLIS [34]) — Measure 1
Pe lângă condițiile generale stabilite la articolul 49 din RIS, articolul 48 alineatul (4) din TRLIS prevede o condiție suplimentară pentru solicitanții de tip GIE.
According to Spain and certain third parties, this measure is generally applicable to all types of assets and all sectors.
Autorizarea nu depinde de aplicarea altor măsuri sau de prezentarea unor documente suplimentare.
The different tax and accounting treatment of leasing fees does not entail any de facto selectivity, which is borne out by the diversity of the sectors applying this measure.
În sfârșit, inexistența puterilor de apreciere din procedură este ilustrată de faptul că nicio cerere depusă la administrația fiscală nu a fost respinsă vreodată.
In addition, the Spanish corporate tax system allows alternative arrangements for accelerated depreciation.
În acest sens, în opinia AEB, Comisia ar trebui să examineze mai atent motivele pentru care nu se efectuează operațiuni de finanțare.
The AEB states that straight-line depreciation cannot be regarded as the (sole) reference for establishing the existence of an advantage because other methods of depreciation are generally allowed.
Dacă, astfel cum susține Comisia pe baza unor informații neoficiale, unele companii maritime întâmpină dificultăți în găsirea unei bănci care să organizeze operațiunea, acest lucru are legătură mai degrabă cu incapacitatea părților de a conveni asupra anumitor elemente ale operațiunilor, de exemplu prețul.
Article 11 TRLIS and Articles 1-5 RIS provide for the possibility of applying degressive methods such as the declining balance [35] or the sum-of-the-year-digit (SYD) methods [36] as well as the possibility of depreciating an asset according to a specific plan agreed with the tax administration [37].
AEB neagă în mod oficial că vreunul dintre membrii săi ar fi participat la vreo întâlnire sau că ar fi avut un contact neoficial cu autoritățile spaniole.
The AEB cites as an example that the declining balance method would be applicable at a rate 2,5 times higher than the applicable straight-line depreciation rate, i.e. 25 %.
De fapt, situația nu corespunde celei descrise în decizia Comisiei privind GIE fiscale [38] din Franța, în care condiția ca operațiunea să prezinte un interes economic și social semnificativ a fost considerată imprecisă și lăsată la aprecierea autorităților fiscale.
Discretionary application of early depreciation (Article 115(11) TRLIS, Article 48(4) TRLIS and Article 49 RIS) — Measure 2
Dimpotrivă, AEB neagă ipoteza că vreuna dintre condițiile specificate la articolul 49 din RIS ar fi imprecisă și deschisă interpretărilor.
It is argued that early depreciation is just a method of accelerated depreciation which establishes that accelerated depreciation can start, under certain conditions, before the date when the asset is delivered to and operated by the final user.
Prin urmare, amortizarea anticipată – la fel ca amortizarea accelerată – se aplică, în general, tuturor tipurilor de active și tuturor sectoarelor.
If it were not possible to deduct the amounts paid during the construction of the asset, this would in fact imply an anticipation of taxation.
Este o măsură cu caracter general.
Early depreciation only restores neutrality and the correspondence between the financial flow and the tax treatment.
Întrucât este vorba de o metodă de aplicare a amortizării accelerate, în cazul în care va fi considerată ajutor, aceasta ar trebui să fie considerată ajutor existent.
The AEB insists that the possibility of anticipating the start of the depreciation period is a general measure that is also provided for in Article 11(1)(d) TRLIS and in Article 5 RIS, which define the general rules applicable to depreciation.
Transparența fiscală a grupurilor de interes economic (articolul 48 din TRLIS) – măsura 3
These provisions allow the tax administration to approve a specific depreciation plan presented and justified by the taxable person, including for assets under construction.
Potrivit AEB, transparența GIE respectă logica sistemului fiscal spaniol.
The sole aim of prior authorisation of early depreciation and the procedure followed by the tax administration is to check that the operation is real and that the objective criteria laid down in the legislation are met.
Această transparență permite mai multor investitori să efectueze investiții comune pe care niciunul dintre ei nu le-ar efectua pe cont propriu, dar să aplice contribuției proprii la investiții – datorită acestei transparențe – tratamentul fiscal pe care l-ar fi aplicat dacă ar fi investit pe cont propriu.
In particular, it must be ensured in advance that: there is a lease agreement whose start date is prior to the commissioning or delivery of the asset; when the request is made it is indicated that payments for the recovery of the cost of the asset are deductible; the contract is for the acquisition of an asset requiring a long contractual/construction period in line with the operating conditions of the asset; the asset construction contract is signed, and that an indication is given of the specific contractual conditions governing use of the asset.
Prin urmare, aplicarea statutului de GIE nu presupune niciun avantaj.
Besides the general conditions set out in Article 49 RIS, an additional condition is imposed by Article 48(4) TRLIS when the applicant is an EIG.
În plus, acest statut nu presupune nicio limitare sectorială.
The authorisation does not depend on the application of other measures or the submission of additional documents.
Orice contribuabil spaniol poate fi membru al unui GIE.
Finally, the absence of any discretion in the procedure is illustrated by the fact that no application filed with the tax administration has ever been rejected.
Prin urmare, măsura nu este selectivă.
In that respect, the AEB considers that the Commission should investigate more closely the reasons why financing operations are not carried out.
Sistemul TT (articolele 124-128 din TRLIS) – măsura 4
If, as maintained by the Commission on the basis of informal information, some shipping companies were unable to find a bank to organise the operation, this has more to do with the fact that the parties could not agree on certain elements of the operations, such as the price.
Întrucât Comisia a menționat în Decizia C(2011) 4494 final că a autorizat sistemul TT spaniol în 2002 drept ajutor compatibil cu Orientările în domeniul maritim [39], observațiile autorităților spaniole și ale părților terțe se axează pe domeniul de aplicare al aprobării din 2002 și pe aspectele specifice ale întrebării dacă GIE financiare [40] implicate în operațiuni STL ar trebui să beneficieze de sistemul TT.
The AEB formally denies that any of its members participated in any meeting or informal contact with the Spanish authorities.
În ceea ce privește întrebarea dacă GIE financiare [40] Comisia consideră că aplicarea impozitului pe tonaj pentru GIE nu este o problemă, în măsura în care GIE exploatează navele efectiv pentru a presta servicii de transport maritim și îndeplinesc condițiile prevăzute de Orientările în domeniul maritim.
In fact, the situation is not the same as that described in the Commission Decision on the French GIE fiscaux [38], where the condition that the operation should represent a significant economic and social interest was found to be imprecise and left to the discretion of the tax authorities.
Prin urmare, dacă va fi considerată ajutor de stat, această măsură ar trebui considerată ajutor existent.