natgillin/translations-raw huggingface dataset:
As a result of the formal investigation, the Commission has now come to the conclusion that this measure, taken in isolation, does not constitute State aid because it does not favour certain undertakings or the production of certain goods.
În Decizia C(2011) 4494 final, Comisia menționează că autoritățile spaniole au confirmat în cadrul unei reuniuni că, în conformitate cu autorizațiile emise, condițiile prevăzute la articolul 115 alineatul (11) din TRLIS au fost considerate îndeplinite doar în cazul achizițiilor de nave care au trecut de la sistemul obișnuit de impozit pe profit la sistemul TT [79] și al transferului ulterior al dreptului de proprietate asupra navei către compania maritimă prin exercitarea unei opțiuni în contextul unui acord de navlosire a navei nude.
The Commission notes that the measure is applicable to all companies which are subject to income tax in Spain without any limitation as to their sector of activity, place of establishment, size, legal status or location of the assets.
Spania a negat [80] că ar fi făcut o astfel de declarație, dar a admis existența unor dificultăți de interpretare [81].
It also applies without exception to all goods that are subject to depreciation.
Comisia constată că nu s-a furnizat nicio dovadă care să indice că s-ar fi acordat autorizații pentru aplicarea amortizării anticipate și în alte circumstanțe [82].
Moreover, the limitation to leased assets does not constitute an element of selectivity as the acquisition of any assets can be financed through financial leasing contracts which are generally accessible to companies of all sectors and sizes.
Din exemplele furnizate de autoritățile spaniole rezultă că cererile de amortizare anticipată depuse de GIE la administrația fiscală descriu în detaliu întreaga organizare a STL și prezintă toate contractele relevante (în special contractul de construcție a navei, contractul de leasing, contractul de navlosire a navei nude, contractele cu opțiuni, contractul de preluare și stingere a obligațiilor).
There is no indication that the recipients of the measure are de facto concentrated in certain sectors or types of production.
Potrivit Spaniei, aceste elemente sunt necesare pentru a verifica conformitatea cu condițiile impuse de articolul 115 alineatul (11) și de articolul 48 alineatul (4) din TRLIS, precum și de articolul 49 din RIS.
The statistics provided by Spain concerning the use of Article 115 TRLIS by Spanish taxpayers (see graphs below) confirm that financial leasing is used by companies exhibiting a wide range of taxable revenues (45 % of the declared users of Article 115 earn less than EUR 1 million and 70 % less than EUR 3 million) (see left-hand chart).
Cu toate acestea, Comisia constată că procedura prevăzută de regulamentele de punere în aplicare [83] conferă administrației fiscale puteri de apreciere semnificative, care îi permit să interpreteze cerințele legale și, posibil, să impună condiții suplimentare.
The absolute amount of the tax advantage that can result from the deduction of an extra expense [73] pursuant to Article 115 TRLIS also varies according to the taxpayer’s revenue (see right-hand chart).
În special, administrația are dreptul de a solicita orice informații suplimentare pe care le consideră relevante pentru evaluare [84].
Source: Ministry for Economic Affairs and Finance
În acest sens, Comisia constată și faptul că, în unele dintre exemplele furnizate, cererile depuse de solicitanți conțineau și anexe suplimentare, care nu erau necesare pentru a demonstra conformitatea cu condițiile impuse de articolul 115 alineatul (11) și de articolul 48 alineatul (4) din TRLIS, precum și de articolul 49 din RIS: 1. un calcul detaliat al avantajelor fiscale globale și o prezentare a modului în care acestea vor fi distribuite între compania maritimă, pe de o parte, și GIE sau investitorii săi, pe de altă parte; și 2. o declarație a șantierului naval, cu detalierea avantajelor economice și sociale așteptate de pe urma contractului de construcții navale.
The Spanish authorities have also confirmed that leasing contracts and Article 115 TRLIS can be used with respect to assets built (or originating) in other Member States.
Potrivit unora dintre reclamanți, aceste documente sunt solicitate de administrația fiscală în contextul procesului de autorizare.
Finally, the Commission notes that the conditions of application of Article 115(6) TRLIS are clear, objective and neutral and that no prior authorisation is necessary for it to apply.
Potrivit Spaniei, aceste elemente au fost furnizate de solicitanți (GIE) din proprie inițiativă.
As a consequence, the tax administration does not have the power to authorise or reject at its own discretion the application of that measure [74].
Aceste documente indică, în special, că se iau în considerare atât importanța unui contract de construcții navale pentru economia spaniolă, cât și avantajul fiscal general generat de operațiunea STL.
The Commission therefore concludes that the accelerated depreciation of leased assets (Article 115(6) TRLIS) as such does not confer a selective advantage on the EIGs in STL operations.
Comisia concluzionează că procedura de autorizare prealabilă obligatorie, interpretarea necesară a condițiilor vagi prevăzute la articolul 115 alineatul (11) și la articolul 48 alineatul (4) din TRLIS, precum și la articolul 49 din RIS, ca și posibilitatea ca administrația fiscală să solicite orice document sau informație suplimentară sunt dovezi clare ale faptului că administrația fiscală se bucură de ample puteri de apreciere în exercitarea sarcinilor sale de autorizare a operațiunilor STL.
Discretionary application of early depreciation (Article 115(11) Article 48(4)TRLIS and Article 49 RIS) — Measure 2
După cum s-a menționat în Comunicarea Comisiei privind aplicarea normelor privind ajutorul de stat în cazul măsurilor referitoare la impozitarea directă a activităților economice (denumită în continuare „Comunicarea privind ajutorul fiscal”) [85], Curtea de Justiție admite că tratarea agenților economici în mod discreționar poate însemna că aplicarea individuală a unei măsuri generale ia forma unei măsuri selective, în special în cazul în care exercițiul puterii discreționare depășește simpla gestionare a venitului fiscal prin raportare la criterii obiective [86] [87].
The rules on depreciation in Spanish tax legislation (Article 11 TRLIS) generally provide that the cost of an asset should be spread over its economic life — hence from the moment it is used for an economic activity.
Prin urmare, Comisia consideră că aplicarea discreționară a amortizării anticipate a activelor în sistem de leasing prin aplicarea articolului 115 alineatul (11) și a articolului 48 alineatul (4) din TRLIS, precum și a articolului 49 din RIS, conferă un avantaj selectiv grupurilor de interes economic implicate în operațiuni STL și investitorilor acestora.
According to Article 115(6) TRLIS, accelerated depreciation of leased assets should take account of the date on which the asset became operational.
Comisia consideră că transparența fiscală a GIE, consacrată în articolele 48 și 49 din TRLIS, are ca efect numai alăturarea a diverși operatori în vederea finanțării unei investiții sau a întreprinderii unei activități economice.
Since it allows accelerated depreciation to begin before the asset starts being used, Article 115(11) TRLIS confers an economic advantage.
În consecință, măsura în cauză nu conferă niciun avantaj selectiv grupurilor de interes economic sau membrilor acestora.
This possibility is an exception to the general rule set out in Article 115(6) and is subject to discretionary authorisation by the Spanish authorities; this measure is therefore at first sight selective.
Sistemul de impozitare pe tonaj (articolele 124-128 din TRLIS) – măsura 4
Contrary to what Spain and some third parties allege, the criteria for granting the authorisation are not clear and objective, and even if they were clear and objective this would not be sufficient to rule out their selective nature [75].
Într-adevăr, astfel cum se explică la considerentul 17 de mai sus, în condiții normale – și anume în cazul în care o societate rămâne în sistemul general de impozitare și nu trece la sistemul TT –, avantajul fiscal care rezultă din amortizarea anticipată sau accelerată a activelor în primii ani (creșterea obligațiilor fiscale ascunse) este compensat în mare măsură în anii următori (scăderea obligațiilor fiscale ascunse) sau odată cu vânzarea sau dezmembrarea activului (impozitarea câștigului de capital).
The Commission notes that the criteria set out in Article 115(11) TRLIS are vague and require interpretation from the tax administration which has not published any administrative rules or explanations in this respect.
Pe parcursul întregii perioade, acest proces are ca rezultat amânarea plății unei anumite valori a impozitului.
The discretionary application of early depreciation on the basis of vague criteria introduces selectivity into the STL system, even if the discretionary powers are not exercised in an arbitrary manner [76].
Deoarece impozitul plătit în sistemul TT nu depinde de diferența dintre venituri și cheltuieli, trecerea la sistemul TT la mijlocul perioadei înseamnă că obligațiile fiscale ascunse nu se sting.
In addition, the Commission notes that Spain did not convincingly explain why all the conditions imposed by Article 48(4) TRLIS and Article 49 RIS are necessary to avoid abuses.
În comparație cu ceea ce s-ar întâmpla în contextul sistemului fiscal general, în sistemul TT amânarea stingerii obligațiilor fiscale ascunse, autorizată prin articolul 125 alineatul (2) din TRLIS, conferă un avantaj economic selectiv suplimentar societăților care trec la sistemul TT față de cele care rămân în sistemul fiscal general.
For example, the specific characteristics of the economic use of the asset [77] must be demonstrated, as well as the absence of effect on the taxable amount arising from the use of the asset or transfer of ownership [78].
După cum se explică mai jos, în secțiunea 5.4, sistemul TT aprobat de Comisie nu se extinde la tratamentul fiscal al veniturilor obținute din navlosirea navei nude; prin urmare, acesta nu constituie ajutor existent, ci ajutor nou.
No justification was presented for these limitations, which introduce further elements of selectivity.
În comparație cu ceea ce s-a autorizat ca parte a sistemului TT notificat, articolul 50 alineatul (3) din RIS oferă un avantaj suplimentar: prin stabilirea unei excepții de la aplicarea obișnuită a articolului 125 alineatul (2) din TRLIS, anumite nave maritime care, în mod normal, ar fi considerate uzate sau de ocazie sunt considerate noi la transferul către sistemul TT.
Nor did Spain demonstrate why a prior authorisation is necessary.
În consecință, stingerea obligațiilor fiscale ascunse – de obicei amânată până la vânzarea sau dezmembrarea activului în temeiul articolului 125 alineatul (2) din TRLIS – este anulată definitiv.
Ensuring the reality of a leasing operation, for instance, appears as important for allowing the normal deduction of the leasing/depreciation costs of an asset or for applying accelerated depreciation as it is for the early application of this depreciation.
Această anulare constituie un avantaj economic.
However, the first measures are not subject to prior authorisation and, as is the case for those measures, an ex-post verification of the clear and objective criteria applicable to the early depreciation of leased assets would appear to suffice.
Avantajul economic conferit de articolul 50 alineatul (3) din RIS este selectiv, deoarece nu este disponibil pentru toate activele.
Spain has denied [80] having made such a statement but acknowledged that there were difficulties of interpretation [81].
De fapt, avantajul este disponibil doar cu condiția ca nava să fie achiziționată prin intermediul unui contract de leasing financiar autorizat anterior de administrația fiscală.
The Commission notes that no evidence was provided establishing that authorisations for applying early depreciation have been granted in other circumstances [82].
După cum s-a menționat deja, autoritățile spaniole au confirmat faptul că administrația fiscală consideră această condiție îndeplinită efectiv numai în cazul autorizării unui contract de leasing financiar în contextul unei cereri de amortizare anticipată în temeiul articolului 115 alineatul (11) din TRLIS.
On the basis of the examples provided by the Spanish authorities, it appears that the requests for early depreciation filed by EIGs with the tax administration describe in detail the whole STL organisation and provide all the relevant contracts (in particular, shipbuilding contract, leasing contract, bareboat charter, option contracts, debt assumption and release agreement).
Nici Spania, nici vreo altă parte terță nu au menționat alte circumstanțe care ar permite autorizarea prealabilă a unui contract de leasing de către administrația fiscală.
According to Spain, these elements are necessary to check compliance with the conditions imposed by Articles 115(11) and Article 48(4) TRLIS and Article 49 RIS.
După cum se menționează în secțiunea 5.3.2.2 de mai sus, aceste autorizații s-au acordat în contextul puterilor de apreciere semnificative exercitate de către administrația fiscală și exclusiv pentru nave maritime nou construite.
However, the Commission notes that the procedure set out in the implementing regulations [83] confers important discretionary powers on the tax administration to interpret the legal requirements and possibly impose additional conditions.
Contrar argumentului exprimat de Spania și de anumite părți terțe, articolul 50 alineatul (3) din RIS nu introduce numai o clarificare a procedurii speciale notificate sau a conceptului de „navă uzată”.
In particular, the administration is allowed to require any additional information they may deem relevant for the assessment [84].
Considerând că o navă în sistem de leasing este încă nouă la data exercitării opțiunii call de către locatar, cu condiția aprobării prealabile a contractului de leasing de către administrația fiscală, acest articol se îndepărtează de procedura specială [88] consacrată la articolul 125 alineatul (2) din TRLIS.
In this respect, the Commission also notes that in some of the examples provided, the requests filed by the applicants also featured additional annexes which are not necessary to demonstrate compliance with the conditions imposed by Articles 115(11) and 48(4) TRLIS and Article 49 RIS: (1) a detailed calculation of the overall tax advantages and how they will be shared between the shipping company, on the one hand, and the EIG or its investors on the other hand, and (2) a statement by the shipyard, detailing the economic and social benefits expected from the shipbuilding contract.
Această selectivitate introduce un avantaj suplimentar prin evitarea impozitării câștigului de capital ulterior.
According to some complainants, these documents are required by the tax administration in the context of the authorisation process.
Comisia consideră că acordarea acestui avantaj selectiv suplimentar – fie față de sistemul fiscal general, fie chiar față de aplicarea obișnuită a sistemului TT alternativ și a articolului 125 alineatul (2) din TRLIS, astfel cum a fost autorizat de către Comisie – nu poate fi justificată prin natura și regimul general al sistemului fiscal spaniol.
According to Spain, these elements were provided by the applicants (EIGs) on their own initiative.
Într-adevăr, Comisia a autorizat articolul 125 alineatul (2) din TRLIS ca procedură specială care trebuia să împiedice aplicarea abuzivă a articolului 125 alineatul (1), și anume să împiedice transferul de către operatori al navelor uzate și supraamortizate în sistemul TT cu unicul scop de a le vinde cu un câștig de capital substanțial, care ar fi scutit în temeiul sistemului TT.
These documents indicate, in particular, that the importance of a shipbuilding contract for the Spanish economy is taken into account, as well as the overall tax advantage generated by the STL operation.
În această privință, Comisia remarcă faptul că la operațiunile STL participă GIE care dau în leasing – apoi dețin pentru scurt timp – o singură navă, pe care nu o exploatează personal, ci trec la sistemul TT pentru perioada de timp foarte limitată necesară pentru a exercita opțiunea contractului de leasing și a transfera dreptul de proprietate asupra unicei nave către compania maritimă.
The Commission concludes that the compulsory prior authorisation procedure, the necessary interpretation of the vague conditions of Articles 115(11) and 48(4) TRLIS and Article 49 RIS, and the possibility for the tax administration to request any additional document or information are clear evidence that the tax administration enjoys wide discretionary powers in the exercise of its task of authorising STL operations.
Aceste operațiuni nu par a fi în conformitate cu obiectivele sistemului TT prevăzute în Orientările în domeniul maritim.
As mentioned in the Commission Notice on the application of the State aid rules to measures relating to direct business taxation (hereinafter ‘the Notice on fiscal aid’) [85], the Court of Justice acknowledges that treating economic agents on a discretionary basis may mean that the individual application of a general measure takes on the features of a selective measure, in particular where exercise of the discretionary power goes beyond the simple management of tax revenue by reference to objective criteria [86] [87].
În consecință, Comisia nu este de acord cu argumentul că este logic să se considere că o navă este „nouă” la data la care se exercită opțiunea pe motiv că nu a utilizat-o nimeni înainte de locatar sau pentru că exercitarea opțiunii a fost deja convenită la semnarea contractului de leasing.
The Commission therefore considers that the discretionary application of early depreciation of leased assets by application of Articles 115(11) and Article 48(4) TRLIS and Article 49 RIS confers a selective advantage on the EIGs involved in STL operations and on their investors.
În ceea ce privește prima parte a acestui argument, Comisia observă că norma de delimitare se aplică și în cazul navelor transferate de un operator unic din sistemul fiscal obișnuit către sistemul TT, fără schimbare de proprietate și fără utilizare de către terți.
The Commission considers that the tax transparent status of EIGs enshrined in Articles 48 and 49 TRLIS merely enables different operators to join and finance any investment or carry out any economic activity.
În ceea ce privește cea de a doua parte, faptul că opțiunea este deja convenită nu are nicio relevanță la momentul stabilirii dacă nava este nouă.
As a consequence, that measure does not confer any selective advantage on the EIGs or their members.
Comisia nu a primit nicio explicație referitoare la motivul pentru care o astfel de navă ar trebui să fie considerată nouă – indiferent de proprietar – la data exercitării opțiunii.
The tonnage tax system (Articles 124 to 128 TRLIS) — Measure 4
De asemenea, nu a primit nicio explicație convingătoare privind motivul pentru care această ipoteză ar fi rezonabilă numai în cazul în care contractul de leasing a fost aprobat anterior de administrația fiscală.
As explained in Section 2.2.4 above, the TT system constitutes an existing State aid scheme, approved by Commission Decision C(2002)582 final of 27 February 2002.
În acest sens, Comisia constată că eventualul câștig de capital nu ar fi scutit de impozite dacă articolul 50 alineatul (3) din RIS ar clarifica doar faptul că navele în sistem de leasing sunt considerate noi la data semnării contractului de leasing, fără a lua în considerare data exercitării opțiunii.
It includes the rules under Article 125(2) TRLIS concerning the treatment of hidden tax liabilities and capital gains in the context of a transfer to the TT system of used or second-hand assets previously subject to the general tax system.
În acest caz, GIE ar trebui să fie considerat proprietar al navei înainte de transferul acesteia către sistemul TT, nava ar fi considerată uzată sau de ocazie la intrarea în sistemul TT și s-ar aplica articolul 125 alineatul (2) din TRLIS, ceea ce ar conduce la amânarea plății obligațiilor fiscale ascunse sau la impozitarea câștigului de capital în momentul vânzării sau al dezmembrării navei.
Indeed, as explained in recital 17 above, under normal circumstances — i.e. when a company stays within the general corporate tax system rather than switching to the TT system — the tax advantage resulting from early or accelerated depreciation of assets in the first years (increasing hidden tax liabilities) is offset to a large extent in the subsequent years (decreasing hidden tax liabilities) or upon sale or dismantling of the asset (taxation of capital gain).
Prin urmare, Comisia consideră că articolul 50 alineatul (3) din RIS conferă un avantaj selectiv întreprinderilor care achiziționează nave prin intermediul contractelor de leasing financiar autorizate anterior de către administrația fiscală și, în special, grupurilor de interes economic sau investitorilor acestora implicați în operațiuni STL.
Over the whole period, this process results in the deferral of the payment of certain amounts of tax.
Avantaj selectiv care rezultă din STL în ansamblu.
Because the tax paid under the TT system does not depend on the difference between revenue and expenditure, a switch to the TT system in the middle of the period implies that hidden tax liabilities are not settled.
Beneficiarii avantajului
Compared with what would happen in the context of the general tax system, the deferral under the TT system of the settlement of hidden tax liabilities as permitted by Article 125(2) TRLIS confers an additional selective economic advantage on the companies that switch to the TT system, as against those that stay within the general tax system.
Valoarea avantajului economic care rezultă din STL în ansamblu corespunde avantajului pe care GIE nu l-ar fi putut obține în aceeași operațiune de finanțare numai prin aplicarea măsurilor cu caracter general.
As explained below, in Section 5.4., the TT system as approved by the Commission does not extend to the tax treatment of revenues obtained from bareboat chartering, which therefore constitutes not existing, but new aid.
În practică, acest avantaj corespunde sumei avantajelor obținute de GIE prin aplicarea măsurilor selective menționate mai sus, și anume:
Compared with what was authorised as part of the notified TT scheme, Article 50(3) RIS provides a further advantage: by establishing an exception to the normal application of Article 125(2) TRLIS, certain sea-going vessels that would normally be regarded as used or second-hand are deemed to be new on transfer to the TT system.
dobânda acumulată pentru cuantumul impozitelor amânate prin amortizarea anticipată [articolul 115 alineatul (11) și articolul 48 alineatul (4) din TRLIS, precum și articolul 49 din RIS];
Consequently, the settlement of hidden tax liabilities — normally deferred until sale or dismantling of the asset pursuant to Article 125(2) TRLIS — is definitely cancelled.
valoarea impozitului evitat sau a dobânzii acumulate pentru impozitul amânat în urma aplicării sistemului TT (articolul 128 din TRLIS), având în vedere că GIE nu era eligibil pentru sistemul TT;
This cancellation constitutes an economic advantage.
valoarea impozitului evitat pentru câștigul de capital obținut prin vânzarea navei în temeiul articolului 50 alineatul (3) din RIS.
The economic advantage conferred by Article 50(3) RIS is selective because it is not available to all assets.
Analizând STL în ansamblu, avantajul este selectiv deoarece depinde de puterile de apreciere conferite administrației fiscale prin impunerea procedurii obligatorii de autorizare prealabilă și de formularea imprecisă a condițiilor aplicabile amortizării anticipate.
It is not even available to all vessels subject to the TT scheme and to Article 125(2) TRLIS.
Întrucât și alte măsuri aplicabile exclusiv activităților de transport maritim eligibile conform Orientărilor în domeniul maritim – în special articolul 50 alineatul (3) din TRLIS – depind de aceeași autorizare prealabilă, întregul sistem STL este selectiv.