natgillin/translations-raw huggingface dataset:
However, Articles 18(1)(d) and 22 of Sixth Directive 77/388 on the harmonisation of the laws of the Member States relating to turnover taxes, as amended by Directive 2000/17, preclude a practice whereby tax returns are reassessed and value added tax recovered which penalises a failure to comply, first, with obligations arising from formalities laid down in national legislation pursuant to Article 18(1)(d), and, second, with the obligations relating to accounts and
A tényleges érvényesülés elvét nem sérti az a puszta tény, hogy az adóhatóságnak a meg nem fizetett hozzáadottértékadó megállapítására hosszabb határidő áll rendelkezésére, mint az adóalanyok tekintetében az adólevonási jog gyakorlására előírt határidő, mivel az adóhatóság helyzete nem hasonlítható össze az adóalany helyzetével, és az a tény, hogy egy jogvesztő határidő számí-
The principle of effectiveness is not infringed merely because the tax authority has a longer period in which to recover unpaid value added tax than the period granted to taxable persons for the exercise of their right to deduct because the position of the tax authority cannot be compared with that of a taxable person and the fact that a limitation period begins to run as regards the
A 2000/17 irányelvvel módosított, a tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak összehangolásáról szóló 77/388 hatodik irányelv 18. cikke (1) bekezdésének d) pontjával és 22. cikkével ellentétes a hozzáadottértékadó bevallások kijavításának és a hozzáadottértékadó megállapításának azon gyakorlata, amely egyfelől a tagállamok által a hatodik irányelv 18. cikke (1) bekezdésének d) pontja értelmében előírt formalitásokból eredő kötelezettségek, másfelől pedig az ugyanezen irányelv 22. cikkének (2) és (4) bekezdéséből eredő nyilvántartási és bevallási
ECOTRADE tax returns under Article 22(2) and (4) respectively, by denying the right to deduct in the case of a reverse charge procedure.
ECOTRADE kötelezettségek megszegését a levonási jog megtagadásával szankcionálja a fordított adózási eljárás alkalmazása esetén.
The failure by a taxable person to comply with the formalities imposed by a Member State pursuant to Article 18(1)(d) of the Sixth Directive cannot deprive him of his right to deduction since, in accordance with the principle of fiscal neutrality, the deduction of input tax must be allowed if the substantive requirements are satisfied, even if the taxable person has failed to comply with some of the formal requirements.
Ugyanis a tagállam által a hatodik irányelv 18. cikke (1) bekezdésének d) pontja értelmében előírt formalitásoknak az adóalany általi megsértése nem foszthatja meg az utóbbit levonási jogától, mivel az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított hozzáadottértékadó levonását biztosítsák, ha az anyagi jogi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelményeknek nem is tesz eleget az adóalany.
that they would have the effect of systematically undermining the right to deduct value added tax.
érdekében, nem lehet úgy alkalmazni, hogy szisztematikusan megkérdőjelezzék a hozzáadottértékadó levonásához való jogot.
A reassessment and recovery practice, which penalises noncompliance on the part of the taxable person with the obligations relating to accounts and tax returns by a denial of the right to deduct, clearly goes further than is necessary to attain the objective of ensuring the correct application of such obligations within the meaning of Article 22(7) of the Sixth Directive, since Community law does not prevent Member States from imposing, where necessary, a fine or a financial penalty proportionate to the seriousness of the offence in order to sanction a failure to comply with those obligations.
Márpedig a kijavítás és a megállapítás olyan gyakorlata, amely az adóalany nyilvántartási és bevallási kötelezettségeinek megszegését a levonási jog megtagadásával szankcionálja, egyértelműen meghaladja azt a mértéket, amely szükséges azon célkitűzés eléréséhez, hogy biztosítani lehessen e kötelezettségek megfelelő teljesítését a hatodik irányelv 22. cikkének (7) bekezdése értelmében, tekintve hogy a közösségi jog nem akadályozza meg a tagállamokat abban, hogy adott esetben a jogsértés súlyosságával arányos bírságot vagy pénzbüntetést szabjanak ki a hivatkozott kötelezettségek megszegésének szankcionálása céljából.
That practice also goes further than is necessary for the correct collection of the tax and for the prevention of evasion, since it may even lead to the loss of the right to deduct if the reassessment of the tax return by the tax authorities is made after the expiry of the limitation period available to the taxable person in which to make the deduction.
A hivatkozott gyakorlat túlmegy a hozzáadottértékadó megfelelő megállapításának és az adócsalás megakadályozásának biztosításához szükséges mértéken is, mivel e gyakorlat az adólevonási jog elveszítéséhez is vezethet, ha a bevallásnak az adóhatóság általi kijavítása csak azon jogvesztő határidő elteltét követően történik meg, amely az adóalanynak a levonás elvégzése tekintetében rendelkezésére áll.
(see paras 62, 63, 65-68, 72, operative part 2)
62–63., 65–68., 72. pont és a rendelkező rész 2. pontja)
OPINION OF MS SHARPSTON — JOINED CASES C-95/07 AND C-96/07
SHARPSTON FŐTANÁCSNOK INDÍTVÁNYA – C-95/07. ÉS C-96/07.
SHARPSTONdelivered on 13 March 2008 on the basis of its right under national law to reassess VAT returns made in the four preceding years, but refuses to allow any deduction which had not been claimed in the return for the second year following that in which the right to deduct arose, again on the basis of a limitation period under national law.
Az ismertetés napja: 2008. március 13. 1 azon joga alapján, hogy felülvizsgálja a négy megelőző évben tett HÉA-bevallásokat –, de visszautasítson bármely adólevonást, amit nem kértek legkésőbb az adólevonási jog keletkezését követő második év bevallásában, a szintén a nemzeti jog által megállapított jogvesztő határidő alapján.
A company established in Italy received shipping services from operators established elsewhere, who did not charge VAT on their invoices.
Egy Olaszországban alapított társaság fuvarozási szolgáltatást vett igénybe máshol bejegyzett gazdasági szereplőktől, amelyek nem számítottak fel HÉÁ-t a számláikban.
It mistakenly believed those services to be exempt, and did not include them in its VAT accounts.
Helytelenül gondolta azt, hogy ezek a szolgáltatások HÉA-mentesek, ezért nem foglalta őket bele a HÉA-nyilvántartásaiba.
It should in fact, under the ‘reverse charge’ mechanism, have declared itself liable for input VAT on the supplies, which it should then have deducted from its output tax.
A „fordított adózási” rendszer alapján valójában neki magának, a szállítmány után az előzetesen felszámított HÉA megfizetésére kötelezettnek kellett volna bevallania azt, majd levonnia a saját áthárított adójából.
That would have involved two accounting entries, cancelling each other out, so that no payment would have been due to the tax authority.
Ez két – egymást kioltó – bejegyzést foglalt volna magában a nyilvántartásban, így nem kellett volna semmilyen fizetési kötelezettséget teljesíteni az adóhatóság felé.
It none the less achieved the same result by not declaring or deducting any input tax but paying output tax in full.
Mindazonáltal ugyanezt az eredményt érte el azzal, hogy nem vallotta be és nem vonta le az előzetesen felszámított adót, de teljes mértékben befizette az áthárított adót.
Discovering the error, the tax authority seeks to recover the undeclared input tax,
Az adóhatóság, felfedezve a hibát, visszaköveteli a be nem vallott előzetesen felszámított adót – a nemzeti jog alapján fennálló
The question raised in the present references for a preliminary ruling, from the Commissione Tributaria Provinciale (Provincial Tax Court, Genoa) is therefore whether the situation arising out of that discrepancy between the two periods, leading to VAT being claimed by the tax authority which would not have been due if the procedures had been properly followed, is compatible with Community VAT law.
A jelen előzetes döntéshozatalra irányuló kérelemben a genovai Commissione Tributaria Provinciale (területi adóbíróság) által feltett kérdés így az, hogy összeegyez-tethető-e a közösségi HÉA-szabályozással a két határidő közötti eltérésből adódó helyzet, amely arra vezet, hogy az adóhatóság olyan HÉÁ-t követel, amelyet nem kellene megfizetni, ha az eljárásokat megfelelően követték volna.
Relevant Community legislation
A közösségi szabályozás
The fundamental features of the common VAT system are set out in Article 2 of the First Directive: 5
A közös HÉA-rendszer alapvető jellemzőit az első irányelv 2. cikke szabályozza: 5
Community VAT law is now governed by Council Directive 2006/112/EEC, 2which,
A közösségi HÉA-szabályokat jelenleg a 2006/112 irányelv 2állapítja meg, amely
‘The principle of the common system of value added tax entails the application to goods and services of a general tax on consumption exactly proportional to the price of the goods and services, whatever the number of transactions which take place in the production and distribution process before the stage at which the tax is charged.
„A közös hozzáadottértékadórendszer alapelve magában foglalja egy általános fogyasztási adónak az árukra és szolgáltatásokra történő alkalmazását, amely adó az áruk és a szolgáltatások árával pontosan arányban van, függetlenül azon ügyletek számától, amelyek a termelési és a forgalmazási folyamat során az adó felszámítási szakaszát megelőzően játszódnak le.
with effect from 1 January 2007, repealed and replaced the existing legislation, with the aim of presenting all the applicable provisions clearly and rationally in a recast structure and wording without, in principle, bringing about material changes. 3
2007. január 1-jével hatályon kívül helyezte az akkori szabályozást, és helyébe lépett azzal a céllal, hogy világosan és ésszerűen, átdolgozott szerkezetben és szöveggel mutassa be az alkalmazandó rendelkezéseket, elviekben anélkül, hogy érdemi változásokat eredményezne. 3
On each transaction, value added tax, calculated on the price of the goods or services at the rate applicable to such goods or services, shall be chargeable after deduction of the amount of value added tax borne directly by the various cost components.
A hozzáadottérték-adót minden ügylet esetében az áruk vagy szolgáltatások ára alapján, az adott árukra vagy szolgáltatásokra érvényes adómérték szerint kell kiszámítani, és a különböző költségelemek által közvetlenül viselt hozzáadottértékadó-összeg levonását követően kell felszámítani.
The present case concerns the years 2000 and 2001, when the main provisions were contained in the First and Sixth Directives. 4
A jelen ügy a 2000-es és 2001-es évet érinti, amikor az első és a hatodik irányelv 4 tartalmazta a jelentősebb szabályokat.
The common system of value added tax shall be applied up to and including the retail trade stage.
A továbbiakban az érthetőség kedvéért ezen irányelvek rendelkezéseire jelen időben fogok hivatkozni annak ellenére, hogy már nincsenek hatályban.
Their substance and, to a large extent, their wording are unchanged in Directive 2006/112, and for reference purposes I shall indicate also the equivalent provisions of the latter.
A közös hozzáadottértékadó-rendszert a kiskereskedelmi szakasszal bezárólag kell alkalmazni.
2 — Directive of 28 November 2006 on the common system of value added tax (OJ 2006 L 347, p. 1).
2 – A közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló, 2006. november 28-i 2006/112/EK tanácsi irányelv (HL L 347., 1. o.).
3 — See recital 3 in the preamble.
3 – Lásd a (3) preambulumbekezdést.
5 — Article 1(2) of Directive 2006/112.
5 – 2006/112 irányelv 1. cikkének (2) bekezdése.
Thus, taxable persons at any intermediate stage in a chain of supply are normally charged VAT (input tax) by their suppliers and charge VAT (output tax) to their customers.
A tagállamon belüli ügyletekre vonatkozó adólevonási rendszert a hatodik irányelv 17. cikkének (1) bekezdése és (2) bekezdésének a) pontja szabályozza: 6 és áthárítják a HÉÁ-t (áthárított adó) a vevőikre.
They then pay to the tax authority the amount of that output tax, after deducting the amount of their relevant input tax.
Ezt követően az adóalanyok – miután a vonatkozó előzetesen felszámított adójukat levonták – megfizetik az adóhatóságnak ennek az áthárított adónak az összegét.
However, that is not always the case.
Azonban nem mindig ez a helyzet.
6 — At the material time, the text of Article 17(2) was in Article 28f.
6 – A tényállás megvalósulásának idején a 17. cikk (2) bekezdésének szövege a 28f. cikkben volt.
The equivalents of Article 17(1) and (2) are now contained in Articles 167 and 168(a) of Directive 2006/112.
A 17. cikk (1) és (2) bekezdése ma a 2006/112/EK irányelv 167. cikkében és 168. cikke (a) pontjában található.
First, Article 17(6) and (7) of the Sixth Directive provide for certain exceptions to the right to deduct.
Elsőször is a hatodik irányelv 17. cikkének (6) és (7) bekezdése az adólevonási jog alól bizonyos kivételeket határoz meg.
Paragraph 6 provides that (while VAT is in no circumstances to be deductible on expenditure which is not strictly business expenditure, such as that on luxuries, amusements or entertainment), until the Council has decided what expenditure is not to be eligible for deduction, Member States may retain all the exclusions provided for under their national laws when the Directive came into force.
A (6) bekezdés előírja, hogy (bár az üzleti tevékenységhez szorosan nem kapcsolódó kiadások esetén, mint a luxuskiadások, szórakozási célú kiadások és reprezentációs költségek az adólevonást semmilyen körülmények között nem lehet alkalmazni) amíg a Tanács megállapítja, hogy milyen kiadás esetén nem keletkezhet a levonási jog, a tagállamok fenntarthatnak minden olyan kivételt, amely az irányelv hatálybalépése idején fennálló nemzeti jogszabályban szerepel.
Paragraph 7 allows Member States, for cyclical economic reasons and subject to a consultation procedure, to exclude all or some capital goods or other goods totally or partly from the system of deductions, or instead to tax the goods manufactured by the taxable person himself or which he has purchased in the country or imported, in such a way that the tax does not exceed the VAT which would have been charged on the acquisition of similar goods.
A (7) bekezdés lehetővé teszi a tagállamoknak, hogy – konjunkturális okokból és konzultáció feltételével – teljesen vagy részben kizárják az adólevonás köréből a beruházási javak, tárgyi eszközök vagy más eszközök egy részét vagy egészét, vagy e helyett azon termékeket, amelyeket az adóalany maga állított elő, vagy amelyeket belföldön vásárolt meg, illetve külföldről hozott be, úgy is megadóztathatják, hogy ez az adó nem lépi túl azon HÉA-mértéket, amelyet e termékek beszerzése esetén kellene megfizetni.
Second, some transactions are exempted from VAT, in which case there is nothing which the customer can deduct even if he uses the supplies for the purposes of his taxable output transactions.
Másodszor egyes ügyletek mentesek a HÉA alól, ezen esetekben a vevő nem tud semmit levonni, még akkor sem, ha az adóköteles termékértékesítéseihez vagy szolgáltatásnyújtásaihoz használja fel a terméket.
value added tax purposes within the territory of the country to whom services covered by Article 28b(C) … are supplied, if the services are carried out by a taxable person established abroad’, are liable to pay the tax on such services which they receive.
kötelesek megfizetni a kapott szolgáltatás adóját, „akiket belföldön a hozzáadottértékadó szempontjából azonosítottak, és akik részére a 28b. cikk C. […] része szerinti szolgáltatásokat nyújtották, ha a szolgáltatásokat nem belföldön letelepedett adóalany hajtotta végre”.
9Article 28b(C) 10 covers ‘services in the intraCommunity transport of goods’, which is defined in paragraph 1 as ‘transport where the place of departure and the place of arrival are situated within the territories of two different Member States’ and for which, under paragraph 2, the place of supply is the place of departure.
9A 28b. cikk C. része 10a „Közösségen belüli árufuvarozást” foglalja magában, amelyet az (1) bekezdés úgy határoz meg, hogy „árufuvarozás, amely során az indulás és az érkezés helye két különböző tagállam területén található”, és amelynél az értékesítés helye az érkezés helyének felel meg.
Among such exempted transactions are the chartering and hiring of vessels used for navigation on the high seas, for the purpose of commercial activities. 7
Az ilyen mentesített ügyletek között szerepel a nyílt tengeren közlekedő kereskedelmi tevékenységet folytató hajók charterezése és bérbeadása. 7
Third, for certain categories of supply, it is not the supplier but the customer who is liable for VAT.
Harmadszor az ügyletek bizonyos körében nem az értékesítő, hanem a vevő a HÉA-kötelezett.
In such cases, the supplier deducts input tax as appropriate, but charges no output tax to the customer.
Ezekben az esetekben az értékesítő szükség szerint levonja az előzetesen felszámított adót, de nem hárít át adót a vevőre.
The customer must himself account for the VAT on the transaction but, in so far as the supply is used for his own taxable outputs, the amount becomes immediately deductible pursuant to Article 17(1) and (2).
A vevőnek magának kell az ügylet HÉÁ-jával elszámolnia, de amennyiben az ügyletet a saját adóköteles szolgáltatásához vagy termékértékesítéséhez használta fel, az összeg azonnal levonhatóvá válik a 17. cikk (1) és (2) bekezdésének megfelelően.
As regards the exercise of the right to deduct in such circumstances, Article 18(1) (d) 11 provides: ‘To exercise his right of deduction, a taxable person must: … when he is required to pay the tax as a customer or purchaser where Article 21(1) applies, comply with the formalities laid down by each Member State …’
Ami az adólevonási jog ilyen feltételek melletti gyakorlását illeti, a 18. cikk (1) bekezdésének d) pontja 11előírja, hogy „ahhoz, hogy adólevonási jogát gyakorolhassa, az adóalanynak […] amikor a 21. cikk 1. pontjának alkalmazása esetén vevőként vagy szolgáltatás igénybevevőjeként kell megfizetnie az adót, meg kell felelnie az egyes tagállamok előírásainak”.
Thus, under Article 21(1)(b) of the Sixth Directive, 8‘persons who are identified for
Így a hatodik irányelv 21. cikke (1) bekezdésének b) pontja szerint, 8 azok a személyek
9 — This mechanism is commonly known as the ‘reverse charge’ procedure.
9 – Ezt a rendszert közkeletű nevén „fordított adózási” eljárásnak hívják.
Under other provisions of Article 21(1), it applies also to other types of supply of goods or services where the supplier is not established in the customer’s Member State (or the Member State in which the supply takes place), whether he is established within the Community or not.
A 21. cikk (1) bekezdésének más rendelkezései szerint a fordított adózás alkalmazandó más olyan típusú termékértékesítésre és szolgáltatásnyújtásra, amelynél a termékértékesítő, illetve a szolgáltatásnyújtó nem a vevő tagállamában (vagy abban a tagállamban, ahol az ügylet teljesül) telepedett le, hanem valamely más, a Közösségen belüli vagy azon kívüli államban..
7 — Article 15(5), read in conjunction with Article 15(4)(a), of the Sixth Directive; Article 148(a) and (c) of Directive 2006/112.
7 – A hatodik irányelv 15. cikkének (5) bekezdése, együtt olvasva a 15. cikk (4) bekezdésének a) pontjával; a 2006/112 irányelv 148. cikkének a) és c) pontja.
8 — In Article 28g at the material time; see Article 196 of Directive 2006/112.
10 – Lásd 2006/112 irányelv 47. és 48. cikkét.
10 — See Articles 47 and 48 of Directive 2006/112.11 — In Article 28f(2); Article 178(f) of Directive 2006/112.
11 – A 28f. cikk (2) bekezdésében; a 2006/112 irányelv 178. cikkének f) pontja.
Under Article 18(2) and (3): 12
EGYESÍTETT ÜGYEK
Every taxable person shall keep accounts in sufficient detail for value added tax to be applied and inspected by the tax authority.
„(2) a) Minden adóalany megfelelően részletes elszámolást vezet, hogy lehetővé tegye a hozzáadottértékadó felhasználását és annak adóhatóság általi ellenőrzését.
Every taxable person shall submit a return by a deadline to be determined by Member States.
(4) a) Minden adóalany bevallást nyújt be a tagállamok által megállapított határnapig.
That deadline may not be more than two months later than the end of each tax period.
E határnap nem lehet az egyes adómegállapítási időszakok végét követő két hónapnál később.
The tax period shall be fixed by each Member State at one month, two months or a quarter.
Az adómegállapítási időszakokat az egyes tagállamok egy hónapban, két hónapban vagy egy negyedévben állapítják meg.
Member States may, however, set different periods provided that they do not exceed one year.
A tagállamok azonban más időszakokat is megjelölhetnek, feltéve hogy ezen adómegállapítási időszak az egy évet nem haladja meg.
The return shall set out all the information needed to calculate the tax that has become chargeable and the deductions to be made including, where appropriate, and in so far as it seems necessary for the establishment of the basis of assessment, the total value of the transactions relative to such tax and deductions and the value of any exempt transactions.
(3) A tagállamok megállapítják azon feltételeket és eljárási módokat, amelyek alapján az adóalany számára engedélyezni lehet azon adólevonást, amelyet az (1) és (2) bekezdés alapján nem gyakorolt.” b) A bevallásnak tartalmaznia kell az összes olyan adatot, amely szükséges a fizetendő adó, valamint az érvényesítendő adólevonás összegének megállapításához, beleértve adott esetben, amennyiben ez az adóalap megállapításához szükséges, az adó felszámításához és a levonás alapjául szolgáló ügyletek értékét, továbbá az adómentes értékesítések teljes értékét is.
Article 22 of the Sixth Directive 13lays down a wide-ranging series of obligations on persons liable for payment of VAT, of which however only the following appear potentially relevant to the present case:
A hatodik irányelv 22. cikke 13kötele-zettségek kiterjedt sorát állapítja meg a HÉA megfizetésére kötelezett személyek számára, amelyek közül azonban csak a következők tűnnek a jelen ügy tárgyához tartozónak:
12 — Articles 179 and 180 of Directive 2006/112.
12 – A 2006/112 irányelv 179. és 180. cikke.
13 — In Article 28h at the material time; see Articles 213 to 271 of Directive 2006/112.
13 – A tényállás megvalósulásának idején a 28h. cikk; lásd 2006/112 irányelv 213–271. cikkét.
The first sentence of Article 17(3) of that decree reads: ‘The obligations relating to … the supply of services in the territory of the State by nonresident persons … shall be met by the purchasers resident in the territory of the State who … use the services in the pursuit of business, artistic activities or professions.’
A rendelet 17. cikke (3) bekezdésének első mondata így szól: „A külföldi illetőségű […] adóalanyok által az állam területén teljesített termékértékesítésekre […] vonatkozó kötelezettségeket az állam területén letelepedett azon megbízók vagy megrendelők teljesítik, akik vállalkozási, művészeti vagy szakmai tevékenység gyakorlásához […] veszik igénybe a szolgáltatásokat.”
Article 19(1) of the same decree provides, inter alia: ‘The right to deduct the tax on the goods and services purchased or imported shall arise at the time when the tax becomes chargeable and may be exercised, at the latest, in the tax return for the second year after the year in which the right to deduct arose and subject to the conditions applying at the time when the right arose.’
Ugyanezen rendelet 19. cikke (1) bekezdése előírja többek között: „A beszerzett vagy importált árukat vagy szolgáltatásokat terhelő adó levonásának joga akkor keletkezik, amikor az adó felszámíthatóvá válik, és legkésőbb az azon évet követő második évre vonatkozó bevallásban gyakorolható, amely évben az adó levonásának joga keletkezett, az e jog keletkezésének időpontjában fennálló feltételek szerint.”
Relevant national legislation
A nemzeti szabályozás