natgillin/translations-raw huggingface dataset:
It follows that, with respect to the concept of distributed profits, that provision makes no distinction between cases where the State is subject to the requirement to provide for the set-off of the withholding tax charged in the Member State of the subsidiary and cases where it is not subject to such a requirement.
Ebből következik, hogy a felosztott nyereség fogalmát illetően ez a rendelkezés nem tesz különbséget aszerint, hogy az említett tagállamra kiterjed-e az a kötelezettség,
OPINION OF ADVOCATE GENERALSHARPSTON delivered on 24 January 2008 1
Az ismertetés napja: 2008. január 24. 1
(like any other shareholder) will be taxed on the dividend as income.
(bármely más részvényeshez hasonlóan) az osztalék mint jövedelem után fizet adót.
The same income is thus taxed twice in the hands of different taxpayers.
Ugyanaz a jövedelem így kétszer adózik a különböző adóalanyok esetében.
This is economic double taxation.
Ez gazdasági kettős adóztatást jelent.
The Directive is best understood against the background of the broader problem it seeks to address.
Az irányelv leginkább az általa megoldani kívánt szélesebb probléma hátterével együtt érthető meg.
Taxation of intra-group dividends
A vállalatcsoporton adóztatása
In order to remedy this double taxation, some Member States have adopted ‘imputation systems’ under which shareholders are granted a tax credit representing all or part of the company tax paid on the profits out of which the dividend is paid.
E kettős adóztatás kiküszöbölése érdekében egyes tagállamok „beszámítási rendszert” vezettek be, amelyben a részvényesek az osztalékfizetés alapjául szolgáló nyereséget terhelő társasági adó egészét vagy egy részét kitevő adójóváírásban részesülnek.
The tax credit is set against the shareholders’ tax liability on the dividend, thus eliminating or reducing the double taxation.
Az adójóváírás beszámítható a részvényesek által az osztalék után fizetendő jövedelemadóba, így szüntetve meg vagy csökkentve a kettős adóztatást.
France formerly provided for this type of domestic tax credit, the avoir fiscal. 3
Franciaország korábban alkalmazta ezt a fajta nemzeti adójóváírást, az avoir fiscalt. 3
A subsidiary company pays dividends to its parent.
A leányvállalat osztalékot fizet anyavállalatának.
Dividends are paid out of profits.
Az osztalékot a nyereségből fizeti ki.
Where all companies in a group are tax resident in the same Member State, the subsidiary will be taxed on the profits out of which the dividend is paid and the parent
Amikor a vállalatcsoport minden tagja adózási szempontból ugyanazon tagállamban rendelkezik illetőséggel, a leányvállalat az után a nyereség után adózik, amely alapján osztalékot fizet, az anyavállalat pedig
Member States granting such tax credits in respect of dividends will want to be sure that company tax has in fact been paid on the
Az osztalék tekintetében ilyen adójóváírást engedélyező tagállamok biztosak akarnak lenni abban, hogy a társasági adót tényleg
2 — Council Directive 90/435/EEC of 23 July 1990 on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States (OJ 1990 L 225, p. 6).
2 – A különböző tagállamok anya- és leányvállalatai esetében alkalmazandó adóztatás közös rendszeréről szóló, 1990. július 23-i 90/435/EGK tanácsi irányelv (HL L 225., 6. o.; magyar nyelvű különkiadás 9. fejezet, 1. kötet, 147. o.; a továbbiakban: irányelv).
The Directive has subsequently been amended but (according to the applicant) the main proceedings concern the original version only.
Az irányelvet később módosították, de – a felperes szerint – az alapeljárás kizárólag az eredeti változatot érinti.
3 — Provided for in Article 158 bis of the Code général des impôts (General Tax Code).
3 – A Code général des impôts (általános adótörvénykönyv) 158a. cikkében megállapítva.
BANQUE FÉDÉRATIVE DU CRÉDIT MUTUEL profits out of which the dividends are paid.
BANQUE FÉDÉRATIVE DU CRÉDIT MUTUEL befizették azon nyereség után, amelyből az osztalékot kifizették.
Imputation systems therefore provide for the imposition of a special, usually advance, tax on companies paying dividends which attract a tax credit.
A beszámítási rendszerekben ezért az adójóváírást maga után vonó osztalékot fizető társaságokra speciális adót vetnek ki, általában adóelőleget.
France formerly had such an imputation tax, the précompte mobilier. 4
Franciaország korábban alkalmazott ilyen beszámítható adót, a précompte mobilier-t. 4
When a parent company receives dividend income from a foreign subsidiary, the income has therefore usually already been taxed twice — it has been subject to, first, the foreign corporation tax on the profits of the subsidiary out of which the dividend is paid, payable by the subsidiary, and, second, foreign withholding tax on the dividend itself, representing the tax payable by the parent company (but actually deducted at source and remitted to the foreign tax authorities by the subsidiary).
Amikor az anyavállalat külföldi leányvállalattól osztalékjövedelemhez jut, a jövedelem jellemzően már kétszer adózott, alapja volt egyrészt a leányvállalat nyereségére kivetett, a leányvállalat által fizetendő külföldi társasági adónak (amelynek nyereségből az osztalékot is fizetik); másrészt az osztalékra kivetett, az anyavállalat által fizetendő külföldi forrásadónak (amelyet ténylegesen a leányvállalat von le és utal át a külföldi adóhatóságnak).
This again is economic double taxation.
Ez ismét gazdasági kettős adóztatás.
If the dividend is subject to both withholding tax in the Member State of the subsidiary and corporation tax in the Member State of the parent company, that company will pay tax on the same income in two Member States.
Ha az osztalék mind a leányvállalat tagállama forrásadójának, mind az anyavállalat tagállama társasági adójának tárgya, a társaság ugyanarra a jövedelemre vonatkozóan két tagállamban fog adót fizetni.
This is juridical double taxation.
Ez jogi kettős adóztatás.
Where a group of companies comprises a parent company established in one Member State and one or more subsidiaries established in one or more other Member States, the crossborder payment of dividends by subsidiary to parent will obviously raise different tax issues.
Ahol a vállalatcsoport az adott tagállamban alapított anyavállalatot és egy vagy több, egy vagy több más tagállamban alapított leányvállalatot foglal magában, a leányvállalat által az anyavállalatnak történő határon átnyúló osztalékfizetés nyilvánvalóan többféle adózási kérdést fog felvetni.
In order to reduce or eliminate such economic and/or juridical double taxation of the dividend, most Member States have historically granted relief to recipients of dividends resident for tax purposes in their territory, either unilaterally or pursuant to a double taxation convention, using either the exemption method or the credit method.
Az osztalék ilyen gazdasági és/vagy jogi kettős adóztatásának csökkentése vagy kiküszöbölése érdekében a legtöbb tagállam hagyományosan – egyoldalúan vagy kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodások alapján – felmentést adott a területükön adózási szempontból illetőséggel rendelkező osztalékban részesülőknek a mentességi vagy a beszámítási módszert alkalmazva.
Most Member States tax companies resident within their territory on their foreign income, which has historically included dividends paid by foreign subsidiaries.
A legtöbb tagállam adót vet ki a területén illetőséggel bíró társaságok külföldi jövedelmére, amely hagyományosan magában foglalja a külföldi leányvállalatok által kifizetett osztalékot.
Most Member States also tax income of non-resi-dents arising within their territory, and have historically deducted tax at source on crossborder dividends.
A legtöbb tagállam szintén megadóztatja a külföldi illetőségű társaságnak a saját területén keletkezett jövedelmét, és hagyományosan levonja a határon átnyúló osztalékra a származási helyen kivetett adót.
Such withholding tax ensures that the Member State of the subsidiary receives tax payable by shareholders whom it cannot reach by direct assessment.
Az ilyen forrásadó biztosítja, hogy a leányvállalat tagállama olyan részvényesektől jusson adóbevételhez, akiket nem érne el közvetlen adókivetéssel.
4 — Provided for in Article 223 sexies of the Code général des impôts.
4 – A Code général des impôts (általános adótörvénykönyv) 223f. cikkében megállapítva.
Under the exemption method, qualifying foreign income is completely exempted from domestic corporate or income tax. Under the
A mentességi módszer szerint a mentesítés feltételeinek megfelelő külföldi jövedelem teljes mértékben mentes a belső
Article 3(1)(a) requires Member States to attribute the status of parent company at least to any company 6 which is resident for tax purposes in one Member State and has a minimum holding of 25% 7 in the capital of a company of another Member State (defined in Article 3(1)(b) as a ‘subsidiary’).
Az irányelv 3. cikke (1) bekezdése a) pontja előírja, hogy a tagállamok anyavállalatnak minősítsék legalább azokat a társaságokat, 6 amelyek adózási szempontból valamely tagállamban rendelkeznek illetőséggel, és más tagállambeli (a 3. cikk (1) bekezdése b) pontjában „leányvállalatként” meghatározott) társaság alaptőkéjéből legalább 25%-kal 7 részesednek.
credit method, a country continues to tax the foreign income but permits credit to be given for certain foreign taxes paid on the income (i.e. the tax on the profits underlying the dividend and/or the withholding tax on the dividend), which can then be set off against the domestic liability.
társasági és jövedelemadó alól. A beszámítási módszer alapján az ország továbbra is megadóztatja a külföldi jövedelmet, de adójóváírást tesz lehetővé a jövedelmet terhelő meghatározott külföldi adókra (például az osztalék alapjául szolgáló nyereség adója és/vagy az osztalékra kivetett forrásadó), amelyet aztán beszámíthatnak a nemzeti adófizetési kötelezettségbe.
Under the tax treaties concluded by France with other Member States, such a foreign tax credit (the crédit d’impôt étranger) is given to a parent company established in France on the distribution of profits by a subsidiary established in another Member State where that distribution has been subject to a withholding tax levied by the other Member State.
A Franciaország és más tagállamok között kötött adóügyi egyezmények értelmében ilyen külföldi adójóváírást (credit d’impôt étranger-t) abban az esetben engedélyeznek a Franciaországban székhelylyel rendelkező anyavállalatnak a más tagállamban székhellyel rendelkező leányvállalata által felosztott nyereség után, ha a felosztott nyereségre ebben a tagállamban forrásadót vetettek ki.
The foreign tax credit is equal to the amount of the withholding tax.
A külföldi adójóváírás megegyezik a forrásadó összegével.
Article 4(1) provides that, where a parent company resident in one Member State receives a dividend from a subsidiary resident in another Member State, the Member State of the parent company is either to refrain from taxing the dividend (the exemption method) or to tax it but to authorise the parent company to deduct from the amount of tax due that fraction of the corporation tax paid by the subsidiary which relates to the profits distributed via that dividend (the credit method).
A 4. cikk (1) bekezdése előírja, hogy ha a valamely tagállamban illetőséggel rendelkező anyavállalat más tagállamban illetőséggel bíró leányvállalattól osztalékot kap, az anyavállalat tagállama tartózkodik az osztalék adóztatásától (mentességi módszer), vagy adóztatja azt, miközben felhatalmazza az anyavállalatot, hogy vonja le az esedékes adó összegéből a leányvállalat által az osztalék útján felosztott nyereségre megfizetett társasági adót (beszámítási módszer).
By virtue of Article 4(2), however, Member States may provide that any charges relating to the holding and any losses resulting from the distribution of the profits
A 4. cikk (2) bekezdése értelmében azonban, a tagállamok előírhatják, hogy az anyavállalat adóköteles nyereségéből ne lehessen levonni semmilyen, a részesedéssel
The Directive seeks to eliminate the tax disadvantage suffered by companies from different Member States, by comparison with companies of the same Member State, where they seek to cooperate by forming groups of parent companies and subsidiaries. 5
Az irányelv célja, hogy kiküszöbölje azokat a hátrányokat, amelyek az anya- és leányvállalatokból álló csoportok kialakításával együttműködni kívánó különböző tagállambeli társaságokat éri az ugyanazon tagállambeli társaságokhoz képest. 5
6 — More precisely, any company which takes one of the forms listed in the Annex to the Directive and which is subject to one of the taxes listed in Article 2(c).
6 – Pontosabban: minden társaság, amely az irányelv mellékletében felsorolt formák egyikét veszi fel, és amely a 2. cikk c) pontjában felsorolt adók egyikének alanya.
7 — That minimum has been reduced to 20% with effect from 2 February 2004 and to 15% with effect from 1 January 2007, and is to be reduced to 10% with effect from 1 January 2009: Council Directive 2003/123/EC of 22 December 2003 amending Directive 90/435/EEC (OJ 2004 L 7, p. 41).
7 – Ezt az alsó küszöböt 2004. február 2-i hatállyal 20%-ra, illetve 2007. január 1-jei hatállyal 15%-ra szállították le, 2009. január 1-jei hatállyal pedig 10%-ra csökkentik: a 90/435/EGK irányelv módosításáról szóló, 2003. december 22-i 2003/123/EK tanácsi irányelv (HL L 7., 41. o.).
5 — Second and third recitals in the preamble.
5 – A második és harmadik preambulumbekezdés.
of the subsidiary may not be deducted from the taxable profits of the parent company. If, in such a case, the management costs relating to the holding are fixed as a flat rate, the fixed amount ‘may not exceed 5% of the profits distributed by the subsidiary’.
Az 1. cikk (2) bekezdése értelmében az irányelv „nem zárhatja ki az egyes országok hazai vagy megállapodáson alapuló olyan rendelkezéseinek alkalmazását, amelyek a csalás vagy a visszaélés megakadályozásához szükségesek”.
The Directive required implementation by 1 January 1992, subject to the transitional provisions in Article 5.
Az irányelv 1992. január 1-jéig szabott határidőt az átültetésre, az 5. cikk átmeneti rendelkezéseinek sérelme nélkül.
Article 5(1) requires Member States to exempt from withholding tax profits which a subsidiary distributes to its parent company.
Az 5. cikk (1) bekezdése előírja a tagállamok számára, hogy mentesítsék a forrásadó alól azon nyereséget, amelyet a leányvállalat oszt fel az anyavállalata számára.
Greece, Germany and Portugal, however, benefit from derogations which permit them, during different transitional periods, to impose withholding tax on ‘profits distributed’ by subsidiaries to parent companies of other Member States. 8
Görögország, Németország és Portugália azonban eltérhetnek ettől, és – különböző átmeneti időszakok alatt – forrásadót vethetnek ki a leányvállalatok által a más tagállamok anyavállalatai számára „felosztott nyereségre”. 8
Relevant national legislation 9
A nemzeti szabályozás 9
Article 7(2) provides:
A 7. cikk (2) bekezdése előírja: irányelv foglalt
France has opted for the exemption method under Article 4(1) of the Directive.
4. cikke mentességi módszert választotta.
Accordingly, Article 216 of the Code général des impôts 10 (‘Article 216 CGI’) provides that net income from holdings giving entitlement to application of the tax regime for parent
Ennek megfelelően a Code général des impôts 10216. cikke (a
‘This Directive shall not affect the application of domestic or agreement-based provisions designed to eliminate or lessen economic double taxation of dividends, in particular provisions relating to the payment of tax credits to the recipients of dividends.’
„Ezen irányelv nem érinti azon nemzeti vagy megállapodáson alapuló rendelkezéseket, amelyeket az osztalékok gazdasági kettős adóztatásának kiküszöbölésére vagy mérséklésére szántak, különös tekintettel azon
9 — As described by the referring court, which was hearing an application for annulment brought on 22 December 2003.
9 – Ahogy azt leírta a kérdést előterjesztő bíróság, amelyhez 2003. december 22-én megsemmisítésért nyújtottak be keresetet.
The avoir fiscal and the précompte mobilier have since been abolished (with effect from 1 January 2005).
Az avoir fiscalt és a précompte mobilier-t azóta hatályon kívül helyezték (2005. január 1-jei hatállyal).
10 — In the version resulting from Article 43(I) of the Finance Law for 1999 (no 98-1266 of 30 December 1998, JORF 20050), as amended by Article 20 of the Finance Law for 2000 (no 99-1172 of 30 December 1999, JORF 19914).
10 – Az 1999. évi költségvetési törvény (98-1266. sz., 1998. december 30., JORF 20050) 43. cikk (1) bekezdéséből következő változat szerint, ahogy azt a 2000. évi költségvetési törvény (1172-99. sz., 1999. december 30., JORF 19914) 20. cikke módosította.
8 — Article 5(2), (3) and (4) respectively.
8 – Az 5. cikk (2), (3), illetőleg (4) bekezdése.
The transitional provisions were deleted by Directive 2003/123, cited in footnote 7.
A 7. lábjegyzetben hivatkozott 2003/123 irányelv eltörölte az átmeneti rendel -kezéseket.
OPINION OF MS SHARPSTON — CASE C-27/07 companies 11which is received by a parent company in the course of a financial year may be deducted from the net total profits of that company, after deduction of a proportion of costs and charges, fixed at 5% of the total revenue from the holdings, including tax credits.
SZ. ÜGY továbbiakban: a CGI 216. cikke) előírja, hogy az anyavállalat-rendszer alkalmazására jogosultságot teremtő, 11az anyavállalat adott adóév során fennálló részesedéseiből szerzett nettó jövedelmet le lehet vonni az anyavállalat teljes nettó nyereségéből, a költségekre és a terhekre eső rész levonásával, amely a részesedések teljes nettó nyereségének 5%-ában került rögzítésre, az adójóváírást 12is beleértve.
12 The effect of this provision is that the 5% in question is added back to the parent company’s taxable income; I shall refer to it as ‘the 5% add-back’.
E rendelkezés hatása, hogy a szóban forgó 5%-ot visszaillesztik az anyavállalat adóköteles jövedelméhez. Erre „visszaillesztett 5%”-ként fogok utalni.
a foreign subsidiary leads to application of the précompte mobilier, tax credits may be set off against the précompte mobilier only where they are attached to dividends paid in the last five years.
146. cikkének (2) bekezdése) értelmében a külföldi leányvállalttól kapott osztaléknak az anyavállalat által a saját részvényesei részére történő kifizetése esetén précompte mobilier alkalmazásának van helye; az adójóváírások csak akkor számíthatók be a précompte mobilier-be, ha öt évnél nem régebben kifizetett osztalékhoz kapcsolódnak.
By virtue of an extra-statu-tory concession, those tax credits may, where appropriate, also be set off against the withholding tax payable on the redistribution of dividends by the parent company to persons not resident for tax purposes, or not having their seat, in France.
Egy törvény által nem szabályozott engedmény értelmében, az adójóváírások adott esetben beszámíthatók az abban az esetben fizetendő forrásadóba is, ha az anyavállalat az osztalékot olyan személyek részére fizeti ki, akiknek vagy amelyeknek adójogi illetősége, illetve székhelye nem Franciaországban található.
The reference in the present case
A jelen ügyben előterjesztett kérdés
An administrative circular 13 (‘the administrative circular’) states that the tax credit referred to in Article 216 CGI comprises both the domestic tax credit (avoir fiscal) for income arising in France and the foreign tax credit (crédit d’impôt étranger) for income from subsidiaries with their seat in a country with which France has a double taxation treaty.
Egy közigazgatási utasítás 13 előírja, hogy a CGI 216. cikkében szabályozott adójóváírás magában foglalja mind a Franciaországban keletkezett jövedelmekre vonatkozó nemzeti adójóváírást (avoir fiscal), mind pedig a Franciaországgal kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodást kötött országokban székhellyel rendelkező leányvállalatra vonatkozó külföldi adójóváírást (credit d’impôt étranger).
Pursuant to Article 146(2) of the Code général des impôts (‘Article 146(2) CGI’), if the distribution by a parent company to its own shareholders of dividends received from
A Code général des impôts 146. cikkének (2) bekezdése (a továbbiakban: a CGI
11 — Article 145 of the Code général des impôts, which provided at the material time that the tax regime for parent companies was applicable to companies subject to corporate tax at the normal rate holding at least 5% of the capital of the company in question.
11 – A Code général des impôts 145. cikke, amely a tényállás megvalósulása idején előírta, hogy az anyavállalatokra vonatkozó adószabályok azokra az általános társaságiadókulcs alá tartozó társaságokra alkalmazandók, amelyek legalább 5%-os részesedéssel rendelkeznek a kérdéses társaság tőkéjében.
12 — Subject to a cap: it may not exceed, for each tax period, the total amount of the costs and expenses of any nature incurred by the holding company in the course of the same period.
12 – Azzal a korlátozással, hogy az egyetlen adózási időszakban sem haladhatja meg a részt vevő társaságnál ugyanabban az időszakban keletkezett bármilyen természetű költségek és terhek teljes összegét.
It maintained that, by including in the basis of calculation for the 5% addback foreign tax credits paid pursuant to the tax treaties concluded by France with other States, that circular failed to comply with Article 4 of the Direct- ive, which limits the amount of the expenses which are not deductible from the taxable income of the parent company, when set at
Azt állította, hogy az utasítás – azzal, hogy a visszaillesztett 5% számítási alapjába belefoglalta a Franciaország és más államok közötti adóügyi egyezményeknek megfelelően fizetett külföldi adójóváírást – sérti az irányelv 4. cikkét, amely kizárólag a „leányvállalat által felosztott nyereségek” 5%-ában korlátozza az anyavállalat adóköteles jövedeleméből le nem
BANQUE FÉDÉRATIVE DU CRÉDIT MUTUEL a fixed level, to 5% only ‘of the profits distributed by the subsidiary’. 14
BANQUE FÉDÉRATIVE DU CRÉDIT MUTUEL vonható költségek összegét (amennyiben átalányként kerül meghatározásra) 14.
5% addback does not affect the principle of fiscal neutrality of the crossborder distribution of profits.
Ebben az esetben a visszaillesztett 5% nem érinti a nyereség határokon átnyúló felosztásának adósemlegességét.
On the other hand, if the parent company does not redistribute its dividends within that period, the Conseil d’État agrees that the 5% addback has the effect of raising its taxable income above the limit fixed by Article 4 of the Directive and of affecting, to that extent, the fiscal neutrality of the crossborder distribution of profits.
Másrészről, a Conseil d’État elismeri, hogy ha az anyavállalat nem osztja fel újra az osztalékjövedelmét a fenti időszak alatt, a visszaillesztett 5% azzal a hatással jár, hogy az adóköteles jövedelem az irányelv 4. cikkében meghatározott határ fölé emelkedik, és ugyanilyen mértékben érinti a nyereség határokon átnyúló felosztásának adósemlegességét.
It considers that the question arises whether, in that case, the resulting increase in corporation tax paid by the parent company may be permitted under Article 7(2) of the Directive.
Ebben az esetben a Conseil d’État szerint felmerül a kérdés, hogy az anyavállalat által fizetett társasági adó ebből következő növekedése megengedhető-e az irányelv 7. cikke (2) bekezdésének értelmében.
The Conseil d’État notes that under the tax treaties concluded by France with other Member States a tax credit is given to a parent company established in France on the distribution of profits by a subsidiary established in another Member State where that distribution of profits has been subject to a withholding tax levied by the other Member State.
A Conseil d’État megjegyezte, hogy a Franciaország és más tagállamok közötti adóügyi egyezmények értelmében adójóváírást abban az esetben engedélyeznek a Franciaországban székhellyel rendelkező anyavállalt részére a más tagállamban székhellyel rendelkező leányvállalat által felosztott nyereség után, ha erre a felosztott nyereségre a másik tagállamban forrásadót vetettek ki.