natgillin/translations-raw huggingface dataset:
THE CONTESTED MEASURE
A LuxOpCo-ra vonatkozóan a TÁ-jelentés kifejti, hogy „az ügyintézéssel foglalkozó teljes munkaidős munkavállalói révén fogja kezelni a LuxOpCo a kiskereskedelmi értékesítési tevékenységekre és az európai weboldalak szolgáltatásaira vonatkozó stratégiai döntések meghozatalát, valamint a kiskereskedelmi értékesítési tevékenységek fő fizikai összetevőit”.
THE CONTESTED TAX RULING
Az Amazon 2003. október 23-i levele szerint a LuxOpCo-nak „összesen legalább 25–30 teljes munkaidős alkalmazottat kellett felvennie, egy részüket az első szintű páneurópai igazgatósági pozíciókba, akiknek a feladata az európai weboldalakra vonatkozó stratégiai döntéshozatal”, a többi teljes munkaidős munkavállalót (mintegy húsz fő) pedig a marketing, a technológiák és a beszállítói számlák kezelése területeken betöltendő pozíciókba.
The contested tax ruling is a one-sentence letter dated 6 November 2003 from the Luxembourg tax administration to Amazon.com, Inc. which states the following:
A TÁ-jelentésben az is szerepel, hogy „az átszervezést követően az várható, hogy LuxOpCo fő tevékenységei az szoftveres platformjának az üzemeltetésére fognak összpontosulni, melynek célja a szoftveralapú vállalati modell folyamatos fejlesztése és javítása, ami az európai weboldalakon keresztül megvalósuló kiskereskedelmi értékesítési tevékenységek és kínált szolgáltatások vezérfonala. […] Ennek az erőfeszítésnek a keretében a LuxOpCo vezetése törekedni fog a kiskereskedelmi értékesítési tevékenységek és szolgáltatások javítási és erősítési lehetőségeinek az azonosítására, a platform többé-kevésbé fejlesztésből eredő új és javított tulajdonságainak és funkcióinak a kiaknázása révén.
‘After having made myself acquainted with the letter of october [sic] 31, 2003, directed to me by [Advisor 1] just as with your letter of octobre [sic] 23, 2003 and dealing with your position regarding Luxembourg tax treatment within the framework of your future activities, I am pleased to inform you that I may approve the contents of the two letters.’
A LuxOpCo mind, mind pedig szolgáltatóként arra törekszik majd, hogy minden területen optimális vevőtapasztalatot nyújtson, nevezetesen a rendelések kezelése, a fizetések kezelése, a szolgáltatás kínálati döntések, valamint a harmadik értékesítők eredményeinek a nyomon követése terén […]”.
Following a delay in the implementation of the restructuring of Amazon's European operations, Amazon sought confirmation from the Luxembourg tax administration of the continued validity of the contested tax ruling by letter of 5 December 2004, which the latter confirmed by letter of 23 December 2004.
A tervek szerint a LuxOpCo, mint kiskereskedő, szolgáltatás kínálatokra és ármeghatározásra vonatkozó döntéseket kellett hozzon és kezelnie kellett a rendeléskezelések valamennyi vetületét.
The contested tax ruling, initially concluded for five years, was prolonged in 2010 and effectively used until June 2014.
A LuxOpCo a szolgáltatási tevékenységek nyújtójaként „felelős lesz a harmadik kereskedők és a termékkategóriák kiválasztására vonatkozó stratégiai döntésekért, valamint a harmadik kereskedők felé történő értékesítésekért és az e kereskedőkkel való tárgyalásokért” is.
THE LETTER OF 31 OCTOBER 2003
Az európai weboldalak üzemeltetése érdekében a LuxOpCo-nak a LuxSCS által licencbe adott immateriális javakat kellett használnia.
That letter explains that LuxSCS, as a Société en Commandite Simple, is not deemed to have a separate tax personality from that of its partners and, as a result, it is not subject to corporate income tax or net wealth tax in Luxembourg.
A LuxOpCo viselte az árukészletek tartásával és az áruk európai weboldalakon történő értékesítésével járó összes kockázatot is.
Notwithstanding the tax transparency of LuxSCS, LuxSCS or its US-based partners could still be taxed in Luxembourg if their activities were deemed to be carried out through a permanent establishment in Luxembourg.
Az Amazon 2003. október 23-i levele alapján a LuxOpCo-nak kellett birtokolnia és használnia a Luxemburgban található, a tranzakciók kezelésére szolgáló szervereket, a vevők és a harmadik értékesítők tranzakcióinak a kezelése, valamint a nekik történő kifizetések, nevezetesen a harmadik kereskedőknek történő kifizetések engedélyezése céljából.
The letter therefore further explains that neither LuxSCS nor its partners could be considered to have a tangible presence in Luxembourg (offices, employees etc.) so that, in the absence of a fixed place of business, LuxSCS would not be deemed to have a separate personality from its partners nor to carry out a commercial activity in Luxembourg.
A LuxOpCo-nak szerződést kellett aláírnia az ASE-vel, mely utóbbinak közvetítőként kellett eljárnia a szolgáltatások nyújtásában, a saját nevében, de a LuxOpCo javára, az Amazon európai harmadik értékesítői programjai keretében.
Nor could its partners be regarded as having a permanent establishment in Luxembourg.
Az ASE által nyújtott szolgáltatások lényegében a szolgáltatási tevékenységekhez kapcsolódó megrendelések kezelését célzó szolgáltatásoknak feleltek meg.
THE LETTER OF 23 OCTOBER 2003
A Németországban, Franciaországban és az Egyesült Királyságban működő kapcsolódó európai társaságoknak különböző szolgáltatásokat kellett nyújtaniuk az európai weboldalak számára, nevezetesen bizonyos vevőszolgálati szolgáltatásokat, vevőajánlási, marketing és rendeléskezelési szolgáltatásokat.
In its letter of 23 October 2003 to the Luxembourg tax administration (‘Amazon's letter of 23 October 2003’), Amazon requested a tax ruling confirming the treatment of LuxOpCo for Luxembourg corporate income tax purposes.
Az Amazon vezetősége által a TÁ-jelentésre vonatkozóan benyújtott előrejelzések szerint a LuxOpCo feladatai közé tartozott, hogy tevékenységei során növelje a forgalmát, amelyet a 2005. évi közel 3,2 milliárd EUR összegről 2010-ben közel8,3 milliárd EUR összegre növelt, valamint, hogy viselje a következő költségeket: az előrejelzések szerint a forgalom százalékában számított áruköltségnek átlagosan közel 77,5 %-ra kellett emelkednie, a bruttó árrésnek pedig 22,5 % körül kellett lennie.
That letter explains Amazon's envisaged business structure in Europe and seeks confirmation that the transfer pricing arrangement for the License Agreement described therein results in ‘an appropriate and acceptable profit’ for LuxOpCo ‘with respect to the transfer pricing policy and Articles 56 and 164(3) of the LITL’.
A 2006. évi átszervezést követően a LuxOpCo társaságnak kellett viselnie az Amazon platform európai kezelésével és üzemeltetésével összefüggő folyó költségeket, nevezetesen a kifizetések és a behajtások kezelési költségeit, a kétséges kintlevőségeket, a rendszer felvállalásának bizonyos költségeit, továbbá az igazgatóság, a technológiai szolgáltatások személyi állományának valamint az Amazon platform régión belüli üzemeltetésének a támogatásáért felelős személyi állomány egyéb tagjainak a bérköltségeit.
That letter refers to an ‘economic analysis’ attached thereto, which sets out ‘the functions and risks that LuxOpCo was anticipated to undertake, as well as the nature and extent of the Intangibles that are anticipated to be the subject of the Intangibles License’ concluded between LuxSCS and LuxOpCo.
A TÁ-jelentés nem tartalmazza és nem vizsgálja azokat az elméleteket, amelyekre az igazgatóság előrejelzései épülnek.
On the basis of that analysis, a transfer pricing arrangement was proposed under which the level of the annual royalty (referred to in the letter as the ‘License Fee’) that LuxOpCo would be required to pay to LuxSCS for the use of the Intangibles was established.
A legmegfelelőbb transzferár megállapítási módszer kiválasztása
Pursuant to that arrangement, the annual royalty would be equal to a percentage of all revenue (the ‘Royalty Rate’) received by LuxOpCo in connection with its operation of the EU websites.
A TÁ-jelentés 5. szakasza annak a transzferár megállapítási módszernek kiválasztásával foglalkozik, amely a legalkalmasabb a díj mértéke és a szokásos piaci ár elve közötti összhang megítélésére.
As further set out in that letter, the License Fee and the Royalty Rate would be calculated by use of the following method:
A LuxOpCo számára fizetendő díj és a LuxOpCo által a LuxSCS részére a licencmegállapodás címén fizetendő szokásos piaci ár szerinti díj mértékének a megállapítása érdekében a TÁ-jelentés más transzferár megállapítási módszerekre tesz javaslatot: az egyik az összehasonlítható független ár módszerén, a másik pedig a maradvány nyereség elosztási módszerén alapul.
Compute and allocate to LuxOpCo the ‘LuxOpCo Return’, which is equal to the lesser of (a) [4-6] % of LuxOpCo's total EU Operating Expenses for the year and (b) total EU Operating Profit attributable to the European Web Sites for such year;
A szabad piacon összehasonlítható ár módszerén alapuló transzferár vizsgálata
The License Fee shall be equal to EU Operating Profit minus the LuxOpCo Return, provided that the License Fee shall not be less than zero;
A TÁ-jelentés 6.1. szakaszában van egy szokásos piaci ár intervallum számítás, amely az összehasonlítható független ár módszerén alapuló díjra vonatkozik.
The Royalty Rate for the year shall be equal to the License Fee divided by total EU Revenue for the year;
A TÁ-jelentés szerzői először összehasonlítható tranzakciókat kerestek az Amazon licencmegállapodások belső adatbázisában és egy külső ügynökség feladata volt, hogy immateriális javakra vonatkozó olyan licencmegállapodásokat keressen, amelyek hasonlóak az Amazon megállapodásaihoz.
Notwithstanding the foregoing, the amount of the LuxOpCo Return for any year shall not be less than 0,45 % of EU Revenue, nor greater than 0,55 % of EU Revenue;
A kutatások során talált tranzakciókat nem találták eléggé összehasonlíthatónak, ezért elvetették őket a szabad piaci összehasonlítható ár vizsgálata keretében.
In the event that the LuxOpCo Return determined under step (1) would be less than 0,45 % of EU Revenues, the LuxOpCo Return shall be adjusted to equal the lesser of (i) 0,45 % of Revenue or EU Operating Profit or (ii) EU Operating Profit;
A TÁ-jelentés ezt követően ismerteti a vonatkozó megállapodások listáját, amelyek felsorolása alább található és amelyeket az Amazon 2000 óta kötött harmadik kiskereskedőkkel, valamint amelyek révén e kiskereskedők rendelkezésére bocsátotta a technológiai platformját: a Rocket.zeta, Inc., Amazon.com, Inc., target.direct LLC és Target Corporation közötti stratégiai szövetség megállapodás (a továbbiakban: Target-megállapodás), a Rock-Bound, Inc. és ToysRUs.com LLC közötti stratégiai szövetség megállapodás (a továbbiakban: ToysRUs-megállapodás); termékhivatkozási megállapodás az Amazon.com Payments, Inc. és a Circuit City Stores, Inc. között (a továbbiakban: Circuit City-megállapodás); tükör tárhely megállapodás a Frontier.zeta, Inc. és a Borders Online LLC között (a továbbiakban: Borders-megállapodás); valamint az Amazon.com International Sales, Inc. és a Waterstone's Bookseller Ltd. közötti tükör tárhely megállapodás (a továbbiakban: Waterstones-megállapodás).
In the event that the LuxOpCo Return determined under step (1) would be greater than 0,55 % of EU Revenues, the LuxOpCo Return shall be adjusted to equal the lesser of (i) 0,55 % of EU Revenues or (ii) EU Operating Profit.’
Az Amazon ezeket a megállapodásokat az „M.com-megállapodások” kifejezéssel jelöli.
For the purpose of the Royalty Rate Computation the following definitions apply:
E megállapodások vizsgálata után a TÁ-jelentés szerzői megállapították, hogy az [A] megállapodás összehasonlítható, annyiból, hogy a többi megállapodás „nem tartalmazta az online kereskedelmi technológiai platform rendelkezésre bocsátását”.
‘EU COGS’ means Costs of Goods Sold, computed using US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles), attributable to LuxOpCo's operation of the European Web Sites.
Az [A] megállapodásban az Amazon vállalta, hogy létrehoz, fejleszt, tárhellyel lát el egy új [A] weboldalt és biztosítja e weboldal működését, továbbá egy [A] bolt működését is biztosítja az Amazon weboldalakon, amelyek a meglévő [A] online kereskedelmi weboldalakat voltak hivatottak felváltani.
‘EU Operating Expense’ means LuxOpCo's total costs, including intercompany expenses, but excluding: EU COGS, the License Fee, currency gains and losses and interest expense, calculated under U.S. GAAP.
Az [A] weboldal funkciói valószínűleg erősen megegyeztek az Amazon weboldalakon általában megtalálható funkciókkal.
‘EU Revenues’ means total net sales revenue earned by LuxOpCo through the EU Web Sites, which shall be equal to the sum of (a) the total sales prices of products sold by LuxOpCo, stated on the invoices which are issued to customers, including revenue attributable to gift wrapping and shipping and handling, less: value added taxes, returns and other allowances, and (b) total services revenue earned by LuxOpCo in connection with the sale of products or services by unrelated parties through the EU Web Sites, less value added taxes.
Ennek fejében az [A] társaság az Amazon részére tervezési költségeket, alapköltségeket és értékesítési jutalékot tartalmazó díjat fizetett.
‘EU Operating Profit’ means EU Revenue minus: EU COGS and EU Operating Expenses.
Ahhoz, hogy e díjazás összehasonlítható legyen a licencdíjjal (úgynevezett „Royalty Rate”, vagyis a „díj mértéke” a TÁ-jelentésben), a tervezési költségeket leírták és hozzárendelték a megállapodásban említett egyes időszakokhoz, és az éves alapköltségekkel azonos módon átszámolták őket az értékesítés százalékos arányára (3,4 % és 7,2 % között mozog).
THE TRANSFER PRICING REPORT
Mivel az [A] megállapodásban meghatározott jutalékköltségek 4 % és 5 % között mozgott, a TÁ-jelentés szerzői először is megállapították azt, hogy az [A] megállapodásban meghatározott hallgatólagos díj mértéke az értékesítések 8,4–11,7 %-a között mozgott.
In response to the Opening Decision, Luxembourg submitted the TP Report.
Ugyanakkor az [A] társaságnak bizonyos költségeket is ki kellett fizetnie az Amazon részére, melynek célja a rendelési.túlkapacitás és a többlet árukészlet ellensúlyozása volt.
Luxembourg claims that the TP Report is the ‘economic analysis’ to which reference is made in Amazon's letter of 23 October 2003.
A megállapodásban említett ezen költségeket szintén átszámolták az értékesítések százalékos arányára, így ezek mértéke 1,2–07 % között mozgott.
The TP Report was drawn up by reference to the Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations prepared by the Organisation for Economic Cooperation and Development.(‘OECD TP Guidelines’).
Következésképpen az eredetileg számított díj mértékére vonatkozó szokásos piaci ár tartománya az értékesítések 9,6–12,6 %-a között mozgott.
Functional analysis
Végül pedig, mivel az [A] megállapodás nem tette lehetővé [A] számára az Amazon vevőadatokhoz való hozzáférést, a TÁ-jelentés szerzői a szabad piacon összehasonlítható árat kiigazították, annak a ténynek a figyelembevétele céljából, hogy a LuxSCS hozzáférést adott a LuxOpCo társaságnak az Amazon vevőadatokhoz.
Section 3 of the TP Report provides a functional analysis of LuxSCS and LuxOpCo.
Következésképpen a [B] megállapodásban szereplő információkra tekintettel 1 %-os súlyozást javasoltak, amely szokásos piaci ártartományt adott a LuxOpCo értékesítéseinek 10,6 %–13,6 %-os arányát kitevő díjmérték esetén.
According to that functional analysis, LuxSCS's principal activities will be limited to those of an intangible holding company and a participant in the ongoing development of the Intangibles through the CSA.
A maradvány nyereség elosztási módszerén alapuló transzferár vizsgálata
LuxSCS will also license the Intangibles to LuxOpCo, subject to the License Agreement, and will receive royalty payments pursuant to that agreement.
A TÁ-jelentés 6.2. szakaszában szerepel egy licencdíjra vonatkozó szokásos piaci ártartomány számítás (a TÁ-jelentésben a „díj mértéke”), amely a maradvány nyereség elosztási módszerén alapul.
As regards LuxOpCo, the TP Report explains that ‘[t]hrough its staff of full-time management employees, LuxOpCo will manage the strategic decision-making related to the EU Web Sites' Retail and Services Businesses, and will also manage the key physical components of the Retail Business’.
E módszer alkalmazásával a többi TÁ-jelentés szerzői, a „[LuxOpCo] mint európai üzemeltetésű társaság általános funkcióihoz” kapcsolódó hozamot a LuxOpCo által viselt költségek árrése alapján becsülték meg.
According to Amazon's letter of 23 October 2003, LuxOpCo was expected to have ‘in total, at least 25 to 30 full-time employees, including certain key pan-European management with responsibility for strategic decision-making in connection with the EU Web sites’, with the remaining full-time employees (approximately 20) to function in areas such as marketing, technology and accounts payable.
Az árrésre vonatkozó szokásos piaci ár tartományának meghatározása érdekében a TÁ-jelentés szerzői olyan társaságokat kerestek, amelyek általánosan összehasonlíthatóak, mint a szoftveralapú tevékenységek kezeléséért és működéséért felelős társaságok.
The TP Report further explains that ‘[f]ollowing the restructuring, it is anticipated that LuxOpCo's principal activities will be focused on the exploitation of Amazon's software platform in an effort to continually develop and improve the software-based business model underlying the Retail Business and Service Business offered through the EU Websites. […] As part of this effort, LuxOpCo's management will work to identify opportunities to improve and enhance the Retail and Service Businesses through the exploitation of new and improved platform features and functionality as they are developed.
Az Amadeus adatbázisban a földrajzi területtel összefüggő kritériumok alapján folytatott összehasonlítható társaságokra irányuló keresés, a tevékenységek leírásában kulcsszó alapján folytatott keresések és a gazdasági tevékenységek nómenklatúrája segítségével manuális válogatással kombinálva hét olyan társaságot találtak, amelyek összehasonlíthatóak az Amazon vállalattal.
As both a retailer and service provider, LuxOpCo will strive to provide the optimal costumer experience in all areas including fulfilment, payment, processing, merchandising decisions and monitoring of third-party seller performance […]’.
Ennek alapján a „költségek nettó árrése” („net cost plus mark-up”) kifejezést a TÁ-jelentés olyan nyereségmutatóként határozza meg, amely segítségével megállapítható a szokásos piaci ár szerinti díjazás a LuxOpCo előírt funkciói esetében, amelyet a kamatfizetés és adózás előtti eredmény, valamint az áruköltség és az üzemeltetési költségek hányadosaként definiáltak.
In its role as retailer, LuxOpCo was expected to take merchandising and pricing decisions, and to manage all aspects of the order fulfilment process.
A hét összehasonlítható tranzakcióra vonatkozó adatok alapján számolták ki három évre (1999–2001) az átlagos interkvartilis tartományt: az alsó kvartilis 2,3 % volt; a középső kvartilis 4,2 % és a felső kvartilis 6,7 %.
As the operator of the service business, LuxOpCo would also be ‘responsible for strategic decisions relating to the selection of third-party merchants and product categories, and for marketing to and negotiations with third-party merchants’.
Az eredményeket bemutató táblázatban az szerepel, hogy a számadatok a nettó értékesítések százalékos arányát jelölik.
For the purpose of operating the EU websites, LuxOpCo was to use the Intangibles which it licensed from LuxSCS.
Következésképpen [4–6] %-os árrést választottak és alkalmaztak a LuxOpCo üzemeltetési költségeire „a LuxOpCo funkcióihoz köthető rendes megtérülés” meghatározása érdekében.
LuxOpCo was expected to hold legal title to all inventory.
Ezt a megtérülést ezután kivonták a LuxOpCo kamatfizetés és adózás előtti eredményéből.
LuxOpCo would assume all risks associated with holding inventory and selling products through the EU websites.
A TÁ-jelentésben az e megtérülés és a LuxOpCo könyv szerinti eredménye között ily módon kapott különbséget, vagyis a maradvány nyereséget úgy tekintették, hogy a LuxSCS által licencbe adott immateriális javak használatának tudható be.
According to Amazon's letter of 23 October 2003, LuxOpCo was to own and use the Luxembourg-based transaction processing servers to complete the processing of, and authorise payments for, customer and third-party seller transactions, including payments to third-party merchants.
Végül pedig a TÁ-jelentésben az egyes évek tervezett maradványnyereségét elosztották a LuxOpCo tervezett nettó értékesítéseivel, hogy megkapják a díj hozzávetőleges mértékét.
LuxOpCo was to contract with ASE, which would act as a service commission agent in its own name but for the benefit of LuxOpCo, in connection with Amazon's third-party seller programs in Europe.
Ennek alapján a TÁ-jelentés szerzői megállapították, hogy „a LuxOpCo esetében a LuxSCS által alkalmazott, a nettó forgalom 10,1 és 12,3 százaléka közötti díjmérték felelne meg a szokásos piaci ár követelményének az OECD-irányelvek alapján”.
ASE's services would primarily consist of certain order processing services associated with the service business.
A TÁ-jelentésben szereplő számításokat az 1. táblázat foglalja össze és magyarázza.
The EU Local Affiliates located in Germany, France and the UK were to provide various services with respect to the EU websites, including certain customer referral and support, marketing and fulfilment services.
Az 1–3. oszlopot a Bizottság adta hozzá a táblázathoz a számítások magyarázata céljából.
According to Amazon's management forecasts submitted for the purpose of the TP Report, LuxOpCo was expected to expand its revenues in the course of its operations from approximately EUR 3,2 billion in 2005 to approximately EUR 8,3 billion in 2010 and incur the following costs: the cost of goods as a percent of revenue was projected on average at approximately 77,5 %, leading to a gross margin of about 22,5 %.
táblázat
Following the 2006 restructuring, LuxOpCo was to assume the on-going costs associated with the management and operation of the Amazon platform in Europe, including payment and collection processing expenses, bad debt expenses, certain system support expenses, as well as the cost of salaries of the management, technology and other personnel working to support the Amazon platform operations in the region.
A TÁ-jelentésben szereplő számítások, lásd a TÁ-jelentés 32. oldalát (a Bizottság által hozzáadott 1. és 3. oszlop)
The assumptions underlying the management forecast were neither disclosed nor reviewed in the TP Report.
(millió EUR)
Selection of the most appropriate transfer pricing method
Forgalom
Section 5 of the TP Report deals with the selection of the most appropriate transfer pricing method for determining the arm's length nature of the Royalty Rate.
Áruk, alapanyagok és fogyóeszközök költsége
To determine the remuneration attributable to LuxOpCo and the arm's length level of the royalty to be paid by LuxOpCo to LuxSCS under the License Agreement, the TP Report proposes alternative transfer pricing arrangements: one based on the comparable uncontrolled price (‘CUP’) method and another based on the residual profit split method.
Bruttó nyereség
Transfer pricing assessment based on the CUP method
Működési költségek
Section 6.1 of the TP Report calculates an arm's length range for royalty on the basis of the CUP method.
Belső vállalkozások (co.uk, .de, .fr)
First of all, searches were performed for comparable transactions in Amazon's own internal database of license agreements and an external agency was commissioned to conduct a search for license agreements involving intangible assets similar to those of Amazon.
LUX közvetítő kereskedői kiadások
The transactions identified as a result of the searches were not considered sufficiently comparable and were therefore rejected for the purpose of the CUP analysis.
Üzemeltetési költségek (vállalkozások közötti is)