natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Without prejudice to the assessment in Section 9.2.1, the Commission considers, by way of a subsidiary line of reasoning, that even if Luxembourg were right to have accepted the unsubstantiated and inaccurate assumption that LuxSCS performed unique and valuable functions in relation to the Intangibles, which the Commission contests, the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling still confers an economic advantage on LuxOpCo, since it is based on inappropriate choices leading to a reduction of that company's taxable income.
A Bizottság vagy a Bizottság kérésére eljáró tagállam jogellenes támogatással kapcsolatos intézkedései megszakítják a jogvesztő határidőt.
More specifically, the Commission identified the following inappropriate methodological choices underpinning the contested tax ruling that result in a taxable income for LuxOpCo that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle: (i) LuxOpCo was inaccurately considered to perform only ‘routine’ functions, as a result of which the whole of the residual profit was attributed to LuxSCS; (ii) the profit level indicator selected for the purposes of the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling should have been based on total costs not operating expenses; and (iii) there is no economic justification for the inclusion of a ceiling in that transfer pricing arrangement.
A jogvesztő határidő minden megszakítástól számítva újra indul.
Each of those inappropriate methodological choices independently lead to the conclusion that the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling produces a result that departs from a reliable approximation of an arm's length outcome.
A jogvesztő határidőt fel kell függeszteni, amíg a Bizottság határozata a Bíróság előtt függőben lévő eljárás alá tartozik.
For the reasons set out in Section 9.2.1, the Commission considers that the Luxembourg tax administration should not have accepted a transfer pricing arrangement based on the unsubstantiated and inaccurate assumption that LuxSCS performed unique and valuable functions in relation to the Intangibles.
Az Amazon állítása szerint a szóban forgó FA címén nyújtott valamennyi támogatás létező támogatás, mivel a szóban forgó FA egyedi intézkedés, amelyet több mint tíz évvel azelőtt kapott meg, hogy a Bizottság állami támogatási vizsgálatot indított az említett FA-val kapcsolatban.
Rather, the purpose of this assessment is to demonstrate that, even if that administration were right to have accepted that assumption, which the Commission contests, the contested tax ruling still confers an economic advantage on LuxOpCo since the transfer pricing arrangement it endorses is based on the three aforementioned inappropriate methodological choices which result in a lowering of LuxOpCo's taxable income as compared to companies whose taxable profit reflects prices negotiated at arm's length on the market.
Jelen esetben a szóban forgó FA-ból eredő támogatást éves alapon engedélyezték, azzal a dátummal, amikor a LuxOpCo-nak a társasági adóját be kellett fizetnie Luxemburgban.
LuxOpCo was incorrectly considered to perform solely ‘routine’ management functions
Sőt, a szóban forgó FA célja az volt, hogy a LuxOpCo egy adott időszakra meg tudja határozni a Luxemburgban befizetendő éves társasági adóját.
As explained in Section 9.2.1.2, far from performing solely ‘routine’ management functions, LuxOpCo performed a range of unique and valuable functions in relation to the Intangibles and Amazon's European business operations during the relevant period.
Az FA olyan transzferár-képzési módszert alkalmaz, amely révén a LuxOpCo ki tudja számolni a transzferárait, amelyek utána meghatározzák az éves adóköteles nyereségét.
Nevertheless, even if the Luxembourg tax administration were right to accept the unsubstantiated and inaccurate assumption that LuxSCS performed unique and valuable functions in relation to the Intangibles, the fact that LuxOpCo also performed such functions means that it was inappropriate to endorse a transfer pricing arrangement according to which the entire residual profit generated by LuxOpCo in excess of [4-6] % of its operating expenses was attributed to LuxSCS.
Utána a LuxOpCo bevallja az éves társasági adóbevallásban a nyereségét, amelyet Luxemburg a vizsgált időszakban minden évben elfogadott.
As explained in Recital 256, where both parties to the intra-group transaction make unique and valuable contributions to that transaction, the profit split method is usually considered a more appropriate transfer pricing method because in such a case independent parties would be expected to share the profits of the transaction in proportion to their respective contributions.
A támogatást tehát évente engedélyezték a szóban forgó FA értelmében, azzal, hogy a luxemburgi adóhatóság elfogadta a bevallást.
As further explained in that Recital, the OECD TP Guidelines describe two approaches to divide the combined profits among the associated companies: the contribution analysis and the residual analysis.
Jelen esetben ez azt jelenti, hogy csak a 2004. június 24. előtt engedélyezett támogatások létező támogatások, mivel az (EU) 2015/1589 rendelet 17. cikkében meghatározott határidő 2014. június 24-én megszakadt, amikor a Bizottság Luxemburgtól levélben kért tájékoztatást az Amazonnak nyújtott össze FA-ról.
Where both parties perform unique and valuable contributions and there are no less complex transactions that need to be priced separately, it is more appropriate to apply the contribution analysis for the attribution of combined profits; a residual analysis is appropriate if some less complex transactions exist.
Amint az Amazon kifejtette, a szóban forgó FA-t valóban 2003-ban kapta meg, de a LuxOpCo 2006 előtt nem vette igénybe az abban szereplő transzferár-képzési módszert a Luxemburgban fizetendő éves társasági adója megállapítása céljából.
In the contribution analysis, the combined profits are split on the basis of the relative value of the functions performed (taking account assets used and risks assumed) by each of the parties involved in the intra-group transaction being priced.
Vagyis a LuxOpCo és az Amazon csoport számára a szóban forgó FA révén nyújtott összes támogatás tehát új támogatást jelent.
Accordingly, in this case, where both LuxSCS and LuxOpCo are considered to perform unique and valuable functions in relation to the Intangibles, this method is preferred over the residual analysis, where one party is also remunerated for its routine functions in addition to the remuneration it receives for its unique and valuable contributions to the transaction.
SEMMILYEN ÁLTALÁNOS JOGELV NEM ELLENTÉTES A VISSZATÉRÍTÉSSEL
The application of the contribution analysis to the present case would have led to a remuneration for LuxOpCo corresponding to all the functions it performs (as set out in Sections 9.2.1.2.1 and 9.2.1.2.2), the assets used by it (as set out in Sections 9.2.1.2.3) and the risk assumed by it (as set out in Sections 9.2.1.2.4), which would have been greater than the remuneration resulting from the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling, since that arrangement was based on the incorrect assumption that LuxOpCo performs solely ‘routine’ management functions.
Az (EU) 2015/1589 rendelet 16. cikkének (1) bekezdése rendelkezik arról, hogy a Bizottság nem követeli meg a támogatás visszatérítését, amennyiben az ellentétes az uniós jog valamelyik általános elvével.
Consequently, by endorsing that transfer pricing arrangement, the contested tax ruling confers an economic advantage on LuxOpCo, since it results in a lowering of LuxOpCo's taxable income as compared to companies whose taxable profit reflects prices negotiated by contrast at arm's length on the market.
Luxemburg azzal érvel, hogy a jogbiztonság és a jogos bizalom védelmének az elve ellentétes a visszafizettetéssel, először is azért, mert a Bizottság visszamenőleges hatállyal alkalmaz egy szerinte új, transzferárakra vonatkozó megközelítést, másodszor pedig azért, mert a „Magatartási kódex” csoport (vállalkozások adózása) az OECD káros adóügyi gyakorlatokról szóló fóruma arról biztosították, hogy az LIR 164. cikkének (3) bekezdésén és a körlevélen alapuló feltételes adómegállapítási gyakorlata megfelelt az OECD magatartási kódexének és az OECD transzferárakra vonatkozó irányelveinek.
Inappropriate choice of operating expenses as profit level indicator
A jogbiztonság elve az uniós jog egyik általános elve, mely szerint az Unió jogszabályainak és jogi eszközeinek kiszámíthatónak kell lenniük.
Even if the Luxembourg tax administration were right to accept the unsubstantiated and inaccurate assumption that LuxSCS performed unique and valuable functions in relation to the Intangibles, and even if it were subsequently right to accept that LuxOpCo performed solely ‘routine’ management functions, the Commission considers the choice of a profit level indicator based on operating costs in the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling to be inappropriate.
Az ítélkezési gyakorlat szerint a jogbiztonság követelménye kizárja, hogy a Bizottság határozatlan ideig késlekedhessen jogkörei gyakorlásával.
As explained in Recital 550, the choice of profit level indicator in the application of the TNMM must reflect the value of the functions performed by the tested party in the controlled transaction, taking into account the assets used and the risks assumed by it, it must be based on objective data, and it must be capable of being measured in a reasonably reliable and consistent manner.
A Bíróság azt is kimondta, hogy erre az elvre rendkívüli esetekben, kizárólag azzal az indokkal lehet hivatkozni, hogy a Bizottság részéről látható hiányosság áll fenn és egyértelműen nem tartotta be a gondosságra irányuló kötelezettségét az ellenőrzési hatásköre gyakorlása közben.
While the contested tax ruling endorsed a transfer pricing arrangement with a mark-up on operating expenses as profit level indicator, as proposed in Amazon's letter of 23 October 2003, the TP Report in fact determined a mark-up on total costs as the profit level indicator for the independent companies considered as comparables for the application of the residual profit split method.
Ugyanakkor abban az esetben, ha egy intézkedést értesítés nélkül engedélyeztek, csupán az, hogy a Bizottság késve rendeli el e támogatás visszafizettetését, nem elegendő önmagában ahhoz, e visszafizettetési határozat jogellenesnek minősüljön a jogbiztonság elve szempontjából.
Asked to explain this apparent inconsistency, as well as another inconsistency in the TP Report where the results of the comparables search were presented as a percentage of sales rather than as a percentage of total costs, Amazon confirmed that the comparables analysis indeed resulted in a mark-up as a percentage of total costs, rather than in a mark-up as a percentage of sales or operating expenses.
Mivel Luxemburg egyáltalán nem jelezte a szóban forgó FA-t a Bizottságnak, és ez más csatornákon sem volt nyilvánosan elérhető, a Bizottság csak akkor szerzett tudomást a létezéséről, amikor Luxemburg 2014. augusztus 4-én válaszolt az információkérésére.
Amazon argued that, regardless of this inconsistency, the result is substantially the same, since the companies used as comparables do not report substantial COGS and operating expenses are the main component of their total costs.
A jogos bizalom védelmének az elvét bármilyen jogi ügyben fel lehet hozni, „amelynek a vádpontja szerint egy [uniós] intézmény megalapozott reményeket keltett”.
That argument is at odds with the TP Report's choice of comparables in the first place, since LuxOpCo does report substantial COGS.
Ugyanakkor jelentős korlátozások vonatkoznak ennek az elvnek a felhozására, amint arról a Bíróság is döntött.
In fact, it is inherent to the business model of LuxOpCo as retailer that COGS constitute the largest component of total costs of the company.
Először is, a Bíróság megállapította, hogy senki nem hozhatja fel ezt az elvet „a hivatal által neki nyújtott konkrét biztosítékok” hiányában.
Therefore, selecting companies which, contrary to LuxOpCo, do not report substantial COGS, would indicate an inappropriate choice of comparable companies, since they lacked some of the characteristics inherent to LuxOpCo's functional profile.
Másodszor, a tagállamok nem hozhatják fel ezt az elvet abban az esetben, ha elmulasztották értesíteni a Bizottságot a támogatásra irányuló intézkedésről.
In any event, several companies selected for the comparables analysis in the TP Report do, in fact, report significant COGS.
Harmadszor a Bizottság állítólagos hiányossága nem helytálló, mivel a támogatásra irányuló intézkedésről nem értesítették , vagyis a hallgatása nem értelmezhető az intézkedés implicit engedélyezésének, amely megalapozott reményeket kelthetett volna.
Since total costs is a broader base than operating expense, if the outcome of the comparables search in the TP Report had been applied to LuxOpCo's total costs and not its operating expenses, its resulting annual taxable income would have been higher than the remuneration agreed in the contested tax ruling.
Mivel a Bizottság tehát semmilyen konkrét biztosítékot nem nyújtott Luxemburgnak arra vonatkozóan, hogy a szóban forgó FA nem támogatás, és Luxemburg egyáltalán nem értesítette a Bizottságot a szóban forgó FA-ról, Luxemburg nem érvelhet a a jogos bizalom védelmének az elvével.
This is because operating expenses exclude the costs related to raw materials and COGS and COGS are the main variable component of LuxOpCo's costs.
A Bizottság elutasítja Luxemburgnak azt a későbbi állítását, amely szerint jelen esetben új megközelítést fogadott el a támogatás fennállásának a megállapítására.
The difference is demonstrated in Table 20.
Először is, válaszolva egy tagállam által felvázolt érvre, mely szerint a közvetlen adózás a saját adóügyi szuverenitása hatálya alá tartozik, a Bíróság kifejezetten elfogadta egy 1974-ben hozott ítéletben az állami támogatásokra vonatkozó szabályok alkalmazását a közvetlen adózásban.
Table 20
Mivel egy FA nem több az adóügyi szabályok egy bizonyos helyzetben történő értelmezésénél, amelyre az adóalany az adott tagállamnak befizetendő adója meghatározásakor támaszkodhat, az állami támogatásokra vonatkozó szabályok szükségszerűen az FA-kra is alkalmazandók, amint a Bizottság kifejezetten jelezte az állami támogatásokra vonatkozó szabályoknak a vállalkozások közvetlen adózásának körébe tartozó intézkedésekre történő alkalmazásáról szóló 1988-ban kiadott közleményében (az „1988. évi közlemény”).
Comparison of LuxOpCo's profit determined based on the contested tax ruling and calculated similarly to the profit level indicator used for comparable entities in the transfer pricing report
Másodszor, a Bizottság 2002 és 2004 között több olyan határozatot fogadott el, amelyekben arra a következtetésre jutott, hogy különböző tagállamok több adórendszere állami támogatást jelent, mivel bizonyos vállalkozáskategóriák esetében az adóköteles jövedelem meghatározására olyan módszert fogadtak el, amely nem felelt meg a szokásos piaci ár elve szerint becsült megbízható eredménynek, vagy multinacionális csoportok bizonyos vállalkozásainak kedvezett a vállalkozások adózásának az általános szabályai címén.
Profit attributed to LuxOpCo according to the contested
A Bíróság kifejezetten elfogadta egy 2006-ban hozott ítéletében, hogy az az elmélet, mely szerint az olyan eredményt adó adóköteles jövedelem meghatározására irányuló módszer amely nem felel meg a szokásos piaci ár elvének, állami támogatás nyújtását teszi lehetővé az egy vagy több kedvezményezettnek.
Profit of LuxOpCo at [4-6] % of total costs (no ceiling/foor)
Luxemburg állítása szerint továbbá az Ecofin Tanács, a 2011. május 27-i ülésén kifejezetten megerősítette, hogy a körlevelek elfogadása után nem szükséges értékelni az FA-k luxemburgi gyakorlatát a Magatartási Kódex kritériumai alapján, és létrejött egy megállapodás a „Magatartási Kódex” csoportnak ezen az ülésén, amely szerint „nem [volt] szükséges értékelni a Magatartási Kódex kritériumai alapján [vállalatcsoporton belül finanszírozási tevékenységeket folytató társaságokra vonatkozó luxemburgi adóügyi intézkedést]” és ez egyértelműen megerősíti azt, hogy Luxemburg FA-k kiadására irányuló általános gyakorlata jogszerű.
According to the comparables search in the TP Report, a mark-up on total costs would produce a remuneration for LuxOpCo in line with the arm's length principle.
Ezek az érvek ugyanakkor nem fogadhatók el annak az állításnak az alátámasztására, mely szerint a jogbiztonság vagy a jogos bizalom védelmének az elve sérült.
Consequently, by endorsing a transfer pricing arrangement based on a mark-up on operating expense, the contested tax ruling confers an economic advantage on LuxOpCo by inappropriately lowering its annual taxable income.
Először is, a Magatartási Kódex és az állami támogatásokra vonatkozó szabályok más célokra irányulnak: míg az előbbi a tagállamok közötti káros adóverseny elleni küzdelemre irányul, addig az utóbbiak célja a a tagállamok által bizonyos vállalkozásoknak -elsősorban adócsökkentések formájában – nyújtott kedvezményes bánásmód miatt bekövetkezett versenytorzulások orvoslása.
Inappropriate inclusion of a ceiling in the transfer pricing arrangement
Másodszor, a Magatartási Kódex nem kötelező erejű jogi eszköz.
The Commission also considers the transfer pricing arrangement's inclusion of a ceiling to determine LuxOpCo's taxable base to produce an outcome that departs from a reliable approximation of a market-based outcome.
Egy olyan fórumról van szó, amelynek keretében a tagállamok megvitathatják azokat az intézkedéseket, amelyek a múltban vagy a jelenben erősen befolyásolhatják az Unióban a vállalkozások földrajzi helyzetét.
More specifically, according to that arrangement, LuxOpCo's arm's length remuneration cannot exceed 0,55 % of its annual sales.
Bár a „Magatartási Kódex” csoport rendelkezik bizonyos mértékű önkényességgel, a Bizottság a maga részéről nem rendelkezik mérlegelési hatáskörrel annak megállapítására, hogy egy adóügyi intézkedést állami támogatásnak kell-e tekinteni, mivel az állami támogatás fogalma objektív.
As a matter of fact, in financial years 2006, 2007, 2011, 2012 and 2013, the Luxembourg tax administration effectively accepted tax declarations by LuxOpCo in which its taxable income was determined by the ceiling of 0,55 % of its annual sales, instead of being determined as [4-6] % of its operating expenses.
Harmadszor, nem a Bizottság, hanem az Ecofin Tanács fogadta el a Magatartási Kódexet oly módon, hogy csak akkor kapcsolódik a Bizottsághoz, amikor az állami támogatásokra vonatkozó hatáskörét gyakorolja.
The Commission observes, first and foremost, that the inclusion of that ceiling is not justified in the TP Report.
Negyedszer, a Magatartási Kódex általában vizsgálta a csoporton belüli finanszírozásra vonatkozó körleveleket, míg e határozat egy adott társaság javára meghatározott egyetlen FA-ra vonatkozik, a csoporton belüli finanszírozástól teljesen függetlenül.
Nor do any of the ex post transfer pricing studies submitted by Amazon in the course of the investigation justify that inclusion from a transfer pricing perspective.
Noha úgy lehetett tekinteni, hogy az említett körlevelek nem adnak lehetőséget káros adóversenyre, ez nem jelenti azt, hogy ugyanez igaz az Amazon számára engedélyezett, transzferárra vonatkozó egyedi FA-ra is.
Luxembourg and Amazon argue that the ceiling is necessary to encourage LuxOpCo to manage its operations in a cost-efficient manner.
Vagyis a „Magatartási Kódex” csoport ülésén született megállapodásnem köti a Bizottságot és nem korlátozza az állami támogatások terén a Szerződésben rá ruházott hatáskörei gyakorlásában.
They further argue that the application of the ceiling never resulted in LuxOpCo's taxable income being outside the arm's length range .
Ugyanez vonatkozik az OECD fórumon 2011. december 6-án kötött megállapodásokra is, amelyek szerint „[…] a következő 10 rendszert nem kellett tovább vizsgálni […] Luxemburg – a csoporton belüli finanszírozás előzetes adóügyi elemzése”.
The Commission cannot accept either argument.
Az OECD nem uniós intézmény, ráadásul maga az Unió nem tagja ennek a szervezetnek, és a következtetései, amelyek nem kötelezőek, nem jelentenek kötelmet az Unió intézményei számára.
Apart from the fact that the ceiling has never been determined on the basis of any comparability analysis, the erroneous application of the mark-up to the operating costs, instead of the total costs, led to an unjustified reduction of LuxOpCo's taxable basis.
Továbbá messze áll a konkrét megerősítéstől az, hogy az OECD fórum tartózkodott a csoporton belüli finanszírozás Luxemburg által végzett adóügyi elemzésének a részletes vizsgálatától.
Its further reduction in the years 2006, 2007, 2011, 2012 and 2013 therefore cannot lie within the range of arm's length results.
Kérdés, hogy levonható-e bármilyen következtetés ebből a nyilatkozatból ami az állami támogatásokra vonatkozó szabályoknak a szóban forgó FA-ra való alkalmazását illeti, amely egy egyedi FA a transzferárakra és nincsen összefüggésben a csoporton belüli finanszírozással.
Consequently, the inclusion of a ceiling in the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling confers an economic advantage on LuxOpCo since it produces an outcome that departs from a reliable approximation of an arm's length outcome and results in a lowering of its taxable income.
Az Amazon is felhozza a jogos bizalom védelmének az elvét, és azt állítja, hogy a Bizottság vizsgálata az állami támogatásokra vonatkozó szabályok új értelmezésén alapult.
Conclusion on the subsidiary finding of an economic advantage
A Bizottság a (626) preambulumbekezdésben már kifejtette, hogy ez az állítás miért nélkülöz minden alapot.
The presence of the aforementioned methodological inconsistencies underlying the contested tax ruling means that, even if the Luxembourg tax administration were right to accept the unsubstantiated and inaccurate assumption that LuxSCS performed unique and valuable functions in relation to the Intangibles, that ruling nevertheless confers an economic advantage in LuxOpCo since it produces an outcome that departs from a reliable approximation of a market-based outcome which results in a lowering of LuxOpCo's taxable income and thus its corporate income tax liability in Luxembourg as compared to companies whose taxable profit reflects prices negotiated at arm's length on the market.
Ahhoz, hogy a jogos bizalom védelmének az elvére irányuló sérelemmel kapcsolatos állítás megállja a helyét, az említett bizalomnak a Bizottság pontos megerősítések formájában tett korábbi lépéséből kell fakadnia.
SELECTIVITY
A jogos bizalomnak tehát a Bizottság korábbi magatartásán kell alapulnia, amely például ugyanazon támogatási rendszerről vagy hasonló rendszerről már elfogadott egy határozatot.
According to settled case-law, ‘the assessment of [the condition of selectivity] requires a determination whether, under a particular legal regime, a national measure is such as to favour ‘certain undertakings or the production of certain goods’ over other undertakings which, in the light of the objective pursued by that regime, are in a comparable factual and legal situation and who accordingly suffer different treatment that can, in essence, be classified as discriminatory’.
Az Amazon nem hivatkozott egyetlen ilyen jellegű, a Bizottság által meghozott jogi aktusra sem és kijelentette, hogy „a Bizottság még soha nem adott ki közleményt az állami támogatásokra vonatkozó szabályoknak a transzferárakról szóló egyedi feltételes adómegállapításokra történő alkalmazásáról”.