natgillin/translations-raw huggingface dataset:
On the basis of that assumption, the tax advisor considers SMBV as a low-risk coffee manufacturer performing routine functions and therefore the ‘least complex entity’ for the purposes of applying the TNMM.
Ezért a 2015/1589 (EU) rendelet (a továbbiakban: 2015/1589 rendelet”) 1. cikkének f) pontjával összhangban [242] az SMBV APA a Szerződés 108. cikkének (3) bekezdésébe ütköző módon folyósított jogellenes támogatásnak minősül.
In the Opening Decision, the Commission expressed the doubt that the Netherlands incorrectly accepted SMBV's classification as a low-risk toll manufacturer in the transfer pricing report [208].
VISSZATÉRÍTÉS
Based on the information submitted by the Netherlands and Starbucks during the investigation, the Commission considers that the tax advisor incorrectly designated SMBV as a low-risk manufacturer.
A 2015/1589 rendelet 16. cikkének (1) bekezdése megállapítja, hogy a Bizottság köteles elrendelni a jogellenes és összeegyeztethetetlen támogatás visszafizettetését.
More specifically, information provided on SMBV's revenues demonstrates that roasting is not the main source of income of SMBV.
Ugyanez a bekezdés rendelkezik arról is, hogy az érintett tagállamnak meg kell hoznia a szükséges intézkedéseket a jogellenesnek talált támogatás kedvezményezettől történő visszavételére.
As illustrated in Table 2, income from the sales of roasted coffee as recorded under the item ‘REV PACKAGED COFFEE’ [209] represents only [15-20] % of the revenues of SMBV in 2013 and 2014.
Az (EU) 2015/1589 rendelet 16. cikkének (2) bekezdése megállapítja, hogy a támogatást kamatokkal együtt kell visszatéríteni, amely kamat attól a naptól esedékes, amikor a jogellenes támogatást a kedvezményezett rendelkezésére bocsátották, addig a napig, amíg az ténylegesen visszafizetésre nem került.
In 2007, that is, at the time that the SMBV APA was concluded, that proportion was substantively at the same level at [15-20] %.
A Bizottság 794/2004 rendelete [243] kidolgozza a visszatérítési kamat kiszámolására alkalmazandó módszereket.
Instead, SMBV derives most of its profits recorded in the Netherlands from an activity different from roasting.
Végezetül, a 2015/1589 rendelet 16. cikkének (3) bekezdése kimondja, hogy „a visszatérítést késedelem nélkül és az érintett tagállam nemzeti joga szerinti eljárás keretében kell végrehajtani, feltéve, hogy e rendelkezések lehetővé teszik a Bizottság határozatának azonnali és hatékony végrehajtását”.
Indeed, SMBV's reselling function, referred to as providing logistic and administrative services by the Netherlands and Starbucks [210], appears more important than its roasting activity and accounted for [80-85] % of SMBV's revenues in 2013 and 2014.
Bizalomvédelem
In 2007, based on data which was available at the time the SMBV APA was requested, that proportion was [75-80] %.
Az (EU) 2015/1589 rendelet 16. cikkének (1) bekezdése rendelkezik arról, hogy a Bizottság nem követeli meg a támogatás visszatérítését, amennyiben az ellentétes az uniós jog valamelyik általános elvével.
Moreover, at that moment, [10-30] out of [40-60] SMBV's employees were active in that activity.
A NOB az egyetlen érdekelt fél, amelyik felveti a bizalomvédelem kérdését.
SMBV was also managing three contractual relationships related to distribution and logistics.
Meg kell továbbá jegyezni, hogy a bizalomvédelem elvére csak azok hivatkozhatnak, akiknek a támogatást vissza kell fizetniük [244], vagyis a Starbucks, a Starbucks viszont e tekintetben nem nyújtott be érvelést.
Contrary to the claim by the Netherlands that the costs of non-coffee products are pass-through costs for SMBV [211], SMBV in fact records a margin on the resale of non-coffee products.
Mindenesetre ahhoz, hogy a bizalomvédelem elvére való hivatkozás eredményes legyen, az elvárásnak a Bizottság egy korábbi intézkedéséből kell fakadnia egyértelmű biztosíték formájában [245].
Moreover, SMBV's reselling function not only represents the main source of SMBV's income, but also represents the only source of SMBV's profit since 2010, considering SMBV's roasting activity has been loss making since that year [212], without prejudice to the question whether those losses on the roasting activities were caused by incorrect pricing of the green coffee beans [213].
Ez azt jelenti, hogy a bizalomvédelem elvével érintett elvárásnak a Bizottság egy korábbi intézkedéséből kell erednie, amellyel például már jóváhagyott egy azonos vagy hasonló támogatási rendszert.
The Netherlands further argues that it did not need to request more information from Starbucks than was provided to its tax administration at the moment of the APA request, because it was familiar with SMBV's business, as the APA was the renewal of a previous ruling [214].
A NOB nem hivatkozott a Bizottság ilyen intézkedéseire.
However, the fact that the Netherlands ignored that most of the SMBV's income derives from the resale of non-coffee products clearly contradicts its claim that its tax administration was familiar with SMBV's business [215].
A NOB-nak a bizalomvédelemre való hivatkozása ezért a Hollandia által a Starbucksnak az SMBV javára tett kifogásolt feltételes adómegállapítás révén jogellenesen nyújtott támogatás visszatérítésének szempontjából alaptalan.
Although the transfer pricing report does acknowledge that SMBV resells production bought from third parties to the Shops, it ignores this function when choosing comparables and a profit level indicator for the application of the TNMM.
A visszatérítés módja
Accordingly, Starbucks' tax advisor failed to perform a critical assessment to identify SMBV's principal functions for the transfer pricing analysis [216].
A Szerződéssel és a Bíróság állandó ítélkezési gyakorlatával összhangban a Bizottság illetékes eldönteni, hogy az érintett tagállamnak törölnie vagy módosítani kell-e a támogatást, amikor megállapítást nyer, hogy az összeegyeztethetetlen a belső piaccal.
SMBV's principal function was thus insufficiently identified in the transfer pricing report by Starbucks' tax advisor and wrongly accepted by the Dutch tax administration as the basis for calculating the remuneration accepted in the SMBV APA.
A Bíróság továbbá következetesen azon az állásponton volt, hogy az állam arra irányuló kötelezettségének, hogy a Bizottság által a belső piaccal összeegyeztethetetlennek tartott támogatást eltöröljön a szándéka az, hogy helyreállítson egy korábbi helyzetet.
Starbucks' tax advisor inappropriately used operating expenses as profit level indicator in the application of the TNMM
Ebben az összefüggésben a Bíróság megállapította, hogy ezt a célt akkor érik el, ha a kedvezményezett visszafizette a jogellenes támogatás útján kapott összegeket, így elveszíti azokat az előnyöket, amelyeket a piaci versenytársaival szemben élvezett, és visszaáll a támogatás kifizetését megelőző helyzet.
Paragraph 2.87 of the 2010 OECD TP Guidelines indicates that typically and subject to the facts of the case, sales or distribution operating expenses might be an appropriate base for distribution activities when using the TNMM [217].
Az uniós jog egyetlen rendelkezése sem írja elő a Bizottság számára, hogy a belső piaccal összeegyeztethetetlennek minősített támogatás visszafizettetésének elrendelésekor számszerűsítse a visszatérítendő támogatás pontos összegét.
According to the Netherlands, even if the activities of SMBV were not correctly determined in the transfer pricing report, operating expenses are an appropriate indicator for profitability in the application of the TNMM.
Ehelyett elegendő, ha a Bizottság határozata tartalmazza azokat az adatokat, amelyek a határozat címzettje számára lehetővé teszik, hogy ezen összeget túlzott nehézségek nélkül maguk határozzák meg [246].
However, since SMBV's profits are generated and recorded through a margin on products distributed, the Commission considers sales as a more adequate indicator of SMBV's profit generating reselling function.
Az adóintézkedések formájában nyújtott jogellenes állami támogatással kapcsolatban a vállalkozások közvetlen adóztatására vonatkozó közlemény annak 35. pontjában megállapítja, hogy a visszakövetelendő összeg úgy számítandó ki, hogy összehasonlítják a ténylegesen kifizetett adót és azt az összeget, amelyet akkor kellett volna fizetni, ha az általánosan alkalmazandó szabályt alkalmazták volna.
Moreover, between 2008 and 2014 [218], SMBV's total sales have increased almost three-fold, while the gross margin has more than doubled over that same period [219].
A 339. – 341. preambulumbekezdésekben megállapítottaknak megfelelően a Bizottság úgy ítéli meg, hogy a független ügyletekkel, különösen a Starbucks harmadik felekkel számos pörkölési és termelési, valamint forgalmazási megállapodásban kötött pörkölési szellemi tulajdonra vonatkozó licencia megállapodásokkal való összehasonlítás az összehasonlítható független árak módszerével igazolja, hogy az SMBV által az Alki LP számára fizetet pörkölési jogdíj piaci értékének nullának kellene lennie.
By contrast, SMBV's operating expenses increased by only 6 %, so that operating expenses cannot be considered an adequate indicator of SMBV's profit generating resale activity.
Másképp fogalmazva, nem járhatna jogdíj a szóban forgó szellemi tulajdonjogért ebben a konkrét kapcsolatban, mivel az SMBV-nek látszólag semmilyen előnye nem származik az Alki LP-től licenciába vett pörkölési szellemi tulajdonok használatából.
Indeed, SMBV's profits arising from its reselling activities are recorded in the Netherlands and are not attributed to any other member of the group in a position to generate such profits.
Figyelemmel erre a következetésre, Hollandiának az SMBV hollandiai adófizetési kötelezettségének megállapításához kiindulási pontként az SMBV számviteli nyereségét kellene vennie a nyereségből az SMBV által az Alki LP felé a pörkölési licencia utáni történő jogdíjfizetés levonása nélkül, annak megfelelő biztosítására, hogy az SMBV APA-n keresztül nyújtott támogatás visszatérítés útján megszűnjön.
In fact, the payment of royalties as a residual profit effectively shifts profits SMBV derives from the resale of non-coffee products to Alki LP.
Emellett figyelemmel a Bizottságnak a 358. preambulumbekezdésben tett következtetésére, hogy az SCTC által az SMBV-nek a 2011-től kezdődő pénzügyi években eladott nyers kávébab költségeinek [nagyjából 6 %-a] és az SMBV-nek eladott nyers kávébabnak az SCTC számára [nagyjából 9 %-os] bruttó árrésnek megfelelő ára jelenti a szokásos piaci ár megbízható közelítését, a SMBV számviteli nyereségét 2011-től kezdődően meg kell növelni a nyers kávébab ezen időszak alatt ténylegesen alkalmazott bruttó árrésének és az SCTC [nagyjából 9 %-os] ELÁBÉ-ra számított bruttó árrésnek a különbségével.
However, none of the alleged components of the royalty payment has any relation to profits from SMBV's reselling function, since Alki LP is not in a position to generate active profits from the resale of non-coffee products, as it has no operating capacity either directly or through its partners [220].
A 446. és 447. preambulumbekezdésben részletezett lépések elvégzése után kapott és az általános holland társasági nyereségadó-rendszer értelmében teljes körűen megadóztatott megfelelő számviteli nyereség és az SMBV által 2007. október 1-je óta Hollandiának ténylegesen megfizetett társasági nyereségadó közötti különbséget kell visszafizetni az SMBV-nek és Starbucks csoportnak ahhoz, hogy megszűnjön az az előny, amit az SMBV és a Starbucks csoport Hollandiától az SMBV APA eredményeképp kapott.
Therefore, attributing those profits to Alki LP through the payment of royalty based on residual profits is not in line with the arm's-length principle.
Az a gazdálkodó, amellyel a támogatást vissza kell fizettetni
Moreover, recorded profits have to be attributed, because they are an economic reality, which cannot be superseded by the use of an economic or transfer pricing model that has as its objective approximating economic reality in absence of (direct) observables.
Figyelemmel a 417.–421. preambulumbekezdések megállapításaira, a Bizottság úgy ítéli meg, hogy Hollandiának először az SMBV-vel kell visszatéríttetnie az SMBV APA révén nyújtott jogellenes és összeegyeztethetetlen támogatást.
In the case of SMBV, profits from the resale of non-coffee products are not attributed through a remuneration in any form to any other group entity nor to any third party that would be in a position to generate active profits from the resale of non-coffee products and, therefore, they should be attributed to SMBV.
Amennyiben az SMBV nincs abban a helyzetben, hogy visszafizesse az SMBV APA eredményeképp kapott támogatás teljes összegét, Hollandiának a szóban forgó támogatás fennmaradó összegét a Starbucks Corporation-nel kell visszafizettetnie, mivel ez a Starbucks csoportot irányító gazdálkodó, annak biztosítására, hogy a nyújtott előny megszűnjön, és a visszatérítéssel helyre álljon a piacon korábban fennálló helyzet.
The tax advisor thus inappropriately used operating expenses instead of sales as profit level indicator in the application of the TNMM.
KÖVETKEZTETÉS
A functional analysis based on SMBV's reselling function and a remuneration based on margin of sales would have led to a higher level of remuneration
A Bizottság arra a következtetésre jutott, hogy az SMBV APA megkötésével Hollandia jogellenesen, a Szerződés 108. cikke (3) bekezdésének megszegésével nyújtott állami támogatást az SMBV-nek és a Starbucks csoportnak, amelyet Hollandia köteles az (EU) 2015/1589 rendelet 16. cikke értelmében visszafizettetni az SMBV-vel, és ha ez utóbbi elmulasztja visszafizetni a támogatás teljes összegét, a támogatás fennmaradó összegét a Starbucks Corporation-nel kell visszafizettetnie.
To illustrate the impact of Starbucks' tax advisor's incorrect identification of SMBV's main functions and its inappropriate selection of operating expenses as profit level indicator, the Commission replicated the tax advisor's analysis with a corrected peer group of companies based on SMBV's reselling function and calculated a mark-up on sales for that corrected peer group.
ELFOGADTA EZT A HATÁROZATOT:
Given that SMBV's main business activity was incorrectly identified in the transfer pricing report, the peer group of comparables used by the tax advisor to determine a remuneration for the functions performed by SMBV — NACE code ‘Processing of tea and coffee’ [221] — was equally inappropriate in the application of the TNMM.
1. cikk
To correct for the peer group, the Commission conducted a similar analysis, based on the Amadeus database as used in the transfer pricing report, using the NACE code ‘Wholesale of coffee, tea, cocoa and spices’.
A Hollandia és a Starbucks Manufacturing EMEA B.V. között 2008. április 28-án létrejött előzetes árképzési megállapodás, amely ez utóbbinak lehetővé teszi, hogy hollandiai társasági nyereségadófizetési-kötelezettségét tíz éves időszakra éves alapon határozza meg, az Európai Unió működéséről szóló szerződés 107. cikkének (1) bekezdése értelmében vett támogatásnak minősül, amely összeegyeztethetetlen a belső piaccal, és amelyet Hollandia a Szerződés 108. cikke (3) bekezdésének megszegésével törvénytelenül nyújtott.
The other selection criteria employed by the Commission to select the peer group were identical to those used by Starbucks' tax advisor in the transfer pricing report [222].
2. cikk
For comparison purposes, the Commission then removed companies from the corrected peer group that mainly distribute products other than coffee and tea (such as spices, sugar or companies selling equipment only), while the retaining companies engaged in roasting, resulting in twelve comparable companies.
Hollandia köteles visszafizettetni az 1. cikkben hivatkozott összeegyeztethetetlen és jogellenes támogatást a Starbucks Manufacturing EMEA B.V. vállalattal.
Since half of those twelve companies did not report data on operating expenses [223], and since that data is sensitive to accounting differences between tax jurisdictions, the Commission calculated a mark-up on sales for the companies in the corrected peer group.
Minden olyan fennmaradó összeget, amelyet a Starbucks Manufacturing EMEA B.V. az előző bekezdésben előírt visszatérítés következtében nem fizet vissza, a Starbucks Corporation-nel kell visszafizettetni.
The result of those calculations is represented in Table 12.
A visszakövetelendő összegekre kamatokat kell felszámítani attól az időponttól kezdődően, amikor a támogatást a kedvezményezettek rendelkezésére bocsátották, egészen a tényleges visszafizetésig.
Table 12
A kamatokat a 794/2004/EK bizottsági rendelet V. fejezetének rendelkezései szerint a kamatos kamat képlete alapján kell kiszámolni.
Comparables analysis based on wholesale distribution
3. cikk
RICO CAFÉ' S.R.L.
Az 1. cikkben említett támogatás visszafizettetését azonnali hatállyal, jogerősen végre kell hajtani.
IMPORCAFÉ - COMÉRCIO E TORREFACÇÃO DE CAFÉ, LDA
Hollandiának gondoskodnia kell arról, hogy ez a határozat a kihirdetésétől számított négy hónapon belül végrehajtásra kerüljön.
lower quartile
4. cikk
A peer group analysis of companies active principally in wholesale distribution of coffee results in a median return on sales of 3,1 %, with an interquartile range of 1,5 % to 5,5 %.
Hollandia az e határozatról szóló értesítéstől számított két hónapon belül tájékoztatja a Bizottságot a támogatás pontos összege kiszámításának módjáról.
Although the interquartile range is only presented in one point of the 2010 OECD TP Guidelines among other possible ranges to address comparability concerns [224], it is frequently used by tax advisors.
Hollandia tájékoztatja a Bizottságot e határozat végrehajtása érdekében alkalmazott nemzeti intézkedések alakulásáról, az 1. cikkben hivatkozott támogatás teljes visszafizetéséig.
However, to avoid granting an advantage to companies resorting to transfer pricing, the point in the range closest to the most likely market outcome should be used for the purposes of pricing controlled transactions.
A Bizottság kérésére haladéktalanul tájékoztatást nyújt be az e határozatnak való megfelelés érdekében már meghozott és tervezett intézkedésekről.
In the present case, SMBV tax base as determined by the SMBV APA is outside the interquartile range calculated on the basis of the corrected peer group with a remuneration based on a mark-up on sales.
5. cikk
As presented in Table 13, in each year since 2008 SMBV's taxable profit calculated on the basis of the SMBV APA was lower than its taxable profit in the lower point of that range, i.e. 1,5 % of sales:
Ennek a határozatnak Hollandia a címzettje.
Table 13
Kelt Brüsszelben, 2015. október 21-én.
Sales SMBV
a Bizottság részéről
taxable income SMBV based on Contested Ruling
a Bizottság tagja
taxable income lower range (1,5 %)
HL C 460., 2014.12.19., 11. o.
taxable income median of the range (3,1 %)
A határozat teljes szövegében a „feltételes adómegállapítás” és az „APA” kifejezések egymás szinonimájaként szerepelnek.
taxable income upper range (5,5 %)
Ennek a szövegnek egyes részletei titkosítottak, hogy ne kerüljön bizalmas információ nyilvánosságra; az érintett részletek szögletes zárójelben szerepelnek.
taxable income of SMBV as % of sales
A nyers kávébabra vonatkozó SCTC haszonkulcsa és árrése 3 % legközelebbi többszörösére van kerekítve.
The interquartile range of 1,5 % to 5,5 % is based on financial data from the period 2005 to 2007, which is the most recent period pre-dating the SMBV APA.
Az alátámasztó dokumentumok részeként benyújtották a holland adóhatóság és a Starbucks Coffee BV, valamint az SMBV között 2001-ben létrejött korábbi feltételes adómegállapítást is.
The finding that the tax base agreed to in that APA falls outside of the range is equally valid for different observation periods [225].
Ezt a levelet angol nyelven 2014. március 7-én küldték meg Hollandiának, amelyet ugyanennek a levélnek a holland nyelvű változata követett 2014. március 14-én.
That Starbucks' tax advisor was incorrect to consider SMBV as a manufacturing company with a remuneration based on operating expenses for the purposes of estimating an arm's-length remuneration for SMBV is further confirmed by an internal data comparison with SMC.
Lásd 1. lábjegyzetet.
SMC is the only other company of the Starbucks group ensuring roasting activities internally [226].
A Tanács 659/1999/EK rendelete (1999. március 22.) az EK-Szerződés 108. cikkének alkalmazására vonatkozó részletes szabályok megállapításáról (HL L 83., 1999.3.27., 1. o.).
Since that company is consolidated for tax purposes with Starbucks US, there are no incentives for Starbucks to shift the profits of that company by means of a royalty paid to Starbucks Corporation.
A 659/1999/EK rendeletre tett minden hivatkozás a 2015/1589/EU rendeletre tett hivatkozásként értelmezendő, és az ez utóbbi rendelet II. mellékletben szereplő korrelációs táblázatnak megfelelően kell olvasni.
Therefore, although SMC's accounts are not audited, they are established for genuine business purposes in the absence of tax considerations.
C (2015) 862, 2015.2.12.
Based on those accounts, SMC is more than [40-50] times more profitable than the remuneration agreed for SMBV in the SMBV APA when considering a return on operating expenses.
A Starbucks US az összes olyan vállalatra utal, amely a Starbucks csoport tagja és székhelye az Amerikai Egyesült Államokban van.
As explained in recital 140 and shown in Table 9, while the SMBV APA agrees on a [9-12] % mark-up of profits over operating expense, that ratio stood at around 500 % for SMC over the past four accounting periods.
Ez a leírás a Starbucks 2014. évi éves beszámolójának 2. oldala alapján készült.
The purpose of the exercise undertaken by the Commission in recitals 392 to 398 is not to calculate an arm's-length remuneration for the functions performed by SMBV within the Starbucks group.
A Starbucks csoportra vonatkozó bővebb információkért lásd az eljárás megindításáról szóló határozat 20. preambulumbekezdését.
The Commission acknowledges that the range presented above is not backed by a sufficient comparability analysis and that the exercise is simply meant to replicate and duplicate the tax advisors analysis if the functions would have been correctly identified.
Az SMBV APA leszögezi, hogy a hatodik pénzügyi év, vagyis 2013 után egy félidős ellenőrzést kell végezni annak ellenőrzésére, hogy minden tény és körülmény változatlan maradt-e.
Rather, the purpose of the exercise undertaken by the Commission is to show that even if the conclusions reached by the Commission in Sections 9.2.3.3 and 9.2.3.4 were incorrect, the tax advisor's misidentification of SMBV's main functions and its inappropriate selection of operating expenses as profit level indicator in the application of the TNMM confirm that the methodology proposed by it in the transfer pricing report and accepted by the SMBV APA for determining SMBV's tax base in the Netherlands does not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Az eredeti holland szöveg így szól: „[SMBV] wordt geacht een arm's length vergoeding te ontvangen voor haar activiteiten zoals beschreven [in het transfer pricing report] indien de operationele marge [9-12] % van de relevante kostgrondslag bedraagt.”
Since that methodology results in a lowering of SMBV's tax liability under the general Dutch corporate income tax system as compared to non-integrated companies whose taxable profit under that system is determined by the market, the SMBV APA, by accepting that methodology, should be considered to confer a selective advantage on SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Az eredeti holland szöveg így szól: „De jaarlijks door SMBV aan Alki LP te betalen royalty wordt aan het einde van het jaar vastgesteld op het verschil tussen de gerealiseerde operationele winst met betrekking tot de productie en distributie functie als genoemd [in het transfer pricing report], vóór royalty uitgaven ('gerealiseerde operationele winst voor royalty uitgaven') en de hierboven omschreven beloning van [9-12] % cost-plus.
The inappropriateness of the working capital adjustment
Deze royalty betaling is aftrekbaar voor de vennootschapsbelasting en is niet onderworpen aan Nederlandse dividendbelasting.”