natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Contrary to Ireland's submission [178], the Commission applies the arm's length principle in this context not as a basis for ‘imposing’ taxes that would otherwise not be due under the reference system, but as a benchmark to verify whether the taxable profit of a branch, to which the ordinary rules of taxation of corporate profit are applied, is determined in a manner that ensures that non-resident integrated companies operating through a branch in Ireland are not granted favourable treatment under those rules as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Írország és az Apple azt az ellenérvet hozta fel, hogy a territorialitás elvével összhangban az ASI és az AOE megadóztatása kizárólag írországi tevékenységeikből termelt nyereségük alapján lehetséges.
Finally, as regards Ireland's insistence that Irish tax law does not allow taxes to be imposed on the basis of general principles [179], the Commission recalls that the arm's length principle it applies flows from Article 107(1) of the Treaty, as interpreted by the Court of Justice, which binds the Member States and from the scope of which national tax rules are not excluded [180].
Írország adókivetési jogköre ennek megfelelően – a TCA 97 törvény (25) bekezdésével összhangban – a vállalat írországi forrásbevételére korlátozódik [193].
That principle therefore applies independently of whether the Member State in question has incorporated the arm's length principle in its national legal system.
A Bizottság egyetért a territorialitás elvének ezzel a leírásával.
Conclusion: the standard for assessing whether the contested tax rulings confer a selective advantage on ASI and AOE
A territorialitás elve azonban, amelyet a Bíróság nem kérdőjelez meg, az adó kivetéséhez fűződő joggal foglalkozik.
In light of the foregoing observations, if it can be shown that the profit allocation methods endorsed by Irish Revenue in the contested tax rulings result in a taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, those rulings should be considered to confer a selective advantage on those companies for the purposes of Article 107(1) of the Treaty, in so far as they lead to a lowering of their corporation tax liability under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland as compared to non-integrated companies whose taxable base is determined by the profits they generate under market conditions.
Ez az elv nem hárítja el azt, hogy az adóhatóságoknak meg kell határozniuk a külföldi illetőségű vállalkozás által fióktelepén vagy az adott vállalkozás más részein keresztül használt eszközök, végzett tevékenységek és vállalt kockázatok allokációját, ideértve a vállalat egésze által birtokolt szellemi tulajdont is, annak céljából, hogy az ilyen forrásbevétel összegének a meghatározására oly módon kerüljön sor, amely a piaci alapú eredmény szokásos piaci ár elvével összhangban lévő megbízható közelítését eredményezi.
In Sections 8.2.2.2 and 8.2.2.3, the Commission will demonstrate that the contested tax rulings derogate from the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland because the methods endorsed by those rulings allow ASI and AOE to determine their annual taxable profit in Ireland in a manner that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Ezzel az érveléssel Írország és az Apple, úgy tűnik, hogy összekeveri az írországi fióktelepeken keresztül termelt forrásbevétel megadóztatására vonatkozó territorialitás elvét az ASI és az AOE tevékenységeire vonatkozó ténybeli információk gyűjtésére irányuló szándékkal, amelynek célja a szóban forgó vállalatokon belül az eszközök, tevékenységek és kockázatok szokásos piaci ár elve szerinti allokációjának biztosítása annak érdekében, hogy meghatározzák írországi adóköteles nyereségüket.
First and foremost, the Commission considers Irish Revenue's acceptance of the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, upon which the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings are based, to result in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle [181].
Nem vonatkoznak területi korlátozások az információgyűjtésre annak ellenőrzése során, hogy a külföldi illetőségű vállalkozás nyereségfelosztási módszere a piaci alapú eredmény szokásos piaci ár elvével összhangban lévő megbízható közelítését eredményez-e.
By a subsidiary line of reasoning, and without prejudice to the conclusion in recital 260, the Commission considers that even if Irish Revenue were right to have accepted the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, which the Commission contests, the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings still result in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, since those methods are in any event based on inappropriate methodological choices [182].
Annak leírása során, hogy hol történik az Apple szellemi tulajdonának kezelése vagy kihez kell hozzárendelni az Apple szellemi tulajdonával kapcsolatos engedélyeket, mind az adóügyi határozatra irányuló kérelmek, mind pedig az Írország és az Apple által a későbbiekben benyújtott dokumentumok arra utalnak, hogy a szellemi tulajdon kezelése Írországon kívül történik [194].
Before expanding on both lines of reasoning, the Commission observes that the contested tax rulings were issued in the absence of a profit allocation or transfer pricing report prepared by Apple.
Vannak hivatkozások egyrészt az ASI és az AOE központi irodája által végzett tevékenységekre, másrészt pedig az Apple Inc. által ellátott feladatkörökre és az általa végzett gazdasági tevékenységekre, különösen az Apple vezetői által az USA-ban végzett tevékenységekre.
Only the documentation summarised in Section 2.2.3 was available to Irish Revenue when examining the ruling requests.
Mindazonáltal, mivel az ASI és az AOE igazgatósági tagjainak a nagy része az USA-ban van és – egyúttal – az Apple Inc. alkalmazásában áll [195], nem világos, hogy az említett tevékenységeket az ASI és az AOE központi irodájához vagy az Apple Inc. vállalathoz rendelik-e.
The Commission expressed doubts concerning the lack of a profit allocation or transfer pricing report in the Opening Decision, which have not been allayed.
A Bizottság meg fogja vizsgálni mindkét forgatókönyv által az ASI és az AOE írországi telephelye számára történő nyereségfelosztásra gyakorolt hatást a (276)–(307), illetve a (308)–(318) preambulumbekezdésekben.
It was only after the Commission adopted its Opening Decision that Ireland and Apple each produced ad hoc profit allocation reports, prepared by PwC and [Apple's tax advisor] respectively, to justify the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings ex post facto.
Eszközök, tevékenységek és kockázatok felosztása egy számos üzleti tevékenységet végző fióktelep és egy fizikai jelenléttel és munkavállalókkal nem rendelkező központi iroda között
For the sake of completeness, the Commission will also consider the explanations provided in those reports, in so far as relevant, although they were not available to Irish Revenue at the time those rulings were issued.
A TCA 97 törvény (23A) bekezdése alapján azonban az ASI és az AOE nem rendelkezett adóügyi illetőséggel az alatt az időszak alatt, amikor a kifogásolt adóügyi határozatok hatályban voltak.
Finally, the Commission observes that although Ireland argued that Section 25 TCA 97 does not require Irish Revenue to follow the guidance provided by the OECD framework when issuing tax rulings, the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings establish a remuneration for all the activities performed by those branches by relying on the operating expenses of the Irish branches, instead of a remuneration from the separate transactions entered into by those branches with their respective head offices.
Mielőtt a 2013. évi Finance Act módosította volna, a TCA 97 törvény (23A) bekezdése lehetővé tette, hogy Írországban bejegyzett vállalkozásokat – meghatározott feltételek teljesülése mellett – külföldi illetőségű vállalkozásnak tekintsenek Írországban.
In other words, the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings appear to resemble a transfer pricing arrangement based on the TNMM with operating expenses as profit level indicator as described in the OECD TP Guidelines.
Mivel az ASI és az AOE teljeskörű irányítását olyan vállalat végzi, amely egy adózási egyezmény szerinti országban adóalany, azaz az Apple Inc., amely az USA-ban rendelkezik adóügyi illetőséggel, és mivel mindkét vállalkozás fióktelepén keresztül folytatott Írországban kereskedelmi tevékenységet, valamint mindkettő irányítása és ellenőrzése Írországon kívül történt, az ASI és az AOE a TCA 97 törvény (23A) bekezdése szerinti kereskedelmi kivétel alapján külföldi illetőségű vállalkozásnak minősült Írországban [196].
Selective advantage resulting from Irish Revenue's acceptance of the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland
Ebben a tekintetben az Apple az ASI és az AOE adóügyi illetőségét a „sehol” [197] kifejezéssel írta le, míg Írország úgy vélte, hogy a két vállalkozás „funkcionális irányítása és ellenőrzése” az USA-ban történik [198].
As explained in recitals 265 to 321, the Commission considers that Irish Revenue's acceptance of the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, upon which the profit allocation methods proposed by Apple and endorsed by the contested tax rulings are based, results in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Az (52) preambulumbekezdésben kifejtettek szerint abban az időszakban, amikor a kifogásolt adóügyi határozatok hatályban voltak, az ASI-t és az AOE-t adóügyi illetőség tekintetében leginkább „hontalan”-ként lehetett jellemezni.
Profit allocation within a company involves allocating assets, functions and risks between the various parts of that company
Írország állításával [199] ellentétben a bizottsági vizsgálat nem terjedt ki sem a TCA 97 törvény (23A) bekezdésének az állami támogatásokra vonatkozó szabályokkal való összeegyeztethetőségére, sem pedig arra, hogy az ASI és az AOE e rendelkezésnek a szóban forgó szabályok szerinti alkalmazása következtében nem rendelkezik adóügyi illetőséggel.
In the contested tax rulings, Irish Revenue endorsed one-sided profit allocation methods for the allocation of profit to the Irish branches of ASI and AOE.
Azt sem vizsgálta a Bizottság, hogy az Apple csoporthoz tartozó írországi vállalatok struktúrája és felépítése összhangban van-e az állami támogatásokra vonatkozó szabályokkal.
Those methods are premised on the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be fully allocated outside of Ireland [183].
Ehelyett – a (39) preambulumbekezdésben kifejtettek szerint – vizsgálata a kifogásolt adóügyi határozatokra irányult, valamint arra, hogy az Irish Revenue által a szóban forgó adóügyi határozatokban jóváhagyott nyereségfelosztási módszerek állami támogatás biztosításához vezettek-e.
On the basis of that assumption, the taxable profit of ASI and AOE in Ireland is determined by using a transfer pricing method resembling the TNMM, with the Irish branches being treated as the ‘tested party’ and the residual profit of ASI and AOE being allocated outside Ireland [184].
Mindazonáltal a Bizottság megjegyzi, hogy az ASI – 2007. évi beszámolójában és ebben a határozatban a 6. ábrán közzétett – ellenőrzött beszámolóinak kivonata abból az előfeltevésből indul ki, hogy az ASI teljes könyv szerinti nyeresége után a kereskedelmi bevételre alkalmazandó szokásos 12,5 %-os ír társaságiadó-mérték szerint kell adóznia.
Ireland argues that under Section 25 TCA 97 it only has the competence to tax that portion of the profits of the company which is commensurate with the activities of the Irish branches and that this means that, for profit allocation purposes, only the activities that take place in the Irish branches need to be considered by Irish Revenue [185].
Ezenkívül az adó részletes kiszámításához fűzött, a 6. ábrán bemutatott magyarázat egyértelműsíti, hogy „[a] jelenlegi adóteher alacsonyabb az Írországban szokásos adómértéknél. […]” [200].
According to Ireland, the Apple IP licences held by ASI and AOE should not be allocated to the Irish branches for tax purposes, since there are no management activities associated with those licences in those branches [186].
Másként szólva úgy tűnik, hogy kiindulási pontként az Apple az ASI teljes könyv szerinti nyereségét vette adóalapként az írországi társaságiadó-fizetési kötelezettség kiszámításához, a kifogásolt adóügyi határozatokban jóváhagyott nyereségfelosztási módszert alkalmazta ezen adóalap csökkentéséhez, és elfogadta, hogy az ASI írországi társasági jövedelemadó-fizetési kötelezettsége alacsonyabb volt az Írországban adófizetési kötelezettséggel rendelkező vállalkozások esetében általában alkalmazott adómértéknél [201].
By endorsing a method for calculating the taxable profit of the Irish branches based on the perspective of the Irish branches only, Ireland contends that Irish Revenue correctly applied Section 25 TCA 97 and did not grant a selective advantage to ASI or AOE.
Ezt megjegyezve, annak meghatározása érdekében, hogy a kifogásolt adóügyi határozatokban jóváhagyott nyereségfelosztási módszerek biztosítanak-e szelektív előnyt (és így állami támogatást) az ASI-hoz és az AOE-hez hasonló vállalatok számára, meg kell állapítani, hogy e módszerek olyan éves adóköteles nyereséget eredményeznek-e az ASI és az AOE számára Írországban, amely nem közelít megbízhatóan a szokásos piaci ár elvével összhangban álló, piaci alapú eredményhez [202].
The Commission does not agree with that line of reasoning.
Ez attól függ, hogy e módszerek megbízhatóan közelítik-e meg azt nyereségszintet, amelyet a szóban forgó vállalatok írországi fióktelepe a szokásos piaci ár elvének alkalmazása esetén ért volna el, különösen a vállalatuk más részeivel folytatott ügyletek során, ha különálló, független vállalkozásként azonos vagy hasonló körülmények között azonos vagy hasonló tevékenységeket folytatott volna [203].
As explained in Section 8.2.2.1, the application of Section 25 TCA 97 necessitates the use of a profit allocation method premised on the arm's length principle.
Mivel abban az időszakban, amikor a kifogásolt adóügyi határozatok hatályban voltak, az ASI-nak nem voltak Írországon kívül más fióktelepei, és az AOE is csak Szingapúrban rendelkezett fiókteleppel Írországon kívül, amelyet azonban sem Írország, sem az Apple nem tüntetett fel soha úgy, hogy az AOE teljes nyereségéhez hozzájáruló tevékenységeket folytatott volna, annak következményeként, hogy az Irish Revenue elfogadta azt a megalapozatlan feltevést, amely szerint az Apple szellemi tulajdonával kapcsolatos engedélyeket Írországon kívülre kell allokálni, adózási célokból az ASI és az AOE központi irodájához allokálták ezen engedélyeket.
When two independent companies transact with one another, the price charged for that transaction reflects the functions that each company performs in that relationship, taking into account the assets used and the risks assumed by those companies.
Ennek megfelelően az Irish Revenue-nak, mielőtt jóváhagyta volna azon a megalapozatlan feltevésen alapuló nyereségfelosztási módszereket, hogy az Apple szellemi tulajdonával kapcsolatos engedélyeket Írországon kívülre kell allokálni, meg kellett volna vizsgálnia, hogy ez az ASI-n és AOE-n belüli allokáció olyan felosztás volt-e, amelyet az írországi fióktelepekhez, valamint az ASI és az AOE központi irodájához hasonló helyzetű két nem kapcsolt vállalkozás között a szokásos piaci ár elvének alkalmazása mellett megállapítottak volna.
Therefore, when associated companies transact with one another, to ascertain whether the price of an intra-group transaction is at arm's length, a comparison of the assets used, the functions performed and the risks assumed by each of those companies is necessary [187].
Ehhez az Irish Revenue-nak ellenőriznie kellett volna, hogy a szóban forgó engedélyeket valóban Írország területén kívülre kell-e allokálni, mégpedig a szóban forgó vállalkozások által az írországi fióktelepükön és a központi irodájukon keresztül felhasznált eszközök, az általuk végzett tevékenységek és vállalt kockázatok figyelembevételével.
Contrary to the situation where transfer pricing is used to set commercial conditions between distinct companies belonging to the same corporate group, in the case of profit allocation between different parts of the same company the allocation of assets, functions and risks is not a given, but is itself determined through the profit allocation exercise.
A (281)–(293) preambulumbekezdésekben kifejtettek szerint, ha az Irish Revenue elvégezte volna az erre irányuló vizsgálatot, arra a következtetésre jutott volna, hogy miután a központi irodák szintjén nem végeztek az Apple szellemi tulajdonával összefüggő tevékenységeket, ezeket az engedélyeket adózási célokból az írországi fióktelepekhez kell allokálni, ami az egyetlen lehetséges következménye annak, hogy az engedélyeket nem allokálják a központi irodákhoz.
This is because, in the case of profit allocation within a company, none of the constituent parts of that company have separate legal personality and none of those parts can therefore be said to separately own the assets or owe the liabilities of that company.
A Bizottsághoz benyújtott tények alapján [204] úgy tűnik, hogy az alatt az időszak alatt, amikor a kifogásolt adóügyi határozatok hatályban voltak, az ASI és az AOE központi irodája csak papíron létezett, mivel abban az időszakban sem az ASI, sem az AOE nem rendelkezett fizikai jelenléttel vagy munkavállalókkal Írországon kívül.
Rather, it is the company as a whole, made up of its constituent parts, which owns assets and is liable vis-à-vis creditors.
Munkavállalók hiányában az igazgatóságuk tagjain kívül más nem láthatta volna el a központi irodák feladatait.
Indeed, a creditor of such a company could have, as a guarantee, a possible claim on all the assets of the company in the event of its insolvency, irrespective of whether those assets have been allocated internally or for tax purposes to the company's head office or to a particular branch.
Az Apple több ponton is azt állítja, hogy az ASI és az AOE igazgatósága látja el a szellemi tulajdon kezelésével kapcsolatos feladatokat [205].
Moreover, in such cases, the ownership of assets cannot be directly observed in the statutory accounts of that company in a reliable manner [188].
Az ASI és az AOE igazgatósága által a kifogásolt adóügyi határozatok hatálya alatti időszakban végzett tevékenységekre vonatkozó egyetlen átadott bizonyítékot az igazgatósági üléseken hozott határozatok képezik, amelyek az adott időszakra vonatkozóan készült – a Bizottság számára a vizsgálat során átadott és e határozatnak a 4. táblázatában és az 5. táblázatában bemutatott – jegyzőkönyvekben olvashatók.
While the physical presence of personnel or assets in a particular jurisdiction, such as the location of a plant facility, may provide an indication for the appropriate allocation of those assets within a company, intangible assets owned or held by the company, such as IP licences, cannot be observed in a physical form and are therefore more difficult to allocate for tax purposes.
E jegyzőkönyvek nem igazolják, hogy az ASI és az AOE igazgatósága aktív és döntő szerepet töltött volna be az Apple szellemi tulajdonával kapcsolatos engedélyek kezelése és tényleges ellenőrzése terén.
Accordingly, neither the head offices of ASI and AOE nor their respective Irish branches could be said to separately hold the Apple IP licences.
Még a költségmegosztási megállapodásra történő utalás esetén is a szóban forgó jegyzőkönyvek az ASI és az AOE nevében a költségmegosztási megállapodásról egyeztető más személyekre utalnak, akik nem voltak az ASI vagy az AOE igazgatóságának tagjai és nem is voltak jelen a szóban forgó ülésen [211].
Rather, in each case it is the company as a whole, made up of the various parts of that company, which holds those IP licences.
Mindenesetre a Bizottság által áttekintett jegyzőkönyvekből jól látszik, hogy az ASI és az AOE igazgatósága a költségmegosztási megállapodásról csak 2014. végén kezdett egyeztetni, […], és nem amikor […] a kifogásolt adóügyi határozatok hatályban voltak [212].
To ensure that a profit allocation to a branch results in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, account should be taken of the fact that the assets, risks, capital and rights, and obligations arising out of transactions between that branch and the other parts of the same company belong to the company as a whole, rather than to any one part of the company [189].
Az igazgatósági ülésekről készült, a Bizottságnak átadott jegyzőkönyvek szerint az igazgatóságok az Apple új írországi struktúrájával kapcsolatos megbeszélések előtt nem folytattak semmilyen részletekbe menő üzleti megbeszélést, amely új struktúra eredményeként – az Apple szerint – a 2007-es adóügyi határozat már nem volt tovább alkalmazandó az ASI és az AOE éves írországi adóköteles nyereségének meghatározására.
The profits to be allocated to a branch are then the profits that that branch would have earned at arm's length, in particular in its dealings with the other parts of the company, if it were a separate and independent enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions, taking into account the assets used, the functions performed and the risks assumed by the company through its branch and through the other parts of the company.
A 4. táblázatban és az 5. táblázatban látható jegyzőkönyvekről készült összefoglaló az ASI 2009. január és 2011. szeptember között, illetve az AOE 2008. december és 2011. szeptember között folytatott megbeszéléséit mutatja be [213].
Ireland appears to acknowledge [190], as does Apple [191], that Irish Revenue, when determining the taxable profit of a non-resident company under Section 25 TCA 97, should take account of the assets, functions and risks of its Irish branch.
Annak az egy üzleti döntésnek a kivételével, amely az AOE szingapúri fióktelepéről az Apple csoport egy másik vállalata felé irányuló eszközátadásra vonatkozott [214], a jegyzőkönyvek alapján az ASI és az AOE igazgatósági megbeszélései főképp adminisztratív teendőkre terjedtek ki, azaz beszámolók jóváhagyására és osztalékok átvételére [215], nem pedig az Apple szellemi tulajdonával kapcsolatos engedélyek kezelésére vonatkozó aktív és kritikus feladatkörökre.
Apple similarly accepts that the profit allocation exercise under Section 25 TCA 97 requires that the branch is considered as a ‘stand-alone entity’ [192].
Írország cáfolja, hogy nem hoznak üzleti döntéseket Írországban [216].
However, contrary to the approach suggested by Ireland in recital 266, to ensure that a method for allocating profit to an Irish branch results in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, it was incumbent on Irish Revenue to verify whether the allocation of the Apple IP licences outside of Ireland, instead of to their respective Irish branches, was an allocation that could have been agreed to in an arm's length context.
Az ASI és az AOE igazgatósági üléseiről készült jegyzőkönyvek szerint azonban különböző feladatköröket – köztük az igazgatóság teljes feladatköreit – alkalmanként kiszerveztek az Apple írországi munkavállalóihoz [217].