natgillin/translations-raw huggingface dataset:
As also explained in paragraph 1.49 of the 2010 OECD TP Guidelines ‘a factor to consider in examining the economic substance of a purported risk allocation is the consequence of such an allocation in arm's length transactions.
A PwC által használt Bureau Van Dijk adatbázisból az derül ki, hogy a TECNOTEL ITALIA S.P.A. és a MIELCO SPA vállalat felszámolás alatt áll, ahogy – nyilvános források szerint – a MEMTEC IBERICA SL vállalat is.
In arm's length transactions it generally makes sense for parties to be allocated a greater share of those risks over which they have relatively more control.’
Lásd a (326) preambulumbekezdést.
See recital 108.
Az adatbázis keresésében a forgalom (vagy működési bevétel) szerepel.
See recital 284 regarding the only discussion on the CSA at board level, which took place in 2014 in the context of the new corporate structure of Apple in Ireland.
A PwC és a(z) [az Apple adótanácsadója] a szokásos piaci tartományként utal az interkvartilis tartományra.
On 27 March 2012, a discussion took place at the level of the ASI's board of directors regarding the distribution territories of ADI.
Lásd a 10. ábrát.
The minutes of that meeting record that ‘it was reported to the [board of directors] Meeting that discussions had been taking place between the Company [ASI] and Apple Distribution International (‘ADI’) in respect of the proposed appointment of ADI as a distributor for Europe […] ’.
Lásd a (217) preambulumbekezdést.
That statement points to the fact that ASI's board of directors had no active involvement in the discussions that were reported to it, but rather that other people representing ASI were involved in those discussion.
Ezzel kapcsolatban az OECD 2010. évi transzferár-irányelvek 3.57. bekezdése a következőt állítja: „Az is előfordulhat, hogy az alacsonyabb fokú összemérhetőséggel rendelkező értékek kizárására tett minden erőfeszítés ellenére az eredmény egy olyan értéktartomány lesz, amelynél – az összehasonlítható ügyletek kiválasztására használt folyamatból és az összehasonlítható ügyletekre vonatkozó adatok korlátozott elérhetőségéből adódóan – továbbra is fennállnak bizonyos nem meghatározható és/vagy számszerűsíthető, és így nem helyesbíthető hiányosságok az összehasonlíthatóságot illetően.
Given the information on the absence of operating capacity of the head offices that could have been available to Ireland, it would have been diligent from Ireland to request information on the actual activities of the boards over the application of the contested rulings, to confirm the assumption that the rulings validated that the IP was to be allocated outside of Ireland.
Ebben az esetben – ha a tartomány tekintélyes számú megfigyelést tartalmaz – a tartomány középpontja körüli leszűkítésére szolgáló statisztikai eszközök (pl. interkvartilis vagy más percentilisek közötti tartomány meghatározása) segíthetnek fokozni az elemzés megbízhatóságát”.
See recitals 266 and 274.
PwC-féle ad hoc jelentés, 12. o.
See recital 54.
pont.
Appendix 1 to the PwC ad-hoc report p. 8.
Lásd az OECD 2010. évi transzferár-irányelveinek IV. fejezetéhez tartozó melléklet 51. pontját és az OECD 1995. évi transzferár-irányelvei „A kölcsönös megállapodási eljárás szerinti előzetes árképzési megállapodásokra vonatkozó irányelvek” ( „Guidelines for Conducting Advance Pricing Arrangements under the Mutual Agreement Procedure”, „MAP APAs”) című mellékletét.
Appendix 1 to the PwC ad hoc report p. 10.
Írországnak az eljárás megindításáról szóló határozattal kapcsolatos észrevételei, (130) bekezdés.
Appendix 1 to the PwC ad hoc report p. 10-11.
Az eljárás megindításáról szóló határozattal kapcsolatos észrevételeinek 72. bekezdésében az Apple azt állítja, hogy 1991 és 2006 között – az Irish Revenue-nak az írországi adószabályoknak való megfelelőség nyomon követésére vonatkozó általános hatásköre alapján – folyamatosan egyeztetett az Irish Revenue-val az írországi fióktelepek szervezeti struktúrájával és fő tevékenységeivel kapcsolatban.
The functional group of those employees was ‘Localisation and product testing’.
Ez azonban nem ellensúlyozza azt a tényt, hogy az adóhatóságnak néhány év elteltével újból meg kell vizsgálnia, hogy a megállapodás érvényes-e még vagy felül kell vizsgálni, különösen annak fényében, hogy az Apple üzletvitele jelentős fejlődést mutatott ebben az időszakban.
Apple indicated that although the employees are categorised as R & D, they are not involved in the creation, management, deployment or strategic direction of IP, see letter from Ireland of 29 January 2016, p. 27.
Ezenkívül úgy tűnik, nincsen semmilyen feljegyzés az állítólagos folyamatos egyeztetésekről, mivel a Bizottság 2013. október 8-i levelében kérte Írországot, hogy – a kifogásolt adóügyi határozatokkal együtt – küldje meg a szóban forgó határozatokat alátámasztó valamennyi elemet.
PwC ad hoc report p. 13.
Ezzel kapcsolatban az OECD 2010. évi transzferár-irányelveinek 4.142. bekezdése a következőt állítja: „Feltéve, hogy teljesülnek az alapfeltételezések, az APA bizonyosságot nyújthat az érintett adóalanyoknak az APA hatálya alá tartozó transzferár-képzési kérdések meghatározott időszakon keresztüli adóelbánásában.”
The AOE Irish branch was also bearing manufacturing and inventory risk, PwC ad hoc report p. 13.
Az eljárás megindításáról szóló határozat (65) preambulumbekezdése.
See letter of [Apple's tax advisor] of 16 January 1991, recital 66.
Az Apple-nek az eljárás megindításáról szóló határozattal kapcsolatos észrevételei, (159), (160) és (171) bekezdés.
That letter contains an appendix entitled ‘Apple Computer Ltd Irish Branch Filing Format Illustrative Figures’ which lists as the most important cost in the profit and loss account of the branch ‘Technology/Marketing Intangibles’.
Írországnak az eljárás megindításáról szóló határozattal kapcsolatos észrevételei, (27) bekezdés.
See recital 62.
Sem Írország, sem az Apple nem nyújtott azonban semmilyen példát a „szokásos közigazgatási gyakorlatra” vonatkozóan, az Irish Revenue döntéshozatali gyakorlata állítólagos következetességének alátámasztására.
See, for example, the Cooke opinion, recital 194.
Lásd a (248) preambulumbekezdést.
See recital 96.
Lásd még az Apple-nek az eljárás megindításáról szóló határozattal kapcsolatos észrevételeit, (154) és (155) bekezdés.
See recital 103 and Figure 6, 12,5 % is presented in the accounts as the ‘standard rate of tax in Ireland’.
Mindkét észrevétel megtalálható a 188., illetve a 189. lábjegyzetben is.
Although from 2008 onwards the theoretical tax liability was no longer calculated by applying a 12,5 % corporate income tax rate but, rather, by applying a [1-5] % rate, an adjustment for ‘income taxed at lower rates’ was subsequently deducted from the companies' theoretical tax liability to arrive at the effective tax liability of those companies in Ireland, just as in the periods preceding 2008.
Lásd a (84) preambulumbekezdést.
The [1-5] % tax rate is explained in the accounts in the following terms ‘The average tax rate for all jurisdictions in which [ASI] operates is approximately [1-5] %’.
Lásd a (78) preambulumbekezdést.
See Figure 7.
Írország – válaszul arra kérésre, hogy küldje meg a kifogásolt adóügyi határozatokhoz hasonló jellegű adóügyi kérdéseket felvető írországi tevékenységekkel kapcsolatos adóügyi határozatait – hét határozatot nyújtott be, amelyeket kilenc külföldi illetőségű vállalat írországi fióktelepe(i) számára történő nyereségmeghatározás tekintetében adott ki.
As explained in footnote 198, no further detail or clarification is provided as to how Apple arrived at an average [1-5] % tax rate for ASI.
A Bizottságnak a 2004 óta kiadott valamennyi nyereségfelosztással kapcsolatos adóügyi határozat, valamint a 2004 előtt kiadott és még hatályban lévő valamennyi adóügyi nyilatkozat átadására irányuló újabb kérésére válaszolva, Írország további tíz határozatot küldött meg, amelyek közül négy valamely fióktelep számára történő nyereségmeghatározásra vonatkozott (lásd a (3) és a (6) preambulumbekezdést).
It does not seem possible to reconcile the [1-5] % tax rate with any average of taxes applicable in jurisdictions where ASI operates, since ASI only operates in Ireland.
E két benyújtott anyag tehát az integrált külföldi illetőségű vállalatok fióktelepe számára történő nyereségfelosztás tekintetében lefedi az Irish Revenue teljes adómegállapítási gyakorlatát.
See recitals 281 et seq.
Lásd a (385) preambulumbekezdést.
See recital 112.
Lásd a (387) preambulumbekezdést.
See, for example, letter from Ireland of 29 January 2016, p. 25; letter from Apple of 4 May 2015, p. 5; and letter from Apple of 18 February 2016, p. 5.
Lásd a (392) preambulumbekezdést.
In the same way, the remuneration of ADI for the distribution services provided by it to ASI is laid down in the distribution agreement between those two associated group companies; see recital 134.
Lásd a (391) preambulumbekezdést.
See Section 2.5.4 of this Decision.
A TCA 97 törvény (25) bekezdése nem tartalmaz erre vonatkozó utalást.
See recital 133.
A C-6/12. sz., P Oy ügyben hozott ítélet (EU:C:2013:525) 27. pontja.
Collectively referred to as ‘the International Participant’ in the CSA, see recital 122.
Lásd a (2) és a (6) preambulumbekezdést.
See recital 121.
Az ASI és az AOE számára kiadott adóügyi határozatok kivételével a jelen határozat nem von le semmilyen előzetes következtetést az e határozatban bemutatott adóügyi határozatok – állami támogatásokra vonatkozó szabályok szerinti – esetleges jogellenes és összeegyeztethetetlen jellegéről.
See Figure 4.
Amennyiben a leírás nem tesz említést az adóügyi határozat időtartamára, az azt jelenti, hogy maga a határozat nem tartalmaz semmilyen felülvizsgálati záradékot vagy bármilyen egyéb utalást a határozat érvényességi idejére vonatkozóan.
See recital 201.
Lásd a (373) preambulumbekezdést.
See recital 313.
Az írországi fióktelep egyéb tevékenységei közé tartoznának még […].
See recital 314.
Állítólag az írországi létesítmény használatának mértékét is Írország területén kívül határozzák meg.
Where a postal address for ASI and AOE is provided in the different versions of the CSA, it is always an address in Ireland.
A [B] vállalat […]-i központi irodája – az adóügyi határozatra irányuló kérelem szerint – a(z) […] anyavállalat engedélye alapján végzi […] értékesítését és gyártását.
In the Marketing Service Agreement, the following is provided: ‘all notices, elections, offers, acceptances, and demands permitted or requested to be made under this Agreement shall be made in written (…) to the party, addressed as follows:Apple Inc.1 Infinite LoopCupertino, CA 95014Attention: Legal DepartmentApple Sales InternationalHollyhill Industrial EstateHollyhill Cork, IrelandAttention: Controller’See Marketing Service Agreement p. 6.
Ezt a 117 %-os szintet az adótanácsadó számította ki úgy, hogy a központi irodának megfelelő hozama legyen az általa birtokolt jogok tekintetében, amely hozam – az adótanácsadó szerint – az árbevétel 20 %-át teszi ki a […]-re vonatkozó standard jogdíjmértékek alapján.
See recital 291.
E jogdíjmértékek kiszámítása inkább előrejelzések, mint korábbi valós adatok alapján történt.
See recitals 86 to 89.
Az adóügyi határozatra irányuló kérelem azonban nem nyújt semmilyen további egyértelműsítést az alkalmazott módszerre vonatkozóan, ahogy arra sem tesz utalást, hogy ex post felülvizsgálatra sor került volna.
See 2008 Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments, approved by the OECD Council of 17 July 2008.
Lásd a (374) preambulumbekezdést.
See Attribution of Income to Permanent Establishments, Issues in International Taxation No 5, OECD, Paris, 1994; reproduced in Volume II of the loose-leaf version of the OECD Model Tax Convention at page R(13)-1, approved by the OECD Council of 26 November 1993.
A 12,5 %-os árrést az írországi fióktelep összes költsége átlagos költséghányadának kiszámításával kapják.
See recitals 90 and 91.
Nincs meghatározva, hogy milyen költségalapot alkalmaznak referenciaként, a vonatkozó költségekre az adóügyi határozatra irányuló kérelemben „tevékenységek végzése során felmerült költségek” formájában utalnak.
See recital 210.
Annak ellenére, hogy az [E] vállalat állítólag csak a kapcsolt vállalkozásokkal kötött licencszerződések révén férhet hozzá a szabadalmakhoz és a szellemi tulajdonjogokhoz, az adóügyi határozatra irányuló kérelem az [E] vállalatnak a tervezett szerkezetátalakítás előtt birtokában lévő szellemi tulajdonjogokról tesz említést.
The report seems to contain further imprecisions: it states that the Irish branch does not undertake any marketing activity, which seems contradicted, by Ireland and Apple.
Ez inkább az ötödik OECD-módszernek, nem pedig a tranzakciós nettó nyereség módszernek felel meg.
See, in this context, paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines: ‘The choice of the tested party should be consistent with the functional analysis of the transaction.
Ezekben az esetekben az írországi fióktelepek adóalapjának meghatározását a költségek százalékarányaként adták meg, függetlenül attól, hogy a vállalat jelezte-e, hogy valamely szellemi tulajdont figyelembe kell venni a számításhoz, mint ahogy az [A] vállalat kérelmében megadják, hogy valamely szellemi tulajdont Írországon kívüli másik országhoz rendelnek, ahogyan az például az [I] vállalat esetében is történt, és amíg az egyik esetben a nyereségmegosztásos módszert használták, a másikban nem.
As a general rule, the tested party is the one to which a transfer pricing method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found, i.e. it will most often be the one that has the less complex functional analysis.’
Az adóügyi határozatra irányuló kérelem szerint „[a csoport] […] nem tekinti úgy, hogy a(z) [[A] vállalat] Írországban pusztán „szerződéses gyártóként” tevékenykedik.
Ireland argues that this follows from the application of Section 25 TCA 97, where only the activities that take place in the Irish branches need to be considered.
A funkcionális elemzésből […] egyértelműen kiderült, hogy a vállalat Írországban folytatott tevékenységeinek középpontjában a gyártás áll […] ”.
See recital 94.
Ezt a módszert hagyta jóvá például az ASI tekintetében is a 2007-es adóügyi határozat.
The [Apple's tax advisor] ad hoc report seems to consider that sales is not an appropriate profit level indicator for distribution activities.
Lásd a (381) preambulumbekezdést.
According to that report, sales could only be appropriate in this case for distribution activities limited to logistics, whereas ASI has important customer support functions and provides warranties for all goods sold.
Lásd például a C-78/08–C-80/08. sz., Paint Graphos és társai egyesített ügyekben hozott ítélet (EU:C:2011:550) 69. pontját.
See Transactional profits transfer pricing methods, Comments on a series of draft issues notes, [Apple's tax advisor], 30 April 2008, where the tax advisor of Apple states ‘[Apple's tax advisor] believes that the case can be made for the use of a Berry ratio in some cases in highly integrated groups in which the ‘selling’ is predominantly undertaken at a regional or global level and the sales company's function is largely logistical. ’
Az Apple-nek az eljárás megindításáról szóló határozattal kapcsolatos észrevételei, (216) és az azt követő bekezdések.
See also Transactional profits transfer pricing methods, Comments on a series of draft issues notes, [Apple's tax advisor], 30 April 2008, where the tax advisor of Apple states ‘[Apple's tax advisor] notes the [OECD] Working Party's view that the Berry ratio should only be used to reward sales activities; and that a sales related indicator is more appropriate except in comparable situations when independent parties operating at arm's length would have agreed otherwise.’
pont.
OECD Working Party is the designation of working groups within the OECD composed in principle of Member States' representatives and dedicated to specific issues such as for example transfer pricing.
pont.
Opening Decision, recital 67: ‘In fact, […] the sales income of ASI increased by 415 % over the three years 2009-2012 to USD 63,9 billion.
pont.
For the same period, the operating costs as reflected by the taxable income […] increased by [15-20] %.’
Az Apple-nek az eljárás megindításáról szóló határozattal kapcsolatos észrevételei, (218) bekezdés.
See recital 135.
A C-78/08– C-80/08. sz., Paint Graphos és társai egyesített ügyekben hozott ítélet (EU:C:2011:550) 73. pontja.
See, in this context, paragraph 2.87 of the 2010 OECD TP Guidelines that state: ‘The denominator should be focussed on the relevant indicator(s) of the value of the functions performed by the tested party in the transaction under review, taking account of its assets used and risks assumed.’
Az Apple-nek az eljárás megindításáról szóló határozattal kapcsolatos észrevételei, (219) bekezdés.
See, for example, recital 55.
pont.
See, for example, the table on use of profit level indicators in Transfer Pricing Rules and Compliance Handbook, Marc M. Levey, Steven C. Wrappe, Kerwin Chung, 2006.Return on Assets (ROA)Formula: Operating Profit/Operating AssetsOften Used to Test: ManufacturersOperating MarginFormula: Operating Profit/Net SalesOften Used to Test: DistributorsBerry RatioFormula: Gross Profit/Operating ExpensesOften Used to Test: Low-Function DistributorsNet Cost PlusFormula: Operating Profit/Total CostsOften Used to Test: Service Providers and Contract Manufacturers
pont.
See paragraph 2.101 of the 2010 OECD TP Guidelines.
A C-170/83. sz., Hydrotherm ügyben hozott ítélet (EU:C:1984:271) 11. pontja.
See recital 337.
Lásd még a T-137/02. sz., Pollmeier Malchow kontra Bizottság ügyben hozott ítélet (EU:T:2004:304) 50. pontját.
This principle is explained in reference to business restructuring in paragraph 9.10 of the 2010 OECD TP Guidelines that state: ‘Business restructurings often result in local operations being converted into low risk operations (e.g. ‘low risk distributors’, or ‘low risk contract manufacturers’) and being allocated relatively low (but generally stable) returns on the grounds that the entrepreneurial risks are borne by another party to which the residual profit is allocated. ’
A C-480/09 P. sz., Acea Electrabel Produzione SpA kontra Bizottság ügyben hozott ítélet (EU:C:2010:787) 47–55. pontja; C-222/04. sz., Cassa di Risparmio di Firenze SpA és társai ügyben hozott ítélet (EU:C:2006:8) 112. pontja.
See, in this context, paragraph 2.87 of the 2010 OECD TP Guidelines: ‘Typically, and subject to a review of the facts and circumstances of the case, sales or distribution operating expenses may be an appropriate base for distribution activities, full costs or operating expenses may be an appropriate base for a service or manufacturing activity, and operating assets may be an appropriate base for capital-intensive activities such as certain manufacturing activities or utilities.’
Lásd a (47) preambulumbekezdést.
See, in this context, paragraph 2.101 of the 2010 OECD TP Guidelines: ‘the issues (…) in relation to pass-through costs equally arise in the application of Berry ratios.
Lásd mutatis mutandis a C-323/82. sz., Intermills ügyben hozott ítélet (ECLI:EU:C:1984:345) 11. pontját: „A maguk a kérelmezők által benyújtott információk alapján egyértelmű, hogy az átszervezést követően mind az SA Intermills, mind a három gyártó vállalat irányítását a Walloon regionális igazgatója végzi, és az üzem három újonnan alapított vállalatba történő áthelyezését követően az SA Intermills továbbra is érdekeltséggel rendelkezik az említett vállalatokban.
In order for a Berry ratio to be appropriate to test the remuneration of a controlled transaction (e.g. consisting in the distribution of products), it is necessary that:The value of the functions performed in the controlled transaction (taking account of assets used and risks assumed) is proportional to the operating expenses,The value of the functions performed in the controlled transaction (taking account of assets used and risks assumed) is not materially affected by the value of the products distributed, i.e. it is not proportional to sales, andThe taxpayer does not perform, in the controlled transactions, any other significant function (e.g. manufacturing function) that should be remunerated using another method or financial indicator.’
Ezért el kell fogadni, hogy noha a három gyártó vállalat mindegyike a korábbi SA Intermills vállalattól eltérő jogi személyiséggel rendelkezik, mégis egyetlen csoportot alkotnak, legalábbis ami a belga hatóságok által nyújtott támogatást illeti […]” Lásd még a C-182/03. és C-217/03. sz., Belgium and Forum 187 ASBL kontra Bizottság ügyben hozott ítélet (EU:C:2006:416) 102. pontját: „a Bizottság helyesen vélte úgy, hogy az adóköteles jövedelmek megállapítására vonatkozó szabályok a csoportoknak és a hozzájuk tartozó koordinációs központoknak kedvezményt jelentenek.”
See paragraph 2.47 of the 2010 OECD TP Guidelines.
A Szerződés 107. cikkének (2) bekezdésében említett eltérések a következőkre vonatkoznak: a) szociális jellegű, egyéni fogyasztóknak adott támogatás; b) a természeti katasztrófák vagy kivételes események által okozott károk jóvátételére adott támogatás; és c) a Németországi Szövetségi Köztársaság egyes területeinek nyújtott támogatás.
According to the financial accounts of AOE, AOE owns both stock of ‘raw material’ and ‘work on progress and finished goods’.
A Szerződés 107. cikkének (3) bekezdésében említett eltérések a következőkre vonatkoznak: a) az egyes térségek fejlődésének előmozdítására nyújtott támogatás; b) valamely közös európai érdeket szolgáló fontos projekt megvalósításának előmozdítására vagy egy tagállam gazdaságában bekövetkezett komoly zavar megszüntetésére nyújtott támogatás; c) az egyes gazdasági tevékenységek vagy gazdasági területek fejlődését előmozdító támogatás; d) a kultúrát és a kulturális örökség megőrzését előmozdító támogatás; és e) a Tanács határozata által meghatározott támogatás.
See, in this context, paragraph 2.93 of the 2010 OECD TP Guidelines: ‘In applying a cost-based transactional net margin method, fully loaded costs are often used, including all the direct and indirect costs attributable to the activity or transaction, together with an appropriate allocation in respect of the overheads of the business.
Lásd a T-68/03. sz., Olympiaki Aeroporia Ypiresies kontra Bizottság ügyben hozott ítélet (EU:T:2007:253) 34. pontját.
The question can arise whether and to what extent it is acceptable at arm's length to treat a significant portion of the taxpayer's costs as pass-through costs to which no profit element is attributed (i.e. as costs which are potentially excludable from the denominator of the net profit indicator).
A 2015. július 13-i 2015/1589/EU tanácsi rendelet részletes szabályokat határoz meg az Európai Unió működéséről szóló szerződés 108. cikkének alkalmazására vonatkozóan (HL L 248., 2015.9.24., 9. o.).
This depends on the extent to which an independent party in comparable circumstances would agree not to earn a mark-up on part of the costs it incurs.’
A T-424/05. sz., Olaszország kontra Bizottság ügyben hozott ítélet (EU:T:2009:49) 69. pontja; és a T-231/06 és T-237/06. sz., Hollandia és NOS kontra Bizottság ügyben hozott ítélet (EU:T:2010:525) 50. pontja.
See recitals 167 and 214.
Lásd még a T-242/12. sz., (SNCF) kontra Bizottság ügyben hozott ítélet (EU:T:2015:1003) 345–367. pontját.
See ruling request of 16 May 2007, which is the basis of the 2007 ruling, p. 1.
Lásd az Írország és a Bizottság között az észrevételekkel kapcsolatos levélváltást a 7.1., 7.2., 7.4. és 7.5. pontban.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 119.
Lásd az Apple és a Bizottság között az észrevételekkel kapcsolatos levélváltást a 7.1., 7.2. és 7.3. pontban.
See recital 65.
A Bizottság 794/2004/EK rendelete (2004. április 21.) az Európai Unió működéséről szóló szerződés 108. cikkének alkalmazására vonatkozó részletes szabályok megállapításáról szóló (EU) 2015/1589 tanácsi rendelet végrehajtásáról (HL L 140., 2004.4.30., 1. o.).
Case C-6/12 P Oy EU:C:2013:525, paragraphs 25 to 28 and the case-law cited.
Lásd az (1) preambulumbekezdést.