natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Under the first step, the Authorised OECD Approach allocates to the permanent establishment the economic ownership of assets for which the significant functions relevant to the economic ownership of assets are performed by people in the permanent establishment and also allocates to the permanent establishment those risks for which the significant functions relevant to the assumption and/or management (subsequent to the transfer) of risks are performed by people in the permanent establishment [65].
Az ASI és az AOE beszámolói is (például a 2006. és 2007. évre vonatkozó beszámolóik) a következőt határozzák meg: „a nettó bevételek elsősorban termékek (hardver, szoftver és perifériás eszközök) eladásából származó jövedelmekből, valamint meghosszabbított garancia- és támogatási szerződésekből állnak”.
Under the second step of the Authorised OECD Approach, the OECD TP Guidelines are applied by analogy to the permanent establishment's dealings with other parts of the company to ensure that the performance of all of its functions in relation to those dealings is rewarded on an arm's length basis [66].
Az ASI tekintetében az árbevételektől és viszonylag alacsony kamatösszegektől eltekintve más jelentős jövedelemtípust nem jegyeznek a beszámolók.
CONSIDERATIONS REGARDING THE APPLICATION OF THE AUTHORISED OECD APPROACH TO INTANGIBLES
Ezenkívül úgy tűnik, hogy az ASI nem jegyez semmilyen jogdíjból származó jövedelmet.
Section D-2(iii)(c) of the 2010 OECD Profit Attribution Report concerns the allocation of intangibles to permanent establishments.
Az AOE pedig az árbevételeken és a viszonylag alacsony kamatösszegeken felül az ASI által – egyes számviteli időszakokra – az AOE részére fizetett nagy összegű osztalékokról is beszámol.
As regards internally developed trade intangibles, point 86 of the Report sets out that, depending on the business organisation model of the enterprises, ‘the active decision-making and management may often be devolved throughout the enterprise.
ábra
An issue arises as to whether this is likely to be the same with regard to the development of intangible property or whether it is more likely that the significant people functions relevant to the determination of economic ownership of intangible assets are performed at a high strategic level by senior management or by a combination of centralised and devolved decision-making functions’.
Kivonat az ASI 2007. évi beszámolójából
Point 87 explains that ‘there is no hard evidence that the decision-making process for the development of intangible property is generally so centralised, especially as the focus for determining the significant people functions relevant to the determination of economic ownership is on the active-decision making and management rather than on simply saying yes or no to a proposal.
ábra
This suggests that, just as for financial assets, economic ownership may often be determined by functions performed below the strategic level of senior management.
Kivonat az AOE 2006. évi beszámolójából
This is the level at which the active management of a programme toward the development of an intangible would occur, where the ability to actively manage the risks inherent in such a programme lies.’
Az Írország által megadott – válogatott – pénzügyi adatokat az 1. táblázat tartalmazza az ASI, és a 2. táblázat az AOE tekintetében.
Regarding acquired trade intangibles, point 94 of Section D-2(iii)(c)(3)A(ii) explains that ‘just as with internally developed intangibles property, the key question in determining economic ownership of acquired intangibles is where within the enterprise the significant people functions related to active decision-making relating to the taking on and management of risks are undertaken’ [67].
táblázat
THE OECD TP GUIDELINES
Az ASI pénzügyi adatai (millió USD-ban meghatározva)
The OECD TP Guidelines describe five methods to approximate an arm's length pricing of transactions and profit allocation between companies of the same corporate group: (i) the comparable uncontrolled price method (hereinafter ‘CUP’); (ii) the cost plus method; (iii) the resale minus method; (iv) the transaction net margin method (hereinafter ‘TNMM’) and (v) the transactional profit split method.
Tárgyév
The Guidelines draw a distinction between traditional transaction methods (the first three methods) and transactional profit methods (the last two methods).
Az ASI árbevétele
The Guidelines declare a preference for traditional transaction methods, such as the CUP, over transactional profit methods, such as the TNMM, as a means to establish whether transfer pricing is at arm's length [68].
Adózás előtti nyereség
The Guidelines further explain that multinational corporations retain the freedom to apply methods not described in those guidelines to establish transfer prices, provided those prices satisfy the arm's length principle.
Amelyből kamatbevétel és beruházásokból származó bevétel kamat nélkül számítva
The contested tax rulings endorse a profit allocation for ASI and AOE based on one-sided profit allocation methods which, in their application, resemble the TNMM as described in the OECD TP Guidelines.
A jogszabályban előírt beszámolóban bevallott adó
The TNMM is one of the ‘indirect methods’ to approximate an arm's length pricing of transactions and profit allocation between companies of the same corporate group.
[63000–63500]
The TNMM can be contrasted with the CUP method, which is a ‘direct method’ that compares the price charged for the transfer of property or services in a controlled transaction (that is to say, a transaction between two enterprises that are associated enterprises with respect to each other) to the price charged for the transfer of property or services in a comparable uncontrolled transaction (that is to say, a transaction between enterprises that are independent enterprises with respect to each other), conducted under comparable circumstances.
[35000–35500]
The TNMM approximates what would be an arm's length profit for an entire activity, rather than for identified transactions.
[300–400]
It does not seek to establish the price of goods sold, but estimates the profit independent companies could be expected to make on an activity, such as the activity of selling goods.
[62500–63000]
It does this by taking a base (‘a profit level indicator’), such as costs, turnover or fixed investment, and applying a profit ratio reflecting that observed in comparable uncontrolled transactions to that base.
[26500–27000]
The use of the TNMM as a one-sided transfer pricing method — that is, examining the profitability of only one of the parties to the controlled transactions — is often justified by reliance on paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines, according to which the ‘tested party’, that is to say, the party to the transaction for which a financial indicator (mark-up on costs, gross margin, or net profit indicator) is tested, should, in principle, be the company which has the less complex function [69].
[1000–1500]
In particular, in cases where one of the parties to a controlled transaction holds intellectual property, which it licenses to its counterparty to perform functions such as manufacturing or distribution, tax advisors often invoke the complexity of establishing a return on that intellectual property for designating the counterparty as the party with the less complex function, establishing a return for the functions performed by that counterparty, and allocating all its profit remaining after deduction of that return, that is to say, all the ‘residual profit’, to the party holding the IP as a royalty for the use of that IP.
[67500–68000]
ADDITIONAL INFORMATION SUBMITTED BY IRELAND IN RESPONSE TO THE OPENING DECISION AND IN THE COURSE OF THE FORMAL INVESTIGATION
[24500–25000]
In its Opening Decision, the Commission requested Ireland to provide all such information as may be helpful to assess the contested tax rulings [70].
[900–1000]
In particular, the Commission requested Ireland to provide the financial accounts of ASI and AOE for the period 2004 to 2013, the number of full time equivalent employees (hereinafter: ‘FTE’) of ASI and of AOE over the same period (each end of reporting period), the FTE of ASI's and AOE's Irish branches, and information about the cost sharing agreements to which ASI and AOE are party.
táblázat
The Commission also requested Ireland to single out the amount of passive income earned by ASI in the profit and loss accounts and to specify if this passive income comes from Ireland.
Az AOE pénzügyi adatai (millió USD-ban meghatározva)
FINANCIAL INFORMATION OF ASI AND AOE
Az AOE árbevétele
The income of both companies is classified in their accounts as deriving from the sale of products, as illustrated by the extracts in Figure 2 and Figure 3.
[400–500]
Those accounts indicate that the turnover represents net sales to customers.
[14500–15000] [71]
Both the accounts of ASI and AOE specify (for example for the years 2006 and 2007) that the ‘net sales consist primarily of revenue from the sale of products (hardware, software, and peripherals), and extended warranty and support contracts’.
[5000–5500] [71]
As for ASI, other than turnover and comparatively small amounts of interest, it does not record any other significant types of income.
[500–600]
In particular, ASI does not appear to record any royalty income.
[2000–2500] [71]
As for AOE, in addition to turnover and comparatively small amounts of interest, it reports large amounts of dividends paid by ASI to AOE for some accounting periods.
[10–20]
Figure 2
Az 1. és 2. táblázatban közzétett pénzügyi adatok az ASI és az AOE jogszabályban előírt – Írországban benyújtott dokumentumok szerinti – számviteli beszámolóin alapulnak.
Extract from ASI accounts 2007
Az ASI és az AOE Írországban nyújt be teljes vállalatra kiterjedő beszámolókat, mivel ott vannak bejegyezve.
Figure 3
A Bizottság annak egyértelműsítésére kérte Írországot [73], hogy léteznek-e külön beszámolók az ASI és az AOE központi irodája és azok írországi fióktelepei tekintetében, és ha igen, küldjék meg azokat.
Extract from AOE accounts 2006
Írország jelezte, hogy az ASI és az AOE pénzügyi beszámolói megfelelnek a jogszabályban előírt számviteli eljárás írországi jogszabályok szerinti előírásainak, és az Írországi jogszabályok nem írják elő azt, hogy az ASI és az AOE külön beszámolókat készítsen írországi fióktelepei számára.
Selected financial information provided by Ireland is presented in Table 1 for ASI and Table 2 for AOE.
Az ASI által a jogszabályban előírt beszámolókban bevallott adó nagyrészt az Írország felé az írországi fióktelepek nyereségei után fizetendő adóból áll, amelynek meghatározására a kifogásolt adóügyi határozatok által jóváhagyott nyereségfelosztási módszerek szerint került sor [74], mivel az ASI nem tartotta úgy, hogy bármely másik adójoghatóságban adóalanyisággal rendelkezne.
Table 1
A(z) […]-i és olaszországi adóhatóságok által végzett vizsgálatok alapján azonban az ASI e két adójoghatóságban adófizetési kötelezettséggel rendelkezett.
ASI financial information (in USD million)
A 2013. és 2014. év tekintetében az ASI-nak forrásadó-fizetési kötelezettsége keletkezett […]-ban/ben, mert a(z) […]-i adóhatóság egy […]-i Apple vállalat által fizetett díjat jogdíjnak minősített, és forrásadó-fizetési kötelezettség [75] hatálya alá helyezett.
Year
A 2009 és 2012 közötti időszak tekintetében az ASI-nak Olaszországban társaságiadó-fizetési kötelezettsége keletkezett az olaszországi adóhatóság által végzett vizsgálat alapján, amely megállapította, hogy az ASI Olaszországban adóalanyisággal rendelkezett erre az időszakra vonatkozóan [76].
ASI turnover
Ami pedig az AOE által a jogszabályban előírt beszámolókban bevallott adót illeti, a vállalat fióktelepet működtetett Szingapúrban, és társaságiadó-fizetési kötelezettséggel rendelkezett Szingapúrban a 2009-es, a 2010-es és a 2011-es évre vonatkozóan [77].
Profit before tax
Írország megküldte az ASI és az AOE jogszabályban előírt beszámolóiban szerepeltetett kamatbevétel komponensét is, amely a két vállalat írországi fióktelepeinek vagyonára vonatkozik [78].
Of which interest and investment income net of interest charges
Írország az ASI kamatbevételét „az ASI pénzügyi beszámolója szerinti fizetett kamatra” és „vagyonból származó kamatra” lebontva küldte meg.
Tax declared in statutory accounts
2012-ben például az ASI pénzügyi beszámolóiban a fizetett kamat [500–600] millió USD, a fióktelepi vagyonból származó kamatbevétel pedig [1–10] millió USD volt.
[63000 – 63500]
2015. április 15-i levelében Írország jelezte, hogy az ASI írországi fióktelepéhez és az AOE írországi fióktelepéhez rendelhető kamat fizetése külön bankszámlákra vagy pénzalapokra történt.
[35000 – 35500]
E bankszámlák napi működését a corki (Írország) pénzügyi és kincstári személyzet ellenőrzi [79].
[300 – 400]
A kifogásolt adóügyi határozatokban az ASI írországi fióktelepének adóköteles nyereségét a működési kiadásokra hivatkozva határozzák meg.
[62500 – 63000]
A fióktelep működési kiadásainak külön elszámolása azonban nem áll rendelkezésre, mivel az Apple soha nem adott át Írországnak külön beszámolókat.
[26500 – 27000]
A 4. ábra szemléltetési céllal bemutatja a teljes ASI 2011-re és 2012-re vonatkozó, az ASI jogszabályban előírt beszámolóiban feltüntetett működési kiadásait.
[1000 – 1500]
ábra
[67500 – 68000]
Az ASI működési kiadásai a 2012. évi éves beszámolóban
[24500 – 25000]
Működési kiadások
[900 –1000]
000 USD
Table 2
Marketinggel, értékesítéssel és forgalmazással összefüggő költségek
AOE financial information (in USD million)
[400000–500000]
AOE turnover
Adminisztrációs kiadások
[400 – 500]
[100000–200000]
[14500 – 15000] [71]
Kutatás és fejlesztés
[5000 – 5500] [71]
[1500000–2000000]
[500 – 600]
A kifogásolt adóügyi határozatokban az AOE írországi fióktelepének adóköteles nyereségét a működési kiadásokra és az árbevételre hivatkozva határozzák meg.
[2000 – 2500] [71]
A teljes AOE 2011. és 2012. évre szóló eredménykimutatását – szemléltetési célokból – az 5. ábra mutatja be.
[10-20]
ábra
The financial information presented in Tables 1 and 2 is based on the company statutory accounts of ASI and AOE, as filed in Ireland.
Az AOE eredménykimutatása a 2012. évi éves beszámolóban
ASI and AOE file full company accounts in Ireland because they are incorporated in Ireland.
Eredménykimutatás
The Commission requested Ireland [73] to clarify whether separate accounts exist for ASI's and AOE's head offices and their respective Irish branches and, if so, to provide such separate accounts.
a 2012. szeptember 29-én lezárult évre vonatkozóan
Ireland indicated that the financial accounts for ASI and AOE satisfy the statutory accounting requirements under Irish law and that Irish law does not require ASI and AOE to prepare separate accounts for their Irish branches.
Megjegyzés:
The tax declared by ASI in the statutory accounts is constituted mostly of the tax due to Ireland on the profit of its Irish branches, determined in accordance with the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings [74], since ASI did not consider itself to have a taxable presence in any other tax jurisdiction.
Forgalom – folyamatos működések
However, following assessments by the tax administrations of […] and Italy, ASI was considered to be liable for tax in those two jurisdictions.
Értékesítési költség
For the years 2013 and 2014, ASI became liable to withholding tax in […] because the […] tax administration characterised a fee paid by a […] Apple company to ASI as a royalty and subjected that payment to a withholding tax [75].
[(300000–400000)]
For the years 2009 to 2012, ASI became liable for corporation tax in Italy following an assessment by the Italian tax administration which determined that ASI had a taxable presence in Italy during that period [76].
Bruttó nyereség
As regards the tax declared by AOE in its statutory accounts, that company had a branch in Singapore and was liable to corporation tax in Singapore for the years 2009, 2010 and 2011 [77].
[90000–100000]
Ireland also provided the component in the interest income reported in the statutory accounts of ASI and AOE, which relates to property of the respective Irish branches of the two companies [78].
[(10000–20000)]
Ireland provided a breakdown of ASI's interest income into ‘interest paid in ASI's financial account’ and ‘interest from property’.
Működési nyereség – folyamatos működések
For example, in 2012 the interest paid in ASI's financial accounts was USD [500-600] million and interest income from branch property was USD [1-10] million.
[70000–80000]
In its letter of 15 April 2015, Ireland indicated that the interest attributable to ASI's Irish branch and AOE's Irish branch is earned on separately identifiable bank accounts or funds.
Vállalkozáscsoportoktól származó bevétel
The day-to-day operations of those bank accounts are controlled by finance and treasury staff based in Cork, Ireland [79].
[14500000–15000000]
In the contested tax rulings, the taxable profit of ASI's Irish branch is determined by reference to operating expenses.
Egyéb kapott kamatok és kamatjellegű bevételek
Separate accounting of operating expenses for the branch is, however, unavailable, since no separate accounts have ever been provided by Apple to Ireland.
[1000–10000]
A detail of operating expenses for ASI as a whole for years 2011 and 2012, as reported in ASI's statutory accounts, is presented in Figure 4 for illustration purposes.
Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások
Figure 4
[(30–40)]
ASI operating expenses in Annual report of 2012
Pénzügyi eszközökből leírt összegek
Operating expenses
[(50–60)]
USD'000
Szokásos tevékenységből származó, adózás előtti nyereség
Marketing, sales and distribution costs
5–8
[400000-500000]
Szokásos tevékenységből származó nyereség utáni adó
Administration expenses
[(1000–10000)]
[100000-200000]
A pénzügyi év nyeresége
Research and development
ábra
[1500000-2000000]
Az ASI 2007-es időszakra vonatkozó éves beszámolójának kivonata
In the contested tax rulings, the taxable profit of AOE's Irish branch is determined by reference to operating expenses and turnover.
A jelenlegi adóteher alacsonyabb az Írországban szokásos adómértéknél.
The profit and loss account of AOE as a whole for the years 2011 and 2012 is presented in Figure 5 for illustration purposes.
Az eltérések magyarázata a következő:
Figure 5
Szokásos tevékenységből származó, adózás előtti nyereség
Profit and loss account of AOE in Annual report of 2012
Jelenlegi 12,5 %-os adómérték (2006: 12,5 %)
Profit and loss account
A következő hatások:
for the year ended 29 September 2012
Kamatbevételre magasabb terhelés (25 %)
Note
Adókiigazítás a korábbi időszakok szerint
Cost of sales
Összes jelenlegi adóteher
[(300000-400000)]
A 2007-et követő időszakokban a vállalkozások adóterhe a pénzügyi beszámolókban az [1–5] %-os adókulcs alkalmazásával szerepel.
Gross profit
Ez az adókulcs e beszámolókban a következőképpen van jellemezve: „[az] átlagos adókulcs valamennyi olyan joghatóságban, ahol az [AOE] tevékenységet folytat”.
[90000-100000]
Az ASI ellenőrzött beszámolói kivonatának a 2012-es éves beszámolóban újból közzétett verzióját a 7. ábra mutatja be.
[(10000-20000)]
ábra
Operating profit — continuing operations
Az ASI 2012-es időszakra vonatkozó éves beszámolójának kivonata
[70000-80000]
A vállalat semelyik joghatóságban nem rendelkezik adóügyi illetőséggel.
Income from group undertakings
Számos országban folytat tevékenységet.
[14500000-15000000]
Az átlag adókulcs valamennyi olyan joghatóság tekintetében, ahol tevékenységet folytat, körülbelül [1–5] %.
Other interest receivable and similar income
[35000000–35500000]
[1000-10000]
[22000000–22500000]
Interest payable and similar charges
[1–5] %-os adókulcs
[(30-40)]
[1000000–1500000]
Amounts written off financial assets
[800000–900000]
[(50-60)]
[600–700]
Profit on ordinary activities before taxation
(Alacsonyabb)/magasabb mértékben terhelt jövedelem
5-8
[(1000000–1500000)]
Tax on profit on ordinary activities
Az ASI által Írországban ténylegesen fizetendő adó – a 2011. szeptember 25. és 2012. szeptember 24. közötti időszakra benyújtott adóbevallások alapján – [1–10] millió EUR volt a kereskedelmi bevétel tekintetében (az ennek megfelelő kereskedelmi bevétel [30–40] millió EUR volt), amelyhez hozzájött még [0,6–0,7] millió EUR kamatadó, [1–10] millió EUR adófizetési kötelezettséget eredményezve [80].
[(1000-10000)]
Ugyanerre az időszakra az AOE által Írországban ténylegesen fizetendő adó [1–10] millió EUR volt a kereskedelmi bevétel tekintetében (az ennek megfelelő kereskedelmi bevétel [10–20] millió EUR volt), amelyhez hozzájött még egy kereskedelmi forrásadó-mentesség, [1–10] millió EUR adófizetési kötelezettséget eredményezve.
Profit for the financial year
Írország jelezte, hogy az ASI és az AOE működőtőke-igénye felett lévőként meghatározott tőkealapokat az ASI és az AOE bankszámláira és Írországon kívüli beruházási alapjaiba helyezik át, amelyek működtetését, kezelését és ellenőrzését az USA-ban végzik.
As regards the companies' corporation tax liability in Ireland, the financial accounts of ASI and AOE refer to a ‘lower than the standard rate of tax in Ireland’ for the periods until 2007.
Az ASI EMEIA régióban lévő ügyfeleitől származó értékesítési bevételek gyűjtésére használt bankszámlája tekintetében Írország azt jelezte, hogy a pénzforgalom aszerint változik, hogy az ügyfél csatorna partner-e, az Apple Online Store felhasználója-e, illetve, hogy az eladásra az Apple valamely kiskereskedésében kerül-e sor.
The extract of ASI's audited accounts as reproduced in its annual report for 2007 is reproduced in Figure 6.
Amennyiben az ügyfél csatorna partner [81], az Apple elektronikus átutalással vagy az ügyfél szerinti joghatóságban lévő ASI-bankszámlára közvetlen beszedéssel vagy az USA-ban vagy Európában lévő olyan közös bankszámlára kapja meg a pénzt, ahová több ország eladásaiból érkeznek az összegek.
Figure 6
Az Írország által az ASI bankszámláinak helyével kapcsolatban benyújtott áttekintés szerint azonban 2009 márciusa óta nem létezett az USA-ban az EMEIA régió eladásaiból származó bevételt gyűjtő bankszámla, és 2012 márciusától csak izlandi, oroszországi, törökországi, valamint a Közel-Kelet és Afrika egyes részein történt értékesítésből származó bevételek gyűlnek egyesült államokbeli bankszámlákon.
Extract annual report of ASI for the period 2007
Minden egyéb értékesítésből származó bevétel európai bankszámlákon gyűlik.
The current tax charge is lower than the standard rate of tax in Ireland.
Írország azt is jelezte, hogy az Apple EMEIA régiójának kincstári csoportja, amely három írországi lakóhellyel rendelkező személyből áll, az EMEIA régió helyi bankszámláin tartott pénzt rendszeresen az ASI nevén lévő „koncentrációs számlákra” csoportosítja.
The differences are explained as follows:
Írország szerint ezeket a számlákat az Egyesült Királyságban, az USA-ban és Svájcban vezetik.
Profit on ordinary activities before tax
A beruházási alapok tekintetében – az Apple által nyújtott információk alapján – az ASI-nak és az AOE-nek – az ASI-val és az AOE-vel kötött beruházáskezelési szolgáltatásról szóló megállapodások alapján – készpénzkezelési és beruházási szolgáltatásokat nyújtó vállalat a Braeburn Capital Inc. (a továbbiakban: Braeburn), egy egyesült államokbeli székhelyű vállalat.
Current tax at 12,5 % (2006: 12,5 %)
A szolgáltatások között szerepel – többek között – beruházás- és készpénzkezelés […].
Effects of:
Az ASI és az AOE 2006. július 24-i igazgatósági ülésén olyan határozat született, amely szerint továbbra is a Braeburn fog segítséget nyújtani az ASI és az AOE számára készpénztartalékaik kezelésében [82].
Interest income charged at higher rate (25 %)
Írország szerint az e beruházásokból származó valamennyi bevétel külföldi forrásból való, és ennek megfelelően az e beruházásokból származó kamat nem tartozik adófizetés hatálya alá Írországban.
Adjustment to tax charge in respect of previous periods
AZ ASI ÉS AZ AOE MUNKAVÁLLALÓIVAL KAPCSOLATOS ADATOK
Income taxed at lower rates
Az eljárás megindításáról szóló határozatra adott válaszában Írország jelezte, hogy 2011. december 31-ig az Apple valamennyi írországi munkavállalóját hivatalosan az AOE foglalkoztatta, és az AOE írországi fióktelepe egyetlen bérszámfejtést vezetett Írországban.