natgillin/translations-raw huggingface dataset:
In normal circumstances, the tax savings made by this early and accelerated depreciation of the cost of the vessel should be offset later on by increased tax payments either when the vessel is completely depreciated and no more depreciation costs can be deducted or when the vessel is sold and a capital gain results from the sale [8].
A társasági adóról szóló törvény egységes szerkezetbe foglalt változatának (TRLIS) jóváhagyásáról szóló, 2004. március 5-i 4/2004. sz. királyi törvényerejű rendelet [12] XIII. fejezete, valamint a társasági adóról szóló rendelet jóváhagyásáról szóló, 2004. július 30-i 1777/2004. sz. királyi rendelet (RIS) [13] 49. cikke alkalmazandó a legalább két évre kötött pénzügyi lízingszerződésekre, ha a szerződés tárgya ingó vagyon, illetve a tíz évre kötött szerződésekre, ha a szerződés tárgya ingatlan vagyon vagy ipari létesítmény.
Because of the EIG’s tax transparency, its increased profits in later years would normally be added to the investors’ own revenues and would be liable to tax.
Kizárólag adózási céllal a kifizetések azon aránya, amely lehetővé teszi a lízingbe adó számára az eszköz költségeinek megtérülését [14], adóból levonható kiadásnak minősül bizonyos határokon belül, nevezetesen: a leírt összeg nem haladhatja meg az adott eszköztípus maximális lineáris amortizációja hivatalos együtthatója kétszeresének vagy háromszorosának és az eszköz költségének a szorzatát.
However, in an STL operation, the EIGs do not keep the vessels after full depreciation is achieved.
Hajók esetében a szokásos lineáris amortizációt adózási célból tíz évre számolják (évi 10 %).
In the second stage, the tax savings resulting from the initial losses transferred to the investors are then safeguarded as a result of the EIG’s switchover to the tonnage tax (TT) system of income taxation and the full exemption of the capital gains resulting from the sale of the vessel — shortly after switching to the new system — to the shipping company [9].
A maximális gyorsított amortizációs kulcs a lízingelt eszközök esetében évi 20–30 % között mozog (40–60 hónapig tartó időszakra).
For further details about these two stages, see Decision C(2011) 4494 final (Section 2.3.1).
A spanyol jogszabályok szerint a hajótulajdonosok csökkenő amortizációt [15] vagy az évek számának összege módszert [16] is alkalmazhatják.
According to information available to the Commission [10], the combined effect of the tax measures used in the STL enables the EIG and its investors to achieve a tax gain of approximately 30 % of the initial gross price of the vessel.
intézkedés: A lízingelt eszközök előrehozott értékcsökkenésének diszkrecionális alkalmazása
Part of this tax gain — initially collected by the EIG/its investors — is kept by the investors (10-15 %) and part of it is passed on to the shipping company (85-90 %), which in the end becomes the owner of the vessel, with a 20 % to 30 % reduction in the initial gross price of the vessel.
(a TRILS 115. cikkének (11) bekezdése és 48. cikkének (4) bekezdése, valamint a RIS 49. cikke)
As already stated, STL operations combine different individual — yet interrelated — tax measures in order to generate a tax benefit.
A TRILS 115. cikke (6) bekezdésének értelmében a lízingelt eszköz gyorsított értékcsökkenési leírása azon a napon kezdődik, amikor az eszköz megkezdi üzemelését, azaz azelőtt nem, hogy az eszközt átadnák a lízingbe vevőnek és az megkezdené annak használatát.
The section below briefly describes these measures.
Ugyanakkor a TRILS 115. cikke (11) bekezdésének [17] értelmében a Gazdasági és Pénzügyminisztérium a lízingbe vevő hivatalos kérelme alapján korábbi időpontot is meghatározhat az értékcsökkenési leírás kezdő időpontjaként.
For a more detailed description, see Decision C(2011) 4494 final (Section 2.4).
Ez a rendelkezés bizonyos feltételekkel elvben minden, lízingszerződés tárgyát képező és gyorsított értékcsökkenési leírásra alkalmas lízingelt eszközre alkalmazható.
Measure 1 — Accelerated depreciation [11] of leased assets
A TRLIS 115. cikkének (11) bekezdése gyakorlatilag két általános feltételt ír elő.
(Article 115(6) TRLIS)
Először is, az új kezdő napot „az eszköz tekintetében a szerződéses vagy kivitelezési időszak sajátos jellemzőire és az eszköz gazdasági rendeltetésének jellegére” tekintettel kell meghatározni.
In Spain, the tax treatment of a leasing transaction is different from its accounting treatment.
A RIS 49. cikkének értelmében az adóhatóság csak akkor ad engedélyt a kivitelezési időszak kezdetére előrehozott értékcsökkenési leírásra, ha ez a kivitelezési időszak meghaladja a 12 hónapot és a lízingszerződés előrehozott díjfizetésről rendelkezik.
Chapter XIII of Royal Legislative Decree 4/2004 of 5 March 2004 approving the consolidated version of the Law on Corporate Tax (TRLIS) [12] and Article 49 of Royal Decree 1777/2004 of 30 July 2004 approving the Regulation on Corporate Tax (RIS) [13], apply to finance leasing contracts with a minimum duration of two years if they relate to movable property and 10 years if they relate to immovable property or industrial establishments.
Másodszor, „ezen időpont meghatározása nem érinti az eszköz tényleges használatából eredő adóköteles összeg számítását, sem a tulajdonátruházásból eredő kifizetéseket, amelyeket vagy az általános adórendszer, vagy a TRLIS VII. címének VIII. fejezetében előírt különleges rendszer szerint kell megállapítani”.
For tax purposes only, the portion of the payments that allows the lessor to recover the cost of the asset [14] is considered tax-deductible expenditure within certain limits, namely: the amount deducted may not exceed the amount obtained by multiplying the cost of the asset by twice or three times the official coefficient of maximum straight-line depreciation for the type of asset.
A TRLIS 48. cikkének (4) bekezdése [18] szerint a TRLIS 115. cikkének (1) bekezdésében bemutatott előrehozott amortizációs rendszerbe tartozó eszközöket Spanyolországban bejegyzett gazdasági egyesüléseknek adják lízingbe, amelyek cserébe allízingbe adják azt harmadik feleknek.
In the case of vessels, the normal straight-line depreciation is spread — for tax purposes — over 10 years (10 % per year).
Ezenfelül a TRLIS 49. cikke megállapítja az abban az esetben követendő eljárást, ha a lízingelt eszközök előrehozott értékcsökkenési leírását kérelmezik.
The maximum accelerated depreciation rate for leased assets ranges between 20 % and 30 % per year (from 40 to 60 months).
intézkedés: Gazdasági egyesülések
Under Spanish law, owners of vessels can also depreciate according to the declining balance method [15] or the sum-of-the-years-digit method (SYD) [16].
Amint az már kifejtésre került, a spanyol gazdasági egyesülések a tagjaikétól elkülönült jogalanyisággal rendelkeznek.
Measure 2: Discretionary application of early depreciation of leased assets
Ennek megfelelően – amennyiben teljesítik a spanyol jog szerinti jogosultsági követelményeket – a gazdasági egyesülések kérelmezhetik mind az előrehozott amortizációs intézkedést, mind a TRLIS 124–128. cikkében előírt alternatív hajóűrtartalomadó-rendszert (lásd a 2.2.4. szakaszt), még akkor is, ha egyik tagjuk sem hajózási társaság.
(Articles 115(11) and 48(4) TRLIS and Article 49 RIS)
Ugyanakkor adózási szempontból a gazdasági egyesülések átláthatóak, tekintettel spanyol illetőségű részvényeseikre.
Under Article 115(6) TRLIS, the accelerated depreciation of the leased asset starts on the date on which the asset becomes operational, i.e. not before the asset is delivered to and starts being used by the lessee.
Más szóval, adózási tekintetben a gazdasági egyesülések nyereségeit (vagy veszteségeit) közvetlenül spanyol illetőségű tagjaiknak tulajdonítják arányos alapon.
However, pursuant to Article 115(11) TRLIS [17], the Ministry of Economic Affairs and Finance may, upon formal request by the lessee, determine an earlier starting date for depreciation.
Mivel az adólízingügyletekben részt vevő gazdasági egyesüléseket tagjaik befektetési eszköznek és nem a közösen végzett tevékenység egy formájának tekintik, e határozat ezekre befektetőkként hivatkozik.
In principle, this provision applies, under certain conditions, to all leased assets covered by a leasing contract and eligible for accelerated depreciation.
A gazdasági egyesülések adózási átláthatósága azt jelenti, hogy a gazdasági egyesülés által az előrehozott és gyorsított értékcsökkenési leírás révén elért jelentős veszteség közvetlenül áthárítható a befektetőkre, amelyek e veszteségeket levonhatják saját nyereségükből, ezáltal csökkenthetik a fizetendő adót.
In fact, Article 115(11) TRLIS imposes two general conditions.
intézkedés: A hajóűrtartalomadó-rendszer (a TRLIS 124–128. cikke)
First, the new starting date should be determined taking account of ‘the specific characteristics of the contracting or construction period for the asset and the specific nature of its economic use’.
A spanyol hajóűrtartalomadó-rendszer 2002 óta hatályos.
Pursuant to Article 49 RIS, the tax authorities only authorise early depreciation from the beginning of the construction period when this construction period is over 12 months, and the leasing contract provides for anticipated lease payments.
Lehetőséget biztosít a hajózási társaságok adóköteles nyereségének alternatív számítására az erre jogosító szállítási tevékenységeik tekintetében, az üzemeltetett űrtartalom, és nem a bevétel és kiadás különbsége alapján.
Second, ‘determining this date (should) not affect the calculation of the taxable amount arising from the actual use of the asset or the payments resulting from the transfer of ownership, which must be determined in accordance with either the general tax regime or the special regime provided for in Chapter VIII of Title VII TRLIS’.
A Bizottság összeegyeztethető állami támogatásként engedélyezte [19] a spanyol hajóűrtartalomadó-rendszert a tengeri szállítási ágazatnak nyújtott állami támogatásokról szóló közösségi iránymutatás (a továbbiakban: tengeri szállítási iránymutatás) [20] alapján.
According to Article 48(4) TRLIS [18], the assets covered by the early depreciation scheme described in Article 115(1) TRLIS will be leased to EIGs registered in Spain, which, in turn, will sublease them to third parties.
A hajóűrtartalomadó-rendszert szabályozó rendelkezéseket a TRLIS XVII. fejezetének 124–128. cikke tartalmazza.
Furthermore, Article 49 RIS establishes the procedure to be followed when filing an application for the early depreciation of leased assets.
Spanyolország végrehajtási intézkedéseket is elfogadott a RIS VI. címében, az 50–52. cikkben.
Measure 3: Economic interest groupings (EIGs)
A Bizottság megjegyzi, hogy a TRILS 124–128. cikkében foglalt szabályokkal ellentétben, amelyeket bejelentettek a Bizottságnak, és amelyeket a Bizottság jóvá is hagyott, ezeket a végrehajtási intézkedéseket és különösen a RIS 50. cikkének (3) bekezdésében foglalt kivételt (lásd a 2.2.5. szakaszt), nem jelentették be a Bizottságnak, és az nem is hagyta ezeket jóvá.
As already stated, Spanish EIGs have a separate legal personality from that of their members.
Amint más tagállamok esetében is, a spanyol hajóűrtartalomadó-rendszerbe való belépés opcionális, ahhoz a hatóságok előzetes engedélye kell, amely tíz évig érvényes.
As a result, EIGs can file an application both for the early depreciation measure and for the alternative tonnage taxation scheme provided for by Articles 124-128 TRLIS (see Section 2.2.4.) if they meet the eligibility requirements under Spanish law, even if none of their members is a shipping company.
A nem hajózási vagy nem jogosult tevékenységekből származó jövedelmekre a rendes jövedelemadó-szabályokat kell alkalmazni.
However, from a tax perspective, EIGs are transparent with respect to their Spanish resident shareholders.
A spanyol jog szerint az adólízingrendszerben részt vevő gazdasági egyesüléseket fel lehet venni a hajózási társaságok valamelyik nyilvántartásába [21], mivel a spanyol hatóságok úgy ítélik meg, e társaságok tevékenysége kiterjed saját és bérelt hajóik üzemeltetésére is.
In other words, for tax purposes, profits (or losses) made by EIGs are directly attributed to their Spanish resident members on a pro rata basis.
A hajó üzemeltetésének fogalma tehát kiterjed a hajó személyzet nélküli hajóbérleti szerződés keretében harmadik fél rendelkezésére bocsátására is.
Since the EIGs involved in STL operations are regarded as an investment vehicle by their members — rather than as a way of carrying out an activity jointly — this Decision refers to them as investors.
A jogosult hajózási tevékenységek adóalapját a bruttó űrtartalom alapján számítják ki:
EIGs’ tax transparency means that the substantial losses incurred by the EIG through early and accelerated depreciation can be passed on directly to the investors, who can offset these losses against profits of their own and reduce the tax due.
Nettó regisztertonna
Measure 4: Tonnage tax system (Articles 124 to 128 TRLIS)
Napi mennyiség 100 tonnára (EUR)
The Spanish TT legislation has applied since 2002.
ól 1000-ig
It provides for an alternative calculation of the taxable profits of shipping companies in respect of their eligible transport activities, based on tonnage operated rather than the difference between revenue and expenditure.
ől 10000-ig
The Commission authorised [19] the Spanish TT scheme as compatible State aid on the basis of the Community Guidelines on State aid to maritime transport [20] (hereinafter ‘the Maritime Guidelines’).
ől 25000-ig
The provisions governing the TT scheme are contained in Chapter XVII, Articles 124 to 128 TRLIS.
25001 felett
Spain also adopted implementing measures contained in Title VI, Articles 50 to 52 of the RIS.
A hajózási társaság által üzemeltetett bruttó űrtartalomnak megfelelő alternatív adóalap kiszámítását követően ezen adóalapra a rendes társaságiadó-kulcsot kell alkalmazni.
The Commission notes that, contrary to the rules set out in Articles 124-128 TRLIS, which were notified to and approved by the Commission, these implementing measures — and in particular the exception contained in Article 50(3) RIS (see Section 2.2.5) — were not notified to or authorised by the Commission.
A TRLIS 125. cikke (2) bekezdése első franciabekezdésének értelmében a hajóűrtartalom-adó adóalapja a nyílt tengeren folytatott (jogosult) hajózási tevékenységekből származó valamennyi bevételt magában foglal, többek között a hajóűrtartalomadó-rendszerben kedvezményezett vállalkozás által újonnan vásárolt hajó későbbi eladásakor úgy realizált tőkenyereséget is, hogy a vállalkozás közben a hajóűrtartalomadó-rendszer hatálya alatt marad.
As in other Member States, joining the Spanish TT scheme is optional and requires prior authorisation from the tax authorities, valid for 10 years.
Fordított esetben, minthogy a rendes társaságiadó-szabályok szerint az adóalapot a bevétel és a kiadás különbségeként határozzák meg, ha a vállalkozás által megszerzett hajót később tőkenyereséggel értékesítik, ezek a rendkívüli tőkenyereségek adóköteles bevételnek minősülnek, így növelik azt az adóalapot, amelyre a társasági adót kivetik.
Revenues from non-shipping — or non-eligible — activities are subject to normal income tax rules.
A rendkívüli tőkenyereségek adóügyi megítélése abban az esetben, ha a hajó átkerül a hajóűrtartalomadó-rendszerbe
Under Spanish law, EIGs involved in the STL can be entered in one of the registers of shipping companies [21] because, according to the Spanish authorities, their activities include the operation of their own and chartered vessels.
Különös szabályokat kell alkalmazni, ha a már nem új hajó és az abból származó bevétel adóztatása a rendes társaságiadó-rendszerből átkerül a hajóűrtartalomadó-rendszerbe.
The concept of operating a vessel would therefore include making a vessel available to a third party under a bareboat charter.
Amennyiben egy hajó már a vállalkozás birtokában van, amikor az belép a hajóűrtartalomadó-rendszerbe, illetve másodkézből vett (a továbbiakban: használt) hajót akkor vásárolnak meg, amikor a vállalkozás már a hajóűrtartalomadó-rendszerben adózik, a TRLIS 125. cikkének (2) bekezdésében [22] foglalt különleges eljárást kell alkalmazni.
The tax base for eligible shipping activities is calculated according to gross tonnage:
Ezen eljárás szerint egyes összegek csak akkor adóznak a rendes társaságiadó-rendelkezések szerint, ha a hajót a későbbiekben eladják:
Net registered tonnage
A hajóűrtartalomadó-rendszer alkalmazásának első pénzügyi évében, illetve a használt hajó megszerzésének évében az e szabállyal érintett minden egyes hajó szokásos piaci értéke és a nettó könyv szerinti értéke közötti különbözettel megegyező, nem felosztható tartalékot kell képezni, vagy ezt a különbözetet külön kell feltüntetni az egyes hajókra vonatkozó éves beszámolóban minden olyan pénzügyi évben, amikor a hajó feletti tulajdonjog fennáll.
Daily amount per 100 tonnes (EUR)
Az említett pozitív tartalék összegét, valamint a tulajdonjog átruházásának időpontjában fennálló, az értékesített hajó adó szerinti értékcsökkenése és könyv szerinti értékcsökkenése közötti pozitív különbözetet hozzá kell adni a TRLIS 125. cikkének (1) bekezdésében említett hajóűrtartalomadó-alaphoz, amikor a hajó értékesítése lezárul.
From 0 to 1000
Így a spanyol hajóűrtartalomadó-rendszer Bizottság által jóváhagyott szokásos alkalmazásának eredményeként a potenciális tőkenyereséget a hajóűrtartalomadó-rendszerbe történő belépéskor adóztatják, és feltételezik, hogy a tőkenyereség adóztatására, ha késleltetve is, de sor kerül a hajó eladásakor vagy forgalomból való kivonásakor.
From 1001 to 10000
Amint a 2.2.5. szakaszban kifejtésre került, az adólízingrendszerben erre az adóztatásra nem kerül sor halasztottan, hanem az teljes egészében elmarad, mivel az érintett hajókat újaknak és nem használtaknak tekintik.
From 10001 to 25000
Így a különleges eljárás nem alkalmazandó.
Over 25001
intézkedés: A RIS 50. cikkének (3) bekezdése
Once the alternative tax base is calculated according to the gross tonnage operated by the shipping company, the normal corporate tax rate is applied to this base.
Az engedélyezett adólízingügyletek esetében a Bizottság megjegyzi, hogy a gazdasági egyesülések elhagyhatják a szokásos társaságiadó-rendszert és beléphetnek a hajóűrtartalomadó-rendszerbe anélkül, hogy rendeznék az előrehozott és gyorsított értékcsökkenési leírásból eredő rejtett adókötelezettséget akár a hajóűrtartalomadó-rendszerbe történő belépéskor, akár a későbbiekben a hajó eladásakor vagy forgalomból történő kivonásakor.
Pursuant to the first indent of Article 125(2) TRLIS, the TT taxable base is deemed to include all revenues from (eligible) shipping activities on the high seas including, in particular, the capital gains realised when vessels — acquired new by an undertaking benefiting from the TT system — are subsequently sold while the undertaking remains under the TT system.
Ugyanis a TRLIS 125. cikkének (2) bekezdésében foglalt szabály alóli kivételként a RIS 50. cikkének (3) bekezdése [23] kimondja, hogy amikor a hajókat az adóhatóság által korábban jóváhagyott lízingszerződés részeként vételi opcióval szerzik meg, ezeket a hajókat újaknak [24] és nem használtaknak kell tekinteni – anélkül hogy figyelembe vennék, hogy üzemeltették-e vagy leírták-e már azokat – a lízingopció gyakorlásának napjától kezdve, azaz azt követően, hogy a gazdasági egyesülés átlépett a hajóűrtartalomadó-rendszerbe.
Conversely, under normal corporate income tax rules, since the tax base is determined as the difference between revenue and expenditure, when vessels are acquired by an undertaking and subsequently sold with a capital gain, these exceptional capital gains constitute taxable revenue and will thus increase the taxable base on which corporate tax will be levied.
A Bizottság rendelkezésére álló információ szerint ezt a kivételt csak a hatóságok által a TRLIS 115. cikke (11) bekezdésének (lásd a fenti 2.2.2. szakaszt, 2. intézkedés: A lízingelt eszközök előrehozott értékcsökkenésének diszkrecionális alkalmazása) értelmében vett előrehozott értékcsökkenési leírás iránti kérelmek vonatkozásában jóváhagyott egyedi lízingszerződésekre alkalmazták, azaz adólízingügyletek során megvásárolt, egy kivétellel spanyol hajógyárakból származó új tengerjáró hajók lízingelésére.
Tax treatment of exceptional capital gains in the context of the transfer of vessels to the TT system
Ezekben az esetekben úgy tekintették, hogy a hajókat a gazdasági egyesülés a lízingelési opció gyakorlásának napján, azaz a gazdasági egyesülés hajóűrtartalomadó-rendszerbe történő belépését követően újként szerezte meg.
Special rules apply where a vessel — which is no longer new — and the taxation of its revenue are transferred from the normal corporate tax system to the TT system.
A RIS 50. cikkének (3) bekezdésében foglalt kivétel első következménye, hogy a TRLIS 125. cikkének (2) bekezdésében meghatározott szabályok alkalmazását mellőzik.
In the case of vessels already owned by an undertaking when it joins the TT system, or of second-hand vessels (hereinafter ‘used’ vessels) purchased when an undertaking already benefits from the TT system, a special procedure provided for in Article 125(2) TRLIS [22] applies.
A gazdasági egyesülésnek nem kell nem felosztható tartalékot képeznie, és nem adóztatják meg sem a hajózási társaság által kifizetett ár és a hajó gazdasági egyesülés könyveiben szereplő értéke közötti pozitív különbözetet [25], sem a hajó könyv szerinti értéke és adóértéke közötti pozitív különbözetet [26].
Under this procedure, the taxation of certain amounts takes place under normal corporate tax arrangements only when the vessel is subsequently sold:
A második következmény, hogy a hajózási társaságnak történő értékesítésből keletkező bevételt (a személyzet nélküli hajóbérleti opció gyakorlásának jelentős ára) a hajóűrtartalomadó-rendszerbe tartozó vállalkozás által megvásárolt és eladott hajóból származó bevételnek tekintik, és azt a TRLIS 125. cikke (2) bekezdése első franciabekezdésének értelmében beszámítják a hajóűrtartalom-adó alapjába.
In the first financial year in which the TT system is applied, or in which the used vessels have been acquired, non-distributable reserves equal to the difference between the normal market value and the net accounting value of each of the ships concerned by this rule must be set aside, or this difference must be stated separately in the annual report for each vessel, for each financial year in which ownership of them is retained.
A HIVATALOS VIZSGÁLATI ELJÁRÁS MEGINDÍTÁSÁNAK INDOKAI
The amount of the said positive reserve together with the positive difference, at the date of transfer of ownership, between the tax depreciation and the accounting depreciation for the vessel sold will be added to the TT taxable base referred to in Article 125(1) TRLIS once the sale of the vessel is completed.
Először is a Bizottság arra az álláspontra helyezkedett, hogy a spanyol adólízingrendszert a különböző adóintézkedések ellenére egyetlen, egységes programként kell vizsgálnia (átfogó megközelítés), mivel a különböző intézkedéseket csak együttesen lehet alkalmazni – jogilag vagy ténylegesen –, és azt állapította meg, hogy e rendszer állami támogatásnak minősül.
Thus, under normal application of the Spanish TT system, as approved by the Commission, potential capital gains are taxed on entry into the TT system and it is assumed that the taxation of capital gains, even though it is delayed, takes place later on when the vessel is sold or dismantled.
Második lépésként az egyedi intézkedéseket a Bizottság egyenként is értékelte (egyedi megközelítés), és ebben a szakaszban a következőket állapította meg:
As explained in Section 2.2.5, under the STL system, this taxation is not deferred but completely avoided because the vessels concerned are deemed to be new, not used.
A lízingelt eszközök gyorsított értékcsökkenési leírása (1. intézkedés) ugyan állami támogatásnak minősülhet, mindenesetre létező támogatás, mivel a csatlakozást megelőzően hajtották végre.
Hence, the special procedure does not apply.
Ebből következően ezen intézkedés tekintetében a Bizottság nem indította meg a hivatalos vizsgálati eljárást.