natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Since the contested tax rulings are individual aid measures granted only to ASI and AOE, a finding that those measures grant an advantage to ASI and AOE already suffices to conclude that that advantage is selective in nature.
Kad je riječ o trećem uvjetu za utvrđivanje potpore, prednost u smislu članka 107. stavka 1.
Nevertheless, for the sake of completeness, the Commission will examine those measures according to the three-step analysis devised by the Court of Justice for fiscal aid schemes to demonstrate that they are also selective under that analysis.
Ugovora svaka je gospodarska korist koju poduzetnik ne bi ostvario u uobičajenima tržišnim uvjetima, odnosno u izostanku intervencije države [132].
However, in so doing, the Commission's assessment of whether the contested measures constitute a derogation from the reference system (the second step of the selectivity analysis) will coincide with its assessment of whether those measures confer an advantage on ASI and AOE [138].
Stoga je prednost prisutna kad god se financijska situacija poduzetnika poboljša kao rezultat intervencije države.
That is because the identification of the advantage flowing from the tax measure requires a comparison of the economic position of the beneficiary of that measure with the economic position of that undertaking had the measure not been granted, while the identification of the derogation from the reference system requires a comparison of the economic position of the beneficiary of that measure with the economic position of operators who are in a comparable factual and legal situation to the beneficiary in the light of the objectives of that reference system and who do not benefit from the tax measure in question.
Takvo se poboljšanje dokazuje usporedbom financijske situacije kao rezultata sporne mjere s financijskom situacijom u kojoj bi se taj poduzetnik nalazio da mjera nije odobrena [133].
In other words, where a tax measure results in an unjustified reduction of the tax liability of a beneficiary that would otherwise be subject to a higher level of tax under the ordinary rules of taxation, that reduction constitutes both the advantage granted by the tax measure and the derogation from the reference system.
Prednost se može sastojati od dodjele pozitivnih ekonomskih prednosti, kao i od umanjenja troškova koji su obično uključeni u proračun poduzetnika [134].
EXISTENCE OF A SELECTIVE ADVANTAGE
U pogledu fiskalnih mjera, prednost se može dodijeliti različitim vrstama umanjenja poreznog opterećenja nekog poduzetnika, a posebno umanjenjem porezne osnovice ili iznosa dugovanog poreza [135].
According to settled case-law, ‘Article 92(1) [now Article 107(1)] of the Treaty requires it to be determined whether, under a particular statutory scheme, a State measure is such as to favour ‘certain undertakings or the production of certain goods’ in comparison with others which, in the light of the objective pursued by the scheme in question, are in a comparable legal and factual situation.
Kao što će Komisija dokazati u odjeljku 8.2.2., iz spornih poreznih rješenja proizlazi umanjenje obveze ASI-ja i AOE-a u pogledu plaćanja poreza na dobit trgovačkih društava u Irskoj umanjenjem godišnje oporezive dobiti tih poduzetnika, a time i njihove porezne osnovice, za potrebe ubiranja poreza na dobit trgovačkih društava u skladu s redovnim pravilima o oporezivanju dobiti trgovačkih društava u Irskoj.
If it is, the measure concerned fulfils the condition of selectivity’ [139].
Stoga se spornim poreznim rješenjima dodjeljuje ekonomska prednost tim društvima umanjenjem njihove porezne osnovice.
In the case of fiscal State aid schemes, the Court of Justice has devised a three-step analysis to determine whether a measure is selective [140].
Kad je riječ o selektivnosti te prednosti, Sud je dosad smatrao da u slučaju pojedinačne mjere potpore, za razliku od programa potpore, „utvrđivanje ekonomske prednosti omogućuje, načelno, pretpostavku da je selektivna” [136], a da nije nužno analizirati selektivnost mjere u skladu s analizom u tri koraka koju je Sud osmislio za programe fiskalne državne potpore [137].
First, the common or normal tax regime applicable in the Member State is identified: ‘the reference system’.
Budući da su sporna porezna rješenja pojedinačne mjere potpore dodijeljene samo ASI-ju i AOE-u, utvrđenje da se tim mjerama dodjeljuje prednost ASI-ju i AOE-u već je dovoljno kako bi se zaključilo da je ta prednost po svojoj prirodi selektivna.
Second, it is determined whether the tax measure in question constitutes a derogation from that system, in so far as it differentiates between economic operators who, in light of the objectives intrinsic to the system, are in a comparable factual and legal situation.
Međutim, Komisija će radi cjelovitosti ispitati te mjere u skladu s analizom u tri koraka koju je osmislio Sud za programe fiskalne potpore kako bi dokazala da su selektivne i na temelju te analize.
If the measure constitutes a derogation from the reference system, it is then established, in the third step of the analysis, whether that measure is justified by the nature or the general scheme of the reference system.
Međutim, na taj će se način ocjena Komisije o tome odstupa li se spornim mjerama od referentnog sustava (drugi korak analize selektivnosti) podudarati s njezinom ocjenom o tome dodjeljuje li se tim mjerama prednost ASI-ju i AOE-u [138].
A tax measure which constitutes a derogation to the application of the reference system may be justified if the Member State concerned can show that that measure results directly from the basic or guiding principles of that tax system [141].
To je zato što utvrđivanje prednosti koja proizlazi iz porezne mjere zahtijeva usporedbu gospodarskog položaja korisnika te mjere s gospodarskim položajem u kojem bi taj poduzetnik bio da mjera nije dodijeljena, dok utvrđivanje odstupanja od referentnog sustava zahtijeva usporedbu gospodarskog položaja korisnika te mjere s gospodarskim položajem subjekata koji su u sličnom činjeničnom i pravnom položaju kao korisnik s obzirom na ciljeve tog referentnog sustava i koji nemaju koristi od predmetne porezne mjere.
If that is the case, the tax measure is not selective.
Drugim riječima, ako iz porezne mjere proizlazi neopravdano smanjenje porezne obveze korisnika koji bi inače podlijegao većoj razini poreza u skladu s redovnim pravilima o oporezivanju, to smanjenje čini i prednost dodijeljenu poreznom mjerom i odstupanje od referentnog sustava.
The burden of proof in that third step lies with the Member State.
POSTOJANJE SELEKTIVNE PREDNOSTI
DETERMINATION OF THE REFERENCE SYSTEM
U skladu s ustaljenom sudskom praksom „člankom 92. stavkom 1. [sada članak 107. stavak 1.]
Reference system composed of the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland
UFEU-a propisano je da je potrebno utvrditi stavlja li se nacionalnom mjerom u danom pravnom sustavu ‚određene poduzetnike ili proizvodnje određene robe’ u povoljniji položaj u odnosu na druge koji se s obzirom na cilj navedenoga sustava nalaze u usporedivom pravnom i činjeničnom položaju.
As a general rule, a reference system is composed of a consistent set of rules that apply on the basis of objective criteria to all undertakings falling within its scope as defined by its objective.
U slučaju potvrdnog odgovora, predmetna mjera ispunjava uvjet selektivnosti” [139].
The identification of the reference system therefore depends on elements such as the taxable persons, the taxable base, the taxable events and the applicable tax rates.
U slučaju programâ fiskalne državne potpore Sud je osmislio analizu u tri koraka kako bi utvrdio je li neka mjera selektivna [140].
In this case the reference system is the ordinary rules of taxation of corporate profit under the Irish corporate tax system, which have as their intrinsic objective the taxation of profit of all companies subject to tax in Ireland [142].
Prvo, utvrđuje se uobičajeni ili normalni porezni režim primjenjiv u državi članici: „referentni sustav”.
As explained in Section 2.3, corporation tax in Ireland is charged on profits (income and chargeable gains) of a company however arising [143].
Drugo, određuje se odstupa li se predmetnom poreznom mjerom od tog sustava jer se njome uvode razlike između gospodarskih subjekata koji se s obzirom na ciljeve svojstvene tom sustavu nalaze u usporedivoj pravnoj i činjeničnoj situaciji.
The calculation of the corporate taxable base takes as its starting point the corporate accounting profit [144].
Ako se mjerom odstupa od referentnog sustava, u trećem koraku analize određuje se je li ta mjera opravdana prirodom ili općom strukturom referentnog sustava.
Irish-resident companies are subject to corporation tax on their worldwide income and capital gains [145].
Porezna mjera kojom se odstupa od primjene referentnog sustava može se opravdati ako predmetna država članica uspije dokazati da ta mjera proizlazi izravno iz temeljnih ili vodećih načela njezina poreznog sustava [141].
Non-resident companies operating through a branch or agency in Ireland are subject to corporation tax on the profits connected with their branch or agency and on any capital gains arising on the disposal of assets used for the purposes of the branch or agency [146].
Ako je to slučaj, porezna mjera nije selektivna.
Companies that are not resident in Ireland and do not trade through a branch or agency in Ireland are only liable to income tax on any Irish-source income and to capital gains tax on gains arising on the disposal of certain Irish assets, subject to any treaty relief that may be available [147].
Teret dokazivanja u toj trećoj fazi na državi je članici.
The corporate tax rate applicable to the profit of all companies subject to tax in Ireland is 12,5 % for profit derived from trading income and 25 % for non-trading income [148].
ODREĐIVANJE REFERENTNOG SUSTAVA
From the perspective of the aforementioned rules, all companies having an income are considered to be in a similar factual and legal situation, since the objective of those rules is the taxation of profit subject to tax in Ireland.
Referentni sustav sastavljen od redovnih pravila o oporezivanju dobiti trgovačkih društava u Irskoj
Consequently, all companies subject to tax in Ireland, whether resident or non-resident, are in a comparable factual and legal situation as regards the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Opće je pravilo da se referentni sustav sastoji od dosljednog skupa pravila koja se, na temelju objektivnih kriterija, primjenjuju na sve poduzetnike koji su obuhvaćeni njegovim područjem primjene kako je utvrđeno njegovim ciljem.
That reference system includes both non-integrated companies that derive their profit from arm's length transactions carried out on the market and integrated companies that (partly) derive their profit from transactions carried out within the same company or corporate group.
Stoga utvrđivanje referentnog sustava ovisi o elementima kao što su porezni obveznici, porezna osnovica, oporezive transakcije i primjenjive porezne stope.
The Irish corporate tax system does not distinguish between companies which derive their profit from market transactions only, such as non-integrated standalone companies, and companies which derive their profit through internal dealings between companies of the same corporate group or between parts of the same company, such as integrated companies.
U ovom su predmetu referentni sustav redovna pravila o oporezivanju dobiti trgovačkih društava na temelju irskog sustava oporezivanja dobiti trgovačkih društava čiji je suštinski cilj oporezivanje dobiti svih trgovačkih društava koja podliježu poreznoj obvezi u Irskoj [142].
Both types of companies are subject to corporation tax on their taxable profit at the standard corporate tax rate under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Kako je objašnjeno u odjeljku 2.3, porez na dobit trgovačkih društava u Irskoj plaća se na dobit (dohodak i kapitalne dobitke) društva, neovisno o tome kako je ostvarena [143].
Thus, non-integrated and integrated companies subject to tax in Ireland should be considered to be in a comparable factual and legal situation as regards those rules.
Izračun porezne osnovice trgovačkog društva temelji se na računovodstvenoj dobiti trgovačkog društva [144].
The fact that the taxable profit of non-integrated and integrated companies is determined in a different manner does not alter this conclusion.
Društva rezidentna u Irskoj podliježu obvezi plaćanja poreza na dobit trgovačkih društava za dobit i kapitalne dobitke ostvarene diljem svijeta [145].
In the case of a non-integrated company that transacts on the market, that company's taxable profit can, in principle, be directly observed and calculated on the basis of such market transactions, as it is based on the difference between income and costs in a competitive market.
Nerezidentna društva koja posluju preko podružnice ili agencije u Irskoj obvezna su plaćati porez na dobit trgovačkih društava povezanu s njihovom podružnicom ili agencijom te na sve kapitalne dobitke koji proizlaze iz raspolaganja imovinom koja se upotrebljava za potrebe djelovanja podružnice ili agencije [146].
Consequently, a non-integrated company will take its accounting profit as the starting point for determining the taxable base to which Irish corporation tax applies, since that profit is determined on the basis of prices dictated by the market for the inputs acquired and the products and services sold by the company.
Društva koja nisu rezidentna u Irskoj i ne obavljaju poslovnu djelatnost preko podružnice ili agencije u Irskoj dužna su plaćati porez na dohodak samo na sav dohodak ostvaren u Irskoj i porez na kapitalne dobitke samo na dobitke ostvarene na temelju raspolaganja određenom imovinom u Irskoj [147], uz primjenu svih raspoloživih ugovornih oslobođenja.
By contrast, the determination of the taxable profit of an integrated company, whether a company belonging to a corporate group or a company operating in more than one jurisdiction through a branch, requires the use of estimates.
Stopa poreza na dobit trgovačkih društava primjenjiva na dobit svih društava koja plaćaju porez u Irskoj iznosi 12,5 % za dobit ostvarenu iz dohotka od poslovne djelatnosti i 25 % za dohodak koji nije ostvaren iz poslovne djelatnosti [148].
That is because an integrated company, whose constituent parts transact amongst themselves, is able to set the prices and conditions of those internal dealings independently of other market participants, which, in turn, determine the taxable profit of the parts of that company taking part in those transactions [149].
Iz perspektive navedenih pravila za sva društva koja ostvaruju dohodak smatra se da su u sličnom činjeničnom i pravnom položaju jer je cilj tih pravila oporezivanje dobiti koja podliježe poreznoj obvezi u Irskoj.
This difference in determining the taxable profit of non-integrated and integrated companies is therefore due to the fact that the profits of integrated companies or of branches cannot be observed in a reliable way from the statutory accounts, in contrast to non-integrated companies or companies which do not engage in any form of internal dealings and where the accounts therefore reflect prices negotiated at arm's length on the market.
U skladu s tim, sva društva koja plaćaju porez u Irskoj, bilo rezidentna ili nerezidentna, u usporedivoj su činjeničnoj i pravnoj situaciji u pogledu redovnih pravila o oporezivanju dobiti trgovačkih društava u Irskoj.
However, this difference in determining the taxable profits of non-integrated companies and integrated companies is merely the means by which to achieve the ultimate goal of determining the taxable base of both types of companies in a manner that ensures that integrated companies are taxed on an equal footing to non-integrated companies under the ordinary rules of taxation of corporate profit.
Taj referentni sustav uključuje neintegrirana društva koja svoju dobit ostvaruju po tržišnim uvjetima na tržištu i integrirana društva koja svoju dobit (djelomice) ostvaruju iz transakcija provedenih unutar istog društva ili grupe društava.
Apple argues [150] that transactions between related companies are not comparable to transactions between unrelated companies.
U irskom sustavu poreza na dobit trgovačkih društava ne radi se razlika između društava koja dobit ostvaruju samo iz tržišnih transakcija, kao što su neintegrirana samostalna društva, i društava koja dobit ostvaruju iz internog poslovanja između društava iz iste grupe ili između dijelova istog društva, kao što su integrirana društva.
Apple cites the Groepsrentebox Decision [151], where the Commission allegedly accepted that financial relationships between companies belonging to a corporate group and intra-group transactions are different from and not driven by the same competitive and economic rationale as those between unrelated companies, so that they may, therefore, warrant a different tax treatment.
Obje vrste društava podliježu obvezi plaćanja poreza na dobit na svoju oporezivu dobit po standardnoj stopi poreza na dobit trgovačkih društava na temelju redovnih pravila o oporezivanju dobiti trgovačkih društava u Irskoj.
As a preliminary matter, the Commission would like to recall that, since each potential aid measure must be assessed on the basis of its own merits under the objective criteria of Article 107(1) of the Treaty, even if the Commission could be shown to have decided differently in another decision, that could not affect the findings of this decision [152].
Stoga bi za neintegrirana i integrirana društva koja su obvezna plaćati porez u Irskoj trebalo smatrati da su u usporedivom činjeničnom i pravnom položaju s obzirom na ta pravila.
In any event, the Commission does not share Apple's reading of the Groepsrentebox Decision.
Činjenica da se oporeziva dobit neintegriranih i integriranih društava određuje na drukčiji način ne mijenja taj zaključak.
Contrary to what Apple claims, that Decision does not confirm that where a tax measure is granted in favour of a company deriving profits through internal dealings, the reference system must necessarily be limited to companies deriving profits through such dealings.
U slučaju neintegriranog društva koje provodi transakcije na tržištu oporezivu dobit tog društva može se, u načelu, izravno razmatrati i izračunati na temelju tih tržišnih transakcija jer se temelji na razlici između dohotka i troškova na konkurentnom tržištu.
Moreover, the objective of the tax measure at the basis of that Decision is not comparable to this case and, therefore, the conclusions that can be drawn from it are not applicable to this case.
Iz toga proizlazi da će neintegrirano društvo iskoristiti svoju računovodstvenu dobit kao početnu točku za određivanje porezne osnovice na koju se primjenjuje irski porez na dobit trgovačkih društava jer se ta dobit određuje na temelju cijena koje tržište određuje u pogledu nabavljenih proizvodnih faktora te proizvoda i usluga koje društvo prodaje.
The Groepsrentebox scheme was set up by the Dutch authorities to reduce the difference in tax treatment between the provision of equity capital and loan capital in a group context and, as such, to reduce arbitrage between those two forms of intra-group financing [153].
Za razliku od toga, određivanje oporezive dobiti integriranog društva zahtijeva upotrebu procijenjenih vrijednosti, bilo da je riječ o društvu koje pripada grupi društava ili društvu koje posluje u više od jedne jurisdikcije preko podružnice.
The Commission observed in the final decision that given the objective of the measure, it is ‘only group companies, [and not stand-alone companies,] that are confronted with arbitrage between equity capital and loan capital within their group’ [154].
To je zato što integrirano društvo čiji dijelovi međusobno provode transakcije može određivati cijene i uvjete tih internih transakcija neovisno o drugim sudionicima na tržištu na temelju kojih se, s druge strane, određuje oporeziva dobit dijelova društva koji sudjeluju u tim transakcijama [149].
It was in the light of that observation, as well as of the objective of the scheme which was ‘to reduce incentives for arbitrage between financing through a capital injection and a loan, and ensuring tax neutrality in this regard’ [155], that the Commission considered the reference system in that case to include only companies subject to corporation tax and engaged in intra-group financing transactions [156].
Razlika u određivanju oporezive dobiti neintegriranih i integriranih društava stoga je posljedica činjenice da se dobit integriranih društava ili podružnica ne može razmatrati na pouzdan način iz zakonom propisanih financijskih izvještaja, za razliku od neintegriranih društava ili društava koja se ne bave nijednim oblikom internih transakcija i u čijim se financijskim izvještajima, stoga, odražavaju cijene dogovorene na tržištu po tržišnim uvjetima.
By contrast, the objective of the contested tax rulings is to determine ASI's and AOE's taxable base for the purposes of levying the Irish corporation tax on that amount.
Međutim, ta razlika u određivanju oporezive dobiti neintegriranih društava i integriranih društava samo je sredstvo kojim će se ostvariti konačni cilj određivanja porezne osnovice obiju vrsta društava na način kojim se osigurava da se integrirana društva oporezuju pod jednakim uvjetima kao neintegrirana društva u skladu s redovnim pravilima o oporezivanju dobiti trgovačkih društava.
While it could be argued that the objective underlying the Groepsrentebox Decision is only valid in a group context (being the fact that stand-alone companies are not faced with the issue of arbitrage between different forms of financing), the determination of the taxable base for the computation of the annual corporation tax liability is equally relevant and applicable to entities that derive their profits through internal dealings, as well as standalone domestic companies.
Društvo Apple tvrdi [150] da transakcije između povezanih društava nisu usporedive s transakcijama između nepovezanih društava.
Furthermore, ASI functions as the procurement and distribution company of the Apple group and AOE as the manufacturing company.
Društvo Apple poziva se na odluku u predmetu Groepsrentebox [151] u kojoj je Komisija navodno prihvatila da su financijski odnosi između društava koja pripadaju jednoj grupi društava i transakcije unutar grupe drukčije od transakcija između nepovezanih društava te ih ne pokreću ista načela u pogledu tržišnog natjecanja i ekonomska načela, zbog čega drukčiji porezni tretman može biti opravdan.
Those companies provide services to other companies of the Apple group.
Komisija bi uvodno htjela podsjetiti na to da, čak i ako se dokaže da je Komisija donijela drukčiju odluku u drugom predmetu, to ne bi moglo utjecati na zaključke iz ove odluke [152] jer se svaka potencijalna mjera potpore mora ocijeniti na temelju vlastitih obilježja u skladu s objektivnim kriterijima iz članka 107. stavka 1.
However, the transactions they carry out could also be carried out outside a group context.
Ugovora.
Indeed, Apple procures most of its inputs from independent manufacturers.
U svakom slučaju, Komisija se ne slaže s tumačenjem društva Apple u pogledu odluke u predmetu Groepsrentebox.
Those characteristics of this case confirm that the observation of the Commission in the Groepsrentebox Decision — that with respect to intragroup debt financing, related companies are not in a legal and factual situation comparable to that of unrelated companies — cannot be generalised for situations where the objective of a tax ruling is to determine the taxable base for the purposes of levying corporation tax on that amount.
Suprotno tvrdnjama društva Apple, tom se odlukom ne potvrđuje da ako se porezna mjera dodjeljuje u korist društva koje ostvaruje dobit iz internih transakcija referentni sustav nužno mora biti ograničen na društva koja ostvaruju dobit takvim transakcijama.