natgillin/translations-raw huggingface dataset:
According to the arm's length principle, commercial and financial relations between associated companies engaging in internal dealings should not differ from relations which would be made between independent companies [157].
Štoviše, cilj porezne mjere na kojoj se temelji ta odluka nije usporediv s ovim predmetom, zbog čega zaključci koji se mogu donijeti na temelju nje nisu primjenjivi na ovaj predmet.
It is precisely the objective of transfer pricing rules that transactions between group/associated companies are compared to transactions between independent companies and any deviation needs to be corrected.
Sustav Groepsrentebox uspostavila su nizozemska tijela kako bi se smanjila razlika u poreznom tretmanu između financiranja stjecanjem udjela i financiranja zajmom u kontekstu grupe te kako bi se stoga smanjila arbitraža između tih dvaju načina financiranja unutar grupe [153].
On this basis, Apple's reliance on the Groepsrentebox Decision is misplaced.
U svojoj konačnoj odluci Komisija je napomenula da je, s obzirom na cilj mjere, „arbitraža između financiranja stjecanjem udjela i financiranja zajmom moguća samo u okviru grupe [a ne za neovisna društva]” [154].
The reference system is not restricted to Section 25 TCA 97 only
S obzirom na to razmatranje i na cilj mjere da se „smanje čimbenici kojima se potiče arbitraža između financiranja dokapitalizacijom i financiranja zajmom te da se osigura porezna neutralnost u tom pogledu” [155] Komisija je smatrala da referentni sustav u tom predmetu uključuje samo društva koja podliježu porezu na dobit trgovačkih društava koja sudjeluju u transakcijama financiranja unutar grupe [156].
Ireland [158] and Apple [159] argue that non-resident companies are not in a comparable factual and legal situation to resident companies since resident companies are taxed on their worldwide income, while non-resident companies are only subject to tax on their locally-sourced income, that is to say, trading income arising directly or indirectly through or from an Irish agency or branch.
Nasuprot tomu, cilj je spornih poreznih rješenja odrediti poreznu osnovicu ASI-ja i AOE-a za potrebe ubiranja irskog poreza na dobit trgovačkih društava na taj iznos.
The Commission accepts this distinction, but does not consider its existence to justify the identification of a separate reference system distinct from the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Iako bi se moglo tvrditi da je cilj na kojem se temelji odluka u predmetu Groepsrentebox valjan samo u kontekstu grupe (s obzirom na činjenicu da se samostalna društva ne suočavaju s pitanjem arbitraže između različitih oblika financiranja), utvrđivanje porezne osnovice za izračun godišnje obveze plaćanja poreza na dobit trgovačkih društava jednako je relevantno i primjenjivo na subjekte koji dobit ostvaruju internim transakcijama kao i na samostalna domaća društva.
The fact remains that, for the purposes of determining their taxable base and determining their corporation tax liability, both types of companies are in a comparable factual and legal situation as regards the intrinsic objective of those rules, which is to tax the profit of all companies, resident or non-resident, subject to tax in Ireland.
Nadalje, ASI služi kao društvo za nabavu i distribuciju grupe Apple, a AOE kao društvo za proizvodnju.
[160]
Ta društva pružaju usluge drugim društvima grupe Apple.
As regards the method of determining the taxable base, both resident and non-resident taxpayers are taxed on their profit (income and chargeable gains), however arising, this being determined for both Irish resident companies and non-resident companies on the basis of the rules set out in recitals 69 and 70.
Međutim, transakcije koje provode mogle bi se provoditi i izvan konteksta grupe.
In this case, even if ASI and AOE are non-resident companies, the Irish branches of ASI and AOE generate income and profits just like any resident company engaged in a trading activity and, in the case of source income from the production or sale of goods and services in Ireland, both resident companies and non-resident companies are taxed on the same type of income [161].
Činjenica je da Apple većinu svojih ulaznih materijala nabavlja od neovisnih proizvođača.
That non-resident and resident companies are in a comparable situation as regards the method of determining their taxable base is further supported by the case-law of the Court of Justice on the taxation of branches in the context of Article 49 of the Treaty.
Tim značajkama ovog predmeta potvrđuje se da se razmatranje Komisije u odluci u predmetu Groepsrentebox o tome da, s obzirom na financiranje duga unutar grupe, povezana društva nisu u pravnom i činjeničnom položaju koji je usporediv s položajem nepovezanih društava ne može općenito primijeniti na situacije u kojima je cilj poreznog rješenja odrediti poreznu osnovicu za potrebe ubiranja poreza na dobit trgovačkih društava na taj iznos.
For example, in its judgment in the case Royal Bank of Scotland, the Court held that a company having its seat in Greece and the Greek branch of a company having its seat in another Member State are in an objectively comparable situation.
U skladu s načelom poslovanja po tržišnim uvjetima, poslovni i financijski odnosi između povezanih društava koja provode interne transakcije ne bi se trebali razlikovati od odnosa koje bi imala neovisna društva [157].
While the Court acknowledged that companies having their seat in Greece are taxed on their worldwide income, whereas non-resident companies are only subject to tax on locally-sourced profit, it further explained ‘that circumstance, which arises from the limited fiscal sovereignty of the State in which the income arises in relation to that of the State in which the company has its seat is not such as to prevent the two categories of companies from being considered, all other things being equal, as being in a comparable situation as regards the method of determining the taxable base’ [162].
Cilj pravila o određivanju transfernih cijena upravo je taj da se transakcije između društava grupe/povezanih društava uspoređuju s transakcijama između neovisnih društava i svako je odstupanje potrebno ispraviti.
Similarly, in its judgment in the case CLT-UFA, the Court held that there was no objective justification for treating a company differently and less favourably in respect of its German branch due to the fact that its seat and central administration were in Luxembourg, than would have been the case if it had carried on its activity in Germany in the legal form of a limited liability company or public limited company having its seat and/or its central administration in Germany.
Na temelju toga društvo Apple griješi kad se oslanja na odluku u predmetu Groepsrentebox.
In particular, the Court observed ‘that the national legislation on the manner of determining the taxable amount does not draw a distinction between companies with their seat in another Member State, according to whether they pursue their activities through a branch or a subsidiary, which is capable of justifying a difference in treatment between the two categories of companies’ [163].
Referentni sustav nije ograničen samo na odjeljak 25. zakona TCA iz 1997.
Contrary to Ireland's claim [164], the Commission does not consider that case-law to mean that resident and non-resident companies must be taxed on the same basis as regards what sources of income fall to be taxed.
Irska [158] i Apple [159] tvrde da nerezidentna društva nisu u usporedivom činjeničnom i pravnom položaju kao rezidentna društva jer se rezidentna društva oporezuju na temelju njihova globalnog dohotka, dok nerezidentna društva podliježu obvezi plaćanja poreza samo u pogledu lokalno ostvarenog dohotka, odnosno dohotka od poslovne djelatnosti koji je izravno ili neizravno ostvaren putem irske agencije odnosno podružnice ili od nje.
The Commission accepts that, as a result of the territoriality principle, resident and non-resident companies are taxed on different sources of income, as the Court itself recognised.
Komisija prihvaća ovo razlikovanje, ali ne smatra da se njime opravdava utvrđivanje zasebnog referentnog sustava koji je odvojen od redovnih pravila o oporezivanju dobiti trgovačkih društava u Irskoj.
Rather, the Commission considers that case-law to mean that, since resident and non-resident companies are subject to the same ordinary rules of taxation of corporate profit, the residency status of a corporate taxpayer cannot justify a discriminatory tax treatment for either type of company when determining those companies' corporation tax liability under those rules.
Ostaje činjenica da su za potrebe određivanja njihove porezne osnovice i obveze plaćanja poreza na dobit trgovačkih društava obje vrste društava u usporedivom činjeničnom i pravnom položaju s obzirom na suštinski cilj tih pravila, koji se odnosi na oporezivanje dobiti svih društava, rezidentnih ili nerezidentnih, koja su obvezna plaćati porez u Irskoj [160].
In other words, both types of companies are in a similar factual and legal position as regards the taxation of their corporate profits subject to tax in Ireland.
Kad je riječ o metodi određivanja porezne osnovice, rezidentni i nerezidentni porezni obveznici oporezuju se na temelju njihove dobiti (dohotka i kapitalnih dobitaka), neovisno o tome kako je ostvarena, koja se za društva rezidentna u Irskoj i nerezidentna društva određuje na temelju pravila iz uvodnih izjava (69) i (70).
As regards the determination of the corporation tax liability, this is determined for both non-resident and resident companies in the same manner, namely by applying the standard corporate tax rate to the amount of net profit earned as a result of the activities of the resident company or of the branch of the non-resident company at the end of the tax year [165].
U ovom predmetu, unatoč tomu što ASI i AOE nisu rezidentna društva, irske podružnice ASI-ja i AOE-a ostvaruju dohodak i dobit poput svih rezidentnih društava koja se bave poslovnom djelatnošću i, u slučaju dobiti izvorno ostvarene od proizvodnje ili prodaje robe i usluga u Irskoj, rezidentna i nerezidentna društva oporezuju se prema istoj vrsti dohotka [161].
Thus, also from that perspective, both types of companies are in a similar factual and legal position as regards the taxation of their corporate profit subject to tax in Ireland.
Sudskom praksom Suda u pogledu oporezivanja podružnica u kontekstu članka 49.
Conclusion on the reference system
Ugovora dodatno se potkrepljuje stajalište da su nerezidentna i rezidentna društva u usporedivom položaju s obzirom na metodu određivanja njihove porezne osnovice.
In light of the foregoing, the Commission considers that the reference system against which the contested tax rulings should be examined is the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, as set out in recital 228 and further elaborated in Section 2.3, which have as their intrinsic objective the taxation of profit of all companies subject to tax in Ireland.
Na primjer, u svojoj presudi u predmetu Royal Bank of Scotland Sud je smatrao da su društvo sa sjedištem u Grčkoj i grčka podružnica društva koje ima sjedište u drugoj državi članici u objektivno usporedivom položaju.
As explained in recitals 229 and 235, that reference system includes both non-integrated and integrated companies and, as explained in recitals 237 to 241, both resident and non-resident companies.
Iako je Sud potvrdio da se društva sa sjedištem u Grčkoj oporezuju na temelju njihova globalnog dohotka, dok su nerezidentna društva obvezna plaćati samo porez na lokalno ostvarenu dobit, on je dalje objasnio da „ta okolnost, koja proizlazi iz ograničenog fiskalnog suvereniteta države u kojoj je dohodak ostvaren u odnosu na fiskalni suverenitet države u kojoj se nalazi sjedište društva, nije takva da bi se njome spriječilo da se za dvije vrste društava, čije su sve ostale značajke jednake, smatra da su u usporedivom položaju s obzirom na metodu određivanja porezne osnovice” [162].
Section 25 TCA 97 should therefore be considered to form an integral and necessary part of that reference system, but not a separate reference system unto itself.
Slično je u svojoj presudi u predmetu CLT-UFA Sud smatrao da ne postoji objektivno opravdanje za to da se neko društvo stavlja u drukčiji i manje povoljan položaj s obzirom na svoju njemačku podružnicu jer mu se sjedište i središnja uprava nalaze u Luksemburgu od položaja u kojem bi bilo da je obavljalo djelatnost u Njemačkoj u pravnom obliku društva s ograničenom odgovornošću ili dioničkog društva čije su sjedište i/ili središnja uprava u Njemačkoj.
That the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland constitute the appropriate reference system in this case is confirmed by the contested tax rulings themselves.
Konkretno, Sud je primijetio da se „u nacionalnom zakonodavstvu o načinu određivanja porezne osnovice ne radi razlika između društava sa sjedištem u drugoj državi članici na temelju toga obavljaju li djelatnosti preko podružnice ili društva kćeri zbog koje bi se mogla opravdati razlika u tretmanu tih dviju kategorija društava” [163].
The purpose of those rulings is to determine ASI's and AOE's annual taxable profit in Ireland for the purpose of levying corporation tax on that profit under those rules.
Suprotno tvrdnji Irske [164], Komisija ne smatra kako ta sudska praksa znači da se rezidentna i nerezidentna društva moraju oporezivati na istoj osnovi u pogledu izvora dohotka obuhvaćenih poreznom obvezom.
Indeed, ASI's and AOE's yearly taxable profit in Ireland, which results from the application of the contested tax rulings, is taxed on the basis of Section 21(1) TCA 97 at the standard corporate tax rate of 12,5 % for trading income and 25 % for non-trading income, just like the profit of every other company subject to tax in Ireland, whether non-integrated or integrated, resident or non-resident.
Komisija prihvaća da se, kao rezultat načela teritorijalnosti, rezidentna i nerezidentna društva oporezuju po različitim izvorima dohotka, kako je primijetio i sam Sud.
Thus, the ultimate goal of the exercise conducted for the purpose of the contested tax rulings is to arrive at an annual taxable profit for ASI and AOE that ensures that those non-resident companies are taxed on their locally-sourced income in a similar manner to non-integrated resident companies under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Umjesto toga Komisija smatra kako ta sudska praksa znači da se, s obzirom na to da rezidentna i nerezidentna društva podliježu istim redovnim pravilima o oporezivanju dobiti trgovačkih društava, statusom rezidentnosti društva koje je porezni obveznik ne može opravdati diskriminirajući porezni tretman za bilo koju vrstu društva pri određivanju obveze plaćanja poreza na dobit tih trgovačkih društava na temelju tih pravila.
As Ireland itself explained in the course of the administrative procedure: ‘Revenue, in the course of its normal operations, engages with tax payers, in order to provide clarity as to the application of tax law […].
Drugim riječima, obje su vrste društava u sličnom činjeničnom i pravnom položaju s obzirom na oporezivanje njihove dobiti koja podliježe obvezi plaćanja poreza na dobit trgovačkih društava u Irskoj.
The objective is to ensure that the correct Irish tax is paid by these companies on that portion of their profits that is within the scope of Irish corporation tax, including, in relation to non-resident companies, that portion of their profits that is attributable to their Irish branch operations.
Kad je riječ o određivanju obveze plaćanja poreza na dobit trgovačkih društava, ona se određuje na isti način za nerezidentna i rezidentna društva, i to primjenom uobičajene stope poreza na dobit trgovačkih društava na iznos neto dobiti ostvarene kao rezultat djelatnosti rezidentnog društva ili podružnice nerezidentnog društva na kraju porezne godine [165].
It is in this context that Revenue engages with Apple Operations Europe and Apple Sales International to ensure that the profits attributed to their Irish branches were commensurate with the activities undertaken by those branches.’ [166]
Stoga su i iz te perspektive obje vrste društava u sličnom činjeničnom i pravnom položaju s obzirom na oporezivanje njihove dobiti koja podliježe obvezi plaćanja poreza na dobit trgovačkih društava u Irskoj.
SELECTIVE ADVANTAGE RESULTING FROM A DEROGATION FROM THE ORDINARY RULES OF TAXATION OF CORPORATE PROFIT IN IRELAND GIVING RISE TO A REDUCTION OF THE TAXABLE BASE
Zaključak o referentnom sustavu
The function of a tax ruling is to establish in advance the application of the ordinary tax system to a particular case in view of its specific facts and circumstances.
S obzirom na prethodno navedeno Komisija smatra da su referentni sustav na temelju kojeg bi trebalo ispitati sporna porezna rješenja redovna pravila o oporezivanju dobiti trgovačkih društava u Irskoj, kako su navedena u uvodnoj izjavi (228) i dodatno objašnjena u odjeljku 2.3., čiji je suštinski cilj oporezivanje dobiti svih društava koja su obvezna plaćati porez u Irskoj.
However, like any other fiscal measure, the granting of a tax ruling must respect the State aid rules.
Kako je objašnjeno u uvodnim izjavama (229) i (235), taj referentni sustav uključuje neintegrirana i integrirana društva te, kako je objašnjeno u uvodnim izjavama (237) do (241), rezidentna i nerezidentna društva.
Where a tax ruling endorses a result that does not reflect in a reliable manner what would result from a normal application of the ordinary tax system, without justification, that ruling may confer a selective advantage upon the addressee, in so far as that selective treatment results in a lowering of that taxpayer's tax liability in the Member State as compared to companies in a similar factual and legal situation.
Stoga bi članak 25. zakona TCA iz 1997. trebalo smatrati sastavnim i nužnim dijelom tog referentnog sustava, ali ne i odvojenim referentnim sustavom samim po sebi.
The contested tax rulings endorse methods for allocating the profit of ASI and of AOE to their respective Irish branches, which allow those companies to determine their taxable profit and thus their corporation tax liability in Ireland on a yearly basis for the period during which those rulings were in force.
Samim spornim poreznim rješenjima potvrđuje se da redovna pravila oporezivanja dobiti trgovačkih društava u Irskoj čine odgovarajući referentni sustav u ovom predmetu.
Having determined that the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, including but not limited to Section 25 TCA 97, constitute the reference system against which the contested tax rulings should be assessed, it is necessary to establish whether those rulings constitute a derogation from that reference system, leading to unequal treatment between companies that are factually and legally in a similar situation.
Svrha je tih rješenja odrediti godišnju oporezivu dobit ASI-ja i AOE-a u Irskoj za potrebe ubiranja poreza na dobit trgovačkih društava u skladu s tim pravilima.
As explained in recital 224, the Commission's assessment whether the contested tax rulings derogate from that reference system will coincide with its identification of the economic advantage conferred on ASI and AOE as a result of those rulings.
Činjenica je da se godišnja oporeziva dobit ASI-ja i AOE-a u Irskoj koja proizlazi iz primjene spornih poreznih rješenja na temelju odjeljka 21.1. zakona TCA iz 1997. oporezuje po uobičajenoj stopi poreza na dobit trgovačkih društava od 12,5 % za dohodak od poslovne djelatnosti i 25 % za dohodak koji nije ostvaren iz poslovne djelatnosti, što vrijedi i za dobit svih ostalih društava koja su obvezna plaćati porez u Irskoj, bilo da su neintegrirana ili integrirana, rezidentna ili nerezidentna.
The applicability of the arm's length principle in the application of Sections 21(1) and 25 TCA 97
Stoga je konačni cilj ispitivanja provedenog za potrebe spornih poreznih rješenja dobiti godišnju oporezivu dobit za ASI i AOE kojom se osigurava da se ta nerezidentna društva oporezuju prema lokalno ostvarenom dohotku na sličan način koji vrijedi za neintegrirana rezidentna društva u skladu s redovnim pravilima o oporezivanju dobiti trgovačkih društava u Irskoj.
Section 25 TCA 97 requires the use of a profit allocation method
Kako je Irska sama objasnila tijekom upravnog postupka: „Porezna uprava u svojem uobičajenom poslovanju surađuje s poreznim obveznicima kako bi im razjasnila primjenu poreznog prava […].
According to Section 21(1) TCA 97, corporation tax in Ireland is charged on the profit of companies.
Cilj je osigurati da ta društva plaćaju pravilan irski porez na onaj dio svoje dobiti koji pripada području primjene irskog poreza na dobit trgovačkih društava uključujući, s obzirom na nerezidentna društva, onaj dio njihove dobiti koji je pripisiv poslovanju njihove irske podružnice.
Section 25 TCA 97 provides that a company not resident in Ireland that carries on a trade through a branch or agency in Ireland is subject ‘to corporation tax on all its chargeable profits wherever arising’.
U tom kontekstu irska porezna uprava surađuje s društvima Apple Operations Europe i Apple Sales International kako bi osigurala da je dobit pripisana njihovim irskim podružnicama u skladu s djelatnostima koje obavljaju te podružnice.” [166]
To determine a non-resident company's tax liability in Ireland under Section 21(1) TCA 97, it is therefore first necessary to determine its chargeable profits within the meaning of Section 25 TCA 97.
SELEKTIVNA PREDNOST KOJA PROIZLAZI IZ ODSTUPANJA OD REDOVNIH PRAVILA O OPOREZIVANJU POREZA NA DOBIT TRGOVAČKIH DRUŠTAVA U IRSKOJ NA TEMELJU KOJEG DOLAZI DO UMANJENJA POREZNE OSNOVICE
For this purpose, Section 25 TCA 97 specifies that chargeable profits are equal to ‘any trading income arising directly or indirectly through or from the branch or agency, and any income from property or rights used by, or held by or for, the branch or agency, but this paragraph shall not include distributions received from companies resident in the State’.
Funkcija je poreznog rješenja unaprijed utvrditi primjenu redovnog poreznog sustava na određeni slučaj s obzirom na njegove posebne činjenice i okolnosti.
The indication of trading income implies that non-trading, that is to say, passive income, such as interest income and dividends, is excluded from its scope.
Međutim, u izdavanju poreznog rješenja moraju se poštovati pravila o državnim potporama, kao i za sve druge fiskalne mjere.
However, Section 25 TCA 97 applies in situations where, in principle, no separate ownership of assets can be established on the basis of contracts between the various parts of the same non-resident company and where risks and functions cannot be contractually delineated to provide guidance on the chargeable profit of an Irish branch as opposed to the other parts of that company.
Ako se poreznim rješenjem odobrava rezultat koji pouzdano ne odražava rezultat koji bi se ostvario uobičajenom primjenom redovnog poreznog sustava i za to nema opravdanja, tim se rješenjem može dodijeliti selektivna prednost primatelju na način da iz tog selektivnog tretmana proizlazi umanjenje porezne obveze tog poreznog obveznika u državi članici u usporedbi s društvima u sličnom činjeničnom i pravnom položaju.
Section 25 TCA 97 also does not contain any reference as to how to distinguish between trading income recorded in the accounts of the Irish branch (directly or indirectly) as opposed to income which is generated by the other parts of the company outside of Ireland and not directly or indirectly by the Irish branch.
U spornim poreznim rješenjima odobrene su metode raspodjele dobiti ASI-ja i AOE-a na njihove irske podružnice kojima se tim društvima omogućuje da određuju svoju oporezivu dobit, a time i obvezu plaćanja poreza na dobit trgovačkih društava u Irskoj, na godišnjoj razini za razdoblje tijekom kojeg su ta rješenja bila na snazi.