natgillin/translations-raw huggingface dataset:
In [Apple's tax advisor]'s view the profit is derived from three sources-technology, marketing and manufacturing.
Nijedno društvo na irskoj burzi nije ni približno ostvarilo jednak rezultat.
Only the manufacturing element relates to the Irish branch.
Irska porezna uprava nije bila spremna donijeti zaključak o tome primjenjuje li društvo transferne cijene, ali je bila spremna raspravljati o iznosu dobiti irske podružnice na temelju postotka stvarnih troškova pripisivih irskoj podružnici.
[Irish Revenue] pointed out that in the proposed scheme the level of fee charged would be critical.
Prijedlog iznesen prije sastanka bio je da dobit pripisiva irskoj podružnici odgovara iznosu troška uvećanom za [30– 40] milijuna USD, a da porezno priznati kapitalni odbitci iznad troška amortizacije ne premašuju iznos od [10 – 20] milijuna USD, na temelju čega preostaje iznos od [20 – 30] milijuna USD koji bi irska porezna uprava trebala oporezovati.
[Apple's tax advisor] stated that the company would be prepared to accept a profit of USD 30-40m assuming that Apple Computer Ltd will make such a profit.
Na temelju financijskih izvještaja za računovodstveno razdoblje koje je završilo 30. rujna 1990. dobit od [30 – 40] milijuna USD činila je 46 % troškova pripisivih irskoj podružnici.
(The computer industry is subject to cyclical variations).
Istaknuto je da je taj iznos znatno premašivao iznos od [10 – 15] % koji je obično pripisiv mjestu troška iako se odmah priznalo da je iznos od [10 – 15] % beznačajan u odnosu na računalnu industriju.
Assuming that Apple makes a profit of GBP 100m it will be accepted that USD 30-40m (or whatever figure is negotiated) will be attributable to the manufacturing activity.
Istaknuto je da se u nekim industrijama može postići i marža od 100 %, posebno u farmaceutskoj industriji.
However if the company suffered a downturn and had profits of less than USD 30-40m then all profits would be attribitable [sic] to the manufacturing activity.
Međutim, priznalo se da farmaceutska i računalna industrija nisu izravno usporedive.
The proposal essentially is that all profits subject to a ceiling of USD 30-40m will be attributable to the manufacturing activity.
Nakon dodatnih razgovora dogovoreno je da će se prihvatiti marža u iznosu od 65 % troškova pripisivih irskoj podružnici pod uvjetom da se ostvari zadovoljavajući ishod u pogledu porezno priznatog kapitalnog odbitka iznad troška amortizacije.
[Irish Revenue] asked [Apple's tax advisor] to state if was there any basis for the figure of USD 30-40m and he confessed that there was no scientific basis for the figure.
Osim toga, dogovoreno je da će se prihvatiti marža od 20 % na troškove koji premašuju iznos od [60 – 70] milijuna USD kako se ne bi onemogućilo širenje poslovanja u Irskoj.
However the figure was of such magnitude that he hoped it would be seen to be a bona-fide proposal.
[…] Na temelju dodatnih razgovora dogovoreno je da će se izračuni porezno priznatog kapitalnog odbitka iznad troška amortizacije ponovno provesti u irskim funtama [41] i da će se uobičajena stopa amortizacije [42] primijeniti za sve godine.
As it was not possible to gauge the figure in isolation [Apple's tax advisor] undertook to extract details of the actual costs attributable to the Irish branch.’
Osim toga, dogovoreno je da će se potraživanje društva ograničiti na iznos od [1 – 10] milijuna USD koji premašuje iznos obračunan za amortizaciju u financijskim izvještajima.
The following excerpt is taken from the note of the meeting dated 3 January 1991:
Time bi se, na temelju popisa troškova dostavljenog za razdoblje koje je završilo 30. rujna 1990., osiguralo da dobit koju bi trebala oporezovati irska porezna uprava iznosi [30 – 40] milijuna USD.
‘in [Apple's tax advisor's] view it was clear that the company was engaged in transfer pricing.
[…] Zatim se razgovaralo o obliku financijskih izvještaja koji se dostavljaju.
The branch accounts for the accounting period ended 30 September 1989 showed a net profit of USD 269000000 on a turnover of USD 751000000.
Nije prihvaćen prijedlog da se dostavi popis troškova.
No company on the Irish stock exchange came close to achieving a similar result.
Dogovoreno je da će se sastaviti cjelovit račun dobiti i gubitka te će se za tehnološke i marketinške usluge koje pruža grupa obračunavati naknada za licenciju/sjedište.
Revenue were not prepared to be conclusive as to whether the company was engaged in transfer pricing but were willing to discuss a profit figure for the Irish branch based on a percentage of the actual costs attributable to the Irish branch.
Osim toga, dostavit će se potpuni financijski izvještaji društva nad kojima je provedena revizija.
Based on the accounts for the accounting period ended 30 September 1990 a profit of USD [30-40]m represented 46 % of the costs attributable to the Irish branch.
Predložena je marža od 10 %, a nakon rasprava dogovoreno je da će se prihvatiti marža od 12,5 %.”
It was pointed out that this figure greatly exceeded a figure of [10-15] % which is normally attributable to a cost center although it was readily conceded that a figure of [10-15] % was meaningless in relation to the computer industry.
Dokumenti koje je Irska dostavila i koji čine sve bitne elemente kojima se podupire rješenje iz 2007. sastoje se od dopisa poreznog savjetnika društva Apple od 16. svibnja 2007. i dopisa irske porezne uprave od 23. svibnja 2007., u kojem ona potvrđuje da odobrava metodu određivanja dobiti koja se raspodjeljuje na irske podružnice ASI-ja i AOE-a kako je objašnjeno u dopisu poreznog savjetnika društva Apple.
It was pointed out that a mark-up of 100 % can be achieved in some industries and in particular the pharmaceutical industry.
Ta metoda opisana je u uvodnim izjavama (60) i (62).
It was conceded however that the pharmaceutical and computer industries are not directly comparable.
Ni u jednom od dvaju dostavljenih dokumenata ne nudi se objašnjenje za iznose „[10 – 15] % [operativnih troškova nastalih u Irskoj]/[1 – 5] % [godišnjeg prometa AOE-a ostvarenog od proizvoda proizvedenih u Irskoj]/[10 – 15] % [operativnih troškova ASI-ja]” odobrene tim rješenjem, niti se upućuje na to kako se došlo do tih iznosa.
Following further discussions it was agreed that, subject to receiving a satisfactory outcome to the capital allowance question, to accept a mark-up of 65 % of the costs attributable to the Irish branch.
Dopis poreznog savjetnika društva Apple sadržava nekoliko pojedinosti o tome kako će se primjenjivati dogovorena metoda.
In addition it was agreed to accept a mark-up of 20 % on costs in excess of USD [60-70]m in order not to prohibit the expansion of the Irish operations.
Konkretno, u njemu je, kako bi se izbjegle sumnje, utvrđeno da operativni troškovi ASI-ja i „operativni troškovi” AOE-a „nastali u Irskoj” isključuju sve troškove plaćene povezanim društvima društva Apple diljem svijeta, „dodatne troškove” kao što su troškovi materijala, carine, vozarine itd., jednokratne troškove restrukturiranja i kapitalne troškove.
(…) Arising from further discussions it was agreed that the capital allowances computations would be re-cast in Irish punts [41] and the normal rate of wear and tear [42] would be written for all years.
Nijedan od dokumenata dostavljenih u potporu spornim poreznim rješenjima ne sadržava studiju raspodjele dobiti ili izvješće o određivanju transfernih cijena iz tog razdoblja.
In addition it was agreed that the company's claim would be restricted to a sum of USD [1-10]m in excess of the sum charged for depreciation in the accounts.
OPIS RELEVANTNOG NACIONALNOG PRAVNOG OKVIRA
Based on the schedule of costs submitted for the period ended 30 September 1990 this would ensure that the profits chargeable to Irish tax would be USD [30-40]m.
U skladu s odjeljkom 21.1. zakona TCA iz 1997. porez na dobit trgovačkih društava u Irskoj plaća se na dobit društava.
(…) The format of the accounts to be submitted was then discussed.
U skladu s odjeljkom 76.3. zakona TCA iz 1997. za potrebe poreza na dobit trgovačkih društava računa se dohodak i izvršava se procjena na temelju istih sustavâ i predmeta oporezivanja (eng.
A proposal to submit a schedule of costs was not accepted.
Schedules and Cases) koji se primjenjuju za potrebe poreza na dohodak i u skladu s odredbama primjenjivima na te sustave i predmete oporezivanja.
It was agreed that a full profit and loss account would be prepared and a royalty/head office charge would be taken for technology and marketing services provided by the group.
U Irskoj se porez na dohodak na temelju zakonâ o izravnom oporezivanju plaća na temelju sustava C, D, E i F te na temelju predmeta I. do V. u okviru sustava D. Odjeljkom 12. zakona TCA iz 1997. predviđeno je da se „porez na dohodak, na temelju zakonâ o porezu na dohodak, plaća u pogledu sve imovine, dobiti ili dobitaka koji su opisani u sustavima [C – F] […] i u skladu s odredbama zakonâ o porezu na dohodak primjenjivima na te sustave” [43].
In addition the full audited accounts of the company will be submitted.
U odjeljku 18. zakona TCA iz 1997. utvrđeno je područje primjene obračuna iz sustava D, a u njegovu pododjeljku 2.2. navedeni su predmeti i njihova područja primjene.
(…) On a separate issue [Apple's tax advisor] wished to agree a mark-up for a new company whose activities would be confined to sourcing raw material in the State.
Iz tih odredaba proizlazi da se porez na dobit trgovačkih društava u Irskoj plaća na dobit (dohodak i kapitalne dobitke) društva neovisno o tome kako je ostvarena, uz primjenu određenih iznimki [44].
A mark-up of 10 % was proposed and it was agreed following discussions to accept a mark-up of 12,5 %.’
Početna je točka za određivanje porezne osnovice za potrebe izračuna poreza na dobit trgovačkih društava koji je potrebno platiti računovodstvena dobit trgovačkog društva koje je porezni obveznik [45].
The letter from Apple's tax advisor dated 16 January 1991 contains an illustrative account filling format for the Irish branch of Apple Computer Ltd and a capital allowances schedule for Apple Computer Ltd for the years 1985 to 1990.
Računovodstvena dobit trgovačkog društva zatim se prilagođava za potrebe oporezivanja općenitim uvećanjima i umanjenima predviđenima zakonom [46], na primjer umanjenjem za porezno priznati kapitalni odbitak iznad troška amortizacije [47].
The fax dated 24 January 1991 from Apple's tax advisor confirms the agreement by Apple to the following wording on the capital allowance which substitutes the wording on the capital allowance previously provided by Apple's tax advisor in the letter dated 16 January 1991: ‘The capital allowance claimed will not exceed by USD [1-10]m of the depreciation charged in the accounts.’
Računovodstveno razdoblje obično je razdoblje od 12 mjeseci za koje društvo sastavlja svoje financijske izvještaje [48].
The documents provided by Ireland as constituting all essential elements supporting the 2007 ruling consist of a letter dated 16 May 2007 from Apple's tax advisor and a letter dated 23 May 2007 from Irish Revenue confirming its endorsement of the method for determining the profits to be allocated to the Irish branches of ASI and AOE as explained in the letter from Apple's tax advisor.
Irska primjenjuje drukčiju poreznu stopu na dohodak od poslovne djelatnosti, dohodak koji nije ostvaren poslovnom djelatnošću i kapitalne dobitke.
That method is described in recitals 60 and 62.
Odjeljkom 21. zakona TCA iz 1997. opća stopa poreza na dobit trgovačkih društava određena je na 12,5 % [49].
Neither of the two documents provided offer any explanation for the figures ‘[10-15] % [of Irish located operating costs]/[1-5] % [of the annual turnover of AOE which is derived from products manufactured in Ireland]/[10-15] % [of operating costs of ASI]’, endorsed by that ruling, nor is there any indication as to how those figures were arrived at.
Ta se stopa primjenjuje na dohodak od poslovne djelatnosti [50] društava koja se oporezuju u skladu s predmetom I. sustava D. Dohodak koji nije ostvaren poslovnom djelatnošću oporezuje se po stopi od 25 % [51].
The letter of Apple's tax advisor contains a number of specifications as to how the agreed method will be applied.
Irska porezna uprava pruža smjernice za klasifikaciju djelatnosti kao poslovnu djelatnost u svojim „Smjernicama o mišljenjima porezne uprave kojima se djelatnosti klasificiraju kao poslovna djelatnost” [52].
In particular, it specifies, for the avoidance of doubt, that ASI's operating costs and AOE's ‘Irish located operating costs’ exclude all charges from Apple affiliates worldwide, ‘above the line’ costs such as material costs, customs, freight costs, etc., one-off restructuring costs, and capital costs.
U skladu s tim smjernicama obavljanje poslovne djelatnosti podrazumijeva da se predmetno društvo bavi poslovanjem od kojeg ostvaruje dohodak.
None of the documents provided in support of the contested tax rulings contain either a contemporaneous profit allocation study or a transfer pricing report.
Djelatnosti se razlikuju s obzirom na narav poslovne djelatnosti i za njihovo obavljanje potrebni su ljudi s nužnim vještinama i ovlaštenjima [53].
DESCRIPTION OF THE RELEVANT NATIONAL LEGAL FRAMEWORK
Kapitalni dobitci oporezuju se po stopi od 33 %, uz izuzeće na temelju sudjelovanja u kapitalu za dobitke od otuđenja određenih udjela od 5 % ili više u društvima rezidentnima u Uniji ili zemljama obuhvaćenima ugovorom o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.
Pursuant to Section 21(1) TCA 97, corporation tax in Ireland is charged on the profit of companies.
U skladu s odjeljkom 26. zakona TCA iz 1997. društva koja su rezidentna u Irskoj podliježu porezu na dobit trgovačkih društava u pogledu dobiti i kapitalnih dobitaka ostvarenih diljem svijeta, isključujući većinu raspodjela primljenih od drugih društava rezidentnih u Irskoj [54].
According to Section 76(3) TCA 97, for the purposes of corporation tax, income is computed and the assessment is made under the same Schedules and Cases as apply for the purposes of income tax, and in accordance with the provisions applicable to those Schedules and Cases.
U odjeljku 25. zakona TCA iz 1997. utvrđeno je područje primjene plaćanja poreza na dobit trgovačkih društava u slučaju nerezidentnih društava.
In Ireland, income tax under the direct taxation codes is charged by reference to a series of Schedules C, D, E and F, and in Schedule D under a series of Cases I to V. Section 12 TCA 97 provides that ‘[i]ncome tax shall, subject to the Income Tax Acts, be charged in respect of all property, profits or gains respectively described in the Schedules [C-F] […] and in accordance with the provisions of the Income Tax Acts applicable to those Schedules’ [43].
Odjeljkom 25. zakona TCA iz 1997., ako je primjenjiv, predviđeno je sljedeće:
Section 18 TCA 97 lays down the scope of the charge under Schedule D and its subsection 2(2) enumerates the Cases and their scope.
Društvo koje nije rezidentno u Državi nije obuhvaćeno plaćanjem poreza na dobit trgovačkih društava osim ako obavlja poslovnu djelatnost u Državi preko podružnice ili agencije, ali ako to čini ono je, uz primjenu svih iznimki predviđenih zakonima o porezu na dobit trgovačkih društava, dužno plaćati porez na dobit trgovačkih društava za svu svoju oporezivu dobit neovisno o tome gdje je ta dobit ostvarena.
It follows from those provisions that corporation tax in Ireland is charged on the profits (income and chargeable gains) of a company however arising, subject to specific exceptions [44].
Za potrebe poreza na dobit trgovačkih društava oporezivom dobiti društva koje nije rezidentno u Državi, ali obavlja poslovnu djelatnost u Državi preko podružnice ili agencije smatraju se:
The determination of the taxable base for the purpose of calculating the corporation tax due takes the corporate accounting profit of the taxpayer as a starting point [45].
sav dohodak od poslovne djelatnosti ostvaren izravno ili neizravno preko podružnice ili agencije ili od nje te sav dohodak od imovine ili prava koje upotrebljava ili koje drži podružnica ili agencija ili koji se drže za nju, pri čemu ovaj stavak ne uključuje raspodjele primljene od društava koja su rezidentna u Državi […].”
The corporate accounting profit is then adjusted for tax purposes through additions and deductions of general application provided by the law [46], for example, by a capital allowances deduction [47].
Iz te odredbe proizlazi da nerezidentno društvo nije obuhvaćeno plaćanjem poreza na dobit trgovačkih društava osim ako obavlja poslovnu djelatnost u Irskoj preko podružnice ili agencije.
An accounting period is normally the period of 12 months for which the company makes up its accounts [48].
Ako nerezidentno društvo obavlja takvu poslovnu djelatnost, to je društvo obuhvaćeno plaćanjem poreza na dobit trgovačkih društava za [55]:
Ireland applies a different tax rate to trading income, non-trading income and capital gains.
sav dohodak od poslovne djelatnosti ostvaren izravno ili neizravno preko ili iz podružnice odnosno agencije;
Section 21 TCA 1997 sets the general rate of corporation tax at 12,5 % [49].
sav dohodak od imovine ili prava koje upotrebljava ili koje drži podružnica odnosno agencija ili koji se drže za nju; i
That rate applies to trading income [50] of companies taxed under Case I of Schedule D. Non-trading income is taxed at 25 % [51].
kapitalne dobitke koji se mogu pripisati podružnici odnosno agenciji.
Irish Revenue has provided guidance on the classification of activities as trading in its ‘Guidance on revenue opinions on classification of activities as trading’ [52].
Odjeljku 25. zakona TCA iz 1997. prethodili su odjeljci 8.1. i 8.2.
According to that guidance document, trading presupposes that the company concerned is carrying on business activities from which its income derives.
Zakona o porezu na dobit trgovačkih društava iz 1967. u kojima je navedeno sljedeće:
The activities will vary depending on the nature of the trade and will require people with the skill and authority necessary to carry them out [53].
Društvo koje nije rezidentno u Državi nije dužno plaćati porez na dobit trgovačkih društava, osim ako obavlja poslovnu djelatnost u Državi preko podružnice ili agencije, ali, ako to čini, uz primjenu svih iznimki predviđenih ovim Zakonom, dužno je plaćati porez na dobit trgovačkih društava na svu svoju oporezivu dobit neovisno o tome gdje je ta dobit ostvarena.
Capital gains are taxed at 33 %, with a participation exemption for gains on disposals of certain shareholdings of 5 % or more in companies resident in the Union or tax treaty countries.
Za potrebe poreza na dobit trgovačkih društava oporezivom dobiti društva koje nije rezidentno u Državi, ali ondje obavlja poslovnu djelatnost preko podružnice ili agencije smatraju se:
According to Section 26 TCA 97, Irish-resident companies are subject to corporation tax on their worldwide profit and capital gains, excluding most distributions received from other Irish-resident companies [54].
sav dohodak od poslovne djelatnosti ostvaren izravno ili neizravno preko podružnice ili agencije ili od nje (ali na način da ovaj stavak ne uključuje raspodjele primljene od društava rezidentnih u Državi); […]”
Section 25 TCA 97 lays down the scope of the charge to corporation tax in the case of non-resident companies.
Društva koja nisu rezidentna u Irskoj i ne obavljaju poslovnu djelatnost preko podružnice ili agencije u Irskoj dužna su plaćati porez na dohodak samo na sav dohodak ostvaren u Irskoj, a porez na kapitalne dobitke samo na dobitke ostvarene na temelju raspolaganja određenom imovinom u Irskoj (prvenstveno zemljištima u Irskoj) [56], uz primjenu svih raspoloživih ugovornih oslobođenja.
Section 25 TCA 97 provides, insofar as relevant, the following:
Kako bi se spriječilo dvostruko oporezivanje istog dohotka nekog društva (jednom porezom na dohodak i jednom porezom na dobit trgovačkih društava), odjeljkom 21.2. zakona TCA iz 1997. predviđeno je da se porez na dohodak ne plaća na dohodak društva ako je društvo rezidentno u Irskoj ili, u slučaju društva koje nije rezidentno u Irskoj, ako dohodak podliježe plaćanju poreza na dobit trgovačkih društava.
A company not resident in the State shall not be within the charge to corporation tax unless it carries on a trade in the State through a branch or agency, but if it does so it shall, subject to any exceptions provided for by the Corporation Tax Acts, be chargeable to corporation tax on all its chargeable profits wherever arising.
Odjeljkom 42.
For the purposes of corporation tax, the chargeable profits of a company not resident in the State but carrying on a trade in the State through a branch or agency shall be —
Zakona o financijama iz 2010. dio 35.A umetnut je u zakon TCA iz 1997.
any trading income arising directly or indirectly through or from the branch or agency, and any income from property or rights used by, or held by or for, the branch or agency, but this paragraph shall not include distributions received from companies resident in the State, […].’
Irska navodi da je tim umetanjem prvi put u irskom poreznom pravu službeno prepoznata primjena „načela tržišnih uvjeta” kako je utvrđeno člankom 9. predloška konvencije OECD-a o porezu na dohodak i kapital (dalje u tekstu: „predložak porezne konvencije OECD-a”) i dodatno obrazloženo u Smjernicama OECD-a o transfernim cijenama za multinacionalna poduzeća i porezne uprave (dalje u tekstu: „Smjernice OECD-a o transfernim cijenama”).
It follows from that provision that a non-resident company is not within the charge to corporation tax, unless it carries on a trade in Ireland through a branch or agency.
Dio 35.A primjenjuje se na dogovore koje su sklopile povezane osobe (društva).
Where a non-resident company carries on such a trade, that company is chargeable to corporation tax on [55]:
Međutim, na temelju definicije „osobe” u domaćem poreznom zakonodavstvu Irske dogovori koje su sklopili sjedište i njegova podružnica ne pripadaju području primjene dijela 35.A.
any trading income arising directly or indirectly through or from the branch or agency;
2.4 SMJERNICE ZA ODREĐIVANJE TRANSFERNIH CIJENA I RASPODJELU DOBITI NA STALNE POSLOVNE JEDINICE
any income from property or rights used by, or held by or for, the branch or agency; and
OKVIR OECD-a I NAČELO TRŽIŠNIH UVJETA OECD-a
chargeable gains attributable to the branch or agency.
OECD je sastavio nekoliko neobvezujućih dokumenata sa smjernicama o međunarodnom oporezivanju.
Section 25 TCA 97 was preceded by Sections 8(1) and 8(2) of the Corporation Tax Act 1967, which read:
Zbog njihove neobvezujuće prirode porezne uprave država članica OECD-a, među kojima je i Irska [57], samo se potiče da slijede okvir OECD-a.
A company not resident in the State shall not be within the charge to corporation tax unless it carries on a trade in the State through a branch or agency but, if it does so, it shall, subject to any exceptions provided for by this Act, be chargeable to corporation tax on all its chargeable profits wherever arising.
Međutim, okvir OECD-a ipak služi kao referentna točka i znatno utječe na porezne prakse država članica OECD-a (pa čak i država nečlanica).
For purposes of corporation the chargeable profits of a company not resident in the State but carrying on a trade there through a branch or agency shall be
Štoviše, u mnogim državama članicama OECD-a smjernice koje čine dio tog okvira dobile su snagu zakona ili služe kao referentni dokument za tumačenje domaćeg poreznog prava.
any trading income arising directly or indirectly through or from the branch or agency (but so that this paragraph shall not include distributions received from companies resident in the State); […]’
Stoga Komisija u ovoj Odluci upućuje na okvir OECD-a zato što je taj okvir rezultat rasprava stručnjaka unutar OECD-a i u njemu su obrazložene tehnike namijenjene rješavanju čestih izazova u pogledu međunarodnog oporezivanja.