natgillin/translations-raw huggingface dataset:
As explained in Recital 255, the application of the TNMM requires, first, the selection of the tested party and, second, the choice of an appropriate profit level indicator that examines the profits to be generated on the basis of the functions performed by the tested party in the controlled transaction, taking into account the assets used and the risks assumed by it.
Postojanje prethodno navedenih metodoloških nepravilnosti na kojima se temelji sporno porezno rješenje znači da se, čak i ako je luksemburška porezna uprava ispravno prihvatila nepotvrđenu i netočnu pretpostavku da je društvo LuxSCS obavljalo jedinstvene i vrijedne zadaće u pogledu nematerijalne imovine, tim rješenjem ipak osigurava gospodarska prednost društvu LuxOpCo jer se dobiva rezultat koji odstupa od pouzdane približne vrijednosti rezultata utemeljenog na tržištu i koji dovodi do umanjenja oporezivog prihoda društva LuxOpCo, a time i njegove obveze plaćanja poreza na dobit trgovačkih društava u Luksemburgu u usporedbi s trgovačkim društvima čija se oporeziva dobit temelji na cijenama koje su dogovorene u skladu s tržišnim uvjetima.
The tested party should be LuxSCS
SELEKTIVNOST
In the application of the TNMM, a ‘tested party’ must be chosen based on the functional analysis performed (including assets used and risk assumed) by all parties to the intra-group transaction.
U skladu s utvrđenom sudskom praksom „kada se procjenjuje [stanje selektivnosti] treba utvrditi je li, u okviru određenog pravnog sustava, nacionalna mjera takva da se njome „određenog poduzetnika ili proizvodnju određene robe” stavlja u povoljniji položaj u odnosu na druge poduzetnike koji se, s obzirom na cilj koji taj sustav želi ostvariti, nalaze u sličnoj činjeničnoj i pravnoj situaciji i koji su stoga podvrgnuti različitom tretmanu koji se, u biti, može smatrati diskriminacijskim.”.
As a general rule, the tested party is the party to which the TNMM can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found.
Razlikuje se između stanja prednosti i selektivnosti kako bi se osiguralo da državnu potporu ne čine sve mjere državne potpore kojima se osigurava prednost (tj. kojima se poboljšava neto financijski položaj poduzetnika) već samo one kojima se takva prednost osigurava na selektivan način određenim poduzetnicima ili određenim kategorijama poduzetnika ili određenim gospodarskim sektorima.
This will most often be the party that performs the less complex functions.
To znači da mjere opće primjene – kojima se osigurava prednost, ali se određeni poduzetnici ili proizvodnja određene robe ne stavljaju u povoljniji položaj – ne čine državnu potporu jer nisu selektivne prirode.
The TNMM is considered as a well-suited method to test the arm's length remuneration of the party which does not make any unique or valuable contributions to the transaction subject to the transfer pricing analysis.
Stoga je ključni aspekt za ocjenjivanje selektivnosti utvrditi je li predmetna mjera opće primjene ili se, naprotiv, primjenjuje samo na određene poduzetnike ili određene sektore gospodarstva u predmetnoj državi članici.
For the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling, LuxOpCo was selected as the tested party in the application of the TNMM.
U tom kontekstu Sud EU-a razlikovao je između pojedinačnih potpora i programa potpora i istaknuo je da se zahtjev selektivnosti razlikuje ovisno o tome kojoj kategoriji pripada određena mjera.
The TP Report justifies that choice by arguing that LuxOpCo performs the least complex functions in its relationship with LuxSCS on the grounds that, contrary to LuxSCS, it does not own valuable IP and does not incur meaningful business risks in the performance of its routine activities.
S druge strane, takva analiza nije potrebna u slučaju pojedinačnih potpora, koje su upućene samo jednom poduzetniku zbog posebnih okolnosti u kojima se nalazi.
That line of reasoning demonstrates confusion between the complexity of assets held and the complexity of functions performed by the parties to the intra-group transaction being priced.
GLAVNI ZAKLJUČAK O SELEKTIVNOSTI
As explained in Recital 430, there is no basis for the assumption that an associated group company that licenses an intangible asset to another group company performs more complex functions than that company merely because it legally owns a complex asset.
Sporno porezno rješenje je pojedinačna mjera.
For transfer pricing purposes, legal ownership of an intangible in itself does not confer any right to ultimately retain the returns derived from the exploitation of that intangible.
Upućeno je samo društvu Amazon.com Inc., odnosi se samo na poreznu situaciju društava LuxOpCo i LuxSCS, njome se može koristiti samo društvo LuxOpCo za procjenu svojeg godišnjeg oporezivog prihoda i svoje obveze plaćanja poreza na dobit u Luksemburgu i svako umanjenje njegova oporezivog prihoda temelji se pojedinačno na rezultatima tog trgovačkog društva.
The remuneration of a party to an intra-group transaction depends on the functions it performs, the assets it uses, and the risks it assumes, on the one hand, and on the contributions made by the other related parties to the transaction through their functions performed, assets used, and risks assumed, on the other.
Budući da je sporno porezno rješenje pojedinačna mjera, Komisija može pretpostaviti da je selektivne prirode jer je u odjeljku 9.2. pokazala da se njome društvu LuxOpCo osigurava prednost odobravanjem sustava određivanja transfernih cijena kojim se ostvaruje rezultat koji odstupa od pouzdane približne vrijednosti rezultata utemeljenog na tržištu i koji dovodi do smanjenja porezne osnovice društva LuxOpCo, a time i njegove obveze plaćanja poreza na dobit u Luksemburgu.
As explained in Section 9.2.1.1.3, any risks that might have been contractually attributed to LuxSCS, which were in fact of a very limited nature due to the License Agreement, does not correspond to the actual conduct of the parties.
DODATNI ZAKLJUČCI O SELEKTIVNOSTI
In the present case, the Luxembourg tax administration should not have accepted Amazon's claim that the mere legal ownership of the Intangibles constitutes a ‘unique contribution’ for which LuxSCS should receive a remuneration consisting of almost all profits derived from all LuxOpCo's business activities.
Iako Komisija može pretpostaviti da je sporno porezno rješenje budući da je riječ o pojedinačnoj mjeri kojom se društvu LuxOpCo dodjeljuje prednost, ona je, radi potpunosti, ispitala i je li to rješenje selektivno u skladu s analizom od tri koraka koju je Sud EU-a osmislio za mjere potpore.
Rather, it should have required a functional analysis demonstrating that LuxSCS performs unique and valuable functions in relation to that asset, which was entirely missing from the TP Report.
Da bi se nacionalna porezna mjera mogla razvrstati kao selektivna u skladu s tom analizom, Komisija mora prvo utvrditi redovni ili uobičajeni porezni sustav koji se primjenjuje u predmetnoj državi članici („referentni sustav”) i nakon toga pokazati da se predmetnom poreznom mjerom odstupa od tog sustava jer se razlikuje između subjekata koji su, s obzirom na cilj koji se ostvaruje tim sustavom, u sličnom činjeničnom i pravnom položaju.
While it is undisputed that LuxOpCo should not receive the exclusive and irrevocable right to use and sublicense the Intangibles without reimbursing LuxSCS for the costs the latter bears in relation to the Buy-In Agreement and the CSA, whether LuxSCS should be remunerated in excess of that amount depends on the functions performed by LuxSCS and LuxOpCo respectively in relation to the Intangibles.
Porezna mjera kojom se odstupa od primjene referentnog sustava može unatoč tome biti opravdana ako predmetna država članica može dokazati da se ta mjera izravno temelji na osnovnim ili vodećim načelima tog poreznog sustava.
Although it was the legal owner of the Intangibles during the relevant period, the functional analysis undertaken in Section 9.2.1.1 demonstrates that LuxSCS performed no active and critical functions in relation to the development, enhancement, management, or exploitation thereof which would justify attributing to it almost all of the profit generated by LuxOpCo in the operation of Amazon's European retail and service business.
Ako je to slučaj, porezna mjera nije selektivna.
LuxSCS merely held the Intangibles for the purpose of the European operations carried out through the EU websites (i.e. the business activities carried out by LuxOpCo).
Država članica snosi teret dokazivanja u tom posljednjem koraku.
The functional analysis undertaken in Section 9.2.1.2 shows that all the effective legal rights related to the development, enhancement, management and exploitation of the Intangibles in the European territory had been exclusively and irrevocably granted to LuxOpCo for the entire lifetime thereof.
Povoljniji položaj u odnosu na sva trgovačka društva koja su porezni obveznici
Moreover, it was LuxOpCo, with the support of the EU Local Affiliates , that actually carried out all the relevant functions, used the relevant assets and assumed all relevant risks in relation not only to the exploitation of the Intangibles, but also to their development, enhancement, management and exploitation.
Sporno porezno rješenje doneseno je u korist društva Amazon kako bi njegovo ovisno društvo u Luksemburgu, društvo LuxOpCo, mogla procijeniti svoju godišnju oporezivu dobit za potrebe utvrđivanja svoje obveze plaćanja poreza na dobit u skladu s uobičajenim pravilima oporezivanja dobiti trgovačkih društava u Luksemburgu.
LuxOpCo also performed headquarter functions and a range of unique and valuables functions relevant to the key values drivers of Amazon's business, namely selection, price and convenience.
Komisija stoga smatra da se u ovom slučaju referentni sustav sastoji od tih pravila, odnosno da je to opći sustav poreza na dobit u Luksemburgu.
All this was apparent from the terms of the License Agreement, as well as from the functional analysis in the TP Report, which states that LuxSCS's only functions were the ones of a passive intangible holding company administering the intellectual property held by it.
To znači da u odnosu na taj sustav treba utvrditi čini li sporno rješenje odstupanje kojim se uzrokuje povoljniji položaj u odnosu na druge poduzetnike u sličnom činjeničnom ili pravnom položaju.
Notwithstanding that the ruling request and the TP Report explained that LuxSCS was expected to operate as an intangibles holding company and LuxOpCo was expected to act as the principal operator of the European operations, none of these functions were taken into account by the Luxembourg tax administration when it scrutinised that request and accepted the proposed transfer pricing arrangement.
U skladu sa sudskom praksom, činjenica nalaze li se poduzetnici u sličnom činjeničnom i pravnom položaju za potrebe analize selektivnosti ovisi o cilju referentnog sustava.
Rather, that administration relied on Amazon's unsubstantiated and inaccurate claim that LuxSCS would perform unique and valuable functions in relation to the Intangibles, whereas LuxOpCo would perform solely ‘routine’ management functions incurring limited risks.
Cilj općeg sustava poreza na dobit trgovačkih društava u Luksemburgu jest oporezivanje sve dobiti koja je oporeziva u Luksemburgu.
However, in light of the functional analyses undertaken in Sections 9.2.1.1 and 9.2.1.2, it is LuxSCS and not LuxOpCo that is the less complex entity.
U skladu s općim sustavom poreza na dobit u Luksemburgu, sva rezidentna trgovačka društva koja su porezni obveznici oporezuju se na temelju njihove svjetske dobiti, a nerezidentni porezni obveznici oporezuju se na temelju prihoda u Luksemburgu.
Consequently, LuxSCS should have been selected as the tested party for the application of the TNMM for the purposes of pricing the License Agreement.
Za potrebe utvrđivanja oporezive dobiti u skladu s tim sustavom, referentnom se smatra dobit navedena u financijskim izvještajima poreznog obveznika, podložno prilagodbama i odbicima propisanima luksemburškim poreznim pravom.
The profit level indicator
Naposljetku, u skladu s tim sustavom, oporeziva dobit svih rezidentnih i svih nerezidentnih poreznih obveznika oporezuje se po istim poreznim stopama.
In applying the TNMM, the choice of profit level indicator must reflect the value of the functions performed by the tested party in the controlled transaction, taking into account the assets used and the risks assumed by it, be based on objective data, and be capable of being measured in a reasonably reliable and consistent manner.
S obzirom na taj cilj, sva trgovačka društva koja su porezni obveznici, neovisno o tome djeluju li neovisno na tržištu ili su dio multinacionalne grupe trgovačkih društava, nalaze se u sličnom činjeničnom i pravnom položaju kada je riječ o procjeni njihove obveze plaćanja poreza na dobit u Luksemburgu.
In applying the TNMM, the net profit is generally weighted to costs for manufacturing and service activities, to sales for sales activities, and to assets for asset-intensive activities .
U Luksemburgu se porez na dobit u načelu naplaćuje na temelju pristupa zasebnog subjekta, odnosno, na razini pojedinačnih subjekata, a ne na razini grupe, i sporno porezno rješenje odnosi se samo na oporezivu dobit društva LuxOpCo pa se svaki smanjeni prihod od poreza pojedinačno temelji na rezultatima tog trgovačkog društva.
Since LuxSCS does not record any sales, nor assume risks in relation to the Intangibles, the costs it incurs directly are the most reliable indicator of the value of the limited functions it performs (taking into account the assets used and risks assumed).
Iako je istina da luksemburško porezno pravo sadržava određene posebne odredbe koje se primjenjuju na grupe (npr. pravila o fiskalnom jedinstvu kako ih primjenjuju društva LuxOpCo, ASE i AMEU), njima se neintegrirana i integrirana društva nastoje staviti u isti položaj umjesto da se grupe stavljaju u povoljniji položaj.
The relevant profit level indicator in this case is therefore a mark-up on total relevant costs.
Prema tome, ako se može utvrditi da je spornim poreznim rješenjem društvu LuxOpCo osiguran povlašteni porezni tretman koji nije dostupan drugim trgovačkim društvima koja su porezni obveznici, može se zaključiti da sporno porezno rješenje odstupa od tog sustava.
As regards the determination of the appropriate cost base to which a mark-up should be applied in the present case, LuxSCS did not perform any value-adding functions in relation to the development, enhancement, management, or exploitation of the Intangibles, nor did it use any assets or assume any substantial risks in this respect.
Kako bi se moglo utvrditi je li društvu LuxOpCo spornim poreznim rješenjem osigurana selektivna prednost, Luksemburg i društvo Amazon tvrde da se način na koji je luksemburška porezna uprava prema njemu postupala mora usporediti samo s drugim poreznim obveznicima u Luksemburgu koji su dio multinacionalne grupe trgovačkih društava.
It merely fulfilled an intermediary function, passing on the Buy-In and CSA Costs to LuxOpCo and transferring a portion of the royalty payments (the License Fee) it receives from LuxOpCo under the License Agreement to A9 and ATI in the amount of those costs.
Oni tvrde da se sporno porezno rješenje odnosi na transferne cijene i, budući da se samo multinacionalne grupe trgovačkih društava suočavaju s određivanjem cijena prekograničnih transakcija unutar grupe, trgovačka društva koja su dio takve grupe nalaze se u drugačijem činjeničnom i pravnom položaju od neovisnih trgovačkih društava.
Moreover, LuxSCS was only entitled to the benefits of the CSA because LuxOpCo performed the functions and assumed the risks assigned to LuxSCS under that agreement during the relevant period by way of the License Agreement.
Tim argumentom Luksemburg i društvo Amazon zagovaraju da referentni sustav bude ograničen na članak 164. točku 3.
Any remuneration of LuxSCS under the Licencing Agreement should therefore reflect that those contributions were provided by LuxOpCo .
LIR-a, odnosno na odredbu luksemburškog poreznog prava za koju se smatralo da se njome utvrđuje načelo tržišnih uvjeta za potrebe određivanja cijena prekograničnih transakcija unutar grupe tijekom tog predmetnog razdoblja.
Despite what Amazon claims, the License Fee, as endorsed by the contested ruling, was not reduced corresponding to the functions of development, enhancement, management and exploitation of the Intangibles carried out by LuxOpCo.
Komisija se ne slaže da bi referentni sustav u ovom slučaju trebao biti tako ograničen.
Paragraph 3.1 of the License Agreement, which arranges for LuxOpCo to provide corporate services to LuxSCS, explicitly stipulates in this regard that ‘the parties agree that the License Fee set forth in exhibit A shall be the sole consideration for the licenses granted and services provided under this Agreement’.
Prvo, trgovačka društva koja su dio multinacionalne grupe ne moraju u svim slučajevima upotrebljavati transferne cijene za procjenu svojeg oporezivog prihoda.
In fact, LuxSCS incurred no direct or indirect costs related to the Intangibles, with the exception of some limited costs related to the administration of its legal ownership of the Intangibles.
Ako trgovačko društvo koje je član grupe obavlja transakcije s nepovezanim društvima (neovisnim trgovačkim društvima ili trgovačkim društvima koja su dio druge multinacionalne grupe trgovačkih društava), njegova dobit ostvarena tim transakcijama temelji se na cijenama koje su dogovorene u skladu s tržišnim uvjetima, kao i u slučaju transakcija između neovisnih trgovačkih društava.
Accordingly, the Buy-In and CSA Costs should be excluded from the cost base as pass through costs, i.e. no mark-up should be applied on those costs when determining LuxSCS's arm's length remuneration under the License Agreement.
Samo u slučajevima kada trgovačko društvo koje je član grupe obavlja transakcije s povezanim društvima, ono mora procijeniti cijene koje naplaćuje za te transakcije unutar grupe.
Since LuxSCS does not carry out any functions, use any assets or assume any risks in relation to the development, enhancement, management, and exploitation of the Intangibles, an independent party would not be expected to pay LuxSCS a mark-up on those costs.
Međutim, činjenica da će trgovačko društvo koje je član grupe možda obavljati transakcije s povezanim društvima i u tom slučaju morati upotrijebiti transferne cijene ne znači da se trgovačka društva u grupi za potrebe plaćanja poreza na dobit trgovačkih društava u Luksemburgu nalaze u različitom činjeničnom i pravnom položaju u odnosu na druge porezne obveznike.
Similarly, the costs related to the intercompany sale of inventory in 2006 should be excluded from the cost base as this seems to be a one-off cost that does not relate to the provision of the Intangibles but to the restructuring of the European operations, where LuxSCS was re-organising the activities of its subsidiaries.
Drugo, dobit ostvarena transakcijama između nepovezanih društava i dobit ostvarena transakcijama unutar grupe između povezanih društava oporezuju se na isti način i po istoj stopi poreza na dobit trgovačkih društava u Luksemburgu.
That can be qualified as a shareholder activity and should not be subject to any mark-up .
Činjenica da je dobit ostvarena transakcijom unutar grupe na koju se primjenjuje članak 164. stavak 3.
As regards the functions performed by LuxSCS during the relevant period, the general administrative services described in Recital 429 were acquired externally and did not entail any substantial risks.
LIR-a ne znači da podliježe posebnim izuzećima ili drugačijoj poreznoj stopi.
Those services can be delineated with reference to the costs directly incurred due to them.
Stoga drugačiji način izračunavanja oporezive dobit u slučaju kontroliranih i nekontroliranih transakcija u ovom slučaju ne utječe na utvrđivanje referentnog sustava.
Those costs related to the share of the Luxembourg costs allocated to LuxSCS for the administration of its legal ownership of the Intangibles, such as certain costs for maintaining that legal ownership.
Budući da se u skladu s luksemburškim sustavom poreza na dobit dobit svih trgovačkih društava koja su porezni obveznici oporezuje na isti način, bez razlike u odnosu na podrijetlo, trebalo bi smatrati da se sva trgovačka društva porezni obveznici nalaze u sličnom činjeničnom i pravnom položaju.
Although no evidence was provided showing that LuxSCS actually took any active and critical decisions in relation to the protection of the Intangibles in Europe, the responsibility for which was in fact transferred to LuxOpCo, the Commission can nevertheless accept that those costs are included in the cost base for the application of the TNMM, so long as they represent actual functions carried out by LuxSCS.
Treće, u skladu s luksemburškim sustavom poreza na dobit sva trgovačka društva koja su porezni obveznici, neovisno o tome djeluju li neovisno na tržištu ili su dio multinacionalne grupe trgovačkih društava, oporezuju se na temelju istog oporezivog događaja – ostvarivanja dobiti.
Those costs would then appear to relate to then maintenance of LuxSCS's legal ownership of the Intangibles in Europe.
Ograničavanjem referentnog sustava samo na trgovačka društva koja su dio multinacionalne grupe trgovačkih društava uvodi se umjetna razlika između integriranih trgovačkih društava i neovisnih trgovačkih društava na temelju njihove strukture koja se u luksemburškom sustavu poreza na dobit trgovačkih društava ne uzima u obzir kada se oporezuje dobit trgovačkih društava u njegovoj poreznoj nadležnosti.
Consequently, in addition to the re-charge of the pass through costs it bore in relation to the Buy-In Agreement and the CSA (i.e. the Buy-In and CSA Costs), LuxSCS should be remunerated with a mark-up on a cost-base consisting solely of the costs incurred for the external services acquired to maintain its legal ownership of the Intangibles, as described in Recital 429, to the extent that those costs actually represents actual functions carried out by LuxSCS.
Četvrto, u skladu s člankom 164. stavkom 3.
That level of remuneration ensures an outcome in line with the arm's length principle since it appropriately reflects LuxSCS's contributions to the License Agreement.
LIR-a, dobit ostvarena transakcijama unutar grupe utvrđuje se na isti način kao i dobit ostvarena transakcijama između nepovezanih društava: dok potonja ovisi o cijenama dogovorenima na tržištu, prethodna ovisi o ujednačenim cijenama na tržištu, što znači da u oba slučaja oporezivu dobit u konačnici (izravno ili neizravno) određuje tržište.
The determination of an appropriate mark-up
U tom kontekstu članak 164. stavak 3.
Determining an appropriate mark-up to apply to the selected profit level indicator normally requires a comparability analysis.
LIR-a samo je sredstvo kojim se osigurava da se trgovačka društva u grupi ponašaju u porezne svrhe na isti način kao i neovisna društva u sličnim okolnostima kada je riječ o određivanju cijena, uvjetima transakcija unutar grupe, tako da se dio njihove oporezive dobiti ostvarene tim transakcijama u skladu s uobičajenim pravilima o oporezivanju dobiti može oporezivati na isti način i po istoj stopi poreza na dobit trgovačkih društava.
Such an analysis entails a comparison of the controlled transaction with a comparable uncontrolled transaction or transactions.
Stoga je svrha članka 164. stavka 3.
Transactions are considered comparable if none of the differences between them could materially affect the factor being examined in the methodology (e.g. price or margin), or if reasonably accurate adjustments can be made to eliminate the material effects of any such differences.
LIR-a uskladiti porezni tretman transakcija između povezanih trgovačkih društava u grupi s poreznim tretmanom transakcija između neovisnih trgovačkih društava kako, u skladu s luksemburškim sustavom poreza na dobit trgovačkih društava, prethodno navedene ne bi bile u povoljnijem položaju od potonjih.