natgillin/translations-raw huggingface dataset:
4 Basic features of the Ukrainian unified small business tax
4. Osnovna obilježja jedinstvenog poreza na mala poduzeća u Ukrajini
Like many other transitional countries as well as developed ones, Ukraine uses a simplified taxation approach in order to make small businesses contribute to the funding of public expenditures.
Kao i mnoge druge tranzicijske zemlje, uključujući i razvijene zemlje, Ukrajina primjenjuje pojednostavnjenu metodu oporezivanja kako bi postigla da mala poduzeća pridonose financiranju javnih rashoda.
The unified small business tax was introduced by the Presidential Decree (1998) in order to give way to legalization of small business units which had very strong motivation to escape taxation through non-registration under common business tax regime.
Jedinstveni porez na mala poduzeća uveden je Predsjedničkim dekretom (1998) da bi se potaknula legalizacija malih poduzeća koja su snažno motivirana za izbjegavanje poreza neprijavljivanjem u javni sustav poreza na poslovanje.
According to the Presidential Decree on the Simplified System of Taxation, Accounting and Reporting System for Small Business Entities (issued in 1998, amended),5 small businesses in most fields of economic activity6 were given the right of switching to UT, instead of paying separately VAT, EPT, PIT, land tax, trade patent fee, trade permit fee, and contributions to social security and pension funds, some local taxes and duties, etc. The small businesses which are eligible can be both natural and legal persons.
Na temelju Predsjedničkog dekreta o pojednostavnjenom sustavu oporezivanja, računovodstva i izvješćivanja za male poslovne subjekte (objavljenoga 1998. godine, izmijenjenoga i dopunjenog)5 malim poduzećima u većini ekonomskih djelatnosti6 dano je pravo da prijeđu na JP, umjesto da posebno plaćaju PDV, porez na dobit poduzeća ili porez na dobit pojedinca, porez na zemljište, naknadu za trgovački patent, naknadu za dozvolu trgovanja, doprinose za socijalno osiguranje i mirovinske fondove, neke lokalne poreze i pristojbe itd. Mala poduzeća na koja se to pravo odnosi mogu biti fizičke i pravne osobe.
The most important provisions of the Decree could be summarized in the following way.
Najvažnije odredbe iz tog ukaza mogu se sažeti na sljedeći način.
Hiring people or employing family members will result in a higher tax rate - it will be calculated according to the formula
Pri obavljanju više djelatnosti koje se oporezuju različitim stopama poslovni subjekt plaća porez po maksimalnoj stopi koju određuje lokalno vijeće.
6 The following business activities are not eligible for simplified taxation: gambling, lotteries, currency exchange, production of excisable goods, production and selling of jewelry.
6 Za pojednostavnjeno oporezivanje nisu pogodne ove poslovne djelatnosti: kockanje, lutrija, mjenjački poslovi, proizvodnja robe koja podliježe trošarinama te izrada i prodaja nakita.
• Eligible small businesses (legal persons) which hire no more than 50 employees and whose annual turnover does not exceed UAH 1,000,000 may also switch to unified small business tax.
• Mala poduzeća koja ispunjavaju uvjete (pravne osobe), a imaju najviše 50 zaposlenika i godišnji promet od najviše 1.000.000 UAH mogu također prijeći na plaćanje jedinstvenog poreza na mala poduzeća.
They can choose between two options: (i) paying a unified small business tax for legal persons (UTLP) at a rate of 6 per cent of their turnover in case they decide to pay VAT but not excises on domestically produced goods, and (ii) 10 per cent of turnover in case they choose not to pay VAT, but to pay excises on domestically produced goods.
Na raspolaganju su im dvije opcije: (a) plaćanje jedinstvenog poreza na mala poduzeća za pravne osobe (JPPO) po stopi od 6% njihova prometa, ako žele plaćati PDV, ali ne i trošarine na robu domaće proizvodnje; (b) 10% prometa ako odluče da neće plaćati PDV nego trošarine na domaću robu.
The UT proceeds are assigned to the local budget revenue basket dedicated to fund the functions delegated by the central government and taken into account while calculating the equalization grant amount.
Prihodi od JP-a uplaćuju se u košaricu prihoda lokalnih proračuna, a namijenjeni su financiranju funkcija prenesenih sa središnje države, te se uzimaju u obzir pri izračunavanju iznosa potpore izravnanja.
From the legal provisions summarized above we can draw the following conclusions.
Navedene pravne odredbe upućuju na sljedeće zaključke.
• Ukraine practices a dual approach to simplified small business taxation, using a lump sum rate as concerns natural persons (this is also characteristic of many CEE countries) and a fixed proportional rate as concerns legal persons (this is characteristic of most “old” EU countries).
• Ukrajina primjenjuje dvostruki pristup pojednostavnjenom oporezivanju malih poduzeća koristeći se paušalnom stopom za fizičke osobe (što je karakteristično i za mnoge zemlje SIE) i fiksnu proporcionalnu stopu za pravne osobe (što je karakteristično za većinu “starih” članica EU).
• As concerns UTLP, there is actually no discretion for local governments to vary tax rates because the tax rate schedule is set by law and taxpayers can freely choose the rate according to their own benefit calculus.
• Lokalne uprave nemaju gotovo nikakvih diskrecijskih prava na promjenu poreznih stopa JPPO-a jer se raspored poreznih stopa utvrđuje zakonom, a porezni obveznici slobodno biraju stopu prema vlastitoj procjeni koristi.
• As concerns UTNP, there is some room for local government's tax rate discretion because the legislation only sets the tax rate margins and, unlike in many other European transition countries, allows local governments to decide upon setting tax rates for different economic activities within these margins.
• Lokalne uprave imaju određeno diskrecijsko pravo odlučivanja o poreznoj stopi JPPO-a jer zakon određuje samo granice te stope te dopušta lokalnim upravama da unutar tih granica odlučuju o poreznim stopama za različite djelatnosti.
The taxpayers are only free to choose between switching to the UTNP at its current rate and paying all common business taxes.
Porezni obveznici mogu sami birati između plaćanja JPPO-a po postojećoj stopi ili plaćanja svih uobičajenih poreza na poslovanje.
In view of all above said, it follows that the Ukrainian UTNP is in essence a sourcebased lump-sum tax on business and should generate no economic distortions for economic agents in terms of their input-output decisions.
Iz navedenoga proizlazi da je ukrajinski JPPO u biti paušalni porez na poslovanje koji se temelji na izvoru i ne bi trebao stvarati ekonomske poremećaje za gospodarske subjekte u smislu njihova odlučivanja o ulazu/izlazu.
Additionally, its burden could hardly be exported to other jurisdictions because goods are traded mainly on the local market.
Osim toga, njegov se teret ne može prenositi na druge jurisdikcije jer se trgovina robom uglavnom obavlja na lokalnom tržištu.
However, in many cases this tax can be treated as a residence-based tax, as sole proprietorships are mainly registered at their home addresses.
Međutim, taj se porez vrlo često može tretirati kao porez koji se temelji na prebivalištu (residence-based) jer su poduzeća s jednim vlasnikom uglavnom registrirana na svojim adresama stanovanja.
Since the subject of tax (a registered business unit) is of restricted mobility, it is expected that there will be quite significant differentiation in tax rates among different jurisdictions.
Budući da je pokretljivost predmeta oporezivanja (registriranoga poslovnog subjekta) ograničena, očekuju se velike razlike u poreznim stopama između jurisdikcija.
Given the competitive market structure and quite elastic demand in big cities, small businesses are not in the position to shift the tax burden to consumers by raising prices.
S obzirom na konkurentnost tržišta i prilično elastičnu potražnju u velikim gradovima, mala poduzeća nisu u mogućnosti dizanjem cijena prenositi porezno opterećenje na
7 It is worth noting that the officially recorded number of hired employees is very low - less than one person per business unit on average.
7 Valja napomenuti da je službeno registrirani broj zaposlenika vrlo malen - u prosjeku iznosi manje od jedne osobe po poslovnom subjektu.
This can be proven by the data on actual tax rates imposed by local governments in the Ivano-Frankivsk region listed in the Annex.
To se može dokazati podacima o stvarnim poreznim stopama navedenima u dodatku, koje su utvrdile lokalne uprave u regiji Ivano-frankivska.
According to this information.
Prema tim podacima proizlaze sljedeći zaključci.
• Tax rates for socially important activities are lower in comparison to those that tend
a) Porezne stope za društveno važne djelatnosti niže su od onih za djelatnosti koje su
to be more commercial.
više komercijalnog karaktera.
Surprisingly, rural districts hold ½ of the number of highest average tax rates for some activities, out of 26 listed in Annex.
Iznenađujuće je da na ruralna područja otpada polovica ukupnog broja najviših prosječnih poreznih stopa za neke od 26 djelatnosti navedenih u dodatku.
In addition, in many cases the highest UTNP rates imposed by rural councils differ greatly from those imposed by urban ones.
Osim toga, vrlo se često najviše stope JPFO-a što ih utvrđuju ruralna vijeća znatno razlikuju od onih koje utvrđuju gradska vijeća.
However, the highest rates imposed by urban councils do not deviate so much from those imposed by rural ones.
Međutim, najviše stope koje utvrđuju gradska vijeća ne odstupaju bitnije od onih koje primjenjuju ruralna vijeća.
According to the Budget Code of Ukraine, this tax is included in the basket of revenues used for calculating the amounts of equalization grants.
Prema Zakonu o proračunu Ukrajine, taj je porez uključen u košaricu prihoda za izračunavanje iznosa potpore izravnanja.
The revenues mentioned above are supposed to fund the expenditures delegated by the state to local governments.
Spomenutim prihodima trebali bi se financirati rashodi koje država prenosi na lokalne uprave.
This implies the following: (i) UT proceeds are not supposed to affect expenditures on the local government own functions, (ii) a bigger amount of UT could negatively affect the size of the equalization grant of the respective local government in the next budget year; (iii) the basic structure of the tax (namely some degree of freedom in setting tax rates) contradicts its purpose, namely the funding of functions delegated by the state which must be performed nationwide in accordance with the relevant standards, irrespective of location.
To podrazumijeva sljedeće: (a) prihodi od JP-a ne bi trebali utjecati na rashode za vlastite funkcije lokalnih uprava; (b) veći iznos JP-a mogao bi negativno utjecati na visinu potpore za izravnanje odgovarajuće lokalne uprave u idućoj proračunskoj godini; (c) osnovna struktura poreza (tj. određena sloboda u utvrđivanju poreznih stopa) u suprotnosti je s njihovom namjenom, a to je financiranje funkcija prenesenih sa središnje države koje se moraju obavljati na razini cijele države, u skladu s odgovarajućim standardima, bez obzira na mjesto.
5 Tax competition evidence 5.1 Methodology
5. Dokazi o poreznoj konkurenciji 5.1.
A negative correlation between an effective UTNP rate (otherwise defined as “average tax-burden per tax-payer”) and the number of taxpayers observed suggests the presence of tax competition.
Negativna korelacija između efektivne stope JPFO-a (definirane kao prosječno porezno opterećenje po poreznom obvezniku) i broja promatranih poreznih obveznika upućuje na postojanje porezne konkurencije.
The effective UTNP rate was calculated by dividing the actual UTNP proceeds by the number of registered taxpayers.
Efektivna stopa JPFO-a izračunana je dijeljenjem stvarnih prihoda od JPFO-a brojem registriranih poreznih obveznika.
This procedure eliminates the structural differences in the areas of business activity throughout the regions which have some relevance as discussed in Section 3, but it gives a vision of aggregate fiscal behavior of local authorities towards small business units.
Tim se postupkom eliminiraju strukturne razlike između područja poslovnih djelatnosti u svim regijama koje imaju određenu relevantnost, u skladu s raspravom u odjeljku 3, ali to daje sliku cjelokupnoga fiskalnog ponašanja lokalnih vlasti prema malim poslovnim subjektima.
We suppose that this measure truly reflects the trade-offs between fiscal and other motives in local government behavior.
Pretpostavljamo da to mjerilo stvarno odražava kompromise između fiskalnih i drugih motiva u ponašanju lokalnih uprava.
Table 2 contains data on some characteristics of the two samples.
Tablica 2. sadržava podatke o nekim obilježjima spomenutih uzoraka.
Ivano-Frankivsk Vinnitsa
Ivano-frankivska Vinnitsa
Number of cities of regional significance
Broj gradova značajnih za regiju
Number of rural districts
Broj ruralnih područja
Average effective UTNP rate per business Minimum effective tax rate
Minimalna efektivna porezna stopa Maksimalna efektivna porezna stopa
Maximum effective tax rate Tax rate variation coefficient
Koeficijent varijacije porezne stope
Generally speaking, both samples demonstrate a very uneven territorial distribution
Općenito, oba uzorka pokazuju vrlo neravnomjernu teritorijalnu raspodjelu stanov
of population, UTNP payers, and UTNP proceeds.
ništva, obveznika JPFO-a i prihoda od JPFO-a.
The values demonstrate a high concentration of economic activity in the regions' capitals - the cities of Ivano-Frankivsk and Vinnitsa.
Vrijednosti upućuju na visoku koncentraciju gospodarskih djelatnosti u regionalnim metropolama - gradovima Ivano-frankivske i Vinnitse.
In terms of the theory summarized above, we must conclude that, given the wide variations among jurisdictions, there must be some room for tax rate variance.
Stopa koncentracija viša je u regiji Vinnitsa, gdje su gradovi zbog veće poljoprivredne specijalizacije regionalnoga gospodarstva manji nego u regiji Ivano-frankivska.
The above data suggests that the average effective UTNP base is far from the maxi
Navedeni podaci pokazuju da je prosječna efektivna osnovica JPFO-a daleko od mak
The latter assumption could be supported by a very significant difference between minimal and maximal effective rate values.
Osim toga, možemo također pretpostaviti da snižavanjem poreznih stopa žele privući više poreznih obveznika u tu regiju.
In order to get a more reliable correlation, the samples of both regions were merged,
Da bi se dobila pouzdanija korelacija, spojeni su uzorci za obje regije.
because in each jurisdiction local governments set the UTNP rates autonomously within the margin determined by law, so the mere fact that a governmental unit belongs to a specific region does not influence the distribution of effective tax rates among jurisdictions.
Lokalne uprave u svakoj jurisdikciji samostalno utvrđuju stope JPFO-a unutar zakonom određenih granica, tako da sama činjenica da neka upravna jedinica pripada određenoj regiji ne utječe na raspodjelu efektivnih poreznih stopa među jurisdikcijama.
We could suggest that, in order to have ceteris paribus larger UTNP proceeds (which could be a natural priority of any local government) and, consequently, to have a bigger share in this revenue source, a hypothetic local government could pursue two alternative strategies: either raising the rates (and possibly losing a certain number of taxpayers), or reducing the rates (and possibly attracting an additional number of taxpayers to its territory of jurisdiction).
Mogli bismo pretpostaviti da, radi postizanja većih prihoda od JPFO-a ceteris paribus (što je normalan prioritet svake lokalne uprave), i, kao posljedica toga, većeg udjela u tom izvoru prihoda, hipotetička lokalna uprava može provoditi dvije alternativne strategije: povećavati stope (i time možda izgubiti određeni broj poreznih obveznika) ili smanjivati stope (i tako možda privući dodatni broj poreznih obveznika na područje pod svojom nadležnošću).
Having in mind the low mobility of small businesses, we can assume that local governments would opt for the for
Imajući na umu slabu pokretljivost malih poduzeća, možemo pretpostaviti da bi se lokalne uprave odlučivale za prvu strategiju.
S. Slukhai: Inter-Location Small Business Tax Rate Variation in Ukraine: What Is Behind It?
Zato pretpostavljamo da je korelacija između stope JPFO-a i udjela u prihodima od tog poreza pozitivna.
That is why we assume that the correlation between the UTNP rate and the UTNP share is positive.
Među ekonomistima u Ukrajini postoji opći konsenzus o destimulirajućem učinku postojećeg sustava izravnanja na prikupljanje poreznih prihoda.
These assumptions were tested on the multiple regression models presented below.
Navedene pretpostavke ispitane su na modelima višestruke regresije prikazane u nastavku.
In the merged sample, the dependent variable (“number of small business units per 10,000 of population”) was regressed with regard to the following factors (independent variables): “number of inhabitants”, “type of territorial unit” (dummy variable), “UTNP share in local revenues”, “equalization grant share in local revenues”, and “effective UTNP rate”.
U spojenom uzorku zavisna je varijabla (“broj malih poslovnih subjekata na svakih 10.000 stanovnika”) regresirana s obzirom na sljedeće čimbenike (nezavisne varijable): “broj stanovnika”, “vrsta teritorijalne jedinice” (zamjenska varijabla), “udio JPFO-a u lokalnim prihodima”, “udio potpora izravnanja u lokalnim prihodima” i “efektivnu stopu JPFO-a”.
The OLS multiple regression results are presented in Table 3 below (Model 1).11
Rezultati višestruke regresije običnom metodom najmanjih kvadrata (OLS) prikazani su u tablici 3. (model 1).11
S. Slukhai: Inter-Location Small Business Tax Rate Variation in Ukraine: What Is Behind It?
Tome pridonosi i znatan utjecaj vrsta administrativnih jedinica na broj poduzeća.
2 The UTNP share is positively correlated with the number of UTNP payers.
2. Udio JPFO-a pozitivno korelira s brojem obveznika toga poreza.
observation should not be very surprising because the higher the number of tax
ti jer što je veći broj poreznih obveznika u režimu jednostopnog poreza koji se pri
payers under the employed flat rate approach, the higher the proceeds from the re
mjenjuje, to je veći prihod iz toga izvora i njegov udio.
Such conclusion goes in line with observations carried out by Egger, Koe
Taj je zaključak u skladu s opažanjima Eggera, Koetenbuergera i
tenbuerger and Smart (2007) who conducted a study on how equalization grants af
Smarta (2007), koji su istraživali kako potpore izravnanja utječu na stope poslov
fect local business tax rates in Lower Saxony, Germany.
nih poreza u njemačkoj pokrajini Donjoj Saskoj.
They found out that incre
Ustanovili su da se s povećanjem
ases in local business tax rates would reduce the respective tax base, which in turn
stopa lokalnih poslovnih poreza smanjuju njihove osnovice, čime se pak povećava
tax burden with a view to obtaining larger funds from the higher-level government.
no smanjivati osnovice lokalnih poreza povećavajući porezno opterećenje, s ciljem
on approach employed in Ukraine: according to the Budget Code and Methodolo
ako uzmemo u obzir pristup izravnanju koji se primjenjuje u Ukrajini: prema Za
gy on Calculating the Equalization Donation Amount (Kabinet Ministriv Ukrayiny,
konu o proračunu i Metodologiji izračunavanja iznosa dotacije za izravnanje (Ka
2003), the UTPP proceeds are included in the revenue basket used for calculating
binet Ministriv Ukrayiny, 2003), prihodi od JPFO-a ulaze u košaricu prihoda za
the equalization grant amount.
izračunavanje iznosa potpore izravnanja.
So, if the amount of UTNP is larger due to lower
Prema tome, ako je iznos JPFO-a zbog
rates, the amount of equalization grant for the next year must be lower.
nižih stopa veći, iznos potpore izravnanja za sljedeću godinu mora biti niži.
account the fact that equalization grants account for a significant share of revenues
zirom na činjenicu da potpore izravnanja čine znatan dio prihoda u objema regija
in both regions, the local governments try to minimize the risk of lowering transfers
ma, lokalne uprave nastoje minimizirati rizik od smanjenja transfera te radije odu
and prefer not to pursue an aggressive fiscal policy by enlarging the number of tax
staju od agresivne fiskalne politike povećavanja broja poreznih obveznika jer će
payers because it will make them fiscally worse-off.
to pogoršati njihov fiskalni položaj.
This issue of disincentive ef
Taj problem destimulirajućeg utjecaja politike
fects of the transfer policy was emphasized by many Ukrainian researchers.
transfera istaknut je u velikom broju istraživanja provedenih u Ukrajini.
4 Increasing the effective UTNP rate reduces the number of taxpayers.
4. S povećanjem efektivne stope JPFO-a smanjuje se broj poreznih obveznika.
terpreted in the following way: local governments can, through their tax rate deci
To bi se moglo i dodatno tumačiti na sljedeći način: lokalne uprave
sions, attract bigger or smaller numbers of small businesses.
mo gu na osnovi odlučivanja o poreznim stopama privlačiti veći ili manji broj malih
cerns UTNP, there seems to be some room for horizontal tax competition among
Ipak, u vezi s JPFO-om, postoji određeni prostor za horizontalnu pore
The last statement should also be weighed against the realities of the Ukrainian transi
Posljednja bi se tvrdnja trebala također razmotriti u realnom kontekstu ukrajinskoga
The fact is that many small entrepreneurs are doing business illegally, without registration and paying taxes, even though the UTNP rates are relatively low compared with the world-wide experience.
Činjenica je da mnogi mali poduzetnici, unatoč relativno niskim stopama JPFO-a u usporedbi s ostalim zemljama, posluju ilegalno, da nisu registrirani i da ne plaćaju poreze.
Pursuing seasonal activities, many private entrepreneurs are not willing to pay a fixed amount of tax all year long.
Baveći se sezonskim djelatnostima, mnogi privatni poduzetnici ne žele plaćati određeni fiksni iznos poreza tijekom cijele godine.
concerning the legalization of small business units.
Stoga možemo ustvrditi sljedeće: lokalna fiskalna politika
That is why we had reasons to test a regression for the more homogenous sample of urban localities.
To je bio razlog za ispitivanje regresije za homogeniji uzorak urbanih područja.
UTNP share in local revenues
Udio JPFO-a u lokalnim prihodima
Equalization grant share in local revenues
Udio potpora izravnanja u lokalnim prihodima
Source: authors' calculation
Izvor: autorov izračun
So we can present the results in the following way: for urban localities, a negative re
Rezultate možemo predočiti na sljedeći način: za urbana je područja uočena nega
action of the number of registered small businesses to an increase in UTNP rates is observed.
tivna reakcija broja registriranih malih poduzeća na povećanje stopâ JPFO-a.
With a low number of observations in a sample, we can make a cautious guess: local decision-making on small business taxation could have an impact on the number of registered taxpayers in urban areas.
S obzirom na mali broj opažanja u uzorku možemo oprezno pogađati: odlučivanje o oporezivanju malih poduzeća na lokalnoj razini može utjecati na broj registriranih poreznih obveznika na urbanim područjima.
At least we could think that the evidence of horizontal fiscal competition is much stronger here as compared to the merged sample; or, in other
U najmanju ruku možemo smatrati da su dokazi o postojanju horizontalne fiskalne konkurencije mnogo jači nego u spojenom uzorku.
S. Slukhai: Inter-Location Small Business Tax Rate Variation in Ukraine: What Is Behind It?
Ili, drugim riječima, urbana su područja motiviranija da se koriste promjenama poreznih stopa kao instrumentom za mobilizaciju vlastitih prihoda.
words, urban localities have stronger incentives to use tax rate variation as an instrument of own revenue mobilization.
i nezavisnih varijabla, poglavito varijablâ “efektivna stopa JPFO” i “udio potpore izravnanja u lokalnim prihodima”.
The other regression coefficients also showed a stronger interdependence between de
Valja istaknuti da su obje varijable pokazale mnogo veći utjecaj u urbanim područjima u usporedbi s cijelim uzorkom.