natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Profitability of the roasting activity of SMBV
Lisäksi kirjatut voitot on kohdistettava johonkin, koska niissä on kyse taloudellisista tosiseikoista, joita ei voida korvata käyttämällä sellaista taloudellista mallia tai siirtohinnoittelumallia, jonka tavoitteena on arvioida taloudellisia tosiseikkoja ilman (suoria) havaintoja.
22,8 million 1 million
SMBV:n osalta muiden kuin kahvituotteiden jälleenmyyntivoittoja ei ole kohdistettu korvauksena millekään muulle konserniin kuuluvalle yritykselle tai kolmannelle osapuolelle, joka pystyisi tuottamaan aktiivisia voittoja muiden kuin kahvituotteiden jälleenmyynnistä.
1,7 million 2,5 million
Näin ollen nämä voitot on kohdistettava SMBV:lle.
[16,5 – 19,5] % [16,5 – 19,5] %
Starbucksin veroneuvoja oli siis epäasianmukaisesti käyttänyt toimintamenoja myynnin sijaan voittotasoindikaattorina liiketoiminettomarginaalimenetelmän soveltamisessa.
[19,5 – 22,5] % 5,8 million
SMBV:n jälleenmyyntitoimintaan perustuva toiminnan analyysi ja myyntikatteeseen perustuva korvaus olisivat johtaneet suurempaan korvaukseen
12,4 million
Havainnollistaakseen, mikä vaikutus sillä oli, että Starbucksin veroneuvoja määritteli SMBV:n päätoiminnot virheellisesti ja valitsi epäasianmukaisesti toimintamenot voittotasoindikaattoriksi, komissio toisti veroneuvojan analyysin siten, että siinä käytettiin asianmukaisia vertailuyrityksiä SMBV:n jälleenmyyntitoiminnan perusteella ja laskettiin myyntiin liittyvä voittolisä tälle muutetulle vertailuryhmälle.
24,3 million
Koska SMBV:n pääasiallinen liiketoiminta oli määritetty siirtohinnoitteluraportissa virheellisesti, vertailuyritysten ryhmä, jota veroneuvoja käytti SMBV:n toteuttamiin toimintoihin liittyvän korvauksen määrittämisessä (NACE-koodi ”Kahvin ja teen valmistus” [221]), oli yhtä lailla epäasianmukainen liiketoiminettomarginaalimenetelmää sovellettaessa.
[16,5 – 19,5] %
Muuttaakseen vertailuryhmän komissio teki samankaltaisen analyysin.
[4,5 – 7,5] %
Se perustui Amadeus-tietokantaan, jota käytettiin myös siirtohinnoitteluraportissa, ja NACE-koodiin ”Kahvin, teen, kaakaon ja mausteiden tukkukauppa”.
20 % 15 %
Muut valintakriteerit, joita komissio käytti vertailuryhmän valinnassa, olivat samat kuin Starbucksin veroneuvojan siirtohinnoitteluraportissa käyttämät [222].
10 % 5 %
Vertailussa komissio poisti korjatusta vertailuryhmästä yritykset, jotka pääasiassa jakelevat muita tuotteita kuin kahvia ja teetä (kuten mausteita tai sokeria, tai vain laitteita myyvät yritykset), ja loput yritykset toimivat paahtamisen alalla.
0 % – 5 %
Vertailuun jäi lopulta 12 vertailukelpoista yritystä.
10 % – 15 %
Koska puolet näistä 12 yrityksestä ei ilmoittanut tietoja toimintamenoista [223] ja koska näissä tiedoissa on paljon kirjanpidollisia eroja eri veroalueilla, komissio laski myynnin voittolisän korjatun vertailuryhmän yrityksille.
gross profit by SMBV on roasting activity (left hand axis)
Näiden laskelmien tulokset on esitetty taulukossa 12.
gross loss by SMBV on roasting activity (left hand axis)
Taulukko 12
royaltypaid by SMBV to Alki under 2008 ruling (left hand axis)
Tukkumyyntijakeluun perustuva vertailuanalyysi
margin recorded by SCTC in Switzerland on green beans (right hand axis)
RICO CAFE' S.R.L.
In light of those observations, the Commission considers that to arrive at a reliable approximation of an arm's-length mark-up for the period from 2011 onwards, the [around 3 %] average mark-up for the period 2005 to 2010 should be increased by the costs of C.A.F.E. Practices Programme and up to the amount of costs of the [certification programme] designation.
IMPORCAFÉ – COMÉRCIO E TORREFACÇÃO DE CAFÉ, LDA
The cost of the [certification programme] designation represented [1-1,5] % of the costs of green coffee beans purchased by SCTC at the end of 2014 and translated into [0,5-1] % of the price charged to SMBV [194].
Pääasiassa kahvin tukkumyyntijakelussa toimivien yritysten vertailuryhmäanalyysissa myyntituottojen mediaani oli 3,1 prosenttia, ja kvartiiliväli oli 1,5–5,5 prosenttia.
An arm's-length mark-up recorded by SCTC for the period 2011 onwards would therefore be up to [around 6 %] of the costs of green coffee beans purchased by SCTC, corresponding to a gross margin of up to [around 9 %] on SCTC COGS, charged by SCTC to SMBV.
Vaikka kvartiiliväli mainitaan OECD:n vuoden 2010 siirtohinnoitteluohjeissa vain yhdessä kohdassa muiden mahdollisten vertailtavuusongelmissa käytettävien vaihteluvälien ohella [224], veroneuvojat käyttävät sitä usein.
Consequently, the [around 18 %] average mark-up on the costs of green coffee beans supplied by SCTC to SMBV effectively applied from 2011 to 2014 does not reflect a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Sen välttämiseksi, ettei siirtohinnoitteluun tukeutuville yrityksille annettaisi etua, valvottujen liiketoimien hinnoittelussa on käytettävä sitä vaihteluvälipistettä, joka on lähimpänä todennäköistä markkinatilannetta.
Conclusion on the selective advantage granted by the SMBV APA
Kuten taulukossa 13 on esitetty, SMBV:n verotettava tulo oli sen ennakkohinnoittelusopimuksen perusteella laskettuna vuodesta 2008 alkaen joka vuosi pienempi kuin kyseisen vaihteluvälin alempi piste eli 1,5 prosenttia myynnistä:
Consequently, the SMBV APA, by accepting a methodology for determining the level of the royalty according to which all profits generated by SMBV in excess of [9-12] % of operating expense is transferred to Alki LP [195], confers a selective advantage on SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
SMBV:n myynti
In addition, the transfer pricing report's failure to examine or analyse whether the price charged for the green coffee beans by SCTC to SMBV is at arm's length means that the methodology proposed in that report, accepted by the SMBV APA, for determining SMBV's taxable profits in the Netherlands, confers a selective advantage on SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
SMBV:n verotettava tulo ennakkohinnoittelusopimuksen perusteella
SMBV was incorrectly qualified as the less complex function in the transfer pricing report
verotettava tulo, vaihteluvälin alempi piste (1,5 %)
As explained in recital 282, it is only if it is impossible to compare a particular intra-group transaction for which an APA is being sought, taking into account the functions performed, to similar uncontrolled transactions, that resorting to a comparison of functions performed is justified.
verotettava tulo, vaihteluvälin mediaani (3,1 %)
As explained in Section 9.2.3.3, the Commission considers that the royalty arrangements in several roasting and manufacturing and distribution agreements Starbucks concluded with third parties constitute comparable uncontrolled transactions to SMBV's royalty arrangement with Alki LP as follows from the SMBV APA.
verotettava tulo, vaihteluvälin ylempi piste (5,5 %)
Without prejudice to this conclusion that no functional comparison was warranted in the present case, the Commission further submits that the transfer pricing report's analysis of the functions performed in the application of the TNMM does not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
SMBV:n verotettava tulo myynnin prosenttiosuutena
To appropriately estimate the arm's-length remuneration of functions, the transfer pricing report should have engaged in a comparison of the functions performed by each party to the related transactions.
Kvartiiliväli 1,5–5,5 prosenttia perustuu taloudellisiin tietoihin vuosilta 2005–2007, joka on viimeisin SMBV:n ennakkohinnoittelusopimusta edeltävä ajanjakso.
In one-sided transfer pricing methods such as the TNMM, only the remuneration of the ‘tested party’ is analysed for transfer pricing purposes, regardless of the resulting remuneration of the other parties to the transaction.
Havainto, jonka mukaan tässä ennakkohinnoittelusopimuksessa sovittu veron peruste on vaihteluvälin ulkopuolella, pitää paikkansa eri tarkasteluajanjaksoilla [225].
On the assumption that SMBV is the ‘least complex function’ in the relationship between SMBV and Alki LP, Starbucks' tax advisor took SMBV as the ‘tested party’ and did not consider whether the residual profit allocated to Alki LP is in proportion to Alki LP's functions, risks and assets.
Sen, että Starbucksin veroneuvoja piti SMBV:tä virheellisesti valmistusyhtiönä, jonka korvaus perustuu toimintamenoihin, kun arvioidaan SMBV:n markkinaehtoista korvausta, vahvistaa sisäisten tietojen vertailu SMC:hen.
Starbucks justifies that choice on the grounds that SMBV does not own valuable IP and does not incur meaningful business risks in performing routine activities; SMBV would therefore be the least complex entity in that relationship [196].
SMC on ainoa muu Starbucks-konsernin yritys, joka toimii paahtamisen alalla konsernin sisällä [226].
However, Starbucks' line of reasoning demonstrates a confusion between the complexity of functions and risks assumed.
Koska tämä yritys on konsolidoitu Starbucks US:ään verotusta varten, Starbucksilla ei ole syytä siirtää tämän yrityksen voittoja Starbucks Corporationille maksettavien rojaltimaksujen kautta.
Paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines [197] explains that the choice of the ‘tested party’ in the application of the TNMM should be consistent with the functional analysis of the transaction [198].
Vaikka SMC:n kirjanpitoa ei tarkasteta, sitä pidetään varsinaista liiketoimintaa varten verotukseen liittyvistä seikoista riippumatta.
As a general rule, the ‘tested party’ is the one to which a transfer pricing method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found, i.e. it will most often be the one that has the less complex functional analysis.
Kirjanpidon perusteella SMC on yli [40–50] kertaa kannattavampi kuin SMBV:lle sen ennakkohinnoittelusopimuksessa sovittu korvaus, kun otetaan huomioon toimintamenojen perusteella laskettu tuotto.
Complexity and risk are distinct, although considerations of risk flow into the functional analysis.
Kuten johdanto-osan 140 kappaleessa on selitetty ja taulukossa 9 esitetty, SMBV:n ennakkohinnoittelusopimuksessa sovitaan [9–12] prosentin voittolisästä toimintamenoihin liittyvään tuottoon, mutta SMC:llä tämä oli yli 500 prosenttia neljän viime tilikauden aikana.
Complexity is to be assessed in relative terms, that is, by comparison to the other parties involved in the transactions.
Komission johdanto-osan 392–398 kappaleissa kuvaileman esimerkin tavoitteena ei ole laskea markkinaehtoista korvausta toiminnoille, joista SMBV vastaa Starbucks-konsernissa.
Paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines refers for the choice of the tested party in this regard to a ‘less’ complex function, rather than in absolute terms to a function which would not be complex [199].
Komissio myöntää, ettei edellä esitetty vaihteluväli pohjaudu riittävään vertailuanalyysiin ja että esimerkin tarkoituksena on vain toistaa veroneuvojien analyysi, jos toiminnot olisi määritetty oikein.
The requirement to assess the complexity of functions in comparison to the other parties to the transactions is also found in paragraphs 1.21, 1.22 and 1.23 of the 1995 OECD TP Guidelines.
Komission esimerkin tarkoituksena on osoittaa, että vaikka komission 9.2.3.3–9.2.3.4 kohdassa tekemät päätelmät olisivat virheellisiä, se, että veroneuvoja oli määrittänyt SMBV:n päätoiminnot epäasianmukaisesti ja valinnut toimintamenot epätarkoituksenmukaisesti voittotasoindikaattoriksi liiketoimintanettomarginaalimenetelmän soveltamiseen, vahvistaa, että veroneuvojan siirtohinnoitteluraportissa ehdottamalla menetelmällä, joka vahvistettiin SMBV:n ennakkohinnoittelusopimuksessa SMBV:n veron perusteen määrittämiseen Alankomaissa, ei saada luotettavaa arviota markkinapohjaisesta ratkaisusta markkinaehtoperiaatteen mukaisesti.
Accordingly, where the TNMM is relied upon for transfer pricing purposes, the functions of the other party to the transaction, in this case Alki LP, also have to be analysed.
Koska tämän menetelmän soveltaminen johtaa siihen, että SMBV:n veron määrä Alankomaiden yleisessä yhteisöverojärjestelmässä pienenee verrattuna integroimattomiin yrityksiin, joiden verotettava tulo tässä järjestelmässä määräytyy markkinoiden perusteella, SMBV:n ennakkohinnoittelusopimuksesta on katsottava koituvan SMBV:lle perussopimuksen 107 artiklan 1 kohdassa tarkoitettua valikoivaa etua, koska tämä menetelmä on hyväksytty kyseisessä sopimuksessa.
Information on the functions of Alki LP was certainly available to the Dutch tax administration at the time of the SMBV APA request.
Käyttöpääoman oikaisun epäasianmukaisuus
However, if direct observables can be identified in respect of the related transactions, such observables should serve to determine the remuneration of the company engaging in comparable transactions [200].
Siirtohinnoitteluraportissa Starbucksin veroneuvoja ehdottaa muuntokorotuksen oikaisua (”Conversion Mark-Up Adjustment”), jonka Alankomaat esittää käyttöpääoman oikaisuna, mutta käytetyssä menetelmässä ei oteta huomioon vertailuyritysten tai SMBV:n käyttöpääoman määrää.
The existence of direct comparables to determine the arm's-length remuneration is what the Commission effectively argues in Section 9.2.3.3.
Käyttöpääoma on vaihto-omaisuuden ja myyntisaamisten summa, jolla rahoitetaan netto-ostovelat.
Nevertheless, in the following section, the Commission analyses the relative complexity of the group entities engaging in transactions with SMBV.
Oikaisussa käytettyjen valmistus- ja hankintakustannusten ja käyttöpääoman tarpeen välinen suhde ei ole pysyvä.
First of all, SMBV performs a number of functions besides its roasting function.
Varsinkin yrityksellä, jonka raaka-ainekustannukset ovat suuret, käyttöpääoman tarve voi olla pieni, jos se hyödyntää varastoaan tehokkaasti.
This fact, as such, presents a difficulty in finding appropriate comparables for transfer pricing purposes [201].
Käyttöpääoman oikaisujen tavoitteena on ottaa huomioon mahdolliset erot varastossa sekä myyntisaamisten ja ostovelkojen käsittelyssä, mitä ei oteta huomioon yrityksen käyttämän raaka-aineen määrässä.
In addition, the roasting function performed by SMBV is critical for coffee producers.
Näin ollen komissio katsoo, että veroneuvojan ”käyttöpääoman oikaisu” ei sovi ilmoitettuun tarkoitukseen ja käyttöpääoman käytössä olevien erojen oikaisemiseen.
SMBV also undertakes or buys market research, holds IP and engages in contracts with toll manufacturers.
Siirtohinnoitteluraportissa esitettyjen tosiseikkojen pohjalta tällainen oikaisu ei ole perusteltu.
Finally, the price setting responsibilities are not clearly defined and SMBV seems to have a degree of control over prices received for goods sold.
Alankomaiden väite, jonka mukaan OECD:n vuoden 2010 ohjeiden III luvun liitteessä esitetty menetelmä ei sisältynyt OECD:n vuoden 1995 ohjeisiin, joita sovellettiin ennakkohinnoittelusopimusta laadittaessa, vaikka menetelmä oli tuolloin saatavilla [227], on siis epäoleellinen.
The routine nature of the roasting function performed by SMBV claimed by Starbucks' tax advisor in the transfer pricing report is contradicted by the submissions of competitors, as three of the four competitors having received a MIT request by the Commission do not subcontract roasting.
Komission menettelyn aloittamista koskevassa päätöksessä ilmaisemista epäilyksistä, jotka koskivat käyttöpääoman oikaisua [228], Alankomaat toimitti simulaation voittolisästä, joka oli laskettu käyttäen oikaisumenetelmää eri ajanjaksoilla sekä viitteenä ensin eri korkoa ja lopuksi samaa korkoa, josta oli kuitenkin vähennetty 50 prosenttipistettä niiden lisäämisen sijasta.
In fact, two of those competitors indicated that they consider the roasting function to be critical and therefore, in principle, they do not consider that it could be subcontracted [202].
Nämä simulaatiot eivät kuitenkaan koske komission ilmaisemia epäilyksiä.
However, that the roasting function is an important function does not necessarily mean that it is also very complex.
Komissio ei ilmaissut epäilyksiä Starbucksin veroneuvojan siirtohinnoitteluraportissa käyttämästä ajanjaksosta.
Yet, in the specific case of SMBV, an analysis of its operating expense shows a significant expense for market research [203].
Menettelyn aloittamista koskevan päätöksen johdanto-osan 101 kappaleessa komissio kuitenkin toteaa, että hypoteettinen raaka-ainekorvaus oli arvioitu käyttämällä viitekorkona Euriboria, johon oli lisätty 50 peruspisteen korkoero.
Moreover, one of SMBV's most important operating expenses is the amortisation of intangible assets.
Tätä ei ollut selitetty mitenkään.
SMBV conducts market research, holds significant IP, and acquired additional IP in 2012 for a value of EUR 4 million.
Alankomaat ei perustele tätä tasoa esittämällä simulaatioita, joissa olisi käytetty eri korkoja ja eri korkoeroa, josta vähennettiin 50 peruspistettä, mikä jää niin ikään selittämättä.
A routine manufacturer does not engage in such activities.
Alankomaiden toimittamasta simulaatiosta, jossa SMBV:n kokonaiskustannuksilla jaettuja tuottoja (ennen veroja), joihin sisältyvät myös valmistus- ja hankintakulut, verrataan kilpailijoiden tuottojen (ennen veroja) ja kokonaiskustannusten väliseen suhteeseen [229], komissio toteaa, että Alankomaat käyttää sellaista vaihteluväliä, joka perustuu SMBV:n ennakkohinnoittelusopimuksen tekemisen jälkeiseltä ajalta peräisin oleviin tietoihin.
For example, in the case of Company Y a company designated as toll manufacturer pays IT system licences [204].
Esimerkiksi vuonna 2008 SMBV:n tuotot ennen veroja kokonaiskustannusten jälkeen olivat 1,2 prosenttia, ja vuonna 2014 ne olivat supistuneet 0,5 prosenttiin.
However, in the case of SMBV, the IP amortisation payments do not relate to such a software fee, considering software fees are recorded under a distinct item in accounts of SMBV [205].
Alankomaat viittaa lisäksi vuoden 2012 International Transfer Pricing Journal -lehden artikkeliin, jonka mukaan kokonaiskustannukset, mukaan luettuina valmistus- ja hankintakustannukset, ovat sopivin voittotasoindikaattori sekä varsinaisten valmistajien että sopimusvalmistajien osalta.
Such considerations are not sufficient to conclude on their own that SMBV is not the less complex function.
Artikkelissa esitetään myös varsinaisten valmistajien ja sopimusvalmistajien kokonaiskustannuksiin perustuvien marginaalien vertailu.
The complexity of the functions ensured by Alki LP must also be assessed for this purpose.
Tämä analyysi osoittaa, että valitun otoksen perusteella sopimusvalmistajien kokonaiskustannuksiin perustuvat marginaalit ovat suuremmat kuin varsinaisilla valmistajilla.
The activities of Alki LP are assessed in recitals 324 to 329.
Vaikka artikkelissa esitellyn empiirisen tutkimuksen tulokset ovat yleisesti päteviä, artikkelin havainnot eivät kuitenkaan tue Alankomaiden sitä väitettä, että pieniriskisten valmistajien kannattavuutta pitäisi oikaista pienemmäksi varsinaisiin valmistajiin nähden.
It follows from that assessment that Alki LP's operating capacity is extremely limited to non-existent, given that it has no employees and none of its partners have any employees.
Tämä johtuu siitä, että Alankomaat hyväksyi kustannuksiin perustuvan marginaalin pienentämisen, jotta otettaisiin huomioon, ettei SMBV ole varsinainen valmistaja, vaikka artikkelin empiiristen havaintojen mukaan vaikuttaa ennemminkin siltä, että suurempi marginaali olisi ollut asianmukainen.
The Commission therefore concludes that Starbucks' tax advisor was unjustified in designating SMBV as the less complex function compared to Alki LP for the transfer pricing analysis.
Siirtohinnoitteluraportissa hyväksytään myös kustannusperustan huomattava pienennys, jota käytettiin laskettaessa vuoden 2008 veron perustaa, verrattuna aiempaan järjestelyyn, jossa [riippumattoman valmistusyhtiö 1:n] kustannukset jätettiin laskelmasta pois, vaikka SMBV:n toiminta ei muuttunut, kuten ei myöskään kaupallinen suhde [riippumattoman valmistusyhtiö 1:n] kanssa.
Consequently, since the methodology for determining SMBV's tax base in the transfer pricing report was premised on the flawed assumption that SMBV should be the ‘tested party’ for the application of the TNMM, that methodology does not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Kun lisäksi otetaan huomioon SMBV:n varsinaisten toimintojen virheellinen luokittelu, tämä oikaisu ei vaikuta riittävän perustellulta.
Since the SMBV APA's endorsement of that methodology leads to a lowering of SMBV's tax liability under the general Dutch corporate income tax system as compared to non-integrated companies whose taxable profit under that system is determined by the market, that APA should be considered to confers a selective advantage to SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Yhteenvetona voidaan siis todeta, että vaikka vertailuanalyysi ei olisi perustunut SMBV:n toimintojen virheelliseen luokitteluun kahvin paahtamiseksi ja vaikka Starbucksin veroneuvoja ei olisi käyttänyt toimintamenoja virheellisesti myynnin sijasta voittotasoindikaattorina liiketoiminettomarginaalimenetelmän soveltamisessa, käyttöpääoman oikaisun käyttö ja [riippumattoman valmistusyhtiö 1:n] kustannusten jättäminen pois SMBV:n veron perusteista tarkoittaa, että siirtohinnoitteluraportissa ehdotetulla ja SMBV:n ennakkohinnoitteluraportissa vahvistetulla menetelmällä ei saada luotettavaa arviota markkinapohjaisesta ratkaisusta markkinaehtoperiaatteen mukaisesti.
The transfer pricing report misapplies the TNMM
Koska tämän menetelmän vahvistaminen johtaa siihen, että SMBV:n veron määrä Alankomaiden yleisessä yhteisöverojärjestelmässä pienenee verrattuna integroimattomiin yrityksiin, joiden verotettava tulo tässä järjestelmässä määräytyy markkinoiden perusteella, SMBV:n ennakkohinnoittelusopimuksesta on katsottava koituvan SMBV:lle perussopimuksen 107 artiklan 1 kohdassa tarkoitettua valikoivaa etua.
In the preceding sections the Commission demonstrated that the transfer pricing report fails to examine whether the royalty payment made by SMBV to Alki LP for the licensing of the roasting IP, which is the intra-group transaction for which the SMBV APA was effectively requested and granted [206], is at arm's length.
Toissijainen näkemys: Asetuksesta poikkeamisesta johtuva valikoiva etu
It subsequently demonstrated that the transfer pricing report incorrectly analyses the complexity of all group companies for the application of the TNMM.
Alankomaat ja Starbucks katsoivat, että asetus on asianmukainen viitejärjestelmä, jonka nojalla SMBV:n ennakkohinnoittelusopimuksesta koituvan valikoivan edun olemassaolo on määritettävä.
It is without prejudice to these conclusions, which in and of themselves allow the Commission to further conclude that the SMBV APA confers a selective advantage on SMBV in the form of the lowering of its tax liability in the Netherlands, that the Commission also submits, for the sake of completeness, that Starbucks' tax advisor improperly applied the TNMM in the transfer pricing report.
Kuten johdanto-osan 245–251 kappaleissa on todettu, komissio on eri mieltä Alankomaiden ja Starbucksin väitteistä, jotka koskevat sovellettavaa viitejärjestelmää.
Starbucks tax advisor inappropriately identified SMBV's main functions in the transfer pricing report
Toissijaisena näkemyksenään komissio katsoo, että SMBV:n ennakkohinnoittelusopimuksesta koituu SMBV:lle valikoivaa etua myös siksi, että viitejärjestelmä, joka koostuu siirtohinnoittelua soveltavista konserniyrityksistä ja joihin yhteisöverolain 8b §:n 1 momenttia ja asetusta sovelletaan, on tavallista suppeampi.
For transfer pricing purposes, the choice of transfer pricing method and the selection of comparables are determined on the basis of the functional analysis of the company for which an APA is being requested.
Yhteisöverolain 8b §:n 1 momentin ja asetuksen katsotaan muodostavan Alankomaiden verolainsäädännössä noudatettavan ”markkinaehtoperiaatteen”, jonka mukaisesti konserniin kuuluvien yritysten väliset liiketoimet on korvattava samalla tavalla kuin silloin, jos niistä olisi sovittu vertailukelpoisissa olosuhteissa markkinaehtoisesti neuvottelevien riippumattomien yritysten välillä.