natgillin/translations-raw huggingface dataset:
While ASI, AOE and Apple Inc. form part of the same corporate group, they are three distinct legal entities, so any intra-group transactions between those entities are subject to transfer pricing arrangements [245].
Kiistanalaisissa veropäätöksissä täksi testattavaksi osapuoleksi hyväksytään irlantilaiset sivuliikkeet.
For instance, the remuneration of Apple Inc. by ASI and AOE for the development of the Apple IP has been laid down in the CSA [246], while the remuneration of Apple Inc. by ASI and AOE for marketing services has been laid down in the Marketing Service Agreement [247].
Irlannin veroviranomaiselle ilmoitettiin, että ASI:n irlantilainen sivuliike vastaa lähinnä hankinta-, myynti- ja jakelutoiminnoista.
The contested tax rulings do not, however, cover those or any other intra-group transactions that ASI and AOE, on the one hand, and Apple Inc., on the other, may have entered into.
Toimintakustannusten valinta voittoindikaattoriksi liittyy yleensä vähäriskisiin jakelijoihin [267].
In other words, the contested tax rulings do not address the question whether the CSA or the Marketing Service Agreement were carried out at arm's length, but rather take the terms and conditions of those agreements as a given, meaning that no transfer pricing arrangement between those three entities for, for example R & D and the management of the Apple IP or marketing services, is endorsed by those rulings.
Johdanto-osan 337, 338 ja 339 kappaleessa esitetyistä syistä ASI:n irlantilaista sivuliikettä ei kuitenkaan voida pitää vähäriskisenä jakelijana.
The contested tax rulings only concern the allocation of ASI's and AOE's profit to their respective Irish branches.
Käytettäessä toimintakustannuksia voittoindikaattorina ei oteta huomioon tätä riskiä, sillä ASI:n irlantilaisen sivuliikkeen toimintakustannukset pysyivät suhteellisen vakaina kiistanalaisten veropäätösten voimassaoloaikana.
In accordance with the terms of the CSA, ASI and AOE [248] pay Apple Inc. for the R & D activities ensured by Apple Inc. (or other group companies) in relation to the Apple IP.
Sitä vastoin ASI:n myynti kasvoi huomattavasti samana ajanjaksona.
It is therefore the CSA, which ASI and AOE, on the one hand, and Apple Inc., on the other, have entered into, that determines the share of costs and revenue for the development of the Apple IP for each party to that agreement.
Toimintakustannusten ja myynnin välinen negatiivinen korrelaatio asettaa kyseenalaiseksi toimintakustannusten asianmukaisuuden voittoindikaattorina, jonka avulla määritetään ASI:n verotettava voitto [268].
Under the CSA, the costs of R & D for Apple's products are divided among Apple Inc., ASI and AOE based on the percentage of product sales that occur in their respective territories [249].
Toiseksi ASI tarjoaa takuita kaikille EMEIA-alueelle myydyille tuotteille.
Indeed, according to ASI's accounts, the component ‘Research and development’ is the single largest component of its operating expense [250].
Nämä takuut muodostivat merkittävimmän tähän alueeseen liittyvän vastuun siirrettäessä varoja ja vastuita ASI:ltä ADI:lle [269].
For example, in the years 2013 and 2014, ASI paid USD [2,0-2,5] billion and USD [4,0-4,5] billion, respectively, for the development of the Apple IP [251].
Koska ASI:n päätoimipaikkaa ei ole fyysisesti olemassa eikä sillä ole työntekijöitä eikä se siten voi kantaa tuoteriskiä, on katsottava, että tämä vastuu kuuluu ASI:n irlantilaiselle sivuliikkeelle.
From 2010 to 2014, ASI and AOE combined financed more than half of the Apple IP R & D costs, while Apple Inc. financed less than half of those costs over that same period.
Käytettäessä toimintakustannuksia voittoindikaattorina ei kuitenkaan oteta huomioon tätä riskiä, koska, kuten johdanto-osan 336 kappaleessa todettiin, toimintakustannusten käyttö voittoindikaattorina liittyy yleensä vähäriskisiin jakelijoihin [270].
In other words, ASI and AOE remunerate Apple Inc. for the development of the Apple IP through the CSA, the cost of which bears on the overall profitability of ASI and AOE.
Kolmanneksi ASI käyttää järjestelmällisesti kolmansia toimeksisaajia [271] jakelutoimintonsa hoitamiseen.
Put differently, Apple has thus decided and implemented how to value the activities performed by Apple Inc., on the one hand, and ASI and AOE, on the other, in relation to the Apple IP and their contribution to the value of that IP.
ASI:n tuottama liikevaihto muodostuukin pitkälti tavaroista, joita ei koskaan fyysisesti käsitellä Irlannissa.
This is the outcome of the CSA, where each company participates in the overall costs incurred for the development of the Apple IP on the basis of attribution criteria decided autonomously by Apple.
Kokonaismyynti kuvaisi toimintakustannuksia paremmin sellaisiin tuotteisiin liittyvää riskiä, joita ei käsitellä Irlannissa, sillä vaikka ulkoistetuista palveluista suoritettavat maksut saatetaan ottaa huomioon sivuliikkeen toimintakustannuksissa, tähän määrään sisältyy kolmannelle osapuolelle palveluista maksettava korvaus eikä se kuvaa toiminnan aiheuttamia kustannuksia sinänsä.
The criterion chosen was to attribute the cost of the Apple IP in proportion to the turnover of each company, which led ASI and AOE to bear most of the R & D development costs.
ASI:n toimintakustannuksista ei kuitenkaan ole saatavilla riittävän yksityiskohtaisia tietoja niiden osatekijöiden, kuten ulkoistettujen kustannusten maksujen ja henkilöstökulujen, tunnistamiseksi [272].
The remuneration of the R & D activities performed by Apple Inc. in relation to the Apple IP has thus already been accounted for by attributing the development costs on the basis of the relevant sales of each party to the CSA, since this was the basis chosen by Apple for the allocation of the share of the Apple IP to each company.
Johdanto-osan 337, 338 ja 339 kappaleessa esitetyistä syistä voittoindikaattoriksi myynnin sijasta valitut toimintakustannukset eivät heijasta asianmukaisesti ASI:n irlantilaisen sivuliikkeen kantamia riskejä ja sen suorittamia merkittäviä toimintoja.
Consequently, the profit of each company — Apple Inc., ASI and AOE — is the difference between sales and all relevant costs, including the yearly payments for the development of the Apple IP as determined in the CSA.
Nämä syyt pätevät yhtä hyvin Berryn suhteen käyttöön PwC:n ja [Applen veroneuvojan] laatimissa erillisraporteissa.
By referring to activities performed in the US in relation to R & D and the management of the Apple IP, Ireland and Apple therefore appear to be referring to the existence of non-remunerated contributions made by Apple Inc. for the benefit of ASI and AOE beyond the remunerated activities performed by Apple Inc. in the context of the CSA and the Marketing Service Agreement, since there is no other trace of Apple Inc. being additionally remunerated for R & D and the management of the Apple IP in the accounts of ASI or AOE.
Berryn suhdetta käytetään myös taloudellisena suhdelukuna rajoitetun riskin jakelijoille maksettavan markkinaehtoisen korvauksen arvioimiseksi [273].
The existence of such non-remunerated contributions cannot, however, influence the allocation of profit within ASI and AOE.
Berryn suhde edustaa yhtiön lisäarvoa tuottavien toimintojen tuottoa, ja siinä oletetaan, että nämä toiminnot sisältyvät sen toimintakustannuksiin.
As explained in recital 271, ASI's and AOE's head offices, on the one hand, and their respective Irish branches, on the other, do not have separate legal personalities.
Koska Berryn suhteessa käytetään nimittäjänä toimintakustannuksia, ero toimintakustannusten käyttämisen TNMM-menetelmää sovellettaessa ja Berryn suhteen käyttämisen välillä liittyy vain esitystapaan.
Rather, they form part of the same legal entity, which holds the Apple IP licence, and it is that entity for which Apple Inc. has performed those alleged non-remunerated contributions as a whole.
Joka tapauksessa OECD:n siirtohinnoitteluohjeissa kuvataan skenaarioita, joissa Berryn suhde saattaa olla hyödyllinen, mutta ne ovat erilaisia kuin se skenaario, jossa ASI toimii [274].
Accordingly, while the remuneration of Apple Inc. by ASI and AOE for the former's contribution in relation to R & D and the management of the Apple IP could and, in fact does, impact the overall profitability of ASI and AOE, it cannot impact the subsequent allocation of that profit within ASI and AOE and thus the allocation of profit to ASI's and AOE's Irish branches.
Voidaan todeta, että sen paremmin toimintakustannusten valinta voittoindikaattoriksi kiistanalaisissa veropäätöksissä kuin Berryn suhteen käyttö erilliskertomuksissa ei ole asianmukaista ASI:n irlantilaisen sivuliikkeen suorittamien toimintojen markkinaehtoisen korvauksen määrittämiseksi.
In other words, while such additional contributions could influence the overall profitability of ASI and AOE, had they indeed been performed and had they been effectively priced, which they were not, they cannot impact the subsequent allocation of profits within ASI and AOE.
Toimintakustannusten valinta voittoindikaattoriksi myynnin sijasta alentaa epäasianmukaisesti ASI:n vuotuista Irlannissa verotettavaa voittoa, koska myynti on toimintakustannuksia laajempi voittoindikaattori ja ASI:n tapauksessa myynti lisääntyi huomattavasti kiistanalaisten veropäätösten voimassaoloaikana, kun taas ASI:n toimintakustannukset pysyivät suhteellisen vakaina [275].
This is because the costs paid for those contributions by ASI and AOE would be carried by those companies as a whole (and not only the head offices or the Irish branches) and would therefore reduce the overall profit of the companies.
Sen tuloksena ASI:n irlantilaiselle sivuliikkeelle saadaan etenkin hyvin matala ja vakaa veroperuste [276], joka ei kuvaa asianmukaisesti sivuliikkeen ottamia riskejä, kuten johdanto-osan 337, 338 ja 339 kappaleessa todettiin.
However, it is only after those costs have been deducted from that profit that the remaining profit of ASI and AOE would need to be allocated between the head offices and their respective Irish branches for tax purposes.
Tästä syystä tämä valinta johtaa matalampaan korvaukseen tämän sivuliikkeen kohdalla kuin sellaisen itsenäisen yhtiön kohdalla, jonka verotettava voitto perustuu markkinaehtoisesti markkinoilla neuvoteltuihin hintoihin.
In the same vein, the fact that Apple Inc. ensures R & D and designs marketing campaigns for the benefit of ASI and AOE under the CSA and the Marketing Service Agreement, respectively, impacts the overall profitability of ASI and AOE, but it is not pertinent for the purposes of allocating the profit recorded by ASI and AOE between their head offices and their respective Irish branches.
Samanlaisia ongelmia ei synny käytettäessä myyntiä voittoindikaattorina, jonka perusteella määritetään ASI:n irlantilaisen sivuliikkeen suorittamista toiminnoista maksettu korvaus.
Ireland's argument that the value generated by Apple products might require expensive investments might well be correct [252], but, as regards ASI's and AOE's contributions to those investments, they are covered by the CSA and the Marketing Service Agreement, which cannot impact profit allocation within those companies.
Se, että valitsemalla toimintakustannukset hankinta-, myynti- ja jakelutoimintoja suorittavan yhtiön voittoindikaattoriksi ei ehkä saada luotettavaa arviota markkinaehtoperiaatteen mukaisesta markkinalähtöisestä tuloksesta, saa lisätukea OECD:n siirtohinnoitteluohjeilla annetusta ohjeistuksesta.
In any event, since there is no trace in ASI's or AOE's accounts that Apple Inc. has been remunerated for R & D and the management of the Apple IP beyond the CSA [253], the argument that contributions by Apple Inc. in R & D and the management of the Apple IP influence the allocation of profits within ASI and AOE is, in any event, without foundation.
Näissä ohjeissa ehdotetaan tällaisia toimintoja suorittaville yhtiöille myyntiin pikemmin kuin toimintakustannuksiin perustuvaa korvausta [277].
However, to the extent an address is provided for ASI and AOE in those agreements, it is consistently that of the Irish branches [256].
Koska sen päätoimipaikka ei pysty tosiasiallisesti kantamaan tätä riskiä siksi, että sitä ei ole fyysisesti olemassa eikä sillä ole työntekijöitä, jotka voisivat hallita riskiä, AOE:n irlantilaisen sivuliikkeen on katsottava kantavan täyden varastoriskin.
Nevertheless, even if it were accepted that contributions performed by Apple Inc. for the benefit of ASI and AOE could influence the profit allocation within ASI and AOE, there is no indication that, in the absence of the head offices, Apple Inc. would not have performed the same contributions for the benefit of the Irish branches, especially considering that the head offices do not seem to derive any benefit from those contributions in light of the fact that they do not physically exist and have no employees.
Tällaisessa tilanteessa kokonaiskustannukset sisältävä voittoindikaattori on toimintakustannuksia soveltuvampi AOE:n kaltaisen valmistusyhtiön kohdalla.
It has been established in recitals 281 to 290 that the head offices, through their limited activity in the form of board meetings, do not and cannot engage in R & D. This would, indeed, be impossible, since the head offices have neither a physical presence, nor employees.
Kokonaiskustannukset ovat toimintakustannuksia laajempi perusta, koska jälkimmäinen ei sisällä raaka-aineisiin liittyviä kustannuksia, kun taas kokonaiskustannukset sisältävät tärkeimmän muuttuvan kustannustekijän, jotka lähtökohtaisesti ovat AOE:n kaltaiselle valmistusyhtiölle myytyjen tuotteiden kustannukset.
By contrast, as noted in recitals 295 to 304, the Irish branches do seem to engage in activities which directly or indirectly support the Apple IP and Apple has treated them as such in the past.
Komissio huomauttaa tässä yhteydessä, että sekä PwC:n että [Applen veroneuvojan] erillisraporteissa ehdotetaan voittoindikaattoriksi kokonaiskustannuksiin perustuvaa kustannusvoittolisää [282].
Consequently, even if it is accepted that there were non-remunerated contributions performed by Apple Inc. for the benefit of ASI and AOE and that those non-remunerated contributions could have been considered to influence the profit allocation within ASI and AOE, those contributions should have been allocated to the Irish branches.
Hyväksymällä voitonkohdentamismenetelmän, jossa voittoindikaattorina käytettiin toimintakustannuksia eikä kokonaiskustannuksia, Irlannin veroviranomainen antoi AOE:lle valikoivan edun verrattuna integroitumattomiin yhtiöihin, joiden verotettava voitto perustuu markkinaehtoisesti markkinoilla neuvoteltuihin hintoihin.
Ireland and Apple further claim that risk is assumed and limited for ASI and AOE through group policies, developed in the US.
Tiettyjen kustannusten, kuten myytyjen tuotteiden kustannusten, jättäminen pois AOE:n irlantilaiselle sivuliikkeelle kiistanalaisilla veropäätöksillä hyväksytystä voittoindikaattorista alentaa epäasianmukaisesti tämän yhtiön vuotuista Irlannissa verotettavaa voittoa, koska kokonaiskustannukset ovat toimintakustannuksia laajempi voittoindikaattori, ja saattoi siten alentaa sen Irlannissa maksettavaa yhtiöveroa.
However, group policies serve the purpose of limiting group specific risks and setting up coordination procedures, meaning that the group itself might require such group policies from its subsidiaries, rather than its subsidiaries benefiting from such policies.
Päätelmänä voidaan todeta, että hyväksymällä toimintakustannukset voittoindikaattoriksi kiistanalaisilla veropäätöksillä hyväksytyissä voitonkohdentamismenetelmissä myynnin sijasta ASI:n irlantilaisen sivuliikkeen osalta ja kokonaiskustannusten sijasta AOE:n irlantilaisen sivuliikkeen osalta Irlannin veroviranomainen alentaa epäasianmukaisesti molempien yhtiöiden vuotuista Irlannissa verotettavaa voittoa verrattuna integroitumattomiin yhtiöihin, joiden verotettava voitto perustuu markkinaehtoisesti markkinoilla neuvoteltuihin hintoihin.
In addition, a policy, whether it takes the form of a written document, process or business software, cannot be presented to assume business risk in the absence of any staff.
Kiistanalaisten veropäätösten olisi katsottava näin aiheuttavan ASI:lle ja AOE:lle SEUT-sopimuksen 107 artiklan 1 kohdassa tarkoitetun valikoivan edun.
Indeed, as explained in recital 290, an entity that is not in a position to manage, control and monitor a function or risk should not be allocated that risk for tax purposes.
Hyväksytyt tuottotasot ovat liian alhaiset
In conclusion, the Commission cannot accept Ireland's and Apple's argument that ASI's and AOE's profit deriving from contributions performed by Apple Inc. employees should be excluded from the taxable profit of ASI's and AOE's Irish branches, since alleged contributions by Apple Inc. employees in R & D and the management of the Apple IP licences held by ASI and AOE cannot influence the allocation of profit within ASI and AOE.
Kiistanalaisissa veropäätöksissä Irlannin veroviranomainen hyväksyi ASI:n ja AOE:n irlantilaisille sivuliikkeille erilaiset tuottotasot.
Conclusion: the contested tax rulings lead to a lowering of ASI's and AOE's corporation tax liability in Ireland
ASI:n osalta vuoden 1991 päätöksessä hyväksytään 12,5 prosentin kate sivuliikkeen toimintakustannuksista, kun taas vuoden 2007 päätöksessä hyväksytään [10–15] prosentin kate.
As concluded in recital 305, the Apple IP licences held by ASI and AOE should not have been allocated outside of Ireland, but to the Irish branches.
AOE:n osalta vuoden 1991 päätöksessä hyväksytään 65 prosentin kate sivuliikkeen toimintakustannuksista [60–70] miljoonaan Yhdysvaltojen dollariin asti ja 20 prosentin kate tämän määrän ylittävältä osalta, kun taas vuoden 2007 päätöksessä hyväksytään [10–15] prosentin kate sivuliikkeen toimintakustannuksista sekä henkisestä omaisuudesta saatava tuotto, joka on [1–5] prosenttia sivuliikkeen liikevaihdosta irlantilaisen sivuliikkeen ”kertyneen tuotantoprosessiteknologian” [283] suhteen.
Consequently, ASI's and AOE's Irish branches, if they were separate and independent companies engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions, would not have accepted from the perspective of their own profitability that all the profit of ASI and AOE beyond a limited mark-up on a reduced cost base is allocated outside of Ireland.
Koska Apple ei laatinut voitonjakoraportteja pyytäessään kiistanalaisia veropäätöksiä, tuolta ajankohdalta ei ole olemassa selityksiä, jotka perustelisivat näiden tuottotasojen valinnan vuosina 1991 ja 2007.
Rather, all profit from sales activities, other than the interest income obtained by ASI and AOE under normal market circumstances [257], should have been allocated to the Irish branches of ASI and AOE.
Vuoden 1991 päätöksessä AOE:lle hyväksyttyyn porrastettuun järjestelmään, jossa kate oli 65 prosenttia toimintakustannuksista ja laski 20 prosenttiin [60–70] miljoonaa Yhdysvaltojen dollaria ylittävältä osalta, näytetään päädytyn neuvotteluilla, ja se johtui ilmeisesti työllisyysnäkökohdista, mitä osoittavat 2.2.3 jaksossa esitetyt otteet ja erityisesti niissä oleva viittaus tarpeeseen ”olla estämättä Irlannin toimintojen laajentumista” [284].
The profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings therefore cannot be said to result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Komissio ei yhdy Irlannin tulkintaan tästä viittauksesta [285], jonka mukaan sopimusvalmistajan ei olisi kohtuutonta hyväksyä vähennettyä kustannusvoittolisää sen jälkeen, kun se on saanut runsaan korvauksen.
In conclusion, by endorsing profit allocation methods premised on that unsubstantiated assumption, Irish Revenue conferred an advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty, in the form of a reduction of their respective annual taxable profit.
Järkevän talouden toimijan tavoitteena on maksimoida voitto tietyllä riskitasolla, eikä järkevä talouden toimija hyväksyisi pienempää tuottoa ja luopuisi voitoista siksi, että se saa muutoin riittävän tuoton.
That advantage was selective in nature, since it resulted in a lowering of ASI's and AOE's corporation tax liability under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length and whose taxable profit is subsequently taxed at the same standard corporate tax rate as ASI's and AOE's locally-sourced profit.
Komissio ei myöskään pidä mielekkäänä Applen tulkintaa tästä viittauksesta [286], joka Applen mukaan olisi ymmärrettävä siinä valossa, että laajentamisen edellyttämät kiinteät lisäinvestoinnit eivät todennäköisesti olisi yhtä suuria kuin kiinteät alkuinvestoinnit [287].
Although the 2010 OECD Profit Attribution Report was approved by the OECD Council after the contested tax rulings were issued in 1991 and 2007, the Commission merely invokes that non-binding guidance document, as explained in recital 255, as a further indication that the profit allocation methods endorsed by those rulings produce an outcome that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Tämän tutkimuksen mukaan tietyn kynnysarvon ylittävän voiton kevyempi veroprosentti vastaa taustalla olevia mittakaavaetuja.
Indeed, no other alternative detailed and comprehensive analyses on methods of attributing profits are available to tax administrations and multinational enterprises to assist them in establishing arm's length conditions for intra-group and intercompany dealings.
Komissio ei kuitenkaan voi nähdä mitään taloudellista syytä, miksi yhtiö hyväksyisi pienemmän voiton, kun sen kustannukset alenevat.
In any event, that guidance was already available in a similar form in 2008 [259], initial guidance published by the OECD on the attribution of profit to permanent establishments dates from 1993 [260], and the considerations presented in the 2010 OECD Profit Attribution Report relate to the application of Article 7 of the OECD Model Tax Convention to concrete situations.
Vastaavasti verotuksen keventäminen mittakaavaeduista hyötyvien suurten yritysten kohdalla on täysin vierasta verojärjestelmän logiikalle.
According to the Authorised OECD Approach, as a first step of the profit allocation process, recourse should be had to the physical presence of employees or people performing functions on behalf of the enterprise in the head office and in the permanent establishment as an objective means to allocate assets used, functions performed and risks assumed between a head office and its permanent establishment.
Jos mittakaavaetujen tuottamaa voittoa verotettaisiin kevyemmin kuin pienyritysten tuottamaa voittoa, suuret yritykset hyötyisivät kaksinkertaisesta edusta: suuret yritykset, jotka ovat pienempiä kilpailijoitaan tehokkaampia, hyötyisivät suuremmista voitoista ja, koska vero peritään prosenttiosuutena voitosta, näiden voittojen verotuksesta pienemmän verokannan mukaan.
This is justified by the fact that there is little ambiguity about the physical presence of employees or people performing functions on behalf of the enterprise.
Tällainen lisäetu ei kuulu verojärjestelmän toimintalogiikkaan, joka on verottaa kaikkien Irlannissa verovelvollisten yhtiöiden voittoja niiden kokoon tai markkina-asemaan katsomatta.
In the case of ASI and AOE, all assets, functions and risks, including the IP licences for the procurement, manufacturing, sales and distribution of Apple products outside of the Americas, should be allocated to the Irish branches under the first step, since those companies have no employees or people performing functions on behalf of those companies outside of those branches except for passive management of liquidity outsourced by the board of directors to Braeburn.
Saattaa olla kaupallisen logiikan mukaista hyväksyä pienempi voittomarginaali myytyä tuoteyksikköä kohden, kun tietylle asiakkaalle myytävä tuotemäärä kasvaa.