natgillin/translations-raw huggingface dataset:
The Greek authorities and PCT indicate that the tax exemption on accrued interests is based directly on a general provision of the GITC [92] that includes amongst certain types of tax exempted income, ‘incomes exempted by virtue of a contract ratified by law’.
Yksi tällainen poikkeus koskee arvonlisäveroa, joka on maksettu arvonlisäverolaissa tarkoitetuista ”investointitavaroista” [98], joiden määritelmänä kyseisessä laissa on ”yrityksen omistamat ja jatkuvasti hyödyntämät tavarat sekä rakennukset ja muut rakennelmat, jotka verovelvollinen yritys on rakentanut kiinteistölle, jota se ei omista mutta johon sillä on käyttöoikeus jonkin oikeussuhteen perusteella vähintään 9 vuoden ajan [..]
They argue that as the Greek legislator consistently uses this general exemption in order to introduce tax exemptions applying specifically to all large public infrastructure projects undertaken in Greece, the provision under examination does not introduce a special tax exemption.
Korjaus- ja huoltokuluja ei lasketa osaksi investointitavaran arvoa”.
On the contrary, it forms part of a general scheme based upon the general tax system that aims at facilitating and supporting the implementation of large public infrastructure or investment projects.
Ministeriön päätöksen 1073/2004 [99] 5 artiklan mukaan arvonlisävero voidaan palauttaa mainituissa poikkeustapauksissa [100] seuraavasti: a) ensimmäisen arvonlisäveron palauttamista koskevan hakemuksen osalta 2 kuukauden kuluessa hakemuksen päivämäärästä; b) sitä seuraavien yli 6000 euron suuruisen arvonlisäveron palauttamista koskevien hakemusten osalta: i) 90 prosenttia arvonlisäverosta palautetaan 1 kuukauden kuluessa hakemuksen päivämäärästä ja ii) muut 10 prosenttia 2 kuukauden kuluessa hakemuksen päivämäärästä; c) sitä seuraavien alle 6000 euron suuruisen arvonlisäveron palauttamista koskevien hakemusten osalta koko summa 1 kuukauden kuluessa hakemuksen päivämäärästä.
This provision has been applied consistently for all public infrastructure projects in order to ensure that companies undertaking such projects are not subject to discrimination or ‘structural disadvantage’.
Kreikan viranomaiset ja PCT ovat oikeassa huomauttaessaan, että arvonlisäveron palauttaminen tapahtuu kiinteän omaisuuden rakentamisen yhteydessä rakennustöiden alettua ja palautettavan arvonlisäveron määrä vastaa niistä rakennustöistä aiheutuneita kustannuksia, jotka on suoritettu ja laskutettu kunkin sellaisen ajanjakson aikana, jonka osalta arvonlisäveron palauttamista voidaan hakea [101].
It derives from the EU courts case-law that treating economic agents on a discretionary basis may mean that the individual application of a general measure takes on the features of a selective measure, in particular where exercise of the discretionary power goes beyond the simple management of tax revenue by reference to objective criteria [93].
Tiettyjen investointitavaroiden arvonlisäveron vähennysoikeudesta päätetään lopullisesti silloin, kun ne otetaan käyttöön.
In view of this case-law, it can be concluded that the alleged ‘general’ provision allows full discretion to the legislator to exempt any income from taxation, in practical terms after the state has negotiated and concluded any kind of contract with any taxable person.
Jotta vältetään arvonlisäveron palautusjärjestelmän väärinkäyttö, vähennetty arvonlisävero on palautettava valtiolle, jos investointitavaraa ei oteta käyttöön viiden vuoden kuluessa sen hankkimisesta tai rakentamisesta aiheutuvien kustannusten toteutumisesta, koska silloin katsotaan, ettei kyseistä investointitavaraa ole käytetty verotettavassa toiminnassa [102].
Therefore in practice this ‘general’ provision allows for exemptions which are not within the logic of the general taxation system, but within the logic of favouring the specific company with which a contract may be negotiated and concluded each time.
Korkojen periminen veroista tai aiheettomasti maksetuista määristä alkaa yleisesti sovellettavan verojärjestelmän mukaan 6 kuukautta verovelvollisen veroilmoituksen jättämistä seuraavan kuukauden ensimmäisen päivän jälkeen [103].
Therefore, the alleged ‘general’ provision of the GITC cannot be considered as forming part of the logic of the income tax system.
Tästä huolimatta Kreikan hallintotuomioistuimet ovat katsoneet, että tämä säännös ei ole perustuslakiin perustuvan veronmaksajien yhdenvertaisen kohtelun periaatteen mukainen [104].
As regards the justification of the measure as inherent with the public policy objective of facilitation of public infrastructure projects, the Commission considers that these arguments might not be taken into consideration when assessing the notion of aid.
Siksi ne ovat kumonneet kyseisen säännöksen ja katsoneet, että korkoa olisi laskettava siitä päivästä alkaen, jona verovelvollinen on hakenut muutosta veroviranomaisen päätökseen olla palauttamatta haettua arvonlisäverosaatavaa [105].
Therefore the Commission concludes that the measure constitutes a selective advantage in favour of PCT which is equal to the income tax which PCT would normally have to pay on the accrued interests until the commencement of operations of Pier III.
Komissio katsoo, että nämä säännökset muodostavat arvonlisäveropalautusten viitejärjestelmän Kreikassa.
Refund of VAT credit balance irrespective of the stage of completion of the contract object — ‘single investment good’ — VAT refund within 60 days from application; interests due to delay [94]
Arvonlisäveron palauttaminen riippumatta sopimuksen kohteen valmiusasteesta
According to the Greek VAT tax system, a taxable person is entitled to deduct input VAT that is directly linked to the realisation of acts that are taxable [95] or that are not taxable but give right to deduction.
Ratifiointilain 2 artiklan 3 kohdan mukaan PCT on oikeutettu arvonlisäveron palautukseen riippumatta rakennushankkeen, yksittäisten rakenteiden tai niiden osien valmiusasteesta.
The deduction is granted for the part of goods and services that are indeed used for the realisation of acts that are subject to the tax.
Lisäksi PCT ei saman artiklan mukaan menetä oikeuttaan arvonlisäveron palautukseen siitä huolimatta, että se ei ole käyttänyt investointitavaraa viiden vuoden kuluessa siihen liittyvien kustannusten toteutumisesta, vaikka se yleisesti sovellettavien sääntöjen mukaan menettäisi tämän oikeuden.
Furthermore, VAT credit resulting from the deduction of input VAT and output VAT in a given tax period is not refunded but is carried forward to the next tax period [96].
Koska kaikilla yrityksillä on oikeus arvonlisäveron palautukseen sen jälkeen, kun asianomaiset kustannukset ovat toteutuneet ja ne on laskutettu, Kreikan viranomaiset ja PCT katsovat, että PCT:hen sovellettavalla säännöksellä ei anneta sille lisäetua, sillä PCT olisi joka tapauksessa oikeutettu arvonlisäveron palautukseen rakennustöiden alettua eikä vasta niiden valmistumisen jälkeen.
A refund is allowed if the company is not able to offset its VAT credit against output VAT over a 3-year period and upon completion of this period [97].
Toimitettujen lisätietojen ja täsmennysten perusteella komissio toteaa, että PCT:llä olisi joka tapauksessa oikeus enintään laadittujen laskujen arvoa vastaavaan arvonlisäveron palautukseen hankkeen rakennustöiden alettua.
The VAT credit may be refunded and not carried forward to the next tax period only under the exceptions set out in Article 34 of the VAT Code.
Tästä oikeudesta päätetään kuitenkin lopullisesti vasta investointitavaran käyttöönoton jälkeen.
One of these exceptions concerns VAT that has been paid on ‘investment goods’, as they are defined in the VAT Code [98], i.e. ‘tangible goods, owned by the company and put by it on continuous exploitation, as well as the buildings and other kind of constructions that are constructed by the taxable company on estate property that does not belong to it, but of which it has the use on the basis of any legal relation, for a period of at least 9 years… Reparation and maintenance costs are not included in the value of the investment good’.
Koska PCT:llä on oikeus arvonlisäveron palautukseen investointihankkeen valmistumisasteesta riippumatta ja koska se ei menetä kyseistä oikeutta, vaikka se ei käytä investointitavaraa viiden vuoden kuluessa, kuten sen olisi tehtävä tavanomaisissa tapauksissa sovellettavien sääntöjen mukaan, PCT:llä on valikoiva etu.
According to Article 5 of Ministerial Decision 1073/2004/EC [99], in the foreseen exceptional cases [100], VAT credit may be refunded as follows: (a) for the first VAT refund application, within 2 months from the application date; (b) for the subsequent VAT refund applications above EUR 6000: (i) 90 % refunded within 1 month from the application date; and (ii) the remaining 10 % within 2 months from the application date; (c) for subsequent VAT refund applications of less than EUR 6000, the entire VAT amount within 1 month from the application date.
Tämä etu muodostuu siitä, että PCT säilyttää oikeutensa arvonlisäveron palautukseen, vaikka sen hanke ei olisi alkanut viiden vuoden kuluessa siihen liittyvien kustannusten toteutumisesta, kun taas muiden yritysten olisi maksettava palautettu arvonlisävero takaisin Kreikan valtiolle, jos niiden hanke ei ole alkanut viiden vuoden kuluessa (siihen liittyvien kustannusten toteutumisesta).
As the Greek authorities and PCT rightly point out, for the construction of immovable property, the refund of VAT credit is made after the commencement of the works and up to the amount that corresponds to the expenditure related to the works which have been performed and invoiced during each period for which VAT can be claimed [101].
Tässä yhteydessä muistutetaan, että yleisesti sovellettavien sääntöjen mukaan tällaisissa tapauksissa asianomaisen (mainittuihin kustannuksiin liittyvän) toiminnan ei enää katsottaisi olevan verotettavaa toimintaa (ks. johdanto-osan 117 kappale edellä).
In particular as regards investment goods, the right to deduct VAT is decided definitely at the time the investment goods are put in use.
Tämä tarkoittaa, että muut yritykset eivät yleensä olisi oikeutettuja käyttämään tällaisiin kustannuksiin liittyviä arvonlisäveron palautuksia maksettavan arvonlisäveron kuittaamiseen myöhemmän verokauden aikana.
Moreover, in order to avoid abuses in the VAT refund mechanism, if within 5 years from the realisation of the expenditure for the acquisition or the construction of an investment good, this good is not put in use, then the input VAT that has been deducted has to be returned to the State, as it is considered as not having been used for taxable acts [102].
Siten PCT:n tämän säännöksen perusteella saama etu vastaa sitä arvonlisäveron määrää, jonka PCT on oikeutettu pitämään (tämän säännöksen mukaan), jos hanke ei ole alkanut viiden vuoden kuluessa siihen liittyvien kustannusten toteutumisesta.
Finally according to the generally applicable framework, the interest computation on tax or unduly paid amounts refund starts 6 months after the first day of the month following the fiscal declaration of the taxable person [103].
Kreikan viranomaiset ja PCT katsovat, että tätä poikkeamaa voidaan soveltaa myös valtion liikelaitoksiin, koska ne vastaavat useimmin julkisista infrastruktuurihankkeista, joiden valmistuminen voi kestää yleisesti sovellettavaa viiden vuoden määräaikaa pidempään.
Nevertheless, the Greek administrative courts have considered that this provision is not in conformity with the constitutional principle of equality of taxpayers [104].
Niiden mukaan sama pätee myös PCT:hen sen toteuttaessa suuren infrastruktuurihankkeen, jossa aikaa voidaan tarvita enemmän kuin viisi vuotta.
Therefore they have set aside this provision by considering that the interest should be computed from the day the taxable person has filed an appeal against the tax authority's decision not to refund the claimed VAT credit [105].
Tämä on myös syynä siihen, että kyseinen säännös on sisällytetty kaikkiin muihin suuriin infrastruktuurihankkeisiin liittyviin toimilupasopimuksiin.
The Commission considers that these provisions constitute the system of reference on VAT credit refund in Greece.
Kreikan viranomaiset ja PCT katsovat siksi, että tässä poikkeamassa yleisesti sovellettavista säännöistä ei ole kyse poikkeuksesta, vaan sääntöjen erilaisesta soveltamista tilanteisiin, jotka eivät ole rinnastettavissa toisiinsa.
Concerning the VAT credit refund irrespective of the stage of completion of the contract object
Komissio katsoo, että tällä poikkeamalla annetaan PCT:lle valikoiva etu, koska PCT:llä on sen myötä mahdollisuus saada arvonlisäveron palautusta riippumatta siitä, milloin se ottaa investointitavaran käyttöön, eli määrittelemättömän ajan.
According to Article 2, paragraph 3 of Law 3755/2009, PCT is entitled to VAT credit refund regardless of the degree of completion of the construction project or individual structures or parts thereof.
Siten PCT:n oikeudesta arvonlisäveron palautukseen ei koskaan tehtäisi lopullista päätöstä eikä sitä tarkistettaisi päätöksen mukaan, vaikka PCT ei koskaan käyttäisi investointitavaraa, mikä käytännössä tarkoittaa, että PCT ei olisi velvollinen maksamaan takaisin rakennusvaiheen aikana saamiaan arvonlisäveron palautuksia, vaikka se ei saattaisi hanketta valmiiksi.
Moreover according to the same Article PCT does not lose its VAT credit refund right, in case it has not made use of the investment good within 5 years from the realisation of the related expenditure, although this would be the case according to the generally applicable rules.
Se, että valtion liikelaitokset voisivat hyötyä samasta edusta, ei tarkoita, että tämä etu ei ole valikoiva.
The Greek authorities and PCT argue that as all companies have the right to VAT refund once the relevant expenditure is performed and invoiced, the provision as regards PCT does not grant any additional advantage to it, as in any case PCT would be entitled to VAT refund after the commencement of the works and not only when these works would be completed.
Valtion liikelaitokset ovat yksi yritystyyppi, joka voi hyötyä toimenpiteestä.
On the basis of the additional information and explanations provided, the Commission has come to the conclusion that indeed PCT would have at any case the right to VAT refund after the commencement of the works on the project and up to the amount corresponding to the invoices issued.
Siten tällainen toimenpide on valikoiva.
However, this right is definitely decided once the investment good is put in use.
Investointitavaran käsitteen määritelmä
Given that PCT has the right to VAT refund irrespective of the completion of the investment project and at the same time does not lose this right in case it does not put the investment good in use within 5 years, as it should under the normally applicable rules, it enjoys a selective advantage.
Ratifiointilain 2 artiklan 3 kohdassa säädetään, että toimilupasopimukseen liittyvä rakennushanke ja siihen vaadittavat tavaratoimitukset, rakennustyöt, palvelut ja toissijaiset rakennustyöt katsotaan arvonlisäverolaissa tarkoitetuksi yksittäiseksi investointitavaraksi.
This advantage consists in the VAT refund that PCT is entitled to keep if 5 years after the realisation of the expenditure related with this refund, the project did not start, while other companies would have to pay back to the Greek state the VAT refunded in case of non-commencement of the project within 5 years (from the realisation of the related expenditure).
Tässä säädöksessä säädetään käytännössä, että toimilupasopimuksen osalta arvonlisäverolaissa tarkoitettu investointitavaran käsite käsittää kaikki hankintasopimuksen kohteeseen liittyvät toimet, mikä tarkoittaa rakennettavien tavaroiden lisäksi [106] myös toimilupasopimuksen kohteeseen suoraan tai toissijaisesti liittyviä tavaratoimituksia, rakennustöitä ja palveluja.
It is recalled that, under the generally applicable rules, in such cases, the relevant acts (concerned by this expenditure) would not be considered any more as taxable acts (see recital 117 above).
Kreikan viranomaiset ja PCT katsovat, että arvonlisäverolain investointitavaraa koskevan 34 artiklan ja 33 artiklan 4 kohdan perusteella tutkittavana oleva säännös on vain yleisesti sovellettavien sääntöjen täsmennys, jolla pyritään välttämään sitä, että veroviranomaiset tekevät virheitä arvonlisäveron palauttamista koskevien sääntöjen soveltamisessa suuriin infrastruktuurihankkeisiin liittyvien erityispiirteiden ja suurten summien vuoksi.
This means that, in similar circumstances, other companies would normally be prevented from using the VAT credit linked with these expenses to offset VAT due in a subsequent period.
Niiden mukaan tutkittavana olevan toimenpiteen tavoitteena on toimilupasopimuksen erityispiirteet huomioon ottaen kohdella jokaista investointikustannusten osa-aluetta yksittäisenä liiketoimintayksikkönä arvonlisäveroon liittyvissä kysymyksissä.
Therefore, the advantage that PCT enjoys from this provision is equal to the full amount of the VAT refund that it is allowed to keep (under this provision) if 5 years after the realisation of the related expenditure, the project did not start.
Kaikki investointihankkeeseen liittyvät kustannukset sisällytetään kirjanpidollisesta näkökulmasta joka tapauksessa samaan investointitavaraan, ja tämä säännös ainoastaan selkeyttää jo sovellettavia asioita.
The Greek authorities and PCT argue that this deviation is also applicable to public utility companies, as they are the ones who most of the times construct infrastructure projects that may take more time to be completed than this 5-year period generally applicable.
Koska PCT on ryhtynyt huomattaviin investointeihin, joihin kuuluu erillisiä toimenpiteitä ja vaiheita sekä erilaisia tavaroihin ja palveluihin liittyviä kustannuksia, PCT:tä kohdeltaisiin arvonlisäverojärjestelmän kannalta eri tavalla kuin muita yrityksiä, jotka tekevät investointeja taloudellisen toiminnan aloittamiseksi, jos mainittuja kuluja käsiteltäisiin erillisesti.
According to them, the same line of reasoning stands also for PCT, who would construct a big infrastructure project that may need more time than 5 years.
Kreikan viranomaiset ja PCT tukevat näkemystään viittaamalla INZO-oikeuskäytäntöön [107], jonka mukaan arvonlisäverodirektiivissä tarkoitettu taloudellinen toiminta voi koostua useista perättäisistä toimenpiteistä ja valmistelevasta toiminnasta [108], millä sallitaan asianomainen arvonlisäveron palautus rakennusvaiheen aikana.
This is also why this provision has been inserted in all the other concession contracts related to big infrastructure projects.
Lisäksi ne katsovat, että julkisen ja yksityisen sektorin kumppanuuksia koskevaa lakia tarkistettiin vuonna 2011 [109] samoin perustein siten, että julkisen ja yksityisen sektorin kumppanuudet voivat hakea arvonlisäveron palauttamista joka vuosi sen jälkeen, kun ne ovat toimittaneet vuosittaisen arvonlisäveroilmoituksensa, ilman velvollisuutta siirtää arvonlisäverosaataviaan seuraavalle verokaudelle.
Therefore they consider that this deviation from the generally applicable rules is not an exception but a different application of the rules to different situations that are not comparable.
Näin ollen Kreikan viranomaiset ja PCT katsovat, että vaikka investoinnin ei katsottaisi vastaavan investointitavaran määritelmää, PCT olisi oikeutettu hakemaan palautusta i) vuosittain, jos se pystyisi osoittamaan, ettei se pysty kuittaamaan arvonlisäverosaataviaan myynnistä suoritettavalla arvonlisäverolla kolmen vuoden kuluessa, ja ii) kolmen vuoden kuluttua.
The Commission considers that this deviation constitutes a selective advantage, as it allows PCT the flexibility to get access to VAT credit refund independently of when it will put in use the investment good, i.e. for an indefinite period of time.
Komissio toteaa, että tarkasteltavana oleva säännös sisältää investointitavaran käsitettä koskevan määritelmän, joka on PCT:n osalta laajempi kuin muiden samassa oikeudellisessa ja tosiasiallisessa tilanteessa olevien yritysten osalta.
In this way, even if it never put in use the investment good, its right to VAT credit refund would never be decided definitely and adjusted accordingly, which in practice means that if it didn't complete the project, it would not be obliged to return the VAT credit that it received during the whole construction period.
Käytännössä tästä määritelmästä seuraa, että PCT:llä on oikeus arvonlisäveron palautukseen kaikista rakennuskohteeseen liittyvistä rakennustöistä, palveluista ja tavaroista, vaikka oikeus palautukseen yleisesti sovellettavien sääntöjen mukaan koskee vain tavaroita eikä palveluja, rakennustöitä eikä korjaus- tai huoltokustannuksia.
The fact that public utility companies might benefit from the same advantage does not mean that this advantage is not selective.
Koska PCT:llä olisi yleisesti sovellettavien sääntöjen mukaan oikeus vuosittaiseen arvonlisäveron palautukseen, jos se pystyy osoittamaan, ettei se pysty kuittaamaan arvonlisäverosaataviaan myynnistä suoritettavalla arvonlisäverolla kolmen vuoden kuluessa, ja oikeus palautukseen kolmen vuoden kuluttua, yksittäisen investointitavaran laajempi määritelmä toimilupasopimuksessa johtaa käytännössä siihen, että PCT:lle myönnetään ennakkoon sellaisen arvonlisäveron palautusta, joka yleensä maksettaisiin myöhemmin [110].
Public utility companies constitute a category of companies which can benefit from the measure.
Tämän säännöksen perusteella PCT todella voi saada arvonlisäveron palautusta tavaroiden lisäksi myös palveluista, rakennustöistä, korjauksesta ja huollosta aiheutuvista kustannuksista, kun toiset yritykset voivat ainoastaan kuitata ostoihin sisältyvän arvonlisäveron myynnistä suoritettavalla arvonlisäverolla tai odottaa palautusta 3 vuotta.
Consequently, such a measure is selective.
Siten tällä säännöksellä PCT:lle myönnettävä etu vastaa muista kuin tavaroista (liittyen investointitavaroihin) aiheutuvien kustannusten arvonlisäveroista kertyviä korkoja siitä alkaen, kun PCT on saanut palautuksen käyttöönsä, siihen asti, kun PCT olisi ollut oikeutettu saamaan kyseisen palautuksen eli 3 vuotta myöhemmin tai siihen asti, että PCT olisi pystynyt kuittaamaan (näihin kustannuksiin liittyvän) arvonlisäverosaatavan myynnistä suoritettavalla arvonlisäverolla.
Concerning the definition of investment good
Koska veroviranomaiset voisivat soveltaa arvonlisäveron palauttamista koskevia sääntöjä eri tavalla, jos mainittua määritelmää ei olisi annettu, määritelmällä annetaan PCT:lle valikoiva etu, jota ei sovelleta kaikkiin yrityksiin.
Article 2, paragraph 3 of Law 3755/2009 foresees that for the purposes of the VAT code, the construction project of the concession agreement and any supply of goods, works, services and ancillary works related to the construction shall be considered as ‘single investment good’.
Lisäksi yleisesti infrastruktuurihankkeisiin sovellettavan julkisen ja yksityisen sektorin kumppanuuksia koskevan lain tarkistaminen siten, että julkisen ja yksityisen sektorin kumppanuuksille annettiin oikeus hakea palautusta ja välttää arvonlisäverosaatavien siirtäminen seuraavaan vuoteen, osoittaa myös, että yleisesti sovellettavien sääntöjen mukaan kaikkia infrastruktuurihankkeeseen liittyviä kustannuksia ei kohdella yksittäisenä investointitavarana sovellettaessa arvonlisäveron palautusta koskevia sääntöjä.
This provision states in essence that for the purposes of the concession agreement, the notion of ‘investment good’ foreseen in the VAT code shall include all activities related to the object of the concession agreement, i.e. not only the ‘tangible goods’ [106] constructed but also all provision of goods, works and services that are related or ancillary to the concession agreement object.
Kauppamerenkulkuministeriön talousministeriölle osoittama kirje [111], jossa pyydetään erityisiä arvonlisäveron palautusjärjestelyjä [112] PCT:lle ja Thessalonikin satamaa koskevan tarjouskilpailun voittajalle, osoittaa, että kyseessä on poikkeama palautuksiin yleisesti sovellettavista säännöistä.