natgillin/translations-raw huggingface dataset:
The Commission would be wrong if it considered as the general aim of corporate taxation the taxation of profits of corporations.
Espanja viittaa myös sääntöihin, jotka koskevat urheiluseurojen hallintoneuvoston jäsenten henkilökohtaista taloudellista vastuuta seuran negatiivisesta tuloksesta ja jotka ovat tiukempia kuin osakeyhtiöiden johtohenkilöiden vastuuta koskevat säännöt.
According to the provincial government of Bizkaia, the general aim of taxation would not only be to tax the profits of a legal entity but also to consider whether profits are redistributed among shareholders and whether the shareholders are taxed also on their share in the profits.
Espanja viittaa lopuksi siihen, että asetuksen 177/1981 (Real Decreto 177/1981 sobre clubs y federaciones deportivas) [15] 30 §:n mukaan tulot, jotka seura saa urheiluinfrastruktuurinsa tai -tilojensa myynnistä, on investoitava uudelleen samanluonteisten tavaroiden rakentamiseen tai parantamiseen.
Spain also refers to fewer possibilities of access to capital markets of cooperatives because they cannot emit tradable shares.
VÄITETYN TUEN LUOKITTELU VOIMASSA OLEVAKSI TUEKSI
Spain argues that, likewise, clubs are without the means limited companies have for access to the capital market.
Real Madrid CF:n ja Athletic Club Bilbaon tavoin Espanja väittää, että jos kyseessä katsotaan olevan tuki, sitä on pidettävä voimassa olevana tukena.
Shareholder capital injections would not be possible to finance improvement of the competitive position of the clubs e. g. through the acquisition of expensive football players.
Lain 10/1990 edeltäjä oli laki 13/1980 (Ley 13/1980 General de la Cultura Física y del Deporte).
Furthermore there are limits for making debts (e.g. a need of approval by the Consejo Superior de Deportes).
Viimeksi mainitun mukaan Espanjan liittyessä Euroopan unioniin vuonna 1986 kaikki jalkapalloseurat olivat voittoa tavoittelemattomia yhteisöjä.
Spain also refers to the rules of personal financial responsibility of the members of the boards of sport clubs for negative results the club generates, which are stricter than for managers in limited companies.
Vuodesta 1982 lähtien näiden seurojen kaupallisesta toiminnasta saamiin voittoihin sovellettiin muiden voittoa tavoittelemattomien yhteisöjen tavoin alhaista, 15 prosentin yhteisöveroa.
Spain finally refers to the fact that according to Article 30 of Real Decreto 177/1981 sobre clubs y federaciones deportivas [15], the income a club realises with the sale of its sport infrastructure or grounds must be reinvested in the construction or improvement of goods of the same nature.
Siten mahdollinen tuki olisi voimassa olevaa tukea neuvoston asetuksen (EU) 2015/1589 [16] (jäljempänä ’menettelyasetus’) 1 artiklan b kohdan i alakohdan nojalla, joka käsittää tukiohjelmat ja yksittäiset tuet, jotka on otettu käyttöön ennen SEUT-sopimuksen voimaantuloa ja joita voidaan soveltaa edelleen SEUT-sopimuksen voimaantulon jälkeen.
THE QUALIFICATION OF THE ALLEGED AID AS EXISTING AID
Laissa 10/1990 pelkästään vahvistetaan urheiluseurojen asema, sen verotukselliset seuraukset mukaan luettuina, vaikka se koskeekin vain joitain seuroja, jotka täyttävät tietyt edellytykset.
Like Real Madrid CF and Athletic Club Bilbao, Spain claims that, if there should be aid, it has to be considered existing.
Näitä seuroja koskeva veroetu otettiin näin ollen käyttöön ennen Espanjan vuonna 1986 tapahtunutta liittymistä.
Law 10/1990 was preceded by Law 13/1980 General de la Cultura Física y del Deporte.
BISKAJAN MAAKUNTANEUVOSTON JA NAVARRAN ITSEHALLINTOALUEEN VEROTUKSELLINEN AUTONOMIA
Under this law, at the accession of Spain in 1986, all football clubs were non-profit entities.
Espanja ja etenkin Navarran itsehallintoalue ja Biskajan maakuntaneuvosto huomauttavat näiden alueiden verotuksellisesta autonomiasta.
Since 1982, these clubs were, like any other non-profit entity, subject to a low corporate tax of 15 % on their commercial profits.
Tämä autonomia käsittää myös yhteisöveroasteen.
Therefore any aid would be existing aid according to Article 1(b)(i) of Council Regulation (EU) 2015/1589 [16] (Procedural Regulation), which includes any aid schemes and individual aid which were put into effect before, and are still applicable after, the entry into force of the Treaty in the respective Member State.
Yleinen yhteisöverokanta on 30 prosenttia Navarran itsehallintoalueella ja 28 prosenttia Territorio Histórico de Bizkaiassa.
Law 10/1990 just confirms the status of the clubs, including its fiscal consequences, though restricted to the certain clubs fulfilling certain conditions.
Voittoa tavoittelemattomien yhteisöjen kaupallisesta toiminnasta saatujen voittojen verokanta on 25 prosenttia Navarran itsehallintoalueella ja 21 prosenttia Territorio Histórico de Bizkaiassa.
The fiscal advantage for those clubs was consequently established before Spain's accession in 1986.
Espanjan perustuslakiin kirjatun verotuksellisen autonomian vuoksi Navarran itsehallintoalueella ja Territorio Histórico de Bizkaiassa toteutettu yleinen verotustoimenpide ei ole alueellisesti valikoiva.
THE TAX AUTONOMY OF THE PROVINCIAL GOVERNMENT OF BIZKAIA AND THE COMMUNITY OF NAVARRA
Kummallakaan alueella ei toimi yhtään urheiluosakeyhtiötä.
Spain, and in particular the Community of Navarra and the provincial government of Bizkaia point to the autonomy of these regions in tax matters.
Siten ei ole mitään muuta urheiluyhteisöä, joka voisi vedota epäoikeudenmukaiseen kohteluun.
This autonomy includes the level of the corporate tax rate.
Komissio teki virheen, kun se ei yksilöinyt viitejärjestelmän maantieteellistä ulottuvuutta.
The general corporate tax rate is 30 % in the Community of Navarra and 28 % in the Territorio Histórico de Bizkaia.
Jos komissio tutkii, onko tietty verotuskohtelu syrjivä, alueiden, jotka ovat tältä osin itsenäisiä, verotusjärjestelmien merkityksellinen viitejärjestelmä on siten asianomainen alueellinen järjestelmä.
The rate for the commercial profit of non-profit entities is 25 % and 21 % respectively.
Navarran itsehallintoalue toteaa, että […].
Because of the tax autonomy enshrined in the Spanish constitution, a general tax measure adopted by the Community of Navarra and the provincial government of Bizkaia would not be territorially selective.
Myös Biskajan maakuntaneuvosto tukee verohallinnon (servicio de ingresos interno) verotuksesta esittämiä arviointeja ja toteaa, että Athletic Club Bilbao […].
In both territories there would not exist a single sport limited company.
TUEN ARVIOINTI
Therefore, there would not be any other sport entity that could claim to be treated unfairly.
TUEN OLEMASSAOLO
The Commission committed an error in not identifying the geographical reach of the reference system.
Vakiintuneesta oikeuskäytännöstä käy ilmi, että toimenpiteen luokitteleminen SEUT-sopimuksen 107 artiklan 1 kohdassa tarkoitetuksi valtiontueksi edellyttää, että kaikki kyseisessä määräyksessä tarkoitetut edellytykset täyttyvät [17].
Therefore, if the Commission examines whether a certain tax treatment is discriminating, the relevant reference system for fiscal regimes of regions, which are in that respect independent, is the respective regional regime.
Niinpä toimenpiteen määrittäminen kyseisessä määräyksessä tarkoitetuksi tueksi edellyttää vakiintuneen oikeuskäytännön mukaan ensinnäkin sitä, että on oltava kyse valtion toimenpiteestä tai valtion varoilla toteutetusta toimenpiteestä, toiseksi kyseisen toimenpiteen on oltava omiaan vaikuttamaan jäsenvaltioiden väliseen kauppaan, kolmanneksi toimenpiteellä on annettava etua sille, joka on toimenpiteen kohteena, ja neljänneksi toimenpiteen on vääristettävä tai uhattava vääristää kilpailua [18].
The Community of Navarra advises that […].
VALTION VARAT JA VALTION TOIMENPITEEKSI KATSOMINEN
Also, the provincial government of Bizkaia advises, and supports with the tax assessments of the internal revenue service, that Athletic Club Bilbao […].
Lailla 10/1990 käyttöön otettu tukijärjestelmä, johon sisältyy alhaisempi verokanta, mahdollistaa sen, että neljä urheiluseuraa saa etua, joka rahoitetaan valtion varoilla, koska valtio menettää mahdollisia verotuloja.
ASSESSMENT OF THE AID
Tämä etu johtuu siitä, että ne vapautetaan taloudellisista rasitteista, kuten yritysten vastattavaksi tavallisesti kuuluvista verorasitteista [19].
PRESENCE OF AID
Alemmassa verokannassa on kyse edusta, joka muodostuu siitä, että valtio menettää tuloja.
According to settled case-law, for a measure to be categorised as aid within the meaning of Article 107(1) of the TFEU, all the conditions set out in that provision must be fulfilled [17].
Tuki on valtiontukea, koska se on seurausta lain 10/1990 soveltamisesta.
It is thus well-established that, for a measure to be categorised as State aid within the meaning of that provision, there must, first, be an intervention by the State or through State resources; second, the intervention must be liable to affect trade between Member States; third, it must confer a selective advantage on an undertaking and, fourth, it must distort or threaten to distort competition [18].
VALIKOIVAN EDUN OLEMASSAOLO
STATE RESOURCES AND IMPUTABILITY
SEUT-sopimuksen 107 artiklan 1 kohdan mukaan on ratkaistava, annetaanko valtion toimenpiteellä valikoivaa etua yrityksille verrattuna muihin, jotka ovat kyseisellä toimenpiteellä tavoitellun päämäärän kannalta niihin rinnastettavassa tosiasiallisessa ja oikeudellisessa tilanteessa.
By a lower tax rate, the aid scheme introduced by Law 10/1990 allows that four clubs enjoy an advantage deriving from State resources, as the State foregoes possible tax revenues.
Etu
This advantage derives from a relief from economic burdens such as tax burdens normally included in the budget of an undertaking [19].
Ensinnäkin etu on annettava yritykselle.
This lower tax rate constitutes State resources forgone by the State.
Jalkapalloseuroja voidaan pitää SEUT-sopimuksen 107 artiklan 1 kohdan mukaan yrityksinä, jos ne harjoittavat taloudellista toimintaa riippumatta niiden kansallisen lainsäädännön mukaisesta oikeudellisesta muodosta.
The measure is imputable to the State because it results from the application of Law 10/1990.
Unionin tuomioistuin on johdonmukaisesti määritellyt yritykset taloudellista toimintaa harjoittaviksi yksiköiksi, riippumatta niiden oikeudellisesta muodosta ja rahoitustavasta [20].
EXISTENCE OF A SELECTIVE ADVANTAGE
Valtiontukisääntöjen soveltaminen ei sinällään riipu siitä, onko yksikön tavoitteena tuottaa voittoa.
Article 107(1) of the Treaty requires it to be determined whether a State measure transfers a selective advantage to undertakings, in comparison with other undertakings which are in a legal and factual situation that is comparable in the light of the objective pursued by the measure in question.
Unionin tuomioistuimen ja unionin yleisen tuomioistuimen oikeuskäytännön mukaan myös voittoa tavoittelemattomat yksiköt voivat tarjota markkinoilla tavaroita ja palveluja ja niitä voidaan siten pitää yrityksinä [21].
Advantage
Ammattilaisurheiluseurat ovat siten kaupallisia yrityksiä, ja niihin sovelletaan Euroopan unionin kilpailulainsäädäntöä siltä osin kuin ne harjoittavat taloudellista toimintaa [22].
First, an advantage has to be conferred to an undertaking.
Ammattilaisjalkapalloseurat saavat voittoa, joka syntyy lipunmyynnistä, markkinoinnista, lähetysoikeuksista, tuotteistamisesta, sponsoroinnista jne. saatavista tuloista, ja ne kilpailevat keskenään sekä muiden ammattilaisjalkapallossa mukana olevien yksikköjen kanssa (jotka ovat oikeudelliselta muodoltaan urheiluosakeyhtiöitä).
Football clubs qualify as undertakings according to Article 107(1) of the Treaty if they are engaged in an economic activity, irrespective of their status under national law.
Näin ollen tutkinnan kohteena olevat neljä jalkapalloseuraa ovat SEUT-sopimuksen 107 artiklan 1 kohdassa tarkoitettuja yrityksiä.
The Court of Justice has consistently defined undertakings as entities engaged in an economic activity, regardless of their legal status and the way in which they are financed [20].
Valikoivuus
The application of the State aid rules as such does not depend on whether the entity is set up to generate profits.
Kun on kyse mahdollisesta valikoivasta edusta, joka ilmenee verotulojen menettämisenä, unionin tuomioistuin on kehittänyt joukon kriteerejä SEUT-sopimuksen 107 artiklan 1 kohdan soveltamiselle [23].
According to the Court of Justice and the General Court, non-profit entities can offer goods and services on a market, too, and therefore may qualify as undertakings [21].
Kuten komissio totesi menettelyn aloittamista koskevassa päätöksessä, erilainen verotus on lähtökohtaisesti valikoiva, jos sen seurauksena poiketaan yleisestä verojärjestelmästä tai viiteverojärjestelmästä tiettyjen yritysten osalta.
Professional sport clubs therefore qualify as commercial undertakings and are subject to European Union competition law in so far as they pursue an economic activity [22].
On arvioitava, muodostaako toimenpide poikkeuksen, jota sovelletaan tiettyihin yrityksiin verrattuna muihin, jotka ovat verojärjestelmällä tavoitellun päämäärän kannalta niihin rinnastettavassa tosiasiallisessa ja oikeudellisessa tilanteessa.
Professional football clubs raise profits generated by revenues from ticket sales, marketing activities, broadcasting rights, merchandising, sponsorship, etc. and compete with each other and with other professional football entities (that have a status of sport limited companies.
Jos asia on näin, voidaan päätellä, että toimenpiteellä annettu etu on lähtökohtaisesti valikoiva.
Accordingly, the four clubs concerned by this investigation constitute undertakings for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Tällainen toimenpide voi silti olla perusteltu verojärjestelmän logiikan ja luonteen vuoksi.
Selectivity
Lähtökohtainen valikoivuus
Regarding a possible selective advantage in the form of forgone tax income, the Court of Justice has developed a set of criteria for the application of Article 107(1) of the Treaty [23].
Komissio määritti menettelyn aloittamista koskevassa päätöksessä ammattilaisurheiluseuroille yhteisen viiteverojärjestelmän.
As the Commission set out in the opening decision, differential taxation would be prima facie selective if it constituted a departure from the general or reference taxation system with regard to certain undertakings.
Vahvistaen alustavan näkemyksensä komissio katsoo, että yleissäännön mukaan tällaisia yrityksiä on verotettu vuodesta 1990 lähtien osakeyhtiöinä yhteisverolainsäädännön mukaisesti.
It needs to be assessed whether the measure consists in a derogation applicable to certain undertakings in comparison with other undertakings which are in a comparable legal and factual situation in light of the objective of the tax scheme.
Seuroja, joilla on niiden taloudelliseen suorituskykyyn edellisinä vuosina liittyviä tiettyjä ominaispiirteitä, voidaan kuitenkin verottaa edelleen voittoa tavoittelemattomana yhteisönä.
If that is the case, it may be concluded that the advantage conferred by the measure is prima facie selective.
Neljä ammattilaisjalkapalloseuraa täytti tosiasiallisesti nämä edellytykset.
However, such a measure can still be justified by the logic and the nature of the tax system.
Menettelyn aloittamista koskevassa päätöksessä komissio myös totesi, että kyseiset neljä seuraa ovat muihin ammattilaisurheilun alalla toimiviin yhtiöihin rinnastettavassa tosiasiallisessa ja oikeudellisessa tilanteessa verojärjestelmällä tavoitellun päämäärän kannalta, joka on tulojen hankkiminen valtiolle yritysten voittojen perusteella.
Selectivity prima facie
Molempien tapauksessa veroperuste on yrityksen verovuoden lopussa saaman nettovoiton määrä.
Accordingly, in the opening decision, the Commission established a common reference taxation system for professional sport clubs.
Komissio vahvistaa tältä osin alustavan näkemyksensä.
Confirming its preliminary opinion, the Commission considers that the general rule is that as of 1990 such undertakings are taxed as limited companies, pursuant to the corporate tax law.
Yleisistä verokannoista, joita sovelletaan ammattilaisurheilun alalla toimiviin yksiköihin, poiketen tiettyjen ammattilaisjalkapalloseurojen verotettavia tuloja verotetaan erilaisen verojärjestelmän ja alhaisemman verokannan mukaan kuin muiden tällaisten yksikköjen tuloja.
However, clubs with certain characteristics related to their economic performance in the preceding years may continue to be taxed as non-profit organization.
Kyseisiä seuroja kohdellaan eri tavalla, koska niihin sovelletaan alennettua verokantaa, johon osakeyhtiöiksi muuttuneet ja siten yleisen yhteisöveron piiriin kuuluvat seurat eivät ole oikeutettuja.
De facto, these conditions were met by four professional football clubs.
Lain 10/1990 DA 7a:ssa annetaan siten lähtökohtaisesti valikoiva etu tietyille ammattilaisjalkapalloseuroille.
In the opening decision, the Commission also established that these four clubs are in a comparable legal and factual situation as other professional sport companies in light of the objective of the tax scheme, which is generating State revenues on the basis of company profits.
Etu on myös tosiasiallisesti valikoiva, koska laissa 10/1990 erotettiin rajallinen määrä tuensaajia.
For both, the tax basis is the amount of net profit earned by an undertaking at the end of the tax year.
Siinä otettiin käyttöön pysyvä erottelu, joka perustuu seurojen taloudelliseen suorituskykyyn vuonna 1990, ja varattiin tosiasiallisesti kyseisille neljälle seuralle mahdollisuus jäädä yleisen yhteisöverojärjestelmän ulkopuolelle ja soveltaa voittoa tavoittelemattomia yhteisöjä koskevaa alhaisempaa verokantaa.
The Commission confirms its preliminary position.
Jos Espanja katsoi, ettei seuran oikeushenkilöllisyys soveltunut ammattilaiskilpailuihin, olisi ollut loogista muuttaa järjestelmää kaikkien seurojen osalta.
By way of derogation from the normal tax rates applicable to entities active in professional sport, the taxable income of certain professional football clubs is taxed pursuant to a different tax regime, with a lower rate, than that of other such entities.
Syistä siihen, miksi ammattilaisjalkapalloseurat ja urheiluosakeyhtiöt eivät ole samassa oikeudellisessa ja tosiasiallisessa tilanteessa, kuten Espanja väittää, komissio huomauttaa, etteivät taloudellisen suorituskyvyn erot voi oikeuttaa erilaista kohtelua organisaation pakollisen muodon tai organisaation muotoa koskevan valinnanvapauden puuttumisen osalta.
The former clubs are treated differently as they enjoy a reduced tax rate to which clubs incorporated as limited companies and thus subject to the general corporate tax are not entitled.
Tappiot eivät ole luontaisia tietylle organisaatiomuodolle.
Accordingly, the DA 7a of Law 10/1990 establishes a prima facie selective advantage in favour of certain professional football clubs.
Taloudellinen suorituskyky ei siten ole objektiivinen kriteeri, joka voisi oikeuttaa erilaiset veroperusteet tai sen, että toimijoiden edellytetään toimivan tietyssä oikeudellisessa muodossa määräämättömän ajan.
The advantage is also de facto selective as Law 10/1990 singled out a limited number of beneficiaries.
Erilaista verotusta ei voida perustella myöskään tiukemmilla sisäisillä valvontamekanismeilla, joihin Real Madrid CF ja FC Barcelona viittaavat.
It introduced a lasting distinction based on the economic performance of the clubs in 1990, reserving de facto to the four clubs the possibility to remain outside the general system of corporate taxation and under the lower taxation rate for non-profit organisations.
Tällaiset sisäiset tarkastukset eivät ole merkityksellisiä kyseisten seurojen verotuksen tason kannalta, eivätkä ne aseta yhteisöjä verotuksen näkökulmasta kahteen ryhmään, jotka eivät ole toisiinsa verrattavissa.
If Spain considered that the legal entity of club was not appropriate for professional competitions, it would have been logical to change the system for all clubs.
Tällainen perustelu on lisäksi ristiriidassa erilaisen verokohtelun perusteiden kanssa, kuten jäljempänä (johdanto-osan 57 kappaleessa) selitetään.
Regarding the reasons as to why the professional football clubs and sport limited companies are not in the same factual and legal situation, alleged by Spain, the Commission notes that differences in the economic performance cannot justify different treatment as regards the obligatory form of organisation or the lack of choice in that respect.
Perusteltavuus verojärjestelmän luonteen ja logiikan perusteella
Losses are not intrinsic to a certain form of organisation.
Erilainen kohtelu voi kuitenkin olla perusteltua verojärjestelmän luonteen ja yleisen rakenteen vuoksi [24].
The business performance is therefore not an objective criterion justifying different taxation bases or imposing certain forms of incorporation for an indefinite period.
Kuten komissio huomautti menettelyn aloittamista koskevassa päätöksessä, jäsenvaltion, joka on säätänyt, että tiettyjä ammattilaisjalkapallon alalla toimivia yrityksiä kohdellaan kustannusten osalta edullisemmin, on osoitettava, että tällainen erilainen kohtelu on todellakin perusteltu kyseisen järjestelmän luonteen ja rakenteen perusteella [25].
The differentiation can neither be justified by stricter internal control mechanisms to which Real Madrid CF and FC Barcelona refer.
Kuten edellä jo esitettiin, taloudellisen suorituskyvyn erot eivät voi oikeuttaa organisaation pakollista muotoa koskevaa erilaista kohtelua, joka johtaa erilaiseen verotukseen.
Such internal controls are not relevant for the level of taxation of these clubs and do not place the entities in two non-comparable groups from a tax perspective.
Taloudellinen suorituskyky ei ole veron logiikkaan olennaisesti kuuluva objektiivinen kriteeri.
Moreover, such justification is at odds with the rationale for the different tax treatment, as will be explained below (recital 57).
Erilaista verotusta ei voida perustella myöskään tiukemmilla sisäisillä valvontamekanismeilla, joihin Real Madrid CF ja FC Barcelona viittaavat, kuten edellä johdanto-osan 55 kappaleessa selitettiin.
Justification by the nature and logic of the tax system
Tällaiset sisäiset tarkastukset eivät ole merkityksellisiä kyseisten seurojen verotuksen tason kannalta.
This different treatment may be justified, however, by the nature and overall structure of the tax system [24].
Tällainen perustelu on lisäksi ristiriidassa erilaisen verokohtelun perusteiden kanssa.
As the Commission noted in the opening decision, it is for the Member State which has introduced such a differentiation in charges in favour of certain undertakings active in professional football to show that it is actually justified by the nature and general scheme of the system in question [25].
Lailla 10/1990 käyttöön otetun erilaisen verotuksen perusteluna oli se, että monia seuroja oli johdettu huonosti, koska niiden jäsenillä ja hallinnolla ei ollut minkäänlaista taloudellista vastuuta syntyneistä taloudellisista tappioista.
As already outlines above, differences in the economic performance cannot justify different treatment as regards the obligatory form of organisation which results in a different taxation.
Tarkoituksena oli luoda uudenlainen urheiluosakeyhtiö, joka kantaisi ammatillista toimintaa harjoittavien seurojen taloudellisen ja oikeudellisen vastuun, jotta parannetaan niiden mahdollisuuksia hyvään johtamiseen.
The business performance is not an objective criterion inherent to the logic of the tax.
Seuroihin sovellettavat, väitetysti tiukemmat säännöt näyttävät kuitenkin vievän pohjan tältä perustelulta.
Furthermore, the differentiation cannot be justified by stricter internal control mechanisms to which Real Madrid CF and FC Barcelona refer, as explained in recital 55.
Jos tiettyihin seuroihin oli tarpeen soveltaa tiukempaa valvontaa, velvoite muuttaa oikeudellinen muoto urheiluosakeyhtiöksi ei olisi tarpeen kyseisen lain tavoitteen saavuttamiseksi.
Such internal controls are not relevant for the level of taxation of these clubs.
Espanja ja useat asianomaiset osapuolet väittävät, että poikkeaminen yleisestä verokannasta on perusteltua eikä sillä siten anneta etua, viitaten unionin tuomioistuimen osuuskuntien verotuksesta antamaan tuomioon Paint Graphos [26].