natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Under Spanish law, EIGs involved in the STL can be entered in one of the registers of shipping companies [21] because, according to the Spanish authorities, their activities include the operation of their own and chartered vessels.
Komission käytettävissä olevien tietojen mukaan tätä poikkeusta sovellettiin ainoastaan erityisiin leasing-sopimuksiin, jotka veroviranomaiset hyväksyivät varhennettua poistoa koskevan hakemuksen yhteydessä TRLIS-säädöksen 115 §:n 11 momentin mukaisesti (ks. edellä oleva 2.2.2 kohta, toimenpide 2: vuokratun omaisuuden varhennetun poiston harkinnanvarainen soveltaminen), eli vuokrattuihin hiljattain rakennettuihin merialuksiin, jotka hankittiin Espanjan tax lease -toimien välityksellä ja yhtä poikkeusta lukuun ottamatta espanjalaisilta telakoilta.
The concept of operating a vessel would therefore include making a vessel available to a third party under a bareboat charter.
Tällaisissa tapauksissa katsotaan, että taloudellinen etuyhtymä on hankkinut aluksen uutena leasing-vaihtoehdon toteuttamisen yhteydessä, eli sen jälkeen, kun taloudellinen etuyhtymä siirtyi tonnistoverojärjestelmään.
The tax base for eligible shipping activities is calculated according to gross tonnage:
Ensimmäinen seuraus RIS-säädöksen 50 §:n 3 momentissa tarkoitetusta poikkeuksesta on se, että TRLIS-säädöksen 125 §:n 2 momentissa vahvistettujen sääntöjen soveltaminen vältetään.
Net registered tonnage
Taloudellisen etuyhtymän ei tarvitse ottaa käyttöön sidottuja varauksia.
Daily amount per 100 tonnes (EUR)
Varustamon maksaman hinnan ja taloudellisen etuyhtymän tileissä olevan aluksen kirjanpitoarvon välistä positiivista eroa [25] tai aluksen kirjanpitoarvon ja verotusarvon välistä positiivista eroa [26] ei veroteta.
From 0 to 1000
Toinen seuraus on se, että varustamolle myynnistä kertyneiden tulojen (merkittävä bareboat charter -option toteuttamishinta) katsotaan olevan peräisin aluksesta, jonka ostaa ja myy tonnistoverojärjestelmästä hyötyvä yritys, ja se sisällytetään tonnistoveron veroperusteeseen TRLIS-säädöksen 125 §:n 2 momentin ensimmäisen luetelmakohdan mukaisesti.
From 1001 to 10000
SYYT ALOITTAA MUODOLLINEN TUTKINTAMENETTELY
From 10001 to 25000
Komissio katsoi ensimmäisessä vaiheessa, että Espanjan tax lease -järjestelmää pitäisi erilaisten verotustoimenpiteiden soveltamisesta huolimatta arvioida yhtenä järjestelmänä (kokonaisvaltainen lähestymistapa), koska eri toimenpiteitä voitiin soveltaa ainoastaan yhdessä - oikeudellisesti tai tosiasiallisesti - ja se päätteli, että järjestelmä oli valtiontukea.
Over 25001
Toisessa vaiheessa yksittäisiä toimenpiteitä arvioitiin erikseen (yksilöllinen lähestymistapa), ja komissio totesi tässä vaiheessa seuraavaa:
Once the alternative tax base is calculated according to the gross tonnage operated by the shipping company, the normal corporate tax rate is applied to this base.
Vuokratun omaisuuden nopeutettu poisto (toimenpide 1) saattaa olla valtiontukea, mutta kyseessä on joka tapauksessa voimassa oleva tuki, koska se pantiin täytäntöön ennen liittymistä.
Pursuant to the first indent of Article 125(2) TRLIS, the TT taxable base is deemed to include all revenues from (eligible) shipping activities on the high seas including, in particular, the capital gains realised when vessels — acquired new by an undertaking benefiting from the TT system — are subsequently sold while the undertaking remains under the TT system.
Tästä syystä tästä toimenpiteestä ei ole aloitettu muodollista tutkintamenettelyä.
Conversely, under normal corporate income tax rules, since the tax base is determined as the difference between revenue and expenditure, when vessels are acquired by an undertaking and subsequently sold with a capital gain, these exceptional capital gains constitute taxable revenue and will thus increase the taxable base on which corporate tax will be levied.
Vuokratun omaisuuden varhennettu poisto (toimenpide 2) saattaa olla valtiotukea, koska se tarjoaa valikoivan edun, kun otetaan huomioon Espanjan lainsäädännön nojalla käyttöön otetut epätarkat ehdot sekä Espanjan verohallinnan harkintavalta tulkita näitä ehtoja.
Tax treatment of exceptional capital gains in the context of the transfer of vessels to the TT system
Muodollista tutkintamenettelyä ei aloitettu tästä toimesta.
Special rules apply where a vessel — which is no longer new — and the taxation of its revenue are transferred from the normal corporate tax system to the TT system.
Komissio hyväksyi tonnistoverojärjestelmän (toimenpide 4) soveltuvaksi valtiontueksi vuonna 2002.
In the case of vessels already owned by an undertaking when it joins the TT system, or of second-hand vessels (hereinafter ‘used’ vessels) purchased when an undertaking already benefits from the TT system, a special procedure provided for in Article 125(2) TRLIS [22] applies.
Tonnistoverojärjestelmän, sellaisena kuin se on hyväksytty, soveltuvuutta ei kyseenalaistettu päätöksessä K(2011) 4494 lopullinen.
Under this procedure, the taxation of certain amounts takes place under normal corporate tax arrangements only when the vessel is subsequently sold:
Komission antaman luvan nojalla tätä toimenpidettä olisi joka tapauksessa pidettävä voimassa olevana tukena.
In the first financial year in which the TT system is applied, or in which the used vessels have been acquired, non-distributable reserves equal to the difference between the normal market value and the net accounting value of each of the ships concerned by this rule must be set aside, or this difference must be stated separately in the annual report for each vessel, for each financial year in which ownership of them is retained.
Komissio kuitenkin kyseenalaisti kaksi tonnistoveroon liittyvää seikkaa:
The amount of the said positive reserve together with the positive difference, at the date of transfer of ownership, between the tax depreciation and the accounting depreciation for the vessel sold will be added to the TT taxable base referred to in Article 125(1) TRLIS once the sale of the vessel is completed.
Komissio kyseenalaisti tietyille yrityksille, kuten Espanjan tax lease -toimiin osallistuville taloudellisille yhteenliittymille, annetun mahdollisuuden hyötyä tonnistoverojärjestelmästä, kun niiden toiminta rajoittuu alusten vuokraamiseen tai leasing-järjestelyihin bareboat charter -sopimuksen mukaisesti.
Thus, under normal application of the Spanish TT system, as approved by the Commission, potential capital gains are taxed on entry into the TT system and it is assumed that the taxation of capital gains, even though it is delayed, takes place later on when the vessel is sold or dismantled.
Komissio katsoi, että nämä yritykset eivät toimineet asetuksessa (ETY) N:o 4055/86 [28] ja asetuksessa (ETY) N:o 3577/92 [29] annetun määritelmän mukaisen meriliikenteen tavara- ja matkustajaliikenteen alalla, vaan pikemminkin taloudellisten investointien ja hyödykkeiden vuokraamisen tai leasing-vuokraamisen alalla.
As explained in Section 2.2.5, under the STL system, this taxation is not deferred but completely avoided because the vessels concerned are deemed to be new, not used.
Tuen mahdolliseksi vastaanottajiksi todettiin:
Hence, the special procedure does not apply.
taloudelliset etuyhtymät, jotka saavat ensisijaisesti veroetua;
Measure 5: Article 50(3) RIS
taloudellisten etuyhtymien jäsenet/sijoittajat, jotka hyötyvät taloudellisen etuyhtymän avoimuusjärjestelyihin perustuvista veroeduista;
In the case of the authorised STL transactions, the Commission observes that the EIGs can leave the normal corporate income taxation system to join the TT system without settling the hidden tax liability resulting from the early and accelerated depreciation either upon entry into the TT system or subsequently when the vessel is sold or dismantled.
varustamot, jotka saavat osan veroeduista aluksen hinnanalennuksen kautta;
Indeed, by way of exception from the rule set out in Article 125(2) TRLIS, Article 50(3) RIS [23] states that when vessels are acquired through a call option as part of a leasing contract previously approved by the tax authorities, those vessels are deemed to be new [24] — not used — without taking into consideration whether they have already been operated or depreciated — as of the date the leasing option is exercised, i.e. after the EIG’s switch to the TT system.
mahdollisesti telakat, asiaan osallistuvat pankit, leasing-yhtiöt ja muut välittäjät.
According to the information available to the Commission, this exception was only applied to specific leasing contracts approved by the tax authorities in the context of applications for early depreciation pursuant to Article 115(11) TRLIS (see Section 2.2.2 above, Measure 2: Discretionary application of early depreciation of leased assets) i.e. in relation to leased newly built sea-going vessels acquired through STL operations, and — with one exception — from Spanish shipyards.
Komissio katsoi, ettei tuki vaikuttaisi soveltuvan sisämarkkinoille.
In such cases, the vessel is deemed to have been acquired new by the EIG on the date the leasing option was exercised, i.e. after the EIG’s entry into the TT system.
ESPANJAN JA ASIANOSAISTEN OSAPUOLTEN HUOMAUTUKSET
The first consequence of the exception provided for in Article 50(3) RIS is that the application of the rules set out in Article 125(2) TRLIS is avoided.
Huomautuksia saatiin Espanjan viranomaisilta ja 41 kolmannelta osapuolelta, kuten viranomaisilta, toimialajärjestöiltä ja yksittäisiltä yrityksiltä, jotka joko osallistuivat Espanjan tax lease -toimiin tai olivat niihin osallistuvien yritysten kilpailijoita, kuten ulkomaiset telakat tai laivanrakennusalan järjestöt.
The second consequence is that the revenue from the sale to the shipping company (the substantial bareboat charter option exercise price) is deemed to originate from a vessel bought and sold by an undertaking benefiting from the TT system and will be included in the TT taxable base pursuant to the first indent of Article 125(2) TRLIS.
menettelyyn liittyvät näkökohdat;
REASONS FOR INITIATING THE FORMAL INVESTIGATION PROCEDURE
yleinen lähestymistapa: Espanjan tax lease -järjestelmän arviointi yhtenä järjestelmänä siihen verrattuna, että tarkastellaan tähän järjestelmään kuuluvia yksittäisiä toimenpiteitä;
As a first step, the Commission took the view that the Spanish Tax Lease system, in spite of the application of different tax measures, should be analysed as one single system (global approach) because the different measures could only be used jointly — de jure or de facto — and concluded that it constituted State aid.
ovatko yksittäiset toimenpiteet valtiontukea (edun olemassaolo, valtion varat, valtion toiminta, vaikutus kilpailuun ja kauppaan) ja ovatko jotkut niistä voimassa olevaa tukea;
As a second step, the individual measures were assessed separately (individual approach) and the Commission concluded at that stage as follows:
tiedot tuensaajista;
The accelerated depreciation of leased assets (measure No 1) could constitute State aid, but would constitute existing aid in any case because it was implemented before accession.
mahdollisen valtiontuen soveltuvuus;
Consequently, the formal investigation procedure was not opened in respect of this measure.
esteet tuen takaisinperinnälle (yhdenvertainen kohtelu, luottamuksensuoja, oikeusvarmuus).
The early depreciation of leased assets (measure No 2) could constitute State aid as it provides a selective advantage in view of the vague conditions established by the Spanish legislation and the discretionary powers exercised by the Spanish tax administration in interpreting these conditions.
Espanja katsoo, että komissio on aloittanut muodollisen tutkintamenettelyn tarkastamatta asianmukaisesti keskeisiä päätelmiään Espanjan viranomaisten kanssa.
The EIG status (measure No 3) was not identified as potential State aid.
Usean kolmannen osapuolen mukaan komission olisi pitänyt soveltaa voimassa olevaa tukea koskevaa menettelyä, koska jos kaksi asiaan liittyvää verotustointa (vuokratun omaisuuden poistoja koskevat säännöt ja tonnistoverojärjestelmä) on tukea, kyseessä on voimassa oleva tuki.
The formal investigation procedure was not opened in respect of this measure.
ESPANJAN TAX LEASE -TOIMIEN ARVIOINTI YHTENÄ JÄRJESTELMÄNÄ JA YKSITTÄISTEN TOIMENPITEIDEN ARVIOINTI
The TT system (measure No 4) was authorised by the Commission as compatible State aid in 2002.
Kantelijat
The compatibility of the TT system as approved was not questioned in Decision C(2011) 4494 final.
Holland Shipbuilding katsoo, että Espanjan tax lease -toimia olisi pidettävä yhtenä järjestelmänä, koska kyseessä on organisoitu järjestelmä, jossa tietoisesti hyödynnetään erilaisia verotuksellisia toimia sellaisen taloudellisen edun tuottamiseksi, joka on paljon suurempi kuin erilaisten toimenpiteiden erillisestä soveltamisesta saatava kokonaisetu, ja koska toimenpiteet ovat toisistaan riippuvaisia.
By virtue of the authorisation granted by the Commission, this measure should in any case be regarded as existing aid.
Tonnistoverojärjestelmän soveltaminen antaa taloudellisille etuyhtymille mahdollisuuden tehdä varhennetun ja nopeutetun poiston mahdollistamasta väliaikaisesta veroedusta pysyvä.
However, the Commission questioned two aspects related to the TT system:
Epätarkat ehdot, joita määrättiin varhennetun poiston soveltamista varten, ja Espanjan viranomaisten tulkinta niistä antaa verohallinnolle harkintavallan.
The Commission questioned the possibility given to certain undertakings, such as the EIGs involved in STL operations, of benefiting from the TT system where their activities are limited to renting or leasing out vessels on a bareboat basis.
Tämä johtuu siitä, että käytännössä lupa myönnetään ainoastaan, jos tavanomaisesta yhtiöverotusjärjestelmästä siirrytään tonnistoverojärjestelmään.
The Commission considered that these undertakings were not active in the sector of maritime transport of goods or passengers as defined in Council Regulation (EEC) No 4055/86 [28] and in Council Regulation (EEC) No 3577/92 [29], but rather in the sector of financial investment and the renting or leasing of goods.
Danish Maritime ja […] [30] [31] pitävät Espanjan tax lease -järjestelyä kokonaisuudessaan valtiontukijärjestelmänä, joka antaa selkeästi taloudellista etua tietyille yrityksille tuensaajista riippumatta.
The Commission noted that their eligibility for the Spanish TT system was never notified to or authorised by the Commission.The tax exemption for capital gains (measure No 5) resulting from the implementing measures of the TT system (Article 50(3) RIS) and presented by the Spanish authorities as part of the authorised TT system was regarded as an additional measure falling outside the scope of the authorisation granted by the Commission in 2002.
Espanja ja tax lease –liiketoimiin osallistujat
This measure was also regarded as unlawful and possibly incompatible aid.
Espanja ja komission mahdollisiksi edunsaajiksi yksilöimät yritykset (varustamot, pankit, sijoittajat taloudellisessa etuyhtymässä, Espanjan tax lease -toimissa mukana olevat telakat) asettavat kyseenalaiseksi tällaisen kokonaisvaltaisen lähestymistavan.
The potential recipients of the aid were identified as:
Ne katsovat, että Espanjan tax lease -toimenpiteistä ei säädetä sellaisenaan Espanjan verolainsäädännössä, että tax lease -toimenpiteet ovat yksityisiä sopimuksia (leasing, bareboat charter -sopimus, taloudellinen etuyhtymä) ja että niitä ovat tehneet yksityiset osapuolet, jotka voivat valita vapaasti halvimman tavan omaisuuserän rahoittamiseksi ja käyttää saatavillaan olevia sopimusperusteisia ja verotuskeinoja.
the EIGs as the primary recipients of the tax advantages,
Ne katsovat myös, että Espanjaa ei olisi pidettävä vastuussa veronmaksajien saamista eduista verotaakkansa alentamiseksi.
the members/investors in the EIGs which benefit from the tax advantages based on the EIGs’ transparency,
Lisäksi verolainsäädännössä ei edellytetä kaikkia komission päätöksessä K(2011) 4494 lopullinen mainittujen toimien käyttöä.
the shipping companies which receive part of the tax advantages in the form of a rebate on the price of the ship,
Espanjan pankkiyhdistys Asociación Española de Banca, jäljempänä ’AEB’, toteaa, että kyseessä on ensimmäinen kerta kun komissio on todennut valtiontuen säädöksen sijasta yksityisten toimijoiden välisten oikeustoimien yhdistelmässä.
possibly the shipyards, the banks involved, the leasing companies and other intermediaries.
AEB katsoo, että yhden järjestelmän sijaan kyseessä on kaksi erillistä järjestelmää (poistojärjestelmä ja tonnistoverojärjestelmä), jotka voidaan selvästi erottaa ja joita voidaan käsitellä erikseen riippumatta siitä, sovelletaanko niitä erikseen tai yhdessä.
The Commission considered that the aid did not appear to be compatible with the internal market.
Lisäksi AEB katsoo, että komissio ei ollut todennut yleistä vertailukohtaa ennen kuin se totesi valikoivan edun.
COMMENTS FROM SPAIN AND FROM INTERESTED PARTIES
AEB:n mukaan on olemassa useita tapoja rahoittaa omaisuuserän hankinta säädösten ja verotustoimien erilaisia yhdistelmiä käyttämällä ja että komission pitäisi vertailla kaikkia näitä vaihtoehtoisia tilanteita.
Comments were received from the Spanish authorities and from 41 third parties including public authorities, sectoral associations and individual undertakings either involved in STL operations or competitors of those involved, such as foreign shipyards or shipbuilding associations.
Näin ollen olisi keinotekoista katsoa, että Espanjan tax lease -toimet tarjoavat valikoivaa etua tietyille yrityksille, erityisesti jos komissio käyttää viitteenä verotuksellisesta näkökulmasta kalleinta toteutustapaa ja jättää siten ottamatta huomioon sijoittajien saatavilla olevat kaikki kannustintoimet.
The observations address the following aspects of the Commission’s assessment made in Decision C(2011) 4494 final:
Tästä syystä Espanjan tax lease -toimet eivät tarjoa valikoivaa etua.
procedural aspects,
Tämä käy erityisesti ilmi siitä, että komissio on eritellyt useita mahdollisia edunsaajia.
the general approach: assessment of the STL as a scheme as against assessment of the individual measures forming part of the STL,
Ne eivät vastaa taloudenaloja.
whether the individual measures amount to State aid (presence of an advantage, state resources, imputability to the State, effect on competition and trade) and whether some of them constitute existing aid,
Valtiontukisääntöjen soveltamisesta yritysten välittömään verotukseen annettuun komission tiedonantoon [32], jäljempänä ’yritysten verotusta koskeva tiedonanto’, ja komission päätökseen Alankomaiden Groepsrentebox-tukiohjelmasta [33] viitaten AEB katsoo, ettei voida päätellä, että toimenpide on valikoiva, koska se hyödyttäisi enemmän taloudellisen etuyhtymän jäseniä, jotka investoivat merialuksiin muunlaisten omaisuuserien sijasta.
identification of the aid recipients,
Koska Espanjan tax lease -toimenpiteet koostuvat pelkästään yksityisistä osapuolista, jotka käyttävät yleisiä verotuksellisia toimenpiteitä yksityisten sopimusten yhteydessä, toimeen ei käytetä valtion varoja.
compatibility of possible State aid,
AEB:n mukaan jäsenvaltioiden väliseen kilpailuun ja kauppaan ei aiheuteta minkäänlaisia vaikutuksia, koska komission erittelemät pääasialliset tuensaajat ovat varustamoita ja toimenpide on kaikkien eurooppalaisten ja EU:n ulkopuolisten varustamoiden saatavilla.
obstacles to recovery of the aid (equal treatment, legitimate expectations, legal certainty).
Kolmannet osapuolet kuvaavat Espanjan tax lease -toimenpiteitä useiksi erillisiksi toimenpiteiksi (yksilöllinen lähestymistapa), ja ne eivät esitä mitään huomautuksia näistä toimenpiteistä kokonaisuutena.
Spain considers that the Commission initiated the formal investigation procedure without duly checking its main conclusions with the Spanish authorities.
YKSITTÄISTEN TOIMENPITEIDEN ARVIOINTIIN LIITTYVÄT HUOMAUTUKSET
As a consequence, the Spanish State’s right of defence and the adversarial principle essential to any administrative procedure has been infringed.
Nopeutettu poisto (TRLIS-säädöksen 115 §:n 6 momentti [34]) – toimenpide 1
According to a number of third parties, the Commission should have used the existing aid procedure, because if they constitute aid, the two tax measures involved (depreciation rules for leased assets and the TT system) would be existing aid.
Espanjan ja tiettyjen kolmansien osapuolten mukaan tätä toimenpidettä voidaan soveltaa yleisesti kaikkiin omaisuuseriin ja aloihin.
ASSESSMENT OF THE STL AS A SCHEME/ASSESSMENT OF INDIVIDUAL MEASURES
Leasing-kulujen erilainen verotuksellinen ja kirjanpitokäsittely ei tuo mukanaan mitään tosiasiallista valikoivuutta, vaan tätä toimenpidettä voidaan soveltaa hyvin erilaisilla aloilla.
Complainants
Espanjan yhtiöverojärjestelmässä on myös vaihtoehtoisia järjestelyjä nopeutetulle poistolle.
Holland Shipbuilding considers that the STL should be viewed as a single system because it is an organised system which deliberately exploits different tax measures to produce an economic advantage which is far greater than the total advantage that could be gained from applying the different measures separately and because the measures are interdependent.
AEB toteaa, että tasapoistoa ei voida pitää (ainoana) määritelmänä edun (yksinään) osoituksena edun olemassaolosta, koska muut poistomenetelmät yleensä sallitaan.
The use of the TT system allows EIGs to make the temporary tax advantage generated by early and accelerated depreciation permanent.
TRLIS-säädöksen 11 §:ssä ja RIS-säädöksen 1-5 §:ssä säädetään mahdollisuudesta soveltaa degressiivisiä menetelmiä, kuten jäännösarvopoistoa [35] tai menetelmää, jolla suurin poisto tehdään ensimmäisenä vuonna ja määrä alenee jokaisena sen jälkeisenä vuotena [36] sekä mahdollisuudesta tehdä poisto omaisuuserästä verohallinnon kanssa sovitun erityisen suunnitelman mukaisesti [37].
The vague conditions imposed on the application of early depreciation and their interpretation by the Spanish authorities confer discretionary powers on the tax administration.
AEB mainitsee esimerkkinä, että alenevan poiston menetelmä olisi sovellettavissa tasolla, joka on 2,5 kertaa korkeampi kuin sovellettava tasapoiston taso, eli 25 prosenttia.
This is borne out by the fact that, in practice, the authorisation is only granted if the switch is made from the normal corporate taxation system to the TT system.
Varhennetun poiston harkinnanvarainen soveltaminen (TRLIS-säädöksen 115 §:n 11 momentti ja 48 §:n 4 momentti ja RIS-säädöksen 49 §) – toimenpide 2
Danish Maritime and […] [30] [31] also regard the STL as a whole as a State aid scheme that — regardless of who the recipients are — clearly gives an economic advantage to certain undertakings.
On esitetty väite, että varhennettu poisto on vain nopeutetun poiston menetelmä, jonka mukaan kyseinen nopeutettu poisto voidaan aloittaa tietyin edellytyksin ennen päivää, jolloin omaisuuserä toimitetaan loppukäyttäjälle ja se aloittaa sen käytön.
Spain and the participants in tax lease transactions
Jos omaisuuserän rakentamisvaiheen aikana maksettuja määriä ei olisi ollut mahdollista vähentää, kyseessä olisi tosiasiallisesti verotuksen ennakoiminen.
However, Spain and the undertakings identified by the Commission as potential recipients of aid (shipping companies, banks, investors in EIGs, shipyards involved in STL operations) challenge this global approach.
Varhennetulla poistolla ainoastaan palautetaan verotuksen neutraalius sekä rahavirtojen ja verotuskohtelun välinen yhteys.
They consider that the STL is not enshrined as such in the Spanish tax legislation, that STL operations are private agreements (leasing, bareboat charter, EIG) concluded by private parties that are free to choose the cheapest way to finance an asset and use the contractual and tax arrangements available to them.
AEB väittää, että mahdollisuus ennakoida poistokauden alkua on yleinen toimenpide, josta säädetään myös TRLIS-säädöksen 11 §:n 1 momentin d alamomentissa ja RIS-säädöksen 5 §:ssä, joissa määritellään poistoihin sovellettavat yleiset säännöt.