natgillin/translations-raw huggingface dataset:
That means that services that are invoiced separately and can be delivered on a standalone basis, such as repair, storage, maintenance and consultancy services, cannot be considered as ancillary services.
Õigusraamistik: Islandi käibemaksusüsteem
In the following, the measures not covered by the Decision to open a formal investigation are mentioned only in order to explain the context.
Käibemaksuseaduse artikli 1 kohaselt „[a] makstakse käibemaks riigikassasse kõigi sisemaa tehingute kõigis etappides, samuti kaupade ja teenuste impordi puhul, nagu see on sätestatud käesolevas seaduses”.
Legal framework: The Icelandic system of value added tax
Käibemaksuseaduse artiklis 2 täpsustatakse, et „maksukohustus hõlmab kõiki kaupasid […] ja teenuseid”.
According to Article 1 of the VAT Act, ‘[a] value added tax shall be paid to the Treasury of all inland transactions at all stages, as well as of imports of goods and services, as provided for in this Act.’
Kooskõlas artikliga 3 on maksukohustuslased kõik isikud, „kes müüvad või tarnivad kaupu või väärisesemeid äritegevuse raames või iseseisvalt või kes tegelevad maksustatavate tööde või teenustega”.
In line with Article 3, taxable persons are ‘those who sell or deliver goods or valuables on a professional or independent basis or perform taxable labour or service.’
Käibemaksuseaduse artiklis 36 täpsustatakse teatavad käibemaksuvabastused kaupade importimisel, näiteks tollivabad kaubad, rahvusvaheliste kokkulepete alusel käibemaksust vabastatud kaubad, teatavad lennukid ja laevad, kunstiteosed, tasuta ja mitteärilisel eesmärgil teadusasutustele, raamatukogudele ja riigiasutustele saadetud kirjalik materjal ning erilise väärtusega kaupade import (välja arvatud alkohol ja tubakatooted).
Article 11 provides: ‘The taxable turnover of a registered party includes all sales or deliveries of goods and valuables against payment, as well as sold labour and services’.
Praegu on Islandil kohaldatav käibemaksumäär 25,5 %, välja arvatud teatavate kaupade ja teenuste puhul, mis on loetletud käibemaksuseaduse artikli 14 lõikes 2 ja mille puhul kohaldatakse madalamat 7 %-list käibemaksumäära.
Based on Article 12 of the VAT Act, transactions involving certain goods and services are not included in the taxable turnover.
Seaduse nr 163/2010 muudatused, millest teatati õiguskindluse huvides
The basis for calculation of value added tax (VAT) on imports of goods is the customs price of the taxable good, which is determined in accordance with the provisions of the Customs Act No 88/2005, as amended.
Islandi ametiasutused teatasid õiguskindluse huvides kolme eri meetme kaudu käibemaksuseadusesse tehtavatest muudatustest, mis olid juba kehtestatud seaduse nr 163/2010 artiklitega 4 ja 12: 1) mitteresidentidele elektrooniliselt osutatud teenuste käibemaksuga maksustamata jätmine; 2) mitteresidentidele Islandi andmekeskuste poolt osutatavate segateenuste käibemaksuga maksustamata jätmine ja 3) Islandi andmekeskustes kasutatavate serverite ja muude sarnaste seadmete impordi käibemaksust vabastamine [3].
Article 36 of the VAT Act specifies certain exemptions from VAT upon importation, such as duty-free goods; goods exempted on the basis of international agreements; certain aircraft and ships; works of art; written material sent without payment and not for business purposes to scientific institutions, libraries and public institutions; and the import of goods (other than alcohol and tobacco products) under a specific value.
Vastavalt käibemaksuseaduse artikli 12 lõikele 1
The currently applicable VAT rate in Iceland is 25,5 %, except for certain goods and services listed in Article 14(2) of the VAT Act, for which a reduced rate of 7 % is applicable.
„Maksustatav tulu ei hõlma järgmist:
The amendments to Act No 163/2010 notified for legal certainty
Teenustemüük osalistele, kelle ei alaline asukoht ega tegevuskoht ei asu kõnealuses riigis, tingimusel et teenuseid kasutatakse täies ulatuses välismaal.
According to Article 12(1) of the VAT Act,
[…]”
‘Taxable turnover does not include:
Käibemaksuseaduse artikli 12 lõike 1 punkti 10 reguleerimisalasse jäävate teenuste algset loetelu muudeti, et jätta maksustatavast tulust välja järgmine [4]:
An exported good as well as labour and services provided abroad.
„[…] andmetöötlus ja teabe edastamine” [5];
Sales of services to parties neither domiciled nor having a venue of operations in this country, provided that the services are wholly used abroad.
„elektrooniliselt osutatavad teenused; neid loetakse tarbituks alati seal, kus on teenuseostja alaline elukoht või äritegevuse asukoht; sama kehtib andmekeskuste segateenuste müügi puhul teenuseostjatele, kelle alaline elukoht asub välismaal ja kellel ei ole asjaomases riigis alalist tegevuskohta.” [6]
[…]Sales of services to parties neither domiciled nor having a venue of operations in this country are, in the same manner, exempt from taxable turnover, even if the service is not wholly used abroad, provided the purchaser could, if its operations were subject to registry in this country, count the value added tax on the purchase of the services as part of the input tax, cf.
Nimetatud muudatuste tulemusel saavad andmekeskuste mitteresidentidest kliendid osta Islandil elektrooniliselt osutatavaid teenuseid ilma Islandi käibemaksu maksmata [7].
Article 15 and 16.
Seadusega 163/2010 muudeti ka käibemaksuseaduse artikli 12 lõike 1 punkti 10, et jätta maksustava tulu hulgast välja välismaise alalise elukohaga andmekeskuste klientidele segateenuse osutamine.
[…]’
Neid teenuseid loetakse välismaal tarbituks ja seega ei kehti nende suhtes Islandi käibemaks.
The original list of services falling within the scope of Article 12(1) point 10 of the VAT Act was amended to exclude from taxable turnover [4]:
Islandi ametiasutused selgitasid, et segateenused on iseenesest seotud andmekeskuste elektrooniliselt osutatavate teenustega ja moodustavad nende lahutamatu osa, kuulumata ise selle mõiste alla.
‘[…] data processing and the transfer of information’ [5];
Näidetena nimetasid Islandi ametiasutused serverimajutust, järelevalvet ja jahutamist.
‘electronically supplied services; these services shall always be considered to be used where the buyer of the services has his residence or a place of business; the same applies to the sale by data centres of mixed services to buyers with residence abroad and not with a permanent establishment in this country.’ [6].
Aga erinevalt mõistest „elektrooniliselt osutavad teenused” ei ole kohaldatavates õigusaktides, määrustes ega suunistes käibemaksuseaduse artikli 12 lõike 1 punktis 10 kasutatud mõiste „segateenused” täpselt määratlust.
As a result of these amendments, non-resident customers of data centres could purchase electronically supplied services in Iceland without paying Icelandic VAT [7].
Käibemaksuseaduse uue artikli 42 punktis A sätestatakse, et:
Act No 163/2010 also amended Article 12(1) point 10 of the VAT Act to exclude from taxable turnover mixed services provided by data centres to customers established abroad.
„serverite ja sarnaste seadmete importimine vabastatakse käibemaksust tingimusel, et nende omanike alaline elukoht on mõnes teises EMP või EFTA liikmesriigis või Fääri saartel ja neil ei ole Islandil alalist tegevuskohta tulumaksuseaduse nr 90/2003 artikli 3 punkti 4 tähenduses.
These services are considered to be used abroad and, thus, are not subject to Icelandic VAT.
Sarnane seade tähendab seadet, mis moodustab serverite funktsionaalsuse lahutamatu osa ja mida saab kasutada ainult serveri reaalne omanik.”
The Icelandic authorities have explained that mixed services are inherently linked to, and inseparable from, the provision of electronically supplied services of data centres, but do not fall under this term.
Selgitati, et see säte vaadatakse kaks aastat pärast jõustumist läbi.
As examples, the Icelandic authorities mentioned hosting, supervision and the cooling of servers.
Selle sätte kohaselt on mitteresidentidest omanikud vabastatud käibemaksu maksmisest serverite ja sarnaste seadmete importimisel Islandile tingimusel, et järgmised täiendavad nõuded on kumulatiivselt täidetud [8]:
However, unlike the concept of ‘electronically supplied services’, there is no clear definition in the applicable laws, regulations or guidelines of the term ‘mixed services’ in Article 12(1) point 10 of the VAT Act.
serveri(te) ja sarnaste seadmete omanik on oma elukohariigis käibemaksutehingute puhul maksukohustuslane;
The new Article 42 A of the VAT Act stated that:
serveri(te) ja sarnaste seadmete omaniku maksustatav tegevus registreeritaks ja maksustataks Islandil käibemaksuseaduse kohaselt, kui see toimuks Islandil;
mportation of servers and similar equipment shall be exempted from VAT under the condition that the owners are residents in another Member State of the EEA, EFTA or the Faroe Islands and do not have a permanent establishment in Iceland within the meaning of Article 3, point 4 of Act No 90/2003 on Income Tax.
serverid ja sarnased seadmed imporditi Islandile üksnes kasutamiseks ja paiknemiseks selles andmekeskuses, millega omanik äritegevust arendab;
Similar equipment shall mean equipment which forms an integral part of the functionality of the servers and can only be used by the real owner of the server.’
servereid ja sarnaseid seadmeid kasutab ainult omanik ja neid ei kasutata andmekeskuse ühegi teise tegevuse jaoks;
It was made clear that this provision would be subject to revision after two years from the time it entered into force.
serverite ja sarnaste seadmete töötlemist kasutatakse välismaal või isikute huvides, kellel ei ole Islandil elukohta või alalist tegevuskohta.
According to this provision, non-resident owners of servers were exempted from paying VAT on the import of servers and similar equipment into Iceland, provided the following additional requirements were cumulatively fulfilled [8]:
Islandi ametiasutused selgitasid, et serveri toimimiseks vajalikud „sarnased seadmed” võivad muu hulgas olla arvutid, kaablid ja muud elektroonilised seadmed.
The owner of the server(s) and similar equipment had to be a taxable person for VAT transactions in his country of residence.
Rahandusministri 29. juunil 2011 tolliametile saadetud suunistes (edaspidi: „suunised”) on serverid liigitatud tollitariifistiku numbri 8471 ja sarnased seadmed tariifistiku numbri 8517 alla.
The taxable activity of the owner of the server(s) and similar equipment would be subject to registration and taxable in Iceland according to the VAT Act, if it was operated in Iceland.
Islandi ametiasutused selgitasid, et serverite omanikud võivad olla suured arvutifirmad, mis toodavad ise servereid, ja väiksemad ettevõtted, kes otsustavad hoida oma ostetud servereid välismaal, Islandil.
Servers and similar equipment had to be imported into Iceland exclusively to be used and located in a data centre with which the owner conducts business.
Seega hõlmas käibemaksuvabastus eri olukordi.
Servers and similar equipment had to be exclusively used by the owner, and not in any other operation of the data centre.
Lisaks selgitasid Islandi ametiasutused, et tõenäoliselt tuleks eeldada, et andmekeskuse kliendi äritegevuskoht (nn „alaline tegevuskoht”, kui kasutada tulumaksuseaduse nr 90/2003 terminoloogiat) koos Islandi territooriumil asuvate rajatiste (nt kontorid), masinate ja seadmetega, on Islandil [9].
The processing of servers and similar equipment had to be used abroad or for the benefit of persons who do not have a residence or a permanent establishment in Iceland.
Islandi ametiasutuste arvates tuleks aga „alalise tegevuskohana” arvesse võtta ainult suurte ettevõtete tegevust ja vaid ainult sellega peaks kaasnema käibe- ja tulumaksukohustus Islandil [10].
The Icelandic authorities explained that ‘similar equipment’ necessary for the functioning of a server can, inter alia, be computers, cables and other electronic devices.
Islandi ametiasutuse sõnul oli muudatuste eesmärk tagada, et Islandi andmekeskuste ärikeskkond oleks käibemaksu küsimuses võrreldav nende ELis tegutsevate konkurentidega.
Pursuant to the Guidelines issued by the Ministry of Finance to the Director of Customs on 29 June 2011 (‘the Guidelines’), servers fall under tariff number 8471 and similar equipment under tariff number 8517.
Lisaks oli eesmärk suurendada Islandi andmekeskuste konkurentsivõimet ja edendada Islandi energiavarude uut kasutamist andmekeskuste tööstuse vajaduste huvides.
The Icelandic authorities clarified that the owners of the servers could be large computer companies that produce the servers themselves and smaller companies that decide to store their servers purchased abroad in Iceland.
Islandi ametiasutuste väitel on serverite impordi käibemaksuvabastus Islandi käibemaksusüsteemi loomupärane osa, kuna käibemaksuseaduse artikli 36 lõike 1 kohaselt on olemas võimalus vabastada käibemaksust teatavad imporditavad kaubad.
Therefore, the exemption covered various situations.
Islandi ametiasutused väitsid samuti, et enamik (kui mitte kõik) võrreldavaid käibemaksusüsteeme sisaldavad käibemaksuvabastusi, mis põhinevad majanduslikel asjaoludel ja kaalutlustel ning mis on kooskõlas maksusüsteemi olemuse ja üldise ülesehitusega.
Furthermore, the Icelandic authorities explained that it is likely to be considered that the place of business (so-called ‘permanent establishment’ in the terminology of the Act on Income Tax No 90/2003) of a customer of a data centre with facilities such as offices, machinery or equipment situated in the Icelandic territory is Iceland [9].
Kasusaajad
However, in the view of the Icelandic authorities, only the operation of large companies would constitute a ‘permanent establishment’ and therefore trigger the VAT and income tax liability in Iceland [10].
Järelevalveamet tegi kindlaks teatatud meetmetest võimalike kasusaajate kolm rühma:
According to the Icelandic authorities, the aim of the amendments was to ensure that the business environment of data centres in Iceland, in terms of VAT treatment, was comparable with that of their competitors operating in the EU.
Islandi andmekeskuste mis tahes klient, kelle tegevuskoht on välismaal ja kelle alaline elukoht ei ole Islandil;
Furthermore, the objective was to enhance the competitiveness of the Icelandic data centres and promote new use of Iceland's energy resources for the needs of the data centre industry.
Islandi andmekeskustes kasutatavate serverite ja sarnaste seadmete importijad ning
According to the Icelandic authorities, the exemption from VAT on the import of servers is inherent in the Icelandic VAT system, as pursuant to Article 36(1) of the VAT Act there exists a possibility to exempt specified imported goods from VAT.
kaudselt: Islandil asutatud andmekeskused.
The Icelandic authorities also argued that most (if not all) comparable VAT systems have exemptions from their scope of application which are based on economic facts and considerations, and are in line with the nature and general structure of the tax system
Kestus
Beneficiaries
Siiski lubati artikli 42 punkt A läbi vaadata kaks aastat pärast muudatuste jõustumist, st 2013. aasta maiks.
The Authority identified three groups of potential beneficiaries of the notified measures:
AMETLIKU UURIMISMENETLUSE ALGATAMISE PÕHJUSED
Importers of servers and similar equipment to Iceland for use in data centres; and
Järelevalveamet jõudis järeldusele, et esimene meede ehk Islandilt elektrooniliselt osutatavate teenuste mitteresidentidest käibemaksukohutuslastest ostjate käibemaksust vabastamine oli kooskõlas Islandi käibemaksusüsteemi ja kogu EMPs kehtiva maksualase neutraalsuse üldpõhimõttega.
Indirectly: data centres established in Iceland.
Seega ei olnud selle näol tegemist riigiabiga EMP lepingu artikli 61 lõike 1 tähenduses [11].
Duration
Lisaks kehtis see ka segateenuste kohta tingimusel, et neid saab käsitleda elektrooniliselt osutatavate teenuste abiteenustena.
The amendments to the VAT Act entered into force on 1 May 2011.
Järelevalveameti esialgsel hinnangul kujutasid kaks ülejäänud meedet endast aga riigiabi EMP lepingu artikli 61 lõike 1 tähenduses.
The Icelandic authorities did not provide any indication as to the duration of these exemptions.
Otsuses nr 3/13/COL määrati kindlaks järgmised aspektid:
Article 42A was however subject to revision after two years from the time it entered into force, i.e. by May 2013.
maksuvabastuste andmine põhjustas maksutulu vähenemise, mis on võrreldav riigivahendite eraldamisega.
GROUNDS FOR INITIATING THE FORMAL INVESTIGATION PROCEDURE
Mõlemad meetmed tõid endaga Islandi riigi jaoks kaasa tulu vähenemise käibemaksu tasumata jätmise vormis ja seega ka riigi vahendite ülekandmise;
In Decision No 3/13/COL, the Authority assessed preliminarily whether the aforementioned amendments to the Icelandic VAT Act constituted state aid and, if so, whether the aid was compatible with the state aid provisions of the EEA Agreement.
meetmetega anti Islandi andmekeskuste klientidele eeliseid, vabastades nad maksudest, mida nad tavaolukorras oleksid pidanud oma eelarvetest maksma.
The Authority concluded that the first measure, i.e. the non-imposition of VAT on non-resident taxable customers of services supplied electronically from Iceland, was in line with the general principle of tax neutrality in the Icelandic VAT system and throughout the EEA.
Lisaks vähendati andmekeskuste klientide tavakäibemaksust vabastamisega nende klientide kulusid ja seega muutus nende jaoks Islandi andmekeskustega äritegevuse arendamine atraktiivsemaks;
Therefore, it did not constitute state aid within the meaning of Article 61(1) of the EEA Agreement [11].
segateenuste käibemaksuga maksustamata jätmine ja serverite impordi käibemaksust vabastamine olid esmapilgul valikulised meetmed, kuna neist sai kasu vaid valitud rühm ettevõtteid.
Moreover, the same was held to apply to mixed services to the extent they could be considered as being ancillary to the electronically supplied services.
Lisaks sellele ei tundunud need kaks meedet Islandi käibemaksusüsteemi olemuse ja üleüldise ülesehituse kohandamisena.
However, in the preliminary view of the Authority, the two other measures were found to involve state aid within the meaning of Article 61(1) of the EEA Agreement.
Vastupidi, muudatused võeti vastu majanduslikel ja poliitilistel põhjustel, et meelitada välisettevõtteid ostma andmekeskuste teenuseid Islandil ja seeläbi parandada Islandi andmekeskuste konkurentsivõimet.
The following aspects were identified in Decision No 3/13/COL:
Need kaalutlused ei olnud järelevalveameti esialgsel hinnangul tarbijamaksude süsteemi loogika ja üldise olemuse osa;
The granting of a tax exemption involved a loss of tax revenues which is equivalent to the granting of state resources.
kokkuvõtteks leidis järelevalveamet, et meetmed moonutavad konkurentsi.
Both measures involved loss of revenue for the Icelandic State in the form of VAT not being charged and therefore a transfer of state resources.
Meetmed olid tahtlikult kehtestatud selliselt, et need meelitaksid EMP ja muid kliente ostma Islandi andmekeskuste teenuseid.
The measures conferred an advantage upon the customers of Icelandic data centres by relieving them of charges that would normally be borne from their budgets.
Kuna need kliendid on ettevõtted, kes konkureerivad oma valdkonna teiste ettevõtetega üle kogu EMP, ähvardasid need meetmed moonutada konkurentsi ja mõjutada kaubandust EMPga.
Moreover, by exempting customers of data centres from some normally levied VAT, the costs of the customers are reduced and therefore it becomes more attractive for these undertakings to conduct business with data centres in Iceland
Lisaks jõudis järelevalveamet esialgsele järeldusele, et EMP lepingu artikli 61 lõike 2 või 3 erandeid ei sa kohaldada kõnealuse riigiabi küsimuses.
The non-imposition of VAT for mixed services and the VAT exemption for the import of servers were prima facie selective measures since they only benefitted a selective group of undertakings.
Sellest tulenevalt oli järelevalveametil esialgse hindamise järel kahtlusi selles osas, kas Islandi andmekeskustes mitteresidentidest klientide poolt kasutatavate serverite ja sarnaste seadmete impordi käibemaksuvabastust ning mitteresidentidele Islandi andmekeskuste poolt segateenuste osutamise käibemaksuga maksustamata jätmist saab lugeda kokkusobivaks EMP lepingu artikli 61 lõike 3 punktiga c.
Furthermore, these two measures did not appear to be an adaptation of a general scheme particular to the nature and overall structure of the Icelandic VAT system.
ISLANDI AMETIASUTUSTE MÄRKUSED
On the contrary, the amendments had been adopted with the economic and political objective of attracting foreign undertakings to purchase data centre services in Iceland and consequently improving the competitiveness of the Icelandic data centre industry.
Kohe pärast otsuse nr 3/13/COL vastuvõtmist teavitasid Islandi ametiasutused järelevalveametit sellest, et nad kavatsevad esitada seaduse eelnõu, et tunnistada kehtetuks sätted, mille puhul esialgu arvati, et need sisaldavad kokkusobimatut riigiabi.
These considerations, in the Authority's preliminary opinion, did not form part of the logic and general nature of a consumer tax system.
Parlament võttis eelnõu vastu 13. märtsil 2013 ja see jõustus kohe, vt seadus nr 24/2013.
Finally, the Authority concluded that the measures were liable to distort competition.
Uus seadus sisaldas käibemaksuseaduse artikli 43 lõike 3 üldist muudatust, millega lisati välisettevõte käibemaksutagastuse eeskirjadesse välisettevõtete imporditavad kaubad.
The measures had been deliberately introduced as a means of attracting customers from the EEA and beyond to purchase data centre services in Iceland.
Islandi ametiasutuste sõnul on muudatus kooskõlas käibemaksuseaduse üldeesmärgiga, mille kohaselt lõpptarbija maksab kaupade või teenuste eest lõplikku maksu.
Since those customers are undertakings operating in competition with other entities in their respective sectors across the EEA, the measures threatened to distort competition and affect trade within the EEA.
Tolliametilt saadud teabe kohaselt on serverite import kooskõlas seaduse nr 50/1988 artikli 42 punktiga A olnud vabastatud käibemaksust vaid ühel korral.
Moreover, the Authority preliminarily concluded that the derogations under Article 61(2) or (3) of the EEA Agreement were not applicable to the aid in question.
Käibemaks kokku moodustas 990445 Islandi krooni.
Consequently, following its preliminary assessment, the Authority had doubts whether the VAT exemption for the import of servers and similar equipment by non-resident customers for the use in the Icelandic data centres, and non-imposition of VAT on transactions involving mixed services provided to non-resident customers of the Icelandic data centres could be deemed compatible under Article 61(3)(c) of the EEA Agreement.
Tolliamet kinnitas samuti, et osutatud sätete alusel ei ole käibemaksuvabastusi rohkem tehtud [12].
COMMENTS BY THE ICELANDIC AUTHORITIES
Lisaks on Islandi ametiasutused edastanud sisetulude ametist pärinevat teavet tegutsevate andmekeskuste „segateenuste” võimaliku müügi kohta, mis ei ole elektrooniliselt osutatavate teenuste abiteenused kooskõlas seaduse nr 163/2010 artikli 12 lõike 1 punktiga 10.
Shortly after the adoption of Decision No 3/13/COL, the Icelandic authorities informed the Authority that they intended to present a Bill of Law to repeal the provisions preliminarily found to entail incompatible state aid.
Järgnevas tabelis on toodud Islandi statistikaameti andmetel ajavahemikul 1. mai 2011 – 30. juuni 2013 Islandil registreeritud andmekeskuste ehk nimetuse „atvinnugrein 63.11.0 Gagnavinnsla, hýsing og tengd starfsemi” (andmetöötlus, andmemajutus ja seonduvad tegevused) all registreeritud asutuste käibemaksuga maksustatav käive [13]:
The Bill was passed by the Parliament on 13 March 2013 and was effective immediately; cf.
Ettevõtte nimi
Act No 24/2013.
Käibemaksuga maksustatav käive
The new Act included a general amendment to Article 43(3) of the VAT Act, which added the importation by foreign companies of goods, to the rules regarding the refund of VAT to foreign companies.
Nullmääraga maksustatav käive