natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Article 107(1) of the Treaty requires the profit allocation method to be based on the arm's length principle
Arvestades eespool esitatud tähelepanekuid, kui on võimalik tõendada, et Iirimaa maksuhalduri vaidlustatud eelotsustega heaks kiidetud kasumijaotuse meetodid annavad tulemuseks ASI ja AOE Iirimaal maksustatava kasumi, mis lahkneb reaalturuväärtuse põhimõttele vastava turupõhise tulemuse usaldusväärsest lähendist, tuleks järeldada, et need eelotsused annavad nimetatud äriühingutele valikulise eelise aluslepingu artikli 107 lõike 1 tähenduses, kuivõrd need vähendavad kõnealuste äriühingute Iirimaa äriühingu tulumaksu üldeeskirjade kohast äriühingu tulumaksu kohustust võrreldes integreerimata äriühingutega, kelle maksubaasi määrab turutingimustel teenitud kasum.
According to settled case-law, any fiscal measure a Member State adopts, including a tax ruling endorsing a profit allocation method for determining a branch's taxable base, must comply with the State aid rules, which bind the Member States and enjoy primacy over their national legislation [169].
Komisjon tõendab punktides 8.2.2.2 ja 8.2.2.3, et vaidlustatud eelotsused kujutavad endast erandit Iirimaa äriühingu tulumaksu üldeeskirjadest, sest nende eelotsustega heaks kiidetud meetodid võimaldavad äriühingutel ASI ja AOE määrata oma aastase Iirimaal maksustatava kasumi kindlaks viisil, mis lahkneb reaalturuväärtuse põhimõttele vastava turupõhise tulemuse usaldusväärsest lähendist.
The Court of Justice has already held that a reduction in the taxable base that results from a tax measure that enables a taxpayer to employ transfer prices in intra-group transactions that do not resemble prices which would be charged in conditions of free competition between independent undertakings negotiating under comparable circumstances at arm's length confers a selective advantage on that taxpayer for the purposes of Article 107(1) of the Treaty [170].
Eelkõige leiab komisjon, et Iirimaa maksuhalduri nõustumine põhjendamatu eeldusega, mille kohaselt äriühingutele ASI ja AOE kuuluvad Apple'i intellektuaalomandilitsentsid tuleks määrata väljapoole Iirimaad ja millel põhinevad vaidlustatud eelotsustega heaks kiidetud kasumijaotuse meetodid, annab tulemuseks ASI ja AOE aastase Iirimaal maksustatava kasumi, mis lahkneb reaalturuväärtuse põhimõttele vastava turupõhise tulemuse usaldusväärsest lähendist [181].
This is because that taxpayer's tax liability, determined under the ordinary rules of taxation of corporate profit, is reduced as compared to independent undertakings whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Komisjon leiab täiendavalt ja ilma et see piiraks põhjenduses 260 esitatud järeldust, et isegi kui Iirimaa maksuhaldur nõustus õigesti põhjendamatu eeldusega, mille kohaselt äriühingutele ASI ja AOE kuuluvad Apple'i intellektuaalomandilitsentsid tuleks määrata väljapoole Iirimaad ja mille komisjon vaidlustab, annavad vaidlustatud eelotsustega heaks kiidetud kasumijaotuse meetodid ikkagi tulemuseks ASI ja AOE aastase Iirimaal maksustatava kasumi, mis lahkneb reaalturuväärtuse põhimõttele vastava turupõhise tulemuse usaldusväärsest lähendist, sest need meetodid põhinevad igal juhul sobimatul metoodikavalikul [182].
In its judgment on the Belgian tax regime for coordination centres [171], the Court of Justice assessed a challenge to a Commission decision which concluded, inter alia, that the method for determining taxable income under that regime conferred a selective advantage on those centres [172].
Enne mõlema arutluskäigu üksikasjalikku käsitlemist märgib komisjon, et vaidlustatud eelotsused võeti vastu ajal, mil Apple ei olnud koostanud kasumi jaotamise või siirdehinnaaruannet.
Under that regime, taxable profits were set at a flat-rate amount which represented a percentage of the full amount of operating costs and expenses, from which staff costs and financial charges were excluded.
Eelotsuse taotluste hindamise ajal olid Iirimaa maksuhaldurile kättesaadavad üksnes dokumendid, millest tehakse kokkuvõte punktis 2.2.3.
According to the Court, ‘in order to decide whether a method of assessment of taxable income such as that laid down under the regime for coordination centres confers an advantage on them, it is necessary, […], to compare that regime with the ordinary tax system, based on the difference between profits and outgoings of an undertaking carrying on its activities in conditions of free competition.’
Komisjon väljendas menetluse algatamise otsuses kasumi jaotamise või siirdehinnaaruande puudumisega seoses kahtlusi, mida ei ole kummutatud.
The Court then held that ‘the effect of the exclusion of [staff costs and the financial costs] from the expenditure which serves to determine the taxable income of the centres is that the transfer prices do not resemble those which would be charged in conditions of free competition’, which the Court found to ‘[confer] an advantage on the coordination centres’ [173].
Iirimaa ja Apple esitasid alles pärast seda, kui komisjoni võttis vastu menetluse algatamise otsuse, vastavalt PwC ja [Apple'i maksunõustaja] koostatud kasumi jaotamise ad hoc aruande, et põhjendada tagantjärele vaidlustatud eelotsustega heaks kiidetud kasumijaotuse meetodeid.
The Court has thus accepted that a tax measure which results in an integrated group company charging transfer prices that do not reflect those which would be charged in conditions of free competition, that is prices negotiated by independent undertakings negotiating under comparable circumstances at arm's length, confers a selective advantage on that company, in so far as it results in a reduction of its taxable base and thus its tax liability as determined under the ordinary rules of taxation of corporate profit.
Täielikkuse huvides kaalub komisjon ka nendes aruannetes esitatud selgitusi, niivõrd kui need on asjakohased, kuigi need ei olnud Iirimaa maksuhaldurile kõnealuste eelotsuste vastuvõtmise ajal kättesaadavad.
As already explained, the principle that transactions between integrated group companies should be remunerated as if they were agreed to by non-integrated standalone companies negotiating under comparable circumstances at arm's length is referred to as the ‘arm's length principle’.
Lõpuks märgib komisjon, et kuigi Iirimaa väitis, et TCA 97 §-s 25 ei nõuta Iirimaa maksuhaldurilt OECD raamistiku juhiste järgimist eelotsuste vastuvõtmisel, kehtestatakse vaidlustatud eelotsustega heaks kiidetud kasumijaotuse meetoditega Iirimaa filiaalide tegevuskuludele tuginedes tasu kõikide nende tegevuste eest, mitte nende filiaalide ja vastavate peakontorite vahel tehtud eraldi tehingutest tulenev tasu.
In its judgment on the Belgian tax regime for coordination centres, the Court of Justice endorsed the arm's length principle as the benchmark for establishing whether an integrated group company receives a selective advantage for the purposes of Article 107(1) of the Treaty as a result of a tax measure that determines its transfer pricing and thus its taxable base.
Teisisõnu sarnanevad ühepoolse kasumijaotuse meetodid, mis vaidlustatud eelotsustega heaks kiideti, tehingupõhise tootluse meetodil põhineva siirdehindade kokkuleppega, kus tegevuskulud on kasumlikkuse näitaja, nagu on kirjeldatud OECD siirdehindade suunistes.
The purpose of the arm's length principle is to ensure that transactions between integrated group companies are treated for tax purposes by reference to the amount of profit that would have arisen if the same transactions had been carried out by non-integrated standalone companies.
Valikuline eelis, mis tuleneb Iirimaa maksuhalduri nõustumisest põhjendamatu eeldusega, mille kohaselt äriühingutele ASI ja AOE kuuluvad Apple'i intellektuaalomandilitsentsid tuleks määrata väljapoole Iirimaad
Otherwise, integrated group companies would benefit from a favourable treatment under the ordinary rules of taxation of corporate profit when it comes to the determination of their taxable base which is not available to non-integrated standalone companies, leading to unequal treatment between companies that are factually and legally in a similar situation in light of the objective of those rules, which is to tax the profits of all companies falling under its scope of taxation, since both companies' taxable profit is taxed at the same corporate income tax rate.
Nagu on selgitatud põhjendustes 265–321, leiab komisjon, et Iirimaa maksuhalduri nõustumine põhjendamatu eeldusega, mille kohaselt äriühingutele ASI ja AOE kuuluvad Apple'i intellektuaalomandilitsentsid tuleks määrata väljapoole Iirimaad ning millel põhinevad Apple'i väljapakutud ja vaidlustatud eelotsustega heaks kiidetud kasumijaotuse meetodid, annab tulemuseks ASI ja AOE aastase Iirimaal maksustatava kasumi, mis lahkneb reaalturuväärtuse põhimõttele vastava turupõhise tulemuse usaldusväärsest lähendist.
The same principle applies to the internal dealings of different parts of the same integrated company, such as a branch that transacts with other parts of the company to which it belongs.
Kasumi jaotamine äriühingus hõlmab varade, funktsioonide ja riskide jaotamist selle äriühingu eri osade vahel
As explained in recitals 228 to 242, all companies subject to corporation tax in Ireland, whether resident or non-resident, non-integrated or integrated, should be considered to be in a similar factual and legal situation in light of the intrinsic objective of the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, which is to tax the profit of all companies subject to tax in Ireland.
Iirimaa maksuhaldur kiitis vaidlustatud eelotsustega heaks ühepoolse kasumijaotuse meetodid kasumi jaotamiseks ASI ja AOE Iirimaa filiaalidele.
As explained in recital 230, a non-integrated company's taxable profit is determined by prices dictated by the market for the inputs acquired and the products and services sold by that company, as reflected in its accounts, and it is that profit which forms the starting point for determining its taxable base upon which corporation tax in Ireland is levied on the basis of Sections 21(1) and 26 TCA 97.
Need meetodid põhinevad põhjendamatul eeldusel, et äriühingutele ASI ja AOE kuuluvad Apple'i intellektuaalomandilitsentsid tuleks määrata täielikult väljapoole Iirimaad [183].
Consequently, to ensure that a profit allocation method endorsed by a tax ruling does not selectively advantage a non-resident company operating through a branch in Ireland, that method must ensure that that branch's taxable profit, on which corporation tax is levied on the basis of Sections 21(1) and 25 TCA 97, is determined in a manner that reliably approximates a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Sellest eeldusest lähtudes määratakse ASI ja AOE Iirimaal maksustatav kasum kindlaks siirdehindade meetodi alusel, mis sarnaneb tehingupõhise tootluse meetodiga, kus Iirimaa filiaale koheldakse „hinnatava osapoolena“ ning ASI ja AOE ülejäänud kasum jaotatakse väljapoole Iirimaad [184].
A tax ruling that allows a non-resident company to allocate profit to its branch in such a manner that that branch is left with a taxable profit that does not reliably approximate prices determined on the market negotiated at arm's length will confer a selective advantage on that company under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, which is not available to non-integrated companies, in so far as it allows that company to reduce its taxable base and thus its Irish corporation tax liability.
Iirimaa väitel on tal TCA 97 § 25 kohaselt pädevus maksustada üksnes seda osa äriühingu kasumist, mis vastab Iirimaa filiaalide tegevusele, ning kasumi jaotamisel peab Iirimaa maksuhaldur seetõttu võtma arvesse vaid Iirimaa filiaalides toimuvat tegevust [185].
The Commission therefore considers that, for the purposes of establishing whether a selective advantage has been granted by Irish Revenue to ASI and AOE by way of the contested tax rulings, it is necessary to apply the principle that transactions within an integrated company should be conducted as if they were carried out between non-integrated companies on the market [174].
Iirimaa sõnul ei tohiks äriühingutele ASI ja AOE kuuluvaid Apple'i intellektuaalomandilitsentse omistada maksustamise eesmärgil Iirimaa filiaalidele, sest nendes filiaalides ei toimu nimetatud litsentsidega seotud haldustegevust [186].
Only where the prices charged for intra-company transactions, which are used to determine the taxable base of the constituent parts of that company, reliably approximate prices negotiated at arm's length on the market, can the presence of a selective advantage pursuant to Article 107(1) of the Treaty be excluded.
Kiites heaks Iirimaa filiaalide maksustatava kasumi arvutamise meetodi ainult Iirimaa filiaalide vaatenurgast lähtudes, väidab Iirimaa, et Iirimaa maksuhaldur kohaldas TCA 97 § 25 õigesti ega andnud äriühingutele ASI ja AOE valikulist eelist.
This is because it is only in that scenario that non-resident companies will be treated on an equal footing with non-integrated companies, when it comes to the determination of their taxable base and thus their corporation tax liability under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Komisjon ei nõustu selle arutluskäiguga.
Contrary to the claims made by Ireland [175] and Apple [176], the Commission does not directly apply Article 7(2) and/or Article 9 of the OECD Model Tax Convention or the guidance provided by the OECD on profit allocation or transfer pricing, as described in Section 2.4, in its State aid assessment of tax rulings on profit allocation and transfer pricing.
Nagu on selgitatud punktis 8.2.2.1, tuleb TCA 97 § 25 kohaldamisel kasutada reaalturuväärtuse põhimõttele tuginevat kasumijaotuse meetodit.
As explained in recital 79, the OECD framework consists of non-binding guidance on profit allocation and transfer pricing methods that do not deal directly with matters of State aid [177].
Kui kaks sõltumatut äriühingut teevad omavahel tehingu, kajastab selle tehingu hind funktsioone, mida kumbki äriühing selles suhtes täidab, võttes arvesse nende äriühingute kasutatavaid varasid ja võetavaid riske.
Rather, when examining a tax ruling under the State aid rules, the Commission applies Article 107(1) of the Treaty and the arm's length principle, as interpreted by the Court of Justice as described in recital 250.
Seega on seotud äriühingute omavahelise tehingu korral vaja võrrelda kummagi äriühingu kasutatavaid varasid, täidetavaid funktsioone ja võetavaid riske, et teha kindlaks, kas kontsernisisese tehingu hind vastab reaalturuväärtuse põhimõttele [187].
However, while the OECD framework is non-binding, the Commission considers that framework to provide useful guidance to tax administrations and multinational enterprises on how to ensure that transfer pricing and profit allocation arrangements produce outcomes in line with market conditions.
Erinevalt olukorrast, kus siirdehindu kasutatakse äritingimuste kehtestamiseks samasse kontserni kuuluvate äriühingute vahel, ei ole sama äriühingu eri osade vahel kasumi jaotamise korral varade, funktsioonide ja riskide jaotus ette antud, vaid tuleb kasumi jaotamise kaudu kindlaks määrata.
Therefore, to the extent a profit allocation method departs from the guidance provided by that framework, this provides an additional indication that that method does not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Seda seetõttu, et kasumi jaotamisel äriühingus ei ole ükski äriühingu osa eraldiseisev juriidiline isik ja neist ühegi puhul ei saa seega öelda, et ta omab eraldi selle äriühingu varasid või võlgneb kohustusi.
Conversely, a tax ruling endorsing a profit allocation method that fully complies with the guidance provided by the OECD framework in letter and spirit, including the guidance on the choice of the most appropriate transfer pricing method, is unlikely to confer a selective advantage upon its recipient.
Varasid ja võlausaldajate ees olevaid kohustusi omab pigem see eri osadest koosnev äriühing tervikuna.
Contrary to Ireland's submission [178], the Commission applies the arm's length principle in this context not as a basis for ‘imposing’ taxes that would otherwise not be due under the reference system, but as a benchmark to verify whether the taxable profit of a branch, to which the ordinary rules of taxation of corporate profit are applied, is determined in a manner that ensures that non-resident integrated companies operating through a branch in Ireland are not granted favourable treatment under those rules as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Sellise äriühingu võlausaldajal võib tõepoolest olla tagatisena võimalik esitada äriühingu maksejõuetuse korral nõue kõigile tema varadele olenemata sellest, kas need varad on sisemiselt või maksustamise eesmärgil jaotatud äriühingu peakontorile või konkreetsele filiaalile.
Finally, as regards Ireland's insistence that Irish tax law does not allow taxes to be imposed on the basis of general principles [179], the Commission recalls that the arm's length principle it applies flows from Article 107(1) of the Treaty, as interpreted by the Court of Justice, which binds the Member States and from the scope of which national tax rules are not excluded [180].
Lisaks ei ole sellistel juhtudel varade omandiõigus selle äriühingu kohustuslikest aruannetest usaldusväärsel viisil otse nähtav [188].
That principle therefore applies independently of whether the Member State in question has incorporated the arm's length principle in its national legal system.
Kuigi töötajate või varade füüsiline kohalolek konkreetses jurisdiktsioonis, näiteks käitise asukohas, võib osutada nende varade asjakohasele jaotamisele äriühingu sees, ei saa äriühingu omanduses olevaid või hoitavaid mittemateriaalseid varasid (nt intellektuaalomandilitsentse) füüsilisel kujul näha ning seetõttu on neid maksustamise eesmärgil raskem jaotada.
Conclusion: the standard for assessing whether the contested tax rulings confer a selective advantage on ASI and AOE
Kuna sama äriühingu kahe osa vahel ei pruugi olla lepingulisi kokkuleppeid, ei saa selle äriühingu (materiaalsete või immateriaalsete) varade sisemist omandiõigust kindlaks teha ka lepingute põhjal.
In light of the foregoing observations, if it can be shown that the profit allocation methods endorsed by Irish Revenue in the contested tax rulings result in a taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, those rulings should be considered to confer a selective advantage on those companies for the purposes of Article 107(1) of the Treaty, in so far as they lead to a lowering of their corporation tax liability under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland as compared to non-integrated companies whose taxable base is determined by the profits they generate under market conditions.
Kuna ASI ja AOE Iirimaa filiaalid ei ole asjaomastest äriühingutest eraldi seisvad juriidilised isikud, ei saa seega väita, et nende äriühingute kõnealused filiaalid või ükski teine osa, eelkõige nende peakontorid, omavad eraldi nende äriühingute varasid või võlgnevad kohustusi.
In Sections 8.2.2.2 and 8.2.2.3, the Commission will demonstrate that the contested tax rulings derogate from the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland because the methods endorsed by those rulings allow ASI and AOE to determine their annual taxable profit in Ireland in a manner that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Seetõttu ei saa öelda, et ASI ja AOE peakontorid või nende vastavad Iirimaa filiaalid omavad eraldi Apple'i intellektuaalomandilitsentse.
First and foremost, the Commission considers Irish Revenue's acceptance of the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, upon which the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings are based, to result in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle [181].
Need intellektuaalomandilitsentsid on pigem kummalgi juhul asjaomase eri osadest koosneva äriühingu kui terviku omanduses.
By a subsidiary line of reasoning, and without prejudice to the conclusion in recital 260, the Commission considers that even if Irish Revenue were right to have accepted the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, which the Commission contests, the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings still result in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, since those methods are in any event based on inappropriate methodological choices [182].
Tagamaks seda, et kasumi jaotamine filiaalile annab tulemuseks reaalturuväärtuse põhimõttele vastava turupõhise tulemuse usaldusväärse lähendi, tuleks arvesse võtta asjaolu, et varad, riskid, kapital ja õigused ning filiaali ja sama äriühingu teiste osade vahelistest tehingutest tulenevad kohustused kuuluvad äriühingule kui tervikule, mitte ühelegi äriühingu osale [189].
Before expanding on both lines of reasoning, the Commission observes that the contested tax rulings were issued in the absence of a profit allocation or transfer pricing report prepared by Apple.
Filiaalile jaotatav kasum on seega kasum, mille filiaal oleks teeninud turutingimustel, eelkõige tehingutes äriühingu teiste osadega, kui ta oleks eraldiseisev ja sõltumatu ettevõtja, kes tegeleb sama või sarnase tegevusega samadel või sarnastel tingimustel, võttes arvesse äriühingu selle filiaali ja teiste osade kaudu kasutatavaid varasid, täidetavaid funktsioone ning võetavaid riske.
Only the documentation summarised in Section 2.2.3 was available to Irish Revenue when examining the ruling requests.
Näib, et nii Iirimaa [190] kui ka Apple [191] nõustuvad, et Iirimaa maksuhaldur peaks võtma mitteresidendist äriühingu maksustatava kasumi kindlaksmääramisel vastavalt TVA 97 §-le 25 arvesse tema Iirimaa filiaali varasid, funktsioone ja riske.
The Commission expressed doubts concerning the lack of a profit allocation or transfer pricing report in the Opening Decision, which have not been allayed.
Samamoodi on Apple nõus, et TVA 97 § 25 kohane kasumi jaotamine eeldab, et filiaali käsitatakse „eraldiseisva üksusena“ [192].
It was only after the Commission adopted its Opening Decision that Ireland and Apple each produced ad hoc profit allocation reports, prepared by PwC and [Apple's tax advisor] respectively, to justify the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings ex post facto.
Erinevalt Iirimaa soovitatud käsitlusviisist, mida käsitletakse põhjenduses 266, oli Iirimaa maksuhaldur siiski kohustatud selle tagamiseks, et Iirimaa filiaalile kasumi jaotamise meetod annaks tulemuseks reaalturuväärtuse põhimõttele vastava turupõhise tulemuse usaldusväärse lähendi, kontrollima, kas Apple'i intellektuaalomandilitsentside määramises asjaomaste Iirimaa filiaalide asemel väljapoole Iirimaad oleks saanud kokku leppida ka turutingimustel.
For the sake of completeness, the Commission will also consider the explanations provided in those reports, in so far as relevant, although they were not available to Irish Revenue at the time those rulings were issued.
Täpsemalt oli Iirimaa maksuhaldur, saades taotluse kinnitada Apple'i kavandatud meetodid kasumi jaotamiseks ASI ja AOE Iirimaa filiaalidele, kohustatud kõigepealt nõuetekohaselt kontrollima nende äriühingute filiaalide ja teiste osade kaudu kasutatavaid varasid, täidetavaid funktsioone ja võetavaid riske.