natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Paragraph 3.49 of the 1995 OECD TP Guidelines provides: ‘Traditional transaction methods are to be preferred over transactional profit methods as a means of establishing whether a transfer price is at arm's length, i.e. whether there is a special condition affecting the level of profits between associated enterprises.
Meetod erineb seetõttu näiteks võrreldava kontrollimata hinna meetodist, mille puhul määratakse siirdehindade kehtestamisel kindlaks konkreetse kauba või teenuse hind, mida seejärel kajastatakse seda kaupa või teenust müüva (kontserni kuuluva) äriühingu ja ostva (kontserni kuuluva) äriühingu maksustatavas kasumis samas suuruses.
To date, practical experience has shown that in the majority of cases, it is possible to apply traditional transaction methods.’
Tehingupõhise tootluse meetodi kasutamist seostatakse sageli OECD 2010. aasta suuniste punktiga 3.18, mille kohaselt peaks „hinnatavaks osapooleks“, st tehingu osapooleks, kelle finantsnäitajat (kuludele lisatav juurdehindlus, brutomarginaal või tootluse näitaja) hinnatakse, põhimõtteliselt olema lihtsama funktsiooniga äriühing.
In this regard, paragraph 2.3 of the 2010 OECD TP Guidelines provides: ‘As a result, where, taking account of the criteria described at paragraph 2.2, a traditional transaction method and a transactional profit method can be applied in an equally reliable manner, the traditional transaction method is preferable to the transactional profit method.’
Täpsemalt sisaldab OECD 2010. aasta suuniste punkt 3.18 järgmist soovitust: „Kulupõhise hinnakujunduse, edasimüügihinna või tehingupõhise tootluse meetodi kohaldamisel vastavalt II peatükile tuleb valida tehingu osapool, kelle finantsnäitajat (kuludele lisatav juurdehindlus, brutomarginaal või tootluse näitaja) hinnatakse.
The CUP and the TNMM are relevant for the present Decision and are therefore described in more detail in recitals 71 to 75.
Hinnatava osapoole valik peaks olema kooskõlas tehingu funktsionaalse analüüsiga.
The CUP method compares the price charged for the transfer of property or services in a controlled transaction (i.e. a transaction between two enterprises that are associated enterprises with respect to each other) to the price charged for the transfer of property or services in a comparable uncontrolled transaction (i.e. a transaction between enterprises that are independent enterprises with respect to each other), conducted under comparable circumstances.
Üldjuhul hinnatakse osapoolt, kelle suhtes saab siirdehindade määramise meetodit kõige usaldusväärsemalt kohaldada ja kelle puhul on võimalik leida kõige usaldusväärsemad võrdlusandmed, mis tähendab, et sageli on see osapool, kelle funktsionaalne analüüs on vähem keerukas.“ [42]
The TNMM is one of the ‘indirect methods’ to approximate an arm's-length pricing of transactions and profit allocation between companies of the same corporate group.
Maksunõustajad tõlgendavad seda OECD 2010. aasta suuniste punkti kahe seotud äriühingu vaheliste tehingute puhul sageli nii, et see lubab hinnata neist ainult ühe, st vähem keeruka äriühingu reaalturuväärtusele vastavat kasumlikkust ja omistada mis tahes muu raamatupidamisarvestuses täheldatud kasumi teisele, keerukamaks peetavale äriühingule.
It approximates what would be an arm's-length profit for an entire activity, rather than for identified transactions.
Seda tehakse hoolimata sellest, kas keerukamaks peetav äriühing saab reaalturuväärtusele vastavat tasu enda ja vähem keeruka äriühingu vaheliste tehingute tulemusel, ja olenemata asjaolust, et OECD 2010. aasta suunistes ei ole kaotatud nõuet määrata tulenevate tehingute hind vastavalt reaalturuväärtusele (tuginedes OECD 2010. aasta suuniste punktile 3.18).
It does not seek to establish the price of goods sold, but estimates the profits independent companies could be expected to make on an activity, such as the activity of selling goods.
Reaalturuväärtuste vahemik
It does this by taking an appropriate base (‘a profit level indicator’), such as costs, turnover or fixed investment, and applying a profit ratio reflecting that observed in comparable uncontrolled transactions to that base.
OECD suunistes on lubatava reaalturuväärtusena kirjeldatud võrdleva analüüsi tulemuste vahemikku, mitte üht konkreetset tulemust [43].
Because the TNMM does not set a price for individual transactions, the taxable profit of an entity estimated using the TNMM might not have a direct effect on the taxable profit of another entity of the same corporate group.
See, mida maksunõustajad nimetavad vahemikuks, on tegelikult kvartiilhaare.
The method is therefore different to using, for example, the CUP method, where transfer pricing establishes the price of a specific good or service which is then recorded in the taxable profit for the same amount by the group company selling and the group company buying the particular good or service.
Andmerea kvartiilid on kolm punkti, mis jagavad väiksemast suurimani järjestatud väärtuste kogumi kolmeks võrdseks kogumiks, nii et 25 % andmetest jäävad 25-protsentiili (alumine kvartiil), 50 % andmetest teise, st kogumi keskmisesse kvartiili või sellest allapoole, ja 75 % andmetest 75-protsentiili (ülemine kvartiil) või sellest allapoole.
The use of the TNMM is often associated with paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines, according to which the ‘tested party’, i.e. the party to the transaction for which a financial indicator (mark-up on costs, gross margin, or net profit indicator) is tested, should, in principle, be the company which has the less complex function.
Sellist kvartiilhaaret on soovitatud OECD 2010. aasta suuniste punktis 3.57 juhuks, kui võrreldavust kahjustavaid asjaolusid ei ole võimalik täielikult kõrvaldada.
In detail, paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines provides for the following recommendation: ‘When applying a cost plus, resale price or transactional net margin method as described in Chapter II, it is necessary to choose the party to the transaction for which a financial indicator (mark-up on costs, gross margin, or net profit indicator) is tested.
OECD 2010. aasta suunistes on märgitud, et kui vahemik sisaldab palju vaatlusi, võivad analüüsi usaldusväärsust sellisel juhul suurendada statistilised vahendid, mis võtavad vahemiku (nt kvartiilhaare või muud protsentiilid) kitsendamiseks arvesse keskset suundumust.
The choice of the tested party should be consistent with the functional analysis of the transaction.
Praktikas leiavad maksunõustajad sageli, et iga kvartiilhaardesse jääv tulemus on vastuvõetav ja võrdselt õige.
As a general rule, the tested party is the one to which a transfer pricing method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found, i.e. it will most often be the one that has the less complex functional analysis’ [42].
Lisaks peaks maksuhaldur, korrigeerides maksumaksja õigest vahemikust väljapoole jäävaid hindu, tuginema OECD 2010. aasta suuniste punkti 3.62 [44] kohaselt vahemiku asjakohase punkti kindlaksmääramisel keskmise suundumuse näitajatele (nt mediaan, keskmine, kaalutud keskmine jne).
That paragraph of the 2010 OECD TP Guidelines is often interpreted by tax advisors in situations of transactions between two related companies as allowing to estimate the arm's-length profitability of only one of them, i.e. the less complex one, and attributing any other profit observed in the accounts to the second company, which is considered more complex.
Siirdehinnaanalüüsis kasutatud peamiste raamatupidamis- ja finantsterminite kirjeldus
This is done regardless of whether the company considered as more complex earns an arm's-length remuneration as a result of the transactions between it and the less complex company, and regardless of the fact that the 2010 OECD TP Guidelines themselves do not seem to lift the requirement for resulting transactions to be priced at arm's length when paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines is relied upon.
SMBV eelkokkuleppe taotlusele lisatud siirdehinnaaruandes esitatud siirdehinnaanalüüs sisaldab mitmesuguseid raamatupidamismõisteid ja kasuminäitajaid.
Arm's-length range
Allpool on esitatud siirdehindade hindamisel sageli kasutatavate ja käesoleval juhul asjakohaste finantsnäitajate ja raamatupidamismõistete lühiülevaade.
The OECD TP Guidelines describe as an acceptable arm's-length outcome from a comparison analysis a range of outcomes rather than one specific outcome [43].
Kasumi- ja kahjumiarvestuse põhikirjed (mittefinantsettevõtja)
In practice, what tax advisors refer to as a ‘range’ is the interquartile range.
Tüüpilises kasumiaruandes kajastatakse kõigepealt tulu, mida äriühing saab tavapärase majandustegevuse käigus, tavaliselt kauba ja teenuste müügist klientidele.
Quartiles in a series of data are three points which divide the figures in the set ranked from smallest to largest into three equally populated sets, that is 25 % of the data is in the 25th percentile (also called lower quartile), 50 % of the data is below or equal to the second quartile, which is the median of the set, and 75 % of the data is below or equal to the 75th percentile (also called upper quartile).
Selle raamatupidamiskirje nimetus on „müük“, „käive“ või „tulu“.
Such an interquartile range is mentioned in paragraph 3.57 of the 2010 OECD TP Guidelines for situations where comparability defects cannot be fully addressed.
Müüdud kauba maksumus tähistab peamiselt kauba tootmiseks kasutatud materjali (tooraine) väärtust või edasimüüdud kauba ostuhinda, kui äriühing ei töötle müüdavaid kaupu.
According to the 2010 OECD TP Guidelines, in such cases, if the range includes a sizeable number of observations, statistical tools that take account of central tendency to narrow the range (e.g. the interquartile range or other percentiles) might help to enhance the reliability of the analysis.
Brutokasumi arvutamiseks lahutatakse müüdud kauba maksumus müügist.
In practice, tax advisors often consider that any outcome within an interquartile range is acceptable and equally correct.
Tegevuskulud hõlmavad peamiselt palga-, [45] energia- ning muid haldus- ja müügikulusid.
Furthermore, when making adjustments to pricing by the taxpayer that is outside a correct range, the tax administration in presence of comparability defects should according to paragraph 3.62 of the 2010 OECD TP Guidelines [44] rely on measures of central tendency (for instance the median, the mean or weighted averages, etc.) to determine the appropriate point in the range.
SMBV puhul on Alki LP-le makstud litsentsitasu liigitatud tegevuskuluks, kuid välja jäetud tegevuskuludest, mida kasutatakse maksustatava tulu arvutamiseks vastavalt SMBV eelkokkuleppele [46].
Description of main accounting and financial terms used in the transfer pricing analysis
Tabel 1 sisaldab kasumiaruande lihtsustatud ülevaadet [47].
The transfer pricing analysis in the transfer pricing report included in the SMBV APA request contains a number of accounting concepts and financial profit indicators.
Tabel 1
A brief overview of financial indicators and accounting concepts frequently used in transfer pricing assessment and relevant for the present case are explained below.
Lihtsustatud kasumiaruanne
Main profit and loss accounting items (non-financial company)
Müük (või „käive“ või „tulu“)
A typical profit and loss account first records the income that a company receives from its normal business activities, usually from the sale of goods and services to customers.
Müüdud kauba maksumus
This accounting item is referred to as ‘Sales’ or ‘Turnover’ or ‘Revenue’.
Brutokasum
Cost of goods sold (hereinafter: ‘COGS’) represents mainly the value of material used for the production of goods (raw materials) or the purchase price of goods that have been resold if the company does not process the goods sold.
Tegevuskulud
COGS is deducted from sales to calculate gross profit.
Tegevuskasum (EBITDA)
Operating expenses covers principally salary expenses [45], energy expenses and other administrative and sales expenses.
Intress ja amortisatsioon
In the case of SMBV, the royalty paid to Alki LP is classified as an operating expense, but it is excluded from the operating expenses used to calculate the taxable income according to the SMBV APA [46].
Maksustatav tulu (EBT)
Table 1 provides a simplified overview of a profit and loss account [47].
Maks
Table 1
Puhaskasum
Simplified profit and loss account
Kasumimarginaalid
Sales (or Turnover or Revenue)
Tulemuslikkuse ja kasumlikkuse mõõtmisel kasutatakse sageli „marginaalideks“ või „juurdehindlusteks“ nimetatavaid suhtarve.
Cost of goods sold (COGS)
Marginaale kasutatakse ka konkurentidega võrdlemisel siirdehindade määramiseks.
Gross Profit
Mõnel marginaalil on olemas väljakujunenud määratlus.
Operating Expense (OpEx)
Näiteks brutomarginaal on põhimõtteliselt määratletud brutokasumi ja müügi jagatisena ning puhasmarginaal puhaskasumi ja müügi jagatisena.
Operating profit (EBITDA)
Siirdehinnaanalüüsides kasutatavate puhaskasumi marginaalide lähtepunktiks (lugejaks) on sageli maksustatav tulu, mitte puhaskasum, eriti kui kasutatakse tehingupõhist tootluse meetodit, mille eesmärk on hinnatava osapoole maksustatava tulu ligikaudne hindamine.
Interest and depreciation
Madalmaade reaalturuväärtuse alaste eeskirjade kirjeldus
Taxable income (EBT)
1969. aasta äriühingu tulumaksu seaduse artikkel 8b
Tax
SMBV eelkokkulepe sõlmiti Madalmaade 1969. aasta äriühingu tulumaksu seaduse (Wet op de Vennootschapsbelasting 1969, edaspidi „äriühingu tulumaksu seadus“) artikli 8b lõike 1 alusel.
Net profit
Äriühingu tulumaksu seaduse artikli 8b lõige 1, mis lisati sellesse seadusesse 2002. aastal, sätestab reaalturuväärtuse põhimõtte Madalmaade siseriiklikus maksuõiguses ja on sõnastatud järgmiselt: „Kui ettevõtja osaleb otse või kaudselt mõne teise ettevõtja juhtimises, kontrollimises või kapitalis ja kui need ettevõtjad järgivad omavahelistes äri- ja rahandussuhetes tingimusi, mis erinevad sõltumatute ettevõtjate vahelistest tingimustest, määratakse nende ettevõtjate kasum kindlaks viimatinimetatud tingimuste alusel“.
Profit margins
Madalmaade 2001. aasta siirdehindade määrus
Performance and profitability is often measured using ratios presented as ‘margins’ or ‘mark-ups’.
Juhised selle kohta, kuidas Madalmaade maksuhaldur tõlgendab äriühingu tulumaksu seaduse artikli 8b lõikes 1 sätestatud reaalturuväärtuse põhimõtet, on esitatud Madalmaade 30. märtsi 2001. aasta siirdehindade määruses (edaspidi „määrus“) [48].
Margins are also used in peer comparisons in transfer pricing.
Määruse preambulas on sätestatud: „[…] Madalmaad on seisukohal, et rahvusvahelise maksuõiguse reaalturuväärtuse põhimõte on Madalmaade maksuõiguse süsteemi lahutamatu osa, sest see kuulub 2001. aasta tulumaksuseaduse artiklis 3.8 sätestatud tulu laia mõiste alla [49].
Some margins are conventionally defined.
Põhimõtteliselt tähendab see, et OECD suunised on 2001. aasta tulumaksuseaduse artikli 3.8 alusel Madalmaades vahetult kohaldatavad.
This is the case for gross margins, which are in principle defined as gross profits divided by sales, and for net margins defined in principle as the net profits divided by sales.
OECD suunised jätavad mitmes valdkonnas liikmesriikidele tõlgendamisruumi.
Net profit margins used in transfer pricing analyses will often use as a starting point (nominator) the taxable income, rather than the net profits, in particular when using the TNMM, which serves to approximate the taxable income of a tested party.
Praktilised kogemused on näidanud, et mitmes muus valdkonnas vajavad OECD suuniseid selgitamist.
Description of the Dutch rules on arm's-length pricing
Käesolevas määruses selgitatakse Madalmaade seisukohta neis konkreetsetes küsimustes ja püütakse võimaluse korral kõrvaldada igasugune ebaselgus“.
Article 8b of the corporate income tax 1969
Vahemiku kasutamise kohta on määruse peatükis 1.2 sätestatud: „Mõnikord on võimalik kohaldada reaalturuväärtuse põhimõtet ja jõuda ühe arvuni, mis on siirdehindade reaalturuväärtuse kindlaksmääramiseks kõige usaldusväärsem.
The SMBV APA was concluded on the basis of Article 8b(1) of the Dutch Corporation Tax Act 1969 (Wet op de Vennootschapsbelasting 1969) (hereinafter ‘CIT’).
Kuna siirdehindade määramine ei ole siiski täppisteadus, annab konkreetne siirdehindade määramise meetod sageli tulemuseks vahemiku, millesse kuuluvad arvud on kõik samavõrd usaldusväärsed.“
Article 8b(1) CIT, which was inserted in the CIT in 2002, lays down the arm's-length principle in the domestic tax law of the Netherlands and reads as follow: ‘Where an entity participates, directly or indirectly, in the management, control or capital of another entity, and conditions are made or imposed between these entities in their commercial and financial relations (transfer prices) which differ from conditions which would be made between independent parties, the profit of these entities will be determined as if the last mentioned conditions were made’.
Määruse 2. peatükis on siirdehindade määramise meetodite kohta sätestatud: „OECD suuniste II peatükis käsitletakse kolme tavapärast tehingumeetodit, mida tutvustatakse punktides 1.68–1.70 (võrreldava kontrollimata hinna meetod, edasimüügihinna meetod ja kulupõhine hinnakujundus), samal ajal kui III peatükis käsitletakse tehingupõhiseid kasumi meetodeid (tehingupõhine jagatud kasumi meetod ja tehingupõhine tootluse meetod).
Dutch Transfer Pricing Decree 2001
Olenevalt asjaoludest tuleb valida üks neist viiest tunnustatud meetodist.
Guidance as to how the Dutch tax administration interprets the arm's-length principle laid down in Article 8b(1) CIT is provided in the Dutch Transfer Pricing Decree of 30 March 2001 (hereinafter ‘the Decree’) [48].
Meetodid võivad üksteist täiendada.
The preamble to the Decree states the following: ‘[…] The policy of the Netherlands on the arm's-length principle in the field of international tax law is that this principle forms an integral part of the Netherlands' system of tax law as a result of its incorporation in the broad definition of income recorded in Section 3.8 of the Income Tax Act 2001’ [49].
OECD suunised põhinevad teataval meetodite hierarhial, mille puhul eelistatakse tavapäraseid tehingumeetodeid.
In principle, this means that the OECD Guidelines apply directly to the Netherlands under Section 3.8 of the Income Tax Act 2001.
Ühelt poolt peetakse tehingupõhiseid kasumi meetodeid sisuliselt viimaseks abinõuks.
There are a number of areas in which the OECD Guidelines provide scope for individual interpretation by the member countries.
Teiselt poolt on OECD suunistes ette nähtud, et maksuhaldurid peavad alustama siirdehindade auditit lähtuvalt maksumaksja valitud meetodist (vt OECD suuniste punkt 4.9).
In a number of other areas, practical experience has shown that the OECD Guidelines are in need of clarification.
OECD suuniste punkti 4.9 kohaselt peaks Madalmaade maksuhaldur siirdehindade auditit alustades alati lähtuma maksumaksja poolt tehingu ajal valitud meetodist.
This decree explains the Netherlands' position in relation to these particular points and seeks, where possible, to remove any confusion'.
See on kooskõlas OECD suuniste punktiga 1.68.
With regard to the use of a range, the Decree determines under Chapter 1.2: ‘In some cases it will be possible to apply the arm's-length principle and arrive at one single figure that is the most reliable to determine the arm's-length character of the transfer prices.
Maksumaksjatel on seega põhimõtteliselt vabadus valida siirdehindade määramise meetod, kui valitud meetod annab kõnealuse tehingu puhul reaalturuväärtusele vastava tulemuse.
Because, however, transfer pricing is not an exact science, a particular transfer pricing method will often generate a range of figures all of which are equally reliable’.
Teatud olukordades annavad mõned meetodid siiski paremaid tulemusi kui teised.
With regard to the transfer pricing methods, under Chapter 2, the Decree states the following: ‘Chapter II of the OECD Guidelines discusses the three traditional transaction methods introduced in Paragraphs 1.68 to 1.70 (i.e. the comparable uncontrolled price method, the resale price method and the cost-plus method), whilst Chapter III examines the methods known as the transactional profit methods (i.e. the profit-split method and the transactional net margin method or TNMM).
Kuigi maksumaksjatelt võib eeldada, et nad valivad siirdehindade määramise meetodi lähtuvalt selle usaldusväärsusest konkreetses olukorras, ei eeldata neilt kindlasti, et nad kaaluvad kõikide meetodite plusse ja miinuseid ning selgitavad seejärel, miks lõpuks valitud meetod annab valitsevates tingimustes parimaid tulemusi (s.o parima meetodi reegel).
Depending on the circumstances, a choice of one of these five accepted methods has to be made.
Teatud olukordades sobib ka meetodite kombinatsioon.
The methods can supplement each other.
Samal ajal ei ole maksumaksjad kohustatud kasutama rohkem kui üht meetodit.
The OECD Guidelines are based on a certain hierarchy of the methods where a preference exists for the traditional transaction methods.
Maksumaksja ainus kohustus on selgitada, miks otsustati kasutada konkreetset valitud meetodit.“
On the one hand, transactional profit methods are considered more or less as methods of last resort.
Määruse 2. peatüki punktis 1 on kirjeldatud võrreldava kontrollimata hinna meetodit.
On the other hand, the OECD Guidelines state that the tax authorities need to start a transfer pricing audit from the perspective of the method chosen by the taxpayer (see Paragraph 4.9 of the OECD Guidelines).
Selle meetodi eelistamise kohta on määruses sätestatud: „[…] Kui võrreldav hind on kättesaadav, on võrreldava kontrollimata hinna meetod (nn CUP-meetod) üldiselt kõige otsesem ja usaldusväärsem siirdehindade määramise meetod, nii et seda tuleb eelistada teistele meetoditele.“
In accordance with Paragraph 4.9 of the OECD Guidelines, whenever the Netherlands' tax administration undertakes a transfer pricing audit, it should start from the perspective of the method adopted by the taxpayer at the time of the transaction.
Starbucksilt ja Madalmaadelt pärast ametliku uurimismenetluse algatamist saadud lisateave
This complies with Paragraph 1.68 of the OECD Guidelines.
Madalmaad ja Starbucks esitasid lisateavet ja andmeid SMBV, Alki LP, Starbucksi kaupluste ja SCTC kohta.
The implication is that taxpayers are in principle free to choose a transfer pricing method, provided that the method adopted leads to an arm's-length outcome for the transaction in question.
Teave SMBV tegevuse ja riskide kohta
In certain situations, however, some methods will generate better results than others.
Siirdehinnaaruandes on SMBVd tutvustatud madala riskitasemega tootjana.
Although taxpayers may be expected to base their choice of a transfer pricing method on the reliability of the method for the particular situation, taxpayers are definitely not expected to weigh up the advantages and disadvantages of all of the various methods and then explain why the method that was ultimately adopted generates the best results in the prevailing conditions (i.e. the best method rule).
Komisjon palus teavet, et kontrollida, kas SMBV põhitegevus on tõepoolest madala riskitasemega tootmine, st käesoleval juhul kohvi röstimine.
Certain situations are also suited for a combination of methods.
Komisjon palus teavet ka SMBV kulude struktuuri kohta, et kontrollida, kas kulude aluseks olevad tegevusalad kinnitavad, et SMBV täidetavad ülesanded on kooskõlas siirdearuandes esitatud eeldustega tõepoolest rutiinsed täideviimisülesanded, mis ei ole sugugi keerulised.
At the same time, taxpayers are not obliged to use more than one method.
SMBV äririski käsitlev teave on esitatud lepinguid kirjeldavates eri osades.
The only obligation resting on the taxpayer is to explain why the decision was taken to adopt the particular method that was adopted.’
Komisjon palus esitada SMBV müügi jaotuse toodete kaupa, et analüüsida, millised tooted on SMBV peamised müügiartiklid, ja kontrollida, kas kohvi röstimine on tõepoolest SMBV põhitegevusala.
Under Chapter 2.1 of the Decree, the CUP method is described.
Starbucks teatas kauplustelt kohviubade eest saadud summad (esile tõstetud, vt tabel 2) ja eraldi kõik muud kauplustelt muu tegevuse, näiteks topside müügi eest saadud maksed (vt tabel 2).