natgillin/translations-raw huggingface dataset:
ριοτήτων κατά την έννοια της έκτης οδηγίας 77/388, περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών, των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών, εναπόκειται στη διακριτική ευχέρεια των κρατών μελών, τα οποία, κατά την άσκηση της ευχέρειάς τους αυτής, οφείλουν να λαμβάνουν υπόψη τον σκοπό και την οικονομία της οδηγίας αυτής και, ως εκ τούτου, να προβλέπουν έναν τρόπο υπολογισμού που να αντανακλά αντικειμενικά το πραγματικό ποσό των δαπανών για τις εισροές που αναλογεί σε καθεμία από τις δύο αυτές δραστηριότητες.
of Sixth Directive 77/388 on the harmonisation of the laws of the Member States relating to turnover taxes is in the discretion of the Member States who, when exercising that discretion, must have regard to the aims and broad logic of that directive and, on that basis, provide for a method of calculation which objectively reflects the part of the input expenditure actually to be attributed, respectively, to those two types of activity.
Όταν ο υποκείμενος στον φόρο ασκεί ταυτοχρόνως οικονομικές δραστηριότητες, φορολογητέες ή απαλλασσόμενες, και μη οικονομικές δραστηριότητες που δεν εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής της έκτης οδηγίας 77/388, περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών, των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών, η έκπτωση του φόρου προστιθέμενης αξίας που επιβάρυνε δαπάνες συνδεόμενες με την έκδοση μετοχών και άτυπων αφανών συμμετοχών παρέχεται μόνο στον βαθμό που οι δαπάνες αυτές μπορούν να καταλογιστούν στην οικονομική δραστηριότητα του υποκειμένου στον φόρο κατά την έννοια του άρθρου 2, παράγραφος 1, της οδηγίας αυτής.
Where a taxpayer simultaneously carries out economic activities, taxed or exempt, and noneconomic activities outside the scope of Sixth Directive 77/388 on the harmonisation of the laws of the Member States relating to turnover taxes, deduction of the value added tax relating to expenditure connected with the issue of shares and atypical silent partnerships is allowed only to the extent that that expenditure is attributable to the taxpayer’s economic activity within the meaning of Article 2(1) of that directive.
(βλ. σκέψη 31, διατακτ. 1)
(see para. 31, operative part 1)
Τα κράτη μέλη μπορούν να εφαρμόζουν, ενδεχομένως, κλίμακα κατανομής ανάλογα με τη φύση της επενδύσεως ή κλίμακα κατανομής ανάλογα με τη φύση της πράξεως ή ακόμη κάθε άλλη ενδεδειγμένη κλίμακα, χωρίς να υποχρεούνται να περιοριστούν σε μία μόνον από τις μεθόδους αυτές.
The Member States have the right to apply, as necessary, an investment formula or a transaction formula or any other appropriate formula, without being required to restrict themselves to only one of those methods.
Ο καθορισμός των μεθόδων και των κριτηρίων κατανομής του καταβληθέντος ΦΠΑ επί των εισροών μεταξύ οικονομικών και μη οικονομικών δραστη-
The determination of the methods and criteria for apportioning input value added tax between economic and noneconomic activities within the meaning
(βλ. σκέψεις 38-39, διατακτ. 2)
(see paras 38, 39, operative part 2)
ΠΡΟΤΑΣΕΙΣ ΤΟΥ ΓΕΝΙΚΟΥ ΕΙΣΑΓΓΕΛΕΑJÁN MAZÁK της 11ης Δεκεμβρίου 2007 1
MAZÁKdelivered on 11 December 2007
I — Νομικό πλαίσιο
I — Legal framework
Σύμφωνα με το άρθρο 2, παράγραφος 1, της έκτης οδηγίας, «υπόκεινται σε ΦΠΑ οι παραδόσεις εμπορευμάτων και οι παροχές υπηρεσιών που πραγματοποιούνται εξ επαχθούς αιτίας στο εσωτερικό της χώρας από υποκείμενο στον φόρο ο οποίος ενεργεί υπό την ιδιότητά του αυτή».
In this reference for a preliminary ruling, the Niedersächsisches Finanzgericht (Finance Court of Lower Saxony) (Germany) seeks an interpretation of Articles 2(1) and 17(5) of the Sixth VAT Directive 2 and essentially asks (i) how to determine the entitlement to deduct input tax in the case of a taxable person who simultaneously engages in an economic activity and a noneconomic activity; and (ii) if deduction of tax is allowed only to the extent that that person’s expenditure is correctly to be attributed to the economic activity, whether an ‘investment formula’ or a ‘transaction formula’ is appropriate for the purposes of apportioning the input tax between the economic activity and the noneconomic activity.
Το άρθρο 4 της έκτης οδηγίας δίδει τους εξής ορισμούς:
Article 4 of the Sixth Directive sets out the following definitions:
2 — Έκτη οδηγία 77/388/ΕΟΚ του Συμβουλίου, της 17ης Μαΐου 1977, περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών, των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών — Κοινό σύστημα φόρου προστιθεμένης αξίας: ομοιόμορφη φορολογική βάση (ΕΕ ειδ. έκδ. 09/001, σ.
2 — Sixth Council Directive 77/388/EEC of 17 May 1977 on the harmonisation of the laws of the Member States relating to turnover taxes — Common system of value added tax: uniform basis of assessment (OJ 1977 L 145, p.
1, στο εξής: έκτη οδηγία).
1, ‘the Sixth Directive’).
Θεωρείται ως “υποκείμενος στον φόρο” οποιοσδήποτε ασκεί, κατά τρόπο ανεξάρτητο
“Taxable person” shall mean any person who independently carries out in any place
ΠΡΟΤΑΣΕΙΣ MAZÁK — ΥΠΟΘΕΣΗ C-437/06
OPINION OF MR MAZÁK — CASE C-437/06 any economic activity specified in paragraph 2, whatever the purpose or results of that activity.
Όσον αφορά το δικαίωμα προς έκπτωση, το άρθρο 17 της έκτης οδηγίας ορίζει: και σε οποιονδήποτε τόπο, μια από τις οικονομικές δραστηριότητες που αναφέρονται στην παράγραφο 2, ανεξαρτήτως του επιδιωκομένου σκοπού και των αποτελεσμάτων της δραστηριότητος αυτής.
With respect to the right to deduct, Article 17 of the Sixth Directive states as follows:
Οικονομικές δραστηριότητες, κατά την έννοια της παραγράφου 1, είναι όλες οι δραστηριότητες του παραγωγού, του εμπόρου ή του παρέχοντος υπηρεσίες, περιλαμβανομένων και των δραστηριοτήτων εξορύξεως, των γεωργικών δραστηριοτήτων, καθώς και των δραστηριοτήτων των ελευθέρων επαγγελμάτων ή των εξομοιουμένων προς αυτά.
The economic activities referred to in paragraph 1 shall comprise all activities of producers, traders and persons supplying services including mining and agricultural activities and activities of the professions.
Ως οικονομική δραστηριότητα θεωρείται επίσης η εκμετάλλευση ενσωμάτου ή αΰλου αγαθού, προς τον σκοπό αντλήσεως εσόδων διαρκούς χαρακτήρα.
The exploitation of tangible or intangible property for the purpose of obtaining income therefrom on a continuing basis shall also be considered an economic activity.
α) Τον οφειλόμενο ή καταβληθέντα [ΦΠΑ] για αγαθά, που του παρεδόθησαν ή πρόκειται να του παραδοθούν, καθώς και για υπηρεσίες που του παρεσχέθησαν ή πρόκειται να του παρασχεθούν από άλλον υποκείμενο στον φόρο·
(a) [VAT] due or paid in respect of goods or services supplied or to be supplied to him by another taxable person;
Όσον αφορά τα αγαθά και τις υπηρεσίες που ο υποκείμενος στον φόρο χρησιμοποιεί συγχρόνως για την πραγματοποίηση πράξεων των παραγράφων 2 και 3 που παρέχουν δικαίωμα εκπτώσεως και πράξεων που δεν παρέχουν δικαίωμα εκπτώσεως, η έκπτωση γίνεται μόνο για το μέρος του [ΦΠΑ] το οποίο αναλογεί στο ποσό που αντιστοιχεί στις πράξεις της πρώτης κατηγορίας.
As regards goods and services to be used by a taxable person both for transactions covered by paragraphs 2 and 3, in respect of which [VAT] is deductible, and for transactions in respect of which [VAT] is not deductible, only such proportion of the [VAT] shall be deductible as is attributable to the former transactions.
Η αναλογία αυτή καθορίζεται, για το σύνολο των πράξεων που πραγματοποιούνται από τον υποκείμενο στον φόρο, σύμφωνα με το άρθρο 19.
This proportion shall be determined, in accordance with Article 19, for all the transactions carried out by the taxable person.
Τέλος, όσον αφορά τον υπολογισμό της αναλογίας της εκπτώσεως, το άρθρο 19 της έκτης οδηγίας ορίζει:
Finally, with regard to the calculation of the deductible proportion, Article 19 of the Sixth Directive provides as follows:
Η αναλογία καθορίζεται επί ετήσιας βάσεως, εκφράζεται σε ποσοστό επί τοις εκατό και στρογγυλοποιείται σε αριθμό που δεν υπερβαίνει τη μονάδα.
The proportion shall be determined on an annual basis, fixed as a percentage and rounded up to a figure not exceeding the next unit.
Η αναλογία εκπτώσεως που προβλέπεται από το άρθρο 17, παράγραφος 5, πρώτο εδάφιο, προκύπτει από το κλάσμα που περιλαμβάνει:
The proportion deductible under the first subparagraph of Article 17(5) shall be made up of a fraction having:
— στον αριθμητή, το συνολικό ποσό του ετησίου κύκλου εργασιών, άνευ φόρου προστιθεμένης αξίας, που αναφέρεται στις πράξεις οι οποίες δημιουργούν δικαίωμα προς έκπτωση, σύμφωνα με το άρθρο 17, παράγραφοι 2 και 3,
— as numerator, the total amount, exclusive of [VAT], of turnover per year attributable to transactions in respect of which [VAT] is deductible under Article 17(2) and (3),
3 — Το άρθρο 17, παράγραφος 5, συνεχίζει ως εξής: «Εντούτοις, τα κράτη μέλη δύνανται: α) να επιτρέπουν στον υποκείμενο στον φόρο να καθορίζει μία αναλογία για κάθε τομέα δραστηριότητός του, εφόσον τηρούνται χωριστά λογιστικά στοιχεία για κάθε ένα από τους τομείς αυτούς·β) να υποχρεώνουν τον υποκείμενο στον φόρο να καθορίζει μία αναλογία για κάθε τομέα δραστηριότητός του και να τηρεί χωριστά λογιστικά στοιχεία για κάθε ένα από τους τομείς αυτούς·γ) να επιτρέπουν στον υποκείμενο στον φόρο ή να τον υποχρεώνουν να ενεργεί την έκπτωση ανάλογα με την χρησιμοποίηση του όλου ή μέρους των αγαθών και υπηρε-σιών·δ) να επιτρέπουν στον υποκείμενο στον φόρο ή να τον υποχρεώνουν να ενεργεί την έκπτωση, σύμφωνα με τον κανόνα που προβλέπεται στο πρώτο εδάφιο της παρούσης παραγράφου, για όλα τα αγαθά και όλες τις υπηρεσίες που έχουν χρησιμοποιηθεί για όλες τις αναφερόμενες στο εδάφιο αυτό πράξεις· ε) να ορίσουν ότι, όταν ο φόρος προστιθεμένης αξίας, ο οποίος δεν δύναται να εκπίπτεται από τον υποκείμενο στον φόρο είναι ασήμαντος, τότε ο φόρος αυτός δεν θα λαμβάνεται υπόψη.»
3 — Article 17(5) goes on to provide: ‘However, Member States may: (a) authorise the taxable person to determine a proportion for each sector of his business, provided that separate accounts are kept for each sector; (b) compel the taxable person to determine a proportion for each sector of his business and to keep separate accounts for each sector; (c) authorise or compel the taxable person to make the deduction on the basis of the use of all or part of the goods and services; (d) authorise or compel the taxable person to make the deduction in accordance with the rule laid down in the first subparagraph, in respect of all goods and services used for all transactions referred to therein; (e) provide that where the value added tax which is not deductible by the taxable person is insignificant it shall be treated as nil.’
Κατά παρέκκλιση από την παράγραφο 1, δεν λαμβάνεται υπόψη, για τον υπολογισμό της αναλογίας εκπτώσεως, το ποσό του κύκλου εργασιών που αναφέρεται στις παραδόσεις αγαθών επενδύσεως, χρησιμοποιουμένων από τον υποκείμενο στον φόρο στην επιχείρησή του.
By way of derogation from the provisions of paragraph 1, there shall be excluded from the calculation of the deductible proportion, amounts of turnover attributable to the supplies of capital goods used by the taxable person for the purposes of his business.
ΠΡΟΤΑΣΕΙΣ MAZÁK — ΥΠΟΘΕΣΗ C-437/06
OPINION OF MR MAZÁK — CASE C-437/06
Οι παραδόσεις αγαθών και άλλες παροχές εξ επαχθούς αιτίας στο εσωτερικό της χώρας από επιχειρηματία στο πλαίσιο της επιχειρήσεώς του […]».
Supplies of goods and services effected for consideration within the territory of the country by a trader in the course of its business …’
Η εφαρμοστέα προσωρινά για ένα έτος αναλογία, υπολογίζεται βάσει των πράξεων του προηγουμένου έτους.
The provisional proportion for a year shall be that calculated on the basis of the preceding year’s transactions.
Όταν τα στοιχεία αυτά ελλείπουν ή είναι άνευ σημασίας, η αναλογία υπολογίζεται προσωρινά, υπό τον έλεγχο της φορολογικής αρχής, από τον υποκείμενο στον φόρο βάσει των προβλέψεών του.
In the absence of any such transactions to refer to, or where they were insignificant in amount, the deductible proportion shall be estimated provisionally, under supervision of the tax authorities, by the taxable person from his own forecasts.
Εντούτοις, τα κράτη μέλη δύνανται να διατηρήσουν την υπάρχουσα ρύθμισή τους.
However, Member States may retain their current rules.
Το άρθρο 4, παράγραφος 8, στοιχείο f, του UStG ορίζει ότι μεταξύ άλλων απαλλάσσονται του φόρου «οι πράξεις [που αναφέρονται στο άρθρο 1, παράγραφος 1, σημείο 1] συμπεριλαμβανομένων των διαπραγματεύσεων που αφορούν τα μερίδια εταιριών και άλλων ενώσεων».
Paragraph 4(8)(f) of the UStG states that, inter alia, ‘transactions [covered by Paragraph 1(1)(1)], including the negotiation of transactions, in interests in companies and other associations’ are exempt.
Οι εκπτώσεις που πραγματοποιούνται βάσει της προσωρινής αυτής αναλογίας διακανονίζονται κατά τον καθορισμό της οριστικής αναλογίας που γίνεται το επόμενο έτος.»
Deductions made on the basis of such provisional proportion shall be adjusted when the final proportion is fixed during the next year.’
Σύμφωνα με το άρθρο 15 του UStG:
Paragraph 15 of the UStG provides as follows:
«Υπόκεινται στον φόρο κύκλου εργασιών οι ακόλουθες πράξεις: τον φόρο του οποίου γίνεται μνεία χωριστά στα τιμολόγια υπό την έννοια του άρθρου 14 για παραδόσεις αγαθών ή λοιπές παροχές που πραγματοποιήθηκαν από άλλους επιχειρηματίες για την επιχείρησή του […]·
‘The following transactions shall be subject to turnover tax: tax shown separately in invoices within the meaning of Paragraph 14 for supplies of goods or services effected by other traders for the purposes of its business …;
τον φόρο κύκλου εργασιών που καταβλήθηκε κατά την εισαγωγή για αγαθά τα οποία εισήχθησαν στο εσωτερικό της χώρας για την επιχείρησή του ή που χρησιμοποιεί για τις πράξεις των οποίων γίνεται μνεία στο άρθρο 1, παράγραφος 3· αποκτήθηκε στο εσωτερικό της Κοινότητας για την επιχείρησή του, ή άλλη παροχή εν μέρει μόνον για να πραγματοποιήσει πράξεις που αποκλείουν την έκπτωση του φόρου επί των εισροών, δεν εκπίπτει το τμήμα των ποσών του φόρου επί των εισροών το οποίο πρέπει να καταλογιστεί οικονομικώς στις εν λόγω πράξεις.
(2) the turnover tax on imports in respect of goods imported for the purposes of its business or which it uses for the purposes of effecting the transactions described in Paragraph 1(3); service supplied to it, only in part for effecting transactions in respect of which the right to deduct is excluded, there shall be no deduction of the part of the input tax as is to be attributed economically to the transactions which result in the exclusion of the right to deduct.
Ο επιχειρηματίας μπορεί να καθορίσει τα ποσά που δεν εκπίπτουν προβαίνοντας σε αντικειμενική εκτίμηση. […]»
The trader may make an appropriate estimate of the non-deductible amounts …’
τον φόρο που πλήττει την ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών για την επιχείρησή του.
(3) the tax in respect of the intraCommunity acquisition of goods for the purposes of its business.
II — Πραγματικά περιστατικά και διαδικασία και τα υποβληθέντα προδικαστικά ερωτήματα
II — Factual and procedural background and the questions referred for a preliminary ruling
πράξεις που απαλλάσσονται από τον φόρο, […]
There is no deduction of tax in respect of supplies of goods, the import of goods, or the intraCommunity acquisition of goods, or in respect of supplies of services, which the trader uses for effecting the following transactions:
Κατά το κρίσιμο οικονομικό έτος 1994, η δραστηριότητα της προσφεύγουσας (SECURENTA Göttinger Immobilienanlagen und Vermögensmanagement AG, νόμιμης διαδόχου της Göttinger Vermögensanlagen AG) συνίστατο στην απόκτηση, διαχείριση και εκμετάλλευση ακινήτων, κινητών αξιών, συμμετοχών και επενδύσεων πάσης φύσεως.
In the relevant financial year, 1994, the applicant (SECURENTA Göttinger Immobilienanlagen und Vermögensmanagement AG, as the legal successor of Göttinger Vermögensanlagen AG), carried on the business of acquiring, managing and selling real estate, securities, financial holdings and investments of all types.
Η προσφεύγουσα συγκέντρωσε το αναγκαίο κεφάλαιο για τις δραστηριότητες αυτές εκδίδοντας μετοχές και άτυπες αφανείς συμμετοχές («atypisch stille Beteiligungen»).
It acquired the capital necessary for that business by means of the issue of shares and atypical silent partnerships (‘atypisch stille Beteiligungen’).
Οι εταίροι αυτοί εισέφεραν κεφάλαια τα οποία η προσφεύγουσα επένδυσε εκ νέου.
In the course of the latter activity, it admitted a multitude of silent partners, as is usual for a ‘Publikumsgesellschaft’ (publicly owned company).
4) Εάν ο επιχειρηματίας χρησιμοποιεί αγαθό που παραδόθηκε, εισήχθη ή
Members of the public who participated in this way contributed capital to the applicant, which it then invested.
Το 1994, η προσφεύγουσα διενήργησε φορολογητέες πράξεις ύψους 2 959 800,10 γερμανικών μάρκων (DEM).
In 1994, the applicant effected taxable transactions worth DEM 2 959 800.10.
Ο συνολικός κύκλος εργασιών της ανερχόταν σε 6 480 006,60 DEM.
Its total turnover was DEM 6 480 006.60.
Περιελάμβανε έσοδα από μερίσματα ύψους 226 641,89 DEM και έσοδα αντλούμενα από την πώληση αξιογράφων ύψους 1 389 930,72 DEM (συνολικά 1 616 572,61 DEM).
This included dividend earnings of DEM 226 641.89 and earnings of DEM 1 389 930.72 from the sale of securities (in total DEM 1 616 572.61).
Η προσφεύγουσα προσέβαλε την απόφαση αυτή ενώπιον του Bundesfinanzhof (ομοσπονδιακό φορολογικό δικαστήριο) το οποίο, με απόφαση της 18ης Νοεμβρίου 2004, εξαφάνισε την απόφαση του Finanzgericht της 18ης Οκτωβρίου 2001 και ανέπεμψε την υπόθεση ενώπιον του Niedersächsische Finanzgericht προς νέα κρίση και έκδοση νέας αποφάσεως.
The applicant appealed to the Bundesfinanzhof (Federal Finance Court) which, by judgment of 18 November 2004, overturned the Finanzgericht’s judgment of 18 October 2001 and referred the case back to the Niedersächsisches Finanzgericht for a fresh hearing and decision.
Το Niedersächsische Finanzgericht εκτιμά ότι η προσφεύγουσα ασκεί ταυτόχρονα επιχειρηματική και μη επιχειρηματική δραστηριότητα.
The Niedersächsisches Finanzgericht considers that the applicant undertakes both business activity and non-business activity.
Από τα ποσά του φόρου επί των εισροών συνολικού ύψους 6 838 535,68 DEM, τα 6 161 679,37 DEM δεν ήσαν καταλογιστέα σε συγκεκριμένες πράξεις εκροών.
Out of input tax totalling DEM 6 838 535.68, DEM 6 161 679.37 was not attributable to specific output transactions.
Το Finanzamt Göttingen (φορολογική υπηρεσία του Göttingen, στο εξής: Finanzamt), στηριζόμενο στις διατάξεις του άρθρου 15, παράγραφος 2, πρώτο εδάφιο, και του άρθρου 4, σημείο 8, στοιχείο f, του UStG, δεν αναγνώρισε δικαίωμα εκπτώσεως των ποσών του φόρου επί των εισροών που έπληξαν τις δαπάνες για την έκδοση των άτυπων αφανών συμμετοχών (4 171 424,70 DEM).
Relying on Paragraph 15(2)(1) of the UStG, read in conjunction with Paragraph 4(8)(f) thereof, the Finanzamt Göttingen (Göttingen Tax Office, ‘the Finanzamt’) did not recognise a right of deduction in respect of the input tax attributable to expenditure connected with the issue of atypical silent partnerships (DEM 4 171 424.70).
Το Finanzamt αφαίρεσε επομένως το ποσό αυτό από το συνολικό ύψος των φόρων επί των εισροών.
The Finanzamt therefore subtracted this sum from the total amount of input tax.
Αφού αφαίρεσε στη συνέχεια τα ποσά των φόρων επί των εισροών που έπληξαν τις πράξεις εκμισθώσεως της προσφεύγουσας (676 856,31 DEM), το Finanzamt εκτίμησε ότι το απομένον ποσό του φόρου επί των εισροών (1 990 254,67 DEM) δεν μπορούσε να καταλογιστεί άμεσα σε συγκεκριμένες πράξεις εκροών.
After deducting the input tax attributed to the applicant’s leasing transactions (DEM 676 856.31), the Finanzamt considered that the remaining input tax (DEM 1 990 254.67) was not attributable to specific output transactions.
Ως εκ τούτου, αναγνώρισε δικαίωμα εκπτώσεως επί του ποσοστού υπολογιζόμενο με κλίμακα κατανομής της τάξεως του 45,68 %, οπότε προέκυψε εκπεστέο ποσό του φόρου επί των εισροών 1 567 616,74 DEM και επιστρεπτέο ποσό 1 123 647,00 DEM για το επίδικο οικονομικό έτος.
Of this it allowed a right of deduction in respect of the proportion calculated in accordance with a formula of 45.68%, resulting in deductible input tax in the amount of DEM 1 567 616.74 and a refund of DEM 1 123 647.00 for the relevant financial year.
Α — Κύρια επιχειρήματα των διαδίκων επιχειρηματική δραστηριότητα, καθορίζεται το δικαίωμα προς έκπτωση του φόρου που κατέβαλε επί των εισροών ανάλογα με τη σχέση που υφίσταται μεταξύ των φορολογητέων πράξεων και των υποκειμένων στον φόρο πράξεων, αφενός, και των φορολογητέων και απαλλασσομένων από τον φόρο πράξεων, αφετέρου, (άποψη της προσφεύγουσας) ή η έκπτωση του φόρου είναι δυνατή μόνο στο μέτρο που οι δαπάνες που συνδέονται με την έκδοση μετοχών και σιωπηρών συμμετοχών πρέπει να καταλογιστούν στην οικονομική δραστηριότητα της προσφεύγουσας υπό την έννοια του άρθρου 2, παράγραφος 1, της οδηγίας 77/388/ΕΟΚ;
A — Main arguments of the parties business activity, is the entitlement to deduct input tax determined according to the proportion of the assessable and taxable transactions, on the one hand, to the assessable and exempt transactions, on the other hand (the applicant’s view), or is the deduction of tax allowed only to the extent that the expenditure connected with the issue of shares and silent partnerships is to be attributed to the applicant’s economic activity within the meaning of Article 2(1) of Directive 77/388/EEC?
Η προσφεύγουσα υποστηρίζει κατ’ ουσίαν ότι όλα τα ποσά του φόρου εισροών που έπληξαν τις δαπάνες για την απόκτηση νέων κεφαλαίων είναι εκπεστέα.
The applicant essentially argues that all the input tax incurred in connection with the acquisition of new holdings is deductible.
Επικαλούμενη την απόφαση C-465/03, Kretztechnik 5, υποστηρίζει ότι η έκδοση μετοχών εξυπηρετεί την αύξηση του κεφαλαίου της και λειτουργεί προς όφελος της συνολικής οικονομικής της δραστηριότητας.
Referring to Kretztechnik, 5 the applicant submits that a share issue serves to increase its capital for the benefit of its economic activity in general.
Εφόσον η δραστηριότητα αυτή καλύπτει ταυτοχρόνως φορολογητέες και απαλλασσόμενες πράξεις, η δυνατότητα έκπτωσης πρέπει, σύμφωνα με το άρθρο 17, παράγραφος 5, της έκτης οδηγίας, να καθορίζεται ανάλογα με τη σχέση που υφίσταται μεταξύ των φορολογητέων και υποκειμένων στον φόρο πράξεων, αφενός, και των φορολογητέων και απαλλασσομένων από τον φόρο πράξεων, αφετέρου.
Since that activity comprises both taxable transactions and exempt transactions, deductibility falls to be determined, pursuant to Article 17(5) of the Sixth Directive, according to the proportion of assessable and taxable transactions, on the one hand, to assessable and exempt transactions, on the other hand.
Στην περίπτωση κατά την οποία η έκπτωση του φόρου επί των εισροών είναι δυνατή μόνο στο μέτρο που οι δαπάνες που συνδέονται με την έκδοση μετοχών και σιωπηρών συμμετοχών πρέπει να καταλογιστούν στην οικονομική δραστηριότητα, πρέπει τα ποσά που αντιστοιχούν στον καταβληθέντα φόρο επί των εισροών να κατανεμηθούν μεταξύ του επιχειρηματικού και μη επιχειρηματικού τμήματος της δραστηριότητας βάσει “κλίμακας κατανομής ανάλογα με τη φύση της επενδύσεως” ή πρέπει να θεωρηθεί —όπως ισχυρίζεται η προσφεύγουσα— ότι μια “κλίμακα κατανομής ανάλογα με τη φύση της πράξεως” είναι επίσης αντικειμενική, κατ’ ανάλογη εφαρμογή του άρθρου 17, παράγραφος 5, της οδηγίας 77/388/ΕΟΚ;»
(2) If the deduction of tax is allowed only to the extent that the expenditure connected with the issue of shares and silent partnerships is to be attributed to the applicant’s economic activity, should the apportionment of the input tax between business activity and non-busi-ness activity be carried out according to an “investment formula” or is — as the applicant submits — a “transaction formula”, applying Article 17(5) of Directive 77/388/EEC mutatis mutandis, also appropriate?’
Η Γερμανική Κυβέρνηση υποστηρίζει ότι η έκπτωση του φόρου επί των εισροών είναι δυνατή μόνο στο μέτρο που οι δαπάνες που συνδέονται με την έκδοση μετοχών και σιωπηρών συμμετοχών καταλογίζονται στην επιχειρηματική δραστηριότητα της προσφεύ-
The German Government argues that deduction of the input tax is allowed only to the extent that the expenditure connected with the issue of shares and silent partnerships is to be attributed to the applicant’s business activity. It submits that a part of the capital thus acquired is allocated to areas