natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Το Δικαστήριο απέρριψε το επιχείρημα αυτό 23.
The Court rejected that argument. 23
Η Deutsche Shell έχει υποστεί πάντως ζημία λόγω της μεταβολής των συναλλαγματικών ισοτιμιών.
However, Deutsche Shell has suffered an exchange rate loss.
Η εταιρία αυτή δεν μπορεί να μετατρέψει τη ζημία αυτή σε κέρδος προερχόμενο από τη μεταβολή των συναλλαγματικών ισοτιμιών.
It cannot transform that into an exchange rate profit.
Στην προσφεύγουσα δηλαδή δεν παρέχεται κανένα αντισταθμιστικό πλεονέκτημα.
There is thus no compensatory advantage being offered to the claimant.
Από την άποψη αυτή, η υπό εξέταση υπόθεση παρουσιάζει κοινά σημεία με την υπόθεση C-385/00, de Groot 22.
In that respect, the present case is analogous to Case C-385/00 de Groot.
Σε αμφότερες τις υποθέσεις αυτές ο προσφεύγων δεν μπορεί να αξιώσει την παροχή κανενός φορολογικού πλεονεκτήματος και δεν έχει παράλληλα τη δυνατότητα να εκπέσει τη ζημία του.
22In both cases the claimant cannot claim any fiscal advantage, and is burdened instead with the impossibility of deducting a loss.
Το επιχείρημα της Γερμανίας ότι το ισχύον σύστημα ευνοεί όλους αυτούς για τους οποίους η μεταβολή των συναλλαγματικών ισοτιμιών είναι ευνοϊκή δεν λαμβάνει
Germany’s argument that those on the right side of a shift in exchange rates benefit
Κατά την Επιτροπή, η συνοχή του φορολογικού συστήματος θα διασφαλιζόταν πολύ καλύτερα, αν λαμβανόταν υπόψη το αποτέλεσμα των διακυμάνσεων των τιμών συναλλάγματος.
The Commission argues that fiscal coherence would, indeed, be better preserved by taking the effect of an exchange rate fluctuation into account.
Η Επιτροπή και η Deutsche Shell τονίζουν ότι, αν αντί για συναλλαγματική ζημία επρόκειτο για κέρδη από τη μεταβολή των συναλλαγματικών ισοτιμιών και τα κέρδη αυτά δεν λαμβάνονταν υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου, το οικονομικό όφελος που θα προέκυπτε θα αποτελούσε «argent blanc».
Both the Commission and Deutsche Shell emphasise that, were the exchange rate losses instead an exchange rate profit, failing to include that element in the tax computation would make the resulting financial gain ‘argent blanc’.
Επισημαίνουν επίσης ότι το ισχύον σύστημα αποβαίνει δυσανάλογα προς όφελος των εταιριών που αποκομίζουν κέρδη από τις διακυμάνσεις των τιμών συναλλάγματος, ενώ δεν παρέχει κανένα αντισταθμιστικό πλεονέκτημα στις εταιρίες που υφίστανται οικονομική ζημία από τη δυσμενή
They also point out that the existing system disproportionately benefits a company which gains from exchange rate fluctuation, whilst offering no compensatory advantage to a company which suffers financially from
I-0000), της 21ης Φεβρουαρίου 2006, C-152/03, Ritter-Coulais (Συλλογή 2006, σ. I-1711), de Lasteyrie du Saillant (προπαρατεθείσα στην υποσημείωση 19), της 13ης Νοεμβρίου 2003, C-209/01, Schilling και Fleck-Schilling (Συλλογή 2003, σ.
21 — For example, it was not accepted in Case C-347/04 Rewe [2007] ECR I-2647; Case C-152/03 Ritter-Coulais [2006] ECR I-1711; de Lasteyrie du Saillant, cited in footnote 19; Case C-209/01 Schilling [2003] ECR I-13389; Case C-436/00 X andY [2002] ECR I-10829 or Case C-478/98 Commission v Belgium [2000] ECR I-7587.
22 — Απόφαση της 12ης Δεκεμβρίου 2002, C-385/00 (Συλλογή 2002, σ I-11819).
22 — [2002] ECR I-11819.
23 — Βλ. σκέψεις 24 έως 28.
23 — See paragraphs 24 to 28.
DEUTSCHE SHELL εξέλιξη των συναλλαγματικών ισοτιμιών.
DEUTSCHE SHELL an adverse exchange rate fluctuation.
ζημίας που δημιουργείται λόγω του κλεισίματος μιας επιχειρηματικής εγκατάστασης σε άλλο κράτος μέλος.
the possibility of deducting a currency loss arising on the closure of an establishment in another Member State.
Αρκεί για τη συμμόρφωση με το άρθρο 43 ΕΚ να προβλέπεται δικαίωμα έκπτωσης κατά το οποίο η συναλλαγματική ζημία περιλαμβάνεται μεν στη βάση υπολογισμού του φόρου στο κράτος προέλευσης, αλλά επιτρέπεται να εκπίπτει ως λειτουργική δαπάνη μόνο κατά το ποσό κατά το οποίο δεν αναλογεί σε αφορολόγητα κέρδη του υποκαταστήματος στο άλλο αυτό κράτος μέλος 24;
Would a qualified right of deduction, which included a currency loss in the basis for assessment in the State of origin, but allowed it to be deducted as operating expenditure only in so far as no taxfree profits were obtained from the branch in the other Member State, 24 be sufficient to ensure compliance with Article 43 EC?
Συμφωνώ με αμφότερες τις παρατηρήσεις αυτές.
I agree with both these observations.
Δεν πιστεύω ότι για τα αποτελέσματα που έχει το γερμανικό φορολογικό σύστημα σε μια περίπτωση όπως η υπό εξέταση μπορεί να προβληθεί ως δικαιολογητικός λόγος είτε η εξισορροπημένη κατανομή των φορολογικών αρμοδιοτήτων μεταξύ των κρατών μελών είτε η ανάγκη προστασίας της συνοχής του φορολογικού συστήματος.
I do not consider that the results generated in a situation such as the present by the German tax system can be justified by reference either to the balanced allocation of taxing powers between Member States or by the need to preserve fiscal coherence.
Σύμφωνα με την αίτηση του Finanzgericht για την έκδοση προδικαστικής απόφασης, οι λειτουργικές δαπάνες δεν εκπίπτουν από τα κέρδη της μητρικής εταιρίας, αν έχουν άμεση οικονομική σχέση με αφορολόγητα έσοδα.
The reference from the Finanzgericht states that operating expenditure is precluded from being deducted from the profits of the parent company if it has a direct economic link to taxfree income.
Κατά το Finanzgericht, τα έσοδα από την πώληση των μεριδίων από την Deutsche Shell στην Edison είναι αφορολόγητα στη Γερμανία, αφού έχουν φορολογηθεί στην Ιταλία.
In the opinion of the Finanzgericht, the income from the sale of Deutsche Shell’s shares to Edison is taxfree in Germany, as it has already been taxed in Italy.
Κατόπιν αυτών, προτείνω στο Δικαστήριο να δώσει καταφατική απάντηση στο πρώτο ερώτημα του Finanzgericht.
I therefore suggest that the Court answer the first question posed by the Finanzgericht in the affirmative.
Το Finanzgericht δεν αναφέρει πάντως ότι η συναλλαγματική ζημία δεν ελήφθη υπόψη κατά τον υπολογισμό του ιταλικού φόρου.
However, the Finanzgericht does not mention that the currency loss was not taken into account in assessing this taxation.
Το δεύτερο ερώτημα
The second question
Το αιτούν δικαστήριο θεωρεί επίσης ότι υπάρχει σαφέστατη άμεση σχέση μεταξύ της συναλλαγματικής ζημίας και των αφορολόγητων κερδών της Deutsche Shell από το υποκατάστημά της στην Ιταλία.
The referring court also took the view that there was a clearly defined direct connection between the currency loss and Deutsche Shell’s taxfree profit derived from its branch in Italy.
Κατά το δικαστήριο αυτό, ακόμη και αν η
It explains that, even if it
Αν (όπως προτείνω) στο πρώτο ερώτημα δοθεί καταφατική απάντηση, καθίσταται αναγκαία η εξέταση του δεύτερου ερωτήματος του αιτούντος δικαστηρίου, το οποίο αφορά το ζήτημα κατά πόσον το κράτος μέλος προέλευσης μπορεί να αποκλείει τη δυνατότητα έκπτωσης της συναλλαγματικής
If (as I propose) the first question is answered in the affirmative, it becomes necessary to consider the referring court’s second question, which concerns the extent to which the State of origin may exclude
ΠΡΟΤΑΣΕΙΣ SHARPSTON — ΥΠΟΘΕΣΗ C-293/06 περίπτωση κατά την οποία η ζημία έχει άμεση οικονομική σχέση με αφορολόγητα έσοδα.
OPINION OF MS SHARPSTON — CASE C-293/06 link with non-taxable revenues.
Οι Κάτω Χώρες δεν ασχολήθηκαν ειδικά με το δεύτερο ερώτημα.
The Netherlands has not dealt specifically with the second question.
συναλλαγματική ζημία ήταν δυνατό να περιληφθεί στη βάση επιβολής του γερμανικού φόρου, το αποτέλεσμα της εφαρμοστέας νομοθεσίας 25είναι ότι η συναλλαγματική ζημία θα μπορούσε να εκπέσει μόνο κατά το ποσό που θα υπερέβαινε τα αφορολόγητα κέρδη του υποκαταστήματος.
were possible to include the currency loss in the basis for the assessment of German tax, the effect of the relevant legislation 25is that the currency loss would be deductible only in so far as it exceeded the branch’s taxfree profits.
Δεδομένου ότι η συναλλαγματική ζημία ήταν μικρότερη από το συνολικό ποσό των αφορολόγητων κερδών που προέκυψαν από τη μεταβίβαση του ενεργητικού του υποκαταστήματος στη Sierra και από την πώληση των μεριδίων της εταιρίας αυτής, το αιτούν δικαστήριο καταλήγει στο συμπέρασμα ότι η γερμανική νομοθεσία δεν επιτρέπει στο Finanzamt να λάβει υπόψη του τη συναλλαγματική αυτή ζημία.
As the currency loss was less than the total taxfree profits obtained from the transfer of the assets of the branch to Sierra and the sale of the shares in that company, the referring court reasons that German law would operate to exclude the Finanzamt from taking into account this currency loss.
Αν έτσι έχουν όντως τα πράγματα, το αιτούν δικαστήριο θέλει να διευκρινιστεί κατά πόσον το αποτέλεσμα αυτό προσκρούει στο άρθρο 43 EK, σε συνδυασμό με το άρθρο 48 ΕΚ.
If this is the case, the referring court is interested in whether Article 43 EC, read with Article 48 EC, precludes such a result.
Το Finanzamt ισχυρίζεται ότι οι ζημίες αυτές δεν μπορούν να αντιμετωπίζονται στη Γερμανία ως μεμονωμένες ζημίες, κατά την έννοια της Σύμβασης του 1925.
The Finanzamt argues that these losses cannot be treated within Germany as isolated losses for the purposes of the 1925 Convention.
Αυτό θα προσέκρουε στο γράμμα της Σύμβασης, που κάνει κυρίως λόγο για το εισόδημα.
Such a conclusion is precluded by the wording of the Convention, which focuses on income.
Οι συναλλαγματικές ζημίες αποτελούσαν ένα μόνο μέρος του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσης του ιταλικού υποκαταστήματος.
The currency losses formed only a portion of the Italian branch’s profit and loss account.
Κατά το Finanzamt, αφού η Deutsche Shell, ακόμη και αν ληφθεί υπόψη η συναλλαγματική ζημία, αποκόμισε τελικά κέρδη το 1992 από το ιταλικό υποκατάστημά της, δεν προέκυψε καν ζημία που να μπορεί να εκπέσει κατά το άρθρο 2a, παράγραφος 3, του EStG.
As Deutsche Shell had achieved an overall profit for 1992 through its Italian branch, even when the currency loss is taken into account, no deductible loss under Paragraph 2a(3) of the EStG ever arose.
Η Deutsche Shell και η Επιτροπή ασχολούνται μόνο με το πρώτο ερώτημα, προσθέτοντας ότι, σε περίπτωση καταφατικής απάντησης στο πρώτο ερώτημα, θα πρέπει να δοθεί καταφατική απάντηση και στο δεύτερο.
Deutsche Shell and the Commission confine themselves to the first question, adding only that if the answer to the first question is yes, then an affirmative answer should also be given to the second question.
Όπως όμως εξέθεσα ήδη, οι συναλλαγματικές ζημίες δεν μπορούσαν να διαπιστωθούν σε ιταλικές λίρες, οπότε δεν ελήφθησαν υπόψη για τον υπολογισμό του ιταλικού φόρου επί των κερδών του υποκαταστήματος.
As I have already indicated, however, the currency losses were not apparent in ITL, and were therefore not taken into account in the Italian tax assessment of the branch’s profits.
Η Γερμανία υποστηρίζει ότι δεν πρόκειται για περιορισμό της ελευθερίας εγκατάστασης και ότι ο επιβαλλόμενος εν προκειμένω περιορισμός αφορά μόνο την
Germany states that this is not a restriction on freedom of establishment, and that such a restriction as is imposed is limited to the case where a loss has a direct economic
Θα ήταν επομένως παράλογο να ερμηνευθεί ο EStG κατά τρόπο που να χαρακτηρίζεται η συναλλαγματική ζημία καθαυτή ως μέρος των κερδών (ή άμεσα συναφής προς τα κέρδη) της επιχειρηματικής εγκατάστασης που ήσαν αφορολόγητα στη Γερμανία.
It therefore seems perverse to construe the EStG in a way that classifies the currency loss itself as part of (or directly linked to) the profits of the establishment which were taxfree in Germany.
DEUTSCHE SHELL του υπολογισμού του ιταλικού φόρου σε λίρες προκύπτει ότι πρέπει να ληφθεί υπόψη κατά τη διαδικασία του υπολογισμού του γερμανικού φόρου επί των συνολικών κερδών της Deutsche Shell.
DEUTSCHE SHELL invisible during the Italian tax computation in ITL, it follows that it must be so taken into account during the German tax calculation of Deutsche Shell’s global profits.
Η εξέταση του ζητήματος αυτού από την οπτική γωνία από την οποία εκκινεί το αιτούν δικαστήριο με το δεύτερο ερώτημά του δεν λαμβάνει υπόψη το κρίσιμο σημείο της διαφοράς, δηλαδή ότι το γερμανικό και το ιταλικό σύστημα έχουν δημιουργήσει μια ρύθμιση κατά την οποία η συναλλαγματική ζημία δεν μπορεί να ληφθεί υπόψη από τις φορολογικές αρχές κανενός από τα δύο αυτά κράτη.
To address this issue from the perspective offered by the referring court in its second question misses the crucial point of the case, which is that the German and Italian systems have created a regime in which a currency loss cannot be taken into account by either tax authority.
Κατά την άποψή μου, η ζημία αυτή πρέπει, κατ’ ορθή ερμηνεία του άρθρου 43 ΕΚ, σε συνδυασμό με το άρθρο 48 ΕΚ, να λαμβάνεται πλήρως υπόψη (όπως ακριβώς και οποιαδήποτε άλλη λειτουργική ζημία).
In my view, a proper interpretation of Article 43 EC read with Article 48 EC requires such a loss to be taken into account in its entirety (like any other operating loss). Given that it was
Κατόπιν των παραπάνω, θεωρώ ότι στα ερωτήματα που υπέβαλε το Finanzgericht Hamburg πρέπει να δοθούν οι εξής απαντήσεις:
In the light of the above, I consider that the questions referred by the Finanzgericht Hamburg should be answered as follows:
1) Αντιβαίνει στο άρθρο 43 ΕΚ, σε συνδυασμό με το άρθρο 48 ΕΚ, το γεγονός ότι η Ομοσπονδιακή Δημοκρατία της Γερμανίας, ως κράτος προέλευσης, αφενός μεταχειρίζεται τη ζημία, την οποία υφίσταται λόγω των τιμών συναλλάγματος (συναλλαγματική ζημία) η γερμανική μητρική εταιρία κατά τον επαναπατρισμό
(1) It is contrary to Article 43 EC, in conjunction with Article 48 EC, for the Federal Republic of Germany, as the State of origin, to treat a currency loss of a German parent company resulting from the repatriation of so-called startup capital granted to an Italian establishment as being part of that establishment’s profits and to exclude that loss, on the basis of the exemption under
ΠΡΟΤΑΣΕΙΣ SHARPSTON — ΥΠΟΘΕΣΗ C-293/06 του λεγόμενου αρχικού κεφαλαίου που είχε χορηγήσει σε ιταλική μόνιμη επιχειρηματική εγκατάσταση, ως τμήμα των κερδών αυτής της μόνιμης εγκατάστασης και αφετέρου την εξαιρεί, βάσει της απαλλαγής που προβλέπουν το άρθρο 3, παράγραφοι 1 και 3, και το άρθρο 11, σημείο 1, στοιχείο c, της γερμανοϊταλικής σύμβασης του 1925 για την αποφυγή της διπλής φορολογίας, από τη βάση υπολογισμού του γερμανικού φόρου, μολονότι η συναλλαγματική αυτή ζημία δεν μπορεί να περιληφθεί στα κέρδη της μόνιμης επιχειρηματικής εγκατάστασης, τα οποία πρέπει να προσδιοριστούν για τον υπολογισμό του ιταλικού φόρου, και επομένως δεν λαμβάνεται υπόψη ούτε στο κράτος προέλευσης ούτε στο κράτος της μόνιμης επιχειρηματικής εγκατάστασης.
Articles 3(1), 3(3) and 11.1(c) of the 1925 Double Taxation Convention between Germany and Italy, from the basis of assessment for German tax, even though the currency loss cannot form part of the establishment’s profits to be assessed for purposes of taxation in Italy and thus cannot be taken into account in either the State of origin or in the State in which the establishment is situate.
2) Αντιβαίνει στο άρθρο 43 ΕΚ, σε συνδυασμό με το άρθρο 48 ΕΚ, το γεγονός ότι η προαναφερθείσα συναλλαγματική ζημία πρέπει μεν να περιληφθεί στη βάση υπολογισμού του γερμανικού φόρου, αλλά επιτρέπεται να εκπέσει ως λειτουργική δαπάνη μόνο κατά το ποσό κατά το οποίο δεν αναλογεί σε αφορολόγητα κέρδη της ιταλικής μόνιμης εγκατάστασης.
(2) It is contrary to Article 43 EC, in conjunction with Article 48 EC, if the currency loss mentioned above is to be included in the basis for assessment of the German tax but may be deducted as operating expenditure only in so far as no taxfree profits are obtained from the Italian establishment.
Στην υπόθεση C-293/06, με αντικείμενο αίτηση εκδόσεως προδικαστικής αποφάσεως δυνάμει του άρθρου 234 ΕΚ, που υπέβαλε το Finanzgericht Hamburg (Γερμανία) με απόφαση της 8ης Ιουνίου 2006, η οποία περιήλθε στο Δικαστήριο στις 3 Ιουλίου 2006, στο πλαίσιο της δίκης
REFERENCE for a preliminary ruling under Article 234 EC from the Finanzgericht Hamburg (Germany), made by decision of 8 June 2006, received at the Court on 3 July 2006, in the proceedings
Sharpston γραμματέας: C. Strömholm, υπάλληλος διοικήσεως, έχοντας υπόψη την έγγραφη διαδικασία και κατόπιν της επ’ ακροατηρίου συζητήσεως της 13ης Σεπτεμβρίου 2007, λαμβάνοντας υπόψη τις παρατηρήσεις που υπέβαλαν:
Advocate General: E. Sharpston, Registrar: C. Strömholm, Administrator, having regard to the written procedure and further to the hearing on 13 September 2007, after considering the observations submitted on behalf of:
DEUTSCHE SHELL εκδίδει την ακόλουθη
DEUTSCHE SHELL gives the following
Η αίτηση έκδοσης προδικαστικής απόφασης αφορά την ερμηνεία του άρθρου 52 της Συνθήκης ΕΚ (νυν, κατόπιν τροποποιήσεως, άρθρου 43 ΕΚ) και του άρθρου 58 της Συνθήκης ΕΚ (νυν άρθρου 48 ΕΚ).
This reference for a preliminary ruling concerns the interpretation of Article 52 of the EC Treaty (now, after amendment, Article 43 EC) and Article 58 of the EC Treaty (now, after amendment, Article 48 EC).
Η αίτηση αυτή έχει υποβληθεί στο πλαίσιο διαφοράς μεταξύ της εταιρίας Deutsche Shell GmbH (στο εξής: Deutsche Shell) και του Finanzamt für Großunternehmen in Hamburg (στο εξής: Finanzamt), αντικείμενο της οποίας είναι η φορολογική μεταχείριση από τις αρχές της Ομοσπονδιακής Δημοκρατίας της Γερμανίας της μείωσης της αξίας, λόγω νομισματικής υποτίμησης, του αρχικού κεφαλαίου που χορήγησε η εταιρία αυτή σε μόνιμη επιχειρηματική εγκατάστασή της σε άλλο κράτος μέλος, μείωσης που διαπιστώθηκε κατά τον επαναπατρισμό του κεφαλαίου αυτού.
The reference was made in the course of proceedings between Deutsche Shell GmbH (‘Deutsche Shell’) and the Finanzamt für Großunternehmen in Hamburg (‘the Fi- nanzamt’) concerning the tax treatment by the authorities in the Federal Republic of Germany of the monetary depreciation, upon repatriation, of startup capital granted to Deutsche Shell’s permanent establishment in another Member State.
Η σύμβαση για την αποφυγή της διπλής φορολογίας
The Double Taxation Convention
Το άρθρο 3 της σύμβασης για την αποφυγή της διπλής φορολογίας, η οποία συνήφθη μεταξύ της Γερμανίας και της Ιταλίας στις 31 Οκτωβρίου 1925 (RGBl. 1925 II, σ.
Under Article 3 of the Double Taxation Convention concluded on 31 October 1925 between Germany and Italy (RGBl. 1925 II, p.
1146, στο εξής: Σύμβαση), προβλέπει τα εξής:
1146) (‘the Convention’):
Το άρθρο 11 της Σύμβασης προβλέπει τα εξής:
Article 11 of the Convention provides:
«Οι προσωπικοί (υποκειμενικοί) φόροι που πλήττουν το συνολικό εισόδημα του υποχρέου επιβάλλονται από καθένα από τα συμβαλλόμενα κράτη σύμφωνα με τους εξής κανόνες:
‘Personal taxes relating to the total income of the taxable person shall be levied by each of the States parties to this Convention in accordance with the following provisions:
(1) Επί των εισοδημάτων
(1) Income
(c) από εμπορικές, βιομηχανικές ή άλλες επαγγελματικές δραστηριότητες, περιλαμβανομένων των εισοδημάτων από ναυτιλιακές δραστηριότητες,
(c) arising from commercial, industrial or other similar activities, including income from the operation of marine transport facilities,
[…] έχουν εφαρμογή οι ίδιες διατάξεις που έχουν θεσπιστεί για τα εισοδήματα αυτά στα οικεία άρθρα.
… shall be subject to the same provisions as those determined for such income in the relevant articles.
Η γερμανική φορολογική νομοθεσία που ίσχυε κατά τον χρόνο των περιστατικών της υπόθεσης της κύριας δίκης
The German tax law applicable at the time of the facts in the main proceedings
Το άρθρο 1 του γερμανικού νόμου για τον φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων (Körperschaftsteuergesetz), της 11ης Μαρτίου 1991 (BGBl. 1991 I, σ.
Paragraph 1 of the Law on corporation tax (Körperschaftsteuergesetz) of 11 March 1991 (BGBl. 1991 I, p.
637, στο εξής: KStG), ορίζει τα εξής:
637) (‘the KStG’) provides:
1) Οι κεφαλαιουχικές εταιρίες (ανώνυμες εταιρίες, εταιρίες περιορισμένης ευθύνης),
(1) capital companies (companies limited by shares, limited liability companies);
Το άρθρο 12 του γερμανικού φορολογικού κώδικα (Abgabenordnung) προβλέπει τα εξής:
Under Paragraph 12 of the German Tax Code (Abgabenordnung):
Αποτελεί μόνιμη επιχειρηματική εγκατάσταση κάθε μόνιμη εγκατάσταση που εξυπηρετεί τη δραστηριότητα μιας επιχείρησης.
Any facilities or permanent place of business used for the activities of a company shall be deemed to be an establishment.
Ως μόνιμες επιχειρηματικές εγκαταστάσεις νοούνται ιδίως:
In particular, the following shall be regarded as establishments:
— τα υποκαταστήματα.»
— branches.’
Το άρθρο 2a, παράγραφος 3, του γερμανικού νόμου για τη φορολογία εισοδήματος (Einkommensteuergesetz), της 7ης Σεπτεμβρίου 1990 (BGBl. 1990 I, σ.
Paragraph 2a(3) of the Law on income tax (Einkommensteuergesetz) of 7 September 1990 (BGBl. 1990 I, p.
1898, στο εξής: EStG), έχει ως εξής:
1898) (‘the EStG’) states as follows:
«Αν, κατ’ εφαρμογή σύμβασης για την αποφυγή διπλής φορολογίας, τα εισοδήματα που ένα πρόσωπο που υπέχει απεριόριστη φορολογική υποχρέωση αποκομίζει από την άσκηση εμπορικών ή βιομηχανικών δραστηριοτήτων από μόνιμη επιχειρηματική εγκατάσταση που βρίσκεται σε αλλοδαπό κράτος απαλλάσσονται από τον φόρο εισοδήματος […], ο υπόχρεος μπορεί να ζητήσει να αφαιρεθεί από το συνολικό
‘Where under a double taxation convention the income of a tax payer with unlimited liability deriving from the industrial or commercial activities of a permanent establishment situated abroad is exempt … from income tax, a loss arising in connection with that income according to the provisions of Germany tax law shall, on the
DEUTSCHE SHELL ποσό των εισοδημάτων του η ζημία που έχει σχέση, κατά τις διατάξεις του ημεδαπού φορολογικού δικαίου, με την απόκτηση των εισοδημάτων αυτών, εφόσον ο υπόχρεος θα μπορούσε να αντισταθμίσει ή να εκπέσει τη ζημία αυτή, αν τα εισοδήματα αυτά δεν απαλλάσσονταν από τον φόρο εισοδήματος, και εφόσον η ζημία αυτή υπερβαίνει τα έσοδα από εμπορικές δραστηριότητες άλλων μόνιμων επιχειρηματικών εγκαταστάσεων που βρίσκονται στο αλλοδαπό αυτό κράτος τα οποία απαλλάσσονται από τον φόρο σύμφωνα με την εν λόγω σύμβαση. […] Εφόσον σε μεταγενέστερο οικονομικό έτος προκύψει θετικό ποσό εισοδημάτων από την άσκηση εμπορικών ή βιομηχανικών δραστηριοτήτων από μόνιμες επιχειρηματικές εγκαταστάσεις που βρίσκονται στο αλλοδαπό αυτό κράτος, εισοδημάτων που απαλλάσσονται από τον φόρο δυνάμει της σύμβασης αυτής, το ποσό που αφαιρέθηκε σύμφωνα με το πρώτο ή το δεύτερο εδάφιο πρέπει να ληφθεί εκ νέου υπόψη κατά το οικείο οικονομικό έτος για τον υπολογισμό του συνολικού ύψους των εισοδημάτων. […]»
DEUTSCHE SHELL application of the taxpayer, be deducted when calculating the amount of the income to the extent that the taxpayer would be able offset or deduct that loss if the income were not exempt from tax and in so far as it exceeds positive income which is to be exempt under that convention deriving from industrial or commercial activities from other permanent establishments situated in the same foreign country. … To the extent that, in one of the subsequent tax years, the income deriving from the industrial or commercial activities of permanent establishments situated in that foreign State yields a positive amount overall, which is to be exempt in accordance with that convention, the amount deducted in accordance with the first and second sentences must, with respect to the relevant tax period, be taken into account once again for the calculation of the total amount of income.’
Το άρθρο 3c, παράγραφος 1, του EStG προβλέπει τα εξής:
Paragraph 3c(1) of the EStG provides that:
«Όταν οι δαπάνες έχουν άμεση οικονομική σχέση με τα απαλλασσόμενα από τον φόρο έσοδα, δεν μπορούν να εκπίπτουν ως λειτουργικές δαπάνες ή ως διαφημιστικές δαπάνες.»
‘Where it has a direct economic link to taxfree income, expenditure may not be deducted as constituting operating expenditure or costs of acquiring, securing and maintaining income.’
Η Deutsche Shell, κεφαλαιουχική εταιρία της οποίας η έδρα και η διοίκηση βρίσκονται στη Γερμανία, ίδρυσε το 1974 στην Ιταλία μια μόνιμη επιχειρηματική εγκατάσταση με σκοπό την εξεύρεση κοιτασμάτων φυσικού αερίου και πετρελαίου και την
Deutsche Shell, a capital company with its registered office and principal place of business in Germany, set up a permanent establishment in Italy in 1974 for the