natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Με βάση τους λογαριασμούς για τη λογιστική χρήση που έληξε στις 30 Σεπτεμβρίου 1990 ένα κέρδος ύψους [30-40] εκατ. USD αντιστοιχούσε στο 46 % του κόστους που αναλογούσε στο ιρλανδικό υποκατάστημα.
In 2007, a revised method for determining the net profit of AOE's Irish branch was endorsed by Irish Revenue in a new ruling.
Υπογραμμίστηκε ότι το ποσό αυτό υπερέβαινε κατά πολύ ένα ποσοστό [10-15] % το οποίο καταλογίζεται συνήθως σε ένα κέντρο κόστους, αν και ο [φοροτεχνικός σύμβουλος της Apple] παραδέχθηκε αμέσως ότι το ποσοστό του [10-15] % ήταν άνευ νοήματος όσον αφορά τον κλάδο των ηλεκτρονικών υπολογιστών.
According to the method endorsed by that ruling, the tax base of the Irish branch was equal to (i) [10-15] % of branch's operating costs, excluding costs such as charges from Apple affiliates and material costs, (ii) an IP return of [1-5] % of branch turnover in respect of the accumulated manufacturing process technology of the Irish branch and (iii) a deduction for the capital allowances for plant and buildings ‘computed and allowed in the normal manner’.
Επισημάνθηκε ότι σε ορισμένους κλάδους και συγκεκριμένα στη φαρμακοβιομηχανία μπορεί να επιτευχθεί περιθώριο 100 %.
DOCUMENTS AVAILABLE TO IRISH REVENUE WHEN ISSUING THE CONTESTED TAX RULINGS
Ωστόσο, ο [φοροτεχνικός σύμβουλος της Apple] παραδέχθηκε ότι η φαρμακοβιομηχανία και η βιομηχανία των ηλεκτρονικών υπολογιστών δεν είναι άμεσα συγκρίσιμες.
The documents provided by Ireland as constituting all essential elements supporting the 1991 ruling include three letters (dated 12 October 1990, 5 December 1990 and 16 January 1991) and two faxes (dated 2 January 1991 and 24 January 1991) from [Apple's tax advisor], as tax advisor of Apple (hereinafter: ‘Apple's tax advisor’); one note of an interview dated 30 November 1990 and one note of a meeting dated 3 January 1991 prepared by Irish Revenue; and a letter from Irish Revenue dated 29 January 1991 which confirms that the letters from Apple's tax advisor correctly reflect the method for determining the profits to be allocated to the Irish branches of ASI and AOE as agreed at the meeting on 3 January 1991.
Μετά από περαιτέρω συζήτηση συμφωνήθηκε, υπό την αίρεση της επίτευξης ενός ικανοποιητικού αποτελέσματος στο ζήτημα της έκπτωσης κεφαλαίου για αποσβέσεις, να γίνει δεκτό ένα περιθώριο της τάξης του 65 % του κόστους που αναλογούσε στο ιρλανδικό υποκατάστημα.
That method is described in recitals 59 and 61.
Επιπλέον, συμφωνήθηκε να γίνει δεκτό ένα περιθώριο της τάξης του 20 % πλέον του ποσού των [60-70] εκατ. USD ώστε να μην δημιουργούνται εμπόδια στην επέκταση των δραστηριοτήτων στην Ιρλανδία.
The following excerpt is taken from the note of the interview of 30 November 1990:
[…] Στη συνέχεια της συζήτησης συμφωνήθηκε ότι οι εκπτώσεις κεφαλαίου για αποσβέσεις θα επανυπολογίζονταν σε ιρλανδικές λίρες [41] και το σύνηθες ποσοστό φυσιολογικής φθοράς [42] θα εγγραφόταν για το σύνολο των ετών.
‘[Apple's tax advisor] mentioned by way of background information that Apple was now the largest employer in the Cork area with 1000 direct employees and 500 persons engaged on a sub-contract basis.
Επιπροσθέτως, συμφωνήθηκε ότι η απαίτηση της εταιρείας θα περιοριζόταν σε ένα ποσό [1-10] εκατ. USD επιπλέον του ποσού που εγγράφεται για απόσβεση στους λογαριασμούς.
It was stated that the company is at present reviewing its worldwide operations and wishes to establish a profit margin on its Irish operations.
Με βάση την κλίμακα των στοιχείων κόστους που υποβλήθηκαν για την περίοδο που έληξε στις 30 Σεπτεμβρίου 1990 αυτό θα διασφάλιζε ότι τα κέρδη που υπόκειντο σε φόρο στην Ιρλανδία θα ανέρχονταν σε [30-40] εκατ. USD.
[Apple's tax advisor] produced the accounts prepared for the Irish branch for the accounting period ended 29 September 1989 which showed a net profit of USD 270m on a turnover of USD 751m.
[…] Ακολούθως συζητήθηκε το μορφότυπο των λογαριασμών που έπρεπε να υποβάλλονται.
It was submitted that no quoted Irish company produced a similar net profit ratio.
Η πρόταση για υποβολή κλίμακας των στοιχείων κόστους δεν έγινε δεκτή.
In [Apple's tax advisor]'s view the profit is derived from three sources-technology, marketing and manufacturing.
Συμφωνήθηκε ότι θα καταρτιζόταν πλήρης λογαριασμός κερδών και ζημιών και ότι θα χρεωνόταν αμοιβή δικαιωμάτων/εταιρικής έδρας για την τεχνολογία και τις υπηρεσίες μάρκετινγκ που παρέχονται από τον όμιλο.
Only the manufacturing element relates to the Irish branch.
Επίσης, θα υποβάλλονται οι πλήρεις ελεγμένοι λογαριασμοί της εταιρείας.
[Irish Revenue] pointed out that in the proposed scheme the level of fee charged would be critical.
[…] Επί άλλου θέματος, ο [φοροτεχνικός σύμβουλος της Apple] επιδίωξε να συμφωνηθεί ένα περιθώριο για νέα εταιρεία της οποίας οι δραστηριότητες θα περιορίζονταν στην προμήθεια πρώτων υλών στη χώρα.
[Apple's tax advisor] stated that the company would be prepared to accept a profit of USD 30-40m assuming that Apple Computer Ltd will make such a profit.
Προτάθηκε και συμφωνήθηκε ένα περιθώριο ύψους 10 % μετά από συζητήσεις για αποδοχή περιθωρίου της τάξης του 12,5 %.»
(The computer industry is subject to cyclical variations).
Στα έγγραφα που προσκόμισε η Ιρλανδία υποστηρίζοντας ότι συνέβαλαν όλα με ουσιαστικό τρόπο στη λήψη της απόφασης του 2007 περιλαμβάνεται επιστολή της 16ης Μαΐου 2007 από τον φοροτεχνικό σύμβουλο της Apple και επιστολή της 23ης Μαΐου 2007 από την Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων με την οποία επιβεβαιώνεται η έγκριση της μεθόδου καθορισμού των κερδών που θα επιμερίζονταν στα ιρλανδικά υποκαταστήματα της ASI και της ΑΟΕ όπως εξηγούνταν στην επιστολή του φοροτεχνικού συμβούλου της Apple.
Assuming that Apple makes a profit of GBP 100m it will be accepted that USD 30-40m (or whatever figure is negotiated) will be attributable to the manufacturing activity.
Η εν λόγω μέθοδος περιγράφεται στις αιτιολογικές σκέψεις 60 και 62.
However if the company suffered a downturn and had profits of less than USD 30-40m then all profits would be attribitable [sic] to the manufacturing activity.
Κανένα από τα δύο υποβληθέντα έγγραφα δεν έδινε εξηγήσεις για τα ποσοστά «[10-15] % [των λειτουργικών δαπανών που προκύπτουν στην Ιρλανδία]/[1-5] % [του ετήσιου κύκλου εργασιών της AOE από προϊόντα που κατασκευάζονται στην Ιρλανδία]/[10-15] % [των λειτουργικών δαπανών της ASI]», τα οποία εγκρίνονταν με την εν λόγω απόφαση, ούτε υποδείκνυε με ποιον τρόπο προσδιορίστηκαν τα εν λόγω ποσοστά.
The proposal essentially is that all profits subject to a ceiling of USD 30-40m will be attributable to the manufacturing activity.
Η επιστολή του φοροτεχνικού συμβούλου της Apple περιέχει μια σειρά διευκρινίσεων σχετικά με τον τρόπο εφαρμογής της συμφωνηθείσας μεθόδου.
[Irish Revenue] asked [Apple's tax advisor] to state if was there any basis for the figure of USD 30-40m and he confessed that there was no scientific basis for the figure.
Συγκεκριμένα, διευκρινίζει, προς αποφυγή αμφιβολιών, ότι στις λειτουργικές δαπάνες της ASI και στις «λειτουργικές δαπάνες ιρλανδικής προέλευσης» της AOE δεν περιλαμβάνεται καμία επιβάρυνση από συνδεδεμένες εταιρείες της Apple σε όλο τον κόσμο, κόστη «για έκτακτα κονδύλια» όπως το κόστος των υλών, οι τελωνειακοί δασμοί, οι ναύλοι κ.λπ., τα εφάπαξ κόστη αναδιάρθρωσης, και οι κεφαλαιουχικές δαπάνες.
However the figure was of such magnitude that he hoped it would be seen to be a bona-fide proposal.
Κανένα από τα έγγραφα που προσκομίστηκαν προς τεκμηρίωση των επίμαχων φορολογικών αποφάσεων δεν περιέχει σύγχρονη μελέτη για τον επιμερισμό των κερδών ούτε έκθεση σχετικά με την ενδοομιλική τιμολόγηση.
As it was not possible to gauge the figure in isolation [Apple's tax advisor] undertook to extract details of the actual costs attributable to the Irish branch.’
ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΤΟΥ ΣΧΕΤΙΚΟΥ ΕΘΝΙΚΟΥ ΝΟΜΟΘΕΤΙΚΟΥ ΠΛΑΙΣΙΟΥ
The following excerpt is taken from the note of the meeting dated 3 January 1991:
Σύμφωνα με το άρθρο 21(1) του ΕΝΦ 97, ο φόρος εταιρειών στην Ιρλανδία υπολογίζεται επί των κερδών των εταιρειών.
‘in [Apple's tax advisor's] view it was clear that the company was engaged in transfer pricing.
Σύμφωνα με το άρθρο 76(3) του ΕΝΦ 97, για τον προσδιορισμό του φόρου εταιρειών, υπολογίζεται το εισόδημα και η αξιολόγηση διενεργείται με βάση τις ίδιες Κλίμακες και Περιπτώσεις που ισχύουν για τον προσδιορισμό του φόρου εισοδήματος, και σύμφωνα με τις διατάξεις που ισχύουν για τις εν λόγω Κλίμακες και Περιπτώσεις.
The branch accounts for the accounting period ended 30 September 1989 showed a net profit of USD 269000000 on a turnover of USD 751000000.
Στην Ιρλανδία, ο φόρος εισοδήματος στο πλαίσιο των κωδίκων άμεσης φορολογίας καταλογίζεται με βάση μια σειρά Κλιμάκων Γ, Δ, Ε και ΣΤ, και στην Κλίμακα Δ σύμφωνα με μια σειρά Περιπτώσεων I έως V.
No company on the Irish stock exchange came close to achieving a similar result.
Το άρθρο 12 του ΕΝΦ 97 ορίζει ότι «[ο] φόρος εισοδήματος, με την επιφύλαξη των Νόμων περί Φόρου Εισοδήματος, καταλογίζεται με βάση το σύνολο των περιουσιακών στοιχείων ή των κερδών αντίστοιχα που περιγράφονται στις κλίμακες [Γ-ΣΤ] […] και σύμφωνα με τις διατάξεις των Νόμων περί Φόρου Εισοδήματος που εφαρμόζονται στις εν λόγω Κλίμακες» [43].
Revenue were not prepared to be conclusive as to whether the company was engaged in transfer pricing but were willing to discuss a profit figure for the Irish branch based on a percentage of the actual costs attributable to the Irish branch.
Όπως συνάγεται από τις παραπάνω διατάξεις, ο φόρος εταιρειών στην Ιρλανδία υπολογίζεται επί των κερδών (εισόδημα και φορολογούμενα κέρδη) μιας εταιρείας όποια και αν είναι η προέλευσή τους, με την επιφύλαξη ειδικών εξαιρέσεων [44].
Based on the accounts for the accounting period ended 30 September 1990 a profit of USD [30-40]m represented 46 % of the costs attributable to the Irish branch.
Ο προσδιορισμός της φορολογητέας βάσης με σκοπό τον υπολογισμό του οφειλόμενου φόρου εταιρειών λαμβάνει ως σημείο εκκίνησης το εταιρικό λογιστικό κέρδος του φορολογουμένου [45].
It was pointed out that this figure greatly exceeded a figure of [10-15] % which is normally attributable to a cost center although it was readily conceded that a figure of [10-15] % was meaningless in relation to the computer industry.
Στη συνέχεια το εταιρικό λογιστικό κέρδος προσαρμόζεται για φορολογικούς λόγους μέσω επαυξήσεων και εκπτώσεων γενικής εφαρμογής όπως προβλέπεται από τη νομοθεσία [46], π.χ., μέσω εκπτώσεων κεφαλαίου για αποσβέσεις [47].
It was pointed out that a mark-up of 100 % can be achieved in some industries and in particular the pharmaceutical industry.
Ως λογιστική χρήση ορίζεται συνήθως η 12μηνη περίοδος για την οποία η εταιρεία καταρτίζει τους λογαριασμούς της [48].
It was conceded however that the pharmaceutical and computer industries are not directly comparable.
Η Ιρλανδία εφαρμόζει διαφορετικούς φορολογικούς συντελεστές στο αποτέλεσμα εκμετάλλευσης, στα εισοδήματα εκτός του αποτελέσματος εκμετάλλευσης και στα κεφαλαιακά κέρδη.
Following further discussions it was agreed that, subject to receiving a satisfactory outcome to the capital allowance question, to accept a mark-up of 65 % of the costs attributable to the Irish branch.
Το άρθρο 21 του ΕΝΦ 97 ορίζει τον γενικό συντελεστή του φόρου εταιρειών στο 12,5 % [49].
In addition it was agreed to accept a mark-up of 20 % on costs in excess of USD [60-70]m in order not to prohibit the expansion of the Irish operations.
Ο συντελεστής αυτός εφαρμόζεται στο αποτέλεσμα εκμετάλλευσης [50] των εταιρειών που φορολογούνται βάσει της Περίπτωσης Ι της Κλίμακας Δ. Τα εισοδήματα εκτός του αποτελέσματος εκμετάλλευσης φορολογούνται με συντελεστή 25 % [51].
(…) Arising from further discussions it was agreed that the capital allowances computations would be re-cast in Irish punts [41] and the normal rate of wear and tear [42] would be written for all years.
Η Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων εξέδωσε κατευθύνσεις σχετικά με την ταξινόμηση των δραστηριοτήτων ως εμπορικών στο έγγραφο «Κατευθύνσεις για τις γνωμοδοτήσεις της Υπηρεσίας Εσόδων σχετικά με την ταξινόμηση των δραστηριοτήτων ως εμπορικών» [52].
In addition it was agreed that the company's claim would be restricted to a sum of USD [1-10]m in excess of the sum charged for depreciation in the accounts.
Σύμφωνα με το εν λόγω έγγραφο κατευθύνσεων, το εμπόριο προϋποθέτει ότι η εκάστοτε εταιρεία ασκεί επιχειρηματικές δραστηριότητες από τις οποίες προέρχεται το εισόδημά της.
Based on the schedule of costs submitted for the period ended 30 September 1990 this would ensure that the profits chargeable to Irish tax would be USD [30-40]m.
Οι δραστηριότητες ποικίλλουν ανάλογα με τη φύση του εμπορίου και προϋποθέτουν ανθρώπους με την αναγκαία δεξιότητα και αξιοπιστία για την άσκησή τους [53].
(…) The format of the accounts to be submitted was then discussed.
Τα κεφαλαιακά κέρδη φορολογούνται με συντελεστή 33 %, με εξαίρεση τη συμμετοχή σε κέρδη από τη διάθεση μετοχών σε ποσοστό 5 % ή και άνω του 5 % σε εταιρείες ημεδαπές στην Ένωση ή σε χώρες στις οποίες εφαρμόζονται φορολογικές συμβάσεις.
A proposal to submit a schedule of costs was not accepted.
Σύμφωνα με το άρθρο 26 του ΕΝΦ 97, οι εταιρείες με φορολογική κατοικία στην Ιρλανδία είναι υποκείμενες σε φόρο εταιρειών για τα κέρδη τους, συμπεριλαμβανομένων των κεφαλαιακών κερδών, σε παγκόσμιο επίπεδο, με εξαίρεση τα περισσότερα διανεμόμενα ποσά που εισπράττουν από άλλες εταιρείες με φορολογική κατοικία στην Ιρλανδία [54].
It was agreed that a full profit and loss account would be prepared and a royalty/head office charge would be taken for technology and marketing services provided by the group.
Το άρθρο 25 του ΕΝΦ 97 ορίζει το πεδίο της επιβολής φόρου εταιρειών στην περίπτωση των αλλοδαπών εταιρειών.
In addition the full audited accounts of the company will be submitted.
Το άρθρο 25 του ΕΝΦ 97 ορίζει, στον βαθμό που είναι συναφές, τα εξής:
(…) On a separate issue [Apple's tax advisor] wished to agree a mark-up for a new company whose activities would be confined to sourcing raw material in the State.
Μια εταιρεία που δεν έχει φορολογική κατοικία στη Χώρα δεν είναι υποκείμενη σε φόρο εταιρειών εκτός εάν ασκεί εμπορική δραστηριότητα στη Χώρα μέσω υποκαταστήματος ή αντιπροσωπείας, αλλά στην περίπτωση αυτή, με την επιφύλαξη τυχόν εξαιρέσεων που προβλέπονται στους Νόμους περί του φόρου εταιρειών, είναι υποκείμενη σε φόρο εταιρειών για όλα τα φορολογούμενα κέρδη της ανεξαρτήτως της προέλευσής τους
A mark-up of 10 % was proposed and it was agreed following discussions to accept a mark-up of 12,5 %.’
Για τους σκοπούς του υπολογισμού του φόρου εταιρειών, τα φορολογούμενα κέρδη μιας εταιρείας η οποία δεν έχει φορολογική κατοικία αλλά ασκεί εμπορική δραστηριότητα στη Χώρα μέσω υποκαταστήματος ή αντιπροσωπείας θα είναι —
The letter from Apple's tax advisor dated 16 January 1991 contains an illustrative account filling format for the Irish branch of Apple Computer Ltd and a capital allowances schedule for Apple Computer Ltd for the years 1985 to 1990.
τα αποτελέσματα εκμετάλλευσης που προκύπτουν άμεσα ή έμμεσα από το υποκατάστημα ή την αντιπροσωπεία ή μέσω του υποκαταστήματος ή της αντιπροσωπείας, και τα εισοδήματα από περιουσιακά στοιχεία ή δικαιώματα που χρησιμοποιούνται από το υποκατάστημα ή την αντιπροσωπεία, ή κατέχονται από το υποκατάστημα ή την αντιπροσωπεία ή για λογαριασμό του υποκαταστήματος ή της αντιπροσωπείας, χωρίς ωστόσο να περιλαμβάνονται στην παρούσα παράγραφο διανεμόμενα ποσά από εταιρείες με φορολογική κατοικία στη Χώρα […].»
The fax dated 24 January 1991 from Apple's tax advisor confirms the agreement by Apple to the following wording on the capital allowance which substitutes the wording on the capital allowance previously provided by Apple's tax advisor in the letter dated 16 January 1991: ‘The capital allowance claimed will not exceed by USD [1-10]m of the depreciation charged in the accounts.’
Συνάγεται από την παραπάνω διάταξη ότι μια αλλοδαπή εταιρεία δεν είναι υποκείμενη σε φόρο εταιρειών, εκτός εάν ασκεί εμπορική δραστηριότητα στην Ιρλανδία μέσω υποκαταστήματος ή αντιπροσωπείας.
The documents provided by Ireland as constituting all essential elements supporting the 2007 ruling consist of a letter dated 16 May 2007 from Apple's tax advisor and a letter dated 23 May 2007 from Irish Revenue confirming its endorsement of the method for determining the profits to be allocated to the Irish branches of ASI and AOE as explained in the letter from Apple's tax advisor.
Στην περίπτωση όπου μια αλλοδαπή εταιρεία ασκεί τέτοια εμπορική δραστηριότητα, η εν λόγω εταιρεία είναι υποκείμενη σε φόρο εταιρειών για [55]:
That method is described in recitals 60 and 62.
τα αποτελέσματα εκμετάλλευσης που παράγονται άμεσα ή έμμεσα μέσω του υποκαταστήματος ή της αντιπροσωπείας ή από το υποκατάστημα ή την αντιπροσωπεία,
Neither of the two documents provided offer any explanation for the figures ‘[10-15] % [of Irish located operating costs]/[1-5] % [of the annual turnover of AOE which is derived from products manufactured in Ireland]/[10-15] % [of operating costs of ASI]’, endorsed by that ruling, nor is there any indication as to how those figures were arrived at.
τα εισοδήματα από περιουσιακά στοιχεία ή δικαιώματα που χρησιμοποιούνται από το υποκατάστημα ή την αντιπροσωπεία, ή κατέχονται από το υποκατάστημα ή την αντιπροσωπεία ή για λογαριασμό του υποκαταστήματος ή της αντιπροσωπείας, και
The letter of Apple's tax advisor contains a number of specifications as to how the agreed method will be applied.
τα φορολογούμενα κέρδη που καταλογίζονται στο υποκατάστημα ή την αντιπροσωπεία.
In particular, it specifies, for the avoidance of doubt, that ASI's operating costs and AOE's ‘Irish located operating costs’ exclude all charges from Apple affiliates worldwide, ‘above the line’ costs such as material costs, customs, freight costs, etc., one-off restructuring costs, and capital costs.
Πριν από τη θέσπιση του άρθρου 25 του ΕΝΦ 97 εφαρμοζόταν τα άρθρα 8(1) και 8(2) του Νόμου περί του φόρου εταιρειών του 1967, όπου οριζόταν:
None of the documents provided in support of the contested tax rulings contain either a contemporaneous profit allocation study or a transfer pricing report.
Μια εταιρεία που δεν έχει φορολογική κατοικία στη Χώρα δεν είναι υποκείμενη σε φόρο εταιρειών εκτός εάν ασκεί εμπορική δραστηριότητα στη Χώρα μέσω υποκαταστήματος ή αντιπροσωπείας, αλλά στην περίπτωση αυτή, με την επιφύλαξη τυχόν εξαιρέσεων που προβλέπονται από τον παρόντα Νόμο, είναι υποκείμενη σε φόρο εταιρειών για όλα τα φορολογούμενα κέρδη της ανεξαρτήτως της προέλευσής τους
DESCRIPTION OF THE RELEVANT NATIONAL LEGAL FRAMEWORK
Για τους σκοπούς του υπολογισμού του φόρου εταιρειών, τα φορολογούμενα κέρδη μιας εταιρείας η οποία δεν έχει φορολογική κατοικία αλλά ασκεί εμπορική δραστηριότητα σε αυτή μέσω υποκαταστήματος ή αντιπροσωπείας θα είναι–
Pursuant to Section 21(1) TCA 97, corporation tax in Ireland is charged on the profit of companies.
τα αποτελέσματα εκμετάλλευσης που προκύπτουν άμεσα ή έμμεσα από το υποκατάστημα ή την αντιπροσωπεία ή μέσω του υποκαταστήματος ή της αντιπροσωπείας (χωρίς ωστόσο να περιλαμβάνονται στην παρούσα παράγραφο διανεμόμενα ποσά από εταιρείες με φορολογική κατοικία στη Χώρα)· […]»
According to Section 76(3) TCA 97, for the purposes of corporation tax, income is computed and the assessment is made under the same Schedules and Cases as apply for the purposes of income tax, and in accordance with the provisions applicable to those Schedules and Cases.
Εταιρείες οι οποίες δεν έχουν φορολογική κατοικία στην Ιρλανδία και δεν ασκούν εμπορική δραστηριότητα μέσω υποκαταστήματος ή αντιπροσωπείας στην Ιρλανδία είναι υποκείμενες μόνο σε φόρο εισοδήματος για τα εισοδήματα που παράγονται στην Ιρλανδία και σε φόρο κεφαλαιακών κερδών για τα κέρδη που προέρχονται από τη διάθεση ορισμένων περιουσιακών στοιχείων (κυρίως γαιών) στην Ιρλανδία [56], με την επιφύλαξη ενδεχόμενων ελαφρύνσεων στο πλαίσιο συμβάσεων.
In Ireland, income tax under the direct taxation codes is charged by reference to a series of Schedules C, D, E and F, and in Schedule D under a series of Cases I to V. Section 12 TCA 97 provides that ‘[i]ncome tax shall, subject to the Income Tax Acts, be charged in respect of all property, profits or gains respectively described in the Schedules [C-F] […] and in accordance with the provisions of the Income Tax Acts applicable to those Schedules’ [43].
Προκειμένου να αποφευχθεί η διπλή φορολόγηση των εταιρειών για τα ίδια εισοδήματα (με την επιβολή αφενός φόρου εισοδήματος και αφετέρου φόρου εταιρειών), το άρθρο 21(2) του ΕΝΦ 97 προβλέπει ότι δεν καταλογίζεται φόρος εισοδήματος στα εισοδήματα μιας εταιρείας εάν η εταιρεία έχει φορολογική κατοικία στην Ιρλανδία ή, στην περίπτωση που η εταιρεία δεν έχει φορολογική κατοικία στην Ιρλανδία, εάν το εισόδημα είναι υποκείμενο σε φόρο εταιρειών.
Section 18 TCA 97 lays down the scope of the charge under Schedule D and its subsection 2(2) enumerates the Cases and their scope.
Με το άρθρο 42 του Νόμου περί του Προϋπολογισμού 2010, προστέθηκε στον ΕΝΦ 97 το Μέρος 35A.
It follows from those provisions that corporation tax in Ireland is charged on the profits (income and chargeable gains) of a company however arising, subject to specific exceptions [44].
Κατά την Ιρλανδία, με την προσθήκη αυτή αναγνωρίστηκε για πρώτη φορά επισήμως από το ιρλανδικό φορολογικό δίκαιο η «αρχή του πλήρους ανταγωνισμού» όπως ορίζεται στο άρθρο 9 του υποδείγματος σύμβασης φορολογίας εισοδήματος και κεφαλαίων του ΟΟΣΑ (OECD Model Tax Convention on Income and on Capital) (εφεξής: «Υπόδειγμα Φορολογικής σύμβασης του ΟΟΣΑ») και αναπτύσσεται περαιτέρω στις Οδηγίες του ΟΟΣΑ όσον αφορά την ενδοομιλική τιμολόγηση για τις πολυεθνικές εταιρείες και τις φορολογικές αρχές (εφεξής: «κατευθυντήριες γραμμές ΕΤτου ΟΟΣΑ»).
The determination of the taxable base for the purpose of calculating the corporation tax due takes the corporate accounting profit of the taxpayer as a starting point [45].
Το Μέρος 35Α αφορά τις διευθετήσεις μεταξύ συνδεδεμένων προσώπων (εταιρειών).
The corporate accounting profit is then adjusted for tax purposes through additions and deductions of general application provided by the law [46], for example, by a capital allowances deduction [47].
Ωστόσο, με βάση τον ορισμό του «προσώπου» στην εσωτερική φορολογική νομοθεσία της Ιρλανδίας, οι διευθετήσεις που συμφωνούνται ανάμεσα στα κεντρικά γραφεία και στο υποκατάστημα δεν εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Μέρους 35Α.
An accounting period is normally the period of 12 months for which the company makes up its accounts [48].
ΚΑΤΕΥΘΥΝΣΕΙΣ ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΗΝ ΕΝΔΟΟΜΙΛΙΚΗ ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗ ΚΑΙ ΤΟΝ ΕΠΙΜΕΡΙΣΜΟ ΚΕΡΔΩΝ ΣΕ ΜΟΝΙΜΕΣ ΕΓΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ
Ireland applies a different tax rate to trading income, non-trading income and capital gains.
ΤΟ ΠΛΑΙΣΙΟ ΤΟΥ ΟΟΣΑ ΚΑΙ Η ΑΡΧΗ ΤΟΥ ΠΛΗΡΟΥΣ ΑΝΤΑΓΩΝΙΣΜΟΥ ΤΟΥ ΟΟΣΑ
Section 21 TCA 1997 sets the general rate of corporation tax at 12,5 % [49].
Ο ΟΟΣΑ έχει εκδώσει μη δεσμευτικά έγγραφα κατευθύνσεων με αντικείμενο τη διεθνή φορολογία.
That rate applies to trading income [50] of companies taxed under Case I of Schedule D. Non-trading income is taxed at 25 % [51].
Δεδομένου του μη δεσμευτικού χαρακτήρα τους, οι φορολογικές αρχές των χωρών μελών του ΟΟΣΑ, μία από τις οποίες είναι και η Ιρλανδία [57], απλώς ενθαρρύνονται να υιοθετήσουν το πλαίσιο του ΟΟΣΑ.
Irish Revenue has provided guidance on the classification of activities as trading in its ‘Guidance on revenue opinions on classification of activities as trading’ [52].
Ωστόσο, το πλαίσιο του ΟΟΣΑ αποτελεί σημείο αναφοράς και ασκεί σαφή επιρροή στις φορολογικές πρακτικές των χωρών μελών (αλλά και των χωρών μη μελών) του ΟΟΣΑ.
According to that guidance document, trading presupposes that the company concerned is carrying on business activities from which its income derives.
Επιπλέον, σε πολλές χώρες μέλη του ΟΟΣΑ τα έγγραφα κατευθύνσεων που συναπαρτίζουν αυτό το πλαίσιο έχουν αποκτήσει ισχύ νόμου ή λειτουργούν ως σημείο αναφοράς για την ερμηνεία του εσωτερικού φορολογικού δικαίου.
The activities will vary depending on the nature of the trade and will require people with the skill and authority necessary to carry them out [53].