natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Η διαφορά στον καθορισμό του φορολογητέου κέρδους μεταξύ μη καθετοποιημένων και καθετοποιημένων εταιρειών οφείλεται, συνεπώς, στο γεγονός ότι τα κέρδη των καθετοποιημένων εταιρειών ή των υποκαταστημάτων δεν μπορούν να διαπιστωθούν με αξιόπιστο τρόπο από τους υποχρεωτικούς λογαριασμούς, σε αντίθεση με τις μη καθετοποιημένες εταιρείες ή τις εταιρείες που δεν πραγματοποιούν εσωτερικές συναλλαγές στις οποίες οι λογαριασμοί αντικατοπτρίζουν, ως εκ του γεγονότος αυτού, τις τιμές που διαμορφώνονται στην αγορά σε συνθήκες πλήρους ανταγωνισμού.
EXISTENCE OF AID
Ωστόσο, αυτή η διαφορά στον τρόπο καθορισμού των φορολογητέων κερδών μεταξύ μη καθετοποιημένων εταιρειών και καθετοποιημένων εταιρειών δεν επηρεάζει τον τελικό στόχο του προσδιορισμού της φορολογητέας βάσης των δύο τύπων εταιρειών κατά τρόπο ώστε να διασφαλίζεται ισότιμη φορολογική μεταχείριση των καθετοποιημένων εταιρειών με τις μη καθετοποιημένες εταιρείες βάσει των κοινών κανόνων φορολογίας εταιρικών κερδών.
According to Article 107(1) of the Treaty, any aid granted by a Member State or through State resources in any form whatsoever which distorts or threatens to distort competition by favouring certain undertakings or the provision of certain goods is incompatible with the internal market, in so far as it affects trade between Member States.
Η Apple υποστηρίζει [150] ότι οι συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων εταιρειών δεν είναι συγκρίσιμες με τις συναλλαγές μεταξύ μη συνδεδεμένων εταιρειών.
For a measure to be categorised as aid within the meaning of Article 107(1), all the conditions set out in that provision must be fulfilled [126].
Η Apple αναφέρει την απόφαση [151] σχετικά με το καθεστώς Groepsrentebox, στην οποία η Επιτροπή φέρεται να αναγνώρισε ότι οι οικονομικές σχέσεις μεταξύ των εταιρειών που ανήκουν στον ίδιο όμιλο επιχειρήσεων και οι ενδοομιλικές συναλλαγές διαφέρουν και δεν υποκινούνται από το ίδιο ανταγωνιστικό και οικονομικό σκεπτικό με τις σχέσεις μεταξύ μη συνδεδεμένων εταιρειών και μπορεί, ως εξ αυτού, να απαιτούν διαφορετική μεταχείριση.
It is thus well-established that, for a measure to be categorised as State aid, there must, first, be an intervention by the State or through State resources; second, the intervention must be liable to affect trade between Member States; third, it must confer a selective advantage on an undertaking and, fourth, it must distort or threaten to distort competition [127].
Αρχικά, η Επιτροπή υπενθυμίζει ότι δεν δεσμεύεται από την πρακτική της ως προς τη λήψη αποφάσεων.
As regards the first condition for a finding of aid, the contested tax rulings were issued by Irish Revenue, which is the tax administration of the Irish State.
Κάθε πιθανό μέτρο ενίσχυσης πρέπει να αξιολογείται με βάση την ουσία του έναντι των αντικειμενικών κριτηρίων του άρθρου 107 παράγραφος 1 της Συνθήκης, οπότε ακόμη και αν τεκμηριωνόταν η ύπαρξη αντίθετης πρακτικής ως προς τη λήψη αποφάσεων, αυτό δεν θα μπορούσε να επηρεάσει τις διαπιστώσεις της παρούσας απόφασης [152].
Those rulings were used by ASI and AOE to calculate their yearly corporation tax liability in Ireland.
Σε κάθε περίπτωση, η Επιτροπή δεν συμμερίζεται τον τρόπο με τον οποίο ερμηνεύει η Apple την απόφαση σχετικά με το Κουτί τόκων ομίλου/Groepsrentebox.
Irish Revenue has accepted those calculations and, on that basis, accepted that the tax paid by ASI and AOE in Ireland in the years that those rulings were in force corresponds to their corporation tax liability in Ireland.
Αντίθετα με τους ισχυρισμούς της Apple, η απόφαση δεν επιβεβαιώνει ότι στις περιπτώσεις χορήγησης φορολογικού μέτρου υπέρ εταιρείας που παράγει κέρδη μέσω εσωτερικών συναλλαγών, το σύστημα αναφοράς πρέπει υποχρεωτικά να περιορίζεται στις εταιρείες που παράγουν κέρδη μέσω συναλλαγών αυτού του είδους.
The contested tax rulings are therefore imputable to Ireland.
Επιπλέον, ο σκοπός του φορολογικού μέτρου στο οποίο βασίστηκε η εν λόγω απόφαση δεν είναι συγκρίσιμος με την προκειμένη περίπτωση και, συνεπώς, τα συμπεράσματα που μπορούν να συναχθούν από αυτή δεν έχουν εφαρμογή στην προκειμένη περίπτωση.
As regards the financing of the measures through State resources, the Court of Justice has consistently held that a measure by which the public authorities grant certain undertakings a tax exemption which, although not involving a positive transfer of State resources, places the persons to whom it applies in a more favourable financial situation than other taxpayers constitutes State aid [128].
Το καθεστώς Groepsrentebox θεσπίστηκε από τις ολλανδικές αρχές με σκοπό να αμβλύνει τη διαφορά στη φορολογική μεταχείριση μεταξύ των ιδίων και των ξένων κεφαλαίων στο πλαίσιο ενός ομίλου και να περιορίσει, έτσι, τη φορολογική διαιτησία μεταξύ αυτών των δύο μορφών ενδοομιλικής χρηματοδότησης [153].
In Section 8.2, the Commission will demonstrate that the contested tax rulings result in a lowering of ASI's and AOE's tax liability in Ireland by deviating from the tax that those undertakings would otherwise have been obliged to pay under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Η Επιτροπή παρατήρησε στην τελική απόφασή της ότι, με δεδομένο τον στόχο του μέτρου, «μόνον οι επιχειρήσεις ομίλων [και όχι οι ανεξάρτητες επιχειρήσεις], έρχονται αντιμέτωπες εντός του ομίλου με διαιτησία μεταξύ ιδίων και ξένων κεφαλαίων» [154].
By renouncing tax revenue that Ireland would otherwise have been entitled to collect from ASI and AOE under those rules, the contested tax rulings gives rise to a loss of State resources [129].
Υπό το φως της συγκεκριμένης παρατήρησης, και του στόχου του καθεστώτος, που ήταν «η μείωση της παρακίνησης για διαιτησία μεταξύ χρηματοδότησης μέσω εισφοράς κεφαλαίων και δανείου και, από την άποψη αυτή, [η] εγγύηση φορολογικής ουδετερότητας» [155], η Επιτροπή έκρινε ότι το σύστημα αναφοράς στην προκειμένη περίπτωση περιλάμβανε μόνον εταιρείες που ήταν υποκείμενες σε φόρο εταιρειών και διενεργούσαν ενδοομιλικές συναλλαγές χρηματοδότησης [156].
As regards the second condition for a finding of aid, ASI and AOE are part of the Apple group, a globally active multinational group operating in all Member States, so that any aid in their favour is liable to affect intra-Union trade.
Αντιθέτως, σκοπός των επίμαχων φορολογικών αποφάσεων είναι ο καθορισμός της φορολογητέας βάσης της ASI και της AOE προκειμένου να επιβληθεί επί του συγκεκριμένου ποσού ο οφειλόμενος φόρος εταιρειών στην Ιρλανδία.
Similarly, a measure granted by the State is considered to distort or threaten to distort competition when it is liable to improve the competitive position of its recipient as compared to other undertakings with which it competes [130].
Αν και θα μπορούσε να υποστηριχθεί ότι ο σκοπός τον οποίο εξυπηρετούσε η απόφαση Groepsrentebox έχει εφαρμογή μόνο σε ομιλικό πλαίσιο (π.χ. με το επιχείρημα ότι οι ανεξάρτητες εταιρείες δεν αντιμετωπίζουν το ζήτημα της διαιτησίας μεταξύ των διαφόρων μορφών χρηματοδότησης), ο προσδιορισμός της φορολογητέας βάσης για τον υπολογισμό του οφειλόμενου φόρου εταιρειών σε ετήσια βάση είναι εξίσου συναφής και εφαρμοστέος τόσο για τις εταιρείες που παράγουν κέρδη μέσω εσωτερικών συναλλαγών όσο και για τις εγχώριες ανεξάρτητες εταιρείες.
It sells a variety of related software, services, peripherals, networking solutions and third-party digital content and applications throughout the world.
Επιπροσθέτως, η ASI λειτουργεί ως η εταιρεία προμήθειας και διανομής του ομίλου Apple και η AOE ως η εταιρεία κατασκευής.
ASI handles the procurement, sales and distribution activities associated with the sale of Apple products to related parties and third-party customers across the EMEIA and APAC regions.
Οι δύο εταιρείες παρέχουν υπηρεσίες σε άλλες εταιρείες του ομίλου Apple.
AOE manufactures a specialised range of computer products for the EMEIA market and supplies all its finished products to related parties.
Ωστόσο, οι συναλλαγές που διενεργούν θα μπορούσαν να διενεργούνται και εκτός του ομίλου.
To the extent the contested tax rulings relieve ASI and AOE of a tax liability they would otherwise have been obliged to pay under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, the aid granted under those rulings constitutes operating aid, in that it relieves those undertakings from a charge that they would normally have had to bear in their day-to-day management or normal activities.
Πράγματι, η Apple προμηθεύεται τις περισσότερες εισροές της από ανεξάρτητους κατασκευαστές.
The Court of Justice has consistently held that operating aid in principle distorts competition [131], so that any aid granted to ASI and AOE should be considered to distort or threaten to distort competition by strengthening the financial position of ASI, AOE and the Apple group on the markets on which they operate.
Τα ανωτέρω χαρακτηριστικά της συγκεκριμένης περίπτωσης επιβεβαιώνουν ότι η παρατήρηση της Επιτροπής στην απόφαση Groepsrentebox — ότι όσον αφορά την ενδοομιλική χρηματοδότηση χρέους, οι σχετιζόμενες εταιρείες δεν βρίσκονται σε νομική και πραγματική κατάσταση η οποία μπορεί να συγκριθεί με εκείνη των μη σχετιζόμενων εταιρειών — δεν μπορεί να γενικεύεται σε καταστάσεις στις οποίες ο σκοπός μιας φορολογικής απόφασης είναι να προσδιορίσει τη φορολογητέα βάση προκειμένου να επιβληθεί επί του συγκεκριμένου ποσού ο οφειλόμενος φόρος εταιρειών.
In particular, by relieving those undertakings of a tax liability they would otherwise have had to bear and which competing undertakings have to carry, the contested tax rulings free up resources for those undertakings to invest in their business operations, thereby distorting competition on the market, so that the fourth condition for a finding of aid is also fulfilled in this case.
Σύμφωνα με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού, οι εμπορικές και χρηματοοικονομικές σχέσεις μεταξύ συνδεδεμένων εταιρειών που πραγματοποιούν εσωτερικές συναλλαγές δεν πρέπει να διαφέρουν από τις σχέσεις που θα αναπτύσσονταν μεταξύ ανεξάρτητων εταιρειών [157].
As regards the third condition for a finding of aid, an advantage for the purposes of Article 107(1) of the Treaty is any economic benefit that an undertaking would not have obtained under normal market conditions, that is to say, in the absence of the State intervention [132].
Σκοπός των κανόνων ενδοομιλικής τιμολόγησης είναι ακριβώς η σύγκριση των συναλλαγών μεταξύ συνδεδεμένων εταιρειών/εταιρειών ομίλου με τις συναλλαγές μεταξύ ανεξάρτητων εταιρειών και η διόρθωση τυχόν παρεκκλίσεων.
Thus, whenever the financial situation of an undertaking is improved as a result of a State intervention, an advantage is present.
Σε αυτή τη βάση, η παραπομπή της Apple στην απόφαση Groepsrentebox είναι άστοχη.
Such an improvement is shown by comparing the financial situation of the undertaking as a result of the contested measure with the financial situation of that undertaking had the measure not been granted [133].
Το σύστημα αναφοράς δεν περιορίζεται μόνο στο άρθρο 25 του ΕΝΦ 97
An advantage can consist both in the granting of positive economic advantages as well as in the mitigation of charges normally included in the budget of an undertaking [134].
Η Ιρλανδία [158] και η Apple [159] υποστηρίζουν ότι οι αλλοδαπές εταιρείες δεν βρίσκονται συγκρίσιμη πραγματική και νομική κατάσταση με τις ημεδαπές εταιρείες καθώς οι ημεδαπές εταιρείες φορολογούνται επί των εισοδημάτων τους σε παγκόσμιο επίπεδο, ενώ οι αλλοδαπές εταιρείες είναι υποκείμενες σε φόρο μόνο για τα τοπικά εισοδήματά τους, δηλαδή για το αποτέλεσμα εκμετάλλευσης που προκύπτει άμεσα ή έμμεσα από ή μέσω ιρλανδικής αντιπροσωπείας ή υποκαταστήματος.
As regards fiscal measures, an advantage may be granted through different types of reduction in an undertaking's tax burden and, in particular, through a reduction in the taxable base or in the amount of tax due [135].
Η Επιτροπή δέχεται αυτή τη διάκριση, αλλά δεν θεωρεί ότι η ύπαρξή της δικαιολογεί τον καθορισμό ξεχωριστού συστήματος αναφοράς που να διακρίνεται από τους κοινούς κανόνες φορολογίας εταιρικών κερδών στην Ιρλανδία.
As the Commission will demonstrate in Section 8.2.2, the contested tax rulings result in a lowering of ASI's and AOE's corporation tax liability in Ireland by reducing those undertakings' annual taxable profits, and thus their taxable bases, for the purposes of levying corporation tax on those profits under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Γεγονός παραμένει ότι, όσον αφορά τον προσδιορισμό της φορολογητέας βάσης τους και τον καθορισμό του εταιρικού φόρου που υποχρεούνται να καταβάλλουν, οι δύο τύποι εταιρειών βρίσκονται σε συγκρίσιμη πραγματική και νομική βάση από την άποψη του εγγενούς σκοπού των εν λόγω κανόνων, ο οποίος συνίσταται στη φορολόγηση των κερδών όλων των επιχειρήσεων, ημεδαπών και αλλοδαπών, που είναι υποκείμενες σε φόρο στην Ιρλανδία [160]
The contested tax rulings therefore confer an economic advantage on those companies through a reduction in their taxable base.
Όσον αφορά τη μέθοδο προσδιορισμού της φορολογητέας βάσης, τόσο οι ημεδαποί όσο και οι αλλοδαποί φορολογούμενοι φορολογούνται επί των κερδών τους (εισόδημα και φορολογούμενα κέρδη), ανεξαρτήτως προέλευσης, τα οποία καθορίζονται τόσο για τις ιρλανδικές ημεδαπές εταιρείες όσο και για τις αλλοδαπές εταιρείες με βάση τους κανόνες που ορίζονται στις αιτιολογικές σκέψεις 69 και 70.
As regards the selective nature of that advantage, the Court of Justice has previously held that in the case of an individual aid measure, as opposed to a scheme, ‘the identification of the economic advantage is, in principle, sufficient to support the presumption that it is selective’ [136], without it being necessary to analyse the selectivity of the measure according to the three-step analysis devised by the Court of Justice for fiscal State aid schemes [137].
Στην προκειμένη περίπτωση, ακόμη και αν ASI και η AOE είναι αλλοδαπές εταιρείες, τα ιρλανδικά υποκαταστήματα της ASI και της AOE παράγουν εισόδημα και κέρδη όπως και κάθε άλλη ημεδαπή εταιρεία που ασκεί εμπορική δραστηριότητα και, στην περίπτωση των εισοδημάτων που προέρχονται από την παραγωγή ή πώληση προϊόντων και υπηρεσιών στην Ιρλανδία, αμφότερες οι ημεδαπές και αλλοδαπές εταιρείες φορολογούνται για τον ίδιο τύπο εισοδημάτων [161].
Since the contested tax rulings are individual aid measures granted only to ASI and AOE, a finding that those measures grant an advantage to ASI and AOE already suffices to conclude that that advantage is selective in nature.
Το γεγονός ότι αλλοδαπές και ημεδαπές εταιρείες βρίσκονται σε συγκρίσιμη κατάσταση όσον αφορά τη μέθοδο προσδιορισμού της φορολογητέας βάσης τους τεκμηριώνεται περαιτέρω από τη νομολογία του Δικαστηρίου σχετικά με τη φορολογία των υποκαταστημάτων στο πλαίσιο του άρθρου 49 της ΣΛΕΕ.
Nevertheless, for the sake of completeness, the Commission will examine those measures according to the three-step analysis devised by the Court of Justice for fiscal aid schemes to demonstrate that they are also selective under that analysis.
Π.χ., στην απόφασή του επί της υπόθεσης της Royal Bank of Scotland, το Δικαστήριο υποστήριξε ότι μια εταιρεία με έδρα την Ελλάδα και το ελληνικό υποκατάστημα μιας εταιρείας με έδρα σε άλλο κράτος μέλος βρίσκονται σε αντικειμενικώς συγκρίσιμη κατάσταση.
However, in so doing, the Commission's assessment of whether the contested measures constitute a derogation from the reference system (the second step of the selectivity analysis) will coincide with its assessment of whether those measures confer an advantage on ASI and AOE [138].
Αν και το Δικαστήριο αναγνώρισε ότι οι εταιρείες με έδρα την Ελλάδα φορολογούνται για τα παγκόσμια εισοδήματα τους, ενώ οι αλλοδαπές εταιρείες είναι υποκείμενες σε φόρο μόνο για τα τοπικά κέρδη τους, εξήγησε επίσης ότι «[τ]ο γεγονός αυτό όμως, που απορρέει από την περιορισμένη φορολογική κυριαρχία του κράτους στο οποίο πραγματοποιείται το εισόδημα σε σχέση με τη φορολογική κυριαρχία του κράτους όπου κείται η έδρα της εταιρείας, δεν μπορεί να εμποδίσει το να θεωρηθούν οι δύο κατηγορίες εταιρειών, όταν όλες οι άλλες περιστάσεις είναι οι ίδιες, ότι τελούν σε παρεμφερείς καταστάσεις όσον αφορά τον τρόπο καθορισμού της φορολογητέας βάσης» [162].
That is because the identification of the advantage flowing from the tax measure requires a comparison of the economic position of the beneficiary of that measure with the economic position of that undertaking had the measure not been granted, while the identification of the derogation from the reference system requires a comparison of the economic position of the beneficiary of that measure with the economic position of operators who are in a comparable factual and legal situation to the beneficiary in the light of the objectives of that reference system and who do not benefit from the tax measure in question.
Ομοίως, στην απόφασή της επί της υπόθεσης CLT-UFA, το Δικαστήριο υποστήριξε ότι δεν υπήρχε αντικειμενική αιτιολογία για διαφορετική και λιγότερο ευνοϊκή μεταχείριση μιας εταιρείας έναντι του γερμανικού υποκαταστήματός της επειδή η έδρα και η κεντρική διοίκησή της βρίσκονταν στο Λουξεμβούργο, σε σχέση με τη μεταχείριση που θα είχε αν ασκούσε τη δραστηριότητά της στη Γερμανία υπό τη νομική μορφή της εταιρείας περιορισμένης ευθύνης ή της ανώνυμης εταιρείας (public limited company) με την έδρα και/ή την κεντρική διοίκησή της στη Γερμανία.
In other words, where a tax measure results in an unjustified reduction of the tax liability of a beneficiary that would otherwise be subject to a higher level of tax under the ordinary rules of taxation, that reduction constitutes both the advantage granted by the tax measure and the derogation from the reference system.
Συγκεκριμένα, το Δικαστήριο παρατήρησε «ότι η εθνική ρύθμιση περί του τρόπου προσδιορισμού της φορολογικής βάσεως δεν κάνει διάκριση μεταξύ των εταιρειών που έχουν την έδρα τους σε άλλο κράτος μέλος, ανάλογα με το αν αυτές ασκούν τις δραστηριότητές τους μέσω υποκαταστήματος ή μέσω θυγατρικής, πράγμα που θα μπορούσε να θεμελιώσει την ύπαρξη διαφορετικής μεταχειρίσεως μεταξύ των δύο κατηγοριών εταιρειών» [163].
EXISTENCE OF A SELECTIVE ADVANTAGE
Αντίθετα με τον ισχυρισμό της Ιρλανδίας [164], η Επιτροπή δεν θεωρεί ότι η νομολογία ορίζει πως οι ημεδαπές και οι αλλοδαπές εταιρείες πρέπει να φορολογούνται βάσει των ίδιων κανόνων όσον αφορά τις πηγές εισοδήματος που είναι υποκείμενες σε φόρο.
According to settled case-law, ‘Article 92(1) [now Article 107(1)] of the Treaty requires it to be determined whether, under a particular statutory scheme, a State measure is such as to favour ‘certain undertakings or the production of certain goods’ in comparison with others which, in the light of the objective pursued by the scheme in question, are in a comparable legal and factual situation.
Η Επιτροπή δέχεται ότι, ως αποτέλεσμα της αρχής της εδαφικότητας, οι ημεδαπές και οι αλλοδαπές εταιρείες φορολογούνται για διαφορετικές πηγές εισοδήματος, όπως αναγνώρισε και το ίδιο το Δικαστήριο.
If it is, the measure concerned fulfils the condition of selectivity’ [139].
Η Επιτροπή θεωρεί μάλλον ότι αυτό που συνάγεται από τη νομολογία είναι ότι, εφόσον οι ημεδαπές και οι αλλοδαπές εταιρείες είναι υποκείμενες στους ίδιους κοινούς κανόνες φορολογίας εταιρικών κερδών, το καθεστώς φορολογικής κατοικίας μιας φορολογούμενης εταιρείας δεν μπορεί να αιτιολογεί διακριτική φορολογική μεταχείριση για κανέναν από τους δύο τύπους εταιρειών κατά τον καθορισμό του φόρου εταιρειών που οφείλουν να καταβάλλουν βάσει των εν λόγω κανόνων.
In the case of fiscal State aid schemes, the Court of Justice has devised a three-step analysis to determine whether a measure is selective [140].
Με άλλα λόγια, και οι δύο τύποι εταιρειών θεωρείται ότι βρίσκονται σε ανάλογη νομική και πραγματική κατάσταση όσον αφορά τη φορολογία των εταιρικών κερδών τους τα οποία είναι υποκείμενα φόρου στην Ιρλανδία.
First, the common or normal tax regime applicable in the Member State is identified: ‘the reference system’.
Όσον αφορά τον καθορισμό του οφειλόμενου φόρου εταιρειών, αυτός καθορίζεται με τον ίδιο τρόπο για τις αλλοδαπές και για τις ημεδαπές εταιρείες, συγκεκριμένα με την εφαρμογή του βασικού συντελεστή φόρου εταιρειών επί του ύψους του καθαρού κέρδους που προέκυψε από τις δραστηριότητες της ημεδαπής εταιρείας ή του υποκαταστήματος αλλοδαπής εταιρείας στο τέλος του φορολογικού έτους [165].
Second, it is determined whether the tax measure in question constitutes a derogation from that system, in so far as it differentiates between economic operators who, in light of the objectives intrinsic to the system, are in a comparable factual and legal situation.
Εν κατακλείδι, και από αυτή την άποψη, και οι δύο τύποι εταιρειών βρίσκονται σε ανάλογη πραγματική και νομική κατάσταση όσον αφορά τη φορολογία των εταιρικών κερδών τους τα οποία υπόκεινται σε φόρο στην Ιρλανδία.
If the measure constitutes a derogation from the reference system, it is then established, in the third step of the analysis, whether that measure is justified by the nature or the general scheme of the reference system.
Συμπέρασμα σχετικά με το σύστημα αναφοράς
A tax measure which constitutes a derogation to the application of the reference system may be justified if the Member State concerned can show that that measure results directly from the basic or guiding principles of that tax system [141].
Με βάση τα προαναφερόμενα, η Επιτροπή θεωρεί ότι το σύστημα αναφοράς βάσει του οποίου πρέπει να εξεταστούν οι επίμαχες φορολογικές αποφάσεις είναι οι κοινοί κανόνες φορολογίας εταιρικών κερδών στην Ιρλανδία, όπως ορίζονται στην αιτιολογική σκέψη 228 και αναπτύσσονται πιο αναλυτικά στην ενότητα 2.3, εγγενής σκοπός των οποίων είναι η φορολόγηση των κερδών όλων των υποκείμενων σε φόρο εταιρειών στην Ιρλανδία.
If that is the case, the tax measure is not selective.
Όπως εξηγήθηκε στις αιτιολογικές σκέψεις 229 και 235, το εν λόγω σύστημα αναφοράς περιλαμβάνει τόσο τις μη καθετοποιημένες όσο και τις καθετοποιημένες εταιρείες και, όπως εξηγήθηκε στις αιτιολογικές σκέψεις 237 έως 241, τόσο τις ημεδαπές όσο και τις αλλοδαπές εταιρείες.
The burden of proof in that third step lies with the Member State.
Το άρθρο 25 του ΕΝΦ 97 πρέπει, συνεπώς, να θεωρείται αναπόσπαστο και αναγκαίο μέρος του εν λόγω συστήματος αναφοράς, αλλά όχι αφ' εαυτής ξεχωριστό σύστημα αναφοράς.
DETERMINATION OF THE REFERENCE SYSTEM
Το γεγονός ότι οι κοινοί κανόνες φορολογίας εταιρικών κερδών στην Ιρλανδία αποτελούν το ενδεδειγμένο πλαίσιο αναφοράς στην προκειμένη περίπτωση επιβεβαιώνεται από τις ίδιες τις επίμαχες φορολογικές αποφάσεις.
Reference system composed of the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland
Σκοπός των αποφάσεων αυτών ήταν ο προσδιορισμός των ετήσιων φορολογητέων κερδών της ASI και της AOE στην Ιρλανδία προκειμένου να επιβληθεί φόρος εταιρειών στα συγκεκριμένα κέρδη, βάσει των εν λόγω κανόνων.
As a general rule, a reference system is composed of a consistent set of rules that apply on the basis of objective criteria to all undertakings falling within its scope as defined by its objective.
Πράγματι, τα ετήσια φορολογητέα κέρδη της ASI και της AOE στην Ιρλανδία, όπως προκύπτουν από την εφαρμογή των επίμαχων φορολογικών αποφάσεων, φορολογούνται δυνάμει του άρθρου 21(1) του ΕΝΦ 97 με τον βασικό συντελεστή φόρου εταιρειών που ανέρχεται σε 12,5 % για το αποτέλεσμα εκμετάλλευσης και σε 25 % για τα εισοδήματα εκτός του αποτελέσματος εκμετάλλευσης, όπως εξάλλου και τα κέρδη κάθε άλλης εταιρείας που υπόκειται σε φόρο στην Ιρλανδία, καθετοποιημένης και μη, ημεδαπής και αλλοδαπής.
The identification of the reference system therefore depends on elements such as the taxable persons, the taxable base, the taxable events and the applicable tax rates.
Συνεπώς, τελικός σκοπός της διαδικασίας που ακολουθείται στο πλαίσιο των επίμαχων φορολογικών αποφάσεων είναι ο προσδιορισμός ενός ετήσιου φορολογητέου κέρδους για την ASI και την AOE το οποίο εξασφαλίζει ότι οι συγκεκριμένες αλλοδαπές εταιρείες φορολογούνται για τα τοπικά εισοδήματά τους κατά τον ίδιο τρόπο με τις μη καθετοποιημένες ημεδαπές εταιρείες βάσει των κοινών κανόνων φορολογίας εταιρικών κερδών στην Ιρλανδία.
In this case the reference system is the ordinary rules of taxation of corporate profit under the Irish corporate tax system, which have as their intrinsic objective the taxation of profit of all companies subject to tax in Ireland [142].