natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Το Δικαστήριο έχει αποφανθεί ως προς αυτό ότι, εάν μια φορολογική διοίκηση διαθέτει ευρεία διακριτική ευχέρεια κατά τον καθορισμό των δικαιούχων ή των προϋποθέσεων βάσει των οποίων χορηγείται μια φορολογική ελάφρυνση δυνάμει κριτηρίων που δεν σχετίζονται με το φορολογικό σύστημα, όπως οι παράμετροι της απασχόλησης, η άσκηση αυτής της διακριτικής ευχέρειας πρέπει να θεωρείται ότι παρέχει επιλεκτικό πλεονέκτημα.
Unjustified choice of the Irish branches as the focus of the one-sided profit allocation method
Η Επιτροπή δεν συμφωνεί με την ερμηνεία του συγκεκριμένου εδαφίου από την Ιρλανδία [285], κατά την οποία δεν θα ήταν παράλογο για έναν επί συμβάσει κατασκευαστή να δεχθεί μειωμένο περιθώριο κέρδους επί των δαπανών του εφόσον έχει εισπράξει γενναιόδωρη αμοιβή.
When direct transfer pricing methods, such as the CUP method, are used to set the price of an intra-group transaction, the outcome is reflected equally for both parties to that transaction.
Στόχος ενός λογικού οικονομικού φορέα είναι η μεγιστοποίηση των κερδών με δεδομένο ένα επίπεδο κινδύνου και ο λογικός οικονομικός φορέας δεν θα δεχόταν μικρότερες αποδόσεις και δεν θα παραιτούνταν από κέρδη επειδή έλαβε επαρκείς κατά τα άλλα αποδόσεις.
By contrast, when one-sided indirect transfer pricing methods are used, such as the TNMM, the transfer pricing analysis focuses only on the activities performed by one party to the controlled transaction (the ‘tested party’) and the remuneration for those activities, rather than on separate identifiable transactions and their prices.
Η Επιτροπή δεν θεωρεί επίσης άξια λόγου την ερμηνεία του συγκεκριμένου εδαφίου από την Apple [286], η οποία θεωρεί ότι το εδάφιο θα έπρεπε να ερμηνευθεί υπό το πρίσμα του γεγονότος ότι η πρόσθετη πάγια επένδυση που είναι αναγκαία για την επέκταση θα ήταν απίθανο να είναι εξίσου μεγάλη με τις αρχικές πάγιες επενδύσεις [287].
In the application of the TNMM, it is therefore necessary to select the tested party for which it is possible to benchmark the net margin earned by that party in the controlled transaction against the net margin earned by comparable independent companies in uncontrolled transactions [264].
Συγκεκριμένα, το επιχείρημα της Apple, όπως παρουσιάζεται σε ad hoc μελέτη η οποία συντάχθηκε από τον [2ο σύμβουλο της Apple] [288], ότι τα κέρδη που προέρχονται από τη βελτίωση της αποτελεσματικότητας πρέπει να φορολογούνται λιγότερο, δεν μπορεί να γίνει αποδεκτό.
To ensure that the estimation of the arm's length remuneration for that transaction is reliable, it is thus essential that the choice of the tested party is the best possible choice.
Σύμφωνα με την εν λόγω έκθεση, ένας μειωμένος συντελεστής φορολογίας των κερδών πάνω από ένα όριο αντικατοπτρίζει τις υποκείμενες οικονομίες κλίμακας.
In the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings, which resemble the TNMM, only the activities of ASI's and AOE's Irish branches are taken into account [265].
Ωστόσο, η Επιτροπή θεωρεί ότι δεν υπάρχει οικονομική λογική στην απόφαση μιας εταιρείας να δεχθεί μια εταιρεία χαμηλότερα κέρδη όταν επιβαρύνεται με μικρότερα κόστη.
The contested tax rulings thus accept the choice of the Irish branches as the ‘tested party’.
Κατά τον ίδιο τρόπο, μια μείωση της φορολογίας στην περίπτωση των μεγάλων εταιρειών οι οποίες επωφελούνται από οικονομίες κλίμακας είναι ξένη προς τη λογική του φορολογικού συστήματος.
Similarly, the Irish branches are identified as the tested party in both the PwC and [Apple's tax advisor] ad hoc reports.
Πιο συγκεκριμένα, εάν τα κέρδη που παράγονται από τις οικονομίες κλίμακας φορολογούνταν λιγότερο από τα κέρδη των μικρών επιχειρήσεων, οι μεγάλες εταιρείες θα απολάμβαναν διπλό πλεονέκτημα: οι μεγάλες εταιρείες που είναι πιο αποδοτικές από τις αντίστοιχες μικρότερες θα ωφελούνταν επειδή θα παρήγαν υψηλότερα κέρδη και, εφόσον η φορολογία επιβάλλεται ως ποσοστό επί των κερδών, επειδή θα ήταν υποκείμενες σε χαμηλότερο φορολογικό συντελεστή επί των εν λόγω κερδών.
The choice of the Irish branches as the ‘tested party’ is premised on the unsubstantiated assumption that ASI's and AOE's Irish branches perform the ‘less complex function’ as compared to their respective head offices, since the Apple IP licences had been allocated to the latter for tax purposes.
Ένα τέτοιο πρόσθετο πλεονέκτημα αντίκειται στη λογική του φορολογικού συστήματος, το οποίο επιδιώκει τη φορολογία των κερδών όλων των εταιρειών που είναι υπόχρεες φόρου στην Ιρλανδία, ανεξαρτήτως του μεγέθους και της θέσης τους στην αγορά.
The fact that the Irish branches have been chosen as the tested party equally implies that the activities of the head offices are considered to be more complex.
Τέλος, μπορεί να υπάρχει κάποια εμπορική λογική στην αποδοχή μικρότερου περιθωρίου κέρδους ανά μονάδα πωλούμενων προϊόντων όταν η ποσότητα που πωλείται σε έναν συγκεκριμένο πελάτη αυξάνεται.
In the application of the TNMM, entities that are, for example, exposed to risk or own intangible property are often selected as the more complex function [266].
Αυτό, ωστόσο, δεν αντιστοιχεί αυτομάτως σε καταγραφή χαμηλότερων κερδών για λογαριασμό του εν λόγω πελάτη, καθώς τα μικρότερα περιθώρια κέρδους ανά μονάδα μπορεί καταρχήν να αντισταθμίζονται από τις μεγαλύτερες ποσότητες που διατίθενται στο πελάτη.
In this respect, it is important to clarify that the mere fact of owning an intangible asset does not necessarily mean that the owner of the intangible asset performs a complex function.
Η Ιρλανδία δεν είχε ενδείξεις για κάποια υποκείμενη στρατηγική τιμολόγησης της Apple η οποία θα αντιστοιχούσε σε ένα τέτοιο σχέδιο αποδοτικότητας.
Therefore, even if the Apple IP licences held by ASI and AOE should have been allocated outside of Ireland, which the Commission contests, the choice of the Irish branches as the less complex function should be based on a comparison of the functions carried out by those branches as compared to their respective head offices and not on that mere assumption.
Σε κάθε περίπτωση, κίνητρα που κινούνται σε μια κατεύθυνση μείωσης των πραγματικών φορολογικών συντελεστών με στόχο την προσέλκυση μεγαλύτερης δραστηριότητας και απασχόλησης αντίκεινται στη λογική του φορολογικού συστήματος.
As explained in recital 281, the activities of the head offices are limited to the board meetings of the two companies.
Αντιθέτως, η Επιτροπή δέχεται τις εξηγήσεις της Ιρλανδίας [289] και της Apple [290] σχετικά με την έκπτωση κεφαλαίου για αποσβέσεις που συμφωνήθηκε στην απόφαση του 1991 επί της οποίας η Επιτροπή εξέφρασε αμφιβολίες στην απόφαση για κίνηση της διαδικασίας.
The board meetings of the two companies are recorded in the minutes and, as evidenced in the summaries of those minutes provided in Table 4 and Table 5 and the descriptions provided in recitals 127 and 129, those minutes do not demonstrate any complex activities taking place at the level of ASI's and AOE's head offices.
Στην απόφαση για κίνηση της διαδικασίας, η Επιτροπή έκρινε ότι η συναίνεση της Ιρλανδικής Υπηρεσίας Δημοσίων Εσόδων στον περιορισμό του ύψους των εκπτώσεων κεφαλαίου για αποσβέσεις σε [1-10] εκατ. USD επιπλέον του ποσού που καταχωριζόταν για αποσβέσεις στους λογαριασμούς δεν θεμελιωνόταν βάσει καμίας μεθόδου ούτε αιτιολογούνταν βάσει πραγματικών εξόδων, αλλά φαινόταν μάλλον να είναι αποτέλεσμα διαπραγματεύσεων.
According to those minutes, the board meetings mainly deal with decisions on financial management, such as receiving or paying dividends.
Η Ιρλανδία και η Apple υποστήριξαν ότι, σε αυτό το σημείο, η απόφαση του 1991 θέτει όρια στο ύψος μιας έκπτωσης φόρου.
In particular, the head offices do not seem to perform, nor seem capable of performing, any active and critical roles with regard to R & D or the management of the Apple IP, as explained in recitals 281 to 293.
Συγκεκριμένα, η Ιρλανδία εξήγησε ότι η ASI και η AOE πρότειναν ένα ετήσιο όριο στην ανάληψη εκπτώσεων κεφαλαίου για αποσβέσεις, παρόλο που η ASI και η AOE θα είχαν δικαίωμα να προβάλλουν υψηλότερες απαιτήσεις όσον αφορά τις εν λόγω εκπτώσεις για μικρότερο αριθμό ετών [291], ώστε να μην δίδεται η εντύπωση ότι το συγκεκριμένο στοιχείο της απόφασης ευνοούσε επιλεκτικά τις εν λόγω εταιρείες όταν αξιολογούνταν μεμονωμένα και ξεχωριστά από τα άλλα στοιχεία της απόφασης.
By contrast, as explained in recitals 296 to 304, the functions of the Irish branches as presented to Irish Revenue consisted of functions for which the use of those licences was crucial and indications existed that those branches did in fact ensure IP-related functions that were crucial in building brand awareness and brand recognition in the EMEIA region.
Όσον αφορά την απόφαση του 2007, ένα εκ των υστέρων επιχείρημα αναπτύσσεται στις εκθέσεις που συντάχθηκαν από την PwC και τον [φοροτεχνικό σύμβουλο της Apple] για τα επίπεδα απόδοσης που είχαν συμφωνηθεί για τα ιρλανδικά υποκαταστήματα της ASI και της AOE.
Given the limited capacity of the head offices to control any risk as compared to the scope of the activities of their respective Irish branches, the choice of the Irish branches as the tested, less complex, party to the transaction results in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Αμφότερες οι εκθέσεις βασίζονται σε μελέτη συγκρισιμότητας, αλλά ενώ η έκθεση της PwC παρουσιάζει όλες τις εταιρείες που ο φοροτεχνικός σύμβουλος θεώρησε συγκρίσιμες για την εκτίμηση μιας εικαζόμενης απόδοσης σε συνθήκες πλήρους ανταγωνισμού για τα δύο υποκαταστήματα, η ad hoc έκθεση του [φοροτεχνικού συμβούλου της Apple] δεν αποκαλύπτει τα συγκρίσιμα μεγέθη.
Consequently, Irish Revenue's acceptance of the profit allocation methods premised on that choice lowers ASI's and AOE's annual Irish corporation tax liability as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Η ad hoc έκθεση του [φοροτεχνικού συμβούλου της Apple] επισημαίνει προβλήματα συγκρισιμότητας, πιο συγκεκριμένα σημαντικές αποκλίσεις στην εν λόγω έκθεση [292], αλλά παρ' όλα αυτά προχωρά σε έρευνα μέσω βάσης συγκρίσιμων μεγεθών.
For that reason, the contested tax rulings should be considered to confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Προκαταρκτικά, η Επιτροπή θεωρεί ότι η χρήση μελέτης συγκρισιμότητας, η οποία βασίζεται σε έρευνα μέσω βάσης συγκρίσιμων μεγεθών, δεν αποτελεί κατάλληλο μέσο για τον υπολογισμό ενός κέρδους σε συνθήκες πλήρους ανταγωνισμού για τα ιρλανδικά υποκαταστήματα της ASI και της AOE.
Inappropriate choice of profit level indicator
Για να φτάσει μια τέτοια μελέτη σε αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά σύμφωνα με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού, τα προϊόντα που πωλούνται από τους τρίτους οι οποίοι περιλαμβάνονται στη μελέτη συγκρισιμότητας πρέπει να είναι συγκρίσιμα με τα προϊόντα που πωλεί η ASI και με τα προϊόντα που κατασκευάζονται από την AOE.
Even if the Irish branches were appropriately considered to be the ‘less complex function’ and thus properly selected as the tested party for the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings, which the Commission contests, the profit level indicators chosen for those methods do not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Ωστόσο, τα κριτήρια αποκλεισμού που χρησιμοποίησαν οι PwC και ο [φοροτεχνικός σύμβουλος της Apple] για την επιλογή συγκρίσιμων μεγεθών δεν λαμβάνουν υπόψη το γεγονός ότι η Apple πωλεί επώνυμα προϊόντα υψηλής ποιότητας και προωθεί τα προϊόντα της στην αγορά ως τέτοια, ενώ οι επιλεγείσες εταιρείες μπορεί να τοποθετούνται στην αγορά με διαφορετικό τρόπο.
The profit level indicator selected for the application of a one-sided transfer pricing method, like the TNMM, is supposed to reflect the functions performed by the tested party in the controlled transaction, which the contested tax rulings accept to be the Irish branches.
Μια απόδοση με όρους πλήρους ανταγωνισμού για έναν διανομέα όπως η ASI δεν μπορεί να εκτιμηθεί χωρίς να λαμβάνεται υπόψη αυτή η παράμετρος, ιδίως από τη στιγμή που η ASI είναι υπεύθυνη για τις εγγυήσεις των πωλούμενων προϊόντων, όπως εξηγήθηκε στην αιτιολογική σκέψη 338, οι οποίες στην περίπτωση των επώνυμων προϊόντων ποιότητας ενέχουν σημαντικό κίνδυνο [293], και η ASI αναλαμβάνει σημαντικό κίνδυνο για προϊόντα πολυτελείας τα οποία δεν διακινεί το ιρλανδικό υποκατάστημα, όπως εξηγήθηκε στην αιτιολογική σκέψη 339, κάτι το οποίο δεν ισχύει κατά βάση στην περίπτωση των επιλεγέντων συγκρίσιμων μεγεθών.
The profit level indicator proposed by Apple and endorsed by Irish Revenue in both the 1991 and 2007 tax rulings for determining ASI's and AOE's taxable profit for the functions they perform is operating expenses, which for AOE has been combined with a percentage of turnover since the 2007 ruling.
Επιπροσθέτως, μια μεγάλη διαφορά μεταξύ της έντασης μεταβλητού κόστους μπορεί να αποτελεί πρόβλημα για τη συγκρισιμότητα δεδομένου ότι οι λειτουργικές δαπάνες της ASI αντιπροσωπεύουν ένα πολύ περιορισμένο μέρος των πωλήσεων.
Since the two branches perform different functions, the Commission will analyse the functions of each branch separately to conclude whether the choice of operating expenses as profit level indicator was appropriate in each case.
Μαζί με τους γενικούς προβληματισμούς όσον αφορά τη χρήση μελέτης συγκρισιμότητας στην προκειμένη περίπτωση, η Επιτροπή εκφράζει συγκεκριμένα την ένστασή της για το γεγονός ότι τουλάχιστον τρεις από τις 52 εταιρείες που επιλέχθηκαν από την PwC ως συγκρίσιμα μεγέθη είναι υπό εκκαθάριση [294].
ASI's Irish branch was presented by Apple to Irish Revenue as performing mainly procurement, sales and distribution activities.
Εταιρείες οι οποίες δεν διαθέτουν βιώσιμο επιχειρηματικό μοντέλο δεν μπορούν, καταρχήν, να συνιστούν αξιόπιστο μέτρο σύγκρισης για τον προσδιορισμό του κατάλληλου ύψους αμοιβής.
The choice of operating expenses as profit level indicator is generally associated with low-risk distributors [267].
Επειδή το καθεστώς εκκαθάρισης σημαντικού μέρους του δείγματος αποδεικνύει ότι η βιωσιμότητα του επιχειρηματικού μοντέλου ήταν ένας παράγοντας που δεν ελήφθη επαρκώς υπόψη κατά την επιλογή, δεν θεμελιώνεται η αντιπροσωπευτικότητα του συνόλου των συγκρίσιμων μεγεθών.
However, for the reasons set out in recitals 337, 338 and 339, ASI's Irish branch cannot be considered to be a low-risk distributor.
Παρά τους ανωτέρω γενικούς και ειδικούς προβληματισμούς σχετικά με τις μελέτες συγκρισιμότητας που διενεργήθηκαν στις ad hoc εκθέσεις, η Επιτροπή εξέτασε, για λόγους πληρότητας, ποιο θα ήταν ένα ενδεδειγμένο επίπεδο απόδοσης χρησιμοποιώντας τις πωλήσεις για την ASI και το συνολικό κόστος, αντί των λειτουργικών δαπανών για την AOE, ως δείκτη επιπέδου κερδών.
First, ASI bears turnover risk, which was as high as USD [67,5-68] billion in 2014.
Η Επιτροπή υπενθυμίζει ότι η παρούσα ανάλυση δεν έχει ως στόχο να καθορίσει μια αμοιβή με όρους πλήρους ανταγωνισμού για τις λειτουργίες που ασκούνται από τα ιρλανδικά υποκαταστήματα [295], αλλά μάλλον να αποδείξει ότι, ακόμη και αν η Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων ορθώς αποδέχθηκε την αβάσιμη παραδοχή ότι οι άδειες ΔΙ της Apple που κατείχαν η ASI και η AOE έπρεπε να επιμεριστούν εκτός της Ιρλανδίας, κάτι το οποίο αμφισβητείται από την Επιτροπή, η εσφαλμένη επιλογή των λειτουργικών δαπανών και τα αδικαιολόγητα χαμηλά επίπεδα απόδοσης που έκανε δεκτά η Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων στην εφαρμογή των μονομερών μεθόδων επιμερισμού κερδών που εγκρίθηκαν από τις επίμαχες φορολογικές αποφάσεις έχουν ως αποτέλεσμα ένα ύψος ετήσιων φορολογητέων κερδών για την ASI και την AOE στην Ιρλανδία το οποίο, σε κάθε περίπτωση, δεν συνιστά αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά για τα αντίστοιχα ιρλανδικά υποκαταστήματά τους.
Since ASI's head office lacks a physical presence or employees and is therefore unable to bear any product risk, it must be assumed that it is ASI's Irish branch that bears the risks in question.
Όσον αφορά την ASI, στο Διάγραμμα 13 παρουσιάζεται ανάλυση μιας διάμεσης απόδοσης επί των πωλήσεων [296] για την ίδια περίοδο με εκείνη της ανάλυσης της PwC και χρησιμοποιώντας τα ίδια συγκρίσιμα μεγέθη.
The use of operating expense as profit level indicator does not reflect that risk, since the operating expense of ASI's Irish branch remained relatively stable over the period during which the contested tax rulings were in force.
Διάγραμμα 13
By contrast, ASI's sales substantially increased over that same period.
Περιθώριο κέρδους εκμετάλλευσης επί του κύκλου εργασιών των 52 εταιρειών που επέλεξε η PwC
This de-correlation between operating expense and sales calls into question the appropriateness of operating expense as profit level indicator for determining ASI's taxable profit [268].
Μέσος όρος 2007-2011
Second, ASI provides warranties for all goods sold throughout the EMEIA region.
Κατώτερο τεταρτημόριο (25ο εκατοστημόριο)
Those warranties constituted the most significant liability in the transfer of assets and liabilities from ASI to ADI in relation to that region [269].
Ανώτερο τεταρτημόριο (75ο εκατοστημόριο)
Since ASI's head office lacks a physical presence or employees and is therefore unable to bear any product risk, ASI's Irish branch must be considered to owe that liability.
ΚΠΦΤ/Κύκλος εργασιών
However, the choice of operating expense as profit level indicator does not reflect that level of risk since, as explained in recital 336, the use of operating expense as profit level indicator is generally associated with low-risk distributors [270].
Μέσος όρος
Third, ASI systematically relies on third party contractors [271] to ensure its distribution function.
Χρησιμοποιώντας τις συγκρίσιμες επιχειρήσεις που επέλεξε η PwC με το ιρλανδικό υποκατάστημα της ASI ως υπό εξέταση οντότητα και τις πωλήσεις ως δείκτη επιπέδου κερδών, η ανάλυση στο Διάγραμμα 13 έχει ως αποτέλεσμα μέση απόδοση επί των πωλήσεων ίση με 3 % με διατεταρτημοριακό εύρος [297] από 1,3 % έως 4,5 %.
Indeed, the turnover generated by ASI is constituted for a large part of goods which are never physically handled in Ireland.
Εν κατακλείδι, ακόμη και αν η Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων είχε ορθώς αποδεχθεί μια μονομερή μέθοδο επιμερισμού κερδών επιλέγοντας το ιρλανδικό υποκατάστημα της ASI ως την υπό εξέταση εταιρεία, επιλογή η οποία αμφισβητείται από την Επιτροπή, τα φορολογητέα κέρδη που προκύπτουν για την ASI στην Ιρλανδία από την εφαρμογή των επίμαχων φορολογικών αποφάσεων δεν συνιστούν αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά σύμφωνα με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού.
The risk borne in respect of products which are not handled in Ireland would be better captured in total sales than in operating expense, because although the payments for outsourced services might be reflected in the operating expense of the branch, this amount would include a remuneration for the third party in providing the services and does not reflect the activity generated costs as such.
Αυτή η παρέκκλιση έχει ως αποτέλεσμα σημαντική μείωση του οφειλόμενου φόρου εταιρειών της ASI στην Ιρλανδία έναντι των μη καθετοποιημένων εταιρειών τα φορολογητέα κέρδη των οποίων αντικατοπτρίζουν τιμές που καθορίζονται σε συνθήκες αγοράς με όρους πλήρους ανταγωνισμού.
However, the degree of detail available on ASI's operating expense is insufficient to identify components of the operating expense, such as payment for outsourced costs and staff costs [272].
Ως εκ τούτου, πρέπει να θεωρηθεί ότι οι εν λόγω αποφάσεις παρέχουν στην ASI επιλεκτικό πλεονέκτημα κατά την έννοια του άρθρου 107 παράγραφος 1 της ΣΛΕΕ.
For the reasons set out in recitals 337, 338 and 339, the choice of operating expenses as profit level indicator, instead of sales, improperly reflects the risks borne and the significant activities performed by ASI's Irish branch.
Όσον αφορά την AOE, τα φορολογητέα κέρδη της εν λόγω εταιρείας για το 2012 αντιστοιχούν σε περίπου [1-5] % του συνολικού κόστους.
Those reasons are equally valid for the use of the Berry ratio in the two ad hoc reports prepared by PwC and [Apple's tax advisor].
Το ποσοστό αυτό βρίσκεται εντός του διατεταρτημοριακού εύρους που παρουσιάζεται στις ad hoc εκθέσεις της PwC και του [φοροτεχνικού συμβούλου της Apple] και προσεγγίζει το 25ο εκατοστημόριο, το οποίο, κατά τον φοροτεχνικό σύμβουλο αποτελεί το κατώτερο όριο ενός εύρους που αντιστοιχεί σε συνθήκες πλήρους ανταγωνισμού.
The Berry ratio is also used as a financial ratio to estimate an arm's length remuneration for limited risk distributors [273].
Σύμφωνα με τον [φοροτεχνικό σύμβουλο της Apple], για την περίοδο 2009 έως 2011 [298], το περιθώριο επί του συνολικού κόστους στο κατώτερο τεταρτημόριο ανήλθε σε [4,5-5,0] % (με διάμεση τιμή [5-10] %) και, κατά την PwC, για την περίοδο 2007-2011 [299], ανήλθε σε [3,0-3,5] % (με διάμεση τιμή [5-10] %).
The Berry ratio represents a return on a company's value added functions and assumes that those functions are captured in its operating expenses.
Ωστόσο, η συγκρισιμότητα της κάθε εταιρείας με το ιρλανδικό υποκατάστημα της AOE στην ad hoc έκθεση της PwC τεκμηριώνεται με βάση τα διαθέσιμα στοιχεία από εμπορική βάση δεδομένων και μόνο και σε κανένα σημείο της έκθεσης δεν εξηγείται για ποιο λόγο, απουσία λεπτομερούς ανάλυσης της συγκρισιμότητας των επιχειρηματικών δραστηριοτήτων και της δομής κόστους της κάθε εταιρείας, έγινε δεκτό το 25ο εκατοστημόριο ως κατώτερο όριο του εύρους αντί να επιβληθεί ένα πιο στενό εύρος προκειμένου να αντιμετωπιστούν τα προβλήματα συγκρισιμότητας [300].
Since the denominator used in the Berry ratio is operating expense, the use of operating expense in the application of the TNMM and the use of the Berry ratio is, in practice, no more than a presentational difference.
Επιπροσθέτως, το αποτέλεσμα της ad hoc έκθεσης της PwC βασίζεται σε σύγκριση με εταιρείες βιομηχανικής κατασκευής και μόνο, ενώ η ίδια αυτή έκθεση αναφέρει ότι το ιρλανδικό υποκατάστημα της AOE παρέχει επίσης κοινές υπηρεσίες σε άλλες εταιρείες του ομίλου Apple στην περιφέρεια ΕΜΑΙΑ, π.χ. σε σχέση με τα οικονομικά (υπηρεσίες λογιστικής, μισθοδοσίας και πληρωτέων λογαριασμών), τα πληροφοριακά συστήματα και τεχνολογία και τους ανθρώπινους πόρους [301].
In any event, the OECD TP Guidelines describe scenarios in which the Berry ratio may be useful, but those scenarios are different from the scenario in which ASI operates [274].
Καμία από αυτές τις λειτουργίες δεν συνεκτιμάται στην ανάλυση της ad hoc έκθεσης της PwC, με αποτέλεσμα η εν λόγω έκθεση να μην μπορεί να χρησιμοποιηθεί προκειμένου να τεκμηριωθεί εκ των υστέρων ότι η αμοιβή αυτών των λειτουργιών είχε καθοριστεί με όρους πλήρους ανταγωνισμού.
In conclusion, neither the choice of operating expense as profit level indicator in the contested tax rulings, nor the use of the Berry ratio in the ad hoc reports, is appropriate to determine an arm's length remuneration for the functions performed by ASI's Irish branch.
Συμπέρασμα όσον αφορά την εσφαλμένη χρήση των μονομερών μεθόδων επιμερισμού κερδών στις επίμαχες φορολογικές αποφάσεις
The choice of operating expense as profit level indicator instead of sales inappropriately lowers the annual taxable profit of ASI in Ireland, since sales are a broader profit level indicator than operating expense and, in the case of ASI, sales substantially increased over the period during which the contested rulings were in force, whereas ASI's operating expense remained relatively stable [275].
Κατά συνέπεια, η Επιτροπή θεωρεί ότι ακόμη και αν η Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων είχε ορθώς αποδεχθεί την αβάσιμη παραδοχή ότι οι άδειες ΔΙ της Apple που κατείχαν η ASI και η AOE έπρεπε να επιμεριστούν εκτός της Ιρλανδίας, κάτι το οποίο αμφισβητείται από την Επιτροπή [302], οι μέθοδοι επιμερισμού κερδών που εγκρίνονται στις επίμαχες φορολογικές αποφάσεις δεν εξασφαλίζουν ούτε σε αυτή την περίπτωση αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά σύμφωνα με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού.
In particular, it results in a very low and stable taxable base for ASI's Irish branch [276], which does not correctly reflect the risks assumed by that branch, as described in recitals 337, 338 and 339.