natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Μόνο εάν οι τιμές που χρεώνονται για τις ενδοομιλικές συναλλαγές, οι οποίες χρησιμοποιούνται για τον προσδιορισμό της φορολογητέας βάσης των μερών της εταιρείας, συνιστούν αξιόπιστη εκτίμηση των τιμών που διαμορφώνονται στην αγορά σε συνθήκες πλήρους ανταγωνισμού, μπορεί να αποκλειστεί η ύπαρξη επιλεκτικού πλεονεκτήματος κατά την έννοια του άρθρου 107 παράγραφος 1 της ΣΛΕΕ.
[160]
Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι μόνο σε αυτή την περίπτωση υπάρχει ισότιμη αντιμετώπιση των αλλοδαπών εταιρειών με τις μη καθετοποιημένες εταιρείες, κατά τον προσδιορισμό της φορολογητέας βάσης τους και, συνεπώς, του φόρου εταιρειών που οφείλουν να καταβάλλουν βάσει των κοινών κανόνων φορολογίας εταιρικών κερδών στην Ιρλανδία.
As regards the method of determining the taxable base, both resident and non-resident taxpayers are taxed on their profit (income and chargeable gains), however arising, this being determined for both Irish resident companies and non-resident companies on the basis of the rules set out in recitals 69 and 70.
Αντίθετα με τους ισχυρισμούς της Ιρλανδίας [175] και της Apple [176], η Επιτροπή δεν εφαρμόζει απευθείας το άρθρο 7 παράγραφος 2 και/ή το άρθρο 9 του Υποδείγματος Φορολογικής σύμβασης του ΟΟΣΑ ή τις κατευθύνσεις του ΟΟΣΑ σχετικά με τον επιμερισμό κερδών ή την ενδοομιλική τιμολόγηση, όπως περιγράφηκε στην ενότητα 2.4, στην εκτίμηση φορολογικών αποφάσεων σχετικά με τον επιμερισμό των κερδών και την ενδοομιλική τιμολόγηση υπό το πρίσμα των κανόνων περί κρατικών ενισχύσεων.
In this case, even if ASI and AOE are non-resident companies, the Irish branches of ASI and AOE generate income and profits just like any resident company engaged in a trading activity and, in the case of source income from the production or sale of goods and services in Ireland, both resident companies and non-resident companies are taxed on the same type of income [161].
Όπως εξηγήθηκε στην αιτιολογική σκέψη 79, το πλαίσιο του ΟΟΣΑ περιλαμβάνει μη δεσμευτικές κατευθύνσεις σχετικά με τις μεθόδους επιμερισμού κερδών και ενδοομιλικής τιμολόγησης οι οποίες δεν άπτονται άμεσα του τομέα των κρατικών ενισχύσεων [177].
That non-resident and resident companies are in a comparable situation as regards the method of determining their taxable base is further supported by the case-law of the Court of Justice on the taxation of branches in the context of Article 49 of the Treaty.
Ακριβέστερα, κατά την εξέταση μιας φορολογικής απόφασης υπό το πρίσμα των κανόνων περί κρατικών ενισχύσεων, η Επιτροπή εφαρμόζει το άρθρο 107 παράγραφος 1 της ΣΛΕΕ και την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού, όπως έχουν ερμηνευθεί από το Δικαστήριο και περιγράφονται στην αιτιολογική σκέψη 250.
For example, in its judgment in the case Royal Bank of Scotland, the Court held that a company having its seat in Greece and the Greek branch of a company having its seat in another Member State are in an objectively comparable situation.
Ωστόσο, παρόλο που το πλαίσιο του ΟΟΣΑ δεν είναι δεσμευτικό, η Επιτροπή θεωρεί ότι το εν λόγω πλαίσιο παρέχει χρήσιμες κατευθύνσεις στις φορολογικές αρχές και στις πολυεθνικές επιχειρήσεις σχετικά με το πώς μπορεί να διασφαλιστεί ότι οι ρυθμίσεις ενδοομιλικής τιμολόγησης και επιμερισμού κερδών παράγουν αποτελέσματα που είναι σύμφωνα με τους όρους της αγοράς.
While the Court acknowledged that companies having their seat in Greece are taxed on their worldwide income, whereas non-resident companies are only subject to tax on locally-sourced profit, it further explained ‘that circumstance, which arises from the limited fiscal sovereignty of the State in which the income arises in relation to that of the State in which the company has its seat is not such as to prevent the two categories of companies from being considered, all other things being equal, as being in a comparable situation as regards the method of determining the taxable base’ [162].
Συνεπώς, στον βαθμό που μια μέθοδος επιμερισμού κερδών παρεκκλίνει από τις κατευθύνσεις του εν λόγω πλαισίου, αυτό αποτελεί μια πρόσθετη ένδειξη ότι η εν λόγω μέθοδος δεν εξασφαλίζει αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά σύμφωνα με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού.
Similarly, in its judgment in the case CLT-UFA, the Court held that there was no objective justification for treating a company differently and less favourably in respect of its German branch due to the fact that its seat and central administration were in Luxembourg, than would have been the case if it had carried on its activity in Germany in the legal form of a limited liability company or public limited company having its seat and/or its central administration in Germany.
Αντιστρόφως, μια φορολογική απόφαση που εγκρίνει μέθοδο επιμερισμού κερδών η οποία συμμορφώνεται πλήρως με το γράμμα και το πνεύμα των κατευθύνσεων που παρέχει το πλαίσιο του ΟΟΣΑ, συμπεριλαμβανομένων των οδηγιών σχετικά με την επιλογή της καταλληλότερης μεθόδου ενδοομιλικής τιμολόγησης, είναι απίθανο να παρέχει επιλεκτικό πλεονέκτημα στον δικαιούχο της.
In particular, the Court observed ‘that the national legislation on the manner of determining the taxable amount does not draw a distinction between companies with their seat in another Member State, according to whether they pursue their activities through a branch or a subsidiary, which is capable of justifying a difference in treatment between the two categories of companies’ [163].
Αντίθετα με τα όσα ισχυρίζεται η Ιρλανδία [178], η Επιτροπή εφαρμόζει την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού σε αυτό το πλαίσιο όχι ως βάση για την «επιβολή» φόρων που σε άλλη περίπτωση δεν θα ήταν οφειλόμενοι βάσει του συστήματος αναφοράς, αλλά ως κριτήριο αναφοράς προκειμένου να εξακριβωθεί εάν τα φορολογητέα κέρδη ενός υποκαταστήματος, στο οποίο εφαρμόζονται οι κοινοί κανόνες φορολογίας εταιρικών κερδών, καθορίζονται με τρόπο ο οποίος διασφαλίζει ότι οι αλλοδαπές καθετοποιημένες εταιρείες που λειτουργούν μέσω υποκαταστήματος στην Ιρλανδία δεν έχουν ευνοϊκή μεταχείριση βάσει των συγκεκριμένων κανόνων σε σύγκριση με τις μη καθετοποιημένες εταιρείες των οποίων τα φορολογητέα κέρδη αντικατοπτρίζουν τις τιμές που διαμορφώνονται στην αγορά σε συνθήκες πλήρους ανταγωνισμού.
Contrary to Ireland's claim [164], the Commission does not consider that case-law to mean that resident and non-resident companies must be taxed on the same basis as regards what sources of income fall to be taxed.
Τέλος, όσον αφορά την επιμονή της Ιρλανδίας ότι η ιρλανδική φορολογική νομοθεσία δεν επιτρέπει την επιβολή φόρων στη βάση γενικών αρχών [179], η Επιτροπή υπενθυμίζει ότι η αρχή του πλήρους ανταγωνισμού την οποία εφαρμόζει απορρέει από το άρθρο 107 παράγραφος 1 της ΣΛΕΕ, όπως έχει ερμηνευθεί από το Δικαστήριο, το οποίο δεσμεύει τα κράτη μέλη και από το πεδίο εφαρμογής του οποίου δεν εξαιρούνται οι εθνικοί φορολογικοί κανόνες [180].
The Commission accepts that, as a result of the territoriality principle, resident and non-resident companies are taxed on different sources of income, as the Court itself recognised.
Συνεπώς, η εν λόγω αρχή εφαρμόζεται ανεξάρτητα από το εάν το εκάστοτε κράτος μέλος έχει ενσωματώσει την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού στο εθνικό νομικό σύστημά του.
Rather, the Commission considers that case-law to mean that, since resident and non-resident companies are subject to the same ordinary rules of taxation of corporate profit, the residency status of a corporate taxpayer cannot justify a discriminatory tax treatment for either type of company when determining those companies' corporation tax liability under those rules.
Συμπέρασμα: το κριτήριο για την εκτίμηση του κατά πόσο οι επίμαχες φορολογικές αποφάσεις παρέχουν επιλεκτικό πλεονέκτημα στην ASI και την AOE
In other words, both types of companies are in a similar factual and legal position as regards the taxation of their corporate profits subject to tax in Ireland.
Με βάση τις ανωτέρω παρατηρήσεις, εάν μπορεί να αποδειχθεί ότι οι μέθοδοι επιμερισμού κερδών που ενέκρινε η Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων στις επίμαχες φορολογικές αποφάσεις έχουν ως αποτέλεσμα καταλογισμό φορολογητέων κερδών για την ASI και την AOE στην Ιρλανδία ο οποίος δεν συνιστά αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά σύμφωνα με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού, πρέπει να θεωρηθεί ότι οι εν λόγω αποφάσεις παρέχουν επιλεκτικό πλεονέκτημα στις δύο εταιρείες κατά την έννοια του άρθρου 107 παράγραφος 1 της ΣΛΕΕ, εφόσον έχουν ως αποτέλεσμα μείωση του φόρου εταιρειών που οφείλουν να καταβάλλουν βάσει των κοινών κανόνων φορολογίας εταιρικών κερδών στην Ιρλανδία, σε σύγκριση με τις μη καθετοποιημένες εταιρείες η φορολογητέα βάση των οποίων καθορίζεται με βάση τα κέρδη τους σε συνθήκες ελεύθερης αγοράς.
As regards the determination of the corporation tax liability, this is determined for both non-resident and resident companies in the same manner, namely by applying the standard corporate tax rate to the amount of net profit earned as a result of the activities of the resident company or of the branch of the non-resident company at the end of the tax year [165].
Στις ενότητες 8.2.2.2 και 8.2.2.3, η Επιτροπή θα αποδείξει ότι οι επίμαχες φορολογικές αποφάσεις παρεκκλίνουν από τους κοινούς κανόνες φορολογίας εταιρικών κερδών στην Ιρλανδία επειδή οι μέθοδοι που εγκρίνονται στις εν λόγω αποφάσεις επιτρέπουν στην ASI και στην AOE να καθορίζουν τα ετήσια φορολογητέα κέρδη στην Ιρλανδία με τρόπο ο οποίος δεν εξασφαλίζει αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά σύμφωνα με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού.
Thus, also from that perspective, both types of companies are in a similar factual and legal position as regards the taxation of their corporate profit subject to tax in Ireland.
Πρώτον και κύριον, η Επιτροπή θεωρεί ότι η αποδοχή από την Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων της αβάσιμης παραδοχής ότι οι άδειες ΔΙ της Apple που κατείχαν η ASI και η AOE έπρεπε να επιμερίζονται εκτός της Ιρλανδίας, παραδοχή στην οποία βασίζονταν οι μέθοδοι επιμερισμού κερδών που εγκρίνονται στις επίμαχες φορολογικές αποφάσεις, είχε ως αποτέλεσμα ετήσια φορολογητέα κέρδη για την ASI και την AOE στην Ιρλανδία τα οποία δεν συνιστούν αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά σύμφωνα με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού [181].
Conclusion on the reference system
Επικουρικώς, και με την επιφύλαξη του συμπεράσματος στην αιτιολογική σκέψη 260, η Επιτροπή θεωρεί ότι ακόμη και αν η Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων ορθώς έκανε δεκτή την αβάσιμη παραδοχή ότι οι άδειες ΔΙ της Apple που κατείχαν η ASI και η AOE έπρεπε να επιμερίζονται εκτός της Ιρλανδίας, κάτι το οποίο αμφισβητείται από την Επιτροπή, οι μέθοδοι επιμερισμού κερδών που εγκρίνονται στις επίμαχες φορολογικές αποφάσεις καταλήγουν και πάλι σε ένα ύψος ετήσιων φορολογητέων κερδών για την ASI και την AOE στην Ιρλανδία το οποίο δεν συνιστά αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά σύμφωνα με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού, καθώς οι εν λόγω μέθοδοι βασίζονται σε κάθε περίπτωση σε μη ενδεδειγμένες μεθοδολογικές επιλογές [182].
In light of the foregoing, the Commission considers that the reference system against which the contested tax rulings should be examined is the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, as set out in recital 228 and further elaborated in Section 2.3, which have as their intrinsic objective the taxation of profit of all companies subject to tax in Ireland.
Πριν εξετάσει εκτενώς τα δύο σκεπτικά, η Επιτροπή παρατηρεί ότι οι επίμαχες φορολογικές αποφάσεις εκδόθηκαν χωρίς να έχει προηγουμένως εκπονηθεί έκθεση επιμερισμού κερδών ή ενδοομιλικής τιμολόγησης από την Apple.
As explained in recitals 229 and 235, that reference system includes both non-integrated and integrated companies and, as explained in recitals 237 to 241, both resident and non-resident companies.
Κατά την εξέταση των αιτημάτων για τη χορήγηση των αποφάσεων η Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων είχε στη διάθεσή της μόνο τα έγγραφα που παρουσιάζονται συνοπτικά στην ενότητα 2.2.3.
Section 25 TCA 97 should therefore be considered to form an integral and necessary part of that reference system, but not a separate reference system unto itself.
Η Επιτροπή εξέφρασε αμφιβολίες σχετικά με την απουσία έκθεσης επιμερισμού κερδών ή ενδοομιλικής τιμολόγησης στην απόφαση για κίνηση της διαδικασίας, οι οποίες δεν έχουν αρθεί.
That the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland constitute the appropriate reference system in this case is confirmed by the contested tax rulings themselves.
Μόνο μετά την έγκριση της απόφασης για κίνηση της διαδικασίας από την Επιτροπή η Ιρλανδία και η Apple κατέθεσαν ξεχωριστά η καθεμιά ad hoc εκθέσεις επιμερισμού κερδών, που είχαν συνταχθεί από την PwC και τον [φοροτεχνικό σύμβουλο της Apple] αντίστοιχα, προκειμένου να τεκμηριώσουν εκ των υστέρων τις μεθόδους επιμερισμού κερδών που ενέκριναν οι επίμαχες φορολογικές αποφάσεις.
The purpose of those rulings is to determine ASI's and AOE's annual taxable profit in Ireland for the purpose of levying corporation tax on that profit under those rules.
Για λόγους πληρότητας, η Επιτροπή θα εξετάσει επίσης τις εξηγήσεις που περιλαμβάνονται στις εν λόγω εκθέσεις, στο μέτρο που είναι συναφείς, παρόλο που δεν είχαν τεθεί στη διάθεση της Ιρλανδικής Υπηρεσίας Δημοσίων Εσόδων όταν εκδόθηκαν οι επίμαχες αποφάσεις.
Indeed, ASI's and AOE's yearly taxable profit in Ireland, which results from the application of the contested tax rulings, is taxed on the basis of Section 21(1) TCA 97 at the standard corporate tax rate of 12,5 % for trading income and 25 % for non-trading income, just like the profit of every other company subject to tax in Ireland, whether non-integrated or integrated, resident or non-resident.
Τέλος, η Επιτροπή παρατηρεί ότι, παρά τους ισχυρισμούς της Ιρλανδίας ότι το άρθρο 25 του ΕΝΦ 97 δεν υποχρεώνει την Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων να ακολουθεί τις κατευθύνσεις που παρέχει το πλαίσιο του ΟΟΣΑ κατά την έκδοση των φορολογικών αποφάσεων, οι μέθοδοι επιμερισμού κερδών τις οποίες εγκρίνουν οι επίμαχες φορολογικές αποφάσεις καθιερώνουν αμοιβή για το σύνολο των δραστηριοτήτων που ασκούν τα εν λόγω υποκαταστήματα με βάση τις λειτουργικές δαπάνες των ιρλανδικών υποκαταστημάτων, αντί για μια αμοιβή με βάση τις μεμονωμένες συναλλαγές που διενεργούν τα εν λόγω υποκαταστήματα με τις αντίστοιχες εταιρικές έδρες.
Thus, the ultimate goal of the exercise conducted for the purpose of the contested tax rulings is to arrive at an annual taxable profit for ASI and AOE that ensures that those non-resident companies are taxed on their locally-sourced income in a similar manner to non-integrated resident companies under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Με άλλα λόγια, οι μονομερείς μέθοδοι επιμερισμού κερδών που εγκρίνονται στις επίμαχες φορολογικές αποφάσεις φαίνεται να αποτελούν ρύθμιση ενδοομιλικής τιμολόγησης με βάση τη μέθοδο TNMM και λαμβάνοντας τις λειτουργικές δαπάνες ως δείκτη επιπέδου κερδών όπως περιγράφεται στις κατευθυντήριες γραμμές ΕΤ του ΟΟΣΑ.
As Ireland itself explained in the course of the administrative procedure: ‘Revenue, in the course of its normal operations, engages with tax payers, in order to provide clarity as to the application of tax law […].
Επιλεκτικό πλεονέκτημα το οποίο απορρέει από την αποδοχή από την Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων της αβάσιμης παραδοχής ότι οι άδειες ΔΙ της Apple που κατείχαν η ASI και η AOE έπρεπε να επιμεριστούν εκτός της Ιρλανδίας
The objective is to ensure that the correct Irish tax is paid by these companies on that portion of their profits that is within the scope of Irish corporation tax, including, in relation to non-resident companies, that portion of their profits that is attributable to their Irish branch operations.
Όπως εξηγήθηκε στις αιτιολογικές σκέψεις 265 έως 321, η Επιτροπή θεωρεί ότι η αποδοχή από την Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων της αβάσιμης παραδοχής ότι οι άδειες ΔΙ της Apple που κατείχαν η ASI και η AOE έπρεπε να επιμεριστούν εκτός της Ιρλανδίας, παραδοχή στην οποία βασίζονταν οι μέθοδοι επιμερισμού κερδών που προτάθηκαν από την Apple και εγκρίθηκαν από τις επίμαχες φορολογικές αποφάσεις, έχει ως αποτέλεσμα ετήσια φορολογητέα κέρδη για την ASI και την AOE στην Ιρλανδία τα οποία δεν συνιστούν αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά σύμφωνα με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού.
It is in this context that Revenue engages with Apple Operations Europe and Apple Sales International to ensure that the profits attributed to their Irish branches were commensurate with the activities undertaken by those branches.’ [166]
Ο επιμερισμός κερδών στο εσωτερικό μιας εταιρείας συνεπάγεται επιμερισμό των στοιχείων ενεργητικού, των λειτουργιών και των κινδύνων μεταξύ των διαφόρων μερών της εν λόγω εταιρείας
SELECTIVE ADVANTAGE RESULTING FROM A DEROGATION FROM THE ORDINARY RULES OF TAXATION OF CORPORATE PROFIT IN IRELAND GIVING RISE TO A REDUCTION OF THE TAXABLE BASE
Στις επίμαχες φορολογικές αποφάσεις, η Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων ενέκρινε μονομερείς μεθόδους επιμερισμού κερδών για τον επιμερισμό των κερδών στα ιρλανδικά υποκαταστήματα της ASI και της AOE.
The function of a tax ruling is to establish in advance the application of the ordinary tax system to a particular case in view of its specific facts and circumstances.
Οι εν λόγω μέθοδοι θεμελιώνονται στην αβάσιμη παραδοχή ότι οι άδειες ΔΙ της Apple που κατείχαν η ASI και η AOE έπρεπε να επιμεριστούν εξολοκλήρου εκτός της Ιρλανδίας [183].
However, like any other fiscal measure, the granting of a tax ruling must respect the State aid rules.
Στη βάση αυτής της παραδοχής, τα φορολογητέα κέρδη της ASI και της AOE στην Ιρλανδία καθορίζονται μέσω μεθόδου ενδοομιλικής τιμολόγησης η οποία παρουσιάζει ομοιότητες με την TNMM, με τα ιρλανδικά υποκαταστήματα να αντιμετωπίζονται ως η «υπό εξέταση εταιρεία» και τα εναπομένοντα κέρδη της ASI και της AOE να επιμερίζονται εκτός της Ιρλανδίας [184].
Where a tax ruling endorses a result that does not reflect in a reliable manner what would result from a normal application of the ordinary tax system, without justification, that ruling may confer a selective advantage upon the addressee, in so far as that selective treatment results in a lowering of that taxpayer's tax liability in the Member State as compared to companies in a similar factual and legal situation.
Η Ιρλανδία υποστηρίζει ότι βάσει του άρθρου 25 του ΕΝΦ 97 έχει δικαιοδοσία να φορολογεί το μερίδιο των κερδών της εταιρείας που αναλογεί στις δραστηριότητες των ιρλανδικών υποκαταστημάτων και ότι αυτό σημαίνει ότι, για τους σκοπούς του επιμερισμού των κερδών, μόνον οι δραστηριότητες που ασκούνται στα ιρλανδικά υποκαταστήματα πρέπει να εξετάζονται από την Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων [185].
The contested tax rulings endorse methods for allocating the profit of ASI and of AOE to their respective Irish branches, which allow those companies to determine their taxable profit and thus their corporation tax liability in Ireland on a yearly basis for the period during which those rulings were in force.
Σύμφωνα με την Ιρλανδία, οι άδειες ΔΙ της Apple που κατείχαν η ASI και η AOE δεν έπρεπε να επιμεριστούν στα ιρλανδικά υποκαταστήματα για φορολογικούς σκοπούς, καθώς δεν υπάρχουν δραστηριότητες διαχείρισης που συνδέονται με τις εν λόγω άδειες στα υποκαταστήματα [186].
Having determined that the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, including but not limited to Section 25 TCA 97, constitute the reference system against which the contested tax rulings should be assessed, it is necessary to establish whether those rulings constitute a derogation from that reference system, leading to unequal treatment between companies that are factually and legally in a similar situation.
Εγκρίνοντας μια μέθοδο για τον υπολογισμό των φορολογητέων κερδών των ιρλανδικών υποκαταστημάτων η οποία λάμβανε ως γνώμονα μόνο τα ιρλανδικά υποκαταστήματα, η Ιρλανδία διατείνεται ότι η Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων εφάρμοσε ορθώς το άρθρο 25 του ΕΝΦ 97 και δεν παρείχε επιλεκτικό πλεονέκτημα στην ASI ή στην AOE.
As explained in recital 224, the Commission's assessment whether the contested tax rulings derogate from that reference system will coincide with its identification of the economic advantage conferred on ASI and AOE as a result of those rulings.
Η Επιτροπή δεν αποδέχεται αυτό τον ισχυρισμό.
The applicability of the arm's length principle in the application of Sections 21(1) and 25 TCA 97
Όπως εξηγήθηκε στην ενότητα 8.2.2.1, η εφαρμογή του άρθρου 25 του ΕΝΦ 97 επιτάσσει τη χρήση μεθόδου επιμερισμού των κερδών η οποία βασίζεται στην αρχή του πλήρους ανταγωνισμού.
Section 25 TCA 97 requires the use of a profit allocation method
Όταν δύο ανεξάρτητες εταιρείες συναλλάσσονται μεταξύ τους, η τιμή που χρεώνεται για τη συναλλαγή αντικατοπτρίζει τις λειτουργίες που ασκεί η κάθε εταιρεία στο πλαίσιο αυτής της σχέσης, λαμβάνοντας υπόψη τα στοιχεία ενεργητικού που χρησιμοποιούν και τους κινδύνους που αναλαμβάνουν οι εν λόγω εταιρείες.
According to Section 21(1) TCA 97, corporation tax in Ireland is charged on the profit of companies.
Κατά συνέπεια, στις συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων εταιρειών, για να διαπιστωθεί εάν η τιμή μιας ενδοομιλικής συναλλαγής πληροί τους όρους πλήρους ανταγωνισμού, είναι αναγκαία η σύγκριση των στοιχείων ενεργητικού που χρησιμοποιεί, των λειτουργιών που ασκεί και των κινδύνων που αναλαμβάνει η καθεμία από τις δύο εταιρείες [187].
Section 25 TCA 97 provides that a company not resident in Ireland that carries on a trade through a branch or agency in Ireland is subject ‘to corporation tax on all its chargeable profits wherever arising’.
Σε αντίθεση με μια κατάσταση στην οποία η ενδοομιλική τιμολόγηση χρησιμοποιείται για τον καθορισμό των εμπορικών όρων μεταξύ διακριτών εταιρειών που ανήκουν στον ίδιο όμιλο επιχειρήσεων, στην περίπτωση του επιμερισμού κερδών μεταξύ διαφορετικών μερών της ίδιας εταιρείας ο επιμερισμός των στοιχείων ενεργητικού, των λειτουργιών και των κινδύνων δεν αποτελεί δεδομένο, αλλά καθορίζεται και ο ίδιος μέσω της διαδικασίας επιμερισμού των κερδών.
To determine a non-resident company's tax liability in Ireland under Section 21(1) TCA 97, it is therefore first necessary to determine its chargeable profits within the meaning of Section 25 TCA 97.
Αυτό συμβαίνει επειδή, στην περίπτωση του επιμερισμού κερδών στο εσωτερικό μιας εταιρείας, κανένα από τα μέρη που απαρτίζουν την εν λόγω εταιρεία δεν έχει διακριτή νομική προσωπικότητα και, συνεπώς, κανένα από τα μέρη αυτά δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι έχει την κυριότητα των στοιχείων ενεργητικού ή ότι επωμίζεται τις οφειλές της εν λόγω εταιρείας.
For this purpose, Section 25 TCA 97 specifies that chargeable profits are equal to ‘any trading income arising directly or indirectly through or from the branch or agency, and any income from property or rights used by, or held by or for, the branch or agency, but this paragraph shall not include distributions received from companies resident in the State’.
Είναι η εταιρεία ως ενιαίο σύνολο, απαρτιζόμενη από τα μέρη της, η οποία έχει την κυριότητα των στοιχείων ενεργητικού και είναι υπόχρεη έναντι των πιστωτών.
The indication of trading income implies that non-trading, that is to say, passive income, such as interest income and dividends, is excluded from its scope.
Πράγματι, ένας πιστωτής μιας τέτοιας εταιρείας θα μπορούσε, εν είδει εγγύησης, να εγείρει πιθανές απαιτήσεις επί του συνόλου των στοιχείων ενεργητικού της εταιρείας σε περίπτωση αφερεγγυότητας της τελευταίας, ανεξάρτητα από το εάν τα εν λόγω στοιχεία ενεργητικού έχουν επιμεριστεί εσωτερικά ή για φορολογικούς λόγους στην εταιρική έδρα της εταιρείας ή σε συγκεκριμένο υποκατάστημα.
However, Section 25 TCA 97 applies in situations where, in principle, no separate ownership of assets can be established on the basis of contracts between the various parts of the same non-resident company and where risks and functions cannot be contractually delineated to provide guidance on the chargeable profit of an Irish branch as opposed to the other parts of that company.