natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Επιλεκτικό πλεονέκτημα λόγω παρέκκλισης από την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού
The second situation the Netherlands considers too different to be able to make a comparison, as it not only concerns the roasting of coffee beans but also the production of all-inclusive products.
Κατ' αρχήν, η λειτουργία μιας ΣΠΤ είναι να καθορίσει εκ των προτέρων τον τρόπο εφαρμογής του κοινού φορολογικού συστήματος σε μια επιμέρους περίπτωση, με δεδομένο ένα σύνολο γεγονότων και συνθηκών που προσιδιάζουν στη συγκεκριμένη περίπτωση, για ορισμένο χρονικό διάστημα και υπό την προϋπόθεση ότι δεν θα επέλθει ουσιώδης μεταβολή στα εν λόγω γεγονότα και συνθήκες κατά τη διάρκεια εφαρμογής της ΣΠΤ.
The Netherlands' comments on Starbucks' letters of 13 April, 29 May 2015, 10 and 11 September 2015 and 23 September 2015
Εάν μια ΣΠΤ βασίζεται σε μέθοδο εκτίμησης η οποία παρεκκλίνει αδικαιολόγητα από εκείνο που θα προέκυπτε από την κανονική εφαρμογή του κοινού φορολογικού συστήματος, η εν λόγω ΣΠΤ θεωρείται ότι παρέχει επιλεκτικό πλεονέκτημα στον δικαιούχο της στο μέτρο που η επιλεκτική αυτή μεταχείριση έχει ως αποτέλεσμα μείωση της φορολογικής υποχρέωσης του δικαιούχου στο οικείο κράτος μέλος έναντι εταιρειών σε παρεμφερή νομική και πραγματική κατάσταση.
By letter dated 19 June 2015, the Netherlands provided its comments to the market information provided by Starbucks.
Πλεονέκτημα, κατά την έννοια του άρθρου 107 παράγραφος 1 της Συνθήκης, είναι κάθε οικονομικό όφελος το οποίο δεν θα είχε αποκομίσει μια επιχείρηση υπό κανονικές συνθήκες της αγοράς, δηλαδή χωρίς την κρατική παρέμβαση [122].
In those comments, the Netherlands repeated its statement that they consider that the correct reference framework should be the Dutch national tax system and, in particular, Article 8b of the CIT 1969 and the Decree.
Συνεπώς, κάθε φορά που η οικονομική κατάσταση της επιχείρησης βελτιώνεται ως αποτέλεσμα κρατικής παρέμβασης, υπάρχει πλεονέκτημα.
It argues that Article 8b and the Decree always apply for intra-group transactions, whether a company asked for an APA or not.
Μια τέτοια βελτίωση αποδεικνύεται με σύγκριση της οικονομικής κατάστασης της επιχείρησης μετά την εφαρμογή του επίμαχου μέτρου με την οικονομική κατάσταση της εν λόγω επιχείρησης εάν δεν είχε χορηγηθεί το εν μέτρο [123].
Moreover, the Netherlands states that the TNMM is internationally the most commonly used method and that the Netherlands does not apply a best method rule.
Ένα πλεονέκτημα μπορεί να συνίσταται είτε σε χορήγηση συγκεκριμένων οικονομικών πλεονεκτημάτων είτε σε μείωση των επιβαρύνσεων που κανονικά περιλαμβάνονται στον προϋπολογισμό μιας επιχείρησης [124].
It also argues that an advantage of the TNMM is that a country only has to consider the transfer price unilaterally and that a possible higher or lower transfer price for the green coffee beans would not affect the tax base of SMBV, as the cost of the beans are excluded from the cost base to which the margin is applied.
Όπως εξηγείται στις αιτιολογικές σκέψεις 42 και εξής, με τη σύναψη της ΣΠΤ της SMBV, οι Κάτω Χώρες έκαναν δεκτή μια μεθοδολογία για τον καθορισμό των φορολογητέων κερδών της SMBV στις Κάτω Χώρες, όπως προτάθηκε από τον φοροτεχνικό σύμβουλο της Starbucks στην έκθεση μεταβιβαστικής τιμολόγησης, η οποία επιτρέπει στην SMBV να καθορίζει τον φόρο εισοδήματος που οφείλει να καταβάλλει ως εταιρεία στις Κάτω Χώρες ετησίως για τη διάρκεια ισχύος της ΣΠΤ.
In their letter of 25 September 2015, the Netherlands repeat their statements that based on the transfer pricing report, the contractual relationships between SMBV and its counterparties, as well as the actual behaviour of SMBV, SMBV should be considered as a manufacturer with a low risk profile.
Πιο συγκεκριμένα, η έκθεση μεταβιβαστικής τιμολόγησης που εγκρίθηκε με τη ΣΠΤ της SMBV καθορίζει, ελλείψει συναλλαγών που υπαγορεύονται από την αγορά όπως θα συνέβαινε με μια μη καθετοποιημένη ανεξάρτητη εταιρεία, το κέρδος που πρέπει να επιμεριστεί στην εν λόγω εταιρεία του ομίλου Starbucks ως αποτέλεσμα των συναλλαγών που συνάπτει με τις λοιπές εταιρείες του ομίλου Starbucks.
The Netherlands further argue that it is common practice in the Netherlands that unique functions such as a combination of holding intangible assets and taking on entrepreneurial risks cannot be benchmarked and that it is therefore logic that the royalty payments is calculated as a residual.
Το Δικαστήριο έχει ήδη αποφανθεί ότι μείωση της φορολογητέας βάσης η οποία είναι αποτέλεσμα φορολογικού μέτρου το οποίο παρέχει σε φορολογούμενο τη δυνατότητα να χρησιμοποιεί τιμές μεταβίβασης στις ενδοομιλικές συναλλαγές οι οποίες δεν είναι ανάλογες προς τις τιμές που ισχύουν υπό συνθήκες ελεύθερου ανταγωνισμού μεταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεων οι οποίες διαπραγματεύονται υπό συγκρίσιμες συνθήκες με όρους πλήρους ανταγωνισμού, παρέχει επιλεκτικό πλεονέκτημα στον εν λόγω φορολογούμενο, επειδή μειώνει τη φορολογική υποχρέωσή του στο πλαίσιο του κοινού φορολογικού συστήματος σε σύγκριση με τις ανεξάρτητες εταιρείες οι οποίες λαμβάνουν τα λογιστικά κέρδη τους ως σημείο εκκίνησης για τον υπολογισμό της φορολογητέας βάσης τους [125]
According to the Netherlands, their statement that the SMBV's APA is at arm's length and fully in line with the OECD TP Guidelines is supported by the second opinion performed by [a law firm] (previously submitted, see recital 192), the submission of Company Y [93], the sensitivity analysis performed by the Netherlands (previously submitted see recital 178) and by various articles by tax experts.
Στην απόφασή του σχετικά με το βελγικό φορολογικό καθεστώς για τα κέντρα συντονισμού [126], το Δικαστήριο έκρινε την προσβολή απόφασης της Επιτροπής η οποία κατέληγε, μεταξύ άλλων, στο συμπέρασμα ότι η μέθοδος για τον καθορισμό του φορολογητέου εισοδήματος βάσει του εν λόγω καθεστώτος παρείχε επιλεκτικό πλεονέκτημα στα περί ου ο λόγος κέντρα [127].
Moreover, although according to the Netherlands a CUP could not be applied to the situation of SMBV, a CUP type of analysis of the contracts between Starbucks and third parties on coffee roasting or co-manufacturing of coffee products, see (recital 152) show according to the Netherlands that the royalty payments from SMBV to Alki LP were not too high [94].
Κατά το εν λόγω καθεστώς, το φορολογητέο ευεργέτημα των εν λόγω κέντρων καθοριζόταν σε ένα κατ' αποκοπήν ποσό το οποίο αντιστοιχούσε σε ποσοστό επί του συνολικού ποσού των δαπανών και των εξόδων λειτουργίας, από τα οποία αποκλείονταν τα έξοδα προσωπικού και οι χρηματοοικονομικές δαπάνες.
In its letter of 7 October 2015, the Netherlands repeats its argument that the CUP method is not applicable to the royalty payment by SMBV to Alki LP.
Κατά το Δικαστήριο,«για να εκτιμηθεί αν ο καθορισμός των φορολογητέων εισοδημάτων, όπως προβλέπεται στο καθεστώς των κέντρων συντονισμού, παρέχει ευεργέτημα στα εν λόγω κέντρα, επιβάλλεται, […], η σύγκριση του καθεστώτος αυτού με το καθεστώς κοινού δικαίου που στηρίζεται τη διαφορά μεταξύ κέρδους και ζημίας για μια επιχείρηση που ασκεί τις δραστηριότητές της υπό τους όρους του ελεύθερου ανταγωνισμού».
In addition, the Netherlands indicates that the price paid for green coffee beans by SMBV to SCTC would be at arm's length, based on the fact that [unaffiliated manufacturing company 2] was paying a higher price for green coffee beans than SMBV under its contract with Starbucks.
Το Δικαστήριο υποστήριξε ακολούθως ότι «ο αποκλεισμός των εν λόγω εξόδων και δαπανών από το κόστος καθορισμού των φορολογητέων εισοδημάτων των οικείων κέντρων δεν συνεπάγεται τιμές μεταβιβάσεως ανάλογες προς εκείνες που ισχύουν υπό συνθήκες ελεύθερου ανταγωνισμού», γεγονός που, κατά το Δικαστήριο, «[παρείχε] ευεργέτημα στα κέντρα συντονισμού» [128].
Finally, the Netherlands provided financial information on 11 companies from different Union Member States, all registered under the NACE code ‘Processing of tea and coffee’, indicating that on balance all these companies have a similar or lower profitability than SMBV and that some of those companies even have been loss-making over several financial periods.
Το Δικαστήριο έχει, συνεπώς, δεχθεί ότι ένα φορολογικό μέτρο το οποίο έχει ως αποτέλεσμα την επιβολή από εταιρεία που ανήκει σε όμιλο τιμών μεταβίβασης, οι οποίες δεν αντικατοπτρίζουν τις τιμές που θα ίσχυαν υπό συνθήκες ελεύθερου ανταγωνισμού, δηλαδή τιμών τις οποίες διαπραγματεύονται ανεξάρτητες επιχειρήσεις υπό συγκρίσιμες συνθήκες με όρους πλήρους ανταγωνισμού, παρέχει επιλεκτικό πλεονέκτημα στη συγκεκριμένη εταιρεία ομίλου στο μέτρο που έχει ως αποτέλεσμα μείωση της φορολογητέας βάσης και, συνεπώς, της φορολογικής υποχρέωσής της στο πλαίσιο του κοινού συστήματος φόρου εισοδήματος εταιρειών.
ASSESSMENT OF THE CONTESTED MEASURE
Η αρχή ότι οι συναλλαγές μεταξύ των εταιρειών ενός ομίλου πρέπει να αμείβονται σαν να είχαν συμφωνηθεί από ανεξάρτητες εταιρείες οι οποίες διαπραγματεύονται υπό συγκρίσιμες συνθήκες με όρους πλήρους ανταγωνισμού αναφέρεται γενικά ως «αρχή του πλήρους ανταγωνισμού».
Existence of aid
Στην απόφασή του για τα βελγικά κέντρα συντονισμού, το Δικαστήριο επικύρωσε την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού ως το κριτήριο αναφοράς προκειμένου να διαπιστωθεί κατά πόσο μια εταιρεία που ανήκει σε όμιλο απολαμβάνει πλεονέκτημα για την εφαρμογή του άρθρου 107 παράγραφος 1 της Συνθήκης ως αποτέλεσμα φορολογικού μέτρου το οποίο καθορίζει τις τιμές μεταβίβασης και, συνεπώς, τη φορολογητέα βάση του.
According to Article 107(1) of the Treaty, any aid granted by a Member State or through State resources in any form whatsoever which distorts or threatens to distort competition by favouring certain undertakings or the provision of certain goods shall be incompatible with the internal market, in so far as it affects trade between Member States.
Σκοπός της αρχής του πλήρους ανταγωνισμού είναι να διασφαλίζει ότι οι συναλλαγές μεταξύ των εταιρειών ενός ομίλου αντιμετωπίζονται για φορολογικούς σκοπούς με κριτήριο αναφοράς το ύψος του κέρδους που θα είχε προκύψει εάν οι ίδιες συναλλαγές είχαν διενεργηθεί από ανεξάρτητες εταιρείες.
According to settled case-law, for a measure to be categorised as aid within the meaning of Article 107(1) of the Treaty, all the conditions set out in that provision must be fulfilled [95].
Σε άλλη περίπτωση, οι εταιρείες που ανήκουν σε ομίλους θα απολάμβαναν προνομιακή μεταχείριση όσον αφορά τον καθορισμό των φορολογητέων κερδών τους στο πλαίσιο του κοινού συστήματος φόρου εισοδήματος εταιρειών, η οποία δεν ισχύει για τις ανεξάρτητες εταιρείες, με αποτέλεσμα τη μη ισότιμη αντιμετώπιση εταιρειών οι οποίες βρίσκονται σε παρεμφερή πραγματική και νομική κατάσταση υπό το φως του σκοπού ενός τέτοιου συστήματος, που είναι η φορολόγηση των κερδών όλων των εταιρειών που εμπίπτουν στη φορολογική δικαιοδοσία του.
It is thus well established that, for a measure to be categorised as State aid within the meaning of that provision, there must, first, be an intervention by the State or through State resources; second, the intervention must be liable to affect trade between Member States; third, it must confer a selective advantage on an undertaking and, fourth, it must distort or threaten to distort competition [96].
Η εκτίμηση της Επιτροπής σχετικά με το κατά πόσο οι Κάτω Χώρες παρείχαν επιλεκτικό πλεονέκτημα στη SMBV πρέπει, συνεπώς, να συνίσταται στη στοιχειοθέτηση του κατά πόσο η μεθοδολογία που έγινε δεκτή από τις ολλανδικές φορολογικές αρχές με τη σύναψη της ΣΠΤ για τον καθορισμό των φορολογητέων κερδών της SMBV στις Κάτω Χώρες δεν κρίνεται ενδεδειγμένη για την αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά και, συνεπώς, δεν συνάδει με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού.
As regards the first condition for a finding of aid, the SMBV APA was concluded by the Dutch tax administration (Belastingdienst), which is part of the public administration of the Netherlands.
Στο μέτρο που η μεθοδολογία που έγινε δεκτή από τις Κάτω Χώρες με τη σύναψη της ΣΠΤ έχει ως αποτέλεσμα μείωση της φορολογικής υποχρέωσης της SMBV βάσει του γενικού συστήματος φόρου εισοδήματος εταιρειών των Κάτω Χωρών έναντι των μη καθετοποιημένων εταιρειών των οποίων τα φορολογητέα κέρδη στο πλαίσιο του εν λόγω συστήματος καθορίζονται από την αγορά, η εν λόγω ΣΠΤ θεωρείται ότι παρέχει επιλεκτικό πλεονέκτημα στην SMBV για την εφαρμογή του άρθρου 107 παράγραφος 1 της Συνθήκης.
That APA entails an acceptance by the Dutch tax administration of a profit allocation proposed by Starbucks on the basis of which SMBV determines its corporate income tax liability to the Netherlands on a yearly basis.
Η αρχή του πλήρους ανταγωνισμού αποτελεί, συνεπώς, μέρος της εκτίμησης της Επιτροπής, δυνάμει του άρθρου 107 παράγραφος 1 της Συνθήκης, όσον αφορά φορολογικά μέτρα τα οποία χορηγούνται σε εταιρείες που ανήκουν σε ομίλους ανεξάρτητα από το εάν το εκάστοτε κράτος μέλος έχει ενσωματώσει την εν λόγω αρχή στο εθνικό νομικό σύστημά του.
The SMBV APA is therefore imputable to the Netherlands.
Χρησιμοποιείται προκειμένου να διαπιστωθεί κατά πόσο τα φορολογητέα κέρδη μιας εταιρείας ομίλου για τους σκοπούς της επιβολής φόρου εισοδήματος εταιρειών έχουν προσδιοριστεί με βάση μεθοδολογία η οποία προσεγγίζει τις συνθήκες της αγοράς, έτσι ώστε η εταιρεία να μην έχει ευνοϊκή μεταχείριση στο πλαίσιο του γενικού συστήματος φόρου εισοδήματος εταιρειών έναντι των μη καθετοποιημένων εταιρειών τα φορολογητέα κέρδη των οποίων καθορίζονται από την αγορά.
As regards the measure's financing through State resources, the Court of Justice has consistently held that a measure by which the public authorities grant to certain undertakings a tax exemption which, although not involving a positive transfer of State resources, places the persons to whom it applies in a more favourable financial situation than other taxpayers constitutes State aid [97].
Έτσι, προς αποφυγή τυχόν επιφυλάξεων, η αρχή του πλήρους ανταγωνισμού που εφαρμόζει η Επιτροπή στην εκτίμησή της σχετικά με τις κρατικές ενισχύσεις δεν είναι εκείνη που απορρέει από το άρθρο 9 του υποδείγματος φορολογικής σύμβασης του ΟΟΣΑ (OECD Model Tax Convention), που είναι ένα μη δεσμευτικό κείμενο, αλλά αποτελεί γενική αρχή ισότιμης φορολογικής αντιμετώπισης που εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής του άρθρου 107 παράγραφος 1 της Συνθήκης, η οποία δεσμεύει τα κράτη μέλη και από την οποία δεν εξαιρούνται οι εθνικοί φορολογικοί κανονισμοί [129].
Below, the Commission will demonstrate that the SMBV APA results in a lowering of SMBV's tax liability in the Netherlands by deviating from the tax that SMBV would otherwise have been obliged to pay under the general Dutch corporate tax system.
Κατά συνέπεια, απαντώντας στο επιχείρημα των Κάτω Χωρών ότι η Επιτροπή, επιχειρώντας μια τέτοια εκτίμηση, υποκαθιστά τις εθνικές φορολογικές αρχές στην ερμηνεία της εθνικής νομοθεσίας [130], η Επιτροπή υπενθυμίζει ότι δεν εξετάζει κατά πόσο η ΣΠΤ της SMBV είναι σύμφωνη με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού όπως ορίζεται στο άρθρο 8β (1) του ΝΦΕΕ ή στο Διάταγμα, αλλά κατά πόσο οι ολλανδικές φορολογικές αρχές παρείχαν επιλεκτικό πλεονέκτημα στην SMBV για την εφαρμογή του άρθρου 107 παράγραφος 1 της Συνθήκης με τη σύναψη ΣΠΤ η οποία επικυρώνει έναν επιμερισμό κερδών ο οποίος αποκλίνει από το ύψος του κέρδους που θα είχε φορολογηθεί βάσει του γενικού συστήματος φόρου εισοδήματος εταιρειών των Κάτω Χωρών αν οι ίδιες αυτές συναλλαγές είχαν εκτελεστεί από ανεξάρτητες εταιρείες οι οποίες διαπραγματεύονται υπό συγκρίσιμες συνθήκες με όρους πλήρους ανταγωνισμού.
Consequently, the SMBV APA should be considered to give rise to a loss of State resources, since any reduction of tax for SMBV results in a loss of tax revenue that would otherwise have been available to the Netherlands.
Απαντώντας στο επιχείρημα που επικαλέστηκαν οι Κάτω Χώρες και η Starbucks ότι επειδή η μεταβιβαστική τιμολόγηση δεν είναι θετική επιστήμη, η εκτίμηση από την Επιτροπή της διευθέτησης τιμολόγησης που συμφωνήθηκε στη ΣΠΤ της SMBV πρέπει υποχρεωτικά να έχει ένα όριο [131], η Επιτροπή υπενθυμίζει ότι ο προσεγγιστικός χαρακτήρας της μεταβιβαστικής τιμολόγησης πρέπει να εξετάζεται υπό το πρίσμα του στόχου τον οποίο επιδιώκει.
As regards the second condition for a finding of aid, SMBV is part of the Starbucks group, a globally active entity operating in all Member States of the Union, so that any aid in its favour is liable to affect intra-Union trade.
Ενώ οι Οδηγίες ΤΜ του ΟΟΣΑ-2010 αναγνωρίζουν πράγματι ότι η μεταβιβαστική τιμολόγηση δεν αποτελεί θετική επιστήμη στην παράγραφο 1.13, η ίδια αυτή παράγραφος εξηγεί πρώτα ότι «[ε]ίναι σημαντικό να μη λησμονούμε ότι στόχος είναι να επιτευχθεί μια λογική εκτίμηση ενός αποτελέσματος με όρους πλήρους ανταγωνισμού στη βάση αξιόπιστων πληροφοριών».
Similarly, a measure granted by the State is considered to distort or threaten to distort competition when it is liable to improve the competitive position of the recipient compared to other undertakings with which it competes [98].
Σκοπός των Οδηγιών ΤΜ του ΟΟΣΑ είναι η ανάπτυξη, προς όφελος των φορολογικών διοικήσεων και των πολυεθνικών εταιρειών, των καταλληλότερων μεθόδων για την εκτίμηση των τιμών με όρους πλήρους ανταγωνισμού των διασυνοριακών συναλλαγών μεταξύ συνδεδεμένων επιχειρήσεων για φορολογικούς σκοπούς.
To the extent the SMBV APA relieves SMBV of a tax liability it would otherwise have been obliged to pay under the general Dutch corporate income tax system, that APA distorts or threatens to distort competition by strengthening its financial position, so that the fourth condition for a finding of aid is also fulfilled in the present case.
Η επίτευξη αυτού του σκοπού θα ήταν αδύνατη εάν ο προσεγγιστικός χαρακτήρας της διαδικασίας μεταβιβαστικής τιμολόγησης μπορούσε να χρησιμοποιηθεί με σκοπό να αγνοηθεί η γενική συναίνεση σε σχέση με τις ενδεδειγμένες μεθοδολογίες μεταβιβαστικής τιμολόγησης που εκφράζεται με τις εν λόγω κατευθυντήριες οδηγίες.
As regards the third condition for a finding of aid, the Commission will demonstrate from recital 252 onwards why it considers the SMBV APA to confer a selective advantage upon Starbucks, in so far as it results in a lowering of SMBV's tax liability in the Netherlands by deviating from the tax SMBV would be due under the general Dutch corporate income tax system, therefore fulfilling all the conditions for a finding of aid under Article 107(1) of the Treaty.
Δεν μπορεί συνεπώς να γίνεται επίκληση του προσεγγιστικού χαρακτήρα της αρχής του πλήρους ανταγωνισμού προκειμένου να αιτιολογηθεί μια ανάλυση μεταβιβαστικής τιμολόγησης η οποία είναι είτε μεθοδολογικά ανακόλουθη είτε βασίζεται σε ανεπαρκή επιλογή των συγκρίσιμων μεγεθών.
Existence of a selective advantage
Συμπερασματικά, εάν αποδειχθεί ότι η μεθοδολογία την οποία έκαναν δεκτή οι ολλανδικές φορολογικές αρχές συνάπτοντας τη ΣΠΤ της SMBV για τον καθορισμό των φορολογητέων κερδών της SMBV στις Κάτω Χώρες δεν είναι η ενδεδειγμένη για την αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά και, συνεπώς, δεν συνάδει με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού, συνάγεται το συμπέρασμα ότι η εν λόγω ΣΠΤ παρέχει επιλεκτικό πλεονέκτημα στην SMBV για την εφαρμογή του άρθρου 107 παράγραφος 1 της Συνθήκης στο μέτρο που έχει ως αποτέλεσμα μείωση της φορολογικής υποχρέωσης της SMBV βάσει του γενικού συστήματος φόρου εισοδήματος εταιρειών των Κάτω Χωρών έναντι των μη καθετοποιημένων εταιρειών η φορολογητέα βάση των οποίων καθορίζεται από τα κέρδη που παράγουν σε συνθήκες ελεύθερης αγοράς.
According to settled case-law, ‘Article 107, paragraph 1 of the Treaty requires it to be determined whether, under a particular statutory scheme, a State measure is such as to favour 'certain undertakings or the production of certain goods’ in comparison with others which, in the light of the objective pursued by the scheme in question, are in a comparable legal and factual situation.
Μεθοδολογικές επιλογές, παράμετροι και διορθώσεις στο πλαίσιο της ΣΠΤ της SMBV
If it is, the measure concerned fulfils the condition of selectivity' [99].
Η ΣΠΤ της SMBV υιοθετεί μια μεθοδολογία για τον καθορισμό των επιμεριζόμενων κερδών στην SMBV εντός του ομίλου Starbucks, βασιζόμενη σε έκθεση μεταβιβαστικής τιμολόγησης που εκπονήθηκε από τον φοροτεχνικό σύμβουλο της Starbucks η οποία υπολογίζει μια αμοιβή για τη λειτουργία που επιτελεί η SMBV (φρύξη/παραγωγή).
In fiscal cases, the Court of Justice has devised a three-step analysis to determine whether a particular tax measure is selective [100].
Για τον υπολογισμό της αμοιβής που οφείλεται στην SMBV, ο φοροτεχνικός σύμβουλος προβαίνει σε διαδοχικές μεθοδολογικές επιλογές στην έκθεση μεταβιβαστικής τιμολόγησης:
First, the common or normal tax regime applicable in the Member State is identified: the ‘reference system’.
την επιλογή να χρησιμοποιήσει τη μέθοδο TNMM για την εκτίμηση του φορολογητέου κέρδους,
Second, it is determined whether the tax measure in question constitutes a derogation from that system, in so far as it differentiates between economic operators who, in light of the objectives intrinsic to the system, are in a comparable factual and legal situation.
την επιλογή των δαπανών εκμετάλλευσης ως δείκτη κέρδους για χρήση κατά την εφαρμογή της TNMM [132]· και
If the measure constitutes a derogation from the reference system, it is then established, in the third step of the analysis, whether that measure is justified by the nature or the general scheme of the reference system.
την εφαρμογή διόρθωσης του κεφαλαίου κίνησης για την αντιμετώπιση των διαφορών μεταξύ της SMBV και των συγκρίσιμων εταιρειών που χρησιμοποιήθηκαν για την εκτίμηση ενός εμπορικού περιθωρίου με όρους πλήρους ανταγωνισμού [133].
A tax measure which constitutes a derogation to the application of the reference system may be justified if the Member State concerned can show that that measure results directly from the basic or guiding principles of that tax system [101].
Η έκθεση μεταβιβαστικής τιμολόγησης καταλήγει σε μια αμοιβή για τη λειτουργία φρύξης που επιτελεί η SMBV η οποία ισούται με εμπορικό περιθώριο [9-12] % των δαπανών εκμετάλλευσής της, ποσοστό που έγινε αποδεκτό από τις ολλανδικές φορολογικές αρχές στη ΣΠΤ της SMBV ως αμοιβή με όρους πλήρους ανταγωνισμού.
If that is the case, the tax measure is not selective.
Οι ολλανδικές φορολογικές αρχές δέχονται επίσης στη ΣΠΤ της SMBV ότι ενδεχόμενα κέρδη που αποκομίζει η SMBV καθ' υπέρβαση του συγκεκριμένου επιπέδου αμοιβής καταβάλλονται ως δικαίωμα στην Alki LP.
The burden of proof in that third step lies with the Member State.
Στις επόμενες ενότητες, η Επιτροπή θα εξηγήσει τους λόγους για τους οποίους θεωρεί ότι μια σειρά μεθοδολογικών επιλογών στο πλαίσιο της έκθεσης μεταβιβαστικής τιμολόγησης δεν έπρεπε να γίνουν δεκτές από τις ολλανδικές φορολογικές αρχές στη ΣΠΤ της SMBV, επειδή η επικύρωσή τους έχει ως αποτέλεσμα ένα φορολογητέο κέρδος για την SMBV το οποίο δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι αποτελεί αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά και συνεπάγεται μείωση της φορολογικής υποχρέωσης της SMBV έναντι των μη καθετοποιημένων εταιρειών τα φορολογητέα κέρδη των οποίων καθορίζονται από την αγορά.
Determination of the reference system
Κατ' αρχάς, η έκθεση μεταβιβαστικής τιμολόγησης δεν προσδιορίζει ούτε αναλύει τις ελεγχόμενες και μη ελεγχόμενες συναλλαγές της SMBV [134], κάτι που αποτελεί αναγκαίο πρώτο βήμα προκειμένου να εκτιμηθεί εάν τηρείται η αρχή του πλήρους ανταγωνισμού στους εμπορικούς όρους που εφαρμόζονται μεταξύ συνδεδεμένων μερών για τους σκοπούς της μεταβιβαστικής τιμολόγησης.
Reference system composed of the general Dutch corporate tax system
Πιο συγκεκριμένα, η έκθεση μεταβιβαστικής τιμολόγησης δεν εξετάζει κατά πόσο η καταβολή δικαιώματος από την SMBV στην Alki LP για την εκχώρηση άδειας εκμετάλλευσης της ΔΙ φρύξης, η οποία είναι ακριβώς η ενδοομιλική συναλλαγή για την οποία υποβλήθηκε το αίτημα και έγινε η σύναψη της ΣΠΤ της SMBV [135], συνάδει με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού.
As a general rule, for the purposes of the selectivity analysis a reference system is composed of a consistent set of rules that apply on the basis of objective criteria to all undertakings falling within its scope as defined by its objective.