natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Οι εν λόγω αποφάσεις εγκρίνουν μια φορολογητέα αμοιβή την οποία τα ιρλανδικά υποκαταστήματα δεν θα είχαν αποδεχθεί, για λόγους δικής τους αποδοτικότητας, αν ήταν χωριστές και ανεξάρτητες εταιρείες με τις ίδιες ή παρεμφερείς δραστηριότητες υπό τις ίδιες ή παρεμφερείς συνθήκες.
That choice therefore results in a lower remuneration for that branch than for an independent company whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Εφόσον οι εν λόγω μέθοδοι επιμερισμού κερδών έχουν ως αποτέλεσμα μείωση της φορολογικής υποχρέωσης της ASI και της AOE βάσει των κοινών κανόνων φορολογίας εταιρικών κερδών στην Ιρλανδία σε σύγκριση με τις μη καθετοποιημένες εταιρείες τα φορολογητέα κέρδη των οποίων στο πλαίσιο του συγκεκριμένου συστήματος αντικατοπτρίζουν τιμές που καθορίζονται σε συνθήκες αγοράς με όρους πλήρους ανταγωνισμού, οι επίμαχες φορολογικές αποφάσεις, εγκρίνοντας τις εν λόγω μεθόδους, παρέχουν επιλεκτικό πλεονέκτημα στην ASI και στην AOE κατά την έννοια του άρθρου 107 παράγραφος 1 της ΣΛΕΕ.
Similar concerns do not arise where sales is used as a profit level indicator for determining the remuneration for the functions performed by ASI's Irish branch.
Συμπέρασμα σχετικά με την ύπαρξη επιλεκτικού πλεονεκτήματος λόγω παρέκκλισης από τους κοινούς κανόνες φορολογίας εταιρικών κερδών στην Ιρλανδία
That the choice of operating expense as profit level indicator for a company that performs procurement, sales and distribution activities might not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle is further supported by the guidance provided by the OECD TP Guidelines.
Η Επιτροπή συνάγει, με βάση και τα δύο σκεπτικά, ότι οι μέθοδοι επιμερισμού κερδών που εγκρίνονται από τις επίμαχες φορολογικές αποφάσεις έχουν ως αποτέλεσμα μείωση του φόρου εταιρειών που όφειλαν να καταβάλλουν η ASI και η AOE βάσει των κοινών κανόνων φορολογίας εταιρικών κερδών στην Ιρλανδία σε σύγκριση με τις μη καθετοποιημένες εταιρείες των οποίων τα φορολογητέα κέρδη αντικατοπτρίζουν τιμές που καθορίζονται σε συνθήκες αγοράς με όρους πλήρους ανταγωνισμού.
Those Guidelines suggest a remuneration based on sales rather than on operating expense for companies performing such functions [277].
Η Επιτροπή θεωρεί συνεπώς ότι οι εν λόγω αποφάσεις παρέχουν επιλεκτικό πλεονέκτημα στην ASI και στην AOE κατά την έννοια του άρθρου 107 παράγραφος 1 της ΣΛΕΕ.
Similar concerns are also addressed in the OECD TP Guidelines regarding the use of the Berry ratio [278].
Το συμπέρασμα αυτό επιβεβαιώνεται επίσης από δύο ακόμη παράγοντες, οι οποίοι υποδεικνύουν ότι οι μέθοδοι επιμερισμού κερδών που εγκρίνονται από τις επίμαχες φορολογικές αποφάσεις δεν εξασφαλίζουν αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά σύμφωνα με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού.
In any event, the possible choice of total costs as a profit level indicator, which is a broader base than operating expense [279], was never considered for ASI's Irish branch and that choice would have also increased ASI's yearly taxable profit in Ireland.
Κατά πρώτον, όπως επισημάνθηκε στην αιτιολογική σκέψη 262, οι επίμαχες φορολογικές αποφάσεις εκδόθηκαν χωρίς να έχει προηγηθεί έκθεση επιμερισμού κερδών.
As regards AOE, Apple presented its Irish branch to Irish Revenue as being responsible for the manufacturing and assembly of a specialised range of computer products.
Όπως εξηγήθηκε στην απόφαση για κίνηση της διαδικασίας, το γεγονός ότι την εποχή που εκδόθηκαν οι επίμαχες φορολογικές αποφάσεις η Apple δεν υπέβαλε έκθεση επιμερισμού κερδών για την υποστήριξη των μεθόδων επιμερισμού κερδών τις οποίες πρότεινε στην Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων σημαίνει ενδεχομένως ότι οι μέθοδοι που εγκρίθηκαν από τις εν λόγω αποφάσεις δεν εξασφαλίζουν αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά σύμφωνα με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού.
AOE owns the inventories [280] and would appear to have control and bear the risk for at least part of the costs related to those inventories [281].
Μια συμφωνία μεταξύ φορολογικής διοίκησης και φορολογούμενου η οποία δεν έχει καταληκτική ημερομηνία καθιστά τις προβλέψεις σε σχέση με τους μελλοντικούς όρους στους οποίους θα βασίζεται η εν λόγω συμφωνία λιγότερο ακριβείς, θέτοντας έτσι υπό αμφισβήτηση την αξιοπιστία της μεθόδου που εγκρίνει η συμφωνία [303].
Since its head office is not in a position to effectively bear that risk in the absence of a physical presence or employees that could manage that risk, AOE's Irish branch should be considered to bear the full risk of the inventories.
Αυτό ισχύει εξ ορισμού για τις αποφάσεις αόριστης διάρκειας.
In such circumstances, a profit level indicator including total costs is more appropriate than operating expenses for a manufacturing company like AOE.
Ωστόσο, δεν είναι σαφές με ποιο τρόπο η Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων θα μπορούσε να ενημερώνεται για τα γεγονότα και τις συνθήκες.
The Commission observes, in that respect, that both the PwC and [Apple's tax advisor] ad hoc reports propose a mark-up on total costs as a profit level indicator [282].
Η Apple μπορούσε απλώς να υποβάλει την ετήσια φορολογική δήλωσή της με βάση την απόφαση του 1991, χωρίς καμία υποχρέωση να ενημερώσει την Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων για ενδεχόμενες σημαντικές αλλαγές [305].
By accepting a profit allocation method with operating expense and not total costs as profit level indicator, Irish Revenue conferred a selective advantage on AOE as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Πράγματι, σε αντίθεση με την απόφαση του 2007, η απόφαση του 1991 δεν περιείχε ρήτρα αναθεώρησης η οποία ορίζει ότι η απόφαση παύει να ισχύει αν επέλθει σημαντική αλλαγή στις ασκούμενες δραστηριότητες.
The exclusion of certain costs, such as the cost of goods sold, from the profit level indicator that was endorsed by the contested tax rulings for AOE's Irish branch, inappropriately lowers the annual taxable profit of that company in Ireland, as total costs are a broader profit level indicator than operating expense and thus could lower its Irish corporation tax liability.
Οι επίμαχες αποφάσεις δεν προσδιορίζουν τις κρίσιμες παραδοχές.
In conclusion, the acceptance by Irish Revenue of operating expense as profit level indicator in the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings, instead of sales for ASI's Irish branch and total costs for AOE's Irish branch, inappropriately lowers the annual taxable profit of both companies in Ireland as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Επίσης, το 2007, δεν είναι σαφές ποια αλλαγή στις κρίσιμες παραδοχές, αν υπήρξε, υπαγόρευσε το αίτημα για αλλαγές στη συμφωνία του 1991.
The contested tax rulings should therefore be considered to confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Στην απόφαση του 2007 συμφωνήθηκε μάλιστα ότι αν η Apple αποφάσιζε να αναδιαρθρώσει τις δραστηριότητες των θυγατρικών της στην Ιρλανδία, εντάσσοντας νέες ιρλανδικές εταιρείες στη δομή ή συγχωνεύοντας υφιστάμενες εταιρείες, οι μέθοδοι επιμερισμού κερδών που εγκρίθηκαν με την απόφαση του 2007 θα συνέχιζαν να εφαρμόζονται στην όποια νέα ή συγχωνευθείσα οντότητα στο μέτρο που οι εν λόγω εταιρείες «ασκούν σε γενικές γραμμές τον ίδιο τύπο δραστηριοτήτων» με την ASI και την AOE.
The levels of return accepted are too low
Ενώ είναι αλήθεια ότι η απόφαση του 2007 περιέχει ρήτρα αναθεώρησης η οποία καθορίζει ότι η απόφαση παύει να ισχύει εάν επέλθει σημαντική μεταβολή στη φύση των ασκούμενων δραστηριοτήτων, δεν είναι σαφές σε τι συνίσταται η σημαντική μεταβολή και αυτό δεν εξηγήθηκε από την Ιρλανδία, ούτε διευκρινίζεται περισσότερο στην απόφαση.
In the contested tax rulings, Irish Revenue accepted different levels of return for ASI's and AOE's Irish branches.
Με βάση την πολύ περιορισμένη περιγραφή των δραστηριοτήτων των ιρλανδικών υποκαταστημάτων της ASI και της AOE στις αποφάσεις, είναι δύσκολο να καθοριστεί εάν μια μεταβολή στις λειτουργίες που ασκούν ή στους κινδύνους που διαχειρίζονται τα ιρλανδικά υποκαταστήματα θα χαρακτηριζόταν ως σημαντική μεταβολή.
As regards ASI, the 1991 ruling accepts a 12,5 % margin on branch operating expense, whereas the 2007 ruling accepts a [10-15] % margin.
Επειδή προφανώς ακόμη και μια επιχειρηματική αναδιάρθρωση δεν θεωρείται «σημαντική μεταβολή στη φύση των δραστηριοτήτων», φαίνεται ότι η Apple μπορούσε να συνεχίσει να επωφελείται από την ευνοϊκή φορολογική μεταχείριση που παρείχαν οι επίμαχες φορολογικές αποφάσεις με πολύ λίγους περιορισμούς βάσει της απόφασης του 2007.
As regards AOE, the 1991 ruling accepts a 65 % margin on branch operating expense up to USD [60-70] million and a 20 % margin in excess of that amount, whereas the 2007 ruling accepts a [10-15] % margin on branch operating expense with an IP return of [1-5] % of branch turnover in respect of the ‘accumulated manufacturing process technology’ [283] of the Irish branch.
Σε κάθε περίπτωση, ακόμη και αν οι μέθοδοι επιμερισμού κερδών που εγκρίθηκαν από τις επίμαχες φορολογικές αποφάσεις αντιστοιχούσαν σε μεθόδους που εξασφάλιζαν αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά σύμφωνα με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού όταν εκδόθηκαν οι εν λόγω αποφάσεις, κάτι το οποίο δεν ισχύει, η αόριστη διάρκεια των εν λόγω αποφάσεων θέτει εν αμφιβόλω την καταλληλότητα του επιμερισμού κερδών, με δεδομένες τις πιθανές μεταβολές στο οικονομικό και κανονιστικό περιβάλλον στη διάρκεια των ετών που καλύπτονται από τις αποφάσεις [307].
Since no profit allocation reports were prepared by Apple when requesting the contested tax rulings, no contemporaneous explanations exist to substantiate the choice of those levels of return in 1991 and 2007.
ΕΝΑΛΛΑΚΤΙΚΑ: ΕΠΙΛΕΚΤΙΚΟ ΠΛΕΟΝΕΚΤΗΜΑ ΒΑΣΕΙ ΤΟΥ ΠΕΡΙΟΡΙΣΜΕΝΟΥ ΣΥΣΤΗΜΑΤΟΣ ΑΝΑΦΟΡΑΣ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 25 ΤΟΥ ΕΝΦ 97 ΚΑΙ ΜΟΝΟΝ
As regards the 1991 ruling, the threshold system agreed for AOE of 65 % of operating expense, decreasing to 20 % above USD [60-70] million, appears to have been arrived at through negotiation and to have depended on employment considerations, as is evidenced by the excerpts reproduced in Section 2.2.3 and in particular the reference to the need ‘not to prohibit the expansion of the Irish operations’ in those excerpts [284].
Επιλεκτικό πλεονέκτημα λόγω παρέκκλισης από το άρθρο 25 του ΕΝΦ 97 με αποτέλεσμα τη μείωση της φορολογητέας βάσης
The Court has held in this regard that if a tax administration has broad discretion to determine the beneficiaries or the conditions under which tax relief is granted on the basis of criteria unrelated to the tax system, such as employment considerations, the exercise of that discretion must be regarded as giving rise to a selective advantage.
Η Ιρλανδία και η Apple υποστηρίζουν ότι το ενδεδειγμένο σύστημα αναφοράς πρέπει να είναι μόνον το άρθρο 25 του ΕΝΦ 97 και ότι ο καθορισμός των φορολογητέων κερδών της ASI και της AOE ήταν απολύτως συνεπής με τη συνήθη διοικητική πρακτική βάσει της συγκεκριμένης διάταξης [308].
The Commission does not agree with Ireland's interpretation of that reference [285], according to which it would not be unreasonable for a contract manufacturer to accept a reduced mark-up on its costs after it had been generously compensated.
Όπως εξηγήθηκε στην ενότητα 8.2.1.2 της παρούσας απόφασης, η Επιτροπή δεν θεωρεί ότι το σύστημα αναφοράς στην προκειμένη περίπτωση πρέπει να περιορίζεται μόνο στο άρθρο 25 του ΕΝΦ 97, αλλά ότι η εν λόγω διάταξη αποτελεί αναπόσπαστο και αναγκαίο μέρος του συστήματος αναφοράς που ορίζεται στην ενότητα 8.2.1.1 — δηλαδή των κοινών κανόνων φορολογίας εταιρικών κερδών στην Ιρλανδία — εγγενής σκοπός του οποίου είναι η φορολόγηση των κερδών όλων των εταιρειών που είναι υποκείμενες σε φόρο στην Ιρλανδία.
The objective of a rational economic operator is to maximise profits given a level of risk and a rational economic operator would not accept lower returns and forego profits because it received otherwise sufficient returns.
Με την επιφύλαξη αυτής της διαπίστωσης, η Επιτροπή θεωρεί, με βάση ένα εναλλακτικό σκεπτικό, ότι ακόμη και αν το άρθρο 25 του ΕΝΦ 97 αποτελούσε μόνη αυτή το κατάλληλο σύστημα αναφοράς στην προκειμένη περίπτωση, οι επίμαχες φορολογικές αποφάσεις θα παρείχαν και πάλι επιλεκτικό πλεονέκτημα στην ASI και στην AOE με τη μορφή μείωσης των φορολογητέων κερδών επί των οποίων υπολογίζεται ο φόρος εταιρειών βάσει την εν λόγω διάταξης.
The Commission also sees no merit in the reading proposed by Apple of that reference [286], which, according to Apple, should be understood in light of the fact that the incremental fixed investment necessary for expansion would be unlikely to be as large as the initial fixed investments [287].
Η Ιρλανδία αναγνωρίζει ότι το άρθρο 25 του ΕΝΦ 97 δεν δίνει κατευθύνσεις σχετικά με τον τρόπο καθορισμού των φορολογούμενων κερδών ενός υποκαταστήματος, και η Apple έχει την ίδια άποψη [309].
In particular, Apple's argument, presented in an ad hoc study prepared by [Apple's 2nd advisor] [288], that profits deriving from efficiencies should be taxed less, cannot be accepted.
Ωστόσο, η Ιρλανδία υποστηρίζει ότι η εφαρμογή του άρθρου 25 του ΕΝΦ 97 δεν διέπεται από την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού, αλλά μάλλον ζητεί από την Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων να αποφασίζει κατά την κρίση της λαμβάνοντας υπόψη τα συγκεκριμένα γεγονότα και συνθήκες της κάθε περίπτωσης στις οποίες μπορεί να περιλαμβάνονται «οι λειτουργίες που ασκούνται από ένα υποκατάστημα, τυχόν δικαίωμά του (αν υπάρχει) επί των στοιχείων ενεργητικού της εταιρείας, η φύση και το επίπεδο τυχόν κινδύνων που αναλαμβάνει το υποκατάστημα, και η συνολική συμβολή του υποκαταστήματος στα κέρδη της εταιρείας» [310].
According to that report, a decreased percentage of taxation on profits beyond a threshold reflects the underlying economies of scale.
Η Επιτροπή παρατηρεί ότι τα κριτήρια που παραθέτει η Ιρλανδία για τα φορολογούμενα κέρδη ενός υποκαταστήματος — οι λειτουργίες που ασκεί, τα στοιχεία ενεργητικού που χρησιμοποιεί και οι κίνδυνοι που αναλαμβάνει το υποκατάστημα — είναι κατά βάση τα ίδια κριτήρια που ορίζονται στο άρθρο 7 παράγραφος 2 του Υποδείγματος Φορολογικής σύμβασης του ΟΟΣΑ για τον επιμερισμό κερδών στις μόνιμες εγκαταστάσεις αλλοδαπών καθετοποιημένων εταιρειών [311].
However, the Commission can find no economic rationale for a company to accept lower profits when it incurs lower costs.
Με άλλα λόγια, η Ιρλανδία δεν παρουσίασε, και η Επιτροπή δεν μπόρεσε να προσδιορίσει, άλλο αντικειμενικό κριτήριο πέραν της αρχής του πλήρους ανταγωνισμού το οποίο να εξασφαλίζει ότι το άρθρο 25 του ΕΝΦ 97 εφαρμόζεται με συνέπεια διασφαλίζοντας ότι όλες οι καθετοποιημένες αλλοδαπές εταιρείες απολαμβάνουν ισότιμη μεταχείριση βάσει της συγκεκριμένης διάταξης.
Similarly, a decrease in taxation in the case of large companies which benefit from economies of scale is alien to the logic of the tax system.
Π.χ., στην υπόθεση της Εταιρείας [Β] [314], υπάρχει εκτενής αναφορά στην αρχή του πλήρους ανταγωνισμού στην επιστολή που απηύθυνε ο φοροτεχνικός σύμβουλός της στην Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων.
Such an additional advantage lies outside the logic of the tax system, which is to tax the profit of all companies subject to taxation in Ireland, regardless of their size and market position.
Η Εταιρεία [B] έχει φορολογική κατοικία στην […], διαθέτει υποκατάστημα στην Ιρλανδία και ανήκει σε […] πολυεθνικό όμιλο επιχειρήσεων [η πλειοψηφία των εταιρειών που αναφέρονται στις αιτιολογικές σκέψεις 2 και 6 ανήκουν σε αμερικανικούς πολυεθνικούς ομίλους επιχειρήσεων].
Finally, it may be in line with commercial logic to accept a lower profit margin per unit of goods sold when the quantity sold to a specific client increases.
Για τους σκοπούς του επιμερισμού κερδών στο υποκατάστημα, ο φοροτεχνικός σύμβουλος της εταιρείας προτείνει να θεωρηθεί η εταιρική έδρα της Εταιρείας [Β] και το ιρλανδικό υποκατάστημά της ως δύο ξεχωριστές νομικές οντότητες οι οποίες συναλλάσσονται με όρους πλήρους ανταγωνισμού, παραπέμποντας στο Υπόδειγμα Φορολογικής σύμβασης του ΟΟΣΑ.
This, however, does not automatically correspond to lower profits recorded in respect of that client's account, since the decreased profits margins per unit could be in principle more than off-set by larger volumes sold to this client.
Όσον αφορά την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού, η επιστολή αναφέρει ότι «[π]αρόλο που η Ιρλανδία δεν έχει συνάψει σύμβαση αποφυγής διπλής φορολογίας με […], το Υπόδειγμα του ΟΟΣΑ παρέχει κατευθύνσεις για τον υπολογισμό των κερδών του υποκαταστήματος οι οποίες μπορούν να χρησιμοποιηθούν ως κατάλληλο κριτήριο αναφοράς».
Ireland had no indications as to an underlying pricing strategy by Apple that would correspond to a similar profitability pattern.
Σε απόφαση του 1998, η Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων έκρινε την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού ως αποδεκτό κριτήριο για τον επιμερισμό κερδών στο ιρλανδικό υποκατάστημα.
In any case, incentives similar to rebates on effective taxation rates aimed at attracting an increased activity and employment are not in the logic of the tax system.
Σε φορολογική απόφαση του 2003 σχετικά με την Εταιρεία [A] [315], η Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων συμφώνησε σε επιμερισμό των κερδών ανάμεσα στην εν λόγω αλλοδαπή εταιρεία και το ιρλανδικό υποκατάστημά της με βάση την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού.
By contrast, the Commission can accept Ireland's [289] and Apple's [290] explanations regarding the capital allowance agreed in the 1991 ruling upon which the Commission expressed doubts in the Opening Decision.
Στο αίτημα για τη χορήγηση της απόφασης όπου εξηγείται η κατάσταση της συγκεκριμένης εταιρείας, ο φοροτεχνικός σύμβουλος παραπέμπει στο άρθρο 25 του ΕΝΦ 97, επισημαίνοντας, πρώτον, ότι η εν λόγω διάταξη δεν παρέχει περαιτέρω κατευθύνσεις σχετικά με τον τρόπο καθορισμού του αποτελέσματος εκμετάλλευσης και, δεύτερον, ότι θα ήταν χρήσιμο να ληφθούν υπόψη η προσέγγιση του Υποδείγματος Φορολογικής σύμβασης του ΟΟΣΑ και η αρχή του πλήρους ανταγωνισμού.
Ireland and Apple argued that, on this point, the 1991 ruling limits a tax deduction.
Σύμφωνα με τον φοροτεχνικό σύμβουλο, «η προσέγγιση που υιοθετείται στο Υπόδειγμα του ΟΟΣΑ είναι συμβατή με την ιρλανδική εσωτερική νομοθεσία και, στην πραγματικότητα, δεν αποτελεί παρά αναδιατύπωση της θέσης στο πλαίσιο της εσωτερικής νομοθεσίας.»
In particular, Ireland explained that ASI and AOE were volunteering an annual limit on its drawing down of capital allowances, although ASI and AOE would have been entitled to make higher claims to those allowances over a shorter number of years [291], so that this element of the ruling does not appear to selectively favour those companies when assessed individually and separately from other elements of the ruling.
Το αίτημα χορήγησης της απόφασης προτείνει τη μέθοδο PSM, βάσει της οποίας 12,5 % των συνολικών κερδών της Εταιρείας [Α] επιμερίζονται στο ιρλανδικό υποκατάστημα.
As regards the 2007 ruling, an ex post reasoning is given in the ad hoc reports prepared by PwC and [Apple's tax advisor] for the levels of return agreed for ASI's and AOE's Irish branches.
Η εν λόγω προσέγγιση έγινε δεκτή από την Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων και χρησιμοποιήθηκε ως βάση για τον επιμερισμό κερδών στην περίπτωση του ιρλανδικού υποκαταστήματος της Εταιρείας [Α].
Both reports are based on a comparability study, but whereas the PwC report presents all the companies that the tax advisor considered as comparable for estimating an alleged arm's length return for the two branches, the [Apple's tax advisor] ad hoc report does not disclose the comparables used.
Σε φορολογική απόφαση του 2006 σχετικά με την Εταιρεία [ΣΤ] [316], η Ιρλανδική Υπηρεσία Δημοσίων Εσόδων συμφώνησε με τη μέθοδο που προτάθηκε από την εν λόγω εταιρεία για τον επιμερισμό των κερδών στο μελλοντικό ιρλανδικό υποκατάστημά της.
The [Apple's tax advisor] ad hoc report points to comparability issues, in particular material differences in that report [292], but nevertheless proceeds with a comparables database search.
Η Εταιρεία [ΣΤ] έχει φορολογική κατοικία στην […], διαθέτει υποκατάστημα στην Ιρλανδία και ανήκει σε […] πολυεθνικό όμιλο επιχειρήσεων.
As a preliminary matter, the Commission considers the use of a comparability study, which is based on a comparables database search, to be an inappropriate means for estimating an arm's length profit for ASI's and AOE's Irish branches.
Ως βάση για τη μέθοδο επιμερισμού κερδών που πρότεινε η εταιρεία [ΣΤ], ο σύμβουλός της χρησιμοποίησε την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού η οποία «ορίζει ότι τα κέρδη του υποκαταστήματος πρέπει να καθορίζονται θεωρώντας κατά βάση το υποκατάστημα ως χωριστή οντότητα κατά το δυνατόν ανεξάρτητη από την εταιρική έδρα του και ότι οποιαδήποτε συζήτηση ή διαπραγμάτευση με την εταιρική έδρα του πρέπει να θεωρείται ότι τελείται με όρους πλήρους ανταγωνισμού όσον αφορά τον καθορισμό της αποδοτικότητας του υποκαταστήματος.»
For such a study to produce a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, the products sold by the third parties included in the comparability study need to be comparable to the goods sold by ASI and the goods manufactured by AOE.
Τέλος, σε φορολογική απόφαση σχετικά με την Εταιρεία [ΙΓ] [317], ο φοροτεχνικός σύμβουλος ζητεί τη συναίνεση των ιρλανδικών αρχών σε έναν «επιμερισμό κερδών μεταξύ της ΕΕ [εταιρικής έδρας] της [Εταιρεία ΙΓ] και του ιρλανδικού υποκαταστήματος [ο οποίος] θα αντικατοπτρίζει το γεγονός ότι οι κίνδυνοι του ιρλανδικού υποκαταστήματος θα είναι περιορισμένοι[…]».
However, the elimination criteria employed by PwC and [Apple's tax advisor] for the selection of comparables do not include any consideration of the fact that Apple sells high quality branded goods and positions its products on the market as such, while the companies selected might position themselves on the market differently.
Το αίτημα διευκρινίζει επίσης ότι «το ιρλανδικό υποκατάστημα θα λειτουργεί ως κατ' ανάθεση κατασκευαστής για την ΕτΕδ [εταιρική έδρα] της [Εταιρεία [ΙΓ] […], εισπράττοντας αμοιβή με όρους πλήρους ανταγωνισμού».
An arm's length return for a distributor like ASI cannot be assessed in the absence of such a consideration, particularly since ASI is liable for warranties on the products sold, as explained in recital 338, which in the case of quality branded goods present a non-negligible risk [293], and ASI carries considerable risk for high end goods that are not physically handled by the Irish branch, as explained in recital 339, which is not in principle the case of the comparables selected.
Κατά συνέπεια, παρόλο που η αρχή του πλήρους ανταγωνισμού δεν περιλαμβανόταν ρητώς στην ιρλανδική νομοθεσία έως το 2011 [318], δεδομένου ότι η Ιρλανδία δεν υπέβαλε άλλο αντικειμενικό κριτήριο και υπό το φως του γεγονότος ότι η εν λόγω αρχή εμφανίζεται στην πρακτική της Ιρλανδικής Υπηρεσίας Δημοσίων Εσόδων σε σχέση με τις φορολογικές αποφάσεις ήδη από τη δεκαετία του 1990 ως η βάση για τον προσδιορισμό των φορολογητέων κερδών μια αλλοδαπής καθετοποιημένης εταιρείας βάσει του άρθρου 25 του ΕΝΦ 97, η Επιτροπή υποστηρίζει ότι η αρχή του πλήρους ανταγωνισμού είναι σύμφυτη με την εφαρμογή του άρθρου 25 του ΕΝΦ 97.
In addition, a significant difference between variable cost intensity might be a concern for comparability considering that ASI's operating costs represent a very limited fraction of its sales.
Η Επιτροπή έχει ήδη αποδείξει, στην ενότητα 8.2.2.2 και στην ενότητα 8.2.2.3, ότι οι επίμαχες φορολογικές αποφάσεις εγκρίνουν μεθόδους επιμερισμού κερδών οι οποίες δεν εξασφαλίζουν αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά σύμφωνα με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού, με αποτέλεσμα μείωση των φορολογητέων κερδών της ASI και της AOE ενόψει της επιβολής φόρου εταιρειών στην Ιρλανδία και παροχή οικονομικού πλεονεκτήματος κατά την έννοια του άρθρου 107 παράγραφος 1 της ΣΛΕΕ.
Next to these general concerns with the use of a comparability study in this case, the Commission takes specific issue with the fact that at least three of the 52 companies chosen by PwC as comparables are in liquidation [294].