natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Όπως παρουσιάζεται στον πίνακα 13, για κάθε έτος από το 2008 και μετά, το φορολογητέο κέρδος της SMBV όπως υπολογιζόταν βάσει της ΣΠΤ της SMBV ήταν χαμηλότερο από το φορολογητέο κέρδος της στο κατώτερο σημείο του ανωτέρω εύρους, δηλαδή το 1,5 % των πωλήσεων:
It could be compared to a situation where Starbucks through Alki LP licences technology to SMBV, although agreements where coffee technology is licenced out do not seem to be existing standalone from a licence agreement on coffee brands.
Πίνακας 13
SCTC does not licence any technology to SMBV for which SMBV should receive a remuneration through a higher mark-up on green coffee beans purchased.
Πωλήσεις SΜΒV
Second, the Commission observes that the costs of both the C.A.F.E. Practices Programme and the Farmers Support Centres was on average not more than [0,5-1] % of the value of green coffee beans purchased by SCTC [189].
φορολ. εισόδ.
Those costs are of a comparable magnitude to the cost of the [certification programme] designation of [1,5-2] % in proportion of the green coffee beans price used for the ‘[certification programme coffee product e]’, which would be SMBV's most-sold product [190].
SΜΒV βάσει επίμαχης συμφ.
In fact, the C.A.F.E. Practices Programme seems to consist of a certification programme more comparable to the [certification programme] designation than to an intellectual property or technology licence as presented by Starbucks.
φορολογητέο εισόδημα SMBV ως % των πωλήσεων
Furthermore, the prices of coffee products sold by SMBV to the Shops is determined on a cost basis as explained in recital 96.
Το διατεταρτημοριακό εύρος του 1,5 % έως 5,5 % βασίζεται σε οικονομικά δεδομένα από την περίοδο 2005-2007, που είναι η πιο πρόσφατη περίοδος πριν από την ΣΠΤ της SMBV.
Therefore, the Commission considers that the direct and indirect costs of C.A.F.E. Practices Programme is, contrary to what Starbucks claims, a more appropriate way to approach the arm's-length pricing of the programme on the price of green coffee beans charged to SMBV.
Το γεγονός ότι ο φοροτεχνικός σύμβουλος της Starbucks χαρακτήρισε εσφαλμένα την SMBV εταιρεία βιομηχανικής παραγωγής βασιζόμενος στις δαπάνες εκμετάλλευσης για την εκτίμηση μιας αμοιβής με όρους πλήρους ανταγωνισμού για την SMBV επιβεβαιώνεται περαιτέρω με μια σύγκριση εσωτερικών δεδομένων με την SMC.
Starbucks possibly considers that financing costs are to be added because the agreements regarding the estimated supply costs are based on buying agents, who might not take title to the goods sold.
Η SMC είναι η μόνη άλλη εταιρεία του ομίλου Starbucks που ασκεί δραστηριότητες φρύξης εντός του ομίλου [226].
This is not, however, assessed or evidenced in the analysis provided by Starbucks.
Επειδή η εν λόγω εταιρεία είναι ενοποιημένη για φορολογικούς λόγους με τη Starbucks ΗΠΑ, η Starbucks δεν έχει κίνητρο να μεταβιβάσει τα κέρδη της εν λόγω εταιρείας μέσω καταβολής δικαιώματος στην Starbucks Corporation.
Therefore, a financing mark-up comparable to the one put forward by Starbucks does not seem justified.
Κατά συνέπεια, αν και οι λογαριασμοί της SMC δεν ελέγχονται, καταρτίζονται για καθαρά εμπορικούς σκοπούς χωρίς φορολογικές σκοπιμότητες.
Third, Figure 4 shows the impact on SCTC's profit in Swiss Francs (CHF) from the increase of the mark-up in 2011.
Με βάση αυτούς τους λογαριασμούς, η SMC είναι πάνω από [40-50] φορές πιο κερδοφόρα σε σχέση με την αμοιβή που συμφωνήθηκε για την SMBV στη ΣΠΤ της SMBV λαμβάνοντας υπόψη μια απόδοση επί των δαπανών εκμετάλλευσης.
Figure 4 also presents the operating expense of SCTC, which did not demonstrate any such increase that could have been expected from an increased importance of SCTC as claimed by Starbucks.
Όπως εξηγείται στην αιτιολογική σκέψη 140 και φαίνεται στον πίνακα 9, ενώ η ΣΠΤ της SMBV συμφωνεί σε περιθώριο [9-12] % των κερδών προς τις δαπάνες εκμετάλλευσης, στην περίπτωση της για την SMC, ο λόγος αυτός ανερχόταν περίπου σε 500 % κατά τις τέσσερεις τελευταίες λογιστικές περιόδους.
The operating expense in percentage of total costs remained stable and the operating costs would therefore have been covered through a remuneration linked to COGS.
Σκοπός της ανάλυσης την οποία διενήργησε η Επιτροπή στις αιτιολογικές σκέψεις 392 έως 398 δεν είναι να υπολογίσει μια αμοιβή με όρους πλήρους ανταγωνισμού για τις λειτουργίες που επιτελεί η SMBV εντός του ομίλου Starbucks.
The increase in the mark-up from [around 3 %] to [around 18 %] on average for 2005 to 2010 and from 2011 to 2014, respectively [192], resulted in a quadrupling of SCTC profits, as illustrated in Figure 4.
Η Επιτροπή αναγνωρίζει ότι το εύρος που αναφέρθηκε παραπάνω δεν τεκμηριώνεται από επαρκή ανάλυση συγκρισιμότητας και ότι η διαδικασία επεδίωκε απλώς να επαναλάβει και να αναπαράγει την ανάλυση του φοροτεχνικού συμβούλου εάν οι λειτουργίες είχαν προσδιοριστεί σωστά.
Figure 4
Σκοπός της συγκεκριμένης διαδικασίας που διενήργησε η Επιτροπή ήταν περισσότερο να δείξει ότι ακόμη και αν τα συμπεράσματα στα οποία κατέληξε η Επιτροπή στις ενότητες 9.2.3.3 και 9.2.3.4 δεν ήταν ορθά, ο εσφαλμένος προσδιορισμός εκ μέρους του φορολογικού συμβούλου των βασικών λειτουργιών της SMBV και η μη ενδεδειγμένη επιλογή των δαπανών εκμετάλλευσης ως δείκτη κέρδους στην εφαρμογή της TNMM επιβεβαιώνουν ότι η μεθοδολογία που προτάθηκε στην έκθεση μεταβιβαστικής τιμολόγησης και έγινε δεκτή από την ΣΠΤ της SMBV για τον καθορισμό της φορολογητέας βάσης της SMBV στις Κάτω Χώρες δεν εξασφαλίζει αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά σύμφωνα με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού.
Profitability of SCTC
Στο μέτρο που η εν λόγω μεθοδολογία έχει ως αποτέλεσμα μείωση της φορολογικής υποχρέωσης της SMBV βάσει του γενικού συστήματος φόρου εισοδήματος εταιρειών των Κάτω Χωρών έναντι των μη καθετοποιημένων εταιρειών των οποίων τα φορολογητέα κέρδη στο πλαίσιο του εν λόγω συστήματος καθορίζονται από την αγορά, πρέπει να θεωρηθεί ότι η ΣΠΤ της SMBV, αποδεχόμενη την εν λόγω μεθοδολογία, παρέχει επιλεκτικό πλεονέκτημα στην SMBV για την εφαρμογή του άρθρου 107 παράγραφος 1 της Συνθήκης.
profit before tax in CHF (left hand axis)
Η ακαταλληλότητα της διόρθωσης του κεφαλαίου κίνησης
OpEx (excl. provisions)/total costs in % (right hand axis)
Στην έκθεση μεταβιβαστικής τιμολόγησης, ο φοροτεχνικός σύμβουλος της Starbucks προτείνει «διόρθωση του εμπορικού περιθωρίου μετατροπής», η οποία παρουσιάζεται από τις Κάτω Χώρες ως διόρθωση του κεφαλαίου κίνησης, αλλά η χρησιμοποιούμενη μεθοδολογία δεν συνεκτιμά το επίπεδο του κεφαλαίου κίνησης τόσο των συγκρίσιμων εταιρειών όσο και της SMBV.
gross margin (Sales - COGS) in CHF (left hand axis)
Το κεφάλαιο κίνησης είναι το άθροισμα των αποθεμάτων και των εμπορικών απαιτήσεων προς χρηματοδότηση μείον τους εμπορικούς πληρωτέους λογαριασμούς.
OpEx (excl. provisions) in CHF (left hand axis)
Δεν υπάρχει σταθερή σχέση ανάμεσα στο ΚΠΕ που χρησιμοποιείται στη διόρθωση και στις ανάγκες για κεφαλαίο κίνησης.
in CHF
Πιο συγκεκριμένα, μια εταιρεία με υψηλό κόστος πρώτων υλών είναι δυνατό να έχει χαμηλό κεφάλαιο κίνησης αν επεξεργάζεται τα αποθέματά της με αποδοτικό τρόπο.
For the sake of completeness, the Commission observes that SMBV's losses on its roasting activities since 2010 can be placed in relation to the increased mark-up on the costs paid to SCTC for the green coffee beans [193], as shown in Figure 5.
Οι διορθώσεις του κεφαλαίου κίνησης έχουν ως στόχο να αποτυπώσουν ενδεχόμενες διαφορές στη διεκπεραίωση των αποθεμάτων και εμπορικών απαιτήσεων, και των πληρωτέων λογαριασμών, διαφορές που δεν αποτυπώνονται βάσει του ποσού των πρώτων υλών που χρησιμοποιούνται από την εταιρεία.
Figure 5
Η Επιτροπή θεωρεί, συνεπώς, τη «διόρθωση του κεφαλαίου κίνησης» του φοροτεχνικού συμβούλου ακατάλληλη για τον επιδιωκόμενο σκοπό και για τη διόρθωση των διαφορών στη χρήση του κεφαλαίου κίνησης.
Profitability of the roasting activity of SMBV
Η εν λόγω διόρθωση δεν δικαιολογείται με βάση τα γεγονότα που παρατίθενται στην έκθεση μεταβιβαστικής τιμολόγησης.
22,8 million 1 million
Το επιχείρημα των Κάτω Χωρών ότι η μέθοδος που παρουσιάζεται στο κεφάλαιο III των Οδηγιών ΤΜ του ΟΟΣΑ-2010, αν και διαθέσιμη ήδη από τότε, δεν αποτελούσε μέρος των Οδηγιών ΤΜ του ΟΟΣΑ-1995, οι οποίες ήταν σε ισχύ όταν συνήφθη η ΣΠΤ [227], είναι, επομένως, άνευ σημασίας.
1,7 million 2,5 million
Απαντώντας στις επιφυλάξεις που εξέφρασε η Επιτροπή σχετικά με τη διόρθωση του κεφαλαίου κίνησης στην απόφαση για την κίνηση της διαδικασίας [228], οι Κάτω Χώρες πραγματοποίησαν προσομοίωση εμπορικού περιθωρίου το οποίο υπολογίστηκε χρησιμοποιώντας τη μεθοδολογία της διόρθωσης με εφαρμογή διαφορετικών χρονικών περιόδων, διαφορετικού επιτοκίου και, τέλος, με εφαρμογή του ίδιου επιτοκίου ως σημείου αναφοράς, αλλά αφαιρώντας, και όχι προσθέτοντας, 50 μονάδες βάσης.
[16,5 – 19,5] % [16,5 – 19,5] %
Οι εν λόγω προσομοιώσεις, ωστόσο, δεν αίρουν αυτές τις επιφυλάξεις.
[19,5 – 22,5] % 5,8 million
Η Επιτροπή δεν εξέφρασε επιφυλάξεις σχετικά με τη χρονική περίοδο που χρησιμοποιήθηκε από τον φοροτεχνικό σύμβουλο της Starbucks στην έκθεση μεταβιβαστικής τιμολόγησης.
12,4 million
Αντιθέτως, στην αιτιολογική σκέψη 101 της απόφασης για την κίνηση της διαδικασίας, η Επιτροπή επισημαίνει ότι η υποθετική αμοιβή για τις πρώτες ύλες υπολογίστηκε με βάση το επιτόκιο Euribor στο οποίο προστέθηκε μια διαφορά 50 μονάδων βάσης, χωρίς εξήγηση για το επίπεδο της εν λόγω διαφοράς.
24,3 million
Οι Κάτω Χώρες δεν εξηγούν το εν λόγω επίπεδο παρουσιάζοντας προσομοιώσεις με διαφορετικά επιτόκια και με άλλη διαφορά, αφαιρώντας 50 μονάδες βάσης, για την οποία επίσης δεν δίδεται εξήγηση.
[16,5 – 19,5] %
Όσον αφορά την προσομοίωση που παρουσίασαν οι Κάτω Χώρες, στην οποία τα κέρδη προ φόρων της SMBV διαιρούμενα διά του συνολικού κόστους, συμπεριλαμβανομένου του ΚΠΕ, συγκρίνονται με τον λόγο των κερδών προ φόρων προς το συνολικό κόστος των ανταγωνιστών [229], η Επιτροπή επισημαίνει ότι οι Κάτω Χώρες λαμβάνουν ένα εύρος το οποίο βασίζεται σε στοιχεία που χρονολογούνται μετά τη ΣΠΤ της SMBV.
[4,5 – 7,5] %
Αν προσδιοριζόταν ένα διατεταρτημοριακό εύρος των κερδών προ φόρων προς το συνολικό κόστος με βάση τα οικονομικά στοιχεία ομόλογων εταιρειών για την περίοδο 2001-2005, όπως χρησιμοποιήθηκαν στην έκθεση μεταβιβαστικής τιμολόγησης, το εν λόγω εύρος θα κυμαινόταν μεταξύ 4,9 % και 13,1 % και τα κέρδη της SMBV κατά την εν λόγω περίοδο θα ήταν εκτός του συγκεκριμένου εύρους [230].
20 % 15 %
Π.χ., το 2008 τα κέρδη προ φόρων της SMBV προς το συνολικό κόστος ήταν 1,2 % ενώ το 2014 μειώθηκαν σε 0,5 %.
10 % 5 %
Οι Κάτω Χώρες παραπέμπουν επίσης σε άρθρο της Διεθνούς Επιθεώρησης Μεταβιβαστικής Τιμολόγησης (International Transfer Pricing Journal) του 2012 το οποίο υποστήριζε ότι τόσο για τους λειτουργικά αυτόνομους όσο και για τους παραγωγούς κατ' ανάθεση ή βάσει σύμβασης το συνολικό κόστος, συμπεριλαμβανομένου του ΚΠΕ, είναι ο καταλληλότερος δείκτης κέρδους.
0 % – 5 %
Το άρθρο παρουσίαζε επίσης μια σύγκριση μεταξύ περιθωρίων επί του συνολικού κόστους λειτουργικά αυτόνομων παραγωγών και παραγωγών κατ' ανάθεση ή βάσει σύμβασης.
10 % – 15 %
Η ανάλυση αυτή θα έδειχνε, υποτίθεται, με βάση το επιλεγέν δείγμα, ότι οι παραγωγοί κατ' ανάθεση ή βάσει σύμβασης θα είχαν υψηλότερα περιθώρια επί του συνολικού κόστους από τους λειτουργικά αυτόνομους παραγωγούς.
gross profit by SMBV on roasting activity (left hand axis)
Ωστόσο, παρά την εν γένει εγκυρότητα του αποτελέσματος της εμπειρικής μελέτης που παρουσιαζόταν στο άρθρο, οι διαπιστώσεις του άρθρου μάλλον αντικρούουν παρά επιβεβαιώνουν το επιχείρημα των Κάτω Χωρών ότι η αποδοτικότητα των παραγωγών χαμηλού κινδύνου πρέπει να διορθωθεί προς τα κάτω σε σύγκριση με τους λειτουργικά αυτόνομους παραγωγούς.
gross loss by SMBV on roasting activity (left hand axis)
Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι οι Κάτω Χώρες δέχθηκαν μείωση του περιθωρίου επί του κόστους ώστε να ληφθεί υπόψη το γεγονός ότι η SMBV δεν ήταν λειτουργικά αυτόνομος παραγωγός, ενώ τα εμπειρικά συμπεράσματα του άρθρου φαίνεται να υποδεικνύουν ότι θα ήταν ενδεδειγμένο ένα υψηλότερο περιθώριο.
royaltypaid by SMBV to Alki under 2008 ruling (left hand axis)
Τέλος, η έκθεση μεταβιβαστικής τιμολόγησης δέχεται επίσης μια σημαντική μείωση στη βάση κόστους που χρησιμοποιήθηκε για τον υπολογισμό της φορολογητέας βάσης το 2008 έναντι της προηγούμενης διευθέτησης εξαιρώντας το κόστος της [μη συνδεδεμένη εταιρεία βιομηχανικής παραγωγής 1], παρά το γεγονός ότι δεν υπήρξε μεταβολή στις δραστηριότητες της SMBV ούτε στην εμπορική σχέση με τη [μη συνδεδεμένη εταιρεία βιομηχανικής παραγωγής 1].
margin recorded by SCTC in Switzerland on green beans (right hand axis)
Συνδυαζόμενη με την εσφαλμένη ταξινόμηση των πραγματικών δραστηριοτήτων της SMBV, η εν λόγω διόρθωση δεν φαίνεται να δικαιολογείται επαρκώς.
In light of those observations, the Commission considers that to arrive at a reliable approximation of an arm's-length mark-up for the period from 2011 onwards, the [around 3 %] average mark-up for the period 2005 to 2010 should be increased by the costs of C.A.F.E. Practices Programme and up to the amount of costs of the [certification programme] designation.
Συνοπτικά, ακόμη και αν η ανάλυση των συγκρίσιμων μεγεθών δεν είχε βασιστεί σε εσφαλμένη ταξινόμηση των δραστηριοτήτων της SMBV ως δραστηριοτήτων φρύξης καφέ και ακόμη και αν ο φοροτεχνικός σύμβουλος της Starbucks δεν είχε εσφαλμένα χρησιμοποιήσει τις δαπάνες εκμετάλλευσης αντί των πωλήσεων ως δείκτη κέρδους κατά την εφαρμογή της TNMM, η χρήση της διόρθωσης του κεφαλαίου κίνησης και ο αποκλεισμός του κόστους της [μη συνδεδεμένη εταιρεία βιομηχανικής παραγωγής 1] από τη φορολογητέα βάση της SMBV συνεπάγονται ότι η μεθοδολογία που προτάθηκε από την έκθεση μεταβιβαστικής τιμολόγησης και έγινε δεκτή από την ΣΠΤ της SMBV δεν εξασφαλίζει αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά σύμφωνα με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού.
The cost of the [certification programme] designation represented [1-1,5] % of the costs of green coffee beans purchased by SCTC at the end of 2014 and translated into [0,5-1] % of the price charged to SMBV [194].
Κάνοντας δεκτή την εν λόγω μεθοδολογία, η οποία έχει ως αποτέλεσμα μείωση της φορολογικής υποχρέωσης της SMBV βάσει του γενικού συστήματος φόρου εισοδήματος εταιρειών των Κάτω Χωρών έναντι των μη καθετοποιημένων εταιρειών των οποίων τα φορολογητέα κέρδη στο πλαίσιο του εν λόγω συστήματος καθορίζονται από την αγορά, η ΣΠΤ της SMBV παρέχει επιλεκτικό πλεονέκτημα στην SMBV για την εφαρμογή του άρθρου 107 παράγραφος 1 της Συνθήκης.
An arm's-length mark-up recorded by SCTC for the period 2011 onwards would therefore be up to [around 6 %] of the costs of green coffee beans purchased by SCTC, corresponding to a gross margin of up to [around 9 %] on SCTC COGS, charged by SCTC to SMBV.
Επικουρικώς: Επιλεκτικό πλεονέκτημα λόγω παρέκκλισης από το Διάταγμα
Consequently, the [around 18 %] average mark-up on the costs of green coffee beans supplied by SCTC to SMBV effectively applied from 2011 to 2014 does not reflect a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Όπως επισημάνθηκε στις αιτιολογικές σκέψεις 245 έως 251, η Επιτροπή δεν συμφωνεί με τα επιχειρήματα των Κάτω Χωρών και της Starbucks σχετικά με το εφαρμοστέο σύστημα αναφοράς.
Conclusion on the selective advantage granted by the SMBV APA
Το άρθρο 8β (1) του ΝΦΕΕ και το Διάταγμα θεωρείται ότι καθιερώνουν την «αρχή του πλήρους ανταγωνισμού» στο ολλανδικό φορολογικό δίκαιο, βάσει της οποίας οι συναλλαγές μεταξύ των εταιρειών ενός ομίλου πρέπει να αμείβονται σαν να είχαν συμφωνηθεί μεταξύ ανεξάρτητων εταιρειών που διαπραγματεύονται υπό συγκρίσιμες συνθήκες με όρους πλήρους ανταγωνισμού.
Consequently, the SMBV APA, by accepting a methodology for determining the level of the royalty according to which all profits generated by SMBV in excess of [9-12] % of operating expense is transferred to Alki LP [195], confers a selective advantage on SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Το προοίμιο του Διατάγματος, ειδικότερα, εξηγεί ότι η αρχή του πλήρους ανταγωνισμού όπως ορίζεται στις Οδηγίες ΤΜ του ΟΟΣΑ ενσωματώνεται στο εσωτερικό δίκαιο και ότι οι συγκεκριμένες κατευθυντήριες οδηγίες έχουν απευθείας εφαρμογή στις Κάτω Χώρες [231].
In addition, the transfer pricing report's failure to examine or analyse whether the price charged for the green coffee beans by SCTC to SMBV is at arm's length means that the methodology proposed in that report, accepted by the SMBV APA, for determining SMBV's taxable profits in the Netherlands, confers a selective advantage on SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Με δεδομένο ότι η Επιτροπή έχει ήδη καταδείξει στην ενότητα 9.2.3.1 ότι η ΣΠΤ της SMBV δέχεται ορισμένες μεθοδολογικές επιλογές στις οποίες προχώρησε ο φοροτεχνικός σύμβουλος της Starbucks για τους σκοπούς της μεταβιβαστικής τιμολόγησης οι οποίες δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι εξασφαλίζουν αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά με συνέπεια τη μείωση της φορολογικής υποχρέωσης της SMBV στις Κάτω Χώρες, η Επιτροπή μπορεί κατά τον ίδιο τρόπο να συναγάγει ότι η εν λόγω ΣΠΤ παρέχει επιλεκτικό πλεονέκτημα και στο πλαίσιο του πιο περιορισμένου πλαισίου αναφοράς του άρθρου 8β (1) του ΝΦΕΕ και του Διατάγματος.
SMBV was incorrectly qualified as the less complex function in the transfer pricing report
Αιτιολόγηση
As explained in recital 282, it is only if it is impossible to compare a particular intra-group transaction for which an APA is being sought, taking into account the functions performed, to similar uncontrolled transactions, that resorting to a comparison of functions performed is justified.
Ούτε οι Κάτω Χώρες ούτε η Starbucks εξήγησαν τους λόγους που δικαιολογούσαν την επιλεκτική μεταχείριση της SMBV ως αποτέλεσμα της ΣΠΤ της SMBV.
As explained in Section 9.2.3.3, the Commission considers that the royalty arrangements in several roasting and manufacturing and distribution agreements Starbucks concluded with third parties constitute comparable uncontrolled transactions to SMBV's royalty arrangement with Alki LP as follows from the SMBV APA.
H Επιτροπή υπενθυμίζει ως προς αυτό ότι στην προκειμένη περίπτωση το κράτος μέλος φέρει το βάρος της εξήγησης.
Without prejudice to this conclusion that no functional comparison was warranted in the present case, the Commission further submits that the transfer pricing report's analysis of the functions performed in the application of the TNMM does not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Σε κάθε περίπτωση, η Επιτροπή δεν μπόρεσε να προσδιορίσει κανέναν πιθανό λόγο που θα δικαιολογούσε την προνομιακή μεταχείριση της SMBV βάσει της ΣΠΤ της SMBV ο οποίος θα μπορούσε να θεωρηθεί ότι απορρέει άμεσα από τις εγγενείς, βασικές ή κατευθυντήριες αρχές του συστήματος αναφοράς ή ότι είναι αποτέλεσμα ενυπαρχόντων μηχανισμών που είναι αναγκαίοι για τη λειτουργία και την αποτελεσματικότητα του συστήματος [232], είτε το σύστημα αυτό είναι το γενικό σύστημα φόρου εισοδήματος εταιρειών των Κάτω Χωρών, όπως κατέδειξε η Επιτροπή, είτε το Διάταγμα, όπως υποστήριξαν οι Κάτω Χώρες και η Starbucks.
To appropriately estimate the arm's-length remuneration of functions, the transfer pricing report should have engaged in a comparison of the functions performed by each party to the related transactions.
Συμπέρασμα σχετικά με την ύπαρξη επιλεκτικού πλεονεκτήματος
In one-sided transfer pricing methods such as the TNMM, only the remuneration of the ‘tested party’ is analysed for transfer pricing purposes, regardless of the resulting remuneration of the other parties to the transaction.
Η Επιτροπή συνάγει το συμπέρασμα ότι η ΣΠΤ της SMBV, υιοθετώντας μια μέθοδο για τον καθορισμό των επιμεριζόμενων κερδών στην SMBV εντός του ομίλου Starbucks η οποία δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι εξασφαλίζει αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά σύμφωνα με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού και η οποία έχει ως συνέπεια μείωση της φορολογικής υποχρέωσης της SMBV βάσει του γενικού συστήματος φόρου εισοδήματος εταιρειών των Κάτω Χωρών έναντι των μη καθετοποιημένων εταιρειών των οποίων τα φορολογητέα κέρδη στο πλαίσιο του εν λόγω συστήματος καθορίζονται από την αγορά, παρέχει επιλεκτικό πλεονέκτημα στην SMBV για την εφαρμογή του άρθρου 107 παράγραφος 1 της Συνθήκης.
On the assumption that SMBV is the ‘least complex function’ in the relationship between SMBV and Alki LP, Starbucks' tax advisor took SMBV as the ‘tested party’ and did not consider whether the residual profit allocated to Alki LP is in proportion to Alki LP's functions, risks and assets.
Επικουρικώς, η Επιτροπή συνάγει το συμπέρασμα ότι η ΣΠΤ της SMBV, αποδεχόμενη δυνάμει του Διατάγματος και βάσει του άρθρου 8β (1) του ΝΦΕΕ μια μέθοδο για τον επιμερισμό των κερδών στην SMBV η οποία δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι εξασφαλίζει αξιόπιστη εκτίμηση ενός αποτελέσματος με βάση την αγορά σύμφωνα με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού και η οποία έχει ως συνέπεια μείωση της φορολογικής υποχρέωσης της SMBV έναντι των άλλων εταιρειών ομίλων που υπάγονται σε φόρο στις Κάτω Χώρες, παρέχει επιλεκτικό πλεονέκτημα στην SMBV για την εφαρμογή του άρθρου 107 παράγραφος 1 της Συνθήκης.
Starbucks justifies that choice on the grounds that SMBV does not own valuable IP and does not incur meaningful business risks in performing routine activities; SMBV would therefore be the least complex entity in that relationship [196].
Δικαιούχος του επίμαχου μέτρου
However, Starbucks' line of reasoning demonstrates a confusion between the complexity of functions and risks assumed.
Η Επιτροπή θεωρεί ότι η ΣΠΤ της SMBV παρέχει επιλεκτικό πλεονέκτημα στην SMBV κατά την έννοια του άρθρου 107 παράγραφος 1 της Συνθήκης, καθώς έχει ως αποτέλεσμα μείωση των φορολογητέων κερδών της εν λόγω εταιρείας στις Κάτω Χώρες σε σύγκριση με τις μη καθετοποιημένες εταιρείες τα φορολογητέα κέρδη των οποίων καθορίζονται από συναλλαγές που διενεργούνται με όρους της αγοράς.
Paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines [197] explains that the choice of the ‘tested party’ in the application of the TNMM should be consistent with the functional analysis of the transaction [198].
Ωστόσο, η Επιτροπή επισημαίνει ότι η SMBV ανήκει σε έναν πολυεθνικό όμιλο εταιρειών, τον όμιλο Starbucks, και ότι η αμοιβή της λειτουργίας που επιτελεί η SMBV στο πλαίσιο του ομίλου αποτελεί το αντικείμενο της ΣΠΤ της SMBV.
As a general rule, the ‘tested party’ is the one to which a transfer pricing method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found, i.e. it will most often be the one that has the less complex functional analysis.
Χωριστές νομικές οντότητες μπορεί να θεωρηθεί ότι αποτελούν μία οικονομική μονάδα για τον σκοπό της εφαρμογής των κανόνων για τις κρατικές ενισχύσεις.
Complexity and risk are distinct, although considerations of risk flow into the functional analysis.
Η οικονομική αυτή μονάδα θεωρείται τότε ότι αποτελεί τη σχετική επιχείρηση η οποία επωφελείται από το μέτρο ενίσχυσης.
Complexity is to be assessed in relative terms, that is, by comparison to the other parties involved in the transactions.
Κατά την πάγια νομολογία του Δικαστηρίου, «[ο] όρος επιχείρηση, εντασσόμενος στο πλαίσιο του δικαίου του ανταγωνισμού, πρέπει να νοηθεί ως οικονομική ενότητα […] έστω και αν από νομική άποψη η οικονομική αυτή ενότητα αποτελείται από περισσότερα φυσικά ή νομικά πρόσωπα» [233].
Paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines refers for the choice of the tested party in this regard to a ‘less’ complex function, rather than in absolute terms to a function which would not be complex [199].
Για να προσδιοριστεί εάν κάποιες οντότητες αποτελούν οικονομική μονάδα, το Δικαστήριο εξετάζει την ύπαρξη ελέγχουσας συμμετοχής ή λειτουργικών, οικονομικών ή οργανικών δεσμών [234].
The requirement to assess the complexity of functions in comparison to the other parties to the transactions is also found in paragraphs 1.21, 1.22 and 1.23 of the 1995 OECD TP Guidelines.
Στην προκειμένη περίπτωση, η SMBV ελέγχεται πλήρως από την Alki LP, η οποία με τη σειρά της ελέγχεται από εταιρείες του ομίλου Starbucks [235].
Accordingly, where the TNMM is relied upon for transfer pricing purposes, the functions of the other party to the transaction, in this case Alki LP, also have to be analysed.