natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Πράγματι, οι λογαριασμοί της SMBV μαρτυρούν ότι δεν εισπράττεται δικαίωμα από την εταιρεία για την παραγωγή που ανατίθεται εξωτερικά [152].
The objective of the OECD TP Guidelines is to develop, for the benefit of tax administrations and multinational enterprises, the most appropriate methods for estimating arm's-length prices of cross-border transactions between associated enterprises for taxation purposes.
Τέλος, για να εκτιμηθεί κατά πόσο η SMBV καταβάλλει αμοιβή με όρους πλήρους ανταγωνισμού στην Alki LP για τη ΔΙ φρύξης, η διευθέτηση μεταξύ της Alki LP και της SMBV μπορεί επίσης να συγκριθεί με τις διευθετήσεις μεταξύ των ανταγωνιστών της Starbucks με τρίτες εταιρείες φρύξης.
The pursuit of that objective would be impossible if the approximative nature of the transfer pricing exercise could be used to disregard the consensus on appropriate transfer pricing methodologies which those guidelines represent.
Επί παραδείγματι, απαντώντας στο αίτημα για υποβολή του MIT σε σχέση με τις εμπορικές συνθήκες πλήρους ανταγωνισμού μεταξύ μη συνδεδεμένων μερών στις οποίες μια εταιρεία αναλαμβάνει τη λειτουργία φρύξης πράσινου καφέ, η Melitta εξήγησε ότι όταν αναθέτει εξωτερικά τη φρύξη του καφέ σε τρίτο δεν εισπράττει δικαιώματα, παρά το γεγονός ότι θέτει στη διάθεση του εν λόγω τρίτου τις καμπύλες φρύξης της εταιρείας [153].
The approximative nature of the arm's-length principle can therefore not be invoked to justify a transfer pricing analysis that is either methodologically inconsistent or based on an inadequate comparables selection.
Σύμφωνα με τις πληροφορίες που υπέβαλε η Εταιρεία Y, η οποία ασκεί δραστηριότητα φρύξης μέσω εταιρείας του ομίλου που χαρακτηρίζεται ως παραγωγός κατ' ανάθεση, ούτε η συγκεκριμένη εσωτερική εταιρεία φρύξης καταβάλλει δικαιώματα στον όμιλο είτε για τη ΔΙ είτε για την τεχνογνωσία που χρησιμοποιείται στη διεργασία φρύξης [154].
In conclusion, if it can be shown that the methodology accepted by the Dutch tax administration, by concluding the SMBV APA, for the determination of SMBV's taxable profits in the Netherlands departs from a methodology that leads to a reliable approximation of a market-based outcome and thus from the arm's-length principle, that APA will be found to confer a selective advantage on SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty in so far as it leads to a lowering of SMBV's tax liability under the general Dutch corporate income tax system as compared to non-integrated companies whose tax base is determined by the profits they generate under market conditions.
Το ίδιο ισχύει και για την Dallmayr, η οποία επισήμανε ότι θεωρεί ασυνήθιστη την καταβολή δικαιώματος από εταιρεία που παρέχει υπηρεσίες φρύξης, καθώς θα ανέμενε μάλλον οι πελάτες να πληρώνουν την εταιρεία φρύξης, παρά το αντίστροφο [155].
Methodological choices, parameters and adjustments underlying the SMBV APA
Συνάγεται ότι, εφόσον στις συμφωνίες παραγωγής που έχει συνάψει η Starbucks με τρίτους, αρκετές εκ των οποίων ήταν σε ισχύ όταν οι ολλανδικές φορολογικές αρχές εξέταζαν το αίτημα για τη ΣΠΤ της SMBV, δεν απαιτείται καταβολή δικαιώματος για τη χρήση της ΔΙ φρύξης, η Επιτροπή θεωρεί ότι μια ανάλυση μεταβιβαστικής τιμολόγησης της αξίας με όρους πλήρους ανταγωνισμού του δικαιώματος που καταβάλλει η SMBV στην Alki LP για τη ΔΙ φρύξης οδηγεί στο συμπέρασμα ότι δεν πρέπει να καταβάλλεται δικαίωμα για την εν λόγω ΔΙ στη συγκεκριμένη αυτή σχέση.
The SMBV APA accepts a methodology for determining a profit allocation to SMBV within the Starbucks group, which is based on a transfer pricing report prepared by Starbucks' tax advisor that calculates a remuneration for a function performed by SMBV (roasting/manufacturing).
Το ίδιο συμπέρασμα συνάγεται επίσης από μια σύγκριση με τις διευθετήσεις ανταγωνιστών της Starbucks με τρίτες εταιρείες φρύξης.
In calculating the remuneration due to SMBV, the tax advisor proceeds to successive methodological choices in the transfer pricing report:
Η SMBV δεν αποκομίζει όφελος από την αξία της ΔΙ φρύξης στη σχέση της με την Alki LP
the choice to use the TNMM to estimate a taxable profit;
Μπορεί η τεχνογνωσία και οι καμπύλες φρύξης να έχουν αξία, ωστόσο στη συγκεκριμένη σχέση ανάμεσα στην Alki LP και στην SMBV η αξία αυτή δεν συνεπάγεται κάποιο όφελος για την εταιρεία φρύξης.
the choice of operating expenses as profit level indicator for use in the application of the TNMM [132]; and
Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι η σπουδαιότητα της τεχνογνωσίας και των καμπυλών φρύξης έγκειται, στην περίπτωση της δομής της Starbucks, στη διασφάλιση σταθερής γεύσης η οποία συνδέεται με τη μάρκα (brand) και με το κάθε προϊόν.
the application of a working capital adjustment to address differences between SMBV and the comparables used to estimate an arm's-length mark-up [133].
Ως εξ αυτού, η αξία της τεχνογνωσίας και των καμπυλών φρύξης χρησιμοποιείται μόνον όταν προϊόντα Starbucks πωλούνται με την επωνυμία Starbucks από τα Καταστήματα.
The transfer pricing report concludes on a remuneration for the roasting function SMBV performs equal to a mark-up of [9-12] % of its operating expense, which is accepted by the Dutch tax administration as constituting an arm's-length remuneration in the SMBV APA.
Η τεχνογνωσία και οι καμπύλες φρύξης, αφ' εαυτές, δεν παράγουν αξία για την εταιρεία φρύξης σε διαρκή βάση αν δεν υπάρχει δυνατότητα εκμετάλλευσής τους στην αγορά.
The Dutch tax administration further accepts in the SMBV APA that any profit generated by SMBV in excess of that level of remuneration will be paid out as a royalty to Alki LP.
Το συμπέρασμα αυτό επιβεβαιώνεται από τα στοιχεία που υπέβαλε η Starbucks, σύμφωνα με τα οποία σκοπός των συμφωνιών εκχώρησης άδειας εκμετάλλευσης ΔΙ είναι απλώς να παράσχουν σε τρίτους δυνατότητα παραγωγής σύμφωνα με τις προδιαγραφές της Starbucks και να προστατεύουν τα δικαιώματα ΔΙ της Starbucks, αλλά στις περιπτώσεις που οι τρίτοι δεν εκμεταλλεύονται τα άυλα στοιχεία ενεργητικού στην αγορά, δεν συνδέονται με καταβολές δικαιωμάτων από τους εν λόγω τρίτους στη Starbucks [156].
In the following sections, the Commission will explain why it considers that several of the methodological choices underlying the transfer pricing report should not have been accepted by the Dutch tax administration in the SMBV APA, because their acceptance results in a taxable profit for SMBV that cannot be regarded to constitute a reliable approximation of a market-based outcome and results in a reduction of SMBV's tax liability as compared to non-integrated companies whose taxable profits is determined by the market.
Επιπροσθέτως, στην περίπτωση της SMBV, η τεχνογνωσία και οι καμπύλες φρύξης φαίνεται να αποτελούν τεχνική προδιαγραφή βάσει της οποίας πρέπει να πραγματοποιείται η διεργασία φρύξης λόγω προτίμησης ή επιλογής της αγοράστριας εταιρείας.
First and foremost, the transfer pricing report fails to identify or analyse SMBV's controlled and uncontrolled transactions [134], which is a necessary first step in assessing the arm's-length nature of commercial conditions applicable between related parties for transfer pricing purposes.
Στην έκθεση μεταβιβαστικής τιμολόγησης η Starbucks περιγράφει ότι οι καμπύλες φρύξης υποδεικνύονται στην SMBV.
More specifically, the transfer pricing report fails to examine whether the royalty payment made by SMBV to Alki LP for the licensing of the roasting IP, which is the intra-group transaction for which the SMBV APA was effectively requested and granted [135], is at arm's length.
Παρέχουν στην SMBV και στους τρίτους, με τους οποίους έχουν συναφθεί συμφωνίες φρύξης και συμφωνίες παραγωγής και προμήθειας, τη δυνατότητα να συμμορφωθούν με τις προδιαγραφές της Starbucks.
As the Commission will demonstrate, a transfer pricing analysis of the arm's-length value of that royalty based on comparable uncontrolled transactions leads to the conclusion that no royalty should be due for the roasting IP licensed by Alki LP to SMBV [136].
Οι προτιμήσεις όσον αφορά τη φρύξη επιβάλλονται στις εταιρείες βιομηχανικής παραγωγής, π.χ. μέσω απαιτήσεων σχετικά με τα πρότυπα φρύξης και μέσω προτύπων διασφάλισης ποιότητας.
The transfer pricing report also fails to examine whether the price charged for the green coffee beans by SCTC to SMBV is at arm's length.
Το γεγονός ότι οι προδιαγραφές που έχει θεσπίσει η Alki LP σχετικά με τη διεργασία φρύξης και, ειδικότερα, οι καμπύλες φρύξης, επιτρέπουν στην SMBV να καβουρδίζει καφέ ο οποίος πωλείται υπό την επωνυμία Starbucks δεν αποφέρει οφέλη στην SMBV σε επίπεδο αυξημένων πωλήσεων ή τιμής πώλησης, δεδομένου ότι η SMBV, καταρχήν, δεν διαθέτει την παραγωγή της σε τελικούς πελάτες οι οποίοι αποδίδουν αξία στην επωνυμία Starbucks.
The transfer pricing report fails to examine the intra-group transaction for which the SMBV APA was effectively requested and granted
Η SMBV πωλεί ουσιαστικά το σύνολο της παραγωγής της στα Καταστήματα Starbucks που λειτουργούν με καθεστώς δικαιόχρησης, τα οποία και καταβάλλουν, χωρίς εξαίρεση, δικαίωμα στον όμιλο για την εκμετάλλευση της ΔΙ της Starbucks στην αγορά, που αντιπροσωπεύει αξία για τη δραστηριότητα διανομής τους.
The SMBV APA agrees to a taxable remuneration for SMBV for its roasting function.
Η SMBV δεν εκμεταλλεύεται τη ΔΙ φρύξης απευθείας στην αγορά· τα Καταστήματα αποτελούν το σημείο επαφής με τους τελικούς πελάτες οι οποίοι αποδίδουν αξία στην επωνυμία Starbucks.
It also agrees that any profits generated by SMBV in excess of that level of remuneration will be paid out as a royalty to Alki LP which is not taxed in the Netherlands.
Τέλος, με βάση τα οικονομικά στοιχεία που παρέχονται στον πίνακα 2 και στον πίνακα 8, το σχήμα 3 παρουσιάζει το περιθώριο κέρδους της SMBV από τις δραστηριότητες φρύξης καφέ, το οποίο υπολογίζεται αν αφαιρεθεί η τιμή που καταβάλλεται από την SMBV στην SCTC για τους κόκκους πράσινου καφέ από τα έσοδα του καβουρδισμένου καφέ τα οποία καταχωρίζονται ως «ΕΣΟΔΑ ΑΠΟ ΣΥΣΚΕΥΑΣΜΕΝΟ ΚΑΦΕ» για κάθε έτος [158].
In other words, by concluding the SMBV APA, the Dutch tax administration expressly accepts that the tax advisor's methodology for calculating the taxable remuneration due to SMBV for its roasting function directly determines the level of the royalty paid by SMBV to Alki LP for the roasting IP licensing arrangement between them.
Σχήμα 3
It also expressly accepts that the actual level of profits generated by SMBV in the Netherlands is to be reduced for tax purposes by that royalty payment, resulting in a lower taxable profit than that actually recorded.
Προκληθείσες ζημίες από τις δραστηριότητες φρύξης της SMBV μετά το 2010 (έσοδα και τιμές αγοράς του καφέ σε ευρώ)
Indeed, if SMBV's accounting profits are higher than the level of remuneration agreed to in the SMBV APA, the royalty payment to Alki LP will be increased by the difference between that level of remuneration and SMBV's accounting profits.
έσοδα από την πώληση καβουρδισμένου καφέ σε καταστήματα
Thus, the royalty is an adjustment variable determined by combining SMBV's accounting profits and the remuneration agreed in the SMBV APA.
Το σχήμα 3 δείχνει ότι, από το 2010 και μετά, όταν αυξήθηκε το περιθώριο που ζητούσε η SCTC για τους κόκκους πράσινου καφέ, οι δραστηριότητες φρύξης της SMBV είναι ζημιογόνες.
As such, the roasting IP licensing arrangement between Alki LP and SMBV is the transaction for which the SMBV APA was effectively requested and the methodology for determining the level of that royalty as an adjustment variable is the transaction effectively being priced by the SMBV APA.
Με βάση το γεγονός αυτό, σε συνδυασμό και με τα δεδομένα στον πίνακα 10 τα οποία δείχνουν το ποσοστό του δικαιώματος που καταβάλλει η SMBV στην Alki LP προς τα έσοδα από τις πωλήσεις καφέ, η τεχνογνωσία και οι καμπύλες φρύξης δεν φαίνεται να δημιουργούν καθαρή αξία για την SMBV.
Nevertheless, the transfer pricing report upon which that APA is based only proposes a remuneration for SMBV by analysing a function performed by it (roasting/manufacturing) through the application of the TNMM; it does not identify the royalty payment as the adjustment variable in constructing that proposed remuneration.
Π.χ., το 2013, παρόλο που η SMBV φαίνεται να κατέγραψε ακαθάριστη ζημία (πριν από την αφαίρεση των δαπανών εκμετάλλευσης) ύψους περίπου [1-10] εκατ. ευρώ από τις δραστηριότητες φρύξης, κατέβαλε δικαίωμα ύψους 22,8 εκατ. ευρώ στην Alki LP για τη ΔΙ φρύξης.
Consequently, that report fails to identify or analyse the roasting IP licensing arrangement for which that royalty is paid as the transaction effectively being priced and therefore fails to establish a methodology for ensuring that that royalty payment is in line with the arm's-length principle.
Με άλλα λόγια, η καταβολή δικαιώματος από την SMBV στην Alki LP χρηματοδοτείται από τις άλλες δραστηριότητες της SMBV [159].
The purpose of a transfer pricing exercise, however, is to establish whether the conditions of controlled transactions are consistent with the arm's-length principle.
Παρά το γεγονός ότι ένας οικονομικός φορέας ενδέχεται να καταγράψει ζημίες από τη χρηματοδότηση ενός δικαιώματος που θα μπορούσε να οδηγήσει σε μελλοντικά αυξημένα κέρδη, η ζημιογόνα φύση της δραστηριότητας σχετίζεται με την αύξηση στην τιμή του πράσινου καφέ από την SCTC και δεν φαίνεται να προσφέρει προοπτικές μελλοντικών κερδών [160].
That focus on transactions for the purposes of transfer pricing is clearly expressed in paragraph 1.6 of the 2010 OECD TP Guidelines, which clarifies from the outset that ‘because the separate entity approach treats the members of an MNE group as if they were independent entities, attention is focused on the nature of the transactions between those members and on whether the conditions thereof differ from the conditions that would be obtained in comparable uncontrolled transactions.
Πράγματι, η επιχειρηματική στρατηγική της SMBV εμφανίζεται σταθερή κατά τη διάρκεια ισχύος της ΣΠΤ και δεν υπάρχουν συγκεκριμένες ενέργειες στις οποίες θα μπορούσε να καταφύγει η SMBV προκειμένου να επιστρέψει στην κερδοφορία, ελλείψει αποφασιστικής επίδρασης στις πωλήσεις.
Such an analysis of the controlled and uncontrolled transactions, which is referred to as a “comparability analysis”, is at the heart of the application of the arm's-length principle’ [140].
Επειδή τα έξοδα λειτουργίας αντιπροσωπεύουν μικρό μέρος του συνολικού κόστους της SMBV, η μείωση του κόστους δεν θα ήταν αρκετή για επιστροφή στην κερδοφορία επειδή δεν θα αντιστάθμιζε τον οικονομικό αντίκτυπο του αυξημένου εμπορικού περιθωρίου επί του πράσινου καφέ.
In other words, commercial transactions between related and unrelated parties must first be clearly identified before being assessed for comparability.
Το δικαίωμα που καταβάλλεται από την SMBV στην Alki LP για τη ΔΙ φρύξης σε ενδοομιλικό πλαίσιο φαίνεται να εξυπηρετεί δομικά έναν και μοναδικό σκοπό, αυτόν της μεταφοράς κερδών που παράγονται από τη λειτουργία μεταπώλησης της SMBV στην Alki LP.
That focus on transactions is equally supported under Dutch tax law by the requirement not to allow for deductions of expenses which are not in line with the arm's-length principle [141].
Κατά συνέπεια, το γεγονός ότι η δραστηριότητα φρύξης δεν παράγει επαρκές κέρδος ώστε να επιτρέπει την καταβολή δικαιωμάτων επιβεβαιώνει περαιτέρω, δεδομένης της ειδικής ενδοομιλικής σχέσης μεταξύ SMBV και Alki LP, ότι η μεθοδολογία για τον καθορισμό του επιπέδου του εν λόγω δικαιώματος ως μεταβλητής προσαρμογής όπως δέχεται η ΣΠΤ της SMBV δεν συνάδει με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού.
It is only if it is impossible to compare a particular intra-group transaction for which an APA is being sought (taking into account the functions performed) to similar uncontrolled transactions, that resorting to a comparison of functions performed is justified.
Ως εξ αυτού, με βάση τη σύγκριση με τις διευθετήσεις φρύξης της Starbucks με τρίτους, η Επιτροπή θεωρεί ότι η ανάλυση μεταβιβαστικής τιμολόγησης της αξίας με όρους πλήρους ανταγωνισμού του δικαιώματος που καταβάλλει η SMBV στην Alki LP για τη ΔΙ φρύξης οδηγεί στο συμπέρασμα ότι δεν πρέπει να καταβάλλεται δικαίωμα για την εν λόγω ΔΙ, καθώς η SMBV δεν φαίνεται να αποκομίζει όφελος από τη χρήση της ΔΙ φρύξης στο πλαίσιο της συγκεκριμένης σχέσης.
In this vein, paragraph 1.41 of the 2010 OECD TP Guidelines explains that ‘before broadening the search to include a larger number of potentially comparable uncontrolled transactions based on similar functions being undertaken, thought should be given to whether such transactions are likely to offer reliable comparables for the controlled transaction’ [142].
Κανένα από τα επιχειρήματα που προέβαλαν οι Κάτω Χώρες ή η Starbucks κατά τη διάρκεια της έρευνας δεν καταρρίπτει το συγκεκριμένο συμπέρασμα.
This also explains the preference for the CUP method over all other transfer pricing methods expressed both in paragraph 2.14 of the 2010 OECD TP Guidelines and in paragraph 2.7 of the 1995 OECD TP Guidelines, both of which state: ‘Where it is possible to locate comparable uncontrolled transactions, the CUP method is the most direct and reliable way to apply the arm's-length principle.
Η καταβολή δικαιώματος δεν αντιστοιχεί σε αμοιβή για την ανάληψη επιχειρηματικών κινδύνων
Consequently, in such cases the CUP method is preferable over all other methods’.
Απαντώντας στις επιφυλάξεις της Επιτροπής όσον αφορά τη συμμόρφωση του καταβαλλόμενου δικαιώματος με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού, οι Κάτω Χώρες και η Starbucks υποστήριξαν ότι η εν λόγω καταβολή δικαιώματος δεν αντιστοιχεί μόνο σε αμοιβή για τη χρήση της ΔΙ φρύξης, αλλά και σε αμοιβή για την ανάληψη επιχειρηματικού κινδύνου από την Alki LP [161].
Similarly, both the 1995 and 2010 OECD TP Guidelines favour traditional transactional methods over transactional profit methods as a means of establishing whether a transfer price is at arm's length [143].
Οι Κάτω Χώρες επικαλούνται το γεγονός ότι η SMBV δεν θα επωμιζόταν τον οικονομικό κίνδυνο της απώλειας αποθεμάτων, καθώς, με δεδομένο τον τρόπο καθορισμού της καταβολής του δικαιώματος βάσει της συμφωνίας Φρύξης, τα κόστη αυτά αναλαμβάνει τελικώς η Alki LP [162].
The 1995 OECD TP Guidelines even exclude automatically resorting to transactional profit methods such as the TNMM for transfer pricing purposes, stating in paragraph 3.50 thereof: ‘There are, however, cases where traditional transaction methods cannot be reliably applied alone or exceptionally cannot be applied at all.
Η Επιτροπή επισημαίνει, αρχικά, ότι ο εν λόγω ισχυρισμός δεν επιβεβαιώνεται από την έκθεση μεταβιβαστικής τιμολόγησης που τεκμηρίωνε το αίτημα για τη ΣΠΤ της SMBV.
These would be considered cases of last resort. (…) However, even in a case of last resort, it would be inappropriate to automatically apply a transactional profit methods without first considering the reliability of that method’.
Η εν λόγω έκθεση μάλλον αντικρούει τον εν λόγω ισχυρισμό, καθώς ορίζει ότι «[στην SMBV] εκχωρείται υποσύνολο της ΔΙ από την Alki LP το οποίο είναι αναγκαίο για τη χρήση της βιομηχανικής διεργασίας φρύξης του καφέ και του δικαιώματος προμήθειας καφέ στους [Ε]ταίρους [Α]νάπτυξης.
The Netherlands' observation that its tax administration is not bound by a best method rule does not relieve that administration of the obligation to confirm that the transfer pricing method the taxpayer selects results in a reliable approximation of an arm's-length price before accepting an APA request based on that method.
Σε αντάλλαγμα [η SMBV] αποδίδει δικαίωμα στην Alki LP για την εκχωρούμενη ΔΙ» [163].
That obligation is even reflected in the provision of the Decree to which the Netherlands refers in this regard.
Ακόμη πιο σημαντικό, σε κανένα σημείο της έκθεσης μεταβιβαστικής τιμολόγησης δεν αναφέρεται ότι η καταβολή του δικαιώματος θα αποτελούσε εν μέρει πληρωμή από την SMBV στην Alki LP για την ανάληψη επιχειρηματικών κινδύνων.
Indeed, paragraph 3.1 of the Decree provides ‘[t]he Dutch Tax and Customs Administration should always begin its investigation into the transfer prices from the perspective of the method used by the taxpayer at the time of the transaction.
Στην πραγματικότητα, η SMBV αναλαμβάνει περισσότερους κινδύνους από εκείνους που περιγράφονται στη μεταβιβαστική τιμολόγηση, πιο συγκεκριμένα κινδύνους που σχετίζονται με το απόθεμα και ορισμένους κινδύνους που συνδέονται με την προμήθεια των κόκκων και τη χρήση της δυναμικότητας παραγωγής.
This means that the taxpayer is, in principle, free to choose a transfer pricing method, provided the selected method results in an arm's-length result for the specific transaction.
Η Επιτροπή παρατηρεί, δεύτερον, ότι οι Κάτω Χώρες φαίνεται να θεωρούν ότι ο τρόπος με τον οποίο δομείται η συμβατική διευθέτηση στο πλαίσιο της συμφωνίας Φρύξης [164] παρέχει νομική υπόσταση στον πραγματικό επιμερισμό κινδύνων και ευθυνών μεταξύ της Alki LP και της SMBV.
The taxpayer must demonstrate its choice’.
Ωστόσο, σύμφωνα με τους λογαριασμούς της SMBV, η καταβολή δικαιώματος απορρέει από τη ΣΠΤ της SMBV και όχι από τη συμβατική διευθέτηση ανάμεσα στην Alki LP και την SMBV.
In other words, the method proposed by the taxpayer should be the starting point of the tax administration's examination of the APA request.
Τρίτο, και σημαντικότερο, η Επιτροπή θεωρεί ότι εάν γινόταν δεκτός ο ισχυρισμός των Κάτω Χωρών, ο επιχειρηματικός κίνδυνος των εταιρειών που ανήκουν σε ομίλους θα μπορούσε να εξαλειφθεί μέσω ενδοεταιρικής ανακατανομής των κινδύνων με μια απλή σύμβαση.
However, whatever method chosen must ensure an arm's-length result for the specific transaction being priced, so that the tax administration remains free to question the appropriateness of the method chosen by the taxpayer.
Π.χ., μια εταιρεία που έχει την ευθύνη όλων των στρατηγικών αποφάσεων για έναν όμιλο, και ειδικότερα των αποφάσεων στους τομείς των επενδύσεων και της Ε & Α, επιτελεί δηλαδή μια, κατά γενική ομολογία, σύνθετη λειτουργία που ενέχει επιχειρηματικό κίνδυνο, θα μπορούσε να θεωρηθεί «χαμηλού κινδύνου» και να φορολογηθεί αναλόγως, με τη σύναψη μιας ενδοεταιρικής σύμβασης η οποία θα όριζε την αμοιβή της εν λόγω εταιρείας σε ένα τυχαίο επίπεδο των δαπανών εκμετάλλευσης και τη μεταφορά των καθαρών κερδών της σε άλλη εταιρεία του ομίλου.
Finally, given that that provision requires the appropriateness of the transfer pricing method chosen to be reasoned by the taxpayer and given the Decree's own express preference for the CUP method where comparable transactions are available [144], the absence of a best method rule does not relieve the tax administration from ensuring, before it agrees to the APA request, that the transfer pricing method selected by the taxpayer is able to provide for a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Η αποδοχή αυτού του ισχυρισμού θα αφαιρούσε κάθε νόημα από την εφαρμογή της αρχής του πλήρους ανταγωνισμού για την τιμολόγηση των ενδοεταιρικών συναλλαγών, καθώς οι συμβατικές διευθετήσεις θα θεωρούνταν υπερίσχυαν της οικονομικής πραγματικότητας.
As will be shown in the following section, since the transfer pricing report failed to provide any information on uncontrolled transactions similar to the roasting IP licensing arrangement between SMBV and Alki LP and, thus, since it failed to examine the only intra-group transaction that was effectively being priced by the transfer pricing analysis, the transfer pricing methodology proposed by Starbucks' tax advisor and accepted by the SMBV APA cannot be considered to result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Η Επιτροπή υπενθυμίζει [165], ως προς αυτό, τις παραγράφους 9.44 έως 9.46 των Οδηγιών ΤΜ του ΟΟΣΑ-2010 [166] οι οποίες διευκρινίζουν στο πλαίσιο μιας επιχειρηματικής αναδιάρθρωσης ότι «είναι ο χαρακτήρας χαμηλού (ή υψηλού) κινδύνου μιας επιχείρησης που θα υπαγορεύσει την επιλογή της καταλληλότερης μεθόδου μεταβιβαστικής τιμολόγησης, και όχι το αντίστροφο» [167].
Indeed, since the transfer pricing report engages in an analysis of an arm's-length remuneration for SMBV based on an incorrect point of departure (its roasting function), it results in a remuneration which is improperly estimated on the basis of the TNMM.