natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Δεδομένου του μη δεσμευτικού χαρακτήρα τους, οι φορολογικές αρχές των χωρών μελών του ΟΟΣΑ απλώς ενθαρρύνονται να υιοθετήσουν τις Οδηγίες.
Description of OECD guidance on transfer pricing
Ωστόσο, σε γενικές γραμμές, οι Οδηγίες ΤΜ του ΟΟΣΑ λειτουργούν ως κομβικό σημείο και επηρεάζουν εμφανώς τις φορολογικές πρακτικές των χωρών μελών (και μη μελών) του ΟΟΣΑ.
The Organisation for Economic Cooperation and Development (hereinafter the ‘OECD’) OECD provides guidance on taxation for its member countries.
Επιπλέον, σε πολλές χώρες μέλη του ΟΟΣΑ οι εν λόγω Οδηγίες έχουν αποκτήσει ισχύ νόμου ή λειτουργούν ως σημείο αναφοράς για την ερμηνεία του εσωτερικού φορολογικού δικαίου.
The OECD's guidance on transfer pricing can be found in its Transfer Pricing Guidelines (hereinafter the ‘OECD TP Guidelines’), which is a non-binding legal instrument providing guidance on transfer prices.
Στο μέτρο που η Επιτροπή παραθέτει αποσπάσματα των Οδηγιών ΤΜ του ΟΟΣΑ στην παρούσα απόφαση, αυτό συμβαίνει επειδή οι εν λόγω οδηγίες αποτελούν ένα ήδη υφιστάμενο εγχειρίδιο στον τομέα της μεταβιβαστικής τιμολόγησης το οποίο προέκυψε μέσα από συζητήσεις εμπειρογνωμόνων στο πλαίσιο του ΟΟΣΑ και πραγματεύεται τεχνικές για την αντιμετώπιση των συνηθέστερων προκλήσεων που εγείρει η εφαρμογή της αρχής του πλήρους ανταγωνισμού σε συγκεκριμένες καταστάσεις.
Transfer prices refer to prices charged for commercial transactions between various parts of the same corporate group.
Οι Οδηγίες ΤΜ του ΟΟΣΑ παρέχουν, συνεπώς, χρήσιμες κατευθύνσεις στις φορολογικές αρχές και στις πολυεθνικές εταιρείες σχετικά με την εφαρμογή της αρχής του πλήρους ανταγωνισμού.
Multinational companies have a financial incentive to allocate as little profit as possible to jurisdictions where those profits are subject to higher taxation.
Αποτυπώνουν επίσης τη διεθνή πρακτική όσον αφορά τη μεταβιβαστική τιμολόγηση.
This could lead to exaggerated transfer prices which should not be accepted as a basis for calculating taxable income.
Μέθοδοι μεταβιβαστικής τιμολόγησης
To avoid this problem, tax administrations should only accept transfer prices between intra-group companies that are remunerated as if they were agreed to by independent companies negotiating under comparable circumstances at arm's length [38].
Οι Οδηγίες ΤΜ του ΟΟΣΑ τόσο του 1995 όσο και του 2010 περιγράφουν πέντε μεθόδους για την εκτίμηση της τιμολόγησης των συναλλαγών και του επιμερισμού των κερδών με όρους πλήρους ανταγωνισμού μεταξύ εταιρειών του ίδιου ομίλου: i) τη μέθοδο της συγκρίσιμης μη ελεγχόμενης τιμής (εφεξής «CUP»)· ii) τη μέθοδο του κόστους πλέον περιθωρίου κέρδους· iii) τη μέθοδο της τιμής μεταπώλησης· iv) τη μέθοδο του καθαρού περιθωρίου κέρδους συναλλαγής (TNMM) και v) τη μέθοδο επιμερισμού ή κατάτμησης των κερδών.
This is known as the ‘arm's-length principle’.
Και οι δύο εκδόσεις των Οδηγιών κάνουν επίσης διάκριση μεταξύ των παραδοσιακών συναλλακτικών μεθόδων (οι τρεις πρώτες μέθοδοι) και των μεθόδων συναλλακτικού κέρδους (οι δύο τελευταίες μέθοδοι).
The authoritative statement of the arm's-length principle is found in paragraph 1 of Article 9 of the OECD Model Tax Convention, which forms the basis of bilateral tax treaties involving OECD member countries and an increasing number of non-member countries.
Και οι δύο εκδόσεις εξηγούν ότι οι πολυεθνικές εταιρείες διατηρούν την ευχέρεια να εφαρμόσουν μεθόδους που δεν περιγράφονται στις Οδηγίες για τον καθορισμό των τιμών μεταβίβασης, υπό την προϋπόθεση ότι οι εν λόγω τιμές είναι σύμφωνες με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού.
Article 9 provides: ‘[Where] conditions are made or imposed between the two [associated] enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly’.
Οι Οδηγίες ΤΜ του ΟΟΣΑ-1995 εκφράζουν σαφή προτίμηση για τις παραδοσιακές συναλλακτικές μεθόδους, όπως η CUP, έναντι των μεθόδων συναλλακτικού κέρδους, όπως η TNMM, ως μέσων εξακρίβωσης τού κατά πόσο οι τιμές μεταβίβασης είναι σύμφωνες με τους όρους πλήρους ανταγωνισμού.
On 27 June 1995, the OECD's Committee on Fiscal Affairs adopted transfer pricing guidelines (hereinafter: the ‘1995 OECD TP Guidelines’ [39]) which were the object of a Recommendation of the OECD Council [40].
Η παράγραφος 3.49 των Οδηγιών ΤΜ του ΟΟΣΑ-1995 ορίζει: «Οι παραδοσιακές συναλλακτικές μέθοδοι είναι προτιμητέες έναντι των μεθόδων συναλλακτικού κέρδους ως μέσα εξακρίβωσης του αν η τιμή μεταβίβασης είναι σύμφωνη με τους όρους πλήρους ανταγωνισμού, π.χ. αν υπάρχει κάποια ειδική συνθήκη που επηρεάζει το επίπεδο των κερδών μεταξύ συνδεδεμένων επιχειρήσεων.
The latest version of the OECD TP Guidelines was adopted in July 2010 (hereinafter the ‘2010 OECD TP Guidelines’) [41].
Έως σήμερα, η πρακτική εμπειρία έχει δείξει ότι στην πλειονότητα των περιπτώσεων είναι δυνατόν να εφαρμοστούν οι παραδοσιακές συναλλακτικές μέθοδοι».
Given their non-binding nature, the tax administrations of the OECD member countries are simply encouraged to follow the Guidelines.
Σε σχέση με αυτό, η παράγραφος 2.3 των Οδηγιών ΤΜ του ΟΟΣΑ-2010 ορίζει: «Συνεπώς, στις περιπτώσεις που, λαμβάνοντας υπόψη τα κριτήρια που περιγράφονται στην παράγραφο 2.2, μπορεί να εφαρμοστεί εξίσου αξιόπιστα μια παραδοσιακή συναλλακτική μέθοδος και μια μέθοδος συναλλακτικού κέρδους, η παραδοσιακή συναλλακτική μέθοδος είναι προτιμητέα έναντι της μεθόδου συναλλακτικού κέρδους».
However, in general, the OECD TP Guidelines serve as a focal point and exert a clear influence on the tax practices of OECD member (and even non-member) countries.
Η μέθοδοι CUP και TNMM είναι συναφείς για την παρούσα απόφαση και, ως εκ τούτου, περιγράφονται πιο αναλυτικά στις αιτιολογικές σκέψεις 71 έως 75.
Moreover, in numerous OECD member countries those Guidelines have been given the force of law or serve as a reference for the purpose of interpreting domestic tax law.
Η μέθοδος CUP συγκρίνει την τιμή που χρεώνεται για τη μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων ή υπηρεσιών σε μια ελεγχόμενη συναλλαγή (δηλαδή συναλλαγή μεταξύ δυο επιχειρήσεων που είναι συνδεδεμένες η μία σε σχέση με την άλλη) με την τιμή που χρεώνεται για τη μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων ή υπηρεσιών σε συγκρίσιμη μη ελεγχόμενη συναλλαγή (δηλαδή συναλλαγή μεταξύ δυο επιχειρήσεων που είναι ανεξάρτητες η μία από την άλλη), που διενεργείται υπό συγκρίσιμες συνθήκες.
To the extent the Commission cites the OECD TP Guidelines in the present Decision, it does so because those guidelines are an existing manual in the area of transfer pricing that are the result of expert discussions in the context of the OECD and elaborate on techniques aimed to address common challenges of the application of the arm's-length principle to concrete situations.
Η TNMM είναι μία από τις «έμμεσες μεθόδους» που χρησιμοποιούνται προκειμένου να εκτιμηθεί μια τιμολόγηση συναλλαγών και ένας επιμερισμός κερδών με όρους πλήρους ανταγωνισμού μεταξύ εταιρειών του ίδιου ομίλου.
The OECD TP Guidelines therefore provide useful guidance to tax administrations and multinational enterprises on the application of the arm's-length principle.
Υπολογίζει ποιο θα ήταν το ύψος των κερδών με όρους πλήρους ανταγωνισμού για μια δραστηριότητα συνολικά, παρά για μεμονωμένες συναλλαγές.
They also capture the international consensus on transfer pricing.
Σκοπός της δεν είναι να καθορίσει την τιμή πωλούμενων αγαθών, αλλά εκτιμά τα κέρδη που προσδοκάται ότι θα αποκόμιζαν ανεξάρτητες εταιρείες από μια δραστηριότητα, όπως η δραστηριότητα της πώλησης αγαθών.
Transfer pricing methods
Προς τούτο, επιλέγει την κατάλληλη βάση (έναν «δείκτη κέρδους»), π.χ., το κόστος, τον κύκλο εργασιών ή τις πάγιες επενδύσεις, και εφαρμόζει ένα ποσοστό κέρδους που αντικατοπτρίζει το παρατηρούμενο αντίστοιχο ποσοστό σε συγκρίσιμες μη ελεγχόμενες συναλλαγές προς την εν λόγω βάση.
Both the 1995 and the 2010 OECD TP Guidelines describe five methods to approximate an arm's-length pricing of transactions and profit allocation between companies of the same corporate group: (i) the comparable uncontrolled price method (hereinafter ‘CUP’); (ii) the cost plus method; (iii) the resale minus method; (iv) the TNMM and (v) the transactional profit split method.
Επειδή η TNMM δεν ορίζει τιμή για μεμονωμένες συναλλαγές, το φορολογητέο κέρδος μιας εταιρείας που υπολογίζεται χρησιμοποιώντας την TNMM μπορεί να μην έχει άμεση επίδραση στο φορολογητέο κέρδος άλλης οντότητας του ίδιου ομίλου εταιρειών.
Both Guidelines also draw a distinction between traditional transaction methods (the first three methods) and transactional profit methods (the last two methods).
Πρόκειται, επομένως, για μια μέθοδο που διαφέρει, λόγου χάρη, από τη μέθοδο CUP, όπου η μεταβιβαστική τιμολόγηση καθορίζει την τιμή ενός συγκεκριμένου προϊόντος ή υπηρεσίας η οποία ακολούθως καταχωρίζεται στο φορολογητέο κέρδος για το ίδιο ποσό τόσο από την εταιρεία του ομίλου που πωλεί όσο και από την εταιρεία του ομίλου που αγοράζει το εν λόγω προϊόν ή υπηρεσία.
Both Guidelines further explain that multinational corporations retain the freedom to apply methods not described in those Guidelines to establish transfer prices, provided those prices satisfy the arm's-length principle.
Η χρήση της μεθόδου TNMM συσχετίζεται συχνά με την παράγραφο 3.18 των Οδηγιών ΤΜ του ΟΟΣΑ-2010, σύμφωνα με την οποία η «υπό εξέταση εταιρεία», δηλαδή η εταιρεία για την οποία ελέγχεται ένας οικονομικός δείκτης (εμπορικό περιθώριο επί του κόστους, μεικτό περιθώριο κέρδους, ή δείκτης καθαρού κέρδους) πρέπει, καταρχήν, να είναι η εταιρεία με τη λιγότερο σύνθετη λειτουργία.
The 1995 OECD TP Guidelines declare an express preference for traditional transaction methods, such as the CUP, over transactional methods, such as the TNMM, as a means to establish whether transfer pricing is at arm's length.
Αναλυτικά, η παράγραφος 3.18 των Οδηγιών ΤΜ του ΟΟΣΑ-2010 διατυπώνει την ακόλουθη σύσταση: «Κατά την εφαρμογή μεθόδου κόστους πλέον περιθωρίου κέρδους. τιμής μεταπώλησης ή καθαρού περιθωρίου κέρδους συναλλαγής όπως περιγράφονται στο κεφάλαιο II, είναι αναγκαίο ν επιλέγεται η εταιρεία για την οποία ελέγχεται ένας οικονομικός δείκτης (εμπορικό περιθώριο επί του κόστους, μεικτό περιθώριο κέρδους, ή δείκτης καθαρού κέρδους).
Paragraph 3.49 of the 1995 OECD TP Guidelines provides: ‘Traditional transaction methods are to be preferred over transactional profit methods as a means of establishing whether a transfer price is at arm's length, i.e. whether there is a special condition affecting the level of profits between associated enterprises.
Η επιλογή της υπό εξέταση εταιρείας πρέπει να είναι συμβατή με τη λειτουργική ανάλυση της συναλλαγής.
To date, practical experience has shown that in the majority of cases, it is possible to apply traditional transaction methods.’
Ως γενικός κανόνας, η υπό εξέταση εταιρεία είναι εκείνη στην οποία μπορεί να εφαρμοστεί πιο αξιόπιστα μια μέθοδος μεταβιβαστικής τιμολόγησης και για την οποία μπορούν να εξασφαλιστούν τα πιο αξιόπιστα συγκρίσιμα μεγέθη, δηλαδή, συνήθως, η εταιρεία με τη λιγότερο σύνθετη λειτουργική ανάλυση» [42].
In this regard, paragraph 2.3 of the 2010 OECD TP Guidelines provides: ‘As a result, where, taking account of the criteria described at paragraph 2.2, a traditional transaction method and a transactional profit method can be applied in an equally reliable manner, the traditional transaction method is preferable to the transactional profit method.’
Ερμηνεύοντας τη συγκεκριμένη παράγραφο των Οδηγιών ΤΜ του ΟΟΣΑ-2010 σε καταστάσεις συναλλαγών μεταξύ δύο συνδεδεμένων εταιρειών, οι φοροτεχνικοί πολλές φορές θεωρούν ότι επιτρέπει την εκτίμηση της αποδοτικότητας με όρους πλήρους ανταγωνισμού μόνο για τη μία εκ των δύο, δηλαδή για τη λιγότερο σύνθετη εταιρεία, και τον καταλογισμό κάθε άλλου παρατηρούμενου στους λογαριασμούς κέρδους στη δεύτερη εταιρεία, η οποία θεωρείται περισσότερο σύνθετη.
The CUP and the TNMM are relevant for the present Decision and are therefore described in more detail in recitals 71 to 75.
Αυτό γίνεται ανεξαρτήτως του αν η εταιρεία που θεωρείται περισσότερο σύνθετη αμείβεται με όρους πλήρους ανταγωνισμού για τις συναλλαγές που διενεργεί με τη λιγότερο σύνθετη εταιρεία, και παρά το γεγονός ότι οι ίδιες οι Οδηγίες ΤΜ του ΟΟΣΑ-2010 δεν φαίνεται να καταργούν την απαίτηση για τιμολόγηση των διενεργούμενων συναλλαγών με όρους πλήρους ανταγωνισμού βάσει της παραγράφου 3.18 των Οδηγιών ΤΜ του ΟΟΣΑ-2010.
The CUP method compares the price charged for the transfer of property or services in a controlled transaction (i.e. a transaction between two enterprises that are associated enterprises with respect to each other) to the price charged for the transfer of property or services in a comparable uncontrolled transaction (i.e. a transaction between enterprises that are independent enterprises with respect to each other), conducted under comparable circumstances.
Εύρος του πλήρους ανταγωνισμού
The TNMM is one of the ‘indirect methods’ to approximate an arm's-length pricing of transactions and profit allocation between companies of the same corporate group.
Οι Οδηγίες ΤΜ του ΟΟΣΑ θεωρούν ότι αποδεκτό αποτέλεσμα με όρους πλήρους ανταγωνισμού από μια συγκριτική ανάλυση είναι ένα εύρος αποτελεσμάτων παρά ένα συγκεκριμένο αποτέλεσμα [43].
It approximates what would be an arm's-length profit for an entire activity, rather than for identified transactions.
Στην πράξη, αυτό στο οποίο αναφέρονται οι φοροτεχνικοί με τον όρο «εύρος» είναι το διατεταρτημοριακό εύρος.
It does not seek to establish the price of goods sold, but estimates the profits independent companies could be expected to make on an activity, such as the activity of selling goods.
Τα τεταρτημόρια σε μια σειρά δεδομένων είναι τρία σημεία τα οποία διαιρούν τους ταξινομημένους κατ' αύξουσα σειρά αριθμούς του συνόλου σε τρία ισάριθμα υποσύνολα, δηλαδή 25 % των δεδομένων βρίσκεται έως και το 25ο εκατοστημόριο (καλούμενο και κατώτερο τεταρτημόριο), 50 % των δεδομένων είναι μικρότερο ή ίσο με το δεύτερο τεταρτημόριο, δηλαδή αντιστοιχεί στις διάμεσες τιμές του συνόλου, και 75 % των δεδομένων είναι μικρότερο ή ίσο με το 75ο εκατοστημόριο (καλούμενο και ανώτερο τεταρτημόριο).
It does this by taking an appropriate base (‘a profit level indicator’), such as costs, turnover or fixed investment, and applying a profit ratio reflecting that observed in comparable uncontrolled transactions to that base.
Ένα τέτοιο διατεταρτημοριακό εύρος αναφέρεται στην παράγραφο 3.57 των Οδηγιών ΤΜ του ΟΟΣΑ-2010 για καταστάσεις στις οποίες δεν μπορούν να αντιμετωπιστούν πλήρως οι αδυναμίες σε επίπεδο συγκρισιμότητας.
Because the TNMM does not set a price for individual transactions, the taxable profit of an entity estimated using the TNMM might not have a direct effect on the taxable profit of another entity of the same corporate group.
Σύμφωνα με τις Οδηγίες ΤΜ του ΟΟΣΑ-2010, σε αυτές τις περιπτώσεις, εάν το εύρος περιλαμβάνει έναν μη αμελητέο αριθμό παρατηρήσεων, τα στατιστικά εργαλεία που λαμβάνουν υπόψη μέτρα κεντρικής τάσης για τον περιορισμό του εύρους (π.χ. το διατεταρτημοριακό εύρος ή άλλα εκατοστημόρια) είναι δυνατό να βελτιώσουν την αξιοπιστία της ανάλυσης.
The method is therefore different to using, for example, the CUP method, where transfer pricing establishes the price of a specific good or service which is then recorded in the taxable profit for the same amount by the group company selling and the group company buying the particular good or service.
Στην πράξη, οι φοροτεχνικοί θεωρούν συχνά ότι οποιοδήποτε αποτέλεσμα εντός διατεταρτημοριακού εύρους είναι αποδεκτό και εξίσου ορθό.
The use of the TNMM is often associated with paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines, according to which the ‘tested party’, i.e. the party to the transaction for which a financial indicator (mark-up on costs, gross margin, or net profit indicator) is tested, should, in principle, be the company which has the less complex function.
Επίσης, κατά τη διόρθωση τιμολόγησης από φορολογούμενο η οποία βρίσκεται εκτός σωστού εύρους, οι φορολογικές αρχές, σε περίπτωση αδυναμιών σε επίπεδο συγκρισιμότητας, πρέπει κατά την παράγραφο 3.62 των Οδηγιών ΤΜ του ΟΟΣΑ-2010 [44] να βασίζονται σε μέτρα κεντρικής τάσης (όπως η διάμεση τιμή, ο μέσος όρος ή οι μέσοι σταθμικοί όροι κ.λπ.) για τον προσδιορισμό του κατάλληλου σημείου εντός του εύρους.
In detail, paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines provides for the following recommendation: ‘When applying a cost plus, resale price or transactional net margin method as described in Chapter II, it is necessary to choose the party to the transaction for which a financial indicator (mark-up on costs, gross margin, or net profit indicator) is tested.
Περιγραφή των βασικών λογιστικών και οικονομικών όρων που χρησιμοποιούνται στην ανάλυση για τη μεταβιβαστική τιμολόγηση
The choice of the tested party should be consistent with the functional analysis of the transaction.
Η ανάλυση μεταβιβαστικής τιμολόγησης στην ομώνυμη έκθεση η οποία περιλαμβάνεται στο αίτημα σύναψης της ΣΠΤ της SMBV περιέχει μια σειρά λογιστικών εννοιών και οικονομικών δεικτών κέρδους.
As a general rule, the tested party is the one to which a transfer pricing method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found, i.e. it will most often be the one that has the less complex functional analysis’ [42].
Ακολουθεί σύντομη παρουσίαση των οικονομικών δεικτών και των λογιστικών εννοιών που απαντούν συχνά στην εκτίμηση της μεταβιβαστικής τιμολόγησης και είναι συναφή για την υπό εξέταση υπόθεση.
That paragraph of the 2010 OECD TP Guidelines is often interpreted by tax advisors in situations of transactions between two related companies as allowing to estimate the arm's-length profitability of only one of them, i.e. the less complex one, and attributing any other profit observed in the accounts to the second company, which is considered more complex.
Βασικά στοιχεία (θέσεις) λογιστικής κερδών και ζημιών (μη χρηματοοικονομική εταιρεία)
This is done regardless of whether the company considered as more complex earns an arm's-length remuneration as a result of the transactions between it and the less complex company, and regardless of the fact that the 2010 OECD TP Guidelines themselves do not seem to lift the requirement for resulting transactions to be priced at arm's length when paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines is relied upon.
Ένας συνήθης λογαριασμός κερδών και ζημιών καταχωρίζει αρχικά το εισόδημα μιας εταιρείας από τη συνήθη εμπορική δραστηριότητά της, συνήθως από την πώληση προϊόντων και υπηρεσιών σε πελάτες.
Arm's-length range
Η συγκεκριμένη λογιστική θέση καλείται «Πωλήσεις» ή «Κύκλος εργασιών» ή «Έσοδα».
The OECD TP Guidelines describe as an acceptable arm's-length outcome from a comparison analysis a range of outcomes rather than one specific outcome [43].
Το Κόστος πωληθέντων εμπορευμάτων (εφεξής «ΚΠΕ») αντιπροσωπεύει κυρίως την αξία των υλών που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή των προϊόντων (πρώτες ύλες) ή την τιμή αγοράς των προϊόντων που έχουν μεταπωληθεί αν η εταιρεία δεν επεξεργάζεται η ίδια τα πωλούμενα προϊόντα.
In practice, what tax advisors refer to as a ‘range’ is the interquartile range.
Το ΚΠΕ αφαιρείται από τις πωλήσεις προκειμένου να υπολογιστεί το ακαθάριστο κέρδος.
Quartiles in a series of data are three points which divide the figures in the set ranked from smallest to largest into three equally populated sets, that is 25 % of the data is in the 25th percentile (also called lower quartile), 50 % of the data is below or equal to the second quartile, which is the median of the set, and 75 % of the data is below or equal to the 75th percentile (also called upper quartile).
Οι δαπάνες εκμετάλλευσης καλύπτουν κυρίως τη μισθολογική δαπάνη [45], τις ενεργειακές δαπάνες και άλλα διοικητικά έξοδα και έξοδα πωλήσεων.
Such an interquartile range is mentioned in paragraph 3.57 of the 2010 OECD TP Guidelines for situations where comparability defects cannot be fully addressed.
Στην περίπτωση της SMBV, τα δικαιώματα που καταβάλλονται στην Alki LP ταξινομούνται ως δαπάνη εκμετάλλευσης, αλλά εξαιρούνται από τις δαπάνες εκμετάλλευσης που χρησιμοποιούνται για τον υπολογισμό του φορολογητέου εισοδήματος σύμφωνα με τη ΣΠΤ της SMBV [46].
According to the 2010 OECD TP Guidelines, in such cases, if the range includes a sizeable number of observations, statistical tools that take account of central tendency to narrow the range (e.g. the interquartile range or other percentiles) might help to enhance the reliability of the analysis.
Ο πίνακας 1 παρέχει μια απλουστευμένη σύνοψη ενός λογαριασμού κερδών και ζημιών [47].
In practice, tax advisors often consider that any outcome within an interquartile range is acceptable and equally correct.
Πίνακας 1
Furthermore, when making adjustments to pricing by the taxpayer that is outside a correct range, the tax administration in presence of comparability defects should according to paragraph 3.62 of the 2010 OECD TP Guidelines [44] rely on measures of central tendency (for instance the median, the mean or weighted averages, etc.) to determine the appropriate point in the range.
Απλουστευμένος λογαριασμός κερδών και ζημιών
Description of main accounting and financial terms used in the transfer pricing analysis
Πωλήσεις (ή κύκλος εργασιών ή έσοδα)
The transfer pricing analysis in the transfer pricing report included in the SMBV APA request contains a number of accounting concepts and financial profit indicators.
Κόστος πωληθέντων εμπορευμάτων (ΚΠΕ)
A brief overview of financial indicators and accounting concepts frequently used in transfer pricing assessment and relevant for the present case are explained below.
Ακαθάριστο κέρδος
Main profit and loss accounting items (non-financial company)
Δαπάνες εκμετάλλευσης
A typical profit and loss account first records the income that a company receives from its normal business activities, usually from the sale of goods and services to customers.
Κέρδος εκμετάλλευσης (EBITDA)
This accounting item is referred to as ‘Sales’ or ‘Turnover’ or ‘Revenue’.
Τόκοι και αποσβέσεις
Cost of goods sold (hereinafter: ‘COGS’) represents mainly the value of material used for the production of goods (raw materials) or the purchase price of goods that have been resold if the company does not process the goods sold.
Φορολογητέο εισόδημα (EBT)
COGS is deducted from sales to calculate gross profit.
Φόρος
Operating expenses covers principally salary expenses [45], energy expenses and other administrative and sales expenses.
Καθαρό κέρδος
In the case of SMBV, the royalty paid to Alki LP is classified as an operating expense, but it is excluded from the operating expenses used to calculate the taxable income according to the SMBV APA [46].
Περιθώρια κέρδους
Table 1 provides a simplified overview of a profit and loss account [47].
Οι επιδόσεις και η αποδοτικότητα μετρώνται συχνά ως λόγος δύο μεγεθών ο οποίος παρουσιάζεται ως «περιθώριο κέρδους» ή «εμπορικό περιθώριο».
Table 1
Τα περιθώρια χρησιμοποιούνται επίσης στις συγκρίσεις από ομοτίμους στη μεταβιβαστική τιμολόγηση.
Simplified profit and loss account
Ορισμένα περιθώρια ορίζονται με συμβατικό τρόπο.
Sales (or Turnover or Revenue)
Αυτό ισχύει για τα μεικτά περιθώρια, τα οποία ορίζονται καταρχήν ως τα ακαθάριστα κέρδη διαιρούμενα διά των πωλήσεων, και για τα καθαρά περιθώρια, τα οποία ορίζονται καταρχήν ως τα καθαρά κέρδη διαιρούμενα διά των πωλήσεων.
Cost of goods sold (COGS)
Τα περιθώρια καθαρού κέρδους που χρησιμοποιούνται στις αναλύσεις μεταβιβαστικής τιμολόγησης λαμβάνουν συχνά ως σημείο εκκίνησης (αριθμητή) το φορολογητέο εισόδημα, αντί για τα καθαρά κέρδη, ιδίως όταν επιλέγεται η μέθοδος TNMM, που χρησιμοποιείται για την εκτίμηση του φορολογητέου εισοδήματος μιας υπό εξέταση εταιρείας.
Gross Profit
Περιγραφή των ολλανδικών διατάξεων σχετικά με την τιμολόγηση με όρους πλήρους ανταγωνισμού
Operating Expense (OpEx)
Άρθρο 8β του Νόμου περί φόρου εισοδήματος εταιρειών του 1969
Operating profit (EBITDA)
Η ΣΠΤ της SMBV συνήφθη σύμφωνα με το άρθρο 8β (1) του ολλανδικού Νόμου περί φορολογίας των εταιρειών του 1969 (Wet op de Vennootschapsbelasting 1969) (εφεξής «ΝΦΕΕ»).
Interest and depreciation