natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Til forskel fra de typiske konstruktioner, som anvendes, var der ikke idet foreliggende tilfælde tale om, at man foregav at have foretaget en levering inden for Fællesskabet, der overhovedet ikke fandt sted 21, men skjulte, at der forelå en
THE COURT (Grand Chamber), composed of V. Skouris, President, P. Jann, C.W.A. Timmermans, A. Rosas and K. Lenaerts, Presidents of Chambers, G. Arestis, U. Lõhmus, A. Borg Barthet, M. Ilešič, J. Malenovský, E. Levits, A. Ó Caoimh and A. Arabadjiev (Rapporteur), Judges,
20 — Ifølge salgskontrakten bestod der ganske vist ikke noget krav på en sådan provision, hvorved det dog ikke er klart, om de pågældende kontraktbestemmelser på daværende tidspunkt var lovlige ifølge konkurrenceretten.
— the Isle of Wight Council, Mid-Suffolk District Council, South Tyneside Metropolitan Borough Council and West Berkshire District Council, by J. Ghosh QC, J. Henderson, Barrister, R. Genn, Solicitor, and L. Leach, adviser,
21 — Vedrørende en tilsvarende konstruktion, se forslag til afgørelse i sagen Teleos m.fl., nævnt ovenfor i fodnote 5.
— the Government of the United Kingdom of Great Britain and Northern Ireland by Z. Bryanston-Cross, acting as Agent, and by C. Vajda QC and B. Rayment, Barrister,
I, s. 483, præmis 44 og 45, og af 6.7.2006, forenede sager C-439/04 og C-440/04, Kittel og Recolta Recycling, Sml. I, s. 6161, præmis 41.
— the Italian Government, by I.M. Braguglia, acting as Agent, assisted by G. De Bellis, avvocato dello Stato,
Det er herved navnlig af betydning, om den afgiftspligtige eventuelt er ansvarlig for den forsinkede bogføring, og om forsinkelsen kan medføre, at momsopkrævningen bringes i fare.
— the Commission of the European Communities, by R. Lyal and M. Afonso, acting as Agents, after hearing the Opinion of the Advocate General at the sitting on 12 June 2008, gives the following
»1) Rådets direktiv 77/388/EØF af 17. maj 1977 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter — Det fælles merværdiafgiftssystem: ensartet beregningsgrundlag, er til hinder for, at de nationale finansmyndigheder anvender en praksis, hvorefter der nægtes momsfritagelse af en levering inden for Fællesskabet, som utvivlsomt er foretaget, alene med den begrundelse, at den afgiftspligtige ikke har foretaget den foreskrevne bogføring løbende og umiddelbart efter udførelsen af transaktionerne.
This reference for a preliminary ruling concerns the interpretation of the second subparagraph of Article 4(5) of Sixth Council Directive 77/388/EEC of 17 May 1977 on the harmonisation of the laws of the Member States relating to turnover taxes — Common system of value added tax: uniform basis of assessment (OJ 1977 L 145, p 1; ‘the Sixth Directive’).
Hvis en medlemsstat ikke har fastsat nogen lovbestemt frist for bogføringen, skal der, når der træffes afgørelse om momsfritagelse af en levering inden for Fællesskabet, tages hensyn til alle relevante omstændigheder idet konkrete tilfælde. Det er herved navnlig af betydning, om den afgiftspligtige eventuelt er ansvarlig for den forsinkede bogføring, og om forsinkelsen kan medføre, at momsopkrævningen bringes i fare.«
The reference was made in the course of proceedings between the Commissioners of Her Majesty’s Revenue & Customs (‘the Commissioners’) and four local authorities, namely the Isle of Wight Council, Mid-Suffolk District Council, South Tyneside Metropolitan Borough Council and West Berkshire District Council (hereinafter, together, ‘the local authorities concerned’), regarding their treatment as taxable persons for the purposes of value added tax (‘VAT’) on the provision of off-street car-parking facilities (‘off-street parking’). I - 7221
* Processprog: tysk.
JUDGMENT OF 16. 9.
Albert Collée, som Collée KG’s efterfølger, ved Steuerberater M. Preisinger
Article 2 of the Sixth Directive, in Title II thereof, entitled ‘Scope’, provides:
— den tyske regering ved M. Lumma, F. Huschens og C. Schulze-Bahr, som befuldmægtigede
‘The following shall be subject to value added tax:
Kommissionen for De Europæiske Fællesskaber ved D. Triantafyllou, som befuldmægtiget, og efter at generaladvokaten har fremsat forslag til afgørelse den 11. januar 2007,
1. the supply of goods or services effected for consideration within the territory of the country by a taxable person acting as such;
DOM AF 27.9.2007 — SAG C-146/05 afsagt følgende
Article 4 of the Sixth Directive, in Title IV thereof, entitled ‘Taxable Persons’, states:
Anmodningen om præjudiciel afgørelse vedrører fortolkningen af artikel 28c, punkt A, litra a), første afsnit, i Rådets sjette direktiv 77/388/EØF af 17. maj 1977 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter — Det fælles merværdiafgiftssystem: ensartet beregningsgrundlag (EFT L 145, s. 1), som ændret ved Rådets direktiv 91/680/EØF af 16. december 1991 (EFT L 376, s. 1, herefter »sjette direktiv«).
“Taxable person” shall mean any person who independently carries out in any place any economic activity specified in paragraph 2, whatever the purpose or results of that activity.
Retsforskrifter
Page 381
Fællesskabsbestemmelser
ISLE OF WIGHT COUNCIL AND OTHERS
Sjette direktiv indeholder et afsnit XVIa med overskriften »Momsovergangsordning for samhandelen mellem medlemsstaterne«, som blev indsat ved direktiv 91/680.
Member States may consider activities of these bodies which are exempt under Article 13 or 28 as activities which they engage in as public authorities.’
Sjette direktivs artikel 28c, punkt A, litra a), indeholder følgende bestemmelser om afgiftsfritagelse i forbindelse med levering af goder:
Annex D to the Sixth Directive, to which the third subparagraph of Article 4(5) of the Sixth Directive refers, lists 13 types of activities.
Sjette direktivs artikel 22, som ændret ved samme direktivs artikel 28h, fastsætter de formelle krav, som den momspligtige skal opfylde. Den bestemmer bl.a. følgende:
Article 4(5) of the Sixth Directive, the direct effect of which was recognised by the Court in Joined Cases 231/87 and 129/88 Comune di Carpaneto Piacentino and
DOM AF 27.9.2007 — SAG C-146/05
JUDGMENT OF 16. 9.
Den afgiftspligtige person skal opbevare en genpart af alle de dokumenter, der er udstedt.
Others [1989] ECR 3233, paragraph 33, has not been transposed into the law of the United Kingdom.
a) Enhver afgiftspligtig person skal indgive en angivelse inden for en af medlemsstaterne nærmere fastsat frist.
The dispute in the main proceedings and the questions referred for a preliminary ruling
Ifølge § 4, nr. 1, litra b), i lov af 1993 om merværdiafgift (Umsatzsteuergesetz 1993, BGBl.
The local authorities concerned provide off-street car-parking facilities.
1993 I, s. 565, herefter »UStG«) er leveringer inden for Fællesskabet, som er omfattet af denne lovs § 1, stk. 1, nr. 1, momsfritaget.
The private sector also provides like facilities.
Ifølge UStG’s § 6a, stk. 1, indebærer en levering inden for Fællesskabet bl.a., at den erhvervsdrivende eller aftageren af godet transporterer eller forsender genstanden for leveringen inden for EU-området.
Historically, the local authorities in the United Kingdom accepted that they were accountable for VAT on their revenue from the provision of off-street parking.
DOM AF 27.9.2007 — SAG C-146/05
The total of the claims made for repayment amounts to GBP 129 million.
Ifølge UStG’s § 6a, stk. 3, skal den erhvervsdrivende bevise, at betingelserne i denne bestemmelses stk. 1 er opfyldt.
In the cases in the main proceedings, the claims amount to GBP 1.6 million.
Forbundsfinansministeren kan med godkendelse fra Bundesrat ved bekendtgørelse fastsætte, hvorledes den erhvervsdrivende skal føre bevis for transporten eller forsendelsen af goder, som leveres inden for Fællesskabet.
The referring court indicates that these cases are test cases as the local authorities concerned form a representative cross-section of all local authorities. The Isle of Wight Council, Mid-Suffolk District Council, South Tyneside Metropolitan Borough Council and West Berkshire District Council administer, respectively, an island, a rural area, an urban area and a provincial region.
Det bestemmes herom i artikel 17a, stk. 1, i bekendtgørelsen af 1993 om merværdiafgift (Umsatzsteuer-Durchführungsverordnung 1993, BGBl.
Since the local authorities concerned concluded that under a correct interpretation of Community law they were not subject to VAT for the activities in question, they claimed repayment of the VAT previously paid.
1993 I, s. 601), at erhvervsdrivende, som er omfattet af bekendtgørelsens anvendelsesområde, når der er tale om leveringer inden for Fællesskabet, ved fremlæggelse af bilag skal godtgøre, at han eller køberen har transporteret eller sendt genstanden for leveringen til det øvrige EU-område.
Having held that the question of the exemption from VAT of bodies governed by public law on the basis of the second subparagraph of Article 4(5) of the Sixth Directive must be dealt with separately for each of the local authorities concerned, that is on a ‘taxable person by taxable person’ basis, the VAT and Duties Tribunal, London, concluded that the exemption of those authorities from VAT did not lead to significant distortions of competition.
Endvidere skal den erhvervsdrivende ifølge samme bekendtgørelses § 17c, stk. 1, bogføringsmæssigt kunne godtgøre, at betingelserne for momsfritagelsen er opfyldt.
The Commissioners appealed against the decision of the VAT and Duties Tribunal, London, to the Chancery Division of the High Court of Justice of England and Wales.
Ifølge bestemmelsen skal det »fremgå klart af bogføringen og være let at efterprøve«, at den erhvervsdrivende har opfyldt disse betingelser.
Their principal argument is that Article 4(5) of the Sixth Directive is of national scope which requires that there should be an investigation of the nationwide impact on the private sector generally of the exemption of local authorities from VAT on the provision of off-street parking.
Collée var moderselskab til et tysk anpartsselskab (herefter »anpartsselskabet«), der solgte biler som autoriseret forhandler for aktieselskabet A (herefter »A-AG«).
In those circumstances the Chancery Division of the High Court of Justice of England and Wales decided to stay the proceedings and to refer the following questions to the Court of Justice for a preliminary ruling:
Da anpartsselskabet på grund af en områdebeskyttelse som følge af en eneforhandlingsaftale kun kunne gøre krav på provision fra A-AG for salg til kunder idet nærmeste område, indgik anpartsselskabet en aftale med en bilforhandler S, der handlede som mellemmand.
The local authorities concerned submit that the expression ‘distortions of competition’ is properly to be ascertained on a public body by public body basis, such that, in the context of the present case, it should be interpreted by reference to the area or areas where the particular body in question provides off-street parking and not by
Denne opkøbte og videresolgte proforma demonstrationsvogne mod provision.
ISLE OF WIGHT COUNCIL AND OTHERS reference to a hypothetical market which encompasses the totality of the national territory of any particular Member State.
Anpartsselskabet udstedte fakturaer vedrørende dette fiktive salg til S med angivelse af momsen.
A contrary approach would be inconsistent with the very concept of ‘competition’.
S udstedte blanko-fakturaer til anpartsselskabet, som anvendte dem til at udstede fakturaer til B i S’ navn for levering af biler til B. I sin momsangivelse for juli, august og september 1994 rejste S krav om fradrag af den moms, der var betalt som indgående moms, og som anpartsselskabet havde faktureret S.
The VAT exemption conferred on each of those authorities does not lead in any way to distortions of competition in relation to private providers or local authorities in, for example, Glasgow, let alone to ‘significant’ distortions. Similarly, a person who wished to shop on the Isle of Wight would not park his vehicle in Manchester.
Efter en særskilt kontrol udført af Finanzamt i oktober 1994 afslog denne imidlertid at indrømmeS ret til at fradrage indgående moms i fakturaerne, da det havde fastslået, at salget mellem anpartsselskabet og Svar fiktivt, i detS kun handlede proforma.
The local nature of demand means that even in an area within a given local authority, several local markets could exist in some of which there might be competition, while there might be no competition in others.
Efter at Collée var blevet bekendt med nævnte kontrol, meddelte hanS , at fakturaerne vedrørende juli, august og september måned 1994 var blevet uden genstand, og slettede den 25. november 1994 de bogførte transaktioner.
In Ireland’s submission, it is clear from the Court’s caselaw that the Member States are free to choose the appropriate method for transposing the second and third subparagraphs of Article 4(5) of the Sixth Directive into national law.
Han opførte provenuet herfor på kontoen for »momsfritagne leveringer inden for Fællesskabet«, og angav denne transaktion i den foreløbige momsangivelse for november måned 1994.
It is for each Member State to determine the activities engaged in by the State or public entities which, if not subjected to VAT, would lead to significant distortions of competition.
Da Albert Collée hverken fik medhold i sin klage over momsafgørelsen eller i den herefter ved Finanzgericht anlagte sag, iværksatte han revisionsanke ved Bundesfinanzhof.
The Commission of the European Communities takes the view that it is the nature of the activity, and not the local conditions of competition, that has to be taken into account to assess the likelihood of distortions of competition.
Til støtte herfor påberåbte han sig de bogføringsmæssige beviser vedrørende salgsaftalen, overførslen af salgsprisen og beviset for B’s afhentning af bilerne, som efterfølgende blev suppleret af de af anpartsselskabet til B udstedte fakturaer.
That such an approach is correct may be inferred from the fact that the third subparagraph of Article 4(5) of the Sixth Directive provides that the activities listed in Annex D thereto are in any event to be subjected to VAT, unless they are negligible.
Under hensyn til, at forretningsdokumenterne efter hans opfattelse godtgør, at der foreligger en levering inden for Fællesskabet, har han nedlagt påstand om ændring af afgørelsen om momsopkrævning, således at leveringen af demonstrationsvognene i begyndelsen af 1994 fastslås at være momsfritaget.
In doing so, the Sixth Dir -ective clearly proceeds on the basis that the relationship of competition and the consequent likelihood of distortions fall to be determined in the abstract, having regard to the activity as such and without reference to local conditions.
Da det er fastslået, at denne sidstnævnte betingelse ikke er opfyldt i denne sag, er den forelæggende ret i tvivl om, hvorledes konflikten mellem forpligtelsen til at fremlægge bevis for leveringen inden for Fællesskabet og proportionalitetsprincippet skal løses i fællesskabsretten.
At the outset, it must be noted that, under the first subparagraph of Article 4(5) of the Sixth Directive, States, regional and local government authorities and other bodies governed by public law are not to be considered taxable persons in respect of the activities or transactions in which they engage as public authorities.
»1) Kan skatteog afgiftsmyndighederne nægte momsfritagelse for en levering inden for Fællesskabet, som utvivlsomt er sket, alene med den begrundelse, at den afgiftspligtige ikke rettidigt har foretaget den bogføring, som er nødvendig herfor?
As the Court has held on numerous occasions, two conditions must be cumulatively fulfilled in order for that provision to apply: the activities must be carried out by a body governed by public law and they must be carried out by that body acting as a public authority (see to that effect, particularly, Case C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla [1991] ECR I-4247, paragraph 18, and Fazenda Pública, cited above, paragraph 15).
De præjudicielle spørgsmål
ISLE OF WIGHT COUNCIL AND OTHERS
Den forelæggende ret er endvidere i tvivl om, hvorvidt det har relevans for besvarelsen, at den afgiftspligtige i første omgang bevidst skjulte, at der forelå en levering inden for Fællesskabet.
As regards the first of those conditions, it is common ground that the local authorities concerned are bodies governed by public law within the meaning of Article 4(5) of the Sixth Directive.
Det fremgår af denne bestemmelse, at medlemsstaterne skal momsfritage levering af goder, når disse goder af sælgeren eller af erhververen eller for disses regning forsendes eller transporteres til steder uden for den pågældende medlemsstats område, men inden for Fællesskabet, til en anden afgiftspligtig person eller til en ikkeafgiftspligtig juridisk person, som handler i denne egenskab i en anden medlemsstat end den, hvor forsendelsen eller transporten af goderne påbegyndes.
As for the second condition, activities pursued as public authorities within the meaning of that provision are those engaged in by bodies governed by public law under the special legal regime applicable to them and do not include activities pursued by them under the same legal conditions as those that apply to private economic operators (see, particularly, Fazenda Pública, paragraph 17, and the caselaw cited).
Denne momsfritagelse udgør en undtagelse fra det grundlæggende princip, som gælder ifølge det fælles momssystem, og hvorefter der skal pålægges moms i alle fremstillings- eller omsætningsled (jf. bl.a. dom af 6.7.1995, sag C-62/93, BP Soupergaz, Sml. I, s. 1883, præmis 16, af 12.1.2006, forenede sager C-354/03,
In view of the nature of the analysis to be carried out, it is for the national court to classify the activity at issue in the main proceedings in the light of the criter- ion adopted above (Comune di Carpaneto Piacentino and Others, cited above, paragraph 16; Case C-4/89 Comune di Carpaneto Piacentino and Others [1990] ECR I-1869, paragraph 11; and Fazenda Pública, paragraph 23).
Ved at fritage leveringer inden for Fællesskabet for moms i den medlemsstat, hvorfra goderne forsendes eller transporteres, og tilsvarende opkræve moms i den medlemsstat, hvortil goderne forsendes eller transporteres, er det muligt at undgå dobbeltbeskatning, således at princippet om afgiftsmæssig neutralitet, som udgør et led idet fælles momssystem, ikke tilsidesættes (jf. i denne retning dom af 27.9.2007, sag C-409/04, Teleos m.fl., Sml. I, s. 7797, præmis 24 og 25).
Since the question whether, in the cases in the main proceedings, the local authorities concerned were acting as public authorities has not been referred to the Court, it is appropriate to start from the hypothesis, subject to verification by the referring court, that the activity in question in the main proceedings must be regarded, for the purposes of this reference for a preliminary ruling, as coming within Article 4(5) of the Sixth Directive.
Sjette direktiv indeholder ingen direkte bestemmelser vedrørende de beviser, som de afgiftspligtige skal fremlægge for at opnå momsfritagelse.
It must also be noted that, even where local authorities carry on such an activity as public authorities, they are, under the second subparagraph of Article 4(5) of the Sixth Directive, to be considered taxable persons where their treatment as nontaxable persons would lead to significant distortions of competition. The referring
Ganske vist fastsætter sjette direktivs artikel 22 en række formelle krav til de afgiftspligtige hvad angår regnskabet, faktureringen, momsangivelsen og indgivelsen af oversigten til skatteog afgiftsmyndighederne . Medlemsstaterne har dog ifølge artikel 22, stk. 8, mulighed for at fastsætte andre forpligtelser, som de skønner nødvendige for at sikre en korrekt opkrævning af afgiften og undgå svig.
To reply to that question, it is necessary, in the absence of any guidance in the text of the second subparagraph of Article 4(5) of the Sixth Directive, to take into account the scheme and purpose of the Sixth Directive, as well as the place of Article 4(5) in the common system of VAT established by it.
Den tyske regering har anført, at beviskravene til bilagene og bogføringen er i overensstemmelse med proportionalitetsprincippet, da de ikke indebærer nogen systematisk anfægtelse af retten til momsfritagelse ved en levering inden for Fællesskabet.
Indeed, ‘taxable person’ means, under Article 4(1) of the Sixth Directive, any person who independently carries out in any place any economic activity specified in paragraph 2 thereof, whatever the purpose or results of that activity.
Dels forfølger disse bevis kravet formål, der udtrykkeligt er fastsat i sjette direktivs artikel 28c, punkt A, litra a), første afsnit, nemlig at foretage en pålidelig og enkelt momsopkrævning og bekæmpe misbrug, delser de nødvendige for at forhindre momssvig i form af »karrusel-transaktioner«.
‘Economic activity’ is defined in Article 4(2) as including all activities of producers, traders and persons supplying services (Case C-284/04 T-Mobile Austria and Others [2007] ECR I-5189, paragraph 33).
Herom bemærkes, at nægtelsen af at indrømme momsfritagelse i hovedsagen ikke ifølge det i forelæggelsesafgørelsen angivne skyldes betingelsen i den tyske lovgivning om, at den afgiftspligtige skal dokumentere, at der er sket en levering inden for Fællesskabet, ved fremlæggelse af bilag og ved bogføringen.
Article 4 of the Sixth Directive gives a very wide scope to VAT (see Case 235/85 Commission v Netherlands [1987] ECR 1471, paragraph 7, and Case C-186/89 van Tiem [1990] ECR I-4363, paragraph 17).
DOM AF 27.9.2007 — SAG C-146/05
ISLE OF WIGHT COUNCIL AND OTHERS
Hvad for det første angår spørgsmålet, om skatteog afgiftsmyndighederne kan nægte at fritage en levering inden for Fællesskabet alene med den begrundelse, at bogføringen vedrørende denne leveringer foretaget for sent, må det fastslås, at en national foranstaltning, som idet væsentlige gør retten til momsfritagelse af en levering inden for Fællesskabet betinget af formelle krav uden hensyntagen til de materielle betingelser og navnlig uden efterprøvelse af, om disse materielle betingelser er opfyldt, går ud over, hvad der er nødvendigt for at sikre en korrekt opkrævning af afgiften.
However, only activities of an economic nature are covered by that provision (see, to that effect, Case C-306/94 Régie dauphinoise [1996] ECR I-3695, paragraph 15; Case C-77/01 EDM [2004] ECR I-4295, paragraph 47; Case C-465/03 Kretztechnik [2005] ECR I-4357, paragraph 18; and T-Mobile Austria and Others, cited above, paragraph 34).
Afgiftspåligningen af transaktioner skal nemlig foretages på grundlag af disses objektive kendetegn (jf. bl.a. dommen i sagen Optigen m.fl., præmis 44, og Kittel og Recolta Recycling-dommen, præmis 41).
It is only by way of derogation from that general rule that certain activities of an economic nature are not to be subjected to VAT.
Hvad angår bestemmelsen af, om leveringen er foretaget inden for Fællesskabet, fremgår det af Domstolens praksis, at der ikke skal betales moms af en sådan levering, hvis den opfylder betingelserne i sjette direktivs artikel 28c, punkt A, første afsnit (Transport Service-kendelsen, præmis 18 og 19).
Such derogation is laid down by the first subparagraph of Article 4(5) of the Sixth Directive, under which activities engaged in by a body governed by public law acting as a public authority are not to be subject to VAT.
Da det ifølge forelæggelsesafgørelsen er ubestridt, at der har fundet en levering sted inden for Fællesskabet, følger det af princippet om afgiftsmæssig neutralitet, som Kommissionen for De Europæiske Fællesskaber med rette har anført, at der skal indrømmes momsfritagelse i hovedsagen, hvis de materielle betingelser herfor er opfyldt, selv om de afgiftspligtige ikke måtte have opfyldt visse formelle betingelser.
That derogation covers principally activities engaged in by bodies governed by public law acting as public authorities, which, while fully economic in nature, are closely linked to the exercise of rights and powers of public authority.