natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Ved kendelse af 29. april 1998 har Regeringsrätten (Sveriges øverste forvaltningsdomstol) anmodet Domstolen om en præjudiciel afgørelse vedrørende fortolkningen af EF-traktatens artikel 52 (efter ændring nu artikel 43 EF), EF-traktatens artikel 58, 73 B, og 73 D (nu artikel 48 EF, 56 EF og 58 EF) som led i behandlingen af en sag mellem på den ene side to svenske selskaber og på den anden side den myndighed, der har kompetence til at afgive bindende forhåndsbesked i spørgsmål om skatte- og afgiftsansættelse.
By order of 19 May 1998, the Regeringsrätten (Swedish Supreme Administrative Court) referred to the Court for preliminary ruling a question concerning the interpretation of Article 52 (now, after amendment, Article 43 EC), Article 73b (now Article 56 EC) and Article 73d (now Article 58 EC) of the EC Treaty, which had arisen in proceedings between two Swedish companies and the body responsible for delivering binding decisions on tax assess ment matters.
A — Forhåndsbesked i spørgsmål skatte- og afgiftsansættelse afgiftslovgivningen, herunder om statslige eller kommunale skatter.
The national legislation national or local direct taxes, upon application by individual taxpayers.
En anmodning om forhåndsbesked skal være skriftlig og må ikke indgives senere end den dag, på hvilken skatte- eller afgiftsangivelsen senest skal indgives til brug for ansættelsen for det år, spørgsmålet vedrører.
Applications for decisions must be made in writing, no later than the latest date by which the tax declaration must be submitted for the tax year to which the application relates.
Proceduren er omfattet af reglerne om absolut fortrolighed.
The procedure is completely confidential.
Skatterättsnämnden's forhåndsbesked er bindende for skatte- eller afgiftsmyndigheden ved den skatte- eller afgiftsansættelse, som den angår, hvis den påberåbes af den, der har indgivet anmodningen, og den skatte- eller afgiftspligtige godtgør, at alle betingelserne for at anvende den er opfyldt.
A preliminary decision delivered by the Skatterättsnämnden is binding on the tax administration for the tax year in question if the taxpayer requests that it be so and provides proof that all the conditions for its application have been fulfilled.
Forhåndsbeskeden kan indbringes for Regeringsrätten af den, der har indgivet anmodningen, af Riksskatteverket og i visse tilfælde også af den pågældende kommune.
Decisions may be referred to the Regeringsrätten by the taxpayer, by the Riksskatteverket (National Tax Board) and, in certain cases, by the local authority concerned.
I praksis har Skat terättsnämnden's forhåndsbesked en betydning, der rækker ud over det individuelle spørgsmål, der er taget stilling til, idet forhåndsbesked har virkning som præjudikat for fortolkningen og anvendelsen af den svenske skatte- og afgiftslovgivning.
In practice, decisions delivered by the Skatterättsnämnden have a significance that goes beyond the particular questions brought to its attention, inasmuch as they set precedents for the interpretation and application of Swedish tax rules.
B — Reglerne om koncernbidrag
(a) Preliminary decisions on tax assessment matters
Efter svensk ret kan afgørelser, der træffes af Skatterättsnämnden, indbringes for Regeringsrätten.
In the Swedish legal system, the Regeringsrätten rules on appeals against decisions of Skatterättsnämnden (Revenue Law Commission).
Skatterättsnämnden har i henhold til lagen (1951:442) om förhandsbesked i taxeringsfrågor (den svenske lov om forhåndsbesked i spørgsmål om skatte- og afgiftsansættelse) kompetence til, efter anmodning fra skatte- eller afgiftspligtige, at give bindende forhåndsbesked om anvendelsen af skatte- og
That body has jurisdiction under the Lagen (1951:442) om Förhandsbesked i Taxeringsfrågor (Law on Preliminary Decisions on Tax Matters 1951:442) to deliver binding preliminary decisions on the application of tax legislation, in particular
Efter svensk lovgivning er en koncern som sådan ikke et skattesubjekt.
Under Swedish tax rules, a group of companies or undertakings is not as such a taxable person.
Det er derimod de enkelte selskaber, der indgår i koncernen, som er skattepligtige.
However, individual com panies or undertakings in the group are regarded as taxable persons.
I henhold til § 2, afsnit 3, i lagen (1947:576) om
Under Para graph 2(3) of the Lagen (1947:576) om
Regeringsrätten de skattemæssige fordele i henhold til loven til også at omfatte koncernbidrag fra et svensk moderselskab til et datterselskab, som kontrolleres gennem et udenlandsk selskab, på betingelse af at der findes en gældende dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Sverige og den pågældende stat.
In a 1993 ruling, the Regeringsrätten extended the benefits of the abovementioned law to transfers made by a Swedish parent company to a subsidiary controlled through a foreign company, on condition that there was a doubletaxation agreement in force between Sweden and the State in question.
Der var i den konkrete sag tale om et koncernbidrag fra et svensk moderselskab til et andet svensk selskab, som ejedes af et amerikansk selskab, der kontrolleredes af moderselskabet.
That particular case concerned transfers from a Swedish parent undertaking to another Swedish undertaking which was owned by the parent under taking's American subsidiary.
statlig inkomstskatt (den svenske lov om indkomstskat til staten, herefter »SIL«) kan overførsler mellem selskaber i en koncern (herefter »koncernbidrag«) på visse betingelser indebære skattelettelser.
Statlig Inkomstskatt (Law on State Income Tax 1947:576, hereinafter 'the SIL'), transfers between companies belonging to the same group are treated under certain con ditions as having fiscal effect.
I tilfælde, hvor et svensk selskab ejer mere end ni tiendedele af aktierne i et andet svensk selskab, betragtes koncernbidrag, som det ene selskab yder til det andet, i henhold til bestemmelsen som en fradragsberettiget omkostning for det selskab, der yder bidraget, og som en skattepligtig indtægt for det modtagende selskab.
Under those rules, if a Swedish company owns more than nine tenths of the shares in another Swedish company, transfers which those companies make to each other are treated as deductible expenses for the transferor and as taxable income for the transferee.
For målet med bestemmelsen er at undgå, at skattebyrden bliver større, hvis en virk somhed drives af flere selskaber inden for en koncern, end hvis den drives af et enkelt selskab.
The aim of the group transfer rules is that the tax burden on a business carried on by a number of undertakings in a group should not be greater than if it is carried on by a single undertaking.
At der findes en dobbeltbeskatningsoveren skomst, giver imidlertid ikke grundlag for at tillægge koncernbidrag skattemæssig virkning i henhold til SIL, når koncernbidraget ydes til et datterselskab, hvis aktier ejes af to eller flere udenlandske selskaber, som fuldt ud kontrolleres af moderselskabet.
However, the existence of doubletaxation agreements does not authorise the application of the tax deductions provided for in the SIL to transfers made to a subsidiary, where the shares in the subsidiary are owned by two or more foreign companies wholly controlled by the parent undertaking.
Regeringsrätten har fundet, at det ikke er muligt samtidig at anvende bestemmel serne i mere end én dobbeltbeskatningsoverenskomst, eftersom bestemmelserne i sådanne overenskomster er bestemt til kun at blive bragt i anvendelse på selskaber i de kontraherende stater, men ikke på selskaber i et tredjeland.
The Regeringsrätten took the view that there was no scope for the simultaneous application of two or more doubletaxation agreements since the provisions in each of those agreements were designed to be applied solely to undertakings of the con tracting States and not to undertakings of other States.
I SIL's § 2, afsnit 3, stk. 2, der indeholder regler om fusioner, udvides denne ordning til også at omfatte koncernbidrag, som et moderselskab yder til et delvist ejet datter selskab, hvis ejerforholdene i hele skatteåret har været af en sådan art, at datterselskabet ved en fusion med moderselskabet har kunnet bringes til at indgå i dette.
Under the second subparagraph of Para graph 2(3) SIL, which contains rules on mergers, those provisions are extended to transfers made by a parent undertaking to a subsidiary which is not wholly owned by the parent, if the ownership relationship between the two companies throughout the tax year has been such that the transferee could be deemed to be merged into the parent undertaking.
I denne forbindelse antages det, at en fusion kan finde sted, når moderselskabet ejer mere end ni tiendedele af aktierne i datter selskabet.
In that regard, a merger can be considered to be possible where the parent undertaking owns more than nine tenths of the shares of the subsidiary.
Sagens faktiske omstændigheder og det præjudicielle spørgsmål
The facts and the question referred by the national court
De her beskrevne regler angår kun koncernbidrag mellem svenske selskaber i samme koncern. Regeringsrätten har i sin praksis ved flere lejligheder skullet tage stilling til, om denne begrænsning af den skattemæssige virkning i henhold til SIL er forenelig med diskrimineringsforbuddet i dobbeltbeskatningsoverenskomster, som Sverige har indgået med andre lande.
The rules just described have in view only transfers made between Swedish undertakings belonging to the same group.
I forbindelse med en reorganisation i en koncern anmodede det svenske moderselskab, x AB, og dets svenske datterselskab,
In June 1996, in the course of an operation to reorganise a group of companies, the parent company, X AB, and its
FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT SAGGIO — SAG C-200/98 tyske datterselskab Y GmbH havde erhvervet 15% af aktierne i Y AB fra x AB.
OPINION OF MR SAGGIO — CASE C-200/98
Y AB, i juni 1996 Skatterättsnämnden om forhåndsbesked om anvendelsen på deres skatteansættelser for årene 1997-1999 af bestemmelserne om koncernbidrag i SIL's § 2, afsnit 3.
Swedish subsidiary, Y AB, sought a preliminary decision from the Skatterättsnämnden on the application to their 1997-99 tax assessment of the provisions governing intragroup transfers laid down in Paragraph 2(3) SIL.
På det tidspunkt, da anmod ningen blev fremsat, ejede koncernen 99,8% af aktierne i Y AB. x AB ejede ca. 58% af aktierne direkte, mens de resterende aktier i Y AB ejedes gennem forskel lige helejede datterselskaber af x AB.
At the time when their application for a preliminary decision was made, the group owned 99.8% of the shares in Y AB. That 99.8% was distributed as follows: 58% was owned by X AB directly and the rest by companies wholly controlled by X AB.
For at opnå en bedre finansiering af erhvervelsen af Y AB, påtænkte moderselskabet, x AB, at sælge 15% af aktierne i Y AB til Z BV, som var et helejet nederlandsk datterselskab.
In order to improve the financing of the acquisition of Y AB, the parent company intended to sell 15% of its shareholding in Y AB to a whollyowned Dutch subsidiary, Z BV.
Moderselskabet overvejede også et eventuelt salg af yderligere 15% af aktierne i Y AB til Y GmbH, som var et helejet tysk datter selskab.
It was also con sidering the possibility of selling a further 15% to a whollyowned German subsidiary, Y GmbH.
Endelig udtalte nævnet, at koncernbidrag ikke kunne tillægges skattemæssig virkning i det tredje tilfælde, idet det — selv om Sverige har indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst med både Forbundsrepublikken Tyskland og Kongeriget Nederlandene — efter Regeringsrät ten'spraksis ikke er muligt samtidig at anvende bestemmelserne i disse overens komster.
Finally, in the third case, the Skatterättsnämnden did not consider that there was any right to the fiscal effects since, although Sweden had signed two doubletaxation agreements, with Germany and the Netherlands respectively, according to the caselaw of Regeringsrätten, they could not apply simultaneously.
I øvrigt fandt Skatterättsnämnden ikke, at fællesskabsretten kunne have ind virkning på dette resultat.
Skatter ättsnämnden also held that its decision could not be reviewed in the light of Community law.
X AB anmodede om forhåndsbesked fra Skatterättsnämnden om de skattemæssige konsekvenser i tre forskellige tilfælde, bl.a. med hensyn til muligheden for, at x AB ydede koncernbidrag til Y AB med skattemæssig virkning i henhold til SIL's § 2, afsnit 3, stk. 1.
In the application submitted to Skatter ättsnämnden for a preliminary decision, X AB sought to ascertain the fiscal results in three different cases. It also wanted to know whether it could make transfers to Y AB with the fiscal effect envisaged in Paragraph 2(3) SIL.
Skatterättsnämnden anmodedes nærmere bestemt om at oplyse, hvilke skattemæssige konsekvenser det ville have for selskabets skatteansættelser for 1997-1999, hvis aktierne i Y AB udelukkende ejedes af x AB og af det helejede nederlandske datterselskab Z BV, hvis Z BV havde erhvervet 15% af aktierne i Y AB fra x AB, eller hvis såvel Z BV som det
In particular, it asked Skatterättsnämnden what the tax implications would have been for the tax years 1997-1999, if the shares in Y AB had been owned exclusively by X AB and the whollyowned dutch subsidiary Z BV, if Z BV had acquired 15% of the shares in X AB, and lastly if Z BV and the German company Y
X AB og Y AB indbragte forhåndsbeskeden for Regeringsrätten.
X AB and Y AB appealed against the preliminary decision to the Regeringsrätten.
De gjorde her ved gældende, at Skatterättsnämnden's afgørelse — for så vidt som der ikke kunne opnås skattelettelser for koncernbidrag i det tredje tilfælde — udgjorde en forskels behandling, der var forbudt i henhold til traktaten, bl.a. på grund af overtrædelse af
They claimed that Skatterättsnämnden's decision, in so far as it did not consider that the fiscal effects applied to intragroup transfers in the third case too, constituted discrimination prohibited by the Treaty and was, in particular, contrary
EF-traktatens artikel 6 (efter ændring nu artikel 12 EF) og EF-traktatens artikel 52, 58 og 73 B.
Member States with which Sweden has concluded a doubletaxation agreement containing a nondiscrimination clause?' to Articles 6 (now, after amendment, Article 12 EC), 52, 58 and 73b of the EC Treaty.
Regeringsrätten har fundet det nødvendigt at forelægge Domstolen følgende præjudicielle spørgsmål, før den træffer afgørelse i hovedsagen:
In order to determine the matter, the Regeringsrätten considered it necessary to refer the following question to the Court for a preliminary ruling:
Indledningsvis skal det efterprøves, om Regeringsrätten kan betragtes som en »national ret« som omhandlet i EF-trak-tatens artikel 177 (nu artikel 234 EF), når den skal træffe afgørelse om en af Skatterättsnämnden afgivet forhåndsbesked.
It must first be determined whether the Regeringsrätten is to be regarded as a 'court or tribunal of a Member State' within the meaning of Article 177 of the EC Treaty (now Article 234 EC) when it gives judgment on the annulment of a preliminary decision delivered by the Skatterättsnämnden. terättsnämnden.
Det står i denne henseende fast, at begrebet »ret« i den nævnte artikel er et »fællesskabsbegreb«. For at et organ af den her omhandlede type skal kunne betragtes som en »ret«, kræver Domstolen, at en række betingelser er opfyldt, herunder at organet er oprettet ved lov, har permanent karakter, virker som obligatorisk retsinstans, anvender en kontradiktorisk sags behandling, træffer afgørelse på grundlag af retsregler, samt at det er uafhængigt 1.
In this connection, it is common knowledge that the term 'court or tribunal' within the meaning of that article is a 'Community' term; in order to determine whether a body such as the body in question is a 'court or tribunal', the Court takes account of a number of factors, such as whether the body is established by law, whether it is permanent, whether its jurisdiction is com pulsory, whether its procedure is inter partes, whether it applies rules of law and whether it is independent.
Domstolen har endvidere udtalt, at nationale retsinstanser kun kan forelægge spørgsmål for Domstolen, hvis der verserer en tvist for dem, og hvis de skal træffe afgørelse i en sag, der skal afsluttes med en afgørelse, der har karakter af en retsafgørelse 2.
1 The Court has also stated that a national court may refer a question to the Court only if there is a case pending before it and if it is called upon to give judgment in proceedings intended to lead to a decision of a judicial nature. 2
»I henhold til § 2, afsnit 3, i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt tillæg ges der, hvis en række betingelser er opfyldt, et koncernbidrag skatteretlig virk ning, hvis bidraget gives fra et svensk aktieselskab til et andet svensk aktieselskab, der i sin helhed ejes enten direkte af det førstnævnte selskab eller af dette sammen med et eller flere helejede svenske datterselskaber.
'Under Paragraph 2(3) of Law 1947:576 on State Income Tax, an intragroup transfer is treated, under certain conditions, as having fiscal effect if it is made by a Swedish limited liability company to another Swedish limited liability company which is wholly owned either by the first-named company directly or by that company together with a whollyowned Swedish subsidiary or subsidiaries.
Det skattemæssige resultat bliver det samme, hvis et eller flere af de helejede datterselskaber er udenlandske, men har hjemsted i én og samme medlems stat, og Sverige med denne stat har indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst, der indeholder en ikke-diskrimineringsklausul.
The fiscal result is the same if one, or more, of the whollyowned subsidiaries is foreign provided that they have their seat in one and the same Member State and Sweden has concluded with that State a doubletaxation agree ment containing a nondiscrimination clause.
Er det på denne baggrund foreneligt med gældende fællesskabsret, særlig Rom-traktatens artikel 52, sammenholdt med arti kel 58, samt artikel 73 B og 73 D, at anvende en ordning, som indebærer, at et koncernbidrag ikke tillægges samme skat teretlige virkning, når det svenske moder selskab i stedet ejer det modtagende selskab sammen med to eller flere helejede uden landske datterselskaber, der har hjemsted i forskellige medlemsstater, med hvilke Sverige har indgået dobbeltbeskatningsoveren
Against that background, is it compatible with existing Community law, in particular Article 52 in combination with Article 58 and Article 73 b and d of the Treaty of Rome, to apply a set of rules under which an intragroup transfer is not treated as having the same fiscal effect when the Swedish parent company instead owns the recipient company together with two or more whollyowned foreign subsidiaries which are established in different
2 — Kendelse af 5.3.1986, sag 318/85, Greis Unterweger, Sml. s. 955, og dorn af 12.12.1996, forenede sager C-74/95 og C-129/95, X, Sml. I, s. 6609.
2 — Order in Case 318/85 Greis Unterweger [19861 ECR 955, and judgment in Joined Cases C-74/95 and C-129/95 Criminal proceedings against X [1996] ECR I-6609.
FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT SAGGIO — SAG C-200/98 have betydning for den skatte- eller afgiftspligtiges rettigheder, da den er bindende for skattemyndigheden.
OPINION OF MR SAGGIO — CASE C-200/98
På baggrund af det sidstnævnte kriterium har Domstolen f.eks. fundet, at nogle spørgsmål, der var stillet af Tribunale civile e penale di Milano inden for rammerne af »giurisdizione volontaria« (den frivillige retspleje) i henhold til artikel 2330 i codice civile, måtte afvises.
In the light of that last criterion, the Court held, for example, that the questions refer red by the Tribunale Civile e Penale di Milano (Civil and Criminal District Court, Milan) in the context of non-contentious proceedings under Article 2330 of the Italian Civil Code for confirmation of the articles of association of a company were inadmissible.
Sagen for den nationale ret drejede sig om en begæring om godkendelse af et selskabs stiftelsesoverenskomst, og Domstolen fastslog, at udøvelsen af en kompetence hertil ikke var en judiciel, men en administrativ funktion3.
The Court considered that in exercising that authority, the national court was performing an administrative not a judicial function.
Domstolen antog derimod en præjudiciel forelæggelse fra Corte d'appello di Milano — som Tribunale civile e penale di Milano's afgørelse i samme sag var blevet indbragt for — eftersom appelretten måtte betragtes som en national ret i traktatens forstand4.
3 However it held that the reference by the Corte d'Appello di Milano (Court of Appeal, Milan) in the context of the appeal seeking to have the Tribunale's decision set aside, was admissible inasmuch as that court was a court or tribunal within the meaning of the Treaty. 4
Da det må anses for ubestrideligt, at alle de øvrige betingelser i henhold til Domstolens praksis er opfyldt i denne sag, skal der tages stilling til, om Regerings rätten — når en af Skatterättsnämnden truffet afgørelse er indbragt for den — skal træffe afgørelse i en sag, som skal afsluttes med en afgørelse, der har karakter af en retsafgørelse.
As there appears to be no doubt that all the other conditions specified in the caselaw of the Court are satisfied in the present case, it remains to be ascertained whether the Regeringsrätten, before which an appeal has been brought against the decisions of the Skatterättsnämnden, is being called upon to give judgment in proceed ings which are intended to lead to a judicial decision.
Dette bekræftes i øvrigt af Domstolens dom af 12. november 1998 i Victoria Filmsagen 5, hvori Domstolen fandt, at Skatterättsnämnden ikke skulle afgøre en rets tvist, og at nævnet derfor ikke var en national ret i traktatens artikel 177's for stand.
That view is confirmed by the Court's judgment in Victoria Film. 5 In that case, the Court held that the Skatterättsnämnden was not called upon to decide a dispute and was not therefore to be regarded as a court or tribunal for the purposes of Article 177 of the Treaty inasmuch as it does not have as its task to review the legality of the decisions of the tax authorities 'but rather to adopt a view, for the first time, on how a specific transaction is to be assessed to tax'.
Nævnet har således ikke til opgave at efterprøve lovligheden af en skatte- eller afgiftsmyndigheds afgørelse, »men skal derimod træffe den første afgørelse om beskatningen af en bestemt transaktion« (præmis 16). »Når Skatterättsnämnden efter anmodning fra den skatte- eller afgiftspligtige afgiver forhåndsbesked om et beskatnings- eller afgiftsspørgsmål, udøver det en ikke-judiciel funktion, som i øvrigt i andre medlemsstater udtrykkeligt varetages af skatte- eller afgiftsmyndighederne« (præmis 17).
Consequently, the Court continued, 'where, upon application by a taxable person, the Skatterättsnämnden gives a preliminary decision on a matter of assessment or taxation, it performs a non-judicial function which, moreover, in other Member States is expressly entrusted to the tax authorities' (paragraph 17).
Herefter fastslog Domstolen, at Skatterättsnämnden »udøver... en administrativ funktion, når det afgiver en bindende forhåndsbesked, som skatteyderen kan have interesse i, idet han bedre kan planlægge sin virksomhed, men det har ikke til opgave at afgøre en tvist«.
The Court therefore concluded that the Skatterättsnämnden 'acts in an administrative capacity when giving a preliminary binding decision, which serves the taxpayer's inter est inasmuch as he is better able to plan his activities, but it is not called upon to decide a dispute'.