natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Selv hvis Luxembourgs skattemyndighed havde gjort ret i at acceptere den udokumenterede og unøjagtige påstand om, at LuxSCS udførte unikke og værdifulde funktioner i forbindelse med de immaterielle aktiver, betyder det faktum, at LuxOpCo også udførte sådanne funktioner ikke desto mindre, at det var uhensigtsmæssigt at endossere en ordning for fastsættelse af transferpris, som angav, at hele residualavancen genereret af LuxOpCo ud over [4-6] % af deres driftsudgifter blev tilskrevet LuxSCS.
In particular, the costs of returns of damaged goods are absorbed by LuxOpCo.
Som forklaret i betragtning 256 betragtes avancefordelingsmetoden normalt som den bedst egnede metode til fastsættelse af transferpris, hvor begge parter i den koncerninterne transaktion yder unikke og værdifulde bidrag til transaktionen, fordi uafhængige parter i sådan et tilfælde ville forventes at dele overskuddet af transaktionen ud fra andelen af deres respektive bidrag.
The 2013 Form 10-K further identifies the risks associated with infringements of the Intangibles as a critical risk factor, although those risks appear to be minor compared to the risks associated with the need for expansion for Amazon to stay competitive.
Som det yderligere forklares i den betragtning, beskriver OECD's TP-retningslinjer to fremgangsmåder til at dele det samlede overskud mellem de associerede parter: bidragsanalysen og residualanalysen.
By virtue of the License Agreement, LuxOpCo also controlled and managed the risks associated with IP infringements, since LuxOpCo was empowered to act at its own risk and initiative and for its own account to protect the Intangibles.
Hvor begge parter yder unikke og værdifulde bidrag, og der ikke er nogen mindre komplekse transaktioner, der skal prissættes separat, er det mest passende at anvende bidragsanalysen til tildeling af det samlede overskud; en residualanalyse er passende, hvis der findes nogle mindre komplekse transaktioner.
As explained in Recital 419, LuxOpCo assumed sole responsibility for this obligation despite the fact that, according to the CSA, LuxSCS itself should have carried out this function.
I bidragsanalysen fordeles det samlede overskud på baggrund af den relative værdi af de udførte funktioner (hvor der tages hensyn til benyttede aktiver og påtagne risici) af hver af de involverede parter i den koncerninterne transaktion, der prissættes.
Conclusion on the functional analysis of LuxOpCo
I dette tilfælde, hvor både LuxSCS og LuxOpCo påtænkes at udføre unikke og værdifulde funktioner i forbindelse med de immaterielle aktiver, er denne metode derfor at foretrække til fordel for residualanalysen, hvor én part også godtgøres for sine rutinefunktioner i tillæg til den godtgørelse, den modtager for sine unikke og værdifulde bidrag til transaktionen.
A functional analysis of LuxOpCo demonstrates that during the relevant period it performed active and critical functions in relation to the development, enhancement, management and exploitation the Intangibles as well as active and critical functions in relation to the headquarter function and the operation of Amazon's European retail and service business.
Anvendelsen af bidragsanalysen på den aktuelle sag ville have ført til en godtgørelse til LuxOpCo, som svarede til alle de funktioner, de udfører (som beskrevet i sektion 9.2.1.2.1 og 9.2.1.2.2), de aktiver, de benyttede (som beskrevet i sektion 9.2.1.2.3), og de risici, de påtog sig (som beskrevet i sektion 9.2.1.2.4), og som ville have været større end den godtgørelse, der var et resultat af den ordning for fastsættelse af transferpris, der blev endosseret af den anfægtede skatteafgørelse, efter som den ordning var baseret på den ukorrekte antagelse, at LuxOpCo udelukkende udfører »rutine«-administrationsopgaver.
LuxOpCo used its license to the Intangibles for the operation of Amazon's European retail and service business and ultimately bore the costs associated with their further development, enhancement, management, and exploitation.
Ved at endossere den ordning for fastsættelse af transferpris, tildeler den anfægtede skatteafgørelse dermed en økonomisk fordel til LuxOpCo, eftersom den resulterer i en nedbringelse af LuxOpCos skattepligtige indkomst sammenlignet med virksomheder, hvis skattepligtige indkomst afspejler priser, som i modsætning hertil er forhandlet i armslængde på markedet.
LuxOpCo also used a range of tangible assets and was the ultimate carrier of the costs associated with Amazon's European retail and service business in general.
Uhensigtsmæssigt valg af driftsudgifter som avanceniveauindikator
Finally, LuxOpCo assumed and controlled the substantial risks associated with the Intangibles and all the relevant business and entrepreneurial risks in relation to Amazon's European retail and service business.
Selv hvis Luxembourgs skattemyndighed gjorde ret i at acceptere den udokumenterede og unøjagtige antagelse om, at LuxSCS udførte unikke og værdifulde funktioner i forbindelse med de immaterielle aktiver, og selv hvis den efterfølgende gjorde ret i at acceptere, at LuxOpCo udelukkende udfører »rutine«-administrationsopgaver, betragter Kommissionen valget af en avanceniveauindikator baseret på driftsomkostninger i ordningen for fastsættelse af transferpriser endosseret af den anfægtede skatteafgørelse som værende uegnet.
The choice of the most appropriate transfer pricing method
Som forklaret i betragtning 550 skal valget af avanceniveauindikator i anvendelsen af TNMM afspejle værdien af de funktioner, der udføres af den testede part i den kontrollerede transaktion, når der tages hensyn til de aktiver, den benyttes, og de risici, den påtager sig, den skal være baseret på objektive data, og den skal være mulig at måle på en relativt pålidelig og konsekvent måde.
Once the intra-group transaction has been identified and a functional analysis of both parties to that transaction has been conducted, the next step of any transfer pricing analysis is to select an appropriate transfer pricing method so that the intra-group transaction can be priced.
Selv om den anfægtede skatteafgørelse endosserede ordningen for fastsættelse af transferpris med et mark-up på driftsudgifter som avanceniveauindikator, som foreslået i Amazons skrivelse fra den 23. oktober 2003, fastsatte TP-rapporten faktisk et mark-up på de samlede omkostninger som avanceniveauindikatoren for de uafhængige virksomheder, der blev betragtet som sammenligningsgrundlag for anvendelsen af residualavancefordelingsmetoden.
To ensure that the transfer price for the intra-group transaction reliably approximates a price negotiated at arm's length on the market, the most reliable method should be chosen depending on the circumstances of that case.
Da Amazon blev bedt om at forklare denne åbenlyse uoverensstemmelse, samt en anden uoverensstemmelse i TP-rapporten, hvor resultaterne af søgningen efter sammenligningsfaktorer blev præsenteret som en procentdel af salget i stedet for en procentdel af de samlede omkostninger, bekræftede de, at analysen af sammenligningsfaktorer ganske vist resulterede i et mark-up som en procentdel af de samlede omkostninger i stedet for et mark-up som en procentdel af salget eller driftsomkostningerne.
As explained in Recitals 250 to 256, the OECD TP Guidelines describe five methods to determine an arm's length price for intra-group transactions.
Amazon hævdede, at resultatet er stort set det samme uanset denne uoverensstemmelse, eftersom de virksomheder, der er brugt som sammenligningsgrundlag, ikke rapporterer om betydelig COGS, og driftsudgifterne er den primære del af deres samlede omkostninger.
Those Guidelines express a preference for traditional transaction methods, such as the CUP-method, over transactional profit methods, such as the TNMM and the residual profit split method, as a means to establish whether transfer prices are at arm's length.
Det argument er på kant med TP-rapportens valg af sammenligningsfaktorer til at begynde med, eftersom LuxOpCo rapporterer om betydelig COGS.
More specifically, paragraph 2.14 of the 2010 OECD TP Guidelines and paragraph 2.7 of the 1995 OECD TP Guidelines provide that ‘[w]here it is possible to locate comparable uncontrolled transactions, the CUP method is the most direct and reliable way to apply the arm's length principle.
Det er faktisk indbygget i forretningsmodellen for LuxOpCo som detailhandler, at COGS udgør den største andel af virksomhedens samlede omkostninger.
Consequently, in such cases the CUP method is preferable over all other methods’.
Valg af virksomheder, der i modsætning til LuxOpCo ikke rapporterer om betydelig COGS, ville indikere et uegnet valg af sammenlignelige virksomheder, eftersom de ville mangle nogle af de karakteristika, der er indbygget i LuxOpCos funktionelle profil.
Thus, for the purposes of selecting an appropriate transfer pricing method, it is necessary to first examine whether comparable uncontrolled transactions exists that can be used to price the intra-group transaction under examination.
Under alle omstændigheder er der faktisk flere af de virksomheder, der er valgt til analysen af sammenligningsfaktorer i TP-rapporten, der rapporterer om betydelig COGS.
The CUP method
Eftersom samlede omkostninger er et bredere grundlag end driftsudgifter, ville LuxOpCos endelige årlige skattepligtige indkomst have været højere end den godtgørelse, man nåede frem til i den anfægtede skatteafgørelse, hvis resultatet af søgningen efter sammenligningsfaktorer i TP-rapporten var blevet anvendt på LuxOpCos samlede omkostninger og ikke deres driftsudgifter.
Amazon argues that, with the exception of the [A] Agreement, none of the IP agreements concluded between Amazon and unrelated counterparties, including the M.com Agreements, provides for a directly comparable transaction on the market for the purposes of pricing the License Agreement.
Dette skyldes, at driftsudgifter udelukker omkostningerne relateret til råvarer og COGS, og at COGS er den primære variable komponent i LuxOpCos omkostninger.
The Commission agrees that none of the IP agreements concluded by Amazon with unrelated parties as submitted to the Commission in the course of investigation, and in particular the M.com Agreements, provides for a sufficiently comparable uncontrolled transaction to establish a CUP.
Forskellen demonstreres i tabel 20.
The Commission also does not consider the [A] Agreement to constitute a directly comparable transaction.
Tabel 20
The OECD TP Guidelines set out five comparability criteria that need to be met for controlled and uncontrolled transactions to be considered as comparable, namely (i) the characteristics of the property or services transferred, (ii) the functions performed by the parties (taking into account assets used and risks assumed), (iii) the contractual terms, (iv) the economic circumstances of the parties, and (v) the business strategies pursued by the parties.
Ved at endossere en ordning for fastsættelse af transferpris baseret på et mark-up på driftsudgifter tildeler den anfægtede skatteafgørelse dermed en økonomisk fordel til LuxOpCo ved på uhensigtsmæssig vis at nedbringe deres årlige skattepligtige indkomst.
The License Agreement gives LuxOpCo rights to exploit and further develop, enhance and manage the Intangibles (including the Technology) in its operation of Amazon's European websites.
Uhensigtsmæssig inklusion af et loft i ordningen for fastsættelse af transferpris
By contrast, under the M.com Agreements Amazon US only granted the M.com partners a non-exclusive license to use Amazon's IP as part of the provision of IT and e-commerce services for them to operate their own retail websites and to meet its obligations towards them.
Kommissionen overvejer også inklusionen af et loft i ordningen for fastsættelse af transferpris for at bestemme LuxOpCos beskatningsgrundlag for at producere et resultat, der afviger fra et pålideligt skøn af et markedsbaseret resultat.
Accordingly, those licenses do not give the M.com partners a similar right to further develop and enhance the Amazon IP as part of their operations, as is granted to LuxOpCo under the License Agreement.
Mere specifikt kan LuxOpCos armslængdegodtgørelse ifølge den ordning ikke overstige 0,55 % af deres årlige salg.
In addition, obligations to maintain and protect the IP, as set out in the License Agreement, are not included in the M.com Agreements.
I regnskabsårene 2006, 2007, 2011, 2012 og 2013 accepterede Luxembourgs skattemyndighed faktisk skatteerklæringer fra LuxOpCo, hvori den skattepligtige indkomst var bestemt med loftet på 0,55 % af deres årlige salg i stedet for at være bestemt som [4-6] % af deres driftsudgifter.
Finally, in none of the five M.com Agreements listed in the TP Report and in none of the eleven additional M.com Agreements provided by Amazon to the Commission do the unrelated counterparties obtain access to the software or the underlying algorithms used by Amazon's e-commerce platform.
Kommissionen bemærker først og fremmest, at inklusionen af det loft ikke er retfærdiggjort i TP-rapporten.
The M.com Agreements also oblige Amazon US to provide many more activities beyond the licensing of IP.
Ej heller retfærdiggør nogen af de efterfølgende undersøgelser om fastsættelse af transferpris indsendt af Amazon i løbet af undersøgelsen den inklusion fra et transferprissætningsperspektiv.
Despite Amazon's view that those agreements cover the access to certain IP, the contracts have a broader scope, in so far as they include services provided by Amazon US to the M.com partners, such as the hosting and maintenance of e-commerce websites, shipping and handling packages, conducting sales, etc.
Luxembourg og Amazon hævder, at loftet er nødvendigt for at foranledige LuxOpCo til at administrere deres drift på en omkostningseffektiv måde.
Moreover, while the provision of services pursuant to the M.com Agreements is mainly ensured by Amazon US, which is simultaneously acting as licensor and the user of the intangibles, in the case of the License Agreement it is LuxOpCo that uses the Intangibles in its capacity as a licensee and, that ensures the development, management, hosting and operation of the EU websites.
De hævder yderligere, at anvendelsen af loftet aldrig resulterede i, at LuxOpCos skattepligtige indkomst lå uden for armslængdeområdet .
LuxSCS, which is the licensor of the Intangibles under the License Agreement, does not have any employees and therefore lacks the capacity to perform any functions similar to those performed by Amazon US under the M.com Agreements.
Kommissionen kan ikke godtage nogen af disse argumenter.
As regards the [A] Agreement in particular, not only are the rights to the intangibles covered by that agreement not comparable to the exclusive and irrevocable license granted by LuxSCS to LuxOpCo under the License Agreement, that agreement also concerns many additional services that are not provided by LuxSCS under the License Agreement.
Dets yderligere reduktion i årene 2006, 2007, 2011, 2012 og 2013 kan derfor ikke ligge inden for området for armslængderesultater.
The denomination of that agreement as a […] further indicates the increased scope of that commercial relation.
Som et resultat heraf tildeler inklusionen af et loft i ordningen for fastsættelse af transferpris endosseret af den anfægtede skatteafgørelse en økonomisk fordel til LuxOpCo, eftersom de producerer et resultat, der afviger fra et pålideligt skøn for et armslængderesultat og medfører en nedbringelse af deres skattepligtige indkomst.
The TP Report takes note of neither of those differences, nor does it make any adjustments to the comparability apart from the delivery of customer data.
Konklusion på det sekundære fund af en økonomisk fordel
As regards the second criterion, i.e the functional analysis, the Commission has already established that LuxSCS does not perform any functions that add value to the Intangibles.
Tilstedeværelsen af de førnævnte metodologiske uoverensstemmelser, der ligger til grund for den anfægtede skatteafgørelse, betyder, at selv hvis Luxembourgs skattemyndighed gjorde ret i at acceptere den udokumenterede og unøjagtige antagelse om, at LuxSCS udførte unikke og værdifulde funktioner i forbindelse med de immaterielle aktiver, så tildelte den afgørelse ikke desto mindre en økonomisk fordel til LuxOpCo, eftersom de producerer et resultat, der afviger fra et pålideligt skøn af et markedsbaseret resultat, hvilket resulterer i en nedbringelse af LuxOpCos skattepligtige indkomst og dermed deres selskabsskatlige ansvar i Luxembourg sammenlignet med virksomheder, hvis skattepligtige overskud afspejler priser forhandlet i armslængde på markedet.
In particular, LuxSCS was neither in charge of the development, enhancement, management or exploitation of the Intangibles, nor did it undertake any kind of marketing activities.
SELEKTIVITET
Under the M.com Agreements, Amazon US was not only the creator and developer of the IP used in the context of the transaction, but also the provider of many services, including the provision of e-commerce services, which are performed by LuxOpCo, not LuxSCS, under the License Agreement.
Ifølge fast retspraksis »kræver vurderingen af [selektivitetsbetingelsen] fastlæggelse af, hvorvidt en national foranstaltning, under et bestemt retsregime, er bestemt til at begunstige »bestemte virksomheder eller produktionen af bestemte varer«' over andre virksomheder, som i lyset af formålet med det regime står i en sammenlignelig faktuel og juridisk situation, og som derfor udsættes for forskelsbehandling, som i bund og grund kan betegnes som diskrimination«.
As regards the fourth criterion, i.e. economic circumstances, the Commission notes that the majority of the M.com Agreements relate to the territory of the United States of America, and concern significantly lower sales volumes.
Der skelnes mellem betingelserne for fordel og selektivitet for at sikre, at ikke alle statsforanstaltninger, der tildeler en fordel (det vil sige, som forbedrer en virksomheds finansielle nettostilling), udgør statsstøtte, men kun de, der tildeler en sådan fordel på en selektiv måde til bestemte virksomheder eller bestemte kategorier af virksomheder eller til bestemte økonomiske sektorer.
As regards the fifth criterion, i.e. the business strategy, the M.com Agreements were concluded with well-established brick and mortar retailers, which aimed at setting up an alternative distribution channel.
Dette betyder, at foranstaltninger med udelukkende generel anvendelse — som tildeler en fordel, men som ikke favoriserer bestemte virksomheder eller produktionen af bestemte varer — ikke udgør statsstøtte, eftersom de ikke har selektiv karakter.
In the case of the License Agreement, the purpose was for LuxOpCo to penetrate the European e-commerce market, its exclusive distribution channel, which required the use of the Intangibles.
Et primært aspekt til vurdering af selektivitet er derfor at bestemme, hvorvidt den pågældende foranstaltning har generel anvendelse, eller om den modsat kun gælder bestemte virksomheder eller bestemte sektorer af økonomien i en given medlemsstat.
In sum, none of the IP agreements concluded between Amazon and unrelated third parties, including the M.com Agreements in general and the [A] Agreement in particular, provide for a comparable uncontrolled transaction on the basis of which the remuneration to LuxSCS under the License Agreement can be assessed through an application of the CUP method.
I denne kontekst har domstolen skelnet mellem individuelle støtteforanstaltninger og støtteordninger og har angivet, at selektivitetskravet varierer afhængigt af, hvilken kategori en foranstaltning ligger i. Ifølge domstolen »varierer selektivitetskravet afhængigt af, hvorvidt den pågældende foranstaltning er tænkt som en generel støtteordning eller en individuel støtte.
The CUP-method relies in its application on a comparison of the conditions in a controlled transaction with the conditions in transactions between independent enterprises.
I sidstnævnte tilfælde er identifikationen af den økonomiske fordel i princippet tilstrækkelig til at støtte formodningen om, at den er selektiv.
In order for such comparison to be useful, the relevant characteristics of the situation compared must be sufficiently comparable.
Ved undersøgelse af en generel støtteordning er det derimod nødvendigt at identificere, hvorvidt den pågældende foranstaltning, uagtet konstateringen af, at den tildeler en fordel til generel anvendelse, gør dette til eksklusiv fordel for bestemte virksomheder eller bestemte aktivitetssektorer«.
To be comparable means that none of the differences (if any) between the situations being compared could materially affect the condition being examined in the methodology (e.g. price or margin), or that reasonably accurate adjustments can be made to eliminate the effect of any such differences.
Med andre ord er identifikationen af en gruppe virksomheder eller bestemte sektorer i økonomien i en given medlemsstat, som drager fordel af den pågældende foranstaltning, mens andre erhvervsdrivende i lignende faktuelle og juridiske situationer udelukkes, relevant i forbindelse med vurderingen af selektiviteten af ordninger, som i hvert fald potentielt kan anvendes generelt.
As explained in Recitals 522 to 528, the License Agreement and the M.com Agreements are different in a way that would materially affect the conditions of the transaction when looking at five out of five comparability factors.
PRIMÆRT FUND AF SELEKTIVITET
In particular, Amazon argues that the transfer of the core technology under the [A] Agreement can be isolated from the other services and reasonable adjustments could be made to eliminate the differences between that Agreement and the License Agreement.
Den anfægtede skatteafgørelse er en individuel foranstaltning.
However, according to the testimony of an Amazon employee, Amazon took a holistic approach to the pricing of the M.com Agreements and did not attempt to price identifiable services of Amazon US on a separate basis .
Den henvender sig kun til Amazon.com Inc., den vedrører kun skattesituationen for LuxOpCo og LuxSCS, den kan kun benyttes af LuxOpCo til at vurdere deres årlige skattepligtige indkomst og deres selskabsskatlige ansvar i Luxembourg, og enhver reduktion i deres skatteomsætning er baseret individuelt på den virksomheds resultater.
Therefore, a determination of the portion of Amazon US's remuneration which is due for the pure access to its Intangibles does not seem practicable in the absence of clearly identifiable adjustments for the tangible services provided by Amazon US under the [A] Agreement, such as the creation, development, maintenance and hosting of the websites ensured by Amazon US's team.
Givet at den anfægtede skatteafgørelse er en individuel foranstaltning, kan Kommissionen formode, at den er af selektiv karakter, eftersom den demonstrerede i sektion 9.2, at den tildeler en fordel til LuxOpCo ved at endossere en ordning til fastsættelse af transferpris, der producerer et resultat, der afviger fra et pålideligt skøn af et markedsbaseret resultat, som medfører en nedbringelse af LuxOpCos beskatningsgrundlag og dermed deres selskabsskatlige ansvar i Luxembourg.
Even assuming that it were possible to isolate the transfer of the core technology, the remuneration for that transfer under the [A] Agreement must be much less than that calculated in the TP Report.
SEKUNDÆRE FUND AF SELEKTIVITET
In that report, the remuneration was arrived at by adding several fees provided for in the [A] Agreement, including those relating to the tangible aspects of the agreement, such as an adjustment for Amazon's labour costs increase.
Selv om Kommissionen kan formode, at den anfægtede skatteafgørelse er selektiv, på baggrund af at den er en individuel foranstaltning, der tildeler en fordel til LuxOpCo, er det også blevet undersøgt for fuldstændighedens skyld, hvorvidt afgørelsen er selektiv ifølge tretrinsanalysen udarbejdet af domstolen for støtteordninger.
For the purpose of determining the implied remuneration, several adjustments to the set-up, base fees and the sales commissions due by [A] were added, such as fees to compensate for excess order capacity and excess inventory levels.