natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Aftalen blev imidlertid indgået mellem Apple Inc. og ASI uden nogen henvisning til ASI's hovedkontor.
Since then, the CSA has been amended 16 times, most recently in 2013.
I aftalen er ASI i Cork, Irland, anført som aftalepartens adresse.
In 1999, ASI (at the time called Apple Computer International) also became a party to the CSA.
Ifølge Irland pådrager ASI's irske filial sig lokale markedsføringsomkostninger direkte via kontraktlige aftaler med eksterne markedsføringsvirksomheder.
At the same time as the CSA was entered into in December 1980, Apple Inc. concluded an ‘Agreement to Transfer Intangible Property’ with AOI.
I 2010 blev der indgået en distributionsaftale mellem ASI og ADI.
AOI, in turn, concluded an ‘Agreement to sub-Transfer Intangible Property’ with AOE, under which AOE was granted an exclusive, royalty-free licence to use the trade names, trademarks, trade secrets and patents in, initially, Western Europe and, later, the EMEIA region, and to sublicense those rights and licences [91].
Inden for rammerne af denne aftale udpegede ASI ADI som ikke-eksklusiv global distributør i forbindelse med salget af Apple-produkter, og ADI fik ikke-eksklusiv licens til visse ejendomsrettigheder med henblik på at fremme salget af Apple-produkter.
For that initial transfer of Apple's then-existing intangible property, AOE's predecessor made no buy-in payment.
Distributionsaftalen gav ADI ret til at købe Apple-produkter fra ASI eller direkte fra tredjepartsproducenter.
Under the CSA, Apple Inc., on the one hand, and ASI and AOE, on the other, agreed to combine their R & D efforts and to share the costs and rights relating to the ‘Development Programme’.
ASI og ADI indgik aftale om, at summen af alle betalinger for produkter og tjenester, der blev leveret i henhold til distributionsaftalen, skulle være af en sådan størrelse, at ADI ville opnå et overskud før skat svarende til ca. [1-5] % af […].
The Development Programme refers to: (i) the development of new intangible property, (ii) the creation of improvements, updates, adaptations, translations, localizations or other modifications to existing intangible property, (iii) the development and improvement of manufacturing processes for any product, and (iv) the development, acquisition and protection of marketing intangibles.
På passivsiden vedrørte den største post på balancen, som blev overført fra ASI til ADI, […] garantiforpligtelser […] [106].
Intangible property is defined in the CSA as ‘all technologies, procedures, processes, designs and design rights, inventions, discoveries, know-how, patents (including patent applications, etc.), copyrights (and other rights of authorship), trade secrets, computer programmes (in source code and object code form), flow charts, formulae, enhancements, updates, translations, adaptations, information, specifications, process technology, manufacturing requirements, quality control standards, marketing intangibles, and any other similar intangible property as defined under Treas.
APPLES NYE SELSKABSSTRUKTUR I IRLAND PR.
Reg. §1.482-4(b) developed pursuant to the Development Programme.’ [92] Marketing intangibles are defined as ‘any and all trademarks, service marks, trade names, trade secrets, trade dress, domain names, business marks, designs, marketing strategies, registrations, pending registrations and copyrights to logos or pictorial depictions, any goodwill and intangible value associated with any marks, and other similar marketing intangible property that is in the commercial exploitation of the products.’ [93]
2015
Under the CSA, the right to use Apple's intangible property to manufacture and sell Apple products is shared among the parties to the agreement.
På et møde den 9. januar 2015 [107] præsenterede Apple sin nye selskabsstruktur i Irland for Kommissionen.
Apple Inc. holds the right to manufacture and sell Apple products in all countries in North and South America (hereinafter collectively designated as: the ‘Americas’).
Denne nye selskabsstruktur blev indført som følge af ændringen af section 23A i TCA 97 med virkning fra den 1. januar 2015 [108], som betyder, at et selskab etableret i Irland ikke længere kan angive at have skattemæssigt hjemsted uden for Irland og samtidig ikke have skattemæssigt hjemsted andre steder, som det var tilfældet for ASI og AOE.
ASI and AOE hold the right to manufacture and sell Apple products in markets outside of the Americas.
Apple anførte, at afgørelsen fra 2007 ikke længere ville blive anvendt til at beregne ASI's og AOE's beskatningsgrundlag efter den nye selskabsstruktur.
The legal title to all intangible property is held solely in the name of Apple Inc.
Ifølge oplysningerne fra Apple er regnskabsåret 2014 det sidste, som er omfattet af afgørelsen fra 2007, og det slutter den 27. september 2014 ifølge ASI's og AOE's lovpligtige regnskaber.
ASI and AOE have the beneficial ownership in their territory of the intangible property developed as a result of the R & D conducted under the CSA [94].
Under denne nye selskabsstruktur […].
The way in which the beneficial ownership of the intangible property is granted to ASI and AOE has changed throughout the different amendments to the CSA.
Ifølge oplysninger indgivet af Apple til Kommissionen den 19. januar 2015 [109] […].
Until 1988, Apple Inc. granted AOE an exclusive licence under the CSA to use the Apple IP in its territory.
I sit brev af 25. februar 2015 [110] fremlagde Irland yderligere afklaringer vedrørende Apples nye selskabsstruktur.
In the CSAs concluded and amended since 1988, the rights to the improvements to that IP and newly developed IP are granted on a ‘non or co-exclusive’ basis [95].
I henhold til notater fra et telefonmøde afholdt den […] december 2014 mellem Irish Revenue og Apple anmodede Irish Revenue Apple om at […].
Since 2007, Apple grants ASI and AOE an exclusive licence to the Apple IP, whereby ASI and AOE grant the same licence back to Apple in the form of a non-exclusive right [96].
Ifølge disse notater anføres det yderligere, at […].
Under the CSA, the costs of the R & D for Apple's products are divided among the parties.
I sin bemærkning 29. januar 2016 anførte Irland […].
For example, in 2012 Apple's worldwide R & D costs totalled USD [3-3,5] billion.
I sit brev af 8. marts 2016 anførte Kommissionen […].
That year, approximately 45 % of Apple's worldwide sales occurred in the Americas.
I en bemærkning af 23. marts 2016 anførte Irland, at Apple havde informeret Irland om, at […].
Accordingly, Apple Inc. paid 45 % of the R & D costs under the CSA, while ASI and AOE paid the remaining 55 % of those costs under the CSA.
I referatet af møderne i […] bestyrelse, som blev indgivet til Kommissionen den 24. maj 2016, blev der fremlagt oplysninger om […].
The division of costs in the years 2008 to 2014 is presented in Table 6.
I referatet af […]'s bestyrelsesmøde afholdt i […] den […] august 2015 anføres det, at […].
Table 6
I referatet af […]'s bestyrelsesmøde afholdt i Cupertino, USA, den […] april 2016 anføres det, at […].
Development costs of Apple covered by the CSA and financing of these costs by ASI and AOE
Bilag 1 til referatet af mødet den […] april 2016 indeholder referatet af bestyrelsesmødet den […] august 2015, hvor ændringer og fremhævelse blev tilføjet, f.eks. overstregning af […].
(in USD)
BEGRUNDELSE FOR AT INDLEDE DEN FORMELLE UNDERSØGELSESPROCEDURE
Total development costs of Apple covered by the CSA
Kommissionen besluttede at indlede den formelle undersøgelsesprocedure, fordi den nåede frem til den foreløbige konklusion, at de anfægtede skatteafgørelser udgør statsstøtte efter traktatens artikel 107, stk. 1, ydet af Irland til Apple, ASI og AOE, og at denne støtte er uforenelig med det indre marked efter traktatens artikel 107, stk. 2 og 3.
[3000000000 – 3500000000]
Kommissionen udtrykte navnlig tvivl om, hvorvidt de overskudsfordelingsmetoder, der i overensstemmelse med disse afgørelser blev anvendt til at beregne ASI's og AOE's skattepligtige overskud i Irland, afspejlede en betaling til ASI's og AOE's irske filialer, som en rationel uafhængig operatør, der handler på normale markedsvilkår, ville have accepteret.
[3500000000 – 4000000000]
Kommissionen bemærkede navnlig, at beskatningsgrundlaget i afgørelsen fra 1991 tilsyneladende var blevet forhandlet og ikke var begrundet med henvisning til sammenlignelige transaktioner, og at Irish Revenue øjensynlig ikke havde haft til hensigt at fastlægge en fordeling af overskuddet, der er baseret på interne afregningspriser.
[7000000000 – 7500000000]
Kommissionen bemærkede videre, at Irish Revenue ikke havde fået fremlagt en overskudsfordelingsundersøgelse eller rapport om interne afregningspriser i forbindelse med anmodningen af nogen af de anfægtede skatteafgørelser, og at der ikke syntes at foreligge nogen begrundelse for de metodevalg, som Irish Revenue accepterede.
Portion financed by ASI
Kommissionen kritiserede videre, at begge afgørelser godkendte en ensidig overskudsfordelingsmetode, hvor driftsomkostninger, eksklusive omkostninger opkrævet af tilknyttede selskaber, uden yderligere begrundelse anvendes som overskudsindikator, selv om denne indikator i dette tilfælde fører til betydeligt forskellige resultater.
[1500000000 – 2000000000]
Kommissionen betvivlede derfor hensigtsmæssigheden af den metode til fastsættelse af interne afregningspriser, der var valgt i afgørelsen fra 2007.
[2000000000 – 2500000000]
Kommissionen bemærkede videre en række uoverensstemmelser i anvendelsen af den valgte metode til at beregne overskudsfordelingen til AOE og ASI, som tilsyneladende ikke er i overensstemmelse med armslængdeprincippet.
[4000000000 – 4500000000]
Med hensyn til afgørelsen fra 1991 vedrørte disse uoverensstemmelser den avance (mark-up) på omkostninger, der blev henført til AOE's irske filial, størrelsen af skattemæssige afskrivninger, der blev accepteret for AOE, og varigheden af afgørelsen fra 1991, som blev anvendt af Apple i 15 år.
Portion financed by AOE
Med hensyn til afgørelsen fra 2007 udtrykte Kommissionen tvivl med hensyn til avancen på [10-15] % på driftsomkostningerne for AOE's filial, mens der blev anvendt en lavere avance på [10-15] % på ASI's driftsomkostninger [113].
[10 0000 000 – 20000000]
I forbindelse med fordelingen af overskud til ASI's irske filial, som blev godkendt i afgørelsen fra 2007, blev der desuden ikke taget hensyn til udviklingen i salget.
[10000000 – 20000000]
Eftersom ASI's overskud hidrører fra aktiv indkomst, fandt Kommissionen, at der kan være tale om en uoverensstemmelse i fordelingen af omsætningen mellem ASI og selskabets irske filial, hvis en stigning i salget ikke ledsages af en stigning i driftskapaciteten uden for Irland.
[30000000 – 40000000]
Kommissionen vurderede således, at de overskudsfordelingsmetoder, der var vedtaget til fordeling af ASI's og AOE's overskud til deres respektive irske filialer, resulterede i en betaling til disse irske filialer, som en rationel uafhængig operatør, der handler på normale markedsvilkår, ikke ville have accepteret, og derfor ikke er i overensstemmelse med armslængdeprincippet.
percentage of Apple development costs financed by ASI and AOE (%)
Kommissionen nåede følgelig til den foreløbige konklusion, at de anfægtede skatteafgørelser resulterer i et lavere skattetilsvar for disse selskaber, som udgør en konkurrencemæssig fordel efter artikel 107, stk. 1, i TEUF.
The CSAs of 2009 and 2013 list the functions and risks allocated to the parties to the CSA [97].
Kommissionen fandt, at fordelen var selektiv, fordi den kun blev indrømmet ASI og AOE, og fordi den sætter disse virksomheder i en gunstigere position end andre virksomheder, som befinder sig i en tilsvarende faktisk og retlig situation.
Functions and risks allocated under the CSA to Apple Inc. (referred to as ‘Apple’ in the CSA) and to both ASI and AOE (collectively referred to as ‘International Participant’ in the CSA) are summarised in the CSA and presented in Figure 8 and in Figure 9 respectively.
Kommissionen fandt yderligere, at denne gunstige position, som selektivt blev indrømmet to virksomheder, var baseret på Irish Revenues skøn, som gik videre end blot forvaltning af skatteindtægter på grundlag af objektive kriterier.
Figure 8
Eftersom alle andre betingelser i traktatens artikel 107, stk. 1, er opfyldt, og der ikke er umiddelbare forenelighedsgrundlag efter traktatens artikel 107, stk. 2 eller 3, nåede Kommissionen til den foreløbige konklusion, at de anfægtede skatteafgørelser udgjorde statsstøtte, som er uforenelig med det indre marked.
Functions performed by Apple and the International Participant (ASI and AOE) under the CSA
IRLANDS BEMÆRKNINGER TIL ÅBNINGSAFGØRELSEN
FUNCTIONS
I sine bemærkninger til åbningsafgørelsen rejser Irland en række argumenter vedrørende primært de gældende nationale bestemmelser, der bruges til at afgøre, om der er tale om en fordel efter traktatens artikel 107, stk. 1, fraværet af selektiv behandling af ASI og AOE og en række procedurefejl.
INTERNATIONAL PARTICIPANT
Med hensyn til de nationale regler, der fandt anvendelse på tidspunktet for de anfægtede skatteafgørelser, og som giver en mulig fordel, anfører Irland, at section 25 i TCA 97 — i modsætning til Kommissionens antagelse og i mangel af en dobbeltbeskatningsaftale — er det eneste grundlag for beregning af beskatningsgrundlaget for ikkehjemmehørende selskaber, der driver virksomhed gennem en filial i Irland.
Research and Development of the Cost Shared Intangibles
Ifølge Irland kan de generelle principper, der er udviklet af OECD, ikke anvendes, medmindre de er klart gennemført i irsk lovgivning, hvilket ifølge Irland ikke er tilfældet.
Quality Control of the Cost Shared Intangibles
I section 25 i TCA 97 henvises der ikke til OECD's armslængdeprincip, som derfor ikke er afgørende, når overskud fordeles til en irsk filial.
Forecasting, Financial Planning and Analysis in Relation to the Intangible Development Activities
Selv om OECD-rammen fandt anvendelse på denne sag, nåede man først i 2010 til enighed på OECD-plan om fordelingen af overskud til en filial af et ikkehjemmehørende selskab i henhold til artikel 7 i OECD's Model Tax Convention, dvs. efter udstedelsen af de anfægtede skatteafgørelser, og selv da kun inden for rammerne af anvendelsen af en dobbeltbeskatningsaftale, hvilket ikke er tilfældet her.
R&D Facilities Management
Hverken ASI eller AOE har skattemæssigt hjemsted i Irland eller i et land, som Irland har indgået en dobbeltbeskatningsaftale med.
Contracting with Related Parties or Third Parties in Relation to the Intangible Development Activities
Den afgørelsespraksis, som Kommissionen lægger til grund for anvendelsen af armslængdeprincippet, finder ikke anvendelse i Irlands tilfælde, da den vedrører sager, hvor medlemsstaterne havde gennemført visse OECD-principper i deres nationale lovgivning vedrørende transaktioner mellem virksomheder, men derefter havde indført undtagelser for bestemte skatteydere.
Contract Administration in Relation to the Intangible Development Activities
Disse afgørelser er ikke relevante for Irland, da landet ikke har gennemført armslængdeprincippet i sin nationale lovgivning, og da ingen af afgørelserne tog hensyn til armslængdeprincippet i forbindelse med fordelingen af overskud til et selskabs filial.
Selection, hiring and supervision of emplyees, contractors and sub-contractors to perform any of the Intangible Development Activities
Henvisningen i åbningsafgørelsen til det markedsøkonomiske investorprincip er desuden ikke overbevisende, da det sammenblander to forhold, der bør holdes adskilte: statens rolle som offentlig myndighed og dens adfærd på markedet.
IP Registration and Defense
Hvis åbningsafgørelsen til gengæld skal læses således, at princippet finder anvendelse på private operatører, ville dette være en nyskabende udvidelse af princippet om den rationelle markedsøkonomiske investor.
Market Development
Kommissionen ville i realiteten kræve, at skatteyderen selv handler som en markedsøkonomisk investor, selv om dette princip kun omhandler statens handlinger.
Figure 9
Med hensyn til selektivitet anfører Irland, at selv om Irish Revenue foretager en vurdering ved fordelingen af overskud til et ikkehjemmehørende selskabs filial, indebærer denne vurdering ikke, at skatteydere behandles skønsmæssigt og derfor selektivt stilles gunstigere end andre.
Risks assumed by Apple and the International Participant (ASI and AOE) under the CSA
Når Irish Revenue skal foretage en vurdering, skal den gøre det på en uvildig, retfærdig og ensartet måde.
RISKS
Vurderingen i denne sag var ifølge Irland fuldstændig i overensstemmelse med almindelig administrativ praksis.
Product Development risk
Den proces, der førte til de anfægtede skatteafgørelser, indebar ifølge Irland ikke særbehandling af Apple.
Market Development risk
Irish Revenues mener ikke, at processen ikke en forhandlingsproces, der har til formål at få selskabet til at betale et fast beløb i skat.
Market risk
Målet er i stedet at sikre, at det grundlag, der anvendes til at fordele overskud, er hensigtsmæssigt.
Political risk
Med hensyn til den overskudsfordeling, der godkendes i de anfægtede skatteafgørelser, afspejler Irish Revenues tilgang efter Irlands opfattelse fuldt ud filialens bidrag til selskabets samlede overskud og udgør en korrekt anvendelse af section 25 i TCA 97.
Foreign exchange risk
De godkendte overskudsfordelingsmetoder fører til et skattepligtigt overskud, der står i et rimeligt forhold til værdien af det bidrag, som den irske filial i hvert enkelt tilfælde yder til selskabets samlede rentabilitet.
Product liability risk
Irish Revenue lagde navnlig afgørende vægt på det forhold, at de irske filialer ikke havde rettigheder til eller interesse i Apple IP-licenserne, som var en væsentlig kilde til selskabernes indtægter.
Assets risks (fixed/tangible assets)
Irland fremsætter også en række argumenter vedrørende sagsforløbet og anfører, at Kommissionen ikke har været uvildig i sin udformning af åbningsafgørelsen og f.eks. har anvendt stærke og overdrevent kategoriske formuleringer, som umiddelbart synes at foregribe konklusionen i den endelige afgørelse.
IP Protection and Infringement risks
Irland bemærker videre, at Kommissionen har tilsidesat Irlands ret til at blive hørt ved at drøfte spørgsmål vedrørende sagen med OECD uden at inddrage Irland.
Brand Development and Brand Recognition risks
Irland henviser desuden til varigheden af den periode, der er forløbet mellem den første påståede støtteforanstaltning (1991) og Kommissionens første undersøgelsestiltag (2013), som angiveligt vanskeliggør Irlands forsvar og samtidig medfører en uforudsigelig situation for skatteyderne.
The Commission requested Ireland to clarify what activities the specific functions and risks presented in Figure 8 and Figure 9 refer to and to provide concrete examples of activities performed by ASI and AOE under those functions.
Endelig bør tilbagesøgning endvidere udelukkes, fordi støtten enten udgør eksisterende støtte, eller fordi det ville være meget vanskeligt at beregne støttebeløbet.
The Commission also asked Ireland to identify, in the minutes of the meetings of ASI's and AOE's board of directors, any indication of activities related to the activities listed in Figure 8 and Figure 9 which Ireland or Apple considered to be performed by the boards of ASI and AOE.
INTERESSEREDE PARTERS BEMÆRKNINGER TIL ÅBNINGSAFGØRELSEN
In response to those requests, Ireland and Apple indicated that the tables from the CSA of 2009 and 2013, reproduced in Figure 8 and Figure 9, do not purport to show activities actually performed by the parties to the CSA but merely summarise the activities that each party is authorised to perform under that agreement.
APPLES BEMÆRKNINGER
Apple further explained that the tables from the CSA of 2009 and 2013, reproduced in Figure 8 and Figure 9, were added to the CSA to satisfy the requirements under temporary regulations issued by the US Treasury Department, effective 5 January 2009, that a cost sharing agreement among related parties reflect the parties' functions and risks [98].
Apples bemærkninger til åbningsafgørelsen overlapper i vid udstrækning Irlands, navnlig med hensyn til den gældende nationale lovgivning, der bør lægges til grund for vurderingen af, om der er tale om en fordel.
Apple further indicated that the R & D activities listed in the table reproduced in Figure 8 — the cost shared intangibles, quality control of the cost shared intangibles, R & D facilities management, contracting with related parties or third parties in relation to the intangibles development activities and selecting, hiring and supervision of employees and contractors and subcontractors to perform any of the intangible development activities — were performed almost entirely by Apple Inc. employees in the US.
Apple anfører, at Apples IP hovedsagelig er blevet udviklet og stadig udvikles i USA i Apple Inc.'s hovedkvarter i Cupertino, USA.
Irish Branch employees participated in those activities only to the extent they relate to routine localisation and product testing.
Her arbejder langt de fleste af Apples R&D-ingeniører.
Ireland and Apple further stated that ASI and AOE do not have any role in the management of Apple's IP and that they have only a limited role, within the strict parameters set by Apple Inc. executives in the US, in commercial contract negotiations.
De ledende medarbejdere, der træffer alle strategiske og endelige beslutninger om R&D-aktiviteter og kommercialiseringen af idéer fra produktdesign til og med produktlancering, har også base i USA.
They also stated that no employee of either ASI or AOE is involved in the creation, acquisition, management and/or protection of the Apple IP.
Apple Inc. er enebesidder af ejendomsretten til al Apple IP.
All the functions that drive Apple's profits are directed by Apple Inc. executives in the US and performed largely in the US.
Der træffes ingen beslutninger om udnyttelse af Apples IP eller udvikling af Apple-produkter (f.eks. beslutninger om, hvilke IP der skal kommercialiseres, og hvordan produkter skal fremstilles) i Irland.
Additionally, no IP created or acquired by Apple is legally owned by, or registered to, ASI or AOE.
Ingen medarbejdere i de irske filialer har ansvaret for R&D eller beslutninger vedrørende retten til at anvende og udnytte Apples IP.
ASI and AOE have only entered into the following commercial contracts in their own capacity: (i) procurement contracts with component suppliers, (ii) contract manufacturing agreements with original equipment manufacturers governing the purchase of finished goods, and (iii) forward sales contracts.
Apples markedsføring er en central strategisk komponent for selskabet.
During that same period, the first mention of the CSA in the minutes of the board meetings of ASI and AOE is recorded in the minutes of meetings of August 2014, in which the new corporate structure of Apple in Ireland […] was discussed and agreed.
Markedsføringsstrategien kontrolleres og ledes også fra USA, hvor alle centrale beslutninger træffes.
For AOE's board of directors, a meeting took place on […] August 2014, which is described as ‘held telephonically’, during which the […] was discussed […].
Alle markedsføringskampagner designes og udvikles i USA.
For ASI's board of directors, that meeting took place on […] August 2014 in […].
De irske filialer er ikke involveret i udformningen og udviklingen af markedsføringskampagner, og ASI's irske filial kompenserer Apple Inc. for dets globale levering af markedsføringstjenester.
According to the minutes of that meeting, ASI's directors were also informed at that meeting that discussions had taken place among Apple Inc., ASI and AOE in connection with the CSA.
Med hensyn til vurderingen af tilstedeværelsen af en fordel udpegede Kommissionen ikke det korrekte grundlag for at fastslå en sådan fordel, som må være de nationale skatteregler vedrørende behandlingen af ikkehjemmehørende selskaber med kun irske filialer (dvs. section 25 i TCA 97) og ikke OECD's principper, som ikke har retskraftig i Irland.
The board agreed to enter into the 2013 CSA at that meeting [100].