natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Selv om transfer pricing-rapporten anerkender, at SMBV videresælger varer købt fra tredjepart til butikkerne, lader den hånt om denne funktion ved valget af sammenligningspunkter og en resultatniveau-indikator til brug for anvendelsen af TNMM.
In addition, Alki LP's capacity to bear financial risk is limited to its financial resources and to the financial resources of its partners.
Således undlod Starbucks' skatterådgiver at udføre en kritisk vurdering til identifikation af SMBV's vigtigste funktioner til transfer pricing-analysen [216].
According to the information submitted by Starbucks to the Commission [174], the latter do not declare separate accounts, but are themselves limited liability companies.
SMBV's primære funktion blev således utilstrækkeligt identificeret i transfer pricing-rapporten fra Starbucks' skatterådgiver og fejlagtigt godtaget af det nederlandske skattevæsen som grundlag for beregningen af det vederlag, der blev godkendt SMBV's APA.
Therefore, the financial capacity of Alki LP is inferior to and cannot be equated to the overall financial capacity of the group.
Punkt 2.87 i OECD's TP retningslinjer fra 2010 anfører, at afhængigt af de faktiske omstændigheder kan driftsomkostninger til salg eller distribution typisk være et hensigtsmæssigt udgangspunkt for distributionsaktiviteter ved brug af TNMM [217].
The Commission finds this argument unconvincing.
Men da SMBV's indtjening skabes og regnskabsføres som en avance på distribuerede produkter, betragter Kommissionen salg som en mere passende indikator for SMBV's overskudsgenererende videresalgsfunktion.
Since the accountability of outsourced management is weaker than the accountability of direct managers, outsourced management presents increased agency costs from a corporate governance perspective.
Desuden blev SMBV's samlede salg mellem 2008 og 2014 [218] næsten tredoblet, mens bruttoavancen blev mere end fordoblet i samme periode [219].
Given SMBV's activities that include, among others, operating a roasting facility, the management of SMBV requires day-to-day monitoring and cannot be effectively ensured by a part-time employee.
Derimod steg SMBV's driftsomkostninger kun med 6 %, hvilket betyder, at driftsomkostningerne ikke kan betragtes som en fyldestgørende indikator for SMBV's overskudsgenererende videresalg.
Therefore, Alki LP cannot ensure the management of SMBV's business risks as effectively as direct employees or managers of SMBV could, and therefore that risk could, at best, be partially mitigated through its contractual transfer to Alki LP.
SMBV's indtægter af videresalgsaktiviteterne registreres ganske vist i Nederlandene og tilskrives ikke noget andet koncernmedlem, der ville være i stand til at generere disse overskud.
That conclusion supports the doubt expressed in recital 89 of the Opening Decision on the economic rationality of the structure, as Alki LP seems superfluous in this structure.
Betalingen af royalties som et residualoverskud flytter faktisk effektivt SMBV's overskud, som stammer fra videresalg af ikke-kaffeprodukter, til Alki LP.
Paragraphs 1.64 to 1.66 of the 2010 OECD TP Guidelines refer [176], in that respect, to situations where structures are not determined by normal commercial conditions and may have been structured by the taxpayer to avoid or minimise tax.
Derfor er det ikke i overensstemmelse med armslængdeprincippet at videregive overskuddet til Alki LP gennem betaling af royalties baseret på bogført overskud.
The information submitted by Starbucks, according to which Alki LP was added to the structure for US tax reasons [177], confirms the Commission's doubts on the economic rationality of the structure.
Desuden skal regnskabsførte overskud allokeres, fordi de er en økonomisk realitet, der ikke kan fortrænges af en økonomisk model eller transfer pricing-model, der har til formål at estimerede økonomiske realiteter i fravær af (direkte) observerbare fænomener.
Fifth, while the Commission accepts the claim of the Netherlands and Starbucks that certain sales risks of SMBV are mitigated through the arrangements with the Shops, this fact has no bearing on SMBV's relationship with Alki LP.
For SMBV's vedkommende allokeres overskuddet på videresalg af ikke-kaffeprodukter ikke gennem et vederlag i nogen form til nogen anden koncernenhed eller nogen tredjeparter, der ville være i stand til at generere aktiv fortjeneste ved videresalg af ikke-kaffe, og de bør derfor allokeres til SMBV.
In any event, regarding the limited scope of SMBV in the negotiations with its counterparties of commercial conditions and of prices, the Commission accepts that the forecast system by the Shops seems to reduce business uncertainty for SMBV [178].
Det var således forkert af skatterådgiveren at anvende driftsomkostningerne i stedet for salget som resultatniveauindikator ved anvendelsen af TNMM.
Under the contractual arrangements between the Shops and SMBV, the Shops cannot significantly depart from the forecast provided to SMBV and they also are under the obligation to purchase products from SMBV.
En funktionsanalyse baseret på SMBV's videresalgsfunktion og et vederlag baseret på en avance af salg ville have ført til højere vederlag
The off taking of the production of SMBV is ensured through the requirements for the Shops to purchase production from SMBV.
For at belyse effekten af Starbucks' skatterådgivers fejlidentifikation af SMBV's primære funktioner og det uhensigtsmæssige valg af driftsomkostningerne som overskudsniveauindikator, reproducerede Kommissionen skatterådgiverens analyse med en korrigeret gruppe af ligestillede selskaber (peergruppe) baseret på SMBV's videresalgsfunktion og beregnede en avance på salget i den korrigerede peergruppe.
However, key risks of a manufacturing business relate not only to inventory risks but mainly to the manufacturing capacity and neither the Netherlands nor Starbucks have established that the underlying risks of demand variations on the manufacturing capacity utilisation have been completely annulled through those contractual arrangements.
Til sammenligningsformål fjernede Kommissionen derefter de virksomheder fra den korrigerede peergruppe, der primært distribuerer andre produkter end kaffe og te (f.eks. krydderier, sukker, eller virksomheder, der kun sælger udstyr), men beholdt de resterende virksomheder, der arbejder med ristning, hvilket resulterede i 12 sammenlignelige virksomheder.
Sixth, the contractual arrangement invoked by the Netherlands by which the SCTC guarantees the quality of the green coffee beans supplied equally has no bearing on the relationship between SMBV and Alki LP.
Resultatet af disse beregninger er vist i tabel 12.
In conclusion, the Commission rejects the claims that any effective risk transfer takes place from SMBV to Alki LP through contractual arrangements.
Sammenligningsanalyse baseret på engrossalg
The level of the royalty payment is not justified by the amounts Alki LP pays for technology to Starbucks US under the Cost Sharing Agreement
IMPORCAFÉ – COMÉRCIO E TORREFACÇÃO DE CAFÉ, LDA
Starbucks further seems to invoke that the royalty paid by SMBV to Alki LP is justified because Alki LP pays amounts of the same magnitude to Starbucks US for the coffee roasting technology.
lower qurtile
The Commission notes, at the outset, that the SMBV APA is not concerned with the relationship between Alki LP and Starbucks US, but with the relationship between SMBV and Alki LP.
En peergruppe-analyse af virksomheder, der primært er aktive inden for engrosdistribution af kaffe, resulterer i et gennemsnitligt afkast på 3,1 %, med en interkvartilt interval på 1,5 % til 5,5 %.
Accordingly, all that matters for an assessment of whether the transfer pricing analysis of the transactions between those two entities has been determined in accordance with a methodology that gives a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle is the value of those transactions as determined by Starbucks' tax advisor, and not the value of any payments outside that relationship.
Men for at undgå, at en virksomhed opnår en fordel ved transfer pricing, er det det punkt i intervallet, der er tættest på det mest sandsynlige markedsresultat, der bør anvendes ved prissætning af kontrollerede transaktioner.
However, the designation of this payment under the CSA as remunerating the roasting technology cannot be confirmed based on the way in which those payments are structured under the CSA.
I det foreliggende tilfælde ligger SMBV's skattegrundlag, som fastlagt i SMBV's APA, uden for det interkvartile interval beregnet på grundlag af den korrigerede peergruppe med et vederlag baseret på en salgsavance.
First, the payments by Alki LP to Starbucks US are financed to a larger extent by the royalty income it receives from the brand royalty paid to it by Starbucks Coffee BV than from the royalty received from SMBV [180].
Som beskrevet i tabel 13har SMBV's skattepligtige overskud, beregnet på grundlag af SMBV's APA, hvert år siden 2008 været lavere end virksomhedens skattepligtige overskud på det laveste punkt i intervallet, dvs. 1,5 % af salget:
Second, the payments from Alki LP to Starbuck US under the CSA do not appear to be set at arm's length.
Tabel 13
In particular, regarding the acquisition of the IP relating to business format and brand, Alki LP (including its predecessor [CV 1]) paid in aggregate EUR [30-40] million for the acquisition of this IP, as of 2005, while that IP was sold by Alki LP for EUR [1-1,5] billion in 2014.
SMBV's salg
That difference in value seems to indicate that that arrangement did not reflect an arm's-length remuneration for the IP; the payments under the permanent royalty could therefore be seen as compensating for the sale of the brand in the same transaction for a value that was too low.
SMBV's skattepligtige overskud iflg. SMBV's APA
In sum, Starbucks' argument that the payments under the CSA justify the royalty payments between SMBV and Alki LP as being arm' length must be rejected.
skattepligtigt overskud i nedre kvartil (1,5 %)
Conclusion on the arm's-length nature of the royalty payment
skattepligtigt overskud i medianen (3,1 %)
In light of the above, the Commission considers that a comparison to comparable uncontrolled transactions, in particular the royalty arrangements in several roasting and manufacturing and distribution agreements Starbucks has concluded with third parties, demonstrates that the arm's-length value of the royalty paid by SMBV to Alki LP for roasting IP should be zero, thus, that no royalty should be due for that IP in that specific relationship, since SMBV does not derive any benefit from the use of the roasting IP licensed from Alki LP.
skattepligtigt overskud i øvre kvartil (5,5 %)
Given that conclusion, this royalty does not need to be estimated.
SMBV's skattepligtige overskud i % af SMBV's salg
Rather, SMBV's accounting profits, with no deduction of the royalty payment from SMBV to Alki LP from those profits for the licensing of the roasting IP, should be the starting point from which SMBV's tax liability in the Netherlands is determined to ensure that SMBV taxable profits correspond to a level obtained by non-integrated companies whose tax liability is determined by the profits they generate under market conditions.
Det interkvartile interval på 1,5 % til 5,5 % er baseret på finansielle data fra perioden 2005 til 2007, som er den seneste periode forud for SMBV's APA.
In other words, the un-taxed profits paid as a royalty by SMBV to Alki LP for the roasting IP should have been fully taxable in the Netherlands.
Konstateringen af, at det i APA'en fastlagte skattegrundlag falder uden for intervallet, gælder også for forskellige observationsperioder [225].
Consequently, the methodology accepted by the SMBV APA for determining the level of that payment, according to which all profits generated by SMBV in excess of [9-12] % of operating expense is transferred to Alki LP [181], departs from a methodology that leads to a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Der er intet i de data, der fremlægges i transfer pricing-rapporten, som berettiger justeringen.
In fact, had the transfer pricing report properly analysed the price charged by SCTC to SMBV for green coffee beans as a controlled transaction, that price would have been within the scope of the SMBV APA, which is to determine SMBV's tax base in the Netherlands [184].
Nederlandenes argument om, at den metode, der er angivet i bilaget til kapitel III i OECD's retningslinjer fra 2010, selv om den var tilgængelig på daværende tidspunkt, ikke var en del af OECD's retningslinjer fra 1995, der var gældende på det tidspunkt, hvor SMBV's APA blev godkendt [227], er derfor irrelevant
Indeed, since the price paid for the green coffee beans is deducted from SMBV's accounting profits, the SMBV APA should have prescribed an arm's-length price in 2008 from which no deviation would have been possible in 2011, including an increase in the mark-up, unless that APA were replaced or amended.
Som svar på den af Kommissionen udtrykte tvivl om driftskapitaljusteringen i åbningsafgørelsen [228] fremlagde Nederlandene en simulation af et avancetillæg, som via justeringsmetoden beregnes for forskellige tidsperioder, på basis af en anden rente og endelig med den samme rentesats som reference, men med fradrag og ikke tillæg af 50 basispoint.
Starbucks claims that the increase of that mark-up in 2011 was due to the growing importance of SCTC's operations, particularly the increased expertise in coffee procurement and, more important, its ownership and operation of the evolving C.A.F.E. Practices Programme.
Disse simuleringer kan imidlertid ikke afklare denne tvivl.
That justification does not, however, seem to correspond to the information provided during the investigation.
Kommissionen har ikke rejst tvivl om den tidsperiode, der anvendes af Starbucks' skatterådgiver i transfer pricing-rapporten.
In particular, the C.A.F.E. Practices Programme has been in place since 2004.
Men i betragtning 101 i åbningsafgørelsen konstaterer Kommissionen, at det hypotetiske råvarevederlag blev vurderet i forhold til EURIBOR, hvortil der blev lagt et spread på 50 basispoint, som ikke er nærmere forklaret.
Furthermore, as SCTC's remuneration is proportionate to the green coffee beans sold, any increase in capacity should have been remunerated accordingly.
Nederlandene forklarer ikke dette niveau ved at fremlægge simuleringer med forskellige rentesatser og en anderledes fordeling af minus 50 basispoint, hvilket således forbliver uforklaret.
Indeed, so long as the remuneration constitutes a stable percentage of COGS, the increase of turnover resulted in a proportionate increase of profits.
Med hensyn til den af Nederlandene fremlagte simulering, hvor SMBV's resultat før skat divideret med de samlede omkostninger herunder COGS, sammenlignes med forholdet mellem resultat før skat og driftsomkostninger hos konkurrenter [229], bemærker Kommissionen, at Nederlandene vælger et interval, som er baseret på oplysninger fra tiden efter SMBV's APA.
Starbucks further claims that the mark-up ‘throughout the period’ 2005 to 2014 was arm's length in nature [185].
Hvis et interkvartilt interval af resultat før skat i forhold til de totale omkostninger beregnes på grundlag af de økonomiske data om sammenlignelige virksomheder for perioden 2001-2005, som anvendes i transfer pricing-rapporten, ville dette interval være fra 4,9 % til 13,1 %, og SMBV's overskud ville i denne periode ligge uden for dette interval [230].
In its submission of 29 June 2015, Starbucks clarified that the breakdown of Table 5, provided in its submission of 13 April 2015, was constructed based on a comparables analysis.
For eksempel lå SMBV's overskud før skat i forhold til de samlede omkostninger på 1,2 % i 2008 og faldt til 0,5 % i 2014.
The Commission does not accept that claim for the following reasons.
Nederlandene har endvidere henvist til en artikel fra 2012 i International Transfer Pricing Journal, der hævder, at for både fuldgyldige fabrikanter, lønforarbejdere og kontraktproducenter er de samlede omkostninger, herunder COGS, den mest velegnede resultatniveauindikator.
First, as regards the pricing of the C.A.F.E. Practices Programme in the comparables analysis provided by Starbucks on 29 June 2015 [186], the Commission observes that the figures submitted by Starbucks present consistency issues.
Artiklen fremlægger også en sammenligning mellem avancerne på fuldgyldige fabrikanters samlede omkostninger og avancerne på de samlede omkostninger hos lønforarbejdere eller kontraktproducenter.
Information presented on 13 April 2015 and reproduced in Table 6 contradicts the information provided on 29 June 2015 presented in Table 7.
På grundlag af de valgte eksempler viser denne analyse, at lønforarbejdere og kontraktproducenter har højere avancer på deres samlede omkostninger end fuldgyldige producenter.
More specifically, in relation to the C.A.F.E Practices Programme, what was initially presented as the upper quartile, was later presented by Starbucks as the highest observed value.
Slutteligt accepterer transfer pricing-rapporten desuden en betydelig reduktion i det omkostningsgrundlag, der lægges til grund for beregningen af skattegrundlaget i 2008 sammenlignet med den tidligere ordning ved at udelukke udgifter til [ikkeforbundet forarbejdningsvirksomhed 1], selv om SMBV's aktiviteter ikke ændrede sig, ligesom de kommercielle forbindelser med [ikkeforbundet forarbejdningsvirksomhed 1] heller ikke ændrede sig.
It could be compared to a situation where Starbucks through Alki LP licences technology to SMBV, although agreements where coffee technology is licenced out do not seem to be existing standalone from a licence agreement on coffee brands.
Kombineret med fejlklassificeringen af de faktiske aktiviteter i SMBV virker justeringen ikke tilstrækkeligt begrundet.
SCTC does not licence any technology to SMBV for which SMBV should receive a remuneration through a higher mark-up on green coffee beans purchased.
Subsidiært ræsonnement: Selektiv fordel på grund af en fravigelse af dekretet
In fact, the C.A.F.E. Practices Programme seems to consist of a certification programme more comparable to the [certification programme] designation than to an intellectual property or technology licence as presented by Starbucks.
Nederlandene og Starbucks har gjort gældende, at dekretet udgør det relevante referencesystem, i forhold til hvilket det skal afgøres, om SMBV's APA giver SMBV en selektiv fordel.
Furthermore, the prices of coffee products sold by SMBV to the Shops is determined on a cost basis as explained in recital 96.
Som nævnt i betragtning 245 til 251 kan Kommissionen ikke tilslutte sig Nederlandenes og Starbucks argumentation vedrørende det gældende referencesystem.
Therefore, the Commission considers that the direct and indirect costs of C.A.F.E. Practices Programme is, contrary to what Starbucks claims, a more appropriate way to approach the arm's-length pricing of the programme on the price of green coffee beans charged to SMBV.
Artikel 8b, stk. 1, i CIT og dekretet anses for at knæsætte armslængdeprincippet i nederlandsk skatteret, hvorefter vederlag i koncerninterne transaktioner skal fastsættes, som om de var foretaget af uafhængige firmaer, der under lignende omstændigheder forhandler på armslængde.
Starbucks possibly considers that financing costs are to be added because the agreements regarding the estimated supply costs are based on buying agents, who might not take title to the goods sold.
Betragtningerne til dekretet forklarer især, at armslængdeprincippet, som beskrevet i OECD's TP retningslinjer, er blevet gennemført i den nationale lovgivning, og at disse retningslinjer finder direkte anvendelse i Nederlandene [231].
This is not, however, assessed or evidenced in the analysis provided by Starbucks.
I betragtning af, at Kommissionen i afsnit 9.2.3.1 allerede har godtgjort, at SMBV's APA støtter visse metodevalg foretaget af Starbucks' skatterådgiver med henblik på transfer pricing, som ikke kan anses for at medføre en pålidelig estimering af et markedsbaseret resultatet, og som medfører en indskrænkning af SMBV's skattetilsvar i Nederlandene, kan Kommissionen ligeledes konkludere, at APA'en også giver anledning til en selektiv fordel i forhold til den mere begrænsede referenceramme, som udgøres af artikel 8b, stk. 1, i CIT og dekretet.
Therefore, a financing mark-up comparable to the one put forward by Starbucks does not seem justified.
Begrundelse
Third, Figure 4 shows the impact on SCTC's profit in Swiss Francs (CHF) from the increase of the mark-up in 2011.
Hverken Nederlandene eller Starbucks har fremført nogen mulig begrundelse for den selektive behandling af SMBV som følge af SMBV's APA.
Figure 4 also presents the operating expense of SCTC, which did not demonstrate any such increase that could have been expected from an increased importance of SCTC as claimed by Starbucks.
Kommissionen minder i den forbindelse om, at bevisbyrden for en sådan begrundelse påhviler medlemsstaten.
The operating expense in percentage of total costs remained stable and the operating costs would therefore have been covered through a remuneration linked to COGS.
Under alle omstændigheder har Kommissionen ikke været i stand til at identificere nogen mulig grund, som kan retfærdiggøre den præferencebehandling, SMBV opnår som følge af SMBV's APA, og som kunne siges at bero direkte på referencesystemets direkte, grundlæggende eller ledende principper, eller som er et resultat af indbyggede mekanismer, der er nødvendige for at systemet fungerer og er effektivt [232], uanset om dette referencesystem er det almindelige nederlandske selskabsskattesystem, som Kommissionen lægger til grund, eller det dekret, Nederlandene og Starbucks hævder er referencesystemet.
The increase in the mark-up from [around 3 %] to [around 18 %] on average for 2005 to 2010 and from 2011 to 2014, respectively [192], resulted in a quadrupling of SCTC profits, as illustrated in Figure 4.
Konklusion vedrørende forekomsten af en selektiv fordel
Figure 4
Kommissionen konkluderer, at SMBV's APA medfører en selektiv fordel for SMBV efter traktatens artikel 107, stk. 1, ved at godkende en metode til allokering af overskud til SMBV i Starbucks-koncernen, som ikke kan anses for at føre til en pålidelig estimering af et markedsbaseret resultat i overensstemmelse med armslængdeprincippet, og som resulterer i en sænkning af SMBV's skattetilsvar i henhold til det almindelige nederlandske selskabsskattesystem sammenlignet med ikke-integrerede selskaber, hvis skattepligtige overskud under det system bestemmes af markedet.
Profitability of SCTC
Ved et subsidiært ræsonnement konkluderer Kommissionen, at SMBV's APA medfører en selektiv fordel til SMBV efter traktatens artikel 107, stk. 1, ved i henhold til dekretet, baseret på artikel 8b, stk. 1, i CIT, at godkende en metode til allokering af overskud til SMBV, som ikke kan anses for at føre til en pålidelig estimering af et markedsbaseret resultat i overensstemmelse med armslængdeprincippet, og som resulterer i en sænkning af SMBV's skattetilsvar i forhold til andre koncernselskaber med skattepligt i Nederlandene.
profit before tax in CHF (left hand axis)
Modtageren af den anfægtede foranstaltning
OpEx (excl. provisions)/total costs in % (right hand axis)
Kommissionen finder, at SMBV's APA giver SMBV en selektiv fordel som omhandlet i traktatens artikel 107, stk. 1, fordi den fører til en nedsættelse af virksomhedens skattepligtige overskud i Nederlandene sammenlignet med ikke-integrerede selskaber, hvis skattepligtige resultat bestemmes af transaktioner indgået på markedsmæssige vilkår.
gross margin (Sales - COGS) in CHF (left hand axis)
Kommissionen bemærker imidlertid, at SMBV indgår i en multinational koncern, nemlig Starbuckskoncernen, og at det er vederlaget for SMBV's rolle inden for denne koncern, der er genstanden for SMBV's APA.
OpEx (excl. provisions) in CHF (left hand axis)
Ved anvendelsen af statsstøttereglerne kan særskilte retlige enheder anses for at udgøre én økonomisk enhed.
in CHF