natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Selv om armslængdeprincippet anses for at finde anvendelse i denne sag, konkluderes det i ad hoc-rapporten fra [Apples skatterådgiver] [119], at den faktiske overskudsfordeling til de irske filialer er i fuld overensstemmelse med armslængdeprincippet.
According to the [Apple's 2nd advisor] ad hoc study, taking costs as a basis is to be expected given that the Irish branches are active in a competitive market and third-party operators with whom Apple contracts services similar to those provided by the Irish branches are typically also compensated on the basis of their costs.
Hvis Kommissionen ikke var enig i denne analyse, burde den have meddelt Irland dette og givet Irland mulighed for at reagere.
As regards the fact that the profit allocation does not follow the evolution of sales, [Apple's 2nd advisor] argues that the activities performed by ASI's Irish branch are characterised by economies of scale.
Med hensyn til selektivitet har Kommissionen ifølge Irland ikke udført en selektivitetsanalyse.
Whether the customers of ASI's Irish branch buy large or small volumes of products does not affect costs substantially, as the activities carried out by ASI's Irish branch (such as contacting customers, organising logistics) are largely fixed with respect to the volume of products customers buy.
Kommissionen har aldrig fastslået, at ASI og AOE blev behandlet gunstigere end andre filialer.
In addition, the step-down system designed for AOE can be justified from an economic and commercial perspective.
EU-Domstolen har anerkendt, at hjemmehørende og ikkehjemmehørende selskaber ikke befinder sig i samme retlige og faktiske situation [120].
From an economic perspective, the goal of a mark-up on operating costs is to cover non-recurring fixed costs.
Hvis Irland skal behandle hjemmehørende og ikkehjemmehørende selskaber, som om de var sammenlignelige, vil det være i strid med international praksis, internationale skatteprincipper, f.eks. territorialitetsprincippet, og irsk lovgivning.
The initial mark-up of 65 % would then have to cover the fixed costs for the operations as a whole.
Endelige ville en eventuel forskelsbehandling, selv om den blev anset for selektiv, være begrundet i TCA's karakter og/eller generelle opbygning.
However, at some point, the amount of margin generated by this mark-up would be more than sufficient to fully cover the initial fixed costs incurred.
I sit brev af 17. juli 2015 medsendte Irland også Cooke-udtalelsen med henblik på at underbygge Irlands påstand om, at ASI og AOE til enhver tid blev beskattet efter section 25 i TCA 97, og at deres skattemæssige behandling derfor ikke indebar statsstøtte.
Thus, no further payment towards fixed cost should be made after a certain level of costs which, according to the [Apple's 2nd advisor] ad hoc study, would even justify a step-down from 65 % to 0 %.
Ifølge Cooke-udtalelsen har Irish Revenue ikke mulighed for eller skønsbeføjelser til at fravige det udtrykkelige indhold i section 25 i TCA 97, hvilket er i modsætning til Kommissionens påstand om, at Irish Revenue burde behandle ASI og AOE, som om de havde skattemæssigt hjemsted i Irland, og pålægge dem selskabsskat i henhold til section 21 i TCA 97.
Finally, according to Apple, State aid enforcement is not the appropriate tool to achieve harmonisation of national business taxation laws which the Commission allegedly would do by requiring Member States to observe standards such as the arm's length principle that are extraneous to some Member States' tax systems and thereby render those Member States' tax rulings susceptible to a finding of State aid.
Cooke henviser til domme afsagt af både High Court og Supreme Court i sagen McGrath mod McDermott [121], hvor der var nedlagt påstand om, at retten skulle se bort fra sofistikerede og planlagte transaktioner, som ikke havde andre kommercielle formål end at undgå skat.
COMMENTS FROM OTHER INTERESTED PARTIES
High Court fastslog, at den, når den afgør en eventuel skattepligt, ikke ser på substansen eller de finansielle resultater af en transaktion.
The comments received from other interested parties, namely Ibec and the joint letter signed by several trade associations (hereinafter ‘Joint Submission’), do not address the doubts raised in the Opening Decision, but instead focus on the implications of the approach followed in that decision on the business environment.
Den ser på den faktiske retlige virkning og parternes juridiske rettigheder i henhold til juridiske begreber.
In particular, those comments state that the Commission's initiative would undermine legal certainty and tackle practices under the State aid rules whereas international fora like the OECD or other policy channels are better suited and more appropriate to tackle harmful tax competition.
Eftersom ASI og AOE ledes og kontrolleres centralt i USA, behandlede Irish Revenue ifølge Cooke-udtalelsen korrekt selskaberne som ikkehjemmehørende skatteydere.
The Commission should not strive to harmonise taxation systems where it has no competence through State aid procedures.
I henhold til section 25 i TCA 97 er kun overskud, der optjenes gennem eller af filialen eller kontoret, skattepligtigt, og Kommissionen sammenblander selskaber og filialer, når den kræver, at Irish Revenue burde beskatte selskabets og ikke filialens driftsoverskud.
The comments also question the selectivity approach taken by the Commission in situations where tax administrations should have a certain margin of discretion and submit that transfer pricing is not an exact science.
Endelig havde Irish Revenue ikke skønsbeføjelser til at anvende armslængdeprincippet analogt, fordi dette princip ikke var gennemført i de irske skatteregler på det relevante tidspunkt.
Should the Commission conclude that the tax rulings constitute incompatible State aid, recovery should be excluded on the basis of the principle of legitimate expectations and the novelty of the approach.
Cooke-udtalelsen konkluderer, at der i irsk lovgivning ikke er hjemmel for at beskatte AOE's og ASI's samlede overskud i Irland.
In its comments, Oxfam expresses support for the Commission's investigation, encouraging the Commission to increase its investigation capacity also in view of the fact that it may be better placed than national bodies to structurally assess the ruling practice of the Member States.
Irish Revenue havde i de berørte år kun kompetence til at beskatte den del af ASI's og AOE's overskud, som svarede til deres filialers aktiviteter i Irland.
It calls on the Commission to ensure that adequate sanctions are adopted in cases where selective advantages are confirmed and that harmful tax practices are phased out quickly.
Endelig er der ifølge Cooke-udtalelsen ud fra den forretningsmæssige virkelighed ikke begrundelse for at fastholde, at alle berørte driftsindtægter kunne henføres til de funktioner, der blev udført af de to filialer.
It also indicates that grandfathering periods of six years in the case of the Irish tax residency rules that facilitate hybrid entity mismatches are much too long.
Dette illustreres ved, at årsagen til, at kunderne står i kø hele natten uden for Apple-forretninger i hele verden for at få fat i den nyeste iPhone eller iPad, er ikke, at de sælges fra Cork, men kan tilskrives den værdi, der skabes for sådanne produkter som følge af de omfattende investeringer, den tekniske og teknologiske innovation, det designmæssige omdømme og alt det, som Apples produkter repræsenterer, som kan henføres til funktioner, der udføres i USA og andre steder.
COMMENTS FROM IRELAND ON THIRD PARTIES' COMMENTS
APPLES BREV AF 7.
In its comments on the comments of third parties in response to the Opening Decision, Ireland reiterates its argument that the OECD arm's length principle is not part of Irish law insofar as the allocation of branch profits is concerned and that the Commission has not shown any selective treatment of ASI and AOE, since Irish Revenue's assessment in this case was entirely consistent with normal administrative practice, as also confirmed by Apple's submission.
SEPTEMBER 2015 (MED EKSPERTUDTALELSE)
In addition, the [Apple's tax advisor] ad hoc report and the [Apple's 2nd advisor] ad hoc study demonstrate that the outcome of the application of the contested tax rulings was comparable to that which would have resulted from the application of the arm's length principle.
Fordelingen af overskud til de irske filialer alene på grundlag af de aktiviteter, der finder sted i filialerne, dvs. uden hensyntagen til aktiviteterne uden for filialerne, uanset om det er inden for ASI/AOE eller inden for andre Apple-koncernselskaber, var derfor i fuld overensstemmelse med den overskudsfordeling til filialer, der følger af folkeretten og de internationale skatteprincipper, herunder OECD's Profit Attribution Report fra 2010 og EU-retspraksis.
All this breaches the principle of legal certainty.
De irske filialer ejer ifølge udtalelsen fra [Apples rådgiver] ingen IP'er og deltager ikke i administrationen af IP.
In response to the comments from Oxfam, Ireland states that the Commission should conduct its investigations into the tax ruling practices of Member States in a fair and equally comprehensive manner, irrespective of the size of the Member State.
Enhver administration af IP, herunder aktiviteter vedrørende finansiering, udvikling, erklæring og beskyttelse af IP, finder sted uden for Irland.
Furthermore, with respect to Oxfam's comment on the Irish tax residency rules, Ireland submits that its company tax residence rules were not designed to facilitate aggressive tax-planning by multinational companies.
»Nøglepersonfunktionerne« udføres alle uden for Irland, og alle former for værdiskabelse sker derfor uden for Irland.
Ireland points out that the so-called ‘Double Irish’ tax structure is not, and was never, part of the Irish tax regime, but rather an international tax planning arrangement designed and developed by tax and legal advisors.
Kommissionens argument om, at ASI's og AOE's bestyrelser ikke aktivt administrerer IP er ikke korrekt.
OTHER EXCHANGES OF COMMENTS AFTER THE OPENING DECISION
Ifølge udtalelsen fra [Apples rådgiver], referaterne af ASI's og AOE's bestyrelsesmøder og yderligere bemærkninger fra Apple til Kommissionen er beslutninger vedrørende spørgsmål af central strategisk betydning for ASI/AOE, herunder vedrørende i) finansielle spørgsmål som f.eks. investeringsbeslutninger, ansvar for bankkonti og kapitalforvaltning, ii) overvejelse og godkendelse af årsberetninger og iii) fordeling af ansvar for forretningsaktiviteter inden for visse parametre, alle blevet truffet i USA og ikke i Irland.
EXCHANGE OF LETTERS AFTER THE LETTER OF 17 APRIL 2015
Ifølge udtalelsen fra [Apples rådgiver] skal der med henblik på at beregne det overskud, der skal fordeles til et ikkehjemmehørende selskabs faste driftssted efter OECD's Model Tax Convention (og de nationale skatteregler i mange lande), foretages en sammenligning med et (fiktivt) hjemmehørende selskab, efter at det ved en funktionel analyse er fastslået, hvad der faktisk sker på det faste driftssted.
THE LETTER OF 17 APRIL 2015
Der skal foretages en sådan sammenligning (»som om«), fordi der ikke findes en retlig særskilt enhed og dermed ingen retlig målestok til inden for det ikke hjemmehørende selskab at isolere det overskud, som angiveligt er optjent lokalt af det ikkehjemmehørende selskab.
In response to Ireland's request of 25 February 2015 that the Commission set out its assessment resulting from its investigation into the contested tax rulings in more detail, which according to Ireland appeared to be based on a misapprehension by the Commission as to the applicable national law, the Commission services sent the letter of 17 April 2015 to Ireland, asking Ireland to transmit a copy to Apple.
Når denne sammenligning foretages, har følgende stor betydning: Det (fiktive) hjemmehørende selskab, der indgår i sammenligningen, skal være et helt bestemt selskab — det skal være et hjemmehørende selskab, der kun har indkomst af aktiviteter eller aktiver i den stat, hvor det har skattemæssigt hjemsted.
In the letter, the Commission clarified that, as regards the system of reference for a finding of selectivity, it considered the ordinary tax rules of the Irish corporate income tax system as the appropriate reference system, comprising resident companies and the branches of non-resident companies, whereas Section 25 TCA 97 governed solely the taxation of branches.
Mens et hjemmehørende selskab generelt er skattepligtigt i sin hjemstat af sin globale indkomst, har det hjemmehørende selskab i sammenligningen kun indkomst af aktiviteter eller aktiver i hjemstaten.
Next, the Commission summarised its understanding of the activities of ASI and AOE on the basis of the observations it received from Ireland and Apple in response to the Opening Decision as follows: ‘since ASI and AOE do not have any economic activities outside of their Irish branches, the activity consisting in the procurement, manufacturing, sales and distribution of Apple products outside the Americas is carried out by the Irish branches of ASI and AOE.
Sammenligningen skal med andre ord kun foretages med et hjemmehørende selskab med aktiviteter og aktiver, der er begrænset til det land, hvor det ikkehjemmehørende selskab er aktivt via sit faste driftssted.
Any IP licences of ASI and AOE seem to be exclusively used by and exclusively held for the Irish branches, as the Irish branches are solely responsible of the procurement, manufacturing, sales and distribution of Apple products outside the Americas.
I Apples tilfælde kan ASI's og AOE's irske filialer ikke behandles, som om de var den økonomiske ejer af sådanne rettigheder.
This seems also confirmed by the fact that ASI and AOE only have employees in the Irish branches of ASI and AOE and therefore no operating capacity outside of Ireland.’
Sammenligningen skal derfor foretages med et selskab, der heller ikke juridisk eller økonomisk ejer sådanne IP-rettigheder (men som har adgang til IP, for så vidt som det er nødvendigt for at udføre dets (produktmonterings-/indkøbs-/salgs- og distributions-) aktiviteter.
The Commission then explained, in response to claims made by Apple in its observations on the Opening Decision [118], that functions performed by Apple Inc. employees are outside the scope of the assessment of the contested tax rulings: ‘fictitious remuneration for services provided for free by the group employees to the supposed benefit of ASI or AOE cannot reduce the profits to be allocated between the ASI and AOE head offices and their respective branches.’
Ifølge udtalelsen fra [Apples rådgiver] er det for at afgøre, om IP'erne (og de overskud, der hidrører derfra) kan henføres til de irske filialer, irrelevant, om ASI's og AOE's personale eller bestyrelsesmedlemmer (med eller uden Apple Inc.'s personale og/eller bestyrelsesmedlemmer) deltog i udførelsen af disse meget relevante »nøglepersonfunktioner«.
Finally, the Commission responded to the specific claim made by Ireland in its observations on the Opening Decision that the Commission endorsed the fact that no rights in relation to the IP had been attributed to the Irish branches of ASI and AOE.
Eftersom hverken ASI eller AOE har skattemæssigt hjemsted i Irland, er den eneste relevante kendsgerning, der skal fastslås, om personale eller bestyrelsesmedlemmer udførte deres nøglepersonfunktioner inden for det faste driftssted, hvorigennem ASI og AOE drev virksomhed i Irland.
The Commission explained that the Opening Decision only describes the arrangements under the CSAs as regards the allocation of IP as presented by the Irish authorities, but that this had not been endorsed by the Commission in its assessment.
Den funktionelle analyse af de irske filialer viser klart, at de funktioner, der udføres gennem eller på de faste driftssteder i Irland, alene vedrører indkøbs-, salgs- og distributionsaktiviteter (ASI) og produktmontering (AOE).
The Commission also clarified that, contrary to Ireland's claim, it had not applied the OECD arm's length principle in the Opening Decision as a source of law.
For så vidt som disse filialer i forbindelse med deres aktiviteter i Irland anvender Apple IP, som ASI og AOE har fået rettigheder til efter CSA-aftalen, gør de det ikke som en licensgiver, der administrerer og udnytter IP-rettigheder.
COMMENTS FROM IRELAND IN RESPONSE TO THE LETTER OF 17 APRIL 2015
Endelig anfører [Apples rådgiver] i udtalelsen, at al indkomst, som er genereret uden for en filial i en kildestat, ifølge det såkaldte »force of attraction«-princip kan henføres til filialen i den pågældende kildestat.
In a letter dated 4 May 2015, Ireland claimed that, by the letter of 17 April 2015, the Commission had significantly changed its assessment of the alleged aid, in particular with respect to the reference framework.
Anvendelsen af dette princip er imidlertid udtrykkeligt blevet forkastet af OECD og dens medlemslande.
According to Ireland, that change of assessment constitutes a breach of Ireland's right to a fair hearing.
Hvis hjemmehørende selskaber, der anvender deres IP i forbindelse med deres lokale forretningsaktiviteter, sammenlignes med lokale filialer af ikkehjemmehørende selskaber, som ikke er de økonomiske ejere af sådan IP, f.eks. ASI's og AOE's irske filialer, er det direkte i strid med OECD's principper.
Ireland submitted that the Commission seemed to have abandoned the arm's length principle and that it should therefore issue a new or supplemental Opening Decision setting out the new analysis.
BREVE FRA APPLE AF 25.
As regards the reference framework, Ireland claims that it was not clear which reference framework was being proposed by the Commission.
JANUAR 2016, 18.
ASI and AOE are not tax-resident in Ireland and are taxable under the general rules of corporate taxation.
FEBRUAR 2016 (MED EKSPERTUDTALELSE) OG 14.
Whereas persons resident in Ireland are taxable on all their income wherever arising, non-residents are, pursuant to Section 25 TCA 97, only taxable on their source income.
MARTS 2016
Ireland further explained that all of the income of ASI's and AOE's Irish branches, apart from interest income, is trading income.
I breve af 25. januar, 18. februar og 14. marts 2016 forklarer Apple, at Apple, Inc. besidder den juridiske ejendomsret til IP, der udvikles og kontrolleres uden for Irland, og det ville være i strid med irsk lovgivning og internationale skatteprincipper, hvis Irland beskattede overskud af denne IP.
The branches have no income that results from ‘the use/exploitation of IP right’ that is separable from the trading income of the branches.
Apple forklarer videre, at ASI's og AOE's overskud, bortset fra overskud af de irske filialers aktiviteter, er underlagt udskudt skat i USA.
In fact, the Irish branches of ASI and AOE have no separate IP income stream, nor would it be correct to treat any part of the branches' income as IP income.
Apple anfører også, at Kommissionen har ændret sin teori om statsstøtte siden åbningsafgørelsen, og at Kommissionens tiltag, som har til hensigt at pålægge Apple en enorm efterskat ved at henføre Apples globale overskud til de irske filialer, er i strid med armslængdeprincippet.
Furthermore, Ireland reiterated that Apple's highly valuable technology, design and marketing IP is created, developed and managed in the US and is not in any way attributable to ASI's and AOE's Irish branches.
Sammen med brevet af 18. februar 2016 indsendte Apple en opdatering af ad hoc-rapporten fra [Apples skatterådgiver] med en yderligere analyse, som tager højde for de bemærkninger, der er indgivet siden denne rapport (»den anden ad hoc-rapport fra [Apples skatterådgiver]«).
There are also no activities in the branches associated with the management of the licences granted under the CSA.
Den anden ad hoc-rapport fra [Apples skatterådgiver] indeholder en nærmere beskrivelse af funktionerne uden for filialerne, og der fokuseres på de aktiviteter, som ASI's og AOE's bestyrelser udfører.
Therefore, the profits of ASI and AOE arising as a result of the CSA are not attributable to the Irish branches.
Ad hoc-rapporten fra [Apples skatterådgiver] nævner ikke den rolle, som disse bestyrelser udfører, men henviser blot til ASI og AOE som »de retlige enheder« i forhold til »AOE's og ASI's irske filialer«.
Ireland stated that the trading income is net trading income after deductions rather than gross trading receipts.
Ifølge den anden ad hoc-rapport fra [Apples skatterådgiver] bør ejerskab, administration og finansiering af IP henføres til ASI's og AOE's funktioner uden for filialerne [122], eftersom ASI og AOE efter CSA-aftalen påtager sig risikoen og forpligtelserne gennem de beføjelser, der udøves af bestyrelserne, som handler uden for Irland.
That net income must be ‘arising […] through or from the branch’, which means that ‘the branch is the causal source of the income, to which the income is properly attributed’.
Ifølge den anden ad hoc-rapport fra [Apples skatterådgiver] blev hver udgave af CSA-aftalen godkendt og underskrevet af ASI's og AOE's bestyrelser uden for Irland.
Section 25 TCA 97 cannot be constructed as providing that a flow of gross receipts through a branch determines the attribution of a company's entire income to the branch.
ASI's og AOE's bestyrelser varetager aktive og kritiske funktioner i forbindelse med IP-administration, som finder sted uden for Irland.
Ireland reiterates that such an interpretation would lead to absurd results bearing no relation with economic reality.
ASI's og AOE's bestyrelser deltager i nye produktlanceringer og i processen for global prisfastsættelse af Apple-produkter uden for Irland.
According to Ireland, the reason why much of the income of ASI and AOE has not been subject to taxation is a result of mismatches between national tax regimes, which cannot be rectified with State aid rules.
Ifølge rapporten indgik ASI og Apple Inc. under ledelse af ASI's bestyrelse en markedsføringsaftale, hvorefter Apple Inc. udfører markedsføringsfunktioner på ASI's vegne.
Finally, Ireland maintained that the arm's length principle is not part of the Irish tax regime and that the Commission's ‘clarification’ in the letter that it applies the OECD rules in the Opening Decision as a ‘non-binding’ recommendation is far from reflecting the position of the Commission in the Opening Decision.
I rapporten anføres det desuden, at ASI's bestyrelse eller befuldmægtigede personer forhandler, godkender og underskriver aftaler med telekommunikationsselskaber og med leverandører og producenter, som Apple Inc. på forhånd har udvalgt, om produktion af Apple-produkter til salg uden for Amerika.
According to Ireland, the Opening Decision relies squarely on the OECD definition of the arm's length principle.
Den anden ad hoc-rapport fra [Apples skatterådgiver] uddyber AOA-tilgangen med hensyn til aftaler om omkostningsdeling og faste driftssteder.
If the Commission suggests that there is a second type of ‘non-OECD’ arm's length principle, it should have heard Ireland's arguments on this point.
I rapporten henvises der i denne forbindelse til punkt 212 i OECD's Profit Attribution Report fra 2010, hvor det anføres, at et fast driftssted og dets hovedkontor på visse betingelser kan anses for økonomiske deltagere i en aktivitet, som svarer til en aftale om omkostningsdeling.
COMMENTS FROM APPLE ON THE LETTER OF 17 APRIL 2015
Denne rapport konkluderer derefter, at det ikke er tilfældet for ASI, AOE og deres respektive irske filialer, eftersom der ikke var ansatte i eller placeret nøglepersonfunktioner vedrørende udnyttelsen af IP i de irske filialer eller truffet nogen beslutninger vedrørende udnyttelsen af IP i Irland, og de irske filialer bar ingen IP-finansieringsrisici.
In a letter dated 4 May 2015, Apple indicated that they take issue with the Commission approach that seems to require that Irish tax resident companies and the Irish branches of ASI and AOE should be treated in the same way and taxed on their worldwide income.