natgillin/translations-raw huggingface dataset:
ASI's og AOE's restoverskud skal imidlertid først fordeles mellem hovedkontorerne og deres respektive irske filialer med henblik på beskatning, når disse omkostninger er blevet fratrukket dette overskud.
Seeing as during the period that the contested tax rulings were in force ASI had no other branches outside of Ireland and the only other branch AOE had outside of Ireland was in Singapore, but that branch was never presented by Ireland or Apple as performing functions that generate the overall profits of AOE, the consequence of Irish Revenue accepting the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences should be allocated outside of Ireland is that they were allocated to ASI's and AOE's head offices for tax purposes.
Det forhold, at Apple Inc. i henhold til henholdsvis CSA-aftalen og markedsføringsaftalen varetager R&D og udformer markedsføringskampagner til ASI og AOE, påvirker også ASI's og AOE's samlede rentabilitet, men dette er ikke relevant for fordelingen af ASI's og AOE's overskud mellem deres hovedkontorer og deres respektive irske filialer.
Accordingly, before endorsing profit allocation methods that were based on the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences should be allocated outside of Ireland, Irish Revenue should have examined whether that allocation within ASI and AOE was an allocation that could have been agreed to in an arm's length context between two unaffiliated companies in a similar situation to the Irish branches and the head offices of ASI and AOE.
Irlands argument om, at den værdi, som Apple-produkterne genererer, kan kræve store investeringer, er muligvis korrekt [252], men hvad angår ASI's og AOE's bidrag til investeringerne, er disse omfattet af CSA-aftalen og markedsføringsaftalen, som ikke kan påvirke overskudsfordelingen inden for disse selskaber.
To do so, it was incumbent on Irish Revenue to confirm that those licences should indeed be allocated outside of Ireland by taking into account the assets used, the functions performed and risks assumed by those companies through the Irish branches and through their respective head offices.
Eftersom der i ASI's eller AOE's regnskaber ikke er dokumentation for, at Apple Inc. har modtaget betaling for R&D og administration af Apple IP ud over CSA-aftalen [253], er der ingen begrundelse for argumentet om, at Apple Inc.'s bidrag til R&D og administration af Apple IP påvirker fordelingen af overskud inden for ASI og AOE.
As demonstrated in recitals 281 to 293, had Irish Revenue undertaken such an examination, it should have concluded that the absence of activities related to the Apple IP at the level of the respective head offices meant that those licences should be allocated to the Irish branches for tax purposes, which was the only possible consequence of those licences not being allocated to the head offices.
Irland og Apple fremlægger tilsyneladende kun et abstrakt krav fra Apple Inc. på andre juridiske enheders overskud (ASI og AOE), som går videre end de kontraktlige bestemmelser i CSA-aftalen og markedsføringsaftalen, og som ligger uden for omfanget af overskudsfordeling.
Based on the facts presented to the Commission [204], it appears that during the period the contested tax rulings were in force the head offices of ASI and AOE existed on paper only, since ASI and AOE had no physical presence or employees outside of Ireland during that period.
Irland anfører, at ASI's og AOE's betalinger for Apple Inc.'s bidrag kan henføres til hovedkontorerne, og fremhæver i denne forbindelse betalinger foretaget under CSA-aftalen og markedsføringsaftalen [254].
In the absence of employees, the only people who could have ensured the functions of the head offices would have been their board of directors.
Selv om det antages, at betalinger under CSA-aftalen og markedsføringsaftalen kunne påvirke overskudsfordelingen inden for ASI og AOE, hvilket Kommissionen anfægter [255], er der ingen åbenlys begrundelse for at henføre disse betalinger til hovedkontorerne i stedet for til de irske filialer.
Apple claims at several instances that ASI's and AOE's boards ensured the functions of IP management [205].
Med hensyn til CSA-aftalen og markedsføringsaftalen skelnes der i disse aftaler ikke mellem hovedkontorerne og de irske filialer.
However, the only evidence provided of activities performed by ASI's and AOE's board of directors during the period when the contested tax rulings were in force is the decisions taken in the meetings of the boards, which are reflected in the minutes over the relevant timeframe, provided to the Commission during the course of the investigation and illustrated in Table 4 and Table 5 of this Decision.
Dette er forventeligt, eftersom de fra et kontraktligt synspunkt udgør den samme juridiske enhed.
Those minutes do not demonstrate that ASI's and AOE's board of directors performed active and critical roles with regard to the management and effective control of the Apple IP licences.
Når en adresse er anført ASI og AOE i disse aftaler, er det hver gang de irske filialers adresse [256].
In a submission to the Commission describing the discussions in those board meetings, Apple itself did not identify any IP-related discussions in those minutes when summarising the activities of the boards [206].
Selv om det blev accepteret, at bidrag ydet af Apple Inc. til fordel for ASI og AOE kunne have betydning for overskudsfordelingen inden for ASI og AOE, er der — uden hovedkontorerne — ingen tegn på, at Apple Inc. ikke ville have ydet de samme bidrag til fordel for de irske filialer, især i betragtning af at hovedkontorerne ikke opnår fordele ved disse bidrag, eftersom de ikke eksisterer fysisk og ikke har nogen medarbejdere.
Also noticeably absent from the minutes are any discussions on decisions to enter into or amend the CSA.
I betragtning 281-290 påvises det, at hovedkontorerne gennem deres begrænsede aktiviteter i form af bestyrelsesmøder ikke beskæftiger eller kan beskæftige sig med R&D. Dette ville være umuligt, eftersom hovedkontorerne hverken har en fysisk tilstedeværelse eller nogen ansatte.
As explained in Section 2.5.4, the CSA has been amended several times since 1991, most notably in 2009.
Som bemærket i betragtning 295-304 beskæftiger de irske filialer sig derimod øjensynligt med aktiviteter, der direkte eller indirekte understøtter Apple IP, og Apple har tidligere behandlet dem på denne måde.
Contrary to the claim made by Ireland that the boards of ASI and AOE made the critical decisions to participate in the CSA and also to fund the significant costs arising from participating in that agreement [207] and the claim made by Apple that the boards decided on various amendments to the CSA [208], the minutes of the board meetings do not record any discussion on the 2009 amendment or any other discussion regarding the CSA or the Apple IP [209], until the new structure of Apple in Ireland was being discussed at the end of 2014 [210].
Selv om det blev accepteret, at Apple Inc. ydede bidrag til fordel for ASI og AOE uden betaling, og at disse bidrag uden betaling kunne anses for at have betydning for overskudsfordelingen inden for ASI og AOE, burde disse bidrag følgelig have været henført til de irske filialer.
Indeed, throughout the entire period from 1980 to 2015 for which minutes have been provided to the Commission, those minutes demonstrate a complete absence of any discussion regarding the CSA, until the minutes of […] board meeting in August 2014.
Irland og Apple anfører videre, at ASI og AOE påtager sig risici, som er begrænsede gennem koncernpolitikker udviklet i USA.
That meeting of […] board of directors was the first time an […].
Koncernpolitikker har imidlertid til formål at begrænse koncernspecifikke risici og fastlægge koordineringsprocedurer, således at koncernen selv kan kræve, at datterselskaberne overholder sådanne koncernpolitikker, snarere end at dens datterselskaber har gavn af sådanne politikker.
However, even when referring to the CSA, those minutes point to the involvement of other individuals discussing the CSA on behalf of ASI and AOE, who were not members of the board of directors of ASI or AOE and who were not present at the meeting in question [211].
En politik kan, uanset om den har form af et skriftligt dokument, en proces eller forretningssoftware, ikke fremlægges med henblik på at påtage en risiko, når der ikke findes noget personale.
In any event, it is apparent from all of the minutes reviewed by the Commission that ASI's and AOE's board of directors only began discussing the CSA at the end of 2014, […], and not when […] the contested tax rulings applied, was in place [212].
Som anført i betragtning 290 bør en del af et selskab, som ikke kan administrere, kontrollere eller overvåge en risiko, ikke allokeres en sådan risiko i forbindelse med beskatning.
The minutes of board meetings provided to the Commission demonstrate that the boards did not engage in any detailed business discussion before the discussions on Apple's new structure in Ireland, as a result of which, according to Apple, the 2007 ruling ceased to be applied to determine ASI's and AOE's yearly taxable profits in Ireland.
Kommissionen kan således ikke acceptere Irlands og Apples argument om, at ASI's og AOE's overskud, der hidrører fra bidrag ydet af Apple Inc.'s medarbejdere, bør fraregnes det skattepligtige overskud for ASI's og AOE's irske filialer, eftersom de påståede bidrag fra Apple Inc.'s medarbejdere til R&D og administration af de Apple IP-licenser, som ASI og AOE besidder, ikke kan have betydning for fordelingen af overskud inden for ASI og AOE.
The summary of the minutes presented in Table 4 and Table 5 illustrates the discussions over the period January 2009 to September 2011 for ASI and December 2008 to September 2011 for AOE [213].
Konklusion: De anfægtede skatteafgørelser fører til en sænkelse af ASI's og AOE's selskabsskat i Irland
With the exception of one business decision to transfer assets from AOE's Singapore branch to another Apple group company [214], those minutes show that the discussions in the boards of ASI and AOE consisted mainly of administrative tasks, that is to say approving accounts and receiving dividends [215], not active or critical functions with regard to the management of the Apple IP licences.
Som konkluderet i betragtning 305 burde de Apple IP-licenser, som er i ASI's og AOE's besiddelse, ikke have været henført til et sted uden for Irland, men til de irske filialer.
Ireland counters that business decisions are not taken in Ireland [216].
ASI's og AOE's irske filialer ville, såfremt de var særskilte og uafhængige selskaber, som udførte de samme eller lignende aktiviteter på samme eller lignende betingelser, af hensyn til deres egen rentabilitet følgelig ikke have accepteret, at hele ASI's og AOE's overskud over en vis avance på et nedsat omkostningsgrundlag blev allokeret uden for Irland.
However, the minutes of ASI's and AOE's board meetings indicate that various functions, including the full functions of the board, have occasionally been outsourced to employees of Apple located in Ireland [217].
Alle overskud af salgsaktiviteter, bortset fra renteindtægter, som ASI og AOE optjente under normale markedsforhold [257], burde i stedet have været allokeret til ASI's og AOE's irske filialer.
Therefore, Ireland cannot argue that no important functions have been performed in Ireland.
De overskudsfordelingsmetoder, der godkendes i de anfægtede skatteafgørelser, kan derfor ikke siges at føre til en pålidelig tilnærmelse til et markedsbaseret resultat i overensstemmelse med armslængdeprincippet.
Apple argues that the activities of ASI's and AOE's board of directors have been ensured in ‘myriad ways’ [218], without further specification.
Ved at godkende overskudsfordelingsmetoder baseret på denne udokumenterede antagelse gav Irish Revenue ASI og AOE en fordel, jf. traktatens artikel 107, stk. 1, i form af en nedsættelse af deres respektive årlige skattepligtige overskud.
However, because ‘myriad’ appears to refer in this context to an undefined and countless set of elements, which therefore could not be verified or circumscribed, a profit allocation method relying on such undefined elements cannot result in a market-based outcome, since an arm's length assessment of that method cannot be conducted in an objective manner.
Denne fordel var selektiv, da den førte til en nedsættelse af ASI's og AOE's selskabsskat efter de almindelige selskabsskatteregler i Irland sammenlignet med ikke-integrerede selskaber, hvis skattepligtige overskud afspejler priser forhandlet på markedsvilkår i overensstemmelse med armslængdeprincippet, og hvis skattepligtige overskud efterfølgende beskattes med den samme almindelige selskabsskattesats som ASI's og AOE's overskud optjent i Irland.
In any event, as a majority of the board members of ASI and AOE are located in the US and, at the same time, employed by Apple Inc., if those activities had been substantial, ASI and AOE would, in principle, be considered to have a permanent establishment in the US.
En tilsvarende konklusion nås efter AOA-tilgangen for overskudsfordeling til et fast driftssted [258].
The same applies to the alleged activities of the head offices of ASI and AOE outside of the board meetings.
Selv om OECD's Profit Attribution Report fra 2010 blev godkendt af OECD-Rådet, efter at de anfægtede skatteafgørelser blev truffet i 1991 og 2007, henviser Kommissionen blot til dette ikkebindende vejledende dokument, jf. betragtning 255, som en yderligere indikation af, at de overskudsfordelingsmetoder, der godkendes i de anfægtede afgørelser, giver et resultat, der ikke stemmer overens med en pålidelig tilnærmelse til et markedsbaseret resultat i overensstemmelse med armslængdeprincippet.
In the case of ASI, the Commission further observes that its board members receive no remuneration and, assuming that the board members are remunerated on market terms, that fact further confirms that their activity is not valuable to ASI's head office.
Der findes ingen andre alternative detaljerede og omfattende analyser af overskudsfordelingsmetoder, som skattemyndigheder og multinationale selskaber kan bruge som vejledning, når de fastlægger betingelser for koncerninterne og interne transaktioner, der er i overensstemmelse med armslængdeprincippet.
Not only did those head offices not perform active or critical functions with regard to the management of the Apple IP licences, they also did not have the capacity to perform such functions during the period that the contested tax rulings were in force.
Denne vejledning forelå under alle omstændigheder allerede i en lignende form i 2008 [259], idet OECD's første vejledning om fordeling af overskud til faste driftssteder blev offentliggjort i 1993 [260], og overvejelserne i OECD's Profit Attribution Report fra 2010 vedrører anvendelsen af artikel 7 of the OECD's Model Tax Convention på konkrete situationer.
Indeed, the management activities to be performed in relation to the Apple IP, as described in the observations of Apple (such as what IP to commercialise, how to manufacture products and the design of marketing campaigns, as well as decisions on the amounts of R & D investment in which the companies should engage) [219], require active management and cannot be ensured through occasional board decisions.
Ifølge AOA-tilgangen burde der som det første trin i overskudsfordelingsprocessen tages udgangspunkt i den fysiske tilstedeværelse af medarbejdere eller personer, der udfører funktioner på selskabets vegne i hovedkontoret og det faste driftssted, med henblik på objektivt at fordele anvendte aktiver, udførte funktioner og påtagne risici mellem et hovedkontor og dets faste driftssted.
They therefore could not be performed by ASI and AOE outside their Irish branches, since the head offices did not have the capacity to take active management decisions in the absence of any employees.
Dette begrundes af det forhold, at det typisk er let at konstatere, om der er en fysisk tilstedeværelse af medarbejdere eller personer, der udfører funktioner på selskabets vegne.
Most crucially, many of the functions and risks listed in the CSA, summarised in Figure 8 and Figure 9 of this Decision [220], could only have been performed and assumed by the Irish branches, rather than by the head offices.
For ASI's og AOE's vedkommende bør alle aktiver, funktioner og risici, herunder IP-licenserne til indkøb, produktion, salg og distribution af Apple-produkter uden for Amerika, henføres til de irske filialer i det første trin, da disse selskaber ikke har nogen medarbejdere eller personer, der udfører funktioner på disse selskabers vegne uden for filialerne, bortset fra den passive likviditetsstyring, som bestyrelsen har outsourcet til Braeburn.
For example, product quality control cannot be performed by a head office with no employees.
I OECD's Profit Attribution Report fra 2010 angives det i forbindelse med immaterielle aktiver, at det med hensyn til det økonomiske ejerskab af immaterielle aktiver er den aktive beslutning, der træffes under det øverste ledelsesniveau, som er afgørende for placeringen af ejerskabet [261].
Similarly, R & D facility management does not seem practicable without employees.
ASI's og AOE's hovedkontorer har ingen medarbejdere under det øverste ledelsesniveau.
Given that those functions and risks are to be performed and assumed under the CSA, and ASI and AOE are parties to the CSA, the CSA cannot be effectively executed unless the Irish branches participate in its execution [221].
Med hensyn til den anden ad hoc-rapport fra [Apples skatterådgiver] [262], som Apple fremlagde som et eksempel på anvendelsen af AOA-tilgangen i den foreliggende sag, svarer de to trin i denne tilgang som fremlagt af [Apples skatterådgiver] ikke til de to trin i AOA-tilgangen som forklaret i betragtning 86-89.
Apple argues on the basis of the [Apple's tax advisor] ad hoc report, which also allocates the Apple IP licences outside of Ireland, that ASI and AOE are capable of making the necessary strategic decisions to mitigate the exposure of the company to risk in the normal course of business outside the Irish branches [222].
Denne rapport sætter ligesom de anfægtede skatteafgørelser ikke spørgsmålstegn ved henførelsen af Apple IP-licenserne til ASI's og AOE's hovedkontorer.
It is however clear that, outside their Irish branches, neither ASI nor AOE is able to monitor business risk in the absence of employees.
I stedet består trin 1 i [Apples skatterådgivers] tilgang af en analyse af anvendelsen af armslængdeprincippet snarere end henførelsen af aktiver, funktioner og risici mellem ASI's og AOE's hovedkontorer og deres respektive irske filialer, som det kræves efter AOA-tilgangen [263].
A part of a company that is in no position to manage, control and monitor a risk should not be allocated such a risk for tax purposes [223].
En lignende fejlfortolkning af AOA-tilgangen anvendes i PwC's ad hoc-rapport, hvor det første trin i tilgangen består af en funktionel analyse, men hvor henførelsen af aktiver og risici ikke anses for relevant eller påkrævet i det første trin.
This reflects the economic reality that a rational economic operator would not entrust a risk to a counterparty that is not able to assume and manage such a risk.
Subsidiær argumentation: Undervurdering af ASI's og AOE's skattepligtige overskud som følge af de uhensigtsmæssige metodevalg, der ligger til grund for de ensidige overskudsfordelingsmetoder, som godkendes i de anfægtede skatteafgørelser
In that regard, and as further explained in recitals 308 to 318, the Commission cannot accept the reasoning set out in the [Apple's tax advisor] ad hoc report and the [Apple's 2nd advisor] ad hoc study, both submitted by Apple, which include functions performed by Apple Inc. in the assessment of the allocation of profit of ASI and AOE.
Uden at det berører vurderingen i afsnit 8.2.2.2, finder Kommissionen subsidiært, at selv om Irish Revenue skulle have haft ret i at acceptere den udokumenterede antagelse, at Apple IP-licenserne i ASI's og AOE's besiddelse skulle henføres til et sted uden for Irland, hvilket Kommissionen anfægter, fører de overskudsfordelingsmetoder, der godkendes i de anfægtede skatteafgørelser, under alle omstændigheder til et resultat, der afviger fra en pålidelig tilnærmelse til et markedsbaseret resultat og dermed armslængdeprincippet.
The Irish branches of ASI and AOE are not branches of Apple Inc., the latter being a separate legal entity recording profits separate from the profits of ASI and AOE.
Kommissionen finder navnlig, at disse metoder fører til en undervurdering af ASI's og AOE's årlige skattepligtige overskud i Irland, da de er baseret på uhensigtsmæssige metodevalg.
Given the lack of activities at the level of the head offices, only limited risks that can be controlled through occasional board meetings can be properly allocated to the head offices for tax purposes.
Disse uhensigtsmæssige valg fører til en nedsættelse af disse selskabers irske selskabsskattetilsvar sammenlignet med ikke-integrerede selskaber, hvis skattepligtige overskud afspejler priser forhandlet på markedsvilkår i overensstemmelse med armslængdeprincippet.
As noted in recital 285, the minutes of the board meetings reviewed by the Commission mainly refer to discussions on financing decisions, such as decisions on the distribution of dividends and cash management decisions.
Formålet med vurderingen i betragtning 327-360 er ikke at fastslå en betaling for de funktioner, der udføres af de irske filialer, som er i overensstemmelse med armslængdeprincippet.
As regards the latter, both companies derive interest income from the passive management of liquidity, which has been outsourced by their board of directors to Braeburn, as reflected in the minutes of the board meetings [224].
I lyset af argumenterne i afsnit 8.2.2.2 finder Kommissionen ikke, at Irish Revenue havde ret, da den accepterede den udokumenterede antagelse, at Apple IP-licenserne i ASI's og AOE's besiddelse skulle henføres til et sted uden for Irland, hvilket er den antagelse, der ligger til grund for de overskudsfordelingsmetoder, der godkendes i de anfægtede skatteafgørelser.
Since such passive management functions do not require active day-to-day management and liquidity management is not a core activity of ASI and AOE, the Commission accepts that the interest income of ASI and AOE derived from that passive management function is allocated to the head offices for tax purposes.
Formålet med denne vurdering er i stedet at påvise, at selv om Irish Revenue skulle have haft ret i at acceptere den udokumenterede antagelse, fører flere af de metodevalg, der ligger til grund for disse metoder, til et skattepligtigt overskud for ASI og AOE i Irland, der afviger fra en pålidelig tilnærmelse til et markedsbaseret resultat og dermed armslængdeprincippet.
By contrast, ASI's and AOE's head offices should not have been allocated any actively managed IP, such as the Apple IP licences which ASI and AOE have the right to exploit under the CSA, contrary to the unsubstantiated assumption validated by the contested tax rulings.
Med andre ord bør de anfægtede skatteafgørelser også efter dette subsidiære argument derfor under alle omstændigheder anses for at give ASI og AOE en selektiv fordel, jf. traktatens artikel 107, stk. 1, fordi de godkender disse metoder.
In certain years, no physical board meetings took place: only written resolutions were adopted by the board, which limits the board's decision-making process and the head offices' capacity to take active management decisions.
Kommissionen finder mere specifikt, at følgende metodevalg, som ligger til grund for de ensidige overskudsfordelingsmetoder, der godkendes i de anfægtede skatteafgørelser, afviger fra et markedsbaseret resultat: i) valget af ASI's og AOE's irske filialer som fokus for de ensidige overskudsfordelingsmetoder, ii) valget af driftsudgifter som overskudsindikator og iii) den accepterede afkastningsgrader.
On the infrequent occasions that the board did discuss the distribution or manufacturing business of ASI, the minutes systematically refer to prior discussions between ASI and other parties [225].