natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Som svar på Irlands anmodning af 25. februar 2015 om en uddybning af Kommissionens vurdering efter undersøgelsen af de anfægtede skatteafgørelser, som ifølge Irland øjensynligt var baseret på Kommissionens misforståelse med hensyn til den gældende lovgivning, sendte Kommissionens tjenestegrene Kommissionens brev af 17. april 2015 til Irland med en anmodning til Irland om at videresende en kopi til Apple.
Those decisions are not relevant for Ireland as it has not incorporated the arm's length principle into national law and none of the decisions considered the arm's length principle in the context of allocating profits to a branch of a company.
I brevet præciserede Kommissionen, at den med hensyn til den referenceordning, der lå til grund for konstateringen af selektivitet, anså de almindelige regler i det irske selskabsskattesystem for at være den relevante referenceordning for både hjemmehørende selskaber og filialer af ikkehjemmehørende selskaber, mens section 25 i TCA 97 alene omhandler beskatningen af filialer.
In addition, the reference in the Opening Decision to the market economy investor test is unconvincing as it confuses two matters which should be kept separate: the State's role as a public authority, and its behaviour in the market place.
Kommissionen opsummerede derefter sin opfattelse af ASI's og AOE's aktiviteter på grundlag af de bemærkninger, den havde modtaget fra Irland og Apple som svar på åbningsafgørelsen, som følger: »Eftersom ASI og AOE ikke har nogen økonomiske aktiviteter uden for deres irske filialer, udføres den aktiviteter, der består i indkøb, produktion, salg og distribution af Apple-produkter uden for Amerika, af ASI's og AOE's irske filialer.
However, if the Opening Decision should be read as imposing the test on private operators, this would constitute a novel extension of the market economy operator principle.
ASI's og AOE's IP-licenser bruges øjensynligt alene af og indehaves alene med henblik på de irske filialer, eftersom de irske filialer alene er ansvarlige for indkøb, produktion, salg og distribution af Apple-produkter uden for Amerika.
The Commission would effectively be demanding that the taxpayer itself behaves as a market economy investor, even though this standard only refers to actions of the State.
Dette bekræftes umiddelbart af det forhold, at ASI og AOE kun har medarbejdere i ASI's og AOE's irske filialer og dermed ingen driftskapacitet uden for Irland.« Kommissionen forklarede derefter følgende som svar på Apples påstande i selskabets bemærkninger til åbningsafgørelsen [118] om, at funktioner, der varetages af Apple Inc.'s medarbejdere, ligger uden for rammerne af vurderingen af de anfægtede skatteafgørelser: »Fiktiv betaling for tjenester leveret uden betaling af koncernmedarbejdere angiveligt til fordel for ASI eller AOE kan ikke nedsætte de overskud, der skal fordeles mellem ASI's og AOE's hovedkontorer og deres respektive filialer.«
With respect to selectivity, Ireland submits that although Irish Revenue has to exercise judgment when allocating profit to a branch of a non-resident company, that judgment does not imply that taxpayers are treated on a discretionary basis and therefore selectively favoured over others.
Endelig besvarede Kommissionen Irlands specifikke påstand i landets bemærkninger til åbningsafgørelsen om, at Kommissionen godkendte det forhold, at der ikke var overdraget nogen IP-rettigheder til ASI's og AOE's irske filialer.
Where Irish Revenue is required to exercise judgment, it must do so in an even-handed way, fairly and consistently.
Kommissionen forklarede, at åbningsafgørelsen kun indeholder en beskrivelse af forhold under CSA-aftalerne vedrørende fordelingen af IP som fremlagt af de irske myndigheder, men at Kommissionen ikke godkendte disse i sin vurdering.
According to Ireland, the assessment in this case was entirely consistent with normal administrative practice.
Kommissionen præciserede også, at den ikke — som påstået af Irland — havde anvendt OECD's armslængdeprincip i åbningsafgørelsen som en retskilde.
There was no departure from the normal basis in computing the tax liability of ASI's and AOE's Irish branches and, hence, no selective treatment.
BEMÆRKNINGER FRA IRLAND SOM SVAR PÅ KOMMISSIONENS BREV AF 17.
According to Ireland, the process leading to the contested tax rulings did not involve any preferential treatment of Apple.
APRIL 2015
From Irish Revenue's point of view, the process is not a bargaining process designed to result in the payment by the company of a fixed amount of tax.
I brev af 4. maj 2015 fremførte Irland, at Kommissionen med sit brev af 17. april 2015 havde ændret sin vurdering af den påståede støtte betydeligt, især med hensyn til referencerammen.
Rather, the objective is to ensure that the basis used for the allocation of profits is appropriate.
Denne ændring af vurderingen er ifølge Irland en tilsidesættelse af Irlands ret til at blive hørt.
As regards the profit allocation agreed to in the contested tax rulings, Ireland considers that the approach taken by Irish Revenue fully reflects the branch's contribution to the overall profits of the company and constitutes a correct application of Section 25 TCA 97.
Irland anførte, at Kommissionen tilsyneladende havde opgivet armslængdeprincippet, og at den derfor burde vedtage en ny eller supplerende åbningsafgørelse, som beskrev den nye analyse.
The profit allocation methods agreed to result in a level of taxable profits commensurate with the value of the contribution made by the Irish branch in each case to overall company profitability.
Med hensyn til referencerammen gjorde Irland gældende, at det ikke stod klart, hvilken referenceramme Kommissionen anvendte.
In particular, Irish Revenue attached critical importance to the fact that the Irish branches had no rights to, or interest in, the Apple IP licences which was a significant source of the companies' income.
ASI og AOE har ikke skattemæssigt hjemsted i Irland og er skattepligtige efter de almindelige selskabsskatteregler.
Therefore, the Revenue manager did not consider it appropriate or sustainable to attribute value deriving from Apple's unique IP to the Irish branches.
Personer med hjemsted i Irland er skattepligtige af alle deres indtægter, uanset hvor de optjenes, hvorimod ikkehjemmehørende personer i henhold til section 25 i TCA 97 kun er skattepligtige af indkomst i Irland.
Ireland also raises a number of arguments relating to the procedure, stating that the Commission has not been impartial in drafting the Opening Decision, including strong, over-assertive language which seems to pre-empt the conclusion in the final decision.
Irland forklarede videre, at alle ASI's og AOE's irske filialers indtægter, bortset fra renteindtægter, er driftsindtægter.
Ireland also argues that the Commission has breached Ireland's right to be heard by discussing case-related issues with the OECD without involving Ireland.
Filialerne har ingen indtægter fra »anvendelse/udnyttelse af IP-rettigheder«, som kan adskilles fra filialernes driftsindtægter.
In addition, it makes reference to the length of time which elapsed between the first alleged aid measure (1991) and the Commission's first investigative steps (2013), which allegedly makes it difficult for Ireland to defend itself and which also renders the situation for taxpayers unpredictable.
ASI's og AOE's irske filialer har ingen særskilt indkomst fra IP, og det ville ikke være korrekt at betegne nogen del af filialernes indtægter som IP-indtægter.
Finally, Ireland argues that recovery should be excluded because, either, the aid constitutes existing aid, or, because it would be very difficult to calculate the aid amount.
Irland gentog desuden, at Apples meget værdifulde teknologi-, design- og markedsførings-IP skabes, udvikles og forvaltes i USA og ikke på nogen måde kan henføres til ASI's og AOE's irske filialer.
COMMENTS FROM INTERESTED PARTIES ON THE OPENING DECISION
Filialerne har heller ingen aktiviteter, som vedrører administrationen af licenser tildelt i henhold til CSA-aftalen.
COMMENTS FROM APPLE
ASI's og AOE's overskud hidrørende fra CSA-aftalen kan derfor ikke henføres til de irske filialer.
Apple's comments on the Opening Decision overlap to a large extent with Ireland's comments, in particular as regards the applicable national law under which the existence of an advantage should be determined.
Irland anførte, at driftsindtægterne er nettodriftsindtægter efter fradrag og ikke bruttoindtægter.
Apple submits that Apple's IP has been and continues to be predominantly developed in the US at Apple Inc.'s headquarters in Cupertino, US.
Disse nettoindtægter skal »optjenes […] gennem eller af filialen«, hvilket betyder, at »filialen er den kausale indtægtskilde, fra hvilken indtægterne korrekt hidrører«.
This is where the vast majority of Apple's R & D engineers are located.
Section 25 i TCA 97 kan ikke fortolkes således, at en strøm af bruttoindtægter gennem en filial betyder, at et selskabs samlede indkomst skal henføres til filialen.
The executives who make all strategic and final decisions on R & D activity and the commercialisation of ideas from product design through to product launch are also based in the US.
Irland gentog, at en sådan fortolkning ville medføre absurde resultater uden forbindelse til den økonomiske virkelighed.
Apple Inc. is the sole owner of the legal title to all Apple IP.
Årsagen til, at en stor del af ASI's og AOE's indtægter ikke er blevet beskattet, skyldes ifølge Irland manglende overensstemmelse mellem nationale skattesystemer, som ikke kan afhjælpes med statsstøttereglerne.
No decisions concerning the exploitation of Apple's IP or the development of Apple products (such as decisions regarding what IP to commercialise and how to manufacture products) are made in Ireland.
APRIL 2015
All such decisions are made in the US by Apple Inc. and/or by ASI's and AOE's boards, which manage and control the companies from outside of Ireland.
I brev af 4. maj 2015 anførte Apple, at selskabet er uenigt med Kommissionens fremgangsmåde, hvorefter selskaber med skattemæssigt hjemsted i Irland og ASI's og AOE's irske filialer øjensynligt skal behandles på samme måde og beskattes af deres globale indkomst.
Apple's marketing is a key strategic component for the company.
De overskudsskabende aktiviteter, som et ikkehjemmehørende selskab udfører uden for Irland, er ifølge Apple ikke relevante for den skat, der skal betales i Irland.
The marketing strategy is also controlled and managed from the US where all key decisions are made.
Endelig anfører Apple, at resten af overskuddene, som ikke er skattepligtige i Irland, i sidste ende er skattepligtige i USA.
As regard the assessment of the existence of an advantage, the Commission did not identify the correct counter-factual to establish such an advantage, which must be the national tax rules governing the treatment of non-tax resident companies with Irish branches only (that is to say, Section 25 TCA 97) and not OECD principles that carry no force of law in Ireland.
Apple bestrider, at nogen af ASI's og AOE's IP-licenser bruges og indehaves eksklusivt med henblik på de irske filialer.
Since the profit allocation methods agreed to in the contested tax rulings were consistent with Irish Revenue's administrative practice under Section 25 TCA 97, ASI's and AOE's tax burden was not reduced by those rulings that, therefore, they did not confer any advantage upon it.
Det skyldes, at Kommissionen fejlagtigt hævder, at ASI og AOE ikke har nogen økonomiske aktiviteter uden for deres irske filialer.
Equally, the private market operator test cannot be used to impose the arm's length principle for finding an advantage, since that test cannot be applied to the State as it is acting as a public authority, nor to the taxpayer.
I stedet har de irske filialer, der fungerer som henholdsvis et indkøbs- og distributionscenter og et standardproduktmonteringssted, kun begrænset adgang til de licenserede IP'er til montering og forsendelse af produkter.
Furthermore, there is no selective treatment in this case, since the contested tax rulings only confirmed the profit to be allocated to the Irish branches in line with Section 25 TCA 97 and related administrative practice and in the same manner as Irish Revenue would apply Section 25 TCA 97 to all other taxpayers in a similar situation.
Apple fremfører, at ASI's og AOE's irske filialer — selv efter AOA-tilgangen — ikke ville have ret til at få tildelt overskud på grundlag af deres begrænsede adgang til de licenserede IP'er, ligesom et uafhængigt foretagende ikke ville modtage afkast af lignende licenserede IP'er.
There was also no selective treatment based on discretion as Irish Revenue's power to exercise judgment was limited by objective criteria related to the tax system.
Apple konkluderer, at de IP-rettigheder, der ligger til grund for avancer — f.eks. rettigheder vedrørende hardware- og softwaredesign og -udvikling — ikke er rettigheder, som de irske filialer kan benytte til at udføre indkøbs-, distributions- eller monteringsaktiviteter, og de kan derfor ikke henføres til de irske filialer.
In addition, even if the arm's length principle applied to the transactions in this case, the [Apple's tax advisor] ad hoc report submitted by Apple comes to the conclusion that the profit allocation to the Irish branches falls within the range of appropriate outcomes even under the requirements of current transfer pricing rules, so that the contested tax rulings did not confer any advantage on ASI and AOE.
Apple er heller ikke enig i, at Kommissionen ved at anføre, at »der ikke var overdraget nogen IP-rettigheder til ASI's og AOE's irske filialer« i den deskriptive del af åbningsafgørelsen, indebar, at Kommissionen ikke godkendte dette forhold.
According to that report, ASI and AOE assumed the key risks related to product success and product defect in the international markets.
Ifølge Apple anfægtede Kommissionen ikke dette forhold i sin vurdering i åbningsafgørelsen.
Distributors and resellers of Apple products (related-party and third-party) were protected from those risks through contractual terms, worldwide policies and approaches to distribution (such as controls over inventory).
Eftersom dette forhold er uanfægtet, er det fortsat gældende, og parterne bør kunne sætte deres lid til sådanne faktiske og retlige erklæringer i en åbningsafgørelse.
Policies to manage and mitigate business risk were established by Apple Inc. in the US.
Apple anfægter også, at Kommissionen alene anvendte OECD's TP Guidelines som et referencedokument, eftersom Kommissionen lagde betydelig vægt på retningslinjerne i åbningsafgørelsen.
ASI and AOE had the financial capacity to bear any business risks and to make the necessary strategic decisions to mitigate the exposure of the company to business risks.
UDVEKSLING AF BREVE EFTER MØDET MELLEM KOMMISSIONEN OG IRLAND DEN 7.
In particular, the report identifies the economically significant activities of the Irish branches with respect to their functions and factual circumstances, it establishes that the TNMM is the most appropriate profit allocation method to determine their taxable profit, and it establishes that the most appropriate profit level indicator for ASI's Irish branch is the Berry Ratio [114] and for AOE's Irish branch is a mark-up on total costs.
MAJ 2015
According to [Apple's tax advisor], in the case of a distributor like ASI who sells goods to other related-party distributors, the only value-adding function is the logistics of distributing the goods; the cost of the goods is merely passed on to the subsequent purchaser of the product.
MØDET DEN 7.
The cost of undertaking the distribution should be the operating expenses of the company.
MAJ 2015
In such a case a company should be remunerated for that expenditure alone.
På Irlands anmodning blev der afholdt et møde mellem Kommissionens tjenestegrene og Irland den 7. maj 2015.
Using the Berry Ratio, the distributor should be given a cost-plus return on the distribution costs (the value-adding costs) of the business.
På dette møde blev følgende emner drøftet: i) fortolkningen af section 25 TCA97 og spørgsmålet om territorialitet, ii) den skattemæssige behandling af hjemmehørende og ikkehjemmehørende selskaber, iii) valget af referenceramme, iv) princippet om den markedsøkonomiske investor, v) armslængdeprincippets rolle i Irlands og Unionens lovgivning og vi) betydningen af aktiviteter i andre selskaber i Apple-koncernen ud over ASI og AOE for overskudsfordelingen i ASI og AOE.
The report then derives profitability data from a set of selected third-party companies with similar functions to those of the Irish branches and evaluates the actual profit allocation in accordance with the rulings in the context of the third-party data.
Ved e-mail af 9. juli 2015 sendte Kommissionen det foreløbige referat af mødet den 7. maj 2015 til Irland og opfordrede Irland til at godkende eller foreslå ændringer til dette referat.
As regards the evaluation of the results of the profit allocation to the Irish branches in accordance with the 1991 ruling, the report establishes a comparable set of third-party profitability data for the years 2004, 2005 and 2006 [115] and compares the actual profits attributed to the Irish branches in the financial years 2004 to 2007 with that comparable set.
BREVE FRA IRLAND AF 17.
The outcome of the [Apple's tax advisor] ad hoc report's comparables study using a Berry ratio regarding ASI is presented in Figure 10 and using a mark-up on total costs (‘MTC’) regarding AOE is presented in Figure 11.
JULI 2015 (MED EKSPERTUDTALELSE) OG 14.
Figure 10
AUGUST 2015
Arm's length Berry Ratio range by reference to independent selling/distribution entities according to [Apple's tax advisor]
Ved brev af 17. juli 2015 udtrykte Irland sin holdning til flere af de emner, der blev drøftet på mødet den 7. maj 2015.
Three year weighted average
På mødet anerkendte Kommissionen angiveligt efter Irlands opfattelse, at ASI og AOE i overensstemmelse med de gældende regler om hjemsted på alle relevante tidspunkter var ikkehjemmehørende selskaber, og at deres beskatningsgrundlag skulle fastsættes på grundlag af section 25 i TCA 97.
Berry Ratio — 2004 to 2006
Det betyder, at Irish Revenue i overensstemmelse med territorialitetsprincippet, som Kommissionen ikke har anfægtet, ikke kan beskatte ASI's og AOE's globale overskud, men at de irske filialer kun er skattepligtige af overskud, der kan henføres til Irland.
Berry Ratio — 2009 to 2011
I forlængelse heraf er Irland, som det blev anført på mødet den 7. maj 2015, ikke enig i, at referencerammen er det almindelige selskabsskattesystem.
Figure 11
TCA 97 har ikke et enkelt overordnet mål.
Arm's length MTC range by reference to independent manufacturers according to [Apple's tax advisor]
Målet med TCA 97 er at beskatte globale overskud, der optjenes af selskaber med hjemsted i Irland, mens målet for så vidt angår ikkehjemmehørende selskaber er at beskatte overskud, der kan henføres til Irland.
MTC — 2004 to 2006
Referencerammen kan derfor kun være section 25 i TCA 97, og Irland beskattede alle overskud, som AOE og ASI optjente inden for Irlands skattejurisdiktion, dvs. de dele af selskabernes overskud, der kunne henføres til de irske filialers aktiviteter.
MTC — 2009 to 2011
Eftersom de funktioner, der blev udført af ASI's og AOE's irske filialer, i det væsentlige var rutinemæssige drifts- og logistikaktiviteter, mens de centrale strategiske og kommercielle beslutninger blev truffet af topledelsen i USA, eftersom udviklingen og udnyttelsen af Apple IP som drivkraft bag selskabets indtægter blev gennemført uden for Irland, eftersom beslutningen om at indgå CSA-aftalen, og eftersom styringen af og kontrollen med risiciene i henhold til CSA-aftalen var placeret uden for Irland, kan den indkomst, der følger af CSA-aftalen, og de økonomiske rettigheder, der skabes som følge af CSA-aftalen, ikke på nogen måde henføres til ASI's og AOE's irske filialer.
Upper Quartile
Irland finder i denne forbindelse, at Kommissionen ikke har fremlagt dokumentation for eller en forklaring af dens synspunkt om, at klassificeringen af indkomst som aktiv indkomst er vigtig i denne sag, og at aktiv indkomst skal administreres aktivt et eller andet sted.
Median
Alle ASI's og AOE's irske filialers indtægter, bortset fra renteindtægter, er driftsindtægter, og filialerne har ingen indtægter fra anvendelsen eller udnyttelsen af Apple IP-rettigheder, som kan adskilles fra filialernes driftsindtægter.
Lower Quartile
De eneste filialindtægter, der hører ind under »indtægt fra ejendom eller rettigheder, der anvendes af eller indhaves af eller for filialen eller kontoret«, jf. section 25 i TCA 97, er renteindtægter.
Number of observations
Kommissionen kan ikke hævde, at indtægter fra Apple IP burde have været beskattet i Irland efter section 25 i TCA 97.
Based on this study, the [Apple's tax advisor] ad hoc report concludes that the profits attributed to ASI's and AOE's Irish branches were fully consistent with the OECD's arm's length principle.
Irland kunne og burde kun vurdere filialernes egne funktioner og kunne derfor kun fastslå, at de R&D-aktiviteter, som genererede IP, og den aktive administration af IP, ikke fandt sted i Irland.
The [Apple's tax advisor] ad hoc report further presents ‘the actual profile’ of the Irish branches.
Det er endvidere ikke relevant, hvor overskud registreres.
The concept of mark-up ‘profile’ is not defined by [Apple's tax advisor].
ASI's og AOE's overskud er registreret i disse selskabers regnskaber, men de er ikke blevet beskattet — bortset fra de irske filialers overskud og investeringsindtægter, der optjenes i USA — fordi selskaberne ikke er hjemmehørende i USA.
In the case of AOE, the mark-up on total costs profile is presented in the report for the years 2011 and 2012, as represented in Figure 12.
Denne manglende beskatning af overskud skyldes en uoverensstemmelse i det nationale skattesystem og er ikke relevant i forbindelse med statsstøttesager.
Figure 12
På mødet den 7. maj 2015 accepterede Kommissionen ifølge Irland også, at armslængdeprincippet og den godkendte fremgangsmåde ikke er gennemført i irsk lovgivning vedrørende beskatning af filialer, og at EU-lovgivningen ikke kræver, at armslængdeprincippet »læses ind i« section 25 i TCA 97.
Actual mark-up on total costs of AOE according to [Apple's tax advisor] for financial year (‘FY’) 2011 and 2012
For så vidt som de anfægtede skatteafgørelser ikke anvendte armslængdeprincippet, medfører dette følgelig — ifølge Irland — ikke en fravigelse af eller undtagelse fra kravene i de irske regler om selskabsskat generelt og section 25 i TCA 97 i særdeleshed.
Fiscal Year
Med hensyn til Kommissionens synspunkt om, at armslængdeprincippet finder anvendelse som et relevant statsstøtteinstrument, er dette ifølge Irland et helt nyt argument og en væsentlig fravigelse fra Kommissionens holdning i åbningsafgørelsen, hvor den angiveligt henviste til Irish Revenues manglende anvendelse af OECD's armslængdeprincip.
MTC (%)
Efter Irlands opfattelse kan den retrospektive anvendelse af armslængdeprincippet som et statsstøtteinstrument ikke underbygges af EU-retsinstansernes praksis eller Kommissionen afgørelsespraksis og kan heller ikke siges at følge af princippet om den markedsøkonomiske investor eller generelt begrundes med henvisning til markedsbetingelser.
actual
Hvis armslængdeprincippet anvendes som et statsstøtteinstrument, og det angives, at det har været en del af EU-lovgivning siden 1958, er det en fuldstændig omskrivning af historien og i strid med retssikkerhedsprincippet.
On 17 November 2014, Apple submitted a further ad hoc study prepared by [Apple's 2nd advisor] that focuses on two issues raised in the Opening Decision: (i) the claim that the profit allocation applied to ASI's Irish branch did not factor in the evolution of sales [116] and (ii) the claim that the two different mark-ups (65 % and 20 %) agreed for AOE cannot both be at arm's length [117].
Eftersom armslængdeprincippet ikke er gennemført i irsk lovgivning, kan den manglende anvendelse af armslængdeprincippet derfor ikke betegnes som en fordel.
It concludes that the contested tax rulings correctly allocated the profit to the Irish branches on a mark-up over costs without factoring in the evolution of sales.