natgillin/translations-raw huggingface dataset:
I modsat fald ville integrerede koncernselskaber opnå en gunstig behandling efter de almindelige selskabsskatteregler med hensyn til fastsættelsen af deres beskatningsgrundlag, som ikke kan opnås af ikke-integrerede enkeltstående selskaber, hvilket fører til forskelsbehandling selskaber, som befinder sig i en tilsvarende faktisk og retlig situation, i lyset af formålet med disse regler, som er at beskatte overskuddet i alle skattepligtige selskaber, eftersom begge selskabers skattepligtige overskud beskattes med samme selskabsskattesats.
In the case of fiscal State aid schemes, the Court of Justice has devised a three-step analysis to determine whether a measure is selective [140].
Det samme princip gælder for interne transaktioner mellem forskellige dele af det samme integrerede selskab, f.eks. en filial, der foretager transaktioner med andre dele af det selskab, som den tilhører.
First, the common or normal tax regime applicable in the Member State is identified: ‘the reference system’.
Som det fremgår af betragtning 228-242, bør alle selskaber, der er selskabsskattepligtige i Irland, uanset om de er ikke-integrerede eller integrerede, hjemmehørende eller ikkehjemmehørende, anses for at befinde sig i en tilsvarende faktisk og retlig situation i lyset af det iboende formål med de almindelige selskabsskatteregler i Irland, nemlig at beskatte overskuddet for alle selskaber, som er skattepligtige i Irland.
Second, it is determined whether the tax measure in question constitutes a derogation from that system, in so far as it differentiates between economic operators who, in light of the objectives intrinsic to the system, are in a comparable factual and legal situation.
Som anført i betragtning 230 beror et ikke-integreret selskabs skattepligtige overskud på markedspriserne for de råvarer, selskabet har købt, og de varer og tjenesteydelser, selskabet har solgt, jf. dets regnskab, og det er dette overskud, der er udgangspunktet for beregningen af selskabets beskatningsgrundlag for selskabsskat i Irland på grundlag af section 21(1) og section 26 i TCA 97.
If the measure constitutes a derogation from the reference system, it is then established, in the third step of the analysis, whether that measure is justified by the nature or the general scheme of the reference system.
For at sikre, at en overskudsfordelingsmetode, som godkendes i en skatteafgørelse, ikke indebærer en selektiv fordel for et ikkehjemmehørende selskab, som driver virksomhed gennem en filial i Irland, skal denne metode derfor sikre, at denne filials skattepligtige overskud, af hvilket der skal betales selskabsskat efter section 21(1) og section 25 i TCA 97, beregnes efter en metode, der fører til en pålidelig tilnærmelse til et markedsbaseret resultat og dermed armslængdeprincippet.
A tax measure which constitutes a derogation to the application of the reference system may be justified if the Member State concerned can show that that measure results directly from the basic or guiding principles of that tax system [141].
En skatteafgørelse, der giver et ikkehjemmehørende selskab mulighed for at fordele overskud til dets filial på en sådan måde, at denne filial opnår et skattepligtigt overskud, der ikke er en pålidelig tilnærmelse til priser forhandlet på markedsvilkår i overensstemmelse med armslængdeprincippet, indebærer en selektiv fordel for dette selskab efter de almindelige selskabsskatteregler i Irland, som ikke er tilgængelig for ikke-integrerede selskaber, for så vidt som den giver dette selskab mulighed for at nedsætte sit beskatningsgrundlag og dermed sin irske selskabsskat.
If that is the case, the tax measure is not selective.
Med henblik på at fastslå, om Irish Revenue har givet ASI og AOE en selektiv fordel gennem de anfægtede skatteafgørelser, er det efter Kommissionens opfattelse nødvendigt at anvende det princip, at transaktioner inden for et integreret selskab bør gennemføres, som om de blev gennemført mellem ikke-integrerede selskaber på markedet [174].
The burden of proof in that third step lies with the Member State.
Det er kun muligt at udelukke forekomsten af en selektiv fordel efter traktatens artikel 107, stk. 1, hvis priserne på de interne transaktioner, som anvendes til at fastlægge beskatningsgrundlaget for dette selskabs enkeltdele, pålideligt nærmer sig priser forhandlet på markedsvilkår i overensstemmelse med armslængdeprincippet.
DETERMINATION OF THE REFERENCE SYSTEM
Kun under disse omstændigheder behandles ikkehjemmehørende selskaber på lige fod med ikke-integrerede selskaber med hensyn til fastsættelsen af deres beskatningsgrundlag og dermed deres selskabsskat efter de almindelige selskabsskatteregler i Irland.
Reference system composed of the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland
I modsætning til, hvad Irland [175] og Apple [176] fremfører, anvender Kommissionen ikke direkte artikel 7, stk. 2, og/eller artikel 9 i OECD's Model Tax Convention eller OECD's retningslinjer om overskudsfordeling eller interne afregningspriser, jf. afsnit 2.4, i sin statsstøttevurdering af skatteafgørelser om overskudsfordeling og interne afregningspriser.
As a general rule, a reference system is composed of a consistent set of rules that apply on the basis of objective criteria to all undertakings falling within its scope as defined by its objective.
Som anført i betragtning 79 består OECD's ramme af ikkebindende retningslinjer for overskudsfordeling og metoder til fastsættelse af interne afregningspriser, som ikke direkte vedrører statsstøtte [177].
The identification of the reference system therefore depends on elements such as the taxable persons, the taxable base, the taxable events and the applicable tax rates.
Når Kommissionen undersøger en skatteafgørelse efter statsstøttereglerne, anvender Kommissionen traktatens artikel 107, stk. 1, og armslængdeprincippet som fortolket af Domstolen, jf. betragtning 250.
In this case the reference system is the ordinary rules of taxation of corporate profit under the Irish corporate tax system, which have as their intrinsic objective the taxation of profit of all companies subject to tax in Ireland [142].
OECD's ramme er ikke-bindende, men den opstiller efter Kommissionens opfattelse nyttige retningslinjer for, hvordan skattemyndigheder og multinationale selskaber sikrer, at interne afregningspriser og overskudsfordelingsordninger anvendes i overensstemmelse med markedsvilkårene.
As explained in Section 2.3, corporation tax in Ireland is charged on profits (income and chargeable gains) of a company however arising [143].
I det omfang en overskudsfordelingsmetode afviger fra retningslinjerne i OECD's ramme, er det et yderligere tegn på, at metoden ikke fører til en pålidelig tilnærmelse til et markedsbaseret resultat og dermed armslængdeprincippet.
The calculation of the corporate taxable base takes as its starting point the corporate accounting profit [144].
Omvendt vil en skatteafgørelse, der godkender en overskudsfordelingsmetode, som i bogstav og ånd er i fuld overensstemmelse med retningslinjerne i OECD's ramme, herunder retningslinjerne for den mest hensigtsmæssige metode til fastsættelse af interne afregningspriser, næppe give adressaten en selektiv fordel.
Irish-resident companies are subject to corporation tax on their worldwide income and capital gains [145].
I modsætning til, hvad Irland fremfører [178], anvender Kommissionen i denne forbindelse ikke armslængdeprincippet som et grundlag for at »pålægge« skatter, som normalt ikke skal betales efter referenceordningen, men som et udgangspunkt for at kontrollere, om det skattepligtige overskud for en filial, som er omfattet af de almindelige selskabsskatteregler, fastsættes på en måde, der sikrer, at ikkehjemmehørende integrerede selskaber, der driver virksomhed gennem en filial i Irland, ikke behandles gunstigere efter disse regler sammenlignet med ikke-integrerede selskaber, hvis skattepligtige overskud afspejler priser forhandlet på markedsvilkår i overensstemmelse med armslængdeprincippet.
Non-resident companies operating through a branch or agency in Ireland are subject to corporation tax on the profits connected with their branch or agency and on any capital gains arising on the disposal of assets used for the purposes of the branch or agency [146].
Med hensyn til Irlands fortsatte påstand om, at skatter i henhold til irsk lovgivning ikke kan pålægges på grundlag af generelle principper [179], minder Kommissionen om, at det armslængdeprincip, som Kommissionen anvender, følger af traktatens artikel 107, stk. 1, som fortolket af Domstolen, som er bindende for medlemsstaterne, og fra hvis anvendelsesområde nationale skatteregler ikke er udelukket [180].
Companies that are not resident in Ireland and do not trade through a branch or agency in Ireland are only liable to income tax on any Irish-source income and to capital gains tax on gains arising on the disposal of certain Irish assets, subject to any treaty relief that may be available [147].
I afsnit 8.2.2.2 og 8.2.2.3 påviser Kommissionen, at de anfægtede skatteafgørelser fraviger de almindelige selskabsskatteregler i Irland, fordi de metoder, der godkendes i disse afgørelser, giver ASI og AOE mulighed for at fastsætte deres årlige skattepligtige overskud i Irland på en måde, der ikke stemmer overens med en pålidelig tilnærmelse til et markedsbaseret resultat og dermed armslængdeprincippet.
That reference system includes both non-integrated companies that derive their profit from arm's length transactions carried out on the market and integrated companies that (partly) derive their profit from transactions carried out within the same company or corporate group.
Kommissionen finder først og fremmest, at Irish Revenues accept af den udokumenterede antagelse, at Apple IP-licenserne i ASI's og AOE's besiddelse skulle henføres til et sted uden for Irland, hvilket er udgangspunktet for de overskudsfordelingsmetoder, der godkendes i de anfægtede skatteafgørelser, fører til et årligt skattepligtigt overskud for ASI og AOE i Irland, der ikke stemmer overens med en pålidelig tilnærmelse til et markedsbaseret resultat og dermed armslængdeprincippet [181].
The Irish corporate tax system does not distinguish between companies which derive their profit from market transactions only, such as non-integrated standalone companies, and companies which derive their profit through internal dealings between companies of the same corporate group or between parts of the same company, such as integrated companies.
Subsidiært og uanset konklusionen i betragtning 260 finder Kommissionen, at selv om det var korrekt af Irish Revenue at acceptere den udokumenterede antagelse, at Apple IP-licenserne i ASI's og AOE's besiddelse skulle henføres til et sted uden for Irland, hvilket Kommissionen anfægter, fører de overskudsfordelingsmetoder, der godkendes i de anfægtede skatteafgørelser, stadig til et årligt skattepligtigt overskud for ASI og AOE i Irland, der ikke stemmer overens med en pålidelig tilnærmelse til et markedsbaseret resultat og dermed armslængdeprincippet, fordi disse metoder under alle omstændigheder er baseret på uhensigtsmæssige metodevalg [182].
Both types of companies are subject to corporation tax on their taxable profit at the standard corporate tax rate under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Inden begge argumenter uddybes, bemærker Kommissionen, at de anfægtede skatteafgørelser blev truffet, uden at Apple havde udarbejdet en rapport om overskudsfordeling eller interne afregningspriser.
Thus, non-integrated and integrated companies subject to tax in Ireland should be considered to be in a comparable factual and legal situation as regards those rules.
Irish Revenue rådede kun den dokumentation, der er opsummeret i afsnit 2.2.3, da den undersøgte anmodningerne om afgørelser.
The fact that the taxable profit of non-integrated and integrated companies is determined in a different manner does not alter this conclusion.
Den tvivl, som Kommissionen udtrykte i åbningsafgørelsen vedrørende manglen på en rapport om overskudsfordeling eller interne afregningspriser, er ikke blevet fjernet.
In the case of a non-integrated company that transacts on the market, that company's taxable profit can, in principle, be directly observed and calculated on the basis of such market transactions, as it is based on the difference between income and costs in a competitive market.
Først efter Kommissionens vedtagelse af åbningsafgørelsen fremlagde Irland og Apple hver især ad hoc-rapporter om overskudsfordeling udarbejdet af henholdsvis PwC og [Apples skatterådgiver] som begrundelse for de overskudsfordelingsmetoder, der godkendes i de anfægtede skatteafgørelser.
Consequently, a non-integrated company will take its accounting profit as the starting point for determining the taxable base to which Irish corporation tax applies, since that profit is determined on the basis of prices dictated by the market for the inputs acquired and the products and services sold by the company.
For fuldstændighedens skyld vil Kommissionen også tage de forklaringer, der gives i disse rapporter, med i betragtning, for så vidt som de er relevante, selv om de ikke var tilgængelige for Irish Revenue, da afgørelserne blev truffet.
By contrast, the determination of the taxable profit of an integrated company, whether a company belonging to a corporate group or a company operating in more than one jurisdiction through a branch, requires the use of estimates.
Endelig bemærker Kommissionen, at de overskudsfordelingsmetoder, der godkendes i de anfægtede skatteafgørelser — selv om section 25 i TCA 97 ifølge Irland ikke kræver, at Irish Revenue følger retningslinjerne i OECD's ramme ved udstedelse af skatteafgørelser — fastsætter en betaling for alle de aktiviteter, der udføres af disse filialer, på grundlag af de irske filialers driftsudgifter og ikke en betaling for de særskilte transaktioner, som disse filialer foretager med deres respektive hovedkontorer.
That is because an integrated company, whose constituent parts transact amongst themselves, is able to set the prices and conditions of those internal dealings independently of other market participants, which, in turn, determine the taxable profit of the parts of that company taking part in those transactions [149].
De ensidige overskudsfordelingsmetoder, der godkendes ved de anfægtede skatteafgørelser, ligner med andre ord en intern afregningsordning baseret på TNMM med driftsudgifter som overskudsindikator, som beskrevet i OECD's TP Guidelines.
This difference in determining the taxable profit of non-integrated and integrated companies is therefore due to the fact that the profits of integrated companies or of branches cannot be observed in a reliable way from the statutory accounts, in contrast to non-integrated companies or companies which do not engage in any form of internal dealings and where the accounts therefore reflect prices negotiated at arm's length on the market.
Forekomsten af en selektiv fordel som følge af Irish Revenues accept af den udokumenterede antagelse, at Apple IP-licenserne i ASI's og AOE's besiddelse skulle henføres til et sted uden for Irland
However, this difference in determining the taxable profits of non-integrated companies and integrated companies is merely the means by which to achieve the ultimate goal of determining the taxable base of both types of companies in a manner that ensures that integrated companies are taxed on an equal footing to non-integrated companies under the ordinary rules of taxation of corporate profit.
Som anført i betragtning 265-321 finder Kommissionen, at Irish Revenues accept af den udokumenterede antagelse, at Apple IP-licenserne i ASI's og AOE's besiddelse skulle henføres til et sted uden for Irland, hvilket ligger til grund for de overskudsfordelingsmetoder, der godkendes i de anfægtede skatteafgørelser, fører til et årligt skattepligtigt overskud for ASI og AOE i Irland, der ikke stemmer overens med en pålidelig tilnærmelse til et markedsbaseret resultat og dermed armslængdeprincippet.
Apple argues [150] that transactions between related companies are not comparable to transactions between unrelated companies.
Overskudsfordeling inden for selskab omfatter fordeling af aktiver, funktioner og risici mellem forskellige dele af dette selskab
Apple cites the Groepsrentebox Decision [151], where the Commission allegedly accepted that financial relationships between companies belonging to a corporate group and intra-group transactions are different from and not driven by the same competitive and economic rationale as those between unrelated companies, so that they may, therefore, warrant a different tax treatment.
Ved de anfægtede skatteafgørelser godkendte Irish Revenue ensidige overskudsfordelingsmetoder til fordeling af overskud til ASI's og AOE's irske filialer.
As a preliminary matter, the Commission would like to recall that, since each potential aid measure must be assessed on the basis of its own merits under the objective criteria of Article 107(1) of the Treaty, even if the Commission could be shown to have decided differently in another decision, that could not affect the findings of this decision [152].
Disse metoder er baseret på den udokumenterede antagelse, at de Apple IP-licenser, som er i ASI's og AOE's besiddelse, fuldt ud bør henføres til et sted uden for Irland [183].
In any event, the Commission does not share Apple's reading of the Groepsrentebox Decision.
På grundlag denne antagelse fastsættes ASI's og AOE's skattepligtige overskud i Irland ved hjælp af en metode til fastsættelse af interne afregningspriser, der ligner TNMM, hvorved de irske filialer behandles som den »testede part«, og ASI's og AOE's restoverskud fordeles uden for Irland [184].
Contrary to what Apple claims, that Decision does not confirm that where a tax measure is granted in favour of a company deriving profits through internal dealings, the reference system must necessarily be limited to companies deriving profits through such dealings.
Irland fremfører, at landet i henhold til section 25 i TCA 97 kun har kompetence til at beskatte den del af selskabets overskud, som svarer til de irske filialers aktiviteter, og at dette med hensyn til overskudsfordeling betyder, at kun de aktiviteter, der udføres i de irske filialer, skal tages i betragtning af Irish Revenue [185].
Moreover, the objective of the tax measure at the basis of that Decision is not comparable to this case and, therefore, the conclusions that can be drawn from it are not applicable to this case.
De Apple IP-licenser, som er i ASI's og AOE's besiddelse, bør ifølge Irland ikke henføres til de irske filialer i skattemæssig henseende, da der ikke udføres nogen administrationsaktiviteter i forbindelse med disse licenser i disse filialer [186].
The Groepsrentebox scheme was set up by the Dutch authorities to reduce the difference in tax treatment between the provision of equity capital and loan capital in a group context and, as such, to reduce arbitrage between those two forms of intra-group financing [153].
Ifølge Irland anvendte Irish Revenue section 25 i TCA 97 korrekt, da myndigheden godkendte en metode til at beregne de irske filialers overskud, som alene er baseret på de irske filialers perspektiv, og den gav således ikke ASI eller AOE en selektiv fordel.
The Commission observed in the final decision that given the objective of the measure, it is ‘only group companies, [and not stand-alone companies,] that are confronted with arbitrage between equity capital and loan capital within their group’ [154].
Kommissionen er ikke enig i dette argument.
It was in the light of that observation, as well as of the objective of the scheme which was ‘to reduce incentives for arbitrage between financing through a capital injection and a loan, and ensuring tax neutrality in this regard’ [155], that the Commission considered the reference system in that case to include only companies subject to corporation tax and engaged in intra-group financing transactions [156].
Som anført i afsnit 8.2.2.1 kræver anvendelsen af section 25 i TCA 97, at der anvendes en overskudsfordelingsmetode, som er baseret på armslængdeprincippet.
By contrast, the objective of the contested tax rulings is to determine ASI's and AOE's taxable base for the purposes of levying the Irish corporation tax on that amount.
Når to uafhængige selskaber gennemfører transaktioner med hinanden, afspejler den pris, der faktureres for transaktionen, de funktioner, som hvert selskab udfører i denne forbindelse, under hensyntagen til disse selskabers anvendte aktiver og påtagne risici.
While it could be argued that the objective underlying the Groepsrentebox Decision is only valid in a group context (being the fact that stand-alone companies are not faced with the issue of arbitrage between different forms of financing), the determination of the taxable base for the computation of the annual corporation tax liability is equally relevant and applicable to entities that derive their profits through internal dealings, as well as standalone domestic companies.
Når forbundne selskaber gennemfører transaktioner med hinanden, skal der foretages en sammenligning af de anvendte aktiver, de udførte funktioner og de påtagne risici for hvert selskab med henblik på at kontrollere, om prisen på en koncernintern transaktion er i overensstemmelse med armslængdeprincippet [187].
Furthermore, ASI functions as the procurement and distribution company of the Apple group and AOE as the manufacturing company.
I modsætning til en situation, hvor interne afregningspriser bruges til at fastlægge kommercielle betingelser mellem særskilte selskaber, der tilhører den samme koncern, giver fordelingen af aktiver, funktioner og risici ikke sig selv, når der er tale om overskudsfordeling mellem forskellige dele af det samme selskab, men fastlægges gennem selve overskudsfordelingen.
Those companies provide services to other companies of the Apple group.
I forbindelse med overskudsfordeling inden for et selskab har ingen af de enkelte dele af selskabet nemlig særskilt status som juridisk person, og ingen af disse dele kan derfor siges særskilt at eje aktiverne eller skylde passiverne i dette selskab.
However, the transactions they carry out could also be carried out outside a group context.
Det er i stedet selskabet som helhed, der består af dets enkelte dele, som ejer aktiverne og har forpligtelser over for kreditorerne.
Indeed, Apple procures most of its inputs from independent manufacturers.
Et sådant selskabs kreditor kunne som garanti have en mulig fordring på alle selskabets aktiver i tilfælde af en konkurs, uanset om disse aktiver er blevet allokeret internt eller af skattemæssige hensyn til selskabets hovedkontor eller en bestemt filial.
Those characteristics of this case confirm that the observation of the Commission in the Groepsrentebox Decision — that with respect to intragroup debt financing, related companies are not in a legal and factual situation comparable to that of unrelated companies — cannot be generalised for situations where the objective of a tax ruling is to determine the taxable base for the purposes of levying corporation tax on that amount.
I sådanne tilfælde kan ejerskabet til aktiverne desuden ikke konstateres direkte ud fra selskabets lovpligtige regnskab på en pålidelig måde [188].
According to the arm's length principle, commercial and financial relations between associated companies engaging in internal dealings should not differ from relations which would be made between independent companies [157].
Mens den fysiske tilstedeværelse af personale eller aktiver i en bestemt jurisdiktion, f.eks. placeringen af en fabrik, kan give et fingerpeg om, hvordan disse aktiver skal allokeres i et selskab, eksisterer immaterielle aktiver, der ejes eller indehaves af selskabet, f.eks. IP-licenser, ikke i fysisk form og er derfor vanskeligere at allokere med henblik på beskatning.
It is precisely the objective of transfer pricing rules that transactions between group/associated companies are compared to transactions between independent companies and any deviation needs to be corrected.