natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Denne procentdel ligger inden for det interkvartile interval, der er anført i ad hoc-rapporterne fra PwC og [Apples skatterådgiver], og ligger tæt på den 25. percentil, som efter skatterådgiverens opfattelse udgør den nedre ende af et armslængdeinterval.
Without prejudice to the assessment in Section 8.2.2.2, the Commission considers, by way of a subsidiary line of reasoning, that even if Irish Revenue was right to have accepted the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, which the Commission contests, the profit allocation methods endorsed in the contested tax rulings, which are based on that assumption, nevertheless produce an outcome that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Ifølge [Apples skatterådgiver] ville den nedre kvartil af avancen på de samlede omkostninger være [4,5-5,0] % (med en median på [5-10] %) for perioden 2009- 2011 [298], og for perioden 2007-2011 [299] ville den ifølge PwC være [3,0-3,5] % (med en median på [5-10] %).
In particular, the Commission considers those methods to undervalue ASI's and AOE's annual taxable profit in Ireland, since they are based on inappropriate methodological choices.
Sammenligneligheden af hvert selskab med AOE's irske filial i PwC's ad hoc-rapport fastlægges imidlertid på grundlag af oplysninger, der kun er registreret i en kommerciel database, og der er i rapporten ingen begrundelse for, at den 25. percentil accepteres som den nedre ende af intervallet i stedet for at kræve et smallere interval, som tager hensyn til sammenligneligheden, eftersom der ikke foreligger en detaljeret analyse af hvert selskabs forretnings- og omkostningsstruktur [300].
Those inappropriate choices result in a lowering of those companies' Irish corporation tax liability as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Resultatet af PwC's ad hoc-rapport er desuden alene baseret på en sammenligning med produktionsvirksomheder, mens det i denne rapport også anføres, at AOE's irske filial også leverer delte tjenester til andre Apple-koncernselskaber i EMEIA-regionen, herunder økonomi (regnskabs-, lønnings- og betalingstjenester), informationssystemer, teknologi og HR [301].
The purpose of the assessment undertaken in recitals 327 to 360 is not to determine an arm's length remuneration for the functions performed by the Irish branches.
Ingen af disse funktioner indgår i analysen i PwC's ad hoc-rapport, og denne rapport kan derfor ikke bruges til efterfølgende at begrunde, at betalingen for disse funktioner var i overensstemmelse med armslængdeprincippet.
In light of the reasoning set out in Section 8.2.2.2, the Commission does not consider that Irish Revenue was right to have accepted the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, which is the assumption on which the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings is based.
Konklusion vedrørende den uretmæssige anvendelse af de ensidige overskudsfordelingsmetoder i de anfægtede skatteafgørelser
Rather, the purpose of that assessment is to show that, even if Irish Revenue had been right to have accepted that unsubstantiated assumption, several of the methodological choices underlying those methods nevertheless result in a taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Kommissionen finder således, at de overskudsfordelingsmetoder, der godkendes i de anfægtede skatteafgørelser, selv under den antagelse, at Irish Revenue havde ret i at acceptere den udokumenterede antagelse, at Apple IP-licenserne i ASI's og AOE's besiddelse skulle henføres til et sted uden for Irland, hvilket Kommissionen anfægter [302], alligevel fører til et resultat, der afviger fra en pålidelig tilnærmelse til et markedsbaseret resultat og dermed fra armslængdeprincippet.
In other words, by endorsing those methods, the contested tax rulings should, in any event, be considered to confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty also under this subsidiary line of reasoning.
I disse afgørelser godkendes en skattepligtig fortjeneste, som de irske filialer ikke ville have accepteret af hensyn til deres egen rentabilitet, hvis de havde været særskilte og uafhængige selskaber, som udførte de samme eller lignende aktiviteter på samme eller lignende betingelser.
More specifically, the Commission considers the following methodological choices, underlying the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings to depart from a market-based outcome: (i) the choice of ASI's and AOE's Irish branches as the focus of the one-sided profit allocation methods, (ii) the choice of operating expense as profit level indicator, and (iii) the levels of accepted returns.
Eftersom disse overskudsfordelingsmetoder nedsætter ASI's og AOE's selskabsskat efter de almindelige selskabsskatteregler i Irland sammenlignet med ikke-integrerede selskaber, hvis skattepligtige overskud afspejler priser forhandlet på markedsvilkår i overensstemmelse med armslængdeprincippet, giver de anfægtede skatteafgørelser ved at godkende disse metoder ASI og AOE en selektiv fordel efter traktatens artikel 107, stk. 1.
Unjustified choice of the Irish branches as the focus of the one-sided profit allocation method
Konklusion vedrørende eksistensen af en selektiv fordel som følge af en fravigelse af de almindelige selskabsskatteregler i Irland
When direct transfer pricing methods, such as the CUP method, are used to set the price of an intra-group transaction, the outcome is reflected equally for both parties to that transaction.
Kommissionen konkluderer efter begge argumentationsstrenge, at de overskudsfordelingsmetoder, der godkendes i de anfægtede skatteafgørelser, fører til en nedsættelse af ASI's og AOE's selskabsskat efter de almindelige selskabsskatteregler i Irland sammenlignet med ikke-integrerede selskaber, hvis skattepligtige overskud afspejler priser forhandlet på markedsvilkår i overensstemmelse med armslængdeprincippet.
By contrast, when one-sided indirect transfer pricing methods are used, such as the TNMM, the transfer pricing analysis focuses only on the activities performed by one party to the controlled transaction (the ‘tested party’) and the remuneration for those activities, rather than on separate identifiable transactions and their prices.
Kommissionen finder derfor, at disse afgørelser giver ASI og AOE en selektiv fordel efter traktatens artikel 107, stk. 1.
In the application of the TNMM, it is therefore necessary to select the tested party for which it is possible to benchmark the net margin earned by that party in the controlled transaction against the net margin earned by comparable independent companies in uncontrolled transactions [264].
Denne konklusion bekræftes yderligere af endnu to faktorer, som viser, at de overskudsfordelingsmetoder, der godkendes i de anfægtede skatteafgørelser, ikke fører til en pålidelig tilnærmelse til et markedsbaseret resultat i overensstemmelse med armslængdeprincippet.
To ensure that the estimation of the arm's length remuneration for that transaction is reliable, it is thus essential that the choice of the tested party is the best possible choice.
Som bemærket i betragtning 262 blev de anfægtede skatteafgørelser for det første truffet, uden at der var udarbejdet en rapport om overskudsfordeling.
In the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings, which resemble the TNMM, only the activities of ASI's and AOE's Irish branches are taken into account [265].
Det forhold, at Apple ikke fremlagde en rapport til støtte for de overskudsfordelingsmetoder, som selskabet foreslog Irish Revenue, da de anfægtede skatteafgørelser blev truffet, er som anført i åbningsafgørelsen tegn på, at de metoder, der godkendes i disse afgørelser, ikke fører til en pålidelig tilnærmelse til et markedsbaseret resultat i overensstemmelse med armslængdeprincippet.
The contested tax rulings thus accept the choice of the Irish branches as the ‘tested party’.
En aftale mellem en skattemyndighed og en skatteyder, som ikke indeholder en udløbsdato, medfører en større unøjagtighed med hensyn til de forventede fremtidige betingelser, som aftalen bygger på, hvilket sår tvivl om pålideligheden af den metode, der godkendes i aftalen [303].
Similarly, the Irish branches are identified as the tested party in both the PwC and [Apple's tax advisor] ad hoc reports.
Dette gælder som udgangspunkt for en tidsubegrænset afgørelse.
The choice of the Irish branches as the ‘tested party’ is premised on the unsubstantiated assumption that ASI's and AOE's Irish branches perform the ‘less complex function’ as compared to their respective head offices, since the Apple IP licences had been allocated to the latter for tax purposes.
Irland anfører, at der — uanset varigheden af afgørelsen fra 1991 — hvert år blev foretaget en »ny« angivelse, og at benytte det grundlag til fordeling af overskud til filialen, som er fastsat ved afgørelsen, »når ændringer i forhold og omstændigheder ville have gjort dette grundlag upålideligt« [304].
The fact that the Irish branches have been chosen as the tested party equally implies that the activities of the head offices are considered to be more complex.
Det er imidlertid uklart, hvordan Irish Revenue kunne have haft kendskab til eventuelle ændringer i forhold og omstændigheder.
In the application of the TNMM, entities that are, for example, exposed to risk or own intangible property are often selected as the more complex function [266].
Apple havde mulighed for hvert år at indgive sin årlige selvangivelse på grundlag af afgørelsen fra 1991, uden at underrette Irish Revenue om eventuelle betydelige ændringer [305].
In this respect, it is important to clarify that the mere fact of owning an intangible asset does not necessarily mean that the owner of the intangible asset performs a complex function.
I modsætning til afgørelsen fra 2007 indeholdt afgørelsen fra 1991 ingen revisionsbestemmelse, hvorefter afgørelsen ikke længere ville finde anvendelse, hvis karakteren af de udførte aktiviteter ændredes væsentligt.
Therefore, even if the Apple IP licences held by ASI and AOE should have been allocated outside of Ireland, which the Commission contests, the choice of the Irish branches as the less complex function should be based on a comparison of the functions carried out by those branches as compared to their respective head offices and not on that mere assumption.
De grundlæggende forudsætninger angives ikke i de anfægtede afgørelser.
As explained in recital 281, the activities of the head offices are limited to the board meetings of the two companies.
Det er desuden ikke klart, hvilke ændringer i de grundlæggende forudsætninger i 2007, der foranledigede anmodningen om ændringer af aftalen fra 1991.
The board meetings of the two companies are recorded in the minutes and, as evidenced in the summaries of those minutes provided in Table 4 and Table 5 and the descriptions provided in recitals 127 and 129, those minutes do not demonstrate any complex activities taking place at the level of ASI's and AOE's head offices.
Selv hvis de overskudsfordelingsmetoder, der godkendes i de anfægtede skatteafgørelser, havde svaret til metoder, der medførte en pålidelig tilnærmelse til et markedsbaseret resultat i overensstemmelse med armslængdeprincippet, da de blev truffet, hvilket ikke var tilfældet, betyder afgørelsernes ubegrænsede varighed under alle omstændigheder, at overskudsfordelingen næppe er hensigtsmæssig, når de ændringer i de økonomiske og lovgivningsmæssige miljø, som kunne opstå i anvendelsesperioden for afgørelserne, tages i betragtning [307].
According to those minutes, the board meetings mainly deal with decisions on financial management, such as receiving or paying dividends.
ALTERNATIV ARGUMENTATION: FOREKOMSTEN AF EN SELEKTIV FORDEL SOM FØLGE AF DEN BEGRÆNSEDE REFERENCEORDNING I SECTION 25 I TCA 97 ALENE
In particular, the head offices do not seem to perform, nor seem capable of performing, any active and critical roles with regard to R & D or the management of the Apple IP, as explained in recitals 281 to 293.
Forekomsten af en selektiv fordel som følge af en undtagelse fra section 25 i TCA 97, som medfører en nedsættelse af beskatningsgrundlaget
By contrast, as explained in recitals 296 to 304, the functions of the Irish branches as presented to Irish Revenue consisted of functions for which the use of those licences was crucial and indications existed that those branches did in fact ensure IP-related functions that were crucial in building brand awareness and brand recognition in the EMEIA region.
Ifølge Irland og Apple bør den relevante referenceordning alene udgøres af section 25 i TCA 97, og fastsættelsen af ASI's og AOE's skattepligtige overskud var således fuldstændig i overensstemmelse med almindelig administrativ praksis i henhold til denne bestemmelse [308].
Given the limited capacity of the head offices to control any risk as compared to the scope of the activities of their respective Irish branches, the choice of the Irish branches as the tested, less complex, party to the transaction results in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Som anført i afsnit 8.2.1.2 i denne afgørelse finder Kommissionen ikke, at referenceordningen i denne sag kun udgøres af section 25 i TCA 97, men at denne bestemmelse er en integreret og nødvendig del af den referenceordning, der er anført i afsnit 8.2.1.1 — nemlig de almindelige selskabsskatteregler i Irland — hvis iboende formål er at beskatte overskuddet i alle selskaber, der er skattepligtige i Irland.
Consequently, Irish Revenue's acceptance of the profit allocation methods premised on that choice lowers ASI's and AOE's annual Irish corporation tax liability as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Uden at dette berører den endelige konklusion, finder Kommissionen alternativt, at de anfægtede skatteafgørelser selv i det tilfælde, hvor section 25 i TCA 97 skulle være den eneste relevante referenceordning i denne sag, giver ASI og AOE en selektiv fordel i form af en nedsættelse af deres skattepligtige overskud, som udgør beskatningsgrundlaget for selskabsskat.
For that reason, the contested tax rulings should be considered to confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Irland anerkender, at section 25 i TCA 97 ikke fastlægger, hvordan en irsk filials skattepligtige overskud beregnes, og det samme gør Apple [309].
Inappropriate choice of profit level indicator
Irland anfører imidlertid, at anvendelsen af section 25 i TCA 97 ikke er underlagt armslængdeprincippet, men i stedet kræver, at Irish Revenue foretager et skøn ud fra de særlige forhold og omstændigheder i hver enkelt sag, som kan omfatte »the functions performed by any branch, its interest (if any) in the assets of the company, the nature and level of any risks assumed by the branch, and the overall contribution made by the branch to the company's profits« [310].
Even if the Irish branches were appropriately considered to be the ‘less complex function’ and thus properly selected as the tested party for the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings, which the Commission contests, the profit level indicators chosen for those methods do not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Kommissionen bemærker, at de kriterier, som Irland opstiller for bestemmelsen af en filials skattepligtige overskud — de udførte funktioner, de anvendte aktiver og de risici, filialen har påtaget sig — i det væsentlige er de samme kriterier som kriterierne i artikel 7, stk. 2, i OECD's Model Tax Convention for fordeling af overskud til det faste driftssted for et ikkehjemmehørende integreret selskab [311].
The profit level indicator selected for the application of a one-sided transfer pricing method, like the TNMM, is supposed to reflect the functions performed by the tested party in the controlled transaction, which the contested tax rulings accept to be the Irish branches.
Irland har således ikke fremlagt, og Kommissionen har ikke kunne finde, en anden objektiv standard end armslængdeprincippet, som sikrer, at section 25 i TCA 97 anvendes på en konsekvent måde, der sikrer, at alle integrerede ikkehjemmehørende selskaber behandles ens efter denne bestemmelse.
The profit level indicator proposed by Apple and endorsed by Irish Revenue in both the 1991 and 2007 tax rulings for determining ASI's and AOE's taxable profit for the functions they perform is operating expenses, which for AOE has been combined with a percentage of turnover since the 2007 ruling.
Selv om Irland først gennemførte armslængdeprincippet formelt i sin nationale lovgivning ved Finance Act 2010, som fik virkning fra den 1. januar 2011, og denne lovgivning ikke omfatter ordninger, der er indgået mellem en filial og dens ikkehjemmehørende hovedkontor [312], viser en analyse af Irish Revenues afgørelsespraksis i forbindelse med fordelingen af overskud til ikkehjemmehørende selskabers irske filialer med henblik på den efterfølgende anvendelse af section 25 i TCA 97, at armslængdeprincippet ligger til grund for de overskudsfordelingsmetoder, som Irish Revenue har godkendt i en række af disse afgørelser [313].
Since the two branches perform different functions, the Commission will analyse the functions of each branch separately to conclude whether the choice of operating expenses as profit level indicator was appropriate in each case.
I sagen vedrørende selskabet [B] [314] lægges der f.eks. betydelig vægt på armslængdeprincippet i brevet fra dets skatterådgiver til Irish Revenue.
ASI's Irish branch was presented by Apple to Irish Revenue as performing mainly procurement, sales and distribution activities.
Selskabet [B] har skattemæssigt hjemsted i […], har en filial i Irland og er en del af en […] multinational koncern [de fleste af selskaberne nævnt i betragtning 2 og 6 er dele af amerikanske multinationale koncerner].
The choice of operating expenses as profit level indicator is generally associated with low-risk distributors [267].
Med henblik på overskudsfordeling til filialen foreslår selskabets skatterådgiver, at hovedkontoret for selskabet [B] og dets irske filial anses for to særskilte juridiske enheder, der gennemfører transaktioner med hinanden i overensstemmelse med armslængdeprincippet, og henviser til OECD's Model Tax Convention.
However, for the reasons set out in recitals 337, 338 and 339, ASI's Irish branch cannot be considered to be a low-risk distributor.
Med hensyn til armslængdeprincippet, anføres det i brevet, at »[a]lthough Ireland does not have a double tax treaty with […], the OECD Model does set out guidelines for the calculation of branch profits which may be used as an appropriate benchmark«.
First, ASI bears turnover risk, which was as high as USD [67,5-68] billion in 2014.
I en afgørelse fra 1998 accepterede Irish Revenue anvendelsen af armslængdeprincippet ved fordelingen af overskud til den irske filial.
Since ASI's head office lacks a physical presence or employees and is therefore unable to bear any product risk, it must be assumed that it is ASI's Irish branch that bears the risks in question.
I en skatteafgørelse fra 2003 vedrørende selskabet [A] [315] accepterede Irish Revenue en overskudsfordeling mellem dette ikkehjemmehørende selskab og dets irske filial baseret på armslængdeprincippet.
The use of operating expense as profit level indicator does not reflect that risk, since the operating expense of ASI's Irish branch remained relatively stable over the period during which the contested tax rulings were in force.
Selskabet [A] er etableret i […] med filialer i […] jurisdiktioner, herunder Irland, og er en del af en […] multinational koncern.
By contrast, ASI's sales substantially increased over that same period.
I anmodningen om en afgørelse, som indeholder en beskrivelse af selskabets situation, henviser skatterådgiveren til section 25 i TCA 97 og anfører for det første, at det i bestemmelsen ikke yderligere fastlægges, hvordan driftsindtægter beregnes, og for det andet at der bør henses til metoden i OECD's Model Tax Convention og armslængdeprincippet.
This de-correlation between operating expense and sales calls into question the appropriateness of operating expense as profit level indicator for determining ASI's taxable profit [268].
Skatterådgiveren anfører, at »the approach adopted in the OECD Model is consistent with Irish domestic law and is, in fact, little more than a restatement of the position under domestic law«.
Second, ASI provides warranties for all goods sold throughout the EMEIA region.
I anmodningen om en afgørelse foreslås det at anvende avancefordelingsmetoden, hvorefter 12,5 af selskabet [A]'s samlede overskud fordeles til den irske filial.
Those warranties constituted the most significant liability in the transfer of assets and liabilities from ASI to ADI in relation to that region [269].
Denne metode blev accepteret af Irish Revenue og anvendt som grundlag for fordelingen af overskud til selskabet [A]'s irske filial.
Since ASI's head office lacks a physical presence or employees and is therefore unable to bear any product risk, ASI's Irish branch must be considered to owe that liability.
I en skatteafgørelse fra 2006 vedrørende selskabet [F] [316] godkendte Irish Revenue den metode, som dette selskab foreslog at anvende til fordeling af overskud til dets kommende irske filial.
However, the choice of operating expense as profit level indicator does not reflect that level of risk since, as explained in recital 336, the use of operating expense as profit level indicator is generally associated with low-risk distributors [270].
Selskabet [F] har skattemæssigt hjemsted i […], har en irsk filial og er en del af en […] multinational koncern.
Third, ASI systematically relies on third party contractors [271] to ensure its distribution function.
Som grundlag for anvendelsen af den overskudsfordelingsmetode, der foreslås af selskabet [F], anvendte dets rådgiver OECD's armslængdeprincip, som »requires that the branch profit should be determined on the basis of essentially looking at the branch as a separate entity as far as possible from its head office and that any discussion or negotiation by the branch with its head office should be seen as being on an arm's length basis in terms of determining the profitability of the branch«.
Indeed, the turnover generated by ASI is constituted for a large part of goods which are never physically handled in Ireland.
Selv om armslængdeprincippet først blev udtrykkeligt fastlagt i irsk lovgivning i 2011 [318], eftersom Irland ikke har fremlagt en anden objektiv standard, og eftersom Irish Revenue tilsyneladende allerede i 1990'erne anvendte dette princip i sin afgørelsespraksis som grundlag for at fastsætte et ikkehjemmehørende integreret selskabs skattepligtige overskud efter section 25 i TCA 97, gør Kommissionen gældende, at armslængdeprincippet er iboende i anvendelsen af section 25 i TCA 97.
The risk borne in respect of products which are not handled in Ireland would be better captured in total sales than in operating expense, because although the payments for outsourced services might be reflected in the operating expense of the branch, this amount would include a remuneration for the third party in providing the services and does not reflect the activity generated costs as such.