natgillin/translations-raw huggingface dataset:
For at afgøre, om flere enheder udgør én økonomisk enhed, ser Domstolen på eksistensen af en kontrollerende andel eller funktionelle, økonomiske eller organisatoriske forbindelser [234].
Profitability of the roasting activity of SMBV
I det foreliggende tilfælde er SMBV fuldstændigt kontrolleret af Alki LP, der igen er kontrolleret af selskaber i Starbucks-koncernen [235].
22,8 million 1 million
Det er desuden Starbucks-koncernen, der traf beslutningen om at etablere SMBV i Nederlandene, og dermed Starbucks-koncernen, som har fordel af SMBV's APA, da denne APA, som anført i betragtning 45, fastsætter de overskud, der skal allokeres til SMBV inden for denne koncern for de funktioner, SMBV udfører for virksomhederne i den pågældende koncern.
1,7 million 2,5 million
SMBV's APA er trods alt et bindende svar fra skattemyndigheden, der accepterer en transfer pricing-metode for transaktioner i Starbucks-koncernen, og det nederlandske skattevæsens eventuelle gunstige skattemæssige behandling af SMBV kommer derfor Starbucks-koncernen til gode som en helhed ved at give yderligere ressourcer ikke blot til SMBV, men til hele koncernen.
[16,5 – 19,5] % [16,5 – 19,5] %
Som nævnt i betragtning 257 gælder det med andre ord, at når transfer pricing er nødvendigt til prissætning af varer og tjenester, der leveres mellem forskellige juridiske enheder i én og samme koncern, påvirker virkningerne af en fastsat transferpris i sagens natur mere end én virksomhed i koncernen (en prisforhøjelse i den ene virksomhed reducerer fortjenesten i den anden).
[19,5 – 22,5] % 5,8 million
Selv om koncernen er organiseret i forskellige juridiske enheder, må disse selskaber derfor i relation til en transfer pricing-ordning betragtes som en samlet koncern, der nyder godt af den anfægtede støtte [236].
12,4 million
Endelig har fastsættelsen af SMBV's skattegrundlag i Nederlandene i den foreliggende sag indflydelse på royaltybetalingen til Alki LP, da denne royaltybetaling svarer til ethvert overskud registreret af SMBV på over [9-12] % af driftsudgifterne, således som det blev godkendt i SMBV's APA [237].
24,3 million
Reduktionen af SMBVs skattepligt i Nederlandene gavner derfor ikke blot SMBV, men også Alki LP og derfor Starbuckskoncernen.
[16,5 – 19,5] %
Konklusion vedrørende eksistensen af statsstøtte
[4,5 – 7,5] %
På baggrund af ovenstående konkluderer Kommissionen, at SMBV's APA godkendt af de nederlandske skattemyndigheder yder SMBV og Starbucks-koncernen en selektiv fordel, som kan tilregnes Nederlandene, som finansieres ved hjælp af statsmidler, som fordrejer eller truer med at fordreje konkurrencevilkårene og kan påvirke samhandelen inden for EU.
20 % 15 %
SMBV's APA udgør derfor statsstøtte efter traktatens artikel 107, stk. 1.
10 % 5 %
Da SMBV's APA giver anledning til en reduktion af udgifter, som normalt skulle afholdes af SMBV i forbindelse med sin virksomhed, må denne APA betragtes som driftsstøtte til SMBV og Starbuckskoncernen.
0 % – 5 %
Bevismaterialet, hvorpå Kommissionen støtter sin konklusion om statsstøtte
10 % – 15 %
Et af de argumenter, som Nederlandene fremlagde under sagsbehandlingen, er, at nogle af de oplysninger, som Kommissionen har støttet sig på i sin åbningsafgørelse samt data, som Kommissionen baserede sig på i forbindelse med den formelle undersøgelsesprocedure, ikke var tilgængelige for det nederlandske skattevæsen på den dato, hvor det godkendte SMBV's APA.
gross profit by SMBV on roasting activity (left hand axis)
Derfor anklager Nederlandene Kommissionen for at behandle SMBV »i bagklogskabens lys«.
gross loss by SMBV on roasting activity (left hand axis)
Kommissionen bemærker i denne forbindelse, at et betragteligt antal argumenter til støtte for Kommissionens konklusion om, at SMBV's APA ikke opfylder armslængdeprincippet, beror på oplysninger og data, der var til rådighed for det nederlandske skattevæsen, da APAen blev godkendt.
royaltypaid by SMBV to Alki under 2008 ruling (left hand axis)
Det drejer sig især om flere ristnings- og produktionsaftaler mellem Starbucks og tredjeparter anført i betragtning 148 til 150, information om kompleksiteten af de funktioner, der udføres af SMBV og Alki LP, oplysninger, der sætter spørgsmålstegn ved klassificeringen af SMBV som en lavrisiko-lønforarbejder, og hensigtsmæssigheden i at anvende driftsomkostningerne som resultatniveauindikator i stedet for salget samt tillægget til råvareavancen på 50 basispoint [238].
margin recorded by SCTC in Switzerland on green beans (right hand axis)
For så vidt angår oplysninger om omkostninger til grønne kaffebønner bemærker Kommissionen, at transfer pricing-rapporten opfører leveringsaftalen om de grønne kaffebønner mellem SMBV og SCTC blandt de vigtigste transaktioner og mellemværender mellem selskaberne, men undlader at undersøge eller analysere, om SCTC's pris for de grønne kaffebønner til SMBV er en armslængdepris, da skatterådgiveren i stedet anvendte TNMM til beregningen af et vederlag for SMBV's ristning.
In light of those observations, the Commission considers that to arrive at a reliable approximation of an arm's-length mark-up for the period from 2011 onwards, the [around 3 %] average mark-up for the period 2005 to 2010 should be increased by the costs of C.A.F.E. Practices Programme and up to the amount of costs of the [certification programme] designation.
Hvis transfer pricing-rapporten havde analyseret aftalen ordentligt, skulle den have estimeret et armslængdevederlag for de grønne kaffebønner til brug for anmodningen om SMBV's APA [239].
The cost of the [certification programme] designation represented [1-1,5] % of the costs of green coffee beans purchased by SCTC at the end of 2014 and translated into [0,5-1] % of the price charged to SMBV [194].
Hvis SMBV's APA derfor havde omfattet transaktionen med grønne kaffebønner, ville et armslængdevederlag godkendt i 2008 ikke have åbnet mulighed for den ubegrundede prisstigning på grønne kaffebønner fra 2011 og fremefter.
An arm's-length mark-up recorded by SCTC for the period 2011 onwards would therefore be up to [around 6 %] of the costs of green coffee beans purchased by SCTC, corresponding to a gross margin of up to [around 9 %] on SCTC COGS, charged by SCTC to SMBV.
Under alle omstændigheder har Starbucks, som nævnt i betragtning 348 ff, ikke givet gyldige grunde til prisstigningen på grønne kaffebønner efter 2010, hvorfor argumentet er irrelevant.
Consequently, the [around 18 %] average mark-up on the costs of green coffee beans supplied by SCTC to SMBV effectively applied from 2011 to 2014 does not reflect a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Støttens forenelighed
Conclusion on the selective advantage granted by the SMBV APA
Det er imidlertid den støtteydende medlemsstat der bærer bevisbyrden for, at statsstøtte er forenelig med det indre marked efter traktatens artikel 107, stk. 2, eller artikel 107, stk. 3.
Consequently, the SMBV APA, by accepting a methodology for determining the level of the royalty according to which all profits generated by SMBV in excess of [9-12] % of operating expense is transferred to Alki LP [195], confers a selective advantage on SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
De nederlandske myndigheder har ikke påberåbt sig nogen grund til, at den statsstøtte, der er ydet gennem godkendelsen af SMBV's APA, skulle kunne findes forenelig efter nogen af disse bestemmelser.
In addition, the transfer pricing report's failure to examine or analyse whether the price charged for the green coffee beans by SCTC to SMBV is at arm's length means that the methodology proposed in that report, accepted by the SMBV APA, for determining SMBV's taxable profits in the Netherlands, confers a selective advantage on SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Som forklaret i betragtning 423 må SMBV's APA betragtes som driftsstøtte til SMBV og Starbuckskoncernen.
SMBV was incorrectly qualified as the less complex function in the transfer pricing report
Som hovedregel vil en sådan støtte normalt ikke kunne betragtes som forenelig med det indre marked efter traktatens artikel 107, stk. 3, litra c), idet den ikke fremmer udviklingen af visse erhvervsgrene eller økonomiske regioner, ej heller er de skattemæssige incitamenter tidsbegrænsede, faldende eller i proportion med, hvad der er nødvendigt for at afhjælpe et konkret økonomisk handicap på de berørte områder.
As explained in recital 282, it is only if it is impossible to compare a particular intra-group transaction for which an APA is being sought, taking into account the functions performed, to similar uncontrolled transactions, that resorting to a comparison of functions performed is justified.
Derfor er den statsstøtte, Nederlandene ydede til SMBV og Starbuckskoncernen ved godkendelsen af SMBV's APA, uforenelig med det indre marked.
As explained in Section 9.2.3.3, the Commission considers that the royalty arrangements in several roasting and manufacturing and distribution agreements Starbucks concluded with third parties constitute comparable uncontrolled transactions to SMBV's royalty arrangement with Alki LP as follows from the SMBV APA.
Støttens ulovlighed
Without prejudice to this conclusion that no functional comparison was warranted in the present case, the Commission further submits that the transfer pricing report's analysis of the functions performed in the application of the TNMM does not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
I henhold til traktatens artikel 108, stk. 3, er medlemsstaterne forpligtet til at underrette Kommissionen om eventuelle planer om at yde støtte (anmeldelsespligt), og de må ikke iværksætte de foreslåede støtteforanstaltninger, før Kommissionen har truffet en endelig afgørelse om den pågældende støtte (standstill-forpligtelsen).
To appropriately estimate the arm's-length remuneration of functions, the transfer pricing report should have engaged in a comparison of the functions performed by each party to the related transactions.
Kommissionen bemærker, at Nederlandene ikke underrettede Kommissionen om eventuelle planer om at yde den anfægtede støtte og heller ikke overholdt standstill-forpligtelsen, der er fastsat i traktatens artikel 108, stk. 3.
In one-sided transfer pricing methods such as the TNMM, only the remuneration of the ‘tested party’ is analysed for transfer pricing purposes, regardless of the resulting remuneration of the other parties to the transaction.
I overensstemmelse med artikel 1, litra f), i forordning (EU) 2015/1589 [242], udgør SMBV's APA derfor ulovlig støtte gennemført i strid med traktatens artikel 108, stk. 3.
On the assumption that SMBV is the ‘least complex function’ in the relationship between SMBV and Alki LP, Starbucks' tax advisor took SMBV as the ‘tested party’ and did not consider whether the residual profit allocated to Alki LP is in proportion to Alki LP's functions, risks and assets.
TILBAGEBETALING
Starbucks justifies that choice on the grounds that SMBV does not own valuable IP and does not incur meaningful business risks in performing routine activities; SMBV would therefore be the least complex entity in that relationship [196].
Artikel 16, stk. 1, i forordning (EU) 2015/1589 pålægger Kommissionen en forpligtelse til at påbyde, at ulovlig og uforenelig støtte skal tilbagesøges.
However, Starbucks' line of reasoning demonstrates a confusion between the complexity of functions and risks assumed.
Bestemmelsen fastsætter endvidere, at den pågældende medlemsstat skal træffe alle nødvendige foranstaltninger til at tilbagesøge ulovlig støtte, som er fundet uforenelig.
Paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines [197] explains that the choice of the ‘tested party’ in the application of the TNMM should be consistent with the functional analysis of the transaction [198].
Artikel 16, stk. 2, i forordning (EU) 2015/1589 fastsætter, at støtten skal tilbagebetales med renter fra det tidspunkt, hvor den ulovlige støtte var til støttemodtagerens rådighed, og indtil den faktiske tilbagebetaling.
As a general rule, the ‘tested party’ is the one to which a transfer pricing method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found, i.e. it will most often be the one that has the less complex functional analysis.
Kommissionens forordning (EF) nr. 794/2004 opstiller den nærmere metode til fastsættelse af rentesatsen for tilbagebetaling [243].
Complexity and risk are distinct, although considerations of risk flow into the functional analysis.
Endelig fremgår det af artikel 16, stk. 3, i forordning (EU) 2015/1589, at »tilbagebetalingen skal ske omgående og i overensstemmelse med gældende procedurer i den pågældende medlemsstats nationale ret, forudsat at disse giver mulighed for omgående og effektiv gennemførelse af Kommissionens beslutning«.
Complexity is to be assessed in relative terms, that is, by comparison to the other parties involved in the transactions.
Berettigede forventninger
Paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines refers for the choice of the tested party in this regard to a ‘less’ complex function, rather than in absolute terms to a function which would not be complex [199].
Artikel 16, stk. 1, i forordning (EU) 2015/1589 fastsætter, at Kommissionen ikke skal kræve tilbagebetaling af støtten, hvis det vil være i modstrid med et generelt princip i loven.
The requirement to assess the complexity of functions in comparison to the other parties to the transactions is also found in paragraphs 1.21, 1.22 and 1.23 of the 1995 OECD TP Guidelines.
NOB er den eneste interesserede part, der rejser spørgsmålet om berettigede forventninger.
Accordingly, where the TNMM is relied upon for transfer pricing purposes, the functions of the other party to the transaction, in this case Alki LP, also have to be analysed.
Det skal indledningsvis bemærkes, at princippet om berettiget forventning kun kan påberåbes af dem, der risikerer at skulle tilbagebetale støtten [244], nemlig Starbucks, og at Starbucks ikke har fremført nogen påstand herom.
Information on the functions of Alki LP was certainly available to the Dutch tax administration at the time of the SMBV APA request.
For at et krav om berettiget forventning under alle omstændigheder kan godtages, skal forventningen være opstået forud for Kommissionens handling i form af præcise tilsagn [245].
However, if direct observables can be identified in respect of the related transactions, such observables should serve to determine the remuneration of the company engaging in comparable transactions [200].
Det betyder, at den berettigede forventning må bero på Kommissionens tidligere adfærd som f.eks., at den allerede havde godkendt den samme eller en lignende støtteordning.
The existence of direct comparables to determine the arm's-length remuneration is what the Commission effectively argues in Section 9.2.3.3.
NOB henviste ikke sådanne handlinger fra Kommissionens side.
Nevertheless, in the following section, the Commission analyses the relative complexity of the group entities engaging in transactions with SMBV.
NOB's argument om den berettigede forventning kan derfor ikke godtages i relation til tilbagesøgning af den støtte, Nederlandene ulovligt har ydet til Starbucks ved den anfægtede skatteordning gældende for SMBV.
First of all, SMBV performs a number of functions besides its roasting function.
Metode til tilbagebetaling
This fact, as such, presents a difficulty in finding appropriate comparables for transfer pricing purposes [201].
Domstolen har i den forbindelse slået fast, at dette mål er nået, når modtageren har tilbagebetalt de beløb, der blev ydet i form af ulovlig støtte, og dermed mister den fordel, vedkommende havde i forhold til sine konkurrenter på markedet, og situationen forud for ydelsen af støtten er genoprettet.
Finally, the price setting responsibilities are not clearly defined and SMBV seems to have a degree of control over prices received for goods sold.
Ingen bestemmelser i EU-retten kræver, at Kommissionen, når den påbyder, at en støtte, der er erklæret uforenelig med fællesmarkedet, skal tilbagebetales, skal fastsætte den nøjagtige størrelse af de tilbagebetalingspligtige støttebeløb.
The routine nature of the roasting function performed by SMBV claimed by Starbucks' tax advisor in the transfer pricing report is contradicted by the submissions of competitors, as three of the four competitors having received a MIT request by the Commission do not subcontract roasting.
Det er derimod tilstrækkeligt, at Kommissionens afgørelse indeholder anvisninger, hvorved afgørelsens adressat uden overdrevne vanskeligheder selv kan fastslå beløbet [246].
In fact, two of those competitors indicated that they consider the roasting function to be critical and therefore, in principle, they do not consider that it could be subcontracted [202].
Ved ulovlig statsstøtte i form af skatteforanstaltninger skal det tilbagebetalingspligtige beløb i henhold til punkt 35 i meddelelsen om erhvervsbeskatning beregnes på grundlag af en sammenligning mellem den faktisk betalte skat og den skat, der skulle være betalt, hvis den almindeligt gældende regel var blevet anvendt.
However, that the roasting function is an important function does not necessarily mean that it is also very complex.
Som det konkluderes i betragtning 339 til 341, finder Kommissionen, at en sammenligning med tilsvarende ukontrollerede transaktioner ved hjælp af CUP-metoden, især licensaftalerne om ristnings-IP i flere ristnings-, produktions- og distributionsaftaler, som Starbucks har indgået med tredjeparter, vidner om, at armslængdeværdien af den royaltyafgift, som SMBV betaler til Alki LP for ristnings-IP'en, skal være nul.
Yet, in the specific case of SMBV, an analysis of its operating expense shows a significant expense for market research [203].
Med andre ord burde der ikke betales royalties for denne IP i denne konkrete sammenhæng, da SMBV ikke synes at drage nogen fordel af brugen af ristnings IP-licensen fra Alki LP.
Moreover, one of SMBV's most important operating expenses is the amortisation of intangible assets.
I betragtning af Kommissionens konklusion i betragtning 358 om, at et gennemsnitligt avancetillæg på op til [ca. 6 %] af omkostningerne på grønne kaffebønner solgt af SCTC til SMBV i perioden fra regnskabsårene 2011 og fremefter og priserne på grønne kaffebønner solgt til SMBV svarende til en bruttoavance på [ca. 9 %] for SCTC udgør en pålidelig estimering af en armslængdepris, bør SMBV's regnskabsmæssige overskud for regnskabsår 2011 og fremefter forhøjes med den forskel i bruttoavance på grønne kaffebønner, der reelt gjaldt i denne periode, og en bruttoavance i forhold til SCTC's COGS på [ca. 9 %].
A routine manufacturer does not engage in such activities.
Det er forskellen mellem den fulde beskatning efter reglerne i det almindelige nederlandske selskabsskattesystem af det regnskabsmæssige overskud, der beregnes på grundlag af de to trin i betragtning 446 og 447, og den selskabsskat, som faktisk er betalt af SMBV til Nederlandene siden 1. oktober 2007, der udgør den støtte som skal tilbagesøges fra SMBV og Starbuckskoncernen for at fjerne den fordel, som SMBV og Starbucks-koncernen modtog fra Nederlandene som følge af SMBV's APA.
The Netherlands claims that those expenses, which relate to software and an IT system licence payment for standard IT systems, does not as such evidence that SMBV would be using valuable IP.
Tilbagebetalingspligtig virksomhed
For example, in the case of Company Y a company designated as toll manufacturer pays IT system licences [204].
På baggrund af bemærkningerne i betragtning 417 til 421 finder Kommissionen, at Nederlandene i første omgang bør tilbagesøge den ulovlige og uforenelige støtte, SMBV fik ydet gennem SMBV's APA, fra SMBV.
However, in the case of SMBV, the IP amortisation payments do not relate to such a software fee, considering software fees are recorded under a distinct item in accounts of SMBV [205].
Hvis SMBV ikke er i stand til at tilbagebetale det fulde beløb af den støtte, virksomheden har modtaget gennem sin APA, bør Nederlandene inddrive det resterende støttebeløb fra Starbucks Corporation, da det er denne enhed, som har bestemmende indflydelse i Starbuckskoncernen, for at sikre, at den tildelte fordel fjernes, og at den tidligere markedssituation genoprettes gennem tilbagebetaling.
Such considerations are not sufficient to conclude on their own that SMBV is not the less complex function.
KONKLUSION
The complexity of the functions ensured by Alki LP must also be assessed for this purpose.
Som konklusion finder Kommissionen, at Nederlandene ved i strid med traktatens artikel 108, stk. 3, at godkende SMBV's APA ulovligt har ydet statsstøtte til SMBV og Starbucks-koncernen, som det i henhold til artikel 16 i forordning (EU) 2015/1589 bør påbydes Nederlandene at tilbagesøge fra SMBV og, hvis denne ikke kan tilbagebetale det fulde støttebeløb, fra Starbucks Corporation for det resterende støttebeløb —
The activities of Alki LP are assessed in recitals 324 to 329.
VEDTAGET FØLGENDE AFGØRELSE:
It follows from that assessment that Alki LP's operating capacity is extremely limited to non-existent, given that it has no employees and none of its partners have any employees.
Artikel 1
The Commission therefore concludes that Starbucks' tax advisor was unjustified in designating SMBV as the less complex function compared to Alki LP for the transfer pricing analysis.
Den transferprissætningsordning, som Nederlandene den 28. april 2008 aftalte med Starbucks Manufacturing EMEA B.V., og som giver sidstnævnte mulighed for at beregne sin selskabsskat i Nederlandene på årsbasis for en periode på 10 år, udgør statsstøtte i henhold til artikel 107, stk. 1, i traktaten om Den Europæiske Unions funktionsmåde, som er uforenelig med det indre marked, og som blev ulovligt indført i Nederlandene i strid med traktatens artikel 108, stk. 3.
Consequently, since the methodology for determining SMBV's tax base in the transfer pricing report was premised on the flawed assumption that SMBV should be the ‘tested party’ for the application of the TNMM, that methodology does not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Artikel 2
Since the SMBV APA's endorsement of that methodology leads to a lowering of SMBV's tax liability under the general Dutch corporate income tax system as compared to non-integrated companies whose taxable profit under that system is determined by the market, that APA should be considered to confers a selective advantage to SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Nederlandene skal tilbagesøge den i artikel 1 omhandlede uforenelige og ulovlige støtte fra Starbucks Manufacturing EMEA B.V.
The transfer pricing report misapplies the TNMM
Ethvert beløb, der forbliver uerholdeligt fra Starbucks Manufacturing EMEA B.V. efter den i stk. 1 omhandlede tilbagesøgning, inddrives fra Starbucks Corporation.
In the preceding sections the Commission demonstrated that the transfer pricing report fails to examine whether the royalty payment made by SMBV to Alki LP for the licensing of the roasting IP, which is the intra-group transaction for which the SMBV APA was effectively requested and granted [206], is at arm's length.
De beløb, der skal tilbagebetales, tilskrives rente fra den dato, hvor de blev stillet til rådighed for modtagerne, og indtil de er tilbagebetalt.
It subsequently demonstrated that the transfer pricing report incorrectly analyses the complexity of all group companies for the application of the TNMM.
Renten beregnes med renters rente i overensstemmelse med kapitel V i forordning (EF) nr. 794/2004.
It is without prejudice to these conclusions, which in and of themselves allow the Commission to further conclude that the SMBV APA confers a selective advantage on SMBV in the form of the lowering of its tax liability in the Netherlands, that the Commission also submits, for the sake of completeness, that Starbucks' tax advisor improperly applied the TNMM in the transfer pricing report.
Artikel 3
Starbucks tax advisor inappropriately identified SMBV's main functions in the transfer pricing report