natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Med hensyn til metoden til at fastsætte beskatningsgrundlaget beskattes både hjemmehørende og ikkehjemmehørende skatteydere af deres overskud (indkomst og skattepligtige gevinster), uanset hvordan de optjenes, og dette overskud beregnes for både selskaber hjemmehørende i Irland og ikkehjemmehørende selskaber på grundlag af de regler, der er omhandlet i betragtning 69 og 70.
First, ASI's Irish branch faces the inventory risk, in particular associated with carrying insufficient or excessive inventory.
Selv om ASI og AOE er ikkehjemmehørende selskaber, genererer ASI's og AOE's irske filialer indkomst og overskud på lige fod med ethvert andet hjemmehørende selskab, der driver erhvervsmæssig virksomhed, og for så vidt angår indtægterne fra produktion eller salg af varer og tjenesteydelser i Irland beskattes både hjemmehørende selskaber og ikkehjemmehørende selskaber af samme type indtægter [161].
Second, ASI's Irish Branch is exposed to warranty risk.
At ikkehjemmehørende og hjemmehørende selskaber befinder sig i en tilsvarende situation med hensyn til metoden til at fastsætte deres beskatningsgrundlag underbygges yderligere af Domstolens retspraksis vedrørende beskatning af filialer inden for rammerne af traktatens artikel 49.
ASI performed warranty and aftersales support services.
I sin dom i sagen Royal Bank of Scotland fastslog Domstolen f.eks., at et selskab, der er hjemmehørende i Grækenland, og den græske filial af et selskab, der er hjemmehørende i en anden medlemsstater, befinder sig i en objektivt sammenlignelig situation.
Engineering support and manufacturing processes for AppleCare screening lines were controlled by a US-based team.
I modsætning til Irlands påstand [164] finder Kommissionen ikke, at denne retspraksis indebærer, at hjemmehørende og ikkehjemmehørende selskaber skal beskattes på samme grundlag, for så vidt angår de indtægtskilder der skal beskattes.
Third, ASI's Irish branch is exposed to the credit risk of being unable to collect payments from customers.
Kommissionen accepterer, at hjemmehørende og ikkehjemmehørende selskaber som følge af territorialitetsprincippet beskattes af forskellige indtægtskilder, hvilket Domstolen også har fastslået.
Owing to the group's risk management policy all those risks are very limited.
Men efter Kommissionens opfattelse indebærer denne retspraksis, kan et skattepligtigt selskabs status med hensyn til hjemsted, eftersom hjemmehørende og ikkehjemmehørende selskaber er omfattet af de samme almindelige selskabsskatteregler, ikke lægges til grund for en særskilt skattebehandling af nogen af de to typer selskaber ved beregningen af deres selskabsskatskattetilsvar efter disse regler.
The report concludes that with regard to ASI's Irish branch, the average arm's length range of Berry ratio for comparable limited risk service providers is between 108,3 % and 137,95 % with a median of 116,72 %.
Begge typer selskaber befinder sig med andre ord i en tilsvarende faktisk og retlig situation med hensyn til beskatning af deres skattepligtige selskabsoverskud i Irland.
During the period 2007 to 2011, ASI's Irish branch earned a Berry ratio exceeding the lower quartile.
Med hensyn til beregningen af selskabernes skattetilsvar beregnes denne på samme måde for ikkehjemmehørende og hjemmehørende selskaber, nemlig ved at anvende den almindelige selskabsskattesats på det nettooverskud, der er optjent som resultat af det hjemmehørende selskabs eller det ikkehjemmehørende selskabs filials aktiviteter ved udgangen af skatteåret [165].
With regard to AOE's Irish branch, the average of the arm's length range of full cost mark-up for comparable limited risk manufacturing entities for the period 2007 to 2011 was between 3,19 % and 7,95 % with a median of 5,21 %.
Også fra dette perspektiv befinder begge typer selskaber sig således i en tilsvarende faktisk og retlig situation med hensyn til beskatning af deres skattepligtige selskabsoverskud i Irland.
During that period, AOE's Irish branch earned a full cost mark-up exceeding that median each year.
Konklusion vedrørende referenceordningen
LETTERS FROM IRELAND OF 17 FEBRUARY AND 23 MARCH 2016
I lyset af ovennævnte finder Kommissionen, at den referenceordning, der bør lægges til grund for undersøgelsen af de anfægtede skatteafgørelser, er de almindelige selskabsskatteregler i Irland, som beskrevet i betragtning 228 og uddybet i afsnit 2.3, hvis iboende formål er at beskatte overskuddet i alle selskaber, der er skattepligtige i Irland.
By letters of 17 February and 23 March 2016, Ireland again commented on the alleged inconsistency between the reasoning in the Opening Decision and the Commission's theory of State aid developed since then, as well as the Commission's alleged refusal to engage in a dialogue with Ireland and Apple.
Som beskrevet i betragtning 229 og 235 omfatter denne referenceordning både ikke-integrerede og integrerede selskaber samt — som beskrevet i betragtning 237-241 — både hjemmehørende og ikkehjemmehørende selskaber.
According to Ireland, the failure by the Commission to explain its reasoning undermines its rights of defence and it is incumbent on the Commission to explain its case before the final decision is adopted.
Section 25 i TCA 97 bør derfor anses for at udgøre en integreret og nødvendig del af denne referenceordning, men ikke for en særskilt referenceordning.
Furthermore, the absence of any response from the Commission on the expert reports submitted by Ireland and Apple can, in Ireland's view, only be understood as acceptance of the conclusions in those reports by the Commission.
At de almindelige selskabsskatteregler i Irland er den relevante referenceordning i den foreliggende sag, bekræftes af de anfægtede skatteafgørelser.
Ireland also claims the Commission's investigation into the contested tax rulings to be biased as manifested by public statements made by Commission officials prejudging the outcome of the investigation and the repeated requests for information by the Commission.
Formålet med disse afgørelser er at fastsætte ASI's og AOE's årlige skattepligtige overskud i Irland med henblik på at opkræve selskabsskat af disse overskud efter disse regler.
According to Ireland, the requests for large amounts of information covering a wide range of issues show the Commission's determination to find unlawful State aid, disregarding its duty to investigate impartially.
Det årlige skattepligtige overskud i ASI og AOE, der følger af de anfægtede skatteafgørelser, beskattes netop på grundlag af section 21(1) i TCA 97 med den almindelige selskabsskattesats på 12,5 for driftsindtægter og 25 for anden indkomst end driftsindtægter på samme måde som alle andre skattepligtige selskaber i Irland, uanset om de er ikke-integrerede eller integrerede, hjemmehørende eller ikkehjemmehørende.
ASSESSMENT OF THE CONTESTED MEASURES
Det endelige mål med den undersøgelse, der er gennemført i forbindelse med de anfægtede skatteafgørelser, er således at nå frem til et årligt skattepligtigt overskud for ASI og AOE, der sikrer, at disse ikkehjemmehørende selskaber beskattes af den indkomst, de har genereret i Irland, på samme måde som ikke-integrerede hjemmehørende selskaber efter de almindelige selskabsskatteregler i Irland.
EXISTENCE OF AID
Irland anførte selv i forbindelse med den administrative procedure, at »Irish Revenue som led i sine normale aktiviteter samarbejder med skatteydere om at skabe klarhed med hensyn til anvendelsen af skattelovgivningen […].
According to Article 107(1) of the Treaty, any aid granted by a Member State or through State resources in any form whatsoever which distorts or threatens to distort competition by favouring certain undertakings or the provision of certain goods is incompatible with the internal market, in so far as it affects trade between Member States.
Målet er at sikre, at disse selskaber betaler korrekt irsk skat af den del af deres overskud, der er genstand for irsk selskabsskat, herunder for så vidt angår ikkehjemmehørende selskaber den del af deres overskud, der kan henføres til aktiviteterne i deres irske filial.
For a measure to be categorised as aid within the meaning of Article 107(1), all the conditions set out in that provision must be fulfilled [126].
På denne baggrund samarbejder Irish Revenue med Apple Operations Europe og Apple Sales International om at sikre, at de overskud, der henhøres til deres irske filialer står i forhold til de aktiviteter, disse filialer udførte.« [166]
It is thus well-established that, for a measure to be categorised as State aid, there must, first, be an intervention by the State or through State resources; second, the intervention must be liable to affect trade between Member States; third, it must confer a selective advantage on an undertaking and, fourth, it must distort or threaten to distort competition [127].
SELEKTIV FORDEL SOM FØLGE AF EN UNDTAGELSE FRA DE ALMINDELIGE SELSKABSSKATTEREGLER I IRLAND, SOM MEDFØRER EN NEDSÆTTELSE AF BESKATNINGSGRUNDLAGET
As regards the first condition for a finding of aid, the contested tax rulings were issued by Irish Revenue, which is the tax administration of the Irish State.
Formålet med en skatteafgørelse er på forhånd at fastslå, hvordan den almindelige skatteordning finder anvendelse på et konkret tilfælde i lyset af de specifikke forhold og omstændigheder.
Those rulings were used by ASI and AOE to calculate their yearly corporation tax liability in Ireland.
Ligesom alle andre skatteforanstaltninger skal en skatteafgørelse imidlertid overholde statsstøttereglerne.
Irish Revenue has accepted those calculations and, on that basis, accepted that the tax paid by ASI and AOE in Ireland in the years that those rulings were in force corresponds to their corporation tax liability in Ireland.
Hvis en skatteafgørelse uden begrundelse godkender et resultat, der ikke på pålidelig vis afspejler, hvad der ville være resultatet af en normal anvendelse af den almindelige skatteordning, kan denne afgørelse give afgørelsens adressat en selektiv fordel, hvis den selektive behandling resulterer i en nedsættelse af skatteyderens beskatningsgrundlag i medlemsstaten sammenlignet med andre selskaber i en tilsvarende faktisk og retlig situation.
The contested tax rulings are therefore imputable to Ireland.
Ved de anfægtede skatteafgørelser godkendes metoder til fordeling af ASI's og AOE's overskud til deres respektive irske filialer, som giver disse selskaber mulighed for årligt at fastlægge deres skattepligtige overskud og dermed deres selskabsskat i Irland i perioden for anvendelsen af disse afgørelser.
As regards the financing of the measures through State resources, the Court of Justice has consistently held that a measure by which the public authorities grant certain undertakings a tax exemption which, although not involving a positive transfer of State resources, places the persons to whom it applies in a more favourable financial situation than other taxpayers constitutes State aid [128].
Eftersom det er blevet fastslået, at de almindelige selskabsskatteregler i Irland, herunder, men ikke begrænset til section 25 i TCA 97, betragtes som referenceordningen, i forhold til hvilken de anfægtede skatteafgørelser skal vurderes, bør det bestemmes, om disse afgørelser udgør en undtagelse fra denne referenceordning, som fører til forskelsbehandling mellem selskaber, der befinder sig i en tilsvarende faktisk og retlig situation.
In Section 8.2, the Commission will demonstrate that the contested tax rulings result in a lowering of ASI's and AOE's tax liability in Ireland by deviating from the tax that those undertakings would otherwise have been obliged to pay under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Det fremgår af betragtning 224, at Kommissionens vurdering af, hvorvidt de anfægtede skatteafgørelser udgør en undtagelse fra denne referenceordning, vil blive foretaget samtidig med dens konstatering af en fordel for ASI og AOE som følge af disse afgørelser.
By renouncing tax revenue that Ireland would otherwise have been entitled to collect from ASI and AOE under those rules, the contested tax rulings gives rise to a loss of State resources [129].
Armslængdeprincippets gyldighed i forbindelse med anvendelsen af section 21(1) og section 25 i TCA 97
As regards the second condition for a finding of aid, ASI and AOE are part of the Apple group, a globally active multinational group operating in all Member States, so that any aid in their favour is liable to affect intra-Union trade.
Section 25 i TCA 97 skal anvendes sammen med en overskudsfordelingsmetode
Similarly, a measure granted by the State is considered to distort or threaten to distort competition when it is liable to improve the competitive position of its recipient as compared to other undertakings with which it competes [130].
I henhold til section 21(1) i TCA 97 skal selskaber i Irland betale selskabsskat af deres overskud.
It sells a variety of related software, services, peripherals, networking solutions and third-party digital content and applications throughout the world.
I henhold til section 25 i TCA 97 er et selskab, som ikke er hjemmehørende i Irland, men som driver virksomhed i Irland gennem en filial eller et kontor »to corporation tax on all its chargeable profits wherever arising«.
ASI handles the procurement, sales and distribution activities associated with the sale of Apple products to related parties and third-party customers across the EMEIA and APAC regions.
For at beregne et ikkehjemmehørende selskabs skattetilsvar i Irland efter section 21(1) i TCA 97, er det således nødvendigt først at fastslå dets skattepligtige overskud som omhandlet i section 25 i TCA 97s.
AOE manufactures a specialised range of computer products for the EMEIA market and supplies all its finished products to related parties.
I den forbindelse bestemmes det i section 25 i TCA 97, at skattepligtige overskud omfatter »any trading income arising directly or indirectly through or from the branch or agency, and any income from property or rights used by, or held by or for, the branch or agency, but this paragraph shall not include distributions received from companies resident in the State«.
To the extent the contested tax rulings relieve ASI and AOE of a tax liability they would otherwise have been obliged to pay under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, the aid granted under those rulings constitutes operating aid, in that it relieves those undertakings from a charge that they would normally have had to bear in their day-to-day management or normal activities.
Udtrykket driftsindtægt angiver, at andre indtægter end driftsindtægter, dvs. passive indtægter som f.eks. renteindtægter og udbytte, er udelukket fra bestemmelsens anvendelsesområde.
The Court of Justice has consistently held that operating aid in principle distorts competition [131], so that any aid granted to ASI and AOE should be considered to distort or threaten to distort competition by strengthening the financial position of ASI, AOE and the Apple group on the markets on which they operate.
Section 25 i TCA 97 finder imidlertid anvendelse i situationer, hvor der som udgangspunkt ikke kan fastslås et særskilt ejerskab af aktiver på grundlag af aftaler mellem de forskellige dele af det samme ikkehjemmehørende selskab, og hvor risici og funktioner ikke kan afgrænses aftalemæssigt med henblik på en irsk filials skattepligtige overskud i forhold til de øvrige dele af dette selskab.
In particular, by relieving those undertakings of a tax liability they would otherwise have had to bear and which competing undertakings have to carry, the contested tax rulings free up resources for those undertakings to invest in their business operations, thereby distorting competition on the market, so that the fourth condition for a finding of aid is also fulfilled in this case.
I section 25 i TCA 97 angives det heller ikke, hvordan der skal skelnes mellem driftsindtægter, der er bogført af den irske filial (direkte eller indirekte), og indkomst, der er genereret af de øvrige dele af selskabet uden for Irland og ikke direkte eller indirekte af den irske filial.
As regards the third condition for a finding of aid, an advantage for the purposes of Article 107(1) of the Treaty is any economic benefit that an undertaking would not have obtained under normal market conditions, that is to say, in the absence of the State intervention [132].
Ordlyden og formålet med section 25 i TCA 97 viser således, at bestemmelsen kun kan anvendes i forbindelse med en overskudsfordelingsmetode.
Thus, whenever the financial situation of an undertaking is improved as a result of a State intervention, an advantage is present.
Irland anerkender selv, at section 25 i TCA 97 ikke fastlægger, hvordan en irsk filials skattepligtige overskud skal beregnes, men kræver anvendelsen af en overskudsfordelingsmetode [167], og det samme gør Apple [168].
Such an improvement is shown by comparing the financial situation of the undertaking as a result of the contested measure with the financial situation of that undertaking had the measure not been granted [133].
Dette bekræftes også ved de anfægtede skatteafgørelser, som har til formål at fastlægge en overskudsfordelingsmetode, således at ASI's og AOE's irske filialers skattepligtige overskud beregnes i overensstemmelse med section 25 i TCA 97 og efterfølgende beskattes efter de almindelige selskabsskatteregler i Irland.
An advantage can consist both in the granting of positive economic advantages as well as in the mitigation of charges normally included in the budget of an undertaking [134].
I henhold til traktatens artikel 107, stk. 1, skal overskudsfordelingsmetoden være baseret på armslængdeprincippet
As regards fiscal measures, an advantage may be granted through different types of reduction in an undertaking's tax burden and, in particular, through a reduction in the taxable base or in the amount of tax due [135].
Ifølge fast retspraksis skal enhver skatteforanstaltning, som en medlemsstat vedtager, herunder en skatteafgørelse, der godkender en overskudsfordelingsmetode til beregning af en filials beskatningsgrundlag, overholde statsstøttereglerne, som er bindende for medlemsstaterne og har forrang over deres nationale lovgivning [169].
As the Commission will demonstrate in Section 8.2.2, the contested tax rulings result in a lowering of ASI's and AOE's corporation tax liability in Ireland by reducing those undertakings' annual taxable profits, and thus their taxable bases, for the purposes of levying corporation tax on those profits under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Domstolen har allerede fastslået, at en nedsættelse af beskatningsgrundlaget, der følger af en skatteforanstaltning, som sætter en skatteyder i stand til at anvende interne afregningspriser i koncerninterne transaktioner, som ikke ligger tæt på de priser, der anvendes under frie konkurrencevilkår mellem uafhængige virksomheder under lignende omstændigheder på armslængde, indebærer en selektiv fordel for denne skatteyder efter traktatens artikel 107, stk. 1 [170].
The contested tax rulings therefore confer an economic advantage on those companies through a reduction in their taxable base.
Denne skatteyders skattetilsvar, som er beregnet efter de almindelige selskabsskatteregler, er nemlig nedsat sammenlignet med uafhængige virksomheder, hvis skattepligtige overskud afspejler priser, som er forhandlet på armslængde på markedet.
As regards the selective nature of that advantage, the Court of Justice has previously held that in the case of an individual aid measure, as opposed to a scheme, ‘the identification of the economic advantage is, in principle, sufficient to support the presumption that it is selective’ [136], without it being necessary to analyse the selectivity of the measure according to the three-step analysis devised by the Court of Justice for fiscal State aid schemes [137].
I sin dom vedrørende den belgiske skatteordning for koordinationscentre [171] behandlede Domstolen en klage over Kommissionens beslutning, som bl.a. konkluderede, at ordningens metode til at fastsætte den skattepligtige indkomst indebar en selektiv fordel for disse centre [172].
Since the contested tax rulings are individual aid measures granted only to ASI and AOE, a finding that those measures grant an advantage to ASI and AOE already suffices to conclude that that advantage is selective in nature.
Under denne ordning blev det skattepligtige overskud sat til et fast beløb svarende til en procentdel af de samlede udgifter og driftsomkostninger, ekskl. personaleudgifter og finansielle omkostninger.
Nevertheless, for the sake of completeness, the Commission will examine those measures according to the three-step analysis devised by the Court of Justice for fiscal aid schemes to demonstrate that they are also selective under that analysis.
Domstolen udtalte, at »ved bedømmelsen af, om fastsættelsen af den skattepligtige indkomst, som bestemt i ordningen for koordinationscentrene, medfører en fordel for centrene, bør der [….] foretages en sammenligning af den nævnte ordning med den almindelige skatteordning på grundlag af forskellen mellem indtægter og udgifter for en virksomhed, der udøver sin aktivitet på frie konkurrencevilkår«.
However, in so doing, the Commission's assessment of whether the contested measures constitute a derogation from the reference system (the second step of the selectivity analysis) will coincide with its assessment of whether those measures confer an advantage on ASI and AOE [138].
Domstolen udtalte videre, at »derfor gør udelukkelsen af disse [personaleudgifter og finansielle omkostninger] fra de udgifter, på grundlag af hvilke den skattepligtige indkomst for de nævnte centre fastsættes, det ikke muligt at opnå interne afregningspriser, der ligger tæt på de priser, som anvendes under frie konkurrencevilkår«, hvilket Domstolen fandt »[medførte] en fordel til koordinationscentrene« [173].
That is because the identification of the advantage flowing from the tax measure requires a comparison of the economic position of the beneficiary of that measure with the economic position of that undertaking had the measure not been granted, while the identification of the derogation from the reference system requires a comparison of the economic position of the beneficiary of that measure with the economic position of operators who are in a comparable factual and legal situation to the beneficiary in the light of the objectives of that reference system and who do not benefit from the tax measure in question.
Domstolen anerkendte således, at en skatteforanstaltning, hvorved et integreret koncernselskab anvender koncerninterne afregningspriser, der ikke er i overensstemmelse med dem, der ville blive anvendt på et marked med fri konkurrence, dvs. priser, der forhandles af uafhængige virksomheder under sammenlignelige omstændigheder i overensstemmelse med armslængdeprincippet, giver det pågældende selskab en selektiv fordel, idet det får nedsat sit beskatningsgrundlag og dermed den skat, der skal betales efter de almindelige selskabsskatteregler.
In other words, where a tax measure results in an unjustified reduction of the tax liability of a beneficiary that would otherwise be subject to a higher level of tax under the ordinary rules of taxation, that reduction constitutes both the advantage granted by the tax measure and the derogation from the reference system.
Formålet med armslængdeprincippet er at sikre, at den skattemæssige behandling af transaktioner mellem integrerede koncernselskaber baseres på den fortjeneste, der ville være opnået, hvis de samme transaktioner var udført ikke-integrerede enkeltstående selskaber.
If it is, the measure concerned fulfils the condition of selectivity’ [139].