natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Når en skatteforanstaltning resulterer i, at støttemodtageren indrømmes en uberettiget nedsættelse sit skattetilsvar i forhold til, hvad vedkommende normalt skulle betale under de almindelige skatteregler, udgør denne nedsættelse både fordelen som følge af den skattemæssige foranstaltning og undtagelsen fra referenceordningen.
That opinion concludes that Ireland properly considered that ASI and AOE were non-resident companies and that Ireland's treatment of ASI and AOE as non-resident companies different from Irish resident companies is consistent with the international tax principle of territoriality.
FOREKOMST AF SELEKTIV FORDEL
ASI and AOE are therefore not in a legal and factual situation that is comparable with that of Irish resident companies.
Ifølge fast retspraksis kræver »traktatens artikel 92, stk. 1, [nu artikel 107, stk. 1,] en stillingtagen til, om en statslig foranstaltning som led i en bestemt retlig ordning kan begunstige« visse virksomheder eller visse produktioner »i forhold til andre virksomheder, der under hensyntagen til det formål, der forfølges med den pågældende foranstaltning, befinder sig i en tilsvarende faktisk og retlig situation.
Moreover, according to that opinion, no Apple IP or profit derived from an Apple IP is attributable to the Irish branches because the ‘significant people functions’ with respect to IP are all performed outside of Ireland.
I bekræftende fald opfylder den pågældende foranstaltning den betingelse om selektivitet« [139].
According to that opinion, to attribute the income to the branches a comparison needs to be made with a hypothetical resident company that is engaged only in local activities, without legally or economically owning or exploiting any IP rights.
I sager på skatteområdet har Domstolen udformet en analyse i tre faser for at fastslå, om en bestemt skatteforanstaltning er selektiv [140].
The allocation of income should thereby follow the functions, risks and assets of the Irish branches and not, pursuant to the ‘force of attraction’ principle — that has been explicitly rejected by the OECD — lead to attributing non-Irish-source income.
Først bestemmes det, hvad der er den almindelige eller normale skatteordning i den pågældende medlemsstat: den såkaldte »referenceordning«.
The allocation of profits to the Irish branches based solely on the activities taking place in the branches, that is to say, without regard to the activities outside the branches, whether within ASI/AOE or within other Apple group companies was therefore fully in line with the profit allocation to branches as follows from public international law and international tax principles, including the 2010 OECD Profit Attribution Report and Union case law.
Derefter afgøres det, om den omhandlede skatteforanstaltning udgør en undtagelse fra den pågældende ordning ved at skelne mellem økonomiske aktører, som henset til formålet med ordningen befinder sig i en tilsvarende faktisk og retlig situation.
Furthermore, according to the [Apple's advisor] opinion, the Irish branches do not own any IP and have nothing to do with any aspect of the management of IP.
Hvis foranstaltningen udgør en undtagelse fra referenceordningen, bør det for det tredje fastslås, om denne foranstaltning er begrundet ud fra referenceordningens karakter eller almindelige opbygning.
All IP management, including all the activities necessary to fund, create, assert and protect IP, occurs outside of Ireland.
En skatteforanstaltning, der udgør en undtagelse til anvendelsen af referenceordningen, kan være begrundet, hvis den pågældende medlemsstat kan godtgøre, at denne foranstaltning er en direkte følge af de grundlæggende eller ledende principper i dens skattesystem [141].
The ‘significant people functions’ are all outside of Ireland and thus all the value creation takes place outside of Ireland.
Er dette tilfældet, er skatteforanstaltningen ikke selektiv.
The Commission's argument that the boards of ASI and AOE do not actively manage the IP is incorrect.
Bevisbyrden påhviler i denne tredje fase medlemsstaten.
According to the [Apple's advisor] opinion, the ASI and AOE board minutes and further submissions by Apple to the Commission show decision making regarding issues of key strategic importance for ASI/AOE, including dealing with (i) financial matters such as investment decisions, bank account authority and capital maintenance issues; (ii) the consideration and approval of the financial statements; and (iii) delegation of authority within certain parameters in respect of the business activities, all having taken place in the US and not in Ireland.
BESTEMMELSE AF REFERENCEORDNINGEN
According to the [Apple's advisor] opinion, for the purposes of determining the amount of profits to be allocated to the permanent establishment of a non-resident company under the OECD Model Tax Convention (along with the domestic tax rules of many countries), after establishing through a functional analysis what is actually happening within the permanent establishment, a comparison with a (fictitious) resident company has to be made.
En referenceordning består i hovedreglen af et samlet sæt regler, som på grundlag af objektive kriterier finder anvendelse på alle virksomheder inden for dens anvendelsesområde i henhold til dens formål.
When making the comparison, the following point is highly important: the (fictitious) resident company with which the comparison is made is a very particular one; it is a resident company that derives income only from activities or assets in the State in which it is tax resident.
Bestemmelsen af referenceordningen afhænger derfor af elementer som f.eks. de skattepligtige personer, beskatningsgrundlaget, skattepligtens indtræden og de gældende skattesatser.
While a resident company is, in its State of residence, generally subject to tax on its worldwide income, the resident company in the comparison only earns income from activities or assets in its State of residence.
I den foreliggende sag er referenceordningen de almindelige regler for beskatning af selskabsoverskud i Irlands selskabsskatteregler, hvis iboende formål er at beskatte overskuddet i alle selskaber, der er skattepligtige i Irland [142].
In other words, the comparison has to be made only with a resident company with activities and assets restricted to the country where the non-resident company is active through its permanent establishment.
Som anført i afsnit 2.3 betales der i Irland selskabsskat af et selskabs overskud (indkomst og skattepligtige gevinster), uanset hvordan det optjenes [143].
In the case of Apple, ASI's and AOE's Irish branches cannot be treated as if they were the economic owner of such rights.
Selskabets beskatningsgrundlag beregnes ud fra dets bogførte overskud [144].
Therefore, the comparison is to be made with a company that does not legally or economically own such IP rights either (but which has access to the IP, to the limited extent needed to carry on its (product assembly/procurement, sales and distribution) activities.
Selskaber med hjemsted i Irland er forpligtet til at betale selskabsskat af deres globale indkomst og kapitalgevinster [145].
According to the [Apple's advisor] opinion, for the determination of whether the IP (and the profits derived therefrom) can be attributed to the Irish Branches, it is irrelevant whether staff or board members of ASI and AOE participated (with or without staff and/or board members of Apple Inc.) in performing these highly relevant ‘significant people functions’.
Ikkehjemmehørende selskaber, der driver virksomhed gennem en filial eller et kontor i Irland, er selskabsskattepligtige af overskud, der vedrører deres filial eller kontor, og eventuelle kapitalgevinster, der optjenes ved salg af aktiver, som er anvendt i forbindelse med filialen eller kontoret [146].
Since neither ASI nor AOE are tax-resident in Ireland, the only relevant fact that needs to be established is whether staff or board members performed their significant people functions within the permanent establishment through which ASI and AOE carried on business in Ireland.
Selskaber, som ikke har hjemsted i Irland, og som ikke driver virksomhed gennem en filial eller et kontor i Irland, skal kun betale indkomstskat af indkomst optjent i Irland og kapitalgevinstskat af gevinster, der optjenes ved salg af visse irske aktiver [147], med forbehold af eventuelle fradrag.
From the functional analysis of the Irish branches, it is apparent that the functions carried out through and in the permanent establishments in Ireland are restricted to procurement, sales and distribution activities (ASI) and to product assembly (AOE).
Selskabsskattesatsen for overskud, der optjenes af skattepligtige selskaber i Irland, er 12,5 for overskud af driftsindtægter og 25 for andre indtægter end driftsindtægter [148].
To the extent those branches use the Apple IP in their activities in Ireland, the rights to which are granted to ASI and AOE under the CSA, they do not do so as a licensor that manages and exploits IP rights.
Ud fra ovennævnte regler anses alle selskaber, der har en indkomst, for at befinde sig i en tilsvarende faktisk og retlig situation, eftersom formålet med disse regler er beskatning af skattepligtigt overskud i Irland.
Finally, the [Apple's advisor] opinion explains that under the so-called ‘force of attraction’ principle, all non-branch income arising in a source State is deemed to be attributable to the branch in such source State.
Som følge deraf befinder alle selskaber, der er skattepligtige i Irland, uanset om de er hjemmehørende eller ikkehjemmehørende, sig i en tilsvarende faktisk og retlig situation med hensyn til de almindelige selskabsskatteregler i Irland.
The application of this principle, however, has been explicitly rejected by the OECD and its Member States.
Denne referenceordning omfatter både ikke-integrerede selskaber, der opnår deres overskud gennem armslængdetransaktioner, som gennemføres på markedet, og integrerede selskaber, der (delvis) opnår deres overskud gennem transaktioner, der gennemføres internt i samme selskab eller koncern.
Comparing resident companies that use their IP in their local business activities, with local branches of non-resident companies that are not the economic owner of such IP, such as ASI's and AOE's Irish branches, would amount to a flagrant breach of OECD principles.
I Irlands selskabsskatteregler sondres der ikke mellem selskaber, som opnår deres overskud alene gennem markedstransaktioner, f.eks. ikke-integrerede, enkeltstående selskaber, og selskaber, der opnår deres overskud gennem interne transaktioner mellem selskaber i samme koncern eller mellem dele af det samme selskab, f.eks. integrerede selskaber.
LETTERS FROM APPLE OF 25 JANUARY 2016, 18 FEBRUARY 2016 (WITH EXPERT OPINION) AND 14 MARCH 2016
Begge typer selskaber skal betale selskabsskat af deres skattepligtige overskud efter den almindelige selskabsskattesats i henhold til de almindelige selskabsskatteregler i Irland.
In its letters of 25 January, 18 February and 14 March 2016, Apple explains that Apple, Inc. holds the legal title to the IP which is developed and controlled outside of Ireland and that it would be contrary to Irish law and international tax principles for Ireland to tax any profits resulting from the IP.
Ikke-integrerede og integrerede selskaber, som er skattepligtige i Irland, bør derfor anses for at befinde sig i en tilsvarende faktisk og retlig situation, for så vidt angår disse regler.
Furthermore, Apple explains that the profits of ASI and AOE, other than the profits from the activities of the Irish branches, are subject to deferred taxation in the US.
Det forhold, at det skattepligtige overskud i ikke-integrerede og integrerede selskaber bestemmes på forskellige måder, ændrer ikke denne konklusion.
Apple also states that the Commission has changed its theory of State aid since the Opening Decision and that the approach of the Commission which intends to impose a massive retroactive tax on Apple by attributing to the Irish branches all of Apple's global profits is contrary to the arm's length principle.
Når der er tale om et ikke-integreret selskab, der gennemfører transaktioner på markedet, kan dette selskabs skattepligtige overskud i princippet konstateres og beregnes direkte på grundlag af sådanne markedstransaktioner, da det er baseret på forskellen mellem indkomst og omkostninger på et konkurrencepræget marked.
Together with its letter of 18 February 2016, Apple submitted an update to the [Apple's tax advisor] ad hoc report, providing an additional analysis taking into account the submissions made since that report (the second [Apple's tax advisor] ad hoc report).
Et ikke-integreret selskab kan derfor benytte sit regnskabsmæssige overskud som udgangspunkt for beregningen af beskatningsgrundlaget for irsk selskabsskat, da dette overskud beror på markedspriserne for de råvarer, selskabet har købt, og de varer og tjenesteydelser, selskabet har solgt.
The second [Apple's tax advisor] ad hoc report describes in more detail the non-branch functions and focuses on the activities performed by the boards of ASI and AOE.
I modsætning dertil kræver beregningen af et integreret selskabs skattepligtige overskud, at der anvendes skøn, uanset om selskabet tilhører en koncern, eller det driver virksomhed i mere end én jurisdiktion gennem en filial.
The [Apple's tax advisor] ad hoc report does not mention the role performed by the boards, but just refers to ASI and AOE as ‘the legal entities’ compared to ‘AOE and ASI Irish Branch’.
Det skyldes, at et integreret selskab, hvis enkeltdele handler med hinanden, kan fastsætte priser og betingelser for disse interne transaktioner uafhængigt af andre markedsdeltagere, som til gengæld fastsætter det skattepligtige overskud for de dele af selskabet, der deltager i disse transaktioner [149].
According to the second [Apple's tax advisor] ad hoc report, the ownership, management and funding of the IP should be allocated to ASI's and AOE's non-branch functions [122], since ASI and AOE assume the risk and obligations under the CSA, through the authority exercised by the boards acting outside of Ireland.
Denne forskel i beregningen af det skattepligtige overskud for ikke-integrerede og integrerede selskaber skyldes derfor, at integrerede selskabers eller filialers overskud ikke kan udledes af det lovpligtige regnskab på pålidelig vis, i modsætning til ikke-integrerede selskaber eller selskaber, som ikke foretager nogen form for interne transaktioner, og hvis regnskab derfor afspejler priser, som er forhandlet på armslængde på markedet.
According to the second [Apple's tax advisor] ad hoc report, each instance of the CSA was approved and executed by the boards of ASI and AOE outside of Ireland.
Forskellen i beregningen af det skattepligtige overskud for ikke-integrerede selskaber og integrerede selskaber er imidlertid blot den metode, der benyttes til at nå de endelige mål, som er at beregne beskatningsgrundlaget for begge typer selskaber på en måde, der sikrer, at integrerede selskaber beskattes på samme vilkår som ikke-integrerede selskaber efter de almindelige selskabsskatteregler i Irland.
ASI's and AOE's boards perform active and critical roles with regard to IP management, which takes place outside of Ireland.
Apple gør gældende [150], at transaktioner mellem forbundne selskaber ikke kan sammenlignes med transaktioner mellem ikkeforbundne selskaber.
The boards of ASI and AOE participate in new product introductions and in the process of the worldwide pricing of Apple products outside of Ireland.
Apple citerer Groepsrentebox-beslutningen [151], hvor Kommissionen angiveligt godkendte, at finansielle forbindelser mellem selskaber, der tilhører en koncern, og koncerninterne transaktioner adskiller sig fra og ikke drives af det samme konkurrencemæssige og økonomiske rationale som transaktioner mellem ikkeforbundne selskaber, og at de derfor kan behandles forskelligt med hensyn til skat.
According to the report, at the direction of ASI's board, ASI and Apple Inc. entered into a Marketing Service Agreement under which Apple Inc. performs marketing functions on behalf of ASI.
Kommissionen minder indledningsvis om, at dette ikke kan påvirke konklusionerne i denne afgørelse [152], eftersom hver potentiel støtteforanstaltning skal vurderes ud fra den enkelte sags specifikke omstændigheder på grundlag af de objektive kriterier i traktatens artikel 107, stk. 1, uanset om Kommissionen har truffet en anden afgørelse i en anden sag.
Furthermore, the report describes that ASI's board or persons authorised under a power of attorney, negotiate, approve and sign agreements with telecom companies and with suppliers and manufacturers preselected by Apple Inc. to make Apple products for sale outside of the Americas.
Kommissionen er under alle omstændigheder ikke enig i Apples fortolkning af Groepsrentebox-beslutningen.
The second [Apple's tax advisor] ad hoc report further elaborates on the Authorised OECD Approach with regard to cost sharing agreements and permanent establishments.
I modsætning til Apples påstand bekræfter denne beslutning ikke, at referenceordningen, når en skatteforanstaltning indrømmes et selskab, der optjener overskud gennem interne transaktioner, nødvendigvis skal være begrænset til selskaber, der optjener overskud gennem sådanne transaktioner.
In that context, that report refers to paragraph 212 of the 2010 OECD Profit Attribution Report where it is stated that a permanent establishment and its head office could be considered as economic co-participants in an activity corresponding to a cost sharing agreement under certain conditions.
Formålet med den skatteforanstaltning, der er omhandlet i nævnte afgørelse, kan desuden ikke sammenlignes med nærværende sag, og de konklusioner, der kan drages deraf, er derfor ikke relevante for den foreliggende sag.
That report then concludes that this is not the case for ASI, AOE and their respective Irish branches, since no significant people functions relating to the exploitation of IP were employed by or located at the Irish branches, no decisions associated with the exploitation of IP were made in Ireland, and no IP funding risks were borne by the Irish branches, The report finally concludes that, based on the functional analysis, it was justified to select the Irish branches as the less complex entity and tested party for the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings, since the branches only performed relatively routine sales and distribution activities and manufacturing activities and made no unique contributions.
Groepsrentebox-ordningen blev i sin tid oprettet af de nederlandske myndigheder for at mindske forskellen i den skattemæssige behandling af tilvejebringelse af egenkapital og fremmedkapital i en koncernsammenhæng for dermed at reducere arbitrage mellem de to former for intern koncernfinansiering [153].
LETTER FROM IRELAND OF 18 FEBRUARY 2016 (WITH EXPERT OPINION)
Formålet med de anfægtede skatteafgørelser er at fastsætte ASI's og AOE's beskatningsgrundlag for betaling af selskabsskat i Irland.
On 18 February 2016, Ireland submitted an ‘Expert Opinion on the profit attributed to ASI Irish Branch and AOE Irish Branch between 2007 and 2011’ to the Commission, produced by the tax advisor PwC (the PwC ad hoc report).
Selv om det formål, der ligger til grund for Groepsrentebox-beslutningen, kun kan betragtes som gyldigt i koncernsammenhæng (da arbitrage mellem forskellige finansieringsformer ikke er relevant for uafhængige selskaber), vedrører fastsættelsen af beskatningsgrundlaget med henblik på beregning af den selskabsskat, der skal betales hvert år, både enheder, der optjener deres overskud ved interne transaktioner, og enkeltstående nationale selskaber.
The objective of that report was to provide an opinion concerning the arm's length nature of the outcome of the allocation of profit to ASI's and AOE's Irish branches.
ASI fungerer desuden som Apple-koncernens indkøbs- og distributionsselskab, og AOE fungerer som dens produktionsvirksomhed.
The PwC ad hoc report claims to apply the two-step approach of the Authorised OECD Approach.
Disse selskaber leverer tjenester til andre selskaber i Apple-koncernen.
According to that report, the first step of that approach consists of a functional analysis, in which significant people functions are identified.
De transaktioner, de foretager, kunne imidlertid ligeledes være foretaget i en anden sammenhæng end inden for koncernen.
The second step consists of testing the arm's length nature of the pricing applied during the period of application of the contested tax rulings [123].
Apple indkøber faktisk størstedelen af koncernens råvarer fra uafhængige producenter.
Based on a functional analysis, the report concludes that ASI's and AOE's Irish branches did not make a unique, valuable contribution to the Apple global value chain, but merely executed routine activities [124].
Disse særlige aspekter i denne sag bekræfter, at Kommissionens bemærkning i Groepsrentebox-beslutningen om, at erhvervsmæssigt forbundne virksomheder med hensyn til koncerninterne finansieringsaktiviteter med fremmedkapital ikke befinder sig i en tilsvarende faktisk og juridisk situation som virksomheder, der ikke er erhvervsmæssigt forbundet, ikke kan anvendes universelt på situationer, hvor formålet med en skatteafgørelse er at fastsætte beskatningsgrundlaget med henblik på opkrævning af selskabsskat.
The report further identifies areas where the branches did not contribute, such as the creation, management, deployment or strategic direction of Apple IP.
Ifølge armslængdeprincippet bør kommercielle og finansielle forbindelser mellem forbundne selskaber, som foretager interne transaktioner, ikke afvige fra de forbindelser, der ville være blevet aftalt mellem uafhængige selskaber [157].
The report also indicates that ASI's Irish Branch did not perform any marketing activities.
Formålet med reglerne om koncerninterne afregningspriser er netop at sammenligne transaktioner mellem selskaber i samme koncern/forbundne selskaber med transaktioner mellem uafhængige selskaber med henblik på at korrigere enhver afvigelse.
In a second part of the PwC ad hoc report dedicated to testing the arm's length nature of the arrangement entered into by the Irish branches of ASI and AOE, the report selects profit level indicators, which are the Berry ratio for ASI and a full cost mark-up for AOE.
I lyset af disse elementer er det forkert af Apple at henvise til Groepsrentebox-beslutningen.
The report calculates the level of the selected indicators for ASI and AOE for the period 2007 to 2011.
Referenceordningen udgøres ikke kun af section 25 i TCA 97
The outcome is compared to what the report refers to as ‘industry basis’ for independent companies.
Irland [158] og Apple [159] anfører, at ikkehjemmehørende selskaber ikke befinder sig i en tilsvarende faktisk og juridisk situation som hjemmehørende selskaber, fordi hjemmehørende selskaber beskattes af deres globale indkomst, mens ikkehjemmehørende selskaber kun beskattes af deres lokale indkomst, dvs. driftsindtægter, der optjenes direkte eller indirekte gennem et kontor eller en filial i Irland.
The industry basis is presented in the PwC ad hoc report in the form of statistical indicators including the upper quartile, the median, the lower quartile and the number of companies included in the sample.
Kommissionen accepterer denne sondring, men finder ikke, at dens eksistens begrunder udpegelsen af en særskilt referenceordning, som adskiller sig fra de almindelige selskabsskatteregler i Irland.
Regarding ASI, the comparables search undertaken by PwC is based on companies active in wholesale of electrical household appliances, computer products and software and electronic and telecommunication equipment as well as warehousing and support activities for transport [125].
Når det kommer til at bestemme beskatningsgrundlaget og skattetilsvaret, befinder begge typer selskaber sig i en tilsvarende faktisk og retlig situation i lyset af reglernes iboende formål, som netop er at beskatte overskuddet for alle selskaber, både hjemmehørende og ikkehjemmehørende, som er skattepligtige i Irland [160].
The PwC ad hoc report then describes three types of risks assumed by ASI's Irish branch.