natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Starbucks' struktur baseret på beskrivelsen i transfer pricing-rapporten Alki (LK) Kunder
See also C-78/08 to C-80/08 Paint Graphos ECLI:EU:C:2009:417, paragraph 50.
royalty for mærket
Article 2 CIT 1969.
Starbucks Coffee EMEA BV (Nederland)
There are two taxable income brackets.
TNMM er en af de såkaldte »indirekte metoder« til at estimere en armslængdeprissætning af transaktioner og overskudsallokering mellem selskaber i samme koncern.
A lower rate of 20 % applies to the first income bracket, for taxable income up to EUR 200000.
Metoden beskriver, hvad der ville være en armslængdefortjeneste for en hel aktivitet, snarere end for identificerede transaktioner.
Article 3 CIT 1969 and Chapter III of the CIT 1969, according to which non-resident companies are taxed on: (1) business income derived from a Netherlands permanent establishment or permanent representative, (2) income and capital gains derived from immovable property located in the Netherlands, (3) income and capital gains from rights related to the exploration for or exploitation of natural resources situated in the Netherlands or the Netherlands part of the continental shelf, (4) all remuneration derived from a directorship of a resident entity, (5) income from rights to the profits of an enterprise (bonds and shares excluded) the management of which is situated in the Netherlands and (6) income and capital gains, from debt claims related to a substantial shareholding.
Den skal ikke fastsætte prisen for solgte varer, men estimerer de fortjenester, som uafhængige selskaber kunne forventes at få på en aktivitet, såsom det at sælge varer.
Article 2, paragraph 4, CIT 1969.
Den gør dette ved at tage et passende udgangspunkt (»overskudsindikator«) i f.eks. omkostninger, omsætning eller faste investeringer, og anvende en overskudsgrad, der afspejler den, der ses i sammenlignelige ukontrollerede transaktioner, på det udgangspunkt.
From the original Dutch: ‘De in een kalenderjaar genoten winst wordt bepaald volgens goed koopmansgebruik, met inachtneming van een bestendige gedragslijn die onafhankelijk is van de vermoedelijke uitkomst.
I præamblen til dekretet hedder det: »[…] Nederlandenes politik vedrørende armslængdeprincippet i forbindelse med international skatteret er, at dette princip udgør en integreret del af Nederlandenes skattesystem som følge af dets indarbejdelse i den brede definition af regnskabsført indtægt i afsnit 3.8 i kildeskatteloven fra 2001« [49]. »Det vil i princippet sige, at OECD's retningslinjer gælder direkte for Nederlandene i overensstemmelse med afsnit 3.8 i kildeskatteloven af 2001.
De bestendige gedragslijn kan alleen worden gewijzigd indien goed koopmansgebruik dit rechtvaardigt.’
Der er en række områder, hvor OECD's retningslinjer giver mulighed for medlemslandenes egen fortolkning.
Chapter II and III of the CIT 1969.
På en række andre områder har praktisk erfaring vist, at OECD's retningslinjer kræver præcisering.
In general, all undertakings having an income are considered to be in a similar legal and factual situation from the perspective of direct company taxation.
Dette dekret forklarer Nederlandenes holdning til disse bestemte punkter og søger, hvor det er muligt, at fjerne al forvirring«.
Decision 2009/809/EC.
Starbucks anførte, at indtægterne samlet under betegnelsen »INDT EMBALLERET KAFFE« i tabel 2, vedrører SMBV's ristnings- og emballagefunktion.
Observations of SMBV to the Opening Decision, Section 2.20.
Resten af indtægterne vedrører, ifølge Starbucks, SMBV's administrative og logistiske støttefunktion.
C-138/09 Todaro Nunziatina & C. ECLI:EU:C:2010:291, paragraph 21.
En lille del af den kaffe, der ristes i Nederlandene, videreforarbejdes af tredjepartsproducenter.
The scheme provided that the positive balance between interest received on group loans and interest paid in the context of intra-group financing transactions was not taxed at the standard corporate tax rate of 25,5 % at the time but taxed in a ‘group interest box’ at the rate of 5 %.
Det drejer sig om: »INDT KAPSELKAFFE«, »INDT KAPSELKAFFE-VERISMO«, »INDT PULVERKAFFE«, »INDT FRAP KAFFEBASE« og »INDT EKSTRAKT«.
Groepsrentebox decision, recital 85.
Disse indtægter bør også klassificeres som administrativ og logistisk støtte, da den underliggende indtægt, der faktureres til udviklere, repræsenterer værdien skabt af tredjepart snarere end SMBV.
Groepsrentebox decision, recital 101.
Under alle omstændigheder udgør disse indtægter, ifølge Starbucks, kun en lille del af SMBV's samlede ristningsproduktion.
Groepsrentebox decision, recital 107.
Hvad angår prisfastsættelsen af kaffeprodukter er priserne beregnet på grundlag af formler for omkostninger, og de varierer fra produkt til produkt.
See recitals 148 to 150.
Starbucks fremlagde, som illustration, formlen for omkostningsopbygningen for posten »[certificeringsprogrammet for kaffeprodukt e]«, som volumenmæssigt er SMBV's største artikel.
Cf. the answer of Melitta at recitals 207 to 209.
Kaffepriser, som SMBV opkrævede af butikkerne, beregnes ud fra de omkostninger, som SCTC betaler for grønne kaffebønner, hvortil er lagt omkostningerne […] til anskaffelsen af kaffe og kaffe […].
It should be noted, however, that even if SMBV were engaged in financing transactions, the Commission would not consider the Groepsrentebox decision as applicable given the different objective pursued by the group interest scheme on the one hand and the determination of SMBV's taxable base on the other hand.
Til dette beløb, »[…]« er der lagt omkostninger […] samt en […], der samlet bliver den ristede kaffes pris.
The Netherlands' observations under Section 3.2 to the Opening Decision.
I noterne til regnskaberne defineres posten »Andre udgifter« i tabel 3 på følgende måde: »Andre udgifter vedrører en royaltyaftale med det forbundne selskab [CV 1], som blev overført til Alki LP den 13. december 2006 og er baseret på en bindende svar fra de nederlandske skattemyndigheder«.
Case C-15/14 P Commission v MOL ECLI:EU:C:2015:362, paragraph 60; See also, Case T-385/12 Orange v Commission ECLI:EU:T:2015:117.
APA'en, som denne fodnote henviser til, er SMBV's APA og angiver således, at SMBV's revisor fandt, at SMBV's royaltybetalinger til Alki LP var fastlagt i SMBV's APA.
Case C-39/94 SFEI and Others ECLI:EU:C:1996:285, paragraph 60; Case C-342/96 Spain v Commission ECLI:EU:C:1999:210, paragraph 41.
Figur 2
Case 173/73 Italy v Commission ECLI:EU:C:1974:71, paragraph 13.
2010/2011 2019/2010
See, for instance, Case C-387/92 Banco Exterior de Espana, ECLI:EU:C:1994:100.
Idet skattegrundlaget i SMBV's regnskab i SMBV APA's anvendelsesperiode er lig med men ikke præcis [9-12] % af hvert års »Administrationsomkostninger«, anmodede Kommissionen Starbucks om at udlevere de faktiske omkostninger for hvert år, som blev anvendt til beregning af beskatningsgrundlaget.
Joined Cases C-182/03 and C-217/03 Belgium and Forum 187 ASBL v Commission, ECLI:EU:C:2006:416.
Starbucks gav oplysninger om størrelsen af driftsudgifterne, der blev anvendt til at beregne den skattepligtige indkomst hvert år på grundlag af SMBV's APA, og også for de tidligere regnskabsår (siden 2001), hvor en tidligere APA var i kraft.
Commission Decision 2003/757/EC of 17 February 2003 on the aid scheme implemented by Belgium for coordination centres established in Belgium (OJ L 282, 30.10.2003, p. 25).
For hver periode af anvendelsen af SMBV's APA er de omkostninger, der tages i betragtning ved beregningen af beskatningsgrundlaget, lavere men tæt på de beløb, der er regnskabsført som »Administrationsomkostninger«.
Joined Cases C-182/03 and C-217/03 Belgium and Forum 187 ASBL v Commission, ECLI:EU:C:2006:416, paragraphs 96 and 97.
Starbucks fremførte, at fra 2011 og fremefter har Starbucks justeret den transfer pricing-politik, der gælder for salg af grønne kaffebønner, for at hæve avancetillægget på produktomkostningerne, grundet den stigende betydning af SCTC's drift, især dens stigende ekspertise i kaffeindkøb, og, vigtigere endnu, dens ejerskab og drift af C.A.F.E.
Joined Cases C-182/03 and C-217/03 Belgium and Forum 187 ASBL v Commission, ECLI:EU:C:2006:416, paragraph 81.
Praksisprogram.
See recital 186.
C.A.F.E.
See recital 162 and 191.
Praksisprogrammet blev lanceret i 2004 i forbindelse med åbningen af SCTC's støttecenter for landmænd i Costa Rica som et initiativ i fortsat udvikling, hvor landmænd, eksportører og indkøbere kan have en løbende diskussion for at i) forbedre kaffekvalitet, ii) sikre økonomisk ansvarlighed for betalinger på alle niveauer i forsyningskæden; iii) fremme social ansvarlighed i arbejdsforhold, beskyttelse af arbejdstagernes rettigheder og passende levevilkår og iv) gå i front på miljøområdet med hensyn til dyrkning og forarbejdning af grønne kaffebønner.
Referred to as the ‘first adjustment’ in recitals 49, 97 and 100 of the Opening Decision.
Da Starbucks påberåbte sig C.A.F.E.
Referred to as the ‘second adjustment’ in recital 52 of the Opening Decision.
Praksisprogrammet for at forklare stigningen af den af SCTC opkrævede avance, anmodede Kommissionen Starbucks om at fremlægge omkostningerne i forbindelse med dette program og omkostningerne til Støttecentrene for landmænd.
Whereas the first two choices are discussed in the OECD Guidelines, the subsequent choice of applying a working capital adjustment is not covered by the OECD Guidelines in the manner applied by the tax advisor in this case.
Starbucks indsendte overslag over de årlige omkostninger af i) C.A.F.E.
A controlled transaction is a transaction between two enterprises that are associated enterprises with respect to each other, while an uncontrolled transaction is a transaction between enterprises that are independent enterprises with respect to each other.
Direkte og indirekte omkostninger i forbindelse med C.A.F.E.
Section 9.2.3.2.
Praksisprogrammet og Støttecentrene for landmænd
Section 9.2.3.3 (a) to (e).
Andre C.A.F.E.
Section 9.2.3.3 (f).
Praksisrelaterede omkostninger
Section 9.2.3.4.
Som svar angav Starbucks, at C.A.F.E.
Section 9.2.3.5.
Praksisprogrammet bør betragtes som IP, for hvilken værdien er uafhængig af de underliggende omkostninger.
See, also, Paragraph 1.6 of the 1995 OECD TP Guidelines.
Derudover, for at bestemme et aktuel armslængdeavancetillæg på SCTC's produktomkostninger ved indkøb af grønne kaffebønner, blev tre separate komponenter identificeret:
See recital 234.
Intellektuel ejendomsret — C.A.F.E.
The focus on transactions is again stated in paragraph 1.33 of the 2010 OECD TP Guidelines clarifying that ‘application of the arm's length principle is generally based on a comparison of the conditions in a controlled transaction with the conditions in transactions between independent enterprises.’
Praksisprogram: SCTC styrer C.A.F.E.
See recitals 68 and 69.
Praksisprogrammet og bruger værdifuld knowhow, når det indgår i Starbucks' forretningsaktiviteter, sikrer en ensartet levering og understøtter Starbucks-brandet for bæredygtighed.
See recital 90.
I modsætning til, hvad der blev anført i tabellen fra Starbucks den 13. april 2015, er værdierne i tabellen om C.A.F.E.
See recital 115 of the Opening Decision.
Praksisprogram 1,4 % og 9,9 % ikke den nederste kvartil (25. kvartil) og øvre kvartil (75. kvartil).
See paragraph 6.16 of the 1995 OECD TP Guidelines which presents the same consideration.
I sine bemærkninger af 29. juni 2015 identificerede Starbucks 11 licensaftaler vedrørende teknologilicenser, som de skønner svarer til C.A.F.E.
For illustration, an analysis using RoyaltyStat, at 2Q 2015, shows that out of the 168 agreements available through the database across sector whereby only technology was licenced, the median value of the royalty was 5 % of sales (based on 143 of these agreements where the licence fee was determined as a percentage of the value of sales rather than amount paid per unit sold).
Det interkvartile interval i disse observationer er 4 % til 8,5 %.
Among all the contracts available through the RoyaltyStat database, no contract was identified whereby remuneration was paid for coffee roasting technology licenced on the market.
Ligesom det var tilfældet med C.A.F.E.
Such technology was only licenced out in certain instances in combination with trademarks.
En anden justering, der i transfer pricing-rapporten betegnes som en »Justering af forarbejdningstillæg«, gik ud på at fratrække et multiplum af COGS fra overskuddet i de virksomheder, der blev brugt til at sammenligne transferpriser.
See also paragraph 1.17 of the 1995 OECD TP Guidelines.
Denne anden justering, som Nederlandene fremlagde som en »justering af driftskapital«, reducerer SMBV's beskatningsgrundlag i Nederlandene, men hverken justeringen eller den metode, som skatterådgiver benyttede, forekommer at være berettiget.
This is, however, not the case for [unaffiliated manufacturing company 10].
Ifølge fast retspraksis gælder, at »traktatens artikel 107, stk. 1, kræver en stillingtagen til, om en statslig foranstaltning som led i en bestemt retlig ordning kan begunstige »visse virksomheder eller visse produktioner« i forhold til andre virksomheder, der under hensyntagen til det formål, der forfølges med den pågældende foranstaltning, befinder sig i en tilsvarende retlig og faktisk situation.
See Table 3.
I bekræftende fald opfylder den pågældende foranstaltning betingelsen om selektivitet« [99].
See recital 209.
Således fastslår punkt 3.1 i dekretet: »[d]en nederlandske skatte- og toldforvaltning bør altid i sin undersøgelse af transferpriser tage udgangspunkt i den metode, der bruges af skatteyderen på tidspunktet for transaktionen.
See recitals 211 to 212.
Dette betyder, at skatteyderen i princippet er frit stillet til at vælge en transfer pricing-metode, forudsat, at den valgte metode resulterer i et armslængderesultat for den pågældende transaktion.
See recitals 203 to 205.
Skatteyderen skal dokumentere sit valg«.
See recitals 148 to 150 and 300 to 304.
Med andre ord bør den af skatteyderen foreslåede metode være udgangspunktet for skatteforvaltningens undersøgelse af APA-anmodningen.
See recital 142.
Eftersom transfer pricing-rapporten indeholder en analyse af et armslængdevederlag til SMBV baseret på et forkert udgangspunkt (virksomhedens ristningsfunktion), resulterer dette i et vederlag opgjort ved brug af TNMM, der ikke er korrekt..
Starbucks indicated that the revenues under the description ‘REV PACKAGED COFFEE’ relate to SMBV's roasting and packaging function and that revenues from other items which could cover products processed partially on the basis of coffee roasted by SMBV represent a small portion of the total roasting output of SMBV, see recital 94.
I stedet burde man til bestemmelse af transferprisen have benyttet sig af mere pålidelige data om lignende transaktioner mellem uafhængige parter, som var i Starbucks besiddelse på tidspunktet for APA-anmodningens indsendelse, og som den nederlandske skatteforvaltning burde have udbedt sig for at sikre, at betalingen af royalty blev prissat på armslængde i SMBV's APA.
In fact, according to recital 97, SMBV keeps a margin on non-coffee products covering all the […] costs of […].
Eftersom Starbucks fremlagde mange licensaftaler om ristnings-IP, hvoraf ingen kunne opfattes som indeholdende en royalty betalt til Starbucks for ristnings-IP, kan det ikke bero på en individuel tredjeparts særlige økonomiske forhold..
This margin is recorded on the reselling function.
Aftalerne dækker forskellige geografiske regioner, herunder EU og Schweiz, der blev betragtet som en relevant geografisk afgrænsning ved søgningen efter sammenlignelige virksomheder i transfer pricing-rapporten.
See also paragraph 3.64 of the 2010 OECD TP Guidelines, according to which: ‘An independent enterprise would not continue loss-generating activities unless it had reasonable expectations of future profits.’ and paragraph 1.52 of the 1995 OECD TP Guidelines.
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
See recital 105.
Kommissionen henviser [165] i den forbindelse til punkt 9.44 til 9.46 i OECD's TP-retningslinjer fra 2010 [166], der i forbindelse med en omstrukturering præciserer, at »det er karakteren af den lave (eller høje) risiko for en forretning, der vil bestemme udvælgelsen af den mest hensigtsmæssige transfer-prisfastsættelsesmetode og ikke det modsatte« [167].
See recital 170.
I modsætning til de synspunkter, som Nederlandene fremfører [168], er den tanke, at anvendelsen af transfer-prisfastsættelsesreglerne bør følge risiciene og ikke kontrakterne, når disse kontrakter ikke afspejler den underliggende forretningsrisiko, også gyldig uden omstruktureringskontekst.
See recital 51.
Selv om det er sandt, at fastlæggelse af en transfer-prisfastsættelsesmetode (dvs. f.eks. TNMM-metoden baseret på driftsudgifter) og indgåelse af kontrakter, der indebærer, at overskuddet før skat hvert år justeres i forhold til denne kontrakt, resulterer i, at udsving i virksomhedens skattetilsvar over flere regnskabsår, svarer en sådan struktur opbygget gennem kontrakter imidlertid ikke nødvendigvis til de økonomiske realiteter, der ligger til grund for transaktioner og risici i virksomhedens aktiviteter.
In which the transfer pricing arrangement for SMBV is reflected in the calculation of the royalty that needs to be paid to Alki LP, see recital 170.
OECD's TP-retningslinjer fra 1995 indeholder denne betragtning i punkt 1.26, hvor det hedder, at »det i forhold til kontraktmæssige vilkår kan overvejes, om en formodet risikofordeling er i overensstemmelse med transaktionens økonomiske substans.
See also recital 87 of the Opening Decision.
I denne forbindelse bør parternes adfærd generelt betragtes som det bedste bevis for den sande risikofordeling.«
These paragraphs are part of chapter 9 of the 2010 OECD TP Guidelines dealing with business restructuring but are nonetheless relevant because of the underlying principle stated in these paragraphs.
Starbucks hævder, at stigningen i avancetillægget i 2011 skyldtes den voksende betydning af SCTC's aktiviteter, især den øgede ekspertise i indkøb af kaffe og endnu vigtigere, Starbucks ejerskab og drift af det voksende C.A.F.E.
Paragraph 9.46 of the 2010 OECD TP Guidelines.
Ikke mindst bemærkes, at C.A.F.E.
See recital 167.
Hvad angår prissætningen i C.A.F.E.
Paragraph 9.23 and 9.26 of the 2010 OECD TP Guidelines.
Praksisprogrammet i den sammenlignende analyse fremlagt af Starbucks den 29. juni 2015 [186], bemærker Kommissionen for det første, at tallene fra Starbucks mangler sammenhæng.
Paragraph 9.29 of the 2010 OECD TP Guidelines.
For det andet bemærker Kommissionen, at omkostningerne ved både C.A.F.E.
Paragraph 9.23 of the 2010 OECD TP Guidelines.
Praksisprogrammet og Farmers Support Centres i gennemsnit ikke udgjorde mere end [0,5-1] % af værdien af grønne kaffebønner købt af SCTC [189].
Ibid.
Faktisk ser C.A.F.E.
Similar text can be found in paragraphs 1.36 to 1.41 of the 1995 OECD TP Guidelines.
Praksis Programmet ud til at bestå af et certificeringsprogram, der bedre kan betegnes som et [certificeringsprogram] end som en intellektuel ejendomsret eller teknologilicens, således som Starbucks fremstiller det.
See recital 107.
Kommissionen mener derfor, at de direkte og indirekte omkostninger i forbindelse med C.A.F.E.
See recital 144.
Praksis Programmet, i modsætning til hvad Starbucks hævder, er en mere hensigtsmæssig måde at estimere den armslængdepris for programmet, der indgik i den pris på grønne kaffebønner, som SMBV betaler.
See recital 112.
I ensidige transfer pricing-metoder, såsom TNMM, er det kun vederlaget til den »testede part« der analyseres til transfer pricing-formål, uanset hvilket vederlag, der blev givet til de øvrige parter i transaktionen.
See recital 201.
Punkt 3.18 i OECD's TP retningslinjer fra 2010 [197] forklarer, at valget af den »testede part« ved anvendelse af TNMM bør være i overensstemmelse med funktionsanalysen af transaktionen [198].
See paragraph 3.42 of the 1995 OECD TP Guidelines, according to which ‘when profit margins of an independent enterprise are used, the profits attributable to the transactions of the independent enterprise must not be distorted by controlled transactions of that enterprise.’
Som hovedregel er den »testede part« den, som en transfer pricing-metode kan anvendes på på den mest pålidelige måde, og for hvilken de mest pålidelige sammenligningspunkter kan findes, dvs. at det oftest vil være dén med den mindst komplekse funktionsanalyse.
As the gross margin from which it results would have been arm's length, see recital 128.
Da SMBV's hovedaktivitet var forkert angivet i transfer pricing-rapporten, var den peergruppe af sammenlignelige virksomheder, som skatterådgiveren anvendte til at fastsætte et vederlag for de funktioner, der udføres af SMBV — NACE-kode »forarbejdning af te og kaffe« [221] — lige så uhensigtsmæssige til brug for anvendelsen af TNMM.
See recital 130.
For at korrigere for peergruppen gennemførte Kommissionen en tilsvarende analyse baseret på Amadeusdatabasen som den, der foretages i transfer pricing-rapporten, på basis af NACE-koden »Engroshandel med kaffe, te, kakao og krydderier«.
See recital 131.
Endvidere var oplysningerne om avancetillægget ved denne transaktion tilgængelige for det nederlandske skattevæsen på det tidspunkt, hvor der blev anmodet om SMBV's APA, og hvis skatteforvaltningen havde anmodet om denne information, ville det have resulteret i et armslængde-avancetillæg på [ca. 3 %] af COGS for SCTC [240], som under alle omstændigheder er lavere end det avancetillæg på [ca. 6 %] og den tilsvarende bruttoavance på [ca. 9 %] af COGS, som Kommissionen som anført i betragtning (358) anser for at være et armslængdevederlag..
See recital 131, the 11 identified agreements are technology licensing agreements in relation to food and beverage products.
Nærmere betegnet er overskuddet før skat inden royalty-betaling lig med »Salg« minus »Direkte salgsomkostninger« (som udgør udgifterne til råvarer, der er blevet brugt som led i produktionsprocessen), minus »administrationsomkostninger«, minus »Fremmed valuta«, plus »Renteindtægter« minus »Renteudgifter« i figur 2.
See recital 346.
For eksempel, for året 2010/2011 ville overskuddet før skat inden royalty-betaling svare til 13783458 EUR.
See recital 315.
For at mindske »før skat« til det niveau, der blev aftalt i SMBV's APA på ca. [9-12] % af de aftalte udgifter, udbetales en fradragsberettiget royalty på 12352838 EUR til Alki LP, som bogført under posten »Andre udgifter«.
See recital 190.
Værdien i 2014 beregnet ved sammenligning af de samlede skønnede omkostninger ved C.A.F.E.
The choice of the tested party is only necessary when using the cost plus, resale price or TNMM, see paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines.
Praksisprogrammet og programmet til landmandstøttecentre med SCTC's COGS, tilpasset med vekselkursen USD:CHF.
This requirement is also to be found in paragraph 3.43 of the 1995 OECD TP Guidelines.
Dette skøn er baseret på summen af royalties betalt til Alki LP i perioden 2008-2014, divideret med [900-1000] EUR i indtægter fra alle produkter, som er registreret i tabel 5 under kategorierne »INDT READY TO DRINK«, »INDT PAKKET KAFFE«, »INDT ENKELT SERVERING AF KRUS-KAFFE«, »INDT ENKELT SERVERING AF KRUS-VERISME«, »INDT INSTANT KAFFE«, »INDT EMBALLERET TE«, »INDT BLANDET DRIK MIX«, »INDT ISKAFFE« og »INDT EKSTRAKT«.
This is also the case of paragraph 2.59 and 9.79 of the 2010 OECD TP Guidelines.
Selv om Starbucks i sine bemærkninger har anført, at »IND ENKELT SERVERING AF KRUS-KAFFE«, »IND ENKELT SERVERING AF KRUS-VERISME«, »IND INSTANT KAFFE«, »INDT ISKAFFE« og »INDT EKSTRAKT« også skal klassificeres som indtægter af administrativ og logistisk support, idet de underliggende indtægter faktureres til udviklere og repræsenterer den værdi, der snarere er skabt af tredjepart end af SMBV, og under alle omstændigheder kan dette ifølge Starbucks kun udgøre en lille del af SMBV's samlede ristningsaktivitet.
See paragraph 2.3 of the 2010 OECD TP Guidelines and paragraph 3.49 of the 1995 OECD TP Guidelines.