natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Se sag C-5/89, Kommissionen mod Tyskland, EU:C:1990:320, præmis 17, og sag C-310/99, Italien mod Kommissionen, EU:C:2002:143, præmis 104.
See also the minutes of the meeting of 15 November 2010 of AOE's board which state that ‘David O'Connell facilities manager of Apple Cork had been in negotiation on behalf of the Company [AOE] in conjunction with the local conveyancing solicitors for the Company [AOE], […], in relation to leasing additional warehouse space convenient to the facility at Apple Cork […] to facilitate an expansion in production.’
Se sag T-67/94, Ladbroke Racing mod Kommissionen, EU:T:1998:7, præmis 183.
See recital 163.
Se også forenede sager T-116/01 og T-118/01, P&O European Ferries (Vizcaya) SA og Gomez Floral de Vizcaya SA mod Kommissionen, EU:T:2003:217, præmis 203.
See recital 122.
Forenede sager C-183/02 P og C-187/02 P, Demesa og Territorio Histórico de Álava mod Kommissionen, EU:C:2004:701, præmis 45.
According to Apple, the tables in Exhibit to the CSA did not list activities that each participant actually performed but activities that each participant was authorised to perform, see recital 124.
Fælles brev, punkt 16.
This ex post interpretation by Apple of the CSA is not confirmed by the text of the CSA, which contains no such qualifier or limitation.
Se sag 265/85, Van den Bergh en Jurgens og Van Dijk Food Products (Lopik) mod Kommissionen, EU:C:1987:121, præmis 44, og sag C-537/08 P, Kahla Thüringen Porzellan mod Kommissionen, EU:C:2010:769, præmis 63.
See recital 167.
EFT C 147 af 20.6.2002, s. 2.
As also explained in paragraph 1.49 of the 2010 OECD TP Guidelines ‘a factor to consider in examining the economic substance of a purported risk allocation is the consequence of such an allocation in arm's length transactions.
Se eksempelvis Kommissionens beslutning 2003/81/EF af 22. august 2002 om Spaniens støtteordning til fordel for koordinationscentre i provinsen Vizcaya C-48/2001 (ex NN 43/2000) (EUT L 31 af 6.2.2003, s. 26), Kommissionens beslutning 2003/512/EF af 5. september 2002 om Tysklands støtteordning til fordel for kontrol- og koordineringscentre (EUT L 177 af 16.7.2003, s. 17), Kommissionens beslutning 2003/501/EF af 16. oktober 2002 om statsstøtteordning C 49/2001 (ex NN 46/2000) — Koordinationscentre — Luxembourg (EUT L 170 af 9.7.2003, s. 20), betragtning 53, og Kommissionens beslutning 2003/755/EF af 17. februar 2003 om Belgiens støtteordning til fordel for koordinationscentre, som er hjemmehørende i Belgien (EUT L 282 af 30.10.2003, s. 25).
In arm's length transactions it generally makes sense for parties to be allocated a greater share of those risks over which they have relatively more control.’
Også selv om det er umuligt at tilbagesøge støtten og ikke blot vanskeligt at beregne støttebeløbet.
See recital 108.
Se sag C-441/06, Kommissionen mod Frankrig, EU:C:2007:616, præmis 29 og den deri nævnte retspraksis.
See recital 284 regarding the only discussion on the CSA at board level, which took place in 2014 in the context of the new corporate structure of Apple in Ireland.
Forenede sager T-427/04 og T-17/05, Frankrig og France Telecom mod Kommissionen, EU:T:2009:474, præmis 297.
On 27 March 2012, a discussion took place at the level of the ASI's board of directors regarding the distribution territories of ADI.
Forenede sager T-427/04 og T-17/05, Frankrig og France Telecom mod Kommissionen, EU:T:2009:474, præmis 299.
The minutes of that meeting record that ‘it was reported to the [board of directors] Meeting that discussions had been taking place between the Company [ASI] and Apple Distribution International (‘ADI’) in respect of the proposed appointment of ADI as a distributor for Europe […] ’.
Se betragtning 349.
See recitals 266 and 274.
Se fodnote 74.
See recital 54.
Se fodnote 75.
Appendix 1 to the PwC ad-hoc report p. 8.
Kommissionen anmodede også om oplysninger vedrørende alle Apple-koncernselskaber, som har skattemæssigt hjemsted i Irland, herunder alle gældende afgørelser, og selvangivelserne for disse Apple-koncernselskaber i Irland for 2010, 2011 og 2012.
Appendix 1 to the PwC ad hoc report p. 10.
Den 21. november 2013 fremsendte de irske myndigheder de ønskede oplysninger, herunder afgørelserne fra 1991 og 2007 til fordel for ASI og AOE og selvangivelserne for de ni selskaber anført i betragtning 2.
Appendix 1 to the PwC ad hoc report p. 10-11.
Ved brev af 24. januar 2014 anmodede Kommissionen Irland om yderligere oplysninger om afgørelserne fra den 25. september 2013.
The functional group of those employees was ‘Localisation and product testing’.
Kommissionen anmodede også Irland om at indgive alle afgørelser om overskudsfordeling truffet siden 2004, alle gældende afgørelser truffet inden denne dato og alle væsentlige elementer, der lå til grund for disse afgørelser.
Apple indicated that although the employees are categorised as R & D, they are not involved in the creation, management, deployment or strategic direction of IP, see letter from Ireland of 29 January 2016, p. 27.
Ved e-mail af 23. april 2015 opfordrede Kommissionen Apple til at indgive bemærkninger til Kommissionens brev af 17. april 2015.
PwC ad hoc report p. 13.
Kommissionen anmodede desuden Apple om at fremlægge referaterne af ASI's bestyrelsesmøder i den periode, for hvilken der tidligere var indgivet referater af AOE's bestyrelsesmøder.
The AOE Irish branch was also bearing manufacturing and inventory risk, PwC ad hoc report p. 13.
Ved breve af 4. maj 2015 besvarede Irland og Apple Kommissionens brev af 17. april 2015.
See letter of [Apple's tax advisor] of 16 January 1991, recital 66.
Den 7. maj 2015 blev Apples brev videresendt til Irland med henblik på bemærkninger.
That letter contains an appendix entitled ‘Apple Computer Ltd Irish Branch Filing Format Illustrative Figures’ which lists as the most important cost in the profit and loss account of the branch ‘Technology/Marketing Intangibles’.
Den 17. juli 2015 besvarede Irland Kommissionens e-mail af 9. juli 2015 og anførte, at det foreløbige referat efter Irlands opfattelse ikke nøjagtigt og på dækkende vis gengav mødet den 7. maj 2015.
See recital 62.
Irland fremsendte dets bemærkninger til mødet og gentog argumenterne fra dets brev af 4. maj 2015.
See, for example, the Cooke opinion, recital 194.
Irland vedhæftede desuden en udtalelse udarbejdet af John D. Cooke (»Cooke-udtalelsen«).
See recital 96.
Ved brev af 7. september 2015 indgav Apple sine bemærkninger til referatet af mødet den 7. maj 2015.
See recital 103 and Figure 6, 12,5 % is presented in the accounts as the ‘standard rate of tax in Ireland’.
Apple indgav også en udtalelse udarbejdet af professor [Apples rådgiver] (»udtalelsen fra [Apples rådgiver]«).
Although from 2008 onwards the theoretical tax liability was no longer calculated by applying a 12,5 % corporate income tax rate but, rather, by applying a [1-5] % rate, an adjustment for ‘income taxed at lower rates’ was subsequently deducted from the companies' theoretical tax liability to arrive at the effective tax liability of those companies in Ireland, just as in the periods preceding 2008.
Efter en række brevvekslinger mellem Irland og Kommissionen den 25. november 2015, 27. november 2015 og 2. december 2015 vedrørende omfanget af anmodningen om oplysninger og svarfristen indgav Irland en del af de ønskede oplysninger ved brev af 8. december 2015.
The [1-5] % tax rate is explained in the accounts in the following terms ‘The average tax rate for all jurisdictions in which [ASI] operates is approximately [1-5] %’.
I dette brev anførte Irland også, at de manglende oplysninger ville blive indgivet senere, og at Apple arbejdede på at indsamle de ønskede oplysninger.
See Figure 7.
Ved brev af 25. januar 2016 indgav Apples CEO yderligere forklaringer vedrørende de punkter, som Apple havde rejst på mødet den 21. januar 2016.
As explained in footnote 198, no further detail or clarification is provided as to how Apple arrived at an average [1-5] % tax rate for ASI.
Konkurrencekommissæren besvarede dette brev ved brev af 29. februar 2016.
It does not seem possible to reconcile the [1-5] % tax rate with any average of taxes applicable in jurisdictions where ASI operates, since ASI only operates in Ireland.
Ved brev af 18. februar 2016 indgav Apple yderligere forklaringer vedrørende de punkter, der blev rejst på mødet den 21. januar 2016.
See recitals 281 et seq.
Apple indgav også en opdatering af ad hoc-rapporten fra [Apples skatterådgiver] indgivet den 17. november 2014 som en del af selskabets bemærkninger til åbningsafgørelsen (»den anden ad hoc-rapport fra [Apples skatterådgiver]«).
See recital 112.
Som svar på Kommissionens brev af 20. april 2016 sendte Apple et brev til Kommissionen den 6. maj 2016.
See, for example, letter from Ireland of 29 January 2016, p. 25; letter from Apple of 4 May 2015, p. 5; and letter from Apple of 18 February 2016, p. 5.
Kommissionen besvarede brevet af 6. maj 2016 den 22. juli 2016 og sendte en kopi af sit brev til Irland.
In the same way, the remuneration of ADI for the distribution services provided by it to ASI is laid down in the distribution agreement between those two associated group companies; see recital 134.
Ved det første brev indgav Irland en del af de oplysninger, Kommissionen havde anmodet om i sit brev af 8. marts 2016, og anførte, at resten af oplysningerne ville blive indgivet den 22. april 2016.
See Section 2.5.4 of this Decision.
Ved sit andet brev udtrykte Irland igen bekymring over sagens rimelighed.
See recital 133.
Den 24. maj 2016 indgav Irland yderligere oplysninger som supplement til dets indgivelse af 22. april 2016.
Collectively referred to as ‘the International Participant’ in the CSA, see recital 122.
Disse oplysninger bestod af referater af ASI's og AOE's bestyrelsesmøder, som ikke tidligere var blevet indgivet.
See recital 121.
Afgørelsen fra 1991 var i kraft indtil 2007, da den blev erstattet af afgørelsen fra 2007.
See Figure 4.
Afgørelsen fra 2007 var gældende, indtil Apples nye selskabsstruktur i Irland blev indført.
See recital 201.
De dokumenter, som ifølge Irland udgør alle de væsentlige elementer, der lå til grund for afgørelsen fra 1991, omfatter tre breve (af 12. oktober 1990, 5. december 1990 og 16. januar 1991) og to faxer (af 2. januar 1991 og 24. januar 1991) fra [Apples skatterådgiver] som skatterådgiver for Apple (»Apples skatterådgiver«), et notat fra et interview af 30. november 1990 og et notat fra et møde af 3. januar 1991 udarbejdet af Irish Revenue samt et brev fra Irish Revenue af 29. januar 1991, som bekræfter, at brevene fra Apples skatterådgiver korrekt afspejler den metode, der skal anvendes til at beregne de overskud, der skal tildeles de irske filialer af ASI og AOE som aftalt på mødet den 3. januar 1991.
See recital 313.
Denne metode beskrives i betragtning 59 og 61.
See recital 314.
[Apples skatterådgiver] oplyste, at selskabet ville være parat til at acceptere et overskud på 30-40 mio. USD, forudsat at Apple Computer Ltd. opnåede et sådant overskud.
Where a postal address for ASI and AOE is provided in the different versions of the CSA, it is always an address in Ireland.
(Computerindustrien er genstand for konjunktursvingninger).
In the Marketing Service Agreement, the following is provided: ‘all notices, elections, offers, acceptances, and demands permitted or requested to be made under this Agreement shall be made in written (…) to the party, addressed as follows:Apple Inc.1 Infinite LoopCupertino, CA 95014Attention: Legal DepartmentApple Sales InternationalHollyhill Industrial EstateHollyhill Cork, IrelandAttention: Controller’See Marketing Service Agreement p. 6.
Brevet fra Apples skatterådgiver af 16. januar 1991 indeholder et vejledende regnskabsformat for den irske filial af Apple Computer Ltd. og en oversigt over de skattemæssige afskrivninger for Apple Computer Ltd. for 1985-1990.
See recital 291.
I faxen af 24. januar 1991 fra Apples skatterådgiver bekræftes det, at Apple accepterer følgende formulering vedrørende skattemæssige afskrivninger, som erstatter den formulering vedrørende skattemæssige afskrivninger, som Apples skatterådgiver tidligere anvendte i brevet af 16. januar 1991: »De skattemæssige afskrivninger vil ikke overstige de bogførte afskrivninger med mere end [1-10] mio. USD.«
See recitals 86 to 89.
I artikel 9, stk. 1, i OECD's Model Tax Convention om »forbundne foretagender«: »[Where] conditions are made or imposed between the two [associated] enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly«.
See 2008 Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments, approved by the OECD Council of 17 July 2008.
For så vidt angår internationale skatteforhold, anses denne bestemmelse for at definere OECD's »armslængdeprincip« i forbindelse med interne afregningspriser mellem forbundne koncernselskaber.
See Attribution of Income to Permanent Establishments, Issues in International Taxation No 5, OECD, Paris, 1994; reproduced in Volume II of the loose-leaf version of the OECD Model Tax Convention at page R(13)-1, approved by the OECD Council of 26 November 1993.
Med hensyn til selskabernes selskabsskattepligt i Irland henvises der i ASI's og AOE's regnskaber til en »lavere skattesats end den almindelige skattesats i Irland« for perioderne indtil 2007.
See recitals 90 and 91.
Uddraget af ASI's reviderede regnskab som gengivet i selskabets årsberetning for 2007 er gengivet i figur 6.
See recital 210.
Beslutning om at anbefale medlemmerne at udbetale foreløbigt udbytte til AOI i form af fastforrentede investeringer med en samlet forventet værdi af 1502298132 USD pr. 8. september 2011.
The report seems to contain further imprecisions: it states that the Irish branch does not undertake any marketing activity, which seems contradicted, by Ireland and Apple.
Beslutning om at udbetale yderligere foreløbigt udbytte til AOI svarende til de påløbne renter.
See, in this context, paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines: ‘The choice of the tested party should be consistent with the functional analysis of the transaction.
Ifølge de fremlagte oplysninger indgik Apple Inc.
As a general rule, the tested party is the one to which a transfer pricing method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found, i.e. it will most often be the one that has the less complex functional analysis.’
CSA-aftalen med AOE (det daværende Apple Computer Limited) i december 1980.
Ireland argues that this follows from the application of Section 25 TCA 97, where only the activities that take place in the Irish branches need to be considered.
Siden er CSA-aftalen blevet ændret 16 gange, senest i 2013.
See recital 94.
I 1999 blev ASI (det daværende Apple Computer International) også part i CSA-aftalen.
The [Apple's tax advisor] ad hoc report seems to consider that sales is not an appropriate profit level indicator for distribution activities.
ADI blev etableret i Irland i 2009.
According to that report, sales could only be appropriate in this case for distribution activities limited to logistics, whereas ASI has important customer support functions and provides warranties for all goods sold.
Siden 2012 har ADI haft ansvar for nogle af Apples distributionsaktiviteter i EMEIA-regionen.
See Transactional profits transfer pricing methods, Comments on a series of draft issues notes, [Apple's tax advisor], 30 April 2008, where the tax advisor of Apple states ‘[Apple's tax advisor] believes that the case can be made for the use of a Berry ratio in some cases in highly integrated groups in which the ‘selling’ is predominantly undertaken at a regional or global level and the sales company's function is largely logistical. ’
Selv om ADI registrerede et overskud [102], betalte ADI ingen selskabsskat i 2009, 2010 og 2011.
See also Transactional profits transfer pricing methods, Comments on a series of draft issues notes, [Apple's tax advisor], 30 April 2008, where the tax advisor of Apple states ‘[Apple's tax advisor] notes the [OECD] Working Party's view that the Berry ratio should only be used to reward sales activities; and that a sales related indicator is more appropriate except in comparable situations when independent parties operating at arm's length would have agreed otherwise.’
Det skyldes, at ADI oprindeligt havde beregnet sit selskabsskattetilsvar ved hjælp af de overskudsfordelingsmetoder, der godkendes i skatteafgørelsen fra 2007, eftersom denne afgørelse omfattede en »bestemmelse om omstrukturering« [103], hvorefter denne overskudsfordelingsmetode også fandt anvendelse på et nyt datterselskab i tilfælde af en omstrukturering af Apples selskabsstruktur i Irland.
OECD Working Party is the designation of working groups within the OECD composed in principle of Member States' representatives and dedicated to specific issues such as for example transfer pricing.
I forbindelse med ADI's distributionsaktiviteter for ASI i EMEIA-regionen blev det i et aftalememorandum af 23. april 2012 aftalt, at ADI pr. 1. april 2012 skulle erhverve ASI's aktiver og overtage ASI's forpligtelser i forbindelse med distributionen i EMEIA-regionen.
Opening Decision, recital 67: ‘In fact, […] the sales income of ASI increased by 415 % over the three years 2009-2012 to USD 63,9 billion.
På aktivsiden vedrørte den største post på balancen, som blev overført den 1. april 2012 fra ASI til ADI, tilgodehavender fra salg og tjenester […].
For the same period, the operating costs as reflected by the taxable income […] increased by [15-20] %.’
I brev af 7. september 2015 indgav Apple bemærkninger til det referat, som Kommissionen sendte til Irland som opfølgning på mødet den 7. maj 2015.
See recital 135.
Apple bemærkede, at Kommissionen ikke godtgjorde, at Apple opnåede fordele som følge af de anfægtede skatteafgørelser, og at ASI og AOE blev behandlet selektivt af Irish Revenue i forhold til selskaber i en lignende situation.
See, in this context, paragraph 2.87 of the 2010 OECD TP Guidelines that state: ‘The denominator should be focussed on the relevant indicator(s) of the value of the functions performed by the tested party in the transaction under review, taking account of its assets used and risks assumed.’
Med hensyn til den korrekte anvendelse af section 25 i TCA 97, den ukorrekte angivelse af referencerammen og spørgsmålet om anvendelsen af armslængdeprincippet fremfører Apple de sammen argumenter som Irland i brevet af 17. juli 2015.
See, for example, recital 55.
Med hensyn til formålet med det irske selskabsskattesystem og bestemmelserne om hjemsted fremsætter Apple også i det væsentlige de samme argumenter som Irland.
See, for example, the table on use of profit level indicators in Transfer Pricing Rules and Compliance Handbook, Marc M. Levey, Steven C. Wrappe, Kerwin Chung, 2006.Return on Assets (ROA)Formula: Operating Profit/Operating AssetsOften Used to Test: ManufacturersOperating MarginFormula: Operating Profit/Net SalesOften Used to Test: DistributorsBerry RatioFormula: Gross Profit/Operating ExpensesOften Used to Test: Low-Function DistributorsNet Cost PlusFormula: Operating Profit/Total CostsOften Used to Test: Service Providers and Contract Manufacturers
Indikatorerne for henholdsvis ASI og AOE beregnes for perioden 2007-2011.
See paragraph 2.101 of the 2010 OECD TP Guidelines.
Resultatet sammenlignes med det, der ifølge rapporten er »branchegrundlaget« for uafhængige selskaber.
See recital 337.
Som det forklares i afsnit 2.5.4, er CSA-aftalen blevet ændret flere gange siden 1991, mest markant i 2009.
This principle is explained in reference to business restructuring in paragraph 9.10 of the 2010 OECD TP Guidelines that state: ‘Business restructurings often result in local operations being converted into low risk operations (e.g. ‘low risk distributors’, or ‘low risk contract manufacturers’) and being allocated relatively low (but generally stable) returns on the grounds that the entrepreneurial risks are borne by another party to which the residual profit is allocated. ’
I modsætning til Irlands påstand om, at ASI's og AOE's bestyrelser traf de afgørende beslutninger om at indgå CSA-aftalen og at finansiere de betydelige omkostninger, der følger af denne aftale [207], og til Apples påstand om, at bestyrelserne traf beslutning om forskellige ændringer af CSA-aftalen [208], indeholder referaterne af bestyrelsesmøderne ingen oplysninger om drøftelser af ændringen i 2009 eller andre drøftelser vedrørende CSA-aftalen eller Apple IP [209], indtil drøftelserne om Apples nye struktur i Irland ved udgangen af 2014 [210].
See, in this context, paragraph 2.87 of the 2010 OECD TP Guidelines: ‘Typically, and subject to a review of the facts and circumstances of the case, sales or distribution operating expenses may be an appropriate base for distribution activities, full costs or operating expenses may be an appropriate base for a service or manufacturing activity, and operating assets may be an appropriate base for capital-intensive activities such as certain manufacturing activities or utilities.’
Kommissionen har modtaget referater for hele perioden 1980-2015, men disse indeholder ingen henvisning til drøftelser om CSA-aftalen, som først omtaler i referatet af bestyrelsesmødet i […] i august 2014.
See, in this context, paragraph 2.101 of the 2010 OECD TP Guidelines: ‘the issues (…) in relation to pass-through costs equally arise in the application of Berry ratios.
Dette møde i […] bestyrelse var første gang, at […].
In order for a Berry ratio to be appropriate to test the remuneration of a controlled transaction (e.g. consisting in the distribution of products), it is necessary that:The value of the functions performed in the controlled transaction (taking account of assets used and risks assumed) is proportional to the operating expenses,The value of the functions performed in the controlled transaction (taking account of assets used and risks assumed) is not materially affected by the value of the products distributed, i.e. it is not proportional to sales, andThe taxpayer does not perform, in the controlled transactions, any other significant function (e.g. manufacturing function) that should be remunerated using another method or financial indicator.’
Apple foreslog ligeledes selv i anmodningen om afgørelsen fra 2007, at den irske filial skulle have et afkast af Apple IP.
See paragraph 2.47 of the 2010 OECD TP Guidelines.
Ifølge afgørelsen fra 2007 blev [1-5] % af filialens omsætning henført til AOE's irske filial under betegnelsen »IP return« [237].
According to the financial accounts of AOE, AOE owns both stock of ‘raw material’ and ‘work on progress and finished goods’.
Den overskudsindikator, der er foreslået af Apple og godkendt af Irish Revenue i skatteafgørelserne fra både 1991 og 2007 til at fastsætte ASI's og AOE's skattepligtige overskud for de funktioner, de udfører, er driftsudgifter, som for AOE's vedkommende er kombineret med en procentdel af omsætningen siden afgørelsen fra 2007.
See, in this context, paragraph 2.93 of the 2010 OECD TP Guidelines: ‘In applying a cost-based transactional net margin method, fully loaded costs are often used, including all the direct and indirect costs attributable to the activity or transaction, together with an appropriate allocation in respect of the overheads of the business.
Eftersom de to filialer varetager forskellige funktioner, vil Kommissionen analysere hver filials funktion separat med henblik på at fastslå, om valget af driftsudgifter som overskudsindikator var hensigtsmæssigt i begge tilfælde.
The question can arise whether and to what extent it is acceptable at arm's length to treat a significant portion of the taxpayer's costs as pass-through costs to which no profit element is attributed (i.e. as costs which are potentially excludable from the denominator of the net profit indicator).
ASI bærer for det første en omsætningsrisiko, som beløb sig til [67,5-68] mia. USD i 2014.
This depends on the extent to which an independent party in comparable circumstances would agree not to earn a mark-up on part of the costs it incurs.’