natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Eftersom ASI's hovedkontor ikke har en fysisk tilstedeværelse eller nogen ansatte og derfor ikke kan bære en produktrisiko, må det antages, at ASI's irske filial bærer de pågældende risici.
See recitals 167 and 214.
Ifølge de finansielle oplysninger i tabel 1 i denne afgørelse og oplysningerne i betragtning 105, som er baseret på selvangivelser, beløb driftsindtægterne for ASI's irske filial, som blev beskattet med den almindelige selskabsskattesats i Irland på 12,5, sig til omkring [40-50] mio. USD i 2012, hvilket repræsenterede omkring [0,0-0,5] % af ASI's omsætning i 2012.
See ruling request of 16 May 2007, which is the basis of the 2007 ruling, p. 1.
Dette beløb er næsten 20 gange lavere end det beløb, der fås ved anvendelsen af den nedre kvartil i analysen i figur 13, som er baseret på korrigerede tal for PwC's sammenlignende analyse.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 119.
Afgørelsen fra 1991 var for det andet tidsubegrænset og indeholdt ingen revisionsbestemmelse og fandt effektiv anvendelse i 15 år, indtil afgørelsen fra 2007 blev truffet.
See recital 65.
Afgørelsen fra 2007, som indeholdt en revisionsbestemmelse, var også tidsubegrænset og fandt ifølge Apple anvendelse i otte år, indtil Apples nye selskabsstruktur i Irland blev indført.
Case C-6/12 P Oy EU:C:2013:525, paragraphs 25 to 28 and the case-law cited.
Det er desuden ikke klart, hvilke ændringer der begrundede erstatningen af afgørelsen fra 1991 med afgørelsen fra 2007.
See Observations of Apple on the Opening Decision, paragraph 112.
En forhåndsaftale om prissætning (APA) er desuden i princippet gyldig, så længe de grundlæggende forudsætninger, som er godkendt i afgørelsen, stadig gør sig gældende [306].
See recital 170.
Denne ordning skal revideres i 2025.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 121 et seq.
Den irske filial er det globale hovedkvarter for […].
Observations of Apple on the Opening Decision, paragraphs 115 et seq.
Den er ansvarlig for den strategiske planlægning af […], indkøb, koordinering og overvågning af […], herunder logistik.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 127.
Dette argument kan ikke accepteres, eftersom den støtte, der er ydet i denne sag, er individuel støtte, som er ydet til ASI, AOE og Apple-koncernen i form af de anfægtede skatteafgørelser med en godkendelse af de overskudsfordelingsmetoder, som fører til en nedsættelse af ASI's og AOE's beskatningsgrundlag, for så vidt angår irsk selskabsskat, og ikke, som Irland tilsyneladende hævder, er en støtteordning baseret på section 25 i TCA 97 og section 201 i Income Tax Act 1967.
See [Apple's tax advisor] ad hoc TP report, p. 13: ‘geographic markets involved, contractual terms, product range and product volumes with respect to the third-party distributors are materially different when compared to those relevant to ASI Irish Branch's activities’.
Den støtteforanstaltning, hvormed støtten ydes, er med andre ord de anfægtede skatteafgørelser, som ASI og AOE hvert år har anvendt til at fastsætte selskabernes årlige skattepligtige overskud med henblik på irsk selskabsskat og på grundlag heraf deres årlige selskabsskattetilsvar.
The warranty risk is increased with the price of the underlying goods, therefore quality branded goods present a warranty because of their relatively high price, including cost of components.
Regnskabsår med udgang den 26. september 2015.
See in this context paragraph 3.37 of the 1995 OECD TP Guidelines that illustrates the following example: ‘Assume, for example, that a taxpayer sells top quality video cassette recorders to an associated enterprise, and the only profit information available on comparable business activities is on generic medium quality VCR sales.
Apples regnskabsår er den periode på 52 eller 53 uger, som slutter den sidste lørdag i september.
Assume that the top quality VCR market is growing in its sales, has a high entry barrier, has a small number of competitors, and is with wide possibilities for product differentiation.
Den ændrede section 23A har været gældende siden den 1. januar 2015.
All of the differences are likely to have material effect on the profitability of the examined activities and compared activities, and in such a case would require adjustment.
Ved Finance Act 2014 blev der indført endnu en ændring af section 23A, hvorefter alle selskaber, der er etableret i Irland, anses for at have skattemæssigt hjemsted i Irland, medmindre selskabet har skattemæssigt hjemsted i en anden jurisdiktion i henhold til en dobbeltbeskatningsaftale.
As with other methods, the reliability of the necessary adjustments will affect the reliability of the analysis.
Denne regel har også været gældende siden den 1. januar 2015.
It should be noted that even if two enterprises are in exactly the same industry, the profitability may differ depending on their market shares, competitive positions, etc.’.
Under høringer i det amerikanske Senat tilkendegav Apple, at ASI ikke havde skattemæssigt hjemsted i hverken Irland eller USA, jf. Exhibits of Hearing of Offshore Profit Shifting og U.S.
This example was no longer maintained in the 2010 OECD TP Guidelines.
Tax Code Part 2 (Apple Inc.) for Permanent Subcommittee on Investigations of the US Senate, 21.5.2013, s. 24.
The Bureau Van Dijk database used by PwC indicates in respect of companies TECNOTEL ITALIA S.P.A. and MIELCO SPA that these companies are in liquidation, additionally the company MEMTEC IBERICA SL is, according to public sources, also in liquidation.
Jf. Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, OECD, 22.7.2010.
See recital 326.
En tidligere udgave af disse retningslinjer blev godkendt af OECD-Rådet den 13.7.1995 (»OECD's TP Guidelines fra 1995«).
Turnover (or operating revenue) are retained in the database search.
Se betragtning 51, 112 og 200.
The interquartile range is referred to by PwC and by [Apple's tax advisor] as the arm's length range.
Se også udtalelser fra Tim Cook, Apples CEO, og Phillip Bullock, Head of Tax Operations, Apple Inc., i: Hearing of Offshore Profit Shifting and the U.S.
See Figure 10.
Apple fremlagde desuden ikke de sammendrag af bestyrelsesmøder afholdt fra 2006-2012, som selskabet havde forelagt det amerikanske Senat.
See recital 217.
Apple henviste til sammendraget i bemærkning af 15.4.2015 (jf. Apples brev af 22.4.2015, s. 18).
Paragraph 3.57 of the OECD 2010 TP Guidelines states in this respect: ‘It may also be the case that, while every effort has been made to exclude points that have a lesser degree of comparability, what is arrived at is a range of figures for which it is considered, given the process used for selecting comparables and limitations in information available on comparables, that some comparability defects remain that cannot be identified and/or quantified, and are therefore not adjusted.
Irlands tabeloversigt indeholder netop ikke 30 bestyrelsesmøder afholdt i perioden 2006-2012, for hvilke Irland fremlagde referater den samme dag (22.4.2016).
In such cases, if the range includes a sizeable number of observations, statistical tools that take account of central tendency to narrow the range (e.g. the interquartile range or other percentiles) might help to enhance the reliability of the analysis’.
Referater af yderligere tre bestyrelsesmøder, som blev afholdt i denne periode, blev fremlagt af Irland den 24.5.2016.
PwC ad hoc report p. 12.
Ved brev af 12. juni 2013 anmodede Kommissionen Irland om at udlevere oplysninger om praksis for skatteafgørelser i Irland [2], herunder navnlig eventuelle afgørelser, der vedrører Apple-koncernselskaberne Apple Operations International ( »AOI«), Apple Sales International (»ASI«) og Apple Operations Europe (»AOE«).
Section 8.2.2.2.
Ud over dets centrale produktionsaktiviteter leverer AOE's irske filial også delte tjenester til andre Apple-koncernselskaber i EMEIA-regionen, herunder økonomi (regnskabs-, lønnings- og betalingstjenester), informationssystemer, teknologi og HR.
See Point 51 of the Annex to Chapter IV of the 2010 OECD TP Guidelines and of the Annex on Guidelines for Conducting Advance Pricing Arrangements under the Mutual Agreement Procedure (‘MAP APAs’) of the 1995 OECD TP Guidelines.
AOE's irske filial udvikler Apple-specifik proces- og produktionsekspertise [33] og bruger denne ekspertise til fra tid til anden at støtte Apples tredjepartsproducenter og distributionscentre.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 130.
I ingen af de to dokumenter redegøres der for tallene »[10-15] % [af driftsomkostningerne i Irland]/[1-5] % [af AOE's årlige omsætning, som opnås af produkter produceret i Irland]/[10-15] % [af ASI's driftsomkostninger]«, som godkendes ved skatteafgørelsen, og der er heller ingen oplysninger om, hvordan man er nået frem til disse tal.
At paragraph 72 of its observations on the Opening Decision, Apple states that between 1991 and 2006 it had ongoing interactions with Irish Revenue about the organisational structure and main activities of the Irish branches on the basis of Irish Revenue's general power to monitor compliance with Irish tax rules.
Brevet fra Apples skatterådgiver indeholder en række specifikationer med hensyn til, hvordan den aftalte metode vil blive anvendt.
However, this does not compensate for the fact that the tax authority should re-assess after a certain number of years afresh if the agreement is still valid or needs to be revised, especially in view of the fact that Apple's business developed significantly during this period.
For at undgå tvivl angives det navnlig, at ASI's driftsomkostninger og AOE's »driftsomkostninger i Irland« udelukker alle gebyrer fra Apples tilknyttede virksomheder i hele verden, »above the line«-omkostninger som f.eks. materialeomkostninger, told, fragt osv., engangsomstruktureringsomkostninger og kapitalomkostninger.
In addition, there do not seem to be any records of those alleged ongoing interactions, given that the Commission had asked Ireland, in its letter of 8 October 2013, to provide, together with the contested tax rulings, all elements essential to reason those tax rulings.
Med henblik på selskabsskat foretages indkomstberegning og vurderinger efter de samme »schedules« (skatteklasser) og »cases« (kategorier) som ved indkomstskat og i overensstemmelse med de bestemmelser, der gælder for disse schedules og cases, jf. section 76(3) i TCA 97.
Paragraph 4.142 of the OECD 2010 TP Guidelines: ‘Provided the critical assumptions are met, an APA can provide the taxpayers involved with certainty in the tax treatment of the transfer pricing issues covered by the APA for a specified period of time.’
I Irland opkræves indkomstskat efter bestemmelserne om direkte beskatning med henvisning til schedule C, D, E og F og i schedule D med henvisning til case I-V.
Opening Decision, recital 65.
I section 12 i TCA 97 bestemmes det, at »[i]ncome tax shall, subject to the Income Tax Acts, be charged in respect of all property, profits or gains respectively described in the Schedules [C-F] […] and in accordance with the provisions of the Income Tax Acts applicable to those Schedules« [43].
Observations of Apple on the Opening Decision, paragraphs 159, 160, and 171.
Ifølge Irland var dette første gang, at »armslængdeprincippet« formelt blev anerkendt i irsk skattelovgivning, som dette princip er fastlagt i artikel 9 i OECD's Model Tax Convention on Income and on Capital (»OECD's Model Tax Convention«) og uddybet i OECD's retningslinjer for koncerninterne afregningspriser med henblik på multinationale virksomheder og skattemyndigheder (»OECD's TP Guidelines«).
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 27.
Part 35A finder anvendelse på aftaler indgået mellem forbundne personer (selskaber).
However, neither Ireland nor Apple provided any examples of the ‘normal administrative practice’ to show the alleged consistency in Irish Revenue's ruling practice.
På grundlag af definitionen af en »person« i Irlands nationale skattelovgivning er en aftale, som er indgået mellem et hovedkontor og dets filial, imidlertid ikke omfattet af anvendelsesområdet for part 35A.
See recital 248.
Artikel 7, stk. 2, i OECD's Model Tax Convention om »virksomhedsfortjeneste« omhandler fordelingen af overskud inden for et enkelt selskab.
See also Apple's observations on the Opening Decision, paragraphs 154 and 155.
Artiklen bestemmer, at: »[…] the profits that are attributable in each Contracting State to the permanent establishment […] are the profits it might be expected to make, in particular in its dealings with other parts of the enterprise, if it were a separate and independent enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions, taking into account the functions performed, assets used and risks assumed by the enterprise through the permanent establishment and through the other parts of the enterprise.« Retningslinjer for anvendelsen af artikel 7 findes i OECD's rapport om fordeling af overskud til faste driftssteder, hvoraf den seneste udgave blev offentliggjort i 2010 (»OECD's Profit Attribution Report fra 2010«) [60].
Both observations are reproduced in footnotes 187 and 188, respectively.
Det forhold, at et fast driftssted ikke udgør en særskilt juridisk enhed i forhold til det selskab, som det tilhører, betyder derimod, at der mellem de forskellige dele af det samme selskab ikke er én enkelt del af selskabet, der kan siges juridisk at »eje« aktiverne, bære risiciene og besidde kapital eller aftaler med særskilte selskaber [61].
See recital 84.
For at imødegå denne forskel fastlægges der i OECD's Profit Attribution Report fra 2010 en fælles tilgang til fordelingen af overskud til faste driftssteder tilhørende ikkehjemmehørende selskaber.
See recital 78.
Denne tilgang kaldes »Authorised OECD Approach« (»AOA-tilgangen«).
Ireland provided seven rulings on the attribution of profits to Irish branches of nine non-resident companies in response to the request to provide rulings on activities in Ireland involving the same kind of tax issue as the contested tax rulings.
TNMM er en af de såkaldte »indirekte metoder« til at fastsætte en armslængdeprissætning af transaktioner og overskudsfordeling mellem selskaber i samme koncern.
See recital 387.
TNMM kan sættes over for CUP-metoden, som er en »direkte metode«, hvor den pris, der opkræves for overførsel af ejendom eller tjenesteydelser i en kontrolleret transaktion (dvs. en transaktion mellem to forbundne foretagender), sammenlignes med den pris, der opkræves for overførsel af ejendom eller tjenesteydelser i en tilsvarende ikkekontrolleret transaktion (dvs. en transaktion mellem foretagender, der er uafhængige i forhold til hinanden) gennemført under sammenlignelige omstændigheder.
See recital 392.
TNMM beskriver, hvad der ville være en armslængdefortjeneste for en hel aktivitet, snarere end for identificerede transaktioner.
See recital 391.
Hensigten er ikke at fastsætte prisen for solgte varer, men at anslå det overskud, som uafhængige selskaber kunne forventes at opnå af en aktivitet, såsom det at sælge varer.
It is not referred to in Section 25 TCA 97.
Dette gøres ved at tage et udgangspunkt (»overskudsindikator«), f.eks. omkostninger, omsætning eller faste investeringer, og at sammenligne dette med en tilsvarende overskudsindikator for en sammenlignelig ukontrolleret transaktion.
Case C-6/12 P Oy EU:C:2013:525, paragraph 27.
Anvendelsen af TNMM som en ensidig metode til fastsættelse af interne afregningspriser — dvs. en metode, hvor kun avancen for den ene af parterne i de kontrollerede transaktioner undersøges — begrundes ofte med henvisning til punkt 3.18 i OECD's TP Guidelines fra 2010, hvorefter den »testede part«, dvs. den part i transaktionen, for hvilken en finansiel indikator (avance (mark-up) for omkostninger, bruttofortjeneste eller nettooverskud) testes, i princippet bør være det selskab, som har den mindst komplekse funktion [69].
See recitals 2 and 6.
Samtidig med indgåelsen af CSA-aftalen i december 1980, indgik Apple Inc. en »aftale om overførsel af immaterielle aktiver« med AOI.
Where the duration of the ruling is not mentioned in the description, this means that the ruling itself does not contain any review clause or any other reference to its duration of validity.
I ad hoc-rapporten fra [Apples skatterådgiver] præsenteres videre de irske filialers »faktiske profil«.
Other activities of the Irish branch would also include […].
Begrebet »avanceprofil« defineres ikke af [Apples skatterådgiver].
Also the extent of the use of the Irish facility would be determined outside of Ireland.
Endelig anførte Irland, at armslængdeprincippet ikke er gennemført i det irske skattesystem, og at Kommissionens »præcisering« i brevet om, at den anvender OECD's regler i åbningsafgørelsen som en »ikkebindende« anbefaling, langt fra afspejler Kommissionens holdning i åbningsafgørelsen.
The […] head office of the Company [B] is, according to the ruling request, licensed by the […] mother company to sell and manufacture […].
Ifølge Irland henvises der direkte til OECD's definition af armslængdeprincippet i åbningsafgørelsen.
This level of 117 % was calculated by the tax advisor so as to leave to the head office an appropriate return for the rights it holds, which is, according to the tax advisor, 20 % of the turnover, based on standard royalty rate levels for […].
Hvis Kommissionen mener, at der er en anden type »ikke-OECD« armslængdeprincip, burde den have hørt Irlands argumenter vedrørende dette.
These levels were calculated based on projections rather than historical figures.
I denne udtalelse konkluderes det, at Irland korrekt anså ASI og AOE for ikkehjemmehørende selskaber, og at Irlands behandling af ASI og AOE som ikkehjemmehørende selskaber i modsætning til selskaber med hjemsted i Irland er i overensstemmelse med det internationale skatteprincip om territorialitet.
The ruling request does not, however, provide any further clarification as to the method employed nor does it provide any indication of ex post review.
Ifølge denne udtalelse kan Apple IP eller overskud, der hidrører fra en Apple IP, desuden ikke henføres til de irske filialer, fordi »nøglepersonfunktionerne« vedrørende IP alle varetages uden for Irland.
See recital 374.
Kommissionen bemærkede i den endelige beslutning, at i betragtning af formålet med foranstaltningen er »arbitrage mellem finansiering med egenkapital og med fremmedkapital kun er mulig i koncernforhold [og ikke for selvstændige virksomheder]« [154] i medfør af den pågældende foranstaltnings formål.
Despite the fact that Company [E] would have only had access to patents and intellectual property rights by virtue of license agreements from related companies, the ruling request refers to intellectual property rights held by Company [E] prior to the envisaged restructuring.
Det var i lyset af denne konstatering samt af ordningens mål, som var at »mindske ansporingen til arbitrage mellem finansiering gennem kapitalindskud og lån og i denne forbindelse garantere skattemæssig neutralitet« [155], at Kommissionen anså referencesystemet for i dette tilfælde kun at omfatte virksomheder underlagt selskabsbeskatning og involveret i koncerninterne finansielle transaktioner [156].
This corresponds to the fifth OECD method rather than to the TNMM.
Domstolen anerkendte, at selskaber, der er hjemmehørende i Grækenland, beskattes af deres globale indkomst, mens ikkehjemmehørende selskaber kun beskattes af overskud optjent i Grækenland, men forklarede videre, at »denne omstændighed, der følger af kildestatens begrænsede suverænitet på skatteområdet i forhold til den stat, hvor selskabet er hjemmehørende, er ikke af en sådan art, at man ikke kan anse de to selskabskategorier — alt andet lige — for at være i en sammenlignelig situation for så vidt angår måden, hvorpå den skattepligtige indkomst beregnes« [162].
The determination of the tax base of the Irish branches is set as a percentage of costs in these cases irrespective of whether the company has indicated that an IP should be taken into consideration for the assessment, as in the request by Company [A] it is presented that an IP would be allocated outside of Ireland, as well as in the case of Company [I] for example, whereas in one case the profits split method is retained and not in the other.
I sin dom i sagen CLT-UFA fastslog Domstolen ligeledes, at der ikke var nogen objektiv begrundelse for, at et selskab som følge af selskabets hjemsted og direktion i Luxembourg for så vidt angår sin tyske filial behandles forskelligt fra og mindre fordelagtigt, end hvis selskabet havde drevet virksomhed i Tyskland i form af et anpartsselskab eller aktieselskab med hjemsted og/eller direktion i Tyskland.
The ruling request states that ‘[the group] […] do not consider the activities of [Company [A]] in Ireland to be that of a mere ‘contract manufacturer’.
Apple angav i den forbindelse ASI's og AOE's skattemæssige hjemsted som »nowhere« [197], mens Irland anså de to selskaber for at være »funktionelt ledet og kontrolleret« i USA [198].
This is also for example the method agreed for ASI in the 2007 ruling.
I anvendelsesperioden for de anfægtede skatteafgørelser kunne ASI og AOE derfor bedst beskrives som »statsløse« for så vidt angår skattemæssigt hjemsted, jf. betragtning 52.
See recital 381.
De anfægtede skatteafgørelser accepterer derfor valget af de irske filialer som »den testede part«.
Section 8.2.3.1.
De irske filialer udpeges ligeledes som den testede part i ad hoc-rapporterne fra både PwC og [Apples skatterådgiver].
Section 8.2.3.2.
Valget af de irske filialer som den »testede part« er baseret på den udokumenterede antagelse, at ASI's og AOE's irske filialer har den »mindst komplekse funktion« sammenlignet med deres respektive hovedkontorer, eftersom Apple IP-licenserne var blevet henført til sidstnævnte med henblik på beskatning.
Observations of Apple on the Opening Decision, paragraph 218.
Med hensyn til afgørelsen fra 2007 aftales det endda, at de overskudsfordelingsmetoder, der godkendes i afgørelsen fra 2007, såfremt Apple beslutter at omstrukturere virksomheden i dets datterselskaber i Irland ved at føje nye irske selskaber til strukturen eller fusionere eksisterende selskaber, fortsat ville finde anvendelse på nye eller fusionerede enheder, så længere disse selskaber »udførte generelt den samme type virksomhed« som ASI og AOE.
Joined Cases C-78/08 to C-80/08 Paint Graphos and others EU:C:2011:550, paragraph 73.
Afgørelsen fra 2007 indeholder ganske vist en revisionsbestemmelse, hvorefter afgørelsen ikke længere finder anvendelse i tilfælde af en væsentlig ændring i karakteren af de udførte aktiviteter, men det er ikke klart, hvad en væsentlig ændring indebærer.
Observations of Apple on the Opening Decision, paragraph 219.
Dette er hverken blevet forklaret af Irland eller er anført i afgørelsen.
Section 8.2.2.
I en anmodning om en skatteafgørelse vedrørende selskabet [M] [317] anmoder skatterådgiveren de irske myndigheder om en »allocation of profits between [selskabet [M]'s] HO [hovedkvarter] and Irish branch [which] will reflect the fact that the risks of the Irish Branch will be limited […]«.
See also Case T-137/02 Pollmeier Malchow v Commission EU:T:2004:304, paragraph 50.
I anmodningen præciseres det yderligere, at »the Irish Branch will operate as a toll manufacturer for [selskabet [M]'s] HO [hovedkvarter] […], receiving an arm's length remuneration«.
Case C-480/09 P Acea Electrabel Produzione SpA v Commission EU:C:2010:787 paragraphs 47 to 55; Case C-222/04 Cassa di Risparmio di Firenze SpA and Others EU:C:2006:8, paragraph 112.
Afgørelse fra januar 2005 — irsk filial af selskabet [E]: Selskabet [E] er registreret i […] og er en del af en […] multinational koncern.
See recital 47.
Ifølge anmodningen om en afgørelse producerer den irske filial […].
See, by analogy, Case 323/82 Intermills ECLI:EU:C:1984:345: paragraph 11 ‘It is clear from the information supplied by the applicants themselves that following the restructuring both SA Intermills and the three manufacturing companies are controlled by the Walloon regional executive and that, following the transfer of the plant to the three newly constituted companies, SA Intermills continues to have an interest in those companies.