natgillin/translations-raw huggingface dataset:
For det andet bør det fastlægges, om den omhandlede skatteforanstaltning udgør en undtagelse fra systemet, i det omfang den skelner mellem økonomiske aktører, som i lyset af systemets iboende formål er i en tilsvarende retlig og faktisk situation.
Such an advantage only arises where the measure amounts to a flagrant departure from standard transfer pricing rules and goes beyond the margin of appreciation of the tax administration [70].
Hvis foranstaltningen udgør en undtagelse fra referenceordningen, bør det for det tredje fastslås, om denne foranstaltning er begrundet ud fra karakteren eller den almindelige opbygning af referenceordningen.
Otherwise, the Commission would interfere with the taxing powers of a Member State.
En skatteforanstaltning, der udgør en undtagelse fra anvendelsen af referenceordningen, kan være begrundet, hvis den pågældende medlemsstat kan påvise, at foranstaltningen udspringer direkte af skattesystemets grundlæggende eller vejledende principper [80].
Finally, when assessing whether an advantage exists, FFT alleges that the Commission should have considered the overall ‘group’ effect.
Er dette tilfældet, er skatteforanstaltningen ikke selektiv.
To that effect, no advantage exists for the Fiat group because any increase of the taxable base in Luxembourg is offset in full by an increased tax deduction in other European countries (in the latest years mainly in Italy).
Bevisbyrden påhviler i denne tredje fase medlemsstaten.
According to FFT, this effect has been recognised in a number of Commission decisions [71].
Bestemmelse af referenceordningen
Lack of selectivity
Referenceordningen er de almindelige selskabsskatteregler i Luxembourg
According to FFT, the reference system to assess selectivity can only include companies being subject to transfer pricing rules, i.e. dealing exclusively with related parties.
Med henblik på analysen af en støtteforanstaltnings selektive karakter består en referenceordning generelt af en sammenhængende helhed af regler, som på grundlag af objektive kriterier finder anvendelse på alle virksomheder inden for dens anvendelsesområde som defineret i dens målsætning.
This is recognised in the Commission decision on Groepsrentebox, [72] which states with respect to debt financing activities that related companies are not in a legal and factual situation comparable to that of unrelated companies.
I den foreliggende sag vurderer Kommissionen, at referenceordningen er de almindelige selskabsskatteregler i Luxembourg, som har til formål at beskatte overskuddet i alle selskaber, der er skattepligtige i Luxembourg [81].
Thus, to demonstrate selectivity, the Commission would have to prove that FFT obtained an APA under conditions which are different from those of other Luxembourg group entities engaged in financing activities.
Selskabsskattereglerne i Luxembourg gælder for indenlandske selskaber og udenlandske selskaber med hjemsted i Luxembourg, herunder luxembourgske filialer af udenlandske selskaber.
However, the Circular explains that APAs are available to all finance group companies.
I Luxembourg betragtes et selskab som hjemmehørende, hvis det har sit vedtægtsmæssige hjemsted eller sin centrale administration i Luxembourg.
Therefore, there is no selectivity.
Indenlandske selskaber og udenlandske selskaber med hjemsted i Luxembourg er forpligtet til at betale selskabsskat af det overskud, de får på verdensplan, undtagen når der gælder en dobbeltbeskatningsaftale.
The Commission generally accepts tax rulings as a means to provide taxpayers with legal certainty and predictability vis-à-vis their tax position.
Ikke-hjemmehørende selskaber er kun selskabsskattepligtige for visse typer af særlige indtægter af luxembourgsk oprindelse.
Tax rulings issued by the Luxembourg tax administration are not discretionary, since they follow the principles of the Circular, which specifically refers to the arm's length principle as defined in Article 9 of the OECD Model Tax Convention and provides guidance and clarifications with regard to the minimum equity requirements and transfer pricing analysis that a Luxembourg company performing an intra-group financing activity has to meet.
Der skal betales skat af fortjeneste med fradrag af fradragsberettigede udgifter og tab, der kan fremføres i det uendelige.
Thus, the margin of appreciation of the Luxembourg tax administration, if any, is limited by the guidance offered in the Circular.
Den luxembourgske beskatning af selskaber består af en skat på selskabers overskud (»impôt sur le revenu des collectivités« (selskabsskat eller »IRC«)) på 21 % for selskaber etableret i Luxembourg by og en kommuneskat på erhvervsdrivende selskabers overskud (»impôt commercial communal« (den kommunale erhvervsskat)) på 6,75 %.
In addition, this limited margin of appreciation left to the tax administration is inherent to the application of the OECD TP Guidelines.
IRC'en på 21 % er endvidere forhøjet med et tillæg på 5 % til en beskæftigelsesfond [83].
This, in itself, cannot trigger the presence of State aid.
Siden den 1. januar 2011 har den samlede selskabsskattesats i Luxembourg således ligget på 28,80 % [84] [85].
Furthermore, FFT submits that the FFT APA is subject to periodical review with a maximum period of validity of 5 years.
Beregningen af luxembourgske selskabers skattepligtige fortjeneste med henblik på beskatning er i princippet baseret på skatteyderens regnskaber med forbehold af påkrævede justeringer i henhold til den luxembourgske skattelovgivning, der primært er knyttet til fritagelsen for udbytte/kapitalgevinst, inddragelse af ikke-fradragsberettigede omkostninger [86], korrektionerne af det skattemæssige resultat af transaktioner, som ikke er foretaget i overensstemmelse med armslængdeprincippet, og den forskellige regnskabs- og beskatningsmæssige anvendelse af afskrivningsregler.
FFT further argues that the Commission has not demonstrated that the application of the TNMM method in the FFT APA diverges from other rulings concluded by companies in situations comparable to FFT.
Skønt beregningen af den skattepligtige fortjeneste for uafhængige ikke-integrerede/nationale selskaber, som foretager transaktioner på markedet, er relativt enkel, eftersom den bygger på forskellen mellem indtægter og omkostninger på et marked med fri konkurrence, skal der anvendes indirekte data for at beregne den skattepligtige fortjeneste for selskaber, som er skattemæssigt integreret i en koncern, som FFT.
According to FFT, there is no doubt that a comparable undertaking in a similar situation to FFT would have been able to request a ruling and to determine its taxable profits on the basis of the TNMM.
Uafhængige ikke-integrerede selskaber kan beregne deres selskabsbeskatningsgrundlag ud fra deres bogførte fortjeneste, da denne fortjeneste er baseret på markedspriserne for de råvarer, selskabet har købt, og de varer og tjenesteyderser, selskabet har solgt.
Since FFT and comparable undertakings are subject to the same tax regime, it also becomes immaterial to establish whether the transfer pricing methodology applied to FFT was compliant with the OECD TP Guidelines (which it was in any event).
Et integreret selskab, der foretager transaktioner med selskaber i samme koncern, bør derimod foretage en vurdering af de priser, som anvendes på disse transaktioner inden for koncernen, for at beregne deres skattepligtige fortjeneste med henblik på beskatning, og denne vurdering foretages af det selskab, som kontrollerer koncernen, og dikteres ikke af markedet.
FFT's factual situation differs substantially from the decisions on Coordination Centres
Hverken selskabets form eller struktur (koncern af selskaber eller ej) er et afgørende kriterium for opkrævning af selskabsskat i Luxembourg.
According to FFT, the Opening Decision illustrates a number of noteworthy differences vis-à-vis previous decisions in which the Commission challenged the application of a transfer pricing methodology (namely cost-plus) as being the tax measure that gave rise to the selective advantage [73].
Selv om man kan mene, at investeringsbeslutningerne træffes i koncernens overordnede interesse som helhed, opkræves selskabsskatten i Luxembourg af individuelle enheder og ikke af koncerner, vedrører den anfægtede skatteafgørelse udelukkende FFT's skattepligtige fortjeneste, og enhver nedsættelse af skatteindtægterne er desuden således individuelt baseret på dette selskabs resultater.
In those decisions, the regime was available only to those taxpayers that met certain requirements, whereas in the Opening Decision the Commission challenges solely the application of the TNMM, i.e. the specific determination of the taxable profits, in the context of an APA procedure available to all Luxembourg taxpayers engaged in related party financing.
Selv om det er korrekt, at skattelovgivningen indeholder særlige bestemmelser for koncerner (f.eks. ordningen med skattemæssig integration [87]), sigter disse mod at give ikke-integrerede selskaber og økonomiske enheder, som indgår i koncerner, lige vilkår, men ikke at give koncerner en mere gunstig behandling [88].
Moreover, in those decisions the income determined under the cost-plus method could depart substantially from the statutory profit, which is not the case for FFT, whose income determined under the TNMM methodology is in line with the accounting result of the company itself.
Det forhold, at den skattepligtige fortjeneste nødvendigvis beregnes forskelligt for integrerede og ikke-integrerede selskaber, har således ingen betydning for fastlæggelsen af referenceordningen med henblik på selektivitetsanalysen i denne sag.
Similarly, the application of the transfer pricing methodology in the earlier decisions was manifestly not in line with OECD TP Guidelines.
Da fortjenesten i alle selskaber, der er hjemmehørende i Luxembourg, beskattes på samme måde i henhold til de luxembourgske selskabsskatteregler uden sondring mellem integrerede og ikke-integrerede selskaber, bør disse to former for selskaber betragtes som værende i en tilsvarende faktisk og retlig situation i lyset af ordningens iboende formål [89].
In the present case, there is no breach of the OECD TP Guidelines.
Da formålet med den anfægtede afgørelse er at bestemme FFT's skattepligtige fortjeneste med henblik på opkrævning af selskabsskat i overensstemmelse med de almindelige selskabsskatteregler i Luxembourg, udgør disse regler den referenceordning, i forhold til hvilken den omhandlede afgørelse skal undersøges for at fastslå, om der er indrømmet FFT en selektiv fordel.
However, unlike the decisions on coordination centres, there is also no clear transfer pricing guidance in the OECD TP Guidelines about some of the activities performed by FFT (such as the performance of financial and treasury activities).
Med hensyn til FFT's forskellige fremførte argumenter til støtte for påstanden om, at koncerner og uafhængige selskaber ikke er omfattet at samme referenceordning, bemærker Kommissionen endelig følgende.
FFT further alleges that the Commission also did not consider that the FFT APA was based on an economic study in line with the OECD TP Guidelines which shows that the profit determination was not arbitrary and that the Luxembourg tax authorities did not exercise any discretion.
Ifølge FFT bør den referenceordning, der skal anvendes ved vurderingen af den anfægtede afgørelses selektivitet, kun omfatte selskaber underlagt reglerne om koncerninterne afregningspriser, dvs. selskaber, der udelukkende handler med forbundne selskaber [90], og Kommissionen skal således for at påvise foranstaltningens selektive karakter dokumentere, at skatteafgørelsen vedrørende FFT er blevet truffet på andre betingelser end dem, der gælder for andre koncernenheder, der opererer i Luxembourg og udøver finansieringsaktiviteter [91].
COMMENTS FROM LUXEMBOURG ON THIRD PARTY COMMENTS
Ifølge FFT bekræftes denne fortolkning i Kommissionens beslutninger om groepsrentebox-ordningen og om rentebeskatningssystemet for koncerner i Ungarn [92].
By letter of 5 January 2015, Luxembourg expressed its complete agreement to the observations of Fiat.
Kommissionen minder indledningsvis om, at den ikke er bundet af sin afgørelsespraksis.
ASSESSMENT OF THE CONTESTED MEASURE
Enhver potentiel støtte skal vurderes individuelt ud fra de objektive kriterier i artikel 107, stk. 1, i TEUF, så hvis der skulle vise sig en modstridende afgørelsespraksis, kan det ikke påvirke gyldigheden af det, der er konstateret i nærværende afgørelse [93].
Existence of aid
Under alle omstændigheder og i modsætning til hvad FFT hævder, bekræfter ingen af disse beslutninger, at ordningen med skattemæssig integration, når en skatteforanstaltning begunstiger et integreret selskab, nødvendigvis skal være begrænset til denne type selskab.
According to Article 107(1) of the TFEU, any aid granted by a Member State or through State resources in any form whatsoever which distorts or threatens to distort competition by favouring certain undertakings or the provision of certain goods shall be incompatible with the internal market, in so far as it affects trade between Member States.
I de to sager kan formålet med skatteforanstaltningen i Kommissionens beslutninger desuden sammenlignes med skatteforanstaltningen i nærværende sag, og de konklusioner, der kan drages af disse beslutninger, er således ikke relevante i denne sag.
According to settled case-law, for a measure to be categorised as aid within the meaning of Article 107(1) of the TFEU, all the conditions set out in that provision must be fulfilled [74].
De nederlandske myndigheder indførte groepsrentebox-ordningen for at mindske forskellene i den skattemæssige behandling af den koncerninterne finansiering gennem egen- og fremmedkapital og således mindske arbitragen mellem disse to koncerninterne finansieringsmetoder [94].
It is thus well-established that, for a measure to be categorised as State aid within the meaning of that provision, there must, first, be an intervention by the State or through State resources; second, the intervention must be liable to affect trade between Member States; third, it must confer a selective advantage on an undertaking and, fourth, it must distort or threaten to distort competition [75].
Formålet med den anfægtede skatteafgørelse er at fastsætte FFT's beskatningsgrundlag for at beregne den selskabsskat, som selskabet skal betale i Luxembourg.
As regards the first condition for a finding of aid, the contested ruling was issued by the ‘Administration des contributions directes’, which is part of the tax administration of the Grand Duchy of Luxembourg.
Selv om det formål, der ligger til grund for groepsrentebox-beslutningen, kun kan betragtes som gyldigt i koncernsammenhæng (da arbitrage mellem forskellige finansieringsformer ikke er relevant for uafhængige selskaber), vedrører fastsættelsen af beskatningsgrundlaget med henblik på beregning af den selskabsskat, der skal betales hvert år, for det første både enheder, der indgår i en koncern, og uafhængige selskaber.
That ruling entails an acceptance by the Luxembourg tax administration of a method of profit allocation to FFT within the Fiat group, proposed by the latter's tax advisor, which binds that tax administration for a period of 5 years, on the basis of which FFT determines its corporate income tax liability to Luxembourg on a yearly basis.
For det andet er FFT et finansieringsselskab og leverer kun tjenesteydelser til andre selskaber i Fiat-koncernen.
The contested ruling is therefore imputable to Luxemburg.
De transaktioner, som selskabet foretager, kunne imidlertid ligeledes være foretaget i en anden sammenhæng end en koncernsammenhæng.
As regards the measure's financing through State resources, the Court of Justice has consistently held that a measure by which the public authorities grant to certain undertakings a tax exemption which, although not involving a positive transfer of State resources, places the persons to whom it applies in a more favourable financial situation than other taxpayers constitutes State aid [76].
I cirkulæret sammenliges denne type koncerninterne finansieringstransaktioner med uafhængige finansieringsinstitutters transaktioner [98], og der stilles krav om, at betalingen for disse finansielle tjenesteydelser fastsættes ud fra lånebeløbet eller ud fra de forvaltede aktivers reelle værdi, dvs. i overensstemmelse med den betaling, som et uafhængigt finansieringsinstitut ville kræve.
In Section 7.2 below the Commission will demonstrate that the contested ruling results in a lowering of FFT's tax liability to Luxembourg by deviating from the tax that FFT would otherwise be obliged to pay under the general Luxembourg corporate tax system.
Det anerkendes således i cirkulæret, at transaktionerne, selv i en koncernsammenhæng, kan sammenlignes direkte med almindelige markedstransaktioner.
Consequently, the contested ruling should be considered to give rise to a loss of State resources, since any reduction of tax for FFT results in a loss of tax revenue that would otherwise have been available to Luxembourg.
Disse særlige aspekter i denne sag bekræfter ligeledes, at Kommissionens bemærkning i groepsrentebox-beslutningen om, at erhvervsmæssigt forbundne virksomheder med hensyn til finansieringsaktiviteter med fremmedkapital ikke befinder sig i en tilsvarende faktisk og juridisk situation som virksomheder, der ikke er erhvervsmæssigt forbundet, ikke kan overføres generelt på situationer, hvor formålet med en skatteafgørelse er at fastsætte beskatningsgrundlaget med henblik på opkrævning af selskabsskat.
As regards the second condition for a finding of aid, FFT is part of the Fiat group, a globally active entity operating in all Member States of the Union, so that any aid in its favour is liable to affect intra-Union trade.
I lyset af disse elementer er det forkert af FFT at henvise til groepsrentebox-beslutningen i sin begrundelse.
As regards the third condition for a finding of aid, the Commission will demonstrate in Section 7.2 why it considers the contested ruling to confer a selective advantage on FFT, in so far as it results in lowering its tax liability in Luxembourg by deviating from the tax FFT would be due under the ordinary tax system, therefore fulfilling all the conditions for a finding of aid under Article 107(1) of the TFEU.
Det er ligeledes forkert af FFT at basere sig på beslutningen om rentebeskatningssystemet for koncerner i Ungarn.
Existence of a selective advantage
Denne beslutning vedrørte en ordning, der havde til formål at mindske arbitragen (i en indenlandsk situation), da beskatningen af koncerninterne renter nærmer sig beskatningen af koncerninternt udbytte og dermed forstærker skattesystemets tekniske neutralitet [100].
According to settled case-law, ‘Article 107, paragraph 1 of the Treaty requires it to be determined whether, under a particular statutory scheme, a State measure is such as to favour ‘certain undertakings or the production of certain goods’ in comparison with others which, in the light of the objective pursued by the scheme in question, are in a comparable legal and factual situation.
Målet om at mindske arbitragen, der efter Kommissionens opfattelse på daværende tidspunkt kun vedrørte koncerninterne relationer, er ikke det samme som formålet med den anfægtede foranstaltning, som er at fastsætte beskatningsgrundlaget for FFT, der skal betale selskabsskat i Luxembourg.
If it is, the measure concerned fulfils the condition of selectivity’ [78].
Sidstnævnte formål skiller ikke FFT som en enhed i en koncern ud fra enhver anden (uafhængig) enhed, der retter henvendelse til de luxembourgske skattemyndigheder for at få fastsat sit beskatningsgrundlag.
In fiscal cases, the Court of Justice has devised a three-step analysis to determine whether a particular tax measure is selective [79].
Det er ganske vist mere kompliceret at fastsætte FFT's beskatningsgrundlag, da det fastsættes på grundlag af reglerne om koncerninterne afregningspriser og armslængdeprincippet, hvorimod et uafhængigt selskabs skattepligtige fortjeneste i princippet svarer til den bogførte fortjeneste med forbehold af visse justeringer i henhold til skattelovgivningen.
First, the common or normal tax regime applicable in the Member State is identified: ‘the reference system’.
Formålet med selskabsskatteretten og skatteafgørelser er at beskatte enhver fortjeneste i selskaber, der er skattepligtige i Luxembourg, uanset om skatteyderen indgår i en koncern eller ej.
Second, it is determined whether the tax measure in question constitutes a derogation from that system, in so far as it differentiates between economic operators who, in light of the objectives intrinsic to the system, are in a comparable factual and legal situation.
Kommissionen konkluderer på denne baggrund, at den referenceordning, i forhold til hvilken den omhandlede afgørelse skal undersøges, er de almindelige selskabsskatteregler i Luxembourg, dvs. de regler om selskabsskat (IRC) i Luxembourg, der er beskrevet i betragtning 193-208.
If the measure constitutes a derogation from the reference system, it is then established, in the third step of the analysis, whether that measure is justified by the nature or the general scheme of the reference system.
Denne referenceordning består navnlig af en sammenhængende helhed af regler, som på grundlag af objektive kriterier finder anvendelse på beskatningen af fortjenesten i uafhængige selskaber, hvis skattepligtige fortjeneste normalt er den bogførte fortjeneste (med forbehold af visse justeringer i henhold til skattelovgivningen), samt i koncernselskaber, hvor avancefordelingen er baseret på koncerninterne afregningspriser.
A tax measure which constitutes a derogation to the application of the reference system may be justified if the Member State concerned can show that that measure results directly from the basic or guiding principles of that tax system [80].
De to former for selskaber — integrerede og ikke-integrerede selskaber — bør betragtes som værende i en tilsvarende faktisk og retlig situation i forhold til ordningens iboende formål.
If that is the case, the tax measure is not selective.
Artikel 164, stk. 3, i L.I.R., cirkulæret og/eller administrativ praksis på området er ikke en passende referenceordning
The burden of proof in that third step lies with the Member State.
For at kunne konkludere, at foranstaltningen er selektiv skal det ifølge disse opfattelser bevises, at FFT er blevet behandlet anderledes end andre koncernenheder, der udøver finansieringsaktiviteter, og som befinder sig i en tilsvarende faktisk og retlig situation som FFT i forhold til formålene i artikel 164, stk. 3, i L.I.R. og/eller cirkulæret.
Determination of the reference system
Kommissionen burde derfor have sammenlignet den anfægtede skatteafgørelse med forhåndsaftalerne om interne afregningspriser indgået med de 21 andre skatteydere, som Kommissionen har fået tilsendt (se betragtning 8) [103].
Reference system composed of the general Luxembourg corporate tax system
Ifølge Luxembourg og FFT er der ikke blevet indrømmet nogen selektiv fordel, da behandlingen af FFT er i overensstemmelse med artikel 164, stk. 3, i L.I.R., cirkulæret og/eller administrativ praksis på området.
As a general rule, for the purposes of the selectivity analysis a reference system is composed of a consistent set of rules that apply on the basis of objective criteria to all undertakings falling within its scope as defined by its objective.
Som forklaret i betragtning 194 pålægges selskabsskatten i Luxembourg globalindkomsten genereret af indenlandske selskaber og udenlandske selskaber med hjemsted i Luxembourg (undtagen når der gælder en dobbeltbeskatningsaftale), herunder luxembourgske filialer af udenlandske selskaber, hvorimod ikke-hjemmehørende selskaber kun skal betale skat af visse typer af særlige indtægter af luxembourgsk oprindelse.
A company is deemed resident in Luxembourg if it has its corporate address or its central management in Luxembourg.