natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Spanien fremsendte sine bemærkninger den 5. september 2012.
Spain submitted its comments on 5 September 2012.
I oktober 2012 indledte Kommissionen med henvisning til denne nye administrative fortolkning en ny statsstøttesag på eget initiativ [5].
In October 2012, with reference to this new administrative interpretation, the Commission registered a new ex-officio case [5] in its State aid Registry.
Ved brev af 29. oktober 2012 fremsatte Kommissionen en anmodning til Spanien om oplysninger.
By letter of 29 October 2012, the Commission sent a request for information to Spain.
Spanien fremsendte sine bemærkninger den 14. februar 2013.
On 12 December 2012 a technical meeting took place between the Commission and the Spanish authorities.
Den 26. april 2013 sendte Kommissionen et brev til de spanske myndigheder, hvori den opfordrede dem til at gennemgå den administrative fortolkning af støtteordningen i lyset af statsstøttereglerne.
Following that meeting, on 19 December 2012 the Commission sent another letter to Spain in the context of the recovery procedure, presenting also its doubts on the legitimacy of the new administrative interpretation.
Den 31. maj 2013 besvarede de spanske myndigheder Kommissionens brev.
Spain submitted its comments on 14 February 2013.
Ved brev af 21. juni 2013 oplyste Kommissionens tjenestegrene de spanske myndigheder om, at Kommissionen overvejede at udstede et påbud med krav om suspendering af enhver ulovlig støtte tildelt i henhold til den nye administrative fortolkning, og opfordrede dem til at fremsende deres bemærkninger hertil.
On 26 April 2013, the Commission sent a letter to the Spanish authorities, urging them to review the new administrative interpretation of the aid scheme in the light of State aid rules.
Den 26. juni 2013 anmodede de spanske myndigheder om en forlængelse af Kommissionens oprindelige frist, hvilket blev afvist samme dag.
On 31 May 2013, the Spanish authorities replied to the Commission's letter.
Spanien fremsendte sine bemærkninger til påbuddet om suspendering ved brev af 1. juli 2013.
By letter of 21 June 2013, the Commission services informed the Spanish authorities that the Commission was considering issuing an injunction, requiring the suspension of any unlawful aid granted under the new administrative interpretation, and invited them to submit their comments thereof.
Ved brev af 17. juli 2013 informerede Kommissionen Spanien om, at den havde truffet afgørelse om at indlede proceduren efter artikel 108, stk. 2, i traktaten om Den Europæiske Unions funktionsmåde vedrørende støtten.
On 26 June 2013, Spain requested an extension of the deadline originally set by the Commission, which was refused on the same day.
Kommissionen opfordrede interesserede parter til at fremsætte eventuelle bemærkninger.
As the amended scheme had not been notified pursuant to Article 108(3) of the Treaty and has already been applied before receiving the preliminary approval of the Commission under Article 107 of the Treaty, the measure was registered in the Commission's State aid Registry as non-notified aid under number SA.
Kommissionen modtog bemærkninger fra de spanske myndigheder og fem interess erede parter.
By letter dated 17 July 2013, the Commission informed Spain that it had decided to initiate the procedure laid down in Article 108(2) of the Treaty on the Functioning of the European Union in respect of the aid.
Kommissionen fremsendte de interesserede tredjeparters bemærkninger til Spanien, som fik lejlighed til at fremsætte sine kommentarer hertil.
The Commission decision to initiate the procedure was published in the Official Journal of the European Union [6].
Spaniens fremsendte sine kommentarer ved brev af 25. november 2013 og 20. december 2013.
The Commission invited interested parties to submit their comments.
Ved brev af 26. marts 2014 fremsatte Kommissionen en anmodning til Spanien om oplysninger.
The Commission received comments from the Spanish authorities and five interested parties.
De spanske myndigheder fremsendte de efterspurgte oplysninger den 7. maj 2014.
The Commission forwarded the comments of the interested third parties to Spain, which was given the opportunity to react.
BESKRIVELSE AF FORANSTALTNINGEN
Its comments were received by letter dated 25 November 2013 and 20 December 2013.
Indledning
By letter of 26 March 2014, the Commission sent a request for information to Spain.
Artikel 12, stk. 5, i TRLIS
The Spanish authorities provided the requested information on 7 May 2014.
Retsgrundlaget for den omhandlede ordning er indeholdt i den spanske lov om selskabsbeskatning (Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades — kongeligt lovdekret nr. 4/2004 af 5. marts om vedtagelse af den omarbejdede lov om selskabsbeskatning, i det følgende benævnt »TRLIS«), navnlig artikel 12, stk. 5, sammenholdt med artikel 21.
DESCRIPTION OF THE MEASURE
Med artikel 12, stk. 5, i TRLIS, som trådte i kraft den 1. januar 2002, fik et spansk hjemmehørende selskab mulighed for skattemæssig afskrivning af en sådan finansiel goodwill, der måtte blive resultatet af erhvervelsen af en kapitalandel i et ikke-hjemmehørende selskab, som ikke er hjemmehørende i Spanien, og hvis indtægter var berettigede til den skattefritagelse, der var fastlagt i artikel 21 i TRLIS (tidligere artikel 20a i den spanske lov om selskabsbeskatning).
Introduction
Finansiel goodwill defineres i artikel 12, stk. 5, i TRLIS som den del af differencen mellem købsprisen på kapitalandelen og dens bogførte værdi på erhvervelsesdatoen, som ikke er blevet bogført under det ikke-hjemmehørende selskabs formuegoder.
Article 12(5) TRLIS
Denne del af differencen kan trækkes fra beskatningsgrundlaget med op til det årlige maksimum på en tyvendedel af værdien.
The legal base of the aid scheme concerned is contained in the Spanish Corporate Tax Law (Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, hereinafter ‘TRLIS’), in particular in Article 12(5) read in conjunction with Article 21 thereof.
Dette er med forbehold af gældende regnskabsmæssige forskrifter.
Article 12(5) TRLIS, which entered into force on 1 January 2002, introduced the possibility for a Spanish resident company to deduct from the corporate tax base the financial goodwill arising from the acquisition of shareholdings in a non-resident company whose income is eligible for the tax exemption provided in Article 21 TRLIS (previous Article 20(bis) LIS).
Kriterierne i artikel 21 i TRLIS
Financial goodwill is defined by Article 12(5) TRLIS as the part of the difference between the purchase price of the shareholding and its book value on the date of the acquisition that has not been booked under the goods and rights of the non-resident company.
Artikel 21 i TRLIS indeholder de krav, som ikke-hjemmehørende selskabers indtjening skal opfylde, for at det hjemmehørende selskab kan anvende fradraget ifølge artikel 12, stk. 5, i TRLIS:
That part of the difference would be deductible from the tax base, up to the annual maximum of one twentieth of its value.
Den direkte eller indirekte ejede andel i det ikke-hjemmehørende selskabs egenkapital skal være mindst 5 %.
This is without prejudice of the applicable accounting rules.
Desuden skal kapitalandelen ejes af det hjemmehørende selskab i en uafbrudt periode på mindst et år [7].
The criteria of Article 21 TRLIS
Det ikke-hjemmehørende selskab skal være underlagt en selskabsskattelignende skat i udlandet.
Article 21 TRLIS lays down the requirements that the income of the non-resident company should meet so the resident company can apply the deduction of Article 12(5) TRLIS:
Denne betingelse anses for at være opfyldt, hvis målvirksomheden er hjemmehørende i et land, med hvilket Spanien har undertegnet en aftale om at forebygge dobbeltbeskatning med en klausul om udveksling af oplysninger [8].
The percentage of shareholding — direct or indirect — in the equity of the non-resident company must be at least 5 %.
Indtægterne bør hidrøre fra erhvervsvirksomhed, der foregår i udlandet.
In addition, the shareholding must be owned by the resident company for at least one uninterrupted year [7];
Denne betingelse er opfyldt, når mindst 85 % af indtægterne opfylder følgende kriterier [9]:
The non-resident company has to be subject to a foreign tax similar to corporate tax.
Det ikke-hjemmehørende selskabs indtægter hidrører fra udlandet og kan ikke indgå i beskatningsgrundlaget som følge af anvendelsen af regler om international gennemsigtighed i forbindelse med beskatning.
This condition is presumed to be met if the country of residence of the target company has signed a tax convention with Spain to avoid international double taxation, which contains a clause on exchange of information [8];
Navnlig anses indtægterne for at opfylde dette krav, hvis de stammer fra følgende aktiviteter:
The profits should stem from business activities carried out abroad.
engroshandel, når varerne stilles til rådighed for køberne i det land eller på det område, hvor det ikke-hjemmehørende selskab er hjemmehørende, eller ethvert andet land eller område end Spanien, forudsat at de pågældende handelsaktiviteter drives af det ikke-hjemmehørende selskab
Such a condition is met when at least 85 % of the income meets the following criteria [9]:
tjenesteydelser leveret på det område, hvor det ikke-hjemmehørende selskab er skattepligtigt, forudsat at de pågældende tjenesteydelsesaktiviteter drives af det ikke-hjemmehørende selskab
The revenues of the non-resident company are obtained abroad and cannot be included in the tax base due to the application of international fiscal transparency rules.
finansielle tjenesteydelser leveret til kunder, som ikke er skattepligtige i Spanien, forudsat at de pågældende tjenesteydelsesaktiviteter drives af det ikke-hjemmehørende selskab
In particular, the revenues are considered to meet this requirement if they derive from the following activities:
forsikringsydelser i forbindelse med risici på et andet område eller i et andet land end Spanien, forudsat at den pågældende forsikringsvirksomhed drives af det ikke-hjemmehørende selskab.
Wholesale trade when the goods are made available to the purchasers in the country or territory of residence of the non-resident company or in any country or territory other than Spain, as long as the operations are carried out by the non-resident company;
Udbytte af eller andele i overskud i ikke-hjemmehørende selskaber, som hidrører fra indirekte ejede kapitalandele, der opfylder kravene i artikel 21, stk. 1, litra a), i TRLIS.
Services provided in the territory where the non-resident company has its tax domicile, as long as the operations are carried out by the non-resident company;
Desuden kapitalgevinster, der hidrører fra overførsel af kapitalandele i ikke-hjemmehørende selskaber, forudsat at de opfylder kravene i artikel 21, stk. 2, i TRLIS.
Financial services provided to clients that do not have their tax domicile in Spain, as long as the operations are carried out by the non-resident company;
Det skal bemærkes, at artikel 21 i TRLIS, om end der krydshenvises til den fra artikel 12, stk. 5, oprindelig er indført for at fastlægge betingelserne for fritagelse for selskabsskat af udenlandske udbytter og indtægter, der hidrører fra erhvervelse af kapitalandele i ikke-hjemmehørende selskaber, med det formål at undgå international dobbeltbeskatning [10].
Insurance services relating to risks located in a territory or country other than Spain, as long as the insurance services are carried out by the non-resident company.
Begrebet finansiel goodwill
Dividends or shares on profits in non-resident companies deriving from indirect shareholdings that meet the requirements contained in Article 21(1)(a) TRLIS.
Finansiel goodwill er et skatteteknisk begreb, som blev indført af den spanske lovgiver i artikel 12, stk. 5, i TRLIS, og som er knyttet til det regnskabstekniske begreb goodwill.
In addition, capital gains resulting from the transmission of shareholdings in non-resident companies as long as they comply with the requirements of Article 21(2) TRLIS.
Goodwill er et immaterielt aktiv, som repræsenterer værdien af virksomhedens gode rygte, gode forhold til kunderne, medarbejdernes kvalifikationer og andre tilsvarende faktorer, der giver forhåbning om, at de fremtidige indtægter vil kunne overstige de nuværende.
It is worth noting that although Article 12(5) cross refers to Article 21 TRLIS, the latter is originally conceived to lay down the conditions for exempting from corporate tax dividends and income of foreign origin that derive from the acquisition of shareholdings in non-resident companies with the aim to avoid double international taxation [10].
Regnskabsmæssigt beregnes goodwill som differencen mellem et selskabs købspris og dets bogførte nettoværdi.
The notion of financial goodwill
Ifølge de oplysninger, som de spanske myndigheder har fremsendt, kan der være to grunde til, at prisen på en andel i et selskab eventuelt overstiger dens bogførte værdi: 1) selskabets aktivers iboende merværdi, 2) en overpris som følge af en forventning om større indtægter i fremtiden.
Financial goodwill is a fiscal concept which was introduced by the Spanish legislator in Article 12(5) TRLIS and which is linked to the accounting notion of goodwill.
Sidstnævnte svarer til finansiel goodwill.
Goodwill is an intangible asset that represents the value of a well-represented business name, good customer relations, employee skills and other such factors expected to translate into greater than apparent earnings in the future.
Ifølge artikel 12, stk. 5, i TRLIS bør differencen mellem købsprisen på en kapitalandel og dens bogførte værdi på erhvervelsesdatoen bogføres under det ikke-hjemmehørende selskabs formuegoder i henhold til de kriterier, der er fastlagt i kongeligt dekret nr. 1815/1991 om regnskabskonsolidering.
From an accounting point of view, goodwill is calculated as the difference between the purchase price of a company minus the book value of its net worth.
Finansiel goodwill er den del af denne difference, som ikke er bogført under formuegoder i det ikke-hjemmehørende selskab.
According to the information submitted by the Spanish authorities, if the price paid for a shareholding in a company exceeds its book value, this can be due to two different reasons: (1) to the intrinsic added value of the assets of the company; (2) to an overprice paid due to an expectation of obtaining higher revenues in the future.
Den finansielle goodwill kan afskrives med op til det årlige maksimum på en tyvendedel af værdien heraf.
The latter category corresponds to the financial goodwill.
For at fastslå omfanget af beløbet for den finansielle goodwill, der kan afskrives, er det derfor nødvendigt at gøre følgende:
According to Article 12(5) TRLIS, the part of the difference between the purchase price of a shareholding and its book value on the date of the acquisition should be booked under the goods and rights of the non-resident company pursuant to the criteria laid down in Royal Decree 1815/1991 on consolidation of accounts.
beregne differencen mellem købsprisen og den bogførte værdi af andelen i det ikke-hjemmehørende selskab på erhvervelsesdatoen, idet den bogførte værdi skal afspejle den andel af egenkapitalen, som svarer til kapitalandelen og dens bogførte værdi
Financial goodwill is the part of that difference that has not been booked under the goods and rights of the non-resident company.
bogføre denne difference under det ikke-hjemmehørende selskabs formuegoder ifølge de kriterier, der er fastlagt i kongeligt dekret nr. 1815/1991 om regnskabskonsolidering
The financial goodwill can be deducted from the tax base, up to a maximum of one twentieth of its value per year.
den difference, som ikke kunne bogføres under formuegoder i det ikke-hjemmehørende selskab, er den finansielle goodwill.
Therefore, in order to determine the amount of financial goodwill that can be deducted from the tax base, it is necessary to apply the following steps:
Den kan afskrives med op til det årlige maksimum på en tyvendedel.
To calculate of the difference between the purchase price and the book value of the shareholding of the non-resident company on the date of the acquisition, The book value should reflect the share of equity that corresponds to the shareholding and its book value.
Begreberne direkte og indirekte erhvervelse
To book that difference under the goods and rights of the non-resident company according to the criteria established in Royal Decree 1815/1991 on consolidated accounts.
En direkte erhvervelse anses for at være et selskabs køb af andele i et selskabs egenkapital.
The amount (of that difference) that could not be booked under the goods and rights of the non-resident company is the financial goodwill.
En indirekte erhvervelse er et selskabs køb af andele i et selskabs egenkapital gennem et eller flere andre led som følge af en tidligere direkte erhvervelse.
It can be deducted from the tax base up to one twentieth per year.
På den måde køber det erhvervende selskab indirekte kapitalandele i selskaber i et andet eller efterfølgende led.
The notion of direct and indirect acquisitions
Men på baggrund af de oplysninger, som Kommissionen har fået af de spanske myndigheder og de interesserede tredjeparter, bemærker Kommissionen, at uenigheden i det foreliggende tilfælde omhandler den indirekte erhvervelse af kapitalandele som følge af en direkte erhvervelse af kapitalandele i et ikke-hjemmehørende holdingselskab.
A direct acquisition is considered to be the purchase by a company of shareholdings in the equity of a company.
Det er da også holdingselskabers primære forretningsformål at eje andele i andre selskaber, som driver erhvervsvirksomhed.
An indirect acquisition is the purchase by a company of shareholdings in the equity of a company at second or ulterior levels as a consequence of a previous direct acquisition.
Holdingselskaber udøver ikke en økonomisk aktivitet som sådan og kan derfor ikke skabe goodwill (og derfor heller ikke finansiel goodwill).
Therefore, the acquiring company indirectly acquires shareholdings in the companies situated at second or ulterior levels.
Goodwill skabes i senere led af erhvervsvirksomheder, som udøver økonomisk aktivitet.
However, in the light of the information provided by the Spanish authorities and the third interested parties, the Commission notes that the controversy in the present case boils down to the indirect acquisition of shareholdings as a consequence of a direct acquisition of shareholdings in a non-resident holding company.
I det foreliggende tilfælde er opgaven således at fastslå, hvorvidt der for kapitalandele, der er erhvervet indirekte gennem en direkte erhvervelse af en andel i et ikke-hjemmehørende holdingselskab, kan opnås det fradrag, der er omhandlet i artikel 12, stk. 5, i TRLIS.
Indeed, holdings are companies whose main business aim is to own the shares of other operating companies.
Ændret ordlyd i artikel 12, stk. 5, i TRLIS
Holdings do not carry out an economic activity as such and therefore, they cannot generate goodwill (and consequently, no financial goodwill).
Artikel 12 omhandler værdikorrektioner og forringelse af aktivers værdi.
Goodwill is generated at subsequent levels by operating companies that do carry out an economic activity.
Herefter blev artikel 12, stk. 5, i TRLIS indarbejdet i kongeligt dekret nr. 4/2004 af 5. marts om en konsolideret version af den spanske selskabsskattelov [12].
Hence, the matter at stake in the present case is to determine whether indirectly acquired shareholdings through a direct acquisition of a shareholding in a non-resident holding can benefit from the deduction of Article 12(5) TRLIS.
Artikel 12, stk. 5, i TRLIS er blevet ændret adskillige gange siden indarbejdelsen i den spanske selskabsskattelov.
Modifications in the wording of Article 12(5) TRLIS
I 2007 blev henvisningen til kongeligt dekret nr. 1815/1991 af 20. december om regnskabskonsolidering erstattet af en henvisning til metoden med fuld konsolidering (»integración global«) som fastlagt i artikel 46 i handelsloven og andre gennemførelsesbestemmelser.
Its paragraph 5 entered into force on 1 January 2002.
Ifølge de spanske myndigheder var denne ændring et resultat af vedtagelsen af lov nr. 16/2007 af 4. juli om reform og tilpasning af regnskabsreglerne med henblik på harmonisering med EU-retten [13].
It was introduced in the Spanish Corporate Tax Law 43/1995 of 27 December by Article 2(5) of Law 24/2001 of 27 December [11].
Vedtagelsen af lov nr. 16/2007 udløste en række ændringer i mange love og bestemmelser, således også artikel 12, stk. 5, i TRLIS.
Subsequently, Article 12(5) TRLIS was incorporated in the Royal Legislative Decree 4/2004 of 5 March, which laid down a consolidated version of the Spanish Corporate Tax Law [12].
Da kongeligt dekret nr. 1815/1991 måtte ophæves og ajourføres på grund af ændringerne i regnskabsreglerne, blev der i stedet henvist til handelsloven, som rangerer højere.
Article 12(5) TRLIS has been amended several times since its introduction in the Spanish Corporate Tax Law.
De spanske myndigheder forklarede, at ovennævnte ændring var en rent lovteknisk ændring, idet den ikke ændrede konsolideringsreglerne eller påvirkede måden at beregne finansiel goodwill på.
The initial draft of Article 12(5) TRLIS introduced by Law 24/2001 established that the difference between the purchase price of the shareholding and its book value at the time of the acquisition shall be attributed to the goods and rights of the non-resident company, according to the criteria laid down in Royal Decree 1815/1991 of 20 December on Consolidation of Accounts.
De spanske myndig heder anfører, at metoden med samlet inddragelse altid har været anvendt til beregning af finansiel goodwill, og at dette regnskabsprincip var indeholdt i både kongeligt dekret nr. 1815/1991 og artikel 46 i den spanske handelslov.
In 2007, the reference made to the ‘Royal Decree 1815/1991 of 20 December on the Consolidation of Accounts’ was substituted by a reference to ‘the method of global integration established in Article 46 of the Code of Commerce and other implementing rules’.
Efter Kommissionens vedtagelse af første og anden afgørelse føjede Spanien et nyt stykke til artikel 12, stk. 5, i TRLIS for at efterkomme disse to afgørelser.
According to the Spanish authorities, this amendment was a result of the adoption of Law 16/2007 of 4 July on the Reform and Adaption of Accounting Rules for their Harmonization with EU Law [13].
Selv om artikel 12, stk. 5, i TRLIS er blevet erklæret for ulovlig og uforenelig støtte, blev den ikke formelt ophævet, eftersom den stadig kunne anvendes på de begunstigede, der havde berettigede forventninger om, at støtten, der blev ydet dem, ikke ville blive tilbagesøgt, og for hvem Kommissionen anerkendte en overgangsperiode i sin første og anden afgørelse.
The adoption of Law 16/2007 triggered a number of modifications in several Laws and provisions, such as Article 12(5) TRLIS.
Spanien føjede et tredje led til artikel 12, stk. 5, i TRLIS om, at afskrivning af finansiel goodwill ikke finder anvendelse på erhvervelser af kapitalandele i ikke-hjemmehørende selskaber inden for EU, som finder sted fra den 21. december 2007 og senere (med forbehold af artikel 1, stk. 3, i Kommissionens beslutning [første afgørelse] af 28. oktober 2009 og artikel 1, stk. 3, i Kommissionens afgørelse af 12. januar 2011 vedrørende erhvervelser, for hvilke en uigenkaldelig forpligtelse trådte i kraft den 21. december 2007).
Given that Royal Decree 1815/1991 had to be derogated and updated due to the amendments in the accountancy legislation, reference was made to the Code of Commerce, a law of higher ranking.