natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Ved at indtage den holdning — hvilket Luxembourg og FFT gør — at referenceordningen kun omfatter koncernselskaber, da det kun er disse selskaber, der skal fastsætte deres afregningspriser efter armslængdeprincippet med henblik på fastsættelse af deres beskatningsgrundlag, skelnes der kunstigt mellem selskaberne på grundlag af deres struktur ved fastsættelsen af deres skattepligtige indkomst, en skelnen, der ikke foretages i de almindelige selskabsskatteregler i Luxembourg om beskatning af fortjenesten i de selskaber, der henhører under Luxembourgs beskatningskompetence.
Domestic companies and foreign companies resident in Luxembourg are liable to corporation tax on their worldwide profits, unless a tax treaty applies.
Den skelnen, som FFT foretager mellem koncerner og uafhængige selskaber på grundlag af de aktiviteter, der udøves af enheden i den pågældende koncern, ved at hævde, at referenceordningen kun omfatter de selskaber, der anvender cirkulæret, er heller ikke i overensstemmelse formålet med selskabsskattereglerne i Luxembourg.
Non-resident companies are only taxable on specific Luxembourg-sourced income [82].
Selv om det er korrekt, at FFT's aktiviteter næsten udelukkende vedrører koncerninterne transaktioner [104], kunne selskabets finansielle transaktioner lige så godt foretages koncerneksternt af uafhængige finansieringsinstitutter som anført i cirkulæret.
Tax is payable on profits realised minus tax-deductible expenses and losses, which may be carried forward indefinitely.
I forbindelse med opkrævning af selskabsskat i Luxembourg skal FFT således sammenlignes med enhver anden type selskab — integreret eller ikke-integreret — der udøver økonomiske aktiviteter, da uafhængige finansieringsinstitutters fortjeneste i henhold til luxembourgsk selskabsskatteret er omfattet af de samme selskabsskatteregler som fortjeneste fra koncerninterne transaktioner beregnet på grundlag af armslængdeprincippet.
The Luxembourg corporate income tax consists of a corporate income tax on profits (‘impôt sur le revenue des collectivités’ or ‘IRC’), taxed at a rate of 21 %, and, for companies established in Luxembourg City, a municipal business tax on profits (‘impôt commercial communal’), taxed at a rate of 6,75 %.
Kommissionen forkaster derfor FFT's argument om, at referenceordningen kun bør omfatte de koncernselskaber, der foretager koncerninterne finansieringstransaktioner.
In addition, there is a 5 % surcharge on the 21 % tax rate for an employment fund calculated on the IRC [83].
Kommissionen konkluderer derfor, at den referenceordning, i forhold til hvilken den anfægtede afgørelse skal undersøges i denne sag, er de almindelige selskabsskatteregler i Luxembourg, som er beskrevet i betragtning 193-208, og at selskabsskatten pålægges koncernselskabers eller uafhængige selskabers fortjeneste uanset deres aktiviteter.
Since 1 January 2011, the total combined corporate income tax rate in Luxembourg is therefore 28,80 % [84], [85].
Selektiv fordel som følge af en undtagelse fra de almindelige selskabsskatteregler i Luxembourg
For the determination of the taxable profit for the purposes of Luxembourg corporate income tax, in principle, the commercial accounts of the taxpayer are followed, subject to adjustments imposed by Luxembourg tax law mainly relating to dividend/capital gains exemption, add-back expenses [86], corrections to the tax result from transactions not executed at arm's length, and the application of different depreciation rules under tax and accounting rules.
Da de almindelige selskabsskatteregler i Luxembourg betragtes som referenceordningen, i forhold til hvilken den anfægtede afgørelse skal vurderes, bør det bestemmes, om denne afgørelse er en undtagelse fra denne referenceordning, der medfører en ulige behandling mellem selskaber, som befinder sig i en tilsvarende faktisk og retlig situation.
While the determination of taxable profits in the case of non-integrated/domestic standalone companies that transact on the market is rather straightforward, as it is based on the difference between income and costs in a competitive market, the determination of taxable profits in the case of integrated group companies like FFT, requires the use of proxies.
I denne anden fase af selektivitetsanalysen træffes afgørelsen om, hvorvidt en skatteforanstaltning er en undtagelse fra referenceordningen normalt i forbindelse med konstateringen af, at foranstaltningen giver modtageren en fordel.
Standalone, non-integrated companies can take their accounting profits as a starting point for determining the tax base to which corporate income tax applies, since those profits are dependent on prices dictated by the market for the inputs acquired and the products and services sold by the company.
Når en skatteforanstaltning medfører en ubegrundet skattenedsættelse for en begunstiget, som uden denne foranstaltning skulle betale en højere skat ifølge referenceordningen, er denne nedsættelse både den fordel, som indrømmes gennem skatteforanstaltningen, og en undtagelse fra referenceordningen.
By contrast, an integrated company that transacts with companies of the same corporate group will have to estimate the prices applied to those intra-group transactions for determining their taxable profits for tax purposes, that estimate being determined by the same company controlling the group instead of being dictated by the market.
Domstolen har præciseret, at når der er tale om en individuel støtteforanstaltning og ikke en ordning, »giver identificeringen af en økonomisk fordel i princippet anledning til en formodning for, at den er selektiv« [105].
However, this difference in determining the taxable profits of non-integrated companies, i.e. those not belonging to a corporate group and thus ‘standalone’, and integrated companies, i.e. those belonging to a corporate group, has no bearing on the objective of the Luxembourg corporate income tax system, which aims to tax the profits of all companies resident in Luxembourg, whether non-integrated or integrated.
I denne sag er den individuelle støtteforanstaltning, som FFT drager fordel af, den anfægtede skatteafgørelse, der indebærer godkendelse af en metode til beregning af det pågældende selskabs skattepligtige fortjeneste i Luxembourg af de funktioner, som selskabet udøver i Fiat-koncernen, og efterfølgende beskatning af fortjenesten efter de almindelige selskabsskatteregler i Luxembourg.
Indeed, the IRC lists the entities in Luxembourg that are subject to corporate income tax and it includes ‘toute entité économique pouvant être soumise directement à l'impôt sur le revenu des collectivités’.
Selektiv fordel som følge af en afvigelse fra armslængdeprincippet
Neither the legal form of the undertaking, nor its structure (group of undertakings or not) constitute a determinant criterion for the imposition of corporate income tax in Luxembourg.
Formålet med en skatteafgørelse er i princippet at træffe en forhåndsafgørelse om anvendelsen af de almindelige skatteregler på en bestemt sag ud fra en række sagsspecifikke forhold og omstændigheder, for en bestemt periode og under forudsætning af, at disse forhold og omstændigheder ikke ændrer sig væsentlig i skatteafgørelsens gyldighedsperiode.
Moreover, even if financing decisions could be expected to be taken in the best interest of a group as a whole, Luxembourg corporate income tax is levied on individual entities, not on groups, and the contested tax ruling relates only to the taxable profit of FFT, so that any reduced tax revenue is based individually on that company's results.
En skatteafgørelse baseret på en beregningsmetode, der uden begrundelse fører til et afvigende resultat i forhold til de almindelige skatteregler, anses for at give modtageren en selektiv fordel, når denne selektive behandling fører til en nedsættelse af den skat, som modtageren skal betale i den pågældende medlemsstat, i forhold til andre selskaber, som befinder sig i en tilsvarende faktisk og retlig situation.
While it is true that Luxembourg tax law contains certain special provisions applicable to groups (e.g. fiscal unity [87]), these are aimed at putting on equal footing non-integrated companies and economic entities structured in the form of groups, but not at treating groups more favourably [88].
En fordel i henhold til traktatens artikel 107, stk. 1, er en økonomisk fordel, som en virksomhed ikke ville have opnået på normale markedsbetingelser, dvs. uden statslig indgriben [106].
Accordingly, the different manner in which the taxable profit is necessarily arrived at for integrated and non-integrated companies has no relevance for determining the reference system for the selectivity analysis in the present case.
Hver gang en virksomheds finansielle situation forbedres som følge af statslig indgriben, er der således tale om en fordel [107].
Since under the Luxembourg corporate income tax system, the profits of all companies resident in Luxembourg are taxed in the same manner, without any distinction as to integrated and non-integrated companies, both types of companies should be considered to be in a similar factual and legal situation in light of the intrinsic objective of that system [89].
Denne forbedring kan påvises ved at sammenhold selskabets finansielle stilling som følge af den anfægtede foranstaltning med samme selskabs finansielle stilling uden den pågældende foranstaltning [108].
Indeed, since the aim of the contested tax ruling is to determine FFT's taxable profit for the purpose of levying corporate income tax under the general Luxembourg corporate income tax system, it is that system that constitutes the reference system against which that ruling should examined to determine whether FFT has benefitted from a selective advantage.
En fordel kan være tildeling af en positiv økonomisk fordel eller lempelse af de byrder, som normalt belaster en virksomheds budget [109].
Finally, in response to the various arguments FFT advances to support its claim that group companies and stand-alone companies do not belong to the same reference system, the Commission notes the following.
I rapporten om koncerninterne afregningspriser, der godkendes i den anfægtede afgørelse, fastsættes navnlig den fortjeneste, der skal tildeles dette selskab i Fiat-koncernen, såfremt priserne for transaktionerne ikke er markedsbaserede, hvilket ville være tilfældet, hvis der var tale om et uafhængigt ikke-integreret selskab, hvilket resulterer i fastsættelsen af priserne for de transaktioner, som selskabet indgår med andre selskaber i koncernen.
According to FFT, this approach is confirmed by the Commission's decisions on Groepsrentebox and Hungarian group interest tax regime [92].
Domstolen har allerede fastslået, at en nedsættelse af beskatningsgrundlaget, som skyldes en skatteforanstaltning, der giver en skatteyder lov til i forbindelse med koncerninterne transaktioner at benytte afregningspriser, som ikke ligger tæt på de priser, der ville blive anvendt på frie konkurrencevilkår mellem uafhængige virksomheder, som handler på sammenlignelige vilkår i overensstemmelse med armslængdeprincippet, giver den pågældende skatteyder en selektiv fordel, idet den pågældende skal betale en lavere skat ifølge de almindelige skatteregler, end den, der skal betales af uafhængige selskaber, som beregner deres skattegrundlag efter deres bogførte fortjeneste [110].
At the outset, the Commission recalls that it is not bound by its decisional-practice.
I sin dom vedrørende den skatteordning, Belgien anvender på koordinationscentre [111], undersøgte Domstolen en påstand om annullation af en afgørelse fra Kommissionen bl.a. om, at den måde, hvorpå den skattepligtige indtægt blev bestemt ifølge denne ordning, kunne give disse centre en selektiv fordel [112].
Each potential aid measure must be assessed on the basis of its own merits under the objective criteria of Article 107(1) of the TFEU, so that even if a contrary decisional practice were shown to exist, that could not affect the findings of the present decision [93].
Ifølge ordningen blev den skattepligtige fortjeneste fastsat til et fast beløb svarende til en procentdel af de samlede udgifter og driftsomkostninger, eksklusive personaleudgifter og finansielle omkostninger.
In any event, contrary to what FFT claims, neither decision confirms that where a tax measure is granted in favour of an integrated company, the reference system must necessarily be limited to those types of company.
Domstolen fastslog følgende: »Ved bedømmelsen af, om fastsættelsen den skattepligtige indkomst, som bestemt i ordningen for koordinationscentrene, medfører en fordel for centrene, bør der, som foreslået af Kommissionen i betragtning 95 til den anfægtede beslutning, foretages en sammenligning af den nævnte ordning med den almindelige skatteordning på grundlag af forskellen mellem indtægter og udgifter for en virksomhed, der udøver sin aktivitet på frie konkurrencevilkår«.
Moreover, the objective of the tax measure at the basis of both decisions is not comparable to the present case and therefore, the conclusions that can be drawn from those decisions are not applicable to the present case.
Domstolen gjorde desuden opmærksom på, at »udelukkelsen [af udgifterne til personale og de finansielle omkostninger] fra de udgifter, på grundlag af hvilke den skattepligtige indkomst for de nævnte centre fastsættes, [gør] det ikke muligt at opnå interne afregningspriser, der ligger tæt på de priser, som anvendes under frie konkurrencevilkår«, hvilket ifølge Domstolen »[kan medføre] en økonomisk fordel for de nævnte centre« [113].
The Groepsrentebox scheme was set up by the Dutch authorities to reduce the difference in tax treatment between the provision of equity capital and loan capital in a group context and, as such, to reduce arbitrage between these two forms of intra-group financing [94].
Domstolen anerkendte derfor, at en skatteforanstaltning, som får et selskab tilhørende en koncern til at fakturere koncerninterne afregningspriser, der ikke afspejler dem, der ville blive faktureret på frie konkurrencevilkår, dvs. priser der forhandles af uafhængige virksomheder under sammenlignelige omstændigheder i overensstemmelse med armslængdeprincippet, giver det pågældende selskab en fordel, idet det får nedsat sit beskatningsgrundlag og dermed den skat, der skal betales ifølge de almindelige selskabsskatteregler.
The Commission observed in the final decision that given the objective of the measure, which was to reduce the difference in tax treatment between the provision of equity capital and loan capi tal in a group context and, as such, to reduce arbitrage between these two form of intra-group financing, it is ‘only group companies, [and not stand-alone companies,] that are confronted with arbitrage between equity capital and loan capital within their group’ [95].
Princippet, hvorefter transaktioner mellem selskaber i samme koncern skal betales, som om de var indgået mellem uafhængige selskaber, der forhandler under sammenlignelige omstændigheder og på armslængdevilkår, kaldes normalt »armslængdeprincippet«.
It was in the light of that observation, as well as of the objective of the scheme which was ‘to reduce incentives for arbitrage between financing through a capital injection and a loan, and ensuring tax neutrality in this regard’ [96], that the Commission considered the reference system in that case to include only companies subject to corporation tax and engaged in intra-group financing transactions [97].
I sin dom vedrørende de belgiske koordinationscentre anerkendte Domstolen, at armslængdeprincippet var referencekriteriet for vurderingen af, om et selskab i koncernen har opnået en fordel efter artikel 107, stk. 1, i TEUF som følge af en skatteforanstaltning, der fastsætter selskabets koncerninterne afregningspriser og således dets skattegrundlag.
By contrast, the objective of the contested tax ruling is to determine FFT's tax base to calculate the tax due for the purposes of levying the Luxembourg corporate income tax on that amount.
Armslængdeprincippet har til formål at garantere, at transaktioner mellem selskaber i samme koncern skattemæssigt behandles under hensyntagen til størrelsen af den fortjeneste, der kunne være skabt, hvis de samme transaktioner var blevet indgået af uafhængige selskaber, idet selskaberne i koncernen ellers ville have fået særbehandling ifølge de almindelige selskabsskatteregler, for så vidt angår beregningen af deres skattepligtige fortjeneste i modsætning til uafhængige selskaber, hvilket ville føre til ulige behandling af selskaber, som befinder sig i en tilsvarende faktisk og retlig situation i forhold til formålet med disse regler, som er at beskatte fortjenesten for samtlige selskaber, som henhører under skattemyndigheden.
First, while it could be argued that the objective underlying the Groepsrentebox decision is only valid in a group context (such as the fact that stand-alone companies are not faced with the issue of arbitrage between different forms of financing), the determination of the taxable base for the computation of the annual corporate income tax liability is equally relevant and applicable to entities that are part of a group as well as stand-alone companies.
For at vurdere, om Luxembourg har givet FFT en selektiv fordel, skal Kommissionen derfor kontrollere, om den metode til fastsættelse af FFT's skattepligtige fortjeneste i Luxembourg, som de luxembourgske skattemyndigheder har godkendt i den anfægtede skatteafgørelse, afviger fra en metode, der fører til en pålidelig tilnærmelse til et markedsbaseret resultat og dermed armslængdeprincippet.
Second, FFT functions as a treasury company and only provides services to other companies of the Fiat group.
I det omfang metoden godkendt af Luxembourg i den anfægtede skatteafgørelse fører til en nedsættelse af den skat, som FFT skal betale ifølge de almindelige selskabsskatteregler i Luxembourg, i forhold til ikke-integrerede selskaber, hvis skattepligtige fortjeneste ifølge disse regler bestemmes af markedet, anses den anfægtede skatteafgørelse for at give FFT en selektiv fordel efter artikel 107, stk. 1, i TEUF.
However, the transaction it carries out could also be carried out outside a group context.
Armslængdeprincippet er dermed nødvendigvis en integrerende del af Kommissionens vurdering på baggrund af artikel 107, stk. 1, i TEUF af de skattemæssige foranstaltninger, der er indrømmet selskaberne i en koncern, uafhængigt af, om en medlemsstat har indarbejdet dette princip i sit nationale retssystem.
The Circular compares this type of intra-group financing transactions with transactions carried out by independent financial institutions [98] and requires that the remuneration for these financial services should be based either on the loan amount or on the actual market value of the assets under management, just like it would be done by an independent financial institution.
Det anvendes for at fastslå, om et koncernselskabs skattepligtige fortjeneste med henblik på beregning af selskabsskat er blevet beregnet efter en metode, der nærmer sig markedsvilkår, således at dette selskab ikke behandles mere gunstigt under anvendelse af de almindelige selskabsskatteregler end ikke-integrerede selskaber, hvis skattepligtige fortjeneste bestemmes af markedet.
The Circular therefore recognises that the transactions, even though carried out in a group context, are directly comparable to normal market transactions.
For at undgå enhver tvivl er armslængdeprincippet, som Kommissionen anvender med henblik på at vurdere statsstøtte, således ikke det, der følger af artikel 9 i OECD's modelbeskatningsoverenskomst, som er et ikkebindende instrument.
Those characteristics of the present case further confirm that the observation of the Commission in the Groepsrentebox decision — that with respect to debt financing activities, related companies are not in a legal and factual situation comparable to that of unrelated companies — cannot be generalised for situations where the objective of a tax ruling is to determine the tax base for the purposes of levying corporate income tax on that amount.
Der er tale om et generelt ligebehandlingsprincip i forbindelse med beskatning, jf. artikel 107, stk. 1, i TEUF, der er bindende for medlemsstaterne og dækker nationale skatteregler [114].
The statement in the Circular on the comparability of the transactions mirrors the basic principles underlying the arm's length principle according to which commercial and financial relations between associated companies should not differ from relations which would be made between independent companies [99].
(229) Hvad angår Luxembourgs argument om, at Kommissionen ved at foretage en sådan vurdering fortolker den luxembourgske lovgivning på vegne af de nationale skattemyndigheder [115], minder Kommissionen om, at den ikke undersøger, om den anfægtede skatteafgørelse er i overensstemmelse med armslængdeprincippet som defineret i artikel 164, stk. 3, i L.I.R. eller i cirkulæret, men vurderer, om de luxembourgske skattemyndigheder har indrømmet FFT en selektiv fordel efter artikel 107, stk. 1, i TEUF ved at træffe en skatteafgørelse, der godkender en avancefordeling, som afviger fra den avance, som ville være blevet tildelt ifølge de almindelige selskabsskatteregler i Luxembourg, hvis de samme transaktioner var indgået mellem uafhængige selskaber, der forhandler under sammenlignelige omstændigheder og på armslængdevilkår.
It is precisely the objective of transfer pricing rules that transactions between group/associated companies are compared to transactions between independent companies and any deviation needs to be corrected.
Formålet med OECD's retningslinjer for koncerninterne afregningspriser er at give skattemyndigheder og multinationale virksomheder de mest hensigtsmæssige metoder til vurdering af armslængdepriser for skattemæssigt forbundne virksomheders grænseoverskridende transaktioner.
On this basis, FFT's reliance on the Groepsrentebox decision is misplaced.
Dette mål kunne ikke nås, hvis den tilnærmelsesvise fastsættelse af koncerninterne afregningspriser blev anvendt som argument mod den enighed om de hensigtsmæssige metoder til fastsættelse af de koncerninterne afregningspriser, som disse retningslinjer er udtryk for.
The same conclusion holds for FFT's reliance to the Hungarian group interest tax regime decision.
Armslængdeprincippets tilnærmelsesvise karakter kan således ikke anvendes til at begrunde en analyse af koncerninterne afregningspriser, der ikke er baseret på en konsekvent metode, eller som er baseret på en række uhensigtsmæssigt udvalgte sammenligningselementer.
That decision concerned a scheme which had as its objective the reduction of arbitrage (in a domestic situation) through approximating the taxation of intra-group dividends and thus reinforcing the technical neutrality of the fiscal scheme [100].
Hvis det kan påvises, at den metode til fastsættelse af FFT's skattepligtige fortjeneste i Luxembourg, som de luxembourgske skattemyndigheder har godkendt i den anfægtede skatteafgørelse, afviger fra en metode, der fører til en pålidelig tilnærmelse til et markedsbaseret resultat og dermed til armslængdeprincippet, anses denne skatteafgørelse for at give FFT en selektiv fordel efter artikel 107, stk. 1, i TEUF, i det omfang den fører til en nedsættelse af den skat, som FFT skal betale ifølge de almindelige selskabsskatteregler i Luxembourg, i forhold til ikke-integrerede selskaber, hvis beskatningsgrundlag bestemmes af den fortjeneste, de opnår på markedsvilkår.
The objective of reduction of arbitrage, which was considered at the time by the Commission to arise primarily in a group context, is different from the objective underlying the present situation, which is to determine the taxable base of FFT in Luxembourg on which to apply corporate income tax.
Indledende bemærkning: tvivl om eksistensen af et fast beskatningsgrundlag
The latter objective does not differentiate between FFT being a group entity and any other (stand-alone) entity that turns to the Luxembourg tax authorities to have its tax base determined.