natgillin/translations-raw huggingface dataset:
I den sammenhæng skal medlemsstaten i henhold til Domstolens praksis påvise, om sondringen er en direkte følge af de grundlæggende principper for dette system [74].
The notion of aid encompasses not only positive benefits, but also measures which, in various forms, mitigate the charges which are normally included in the budget of an undertaking and which, without being subsidies in the strict meaning of the word, are similar in character and have the same effect [66].
De græske myndigheder og PCT har fremlagt omfattende argumentation for, at det korrekte referencesystem for alle skatteforanstaltningerne er den almindelige ordning for store offentlige infrastrukturprojekter i Grækenland, der har til formål at lette deres adgang til finansiering i lyset af de høje risici, som sådanne projekter indebærer, og at det følger af Gibraltar-dommen [75], at en medlemsstats indførelse af en undtagelse til de generelt gældende bestemmelser ikke automatisk giver anledning til selektivitet og begunstigelse.
With regard to tax, the Court of Justice has made clear that a measure by which the public authorities grant certain undertakings a tax exemption which places the recipient in a more favourable position than other taxpayers amounts to State aid within the meaning of Article 107(1) TFEU.
Kommissionen analyserer først, om sådan argumentation kan accepteres med hensyn til alle elementerne af selektivitetsanalysen, dvs. referencesystemet, systemets formål, sammenligning af den tilsvarende retlige og faktiske situation i lyset af dette formål og begrundelse på grundlag af dette formål.
Likewise, a measure allowing certain undertakings a tax reduction or to postpone a payment of tax normally due can amount to State aid [67].
Derefter foretager den en særskilt analyse af selektiviteten for hver foranstaltning.
The measures under examination consist in exemptions or postponements of payments of the normal taxes or charges PCT would have to pay in the absence of the relevant provisions or in differentiated treatment allowing PCT to ensure a better cash flow during the first years of the construction phase (see hereafter the description of normal system of taxes or systems of reference).
i. Vedrørende »referencesystemet« og dets formål
Thus through these measures the financial situation of PCT is improved as compared to its situation without the measures.
Referencesystemet udgør den ramme, i forhold til hvilken en foranstaltnings selektivitet måles.
Therefore they confer an advantage to PCT.
Det definerer rammerne for at undersøge, om visse virksomheder begunstiges af en fravigelse af de sædvanlige bestemmelser, der sammen udgør dette referencesystem, og derfor behandles på en fordelagtig måde sammenlignet med andre virksomhed, der er underlagt systemets generelle bestemmelser.
The existence of an advantage can be ruled out in the case where the undertaking in question provides services of general economic interest in compliance with the criteria established in the Altmark case-law [68] or when the state's intervention has taken place in line with normal market conditions [69].
Når denne referenceramme for beskatning fastlægges, skal dens anvendelsesområde afgrænses på en ensartet måde for at undgå, at udenforstående mål anføres som begrundelse for foranstaltningen.
However these two case scenarios are not applicable in the current case.
Hvis definitionen af referencesystemet blev fastsat i lyset af det politiske mål, som medlemsstaterne forfølger i ethvert tilfælde, der ligger uden for selve beskatningssystemet, ville alle skatteforanstaltninger, som medlemsstaterne indfører for at fremme bestemte sektorer, aktiviteter eller virksomhedstyper i praksis være fritaget for anvendelsen af artikel 107, stk. 1, TEUF [76].
Concerning the ‘structural disadvantage’ invoked by the beneficiary and the Greek authorities, the Commission first notes that in accordance with the Court's case-law, the existence of a structural disadvantage is not relevant for excluding the existence of an advantage and thus of State aid [70].
I denne sag er målet om at støtte virksomheder, der deltager i store infrastrukturprojekter ved at give dem retssikkerhed og yderligere likviditet i anlægsfasen, som de græske myndigheder og PCT har påberåbt sig, et politisk mål, der ligger uden for skattehensyn og ikke kan bruges i forbindelse med selektivitetsanalysen.
In addition, the Combus case is not applicable in any case in the case under examination.
Karakteristikaene for store offentlige infrastrukturprojekter ligger uden for skattesystemet og kan ikke bruges som grundlag for fastsættelsen af det gældende referencesystem.
In that case, Combus had indeed a structural disadvantage as compared to its private sector competitors and the measure in that case indeed ruled out the existence of an advantage.
Det forhold, at den græske stat vedtager en specifik lov, hver gang den ønsker at tillade en særlig skattemæssig behandling af en bestemt virksomhed, kan under ingen omstændigheder betragtes som en generel ramme, som forvaltningen anvender uden skønsmæssig vurdering.
This was due to the fact that most of Combus's drivers had the status of officials which meant higher personnel costs than if it had employed drivers on a contract basis, as all the other bus operators.
Når referencesystemet er blevet fastlagt, skal det som det næste trin i analysen undersøges, om en bestemt foranstaltning skelner mellem virksomheder, når fravigelser af systemet tillades.
However, PCT does not have a structural disadvantage compared to its competitors, as the fact that it undertook to invest in a big public infrastructure project does not by itself constitute a structural disadvantage, but a private investor decision that was taken by its parent company Cosco within the context of its normal business activity.
Det skal i den forbindelse fastlægges, om en foranstaltning med sandsynlighed vil begunstige visse virksomheder eller produktioner sammenlignet med andre virksomheder i en tilsvarende faktisk og retlig situation i lyset af referencesystemets formål.
Thus the findings in the Combus case-law are not applicable in this case.
Til dette formål kan eksterne politiske mål imidlertid ikke bruges til at analysere differentieret behandling af virksomheder efter et bestemt skattesystem.
In particular as regards the measure relevant to the exemption from taxes, contributions and any rights in favour of the state or third parties on the contracts between the creditors, and in particular its mother company Cosco, of the loan agreements under which are transferred the obligations and rights resulting therefrom [71], the Commission considers that this provision is equivalent to the granting of an insurance contract that the state grants to PCT's creditors for free.
Med hensyn til den »horisontale« karakter af det anførte system, der finder anvendelse på alle virksomheder, der gennemfører store infrastrukturprojekter, fremgår det af fast retspraksis [77], at hverken den omstændighed, at et stort antal virksomheder kan blive omfattet af en ordning, eller at disse virksomheder hører til i forskelligartede erhvervssektorer, er tilstrækkelig til at rejse tvivl med hensyn til støttens selektive karakter og følgelig til, at ordningen ikke kvalificeres som statsstøtte [78].
In essence, PCT's creditors, and in particular Cosco, may enjoy the immunity from the payment of any tax, contribution and any right in favour of the state or third parties that the Geek state may decide to impose in the future, without having to pay any compensation to the state for such immunity.
Den omstændighed, at virksomheder, der gennemfører store infrastrukturprojekter, kan begunstiges af flere skattefritagelser, er derfor ikke tilstrækkelig til at udelukke den selektive karakter af de omhandlede foranstaltninger.
Thus due to this measure Cosco is found in a more advantageous position than creditors of other investors, as it does not have to pay a premium to the state for such immunity.
Tværtimod kan de kriterier, hvorefter disse virksomheder kan få adgang til sådanne undtagelser, indebære de facto-selektivitet [79].
Given the nature of this measure that is foreseen to apply in case the state adopts generally applicable rules imposing indirect taxes for this type of transactions, in essence it foresees tax immunity in favour of PCT's creditors, in particular Cosco, as compared to the companies in the same legal and factual situation as other creditors of companies conducting investments.
PCT's tilsvarende faktiske og retlige situation skal derfor undersøges hver gang i lyset af formålet med det relevante skattesystem og ikke på grundlag af eksterne politiske mål.
In case the state adopts generally applicable rules imposing indirect taxes on the transfer of loan obligations conducted by companies, the creditors of all other investors will have to pay such indirect taxes in the case of transfer of such loan rights.
Begrundelse i indretningen af skattesystemet
On the contrary in the case of PCT the transfer of any right deriving from any loan financing its investment between its creditors and in particular Cosco, will not be subject to any such tax, without the state being compensated for the grant of such immunity.
En foranstaltning, som udgør en undtagelse til anvendelsen af referencesystemet, som således prima facie er selektivt, kan alligevel være ikke-selektiv, hvis den er begrundet i dette systems karakter eller generelle indretning.
Thus the advantage in question is selective as it only concerns PCT's creditors, in particular Cosco, that transfer rights and/or obligations deriving from the loans relevant to the funding of the concession contract and PCT.
Dette er tilfældet, når en foranstaltning er en direkte følge af de grundlæggende eller ledende principper i referencesystemet, eller hvis den er resultatet af mekanismer, som er uadskilleligt forbundet med selve skattesystemet, og som er nødvendige for at gennemføre sådanne formål [80].
To fall within the scope of Article 107(1) TFEU, a state measure must ‘favour certain undertakings or the production of certain goods’ in comparison with others which, in the light of the objective pursued by that regime, are in a comparable legal and factual situation [72].
Eksterne politiske mål, der ikke følger af systemet, kan derimod ikke påberåbes i den forbindelse [81].
Hence, in principle, for fiscal measures, the Commission has to assess the material selectivity of the measure by means of a three-step analysis.
Skattefritagelser, som er resultatet af et mål, der ikke vedrører det skattesystem, de er en del af, kan følgelig ikke tilsidesætte kravene i artikel 107, stk. 1, TEUF.
First it is necessary to identify the common or ‘normal’ regime under the tax system applicable (‘system of reference’).
I den henseende har Domstolen fastslået, at — selv om et politisk mål udgør et af Den Europæiske Unions grundlæggende formål — nødvendigheden af at tage hensyn til dette formål ikke kan berettige, at selektive foranstaltninger ikke klassificeres som støtte [82].
Secondly, it has to be assessed whether the measure constitutes a derogation from that system of reference insofar as it differentiates between economic operators, who in light of the objective intrinsic to the system, are in a comparable legal and factual situation [73].
Vellykket gennemførelse af store infrastrukturprojekter og retssikkerheden ved gennemførelsen af disse projekter kan ikke betragtes som mål, der ligger inden for et skattesystem.
If such derogation is established, i.e. if the measure in question is prima facie selective, in a third stage, it has to be examined whether the derogatory measure results from the nature or the general scheme of the tax system of which it forms part and could hence be justified.
De græske myndigheder og PCT har endvidere ikke godtgjort, hvordan dette mål er foreneligt med det generelle skattesystems ligheds- og proportionalitetsprincipper og navnlig dets indtægtsskabende formål.
In this context, according to the Court's case-law, the Member State has to show whether the differentiation derives directly from the basic or guiding principles of that system [74].
Det er vanskeligt at forene sidstnævnte mål med skattelempelser [83].
The Greek authorities and PCT have provided extended argumentation in order to argue that for all the fiscal measures the correct system of reference is the general scheme applied for big public infrastructure projects in Greece with the objective of facilitating their access to finance in view of the high risks these projects entail, and that it follows from the Gibraltar judgement [75] that the introduction by a Member State of an exemption to generally applicable rules does not automatically give rise to selectivity and an advantage.
Centrale finansielle hensyn til de virksomheder, der gennemfører store infrastrukturprojekter, kan heller ikke betragtes som mål, der kan begrunde særbehandling af disse specifikke virksomheder, særligt PCT.
The Commission will first analyse whether such argumentation can be accepted as regards all the elements of the selectivity analysis, i.e. system of reference, objective of the system, comparison of comparable legal and factual situation in light of this objective and justification on the basis of this objective.
Hvis de skatteforanstaltninger, der undersøges i det følgende, udgør selektive foranstaltninger, kan de derfor ikke anses for begrundede af de politiske mål, som de græske myndigheder og modtageren anfører.
Then it will proceed to the selectivity analysis of each measure separately.
Fritagelse for indkomstbeskatning af påløbne renter indtil den dato [84], hvor pier III [85] tages i brug
i.
Referencesystem
Concerning the ‘system of reference’ and its objective
Efter det græske indkomstskattesystem beskattes [86] alle aktieselskaber, anpartsselskabet og private kapitalselskaber, der er etableret i Grækenland, af indtjening i Grækenland og i udlandet, herunder renteindtægter, med den gældende sats i det berørte regnskabsår, og det resterende overskud efter skat kan udloddes til aktionærer, hensættes til reserver eller indregnes i/konverteres til egenkapital gennem en kapitalforhøjelse.
The reference system constitutes the framework against which the selectivity of a measure is assessed.
Når beløbet efter skat er udloddet til aktionærerne eller indregnet i/konverteret til egenkapital, beskattes det igen med den gældende sats i det berørte regnskabsår [87].
It defines the boundaries for examining whether certain undertakings benefit from a derogation from the normal rules which together form that reference system and are therefore treated in an advantageous way compared to other undertakings subject to the general rules of the system.
Referencesystemet for indkomstbeskatning af påløbne renter indtil den dato, hvor pier III tages i brug, er således det græske system for selskabsskat, særlig beskatning af virksomhedsoverskud, herunder af påløbne renter.
When establishing this reference taxation framework, its scope has to be determined in a consistent manner in order to avoid that objectives that are extrinsic to the system are taken as a basis for its definition.
Undtagelse fra referencesystemet
If the definition of the reference system was established in the light of the policy objective that Member States pursue in each case which is extrinsic to the logic of the taxation system, then all fiscal measures Member States put in place in order to promote certain sectors, activities or type of undertakings would in practice escape from the application of Article 107(1) TFEU [76].
De »påløbne renter« [88] er en del af PCT's skattepligtige bruttoindkomst og skal derfor normalt beskattes.
In the present case, the objective of facilitating companies engaged in big infrastructure projects by providing legal certainty and additional cash flow during the phase of construction, invoked by the Greek authorities and PCT, is a policy objective which is external to tax considerations and cannot be used for the purposes of the selectivity analysis.
PCT er imidlertid fritaget for indkomstbeskatning af påløbne renter indtil den dato, hvor pier III tages i brug [89], en behandling, der er en undtagelse fra referencesystemet, dvs. primært indkomstskat af indtægter efter den græske indkomstskattelov.
The characteristics of big public infrastructure projects are extrinsic to the tax system and cannot serve as a basis to determine the applicable system of reference.
PCT kan anses for at befinde sig i en tilsvarende faktisk og retlig situation som alle aktieselskaber, der beskattes af deres overskud i henhold til de generelle bestemmelser.
In any case, the fact that the Greek state adopts a specific law each time it wishes to allow a specific fiscal treatment to a specific company, cannot be considered as a general framework that the administration applies without discretion.
Det kan derfor konkluderes, at PCT har fået en selektiv fordel.
Once the reference system has been established, the next step of the analysis consists of examining whether a given measure differentiates between undertakings in derogation from that system.
I henhold til de græske myndigheder og PCT er indkomst, der er fritaget for beskatning, underlagt selskabsskat på tidspunktet for dens udlodning eller kapitalisering i henhold til artikel 99 i den græske indkomstskattelov.
To do this, it is necessary to determine whether the measure is liable to favour certain undertakings or the production of certain goods as compared with other undertakings which are in a similar factual and legal situation, in light of the intrinsic objective of the system of reference.
De anfører på det grundlag, at den omhandlede bestemmelse kun giver PCT ret til udskudt skat, fordi PCT, når virksomheden kapitaliserer eller udlodder sit overskud, skal betale selskabsskat af sit overskud og kildeskat af aktionærernes dividender.
However, for this purpose, external policy objectives cannot be relied upon to analyse the differentiated treatment of undertakings under a certain tax regime.
Kommissionen bemærker, at det i artikel 99, stk. 1, litra a), tredje led, i den græske indkomstskattelov fastsættes, at for virksomheder, der er fritaget for selskabsskat i henhold til særlig lovgivning (i dette tilfælde den omhandlede bestemmelse), beskattes det overskud, der kapitaliseres eller udloddes, først efter at den tilsvarende indkomstskat er fratrukket dets værdi.
As regards the ‘horizontal’ character of the argued scheme that is applicable to all undertakings implementing big infrastructure projects, it is settled case-law [77] that the fact that the number of undertakings able to claim entitlement under a measure is very large, or that they belong to different sectors of activity, is not sufficient to call into question the selective nature of that measure and, therefore, to rule out its classification as State aid [78].
Det betyder følgelig, at PCT i medfør af denne bestemmelse først skal betale indkomstskat af påløbne renter, når den tilknyttede indtægt kapitaliseres eller udloddes, eller senest, når pier III er taget i brug.
Therefore the fact that companies undertaking big infrastructure projects may benefit from several fiscal exemptions, is not sufficient to exclude the selective character of the measures in question.
Den udskudte skat henviser således kun til overskud, der kan udloddes eller kapitaliseres.
On the contrary, the criteria according to which these companies get access to such exemptions may entail de facto selectivity [79].
Som følge af denne bestemmelse kan PCT bruge det overskud, virksomheden opnår af påløbne renter, indtil pier III tages i brug, til at akkumulere reserver uden at skulle betale selskabsskat heraf.
Therefore PCT's comparable legal and factual situation has to be examined each time in the light of the objective of the relevant tax system applicable and not on the basis of external policy objectives.
I henhold til de græske myndigheder kræver den græske lovgivning endvidere ikke, at reserver konverteres til aktiekapital eller udloddes som overskud, og PCT kan derfor opnå fuld fritagelse for beskatning af sit overskud af påløbne renter, der genereres i Grækenland og udlandet [90].
Justification by the logic of the tax system
Udskudt skat udgør under alle omstændigheder en selektiv fordel for PCT.
A measure which derogates from the reference system, which is thus prima facie selective, may still be found to be non-selective if it is justified by the nature or general scheme of that system.
De græske myndigheder og PCT anfører, at PCT skal råde over tilstrækkelige likvide midler til at finansiere de krævede investeringer i anlægsperioden og i perioden, indtil pier III tages i brug, og at denne fritagelse har til formål at lette disse investeringer i offentlig infrastruktur.
This is the case where a measure derives directly from the intrinsic or basic guiding principles of the reference system or where it is the result of inherent mechanisms necessary for the functioning and effectiveness of the system [80].
I den henseende er PCT ifølge dem i samme retlige og faktiske situation som alle andre virksomheder, der foretager store investeringer i offentlig infrastruktur.
On the contrary external policy objectives which are not inherent in the system cannot be relied upon for that purpose [81].
Den omstændighed, at foranstaltningen er tilgængelig for alle virksomheder, der foretager investeringer i offentlig infrastruktur, betyder dog ikke, at foranstaltningen ikke er selektiv.
Consequently tax exemptions which are the result of an objective that is unrelated to the tax system of which they form part cannot circumvent the requirements of Article 107(1) TFEU.
Tværtimod er det fastslået, at kun en bestemt kategori af virksomheder, nemlig virksomheder, der investerer i offentlige infrastrukturer, kan begunstiges af foranstaltningen.
In that respect, the European Court has established that even if a policy objective constitutes one of the essential objectives of the European Union, the need to take that objective into account does not justify the exclusion of selective measures from classification as aid [82].
Andre virksomheder, der ikke er aktive inden for denne aktivitetssektor, kan ikke begunstiges af samme foranstaltning.
The successful implementation of the big infrastructure projects and the legal certainty for the implementation of these projects cannot be considered as an intrinsic objective of the tax system.
Som allerede analyseret ovenfor [91] kan det politiske mål om at støtte virksomheder, der deltager i store infrastrukturprojekter i anlægsfasen, ikke betragtes som et mål, der ligger inden for et skattesystem, der ligger til grund for fastsættelsen af virksomheders tilsvarende retlige og faktiske situation.
Moreover, the Greek authorities and PCT have not proven how this objective is consistent with the principle of equality and proportionality of the general tax system, and in particular its revenue raising objective.
Den er baseret på EU-domstolenes retspraksis, der behandler økonomiske agenter skønsmæssigt og derfor kan betyde, at der ved individuel anvendelse af en generel foranstaltning indføres elementer af en selektiv foranstaltning, navnlig hvis udøvelsen af skønsmæssige beføjelser går videre end blot forvaltning af skatteindtægter på grundlag af objektive kriterier [93].
The latter objective is hard to reconcile with the granting of tax reductions [83].
Med hensyn til foranstaltningens berettigelse som en del af et politisk mål om at fremme offentlige infrastrukturprojekter er disse argumenter efter Kommissionens opfattelse ikke relevante ved vurderingen af begrebet statsstøtte.
Nor can the key financial concerns of the companies implementing big infrastructure projects be considered as objectives that can justify a differentiated treatment for these specific companies and in particular for PCT.
Kommissionen konkluderer derfor, at foranstaltningen udgør en selektiv fordel for PCT, der svarer til den indkomstskat, som PCT normalt skulle have betalt af de påløbne renter, indtil pier III blev taget i brug.
Therefore if the fiscal measures that will be examined below constitute selective measures, they cannot be considered as justified by the public policy objective put forward by the Greek authorities and the beneficiary.