natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Refusion af momssaldo, uanset om kontraktgenstanden er færdiggjort — »enkelt investeringsgode« — momsrefusion senest 60 dage efter anmodning, rente ved forsinket betaling [94]
Exemption from income tax imposed on interest accrued until the date of the commencement [84] of operation of Pier III [85]
Under det græske momssystem har en afgiftspligtig person ret til at fradrage indgående moms, der er direkte forbundet med gennemførelsen af afgiftspligtige handlinger [95], eller som ikke er afgiftspligtige, men som giver ret til fradrag.
System of reference
Fradraget ydes for den del af varerne og tjenesterne, der rent faktisk bruges til gennemførelsen af afgiftspligtige handlinger.
Under the Greek income tax system, in principle all profits of SA, companies of limited responsibility and private capital companies established in Greece, that are generated in Greece and abroad, including those in the form of interest, are taxed [86] at the applicable rate in the financial year concerned and the remaining amount of profits after tax may be either distributed to shareholders, accumulated as reserves or incorporated/converted into equity capital through a capital increase.
Momstilgodehavende som følge af fradraget af indgående og udgående moms i en bestemt afgiftsperiode refunderes desuden ikke, men fremføres til næste afgiftsperiode [96].
Once the amount of profits after tax is distributed to shareholders or incorporated/converted into equity capital, it is taxed again at the applicable rate in the financial year concerned [87].
Refusion gives, hvis virksomheden ikke kan modregne sit momstilgodehavende i den udgående moms over en periode på tre år og efter udgangen af denne periode [97].
Consequently, the system of reference for the taxation of interests accrued until the date of the commencement of operation of Pier III is the Greek corporate income tax system, in particular the taxation of companies on profits including those resulting from accrued interests.
Momstilgodehavendet kan refunderes og fremføres ikke til næste afgiftsperiode i henhold til de undtagelser, der er fastsat i artikel 34 i momsloven.
Derogation from the system of reference
En af disse undtagelser vedrører moms, der er betalt af »investeringsgoder« som defineret i momsloven [98], dvs. »materielle aktiver, der ejes af virksomhed, og som den løbende anvender, f.eks. bygninger og andre typer anlæg, der er opført af den afgiftspligtige virksomhed på ejendom, den ikke ejer, men hvortil den har brugsret i en periode på mindst ni år … Reparations- og vedligeholdelsesomkostninger indgår ikke i værdien af investeringsgodet«.
The ‘accrued interests’ [88] constitute a part of PCT's gross taxable income and would normally be subject to taxation.
I henhold til artikel 5 i ministerbeslutning 1073/2004/EF [99] kan momstilgodehavende i de omhandlede undtagelsestilfælde [100] refunderes i overensstemmelse med følgende: a) for første anmodning om momsrefusion: senest to måneder efter anmodningsdatoen, b) for efterfølgende anmodninger om momsrefusion over 6000 EUR: i) refusion af 90 % senest en måned efter anmodningsdatoen og ii) de resterende 10 % senest to måneder efter anmodningsdatoen, c) for efterfølgende anmodninger om momsrefusion under 6000 EUR: hele momsbeløbet senest en måned efter anmodningsdatoen.
However, PCT is exempted from income tax on accrued interest until the commencement of the operation of Pier III [89], a treatment that deviates from the system of reference, mainly the income tax on revenues under the Greek income tax code (‘GITC’).
Som de græske myndigheder og PCT med rette påpeger, sker refusionen af momstilgodehavende for opførelse af fast ejendom efter påbegyndelsen af arbejdet og indtil det beløb, der svarer til udgifterne i forbindelse med det arbejde, der er udført og faktureret i hver periode, hvor moms kan refunderes [101].
PCT may be considered as being in a comparable legal and factual situation with all S.A that are taxed on their profits under the generally applicable framework.
Med hensyn til investeringsgoder fastsættes retten til fradrag af moms endelig på det tidspunkt, hvor investeringsgodet tages i brug.
Therefore it can be concluded that it has been granted a selective advantage.
For at undgå misbrug af momsrefusionsordningen returneres momstilgodehavende, der er opnået fradrag for, til staten, hvis investeringsgodet ikke er taget i brug senest fem år efter afholdelsen af udgiften til anskaffelse eller opførelse af et investeringsgode, da det i så fald ikke anses for at være blevet anvendt til afgiftspligtige handlinger [102].
According to the Greek authorities and PCT, Article 99 of the GITC foresees that income exempt from taxation is subject to corporate income tax at the time of its distribution or capitalisation.
I overensstemmelse med de generelle regler beregnes renter af afgifter eller ubehørigt betalte beløb seks måneder efter den første dag i måneden efter den afgiftspligtige persons momsangivelse [103].
On this basis they argue that the provision at stake only allows a tax deferral to PCT, in the sense that once PCT will capitalise or distribute its profits, PCT will be liable to pay corporate income tax on its' profits as well as withholding tax on shareholders' dividends.
De græske forvaltningsdomstole har imidlertid fastslået, at denne bestemmelse ikke er i overensstemmelse med det forfatningssikrede princip om lighed mellem skatteydere [104].
The Commission notes that Article 99(1)(a), third indent of the GITC states that for companies that are exempted from corporate income tax according to specific legislation (in this case the provision under examination), only the profits that are capitalised or distributed are taxed, after the corresponding corporate income tax is deducted from their value.
De har derfor tilsidesat denne bestemmelse og anført, at rente bør beregnes fra den dag, hvor den afgiftspligtige person har indgivet en klage over skattemyndighedernes afgørelse om ikke at refundere det krævede momstilgodehavende [105].
Therefore this means that through this provision, PCT is not liable to pay income tax from interest accrued until its related income is capitalised or distributed or at the latest until the commencement of operation of Pier III.
Disse bestemmelser udgør ifølge Kommissionen referencesystemet for refusion af momstilgodehavende i Grækenland.
Thus the tax deferral only refers to the profits that may be distributed or capitalised.
Vedrørende refusion af momstilgodehavende uanset om kontraktgenstanden er færdiggjort
Due to this provision, PCT may use its' profits that derive from interest accrued until the commencement of operation of Pier III, in order to accumulate reserves without having to pay corporate income tax in this respect.
Denne ret fastsættes dog endeligt, når investeringsgodet er taget i brug.
However, the fact that the measure is available to all companies realising investments in public infrastructures does not mean that the measure is not selective.
Under tilsvarende omstændigheder ville andre virksomheder ikke modregne momstilgodehavender tilknyttet disse udgifter i skyldig moms i en efterfølgende periode.
The Greek authorities and PCT indicate that the tax exemption on accrued interests is based directly on a general provision of the GITC [92] that includes amongst certain types of tax exempted income, ‘incomes exempted by virtue of a contract ratified by law’.
Den fordel, som PCT opnår ved denne bestemmelse, svarer derfor til hele beløbet for den momsrefusion, virksomheden fortsat har ret til (i henhold til denne bestemmelse), hvis projektet ikke er påbegyndt fem år efter afholdelsen af de tilknyttede udgifter.
They argue that as the Greek legislator consistently uses this general exemption in order to introduce tax exemptions applying specifically to all large public infrastructure projects undertaken in Greece, the provision under examination does not introduce a special tax exemption.
De græske myndigheder og PCT anfører, at denne undtagelse også gælder for offentlige forsyningsvirksomheder, da det oftest er dem, der gennemfører infrastrukturprojekter, hvor anlægsfasen er længere end den generelt gældende periode på fem år.
On the contrary, it forms part of a general scheme based upon the general tax system that aims at facilitating and supporting the implementation of large public infrastructure or investment projects.
Den samme argumentation finder ifølge dem anvendelse for PCT, der også gennemfører store infrastrukturprojekter, der ofte kræver mere end fem år.
This provision has been applied consistently for all public infrastructure projects in order to ensure that companies undertaking such projects are not subject to discrimination or ‘structural disadvantage’.
Denne bestemmelse er derfor indsat i alle andre koncessionsaftaler vedrørende store infrastrukturprojekter.
It derives from the EU courts case-law that treating economic agents on a discretionary basis may mean that the individual application of a general measure takes on the features of a selective measure, in particular where exercise of the discretionary power goes beyond the simple management of tax revenue by reference to objective criteria [93].
De mener derfor, at denne afvigelse fra de generelt gældende bestemmelser ikke er en undtagelse, men en anden anvendelse af reglerne på forskellige situationer, der ikke kan sammenlignes.
In view of this case-law, it can be concluded that the alleged ‘general’ provision allows full discretion to the legislator to exempt any income from taxation, in practical terms after the state has negotiated and concluded any kind of contract with any taxable person.
Denne afvigelse udgør ifølge Kommissionen en selektiv fordel, da den giver PCT fleksibilitet til at få adgang til refusion af momstilgodehavende, uanset hvornår den tager investeringsgodet i brug, dvs. i en ubegrænset periode.
Therefore in practice this ‘general’ provision allows for exemptions which are not within the logic of the general taxation system, but within the logic of favouring the specific company with which a contract may be negotiated and concluded each time.
Selv om PCT aldrig tager investeringsgodet i brug, vil virksomhedens ret til refusion af momstilgodehavende på den måde aldrig blive endelig fastsat og justeret, hvilket i praksis betyder, at virksomheden ikke har pligt til at tilbagebetale det momstilgodehavende, den har modtaget i hele anlægsperioden, selv om den ikke færdiggør projektet.
Therefore, the alleged ‘general’ provision of the GITC cannot be considered as forming part of the logic of the income tax system.
Den omstændighed, at offentlige forsyningsselskaber kan opnå samme fordel, betyder ikke, at denne fordel ikke er selektiv.
As regards the justification of the measure as inherent with the public policy objective of facilitation of public infrastructure projects, the Commission considers that these arguments might not be taken into consideration when assessing the notion of aid.
Offentlige forsyningsselskaber udgør en kategori af virksomheder, der kan begunstiges af foranstaltningen.
Therefore the Commission concludes that the measure constitutes a selective advantage in favour of PCT which is equal to the income tax which PCT would normally have to pay on the accrued interests until the commencement of operations of Pier III.
Som følge deraf er foranstaltningen selektiv.
Refund of VAT credit balance irrespective of the stage of completion of the contract object — ‘single investment good’ — VAT refund within 60 days from application; interests due to delay [94]
Vedrørende definitionen af investeringsgode
According to the Greek VAT tax system, a taxable person is entitled to deduct input VAT that is directly linked to the realisation of acts that are taxable [95] or that are not taxable but give right to deduction.
De græske myndigheder og PCT anfører, at den omhandlede bestemmelse i lyset af momslovens artikel 34 og artikel 33, stk. 4, vedrørende »investeringsgode« kun er en præcisering af de generelt gældende bestemmelser, der har til formål at forhindre ukorrekt anvendelse af bestemmelserne om refusion af momstilgodehavende fra skattemyndighedernes side i lyset af de særlige omstændigheder og høje beløb, der gør sig gældende i forbindelse med store infrastrukturprojekter.
The deduction is granted for the part of goods and services that are indeed used for the realisation of acts that are subject to the tax.
I henhold til dem har den omhandlede foranstaltning i lyset af den specifikke koncessionsaftale til formål at behandle hvert element af investeringsomkostningerne som én forretningsenhed i forbindelse med moms.
Furthermore, VAT credit resulting from the deduction of input VAT and output VAT in a given tax period is not refunded but is carried forward to the next tax period [96].
Da alle udgifter vedrørende investeringsprojektet under alle omstændigheder er indregnet i investeringsgodet fra et regnskabsmæssigt synspunkt, præciserer denne bestemmelse kun, hvad der allerede er gældende.
A refund is allowed if the company is not able to offset its VAT credit against output VAT over a 3-year period and upon completion of this period [97].
Eftersom PCT har foretaget betydelige investeringer, der omfatter særskilte handlinger og faser og forskellige typer udgifter til varer og tjenesteydelser, ville PCT, hvis disse omkostninger blev behandlet separat, blive behandlet forskelligt, for så vidt angår momsbestemmelserne, end andre virksomheder, der investerer med henblik på at gennemføre en økonomisk aktivitet.
The VAT credit may be refunded and not carried forward to the next tax period only under the exceptions set out in Article 34 of the VAT Code.
Til støtte for deres argumentation henviser de græske myndigheder og PCT til INZO-dommen [107], hvorefter økonomisk virksomhed som omhandlet i momsdirektivet »… kan bestå i flere på hinanden følgende handlinger …« [108], således at den pågældende refusion af momstilgodehavende er tilladt i løbet af anlægsperioden.
One of these exceptions concerns VAT that has been paid on ‘investment goods’, as they are defined in the VAT Code [98], i.e. ‘tangible goods, owned by the company and put by it on continuous exploitation, as well as the buildings and other kind of constructions that are constructed by the taxable company on estate property that does not belong to it, but of which it has the use on the basis of any legal relation, for a period of at least 9 years… Reparation and maintenance costs are not included in the value of the investment good’.
I samme retning anfører de videre, at loven om offentlig-private partnerskaber blev ændret i 2011 [109], således at offentlig-private partnerskaber kan opnå momsrefusion hvert år efter indgivelse af deres årlige momsangivelse, uden at de skal fremføre saldoen til næste regnskabsperiode.
According to Article 5 of Ministerial Decision 1073/2004/EC [99], in the foreseen exceptional cases [100], VAT credit may be refunded as follows: (a) for the first VAT refund application, within 2 months from the application date; (b) for the subsequent VAT refund applications above EUR 6000: (i) 90 % refunded within 1 month from the application date; and (ii) the remaining 10 % within 2 months from the application date; (c) for subsequent VAT refund applications of less than EUR 6000, the entire VAT amount within 1 month from the application date.
Selv om investeringen ikke anses for at være omfattet af definitionen af »investeringsgode«, vil PCT ifølge dem have ret til refusion i) årligt, hvis virksomheden kan godtgøre, at den ikke kan modregne sit momstilgodehavende over en periode på tre år, og ii) efter udløbet af tre år.
As the Greek authorities and PCT rightly point out, for the construction of immovable property, the refund of VAT credit is made after the commencement of the works and up to the amount that corresponds to the expenditure related to the works which have been performed and invoiced during each period for which VAT can be claimed [101].
Kommissionen bemærker, at den omhandlede bestemmelse omfatter en specifik definition af begrebet »investeringsgode«, der er bredere for PCT end for andre virksomheder i samme retlige og faktiske situation.
In particular as regards investment goods, the right to deduct VAT is decided definitely at the time the investment goods are put in use.
Denne definition betyder i praksis, at PCT har ret til momsrefusion for alle arbejder, tjenesteydelser og varer med tilknytning til anlægsgenstanden, selv om denne mulighed ifølge de generelt gældende bestemmelser kun findes for anlægsaktiver og ikke for udgifter til tjenesteydelser, arbejder, reparation og vedligeholdelse.
Moreover, in order to avoid abuses in the VAT refund mechanism, if within 5 years from the realisation of the expenditure for the acquisition or the construction of an investment good, this good is not put in use, then the input VAT that has been deducted has to be returned to the State, as it is considered as not having been used for taxable acts [102].
Eftersom PCT i henhold til de generelt gældende bestemmelser har ret til refusion af momstilgodehavende årligt, hvis virksomheden godtgør, at den ikke kan modregne sit momstilgodehavende i skyldig moms over en periode på tre år og efter udløbet af tre år, indebærer den bredere definition af ét investeringsgode i forbindelse med koncessionsaftalen i praksis, at PCT på forhånd får adgang til yderligere likviditet i form af momstilgodehavende, der normalt først ville blive refunderet senere [110].
Finally according to the generally applicable framework, the interest computation on tax or unduly paid amounts refund starts 6 months after the first day of the month following the fiscal declaration of the taxable person [103].
Takket være denne bestemmelse kan PCT faktisk opnå momsrefusion, ikke kun for anlægsaktiver, men også for udgifter vedrørende tjenesteydelser, arbejder, reparation og vedligeholdelse, mens andre virksomheder kun kan modregne den indgående moms i den skyldige moms eller vente tre år på en refusion.
Nevertheless, the Greek administrative courts have considered that this provision is not in conformity with the constitutional principle of equality of taxpayers [104].
Den fordel, som PCT opnår gennem denne bestemmelse, svarer således til de renter, der er påløbet den refunderede moms af alle andre udgifter end til anlægsaktiver (vedrørende investeringsgodet), fra det tidspunkt, hvor refusionen blev stillet til rådighed for PCT, og indtil det tidspunkt, hvor PCT ville være berettiget til en sådan refusion, dvs. tre år senere, eller indtil det tidspunkt, hvor PCT ville have kunnet modregne sit momstilgodehavende (vedrørende disse udgifter) i den skyldige moms.
Therefore they have set aside this provision by considering that the interest should be computed from the day the taxable person has filed an appeal against the tax authority's decision not to refund the claimed VAT credit [105].
Det forhold, at skattemyndighederne muligvis ville anvende bestemmelserne om refusion af momstilgodehavende på en anden måde, hvis denne definition ikke var fastsat, viser, at denne definition indebærer en selektiv fordel for PCT, der ikke gælder for alle virksomheder.
The Commission considers that these provisions constitute the system of reference on VAT credit refund in Greece.
Det forhold, at loven om offentlig-private partnerskaber, som primært finder anvendelse på infrastrukturprojekter, blev ændret for at give offentlig-private partnerskaber ret til refusion af momstilgodehavende og undgå fremførsel af momstilgodehavende til det efterfølgende år, beviser også, at alle udgifter til et infrastrukturprojekt i henhold til de generelt gældende bestemmelser ikke behandles som »ét investeringsgode«, for så vidt angår anvendelsen af bestemmelserne om refusion af momstilgodehavende.
Concerning the VAT credit refund irrespective of the stage of completion of the contract object
Brevet fra handels- og marineministeriet til økonomiministeriet [111] med anmodning om specifikke ordninger vedrørende refusion af momstilgodehavende [112] til PCT og den tilbudsgiver, hvis bud blev antaget i forbindelse havnen i Thessaloniki, viser, at de generelt gældende bestemmelser vedrørende refusion ikke ville være de samme.
According to Article 2, paragraph 3 of Law 3755/2009, PCT is entitled to VAT credit refund regardless of the degree of completion of the construction project or individual structures or parts thereof.
Endelig viser det forhold, at der ikke foretages nogen differentiering i refusionsreglerne uanset definitionen af investeringsgode efter ministerbeslutningen fra 2013, at denne definition udgjorde en selektiv fordel for PCT på det tidspunkt, da den blev ydet.
Moreover according to the same Article PCT does not lose its VAT credit refund right, in case it has not made use of the investment good within 5 years from the realisation of the related expenditure, although this would be the case according to the generally applicable rules.
Kommissionen bemærker endvidere, at den nævnte INZO-dom henviser til retten til at fratrække moms for momspligtige transaktioner, der vedrører den afgiftspligtige persons økonomiske virksomhed, og ikke til retten til refusion.
The Greek authorities and PCT argue that as all companies have the right to VAT refund once the relevant expenditure is performed and invoiced, the provision as regards PCT does not grant any additional advantage to it, as in any case PCT would be entitled to VAT refund after the commencement of the works and not only when these works would be completed.
Vedrørende beregningen af renter fra den første dag efter udløbet af fristen på 60 dage
On the basis of the additional information and explanations provided, the Commission has come to the conclusion that indeed PCT would have at any case the right to VAT refund after the commencement of the works on the project and up to the amount corresponding to the invoices issued.
Den omhandlede bestemmelse giver også PCT ret til renter af momstilgodehavende fra staten, der automatisk påløber efter udløb af fristen på 60 dage, uden at virksomheden skal følge de procedurekrav eller tidsfrister, der er fastsat i de generelt gældende bestemmelser vedrørende refusion af momstilgodehavende, dvs. tidligere end andre virksomheder og uden at skulle gennemgå forvaltningsrettens procedure.
However, this right is definitely decided once the investment good is put in use.
Dette medfører derfor en yderligere selektiv fordel for PCT.
Given that PCT has the right to VAT refund irrespective of the completion of the investment project and at the same time does not lose this right in case it does not put the investment good in use within 5 years, as it should under the normally applicable rules, it enjoys a selective advantage.
Denne fordel består i de renter, som PCT kan kræve (i medfør af denne bestemmelse) fra den græske stat efter udløbet af fristen på 60 dage fra det tidspunkt, hvor den indgav den relevante momsangivelse (med anmodning om momsrefusion), mens andre virksomheder i en tilsvarende situation ikke har ret til renter på samme tidspunkt.
This advantage consists in the VAT refund that PCT is entitled to keep if 5 years after the realisation of the expenditure related with this refund, the project did not start, while other companies would have to pay back to the Greek state the VAT refunded in case of non-commencement of the project within 5 years (from the realisation of the related expenditure).
De græske myndigheder fastholder deres argument, som støttes af PCT, ved at henvise til EU-retspraksis vedrørende moms [113], hvorefter refusion af en momssaldo er en refusion af de afgiftspligtige personers ressourcer og ikke statslige ressourcer.
It is recalled that, under the generally applicable rules, in such cases, the relevant acts (concerned by this expenditure) would not be considered any more as taxable acts (see recital 117 above).
De anfører videre, at fristen på 60 dage er baseret på neutralitets- og lighedsprincippet, der er udledt af EU's retspraksis på momsområdet [114].
This means that, in similar circumstances, other companies would normally be prevented from using the VAT credit linked with these expenses to offset VAT due in a subsequent period.