natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Článek 5 odst. 3 téže směrnice stanoví, že odchylně od odstavce 1 smí Spolková republika Německo tak dlouho, dokud na rozdělované zisky uplatňuje sazbu korporační daně nejméně o 11 % nižší, než je sazba daně z nerozdělených zisků, nejdéle však do poloviny roku 1996, vybírat vyrovnávací srážkovou daň 5 % ze zisků rozdělovaných dceřinými společnostmi usazenými na jejím území.
Article 5(3) of the same directive provides that, notwithstanding paragraph 1, the Federal Republic of Germany may, for as long as it charges corporation tax on distributed profits at a rate at least 11 points lower than the rate applicable to retained profits, and at the latest until mid-1996, impose a compensatory withholding tax of 5% on profits distributed by its subsidiary companies.
Článek 7 směrnice 90/435 stanoví: povinnost ke korporační dani mají kapitálové společnosti s vedením nebo se sídlem v Německu.
Article 7 of Directive 90/435 provides as follows: their management or registered office in Germany are to be fully liable to corporation tax.
Výrazem ‚srážková daň‘ použitým v této směrnici se nerozumí záloha ani předběžná platba na korporační daň v členském státě dceřiné společnosti, která se uskutečňuje v souvislosti s rozdělováním jejích zisků mateřské společnosti.
The term “withholding tax” as used in this Directive shall not cover an advance payment or prepayment (précompte) of corporation tax to the Member State of the subsidiary which is made in connection with a distribution of profits to its parent company.
Ustanovení § 2 KStG 1996 stanoví, že povinnost ke korporační dani kapitálových společností, které nemají vedení ani sídlo v Německu, se omezuje na příjmy dosažené v Německu.
Under Paragraph 2 of the KStG 1996, capital companies which have neither their management nor their registered office in Germany are partly liable to corporation tax on their income obtained in Germany.
Podle § 23 KStG 1996 činí základní sazba korporační daně 45 % ze zdanitelného zisku.
Under Paragraph 23 of the KStG 1996, the normal rate of corporation tax is 45% of the taxable income.
Tato směrnice se nedotýká použití vnitrostátních předpisů nebo smluvních ustanovení, jejichž účelem je zamezit nebo omezit ekonomické dvojí zdanění dividend, zejména ustanovení týkajících se daňových zápočtů pro příjemce dividend.“
This Directive shall not affect the application of domestic or agreementbased provisions designed to eliminate or lessen economic double taxation of dividends, in particular provisions relating to the payment of tax credits to the recipients of dividends.’
B – Vnitrostátní právní úprava
B — National legislation
Zákon o korporační dani
The Law on Corporation Tax
Ustanovení § 27 odst. 1 KStG stanoví: „Rozděluje-li kapitálová společnost s neomezenou povinností ke korporační dani zisk, její korporační daň se zvýší nebo sníží v závislosti na rozdílu mezi zdaněním jejího vlastního kapitálu (zdanění nerozděleného kapitálu), který se podle § 28 považuje za kapitál použitý na rozdělení zisku, a zdaněním, které je výsledkem použití daňové sazby 30 % ze zisku před odečtením korporační daně (zdanění rozdělovaných zisků).“
Paragraph 27(1) of the KStG 1996 provides that ‘if a company fully liable to [corporation] tax distributes profits, the amount of the tax shall be increased or reduced as a consequence, depending on the difference between the tax on the company’s capital and reserves (tax on retentions) which, under Paragraph 28, are deemed to be used for the distribution of profits, and the tax resulting from the application of a rate of 30% of the profit before the deduction of corporation tax (tax on distribution)’.
Ustanovení § 28 KStG 1996 stanoví:
Paragraph 28 of the KStG 1996 provides as follows:
Ustanovení § 1 zákona z roku 1996 o korporační dani (Körperschaftsteuergesetz 1996), ve znění použitelném na skutkový stav původního sporu (dále jen „KStG 1996“) 3, mimo jiné stanoví, že neomezenou
Paragraph 1 of the Law on Corporation Tax 1996, in the version applicable to the facts in the main proceedings (Körperschaftsteuergesetz 1996; ‘the KStG 1996’), 3pro-vides inter alia that capital companies having
[i)] příjmům, které podléhaly po 31. prosinci 1999 základní sazbě korporační daně;
income which was subject to the full rate of corporation tax from 31 December 1993;
Dílčí částky použitelného vlastního kapitálu se považují za použité na rozdělení zisku v pořadí podle § 30, aniž jsou dotčena ustanovení odstavců 4, 5 a 7.
The available items of capital and reserves shall be deemed to be used for a distribution in the order shown in Paragraph 30, subject to subparagraphs 4, 5 and 7.
Výše, v jaké se dílčí částka považuje za použitou, je odvozena od jejího zdanění nerozděleného kapitálu.
The amount up to and including which an item is deemed to be used shall be determined by reference to its normal tax.
[iii)] přírůstkům obchodního majetku, které nepodléhají korporační dani nebo které v hospodářských rocích předcházejících 1. lednu 1977 zvýšily vlastní kapitál kapitálové společnosti.
additions to assets not subject to corporation tax or which increased the company’s capital and reserves in the course of the financial years prior to 1 January 1977.
vlastní kapitál pocházející ze zahraničních příjmů v hospodářských rocích následujících po 31. prosinci 1976 […];
Capital and reserves originating from foreign income during the financial years subsequent to 31 December 1976 …;
Ustanovení § 30 KStG 1996 stanoví:
Paragraph 30 of the KStG 1996 provides as follows:
ostatní přírůstky obchodního majetku, které nepodléhají korporační dani a nespadají pod bod 3 a 4;
Other additions to assets not subject to corporation tax and not falling within categories 3 and 4;
Na konci každého hospodářského roku je vlastní rozdělitelný kapitál rozčleněn v závislosti na zdanění nerozděleného kapitálu.
At the end of each financial year, the capital and reserves available for distribution shall be divided according to the tax rules.
Jednotlivé dílčí částky jsou odvozeny od rozčlenění v předchozím hospodářském roku.
Each portion shall depend on the division during the preceding financial year.
Pro účely členění je třeba uvést odděleně dílčí částky, které odpovídají: vlastní rozdělitelný kapitál, který byl vytvořen do konce hospodářského roku předcházejícího 1. lednu 1977;
In the division there shall be shown separately the portions which correspond to:
rozdělování dílčích částek ve smyslu § 30 odst.
for the distribution of portions covered by the provisions of Paragraph 30(2), point 4 [EK 04].’
2 bodu 4 [EK 04].“ vklady společníků nebo akcionářů, které zvýšily vlastní kapitál v hospodářských rocích následujících po 31. prosinci 1976.“
Contributions by shareholders which augmented the capital and reserves in the course of the financial years subsequent to 31 December 1976.’
Ustanovení § 44 KStG 1996 stanoví:
Paragraph 44 of the KStG 1996 provides:
Pokud entita, která má neomezenou povinnost ke korporační dani, uskutečňuje na vlastní účet plnění, která jsou příjmem společníků nebo akcionářů ve smyslu § 20 odst. 1 bodu 1 nebo 2 zákona o dani z příjmů, má povinnost […] vystavit svým společníkům nebo akcionářům na úředně předepsaném formuláři potvrzení obsahují následující údaje:
If an entity fully liable to the tax supplies services for its own account, which are equivalent, for the shareholders, to earnings within the meaning of Paragraph 20(1), points 1 and 2, of the Law on Income Tax, it shall … provide its shareholders, on demand, with a certificate containing the following particulars on the appropriate official administrative form:
adresa společníka nebo jméno a akcionáře;
the shareholder’s name and address;
Ustanovení § 40 KStG 1996 stanoví:
Paragraph 40 of the KStG 1996 provides as follows:
výše plnění;
the amount of the services;
„Korporační daň se nezvyšuje podle § 27 v případech:
‘Pursuant to Paragraph 27, corporation tax shall not be increased:
datum zaplacení;
the settlement date;
výše vratné korporační daně ve smyslu § 52 [KStG 1996]; postačuje, pokud se údaj vztahuje k jedné akcii, jednomu podílu nebo jedinému požívacímu právu; odst.
the amount of corporation tax to be repaid for the purpose of Paragraph 52 [of the KStG 1996]; it shall be sufficient if the particulars relate to a single share or a single right to dividend;
výše plnění, u něhož se dílčí částka ve smyslu § 30 odst. 2 bodu 1 považuje za použitou;
the amount of the service for which the capital item within the meaning of Paragraph 30(2), point 1, is deemed to be used;
2 bod u 4 považuje za použitou.
Under Paragraph 52 of the KStG 1996:
Ustanovení § 50 odst. 1 bodu 2 KStG 1996 zejména stanoví, že korporační daň z příjmů, které podléhají srážkové dani, je vybírána srážkovou daní, pokud je daňová povinnost toho, komu plynou příjmy, omezená a jeho příjmy neplynou z tuzemské podnikatelské, zemědělské nebo lesohospodářské činnosti.
Paragraph 50(1), point 2, of the KStG 1996 provides, inter alia, that the corporation tax on income subject to withholding tax is to be paid by deduction at source where the recipient is only partly taxable and where the income does not originate from a commercial, agricultural or forestry enterprise.
Ustanovení § 51 KStG 1996 stanoví:
Paragraph 51 of the KStG 1996 states as follows:
Zákon o dani z příjmů
The Law on Income Tax
Ustanovení § 20 zákona o dani z příjmů, ve znění použitelném na skutkový základ původního sporu (Einkommensteuergesetz 1990, dále jen „EStG 1990“) 4, stanoví:
Paragraph 20 of the Law on Income Tax 1990, in the version applicable to the facts in the main proceedings (Einkommensteuergesetz 1990; ‘the EStG 1990’), 4provides as follows:
Příjmy z kapitálového majetku tvoří:
Investment income comprises:
Podle ustanovení § 43 odst.
Under Paragraph 43(1) of the EStG 1990, investment income within the meaning of Paragraph 20(1), points 1 and 2, of the EStG 1990 is subject to income tax by deduction from investment income (investment income tax).
– podíly na zisku (dividendy);
dividend distributions;
C – Smluvní právo
C — Convention law
Článek 13 odst. 1 a 2 smlouvy o zamezení dvojího zdanění uzavřené dne 16. června 1959 mezi Spolkovou republikou Německo a Nizozemským královstvím 5 zní:
Article 13(1) and (2) of the Convention of 16 June 1959 between the Federal Republic of Germany and the Kingdom of the Netherlands for the avoidance of double taxation 5 is worded as follows:
Obdrží-li rezident v jednom ze smluvních států dividendy z druhého členského státu, přísluší zdanění těchto příjmů státu bydliště.
If a person domiciled in one of the Contracting States receives dividends from the other Contracting State, the State of residence shall have the right to tax such income.
V souladu s § 44 KStG 1996 získala potvrzení o odpočitatelnosti korporační daně z důvodu rozdělení zisků provedeného společností Burda pouze Burda International Holding GmbH .
In accordance with Paragraph 44 of the KStG 1996, only Burda International Holding GmbH received a certificate of deductibility of corporation tax in respect of the profit distribution by Burda.
Je-li v druhém smluvním státě daň z kapitálových výnosů vybírána srážkou (u zdroje), zůstává právo na srážkové zdanění zachováno.“
If, in the other Contracting State, the tax payable on investment income is recovered by way of deduction (at source), the right to make the deduction shall not be affected.’
III – Skutkový základ sporu a předběžné otázky
III — The facts giving rise to the dispute and the questions referred for a preliminary ruling
Z předkládacího rozhodnutí vyplývá, že na základě daňové kontroly bylo zjištěno, že Burda rozdělila zisky ve výši překračující výši zdanitelných příjmů.
The order for reference shows that, following a tax audit, Burda had distributed profits in an amount greater than the taxable income.
V důsledku tohoto započtení došlo v obou letech, které jsou předmětem sporu, ke zvýšení korporační daně a Finanzamt vystavil dva dodatečné daňové výměry.
That set-off gave rise to increases in corporation tax for the two years in question and, therefore, to the issue by the Finanzamt of two amended tax assessments.
Burda je společnost s ručením omezeným založená podle německého práva se sídlem a vedením v Německu.
Burda is a limited liability company governed by German law, its registered office and management being located in Germany.
V letech, která jsou rozhodná z hlediska původní věci, držely v této společnosti stejné podíly společnost RCS, usazená v Nizozemsku, a kapitálová společnost Burda International Holding GmbH (dále jen „Holding“), usazená v Německu.
During the period relevant to the main proceedings, it was owned in equal shares by RCS, established in the Netherlands, and by Burda International Holding GmbH, a company situated in Germany.
Burda napadla tyto výměry žalobou u Finanzgericht Hamburg, v níž zpochybnila uplatnění § 28 odst. 4 KStG 1996 z důvodu, že započtení zisků vyplacených RCS na EK 02 je chybné.
Burda brought an action before the Finanzgericht Hamburg (Finance Court, Hamburg) against the assessments, disputing the application of Paragraph 28(4) of the KStG 1996 on the ground that setting off the profit distributions to RCS against EK 02 was erroneous.
Burda k tomu uvádí, že disponovala peněžitými vklady kategorie EK 04, které by bývaly postačovaly k financování výplat zisku, a že v žádném případě nedispono-
In that connection, Burda claimed that it had available cash contributions falling within category EK 04 which were sufficient to finance the profit distributions and that
V roce 1998 se společnost Burda rozhodla rozdělit zisky za hospodářské roky 1996 a 1997 rovným dílem ve prospěch svých mateřských společností.
In 1998 Burda decided to carry out a profit distribution in respect of the financial years 1996 and 1997 to its parent companies in equal shares.
Rozdělení těchto zisků bylo zdaněno na základě § 27 odst. 1 KStG 1996 sazbou ve výši 30 %.
The distribution of those profits was taxed under Paragraph 27(1) of the KStG 1996 at the rate of 30%.
BURDA vala přírůstky obchodního majetku podle kategorie EK 02.
BURDA in any case it had no additional assets falling within EK 02.
5 odst. 1 směrnice 90/435 […], stanovíli vnitrostátní právo, že při vyplácení zisků dceřinou společností její mateřské společnosti se zdaňují příjmy a přírůstky obchodního majetku kapitálové společnosti, které by se podle vnitrostátního práva nezdaňovaly, pokud by zůstaly dceřiné společnosti a nebyly vyplaceny mateřské společnosti?
Directive 90/435 …, in the case in which national law provides that, where profits are distributed by a subsidiary to its parent company, income and asset increases of the capital company are to be taxed which, under national law, would not be taxed if they remained with the subsidiary and were not distributed to the parent company?
Rozsudkem ze dne 29. dubna 2005 Finanzgericht Hamburg vyhověl žalobě společnosti Burda.
By judgment of 29 April 2005, the Finanzgericht Hamburg allowed Burda’s claim.
Podstatou jeho úvahy bylo, že ustanovení § 28 odst. 4 KStG 1996 mělo být uplatněno tak, že část zisku vyplacená ve prospěch RCS měla být započtena na EK 04.
That court found, in substance, that Paragraph 28(4) of the KStG 1996 should be applied in the sense that the part of the distribution paid to RCS ought to have been charged to EK 04.
Finanzamt proti tomuto rozsudku podal opravný prostředek „Revision“ k Bundesfinanzhof.
The Finanzamt appealed to the Bundesfinanzhof (Federal Finance Court) on a point of law against the judgment.
Uvedený soud byl toho názoru, že je třeba odmítnout výklad § 28 odst. 4 KStG 1996, ke kterému dospěl Finanzgericht Hamburg.
The latter found that the Finanzgericht Hamburg’s interpretation of Paragraph 28(4) of the KStG 1996 should be rejected.
Podle Bundesfinanzhof nelze rozsah působnosti tohoto ustanovení omezit na společníky a akcionáře, kteří mají nárok na započtení, a tedy vyloučit takové společníky a akcionáře, jakým je RCS, kteří na daňový započet nemají nárok.
According to the Bundesfinanzhof, the scope of that provision cannot be limited to shareholders with a right of set-off, thus excluding shareholders such as RCS who are not entitled to a tax credit.
IV – Řízení u Soudního dvora
IV — Procedure before the Court
Bundesfinanzhof však projevil pochybnosti ohledně toho, zda je způsob zdanění rozdělování zisků kategorie EK 02 slučitelný se směrnicí 90/435, a případně s ustanoveními Smlouvy o ES, kterými se řídí volný pohyb kapitálu nebo svoboda usazování.
However, the Bundesfinanzhof expressed doubt as to whether the assessment of tax on distributions made from EK 02 is compatible with Directive 90/435 and, as the case may be, with the provisions of the EC Treaty on the free movement of capital or the freedom of establishment.
Za těchto okolností Bundesfinanzhof rozhodl přerušit řízení a předložit Soudnímu dvoru následující dvě předběžné otázky:
In those circumstances, it decided to stay judgment and to refer the following two questions to the Court for a preliminary ruling:
V – Analýza o posledně uvedenou kategorii, rozdělování zisků započitatelných na přírůstky obchodního majetku podléhá daňové sazbě 30 %, kromě rozdělování zisků spadajících do podkategorií EK 01 a EK 04, které zůstávají od daně osvobozeny na základě § 40 KStG 1996.
V — Analysis increases in assets are subject to a tax rate of 30%, save for the distribution of income falling within subcategories EK 01 and EK 04, which remain exempt from tax in accordance with Paragraph 40 of the KStG 1996.
Zejména vzhledem k nepopiratelné složitosti právního a skutkového rámce původní věci, jeví se vhodným přičinit na úvod, s ohledem na vyjádření předložená zúčastněnými na tomto řízení, čtyři poznámky.
In view, inter alia, of the undeniable complexity of the legal and factual framework of the main proceedings, it seems appropriate to make four preliminary remarks in the light of the observations submitted by the parties to the present case.
Vzhledem k právě vyloženému mechanismu dochází k tomu, že na základě § 27 odst. 1 KStG 1996 se výše korporační daně, ke které je povinná taková kapitálová společnost, jako je Burda, mění v závislosti na rozdílu mezi jednak zdaněním vlastního nerozděleného kapitálu (Tarifbelastung), a jednak zdaněním, které vyplývá z uplatnění sazby 30 % na rozdělované zisky (zdanění rozdělovaných zisků).
In view of the system which I have just described, it follows that, under Paragraph 27(1) of the KStG 1996, the corporation tax payable by a company such as Burda fluctuates according to the difference between, on the one hand, the tax on undistributed capital and reserves (tax on retentions) and, on the other hand, the 30% rate of tax on distributed profits (tax on distribution).
Dále, na základě § 30 KStG 1996, je nejprve rozdělen vlastní rozdělitelný kapitál, který podléhá korporační dani (kategorie EK 45), a až poté kapitál, který pochází z přírůstků obchodního majetku (kategorie EK 01 až EK 04).
However, under Paragraph 30 of the KStG 1996, the capital and reserves available for distribution and subject to corporation tax (category EK 45) are the first to be distributed, followed by those originating from additional assets (categories EK 01 to EK 04).
Zaprvé, z KStG 1996 vyplývá, že zisky dosažené takovou kapitálovou společností, jako je Burda, v zásadě podléhají v případě, že si je společnost ponechá, korporační dani se sazbou 45 %, zatímco jsou-li tyto zisky rozděleny ve formě dividend akcionářům, je daňová sazba snížena na 30 %.
First, it is clear from the KStG 1996 that the profits of a capital company such as Burda are, as a rule, subject to corporation tax of 45% if they are retained, whereas that tax is reduced to 30% if they are distributed to its shareholders in the form of dividends.
Zadruhé, KStG 1996 člení vlastní rozdělitelný kapitál takové kapitálové společnosti, jako je Burda, jednak na dílčí příjmy, které podléhají korporační dani (tedy sazbě 45 % v případě nerozdělení a sazbě 30 % v případě rozdělení), a jednak na přírůstky obchodního majetku, které jsou od této daně v zásadě osvobozeny.
Secondly, the KStG 1996 classifies the capital and reserves available for distribution of a capital company such as Burda as income shares subject to corporation tax (at 45% in the case of retention and 30% in the case of distribution) and also as increases in assets which are, as a rule, exempt from the tax.
Zatímco první kategorie je souhrnně označována jako EK 45, druhá kategorie se člení na čtyři podkategorie, a sice EK 01, EK 02, EK 03 a EK 04, které odpovídají různým typům přírůstků obchodního majetku.
The first category is commonly designated as ‘EK 45’, while the second is divided into four subcategories, namely EK 01 to EK 04, corresponding to different types of increases in assets.
Nicméně, pokud jde
With regard to the last category, however, profit distributions chargeable to
Zatřetí, jestliže například při takové daňové kontrole, jaká byla provedena v původní věci, vyjde najevo, že výše příjmů, které byly údajně použity na rozdělení zisků, je ve skutečnosti nepřesná, orgány daňové správy provedou opravu, v daném případě snížení této částky.
Thirdly, if, following a tax audit such as that in the main proceedings, it is found that, in practice, the amount of income stated to have been used for distribution is not correct, the tax authorities will propose a correction, in the present case a reduction in that amount.
Toto snížení částky rozdělovaných příjmů podléhajících daňové sazbě 30 % má za následek, jako tomu bylo v původní věci, snížení daňového zatížení rozdělování zisků za současného zvýšení daňového zatížení nerozděleného kapitálu sazbou ve výši 45 %.
As in the main proceedings, the reduction in the distributed income subject to the 30% rate gives rise to a reduction in the distribution tax and, consequently, an increase in the retention tax of 45%.
V takovém případě, jak uvedl předkládající soud v rámci původ-
In that situation, as the national court in the main
BURDA ního řízení, je daňová povinnost kapitálové společnosti vyšší.
BURDA proceedings pointed out, the company will owe more tax.
příjemcům rozdělovaných zisků využít daňového zápočtu (odpovídajícího výši zdanění společnosti, která provedla rozdělení zisků, sazbou 30 %) nemohou být zpochybněna, získali by posledně uvedení bezdůvodně daňový zápočet.
tion. If, after correction, the distribution had been charged to subcategory EK 01 which, as shown above, is exempt from tax even in the event of distribution, and even though the tax certificates enabling the recipients of the distribution to obtain a tax credit (equivalent to the 30% tax on the company making the distribution) could not be called into question, the recipients would have obtained a tax credit which was not due.
Rozdělení zisků je tedy započítáváno na kategorii EK 02, a to i tehdy, když je zůstatek této kategorie záporný, jak je tomu v původní věci.
The distribution is therefore charged to category EK 02, even where the balance in that category is negative, as in the main proceedings in this case.
Avšak, začtvrté, pokud zůstatek vlastního rozdělitelného kapitálu, který spadá do kategorie EK 45, nepostačuje ke krytí opravy požadované orgány daňové správy, a tedy ke krytí již provedeného rozdělení zisku, ustanovení § 28 odst. 4 KStG 1996 vyžaduje, aby rozdělení zisků bylo započteno na kategorii EK 02, tedy odchylně od pořadí započtení stanoveného v § 30 KStG 1996.
Fourthly, if the remaining capital and reserves available for distribution in category EK 45 are however not sufficient to cover the correction required by the tax authorities and, consequently, in order to cover the profit distribution already carried out, Paragraph 28(4) of the KStG 1996 requires the distribution to be charged to subcategory EK 02, by way of exception to the sequence for charging laid down by Paragraph 30 of the KStG 1996.
Z toho vyplývá, že výjimka upravená v § 28 odst. 4 KStG 1996 umožňuje zachovat po opravě daňovou sazbu uplatňovanou na rozdělování zisků ve výši 30 %.
It follows that the exception provided for by Paragraph 28(4) of the KStG 1996 enables the 30% rate of distribution tax to be maintained after correction.