natgillin/translations-raw huggingface dataset:
V žádosti o daňové rozhodnutí ze dne 14. května 2014 byl poplatek za zařazení výrobků do nabídky splatný společností LuxOpCo pokládán za velmi nízký v porovnání s průměrným poplatkem za zařazování výrobků do nabídky účtovaným třetím obchodníkům.
As illustrated in Table 14, the written resolutions of the sole manager, and the minutes from general meetings of LuxSCS from its incorporation in 2004 to 2013 indicate that the sole manager and the partners of LuxSCS principally dealt only with topics related to the monitoring of their investments in their capacity as partners in LuxSCS, such as share capital changes, capital contributions, granting of loans to affiliated companies and other financial decisions related to LuxSCS and its subsidiaries.
To, proč byla společnost […] ochotna poskytnout společnosti LuxOpCo slevu z poplatku za zařazování výrobků do nabídky, bylo odůvodněno takto:
The decisions reflected in the written resolutions and minutes also concerned the appointments of managers in the subsidiaries, their discharge and resignations, amendments of articles of association and approval of the accounts.
Nižší poplatek za zařazování výrobků do nabídky „odráží finanční situaci […] a výhled [popis stavu maloobchodního trhu a strategie společnosti Amazon]“.
Of the 46 written resolutions and minutes summarised in Table 14 only the following four relate to the Intangibles.
[Popis obchodní strategie společnosti Amazon].
On 14 January 2005, the sole manager of LuxSCS approved and ratified that LuxSCS had already entered into the Buy-In Agreement and two cost sharing agreements (including the CSA) during December 2004 and January 2005.
Pokud by […] měla účtovat poplatek za zařazování výrobků do nabídky ve výši [4–6] %, aby pokryla své náklady na poskytování služeb platformy [prognózy společnosti Amazon], mělo by obojí nepříznivý dopad pro […].
On 28 April 2006, within the context of the reorganisation of the European retail operations, the sole manager of LuxSCS approved the assignment of the editorial contents, trademarks and domain names from Amazon.co.uk Ltd, Amazon.fr Holding SAS and Amazon.de GmbH to LuxSCS as well as the conclusion of the License Agreement with LuxOpCo.
Na druhou stranu sleva […], která bude muset být poskytnuta, bude omezena […].
The sole manager was further authorised to execute those agreements.
Vzhledem k tomu, že podíl výdajů na technologii a platformu činí zhruba [4–6] % předpokládaných maloobchodních výnosů společnosti LuxOpCo v roce 2014, je to […].
On 25 January 2012, the sole manager of LuxSCS approved and ratified the IP assignment agreement with [acquisition Q] as entered into by LuxSCS and effective as of 29 March 2011.
Poplatek za zařazování výrobků do nabídky, který je nižší než [4–6] %, by se tak jevil jako lepší alternativa pro společnost LuxOpCo než její investice do samotné technologie a platformy.
The sole manager was further authorised to execute the IP assignment agreement.
V rámci nové podnikové struktury zůstala úloha společnosti ASE beze změny.
On 2 April 2013, it was reported that LuxSCS and ATI had entered into an asset purchase agreement dated 1 March 2013 to acquire certain assets from a third party comprising software codes and all related intellectual property rights.
Bude i nadále provozovat a řídit evropskou činnost tržiště Marketplace.
The sole manager of LuxSCS ratified the asset purchase agreement and the license to LuxOpCo.
Místo placení poplatku společnosti LuxOpCo za všechna nehmotná aktiva poskytnutá formou sublicence nyní platí […] poplatek […].
INFORMATION ON IP LICENSING AGREEMENTS ENTERED INTO BETWEEN AMAZON GROUP ENTITIES AND UNRELATED ENTITIES
Úloha místních sesterských společností v EU zůstala v rámci nové podnikové struktury beze změny.
The M.com Agreements
POPIS PŘÍSLUŠNÉHO VNITROSTÁTNÍHO PRÁVNÍHO RÁMCE
In addition to the M.com Agreements listed in Recital 142, Amazon concluded eleven further M.com Agreements between 2004 and 2006 with Bombay Company, DVF, Bebe, Marks & Spencer, Sears Canada, Hobby Hub, Benefit Cosmetic, Timex.com, Mothercare UK and Devanlay US.
Obvyklá pravidla zdanění právnických osob v Lucembursku obsahuje lucemburský zákon o dani z příjmu právnických osob (loi modifiée du 4. décembre 1967 concernant l'impôt sur le revenue, dále jen „zákon LIR“).
Amazon explained that the M.com partners did not receive access to Amazon's technology as such.
Čl.
Rather, Amazon used its technology to provide IT and e-commerce services to the partners.
18 odst. 1 zákona LIR stanoví metodu stanovení ročního zisku právnické osoby platící daně: „Zisk se určuje jako rozdíl mezi čistými aktivy na konci vykazovaného období a čistými aktivy na začátku vykazovaného období, navýšený o vybranou obchodní hotovost nebo jiná aktiva plátce daně pro osobní potřebu nebo jakékoli jiné účely, která nejsou v zájmu společnosti, a snížený o další vklady provedené během vykazovaného období.“
As explained by Amazon, pursuant to the M.com Agreements ‘Amazon agreed to provide e-commerce technologies to allow third parties to operate their own retail websites. The M.com customers, such as [A], received only technology, and did not use or receive rights to the Amazon trademarks, brand names, customer information, or any other Amazon intangible property’.
Článek 159 zákona LIR stanovuje, že společnosti-daňoví rezidenti odvádějí daň z celé výše svých zisků.
Amazon further explained that instead of pricing each element of Amazon's offer individually, it took a holistic approach to the pricing of the M.com Agreements.
Článek 160 zákona LIR stanovuje, že společnosti-nedaňoví rezidenti odvádějí daň ze svého zdrojového příjmu , který je definován v článku 156 zákona LIR .
The M.com Agreements post-dating the contested tax ruling contain provisions specifying that each party only obtains a limited, non-exclusive license to the IP of its partner and only for the purpose of executing the agreement.
Od roku 2011 platí všechny společnosti, které mají daňovou povinnost v Lucembursku, daně ze svého zdanitelného zisku v běžné daňové sazbě 28,80 % .
Amazon stressed that there are important differences between the M.com Agreements and the License Agreement between LuxSCS and LuxOpCo, since ‘under the agreement between LuxOpCo and LuxSCS, LuxOpCo received full access to customer data, relating to millions of customers. No such access of data is included in the other M.com agreements. Second, the agreement between LuxSCS and LuxOpCo includes trademarks and domains, which are not included in the other M.com agreements’.
Z toho vyplývá, že lucemburská pravidla a postupy pro stanovování převodních cen odrážejí pokyny OECD pro převodní ceny, i když čl. 164 odst. 3 zákona LIR na tyto pokyny neodkazuje.
Amazon explained that it never licenses out customer data to third parties.
Tento dlouholetý výklad čl. 164 odst. 3 zákona LIR kodifikovala lucemburská daňová správa v několika oběžnících, zejména v oběžníku LIR č. 164/2 ze dne 28. ledna 2011 a č. 164/2a ze dne 8. dubna 2011 (dále jen „oběžníky“), které pojednávají o uplatňování zásady obvyklých tržních podmínek na financování transakcí ve skupině.
The M.com Agreements referred to in the TP Report are described in more detail in Recitals 223 to 229.
Kromě specifického pokynu k uplatňování zásady obvyklých tržních podmínek na takové transakce obsahovaly oběžníky obecný popis zásady obvyklých tržních podmínek stanovené v pokynech OECD k převodním cenám, které byly provedeny v domácím právu.
Under the [A] Agreement, Amazon agreed to create, develop, host and maintain a new [A] website and a [A] Store on the Amazon websites, which were to replace [A]'s existing e-commerce web site.
Ke dni 1. ledna 2011 nový článek 56a zákona LIR výslovně formálně stvrzuje uplatňování zásady obvyklých tržních podmínek v rámci lucemburského daňového práva.
determined the price of the products offered for sale both on the [A] Site and the [A] Store, acting as the seller of record.
S účinností od téhož data byly výše uvedené oběžníky nahrazeny oběžníkem Circulaire du directeur des contributions LIR no 56/1 – 56bis/1 du 27 décembre 2016.
Amazon was responsible for shipping and handling of the packages to final customers and providing customer services.
POKYNY KE STANOVOVÁNÍ PŘEVODNÍCH CEN
and Amazon did not exchange any ownership or rights to IP, unless expressly listed in the agreement.
RÁMEC OECD KE STANOVOVÁNÍ PŘEVODNÍCH CEN
Rights to use the Amazon IP, as considered as reasonably necessary to perform the obligations of the parties under the contract, were licensed by Amazon to [A] on a non-exclusive, limited, and non-transferable basis.
Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (dále jen „OECD“) vypracovala několik nezávazných dokumentů s pokyny vztahujícími se k mezinárodnímu zdanění.
Similar licenses to exploit [A] IP were granted by [A] to Amazon .
Vzhledem k jejich nezávaznému charakteru jsou daňové správy členských zemí OECD, mezi něž patří i Lucembursko, jednoduše vybízeny, aby se rámcem OECD řídily.
As of the launch date, customer information obtained through both website stores was co-owned by the parties.
Nicméně rámec OECD slouží jako reference a má zjevný vliv na daňové postupy členských (a i nečlenských) zemí OECD.
The data gathered by the parties prior to the launch date remained sole property of that party.
V řadě členských států OECD se tyto pokyny tvořící součást tohoto rámce staly navíc pravomocnými nebo slouží jako reference pro výklad vnitrostátních daňových právních předpisů.
Under the agreed remuneration structure, [A] was to pay a set-up fee (USD 15 million) and base fees (ranging from USD 7 million to USD 35 million in 2001-2006).
Komise tudíž zmiňuje rámec OECD v tomto rozhodnutí z důvodu, že zmíněný rámec je výsledkem diskusí mezi odborníky vedených v rámci OECD a přináší upřesnění ohledně technik, jak čelit společným výzvám, v oblasti mezinárodní zdanění.
Additionally, [A] was to pay variable fees per unit detailed in Table 15 and further fees referred to as accessorial fees (ranging from USD 0,05 to USD 13,75 per unit sold) in relation to the wrapping and over-size of the items sold.
ZÁSADA OBVYKLÝCH TRŽNÍCH PODMÍNEK PRO MEZINÁRODNÍ DAŇOVÉ ÚČELY
Finally, [A] was to pay Amazon a commission fee in percentage of sales detailed in Table 16.
Když nezávislé společnosti provádí mezi sebou transakci na trhu, určují podmínky této transakce, včetně cen převáděného zboží nebo poskytovaných služeb, zpravidla vnější tržní síly.
Table 15
Když společnosti, které jsou součástí nadnárodní skupiny společností, provádějí transakci se společnostmi z téže skupiny (dále jen „přidružené společnosti ze skupiny“), neurčují jejich obchodní a finanční vztahy vnější tržní síly, ale v některých případech může hrát vliv společný zájem minimalizovat daňové závazky skupiny.
Variable fees paid by [A]
Vzorová úmluva OECD o daních z příjmu a majetku (dále jen „vzorová úmluva OECD o daních“), která představuje základ mnoha dvoustranných daňových úmluv, jejichž stranami jsou členské země OECD a rostoucí počet nečlenských zemí, obsahuje ustanovení o vhodném rozdělování zisku mezi společnosti v nadnárodní skupině společností.
Variable unit fees (USD/units)
Podle zásady obvyklých tržních podmínek by vnitrostátní daňové správy měly uznávat pro transakce ve skupině pouze převodní ceny mezi přidruženými společnostmi ze skupiny, pokud tyto ceny odrážejí to, co by bylo dohodnuto v nekontrolovaných transakcích, tj. transakcích mezi nezávislými společnostmi vyjednávajícími při srovnatelných okolnostech za obvyklých tržních podmínek na trhu.
Year 1
Jak je vysvětleno v pokynech OECD k převodním cenám: „Zásada obvyklých tržních podmínek je teoreticky rozumná, jelikož nabízí nejbližší přibližnou podobu dění na otevřeném trhu v případech, kdy probíhá převod zboží a služeb mezi přidruženými podniky.
Year 2
Ačkoli nemusí být její uplatnění v praxi vždy jasné, obecně vytváří patřičné úrovně příjmu mezi členy nadnárodních skupin podniků, přijatelné pro daňové správy.
Year 3
To odráží ekonomickou realitu konkrétních skutečností a okolností kontrolovaných plátců daně a jako referenční hodnotu přijímá běžné fungování trhu“.
Year 4
To je podstata zásady obvyklých tržních podmínek.
Year 5
Snahou o úpravu zisků s odkazem na obchodní nebo finanční podmínky, které by byly získány ve srovnatelných nekontrolovaných transakcích, zajišťuje zásada obvyklých tržních podmínek preferovaný přístup OECD spočívající v zacházení s členy podnikové skupiny pro daňové účely spíše jako se samostatně působícími subjekty (dále jako „přístup samostatných subjektů“) než jako s neoddělitelnými částmi jediného sjednoceného podniku.
Conveyable
OECD poskytuje návod pro daňové správy a nadnárodní podniky ohledně uplatňování zásady obvyklých tržních podmínek ve svých pokynech k převodním cenám, jejichž poslední změny byly zveřejněny v roce 2017 (dále jen „pokyny OECD k převodním cenám z roku 2017“).
Non-sortable or non-conveyable
Starší verze pokynů byly schváleny Radou OECD ze dne 22. července 2010 (dále jen „pokyny OECD k převodním cenám z roku 2010“) a dne 13. července 1995 (dále jen „pokyny OECD k převodním cenám z roku 1995“).
Drop-ship units
Poslední revize a vysvětlení pokynů OECD k převodním cenám, stanovené v pokynech OECD k převodním cenám z roku 2017 , se opíraly o závěrečnou zprávu OECD o opatřeních 8–10, Zajišťování souladu mezi převodními cenami a vytvořenými hodnotami (dále jen „závěrečná zpráva BEPS o opatřeních 8–10“), zveřejněnou v rámci jejího akčního plánu v oblasti oslabování daňové základny a přesouvání zisku (dále jen „projekt BEPS“).
Gift Card
Závěrečná zpráva BEPS o opatřeních 8–10 obsahuje revize a vysvětlení pokynů OECD k převodním cenám obecně a v souvislosti s nehmotnými aktivy, a zejména s dohodami o rozdělení nákladů.
Drop-Ship Units
METODY STANOVENÍ PŘEVODNÍCH CEN OECD
Gift Card free
Pokyny OECD k převodním cenám popisují pět metod určení ceny transakcí ve skupině podle zásady obvyklých tržních podmínek. i) metoda CUP; ii) metoda „náklady plus přirážka“; iii) metoda ceny při dalším prodeji; iv) transakční metoda čistého ziskového rozpětí (dále jen „metoda TNMM“) a v) transakční metoda rozdělení zisku.
Customer Return Processing
Obecně se nejvhodnější metoda stanovení převodních cen musí uplatňovat s ohledem na okolnosti případu.
Same as variable unit fee for each such […] product returned to Amazon or its affiliates
Avšak ve složitých případech, kde není průkazný žádný přístup, by flexibilní přístup umožnil použít společně důkazy získané za pomoci více než jedné metody.
Vendor Return Processing
Nadnárodní skupiny podniků mají možnost uplatňovat metody, které v těchto pokynech k převodním cenám popsány nejsou, pokud jsou tyto ceny v souladu se zásadou obvyklých tržních podmínek .
Table 16
Rozlišuje se mezi tradičními transakčními metodami (první tři metody) a tradičními ziskovými metodami (poslední dvě metody).
Sales commissions paid by [A]
Tradiční transakční metody jsou pokládány za nejpřímější prostředky pro zjištění, zda jsou obchodní a finanční podmínky transakcí mezi přidruženými společnostmi v souladu se zásadou obvyklých tržních podmínek.
Product Sales Commission (other than catalogue-branded […] products)
Na základě toho pokyny OECD k převodním cenám jasně uvádějí, že tradiční transakční metody, např. metoda CUP, mají dostávat přednost před transakčními metodami, tj. TNMM a metodou rozdělení zisku.
Additional Apparel Product Sales Commission
Pro toto rozhodnutí jsou relevantní metoda CUP, TNMM a metoda rozdělení zisku, a jsou tudíž podrobněji popsány v 253. až 256. bodě odůvodnění.
Product Sales Commission (catalogue-branded […] products)
Metoda CUP je označována jako přímá metoda stanovení převodních cen.
For its part, Amazon was to pay [A] a referral fee for Amazon products displayed for sale on the [A] website.
Porovnává cenu a ostatní podmínky sjednané pro převod zboží nebo služeb v transakci ve skupině s cenou a ostatními podmínkami sjednanými pro převod zboží nebo služeb ve srovnatelných nekontrolovaných transakcích (tj. transakcích mezi nespřízněnými společnostmi) realizovaných za srovnatelných okolností .
This fee amounted to 5 % on sales in 2001 and 2002, 4,5 % on sales in 2003, and 4 % on sales from 2004 to 2006.
Metoda TNMM a metoda rozdělení zisku jsou často popisovány jako „nepřímé metody“.
The [A] Agreement's initial five year term was subsequently extended until 31 August 2011, when Amazon's commercial relationship with [A] ended.
Tyto metody oceňují transakce ve skupině tím, že určují, jaký by byl u konkrétní činnosti čistý zisk podle zásady obvyklých tržních podmínek (tj. provozní zisk).
The [G] Agreement covered, inter alia, the development, hosting and maintenance of a co-branded portion of the Amazon website to sell products selected and provided by [G].
Postupují tak, že odhadnou čistý zisk, který by nezačleněná společnost vykonávající stejnou či podobnou činnost očekávala z této činnosti.
After the co-branded store was launched, [G] committed to discontinue the operation of the [G] website and to redirect all the traffic from its website to the co-branded store.
Metoda TNMM zkoumá poměr čistého zisku k patřičnému základu (např. náklady, tržby, aktiva), označovaný jako „ukazatel čistého zisku“ neboli „ukazatel výše zisku“ a související se zkoumanou transakcí ve skupině (nebo transakcemi, které je vhodné agregovat).
Amazon determined the price of the products sold through the co-branded store.
Ukazatel čistého zisku by měl být stanoven na základě ukazatele čistého zisku, kterého nezávislé strany dosáhnou ve srovnatelných nekontrolovaných transakcích.
It purchased the products from [G] and sold them to the final customers.
Při uplatňování metody TNMM je nezbytné vybrat testovanou stranu kontrolované transakce, tj. stranu transakce, která je testována s ukazatelem výše zisku.
owned all the units stored in Amazon's distributor centres and assumed the risk of losses related to this inventory.
Tento výběr musí být v souladu s provedenou funkční analýzou (včetně přijatého rizika a použitých aktiv) obou stran zkoumané transakce či transakcí ve skupině.
and Amazon did not exchange any ownership or rights to IP unless expressly listed in the agreement.
Při uplatňování metody TNMM je testovaná strana zpravidla tou stranou, na kterou lze metodu uplatnit nejspolehlivěji a pro kterou lze najít nejspolehlivější srovnatelné body.
IP rights considered as reasonably necessary to perform the obligations of the parties under the contract were licensed by Amazon to [G] and by [G] to Amazon on a non-exclusive non-transferable basis.
Používání této metody je často spojováno s bodem 3.18 pokynů OECD k převodním cenám z roku 2010, podle nichž by „testovaná strana“ měla v zásadě být společností, která má méně komplexní funkci ve vztahu ke zkoumané transakci ve skupině.
was to pay a set-up fee of USD 19,5 million in the first year, an annual base fee of up to USD 70 million in 2004, a fulfilment fee ranging from USD 1,7 to USD 4,5 per unit and a commission fee, initially of 4 % on sales and gradually increasing to 6 % over the years
V souladu s tím je tato metoda považována za vhodnou k testování obvyklé tržní odměny té strany, která nepřispívá jedinečným a hodnotným způsobem ke zkoumané transakci či transakcím ve skupině .
Under the [H] and [B] Agreements, Amazon agreed to create new e-commerce websites (mirror sites) which would replace the existing sites of [H] and [B] respectively.
Metoda rozdělení zisku je další „nepřímou metodou“ k přiblížení obvyklých tržních cen transakcí ve skupině.
Amazon was responsible for creating, hosting and maintaining the e-commerce website.
Tato metoda identifikuje kombinovaný zisk (nebo ztrátu), který má být rozdělen mezi přidružené společnosti, jež jsou stranami oceňovaných transakcí ve skupině, a poté tyto zisky rozděluje mezi ně na ekonomicky platném základě připomínajícím dělení zisků, které by byly očekávány a vyjádřeny v dohodě uzavřené na základě obvyklých tržních podmínek.
It also committed to ensure that the information available and the performance of the mirror sites would be substantially equivalent to the Amazon website.
Pokyny OECD popisují dva přístupy k rozdělení kombinovaných zisků mezi přidružené společnosti: analýzu přínosů a zbytkovou analýzu.
In return, Amazon received the existing client data of [B] and [H], as well as the possibility to list Amazon products on the mirror sites.
Jinými slovy, první fáze v zásadě odpovídá uplatňování metody TNMM.
The agreements stipulated that each party granted to the other a royalty-free non-exclusive, non-transferable license to use their IP identified as necessary to perform the obligations under the agreement.
Ve druhé fázi je zbytkový zisk, který zůstal po uzavření první fáze, rozdělen mezi strany způsobem, který se blíží způsobu, jakým by nezávislé strany rozdělily tento zisk podle zásady obvyklých tržních podmínek.
Under the [I] Agreement, Amazon did not provide an e-commerce platform for [I], but agreed that [I] products would be listed for sale and integrated into the search and browse features of the Amazon website.
Metoda rozdělení zisku je obvykle pokládána za vhodnou, pokud obě strany transakce ve skupině vytvářejí jedinečné a hodnotné přínosy k této transakci, jelikož v takovém případě by nezávislé strany očekávaly rozdělení zisků z transakce v podílu k jejich příslušným přínosům.
was to pay a remuneration of 8 % to 9 % of sales generated via the Amazon website.
V praxi je to, co je označováno jako „rozpětí“, mezikvartilové rozpětí.
None of those agreements concerned a transfer of IP comparable to that in the License Agreement.
Pokyny OECD k převodním cenám však zdůrazňují, že to je pro určení nejvhodnějšího bodu v rozpětí možné pouze tam, kde rozpětí zahrnují výsledky s relativně stejnou a vysokou spolehlivostí, zatímco v případě vad srovnatelnosti může být vhodné použít měřítka středního trendu (např. medián, střední hodnotu nebo vážené průměry atd.).
The agreements submitted do not cover any transfer of the Amazon trademark, e-platform technology or customer database.
Zvláštní hlediska uplatňování zásady obvyklých tržních podmínek na nehmotný majetek
They concern either the licensing of a registered patent or the digital content.
Kapitola VI pokynů OECD k převodním cenám poskytuje konkrétní vodítko k uplatňování zásady obvyklých tržních podmínek na nehmotný majetek.
In Amazon's opinion, these contracts ‘do not have any relevance to the State aid assessment of the 2003 ATC: [a)] These agreements could only be used for a CUP analysis, while the 2003 ATC rightfully based its analysis on the residual profit split. [b)] In any event, most of the agreements concluded in the period of application of the 2003 ATC (2006 to mid-2014) do not include all of the IP components comparable to the IP included in the license agreement between LuxSCS and LuxOpCo (‘Intangibles’). [c)] Moreover the only agreements with some similarities to the agreement between LuxOpCo and LuxSCS postdate the issuance of the 2003 ATC, which renders them meaningless for the State aid assessment of the 2003 ATC because they could not have been relied upon to conduct the transfer pricing analysis at the time’.
Kapitola VI byla zařazena do pokynů OECD k převodním cenám z roku 1995 a naposledy byla aktualizována v pokynech OECD k převodním cenám z roku 2017 na základě závěrečné zprávy BEPS o opatřeních 8–10.
DESCRIPTION OF AMAZON'S NEW CORPORATE AND TAX STRUCTURE IN LUXEMBOURG AS CONFIRMED BY THE 2014 TAX RULING
Podle této kapitoly se musí při uplatňování zásady obvyklých tržních podmínek na nehmotný majetek brát v potaz pohled převodce a nabyvatele daného majetku.
In May 2014, Amazon received a new tax ruling from the Luxembourg tax administration concerning changes made to its corporate and tax structure in Luxembourg.
Z pohledu převodce by měla být přezkoumána cena, za kterou by byl srovnatelný nezávislý podnik ochoten za srovnatelných okolností převést majetek.
Under the new corporate structure, the role of LuxSCS […].
Z pohledu nabyvatele by mělo být přezkoumáno, zda by byl srovnatelný nezávislý podnik takovou cenu ochoten zaplatit.
The principal change to that structure was the creation of a new […] company […], which was inserted in the existing structure between […].