natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Jinými slovy, Irsko nepředložilo a Komise nebyla schopna zjistit, kromě zásady obvyklých tržních podmínek, žádné jiné objektivní kritérium, které zaručuje, že je oddíl 25 zákona TCA 97 uplatňován důsledně tak, aby se zaručilo, že se se všemi integrovanými nerezidentními společnostmi zachází podle tohoto právního předpisu stejně.
Since no profit allocation reports were prepared by Apple when requesting the contested tax rulings, no contemporaneous explanations exist to substantiate the choice of those levels of return in 1991 and 2007.
Kromě toho, ačkoli Irsko zavedlo zásadu obvyklých tržních podmínek do svých vnitrostátních právních předpisů pouze formálně až zákonem o veřejných financích z roku 2010 s účinkem od 1. ledna 2011 a ačkoli jsou z těchto právních předpisů vyloučena ujednání mezi pobočkou a jejím nerezidentním ústředím [312], analýza postupů irského orgánu při vydávání rozhodnutí o přiřazování zisku irským pobočkám nerezidentních společností pro následné uplatnění oddílu 25 zákona TCA 97 ukazuje, že v řadě těchto rozhodnutí je zásada obvyklých tržních podmínek základem metod přiřazování zisku schválených irským daňovým orgánem [313].
As regards the 1991 ruling, the threshold system agreed for AOE of 65 % of operating expense, decreasing to 20 % above USD [60-70] million, appears to have been arrived at through negotiation and to have depended on employment considerations, as is evidenced by the excerpts reproduced in Section 2.2.3 and in particular the reference to the need ‘not to prohibit the expansion of the Irish operations’ in those excerpts [284].
Například v případě společnosti [B] [314] její daňový poradce v dopisu irskému daňovému orgánů rozsáhle odkazuje na zásadu obvyklých tržních podmínek.
The Court has held in this regard that if a tax administration has broad discretion to determine the beneficiaries or the conditions under which tax relief is granted on the basis of criteria unrelated to the tax system, such as employment considerations, the exercise of that discretion must be regarded as giving rise to a selective advantage.
Společnost [B] je daňovým rezidentem v […], má irskou pobočku a je součástí nadnárodní skupiny společností […] [většina společností uvedených v bodech odůvodnění (2) a (6) jsou součástí amerických nadnárodních skupin společností].
The Commission does not agree with Ireland's interpretation of that reference [285], according to which it would not be unreasonable for a contract manufacturer to accept a reduced mark-up on its costs after it had been generously compensated.
Pro účely přiřazování zisku pobočce její daňový poradce navrhuje považovat ústředí společnosti [B] a její irskou pobočku za dva samostatné právní subjekty, které navzájem obchodují za obvyklých tržních podmínek, a odkazuje na vzorovou úmluvu OECD o daních z příjmu a majetku.
The objective of a rational economic operator is to maximise profits given a level of risk and a rational economic operator would not accept lower returns and forego profits because it received otherwise sufficient returns.
Pokud jde o zásadu obvyklých tržních podmínek, v dopisu se uvádí, že „Irsko sice nemá s […] uzavřenu smlouvu o zamezení dvojího zdanění, ale ve vzorové úmluvě OECD jsou vysvětleny pokyny pro výpočet zisků poboček, které lze použít jako vhodný srovnávací ukazatel“.
The Commission also sees no merit in the reading proposed by Apple of that reference [286], which, according to Apple, should be understood in light of the fact that the incremental fixed investment necessary for expansion would be unlikely to be as large as the initial fixed investments [287].
V rozhodnutí z roku 1998 považoval irský daňový orgán zásadu obvyklých tržních podmínek za přijatelnou pro přiřazení zisků irské pobočce.
In particular, Apple's argument, presented in an ad hoc study prepared by [Apple's 2nd advisor] [288], that profits deriving from efficiencies should be taxed less, cannot be accepted.
V daňovém rozhodnutí z roku 2003, které se týkalo společnosti [A] [315], irský daňový orgán souhlasil s rozdělením zisku mezi tuto nerezidentní společnost a její irskou pobočku na základě zásady obvyklých tržních podmínek.
According to that report, a decreased percentage of taxation on profits beyond a threshold reflects the underlying economies of scale.
Společnost [A] je zapsána v obchodním rejstříku v […] s pobočkami v […] daňových jurisdikcích včetně Irska a je součástí […] nadnárodní skupiny společností.
However, the Commission can find no economic rationale for a company to accept lower profits when it incurs lower costs.
V žádosti o vydání rozhodnutí s vysvětlením situace společnosti daňový poradce odkazuje na oddíl 25 zákona TCA a prohlašuje, že za prvé tento právní předpis neuvádí podrobnější pokyny k tomu, jak má být stanoven příjem z obchodních činností, a za druhé, že je užitečné přihlédnout k přístupu vzorové úmluvy OECD o daních z příjmu a majetku a k zásadě obvyklých tržních podmínek.
Similarly, a decrease in taxation in the case of large companies which benefit from economies of scale is alien to the logic of the tax system.
Žádost o vydání rozhodnutí předkládá metodu rozdělení zisku, podle níž se 12,5 % všech zisků společnosti [A] přiřazuje irské pobočce.
Such an additional advantage lies outside the logic of the tax system, which is to tax the profit of all companies subject to taxation in Ireland, regardless of their size and market position.
Irský daňový orgán s tímto přístupem souhlasil a použil ho jako základ pro přiřazení zisků v případě irské pobočky společnosti [A].
Finally, it may be in line with commercial logic to accept a lower profit margin per unit of goods sold when the quantity sold to a specific client increases.
V daňovém rozhodnutí z roku 2006, které se týkalo společnosti [F] [316], souhlasil irský daňový orgán s metodou navrženou touto společností pro přidělení zisku její budoucí irské pobočce.
This, however, does not automatically correspond to lower profits recorded in respect of that client's account, since the decreased profits margins per unit could be in principle more than off-set by larger volumes sold to this client.
Společnost [F] je daňovým rezidentem v […], má irskou pobočku a je součástí […] nadnárodní skupiny společností.
Ireland had no indications as to an underlying pricing strategy by Apple that would correspond to a similar profitability pattern.
Jako základ pro metodu přidělení zisku navrženou společností [F] použil její poradce zásadu obvyklých tržních podmínek OECD, která „vyžaduje, aby se zisk pobočky stanovil na základě toho, že je pobočka v zásadě brána jako subjekt co možná nejvíce oddělený od svého ústředí a že všechny diskuse či jednání pobočky s jejím ústředím je nutno brát jako diskuse a jednání probíhající na základě obvyklých tržních podmínek, pokud jde o stanovení ziskovosti pobočky“.
In any case, incentives similar to rebates on effective taxation rates aimed at attracting an increased activity and employment are not in the logic of the tax system.
V daňovém rozhodnutí, které se týkalo společnosti [M] [317], daňový poradce žádá souhlas irských orgánů s „rozdělením zisků mezi ústředí společnosti [M] a irskou pobočku, [které] bude odrážet skutečnost, že rizika irské pobočky budou omezená […]“.
By contrast, the Commission can accept Ireland's [289] and Apple's [290] explanations regarding the capital allowance agreed in the 1991 ruling upon which the Commission expressed doubts in the Opening Decision.
Ačkoli zásada obvyklých tržních podmínek nebyla až do roku 2011 v irských právních předpisech výslovně stanovena [318], při neexistenci objektivního kritéria, které by Irsko předložilo, a vzhledem ke skutečnosti, že se tato zásada zřejmě promítala do praxe irského daňového orgánu v oblasti daňových rozhodnutí nejméně od devadesátých let minulého století jako základ pro stanovení zdanitelného zisku nerezidentní integrované společnosti podle oddílu 25 zákona TCA 97, Komise tvrdí, že zásada obvyklých tržních podmínek je nedílnou součástí uplatňování oddílu 25 zákona TCA 97.
Ireland and Apple argued that, on this point, the 1991 ruling limits a tax deduction.
Komise již v oddílech 8.2.2.2 a 8.2.2.3 prokázala, že sporná daňová rozhodnutí schvalují metody přiřazování zisku, jež vedou k výsledkům, které se odchylují od spolehlivého odhadu výsledku založeného na trhu a v souladu se zásadou obvyklých tržních podmínek, čímž vedou ke snížení zdanitelného zisku společností ASI a AOE pro účely irské korporační daně a hospodářskému zvýhodnění ve smyslu čl. 107 odst. 1 Smlouvy.
In particular, Ireland explained that ASI and AOE were volunteering an annual limit on its drawing down of capital allowances, although ASI and AOE would have been entitled to make higher claims to those allowances over a shorter number of years [291], so that this element of the ruling does not appear to selectively favour those companies when assessed individually and separately from other elements of the ruling.
Na základě argumentace uvedené v těchto oddílech Komise rovněž soudí, že tato daňová rozhodnutí poskytují společnostem ASI a AOE selektivní zvýhodnění podle oddílu 25 zákona TCA 97 jako omezenějšího referenčního systému, protože vedou ke snížení zdanitelných zisků společností ASI a AOE podle tohoto právního předpisu, a tím výše jejich povinnosti ke korporační dani v Irsku ve srovnání s jinými nerezidentními společnostmi, které jsou rovněž daněny podle tohoto právního předpisu.
As regards the 2007 ruling, an ex post reasoning is given in the ad hoc reports prepared by PwC and [Apple's tax advisor] for the levels of return agreed for ASI's and AOE's Irish branches.
Selektivní zvýhodnění vyplývající z uplatnění volného uvážení irským daňovým orgánem při neexistenci objektivních kritérií souvisejících s daňovou soustavou
Both reports are based on a comparability study, but whereas the PwC report presents all the companies that the tax advisor considered as comparable for estimating an alleged arm's length return for the two branches, the [Apple's tax advisor] ad hoc report does not disclose the comparables used.
I za předpokladu, že se uplatnění oddílu 25 zákona TCA 97 neřídí zásadou obvyklých tržních podmínek, s čímž Komise nesouhlasí, je sporná daňová rozhodnutí přesto nutno považovat za opatření, která poskytují společnostem ASI a AOE selektivní zvýhodnění ve smyslu čl. 107 odst. 1 Smlouvy, protože by pak byly, při neexistenci objektivních kritérií souvisejících s daňovou soustavou, výsledkem volného uvážení irského daňového orgánu.
The [Apple's tax advisor] ad hoc report points to comparability issues, in particular material differences in that report [292], but nevertheless proceeds with a comparables database search.
Daňovým správám sice musí být poskytnut určitý prostor pro volné uvážení při uplatňování jejich vnitrostátních daňových předpisů vzhledem k odlišnostem mezi daňovými poplatníky, ale má-li daňová správa široký prostor pro volné uvážení ohledně určení oprávněných osob a podmínek, za kterých jsou právní předpisy uplatňovány na základě kritérií, která nejsou vlastní daňové soustavě, musí být na výkon této pravomoci nahlíženo tak, že zvýhodňuje určité podniky nebo určitá odvětví výroby vůči ostatním, které se nacházejí s ohledem na sledovaný cíl ve srovnatelné skutkové a právní situaci [319].
As a preliminary matter, the Commission considers the use of a comparability study, which is based on a comparables database search, to be an inappropriate means for estimating an arm's length profit for ASI's and AOE's Irish branches.
Řečeno jinak, rozhodnutí, která pouze obsahují správný výklad příslušných vnitrostátních daňových předpisů a neodchylují se od stálé správní praxe, v zásadě nevedou k selektivnímu zvýhodnění.
For such a study to produce a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, the products sold by the third parties included in the comparability study need to be comparable to the goods sold by ASI and the goods manufactured by AOE.
Naopak rozhodnutí, při nichž daňové správy uplatňují volné uvážení, které není založeno na objektivních kritériích vlastních daňové soustavě, vedou k předpokladu selektivního zvýhodnění.
However, the elimination criteria employed by PwC and [Apple's tax advisor] for the selection of comparables do not include any consideration of the fact that Apple sells high quality branded goods and positions its products on the market as such, while the companies selected might position themselves on the market differently.
Komise a Irsko se shodují, že oddíl 25 zákona TCA 97 nestanoví žádná objektivní kritéria pro rozdělení zisku mezi různé části stejné nerezidentní společnosti [320].
An arm's length return for a distributor like ASI cannot be assessed in the absence of such a consideration, particularly since ASI is liable for warranties on the products sold, as explained in recital 338, which in the case of quality branded goods present a non-negligible risk [293], and ASI carries considerable risk for high end goods that are not physically handled by the Irish branch, as explained in recital 339, which is not in principle the case of the comparables selected.
Irsko ale s Komisí nesouhlasí, že se oddíl 25 zákona TCA 97 řídí zásadou obvyklých tržních podmínek.
In addition, a significant difference between variable cost intensity might be a concern for comparability considering that ASI's operating costs represent a very limited fraction of its sales.
Za předpokladu, že má Irsko pravdu, a vzhledem ke skutečnosti, že Irsko nepředložilo žádné objektivní kritérium pro rozdělení zisku nerezidentní společnosti pro účely uplatnění oddílu 25 zákona TCA 97, znamenalo by to, že vlastní uvážení irského daňového orgánu při uplatňování dotyčného ustanovení není založeno na objektivních kritériích vlastních daňové soustavě, což vede k předpokladu selektivního zvýhodnění.
Next to these general concerns with the use of a comparability study in this case, the Commission takes specific issue with the fact that at least three of the 52 companies chosen by PwC as comparables are in liquidation [294].
Komise již v oddílech 8.2.2.2 a 8.2.2.3 prokázala, že sporná daňová rozhodnutí schvalují metody přiřazování zisku, jež vedou k snížení zdanitelného zisku společností ASI a AOE pro účely irské korporační daně a hospodářskému zvýhodnění ve smyslu čl. 107 odst. 1 Smlouvy.
Companies which do not have a sustainable business model cannot, in principle, constitute reliable comparators when establishing an appropriate level of remuneration.
Na základě argumentace uvedené v těchto oddílech je sporná daňová rozhodnutí rovněž nutno považovat za opatření, která poskytují společnostem ASI a AOE selektivní zvýhodnění ve smyslu čl. 107 odst. 1 Smlouvy, protože byla vydána na základě volného uvážení irského daňového orgánu podle oddílu 25 zákona TCA 97 při neexistenci objektivních kritérií vlastních daňové soustavě.
As the liquidation status of a significant portion of the sample demonstrates that the sustainability of the business model was not a factor sufficiently taken into consideration in the selection, the representativeness of the overall comparables cannot be established.
Irsko a společnost Apple dále tvrdí, že Komise musí prokázat, že se se společností Apple zacházelo příznivěji ve srovnání s ostatními nerezidentními společnostmi, kterým irský daňový orgán vydal daňová rozhodnutí pro účely uplatnění oddílu 25 zákona TCA 97.
Notwithstanding these general and specific concerns with the comparability studies carried out in the ad hoc reports, the Commission examined, for the sake of completeness, what an appropriate level of return would be for ASI using sales and for AOE using total costs, instead of operating expense, as a profit level indicator.
Touto argumentací Irsko a společnost Apple zřejmě tvrdí, že vhodným referenčním systémem není oddíl 25 zákona TCA 97 jako takový, ale praxe irského daňového orgánu v oblasti daňových rozhodnutí souvisejících s nerezidentními společnostmi.
The Commission recalls that it does not conduct this analysis to determine an arm's length remuneration for the functions performed by the Irish branches [295], but rather to demonstrate that, even if Irish Revenue had been right to have accepted the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, which the Commission contests, the inappropriate choice of operating expense and the inappropriately low levels of return accepted by Irish Revenue in the application of the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings result in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that, in any event, departs from a reliable approximation of a market-based outcome for their respective Irish branches.
Při přezkumu daňových rozhodnutí, které Irsko předložilo Komisi, která se týkají přiřazování zisků irským pobočkám nerezidentních společností [321] a u kterých lze soudit, že pokrývají celou praxi Irska v oblasti daňových rozhodnutí souvisejících s přiřazováním zisku pobočce [322], nebyla Komise schopna zjistit žádný důsledný soubor pravidel, která se obvykle uplatňují na základě objektivních kritérií na všechny nerezidentní společnosti působící v Irsku prostřednictvím pobočky.
As regards ASI, an analysis of a median return on sales [296] over the same period as the analysis carried out by PwC using the same comparables is presented in Figure 13.
Jinými slovy, praxe irského daňového orgánu v oblasti rozhodnutí o přiřazování zisku je příliš nedůsledná, aby mohla představovat vhodný referenční systém, oproti němuž by bylo možno přezkoumat sporná daňová rozhodnutí a zjistit, zda výsledkem těchto rozhodnutí bylo selektivní zvýhodnění společností ASI a AOE.
Figure 13
Řada těchto rozhodnutí je popsána v 385. až 395. bodě odůvodnění [323].
Operating profit mark-up on turnover of the 52 companies selected by PwC
Rozhodnutí z února 1998 – Irská pobočka společnosti [B]: Společnost [B] je součástí […] nadnárodní skupiny společností [324].
Average 2007-2011
Irská pobočka této společnosti zajišťuje výrobu […], organizování dokončovacího procesu a sledování a správu dodání zboží klientům.
Lower quartile (25th percentile)
Podle žádosti o vydání rozhodnutí představuje výroba […] obvykle zdaleka nejsložitější činnost ve výrobním řetězci [325].
Upper quartile (75th percentile)
Odměna, která má být přiřazena irské pobočce pro daňové účely a kterou navrhl daňový poradce společnosti a schválil irský daňový orgán, se rovná 117 % celkových nákladů irské pobočky [326], které se skládají zejména z prodejních a režijních nákladů.
EBIT/turnover
Rozhodnutí z května 2001 – Irská pobočka společnosti [C2]: Společnost [C2] je […] společnost, která patří […] nadnárodní […] skupiny [C].
average
Rozhodnutí schvaluje přiřazování zisku irské pobočce této společnosti na základě žádosti daňového poplatníka, podle které zisk u činností popisovaných v rozhodnutí jako „technický nákup a opětovný prodej produktů v souvislosti se službou přefakturování“ nepřesáhne 9 % nákladů správního centra sdílených služeb, které má být umístěno v Irsku.
Using the comparables selected by PwC with ASI's Irish branch as the tested party and sales as profit level indicator, the analysis in Figure 13 results in a median return on sales of 3 % with an interquartile range [297] of 1,3 % to 4,5 %.
Rozhodnutí z května 2003 – Irská pobočka společnosti [A]: Společnost [A] je součástí […] nadnárodní skupiny […] [327].
Based on the financial information in Table 1 of this Decision and on the information provided in recital 105 based on tax returns, the trading income of ASI's Irish branch taxed at the standard Irish corporate tax rate of 12,5 % was around USD [40-50] million in 2012, representing about [0,0-0,5] % of ASI's 2012 turnover.
Irská pobočka této společnosti je v žádosti o vydání rozhodnutí popsána jako pobočka zapojená do výroby […] a rovněž zajišťující funkce účetnictví pro celou společnost, jejíž je součástí.
That amount is almost 20 times lower than the amount that would result from applying the lower quartile of the analysis in Figure 13, which is based on the corrected PwC comparability analysis.
V žádosti o vydání rozhodnutí daňový poradce společnosti [A] odkazuje při návrhu na přiřazení zisku pobočce na vzorovou úmluvu OECD o daních z příjmu a majetku.
In conclusion, even if Irish Revenue had been right to accept a profit allocation method based on a one-sided profit allocation method with ASI's Irish branch chosen as the tested party, which the Commission contests, the taxable profit for ASI in Ireland resulting from an application of the contested tax rulings deviates from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Podle žádosti o vydání rozhodnutí jsou sice řízení prodeje […], marketingové činnosti, držení duševního vlastnictví a finanční funkce umístěny mimo Irsko, ale společnost [A] se nedomnívá, že se u irské pobočky jedná o pouhého „smluvního výrobce“, protože Irsko je považováno za rozhodující místo na světě pro dodávání […].
That deviation leads to a significant reduction of ASI's corporation tax liability in Ireland as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Navrhuje se proto přiřazení zisku na základě metody rozdělení zisku, jíž se 12,5 % [328] všech zisků společnosti [A] přiřazuje irské pobočce, místo metody „náklady plus přirážka“, ačkoli by tato metoda snížila zdanitelné zisky společnosti [A] v Irsku.
Those rulings should therefore be considered to grant ASI a selective advantage for the purposes of Article 107(1) of the Treaty
Rozhodnutí ze září 2003 – Irská pobočka společnosti [N]: Společnost [N] je nerezidentní společnost zapsaná v obchodním rejstříku v Irsku a je součástí […] nadnárodní skupiny.
As regards AOE, the taxable profit for that company in 2012 corresponds to approximately [1-5] % of total costs.
Podle žádosti o vydání rozhodnutí budou činnosti irské pobočky společnosti [N] spočívat ve výrobě […] a poskytování dalších návazných služeb, jako je skladování a dodávání.
That percentage falls within the interquartile range presented in the PwC and [Apple's tax advisor] ad hoc reports and is close to the 25th percentile, which is considered by the tax advisor as constitutive of the lower end of an arm's length range.
Duševní vlastnictví související s těmito produkty má být přiřazeno ústředí společnosti [N] mimo Irsko a irská pobočka má působit jako nájemný či smluvní výrobce.
According to [Apple's tax advisor], for the period 2009 to 2011 [298], the lower quartile mark-up on total costs would be [4,5-5,0] % (with a median of [5-10] %) and, according to PwC, for the period 2007-2011 [299], it would be [3,0-3,5] % (with a median of [5-10] %).
Irská pobočka by nenesla žádná rizika v souvislosti s marketingem, výzkumem a vývojem, kontrolou kvality, odpovědností za produkty a zásobami.
However, the comparability of each company with AOE's Irish branch in the PwC ad hoc report is established on the basis of the information available from a commercial database only and there is no justification in that report as to why, in the absence of a detailed analysis of comparability of each company's business and costs structure, the 25th percentile is accepted as the lower end of the range rather than requiring a narrower range to address the comparability concerns [300].
Rozhodnutí souhlasí s přiřazováním zisků irské pobočce tak, aby se v Irsku dosahovalo stejného provozního zisku jako v případě, kdyby irská pobočka byla zapsána v obchodním rejstříku jako dceřiná společnost společnosti [N].
In addition, the outcome of the PwC ad hoc report is based on a comparison with manufacturing companies only, whereas that report states that AOE's Irish branch is also provides shared services to other Apple group companies in the EMEIA region, such as finance (accounting, payroll and accounts payable services), information systems and technology and human resources activities [301].
Odměnu za činnosti irské pobočky schválenou v rozhodnutí představuje přirážka ve výši 25 až 30 % k nákladům irské výrobní pobočky.
None of those functions is factored into the analysis of the PwC ad hoc report, so that that report cannot be used to justify ex post that the remuneration of those functions was at arm's length.