natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Pokud opatření představuje odchylku od referenčního systému, je nutno ve třetí etapě stanovit, zda lze toto opatření odůvodnit povahou nebo obecnou systematikou referenčního systému.
That report then concludes that this is not the case for ASI, AOE and their respective Irish branches, since no significant people functions relating to the exploitation of IP were employed by or located at the Irish branches, no decisions associated with the exploitation of IP were made in Ireland, and no IP funding risks were borne by the Irish branches, The report finally concludes that, based on the functional analysis, it was justified to select the Irish branches as the less complex entity and tested party for the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings, since the branches only performed relatively routine sales and distribution activities and manufacturing activities and made no unique contributions.
Daňové opatření, které představuje odchylku z provádění referenčního systému, lze odůvodnit, může-li dotyčný členský stát prokázat, že toto opatření vyplývá přímo ze základních nebo řídících principů jeho daňové soustavy [141].
LETTER FROM IRELAND OF 18 FEBRUARY 2016 (WITH EXPERT OPINION)
Pokud ano, daňové opatření není selektivní.
On 18 February 2016, Ireland submitted an ‘Expert Opinion on the profit attributed to ASI Irish Branch and AOE Irish Branch between 2007 and 2011’ to the Commission, produced by the tax advisor PwC (the PwC ad hoc report).
Důkazní břemeno spočívá během této třetí etapy na členském státu.
The objective of that report was to provide an opinion concerning the arm's length nature of the outcome of the allocation of profit to ASI's and AOE's Irish branches.
Referenční systém se obvykle skládá ze soudržného souboru pravidel, která na základě objektivních kritérií platí pro všechny podniky, které spadají do oblasti jeho působnosti, jež je definována jeho cílem.
The second step consists of testing the arm's length nature of the pricing applied during the period of application of the contested tax rulings [123].
Identifikace referenčního systému proto závisí na faktorech, jako jsou zdanitelné osoby, zdanitelný základ, zdanitelná plnění a příslušné sazby daně.
Based on a functional analysis, the report concludes that ASI's and AOE's Irish branches did not make a unique, valuable contribution to the Apple global value chain, but merely executed routine activities [124].
V tomto případě jsou referenčním systémem obecná pravidla zdanění zisku společností podle irského systému zdanění společností, jejichž inherentním cílem je zdanění zisku všech společností, které podléhají zdanění v Irsku [142].
The report further identifies areas where the branches did not contribute, such as the creation, management, deployment or strategic direction of Apple IP.
Jak je vysvětleno v oddílu 2.3, korporační dani podléhají v Irsku zisky (příjmy a zdanitelné výnosy) společnosti bez ohledu na svůj původ [143].
The report also indicates that ASI's Irish Branch did not perform any marketing activities.
Výpočet základu korporační daně vychází ze zisku vykázaného v účtech společnosti [144].
In a second part of the PwC ad hoc report dedicated to testing the arm's length nature of the arrangement entered into by the Irish branches of ASI and AOE, the report selects profit level indicators, which are the Berry ratio for ASI and a full cost mark-up for AOE.
Irské rezidentní společnosti podléhají korporační dani u svých celosvětových příjmů a kapitálových výnosů [145].
The report calculates the level of the selected indicators for ASI and AOE for the period 2007 to 2011.
Nerezidentní společnosti, které působí v Irsku prostřednictvím pobočky nebo zastoupení, podléhají korporační dani u zisků, které souvisí s jejich pobočkou nebo zastoupením, a kapitálových výnosů plynoucích z aktiv využívaných pro účely pobočky nebo zastoupení [146].
The outcome is compared to what the report refers to as ‘industry basis’ for independent companies.
Společnosti, které nejsou v Irsku rezidenty a neobchodují v něm prostřednictvím pobočky nebo zastoupení, podléhají pouze dani z příjmů u všech příjmů irského původu a dani z kapitálových výnosů u příjmů plynoucích z odprodeje určitých irských aktiv, s výhradou případných smluvních úlev [147].
The industry basis is presented in the PwC ad hoc report in the form of statistical indicators including the upper quartile, the median, the lower quartile and the number of companies included in the sample.
Sazba korporační daně, jež se uplatňuje na zisk všech společností, které podléhají dani v Irsku, je 12,5 % u zisku plynoucího z příjmů z obchodní činnosti a 25 % u příjmů z neobchodní činnosti [148].
Regarding ASI, the comparables search undertaken by PwC is based on companies active in wholesale of electrical household appliances, computer products and software and electronic and telecommunication equipment as well as warehousing and support activities for transport [125].
Z hlediska výše uvedených pravidel jsou všechny společnosti s příjmem považovány za společnosti, které se nacházejí v podobné skutkové a právní situaci, protože cílem těchto pravidel je zdanění zisku, který podléhá dani v Irsku.
The PwC ad hoc report then describes three types of risks assumed by ASI's Irish branch.
Všechny společnosti, které podléhají dani v Irsku, bez ohledu na to, zda jsou rezidenty či nerezidenty, se nacházejí ve srovnatelné skutkové a právní situaci, pokud jde o obvyklá pravidla zdanění zisku společností v Irsku.
First, ASI's Irish branch faces the inventory risk, in particular associated with carrying insufficient or excessive inventory.
Tento referenční systém zahrnuje jak neintegrované společnosti, kterým plyne zisk z transakcí za obvyklých tržních podmínek prováděných na trhu, tak integrované společnosti, kterým plyne (částečně) zisk z transakcí prováděných v rámci stejné společnosti nebo skupiny společností.
Second, ASI's Irish Branch is exposed to warranty risk.
Irský systém korporační daně nerozlišuje mezi společnostmi, jimž plyne zisk z tržních transakcí, jako jsou neintegrované samostatné společnosti, a společnostmi, jimž plyne zisk z interního prodeje mezi společnostmi stejné skupiny společností nebo mezi součástmi stejné společnosti, jako jsou integrované společnosti.
ASI performed warranty and aftersales support services.
Oba typy společností podléhají korporační dani ze svého zdanitelného zisku ve standardní sazbě korporační daně v rámci obvyklých pravidel zdanění zisku společností v Irsku.
Engineering support and manufacturing processes for AppleCare screening lines were controlled by a US-based team.
Neintegrované a integrované společnosti, které podléhají dani v Irsku, je proto nutno považovat za společnosti, které se z hlediska těchto pravidel nacházejí ve srovnatelné skutkové a právní situaci.
Third, ASI's Irish branch is exposed to the credit risk of being unable to collect payments from customers.
Skutečnost, že se zdanitelný zisk neintegrovaných a integrovaných společností stanoví odlišným způsobem, na tomto závěru nic nemění.
Owing to the group's risk management policy all those risks are very limited.
V případě neintegrované společnosti, která provádí transakce na trhu, lze zdanitelný zisk této společnosti v zásadě přímo zjistit a vypočítat na základě takových tržních transakcí, protože je založen na rozdílu mezi příjmy a náklady na trhu, na němž probíhá hospodářská soutěž.
The report concludes that with regard to ASI's Irish branch, the average arm's length range of Berry ratio for comparable limited risk service providers is between 108,3 % and 137,95 % with a median of 116,72 %.
Pro určení základu daně, na který se uplatní irská korporační daň, proto neintegrovaná společnost vezme za výchozí bod svůj účetní zisk, protože tento zisk je založen na cenách určovaných trhem pro vstupy, jež společnost nabyla, a zboží a služby, které prodala.
During the period 2007 to 2011, ASI's Irish branch earned a Berry ratio exceeding the lower quartile.
Naopak pro stanovení zdanitelného zisku integrované společnosti – ať už se jedná o společnost přináležející skupině společností, nebo společnost působící prostřednictvím pobočky ve více než jedné daňové jurisdikci – je nutno použít odhady.
With regard to AOE's Irish branch, the average of the arm's length range of full cost mark-up for comparable limited risk manufacturing entities for the period 2007 to 2011 was between 3,19 % and 7,95 % with a median of 5,21 %.
Důvodem je, že integrovaná společnost, jejíž základní složky provádějí transakce mezi sebou navzájem, může stanovit ceny a podmínky těchto interních transakcí bez ohledu na jiné účastníky na trhu, což je zase určující pro zdanitelný zisk součástí společnosti, které se na těchto transakcích podílejí [149].
During that period, AOE's Irish branch earned a full cost mark-up exceeding that median each year.
Důvodem tohoto rozdílu při určení zdanitelného zisku neintegrovaných a integrovaných společností je skutečnost, že zisky integrovaných společností nebo poboček nelze spolehlivě zjistit z povinných účetních závěrek, zatímco u neintegrovaných společností nebo společností, které nejsou zapojeny do žádné formy interních transakcí, tak účty odrážejí ceny vyjednané na trhu za obvyklých tržních podmínek.
LETTERS FROM IRELAND OF 17 FEBRUARY AND 23 MARCH 2016
Tento rozdíl při určení zdanitelných zisků neintegrovaných a integrovaných společností je pouze prostředkem k dosažení cíle, kterým je v konečném důsledku vymezení základu daně obou typů společností takovým způsobem, který zajistí, že integrované společnosti jsou v rámci obvyklých pravidel zdanění zisku společností daněny na stejném základě jako neintegrované společnosti.
By letters of 17 February and 23 March 2016, Ireland again commented on the alleged inconsistency between the reasoning in the Opening Decision and the Commission's theory of State aid developed since then, as well as the Commission's alleged refusal to engage in a dialogue with Ireland and Apple.
Společnost Apple tvrdí [150], že transakce mezi spojenými společnostmi nejsou srovnatelné s transakcemi mezi nespojenými společnostmi.
According to Ireland, the failure by the Commission to explain its reasoning undermines its rights of defence and it is incumbent on the Commission to explain its case before the final decision is adopted.
Společnost Apple uvádí jako příklad rozhodnutí ve věci groepsrentebox [151], v němž Komise údajně uznala, že finanční vztahy mezi společnostmi, které jsou součástí skupiny společností, a transakce v rámci skupiny nejsou vedeny stejnými konkurenčními a hospodářskými ohledy, jako vztahy a transakce mezi nespojenými společnostmi, a v tom se od nich liší, a proto si zasluhují odlišné daňové zacházení.
Furthermore, the absence of any response from the Commission on the expert reports submitted by Ireland and Apple can, in Ireland's view, only be understood as acceptance of the conclusions in those reports by the Commission.
Komise by ráda předběžně připomenula, že každé potenciální opatření podpory sice musí být posouzeno na základě jeho vlastní podstaty podle objektivních kritérií uvedených čl. 107 odst. 1 Smlouvy, ale i v případě, že by se Komisi dalo prokázat, že v jiném rozhodnutí rozhodla jinak, nemohlo by to mít vliv na závěry tohoto rozhodnutí [152].
Ireland also claims the Commission's investigation into the contested tax rulings to be biased as manifested by public statements made by Commission officials prejudging the outcome of the investigation and the repeated requests for information by the Commission.
Komise v žádném případě nesdílí způsob, jakým společnost Apple chápe rozhodnutí ve věci groepsrentebox.
According to Ireland, the requests for large amounts of information covering a wide range of issues show the Commission's determination to find unlawful State aid, disregarding its duty to investigate impartially.
Na rozdíl od tvrzení společnosti Apple, rozhodnutí nepotvrzuje, že v případě, kdy je daňové opatření poskytnuto společnosti, která vytváří zisk prostřednictvím interních transakcí, musí být referenční systém nutně omezen na společnosti, které vytvářejí zisk prostřednictvím takových transakcí.
ASSESSMENT OF THE CONTESTED MEASURES
Cíl daňového opatření, který byl základem tohoto rozhodnutí, navíc není srovnatelný s tímto případem, a proto závěry, které lze z rozhodnutí vyvodit, nejsou na tento případ použitelné.
EXISTENCE OF AID
Nizozemské orgány zavedly režim groepsrentebox, aby zmenšily rozdíl v daňovém zacházení mezi poskytováním vlastního a cizího kapitálu v rámci skupiny, a tím omezily arbitráž mezi těmito dvěma formami financování v rámci skupiny [153].
According to Article 107(1) of the Treaty, any aid granted by a Member State or through State resources in any form whatsoever which distorts or threatens to distort competition by favouring certain undertakings or the provision of certain goods is incompatible with the internal market, in so far as it affects trade between Member States.
Komise v konečném rozhodnutí konstatuje, že vzhledem k cíli opatření „pouze společnosti ve skupině [a nikoliv samostatné společnosti] musí řešit arbitráž mezi vlastními zdroji a dluhovým kapitálem v rámci své skupiny“ [154].
For a measure to be categorised as aid within the meaning of Article 107(1), all the conditions set out in that provision must be fulfilled [126].
Vzhledem k této poznámce a rovněž cíli režimu, kterým bylo „snížit motivaci k arbitráži mezi financováním kapitálovým vkladem a úvěrem a zajistit v tomto ohledu daňovou neutralitu“ [155], se Komise rozhodla zahrnout v tomto případě do referenčního systému pouze společnosti podléhající korporační dani a zapojené do finančních transakcí v rámci skupiny [156].
It is thus well-established that, for a measure to be categorised as State aid, there must, first, be an intervention by the State or through State resources; second, the intervention must be liable to affect trade between Member States; third, it must confer a selective advantage on an undertaking and, fourth, it must distort or threaten to distort competition [127].
Cílem sporných daňových opatření je naopak vymezit základ daně společností ASI a AOE pro účely výběru irské korporační daně na základě této částky.
As regards the first condition for a finding of aid, the contested tax rulings were issued by Irish Revenue, which is the tax administration of the Irish State.
Ačkoli by se dalo tvrdit, že cíl, na němž je založeno rozhodnutí ve věci groepsrentebox, platí pouze v případě skupiny (vzhledem k tomu, že samostatné společnosti nečelí otázce arbitráže mezi různými způsoby financování), určení základu daně pro výpočet roční výše daňové povinnosti u korporační daně je stejně relevantní a použitelné jak na subjekty, jimž plyne zisk z interních transakcí, tak na samostatné domácí společnosti.
Those rulings were used by ASI and AOE to calculate their yearly corporation tax liability in Ireland.
Společnost ASI dále působí jako nákupní a distribuční společnost skupiny Apple a společnost AOE jako výrobní společnost.
Irish Revenue has accepted those calculations and, on that basis, accepted that the tax paid by ASI and AOE in Ireland in the years that those rulings were in force corresponds to their corporation tax liability in Ireland.
Tyto společnosti poskytují služby ostatním společnostem skupiny Apple.
The contested tax rulings are therefore imputable to Ireland.
Transakce, které provádějí, by ale mohly být prováděny také mimo rámec skupiny.
As regards the financing of the measures through State resources, the Court of Justice has consistently held that a measure by which the public authorities grant certain undertakings a tax exemption which, although not involving a positive transfer of State resources, places the persons to whom it applies in a more favourable financial situation than other taxpayers constitutes State aid [128].
Společnost Apple si totiž pořizuje většinu svých vstupů od nezávislých výrobců.
In Section 8.2, the Commission will demonstrate that the contested tax rulings result in a lowering of ASI's and AOE's tax liability in Ireland by deviating from the tax that those undertakings would otherwise have been obliged to pay under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Tyto charakteristiky tohoto případu potvrzují, že konstatování Komise v rozhodnutí ve věci groepsrentebox (tj. že vzhledem k financování dluhů v rámci skupiny nejsou spojené společnosti v právní a skutkové situaci, která by byla srovnatelná se situací nespojených společností) nelze zobecnit na situace, v nichž je cílem daňového rozhodnutí určit základ daně pro účely výběru korporační daně z této částky.
By renouncing tax revenue that Ireland would otherwise have been entitled to collect from ASI and AOE under those rules, the contested tax rulings gives rise to a loss of State resources [129].
Podle zásady obvyklých tržních podmínek se nesmí obchodní a finanční vztahy mezi přidruženými společnostmi zapojenými do interních transakcí odlišovat od vztahů, které by mezi sebou měly nezávislé společnosti [157].
As regards the second condition for a finding of aid, ASI and AOE are part of the Apple group, a globally active multinational group operating in all Member States, so that any aid in their favour is liable to affect intra-Union trade.
Záměrem pravidel pro stanovení převodních cen je právě porovnat transakce mezi společnostmi skupiny/přidruženými společnostmi s transakcemi mezi nezávislými společnostmi s tím, že každou odchylku je nutno napravit.
Similarly, a measure granted by the State is considered to distort or threaten to distort competition when it is liable to improve the competitive position of its recipient as compared to other undertakings with which it competes [130].
Na tomto základě není spoléhání se společnosti Apple na rozhodnutí ve věci groepsrentebox na místě.
It sells a variety of related software, services, peripherals, networking solutions and third-party digital content and applications throughout the world.
Referenční systém není omezen pouze na oddíl 25 zákona TCA 97
ASI handles the procurement, sales and distribution activities associated with the sale of Apple products to related parties and third-party customers across the EMEIA and APAC regions.
Irsko [158] a společnost Apple [159] tvrdí, že se nerezidentní společnosti nenacházejí ve srovnatelné skutkové a právní situaci s rezidentními společnostmi, protože rezidentní společnosti jsou daněny ze svých celosvětových příjmů, zatímco nerezidentní společnosti podléhají pouze zdanění svých příjmů z místních zdrojů, to znamená obchodních příjmů plynoucích přímo či nepřímo z irské pobočky či zastoupení nebo jejich prostřednictvím.
AOE manufactures a specialised range of computer products for the EMEIA market and supplies all its finished products to related parties.
Komise s tímto rozlišením souhlasí, ale nedomnívá se, že tento rozdíl opodstatňuje identifikaci samostatného referenčního systému odlišného od obvyklých pravidel zdanění zisku společností v Irsku.
To the extent the contested tax rulings relieve ASI and AOE of a tax liability they would otherwise have been obliged to pay under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, the aid granted under those rulings constitutes operating aid, in that it relieves those undertakings from a charge that they would normally have had to bear in their day-to-day management or normal activities.
Zůstává skutečností, že pro účely stanovení jejich základu daně a výše jejich povinnosti ke korporační dani se oba typy společností nacházejí ve srovnatelné skutkové a právní situaci, pokud jde o inherentní cíl těchto pravidel, kterým je zdanění zisku všech společností, ať jsou, či nejsou daňovými rezidenty podléhajícími dani v Irsku [160].
The Court of Justice has consistently held that operating aid in principle distorts competition [131], so that any aid granted to ASI and AOE should be considered to distort or threaten to distort competition by strengthening the financial position of ASI, AOE and the Apple group on the markets on which they operate.
Pokud jde o metodu vymezení základu daně, jak rezidentní, tak nerezidentní daňoví poplatníci jsou daněni ze svého zisku (příjmy a zdanitelné výnosy) bez ohledu na to, jak vznikl, který se jak pro rezidentní společnosti v Irsku, tak pro nerezidentní společnosti stanovuje na základě pravidel uvedených v 69. a 70. bodě odůvodnění.
In particular, by relieving those undertakings of a tax liability they would otherwise have had to bear and which competing undertakings have to carry, the contested tax rulings free up resources for those undertakings to invest in their business operations, thereby distorting competition on the market, so that the fourth condition for a finding of aid is also fulfilled in this case.
V tomto případě společnosti ASI a AOE sice nejsou rezidentními společnostmi v Irsku, ale irské pobočky společností ASI a AOE vytvářejí příjmy a zisky stejně jako každá rezidentní společnost a v případě zdrojových příjmů z výroby nebo prodeje zboží a služeb v Irsku je jak rezidentním, tak nerezidentním společnostem daněn stejný typ příjmů [161].
As regards the third condition for a finding of aid, an advantage for the purposes of Article 107(1) of the Treaty is any economic benefit that an undertaking would not have obtained under normal market conditions, that is to say, in the absence of the State intervention [132].
Skutečnost, že se nerezidentní a rezidentní společnosti nacházejí ve srovnatelné situaci, pokud jde o metodu stanovení jejich základu daně, dále dokládá judikatura Soudního dvora v oblasti zdanění poboček v souvislostech článku 49 Smlouvy.
Thus, whenever the financial situation of an undertaking is improved as a result of a State intervention, an advantage is present.
Například ve svém rozsudku ve věci Royal Bank of Scotland Soudní dvůr rozhodl, že společnost, která má sídlo v Řecku, a řecká pobočka společnosti, která má sídlo v jiném členském státu, se nacházejí v objektivně srovnatelné situaci.
Such an improvement is shown by comparing the financial situation of the undertaking as a result of the contested measure with the financial situation of that undertaking had the measure not been granted [133].
Soudní dvůr sice uznal, že společnosti, které mají sídlo v Řecku, jsou daněny ze svých celosvětových příjmů, zatímco nerezidentní společnosti podléhají dani pouze u zisku z místních zdrojů, ale dále vysvětlil, „že okolnost, která vyplývá z omezené daňové suverenity státu zdroje příjmu ve vztahu k suverenitě státu sídla společnosti, nebrání tomu, aby obě kategorie společností nebyly považovány, je-li vše ostatní stejné, za nacházející se ve srovnatelné situaci, pokud jde o metodu vymezení základu daně“ [162].
An advantage can consist both in the granting of positive economic advantages as well as in the mitigation of charges normally included in the budget of an undertaking [134].
Podobně ve svém rozsudku ve věci CLT-UFA Soudní dvůr rozhodl, že neexistuje žádné objektivní odůvodnění, aby se se společností zacházelo odlišně a méně výhodně z důvodu existence jejího sídla a její ústřední správy v Lucembursku, co se týče její německé pobočky, než kdyby vykonávala svou činnost v Německu v právní formě společnosti s ručením omezeným nebo akciové společnosti se sídlem a/nebo vedením v Německu.
As regards fiscal measures, an advantage may be granted through different types of reduction in an undertaking's tax burden and, in particular, through a reduction in the taxable base or in the amount of tax due [135].
Soudní dvůr zejména konstatoval, „že vnitrostátní právní úprava nečiní rozdíl, pokud jde o způsob vymezení daňového základu, mezi společnostmi se sídlem v jiném členském státě podle toho, zda vykonávají svou činnost prostřednictvím pobočky nebo dceřiné společnosti, který by mohl odůvodnit rozdílné zacházení mezi těmito dvěma kategoriemi společností“ [163].
As the Commission will demonstrate in Section 8.2.2, the contested tax rulings result in a lowering of ASI's and AOE's corporation tax liability in Ireland by reducing those undertakings' annual taxable profits, and thus their taxable bases, for the purposes of levying corporation tax on those profits under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.