natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Návratnost za obvyklých tržních podmínek u distributora, jako je společnost ASI, nelze posuzovat bez takového zohlednění zejména proto, že společnost ASI nese odpovědnost za záruky u prodávaných produktů, jak je vysvětleno v 338. bodě odůvodnění, což u kvalitního značkového zboží představuje nezanedbatelné riziko [293], a nese značné riziko u špičkového zboží, s kterým irská pobočka fyzicky nemanipuluje, jak bylo vysvětleno v 339. bodě odůvodnění, což není v zásadě případ vybraných srovnávacích prvků.
According to those minutes, the board meetings mainly deal with decisions on financial management, such as receiving or paying dividends.
Výrazný rozdíl v proměnlivé nákladové náročnosti může navíc ztěžovat srovnatelnost vzhledem k tomu, že provozní náklady společnosti ASI představují nepatrný zlomek jejích tržeb.
In particular, the head offices do not seem to perform, nor seem capable of performing, any active and critical roles with regard to R & D or the management of the Apple IP, as explained in recitals 281 to 293.
Vedle těchto obecných námitek k použití srovnávací studie v tomto případě Komise obzvláště vytýká, že alespoň tři z 52 společností vybraných PwC jako srovnávací prvky jsou v likvidaci [294].
By contrast, as explained in recitals 296 to 304, the functions of the Irish branches as presented to Irish Revenue consisted of functions for which the use of those licences was crucial and indications existed that those branches did in fact ensure IP-related functions that were crucial in building brand awareness and brand recognition in the EMEIA region.
Společnosti, které nemají dlouhodobě udržitelný podnikatelský model, nemohou v zásadě představovat spolehlivé srovnávací prvky při určení vhodné úrovně odměny.
Given the limited capacity of the head offices to control any risk as compared to the scope of the activities of their respective Irish branches, the choice of the Irish branches as the tested, less complex, party to the transaction results in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Skutečnost, že významná část vzorku byla v likvidaci, dokládá, že udržitelnost podnikatelského modelu nebyla při výběru dostatečně zohledněným faktorem, a reprezentativnost všech srovnávacích prvků proto nelze prokázat.
Consequently, Irish Revenue's acceptance of the profit allocation methods premised on that choice lowers ASI's and AOE's annual Irish corporation tax liability as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Bez ohledu na tyto obecné a specifické námitky ohledně srovnávací studie provedené v ad hoc zprávách, Komise pro úplnost přezkoumala, co by byla vhodná míra návratnosti v případě společnosti ASI za použití tržeb a v případě společnosti AOE za použití celkových nákladů jako ukazatele úrovně zisku místo provozních výdajů.
For that reason, the contested tax rulings should be considered to confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Komise připomíná, že neprovádí tuto analýzu proto, aby určila odměnu za obvyklých tržních podmínek za funkce vykonávané irskými pobočkami [295], ale spíše aby prokázala, že i v případě, že by irský daňový orgán souhlasil oprávněně s nepodloženou domněnkou, že licence k duševnímu vlastnictví společnosti Apple v držení společností ASI a AOE mají být přisouzeny mimo Irsko, s čímž Komise nesouhlasí, nevhodná volba provozních výdajů a nepatřičně nízké míry návratnosti přijaté irským daňovým orgánem při uplatnění jednostranných metod přiřazování zisku schválených spornými daňovými rozhodnutími vedou k ročnímu zdanitelnému zisku společností ASI a AOE v Irsku, který se v každém případě odchyluje od spolehlivého odhadu výsledku na základě trhu pro jejich příslušné irské pobočky.
Inappropriate choice of profit level indicator
Pokud jde o společnost ASI, analýza mediánu výnosnosti tržeb [296] za stejné období jako analýza provedená společností PwC a za použití stejných srovnávacích prvků je uvedena na obrázku 13.
Even if the Irish branches were appropriately considered to be the ‘less complex function’ and thus properly selected as the tested party for the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings, which the Commission contests, the profit level indicators chosen for those methods do not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Obrázek 13
The profit level indicator selected for the application of a one-sided transfer pricing method, like the TNMM, is supposed to reflect the functions performed by the tested party in the controlled transaction, which the contested tax rulings accept to be the Irish branches.
Provozní zisková přirážka k obratu u 52 společností vybraných PwC
The profit level indicator proposed by Apple and endorsed by Irish Revenue in both the 1991 and 2007 tax rulings for determining ASI's and AOE's taxable profit for the functions they perform is operating expenses, which for AOE has been combined with a percentage of turnover since the 2007 ruling.
Průměr 2007–2011
Since the two branches perform different functions, the Commission will analyse the functions of each branch separately to conclude whether the choice of operating expenses as profit level indicator was appropriate in each case.
Dolní kvartil (25. percentil)
ASI's Irish branch was presented by Apple to Irish Revenue as performing mainly procurement, sales and distribution activities.
Horní kvartil (75. percentil)
The choice of operating expenses as profit level indicator is generally associated with low-risk distributors [267].
EBIT/obrat
However, for the reasons set out in recitals 337, 338 and 339, ASI's Irish branch cannot be considered to be a low-risk distributor.
průměr
First, ASI bears turnover risk, which was as high as USD [67,5-68] billion in 2014.
Při použití srovnávacích prvků vybraných společností PwC, s irskou pobočkou společnosti ASI jako testovanou stranou a tržbami jako ukazatelem úrovně zisku vede analýza uvedená na obrázku 13 k mediánu výnosnosti tržeb ve výši 3 % s mezikvartilovým rozpětím [297] od 1,3 % do 4,5 %.
Since ASI's head office lacks a physical presence or employees and is therefore unable to bear any product risk, it must be assumed that it is ASI's Irish branch that bears the risks in question.
Lze dospět k závěru, že i v případě, že by irský daňový orgán souhlasil oprávněně s metodou přiřazování zisku založenou na jednostranné metodě přiřazování zisku s irskou pobočkou společnosti ASI jako testovanou stranou, s čímž Komise nesouhlasí, zdanitelný zisk společnosti ASI v Irsku vyplývající z uplatnění sporných daňových rozhodnutí se odchyluje od spolehlivého odhadu výsledku založeného na trhu a v souladu se zásadou obvyklých tržních podmínek.
The use of operating expense as profit level indicator does not reflect that risk, since the operating expense of ASI's Irish branch remained relatively stable over the period during which the contested tax rulings were in force.
Tato odchylka vede ke snížení výše povinnosti společnosti ASI ke korporační dani v Irsku ve srovnání s neintegrovanými společnostmi, jejichž zdanitelný zisk odráží ceny určované na trhu a dohodnuté za obvyklých tržních podmínek.
By contrast, ASI's sales substantially increased over that same period.
Tato rozhodnutí je proto nutno považovat za opatření, která poskytují společnosti ASI selektivní zvýhodnění ve smyslu čl. 107 odst. 1 Smlouvy.
This de-correlation between operating expense and sales calls into question the appropriateness of operating expense as profit level indicator for determining ASI's taxable profit [268].
Pokud jde o společnost AOE, zdanitelný zisk této společnosti v roce 2012 odpovídá přibližně [1 – 5] % celkových nákladů.
Second, ASI provides warranties for all goods sold throughout the EMEIA region.
Tento procentní podíl zapadá do mezikvartilového rozpětí uvedeného v ad hoc zprávách PwC a [daňového poradce společnosti Apple] a blíží se 25. percentilu, který daňový poradce považuje za spodní hranici rozpětí za obvyklých tržních podmínek.
Those warranties constituted the most significant liability in the transfer of assets and liabilities from ASI to ADI in relation to that region [269].
Podle [daňového poradce společnosti Apple] měl být v období 2009 až 2011 [298] dolní kvartil přirážky k celkovým nákladům v rozmezí [4,5 – 5,0] % (s mediánem ve výši [5 – 10] %) a podle PwC v období 2007–2011 [299] měl být v rozmezí [3,0 – 3,5] % (s mediánem ve výši [5 – 10] %).
Since ASI's head office lacks a physical presence or employees and is therefore unable to bear any product risk, ASI's Irish branch must be considered to owe that liability.
Srovnatelnost každé společnosti s irskou pobočkou společnosti ASI je ale v ad hoc zprávě PwC založena pouze na informacích z obchodní databáze a zpráva neobsahuje žádné odůvodnění, proč je při neexistenci podrobné analýzy srovnatelnosti obchodní struktury a struktury nákladů každé společnosti přijat 25. percentil jako spodní hranice rozpětí místo toho, aby se pro řešení srovnatelnosti požadovalo užší rozpětí [300].
However, the choice of operating expense as profit level indicator does not reflect that level of risk since, as explained in recital 336, the use of operating expense as profit level indicator is generally associated with low-risk distributors [270].
Výsledek ad hoc zprávy PwC je navíc založen na srovnání pouze s výrobními společnostmi, přestože tato zpráva uvádí, že irská pobočka společnosti AOE rovněž poskytuje v regionu EMEIA sdílené služby jiným společnostem skupiny Apple, jako jsou finanční služby (účetnictví, výplaty a závazky) a služby v oblasti informačních systémů, technologie a lidských zdrojů [301].
Third, ASI systematically relies on third party contractors [271] to ensure its distribution function.
Žádná z těchto funkcí není do analýzy ad hoc zprávy PwC zapracována, takže tuto zprávu nelze použít k ex post odůvodnění, že odměna za tyto funkce byla za obvyklých tržních podmínek.
Indeed, the turnover generated by ASI is constituted for a large part of goods which are never physically handled in Ireland.
Závěr k nesprávnému uplatnění jednostranných metod přiřazování zisku ve sporných daňových rozhodnutích
The risk borne in respect of products which are not handled in Ireland would be better captured in total sales than in operating expense, because although the payments for outsourced services might be reflected in the operating expense of the branch, this amount would include a remuneration for the third party in providing the services and does not reflect the activity generated costs as such.
Komise závěrem soudí, že i v případě, že by irský daňový orgán souhlasil oprávněně s nepodloženou domněnkou, že licence k duševnímu vlastnictví společnosti Apple v držení společností ASI a AOE mají být přisouzeny mimo Irsko, s čímž Komise nesouhlasí [302], metody přiřazování zisku, které byly schváleny ve sporných daňových opatřeních, přesto vedou k výsledku, který se odchyluje od spolehlivého odhadu výsledku založeného na trhu a v souladu s obvyklými tržními podmínkami.
However, the degree of detail available on ASI's operating expense is insufficient to identify components of the operating expense, such as payment for outsourced costs and staff costs [272].
Tato rozhodnutí schvalují zdanitelnou odměnu, s níž by irské pobočky s ohledem na vlastní ziskovost nesouhlasily, pokud by se jednalo o samostatné a nezávislé společnosti provádějící stejné nebo podobné činnosti za stejných či podobných podmínek.
For the reasons set out in recitals 337, 338 and 339, the choice of operating expenses as profit level indicator, instead of sales, improperly reflects the risks borne and the significant activities performed by ASI's Irish branch.
Vzhledem k tomu, že tyto metody přiřazování zisku snižují výši povinnosti k dani společností ASI a AOE podle obvyklých pravidel zdanění zisku společností v Irsku ve srovnání s neintegrovanými společnostmi, jejichž zdanitelný zisk podle tohoto režimu určují ceny vyjednané za obvyklých tržních podmínek, sporná daňová rozhodnutí schválením těchto metod poskytují společnostem ASI a AOE selektivní zvýhodnění ve smyslu čl. 107 odst. 1 Smlouvy.
Those reasons are equally valid for the use of the Berry ratio in the two ad hoc reports prepared by PwC and [Apple's tax advisor].
Závěr k existenci selektivního zvýhodnění vyplývajícího z odchylky od obvyklých pravidel zdanění zisku společností v Irsku
The Berry ratio is also used as a financial ratio to estimate an arm's length remuneration for limited risk distributors [273].
Komise dospívá podle obojí argumentace k závěru, že metody přiřazování zisku schválené spornými daňovými opatřeními vedou ke snížení výše povinnosti ke korporační dani společností ASI a AOE podle obvyklých pravidel zdanění zisku společností v Irsku ve srovnání s neintegrovanými společnostmi, jejichž zdanitelný zisk odráží ceny určované na trhu a vyjednané za obvyklých tržních podmínek.
The Berry ratio represents a return on a company's value added functions and assumes that those functions are captured in its operating expenses.
Komise proto soudí, že tato rozhodnutí poskytují společnostem ASI a AOE selektivní zvýhodnění ve smyslu čl. 107 odst. 1 Smlouvy.
Since the denominator used in the Berry ratio is operating expense, the use of operating expense in the application of the TNMM and the use of the Berry ratio is, in practice, no more than a presentational difference.
Tento závěr je dále podpořen dvěma dodatečnými faktory, které naznačují, že metody přiřazování zisku schválené spornými daňovými rozhodnutími nevedou ke spolehlivému odhadu výsledku založeného na trhu a v souladu se zásadou obvyklých tržních podmínek.
In any event, the OECD TP Guidelines describe scenarios in which the Berry ratio may be useful, but those scenarios are different from the scenario in which ASI operates [274].
Za prvé, jak je uvedeno v bodě odůvodnění (262), sporná daňová rozhodnutí byla vydána při neexistenci zprávy o přiřazování zisku.
In conclusion, neither the choice of operating expense as profit level indicator in the contested tax rulings, nor the use of the Berry ratio in the ad hoc reports, is appropriate to determine an arm's length remuneration for the functions performed by ASI's Irish branch.
Jak je vysvětleno v rozhodnutí o zahájení řízení, skutečnost, že v době poskytnutí sporných daňových rozhodnutí společnost Apple nepředložila žádnou zprávu o přiřazování zisku na podporu metod přiřazování zisku, které irskému daňovému orgánu navrhla, naznačuje, že z metod schválených těmito rozhodnutími neplyne výsledek, který by vedl k spolehlivému odhadu výsledku založeného na trhu a v souladu se zásadou obvyklých tržních podmínek.
The choice of operating expense as profit level indicator instead of sales inappropriately lowers the annual taxable profit of ASI in Ireland, since sales are a broader profit level indicator than operating expense and, in the case of ASI, sales substantially increased over the period during which the contested rulings were in force, whereas ASI's operating expense remained relatively stable [275].
Dohoda mezi daňovou správou a daňovým poplatníkem bez konce platnosti předvídá s menší přesností budoucí podmínky, na kterých je dohoda založena, a tím je zpochybněna spolehlivost metody schválené dohodou [303].
In particular, it results in a very low and stable taxable base for ASI's Irish branch [276], which does not correctly reflect the risks assumed by that branch, as described in recitals 337, 338 and 339.
Uvedené platí a priori pro rozhodnutí na dobu neurčitou.
That choice therefore results in a lower remuneration for that branch than for an independent company whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Irsko tvrdí, že bez ohledu na dobu platnosti rozhodnutí z roku 1991 bylo každoroční prohlášení jeho „novým uplatněním“ a že by nebylo možno použít základ přiřazení zisku pobočce stanovený v rozhodnutí, „pokud by tento základ přestal být kvůli změněným skutečnostem a okolnostem spolehlivý“ [304].
Similar concerns do not arise where sales is used as a profit level indicator for determining the remuneration for the functions performed by ASI's Irish branch.
Není ale jasné, jak si mohl být irský daňový orgán vědom jakýchkoli změn ve skutečnostech a okolnostech.
That the choice of operating expense as profit level indicator for a company that performs procurement, sales and distribution activities might not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle is further supported by the guidance provided by the OECD TP Guidelines.
Společnosti Apple stačilo předložit své každoroční daňové přiznání na základě rozhodnutí z roku 1991 a neměla žádnou povinnost informovat irský daňový orgán o žádné důležité změně [305].
Those Guidelines suggest a remuneration based on sales rather than on operating expense for companies performing such functions [277].
Na rozdíl od rozhodnutí z roku 2007 neobsahuje rozhodnutí z roku 1991 žádné ustanovení o revizi, které stanoví, že rozhodnutí přestane platit v případě důležité změny v povaze vykonávaných činností.
Similar concerns are also addressed in the OECD TP Guidelines regarding the use of the Berry ratio [278].
Sporná rozhodnutí neidentifikují rozhodující předpoklady.
In any event, the possible choice of total costs as a profit level indicator, which is a broader base than operating expense [279], was never considered for ASI's Irish branch and that choice would have also increased ASI's yearly taxable profit in Ireland.
Také není jasné, jaká případná změna v rozhodujících předpokladech dala v roce 2007 podnět k žádosti o změny v dohodě z roku 1991.
As regards AOE, Apple presented its Irish branch to Irish Revenue as being responsible for the manufacturing and assembly of a specialised range of computer products.
Pokud jde o rozhodnutí z roku 2007, je dokonce odsouhlaseno, že když se společnost Apple rozhodne restrukturalizovat podnikatelskou činnost svých dceřiných společností v Irsku přidáním nových irských společností k organizační struktuře či sloučením stávajících společností, budou se metody přiřazování zisku schválené v rozhodnutí z roku 2007 nadále uplatňovat na každý nový či sloučený subjekt, pokud tyto společnosti „provádějí obecně stejné typy podnikání“ jako společnosti ASI a AOE.
AOE owns the inventories [280] and would appear to have control and bear the risk for at least part of the costs related to those inventories [281].
Je sice pravda, že rozhodnutí z roku 2007 obsahuje ustanovení o revizi, které stanoví, že rozhodnutí přestane platit, dojde-li k důležité změně v povaze vykonávaných činností, ale není jasné, co se důležitou změnou rozumí, což Irsko nevysvětlilo a ani v rozhodnutí to není upřesněno.
Since its head office is not in a position to effectively bear that risk in the absence of a physical presence or employees that could manage that risk, AOE's Irish branch should be considered to bear the full risk of the inventories.
Na základě velmi omezeného popisu činností irských poboček společností ASI a AOE v rozhodnutích je velmi obtížné přesně zjistit, zda by změna ve funkcích vykonávaných nebo rizicích spravovaných irskými pobočkami byla označena za důležitou změnu.
In such circumstances, a profit level indicator including total costs is more appropriate than operating expenses for a manufacturing company like AOE.
V každém případě i kdyby metody přiřazování zisku schválené spornými daňovými rozhodnutími odpovídaly v době jejich vydání metodám vedoucím k spolehlivému odhadu výsledku založeného na trhu a v souladu se zásadou obvyklých tržních podmínek, což neodpovídaly, skutečnost, že tato rozhodnutí platila na dobu neurčitou, vyvolává otázku vhodnosti přiřazování zisku vzhledem k možným změnám v hospodářském a právním prostředí v období, které rozhodnutí pokrývají [307].
The Commission observes, in that respect, that both the PwC and [Apple's tax advisor] ad hoc reports propose a mark-up on total costs as a profit level indicator [282].
ALTERNATIVNÍ ARGUMENTACE: SELEKTIVNÍ ZVÝHODNĚNÍ POUZE PODLE ODDÍLU 25 ZÁKONA TCA 97 JAKO OMEZENÉHO REFERENČNÍHO SYSTÉMU
By accepting a profit allocation method with operating expense and not total costs as profit level indicator, Irish Revenue conferred a selective advantage on AOE as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Selektivní zvýhodnění vyplývající z odchylky od oddílu 25 zákona TCA 97, která vede ke snížení základu daně
The exclusion of certain costs, such as the cost of goods sold, from the profit level indicator that was endorsed by the contested tax rulings for AOE's Irish branch, inappropriately lowers the annual taxable profit of that company in Ireland, as total costs are a broader profit level indicator than operating expense and thus could lower its Irish corporation tax liability.
Irsko a společnost Apple tvrdí, že vhodným referenčním systémem má být pouze oddíl 25 zákona TCA 97 a že stanovení zdanitelného zisku společností ASI a AOE bylo plně v souladu s obvyklou správní praxí podle tohoto právního předpisu [308].
In conclusion, the acceptance by Irish Revenue of operating expense as profit level indicator in the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings, instead of sales for ASI's Irish branch and total costs for AOE's Irish branch, inappropriately lowers the annual taxable profit of both companies in Ireland as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Jak je vysvětleno v oddílu 8.2.1.2 tohoto rozhodnutí, Komise nesoudí, že je v tomto konkrétním případě nutno omezit referenční systém pouze na oddíl 25 zákona TCA 97, ale spíše že tento právní předpis tvoří nedílnou a nutnou součást referenčního systému určeného v oddílu 8.2.1.1, tj. obvyklých pravidel zdanění zisku společností v Irsku, jehož inherentním cílem je zdanění zisku všech společností, které v Irsku podléhají dani.
The contested tax rulings should therefore be considered to confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Aniž je dotčen tento závěr, Komise alternativní argumentací soudí, že dokonce i kdyby v tomto konkrétním případě představoval vhodný referenční systém pouze oddíl 25 zákona TCA 97, sporná daňová rozhodnutí přesto poskytují společnostem ASI a AOE selektivní zvýhodnění formou snížení jejich zdanitelného zisku, z něhož je podle tohoto právního předpisu vybírána korporační daň.
The levels of return accepted are too low
Irsko, stejně jako společnost Apple [309], uznávají, že oddíl 25 zákona TCA 97 neposkytuje návod, jak určit zdanitelný zisk pobočky.
In the contested tax rulings, Irish Revenue accepted different levels of return for ASI's and AOE's Irish branches.
Irsko nicméně tvrdí, že uplatňování oddílu 25 zákona TCA 97 se neřídí zásadou obvyklých tržních podmínek, ale spíše po irském daňovém orgánu vyžaduje, aby provedl posouzení při zohlednění zvláštních skutečností a okolností každého případu, což může zahrnovat „funkce vykonávané každou pobočkou, její případný podíl na aktivech společnosti, povahu a míru každého rizika neseného pobočkou a celkový příspěvek pobočky k zisku společnosti“ [310].
As regards ASI, the 1991 ruling accepts a 12,5 % margin on branch operating expense, whereas the 2007 ruling accepts a [10-15] % margin.
Komise konstatuje, že kritéria vyjmenovaná Irskem pro stanovení zdanitelného zisku pobočky, tj. funkce vykonávané, aktiva využívaná a rizika nesená pobočkou, jsou v zásadě stejná jako kritéria stanovená v čl. 7 odst. 2 vzorové úmluvy OECD o přisuzování zisků stálé provozovně nerezidentní integrované společnosti [311].
As regards AOE, the 1991 ruling accepts a 65 % margin on branch operating expense up to USD [60-70] million and a 20 % margin in excess of that amount, whereas the 2007 ruling accepts a [10-15] % margin on branch operating expense with an IP return of [1-5] % of branch turnover in respect of the ‘accumulated manufacturing process technology’ [283] of the Irish branch.