natgillin/translations-raw huggingface dataset:
V tabulce 6 je uvedeno, jakým způsobem společnost Starbucks rozděluje přirážku k ceně zelených kávových zrn, která nakupuje společnost SCTC, jež je účtována společnosti SMBV.
Finally, based on the financial information provided in Table 2 and Table 8, Figure 3 presents SMBV's profit margin on its coffee roasting activities, which is obtained by subtracting the price paid by SMBV to SCTC for green coffee beans from the revenues of roasted coffee recorded under the description ‘REV PACKAGED COFFEE’ for each year [158].
Na základě finančních údajů týkajících se společnosti SCTC, které jsou uvedeny v tabulce 4, obsahuje tabulka 11 skutečnou přirážku vykázanou společností SCTC a skutečné hrubé rozpětí, které každý rok účtuje svým zákazníkům.
Figure 3
Tabulka 11
Losses generated from SMBV's roasting activities since 2010
Přirážka k nákupní ceně zelených kávových zrn vykázaná společností SCTC a použité hrubé rozpětí
(revenues and purchase price of coffee in EUR)
Podle společnosti Starbucks přirážka ve výši [přibližně 3 %] v průměru uplatňovaná v letech 2005 až 2010 odpovídá tržní přirážce.
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 purchase value from Swiss entity SCTC revenue from roasted coffee sold to shops
Odečte-li se tato přirážka od přirážek uplatňovaných od roku 2011, patrně vede k odměně, kterou zaznamenala společnost SMBV u činností pražení v souladu s odhadovaným rozpětím u COGS ve výši 13 až 17 %, které pro činnost pražení uvedla společnost X [182].
Figure 3 demonstrates that, since 2010, SMBV is loss-making on its roasting activities, when the margin on green coffee beans required by SCTC increased.
Jelikož však společnost Starbucks neuvedla žádné přesvědčivé důvody pro zvýšení průměrné přirážky až na [přibližně 18 %] od roku 2011, má Komise za to, jak je vysvětleno v 349. až 357. bodě odůvodnění, že za uvedené období by neměl být akceptován žádný odpovídající odečet od účetních zisků společnosti SMBV v důsledku tohoto zvýšení.
Taking that fact into account, along with the data in Table 10 that show the percentage of royalty paid by SMBV to Alki LP over the revenue from sales of coffee, the roasting know-how and curves do not appear to create positive value for SMBV.
Kdyby zpráva o stanovení převodních cen řádně analyzovala cenu, kterou společnost SCTC účtovala společnosti SMBV za zelená kávová zrna, jako řízenou transakci, spadala by tato cena ve skutečnosti v oblasti působnosti předběžné dohody se SMBV, která má stanovit daňový základ společnosti SMBV v Nizozemsku [184].
For example, in 2013, although SMBV seems to have recorded a gross loss (before operating expense is deducted) of around EUR [1-10] million on its roasting activities, it paid a royalty of EUR 22,8 million to Alki LP for the roasting IP.
Jelikož je však cena placená za zelená kávová zrna odečtena od účetního zisku společnosti SMBV, měla předběžná dohoda se SMBV předepsat v roce 2008 tržní cenu, od níž by v roce 2011 nebyla možná žádná odchylka včetně zvýšení přirážky, pokud by tato předběžná dohoda nebyla nahrazena jinou nebo změněna.
In other words, the royalty payment from SMBV to Alki LP is financed through the other activities of SMBV [159].
Společnost Starbucks tvrdí, že ke zvýšení této přirážky v roce 2011 došlo v důsledku rostoucího významu operací společnosti SCTC, zejména jejích narůstajících zkušeností s nákupem kávy a – co je důležitější – její větší odpovědnosti a provozování rozvíjejícího se programu praxe C.A.F.E.
While it is conceivable that an economic operator would bear losses to finance a royalty that could lead to future increased profits, the loss-bearing nature of the activity is related to the increase in the price of green coffee beans by SCTC and does not seem to offer any prospects of future profits [160].
Kromě toho vzhledem k tomu, že odměna společnosti SCTC je úměrná prodeji zelených kávových zrn, by mělo být jakékoli zvýšení kapacity náležitě odměněno.
Indeed, SMBV's business strategy appears stable over the lifetime of the APA and there is no concrete actions that SMBV could undertake to return to profitability, in absence of an y decisive influence on the sales.
Pokud odměna představuje stálé procento COGS, vedl růst obratu skutečně k úměrnému zvýšení zisků.
Since operating costs represent a small portion of SMBV's total costs, cost cutting would not be sufficient to return to profitability because it would not make up for the financial impact of the increased mark-up on the green coffee beans.
Společnost Starbucks dále tvrdí, že přirážka měla tržní povahu „po celé období“ let 2005 až 2014 [185].
The royalty paid by SMBV to Alki LP for the roasting IP in an intra-group context appears to serve structurally the sole purpose of shifting profits derived from SMBV's reselling function to Alki LP.
Ve svém podání ze dne 29. června 2015 společnost Starbucks upřesnila, že členění v tabulce 5, uvedené v jejím podání ze dne 13. dubna 2015, bylo provedeno na základě analýzy srovnatelných údajů.
The fact that the roasting activity does not generate sufficient profit to allow for royalty payments therefore further confirms, given the specific intra-group relationship between SMBV and Alki LP, that the methodology for determining the level of that royalty as an adjustment variable as accepted by the SMBV APA is not in line with the arm's-length principle.
Komise toto tvrzení nepřijímá, a to z následujících důvodů:
Accordingly, in light of the comparison with Starbucks' roasting arrangements with third parties, the Commission considers that a transfer pricing analysis of the arm's-length value of the royalty paid by SMBV to Alki LP for the roasting IP leads to the conclusion that no royalty should be due for that IP, since SMBV does not seem to derive any benefit from the use of the roasting IP in that relationship.
Zaprvé, pokud jde o stanovení cen programu praxe C.A.F.E. v analýze srovnatelných údajů, kterou společnost Starbucks předložila dne 29. června 2015 [186], Komise poznamenává, že číselné údaje obdržené od společností Starbucks jsou nekonzistentní.
None of the arguments advanced by the Netherlands or Starbucks during the investigation invalidate that conclusion.
Informace předložené dne 13. dubna 2015 a reprodukované v tabulce 6 jsou v rozporu s informacemi poskytnutými dne 29. června 2015, které jsou uvedeny v tabulce 7.
The royalty payment does not reflect a remuneration for taking over entrepreneurial risks
Konkrétně v souvislosti s programem praxe C.A.F.E. společnost Starbucks údaje, které byly původně označeny jako horní kvartil, později prezentovala jako nejvyšší zaznamenanou hodnotu.
In response to the Commission's doubts on the arm's-length nature of the royalty payment, the Netherlands and Starbucks claimed that that payment does not only reflect a remuneration for the use of the roasting IP, but also a payment for the taking over of entrepreneurial risk by Alki LP [161].
Nesrovnalosti se týkají rovněž použití transformačního faktoru k vyjádření licenčního poplatku, sjednaného jako procento z tržeb, kde společnost Starbucks provádí neobvyklou úpravu, aby dospěla k licenčnímu poplatku vyjádřenému jako procento nákladů [187].
The Netherlands invokes the fact that SMBV would not carry the economic risk of loss of inventory, since, given the way the royalty payment is determined under the Roasting Agreement, those costs are ultimately borne by Alki LP [162].
Společnost SCTC neposkytuje společnosti SMBV žádnou technologii, za kterou by společnost SMBV měla obdržet odměnu prostřednictvím vyšší přirážky k ceně nakoupených zelených kávových zrn.
In return [SMBV] remits a royalty to Alki LP for the licensed IP’ [163].
Zadruhé Komise poznamenává, že náklady na program praxe C.A.F.E. a na centra pro podporu farmářů nebyly v průměru vyšší než [0,5–1] % hodnoty zelených kávových zrn nakoupených společností SCTC [189].
More important, nowhere in the transfer pricing report is any mention made of the fact that the royalty payment would partly constitute a payment by SMBV to Alki LP for the taking over of entrepreneurial risks.
Tyto náklady jsou co do velikosti srovnatelné s náklady spojenými s označením [certifikačního programu] ve výši [1,5–2] % v poměru k ceně zelených kávových zrn použité pro „[certifikační program kávového produktu e]“, což je nejprodávanější produkt společnosti SMBV [190].
In fact, SMBV retains more risks than presented in the transfer pricing, in particular, inventory risks and certain risks related to the supply of beans and the manufacturing capacity utilisation.
Ve skutečnosti program praxe C.A.F.E. patrně sestává z certifikačního programu, který lze spíše přirovnat k označení [certifikačního programu] než k licenci na duševní vlastnictví nebo technologii, jak to prezentuje společnost Starbucks.
The Commission observes, second, that the Netherlands appears to consider that the way in which the contractual arrangement under the Roasting Agreement is structured [164] gives legal substance to the actual allocation of risk and responsibilities between Alki LP and SMBV.
Kromě toho se cena kávových produktů, které společnost SMBV prodává do kaváren, stanovuje na bázi nákladů, jak je vysvětleno v 96. bodě odůvodnění.
However, according to SMBV's accounts, the royalty payment is generated by the SMBV APA and not by the contractual arrangement between Alki LP and SMBV.
Komise se proto domnívá, že na rozdíl od tvrzení společnosti Starbucks jsou přímé a nepřímé náklady na program praxe C.A.F.E. vhodnějším způsobem, jak přistupovat ke stanovení tržní ceny programu zelených kávových zrn účtované společnosti SMBV.
Third, and most important, the Commission considers that if the Netherlands' claim were accepted, the business risk of any group company could be eliminated through intra-group reallocation of risks by simple means of contract.
Pokud jde o finanční přirážku uvedenou v tabulce 6, Komise konstatuje, že zvolená metoda nevypočítává náklady pracovního kapitálu, jelikož závazky zákazníků, které v běžném obchodním styku přispívají k financování pohledávek a zásob, nejsou odečítány od odhadované částky, jež má být financována [191].
For example, a company undertaking all strategic decisions for a group, in particular, investment and R & D decisions, which would in principle be considered as a complex function concentrating entrepreneurial risk, could be considered as ‘low risk’ and taxed accordingly, so long as an intragroup contract would be put in place setting its remuneration at any random level of operating expense and passing its residual profits to any other group company.
Společnost Starbucks se možná domnívá, že náklady na financování mají být připočteny, protože dohody týkající se odhadovaných nákladů na dodávky vycházejí z údajů od osob odpovědných za nákup, které nemusí mít přehled o prodaném zboží.
Accepting that claim would render the application of the arm's-length principle for the pricing of intragroup transactions meaningless, since contractual arrangements would be considered to trump economic reality.
To však v analýze předložené společností Starbucks není posuzováno ani doloženo.
The Commission recalls [165], in that respect, paragraphs 9.44 to 9.46 of the 2010 OECD TP Guidelines [166] which clarify in the context of a business restructuring that ‘it is the low (or high) risk nature of a business that will dictate the selection of the most appropriate transfer pricing method, and not the contrary’ [167].
Finanční přirážka srovnatelná s tou, kterou předložila společnost Starbucks, se proto jeví jako neopodstatněná.
Contrary to the views expressed by the Netherlands [168], this idea that the application of the transfer pricing rules should follow risks and not contractual arrangements when those arrangements do not reflect the underlying business risk, is also valid outside the context of a business restructuring.
Provozní výdaje, vyjádřené jako procento celkových nákladů, zůstávaly stabilní, a provozní náklady by proto mohly být pokryty odměnou vázanou na COGS.
While it is true that agreeing on a transfer pricing method (i.e. such as the TNMM method based on operating costs) and constructing contractual arrangements such as to adjust the pre-tax profit each year to that arrangement results in limiting the fluctuation of the tax liability of the company over fiscal years, such a structure constructed through contractual arrangements does not, however, necessarily correspond to the economic reality underlying the transactions and the risks associated with the activity of the company.
Zvýšení přirážky v průměru z [přibližně 3 %] v letech 2005 až 2010 na [přibližně 18 %] v letech 2011 až 2014 [192] vedlo ke zvýšení zisku společnosti SCTC na čtyřnásobek, jak dokresluje obrázek 4.
The 1995 OECD TP Guidelines present this consideration in paragraph 1.26, according to which, ‘in relation to contractual terms, it may be considered whether a purported allocation of risk is consistent with the economic substance of the transaction.
Obrázek 4
In this regard, the parties’ conduct should generally be taken as the best evidence concerning the true allocation of risk'.
Ziskovost společnosti SCTC
Fourth, as regards the Netherlands' and Starbucks' further claim that it is the low risk nature of SMBV's business that in fact dictates the transfer pricing method accepted by the SMBV APA, the Commission observes that the information submitted during the investigation does not support that claim.
zisk před zdaněním v CHF (osa vlevo)
In recital 113 of the Opening Decision, the Commission expressed doubts on the capacity of Alki LP to bear and control any business risk.
OpEx (bez rezerv)/celkové náklady v % (osa vpravo)
When a company assumes a risk, it should be able, on the one hand, to control the risks [169] and, on the other hand, to financially assume such a risk [170].
hrubé rozpětí (prodeje - COGS) v CHF (osa vlevo)
The capacity to assume a risk should therefore be analysed before the proposed structure is considered in line with normal competitive conditions.
v CHF
This would require the company to have people who perform those control functions [171].
Pro úplnost Komise poznamenává, že ztráty společnosti SMBV z jejích činností pražení od roku 2010 lze uvést do souvislosti se zvýšenou přirážkou k nákladům hrazeným společnosti SCTC za zelená kávová zrna [193], jak znázorňuje obrázek 5.
However, according to the information submitted by Starbucks [172], Alki LP has no employees of its own and while, as a partnership, it cannot in principle be excluded that the partners could contribute to Alki LP's activities while not being employees, according to the information submitted [173], Alki LP's partners are corporations and none of them has any employees.
licenční poplatek placený podnikem SMBV podniku Alki podle rozhodnutí z roku 2008 (osa vlevo) rozpětí zaznamenané podnikem SCTC ve Švýcarsku u zelených kávových zrn (osa vpravo) 1 million 1,7 million
In addition, Alki LP's capacity to bear financial risk is limited to its financial resources and to the financial resources of its partners.
S ohledem na tyto poznámky má Komise za to, že k tomu, aby bylo možné dospět ke spolehlivému odhadu tržní přirážky v období od roku 2010, měla by být průměrná přirážka ve výši [přibližně 3 %] v období let 2005 až 2010 zvýšena o náklady na program praxe C.A.F.E., a to až do výše nákladů na označení [certifikačního programu].
According to the information submitted by Starbucks to the Commission [174], the latter do not declare separate accounts, but are themselves limited liability companies.
Náklady na označení [certifikačního programu] představovaly na konci roku 2014 [1–1,5] % ceny zelených kávových zrn prodaných společností SCTC a do ceny účtované společnosti SMBV se promítly ve výši [0,5–1] % [194].
Therefore, the financial capacity of Alki LP is inferior to and cannot be equated to the overall financial capacity of the group.
Tržní přirážka, kterou společnost SCTC zaznamenala v období od roku 2011, by proto činila až [přibližně 6 %] ceny zelených kávových zrn prodaných společností SCTC, což odpovídá hrubému zisku ve výši až [přibližně 9 %] nákladů, jež společnost SCTC vynaložila na prodané zboží a které účtovala společnosti SMBV.
In response, Starbucks argues that Alki LP's operating capacity is provided through employees of Starbucks Inc., occasionally contracted to support Alki LP in its tasks [175].
Závěr ohledně selektivní výhody poskytnuté na základě předběžné dohody se SMBV
Since the accountability of outsourced management is weaker than the accountability of direct managers, outsourced management presents increased agency costs from a corporate governance perspective.
Jak bylo vyvozeno v 339. až 341. bodě odůvodnění, má Komise za to, že srovnání se srovnatelnými nezávislými transakcemi, zejména s licenčními ujednáními o duševním vlastnictví obsaženými v některých dohodách o pražení a o výrobě a distribuci, jež společnost Starbucks uzavřela s třetími stranami, prokazuje, že tržní hodnota licenčních poplatků, které společnost SMBV hradí společnosti Alki LP za duševní vlastnictví týkající se pražení, by měla být nulová.
Given SMBV's activities that include, among others, operating a roasting facility, the management of SMBV requires day-to-day monitoring and cannot be effectively ensured by a part-time employee.
To tedy znamená, že předběžná dohoda se SMBV tím, že akceptovala metodiku stanovení výše licenčního poplatku, podle níž se veškerý zisk vytvořený společností SMBV nad rámec [9–12] % provozních výdajů převádí na společnost Alki LP [195], poskytuje společnosti SMBV selektivní výhodu ve smyslu čl. 107 odst. 1 Smlouvy.
Therefore, Alki LP cannot ensure the management of SMBV's business risks as effectively as direct employees or managers of SMBV could, and therefore that risk could, at best, be partially mitigated through its contractual transfer to Alki LP.
Skutečnost, že zpráva o stanovení převodních cen neposuzuje a neanalyzuje, zda cena zelených kávových zrn účtovaná společností SCTC společnosti SMBV je tržní, rovněž znamená, že metodika navržená v této zprávě a přijatá prostřednictvím předběžné dohody se SMBV pro určení zdanitelného zisku společnosti SMBV v Nizozemsku poskytuje společnosti SMBV selektivní výhodu ve smyslu čl. 107 odst. 1 Smlouvy.
That conclusion supports the doubt expressed in recital 89 of the Opening Decision on the economic rationality of the structure, as Alki LP seems superfluous in this structure.
SMBV byla ve zprávě o stanovení převodních cen nesprávně označena za společnost s méně komplexní funkcí.
Paragraphs 1.64 to 1.66 of the 2010 OECD TP Guidelines refer [176], in that respect, to situations where structures are not determined by normal commercial conditions and may have been structured by the taxpayer to avoid or minimise tax.
Jak je vysvětleno v 282. bodě odůvodnění, provedení srovnání vykonávaných funkcí je opodstatněné pouze v případech, kdy nelze provést srovnání mezi konkrétní transakcí uvnitř skupiny, pro niž se žádá o předběžnou dohodu s ohledem na vykonávanou funkci, a podobnými nezávislými transakcemi.
In such cases, the tax authorities should analyse the taxable basis based on a corrected structure that would have been determined by normal commercial conditions.
Jak bylo vysvětleno v oddíle 9.2.3.3, má Komise za to, že ujednání o licenčních poplatcích obsažená v některých dohodách o pražení a o výrobě a distribuci, které společnost Starbucks uzavřela s třetími stranami, představují srovnatelné nezávislé transakce použitelné ke srovnání s licenčními ujednáními společnosti SMBV se společností Alki LP, jak vyplývá z předběžné dohody se SMBV.
The information submitted by Starbucks, according to which Alki LP was added to the structure for US tax reasons [177], confirms the Commission's doubts on the economic rationality of the structure.
Aniž je dotčen závěr, že srovnání funkcí v tomto případě nebylo nutné, Komise dále tvrdí, že analýza funkcí pomocí transakční metody čistého rozpětí provedená ve zprávě o stanovení převodních cen nevede ke spolehlivému odhadu tržního výsledku v souladu s principem tržního odstupu.
Fifth, while the Commission accepts the claim of the Netherlands and Starbucks that certain sales risks of SMBV are mitigated through the arrangements with the Shops, this fact has no bearing on SMBV's relationship with Alki LP.
Aby bylo možné náležitě odhadnout tržní odměnu za vykonávané funkce, měla by se zpráva o stanovení převodních cen zabývat srovnáním funkcí vykonávaných každou ze stran souvisejících transakcí.
In any event, regarding the limited scope of SMBV in the negotiations with its counterparties of commercial conditions and of prices, the Commission accepts that the forecast system by the Shops seems to reduce business uncertainty for SMBV [178].
Při jednostranných metodách pro stanovení převodních cen, jako je transakční metoda čistého rozpětí, se pro účely stanovení převodních cen analyzuje pouze odměna „testované strany“ bez ohledu na výslednou odměnu ostatních stran transakce.
Under the contractual arrangements between the Shops and SMBV, the Shops cannot significantly depart from the forecast provided to SMBV and they also are under the obligation to purchase products from SMBV.
Za předpokladu, že společnost SMBV plní ve vztahu mezi společnostmi SMBV a Alki LP „nejméně komplexní funkci“, považoval daňový poradce společnosti Starbucks společnost SMBV za „testovanou stranu“ a nezohlednil, zda je zbývající zisk přisouzený společnosti Alki LP úměrný funkcím, rizikům a majetku společnosti Alki LP.
The off taking of the production of SMBV is ensured through the requirements for the Shops to purchase production from SMBV.
Společnost Starbucks zdůvodňuje tuto volbu tím, že společnost SMBV nevlastní cenné duševní vlastnictví a při provádění běžných činností nenese významná podnikatelská rizika, společnost SMBV by proto byla v tomto vztahu nejméně komplexním subjektem [196].
However, key risks of a manufacturing business relate not only to inventory risks but mainly to the manufacturing capacity and neither the Netherlands nor Starbucks have established that the underlying risks of demand variations on the manufacturing capacity utilisation have been completely annulled through those contractual arrangements.
Argumentace společnosti Starbucks však zjevně zaměňuje komplexnost funkcí s podstupovanými riziky.
Specifically, the contracts with third party manufacturers, [unaffiliated manufacturing company 1] in particular, are not fully aligned with any possible demand variation.
V odstavci 3.18 směrnice OECD z roku 2010 [197] se vysvětluje, že při aplikaci transakční metody čistého rozpětí by volba „testované strany“ měla být v souladu s funkční analýzou transakce [198].
Sixth, the contractual arrangement invoked by the Netherlands by which the SCTC guarantees the quality of the green coffee beans supplied equally has no bearing on the relationship between SMBV and Alki LP.
Obecně je „testovanou stranou“ ta, na kterou lze určitou metodu pro stanovení převodních cen aplikovat nejspolehlivěji a pro niž lze nalézt nejspolehlivější srovnatelné transakce, tj. nejčastěji se bude jednat o tu stranu, která má méně komplexní funkční analýzu.
In any event, it is a standard business arrangement that does not reduce the risk of SMBV compared to normal market conditions.
Komplexnost a riziko nejsou totéž, ačkoli úvahy týkající se rizika do funkční analýzy vstupují.
In conclusion, the Commission rejects the claims that any effective risk transfer takes place from SMBV to Alki LP through contractual arrangements.
Komplexnost je třeba posuzovat relativně, tj. srovnáním s ostatními stranami podílejícími se na transakcích.
Therefore, any component of the royalty meant to compensate for an entrepreneurial risk transfer cannot be justified.
Odstavec 3.18 směrnice OECD z roku 2010 v této souvislosti při volbě testované strany odkazuje na „méně“ komplexní funkci, nikoli v absolutním vyjádření na funkci, která by nebyla komplexní vůbec [199].
The level of the royalty payment is not justified by the amounts Alki LP pays for technology to Starbucks US under the Cost Sharing Agreement