natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Vzhledem k tomu, že jmenovatelem používaným v Berryho koeficientu jsou provozní výdaje, použití provozních výdajů při uplatnění metody TNMM a použití Berryho koeficientu je ve skutečnosti pouze odlišná prezentace téhož.
Consequently, even if it is accepted that there were non-remunerated contributions performed by Apple Inc. for the benefit of ASI and AOE and that those non-remunerated contributions could have been considered to influence the profit allocation within ASI and AOE, those contributions should have been allocated to the Irish branches.
Každopádně pokyny OECD pro vnitropodnikové oceňování popisují scénáře, v nichž může být Berryho koeficient užitečný, ale tyto scénáře se liší od scénáře, v němž působí společnost ASI [274].
Ireland and Apple further claim that risk is assumed and limited for ASI and AOE through group policies, developed in the US.
Lze dospět k závěru, že volba provozních výdajů jako ukazatele úrovně zisku ve sporných daňových rozhodnutích a ani použití Berryho koeficientu v ad hoc zprávách nejsou vhodné pro stanovení odměny za obvyklých tržních podmínek za funkce vykonávané irskou pobočkou společnosti ASI.
However, group policies serve the purpose of limiting group specific risks and setting up coordination procedures, meaning that the group itself might require such group policies from its subsidiaries, rather than its subsidiaries benefiting from such policies.
Volba provozních výdajů místo tržeb jakožto ukazatele úrovně zisku nepatřičně snižuje roční zdanitelný zisk společnosti ASI v Irsku, protože tržby představují širší ukazatel úrovně zisku než provozní výdaje a protože v případě společnosti ASI tržby v období platnosti sporných rozhodnutí výrazně vzrostly, zatímco provozní výdaje společnosti ASI zůstaly poměrně stálé [275].
In addition, a policy, whether it takes the form of a written document, process or business software, cannot be presented to assume business risk in the absence of any staff.
Vede to zejména k velmi nízkému a stálému základu daně irské pobočky společnosti ASI [276], což správně neodráží rizika nesená touto pobočkou, jak je popsáno 337., 338. a 339. v bodě odůvodnění.
Indeed, as explained in recital 290, an entity that is not in a position to manage, control and monitor a function or risk should not be allocated that risk for tax purposes.
Tato volba proto vede k nižší odměně této pobočky než u nezávislé společnosti, jejíž zdanitelný zisk odráží ceny určované na trhu a dohodnuté za obvyklých tržních podmínek.
In conclusion, the Commission cannot accept Ireland's and Apple's argument that ASI's and AOE's profit deriving from contributions performed by Apple Inc. employees should be excluded from the taxable profit of ASI's and AOE's Irish branches, since alleged contributions by Apple Inc. employees in R & D and the management of the Apple IP licences held by ASI and AOE cannot influence the allocation of profit within ASI and AOE.
Podobné potíže nevznikají, pokud se jako ukazatel úrovně zisku pro stanovení odměny za funkce vykonávané irskou pobočkou společnosti ASI použijí tržby.
Conclusion: the contested tax rulings lead to a lowering of ASI's and AOE's corporation tax liability in Ireland
Skutečnost, že volba provozních výdajů za ukazatele úrovně zisku u společnosti, která vykonává činnosti v oblasti pořizování, prodeje a distribuce, nemusí vést ke spolehlivému odhadu výsledku založeného na trhu a v souladu se zásadou obvyklých tržních podmínek, potvrzují také pokyny OECD pro vnitropodnikové oceňování.
As concluded in recital 305, the Apple IP licences held by ASI and AOE should not have been allocated outside of Ireland, but to the Irish branches.
U společností vykonávajících takové funkce tyto pokyny doporučují odměnu založenou na tržbách spíše než na provozních výdajích [277].
Consequently, ASI's and AOE's Irish branches, if they were separate and independent companies engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions, would not have accepted from the perspective of their own profitability that all the profit of ASI and AOE beyond a limited mark-up on a reduced cost base is allocated outside of Ireland.
Podobnými otázkami se pokyny OECD pro vnitropodnikové oceňování zabývají rovněž v případě použití Berryho koeficientu [278].
Rather, all profit from sales activities, other than the interest income obtained by ASI and AOE under normal market circumstances [257], should have been allocated to the Irish branches of ASI and AOE.
Pokud jde o společnost AOE, společnost Apple ji irskému daňovém orgánu představila jako pobočku, která je odpovědná za výrobu a montáž specializované řady počítačových produktů.
The profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings therefore cannot be said to result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Společnost AOE vlastní zásoby [280] a zřejmě řídí a nese rizika alespoň u části nákladů týkajících se těchto zásob [281].
In conclusion, by endorsing profit allocation methods premised on that unsubstantiated assumption, Irish Revenue conferred an advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty, in the form of a reduction of their respective annual taxable profit.
Vzhledem k tomu, že ústředí není ve stavu skutečně nést tato rizika kvůli své fyzické neexistenci a žádným zaměstnancům, kteří by mohli tato rizika spravovat, je nutno za subjekt nesoucí všechna rizika související se zásobami považovat irskou pobočku společnosti ASI.
That advantage was selective in nature, since it resulted in a lowering of ASI's and AOE's corporation tax liability under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length and whose taxable profit is subsequently taxed at the same standard corporate tax rate as ASI's and AOE's locally-sourced profit.
Celkové náklady představují širší základ než provozní výdaje, protože z provozních výdajů jsou vyloučeny náklady týkající se surovin, zatímco celkové náklady zahrnují hlavní proměnlivou položku nákladů, kterou jsou v zásadě náklady na zboží prodávané výrobní společnosti, jako je společnost AOE.
Although the 2010 OECD Profit Attribution Report was approved by the OECD Council after the contested tax rulings were issued in 1991 and 2007, the Commission merely invokes that non-binding guidance document, as explained in recital 255, as a further indication that the profit allocation methods endorsed by those rulings produce an outcome that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Komise v tomto ohledu konstatuje, že jak ad hoc zpráva PwC, tak ad hoc zpráva [daňového poradce společnosti Apple] navrhují jako ukazatel úrovně zisku přirážku k celkovým nákladům [282].
Indeed, no other alternative detailed and comprehensive analyses on methods of attributing profits are available to tax administrations and multinational enterprises to assist them in establishing arm's length conditions for intra-group and intercompany dealings.
Svým souhlasem s metodou přiřazování zisku za použití provozních výdajů, a nikoli celkových nákladů jako ukazatele úrovně zisku irský daňový orgán poskytl společnosti AOE selektivní zvýhodnění oproti neintegrovaným společnostem, jejichž zdanitelný zisk odráží ceny určované na trhu a dohodnuté za obvyklých tržních podmínek.
In any event, that guidance was already available in a similar form in 2008 [259], initial guidance published by the OECD on the attribution of profit to permanent establishments dates from 1993 [260], and the considerations presented in the 2010 OECD Profit Attribution Report relate to the application of Article 7 of the OECD Model Tax Convention to concrete situations.
Vyloučení některých nákladů, jako jsou náklady související s prodávaným zbožím, z ukazatele úrovně zisku, který byl schválen spornými daňovými rozhodnutími ve prospěch irské pobočky společnosti AOE, nepatřičně snižuje roční zdanitelný zisk této společnosti v Irsku, protože celkové náklady představují širší ukazatel úrovně zisku než provozní výdaje, a tak mohlo snížit výši její povinnosti k irské korporační dani.
According to the Authorised OECD Approach, as a first step of the profit allocation process, recourse should be had to the physical presence of employees or people performing functions on behalf of the enterprise in the head office and in the permanent establishment as an objective means to allocate assets used, functions performed and risks assumed between a head office and its permanent establishment.
Lze dospět k závěru, že souhlas irského daňového orgánu s provozními náklady místo tržeb jako ukazatele úrovně zisku v metodách přiřazování zisku schválených spornými daňovými rozhodnutími v případě irské pobočky společnosti ASI a s celkovými náklady v případě irské pobočky společnosti AOE nepatřičně snížil roční zdanitelný zisk obou společností v Irsku oproti neintegrovaným společnostem, jejichž zdanitelný zisk odráží ceny určované na trhu a dohodnuté za obvyklých tržních podmínek.
This is justified by the fact that there is little ambiguity about the physical presence of employees or people performing functions on behalf of the enterprise.
Sporná daňová rozhodnutí je proto nutno považovat za opatření, která poskytují společnostem ASI a AOE selektivní zvýhodnění ve smyslu čl. 107 odst. 1 Smlouvy.
In the case of ASI and AOE, all assets, functions and risks, including the IP licences for the procurement, manufacturing, sales and distribution of Apple products outside of the Americas, should be allocated to the Irish branches under the first step, since those companies have no employees or people performing functions on behalf of those companies outside of those branches except for passive management of liquidity outsourced by the board of directors to Braeburn.
Odsouhlasené úrovně návratnosti jsou příliš nízké
Moreover, the 2010 OECD Profit Attribution Report, in its considerations specific to intangibles, specifies that, regarding the economic ownership of intangibles, it is the active decision taken below senior management level that is determinant for the allocation of the ownership [261].
Ve sporných daňových rozhodnutích irský daňový orgán souhlasil s různými úrovněmi návratnosti pro irské pobočky společností ASI a AOE.
The head offices of ASI and AOE have no employees below senior management level.
Pokud jde o společnost ASI, rozhodnutí z roku 1991 souhlasí se ziskovým rozpětím u provozních výdajů pobočky ve výši 12,5 %, zatímco rozhodnutí z roku 2007 souhlasí s rozpětím ve výši [10 – 15] %.
As regards the second [Apple's tax advisor] ad hoc report [262], which Apple submitted as representing an application of the Authorised OECD Approach to this case, the two steps of that approach as presented by [Apple's tax advisor] do not correspond to the two steps of the Authorised OECD Approach as explained in recitals 86 to 89.
Pokud jde o společnost AOE, rozhodnutí z roku 1991 souhlasí se ziskovým rozpětím u provozních výdajů pobočky ve výši 65 % do částky [60 – 70] milionů USD a ve výši 20 % u částky přesahující tuto hodnotu, zatímco rozhodnutí z roku 2007 souhlasí se ziskovým rozpětím u provozních výdajů pobočky ve výši [10 – 15] % a návratností duševního vlastnictví ve výši [1 – 5] % s ohledem na „akumulovanou technologii výroby“ [283] irské pobočky.
In particular, that report, just like the contested tax rulings, does not question the allocation of the Apple IP licences to ASI's and AOE's head offices.
Vzhledem k tomu, že společnost Apple nevypracovala žádné zprávy o přiřazování zisku, když požádala o sporná daňová rozhodnutí, neexistují žádná vysvětlení z tehdejší doby k doložení volby těchto úrovní návratnosti v roce 1991 a 2007.
Instead, step 1 of that approach is presented by [Apple's tax advisor] as an analysis relating to an arm's length range, rather than to allocate assets, functions and risks between ASI's and AOE's head offices and their respective Irish branches, as required under the Authorised OECD Approach [263].
Pokud jde o rozhodnutí z roku 1991, k prahovému systému schválenému pro společnost AOE se ziskovým rozpětím ve výši 65 % u provozních nákladů a poklesem na 20 % u částky nad [60 – 70] milionů USD se zřejmě dospělo jednáními a v závislosti na ohledech na zaměstnanost, jak dokládají úryvky převzaté v oddílu 2.2.3, zejména odkaz v těchto úryvcích na nutnost „nebránit rozvoji činností v Irsku“ [284].
A similar misinterpretation of the Authorised OECD Approach is put forward in the PwC ad hoc report, which presents the first step of that approach as a functional analysis, but does not consider the allocation of assets and risks as relevant or required in that first step.
Soudní dvůr v tomto ohledu rozhodl, že daňová správa má sice široký prostor pro vlastní uvážení při určení příjemců nebo podmínek, za jakých je daňová úleva poskytována na základě kritérií, která nejsou vlastní daňové soustavě, jako jsou ohledy na udržení zaměstnanosti, ale na uplatnění tohoto vlastního uvážení je nutno nahlížet tak, že vede k selektivnímu zvýhodnění.
Subsidiary line of reasoning: Undervaluation of ASI's and AOE's taxable profit due to the inappropriate methodological choices underlying the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings
Komise nesouhlasí s výkladem tohoto odkazu Irskem [285], podle nějž by pro smluvního výrobce nebylo nerozumné souhlasit se sníženou přirážkou ke svým nákladům, když se mu předtím dostalo velkorysého vyrovnání.
Without prejudice to the assessment in Section 8.2.2.2, the Commission considers, by way of a subsidiary line of reasoning, that even if Irish Revenue was right to have accepted the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, which the Commission contests, the profit allocation methods endorsed in the contested tax rulings, which are based on that assumption, nevertheless produce an outcome that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Cílem racionálního hospodářského subjektu je maximalizovat zisky s ohledem na míru rizika a racionální hospodářský subjekt by nebyl ochoten přijmout nižší návratnost a vzdát se zisků proto, že získal jiným způsobem dostatečnou kompenzaci.
In particular, the Commission considers those methods to undervalue ASI's and AOE's annual taxable profit in Ireland, since they are based on inappropriate methodological choices.
Komise rovněž nevidí žádný přínos ve výkladu tohoto odkazu společností Apple [286], který je podle společnosti Apple nutno chápat s ohledem na skutečnost, že inkrementálně stanovená investice do rozvoje by pravděpodobně nebyla tak velká jako počáteční pevné investice [287].
Those inappropriate choices result in a lowering of those companies' Irish corporation tax liability as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Zejména nelze přijmout argument společnosti Apple, který je uveden v ad hoc studii vypracované [druhým poradcem společnosti Apple] [288], že zisky plynoucí z efektivity se mají méně danit.
The purpose of the assessment undertaken in recitals 327 to 360 is not to determine an arm's length remuneration for the functions performed by the Irish branches.
Podle této zprávy odráží snížená sazba zdanění zisků nad prahovou částku související úspory z rozsahu.
In light of the reasoning set out in Section 8.2.2.2, the Commission does not consider that Irish Revenue was right to have accepted the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, which is the assumption on which the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings is based.
Komise ale nenachází žádný hospodářský důvod, aby společnost souhlasila s nižšími zisky, když jí vznikají nižší náklady.
Rather, the purpose of that assessment is to show that, even if Irish Revenue had been right to have accepted that unsubstantiated assumption, several of the methodological choices underlying those methods nevertheless result in a taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Podobně snížení zdanění v případě velkých společností, které využívají úspory z rozsahu, je logice daňového systému cizí.
In other words, by endorsing those methods, the contested tax rulings should, in any event, be considered to confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty also under this subsidiary line of reasoning.
Konkrétněji, pokud by byl zisk vyplývající z úspor z rozsahu daněn méně než zisk vytvářený malými podniky, byly by velké společnosti dvojnásobně zvýhodněny: velké společnosti, které jsou účinnější než jejich menší ekvivalenty, by měly prospěch jednak z vytváření vyšších zisků a jednak, protože daň se vybírá jako procentní část zisků, z toho, že by podléhaly nižší sazbě daně z tohoto zisku.
More specifically, the Commission considers the following methodological choices, underlying the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings to depart from a market-based outcome: (i) the choice of ASI's and AOE's Irish branches as the focus of the one-sided profit allocation methods, (ii) the choice of operating expense as profit level indicator, and (iii) the levels of accepted returns.
Takové dodatečné zvýhodnění je mimo logiku daňové soustavy, jejímž cílem je zdanit zisk všech společností, které podléhají zdanění v Irsku, bez ohledu na jejich velikost a pozici na trhu.
Unjustified choice of the Irish branches as the focus of the one-sided profit allocation method
Souhlas s nižším ziskovým rozpětím na jednotku prodaného zboží v případě zvýšení množství prodaného určitému klientovi může být v souladu s obchodní logikou.
When direct transfer pricing methods, such as the CUP method, are used to set the price of an intra-group transaction, the outcome is reflected equally for both parties to that transaction.
To ale automaticky neznamená vykázání nižších zisků u tohoto klienta, protože snížená zisková rozpětí na jednotku by mohla být v zásadě více než vyrovnána většími objemy prodanými tomuto klientovi.
By contrast, when one-sided indirect transfer pricing methods are used, such as the TNMM, the transfer pricing analysis focuses only on the activities performed by one party to the controlled transaction (the ‘tested party’) and the remuneration for those activities, rather than on separate identifiable transactions and their prices.
Irsko nemělo žádné informace, pokud jde o související strategii společnosti Apple při stanovování cen, která by mohla odpovídat podobnému schématu ziskovosti.
In the application of the TNMM, it is therefore necessary to select the tested party for which it is possible to benchmark the net margin earned by that party in the controlled transaction against the net margin earned by comparable independent companies in uncontrolled transactions [264].
V každém případě pobídky podobné slevám ze skutečných sazeb daně s cílem podnítit větší činnost a zvýšit zaměstnanost nepatří do logiky daňové soustavy.
To ensure that the estimation of the arm's length remuneration for that transaction is reliable, it is thus essential that the choice of the tested party is the best possible choice.
Komise naopak může přijmout vysvětlení Irska [289] a společnosti Apple [290] ohledně kapitálové úlevy odsouhlasené v rozhodnutí z roku 1991, o které Komise vyjádřila pochybnosti v rozhodnutí o zahájení řízení.
In the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings, which resemble the TNMM, only the activities of ASI's and AOE's Irish branches are taken into account [265].
V rozhodnutí o zahájení řízení považovala Komise souhlas irského daňového orgánu s tím, že kapitálové úlevy nepřesáhnou o [1–10] milionů USD výši odpisů zanesenou v účtech, za nepodložený žádnou metodou nebo neopodstatněný žádnými skutečnými výlohami, ale spíše za výsledek vyjednávání.
The contested tax rulings thus accept the choice of the Irish branches as the ‘tested party’.
Irsko a společnost Apple tvrdily, že v tomto bodě rozhodnutí z roku 1991 omezuje odpočitatelnost daně.
Similarly, the Irish branches are identified as the tested party in both the PwC and [Apple's tax advisor] ad hoc reports.
Irsko zejména vysvětlilo, že společnosti ASI a AOE si dobrovolně stanovily roční limit na svá čerpání kapitálových úlev, ačkoliv společnosti ASI a AOE by měly právo uplatnit za kratší období větší nároky na tyto úlevy [291], takže tento prvek rozhodnutí tyto společnosti selektivně nezvýhodňuje, pokud je posuzován samostatně a odděleně od ostatních prvků rozhodnutí.
The choice of the Irish branches as the ‘tested party’ is premised on the unsubstantiated assumption that ASI's and AOE's Irish branches perform the ‘less complex function’ as compared to their respective head offices, since the Apple IP licences had been allocated to the latter for tax purposes.
Pokud jde o rozhodnutí z roku 2007, v ad hoc zprávách vypracovaných PwC a [daňovým poradcem společnosti Apple] je uvedena ex post argumentace ohledně úrovní návratnosti přiznaných irským pobočkám společností ASI a AOE.
The fact that the Irish branches have been chosen as the tested party equally implies that the activities of the head offices are considered to be more complex.
Obě zprávy jsou založeny na srovnávací studii, ale zatímco zpráva PwC uvádí všechny společnosti, které daňový poradce považoval za srovnatelné pro odhad návratnosti za údajně obvyklých tržních podmínek u obou poboček, ad hoc zpráva [daňového poradce společnosti Apple] neuvádí použité srovnávací prvky.
In the application of the TNMM, entities that are, for example, exposed to risk or own intangible property are often selected as the more complex function [266].
Ad hoc zpráva [daňového poradce společnosti Apple] poukazuje na otázky srovnatelnosti, zejména na podstatné rozdíly v dotyčné zprávě [292], avšak i přesto postupuje pomocí vyhledávání v databázi srovnávacích prvků.
In this respect, it is important to clarify that the mere fact of owning an intangible asset does not necessarily mean that the owner of the intangible asset performs a complex function.
Komise předběžně považuje použití srovnávací studie založené na vyhledávání v databázi srovnávacích prvků za prostředek, který není vhodný pro odhad zisku za obvyklých tržních podmínek irských poboček společností ASI a AOE.
Therefore, even if the Apple IP licences held by ASI and AOE should have been allocated outside of Ireland, which the Commission contests, the choice of the Irish branches as the less complex function should be based on a comparison of the functions carried out by those branches as compared to their respective head offices and not on that mere assumption.
Aby taková studie dospěla k spolehlivému odhadu výsledku založeného na trhu a v souladu se zásadou obvyklých tržních podmínek, produkty prodávané třetími stranami a zahrnuté do srovnávací studie musí být srovnatelné se zbožím prodávaným společností ASI a zbožím vyráběným společností AOE.
As explained in recital 281, the activities of the head offices are limited to the board meetings of the two companies.
Vyřazovací kritéria použitá PwC a [daňovým poradcem společnosti Apple] pro výběr srovnávací prvků ale neberou zřetel na skutečnost, že společnost Apple prodává vysoce kvalitní značkové zboží a uvádí své produkty na trh jako takové, zatímco vybrané společnosti mohou samy sebe umisťovat na trhu do jiné pozice.
The board meetings of the two companies are recorded in the minutes and, as evidenced in the summaries of those minutes provided in Table 4 and Table 5 and the descriptions provided in recitals 127 and 129, those minutes do not demonstrate any complex activities taking place at the level of ASI's and AOE's head offices.