natgillin/translations-raw huggingface dataset:
“ Viz Transactional profits transfer pricing methods, Comments on a series of draft issues notes, [daňový poradce společnosti Apple], 30. dubna 2008, kde daňový poradce společnosti Apple uvádí: „[Daňový poradce společnosti Apple] zaznamenává názor pracovní skupiny [OECD], že Berryho koeficient se má používat pouze pro ocenění prodejních činností a že ukazatel související s tržbami je vhodnější s výjimkou srovnatelných situací, kdy by se nezávislé strany působící za obvyklých tržních podmínek dohodly jinak.“ Pracovní skupina OECD je označení pro pracovní skupiny v rámci OECD, které se v zásadě skládají ze zástupců členských států a věnují se konkrétním otázkám, jako je např. stanovení převodních cen.
Additionally, Apple did not provide the summaries of board meetings provided to the US Senate, held from 2006 to 2012.
Rozhodnutí o zahájení řízení, bod odůvodnění (67): „Ve skutečnosti […] příjmy společnosti ASI z prodeje vzrostly o 415 % během tříletého období 2009–2012 a dosáhly výše 63,9 miliardy USD.
Apple referred to the summary in the submission of 15 April 2015 (see letter by Apple of 22 April p. 18).
Za stejné období vzrostly provozní výdaje, jak se odrážejí ve zdanitelných příjmech […], o [15 – 20] %.“
The overview provided by Ireland in the form of a table does indeed not list 30 board meetings for the period 2006 to 2012 for which minutes have been provided by Ireland on the same day, 22 April 2016.
Viz bod odůvodnění (135).
Minutes of 3 further board meetings which would have taken place over this period have been provided on 24 May 2016 by Ireland.
V této souvislosti viz odstavec 2.87 pokynů OECD pro vnitropodnikové oceňování z roku 2010, v němž se uvádí: „Jmenovatel musí být soustředěn na relevantní ukazatel/ukazatele hodnoty funkcí vykonávaných testovanou stranou ve zkoumané transakci při zohlednění jejích použitých aktiv a nesených rizik.“
Finally the table of board of directors meetings of ASI submitted by Apple to the US Senate and submitted by Ireland to the Commission on 15 April 2015, lists 5 further ASI board meetings having taken place between 2006 and 2010, for which minutes have not been provided to the Commission by Ireland at all.
Viz např. 55. bod odůvodnění.
The number of all board meetings is therefore 90 based on the minutes provided to the Commission and 92 if all the board meetings listed in the submission to the US Senate did effectively take place (minutes have not been provided for meetings of January 2008 and of October 2009 listed in the submission to the US Senate).
Viz např. tabulka o použití ukazatelů úrovně zisku uvedená v Transfer Pricing Rules and Compliance Handbook, Marc M.
In both cases the number of board meetings per year for the period 1990 to end September 2014 is on average less than four per year.
Levey, Steven C.
Additionally, based on the information submitted by Ireland on 22 April 2016, for the years 1993 to 1997 no board of directors meeting took place, decisions have been adopted only through written resolutions of the board of directors.
Wrappe, Kerwin Chung, 2006.Návratnost aktiv (ROA)Vzorec: Provozní zisk/provozní aktivaČasto používáno pro testování: výrobcůProvozní maržeVzorec: Provozní zisk/čisté příjmy z prodejeČasto používáno pro testování: distributorůBerryho koeficientVzorec: Hrubý zisk/provozní výdajeČasto používáno pro testování: distributorů s málo složitými funkcemiČisté náklady s přirážkouVzorec: Provozní zisk/celkové nákladyČasto používáno pro testování: poskytovatelů služeb a smluvních výrobců
This would have been also the case for the year 2008 based on the information submitted on 22 April 2016.
Viz odstavec 2.101 pokynů OECD pro vnitropodnikové oceňování z roku 2010.
However, the reference to this business decision only seems to record the transfer as such, which is not related to the management of IP, but constitutes a mere reorganisation of activities, and no discussion on the price or conditions of the transfer seems to have taken place in the board.
Viz 337. bod odůvodnění.
This is confirmed by the [Apple's advisor] opinion, see recital 205.
Tato zásada je vysvětlena v souvislosti s restrukturalizací podnikání v odstavci 9.10 pokynů OECD pro vnitropodnikové oceňování z roku 2010, kde se uvádí: „Restrukturalizace podnikání často vede k tomu, že se činnosti na místní úrovni přemění na nízkorizikové (např. ‚nízkorizikoví distributoři‘ či ‚nízkorizikoví smluvní výrobci‘) a přisoudí se jim poměrně nízká (ale obvykle stálá) návratnost s tím, že podnikatelská rizika nese jiná strana, jíž je přisouzen zbytkový zisk. “
See point 12 of the Ireland's observations on the Opening Decision of 5 September 2014.
V této souvislosti viz odstavec 2.87 pokynů OECD pro vnitropodnikové oceňování z roku 2010: „Obvykle, s výhradou přehodnocení s ohledem na skutečnosti a okolnosti každého případu, mohou tržby nebo distribuční provozní náklady představovat vhodný základ u distribuce, celkové náklady nebo provozní nálady mohou představovat vhodný základ u služeb či výrobních činností a provozní aktiva mohou představovat vhodný základ u činností s vysokou kapitálovou náročností, jako jsou určité výrobní činnosti či veřejné služby.“
See, for example, meeting of 22 June 2010 of ASI's board, and meeting of 20 July 2009 of AOE, Table 4 and Table 5 respectively.
V této souvislosti viz odstavec 2.101 pokynů OECD pro vnitropodnikové oceňování z roku 2010: „otázka (…) v souvislosti s přeúčtovanými náklady se objevuje rovněž při použití Berryho koeficientů.
In both meetings, powers of attorney were delegated to Ms. C. Kearney and Mr M. O'Sullivan, who are employees of Apple based in Ireland, according to the information in the statutory accounts of Irish-based Apple subsidiaries.
Aby byl Berryho koeficient vhodný pro testování odměny za kontrolovanou transakci (spočívající např. v distribuci produktů), je nutno, aby:hodnota funkcí vykonávaných v kontrolované transakci (při zohlednění použitých aktiv a nesených rizik) byla úměrná provozním výdajům;hodnota funkcí vykonávaných v kontrolované transakci (při zohlednění použitých aktiv a nesených rizik) nebyla podstatně narušena hodnotou distribuovaných produktů, tj. nebyla úměrná tržbám, adaňový poplatník nevykonával v kontrolovaných transakcích žádnou jinou významnou funkci (např. výrobní funkci), která se musí odměňovat použitím jiné metody nebo jiného finančního ukazatele.“
See also the minutes of the meeting of 15 November 2010 of AOE's board which state that ‘David O'Connell facilities manager of Apple Cork had been in negotiation on behalf of the Company [AOE] in conjunction with the local conveyancing solicitors for the Company [AOE], […], in relation to leasing additional warehouse space convenient to the facility at Apple Cork […] to facilitate an expansion in production.’
Viz odstavec 2.47 pokynů OECD pro vnitropodnikové oceňování z roku 2010.
See recital 163.
Podle finančních účtů společnosti AOE vlastní společnost AOE jak zásoby „surovin“, tak zásoby „zboží v procesu výroby a dokončeného zboží“.
See recital 122.
V této souvislosti viz odstavec 2.93 pokynů OECD pro vnitropodnikové oceňování z roku 2010: „Při uplatnění transakční metody čistého ziskového rozpětí založené na nákladech se často používají náklady v jejich plné výši, včetně všech přímých a nepřímých nákladů přičitatelných činnosti nebo transakci, spolu s vhodným rozdělením režijních nákladů firmy.
According to Apple, the tables in Exhibit to the CSA did not list activities that each participant actually performed but activities that each participant was authorised to perform, see recital 124.
Může vzniknout otázka, zda a do jaké míry je z hlediska obvyklých tržních podmínek přijatelné zacházet s výraznou částí nákladů daňového poplatníka jako s přeúčtovanými náklady, jimž není přisuzován žádný prvek zisku (např. náklady, které lze potenciálně vyloučit z jmenovatele ukazatele čistého zisku).
This ex post interpretation by Apple of the CSA is not confirmed by the text of the CSA, which contains no such qualifier or limitation.
Závisí to na míře, v jaké by nezávislá strana za srovnatelných okolností souhlasila s tím, že u části nákladů, které jí vznikají, nezíská žádnou přirážku.“
See recital 167.
Viz 167. a 214. bod odůvodnění.
As also explained in paragraph 1.49 of the 2010 OECD TP Guidelines ‘a factor to consider in examining the economic substance of a purported risk allocation is the consequence of such an allocation in arm's length transactions.
Viz žádost o vydání rozhodnutí ze dne 16. května 2007, která je základem pro rozhodnutí z roku 2007, s. 1.
In arm's length transactions it generally makes sense for parties to be allocated a greater share of those risks over which they have relatively more control.’
Vyjádření Irska k rozhodnutí o zahájení řízení, bod 119.
See recital 108.
Viz 65. bod odůvodnění.
See recital 284 regarding the only discussion on the CSA at board level, which took place in 2014 in the context of the new corporate structure of Apple in Ireland.
Věc P Oy, C-6/12, EU:C:2013:525, body 25 až 28, jakož i citovaná judikatura.
On 27 March 2012, a discussion took place at the level of the ASI's board of directors regarding the distribution territories of ADI.
Viz vyjádření společnosti Apple k rozhodnutí o zahájení řízení, bod 112.
The minutes of that meeting record that ‘it was reported to the [board of directors] Meeting that discussions had been taking place between the Company [ASI] and Apple Distribution International (‘ADI’) in respect of the proposed appointment of ADI as a distributor for Europe […] ’.
Viz 170. bod odůvodnění.
That statement points to the fact that ASI's board of directors had no active involvement in the discussions that were reported to it, but rather that other people representing ASI were involved in those discussion.
Vyjádření Irska k rozhodnutí o zahájení řízení, bod 121 a násl.
Given the information on the absence of operating capacity of the head offices that could have been available to Ireland, it would have been diligent from Ireland to request information on the actual activities of the boards over the application of the contested rulings, to confirm the assumption that the rulings validated that the IP was to be allocated outside of Ireland.
Vyjádření společnosti Apple k rozhodnutí o zahájení řízení, bod 115 a násl.
See recitals 266 and 274.
Vyjádření Irska k rozhodnutí o zahájení řízení, bod 127.
See recital 54.
Viz ad hoc zpráva [daňového poradce společnosti Apple]) o převodních cenách, s. 13: „dotyčné zeměpisné trhy, smluvní podmínky, sortiment produktů a objemy produktů, pokud jde o distributory třetích stran, se podstatně liší ve srovnání se stejnými prvky, které se týkají činností irské pobočky společnosti ASI“.
Appendix 1 to the PwC ad-hoc report p. 8.
Záruční riziko roste s cenou příslušného zboží, takže na kvalitní značkové zboží se poskytuje určitá záruka kvůli jeho poměrně vysoké ceně, do které jsou zahrnuty náklady na jejich součásti.
Appendix 1 to the PwC ad hoc report p. 10.
V této souvislosti viz odstavec 3.37 pokynů OECD pro vnitropodnikové oceňování z roku 1995, v němž je uveden tento příklad: „Předpokládejme například, že daňový poplatník prodává vysoce kvalitní videopřehrávače přidruženému podniku a jedinou dostupnou informací o zisku u srovnatelných podnikatelských činností je informace o tržbách u standardních videopřehrávačů průměrné kvality.
Appendix 1 to the PwC ad hoc report p. 10-11.
Předpokládejme, že tržby na trhu vysoce kvalitních videopřehrávačů rostou, vstup na trh je nastaven vysoko, na trhu působí omezený počet konkurentů a existují na něm rozsáhlé možnosti pro diferenciaci produktů.
The functional group of those employees was ‘Localisation and product testing’.
Všechny rozdíly mají pravděpodobně podstatný vliv na ziskovost zkoumaných činností a srovnávaných činností a v takovém případě by vyžadovaly úpravy.
Apple indicated that although the employees are categorised as R & D, they are not involved in the creation, management, deployment or strategic direction of IP, see letter from Ireland of 29 January 2016, p. 27.
Stejně jako u jiných metod bude mít spolehlivost nutných úprav vliv na spolehlivost analýzy.
PwC ad hoc report p. 13.
Je nutno poznamenat, že i v případě, kdy dva podniky působí v přesně stejném průmyslovém odvětví, může se ziskovost lišit v závislosti na jejich podílu na trhu, konkurenceschopnosti atd..“ Tento příklad nebyl převzat do pokynů OECD pro vnitropodnikové oceňování z roku 2010.
The AOE Irish branch was also bearing manufacturing and inventory risk, PwC ad hoc report p. 13.
Databáze Bureau Van Dijk použitá společností PwC uvádí ohledně společností TECNOTEL ITALIA S.P.A. a MIELCO SPA, že se jedná o společnosti v likvidaci, a v ní se podle veřejných zdrojů nachází rovněž společnost MEMTEC IBERICA SL.
See letter of [Apple's tax advisor] of 16 January 1991, recital 66.
Viz 326. bod odůvodnění.
That letter contains an appendix entitled ‘Apple Computer Ltd Irish Branch Filing Format Illustrative Figures’ which lists as the most important cost in the profit and loss account of the branch ‘Technology/Marketing Intangibles’.
Vyhledávání v databázi se provádí na základě obratu (neboli provozních příjmů).
See recital 62.
PwC a [daňový poradce společnosti Apple] odkazují na mezikvartilové rozpětí jako na rozpětí za obvyklých tržních podmínek.
See, for example, the Cooke opinion, recital 194.
Viz obrázek 10.
See recital 96.
Viz 217. bod odůvodnění.
See recital 103 and Figure 6, 12,5 % is presented in the accounts as the ‘standard rate of tax in Ireland’.
V odstavci 3.57 pokynů OECD pro vnitropodnikové oceňování z roku 2010 se v tomto ohledu uvádí: „Může se rovněž stát, že přes veškeré vynaložené úsilí k vyloučení prvků s nižším stupněm srovnatelnosti se dospěje k rozpětí hodnot, u nichž se soudí, že u nich – vzhledem k použitému postupu při výběru srovnávacích prvků a k dostupným informacím o srovnávacích prvcích – přetrvávají určité nedostatky srovnatelnosti, které nelze zjistit a/nebo kvantifikovat, a které proto nejsou upraveny.
Although from 2008 onwards the theoretical tax liability was no longer calculated by applying a 12,5 % corporate income tax rate but, rather, by applying a [1-5] % rate, an adjustment for ‘income taxed at lower rates’ was subsequently deducted from the companies' theoretical tax liability to arrive at the effective tax liability of those companies in Ireland, just as in the periods preceding 2008.
Pokud rozpětí obsahuje dostatečně velký počet zjištění, mohou v takovém případě statistické nástroje, které zohledněním hlavního trendu zúží rozpětí (např. mezikvartilové rozpětí nebo jiné percentily), pomoci zvýšit spolehlivost analýzy.“
The [1-5] % tax rate is explained in the accounts in the following terms ‘The average tax rate for all jurisdictions in which [ASI] operates is approximately [1-5] %’.
Ad hoc zpráva PwC, s. 12.
See Figure 7.
Oddíl 8.2.2.2.
As explained in footnote 198, no further detail or clarification is provided as to how Apple arrived at an average [1-5] % tax rate for ASI.
Viz bod 51 přílohy kapitoly IV pokynů OECD pro vnitropodnikové oceňování z roku 2010 a přílohy obecných zásad pro předběžné cenové dohody v rámci vzájemné dohody („MAP APAs“) pokynů OECD pro vnitropodnikové oceňování z roku 1995.
It does not seem possible to reconcile the [1-5] % tax rate with any average of taxes applicable in jurisdictions where ASI operates, since ASI only operates in Ireland.
Vyjádření Irska k rozhodnutí o zahájení řízení, bod 130.
See recitals 281 et seq.
V bodě 72 svého vyjádření k rozhodnutí o zahájení řízení společnost Apple prohlašuje, že mezi rokem 1991 a rokem 2006 trvale komunikovala s irským daňovým orgánem ohledně organizační struktury a hlavních činností irských poboček na základě obecné pravomoci irského daňového orgánu kontrolovat soulad s irskými daňovými předpisy.
See recital 112.
To však nevynahrazuje skutečnost, že daňový orgán musí po určitém počtu let znovu posoudit, zda je dohoda stále platná, či zda je nutno ji revidovat, zejména vzhledem k tomu, že podnikání společnosti Apple se během tohoto období výrazně rozvinulo.
See, for example, letter from Ireland of 29 January 2016, p. 25; letter from Apple of 4 May 2015, p. 5; and letter from Apple of 18 February 2016, p. 5.
Navíc se nezdá, že by existovaly záznamy o této údajně trvalé vzájemné komunikaci, protože Komise ve svém dopisu ze dne 8. října 2013 požádala Irsko, aby spolu se spornými daňovými rozhodnutími předložilo všechny podklady, které jsou zásadní pro odůvodnění těchto daňových rozhodnutí.
In the same way, the remuneration of ADI for the distribution services provided by it to ASI is laid down in the distribution agreement between those two associated group companies; see recital 134.
Odstavec 4.142 pokynů OECD pro vnitropodnikové oceňování z roku 2010: „Pokud jsou splněny rozhodující předpoklady, může předběžné posouzení převodních cen stanovit daňové poplatníky, kteří jsou s jistotou zapojeni do daňového zpracování záležitostí stanovení převodních cen, na něž se po stanovené časové období vztahuje předběžná cenová dohoda.“
See Section 2.5.4 of this Decision.
Rozhodnutí o zahájení řízení, 65. bod odůvodnění.
See recital 133.
Vyjádření společnosti Apple k rozhodnutí o zahájení řízení, body 159, 160 a 171.
Collectively referred to as ‘the International Participant’ in the CSA, see recital 122.
Vyjádření Irska k rozhodnutí o zahájení řízení, bod 27.
See recital 121.
Irsko ani společnost Apple nicméně nepředložily žádné příklady „obvyklé správní praxe“ k prokázání údajného souladu v praxi irského daňové orgánu při vydávání rozhodnutí.
See Figure 4.
Viz 248. bod odůvodnění.
See recital 201.
Viz rovněž připomínky společnosti Apple k rozhodnutí o zahájení řízení, body 154 a 155.
See recital 313.
Obě vyjádření jsou převzata v poznámkách pod čarou 188, respektive 189.
See recital 314.
Viz 84. bod odůvodnění.
Where a postal address for ASI and AOE is provided in the different versions of the CSA, it is always an address in Ireland.
Viz 78. bod odůvodnění.
In the Marketing Service Agreement, the following is provided: ‘all notices, elections, offers, acceptances, and demands permitted or requested to be made under this Agreement shall be made in written (…) to the party, addressed as follows:Apple Inc.1 Infinite LoopCupertino, CA 95014Attention: Legal DepartmentApple Sales InternationalHollyhill Industrial EstateHollyhill Cork, IrelandAttention: Controller’See Marketing Service Agreement p. 6.
V reakci na žádost o poskytnutí rozhodnutí o činnostech v Irsku, která se týkají stejného typu zdanění jako sporná daňová rozhodnutí, Irsko předložilo sedm rozhodnutí o přiřazení zisků irským pobočkám devíti nerezidentních společností.
See recital 291.
V reakci na další žádost Komise o poskytnutí všech rozhodnutí o přiřazení zisku vydaných od roku 2004 a dodatečně všech rozhodnutí vydaných před tímto rokem, která jsou stále v platnosti, Irsko předložilo dodatečná rozhodnutí včetně čtyř rozhodnutí, která se zřejmě týkala přiřazení zisku pobočce (viz 3. a 6. bod odůvodnění).
See recitals 86 to 89.
Tyto dvě odpovědi jsou proto považovány za odpovědi, které pokrývají celou praxi irského daňového orgánu v oblasti rozhodnutí, jež se týkají přiřazování zisku pobočce integrovaných nerezidentních společností.
See 2008 Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments, approved by the OECD Council of 17 July 2008.
Viz 385. bod odůvodnění.
See Attribution of Income to Permanent Establishments, Issues in International Taxation No 5, OECD, Paris, 1994; reproduced in Volume II of the loose-leaf version of the OECD Model Tax Convention at page R(13)-1, approved by the OECD Council of 26 November 1993.
Viz 387. bod odůvodnění.
See recitals 90 and 91.
Viz 392. bod odůvodnění.
See recital 210.
Viz 391. bod odůvodnění.
The report seems to contain further imprecisions: it states that the Irish branch does not undertake any marketing activity, which seems contradicted, by Ireland and Apple.
V oddílu 25 zákona TCA 97 se na ni neodkazuje.
See, in this context, paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines: ‘The choice of the tested party should be consistent with the functional analysis of the transaction.
Věc P Oy, C-6/12, EU:C:2013:525, bod 27.
As a general rule, the tested party is the one to which a transfer pricing method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found, i.e. it will most often be the one that has the less complex functional analysis.’
Viz 2. a 6. bod odůvodnění.
Ireland argues that this follows from the application of Section 25 TCA 97, where only the activities that take place in the Irish branches need to be considered.
Viz 373. bod odůvodnění.
According to that report, sales could only be appropriate in this case for distribution activities limited to logistics, whereas ASI has important customer support functions and provides warranties for all goods sold.
Jiné činnosti irské pobočky mají rovněž zahrnovat […].
See Transactional profits transfer pricing methods, Comments on a series of draft issues notes, [Apple's tax advisor], 30 April 2008, where the tax advisor of Apple states ‘[Apple's tax advisor] believes that the case can be made for the use of a Berry ratio in some cases in highly integrated groups in which the ‘selling’ is predominantly undertaken at a regional or global level and the sales company's function is largely logistical. ’
Rovněž míra využívání irského závodu má být určována mimo Irsko.
See also Transactional profits transfer pricing methods, Comments on a series of draft issues notes, [Apple's tax advisor], 30 April 2008, where the tax advisor of Apple states ‘[Apple's tax advisor] notes the [OECD] Working Party's view that the Berry ratio should only be used to reward sales activities; and that a sales related indicator is more appropriate except in comparable situations when independent parties operating at arm's length would have agreed otherwise.’
[…] ústředí společnosti [B] má podle žádosti o vydání rozhodnutí povolení […] mateřské společnosti k prodeji a výrobě […].
OECD Working Party is the designation of working groups within the OECD composed in principle of Member States' representatives and dedicated to specific issues such as for example transfer pricing.
Tuto úroveň ve výši 117 % vypočetl daňový poradce tak, aby ústředí zůstal přiměřený výnos z práv v jeho držení, který představuje podle daňového poradce 20 % z obratu a je založen na standardních úrovních sazeb licenčních poplatků u […].
Opening Decision, recital 67: ‘In fact, […] the sales income of ASI increased by 415 % over the three years 2009-2012 to USD 63,9 billion.
Tyto úrovně byly vypočítány spíše na základě prognóz než historických údajů.
For the same period, the operating costs as reflected by the taxable income […] increased by [15-20] %.’
Žádost o vydání rozhodnutí ale neobsahuje žádné podrobnější upřesnění ohledně použité metody ani žádnou informaci o ex post přezkumu.
See recital 135.
Viz 374. bod odůvodnění.
See, in this context, paragraph 2.87 of the 2010 OECD TP Guidelines that state: ‘The denominator should be focussed on the relevant indicator(s) of the value of the functions performed by the tested party in the transaction under review, taking account of its assets used and risks assumed.’
K ziskovému rozpětí 12,5 % se dospělo výpočtem průměrného poměru nákladů irské pobočky vůči celkovým nákladům.
See, for example, recital 55.
Není upřesněno, jaká nákladová základna slouží jako reference, a příslušné náklady jsou v žádosti o vydání rozhodnutí uváděny jako „náklady vzniklé při provozu“.
See, for example, the table on use of profit level indicators in Transfer Pricing Rules and Compliance Handbook, Marc M. Levey, Steven C. Wrappe, Kerwin Chung, 2006.Return on Assets (ROA)Formula: Operating Profit/Operating AssetsOften Used to Test: ManufacturersOperating MarginFormula: Operating Profit/Net SalesOften Used to Test: DistributorsBerry RatioFormula: Gross Profit/Operating ExpensesOften Used to Test: Low-Function DistributorsNet Cost PlusFormula: Operating Profit/Total CostsOften Used to Test: Service Providers and Contract Manufacturers