natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Místo toho [daňový poradce společnosti Apple] uvádí první krok tohoto přístupu jako analýzu rozsahu obvyklých tržních podmínek místo rozdělení aktiv, funkcí a rizik mezi ústředí společností ASI a AOE a jejich příslušné pobočky, jak je vyžadováno podle schváleného přístupu OECD [263].
In light of all the foregoing reasons, the Commission concludes that the allocation of the Apple IP licences outside of Ireland was not an allocation that could have been agreed to in an arm's length context between two unaffiliated companies.
Podobně nesprávný výklad schváleného přístupu OECD je předložen v ad hoc zprávě PwC, která uvádí první etapu tohoto přístupu jako funkční analýzu, ale nepovažuje přiřazení aktiv a rizik za relevantní nebo požadované v této první etapě.
Given the lack of functions performed by the head offices and/or the functions performed by the Irish branches, the Apple IP licences for the procurement, manufacturing, sales and distribution of Apple products outside of the Americas should have been allocated to the Irish branches for tax purposes.
Podpůrná argumentace: podhodnocení zdanitelného zisku společností ASI a AOE v důsledku nevhodných metodických voleb, které jsou příčinou přijetí jednostranných metod přiřazování zisku schválených spornými daňovými rozhodnutími
In light of that conclusion, Ireland's claim that, since the Apple IP that generates the profits recorded by ASI and AOE is located outside of Ireland, the profits derived from that IP should be subtracted from the taxable profits in Ireland in line with the territoriality principle should also be rejected [238].
Aniž je dotčeno posouzení uvedené v oddílu 8.2.2.2, Komise podpůrně soudí, že i v případě, že irský daňový orgán správně souhlasil s nepodloženou domněnkou, že licence k duševnímu vlastnictví společnosti Apple v držení společností ASI a AOE mají být přisouzeny mimo Irsko, s čímž Komise nesouhlasí, metody přiřazování zisku, které byly schváleny ve sporných daňových opatřeních a které jsou založeny na této domněnce, přesto vedou k výsledku, který se odchyluje od spolehlivého odhadu výsledku založeného na trhu a v souladu s obvyklými tržními podmínkami.
In any event, the income recorded by ASI and AOE is not income from royalties, but income from sales for which no IP remuneration has been singled out in the companies' financial statements.
Komise zejména soudí, že tyto metody podhodnocují roční zdanitelný zisk společností ASI a AOE v Irsku, protože jsou založeny na nevhodných metodických rozhodnutích.
Indeed, the income recorded by ASI and AOE is indicated as trading income in those companies' financial statements [239] and has been declared as such to Irish Revenue (with the deduction of interest income).
Tato nevhodná rozhodnutí vedou ke snížení výše povinnosti těchto společností k irské korporační dani ve srovnání s neintegrovanými společnostmi, jejichž zdanitelný zisk odráží ceny určované na trhu a dohodnuté za obvyklých tržních podmínek.
Moreover, as explained in recital 278, the entire income of the two companies (with the exception of the interest income) was reported in the annual accounts of ASI and AOE from 2004 until 2008 as taxable at 12,5 %, which would correspond, according to the classification provided by Ireland, to trading income [240].
Cílem posouzení provedeného v 327. až 360. bodě odůvodnění není stanovit odměnu za obvyklých tržních podmínek za funkce vykonávané irskými pobočkami.
As further explained in that recital, only once a theoretical corporation tax liability had been calculated for the entire income of both companies by applying the 12,5 % rate for trading income, was a deduction for ‘income taxed at lower rates’ applied, reducing the effective tax liability of those companies in Ireland.
Na základě argumentace uvedené v oddílu 8.2.2.2 se Komise nedomnívá, že irský daňový orgán správně souhlasil s nepodloženou domněnkou, že licence k duševnímu vlastnictví společnosti Apple v držení společností ASI a AOE mají být přisouzeny mimo Irsko, což je domněnka, na níž jsou založeny metody přiřazování zisku schválené spornými daňovými opatřeními.
This fact confirms that the income in question was considered by Apple to constitute trading income and not income from royalties [241].
Cílem tohoto posouzení je spíše prokázat, že i v případě, že by irský daňový orgán souhlasil oprávněně s touto nepodloženou domněnkou, řada metodických rozhodnutí, na nichž jsou založeny tyto metody, přesto vede ke zdanitelnému zisku společností ASI a AOE v Irsku, který se odchyluje od spolehlivého odhadu výsledku založeného na trhu a v souladu se zásadou obvyklých tržních podmínek.
Since neither ASI nor AOE have any physical presence or economic activity outside their Irish branches [242], the activity consisting of the procurement, sales and distribution of Apple products outside of the Americas performed by ASI and the activity consisting of the manufacturing of computer products for the markets outside of the Americas performed by AOE must be considered to be entirely carried out by their respective Irish branches.
Jinými slovy, sporná daňová rozhodnutí je kvůli schválení těchto metod v každém případě nutno považovat také podle této podpůrné argumentace za opatření, která poskytují společnostem ASI a AOE selektivní zvýhodnění ve smyslu čl. 107 odst. 1 Smlouvy.
The income of ASI and AOE therefore represents active trading income arising from the branch activity, since there are no employees who could generate such income outside of Ireland [243].
Komise konkrétně soudí, že následující metodická rozhodnutí, která jsou základem metod přiřazování zisku schválených spornými daňovými rozhodnutími, se odchylují od výsledku založeného na trhu: i) rozhodnutí zaměřit jednostranné metody přiřazování zisku na irské pobočky společností ASI a AOE, ii) volba provozních výdajů jako ukazatele úrovně zisku a iii) míry přijatých návratností.
In other words, income, such as the trading income recorded by ASI and AOE, should therefore not have been allocated to those companies' head offices either in full or in part.
Neopodstatněné rozhodnutí zaměřit jednostrannou metodu přiřazování zisku na irské pobočky
However, even if any of that income could be considered to constitute IP income, Irish Revenue in any event failed to examine which proportion of the resulting residual profit transferred to the head offices, if any, could be attributed to a royalty-type income.
Při použití přímých metod přiřazování zisku, jako je metoda CUP, ke stanovení ceny transakce v rámci skupiny je výsledek rovnoměrně rozložen na obě strany této transakce.
Contributions by Apple Inc. in R & D and the management of the Apple IP licences held by ASI and AOE cannot influence the allocation of profits within ASI and AOE
Naopak při použití nepřímých jednostranných metod stanovení převodních cen, jako je metoda TNMM, se analýza stanovení převodních cen zaměřuje pouze na činnosti vykonávané jednou stranou kontrolované transakce (tzv. „testovaná strana“) a na odměnu za tyto činnosti místo na odděleně zjistitelné transakce a jejich ceny.
As explained in recital 275, Ireland and Apple also argue that R & D and the management of the Apple IP is centred in and directed from Apple's headquarters in the US.
Při použití metody TNMM je proto nutno zvolit testovanou stranu, u níž je možno porovnat čisté ziskové rozpětí dosažené touto stranou v kontrolované transakci s čistým ziskovým rozpětím dosaženým srovnatelnými nezávislými společnostmi v nekontrolované transakci [264].
According to Ireland and Apple, it is those contributions by Apple Inc. employees that drive ASI's and AOE's profitability, so that Irish Revenue was right to exclude profit deriving from those contributions in the taxable profit of ASI's and AOE's Irish branches [244].
Aby se zajistilo, že odhad odměny za obvyklých tržních podmínek je u této transakce spolehlivý, je tudíž zásadní, aby volba testované strany byla tou nejlepší možnou volbou.
The Commission does not agree with that line of reasoning for the reasons set out in recitals 310 to 318.
V jednostranných metodách přiřazování zisku schválených spornými daňovými rozhodnutími, které se podobají metodě TNMM, jsou zohledňovány pouze činnosti irských poboček společností ASI a AOE [265].
While ASI, AOE and Apple Inc. form part of the same corporate group, they are three distinct legal entities, so any intra-group transactions between those entities are subject to transfer pricing arrangements [245].
Sporná daňová rozhodnutí tak souhlasí s volbou irských poboček za „testovanou stranu“.
For instance, the remuneration of Apple Inc. by ASI and AOE for the development of the Apple IP has been laid down in the CSA [246], while the remuneration of Apple Inc. by ASI and AOE for marketing services has been laid down in the Marketing Service Agreement [247].
Irské pobočky jsou podobně identifikovány jako testovaná strana jak v ad hoc zprávě PwC, tak v ad hoc zprávě [daňového poradce společnosti Apple].
The contested tax rulings do not, however, cover those or any other intra-group transactions that ASI and AOE, on the one hand, and Apple Inc., on the other, may have entered into.
Rozhodnutí zvolit irské pobočky za „testovanou stranu“ je založeno na nepodložené domněnce, že irské pobočky společností ASI a AOE vykonávají „méně složité funkce“ ve srovnání s jejich příslušnými ústředími, protože těmto ústředím byly přisouzeny pro daňové účely licence k duševnímu vlastnictví společnosti Apple.
In other words, the contested tax rulings do not address the question whether the CSA or the Marketing Service Agreement were carried out at arm's length, but rather take the terms and conditions of those agreements as a given, meaning that no transfer pricing arrangement between those three entities for, for example R & D and the management of the Apple IP or marketing services, is endorsed by those rulings.
Skutečnost, že irské pobočky byly vybrány jako testovaná strana, zároveň znamená, že činnosti ústředí jsou považovány za složitější.
The contested tax rulings only concern the allocation of ASI's and AOE's profit to their respective Irish branches.
Při uplatnění metody TNMM jsou často vybírány za subjekty s nejsložitějšími funkcemi subjekty, které jsou např. vystaveny rizikům nebo vlastní nehmotná aktiva [266].
In accordance with the terms of the CSA, ASI and AOE [248] pay Apple Inc. for the R & D activities ensured by Apple Inc. (or other group companies) in relation to the Apple IP.
V tomto ohledu je důležité upřesnit, že pouhá skutečnost vlastnictví nehmotných aktiv nutně neznamená, že vlastník nehmotných aktiv vykonává složitější funkce.
It is therefore the CSA, which ASI and AOE, on the one hand, and Apple Inc., on the other, have entered into, that determines the share of costs and revenue for the development of the Apple IP for each party to that agreement.
I v případě, že by licence k duševnímu vlastnictví společnosti Apple v držení společností ASI a AOE měly být přisouzeny mimo Irsko, s čímž Komise nesouhlasí, volba irských poboček jako strany s méně složitými funkcemi by proto musela být založena na srovnání funkcí vykonávaných těmito pobočkami s funkcemi jejich příslušných ústředí, a nikoli na této pouhé domněnce.
Under the CSA, the costs of R & D for Apple's products are divided among Apple Inc., ASI and AOE based on the percentage of product sales that occur in their respective territories [249].
Jak je vysvětleno v 281. bodě odůvodnění, činnosti ústředí se omezují na zasedání správních rad obou společností.
Indeed, according to ASI's accounts, the component ‘Research and development’ is the single largest component of its operating expense [250].
Zasedání správních rad obou společností jsou zaznamenána v zápisech a jak prokazují shrnutí těchto zápisů uvedená v tabulce 4 a tabulce 5 a popisy uvedené v 127. a 129. bodě odůvodnění, tyto zápisy nedokládají, že by na úrovni ústředí společností ASI a AOE probíhaly složité činnosti.
For example, in the years 2013 and 2014, ASI paid USD [2,0-2,5] billion and USD [4,0-4,5] billion, respectively, for the development of the Apple IP [251].
Podle těchto zápisů se zasedání správních rad především zabývají rozhodnutími v oblasti finanční správy, jako je přijímání nebo vyplácení dividend.
From 2010 to 2014, ASI and AOE combined financed more than half of the Apple IP R & D costs, while Apple Inc. financed less than half of those costs over that same period.
Jak je vysvětleno v 281. až 293. bodě odůvodnění, zejména se zdá, že ústředí nehrají ani nejsou schopna hrát žádnou aktivní a zásadní úlohu související s výzkumem a vývojem nebo správou duševního vlastnictví společnosti Apple.
In other words, ASI and AOE remunerate Apple Inc. for the development of the Apple IP through the CSA, the cost of which bears on the overall profitability of ASI and AOE.
Jak je vysvětleno v 296. až 304. bodě odůvodnění, funkce irských poboček v podání předloženém irskému daňovému orgánu spočívaly naopak ve funkcích, pro něž používání těchto licencí bylo zásadní, a existovaly známky, že tyto pobočky vykonávají ve skutečnosti funkce související s duševním vlastnictvím, které byly zásadní pro vytváření povědomí o značce a uznání značky v regionu EMEIA.
Put differently, Apple has thus decided and implemented how to value the activities performed by Apple Inc., on the one hand, and ASI and AOE, on the other, in relation to the Apple IP and their contribution to the value of that IP.
Vzhledem k omezeným schopnostem ústředí kontrolovat jakékoli riziko ve srovnání s rozsahem činností jejich příslušných irských poboček, rozhodnutí vybrat irské pobočky za testovanou, méně složitou stranu transakce vede k ročnímu zdanitelnému zisku společností ASI a AOE v Irsku, který se odchyluje od spolehlivého odhadu výsledku založeného na trhu a v souladu se zásadou obvyklých tržních podmínek.
This is the outcome of the CSA, where each company participates in the overall costs incurred for the development of the Apple IP on the basis of attribution criteria decided autonomously by Apple.
Souhlas irského daňového orgánu s metodami přiřazování zisku založenými na této volbě tudíž snižuje výši povinnosti společností ASI a AOE ke korporační dani ve srovnání s neintegrovanými společnostmi, jejichž zdanitelný zisk odráží ceny určované na trhu a dohodnuté za obvyklých tržních podmínek.
The criterion chosen was to attribute the cost of the Apple IP in proportion to the turnover of each company, which led ASI and AOE to bear most of the R & D development costs.
Z tohoto důvodu je nutno považovat sporná daňová rozhodnutí za opatření, která poskytují společnostem ASI a AOE selektivní zvýhodnění ve smyslu čl. 107 odst. 1 Smlouvy.
The remuneration of the R & D activities performed by Apple Inc. in relation to the Apple IP has thus already been accounted for by attributing the development costs on the basis of the relevant sales of each party to the CSA, since this was the basis chosen by Apple for the allocation of the share of the Apple IP to each company.
Nevhodná volba ukazatele úrovně zisku
Consequently, the profit of each company — Apple Inc., ASI and AOE — is the difference between sales and all relevant costs, including the yearly payments for the development of the Apple IP as determined in the CSA.
I v případě, že by irské pobočky byly náležitým způsobem považovány za „méně složitou funkci“, a tak správně vybrány za testovanou stranu pro jednostranné metody přiřazování zisku schválené spornými daňovými opatřeními, s čímž Komise nesouhlasí, ukazatele úrovně zisku vybrané pro tyto metody nevedou ke spolehlivému odhadu výsledku založeného na trhu a v souladu se zásadou obvyklých tržních podmínek.
By referring to activities performed in the US in relation to R & D and the management of the Apple IP, Ireland and Apple therefore appear to be referring to the existence of non-remunerated contributions made by Apple Inc. for the benefit of ASI and AOE beyond the remunerated activities performed by Apple Inc. in the context of the CSA and the Marketing Service Agreement, since there is no other trace of Apple Inc. being additionally remunerated for R & D and the management of the Apple IP in the accounts of ASI or AOE.
Ukazatel úrovně zisku vybraný pro uplatnění jednostranné metody stanovení převodních cen, jako je metoda TNMM, má odrážet funkce vykonávané testovanou stranou v kontrolované transakci, u níž sporná daňová rozhodnutí souhlasí s tím, že se jedná o irské pobočky.
The existence of such non-remunerated contributions cannot, however, influence the allocation of profit within ASI and AOE.
Irskou pobočku společnosti ASI představila společnost Apple irskému daňovému orgánu jako pobočku, která vykonává především činnosti v oblasti pořizování, prodeje a distribuce.
As explained in recital 271, ASI's and AOE's head offices, on the one hand, and their respective Irish branches, on the other, do not have separate legal personalities.
Volba provozních výdajů jako ukazatele úrovně zisku je obvykle spojena s nízkorizikovými distributory [267].
Rather, they form part of the same legal entity, which holds the Apple IP licence, and it is that entity for which Apple Inc. has performed those alleged non-remunerated contributions as a whole.
Z důvodů uvedených v 337., 338. a 339. bodě odůvodnění ale nelze irskou pobočku společnosti ASI považovat za nízkorizikového distributora.
Accordingly, while the remuneration of Apple Inc. by ASI and AOE for the former's contribution in relation to R & D and the management of the Apple IP could and, in fact does, impact the overall profitability of ASI and AOE, it cannot impact the subsequent allocation of that profit within ASI and AOE and thus the allocation of profit to ASI's and AOE's Irish branches.
Použití provozních výdajů jako ukazatele úrovně zisku toto riziko neodráží, protože provozní výdaje irské pobočky společnosti ASI zůstávaly po dobu platnosti sporných daňových rozhodnutí poměrně stálé.
In other words, while such additional contributions could influence the overall profitability of ASI and AOE, had they indeed been performed and had they been effectively priced, which they were not, they cannot impact the subsequent allocation of profits within ASI and AOE.
Během stejného období ale naopak společnosti ASI výrazně vzrostly tržby.
This is because the costs paid for those contributions by ASI and AOE would be carried by those companies as a whole (and not only the head offices or the Irish branches) and would therefore reduce the overall profit of the companies.
Toto přerušení vzájemné souvislosti mezi provozními výdaji a tržbami vyvolává otázku vhodnosti provozních výdajů jako ukazatele úrovně zisku pro určení zdanitelného zisku společnosti ASI [268].
However, it is only after those costs have been deducted from that profit that the remaining profit of ASI and AOE would need to be allocated between the head offices and their respective Irish branches for tax purposes.
Za druhé, společnost ASI poskytuje záruky na všechno zboží prodané v regionu EMEIA.
In the same vein, the fact that Apple Inc. ensures R & D and designs marketing campaigns for the benefit of ASI and AOE under the CSA and the Marketing Service Agreement, respectively, impacts the overall profitability of ASI and AOE, but it is not pertinent for the purposes of allocating the profit recorded by ASI and AOE between their head offices and their respective Irish branches.
Tyto záruky představovaly největší závazky týkající se tohoto regionu při převodu aktiv a pasiv ze společnosti ASI na společnost ADI [269].
Ireland's argument that the value generated by Apple products might require expensive investments might well be correct [252], but, as regards ASI's and AOE's contributions to those investments, they are covered by the CSA and the Marketing Service Agreement, which cannot impact profit allocation within those companies.
Vzhledem k tomu, že ústředí společnosti ASI nemá fyzickou existenci či zaměstnance, a není proto ve stavu nést rizika spojená s produkty, je nutno za držitele tohoto závazku považovat irskou pobočku společnosti ASI.
In any event, since there is no trace in ASI's or AOE's accounts that Apple Inc. has been remunerated for R & D and the management of the Apple IP beyond the CSA [253], the argument that contributions by Apple Inc. in R & D and the management of the Apple IP influence the allocation of profits within ASI and AOE is, in any event, without foundation.
Volba provozních výdajů za ukazatel úrovně zisku ale neodráží tuto míru rizika, protože, jak je vysvětleno v 336. bodě odůvodnění, použití provozních výdajů jako ukazatele úrovně zisku je obvykle spojeno s nízkorizikovými distributory [270].
Ireland and Apple seem to present no more than an abstract claim by Apple Inc. on the profits of other legal entities (ASI and AOE), which goes beyond the contractual arrangements under the CSA or the Marketing Service Agreement and which is beyond the scope of a profit allocation exercise.
Za třetí, při zajišťování své distribuční funkce se společnost ASI systematicky spoléhá na dodavatele třetích stran [271].
Ireland argues that payments made by ASI and AOE for contributions by Apple Inc. are attributable to the head offices and points, in this regard, to payments under the CSA and Marketing Service Agreement [254].
Obrat vytvářený společností ASI totiž ve velké míře tvoří zboží, se kterým se nikdy v Irsku fyzicky nemanipuluje.
Even assuming that payments under the CSA and Marketing Service Agreement could influence the profit allocation within ASI and AOE, which the Commission contests [255], there is no obvious reason to allocate those payments to the head offices rather than to the Irish branches.
Rizika nesená v souvislosti s produkty, s nimiž se v Irsku nemanipuluje, by byla lépe zachycena v celkových tržbách než v provozních výdajích, protože platby za externě zajišťované služby se sice mohou odrážet v provozních výdajích pobočky, ale tato částka by zahrnovala odměnu třetí straně za poskytování služeb a neodráží náklady vzniklé činností jako takové.
As regards the CSA and the Marketing Service Agreement, the terms of those agreements make no distinction between the head offices and the Irish branches.
Dostupné podrobné údaje o provozních výdajích společnosti ASI jsou ale nedostatečné, aby bylo možno identifikovat jednotlivé položky provozních výdajů, jako jsou platby za externí náklady a náklady na zaměstnance [272].
That is to be expected, since from a contractual perspective they form part of the same legal entity.
Z důvodů uvedených v 337., 338. a 339. bodě odůvodnění volba provozních výdajů místo tržeb jakožto ukazatele úrovně zisku nesprávně odráží rizika, která nese irská pobočka společnosti ASI, a významné funkce, které plní.
However, to the extent an address is provided for ASI and AOE in those agreements, it is consistently that of the Irish branches [256].
Tyto důvody platí ve stejné míře pro použití Berryho koeficientu ve dvou ad hoc zprávách vypracovaných PwC a [daňovým poradcem společnosti Apple].
Nevertheless, even if it were accepted that contributions performed by Apple Inc. for the benefit of ASI and AOE could influence the profit allocation within ASI and AOE, there is no indication that, in the absence of the head offices, Apple Inc. would not have performed the same contributions for the benefit of the Irish branches, especially considering that the head offices do not seem to derive any benefit from those contributions in light of the fact that they do not physically exist and have no employees.
Berryho koeficient se také používá jako finanční poměr pro odhad odměny za obvyklých tržních podmínek u distributorů s omezenými riziky [273].
It has been established in recitals 281 to 290 that the head offices, through their limited activity in the form of board meetings, do not and cannot engage in R & D. This would, indeed, be impossible, since the head offices have neither a physical presence, nor employees.
Berryho koeficient představuje návratnost funkcí společnosti s přidanou hodnotou a vychází z předpokladu, že tyto funkce jsou zachyceny v jejích provozních výdajích.
By contrast, as noted in recitals 295 to 304, the Irish branches do seem to engage in activities which directly or indirectly support the Apple IP and Apple has treated them as such in the past.