natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Omezení na aktiva, která jsou předmětem leasingu, rovněž nepředstavuje prvek selektivity, neboť nabytí jakéhokoli majetku může být financováno prostřednictvím smluv o finančním leasingu, které jsou obecně dostupné pro společnosti všech odvětví a každé velikosti.
Looking at the STL as a whole, the advantage is selective because it was subject to the discretionary powers conferred on the tax administration by the compulsory prior authorisation procedure and by the imprecise wording of the conditions applicable to early depreciation.
Nic nenasvědčuje tomu, že příjemci výhod plynoucích z tohoto opatření jsou fakticky soustředěni v určitých odvětvích nebo druzích výroby.
Since other measures applicable only to maritime transport activities eligible under the Maritime Guidelines — in particular Article 50(3) TRLIS — are dependent on that prior authorisation, the whole STL system is selective.
Statistické údaje poskytnuté Španělskem, které se týkají využívání článku 115 zákona o DPPO španělskými daňovými poplatníky (viz graf níže), potvrzují, že finanční leasing využívají společnosti, které vykazují široké spektrum zdanitelných příjmů (45 % deklarovaných osob, jež využívají článek 115, vydělává méně než 1 milion EUR a 70 % méně než 3 miliony EUR) (viz graf nalevo).
As a result, the tax administration would only authorise STL operations to finance sea-going vessels (sectoral selectivity).
Také absolutní výše daňových výhod, jež mohou vyplynout z odpočtu dodatečných nákladů [73] v souladu s článkem 115 zákona o DPPO, je různá podle příjmů daňového poplatníka (viz graf napravo).
As confirmed by the statistics provided by Spain, all the 273 STL operations organised until June 2010 concern sea-going vessels.
Zdroj: Ministerstvo hospodářství a financí
In that respect, the fact that all shipping companies, including companies established in other Member States, potentially have access to STL financing operations does not alter the conclusion that the scheme favours certain activities, namely the acquisition of sea-going vessels through leasing contracts, in particular with a view to their bareboat chartering and subsequent resale.
Španělské orgány rovněž potvrdily, že leasingové smlouvy a článek 115 zákona o DPPO mohou být použity v souvislosti s aktivy zhotovenými v jiných členských státech (nebo pocházejícím z nich).
European shipyards complained on several occasions that they did not have access to Spanish banks’ financing for STL.
Komise dále konstatuje, že podmínky pro použití čl.
In its Decision to open the formal investigation procedure the Commission observed that all but one of the vessels admitted to STL were built in Spanish shipyards.
115 odst.
The Commission expressed doubts [89] that such an outcome could reasonably be explained in the context of operations resulting only from the free choice of economic operators in a free and competitive market.
6 zákona o DPPO jsou jasné, objektivní a neutrální a že pro jejich použití není nutné žádné předchozí schválení.
However, in the absence of any evidence that applications related to the acquisition of non-Spanish vessels were rejected, the Commission cannot establish that STL was de facto limited to the acquisition of Spanish vessels.
V důsledku toho daňová správa nemá pravomoc podle vlastního uvážení schvalovat nebo odmítat použití tohoto opatření [74].
In addition, the Commission notes that by a binding notice in response to a question by a prospective investor, dated 1 December 2008, the Spanish tax administration expressly confirmed that STL applies to ships built in other Member States of the EU [90].
Komise proto dochází k závěru, že zrychlené odpisování aktiv, která jsou předmětem leasingu (čl.
Under these circumstances, the Commission concludes that the STL entails no further element of selectivity to the benefit of Spanish shipyards and no discrimination based on the place of establishment of the shipyard.
115 odst.
The Commission considers that the advantage accrues to the EIG and, by transparency, to its investors.
6 zákona o DPPO) jako takové neposkytuje selektivní výhodu hospodářským zájmovým sdružením v operacích španělského systému zdanění leasingu.
Indeed, the EIG is the legal entity that applies all the tax measures and, where applicable, files requests for authorisations with the tax administration.
Diskreční použití předčasného odpisování (čl.
For instance, it is not disputed that requests for the application of early depreciation or TT were filed on behalf of the EIG.
115 odst.
From a tax perspective, the EIG is a tax-transparent entity and its taxable revenues or deductible expenses are automatically transferred to the investors.
11 a čl.
In an STL operation, in economic terms, a substantial part of the tax advantage collected by the EIG is transferred to the shipping company through a price rebate.
48 odst.
The annexes attached to certain files when EIGs request prior authorisation for early depreciation (see recital 168 below) confirm that the operators involved in STL operations consider that the tax benefits resulting from the operation are shared between EIGs or their investors and the shipping companies.
4 zákona o DPPO a článek 49 nařízení o DPPO) – opatření 2
However, the question of the imputability to the State of this advantage will be discussed in the next section.
Pravidla o provádění odpisů, jež stanoví španělské daňové předpisy (článek 11 zákona o DPPO) obecně stanoví, že náklady na pořízení určitého majetku by měly být rozvrženy na dobu jeho ekonomické životnosti – tedy od okamžiku, kdy začne být používán v rámci určité hospodářské činnosti.
Whereas other participants in STL transactions such as shipyards, leasing companies and other intermediaries benefit from an indirect effect of that advantage, the Commission considers that the advantage initially collected by the EIG and its investors is not transferred to them.
Podle čl.
Transfer of state resources and imputability to the State
115 odst.
State resources
6 zákona o DPPO by zrychlené odpisování mělo zohlednit datum, kdy se aktiva stala schopná provozu.
The selective advantages for the EIGs and their members identified in measures 2, 4 and 5 above (see Sections 5.3.2.2, 5.3.2.4 and 5.3.2.5) result from the application of tax law provisions.
Jelikož článek 115 zákona o DPPO umožňuje, aby zrychlené odpisování začalo dříve, než tato aktiva začnou být používána, poskytuje tento článek hospodářskou výhodu.
For each of the STL transactions, the use of state resources results in interest foregone on the tax deferral resulting from the early depreciation of leased assets, tax foregone in the absence of settlement of the hidden tax liabilities when the EIG switches from the normal corporate tax system to the TT schemes, and tax foregone in the absence of taxation of the capital gain made when the ownership of the vessel is transferred to the shipping company.
Tato možnost je výjimkou z obecného pravidla stanoveného v čl.
The STL system as a whole involves the definitive loss of tax revenue equivalent to the consumption of state resources in the form of fiscal expenditures and interest foregone.
115 odst.
In the context of STL operations, the State initially transfers its resources to the EIG by financing the selective advantages.
6 a podléhá schválení podle volného uvážení španělských orgánů; toto opatření je proto na první pohled selektivní.
By way of tax transparency, the EIG then transfers the state resources to its investors.
V rozporu s tím, co tvrdí Španělsko a některé třetí strany, nejsou kritéria pro udělení schválení jasná a objektivní, a i kdyby jasná a objektivní byla, nepostačovalo by to k vyloučení jejich selektivní povahy [75].
Imputability
Komise konstatuje, že kritéria stanovená v čl.
The measures at issue derive from the application of Spanish tax law and from tax authorisations granted by the Spanish tax administration for the application of both the early depreciation and the TT scheme.
115 odst.
These authorisations were granted for the application of individual measures such as the early (accelerated) depreciation of the vessel leased by each EIG or the switch of the EIG to the TT.
11 zákona o DPPO jsou vágní a vyžadují výklad ze strany daňové správy, která v tomto ohledu nezveřejnila žádná správní pravidla ani vysvětlení.
Moreover, based on the examples provided by the Spanish authorities, the authorisation process was indispensable for the financing operation to go through.
Diskreční použití předčasného odpisování na základě vágních kritérií vnáší do španělského systému zdanění leasingu selektivitu, a to i tehdy, jestliže zmíněné volné uvážení (diskrece) není prováděno svévolným způsobem [76].
According to the complainants, the tax administration would review and intervene in the share-out of the tax gain between the shipping company, on the one hand, and the EIG and its investors, on the other.
Komise dále konstatuje, že Španělsko přesvědčivě nevysvětlilo, proč všechny podmínky stanovené čl.
Based on the examples provided by the Spanish authorities, it appears that, indeed, requests submitted to the tax administration for the authorisation of early depreciation generally include a calculation of the overall tax advantage generated by the STL structure and how this tax advantage is shared between the shipping company and the investors in the EIG, or, in any event, contain the necessary elements for doing this calculation.
48 odst.
However, all the economic consequences of granting the tax advantage to the EIGs result from a combination of legal transactions between private entities.
4 zákona o DPPO a článkem 49 nařízení o DPPO jsou nezbytné, aby se zamezilo zneužitím.
The applicable rules do not oblige the EIGs to transfer part of the tax advantage to the shipping companies and, even less so, to the shipyards or to the intermediaries.
Musí být například prokázány zvláštnosti hospodářského využití dotyčného majetku [77], jakož i to, že nebude ovlivněn základ daně vyplývající z používání majetku nebo převodu vlastnických práv [78].
It is true that the tax administration enjoys wide discretion and, in that context, it assesses the economic impact of the overall transaction, but this is not enough to establish that it is the Spanish authorities that decide on the transfer of part of the advantage to the shipping companies or the amount of this transfer.
Nebylo předloženo žádné zdůvodnění těchto omezení, jež vnášejí další prvky selektivity.
This situation is different from that examined in the Air Caraïbes or in the French GIE Fiscaux decisions, where there was a legal obligation for the investors to transfer at least 60 % or two thirds of the advantage to the users and the French authorities verified that each transaction complied with that requirement.
Španělsko ani neprokázalo, proč je nezbytné předchozí schválení.
Hence the selective advantages were granted through state resources.
Zajištění reálnosti leasingové operace - například - se jeví jako důležité, aby byl umožněn normální odpočet nákladů na leasing/odpisování určitých aktiv nebo aby bylo uplatněno zrychlené odpisování, jak je tomu u předčasného použití tohoto odpisování.
They are clearly imputable to the Spanish State since they are of benefit to the EIGs and their investors.
První druh opatření však nepodléhá předchozímu schválení a zdálo by se, jako je tomu u uvedených opatření, že postačí následné ověření jasných a objektivních kritérií pro odpisování aktiv, která jsou předmětem leasingu.
However, this is not the case with the advantages enjoyed by the shipping companies and a fortiori the indirect advantages flowing to the shipyards and the intermediaries.
Jak je uvedeno v rozhodnutí K(2011) 4494 v konečném znění, španělské orgány podle Komise na setkání potvrdily, že na základě vydaných schválení byly podmínky čl.
Distortion of competition and effect on trade
115 odst.
Finally, this advantage threatens to distort competition and to affect trade between Member States.
11 zákona o DPPO považovány za splněné pouze v případě nabytí plavidel, která přešla z běžného režimu zdanění právnických osob na režim zdanění podle tonáže [79], a následného převodu vlastnických práv k plavidlu na rejdařskou společnost prostřednictvím uplatnění opce ze smlouvy o pronájmu bez posádky.
When aid granted by a Member State strengthens the position of an undertaking compared with other undertakings competing in intra-EU trade, the latter must be regarded as affected by that aid [91].
Španělsko popřelo [80], že by takové prohlášení učinilo, avšak uznalo, že vznikly potíže při výkladu [81].
It is sufficient that the recipient of the aid competes with other undertakings on markets open to competition [92] and to trade between Member States.
Komise konstatuje, že nebyly poskytnuty žádné důkazy o tom, že souhlas s použitím předčasného odpisování byl udělen za jiných okolností [82].
In the case at hand, the investors, i.e. the members of the EIGs, are active in different sectors of the economy, in particular in sectors open to intra-EU trade.
115 odst.
The economic advantage received by the EIGs and their investors benefiting from the measures under scrutiny is therefore liable to affect trade between the Member States and distort competition in the internal market.
11 a čl.
EXISTING OR UNLAWFUL AID
48 odst.
Article 1(b) of Regulation (EC) No 659/1999 [93] sets out different situations where aid is regarded as existing aid.
4 zákona o DPPO a článkem 49 nařízení o DPPO.
According to submissions received in the case at issue, existing aid would be (i) aid which existed prior to the entry into force of the Treaty in Spain or (ii) aid previously approved by the Commission.
Komise však konstatuje, že postup stanovený v prováděcích předpisech [83] umožňuje daňové správě vykládat právní požadavky a případně stanovovat dodatečné podmínky podle volného uvážení.
The tonnage tax constitutes existing aid, but its application to revenues obtained from bareboat chartering constitutes new aid
Správě je zejména dovoleno požadovat doplňující informace, které může považovat za relevantní pro posouzení [84].
Among the measures qualifying as State aid [94], the Commission considers that only the legal provisions of the TT system (Articles 124 to 128 TRLIS, Measure 4) constitute an existing State aid scheme because it was approved by the Commission in 2002.
V této souvislosti Komise také konstatuje, že v některých příkladech poskytnutých Španělskem obsahovaly žádosti podané žadateli také další přílohy, které nejsou nezbytné pro prokázání splnění podmínek stanovených čl.
However, the Commission considers that the EIGs involved in tax lease operations do not meet all the conditions to be eligible for the Spanish TT.
115 odst.
The Commission authorised the Spanish TT as compatible aid on the basis of the Maritime Guidelines, which apply only to undertakings carrying on genuine maritime transport activities [95] either with their own vessels or with chartered vessels.
11 a čl.
By way of exception, the TT can apply to activities that the Guidelines regard as ancillary or assimilated to maritime transport.
48 odst.
For instance, under certain conditions, ship management, dredging or towing activities may qualify for aid [96].
4 zákona o DPPO a článkem 49 nařízení o DPPO: 1) podrobný výpočet celkových daňových výhod a jak budou rozděleny mezi rejdařskou společnost na jedné straně a hospodářské zájmové sdružení nebo jeho investory na straně druhé a 2) prohlášení loděnice, ve kterém jsou podrobně rozvedeny hospodářské a sociální výhody, které se od smlouvy o zhotovení lodi očekávají.
By contrast, the mere ownership of a vessel, its acquisition through financial leasing or its renting or chartering out to third parties, without assuming full responsibility for the vessel’s operation, cannot be regarded as a qualifying activity.
Podle některých stěžovatelů jsou tyto dokumenty daňovou správou vyžadovány v rámci schvalovacího postupu.
Obviously, the beneficiary of the TT system should be the one carrying on the qualifying transport activity with the qualifying vessel.
Podle Španělska poskytli žadatelé (hospodářská zájmová sdružení) tyto prvky z vlastní iniciativy.
It is true that, by way of exception, bareboat chartering activities have previously been allowed by the Commission as part of certain notified TT schemes, but only on a temporary basis and under specific circumstances related to overcapacity [97].
Tyto dokumenty zejména ukazují, že je brána v úvahu důležitost smlouvy o zhotovení lodi pro španělské hospodářství, jakož i celková daňová výhoda vyplývající z operace v rámci španělského systému zdanění leasingu.
Under those conditions, the core activity of the concerned undertakings remains maritime transport and the revenues from bareboat chartering-out activities can be regarded as ancillary to that core activity.
Komise dochází k závěru, že postup povinného předchozího schválení, nezbytný výklad vágních podmínek čl.
This tolerance is fully in line with objectives of the Maritime Guidelines: ‘maintaining and improving maritime know-how and protecting and promoting employment for European seafarers’ and ‘contributing to the consolidation of the maritime cluster established in the Member States while maintaining an overall competitive fleet on world markets’ [98].
115 odst.
In line with the Maritime Guidelines, Commission Decision C(2002) 582 final of 27 February 2002 authorising the Spanish TT system explicitly mentions that only maritime transport activities qualify for the TT [99].
11 a čl.
Indeed, Section 2.4.
48 odst.
‘Recipients’ provides that: ‘Recipients of the Tonnage Tax scheme can be maritime companies registered under Spanish law, whose activity includes the operation of owned and chartered ships’ (our underlining) and its Section 2.5.
4 zákona o DPPO a článku 49 nařízení o DPPO a skutečnost, že daňová správa může vyžadovat jakékoli další dokumenty nebo informace jsou jasným důkazem toto, že daňová správa může při výkonu svého úkolu schvalování operací v rámci španělského systému zdanění leasingu široce využívat volného uvážení.
‘Qualifying activities/ships’ provides that: ‘The Tonnage Tax scheme only covers income from seagoing ships operated in maritime transport activities.
Jak bylo uvedeno ve sdělení Komise o použití předpisů o státní podpoře, v případě opatření týkajících se přímého zdanění podnikatelské činnosti (dále jen „sdělení o daňové podpoře“) [85].
Qualifying activities are targeted to include only maritime transport’ (our underlining).
Soudní dvůr uznává, že přístup k hospodářským činitelům na základě volného uvážení může dát individuálnímu použití obecného opatření povahu selektivního opatření zejména tehdy, je-li volné uvážení uplatňováno mimo oblast jednoduchého řízení daňových výnosů podle objektivních kritérií [86], [87].
From the wording of the 2002 Commission Decision, adopted on the basis of the Maritime Guidelines, it follows that undertakings identified as shipowners under Spanish law may benefit from the TT system provided that they carry on their qualifying maritime transport activities — and within the limits of these.
Komise proto zastává názor, že volné uvážení při použití předčasného odpisování u aktiv, která jsou předmětem leasingu, prostřednictvím uplatnění čl.
The Commission considers that the activity carried on by the EIGs involved in STL operations cannot be regarded as a transport activity.
115 odst.
When it switches to the TT system the EIG leases in a single vessel from a leasing company and charters it out to a third-party shipowner on a bareboat basis.
11 a čl.
If the third-party shipowner operates the vessel to provide maritime transport services, it can be eligible for the TT.
48 odst.
However, the EIG only puts a vessel at the disposal of a third-party shipping company that operates it.
4 zákona o DPPO a článku 49 nařízení o DPPO poskytuje hospodářským zájmovým sdružením zapojeným do operací v rámci španělského systému zdanění leasingu a jejich investorům selektivní výhodu.
The EIG is therefore an intermediary providing rental or leasing services, not transport services.
Komise je toho názoru, že status hospodářských zájmových sdružení jako daňově transparentních subjektů zakotvený v článcích 48 a 49 zákona o DPPO pouze umožňuje, aby se různé hospodářské subjekty mohly stát jeho členy a mohly financovat jakoukoli investici nebo provádět jakoukoli hospodářskou činnost.
The EIGs involved in STL operations usually charter out the only vessel that they own or lease in, which therefore represents the whole of their fleet.
Vzhledem k tomu toto opatření neposkytuje hospodářským zájmovým sdružením nebo jejich členům žádnou selektivní výhodu.
In such circumstances, the EIG does not bear any risk or responsibility in terms of technical, crew or even commercial management of the vessel.
Systém zdanění podle tonáže (články 124 až 128 zákona o DPPO) – opatření 4
It is a pure intermediary and the revenues from bareboat chartering out cannot be regarded as ancillary to a maritime transport activity.
Jak bylo vysvětleno v 16) nahoře, za normálních okolností – tj. zůstane-li společnost ve všeobecném režimu zdanění právnických osob a nepřejde-li na systém zdanění podle tonáže – daňová výhoda vyplývající z předčasného nebo zrychleného odpisování majetku v prvních letech (kdy se skrytá daňová povinnost zvyšuje) je do značné míry vyrovnána v následujících letech (kdy se skrytá daňová povinnost snižuje) nebo po prodeji či demontáži tohoto majetku (zdanění kapitálového zisku).
In addition, EIGs stay within the TT system for a short period of time, i.e. the two weeks needed to exercise the option of the leasing contract and for the shipowner to exercise the option associated with the charter contract.
Za celé období tento proces vede k odkladu platby daně v určité výši.
Allowing this type of activities under the TT system does not appear to increase in any lasting way the tonnage under the flag of — or controlled by — EEA countries.
Jelikož daň zaplacená v systému zdanění podle tonáže nezávisí na rozdílu mezi příjmy a výdaji, přechod na režim zdanění podle tonáže uprostřed tohoto období vede k tomu, že skryté daňové povinnosti nejsou vypořádány.
For the same reasons, the EIGs involved in STL operations do not appear to contribute to the objective of ‘maintaining … maritime know-how and protecting … employment for European seafarers’ or to the ‘consolidation of the maritime cluster’.
Ve srovnání s tím, k čemu by došlo v rámci všeobecného daňového systému, odklad vypořádání skrytých daňových povinností v systému zdanění podle tonáže povolený podle čl.
In conclusion, the approval that follows from the 2002 Decision does not imply that the activity of undertakings such as the EIGs involved in STL can be considered a maritime transport activity.
125 odst.
Therefore, the Commission considers that including undertakings such as the EIGs involved in STL [100] operations under the TT scheme leads to the award of new aid, either through the calculation of the taxable revenue as a function of the tonnage operated or the possibility of postponing the settlement of hidden tax liabilities until the vessel is either sold or dismantled, pursuant to Article 125(2) TRLIS.
2 zákona o DPPO poskytuje společnostem, které přejdou na systém zdanění podle tonáže, selektivní hospodářskou výhodu oproti společnostem, které zůstanou ve všeobecném daňovém systému.
The other measures constitute new aid
Jak bude vysvětleno níže, v oddíle 5.4, systém zdanění podle tonáže schválený Komisí se nevztahuje na daňové řešení příjmů z pronájmu plavidel bez posádky, který proto představuje nikoli existující, ale novou podporu.
Early depreciation of leased assets (Articles 115(11) and 48(4) TRLIS and Article 49 RIS, Measure 2) is not existing aid because it was introduced in 2002, i.e. after Spain joined the EU in 1986 and was never notified to the Commission or approved by it.
V porovnání s tím, co bylo schváleno v rámci oznámeného režimu zdanění podle tonáže, poskytuje ustanovení čl.
Furthermore, the effect of this measure can be clearly separated from the effect of accelerated depreciation.