natgillin/translations-raw huggingface dataset:
složité síti smluv mezi jednotlivými účastníky transakce,
At their request, the Commission had meetings with Pequeños y Medianos Astilleros en Reconversión (PYMAR) [4] on 13 November 2012 and 4 February 2013, and with the Spanish authorities on 6 March 2013.
použití různých španělských daňových opatření.
DESCRIPTION OF THE SPANISH TAX LEASE SYSTEM
Španělské orgány na žádost Komise potvrdily, že španělský systém zdanění leasingu byl v době od 1. ledna 2002 do 30. června 2010 použit při 273 transakcích týkajících se stavby a nabytí lodí v celkové hodnotě 8727997332 EUR.
The Spanish Tax Lease system is used in transactions involving the building by shipyards (sellers) and the acquisition by maritime shipping companies (buyers) of sea-going vessels and the financing of these transactions by means of an ad hoc legal and financial structure.
Systém byl používán i nadále, a to až do 29. června 2011, kdy bylo zahájeno formální vyšetřovací řízení.
The STL system is based on:
Kupujícími jsou rejdařské společnosti z celé Evropy i mimo Evropu.
an ad hoc legal and financial structure organised by a bank and interposed between the shipping company and the shipyard, respectively the buyer and the seller of a vessel,
Všechny transakce kromě jediné (smlouva ve výši 6148969 EUR) se týkaly španělských loděnic.
a complex network of contracts between the different parties,
ŠPANĚLSKÝ SYSTÉM ZDANĚNÍ LEASINGU – PRÁVNÍ A FINANČNÍ STRUKTURA
the application of several Spanish tax measures.
Jak již bylo uvedeno, fungování španělského systému zdanění leasingu umožňuje vlastníkovi lodi získat novou loď s 20–30 % slevou z ceny účtované loděnicí.
At the Commission’s request, the Spanish authorities have confirmed that the STL was used in 273 shipbuilding and acquisition transactions between 1 January 2002 and 30 June 2010, for a total value of EUR 8727997332.
Aby rejdařská společnost tuto sníženou cenu (po odečtu slevy) získala, musí souhlasit s tím, že dané plavidlo nekoupí přímo od loděnice, nýbrž od hospodářského zájmového sdružení, které je založeno podle španělského práva a zřízeno určitou bankou.
The scheme continued to apply until 29 June 2011, when the formal investigation procedure was initiated.
Struktura španělského systému zdanění leasingu je režim daňového plánování, který obvykle organizuje banka za účelem vytvoření daňových výhod pro investory v daňově transparentním hospodářském zájmovém sdružení a přenosu části těchto daňových výhod na rejdařskou společnost ve formě slevy z ceny plavidla.
Buyers are shipping companies from all over Europe and beyond.
Zbylou část výhod si ponechávají investoři hospodářského zájmového sdružení jako odměnu za svou investici.
All but one of the transactions (a contract for EUR 6148969) involved Spanish shipyards.
Kromě hospodářského zájmového sdružení jsou do operace prováděné v rámci španělského systému zdanění leasingu zapojeni i další prostředníci, jako banka a leasingová společnost (viz níže uvedený diagram).
THE STL — LEGAL AND FINANCIAL STRUCTURE
Loděnice
As stated, an STL operation allows a shipowner to have a new vessel built with a 20-30 % rebate on the price charged by the shipyard.
Obnovená smlouva o zhotoveílodi
In order to obtain the discounted price (after deducting the rebate), a shipping company must agree not to buy the vessel directly from the shipyard but from an economic interest grouping (EIG) incorporated under Spanish law and set up by a bank.
Leasingová společnost
The STL structure is a tax planning scheme generally organised by a bank in order to generate tax benefits for investors in a tax transparent EIG and transfer part of these tax benefits to the shipping company in the form of a rebate on the price of the vessel.
Leasingová smlouva
The rest of the benefits are kept by the investors in the EIG as remuneration for their investment.
Hospodářské zájmové sdružení
In addition to the EIG, an STL operation also involves other intermediaries, such as a bank and a leasing company (see chart below).
Přenos ztrát
Shipyard
Vlastní kapital
Novated Shipbuilding Contract
Investoři
Leasing Co
Původní smlo uva o zhotoveí lodi
Leasing Contract
Cena netto
E I G
Pronájem lodi bez posádky
Transfer of losses
Prodejní a kupní opce
Equity
Rejdařská společnost
Investors
V praxi tento systém funguje tak, že hospodářské zájmové sdružení si najme plavidlo od leasingové společnosti od data zahájení jeho stavby.
Initial shipbuilding contract
Jakmile je plavidlo postaveno, pronajme je hospodářské zájmové sdružení rejdařské společnosti bez posádky („barefoot charter“) a rejdařská společnost začne plavidlo provozovat.
Net price
Prostřednictvím recipročních opčních smluv na koupi a prodej se hospodářské zájmové sdružení v každém případě zaváže, že po skončení leasingové smlouvy plavidlo koupí, a rejdařská společnost se zaváže ke koupi tohoto plavidla po skončení jeho pronájmu bez posádky [5].
Bareboat contract
Datum uplatnění opcí z leasingové smlouvy je stanoveno tak, aby o několik týdnů předcházelo datu uplatnění opce ze smlouvy o pronájmu lodi („barefoot charter“).
Put & Call option
K uplatnění obou opcí dojde poté, co hospodářské zájmové sdružení zvolí režim zdanění podle tonáže (pro podrobnější popis viz oddíl 27) Jak bylo již uvedeno, mají španělská hospodářská zájmová sdružení právní subjektivitu odlišnou od právní subjektivity jejich členů.
Ship -owner
V důsledku toho mohou hospodářská zájmová sdružení požádat o použití ustanovení o předčasném odpisování a o alternativní režim zdanění podle tonáže, jak stanoví články 124–128 zákona o DPPO (viz oddíl 2.2.4, opatření 4: Zdanění podle tonáže), jestliže splňují požadavky způsobilosti podle španělských právních předpisů, i když žádný z jejich členů není rejdařskou společností.
In practice, the EIG leases the vessel from a leasing company from the date that it starts to be built.
Zúčastněné strany podepíší rámcovou dohodu, aby bylo zajištěno, že s organizací a fungováním této struktury španělského systému zdanění leasingu všechny souhlasí.
Once it has been built, the EIG charters out the vessel to the shipping company, on a bareboat basis, and the shipping company starts operating the vessel.
Transakce, k nimž mezi jednotlivými účastníky španělského systému zdanění leasingu dochází, byly podrobněji popsány v rozhodnutí K(2011) 4494 v konečném znění (oddíl 2.2) [6] na základě příkladů, jež poskytlo Španělsko [7]
In any case, the EIG undertakes to buy the vessel at the end of the leasing contract and the shipping company undertakes to buy the vessel at the end of the bareboat charter contract, by means of reciprocal buy and sell option contracts [5].
ŠPANĚLSKÝ SYSTÉM ZDANĚNÍ LEASINGU – DAŇOVÉ ASPEKTY
The date of exercising the options established by the leasing contract is set a few weeks before the exercise date of the option set by the bareboat charter.
Účelem španělského systému zdanění leasingu popsaného v oddíle o nahoře je především generovat výhody, jež vyplývají z určitých daňových opatření, ve prospěch hospodářského zájmového sdružení a investorů, kteří jsou jeho účastníky a kteří poté část těchto výhod přenesou na rejdařskou společnost, která nabývá nové plavidlo.
Both options are exercised once the EIG comes under the tonnage tax system (for a more detailed description, see Section 2.2.4 Measure 4: Tonnage tax).
Hospodářské zájmové sdružení získává daňové výhody ve dvou fázích podle dvou různých souborů daňových předpisů.
A framework agreement is signed by the parties involved to make sure that they all agree on the organisation and functioning of the STL structure.
V první fázi se použije předčasné a zrychlené odpisování pronajatého plavidla v rámci „běžného“ systému daně z příjmu právnických osob.
The transactions that take place between the different participants in the STL operation have been described in more detail in Decision C(2011) 4494 final (Section 2.2) [6] on the basis of the examples provided by Spain [7].
To vytvoří hospodářskému zájmovému sdružení vysoké daňové ztráty.
THE STL — TAX ASPECTS
Vzhledem tomu, že hospodářské zájmové sdružení je daňově transparentním subjektem, lze tyto ztráty odečíst od vlastních výnosů investorů v poměru k jejich podílům v hospodářském zájmovém sdružení.
The purpose of the STL scheme described in Section 2.1 above is first to generate the benefits of certain tax measures in favour of the EIG and the investors participating in it, which will then pass on part of those benefits to the shipping company that acquires a new vessel.
Za běžných okolností by úspory na daních dosažené díky tomuto předčasnému a zrychlenému odpisování nákladů plavidla měly být vyrovnány zvýšenými daňovými platbami později, když je plavidlo zcela odepsáno a nelze již odečítat žádné další odepsané náklady, nebo když je prodáno a z prodeje vyplyne kapitálový zisk [8].
The EIG collects the tax benefits in two stages under two different sets of tax rules.
Jelikož je hospodářské zájmové sdružení daňově transparentním subjektem, jeho zvýšené zisky v pozdějších letech by normálně byly připočteny k vlastním výnosům investorů a zdaněny.
In the first stage, early and accelerated depreciation of the leased vessel is applied within the ‘normal’ corporate income tax system.
Při operacích prováděných v rámci španělského systému zdanění leasingu si však hospodářské zájmové sdružení po dosažení úplného odpisu tato plavidla neponechává.
This generates heavy tax losses for the EIG.
Ve druhé fázi jsou daňové úspory, které vyplývají z počátečních ztrát přenesených na investory, zajištěny v důsledku přechodu hospodářského zájmového sdružení na systém zdanění podle tonáže v rámci daně z příjmu a plného osvobození od zdanění kapitálových zisků, jež vzniknou, když je plavidlo – krátce po přechodu na nový systém – prodáno rejdařské společnosti [9].
Because of the EIG’s tax transparency, these tax losses are deductible from the investors’ own revenues pro rata to their shares in the EIG.
Pro další podrobnosti o těchto dvou fázích viz rozhodnutí K(2011) 4494 v konečném znění (oddíl 2.3.1).
In normal circumstances, the tax savings made by this early and accelerated depreciation of the cost of the vessel should be offset later on by increased tax payments either when the vessel is completely depreciated and no more depreciation costs can be deducted or when the vessel is sold and a capital gain results from the sale [8].
Podle informací, jimiž Komise disponuje [10], kombinovaný účinek daňových opatření využívaných v rámci španělského systému zdanění leasingu umožňuje hospodářskému zájmovému sdružení a jeho investorům dosahovat zdanitelných přebytků ve výši přibližně 30 % původní brutto ceny plavidla.
Because of the EIG’s tax transparency, its increased profits in later years would normally be added to the investors’ own revenues and would be liable to tax.
Část tohoto zdanitelného přebytku – který původně obdrželo hospodářské zájmové sdružení/jeho investoři – si ponechávají investoři (10–15 %) a část je předávána rejdařské společnosti (85–90 %), která se nakonec stává vlastníkem plavidla s 20–30 % slevou z původní brutto ceny plavidla.
However, in an STL operation, the EIGs do not keep the vessels after full depreciation is achieved.
Jak bylo již uvedeno, operace španělského systému zdanění leasingu v sobě spojují různá jednotlivá – avšak vzájemně provázaná – daňová opatření za účelem vytvoření úlevy na dani.
In the second stage, the tax savings resulting from the initial losses transferred to the investors are then safeguarded as a result of the EIG’s switchover to the tonnage tax (TT) system of income taxation and the full exemption of the capital gains resulting from the sale of the vessel — shortly after switching to the new system — to the shipping company [9].
Tato opatření ve stručnosti popisuje další oddíl.
For further details about these two stages, see Decision C(2011) 4494 final (Section 2.3.1).
Pro podrobnější popis viz rozhodnutí K(2011) 4494 v konečném znění (oddíl 2.4).
According to information available to the Commission [10], the combined effect of the tax measures used in the STL enables the EIG and its investors to achieve a tax gain of approximately 30 % of the initial gross price of the vessel.
Opatření 1 – zrychlené odpisování [11] aktiv, která jsou předmětem leasingu
Part of this tax gain — initially collected by the EIG/its investors — is kept by the investors (10-15 %) and part of it is passed on to the shipping company (85-90 %), which in the end becomes the owner of the vessel, with a 20 % to 30 % reduction in the initial gross price of the vessel.
115 odst.
As already stated, STL operations combine different individual — yet interrelated — tax measures in order to generate a tax benefit.
6 zákona o DPPO)
The section below briefly describes these measures.
Ve Španělsku je daňové zacházení s leasingovou transakcí odlišné od postupu jejího účtování.
For a more detailed description, see Decision C(2011) 4494 final (Section 2.4).
Kapitola XIII královského nařízení č. 4/2004 ze dne 5. března 2004, kterým se schvaluje konsolidované znění zákona o dani z příjmu právnických osob (dále jen „zákon o DPPO“) [12], a článek 49 královského nařízení č. 1777/2004 ze dne 30. července 2004, kterým se schvaluje nařízení o dani z příjmu právnických osob (dále jen „nařízení o DPPO“) [13], se vztahují na smlouvy o finančním leasingu s minimálním trváním dvou let, týkají-li se movitého majetku, a s minimálním trváním deseti let, týkají-li se nemovitého majetku nebo průmyslových zařízení.
Measure 1 — Accelerated depreciation [11] of leased assets
Pouze pro daňové účely je část plateb, jež zajišťuje poskytovateli leasingu návratnost nákladů spojených s danými aktivy [14], považována do určité výše za daňově odpočitatelný výdaj, a sice: výše odpočtu nesmí přesahovat částku, která se získá vynásobením nákladů spojených s aktivy dvojnásobkem nebo trojnásobkem oficiálního koeficientu pro maximální lineární odpisování tohoto druhu aktiv.
(Article 115(6) TRLIS)
V případě plavidel je běžné lineární odpisování – pro daňové účely – rozloženo do deseti let (10 % ročně).
In Spain, the tax treatment of a leasing transaction is different from its accounting treatment.
Maximální míra odpisů při zrychleném odpisování aktiv, která jsou předmětem leasingu, se pohybuje mezi 20 % a 30 % za rok (doba odpisu je od 40 do 60 měsíců).
Chapter XIII of Royal Legislative Decree 4/2004 of 5 March 2004 approving the consolidated version of the Law on Corporate Tax (TRLIS) [12] and Article 49 of Royal Decree 1777/2004 of 30 July 2004 approving the Regulation on Corporate Tax (RIS) [13], apply to finance leasing contracts with a minimum duration of two years if they relate to movable property and 10 years if they relate to immovable property or industrial establishments.
Podle španělských právních předpisů mohou vlastníci plavidel odpisovat také metodou degresivního odpisování [15] nebo metodou odpisů podle součtu let životnosti (SYD) [16].
For tax purposes only, the portion of the payments that allows the lessor to recover the cost of the asset [14] is considered tax-deductible expenditure within certain limits, namely: the amount deducted may not exceed the amount obtained by multiplying the cost of the asset by twice or three times the official coefficient of maximum straight-line depreciation for the type of asset.
Opatření 2: Diskreční použití metody předčasného odpisování aktiv, která jsou předmětem leasingu
In the case of vessels, the normal straight-line depreciation is spread — for tax purposes — over 10 years (10 % per year).
115 odst.
The maximum accelerated depreciation rate for leased assets ranges between 20 % and 30 % per year (from 40 to 60 months).
11 a čl.
Under Spanish law, owners of vessels can also depreciate according to the declining balance method [15] or the sum-of-the-years-digit method (SYD) [16].
48 odst.
Measure 2: Discretionary application of early depreciation of leased assets
4 zákona o DPPO a článek 49 nařízení o DPPO)
(Articles 115(11) and 48(4) TRLIS and Article 49 RIS)
Podle čl.
Under Article 115(6) TRLIS, the accelerated depreciation of the leased asset starts on the date on which the asset becomes operational, i.e. not before the asset is delivered to and starts being used by the lessee.
115 odst.
However, pursuant to Article 115(11) TRLIS [17], the Ministry of Economic Affairs and Finance may, upon formal request by the lessee, determine an earlier starting date for depreciation.
6 zákona o DPPO začíná zrychlené odpisování aktiv, která jsou předmětem leasingu, ode dne, kdy se tato aktiva stávají funkčními, tj. ne dříve, než jsou dodána nájemci a začnou jím být používána.
In principle, this provision applies, under certain conditions, to all leased assets covered by a leasing contract and eligible for accelerated depreciation.
Podle čl.
In fact, Article 115(11) TRLIS imposes two general conditions.
115 odst.
First, the new starting date should be determined taking account of ‘the specific characteristics of the contracting or construction period for the asset and the specific nature of its economic use’.
11 zákona o DPPO [17] však ministerstvo hospodářství a financí může na základě formální žádosti nájemce stanovit zahájení odpisování od dřívějšího data.
Pursuant to Article 49 RIS, the tax authorities only authorise early depreciation from the beginning of the construction period when this construction period is over 12 months, and the leasing contract provides for anticipated lease payments.
Toto ustanovení je při splnění určitých podmínek používáno v zásadě na veškerá aktiva pronajímaná na základě leasingové smlouvy a způsobilá ke zrychlenému odpisování.
Second, ‘determining this date (should) not affect the calculation of the taxable amount arising from the actual use of the asset or the payments resulting from the transfer of ownership, which must be determined in accordance with either the general tax regime or the special regime provided for in Chapter VIII of Title VII TRLIS’.
Čl.
According to Article 48(4) TRLIS [18], the assets covered by the early depreciation scheme described in Article 115(1) TRLIS will be leased to EIGs registered in Spain, which, in turn, will sublease them to third parties.
115 odst.
Furthermore, Article 49 RIS establishes the procedure to be followed when filing an application for the early depreciation of leased assets.
11 zákona o DPPO skutečně stanoví dvě obecné podmínky.
Measure 3: Economic interest groupings (EIGs)
Zaprvé, nové datum zahájení odpisování by mělo být stanoveno s přihlédnutím ke „zvláštnostem smluvní doby nebo doby výstavby aktiv a konkrétní povaze jeho hospodářského využití“.
As already stated, Spanish EIGs have a separate legal personality from that of their members.
Podle článku 49 nařízení o DPPO povolují daňové orgány předčasné odpisování od začátku doby výstavby pouze tehdy, je-li toto období výstavby delší než 12 měsíců a pokud leasingová smlouva stanoví předpokládané leasingové splátky.
As a result, EIGs can file an application both for the early depreciation measure and for the alternative tonnage taxation scheme provided for by Articles 124-128 TRLIS (see Section 2.2.4.) if they meet the eligibility requirements under Spanish law, even if none of their members is a shipping company.
Zadruhé, „stanovení tohoto data neovlivní (by nemělo ovlivnit) výpočet základu daně vzniklého skutečným užíváním aktiv nebo plateb vyplývajících z převodu vlastnických práv, který musí být stanoven v souladu s všeobecným daňovým režimem nebo v souladu se zvláštním režimem, který je stanoven v kapitole VIII hlavy VII zákona o DPPO“.
However, from a tax perspective, EIGs are transparent with respect to their Spanish resident shareholders.
Podle čl.
In other words, for tax purposes, profits (or losses) made by EIGs are directly attributed to their Spanish resident members on a pro rata basis.
48 odst.
Since the EIGs involved in STL operations are regarded as an investment vehicle by their members — rather than as a way of carrying out an activity jointly — this Decision refers to them as investors.
4 zákona o DPPO [18] budou aktiva, na která se vztahuje režim předčasného odpisování popsaný v čl.
EIGs’ tax transparency means that the substantial losses incurred by the EIG through early and accelerated depreciation can be passed on directly to the investors, who can offset these losses against profits of their own and reduce the tax due.
115 odst.
Measure 4: Tonnage tax system (Articles 124 to 128 TRLIS)
11 zákona o DPPO, pronajímána formou leasingu hospodářským zájmovým sdružením registrovaným ve Španělsku, která je dále pronajmou třetím stranám.
The Spanish TT legislation has applied since 2002.
Dále článek 49 nařízení o DPPO stanoví postup, který je nutno dodržovat při podávání žádosti o povolení předčasného odpisování u aktiv, která jsou předmětem leasingu.
It provides for an alternative calculation of the taxable profits of shipping companies in respect of their eligible transport activities, based on tonnage operated rather than the difference between revenue and expenditure.
Opatření 3: Hospodářská zájmová sdružení
The Commission authorised [19] the Spanish TT scheme as compatible State aid on the basis of the Community Guidelines on State aid to maritime transport [20] (hereinafter ‘the Maritime Guidelines’).
Jak bylo již uvedeno, mají španělská hospodářská zájmová sdružení právní subjektivitu odlišnou od právní subjektivity jejich členů.
The provisions governing the TT scheme are contained in Chapter XVII, Articles 124 to 128 TRLIS.
V důsledku toho mohou hospodářská zájmová sdružení požádat o použití ustanovení o předčasném odpisování a o alternativní režim zdanění podle tonáže, jak stanoví články 124–128 zákona o DPPO (viz oddíl 2.2.4), jestliže splňují požadavky způsobilosti podle španělských právních předpisů, i když žádný z jejich členů není rejdařskou společností.
Spain also adopted implementing measures contained in Title VI, Articles 50 to 52 of the RIS.
Z daňového hlediska jsou však hospodářská zájmová sdružení, pokud jsou jejich akcionáři usazeni ve Španělsku, transparentními subjekty.
The Commission notes that, contrary to the rules set out in Articles 124-128 TRLIS, which were notified to and approved by the Commission, these implementing measures — and in particular the exception contained in Article 50(3) RIS (see Section 2.2.5) — were not notified to or authorised by the Commission.
Jinými slovy, pro daňové účely jsou zisky (nebo ztráty) docílené hospodářskými zájmovými sdruženími přímo přenášeny na jejich členy usazené ve Španělsku, a to poměrným dílem.
As in other Member States, joining the Spanish TT scheme is optional and requires prior authorisation from the tax authorities, valid for 10 years.
Jelikož jsou hospodářská zájmová sdružení zapojená do operací v rámci španělského systému zdanění leasingu považována za nástroj investování jejich členů – a nikoli za prostředek společného výkonu nějaké činnosti –, odkazuje na ně toto rozhodnutí jako na investory,
Revenues from non-shipping — or non-eligible — activities are subject to normal income tax rules.
Daňová transparentnost hospodářských zájmových sdružení znamená, že velké ztráty hospodářských zájmových sdružení způsobené předčasným a zrychleným odpisováním mohou být přímo přeneseny na investory, kteří mohou uplatnit tyto ztráty proti svým vlastním ziskům a snížit splatnou daň.
Under Spanish law, EIGs involved in the STL can be entered in one of the registers of shipping companies [21] because, according to the Spanish authorities, their activities include the operation of their own and chartered vessels.
Opatření 4: Systém zdanění podle tonáže (články 124 až 128 zákona o DPPO)
The concept of operating a vessel would therefore include making a vessel available to a third party under a bareboat charter.
Španělské právní předpisy o zdanění podle tonáže platí od roku 2002.
The tax base for eligible shipping activities is calculated according to gross tonnage:
Stanovují alternativní výpočet zdanitelných zisků rejdařských společností, pokud jde o jejich způsobilé činnosti v dopravě, na základě provozované tonáže, a nikoli na základě rozdílu mezi výnosy a výdaji.
Net registered tonnage
Španělský režim zdanění podle tonáže Komise schválila [19] jako slučitelnou státní podporu na základě pokynů Společenství pro státní podporu v námořní dopravě [20] (dále jen „pokyny pro námořní dopravu“).
Daily amount per 100 tonnes (EUR)