natgillin/translations-raw huggingface dataset:
procesní aspekty,
In their comments, these third parties describe the STL as a series of unrelated measures (individual approach) and make no further comments about the STL as a whole.
obecný přístup: posouzení španělského systému zdanění leasingu jako jednoho režimu oproti posouzení jednotlivých opatření, jež tvoří součást španělského systému zdanění leasingu,
OBSERVATIONS RELATED TO THE ASSESSMENT OF THE INDIVIDUAL MEASURES
zda jednotlivá opatření představují státní podporu (zvýhodnění, státní zdroje, přičitatelnost státu, ovlivnění hospodářské soutěže a obchodu) a zda se u některých z nich jedná o existující podporu,
Accelerated depreciation (Article 115(6) TRLIS [34]) — Measure 1
určení příjemců podpory,
According to Spain and certain third parties, this measure is generally applicable to all types of assets and all sectors.
slučitelnost možné státní podpory s vnitřním trhem,
The different tax and accounting treatment of leasing fees does not entail any de facto selectivity, which is borne out by the diversity of the sectors applying this measure.
překážky bránící vrácení podpory (rovné zacházení, oprávněné očekávání, právní jistota).
In addition, the Spanish corporate tax system allows alternative arrangements for accelerated depreciation.
Španělsko se domnívá, že Komise zahájila formální vyšetřovací řízení, aniž by své hlavní závěry prověřila u španělských orgánů.
The AEB states that straight-line depreciation cannot be regarded as the (sole) reference for establishing the existence of an advantage because other methods of depreciation are generally allowed.
V důsledku toho bylo porušeno právo španělského státu na obhajobu a zásada kontradiktornosti, která má zásadní význam pro jakékoli správní řízení.
Article 11 TRLIS and Articles 1-5 RIS provide for the possibility of applying degressive methods such as the declining balance [35] or the sum-of-the-year-digit (SYD) methods [36] as well as the possibility of depreciating an asset according to a specific plan agreed with the tax administration [37].
Podle názoru mnoha třetích stran by Komise měla použít postup pro existující podporu, protože představují-li obě předmětná daňová opatření (pravidla o odpisování aktiv, která jsou předmětem leasingu, a systém zdanění podle tonáže) podporu, byla by to existující podpora.
The AEB cites as an example that the declining balance method would be applicable at a rate 2,5 times higher than the applicable straight-line depreciation rate, i.e. 25 %.
POSOUZENÍ ŠPANĚLSKÉHO SYSTÉMU ZDANĚNÍ LEASINGU JAKO SYSTÉMU/POSOUZENÍ JEDNOTLIVÝCH OPATŘENÍ
Discretionary application of early depreciation (Article 115(11) TRLIS, Article 48(4) TRLIS and Article 49 RIS) — Measure 2
Stěžovatelé
It is argued that early depreciation is just a method of accelerated depreciation which establishes that accelerated depreciation can start, under certain conditions, before the date when the asset is delivered to and operated by the final user.
Scheepsbouw Nederland (Nizozemský loďařský svaz) zastává názor, že na španělský systém zdanění leasingu by se mělo pohlížet jako na jediný systém, protože je to organizovaný systém, který úmyslně využívá různých daňových opatření k docílení hospodářské výhody, která je mnohem větší než celková výhoda, která by mohla být získána použitím jednotlivých opatření odděleně, a protože tato opatření jsou vzájemně provázána.
If it were not possible to deduct the amounts paid during the construction of the asset, this would in fact imply an anticipation of taxation.
Využití režimu zdanění podle tonáže umožňuje hospodářským zájmovým sdružením dosáhnout toho, že dočasné daňové zvýhodnění vzniklé předčasným a zrychleným odpisováním se stává trvalým.
Early depreciation only restores neutrality and the correspondence between the financial flow and the tax treatment.
Vágní podmínky stanovené pro předčasné odpisování a jejich výklad ze strany španělských orgánů umožňují daňové správě rozhodovat podle volného uvážení.
The AEB insists that the possibility of anticipating the start of the depreciation period is a general measure that is also provided for in Article 11(1)(d) TRLIS and in Article 5 RIS, which define the general rules applicable to depreciation.
Je to důsledek toho, že povolení je v praxi udělováno pouze v případě přechodu z běžného systému zdanění právnických osob na systém zdanění podle tonáže.
These provisions allow the tax administration to approve a specific depreciation plan presented and justified by the taxable person, including for assets under construction.
Také Dánský svaz pro námořní dopravu a […] [30] [31] považují španělský systém zdanění leasingu jako celek za režim státní podpory, který – bez ohledu na to, kdo jsou příjemci – určité podniky jasně hospodářsky zvýhodňuje.
The sole aim of prior authorisation of early depreciation and the procedure followed by the tax administration is to check that the operation is real and that the objective criteria laid down in the legislation are met.
Španělsko a účastníci transakcí v rámci zdanění leasingu
In particular, it must be ensured in advance that: there is a lease agreement whose start date is prior to the commissioning or delivery of the asset; when the request is made it is indicated that payments for the recovery of the cost of the asset are deductible; the contract is for the acquisition of an asset requiring a long contractual/construction period in line with the operating conditions of the asset; the asset construction contract is signed, and that an indication is given of the specific contractual conditions governing use of the asset.
Španělsko a podniky, které Komise označila za potenciální příjemce podpory (rejdařské společnosti, banky, investoři hospodářských zájmových sdružení, loděnice zapojené do španělského systému zdanění leasingu) však tento globální přístup zpochybňují.
Besides the general conditions set out in Article 49 RIS, an additional condition is imposed by Article 48(4) TRLIS when the applicant is an EIG.
Zastávají názor, že španělský systém zdanění leasingu není jako takový zakotven ve španělských daňových předpisech, že operace prováděné v rámci španělského systému zdanění leasingu jsou soukromé dohody (leasing, smlouva o pronájmu lodi bez posádky, hospodářská zájmová sdružení) uzavírané mezi soukromými stranami, jež mají právo zvolit si nejlevnější způsob financování určitých aktiv a využívat pro ně dostupných smluvních a daňových ustanovení.
The authorisation does not depend on the application of other measures or the submission of additional documents.
Tvrdí rovněž, že Španělsko by nemělo být činěno odpovědným za výhody získané daňovými poplatníky, kteří se snaží snížit svou daňovou zátěž.
Finally, the absence of any discretion in the procedure is illustrated by the fact that no application filed with the tax administration has ever been rejected.
Daňové předpisy kromě toho nevyžadují použití všech ustanovení, která uvedla Komise v rozhodnutí K(2011) 4494 v konečném znění.
In that respect, the AEB considers that the Commission should investigate more closely the reasons why financing operations are not carried out.
Asociación Española de Banca (Španělská bankovní asociace; dále jen „AEB“) zastává názor, že je to poprvé, kdy Komise spatřuje státní podporu v kombinaci právních úkonů mezi soukromými subjekty, a nikoli v určitých právních ustanoveních.
If, as maintained by the Commission on the basis of informal information, some shipping companies were unable to find a bank to organise the operation, this has more to do with the fact that the parties could not agree on certain elements of the operations, such as the price.
AEB zastává názor, že se nejedná o ucelený systém, nýbrž o dva různé režimy (režim odpisů a režim zdanění podle tonáže), které je možno jasně rozdělit a přistupovat k nim odděleně bez ohledu na to, zda jsou používány odděleně nebo společně.
The AEB formally denies that any of its members participated in any meeting or informal contact with the Spanish authorities.
AEB se navíc domnívá, že Komise před určením selektivní výhody neurčila obecný referenční systém.
In fact, the situation is not the same as that described in the Commission Decision on the French GIE fiscaux [38], where the condition that the operation should represent a significant economic and social interest was found to be imprecise and left to the discretion of the tax authorities.
Podle AEB existuje mnoho způsobů financování nabytí určitého majetku pomocí různých kombinací právních nástrojů a daňových opatření a Komise by měla porovnat všechny tyto alternativní situace.
On the contrary, the AEB denies that any of the conditions specified by Article 49 RIS is imprecise and open to interpretation
Bylo by proto nepřirozené vyvozovat závěr, že španělský systém zdanění leasingu poskytuje určitým podnikům selektivní výhodu, zejména jestliže Komise pro srovnání používá – z daňového hlediska – nejnákladnější způsob financování investic, čímž ignoruje všechna pobídková opatření, která jsou dostupná pro investory.
As a consequence, early depreciation — in the same way as accelerated depreciation — is generally applicable to all types of assets and all sectors.
Španělský systém zdanění leasingu proto neposkytuje selektivní výhodu.
It is a general measure.
Vyplývá to zejména z toho, že Komise označuje některé potenciální příjemce, kteří neodpovídají hospodářským odvětvím.
As it is a method of applying accelerated depreciation, if it considered to be aid, it should be regarded as existing aid.
Jelikož španělský systém zdanění leasingu zahrnuje výlučně soukromé strany, jež uplatňují obecná daňová opatření v souvislosti se soukromými dohodami, nejsou zde zapojeny žádné státní zdroje.
According to the AEB, the transparency of EIGs is consistent with the logic of the Spanish tax system.
Podle AEB neexistuje žádné ovlivnění hospodářské soutěže a obchodu mezi členskými státy, protože hlavními příjemci, jež Komise označila, jsou rejdařské společnosti a toto opatření je dostupné pro všechny rejdařské společnosti z Evropy a celého světa.
This transparency allows several investors to make a joint investment which none of them would undertake on its own and yet to apply — because of this transparency and in respect of their share in the investment — the tax treatment that would have applied had they invested on their own.
Tyto třetí strany ve svých připomínkách popisují španělský systém zdanění leasingu jako řadu opatření, která navzájem nesouvisejí (individuální přístup), a dále se nevyjadřují o španělském systému zdanění leasingu jako celku.
Hence there is no advantage linked to the application of EIG status.
PŘIPOMÍNKY K POSOUZENÍ JEDNOTLIVÝCH OPATŘENÍ
Moreover, this status does not entail any sectoral limitations.
Zrychlené odpisování (čl.
Any Spanish taxpayer can be a member of an EIG.
115 odst.
It is therefore not selective.
6 zákona o DPPO [34]) – opatření 1
The TT system (Articles 124 to 128 TRLIS) — Measure 4
Podle Španělska a některých třetích stran je toto opatření obecně použitelné na všechny druhy aktiv a všechna odvětví.
As the Commission stated in Decision C(2011) 4494 final that it had authorised the Spanish TT system in 2002 as aid compatible with the Maritime Guidelines [39], the Spanish authorities and the third parties focus their comments on the scope of the 2002 approval and on the specific issues of whether financial EIGs [40] involved in STL operations should benefit from the TT scheme.
V odlišnosti daňového zacházení s leasingovými poplatky od postupu jejich účtování není fakticky nic selektivního, což vyplývá z toho, že toto opatření je používáno v různých odvětvích.
As to the question whether financial EIGs [40] The Commission does not consider the application of the tonnage tax to EIGs to be a problem in so far as they actually operate vessels to provide maritime transport services and meet the conditions laid down in the Maritime Guidelines.
Španělský systém zdanění právnických osob kromě toho umožňuje použít alternativní ustanovení pro zrychlené odpisování.
involved in STL operations — which do not operate vessels but invest in them and charter them out as part of financial investments — should benefit from the TT system, Spain maintains that the companies operate vessels by chartering them out and have therefore been listed in Spanish shipping registers (as shipping companies) since the entry into force of Article 1 of Royal Decree 1027/1989 [41] of 28 July 1989, repeated in Article 9 of Law 27/1992 of 24 November 1992.
AEB uvádí, že lineární odpisování nelze považovat za (jediné) srovnání pro účely zjištění existence zvýhodnění, protože jsou obecně povoleny i jiné metody odpisování.
As the Commission has authorised the application of the TT system to all companies listed in the Spanish shipping registers [42], this authorisation includes companies that own vessels and rent or lease them out to third parties.
Článek 11 zákona o DPPO a články 1–5 nařízení o DPPO stanoví možnost použití degresivních metod, jako je metoda degresivního odpisování [35] nebo metoda odpisování podle součtu let životnosti (SYD) [36], jakož i možnost odpisování aktiv podle zvláštního plánu dohodnutého s daňovou správou [37].
If that measure is regarded as State aid, it should therefore be considered existing aid.
Jako příklad AEB uvádí, že metoda degresivního odpisování by byla použitelná se sazbou 2,5krát vyšší, než je použitelná sazba pro lineární odpisování, tj. 25 %.
Article 50(3) RIS — Measure 5
Diskreční použití metody předčasného odpisování (čl.
Spain, PYMAR and some banks argue that Article 50(3) RIS only contains implementing measures intended to provide legal certainty.
115 odst.
They maintain that, in accordance with the principles of the Spanish legal system, substantive elements of a tax measure must always be governed by law and that this provision — which is contained in a Royal Decree — does not introduce anything new but only clarifies the scope of Article 125(2) TRLIS.
11 zákona o DPPO a článek 49 nařízení o DPPO) – opatření 2
It does not depart from the law or create additional benefits.
Tvrdí se, že předčasné odpisování je pouze jednou z metod zrychleného odpisování, která stanoví, že zrychlené odpisování může za určitých okolností být zahájeno dříve, než jsou dotyčná aktiva dodána koncovému uživateli a jím provozována.
The non-taxation of capital gains already formed part of the scheme authorised by the Commission and therefore, if it constitutes aid, it should be regarded as existing aid.
Kdyby nebylo možno odečíst částky zaplacené během výstavby aktiv, fakticky by to znamenalo zdanění předem.
Furthermore, Spain and the alleged recipients maintain that it is logical to consider the vessel to be ‘new’ since no one used it before the leaseholder, and the exercise of the option is agreed when the leasing contract is signed [43].
Předčasné odpisování pouze obnovuje neutralitu a odpovídající stav mezi finančním tokem a daňovým zacházením.
The AEB states that normally an asset is considered to be new when it is acquired via the option of a leasing contract.
AEB tvrdí, že možnost dřívějšího začátku doby amortizace je obecné opatření, které je rovněž stanoveno v čl.
OBSERVATIONS RELATED TO THE TRANSFER OF STATE RESOURCES AND THE IMPUTABILITY OF THE MEASURES TO THE STATE
11 odst.
According to the complainants, a tax deduction implies a transfer of state resources in the form of a loss of tax revenue.
1 písm. d) zákona o DPPO a článku 5 nařízení o DPPO, které stanoví obecná pravidla odpisování.
The STL/tax measures are imputable to the State because all the measures are contained in Spanish law.
Tato ustanovení umožňují, aby daňová správa schválila zvláštní plán odpisování, který je předložen a odůvodněn subjektem daně, a to i pro aktiva ve výstavbě.
Moreover, the STL relies on an authorisation that is granted by the tax authorities.
Jediným cílem předchozího schválení předčasného odpisování a postupu, který uplatňuje daňová správa, je zkontrolovat, zda je tato operace skutečná a zda jsou splněna objektivní kritéria, jež stanoví právní předpis.
Even if these authorisations relate to individual measures, it is clear that, in practice, the authorisations are granted to the overall STL transactions.
Musí být zejména předem zajištěno, že: existuje leasingová dohoda, jejíž počáteční datum předchází dodání aktiv nebo jejich uvedení do provozu; při podání žádosti se uvádí, že platby za účelem návratnosti nákladů na aktiva jsou odčitatelné; účelem smlouvy je pořízení majetku, který vyžaduje dlouhé smluvní období/dlouhou dobu výstavby v souladu s podmínkami provozování aktiv; je podepsána smlouva na výstavbu aktiv; a že jsou uvedeny konkrétní smluvní podmínky upravující užívání aktiv.
This is borne out by the fact that the request for early depreciation filed with the tax administration describes in detail the construction and the distribution of the tax advantage between EIG or the investors and the shipping company as well as a notice from the shipyard setting out the expected social and economic benefits from the arrangement.
Je-li žadatelem hospodářské zájmové sdružení, kromě obecných podmínek stanovených v článku 49 nařízení o DPPO stanoví čl.
There is no reason why these documents would systematically be provided if they were not in fact a precondition for approval.
48 odst.
The shipping companies, on the other hand, argue that the discount given by the shipyard or the EIG on the initial price is not imputable to the State because it results from private contractual relationships between the EIG and the shipping company involved in the operation.
4 zákona o DPPO další podmínky.
OBSERVATIONS RELATED TO THE DISTORTION OF COMPETITION AND THE EFFECTS ON TRADE
Schválení nezávisí na použití jiných opatření a není vázáno na předložení doplňujících dokumentů.
[…] considers that the size of the advantages concerned (EUR 14 million in the example given in Decision C(2011) 4494 final) undoubtedly affects the recipients’ market position and therefore creates substantial distortions in markets characterised by a high level of competition.
Skutečnost, že žádná žádost podaná u daňové správy nikdy nebyla zamítnuta, pak svědčí o tom, že v daném postupu neexistuje volnost uvážení.
The scheme provides a great advantage to Spanish shipyards which can promote their ships at a price — lower than that of other European shipyards — which includes the benefits under the STL.
V této souvislosti je AEB toho názoru, že Komise by se při vyšetřování měla více zaměřit na důvody, proč není financování prováděno.
[…] refers to statistics from the Spanish Ministry for Industry showing that over time the Spanish shipyards have served more and more shipowners from abroad.
Pokud některé rejdařské společnosti nebyly schopny nalézt banku, která by tuto operaci zorganizovala, jak tvrdí Komise na základě neoficiálních informací, důvodem je spíše to, že se strany nemohly shodnout na určitých prvcích operací, např. na ceně.
As for the shipping companies, […] considers that buying ships from Spanish shipyards at a much lower price enables them to save millions of euros on a substantial part of their fixed costs.
AEB oficiálně popírá, že by se kterýkoli z jejích členů zúčastnil jakéhokoli setkání nebo neformálního kontaktu se španělskými orgány.
As it is spread over the duration of the recovery of the cost of the ships, this advantage gives them a competitive edge over other shipping operators and therefore distorts competition for many years.
Ve skutečnosti situace není stejná jako situace popsaná v rozhodnutí Komise o francouzských GIE fiscaux (fiskálních hospodářských zájmových sdruženích) [38], kdy bylo shledáno, že podmínka, aby operace měla velký hospodářský a sociální význam, je nepřesná a je ponechána na volném uvážení daňových orgánů.
As already stated, shipowners argue that all shipping companies have access to the conditions offered by Spanish shipyards and can therefore benefit from any price rebates that Spanish shipyards might offer.
AEB naopak popírá, že kterákoli z podmínek stanovených článkem 49 nařízení o DPPO je nepřesná a lze ji volně vykládat.
They also argue that they have paid a fair market price and have not benefited from any economic advantage.
Proto je předčasné odpisování – stejně jako zrychlené odpisování – obecně použitelné na všechny druhy aktiv a ve všech odvětvích.
Consequently, the acquisition of vessels from Spanish shipyards is unlikely to reduce their operating costs significantly or to strengthen their position in a durable manner, as stated by the Commission in Decision C(2011) 4494 final.
Je to obecné opatření.
OBSERVATIONS RELATED TO THE IDENTIFICATION OF THE RECIPIENTS OF AID
Jelikož je to metoda používající zrychlené odpisování, pokud by byla považována za podporu, měla by být považována za existující podporu.
According to the AEB, EIGs cannot be recipients of aid.
Daňová transparentnost hospodářských zájmových sdružení (článek 48 zákona o DPPO) – opatření 3
Because of their tax transparency, it is the investors who have to pay the tax resulting from the EIGs’ commercial activity.
Podle AEB je transparentnost hospodářských zájmových sdružení v souladu s logikou španělského daňového systému.
Hence EIGs cannot enjoy any economic advantage resulting from a tax reduction.
Tato transparentnost umožňuje, aby několik investorů uskutečnilo společnou investici, kterou by žádný z nich sám o sobě nepodnikl, a aby bylo použito s ohledem na tuto transparentnost a na podíl jednotlivých investorů na investici daňové zacházení, které by se použilo i v případě, že by investoval každý sám.
In addition, any Spanish taxpayer can be an investor — a member — of an EIG.
S uplatněním statutu hospodářského zájmového sdružení tudíž není spojena žádná výhoda.
On the other hand, a number of shipping companies consider that the EIGs are the only possible recipients of aid.
Tento statut navíc nemá žádná odvětvová omezení.
Shipowners cannot be recipients of aid because they are not Spanish taxpayers.
Členem hospodářského zájmového sdružení může být každý španělský daňový poplatník.
Moreover, they argue that the Commission wrongly assumed — without giving any explanation — that the tax benefits would be transferred from the EIG to the shipping company through a price rebate.
Proto není selektivní.
In fact, the price is fixed as a result of a commercial decision taken by the private owner of an asset.
Pokud jde o otázku, zda by finanční hospodářská zájmová sdružení [40] Komise nepovažuje použití zdanění podle tonáže na hospodářská zájmová sdružení za problém, pokud skutečně provozují plavidla za účelem poskytování služeb námořní dopravy a pokud splňují podmínky stanovené v pokynech pro námořní dopravu.
Several shipowners argue that if the STL constitutes State aid, they are not the recipients of this aid.
Je-li toto opatření považováno za státní podporu, mělo by být proto považováno za existující podporu.
Two reasons are given: first, the way the STL structure functions shows that there is coordination between the EIG and the shipyard, which constitutes a single centre of interest and fixes the sales price; second, companies operating tugboats and salvage vessels give examples of offers received from shipyards outside Spain to build similar tugs.
Ustanovení čl.
Those offers are in the same price range or even cheaper than those of the Spanish shipyards eventually selected.
50 odst.
They argue that consequently they have paid a fair market price and have not benefited from any economic advantage within the meaning of Article 107(1) TFEU.
3 nařízení o DPPO – opatření 5
If the STL were to offer an economic advantage, the recipients would be the shipyards involved in STL operations and not the shipping companies.
Španělsko, asociace PYMAR a některé banky tvrdí, že čl.
Holland Shipbuilding considers that the recipients of aid are the EIGs and their investors, as well as the shipping companies, but also the Spanish shipyards because there is a substantial difference between the price paid by the shipowner and the price received by the shipyard, which is above the market price.
50 odst.
According to a national shipbuilding association, the scheme was designed to benefit the shipyards.
3 nařízení o DPPO obsahuje pouze prováděcí opatření, jejichž cílem je poskytnout právní jistotu.
It would be incorrect to conclude that STL is of benefit to the shipping companies.