natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Ustanovení upravující režim zdanění podle tonáže jsou obsažena v kapitole XVII v článcích 124–128 zákona o DPPO.
From 0 to 1000
Španělsko přijalo také prováděcí opatření, jež obsahuje hlava VI články 50 až 52 nařízení o DPPO.
From 1001 to 10000
Komise konstatuje, že na rozdíl od pravidel stanovených v článcích 124–128 zákona o DPPO, jež byla Komisi oznámena a Komise je schválila, nebyla tato prováděcí opatření – a zejména výjimka obsažená v čl.
From 10001 to 25000
50 odst.
Over 25001
3 nařízení o DPPO (viz oddíl 2.2.5) - Komisi oznámena, ani je Komise neschválila.
Once the alternative tax base is calculated according to the gross tonnage operated by the shipping company, the normal corporate tax rate is applied to this base.
Stejně jako v jiných členských státech je použití španělského režimu zdanění podle tonáže volitelné a vyžaduje předchozí povolení daňových orgánů, které má desetiletou platnost.
Pursuant to the first indent of Article 125(2) TRLIS, the TT taxable base is deemed to include all revenues from (eligible) shipping activities on the high seas including, in particular, the capital gains realised when vessels — acquired new by an undertaking benefiting from the TT system — are subsequently sold while the undertaking remains under the TT system.
Příjmy z jiných činností než námořní dopravy – nebo činností, které pro použití systému zdanění podle tonáže nejsou způsobilé – podléhají běžným pravidlům zdanění příjmu.
Conversely, under normal corporate income tax rules, since the tax base is determined as the difference between revenue and expenditure, when vessels are acquired by an undertaking and subsequently sold with a capital gain, these exceptional capital gains constitute taxable revenue and will thus increase the taxable base on which corporate tax will be levied.
Podle španělských právních předpisů mohou být hospodářská zájmová sdružení zapojená do španělského systému zdanění leasingu zapsána v některém z rejstříků rejdařských společností [21], protože podle španělských orgánů k jejich činnostem patří provozování vlastních a pronajatých plavidel.
Tax treatment of exceptional capital gains in the context of the transfer of vessels to the TT system
Pojem provozování plavidla by proto zahrnoval přenechání plavidla třetí straně k dispozici na základě pronájmu bez posádky („bareboat charter“).
Special rules apply where a vessel — which is no longer new — and the taxation of its revenue are transferred from the normal corporate tax system to the TT system.
Daňový základ pro způsobilé činnosti v námořní dopravě se vypočítá podle hrubé tonáže:
In the case of vessels already owned by an undertaking when it joins the TT system, or of second-hand vessels (hereinafter ‘used’ vessels) purchased when an undertaking already benefits from the TT system, a special procedure provided for in Article 125(2) TRLIS [22] applies.
Čistá registrovaná tonáž
Under this procedure, the taxation of certain amounts takes place under normal corporate tax arrangements only when the vessel is subsequently sold:
Částka za každých 100 tun/den (EUR)
In the first financial year in which the TT system is applied, or in which the used vessels have been acquired, non-distributable reserves equal to the difference between the normal market value and the net accounting value of each of the ships concerned by this rule must be set aside, or this difference must be stated separately in the annual report for each vessel, for each financial year in which ownership of them is retained.
Od 0 do 1000
The amount of the said positive reserve together with the positive difference, at the date of transfer of ownership, between the tax depreciation and the accounting depreciation for the vessel sold will be added to the TT taxable base referred to in Article 125(1) TRLIS once the sale of the vessel is completed.
Od 1001 do 10000
Thus, under normal application of the Spanish TT system, as approved by the Commission, potential capital gains are taxed on entry into the TT system and it is assumed that the taxation of capital gains, even though it is delayed, takes place later on when the vessel is sold or dismantled.
Od 10001 do 25000
As explained in Section 2.2.5, under the STL system, this taxation is not deferred but completely avoided because the vessels concerned are deemed to be new, not used.
Nad 25001
Hence, the special procedure does not apply.
Poté, co se vypočítá alternativní základ daně podle hrubé tonáže plavidel provozovaných rejdařskou společností, použije se na tento základ běžná sazba daně z příjmu právnických osob.
Measure 5: Article 50(3) RIS
V souladu s čl.
In the case of the authorised STL transactions, the Commission observes that the EIGs can leave the normal corporate income taxation system to join the TT system without settling the hidden tax liability resulting from the early and accelerated depreciation either upon entry into the TT system or subsequently when the vessel is sold or dismantled.
125 odst.
Indeed, by way of exception from the rule set out in Article 125(2) TRLIS, Article 50(3) RIS [23] states that when vessels are acquired through a call option as part of a leasing contract previously approved by the tax authorities, those vessels are deemed to be new [24] — not used — without taking into consideration whether they have already been operated or depreciated — as of the date the leasing option is exercised, i.e. after the EIG’s switch to the TT system.
2 první odrážkou zákona o DPPO jsou za základ daně pro zdanění podle tonáže považovány všechny výnosy ze (způsobilých) činností v námořní dopravě na volném moři včetně, a to zejména, kapitálových zisků realizovaných, když plavidla – nabytá podnikem, který využije režimu zdanění podle tonáže, jako nová – jsou následně prodána, zatímco daný podnik zůstává v systému zdanění podle tonáže.
According to the information available to the Commission, this exception was only applied to specific leasing contracts approved by the tax authorities in the context of applications for early depreciation pursuant to Article 115(11) TRLIS (see Section 2.2.2 above, Measure 2: Discretionary application of early depreciation of leased assets) i.e. in relation to leased newly built sea-going vessels acquired through STL operations, and — with one exception — from Spanish shipyards.
Naproti tomu protože podle běžných pravidel zdanění právnických osob se základ daně určuje jako rozdíl mezi výnosy a výdaji, když jsou plavidla podnikem nabyta a následně prodána s kapitálovým ziskem, tyto mimořádné kapitálové zisky představují zdanitelný příjem, a zvýší tedy daňový základ, z něhož bude vyměřena daň z příjmu právnických osob.
In such cases, the vessel is deemed to have been acquired new by the EIG on the date the leasing option was exercised, i.e. after the EIG’s entry into the TT system.
Daňové zacházení s mimořádnými kapitálovými zisky v souvislosti s převodem plavidel do režimu zdanění podle tonáže
The first consequence of the exception provided for in Article 50(3) RIS is that the application of the rules set out in Article 125(2) TRLIS is avoided.
U plavidel, která při přechodu na režim zdanění podle tonáže jsou již ve vlastnictví podniku, nebo u použitých plavidel (dále jen „opotřebená“ plavidla) zakoupených v době, kdy daný podnik již využíval systém zdanění podle tonáže, se použije zvláštní postup stanovený v čl.
The second consequence is that the revenue from the sale to the shipping company (the substantial bareboat charter option exercise price) is deemed to originate from a vessel bought and sold by an undertaking benefiting from the TT system and will be included in the TT taxable base pursuant to the first indent of Article 125(2) TRLIS.
125 odst.
REASONS FOR INITIATING THE FORMAL INVESTIGATION PROCEDURE
2 zákona o DPPO [22].
As a first step, the Commission took the view that the Spanish Tax Lease system, in spite of the application of different tax measures, should be analysed as one single system (global approach) because the different measures could only be used jointly — de jure or de facto — and concluded that it constituted State aid.
Podle tohoto postupu dochází ke zdanění určitých částek v rámci běžných ustanovení pro zdanění právnických osob až tehdy, když je plavidlo následně prodáno:
As a second step, the individual measures were assessed separately (individual approach) and the Commission concluded at that stage as follows:
v prvním účetním roce, ve kterém se použije systém zdanění podle tonáže nebo ve kterém byla opotřebená plavidla nabyta, musí být odloženy nedělitelné rezervy ve stejné výši, jako je rozdíl mezi běžnou tržní cenou a čistou účetní hodnotou každé lodi, na kterou se toto pravidlo vztahuje, nebo musí být tento rozdíl uveden za každé plavidlo samostatně ve výroční zprávě za každý účetní rok, ve kterém trvá vlastnické právo k těmto plavidlům,
The accelerated depreciation of leased assets (measure No 1) could constitute State aid, but would constitute existing aid in any case because it was implemented before accession.
výše uvedené kladné rezervy spolu s kladným rozdílem ke dni převodu vlastnictví mezi daňovým odpisem a účetním odpisem prodaného plavidla bude přidána k základu daně pro zdanění podle tonáže uvedenému v čl.
Consequently, the formal investigation procedure was not opened in respect of this measure.
125 odst.
The early depreciation of leased assets (measure No 2) could constitute State aid as it provides a selective advantage in view of the vague conditions established by the Spanish legislation and the discretionary powers exercised by the Spanish tax administration in interpreting these conditions.
Při běžném použití španělského systému zdanění podle tonáže, jak bylo Komisí schváleno, jsou tedy potenciální kapitálové zisky zdaněny na vstupu do systému zdanění podle tonáže a předpokládá se, že ke zdanění kapitálových zisků, byť je odloženo, dojde později, až bude plavidlo prodáno nebo demontováno.
The EIG status (measure No 3) was not identified as potential State aid.
Jak je vysvětleno v oddíle 2.2.5, podle španělského systému zdanění leasingu není toto zdanění odloženo, ale zcela pominuto, protože příslušná plavidla jsou považována za nová, a nikoli za opotřebená.
The formal investigation procedure was not opened in respect of this measure.
Zvláštní postup se tudíž nepoužije.
The TT system (measure No 4) was authorised by the Commission as compatible State aid in 2002.
Opatření 5: Ustanovení čl.
The compatibility of the TT system as approved was not questioned in Decision C(2011) 4494 final.
50 odst.
By virtue of the authorisation granted by the Commission, this measure should in any case be regarded as existing aid.
3 nařízení o DPPO
However, the Commission questioned two aspects related to the TT system:
V případě schválených transakcí v rámci španělského systému zdanění leasingu Komise poznamenává, že hospodářské zájmové sdružení může opustit běžný systém zdanění příjmu právnických osob a přejít do režimu zdanění podle tonáže, aniž by uhradilo skrytou daňovou povinnost vyplývající z předčasného nebo zrychleného odpisování, a to buď na vstupu do režimu zdanění podle tonáže, nebo později, až bude plavidlo prodáno nebo demontováno.
The Commission questioned the possibility given to certain undertakings, such as the EIGs involved in STL operations, of benefiting from the TT system where their activities are limited to renting or leasing out vessels on a bareboat basis.
Jako výjimku z pravidla stanoveného v čl.
The Commission considered that these undertakings were not active in the sector of maritime transport of goods or passengers as defined in Council Regulation (EEC) No 4055/86 [28] and in Council Regulation (EEC) No 3577/92 [29], but rather in the sector of financial investment and the renting or leasing of goods.
125 odst.
The Commission noted that their eligibility for the Spanish TT system was never notified to or authorised by the Commission.The tax exemption for capital gains (measure No 5) resulting from the implementing measures of the TT system (Article 50(3) RIS) and presented by the Spanish authorities as part of the authorised TT system was regarded as an additional measure falling outside the scope of the authorisation granted by the Commission in 2002.
2 zákona o DPPO ovšem čl.
This measure was also regarded as unlawful and possibly incompatible aid.
20 odst.
The potential recipients of the aid were identified as:
3 nařízení o DPPO [23] stanoví, že jsou-li plavidla nabyta uplatněním opce na koupi z leasingové smlouvy dříve schválené daňovými orgány, jsou tato plavidla pokládána za nová [24], nikoli za opotřebená, aniž by se přihlíželo k tomu, zda byla již provozována nebo odpisována, ke dni, kdy je uplatněna opce z leasingu, tj. poté, co hospodářské zájmové sdružení přejde do režimu zdanění podle tonáže.
the EIGs as the primary recipients of the tax advantages,
Podle informací, které má Komise k dispozici, byla tato výjimka používána pouze u konkrétních leasingových smluv, které daňové orgány schválily v souvislosti s žádostí o povolení předčasného odpisování v souladu s čl.
the members/investors in the EIGs which benefit from the tax advantages based on the EIGs’ transparency,
115 odst.
the shipping companies which receive part of the tax advantages in the form of a rebate on the price of the ship,
11 zákona o DPPO (viz oddíl 24) nahoře výše, V případě plavidel je běžné lineární odpisování – pro daňové účely – rozloženo do deseti let (10 % ročně).
possibly the shipyards, the banks involved, the leasing companies and other intermediaries.
Maximální míra odpisů při zrychleném odpisování aktiv, která jsou předmětem leasingu, se pohybuje mezi 20 % a 30 % za rok (doba odpisu je od 40 do 60 měsíců).
The Commission considered that the aid did not appear to be compatible with the internal market.
Podle španělských právních předpisů mohou vlastníci plavidel odpisovat také metodou degresivního odpisování nebo metodou odpisů podle součtu let životnosti (SYD).
COMMENTS FROM SPAIN AND FROM INTERESTED PARTIES
Diskreční použití metody předčasného odpisování aktiv, která jsou předmětem leasingu), tj. v souvislosti s pronajatými nově postavenými námořními plavidly, jež byla nabyta prostřednictvím operací v rámci španělského systému zdanění leasingu a pocházejí – kromě jednoho – ze španělských loděnic.
Comments were received from the Spanish authorities and from 41 third parties including public authorities, sectoral associations and individual undertakings either involved in STL operations or competitors of those involved, such as foreign shipyards or shipbuilding associations.
V takových případech se má za to, že plavidlo bylo hospodářským zájmovým sdružením nabyto jako nové v den, kdy byla uplatněna opce z leasingu, tj. po vstupu hospodářského zájmového sdružení do systému zdanění podle tonáže.
The observations address the following aspects of the Commission’s assessment made in Decision C(2011) 4494 final:
Prvním důsledkem výjimky, kterou stanoví čl.
procedural aspects,
50 odst.
the general approach: assessment of the STL as a scheme as against assessment of the individual measures forming part of the STL,
3 nařízení o DPPO, je to, že se nepoužijí pravidla stanovená v čl.
whether the individual measures amount to State aid (presence of an advantage, state resources, imputability to the State, effect on competition and trade) and whether some of them constitute existing aid,
125 odst.
identification of the aid recipients,
2 zákona o DPPO.
compatibility of possible State aid,
Hospodářské zájmové sdružení nemusí vytvářet nedělitelnou rezervu a nedaní se ani kladný rozdíl mezi cenou zaplacenou rejdařskou společností a účetní hodnotou plavidla zapsanou v účetních knihách hospodářského zájmového sdružení [25], ani kladný rozdíl mezi účetní hodnotou plavidla a jeho daňovou hodnotou [26].
obstacles to recovery of the aid (equal treatment, legitimate expectations, legal certainty).
Druhým důsledkem je to, že na výnos z prodeje plavidla rejdařské společnosti (podstatná cena při uplatnění opce ze smlouvy o pronájmu lodi bez posádky) se pohlíží tak, že pochází z plavidla koupeného a prodaného podnikem, který využívá režim zdanění podle tonáže, a že bude zahrnut do základu daně v rámci zdanění podle tonáže v souladu s čl.
Spain considers that the Commission initiated the formal investigation procedure without duly checking its main conclusions with the Spanish authorities.
125 odst.
As a consequence, the Spanish State’s right of defence and the adversarial principle essential to any administrative procedure has been infringed.
2 první odrážkou zákona o DPPO.
According to a number of third parties, the Commission should have used the existing aid procedure, because if they constitute aid, the two tax measures involved (depreciation rules for leased assets and the TT system) would be existing aid.
DŮVODY ZAHÁJENÍ FORMÁLNÍHO VYŠETŘOVACÍHO ŘÍZENÍ
ASSESSMENT OF THE STL AS A SCHEME/ASSESSMENT OF INDIVIDUAL MEASURES
Na úvod Komise zaujala stanovisko, že španělský systém zdanění leasingu bez ohledu na použití jednotlivých daňových opatření musí být analyzován jako jediný systém (globální přístup), protože jednotlivá opatření mohou být používána – z právního hlediska nebo fakticky – pouze společně, a dospěla k závěru, že tento systém představuje státní podporu.
Complainants
Poté byla jednotlivá opatření posouzena jednotlivě (individuální přístup) a Komise došla v této fázi k následujícím závěrům:
Holland Shipbuilding considers that the STL should be viewed as a single system because it is an organised system which deliberately exploits different tax measures to produce an economic advantage which is far greater than the total advantage that could be gained from applying the different measures separately and because the measures are interdependent.
zrychlené odpisování aktiv, která jsou předmětem leasingu (opatření č. 1), by mohlo představovat státní podporu, ale v každém případě by se jednalo o existující podporu, protože bylo zavedeno před přistoupením Španělska k EU.
The use of the TT system allows EIGs to make the temporary tax advantage generated by early and accelerated depreciation permanent.
Proto v souvislosti s tímto opatřením nebylo zahájeno formální vyšetřovací řízení,
The vague conditions imposed on the application of early depreciation and their interpretation by the Spanish authorities confer discretionary powers on the tax administration.
předčasné odpisování u aktiv, která jsou předmětem leasingu (opatření č. 2), by mohlo představovat státní podporu, neboť poskytuje selektivní výhodu vzhledem k vágním podmínkám, které stanoví španělské právní předpisy, a k výkladu těchto podmínek španělskou daňovou správou podle volného uvážení.
This is borne out by the fact that, in practice, the authorisation is only granted if the switch is made from the normal corporate taxation system to the TT system.
V souvislosti s tímto opatřením nebylo zahájeno formální vyšetřovací řízení,
Danish Maritime and […] [30] [31] also regard the STL as a whole as a State aid scheme that — regardless of who the recipients are — clearly gives an economic advantage to certain undertakings.
systém zdanění podle tonáže (opatření č. 4) byl v roce 2002 Komisí schválen jako státní podpora slučitelná s vnitřním trhem.
Spain and the participants in tax lease transactions
Slučitelnost systému zdanění podle tonáže tak, jak byl schválen, nebyla v rozhodnutí K(2011) 4494 v konečném znění zpochybněna.
However, Spain and the undertakings identified by the Commission as potential recipients of aid (shipping companies, banks, investors in EIGs, shipyards involved in STL operations) challenge this global approach.
S ohledem na schválení, jež Komise udělila, by toto opatření mělo být v každém případě považováno za existující podporu.
They consider that the STL is not enshrined as such in the Spanish tax legislation, that STL operations are private agreements (leasing, bareboat charter, EIG) concluded by private parties that are free to choose the cheapest way to finance an asset and use the contractual and tax arrangements available to them.
Komise však zpochybnila dva aspekty související se systémem zdanění podle tonáže:
They also maintain that Spain should not be held responsible for advantages acquired by taxpayers in a move to reduce their tax burden.
Komise vyjádřila pochyby nad tím, že určitým podnikům, jako jsou hospodářská zájmová sdružení zapojená do operací v rámci španělského systému zdanění leasingu, je umožněno využívat režim zdanění podle tonáže, jestliže se jejich činnosti omezují na pronájem plavidel nebo leasing plavidel bez posádky.
Moreover, the tax legislation does not require the use of all the measures mentioned by the Commission in Decision C(2011) 4494 final.
Komise byla toho názoru, že tyto podniky nevyvíjejí činnost v odvětví námořní dopravy zboží nebo cestujících, jak je stanoveno v nařízení Rady (EHS) č. 4055/86 [28] a v nařízení Rady (EHS) č. 3577/92 [29], ale spíše v odvětví finančních investic a pronájmu či leasingu zboží.
The Asociación Española de Banca (the Spanish Banking Association — AEB) considers that it is the first time that the Commission has identified State aid in a combination of legal transactions between private entities rather than in a legal provision.
Bylo zjištěno, že potenciálními příjemci této podpory jsou:
Rather than a system, the AEB considers that there are two different schemes (the depreciation scheme and the TT) which can clearly be split and treated separately, regardless of whether they are used separately or jointly.
hospodářská zájmová sdružení jako primární příjemci těchto daňových výhod,
In addition, the AEB considers that the Commission failed to identify a general system of reference before identifying a selective advantage.
členové/investoři hospodářských zájmových sdružení, kteří těží z daňových výhod založených na statusu hospodářských zájmových sdružení jako daňově transparentních subjektů,
According to the AEB, there are very many ways of financing the acquisition of an asset using different combinations of legal instruments and tax measures and the Commission should compare all these alternative situations.
rejdařské společnosti, které získávají část daňových výhod ve formě slevy z ceny lodi,
Concluding that the STL confers a selective advantage on certain companies would therefore be artificial, especially if the Commission uses as a reference the most costly way — from a tax point of view — to finance an investment thereby ignoring all the incentive measures available to investors.
možná loděnice, zapojené banky, leasingové společnosti a další prostředníci.
Consequently, the STL does not confer a selective advantage.
Komise byla toho názoru, že tato podpora se nejeví jako slučitelná s vnitřním trhem.
This is borne out in particular by the fact that the Commission identifies several potential recipients which do not correspond to economic sectors.
PŘIPOMÍNKY ŠPANĚLSKA A ZÚČASTNĚNÝCH STRAN
Referring to the Commission Notice on the application of the State aid rules to measures relating to direct business taxation [32] (hereinafter ‘the Commission Notice on business taxation’) and to the Commission Decision concerning the Dutch Groepsrentebox [33], the AEB considers that it cannot be concluded that the measure is selective because it is of more benefit to members of EIGs investing in sea-going vessels rather than in other assets.
Byly obdrženy připomínky od španělských orgánů a od 41 třetích stran, včetně orgánů veřejné moci, odvětvových sdružení a jednotlivých podniků, které jsou buď zapojeny do operací v rámci španělského systému zdanění leasingu, nebo s těmito zapojenými podniky soutěží, jakými jsou zahraniční loděnice nebo zahraniční sdružení loďařských podniků.
As the STL consists solely of private parties using general tax measures in the context of private agreements, there are no state resources involved.
Připomínky se týkají těchto aspektů posouzení, které provedla Komise v rozhodnutí K(2011) 4494 v konečném znění:
According to the AEB, there is no effect on competition and trade between Member States because the main recipients identified by the Commission are shipping companies and the measure is available to all shipping companies from Europe and elsewhere in the world.