natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Pokud jde o daň z převodů majetku a listinných právních aktů, družstva jsou od ní osvobozena v případě složení nebo navýšení kapitálu, při spojení nebo rozdělení, v případě udělení nebo zrušení půjček, včetně půjček ve formě dluhopisů, v případě nákupu majetku nebo práv převedených do fondu vzdělávání a podpory za účelem provedení jejich cílů a v případě nabytí majetku nebo práv přímo určených ke splnění jejich statutárních a sociálních cílů.
Tax on capital transfers and documented legal acts; cooperatives will not be required to pay tax on their instruments of incorporation, capital increases, fusions and divisions, taking out and cancelling loans (including long-term bonds), the acquisition of goods and rights under their apprenticeship and training reserves for the fulfilment of their purpose and transactions to acquire goods and rights directly intended for the fulfilment of their social and statutory purposes.
Pokud jde o daň z příjmu právnických osob, vzhledem k tomu, že královské legislativní nařízení 10/2000 považuje prodej nafty B nečlenským třetím stranám za hospodářský výsledek družstevní činnosti, je tato činnost daněna sazbou ve výši 20 % a v jejím rámci existuje navíc úplná volnost při odpisech jednotlivých prvků odpisovatelných nových dlouhodobých aktiv nakoupených během prvních tří let po zápisu družstva do rejstříku, přičemž družstva k tomu mají ještě nárok na snížení vyměřené daně ve výši 50 %.
Company tax: given that Royal Decree-Law No 10/2000 treats the sale of B diesel to non-member third parties as the economic result of cooperative activity, it will be taxed at the rate of 20 %; moreover, cooperatives are completely free to decide on the depreciation of their new physical assets acquired during the three years following the date of their registration in the Register of Cooperatives, and what is more, they receive a 50 % rebate on their entire company tax bill.
Pokud jde o daň z hospodářských činností, družstva mají nárok na snížení vyměřené daně o 95 %.
Cooperatives receive a 95 % rebate on their economic activities tax.
Pokud jde o daň z nemovitostí, družstva mají nárok na snížení vyměřené daně o 95 %.
Cooperatives receive a 95 % rebate on their immovable property tax.
Připomínky Konfederace španělských zemědělských družstev
Comments from Agri-food Cooperatives Spain (formerly the Spanish Confederation of Agricultural Cooperatives)
Tuto konfederaci tvoří většina španělských zemědělských družstev.
Most of Spain’s agricultural cooperatives belong to this Confederation.
Zemědělská družstva zahájila svou činnost v oblasti distribuce ropných výrobků poté, co vstoupilo v platnost nařízení ministerstva hospodářství a financí ze dne 31. července 1986 [16], kterým se měnil předpis o dodávkách a prodeji pohonných hmot a tekutých paliv, jež spadaly do monopolu na ropné výrobky [17].
Agricultural cooperatives began selling petroleum products following an Order of 31 July 1986 [16] of the Ministry of Economy and Finance amending the Regulation on the supply and sale of fuel and liquid fuel subject to the petroleum monopoly [17].
Zákon 34/1992 ze dne 22. prosince 1992 o regulaci petrochemického odvětví [18] zavedl nový systém distribuce ropných výrobků.
Law No 34/1992 of 22 December 1992 regulating the petroleum sector [18] introduced a new system for the distribution of petroleum products.
Situace v oblasti předpisů se pro zemědělská družstva náhle změnila vydáním zákona 34/1998, a to především jeho patnáctého doplňujícího ustanovení, které zakazuje družstvům distribuovat ropné výrobky (jak naftu, tak benzin) třetím stranám, pokud za tím účelem nezaloží jednotku s vlastní právní subjektivitou podléhající obecnému systému zdanění.
The previous system had suddenly ceased to apply to agricultural cooperatives with the publication of Law No 34/1998 and, specifically, the fifteenth additional provision thereof, prohibiting cooperatives from selling petroleum products (both diesel and petrol) to third parties unless they set up a legal entity for that purpose, to which the general tax arrangements would apply.
Podle této konfederace královské legislativní nařízení 10/2000 pouze částečně odstraňuje omezení volné hospodářské soutěže, které nepřímo zavedl zákaz stanovený patnáctým doplňujícím ustanovením zákona 34/1998.
The Confederation argues that Royal Decree-Law No 10/2000 merely removed – and then only partially – the restriction on free competition imposed by the prohibition introduced by the fifteenth additional provision of Law No 34/1998.
Na daňové úlevy, kterých požívají družstevní společnosti, je nutné nahlížet ve spojení s normami technické úpravy a povinnostmi, která z nich pro družstva plynou.
The tax advantages enjoyed by cooperative societies must be examined in the light of the technical adjustment standards and the obligations which these impose on cooperatives.
Družstva musí při stanovení zdanitelného základu pro daň z příjmu právnických osob jasně odlišovat mezi dvěma druhy operací: operacemi uskutečněnými se členy a operacemi uskutečněnými s nečleny nebo s třetími stranami.
For the purposes of determining the taxable amount for the purposes of company tax, cooperatives must make a clear distinction between the two types of transactions they engage in: transactions with members and transactions with non-members or third parties.
Norma technické úpravy stanovená v článku 16 zákona 20/1990 spočívá v odděleném určení zdanitelného základu výsledků družstevní činnosti z operací uskutečněných se členy na jedné straně a na druhé straně výsledků mimodružstevní činnosti z operací uskutečněných družstvy s nečleny nebo se třetími stranami.
Under the technical adjustment standard provided for in Article 16 of Law No 20/1990, for the purposes of determining the taxable amount, the cooperative results of transactions with members are to be considered separately from the extra-cooperative results of transactions between the cooperative and non-members or third parties.
Článek 33 zákona 20/1990 upřesňuje, že se v rámci daně z příjmu právnických osob družstevního typu uplatňuje rozdílné zdanění, a to ve výši 20 % a 35 % (obecná sazba daně), zdanitelného základu hospodářských výsledků v pořadí družstevní a mimodružstevní činnosti, přičemž k posledně jmenované patří mimo jiné hospodářské výsledky zemědělských družstev z operací se třetími stranami.
Article 33 of Law No 20/1990 stipulates that the rate of company tax on cooperatives is differentiated, so that a rate of 20 % applies to the taxable amount for cooperative results, and the general rate of 35 % is applied to the taxable amount for extra-cooperative results, including, inter alia, the results of transactions between agricultural cooperatives and third parties.
Zisky zemědělského družstva z operací uskutečněných s nečlenskými třetími stranami tak nepožívají žádné úlevy.
Therefore, there is no rebate on the amounts earned by agricultural cooperatives in their transactions with non-member third parties.
Pokud jde o daň z příjmu právnických osob, kterou musí družstva uhradit, článek 23 zákona 20/1990 stanoví výši této daně jako částku rovnající se součtu částek vyplývajících z uplatnění stanovených sazeb na kladné či záporné zdanitelné základy, přičemž je tato částka považována za splatnou (cuota integra), je-li výsledek kladný.
Article 23 of Law No 20/1990 defines the amount of company tax payable by cooperatives as the algebraic sum of the amounts resulting from applying the corresponding tax rates to the taxable amounts, whether positive or negative, that amount being the amount payable (cuota íntegra) when positive.
Systém daňového osvobození ve prospěch zvláště chráněných družstev – což zemědělská družstva v zásadě jsou – stanovený v článku 34 dotyčného zákona spočívá v přiznání odpočtu ve výši 50 % splatné daně, definované v článku 23.
Here, according to Article 34 of the aforementioned Law on specially protected cooperatives, which in principle covers agricultural cooperatives, the tax advantage consists in a 50 % rebate on the full tax payable as defined by Article 23 as mentioned above.
Tento odpočet nemůže být posuzován nezávisle na zdanění čistých přebytků rozdělovaných mezi družstevníky v rámci daně z příjmu fyzických osob (dále jen „DPFO“).
This tax advantage cannot be considered in isolation from the tax paid by cooperative members on their share of their cooperative’s profits when they pay their personal income tax.
Podnikový zisk je v družstvech rozdělován mezi členy podle odvedené práce v družstvu za dané období a ne podle výše kapitálového vkladu: hovoří se zde o čistém přebytku, který má zcela odlišné rysy než dividenda kapitalistického podniku.
The profits made by a cooperative are distributed among its members on the basis of the cooperative business each carries out during the financial year, not according to the capital each contributed; this is known as ‘cooperative income’ and is completely different from the dividends paid out by companies with share capital.
Vzhledem k těmto zvláštnostem je nutné nahlížet na osvobození ve výši 50 % přiznané zvláště chráněným družstvům v rámci daně z příjmu právnických osob ve světle dvojího zdanění dividend/přebytků, a to jednak v rámci daně z příjmu právnických osob, a jednak v rámci daně z příjmu fyzických osob.
Taking account of these special features, the 50 % rebate on the amount of company tax payable by specially protected cooperatives must be seen in the light of the fact that dividends/cooperative income are taxed twice, first through company tax and then through personal income tax.
Zmírnění dvojího zdanění, které existuje ve vztahu kapitálová společnost – akcionář (dividenda), nemá obdobu ve vztahu družstevní společnost – družstevník (rozdělování čistých přebytků), čímž dochází k vyššímu zdanění čistých přebytků než dividend.
The alleviation of double taxation in the case of companies with share capital and their shareholders (dividends) has no counterpart in the case of cooperatives and their members (cooperative income), with the result that cooperative income is more heavily taxed than dividends.
Toto odlišení se odráží v článku 23 zákona 40/1998 ze dne 9. prosince 1998 o dani z příjmu fyzických osob a dalších daňových normách [19], který potvrzuje odlišné zdanění uplatňované na dividendy (vlastní kapitálovým společnostem spadajícím pod obecný systém zdanění) a na čisté přebytky (vlastní družstevním jednotkám spadajícím pod zvláštní systém zdanění).
This situation is reflected in Article 23 of Law No 40/1998 of 9 December 1998 on personal income tax and other tax rules [19], which confirms the unequal treatment of dividends (specific to capital companies subject to the general tax system) in relation to cooperative income (specific to cooperatives subject to special tax arrangements).
Daňová osvobození v rámci DPFO stanovená v článku 66 zákona 40/1998 se ostatně také liší podle druhu společnosti: v případě dividend stanoví zmíněný článek výši osvobození na 40 % a v případě čistých přebytků odkazuje na článek 32 zákona 20/1990 o systému zdanění uplatňovaném na družstva, který stanoví, že osvobození při dvojím zdanění je ve výši 10 % v případě chráněného družstva a ve výši 5 % v případě zvláště chráněného družstva.
Moreover, under Article 66 of Law No 40/1998, personal income tax rebates also vary depending on the type of company involved; in the case of dividends, the rebate will be 40 % of the tax payable, while in the case of cooperative income, Article 32 of Law No 20/1990 applies, according to which the rebate for double taxation is 10 % for protected cooperatives and 5 % for specially protected cooperatives.
Družstva kromě toho podléhají zvláštním povinnostem, od kterých jsou osvobozeny podniky podléhající obecnému systému zdanění, a to především finančním povinnostem zavedeným zákonem 27/1999, který nařizuje vázání prostředků, jež není možné rozdělit, jako v případě zřízení povinných sociálních fondů.
In addition, cooperatives are subject to some specific financial obligations introduced by Law No 27/1999 which do not affect companies subject to the general tax regime but which tie up the resources of cooperatives and prevent their distribution among members, as in the case of the mandatory social reserves.
Za prvé povinný rezervní fond je určený konkrétně na upevnění, rozvoj a záruku družstev, který nesmí být rozdělen mezi společníky, jak připomíná článek 55 zákona 27/1999.
Firstly, the mandatory reserve, as provided for in Article 55 of Law No 27/1999, is specifically intended for the consolidation, development and guarantee of cooperatives and may not be distributed among the members.
Je součástí nedělitelného společenského majetku a v případě rozpuštění družstva má být dán k dispozici státní pokladně, která ho má použít na vytvoření fondu podpory družstevního hnutí.
This reserve is part of the undistributable net assets and, should the cooperative be dissolved, would be transferred to the State Treasury and used to set up a cooperative promotion fund.
Podle zákona 27/1999 se minimální příspěvek do zmíněného rezervního fondu skládá z 20 % družstevních výsledků a z 50 % mimodružstevních výsledků (to znamená z hospodářských výsledků operací uskutečněných družstvy s nečlenskými třetími stranami), ke kterým se připojují členské příspěvky družstevníků a částky odečtené z jejich povinného vkladu do základního kapitálu v případě zrušení členství.
Under Law No 27/1999, at least 20 % of the cooperative’s results and 50 % of extra-cooperative profits (such as income from its transactions with non-members) are paid into the mandatory reserve, as are membership dues and the amounts deducted from the compulsory share subscriptions when members leave the cooperative.
Z toho vyplývá, že družstevní společník nikdy nezíská zpět celou výši svých vkladů do podniku a že část přebytků podniku je vázána.
This means that part of what each member contributes to the cooperative will never be recovered and that part of the cooperative’s surplus is tied up.
Za druhé fond vzdělávání a podpory, na nějž se vztahuje článek 56 zákona 27/1999, a jehož cílem je školení a vzdělávání družstevníků a zaměstnanců, šíření družstevních zásad, podpora vztahů mezi jednotlivými družstvy, zvyšování kulturní a odborné úrovně a pomoc místnímu prostředí nebo společenství vůbec.
Secondly, the apprenticeship and training reserve, governed by Article 56 of Law No 27/1999, is intended for the training and education of the cooperative’s members and workers, dissemination of information about the cooperative movement and promotion of intercooperative relations and the cultural, professional and social welfare of the local community or society in general.
Podle zákona 27/1999 činí minimální příspěvek do tohoto fondu 5 % hospodářských výsledků družstevní činnosti.
According to Law No 27/1999, at least 5 % of the cooperative’s results are to be paid into this reserve.
Stejně jako u povinného rezervního fondu nesmí být ani tento rozdělen mezi družstevníky, a to ani v případě rozpuštění družstva.
Like the mandatory reserve, the apprenticeship and training reserve may not be distributed among the members, even if the cooperative is wound up.
Maximální přebytek, který je možné rozdělit, je tak v případě družstev nižší než přebytek vytvořený kapitálovými společnostmi, kde jsou dostupné zisky vyšší, protože tyto společnosti nemusí přispívat do těchto fondů částí zisků vytvořených během probíhajícího hospodářského roku.
Consequently, the maximum distributable surplus which can be distributed to cooperative members is lower than what other companies with share capital can distribute to their shareholders because the latter are under no obligation to use the year’s profits to fund the mandatory reserves.
Daňová úleva, kterou může družstvo získat částečným osvobozením od daně z příjmu právnických osob, je tak upravena dvojím zdaněním v rámci DPFO uplatňovaném na družstevníka, jehož daňové zatížení se tím zvyšuje.
The tax advantage that a cooperative might enjoy as a result of the company tax rebate is offset by the double taxation on personal income imposed on cooperative members and the increase in their tax burden in this way.
Celkové pojetí systému zdanění, kterému podléhají družstva, se zohledněním výhod i povinností, lze znázornit pomocí následujících příkladů.
A general overview of the cooperative tax regime, showing both the advantages and the obligations, can be seen in the following practical examples.
První příklad se týká rozboru čisté dostupnosti prostředků v případě družstevníka ve srovnání s akcionářem společnosti podléhající obecnému systému zdanění ve Španělsku při stejných výchozích výsledcích 150 měnových jednotek (dále jen m.j.).
The first example analyses the net availability of funds received by a cooperative member as compared with a company shareholder subject to the general tax regime in Spain, starting from the same initial results, namely 150 monetary units (mu).
Předpoklad: Hospodářské výsledky družstevní činnosti (50 %) a hospodářské výsledky mimodružstevní činnosti (50 %) na základě zákona 27/1999; úplné vyplacení dostupného zisku podílníku.
Hypothesis: Cooperative results (50 %) and extra-cooperative results (50 %), applying Law No 27/1999 and assuming that the entire available profit goes to the members.
Mezní sazba DPFO: 48 %
Marginal rate of personal income tax: 48 %
Družstevní společnost
Cooperative
Kapitálová společnost
Company with share capital
Hospodářský výsledek
Results
Výsledek družstevní činnosti (VDČ): 75 (50 %)
Cooperative result (CR): 75 (50 %)
Výsledek mimodružstevní činnosti (VMČ): 75 (50 %)
Extra-cooperative result (ER): 75 (50 %)
Celkem: 150
Total: 150
Odvody do sociálních fondů
Financing the social reserves
Fond: Vzdělávání a podpory 5 % VDČ = 3,75
Apprenticeship & training reserve: 5 % CR = 3,75
Fond: Povinné rezervy: 20 % VDČ = 15
Mandatory reserves: 20 % CR = 15
Celkem: 56,25
Total: 56,25
0Hospodářský výsledek po odvodech do fondů
after reserves have been financed
Daň z příjmu právnických osob
Company tax
Celkem: 32,437
Total: 32,437
Dostupný zisk
Available profit
DPFO
Personal income tax
Zdanitelný základ: 61,313 × 100 % = 61,313
Taxable amount (TA): 61,313 × 100 % = 61,313
Splatná částka (plná sazba):
Tax payable (marginal rate):
Daňová úleva: 61,313 × 10 % = 6,131
Rebate: 61,313 × 10 % = 6,131
Částka splatná po daňové úlevě:
Amount payable:
Splatná částka (plná sazba): 136,5 × 48 % = 65,52
Tax payable (marg. rate): 136,5 × 48 % = 65,52
Daňová úleva: 97,5 × 40 % = 39
Rebate: 97,5 × 40 % = 39
Částka splatná po daňové úlevě: 65,52 – 39 = 26,52
Amount payable: 65,52 – 39 = 26,52
Vyplacený čistý příjem
Net amount received
Vzhledem k mezní sazbě zdanění stanovené v rámci DPFO lze tvrdit, že při stejném výchozím hospodářském výsledku ve výši 150 mj. by byl čistý příjem družstevníka 38 mj., zatímco příjem akcionáře společnosti podléhající obecnému systému zdanění by byl 71 mj.
Taking a marginal personal income tax rate, for an identical initial result of 150 monetary units, a cooperative member would receive a net amount of 38 units, while a company shareholder subject to the general tax regime would receive 71 units.
A jak je vysvětleno výše, dvojí zdanění v rámci daně z příjmu právnických osob a v rámci DPFO by kromě toho zrušilo původní dopad daňové úlevy přiznané v rámci daně z příjmu právnických osob.
Moreover, as mentioned above, it should be noted that double taxation through company tax and personal income tax cancels out the initial effect of the rebate on the full amount of company tax payable.
Ve druhém případě, kdy operace družstev se členy a s nečlenskými třetími stranami, to znamená hospodářské výsledky družstevní a mimodružstevní činnosti, vykazují odlišné procentuální podíly, je zřejmě nutné dojít k závěru, že s rostoucí vahou hospodářských výsledků mimodružstevní činnosti vzhledem k hospodářským výsledkům družstevní činnosti úměrně stoupá jak výše příspěvků odváděných do povinných fondů, tak daň z příjmu, zatímco míra dostupného zisku klesá; z toho zřejmě plyne, že čistý příjem každého družstevníka je nižší, je-li hospodářský výsledek mimodružstevní činnosti výraznější.
The second example, in which different rates are applied to the cooperative’s transactions with members and with non-member third parties (i.e. cooperative and extra-cooperative results), shows how the higher the ratio of extra-cooperative to cooperative results, the larger the amount to be paid into the mandatory reserves, the higher the income tax and the smaller the percentage of available profit, so that the higher the extra-cooperative results, the lower the net amount received by each member.
Rozbor různých předpokladů poměrů mezi hospodářskými výsledky družstevní a mimodružstevní činnosti
Analysis of different breakdowns between cooperative and extra-cooperative results
Chráněná družstevní společnost
Protected cooperative
Předpoklad
Hypothesis
Konfederace zemědělských družstev dochází k závěru, že právní předpisy v oblasti zdanění zemědělských družstev ve Španělsku je nutné analyzovat jako celek.
In conclusion, Agri-food Cooperatives Spain (formerly the Spanish Confederation of Agricultural Cooperatives) considers that the legislation on the taxation of agricultural cooperatives in Spain must be analysed as a whole.
Tento systém zdanění vytváří odlišnosti a obsahuje prvky zvýhodnění, které ale provázejí specifické povinnosti (povinné odvody do fondů, zacházení s kapitálem, dvojí zdanění).
These tax arrangements make distinctions, and the advantages they confer are linked to specific obligations (financing the mandatory reserves, treatment of capital and double taxation).
PŘIPOMÍNKY PODANÉ ŠPANĚLSKEM
SPAIN’S COMMENTS
Dopisem ze dne 11. června 2001 uvedlo Španělsko následující argumenty.
By letter of 11 June 2001, the Spanish authorities put forward the following arguments.
Podle Španělska není opodstatněné považovat podpůrná opatření ve prospěch družstev za státní podporu kvůli tomu, že družstva budou platit nižší daně než před zavedenou změnou, z důvodů, které jsou vysvětleny dále.
Spain maintains that the argument that the measures to support agricultural cooperatives constitute State aid because cooperatives will pay less tax than they did before the amendment does not stand up, for the following reasons.
Opatření zavedená královským legislativním nařízením 10/2000 mají za cíl liberalizovat odvětví dodávek nafty tím, že ruší zábrany, které byly uloženy zemědělským družstvům při distribuci tohoto paliva třetím stranám, aniž to znamená přednostní daňové zacházení s těmito subjekty.
The measures introduced by Royal Decree-Law No 10/2000 are actually measures to liberalise the supply of diesel, in that they remove barriers that prevented agricultural cooperatives from supplying such fuel to third parties, without this involving a tax advantage to cooperatives.
Systém zdanění zemědělských družstev zavádí rozlišení mezi činnostmi uskutečněnými s družstevníky v rámci družstva a činnostmi uskutečněnými s nečleny, přičemž jsou hospodářské výsledky dosažené posledně jmenovanými činnostmi označeny za mimodružstevní.
The tax regime for agricultural cooperatives makes a distinction between cooperative business transacted with members and that transacted with non-members, revenue from the latter being known as extra-cooperative results.
Z toho plyne, že systém zdanění v oblasti daně z příjmu právnických osob uplatňovaný na zmíněné hospodářské výsledky odpovídá obecnému systému zdanění, kterému podléhá každý jiný subjekt provozující stejnou činnost.
Extra-cooperative results are subject to company tax under the general regime, i.e. at the same rate as any other organisation carrying out the same activity.