natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Ако елемент или елементите от капитала по смисъла на § 30, алинея 1, трето изречение, точки 1 или 2, които първоначално се считат за използвани по смисъла на алинея 3, не са достатъчни, впоследствие, за да се компенсира разпределение на печалбата, това разпределение трябва да се приспадне от елемента от капитала, визиран в § 30, алинея 2, точка 2, дори в резултат на това този елемент да придобива отрицателна стойност.“
If the capital item or items within the meaning of Paragraph 30(1), third sentence, points 1 and 2, initially deemed to have been used for the purpose of subparagraph 3 are not sufficient subsequently to offset a profit distribution, that distribution shall be charged to the capital item referred to in Paragraph 30(2), point 2, even if that item becomes negative as a result.’
Посоченият в алинея 1, [подточка iii)] размер следва да се подраздели на:
The amount indicated in subparagraph 1, point 3, shall be subdivided into:
Съгласно § 29, алинея 2 от KStG 1996 в края на всяка счетоводна година собственият капитал се разделя в собствен разпределяем капитал и в собствен капитал, който не подлежи на разпределение, като собственият разпределяем капитал представлява делът от собствения капитал, надвишаващ дружествения капитал.
Under Paragraph 29(2) of the KStG 1996, at the end of each financial year the capital and reserves are to be divided into capital and reserves available for distribution and other capital and reserves, the former representing the portion of the capital and reserves which exceeds the share capital.
Различни увеличения на активите, които не подлежат на облагане с корпоративен данък и които не попадат в категории 3 и 4;
Other additions to assets not subject to corporation tax and not falling within categories 3 and 4;
В края на всяка счетоводна година собственият разпределяем капитал се класифицира в зависимост от режима на облагане.
At the end of each financial year, the capital and reserves available for distribution shall be divided according to the tax rules.
Всяка част зависи от класифицирането през предходната счетоводна година.
Each portion shall depend on the division during the preceding financial year.
При класифицирането следва отделно да се представят частите, които съответстват:
In the division there shall be shown separately the portions which correspond to:
за разпределенията на частите, уреждани от разпоредбите на § 30, алинея 2, точка 4 [„EK 04“].“
for the distribution of portions covered by the provisions of Paragraph 30(2), point 4 [EK 04].’
Вноски на акционери, послужили за увеличаване на собствения капитал през счетоводните години след 31 декември 1976 г.“
Contributions by shareholders which augmented the capital and reserves in the course of the financial years subsequent to 31 December 1976.’
Частта от приходите, посочени в § 30, алинея 1, [подточка i)] от KStG 1996, която подлежи на облагане с пълната ставка на корпоративния данък, а именно с 45 %, се обозначава с наименованието „EK 45“.
The portion of income referred to in Paragraph 30(1), point 1, of the KStG 1996 and subject to corporation tax at the full rate (45%) is designated as ’EK 45’.
Ако образувание, което е неограничено данъчнозадължено лице, осигури за собствена сметка престации, които за акционерите са еквивалентни на приходи по смисъла на § 20, алинея 1, точки 1 или 2 от Закона за данъка върху доходите, то е длъжно […] при поискване от акционерите да предостави удостоверение, съдържащо следните означения върху съответния официален административен формуляр:
If an entity fully liable to the tax supplies services for its own account, which are equivalent, for the shareholders, to earnings within the meaning of Paragraph 20(1), points 1 and 2, of the Law on Income Tax, it shall … provide its shareholders, on demand, with a certificate containing the following particulars on the appropriate official administrative form:
Увеличенията на активите, визирани в § 30, алинея 1, [подточка iii)] от KStG 1996, които не подлежат на облагане с корпоративен данък, се обозначават с наименованието „EK 0“ и в зависимост от четирите категории, визирани в § 30, алинея 2 — с наименованията „EK 01“ до „EK 04“.
The additions to assets referred to in Paragraph 30(1), point 3, of the KStG 1996, not subject to corporation tax, is designated as ‘EK 0’ and, in relation to the four categories set out in Paragraph 30(2) of the KStG 1996, as ’EK 01’ to ‘EK 04’.
размера на престациите;
the amount of the services;
„По силата на § 27 корпоративният данък не се увеличава:
‘Pursuant to Paragraph 27, corporation tax shall not be increased:
за разпределенията на частите, уреждани от разпоредбите на § 30, алинея 2, точка 1 [„EK 01“]; размера на корпоративния данък, който подлежи на приспадане по силата на § 36, алинея 2, точка 3, първо изречение от Закона за данъка върху доходите;
the amount of corporation tax deductible under Paragraph 36(2), point 3, first sentence, of the Law on Income Tax; for the distribution of portions covered by the provisions of Paragraph 30(2), point 1 [EK 01];
размера на корпоративния данък, който подлежи на възстановяване по смисъла на § 52 [от KStG 1996]; достатъчно е означението да се отнася до една акция, до един дял или до едно право на ползване;
the amount of corporation tax to be repaid for the purpose of Paragraph 52 [of the KStG 1996]; it shall be sufficient if the particulars relate to a single share or a single right to dividend;
§ 20, алинея 1, точки 1—3 или алинея 2, точка 2, буква а) от Закона за данъка върху доходите или ако тези приходи не са отчетени при определяне на данъчната основа съгласно § 50, алинея 1, точки 1 или 2, е изключена възможността за приспадане или възстановяване на корпоративния данък, който може да бъде приспаднат по силата на § 36, алинея 2, точка 3 от Закона за данъка върху доходите.“
‘If the shareholder is not liable to income tax within the meaning of Paragraph 20(1), points 1 to 3, or subparagraph (2), point 2(a), of the Law on Income Tax or if that income is not taken into account in determining the basis of assessment in accordance with Paragraph 50(1), point 1 or 2, the corporation tax which may be set off under Paragraph 36(2), point 3, of the Law on Income Tax shall not be set off or repaid.
размера на престацията, за която се счита за използван елементът от капитала по смисъла на § 30, алинея 2, точка 1;
the amount of the service for which the capital item within the meaning of Paragraph 30(2), point 1, is deemed to be used;
Съгласно § 52, алинея 1 от KStG 1996: размера на престацията, за която се счита използван елементът от капитала по смисъла на § 30, алинея 2, точка 4.
Under Paragraph 52 of the KStG 1996:
Корпоративният данък, който не може да бъде приспаднат съгласно § 51, се връща в полза на акционерите, които са неограничено данъчнозадължени лица, но са освободени от корпоративен данък, на публичноправните юридически лица и на акционерите, които подлежат на ограничено облагане с корпоративен данък по силата на § 2, точка 1 [от KStG 1996], по тяхно искане, доколкото този данък се увеличава съгласно § 27, тъй като собственият капитал по смисъла на § 30, алинея 2, точка 3 се счита за използван за разпределение или за аналогична престация.
The corporation tax which cannot be set off pursuant to Paragraph 51 shall be repaid, on demand, to shareholders who are fully liable, but exempt from corporation tax, to legal persons governed by public law and to shareholders partly liable to corporation tax under Paragraph 2(1) [of the KStG 1996], in so far as that tax increases, in accordance with Paragraph 27, because the capital and reserves within the meaning of Paragraph 30(2), point 3, are deemed to have been used for the distribution or for a similar payment.
Закон за данъка върху доходите
The Law on Income Tax
Доходите от капитал включват:
Investment income comprises:
Съгласно § 43, алинея 1 от EStG 1990 доходите от капитал по смисъла на § 20, алинея 1, точки 1 и 2 от същия закон подлежат на облагане с данък върху доходите посредством удържане на данък върху доходите от капитал (данък върху доходите от капитал).
Under Paragraph 43(1) of the EStG 1990, investment income within the meaning of Paragraph 20(1), points 1 and 2, of the EStG 1990 is subject to income tax by deduction from investment income (investment income tax).
В — Договорно право
C — Convention law
— Размера на корпоративния данък, който подлежи на приспадане по силата на § 36, алинея 2, точка 3.
The amount of corporation tax which is deductible under Paragraph 36(2), point 3.
Член 13, параграфи 1 и 2 от спогодбата, сключена на 16 юни 1959 г. между Федерална република Германия и Кралство Нидерландия за избягване на двойното данъчно облагане 5, гласи:
Article 13(1) and (2) of the Convention of 16 June 1959 between the Federal Republic of Germany and the Kingdom of the Netherlands for the avoidance of double taxation 5 is worded as follows:
Ако лице с местожителство в една от договарящите държави получи дивиденти с произход от другата договаряща държава, правото да обложи с данък тези доходи принадлежи на държавата, на която то е местно лице.
If a person domiciled in one of the Contracting States receives dividends from the other Contracting State, the State of residence shall have the right to tax such income.
Съгласно § 44 от KStG 1996 единствено Burda International Holding GmbH е получило сертификат за възможността за приспадане на корпоративния данък за разпределението на печалбите, извършено от Burda.
In accordance with Paragraph 44 of the KStG 1996, only Burda International Holding GmbH received a certificate of deductibility of corporation tax in respect of the profit distribution by Burda.
Ако в другата договаряща държава събирането на дължимия данък върху доходите от капитал се осъществява посредством удържането му (при източника), това не засяга правото за удържане на данъка.“
If, in the other Contracting State, the tax payable on investment income is recovered by way of deduction (at source), the right to make the deduction shall not be affected.’
От акта за препращане е видно, че вследствие на данъчна проверка Burda е разпределило печалби в размер, по-висок от размера на облагаемите приходи.
The order for reference shows that, following a tax audit, Burda had distributed profits in an amount greater than the taxable income.
Finanzamt намалява от 6 049 925 DEM на 4 915 490 DEM различните елементи от собствения разпределяем капитал, подлежащ на облагане с корпоративен данък по пълна ставка (EK 45), и по силата на § 28, алинея 4 от KStG 1996 компенсира разпределенията, които след намалението вече не се покриват от обложения собствен разпределяем капитал, със собствения капитал по смисъла на § 30, алинея 2, точка 2 от KStG 1996 (EK 02).
The Finanzamt reduced the various available capital and reserve items subject to corporation tax at the full rate (EK 45) from DEM 6 049 925 to DEM 4 915 490 and, in accordance with Paragraph 28(4) of the KStG 1996, set off the distributions, which, after reduction, were no longer covered by the taxed available capital and reserves, against the capital and reserves within the meaning of Paragraph 30(2), point 2, of the KStG 1996 (EK 02).
Тази процедура за компенсация води до увеличения на корпоративния данък за двете спорни години, а следователно и до приемането от Finanzamt на два изменени акта за установяване на данъчни задължения.
That set-off gave rise to increases in corporation tax for the two years in question and, therefore, to the issue by the Finanzamt of two amended tax assessments.
Burda е дружество с ограничена отговорност съгласно германското право със седалище и управление във Федерална република Германия.
Burda is a limited liability company governed by German law, its registered office and management being located in Germany.
През периода, релевантен за главното производство, то се притежава в равни дялове от дружество RCS, установено в Нидерландия, и от капиталовото дружество Burda International Holding GmbH със седалище в Германия.
During the period relevant to the main proceedings, it was owned in equal shares by RCS, established in the Netherlands, and by Burda International Holding GmbH, a company situated in Germany.
Burda подава жалба пред Finanzgericht Hamburg срещу тези актове, оспорвайки прилагането на § 28, алинея 4 от KStG 1996 с мотива, че компенсацията на разпределението на печалбите на RCS с EK 02 е погрешна.
Burda brought an action before the Finanzgericht Hamburg (Finance Court, Hamburg) against the assessments, disputing the application of Paragraph 28(4) of the KStG 1996 on the ground that setting off the profit distributions to RCS against EK 02 was erroneous.
В това отношение Burda изтъква, че разполага с парични вноски, попадащи в категорията EK 04, които били достатъчни, за да се финансира разпределението на печалбата, и че при всички
In that connection, Burda claimed that it had available cash contributions falling within category EK 04 which were sufficient to finance the profit distributions and that
Разпределението на тези печалби съгласно § 27, алинея 1 от KStG 1996 е обложено със ставка 30 %.
The distribution of those profits was taxed under Paragraph 27(1) of the KStG 1996 at the rate of 30%.
BURDA положения не разполага с увеличения на активите, попадащи в EK 02.
BURDA in any case it had no additional assets falling within EK 02.
„1) Представлява ли удържане на данък при източника по смисъла на член 5, параграф 1 от Директива 90/435 […], положение, в което националното право предписва в случай на разпределение на печалба от дъщерно дружество на неговото дружество майка облагането на приходите и увеличенията на активите на капиталовото дружество, които нямаше да бъдат обложени съгласно националното право, ако дъщерното дружество, вместо да ги разпредели на дружеството майка, ги бе запазило?
Directive 90/435 …, in the case in which national law provides that, where profits are distributed by a subsidiary to its parent company, income and asset increases of the capital company are to be taxed which, under national law, would not be taxed if they remained with the subsidiary and were not distributed to the parent company?
Той счита по същество, че е трябвало да бъдат приложени разпоредбите на § 28, алинея 4 от KStG 1996, в смисъл че частта от разпределената на RCS печалба е трябвало да бъде приспадната от EK 04.
That court found, in substance, that Paragraph 28(4) of the KStG 1996 should be applied in the sense that the part of the distribution paid to RCS ought to have been charged to EK 04.
Finanzamt обжалва посоченото решение пред Bundesfinanzhof.
The Finanzamt appealed to the Bundesfinanzhof (Federal Finance Court) on a point of law against the judgment.
Последният приема, че възприетото от Finanzgericht Hamburg тълкуване на § 28, алинея 4 от KStG 1996 следва да се отхвърли.
The latter found that the Finanzgericht Hamburg’s interpretation of Paragraph 28(4) of the KStG 1996 should be rejected.
Всъщност според Bundesfinanzhof приложното поле на тази разпоредба не може да бъде ограничено до акционерите, имащи право на приспадане, като така изключи акционерите като RCS, които нямат право на данъчен кредит.
According to the Bundesfinanzhof, the scope of that provision cannot be limited to shareholders with a right of set-off, thus excluding shareholders such as RCS who are not entitled to a tax credit.
2) Ако отговорът на първия въпрос е отрицателен, съответства ли на членове [52, 73б и 73г от Договора за ЕО] национална разпоредба, предвиждаща дерогационна компенсация на разпределението на печалбата на капиталово дружество, използващо собствения си капитал, с данъчната тежест, която произтича от това, дори когато споменатото дружество докаже, че е разпределило дивиденти на чуждестранни акционери, и то предвид факта, че подобни акционери, за разлика от местните акционери, съгласно националното законодателство нямат право да приспаднат от собствения си данък корпоративния данък, който им е начислен?“
(2) Should Question 1 be answered in the negative: is it compatible with [Articles 52, 73b and 73d of the Treaty] for a national rule to provide for divergent set-off arrangements for the distribution of profits by a capital company using portions of its own capital, resulting in consequent tax liability even in cases in which the capital company demonstrates that it has distributed dividends to nonresident shareholders, even though, under national law, such nonresident shareholders, unlike resident shareholders, are not entitled to set off against their own tax the corporation tax thus determined?’
Все пак Bundesfinanzhof изказва съмнения по въпроса дали установяването на облагането на извършеното разпределение към EK 02 съответства на Директива 90/435, а евентуално и на разпоредбите на Договора за ЕО, свързани със свободното движение на капитали или със свободата на установяване.
However, the Bundesfinanzhof expressed doubt as to whether the assessment of tax on distributions made from EK 02 is compatible with Directive 90/435 and, as the case may be, with the provisions of the EC Treaty on the free movement of capital or the freedom of establishment.
При тези обстоятелства Bundesfinanzhof решава да спре производството и да постави на Съда следните преюдициални въпроси:
In those circumstances, it decided to stay judgment and to refer the following two questions to the Court for a preliminary ruling:
Съгласно член 23 от Статута на Съда Burda, германското правителство и Комисията на Европейските общности представят писмени становища.
Burda, the German Government and the Commission of the European Communities lodged written observations pursuant to Article 23 of the Statute of the Court of Justice.
Устните състезания на страните са изслушани в съдебното заседание, проведено на 13 юни 2007 г.
They also presented oral argument at the hearing on 13 June 2007.
А — Уводни забележки която може да бъде приспадната от увеличения на активи, подлежи на облагане с данъчна ставка 30 %, като се изключи разпределението на приходите от подкатегориите EK 01 и EK 04, които са освободени от облагане с данък, съгласно § 40 от KStG 1996.
V — Analysis increases in assets are subject to a tax rate of 30%, save for the distribution of income falling within subcategories EK 01 and EK 04, which remain exempt from tax in accordance with Paragraph 40 of the KStG 1996.
С оглед по-конкретно на безспорната сложност на правната уредба и на фактическите обстоятелства по главното производство, в самото начало и в светлината на становищата, представени от страните по настоящото производство, изглежда уместно да се формулират четири уводни забележки.
In view, inter alia, of the undeniable complexity of the legal and factual framework of the main proceedings, it seems appropriate to make four preliminary remarks in the light of the observations submitted by the parties to the present case.
С оглед на описания по-горе механизъм, съгласно § 27, алинея 1 от KStG 1996 следва, че размерът на дължимия от капиталово дружество като Burda корпоративен данък варира в зависимост от разликата между облагането на неразпределения собствен капитал (облагане на натрупването), от една страна, а от друга страна — облагането, което произтича от прилагане на ставка 30 % върху разпределената печалба (облагане на разпределението).
In view of the system which I have just described, it follows that, under Paragraph 27(1) of the KStG 1996, the corporation tax payable by a company such as Burda fluctuates according to the difference between, on the one hand, the tax on undistributed capital and reserves (tax on retentions) and, on the other hand, the 30% rate of tax on distributed profits (tax on distribution).
Освен това съгласно § 30 от KStG 1996 първо се разпределя собственият разпределяем капитал, подлежащ на облагане с корпоративен данък (категория EK 45), а след това капиталът от увеличения на активи (категории EK 01—EK 04).
However, under Paragraph 30 of the KStG 1996, the capital and reserves available for distribution and subject to corporation tax (category EK 45) are the first to be distributed, followed by those originating from additional assets (categories EK 01 to EK 04).
Първо, от KStG 1996 следва, че печалбата, която е реализирана от капиталово дружество като Burda, подлежи по принцип на облагане с корпоративен данък със ставка 45 % в случай на натрупване, а когато печалбата е разпределена на акционерите под формата на дивиденти, данъкът е намален на 30 %.
First, it is clear from the KStG 1996 that the profits of a capital company such as Burda are, as a rule, subject to corporation tax of 45% if they are retained, whereas that tax is reduced to 30% if they are distributed to its shareholders in the form of dividends.
Второ, KStG 1996 класифицира собствения разпределяем капитал на капиталово дружество като Burda, от една страна, на елементи от приходи, подлежащи на облагане с корпоративен данък (т.е. ставка 45 % в случай на натрупване и 30 % в случай на разпределение), а от друга страна, на увеличения на активи, които по принцип са освободени от този данък.
Secondly, the KStG 1996 classifies the capital and reserves available for distribution of a capital company such as Burda as income shares subject to corporation tax (at 45% in the case of retention and 30% in the case of distribution) and also as increases in assets which are, as a rule, exempt from the tax.
EK 01—EK 04, които съответстват на различни видове увеличения на активи.
The first category is commonly designated as ‘EK 45’, while the second is divided into four subcategories, namely EK 01 to EK 04, corresponding to different types of increases in assets.
Що се отнася обаче до последната категория, разпределението на печалба,
With regard to the last category, however, profit distributions chargeable to
Трето, ако вследствие по-специално на данъчна проверка, като тази в главното производство, на практика се окаже, че размерът на приходите, които са декларирани като използвани за разпределение на печалба, е неточен, данъчната администрация предвижда корекция, в случая — намаление на този размер.
Thirdly, if, following a tax audit such as that in the main proceedings, it is found that, in practice, the amount of income stated to have been used for distribution is not correct, the tax authorities will propose a correction, in the present case a reduction in that amount.
Това намаление на размера на разпределените приходи, които подлежат на облагане със ставка 30 % води, както е в главното производство, до намаляване на облагането на разпределението и едновременно с това до увеличаване на облагането на натрупването със ставка 45 %.
As in the main proceedings, the reduction in the distributed income subject to the 30% rate gives rise to a reduction in the distribution tax and, consequently, an increase in the retention tax of 45%.
В този случай, както препращащата юрисдикция отбелязва в спора по главното
In that situation, as the national court in the main
BURDA производство, капиталовото дружество дължи по-висок данък.
BURDA proceedings pointed out, the company will owe more tax.
удостоверения, които позволяват на получателите на разпределението да получат данъчен кредит (равняващ се на облагаемия размер при данъчна ставка 30 % за дружеството, което е извършило разпределението), не могат да бъдат оспорвани, последните биха получили неоснователно данъчен кредит.
tion. If, after correction, the distribution had been charged to subcategory EK 01 which, as shown above, is exempt from tax even in the event of distribution, and even though the tax certificates enabling the recipients of the distribution to obtain a tax credit (equivalent to the 30% tax on the company making the distribution) could not be called into question, the recipients would have obtained a tax credit which was not due.
Следователно разпределението се приспада от категорията EK 02 дори когато, както е в главното производство, салдото в тази категория е отрицателно.
The distribution is therefore charged to category EK 02, even where the balance in that category is negative, as in the main proceedings in this case.