natgillin/translations-raw huggingface dataset:
20 — Въпреки че запазването на съгласуваността на данъчната система не се изтъква само по себе си, германското правителство приема, че то е сходно с общата цел да се търси компенсация на „неблагоприятното положение, в което се намира в някои отношения стопанството, за което се налага данък върху наследството“.
20 — Even though the preservation of the coherence of the tax system does not appear to be argued per se, the German Government considers it comparable to the general objective of seeking ‘to compensate for the disadvantages arising directly for the undertaking which is subject to inheritance tax’.
Що се отнася до твърдението, че германските власти не са длъжни да отчитат сходните колективни интереси на други държави-членки, споделям гледната точка на Комисията, че то се основава върху постулата, че в рамките на разпоредби относно свободното движение на капитали държавитечленки могат изрично да насърчават собствената си икономика.
As regards the contention that the German authorities did not have to take into account any other comparable public policy considerations in other Member States, I share the Commission’s view that it is based on the premiss that Member States may, in the framework of provisions concerning the free movement of capital, specifically promote their own economy.
Според мен насърчаването на земеделските и горски земи, които се намират на националната територия, не
To my mind, promoting agricultural land and forestry situated in the national territory is not a justification for a restriction of capital movements. In that connection, the Court held
ЗАКЛЮЧЕНИЕ НА Г-Н MAZÁK — ДЕЛO C-256/06 обосновава ограничаването на движението на капитали.
OPINION OF MR MAZÁK — CASE C-256/06 in Verkooijen 21that, according to settled caselaw, aims of a purely economic nature cannot constitute an overriding reason in the general interest justifying a restriction of a fundamental freedom guaranteed by the Treaty.
Въпреки че запазването на работни места и на производителността, както и предотвратяването на разпокъсването на такива стопанства наистина могат да са в служба на обществения интерес, тези елементи не обосновават ограничаването на свободното движение на капитали.
Although preserving jobs, productivity and preventing the break-up of such companies may well serve the general interest, they do not justify a restriction of the movement of capital.
Доводът, че германската национална администрация не разполага с данни за намиращите се в други държавичленки имоти, също според мен не е убедителен.
The argument that the German national administration does not have available the data concerning property situated in other Member States also fails to convince me.
Съдът приема, че евентуалните административни затруднения при определяне на данъка не са достатъчни да обосноват ограничаването на свободното движение на капитали 23.
The Court has held that possible difficulties or disadvantages of a purely administrative nature in determining the tax are not sufficient to justify a restriction on the movement of capital.
Във всеки случай данъкоплатците обикновено са задължени да представят относими сведения и документи, за да докажат inter alia твърдяната стойност, което prima facie изглежда достатъчно, за да се преодолее тази трудност.
23 In any event, persons subject to tax are usually obliged to submit relevant information and documents to prove, inter alia, the alleged value, which would seem sufficient prima facie to remedy that difficulty.
Освен това Директива 77/799/ЕИО относно взаимопомощта между компетентните органи на държавитечленки в областта на прякото данъчно облагане 24също представлява подходящо средство за преодоляването на тези трудности.
Moreover, Directive 77/799 on administrative assistance between the tax authorities of the Member States in the field of direct taxation 24also constitutes an appropriate means of overcoming such difficulties.
Съдът приема, че в приложение на директивата компетентните органи на държавачленка могат по всяко време да поискат от компетентните органи на друга държавачленка да им предоставят всякаква информация, която би им дала възможност да определят по отношение на законодателството, което трябва да прилагат, правилния размер на дължимия данък 25.
The Court has held that under this directive the competent authorities of a Member State may always request the competent authorities of another Member State to provide them with all the information enabling them to ascertain, in relation to the legislation which they have to apply, the correct amount of tax payable. 25
Във всеки случай, когато германското правителство сравнява целта да се компенсират неблагоприятните последици, които пряко понася облаганото с данък върху наследството стопанство, с необходимостта да се запази съгласуваността на данъчната система, представените на Съда сведения не показват ясно по какъв начин тази съгласуваност би могла да бъде накърнена в положение, при което земеделските и горските имоти в страната и чужбина са предмет на еднакви критерии.
In any event, as regards the German Government comparing the aim to compensate for the disadvantages arising directly for the undertaking subject to inheritance tax to the need to preserve the coherence of the tax system, it is not clear from the information provided to the Court how that coherence could be undermined in a situation in which domestic and foreign agricultural land and forestry property are subject to uniform criteria.
Това не би застрашило вътрешното единство на германската данъчна система и би представлявало по-слабо ограничителна за свободното движение на капитали мярка от предвидената в обсъжданите разпоредби 22.
That would not threaten the cohesion of the German tax system and would constitute a measure less restrictive of the free movement of capital than that laid down by the provisions at issue. 22
24 — Директива на Съвета от 19 декември 1977 година (ОВ L 336, 1977 г., стp. 15; Специално издание на български език, 2007 г., глава 9, том 1, стр. 21), изменяна неколкократно.
24 — Council Directive 77/799/EEC of 19 December 1977 concerning mutual assistance by the competent authorities of the Member States in the field of direct taxation (OJ 1977 L 336, p.
21 — Посочено по-горе в бележка под линия 17, точка 48.
21 — Cited in footnote 17, paragraph 48.
I-4007, точка 10) и Решение от 28 април 1998 г. по дело Kohll (C-158/96, Recueil, стр. I-1931, точка 41).
See, in this respect also, Case C-288/89 Collectieve Antennevoorziening Gouda and Others [1991] ECR I-4007, paragraph 10, and Case C-158/96 Kohll [1998] ECR I-1931, paragraph 41.
22 — Вж. в това отношение Решение по дело Manninen, посочено по-горе в бележка под линия 16, точка 46.
25 — See, inter alia, Case C-250/95 Futura Participations and Singer [1997] ECR I-2471, paragraph 41; Commission v France, cited in footnote 23, paragraph 31; Centro di Musicologia Walter Stauffer, cited in footnote 16, paragraph 50; Case C-383/05 Talotta [2007] ECR I-2555, paragraph 29; and Case C-522/04 Commission v Belgium [2007] ECR I-501, paragraph 52.
I-2555, точка 29) и Решение от 5 юли 2007 г. по дело Комисия/Белгия (C-522/04, Recueil, стр. I-5701, точка 52).
22 — See, to that effect, Manninen, cited in footnote 16, paragraph 46.
По-нататък добавям, че германското правителство не е доказало, че обсъжданите разпоредби са необходими и подходящи за обслужването на императивни съображения от обществен интерес.
Further, I would add that the German Government has not demonstrated that the provisions at issue are necessary and appropriate to attain overriding reasons in the general interest.
Ето защо считам, че Съдът би трябвало да даде следния отговор на поставения от Bundesfinanzhof въпрос:
I am therefore of the opinion that the Court should give the following answer to the question referred by the Bundesfinanzhof:
„При обстоятелства като тези по настоящото дело член 56, параграф 1 ЕО не допуска в областта на данъка върху наследството национално законодателство, в съответствие с което: а) земеделски и горски имоти, които се намират в друга държавачленка, се оценяват по своята пазарна стойност (търговска стойност), докато за земеделски и горски имоти в страната се прилага специална процедура за оценяване, чиито резултати се равняват средно на едва 10 % от продажната стойност, и б) придобиването на земеделски и горски имоти в Германия се освобождава от облагане в размер на специфична необлагаема част от наследството и остатъчната стойност се оценява само на 60 %“.
(a) assets consisting of agricultural land and forestry situated in another Member State are valued in accordance with their fair market value (current market value), whereas a special valuation procedure exists for domestic assets consisting of agricultural land and forestry, the results of which amount on average to only 10% of their fair market value, and
17 януари 2008 година *
In Case C-256/06,
По дело C-256/06 с предмет преюдициално запитване, отправено на основание член 234 ЕО от Bundesfinanzhof (Германия) с акт от 11 април 2006 г., постъпил в Съда на 8 юни 2006 г., в рамките на производство по дело
REFERENCE for a preliminary ruling under Article 234 EC from the Bundesfinanzhof (Germany) made by decision of 11 April 2006, received at the Court on 8 June 2006, in the proceedings
СЪДЪТ (втори състав), състоящ се от: г-н C. W. A. Timmermans, председател на състав, г-н L. Bay Larsen (докладчик), г-н K. Schiemann, г-н J. Makarczyk, и г-жа C. Toader, съдии,
THE COURT (Second Chamber), composed of C.W.A. Timmermans, President of the Chamber, L. Bay Larsen (Rapporteur), K. Schiemann, J. Makarczyk and C. Toader, Judges,
JÄGER генерален адвокат: г-н J. Mazák, секретар: г-н R. Grass, предвид изложеното в писмената фаза на производството, като има предвид становищата, представени:
Advocate General: J. Mazák, Registrar: R. Grass, having regard to the written procedure, after considering the observations submitted on behalf of:
— за Finanzamt Kusel-Landstuhl, от г-н M. Trauten, в качеството на представител,
— the Finanzamt Kusel-Landstuhl, by M. Trauten, acting as Agent,
— за германското правителство, от г-н M. Lumma и г-н U. Forsthoff, в качеството на представители,
— the German Government, by M. Lumma and U. Forsthoff, acting as Agents,
— за Комисията на Европейските общности, от г-н R. Lyal и г-н W. Mölls, в качеството на представители, след като изслуша заключението на генералния адвокат, представено в съдебното заседание от 11 септември 2007 г., постанови настоящото
— the Commission of the European Communities, by R. Lyal and W. Mölls, acting as Agents, after hearing the Opinion of the Advocate General at the sitting on 11 September 2007, gives the following
Преюдициалното запитване се отнася до тълкуването на членове 73б и 73г от Договора за ЕО (понастоящем съответно членове 56 ЕО и 58 ЕО).
This reference for a preliminary ruling relates to the interpretation of Articles 73b and 73d of the EC Treaty (now Articles 56 EC and 58 EC respectively).
Запитването е отправено в рамките на спор между г-н Jäger и Finanzamt Kusel-Landstuhl (наричано по-нататък „Finanzamt“) относно изчисляването на дължимия данък върху наследство, съставено от имоти, които се намират в Германия, и от имот под формата на земеделски и горски земи, намиращ се във Франция, и в частност правилата относно оценката на тези имоти.
The reference has been made in proceedings between Mr Jäger and the Finanzamt (Tax Office) Kusel-Landstuhl (‘the Finanzamt’) concerning the calculation of the inheritance tax payable in respect of an inheritance consisting of assets situated in Germany and property in the form of agricultural land and forestry situated in France and, in particular, the rules on the valuation of those assets.
Приложение І към Директива 88/361/ЕИО на Съвета от 24 юни 1988 година за прилагане на член 67 от Договора (член, отменен с Договора от Амстердам) (ОВ L 178, стр.
Annex I to Council Directive 88/361/EEC of 24 June 1988 for the implementation of Article 67 of the Treaty [Article repealed by the Treaty of Amsterdam] (OJ 1988 L 178, p.
5; Специално издание на български език, 2007 г., глава 10, том 1, стр.
5), entitled ‘Nomenclature of the capital movements referred to in Article 1 of the Directive’, includes 13 categories of capital movements.
Национална правна уредба
National legislation
Облагане с данък върху наследството на имоти, които се намират в друга държавачленка
Application of inheritance tax to assets situated in another Member State
По силата на § 2, алинея 1, точка 1 от Закона за данъка върху наследството и данък дарение (Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz) в редакцията му,
Under the first point of Paragraph 2(1) of the Law on inheritance and gift tax (Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz), in the version published in BGBl.
378 (наричан по-нататък „ErbStG“), цялото наследствено имущество на лице с местожителство в Германия подлежи на облагане с данък върху наследството на датата на възникване на данъчното задължение.
378 (‘the ErbStG’), the entire estate of a person domiciled in Germany is subject to inheritance tax on the date on which liability to the tax arises.
Намиращите се в чужбина имоти също подлежат на облагане с този данък.
Assets situated outside Germany are also subject to that tax.
За целите на изчисляването на данъка върху наследството в Германия § 21 от ErbStG урежда приспадането на данъка върху наследството, платен в друга държавачленка при липсата на спогодба за избягване на двойното данъчно облагане.
Paragraph 21 of the ErbStG governs, for the purposes of calculating the inheritance tax in Germany, the offsetting of inheritance tax paid in another State in the absence of a double-taxation agreement.
Алинея 1, първо изречение гласи :
The first sentence of Paragraph 21(1) provides:
„Когато имуществото на правоприемници, което се намира в чужбина, подлежи на облагане в чужда държава с чужд данък, съответстващ на германския данък върху наследството, чуждият данък, определен и дължим от правоприемника, платен и неподлежащ на намаляване, се приспада от германския данък върху наследството в случаите, посочени в § 2, алинея 1, точка 1, и доколкото не се прилагат разпоредбите на спогодба за избягване на двойното данъчно облагане, ако е подадена молба в този смисъл и при положение че имуществото, намиращо се в чужбина, също подлежи на облагане с германския данък върху наследството.“
‘Where the foreign property of acquirors is subject, in a foreign country, to a foreign tax corresponding to German inheritance tax, the foreign tax set and payable by the acquiror, paid and not eligible for reduction, shall, in the cases referred to in the first point of Paragraph 2(1) and, in so far as the provisions of a double-taxation agreement do not apply, be offset, if an application is made for that purpose, against the German inheritance tax in so far as the foreign assets are also subject to German inheritance tax.’
Второто изречение от тази разпоредба предвижда:
The second sentence of Paragraph 21(1) states:
„Ако само част от придобиваното имущество се намира в чужбина, частта от германския данък върху наследството, съответстваща на това имущество, трябва да бъде определена по такъв начин, че дължимият за цялото облагаемо имущество данък върху наследството, включително за намиращото се в чужбина облагаемо имущество, да бъде разделен пропорционално според съотношението между облагаемото имущество, намиращо се в чужбина, и цялото облагаемо имущество.“
‘If the property transferred consists only partly of foreign property, the portion of the German inheritance tax corresponding to that property must be determined in such a way that the inheritance tax arising in respect of the total amount of the taxable property, including foreign taxable property, is divided up proportionally between the foreign taxable property and the total amount of taxable property.’
Правила за оценяване на земеделски и горски имоти
Rules for valuation of agricultural and forestry assets
Съгласно § 12, алинея 6 от ErbStG във връзка с § 9 и § 31 от Закона за оценяването (Bewertungsgesetz, BGBl. 1991 I, стр.
Under Paragraph 12(6) of the ErbStG, read in conjunction with Paragraphs 9 and 31 of the Law on Valuation (Bewertungsgesetz, BGBl. 1991 I, p.
230, наричан по-нататък „BewG“) земеделски и горски имоти, намиращи се в чужбина, се оценяват по тяхната пазарна стойност.
230; ‘the BewG’), property consisting of agricultural land and forestry situated outside Germany is to be valued according to its fair market value.
Съгласно § 9, алинея 2 от BewG тази стойност се определя от цената, на която посоченият имот би могъл да бъде продаден в рамките на обичайните търговски сделки.
Under Paragraph 9(2) of the BewG, that value is defined as the price at which those assets could be sold in the ordinary course of business.
От друга страна, съгласно § 12, алинея 3 от ErbStG земеделски и горски имоти, намиращи се в Германия, се оценяват по специална процедура, предвидена в § 140—144 от BewG.
By contrast, under Paragraph 12(3) of the ErbStG property consisting of agricultural land and forestry situated in Germany is to be valued under a special procedure laid down in Paragraphs 140 to 144 of the BewG.
Оценките, извършени посредством тази процедура, се равняват средно едва на 10 % от пазарната стойност на съответното имущество.
The valuations carried out in accordance with that procedure amount, on average, to only 10% of the current market value of the assets in question.
Посочените разпоредби на BewG, включени в този закон с член 1, точка 36 от Годишния закон за данъците за 1997 г. (Jahressteuergesetz 1997, BGBl. 1996 I, стр.
Those provisions of the BeWG, which were inserted into that Law by point 36 of Paragraph 1 of the 1997 Annual Tax Law (Jahressteuergesetz 1997, BGBl. 1996 I, p.
2049) от 20 декември 1996 г., позволяват оценяване на стопанската част от земеделските и горски имоти в страната посредством опростена процедура за изчисляване на стойността на прихода, при която се използват стандартизирани стойности за различните видове стопанска дейност и която се основава по-специално на средния постоянен доход от тези дейности на стопанствата в Германия, които имат изцяло стопанска цел, към 1 януари 1996 г.
2049) of 20 December 1996, enable the entire domestic holding of agricultural land and forestry to be valued under a simplified procedure for calculating the value of yield which has recourse to standardised values for the different types of holdings and is based, in particular, on the average constant yields of profit-making holdings in Germany on 1 January 1996.
Субсидиарно и при направено искане BewG предвижда извършването на оценка по процедурата, основана на индивидуалните доходи.
In the alternative, and on request, the BewG provides for a valuation under the procedure based on individual income.
Правила за изчисляване на данъка върху наследството върху земеделски и горски имоти
Rules for calculating the inheritance tax on agricultural land and forestry assets
§ 13а, алинея 1, точка 1 от ErbStG предвижда в случай на придобиване по наследство на земеделски и горски имоти, които се намират в Германия,
The first point of Paragraph 13a(1) of the ErbStG provides, in respect of the acquisition by inheritance of agricultural land and forestry situated in Germany, for ‘tax-free
„предоставяна в зависимост от вида на имотите необлагаема част от тяхната стойност в размер“ на 500 000 DEM върху стойността на имуществото, която се добавя към личната необлагаема част от наследството от 400 000 DEM, полагаща се на основание § 16 от същия закон.
JÄGER amounts in relation to specific objects’ of DEM 500 000 on the value of that property, which is added to the personal taxfree amount of DEM 400 000 granted under Paragraph 16 of that Law.
Освен това съгласно § 13а, алинея 2 от ErbStG за целите на изчисляване на данъка оставащата стойност на споменатото имущество, след приспадане на предоставяната в зависимост от вида на имотите необлагаема част от тяхната стойност, се взема предвид под формата на „оценка по намалена стойност“ в размер само на 60 %.
Further, under Paragraph 13a(2) of the ErbStG, the remaining value of that property, after deduction of the taxfree amount granted in relation to those objects, is to be taken into account, for the purposes of calculating the tax, in the form of a ‘valuation at a reduced rate’ of only 60%.
Съгласно § 13а, алинея 4 от същия закон разпоредбите относно предоставяна в зависимост от вида на имотите необлагаема част от тяхната стойност и оценката по намалена стойност не се прилагат спрямо земеделски и горски имоти, които се намират в чужбина.
Paragraph 13a(4) of the ErbStG provides that the taxfree amount granted in relation to those objects and the valuation at a reduced rate do not apply to agricultural land and forestry situated outside Germany.
Спорът по главното производство и преюдициалният въпрос
The dispute in the main proceedings and the question referred for a preliminary ruling
Г-н Jäger, който пребивава във Франция, е единствен наследник на майка си, починала през 1998 г., чието последно местожителство е било в Германия.
Mr Jäger, who is resident in France, is the sole heir of his mother, who died in 1998 and was last living in Germany.
Наследството включва, освен намиращите се в Германия имоти, и поземлена собственост, намираща се във Франция и използвана както за земеделски, така и за горски цели.
In addition to assets in Germany, the estate contained land in France used for agriculture and forestry.
Бащата на г-н Jäger, починал през 1994 г., е придобил една част от тази собственост през август 1988 г., а по-късно, през януари 1990 г., е придобил земите, образуващи другата част от споменатата собственост.
Mr Jäger’s father, who himself died in 1994, had acquired one part of that property in August 1988 and subsequently acquired plots forming the other part of that property in January 1990.
Тъй като във Франция нейната пазарна стойност е определена на 5 444 666 FRF (1 618 152 DEM), същата тази собственост е обложена в тази държавачленка с данък върху наследството в размер на 1 192 148 FRF (354 306 DEM).
Since it had been valued in France as having a fair market value of FRF 5 444 666 (DEM 1 618 152), that land was subject to inheritance tax in that Member State of FRF 1 192 148 (DEM 354 306).
Finanzamt изчислява данъка върху наследството, дължим от г-н Jäger.
By decision of 3 January 2000, the Finanzamt calculated the inheritance tax payable by Mr Jäger.
Този данък е изчислен върху нетна наследствена маса на стойност 1 737 167 DEM, която включва намиращата се във Франция поземлена собственост на стойност 1 618 152 DEM, т.е. нейната пазарна стойност, и имоти, намиращи се в Германия, оценени на 119 015 DEM.
That tax was calculated on a net estate of DEM 1 737 167, including the land situated in France, totalling DEM 1 618 152, being its fair market value, and assets in Germany, valued at DEM 119 015.
След приспадане на личната необлагаема част от наследството от 400 000 DEM, облагаемата стойност е намалена на закръглената сума от 1 337 100 DEM.
After deduction of the personal taxfree amount of DEM 400 000, the taxable amount was rounded down to DEM 1 337 100.
На базата на тази сума Finanzamt определя данъка върху наследството в размер нa 254 049 DEM.
On the basis of that amount, the Finanzamt set the tax at DEM 254 049.
След молба, отправена от г-н Jäger по § 21, алинея 1, второ изречение от ErbStG, Finanzamt приспада от последния размер сумата от 236 644 DEM на основание вече платения във Франция данък върху наследството.
On application by Mr Jäger brought under the second sentence of Paragraph 21(1) of the ErbStG, the Finanzamt offset against that latter amount DEM 236 644 in respect of the inheritance tax already paid in France.
Въз основа на тези елементи, в решението си от 3 януари 2000 г., посочено по-горе, Finanzamt определя дължимия от г-н Jäger данък върху наследството на 17 405 DEM.
On the basis of those factors, in its abovementioned decision of 3 January 2000, the Finanzamt set the inheritance tax payable by Mr Jäger at DEM 17 405.
Тъй като те не са уважени, заинтересованият подава касационна жалба (Revision) пред Bundesfinanzhof.
As the objection and action were both unsuccessful, he then appealed on a point of law to the Bundesfinanzhof.