natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Това означава, че услугите, които се фактурират отделно и могат да се извършват самостоятелно, като например услуги по ремонт, съхранение, поддръжка и консултантски услуги, не могат да се считат за спомагателни услуги.
In the following, the measures not covered by the Decision to open a formal investigation are mentioned only in order to explain the context.
В текста по-долу мерките, които не попадат в приложното поле на решението за откриване на официална процедура по разследване, се споменават само с цел да се обясни контекстът.
Legal framework: The Icelandic system of value added tax
Правна рамка: Исландската система на данъка върху добавената стойност
According to Article 1 of the VAT Act, ‘[a] value added tax shall be paid to the Treasury of all inland transactions at all stages, as well as of imports of goods and services, as provided for in this Act.’
Съгласно член 1 от Закона за ДДС „данък върху добавената стойност се внася в държавната хазна за всички вътрешни сделки на всички етапи, включително внос на стоки и услуги, както е предвидено в този закон“.
Further, Article 2 of the VAT Act specifies: ‘The tax liability covers all goods […] and services’.
В допълнение член 2 от Закона за ДДС предвижда: „Данъчното задължение обхваща всички стоки […] и услуги.“ Съгласно член 3 данъчнозадължени лица са „лицата, които професионално или независимо продават или доставят стоки или ценности, или извършват облагаем труд или услуги“.
In line with Article 3, taxable persons are ‘those who sell or deliver goods or valuables on a professional or independent basis or perform taxable labour or service.’
Член 11 предвижда: „Облагаемият оборот на регистрирано данъчнозадължено лице по ДДС включва всички продажби или доставки на стоки и ценности срещу заплащане, както и продажби на труд и услуги.“ На основание член 12 от Закона за ДДС сделките, включващи определени стоки и услуги, не се включват в облагаемия оборот.
Article 11 provides: ‘The taxable turnover of a registered party includes all sales or deliveries of goods and valuables against payment, as well as sold labour and services’.
Основата за изчисляване на данъка върху добавената стойност (ДДС) върху вноса на стоки е митническата цена на облагаемата стока, която се определя съгласно разпоредбите на Закон № 88/2005 за митниците, така както е изменен.
Based on Article 12 of the VAT Act, transactions involving certain goods and services are not included in the taxable turnover.
В член 36 от Закона се ДДС се предвиждат някои освобождавания от ДДС при внос, какъвто е примерът с безмитните стоки; стоките, освободени от ДДС въз основа на международни споразумения; някои летателни апарати и кораби; произведения на изкуството; писмени материали, изпращани без заплащане и не с търговска цел до научни институции, библиотеки и публични институции; както и внос на стоки (различни от алкохол и тютюневи продукти) под определена стойност.
The basis for calculation of value added tax (VAT) on imports of goods is the customs price of the taxable good, which is determined in accordance with the provisions of the Customs Act No 88/2005, as amended.
Понастоящем приложимата в Исландия ставка на ДДС е 25,5 %, с изключение на определени стоки и услуги, изброени в член 14, параграф 2 от Закона за ДДС, спрямо които е приложима намалена ставка от 7 %.
Article 36 of the VAT Act specifies certain exemptions from VAT upon importation, such as duty-free goods; goods exempted on the basis of international agreements; certain aircraft and ships; works of art; written material sent without payment and not for business purposes to scientific institutions, libraries and public institutions; and the import of goods (other than alcohol and tobacco products) under a specific value.
Уведомяване за измененията в Закон № 163/2010 от съображения за правна сигурност
The currently applicable VAT rate in Iceland is 25,5 %, except for certain goods and services listed in Article 14(2) of the VAT Act, for which a reduced rate of 7 % is applicable.
От съображения за правна сигурност исландските органи изпратиха уведомление за изменения в Закона за ДДС под формата на различни мерки, които вече са били въведени по силата на членове 4 и 12 от Закон № 163/2010: 1) необлагане с ДДС на сделки, включващи предоставяни по електронен път услуги за лица, които не са постоянно пребиваващи; 2) необлагане с ДДС на сделки, включващи предоставяне на смесени услуги от центровете за данни за лица, които не са постоянно пребиваващи; и 3) освобождаване от ДДС при внос на сървъри и подобно оборудване за използване в центровете за данни в Исландия от лица, които не са постоянно пребиваващи [3].
The amendments to Act No 163/2010 notified for legal certainty
Съгласно член 12, параграф 1 от Закона за ДДС:
The Icelandic authorities notified for legal certainty amendments to the VAT Act in the form of three different measures which had already been put in place by means of Articles 4 and 12 of Act No 163/2010: (1) non-imposition of VAT on transactions involving services supplied electronically to non-residents; (2) non-imposition of VAT on transactions involving the supply of mixed services by data centres in Iceland to non-residents and (3) VAT exemption for the import of servers and similar equipment by non-residents for use in data centres in Iceland [3].
„В облагаемия оборот не се включват:
According to Article 12(1) of the VAT Act,
Изнасяна стока, както и труд и услуги, предоставяни в чужбина.
‘Taxable turnover does not include:
Продажби на услуги на страни, които нито имат седалище, нито адрес на управление в тази държава, при условие че услугите се използват изцяло в чужбина.
An exported good as well as labour and services provided abroad.
[…] Продажбите на услуги на страни, които нито имат седалище, нито адрес на управление в тази държава, са освободени по същия начин от облагане с данък дори когато услугата не се използва изцяло в чужбина, при условие че купувачът може, ако извършваната от него дейност подлежи на регистрация в тази държава, да отчете данъка върху добавената стойност, с който се облага покупката на услугите като част от данъка върху покупката, вж. членове 15 и 16.
Sales of services to parties neither domiciled nor having a venue of operations in this country, provided that the services are wholly used abroad.
[…]“
[…]Sales of services to parties neither domiciled nor having a venue of operations in this country are, in the same manner, exempt from taxable turnover, even if the service is not wholly used abroad, provided the purchaser could, if its operations were subject to registry in this country, count the value added tax on the purchase of the services as part of the input tax, cf.
Първоначалният списък на услугите, които попадат в приложното поле на член 12, параграф 1, точка 10 от Закона за ДДС, беше изменен така, че от облагаемия оборот да бъдат изключени [4]:
Article 15 and 16.
„[…] обработване на данни и прехвърляне на информация“ [5];
[…]’
„услуги, предоставяни по електронен път; тези услуги винаги ще бъдат считани за използвани, когато техният купувач пребивава или има място на стопанска дейност в държавата на предоставяне на услугите; същото важи за продажбата от центровете за данни на смесени услуги на купувачи, които пребивават в чужбина и нямат място на стопанска дейност в тази държава.“ [6]
The original list of services falling within the scope of Article 12(1) point 10 of the VAT Act was amended to exclude from taxable turnover [4]:
В резултат на тези изменения клиентите на центрове за данни, които не са постоянно пребиваващи, са могли да закупуват услуги, предоставяни по електронен път в Исландия, без да заплащат исландски ДДС [7].
‘[…] data processing and the transfer of information’ [5];
Със Закон № 163/2010 също така беше изменен член 12, параграф 1, точка 10 от Закона за ДДС с цел изключване от облагаемия оборот на смесени услуги, предоставяни от центрове за данни на установени в чужбина клиенти.
‘electronically supplied services; these services shall always be considered to be used where the buyer of the services has his residence or a place of business; the same applies to the sale by data centres of mixed services to buyers with residence abroad and not with a permanent establishment in this country.’ [6].
Счита се, че тези услуги се използват в чужбина, следователно не се облагат с исландски ДДС.
As a result of these amendments, non-resident customers of data centres could purchase electronically supplied services in Iceland without paying Icelandic VAT [7].
Исландските органи разясниха, че смесените услуги са взаимосвързани със и неделими от предоставянето на услуги, предоставяни по електронен път от центровете за данни, но че те не попадат в обхвата на този термин.
Act No 163/2010 also amended Article 12(1) point 10 of the VAT Act to exclude from taxable turnover mixed services provided by data centres to customers established abroad.
Исландските органи посочиха като примери услугите, свързани с хостинг, контрол и охлаждане на съ рвъри.
These services are considered to be used abroad and, thus, are not subject to Icelandic VAT.
При все това, за разлика от понятието „услуги, предоставяни по електронен път“, в приложимите законови и подзаконови актове и насоки липсва каквото и да било ясно определение за термина „смесени услуги“, използван в член 12, параграф 1, точка 10 от Закона за ДДС.
The Icelandic authorities have explained that mixed services are inherently linked to, and inseparable from, the provision of electronically supplied services of data centres, but do not fall under this term.
Новият член 42, буква а) от Закона за ДДС гласеше, че:
As examples, the Icelandic authorities mentioned hosting, supervision and the cooling of servers.
вносът на сървъри и подобно оборудване се освобождава от ДДС, при условие че собствениците пребивават в друга държава — членка на ЕИП, ЕАСТ или във Фарьорските острови и нямат място на стопанска дейност по смисъла на член 3, точка 4 от Закон № 90/2003 за данъка върху доходите.
However, unlike the concept of ‘electronically supplied services’, there is no clear definition in the applicable laws, regulations or guidelines of the term ‘mixed services’ in Article 12(1) point 10 of the VAT Act.
Подобно оборудване означава оборудване, което представлява неразделна част от функционалността на сървърите, и то може да се използва единствено от действителния собственик на сървъра.“
The new Article 42 A of the VAT Act stated that:
Беше пояснено, че тази разпоредба подлежи на преразглеждане две години от датата на влизането ѝ в сила.
mportation of servers and similar equipment shall be exempted from VAT under the condition that the owners are residents in another Member State of the EEA, EFTA or the Faroe Islands and do not have a permanent establishment in Iceland within the meaning of Article 3, point 4 of Act No 90/2003 on Income Tax.
Съгласно тази разпоредба, собствениците на сървъри, които не са постоянни пребиваващи, са били освободени от заплащане на ДДС при внос на сървъри и подобно оборудване в Исландия, при условие че са били изпълнени кумулативно следните допълнителни изисквания [8]:
Similar equipment shall mean equipment which forms an integral part of the functionality of the servers and can only be used by the real owner of the server.’
собственикът на сървъра(ите) и подобното оборудване е трябвало да бъде данъчнозадължено лице за целите на облагане с ДДС на сделки в неговата държава на пребиваване,
It was made clear that this provision would be subject to revision after two years from the time it entered into force.
облагаемата дейност на собственика на сървъра(ите) и подобното оборудване е щяла да подлежи на регистрация и облагане с данък в Исландия съгласно Закона за ДДС, ако е била извършена в Исландия,
According to this provision, non-resident owners of servers were exempted from paying VAT on the import of servers and similar equipment into Iceland, provided the following additional requirements were cumulatively fulfilled [8]:
сървърите и подобното оборудване е трябвало да бъдат внесени в Исландия единствено с цел използването и разполагането им в център за данни, чрез който собственикът осъществява своята дейност,
The owner of the server(s) and similar equipment had to be a taxable person for VAT transactions in his country of residence.
сървърите и подобното оборудване е трябвало да бъдат използвани единствено от собственика и не за осъществяване на каквато и да било друга дейност на центъра за данни,
The taxable activity of the owner of the server(s) and similar equipment would be subject to registration and taxable in Iceland according to the VAT Act, if it was operated in Iceland.
услугата по обработка на информация от сървърите и подобното оборудване е трябвало да бъде използвана в чужбина или в полза на лицата, които не пребивават или нямат място на стопанска дейност в Исландия.
Servers and similar equipment had to be imported into Iceland exclusively to be used and located in a data centre with which the owner conducts business.
Исландските органи разясниха, че „подобно оборудване“, необходимо за функционирането на сървър, inter alia могат да бъдат компютри, кабели и други електронни устройства.
Servers and similar equipment had to be exclusively used by the owner, and not in any other operation of the data centre.
Съгласно насоките, издадени от Министерството на финансите за директора на дирекция „Митници“ на 29 юни 2011 г. („насоките“), сървърите попадат в тарифна позиция 8471, а подобното оборудване — в тарифна позиция 8517.
The processing of servers and similar equipment had to be used abroad or for the benefit of persons who do not have a residence or a permanent establishment in Iceland.
Исландските органи поясниха, че собствениците на сървъри е можело да бъдат големи компании, които произвеждат самите сървъри, и по-малки компании, които решават да съхраняват в Исландия своите сървъри, закупени в чужбина.
The Icelandic authorities explained that ‘similar equipment’ necessary for the functioning of a server can, inter alia, be computers, cables and other electronic devices.
По тази причина освобождаването е било приложено в различни ситуации.
Pursuant to the Guidelines issued by the Ministry of Finance to the Director of Customs on 29 June 2011 (‘the Guidelines’), servers fall under tariff number 8471 and similar equipment under tariff number 8517.
Освен това исландските органи разясниха, че е вероятно да бъде счетено, че мястото на дейност (т.нар. „място на стопанска дейност“ в Закон № 90/2003 за данъка върху доходите) на клиент на център за данни, който разполага с помещения и съоръжения, като офиси, машини и оборудване, намиращи се на исландска територия, е Исландия [9].
The Icelandic authorities clarified that the owners of the servers could be large computer companies that produce the servers themselves and smaller companies that decide to store their servers purchased abroad in Iceland.
При все това според исландските органи само осъществяването на дейност от големи компании представлява основание за наличие на „място на стопанска дейност“ и следователно поражда задължение за ДДС и данък върху доходите в Исландия [10].
Therefore, the exemption covered various situations.
Според исландските органи целта на измененията е била да се гарантира, че бизнес средата на центровете за данни в Исландия по отношение на облагането с ДДС е сравнима с тази на техните конкуренти, които извършват дейност в ЕС.
Furthermore, the Icelandic authorities explained that it is likely to be considered that the place of business (so-called ‘permanent establishment’ in the terminology of the Act on Income Tax No 90/2003) of a customer of a data centre with facilities such as offices, machinery or equipment situated in the Icelandic territory is Iceland [9].
Освен това целта е била да се подобри конкурентоспособността на исландските центрове за данни и да се насърчи новото използване на енергийните ресурси на Исландия за нуждите на сектора на центровете за данни.
However, in the view of the Icelandic authorities, only the operation of large companies would constitute a ‘permanent establishment’ and therefore trigger the VAT and income tax liability in Iceland [10].
Според исландските органи освобождаването от ДДС при внос на сървъри е присъщо на исландската система на ДДС, тъй като съгласно член 36, параграф 1 от Закона за ДДС съществува възможност за освобождаване от ДДС на определени внесени стоки.
According to the Icelandic authorities, the aim of the amendments was to ensure that the business environment of data centres in Iceland, in terms of VAT treatment, was comparable with that of their competitors operating in the EU.
Освен това исландските органи заявиха, че в повечето (ако не във всички) съпоставими системи на ДДС са предвидени освобождавания от техните приложни полета, които се основават на икономически факти и съображения, като съответстват на естеството и общата структура на данъчната система.
Furthermore, the objective was to enhance the competitiveness of the Icelandic data centres and promote new use of Iceland's energy resources for the needs of the data centre industry.
Получатели
According to the Icelandic authorities, the exemption from VAT on the import of servers is inherent in the Icelandic VAT system, as pursuant to Article 36(1) of the VAT Act there exists a possibility to exempt specified imported goods from VAT.
Органът определи три групи потенциални получатели на мерките, за които е изпратено уведомление:
The Icelandic authorities also argued that most (if not all) comparable VAT systems have exemptions from their scope of application which are based on economic facts and considerations, and are in line with the nature and general structure of the tax system
всеки клиент на исландски центрове за данни, който е установен в чужбина и няма място на стопанска дейност в Исландия;
Beneficiaries
вносители на сървъри и подобно оборудване в Исландия с цел използването им в центрове за данни; и
The Authority identified three groups of potential beneficiaries of the notified measures:
непреки бенефициери: центрове за данни, установени в Исландия.
Any customer of Icelandic data centres, that is established abroad and does not have permanent residence in Iceland;
Срок
Importers of servers and similar equipment to Iceland for use in data centres; and
Измененията на Закона за ДДС влязоха в сила на 1 май 2011 г.
Indirectly: data centres established in Iceland.
Исландските органи не дадоха никакви указания относно срока на тези освобождавания.
Duration
При все това член 42, буква А) подлежеше на преразглеждане две години от датата на влизането на измененията в сила, т.е. до май 2013 г.
The amendments to the VAT Act entered into force on 1 May 2011.
ОСНОВАНИЯ ЗА ОТКРИВАНЕ НА ОФИЦИАЛНАТА ПРОЦЕДУРА ПО РАЗСЛЕДВАНЕ
The Icelandic authorities did not provide any indication as to the duration of these exemptions.
В Решение № 3/13/COL Органът оцени предварително дали гореспоменатите изменения в исландския Закон за ДДС пр едставляват държавна помощ и в случаите, в които това е така, дали помощта е съвместима с разпоредбите за държавна помощ на Споразумението за ЕИП.
Article 42A was however subject to revision after two years from the time it entered into force, i.e. by May 2013.
Органът стигна до заключението, че първата мярка, т.е. необлагането с ДДС на чуждестранни данъчнозадължени клиенти на услуги, предоставяни по електронен път от Исландия, съответства на общия принцип на данъчен неутралитет, предвиден в исландската система на ДДС и прилаган на територията на цялото ЕИП.
GROUNDS FOR INITIATING THE FORMAL INVESTIGATION PROCEDURE
Следователно тя не представлява държавна помощ по смисъла на член 61, параграф 1 от Споразумението за ЕИП [11].
In Decision No 3/13/COL, the Authority assessed preliminarily whether the aforementioned amendments to the Icelandic VAT Act constituted state aid and, if so, whether the aid was compatible with the state aid provisions of the EEA Agreement.
Освен това беше посочено, че същото важи за смесени услуги, доколкото те могат да бъдат счетени за спомагателни за услугите, предоставяни по електронен път.
The Authority concluded that the first measure, i.e. the non-imposition of VAT on non-resident taxable customers of services supplied electronically from Iceland, was in line with the general principle of tax neutrality in the Icelandic VAT system and throughout the EEA.
При все това, по предварително мнение на Органа, беше установено, че двете мерки включват държавна помощ по смисъла на член 61, параграф 1 от Споразумението за ЕИП.
Therefore, it did not constitute state aid within the meaning of Article 61(1) of the EEA Agreement [11].
В Решение № 3/13/COL бяха идентифицирани следните аспекти:
Moreover, the same was held to apply to mixed services to the extent they could be considered as being ancillary to the electronically supplied services.
Предоставянето на данъчно освобождаване е свързано със загуба на данъчни постъпления, което е равностойно на предоставяне на държавни ресурси.
However, in the preliminary view of the Authority, the two other measures were found to involve state aid within the meaning of Article 61(1) of the EEA Agreement.
И двете мерки са свързани със загуба на постъпления за исландската държава под формата на неначислен ДДС и следователно с прехвърляне на държавни ресурси.
The following aspects were identified in Decision No 3/13/COL:
Мерките са предоставили предимство на клиентите на исландски центрове за данни, като са ги освободили от такси, които обикновено биха били поети от техните бюджети.
The granting of a tax exemption involved a loss of tax revenues which is equivalent to the granting of state resources.
Освен това чрез освобождаването на клиентите на центровете на данни от някои суми ДДС, които обикновено се начисляват, разходите на клиентите се намаляват и следователно за тези предприятия става по-привлекателно да осъществяват стопанска дейност с центрове за данни в Исландия.
Both measures involved loss of revenue for the Icelandic State in the form of VAT not being charged and therefore a transfer of state resources.
Необлагането с ДДС на смесените услуги и освобождаването от ДДС при внос на сървъри са prima facie избирателни мерки, тъй като от тях са се възползвали само селективна група предприятия.
The measures conferred an advantage upon the customers of Icelandic data centres by relieving them of charges that would normally be borne from their budgets.
Освен това тези две мерки не представляват адаптиране на обща схема, съответстваща на естеството и общата структура на данъчната система.
Moreover, by exempting customers of data centres from some normally levied VAT, the costs of the customers are reduced and therefore it becomes more attractive for these undertakings to conduct business with data centres in Iceland
Тъкмо напротив, измененията са били приети с икономическа и политическа цел да бъдат привлечени чуждестранни предприятия, които да закупуват услуги от центровете за данни в Исландия и по този начин да подобряват конкурентоспособността на сектора на центровете за данни в Исландия.
The non-imposition of VAT for mixed services and the VAT exemption for the import of servers were prima facie selective measures since they only benefitted a selective group of undertakings.
Тези съображения, по предварително мнение на Органа, не съответстват на логиката и общия характер на една система на данъчно облагане на потребителите.
Furthermore, these two measures did not appear to be an adaptation of a general scheme particular to the nature and overall structure of the Icelandic VAT system.
И накрая, Органът стигна до заключението, че мерките са могли да нарушат конкуренцията.
On the contrary, the amendments had been adopted with the economic and political objective of attracting foreign undertakings to purchase data centre services in Iceland and consequently improving the competitiveness of the Icelandic data centre industry.
Мерките са били въведени целенасочено като средство за привличане на клиенти от ЕИП и извън него, които да закупуват услуги от центровете за данни в Исландия.
These considerations, in the Authority's preliminary opinion, did not form part of the logic and general nature of a consumer tax system.