natgillin/translations-raw huggingface dataset:
През февруари 2010 г. бе публикуван доклад за оценката на СФТЦ относно прилагането на принципа на сделката между несвързани лица, както е определен в насоките на ОИСР, за дадена категория услуги, предоставяни между асоциирани предприятия, описани като „вътрешногрупови услуги с ниска добавена стойност“ („доклад на СФТЦ от 2010 г.“).
Accordingly, the margin was applied to a wider basis than just the operating costs borne by LuxOpCo in Luxembourg, as it included the operating costs incurred by other subsidiaries in the EU, which were subsequently invoiced to LuxOpCo.
Както е обяснено в приложение 1 към доклада на СФТЦ от 2010 г., услугите с ниска добавена стойност могат да включват, наред с другото, правните услуги и счетоводните услуги.
If the remuneration received by LuxOpCo was calculated solely in relation to its Luxembourg operating costs, it would have had an average margin of [10-15] %.
В доклада на СФТЦ от 2010 г. се казва, че каогато се счита, че са били предоставени такива услуги с ниска добавена стойност, методът на съпоставимата неконтролирана цена на свободния пазар е най-подходящият за определяне на цената на тези услуги.
The figures provided by Luxembourg to support this argument are reproduced in the Table 18.
Въпреки това при липса на подходящи съпоставими сделки на свободния пазар, базираният на разходите метод за изчисляване на трансферните цени е най-често наблюдаваният метод за определяне на цената на тези услуги.
Table 18
При прилагане на подход, основан на разходите, трябва да се определи съответната разходна база за конкретната услуга.
LuxOpCo's taxable profit expressed in relation to operating expenses of LuxOpCo in Luxembourg (excluding costs rebilled by the EU subsidiaries) (a) and to the operating expenses of LuxOpCo including the costs rebilled EU subsidiaries (b)
Тогава следва да се обмисли каква надценка, ако има такава, да се приложи към тези разходи.
Year
В това отношение докладът на СФТЦ за 2010 г. първо се позовава на параграфи 7.33 и 7.36 от насоките на ОИСР от 1995 г., в които се посочва, че върху разходната база не винаги трябва да се прилага надценка.
(2006-2013)
Въз основа на опита на националните данъчни администрации, в доклада на СФТЦ от 2010 г. е направено заключението, че подходящата надценка за услуги с ниска добавена стойност обикновено е в диапазона от 3 % до 10 %, най-често около 5 %.
[10 - 15]
Въпреки това, когато фактите и обстоятелствата на конкретната сделка оправдават различна надценка, това трябва да се вземе предвид.
[2,5 – 3]
ОПИСАНИЕ НА ОСНОВНИТЕ СЧЕТОВОДНИ И ФИНАНСОВИ ТЕРМИНИ, ИЗПОЛЗВАНИ В РЕШЕНИЕТО
[3,5 – 4]
Финансовите показатели и счетоводните концепции, които обикновено се използват в настоящото решение, са описани накратко по-долу.
Sixth, as regards the duration of the contested tax ruling, Luxembourg explained that it was originally envisaged to be valid for five accounting periods from the start of Amazon's activities in Luxembourg, which actually started in 2006.
Като цяло отчетът за приходите и разходите отчита първо дохода, който бизнесът получава от обичайната си дейност, обикновено от продажбата на стоки и услуги на клиенти.
Therefore the contested tax ruling was initially in application until 2011.
Тази статия се нарича „продажби“, „оборот“ или „продукти“.
Luxembourg further explains that, according to its administrative practice of the time, transfer pricing rulings were generally amended only if the activity model or market conditions changes significantly.
Статията „разходи за стоки, суровини и консумативи“ представлява най-вече стойността на използваните материали за производството на стоки (суровини) или покупната цена на стоки, които са препродадени, ако дружеството не преработва продаваните стоки.
By 2011, LuxOpCo's activities and operating model had remained unchanged, so that the transfer pricing arrangement was still deemed appropriate and the contested tax ruling was prolonged in 2011 for a further five years.
За да се изчисли брутната печалба, разходите за стоки, суровини и консумативи се приспадат от продажбите.
Luxembourg additionally explains that, following the 2008 economic crisis, remuneration for comparable activities (online retail sales) were under significant pressure and Amazon's operating margins kept shrinking.
Оперативните разходи обхващат най-вече разходите за заплати, за енергия и други административни и свързани с продажбите разходи.
In this context, Luxembourg considered the review of the pricing arrangement could have led to a reduction in LuxOpCo's remuneration.
В случая на LuxOpCo, лицензионните възнаграждения, платени на LuxSCS, се класифицират като „други оперативни разходи“, но не се включват в оперативните разходи, въз основа на които се изчислява оперативната печалба съгласно разглежданото ДС.
LUXEMBOURG'S COMMENTS ON M.COM AGREEMENTS, THE INTRAGROUP LICENSE AGREEMENTS, IP LICENSE AGREEMENTS AND OTHER INFORMATION
Таблица 17 съдържа опростен преглед на отчет за приходите и разходите.
Luxembourg submitted its comments on the M.com Agreements, the intragroup license agreements, IP license agreements between Amazon group entities and third parties, and other internal financial and legal information of LuxOpCo, LuxSCS, AMEU and ASE, such as external valuation reports or TP reports regarding IP acquisition transactions, minutes of board meetings and general meetings of LuxOpCo's shareholders.
Таблица 17
Luxembourg stated that its transfer pricing rules are indistinctly applicable to all groups of companies, domestic or international, and that Amazon was not treated more favourable than other groups, because Luxembourg applied its transfer pricing rules consistently.
Опростен отчет за доходите
Luxembourg questioned the relevance of the M.com Agreements for the case at hand.
Продажби (или оборот или приходи)
Except for the Target Agreement, they were concluded after Luxembourg issued its tax ruling.
Стойност на продадената стока, суровини и консумативи
After reviewing the M.com Agreements, Luxembourg stated that it shares Amazon's view that the M.com Agreements reflect a business model that differs from the model put in place between LuxSCS and LuxOpCo.
Оперативни разходи (OpEx)
Therefore those agreements, including the agreements between Amazon and Borders, Circuit City, Target, ToysRUs and Waterstones, cannot be used for the purposes of a CUP analysis.
Печалба преди лихви и данъци (EBITDA)
Luxembourg further claimed that Amazon's intragroup agreements are also not adequate for a CUP analysis, since these intra-group agreements are by definition not uncontrolled.
Печалба преди лихви и данъци (EBIT) или оперативна печалба
LUXEMBOURG'S COMMENTS ON AMAZON'S SUBMISSION OF DOCUMENTS RELATED TO THE US TAX COURT PROCEDURE
Лихви и амортизация
On 6 July 2017, Luxembourg submitted its comments to Amazon's submissions to the Commission concerning documents used and created for the litigation procedure before the US Tax Court.
Облагаем доход
In its comments, Luxembourg supports Amazon's comments and conclusions and highlights that the Buy-in of LuxSCS values only the intangible assets themselves, separate from all other assets, functions and risks associated with Amazon's business.
Данъци
According to Luxembourg, the US Tax Court's analysis established that [4,5-5] % of the gross merchandise sales (‘GMS’) would be an appropriate arm's length royalty rate for the Intangibles used to operate Amazon's European business, which is based on the most relevant benchmarks.
Нетна печалба
Luxembourg observes that LuxSCS received royalties from LuxOpCo corresponding to [3-3,5] % of the GMS, thus below the arm's length royalty rate as established by the US Tax Court.
Резултатът от дейността и рентабилността често се измерват посредством коефициенти, които се представят като „маржове“ или „надценки“.
Consequently, if the US Tax Court's rate were to be applied, LuxOpCo would owe royalty payments to LuxSCS, thereby lowering its taxable income in Luxembourg.
Маржовете се използват и за сравнения с подобни по отношение на трансферното ценообразуване.
Luxembourg therefore considers that LuxOpCo's taxable base was not unduly reduced as implied by the Commission in its Opening Decision, which is why the contested tax ruling did not confer a selective advantage on LuxOpCo.
При изчисляване на трансферните цени брутните печалби могат да бъдат изчислени чрез разделяне на брутната печалба на продажбите (или разходите за стоки, суровини и консумативи) и нетните маржове, като се раздели оперативната печалба на продажбите (или общите разходи, т.е. сумата на разходите за суровини, суровини и консумативи и оперативни разходи), особено при използване на метода на транзакционната нетна печалба.
COMMENTS FROM INTERESTED PARTIES
Следователно, когато се използва методът на транзакционната нетна печалба, числителят на показателя за печалба ще бъде оперативната печалба.
COMMENTS FROM AMAZON
ОСНОВАНИЯ ЗА ОТКРИВАНЕ НА ПРОЦЕДУРАТА
AMAZON'S COMMENTS ON ALLEGED LEGAL ERRORS
В своето решение за откриване на процедурата Комисията обяснява, че има сериозни съмнения относно съвместимостта на разглежданото ДС с вътрешния пазар.
Amazon argued that the Commission did not correctly identify the reference framework and did not prove the selectivity of the measure in its Opening Decision.
По-специално тя изразява редица съмнения относно това дали методът на трансферно ценообразуване, одобрен от въпросното ДС, е довел до това LuxSCS да плаща на LuxOpCo лицензионно възнаграждение, формирано на принципа на сделка между несвързани лица.
According to Amazon, the contested tax ruling should be reviewed against a specific rule of national law and/or administrative practice and not the corporate tax system as a whole.
Първо, Комисията изразява съжаление, че разглежданото ДС изглежда е било предоставено при липса на доклад за трансферните цени.
Therefore, the correct reference framework to assess the contested tax ruling is the arm's length principle as laid down in Article 164(3) and Article 18 LIR, together with the relevant administrative practice applying the provisions in question.
След това тя посочва, че това решение е взето в рамките на единадесет работни дни след получаване на първото писмо, представляващо молбата за ДС.
According to Amazon, there could only be a State aid concern if the contested tax ruling deviated from the normal interpretation and application of the arm's length principle in Luxembourg.
Второ, Комисията критикува факта, че методът на трансферно ценообразуване, одобрен в разглежданото ДС, изглежда не се основава на нито един от общоприетите методи за трансферно ценообразуване, определени в насоките на ОИСР.
Amazon argued that the widespread use of the residual profit split method revealed in the LuxLeaks database by the International Consortium of Investigative Journalists illustrates that the contested tax ruling did not deviate from the administrative practice of the Luxembourg tax administration.
Трето, Комисията критикува факта, че в противоречие с препоръките в параграф 6.16 от насоките на ОИСР от 1995 г. и 2010 г. плащането на лицензионното възнаграждение, одобрено от ДС, не е свързано с производство, продажби или печалба.
Amazon also argued that the Commission did not demonstrate the selectivity of the measure and referred to the cases where characteristics of non-selective measures were stipulated.
Вместо това възнаграждението се изчислява като остатъчната печалба от вътрешногруповите сделки на LuxOpCo, определена чрез приспадане на текущата рентабилност, която се дължи на действителните печалби на LuxOpCo.
AMAZON'S COMMENTS ON THE DOUBTS EXPRESSED IN THE OPENING DECISION
Четвърто, Комисията се пита дали е правилно да се счита, че LuxOpCo изпълнява по-малко сложни функции от LuxSCS.
Amazon's comments on the doubts expressed in the Opening Decision largely coincide with those of Luxembourg, insofar as it also argued that the ruling request was accompanied by a transfer pricing report and that that request was vigorously scrutinised.
Въз основа на описанието на функциите, изпълнявани от LuxOpCo и свързаните с тях рискове, изглежда, че въпросните функции и рискове са по-сложни от тези на LuxSCS.
Amazon further argued that the transfer pricing method chosen, the residual profit split, is not only in line with the OECD TP Guidelines, but also with Luxembourg transfer pricing rules and administrative practice.
Специфичните функции, свързани с нематериалните активи на Amazon, за които LuxSCS твърди, че получава възнаграждение, не са описани в заявлението за ДС, нито от люксембургската данъчна администрация във въпросното ДС.
Amazon explained that the Intangibles which LuxSCS makes available to LuxOpCo under the License Agreement consist of the entirety of intellectual property, proprietary rights and any other intangible assets owned and developed by LuxSCS pursuant to an agreement with Amazon affiliates, or licensed from Amazon affiliates or entities otherwise associated with LuxSCS.
Освен това, въпреки че в заявлението за ДС е посочено, че Lux SCS поема всички рискове, свързани със собствеността върху правата върху интелектуалната собственост, рисковете, свързани с притежаването на нематериални активи, не са конкретизирани, по-специално по отношение на предприемаческите рискове, поети от LuxOpCo.
It explained the role of LuxSCS compared to that of LuxOpCo and argued that, since LuxOpCo is an operating company that does not own unique resources, whereas LuxSCS owns, maintains and develops unique and difficult-to-value key value drivers, LuxOpCo is the least complex entity in that relationship.
Пето, при марж от [4–6] % от оперативните разходи, Комисията счете, че гарантираното от ДС възнаграждение за функциите, изпълнявани от LuxOpCo, е относително ниско, като се има предвид по-специално фактът, че функциите на LuxOpCo са представени като критични и стратегически бизнес решения, концентриращи бизнес риска на целия европейски пазар.
Therefore, under the residual profit split method, the TNMM is used in the first step to determine the return for the non-unique contributions by LuxOpCo, which has been designated as the ‘tested party’.
В допълнение, не е обяснено прилагането на под и таван за определяне на възнаграждението LuxOpCo на принциа на сделката между несвързани лица, което всъщност има приоритет пред метода на трансферното ценообразуване въз основа на оперативните разходи.
The residual profit is then fully allocated to LuxSCS to reflect the fact that its contribution is essential to the European business.
В крайна сметка Комисията постави под въпрос дали е оправдан изборът на косвен метод за изчисляване на трансферните цени, за да се определи възнаграждението на LuxOpCo.
Amazon added that LuxSCS's contributions, for which it is remunerated as a result of the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling, consist not only of the sublicensing of Intangibles, but also of the assumption of risks associated with LuxOpCo's operations.
Шесто, Комисията отбеляза, че въпреки че въпросното ДС е било предоставено през 2003 г., то все така е в сила и през 2014 г.
By holding and financing the development of the Intangibles, LuxSCS took on significant risks, since it had to make the payments under the CSA.
Тя изразява съмнения дали е правилно да се приеме, че възнаграждението, прието в ДС, все още е спазва принципа на сделката между несвързани лица повече от десет години по-късно, без никакво преразглеждане или задължение да се информира администрацията в случай, че критичните елементи междувременно са се развили.
The risk borne by LuxSCS stems from the uncertainty inherent to funding R & D development.
С оглед на тези критики Комисията стига до временното заключение, че въпросното ДС е предоставило селективно предимство на Amazon, тъй като е довело до заплащане на лицензионни такси от LuxSCS и възнаграждение за LuxOpCo, което се отклонява от принципа на сделката между несвързани лица.
If the R & D activities do not generate any Intangibles to be successfully exploited, the parties to the CSA would have incurred significant losses.
При изпълнени всички други условия на член 107, параграф 1 от ДФЕС и при липса на какъво и да било мотив, обосноваваща съвместимостта на тази помощ съгласно член 107, параграф 2 или параграф 3 от ДФЕС, Комисията стигна до предварителното заключение, че оспорваните данъчни становища са представлявали държавна помощ, която е несъвместима с вътрешния пазар.
LuxSCS has the ability to control the business risks associated with the Intangibles, since LuxSCS exercises its control and development of the Intangibles through its participation in the CSA.
МНЕНИЕ НА ЛЮКСЕМБУРГ
Therefore, it is not necessary for LuxSCS to have employees of its own.
Коментарите Люксембург относно решението за откриване на процедура се отнасят, от една страна, до предполагаемите процесуални нарушения при предварителното разследване на Комисията, второ, до предполагаемите правни дефекти на решението за откриване на процедура и трето, относно съмненията, изразени от Комисията в решението за откриване на процедура.
Furthermore, in a situation where LuxOpCo would face losses, the Intangibles could be licensed to another company and therefore the control over exploitation of the Intangibles effectively lies with LuxSCS.
МНЕНИЕ НА ЛЮКСЕМБУРГ ОТНОСНО ТВЪРДЯНИТЕ ПРОЦЕДУРНИ НАРУШЕНИЯ
Finally, as owner of the highly valuable Intangibles, LuxSCS has the financial capacity to absorb risks if these would materialise.
Люксембург заяви, че решението за откриване на процедура е прието в извънредно кратък срок и въз основа на недостатъчна информация.
LuxSCS could also rely on the cash flow from expected royalty income to fund future investment aimed at maintaining and upgrading the Intangibles.
Той счита, че Комисията не е изчерпала възможностите си да събере необходимата информация, за да разгледа мярката по време на предварителното разследване.
Amazon further argued that the application of the CUP method to determine a fixed-rate royalty would have produced more volatile results, exposing LuxOpCo to the risk of incurring losses, and that therefore that method was abandoned.
Първо, Люксембург твърди, че Комисията не е спазила принципа на лоялно сътрудничество и безпристрастност, по-специално като не е откликнала на предложенията му за провеждане на срещи за обсъждане на предоставената информация преди вземането на решението за откриване на официалната процедура по разследване.
In any event, the Luxembourg tax administration has to start the transfer pricing analysis on the basis of the methodology selected by the taxpayer.
Второ, Люксембург счита, че Комисията не е приложила нито буквата, нито духа на член 12, параграф 2 от Регламент (ЕС) 2015/1589, който предвижда, че ако Комисията прецени, че отговорът на нейните искания за информация е недостатъчен или непълен, тя трябва да повтори искането си или евентуално да издаде разпореждане за предоставяне на информация.
Amazon recalled that the application of any transfer pricing method typically produces a range of figures, all of which are equally reliable.
Освен това Люксембург се позовава на случаите, предвидени в член 5, параграф 2 и член 12, параграф 3 от Регламент (ЕС) 2015/1589.
Transfer pricing is not an exact science and any transfer pricing analysis will inherently result in a range of arm's length outcomes and a conclusion on an arm's length price and not the arm's length price.
Той посочва, че в настоящия случай не му е било изпратено никакво напомняне или разпореждане за предоставяне на информация.
Moreover, referring to the OECD TP Guidelines, Amazon argued that transfer pricing requires the exercise of judgement.
МНЕНИЕ НА ЛЮКСЕМБУРГ ОТНОСНО ТВЪРДЯНИТЕ ГРЕШКИ ПРИ ПРИЛАГАНЕ НА ПРАВОТО В РЕШЕНИЕТО ЗА ОТКРИВАНЕ
Therefore, a certain margin of appreciation is essential to keep the corporate tax system manageable.
Люксембург счита, че решението за откриване на процедура е опорочено от множество правни дефекти.
Amazon submitted an ex post study it had commissioned in 2014 on management services, which compares European firms engaging in activities similar to those of Amazon's intercompany management service (‘the 2014 Study’).
Първо, Люксембург смята, че решението се намесва в суверенните му правомощия по отношение на прякото данъчно облагане.
In the 2014 Study, a search was conducted for comparable companies generally identified as engaged in activities of head offices and management consultancy activities.
Той счита, че Комисията е превишила своята власт в областта на държавната помощ, като е развила и след това е наложила своето собствено тълкуване на принципа на сделката между несвързани лица.
A comparable companies search in the Amadeus database using selection criteria related to geographic region, independence of the company, inadequate financial data, and keyword search in business descriptions restrictions resulted in eleven companies considered by the tax advisor to be sufficiently comparable to LuxOpCo.
По този начин Комисията всъщност се стреми да хармонизира правилата за пряко данъчно облагане в нарушение на членове 113 и 115 от ДФЕС, тъй като Съюзът може да хармонизира материално данъчното право само чрез законодателни мерки, приети единодушно.
The analysis of the financial data of the selected companies for the years 2010-2012 resulted in the following interquartile range of the profit level indicator, defined as operating income divided by total costs: 1,8 % to 12,0 % with median value of 7,0 %.
Люксембург обръща специално внимание на спецификата и сложността на трансферното ценообразуване.
Amazon considers the 2014 Study to confirm the arm's length nature of LuxOpCo's remuneration endorsed by the contested tax ruling, because LuxOpCo's mark-up as a percentage of Luxembourg-only operating costs remained within this range throughout the relevant period.
Според насоките на ОИСР националните данъчни органи се нуждаят от свобода на преценка при тълкуването на данъчните правила в конкретен случай и да решат дали използваният метод на трансферно ценообразуване води до дена на принципа на сделката между несвързани лица.
Amazon also defended the duration of the contested tax ruling.
Люксембург твърди, че националните данъчни органи биха могли да осигурят правна сигурност чрез ДС само ако разполагат с необходимото пространство за маневриране по този въпрос, без да бъдат незабавно застрашени от това, че впоследствие решението им е обявено за противоречащо на правилата за държавните помощи.
To substantiate the argument that following the financial crisis of 2008 the review of the ruling would most likely have resulted in a lowering of LuxOpCo's remuneration, Amazon submitted an ex post transfer pricing report it had commissioned in 2012 (‘the 2012 ex post TP Report’) presenting the financial results of companies used in the comparable search contained in the TP Report.
Люксембург заявява, че е получил потвърждение, че практиката му по отношение на ДС е правилна и че е спазил Кодекса за поведение в областта на данъчното облагане на предприятията и насоките на ОИСР .
From the original set of comparable companies used in the TP Report, three no longer existed in later years and a further three were not considered comparable or had insufficient data.
Второ, Люксембург твърди, че прецедентите, на които се позовава Комисията в решението за откриване на процедура, се различават от разглежданото ДС, доколкото се отнасят до системи, съдържащи елементи, водещи до предоставяне на предимство, независимо от конкретната ситуация на данъчнозадължените лица.
Two new company sets were prepared: one based on data from 2004-2006 and another 2008-2010.
Предимствата, предлагани от тези системи, са достъпни само за определени категории дружества, докато въпросното ДС не засяга цялата данъчна система, а приложението ѝ към конкретния случай на Amazon.
The analysis performed for different financial years resulted in the lower quartile of the return on costs (defined as operating profit to total costs) ranging from 1,1 % to 4,2 %; median: 3,1 % to 5,5 %; and upper quartile: 4,6 % to 8,5 %.