natgillin/translations-raw huggingface dataset:
В замяна на това, Amazon получава данни за наличните клиенти на [B] и [H] и има възможността да включва продуктите на Amazon на огледалните сайтове.
An independent transferee would only accept to pay the price in question if there are reasonable expectations to secure satisfactory benefits from the use of the intangible property, after considering other options realistically available.
Amazon плаща такси за препращане между 5 % и 6 % от стойността на продажбите съответно на двата контрагента.
Identifying the entity or entities involved in intra-group transactions concerning intangible property which are entitled to retain (partly or entirely) the profits derived from that property is crucial to achieve an arm's length outcome.
и [B] са споделяли с Amazon всички данни за потребителите отпреди стартирането на огледалните сайтове .
However, the legal ownership of the intangible property is not determinative when analysing the arm's length nature of the remuneration.
По това време и двете страни са били съсобственици на информацията за клиентите, получена чрез огледалните сайтове.
Special considerations on the application of the arm's length principle to shareholder activities and low value adding intra-group services
Договорите са предвиждали всяка от страните да предостави на другата ограничен, неизключителен, непрехвърляем лиценз за използване на тяхната интелектуална собственост (ИС), според необходимото за изпълнение на задълженията по споразумението .
Chapter VII of the OECD TP Guidelines provides specific guidance on the application of the arm's length principle to intra-group services.
Съгласно споразумението [I] Amazon не е предоставил платформа за онлайн търговия на [I], но е приел, продуктите [I] да се предлагат за продажба и да се интегрират в търсачките и навигацията в уеб сайта на Amazon.
Chapter VII was introduced in the 1995 OECD TP Guidelines and most recently updated in the 2017 OECD TP Guidelines on basis of the BEPS Actions 8-10 Final Report.
е трябвало да плаща между 8 % и 9 % от продажбите, генерирани чрез уеб сайта на Amazon.
A multinational group may arrange for certain intra-group services to be available to the members of the group, for example financial or administrative services.
Други лицензионни споразумения върху интелектуалната собственост между групата Amazon и несвързани образувания
Such services might be carried out by the parent company or another group member which may initially bear the cost of providing them.
Amazon е представил всички лицензионни споразумения с трети страни от 2000 г. насам.
Where intra-group services are deemed to have been provided, it is necessary to determine whether the remuneration to be paid by the receiving company for such services, if any, is in accordance with the arm's length principle.
Нито едно от тези споразумения не е свързано с прехвърляне на ИС, сравнимо с предвиденото в лицензионното споразумение.
As explained in the OECD TP Guidelines, ‘[i]n trying to determine the arm's length price in relation to intra-group services, the matter should be considered both from the perspective of the service provider and from the perspective of the recipient of the service.
Представените споразумения не обхващат никакво прехвърляне на регистрираната търговска марка, технологията на платформата за електронна търговия или клиентската база данни на Amazon.
In this respect, relevant considerations include the value of the service to the recipient and how much a comparable independent enterprise would be prepared to pay for that service in comparable circumstances, as well as the costs to the service provider’.
Те се отнасят или до лицензирането на регистриран патент, или до цифрово съдържание.
However, not all intra-group activities justify a remuneration to be paid by the recipient.
Според Amazon тези договори „нямат нищо общо с оценката, направена в ДС от 2003 г. по отношение на правилата за държавните помощи: [а)] тези споразумения биха могли да се използват единствено за целите на анализа по метода на сравнимите неконтролирани цени на свободния пазар, а ДС от 2003 г. основателно базира своя анализ на метода за остатъчно разпределение на печалбата; [б)] Във всички случаи повечето споразумения, сключени по време на периода на изпълнение на ДС от 2003 г. (от 2006 г. до средата на 2014 г.), не включват всички компоненти на ИС, които се установяват в ИС, включени в лицензионното споразумение между LuxSCS и LuxOpCo („Нематериални активи“); (c)] освен това, единствените споразумения, които имат някакви прилики със споразумението между LuxOpCo и LuxSCS са след издаването на ДС от 2003 г., които не могат да бъдат взети под внимание при оценката на ДС от 2003 г. по отношение на правилата за държавните помощи, тъй като те не биха могли да бъдат използвани за извършване на анализа на трансферното ценообразуване по това време“.
An intra-group activity performed by a company in its capacity as shareholder and solely because of that company's ownership interest in one or more other group members (a ‘shareholder activity’) should not be charged to the subsidiaries.
ОПИСАНИЕ НА НОВАТА КОРПОРАТИВНА И ДАНЪЧНА СТРУКТУРА НА AMAZON В ЛЮКСЕМБУРГ, ПОТВЪРДЕНА С ДАНЪЧНОТО СТАНОВИЩЕ ОТ 2014 Г.
The EU Joint Transfer Pricing Forum (‘JTPF’) is an expert group formed by the Commission in October 2002 which assists and advises the Commission on transfer pricing matters.
През май 2014 г.
The JTPF is composed of governmental and non-governmental sector experts in the field of transfer pricing.
Amazon получава ново данъчно решение от люксембургската данъчна администрация, отнасящо се за промени в неговата търговска и данъчна структура в Люксембург.
In February 2010, a report was published on the JTPF's evaluation of the application of the arm's length principle, as set out in the OECD TP Guidelines, on a specific category of services provided between associated companies, described as ‘low value adding intra-group services’ (the ‘2010 JTPF Report’).
Според новата търговска структура ролята на LuxSCS […].
As explained in Annex 1 to the 2010 JTPF Report, low value adding services may, among others, include legal services and accounting services.
Основната промяна, допринесена за тази структура, е създаването на ново дружество […], което е включено в съществуващата структура между […].
Where such low value adding services are deemed to have been provided, the 2010 JTPF Report considers the CUP method to be the most appropriate method to determine the arm's length price of those services.
Като част от новата търговска структура, организацията на вече съществуваща платформа в LuxOpCo […].
However, in the absence of suitable comparable uncontrolled transactions, a cost-based transfer pricing method is the most commonly observed method for determining the arm's length price of such services.
В резултат на това [60–70] служители, които преди това са работили в екипите за локализиране и превод на LuxOpCo, са интегрирани в екипа за разработка и превод на софтуер […].
When applying a cost-based method, the appropriate cost base of a particular service needs to be identified.
Що се отнася до лицензионното споразумение, […] днес плаща на LuxSCS лицензионно споразумение в замяна на правото да се използват нематериалните активи за целите на функционирането на платформа за електронна търговия в Европа.
It should then be considered what mark-up, if any, should be applied on those costs.
Основната дейност на […] се състои от […].
In this respect, the 2010 JTPF Report refers in the first place to paragraphs 7.33 and 7.36 of the 1995 OECD TP Guidelines, stating that a mark-up should not always be applied to the cost base.
Основната услуга, предоставяна от […], е […].
The 2010 JTPF Report further found that, based on the experience of the national tax administrations, an appropriate mark-up for low value adding services would typically fall within a range of 3 % to 10 %, and often around 5 %.
управлява също и […].
However, where the facts and circumstances of the specific transaction support a different mark-up, that should be taken into consideration.
И накрая, […] предоставя и отговаря за […].
DESCRIPTION OF THE MAIN ACCOUNTING AND FINANCIAL TERMS USED IN THE DECISION
на свой ред ще получи лицензионни възнаграждения […], […] и […] от […].
A brief overview of financial indicators and accounting concepts frequently used in this Decision is given below.
В искането за ДС от 14 май 2014 г. лицензионното възнаграждение за SEO, дължимо от LuxOpCo, се счита за много ниско в сравнение със средното лицензионно възнаграждение, начислявано на търговци на трети страни.
A typical profit and loss account first records the income that a company receives from its normal business activities, usually from the sale of goods and services to customers.
За да се обоснове фактът, че […] желае да предостави на LuxOpCo отстъпка от лицензионното възнаграждение за SEO, се изтъкват следните причини:
This accounting item is referred to as ‘Sales’ or ‘Turnover’ or ‘Revenue’.
По-ниското лицензионно възнаграждение SEO „взема предвид ситуацията и финансовата перспектива [описание на ситуацията и стратегията на Amazon за пазара на дребно]“.
Cost of goods sold (‘COGS’) represents mainly the value of material used for the production of goods (raw materials) or the purchase price of goods that have been resold if the company does not process the goods sold.
[Описание на търговската стратегия на Amazon].
COGS is deducted from sales to calculate gross profit.
Като […] изисква такса за SEO от [4–6] %, за да покрие разходите за доставка на услугата на платформата, [прогнозите на Amazon], това би било в ущърб на […] и в двата случая.
Operating expenses cover principally salary expenses, energy expenses, and other administrative and sales expenses.
Освен това отстъпката […], която се изисква да бъде отпусната, ще бъде ограничена с […].
In the case of LuxOpCo, the royalty paid to LuxSCS is classified as ‘other operating charges’, but it is excluded from the operating expenses used to calculate the operating profit according to the contested tax ruling.
Като се има предвид, че разпределението на разходите за технологии и платформи представлява приблизително [4–6] % от приходите, които LuxOpCo се очаква да реализира от дейността за търговия на дребно през 2014 г., […].
Table 17 provides a simplified overview of a profit and loss account.
По тази причина лицензионното възнаграждение за SEO, по-ниско от [4–6] % би изглеждало по-добро решение за LuxOpCo, отколкото инвестицията в технологията и платформата.
Table 17
При новата корпоративна структура ролята на ASE остава непроменена.
Simplified profit and loss account
ASE ще продължи да експлоатира и управлява европейските дейности, свързани с програмата „Marketplace“.
Sales (or Turnover or Revenue)
Вместо да плаща на LuxOpCo лицензионно възнаграждение за всички нематериални активи, които подлицензира, сега плаща лицензионно възнаграждение от […].
Cost of goods sold (COGS)
Ролята на европейските местни филиали също остава непроменена в новата търговска структура.
Operating Expense (OpEx)
ОПИСАНИЕ НА ПРИЛОЖИМАТА НАЦИОНАЛНА ПРАВНА УРЕДБА
Operating profit (EBITDA)
Обичайните правила за корпоративния данък в Люксембург са изложени в изменения Закон от 4 декември 1967 г. относно данъка върху доходите (ЗДД).
Earnings before interest and taxes (EBIT) or operating income
Член 18, параграф 1 от Данъчния закон предвижда метода, използван за определяне на годишната печалба на данъчнозадълженото лице: „Печалбата се състои от разликата между нетните активи, инвестирани в края и нетните активи, инвестирани в началото на финансовата година, плюс личните отчисления, направени през годината и минус дяловите вноски, направени през финансовата година. година.“
Interest and and exceptional or extraordinary income
Член 159 от ЗДД предвижда, че местните данъчнозадължени лица подлежат на облагане с данък върху всичките си печалби.
Taxable income
Член 160 от ЗДД предвижда, че чуждестранните корпорации се облагат с данък върху местните доходи , както е определено в член 156 от ЗДД .
Tax
От 2011 г. всички дружества, които подлежат на данъчно облагане в Люксембург, имат облагаем доход при нормалната данъчна ставка от 28,80 % .
Net profit
Преди влизането в сила на член 56а от ЗДД през януари 2017 г. беше прието, че принципът на сделката между несвързани лица е залегнал в люксембургското данъчно право в член 164, параграф 3 от ЗДД, който предвижда следното: „Скритото разпределение на печалбата трябва да бъде включено в облагаемия доход.
Performance and profitability is often measured using ratios presented as ‘margins’ or ‘mark-ups’.
Има скрито разпределение на печалбата, когато даден съдружник, член или заинтересована страна получава преки или непреки ползи от дружество или асоциация, с каквито обикновено няма как да се облагодетелства, без да има такъв статут“.
Margins are also used in peer comparisons in transfer pricing.
Съгласно преобладаващото тълкуване на член 164, параграф 3 от ЗДД, съществуващо от 1967 г., възнаграждението, получавано в сделките между дружества от една и съща група, трябва да бъде такова, каквото би било договорено от независими дружества, търгуващи при съпоставими обстоятелства в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица.
In transfer pricing, gross margins can be calculated as gross profit divided by sales (or COGS), and net margins as the operating profit divided by sales (or total costs, i.e. sum of COGS and Operating Expenses), in particular when the transactional net margin method is used.
Това се потвърждава от обяснението, предоставено от Люксембург в точка 64 от неговите коментари относно решението за откриване на процедура: „Принципът на сделката между несвързани лица по отношение на данъчно задължените дружества, установени във Великото херцогство Люксембург, е уреден в член 164, параграф 3 и член 18 от изменения Закон от 4 декември 1967 г. относно данъка върху доходите (ЗДД), макар и там да не е изрично упоменато понятието „принцип на сделката между несвързани лица“.
Therefore, when using the ‘net margin’ method the numerator of the profit level indicator would be the operating profit.
То обаче служи като основа за тези разпоредби.“ Люксембург също така обяснява, че нито член 18, нито член 164, параграф 3 от ЗДД въвеждат разграничение между международни и национални сделки, нито между мултинационални и групи, присъстващи само на националната територия.
GROUNDS FOR INITIATING THE PROCEDURE
Следователно правилата и практиките на Люксембург относно трансферното ценообразуване отразяват насоките на ОИСР, въпреки че член 164, параграф 3 от него не се позовава конкретно на тях..
In its Opening Decision, the Commission explained that it harboured serious doubts as to the compatibility of the contested tax ruling with the internal market.
Това дългогодишно тълкуване на член 164, параграф 3 от ЗДД е кодифицирано от люксембургските данъчни органи в няколко циркулярни писма, а именно ЗДД 164/2 от 28 януари 2011 г. и 164/2а от 8 април 2011 г. („циркулярни писма“), които се тълкуват прилагането на принципа на сделката между несвързани лица при сделки за финансиране в рамките на групата.
In particular, it expressed several doubts that the transfer pricing arrangement endorsed by the contested tax ruling resulted in an arm's length royalty payment to LuxSCS and an arm's length remuneration for LuxOpCo.
В допълнение към конкретните насоки за прилагането на принципа на сделката между несвързани лица за тези сделки, циркулярните документи съдържат общо описание на принципа на сделката между несвързани лица, както е определен в насоките на ОИСР, които те транспонират в националното законодателство.
First, the Commission criticised the fact that the contested tax ruling appeared to have been granted in the absence of a transfer pricing report.
По-специално циркулярните документи дават следните общи насоки за предоставянето на вътрешногрупови услуги: „Има извършена вътрешногрупова услуга […], ако при сравними обстоятелства дадено независимо дружество е било готово да плати на друго независимо дружество за извършване на тази дейност или ако е извършена от самото дружество“.
It further observed that the ruling had been granted within eleven working days from the receipt of the first letter constituting the ruling request.
Освен това в циркулярно писмо се посочва, че като общо правило периодът на валидност на данъчно становище не е по-дълъг от пет години, освен ако не се променят фактите и обстоятелствата или ако законовите изисквания, на които се основава, се променят, или ако се измени една от основните характеристики на дадена сделка.
Second, the Commission criticised the fact that the transfer pricing arrangement endorsed in the contested tax ruling did not seem to be based on any of the generally accepted transfer pricing methods set out in the OECD TP Guidelines.
От 1 януари 2017 г., нов член 56а от ЗДД изрично формализира принципа на сделката между несвързани лица в данъчното законодателство на Люксембург.
Third, the Commission criticised the fact that, contrary to recommendations contained in paragraph 6.16 of the 1995 and 2010 OECD TP Guidelines, the royalty payment approved by the contested tax ruling was not related to output, sales or profit.
От същата тази дата гореспоменатите циркуляри са заменени с циркулярно писмо на на директора „Данъчни вноски по ЗДД“ 56/1 – 56а/1 от 27 декември 2016 г.
Instead, the royalty was calculated as the residual profit from LuxOpCo's intra-group transactions, which was determined by deducting a routine return attributable to LuxOpCo's functions from LuxOpCo's actually recorded profit.
НАСОКИ ОТНОСНО ТРАНСФЕРНИТЕ ЦЕНИ
Fourth, the Commission questioned whether it was correct to consider LuxOpCo as performing less complex functions when compared to LuxSCS.
РАМКАТА НА ОИСР ОТНОСНО ТРАНСФЕРНОТО ЦЕНООБРАЗУВАНЕ
Based on the description of functions performed by LuxOpCo and the risks assumed by it, those functions and risks appeared to be more complex than those performed by LuxSCS.
Организацията за икономическо сътрудничество и развитие („ОИСР“) е разработила редица незадължителни ръководства относно международното данъчно облагане.
The specific functions related to the Intangibles, for which LuxSCS is allegedly remunerated, were not described in the ruling request, nor by the Luxembourg tax administration in the contested tax ruling.
Поради необвързващия си характер, данъчните администрации на държавите членки на ОИСР, сред които е и Люксембург, се насърчават просто да следват рамката на ОИСР.
Furthermore, although LuxSCS was said to retain all risks associated with the ownership of that IP in the ruling request, the risks to be assumed by LuxSCS while holding the Intangibles were not specified, in particular as compared to the entrepreneurial risks assumed by LuxOpCo.
Тя обаче служи като ръководство и оказва явно влияние върху данъчните практики на държавите членки на ОИСР (и дори и на нечленуващите в нея).
Fifth, at a [4-6] % mark-up on operating expenses, the Commission considered the remuneration endorsed by the contested tax ruling for the functions performed by LuxOpCo to be relatively low, in particular bearing in mind that, among others, the functions of LuxOpCo were presented as central and strategic commercial decision-making, concentrating the business risk of the entire European market.
Нещо повече, в редица държави членки на ОИСР, на документите с насоки, представляващи част от тази рамка, е дадена силата на закон или служат като отправна точка за целите на тълкуването на националното данъчно законодателство.
In addition, the application of a floor and a cap to determine LuxOpCo's arm's length remuneration, which effectively overrides the transfer pricing arrangement based on operating expenses, was not explained.
Ето защо, когато Комисията се позовава на рамката на ОИСР в настоящото решение, тя го прави, защото тази рамка е резултат от експертни обсъждания в контекста на ОИСР и се основава на техники, насочени към преодоляването на общи предизвикателства в международното данъчно облагане.
Finally, the Commission questioned whether the choice of an indirect transfer pricing method to determine LuxOpCo's remuneration was justified.
ПРИНЦИПЪТ НА ПЪЛНАТА КОНКУРЕНЦИЯ ЗА ЦЕЛИТЕ НА МЕЖДУНАРОДНОТО ДАНЪЧНО ОБЛАГАНЕ
Sixth, the Commission observed that while the contested tax ruling was granted in 2003, it appeared to be still in force in 2014.
Когато независимите фирми участват в пазарни сделки една с друга, условията на сделките, включително цената на прехвърлените стоки или предоставените услуги, обикновено се управляват от външни пазарни механизми.
The Commission expressed doubts whether it was correct to consider the remuneration accepted in the ruling to still be at arm's length more than 10 years later without any review or obligation to notify the administration, should any critical circumstances have changed in the meantime.
Когато дружества, включени в мултинационална група, извършват сделки с дружества от същата група („асоциирани дружества в рамките на група“), техните търговски и финансови взаимоотношения не се определят задължително от външни пазарни механизми, но в някои случаи могат да бъдат повлияни от общия интерес да се намали възможно най-много дължимият от групата данък.
In light of these criticisms, the Commission came to the provisional conclusion that the contested tax ruling conferred a selective advantage on Amazon in that it resulted in a royalty payment for LuxSCS and a remuneration for LuxOpCo that deviated from an arm's length outcome.
Моделът на данъчна конвенция на ОИСР за доходите и имуществото („модел на данъчна конвенция на ОИСР“), която е в основата на многобройните двустранни данъчни договори, сключени от страните членки на ОИСР и във все по-голям брой страни, които не са членки на ОИСР, съдържа разпоредби за подходящия метод за разпределяне на печалбата между мултинационалните дружества.
Since all the other conditions of Article 107(1) of the Treaty appeared to have been fulfilled and there was no apparent compatibility basis pursuant to Article 107(2) or (3) of the Treaty, the Commission came to the provisional conclusion that the contested tax ruling constituted State aid incompatible with the internal market.
В тази връзка член 9, параграф 1 от Модела на данъчна конвенция на ОИСР гласи следното: „[Когато] между двете [свързани] предприятия в техните търговски или финансови отношения се приемат или налагат условия, различни от условията, които биха били приети между независими предприятия, печалбите, които при липсата на тези условия биха били реализирани от едно от тези предприятия, но не се реализират поради тези условия, могат да бъдат включени в печалбите на това предприятие и съответно обложени“.
COMMENTS FROM LUXEMBOURG
Тази разпоредба се счита за меродавен „принципа на сделката между несвързани лица“ за целите на международното данъчно облагане.
Luxembourg's comments to the Opening Decision focus, first, on alleged procedural shortcomings of the Commission's preliminary investigation, second, on alleged legal errors in the Opening Decision and, third, on the doubts expressed by the Commission in the Opening Decision.
Съгласно принципа на сделката между несвързани лица националните данъчни администрации трябва да приемат трансферни цени, договорени между свързани дружества в рамките на група за техните вътрешногрупови сделки, само ако съответстват на това, което би било договорено в контекста на сделките на свободния пазар, т.е. сделките между независими търговски дружества при съпоставими обстоятелства в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица.
LUXEMBOURG'S COMMENTS ON ALLEGED PROCEDURAL SHORTCOMINGS
Както е обяснено в насоките на ОИСР: „този принцип е теоретично валиден, тъй като осигурява възможно най-добро приближение до функционирането на свободния пазар в случай на прехвърляне на стоки и услуги между асоциирани предприятия.
Luxembourg alleged that the Opening Decision was adopted in an extremely short period of time and on the basis of insufficient information.