natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Всичко това произтича от условията на лицензионното споразумение, както и от функционалния анализ, фигуриращ в доклада относно ТЦ, който посочва, че единствените функции, упражнявани от LuxSCS са били пасивни, като инвестиционно дружество на нематериални активи управляващо ИС, чийто притежател се явява.
In order to classify a national tax measure as selective under that analysis, the Commission must begin by identifying the ordinary or normal tax system applicable in the Member State concerned (the ‘reference system’) and thereafter demonstrate that the tax measure at issue is a derogation from that system, in so far as it differentiates between operators who, in the light of the objective pursued by that system, are in a comparable factual and legal situation.
Докато искането за ДС и доклада относно ТЦ обясняваха, че LuxSCS се предполага да действа като дружество, притежаващо нематериални активи, а LuxOpCo като основен оператор за европейските дейности, данъчната администрация на Люксембург не взима под внимание нито една от тези функции, когато разглежда тази молба и приема предложението за метода за определяне на трансферни цени.
A tax measure which constitutes a derogation to the application of the reference system may nevertheless be justified if the Member State concerned can show that that measure results directly from the basic or guiding principles of that tax system.
Администрацията предпочита да се основава на неточно твърдение, неподкрепено от Amazon според което LuxSCS е трябвало да изпълнява уникални и ценностни функции по отношение на нематериалните активи, докато LuxOpCo е упражнявало само текущите функции по управление, водещи до ограничени рискове.
If that is the case, the tax measure is not selective.
При все това, в светлината на функционалния анализ, осъществен в раздели 9.2.1.1 и 9.2.1.2, LuxSCS, а не LuxOpCo е по-малко сложното образувание.
The burden of proof in that last step lies with the Member State.
Следователно, LuxSCS е трябвало да бъде избрано като проверявана страна за прилагането на МТНП за целите на определянето на цената на лицензионното споразумение.
Favourable treatment as compared to all corporate taxpayers
Показателят за печалба
The contested tax ruling was granted to Amazon in order to allow its Luxembourg subsidiary, LuxOpCo, to assess its annual taxable profit for the purposes of determining its corporate income tax liability under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Luxembourg.
Изборът на показателят за печалбата при прилагането на МТНП трябва да отразява стойността на функциите, упражнявани от проверяваната страна в контролираната сделка, като се вземат под внимание активите, които тя използва и рисковете, които поема; той трябва да се основава на обективни данни и да може да бъде измерен по достатъчно надежден и логичен начин.
The Commission therefore considers the reference system in the present case to be composed of those rules, i.e. the general Luxembourg corporate income tax system.
Когато МТНП бъде приложен, нетната печалба обикновено се уравновесява в зависимост от разходите за продукция и дейностите по услугите, продажбите за дейностите по продажба и активите за дейностите с голям интензитет на активи .
It is thus against that system that it must be determined whether that ruling constitutes a derogation giving rise to a favourable treatment compared to other undertakings in a comparable factual and legal situation.
Предвид това, че LuxSCS не регистрира никаква продажба и не поема никакъв риск свързан с нематериалните активи, пряко изложените разходи се считат за най-слабия показател на стойността на ограничените функции, упражнявани от него (като се взимат под внимание неговите активи и рискове).
According to the case-law, whether undertakings are in a comparable factual and legal situation for the purposes of the selectivity analysis depends on the objective of the reference system.
Следователно, съответният показател за нивото на печалба в конкретния случай, е марж на общите разглеждани разходи.
The objective of the general Luxembourg corporate income tax system is the taxation of all profit that is subject to tax in Luxembourg.
Що се отнася до определянето на разходна база, към която трябва да се приложи марж, в случая, LuxSCS не е упражнявало никаква функция с добавена стойност свързана с разработването, подобряването, управлението или експлоатацията на нематериалните активи, не е използвало актив и не е поемало истински рискове в това отношение.
Under the general Luxembourg corporate income tax system, all resident corporate taxpayers are taxed on their worldwide profits, while non-resident taxpayers are taxed on their Luxembourg source income.
То упражнява единствено междинна функция, прехвърляйки на LuxOpCo направените разходи във връзка със споразумението за изкупуване и СПР и прехвърляне на част от лицензионните възнаграждения (възнаграждение за лиценз) получена от LuxOpCo по силата на лиценз на A9 и на ATI до тези разходи.
For the determination of the taxable profit under that system, the profits as set out in the commercial accounts of the taxpayer are used as a reference, subject to adjustments and allowances imposed by Luxembourg tax law.
Освен това, LuxSCS не е можело да претендира за печалбата по СПР, защото LuxOpCo е упражнявало функциите и е поемало рисковете, които са били възложени на LuxSCS по силата на това споразумение през разглеждания период чрез лицензионно споразумение.
Finally, under that system, the taxable profit of all resident taxpayers and all non-resident taxpayers is subject to the same tax rates.
Всяко възнаграждение, получено от LuxSCS в изпълнение на лицензионното споразумение, следователно, е трябвало да отразява факта, че тези вноски са били направени от LuxOpCo .
In the light of that objective, all corporate taxpayers, whether they operate independently on the market or form part of a multinational corporate group, are in a comparable factual and legal situation when it comes to assessing their corporate income tax liability in Luxembourg.
Противно на твърдянията на Amazon, лицензионното възнаграждение, такова каквото е възприето от разглежданото ДС, не е било намалено въз основа на функциите по разработка, подобряване, управление и експлоатация на нематериалните активи, упражнявани от LuxOpCo.
Indeed, the Luxembourg tax code lists the entities in Luxembourg that are subject to corporate income tax and it includes ‘toute entité économique pouvant être soumise directement à l'impôt sur le revenu des collectivités’.
Точка 3.1 от лицензионното споразумение, съгласно което LuxOpCo предоставя вътрешни услуги на LuxSCS, изрично предвижда следното: „the parties agree that the License Fee set forth in exhibit A shall be the sole consideration for the licenses granted and services provided under this Agreement“.
Neither the legal form of the undertaking nor its structure constitute a determinant criterion for the imposition of corporate income tax in Luxembourg.
В действителност, LuxSCS не е поемало преки или косвени разходи, свързани с нематериалните активи, с изключение на някои ограничени разходи, които са свързани с администрирането на законната собственост върху нематериалните активи.
In general, Luxembourg corporate income tax is levied on the basis of the separate entity approach, i.e. on the level of the individual entities, not on the level of the group, and the contested tax ruling relates only to the taxable profit of LuxOpCo, so that any reduced tax revenue is based individually on that company's results.
Следователно, разходите за изкупуване и свързани със СПР, би трябвало да бъдат изключени от разходната база като отразени разходи, т.е. към тях не би трябвало да се прилага никакъв марж при определянето на възнаграждението за сделка между несвързани лица на LuxSCS в рамките на лицензионното споразумение.
While it is true that Luxembourg tax law contains certain special provisions applicable to groups (e.g. the rules on fiscal unity as applied by LuxOpCo, ASE and AMEU), these are aimed at putting on equal footing non-integrated companies and integrated companies rather than at treating groups more favourably.
Предвид това, че LuxSCS не извършва никаква функция, не използва никакви активи или не поема никакъв риск във връзка с разработването, подобряването, управлението и експлоатацията на нематериалните активи, една независима страна, обикновено, не би изплатила на LuxSCS никаква разлика върху своите разходи.
Consequently, if it can be established that the tax treatment afforded to LuxOpCo as a result of the contested tax ruling confers a favourable treatment on that taxpayer that is unavailable to other corporate taxpayers, it can be concluded that the contested tax ruling derogates from that system.
По същия начин, разходите, свързани с вътрешногруповата продажба на материални запаси през 2006 би трябвало също да бъдат изключени от разходната база, защото изглежда, че става въпрос за единичен разход, който не е свързан с предоставянето на нематериални активи, а с преструктурирането на европейските активи, когато LuxSCS е реорганизирало дейностите на своите филиали.
Luxembourg and Amazon argue that, in order to determine whether LuxOpCo has been selectively favoured as a result of the contested tax ruling, its fiscal treatment by the Luxembourg tax administration should be compared only to other Luxembourg corporate taxpayers forming part of a multinational corporate group.
В това отношение, може да се говори за дейност на акционера, която не трябва да бъде предмет на никакъв марж .
They argue that the contested tax ruling concerns transfer pricing and, since only multinational corporate groups are confronted with pricing cross-border intra-group transactions, companies belonging to such groups are in a different factual and legal situation to independent companies.
Що се отнася до функциите на LuxSCS, упражнявани по време на разглеждания период, общите административни услуги, описани в съображение 429 са поверени навън и не крият значителни рискове.
With that argument, Luxembourg and Amazon advocate for a reference system limited to Article 164(3) LIR, the provision of Luxembourg tax law that was considered to lay down the arm's length principle for the purposes of pricing cross-border intra-group transactions during the relevant period.
Тези услуги могатда бъдат определени в зависимост от разходите, които пряко генерират.
The Commission does not agree that the reference system should be so limited in the present case.
Тези разходи са били свързани с частта от люксембургските разходи, приписани на LuxSCS за администрирането на законната му собственост върху нематериалните активи, като някои разходи, необходими за запазването на тази законна собственост.
First, companies belonging to a multinational corporate group do not need to resort to transfer pricing to assess their taxable income in all instances.
Въпреки, че не беше предоставено никакво доказателство, за да се покаже, чe LuxSCS действително е взело активни и съществени решения, свързани със защитата на нематериалните активи в Европа, отговорността за които действително е прехвърлена на LuxOpCo, Комисията, при все това, може да приеме, че тези разходи са включени в разходната база за прилагане на МТНП, доколкото те представляват ефективни функции, упражнявани от LuxSCS.
Where a group company transacts with non-associated companies (either independent standalone companies or companies forming part of another multinational corporate group) its profit from those transactions reflects prices negotiated at arm's length on the market, just like for independent companies transacting between themselves.
Тогава тези разходи биха се появили като свързани със запазването на законната собственост на LuxSCS върху нематериалните активи в Европа.
It is only in those instances where a group company transacts with associated companies that it must estimate the prices it charges for those intra-group transactions.
Следователно, освен префактурирането на отразените разходи, свързани със споразумението за изкупуване и със СПР (или разходите за изкупуване и свързани със СПР), LuxSCS би трябвало да бъде възнаградено с разлика върху разходната основа, състояща се единствено от разходите направени за договорени външни услуги за запазване на законната му собственост върху нематериалните активи, както е описано в съображение 429, доколкото тези разходи в действителност представляват реално извършени функции от името на LuxSCS.
However, the fact that a group company might resort to transacting with associated companies and, in those situations where it does, it must resort to transfer pricing does not mean that group companies are in a different factual and legal situation to other taxpayers for corporate income tax purposes in Luxembourg.
Това ниво на възнаграждение гарантира резултат при условията на сделка между несвързани страни, защото отразява правилно приноса на LuxSCS към лицензионното споразумение.
Second, profit derived from transactions concluded between unrelated companies and profit derived from intra-group transactions between related companies are taxed in the same way and under the same corporate income tax rate in Luxembourg.
Определянето на подходящ марж
The fact that profit has been generated from an intra-group transaction that is subject to Article 164(3) LIR does not mean it is subject to special exemptions or a different tax rate.
Определянето на подходящ марж, който да се приложи към избрания показател за печалба, обикновено изисква анализ на съпоставимостта.
Consequently, the different manner in which the taxable profit is necessarily arrived at in the case of controlled and uncontrolled transactions has no bearing for the determination of the reference system in the present case.
Подобен анализ предполага сравнение на контролираната сделка с една или няколко съпоставими сделки на свободния пазар.
Since the profit of all corporate taxpayers is taxed in the same manner under the Luxembourg corporate income tax system, without any distinction as to its origin, all corporate taxpayers should be considered to be in a similar factual and legal situation.
Сделките се считат за съпоставими, ако нито една от разликите между тях не би могла да повлияе значително на разглеждания от методологична гледна точка фактор (например, цената или маржа), или че могат да бъдат осъществени разумно надеждни поправки, за да се елиминира влиянието на такива разлики.
Third, all corporate taxpayers, whether they operate independently on the market or form part of a multinational corporate group, are taxed on the same taxable event – the generation of profit – and at the same tax rates under the Luxembourg corporate income tax system.
В случая не е възможно да се направи надежден анализ на съпоставимостта.
By limiting the reference system only to companies forming part of a multinational corporate group, an artificial distinction is introduced between integrated companies and standalone companies based on their company structure which the Luxembourg corporate income tax system does, in general, not take into account when taxing the profits of companies falling within its tax jurisdiction.
Сравнителните елементи, предоставени в доклада относно ТЦ не са подходящи в това отношение, защото са свързани с дружества, които са били активни при обработката на данни, други компютърни дейности, проучвания на пазара и на общественото мнение, дейности по бизнес консултация, управление и реклама, а нито една от тези услуги не се предоставя от LuxSCS.
Fourth, by virtue of Article 164(3) LIR, profit derived from intra-group transactions is in fact determined in exactly the same manner as income derived from transactions between unrelated companies: while the latter depend on prices negotiated on the market, the former depend on market conform prices, so that in both instances the profit being taxed is ultimately determined (directly or indirectly) by the market.
За да бъде осъществен надежден анализ на съпоставимостта в случая, е необходимо да се идентифицират подходящите сравнителни елементи на свободния пазар, които предоставят услуги подобни на общите административни услуги, предоставяни от LuxSCS по силата на лицензионното споразумение.
Seen in this light, Article 164(3) LIR is merely the means to ensure that group companies behave for tax purposes in the same manner as independent companies in similar circumstances when it comes to setting prices, terms and conditions of intra-group transactions, so that the portion of their taxable profit resulting from those transactions can be taxed in the same manner and at the same corporate income tax rate under the ordinary rules of taxation of corporate profits.
При все това, между независими страни е трудно възможно споразумение за подлиценз, сравнимо с лицензионно споразумение.
The purpose of Article 164(3) LIR is therefore to align the tax treatment of transactions concluded between associated group companies with the tax treatment of transactions concluded between independent companies, so that the former are treated no more favourably than the latter under the Luxembourg corporate income tax system.
За това е необходима идентификация на независими дружества, които са придобили актив и са предприели за изпълнение някои функции, поели са известни рискове във връзка със субекта, който им е продал актива, които са прехвърлили тези функции и рискове на друго независимо дружество и са останали с ограничени административни функции, предназначени да защитят правото им на собственост по лиценза за ИС.
Fifth, accepting the argument that the reference system should be limited to companies belonging to a multinational corporate group simply because Article 164(3) LIR only applies to those companies would open the door to Member States to adopt fiscal measures that blatantly favour multinationals over independent companies.
За да бъдат сделките съпоставими, независимите дружества би трябвало също да извършват дейностите си при подобни икономически условия и според търговски стратегии подобни на тези преследвани от страните по лицензионното споразумение.
Companies belonging to a multinational corporate group can and do engage in the same activities as independent companies and those two types of companies can and do compete with one another.
И накрая, трябва да бъде нанесена корекция при всяко съпоставимо, включително при анализа на трансферната цена, за да се изключат отразени разходи, направени от тези сравними на разходната база, към която не би трябвало да се прилага маржа.
Since both types of companies are taxed on their total taxable profit at the same corporate income tax rate under the general Luxembourg corporate income tax system, any measure allowing the former to reduce its taxable base upon which that tax rate is applied grants it a favourable tax treatment in the form of a reduction of its corporate income tax liability as compared to the latter, which in turn distorts competition and affects intra-EU trade.
Подобни сравними просто не съществуват.
Finally, the Commission does not agree with Luxembourg and Amazon that in previous decisions the Commission confirmed that the reference system must be limited to integrated companies only.
От този момент нататък, не е възможно да се направи анализ на съпоставимостта в конкретния случай без да бъдат направени значителни и потенциално случайни корекции, които биха променил надеждността на този анализ.
At the outset, the Commission recalls that it is not bound by its decisional-practice and that each potential aid measure must be assessed on the basis of its own merits under the objective criteria of Article 107(1) of the Treaty, so that even if a contrary decisional practice were shown to exist, that could not affect the findings of the present decision.
Следователно, Комисията се въздържа от всякакъв анализ на съпоставимостта, който визира определянето на нивото на приложимия марж към действително упражняваните от LuxSCS функции.
In any event, in those decisions the national tax schemes giving rise to aid were set up in a way that those schemes already differentiated between different categories of integrated companies.
Вместо това, Комисията се базира на заключението, съдържащо се в доклада на СФТЦ за 2010, според което националните данъчни администрации на САЩ, участващи в СФТЦ, са наблюдавали марж между 3 и 10 % за вътрешногрупови услуги с ниска добавена стойност.
To establish that those schemes were selective, it was simply not necessary to compare the treatment of the beneficiaries with the treatment of independent standalone companies.
Според този доклад, най-често наблюдавания марж е бил от 5 % върху разходите за предоставяне на подобни услуги.
That does not mean, however, that those schemes were not also selective from that perspective.
Както е изложено в съображение 258, когато се води, че даден пазарен диапазон е съставен от резултатите на равносилна надеждност, отбелязва се използването на мярка „централна тенденция“, например средната, за да се определи най-подходящата точка на диапазона.
Amazon also argued that to demonstrate selectivity in the present case, the Commission must compare the treatment of LuxOpCo as a result of the contested tax ruling against the tax ruling practice of the Luxembourg tax administration, in general, and the 97 rulings it identified that allegedly endorse the profit split method, in particular.
Следователно, Комисията преценява, че е необходимо да се приложи марж от 5 % към външните разходи направени от LuxSCS за запазване на законната му собственост върху нематериалните активи, както е описано в съображение 429.
The Commission disagrees with that argument since it would mean that the reference system is that practice, limited to a subcategory of rulings, and not the provisions of Luxembourg's national tax legislation.
По този начин се определя възнаграждение за упражняването от LuxSCS на услугите по силата на лицензионното споразумение, доколкото тези разходи наистина съответстват на функциите, които са били упражнявани от името на LuxSCS.
If that argument were accepted, it would allow a Member State's tax administration to consistently deviate from its national tax legislation so as to give a consistently favourable tax treatment to a specific category of taxpayers, namely those that have requested and obtained the type of ruling in question.
Заключение относно основната констатация за наличие на икономическо предимство
In any event, the Commission observes that none of the 97 rulings to which Amazon refers actually mention the profit split method or the TNMM as a transfer pricing method endorsed by the relevant tax ruling.
В светлината на предходния анализ, възнаграждението при условията на сделка между несвързани страни, за LuxSCS, по силата на лицензионното споразумение (лицензионно възнаграждение) се равнява на сумата от разходите за изкупуване и по силата на СПР, поети от LuxSCS във връзка с нематериалните активи, без марж, увеличени с всички необходими разходи, поети пряко от LuxSCS, както е описано в съображение 429, към които трябва да бъде приложен марж от 5 % доколкото тези разходи могат да бъдат счетени като съответстващи на действително упражнени от LuxSCS функции.
Of the 97 rulings referred to by Amazon, 78 concerned the tax treatment of profit participating loans and 6 of income sharing loans, both of which are financial hybrid instruments.
Това ниво на възнаграждение е подходящо за икономическата действителност на контролираната сделка, защото функциите, упражнявани от страните са правилно възнаградени, като се вземат под внимание използваните активи и поетите рискове.
On that basis, the Commission considers that none of the 97 tax rulings referred to by Amazon can be compared to the contested tax ruling.
То съответства на това, независима страна, в ситуация, подобна на тази на LuxOpCo, да бъде склонна да плати за правата и задълженията поети по силата на лицензионно споразумение.
In light of the foregoing, the Commission concludes that the applicable reference system is the general Luxembourg corporate income tax system and not Article 164(3) LIR.