natgillin/translations-raw huggingface dataset:
USD през 2010 г. и [1000-10000] USD през 2009 г., вж. задължителните отчети на ADI за съответните периоди.
Minutes of 3 further board meetings which would have taken place over this period have been provided on 24 May 2016 by Ireland.
Информация, предоставена от Ирландия на 29 януари 2016 г., стр. 8-9.
Finally the table of board of directors meetings of ASI submitted by Apple to the US Senate and submitted by Ireland to the Commission on 15 April 2015, lists 5 further ASI board meetings having taken place between 2006 and 2010, for which minutes have not been provided to the Commission by Ireland at all.
Според Ирландия разпределението се извършва на основата на „сделка между несвързани лица“ в съответствие с приложимите закони и регламенти в САЩ за трансферно ценообразуване, вж. информация, предоставена от Ирландия на 29 януари 2016 г., стр. 3.
The number of all board meetings is therefore 90 based on the minutes provided to the Commission and 92 if all the board meetings listed in the submission to the US Senate did effectively take place (minutes have not been provided for meetings of January 2008 and of October 2009 listed in the submission to the US Senate).
Според споразумението за маркетингови услуги таксата за услуги, дължима от ASI на Apple Inc. съгласно споразумението, е по принцип равна на [100-150] % на „разумно направените разходи“, а в някои случаи на [50-100] % от тези разходи, вж. споразумението за маркетингови услуги, стр. 3.
In both cases the number of board meetings per year for the period 1990 to end September 2014 is on average less than four per year.
Информация, предоставена от Ирландия на 29 януари 2016 г., стр. 3.
Additionally, based on the information submitted by Ireland on 22 April 2016, for the years 1993 to 1997 no board of directors meeting took place, decisions have been adopted only through written resolutions of the board of directors.
Начислената гаранция […] Поддръжката е друга голяма балансова позиция […].
This would have been also the case for the year 2008 based on the information submitted on 22 April 2016.
Вж. съображение 12.
However, the reference to this business decision only seems to record the transfer as such, which is not related to the management of IP, but constitutes a mere reorganisation of activities, and no discussion on the price or conditions of the transfer seems to have taken place in the board.
Вж. раздел 39 от Закона за финансите (№ 2) от 18 декември 2013 г., изменението на раздел 23А от Основния закон (място на регистрация на дружествата).
This is confirmed by the [Apple's advisor] opinion, see recital 205.
Вж. съображение 13.
See point 12 of the Ireland's observations on the Opening Decision of 5 September 2014.
Вж. съображение 27.
See, for example, meeting of 22 June 2010 of ASI's board, and meeting of 20 July 2009 of AOE, Table 4 and Table 5 respectively.
Вж. съображение 138.
In both meetings, powers of attorney were delegated to Ms. C. Kearney and Mr M. O'Sullivan, who are employees of Apple based in Ireland, according to the information in the statutory accounts of Irish-based Apple subsidiaries.
Ефективността и рентабилността често се измерват чрез коефициенти, представени като „маржове“ или „надбавки“.
See also the minutes of the meeting of 15 November 2010 of AOE's board which state that ‘David O'Connell facilities manager of Apple Cork had been in negotiation on behalf of the Company [AOE] in conjunction with the local conveyancing solicitors for the Company [AOE], […], in relation to leasing additional warehouse space convenient to the facility at Apple Cork […] to facilitate an expansion in production.’
Методът, одобрен в оспорваните данъчни становища, е посочен от Ирландия като състоящ се от „надбавка“ върху оперативните разходи, като данъчната основа е равна на одобрения процент.
See recital 163.
В мненията си по решението за откриване на процедурата Apple използва думата „марж“ върху оперативните разходи вместо „надбавка“.
See recital 122.
И двата термина се използват като взаимозаменяеми в настоящото решение, освен ако не е посочено друго.
According to Apple, the tables in Exhibit to the CSA did not list activities that each participant actually performed but activities that each participant was authorised to perform, see recital 124.
Коефициентът на Бери се определя като съотношението на брутната печалба към общите оперативни разходи.
This ex post interpretation by Apple of the CSA is not confirmed by the text of the CSA, which contains no such qualifier or limitation.
Данъчният съветник се позовава на параграфи 2.100—2.102 от Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване.
See recital 167.
Според [данъчния съветник на Apple], в случая на дистрибутор като ASI, който продава стоки на други дистрибутори свързани лица, единствената функция с добавена стойност е логистиката за разпространение на стоките; стойността на стоките просто се прехвърля на следващия купувач на продукта.
As also explained in paragraph 1.49 of the 2010 OECD TP Guidelines ‘a factor to consider in examining the economic substance of a purported risk allocation is the consequence of such an allocation in arm's length transactions.
По същество използването на коефициента на Бери по този начин дава на дистрибутора възвръщаемост на база „разходи плюс“ от разходите за разпространение (разходите, които добавят стойност) на бизнеса.
In arm's length transactions it generally makes sense for parties to be allocated a greater share of those risks over which they have relatively more control.’
Според доклада не е имало достатъчно надеждна база данни за предходните години, която да позволи извършването на анализа, изискван съгласно Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване.
See recital 108.
Решение за откриване на процедурата, точка 67.
See recital 284 regarding the only discussion on the CSA at board level, which took place in 2014 in the context of the new corporate structure of Apple in Ireland.
Решение за откриване на процедурата, точка 63.
On 27 March 2012, a discussion took place at the level of the ASI's board of directors regarding the distribution territories of ADI.
Вж. съображения 162 — 164.
The minutes of that meeting record that ‘it was reported to the [board of directors] Meeting that discussions had been taking place between the Company [ASI] and Apple Distribution International (‘ADI’) in respect of the proposed appointment of ADI as a distributor for Europe […] ’.
Ad hoc отчетът на [данъчния съветник на Apple] е посочен от Ирландия в подадената от нея информация на 18 февруари 2016 г., с която Ирландия представи на Комисията ad hoc отчета на PwC.
That statement points to the fact that ASI's board of directors had no active involvement in the discussions that were reported to it, but rather that other people representing ASI were involved in those discussion.
Съгласно писмото на Ирландия на „17 ноември 2014 г.
Given the information on the absence of operating capacity of the head offices that could have been available to Ireland, it would have been diligent from Ireland to request information on the actual activities of the boards over the application of the contested rulings, to confirm the assumption that the rulings validated that the IP was to be allocated outside of Ireland.
Apple е препратил анализ от [данъчния съветник на Apple] […].
See recitals 266 and 274.
Доколкото Ирландия е наясно, в никакъв момент Комисията не е имала проблем с този анализ, нито е изразила несъгласие с него.“
See recital 54.
Решение от 13 декември 2005 г., Marks & Spencer/Halsey, C-446/03, EU:C:2005:763.
Appendix 1 to the PwC ad-hoc report p. 8.
[1988 г.]
Appendix 1 to the PwC ad hoc report p. 10.
IR 258.
Appendix 1 to the PwC ad hoc report p. 10-11.
В доклада се стига до заключението, че „въз основа на значимите човешки функции, които не се изпълняват от клоновете, а чрез съветите на директорите на AOE и ASI, които действат извън Ирландия, имащи връзка с участието в СПР, развитието на интелектуална собственост, управлението на интелектуална собственост, въвеждането на нови продукти, ценообразуването, сключване на договори, поемането и финансирането на ключови бизнес рискове, както и собствеността и финансирането на значими ценни нематериални активи, би било подходящо да се характеризират функциите на AOE и ASI, които не се изпълняват от клоновете, като предприемач и бенефициер на интелектуалната собственост на Apple извън Северна и Южна Америка“.
The functional group of those employees was ‘Localisation and product testing’.
Двете стъпки, описани в ad hoc отчета на PwC, не са идентични с двустепенния подход, представен в Доклада на ОИСР за разпределението на печалбата, независимо от позоваването от данъчния съветник на разрешения подход на ОИСР.
Apple indicated that although the employees are categorised as R & D, they are not involved in the creation, management, deployment or strategic direction of IP, see letter from Ireland of 29 January 2016, p. 27.
В извършения функционален анализ не се определят значими човешки функции в седалищата на ASI и AOE или ирландските клонове.
PwC ad hoc report p. 13.
Вместо това той се позовава на висшите ръководители в САЩ.
The AOE Irish branch was also bearing manufacturing and inventory risk, PwC ad hoc report p. 13.
Пълният списък с 52 дружества, използвани от PwC за сравнението, е следният: IRES — S.P.A., ACTIVA DISTRIBUCIO D'ELECTRODOMESTICS, SA, AVESTA, ELECTRODOMESTICS CANDELSA, SA, ELETTROLAZIO S.P.A., B2BIRES S.R.L., M HERMIDA INFORMATICA SA, TEDUIN SA, PROFESSIONNAL COMPUTER ASSOCIES FRANCE, EUROP COMPUTER PERFORMANCE, DACOM S.P.A., COM 2 NETWORKS, ALLNET.ITALIA S.P.A., RECO S.P.A., INFOWORK TECNOLOGY SL, LINEA 2000, COMPONENTES ELECTRICOS MERCALUZ SA, ΕΝΑΡΞΙΣ ΔΥΝΑΜΙΚΑ ΜΕΣΑ Ε.Π.Ε., SIAM S.R.L., COMERCIANTES DE ELECTRODOMESTICOS CORDOBESES SA, EARPRO SA, REMLE, SA, CONFIG, INTERDAS S.P.A., SANGHA FRANCE, SUMELEC NAVARRA SL, APRA S.P.A., COMERCIANTES DE ELECTRODOMESTICOS DE VALENCIA SA, VERE 85 SA, APLICACIONES TECNOLOGICAS SA, DIGIT ACCESS, AMSTESO ELECTRIC LIMITED, OLISYS, TECNOTEL ITALIA S.R.L.
See letter of [Apple's tax advisor] of 16 January 1991, recital 66.
Вж.
That letter contains an appendix entitled ‘Apple Computer Ltd Irish Branch Filing Format Illustrative Figures’ which lists as the most important cost in the profit and loss account of the branch ‘Technology/Marketing Intangibles’.
Решение от 2 септември 2010 г., Комисия/Deutsche Post, C-399/08 P, ECLI:EU:C:2010:481, точка 38 и цитираната в него съдебна практика.
See recital 62.
Вж.
See, for example, the Cooke opinion, recital 194.
Решение от 2 септември 2010 г., Комисия/Deutsche Post, C-399/08 P, ECLI:EU:C:2010:481, точка 39 и цитираната в него съдебна практика.
See recital 96.
Вж.
See recital 103 and Figure 6, 12,5 % is presented in the accounts as the ‘standard rate of tax in Ireland’.
Решение от 15 ноември 2011 г., Комисия/Government of Gibraltar и Обединеното кралство, съединени дела C-106/09 P и C-107/09 P, ECLI:EU:C:2011:732, точка 72 и цитираната в него съдебна практика.
Although from 2008 onwards the theoretical tax liability was no longer calculated by applying a 12,5 % corporate income tax rate but, rather, by applying a [1-5] % rate, an adjustment for ‘income taxed at lower rates’ was subsequently deducted from the companies' theoretical tax liability to arrive at the effective tax liability of those companies in Ireland, just as in the periods preceding 2008.
Вж.
The [1-5] % tax rate is explained in the accounts in the following terms ‘The average tax rate for all jurisdictions in which [ASI] operates is approximately [1-5] %’.
Решение от 17 ноември 2009 г., Presidente del Consiglio dei Ministri, C-169/08, EU:C:2009:709, точка 58.
See Figure 7.
Вж. решение от 17 септември 1980 г., Philip Morris, 730/79, ECLI:EU:C:1980:209, точка 11 и решение от 15 юни 2000 г., Alzetta, съединени дела T-298/97, T-312/97 и т.н., ECLI:EU:T:2000:151, точка 80.
As explained in footnote 198, no further detail or clarification is provided as to how Apple arrived at an average [1-5] % tax rate for ASI.
Решение от 3 март 2005 г., Heiser, C-172/03, EU:C:2005:130, точка 55 (с добавен курсив).
It does not seem possible to reconcile the [1-5] % tax rate with any average of taxes applicable in jurisdictions where ASI operates, since ASI only operates in Ireland.
Вж. също решение от 30 април 2009 г., Комисия/Италия и Wam, C-494/06 P, EU:C:2009:272, точка 54 и цитираната съдебна практика и решение от 20 март 2014 г., Rousse Industry AD/Комисия, C-271/13 P, EU:C:2014:175, точка 44.
See recitals 281 et seq.
Решение от 9 юни 2011 г., Comitato „Venezia vuole vivere“ и други/Комисия, съединени дела C-71/09 P, C-73/09 P и C-76/09 P, EU:C:2011:368, точка 136.
See recital 112.
Вж. също решение от 19 септември 2000 г., Германия/Комисия, C-156/98, EU:C:2000:467, точка 30 и цитираната съдебна практика.
See, for example, letter from Ireland of 29 January 2016, p. 25; letter from Apple of 4 May 2015, p. 5; and letter from Apple of 18 February 2016, p. 5.
Решение от 11 юли 1996 г., Syndicat français de l'Express international (SFEI) и др., C-39/94, EU:C:1996:285, точка 60; Решение от 29 април 1999 г., Кралство Испания/Комисията, C-342/96, EU:C:1999:210, точка 41.
In the same way, the remuneration of ADI for the distribution services provided by it to ASI is laid down in the distribution agreement between those two associated group companies; see recital 134.
Вж. решение от 2 юли 1974 г., Италия/Комисия, 173/73, EU:C:1974:71, точка 13.
See Section 2.5.4 of this Decision.
Вж. например решение от 15 март 1994 г., Banco Exterior de España, C-387/92, EU:C:1994:100.
See recital 133.
Вж. решение от 15 декември 2005 г., Италианска република/Комисия, C-66/02, EU:C:2005:768, точка 78.
Collectively referred to as ‘the International Participant’ in the CSA, see recital 122.
Решение от 10 януари 2006 г., Cassa di Risparmio di Firenze и др., C-222/04, EU:C:2006:8, точка 132; Решение от 9 октомври 2014 г., Ministerio de Defensa and Navantia, C-522/13, EU:C:2014:2262, точки 21-31.
See recital 121.
Вж. също точка 9 от Известие на Комисията за прилагане на правилата за държавна помощ по отношение на мерките за пряко данъчно облагане на дружества, ОВ C 384, 10.12.1998 г., стр. 3.
See Figure 4.
Решение от 30 юни 2016 г., Белгия/Комисия, C-270/15 P,EU:C:2016:489, точка 49 и решение от 4 юни 2015 г., Комисия/MOL, C-15/14 PEU:C:2015:362, точка 60.
See recital 201.
Вж. решение от 26 февруари 2015 г., Orange/Комисия, T-385/12 EU:T:2015:117, точка 53.
See recital 313.
В своите съображения относно решението за откриване на процедурата Apple твърди, че предимството и условията за избирателност за установяването на държавна помощ следва да бъдат оценявани поотделно, тъй като се отнасят до два различни аспекта на понятието за държавна помощ.
See recital 314.
Въпреки това, с оглед на факта, че в настоящото решение се разглежда отделна мярка за помощ и тъй като отделянето на тези условия би довело до ненужно дублиране, Комисията реши да оцени наличието на предимство успоредно с втората стъпка от анализа на избирателността.
Where a postal address for ASI and AOE is provided in the different versions of the CSA, it is always an address in Ireland.
Вж. решение от 3 март 2005 г., Heiser, C-172/03, EU:C:2005:130, точка 40.
In the Marketing Service Agreement, the following is provided: ‘all notices, elections, offers, acceptances, and demands permitted or requested to be made under this Agreement shall be made in written (…) to the party, addressed as follows:Apple Inc.1 Infinite LoopCupertino, CA 95014Attention: Legal DepartmentApple Sales InternationalHollyhill Industrial EstateHollyhill Cork, IrelandAttention: Controller’See Marketing Service Agreement p. 6.
Вж. решение от 8 септември 2011 г., Paint Graphos и др., съединени дела C-78/08—C-80/08, EU:C:2011:550.
See recital 291.
Вж. решение от 8 септември 2011 г., Paint Graphos и др., съединени дела C-78/08—C-80/08, EU:C:2011:550, точка 65.
See recitals 86 to 89.
Вж. също решение от 8 септември 2011 г., Paint Graphos и др., съединени дела C-78/08—C-80/08, EU:C:2011:550, точка 50.
See 2008 Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments, approved by the OECD Council of 17 July 2008.
Вж. съображение 69.
See Attribution of Income to Permanent Establishments, Issues in International Taxation No 5, OECD, Paris, 1994; reproduced in Volume II of the loose-leaf version of the OECD Model Tax Convention at page R(13)-1, approved by the OECD Council of 26 November 1993.
Вж. съображение 70.
See recitals 90 and 91.
Вж. съображение 72.
See recital 210.
Вж. съображение 73.
The report seems to contain further imprecisions: it states that the Irish branch does not undertake any marketing activity, which seems contradicted, by Ireland and Apple.
Вж. съображение 76.
See, in this context, paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines: ‘The choice of the tested party should be consistent with the functional analysis of the transaction.
Вж. съображение 71.
As a general rule, the tested party is the one to which a transfer pricing method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found, i.e. it will most often be the one that has the less complex functional analysis.’
Такъв е случаят с ASI и AOE, където печалбите на двете дружества трябва да бъдат разпределени между клоновете, които са местни лица за данъчни цели в Ирландия, и техните седалища, които не са местни лица за данъчни цели в Ирландия, въпреки че в конкретния случай на ASI и AOE друга юрисдикция не е замесена, тъй като седалищата нямат местно лице за данъчни цели никъде.
Ireland argues that this follows from the application of Section 25 TCA 97, where only the activities that take place in the Irish branches need to be considered.
Мнения на Apple относно решението за откриване на процедурата, параграф 209.
See recital 94.
Решение 2009/809/EО на Комисията от 8 юли 2009 г. относно схемата за помощ groepsrentebox, която Нидерландия планира да приведе в действие (C 4/07 (ex N 465/06) (ОВ L 288, 4.11.2009 г., стр.
The [Apple's tax advisor] ad hoc report seems to consider that sales is not an appropriate profit level indicator for distribution activities.
26) (наричано по-долу „решението относно схемата за помощ Groepsrentebox“).
According to that report, sales could only be appropriate in this case for distribution activities limited to logistics, whereas ASI has important customer support functions and provides warranties for all goods sold.
Вж. решение от 14 април 2016 г., Netherlands Maritime Technology Association/Комисия, C-100/15 P EU:C:2016:254 точка 110 и решение от 20 май 2010 г., Todaro Nunziatina & C., C-138/09, EU:C:2010:291, точка 21.
See Transactional profits transfer pricing methods, Comments on a series of draft issues notes, [Apple's tax advisor], 30 April 2008, where the tax advisor of Apple states ‘[Apple's tax advisor] believes that the case can be made for the use of a Berry ratio in some cases in highly integrated groups in which the ‘selling’ is predominantly undertaken at a regional or global level and the sales company's function is largely logistical. ’
Схемата предвижда положителният баланс между получените лихви по заеми в рамките на групата и лихвите, платени в контекста на сделките за вътрешногрупово финансиране, да не се облага по стандартната корпоративна данъчна ставка от 25,5 % към момента, а да се облага с данък по „схемата за лихва в рамките на група“ по ставка от 5 %.
See also Transactional profits transfer pricing methods, Comments on a series of draft issues notes, [Apple's tax advisor], 30 April 2008, where the tax advisor of Apple states ‘[Apple's tax advisor] notes the [OECD] Working Party's view that the Berry ratio should only be used to reward sales activities; and that a sales related indicator is more appropriate except in comparable situations when independent parties operating at arm's length would have agreed otherwise.’
Решение относно схемата за помощ Groepsrentebox, съображение 85.
OECD Working Party is the designation of working groups within the OECD composed in principle of Member States' representatives and dedicated to specific issues such as for example transfer pricing.
Решение относно схемата за помощ Groepsrentebox, съображение 101.
Opening Decision, recital 67: ‘In fact, […] the sales income of ASI increased by 415 % over the three years 2009-2012 to USD 63,9 billion.
Решение относно схемата за помощ Groepsrentebox, съображение 107.
For the same period, the operating costs as reflected by the taxable income […] increased by [15-20] %.’
Вж. съображение 251.
See recital 135.
Вж. писмо на Ирландия от 4 май 2015 г., стр. 3.
See, in this context, paragraph 2.87 of the 2010 OECD TP Guidelines that state: ‘The denominator should be focussed on the relevant indicator(s) of the value of the functions performed by the tested party in the transaction under review, taking account of its assets used and risks assumed.’
Мнения на Apple относно решението за откриване на процедурата, параграфи 137, 210.
See, for example, recital 55.
Вж. по-специално раздел 21, параграф 1 от ЗКД 97.
See, for example, the table on use of profit level indicators in Transfer Pricing Rules and Compliance Handbook, Marc M. Levey, Steven C. Wrappe, Kerwin Chung, 2006.Return on Assets (ROA)Formula: Operating Profit/Operating AssetsOften Used to Test: ManufacturersOperating MarginFormula: Operating Profit/Net SalesOften Used to Test: DistributorsBerry RatioFormula: Gross Profit/Operating ExpensesOften Used to Test: Low-Function DistributorsNet Cost PlusFormula: Operating Profit/Total CostsOften Used to Test: Service Providers and Contract Manufacturers
Само в случай на други приходи, а именно приходи под формата на дивиденти или лихви, местните дружества се облагат за техните глобални приходи, докато чуждестранните дружества впоследствие няма да се облагат въобще.
See paragraph 2.101 of the 2010 OECD TP Guidelines.
Решение от 29 април 1999 г., Royal Bank of Scotland, C-311/97, EU:C:1999:2664, точка 29.
See recital 337.
Решение от 23 февруари 2006 г., CLT-UFA, C-253/03, EU:C:2006:129, точка 29.
This principle is explained in reference to business restructuring in paragraph 9.10 of the 2010 OECD TP Guidelines that state: ‘Business restructurings often result in local operations being converted into low risk operations (e.g. ‘low risk distributors’, or ‘low risk contract manufacturers’) and being allocated relatively low (but generally stable) returns on the grounds that the entrepreneurial risks are borne by another party to which the residual profit is allocated. ’
Вж. напр. писмо на Ирландия от 17 юли 2015 г., точки 32 и 33.
See, in this context, paragraph 2.87 of the 2010 OECD TP Guidelines: ‘Typically, and subject to a review of the facts and circumstances of the case, sales or distribution operating expenses may be an appropriate base for distribution activities, full costs or operating expenses may be an appropriate base for a service or manufacturing activity, and operating assets may be an appropriate base for capital-intensive activities such as certain manufacturing activities or utilities.’
Вж. във връзка с това решението от 23 февруари 2006 г., CLT-UFA, C-253/03, EU:C:2006:129, точка 33: „[…] необходимо е да се прилага данъчна ставка за печалбите, реализирани от един клон, която е еквивалентна на общата данъчна ставка, която би била приложима при същите обстоятелства за разпределението на печалбите на дъщерно дружество на дружеството майка.“ Вж. също решение от 8 септември 2011 г., Paint Graphos и др., съединени дела C-78/08—C-80/08, EU:C:2011:550, точка 50.
See, in this context, paragraph 2.101 of the 2010 OECD TP Guidelines: ‘the issues (…) in relation to pass-through costs equally arise in the application of Berry ratios.