natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Избирателно предимство, произтичащо от упражняване на правото на преценка от страна на ирландската приходна администрация при отсъствието на обективни критерии, свързани с данъчната система
According to the case-law of the Court of Justice, an advantage granted to an undertaking must not only be consistent with the inherent characteristics of the tax system in question, but also as regards the manner in which that system is implemented [343].
Дори и ако се приеме, че прилагането на раздел 25 на ЗКД 97 не се урежда от принципа на сделката между несвързани лица, което Комисията оспорва, все още следва да се счита, че оспорваните данъчни становища предоставят избирателно предимство на ASI и AOE за целите на член 107, параграф 1 от Договора, тъй като те биха били резултат от упражняване на правото на преценка от ирландската приходна администрация в отсъствието на обективни критерии, свързани с данъчната система.
Therefore, even if Irish Revenue's administrative practice under Section 25 TCA 97 were the correct reference system, which the Commission contests, the manner in which Irish Revenue has implemented Section 25 TCA 97 through the grant of individual tax rulings shows that its exercise of discretion is not based on objective criteria.
Въпреки че данъчните администрации трябва да имат определена свобода на преценка за отчитане на разликите между данъкоплатците при прилагане на техните национални данъчни разпоредби, при което данъчната администрация има широки правомощия за преценка за определяне на получателите или условията, при които законодателството се прилага въз основа на критерии, които не са свързани с данъчната система, упражняването на тази права на преценка следва да се разглежда като предоставянето на предимство на определени предприятия или производството на определени стоки в сравнение с други, които с оглед на преследваната цел се намират в сравнимо фактическо и правно положение [319].
Such treatment in favour of ASI and AOE can therefore not be justified by the logic or general nature of the tax system.
Казано по друг начин, данъчните становища, които просто съдържат правилно тълкуване на съответните национални данъчни разпоредби без да излизат от последователната административна практика, по принцип не водят до избирателно предимство.
Third, a general reference to the ‘effectiveness of the tax system’ [344] to which the tax rulings allegedly contributed cannot justify a selective treatment of certain undertakings under that system.
За разлика от това, данъчните становища, при които се упражнява правото на преценка от данъчните администрации, което не е основано на обективни критерии, свързани с данъчната система, водят до презумпция за избирателно предимство.
It is true that tax rulings in general are a valid and often-used means by tax administrations to provide legal certainty, but this fact does not exempt tax rulings from scrutiny under the State aid rules.
Комисията и Ирландия са съгласни, че в раздел 25 на ЗКД 97 не се определят никакви обективни критерии за разпределението на печалбата между различните части на едно и също чуждестранно дружество [320].
In conclusion, the selective treatment offered to ASI and AOE under the contested tax rulings is not justified by the nature and general scheme of the tax system.
Въпреки това Ирландия не е съгласна с Комисията, че раздел 25 на ЗКД 97 се урежда от принципа на сделката между несвързани лица.
CONCLUSION ON THE EXISTENCE OF A SELECTIVE ADVANTAGE
Ако се допусне, че Ирландия е права, и се отчете, че тя не е представила друг обективен стандарт за разпределяне на печалбата на чуждестранни дружества за целите на прилагането на раздел 25 на ЗКД 97, това би означавало, че преценката на ирландската приходна администрация при прилагането на тази разпоредба не се основава на обективни критерии, свързани с данъчната система, което води до презумпция за избирателно предимство.
By endorsing methods for allocating profit to ASI's and AOE's Irish branches that depart from a market-based outcome in line with the arm's length principle, the contested tax rulings result in a lowering of ASI's and AOE's taxable base as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Комисията вече показа, в раздел 8.2.2.2 и раздел 8.2.2.3, че оспорваните данъчни становища одобряват методи за разпределение на печалбата, които водят до намаляване на облагаемата печалба на ASI и AOE за целите на корпоративното данъчно облагане в Ирландия и до икономическо предимство за целите на член 107, параграф 1 от Договора.
The contested tax rulings therefore result in a reduction of ASI's and AOE's corporation tax liability as determined under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, thereby conferring a selective advantage on those companies for the purposes of Article 107(1) of the Treaty [345].
Въз основа на представените в тези раздели аргументи следва да се счита също така, че оспорваните данъчни становища предоставят избирателно предимство на ASI и AOE по смисъла на член 107, параграф 1 от Договора, тъй като са издадени по преценка на ирландската приходна администрация по силата на раздел 25 на ЗКД 97 и са изпълнени в отсъствието на обективни критерии, свързани с данъчната система.
Alternatively, by endorsing methods for allocating profit to ASI's and AOE's Irish branches that depart from a market-based outcome in line with the arm's length principle, the contested tax rulings result in a lowering of ASI's and AOE's taxable base as compared to other non-resident companies operating through a branch in Ireland.
И накрая, Ирландия и Apple твърдят, че Комисията трябва да докаже, че Apple е била третирана благоприятно в сравнение с други чуждестранни дружества, на които са били издадени данъчни становища от ирландската приходна администрация за целите на прилагане на раздел 25 на ЗКД 97.
The contested tax rulings therefore result in a reduction of ASI's and AOE's corporation tax liability under Section 25 TCA 97, thereby conferring a selective advantage on those companies for the purposes of Article 107(1) of the Treaty [346].
Съгласно тази линия на разсъждение Ирландия и Apple изглежда твърдят, че подходящата референтна система не е самият раздел 25 на ЗКД 97, а практиката за издаване на данъчни становища на ирландската приходна администрация по отношение на чуждестранни дружества.
CONCLUSION ON THE EXISTENCE OF AID
Чрез прегледа на данъчните становища, които Ирландия предостави на Комисията и в които се разглежда разпределението на печалбите на ирландските клонове на чуждестранни дружества [321], които може да се счита, че покриват цялата ирландска практика за издаване на становища по отношение на разпределението на печалбата на клонове [322], Комисията не беше в състояние да определи постоянен набор от правила, които по принцип се прилагат въз основа на обективни критерии за всички чуждестранни дружества, осъществяващи дейност чрез клон в Ирландия.
In light of the foregoing, the Commission concludes that the contested tax rulings issued by Irish Revenue in favour of ASI and AOE confer a selective advantage on those companies that is imputable to Ireland and financed through State resources, which distorts or threatens to distort competition and which is liable to affect trade between Member States.
С други думи, практиката на ирландската приходна администрация за издаване на становища за разпределението на печалбата е прекалено непоследователна, за да представлява подходяща референтна система, въз основа на която оспорваните данъчни становища биха могли да бъдат разглеждани, за да се определи дали ASI и AOE са получили избирателно предимство в резултат на тези становища.
The contested tax rulings therefore constitute State aid within the meaning of Article 107(1) of the Treaty.
Част от тези данъчни становища са описани в съображения 385 — 395 [323]
Since the contested tax rulings give rise to a reduction of charges that should normally be borne by ASI and AOE in the course of their business operations, the contested tax ruling should be considered as granting operating aid to ASI and AOE.
Данъчно становище от февруари 1998 г. — за ирландския клон на дружество [B]: Дружество [B] е част от […] многонационална корпоративна група [324].
BENEFICIARIES OF THE CONTESTED MEASURES
Ирландският клон на това дружество осъществява производството на […], организацията на довършителния процес и наблюдението и администрирането на доставката на стоките до клиентите.
The contested tax rulings grant State aid to ASI and AOE within the meaning of Article 107(1) of the Treaty.
Съгласно искането за издаване на становище […] производството по принцип е несъмнено най-сложната дейност в производствената верига [325].
However, ASI and AOE form part of a multinational corporate group, namely the Apple group, which is made up of numerous companies, all of which are ultimately controlled by Apple Inc.
Възнаграждението, което следва да се разпределя на ирландския клон за данъчни цели, предложено от данъчния съветник на дружеството и одобрено от ирландската приходна администрация, е равно на 117 % от общите разходи на ирландския клон [326], съставени по-конкретно от разходите за продажби и режийните разходи.
Separate legal entities may be considered to form one economic unit for the purpose of the application of State aid rules.
Данъчно становище от май 2001 г. — за ирландския клон на дружество [C2]: Дружество [C2] е […] дружество, принадлежащо към […] многонационална […] група [C].
That economic unit is then considered to be the relevant undertaking benefitting from the aid measure.
Данъчното становище одобрява разпределение на печалбата на ирландския клон на това дружество въз основа на искането на данъкоплатеца, съгласно което печалбата за дейностите, описани в данъчното становище като „техническа покупка и повторна продажба на продукти в контекста на услуга за повторно фактуриране“, няма да бъде по-висока от 9 % от разходите на административния център за споделени услуги, който ще се намира в Ирландия.
As the Court of Justice has previously held, ‘[i]n competition law, the term ‘undertaking’ must be understood as designating an economic unit […] even if in law that economic unit consists of several persons, natural or legal’ [347].
Данъчно становище от май 2003 г. — за ирландския клон на дружество [A]: Дружество [A] е част от многонационалната група […] на […] [327].
To determine whether several entities form an economic unit, the Court of Justice looks at the existence of a controlling share or functional, economic or organic links [348].
Ирландският клон на това дружество е описан в искането за издаване на данъчно становище като участващ в производството на […], както и изпълняващ счетоводни функции за цялото дружество, от което е част.
In this case, ASI and AOE are ultimately wholly-owned by Apple Inc.
В искането за данъчно становище данъчният съветник на дружество [A] се позовава на Примерната данъчна конвенция на ОИСР, за да предложи разпределение на печалбата за клона.
[349] and the majority of the members of ASI's and AOE's boards are Apple Inc. employees [350], so that Apple Inc., which is the entity controlling the Apple Group, can also be said to control ASI and AOE through functional, economic and organic links.
Съгласно искането за издаване на данъчното становище, въпреки че контролът върху продажбите на […], маркетинговите дейности, собствеността върху ИС и финансовите функции са разположени извън Ирландия, дружество [A] не счита, че ирландският клон е просто „производител по договор“, като се има предвид, че Ирландия се счита за ключово място в света за доставка на […].
Moreover, it is the Apple Group which took the decision to incorporate ASI and AOE in Ireland and the Apple Group which decided on the structure whereby ASI and AOE would be incorporated in Ireland and those companies' presence in Ireland would be limited to a single branch for each.
Следователно е предложено разпределение на печалбата въз основа на метода на разделяне на печалбата, при което 12,5 % [328] от всички печалби на дружество [A] се разпределят за ирландския клон, вместо да се използва методът на превишените разходи, въпреки че последният би намалил облагаемата печалба на дружество [A] в Ирландия.
Therefore, it is the Apple Group as a whole that benefits from the State aid Ireland granted to ASI and AOE by way of the contested tax rulings, since any favourable tax treatment afforded to ASI and AOE by Irish Revenue ultimately benefits the Apple group as a whole by freeing up additional financial resources that can be used to the benefit of the entire corporate group.
Данъчно становище от септември 2003 г. — за ирландския клон на дружество [N]: Дружество [N] е учредено в Ирландия чуждестранно дружество, което е част от многонационална група […].
In conclusion, notwithstanding the fact that the Apple Group is organised in different legal personalities, that group should nevertheless be considered as a single economic unit benefitting from the State aid granted by Ireland by way of the contested tax rulings [351].
Съгласно искането за издаване на становище дейността на ирландския клон на дружество [N] ще се състои от производството на […] и предоставянето на други свързани услуги, като складиране и транспортиране.
COMPATIBILITY OF THE CONTESTED MEASURES
Интелектуалната собственост, свързана с тези продукти, ще бъде разпределяна на централното управление на дружество [N] извън Ирландия, а ирландският клон ще функционира като производител по договор или подизпълнител.
State aid is deemed compatible with the internal market if it falls within any of the grounds listed in Article 107(2) of the Treaty [352] and it may be deemed compatible with the internal market if it is found by the Commission to fall within any of the grounds listed in Article 107(3) of the Treaty [353].
Ирландският клон няма да носи никакъв риск във връзка с търговията, научноизследователската и развойната дейност, контрола на качеството, отговорността за вреди, причинени от продукти, както и материалните запаси.
However, it is the Member State granting the aid which bears the burden of proving that State aid granted by it is compatible with the internal market pursuant to Article 107(2) or (3) of the Treaty [354].
Данъчното становище одобрява разпределение на печалбата за ирландския клон, така че да се получи същата оперативна печалба в Ирландия, каквато би се получила, ако ирландският клон е бил учреден като дъщерно предприятие на дружество [N].
Ireland has not invoked any of the grounds for a finding of compatibility in either of those provisions for the State aid it has granted by way of the contested tax rulings.
Възнаграждението, договорено в данъчното становище за дейностите на ирландския клон, е под формата на надбавка между 25 и 30 % върху разходите на ирландския производствен клон.
Moreover, as noted in recitals 222 and 415, the contested tax rulings should be considered as granting operating aid to ASI, AOE and the Apple group as a whole.
Тази надбавка се прилага върху оперативните разходи на клона.
In particular, such aid cannot normally be considered compatible with the internal market under Article 107(3)(c) of the Treaty in that it does not facilitate the development of certain activities or of certain economic areas, nor are the tax incentives in question limited in time, digressive or proportionate to what is necessary to remedy a specific economic handicap of the areas concerned.
Данъчното становище също така потвърждава, че ирландски данък върху капиталовите печалби няма да се прилага в случай на продажба на интелектуална собственост, притежавана от дружество [N], тъй като ирландският клон няма да има дялово участие в ИС, притежавана от дружество [N].
Consequently, the State aid granted by Ireland through the contested tax rulings is incompatible with the internal market.
Данъчно становище от юни 2004 г. — за ирландския клон на дружество [I]: Дружество [I] е учредено в Ирландия, но е местно лице за данъчни цели в […].
UNLAWFULNESS OF THE AID
Дружеството, осъществяващо дейност в […], иска административните услуги, предоставяни от неговия ирландски клон, да се определят на база разходи плюс 10 %.
According to Article 108(3) of the Treaty, Member States are obliged to inform the Commission of any plan to grant aid (notification obligation) and they may not put into effect any proposed aid measures until the Commission has taken a final position on the aid in question (standstill obligation).
Според искането за издаване на данъчно становище практически всички права на ИС се разпределят извън Ирландия.
The notification obligation is repeated in Article 2 of Council Regulation (EU) 2015/1589 [355], and the standstill obligation in Article 3 of that regulation.
В искането за издаване на данъчно становище не се посочва за кои разходи става въпрос, но се потвърждава, че печалбите на клона на дружеството, подлежащи на облагане с ирландски корпоративен данък, ще бъдат ограничени до тези, които се приписват на реалните дейности, извършвани в Ирландия от служители на клона.
Article 1(f) of that regulation defines new aid put into effect in contravention of Article 108(3) of the Treaty as unlawful aid.
Данъчно становище от януари 2005 г. — за ирландския клон на дружество [E]: Дружество [E] е регистрирано в […] и е част от […] многонационална корпоративна група.
The Commission notes that Ireland did not notify the Commission of any plan to issue the contested tax rulings, nor did it respect the standstill obligation.
Според искането за издаване на становище ирландският клон произвежда […].
Therefore, in accordance with Article 1(f) of Regulation (EU) 2015/1589, the contested tax rulings constitute unlawful aid, put into effect in contravention of Article 108(3) of the Treaty.
Дружество [E] има достъп само до патенти и сродни права на ИС по силата на лицензионни споразумения със свързани дружества от групата.
ALLEGED PROCEDURAL IRREGULARITIES
Дружество [E] осъществява дейност като „производител по договор“ в Ирландия.
Both Ireland and Apple claim that the Commission has infringed their right to be heard, since the focus of the Commission's investigation had allegedly changed since the adoption of the Opening Decision, as evidenced by the letter of 17 April 2015, and they were allegedly not afforded the opportunity to properly make their views known on the position expressed by the Commission in that letter.
В искането се посочва, че облагаемата данъчна основа на ирландския клон вече не следва да включва предприемаческа печалба, какъвто е бил случаят преди.
As a consequence, Ireland and Apple argue that the Commission should have extended the Opening Decision or adopted a new decision opening the formal investigation procedure, setting out the allegedly new focus of the investigation.
В искането се описва възможността за преместване на текущото производство от Ирландия някъде другаде и се посочва, че подобно решение би имало сериозни последици за ирландските операции.
The Commission considers that the procedural rights of Ireland and Apple have been fully respected in this case.
В предвиденото преструктуриране правата на ИС, които биха били притежавани от дружество [E] [329], ще бъдат прехвърлени на новосъздадено дружество, наричано „Newco“, което ще бъде учредено в Ирландия, но ще има данъчна регистрация извън Ирландия.
The Commission notes, first and foremost, that the scope of the Commission's State aid investigation has remained the same between the Opening Decision and the adoption of this Decision.
В новата структура ирландският клон ще продължи своите производствени дейности от името на новосъздаденото дружество, наричано „Newco“, на основата на договор за производство.
Both Decisions concern the same measures (the 1991 and 2007 tax rulings issued by Irish Revenue), the same beneficiaries (ASI, AOE and the Apple Group) and the same State aid concerns (whether the profit allocation methods endorsed by those rulings result in an appropriate allocation of profits to ASI's and AOE's Irish branches or confer a selective advantage upon those companies in that it allows them to determine their taxable profit in a manner that departs from an arm's length outcome).
Дружеството иска потвърждение от ирландската приходна администрация, че прехвърлянето на интелектуалната собственост няма да доведе до данък върху капиталови печалби в Ирландия и че Newco няма да има облагаемо присъствие в Ирландия.
In the Opening Decision, the Commission expressed its initial doubts on the compliance of the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings with the State aid rules, in particular the arm's length principle as flowing from Article 107(1) of the Treaty.
Дружество [E] ще изпълнява и други функции, по-специално фактуриране от името и за сметка на Newco.
The purpose of an in-depth investigation phase following an Opening Decision is to bring additional elements of fact and law to the Commission's attention.
По-нататъшното прехвърляне на правото на собственост върху продуктите при продажбата им от дружество [E] на неговите клиенти ще става през Ирландия.
Those elements can further develop or address the Commission's initial doubts as set out in an opening decision.
За тези функции и за производствените функции, осигурявани от клона, договореното възнаграждение за данъчни цели е било определено в размер на оперативните разходи на производствената дейност плюс 100 %.
Accordingly, at the end of that procedure, the Commission's analysis may have changed, which implies that the final decision may differ somewhat from the opening decision, without those differences affecting the legality of the final decision [356].
Данъчно становище от декември 2005 г. — за ирландския клон на дружество [M]: Дружество [M] е учредено в […], с клонове в […] юрисдикции, включително Ирландия, и е част от […] многонационална корпоративна група.
It is as a consequence of the extensive written submissions that were provided by Ireland and Apple on the State aid concerns raised by the Commission in the Opening Decision that the Commission's analysis further developed in this case.
Дружество [M] продава […], както и готови изделия.
In response to a request by Ireland to further clarify its State aid assessment in light of those elements and in light of the allegation made by Ireland that the Commission's assessment appeared to be based on a misapprehension by the Commission as to the applicable national law, the Commission's services sent the letter of 17 April 2015 to Ireland in the interest of transparency, which the latter transmitted to Apple.
Искането за издаване на данъчно становище показва, че за да се осигури продължаване на сегашното ниво на активност и заетост в ирландски клон, […], групата разглежда Ирландия като място за нова […], разработена от […] дружество на групата.
However, since the adoption of the Opening Decision the subject matter of the Commission's State aid investigation has never changed (the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings), nor has its principal doubts as to the compliance of the contested measures with the State aid rules (whether those methods produced a taxable profit for ASI and AOE that complies with the arm's length principle).
В новата структура, описана в искането, дружество [M] и неговият ирландски клон ще осъществяват дейност така, както ако бяха две отделни юридически лица за счетоводни цели.
In any event, since the letter of 17 April 2015, Ireland has been given ample opportunity to make its views known to the Commission on the position expressed in that letter and it has effectively made use of that opportunity on multiple occasions, both in writing and orally [357].
Приходите ще бъдат разпределяни чрез пазарна производствена такса по такъв начин, че ирландският клон ще реализира същото ниво на оперативна печалба, каквото би реализирал, ако производствената дейност на ирландския клон се е извършвала от дъщерно дружество на дружество [M].
As regards Apple, the Commission recalls that, as an interested party, it only has the right to submit observations in response to the Opening Decision.