natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Споразумение между данъчна администрация и данъкоплатец, което няма краен срок, прави прогнозите за бъдещите условия, на които това споразумение се основава, по-малко точни, като по този начин се поставя под съмнение надеждността на метода, одобрен с това споразумение [303].
Accordingly, in the ruling granted to Company [A] the profit split method as described in the OECD TP Guidelines was endorsed [330], as opposed to the cost plus/TNMM method endorsed for AOE, although the activities described in the ruling request of Company [A] seem to resemble those described in AOE's ruling request.
Това се прилага a priori за отворено данъчно становище.
However, if the profit split method had also been chosen for AOE, all the profit of that company would have had to be allocated to its Irish branches, since the operating profits of that branch represent the total operating costs of the company.
Ирландия твърди, че независимо от срока на данъчното становище от 1991 г., всяка годишна декларация е била „ново действие“ и не би било възможно да се използва базата за разпределение на печалбата на клона, определена в данъчното становище в случаите, „когато промени във фактите и обстоятелствата биха направила тази база ненадеждна“ [304].
Similarly, in the ruling request for Company [A], the company asks Irish Revenue for a confirmation that the profit allocation to its manufacturing plant should be calculated using a profit split method based on the proportion of total costs of the company represented by the costs of its Irish branch.
Въпреки това не е ясно как ирландската приходна администрация би могла да знае за някакви промени във фактите и обстоятелствата.
The profit split method is proposed to calculate the taxable profits of the Irish branch, instead of a cost-plus method, although the latter would have reduced the branch's taxable profit, according to Company [A].
Apple е могло просто да подава своите годишни данъчни декларации въз основа на данъчното становище от 1991 г. без каквото и да е задължение да информира ирландската приходна администрация за значителни промени [305].
This contrasts with the approach accepted by Irish Revenue in the rulings issued to Companies [B], [C2], [N], [I], [E], [M], and [D], where the taxable base of the Irish branches of those companies was calculated as a percentage of costs, as opposed to a percentage of the total profits of the company [331].
И действително, за разлика от данъчното становище от 2007 г., данъчното становище от 1991 г. не съдържа клауза за преразглеждане, в която да се определя, че данъчното становище няма да продължи да се прилага, ако е налице голяма промяна в характера на извършваните дейности.
The profit split method was also accepted in the case of Company [F], where 15 % of the total profits of the company were allocated to the Irish branch.
Освен това не е ясно кои промени са обосновали замяната на данъчното становище от 1991 г. с данъчното становище от 2007 г.
However, while the description of the functions of the branch in the case of Company [F] contrasts with the description of the functions of the Irish branch of Company [A] — in that Company [A] presented its Irish operations as manufacturing using an IP owned outside of Ireland [332], whereas Company [F] presented its Irish operations as the global headquarters for the […] operations of the company — the remunerations agreed upon are based on the same transfer pricing method, the profit split method, and the percentage retained does not significantly differ (15 % for Company [F] and 12,5 % for Company [A]) despite the fact that, in the former case, the operations are described as entailing complexity and business risk and, in the latter case, as being reduced to risk routine operations.
По принцип едно предварително споразумение за ценообразуване е валидно, стига критично важните предположения, утвърдени в данъчното становище, да са верни [306].
In addition, many of the rulings allocate profits based on costs, effectively applying the TNMM, where the chosen profit level indicator is costs.
В оспорваните данъчните становища не са посочени тези критично важни предположения.
However, in some cases the costs taken as a reference are the branch's operating costs, whereas in other cases, for example in the case of Company [B], the cost base used for profit allocation purposes includes costs of sales.
През 2007 г. също не е ясно каква промяна във критично важните предположения, ако има такава, е предизвикала искането за промени в данъчния режим от 1991 г.
This variation in the cost base used as a reference in the rulings does not seem to follow a specific reasoning regarding the appropriateness of a larger or smaller cost base.
Що се отнася до данъчното становище от 2007 г., дори е договорено, че ако Apple реши да преструктурира дейността на своите дъщерни дружества в Ирландия, като добави нови ирландски дружества в структурата или като слее съществуващи дружества, методите за разпределение на печалбата, одобрени с данъчното становище от 2007 г., ще продължат да се прилагат за всички нови или слети предприятия, стига тези дружества да „извършват в общи линии същите видове дейност“. както ASI и AOE.
Another apparent difference in treatment of comparable situations is observed comparing Irish Revenue's treatment of the Irish branches of Company [M] and Company [E].
Макар да е вярно, че данъчното становище от 2007 г. съдържа клауза за преразглеждане, според която данъчното становище няма да продължи да се прилага, ако настъпи голяма промяна в характера на извършваните дейности, не е ясно какво означава голяма промяна и това не е обяснено от Ирландия, нито е допълнително посочено в данъчното становище.
Both companies obtained a ruling in 2005 and the Irish branches of both companies manufacture […].
Въз основа на изключително ограниченото описание на дейностите на ирландските клонове на ASI и AOE в данъчните становища е трудно да се определи дали промяна в изпълняваните функции или рисковете, управлявани от ирландските клонове, би била определена като голяма промяна.
Both branches are presented as bearing limited risk — in the case of Company [E], the branch is presented as a contract manufacturer, whereas in the case of Company [M], the branch is presented as a toll manufacturer, which is essentially the same activity — and the ruling requests specify that the raw material used would be owned by the head office.
Тъй като очевидно дори едно бизнес преструктуриране да не се определя като „важна промяна в характера на дейността“, изглежда че Apple е можело да прилага благоприятното данъчно третиране, предоставено от оспорваните данъчни становища, само с малки ограничения съгласно данъчното становище от 2007 г.
In so far as the branches are the manufacturers, there is no contractual means to allocate such ownership to either the head office or the branch as they are the same legal entity.
Във всеки случай, дори и ако методите за разпределение на печалбата, одобрени с оспорваните данъчни становища, да съответстваха на методите, водещи до получаване на надеждно изчисление на един пазарноориентиран резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица, когато са били издадени, което те не правят, безсрочната продължителност на тези данъчни становища поставя под въпрос уместността на разпределението на печалбата, предвид възможните промени в икономическата и регулаторната среда през годините, обхванати от данъчните становища [307].
Therefore, the branches of Company [E] and Company [M] are, in reality, described as bearing very similar risks and providing very similar functions and both branches are involved in invoicing.
АЛТЕРНАТИВНА ЛИНИЯ НА РАЗСЪЖДЕНИЕ: ИЗБИРАТЕЛНО ПРЕДИМСТВО В РАМКИТЕ НА ОГРАНИЧЕНАТА РЕФЕРЕНТНА СИСТЕМА В РАЗДЕЛ 25 НА ЗКД 97
In the case of both rulings, the taxable base of the branch is determined as a mark-up on operating costs of the companies' Irish branches [333].
Избирателно предимство, произтичащо от дерогация от раздел 25 на ЗКД 97, което води до намаляване на облагаемата данъчна основа
However, in the case of the branch of Company [E] the remuneration agreed by Irish Revenue is a mark-up of 100 % of operating costs, whereas in the case of Company [M] the mark-up agreed by Irish Revenue is ten times lower, at 10 % of operating costs.
Ирландия и Apple твърдят, че подходящата референтна система следва да бъде само раздел 25 на ЗКД 97 и че определянето на облагаемата печалба на ASI и AOE е било напълно съвместимо с обичайната административна практика съгласно тази разпоредба [308].
There is no explanation included in either ruling that could justify those different levels of remuneration, independently of whether the profit allocation methods being endorsed by those rulings reliably approximate a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Както е обяснено в раздел 8.2.1.2 на настоящото решение, Комисията не счита, че референтната система в този случай се ограничава само до раздел 25 на ЗКД 97, а по-скоро че тази разпоредба е неразделна и необходима част от референтната система, определена в раздел 8.2.1.1 — обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия — която има за своя присъща цел данъчното облагане на печалбата на всички дружества, подлежащи на данъчно облагане в Ирландия.
Finally, in the rulings provided for Group [G] and Company [C1], a method for remuneration is accepted that resembles the method for remuneration accepted in the 2007 contested ruling regarding AOE.
Без да се засяга това заключение, Комисията счита, като алтернативна линия на разсъждения, че дори и ако единствено раздел 25 на ЗКД 97 представляваше подходящата референтна система в този случай, оспорваните данъчни становища предоставят на ASI и AOE избирателно предимство под формата на намаление на тяхната облагаема печалба, върху която се налага корпоративен данък съгласно тази разпоредба.
That method relies on a combination of a percentage of turnover, labelled as an ‘IP return’ in the respective rulings requests, with a percentage of operating costs.
Ирландия сама признава, както и Apple, че в раздел 25 на ЗКД 97 не се предоставят насоки за това как да се определи облагаемата печалба на ирландските клонове, но се изисква използването на метод за разпределение на печалбата [309].
That method does not correspond to a method presented in the OECD TP Guidelines.
Ирландия обаче твърди, че прилагането на раздел 25 на ЗКД 97 не се урежда от принципа на сделката между несвързани лица, а изисква ирландската приходна администрация да направи преценка, като вземе предвид конкретните факти и обстоятелства за всеки отделен случай, които могат да включват „функциите, изпълнявани от всеки клон, неговото участие (ако има такова) в активите на дружеството, естеството и степента на всички рискове, поемани от клона, както и цялостния принос на клона към печалбата на дружеството“ [310].
The three rulings concern manufacturing in different sectors: […] for Company [G], […] for Company [C1] and personal computers for AOE.
Комисията отбелязва, че посочените от Ирландия критерии за определяне на облагаемата печалба на даден клон — изпълняваните функции, използваните активи и поеманите рискове от клона — са по същество същите критерии, които са определени в член 7, параграф 2 от Примерната данъчна конвенция на ОИСР за разпределяне на печалба на постоянния обект на чуждестранно интегрирано дружество [311].
The Irish branch of Company [G] is described as ensuring a distribution function, whereas the Irish branches of Company [C1] and of AOE do not seem to ensure such a function.
С други думи, Ирландия не е представила, а Комисията не е била в състояние да идентифицира, никакъв друг обективен стандарт освен принципа на сделката между несвързани лица, който да гарантира прилагането на раздел 25 на ЗКД 97 по последователен начин, така че всички интегрирани чуждестранни дружества да се третират еднакво съгласно тази разпоредба.
Nevertheless, the remuneration accepted for Company [G] in terms of percentage of turnover, labelled as an ‘IP return’, is the lowest at 0,8 %, compared to 1,6 % for the Irish branch of the Company [C1] and [1-5] % for AOE's Irish Branch.
Освен това, въпреки че Ирландия официално е въвела принципа на сделката между несвързани лица в националната си правна система едва в Закона за финансите от 2010 г., в сила от 1 януари 2011 г., и че законодателството изключва споразумения, сключени между клон и неговото чуждестранно централно управление [312], анализ на практиката за издаване на данъчни становища от ирландската приходна администрация относно разпределението на печалбата на ирландските клонове на чуждестранни дружествата, за последващото прилагане на раздел 25 на ЗКД 97, показва, че принципът на сделката между несвързани лица лежи в основата на методите за разпределение на печалбата, одобрени от ирландската приходна администрация в голям брой от тези данъчни становища [313].
The percentage of costs retained for the calculation of the tax basis of the Irish branch of Company [G] of 15 % of operating costs is also lower than the percentage of 18 % of the operating costs accepted for Company [C1].
Например в случая на дружество [B] [314] в писмото от неговия данъчен съветник до ирландската приходна администрация той неколкократно се позовава на принципа на сделката между несвързани лица.
Therefore, the agreed remuneration method and parameters for the Irish branch of Company [G] results systematically in a lower taxable base for the Irish branch, than the agreed remuneration method and parameters agreed by Irish Revenue with Company [C1], despite the fact that the Irish branch of Company [G] seems to ensure more functions than the Irish branch of Company [C1].
Дружество [B] има регистрация за данъчни цели в […], има ирландски клон и е част от многонационална корпоративна група […] [по-голямата част от посочените дружества в съображения 2 и 6 са част от американски многонационални корпоративни групи].
This difference cannot be explained by the descriptions provided in the respective ruling requests.
За целите на разпределянето на печалба на клона неговият данъчен съветник предлага централното управление на дружество [B] и неговият ирландски клон да се разглеждат като две отделни юридически лица, сключващи сделки едно с друго като несвързани лица, позовавайки се на Примерната данъчна конвенция на ОИСР.
In particular, the parameters 0,8 %, 1,6 %, and [1-5] % for the IP returns, as well as the percentages of operating costs presented in the ruling requests of Company [G], Company [C1] and AOE, are not substantiated by any calculations.
Що се отнася до принципа на сделката между несвързани лица, в писмото се заявява, че „макар Ирландия да няма спогодба за избягване на двойното данъчно облагане с […], в Примерната конвенция на ОИСР са определени насоки за изчисляване на печалбата на клона, които могат да се използва като подходяща база за сравнение“.
In conclusion, an examination of the profit allocation ruling practice of Irish Revenue demonstrates that no consistent criteria are applied to determine the allocation of profits to Irish branches of non-resident companies for the purposes of applying Section 25 tca 97.
В данъчното становище от 1998 г. ирландската приходна администрация е определила използването на принципа на сделката между несвързани лица като приемливо за разпределението на печалбите на ирландския клон.
That examination also confirms that the contested tax rulings were issued on the basis of Irish Revenue's discretion in the absence of objective criteria related to the tax system and that, therefore, those rulings should be considered to confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty [334].
В данъчно становище от 2003 г. относно дружество [A] [315] ирландската приходна администрация е одобрила разпределението на печалбата между това чуждестранно дружеството и неговия ирландски клон въз основа на принципа на сделката между несвързани лица.
ABSENCE OF JUSTIFICATION BY THE NATURE AND GENERAL SCHEME OF THE TAX SYSTEM
Дружество [A] е учредено в […], с клонове в […] юрисдикции, включително Ирландия, и е част от […] многонационална корпоративна група.
A measure which derogates from the reference system may still be found to be non-selective if it is justified by the nature or general scheme of that system.
В искането за издаване на данъчно становище, в което се обяснява положението на дружеството, данъчният съветник се позовава на раздел 25 на ЗКД 97, като посочва първо, че тази разпоредба не дава допълнителни насоки за това как следва да се определят търговските приходи, и второ, че е полезно да се разгледа подходът, възприет в Примерната данъчна конвенция на ОИСР, и принципът на сделката между несвързани лица.
This is the case where a measure derives directly from the intrinsic basic or guiding principles of the reference system or where it is the result of inherent mechanisms necessary for the functioning and effectiveness of that system [335].
Според данъчния съветник „подходът, възприет в Примерната конвенция на ОИСР, е съвместим с ирландското национално право и всъщност не представлява нещо повече от препотвърждаване на позицията съгласно националното право.“ Искането за издаване на данъчно становище извежда на преден план метода за разделяне на печалбата, при който 12,5 % от всички печалби на дружество [A] се разпределят на ирландския клон.
Neither Ireland nor Apple has advanced a conclusive justification for the provision of the selective advantage by way of the contested tax rulings, although the burden of proof in that respect lies on the Member State.
Този подход е бил приет от ирландската приходна администрация и използван като основа за разпределението на печалбата в случая с ирландския клон на дружество [A].
Indeed, Ireland has not put forward any justification at all for the selective treatment, whereas Apple argues that the exercise of discretion is intrinsic to the Irish corporate tax system and that the rulings contributed to the effectiveness of the system and were proportionate [336].
В данъчно становище от 2006 г. относно дружество [F] [316], ирландската приходна администрация се е съгласила с метода, предложен от това дружество за разпределението на печалбата за неговия бъдещ ирландски клон.
The Commission does not consider those arguments to justify the selective treatment of ASI and AOE in this case.
Дружество [F] е регистрирано като местно лице за данъчни цели в […], има клон в Ирландия и е част от многонационална корпоративна група […].
First, the exercise of discretion by a tax administration, even if it is inherent in the application of certain fiscal rules, cannot in itself justify discrimination between taxpayers that find themselves in a similar factual and legal situation.
Като база за предложения от дружество [F] метод за разпределение на печалбата неговият консултант е използвал принципа на сделката между несвързани лица на ОИСР, който „изисква печалбата на клона да се определя на базата на разглеждането на клона като на практика отделно предприятие, доколкото е възможно, от неговото централно управление, а всички обсъждания или преговори на клона с неговото централно управление да се разглеждат като такива между несвързани лица от гледна точка на определянето на рентабилността на клона“.
As the Court of Justice has held [337], the exercise of discretion by a tax administration in the application of its fiscal rules that is not based on objective criteria related to the tax system, gives rise to a presumption of selectivity and Apple has not succeeded at demonstrating that Irish Revenue's discretion in granting the contested tax rulings is based on objective criteria related to the tax system.
И накрая, в данъчно становище относно дружество [M] [317] данъчният съветник иска съгласие от ирландските органи за „разпределение на печалбите между [централното управление] на [дружество [M]] и ирландския клон, [което] ще отразява факта, че рисковете на ирландския клон ще бъдат ограничени […]“.
In any event, the Commission recalls that according to both its primary [338] and subsidiary [339] lines of reasoning, as well as its first alternative line of reasoning [340], it is not the exercise of discretion by Irish Revenue that leads to the grant of a selective advantage in favour of ASI and AOE, but the fact that the contested tax rulings grant ASI and AOE a reduction of their taxable base and thus their corporation tax liability, which is not available to economic operators in a comparable factual and legal situation.
В искането по-нататък се пояснява, че „ирландският клон ще осъществява дейност като производител подизпълнител за [централното управление] на [дружество [M]] […], като получава възнаграждение при условията на сделка между несвързани лица“.
By those lines of reasoning, it is the endorsement by Irish Revenue of the profit allocation methods proposed by Apple to determine the taxable profit of ASI and AOE in Ireland that gives rise to a selective advantage, not the exercise of discretion as such in endorsing those methods.
Следователно, въпреки че принципът на сделката между несвързани лица не е бил изрично определен в ирландското законодателство до 2011 г.
That the contested tax rulings also confer a selective advantage on ASI and AOE due to Irish Revenue's exercise of discretion in that context which is not based on objective criteria related to the tax system, is a further alternative line of reasoning supporting the finding of a selective advantage in this case [341].
[318], при отсъствието на друг обективен стандарт, предложен от Ирландия, и с оглед на факта, че този принцип изглежда е присъствал в практиката за издаване на данъчни становища на ирландската приходна администрация още през 90-те години като основа за определяне на облагаемата печалба на чуждестранни интегрирани дружества съгласно раздел 25 на ЗКД 97, Комисията определя, че принципът на сделката между несвързани лица е присъщ за прилагането на раздел 25 на ЗКД 97.
That line of reasoning is developed to address the claim made by Ireland and Apple that Section 25 TCA 97 is not governed by the arm's length principle and that the demonstration of a selective advantage must be made by comparing the contested tax rulings to Irish Revenue's administrative practice.
Комисията вече показа, в раздел 8.2.2.2 и раздел 8.2.2.3, че оспорваните данъчни становища одобряват методи за разпределение на печалбата, водещи до резултат, който се отклонява от надеждното изчисление на един пазарноориентиран резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица, като по този начин води до намаляване на облагаемата печалба на ASI и AOE за целите на корпоративното данъчно облагане в Ирландия и до икономическо предимство за целите на член 107, параграф 1 от Договора.
Accordingly, with the exception of that final line of reasoning, the Commission's conclusion that the contested tax rulings confer a selective advantage on ASI and AOE does not depend on whether the discretion afforded to Irish Revenue in granting those rulings is excessive or how Irish Revenue exercised that discretion, but follows from the fact that those rulings selectively reduce ASI's and AOE's Irish corporation tax liability as compared to economic operators in a comparable factual and legal situation.
Въз основа на съображенията, съдържащи се в тези раздели, Комисията счита, че тези данъчни становища предоставят на ASI и AOE избирателно предимство съгласно по-ограничената референтна система на раздел 25 на ЗКД 97, тъй като те водят до намаляване на облагаемата печалба на ASI и AOE съгласно тази разпоредба и по този начин до намаляване на тяхното задължение за плащане на корпоративен данък в Ирландия, в сравнение с други чуждестранни дружества, които също се облагат с данък съгласно тази разпоредба.
Second, even if the Commission's finding of a selective advantage was based on the exercise of discretion by Irish Revenue, the argument put forward by Apple that ‘the [tax rulings] derived from the intrinsic principles of Section 25 TCA97’ [342], without further explaining how this is to be understood or how this could justify the selective treatment, is insufficient to justify the selective treatment in this case.