natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Именно в този контекст приходната администрация влиза в контакт с Apple Operations Europe и Apple Sales International, за да гарантира, че печалбата, приписана на техните ирландски клонове, е била съизмерима с дейностите, извършвани от тези клонове.“ [166]
That having been noted, in order to determine whether the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings confer a selective advantage (and thus State aid) on companies like ASI and AOE, it must be determined whether those methods result in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle [202].
ИЗБИРАТЕЛНО ПРЕДИМСТВО, ПРОИЗТИЧАЩО ОТ ДЕРОГАЦИЯ ОТ ОБИЧАЙНИТЕ ПРАВИЛА ЗА ДАНЪЧНО ОБЛАГАНЕ НА КОРПОРАТИВНАТА ПЕЧАЛБА В ИРЛАНДИЯ, КОЕТО ВОДИ ДО НАМАЛЯВАНЕ НА ОБЛАГАЕМАТА ДАНЪЧНА ОСНОВА
That depends on whether those methods reliably approximate the level of profit that the Irish branches of those companies would have earned at arm's length, in particular in their dealings with the other parts of their respective companies, if they were separate and independent enterprises engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions [203].
Функцията на данъчното становище е предварително да установи прилагането на обичайната данъчна система към конкретен случай с оглед на конкретните факти и обстоятелства.
Seeing as during the period that the contested tax rulings were in force ASI had no other branches outside of Ireland and the only other branch AOE had outside of Ireland was in Singapore, but that branch was never presented by Ireland or Apple as performing functions that generate the overall profits of AOE, the consequence of Irish Revenue accepting the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences should be allocated outside of Ireland is that they were allocated to ASI's and AOE's head offices for tax purposes.
Въпреки това, както всяка друга фискална мярка, предоставянето на данъчно становище трябва да е в съответствие с правилата за държавната помощ.
Accordingly, before endorsing profit allocation methods that were based on the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences should be allocated outside of Ireland, Irish Revenue should have examined whether that allocation within ASI and AOE was an allocation that could have been agreed to in an arm's length context between two unaffiliated companies in a similar situation to the Irish branches and the head offices of ASI and AOE.
Когато в данъчно становище се стига до резултат, който не отразява по надежден начин резултата от нормалното прилагане на обичайната данъчна система, без обосновка, това становище може да предоставя избирателно предимство на адресата, доколкото това избирателно третиране намалява данъчните задължения на този данъкоплатец в държавата членка, в сравнение с предприятия, намиращи се в сходно фактическо и правно положение.
To do so, it was incumbent on Irish Revenue to confirm that those licences should indeed be allocated outside of Ireland by taking into account the assets used, the functions performed and risks assumed by those companies through the Irish branches and through their respective head offices.
Оспорваните данъчни становища одобряват методи за разпределяне на печалбата на ASI и AOE за техните съответни ирландски клонове, които позволяват на тези дружества да определят тяхната облагаема печалба и по този начин тяхното задължение за плащане на корпоративен данък в Ирландия на годишна основа за периода, през който тези данъчни становища са били в сила.
As demonstrated in recitals 281 to 293, had Irish Revenue undertaken such an examination, it should have concluded that the absence of activities related to the Apple IP at the level of the respective head offices meant that those licences should be allocated to the Irish branches for tax purposes, which was the only possible consequence of those licences not being allocated to the head offices.
След като е определено, че обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия, включително, но без да се ограничават до раздел 25 на ЗКД 97, представляват референтната система, въз основа на която оспорваните данъчни становища следва да бъдат оценявани, е необходимо да се установи дали тези становища представляват дерогация от тази референтна система, водеща до неравностойно третиране на дружества, които се намират фактически и юридически в подобно положение.
Based on the facts presented to the Commission [204], it appears that during the period the contested tax rulings were in force the head offices of ASI and AOE existed on paper only, since ASI and AOE had no physical presence or employees outside of Ireland during that period.
Както е обяснено в съображение 224, оценката на Комисията за това дали оспорваните данъчни становища дерогират от тази референтна система ще съвпадне с нейното определение за икономическото предимство, предоставено на ASI и AOE в резултат от издаването на тези становища.
In the absence of employees, the only people who could have ensured the functions of the head offices would have been their board of directors.
Приложимост на принципа на сделката между несвързани лица при прилагането на раздели 21, параграф 1 и член 25 на ЗКД 97
Apple claims at several instances that ASI's and AOE's boards ensured the functions of IP management [205].
В раздел 25 на ЗКД 97 се изисква използването на метод за разпределение на печалбата
However, the only evidence provided of activities performed by ASI's and AOE's board of directors during the period when the contested tax rulings were in force is the decisions taken in the meetings of the boards, which are reflected in the minutes over the relevant timeframe, provided to the Commission during the course of the investigation and illustrated in Table 4 and Table 5 of this Decision.
Съгласно раздел 21, параграф 1 от ЗКД 97 корпоративният данък в Ирландия се начислява върху печалбата на дружествата.
Those minutes do not demonstrate that ASI's and AOE's board of directors performed active and critical roles with regard to the management and effective control of the Apple IP licences.
В раздел 25 на ЗКД 97 се предвижда, че дружество, което не е местно лице за данъчни цели в Ирландия и което извършва търговска дейност чрез клон или представителство в Ирландия, подлежи „на облагане с корпоративен данък върху всичките му облагаеми приходи, независимо от произхода им“.
In a submission to the Commission describing the discussions in those board meetings, Apple itself did not identify any IP-related discussions in those minutes when summarising the activities of the boards [206].
За да се определи данъчното задължение на едно чуждестранно дружество в Ирландия съгласно раздел 21, параграф 1 от ЗКД 97, на първо място е необходимо да се определи неговата облагаема печалба по смисъла на раздел 25 на ЗКД 97.
Also noticeably absent from the minutes are any discussions on decisions to enter into or amend the CSA.
За тази цел в раздел 25 на ЗКД 97 се посочва, че облагаемите печалби са равни на: „всички приходи от търговска дейност, произтичащи пряко или непряко от или чрез клон или представителство, и всеки приход от имущество или права, използвани или държани от или за клон или представителство, но така че този параграф да не включва разпределения, получени от дружества, които са местни лица в държавата“.
As explained in Section 2.5.4, the CSA has been amended several times since 1991, most notably in 2009.
Посочването на търговски приходи, предполага че приходите от нетърговска дейност, т.е. пасивен приход, като например приходи от лихви и дивиденти, се изключват от обхвата.
Contrary to the claim made by Ireland that the boards of ASI and AOE made the critical decisions to participate in the CSA and also to fund the significant costs arising from participating in that agreement [207] and the claim made by Apple that the boards decided on various amendments to the CSA [208], the minutes of the board meetings do not record any discussion on the 2009 amendment or any other discussion regarding the CSA or the Apple IP [209], until the new structure of Apple in Ireland was being discussed at the end of 2014 [210].
Въпреки това, раздел 25 на ЗКД 97 се прилага в ситуации, когато по принцип отделна собственост върху активите не може да бъде установена въз основа на договори между различните части на едно и също чуждестранно дружество, както и когато рисковете и функциите не могат договорно да се очертаят, за да предоставят насоки относно облагаемата печалба на ирландските клонове за разлика от другите части на това дружество.
Indeed, throughout the entire period from 1980 to 2015 for which minutes have been provided to the Commission, those minutes demonstrate a complete absence of any discussion regarding the CSA, until the minutes of […] board meeting in August 2014.
Раздел 25 на ЗКД 97 също не съдържа указания за това как да се прави разграничение между търговските приходи, представени в отчетите на ирландския клон (пряко или непряко), и приходите, които се генерирани от другите части на дружеството извън Ирландия, а не пряко или непряко от ирландския клон.
That meeting of […] board of directors was the first time an […].
Формулировката и целите на раздел 25 на ЗКД 97 по този начин разкриват, че тази разпоредба може да се прилага само във връзка с метод за разпределение на печалбата.
However, even when referring to the CSA, those minutes point to the involvement of other individuals discussing the CSA on behalf of ASI and AOE, who were not members of the board of directors of ASI or AOE and who were not present at the meeting in question [211].
Ирландия сама признава, както и Apple [167], че раздел 25 на ЗКД 97 не предоставя насоки за това как да се определи облагаемата печалба на ирландските клонове, но изисква използването на метод за разпределение на печалбата [168].
In any event, it is apparent from all of the minutes reviewed by the Commission that ASI's and AOE's board of directors only began discussing the CSA at the end of 2014, […], and not when […] the contested tax rulings applied, was in place [212].
Това е потвърдено също и от оспорваните данъчни становища, целта на които е да се установи метод за разпределение на печалбата, така че облагаемите печалби на съответните ирландски клонове на ASI и AOE да могат да бъдат определени за целите на раздел 25 на ЗКД 97 и впоследствие да бъдат обложени с данък съгласно обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия.
The minutes of board meetings provided to the Commission demonstrate that the boards did not engage in any detailed business discussion before the discussions on Apple's new structure in Ireland, as a result of which, according to Apple, the 2007 ruling ceased to be applied to determine ASI's and AOE's yearly taxable profits in Ireland.
В член 107, параграф 1 от Договора се изисква методът за разпределение на печалбата да се основава на принципа на сделката между несвързани лица
The summary of the minutes presented in Table 4 and Table 5 illustrates the discussions over the period January 2009 to September 2011 for ASI and December 2008 to September 2011 for AOE [213].
Съгласно установената съдебна практика всяка приемана от държава членка фискална мярка, включително данъчно становище, одобряващо метод за разпределение на печалбата за определяне на облагаемата данъчна основа на даден клон, трябва да съответства на правилата за държавна помощ, които са обвързващи за държавите членки и се ползват с предимство пред националното законодателство [169].
With the exception of one business decision to transfer assets from AOE's Singapore branch to another Apple group company [214], those minutes show that the discussions in the boards of ASI and AOE consisted mainly of administrative tasks, that is to say approving accounts and receiving dividends [215], not active or critical functions with regard to the management of the Apple IP licences.
Съдът вече е постановил, че намаляването на облагаемата данъчна основа на предприятие, което се дължи на данъчна мярка, позволяваща на данъчнозадължено лице да използва трансферни цени при сделки в рамките на група, които цени не приличат на цени, които биха били платени в условията на свободна конкуренция между независими и несвързани предприятия, договарящи се при сходни обстоятелства, предоставя избирателно предимство на данъчнозадълженото предприятие за целите на член 107, параграф 1 от Договора [170].
Ireland counters that business decisions are not taken in Ireland [216].
Това е така поради обстоятелството, че данъчните задължения на данъчнозадълженото предприятие, определени по обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба, са намалени в сравнение с независими предприятия, чиято облагаема печалба отразява цени, пазарно определени и договорени при сделки между несвързани лица.
However, the minutes of ASI's and AOE's board meetings indicate that various functions, including the full functions of the board, have occasionally been outsourced to employees of Apple located in Ireland [217].
В решението си относно данъчната схема, прилагана от Белгия за координационните центрове [171], Съдът на ЕС е разгледал жалба срещу решение на Комисията, в което по-специално се прави заключение, че начинът на определяне на облагаемия доход съгласно тази схема предоставя избирателно предимство на тези центрове [172].
Therefore, Ireland cannot argue that no important functions have been performed in Ireland.
Съгласно този режим, облагаемата печалба е била установена въз основа на фиксирана сума, която представлява процент от пълния размер на оперативните разходи и разноски, от които са били изключени разходите за персонала и финансовите разходи.
In any event, the minutes of ASI's and AOE's board meetings allow the activities of the head offices to be precisely traced and delimited, which is not the case for the activities taking place in the Irish branches, which each employ hundreds of employees active in different areas.
Според Съда, „за да се разгледа дали определянето на облагаем доход, както е предвидено в схемата за координационните центрове, предоставя предимство на последните, посоченият режим следва, […], да се сравни с режима на общоприложимото право, основан на разликата между продукти и тежести за предприятие, което упражнява дейността си в условия на свободна конкуренция“.
Apple argues that the activities of ASI's and AOE's board of directors have been ensured in ‘myriad ways’ [218], without further specification.
След това Съдът е счел, че „изключването [на разходите за персонал и на финансовите разходи] от разходите, които служат за определяне на облагаемите доходи на посочените центрове, не позволява да се стигне до трансферно ценообразуване, близко да това, което би се използвало в условията на свободна конкуренция“, което според Съда „[предоставя] икономическо предимство на посочените центрове“ [173].
However, because ‘myriad’ appears to refer in this context to an undefined and countless set of elements, which therefore could not be verified or circumscribed, a profit allocation method relying on such undefined elements cannot result in a market-based outcome, since an arm's length assessment of that method cannot be conducted in an objective manner.
Следователно Съдът е приел, че данъчна мярка, която води до начисляването от принадлежащо към група интегрирано дружество на трансферни цени, които не съответстват на тези, които биха били начислени в условия на свободна конкуренция, т.е. цени, договорени от независими предприятия при сравними условия в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица, предоставя избирателно предимство на това дружество, тъй като води до намаляване на облагаемата данъчна основа и следователно на размера на неговото данъчно задължение, определен съгласно обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба.
In any event, as a majority of the board members of ASI and AOE are located in the US and, at the same time, employed by Apple Inc., if those activities had been substantial, ASI and AOE would, in principle, be considered to have a permanent establishment in the US.
Както вече беше обяснено, принципът, че сделките между интегрирани дружества от една и съща група следва да се сключват при такова възнаграждение, каквото биха имали, ако са сключени между неинтегрирани независими дружества, договарящи се при условия, сравними със сделките между несвързани лица, се нарича „принцип на сделката между несвързани лица“.
The same applies to the alleged activities of the head offices of ASI and AOE outside of the board meetings.
В решението си по делото за белгийските координационни центрове Съдът одобри използването на принципа на сделката между несвързани лица като референтен критерий, който позволява да се определи дали дадено дружество в рамките на група се ползва от предимство по смисъла на член 107, параграф 1 от ДФЕС вследствие на данъчна мярка, с която се определят неговите трансферни цени, а оттам и данъчната му основа.
In the case of ASI, the Commission further observes that its board members receive no remuneration and, assuming that the board members are remunerated on market terms, that fact further confirms that their activity is not valuable to ASI's head office.
Целта на принципа на сделката между несвързани лица е да гарантира, че за целите на данъчното облагане сделките между интегрирани дружества от една и съща група се третират, като се взема предвид размерът на печалбата, който би бил реализиран, ако сделките бяха сключени от независими дружества.
Not only did those head offices not perform active or critical functions with regard to the management of the Apple IP licences, they also did not have the capacity to perform such functions during the period that the contested tax rulings were in force.
В противен случай интегрираните дружества от групата биха се ползвали от по-благоприятно третиране по обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба, що се отнася до изчисляването на облагаемата им данъчна основа, в сравнение с неинтегрирани независими дружества, което би довело до неравно третиране на дружества, намиращи се в сходно фактическо и правно положение по отношение на целта на данъчните правила, която се изразява в облагане на печалбите на всички дружества, попадащи в обхвата на неговата данъчна компетентност, тъй като облагаемата печалба и на двете дружества се облага с една и съща ставка за корпоративен подоходен данък.
Indeed, the management activities to be performed in relation to the Apple IP, as described in the observations of Apple (such as what IP to commercialise, how to manufacture products and the design of marketing campaigns, as well as decisions on the amounts of R & D investment in which the companies should engage) [219], require active management and cannot be ensured through occasional board decisions.
Същият принцип се прилага и за вътрешните взаимоотношения на различни части от едно и също интегрирано дружество, като например клон, който извършва сделки с други части на дружеството, към което принадлежи.
They therefore could not be performed by ASI and AOE outside their Irish branches, since the head offices did not have the capacity to take active management decisions in the absence of any employees.
Както беше обяснено в съображения 228 — 242 всички дружества, обект на корпоративно данъчно облагане в Ирландия, независимо дали са местни или чуждестранни, интегрирани или неинтегрирани, следва да се счита, че се намират в сходно фактическо и правно положение с оглед на присъщата цел на обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия, която е да се обложи с данък печалбата на всички дружества, които са обект на данъчно облагане в Ирландия.
Most crucially, many of the functions and risks listed in the CSA, summarised in Figure 8 and Figure 9 of this Decision [220], could only have been performed and assumed by the Irish branches, rather than by the head offices.
Както беше обяснено в съображение 230, облагаемата печалба на неинтегрирано дружество е определена на базата на цените, продиктувани от пазара за придобитите материали и продуктите и услугите, продадени от дружеството, отразени в нейните сметки и отчети, и именно тази печалба формира отправната точка за определянето на неговата облагаема данъчна основа, която се облага с корпоративен данък в Ирландия въз основа на раздел 21, член 1 и раздел 26 на ЗКД 97.
For example, product quality control cannot be performed by a head office with no employees.
Следователно, за да се гарантира, че одобрен с данъчно становище метод за разпределение на печалбата не предоставя избирателно предимство на чуждестранно дружество, осъществяващо дейност чрез клон в Ирландия, този метод трябва да гарантира, че облагаемата печалба на този клон, върху която се начислява корпоративен данък въз основа на раздел 21, параграф 1 и раздел 25 на ЗКД 97, се определя по начин, който се доближава надеждно до пазарноориентиран резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица.
Similarly, R & D facility management does not seem practicable without employees.
Данъчно становище, което позволява на чуждестранно дружество да разпределя печалба на свой клон по такъв начин, че този клон остава с облагаема печалба, която не се доближава надеждно до цените, договаряни на пазара между несвързани лица, ще предостави избирателно предимство на това дружество съгласно обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия, което не се получава от неинтегрираните дружества, доколкото то позволява на това дружество да намали облагаемата данъчна основа и по този начин своето задължение за плащане на корпоративен данък в Ирландия.
Given that those functions and risks are to be performed and assumed under the CSA, and ASI and AOE are parties to the CSA, the CSA cannot be effectively executed unless the Irish branches participate in its execution [221].
Ето защо Комисията счита, че за целите на определяне на това дали избирателно предимство е предоставено от ирландската приходна администрация на ASI и AOE чрез оспорваните данъчни становища, е необходимо да се приложи принципът, че сделките в рамките на едно интегрирано дружество следва да се провеждат така, както ако бяха извършени между неинтегрирани дружества на пазара [174].
Apple argues on the basis of the [Apple's tax advisor] ad hoc report, which also allocates the Apple IP licences outside of Ireland, that ASI and AOE are capable of making the necessary strategic decisions to mitigate the exposure of the company to risk in the normal course of business outside the Irish branches [222].
Само когато цените, начислявани по сделките в рамките на дружеството, използвани за определяне на облагаемата данъчна основа на съставните части на това дружество, надеждно доближават цените, договаряни на пазара между несвързани лица, може да се изключи присъствието на избирателно предимство съгласно член 107, параграф 1 от Договора.
It is however clear that, outside their Irish branches, neither ASI nor AOE is able to monitor business risk in the absence of employees.
Това е така, защото само в този сценарий чуждестранните дружества ще бъдат третирани при равни условия с неинтегрираните дружества, когато става въпрос за определянето на тяхната облагаема данъчна основа и по този начин тяхното задължение за плащане на корпоративен данък съгласно обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия.
A part of a company that is in no position to manage, control and monitor a risk should not be allocated such a risk for tax purposes [223].
Противно на твърденията на Ирландия [175] и Apple [176], Комисията не прилага директно член 7, параграф 2 и/или член 9 от Примерната данъчна конвенция на ОИСР или предоставените от ОИСР насоки относно разпределението на печалбата или трансферното ценообразуване, както е описано в раздел 2.4, в нейната отнасяща се до държавната помощ оценка на данъчните становища за разпределението на печалбата и трансферното ценообразуване.
This reflects the economic reality that a rational economic operator would not entrust a risk to a counterparty that is not able to assume and manage such a risk.