natgillin/translations-raw huggingface dataset:
В раздел 12 на ЗКД 97 се предвижда, че „данъкът върху дохода, при спазване на законите за данъка върху доходите, се начислява по отношение на цялата собственост, печалби или капиталови печалби, съответно описани в таблици [В—Е], […] и в съответствие с разпоредбите на законите за данъка върху доходите, приложими за тези таблици“ [43].
The Authorised OECD Approach thus consists of a two-step analysis according to which income is allocated to a permanent establishment.
В раздел 18 на ЗКД 97 се определя обхватът на отчислението съгласно таблица Г, а в неговия подраздел 2, параграф 2 се посочват случаите и техният обхват.
The first step of that approach is to hypothesise the permanent establishment as a distinct and separate enterprise ‘engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions, taking into account the functions performed, assets used and risks assumed by the enterprise through the permanent establishment and through the other parts of the enterprise’ [64].
От тези разпоредби следва, че корпоративният данък в Ирландия се начислява върху печалбите (доход и облагаема печалба) на дадено дружество, независимо от източника, при спазване на специфични изключения [44].
It is in this context that the notion of ‘significant people functions’ is introduced.
При определянето на облагаемата данъчна основа за целите на изчисляване на дължимия корпоративен данък се приема корпоративната счетоводна печалба на данъкоплатеца като отправна точка [45].
Under the first step, the Authorised OECD Approach allocates to the permanent establishment the economic ownership of assets for which the significant functions relevant to the economic ownership of assets are performed by people in the permanent establishment and also allocates to the permanent establishment those risks for which the significant functions relevant to the assumption and/or management (subsequent to the transfer) of risks are performed by people in the permanent establishment [65].
Корпоративната счетоводна печалба след това се коригира за данъчни цели чрез предвидени от закона добавки и приспадания от общ характер [46], например чрез капиталови отчисления [47].
Under the second step of the Authorised OECD Approach, the OECD TP Guidelines are applied by analogy to the permanent establishment's dealings with other parts of the company to ensure that the performance of all of its functions in relation to those dealings is rewarded on an arm's length basis [66].
Счетоводен период обикновено е периода от 12 месеца, за който дружеството съставя своите отчети [48].
CONSIDERATIONS REGARDING THE APPLICATION OF THE AUTHORISED OECD APPROACH TO INTANGIBLES
Ирландия прилага различна данъчна ставка към прихода от търговска дейност, прихода от нетърговска дейност и капиталовите печалби.
Section D-2(iii)(c) of the 2010 OECD Profit Attribution Report concerns the allocation of intangibles to permanent establishments.
В раздел 21 на ЗКД от 1997 г. се определя общата ставка на корпоративния данък от 12,5 % [49].
As regards internally developed trade intangibles, point 86 of the Report sets out that, depending on the business organisation model of the enterprises, ‘the active decision-making and management may often be devolved throughout the enterprise.
Този процент се прилага за прихода [50] от нетърговска дейност на дружествата, облагани с данък според случай I от таблица Г.
An issue arises as to whether this is likely to be the same with regard to the development of intangible property or whether it is more likely that the significant people functions relevant to the determination of economic ownership of intangible assets are performed at a high strategic level by senior management or by a combination of centralised and devolved decision-making functions’.
Приходът от нетърговска дейност се облага с 25 % [51].
Point 87 explains that ‘there is no hard evidence that the decision-making process for the development of intangible property is generally so centralised, especially as the focus for determining the significant people functions relevant to the determination of economic ownership is on the active-decision making and management rather than on simply saying yes or no to a proposal.
Ирландската приходна администрация е предоставила насоки относно класификацията на дейности като търговски в своите „Насоки за свързани с приходите становища относно класификацията на дейностите като търговски“ [52].
This suggests that, just as for financial assets, economic ownership may often be determined by functions performed below the strategic level of senior management.
Съгласно този документ с насоки търговските дейности предполагат, че въпросното дружество извършва бизнес дейности, от които произтичат неговите приходи.
This is the level at which the active management of a programme toward the development of an intangible would occur, where the ability to actively manage the risks inherent in such a programme lies.’
Дейностите ще варират в зависимост от естеството на търговията и ще изискват хора с уменията и правомощията, необходими за тяхното осъществяване [53].
Regarding acquired trade intangibles, point 94 of Section D-2(iii)(c)(3)A(ii) explains that ‘just as with internally developed intangibles property, the key question in determining economic ownership of acquired intangibles is where within the enterprise the significant people functions related to active decision-making relating to the taking on and management of risks are undertaken’ [67].
Капиталовите печалби се облагат по ставка от 33 %, с освобождаването на дялови участия за печалби от продажбата на определени дялови участия от 5 % или повече в дружества, които са местни лица за данъчни цели в Съюза или в държави по данъчни спогодби.
THE OECD TP GUIDELINES
Съгласно раздел 26 на ЗКД 97 местните дружества в Ирландия подлежат на облагане с корпоративен данък върху техните глобални печалби и капиталови печалби, с изключение на повечето разпределения, получени от други местни дружества в Ирландия [54].
The OECD TP Guidelines describe five methods to approximate an arm's length pricing of transactions and profit allocation between companies of the same corporate group: (i) the comparable uncontrolled price method (hereinafter ‘CUP’); (ii) the cost plus method; (iii) the resale minus method; (iv) the transaction net margin method (hereinafter ‘TNMM’) and (v) the transactional profit split method.
В раздел 25 на ЗКД 97 се определя обхватът на корпоративния данък за чуждестранните дружества.
The Guidelines draw a distinction between traditional transaction methods (the first three methods) and transactional profit methods (the last two methods).
Раздел 25 на ЗКД 97 предвижда, доколкото е уместно, следното:
The Guidelines declare a preference for traditional transaction methods, such as the CUP, over transactional profit methods, such as the TNMM, as a means to establish whether transfer pricing is at arm's length [68].
Дружество, което не е местно лице за данъчни цели в държавата, не попада в обхвата на облагане с корпоративен данък, освен ако не извършва търговска дейност в държавата чрез клон или представителство, но ако извършва такава дейност, при спазване на предвидените от законите за корпоративно подоходно облагане изключения, подлежи на облагане с корпоративен данък за всички негови облагаеми печалби, независимо от произхода им.
The Guidelines further explain that multinational corporations retain the freedom to apply methods not described in those guidelines to establish transfer prices, provided those prices satisfy the arm's length principle.
За корпоративни цели облагаемите печалби на дружество, което не е местно лице за данъчни цели на държавата, но извършва търговска дейност в нея чрез клон или представителство, са:
The contested tax rulings endorse a profit allocation for ASI and AOE based on one-sided profit allocation methods which, in their application, resemble the TNMM as described in the OECD TP Guidelines.
всички приходи от търговска дейност, произтичащи пряко или непряко от или чрез клон или представителство, и всеки приход от имущество или права, използвани или държани от или за клон или представителство, но така че този параграф да не включва разпределения, получени от дружества, които са местни лица в държавата, […].“
The TNMM is one of the ‘indirect methods’ to approximate an arm's length pricing of transactions and profit allocation between companies of the same corporate group.
От тази разпоредба следва, че едно чуждестранно дружество не е в обхвата на корпоративния данък, освен ако не извършва търговска дейност в Ирландия чрез клон или представителство.
The TNMM can be contrasted with the CUP method, which is a ‘direct method’ that compares the price charged for the transfer of property or services in a controlled transaction (that is to say, a transaction between two enterprises that are associated enterprises with respect to each other) to the price charged for the transfer of property or services in a comparable uncontrolled transaction (that is to say, a transaction between enterprises that are independent enterprises with respect to each other), conducted under comparable circumstances.
Когато чуждестранно дружество извършва такава търговска дейност, това дружеството подлежи на облагане с корпоративен данък за [55]:
The TNMM approximates what would be an arm's length profit for an entire activity, rather than for identified transactions.
всички търговски приходи, произтичащи пряко или непряко от или чрез клона или представителството,
It does not seek to establish the price of goods sold, but estimates the profit independent companies could be expected to make on an activity, such as the activity of selling goods.
всички приходи от имущество или права, използвани или държани от или за клона или представителството, както и
It does this by taking a base (‘a profit level indicator’), such as costs, turnover or fixed investment, and applying a profit ratio reflecting that observed in comparable uncontrolled transactions to that base.
облагаеми печалби, приписвани на клона или представителството.
The use of the TNMM as a one-sided transfer pricing method — that is, examining the profitability of only one of the parties to the controlled transactions — is often justified by reliance on paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines, according to which the ‘tested party’, that is to say, the party to the transaction for which a financial indicator (mark-up on costs, gross margin, or net profit indicator) is tested, should, in principle, be the company which has the less complex function [69].
Раздел 25 на ЗКД 97 беше предшестван от раздел 8, параграфи 1 и 2 от Закона за корпоративното данъчно облагане от 1967 г., който гласи следното:
In particular, in cases where one of the parties to a controlled transaction holds intellectual property, which it licenses to its counterparty to perform functions such as manufacturing or distribution, tax advisors often invoke the complexity of establishing a return on that intellectual property for designating the counterparty as the party with the less complex function, establishing a return for the functions performed by that counterparty, and allocating all its profit remaining after deduction of that return, that is to say, all the ‘residual profit’, to the party holding the IP as a royalty for the use of that IP.
Дружество, което няма местно лице за данъчни цели в държавата, не попада в обхвата на облагане с корпоративен данък, освен ако не извършва търговска дейност в държавата чрез клон или представителство, но ако извършва такава дейност, при спазване на предвидените от този закон изключения, подлежи на облагане с корпоративен данък за всички негови облагаеми печалби, независимо от произхода им.
ADDITIONAL INFORMATION SUBMITTED BY IRELAND IN RESPONSE TO THE OPENING DECISION AND IN THE COURSE OF THE FORMAL INVESTIGATION
За корпоративни цели облагаемите печалби на дружество, което не е местно лице за данъчни цели в държавата, но извършва търговска дейност в нея чрез клон или представителство, са:
In its Opening Decision, the Commission requested Ireland to provide all such information as may be helpful to assess the contested tax rulings [70].
всички приходи от търговска дейност, произтичащи пряко или непряко от или чрез клон или представителство (но така че този параграф да не включва разпределения, получени от дружества, които са местни лица за данъчни цели в държавата); […].“
In particular, the Commission requested Ireland to provide the financial accounts of ASI and AOE for the period 2004 to 2013, the number of full time equivalent employees (hereinafter: ‘FTE’) of ASI and of AOE over the same period (each end of reporting period), the FTE of ASI's and AOE's Irish branches, and information about the cost sharing agreements to which ASI and AOE are party.
Дружествата, които нямат местно лице за данъчни цели в Ирландия и не извършват търговска дейност чрез клон или представителство в Ирландия, подлежат на облагане с данък само върху доходите с източник от Ирландия и върху капиталовите печалби в резултат от продажба на определени ирландски активи (главно ирландска земя) [56], при спазване на облекченията съгласно сключени спогодби.
The Commission also requested Ireland to single out the amount of passive income earned by ASI in the profit and loss accounts and to specify if this passive income comes from Ireland.
За да се предотврати облагането на едно дружество два пъти за един и същ доход (веднъж с данък върху дохода, веднъж с корпоративен данък), в раздел 21, параграф 2 от ЗКД 97 се предвижда с данък върху дохода да не се облага доходът на дружество, ако дружеството е местно лице за данъчни цели в Ирландия или, в случай на дружество, което не е местно лице за данъчни цели в Ирландия, ако доходът подлежи на облагане с корпоративен данък.
FINANCIAL INFORMATION OF ASI AND AOE
С Раздел 42 на Закона за финансите от 2010 г. част 35A беше включена в ЗКД 97.
The income of both companies is classified in their accounts as deriving from the sale of products, as illustrated by the extracts in Figure 2 and Figure 3.
Според Ирландия това включване е било първият път, когато ирландският данъчен закон официално е признал прилагането на „принципа на сделката между несвързани лица“ като определен в член 9 от Примерната данъчна конвенция на ОИСР относно доходите и капитала (наричана по-долу: „Примерната данъчна конвенция на ОИСР“) и развит в Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване за мултинационални предприятия и данъчни администрации (наричано по-долу: „Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване“).
Those accounts indicate that the turnover represents net sales to customers.
Част 35А се прилага за споразумения, сключени между свързани лица (дружества).
Both the accounts of ASI and AOE specify (for example for the years 2006 and 2007) that the ‘net sales consist primarily of revenue from the sale of products (hardware, software, and peripherals), and extended warranty and support contracts’.
Въпреки това, въз основа на определението за „лице“ в ирландското национално данъчно законодателство, всяко споразумение, сключено между централно управление и негов клон, не попада в обхвата на част 35A.
As for ASI, other than turnover and comparatively small amounts of interest, it does not record any other significant types of income.
НАСОКИ ЗА ТРАНСФЕРНО ЦЕНООБРАЗУВАНЕ И РАЗПРЕДЕЛЕНИЕ НА ПЕЧАЛБАТА ЗА ПОСТОЯННИ МЕСТА НА СТОПАНСКА ДЕЙНОСТ
In particular, ASI does not appear to record any royalty income.
РАМКАТА НА ОИСР И ПРИНЦИПЪТ НА ОИСР ЗА СДЕЛКАТА МЕЖДУ НЕСВЪРЗАНИ ЛИЦА
As for AOE, in addition to turnover and comparatively small amounts of interest, it reports large amounts of dividends paid by ASI to AOE for some accounting periods.
ОИСР е изготвила няколко необвързващи документи с насоки за международното данъчно облагане.
Figure 2
Предвид техния необвързващ характер, данъчните администрации на държавите — членки на ОИСР, сред които е и Ирландия [57], просто са насърчавани да следват рамката на ОИСР.
Extract from ASI accounts 2007
При все това, рамката на ОИСР служи като отправна точка и оказва ясно изразено въздействие върху данъчните практики на държавите — членки на ОИСР (дори и на държавите, които не са членки).
Figure 3
Нещо повече, в редица държави — членки на ОИСР, на документите с насоки, представляващи част от тази рамка, е дадена силата на закон или служат като отправна точка за целите на тълкуването на националното данъчно законодателство.
Extract from AOE accounts 2006
Ето защо, до степента в която Комисията се позовава на рамката на ОИСР в настоящото решение, тя го прави, защото тази рамка е резултат от експертни обсъждания в контекста на ОИСР и описва подробно техники, насочени към преодоляването на общи предизвикателства в международното данъчно облагане.
Selected financial information provided by Ireland is presented in Table 1 for ASI and Table 2 for AOE.
Както е обяснено в съображение 15 от решението за откриване на процедурата, многонационалните дружества могат да разпределят печалба в рамките на корпоративна група, като използват трансферно ценообразуване между отделни дружества от същата корпоративна група.
Table 1
При трансферното ценообразуване се посочват начисляваните цени при търговски операции между отделните предприятия от една и съща група.
ASI financial information (in USD million)
Трансферно ценообразуване обаче може да се извършва и в рамките на едно дружество, ако дружеството разполага с постоянен обект в друга юрисдикция.
Year
Това изисква разпределение на печалбата на това дружество между неговия постоянен обект и другите части на дружеството.
ASI turnover
Примерната данъчна конвенция на ОИСР, която формира основата за множество двустранни данъчни спогодби с участието на държави — членки на ОИСР, и все по-голям брой държави, които не са членки, съдържа разпоредби за трансферното ценообразуване между свързани дружества от групи и за разпределението на печалбата в рамките на едно дружество.
Profit before tax
Член 9, параграф 1 от Примерната данъчна конвенция на ОИСР относно „свързаните предприятия“ предвижда: „В случаите, в които […] между двете [свързани] предприятия в техните търговски или финансови отношения се приемат или налагат условия, различни от условията, които биха били приети между независими предприятия, печалбите, които в отсъствието на тези условия биха били реализирани от едно от тези предприятия, но не се реализират поради тези условия, могат да бъдат включени в печалбите на това предприятие и съответно обложени“.
Of which interest and investment income net of interest charges
Счита се, че в тази разпоредба се определя официалното удостоверение за международни данъчни цели на „принципа на сделката между несвързани лица“ на ОИСР при трансферното ценообразуване между свързани дружества от една и съща група.
Tax declared in statutory accounts
Съгласно този принцип данъчните администрации следва да приемат само трансферно ценообразуване между дружества от една и съща група, с което сделките се заплащат така, както ако биха били сключени между независими предприятия, договарящи се в условия, сравними със сделка между несвързани лица.
[63000 – 63500]
По този начин многонационалните дружества нямат възможност да манипулират трансферните си цени по такъв начин, че възможно най-малка печалба да се разпределя за юрисдикциите, където тази печалба се облага с по-високи данъци, и колкото е възможно по-голяма печалба да се разпределя за юрисдикциите, където тази печалба се облага с по-ниски данъци [58].
[35000 – 35500]
ОИСР предоставя насоки относно прилагането на принципа на сделката между несвързани лица в Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване, чиято последна версия беше публикувана през 2010 г. (наричано по-долу: „Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване от 2010 г.“) [59].
[300 – 400]
В член 7, параграф 2 от Примерната данъчна конвенция на ОИСР относно „печалбите на предприятията“ се разглежда разпределението на печалбите в рамките на едно дружество.
[62500 – 63000]
Той предвижда, че: „[…] печалбите, които се разпределят във всяка договаряща се държава на постоянния обект, […] са печалбите, които би могло да се очаква той да направи, по-специално в своите отношения с други части на предприятието, ако той беше отделно и независимо предприятие, извършващо същата или сходна дейност при същите или сходни условия, като се вземат предвид изпълняваните функции, използваните активи и поеманите рискове от предприятието чрез постоянния обект и чрез другите части на предприятието.“ Насоки за прилагането на член 7 са предоставени в доклада на ОИСР за разпределението на печалбата на постоянни обекти, чиято последна версия беше публикувана през 2010 г. (наричан по-долу: „Докладът на ОИСР за разпределението на печалбата от 2010 г.“) [60].
[26500 – 27000]
В доклада на ОИСР за разпределението на печалбата от 2010 г. се описват затрудненията при разпределяне на печалбата в рамките на едно дружество в сравнение с разпределянето на печалбата между две юридически независими дружества.
[1000 – 1500]
Между две юридически независими дружества определянето на това кое дружество притежава активите и кое дружество носи риска в отношенията между тях става чрез правно обвързващи договори или други удостоверими правни договорености.
[67500 – 68000]
Такъв е и случаят, когато две отделни дружества са част от една и съща корпоративна група, стига договорите и споразуменията да отразяват съответната действителност.
[24500 – 25000]
За разлика от това, фактът, че постоянният обект не представлява правно образувание отделно от дружеството, към което принадлежи, означава че между различните части на едно и също дружество не съществува отделна част на дружеството, за която би могло да се каже, че законно „притежава“ активите, поема рисковете и притежава капитала или договорите с отделни дружества [61].
[900 –1000]
За преодоляване на това различие в Доклада на ОИСР за разпределението на печалбата от 2010 г. се определя общ подход към разпределянето на печалбите за постоянни места на стопанска дейност на чуждестранни дружества.
Table 2
Той е известен като „разрешения подход на ОИСР“.
AOE financial information (in USD million)
При този подход на постоянния обект се разпределят тези печалби, които постоянният обект би реализирал на принципа на сделката между несвързани лица, ако беше „обособено и самостоятелно“ предприятие, извършващо същите или сходни дейности при същите или сходни условия, като се вземат предвид изпълняваните функции, използваните активи и поеманите рискове от чуждестранното дружество чрез постоянния обект и чрез другите части на това дружество, както е посочено в член 7, параграф 2 от Примерната данъчна конвенция на ОИСР.
AOE turnover
РАЗПРЕДЕЛЕНИЕ НА ПЕЧАЛБАТА МЕЖДУ КЛОНОВЕТЕ ВЪЗ ОСНОВА НА ЗНАЧИМИТЕ ЧОВЕШКИ ФУНКЦИИ В ДВУСТЕПЕННИЯ РАЗРЕШЕН ПОДХОД НА ОИСР
[400 – 500]
В доклада на ОИСР за разпределението на печалбата от 2010 г. се описва разрешеният подход на ОИСР към прилагането на принципа на сделката между несвързани лица, определен в Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване в контекста на разпределянето на печалба за постоянния обект.
[14500 – 15000] [71]
Съгласно Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване разпределението на печалбата между свързани дружества зависи от изпълняваните функции, поеманите рискове и активите, използвани от всяко дружество [62].
[5000 – 5500] [71]
За разпределението на приходите между едно дружество и неговия постоянния обект, разрешеният подход на ОИСР допълва функционалния анализ от член 9, параграф 1 от Примерната конвенция на ОИСР чрез първа стъпка за отразяване на факта, че от правна гледна точка активите, рисковете, капиталът и правата и задълженията, произтичащи от сделки между различните части на едно и също дружество, принадлежат на дружеството като цяло, а не на някоя част от дружеството, и че няма никакви сделки между правно обособени дружества, принадлежащи към същата корпоративна група [63].
[500 – 600]
Разрешеният подход на ОИСР по този начин се състои от двустепенен анализ, според който доходът се разпределя на постоянен обект.
[2000 – 2500] [71]