natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Насоки за становища, свързани с приходите, относно класификацията на дейностите като търговски, стр. 3.
See, in particular, Section 21(1) TCA 97.
Вж. раздел 129 на ЗКД 97.
Only in case of other income, namely income in the form of dividends or interest, are resident companies be taxed on their worldwide income, while non-resident companies will — consequently — not be taxed at all.
Бележки за насоки — Законът за консолидация на данъците от 1997 г. — Законът за финансите, издание от 2014 г. — част 2, страница 24.
Case C-311/97 Royal Bank of Scotland EU:C:1999:2664, paragraph 29.
Чуждестранно дружество, което не извършва търговска дейност в държавата чрез клон или представителство, подлежи на облагане с данък върху доходите, произтичащи от източници в държавата.
Case C-253/03 CLT-UFA EU:C:2006:129, paragraph 29.
Когато чуждестранно дружество има клон или представителство в държавата, то се облага с данък върху доходите, а не с корпоративен данък върху дохода, който не може да се припише на клона или представителството.
See, for instance, letter from Ireland of 17 July 2015, paragraphs 32 and 33.
Аналогично, данъкът върху капиталовите печалби се налага върху облагаемите печалби на чуждестранно дружество, когато то няма клон или представителство в държавата, или ако има клон или представителство в държавата, когато печалбите не се приписват на клона или представителството.
See, in this regard, Case C-253/03 CLT-UFA EU:C:2006:129, paragraph 33: ‘[…] it is necessary to apply a tax rate to the profits made by a branch which is equivalent to the overall tax rate which would have been applicable in the same circumstances to the distribution of the profits of a subsidiary to its parent company.’
Ирландия е член на ОИСР от 17 август 1961 г.
See also Joined Cases C-78/08 to C-80/08 Paint Graphos and Others EU:C:2011:550, paragraph 50.
Данъчните администрации и законодателите са наясно с този проблем и данъчното законодателство по принцип дава възможност на данъчните администрации да коригират данъчните декларации на интегрираните дружества, които не прилагат коректно трансферното ценообразуване, чрез цени за заместване, които съответстват с достоверна приблизителност на тези, одобрени от независими предприятия, договарящи се при условия, сравними със сделка между несвързани лица.
Letter from Ireland of 9 July 2013, Annex 1, p. 9.
Вж.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 21.
Ръководство по трансферно ценообразуване за мултинационални предприятия и данъчни администрации, ОИСР, 22 юли 2010 г.
Apple's comments on the Opening Decision, paragraphs 154 and 155: ‘Section 25 TCA requires the attribution of profits to the branch.’
По-ранна версия на тези насоки беше одобрена от Съвета на ОИСР на 13 юли 1995 г. (наричани по-долу: „Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване от 1995 г.“).
See Joined Cases C-182/03 and C-217/03, Belgium and Forum 187 ASBL v. Commission, EU:C:2006:416, paragraph 81; Joined Cases C-106/09 P and C-107/09 P Commission v Government of Gibraltar and United Kingdom, EU:C:2011:732; Case C-417/10 3M Italia EU:C:2012:184, paragraph 25, and Order in Case C-529/10 Safilo EU:C:2012:188, paragraph 18; See also Case T-538/11 Belgium v. Commission EU:T:2015:188, paragraph 66.
Вж.
See Joined Cases C-182/03 and C-217/03 Belgium and Forum 187 ASBL v. Commission EU:C:2006:416.
Доклада за разпределение на печалбата на постоянни обекти от 2010 г., одобрен от Съвета на ОИСР на 22 юли 2010 г.
Commission Decision 2003/757/EC of 17 February 2003 on the aid scheme implemented by Belgium for coordination centres established in Belgium (OJ L 282, 30.10.2003, p. 25).
Точка 14, раздел B-3, подточка i), стр. 14 от Доклада на ОИСР за разпределението на печалбата от 2010 г.
See Joined Cases C-182/03 and C-217/03 Belgium and Forum 187 ASBL v. Commission EU:C:2006:416, paragraphs 96 and 97.
Параграф 1.42 от Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване от 2010 г. гласи: „При сделки между две независими предприятия, възнаграждението обикновено отразява функциите, които всяко от предприятията изпълнява (като се отчитат използваните активи и поетите рискове).
Apple similarly submits, in its submission of comments on the Opening Decision, paragraphs 154 and 155, that the profit attribution exercise under Section 25 TCA 97 requires that the branch is considered as a ‘stand-alone entity’.
Ето защо при определянето на това дали контролирани и неконтролирани сделки или предприятия са сравними е необходим функционален анализ.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraphs 38 et seq.
Този функционален анализ цели да идентифицира и сравни икономически значимите дейности и поетите отговорности, използваните активи и рисковете, поети от страните по сделките.“ Вж. точка 1.20 на Насоките за трансферно ценообразуване от 1995 г.: „при взаимоотношенията между две независими предприятия компенсацията обикновено отразява функциите, които изпълнява всяко предприятие (като се вземат предвид предвид използваните активи и поетите рискове).
Observations of Apple on the Opening Decision, paragraphs 228 et seq.
Ето защо при определянето на това дали контролирани и неконтролирани сделки или предприятия са сравними е необходимо сравнение на функциите, изпълнявани от страните.
The Commission already made it clear in the Opening Decision that it did not apply the OECD TP Guidelines as a source of law, but rather relied on those guidelines as a reference document, while at the same time referring to the arm's length principle as interpreted by the Court of Justice.
Това сравнение се основава на функционален анализ, който цели да идентифицира и сравни икономически значимите дейности и отговорностите, които са поети или ще бъдат поети от независимите и свързаните предприятия.“ (Курсивът е добавен от автора.)
In fact, after describing the OECD TP Guidelines and the arm's length principle, the Commission continues at recital 57 to state that ‘it is in the light of these general observations that the Commission will examine whether the contested tax rulings comply with the arm's length principle’.
Точка 15, раздел B-3, подточка i), стр. 14 от Доклада на ОИСР за разпределението на печалбата от 2010 г.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 43.
Точка 13, раздел B-3, подточка i), стр. 14 от Доклада на ОИСР за разпределението на печалбата от 2010 г.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 42, which make reference to an Irish Supreme Court judgment that reads: ‘It is an established rule of law that a citizen is not to be taxed unless the language of the statute clearly imposed the obligation.’
Точка 17, раздел B-3, подточка i), стр. 14 от Доклада на ОИСР за разпределението на печалбата от 2010 г.
(Texaco (Ireland) Ltd v. Murphy (Inspector of Taxes) [1991] 2 Irish Reports 449 at 454 (Supreme Court).
По отношение на маркирането на нематериални активи, в точка 97 от раздел D-2, точка iii), буква в), подточка (3)A(ii) от Доклада на ОИСР за разпределението на печалбата от 2010 г. се посочва, че „основните принципи по отношение на маркетингови нематериални активи са същите като за търговски нематериални активи.“
See Joined Cases C-182/03 and C-217/03 Belgium and Forum 187 ASBL v. Commission EU:C:2006:416, paragraph 81.
Параграф 2.3 от Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване от 2010 г. предвижда: „В резултат на това, като се вземат предвид критериите, описани в параграф 2.2, когато с еднаква степен на надеждност могат да се приложат традиционен метод, основан на сделките, и транзакционен метод, основан на печалбите, традиционният метод, основан на сделките, е за предпочитане пред транзакционния метод, основан на печалбите.“ В параграф 3.49 от Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване от 1995 г. се предвижда: „Традиционните методи, основани на сделките, са за предпочитане пред транзакционните методи, основани на печалбите, като средство за определяне на това дали дадена трансферна цена е в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица, т.е. дали има специално условие, влияещо на нивото на печалбите между свързани предприятия.
See Section 8.2.2.2.
До момента практическият опит показа, че в повечето случаи е възможно да се прилагат традиционни методи, основани на сделките.“
See Section 8.2.2.3.
По-подробно, в параграф 3.18 от Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване от 2010 г. се предвижда следната препоръка: „Когато се прилага методът на превишените разходи, методът на цената за препродажба или методът на нетния марж по сделката, описани в глава II, е необходимо да се избере страна по сделката, за която се изпитва даден финансов показател (надбавка върху разходите, брутен марж или показател за нетна печалба).
See, for example, observations of Ireland to the Opening Decision, p. 7, according to which ‘[The Revenue manager who agreed the 1991 basis of profit attribution] attached critical importance to the fact that the Irish branches had no rights to, or interest in, the Apple intellectual property (IP) which was a significant source of the companies' income.’.
Изборът на проверявана страна следва да бъде съвместим с функционалния анализ на сделката.
See also extract from the interview of 30 November 1990, reproduced at recital 64, stating that ‘in [Apple's tax advisor]'s view the profit is derived from three sources-technology, marketing and manufacturing.
Като общо правило проверяваната страна е тази, за която даден метод на трансферно ценообразуване може да се приложи по най-надежден начин, и за която могат да бъдат открити най-надеждните пазарни аналози, т.е. най-често тя би била страната с по-малко сложен функционален анализ.“ Параграф 3.43 от Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване от 1995 г. съдържа сравнително описание.
Only the manufacturing element relates to the Irish branch.’
Вж. оперативната част на решението за откриване на процедурата (раздел 4).
See recital 329.
Оповестяване: включва през 2006 г. дивидент в размер на 1250 млн.
See recitals 159 and 200.
USD, платени от ASI на AOE и от AOE на AOI, през 2010, 2011, 2012, 2013 и 2014 г., приходите от предприятия от групата са възлизали на стойност съответно 6575 млн. USD, 6253 млн.
See recitals 113, 185, 195 and 213.
USD, [14500 — 15000] млн.
See paragraph 1.42 of the 2010 OECD TP Guidelines, reproduced in footnote 61.
USD, [5000 — 5500] млн.
Separate accounts can be nevertheless established for internal reporting purposes, although they do not constitute a legally binding delimitation of the possible claims on the assets and such accounts need not be audited or verified externally.
USD и [1500 — 2000] млн.
However, in the present case, even such an indicative and internal delimitation either did not exist or was not provided to Ireland at the time the contested tax rulings were requested.
USD.
The fact that ASI did not report separate accounts to Irish Revenue for the head office and the branch was confirmed by Ireland.
Данните за оборота през 2008 г. бяха декларирани наново и променени от оборот 116696 USD и стойност на продадените стоки (19587 USD) на оборот 411802 USD и стойност на продадените стоки (314693 USD).
This was also the case for AOE.
Вж. писмо на Комисията от 11 ноември 2015 г., съображение 27.
See recital 101.
Данъкът, за който ASI е имало задължение към ирландската приходна администрация, е бил определен в евро и е възлизал на около 4,8 млн.
See also Point 14 Section B-3 (i), p. 14 of the 2010 OECD Profit Attribution Report: ‘As between unrelated enterprises, the determination of which enterprise owns assets and which bears risk is determined by legally binding contracts or other ascertainable legal arrangements.
EUR през 2009 г., 4,8 млн.
Similar considerations apply to associated enterprises providing those contracts or legal arrangements reflect the underlying reality […].
EUR през 2010 г., 7,3 млн.
Similarly, in a separate enterprise context no issues generally arise over determining which enterprise possesses the capital.
EUR през 2011 г., [1-10] млн.
The factual, legal position in a PE context, on the other hand, is that there is no single part of an enterprise which legally owns the assets, assumes the risks, possesses the capital or contracts with separate enterprises.
EUR през 2012 г., [0,7-0,8] млн.
The legal position is thus unhelpful in a PE context, since Article 7(2) requires the PE to be treated as if it were a separate and independent enterprise, performing its own functions, assuming its own risk and owning or using assets on its own.
EUR през 2013 г. и [0,9-1] млн.
It is therefore necessary under the arm's length principle of Article 7 to develop a mechanism for attributing risks, economic ownership of assets and capital to the hypothetically separate and independent PE, for associating with the hypothetically separate and independent PE the rights and obligations arising out of transactions between separate enterprises and the enterprise of which the PE is a part and for recognising and determining the nature of the dealings (i.e. the intra-enterprise equivalents of separate enterprise transactions) between the hypothetically separate PE and other parts of the enterprise of which the PE is a part.’, p. 14.
EUR през 2014 г., вж. писмо на Apple от 22 април 2016 г., стр. 8—9.
Ireland explained that the application of Section 25 TCA 97 requires Irish Revenue to exercise judgment by taking into account the particular facts and circumstances of each case which may include ‘the functions performed by any branch, its interest (if any) in the assets of the company, the nature and level of any risks assumed by the branch, and the overall contribution made by the branch to the company's profits.’
В размер на около […] и […] съответно за 2013 и 2014 г., вж. писмо на Apple от 22 април 2016 г., стр. 10.
Observations of Ireland on the Opening Decision, paragraph 21.
Полученото задължение на ASI за корпоративен подоходен данък в Италия е възлизало на около [20-30] млн.
Apple submits in its comments on the Opening Decision, paragraphs 154 and 155, that the profit attribution exercise under Section 25 TCA 97 is conducted on the basis of the following criteria: ‘(i) the branch's activities (in particular, the functions performed, the assets held and the risks borne by the branch), (ii) the value generated by those activities and the actual costs borne by the branch, and (iii) a comparison with other companies in a comparable sector or industry.’
EUR през 2009 г., [40-50] млн.
According to Apple, these key principles determined the application of Section 25 TCA 97 at the time of the contested tax rulings and continue to apply today.
EUR през 2010 г., [50-60] млн.
See also, [Apple's advisor] opinion, as described in recital 204.
EUR през 2011 г. и [30-40] млн.
Apple's comments on the Opening Decision, paragraphs 154 and 155.
EUR през 2012 г., вж. писмо на Apple от 22 април 2016 г., стр. 10.
Letter from Ireland of 4 May 2015, p. 4.
Въпреки това тези суми не са посочени в отчетите на ASI, представени в Table 1, тъй като отчетите са били издадени преди оценката от италианските данъчни органи.
See, for example, recitals 113, 163, 185, 188, 195, 204, 205, 209 and 210.
Ирландия не е информирала Комисията за преизчисляване на отчетите на ASI до момента.
See recital 114.
Задължението за корпоративен подоходен данък на AOE в Сингапур в възлизало на 42136 SGD, 1810 SGD и 535 SGD съответно за 2009, 2010 и 2011 г., вж. писмо на Apple от 22 април 2016 г., стр. 10.
See recital 50.
Този елемент възлиза на [20-30] хил.
In its review of the Irish rulings practice on profit allocation to the branch of a non-resident company (see recitals 384 to 396), the Commission identified situations of other companies incorporated but not tax resident in Ireland, but in the jurisdiction where those companies would have been managed and controlled.
USD за AOE през периода 2003—2013 г., вж. писмо на Ирландия от 15 април 2015 г., стр. 4.
Tax residence of companies incorporated in Ireland was presented to be, for example, in […] (see Company [I]) and in […] (See Company [D]).
По отношение на ASI този компонент на приходите от лихви от имущество на ирландския клон възлиза на [70-80] млн.
In a number of cases the tax residence was not specified in the ruling requests.
USD за периода 2003—2013 г., вж. писмо на Ирландия от 15 април 2015 г., стр. 2 и мненията на Ирландия относно решението за откриване на процедурата от 5 септември 2014 г., папка 3.
Apple's CEO stated ‘My understanding is there is not a tax residence for either-for any of the three subsidiaries that you just named [AOI, ASI and AEO]’ in Hearing of Offshore Profit Shifting and the U.S. Tax Code Part 2 (Apple Inc.) of the Permanent Subcommittee on Investigations of the US Senate, 21 May 2013.p.
Съответните суми за 2014 г. все още не са определени според Ирландия към датата на нейното писмо от 15 април 2015 г.
See also Figure 7 of this Decision, reproducing an extract of ASI's 2012 annual report, which states ‘[t]he company is not tax resident in any jurisdiction’.
Писмо на Ирландия от 15 април 2015 г., стр. 3.
See recitals 51, 112 and 200.
Малки различия могат да се наблюдават между данъка съгласно отчетите, представени в Table 1 и Table 2, и в данъчните декларации, които може да се дължат на колебанията във валутните курсове или на разлики в отчетните периоди.
See also Statements of Tim Cook, CEO of Apple, and Phillip Bullock, Head of Tax Operations, Apple Inc., in: Hearing of Offshore Profit Shifting and the U.S.
Apple определя партньорите от канали за продажби като трети страни дистрибутори и търговци на дребно, които купуват продукти на Apple за последваща препродажба.
Tax Code Part 2 (Apple Inc.) of the Permanent Subcommittee on Investigations of the US Senate, 21 May 2013. p. 41.
Вж. преглед на протоколите от събранията на съвета на директорите, проведени по време на председателството на Tim Cook, предоставени от Apple на постоянната подкомисия по разследванията на Сената на САЩ в хода на изслушването на Apple, APL-PSI-000342/000343.
See recitals 199 and 200.
Еквивалентът на пълно работно време (ЕПРВ) представлява отработените часове от един служител на пълно работно време; той показва броя на служителите, включвайки тези на непълно работно време, пропорционално на техните отработени часове.
When presenting the calculation of the tax charge Apple begins by taking the overall accounting profit of ASI (in fiscal year 2007 approximately USD 1844 million) and applying the 12,5 % Irish tax rate for trading income to that overall profit to arrive at a theoretical corporation tax liability for ASI in Ireland (approximately USD 230 million).
Съгласно информацията, предоставена от Apple на постоянната подкомисия към Сената на САЩ, основната дейност на сингапурския клон и неговите предшественици до 2003 г. е било производството на микрокомпютри, компютърни компоненти и периферни устройства.
It then adds to that amount the tax charge related to interest income charged at the rate of 25 %.
Сингапурският клон беше страна по СПР за получаване и запазване на правата за производство и разпространение на продуктите на Apple.
From the resulting theoretical amount of tax due under standard tax rate in Ireland, Apple deducts an amount set in such a manner so as to reduce the theoretical amount of the tax charge to the level of the tax charge endorsed by contested tax rulings for ASI's Irish branch (approximately USD 8,9 million).
След 2003 г. и до 2009 г. сингапурският клон действаше като доставчик на услуги за филиалите на Apple в регион Азия и Тихоокеанския басейн.
This deduction of an amount of approximately USD 224 million is presented as an adjustment for ‘income taxed at lower rates’.
Тези услуги са включвали финансова подкрепа, информационни системи и технологична подкрепа, както и управление на веригата на на доставки и логистично управление, вж.
A similar process is followed to arrive at the corporation tax liability of ASI's Irish branch in Figure 7, except that Apple applies a [1-5] % corporate income tax rate to ASI's overall accounting profit.
APL-PSI-000234.
The [1-5] % figure is presented as the average tax rate for all jurisdictions in which ASI operates.
Писмо на Ирландия от 4 май 2015 г.
No further detail or clarification is provided as to how the [1-5] % have been produced by Apple.
Писмо на Apple от 4 май 2015 г.
It does not seem possible to reconcile the [1-5] % with any average of taxes applicable in jurisdictions where ASI operates, as ASI has a taxable presence only in Ireland.
Бележки 6, 7 или 8 към годишните отчети на ASI за финансовите години 2004—2013.
See recital 258.
На 5 септември 2014 г.
See recital 272.
Ирландия представи СПР между Apple Inc, ASI и AOE, което е в сила от 30 септември 2007 г.
Such as the absence of employees, the absence of a permanent establishment and the absence of reference to any office facilities distinct from Apple Inc.
Раздел Б.5 на Споразумението за прехвърляне на нематериални активи от 1 декември 1980 г.
See recitals 113, 163, 189, 205 and 210.
Раздел 1.7 на СПР от 30 септември 2007 г.
Apple summarised the [Apple's advisor] opinion as regards the activities of the board meetings as follows: ‘AOE/ASI board minutes (…) show decision making regarding issues of key strategic importance for AOE/ASI, including dealing with (i) financial matters such as investment decisions, bank account authority and capital maintenance issues; (ii) the consideration and approval of the financial statements; and (iii) delegation of authority within certain parameters in respect of the business activities, all having taken place in the US and not in Ireland.’
Раздел 1.12 на СПР от 30 септември 2007 г.
Submission of 7 September 2015, p. 7; see recital 205.
Вж. съображение Е на СПР от 26 септември 1999 г. и съображение Ж на СПР от 30 септември 2007 г.
See recital 113.
Раздел IV (A) на СПР от 26 септември 1992 г. и 1999 г.
The discussions in ASI's and AOE's board meetings of August 2013 where powers of attorney regarding the defence of IP would have been granted, concern an activity regarding the IP which, according to the CSA, neither ASI nor AOE were able to ensure.
Раздели 5.2 и 5.3 на СПР от 30 септември 2007 г., 5 януари 2009 г. и 29 септември 2013 г.
Therefore, delegating such activities to US employees of the group was in principle not necessary, as only Apple Inc. was allowed to defend the IP under the CSA even in the absence of any delegation.
Приложение Б към СПР от 2009 г. и приложение Б към СПР от 2013 г.
See recital 127.
Писмо на Apple от 22 април 2016 г., стр. 15-16.
See Section 2.5.7.
Apple посочи, че съгласно раздел 5.4 на СПР от 2007 г. и подобните разпоредби на други СПР, Apple Inc. си е запазило изключителното право и отговорност да контролира всички действия за защита на интелектуалната собственост на Apple.
The minutes state that the […].
От това следва, че всички действия, свързани със защитата на интелектуалната собственост, са предприети, управлявани и изпълнявани от САЩ (вж. писмо на Apple от 22 април 2016 г., стр. 7).
See Minutes of board meeting of ASI on […] August 2014, p. 7.
Не е ясно с оглед на този факт защо съветите на директорите на ASI и AOE са предоставяли пълномощните за защита на интелектуалната собственост, щом още от самото начало двете дружества не са имали никакви права в това отношение съгласно СПР.
See recital 136.
Съветът на директорите на AOE се е съгласил да сключи СПР от 2013 г. на събранието от […] август 2014 г., проведено по телефона.
The overview table provided by Ireland on 22 April 2016 lists 57 ASI board meetings which took place from the first board meeting of ASI on 5 April 1990 until the end of the accounting period of 2014 (27 September 2014 according to the statutory accounts).
Финансовите години на ASI и AOE приключват в края на септември всяка година.
Additionally, Apple did not provide the summaries of board meetings provided to the US Senate, held from 2006 to 2012.
[100-200] млн.
Apple referred to the summary in the submission of 15 April 2015 (see letter by Apple of 22 April p. 18).
USD през 2011 г., [10-20] млн.
The overview provided by Ireland in the form of a table does indeed not list 30 board meetings for the period 2006 to 2012 for which minutes have been provided by Ireland on the same day, 22 April 2016.