natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Що се отнася до фискалните мерки, предимство може да бъде предоставено, като се намалява по различни начини данъчната тежест за едно предприятие, и по-специално като се намалява облагаемата данъчна основа или размерът на дължимия данък [135].
According to the Court, ‘in order to decide whether a method of assessment of taxable income such as that laid down under the regime for coordination centres confers an advantage on them, it is necessary, […], to compare that regime with the ordinary tax system, based on the difference between profits and outgoings of an undertaking carrying on its activities in conditions of free competition.’
Както Комисията ще докаже в раздел 8.2.2, оспорваните данъчни становища водят до намаляване на задълженията на ASI и AOE във връзка с корпоративния данък в Ирландия чрез намаляване на облагаемата годишна печалба на тези предприятия, а оттам и на тяхната облагаема данъчна основа, за целите на облагането на тези печалби с корпоративен данък по силата на обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия.
The Court then held that ‘the effect of the exclusion of [staff costs and the financial costs] from the expenditure which serves to determine the taxable income of the centres is that the transfer prices do not resemble those which would be charged in conditions of free competition’, which the Court found to ‘[confer] an advantage on the coordination centres’ [173].
Оспорваните данъчни становища следователно предоставят икономическо предимство на тези дружества чрез намаляване на тяхната облагаема данъчна основа.
The Court has thus accepted that a tax measure which results in an integrated group company charging transfer prices that do not reflect those which would be charged in conditions of free competition, that is prices negotiated by independent undertakings negotiating under comparable circumstances at arm's length, confers a selective advantage on that company, in so far as it results in a reduction of its taxable base and thus its tax liability as determined under the ordinary rules of taxation of corporate profit.
Що се отнася до избирателния характер на това предимство, Съдът на ЕС преди това беше обявил, че в случая на индивидуална мярка за помощ, за разлика от такава схема, „определянето на икономическото предимство по принцип е достатъчно, за да се подкрепи презумпцията, че то е избирателно“ [136], без да е необходимо да се анализира избирателността на мярката според тристепенния анализ, разработен от Съда на ЕС за фискални схеми за държавна помощ [137].
As already explained, the principle that transactions between integrated group companies should be remunerated as if they were agreed to by non-integrated standalone companies negotiating under comparable circumstances at arm's length is referred to as the ‘arm's length principle’.
Тъй като оспорваните данъчни становища са индивидуални мерки за помощ, предоставени само на ASI и AOE, констатацията, че тези мерки предоставят предимство на ASI и AOE сама по себе си вече е достатъчна, за да се заключи, че предимството е избирателно по своя характер.
In its judgment on the Belgian tax regime for coordination centres, the Court of Justice endorsed the arm's length principle as the benchmark for establishing whether an integrated group company receives a selective advantage for the purposes of Article 107(1) of the Treaty as a result of a tax measure that determines its transfer pricing and thus its taxable base.
Въпреки това, в името на пълнотата, Комисията ще проучи тези мерки според тристепенния анализ, разработен от Съда на ЕС за фискални схеми за помощ, за да докаже, че те са избирателни и съгласно този анализ.
The purpose of the arm's length principle is to ensure that transactions between integrated group companies are treated for tax purposes by reference to the amount of profit that would have arisen if the same transactions had been carried out by non-integrated standalone companies.
При това проучване обаче оценката на Комисията за това дали оспорваните мерки представляват дерогация от референтната система (втората стъпка от анализа на избирателността) ще съвпадне с нейната оценка за това дали тези мерки предоставят предимство на ASI и AOE [138].
Otherwise, integrated group companies would benefit from a favourable treatment under the ordinary rules of taxation of corporate profit when it comes to the determination of their taxable base which is not available to non-integrated standalone companies, leading to unequal treatment between companies that are factually and legally in a similar situation in light of the objective of those rules, which is to tax the profits of all companies falling under its scope of taxation, since both companies' taxable profit is taxed at the same corporate income tax rate.
Това е така, защото определянето на предимството, произтичащо от данъчната мярка, изисква сравнение на икономическото положение на получателя на тази мярка с икономическото положение на това предприятие, ако мярката не е била предоставена, докато определянето на дерогацията от референтната система изисква сравнение на икономическото положение на получателя на тази мярка с икономическото положение на операторите, които се намират в сравнимо фактическо и правно положение с получателя с оглед на целите на тази референтна система, и които не се ползват от въпросната данъчна мярка.
The same principle applies to the internal dealings of different parts of the same integrated company, such as a branch that transacts with other parts of the company to which it belongs.
С други думи, когато данъчна мярка води до неоправдано намаляване на данъчното задължение на даден получател, който в противен случай би бил обект на облагане с по-високо ниво на данък съгласно обичайните правила за данъчно облагане, това намаление представлява както предимство, предоставено от данъчната мярка, така и дерогация от референтната система.
As explained in recitals 228 to 242, all companies subject to corporation tax in Ireland, whether resident or non-resident, non-integrated or integrated, should be considered to be in a similar factual and legal situation in light of the intrinsic objective of the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, which is to tax the profit of all companies subject to tax in Ireland.
НАЛИЧИЕ НА ИЗБИРАТЕЛНО ПРЕДИМСТВО
As explained in recital 230, a non-integrated company's taxable profit is determined by prices dictated by the market for the inputs acquired and the products and services sold by that company, as reflected in its accounts, and it is that profit which forms the starting point for determining its taxable base upon which corporation tax in Ireland is levied on the basis of Sections 21(1) and 26 TCA 97.
Според установената съдебна практика: „член 92, параграф 1 [понастоящем член 107, параграф 1] от Договора изисква да се определи дали съгласно определена задължителна схема дадена държавна мярка поставя в по-благоприятно положение „определени предприятия или производството на някои стоки“ в сравнение с други, които с огледа на целта на въпросната схема са в съпоставима правна или фактическа ситуация.
Consequently, to ensure that a profit allocation method endorsed by a tax ruling does not selectively advantage a non-resident company operating through a branch in Ireland, that method must ensure that that branch's taxable profit, on which corporation tax is levied on the basis of Sections 21(1) and 25 TCA 97, is determined in a manner that reliably approximates a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Ако това е така, съответната мярка изпълнява условието за избирателност“ [139].
A tax ruling that allows a non-resident company to allocate profit to its branch in such a manner that that branch is left with a taxable profit that does not reliably approximate prices determined on the market negotiated at arm's length will confer a selective advantage on that company under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, which is not available to non-integrated companies, in so far as it allows that company to reduce its taxable base and thus its Irish corporation tax liability.
В случая на схеми за фискални държавни помощи Съдът на ЕС е разработил тристепенен анализ за определяне на това дали дадена мярка е избирателна [140].
The Commission therefore considers that, for the purposes of establishing whether a selective advantage has been granted by Irish Revenue to ASI and AOE by way of the contested tax rulings, it is necessary to apply the principle that transactions within an integrated company should be conducted as if they were carried out between non-integrated companies on the market [174].
На първо място, се определя обичайният или нормален данъчен режим, приложим в държавата членка: „референтната система“.
Only where the prices charged for intra-company transactions, which are used to determine the taxable base of the constituent parts of that company, reliably approximate prices negotiated at arm's length on the market, can the presence of a selective advantage pursuant to Article 107(1) of the Treaty be excluded.
На второ място, следва да се определи дали разглежданата данъчна мярка представлява дерогация от тази система, доколкото въвежда диференциация между икономическите оператори, които по отношение на вътрешно присъщите цели на системата се намират в съпоставима фактическа или правна ситуация.
This is because it is only in that scenario that non-resident companies will be treated on an equal footing with non-integrated companies, when it comes to the determination of their taxable base and thus their corporation tax liability under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Ако мярката представлява дерогация от референтната система, на третия етап е целесъобразно да се определи дали тази мярка е обоснована от естеството или общата структура на референтната система.
Contrary to the claims made by Ireland [175] and Apple [176], the Commission does not directly apply Article 7(2) and/or Article 9 of the OECD Model Tax Convention or the guidance provided by the OECD on profit allocation or transfer pricing, as described in Section 2.4, in its State aid assessment of tax rulings on profit allocation and transfer pricing.
Данъчна мярка, която представлява дерогация от прилагането на референтната система, може да бъде обоснована, ако съответната държава членка успее да докаже, че тази мярка произтича пряко от основните или ръководните принципи на нейната данъчна система [141].
As explained in recital 79, the OECD framework consists of non-binding guidance on profit allocation and transfer pricing methods that do not deal directly with matters of State aid [177].
Ако случаят е такъв, то данъчната мярка не е избирателна.
Rather, when examining a tax ruling under the State aid rules, the Commission applies Article 107(1) of the Treaty and the arm's length principle, as interpreted by the Court of Justice as described in recital 250.
Тежестта за доказване по време на този трети етап пада върху държавата членка.
However, while the OECD framework is non-binding, the Commission considers that framework to provide useful guidance to tax administrations and multinational enterprises on how to ensure that transfer pricing and profit allocation arrangements produce outcomes in line with market conditions.
ОПРЕДЕЛЯНЕ НА РЕФЕРЕНТНАТА СИСТЕМА
Therefore, to the extent a profit allocation method departs from the guidance provided by that framework, this provides an additional indication that that method does not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Референтна система, съставена от обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия
Conversely, a tax ruling endorsing a profit allocation method that fully complies with the guidance provided by the OECD framework in letter and spirit, including the guidance on the choice of the most appropriate transfer pricing method, is unlikely to confer a selective advantage upon its recipient.
По принцип референтната система е съставена от последователен набор от правила, които се прилагат въз основа на обективни критерии за всички предприятия, които попадат в обхвата, определен от целта на системата.
Contrary to Ireland's submission [178], the Commission applies the arm's length principle in this context not as a basis for ‘imposing’ taxes that would otherwise not be due under the reference system, but as a benchmark to verify whether the taxable profit of a branch, to which the ordinary rules of taxation of corporate profit are applied, is determined in a manner that ensures that non-resident integrated companies operating through a branch in Ireland are not granted favourable treatment under those rules as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Определянето на референтната система следователно зависи от елементи като данъчно задължени лица, облагаема данъчна основа, облагаеми събития и приложими данъчни ставки.
Finally, as regards Ireland's insistence that Irish tax law does not allow taxes to be imposed on the basis of general principles [179], the Commission recalls that the arm's length principle it applies flows from Article 107(1) of the Treaty, as interpreted by the Court of Justice, which binds the Member States and from the scope of which national tax rules are not excluded [180].
В този случай референтната система представлява обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба съгласно ирландската система за корпоративно подоходно облагане, които имат за своя цел данъчното облагане на печалбата на всички дружества, обект на данъчно облагане в Ирландия [142].
That principle therefore applies independently of whether the Member State in question has incorporated the arm's length principle in its national legal system.
Както е обяснено в раздел 2.3, корпоративният данък в Ирландия се начислява върху печалбата (доход и облагаема печалба) на дадено дружество, независимо от източника [143].
Conclusion: the standard for assessing whether the contested tax rulings confer a selective advantage on ASI and AOE
Изчисляване на корпоративната облагаема данъчна основа взема за своя отправна точка корпоративната счетоводна печалба [144].
In light of the foregoing observations, if it can be shown that the profit allocation methods endorsed by Irish Revenue in the contested tax rulings result in a taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, those rulings should be considered to confer a selective advantage on those companies for the purposes of Article 107(1) of the Treaty, in so far as they lead to a lowering of their corporation tax liability under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland as compared to non-integrated companies whose taxable base is determined by the profits they generate under market conditions.
Дружествата с местно лице за данъчни цели в Ирландия са обект на облагане с корпоративен данък върху техните глобални приходи и капиталови печалби [145].
In Sections 8.2.2.2 and 8.2.2.3, the Commission will demonstrate that the contested tax rulings derogate from the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland because the methods endorsed by those rulings allow ASI and AOE to determine their annual taxable profit in Ireland in a manner that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Чуждестранните дружества, осъществяващи дейност чрез клон или представителство в Ирландия, се облагат с корпоративен данък върху печалбите, свързани с техния клон или представителство, както и върху всички капиталови печалби, произтичащи от продажбата на активи, използвани за целите на клона или представителството [146].
First and foremost, the Commission considers Irish Revenue's acceptance of the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, upon which the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings are based, to result in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle [181].
Дружествата, които нямат местно лице за данъчни цели в Ирландия и не извършват търговска дейност чрез клон или представителство в Ирландия, подлежат на облагане с данък само върху доходите с източник от Ирландия и върху капиталовите печалби в резултат от продажба на определени ирландски активи, при спазване на облекченията съгласно сключени спогодби [147].
By a subsidiary line of reasoning, and without prejudice to the conclusion in recital 260, the Commission considers that even if Irish Revenue were right to have accepted the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, which the Commission contests, the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings still result in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, since those methods are in any event based on inappropriate methodological choices [182].
Ставката на корпоративния данък, приложима за печалбата на всички дружества, които са обект на данъчно облагане в Ирландия, е 12,5 % за печалби от търговска дейност и 25 % за нетърговска дейност [148].
Before expanding on both lines of reasoning, the Commission observes that the contested tax rulings were issued in the absence of a profit allocation or transfer pricing report prepared by Apple.
От гледна точка на горепосочените правила всички дружества с реализирани приходи се считат за намиращи се в сходно фактическо и правно положение, тъй като целта на тези правила е данъчното облагане на печалбата, подлежаща на облагане с данък в Ирландия.
Only the documentation summarised in Section 2.2.3 was available to Irish Revenue when examining the ruling requests.
Следователно всички дружества, които подлежат на данъчно облагане в Ирландия, независимо дали са местни или чуждестранни, се намират в сравнимо фактическо и правно положение по отношение на обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия.
The Commission expressed doubts concerning the lack of a profit allocation or transfer pricing report in the Opening Decision, which have not been allayed.
Тази референтна система включва както неинтегрирани дружества, които реализират своята печалба от извършвани на пазара сделки между несвързани лица, така и интегрирани дружества, които (частично) реализират своята печалба от сделки, извършвани в рамките на същото дружество или корпоративна група.
It was only after the Commission adopted its Opening Decision that Ireland and Apple each produced ad hoc profit allocation reports, prepared by PwC and [Apple's tax advisor] respectively, to justify the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings ex post facto.
Ирландската система за корпоративно данъчно облагане не прави разграничение между дружествата, които получават своята печалба само от пазарни сделки, като неинтегрирани независими дружества, и дружествата, които получават своята печалба чрез вътрешни сделки между дружества от същата корпоративна група или между части от същото дружество, каквито са интегрираните дружества.
For the sake of completeness, the Commission will also consider the explanations provided in those reports, in so far as relevant, although they were not available to Irish Revenue at the time those rulings were issued.
И двата вида дружества подлежат на облагане с корпоративен данък върху тяхната облагаема печалба по стандартната корпоративна данъчна ставка съгласно обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия.
Finally, the Commission observes that although Ireland argued that Section 25 TCA 97 does not require Irish Revenue to follow the guidance provided by the OECD framework when issuing tax rulings, the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings establish a remuneration for all the activities performed by those branches by relying on the operating expenses of the Irish branches, instead of a remuneration from the separate transactions entered into by those branches with their respective head offices.
По този начин неинтегрираните и интегрираните дружества, подлежащи на данъчно облагане в Ирландия, следва да се считат в сходно фактическо и правно положение по отношение на тези правила.
In other words, the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings appear to resemble a transfer pricing arrangement based on the TNMM with operating expenses as profit level indicator as described in the OECD TP Guidelines.
Фактът, че облагаемата печалба на неинтегрираните и интегрираните дружества се определя по различен начин, не променя това заключение.
Selective advantage resulting from Irish Revenue's acceptance of the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland
В случая на неинтегрирано дружество, което сключва сделки на пазара, облагаемата печалба на това дружество по принцип може да се види пряко и да се изчисли на базата на тези пазарни сделки, тъй като се основава на разликата между приходите и разходите на конкурентен пазар.
As explained in recitals 265 to 321, the Commission considers that Irish Revenue's acceptance of the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, upon which the profit allocation methods proposed by Apple and endorsed by the contested tax rulings are based, results in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Следователно едно неинтегрирано дружество ще вземе счетоводната си печалба като отправна точка за определяне на облагаемата данъчна основа, върху която се прилага ставката на корпоративния данък в Ирландия, тъй като тази печалба е определена на базата на цените, продиктувани от пазара за придобитите материали и продуктите и услугите, продадени от дружеството.
Profit allocation within a company involves allocating assets, functions and risks between the various parts of that company
За разлика от това определянето на облагаемата печалба на едно интегрирано дружество, независимо дали е дружество, принадлежащо на корпоративна група, или дружество, осъществяващо дейност в повече от една юрисдикция чрез клон, изисква използването на счетоводни оценки.
In the contested tax rulings, Irish Revenue endorsed one-sided profit allocation methods for the allocation of profit to the Irish branches of ASI and AOE.
Това е така, защото едно интегрирано дружество, чиито съставни части търгуват помежду си, е в състояние да определи цените и условията на тези вътрешни сделки независимо от другите участници на пазара, които на свой ред определят облагаемата печалба на частите на това дружество, участващи в тези сделки [149].
Those methods are premised on the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be fully allocated outside of Ireland [183].
Тази разлика при определянето на облагаемата печалба на неинтегрираните и интегрираните дружества следователно се дължи на факта, че печалбата на интегрираните дружества или клоновете не може да се види по надежден начин от задължителните отчети, за разлика от неинтегрираните дружества или дружествата, които не участват под никаква форма във вътрешни сделки, и където отчетите отразяват цените, договорени на пазара в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица.
On the basis of that assumption, the taxable profit of ASI and AOE in Ireland is determined by using a transfer pricing method resembling the TNMM, with the Irish branches being treated as the ‘tested party’ and the residual profit of ASI and AOE being allocated outside Ireland [184].