natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Първата стъпка при този подход е да се възприеме хипотезата за постоянния обект, функциониращ като отделно и независимо дружество, „осъществяващо същите или сходни дейности при същите или сходни условия, като се вземат предвид изпълняваните дейности, използваните активи и рисковете, които дружеството поема чрез постоянния обект и чрез останалите части на дружеството“ [64].
[10-20]
Именно в този контекст е въведено понятието „значими човешки функции“.
The financial information presented in Tables 1 and 2 is based on the company statutory accounts of ASI and AOE, as filed in Ireland.
В рамките на първата стъпка съгласно разрешения подход на ОИСР на постоянния обект се разпределя икономическата собственост на активите, за които значимите функции от значение за икономическата собственост на активите се изпълняват от хората в постоянния обект, и също така на постоянния обект се разпределят тези рискове, за които значимите функции от значение за поемането и/или управлението (след прехвърлянето) на рисковете се изпълняват от хората в постоянния обект [65].
ASI and AOE file full company accounts in Ireland because they are incorporated in Ireland.
В рамките на втората стъпка от разрешения подход на ОИСР Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване се прилага по аналогия към взаимоотношенията на постоянния обект с други части на дружеството, за да се гарантира, че изпълнението на всички негови функции по отношение на тези взаимоотношения е възнаградено в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица [66].
The Commission requested Ireland [73] to clarify whether separate accounts exist for ASI's and AOE's head offices and their respective Irish branches and, if so, to provide such separate accounts.
СЪОБРАЖЕНИЯ ПО ОТНОШЕНИЕ ПРИЛАГАНЕТО НА РАЗРЕШЕНИЯ ПОДХОД НА ОИСР СПРЯМО НЕМАТЕРИАЛНИТЕ АКТИВИ
Ireland indicated that the financial accounts for ASI and AOE satisfy the statutory accounting requirements under Irish law and that Irish law does not require ASI and AOE to prepare separate accounts for their Irish branches.
Раздел D-2, точка iii), буква в) от Доклада на ОИСР за разпределението на печалбата от 2010 г. се отнася за разпределение на нематериални активи за постоянните места на стопанска дейност.
The tax declared by ASI in the statutory accounts is constituted mostly of the tax due to Ireland on the profit of its Irish branches, determined in accordance with the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings [74], since ASI did not consider itself to have a taxable presence in any other tax jurisdiction.
По отношение на самостоятелно разработените маркетингови нематериални активи, в точка 86 от доклада се посочва, че в зависимост от модела на бизнес организация на предприятията „активното вземане на решения и управление често могат да бъдат възлагани на различни звена в цялото предприятие.
However, following assessments by the tax administrations of […] and Italy, ASI was considered to be liable for tax in those two jurisdictions.
Възниква въпросът дали е вероятно ситуацията да е същата и по отношение на развитието на нематериални активи или дали е по-вероятно значимите човешки функции, свързани с определянето на икономическата собственост на нематериалните активи, да се извършват на високо стратегическо ниво от висшето ръководство или чрез комбинация от централизирани и децентрализирани функции за вземане на решения“.
For the years 2013 and 2014, ASI became liable to withholding tax in […] because the […] tax administration characterised a fee paid by a […] Apple company to ASI as a royalty and subjected that payment to a withholding tax [75].
В точка 87 се обяснява, че „няма категорични доказателства, че процесът на вземане на решения за развитието на нематериални активи обикновено е централизиран, особено предвид факта, че акцентът при определяне на значимите човешки функции, свързани с определянето на икономическата собственост, пада върху активното вземане на решения и управление, а не просто върху това да се каже „да“ или „не“ на дадено предложение.
For the years 2009 to 2012, ASI became liable for corporation tax in Italy following an assessment by the Italian tax administration which determined that ASI had a taxable presence in Italy during that period [76].
Това предполага, че както и при финансовите активи икономическата собственост често може да се определя от функциите, изпълнявани под стратегическото ниво на висшето ръководство.
As regards the tax declared by AOE in its statutory accounts, that company had a branch in Singapore and was liable to corporation tax in Singapore for the years 2009, 2010 and 2011 [77].
Това е нивото, на което се извършва активното управление на програма за развитие на нематериален актив, където се проявява способността за активно управление на рисковете, присъщи на такава програма.“
Ireland also provided the component in the interest income reported in the statutory accounts of ASI and AOE, which relates to property of the respective Irish branches of the two companies [78].
По отношение на придобитите търговски нематериални активи в точка 94 от раздел D-2, подточка iii), буква в), подточка (3)A(ii) се обяснява, че „точно както и при самостоятелно разработените нематериални активи, основният въпрос при определяне на икономическата собственост на придобитите нематериални активи е къде в предприятието се извършват значимите човешки функции, свързани с активното вземане на решения за поемането и управлението на рисковете“ [67].
Ireland provided a breakdown of ASI's interest income into ‘interest paid in ASI's financial account’ and ‘interest from property’.
РЪКОВОДСТВОТО НА ОИСР ПО ТРАНСФЕРНО ЦЕНООБРАЗУВАНЕ
For example, in 2012 the interest paid in ASI's financial accounts was USD [500-600] million and interest income from branch property was USD [1-10] million.
В Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване се описват пет метода за приблизително транзакционно ценообразуване на сделката между несвързани лица и на разпределението на печалбите между предприятията от една група: i) методът на сравнимите неконтролирани цени (наричан по-долу „СНЦ“); ii) методът на превишените разходи; iii) методът на цената за препродажба; iv) методът на нетния марж по сделката (наричан по-долу „МНМС“) и v) транзакционният метод на разделяне на печалбата.
In its letter of 15 April 2015, Ireland indicated that the interest attributable to ASI's Irish branch and AOE's Irish branch is earned on separately identifiable bank accounts or funds.
С Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване се установява разграничение между традиционните методи, основани на сделките (първите три метода), и транзакционните методи, основани на печалбите (последните два метода).
The day-to-day operations of those bank accounts are controlled by finance and treasury staff based in Cork, Ireland [79].
В Ръководството се изразява предпочитание към традиционните методи, основани на сделките, като например СНЦ, пред транзакционните методи, основани на печалбите, като например МНМС, като средство да се установи дали трансферното ценообразуване е в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица [68].
In the contested tax rulings, the taxable profit of ASI's Irish branch is determined by reference to operating expenses.
В Ръководството също така се обяснява, че многонационалните корпорации си запазват свободата да прилагат методи, които не са описани в това ръководство, за да определят трансферни цени, при условие че тези цени отговарят на принципа на сделката между несвързани лица.
Separate accounting of operating expenses for the branch is, however, unavailable, since no separate accounts have ever been provided by Apple to Ireland.
В оспорваните данъчни становища се одобрява разпределение на печалбата за ASI и AOE на основата на едностранни методи за разпределение на печалбата, които по начина си на прилагане наподобяват МНМС, както е описан в Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване.
A detail of operating expenses for ASI as a whole for years 2011 and 2012, as reported in ASI's statutory accounts, is presented in Figure 4 for illustration purposes.
МНМС е един от „непреките методи“ за приблизително транзакционно ценообразуване на сделката между несвързани лица и на разпределението на печалбите между предприятията от една група.
Figure 4
МНМС може да бъде противопоставен на метода на СНЦ, който е „директен метод“, при който се сравнява цената за прехвърляне на имущество или услуги в една контролирана сделка (т.е. сделка между две предприятия, които са свързани помежду си лица) с цената за прехвърляне на имущество или услуги в една сравнима неконтролирана сделка (т.е. сделка между предприятия, които са независими едно от друго), което се извършва при сравними обстоятелства.
ASI operating expenses in Annual report of 2012
При МНМС се получава печалба, близка до тази при сделка между несвързани лица за цяла дейност, а не за определени сделки.
Operating expenses
При този метод не се цели да се определи цената на продаваните стоки, а се изчислява печалбата, която независими дружества биха могли да реализират от дадена дейност, като например дейността „продажба на стоки“.
USD'000
Това става, като се приеме основа („показател за ниво на печалбата“), например разходи, оборот или инвестиции в дълготрайни активи, и се приложи спрямо нея коефициент на печалба, отговарящ на коефициента, наблюдаван при сравними неконтролирани сделки.
Marketing, sales and distribution costs
Използването на МНМС като едностранен метод за трансферно ценообразуване — т.е. разглеждането на рентабилността само на едната страна по контролираните сделки — често е оправдано въз основа на параграф 3.18 на Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване от 2010 г., съгласно който „проверяваната страна“, т.е. страната по сделката, за която се проверява даден финансов показател (надценка върху разходите, брутен марж или показател за нетна печалба), по принцип следва да бъде дружеството, което изпълнява по-малко сложната функция [69].
[400000-500000]
По-специално в случаите, когато една от страните по контролирана сделка притежава интелектуална собственост, за която тя предоставя лицензи на своя контрагент, за да изпълнява функции като производство или разпространение, данъчните съветници често се позовават на сложността на въпроса за определяне на възвръщаемост от тази интелектуална собственост за определяне на контрагента като страната с не толкова сложна функция, определяне на възвръщаемост за функциите, изпълнявани от този контрагент, и разпределяне на цялата му печалба, останала след приспадането на тази възвръщаемост, т.е. цялата „остатъчна печалба“ на страната, която притежава интелектуалната собственост, като лицензионни възнаграждения за използването на тази интелектуална собственост.
Administration expenses
ДОПЪЛНИТЕЛНА ИНФОРМАЦИЯ, ПРЕДОСТАВЕНА ОТ ИРЛАНДИЯ В ОТГОВОР НА РЕШЕНИЕТО ЗА ОТКРИВАНЕ НА ПРОЦЕДУРАТА И В ХОДА НА ОФИЦИАЛНОТО РАЗСЛЕДВАНЕ
[100000-200000]
В решението си за откриване на процедурата Комисията поиска от Ирландия да предостави цялата информация, която може да бъде полезна за оценка на оспорваните данъчни становища [70].
Research and development
По-специално Комисията поиска от Ирландия да предостави финансовите сметки на ASI и AOE за периода 2004—2013 г., броят на служителите в еквивалент на пълно работно време (наричан по-долу: „ЕПРВ“) на ASI и на AOE през същия период (всеки край на отчетен период), ЕПРВ на ирландските клонове на ASI и AOE, както и информация за споразуменията за подялба на разходите, по които ASI и AOE са страни.
[1500000-2000000]
Комисията също така поиска от Ирландия да посочи размера на пасивните приходи, получени от ASI, в отчета за приходите и разходите, както и да посочи дали тези пасивни приходи са с произход от Ирландия.
In the contested tax rulings, the taxable profit of AOE's Irish branch is determined by reference to operating expenses and turnover.
ФИНАНСОВА ИНФОРМАЦИЯ ЗА ASI И AOE
The profit and loss account of AOE as a whole for the years 2011 and 2012 is presented in Figure 5 for illustration purposes.
Доходите и на двете дружествата са класифицирани в техните отчети като произтичащи от продажбата на продукти, както се вижда от извадките на фигура 2 и фигура 3.
Figure 5
Тези отчети показват, че оборотът представлява нетните продажби на клиентите.
Profit and loss account of AOE in Annual report of 2012
В отчетите и на ASI, и на AOE се посочва (например за 2006 и 2007 г.), че „нетните продажби се състоят основно от приходи от продажбата на продукти (хардуер, софтуер и периферни устройства), както и договори за удължена гаранция и поддръжка“.
Profit and loss account
Що се отнася до ASI, с изключение на оборота и сравнително малки суми от лихви, то не отчита никакви други значими видове доходи.
for the year ended 29 September 2012
По-специално ASI не изглежда да отчита никакъв доход от лицензионни възнаграждения.
Note
Що се отнася до AOE, в допълнение към оборота и сравнително малки суми от лихви, то отчита големи суми от дивиденти, платени от ASI на AOE за някои отчетни периоди.
Turnover — continuing operations
Фигура 2
Cost of sales
Извлечение от отчетите на ASI за 2007 г.
[(300000-400000)]
Фигура 3
Gross profit
Извлечение от отчетите на AOE за 2006 г.
[90000-100000]
Избрана финансова информация, предоставена от Ирландия, е представена в таблица 1 за ASI и в таблица 2 за AOE.
[(10000-20000)]
Таблица 1
Operating profit — continuing operations
Финансова информация на ASI (в млн.
[70000-80000]
USD)
Income from group undertakings
Година
[14500000-15000000]
Оборот на ASI
Other interest receivable and similar income
Печалба преди данъчно облагане
[1000-10000]
От които приходи от лихви и инвестиции, нето от лихвени плащания
Interest payable and similar charges
Данъци, обявени в задължителните отчети
[(30-40)]
[63000 — 63500]
Amounts written off financial assets
[35000 — 35500]
[(50-60)]
[300 — 400]
Profit on ordinary activities before taxation
[62500 — 63000]
5-8
[26500 — 27000]
Tax on profit on ordinary activities
[1000 — 1500]
[(1000-10000)]
[67500 — 68000]
Profit for the financial year
[24500 — 25000]
As regards the companies' corporation tax liability in Ireland, the financial accounts of ASI and AOE refer to a ‘lower than the standard rate of tax in Ireland’ for the periods until 2007.
[900 — 1000]
The extract of ASI's audited accounts as reproduced in its annual report for 2007 is reproduced in Figure 6.
Таблица 2
Figure 6
Финансова информация за AOE (в млн.
Extract annual report of ASI for the period 2007
USD)
The current tax charge is lower than the standard rate of tax in Ireland.
Оборот на AOE
The differences are explained as follows:
[400 — 500]
Profit on ordinary activities before tax
[14500 — 15000] [71]
Current tax at 12,5 % (2006: 12,5 %)
[5000 — 5500] [71]
Effects of:
[500 — 600]
Interest income charged at higher rate (25 %)
[2000 — 2500] [71]
Adjustment to tax charge in respect of previous periods
[10 — 20]
Income taxed at lower rates
Финансовата информация, представена в таблици 1 и 2, се основава на задължителните дружествени отчети на ASI и AOE, подадени в Ирландия.
Total current tax charge
ASI и AOE подават пълни отчети за дружеството в Ирландия, тъй като са учредени в Ирландия.
In the periods following 2007, the tax charge of the companies is presented in the financial accounts as calculated by applying a [1-5] % tax rate.
Комисията поиска от Ирландия [73] да разясни дали има отделни отчети за седалищата на ASI и AOE и техните съответни ирландски клонове, и ако да, да предостави тези отделни отчети.
That tax rate is described in those accounts as ‘[t]he average tax rate for all jurisdictions in which [AOE] operates’.
Ирландия посочи, че финансовите отчети за ASI и AOE отговарят на задължителните счетоводни изисквания съгласно ирландското законодателство и че ирландското законодателство не изисква от ASI и AOE да подготвят отделни отчети за техните ирландски клонове.
The extract of ASI's audited accounts as reproduced in its annual report for 2012 is reproduced in Figure 7.
Данъкът, деклариран от ASI в задължителните отчети, се състои предимно от данъка, дължим на Ирландия върху печалбата на неговите ирландски клонове, определен в съответствие с методите за разпределение на печалбата, одобрени с оспорваните данъчни становища [74], тъй като ASI не е считало, че има облагаемо присъствие в други данъчни юрисдикции.
Figure 7
Въпреки това, след оценки от данъчните администрации на […] и Италия, беше счетено, че ASI подлежи на данъчно облагане в тези две юрисдикции.
Extract annual report of ASI for the period 2012
За годините 2013 и 2014 г.
The company is not tax resident in any jurisdiction.
ASI подлежеше на облагане с данък при източника в […], тъй като […] данъчна администрация определи такса, платена от […] дружество на Apple в полза на ASI като лицензионни възнаграждения и обложи това плащане с данък при източника [75].
It has activities in various countries.
За годините 2009—2012 г. за ASI е възникнало задължение за плащане на корпоративен данък в Италия след оценка от италианската данъчна администрация, която е определила, че ASI е имало облагаемо присъствие в Италия през този период [76].
The average tax rate for all jurisdictions in which it operates is approximately [1-5]%.
Що се отнася до данъка, деклариран от AOE в задължителните му отчети, това дружество е имало клон в Сингапур и е било обект на облагане с корпоративен данък в Сингапур за годините 2009, 2010 и 2011 [77].
[35000000-35500000]
Ирландия също така предостави компонента на приходите от лихви, представен в задължителните отчети на ASI и AOE, който се отнася за имущество на съответните ирландски клонове на двете дружества [78].
[22000000-22500000]
Ирландия представи разбивка на приходите от лихви на ASI, разделени на „лихви, платени във финансовата сметка на ASI“ и „лихви от имущество“.
Tax at [1-5]%
Например, през 2012 г. платените лихви във финансовите отчети на ASI са били [500-600] млн.
[1000000-1500000]
USD, а приходите от лихви от имущество на клона са били [1-10] млн.
[800000-900000]
USD.
[600-700]
В писмото си от 15 април 2015 г.
Income taxed at (lower)/higher rates
Ирландия посочи, че лихвите, които се приписват на ирландския клон на ASI и ирландския клон на AOE, са получени по отделни банкови сметки или фондове.
[(1000000-1500000)]
Ежедневните операции по тези банкови сметки се контролират от финансисти и касиери, установени в Корк, Ирландия [79].
Taxes effectively due by ASI in Ireland, according to its tax returns for the period 25 September 2011 to 24 September 2012, amounted to EUR [1-10] million for trading income (the corresponding trading income amounted to EUR [30-40] million), to which tax on interest income of EUR [0,6-0,7] million was added, resulting in a tax liability of EUR [1-10] million [80].
В оспорваните данъчни становища облагаемата печалба на ирландския клон на ASI се определя чрез позоваване на оперативните разходи.
For the same period, the tax effectively due by AOE in Ireland was EUR [1-10] million for trading income (corresponding to a trading income of EUR [10-20] million), to which a trading relief at source was added, resulting in a tax liability of EUR [1-10] million.
Отделни счетоводни документи за оперативните разходи на клона обаче не са на разположение, тъй като отделни отчети никога не са били предоставени от Apple на Ирландия.
Ireland indicated that funds identified as being above the working capital needs of ASI and AOE are transferred to ASI and AOE bank accounts and investment funds outside of Ireland which are operated, managed and controlled in the US.
Подробности за оперативните разходи на ASI като цяло за годините 2011 и 2012, докладвани в задължителните отчети на ASI, са представени на фигура 4 за илюстрация.
As regards the bank accounts of ASI used to collect the sales proceeds from customers in the EMEIA region, Ireland indicated that the cash flow differs depending on whether the customer is a channel partner, an Apple Online Store user, or if a sale is made in an Apple retail store.
Фигура 4
If the customer is a channel partner [81], Apple receives cash either by wire transfer or through a direct debit into an ASI bank account in the customer's local jurisdiction or in a common ASI bank account in the US or Europe that receives funds from sales in multiple countries.
Оперативни разходи на ASI в годишния доклад за 2012 г.
However, according to the overview submitted by Ireland regarding the location of ASI's bank accounts, as of March 2009, no bank account collecting EMEIA sales proceeds was located in the US and as of March 2012, only sales proceeds from Iceland, Russia and Turkey and parts of the Middle East and Africa are collected in bank accounts located in the US.
Оперативни разходи
All the other sales proceeds are collected in bank accounts located in Europe.
хил.
Ireland also indicated that Apple's EMEIA Treasury group, which consists of three Ireland-based people, groups the cash held in the local accounts in the EMEIA region into ‘concentration accounts’ held in ASI's name on a regular basis.
USD
According to Ireland, those accounts are located in the United Kingdom, the US and Switzerland.
Разходи за маркетинг, продажби и разпространение
As regards investment funds, according to information provided by Apple, the company providing cash management and investment services to ASI and AOE, on the basis of investment management services agreements concluded with ASI and AOE, is Braeburn Capital Inc. (hereinafter ‘Braeburn’), a company located in the US.
[400000 — 500000]
The services include investment and cash management […].
Административни разходи
During the meeting of the boards of ASI and AOE on 24 July 2006, it was decided to retain Braeburn to assist ASI and AOE in managing their cash reserves [82].
[100000 — 200000]
According to Ireland, all income arising from those investments has a non-Irish source and, accordingly, the interest on those investments is not subject to tax in Ireland.
Научноизследователска и развойна дейност
INFORMATION ON EMPLOYEES OF ASI AND AOE
[1500000 — 2000000]
In its response to the Opening Decision, Ireland indicated that up until 31 December 2011 all employees of Apple in Ireland were formally employed by AOE, with AOE's Irish branch operating a single payroll in Ireland.
В оспорваните данъчни становища облагаемата печалба на ирландския клон на AOE се определя чрез позоваване на оперативните разходи.
According to Ireland, such arrangements are not uncommon in Ireland for groups.
Цялостният отчет за приходите и разходите на AOE за 2011 и 2012 г. е представен на фигура 5 с илюстративна цел.
There was a recharge mechanism in place whereby the costs of AOE employees working on activities of ASI's Irish branch were allocated to that branch on a monthly basis.
Фигура 5
From 1 January 2012, employment arrangements were reorganised, so that employees were directly employed by the entity whose Irish branch activities they worked on.
Отчет за приходите и разходите на AOE в годишния доклад за 2012 г.
Ireland submitted the FTE [83] figures provided by Apple to the Commission.
Отчет за приходите и разходите
For the period prior to 1 January 2012, the FTEs of AOE's Irish branch were split between ASI's and AOE's Irish branches in accordance with where costs were incurred.
за годината, приключила на 29 септември 2012 г.
Table 3
Забележка
FTE for Irish branches of ASI and AOE
Оборот — продължаващи дейности
Period
Себестойност на продажбите
ASI Irish branch
[(300000 — 400000)]
AOE Irish branch
Брутна печалба
25 September 2004
[90000 — 100000]
24 September 2005
[(10000 — 20000)]
30 September 2006
Оперативна печалба — продължаващи дейности
29 September 2007
[70000 — 80000]
27 September 2008
Приходи от предприятия от групата
26 September 2009
[14500000–15000000]
25 September 2010
Вземания по лихви и други подобни доходи
24 September 2011
[1000 — 10000]
29 September 2012
Дължими лихви и подобни разходи
[200-300]
[(30 — 40)]
[400-500]
Суми на отписани финансови активи
28 September 2013
[(50 — 60)]
[300-400]
Печалба от обичайни дейности преди данъчно облагане
[700-800]
5 — 8
In addition to the Irish branch employees, Ireland was informed by Apple that AOE also had FTEs in Singapore, where it had a branch operation originally performing manufacturing activities and later group services associated to distribution activities [84].