natgillin/translations-raw huggingface dataset:
В случая на ASI и AOE, всички активи, функции и рискове, включително лицензи за интелектуалната собственост за поръчка, производство, продажба и разпространение на продукти на Apple извън Северна и Южна Америка, следва да се разпределят на ирландските клонове в рамките на първата стъпка, тъй като тези дружества нямат служители или хора, изпълняващи функции от името на тези дружества извън тези клонове, освен за пасивно управление на ликвидността, което е възложено от съвета на директорите на външен подизпълнител — Breaburn.
Lower quartile (25th percentile)
Освен това, в Доклада на ОИСР за разпределението на печалбата от 2010 г., в неговите съображения конкретно за нематериалните активи, се посочва, че по отношение на икономическата собственост на нематериалните активи решенията, вземани на по-долно равнище от равнището на висшето ръководство, са определящият фактор за разпределението на собствеността [261].
Upper quartile (75th percentile)
Седалищата на ASI и AOE нямат служители под равнището на висшето ръководство.
EBIT/turnover
Що се отнася до втория ad hoc отчет на [данъчния съветник на Apple] [262], който Apple представи като представляващ приложение на разрешения подход на ОИСР към този случай, двете стъпки на този подход, представени от [данъчния съветник на Apple], не отговарят на двете стъпки на разрешения подход на ОИСР, както е обяснено в съображения 86 — 89.
average
По-специално в този доклад, точно както и в оспорваните данъчни становища, не се поставя под въпрос разпределението на лицензите за интелектуалната собственост на Apple за седалищата на ASI и AOE.
Using the comparables selected by PwC with ASI's Irish branch as the tested party and sales as profit level indicator, the analysis in Figure 13 results in a median return on sales of 3 % with an interquartile range [297] of 1,3 % to 4,5 %.
Вместо това стъпка 1 от този подход е представена от [данъчния съветник на Apple] като анализ, отнасящ се за пазарен диапазон на сделки между несвързани лица, вместо за разпределението на активи, функции и рискове между седалищата на ASI и AOE и техните съответни ирландски клонове, както се изисква съгласно разрешения подход на ОИСР [263].
Based on the financial information in Table 1 of this Decision and on the information provided in recital 105 based on tax returns, the trading income of ASI's Irish branch taxed at the standard Irish corporate tax rate of 12,5 % was around USD [40-50] million in 2012, representing about [0,0-0,5] % of ASI's 2012 turnover.
Подобно погрешно тълкуване на разрешения подход на ОИСР е изложено и в ad hoc отчета на PwC, в който първата стъпка от този подход е представена като функционален анализ, но не е отчетено разпределението на активите и рисковете, както е целесъобразно или изисквано в тази първа стъпка.
That amount is almost 20 times lower than the amount that would result from applying the lower quartile of the analysis in Figure 13, which is based on the corrected PwC comparability analysis.
Вторична линия на разсъждение: подценяване на облагаемата печалба на ASI и AOE поради неподходящия методологически избор, който е в основата на едностранните методи за разпределение на печалбата, одобрени с оспорваните данъчни становища
In conclusion, even if Irish Revenue had been right to accept a profit allocation method based on a one-sided profit allocation method with ASI's Irish branch chosen as the tested party, which the Commission contests, the taxable profit for ASI in Ireland resulting from an application of the contested tax rulings deviates from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Без да се засяга оценката в раздел 8.2.2.2, Комисията счита, като вторична линия на разсъждение, че дори и ако ирландската приходна администрация е била права да приеме необоснованото предположение, че лицензите за ИС на Apple, притежавани от ASI и AOE, следва да бъдат разпределяни извън Ирландия, което Комисията оспорва, методите за разпределение на печалбата, одобрени с оспорваните данъчни становища, които се основават на това предположение, все пак продължават да водят до резултат, който се отдалечава от надеждното доближаване до пазарноориентиран резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица.
That deviation leads to a significant reduction of ASI's corporation tax liability in Ireland as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
По-специално Комисията счита, че тези методи занижават годишната облагаема печалба на ASI и AOE в Ирландия, тъй като те се основават на неподходящ методологически избор.
Those rulings should therefore be considered to grant ASI a selective advantage for the purposes of Article 107(1) of the Treaty
Неподходящият избор води до намаляване на задължението на тези дружества за облагане с корпоративен данък в Ирландия, в сравнение с неинтегрираните дружества, чиято облагаема печалба отразява цени, които са пазарно определени и договорени при сделки между несвързани лица.
As regards AOE, the taxable profit for that company in 2012 corresponds to approximately [1-5] % of total costs.
Целта на оценката, извършена в съображения 327 — 360, не е да определи възнаграждение съгласно принципа на сделката между несвързани лица за функциите, изпълнявани от ирландските клонове.
That percentage falls within the interquartile range presented in the PwC and [Apple's tax advisor] ad hoc reports and is close to the 25th percentile, which is considered by the tax advisor as constitutive of the lower end of an arm's length range.
С оглед на съображенията, изложени в раздел 8.2.2.2, Комисията не счита, че ирландската приходна администрация е била права да приеме необоснованото предположение, че лицензите за ИС на Apple, притежавани от ASI и AOE, следва да бъдат разпределяни извън Ирландия, което е предположението, на което се основават методите за разпределение на печалбата, одобрени с оспорваните данъчни становища.
According to [Apple's tax advisor], for the period 2009 to 2011 [298], the lower quartile mark-up on total costs would be [4,5-5,0] % (with a median of [5-10] %) and, according to PwC, for the period 2007-2011 [299], it would be [3,0-3,5] % (with a median of [5-10] %).
По-скоро целта на тази оценка е да се покаже, че дори и ако ирландската приходна администрация е била права да приеме това необосновано предположение, няколко от методологическите избори, лежащи в основата на тези методи, при все това водят до облагаема печалба за ASI и AOE в Ирландия, която се отклонява от надеждното изчисление на пазарноориентиран резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица.
However, the comparability of each company with AOE's Irish branch in the PwC ad hoc report is established on the basis of the information available from a commercial database only and there is no justification in that report as to why, in the absence of a detailed analysis of comparability of each company's business and costs structure, the 25th percentile is accepted as the lower end of the range rather than requiring a narrower range to address the comparability concerns [300].
С други думи, чрез одобрението на тези методи, също и при вторичната линия на разсъждение, следва във всеки случай да се счита, че оспорваните данъчни становища предоставят избирателно предимство на ASI и AOE за целите на член 107, параграф 1 от Договора.
In addition, the outcome of the PwC ad hoc report is based on a comparison with manufacturing companies only, whereas that report states that AOE's Irish branch is also provides shared services to other Apple group companies in the EMEIA region, such as finance (accounting, payroll and accounts payable services), information systems and technology and human resources activities [301].
По-конкретно, Комисията счита, че следните методологически избори, лежащи в основата на едностранните методи за разпределение на печалбата, одобрени с оспорваните данъчни становища, се отклоняват от един пазарноориентиран резултат: i) изборът на ирландските клонове на ASI и AOE като фокуса на едностранните методи за разпределение на печалбата; ii) изборът на оперативните разходи като показател за ниво на печалбата; и iii) нивата на приетата възвръщаемост.
None of those functions is factored into the analysis of the PwC ad hoc report, so that that report cannot be used to justify ex post that the remuneration of those functions was at arm's length.
Неоправдан избор на ирландските клонове като фокуса на едностранния метод за разпределение на печалбата
Conclusion on the misapplication of the one-sided profit allocation methods in the contested tax rulings
Когато преките методи на трансферно ценообразуване, като например методът на СНЦ, се използват за определяне на цената по една вътрешногрупова сделка, резултатът е отразен в еднаква степен и за двете страни по тази сделка.
In conclusion, the Commission considers that even if Irish Revenue had been right to have accepted the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, which the Commission contests [302], the profit allocation methods endorsed in the contested tax rulings still produce an outcome that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
За разлика от това, когато се използват едностранни непреки методи на трансферно ценообразуване, като например методът МНМС, анализът на трансферното ценообразуване е съсредоточен само върху дейностите, извършвани от едната страна по контролираната сделка („проверяваната страна“), и възнаграждението за тези дейности, а не върху отделни разграничими сделки и техните цени.
Those rulings endorse a taxable remuneration which the Irish branches would not have accepted, from the perspective of their own profitability, if they were separate and independent companies engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions.
При прилагането на метода МНМС е необходимо да се избере проверявана страна, за която е възможно да се сравни нетният марж, получен от тази страна в контролираната сделка спрямо нетния марж, получен от сравними независими дружества в неконтролирани сделки [264].
Since those profit allocation methods lower ASI's and AOE's tax liability under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland as compared to non-integrated companies whose taxable profit under that system is determined by prices negotiated at arm's length on the market, the contested tax rulings, by endorsing those methods, confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Поради това, за да се гарантира, че изчислението на определеното съгласно принципа на сделката между несвързани лица възнаграждение за тази сделка е надеждно, от съществено значение е изборът на проверявана страна да е възможно най-добрият.
Conclusion on the existence of a selective advantage resulting from a derogation from the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland
В едностранните методи за разпределение на печалбата, одобрени с оспорваните данъчни становища и наподобяващи метода МНМС, са взети под внимание само дейностите на ирландските клонове на ASI и AOE [265].
The Commission concludes under both lines of reasoning that the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings result in a lowering of ASI's and AOE's corporation tax liability under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
В оспорваните данъчни становища по този начин се приема изборът на ирландските клонове като „проверяваната страна“.
The Commission therefore considers those rulings to grant ASI and AOE a selective advantage for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Аналогично, ирландските клонове се определят като проверяваната страна в ad hoc отчетите и на PwC, и на [данъчния съветник на Apple].
That conclusion is further confirmed by two additional factors, suggesting that the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings do not produce an outcome resulting in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Изборът на ирландските клонове като „проверяваната страна“ почива на необоснованото предположение, че ирландските клонове на ASI и AOE са извършвали „по-малко сложната функция“ в сравнение с техните съответни централи, тъй като лицензите за ИС на Apple са били разпределени на последните за данъчни цели.
First, as noted in recital 262, the contested tax rulings were issued in the absence of a profit allocation report.
Фактът, че ирландските клонове са били избрани като проверяваната страна също така предполага, че дейностите на седалищата са считани за по-сложни.
As explained in the Opening Decision, the fact that at the time the contested tax rulings were granted no profit allocation report was submitted by Apple to support the profit allocation methods it proposed to Irish Revenue tends to indicate that the methods endorsed by those rulings do not produce an outcome resulting in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle
При прилагането на метода на МНМС предприятията, които са изложени например на риск или притежават нематериални активи, често са избирани като по-сложната функция [266].
Second, the 1991 ruling was open-ended without any revision clause and effectively applied for 15 years, until the 2007 ruling was issued.
В тази връзка е важно да се разясни, че самият факт, че се притежават нематериални активи, не означава непременно, че собственикът на нематериалните активи изпълнява сложна функция.
The 2007 ruling, which did have a revision clause, was also open-ended and applied, according to Apple, for 8 years, until Apple's new corporate structure in Ireland was put into place.
Следователно, дори и ако лицензите за ИС на Apple, притежавани от ASI и AOE, е трябвало да бъдат разпределени извън Ирландия, което Комисията оспорва, изборът на ирландските клонове като по-малко сложната функция следва да се основава на сравнение на функциите, изпълнявани от тези клонове спрямо техните съответни централи, а не просто на това предположение.
An agreement between a tax administration and a taxpayer that has no end date makes predictions as to future conditions on which that agreement is based less accurate, thereby casting doubt on the reliability of the method endorsed by the agreement [303].
Както беше обяснено в съображение 281, дейностите на седалищата са ограничени до събранията на съветите на директорите на двете дружества.
This applies a priori to an open-ended ruling.
Събранията на съветите на директорите на двете дружества са отбелязани в протоколите и, както се вижда в обобщенията на тези протоколи, представени в таблица 4 и таблица 5, и описанията, представени в съображения 127 и 129, тези протоколи не показват никакви сложни дейности, извършвани на равнището на седалищата на ASI и AOE.
Ireland argues that, notwithstanding the duration of the 1991 ruling, each year's declaration was a ‘fresh exercise’ and it would not have been possible to use the basis of branch profit attribution laid down in the ruling ‘where changes in the facts and circumstances would have rendered that basis unreliable’ [304].
Според тези протоколи събранията на съветите на директорите главно се занимават с вземане на решения относно финансовото управление, като например получаването или плащането на дивиденти.
However, it is unclear how Irish Revenue could have been aware of any changes in the facts and circumstances.
По-специално, седалищата не изглежда да изпълняват, нито изглеждат способни да изпълняват, някаква активна и решаваща роля по отношение на научноизследователската и развойната дейност или управлението на ИС на Apple, както е обяснено в съображения 281 — 293.
Apple could just file its yearly tax return on the basis of the 1991 ruling, without any obligation to inform Irish revenue of any major changes [305].
За разлика от това, както беше обяснено в съображения 296 — 304, функциите на ирландските клонове, както са били представени на ирландската приходна администрация, са включвали функции, за които използването на тези лицензи е било от решаващо значение, и са съществували индикации, че тези клонове всъщност са осигурявали свързани с ИС функции, които са от решаващо значение за изграждането на известна и разпознаваема марка в регион EMEIA.
Indeed, unlike the 2007 ruling, the 1991 ruling does not contain any revision clause that determines that the ruling will not continue to apply if there is a major change in the nature of the activities carried on.
Предвид ограничения капацитет на седалищата да контролират риска в сравнение с обхвата на дейностите на техните съответни ирландски клонове, изборът на ирландските клонове като проверяваната, по-малко сложна страна по сделката, води до получаване на годишна облагаема печалба за ASI и AOE в Ирландия, която се отклонява от надеждното изчисление на един пазарноориентиран резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица.
In addition, it is not clear which changes justified replacing the 1991 ruling with the 2007 ruling.
Следователно, приемането от ирландската приходна администрация на методите за разпределение на печалбата, предоставени въз основа на този избор, намалява годишното задължение на ASI и AOE за облагане с корпоративен данък в Ирландия в сравнение с неинтегрираните дружества, чиято облагаема печалба отразява цените, договорени на пазара при условията на сделка между несвързани лица.
In principle an Advance Pricing Arrangement is valid as long as the critical assumptions validated in the ruling are in place [306].
По тази причина следва да се счита, че оспорваните данъчни становища предоставят избирателно предимство на ASI и AOE за целите на член 107, параграф 1 от Договора.
The contested rulings do not identify the critical assumptions.
Неподходящ избор на показател за ниво на печалба
In 2007, it is also not clear what change in critical assumptions if any prompted the request for changes in the 1991 arrangement.
Дори и ако ирландските клонове са били правилно определени като „по-малко сложната функция“ и по този начин правилно избрани като проверяваната страна в едностранните методи за разпределение на печалбата, одобрени с оспорваните данъчни становища, което Комисията оспорва, показателите за ниво на печалбата, избрани за тези методи, не водят до надеждно изчисляване на пазарноориентиран резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица.
As regards the 2007 ruling, it is even agreed that if Apple decides to restructure the business of its subsidiaries in Ireland, by adding new Irish companies to the structure or merging existing companies, the profit allocation methods endorsed in the 2007 ruling would continue to apply to any new or merged entity so long as those companies ‘carry on broadly the same types of business’ as ASI and AOE.
Показателят за ниво на печалбата, избран за прилагането на едностранен метод за трансферно ценообразуване, подобно на метода МНМС, се предполага, че отразява функциите, изпълнявани от проверяваната страна в контролираната сделка, която в оспорваните данъчни становища се приема, че са ирландските клонове.
While it is true that the 2007 ruling contains a revision clause that determines that the ruling will not continue to apply if there is a major change in the nature of the activities carried on, it is not clear what a major change entails and this has not been explained by Ireland, nor further specified in the ruling.
Показателят за ниво на печалбата, предложен от Apple и одобрен от ирландската приходна администрация в данъчните становища от 1991 г. и 2007 г. за определяне на облагаемата печалба на ASI и AOE за изпълняваните от тях функции, е оперативните разходи, които за AOE са комбинирани с процент от оборота след издаването на данъчното становище от 2007 г.
On the basis of the very limited description of the activities of ASI's and AOE's Irish branches in the rulings, it is difficult to determine if a change in the functions performed or the risks managed by the Irish branches would qualify as a major change.
Тъй като двата клона изпълняват различни функции, Комисията ще анализира функциите на всеки клон поотделно, за да определи дали изборът на оперативните разходи като показател за ниво на печалба е бил подходящ във всеки отделен случай.
As apparently even a business restructuring does not qualify as a ‘major change in the nature of the activities’, it seems that Apple could apply the favourable tax treatment provided by the contested tax rulings with only limited restrictions under the 2007 ruling.
Ирландският клон на ASI е бил представен от Apple на ирландската приходна администрация като изпълняващ главно поръчки, продажби и разпространение.
In any event, even if the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings corresponded to methods producing a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle when they were issued, which they did not, the open-ended duration of those rulings calls into question the appropriateness of the profit allocation, given the possible changes to the economic and regulatory environment in the years covered by the rulings [307].
Изборът на оперативните разходи като показател за ниво на печалба обикновено се свързва с нискорискови дистрибутори [267].
ALTERNATIVE LINE OF REASONING: SELECTIVE ADVANTAGE UNDER THE LIMITED REFERENCE SYSTEM OF SECTION 25 TCA 97 ONLY
Въпреки това, поради причините, изложени в съображения 337, 338 и 339, ирландският клон на ASI не може да се счита за нискорисков дистрибутор.
Selective advantage resulting from a derogation from Section 25 TCA 97 giving rise to a reduction of the taxable base
Първо, ASI носи риск във връзка с оборота, който е достигал [67,5-68] млрд.
Ireland and Apple argue that the appropriate reference system should be Section 25 TCA 97 only and that the determination of ASI's and AOE's taxable profit was entirely consistent with normal administrative practice under that provision [308].
USD през 2014 г.
As explained in Section 8.2.1.2 of this Decision, the Commission does not consider the reference system in this case to be restricted to Section 25 TCA 97 only, but rather that that provision forms an integral and necessary part of the reference system identified in Section 8.2.1.1 — the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland — which has as its intrinsic objective the taxation of profit of all companies subject to tax in Ireland.
Тъй като централното управление на ASI няма физическо присъствие или служители и следователно не е в състояние да носи риск за продуктите, трябва да се приеме, че ирландският клон на ASI носи въпросните рискове.
Without prejudice to that conclusion, the Commission considers, by an alternative line of reasoning, that even if Section 25 TCA 97 only were to constitute the appropriate reference system in this case, the contested tax rulings grant ASI and AOE a selective advantage in the form of a reduction of their taxable profit upon which corporation tax is levied under that provision.
Използването на оперативните разходи като показател за ниво на печалбата не отразява този риск, тъй като оперативните разходи на ирландския клон на ASI са останали относително стабилни през периода, през който оспорваните данъчни становища са били в сила.
Ireland acknowledges that Section 25 TCA 97 does not provide guidance on how to determine the chargeable profit of a branch, as does Apple [309].
За разлика от това продажбите на ASI съществено са се увеличили през същия период.
However, Ireland claims that the application of Section 25 TCA 97 is not governed by the arm's length principle, but rather requires Irish Revenue to exercise judgment by taking into account the particular facts and circumstances of each case which may include ‘the functions performed by any branch, its interest (if any) in the assets of the company, the nature and level of any risks assumed by the branch, and the overall contribution made by the branch to the company's profits’ [310].