natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Противно на твърдението на Ирландия, че съветите на директорите на ASI и AOE са взели решаващите решения да участват в СПР и също така да финансират значителните разходи, произтичащи от участието в това споразумение [207], и твърдението на Apple, че съветите на директорите са взели решенията за различните изменения на СПР [208], протоколите от събранията на съветите на директорите не показват никакви обсъждания относно изменението от 2009 г. или каквито и да било други обсъждания относно СПР или интелектуалната собственост на Apple [209], до обсъждането на новата структура на Apple в Ирландия в края на 2014 г.
Nevertheless, even if it were accepted that contributions performed by Apple Inc. for the benefit of ASI and AOE could influence the profit allocation within ASI and AOE, there is no indication that, in the absence of the head offices, Apple Inc. would not have performed the same contributions for the benefit of the Irish branches, especially considering that the head offices do not seem to derive any benefit from those contributions in light of the fact that they do not physically exist and have no employees.
[210]
It has been established in recitals 281 to 290 that the head offices, through their limited activity in the form of board meetings, do not and cannot engage in R & D. This would, indeed, be impossible, since the head offices have neither a physical presence, nor employees.
И действително, през целия период 1980—2015 г., за който са били предоставени протоколи на Комисията, тези протоколи показват пълно отсъствие на каквито и да било обсъждания относно СПР до протокола от събранието на съвета на директорите на […] през август 2014 г.
By contrast, as noted in recitals 295 to 304, the Irish branches do seem to engage in activities which directly or indirectly support the Apple IP and Apple has treated them as such in the past.
Това събрание на […] съвета на директорите е било първият път, когато […].
Consequently, even if it is accepted that there were non-remunerated contributions performed by Apple Inc. for the benefit of ASI and AOE and that those non-remunerated contributions could have been considered to influence the profit allocation within ASI and AOE, those contributions should have been allocated to the Irish branches.
Въпреки това, дори когато в тях се споменава СПР, в тези протоколи се изтъква участието на други лица, обсъждащи СПР от името на ASI и AOE, които не са били членове на съвета на директорите на ASI или AOE и които не са присъствали на въпросното събрание [211].
Ireland and Apple further claim that risk is assumed and limited for ASI and AOE through group policies, developed in the US.
Във всеки случай от всички протоколи, разгледани от Комисията, става ясно, че съветът на директорите на ASI и AOE е започнал да обсъжда СПР едва в края на 2014 г., […], а не когато […] прилаганите оспорвани данъчни становища, са били въведени [212].
However, group policies serve the purpose of limiting group specific risks and setting up coordination procedures, meaning that the group itself might require such group policies from its subsidiaries, rather than its subsidiaries benefiting from such policies.
Протоколите от събранията на съветите на директорите, предоставени на Комисията, показват че съветите на директорите не са участвали в подробни бизнес дискусии преди обсъждането на новата структура на Apple в Ирландия, в резултат на което според Apple данъчното становище от 2007 г. е престанало да се прилага за определяне на годишната облагаема печалба на ASI и AOE в Ирландия.
In addition, a policy, whether it takes the form of a written document, process or business software, cannot be presented to assume business risk in the absence of any staff.
Обобщението на протоколите, представено в таблица 4 и таблица 5 показва обсъжданията, проведени през периода от януари 2009 г. до септември 2011 г. за ASI и от декември 2008 г. до септември 2011 г. за AOE [213].
Indeed, as explained in recital 290, an entity that is not in a position to manage, control and monitor a function or risk should not be allocated that risk for tax purposes.
С изключение на едно бизнес решение за прехвърляне на активи от сингапурския клон на AOE на друго дружество от групата на Apple [214], тези протоколи показват, че обсъжданията в съветите на директорите на ASI и AOE са се състояли основно от административни задачи, т.е. одобряване на отчети и получаване на дивиденти [215], а не активни или особено важни функции по отношение на управлението на лицензите за интелектуалната собственост на Apple.
In conclusion, the Commission cannot accept Ireland's and Apple's argument that ASI's and AOE's profit deriving from contributions performed by Apple Inc. employees should be excluded from the taxable profit of ASI's and AOE's Irish branches, since alleged contributions by Apple Inc. employees in R & D and the management of the Apple IP licences held by ASI and AOE cannot influence the allocation of profit within ASI and AOE.
Ирландия отговаря на това като заявява, че бизнес решенията не са вземат в Ирландия [216].
Conclusion: the contested tax rulings lead to a lowering of ASI's and AOE's corporation tax liability in Ireland
Въпреки това, протоколите от събранията на съветите на директорите на ASI и AOE показват, че различни функции, включително всички функции на съвета на директорите, понякога са били възлагани на служители на Apple, намиращи се в Ирландия [217].
As concluded in recital 305, the Apple IP licences held by ASI and AOE should not have been allocated outside of Ireland, but to the Irish branches.
Следователно Ирландия не може да твърди, че никакви важни функции не са изпълнявани в Ирландия.
Consequently, ASI's and AOE's Irish branches, if they were separate and independent companies engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions, would not have accepted from the perspective of their own profitability that all the profit of ASI and AOE beyond a limited mark-up on a reduced cost base is allocated outside of Ireland.
Във всеки случай протоколите от събранията на съветите на директорите на ASI и AOE дават възможност дейностите на седалищата да се проследят и разграничат точно, какъвто не е случаят с дейностите, които се извършват в ирландските клонове, всеки от които има стотици служители, работещи в различни области.
Rather, all profit from sales activities, other than the interest income obtained by ASI and AOE under normal market circumstances [257], should have been allocated to the Irish branches of ASI and AOE.
Apple твърди, че дейностите на съветите на директорите на ASI и AOE са били гарантирани по „безброй начини“ [218], без допълнително да уточнява.
The consequence of Irish Revenue accepting the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland is a significant reduction of ASI's and AOE's annual taxable profit in Ireland, which constitutes the taxable base upon which corporation tax is levied under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Въпреки това, тъй като „безброй“ изглежда се отнася в този контекст за неопределен и безкраен набор от елементи, които следователно не биха могли да бъдат проверени или ограничени, метод за разпределение на печалбата, разчитащ на такива неопределени елементи, не може да доведе до пазарноориентиран резултат, тъй като оценка на този метод, основана на принципа на сделката между несвързани лица, не може да бъде извършена по обективен начин.
The profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings therefore cannot be said to result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Във всеки случай, тъй като мнозинството от членовете на съветите на директорите на ASI и AOE се намират в САЩ и в същото време са наети от Apple Inc., ако тези дейности бяха значителни, за ASI и AOE по принцип щеше да се счита, че имат постоянен обект в САЩ.
In conclusion, by endorsing profit allocation methods premised on that unsubstantiated assumption, Irish Revenue conferred an advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty, in the form of a reduction of their respective annual taxable profit.
Същото се отнася и за предполагаемите дейности на седалищата на ASI и AOE извън събранията на съвета на директорите.
That advantage was selective in nature, since it resulted in a lowering of ASI's and AOE's corporation tax liability under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length and whose taxable profit is subsequently taxed at the same standard corporate tax rate as ASI's and AOE's locally-sourced profit.
В случая на ASI Комисията също така отбелязва, че членовете на неговия съвет на директорите не получават възнаграждение и, приемайки че членовете на съвета на директорите получават възнаграждение при пазарни условия, този факт също потвърждава, че тяхната дейност не е ценна за седалището на ASI.
A similar conclusion is reached following the Authorised OECD Approach for profit allocation to a permanent establishment [258].
Не само че тези седалища не са изпълнявали активни или особено важни функции по отношение на управлението на лицензите за интелектуалната собственост на Apple, но те също така не са имали капацитета да изпълняват такива функции през периода, през който оспорваните данъчни становища са били в сила.
Although the 2010 OECD Profit Attribution Report was approved by the OECD Council after the contested tax rulings were issued in 1991 and 2007, the Commission merely invokes that non-binding guidance document, as explained in recital 255, as a further indication that the profit allocation methods endorsed by those rulings produce an outcome that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
И действително, управленските дейности, извършвани по отношение на интелектуалната собственост на Apple, както е описано в съображенията на Apple (като например каква интелектуална собственост да се комерсиализира, как да се произвеждат продуктите и организирането на маркетингови кампании, както и решения относно сумите за инвестиране в научноизследователска и развойна дейност, в които дружеството следва да се участва) [219], изискват активно управление и не могат да се осигурят чрез спорадични решения на съвета на директорите.
Indeed, no other alternative detailed and comprehensive analyses on methods of attributing profits are available to tax administrations and multinational enterprises to assist them in establishing arm's length conditions for intra-group and intercompany dealings.
Следователно те не са могли да бъдат изпълнявани от ASI и AOE извън техните ирландски клонове, тъй като седалищата не са имали капацитета да вземат решения за активно управление в отсъствието на всякакви служители.
In any event, that guidance was already available in a similar form in 2008 [259], initial guidance published by the OECD on the attribution of profit to permanent establishments dates from 1993 [260], and the considerations presented in the 2010 OECD Profit Attribution Report relate to the application of Article 7 of the OECD Model Tax Convention to concrete situations.
Най-важното е, че много от функциите и рисковете, посочени в СПР и обобщени на фигура 8 и фигура 9 в настоящото решение [220], биха могли да се изпълняват и поемат само от ирландските клонове, а не от седалищата.
According to the Authorised OECD Approach, as a first step of the profit allocation process, recourse should be had to the physical presence of employees or people performing functions on behalf of the enterprise in the head office and in the permanent establishment as an objective means to allocate assets used, functions performed and risks assumed between a head office and its permanent establishment.
Например, контролът на качеството на продуктите не може да се извършва от централно управление без служители.
This is justified by the fact that there is little ambiguity about the physical presence of employees or people performing functions on behalf of the enterprise.
По същия начин управлението на съоръжение за НИРД не изглежда възможно без служители.
In the case of ASI and AOE, all assets, functions and risks, including the IP licences for the procurement, manufacturing, sales and distribution of Apple products outside of the Americas, should be allocated to the Irish branches under the first step, since those companies have no employees or people performing functions on behalf of those companies outside of those branches except for passive management of liquidity outsourced by the board of directors to Braeburn.
Като се има предвид, че тези функции и рискове трябва да се изпълняват и поемат съгласно СПР, а ASI и AOE са страни по СПР, СПР не може да се изпълнява ефективно освен, ако ирландските клонове не участват в неговото изпълнение [221].
Moreover, the 2010 OECD Profit Attribution Report, in its considerations specific to intangibles, specifies that, regarding the economic ownership of intangibles, it is the active decision taken below senior management level that is determinant for the allocation of the ownership [261].
Apple твърди въз основа на ad hoc отчета на [данъчния съветник на Apple], който също така разпределя лицензите за ИС на Apple извън Ирландия, че ASI и AOE са способни да вземат необходимите стратегически решения за намаляване на експозицията на дружеството на риск в хода на обичайната дейност извън ирландските клонове [222].
The head offices of ASI and AOE have no employees below senior management level.
Въпреки това е ясно, че извън техните ирландски клонове нито ASI, нито AOE може да наблюдават бизнес риска при отсъствие на служители.
As regards the second [Apple's tax advisor] ad hoc report [262], which Apple submitted as representing an application of the Authorised OECD Approach to this case, the two steps of that approach as presented by [Apple's tax advisor] do not correspond to the two steps of the Authorised OECD Approach as explained in recitals 86 to 89.
Част от едно дружество, което не е в състояние да управлява, контролира и наблюдава определен риск, не следва да получава като разпределение такъв риск за данъчни цели [223].
In particular, that report, just like the contested tax rulings, does not question the allocation of the Apple IP licences to ASI's and AOE's head offices.
Това отразява икономическата действителност — че един рационален икономически оператор не би възложил поемането на риск от даден контрагент, който не е в състояние да поеме и управлява такъв риск.
Instead, step 1 of that approach is presented by [Apple's tax advisor] as an analysis relating to an arm's length range, rather than to allocate assets, functions and risks between ASI's and AOE's head offices and their respective Irish branches, as required under the Authorised OECD Approach [263].
В тази връзка и както е разяснено допълнително в съображения 308 — 318, Комисията не може да приеме обосновката, изложена в ad hoc отчета на [данъчния съветник на Apple] и ad hoc проучването на [втория съветник на Apple], и двете предоставени от Apple, които включват функции, изпълнявани от Apple Inc. при оценката на разпределението на печалбата на ASI и AOE.
A similar misinterpretation of the Authorised OECD Approach is put forward in the PwC ad hoc report, which presents the first step of that approach as a functional analysis, but does not consider the allocation of assets and risks as relevant or required in that first step.
Ирландските клонове на ASI и AOE не са клонове на Apple Inc., като последното е отделно юридическо лице, което отчита печалба отделно от печалбата на ASI и AOE.
Subsidiary line of reasoning: Undervaluation of ASI's and AOE's taxable profit due to the inappropriate methodological choices underlying the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings
Като се има предвид липсата на дейности на нивото на седалищата, само ограничени рискове, които могат да се управляват посредством редки събрания на съвета на директорите, могат да бъдат подходящо разпределяни на седалищата за данъчни цели.
Without prejudice to the assessment in Section 8.2.2.2, the Commission considers, by way of a subsidiary line of reasoning, that even if Irish Revenue was right to have accepted the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, which the Commission contests, the profit allocation methods endorsed in the contested tax rulings, which are based on that assumption, nevertheless produce an outcome that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Както е отбелязано в съображение 285, протоколите от събранията на съветите на директорите, които са прегледани от Комисията, основно се позовават на обсъждания относно решенията за финансиране, като решенията за разпределение на дивиденти и решенията за управление на паричните средства.
In particular, the Commission considers those methods to undervalue ASI's and AOE's annual taxable profit in Ireland, since they are based on inappropriate methodological choices.
Що се отнася до последните, и двете дружества получават приходи от лихви от пасивно управление на ликвидността, което е било възложено от техния съвет на директорите на външния изпълнител Braeburn, както е отразено в протоколите от събранията на съветите на директорите [224].
Those inappropriate choices result in a lowering of those companies' Irish corporation tax liability as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Тъй като тези пасивни функции за управление не изискват активно ежедневно управление, а управлението на ликвидността не е основна дейност на ASI и AOE, Комисията приема, че приходите от лихви на ASI и AOE, получени от тази функция за пасивно управление, се разпределят на седалищата за данъчни цели.
The purpose of the assessment undertaken in recitals 327 to 360 is not to determine an arm's length remuneration for the functions performed by the Irish branches.
За разлика от това на седалищата на ASI и AOE не е трябвало да се разпределят и активно да управляват интелектуална собственост, като лицензите за ИС на Apple, които ASI и AOE имат право да използват съгласно СПР, противно на необоснованото предположение, одобрено с оспорваните данъчни становища.
In light of the reasoning set out in Section 8.2.2.2, the Commission does not consider that Irish Revenue was right to have accepted the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, which is the assumption on which the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings is based.
В някои години събрания на съвета на директорите с физическо присъствие на членовете не са били провеждани: били са приемани само писмени резолюции от съвета на директорите, което ограничава процеса на вземане на решения от съвета на директорите и капацитета на седалищата да вземат решения за активно управление.
Rather, the purpose of that assessment is to show that, even if Irish Revenue had been right to have accepted that unsubstantiated assumption, several of the methodological choices underlying those methods nevertheless result in a taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
В редките случаи, когато съветът е обсъждал разпространението или производствената дейност на ASI, протоколите систематично препращат към предишни обсъждания между ASI и други страни [225].
In other words, by endorsing those methods, the contested tax rulings should, in any event, be considered to confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty also under this subsidiary line of reasoning.
Накратко, ако ирландската приходна администрация правилно беше потвърдила дали лицензите за интелектуалната собственост на Apple, притежавани от ASI и AOE, следва да бъдат разпределени извън Ирландия, преди да одобри методите за разпределение на печалбата, предоставени въз основа на това предположение, тя би следвало да стигне до заключението, че седалищата на ASI и AOE не са контролирали или управлявали, нито са били в положение да контролират или управляват, лицензите за интелектуалната собственост на Apple по такъв начин, че да получат вида доход, отчитан от тези дружества.
More specifically, the Commission considers the following methodological choices, underlying the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings to depart from a market-based outcome: (i) the choice of ASI's and AOE's Irish branches as the focus of the one-sided profit allocation methods, (ii) the choice of operating expense as profit level indicator, and (iii) the levels of accepted returns.
Следователно, ирландските клонове на ASI и AOE, ако са били отделни и независими дружества, осъществяващи същата или сходна дейност при същите или сходни условия, и като се вземат предвид използваните активи, изпълняваните функции и поеманите рискове от тези дружества чрез техните клонове и чрез съответните им седалища, не биха приели метод за разпределение на печалбата, основан на това предположение, което води до последицата, че цялата печалба на ASI и AOE над ограничена надбавка върху намалена разходна основа се разпределя на седалищата вместо на тези клонове.
Unjustified choice of the Irish branches as the focus of the one-sided profit allocation method
Както е показано в съображения 281 — 292, необходимата информация за достигане до това заключение е била на разположение на ирландската приходна администрация или е можело да ѝ бъде предоставена през периода на действие на оспорваните данъчни становища [226].
When direct transfer pricing methods, such as the CUP method, are used to set the price of an intra-group transaction, the outcome is reflected equally for both parties to that transaction.
Въз основа на тази информация се установява по надежден и директен начин, че лицензите за интелектуалната собственост на Apple, притежавани от ASI и AOE, не е трябвало да бъдат разпределени на седалищата за данъчни цели.
By contrast, when one-sided indirect transfer pricing methods are used, such as the TNMM, the transfer pricing analysis focuses only on the activities performed by one party to the controlled transaction (the ‘tested party’) and the remuneration for those activities, rather than on separate identifiable transactions and their prices.
Противно на твърденията на Ирландия [227], тази информация не е трябвало да се пренебрегва при разпределянето на печалбите на ирландските клонове, тъй като информацията позволява на ирландската приходна администрация да заключи по един по-надежден начин дали методите за разпределение на печалбата, предложени от Apple, водят до надеждно доближаване до пазарноориентиран резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица, отколкото ако единствено се разчита на информация относно дейностите на ирландските клонове.
In the application of the TNMM, it is therefore necessary to select the tested party for which it is possible to benchmark the net margin earned by that party in the controlled transaction against the net margin earned by comparable independent companies in uncontrolled transactions [264].
Във всеки случай, дори и ако се приеме аргументът на Ирландия, че схемата за разпределение на печалбата трябва да се прилага само като се вземат предвид използваните активи, изпълняваните функции и поеманите рискове от ирландските клонове, който Комисията оспорва, ирландската приходна администрация е трябвало най-малкото да потвърди, че лицензите за интелектуалната собственост на Apple не следва да бъдат разпределяни за данъчни цели на ирландските клонове на ASI и AOE.
To ensure that the estimation of the arm's length remuneration for that transaction is reliable, it is thus essential that the choice of the tested party is the best possible choice.