natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Както е обяснено в съображение 79, рамката на ОИСР включва незадължителни насоки относно методите за разпределение на печалбата и трансферното ценообразуване, които не засягат пряко въпросите от областта на държавната помощ [177].
In that regard, and as further explained in recitals 308 to 318, the Commission cannot accept the reasoning set out in the [Apple's tax advisor] ad hoc report and the [Apple's 2nd advisor] ad hoc study, both submitted by Apple, which include functions performed by Apple Inc. in the assessment of the allocation of profit of ASI and AOE.
По-скоро, когато се разглежда данъчно становище съгласно правилата за държавната помощ, Комисията прилага член 107, параграф 1 от Договора и принципа на сделката между несвързани лица съгласно тълкуванието на Съда на ЕС, описано в съображение 250.
The Irish branches of ASI and AOE are not branches of Apple Inc., the latter being a separate legal entity recording profits separate from the profits of ASI and AOE.
Въпреки това, макар рамката на ОИСР да е необвързваща, Комисията счита, че тази рамка предоставя полезни насоки на данъчните администрации и многонационалните предприятия относно това как да се гарантира, че схемите за трансферно ценообразуване и разпределение на печалбата водят до резултати в съответствие с пазарните условия.
Given the lack of activities at the level of the head offices, only limited risks that can be controlled through occasional board meetings can be properly allocated to the head offices for tax purposes.
Ето защо, до степента, в която един метод за разпределение на печалбата се отдалечава от насоките, предоставени от тази рамка, това дава допълнителна индикация, че този метод не води до надеждно доближаване до пазарноориентиран резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица.
As noted in recital 285, the minutes of the board meetings reviewed by the Commission mainly refer to discussions on financing decisions, such as decisions on the distribution of dividends and cash management decisions.
И обратното, едно данъчно становище, одобряващо метод за разпределение на печалбата, който напълно съответства на буквата и духа на насоките, предоставени от рамката на ОИСР, включително насоките относно избора на най-подходящия метод за трансферно ценообразуване, е малко вероятно да предостави избирателно предимство на своя получател.
As regards the latter, both companies derive interest income from the passive management of liquidity, which has been outsourced by their board of directors to Braeburn, as reflected in the minutes of the board meetings [224].
Противно на изложението на Ирландия [178], Комисията прилага принципа на сделката между несвързани лица в този контекст не като основа за „налагане“ на данъци, които в противен случай не биха се дължали съгласно референтната система, а като критерий за проверката на това дали облагаемата печалба на един клон, за който се прилагат обичайните правила за данъчното облагане на корпоративната печалба, се определя по начин, който гарантира, че чуждестранните интегрирани дружества, осъществяващи дейност чрез клон в Ирландия, не получават благоприятно третиране съгласно тези правила в сравнение с неинтегрираните дружества, чиято облагаема печалба отразява цени, договорени на пазара между несвързани лица.
Since such passive management functions do not require active day-to-day management and liquidity management is not a core activity of ASI and AOE, the Commission accepts that the interest income of ASI and AOE derived from that passive management function is allocated to the head offices for tax purposes.
И накрая, що се отнася до настояването на Ирландия, че ирландските данъчни закони не позволяват налагане на данъци въз основа на общи принципи [179], Комисията припомня, че прилаганият от нея принцип на сделката между несвързани лица произтича от член 107, параграф 1 от Договора, както се тълкува от Съда на ЕС, който обвързва държавите членки, и от обхвата, от който националните данъчни правила не са изключени [180].
By contrast, ASI's and AOE's head offices should not have been allocated any actively managed IP, such as the Apple IP licences which ASI and AOE have the right to exploit under the CSA, contrary to the unsubstantiated assumption validated by the contested tax rulings.
Този принцип следователно се прилага независимо от това дали въпросната държава членка е въвела принципа на сделката между несвързани лица в националната си правна система.
In certain years, no physical board meetings took place: only written resolutions were adopted by the board, which limits the board's decision-making process and the head offices' capacity to take active management decisions.
Заключение: стандартът за оценяване дали оспорваните данъчни становища предоставят избирателно предимство на ASI и AOE
On the infrequent occasions that the board did discuss the distribution or manufacturing business of ASI, the minutes systematically refer to prior discussions between ASI and other parties [225].
С оглед на гореизложените съображения, ако може да се докаже, че методите за разпределение на печалбата, одобрени от ирландската приходна администрация в оспорваните данъчни становища, водят до облагаема печалба за ASI и AOE в Ирландия, която се отклонява от надеждното изчисление на пазарноориентиран резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица, следва да се счита, че тези становища водят до избирателно предимство за тези дружества за целите на член 107, параграф 1 от Договора, доколкото те водят до намаляване на тяхното задължение за облагане с корпоративен данък съгласно обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия, в сравнение с неинтегрираните дружества, чиято облагаема данъчна основа се определя от печалбите, които те реализират при пазарни условия.
In sum, had Irish Revenue properly confirmed whether the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland before endorsing profit allocation methods premised on that assumption, it should have concluded that the head offices of ASI and AOE did not control or manage, nor were they in a position to control or manage, the Apple IP licences in such a manner as to derive the type of income recorded by those companies.
В раздели 8.2.2.2 и 8.2.2.3 Комисията ще покаже, че оспорваните данъчни становища дерогират от обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия, защото одобрените в тях методи позволяват на ASI и AOE да определят своята годишна облагаема печалба в Ирландия по начин, който се отклонява от надеждното изчисление на пазарноориентиран резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица.
Consequently, ASI's and AOE's Irish branches, if they were separate and independent companies engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions and taking into account the assets used, the functions performed and the risks assumed by those companies through their branches and through their respective head offices, would not have accepted a profit allocation method based on that assumption, which results in all the profit of ASI and AOE beyond a limited mark-up on a reduced cost base being allocated to the head offices instead of to those branches.
На първо място, Комисията счита, че приемането от ирландската приходна администрация на необоснованото предположение, че лицензите за интелектуална собственост на Apple, притежавани от ASI и AOE, следва да бъдат разпределяни извън Ирландия, върху което предположение се основават методите за разпределение на печалбата, одобрени с оспорваните данъчни становища, води до получаване на годишна облагаема печалба за ASI и AOE в Ирландия, която се отклонява от надеждното изчисление на пазарноориентиран резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица [181].
As demonstrated in recitals 281 to 292, the information needed to establish that conclusion was available to Irish Revenue or could have been made available to it during the period that the contested tax rulings were in force [226].
Според вторична линия на разсъждение и без да се засяга заключението в съображение 260, Комисията счита, че дори и ако ирландската приходна администрация е била права да приеме необоснованото предположение, че лицензите за интелектуална собственост на Apple, притежавани от ASI и AOE, следва да бъдат разпределяни извън Ирландия, което Комисията оспорва, методите за разпределение на печалбата, одобрени с оспорваните данъчни становища, все пак продължават да водят до годишна облагаема печалба за ASI и AOE в Ирландия, която се отклонява от надеждното доближаване до пазарноориентиран резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица, тъй като тези методи при всички случаи се основават на неподходящ методологически избор [182].
That information establishes in a reliable and direct manner that the Apple IP licences held by ASI and AOE should not have been allocated to the head offices for tax purposes.
Преди да развие двете линии на разсъждение, Комисията отбелязва, че оспорваните данъчни становища са били издадени в отсъствието на изготвен от Apple доклад за разпределението на печалбата или трансферното ценообразуване.
Contrary to the claims made by Ireland [227], that information should not have been disregarded when allocating profits to the Irish branches, since that information allows Irish Revenue to conclude in a more reliable manner on whether the profit allocation methods proposed by Apple result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, than by solely relying on information on the activities of the Irish branches.
Само документацията, обобщено представена в раздел 2.2.3, е била на разположение на ирландската приходна администрация при разглеждането на исканията за издаване на становище.
In any event, even accepting Ireland's argument that the profit allocation exercise need only be conducted taking into account the assets used, functions performed and risks assumed by the Irish branches, which the Commission contests, Irish Revenue should at the very least have confirmed that the Apple IP licences should not be allocated to the Irish branches of ASI and AOE for tax purposes.
Комисията изрази съмнения относно липсата на доклад за разпределението на печалбата или за трансферното ценообразуване в решението за откриване на процедурата, които не бяха разсеяни.
As explained in recitals 296 to 304, seeing as those branches were presented to Irish Revenue as ensuring functions for which the use of those licences was crucial and seeing as indications existed that those branches did in fact ensure IP-related functions that were crucial in building brand awareness and brand recognition in the EMEIA region, it was incumbent on Irish Revenue to at least have confirmed that the Apple IP licences should not be allocated, fully or in part, to the Irish branches before endorsing profit allocation methods based on the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences should be allocated outside of Ireland.
Едва след като Комисията прие своето решение за откриване на процедурата, Ирландия и Apple предоставиха ad hoc доклади за разпределението на печалбата, изготвени съответно от PwC и [данъчния съветник на Apple], за да оправдаят методите за разпределение на печалбата, одобрени с оспорваните данъчни становища ex post facto.
As regards ASI, its Irish branch was presented to Irish Revenue as executing procurement, sales and distribution activities associated with the sale of Apple products to related parties and third-party customers across the EMEIA and APAC regions [228].
В името на пълнотата Комисията ще разгледа и обясненията, представени в тези доклади, доколкото имат връзка с разследването, въпреки че те не са били на разположение на ирландската приходна администрация към момента на издаване на тези становища.
Since that branch was authorised to distribute Apple branded products, its activities necessitated access to the Apple brand, which was granted to ASI as a whole in the form of the Apple IP licences.
И накрая, Комисията отбелязва, че независимо от твърдението на Ирландия, че в раздел 25 на ЗКД 97 не се изисква от ирландската приходна администрация да следва насоките, предоставени от рамката на ОИСР, при издаването на данъчни становища, чрез методите за разпределение на печалбата, одобрени с оспорваните данъчни становища, се определя възнаграждение за всички дейности, извършвани от тези клонове, разчитайки на оперативните разходи на ирландските клонове, вместо възнаграждение от отделните сделки, сключени от тези клонове с техните седалища.
Consequently, even if Irish Revenue did not consider that the Apple IP licences should be allocated to ASI's Irish branch for tax purposes, it should have at the very least analysed how that branch's access to the Apple IP, which it needed to perform its functions, was ensured and set up within the company.
С други думи едностранните методи за разпределение на печалбата, одобрени с оспорваните данъчни становища, изглежда наподобяват схема за трансферно ценообразуване, основано на метода МНМС с оперативните разходи като показател за ниво на печалба, както е описано в Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване.
There is no evidence that such an analysis was ever conducted.
Избирателно предимство, произтичащо от приемането от ирландската приходна администрация на необоснованото предположение, че лицензите за интелектуална собственост на Apple, притежавани от ASI и AOE, следва да бъдат разпределяни извън Ирландия
Had such an analysis been conducted, it is apparent that ASI's Irish branch, in its capacity of executing procurement, sales and distribution activities associated with the sale of Apple products, ensures a number of functions crucial for the development and maintenance of the Apple brand on the local market and for ensuring customer loyalty to that brand in that market [229].
Както беше обяснено в съображения 265 — 321, Комисията счита, че приемането от ирландската приходна администрация на необоснованото предположение, че лицензите за интелектуална собственост на Apple, притежавани от ASI и AOE, следва да бъдат разпределяни извън Ирландия, върху което предположение се основават методите за разпределение на печалбата, предложени от Apple и одобрени с оспорваните данъчни становища, води до получаване на годишна облагаема печалба за ASI и AOE в Ирландия, която се отклонява от надеждното изчисление на пазарноориентиран резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица.
For instance, ASI's Irish branch incurred local marketing costs directly with third-party marketing service providers in relation to localisation and execution of global marketing strategies.
Разпределението на печалбата в рамките на едно дружество включва разпределяне на активи, функции и рискове между различните части на това дружество
Adapting the brand strategy to the local market was a key function for the development of the brand in the respective regions and the branch was allocated costs of worldwide and local advertising programs to execute that function [230].
В оспорваните данъчни становища ирландската приходна администрация е одобрила едностранни методи за разпределение на печалбата на ирландските клонове на ASI и AOE.
ASI's Irish branch was also responsible for gathering and analysing regional data to estimate the expected demand forecast for Apple products [231], which function appears indispensable for the exploitation of the Apple IP in the EMEIA region.
Тези методи почиват на необоснованото предположение, че лицензите за интелектуалната собственост на Apple, притежавани от ASI и AOE, следва да бъдат разпределяни изцяло извън Ирландия [183].
ASI's Irish branch was also fully responsible for operating the AppleCare customer support service, which provides aftersales support and repair services for the entire EMEIA region.
Въз основа на това предположение облагаемата данъчна печалба на ASI и AOE в Ирландия се определя чрез използване на метод за трансферно ценообразуване, наподобяващ МНМС, където ирландските клонове се третират като „изпитваната страна“ и остатъчната печалба на ASI и AOE се разпределя извън Ирландия [184].
That function directly reflects on the brand name, with the objective to ensure customer satisfaction, and includes the responsibility for warranty and repair programs [232].
Ирландия твърди, че съгласно раздел 25 на ЗКД 97 тя има само компетентността да облага с данък тази част от печалбата на дружеството, която е съизмерима с дейностите на ирландските клонове, и че това означава, че за целите на разпределението на печалбата само дейностите, които се извършват в ирландските клонове, трябва да се вземат предвид от ирландската приходна администрация [185].
Accordingly, large risks related to the performance of the products and the technology were borne by ASI's Irish branch.
Според Ирландия лицензите за интелектуалната собственост на Apple, притежавани от ASI и AOE, не следва да бъдат разпределяни на ирландските клонове за данъчни цели, тъй като в тези клонове няма управленски дейности, свързани с тези лицензи [186].
Finally, [50-60] of ASI's [300-400] FTEs, all of which were located in Ireland, were categorised by Apple in 2014 as R & D personnel [233].
Като одобрява метод за изчисляване на облагаемата печалба на ирландските клонове, основан единствено на гледната точка на ирландските клонове, Ирландия твърди, че ирландската приходна администрация правилно е приложила раздел 25 на ЗКД 97 и не е предоставила избирателно предимство на ASI или AOE.
As regards AOE, its Irish branch was presented to Irish Revenue as being responsible for the manufacturing and assembly of a specialised range of computer products for the EMEIA region.
Комисията не приема тази обосновка.
In that capacity, AOE's Irish branch developed Apple-specific processes and manufacturing expertise and ensured quality assurance and quality control functions [234], which are needed to preserve the value of the brand [235].
Както е обяснено в раздел 8.2.2.1, прилагането на раздел 25 на ЗКД 97 налага използването на метод за разпределение на печалбата, почиващ на принципа на сделката между несвързани лица.
Moreover, when Apple presented the illustrative account filling format of AOE's Irish branch to Irish Revenue for the purposes of obtaining the 1991 ruling, it allocated the costs associated with the CSA to that branch and not to its head office [236].
Когато две независими дружества осъществяват сделка едно с друго, цената по тази сделка отразява функциите, които всяко дружество изпълнява в това взаимоотношение, като се вземат предвид използваните активи и рисковете, поети от тези дружества.
While Irish Revenue does not appear to have examined the terms of the CSA when it issued the contested tax rulings, the fact that the costs of the CSA were allocated to AOE's Irish branch by Apple itself should have made Irish Revenue question the unsubstantiated assumption underlying the profit allocation methods ultimately endorsed by it that the Apple IP licences should be allocated outside of Ireland.
Следователно, когато свързани дружества сключват сделки помежду си, за да се определи дали цената на една вътрешногрупова сделка е в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица, е необходимо сравнение на използваните активи, изпълняваните функции и поеманите рискове от всяко от тези дружества [187].
Similarly, Apple itself proposed that its Irish branch should receive a return for the Apple IP in the 2007 ruling request.
За разлика от ситуацията, в която трансферно ценообразуване се използва за определяне на търговските условия между отделни дружества, принадлежащи към една и съща корпоративна група, в случая на разпределение на печалбата между различни части на едно и също дружество разпределението на активите, функциите и рисковете не е даденост, а самото то се определя чрез процеса на разпределение на печалбата.
Under the 2007 ruling, [1-5] % of branch turnover was allocated to AOE's Irish branch under the denomination ‘IP return’ [237].
Това е така, защото в случая на разпределение на печалбата в рамките на едно дружество, никоя от съставните части на това дружество няма самостоятелна правосубектност и за никоя от тези части следователно не може да се каже, че притежава активите или дължи пасивите на това дружество.
That proposal should have provided Irish Revenue with an indication that AOE's Irish branch was involved in IP development or some form of management or control of the Apple IP licences.
По-скоро именно дружеството като цяло, съставено от своите съставни части, е субектът, който притежава активите и отговаря пряко пред кредиторите.
Against this background, it was incumbent on Irish Revenue, when presented with the profit allocation methods proposed by Apple to determine ASI's and AOE's taxable profit in Ireland, to confirm at the very least that those companies' Irish branches should not be allocated the Apple IP licences, rather than to accept the unsubstantiated assumption that those licences should be allocated outside of Ireland.
И действително, един кредитор на такова дружество може да притежава като гаранция евентуално право върху всички активи на дружеството в случай на несъстоятелност, независимо от това дали тези активи са били разпределени вътрешно или за данъчни цели на централното управление на дружеството или на определен клон.
Given the Irish branches involvement in the Apple IP, Irish Revenue should not have disregarded any profits derived from the use of the Apple IP licences and the costs incurred under the CSA for the Irish branches.
Освен това, в такива случаи собствеността на активите не може да се открие директно в задължителните отчети на това дружество по надежден начин [188].
In light of all the foregoing reasons, the Commission concludes that the allocation of the Apple IP licences outside of Ireland was not an allocation that could have been agreed to in an arm's length context between two unaffiliated companies.
Докато физическото присъствие на персонал или активи в определена юрисдикция, като например мястото на завод за определени продукти, може да предостави индикация за подходящото разпределение на тези активи в рамките на дадено дружество, нематериалните активи, притежавани от дружеството, като например лицензи за интелектуална собственост, не могат да се видят във физическа форма и следователно е по-трудно да се разпределят за данъчни цели.
Given the lack of functions performed by the head offices and/or the functions performed by the Irish branches, the Apple IP licences for the procurement, manufacturing, sales and distribution of Apple products outside of the Americas should have been allocated to the Irish branches for tax purposes.
Аналогично, тъй като договорни споразумения не може да съществуват между две части на едно и също дружество, собствеността на (материалните или нематериални) активи в рамките на това дружество не може да се определя с договор.
In light of that conclusion, Ireland's claim that, since the Apple IP that generates the profits recorded by ASI and AOE is located outside of Ireland, the profits derived from that IP should be subtracted from the taxable profits in Ireland in line with the territoriality principle should also be rejected [238].
Следователно, тъй като ирландските клонове на ASI и AOE нямат отделна правосубектност от дружествата, към които принадлежат, не може да се заяви, че тези клонове или която и да било друга част на тези дружества, по-специално техните съответни седалища, самостоятелно притежават активите или дължат пасивите на тези дружества.
In any event, the income recorded by ASI and AOE is not income from royalties, but income from sales for which no IP remuneration has been singled out in the companies' financial statements.
Съответно нито седалищата на ASI и AOE, нито техните ирландски клонове, не могат да се посочат като притежаващи самостоятелно лицензите за интелектуалната собственост на Apple.
Indeed, the income recorded by ASI and AOE is indicated as trading income in those companies' financial statements [239] and has been declared as such to Irish Revenue (with the deduction of interest income).