natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Що се отнася до довода на Ирландия, че принципът на правна сигурност е бил нарушен, тъй като Комисията действа в противоречие с практиката си в областта на вземането на решения, че единствената валидна отправна точка е националната данъчна система, Комисията припомня, че референтната система, спрямо която оценява наличието на избирателно предимство в настоящия случай, са обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия.
For example, according to Section 81(2) TCA 97, expenses are generally tax-deductible if they are not of a capital nature and are incurred wholly and exclusively for the purposes of the trade.
Освен това тя припомня, че въпреки че държавите членки разполагат с фискална автономия в областта на прякото данъчно облагане, всяка фискална мярка, която дадена държава членка приема, трябва да е в съответствие с правилата за държавна помощ на Съюза, които са задължителни за държавите членки и се ползват с предимство пред националното законодателство [367].
Section 307 and 308 TCA 97
В тази връзка Комисията припомня, че съгласно тълкуванието на Съда на ЕС [368] в член 107, параграф 1 от Договора се забраняват фискални мерки, които позволяват на дадено интегрирано дружество да определя своята облагаема печалба по начин, който не отразява печалба, която би възникнала в условията на свободна конкуренция, тоест въз основа на цените, договорени от независими предприятия, преговарящи при сравними обстоятелства в съответствие с принципа на сделка между несвързани лица.
Section 27(1), (2) TCA 97.
При приемането на настоящото решение Комисията прилага член 107, параграф 1 от Договора спрямо оспорваните данъчни становища, за които е установила, че водят до резултат, който се отклонява от обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия, като позволяват на ASI и AOE да определят облагаемата си печалба по начин, който не съответства на печалба от сделка между несвързани лица.
Section 18, paragraph 1 and 2(a) TCA 1997 in connection with Section 21(1) TCA 97.
Що се отнася до аргумента на Ирландия, че Комисията налага международни стандарти и прилага насоки от 2010 г. спрямо издадени преди тази дата данъчни становища, Комисията припомня, че заключенията ѝ по настоящото решение се основават на нарушение на член 107, параграф 1 от Договора, което е част от правния ред на Ирландия от 1973 г. насам, а не на рамката на ОИСР.
Section 3(1) describes ‘trade’ as including ‘every trade, manufacture, adventure or concern in the nature of trade’.
Комисията се позовава на рамката на ОИСР в настоящото решение, доколкото тази рамка дава остойностени насоки за това дали конкретен метод за определяне на облагаемата печалба на даден клон предлага надеждно изчисление на пазарните резултати в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица, предвид факта, че тя е резултат на обсъждания, проведени между експертите в рамките на ОИСР, и доразвива техники, насочени към справяне с общите предизвикателства в областта на международното данъчно облагане.
According to Section 21A TCA 97, a 25 % tax rate applies to income taxable under Schedule D, case III, IV and V. These cases include amongst others passive income such as interest, royalties and rental income.
И накрая, в отговор на съвместното изложение, подписано от няколко търговски сдружения, Ирландия изтъкна принципа на оправданите правни очаквания като пречка пред възстановяването на помощта в настоящия случай.
Irish Revenue, Guidance on revenue opinions on classification of activities as trading, Available at: http://www.revenue.ie/en/tax/ct/basis-charge.html
В своите мнения тя цитира също така решението по делото France Télécom [369], като твърди, че размерът на помощта, предоставена чрез оспорваните данъчни становища, би бил труден за количествено определяне в настоящия случай [370].
Guidance on revenue opinions on classification of activities as trading, p. 3.
Дадена държава членка, чиито органи са предоставили помощ в нарушение на член 108, параграф 3 от Договора обаче, не може да се позовава на оправданите правни очаквания на получателя, за да оправдае неизпълнението на задължението да предприеме необходимите стъпки за прилагане на решение на Комисията, с което ѝ се дават указания да възстанови помощта.
See Section 129 TCA 97.
Приемането на такава възможност всъщност би означавало да се лишат от всяко полезно действие разпоредбите на членове 107 и 108 от Договора, доколкото националните органи биха могли да се обосноват със собственото си неправомерно поведение, за да лишат от ефективност взетите от Комисията решения съгласно тези разпоредби от Договора [371].
Notes for Guidance — Taxes Consolidation Act 1997 — Finance Act 2014 Edition — Part 2, page 24.
Така, за да се противопостави на възстановяването на неправомерна помощ, не съответната държава членка, а предприятието получател на помощта следва да посочи наличието на изключителни обстоятелства, които са могли да обосноват оправданите правни очаквания [372].
A non-resident company which does not carry on a trade in the State through a branch or agency is chargeable to income tax in respect of income arising from sources within the State.
Тъй като Apple не споменава този принцип в нито едно от подадените до Комисията мнения, позоваването на оправданите правни очаквания от страна на Ирландия е неоснователно дори само по тази причина.
Where a non-resident company has a branch or agency within the State, it is to be charged to income tax and not to corporation tax on income not attributable to the branch or agency.
Във всеки случай при предоставяне на помощ без предварително уведомяване на Комисията, получателят на помощта не може, освен в случай на особени обстоятелства, да има оправдано правно очакване, че помощта е правомерна [373].
Similarly, capital gains tax is levied on the chargeable gains of a non-resident company where it has no branch or agency in the State or where, if it has a branch or agency in the State, the gains are not attributable to the branch or agency.
Що се отнася до изтъкнатия в съвместното становище аргумент относно предполагаемата новост на подхода в настоящия случай, което е предпоставка да се изтъква нарушение на принципа на оправданите правни очаквания, а оттам и да се възпрепятства възстановяването [374], Комисията припомня, че принципът на оправданите правни очаквания може да важи само по отношение на правен субект, у когото институция на Европейския съюз е породила основателни надежди, като му е предоставила конкретни уверения [375].
Ireland has been an OECD Member since 17 August 1961.
Нито Ирландия, нито съвместното изявление показват, че Комисията някога е предоставяла конкретно уверение, че оспорваните данъчни становища са в съответствие с правилата за държавна помощ или че член 107, параграф 1 от Договора не се прилага за данъчни становища или друга подобна фискална мярка, подкрепяща използването на метод, който позволява на интегрирано дружество да определя облагаемата си печалба.
Tax administrations and legislators are aware of this problem and tax legislation generally allows the tax administration to correct tax declarations of integrated companies that incorrectly apply transfer prices, by substituting prices which correspond to a reliable approximation of those agreed to by independent companies negotiating under comparable circumstances at arm's length.
Напротив, Комисията е посочила, че данъчните становища са фискални мерки, които могат да доведат до държавна помощ, в своето Известие за прилагане на правилата за държавна помощ по отношение на мерките за пряко данъчно облагане на дружества от 1998 г.
See Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, OECD, 22 July 2010.
[376], и оттогава в поредица от решения е прилагала правилата за държавна помощ по отношение на фискални мерки, позволяващи на интегрирани дружества да определят облагаемата си печалба [377].
An earlier version of these guidelines was approved by the OECD Council on 13 July 1995 (hereinafter: the ‘OECD 1995 TP Guidelines’).
Следователно Ирландия няма основание да се позовава на принципа на оправданите правни очаквания, за да предотврати възстановяването.
See 2010 Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments, approved by the OECD Council of 22 July 2010.
Що се отнася до предполагаемите трудности във връзка с количественото определяне на помощта, настоящият случай засяга относително обикновена ситуация, при която фискална мярка предоставя на получателя ѝ възможност да намали облагаемата си данъчна основа, а по този начин и размера на задължението за плащане на корпоративен данък.
Point 14 Section B-3 (i), p. 14 of the 2010 OECD Profit Attribution Report.
Комисията не вижда никаква трудност при определянето на сумата за възстановяване в подобна ситуация, нито установява прилики с мярката за помощ в решението за France Télécom, отнасящо се до ситуация, при която помощта е била отпусната въз основа на публично изказване на министър от правителството, довело до увеличаване на кредитоспособността на въпросното дружество на пазара.
Paragraph 1.42 of the 2010 OECD TP Guidelines states: ‘In transactions between two independent enterprises, compensation usually will reflect the functions that each enterprise performs (taking into account assets used and risks assumed).
МЕТОД НА ВЪЗСТАНОВЯВАНЕ
Therefore, in determining whether controlled and uncontrolled transactions or entities are comparable, a functional analysis is necessary.
Задължението на дадена държава да отмени помощ, счетена от Комисията за несъвместима с вътрешния пазар, цели да възстанови съществувалото преди това конкурентно положение на пазара.
This functional analysis seeks to identify and compare the economically significant activities and responsibilities undertaken, assets used and risks assumed by the parties to the transactions.’
Във връзка с това Съдът на ЕС е счел, че целта е постигната, когато получателят на помощта е изплатил сумите, платени като неправомерна помощ, като по този начин е загубил предимството, с което се е ползвал на пазара спрямо своите конкуренти, и когато положението, съществувала преди плащането на помощта, е възстановено.
See point 1.20 of the 1995 TP Guidelines ‘In dealings between two independent enterprises, compensation usually will reflect the functions that each enterprise performs (taking into account assets used and risks assumed) Therefore, in determining whether controlled and uncontrolled transactions or entities are comparable, comparison of the functions taken on by the parties is necessary.
Нито една разпоредба на правото на Съюза не изисква от Комисията да определя точния размер на подлежащата на възстановяване помощ, когато нарежда възстановяването на помощ, обявена за несъвместима с вътрешния пазар [378].
This comparison is based on a functional analysis, which seeks to identify and to compare the economically significant activities and responsibilities undertaken or to be undertaken by the independent and associated enterprises.’ (emphasis added)
Вместо това е достатъчно решението на Комисията да съдържа указания, позволяващи на адресата на решението сам да определи този размер без прекомерни затруднения [379].
Point 15 Section B-3 (i), p. 14 of the 2010 OECD Profit Attribution Report.
Правото на Съюза налага задължение за възстановяване на неправомерна помощ единствено с цел възстановяване на предишното положение, като възстановяването се извършва в съответствие с предвидените в националното законодателство правила [380].
Point 13 Section B-3 (i), p. 14 of the 2010 OECD Profit Attribution Report.
Съответно Комисията може да се ограничи да обяви, че е налице задължение за възстановяване на разглежданата помощ и да остави на националните органи да изчислят точния размер на помощта, която подлежи на възстановяване [381].
Point 17 Section B-3 (i), p. 14 of the 2010 OECD Profit Attribution Report.
В случай на неправомерна държавна помощ под формата на данъчни мерки сумата, която следва да бъде възстановена, се изчислява въз основа на сравнението между действително платения данък и сумата, която е трябвало да бъде платена, ако е било приложено общоприложимото правило.
Regarding marking intangibles, point 97 of D-2(iii)(c)(3)A(iii) of the 2010 OECD Profit Attribution Report indicated that ‘the fundamental principles as regards marketing intangibles are the same as for trade intangibles.’
В съответствие със заключенията в раздел 8.2.2.2 и по-специално в съображение 319, правилното разпределение на активите, дейностите и рискове от страна на ирландската приходна администрация към момента на издаването на оспорваните данъчни становища е следвало да бъде решаващо за разпределението на печалбата в рамките на ASI и AOE, така че всички печалби на тези дружества от свързаните с продажбите дейности да бъдат разпределяни на ирландските клонове на ASI и AOE за времето на прилагането на оспорваните данъчни становища.
Paragraph 2.3 of the 2010 OECD TP Guidelines provides: ‘As a result, where, taking account of the criteria described at paragraph 2.2, a traditional transaction method and a transactional profit method can be applied in an equally reliable manner, the traditional transaction method is preferable to the transactional profit method.’
Предвид 10-годишния давностен срок, предвиден в член 17 от Регламент (ЕС) 2015/1589, възстановяването следва да включва помощта, предоставена след 12 юни 2003 г., и, тъй като според Apple фискалната 2014 година е последната, в която ASI и AOE прилагат данъчното становище от 2007 г. за изчисляване на облагаемата си печалба в Ирландия, то следва да продължи до 27 септември 2014 г., която е датата на приключване на фискалната 2014 година за ASI и AOE.
Paragraph 3.49 of the 1995 OECD TP Guidelines provides: ‘Traditional transaction methods are to be preferred over transactional profit methods as a means of establishing whether a transfer price is at arm's length, i.e. whether there is a special condition affecting the level of profits between associated enterprises.
Съответно за периода от 12 юни 2003 г. до 27 септември 2014 г. всички печалби от стопанските дейности на ASI и AOE следва, като отправна точка, да се разпределят между съответните им ирландски клонове за целите на изчисляване на задължението за плащане на корпоративен данък на ASI и AOE в съответствие с обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия.
To date, practical experience has shown that in the majority of cases, it is possible to apply traditional transaction methods.’
Освен това приходите от лихви от имущество на ирландските клонове, установени от Apple и Ирландия в задължителните отчети [382], следва да бъдат разпределени на ирландските клонове на ASI и AOE.
In detail, paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines provides for the following recommendation: ‘When applying a cost plus, resale price or transactional net margin method as described in Chapter II, it is necessary to choose the party to the transaction for which a financial indicator (mark-up on costs, gross margin, or net profit indicator) is tested.
Apple може да претендира, доколкото това е подкрепено с достатъчно доказателства, за следните отчисления от печалбата, подлежаща на разпределение на ирландските клонове на ASI и AOE:
The choice of the tested party should be consistent with the functional analysis of the transaction.
приходи от лихви и инвестиции на седалищата на ASI и AOE, свързани с пасивното управление на ликвидността, което е било възложено от техния съвет на директорите на външен изпълнител — Braeburn, както е отразено в протоколите от събранията на съветите на директорите [383]; тук не се включват приходите от лихви от имуществото на ирландските клонове, установени от Apple и Ирландия в задължителните отчети [384];
As a general rule, the tested party is the one to which a transfer pricing method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found, i.e. it will most often be the one that has the less complex functional analysis.’.
капиталови отчисления по силата на данъчното становище от 1991 г., доколкото ограничаването за изтегляне на капиталови отчисления може да постави Apple в по-неблагоприятно положение [385]; както и
Paragraph 3.43 of the 1995 OECD TP Guidelines contains a comparable description.
печалбите на клона на AOE в Сингапур, които са били обект на данъчно облагане в Сингапур [386].
See operational part of the Opening Decision (Section 4).
Търговските печалби, подлежащи на данъчно облагане в Ирландия, може да се коригират и чрез ефективно преизчисляване на задължителните отчети или данъчните декларации на ASI и AOE след съответните плащания и корекции на задължителните отчети на останалите дружества в Apple Group, в съответствие с общите правила, приложими в Ирландия за преизчисляване със задна дата на задължителните отчети или данъчни декларации, както и при условие че Apple е в състояние да представи достатъчно доказателства за действителни задължения към Apple Inc. или други дружества в Apple Group в други юрисдикции, във връзка с предоставени дейности или услуги, като научноизследователска и развойна дейност и маркетинг.
Disclosure: includes in 2006 dividend of USD 1250 million paid by ASI to AOE and from AOE to AOI, in 2010, 2011, 2012, 2013 and 2014, income from group undertakings amounted to USD 6575 million, USD 6253 million, USD [14500 – 15000] million, USD [5000 – 5500] million and USD [1500 – 2000] million respectively.
Подобно преизчисляване би могло да произтича от изменение със задна дата на СПР или на споразумението за маркетингови услуги.
The turnover figures over 2008 were restated from turnover USD 116696 and COGS (USD 19587) to turnover USD 411802 and COGS (USD 314693).
Условията на тези споразумения не са били разглеждани от ирландската приходна администрация в контекста на оспорваните данъчни становища и ако финансовият принос за разходите за научноизследователска и развойна дейност и маркетинг, направен от ASI и AOE по силата на тези споразумения, не е съответствал на равнището на приноса, което би могло да бъде договорено между независими дружества в съответствие с принципа на сделката между независими лица, например защото служители на Apple Inc. извършват дейности в полза на ASI и AOE извън възнаграждавания принос, обхванат от СПР и споразумението за маркетингови услуги, съществуването на подобни дейности, ако е документирано правилно, може да оправдае изменение със задна дата на СПР и/или споразумението за маркетингови услуги и да доведе до увеличаване на последващите плащания от ASI и AOE към Apple Inc., при условие че тези плащания са в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица.
See Commission's letter of 11 November 2015, recital 27.
Подобно преизчисляване би могло да възникне и вследствие на изменение със задна дата на юрисдикцията, в която се регистрират продажбите на ASI в района на EMEIA, ако Apple счита, че регистрираните продажби не съответстват на действителния риск, свързан с разпространението на продуктите на Apple, и че тези рискове са поети по подходящ начин в юрисдикции с по-голяма стопанската активност в сравнение с тази в Ирландия.
The tax for which ASI was liable to the Irish tax authorities was set in euros and amounted to around EUR 4,8 million in 2009, EUR 4,8 million in 2010, EUR 7,3 million in 2011, EUR [1-10] million in 2012, EUR [0,7-0,8] million in 2013 and EUR [0,9-1] million in 2014, see letter by Apple dated 22 April 2016, p. 8-9.
Това може да важи например за която и да е от печалбите на ASI, която подлежи на облагане с корпоративен данък в Италия [387], при условие че оценката на италианската приходна администрация е вписана от ASI в съответните суми в преизчислените задължителни отчети на дружеството и че печалбите, подлежащи на данъчно облагане в Ирландия, са пропорционално намалени, така че да съответстват на размера на печалбите, които подлежат на данъчно облагане в Италия.
Amounting to around […] and […] for 2013 and 2014 respectively, see letter by Apple dated 22 April 2016, p. 10.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
The resulting Italian corporate income tax liability of ASI amounted to around EUR [20-30] million in 2009, EUR [40-50] million in 2010, EUR [50-60] million in 2011 and EUR [30-40] million in 2012, see letter by Apple dated 22 April 2016, p. 10.
В заключение Комисията установява, че като е издала оспорваните данъчни становища, които позволяват на ASI и AOE да определят годишното си задължение за плащане на корпоративен данък в Ирландия в годините, през които въпросните данъчни становища са били в сила, Ирландия неправомерно е предоставила държавна помощ на ASI, AOE и Apple Group в нарушение на член 108, параграф 3 от Договора, която Ирландия трябва да възстанови от ASI и AOE по силата на член 16 от Регламент (ЕС) 2015/1589.
However these amounts have not been recorded in the accounts of ASI presented in Table 1, as the accounts have been issued prior to the assessment by the Italian tax authorities.
ПРИЕ НАСТОЯЩОТО РЕШЕНИЕ:
Ireland did not inform the Commission of a restatement of the accounts of ASI to date.
Член 1
The corporate income tax liability of AOE in Singapore amounted to SGD 42136, SGD 1810 and SGD 535 for the years 2009, 2010 and 2011, respectively, see letter of Apple of 22 April 2016, p. 10.
Данъчните становища, издадени от Ирландия на 29 януари 1991 г. и на 23 май 2007 г. в полза на Apple Sales International, които дават възможност на последното ежегодно да определя своето данъчно задължение в Ирландия, представляват държавна помощ по смисъла на член 107, параграф 1 от Договора.
This component amounts to USD [20-30] thousand for AOE over the period 2003-2013, see letter by Ireland dated 15 April 2015, p. 4.
Тази помощ неправомерно е била приведена в действие от страна на Ирландия в нарушение на член 108, параграф 3 от Договора и е несъвместима с вътрешния пазар.
As regards ASI this component of interest income from the property of the Irish branch amounts to USD [70-80] million over the period 2003-2013, see letter by Ireland dated 15 April 2015, p. 2 and comments by Ireland to the Opening Decision of 5 September 2014, Folder 3.
Данъчните становища, издадени от Ирландия на 29 януари 1991 г. и на 23 май 2007 г. в полза на Apple Operations Europe International, които дават възможност на последното ежегодно да определя своето данъчно задължение в Ирландия, представляват държавна помощ по смисъла на член 107, параграф 1 от Договора.
The respective amounts for 2014 have not been established yet according to Ireland at the date of the Irish letter of 15 April 2015.
Тази помощ неправомерно е била приведена в действие от страна на Ирландия в нарушение на член 108, параграф 3 от Договора и е несъвместима с вътрешния пазар.
Letter from Ireland of 15 April 2015, p. 3.
Член 2
Small differences can be observed between the tax reported in the accounts, presented in Table 1 and Table 2 and in the tax returns, this can be due to currency fluctuations or time period variations in reporting.
Ирландия си възстановява от Apple Sales International помощта, посочена в член 1, параграф 1.
Apple defines channel partners as third-party distributors and retailers who purchase Apple's products for onward resale.
Ирландия си възстановява от Apple Operations Europe помощта, посочена в член 1, параграф 2.
See overview of the minutes of Board meetings held during Directorship of Tim Cook, as provided by Apple to the US Senate permanent subcommittee on investigations in the course of the hearing on Apple, APL-PSI-000342/000343.
Сумите, които трябва да бъдат възстановени, включват лихви, начислени от датата, на която са били предоставени на разположение на получателя на помощта, до датата на тяхното действително възстановяване.
Full Time Equivalent (FTE) is the hours worked by one employee on a full-time basis, it indicates the number of employees, counting part-time employees, proportionately to their hours worked.
Лихвите се начисляват с натрупване в съответствие с глава V от Регламент (ЕО) № 794/2004.
According to the information submitted by Apple to the US Senate Permanent Subcommittee, the principal activity of the Singapore branch and its predecessors until 2003 was the manufacture of microcomputers, computer components and peripherals.
Член 3
The Singapore Branch was a party to the CSA to obtain and retain the rights to manufacture and distribute Apple products.