natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Целта на този доклад е била да предостави становище относно съответствието с принципа на сделката между несвързани лица на резултата от разпределението на печалбата за ирландските клонове на ASI и AOE.
The reference system is not restricted to Section 25 TCA 97 only
В ad hoc отчета на PwC се твърди, че е приложен двустепенният подход на разрешения подход на ОИСР.
Ireland [158] and Apple [159] argue that non-resident companies are not in a comparable factual and legal situation to resident companies since resident companies are taxed on their worldwide income, while non-resident companies are only subject to tax on their locally-sourced income, that is to say, trading income arising directly or indirectly through or from an Irish agency or branch.
Според този доклад първата стъпка от този подход се състои от функционален анализ, в който се установяват значимите човешки функции.
The Commission accepts this distinction, but does not consider its existence to justify the identification of a separate reference system distinct from the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Втората стъпка се състои в проверяване на това дали принципът на сделката между несвързани лица е използван при ценообразуването, прилагано през периода на прилагане на оспорваните данъчни становища [123].
The fact remains that, for the purposes of determining their taxable base and determining their corporation tax liability, both types of companies are in a comparable factual and legal situation as regards the intrinsic objective of those rules, which is to tax the profit of all companies, resident or non-resident, subject to tax in Ireland.
Въз основа на функционален анализ в доклада се стига до заключението, че ирландските клонове на ASI и AOE не са имали уникален, ценен принос за глобалната верига на стойността на Apple, а просто са извършвали рутинни дейности [124].
[160]
В допълнение в доклада се установяват областите, за които клоновете нямат принос, като създаването, управлението, внедряването или стратегическото управление на интелектуалната собственост на Apple.
As regards the method of determining the taxable base, both resident and non-resident taxpayers are taxed on their profit (income and chargeable gains), however arising, this being determined for both Irish resident companies and non-resident companies on the basis of the rules set out in recitals 69 and 70.
В доклада се посочва също, че ирландският клон на ASI не изпълнява маркетингови дейности.
In this case, even if ASI and AOE are non-resident companies, the Irish branches of ASI and AOE generate income and profits just like any resident company engaged in a trading activity and, in the case of source income from the production or sale of goods and services in Ireland, both resident companies and non-resident companies are taxed on the same type of income [161].
Във втора част на ad hoc отчета на PwC, посветена на тестване дали принципът на сделката между несвързани лица е използван за споразумението, сключено от ирландските клонове на ASI и AOE, в доклада са избрани показатели за нивото на печалбата, които са коефициентът на Бери за ASI и надбавка за пълните разходи за AOE.
That non-resident and resident companies are in a comparable situation as regards the method of determining their taxable base is further supported by the case-law of the Court of Justice on the taxation of branches in the context of Article 49 of the Treaty.
В доклада се изчислява нивото на избраните показатели за ASI и AOE за периода 2007—2011 г.
For example, in its judgment in the case Royal Bank of Scotland, the Court held that a company having its seat in Greece and the Greek branch of a company having its seat in another Member State are in an objectively comparable situation.
Резултатът се сравнява с това, което в доклада се нарича „база в отрасъла“ за независими дружества.
While the Court acknowledged that companies having their seat in Greece are taxed on their worldwide income, whereas non-resident companies are only subject to tax on locally-sourced profit, it further explained ‘that circumstance, which arises from the limited fiscal sovereignty of the State in which the income arises in relation to that of the State in which the company has its seat is not such as to prevent the two categories of companies from being considered, all other things being equal, as being in a comparable situation as regards the method of determining the taxable base’ [162].
Базата в отрасъла е представена в ad hoc отчета на PwC под формата на статистически показатели, включително горния квартил, медианата, долния квартил и броят на дружествата, включени в извадката.
Similarly, in its judgment in the case CLT-UFA, the Court held that there was no objective justification for treating a company differently and less favourably in respect of its German branch due to the fact that its seat and central administration were in Luxembourg, than would have been the case if it had carried on its activity in Germany in the legal form of a limited liability company or public limited company having its seat and/or its central administration in Germany.
Що се отнася до ASI, предприетото от PwC търсене на пазарни аналози се основава на дружества, занимаващи се с търговия на едро с домакински електроуреди, компютърни продукти и софтуер, и електронно и телекомуникационно оборудване, както и складови и спомагателни дейности за транспорт [125].
In particular, the Court observed ‘that the national legislation on the manner of determining the taxable amount does not draw a distinction between companies with their seat in another Member State, according to whether they pursue their activities through a branch or a subsidiary, which is capable of justifying a difference in treatment between the two categories of companies’ [163].
В ad hoc отчета на PwC след това се описват три вида риск, поемани от ирландския клон на ASI.
Contrary to Ireland's claim [164], the Commission does not consider that case-law to mean that resident and non-resident companies must be taxed on the same basis as regards what sources of income fall to be taxed.
Първо, ирландският клон на ASI е изправен пред риск, свързан с обезпечението със запаси, по-специално свързани с наличието на недостатъчно или прекомерно количество материални запаси.
The Commission accepts that, as a result of the territoriality principle, resident and non-resident companies are taxed on different sources of income, as the Court itself recognised.
Второ, ирландският клон на ASI е изложен на риск, свързан с гаранциите.
Rather, the Commission considers that case-law to mean that, since resident and non-resident companies are subject to the same ordinary rules of taxation of corporate profit, the residency status of a corporate taxpayer cannot justify a discriminatory tax treatment for either type of company when determining those companies' corporation tax liability under those rules.
ASI е предоставяло гаранции и следпродажбена поддръжка.
In other words, both types of companies are in a similar factual and legal position as regards the taxation of their corporate profits subject to tax in Ireland.
Инженерната поддръжка и производствените процеси за линиите за проверка на AppleCare са били контролирани от базиран в САЩ екип.
As regards the determination of the corporation tax liability, this is determined for both non-resident and resident companies in the same manner, namely by applying the standard corporate tax rate to the amount of net profit earned as a result of the activities of the resident company or of the branch of the non-resident company at the end of the tax year [165].
Трето, ирландският клон на ASI е изложен на кредитен риск — риск да не е в състояние да събере дължимите плащания от клиенти.
Thus, also from that perspective, both types of companies are in a similar factual and legal position as regards the taxation of their corporate profit subject to tax in Ireland.
Поради политиката на групата за управление на риска всички тези рискове са много ограничени.
Conclusion on the reference system
В доклада се заключава, че по отношение на ирландския клон на ASI средният диапазон на коефициента на Бери при сделка между несвързани лица за сравними доставчици на услуги с ограничен риск е между 108,3 % и 137,95 % с медиана от 116,72 %.
In light of the foregoing, the Commission considers that the reference system against which the contested tax rulings should be examined is the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, as set out in recital 228 and further elaborated in Section 2.3, which have as their intrinsic objective the taxation of profit of all companies subject to tax in Ireland.
През периода 2007—2011 г. ирландският клон на ASI е реализирал коефициент на Бери над долния квартил.
As explained in recitals 229 and 235, that reference system includes both non-integrated and integrated companies and, as explained in recitals 237 to 241, both resident and non-resident companies.
По отношение на ирландския клон на AOE средният диапазон на надбавката върху пълните разходи при сделка между несвързани лица за сравними производствени предприятия с ограничен риск за периода 2007—2011 г. е бил между 3,19 % и 7,95 % с медиана от 5,21 %.
Section 25 TCA 97 should therefore be considered to form an integral and necessary part of that reference system, but not a separate reference system unto itself.
През този период ирландският клон на AOE е получавал надбавка върху пълните разходи, надвишаваща тази медиана всяка година.
That the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland constitute the appropriate reference system in this case is confirmed by the contested tax rulings themselves.
ПИСМА НА ИРЛАНДИЯ ОТ 17 ФЕВРУАРИ И 23 МАРТ 2016 Г.
The purpose of those rulings is to determine ASI's and AOE's annual taxable profit in Ireland for the purpose of levying corporation tax on that profit under those rules.
С писма от 17 февруари и 23 март 2016 г.
Indeed, ASI's and AOE's yearly taxable profit in Ireland, which results from the application of the contested tax rulings, is taxed on the basis of Section 21(1) TCA 97 at the standard corporate tax rate of 12,5 % for trading income and 25 % for non-trading income, just like the profit of every other company subject to tax in Ireland, whether non-integrated or integrated, resident or non-resident.
Ирландия отново представи мнението си относно предполагаемото несъответствие между съображенията в решението за откриване на процедурата и теорията на Комисията за държавната помощ, предоставена оттогава, както и предполагаемият отказ на Комисията да участва в диалог с Ирландия и Apple.
Thus, the ultimate goal of the exercise conducted for the purpose of the contested tax rulings is to arrive at an annual taxable profit for ASI and AOE that ensures that those non-resident companies are taxed on their locally-sourced income in a similar manner to non-integrated resident companies under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Според Ирландия неуспехът на Комисията да обясни съображенията си подкопава нейните права на защита и е задължение на Комисията да обоснове позицията си преди да бъде прието окончателното решение.
As Ireland itself explained in the course of the administrative procedure: ‘Revenue, in the course of its normal operations, engages with tax payers, in order to provide clarity as to the application of tax law […].
Освен това липсата на всякакъв отговор от Комисията на докладите от експерти, представени от Ирландия и Apple, според Ирландия може да се разбира единствено като приемане от страна на Комисията на заключенията в тези доклади.
The objective is to ensure that the correct Irish tax is paid by these companies on that portion of their profits that is within the scope of Irish corporation tax, including, in relation to non-resident companies, that portion of their profits that is attributable to their Irish branch operations.
Ирландия също така твърди, че разследването от Комисията на оспорваните данъчни становища е пристрастно, както се вижда от публичните изявления, направени от длъжностни лица на Комисията, предрешаващи изхода от разследването, и многократните искания за информация от страна на Комисията.
It is in this context that Revenue engages with Apple Operations Europe and Apple Sales International to ensure that the profits attributed to their Irish branches were commensurate with the activities undertaken by those branches.’ [166]
Според Ирландия исканията за големи количества информация, обхващаща широк кръг от въпроси, показват решимостта на Комисията да открие неправомерна държавна помощ, пренебрегвайки своето задължение да разследва безпристрастно.
SELECTIVE ADVANTAGE RESULTING FROM A DEROGATION FROM THE ORDINARY RULES OF TAXATION OF CORPORATE PROFIT IN IRELAND GIVING RISE TO A REDUCTION OF THE TAXABLE BASE
ОЦЕНКА НА ОСПОРВАНИТЕ МЕРКИ
The function of a tax ruling is to establish in advance the application of the ordinary tax system to a particular case in view of its specific facts and circumstances.
НАЛИЧИЕ НА ПОМОЩ
However, like any other fiscal measure, the granting of a tax ruling must respect the State aid rules.
Съгласно член 107, параграф 1 от Договора всяка помощ, предоставена от държава членка или чрез ресурси на държава членка, под каквато и да било форма, която нарушава или заплашва да наруши конкуренцията чрез поставяне в по-благоприятно положение на определени предприятия или производството на някои стоки, доколкото засяга търговията между държавите членки, е несъвместима с вътрешния пазар.
Where a tax ruling endorses a result that does not reflect in a reliable manner what would result from a normal application of the ordinary tax system, without justification, that ruling may confer a selective advantage upon the addressee, in so far as that selective treatment results in a lowering of that taxpayer's tax liability in the Member State as compared to companies in a similar factual and legal situation.
Категоризирането на дадена мярка като помощ по смисъла на член 107, параграф 1 изисква всички посочени в тази разпоредба условия да са изпълнени [126].
The contested tax rulings endorse methods for allocating the profit of ASI and of AOE to their respective Irish branches, which allow those companies to determine their taxable profit and thus their corporation tax liability in Ireland on a yearly basis for the period during which those rulings were in force.
Добре установено е, че за да може една мярка да се категоризира като държавна помощ, на първо място трябва да има намеса от страна на държавата или чрез държавни ресурси; второ, тази намеса трябва да е в състояние да засегне търговията между държавите членки; трето, тя трябва да предоставя избирателно предимство на дадено предприятие и, четвърто, тя трябва да нарушава или да заплашва да наруши конкуренцията [127].
Having determined that the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland, including but not limited to Section 25 TCA 97, constitute the reference system against which the contested tax rulings should be assessed, it is necessary to establish whether those rulings constitute a derogation from that reference system, leading to unequal treatment between companies that are factually and legally in a similar situation.
Що се отнася до първото условие за установяване на помощ, оспорваните данъчни становища са били издадени от ирландската приходна администрация, които са данъчната администрация на ирландската държава.
As explained in recital 224, the Commission's assessment whether the contested tax rulings derogate from that reference system will coincide with its identification of the economic advantage conferred on ASI and AOE as a result of those rulings.
Тези становища са били използвани от ASI и AOE за изчисляване на техните годишни задължения за корпоративен данък в Ирландия.
The applicability of the arm's length principle in the application of Sections 21(1) and 25 TCA 97
Ирландската приходна администрация е приела тези изчисления и на тази основа е приела, че данъкът, платен от ASI и AOE в Ирландия в годините, през които тези становища са били в сила, отговаря на тяхното задължение за плащане на корпоративен данък в Ирландия.
Section 25 TCA 97 requires the use of a profit allocation method
Следователно оспорваните данъчни становища могат да бъдат приписани на Ирландия.
According to Section 21(1) TCA 97, corporation tax in Ireland is charged on the profit of companies.
Що се отнася до финансирането на мерките с държавни средства, съгласно постоянната съдебна практика на Съда на ЕС мярка, чрез която публичните органи предоставят на определени предприятия освобождаване от данъци, което, въпреки че не е свързано с паричен превод на държавни ресурси, поставя лицата, за които се прилага освобождаването от данък, в по-благоприятно финансово положение в сравнение с други данъкоплатци, представлява държавна помощ [128].
Section 25 TCA 97 provides that a company not resident in Ireland that carries on a trade through a branch or agency in Ireland is subject ‘to corporation tax on all its chargeable profits wherever arising’.
В раздел 8.2 Комисията ще докаже, че оспорваните данъчни становища водят до понижаване на данъчното задължение на ASI и AOE в Ирландия, като се отклоняват от данъка, който в противен случай тези предприятия биха били задължени да плащат съгласно обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия.
To determine a non-resident company's tax liability in Ireland under Section 21(1) TCA 97, it is therefore first necessary to determine its chargeable profits within the meaning of Section 25 TCA 97.
Отказвайки се от данъчни приходи, които Ирландия в противен случай би имала право да събере от ASI и AOE съгласно тези правила, оспорваните данъчни становища водят до загуба на държавни ресурси [129].
For this purpose, Section 25 TCA 97 specifies that chargeable profits are equal to ‘any trading income arising directly or indirectly through or from the branch or agency, and any income from property or rights used by, or held by or for, the branch or agency, but this paragraph shall not include distributions received from companies resident in the State’.
Що се отнася до второто условие за установяване на помощ, ASI и AOE са част от групата на Apple — глобална многонационална група, осъществяваща дейност във всички държави членки, така че всяка помощ в тяхна полза може да засегне търговията в рамките на Съюза.
The indication of trading income implies that non-trading, that is to say, passive income, such as interest income and dividends, is excluded from its scope.
Аналогично, се счита, че мярка, предоставена от държавата, нарушава или заплашва да наруши конкуренцията, когато тя е в състояние да подобри конкурентната позиция на нейния получател в сравнение с други предприятия, с които той се конкурира [130].
However, Section 25 TCA 97 applies in situations where, in principle, no separate ownership of assets can be established on the basis of contracts between the various parts of the same non-resident company and where risks and functions cannot be contractually delineated to provide guidance on the chargeable profit of an Irish branch as opposed to the other parts of that company.
То продава разнообразие от свързан с тях софтуер, услуги, периферни устройства, мрежови решения и цифрово съдържание и приложения на трети страни по целия свят.
Section 25 TCA 97 also does not contain any reference as to how to distinguish between trading income recorded in the accounts of the Irish branch (directly or indirectly) as opposed to income which is generated by the other parts of the company outside of Ireland and not directly or indirectly by the Irish branch.
ASI отговаря за изпълнението на дейностите по поръчка, продажба и разпространение, свързани с продажбата на продукти Apple на свързани лица и клиенти трети страни в регионите EMEIA и APAC.
The wording and purpose of Section 25 TCA 97 thus reveal that that provision can only be applied in connection with a method to allocate profit.
AOE произвежда гама от специализирани компютърни продукти за пазара на EMEIA и доставя всички свои готови продукти на свързани лица.
Ireland itself acknowledges that Section 25 TCA 97 does not provide guidance on how to determine the chargeable profit of an Irish branch, but requires the use of a profit allocation method [167], as does Apple [168].
До степента, в която оспорваните данъчни становища освобождават ASI и AOE от данъчно задължение, което в противен случай те биха били задължени да плащат съгласно обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия, предоставената по силата на тези становища помощ представлява оперативна помощ, тъй като освобождава тези предприятия от задължение, което те обичайно биха имали в ежедневното управление или обичайната дейност.
This is also confirmed by the contested tax rulings themselves, the purpose of which is to establish a profit allocation method so that the chargeable profits of ASI's and AOE's respective Irish branches can be determined for the purposes of Section 25 TCA 97 and subsequently taxed under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Съдът на ЕС винаги е твърдял, че оперативната помощ по принцип нарушава конкуренцията [131], така че всяка помощ, предоставена на ASI и AOE, следва да се счита, че нарушава или заплашва да наруши конкуренцията чрез укрепване на финансовото положение на ASI, AOE и Apple Group на пазари, на които те осъществяват дейност.
Article 107(1) of the Treaty requires the profit allocation method to be based on the arm's length principle
По-специално, освобождавайки тези предприятия от данъчно задължение, което в противен случай те биха имали, и което техните конкуренти трябва да поемат, оспорваните данъчни становища освобождават ресурси за тези предприятия, които да инвестират в техните бизнес дейности, като по този начин нарушават конкуренцията на пазара, така че четвъртото условие за установяване на помощ също е изпълнено в този случай.
According to settled case-law, any fiscal measure a Member State adopts, including a tax ruling endorsing a profit allocation method for determining a branch's taxable base, must comply with the State aid rules, which bind the Member States and enjoy primacy over their national legislation [169].
Що се отнася до третото условие за установяване на помощ, по смисъла на член 107, параграф 1 от Договора предимство е всяка икономическа полза, която дадено предприятие не би получило при нормални пазарни условия, т.е. в отсъствието на държавна намеса [132].
The Court of Justice has already held that a reduction in the taxable base that results from a tax measure that enables a taxpayer to employ transfer prices in intra-group transactions that do not resemble prices which would be charged in conditions of free competition between independent undertakings negotiating under comparable circumstances at arm's length confers a selective advantage on that taxpayer for the purposes of Article 107(1) of the Treaty [170].
Следователно, предимство е налице винаги когато финансовото състояние на дадено предприятие се подобрява в резултат на намесата на държавата.
This is because that taxpayer's tax liability, determined under the ordinary rules of taxation of corporate profit, is reduced as compared to independent undertakings whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Такова подобрение се показва чрез сравняване на финансовото положение на предприятието в резултат от оспорваната мярка с финансовото положение на същото предприятие, ако мярката не е била предоставена [133].
In its judgment on the Belgian tax regime for coordination centres [171], the Court of Justice assessed a challenge to a Commission decision which concluded, inter alia, that the method for determining taxable income under that regime conferred a selective advantage on those centres [172].
Едно предимство може да се състои както в предоставянето на положителни икономически предимства, така и в намаляването на разходите, обикновено включвани в бюджета на едно предприятие [134].
Under that regime, taxable profits were set at a flat-rate amount which represented a percentage of the full amount of operating costs and expenses, from which staff costs and financial charges were excluded.