natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Освен това цените на продуктите от кафе, продавани от SMBV на заведенията, се определят посредством база на разходите, както е обяснено в съображение 96.
Consequently, the [around 18 %] average mark-up on the costs of green coffee beans supplied by SCTC to SMBV effectively applied from 2011 to 2014 does not reflect a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Поради това Комисията счита, че, в противовес на твърденията на Starbucks, преките и непреките разходи за програмата „C.A.F.E. практики“ представляват по-подходящ начин да се определи отговаряща на принципа на сделката между несвързани лица цена за програмата от цената на зеленото кафе на зърна, начислявана на SMBV.
In sum, since the transfer pricing report fails to examine or analyse whether the price charged for the green coffee beans by SCTC to SMBV is at arm's length, the methodology proposed in that report to determine SMBV's taxable profits departs from a methodology that leads to a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Що се отнася до надценката за финансиране, представена в таблица 6, Комисията отбелязва, че с използвания метод не се изчисляват разходите за оборотен капитал, защото заплащаните от клиентите средства, които в условията на нормален бизнес допринасят за финансиране на неизплатените задължения и материалните запаси, не се приспадат от изчислената сума за финансиране [191].
Conclusion on the selective advantage granted by the SMBV APA
Вероятно Starbucks счита, че разходите за финансиране следва да се добавят, защото споразуменията относно изчислените разходи за доставки са сключени със снабдители, които може да не придобиват право на собственост върху продаваните стоки.
As concluded in recitals 339 to 341, the Commission considers that a comparison to comparable uncontrolled transactions, in particular the roasting IP licensing arrangements in several roasting and manufacturing and distribution agreements Starbucks concluded with third parties, demonstrates that the arm's-length value of the royalty paid by SMBV to Alki LP for the roasting IP should be zero.
Това обаче не се оценява или подкрепя с доказателства в анализа, представен от Starbucks.
Consequently, the SMBV APA, by accepting a methodology for determining the level of the royalty according to which all profits generated by SMBV in excess of [9-12] % of operating expense is transferred to Alki LP [195], confers a selective advantage on SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Поради това надценка за финансиране като представената от Starbucks изглежда необоснована.
In addition, the transfer pricing report's failure to examine or analyse whether the price charged for the green coffee beans by SCTC to SMBV is at arm's length means that the methodology proposed in that report, accepted by the SMBV APA, for determining SMBV's taxable profits in the Netherlands, confers a selective advantage on SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Трето, във фигура 4 е показано въздействието върху печалбата на SCTC в швейцарски франкове (CHF) от увеличението на надценката през 2011 г.
SMBV was incorrectly qualified as the less complex function in the transfer pricing report
Във фигура 4 са представени и оперативните разходи на SCTC, при които не се наблюдава увеличение, каквото би се очаквало от нарасналото значение на SCTC, както твърди Starbucks.
As explained in recital 282, it is only if it is impossible to compare a particular intra-group transaction for which an APA is being sought, taking into account the functions performed, to similar uncontrolled transactions, that resorting to a comparison of functions performed is justified.
Оперативните разходи като процент от общите разходи са останали стабилни и поради това оперативните разходи са щели да бъдат покрити чрез възнаграждение, свързано със СПС.
As explained in Section 9.2.3.3, the Commission considers that the royalty arrangements in several roasting and manufacturing and distribution agreements Starbucks concluded with third parties constitute comparable uncontrolled transactions to SMBV's royalty arrangement with Alki LP as follows from the SMBV APA.
Увеличението на надценката от [около 3 %] средно в периода 2005—2010 г. на [около 18 %] в периода 2011—2014 г.
Without prejudice to this conclusion that no functional comparison was warranted in the present case, the Commission further submits that the transfer pricing report's analysis of the functions performed in the application of the TNMM does not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
[192], е довело до учетворяване на печалбата на SCTC, както е показано във фигура 4.
To appropriately estimate the arm's-length remuneration of functions, the transfer pricing report should have engaged in a comparison of the functions performed by each party to the related transactions.
Фигура 4
In one-sided transfer pricing methods such as the TNMM, only the remuneration of the ‘tested party’ is analysed for transfer pricing purposes, regardless of the resulting remuneration of the other parties to the transaction.
Рентабилност на SCTC
On the assumption that SMBV is the ‘least complex function’ in the relationship between SMBV and Alki LP, Starbucks' tax advisor took SMBV as the ‘tested party’ and did not consider whether the residual profit allocated to Alki LP is in proportion to Alki LP's functions, risks and assets.
брутна печалба (продажби - CЛC) в CHF (лявата скала)
Starbucks justifies that choice on the grounds that SMBV does not own valuable IP and does not incur meaningful business risks in performing routine activities; SMBV would therefore be the least complex entity in that relationship [196].
оперативни разходи (без провизии) в CHF (лява скала)
However, Starbucks' line of reasoning demonstrates a confusion between the complexity of functions and risks assumed.
печалба преди данъчно облагане в CHF (лявата скала)
Paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines [197] explains that the choice of the ‘tested party’ in the application of the TNMM should be consistent with the functional analysis of the transaction [198].
опер. разходи (без провизии)/общи разходи в % (лявата скала)
As a general rule, the ‘tested party’ is the one to which a transfer pricing method can be applied in the most reliable manner and for which the most reliable comparables can be found, i.e. it will most often be the one that has the less complex functional analysis.
в CHF
Complexity and risk are distinct, although considerations of risk flow into the functional analysis.
От съображения за изчерпателност Комисията отбелязва, че загубите на SMBV от неговите дейности по печене на кафе от 2010 г. насам могат да бъдат съпоставени с увеличената надценка върху разходите, изплащани на SCTC за зеленото кафе на зърна [193], както е показано във фигура 5.
Complexity is to be assessed in relative terms, that is, by comparison to the other parties involved in the transactions.
Фигура 5
Paragraph 3.18 of the 2010 OECD TP Guidelines refers for the choice of the tested party in this regard to a ‘less’ complex function, rather than in absolute terms to a function which would not be complex [199].
Рентабилност на дейността по печене на кафе на SMBV
The requirement to assess the complexity of functions in comparison to the other parties to the transactions is also found in paragraphs 1.21, 1.22 and 1.23 of the 1995 OECD TP Guidelines.
брутна печалба на SMBV от дейността по печене на кафе (лявата скала)
Accordingly, where the TNMM is relied upon for transfer pricing purposes, the functions of the other party to the transaction, in this case Alki LP, also have to be analysed.
брутна загуба на SMBV от дейността по печене на кафе (лявата скала)
Information on the functions of Alki LP was certainly available to the Dutch tax administration at the time of the SMBV APA request.
лицензноннo възнаграждение, изплащано от SMBV на Alki LP съгласно данъчния режим от 2008 г. (лявата скала)
However, if direct observables can be identified in respect of the related transactions, such observables should serve to determine the remuneration of the company engaging in comparable transactions [200].
регистрирана печалба на SCTC в Швейцария от зелено кафе на зърна (дясната скала)
The existence of direct comparables to determine the arm's-length remuneration is what the Commission effectively argues in Section 9.2.3.3.
22,8 million
Nevertheless, in the following section, the Commission analyses the relative complexity of the group entities engaging in transactions with SMBV.
1 million
First of all, SMBV performs a number of functions besides its roasting function.
1,7 million
This fact, as such, presents a difficulty in finding appropriate comparables for transfer pricing purposes [201].
5,8 million
In addition, the roasting function performed by SMBV is critical for coffee producers.
24,3 million
SMBV also undertakes or buys market research, holds IP and engages in contracts with toll manufacturers.
[16,5 – 19,5] %
Finally, the price setting responsibilities are not clearly defined and SMBV seems to have a degree of control over prices received for goods sold.
[4,5 – 7,5] %
The routine nature of the roasting function performed by SMBV claimed by Starbucks' tax advisor in the transfer pricing report is contradicted by the submissions of competitors, as three of the four competitors having received a MIT request by the Commission do not subcontract roasting.
[4,5 – 7,5] %
In fact, two of those competitors indicated that they consider the roasting function to be critical and therefore, in principle, they do not consider that it could be subcontracted [202].
[4,5 – 7,5] % [4,5 – 7,5] %
However, that the roasting function is an important function does not necessarily mean that it is also very complex.
[4,5 – 7,5] % [4,5 – 7,5] %
Yet, in the specific case of SMBV, an analysis of its operating expense shows a significant expense for market research [203].
20 % 15 % 10 % 5 % 0 % – 5 %
Moreover, one of SMBV's most important operating expenses is the amortisation of intangible assets.
10 % – 15 %
SMBV conducts market research, holds significant IP, and acquired additional IP in 2012 for a value of EUR 4 million.
В контекста на тези констатации Комисията счита, че за да се достигне до надеждно приближение на надценка съгласно принципа на сделката между несвързани лица за периода от 2011 г. нататък, средната надценка от [около 3 %] за периода 2005—2010 г. следва да бъде увеличена с разходите за програмата „C.A.F.E. практики“ до размера на разходите за използването на наименованието на [програма за сертифициране].
A routine manufacturer does not engage in such activities.
В края на 2014 г. разходите за използването на наименованието на [програма за сертифициране] са представлявали [1—1,5] % от разходите за зелено кафе на зърна, закупено от SCTC, и се преобразуват в [0,5—1] % от цената, начислявана на SMBV [194].
The Netherlands claims that those expenses, which relate to software and an IT system licence payment for standard IT systems, does not as such evidence that SMBV would be using valuable IP.
Поради това отговаряща на принципа на сделката между несвързани лица надценка, отчетена от SCTC за период от 2011 г. нататък, би била в размер на до [около 6 %] от разходите за зелено кафе на зърна, закупувано от SCTC, което отговаря на брутна печалба от до [около 9 %] от СПС на SCTC, начислявана от SCTC на SMBV.
For example, in the case of Company Y a company designated as toll manufacturer pays IT system licences [204].
В съответствие с това средната надценка от [около 18 %] върху разходите за зеленото кафе на зърна, доставяно от SCTC на SMBV, която на практика се прилага от 2011 до 2014 г., не представлява надеждно приближение на пазарния резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица.
However, in the case of SMBV, the IP amortisation payments do not relate to such a software fee, considering software fees are recorded under a distinct item in accounts of SMBV [205].
В заключение, тъй като в доклада относно трансферното ценообразуване не се проучва или анализира дали цената, начислявана за зелено кафе на зърна от SCTC на SMBV, отговаря на принципа на сделката между несвързани лица, предложената в този доклад методика за определяне на облагаемата печалба на SMBV не представлява методика, водеща до надеждно приближение на пазарния резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица.
Such considerations are not sufficient to conclude on their own that SMBV is not the less complex function.
Заключение относно селективното предимство, предоставено чрез ПЦС на SMBV
The complexity of the functions ensured by Alki LP must also be assessed for this purpose.
Както се заключава в съображения 339—341, Комисията счита, че съпоставянето със сравними неконтролирани сделки, и по-специално с режимите за лицензиране на ИС в няколко споразумения за печене, производство и дистрибуция, сключени от Starbucks с трети страни, показва, че съгласно принципа на сделката между несвързани лица стойността на лицензионното възнаграждение, изплащано от SMBV на Alki LP за ИС за печене на кафе, следва да бъде нулева.
The activities of Alki LP are assessed in recitals 324 to 329.
В съответствие с това, чрез приемането на методика за определяне на размера на лицензионното възнаграждение, съгласно която цялата печалба на SMBV, надхвърляща [9—12] % от оперативните разходи, се прехвърля на Alki LP [195], ПЦС на SMBV предоставя селективно предимство на SMBV за целите на член 107, параграф 1 от Договора.
It follows from that assessment that Alki LP's operating capacity is extremely limited to non-existent, given that it has no employees and none of its partners have any employees.
В допълнение към това фактът, че в доклада относно трансферното ценообразуване не се проучва или анализира дали цената, начислявана за зелено кафе на зърна от SCTC на SMBV, отговаря на принципа на сделката между несвързани лица, означава, че с предложената в този доклад и приета с ПЦС на SMBV методика за определяне на облагаемата печалба на SMBV в Нидерландия се предоставя селективно предимство на SMBV за целите на член 107, параграф 1 от Договора.
The Commission therefore concludes that Starbucks' tax advisor was unjustified in designating SMBV as the less complex function compared to Alki LP for the transfer pricing analysis.
SMBV неправилно е класифицирано като дружеството с по-опростена функция в доклада относно трансферното ценообразуване
Consequently, since the methodology for determining SMBV's tax base in the transfer pricing report was premised on the flawed assumption that SMBV should be the ‘tested party’ for the application of the TNMM, that methodology does not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's-length principle.
Както е обяснено в съображение 282, прибягването към сравнение на изпълняваните функции е обосновано само когато е невъзможно да се сравни конкретна вътрешногрупова сделка, за която е поискано ПЦС, като се вземат предвид изпълняваните функции, със сходни неконтролирани сделки.
Since the SMBV APA's endorsement of that methodology leads to a lowering of SMBV's tax liability under the general Dutch corporate income tax system as compared to non-integrated companies whose taxable profit under that system is determined by the market, that APA should be considered to confers a selective advantage to SMBV for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Както е обяснено в раздел 9.2.3.3, Комисията счита, че режимите за лицензионно възнаграждение в няколко споразумения за печене, производство и дистрибуция, сключени от Starbucks с трети страни, представляват сравними неконтролирани сделки за режима за лицензионно възнаграждение между SMBV и Alki LP, произтичащ от ПЦС на SMBV.
The transfer pricing report misapplies the TNMM
Без да се засяга това заключение, че в настоящия случай не е било обосновано функционално сравнение, Комисията също така заявява, че представеният в доклада относно трансферното ценообразуване анализ на функциите, извършен при прилагането на МТНП, не води до надеждно приближение на пазарния резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица.
In the preceding sections the Commission demonstrated that the transfer pricing report fails to examine whether the royalty payment made by SMBV to Alki LP for the licensing of the roasting IP, which is the intra-group transaction for which the SMBV APA was effectively requested and granted [206], is at arm's length.
За да се изчисли правилно възнаграждение на функциите, което отговаря на принципа на сделката между несвързани лица, в доклада относно трансферното ценообразуване е трябвало да бъде извършено сравнение на функциите, изпълнявани от всяка страна по разглежданите сделки.
It subsequently demonstrated that the transfer pricing report incorrectly analyses the complexity of all group companies for the application of the TNMM.
При едностранни методи за трансферно ценообразуване като МТНП, за целите на трансферното ценообразуване се анализира само възнаграждението на „тестваната страна“, независимо от полученото в резултат възнаграждение за другите страни по сделката.
It is without prejudice to these conclusions, which in and of themselves allow the Commission to further conclude that the SMBV APA confers a selective advantage on SMBV in the form of the lowering of its tax liability in the Netherlands, that the Commission also submits, for the sake of completeness, that Starbucks' tax advisor improperly applied the TNMM in the transfer pricing report.
Като приема, че в правоотношението между SMBV и Alki LP SMBV изпълнява „най-опростената функция“, данъчният консултант на Starbucks е определил SMBV като „тестваната страна“ и не е проучил дали остатъчната печалба, която се разпределя на Alki LP, съответства на функциите, рисковете и активите на Alki LP.
Starbucks tax advisor inappropriately identified SMBV's main functions in the transfer pricing report
Starbucks оправдава това решение с твърдението, че SMBV не притежава ценна ИС и не поема значими стопански рискове при извършването на рутинни дейности; поради това SMBV е дружеството с най-опростена функция в рамките на това правоотношение [196].
For transfer pricing purposes, the choice of transfer pricing method and the selection of comparables are determined on the basis of the functional analysis of the company for which an APA is being requested.
При все това в логиката на Starbucks се отчита объркване по отношение на сложността на функциите и поетите рискове.
According to the functional analysis prepared by Starbucks' tax advisor, SMBV's primary functional contribution to the Starbucks group relates to roasting/manufacturing activities [207].
В точка 3.18 от Насоките на ОИСР за трансферното ценообразуване от 2010 г.
On the basis of that assumption, the tax advisor considers SMBV as a low-risk coffee manufacturer performing routine functions and therefore the ‘least complex entity’ for the purposes of applying the TNMM.
[197] се обяснява, че изборът на „тествана страна“ при прилагането на МТНП следва да бъде съгласуван с функционалния анализ на сделката [198].
In the Opening Decision, the Commission expressed the doubt that the Netherlands incorrectly accepted SMBV's classification as a low-risk toll manufacturer in the transfer pricing report [208].
Като общо правило„тестваната страна“ е страната, към която може да се приложи метод за трансферно ценообразуване по най-надежден начин и за която могат да бъдат открити най-надеждни елементи за сравнение, т.е. най-често това е страната с по-опростен функционален анализ.
Based on the information submitted by the Netherlands and Starbucks during the investigation, the Commission considers that the tax advisor incorrectly designated SMBV as a low-risk manufacturer.
Сложността и рискът са две отделни неща, въпреки че свързаните с риска съображения се отчитат във функционалния анализ.
More specifically, information provided on SMBV's revenues demonstrates that roasting is not the main source of income of SMBV.
Сложността следва да се оценява в относително изражение, т.е. чрез съпоставяне с другите страни, участващи в сделките.
As illustrated in Table 2, income from the sales of roasted coffee as recorded under the item ‘REV PACKAGED COFFEE’ [209] represents only [15-20] % of the revenues of SMBV in 2013 and 2014.
В това отношение за избора на тестваната страна в точка 3.18 от Насоките на ОИСР за трансферното ценообразуване от 2010 г. се говори за „по-опростена“ функция, а не с абсолютни термини за функция, която не е сложна [199].
In 2007, that is, at the time that the SMBV APA was concluded, that proportion was substantively at the same level at [15-20] %.
Изискването за оценка на сложността на функциите спрямо другите страни по сделките се посочва и в точки 1.21, 1.22 и 1.23 от Насоките на ОИСР за трансферното ценообразуване от 1995 г.
Instead, SMBV derives most of its profits recorded in the Netherlands from an activity different from roasting.
В съответствие с това, когато се използва МТНП за целите на трансферното ценообразуване, трябва да бъдат анализирани и функциите на другата страна по сделката, в този случай Alki LP.
Indeed, SMBV's reselling function, referred to as providing logistic and administrative services by the Netherlands and Starbucks [210], appears more important than its roasting activity and accounted for [80-85] % of SMBV's revenues in 2013 and 2014.
Към момента, в който е било отправено искането за ПЦС на SMBV, нидерландската данъчна администрация със сигурност е разполагала с информация относно функциите на Alki LP.
In 2007, based on data which was available at the time the SMBV APA was requested, that proportion was [75-80] %.
При все това, ако могат да се намерят преки елементи за наблюдение във връзка с разглежданите сделки, тези елементи следва да служат за определяне на възнаграждението на дружеството, извършващо сравними сделки [200].
Moreover, at that moment, [10-30] out of [40-60] SMBV's employees were active in that activity.
В раздел 9.2.3.3 Комисията по същество твърди, че са налице преки елементи за сравнение, с които да се определи възнаграждение съгласно принципа на сделката между несвързани лица.
SMBV was also managing three contractual relationships related to distribution and logistics.
Независимо от това в следващия раздел Комисията анализира относителната сложност на образуванията в групата, които извършват сделки със SMBV.
Contrary to the claim by the Netherlands that the costs of non-coffee products are pass-through costs for SMBV [211], SMBV in fact records a margin on the resale of non-coffee products.
Първо, SMBV извършва редица функции в допълнение към функцията си за печене на кафе.
Moreover, SMBV's reselling function not only represents the main source of SMBV's income, but also represents the only source of SMBV's profit since 2010, considering SMBV's roasting activity has been loss making since that year [212], without prejudice to the question whether those losses on the roasting activities were caused by incorrect pricing of the green coffee beans [213].
Сам по себе си този факт представлява трудност при намирането на подходящи елементи за сравнение за целите на трансферното ценообразуване [201].
The Netherlands further argues that it did not need to request more information from Starbucks than was provided to its tax administration at the moment of the APA request, because it was familiar with SMBV's business, as the APA was the renewal of a previous ruling [214].
В допълнение към това функцията за печене на кафе, изпълнявана от SMBV, е от решаващо значение за производителите на кафе.
However, the fact that the Netherlands ignored that most of the SMBV's income derives from the resale of non-coffee products clearly contradicts its claim that its tax administration was familiar with SMBV's business [215].
SMBV също така провежда или закупува пазарни проучвания, притежава ИС и сключва договори с производители по поръчка.
Although the transfer pricing report does acknowledge that SMBV resells production bought from third parties to the Shops, it ignores this function when choosing comparables and a profit level indicator for the application of the TNMM.