natgillin/translations-raw huggingface dataset:
С други думи, по този начин Apple е взело и изпълнило решение във връзка с начина на остойностяване на дейностите, извършвани от Apple Inc., от една страна, и от ASI и AOE, от друга страна, във връзка с ИС на Apple, както и във връзка с техния принос за стойността на ИС.
In such circumstances, a profit level indicator including total costs is more appropriate than operating expenses for a manufacturing company like AOE.
Резултатът от СПР е, че всяко предприятие участва в общите разходи за развойна дейност във връзка с ИС на Apple, въз основа на критерии за приписване, определени самостоятелно от Apple.
Total costs is a broader base than operating expense, since the latter excludes costs related to raw materials, whereas total costs include the main variable component of costs, which are in principle costs of goods sold for a manufacturing company like AOE.
Избраният критерий е бил да се разпределят разходите за интелектуалната собственост на Apple пропорционално на оборота на всяко дружество, което е довело до това, че ASI и AOE поемат повечето разходи за научноизследователска и развойна дейност.
The Commission observes, in that respect, that both the PwC and [Apple's tax advisor] ad hoc reports propose a mark-up on total costs as a profit level indicator [282].
Възнаграждението за научноизследователската и развойната дейност, извършвана от Apple Inc. по отношение на ИС на Apple, по този начин вече е било отчетено чрез приписване на разходите за развитие на базата на съответните продажби на всяка страна по СПР, тъй като това е било базата, избрана от Apple за разпределяне на дела от ИС на Apple на всяко дружество.
By accepting a profit allocation method with operating expense and not total costs as profit level indicator, Irish Revenue conferred a selective advantage on AOE as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Следователно печалбата на всяка дружество — Apple Inc., ASI и AOE — е разликата между продажби и всички съответни разходи, включително годишните плащания за развитието на ИС на Apple, както е определено в СПР.
The exclusion of certain costs, such as the cost of goods sold, from the profit level indicator that was endorsed by the contested tax rulings for AOE's Irish branch, inappropriately lowers the annual taxable profit of that company in Ireland, as total costs are a broader profit level indicator than operating expense and thus could lower its Irish corporation tax liability.
Позовавайки се на дейности, извършвани в САЩ по отношение на научноизследователска и развойна дейност и управлението на ИС на Apple, Ирландия и Apple изглежда се позовават на наличието на незаплатен принос от Apple Inc. в полза на ASI и AOE отвъд заплатените дейности, извършвани от Apple Inc. в контекста на СПР и споразумението за маркетингови услуги, тъй като няма други свидетелства, че Apple Inc. е допълнително възнаградено за научноизследователската и развойната дейност и управлението на ИС на Apple в отчетите на ASI или AOE.
In conclusion, the acceptance by Irish Revenue of operating expense as profit level indicator in the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings, instead of sales for ASI's Irish branch and total costs for AOE's Irish branch, inappropriately lowers the annual taxable profit of both companies in Ireland as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Съществуването на такива невъзнаградени участия обаче не може да повлияе на разпределението на печалбата в рамките ASI и AOE.
The contested tax rulings should therefore be considered to confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Както е обяснено в съображение 271, седалищата на ASI и AOE, от една страна, и техните съответни ирландски клонове, от друга, нямат отделна правосубектност.
The levels of return accepted are too low
Вместо това те представляват част от едно и също юридическо лице, което притежава лиценза за интелектуалната собственост на Apple, и именно за това юридическо лице Apple Inc. е извършило тези предполагаеми незаплатени дейности като цяло.
In the contested tax rulings, Irish Revenue accepted different levels of return for ASI's and AOE's Irish branches.
Съответно, макар възнаграждението на Apple Inc. от ASI и AOE за приноса на първото по отношение на научноизследователската и развойната дейност и управлението на ИС на Apple да може и действително да оказва въздействие върху цялостната рентабилност на ASI и AOE, то не може да повлияе на последващото разпределение на тази печалба в рамките ASI и AOE и по този начин на разпределението на печалбата за ирландските клонове на ASI и AOE.
As regards ASI, the 1991 ruling accepts a 12,5 % margin on branch operating expense, whereas the 2007 ruling accepts a [10-15] % margin.
С други думи, макар такива допълнителни участия да могат да повлияят на цялостната рентабилност на ASI и AOE, ако действително са били извършени и ако са били ефективно оценени, което не е станало, те не могат да окажат въздействие върху последващото разпределение на печалбите в рамките на ASI и AOE.
As regards AOE, the 1991 ruling accepts a 65 % margin on branch operating expense up to USD [60-70] million and a 20 % margin in excess of that amount, whereas the 2007 ruling accepts a [10-15] % margin on branch operating expense with an IP return of [1-5] % of branch turnover in respect of the ‘accumulated manufacturing process technology’ [283] of the Irish branch.
Това е така, защото разходите за този принос от ASI и AOE ще се поемат от тези дружества като цяло (а не само от седалищата или ирландските клонове) и следователно ще намалят общата печалба на дружествата.
Since no profit allocation reports were prepared by Apple when requesting the contested tax rulings, no contemporaneous explanations exist to substantiate the choice of those levels of return in 1991 and 2007.
Въпреки това, едва след като посочените разходи са приспаднати от тази печалба, оставащата печалба на ASI и AOE ще трябва да бъде разпределена между седалищата и техните съответни ирландски клонове за данъчни цели.
As regards the 1991 ruling, the threshold system agreed for AOE of 65 % of operating expense, decreasing to 20 % above USD [60-70] million, appears to have been arrived at through negotiation and to have depended on employment considerations, as is evidenced by the excerpts reproduced in Section 2.2.3 and in particular the reference to the need ‘not to prohibit the expansion of the Irish operations’ in those excerpts [284].
В този ред на мисли фактът, че Apple Inc. осигурява научноизследователската и развойната дейност и организира маркетингови кампании в полза на ASI и AOE съгласно СПР и споразумението за маркетингови услуги, оказва въздействие върху цялостната рентабилност на ASI и AOE, но той не е от значение за целите на разпределението на печалбата, отчетена от ASI и AOE, между техните седалища и техните съответни ирландски клонове.
The Court has held in this regard that if a tax administration has broad discretion to determine the beneficiaries or the conditions under which tax relief is granted on the basis of criteria unrelated to the tax system, such as employment considerations, the exercise of that discretion must be regarded as giving rise to a selective advantage.
Твърдението на Ирландия, че генерираната от продуктите на Apple стойност може да изисква скъпи инвестиции, може и да е вярно [252], но що се отнася до приноса на ASI и AOE към тези инвестиции, те се покриват от СПР и споразумението за маркетингови услуги, което не може да окаже въздействие върху разпределението на печалбата в рамките на тези дружества.
The Commission does not agree with Ireland's interpretation of that reference [285], according to which it would not be unreasonable for a contract manufacturer to accept a reduced mark-up on its costs after it had been generously compensated.
Във всеки случай, тъй като в отчетите на ASI или AOE няма свидетелство, че Apple Inc. е било възнаградено за научноизследователската и развойната дейност и управлението на ИС на Apple извън СПР [253], твърдението, че приносът на Apple Inc. за научноизследователската и развойната дейност и управлението на ИС на Apple оказват влияние върху разпределението на печалбите в рамките на ASI и AOE, е при всички случаи без основание.
The objective of a rational economic operator is to maximise profits given a level of risk and a rational economic operator would not accept lower returns and forego profits because it received otherwise sufficient returns.
Ирландия и Apple изглежда представляват не повече от една абстрактна претенция от Apple Inc. върху печалбите на другите юридически лица (ASI и AOE), която е извън договореностите съгласно СПР или споразумението за маркетингови услуги, и която е извън обхвата на една схема за разпределение на печалбата.
The Commission also sees no merit in the reading proposed by Apple of that reference [286], which, according to Apple, should be understood in light of the fact that the incremental fixed investment necessary for expansion would be unlikely to be as large as the initial fixed investments [287].
Ирландия твърди, че плащанията от ASI и AOE за приноса на Apple Inc. се приписват на седалищата, и изтъква в тази връзка плащанията в рамките на СПР и споразумението за маркетингови услуги [254].
In particular, Apple's argument, presented in an ad hoc study prepared by [Apple's 2nd advisor] [288], that profits deriving from efficiencies should be taxed less, cannot be accepted.
Дори и ако предположим, че плащанията по СПР и споразумението за маркетингови услуги биха могли да повлияят на разпределението на печалбата в рамките на ASI и AOE, което Комисията оспорва [255], няма очевидна причина да се разпределят тези плащания на седалищата вместо на ирландските клонове.
According to that report, a decreased percentage of taxation on profits beyond a threshold reflects the underlying economies of scale.
Що се отнася до СПР и споразумението за маркетингови услуги, условията на тези споразумения не правят разграничение между седалищата и ирландските клонове.
However, the Commission can find no economic rationale for a company to accept lower profits when it incurs lower costs.
Това може да се очаква, тъй като от договорна гледна точка те представляват част от едно и също юридическо лице.
Similarly, a decrease in taxation in the case of large companies which benefit from economies of scale is alien to the logic of the tax system.
Въпреки това, когато е предоставен адрес за ASI и AOE в тези споразумения, той винаги е адресът на ирландските клонове [256].
More specifically, if profit generated by economies of scale were taxed less than profit generated by small businesses, large companies would benefit from a double advantage: large companies which are more efficient than their smaller peers would benefit by generating higher profits and, since taxation is levied as a percentage of profits, by being subject to a lower rate of taxation on that profit.
Независимо от това, дори и ако е било прието, че функциите, изпълнявани от Apple Inc. в полза на ASI и AOE, биха могли да повлияят на разпределението на печалбата в рамките ASI и AOE, няма индикация, че при липсата на седалищата Apple Inc. не би изпълнявало същите функции в полза на ирландските клонове, особено като се има предвид, че седалищата не изглежда да извличат полза от тези функции с оглед на факта, че те не съществуват физически и нямат служители.
Such an additional advantage lies outside the logic of the tax system, which is to tax the profit of all companies subject to taxation in Ireland, regardless of their size and market position.
В съображения 281 — 290 е установено, че седалищата, чрез техните ограничени дейности под формата на събрания на съветите на директорите, не извършват и не могат да извършват научноизследователска и развойна дейност.
Finally, it may be in line with commercial logic to accept a lower profit margin per unit of goods sold when the quantity sold to a specific client increases.
Това действително би било невъзможно, тъй като седалищата нямат нито физическо присъствие, нито служители.
This, however, does not automatically correspond to lower profits recorded in respect of that client's account, since the decreased profits margins per unit could be in principle more than off-set by larger volumes sold to this client.
За разлика от това, както е отбелязано в съображения 295 — 304, ирландските клонове изглежда извършват дейности, които пряко или непряко подкрепят интелектуалната собственост на Apple и Apple ги е третирало като такива в миналото.
Ireland had no indications as to an underlying pricing strategy by Apple that would correspond to a similar profitability pattern.
Следователно, дори и ако се приеме, че има незаплатен принос от Apple Inc. в полза на ASI и AOE и че този незаплатен принос е можело да се счита, че ще повлияе върху разпределението на печалбата в рамките на ASI и AOE, този принос е трябвало да бъде разпределен на ирландските клонове.
In any case, incentives similar to rebates on effective taxation rates aimed at attracting an increased activity and employment are not in the logic of the tax system.
Ирландия и Apple също така твърдят, че рискът се поема и ограничава за ASI и AOE чрез общи политики на групата, разработени в САЩ.
By contrast, the Commission can accept Ireland's [289] and Apple's [290] explanations regarding the capital allowance agreed in the 1991 ruling upon which the Commission expressed doubts in the Opening Decision.
Въпреки това, политиките на групата служат за ограничаване на специфичните за групата рискове и създаване на процедури за координация, което означава, че самата група може да изисква такива политики на групата от своите дъщерни дружества, а не дъщерните дружества да се възползват от такива политики.
In the Opening Decision, the Commission considered Irish Revenue's agreement that the amount of capital allowances be restricted to USD [1-10] million in excess of the sum charged for depreciation in the accounts to be unsubstantiated by any method or justified by any actual expenditures, but rather to appear to be the result of negotiations.
В допълнение на това една политика, независимо дали е под формата на писмен документ, процес или бизнес софтуер, не може да бъде представена, че поема бизнес риск при липсата на персонала.
Ireland and Apple argued that, on this point, the 1991 ruling limits a tax deduction.
И действително, както беше обяснено в съображение 290, субект, който не е в състояние да управлява, контролира и наблюдава определен риск, не следва да получава като разпределение такъв риск за данъчни цели.
In particular, Ireland explained that ASI and AOE were volunteering an annual limit on its drawing down of capital allowances, although ASI and AOE would have been entitled to make higher claims to those allowances over a shorter number of years [291], so that this element of the ruling does not appear to selectively favour those companies when assessed individually and separately from other elements of the ruling.
В заключение, Комисията не може да приеме аргумента на Ирландия и Apple, че печалбата на ASI и AOE, произтичаща от дейности, изпълнявани от служители на Apple Inc., трябва да бъде изключена от облагаемата печалба на ирландските клонове на ASI и AOE, тъй като предполагаемият принос на служителите на Apple Inc. в научноизследователската и развойна дейност и управлението на лицензите за интелектуалната собственост на Apple, притежавана от ASI и AOE, не може да окаже влияние върху разпределението на печалбата в рамките на ASI и AOE.
As regards the 2007 ruling, an ex post reasoning is given in the ad hoc reports prepared by PwC and [Apple's tax advisor] for the levels of return agreed for ASI's and AOE's Irish branches.
Заключение: оспорваните данъчни становища водят до намаляване на задължението за корпоративен данък на ASI и AOE в Ирландия
Both reports are based on a comparability study, but whereas the PwC report presents all the companies that the tax advisor considered as comparable for estimating an alleged arm's length return for the two branches, the [Apple's tax advisor] ad hoc report does not disclose the comparables used.
Както е заключено в съображение 305, лицензите за интелектуалната собственост на Apple, притежавани от ASI и AOE, не е трябвало да бъдат разпределяни извън Ирландия, а на ирландските клонове.
The [Apple's tax advisor] ad hoc report points to comparability issues, in particular material differences in that report [292], but nevertheless proceeds with a comparables database search.
Следователно ирландските клонове на ASI и AOE, ако се приеме, че са отделни и независими дружества, осъществяващи същите или сходни дейности при същите или сходни условия, не биха приели, от гледна точка на обезпечаването на собствената си рентабилност, цялата печалба над ограничена надбавка върху намалена разходна основа да се разпределя извън Ирландия.
As a preliminary matter, the Commission considers the use of a comparability study, which is based on a comparables database search, to be an inappropriate means for estimating an arm's length profit for ASI's and AOE's Irish branches.
Вместо това всички приходи от продажби, различни от приходи от лихви, получени от ASI и AOE при нормални пазарни обстоятелства [257], е трябвало да бъдат разпределени на ирландските клонове на ASI и AOE.
For such a study to produce a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, the products sold by the third parties included in the comparability study need to be comparable to the goods sold by ASI and the goods manufactured by AOE.
Последиците от факта, че ирландската приходна администрация е приела необоснованото предположение, че лицензите за ИС на Apple, притежавани от ASI и AOE, следва да бъдат разпределяни извън Ирландия, е значително намаляване на годишната облагаема печалба на ASI и AOE в Ирландия, която представлява облагаемата данъчна основа, върху която се налага корпоративен данък съгласно обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия.
However, the elimination criteria employed by PwC and [Apple's tax advisor] for the selection of comparables do not include any consideration of the fact that Apple sells high quality branded goods and positions its products on the market as such, while the companies selected might position themselves on the market differently.
Поради това не може да се твърди, че методите за разпределение на печалбата, одобрени с оспорваните данъчни становища, водят до получаване на надеждно изчисление на пазарноориентиран резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица.
An arm's length return for a distributor like ASI cannot be assessed in the absence of such a consideration, particularly since ASI is liable for warranties on the products sold, as explained in recital 338, which in the case of quality branded goods present a non-negligible risk [293], and ASI carries considerable risk for high end goods that are not physically handled by the Irish branch, as explained in recital 339, which is not in principle the case of the comparables selected.
В заключение, като е одобрила методи за разпределение на печалбата въз основа на това необосновано предположение, ирландската приходна администрация е предоставила предимство на ASI и AOE за целите на член 107, параграф 1 от Договора, под формата на намаление на тяхната годишна облагаема печалба.
In addition, a significant difference between variable cost intensity might be a concern for comparability considering that ASI's operating costs represent a very limited fraction of its sales.
Това предимство е било с избирателен характер, тъй като е довело до намаляване на задължението за корпоративен данък на ASI и AOE съгласно обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия в сравнение с неинтегрирани дружества, чиято облагаема печалба отразява цени, договорени на пазара между несвързани лица, и чиято облагаема печалба впоследствие е била обложена със същата стандартна ставка за корпоративен подоходен данък като печалбата на ASI и AOE с източник от Ирландия.
Next to these general concerns with the use of a comparability study in this case, the Commission takes specific issue with the fact that at least three of the 52 companies chosen by PwC as comparables are in liquidation [294].
Подобно заключение е достигнато след разрешения подход на ОИСР за разпределяне на печалбата на постоянно място за стопанска дейност [258].
Companies which do not have a sustainable business model cannot, in principle, constitute reliable comparators when establishing an appropriate level of remuneration.
Въпреки че Докладът на ОИСР за разпределението на печалбата от 2010 г. е бил одобрен от Съвета на ОИСР, след като оспорваните данъчни становища са били издадени през 1991 и 2007 г., Комисията просто се позовава на този незадължителен документ с насоки, както е обяснено в съображение 255, като допълнителна индикация, че методите за разпределение на печалбата, одобрени с тези данъчни становища, водят до резултат, който се отклонява от надеждното доближаване до пазарноориентиран резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица.
As the liquidation status of a significant portion of the sample demonstrates that the sustainability of the business model was not a factor sufficiently taken into consideration in the selection, the representativeness of the overall comparables cannot be established.
И действително, няма други алтернативни и подробни анализи на методите за разпределение на печалбите, които да са на разположение на данъчните администрации и многонационалните предприятия, за да им помагат при установяването на условия, съответстващи на принципа на сделката между несвързани лица, за сделки в рамките на групата и вътрешнофирмени сделки.
Notwithstanding these general and specific concerns with the comparability studies carried out in the ad hoc reports, the Commission examined, for the sake of completeness, what an appropriate level of return would be for ASI using sales and for AOE using total costs, instead of operating expense, as a profit level indicator.
Във всеки случай тези насоки са били вече на разположение в подобна форма през 2008 г.
The Commission recalls that it does not conduct this analysis to determine an arm's length remuneration for the functions performed by the Irish branches [295], but rather to demonstrate that, even if Irish Revenue had been right to have accepted the unsubstantiated assumption that the Apple IP licences held by ASI and AOE should be allocated outside of Ireland, which the Commission contests, the inappropriate choice of operating expense and the inappropriately low levels of return accepted by Irish Revenue in the application of the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings result in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that, in any event, departs from a reliable approximation of a market-based outcome for their respective Irish branches.
[259], първоначално публикуваните насоки на ОИСР относно разпределението на печалбата за постоянни обекти датират от 1993 г.
As regards ASI, an analysis of a median return on sales [296] over the same period as the analysis carried out by PwC using the same comparables is presented in Figure 13.
[260], а съображенията, представени в Доклада на ОИСР за разпределението на печалбата от 2010 г., се отнасят за прилагането на член 7 от Примерната данъчна конвенция на ОИСР в конкретни ситуации.
Figure 13
Според разрешения подход на ОИСР като първа стъпка от процеса за разпределение на печалбата би следвало да се прибегне до физическото присъствие на служители или хора, изпълняващи функции от името на предприятието в централното управление и в постоянния обект, като обективно средство за разпределение на използвани активи, изпълнявани функции и поемани рискове между централното управление и неговия постоянен обект.
Operating profit mark-up on turnover of the 52 companies selected by PwC
Това е обоснована от факта, че съществува известна неяснота около физическото присъствие на служители или хора, изпълняващи функции от името на предприятието.
Average 2007-2011