natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Все пак тази разлика при определянето на облагаемата печалба за неинтегрираните дружества и интегрираните дружества е просто средството, чрез което да се постигне крайната цел за определяне на облагаемата данъчна основа и на двата вида дружества по начин, който гарантира, че интегрираните дружества се облагат наравно с неинтегрираните дружества съгласно обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба.
Ireland argues that under Section 25 TCA 97 it only has the competence to tax that portion of the profits of the company which is commensurate with the activities of the Irish branches and that this means that, for profit allocation purposes, only the activities that take place in the Irish branches need to be considered by Irish Revenue [185].
Apple твърди [150], че сделките между свързани дружества не са сравними със сделките между несвързани дружества.
According to Ireland, the Apple IP licences held by ASI and AOE should not be allocated to the Irish branches for tax purposes, since there are no management activities associated with those licences in those branches [186].
Apple цитира решението относно схемата за помощ Groepsrentebox [151], в което според него Комисията е приела, че финансовите отношения между дружества, принадлежащи на една корпоративна група, и сделките в рамките на групата са различни и не се определят от същата конкурентна и икономическата обосновка като тези между несвързани дружества, така че те да могат да оправдаят различно данъчно третиране.
By endorsing a method for calculating the taxable profit of the Irish branches based on the perspective of the Irish branches only, Ireland contends that Irish Revenue correctly applied Section 25 TCA 97 and did not grant a selective advantage to ASI or AOE.
Като предварителен въпрос Комисията би желала да припомни, че тъй като всяка потенциална мярка за помощ трябва да се оценява въз основа на своите характеристики, като се следват обективните критерии на член 107, параграф 1 от Договора, то дори и ако Комисията е решила другояче по друго решение, това не може да повлияе на констатациите по настоящото решение [152].
The Commission does not agree with that line of reasoning.
Във всеки случай Комисията не споделя прочита на Apple на решението относно схемата за помощ Groepsrentebox.
As explained in Section 8.2.2.1, the application of Section 25 TCA 97 necessitates the use of a profit allocation method premised on the arm's length principle.
Противно на твърдението на Apple, това решение не потвърждава, че когато данъчна мярка е предоставена в полза на дружество, реализиращо печалби чрез вътрешни сделки, референтната система трябва непременно да се ограничава до дружествата, реализиращи печалби чрез подобни сделки.
When two independent companies transact with one another, the price charged for that transaction reflects the functions that each company performs in that relationship, taking into account the assets used and the risks assumed by those companies.
Освен това, целта на данъчната мярка в основата на това решение не е сравнима с този случай и следователно заключенията, които могат да се направят от нея, не са приложими за този случай.
Therefore, when associated companies transact with one another, to ascertain whether the price of an intra-group transaction is at arm's length, a comparison of the assets used, the functions performed and the risks assumed by each of those companies is necessary [187].
Схемата Groepsrentebox беше създадена от нидерландските органи с цел да се намали разликата в данъчното третиране между предоставянето на собствен капитал и заемен капитал в контекста на дадена група и така да се намали арбитража между тези две форми на вътрешногрупово финансиране [153].
Contrary to the situation where transfer pricing is used to set commercial conditions between distinct companies belonging to the same corporate group, in the case of profit allocation between different parts of the same company the allocation of assets, functions and risks is not a given, but is itself determined through the profit allocation exercise.
Комисията отбелязва в окончателното решение, че предвид целта на мярката единствено „дружества в групи [а не самостоятелни дружества] са изправени пред арбитраж между собствен капитал и заемен капитал в рамките на своята група“ [154].
This is because, in the case of profit allocation within a company, none of the constituent parts of that company have separate legal personality and none of those parts can therefore be said to separately own the assets or owe the liabilities of that company.
Именно с оглед на това съображение, както и на целта на схемата, която беше „намаляване на стимулите за арбитраж между финансиране чрез вливане на капитал и заем и гарантиране на данъчна неутралност в това отношение“ [155], Комисията счита, че референтната система в този случай включва само дружествата, подлежащи на облагане с корпоративен данък и участващи във вътрешногрупови сделки за финансиране [156].
Rather, it is the company as a whole, made up of its constituent parts, which owns assets and is liable vis-à-vis creditors.
За разлика от това целта на оспорваните данъчни становища е да се определи облагаемата данъчна основа на ASI и AOE за целите на облагането на тази сума с ирландската ставка за корпоративен данък.
Indeed, a creditor of such a company could have, as a guarantee, a possible claim on all the assets of the company in the event of its insolvency, irrespective of whether those assets have been allocated internally or for tax purposes to the company's head office or to a particular branch.
Макар и да може да се твърди, че целта в основата на решението относно схемата за помощ Groepsrentebox е валидна само в контекста на една група (факт е, че самостоятелните дружества не са изправени пред въпроса за арбитраж между различни форми на финансиране), определянето на облагаемата данъчна основа за изчисляване на годишното задължение за плащане на корпоративен данък е еднакво важно и приложимо за предприятията, които получават своите печалби чрез вътрешни сделки, както и за самостоятелните местни дружества.
Moreover, in such cases, the ownership of assets cannot be directly observed in the statutory accounts of that company in a reliable manner [188].
Освен това, ASI функционира като дружеството за поръчки и разпространение на Apple Group, а AOE — като дружеството за производство.
While the physical presence of personnel or assets in a particular jurisdiction, such as the location of a plant facility, may provide an indication for the appropriate allocation of those assets within a company, intangible assets owned or held by the company, such as IP licences, cannot be observed in a physical form and are therefore more difficult to allocate for tax purposes.
Тези дружества предоставят услуги на други дружества от Apple Group.
Similarly, since no contractual arrangements can exist between two parts of the same company, the ownership of (tangible or intangible) assets within that company cannot be contractually determined.
Въпреки това, извършваните от тях сделки могат също така да се извършват и извън контекста на групата.
Consequently, since ASI's and AOE's Irish branches do not have a separate legal personality from the companies to which they belong, neither those branches nor any other part of those companies, in particular their respective head offices, could be said to separately own the assets or owe the liabilities of those companies.
И наистина, Apple поръчва повечето от своите материали от независими производители.
Accordingly, neither the head offices of ASI and AOE nor their respective Irish branches could be said to separately hold the Apple IP licences.
Посочените характеристики на този случай потвърждават, че съображението на Комисията в решението относно схемата за помощ Groepsrentebox — че по отношение на вътрешногруповото дългово финансиране, свързаните дружества не са в положение, което е правно и фактически сравнимо с положението на несвързани дружествата, — не може да се обобщава за ситуации, в които целта на едно данъчно становище е да се определи облагаемата данъчна основа за целите на налагането на корпоративен данък върху тази сума.
Rather, in each case it is the company as a whole, made up of the various parts of that company, which holds those IP licences.
Съгласно принципа на сделката между несвързани лица търговските и финансови отношения между свързани дружества, които сключват вътрешни сделки, не следва да се различават от отношенията, които биха се получили между независими дружества [157].
To ensure that a profit allocation to a branch results in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, account should be taken of the fact that the assets, risks, capital and rights, and obligations arising out of transactions between that branch and the other parts of the same company belong to the company as a whole, rather than to any one part of the company [189].
Целта на правилата за трансферно ценообразуване е именно това сделките между групови/свързани дружества да се сравняват със сделките между независими дружества и всяко отклонение трябва да бъде коригирано.
The profits to be allocated to a branch are then the profits that that branch would have earned at arm's length, in particular in its dealings with the other parts of the company, if it were a separate and independent enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions, taking into account the assets used, the functions performed and the risks assumed by the company through its branch and through the other parts of the company.
Въз основа на това разчитането от Apple на решението относно схемата за помощ Groepsrentebox е не на място.
Ireland appears to acknowledge [190], as does Apple [191], that Irish Revenue, when determining the taxable profit of a non-resident company under Section 25 TCA 97, should take account of the assets, functions and risks of its Irish branch.
Референтната система не е ограничена само до раздел 25 на ЗКД 97
Apple similarly accepts that the profit allocation exercise under Section 25 TCA 97 requires that the branch is considered as a ‘stand-alone entity’ [192].
Ирландия [158] и Apple [159] твърдят, че чуждестранните дружества не се намират в сравнимо фактическо и правно положение с местните дружества, тъй като местните дружества се облагат за техния глобален доход, докато чуждестранните дружества се облагат само с данък върху техните приходи с местен източник, т.е. търговските приходи, произтичащи пряко или непряко от или чрез ирландско представителство или клон.
However, contrary to the approach suggested by Ireland in recital 266, to ensure that a method for allocating profit to an Irish branch results in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, it was incumbent on Irish Revenue to verify whether the allocation of the Apple IP licences outside of Ireland, instead of to their respective Irish branches, was an allocation that could have been agreed to in an arm's length context.
Комисията приема това разграничение, но не счита, че съществуването му оправдава определянето на отделна референтна система, различна от обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия.
More specifically, faced with the request to validate methods proposed by Apple to allocate profit to ASI's and AOE's Irish branches, it was incumbent on Irish Revenue to first properly examine the assets used, the functions performed and the risks assumed by those companies through their Irish branches and through the other parts of those companies.
Остава фактът, че за целите на определянето на тяхната облагаема данъчна основа и за определянето на тяхното задължение за плащане на корпоративен данък, и двата типа дружества се намират в сравнимо фактическо и правно положение по отношение на присъщата цел на тези правила, която е да се обложи с данък печалбата на всички дружества, местни или чуждестранни, обект на данъчно облагане в Ирландия [160].
Ireland and Apple counter that, in line with the territoriality principle, ASI and AOE may only be taxed on the profit from their activities in Ireland.
Що се отнася до метода за определяне на облагаемата данъчна основа, и местните и чуждестранните данъкоплатци се облагат върху тяхната печалба (приходи и облагаеми печалби), независимо от произхода, като това се определя за ирландските местни и чуждестранни дружества въз основа на правилата, изложени в съображения 69 и 70.
Ireland's tax charging powers are accordingly confined to the company's Irish source income, as provided for in Section 25 TCA 97 [193].
В този случай, дори и ако ASI и AOE са чуждестранни дружества, ирландските клонове на ASI и AOE генерират приходи и печалби точно както всички местни дружества, осъществяващи търговска дейност и, в случая на източник на приходи от производството или продажбата на стоки и услуги в Ирландия, както местните дружества, така и чуждестранните дружествата се облагат върху същия тип приходи [161].
The Commission agrees with that description of the territoriality principle.
Това чуждестранните и местните дружества да се намират в сравнимо положение по отношение на метода за определяне на тяхната облагаема данъчна основа се подкрепя допълнително от съдебната практика на Съда на ЕС в областта на данъчното облагане на клонове в контекста на член 49 от Договора.
However, the territoriality principle, which the Commission does not call into question, concerns the right to tax.
Например, в своето решение по делото Royal Bank of Scotland, съдът постанови, че едно дружество със седалище в Гърция и гръцкият клон на дружество със седалище в друга държава членка се намират в обективно сравнимо положение.
That principle does not obviate the need for a tax administration to determine the allocation of assets used, functions performed and risks assumed by a non-resident company through its branch and through the other parts of the company, including IP held by the company as a whole, for the purposes of determining the amount of such source income in a manner that results in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
И макар Съдът да призна, че дружествата със седалище в Гърция се облагат върху техните глобални приходи, докато чуждестранните дружества се облагат с данък само върху местната печалба, той допълнително обясни, че „обстоятелство, което произтича от ограничения фискален суверенитет на държавата, от която произхождат приходите във връзка с този на държавата, в която дружеството има седалище, не е такова, че да попречи на двете категории дружества да се разглеждат, при равни други условия, като намиращи се в сравнимо положение по отношение на метода за определяне на облагаемата данъчна основа“ [162].
With this argument, Ireland and Apple appear to confuse the territoriality principle of taxing source income generated through the Irish branches with a diligence to gather factual information on the operations of ASI and AOE so as to ensure an arm's length allocation of assets, functions and risks within those companies for determining their taxable profit in Ireland.
Аналогично, в своето решение по делото CLT-UFA, Съдът е постановил, че няма обективна обосновка за третиране на едно дружество по различен начин и по-малко благоприятно по отношение на германския му клон поради факта, че седалището и централното му управление са в Люксембург, отколкото биха били третирани ако то извършваше своята дейност в Германия под правната форма на дружество с ограничена отговорност или публично дружество със седалище и/или централно управление в Германия.
In verifying whether a profit allocation method of a non-resident company results in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, no territorial limits apply to information gathering.
По-конкретно съдът отбеляза, „че националното законодателство относно начина за определяне на облагаемата сума не прави разграничение между дружества със седалище в друга държава членка, според това дали те осъществяват дейност чрез клон или дъщерно дружество, която може да оправдае разлика в третирането между двете категории дружества“ [163].
When describing where the Apple IP is managed or to whom the Apple IP licences should be attributed, both the ruling request and later submissions by Ireland and Apple contain the indication that the IP is managed outside of Ireland [194].
Противно на твърдението на Ирландия [164], Комисията не счита, че съдебната практика означава, че местните и чуждестранните дружества трябва да бъдат облагани с данък еднакво по отношение на това какви източници на приходи попадат в обхвата на данъчното облагане.
Reference is made to activities carried out by the head offices of ASI and AOE, on the one hand, and to functions and economic activities performed by Apple Inc., on the other, in particular activities performed by Apple executives in the US.
Комисията приема, че в резултат от принципа на териториалността местните и чуждестранните дружества се облагат за различни източници на приходи, както признава и самият съд.
However, as a majority of the board members of ASI and AOE are located in the US and, at the same time, employed by Apple Inc.
По-скоро Комисията счита, че съдебната практика означава, че тъй като местните и чуждестранните дружества са обект на едни и същи обичайни правила за данъчно облагане на корпоративната печалба, статутът на местно лице за данъчни цели на корпоративен данъкоплатец не може да оправдае дискриминационно данъчно третиране за всеки тип дружество при определяне на задължението за корпоративен данък на тези дружества съгласно тези правила.
[195], it is unclear whether the activities that are being referred to are being attributed to the head offices of ASI and AOE or to Apple Inc.
С други думи и двата вида дружества се намират в сходно фактическо и правно положение по отношение на данъчното облагане на техните корпоративни печалби, подлежащи на облагане с данък в Ирландия.
The Commission will examine the impact of both scenarios on the allocation of profit to ASI's and AOE's respective Irish branches in recitals 276 to 307 and recitals 308 to 318, respectively.
Що се отнася определянето на задължението за корпоративен данък, то се определя както за чуждестранните, така и за местните дружествата по един и същи начин, а именно чрез прилагането на стандартната корпоративна данъчна ставка към сумата на нетната печалба, получена в резултат от дейностите на местното дружество или на клона на чуждестранното дружество в края на данъчната година [165].
Allocation of assets, functions and risks between a branch with a range of business activities and a head office lacking a physical presence and employees
Следователно, също и от тази гледна точка, и двата вида дружества се намират в сходно фактическо и правно положение по отношение на данъчното облагане на техните корпоративни печалби, подлежащи на облагане с данък в Ирландия.
However, pursuant to Section 23A TCA 97, ASI and AOE were not tax resident in Ireland during the period the contested rulings were in force.
Заключение относно референтната система
Prior to its modification by the Finance Act 2013, Section 23A TCA 97 allowed for companies incorporated in Ireland to be considered as non-tax resident in Ireland, provided certain conditions were met.
С оглед на гореизложеното Комисията счита, че референтната система, спрямо която следва да бъдат разглеждани оспорваните данъчни становища, са обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия, както е посочено в съображение 228 и е допълнително разгледано в раздел 2.3, чиято присъща цел е облагането на печалбата на всички предприятия, подлежащи на данъчно облагане в Ирландия.
Since both ASI and AOE are ultimately controlled by a company that is resident in a tax treaty country, namely Apple Inc., which is a tax resident of the US, and since both companies had a trading activity in Ireland through their respective branches and were managed and controlled outside Ireland, ASI and AOE were considered to be non-resident companies in Ireland under the trading exception of Section 23A TCA 97 [196].
Както е обяснено в съображения 229 и 235, тази референтна система включва както интегрирани, така и неинтегрирани дружества и, както е обяснено в съображения 237 — 241, както местни, така и чуждестранни дружества.
In that regard, Apple presented ASI's and AOE's tax residence as being ‘nowhere’ [197], while Ireland considered the two companies to be ‘functionally managed and controlled’ in the US [198].
Следователно раздел 25 на ЗКД 97 следва да се счита за неделима и необходима част от тази референтна система, но не и отделна референтна система сама по себе си.
As explained in recital 52, during the period the contested tax rulings were in force ASI and AOE could be best described as ‘stateless’ for tax residency purposes.
Фактът, че обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия представляват подходящата референтна система в този случай, се потвърждава от самите оспорвани данъчни становища.
Contrary to Ireland's claim [199], the Commission's investigation did not examine either the compatibility of Section 23A TCA 97 with the State aid rules, or ASI's and AOE's lack of tax residency resulting from an application of that provision under those rules.
Целта на тези становища е да се определи годишната облагаема печалба на ASI и AOE в Ирландия за целите на налагането на корпоративен данък върху тази печалба съгласно тези становища.
Nor did it examine whether the structure and set-up of the Apple group companies in Ireland complies with the State aid rules.
И действително, годишната облагаема печалба на ASI и AOE в Ирландия, която е резултат от прилагането на оспорваните данъчни становища, се облага въз основа на раздел 21, параграф 1 от ЗКД 97 по стандартната корпоративна данъчна ставка от 12,5 % за търговски приходи и 25 % за нетърговски приходи, точно както печалбата на всяко друго дружество, обект на данъчно облагане в Ирландия, независимо дали е интегрирано или неинтегрирано, местно или чуждестранно.
Rather, as explained in recital 39, its investigation was concerned with the contested tax rulings and whether the profit allocation methods endorsed by Irish Revenue in those rulings resulted in the grant of State aid.
По този начин крайната цел на упражнението, проведено за целите на оспорваните данъчни становища, е да се получи годишна облагаема печалба за ASI и AOE, която гарантира, че тези чуждестранни дружества се облагат върху техните приходи с местен източник по начин, подобен на неинтегрираните местни дружества съгласно обичайните правила за данъчно облагане на корпоративната печалба в Ирландия.
Nevertheless, the Commission notes that the extract of ASI's audited accounts reproduced in its annual report for 2007, and in Figure 6 in this Decision, appears to start from the premise that ASI's overall accounting profit is subject to the standard Irish corporate tax rate of 12,5 % applicable to trading income.
Както самата Ирландия обясни в хода на административната процедура: „Приходната администрация в хода на обичайната си дейност контактува с данъкоплатците, за да осигури яснота по отношение на прилагането на данъчното законодателство […].
In addition, the explanatory note to the detailed calculation of the tax charge presented in Figure 6 clarifies that ‘[t]he current tax charge is lower than the standard rate of tax in Ireland. […]’ [200].
Целта е да се гарантира, че тези дружества плащат правилния данък в Ирландия върху тази част от печалбите им, която попада в обхвата на корпоративния данък в Ирландия, включително за чуждестранните дружества тази част от печалбата им, която се приписва на дейностите на техните ирландски клонове.
In other words, Apple seems to have taken, as a starting point, the overall accounting profit of ASI as the taxable base for the purposes of calculating its corporation tax liability in Ireland, applied the profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings as a means to reduce that base, and accepted that ASI's Irish corporate incomes tax liability was lower than that generally applied to companies subject to tax in Ireland [201].