natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Що се отнася до оценката за съществуването на предимство, Комисията не е определила точната контрахипотеза за установяване на такова предимство, която трябва да представлява националните данъчни правила, уреждащи третирането на дружествата без данъчна регистрация само с ирландски клонове (т.е. раздел 25 на ЗКД 97), а не принципите на ОИСР, които нямат правна сила в Ирландия.
Ireland reiterates that such an interpretation would lead to absurd results bearing no relation with economic reality.
Тъй като методите за разпределение на печалбата, договорени в оспорваните данъчни становища, са били съвместими с административната практика на ирландската приходна администрация съгласно раздел 25 на ЗКД 97, данъчната тежест на ASI и AOE не е била намалена с тези становища и следователно те не са предоставили никакво предимство с нея.
According to Ireland, the reason why much of the income of ASI and AOE has not been subject to taxation is a result of mismatches between national tax regimes, which cannot be rectified with State aid rules.
По същия начин тестът на частния пазарен оператор не може да се използва за налагане на принципа на сделката между несвързани лица за установяване на предимство, тъй като този тест не може да се приложи към държавата, тъй като тя действа като публичен орган, нито към данъкоплатеца.
Finally, Ireland maintained that the arm's length principle is not part of the Irish tax regime and that the Commission's ‘clarification’ in the letter that it applies the OECD rules in the Opening Decision as a ‘non-binding’ recommendation is far from reflecting the position of the Commission in the Opening Decision.
Освен това, в настоящия случай няма избирателно третиране, тъй като оспорваните данъчни становища само са потвърдили печалбата, която да се разпределя за ирландските клонове в съответствие с раздел 25 на ЗКД 97 и съответната административна практика, и по същия начин, по който ирландската приходна администрация би прилагала раздел 25 на ЗКД 97 към всички други данъкоплатци в подобно положение.
According to Ireland, the Opening Decision relies squarely on the OECD definition of the arm's length principle.
Също така не е имало и никакво избирателно третиране въз основа на преценка, тъй като правото на ирландската приходна администрация да упражнява преценка е ограничено от обективни критерии, свързани с данъчната система.
If the Commission suggests that there is a second type of ‘non-OECD’ arm's length principle, it should have heard Ireland's arguments on this point.
В допълнение на това, дори и ако принципът на сделката между несвързани лица е бил приложен към сделките в този случай, в ad hoc отчета на [данъчния съветник на Apple], представен от Apple, се стига до заключението, че разпределението на печалбата на ирландските клонове попада в обхвата на съответните резултати дори и съгласно изискванията на текущите правила за трансферно ценообразуване, така че оспорваните данъчни становища не са предоставили никакво предимство на ASI и AOE.
COMMENTS FROM APPLE ON THE LETTER OF 17 APRIL 2015
Според този доклад ASI и AOE са поемали основните рискове, свързани с успеха на продуктите и дефектите по тях на международните пазари.
In a letter dated 4 May 2015, Apple indicated that they take issue with the Commission approach that seems to require that Irish tax resident companies and the Irish branches of ASI and AOE should be treated in the same way and taxed on their worldwide income.
Дистрибуторите и търговците на продуктите на Apple (свързани лица и трети страни) са били защитени от тези рискове чрез договорни условия, политики и подходи за разпространение, валидни за целия свят (като контрол на материалните запаси).
According to Apple, the profit-generating activities of a non-resident company occurring outside of Ireland are not relevant to the amount of tax due in Ireland.
Политики за управление и намаляване на стопанския риск са били създадени от Apple Inc. в САЩ.
Moreover, Apple claims that the Commission incorrectly attributes all profits to the Irish branches based on the irrelevant and false assumption that ASI and AOE do not have any economic activity outside their Irish branches.
ASI и AOE са имали финансовия капацитет да поемат всички стопански рискове и да вземат необходимите стратегически решения за намаляване на експозицията на дружеството на стопански рискове.
Apple claims that critical activities conducted by or for ASI and AOE occur outside of Ireland, and lists as an example that the boards of ASI and AOE decided to enter into the CSA with Apple Inc., while the negotiations with respect to sales, procurement and manufacturing contracts are managed by Apple Inc. executives on behalf of ASI and AOE.
По-специално в доклада се посочват икономически значимите дейности на ирландските клонове по отношение на техните функции и фактически обстоятелства, с него се определя, че МНМС е най-подходящият метод за разпределение на печалбата за определяне на тяхната облагаема печалба, и също така се определя, че най-подходящият показател за ниво на печалбата за ирландския клон на ASI е коефициентът на Бери [114], а за ирландския клон на AOE е надбавка върху общите разходи.
Finally, Apple claims that the remainder of the profits, which are not subject to tax in Ireland, are subject to eventual taxation in the US.
Според [данъчния съветник на Apple], в случая на дистрибутор като ASI, който продава стоки на други свързани лица дистрибутори, единствената функция с добавена стойност е логистиката за разпространение на стоките; стойността на стоките просто се прехвърля на следващия купувач на продукта.
Apple disputes that any IP licences of ASI and AOE have been exclusively used by and exclusively held for the Irish branches.
Разходите за извършване на разпространението следва да бъдат оперативните разходи на дружеството.
This is because the Commission incorrectly asserts that ASI and AOE have no economic activity outside the Irish branches.
В такъв случай дадено дружество следва да получи заплащане само за тези разходи.
Instead, in their roles as a procurement and distribution centre and a routine product assembler, respectively, the Irish branches had only limited access to the licensed IP for assembling and shipping products.
Като се използва коефициентът на Бери, на дистрибутора следва да се даде възвръщаемост на база „разходи плюс“ от разходите за разпространение (разходите, които добавят стойност) на бизнеса.
Apple claims that even under the Authorised OECD Approach, the Irish branches of ASI and AOE would not be entitled to be allocated profits based on their limited access to the licensed IP, just as an independent enterprise would not be paid a return on similar licensed IP.
В доклада след това се извеждат данни за рентабилността от група избрани дружества трети страни с функции, подобни на функциите на ирландските клонове, и се оценява реалното разпределение на печалбата в съответствие със становищата в контекста на тези данни от трети страни.
Apple concludes that the IP rights that drive mark-ups — such as the rights relating to hardware and software design and engineering — are not the rights on which the Irish branches rely to conduct procurement, distribution or assembly activities, which can therefore not be attributed to the Irish branches.
Що се отнася до оценката на резултатите от разпределението на печалбата на ирландските клонове в съответствие с данъчното становище от 1991 г., в доклада се установява набор от сравними данни за рентабилността на трети страни за 2004, 2005 и 2006 г.
Apple also does not agree that by mentioning the fact that ‘no rights in relation to the IP concerned are attributed to the Irish branch of AOE/ASI’ in the descriptive part of the Opening Decision, the Commission was not endorsing that fact.
[115] и се сравнява реалната печалба, разпределена на ирландските клонове през финансовите години 2004—2007 г. с този набор от сравними данни.
According to Apple, the Commission did not dispute that fact in the assessment part of the Opening Decision.
Резултатът от сравнителното проучване на пазарните аналози в ad hoc отчета на [данъчния съветник на Apple], при използване на коефициент на Бери по отношение на ASI, е представен на фигура 10, а при използване на надбавка върху общите разходи („НОР“) по отношение на AOE е представен на фигура 11.
As an undisputed fact, it remains relevant and parties can rely on such factual and legal statements set forth in an Opening Decision.
Фигура 10
Apple also disputes that the Commission used the OECD TP Guidelines merely as a reference document, given that the Commission relied heavily on the guidelines in the Opening Decision.
Диапазон на коефициента на Бери при сделка между несвързани лица чрез позоваване на независими предприятия за продажба/разпространение, според [данъчния съветник на Apple]
EXCHANGE OF LETTERS AFTER THE MEETING BETWEEN THE COMMISSION AND IRELAND ON 7 MAY 2015
Тригодишна среднопретеглена стойност
THE MEETING ON 7 MAY 2015
Коефициент на Бери – 2004—2006 г.
At the request of Ireland, a meeting was held between the Commission's services and Ireland on 7 May 2015.
Коефициент на Бери – 2009—2011 г.
During that meeting the following topics were discussed: (i) the interpretation of Section 25 TCA97 and the question of territoriality; (ii) the tax treatment of resident and non-resident companies; (iii) the identification of the reference framework; (iv) the private market operator test; (v) the role of the arm's length principle in Irish and Union law; (vi) and the significance of activities in other companies of the Apple group besides ASI and AOE on the profit allocation within ASI and AOE.
Фигура 11
By email of 9 July 2015, the Commission sent the draft minutes of the meeting on 7 May 2015 to Ireland and invited Ireland to agree or propose changes to those minutes.
Диапазон на надбавката върху общите разходи (НОР) при сделка между несвързани лица чрез позоваване на независими производители, според [данъчния съветник на Apple]
LETTERS FROM IRELAND OF 17 JULY 2015 (WITH EXPERT OPINION) AND 14 AUGUST 2015
НОР – 2004—2006 г.
In its letter of 17 July 2015, Ireland expressed its opinion on several of the topics discussed during the meeting on 7 May 2015.
НОР – 2009—2011 г.
In Ireland's opinion, the Commission allegedly acknowledged during that meeting that, in line with the applicable rules on residency, ASI and AOE were at all material times non-resident companies and that their tax liability fell to be assessed by reference to Section 25 TCA 97.
Горен квартил
This means that Irish Revenue, in line with the principle of territoriality which was not disputed by the Commission, cannot tax the worldwide profits of ASI and AOE, but that the Irish branches are liable to tax only in respect of Irish-source profits.
Медиана
Related to this, Ireland does not agree, as was suggested during the meeting on 7 May 2015, that the reference framework consists of the ordinary corporate tax system.
Долен квартил
The TCA 97 does not have a single overarching objective.
Брой на наблюденията
Instead, while the objective of the TCA 97 is to tax the worldwide profits of Irish resident companies, its objective in respect of non-resident companies is to tax Irish-source profits.
Въз основа на това проучване в ad hoc отчета на [данъчния съветник на Apple] се заключава, че печалбата, разпределена на ирландските клонове на ASI и AOE, е напълно съвместима с принципа на сделката между несвързани лица на ОИСР.
The reference framework can therefore only be Section 25 TCA 97 and Ireland taxed all of the profits arising to AOE and ASI that were within Ireland's jurisdiction to tax, that is to say, all of the profits of the companies that were attributable to the activities of the Irish branches.
В ad hoc отчета на [данъчния съветник на Apple] освен това се представя „действителният профил“ на ирландските клонове.
Given that the functions performed by ASI's and AOE's Irish branches were essentially routine operational and logistical activities, while the key strategic and commercial decisions were taken by senior management executives in the US, given that the development and exploitation of Apple's IP as main driver of the company's profitability was undertaken outside of Ireland, and given that the decision to participate in the CSA as well as the management and control of the risks under the CSA were located outside of Ireland, the income resulting from the CSA and the economic rights created as a result of the CSA cannot, in any way, be attributed to the Irish branches of ASI and AOE.
Концепцията за „профил на надбавка“ не е определена от [данъчния съветник на Apple].
In this context, Ireland considers that the Commission has not given any authority for or explanation of its view that the classification of income as active income is significant in this case and that active income must be actively managed somewhere.
В случая с AOE, профилът на надбавката върху общите разходи е представен в доклада за годините 2011 и 2012 г., представен на фигура 12.
All of the income of ASI's and AOE's Irish branches, apart from interest income, is trading income and the branches do not receive any income from the use or exploitation of Apple IP rights that is separable from the trading income of the branches.
Фигура 12
Accordingly, the only income of the branches that comes within the scope of ‘income from property or rights used by, or held by or for, the branch or agency’ pursuant to Section 25 TCA 97 is interest income.
Действителна надбавка върху общите разходи на AOE според [данъчния съветник на Apple] за финансовите години („ФГ“) 2011 и 2012 г.
The Commission cannot argue that the income from the Apple IP should have been taxed in Ireland under Section 25 TCA 97.
Фискална година
Ireland could and should only consider the functions of the branches themselves and therefore could only establish that the R & D that generated the IP and the active management of the IP was not in Ireland.
НОР (%)
Furthermore, it is not relevant where profits are recorded.
ФГ 2011 г. действително
The profits of ASI and AOE are recorded in the accounts of those companies, but they have not been taxed — other than those of the Irish branches and the investment income arising in the US — because the companies are not resident in the US.
На 17 ноември 2014 г.
This non-taxation of profits is due to a mismatch in the sovereign taxation system and is not relevant for State aid purposes.
Apple представи допълнително ad hoc проучване, изготвено от [втория съветник на Apple], което е насочено към два въпроса, повдигнати в решението за откриване на процедурата: i) твърдението, че при разпределението на печалбата по отношение на ирландския клон на ASI не е отчетено развитието на продажбите [116]; и ii) твърдението, че двете различни надбавки (65 % и 20 %), договорени за AOE, не могат едновременно да отговарят на „сделка между несвързани лица“ [117].
According to Ireland, the Commission also allegedly accepted at the meeting on 7 May 2015 that the arm's length principle and the authorised approach is not part of Irish law in respect of the taxation of branches and that Union law did not require the arm's length principle be ‘read into’ Section 25 TCA 97.
В проучването се прави заключението, че оспорваните данъчни становища правилно разпределят печалбата на ирландските клонове чрез надбавка върху разходите без разглеждане на еволюцията на продажбите.
It follows, so Ireland argues, that insofar as the contested tax rulings did not apply the arm's length principle, this did not involve any deviation or derogation from the requirements of the Irish corporation tax regime generally and Section 25 TCA 97 in particular.
Съгласно ad hoc проучването на [втория съветник на Apple] приемането на разходите като основа може да се очаква, имайки предвид, че ирландските клонове осъществяват дейност на един конкурентен пазар и операторите трети страни, с които Apple сключва договори за услуги, подобни на предоставяните от ирландските клонове, също обикновено получават възнаграждение въз основа на техните разходи.
As regards the Commission's view that the arm's length principle is applicable as a relevant State aid tool, Ireland argues that this represents an entirely new argument and a significant departure from the Commission's position in the Opening Decision, which allegedly made reference to the Irish Revenue's failure to apply the OECD arm's length principle.
Що се отнася до факта, че разпределението на печалбата не следва развитието на продажбите, [вторият съветник на Apple] твърди, че дейностите, извършвани от ирландския клон на ASI, се характеризират с икономии от мащаба.
Moreover, in Ireland's view, the retrospective application of the arm's length principle as a State aid tool finds no support in the case law of the Union courts or the decisional practice of the Commission and can also not be said to derive from the private market operator test or be generally supported by reference to market conditions.
Това дали клиентите на ирландския клон на ASI купуват големи или малки количества от продуктите не влияе значително върху разходите, тъй като дейностите, извършвани от ирландския клон на ASI (като контакти с клиенти, организиране на логистиката), са до голяма степен фиксирани по отношение на количествата на продуктите, които клиентите купуват.
Applying the arm's length principle as a State aid tool and suggesting that it has been part of Union law since 1958 would constitute a total rewriting of history and be inconsistent with the principle of legal certainty.
Освен това, системата с поетапно намаляване на надбавката, предвидена за AOE, може да бъде оправдана от икономическа и търговска гледна точка.
Thus, given that the arm's length principle is not part of Irish law, the non-application of the arm's length principle cannot properly be characterised as an advantage either.
От икономическа гледна точка целта на надбавката върху оперативните разходи е да се покрият еднократните фиксирани разходи.
However, even if the arm's length principle was considered to apply in this case, the [Apple's tax advisor] ad hoc report [119] concludes that the actual profit attribution to the Irish branches is fully consistent with the arm's length principle.
Първоначалната надбавка от 65 % тогава ще трябва да покрие фиксираните оперативни разходи като цяло.
If the Commission did not agree with this analysis, it should have notified Ireland accordingly and given it an opportunity to respond.
Въпреки това, в някакъв момент размерът на маржа, генериран от тази надбавка, би бил повече от достатъчен за пълно покриване на първоначално направените фиксирани разходи.
With respect to selectivity, Ireland argues that the Commission has failed to carry out any selectivity analysis.
По този начин не следва да се прави никакво допълнително плащане за фиксирани разходи след определено ниво на разходите, което, според ad hoc проучването на [втория съветник на Apple], би оправдало слизане от 65 % на 0 %.
In particular, the Commission has never asserted that ASI and AOE were treated favourably in comparison with other branches.
И накрая, според Apple правоприлагането в областта на държавната помощ не е подходящият инструмент за постигане на хармонизация на националните закони за корпоративно подоходно облагане, което Комисията би направила, като поиска от държавите членки да спазват стандарти, като например принципа на сделката между несвързани лица, които са чужди за данъчните системи на някои държави членки, и по този начин правят данъчните становища на тези държави членки податливи на констатации за неправомерна държавна помощ.
The Court of Justice has recognised that resident and non-resident companies are not in the same legal or factual position [120].
МНЕНИЯ НА ДРУГИ ЗАИНТЕРЕСОВАНИ СТРАНИ
Obliging Ireland to treat resident and non-resident companies as if they were comparable would be contrary to international practice, international tax principles, such as the principle of territoriality, and inconsistent with Irish national law.
В мненията, получени от други заинтересовани страни, а именно Ibec, и съвместното писмо, подписано от няколко търговски асоциации (наричано по-долу „съвместното изявление“), не се разглеждат съмненията, повдигнати в решението за откриване на процедурата, а вместо това се акцентира върху последиците от подхода, следван в това решение по отношение на бизнес средата.
Lastly, even if the different treatment was considered to be selective, it would clearly be justified by the nature and/or general scheme of the TCA.
По-конкретно в тези мнения се твърди, че инициативата на Комисията би подкопала правната сигурност и би атакувала практиките съгласно правилата за държавни помощи, докато международните форуми като ОИСР или други политически канали са по-добре пригодени и по-подходящи за справяне с вредната данъчна конкуренция.
In its letter of 17 July 2015, Ireland also submitted the Cooke opinion to substantiate the claim by Ireland that ASI and AOE were at all times taxed in accordance with Section 25 TCA 97 and that, accordingly, their tax treatment did not involve any State aid.
Комисията не следва да се стреми да хармонизира данъчните системи, където няма правомощия, чрез процедурите за държавни помощи.
The Cooke opinion argues that, contrary to the Commission's alleged assertion that Irish Revenue should treat ASI and AOE as if they were tax resident in Ireland and subject them to corporation tax under Section 21 TCA 97, Irish Revenue does not have any latitude or discretion to depart from the explicit content of Section 25 TCA 97.
В мненията също така се поставя под въпрос избирателният подход, възприет от Комисията в ситуации, в които данъчните администрации следва да имат известна свобода на преценка, и се твърди, че трансферното ценообразуване не е точна наука.
Mr Cooke refers to judgements by both the High Court and the Supreme Court in McGrath v. McDermott [121], where it was argued that the court should disregard sophisticated and preordained transactions which had no commercial business purpose other than avoidance of tax.
Ако Комисията заключи, че данъчните становища представляват несъвместима държавна помощ, възстановяването на средства следва да бъде изключено въз основа на принципа на оправданите правни очаквания и новостта на подхода.
The High Court would have indicated that, in determining whether a liability to tax arises, the court does not look at the substance or financial results of a transaction.
В своите мнения Oxfam изразява подкрепа за разследването на Комисията, насърчавайки Комисията да увеличи своя капацитет за разследване също така и с оглед на факта, че тя може да е в по-добра позиция от националните органи за структурна оценка на практиката за предоставяне на становища на държавите членки.
It looks at the actual legal effect and legal rights of the parties according to legal ideas and concepts.
То призовава Комисията да гарантира, че се приемат подходящи санкции в случаите, когато избирателните предимства са потвърдени, и че вредните данъчни практики се преустановяват бързо.
Given that ASI and AOE have their central management and control in the US, the Cooke opinion argues that Irish Revenue correctly treated the subsidiaries as non-resident taxpayers.
То също така посочва, че „периодите на заварено положение“ от по шест години в случая с ирландските правила за данъчна регистрация като местно лице, които пораждат несъответствия с хибридни образувания, са прекалено дълги.
Under Section 25 TCA 97, it is only the profits that are shown to arise in a trade through or from the branch or agency that come within the tax charge and the Commission conflates companies with branches when it requires that Irish Revenue should charge the trading profits of the company and not of the branch.
КОМЕНТАРИ НА ИРЛАНДИЯ ОТНОСНО МНЕНИЯТА НА ТРЕТИ СТРАНИ
Furthermore, Irish Revenue had no discretion to have recourse to the arm's length principle by analogy, because that principle did not form part of the Irish tax code at the relevant time.