natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Както е обяснено в съображения 296 — 304, виждайки, че тези клонове са били представени пред ирландската приходна администрация като осигуряващи функции, за които използването на тези лицензи е било от решаващо значение, и виждайки как съществуват индикации, че тези клонове всъщност са осигурявали свързани с ИС функции, които са от решаващо значение за изграждането на известна и разпознаваема марка в регион EMEIA, задължение на ирландската приходна администрация е било най-малкото да потвърди, че лицензите за ИС на Apple не следва да бъдат разпределяни, изцяло или частично, на ирландските клонове преди тя да одобри методите за разпределение на печалбата въз основа на необоснованото предположение, че лицензите за интелектуалната собственост на Apple следва да бъдат разпределяни извън Ирландия.
In the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings, which resemble the TNMM, only the activities of ASI's and AOE's Irish branches are taken into account [265].
Що се отнася до ASI, неговият ирландски клон е бил представен на ирландската приходна администрация като изпълняващ дейностите по поръчка, продажба и разпространение, свързани с продажбата на продукти на Apple на свързани лица и клиенти трети страни в регионите EMEIA и APAC [228].
The contested tax rulings thus accept the choice of the Irish branches as the ‘tested party’.
Тъй като този клон е упълномощен да разпространява маркови продукти на Apple, неговите дейности са налагали достъп до марката на Apple, който е бил предоставен на ASI като цяло под формата на лицензи за интелектуалната собственост на Apple.
Similarly, the Irish branches are identified as the tested party in both the PwC and [Apple's tax advisor] ad hoc reports.
Следователно, дори и ако ирландската приходна администрация не е счела, че лицензите за интелектуалната собственост на Apple следва да бъдат разпределени на ирландския клон на ASI за данъчни цели, тя най-малкото е трябвало да анализира как този достъп на ирландския клон до интелектуалната собственост на Apple, от който той е имал нужда, за да изпълнява своите функции, е бил осигурен и организиран в рамките на дружеството.
The choice of the Irish branches as the ‘tested party’ is premised on the unsubstantiated assumption that ASI's and AOE's Irish branches perform the ‘less complex function’ as compared to their respective head offices, since the Apple IP licences had been allocated to the latter for tax purposes.
Няма доказателства, че такъв анализ някога е бил извършван.
The fact that the Irish branches have been chosen as the tested party equally implies that the activities of the head offices are considered to be more complex.
Ако такъв анализ е бил извършен, става очевидно, че ирландският клон на ASI, в качеството си на изпълняващ поръчки, продажби и разпространение, свързани с продажбата на продукти на Apple, осигурява редица функции от решаващо значение за развитието и поддържането на марката Apple на местния пазар и за осигуряване на лоялността на клиентите към тази марка на този пазар [229].
In the application of the TNMM, entities that are, for example, exposed to risk or own intangible property are often selected as the more complex function [266].
Например, ирландският клон на ASI е плащал местните разходи за маркетинг директно на трети страни доставчици на маркетингови услуги във връзка с локализирането и изпълнението на глобалните маркетингови стратегии.
In this respect, it is important to clarify that the mere fact of owning an intangible asset does not necessarily mean that the owner of the intangible asset performs a complex function.
Адаптирането на стратегията за марката към местния пазар е било ключова функция за развитието на марката в съответните региони и на клона са били разпределени разходи за глобални и местни рекламни програми за изпълнението на тази функция [230].
Therefore, even if the Apple IP licences held by ASI and AOE should have been allocated outside of Ireland, which the Commission contests, the choice of the Irish branches as the less complex function should be based on a comparison of the functions carried out by those branches as compared to their respective head offices and not on that mere assumption.
Ирландският клон на ASI също така е отговарял за събирането и анализирането на регионалните данни с цел оценка на прогнозата за очакваното търсене на продукти на Apple [231], която функция изглежда жизненоважна за работата с интелектуалната собственост на Apple в регион EMEIA.
As explained in recital 281, the activities of the head offices are limited to the board meetings of the two companies.
Ирландският клон на ASI също е отговарял изцяло за предлагането на услугата за поддръжка на клиенти AppleCare, която предоставя следпродажбена поддръжка и ремонт за целия регион EMEIA.
The board meetings of the two companies are recorded in the minutes and, as evidenced in the summaries of those minutes provided in Table 4 and Table 5 and the descriptions provided in recitals 127 and 129, those minutes do not demonstrate any complex activities taking place at the level of ASI's and AOE's head offices.
Тази функция се отразява пряко върху търговската марка с цел да се гарантира удовлетворението на клиента и включва отговорността за гаранции и програми за ремонт [232].
According to those minutes, the board meetings mainly deal with decisions on financial management, such as receiving or paying dividends.
Съответно големи рискове, свързани с работата на продуктите и технологиите, са били поети от ирландския клон на ASI.
In particular, the head offices do not seem to perform, nor seem capable of performing, any active and critical roles with regard to R & D or the management of the Apple IP, as explained in recitals 281 to 293.
И накрая, [50-60] от [300-400] ЕПРВ на ASI, всички от които са се намирали в Ирландия, са били категоризирани от Apple през 2014 г. като персонал за научноизследователска и развойна дейност [233].
By contrast, as explained in recitals 296 to 304, the functions of the Irish branches as presented to Irish Revenue consisted of functions for which the use of those licences was crucial and indications existed that those branches did in fact ensure IP-related functions that were crucial in building brand awareness and brand recognition in the EMEIA region.
Що се отнася до AOE, ирландският му клон е бил представен на ирландската приходна администрация като отговарящ за производството и сглобяването на гама от специализирани компютърни продукти за регион EMEIA.
Given the limited capacity of the head offices to control any risk as compared to the scope of the activities of their respective Irish branches, the choice of the Irish branches as the tested, less complex, party to the transaction results in an annual taxable profit for ASI and AOE in Ireland that departs from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
В това си качество ирландският клон на AOE е развивал специфични за Apple процеси и производствен експертен опит, и е изпълнявал функции за осигуряване на качеството и контрол на качеството [234], които са необходими за запазване на стойността на марката [235].
Consequently, Irish Revenue's acceptance of the profit allocation methods premised on that choice lowers ASI's and AOE's annual Irish corporation tax liability as compared to non-integrated companies whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
Освен това, когато Apple е представило на ирландската приходна администрация примерния формуляр с отчетни данни за ирландския клон на AOE с цел получаване на данъчното становище от 1991 г., свързаните със СПР разходи са били разпределени на клона, а не на неговото седалище [236].
For that reason, the contested tax rulings should be considered to confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Макар да изглежда, че ирландската приходна администрация не е разгледала условията на СПР, когато е издала оспорваните данъчни становища, фактът, че разходите по СПР са били разпределени на ирландския клон на AOE от самото дружество Apple, е следвало накара ирландската приходна администрация да постави под въпрос необоснованото предположение, лежащо в основата на методите за разпределение на печалбата, в крайна сметка одобрени с него, че лицензите за ИС на Apple следва да бъдат разпределяни извън Ирландия.
Inappropriate choice of profit level indicator
Аналогично, самото дружество Apple е предложило неговият ирландски клон да получи възвръщаемост за ИС на Apple в искането за издаване на данъчното становище от 2007 г.
Even if the Irish branches were appropriately considered to be the ‘less complex function’ and thus properly selected as the tested party for the one-sided profit allocation methods endorsed by the contested tax rulings, which the Commission contests, the profit level indicators chosen for those methods do not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle.
Съгласно данъчното становище от 2007 г.
The profit level indicator selected for the application of a one-sided transfer pricing method, like the TNMM, is supposed to reflect the functions performed by the tested party in the controlled transaction, which the contested tax rulings accept to be the Irish branches.
[1-5] % от оборота на клона е бил разпределян на ирландския клон на AOE под наименованието „възвръщаемост от ИС“ [237].
The profit level indicator proposed by Apple and endorsed by Irish Revenue in both the 1991 and 2007 tax rulings for determining ASI's and AOE's taxable profit for the functions they perform is operating expenses, which for AOE has been combined with a percentage of turnover since the 2007 ruling.
Това предложение е трябвало да предостави на ирландската приходна администрация индикация, че ирландският клон на AOE е участвал в развитието на интелектуалната собственост или в някаква форма на управление или контрол на лицензите за ИС на Apple.
Since the two branches perform different functions, the Commission will analyse the functions of each branch separately to conclude whether the choice of operating expenses as profit level indicator was appropriate in each case.
В този контекст задължение на ирландската приходна администрация е било, когато е получила методите за разпределение на печалбата, предложени от Apple за определяне на облагаемата печалба на ASI и AOE в Ирландия, най-малкото да потвърди, че на ирландските клонове на тези дружества не следва да бъдат разпределяни лицензите за ИС на Apple, а не просто да приеме необоснованото предположение, че тези лицензи следва да бъдат разпределяни извън Ирландия.
ASI's Irish branch was presented by Apple to Irish Revenue as performing mainly procurement, sales and distribution activities.
Предвид участието на ирландските клонове в интелектуалната собственост на Apple, ирландската приходна администрация не е трябвало да игнорира печалбите, получени от използването на лицензите за ИС на Apple и разходите, направени по СПР от ирландските клонове.
The choice of operating expenses as profit level indicator is generally associated with low-risk distributors [267].
С оглед на гореизложените причини Комисията стига до заключението, че разпределението на лицензите за ИС на Apple извън Ирландия не е разпределение, което е можело да бъде одобрено в контекста на сделката между две несвързани дружества.
However, for the reasons set out in recitals 337, 338 and 339, ASI's Irish branch cannot be considered to be a low-risk distributor.
Като се има предвид липсата на функции, изпълнявани от седалищата и/или функциите, изпълнявани от ирландските клонове, лицензите за ИС на Apple за поръчките, производството, продажбите и разпространението на продукти на Apple извън Северна и Южна Америка е трябвало да бъдат разпределени на ирландските клонове за данъчни цели.
First, ASI bears turnover risk, which was as high as USD [67,5-68] billion in 2014.
С оглед на това заключение твърдението на Ирландия, че тъй като интелектуалната собственост на Apple, която е генерирала отчетените от ASI и AOE печалби, се намира извън Ирландия, получените от тази интелектуална собственост печалби следва да се приспаднат от облагаемата печалба в Ирландия в съответствие с принципа на териториалността, също трябва да бъде отхвърлено [238].
Since ASI's head office lacks a physical presence or employees and is therefore unable to bear any product risk, it must be assumed that it is ASI's Irish branch that bears the risks in question.
Във всеки случай приходите, отчетени от ASI и AOE, не са приходи от лицензионни възнаграждения, а приходи от продажби, за които няма възнаграждение за ИС, представено самостоятелно във финансовите отчети на дружествата.
The use of operating expense as profit level indicator does not reflect that risk, since the operating expense of ASI's Irish branch remained relatively stable over the period during which the contested tax rulings were in force.
И действително, отчетените от ASI и AOE приходи са посочени като търговски приходи в тези финансови отчети на дружествата [239] и са декларирани като такива пред ирландската приходна администрация (с приспадане на приходите от лихви).
By contrast, ASI's sales substantially increased over that same period.
Освен това, както е обяснено в съображение 278, целият приход на двете дружества (с изключение на приходите от лихви) е бил представен в годишните отчети на ASI и AOE през периода 2004—2008 г. като облаган със ставка от 12,5 %, което би съответствало, според предоставената от Ирландия класификация, на търговски приходи [240].
This de-correlation between operating expense and sales calls into question the appropriateness of operating expense as profit level indicator for determining ASI's taxable profit [268].
Както е разяснено допълнително в това съображение, само веднъж теоретичното задължение за плащане на корпоративен данък е било изчислено за целия приход на двете дружества чрез прилагане на ставката от 12,5 % за търговски приходи, било е направено отчисление за „приходи обложени по по-ниски ставки“, намалявайки ефективното данъчно задължение на тези дружества в Ирландия.
Second, ASI provides warranties for all goods sold throughout the EMEIA region.
Този факт потвърждава, че въпросните приходи са били считани от Apple, че представляват търговски приходи, а не приходи от лицензионни възнаграждения [241].
Those warranties constituted the most significant liability in the transfer of assets and liabilities from ASI to ADI in relation to that region [269].
Тъй като нито ASI, нито AOE нямат физическо присъствие или икономическа дейност извън техните ирландски клонове [242], дейността, включваща поръчки, продажби и разпространение на продукти на Apple извън Северна и Южна Америка, извършвана от ASI, и дейността, включваща производството на компютърни продукти за пазари извън Северна и Южна Америка, извършвана от AOE, трябва да се счита за извършвана изцяло от техните съответни ирландски клонове.
Since ASI's head office lacks a physical presence or employees and is therefore unable to bear any product risk, ASI's Irish branch must be considered to owe that liability.
Приходите на ASI и AOE следователно представляват приходи от активна търговия, произтичащи от дейността на клона, тъй като няма служители, които биха могли да генерират тези приходи извън Ирландия [243].
However, the choice of operating expense as profit level indicator does not reflect that level of risk since, as explained in recital 336, the use of operating expense as profit level indicator is generally associated with low-risk distributors [270].
С други думи приходите, като например търговските приходи, отчитани от ASI и AOE, следователно не е трябвало да бъдат разпределяни на седалищата на тези дружества нито изцяло, нито частично.
Third, ASI systematically relies on third party contractors [271] to ensure its distribution function.
Въпреки това, дори и ако част от тези приходи могат да се считат за приходи от интелектуална собственост, ирландската приходна администрация във всички случаи е пропуснала да проучи коя част от получената остатъчна печалба, прехвърлена на седалищата, ако има такива, може да се отдаде на приходи от типа на лицензионните възнаграждения.
Indeed, the turnover generated by ASI is constituted for a large part of goods which are never physically handled in Ireland.
Приносът на Apple Inc. за научноизследователската и развойна дейност и управлението на лицензите за ИС на Apple, притежавани от ASI и AOE, не могат да окажат влияние върху разпределението на печалбите в рамките ASI и AOE
The risk borne in respect of products which are not handled in Ireland would be better captured in total sales than in operating expense, because although the payments for outsourced services might be reflected in the operating expense of the branch, this amount would include a remuneration for the third party in providing the services and does not reflect the activity generated costs as such.
Както е обяснено в съображение 275, Ирландия и Apple също така твърдят, че научноизследователската и развойната дейност и управлението на ИС на Apple са централизирани във и ръководени от седалището на Apple в САЩ.
However, the degree of detail available on ASI's operating expense is insufficient to identify components of the operating expense, such as payment for outsourced costs and staff costs [272].
Според Ирландия и Apple приносът на служителите на Apple Inc. е определящ за рентабилността на ASI и AOE, така че ирландската приходна администрация е била права да изключи печалбите, произтичащи от този принос, от облагаемата печалба на ирландските клонове на ASI и AOE [244].
For the reasons set out in recitals 337, 338 and 339, the choice of operating expenses as profit level indicator, instead of sales, improperly reflects the risks borne and the significant activities performed by ASI's Irish branch.
Комисията не е съгласна с тази линия на разсъждение по причините, изложени в съображения 310 — 318.
Those reasons are equally valid for the use of the Berry ratio in the two ad hoc reports prepared by PwC and [Apple's tax advisor].
Макар ASI, AOE и Apple Inc. да представляват част от една и съща корпоративна група, те са три отделни юридически лица, така че всички вътрешногрупови сделки между тези предприятия са предмет на споразумения за трансферно ценообразуване [245].
The Berry ratio is also used as a financial ratio to estimate an arm's length remuneration for limited risk distributors [273].
Например, възнаграждението на Apple Inc. от ASI и AOE за развитието на ИС на Apple е определено в СПР [246], докато възнаграждението на Apple Inc. от ASI и AOE за маркетинговите услуги е определено в споразумението за маркетингови услуги [247].
The Berry ratio represents a return on a company's value added functions and assumes that those functions are captured in its operating expenses.
Оспорваните данъчни становища обаче не обхващат тези или всякакви други сделки в рамките на групата, които ASI и AOE, от една страна, и Apple Inc., от друга, може да са сключили.
Since the denominator used in the Berry ratio is operating expense, the use of operating expense in the application of the TNMM and the use of the Berry ratio is, in practice, no more than a presentational difference.
С други думи, оспорваните данъчни становища не отговорят на въпроса дали СПР или споразумението за маркетингови услуги са съответствали на принципа на сделката между несвързани лица, а по-скоро приемат условията на тези споразумения за даденост, което означава, че никое споразумение за трансферно ценообразуване между тези три предприятия, например за научноизследователска и развойна дейност и за управлението на ИС на Apple или за маркетингови услуги, не е одобрено от тези данъчни становища.
In any event, the OECD TP Guidelines describe scenarios in which the Berry ratio may be useful, but those scenarios are different from the scenario in which ASI operates [274].
Оспорваните данъчни становища се отнасят само за разпределението на печалбата на ASI и AOE за техните съответни ирландски клонове.
In conclusion, neither the choice of operating expense as profit level indicator in the contested tax rulings, nor the use of the Berry ratio in the ad hoc reports, is appropriate to determine an arm's length remuneration for the functions performed by ASI's Irish branch.
В съответствие с условията на СПР ASI и AOE [248] плащат на Apple Inc. за научноизследователската и развойната дейност, която Apple Inc. (или други членове на групата) извършва във връзка с интелектуалната собственост на Apple.
The choice of operating expense as profit level indicator instead of sales inappropriately lowers the annual taxable profit of ASI in Ireland, since sales are a broader profit level indicator than operating expense and, in the case of ASI, sales substantially increased over the period during which the contested rulings were in force, whereas ASI's operating expense remained relatively stable [275].
Следователно именно в СПР, сключено между ASI и AOE, от една страна, и Apple Inc., от друга страна, се определя участието на всяка страна по споразумението в разходите и приходите, свързани с развитието на интелектуалната собственост на Apple.
In particular, it results in a very low and stable taxable base for ASI's Irish branch [276], which does not correctly reflect the risks assumed by that branch, as described in recitals 337, 338 and 339.
Съгласно СПР разходите за научноизследователска и развойна дейност за продуктите на Apple се разделят между Apple Inc., ASI и AOE въз основа на процента от продажбите на продукти, които се извършват в съответните им територии [249].
That choice therefore results in a lower remuneration for that branch than for an independent company whose taxable profit reflects prices determined on the market negotiated at arm's length.
И действително, според отчетите на ASI компонентът „научноизследователска и развойна дейност“ е най-големият компонент от неговите оперативни разходи [250].
Similar concerns do not arise where sales is used as a profit level indicator for determining the remuneration for the functions performed by ASI's Irish branch.
Например, през 2013 и 2014 г.
That the choice of operating expense as profit level indicator for a company that performs procurement, sales and distribution activities might not result in a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle is further supported by the guidance provided by the OECD TP Guidelines.
ASI е платило съответно [2,0-2,5] млрд.
Those Guidelines suggest a remuneration based on sales rather than on operating expense for companies performing such functions [277].
USD и [4,0-4,5] млрд.
Similar concerns are also addressed in the OECD TP Guidelines regarding the use of the Berry ratio [278].
USD за развитието на интелектуалната собственост на Apple [251].
In any event, the possible choice of total costs as a profit level indicator, which is a broader base than operating expense [279], was never considered for ASI's Irish branch and that choice would have also increased ASI's yearly taxable profit in Ireland.
От 2010 до 2014 г.
As regards AOE, Apple presented its Irish branch to Irish Revenue as being responsible for the manufacturing and assembly of a specialised range of computer products.
ASI и AOE заедно са финансирали повече от половината от разходите за научноизследователска и развойна дейност за ИС на Apple, докато Apple Inc. е финансирала по-малко от половината от тези разходи през същия период.
AOE owns the inventories [280] and would appear to have control and bear the risk for at least part of the costs related to those inventories [281].
С други думи ASI и AOE възнаграждават Apple Inc. за развитието на ИС на Apple чрез СПР, разходите за което се отразяват върху цялостната рентабилност на ASI и AOE.
Since its head office is not in a position to effectively bear that risk in the absence of a physical presence or employees that could manage that risk, AOE's Irish branch should be considered to bear the full risk of the inventories.