natgillin/translations-raw huggingface dataset:
По време на процедурата белгийските органи защитаваха две тези една след друга.
Deleting it would not in any way alter the situation of the ports in relation to corporate tax.
В отговорите си на въпросника, изпратен от службите на Комисията на 3 юли 2013 г., белгийските органи първоначално посочват, че член 180, параграф 2 от CIR е правното основание за освобождаване на пристанищата от ISoc.
According to the Belgian authorities, the ports are exempt from corporate tax pursuant to Articles 1 and 2 of the CIR and the general criteria of the Belgian tax system.
След това обаче в коментарите си от 19 декември 2016 г. те считат, че пристанищата са освободени от ISoc чисто и просто вследствие на прилагането на общите правила, предвидени в членове 1 и 2 от CIR, тъй като пристанищата не са „дружества“ по смисъла на член 2 от CIR.
The Belgian authorities maintain that the ports are not ‘companies’ within the meaning of Articles 1 and 2 of the CIR.
Понятието за държавни помощи е обективно и трябва да бъдат взети под внимание единствено последиците от мярката.
In this scenario, the reference system would be constituted by Articles 1 and 2 of the CIR, which provide that ‘companies’ are subject to corporate tax, whereas resident legal persons other than companies are subject to the tax on legal persons.
Не се оспорва фактът, че белгийските пристанища не плащат ISoc, но основанието за това освобождаване според белгийските органи може да бъде или член 180, параграф 2 от CIR, или членове 1 и 2 от CIR.
According to the Belgian authorities, since ports are not ‘companies’, they would necessarily be subject to the tax on legal persons.
Преценка на избирателността, ако членове 1 и 2 от CIR са правното основание за освобождаването на белгийските пристанища от ISoc
Article 180(2) of the CIR, which, according to the Belgian authorities, merely draws the consequences from the general rules set out in Articles 1 and 2, would therefore not constitute a derogation to the reference system and would even form an integral part of it.
В коментарите си от 19 декември 2016 г. белгийските органи твърдят, че член 180, параграф 2 от CIR няма правен обхват, а е чисто декларативен.
In so far as ports are not ‘companies’, the rules relating to the tax on legal persons could also be considered to be a narrower reference system.
Заличаването му не би променило по никакъв начин положението на пристанищата спрямо ISoc.
This interpretation is therefore based essentially on the assumption that the nature of the activities carried out by the ports would necessarily preclude the possibility of their classification as ‘companies’ for the purposes of the taxation of income (of resident legal persons), whereas they constitute ‘undertakings’ within the meaning of Article 107 TFEU, as established above.
Според белгийските органи те са освободени от ISoc по силата на членове 1 и 2 от CIR и на общите критерии на белгийската данъчна система.
Neither the observations made by Belgium, nor those of the third parties, provide any convincing evidence to validate this assumption.
Белгийските органи твърдят, че пристанищата не са „дружества“ по смисъла на членове 1 и 2 от CIR.
The Commission considers, on the contrary, that the ports are in principle ‘companies’ for the purposes of taxation of income as regards the bulk of their activities and that they carry out economic activities of a nature to classify them as ‘undertakings’ within the meaning of Article 107 TFEU.
При тази конфигурация референтната система би се изразявала в предвиденото в членове 1 и 2 от CIR, съгласно които „дружествата“ се облагат с ISoc, а местните юридически лица, които не са „дружества“ — с IPM.
Nor is this classification as companies called into question by any provision of national law.
Според белгийските органи, тъй като пристанищата не са „дружества“, те автоматично попадат в приложното поле на IPM.
The Commission notes that the assumption on which the Belgian authorities base their reasoning is in contradiction with the official comments on the CIR, with other domestic texts and with official positions adopted by the Belgian Government.
Следователно член 180, параграф 2 от CIR, който според белгийските органи единствено извежда следствията от предвидените в членове 1 и 2 общи правила, не представлява дерогация от референтната система и дори е неразделна част от нея.
The official comments on the CIR state that legal persons who are ‘unconditionally’ excluded from corporate tax (notably the ports pursuant to Article 180(2) of the CIR) should ‘in principle be regarded as taxpayers subject to corporate tax’ [71].
Доколкото пристанищата не са „дружества“, правилата относно IPM биха могли също така да се разглеждат като по-ограничена референтна система.
Also in view of their legal form (and the characteristics generally associated with this legal form), the majority of the ports listed in Article 180(2) of the CIR – which are public limited companies (SA), private limited companies (SPRL) or autonomous municipal authorities – should also be subject in principle to corporate tax [72].
Това тълкуване следователно почива по същество на хипотезата, че естеството на упражняваните от пристанищата дейности непременно изключва възможността те да бъдат квалифицирани като „дружества“ за целите на подоходното облагане (местни юридически лица), въпреки че представляват „предприятия“ по смисъла на член 107 от ДФЕС, както бе установено по-горе.
Second, the Flemish Port Decree of 2 March 1999 itself contains indications concerning the industrial [73] and/or commercial nature [74] of the port activities and therefore their classification as ‘company’ within the meaning of Article 2 of the CIR, the consequence of which should be that they are subject to corporate tax.
Нито становището на Белгия, нито това на третите страни представят убедително доказателство за основателността на тази хипотеза.
Likewise, the Belgian Government itself argued, before the Belgian Constitutional Court, that the ports, among other companies and legal persons referred to in Articles 180 and 220(2) of the CIR, are ‘in fact legal persons who engage in a business or transactions of a profit-making nature within the meaning of Article 2 of the CIR’ [75].
Комисията счита, точно обратното, че по принцип пристанищата са „дружества“ за целите на подоходното облагане на по-голямата част от дейностите си, както и че упражняват икономически дейности, поради които те могат да бъдат квалифицирани като „предприятия“ по смисъла на член 107 от ДФЕС.
Before the Lower House of the Belgian Parliament, the Deputy Prime Minister and Minister for Finance and Foreign Trade also stated that the Belgian ports were public undertakings which, in the absence of the unconditional exemption provided for in Article 180 of the CIR, would be subject to corporate tax pursuant to Articles 1, 2 and 179 of the CIR [76].
Освен това не е налице разпоредба в националното право, която да оспори това квалифициране като „дружества“.
Finally, the ports are not subject to the tax on legal persons naturally and directly, but only because they are specifically exempted from corporate tax by Article 180(2) of the CIR, according to the actual wording of Article 220(2) of the CIR, which contradicts the Belgian authorities' interpretation that the ports do not pay corporate tax because they are naturally subject to the tax on legal persons, as resident legal persons other than ‘companies’.
Комисията посочва, че хипотезата, на която почиват доводите на белгийските органи, влиза в противоречие с официалния коментар на CIR, с други вътрешни текстове, както и с официални позиции на белгийското правителство.
Therefore, the Commission does not concur with the position that, even if Article 180(2) were deleted, the ports would not be subject to corporate tax under the general criteria provided for in Articles 1 and 2 of the CIR.
Във връзка с това в официалния коментар на CIR се посочва, че юридическите лица, които са „безусловно“ изключени от облагането с ISoc (по-специално пристанищата по силата на член 180, параграф 2 от CIR), следва „да се разглеждат по принцип като данъкоплатци, облагани с ISoc“ [71].
In the light of the references cited in the previous recital, the Commission considers, on the contrary, that, pursuant to the general rules of Belgian national law, the ports, which are ‘companies’ within the meaning of Article 2 of the CIR, should be subject to corporate tax, in the absence of formal and unconditional exemption from this tax under Article 180(2) of the CIR.
Освен това поради правната си форма (и характеристиките, които като цяло са свързани с нея) повечето пристанища, изброени в член 180, параграф 2 от CIR, които са с форма SA, SPRL или независими общински власти, също следва да се облагат по принцип с IS [72].
For the same reasons, the Commission disputes that the rules relating to the tax on legal persons constitute the reference system for the taxation of the ports.
Трябва да се отбележи и фактът, че самото фламандско пристанищно постановление от 2 март 1999 г. съдържа текстове, указващи промишленото [73] и/или търговско [74] естество на пристанищните дейности и следователно класифицирането им като „дружество“ по смисъла на член 2 от CIR, което следва да доведе до облагането им с ISoc.
In their comments, the Belgian authorities and certain interested parties maintain that the exemption from corporate tax for the ports is inferred, quite apart from the general rules of the CIR (Articles 1 and 2), from other general rules of national law (a general principle of law, a rule derived from case-law according to which public services, tasks and goods are not taxed unless explicitly provided for by law, or even by the Belgian Constitution itself).
Освен това самото белгийско правителство е посочило пред Конституционния съд на Белгия, че пристанищата наред с други дружества и юридически лица, посочени в член 180 и член 220, параграф 2 от CIR, са „юридически лица, които извършват дейност или сделки, които носят доход, по смисъла на член 2 от CIR“ [75].
In the light of the references cited above, the Commission considers that the normal application of the general rules of Belgian law would result in the ports being subject to corporate tax with respect to the income from their economic activities.
Пред Камарата на представителите на Белгия вицепремиерът и министър на финансите и външната търговия също посочва, че белгийските пристанища са публични предприятия, които в отсъствието на безусловното освобождаване по член 180 от CIR биха били облагани с ISoc в съответствие с членове 1, 2 и 179 от CIR [76].
Incidentally, even if, contrary to what the Commission has just shown, the national rules in question – or their interpretation by the administration – were such as to result in the non-payment of corporate tax by Belgian ports, these rules would introduce discrimination between ‘undertakings’ engaging in economic activities within the meaning of Article 107 TFEU (see section 5.1.1. above).
Накрая, облагането на пристанищата с IPM не е естествено и пряко, а се дължи единствено на специалното им освобождаване от ISoc по силата на член 180, параграф 2 от CIR съгласно самата формулировка на член 220, параграф 2 от CIR, което противоречи на тълкуването на белгийските органи, според които пристанищата не плащат ISoc, тъй като естествено се облагат с IPM в качеството си на местни юридически лица, различни от „дружества“.
Just as in the case of Article 180(2), in the analysis set out below by the Commission, these rules, or the Belgian income tax regime as a whole, would therefore be the source of advantages granted to certain ‘undertakings’, namely the ports, despite the fact that these undertakings, with regard to the profits generated from ‘economic activities’, are in a comparable situation to other undertakings subject to corporate tax (resident legal persons) from the point of view of the objective of taxation of the income of resident legal persons – which is to tax profits.
Във връзка с това Комисията не споделя позицията, че дори член 180, параграф 2 да бъде заличен, пристанищата няма да бъдат обложени с ISoc, тъй като ще продължат да се прилагат общите критерии, предвидени в членове 1 и 2 от CIR.
The Commission considers that the ports do not conform to ‘particular operating principles which clearly distinguish them from other economic operators’ subject to corporate tax [77].
С оглед на посочените в предишното съображение доводи Комисията счита, точно обратното, че в съответствие с общите правила на белгийското национално право пристанищата, които представляват „дружества“ по смисъла на член 2 от CIR, следва да се облагат с ISoc, ако не са официално и безусловно освободени от него по силата на член 180, параграф 2 от CIR.
In particular, the fact that the ports do not seek a profit [78] is not sufficient to consider that they are in a different situation from that of other operators subject to corporate tax.
По същите причини Комисията оспорва твърдението, че правилата относно IPM представляват референтната система за данъчното облагане на пристанищата.
In this scenario, the Belgian system would itself be selective [79].
В коментарите си белгийските органи и някои заинтересовани страни твърдят, че освен от общите правила на CIR (членове 1 и 2), освобождаването на пристанищата от ISoc произтича и от други общи правила на националното право (основен принцип на правото, изведено от съдебната практика правило, според което публичните услуги, задачи и имущество не се облагат с данък, ако облагането не е предвидено изрично по закон или в Конституцията на Белгия).
Therefore, even if Articles 1 and 2 of the CIR constituted the legal basis for non-payment of corporate tax by the Belgian ports, this non-payment would be a measure which is prima facie selective with respect to the economic activities of the ports.
С оглед на горепосочените доводи Комисията счита, че обичайното прилагане на общите правила на белгийското право би довело до облагане на пристанищата с ISoc по отношение на доходите им от икономически дейности.
Assessment of selectivity if Article 180(2) of the CIR constitutes the legal basis for non-payment of corporate tax by the Belgian ports
Освен това дори въпросните национални правила или тълкуването им от администрацията да могат да доведат до неплащане на ISoc от белгийските пристанища, противно на посоченото от Комисията по-горе, тези правила биха породили дискриминация между „предприятията“, извършващи икономически дейности, по-смисъла на член 107 от ДФЕС (вж. точка 5.1.1 по-горе).
As results from the arguments developed above, the Commission considers that Article 180(2) of the CIR is the only legal basis for non-payment of corporate tax by the Belgian ports and that, in the absence of this provision, the ports would pay corporate tax like any other company or undertaking deriving taxable income from an economic activity.
По същия начин както в изложения по-долу анализ на Комисията на член 180, параграф 2 от CIR, тези правила или цялата белгийска система за подоходно данъчно облагане биха се превърнали в източник на предимства, дадени на определени „предприятия“, а именно на пристанищата, въпреки че по отношение на получените от „икономически дейности“ печалби те се намират в положение, сравнимо с това на останалите предприятия (местни юридически лица), облагани с ISoc, по отношение на целта на подоходното облагане на местните юридически лица — а именно печалбите да се обложат с данък.
Reference system and derogation from the reference system
Комисията счита, че пристанищата не се подчиняват на „особени принципи на функциониране, които ясно ги отличават от другите икономически оператори“, които се облагат с ISoc [77].
The Commission considers that the reference system in the case at issue is constituted by the general tax rules arising from Articles 1 and 2 of the CIR.
По-специално фактът, че пристанищата са с нестопанска цел [78], не е достатъчен, за да се счете, че те се намират в различно положение спрямо останалите оператори, които се облагат с ISoc.
Article 1 of the CIR establishes a dual system for the taxation of income for legal persons resident in Belgium: it subjects ‘companies’ to corporate tax and ‘legal persons other than companies’ to the tax on legal persons.
При тази хипотеза самата белгийска система би била избирателна [79].
Article 2 of the CIR comprises the criteria for the definition of ‘companies’ and therefore the determination of the legal persons to be subject to corporate tax and by elimination those whose income will be subject to the tax on legal persons.
Следователно дори членове 1 и 2 от CIR да представляват правното основание за освобождаване на белгийските пристанища от ISoc, това освобождаване би представлявало избирателна мярка prima facie що се отнася до икономическите дейности на пристанищата.
Article 179 confirms that taxpayers subject to corporate tax are resident companies.
Преценка на избирателността, ако член 180, параграф 2 от CIR е правното основание за освобождаването на белгийските пристанища от ISoc
Article 180(2) of the CIR constitutes a derogation from these general tax rules in so far as it exempts the ports from corporate tax unconditionally, without applying the general criteria for allocation between corporate tax and tax on legal persons defined in Articles 1 and 2, in other words without taking into account the status of ‘companies’ (or otherwise) of these ports [80].
Както е видно от гореизложените доводи, Комисията счита, че член 180, параграф 2 от CIR е единственото правно основание за освобождаване на белгийските пристанища от ISoc и че ако такава разпоредба отсъства, пристанищата ще плащат ISoc като всички останали дружества или предприятия, генериращи облагаеми доходи от икономическа дейност.
In so far as, for the reasons set out in recital (86), the ports are ‘companies’ within the meaning of Article 1 of the CIR, the reference system for the taxation of the income of the ports can also be defined more narrowly as all the rules relating to corporate tax, namely Articles 1 and 179 of the CIR, which provide that resident ‘companies’ are subject to corporate tax which is defined as a ‘tax on the total income’.
Референтна система и дерогация от референтната система
In terms of this reference system, Article 180(2) of the CIR explicitly constitutes a derogation (it is its raison d'être), since it removes the ports from the scope of Article 179 and corporate tax, even though the ports are then subject to the tax on legal persons by virtue of Article 220(2) of the CIR.
Комисията счита, че референтната система в случая се формира от общите данъчни правила, произтичащи от членове 1 и 2 от CIR.
In the absence of the explicit, specific exemption provided for in Article 180(2) of the CIR, Belgian ports – like other resident companies – would in fact be automatically subject to corporate tax.
С член 1 от CIR за местните юридически лица в Белгия се въвежда двойствена система на подоходно облагане: по силата на тази разпоредба „дружествата“ се облагат с ISoc, а „юридическите лица, различни от дружества“ — с IPM.
Derogation from the reference system introducing differentiation between economic operators in a comparable legal or factual situation in terms of the objective pursued by the reference tax system
В член 2 от CIR се съдържат критериите, които дефинират понятието „дружество“, а оттам и спомагат за определяне на юридическите лица, които следва да бъдат облагани с ISoc, и по метода на изключването — юридическите лица, чиито доходи следва да бъдат облагани с IPM.
It results from the above that Article 180(2) of the CIR derogates from the general rules of the taxation of income of ‘companies’ (both by reference to the general rules under Articles 1 and 2 of the CIR and by reference to the less general rules under Article 179 of the CIR) and introduces differentiations between economic operators in a comparable legal or factual situation in terms of the objective pursued by the reference tax system.
В член 179 се потвърждава, че данъчно задължените лица, които се облагат с ISoc, са местните дружества.
In fact, whichever reference system is adopted (corporate tax or taxation of the income of resident legal persons in general), the objective of income tax is to tax income, an objective in relation to which all undertakings are in the same factual and legal situation as regards the profits from their economic activities.
Член 180, параграф 2 от CIR представлява дерогация от тези общи данъчни правила.
The fact that the ports do not pursue a profit motive or that they concentrate less on a short-term return on investment does not in any way alter this assessment.
С него пристанищата са освободени безусловно от ISoc, без да се прилагат общите критерии за разпределение между ISoc и IPM, определени в членове 1 и 2, т.е. без оглед на това дали посочените пристанища са „дружества“ или не [80].
It has been established that a tax exemption in favour of non-profit undertakings which engage in economic activities is in general regarded as selective, even if it is granted in the light of the national legislator's objective of favouring entities regarded as socially deserving [81].
Доколкото поради изложените в съображение 86 причини пристанищата са „дружества“ по смисъла на член 1 от CIR, референтната система за подоходно облагане на пристанищата може също така да се определи по-стеснително като съвкупността от правилата, свързани с корпоративния данък (ISoc), а именно членове 1 и 179 от CIR, които предвиждат облагане на местните „дружества“ с ISoc, който е определен като „данък върху общия доход“.
The fact that the Belgian ports are owned and controlled by public authorities or – aside from economic activities – that they engage in non-economic activities, such as public authority tasks, does not imply that they are in a different legal and factual situation with respect to the application of corporate tax to the revenue generated by their economic activities.
Член 180, параграф 2 от CIR изрично представлява дерогация от тази референтна система (това е неговото основно предназначение), тъй като изважда пристанищата от приложното поле на член 179 и на ISoc, въпреки че вследствие от това те се облагат с IPM по силата на член 220, параграф 2 от CIR.
The measure at issue is therefore prima facie selective regarding the economic activities of the ports.
Ако не бе налице предвиденото в член 180, параграф 2 от CIR изрично и специално освобождаване, белгийските пристанища, подобно на останалите местни дружества, щяха в действителност да бъдат облагани напълно основателно с ISoc.
Justification by the nature or general scheme of the system
Дерогация от референтната система, с която се въвежда разграничаване между оператори, които предвид преследваната от референтния данъчен режим цел се намират в сравнимо фактическо и правно положение
As indicated above, it is for the Member State to demonstrate that the derogation is justified by the nature or general scheme of the reference tax system.
От гореизложеното следва, че член 180, параграф 2 от CIR представлява дерогация от общите правила за подоходно облагане на „дружествата“ (както по отношение на общите правила в членове 1 и 2 от CIR, така и на по-конкретните правила в член 179 от CIR) и въвежда разграничаване между оператори, които предвид преследваната от референтния данъчен режим цел се намират в сравнимо фактическо и правно положение.
In the final step of the three-step analysis, only the characteristics inherent in the reference tax system can justify differentiated treatment.
Независимо каква референтна система ще бъде приета (ISoc или общото подоходно данъчно облагане на местните юридически лица), целта на подоходното облагане е доходите да бъдат обложени с данъци, което представлява цел, спрямо която всички предприятия са в едно и също фактическо и правно положение що се отнася до печалбата от икономическите им дейности.
Conformity of a measure with national law cannot, as such, constitute justification by the scheme of the system unless it is shown that this justification results from characteristics inherent in the reference tax system [82].