natgillin/translations-raw huggingface dataset:
При него се определя приблизително каква би била печалбата съгласно принципа на сделката между несвързани лица за цялата дейност, а не за определени сделки.
A brief overview of financial indicators and accounting concepts frequently used in transfer pricing assessment and relevant for the present case are explained below.
Целта не е да се определи цената на продадените стоки, а да се изчисли приблизително печалбата, която независими дружества биха могли да очакват да генерират от дадена дейност, например от продажба на стоки.
Main profit and loss accounting items (non-financial company)
За тази цел се взема подходяща база („показател за равнището на печалба“), например разходи, оборот или фиксирана инвестиция и се прилага коефициент на печалба, който отразява отчетения коефициент във връзка с тази основа в сравними неконтролирани сделки.
A typical profit and loss account first records the income that a company receives from its normal business activities, usually from the sale of goods and services to customers.
Тъй като при МТНП не се определя цена за отделните сделки, облагаемата печалба на дадено образувание, изчислена посредством МТНП, не може да окаже пряк ефект върху облагаемата печалба на друго образувание от същата корпоративна група.
This accounting item is referred to as ‘Sales’ or ‘Turnover’ or ‘Revenue’.
Поради това методът се различава от използването например на метода СНЦ, при който в рамките на трансферното ценообразуване се определя цената на конкретна стока или услуга, която се отбелязва в облагаемата печалба като една и съща сума за дружеството от групата, което продава конкретната стока или услуга, и дружеството от групата, което я закупува.
Cost of goods sold (hereinafter: ‘COGS’) represents mainly the value of material used for the production of goods (raw materials) or the purchase price of goods that have been resold if the company does not process the goods sold.
Използването на МТНП често се свързва с точка 3.18 от Насоките на ОИСР за трансферното ценообразуване от 2010 г., съгласно която „тестваната страна“, т.е. страната по сделката, за която се изпитва финансов показател (надценка върху разходите, брутна печалба или показател за нетна печалба), по принцип следва да е дружеството с по-опростена функция.
COGS is deducted from sales to calculate gross profit.
По-конкретно в точка 3.18 от Насоките на ОИСР за трансферното ценообразуване от 2010 г. се посочва следната препоръка: „Когато се прилага метод на увеличената стойност, на пазарните цени или на транзакционната нетна печалба, както е посочено в глава II, трябва да се избере онази страна по сделката, за която се изпитва финансов показател (надценка върху разходите, брутна печалба или показател за нетна печалба).
Operating expenses covers principally salary expenses [45], energy expenses and other administrative and sales expenses.
Изборът на тестваната страна следва да бъде съгласуван с функционалния анализ на сделката.
In the case of SMBV, the royalty paid to Alki LP is classified as an operating expense, but it is excluded from the operating expenses used to calculate the taxable income according to the SMBV APA [46].
Като общо правило тестваната страна е страната, към която може да се приложи метод за трансферно ценообразуване по най-надежден начин и за която могат да бъдат открити най-надеждни елементи за сравнение, т.е. най-често това е страната с по-опростен функционален анализ.“ [42]
Table 1 provides a simplified overview of a profit and loss account [47].
В тълкуването си на тази точка от Насоките на ОИСР за трансферното ценообразуване от 2010 г. при сделки между две свързани дружества данъчните консултанти често считат, че тя позволява да се определи рентабилността съгласно принципа на сделката между несвързани лица само на едно от двете дружества, т.е. дружеството с по-опростени функции, докато всяка друга печалба, записана в отчетите, се приписва на другото дружество с предполагаемо по-сложни функции.
Table 1
Това се прави независимо дали дружеството с предполагаемо по-сложни функции получава възнаграждение съгласно принципа на сделката между несвързани лица в резултат на сделки между него и дружеството с по-опростени функции и без значение от факта, че в самите Насоки на ОИСР за трансферното ценообразуване от 2010 г. изглежда не се премахва изискването цените на последващите сделки да отговарят на принципа на сделката между несвързани лица, когато се прилага точка 3.18 от Насоките на ОИСР за трансферното ценообразуване от 2010 г.
Simplified profit and loss account
Диапазон съгласно принципа на сделката между несвързани лица
Sales (or Turnover or Revenue)
Като приемлив резултат, обусловен от принципа на сделката между несвързани лица при сравнителен анализ, в Насоките на ОИСР за трансферното ценообразуване се описва по-скоро диапазон от резултати, отколкото един конкретен резултат [43].
Cost of goods sold (COGS)
На практика това, което данъчните консултанти наричат „диапазон“, е интерквартилният размах.
Gross Profit
Квартилите в набор от данни представляват три точки, които разделят данните в набора, като ги подреждат в три равни групи от най-малки към най-големи, т.е.
Operating Expense (OpEx)
25 % от данните са под 25-ия процентил (наричан също така долен квартил), 50 % от данните са по-малки или равни на втория квартил, който представлява медианата на набора, и 75 % от данните са по-малки или равни на 75-ия процентил (наричан също така горен квартил).
Operating profit (EBITDA)
Такъв интерквартилен размах се посочва в точка 3.57 от Насоките на ОИСР за трансферното ценообразуване от 2010 г. за ситуации, в които не могат напълно да се отстранят слабости във връзка със съпоставимостта.
Interest and depreciation
Съгласно Насоките на ОИСР за трансферното ценообразуване от 2010 г., ако в такива случаи диапазонът включва значителен брой наблюдения, за повишаване на надеждността на анализа могат да се използват статистически инструменти, при които се отчита централна тенденция към стесняване на диапазона (например интерквартилен размах или други процентили).
Taxable income (EBT)
На практика данъчните консултанти често считат, че всеки резултат в рамките на интерквартилен размах е приемлив и еднакво верен.
Tax
Освен това, когато се извършват корекции по определени от данъчно задълженото лице цени, които излизат извън правилния диапазон, при наличието на слабости във връзка със съпоставимостта данъчната администрация следва, съгласно точка 3.62 от Насоките на ОИСР за трансферното ценообразуване от 2010 г.
Net profit
[44], да разчита на мерки с централна тенденция (например средната стойност, средностатистическата стойност, среднопретеглената стойност и др.), за да определи подходящата точка от диапазона.
Profit margins
Описание на основните счетоводни и финансови термини, използвани в анализа на трансферното ценообразуване
Performance and profitability is often measured using ratios presented as ‘margins’ or ‘mark-ups’.
Анализът на трансферното ценообразуване в доклада относно трансферното ценообразуване, включен в искането за ПЦС на SMBV, съдържа редица счетоводни понятия и показатели за финансова печалба.
Margins are also used in peer comparisons in transfer pricing.
По-долу е представен кратък преглед на често използвани финансови показатели и счетоводни понятия при оценка на трансферното ценообразуване, които са от значение в настоящия случай.
Some margins are conventionally defined.
Основни счетоводни статии за приходи и разходи (нефинансово дружество)
This is the case for gross margins, which are in principle defined as gross profits divided by sales, and for net margins defined in principle as the net profits divided by sales.
В типичния отчет за приходите и разходите първо се вписват приходите, които дружеството получава от обичайните си стопански дейности, обикновено от продажба на стоки и услуги на клиенти.
Net profit margins used in transfer pricing analyses will often use as a starting point (nominator) the taxable income, rather than the net profits, in particular when using the TNMM, which serves to approximate the taxable income of a tested party.
Тази счетоводна статия се нарича „продажби“, „оборот“ или „приходи“.
Description of the Dutch rules on arm's-length pricing
Стойността на продадената стока (наричана по-долу СПС) представлява най-вече стойността на използваните материали за производството на стоки (суровини) или покупната цена на стоки, които са препродадени, ако дружеството не преработва продаваните стоки.
Article 8b of the corporate income tax 1969
СПС се приспада от продажбите, за да се изчисли брутната печалба.
The SMBV APA was concluded on the basis of Article 8b(1) of the Dutch Corporation Tax Act 1969 (Wet op de Vennootschapsbelasting 1969) (hereinafter ‘CIT’).
Оперативните разходи обхващат най-вече разходите за заплати [45], за енергия и други административни и свързани с продажбите разходи.
Article 8b(1) CIT, which was inserted in the CIT in 2002, lays down the arm's-length principle in the domestic tax law of the Netherlands and reads as follow: ‘Where an entity participates, directly or indirectly, in the management, control or capital of another entity, and conditions are made or imposed between these entities in their commercial and financial relations (transfer prices) which differ from conditions which would be made between independent parties, the profit of these entities will be determined as if the last mentioned conditions were made’.
В случая със SMBV лицензионните възнаграждения, изплащани на Alki LP, се класифицират като оперативни разходи, но се изключват от оперативните разходи, използвани за изчисляване на облагаемия доход в съответствие с ПЦС на SMBV [46].
Dutch Transfer Pricing Decree 2001
Таблица 1 съдържа опростен преглед на отчет за приходите и разходите [47].
Guidance as to how the Dutch tax administration interprets the arm's-length principle laid down in Article 8b(1) CIT is provided in the Dutch Transfer Pricing Decree of 30 March 2001 (hereinafter ‘the Decree’) [48].
Таблица 1
The preamble to the Decree states the following: ‘[…] The policy of the Netherlands on the arm's-length principle in the field of international tax law is that this principle forms an integral part of the Netherlands' system of tax law as a result of its incorporation in the broad definition of income recorded in Section 3.8 of the Income Tax Act 2001’ [49].
Опростен отчет за приходите и разходите
In principle, this means that the OECD Guidelines apply directly to the Netherlands under Section 3.8 of the Income Tax Act 2001.
Продажби (оборот, приходи)
There are a number of areas in which the OECD Guidelines provide scope for individual interpretation by the member countries.
стойност на продадената стока (СПС)
In a number of other areas, practical experience has shown that the OECD Guidelines are in need of clarification.
Брутна печалба
This decree explains the Netherlands' position in relation to these particular points and seeks, where possible, to remove any confusion'.
оперативни разходи (ОР)
With regard to the use of a range, the Decree determines under Chapter 1.2: ‘In some cases it will be possible to apply the arm's-length principle and arrive at one single figure that is the most reliable to determine the arm's-length character of the transfer prices.
Оперативна печалба (EBITDA)
Because, however, transfer pricing is not an exact science, a particular transfer pricing method will often generate a range of figures all of which are equally reliable’.
лихви и амортизация
With regard to the transfer pricing methods, under Chapter 2, the Decree states the following: ‘Chapter II of the OECD Guidelines discusses the three traditional transaction methods introduced in Paragraphs 1.68 to 1.70 (i.e. the comparable uncontrolled price method, the resale price method and the cost-plus method), whilst Chapter III examines the methods known as the transactional profit methods (i.e. the profit-split method and the transactional net margin method or TNMM).
Облагаем доход (EBT)
Depending on the circumstances, a choice of one of these five accepted methods has to be made.
Данъци
The methods can supplement each other.
Нетна печалба
The OECD Guidelines are based on a certain hierarchy of the methods where a preference exists for the traditional transaction methods.
Маржове на печалбата
On the one hand, transactional profit methods are considered more or less as methods of last resort.
Резултатът от дейността и рентабилността често се измерват посредством коефициенти, които се представят като „маржове“ или „надценки“.
On the other hand, the OECD Guidelines state that the tax authorities need to start a transfer pricing audit from the perspective of the method chosen by the taxpayer (see Paragraph 4.9 of the OECD Guidelines).
Маржове се използват и при сравнения с конкуренти във връзка с трансферното ценообразуване.
In accordance with Paragraph 4.9 of the OECD Guidelines, whenever the Netherlands' tax administration undertakes a transfer pricing audit, it should start from the perspective of the method adopted by the taxpayer at the time of the transaction.
Някои маржове се определят по общоприет начин.
This complies with Paragraph 1.68 of the OECD Guidelines.
Така е например при брутните маржове, които по правило се определят като брутни печалби, разделени на продажбите, а нетните маржове по правило се определят като нетните печалби, разделени на продажбите.
The implication is that taxpayers are in principle free to choose a transfer pricing method, provided that the method adopted leads to an arm's-length outcome for the transaction in question.
При маржовете на нетната печалба, които се използват при анализ на трансферното ценообразуване, като отправна точка (числител) често се използва облагаемият доход, а не нетната печалба, особено когато се прилага МТНП, който служи за приблизително определяне на облагаемия доход на тествана страна.
In certain situations, however, some methods will generate better results than others.
Описание на нидерландските правила относно ценообразуването съгласно принципа на сделката между несвързани лица
Although taxpayers may be expected to base their choice of a transfer pricing method on the reliability of the method for the particular situation, taxpayers are definitely not expected to weigh up the advantages and disadvantages of all of the various methods and then explain why the method that was ultimately adopted generates the best results in the prevailing conditions (i.e. the best method rule).
Член 8б от Закона за корпоративния данък от 1969 г.
Certain situations are also suited for a combination of methods.
ПЦС на SMBV е било сключено въз основа на член 8б, параграф 1 от нидерландския Закон за корпоративния данък от 1969 г.
At the same time, taxpayers are not obliged to use more than one method.
(Wet op de Vennootschapsbelasting 1969) (наричан по-долу „ЗКД“).
The only obligation resting on the taxpayer is to explain why the decision was taken to adopt the particular method that was adopted.’
В член 8б, параграф 1 от ЗКД, който беше добавен към ЗКД през 2002 г., се определя принципът на сделката между несвързани лица в националното данъчно законодателство на Нидерландия, като членът гласи: „Когато дадено образувание пряко или непряко участва в управлението, контрола или капитала на друго образувание и тези образувания са обвързани в търговските и финансовите си отношения по силата на договорени или наложени им условия (трансферни цени), отличаващи се от тези, които биха договорили помежду си независими страни, то печалбите на тези образувания ще бъдат определени, все едно че са наложени последните посочени условия.“
Under Chapter 2.1 of the Decree, the CUP method is described.
Нидерландски декрет относно трансферното ценообразуване от 2001 г.
With regard to the preference for the use of this method, the Decree states: ‘(…) If a comparable price is available, the comparable uncontrolled price method (commonly known as the CUP method) will, in general, be the most direct and the most reliable method in determining the transfer price, so that this method is to be preferred over other methods’.
Нидерландският декрет относно трансферното ценообразуване от 30 март 2001 г. (наричан по-долу „декретът“) [48] съдържа указания относно това как нидерландската данъчна администрация тълкува принципа на сделката между несвързани лица, заложен в член 8б, параграф 1 от ЗКД.
Additional information received after the opening of the formal investigation procedure from Starbucks and the Netherlands
В преамбюла към декрета се посочва следното: „[…] Политиката на Нидерландия относно принципа на сделката между несвързани лица в областта на международното данъчно законодателство е, че този принцип представлява неразделна част от нидерландската система на данъчното законодателство в резултат на включването му в широкообхватното определение на доходите, заложено в раздел 3.8 от Закона за подоходния данък от 2001 г.
The Netherlands and Starbucks provided complementary information and figures regarding SMBV, Alki LP, the Starbucks Shops and SCTC.
[49].
Information on the activities and risks of SMBV
По принцип това означава, че Насоките на ОИСР се прилагат пряко в Нидерландия съгласно в раздел 3.8 от Закона за подоходния данък от 2001 г.
In the transfer pricing report, SMBV is presented as a low risk manufacturer.
Има редица области, в които Насоките на ОИСР осигуряват възможност за индивидуално тълкуване от страна на държавите членки.
The Commission requested information to verify whether the main activity of SMBV was indeed low-risk manufacturing, which in this case would be the roasting of coffee.
В редица други области практическият опит показа, че Насоките на ОИСР трябва да бъдат пояснени.
The Commission also requested information about the structure of SMBV's costs to verify whether the underlying activities generating those costs confirm that the tasks performed by SMBV are indeed routine execution tasks and do not present any degree of complexity, in line with the assumptions in the transfer pricing report.
В настоящия декрет се обяснява позицията на Нидерландия по отношение на тези конкретни точки и по възможност се цели да се разсее всякакво объркване“.
Information on the degree of business risk assumed by SMBV is presented in different sections, where contracts are described.
Що се отнася до използването на диапазон, в глава 1.2 от декрета се посочва, че: „В някои случаи ще бъде възможно да се прилага принципът на сделката между несвързани лица и да се достигне до една конкретна стойност, която е най-надеждна за определяне дали трансферните цени отговарят на принципа на сделката между несвързани лица.
In order to analyse what products are the main drivers of SMBV's sales and to verify whether coffee roasting is indeed the main economic activity of SMBV, the Commission requested the breakdown of SMBV's sales by product.
Тъй като обаче трансферното ценообразуване не е точна наука, често използването на конкретен метод за трансферно ценообразуване ще генерира диапазон от стойности, всичките еднакво надеждни“.
Starbucks provided the amounts received from the Shops for the coffee beans (highlighted in Table 2) and separately the amounts of any other payments from the Shops for other activities such as sale of cups, presented in Table 2.
Що се отнася до методите за трансферно ценообразуване, в глава 2 от декрета се посочва следното: „В глава II от Насоките на ОИСР се обсъждат трите традиционни транзакционни метода, представени в точки 1.68—1.70 (т.е. методът на сравнимите неконтролирани цени, методът на пазарните цени и методът на увеличената стойност), докато в глава III се проучват методите, известни като методи, базирани на транзакционна печалба (т.е. методът на разпределената печалба и методът на транзакционната нетна печалба или МТНП).
Table 2
В зависимост от обстоятелствата трябва да се избере един от тези пет приети метода.
Revenues of SMBV by category of products sold
Методите могат да се допълват взаимно.
Description
Насоките на ОИСР се основават на определена йерархия на методите, като се предпочитат традиционните транзакционни методи.
REV PASTRY/BAKERY
От една страна базираните на транзакционна печалба методи като цяло се считат за методи, които следва да се използват само в краен случай.
[700-800 thousand]
От друга страна, в Насоките на ОИСР се посочва, че данъчните органи трябва да инициират одит на трансферното ценообразуване от гледна точка на избрания от данъчно задълженото лице метод (вж. точка 4.9 от Насоките на ОИСР).
[1-10 million]
В съответствие с точка 4.9 от Насоките на ОИСР, когато нидерландската данъчна администрация предприеме извършването на одит на трансферното ценообразуване, неговата начална точка следва да бъде гледната точка на приетия от данъчно задълженото лице метод към момента на извършване на сделката.
[20-30 million]
Това отговаря на точка 1.68 от Насоките на ОИСР.
REV PREPARED FOOD
От това се подразбира, че данъчно задължените лица принципно са свободни да изберат метод за трансферно ценообразуване, при условие че приетият метод води до резултат за въпросната сделка, който отговаря на принципа на сделката между несвързани лица.
[10-20 million]
При все това в определени ситуации някои методи водят до по-добри резултати от други.
REV READY TO DRINK
Въпреки че от данъчно задължените лица може да се очаква да основат своя избор на метод за трансферно ценообразуване на надеждността на метода за конкретната ситуация, от данъчно задължените лица определено не се очаква да съпоставят предимствата и недостатъците на всички отделни методи и след това да обяснят защо избраният в крайна сметка метод води до най-добрите резултати при съответните условия (т.е. правило на най-добрия метод).
REV PKGD FOOD
Освен това в някои ситуации е подходящо да се използва комбинация от методи.
REV PACKAGED COFFEE
Същевременно данъчно задължените лица не са задължени да използват повече от един метод.
[40-50 million]
Единственото задължение на данъчно задълженото лице е да обясни защо е взело решение да използва конкретния метод, който е бил възприет.“
[50-60 million]
Методът СНЦ е описан в глава 2.1 от декрета.
[60-70 million]
Що се отнася до предпочитането да се използва този метод, декретът гласи: „(…) Ако е налична сравнима цена, като цяло методът на сравнимите неконтролирани цени (наричан методът СНЦ) представлява най-прекият и най-надеждният метод за определяне на трансферната цена, така че този метод следва да се предпочита пред останалите методи“.
REV SINGLE SERVE PODS-COFFEE
Допълнителна информация, предоставена от Starbucks и Нидерландия след започването на формалната процедура по разследване
([1-10 thousand])
Нидерландия и Starbucks предоставиха допълнителна информация и стойности във връзка със SMBV, Alki LP, заведенията на Starbucks и SCTC.
REV SINGLE SERVE PODS-VERISMO
Информация относно дейностите и рисковете на SMBV
REV SOLUBLE COFFEE
В доклада относно трансферното ценообразуване SMBV е представено като производител с нисък риск.
[200-300 thousand]
Комисията поиска информация, за да установи дали основната дейност на SMBV действително представлява производство с нисък риск, което в този случай би било печене на кафе.
REV PACKAGED TEA
Комисията също така поиска информация относно структурата на разходите на SMBV, за да установи дали основните дейности, при които се генерират тези разходи, подкрепят твърдението, че изпълняваните от SMBV задачи действително са задачи за рутинно изпълнение и не са сложни, както се приема в доклада относно трансферното ценообразуване.
REV SERVEWARE
Информацията относно степента на стопанския риск, поет от SMBV, е представена в различни раздели, в които се описват договори.
REV BREWING EQUIPMENT
С цел да анализира кои продукти са основните фактори в продажбите на SMBV и да установи дали печенето на кафе действително представлява основната икономическа дейност на SMBV Комисията поиска разбивка на продажбите на SMBV по продукти.
[900 thousand-1 mln]
Starbucks предостави данни за сумите, които се получават от заведенията за кафето (посочени в таблица 2), и отделно сумите за всички други плащания от заведенията за други дейности, като например продажба на чаши, които са посочени в таблица 2.
[500-600 thousand]
Таблица 2
[600-700 thousand]
Приходи на SMBV по категории продавани продукти
[800-900 thousand]
Описание
REV BREWING EQUIPMENT-VERISMO
ПРИХОДИ ОТ СЛАДКАРСКИ/ТЕСТЕНИ ИЗДЕЛИЯ
[20-30 thousand]
[700—800 хиляди]
REV TANGIBLE MEDIA