natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Тази декорелация между оперативните разходи и продажбите поставя под въпрос уместността на оперативните разходи като показател за ниво на печалба за определяне на облагаемата печалба на ASI [268].
The Commission observes that the criteria listed by Ireland for determining the chargeable profit of a branch — the functions performed, the assets used and the risks assumed by the branch — are essentially the same criteria laid down in Article 7(2) of the OECD Model Tax Convention for allocating profit to the permanent establishment of a non-resident integrated company [311].
Второ, ASI предоставя гаранции за всички стоки, продавани в целия регион EMEIA.
In other words, Ireland has not put forward, and the Commission has been unable to identify, any other objective standard besides the arm's length principle that ensures Section 25 TCA 97 is applied in a consistent manner ensuring that all integrated non-resident companies are treated equally under that provision.
Тези гаранции са представлявали най-значителният пасив при прехвърлянето на активите и пасивите от ASI на ADI по отношение на този регион [269].
Moreover, although Ireland only formally introduced the arm's length principle in its national legal system in the 2010 Finance Act, with effect from 1 January 2011, and that legislation excludes arrangements entered into between a branch and its non-resident head office [312], an analysis of Irish Revenue's ruling practice on the allocation of profit to the Irish branches of non-resident companies, for the subsequent application of Section 25 TCA 97, reveal that the arm's length principle underlies the profit allocation methods endorsed by Irish Revenue in a number of those rulings [313].
Тъй като централното управление на ASI няма физическо присъствие или служители и следователно не е в състояние да носи риск за продуктите, трябва да се счита, че ирландският клон на ASI дължи въпросния пасив.
For instance, in the case of the Company [B] [314], extensive reference is made to the arm's length principle in the letter from its tax advisor to Irish Revenue.
Въпреки това, изборът на оперативните разходи като показател за ниво на печалба не отразява нивото на риск, тъй като, както е обяснено в съображение 336, използването на оперативните разходи като показател за ниво на печалба обикновено се свързва с ниско рискови дистрибутори [270].
Company [B] is tax resident in […], has an Irish branch and is part of a […] multinational corporate group [the majority of the companies listed in recitals 2 and 6 are part of US multinational corporate groups].
Трето, ASI систематично разчита на трети страни изпълнители [271] за осигуряване на своята дистрибуторска функция.
For the purpose of profit allocation to the branch, its tax advisor proposes to consider the head office of Company [B] and its Irish branch as two separate legal entities dealing with each other at arm's length, making reference to the OECD Model Tax Convention.
И действително, генерираният от ASI оборот е в голямата си част съставен от стоки, които никога не се обработват физически в Ирландия.
As regards the arm's length principle, the letter states that ‘[a]lthough Ireland does not have a double tax treaty with […], the OECD Model does set out guidelines for the calculation of branch profits which may be used as an appropriate benchmark’.
Рискът, поеман по отношение на продукти, които не се обработват в Ирландия, би бил по-добре отразен в общите продажби, отколкото в оперативните разходи, тъй като макар плащанията за възложени на външни изпълнители услуги да се отразяват в оперативните разходи на клона, тази сума ще включва възнаграждението на третата страна за предоставянето на услугите и не отразява генерираните от дейността разходи като такива.
In a ruling from 1998, Irish Revenue considered the use of the arm's length principle acceptable for the allocation of profits to the Irish branch.
Въпреки това степента на подробност на наличната информация за оперативните разходи на ASI е недостатъчна за определяне на компонентите на оперативните разходи, като например разходите за външни изпълнители и разходите за персонал [272].
In a tax ruling from 2003 regarding Company [A] [315], Irish Revenue agreed to a profit allocation between that non-resident company and its Irish branch based on the arm's length principle.
По причините, изложени в съображения 337, 338 и 339, изборът на оперативните разходи като показател за ниво на печалбата вместо продажбите неправилно отразява поеманите рискове и значимите дейности, изпълнявани от ирландския клон на ASI.
Company [A] is incorporated in […], with branches in […] jurisdictions, including Ireland, and part of a […] multinational corporate group.
Тези причини са еднакво валидни за използването на коефициента на Бери в двата ad hoc отчета, изготвени от PwC и [данъчния съветник на Apple].
In the ruling request explaining the situation of the company, the tax advisor makes reference to Section 25 TCA 97, stating, first, that that provision does not give any further guidance on how trading income should be determined, and, second, that it is useful to look at the approach taken by the OECD Model Tax Convention and the arm's length principle.
Коефициентът на Бери се използва също така и като финансов коефициент за изчисляване на определено съгласно принципа на сделката между несвързани лица възнаграждение за дистрибутори с ограничен риск [273].
According to the tax advisor, ‘the approach adopted in the OECD Model is consistent with Irish domestic law and is, in fact, little more than a restatement of the position under domestic law.’
Коефициентът на Бери представлява възвръщаемост от функциите с добавената стойност на дружеството и предполага, че тези функции се отразяват в неговите оперативни разходи.
The ruling request puts forward the profit split method, whereby 12,5 % of all profits of the Company [A] are allocated to the Irish branch.
Тъй като оперативните разходи са знаменателят, използван в коефициента на Бери, използването на оперативните разходи при прилагането на метода МНМС и използването на коефициента на Бери е на практика само разлика в представянето.
That approach was accepted by Irish Revenue and used as a basis for the allocation of profits in the case of Company [A]'s Irish branch.
Във всеки случай в Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване са описани сценарии, в които коефициентът на Бери може да бъде полезен, но тези сценарии са различни от сценария, в който работи ASI [274].
In a tax ruling from 2006 regarding Company [F] [316], Irish Revenue agreed to the method proposed by that company for the allocation of profit to its future Irish branch.
В заключение, нито изборът на оперативните разходи като показател за ниво на печалбата в оспорваните данъчни становища, нито използването на коефициента на Бери в ad hoc отчетите, не е подходящ за определянето на възнаграждение съгласно принципа на сделката между несвързани лица за функциите, изпълнявани от ирландския клон на ASI.
Company [F] is tax resident in […], has an Irish branch and is part of a […] multinational corporate group.
Изборът на оперативните разходи като показател за ниво на печалбата вместо продажбите неправомерно намалява годишната облагаема печалба на ASI в Ирландия, тъй като продажбите са по-широкият показател за ниво на печалбата от оперативните разходи и, в случая на ASI, продажбите са се увеличили значително през периода, през който оспорваните данъчни становища са били в сила, докато оперативните разходи на ASI са останали относително постоянни [275].
As the basis for the profit allocation method proposed by Company [F], its consultant used the OECD arm's length principle which ‘requires that the branch profit should be determined on the basis of essentially looking at the branch as a separate entity as far as possible from its head office and that any discussion or negotiation by the branch with its head office should be seen as being on an arm's length basis in terms of determining the profitability of the branch.’
По-специално той води до много ниска и стабилна облагаема данъчна основа за ирландския клон на ASI [276], което не отразява правилно рисковете, поемани от този клон, както е описано в съображения 337, 338 и 339.
Finally, in a tax ruling regarding Company [M] [317], the tax advisor requests the agreement of the Irish authorities to an ‘allocation of profits between [Company [M]] HO [the head office] and Irish branch [which] will reflect the fact that the risks of the Irish Branch will be limited […]’.
Този избор следователно води до по-ниско възнаграждение за този клон, отколкото за едно независимо дружество, чиято облагаема печалба отразява цените, договорени на пазара между несвързани лица.
The request further clarifies that ‘the Irish Branch will operate as a toll manufacturer for [Company [M]] HO [the head office] […], receiving an arm's length remuneration’.
Подобни опасения не възникват, когато продажбите се използват като показател за ниво на печалбата при определяне на възнаграждението за функциите, изпълнявани от ирландския клон на ASI.
Consequently, although the arm's length principle was not explicitly laid down in Irish legislation until 2011 [318], in the absence of any other objective standard put forward by Ireland and in light of the fact that that principle appears to have featured in Irish Revenue's tax ruling practice as early as the 1990s as the basis for determining a non-resident integrated company's taxable profit under Section 25 TCA 97, the Commission submits that the arm's length principle is inherent in the application of Section 25 TCA 97.
Това, че изборът на оперативните разходи като показател за ниво на печалбата за дружество, което изпълнява поръчки, продажби и разпространение, може да не доведе до надеждно изчисляване на пазарноориентиран резултат в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица, допълнително се поддържа в насоките, предоставени в Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване.
The Commission has already demonstrated, in Section 8.2.2.2 and Section 8.2.2.3, that the contested tax rulings endorse profit allocation methods producing outcomes that depart from a reliable approximation of a market-based outcome in line with the arm's length principle, thereby resulting in a reduction of ASI's and AOE's taxable profit for Irish corporation tax purposes and an economic advantage for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
В това Ръководство се предлага да се използва възнаграждение, основано на продажбите, а не на оперативните разходи за дружествата, изпълняващи такива функции [277].
On the basis of the reasoning contained in those Sections, the Commission equally considers those tax rulings to grant ASI and AOE a selective advantage under the more limited reference system of Section 25 TCA 97, since they result in a lowering of ASI's and AOE's taxable profits under that provision and thus their corporation tax liability in Ireland as compared to other non-resident companies that are also taxed under that provision.
Подобни опасения са разгледани и в Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване относно използването на коефициента на Бери [278].
Selective advantage resulting from the exercise of discretion by Irish Revenue in the absence of objective criteria related to the tax system
Във всеки случай възможният избор на общите разходи като показател за ниво на печалбата, което е по-широка база от оперативните разходи [279], никога не е бил разглеждан за ирландския клон на ASI, и този избор също е щял да увеличи годишната облагаема печалба на ASI в Ирландия.
Even assuming that the application of Section 25 TCA 97 is not governed by the arm's length principle, which the Commission contests, the contested tax rulings should still be considered to confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty, since they would then be the result of discretion exercised by Irish Revenue in the absence of objective criteria related to the tax system.
Що се отнася до AOE, Apple е представил ирландския му клон на ирландската приходна администрация като отговарящ за производството и сглобяването на гама от специализирани компютърни продукти.
While tax administrations must be afforded a certain discretion to account for the differences between taxpayers when applying their national tax provisions, where a tax administration has broad discretion to determine the beneficiaries or the conditions under which the legislation is applied on the basis of criteria unrelated to the tax system, the exercise of that discretion must be regarded as favouring certain undertakings or the production of certain goods in comparison with others which, in the light of the objective pursued, are in a comparable factual and legal situation.
AOE притежава материалните запаси [280] и изглежда има контрол над и носи риска за поне част от разходите, свързани с тези материални запаси [281].
Put differently, rulings that merely contain a correct interpretation of the relevant national tax provisions, without deviating from a consistent administrative practice, do not, in principle, give rise to a selective advantage.
Тъй като неговото централно управление не е в позиция ефективно да носи този риск при липсата на физическо присъствие или служители, които биха могли да управляват този риск, следва да се счита, че ирландският клон на AOE носи целия риск във връзка с материалните запаси.
By contrast, rulings where discretion is exercised by the tax administrations that is not based on objective criteria related to the tax system, give rise to a presumption of selective advantage.
При такива обстоятелства един показател за ниво на печалбата, включващ общите разходи, е по-подходящ от оперативните разходи за производствено дружество като AOE.
The Commission and Ireland are in agreement that Section 25 TCA 97 does not lay down any objective criteria for the allocation of profit between various parts of the same non-resident company [320].
Общите разходи представляват по-широка база от оперативните разходи, тъй като последните изключват разходите, свързани със суровини, докато общите разходи включват основният променлив компонент на разходите, които по принцип са разходите за продадени стоки за едно производствено дружество като AOE.
However, Ireland disagrees with the Commission that Section 25 TCA 97 is governed by the arm's length principle.
Комисията отбелязва в тази връзка, че в ad hoc отчетите на PwC и [данъчния съветник на Apple] се предлага надбавка върху общите разходи като показател за ниво на печалбата [282].
Assuming Ireland is correct and considering that Ireland has failed to put forward any other objective standard for allocating the profit of a non-resident company for the purpose of applying Section 25 TCA 97, this would mean that Irish Revenue's discretion in applying that provision is not based on objective criteria related to the tax system, which gives rise to a presumption of a selective advantage.
Като е приела метод за разпределение на печалбата, където оперативните разходи, а не общите разходи, са показател за ниво на печалбата, ирландската приходна администрация е предоставила избирателно предимство на AOE в сравнение с неинтегрираните дружества, чиято облагаема печалба отразява цени, които са пазарно определени и договорени при сделки между несвързани лица.
The Commission has already demonstrated, in Section 8.2.2.2 and Section 8.2.2.3, that the contested tax rulings endorse profit allocation methods that result in a reduction of ASI's and AOE's taxable profit for Irish corporation tax purposes and an economic advantage for the purposes of Article 107(1) of the Treaty.
Изключването на определени разходи, като разходите за продадените стоки, от показателя за ниво на печалбата, който е бил одобрен с оспорваните данъчни становища за ирландския клон на AOE, неправомерно намалява годишната облагаема печалба на това дружество в Ирландия, тъй като общите разходи са по-широк показател за ниво на печалбата от оперативните разходи, и по този начин би могло да се намали неговото задължение за облагане с корпоративен данък в Ирландия.
On the basis of the reasoning contained in those Sections, the contested tax rulings should also be considered to confer a selective advantage on ASI and AOE for the purposes of Article 107(1) of the Treaty since they were issued on the basis of Irish Revenue's discretion under Section 25 TCA 97, exercised in the absence of objective criteria related to the tax system.
В заключение, приемането от ирландската приходна администрация на оперативните разходи като показател за ниво на печалбата в методите за разпределение на печалбата, одобрени с оспорваните данъчни становища, вместо приемането на продажбите за ирландския клон на ASI и общите разходи за ирландския клон на AOE, неправомерно намалява годишната облагаема печалба на двете дружества в Ирландия в сравнение с неинтегрираните дружества, чиято облагаема печалба отразява цени, които са пазарно определени и договорени при сделки между несвързани лица.
Finally, Ireland and Apple argue that the Commission must show that Apple has been treated favourably as compared to other non-resident companies that have been granted tax rulings by Irish Revenue for the purposes of applying Section 25 TCA 97.
Поради това следва да се счита, че оспорваните данъчни становища предоставят избирателно предимство на ASI и AOE за целите на член 107, параграф 1 от Договора.
By this line of reasoning, Ireland and Apple appear to argue that the appropriate reference system is not Section 25 TCA 97 itself, but Irish Revenue's tax ruling practice in relation to non-resident companies.
Приетите нива на възвръщаемост са прекалено ниски
From an examination of the tax rulings Ireland submitted to the Commission dealing with the allocation of profits to Irish branches of non-resident companies [321], which can be considered to cover the entire Irish ruling practice in relation to profit allocation to a branch [322], the Commission was unable to identify any consistent set of rules that generally apply on the basis of objective criteria to all non-resident companies operating through a branch in Ireland.
В оспорваните данъчни становища ирландската приходна администрация е приела различни нива на възвръщаемост за ирландските клонове на ASI и AOE.
In other words, Irish Revenue's profit allocation ruling practice is too inconsistent to constitute an appropriate reference system against which the contested tax rulings could be examined for determining whether ASI and AOE received a selective advantage as a result of the rulings.
Що се отнася до ASI, в данъчното становище от 1991 г. е приет марж в размер на 12,5 % върху оперативните разходи на клона, докато в данъчното становище от 2007 г. е приет марж в размер на [10-15] %.
A number of those rulings are described in recitals 385 to 395 [323].
Що се отнася до AOE, в данъчното становище от 1991 г. е приет марж в размер на 65 % върху оперативните разходи на клона до [60—70] млн.
Ruling of February 1998 — Irish branch of Company [B]: Company [B] is part of a […] multinational corporate group [324].
USD и марж в размер на 20 % над тази сума, докато в данъчното становище от 2007 г. е приет марж в размер на [10—15] % върху оперативните разходи на клона с възвръщаемост от ИС в размер на [1—5] % от оборота на клона по отношение на „натрупаната технология за производствения процес“ [283] на ирландския клон.
The Irish branch of that company undertakes the manufacturing of […], the organisation of the finishing process and the monitoring and administration of the delivery of the goods to customers.
Тъй като доклади за разпределението на печалбата не са били изготвени от Apple към момента на искането за издаване на оспорваните данъчни становища, не съществуват актуални обяснения, които да обосновават избора на тези нива на възвръщаемост през 1991 и 2007 г.
According to the ruling request, […] manufacturing is, in general, by far the most complex activity in the production chain [325].
Що се отнася до данъчното становище от 1991 г., договорената за AOE система от прагове от 65 % от оперативните разходи, намаляващи до 20 % над [60-70] млн.
The remuneration to be allocated to the Irish branch for tax purposes, proposed by the company's tax advisor and agreed by Irish Revenue, is equal to 117 % of total costs of the Irish branch [326], composed in particular of costs of sales and overheads.
USD, изглежда е била постигната чрез преговори и е зависела от съображения за заетост, както е видно от извадките, представени в раздел 2.2.3, и по-специално споменаването на необходимостта „да не се ограничава разширяването на ирландските операции“ в тези извадки [284].
Ruling of May 2001 — Irish branch of Company [C2]: Company [C2] is a […] company belonging to a […] multinational […] group [C].
В тази връзка Съдът е постановил, че ако данъчна администрация има широки правомощия за преценка при определянето на получателите или условията, при които се предоставя данъчно облекчение, въз основа на критерии, които не са свързани с данъчната система, като например съображения за заетостта, упражняването на тези правомощия за преценка трябва да се разглежда като пораждащо избирателно предимство.
The ruling endorses a profit allocation to that company's Irish branch, based on the request of the taxpayer, according to which profit for activities described in the ruling as ‘technician purchase and re-sale of products in the context of re-invoicing service’ will not be higher than 9 % of the costs of the administrative shared service centre to be located in Ireland.
Комисията не е съгласна с тълкуването на Ирландия на това позоваване [285], според която не би било неразумно за един производител по договор да приеме намалена надбавка върху разходите си, след като е бил щедро компенсиран.
Ruling of May 2003 — Irish branch of Company [A]: Company [A] is part of the […] multinational group […] [327].
Целта на един рационален икономически оператор е да максимизира печалбата си, предвид определено ниво на риска, а един рационален икономически оператор не би приел по-ниска възвръщаемост и не би се отказал от печалби, защото в друго отношение е получил достатъчно възвръщаемост.
The Irish branch of that company is described in the ruling request as engaging in the production of […], as well as ensuring accounting functions for the entire company of which it is part.
Комисията също така не вижда основания в предложения от Apple прочит на това позоваване [286], което според Apple следва да се разбира с оглед на факта, че допълнителните инвестиции в дълготрайни активи, необходими за разширяването, вероятно не биха били толкова големи, колкото първоначалните инвестиции в дълготрайни активи [287].
In the ruling request, Company [A]'s tax advisor makes reference to the OECD Model Tax Convention to propose a profit allocation to the branch.
По-конкретно аргументът на Apple, представен в ad hoc проучване, изготвено от [втория съветник на Apple] [288], че печалбите в резултат от действия за подобряване на ефективността следва да се облагат с по-ниски данъци, не може да се приеме.
According to the ruling request, although control over the sales of the […], marketing activities, ownership of IP and treasury functions are all located outside of Ireland, Company [A] does not consider that the Irish branch is a pure ‘contract manufacturer’, given that Ireland is considered to be a key location in the world for the supply of […].
Според този доклад намаленият процент на данъчно облагане на печалбата над определен праг отразява реализираните икономии от мащаба.
A profit allocation based on the profit split method is therefore proposed whereby 12,5 % [328] of all profits of Company [A] are allocated to the Irish branch, instead of a cost-plus method although the latter would have reduced the taxable profits of Company [A] in Ireland.
Въпреки това Комисията не може да намери никаква икономическата обосновка едно дружество да приеме по-ниски печалби, когато прави по-ниски разходи.
Ruling of September 2003 — Irish branch of Company [N]: Company [N] is an Irish incorporated non-resident company that is part of a […] multinational group.