natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Apple отбеляза, че Комисията не е успяла да покаже, че Apple е било облагодетелствано от оспорваните данъчни становища и че ASI и AOE са били третирани избирателно от ирландската приходна администрация в сравнение с дружествата в подобно положение.
In other words, where a tax measure results in an unjustified reduction of the tax liability of a beneficiary that would otherwise be subject to a higher level of tax under the ordinary rules of taxation, that reduction constitutes both the advantage granted by the tax measure and the derogation from the reference system.
Що се отнася до правилното прилагане на раздел 25 на ЗКД 97, неправилното определяне на референтната рамка и неприложимостта на принципа на сделката между несвързани лица, Apple представя същите аргументи като Ирландия в писмото си от 17 юли 2015 г.
EXISTENCE OF A SELECTIVE ADVANTAGE
Що се отнася до целта на ирландската система за корпоративно подоходно облагане и данъчната регистрация, по същество Apple излага същите аргументи като Ирландия.
According to settled case-law, ‘Article 92(1) [now Article 107(1)] of the Treaty requires it to be determined whether, under a particular statutory scheme, a State measure is such as to favour ‘certain undertakings or the production of certain goods’ in comparison with others which, in the light of the objective pursued by the scheme in question, are in a comparable legal and factual situation.
Тъй като ASI и AOE нямат данъчна регистрация в Ирландия като местни лица за данъчни цели, те не се намират в сравнимо фактическо и правно положение с ирландските местни дружества, съгласно буквата на закона на ирландското данъчно право.
If it is, the measure concerned fulfils the condition of selectivity’ [139].
В подкрепа на своята позиция Apple представи становището на [съветника на Apple].
In the case of fiscal State aid schemes, the Court of Justice has devised a three-step analysis to determine whether a measure is selective [140].
В това становище се заключава, че Ирландия правилно е считала, че ASI и AOE не са местни дружества и че третирането от Ирландия на ASI и AOE като чуждестранни дружества, различни от ирландските местни дружества, е в съответствие с международния данъчен принцип на териториалността.
First, the common or normal tax regime applicable in the Member State is identified: ‘the reference system’.
Следователно ASI и AOE не са в правно и фактическо положение, което е сравнимо с това на ирландските местни дружества.
Second, it is determined whether the tax measure in question constitutes a derogation from that system, in so far as it differentiates between economic operators who, in light of the objectives intrinsic to the system, are in a comparable factual and legal situation.
Освен това, според това становище никаква интелектуалната собственост на Apple или печалба, получена от интелектуална собственост на Apple, не се приписва на ирландските клонове, тъй като всички „значими човешки функции“, свързани с интелектуална собственост, се изпълняват извън Ирландия.
If the measure constitutes a derogation from the reference system, it is then established, in the third step of the analysis, whether that measure is justified by the nature or the general scheme of the reference system.
Според това становище, за да могат на клоновете да се припишат приходите, е необходимо да се направи сравнение с хипотетично дружество, което е местно лице за данъчни цели и което извършва само местни дейности, без юридически или икономически да притежава или използва права на интелектуална собственост.
A tax measure which constitutes a derogation to the application of the reference system may be justified if the Member State concerned can show that that measure results directly from the basic or guiding principles of that tax system [141].
Разпределението на приходите по този начин трябва да следва функциите, рисковете и активите на ирландските клонове, а не съгласно принципа на „притегателната сила“ — който изрично се отхвърля от ОИСР — да води до приписване на приходи с източник извън Ирландия.
If that is the case, the tax measure is not selective.
Разпределението на печалбите на ирландските клонове въз основа единствено на дейностите, които се извършват в клоновете, т.е. без оглед на дейностите извън клоновете, независимо дали в рамките на ASI/AOE или на други дружества от Apple Group, следователно е било напълно в съответствие с разпределението на печалбата на клоновете, както следва от международното публично право и международните данъчни принципи, включително от Доклада на ОИСР за разпределението на печалбата от 2010 г. и съдебната практика на Съюза.
The burden of proof in that third step lies with the Member State.
Освен това, в съответствие със становището [на данъчния съветник на Apple], ирландските клонове не притежават интелектуална собственост и нямат нищо общо с аспектите, свързани с ѝ.
DETERMINATION OF THE REFERENCE SYSTEM
Цялото управление на интелектуалната собственост, включително всички дейности, необходими за финансирането, създаването, налагането и защитата на интелектуалната собственост, се извършват извън Ирландия.
Reference system composed of the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland
„Значимите човешки функции“ са изцяло извън Ирландия и следователно цялото създаване на стойност се извършва извън Ирландия.
As a general rule, a reference system is composed of a consistent set of rules that apply on the basis of objective criteria to all undertakings falling within its scope as defined by its objective.
Твърдението на Комисията, че съветите на директорите на ASI и AOE не управляват активно интелектуалната собственост е неправилно.
The identification of the reference system therefore depends on elements such as the taxable persons, the taxable base, the taxable events and the applicable tax rates.
Според становището на [съветника на Apple] протоколите от събранията на съвета на директорите на ASI и AOE и допълнителната информация, предоставена от Apple на Комисията, показват вземане на решения от ключово стратегическо значение за ASI/AOE, включително разглеждането на i) финансови въпроси като инвестиционни решения, правомощия за работа с банкови сметки и въпроси за поддържането на капитала; ii) обсъждане и одобрение на финансовите отчети; и iii) делегиране на правомощия в рамките на определени параметри по отношение на стопанските дейности, всички от които са извършени в САЩ, а не в Ирландия.
In this case the reference system is the ordinary rules of taxation of corporate profit under the Irish corporate tax system, which have as their intrinsic objective the taxation of profit of all companies subject to tax in Ireland [142].
Според становището на [съветника на Apple] за целите на определянето на размера на печалбата, която да се разпределя на постоянния обект на чуждестранно дружество съгласно Примерната данъчна конвенция на ОИСР (заедно с местните данъчни правила на много държави), след установяване чрез функционален анализ какво в действителност се случва в рамките на постоянния обект, трябва да се направи сравнение с (фиктивно) местно дружество.
As explained in Section 2.3, corporation tax in Ireland is charged on profits (income and chargeable gains) of a company however arising [143].
Това сравнение („както, ако“) се прави, защото в отсъствието на юридически независимо предприятие няма никакъв критерий за отделяне в рамките на чуждестранното дружество на размера на печалбата, която се приема за реализирана на местно ниво от чуждестранното дружество.
The calculation of the corporate taxable base takes as its starting point the corporate accounting profit [144].
Когато се прави сравнение, следната точка е от голямо значение: (фиктивното) местно дружество, с което се извършва сравнението, е много конкретно такова; то е местно дружество, което получава доход само от дейности или активи в държавата, в която е местно лице за данъчни цели.
Irish-resident companies are subject to corporation tax on their worldwide income and capital gains [145].
Докато едно дружество местно лице в своята държава на данъчна регистрация е по принцип обект на облагане с данък върху целия си глобален доход, местното дружество от сравнението получава приходи само от дейности или активи в своята държава на данъчна регистрация.
Non-resident companies operating through a branch or agency in Ireland are subject to corporation tax on the profits connected with their branch or agency and on any capital gains arising on the disposal of assets used for the purposes of the branch or agency [146].
С други думи сравнението трябва да се прави само с местно дружество с дейности и активи, ограничени до държавата, където чуждестранното дружество осъществява дейност чрез своя постоянен обект.
Companies that are not resident in Ireland and do not trade through a branch or agency in Ireland are only liable to income tax on any Irish-source income and to capital gains tax on gains arising on the disposal of certain Irish assets, subject to any treaty relief that may be available [147].
В случая с Apple ирландските клонове на ASI и AOE не могат да бъдат третирани както, ако бяха икономическия собственик на тези права.
The corporate tax rate applicable to the profit of all companies subject to tax in Ireland is 12,5 % for profit derived from trading income and 25 % for non-trading income [148].
Следователно сравнението трябва да се прави с дружество, което юридически или икономически също не притежава такива права на интелектуална собственост (но което има достъп до интелектуалната собственост в ограничената степен необходима за извършване на неговата дейност (сглобяване/поръчка, продажба и разпространение на продукти).
From the perspective of the aforementioned rules, all companies having an income are considered to be in a similar factual and legal situation, since the objective of those rules is the taxation of profit subject to tax in Ireland.
Според становището на [съветника на Apple] за определянето на това дали интелектуалната собственост (и получените от нея печалби) може да бъде приписана на ирландските клонове, без значение е дали персоналът или членовете на съвета на директорите на ASI и AOE са участвали (със или без персонал и/или членове на съвета на директорите на Apple Inc.) при изпълнението на тези изключително важни „значими човешки функции“.
Consequently, all companies subject to tax in Ireland, whether resident or non-resident, are in a comparable factual and legal situation as regards the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
Тъй като нито ASI, нито AOE имат данъчна регистрация в Ирландия, единственият факт от значение, който трябва да се установи, е дали персоналът или членовете на съвета на директорите са извършвали техните значими човешки функции в рамките на постоянния обект, чрез който ASI и AOE са извършвали дейност в Ирландия.
That reference system includes both non-integrated companies that derive their profit from arm's length transactions carried out on the market and integrated companies that (partly) derive their profit from transactions carried out within the same company or corporate group.
От функционалният анализ на ирландските клонове се вижда, че функциите, изпълнявани чрез и в постоянните места на стопанска дейност в Ирландия, са ограничени до поръчки, продажби и разпространение (ASI) и сглобяване на продукти (AOE).
The Irish corporate tax system does not distinguish between companies which derive their profit from market transactions only, such as non-integrated standalone companies, and companies which derive their profit through internal dealings between companies of the same corporate group or between parts of the same company, such as integrated companies.
До степента, в която тези клонове използват интелектуалната собственост на Apple в своите дейности в Ирландия, правата, за които са предоставени на ASI и AOE съгласно СПР, те не го правят това като лицензодател, който управлява и използва права на интелектуална собственост.
Both types of companies are subject to corporation tax on their taxable profit at the standard corporate tax rate under the ordinary rules of taxation of corporate profit in Ireland.
И накрая, в становището на [съветника на Apple] се обяснява, че съгласно т.нар. принцип на „притегателната сила“ всички приходи, които не са на клона и са от държавата източник, се считат за приписвани на клона в тази държава източник.
Thus, non-integrated and integrated companies subject to tax in Ireland should be considered to be in a comparable factual and legal situation as regards those rules.
Прилагането на този принцип обаче е било изрично отхвърлено от ОИСР и нейните държави членки.
The fact that the taxable profit of non-integrated and integrated companies is determined in a different manner does not alter this conclusion.
Сравняването на местни дружества, които използват своята интелектуална собственост в местните си бизнес дейности, с местни клонове на чуждестранни дружества, които не са икономическият собственик на тази интелектуална собственост, като ирландските клонове на ASI и AOE, би било грубо нарушение на принципите на ОИСР.
In the case of a non-integrated company that transacts on the market, that company's taxable profit can, in principle, be directly observed and calculated on the basis of such market transactions, as it is based on the difference between income and costs in a competitive market.
ПИСМА НА APPLE ОТ 25 ЯНУАРИ 2016 Г., 18 ФЕВРУАРИ 2016 Г.
Consequently, a non-integrated company will take its accounting profit as the starting point for determining the taxable base to which Irish corporation tax applies, since that profit is determined on the basis of prices dictated by the market for the inputs acquired and the products and services sold by the company.
(С ЕКСПЕРТНО СТАНОВИЩЕ) И 14 МАРТ 2016 Г.
By contrast, the determination of the taxable profit of an integrated company, whether a company belonging to a corporate group or a company operating in more than one jurisdiction through a branch, requires the use of estimates.
В своите писма от 25 януари, 18 февруари и 14 март 2016 г.
That is because an integrated company, whose constituent parts transact amongst themselves, is able to set the prices and conditions of those internal dealings independently of other market participants, which, in turn, determine the taxable profit of the parts of that company taking part in those transactions [149].
Apple обяснява, че Apple Inc. притежава правото на собственост върху интелектуалната собственост, която е разработена и контролирана извън Ирландия, и че би било в противоречие с ирландските закони и международните данъчни принципи, ако Ирландия облага с данък печалбата, получена от тази интелектуална собственост.
This difference in determining the taxable profit of non-integrated and integrated companies is therefore due to the fact that the profits of integrated companies or of branches cannot be observed in a reliable way from the statutory accounts, in contrast to non-integrated companies or companies which do not engage in any form of internal dealings and where the accounts therefore reflect prices negotiated at arm's length on the market.
Освен това Apple обяснява, че печалбата на ASI и AOE, с изключение на печалбата от дейностите на ирландските клонове, е предмет на отсрочено данъчно облагане в САЩ.
However, this difference in determining the taxable profits of non-integrated companies and integrated companies is merely the means by which to achieve the ultimate goal of determining the taxable base of both types of companies in a manner that ensures that integrated companies are taxed on an equal footing to non-integrated companies under the ordinary rules of taxation of corporate profit.
Apple също така заявява, че Комисията е променила своята теория за държавната помощ след решението за откриване на процедурата и че подходът на Комисията, която възнамерява да наложи огромен ретроактивен данък върху Apple чрез разпределяне на ирландските клонове на цялата глобална печалба на Apple, е в противоречие с принципа на сделката между несвързани лица.
Apple argues [150] that transactions between related companies are not comparable to transactions between unrelated companies.
Заедно със своето писмо от 18 февруари 2016 г.
Apple cites the Groepsrentebox Decision [151], where the Commission allegedly accepted that financial relationships between companies belonging to a corporate group and intra-group transactions are different from and not driven by the same competitive and economic rationale as those between unrelated companies, so that they may, therefore, warrant a different tax treatment.
Apple е представило актуализиран вариант на ad hoc отчета на [данъчния съветник на Apple], в който се предоставя допълнителен анализ с отчитане на информацията, предоставена след представянето на този доклад (втория ad hoc отчет на [данъчния съветник на Apple]).
As a preliminary matter, the Commission would like to recall that, since each potential aid measure must be assessed on the basis of its own merits under the objective criteria of Article 107(1) of the Treaty, even if the Commission could be shown to have decided differently in another decision, that could not affect the findings of this decision [152].
Във втория ad hoc отчет на [данъчния съветник на Apple] се описват по-подробно функциите, които не се изпълняват от клонове, и се акцентира върху дейностите, извършвани от съветите на директорите на ASI и AOE.
In any event, the Commission does not share Apple's reading of the Groepsrentebox Decision.
В ad hoc отчета на [данъчния съветник на Apple] не се споменава ролята, изпълнявана от съветите на директорите, а само се посочват ASI и AOE като „юридическите лица“ в сравнение с „ирландския клон на AOE и ASI“.
Contrary to what Apple claims, that Decision does not confirm that where a tax measure is granted in favour of a company deriving profits through internal dealings, the reference system must necessarily be limited to companies deriving profits through such dealings.
Според втория ad hoc отчет на [данъчния съветник на Apple] собствеността, управлението и финансирането на интелектуалната собственост следва да бъдат разпределени на функциите на ASI и AOE, които не се изпълняват от клоновете [122], тъй като ASI и AOE поемат риска и задълженията съгласно СПР чрез пълномощията, упражнявани от съветите на директорите, действайки извън Ирландия.
Moreover, the objective of the tax measure at the basis of that Decision is not comparable to this case and, therefore, the conclusions that can be drawn from it are not applicable to this case.
Според втория ad hoc отчет на [данъчния съветник на Apple] всеки случай на СПР е бил одобрен и изпълнен от съветите на директорите ASI и AOE извън Ирландия.
The Groepsrentebox scheme was set up by the Dutch authorities to reduce the difference in tax treatment between the provision of equity capital and loan capital in a group context and, as such, to reduce arbitrage between those two forms of intra-group financing [153].
Съветите на директорите на ASI и AOE изпълняват активна и критична роля по отношение на управлението на интелектуалната собственост, което се извършва извън Ирландия.
The Commission observed in the final decision that given the objective of the measure, it is ‘only group companies, [and not stand-alone companies,] that are confronted with arbitrage between equity capital and loan capital within their group’ [154].
Съветите на директорите на ASI и AOE участват във внедряването на новите продукти и в процеса на глобално ценообразуване на продуктите на Apple извън Ирландия.
It was in the light of that observation, as well as of the objective of the scheme which was ‘to reduce incentives for arbitrage between financing through a capital injection and a loan, and ensuring tax neutrality in this regard’ [155], that the Commission considered the reference system in that case to include only companies subject to corporation tax and engaged in intra-group financing transactions [156].
Според доклада, по нареждане на съвета на директорите на ASI, ASI и Apple Inc. са сключили споразумение за маркетингови услуги, съгласно което Apple Inc. изпълнява маркетингови функции от името на ASI.
By contrast, the objective of the contested tax rulings is to determine ASI's and AOE's taxable base for the purposes of levying the Irish corporation tax on that amount.
Освен това в доклада се описва, че съветът на директорите на ASI или упълномощените чрез пълномощни лица преговарят, одобряват и подписват споразумения с телекомуникационни дружества и с доставчици и производители, предварително избрани от Apple Inc., които да произвеждат продукти на Apple за продажба извън Северна и Южна Америка.
While it could be argued that the objective underlying the Groepsrentebox Decision is only valid in a group context (being the fact that stand-alone companies are not faced with the issue of arbitrage between different forms of financing), the determination of the taxable base for the computation of the annual corporation tax liability is equally relevant and applicable to entities that derive their profits through internal dealings, as well as standalone domestic companies.
Във втория ad hoc отчет на [данъчния съветник на Apple] се разглежда допълнително разрешеният подход на ОИСР по отношение на споразуменията за подялба на разходите и постоянните места на търговска дейност.
Furthermore, ASI functions as the procurement and distribution company of the Apple group and AOE as the manufacturing company.
В този контекст докладът се позовава на параграф 212 от Доклада на ОИСР за разпределението на печалбата от 2010 г., където се заявява, че един постоянен обект и неговото централно управление при определени условия могат да се считат за икономически съучастници в дейност, съответстваща на споразумение за подялба на разходите.
Those companies provide services to other companies of the Apple group.
В доклада след това се заключава, че случаят не е такъв за ASI, AOE и техните съответни ирландски клонове, тъй като никакви значими човешки функции, свързани с използването на интелектуална собственост, не са били изпълнявани от или разположени в ирландските клонове, никакви становища, свързани с използването на интелектуална собственост, не са се вземали в Ирландия, и никакви рискове от финансиране на интелектуална собственост не са били поемани от ирландските клонове.
However, the transactions they carry out could also be carried out outside a group context.
В доклада накрая се заключава, че въз основа на функционалния анализ е било оправдано да се изберат ирландските клонове като по-малко сложното предприятие и проверяваната страна за методите за разпределение на печалбата, одобрени с оспорваните данъчни становища, тъй като клоновете са извършвали само относително рутинни продажби и разпространение и производствени дейности, и не са имали уникален принос.
Indeed, Apple procures most of its inputs from independent manufacturers.
ПИСМО НА ИРЛАНДИЯ ОТ 18 ФЕВРУАРИ 2016 Г.
Those characteristics of this case confirm that the observation of the Commission in the Groepsrentebox Decision — that with respect to intragroup debt financing, related companies are not in a legal and factual situation comparable to that of unrelated companies — cannot be generalised for situations where the objective of a tax ruling is to determine the taxable base for the purposes of levying corporation tax on that amount.
(С ЕКСПЕРТНО СТАНОВИЩЕ)
According to the arm's length principle, commercial and financial relations between associated companies engaging in internal dealings should not differ from relations which would be made between independent companies [157].
На 18 февруари 2016 г.
It is precisely the objective of transfer pricing rules that transactions between group/associated companies are compared to transactions between independent companies and any deviation needs to be corrected.
Ирландия представи „Експертно становище за печалбата, отнесена към ирландския клон на ASI и ирландския клон на AOE между 2007 и 2011 г.“ на Комисията, изготвено от данъчния консултант PwC (ad hoc отчет на PwC).
On this basis, Apple's reliance on the Groepsrentebox Decision is misplaced.