natgillin/translations-raw huggingface dataset:
По отношение на данъчното облагане Съдът е изяснил, че мярка, чрез която публичните органи предоставят на някои предприятия данъчно освобождаване, което поставя получателите в по-благоприятно положение спрямо други данъчнозадължени лица, представлява държавна помощ по смисъла на член 107, параграф 1 от ДФЕС.
The Greek authorities and PCT have provided extended argumentation in order to argue that for all the fiscal measures the correct system of reference is the general scheme applied for big public infrastructure projects in Greece with the objective of facilitating their access to finance in view of the high risks these projects entail, and that it follows from the Gibraltar judgement [75] that the introduction by a Member State of an exemption to generally applicable rules does not automatically give rise to selectivity and an advantage.
По подобен начин мярка, предоставяща на определени предприятия намаление на дължимия данък или отсрочено плащане на обичайно дължимия данък, представлява държавна помощ.
The Commission will first analyse whether such argumentation can be accepted as regards all the elements of the selectivity analysis, i.e. system of reference, objective of the system, comparison of comparable legal and factual situation in light of this objective and justification on the basis of this objective.
[67]
Then it will proceed to the selectivity analysis of each measure separately.
Разглежданите мерки се състоят в освобождаване от или отсрочено плащане на обичайните данъци и налози, които PCT би платило при липсата на съответните разпоредби, или в диференцирано третиране, позволяващо на PCT да осигури по-добър паричен поток през първите години от фазата на изграждане (вж. по-долу описанието на обичайната данъчна система или референтните системи).
i.
Следователно тези мерки подобряват финансовото състояние на PCT в сравнение с неговото финансово състояние при липсата на мерките.
Concerning the ‘system of reference’ and its objective
В този смисъл те предоставят предимство на PCT.
The reference system constitutes the framework against which the selectivity of a measure is assessed.
Съществуването на предимство може да се изключи, ако въпросното предприятие предоставя услуги от общ икономически интерес — въз основа на критериите, установени в съдебната практика по делото Altmark [68], или когато държавната намеса е извършена в съответствие с нормалните пазарни условия [69].
It defines the boundaries for examining whether certain undertakings benefit from a derogation from the normal rules which together form that reference system and are therefore treated in an advantageous way compared to other undertakings subject to the general rules of the system.
Тези два сценария обаче не са приложими в настоящия случай.
When establishing this reference taxation framework, its scope has to be determined in a consistent manner in order to avoid that objectives that are extrinsic to the system are taken as a basis for its definition.
Що се отнася до „структурния недостатък“, който посочват получателят и гръцките органи, Комисията отбелязва на първо място, че съгласно установената съдебна практика наличието на структурен недостатък не е предпоставка за изключване на съществуването на предимство и съответно на държавна помощ.
If the definition of the reference system was established in the light of the policy objective that Member States pursue in each case which is extrinsic to the logic of the taxation system, then all fiscal measures Member States put in place in order to promote certain sectors, activities or type of undertakings would in practice escape from the application of Article 107(1) TFEU [76].
В допълнение към това при всички положения делото Combus не е приложимо за разглеждания случай.
In the present case, the objective of facilitating companies engaged in big infrastructure projects by providing legal certainty and additional cash flow during the phase of construction, invoked by the Greek authorities and PCT, is a policy objective which is external to tax considerations and cannot be used for the purposes of the selectivity analysis.
В случая с Combus действително е съществувал структурен недостатък в сравнение с конкурентите от частния сектор и мярката в този случай действително е изключила наличието на предимство.
The characteristics of big public infrastructure projects are extrinsic to the tax system and cannot serve as a basis to determine the applicable system of reference.
Това се е дължало на факта, че по-голямата част от шофьорите на Combus са имали статут на служители, което е обуславяло по-високи разходи за персонал в сравнение с наемането на шофьори на договорна основа като всички останали автобусни оператори.
In any case, the fact that the Greek state adopts a specific law each time it wishes to allow a specific fiscal treatment to a specific company, cannot be considered as a general framework that the administration applies without discretion.
Въпреки това PCT няма структурен недостатък в сравнение със своите конкуренти, тъй като фактът, че е предприело инвестиция в мащабен проект за публична инфраструктура, не представлява сам по себе си структурен недостатък, а решение на частен инвеститор, взето от неговото дружество майка в контекста на обичайната му стопанска дейност.
Once the reference system has been established, the next step of the analysis consists of examining whether a given measure differentiates between undertakings in derogation from that system.
Следователно констатациите по делото Combus не са приложими в настоящия случай.
To do this, it is necessary to determine whether the measure is liable to favour certain undertakings or the production of certain goods as compared with other undertakings which are in a similar factual and legal situation, in light of the intrinsic objective of the system of reference.
По-специално, що се отнася до мярката за освобождаване от данъчно облагане, вноски и всички права в полза на държавата или на трети страни по договорите между кредиторите и по-специално дружеството майка Cosco по споразуменията за отпускане на заем, в рамките на които се прехвърлят задълженията и правата, произтичащи от тях [71], Комисията счита, че тази разпоредба е равностойна на безвъзмездно предоставяне на застрахователен договор от страна на държавата в полза на кредиторите на PCT.
However, for this purpose, external policy objectives cannot be relied upon to analyse the differentiated treatment of undertakings under a certain tax regime.
По същество кредиторите на PCT, и по-специално Cosco, могат да се ползват от освобождаване от данъчно облагане, вноски и всички права в полза на държавата или на трети страни, които гръцката държава може да реши да наложи в бъдеще, без да е необходимо да заплащат компенсация на държавата за това освобождаване.
As regards the ‘horizontal’ character of the argued scheme that is applicable to all undertakings implementing big infrastructure projects, it is settled case-law [77] that the fact that the number of undertakings able to claim entitlement under a measure is very large, or that they belong to different sectors of activity, is not sufficient to call into question the selective nature of that measure and, therefore, to rule out its classification as State aid [78].
Следователно поради тази мярка Cosco се намира в по-благоприятна позиция от кредиторите на други инвеститори, тъй като не е необходимо да заплаща премия на държавата за това освобождаване.
Therefore the fact that companies undertaking big infrastructure projects may benefit from several fiscal exemptions, is not sufficient to exclude the selective character of the measures in question.
Поради характера на тази мярка, която се предвижда да бъде прилагана, в случай че държавата приеме общоприложими правила, налагащи косвени данъци за този вид трансакции, на практика тя предвижда данъчен имунитет в полза на кредиторите на PCT, по-специално Cosco, в сравнение с дружествата, намиращи се в същото правно и фактическо положение, като например други кредитори на дружества, осъществяващи инвестиции.
On the contrary, the criteria according to which these companies get access to such exemptions may entail de facto selectivity [79].
В случай че държавата приеме общоприложими правила, налагащи косвени данъци върху извършвано от дружества прехвърляне на задължения по заеми, кредиторите на всички други инвеститори ще бъдат задължени да заплащат такива косвени данъци в случай на прехвърляне на права по заеми.
Therefore PCT's comparable legal and factual situation has to be examined each time in the light of the objective of the relevant tax system applicable and not on the basis of external policy objectives.
В случая с PCT обаче прехвърлянето на право, произтичащо от заем за финансиране на негова инвестиция, между неговите кредитори, и по-специално Cosco, няма да подлежи на такова данъчно облагане и държавата няма да бъде компенсирана за предоставянето на това освобождаване.
Justification by the logic of the tax system
Следователно въпросното предимство е избирателно, тъй като то се отнася единствено за кредиторите на PCT, по-специално Cosco, които прехвърлят права и/или задължения, произтичащи от заемите за финансирането на договора за концесия и PCT.
A measure which derogates from the reference system, which is thus prima facie selective, may still be found to be non-selective if it is justified by the nature or general scheme of that system.
За да попадне в обхвата на член 107, параграф 1 от ДФЕС, дадена държавна мярка трябва „да поставя в по-благоприятно положение определени предприятия или производството на някои стоки“ в сравнение с други, които с оглед на целта на този режим се намират в аналогично правно и фактическо положение.
This is the case where a measure derives directly from the intrinsic or basic guiding principles of the reference system or where it is the result of inherent mechanisms necessary for the functioning and effectiveness of the system [80].
Следователно като общо правило по отношение на фискалните мерки Комисията трябва да оценява материалната избирателност на мярката посредством анализ, състоящ се от три етапа.
On the contrary external policy objectives which are not inherent in the system cannot be relied upon for that purpose [81].
На първо място е необходимо да се идентифицира общият или „обичайният“ режим съгласно приложимата данъчна система („референтна система“).
Consequently tax exemptions which are the result of an objective that is unrelated to the tax system of which they form part cannot circumvent the requirements of Article 107(1) TFEU.
На второ място трябва да се оцени дали мярката представлява дерогация от тази референтна система, доколкото при нея се прави разграничение между икономическите оператори, които с оглед на целта на системата се намират в аналогично правно и фактическо положение [73].
In that respect, the European Court has established that even if a policy objective constitutes one of the essential objectives of the European Union, the need to take that objective into account does not justify the exclusion of selective measures from classification as aid [82].
Ако през третия етап бъде установена такава дерогация, т.е. ако въпросната мярка е prima facie избирателна, следва да се анализира дали мярката за дерогация произтича от характера или от общата схема на данъчната система, към която тя принадлежи, и следователно може да бъде обоснована.
The successful implementation of the big infrastructure projects and the legal certainty for the implementation of these projects cannot be considered as an intrinsic objective of the tax system.
В този контекст съгласно съдебната практика на Съда държавата членка трябва да покаже дали разграничението произтича пряко от основните или ръководните принципи на тази система.
Moreover, the Greek authorities and PCT have not proven how this objective is consistent with the principle of equality and proportionality of the general tax system, and in particular its revenue raising objective.
[74]
The latter objective is hard to reconcile with the granting of tax reductions [83].
Гръцките органи и PCT са предоставили подробни аргументи, за да докажат, че за всички фискални мерки правилната референтна система е общата схема, прилагана за мащабни проекти за публична инфраструктура в Гърция, с оглед улесняване на достъп до финансиране за тях предвид високите рискове, характерни за тези проекти, както и че от решението по делото Gibraltar [75] следва, че въвеждането от страна на държава членка на освобождаване от общоприложими правила не обуславя автоматично избирателност и предимство.
Nor can the key financial concerns of the companies implementing big infrastructure projects be considered as objectives that can justify a differentiated treatment for these specific companies and in particular for PCT.
На първо място Комисията ще анализира дали тази аргументация може да бъде приета по отношение на всички елементи на анализа на избирателността, т.е. референтна система, цел на системата, сравнение на аналогични правни и фактически положения от гледна точка на тази цел и обосновка въз основа на тази цел.
Therefore if the fiscal measures that will be examined below constitute selective measures, they cannot be considered as justified by the public policy objective put forward by the Greek authorities and the beneficiary.
След това тя ще пристъпи към анализа на избирателността на всяка отделна мярка.
Exemption from income tax imposed on interest accrued until the date of the commencement [84] of operation of Pier III [85]
i.
System of reference
Относно „референтната система“ и нейната цел
Under the Greek income tax system, in principle all profits of SA, companies of limited responsibility and private capital companies established in Greece, that are generated in Greece and abroad, including those in the form of interest, are taxed [86] at the applicable rate in the financial year concerned and the remaining amount of profits after tax may be either distributed to shareholders, accumulated as reserves or incorporated/converted into equity capital through a capital increase.
Референтната система представлява рамката, спрямо която се оценява избирателността на дадена мярка.
Once the amount of profits after tax is distributed to shareholders or incorporated/converted into equity capital, it is taxed again at the applicable rate in the financial year concerned [87].
Тя определя границите на анализа дали определени предприятия се ползват с дерогация от обичайните правила, които заедно формират тази референтна система, и по този начин биват третирани по по-благоприятен начин в сравнение с други предприятия, за които се прилагат общите правила на системата.
Consequently, the system of reference for the taxation of interests accrued until the date of the commencement of operation of Pier III is the Greek corporate income tax system, in particular the taxation of companies on profits including those resulting from accrued interests.
При очертаването на тази референтна данъчна рамка трябва да се използва последователен подход за определянето на нейния обхват, за да се избегне залагането на външни за системата цели в нейната основа.
Derogation from the system of reference
Ако определянето на референтната система се основава на външна за логиката на данъчната система цел на политиката, която държавите членки преследват във всеки отделен случай, тогава всички фискални мерки, които държавите членки прилагат за насърчаване на определени сектори, дейности или видове предприятия, на практика биха били освободени от прилагането на разпоредбите на член 107, параграф 1 от ДФЕС.
The ‘accrued interests’ [88] constitute a part of PCT's gross taxable income and would normally be subject to taxation.
[76]
However, PCT is exempted from income tax on accrued interest until the commencement of the operation of Pier III [89], a treatment that deviates from the system of reference, mainly the income tax on revenues under the Greek income tax code (‘GITC’).
В настоящия случай целта за подпомагане на дружества, ангажирани в мащабни инфраструктурни проекти, чрез осигуряване на правна сигурност и допълнителен паричен поток по време на фазата на строителство, на която се позовават гръцките органи и PCT, е външна за данъчните съображения цел на политиката и не може да бъде използвана за целите на анализа на избирателността.
PCT may be considered as being in a comparable legal and factual situation with all S.A that are taxed on their profits under the generally applicable framework.
Характеристиките на мащабните проекти за публична инфраструктура са външни за данъчната система и не могат да служат като основа за определяне на приложимата референтна система.
Therefore it can be concluded that it has been granted a selective advantage.
При всички случаи фактът, че гръцката държава приема специален закон всеки път, когато желае да предостави специфично фискално третиране на определено дружество, не може да се счита за обща рамка, която администрацията прилага без право на преценка.
According to the Greek authorities and PCT, Article 99 of the GITC foresees that income exempt from taxation is subject to corporate income tax at the time of its distribution or capitalisation.
След очертаването на референтната система следващата стъпка от анализа се състои в преценката дали при дадена мярка се прави разграничение между предприятия, възползващи се от дерогация от тази система.
On this basis they argue that the provision at stake only allows a tax deferral to PCT, in the sense that once PCT will capitalise or distribute its profits, PCT will be liable to pay corporate income tax on its' profits as well as withholding tax on shareholders' dividends.
За тази цел е необходимо да се определи дали мярката облагодетелства определени предприятия или производството на определени стоки в сравнение с други предприятия, които се намират в подобно фактическо и правно положение, от гледна точка на присъщата цел на референтната система.
The Commission notes that Article 99(1)(a), third indent of the GITC states that for companies that are exempted from corporate income tax according to specific legislation (in this case the provision under examination), only the profits that are capitalised or distributed are taxed, after the corresponding corporate income tax is deducted from their value.
За тази цел обаче външните цели на политиката не могат да се използват за анализа на диференцираното третиране на предприятия съгласно определен данъчен режим.
Therefore this means that through this provision, PCT is not liable to pay income tax from interest accrued until its related income is capitalised or distributed or at the latest until the commencement of operation of Pier III.
Що се отнася до „хоризонталния“ характер на оспорваната схема, приложима за всички предприятия, изпълняващи мащабни инфраструктурни проекти, установената съдебна практика [77] сочи, че фактът, че броят на предприятията, които могат да искат да се ползват от дадена мярка, е много голям или че тези предприятия са от различни сектори на дейност, не е достатъчно, за да отпадне избирателният характер на тази мярка и следователно да се изключи квалификацията ѝ като държавна помощ.
Thus the tax deferral only refers to the profits that may be distributed or capitalised.
Поради това фактът, че дружества, предприемащи мащабни инфраструктурни проекти, могат да се ползват от редица освобождавания от данъчно облагане, не е достатъчен, за да се изключи избирателният характер на въпросните мерки.
Due to this provision, PCT may use its' profits that derive from interest accrued until the commencement of operation of Pier III, in order to accumulate reserves without having to pay corporate income tax in this respect.
Напротив, критериите, съгласно които тези дружества получават достъп до такива освобождавания, могат фактически да обусловят избирателност.
Moreover as according to the Greek authorities there is no obligation under the Greek legislation to convert reserves into share capitals or to distribute profits, PCT may due to this provision enjoy a full tax exemption of its profits deriving from accrued interests generated in Greece and abroad [90].
[79]
In any event, a tax deferral constitutes a selective advantage to PCT.
Следователно аналогичното правно и фактическо положение на PCT трябва да се анализира във всеки отделен случай с оглед на целта на съответната приложима данъчна система, а не на базата на външни цели на политиката.
The Greek authorities and PCT indicate that PCT has to maintain significant cash deposits in order to finance the investments required during the construction phase and the period prior to the commencement of Pier III and that this exemption aims at facilitating these investments in public infrastructure.
Обосноваване от логиката на данъчната система
In this sense they consider that PCT is in a legal and factual comparable situation to all companies undertaking big investments in public infrastructure.
Мярка, която представлява дерогация от референтната система и следователно е prima facie избирателна, може все пак да бъде квалифицирана като неизбирателна, ако е обоснована от характера или общата схема на тази система.
However, the fact that the measure is available to all companies realising investments in public infrastructures does not mean that the measure is not selective.
Такъв е случаят, когато дадена мярка произтича пряко от присъщите или основните ръководни принципи на референтната система или когато е резултат от вътрешноприсъщи механизми, необходими за функционирането и ефективността на системата.
On the contrary, it is established that only a certain category of companies, those investing in public infrastructures, can benefit from the measure.
Напротив, външните цели на политиката, които не са присъщи за системата, не могат да бъдат използвани в тази насока.
Other companies which are not active in this sector of activity cannot benefit from the same measure.
Следователно освобождаванията от данъчно облагане, произтичащи от цел, която не е свързана с данъчната система, към която те принадлежат, не могат да заобиколят изискванията на член 107, параграф 1 от ДФЕС.
Moreover, as already analysed above [91] the policy objective of facilitating companies engaged in big infrastructure projects during the phase of construction cannot be considered as an objective inherent to a fiscal regime on the basis of which the comparable legal and factual situation of companies can be determined.
В това отношение Съдът е постановил, че дори и ако цел на политиката е една от ключовите цели на Европейския съюз, необходимостта от вземането под внимание на тази цел не е основание избирателните мерки да не бъдат класифицирани като помощ.
The Greek authorities and PCT indicate that the tax exemption on accrued interests is based directly on a general provision of the GITC [92] that includes amongst certain types of tax exempted income, ‘incomes exempted by virtue of a contract ratified by law’.
Успешната реализация на мащабни инфраструктурни проекти и правната сигурност за изпълнението на тези проекти не могат да се считат за присъща цел на данъчната система.
They argue that as the Greek legislator consistently uses this general exemption in order to introduce tax exemptions applying specifically to all large public infrastructure projects undertaken in Greece, the provision under examination does not introduce a special tax exemption.
Освен това гръцките органи и PCT не са доказали по какъв начин тази цел съответства на принципа за равнопоставеност и пропорционалност на общата данъчна система и по-специално на нейната цел за събиране на приходи.
On the contrary, it forms part of a general scheme based upon the general tax system that aims at facilitating and supporting the implementation of large public infrastructure or investment projects.
Последната цел трудно може да бъде съчетана с предоставянето на данъчни намаления.
This provision has been applied consistently for all public infrastructure projects in order to ensure that companies undertaking such projects are not subject to discrimination or ‘structural disadvantage’.