natgillin/translations-raw huggingface dataset:
В тези решения становището е бил предоставен само за данъкоплатците, които отговарят на определени изисквания, докато в решението за откриване Комисията поставя под въпрос само прилагането на МТНП, и по-специално конкретното определяне на облагаемия доход в контекста на предварително ценово споразумение, достъпно за всички данъчно задължени лица в Люксембург, осъществяващи дейности по финансиране на свързани лица.
The burden of proof in that third step lies with the Member State.
Освен това в тези решения приходът, определен по метода на увеличените разходи, е можел значително да се различава от нормативната печалба, което не е така в случая на FFT, при което приходът, определен по метода МТНП, съответства на счетоводния резултат на самото дружество.
Determination of the reference system
По същия начин прилагането на метода за определяне на трансферните цени, за което става дума в предходните решения, очевидно не е в съответствие с насоките за трансферна цена на ОИСР.
Reference system composed of the general Luxembourg corporate tax system
В разглеждания случай не може да се говори за нарушение на насоките.
As a general rule, for the purposes of the selectivity analysis a reference system is composed of a consistent set of rules that apply on the basis of objective criteria to all undertakings falling within its scope as defined by its objective.
За разлика от това, което се наблюдава в решенията относно координационните центрове обаче, в насоките за трансферна цена на ОИСР не се съдържат ясни указания относно определянето на трансферните цени за някои от дейностите, осъществявани от FFT (като дейностите за финансиране и управление на паричните средства).
In the present case, the Commission considers the reference system to be the general Luxembourg corporate income tax system, which has as its objective the taxation of profits of all companies subject to tax in Luxembourg [81].
FFT твърди също така, че Комисията не е взела предвид и факта, че предварителното ценово споразумение с FFT се основава на икономическо проучване, извършено в съответствие с насоките за трансферна цена на ОИСР, което показва, че определянето на печалбата не е произволно и че люксембургските данъчни органи не са упражнили право на преценка.
The Luxembourg corporate income tax system applies to domestic companies and foreign companies resident in Luxembourg, including Luxembourg branches of foreign companies.
ОТГОВОР НА ЛЮКСЕМБУРГ ВЪВ ВРЪЗКА С МНЕНИЯТА НА ТРЕТИ СТРАНИ
A company is deemed resident in Luxembourg if it has its corporate address or its central management in Luxembourg.
С писмо от 5 януари 2015 г.
Domestic companies and foreign companies resident in Luxembourg are liable to corporation tax on their worldwide profits, unless a tax treaty applies.
Люксембург посочи, че напълно подкрепя изразените от Fiat мнения.
Non-resident companies are only taxable on specific Luxembourg-sourced income [82].
ОЦЕНКА НА ОСПОРВАНАТА МЯРКА
Tax is payable on profits realised minus tax-deductible expenses and losses, which may be carried forward indefinitely.
Наличие на помощ
The Luxembourg corporate income tax consists of a corporate income tax on profits (‘impôt sur le revenue des collectivités’ or ‘IRC’), taxed at a rate of 21 %, and, for companies established in Luxembourg City, a municipal business tax on profits (‘impôt commercial communal’), taxed at a rate of 6,75 %.
В съответствие с член 107, параграф 1 от ДФЕС всяка помощ, предоставена от държава членка или чрез ресурси на държава членка, под каквато и да било форма, която нарушава или заплашва да наруши конкуренцията чрез поставяне в по-благоприятно положение на определени предприятия или производството на някои стоки, доколкото засяга търговията между държавите членки, е несъвместима с вътрешния пазар.
In addition, there is a 5 % surcharge on the 21 % tax rate for an employment fund calculated on the IRC [83].
Съгласно постоянната съдебна практика квалифицирането като държавна помощ по смисъла на член 107, параграф 1 ДФЕС изисква всички условия, посочени в тази разпоредба, да са изпълнени [74].
Since 1 January 2011, the total combined corporate income tax rate in Luxembourg is therefore 28,80 % [84], [85].
Също така е установено, че за да може дадена мярка да бъде квалифицирана като държавна помощ по смисъла на тази разпоредба, първо, трябва да става въпрос за намеса на държавата или чрез ресурси на държавата, второ, тази намеса трябва да е в състояние да засегне търговията между държавите членки, трето, тя трябва да предоставя избирателно предимство на дадено предприятие и, четвърто, тя трябва да нарушава или да заплашва да наруши конкуренцията [75].
For the determination of the taxable profit for the purposes of Luxembourg corporate income tax, in principle, the commercial accounts of the taxpayer are followed, subject to adjustments imposed by Luxembourg tax law mainly relating to dividend/capital gains exemption, add-back expenses [86], corrections to the tax result from transactions not executed at arm's length, and the application of different depreciation rules under tax and accounting rules.
Що се отнася до първото условие за наличието на помощ, оспорваното данъчно становище е издадено от отдел „Преки данъци“, който е част от данъчната администрация на Великото херцогство Люксембург.
While the determination of taxable profits in the case of non-integrated/domestic standalone companies that transact on the market is rather straightforward, as it is based on the difference between income and costs in a competitive market, the determination of taxable profits in the case of integrated group companies like FFT, requires the use of proxies.
Въпросното данъчно становище, с което данъчната администрация на Люксембург приема метода на разпределение на печалбата на FFT в рамките на групата Fiat, предложен от данъчния консултант на дружеството, обвързва люксембургската данъчна администрация за срок от пет години и определя основата, върху която FFT изчислява всяка година размера на корпоративния данък, който трябва да заплати в Люксембург.
Standalone, non-integrated companies can take their accounting profits as a starting point for determining the tax base to which corporate income tax applies, since those profits are dependent on prices dictated by the market for the inputs acquired and the products and services sold by the company.
Следователно оспорваното данъчно становище е относимо към Люксембург.
By contrast, an integrated company that transacts with companies of the same corporate group will have to estimate the prices applied to those intra-group transactions for determining their taxable profits for tax purposes, that estimate being determined by the same company controlling the group instead of being dictated by the market.
Що се отнася до финансирането на мярката с ресурси на държавата, в съответствие с установената съдебна практика мярка, с която публичните органи предоставят на някои предприятия освобождаване от данъчно облагане, което, макар и да не се изразява в прехвърляне на държавни ресурси, поставя получателите в по-благоприятно финансово положение от другите данъчно задължени лица, съставлява държавна помощ [76].
However, this difference in determining the taxable profits of non-integrated companies, i.e. those not belonging to a corporate group and thus ‘standalone’, and integrated companies, i.e. those belonging to a corporate group, has no bearing on the objective of the Luxembourg corporate income tax system, which aims to tax the profits of all companies resident in Luxembourg, whether non-integrated or integrated.
В раздел 7.2, Комисията ще докаже, че оспорваното данъчно становище води до намаляване на дължимия от FFT данък в Люксембург, като се отклонява от данъка, който в противен случай FFT би трябвало да заплати съгласно общата система за корпоративно данъчно облагане на Люксембург.
Indeed, the IRC lists the entities in Luxembourg that are subject to corporate income tax and it includes ‘toute entité économique pouvant être soumise directement à l'impôt sur le revenu des collectivités’.
Поради това оспорваното данъчно становище следва да се разглежда като пораждащо загуба на държавни ресурси, тъй като всяко намаляване на дължимия от FFT данък води до загуба на данъчни приходи, с които Люксембург щеше да разполага, ако такова намаление не съществуваше.
Neither the legal form of the undertaking, nor its structure (group of undertakings or not) constitute a determinant criterion for the imposition of corporate income tax in Luxembourg.
Що се отнася до второто условие за наличието на помощ, FFT е част от група Fiat, която е субект с присъствие в световен мащаб, осъществяващ дейност във всички държави — членки на ЕС, така че всяка помощ в негова полза е вероятно да засегне търговията в рамките на Съюза.
Moreover, even if financing decisions could be expected to be taken in the best interest of a group as a whole, Luxembourg corporate income tax is levied on individual entities, not on groups, and the contested tax ruling relates only to the taxable profit of FFT, so that any reduced tax revenue is based individually on that company's results.
Освен това се счита, че предоставена от държавата мярка нарушава или заплашва да наруши конкуренцията, когато би могла да подобри конкурентната позиция на получателя в сравнение с други предприятия, с които той се конкурира [77].
While it is true that Luxembourg tax law contains certain special provisions applicable to groups (e.g. fiscal unity [87]), these are aimed at putting on equal footing non-integrated companies and economic entities structured in the form of groups, but not at treating groups more favourably [88].
Доколкото оспорваното данъчно становище освобождава FFT от данъчно задължение, което в противен случай дружеството би било задължено да заплати съгласно общата система за корпоративно данъчно облагане на Люксембург, данъчният режим нарушава или заплашва да наруши конкуренцията, като подобрява финансовото положение на FFT и група Fiat, така че четвъртото условие за наличието на държавна помощ също е изпълнено в разглеждания случай.
Accordingly, the different manner in which the taxable profit is necessarily arrived at for integrated and non-integrated companies has no relevance for determining the reference system for the selectivity analysis in the present case.
Що се отнася до третото условие за наличието на помощ, в раздел 7.2 Комисията ще обясни причините, поради които счита, че оспорваното данъчно становище предоставя избирателно предимство на FFT, доколкото води до намаляване на данък, който заинтересованата страна дължи на Люксембург, чрез отклоняване от данъка, който FFT е трябвало да заплати съгласно обичайната система за корпоративно данъчно облагане, като така се изпълняват всички условия за наличието помощ по смисъла на член 107, параграф 1 от ДФЕС.
Since under the Luxembourg corporate income tax system, the profits of all companies resident in Luxembourg are taxed in the same manner, without any distinction as to integrated and non-integrated companies, both types of companies should be considered to be in a similar factual and legal situation in light of the intrinsic objective of that system [89].
Наличие на избирателно предимство
Indeed, since the aim of the contested tax ruling is to determine FFT's taxable profit for the purpose of levying corporate income tax under the general Luxembourg corporate income tax system, it is that system that constitutes the reference system against which that ruling should examined to determine whether FFT has benefitted from a selective advantage.
Съгласно установената съдебна практика „член 107, параграф 1 от Договора изисква да се определи дали съгласно определена задължителна схема дадена държавна мярка поставя в по-благоприятно положение „определени предприятия или производството на някои стоки“ в сравнение с други, които с огледа на целта на въпросната схема са в съпоставима правна или фактическа ситуация.
Finally, in response to the various arguments FFT advances to support its claim that group companies and stand-alone companies do not belong to the same reference system, the Commission notes the following.
В такъв случай разглежданата мярка изпълнява условията за избирателност“ [78].
According to FFT, the reference system to assess the selectivity of the contested ruling should only include companies being subject to transfer pricing rules, i.e. dealing exclusively with related parties [90], so that the Commission, in order to establish selectivity, must demonstrate that FFT obtained a tax ruling under conditions which are different from those of other Luxembourg group entities engaged in financing activities [91].
В делата за данъчно облагане Съдът е възприел анализ на три етапа, за да се определи дали дадена данъчна мярка е избирателна [79].
According to FFT, this approach is confirmed by the Commission's decisions on Groepsrentebox and Hungarian group interest tax regime [92].
На първо място, трябва да се определи какъв е общият или обичайният данъчен режим, приложим в държавата членка: т.нар. „референтната система“.
At the outset, the Commission recalls that it is not bound by its decisional-practice.
На второ място, следва да се прецени дали въпросната данъчна мярка представлява дерогация от системата, доколкото при нея се прави разграничение между икономическите оператори, които с оглед на целта на системата се намират в сравнимо правно и фактическо положение.
Each potential aid measure must be assessed on the basis of its own merits under the objective criteria of Article 107(1) of the TFEU, so that even if a contrary decisional practice were shown to exist, that could not affect the findings of the present decision [93].
Ако мярката представлява дерогация от референтната система, трябва да се установи, на трето място, дали мярката е обоснована от естеството или общата схема на референтната система.
In any event, contrary to what FFT claims, neither decision confirms that where a tax measure is granted in favour of an integrated company, the reference system must necessarily be limited to those types of company.
Данъчна мярка, която представлява дерогация от прилагането на референтната система, може да бъде обоснована, ако засегнатата държава членка може да докаже, че тази мярка произтича пряко от основните или ръководните принципи на данъчната ѝ система [80].
Moreover, the objective of the tax measure at the basis of both decisions is not comparable to the present case and therefore, the conclusions that can be drawn from those decisions are not applicable to the present case.
Ако случаят е такъв, данъчната мярка не е избирателна.
The Groepsrentebox scheme was set up by the Dutch authorities to reduce the difference in tax treatment between the provision of equity capital and loan capital in a group context and, as such, to reduce arbitrage between these two forms of intra-group financing [94].
Тежестта на доказване на този трети етап се носи от съответната държава членка.
The Commission observed in the final decision that given the objective of the measure, which was to reduce the difference in tax treatment between the provision of equity capital and loan capi tal in a group context and, as such, to reduce arbitrage between these two form of intra-group financing, it is ‘only group companies, [and not stand-alone companies,] that are confronted with arbitrage between equity capital and loan capital within their group’ [95].
Определяне на референтната система
It was in the light of that observation, as well as of the objective of the scheme which was ‘to reduce incentives for arbitrage between financing through a capital injection and a loan, and ensuring tax neutrality in this regard’ [96], that the Commission considered the reference system in that case to include only companies subject to corporation tax and engaged in intra-group financing transactions [97].
Референтна система, съставена от общата система за корпоративно данъчно облагане на Люксембург
By contrast, the objective of the contested tax ruling is to determine FFT's tax base to calculate the tax due for the purposes of levying the Luxembourg corporate income tax on that amount.
По принцип референтната система за целите на анализа на избирателния характер на мярка за помощ е съставена от последователен набор от правила, които се прилагат въз основа на обективни критерии за всички предприятия, които попадат в обхвата, определен от целта на системата.
First, while it could be argued that the objective underlying the Groepsrentebox decision is only valid in a group context (such as the fact that stand-alone companies are not faced with the issue of arbitrage between different forms of financing), the determination of the taxable base for the computation of the annual corporate income tax liability is equally relevant and applicable to entities that are part of a group as well as stand-alone companies.
В разглеждания случай Комисията счита, че референтната система е общата система за корпоративно данъчно облагане на Люксембург, чиято цел е облагане на печалбата на всички дружества, подлежащи на данъчно облагане в Люксембург [81].
Second, FFT functions as a treasury company and only provides services to other companies of the Fiat group.
Системата за корпоративно данъчно облагане на Люксембург се прилага за местните дружества и чуждестранните дружества, установени в Люксембург, включително люксембургски клонове на чуждестранни дружества.
However, the transaction it carries out could also be carried out outside a group context.
Дадено дружество се счита за установено в Люксембург, ако неговото седалище или главното му управление се намират в Люксембург.
The Circular compares this type of intra-group financing transactions with transactions carried out by independent financial institutions [98] and requires that the remuneration for these financial services should be based either on the loan amount or on the actual market value of the assets under management, just like it would be done by an independent financial institution.
Местните дружества и установените в Люксембург чуждестранни дружества са задължени да плащат корпоративен данък върху печалбата, която реализират в световен мащаб, освен в случаите, за които се прилага спогодба за избягване на двойното данъчно облагане.
The Circular therefore recognises that the transactions, even though carried out in a group context, are directly comparable to normal market transactions.
Чуждестранните дружества, които не са установени в Люксембург, подлежат на облагане с корпоративен данък само за някои видове специфични доходи, реализирани от източници в Люксембург [82].
Those characteristics of the present case further confirm that the observation of the Commission in the Groepsrentebox decision — that with respect to debt financing activities, related companies are not in a legal and factual situation comparable to that of unrelated companies — cannot be generalised for situations where the objective of a tax ruling is to determine the tax base for the purposes of levying corporate income tax on that amount.
С данък се облагат реализираните печалби без разходите и загубите, които подлежат на данъчно приспадане и които могат да бъдат пренасяни за неопределено време.
The statement in the Circular on the comparability of the transactions mirrors the basic principles underlying the arm's length principle according to which commercial and financial relations between associated companies should not differ from relations which would be made between independent companies [99].
Корпоративният данък в Люксембург се състои от данък върху корпоративната печалба („корпоративен данък“ или КД), чиято ставка е фиксирана на 21 %, и за дружества, установени в град Люксембург — общински данък върху печалбата на търговските дружества („местен търговски данък“), чиято ставка е фиксирана на 6,75 %.
It is precisely the objective of transfer pricing rules that transactions between group/associated companies are compared to transactions between independent companies and any deviation needs to be corrected.
Към КД в размер на 21 % се добавя надбавка от 5 %, предназначена да финансира фонд в подкрепа на заетостта [83].
On this basis, FFT's reliance on the Groepsrentebox decision is misplaced.
Следователно, считано от 1 януари 2011 г., кумулативната данъчна ставка за приходите на дружествата е 28,80 % [84] [85] в Люксембург.
The same conclusion holds for FFT's reliance to the Hungarian group interest tax regime decision.
Изчисляването на облагаемата печалба за целите на корпоративния данък в Люксембург се основава по принцип на счетоводния отчет на данъчно задълженото лице, като данъчното законодателство на Люксембург позволява да се правят корекции, свързани основно с освобождаване от облагане на дивидентите/капиталовите печалби, повторното включване на разходи, които не подлежат на приспадане [86], данъчни корекции върху приходи от сделки, които не са извършени при пазарни условия, както и прилагане на различни амортизационни правила в счетоводен и данъчен план.
That decision concerned a scheme which had as its objective the reduction of arbitrage (in a domestic situation) through approximating the taxation of intra-group dividends and thus reinforcing the technical neutrality of the fiscal scheme [100].
Ако изчисляването на облагаемата печалба при самостоятелните неинтегрирани/местни дружества, които извършват сделки на пазара, е сравнително просто, тъй като се основава на разликата между приходите и разходите на конкурентен пазар, изчисляването на облагаемата печалба при данъчно консолидирани дружества, които са част от група, подобно на FFT, налага използването на косвени данни.
The objective of reduction of arbitrage, which was considered at the time by the Commission to arise primarily in a group context, is different from the objective underlying the present situation, which is to determine the taxable base of FFT in Luxembourg on which to apply corporate income tax.
Самостоятелните неинтегрирани дружества могат да използват своите счетоводни печалби като отправна точка за определянето на данъчната основа за целите на облагането с корпоративен данък, тъй като тези печалби са функция на диктувани от пазара цени за придобитите суровини и продаваните от дружеството продукти и услуги.
The latter objective does not differentiate between FFT being a group entity and any other (stand-alone) entity that turns to the Luxembourg tax authorities to have its tax base determined.
Обратно, при дружество, което е част от група и което сключва сделки с дружества в рамките на същата група, като е необходимо да направи оценка на цената на тези вътрешногрупови сделки за определяне на облагаемата печалба за данъчни цели, тази оценка се извършва от дружеството, което контролната групата, вместо да се диктува от пазара.
Admittedly, in the case of FFT, the determination of the taxable base is more complicated, as it involves the application of transfer pricing rules and the arm's length principle, whereas in the case of a stand-alone company, the taxable income would in principle be equivalent to the accounting income, subject to possible adjustments based on tax law.
Тази разлика при изчисляването на облагаемата печалба между неинтегрираните дружества, тоест тези, които не са част от група и поради това се квалифицират като „самостоятелни“, и интегрираните дружества, тоест тези, които са част от група, обаче не оказва влияние върху целта на системата за корпоративно данъчно облагане в Люксембург, която е да се облагат печалбите на всички дружества, установени в Люксембург, без значение дали са част от група или не.
However, the objective of the corporate income tax law as well as of the tax ruling is to tax all profits of companies subject to tax in Luxembourg, which applies irrespective of whether a corporate taxpayer is part of a group or not.
КД се прилага за дружествата, осъществяващи дейност в Люксембург, които подлежат на облагане с корпоративен данък, и включва „всеки стопански субект, който подлежи на пряко подоходно облагане“.
The Commission therefore concludes that the reference system against which the contested ruling should be examined is the general Luxembourg corporate tax system in the form of the Luxembourg corporate income tax rules (IRC) as set out in recitals 193 to 208.