natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Както е обяснено в съображение 194, в Люксембург с корпоративен данък се облагат печалбите, реализирани от местните дружества в световен мащаб и от чуждестранните дружества, установени в Люксембург (освен в случаите, когато се прилага спогодба за избягване на двойното данъчно облагане), включително люксембургските клонове на чуждестранни предприятия, докато чуждестранните дружества, които не са установени в Люксембург, подлежат на облагане с корпоративен данък само за някои видове специфични доходи, реализирани от източници в Люксембург.
In so far as the methodology Luxembourg accepted by the contested tax ruling results in a lowering of FFT's tax liability under the general Luxembourg corporate income tax system as compared to non-integrated companies whose taxable profit under that system is determined by the market, that ruling will be deemed to confer a selective advantage to FFT for the purposes of Article 107(1) of the TFEU.
Да се счита, както постъпват Люксембург и FFT, че референтната система включва само дружествата, които са част от група, тъй като само те трябва да се придържат към ценообразуване, съответстващо на принципа на сделката между несвързани лица, при определянето на данъчната си основа, означава да се направи изкуствено разделение между дружествата, основано на тяхната структура, за целите на определянето на размера на тяхната облагаема печалба, разделение, което общата система за корпоративно данъчно облагане на Люксембург не прави, когато облага печалбите на дружествата, попадащи в обхвата на данъчната му компетентност.
The arm's length principle therefore necessarily forms part of the Commission's assessment under Article 107(1) of the TFEU of tax measures granted to group companies, independently of whether a Member State has incorporated this principle into its national legal system.
По същия начин разликата, която FFT прави между групи и самостоятелни дружества въз основа на дейностите, които извършва субектът от разглежданата група, като твърди, че референтната система трябва да включва само дружествата, по отношение на които се прилага циркулярното писмо, не е в съответствие с целта на режима на корпоративно данъчно облагане в Люксембург.
It is used to establish whether the taxable profits of a group company for corporate income tax purposes has been determined on the basis of a methodology that approximates market conditions, so that that company is not treated favourably under the general corporate income tax system as compared to non-integrated companies whose taxable profit is determined by the market.
Макар да е вярно, че дейностите на FFT засягат почти изцяло вътрешногрупови сделки [104], осъществяваните от дружеството финансови сделки биха могли да се реализират и извън групата от независими финансови институции, както се посочва в циркулярното писмо.
Thus, for any avoidance of doubt, the arm's length principle that the Commission applies in its State aid assessment is not that derived from Article 9 of the OECD Model Tax Convention, which is a non-binding instrument, but is a general principle of equal treatment in taxation falling within the application of Article 107(1) of the TFEU, which binds the Member States and from whose scope the national tax rules are not excluded [114].
От това следва, че за целите на събирането на корпоративния данък в Люксембург FFT следва да бъде сравнено с всяко друго дружество, интегрирано или не, което извършва стопанска дейност, тъй като по силата на люксембургското законодателство в областта на корпоративното облагане печалбите на независимите финансови институции подлежат на същите правила за корпоративно облагане като печалбите, които са генерирани от вътрешногрупови сделки и са изчислени въз основа на принципа на сделката между несвързани лица.
Consequently, in response to Luxemburg's argument that the Commission, in undertaking such an assessment, replaces the national tax authorities in the interpretation of Luxembourg law [115], the Commission recalls that is not examining whether the contested ruling complies with the arm's length principle as laid down in Article 164(3) L.I.R. or the Circular, but whether the Luxembourg tax administration conferred a selective advantage on FFT for the purposes of Article 107(1) of the TFEU by issuing a tax ruling that endorses a profit allocation that departs from the amount of profit that would have been taxed under the general Luxembourg corporate income tax system if the same transactions had been executed by independent companies negotiating under comparable circumstances at arm's length.
Съответно Комисията отхвърля аргумента на FFT, че референтната система следва да включва само дружествата, които са част от група и извършват сделки за вътрешногрупово финансиране.
Finally, in response to the argument of Luxembourg and FFT that, because transfer pricing is not an exact science, the assessment by the Commission of the transfer pricing arrangement agreed in the contested tax ruling should necessarily be limited, the Commission recalls that the approximation component of transfer pricing has to viewed in the light of its objective.
Съответно Комисията заключава, че в този случай референтната система, спрямо която трябва да се разглежда оспорваното данъчно становище, е общата система за корпоративно данъчно облагане на Люксембург, описана в съображения 193 — 208, без значение дали с корпоративен данък се облагат печалбите на дружества в рамките на група или самостоятелни дружества, и независимо от дейностите, които тези дружества извършват.
While the OECD TP Guidelines do indeed acknowledge that transfer pricing is not an exact science in paragraph 1.13 thereof, that same point first explains that ‘[i]t is important not to lose sight of the objective to find a reasonable estimate of an arm's length outcome based on reliable information’.
Избирателно предимство, произтичащо от дерогация от общата система за корпоративно данъчно облагане на Люксембург
The objective of the OECD TP Guidelines is to develop, for the benefit of tax administrations and multinational enterprises, the most appropriate methods for estimating arm's length prices of cross-border transactions between associated enterprises for taxation purposes.
Тъй като се счита, че референтната система, спрямо която трябва да се разглежда оспорваното данъчно становище, е общата система за корпоративно данъчно облагане на Люксембург, уместно е да се определи дали становището представлява дерогация от референтната система, водеща до неравно третиране на дружества, намиращи се в сходно фактическо и правно положение.
The pursuit of that objective would be impossible if the approximative nature of the transfer pricing exercise could be used to disregard the consensus on appropriate transfer pricing methodologies which those guidelines represent.
Що се отнася до този втори етап на анализа на избирателността, въпросът дали данъчната мярка представлява дерогация от референтната система по принцип съвпада с установяването на ползата за получателя от прилагането на тази мярка.
The approximative nature of the arm's length principle can therefore not be invoked to justify a transfer pricing analysis that is either methodologically inconsistent or based on an inadequate comparables selection.
В действителност, когато дадена данъчна мярка води до необосновано намаляване на дължимия от получателя данък, като без тази мярка получателят би трябвало да плати по-висок данък по силата на референтната система, това намаление представлява както предимство, предоставено чрез данъчната мярка, така и дерогация от референтната система.
In conclusion, if it can be shown that the methodology accepted by the Luxembourg tax administration by way of the contested ruling for the determination of FFT's taxable profits in Luxembourg departs from a methodology that leads to a reliable approximation of a market-based outcome and thus from the arm's length principle, that ruling will be found to confer a selective advantage on FFT for the purposes of Article 107(1) of the TFEU, in so far as it leads to a lowering of FFT's tax liability under the general Luxembourg corporate income tax system as compared to non-integrated companies whose tax base is determined by the profits they generate under market conditions.
Според Съда при индивидуалната помощ за разлика от обща схема за помощ „установяването на икономическото предимство позволява по принцип да се предположи нейната избирателност“ [105].
Preliminary observation: doubt expressed on the existence of a fixed tax base
В разглеждания случай индивидуалната помощ, от която се ползва FFT, е оспорваното данъчно становище, с който се одобрява метод за изчисляване на облагаемата печалба на засегнатия субект в Люксембург във връзка с функциите, които изпълнява в рамките на група Fiat, като тази печалба след това се облага по общата система за корпоративно данъчно облагане на Люксембург.
The first doubt expressed by the Commission in the Opening Decision was that FFT's tax base as agreed to by the contested tax ruling appeared to constitute a fixed range.
Избирателно предимство в резултат от отклонение от принципа на сделката между несвързани лица
In addition, the documents submitted during the formal investigation show that FFT's tax base had been fixed at EUR 2 million annually before the contested tax ruling was issued.
По принцип целта на едно данъчно становище е да се определи предварително начинът на прилагане на общия данъчен режим в конкретен случай, като се вземат предвид поредица конкретни за този случай факти и обстоятелства за определен период от време, при условие обаче че тези факти и обстоятелства не претърпят съществени промени за срока на прилагане на становища.
Although the Circular required FFT to renew its previous ruling request on the basis of a transfer pricing report, the transfer pricing report prepared for the contested tax ruling reached an outcome in terms of tax base, which is practically identical to the previously agreed lump sum amount.
За данъчно становище, основано на метод на оценка, който необосновано се отклонява от обичайното прилагане на общия данъчен режим, се счита, че предоставя избирателно предимство на получателя, ако избирателното третиране води до намаляване на данъчното задължение на въпросния получател в засегнатата държава членка в сравнение с дружества, намиращи се в сходно фактическо и правно положение.
However, on the basis of a clarification provided by Luxembourg during the administrative procedure, explaining that the contested tax ruling agrees on a methodology and not on a fixed range [116], as well as data demonstrating that for 2012 and 2013 FFT's tax base was lower than the lower bound of the range that was allegedly agreed in that ruling [117], the Commission considers that doubt to have been adequately resolved.
По смисъла на член 107, параграф 1 от ДФЕС предимство е всяка икономическа полза, която дадено предприятие не би получило при нормални пазарни условия, т.е. при отсъствието на държавна намеса [106].
Methodological choices, parameters and adjustments underlying the contested tax ruling
Следователно предимство е налице, ако финансовото положение на дадено предприятие се е подобрило вследствие на държавната намеса [107].
The contested tax ruling accepts a methodology for determining a profit allocation to FFT, which is based on a transfer pricing analysis prepared by the latter's tax advisor that calculates a remuneration for the intra-group financing and treasury functions performed and the risk borne by FFT.
Подобрението се доказва чрез сравняване на финансовото положение на предприятието в резултат на оспорваната помощ и финансовото положение на предприятието при липсата на разглежданата помощ [108].
Several methodological choices underlie that transfer pricing analysis: (i) the choice to use the TNMM to estimate FFT's taxable profit in Luxembourg; (ii) the choice of capital as profit level indicator in the application of the TNMM; (iii) the choice of the Basel II framework to calculate that capital and (iv) the choice of the CAPM based on equity prices to determine a required return on that capital.
Предимството може да се състои от предоставяне на положителни икономически ползи, както и от облекчаване на тежестите, които обичайно обременяват бюджета на едно предприятие [109].
As explained in the following sections, in recitals 241 to 301, choice (i) is a choice between the five methods described and discussed in detail in the OECD Guidelines.
Както е обяснено в съображение 52 и следващите, Люксембург, като приема оспорваното данъчно становище, одобрява метода за определяне на облагаемата печалба на FFT в Люксембург, предложен от данъчния консултант на дружеството в доклада му относно трансферната цена, който позволява на FFT да изчислява корпоративния данък, дължим от него в Люксембург, на годишна основа за целия срок на прилагане на данъчното становище.
The OECD Guidelines also discuss choice (ii) of a profit level indicator when using the TNMM.
По-специално в доклада относно трансферната цена, възприето в оспорваното данъчно становище, се определят печалбите на това дружество от група Fiat при липса на пазарни сделки, както би било, ако ставаше дума за независимо неинтегрирано дружество, което води да фиксиране на цените на сделките, сключвани от дружеството с другите дружества от групата.
However, subsequent methodological choices (iii) and (iv) are not covered by the OECD Guidelines.
Съдът вече е постановил, че намаляване на данъчната основа в резултат на данъчна мярка, която позволява на дадено данъчно задължено лице да използва при вътрешногрупови сделки трансферни цени, които са много различни от цените, които биха били начислени в условията на свободна конкуренция между независими предприятия, при сравними условия в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица предоставя избирателно предимство на въпросното данъчно задължено лице, тъй като данъкът, който то трябва да плати по силата на общия данъчен режим, е по-малък от този, който трябва да платят независими дружества, които изчисляват данъчната си основа на базата на своите счетоводни печалби [110].
FFT's tax advisor then proceeds to a selection of several parameters, i.e. actual figures, for use in estimating the amount of capital to be remunerated (in relation to choice (iii)) and the level of required return to be applied to that capital (in relation to choice (iv)).
В своето решение относно данъчния режим, който Белгия прилага в полза на координационните центрове [111], Съдът разгледа жалба срещу решение на Комисията, в което по-специално се заключава, че методът за определяне на облагаемия доход по силата на въпросния режим предоставя избирателно предимство на тези центрове [112].
As regards the amount of capital to be remunerated, the tax advisor selects parameters for the risk weighting and the minimum capital requirement to estimate FFT's hypothetical regulatory capital.
Съгласно този режим облагаемата печалба е била установена въз основа на фиксирана сума, която представлява процент от пълния размер на оперативните разходи и разноски, от които са били изключени разходите за персонал и финансовите разходи.
As regards the level of required return to be applied to that capital, the tax advisor selects parameters for a risk-free rate, a beta and a market premium that are required for using the CAPM [118].
Според Съда, „за да бъде решено дали метод за оценка на облагаемия доход като определения в режима за координационните центрове, им предоставя предимство, въпросният режим трябва, както Комисията предлага в точка 95 от обжалваното решение, да се сравни с общия такъв въз основа на разликата между приходите и разходите на предприятие, работещо в условията на свободна конкуренция“.
Finally, the tax advisor chooses to disregard FFT's total level of equity for the purposes of calculating an arm's length remuneration, by deducting from that equity FFT's participations in FFNA and FFC and calculating on that remaining amount a remuneration for the functions performed [119].
Съдът също така подчертава, че „изключването [на разходите за персонал и финансовите разходи] от разходите, служещи за определянето на облагаемия доход на центровете, не позволява да се формират трансферни цени, близки до цените, които са биха били използвани в условията на свободна конкуренция“, което според Съда [предоставя] „икономическо предимство на въпросните координационни центрове“ [113].
Those choices, however, do not seem to be a choice of parameters.
Поради това Съдът прие, че данъчна мярка, позволяваща на дружество, което е част от група, да фактурира трансферни цени, които не отразяват цените, които биха били фактурирани в условията на свободна конкуренция, т.е. цени, договорени от независими предприятия при подобни обстоятелства в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица, предоставя предимство на дружеството, тъй като води до намаляване на неговата данъчна основа, а оттам и на дължимите данъци в съответствие с общата система за корпоративно данъчно облагане.
Rather, they seem to introduce adjustments in the methodology for determining profit allocation to FFT which do not correspond to any commonly used methods.
Принципът, по силата на който сделките между дружества от една и съща група следва да бъдат възнаграждавани, както ако бяха договорени от независими дружества, търгуващи при сравними обстоятелства в пазарни условия, обикновено се нарича „принцип на сделката между несвързани лица“.
Based on these methodological choices, choices of parameters for their implementation and […] adjustments, the tax advisor arrives at a level of remuneration for FFT's intra-group financing and treasury activity that is accepted by the contested tax ruling as respecting the Circular and the arm's length principle.
В решението си по делото за белгийските координационни центрове Съдът одобри използването на принципа на сделката между несвързани лица като референтен критерий, който позволява да се определи дали дадено дружество в рамките на група се ползва от предимство по смисъла на член 107, параграф 1 от ДФЕС вследствие на данъчна мярка, с която се определят неговите трансферни цени, а оттам и данъчната му основа.
In the following sections, in recitals 241 to 301, the Commission will explain why it considers several of those methodological choices, choices of parameters and […] adjustments to result in a lowering of FFT's tax liability under the general Luxembourg corporate income tax system as compared to non-integrated companies whose taxable profits are determined by transactions concluded on market terms and, thus, that the contested tax ruling, by accepting those choices and adjustments, confers a selective advantage on FFT for the purposes of Article 107(1) of the TFEU by deviating from the arm's length principle.
Принципът на сделката между несвързани лица гарантира, че за целите на данъчното облагане сделките между дружества от една и съща група се третират, като се взема предвид размерът на печалбата, който би бил реализиран, ако сделките бяха сключени от независими дружества, като в противен случай дружествата от групата биха се ползвали от по-благоприятно третиране по общата система за корпоративно данъчно облагане, що се отнася до изчисляването на облагаемия им доход, в сравнение с независими дружества, което би довело до неравно третиране на дружества, намиращи се в сходно фактическо и правно положение по отношение на целта на данъчния режим, която се изразява в облагане на печалбите на всички дружества, попадащи в обхвата на неговата данъчна компетентност.
The choice of the TNMM and the functional analysis in the transfer pricing report
Следователно, за да прецени дали Люксембург е предоставил избирателно предимство на FFT, Комисията трябва да провери дали методът, който люксембургската данъчна администрация възприема чрез оспорваното данъчно становище за целите на определянето на облагаемата печалба на FFT в Люксембург, се отклонява от метода, който води до надеждно приближение до пазарен резултат, и — следователно, от принципа на сделката между несвързани лица.
As regards choice (i), the remuneration accepted by the contested tax ruling for the functions performed and the risk borne by FFT is estimated by the tax advisor by using the TNMM [120].
Доколкото методът, възприета от Люксембург чрез оспорваното данъчно становище, води до намаляване на данъчното задължение на FFT по общата система за корпоративното данъчно облагане на Люксембург в сравнение с неинтегрираните дружества, чиито облагаеми по силата на този режим печалби се определят от пазара, ще се счита, че данъчният режим предоставя избирателно предимство на FFT по смисъла на член 107, параграф 1 от ДФЕС.
That choice is a choice of one of the five methods described and discussed in detail in the OECD TP Guidelines.
Принципът на сделката между несвързани лица задължително е част от оценката на данъчните мерки, предоставени на дружества в група, която Комисията извършва съгласно член 107, параграф 1 от ДФЕС независимо от това дали държавите членки са включили този принцип в своите национални правни системи.
As a general matter, the OECD TP Guidelines require that the most appropriate method is aimed at when estimating an arm's length price in the context of transfer pricing [121].
Той се прилага, за да се определи дали за целите на изчисляването на корпоративния данък облагаемата печалба на дружество, което е част от група, е изчислена по метод, който се доближава до пазарните условия, така че дружеството да не се ползва от по-благоприятно третиране по общата система за корпоративно данъчно облагане в сравнение с това, което е предоставено на неинтегрираните дружества, чийто облагаем доход се определя от пазара.
The use of a method further requires the use of one or more parameters, so that the method can result in an actual outcome.
За да се избегне всяко съмнение, принципът на сделката между несвързани лица, който Комисията прилага в своите оценки на случаите на държавна помощ, не съвпада с този, който произтича от член 9 от Модела на данъчна конвенция на ОИСР и който е незадължителен инструмент.
The choice of method and the choice of parameters cannot be an arbitrary choice.
Става въпрос за общ принцип за равнопоставено данъчно третиране, който произтича от прилагането на член 107, параграф 1 от ДФЕС и обвързва държавите членки и чието приложно поле не изключва националните правила в областта на данъчното облагане [114].
Leaving those choices to the sole discretion of the taxpayer would advantage integrated cross-border groups over companies that transact on the market, the former being given the choice of method and parameters for pricing intra-group transactions to determine their tax base, while the latter transact on market terms without any possibility to adjust their tax base.
(229) Съответно, в отговор на довода на Люксембург, че като извършва тази оценка, Комисия тълкува люксембургското право вместо националните данъчни органи [115], Комисията припомня, че не разглежда дали оспорваното данъчно становище зачита принципа на сделката между несвързани лица, както е определен в член 164, алинея 3 от ЗПО и в циркулярното писмо, а че се стреми да определи дали люксембургската данъчна администрация е предоставила избирателно предимство на FFT по смисъла на член 107, параграф 1 от ДФЕС, като възприема данъчно становище, който разпределя печалбата, отклонявайки се от размера на печалбата, която би била обложена по общата система за корпоративно облагане на Люксембург, ако сделките бяха осъществени от независими дружества, търгуващи при сравними обстоятелства и при спазване на принципа на сделката между несвързани лица.
Those choices must therefore be guided by the objective of achieving an arm's length price for intra-group transactions.
И накрая, в отговор на довода на Люксембург и на FFT, че оценката, която Комисията извършва на споразумението за трансферна цена, възприето от оспорваното данъчно становище, задължително следва да бъде ограничена, тъй като определянето на трансферните цени не е точна наука, Комисията припомня, че във връзка с това трябва да се вземе предвид „приближението“ на трансферните цени.
However, when estimating an arm's length price for transfer pricing purposes, the use of a second-best method does not automatically give rise to an advantage for integrated cross-border groups.