natgillin/translations-raw huggingface dataset:
Съгласно член 125, параграф 2, тире първо от TRLIS се приема, че облагаемата данъчна основа по схемата за данък върху тонажа включва всички приходи от (допустими) корабоплавателни дейности в открито море, включително и по-специално прираста на капитала, реализиран при последващата продажба на плавателни съдове — придобити като нови от предприятие, което се ползва от системата за данък върху тонажа, — като по отношение на предприятието продължава да се прилага системата за данък върху тонажа.
In the case of vessels already owned by an undertaking when it joins the TT system, or of second-hand vessels (hereinafter ‘used’ vessels) purchased when an undertaking already benefits from the TT system, a special procedure provided for in Article 125(2) TRLIS [22] applies.
В противен случай съгласно обичайните правила за корпоративно подоходно облагане — тъй като данъчната основа се определя като разликата между приходите и разходите, когато плавателните съдове се придобиват от предприятие и впоследствие се продават с прираст на капитала, този прираст представлява облагаем приход и следователно ще увеличи данъчната основа, върху която се начислява корпоративен данък.
Under this procedure, the taxation of certain amounts takes place under normal corporate tax arrangements only when the vessel is subsequently sold:
Данъчно третиране на извънреден прираст на капитала в контекста на прехвърлянето на плавателни съдове към системата за данък върху тонажа
In the first financial year in which the TT system is applied, or in which the used vessels have been acquired, non-distributable reserves equal to the difference between the normal market value and the net accounting value of each of the ships concerned by this rule must be set aside, or this difference must be stated separately in the annual report for each vessel, for each financial year in which ownership of them is retained.
Прилагат се специални правила, когато даден плавателен съд — който вече не е нов — и данъчното облагане на приходите от него са прехвърлени от обичайна система за корпоративно данъчно облагане към система за данък върху тонажа.
The amount of the said positive reserve together with the positive difference, at the date of transfer of ownership, between the tax depreciation and the accounting depreciation for the vessel sold will be added to the TT taxable base referred to in Article 125(1) TRLIS once the sale of the vessel is completed.
Когато дадено предприятие притежава плавателни съдове преди да се присъедини към системата за данък върху тонажа или по отношение на плавателни съдове втора употреба (наричани по-долу „използвани“ плавателни съдове), закупени когато предприятието вече се ползва от системата за данък върху тонажа, се прилага специална процедура, предвидена в член 125, параграф 2 от TRLIS [22].
Thus, under normal application of the Spanish TT system, as approved by the Commission, potential capital gains are taxed on entry into the TT system and it is assumed that the taxation of capital gains, even though it is delayed, takes place later on when the vessel is sold or dismantled.
Съгласно тази процедура данъчното облагане на определени суми е съобразено с обичайните правила за корпоративно данъчно облагане, единствено когато плавателният съд е продаден впоследствие.
As explained in Section 2.2.5, under the STL system, this taxation is not deferred but completely avoided because the vessels concerned are deemed to be new, not used.
През първата финансова година, през която се прилага системата за данък върху тонажа, или през която е придобит използваният плавателен съд, трябва да се заделят неразпределяеми резерви, равни на разликата между нормалната пазарна стойност и нетната отчетна стойност на всеки от корабите, засегнати от това правило, или тази разлика трябва да бъде декларирана отделно в годишния отчет за всеки плавателен съд, за всяка финансова година, през която се запазва собствеността върху тях.
Hence, the special procedure does not apply.
Сумата на въпросния положителен резерв заедно с положителната разлика към датата на прехвърляне на собствеността между данъчната амортизация и счетоводната амортизация на продадения плавателен съд ще бъде добавена към облагаемата основа по системата за данък върху тонажа, посочена в член 125, параграф 1 от TRLIS, при приключване на продажбата на плавателния съд.
Measure 5: Article 50(3) RIS
Следователно при обичайното прилагане на испанската система за данък върху тонажа, съгласно одобрението от Комисията, евентуалният прираст на капитала се облага при преминаване към системата за данък върху тонажа и се приема, че данъчното облагане на прираста на капитал, макар и забавено, се състои на по-късен етап при продажбата или демонтирането на плавателния съд.
In the case of the authorised STL transactions, the Commission observes that the EIGs can leave the normal corporate income taxation system to join the TT system without settling the hidden tax liability resulting from the early and accelerated depreciation either upon entry into the TT system or subsequently when the vessel is sold or dismantled.
Както бе обяснено в раздел 2.2.5, съгласно системата на STL това данъчно облагане не е отсрочено, а се избягва напълно, тъй като засегнатите плавателни съдове се считат за нови, а не за използвани.
Indeed, by way of exception from the rule set out in Article 125(2) TRLIS, Article 50(3) RIS [23] states that when vessels are acquired through a call option as part of a leasing contract previously approved by the tax authorities, those vessels are deemed to be new [24] — not used — without taking into consideration whether they have already been operated or depreciated — as of the date the leasing option is exercised, i.e. after the EIG’s switch to the TT system.
Следователно не се прилага специалната процедура.
According to the information available to the Commission, this exception was only applied to specific leasing contracts approved by the tax authorities in the context of applications for early depreciation pursuant to Article 115(11) TRLIS (see Section 2.2.2 above, Measure 2: Discretionary application of early depreciation of leased assets) i.e. in relation to leased newly built sea-going vessels acquired through STL operations, and — with one exception — from Spanish shipyards.
Мярка 5: член 50, параграф 3 от RIS
In such cases, the vessel is deemed to have been acquired new by the EIG on the date the leasing option was exercised, i.e. after the EIG’s entry into the TT system.
При разрешените сделки със STL Комисията наблюдава, че ОИИ могат да се откажат от обичайната система за корпоративно подоходно облагане и да преминат към системата за данък върху тонажа, без да уредят скритите си данъчни задължения, което произтича от ранната и ускорена амортизация било то при влизането в сила на системата за данък върху тонажа, или при продажбата или демонтирането на плавателния съд.
The first consequence of the exception provided for in Article 50(3) RIS is that the application of the rules set out in Article 125(2) TRLIS is avoided.
В действителност посредством изключение от правилото, заложено в член 125, параграф 2 от TRLIS, член 50, параграф 3 от RIS [23] гласи, че при придобиване на плавателни съдове посредством кол опция, която е предвидена в договор за лизинг, вече одобрен от данъчните органи, тези плавателни съдове се считат за нови [24] — а не употребявани — без да се взема предвид това дали са били в експлоатация или са амортизирани — към датата на упражняване на опцията за лизинг, т.е. след преминаване на ОИИ към системата за данък върху тонажа.
The EIG does not need to establish a non-distributable reserve and neither the positive difference between the price paid by the shipping company and the accounting value of the vessel in the EIG’s books [25], nor the positive difference between the accounting value and the tax value of the vessel [26] is taxed.
Според предоставената на Комисията информация това изключение е прилагано единствено по отношение на договори за лизинг, одобрени от данъчните органи в контекста на заявленията за ранна амортизация съгласно член 115, параграф 11 от TRLIS (вж. раздел 2.6.2 по-горе, мярка 2: Дискреционно прилагане на ранната амортизация на отдадените на лизинг активи), т.е. във връзка с отдадените на лизинг новопостроени мореплавателни съдове, придобити посредством операции със STL от испански корабостроителници, с едно изключение.
The second consequence is that the revenue from the sale to the shipping company (the substantial bareboat charter option exercise price) is deemed to originate from a vessel bought and sold by an undertaking benefiting from the TT system and will be included in the TT taxable base pursuant to the first indent of Article 125(2) TRLIS.
В такива случаи се приема, че съдът е бил придобит като нов от ОИИ на датата на упражняване на опцията за лизинг, т.е. след приемането от страна на ОИИ на системата за данък върху тонажа.
REASONS FOR INITIATING THE FORMAL INVESTIGATION PROCEDURE
Първото последствие от изключението, предвидено в член 50, параграф 3 от RIS, е че, се избягва прилагането на правилата, заложени в член 125, параграф 2 от TRLIS.
As a first step, the Commission took the view that the Spanish Tax Lease system, in spite of the application of different tax measures, should be analysed as one single system (global approach) because the different measures could only be used jointly — de jure or de facto — and concluded that it constituted State aid.
Не е необходимо ОИИ да създава неразпределяем резерв и положителната разлика между цената, платена от корабоплавателното предприятие, и счетоводната стойност на плавателния съд в счетоводните документи на ОИИ [25], както и положителната разлика между счетоводната стойност и данъчната стойност на плавателния съд [26] не се облагат с данъци.
As a second step, the individual measures were assessed separately (individual approach) and the Commission concluded at that stage as follows:
Второто последствие е, че се приема, че приходът от продажбата на корабоплавателното предприятие (значителната цена на упражняване на опцията за беърбоут чартър) произтича от плавателен съд, закупен и продаден от предприятие, което се ползва от системата за данък върху тонажа, и ще бъде включено в облагаемата основа по системата за данък върху тонажа съгласно член 125, параграф 2, тире първо от TRLIS.
The accelerated depreciation of leased assets (measure No 1) could constitute State aid, but would constitute existing aid in any case because it was implemented before accession.
ОСНОВАНИЯ ЗА ОТКРИВАНЕ НА ОФИЦИАЛНАТА ПРОЦЕДУРА ПО РАЗСЛЕДВАНЕ
Consequently, the formal investigation procedure was not opened in respect of this measure.
По време на първия етап Комисията прегледа испанската система „лизинг срещу данък“, въпреки че прилагането на различни данъчни мерки следва да се анализира като единна система (всеобхватен подход), тъй като различните мерки могат да се използват единствено съвместно — de jure или de facto — и стигна до заключението, че то представлява държавна помощ.
The early depreciation of leased assets (measure No 2) could constitute State aid as it provides a selective advantage in view of the vague conditions established by the Spanish legislation and the discretionary powers exercised by the Spanish tax administration in interpreting these conditions.
Във втория етап отделните мерки са оценени отделно (индивидуален подход) и Комисията е стигнала до заключението на този етап, както следва:
This measure, which came into force in 2002 [27], was regarded as unlawful and possibly incompatible State aid.
Ускорената амортизация на отдадени на лизинг активи (мярка 1) може да представлява държавна помощ, но би представлявало съществуваща помощ във всеки случай, тъй като е приведена в действие преди присъединяване.
The EIG status (measure No 3) was not identified as potential State aid.
Следователно не е открита официална процедура по разследва по отношение на мярката.
The formal investigation procedure was not opened in respect of this measure.
Ранната амортизация на дадените на лизинг активи (мярка 2) може да представлява държавна помощ, тъй като осигурява селективно предимство с оглед на неясните условия, заложени в испанското законодателство и дискреционните правомощия, упражнявани от испанската данъчна администрация при тълкуването на тези условия.
The TT system (measure No 4) was authorised by the Commission as compatible State aid in 2002.
Тази мярка, която влиза в сила през 2002 г.
The compatibility of the TT system as approved was not questioned in Decision C(2011) 4494 final.
[27], се разглежда като неправомерна и евентуално несъвместима държавна помощ.Статутът на ОИИ (мярка 3) не е идентифициран като евентуална държавна помощ.
By virtue of the authorisation granted by the Commission, this measure should in any case be regarded as existing aid.
Не е открита официална процедура по разследва по отношение на мярката.
However, the Commission questioned two aspects related to the TT system:
Системата на данък върху тонажа (мярка 4) е била разрешена от Комисията през 2002 г. като съвместима държавна помощ.
The Commission questioned the possibility given to certain undertakings, such as the EIGs involved in STL operations, of benefiting from the TT system where their activities are limited to renting or leasing out vessels on a bareboat basis.
Съвместимостта на одобрената система на данък върху тонажа не е поставена под въпрос в Решение C(2011) 4494 окончателен.
The Commission considered that these undertakings were not active in the sector of maritime transport of goods or passengers as defined in Council Regulation (EEC) No 4055/86 [28] and in Council Regulation (EEC) No 3577/92 [29], but rather in the sector of financial investment and the renting or leasing of goods.
Посредством разрешението от Комисията тази мярка следва да бъде разглеждана във всеки случай като съществуваща мярка.
The Commission noted that their eligibility for the Spanish TT system was never notified to or authorised by the Commission.The tax exemption for capital gains (measure No 5) resulting from the implementing measures of the TT system (Article 50(3) RIS) and presented by the Spanish authorities as part of the authorised TT system was regarded as an additional measure falling outside the scope of the authorisation granted by the Commission in 2002.
Въпреки това Комисията постави под въпрос два аспекта, свързани със системата за данък върху тонажа.
This measure was also regarded as unlawful and possibly incompatible aid.
Комисията постави въпроса дали възможността, дадена на определени предприятия като ОИИ, които участват в операции със STL, да се възползват от система за данък върху тонажа, когато техните дейности са ограничени до наемане или лизинг на плавателни съдове на база беърбоут.
The potential recipients of the aid were identified as:
Комисията счете, че тези предприятия не са активни в сектора на морския транспорт на стоки и пътници съгласно определението в Регламент (ЕИО) № 4055/86 на Съвета [28] и в Регламент (ЕИО) № 3577/92 на Съвета [29], а по-скоро в сектора на финансовите инвестиции и наема и лизинга на стоки.
the EIGs as the primary recipients of the tax advantages,
Комисията отбеляза, че за тяхната допустимост съгласно испанската система за данък върху тонажа така и не е било изпратено уведомление и не е разрешена от Комисията.Освобождаването от данъци на прираста на капитала (мярка 5) в резултат на мерки за прилагане на системата за данък върху тонажа (член 50, параграф 3 от RIS) и представено от испанските органи като част от разрешената система за данък върху тонажа, бе счетено за допълнителна мярка, която не попада в обхвата на разрешението, предоставено от Комисията през 2002 г.
the members/investors in the EIGs which benefit from the tax advantages based on the EIGs’ transparency,
Тази мярка също бе счетена за неправомерна и евентуално несъвместима помощ.
the shipping companies which receive part of the tax advantages in the form of a rebate on the price of the ship,
Потенциалните получатели на помощта са идентифицирани като:
possibly the shipyards, the banks involved, the leasing companies and other intermediaries.
ОИИ като първични получатели на данъчните предимства;
The Commission considered that the aid did not appear to be compatible with the internal market.
членовете/ инвеститорите в ОИИ, които се ползват от данъчни предимства въз основа на прозрачността на ОИИ;
COMMENTS FROM SPAIN AND FROM INTERESTED PARTIES
корабоплавателните предприятия, които получават част от данъчните предимства под формата на отстъпка от цената на кораба;
Comments were received from the Spanish authorities and from 41 third parties including public authorities, sectoral associations and individual undertakings either involved in STL operations or competitors of those involved, such as foreign shipyards or shipbuilding associations.
евентуално корабостроителниците, ангажираните банки, предприятията за лизинг и други посредници.
The observations address the following aspects of the Commission’s assessment made in Decision C(2011) 4494 final:
Комисията счете, че изглежда помощта не е съвместима с вътрешния пазар.
procedural aspects,
МНЕНИЯ НА ИСПАНИЯ И ЗАИНТЕРЕСОВАНИ СТРАНИ
the general approach: assessment of the STL as a scheme as against assessment of the individual measures forming part of the STL,
Бяха получени мненията на испанските органи и на 41 трети страни, включително и публични органи, браншови асоциации и отделни предприятия, които са ангажирани в операции със STL или конкуренти на ангажираните с тези операции като чуждестранни корабостроителници или корабостроителни асоциации.
whether the individual measures amount to State aid (presence of an advantage, state resources, imputability to the State, effect on competition and trade) and whether some of them constitute existing aid,
Наблюденията са насочени към следните аспекти на оценката на Комисията, представена в Решение C(2011) 4494 окончателен.
identification of the aid recipients,
процедурни аспекти;
compatibility of possible State aid,
всеобхватен подход: оценката на STL като схема спрямо оценката на отделните мерки, които са част от STL;
obstacles to recovery of the aid (equal treatment, legitimate expectations, legal certainty).
дали отделните мерки представляват държавна помощ (наличието на предимство, държавни ресурси, причинност на държавата, въздействие върху конкуренцията и търговията) и дали някои от тях представляват съществуваща помощ;
Spain considers that the Commission initiated the formal investigation procedure without duly checking its main conclusions with the Spanish authorities.
идентифициране на получателите на помощта;
As a consequence, the Spanish State’s right of defence and the adversarial principle essential to any administrative procedure has been infringed.
съвместимост на евентуална държавна помощ;
According to a number of third parties, the Commission should have used the existing aid procedure, because if they constitute aid, the two tax measures involved (depreciation rules for leased assets and the TT system) would be existing aid.
пречки пред възстановяване на помощта (равно третиране, оправдани правни очаквания, правна сигурност).
ASSESSMENT OF THE STL AS A SCHEME/ASSESSMENT OF INDIVIDUAL MEASURES
Испания счита, че Комисията е открила официална процедура по разследване, без да направи надлежна справка по отношение на основните си заключения с испанските органи.
Complainants
В резултат на това е нарушено правото на испанската държава на защита и принципът на състезателност, който е ключов за всяка административна процедура.
Holland Shipbuilding considers that the STL should be viewed as a single system because it is an organised system which deliberately exploits different tax measures to produce an economic advantage which is far greater than the total advantage that could be gained from applying the different measures separately and because the measures are interdependent.
Според редица трети страни Комисията е трябвало да приложи процедурата за съществуваща помощ, тъй като — ако представляват помощ — двете разглеждани данъчни мерки (правила за амортизация за отдадени на лизинг активи и системата за данък върху тонажа) следва да бъдат съществуваща помощ.
The use of the TT system allows EIGs to make the temporary tax advantage generated by early and accelerated depreciation permanent.
ОЦЕНКА НА STL КАТО СХЕМА/ ОЦЕНКА НА ОТДЕЛНИТЕ МЕРКИ
The vague conditions imposed on the application of early depreciation and their interpretation by the Spanish authorities confer discretionary powers on the tax administration.
Жалбоподатели
This is borne out by the fact that, in practice, the authorisation is only granted if the switch is made from the normal corporate taxation system to the TT system.
Holland Shipbuilding счита, че STL следва да се разглежда като единна система, тъй като е организирана система, която целенасочено прилага различни данъчни мерки с цел осигуряване на икономическо предимство, което е далеч над общото предимство, което се осигурява чрез прилагането на различните мерките отделно, и тъй като мерките са независими.
Danish Maritime and […] [30] [31] also regard the STL as a whole as a State aid scheme that — regardless of who the recipients are — clearly gives an economic advantage to certain undertakings.
Прилагането на системата за данък върху тонажа позволява на ОИИ да направят от временното данъчно предимство, предоставено от ранната и ускорена амортизация, постоянно.
Spain and the participants in tax lease transactions
Неясните условия, наложени от прилагането на ранната амортизация, и тяхното тълкуване от испанските органи предоставя дискриминационни правомощия на данъчната администрация.
However, Spain and the undertakings identified by the Commission as potential recipients of aid (shipping companies, banks, investors in EIGs, shipyards involved in STL operations) challenge this global approach.
Това е доказано от факта, че на практика одобрението се предоставя, единствено при преминаване от обичайна система за корпоративно данъчно облагане към система за данък върху тонажа.
They consider that the STL is not enshrined as such in the Spanish tax legislation, that STL operations are private agreements (leasing, bareboat charter, EIG) concluded by private parties that are free to choose the cheapest way to finance an asset and use the contractual and tax arrangements available to them.
Danish Maritime и […] [30] [31] също считат, че като цяло STL като схема за държавна помощ — независимо от това кои са получателите — ясно дава икономическо предимство на определени предприятия.
They also maintain that Spain should not be held responsible for advantages acquired by taxpayers in a move to reduce their tax burden.
Испания и участниците в сделките „лизинг срещу данък“
Moreover, the tax legislation does not require the use of all the measures mentioned by the Commission in Decision C(2011) 4494 final.
Въпреки това Испания и предприятията, идентифицирани от Комисията като потенциални получатели на помощта (корабоплавателни предприятия, банки, инвеститори в ОИИ, корабостроителници, участващи в операции със STL), възразяват срещу този всеобхватен подход.
The Asociación Española de Banca (the Spanish Banking Association — AEB) considers that it is the first time that the Commission has identified State aid in a combination of legal transactions between private entities rather than in a legal provision.
Те считат, че STL не е записан в испанското данъчно законодателство като такава, и че операциите със STL са частни споразумения (лизинг, беърбоут чартър, ОИИ), сключени от частни страни, които имат свободата да изберат най-евтиния начин за финансиране на актив и прилагане на договорни и данъчни мерки, които са на тяхно разположение.
Rather than a system, the AEB considers that there are two different schemes (the depreciation scheme and the TT) which can clearly be split and treated separately, regardless of whether they are used separately or jointly.
Също така твърдят, че Испания не следва да носи отговорност за предимство, придобито от данъкоплатците с цел намаляване на данъчната им тежест.
In addition, the AEB considers that the Commission failed to identify a general system of reference before identifying a selective advantage.