muhamparlak/turkish-law-bge-m3-embeddings huggingface dataset:
Danıştay — Esas No: 2023/3254, Karar No: 2024/356, Tarih: 21.02.2024

Dosyanın incelenmesinden, davacı denetim kuruluşu tarafından ... Menkul Kıymetler Ticaret AŞ’nin 01/01/2013-31/12/2013 ile 01/01/2014-31/12/2014 hesap dönemi, ... Holding AŞ’nin 01/01/2016-31/12/2016 ile 01/01/2017-31/12/2017 hesap dönemi ve ... Holding AŞ'nin 01/01/2013-31/12/2013 hesap dönemine ait finansal tablolarına yönelik yürütülen bağımsız denetim faaliyetlerinin kalite güvence sistemi incelemeleri kapsamında Kurum uzmanlarınca incelenmesi sonucunda düzenlenen ... tarih ve ... sayılı İnceleme Raporu'nda tespit edilen mevzuata aykırılıklara istinaden "faaliyet izninin iptal edilmesine" ilişkin Kurulun ... tarih ve ...  sayılı kararının ilgili kısmının iptali istemiyle bakılan davanın açıldığı, gerek İdare Mahkemesince gerek Bölge İdare Mahkemesince bilirkişi incelemesi yaptırılmadan,  uyuşmazlık hakkında nihai karar verildiği anlaşılmaktadır.  
Davacı denetim kuruluşu tarafından üç ayrı şirketin beş ayrı hesap dönemine ilişkin gerçekleştirilen denetimlere yönelik Kurum uzmanlarınca yapılan inceleme sonucunda düzenlenen raporda, "... Holding AŞ (...) tarafından ertelenmiş vergi hesaplamasında hile yapılarak zarar yerine kâr raporlandığı, hiçbir ticari mantığı olmayan grup için birçok işlem gerçekleştirildiği, bu işlemlerin eliminasyonlarının işletme tarafından hatalı bir şekilde yapıldığı; ... Holding A.Ş.'nin bağlı ortaklık edinimlerinde gerçeğe aykırı şerefiye rakamları açıklanması ve konsolidasyon işlemlerinin geçerli finansal raporlama çerçevesine aykırı bir şekilde gerçekleştirilmesi gibi finansal tabloların genelini etkileyen birçok önemli yanlışlık tespit edilmesine rağmen denetim kuruluşu tarafından hiçbir denetim prosedürü uygulanmadığı ve herhangi bir tespitte bulunulmadığı; denetim yapılan dönemde sermayesinin yaklaşık %84'ü karşılıksız kalan ve takip eden dönemde finansal yükümlülüklerini yerine getiremeyecek derecede mali yapısı bozulduğundan hakkında Sermaye Piyasası Kurulu tarafından tasfiye kararı verilen ... Menkul Kıymetler AŞ hakkında işletmenin sürekliliğine yönelik hiçbir denetim prosedürü uygulanmadığı....vs" gibi ilgili bağımsız denetim standartları uyarınca gerekli denetim prosedürleri uygulanmadığı ve böylece söz konusu standartlara aykırı denetim faaliyeti gerçekleştirildiği ileri sürülen toplam 68 bulgunun yer aldığı görülmektedir. Bu bulgulardan davalı idare tarafından,  davacı denetim kuruluşunun "faaliyet izninin iptal edilmesine" esas alınan bulguların Türkiye Finansal Raporlama Standartlarına ve/veya Bağımsız Denetim Standartlarına aykırılık oluşturup oluşturmadığının tespiti  iyi derecede muhasebe bilgisi gibi özel ve teknik bilgiyi gerektirdiği anlaşılmakta olup, genel bilgi veya tecrübeyle ya da hâkimlik mesleğinin gerektirdiği hukukî bilgiyle bu bulguların gerçekleşip gerçekleşmediği noktasında kesin bir kanaate ulaşmanın oldukça güç olduğu ve bu haliyle uyuşmazlığın çözümünde adil yargılanma ilkesine uygun yargısal bir denetimin gerçekleştirilmesinin mümkün olmadığı görülmektedir.

Dava konusu işleme dayanak alınan uzman raporunda yapılan tespit ve değerlendirmelerin bazıları incelendiğinde; ...'de takvim yılı sona ermeden bir gün önce ortaklardan biri tarafından yapılan hisse satış işlemi ile ilgili olarak, muvazalı olduğuna ya da devir bedelinin şirket varlığına dönüşmediğine, bilanço ilke ve esaslarına aykırı bir işlem yapıldığına yönelik bir tespit yapılmamış, sadece takvim yılının bitiminden önceki gün bu devir işleminin yapılmasını şüpheli işlem olarak nitelendirmiştir. Mülkiyetin el değiştirdiği ve söz konusu devir işleminin mevzuata uygun bir şekilde gerçekleştirildiği bir durumda devir bedeli şirket kasasına girmiş ya da şirket varlığına dönüşmüş ise bu devir işleminin şüpheli bir işlem olarak nitelendirilmesi gerekip gerekmediğinin bağımsız bilirkişi heyetine sorulması gerekir. Bir sermaye şirketi bu şekildeki devir işlemleri öncesinde mevzuat gereği yönetim ya da genel kurulundan gerekli kararları almış olması gerekir. Ticari teamülde takvim yılının son günlerinde mülkiyetin devri işlemi yapılamayacağına dair bir kuraldan söz etmek mümkün değildir. Bir şirket, mevcut mali durumuna göre karlılığını artırmak amacıyla herhangi bir varlığını her zaman satabilir. Bu noktada bağımsız denetçiye düşen görev, bu devir işleminin mevzuata uygun olup olmadığını, devir bedelinin ya da onun yerine geçen bir değerin muhasebe kayıtlarına girip girmediğini, satışta muvazaa bulunup bulunmadığını denetlemektir. Bağımsız denetçi, mevcut muhasebe kayıtlarından, defter ve sair belgelerden bu hususları denetlemiş ve herhangi bir aykırılık tespit etmemişse bilirkişilerce; bu devir işleminin mevcut olgulara rağmen şüpheli işlem olarak nitelendirilip nitelendirilmeyeceğinin, şayet şüpheli işlem olarak nitelendiriliyorsa mevcut bilanço verilerinin ve bağımsız denetçinin çalışma kağıtlarının söz konusu şüpheyi gidermeye elverişli olup olmadığının, bağımsız denetçinin denetim standartları açısından gerekli çalışmayı yapıp yapmadığının  açıklığa kavuşturulması gerekir. Ayrıca üzerinde durulması gereken bir husus da, mülkiyetin devri işlemi maddi gerçeğe, mevzuata ve ticari teamüllere uygun iken bağımsız denetçinin aşırı şüpheci yaklaşımda bulunmasının denetçinin iyiniyetinin sorgulanmasına neden olup olmayacağıdır. Bu açıdan bakıldığında bağımsız denetçi tarafından hassas bir dengenin gözetilmesi gerektiği kuşkusuzdur. Bağımsız denetçi tarafından yapılan çalışmalara rağmen, eksik bırakıldığı iddia edilen şüpheci yaklaşımın bu hassas dengeyi bozup bozmayacağının da bilirkişilerce cevaplandırılması gerekir.

Yine Kurum uzmanlarınca düzenlenen uzman raporunda, ... tarafından 1.269.456,00-TL ertelenmiş vergi geliri ve bu gelir sonucunda 70.389,00-TL dönem kârı raporlandığı, uzmanlarca işletmenin 2017 döneminde ertelenmiş vergi varlığına neden olan toplam farkların yaklaşık %80'ini oluşturan amortisman ve kur farklarından kaynaklanan farkların yeniden hesaplandığı, yapılan hesaplama sonucu işletmenin aslında 92.922,00-TL ertelenmiş vergi geliri ve bunun sonucunda 1.106.145,00-TL dönem zararı raporlaması gerektiği, bağımsız denetçinin ve denetim kuruluşunun söz konusu hileyi tespit etmeye yönelik herhangi bir denetim prosedürü uygulamadığı, böylece finansal tablo kullanıcısı yatırımcıların, finans kuruluşlarının ve diğer ilgililerin yanıltıldığı tespitlerine yer verilmiştir. Türkiye Muhasebe Standartları-9’un “Amortisman Muhasebesi” başlığını taşıdığı ve tüm amortismana tabi varlıklara ilişkin temel amortisman esaslarını kapsamakta olduğu, Türkiye Muhasebe Standartları-16'da maddi duran varlıklar standardına göre amortisman ayırma ve muhasebe uygulamalarının belirlendiği; Türkiye Muhasebe Standardı-12'de de gelir vergileri standardına göre ertelenmiş verginin incelenmesi ve muhasebeleştirilmesinde ertelenmiş vergi borcu açısından amortismanın etkisi ve hesaplama yönteminin belirlendiği görülmekte olup, amortisman kalemlerinin tespiti, muhasebeleştirilmesi, ertelenmiş vergi borcu açısından hesaplanması tamamen muhasebe bilgisi gibi özel ve teknik bilgiyi gerektirdiği, ...'un bu konuda hileli işlem yapıp yapmadığı, yapılan işlemlerin hileli mi yoksa maddi bir yanlışlıktan mı kaynaklandığı, bağımsız denetçi tarafından mesleki şüphecilik içinde hareket edilseydi hileli davranışın muhasebeleştirme kuralları açısından tespit edilip edilemeyeceği, Kurum uzmanlarının Türkiye Muhasebe Standartlarına göre yeniden yaptığı hesaplamanın doğruluğu, tarafsız ve objektif bir hesaplama yapılıp yapılmadığı hususlarının bilirkişilerce açıklığa kavuşturulması gerekir.

Aynı şekilde, dava konusu işleme dayanak alınan uzman raporunda, Medula sistemi üzerinden yapılan sorgulama neticesinde, ... hakkında icra takibi olduğu değerlendirmesi yapılmış ve bağımsız denetçinin şirket hakkında açılmış dava ve icra takibi olup olmadığı noktasında gösterdiği şüpheci yaklaşımı yetersiz bulmuştur. Bağımsız denetçi, şirket hakkında açılmış dava ve icra takibi olmadığını avukatın yazılı beyanını almak suretiyle şüphe giderici yaklaşımda bulunmuştur. Bununla birlikte bağımsız denetçilerin, Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından işletilen Medula sistemine, Ulusal Yargı Ağı Sistemine girmek ve sistem üzerinde sorgu yapmak konusunda genel bir yetkiye sahip olup olmadıkları bilinmemektedir. Bu konunun bilirkişilerce açıklığa kavuşturulması gerekir. Ayrıca uzman tarafından, Medula sistemi üzerinde yapılan sorgulamanın hangi tarihi taşıdığı, sorgu tarihinin bağımsız denetçinin denetim tarihinden önce mi yoksa sonra mı yapıldığı da bilinmemektedir. Dolayısıyla bağımsız denetçinin avukatın yazılı beyanına başvurması ve beyanı yeterli kabul etmesinde hukuken bir sorun bulunmamaktadır. Çünkü avukatın bu beyanı hukuka uygunluk karinesinden faydalanacaktır. Aksinin tespiti avukatın hukuki sorumluluğunu gerektirecektir. Uzman raporunda avukatın şirketin avukatı olup olmadığının anlaşılmadığı belirtilmiş, ancak bahsi geçen avukatın şirketin avukatı olmadığı yönünde bir tespit yapılmamıştır. Böyle bir beyan yazısı için avukatın vekaletnamesinin aranmasını, bir denetim standartı olarak nitelendirmek mümkün değildir. Bağımsız denetçinin yürüttüğü çalışmalar sırasında o avukatın şirket avukatı olup olmadığını bilmesi mümkündür.
Görüldüğü üzere, dava konusu işleme dayanak alınan uzman raporundaki tespit ve değerlendirmelerin iyi derecede muhasebe bilgisi gibi özel ve teknik bilgiyi gerektirdiği anlaşılmaktadır.
Dolayısıyla, Kurum uzmanlarınca yapılan değerlendirme ve tespitler sırasında başvurulan verilerin, "bağımsız denetimin yapıldığı tarihte" bağımsız denetim şirketi tarafından da elde edilebilir, ulaşılabilir ve kullanılabilir nitelikte olup olmadığının, Kurum uzmanlarınca bağımsız denetimin yapıldığı tarihten sonra ortaya çıkan veriler üzerinden değerlendirme ve tespit yapılıp yapılmadığının, bağımsız denetim şirketinin denetim kanıtı elde etmek için kullandığı verilerin uluslararası değerlendirme standartları açısından neden eksik ve yetersiz nitelendirildiğinin, denetim kanıtı elde etmek için daha fazla ilave veri toplamak amacıyla çalışma yapılmasını gerektiren nedenlerin denetim tarihinde bulunup bulunmadığının, fazladan yapılacak çalışmaların o tarihte ilave veri elde etmeye imkân verip vermediğinin, bağımsız denetim şirketinin denetim kanıtı elde etmek için yaptığı çalışmaların bağımsız denetim riski kapsamında neden değerlendirilmediğinin uyuşmazlığın çözümü açısından bilirkişilerce açıklığa kavuşturulması gerekmektedir.

Bu itibarla, davacı denetim kuruluşu tarafından gerçekleştirilen denetimlerle ilgili olarak dava konusu işleme esas alınan, bağımsız denetim standartlarına aykırı davranıldığı, kasıtlı olarak olumlu görüş verildiği, bağımsızlığın ve tarafsızlığın kaybedildiği yönündeki bulguların değerlendirilebilmesi, iyi derecede muhasebe bilgisini, finansal raporlama standartlarına ve denetim standartlarına hâkim olmayı, başka bir anlatımla özel veya teknik bilgiyi gerektirdiği, bundan dolayı Kurum uzmanlarınca düzenlenen rapor ile sınırlı kalınmak suretiyle uyuşmazlık hakkında bir karar verilmesinin nesnel ve objektif bir yargısal denetim yapılmasını zorlaştırdığı, bu rapordaki tespit ve değerlendirmelerin mutlak doğru olduğu yaklaşımıyla uyuşmazlığın ele alınmasına neden olduğu, somut olayda muhasebe bilgisine ve ilgili standartlara hâkim olan, tarafsız öğretim üyesi düzeyinde bilirkişi ya da bilirkişi heyetince hazırlanacak rapora göre yargı merci tarafından yapılacak hukukî değerlendirme sonucunda uyuşmazlık ile ilgili bir karar verilmesi gerektiği sonucuna varılmıştır.
Ancak, bilirkişi incelemesi yaptırılarak uyuşmazlık hakkında yeniden bir karar verilmek üzere temyize konu Bölge İdare Mahkemesi kararının bozulmasına karar verilmesi yönündeki görüş, çoğunluk tarafından kabul edilmemiştir.
II- Faaliyet izninin iptal edilmesi için mevzuatta aranan koşulların gerçekleşip gerçekleşmediği yönünden;

Ancak, bilirkişi incelemesi yaptırılarak uyuşmazlık hakkında yeniden bir karar verilmek üzere temyize konu Bölge İdare Mahkemesi kararının bozulmasına karar verilmesi yönündeki görüş, çoğunluk tarafından kabul edilmemiştir.
II- Faaliyet izninin iptal edilmesi için mevzuatta aranan koşulların gerçekleşip gerçekleşmediği yönünden;
Dava konusu işleme dayanak ... tarih ve ... sayılı İnceleme Raporunu hazırlayan uzmanlar tarafından denetim kuruluşu hakkında BDY'nin 42. maddesinin (1) numaralı fıkrasının (d) ve (e) bentleri uyarınca faaliyet izninin iptal edilmesi yaptırımının uygulanmasının teklif edildiği, dava konusu Kurul kararının ise aynı fıkranın (ç) ve (d) bentleri uyarınca verildiği, Kurul kararında ayrıca, davacının sorumlu denetçisinin (ç) bendi kapsamında kasıtlı olarak, olumsuz görüş bildirilmesi gerekirken olumlu görüş bildirdiğine ilişkin tespit ve değerlendirmeye ilişkin olarak "halka açık olan ... Holding AŞ'de ertelenmiş vergi hesaplamasında hile yapılarak zarar yerine kar raporlanması, hiçbir ticari mantığı olmayan grup içi birçok işlem gerçekleşmesi, bu işlemlerin eliminasyonlarının işletme tarafından hatalı bir şekilde yapılması, yine denetim yapılan dönemde halka açık olan ... Holding'in bağlı ortaklık edinimlerinde gerçeğe aykırı şerefiye rakamları açıklanması ve konsolidasyon işlemlerinin geçerli fınansal raporlama çerçevesine aykırı bir şekilde gerçekleştirilmesi gibi fınansal tabloların genelini etkileyen birçok önemli yanlışlığın Kurum uzmanları tarafından tespit edilmiş olmasına karşın mesleki şüpheciliğe aykırı bir şekilde Kuruluş tarafından hiçbir denetim prosedürü uygulanmaması ve herhangi bir tespitte bulunulmaması, ayrıca Kuruluş tarafından denetimi yapılan dönemde sermayesinin yaklaşık %84'ü karşılıksız kalan ve takip eden dönemde fınansal yükümlülüklerini yerine getiremeyecek derecede mali yapısı bozulduğundan hakkında SPK tarafından tasfiye kararı verilen ... Menkul Kıymetler AŞ hakkında, Kuruluş tarafından işletmenin sürekliliğine yönelik hiçbir prosedür uygulanmaması ve hiçbir değerlendirmede bulunulmaması" örneklerine yer verildiği görülmektedir. 
Bölge İdare Mahkemesinin ... tarih ve E:... sayılı  ara kararıyla davalı idareden, sorumlu denetçi ve davacı denetim kuruluşu hakkında, denetime olan güveni sarsacak veya denetimi geçersiz kılacak derecede tarafsızlığın kaybedildiği ve olumsuz görüş bildirilmesi gerekirken kasıtlı olarak olumlu görüş bildirildiği sonucuna varılmasında etkili olan hususların somut, açık ve ayrıntılı olarak izah edilmesi istenmiştir.
Davalı idarenin 02/02/2022 tarihinde kayıtlara giren ara kararı cevabında;
Bağımsızlığın ve tarafsızlığın kaybedilmiş olması hususunda;

Davalı idarenin 02/02/2022 tarihinde kayıtlara giren ara kararı cevabında;
Bağımsızlığın ve tarafsızlığın kaybedilmiş olması hususunda; 
- ... Holding AŞ (...) tarafından ertelenmiş vergi hesaplamasında hile yapılarak zarar yerine kâr raporlandığı ve böylelikle yatırımcılar, finans kuruluşları vb. ilgili finansal tablo kullanıcılarına gerçeğe aykırı bilgi sunulduğunun davalı idarece tespit edilmesine karşın davacı tarafından söz konusu hususları tespit etmeye yönelik hiçbir prosedürün uygulanmadığı, denetim faaliyetlerinin mesleki şüphecilik içerisinde gerçekleştirilmediği, finansal tablo kullanıcılarına hile içeren veri sunulmasına göz yumularak bağımsızlık ilkesine kasten aykırı hareket edildiği,
- ...'ün, 30/12/2015 tarihinde bağlı ortaklığı ... Özel Sağlık Hiz. Med. İnş. Gıda San. Ve Tic. Ltd. Şti.'yi 13.500.000 TL bedelle sattığı, satış bedeli olan 13.500.000 TL ile ...'in net aktif değeri (6.151.255 TL) arasındaki farkın da "Yatırım Faaliyetlerinden Gelirler" kaleminde raporlandığı, bu doğrultuda 2015 döneminde esas faaliyet zararı 1.231.829 TL iken bu satıştan kaynaklanan 7.989.645 TL'lik gelir sayesinde işletme 6.757.746 TL'lik finansman öncesi faaliyet karına ulaşarak 4.330.261 TL dönem karı raporladığı, başka bir deyişle ...'ün esas faaliyetleri itibarıyla son 3 dönemdir (2015, 2016 ve 2017 dönemleri) zarar ediyor olmasına karşın; 2015 döneminde bağlı ortaklığını (... Özel Sağlık Hiz. Med. İnş. Gıda San. ve Tic. Ltd. Şti.) finansal tablo tarihinden bir gün önce 30.12.2015'te satarak, 2017 döneminde ise ertelenmiş vergi hesaplamasında hile yaparak ilgili dönemlerde zarardan kâra geçtiği davalı idarece belirlenmesine karşın, davacı tarafından tarafsızlık ve mesleki şüphecilik içinde bu hususların ele alınmadığı, işletmenin sürekliliğine ilişkin gerekli değerlendirmelerde bulunulmadığı, işletme tarafından yapılan hilenin tespit edilmesine İlişkin TDS uyarınca mesleki şüphecilik içerisinde hareket edilerek gerekli hiçbir denetim prosedürünün uygulanmadığının belirlendiği,
- ...'ün faaliyet konularıyla hiçbir alakası olmayan, yüksek tutarlı mal/hizmet alım satımında bulunulduğunun davalı idarece tespit edilmesine karşın denetim kuruluşunun söz konusu işlemlerin geçerli finansal raporlama çerçevesine uygun olup olmadığına (gerçekliği, doğruluğu, kabul edilebilir ticari gerekçesi olup olmadığı vb.), hile içerip içermediğine ilişkin yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmesi gereken söz konusu hususlara ilişkin hiçbir denetim prosedürü uygulanmadığının belirlendiği,

- Alıcılar hesabı, satıcılar hesabı, dava ve iddialar gibi denetlenen pek çok verinin varlığına ilişkin en güvenilir kanıt sağlaması beklenen dış teyit prosedürünün denetim kuruluşu tarafından TDS'ye uygun bir şekilde gerçekleştirilmediği ve elde edilen denetim kanıtlarının güvenilir olmadığı, örneğin; sadece matbu mutabakat belgelerinin dosyaya eklendiği; ancak bu belgelerin hangi yolla, ne zaman, kimden geldiği gibi bilgilere yer verilmediği, işletme kayıtlarında yer alan tutarlarla mutabakat belgelerinde belirtilen tutarlar arasında fark olan alıcılar, satıcılar olduğu, ancak farkın neyden kaynaklandığına ilişkin davacı tarafından hiçbir denetim prosedürü uygulanmadığının belirlendiği, örneğin; ...'ün avukatından alındığı iddia edilen belge üzerinde tarih bulunmadığı; belgede ismi yer alan avukatın gerçekten ...'ü temsile yetkili bir avukat olup olmadığına ilişkin yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmediği, ilgili belgenin sadece ...'ün klasöründe yer aldığı, beyanda şirket ismi belirtilmeden sadece "şirket" ibaresinin yer aldığı, bu doğrultuda söz konusu avukat beyanının ... Holding'in hangi şirketleri için geçerli olduğu hususunda bir sonuca ulaşılmasının mümkün olmadığı, ...'ün avukatından alındığı iddia edilen mezkûr belgede ...'ün dahil olduğu dava ve iddia bulunmadığının belirtildiği, halbuki davalı idarece yapılan araştırmalar ve denetim dosyası üzerinde yapılan incelemeler sonucunda işletmenin dahil olduğu ve önemli yanlışlık riskine sebep olabilecek dava ve iddiaların mevcut olduğunun görüldüğü, buna karşın, ilgili avukattan alınan belgede şirket lehine/aleyhine dava veya icra takibi olmadığının beyan edilmesinin, söz konusu denetim kanıtının güvenilir olmadığını ve gerçeği yansıtmadığını ortaya koyduğu, denetim kuruluşu tarafından ise, söz konusu belgeye yönelik mesleki şüphecilik doğrultusunda hiçbir denetim prosedürü uygulanmadığının tespit edildiği,

- ... Menkul Kıymetler AŞ'nin 2014 dönemi boyunca faaliyetlerine, zarar nedeniyle 2/3'ü karşılıksız kalan sermayesi ile devam ettiği, hatta 1.050.000 TL olarak raporlanan sermaye avansının, ortaklara borç olarak sınıflanması gerektiği yönündeki davalı idarenin tespiti de dikkate alındığında, 31/12/2014 itibarıyla işletmenin sermayesinin yaklaşık %84'ünün karşılıksız kaldığı, tüm bu hususların denetim kuruluşu tarafından söz konusu işletmenin denetlendiği dönemde gerçekleşmesine karşın, denetçi ve denetim kuruluşu tarafından bu hususların tespit edilmediği, işletmenin sürekliliğine yönelik hiçbir denetim prosedürü uygulanmadığı ve dolayısıyla fınansal tablo kullanıcılarına işletmenin fınansal yapısının gerçeğe uygun durumunun sunulmamasına kasten sebep olduğu, ...'un hukuka aykırı faaliyetlerde bulunması ve mali durumunun bozulmuş olması gerekçe gösterilerek 1/12/2015 tarihinde işletmenin sermaye piyasası faaliyetlerinin geçici olarak durdurulmasına, 8/1/2016 tarihinde ise işletme yatırımcılarının tazminine SPK tarafından karar verildiği, bu durumun, davacı tarafından denetlenen 2014 finansallarında işletmenin fınansal durumuna yönelik fınansal tablo kullanıcılarına gerçeğe ve ihtiyaca uygun olan bilgilerin sunulmamasına ve yatırımcı, ortak vb. kişilerin gerçeğe uygun olmayan finansallara dayanarak karar almasına davacı Kuruluş tarafından neden olunduğu yönündeki bulguyu desteklediği, 
- Gelir ve giderlerin netleştirilerek raporlanması, dönem gelir veya gideri olan hususların geçmiş yıl kâr veya zararı olarak raporlanması, elemine edilmesi gereken bazı işlemlerin elemine edilmemesi, elemine edilmemesi gereken bazı işlemlerin elemine edilmesi, bazı hesap bakiyelerine negatif bakiye verdirilerek geçerli fmansal raporlama çerçevesine aykırı olarak kullanılması, gerek dönem içi işlemlerinde gerekse dönem sonunda mali tablodan Türkiye Finansal Raporlama Çerçevesi uyarınca hazırlanan tabloya geçerken yapılan hatalı sınıflama, taşıma ve düzeltme işlemlerinin varlığı gibi pek çok önemli yanlışlığın olumsuz görüş verilmesine gerekçe teşkil etmesine karşın, söz konusu hususların hiçbirinin davacı tarafından tespit edilmediği ve incelenen tüm raporlarda olumlu görüş verildiği,
- Mesleki şüphecilik içerisinde hareket edilmeyerek, iç kontrol dahil işletme ve çevresine yönelik kayda değer hiçbir bilgi edinilmediği ve hata veya hile kaynaklı hiçbir önemli yanlışlık riski belirlenmediği, bu doğrultuda tarafımızca tespit edilen hata veya hile kaynaklı önemli yanlışlıkların hiçbirinin davacı tarafından tespit edilmediği,
- Kur farkının muhasebeleştirilmemesi, özel maliyetlerin finansal tablo dışı bırakılmaması gibi finansal tabloları doğrudan etkileyen vergi mevzuatı hükümlerine aykırılıkların davalı idarece tespit edilmiş olmasına karşın, raporda verilecek görüşe doğrudan etkisi olan söz konusu önemli aykırılıkların davacı tarafından tespit edilmediği, tespit edilmesine yönelik herhangi bir denetim prosedürü uygulanmadığı,