muhamparlak/turkish-law-bge-m3-embeddings huggingface dataset:
Danıştay — Esas No: 2023/4361, Karar No: 2024/2434, Tarih: 07.05.2024

... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Tekstil Turizm İnşaatçılık Mobilya Nakliye Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmı hakkında değerlendirme yapılmamakla birlikte, bu şirket hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporunda yer alan tespitler değerlendirildiğinde, anılan şirketin davacıya düzenlediği faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayanmayan sahte faturalar olduğu anlaşıldığından, kararın cezalı tarhiyatın söz konusu şirket tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan katma değer vergisine ve bir kat vergi ziyaı cezasına ilişkin kısmı yönünden davanın reddine ilişkin kısmında 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde sayılan kaldırma nedenlerinin bulunmadığı ve istinaf dilekçesinde ileri sürülen sebeplerin kararın bu kısmının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte olmadığı sonucuna ulaşıldığı; dava konusu cezalı tarhiyatın davacıya 2016/Ağustos ve Eylül dönemlerinde ... Gıda Turizm İnşaat Tekstil Otomotiv Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ve 2016/Ekim döneminde ... Tekstil Turizm İnşaatçılık Mobilya Nakliye Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan devreden katma değer vergisi üzerinden kesilen bir katı aşan vergi ziyaı cezasına ilişkin kısmına gelince, davacının kanuni temsilci hakkında 2015, 2016 ve 2017 yıllarında sahte belge kullanma nedeniyle Vergi Usul Kanunu'na muhalefet suçundan açılan ceza davasının beraat kararıyla sonuçlanması karşısında, vergi ziyaına anılan Kanun'un 359. maddesinde yer alan fiillerle sebebiyet verilmediği anlaşıldığından, vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmında hukuka uygunluk, bu kısım yönünden davayı reddeden Vergi Mahkemesi kararında hukuki isabet bulunmadığı; dava konusu cezalı tarhiyatın davacının 2016/Kasım döneminde bazı alımlarını sahte faturayla belgelendirerek katma değer vergisi indiriminden yararlanmasından kaynaklanan kısmı yönünden, davacıya 2016/Kasım döneminde fatura düzenleyen ... Pazarlama Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitler değerlendirildiğinde, bu şirketin davacıya düzenlediği faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayanmayan sahte faturalar olduğunun somut olarak ortaya konulamadığı anlaşıldığından, dava konusu cezalı tarhiyatın anılan şirketçe düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka uygunluk, bu kısım yönünden davayı reddeden Vergi Mahkemesi kararında hukuki isabet bulunmadığı; davacıya 2016/Kasım döneminde fatura düzenleyen ..

... Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitler değerlendirildiğinde, mükellef tarafından tamamen komisyon geliri elde etmek suretiyle sahte fatura düzenleme faaliyetinde bulunulduğundan bahsedilemeyeceği, faturaların ne kadarlık kısmının gerçek bir ticari ilişki sonucunda düzenlenmiş olabileceği hususunun da araştırılmadığı görüldüğünden, dava konusu cezalı tarhiyatın anılan şirketçe düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka uygunluk, bu kısım yönünden davayı reddeden Vergi Mahkemesi kararında hukuki isabet bulunmadığı; davalının istinaf başvurusu incelendiğinde, Vergi Mahkemesi kararının vergi ziyaı cezasının tekerrür nedeniyle artırılan kısmı yönünden davanın kabulüne ilişkin kısmında 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde sayılan kaldırma nedenlerinin bulunmadığı ve istinaf dilekçesinde ileri sürülen sebeplerin kararın bu kısmının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte olmadığı sonucuna ulaşıldığı gerekçesiyle davalının istinaf başvurusunun reddine, davacının istinaf başvurusunun kısmen reddine, kısmen kabulüne, Vergi Mahkemesi kararının ... Kumaşçılık Dış Ticaret Sanayi Limited Şirketi ve ... Pazarlama ve Dış Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan devreden katma değer vergisi, ... Gıda Turizm İnşaat Tekstil Otomotiv Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ve ... Tekstil Turizm İnşaatçılık Mobilya Nakliye Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan devreden katma değer vergisi üzerinden kesilen bir katı aşan vergi ziyaı cezası ile sahte fatura kullanımından kaynaklanan cezalı tarhiyata ilişkin kısmının kaldırılmasına, bu kısım bakımından davanın kabulüne karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI:  
DAVACININ İDDİALARI: Şirketin kanuni temsilcisi hakkında sahte belge kullanma nedeniyle Vergi Usul Kanunu'na muhalefet suçundan açılan ceza davasının beraat kararıyla sonuçlanması karşısında, dava konusu cezalı tarhiyatın tümüyle kaldırılması gerektiği, sahte fatura kullandıkları yönünde kesin ve somut bir tespit bulunmadığı, tahmin ve varsayıma dayalı olarak tarhiyat yapılamayacağı, sahte fatura düzenledikleri ileri sürülen firmalar hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarının taraflarına tebliğ edilerek savunmalarının alınmamasının bozma sebebi olduğu, anılan firmalara ait 2016 yılına ilişkin katma değer vergisi beyannamelerinin re'sen araştırma ilkesi uyarınca istenilerek incelenmemesinin adaletsiz bir karar verilmesine yol açtığı, bilirkişi incelemesi yaptırılması yönündeki istemlerinin yerine getirilmemesinin ve kararda karşılanmamasının bozmayı gerektirdiği iddialarıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.
DAVALININ İDDİALARI: Davacının 2016 hesap döneminde sahte fatura niteliğindeki belgeleri yasal defterlerine ve vergi beyannamelerine kaydederek kullandığının ve bu faturalardaki katma değer vergilerini indirim konusu yaptığının tespit edildiği, oysa Hazineye intikal etmeyen katma değer vergisinin indiriminin mümkün olmadığı, vergi ziyaı cezasının tekerrür nedeniyle artırılan kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı iddialarıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir. 
KARŞI TARAFIN SAVUNMALARI: Taraflarca savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz istemlerinin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY: 
Davacı adına, 2016/Ekim döneminden devreden katma değer vergisinin azaldığından ve Kadıköy Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Dış Ticaret Limited Şirketi ile Esenler Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Pazarlama Dış Ticaret Limited Şirketinden aldığı faturaların sahte olduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2016/Kasım dönemi için re’sen tarh edilen katma değer vergisi ve tekerrür hükümleri uygulanarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istenilmektedir.
İLGİLİ MEVZUAT:

İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun, "Vergi ziyaı cezası" başlıklı 344. maddesinin 1. fıkrasında, 341. maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği taktirde mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği, 2. fıkrasında, vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu cezanın üç kat, bu fiillere iştirak edenlere ise bir kat uygulanacağı belirtilmiş; "Kaçakçılık suçları ve cezaları"  başlıklı 359. maddesinin (b) fıkrasında, "Vergi kanunları uyarınca tutulan veya düzenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler veya bu belgeleri kullananlar, üç yıldan sekiz yıla kadar hapis cezası ile cezalandırılır. Gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belge, sahte belgedir." hükümlerine yer verilmiştir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge İdare Mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, ... Kumaşçılık Dış Ticaret Sanayi Limited Şirketi ve ... Pazarlama ve Dış Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan devreden katma değer vergisi ve sahte fatura kullanımından kaynaklanan cezalı tarhiyata ve tekerrüre ilişkin kısmı usul ve hukuka uygun olup, taraflarca ileri sürülen temyiz nedenleri kararın belirtilen kısımlarının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
Temyize konu kararın ... Gıda Turizm İnşaat Tekstil Otomotiv Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ve ... Tekstil Turizm İnşaatçılık Mobilya Nakliye Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan devreden katma değer vergisi üzerinden kesilen bir katı aşan vergi ziyaı cezasına ilişkin kısmına yönelik davalının temyiz istemine gelince:
Davacının 2016/Ağustos ve Eylül dönemlerinde ... Gıda Turizm İnşaat Tekstil Otomotiv Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden aldığı faturalar ile 2016/Ekim döneminde ... Tekstil Turizm İnşaatçılık Mobilya Nakliye Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketinden aldığı faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayanmayan sahte faturalar olması karşısında, vergi ziyaına Vergi Usul Kanunu'nun 359. maddesinde yer alan fiillerle sebebiyet verildiği açık olduğundan, dava konusu vergi ziyaı cezasının üç kat kesilmesinde hukuka aykırılık, Bölge İdare Mahkemesi kararının bir katı aşan vergi ziyaı cezasının kaldırılmasına ilişkin kısmında hukuki isabet bulunmamaktadır.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1.  Davacının temyiz isteminin reddine, davalının temyiz isteminin kısmen reddine, kısmen kabulüne,

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1.  Davacının temyiz isteminin reddine, davalının temyiz isteminin kısmen reddine, kısmen kabulüne,
2. ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, ... Gıda Turizm İnşaat Tekstil Otomotiv Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ve ... Tekstil Turizm İnşaatçılık Mobilya Nakliye Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan devreden katma değer vergisi üzerinden kesilen bir katı aşan vergi ziyaı cezasına ilişkin kısmının BOZULMASINA, diğer kısmının ONANMASINA,
3. Temyiz isteminde bulunan davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca aleyhe onanan kısım üzerinden hesaplanacak nispi harcın alınmasına,			 4. Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 07/05/2024 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.
Danıştay — Esas No: 2024/139, Karar No: 2024/2385, Tarih: 07.05.2024

"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2024/139
Karar No : 2024/2385
 
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: ... Vergi Dairesi Başkanlığı-...	  
VEKİLİ	: Av. ...
 
KARŞI TARAF (DAVACI)	: ...
VEKİLİ	: Av. ...
 
İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:...sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
 
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Serbest muhasebeci mali müşavir olan davacı adına ... Akaryakıt Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ne ait vergi borçlarının tahsili amacıyla düzenlenen ... tarihli ve ... sayılı ödeme emrinin iptali istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:... K:... sayılı kararıyla; davacının muhasebeciliğini yaptığı ... Akaryakıt Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen... tarih ve... sayılı vergi tekniği raporu ile davacı hakkında ... tarih ve ... sayılı görüş ve öneri raporunun  birlikte incelenmesinden; davacının göstermesi gereken gerekli dikkat ve özeni yerine getirmemek suretiyle ve defter, kayıt ve dayanağı belgeler ile uyumlu beyanname düzenlememesi neticesinde dava konusu ödeme emri içeriği amme alacakları yönünden vergi kaybına neden olduğu sonuç ve kanaatine varıldığından davacı adına düzenlenen ödeme emrinde hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davanın reddine karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti:Serbest muhasebecilerin müşterek ve müteselsil sorumluluğundan söz edilebilmesi için çalışma konuları içinde yaptığı ve yapması gereken işler dolayısıyla, imzaladıkları beyannamelerde yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmaması ve bunun neticesinde vergi kaybı meydana gelmiş olması gerektiği, olayda, davacı hakkında düzenlenen görüş ve öneri raporunda varsayıma dayalı tespitlere yer verildiği, dava konusu ödeme emirleri içeriği borcun, beyannamelerde yer alan bilgilerin, defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını oluşturan belgelere uygun olmadığı yönünde bir tespit yapılmadığı, davacının  sorumluğunu doğuracak hususların açık ve somut bir şekilde ortaya konulamadığı, mükellefçe kendisine verilen bilgi ve belgelerden farklı olarak muhasebe kayıtlarına aykırı biçimde kayıt yaptığına veya kayıtları mali tablolara yansıtmadığına yönelik tespitlere yer verilmediği görüldüğünden, serbest muhasebeci mali müşavir olan davacı adına müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen dava konusu ödeme emrinde kararında hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle davacının istinaf başvurusunun kabulüne, Mahkeme kararının kaldırılmasına, davanın kabulüne, dava konusu ödeme emrinin iptaline karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI:Asıl borçlu şirket hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda davacının şirketin yasal defter kayıtlarını sahteciliğe elverişli hale gelecek şekilde düzenlediği ve vergi beyannamelerini de belirtilen usulsüzlüklerin ortaya çıkmasını engelleyecek şekilde hazırladığı, Muhasebe Uygulama Genel Tebliğleri uyarınca yasal defter kayıtlarında kullanılması zorunlu hesapların kullanılmadığı ve bu yolla sahteciliği ve gerçek dışı beyanların uzun süre ortaya
çıkmasını engelleyecek tedbirler aldığı tespitlerine yer verildiği, şirketin 2016, 2017, 2018 ve 2019 hesap dönemleri yasal defter kayıtlarını düzenleyen kişinin davacı olduğu ve incelemede sahte olduğu tespit edilen ve düzenlenme ve alınma gayesi katma değer vergisi beyannamelerindeki, kredi kartı satışları ile beyan edilen matrahlar arasındaki uyumsuzlukları giderme amacı taşıyan akaryakıt istasyonları arası muhteviyatı has altın olan faturaların düzenlenme ve alınmasıyla neyin amaçlandığını bildiği, yıllarca vergi incelemesi yapmış daha sonra mali müşavirlik yapmış bir kimsenin ... Akaryakıt San.Tic.Ltd.Şti. faturalarından şüphelenmemesi, herhangi bir kimsenin rahatlıkla dikkatini çekecek tutarlarda olan bu faturalarla ilgili araştırma yapmaması, mükelleften açıklama istememesi, düzeltme yapmaması, vergi dairesine bildirmemesi, bilgisine ve tecrübesine aykırı olduğu iddialarıyla kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY: 
 Serbest muhasebeci mali müşavir olan davacı adına ... Akaryakıt Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ne ait vergi borçlarının tahsili amacıyla düzenlenen... tarihli ve ... sayılı ödeme emrinin iptali istenilmektedir.
İLGİLİ MEVZUAT:
3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu'nun 1. maddesinde kanunun amacı, işletmelerde faaliyetlerin ve işlemlerin sağlıklı ve güvenilir bir şekilde işleyişini sağlamak, faaliyet sonuçlarını ilgili mevzuat çerçevesinde denetlemeye, değerlendirmeye tabi tutarak gerçek durumu ilgililerin ve resmi mercilerin istifadesine tarafsız bir şekilde sunmak olarak düzenlenmiş, aynı Kanun'un 2. maddesinin A bendinde, muhasebecilik ve mali müşavirlik mesleğinin konusunun, gerçek ve tüzel kişilere ait teşebbüs ve işletmelerin, genel kabul görmüş muhasebe prensipleri ve ilgili mevzuat hükümleri gereğince, defterlerini tutmak, bilanço, kâr, zarar tablosu ve beyannameleri ile ilgili diğer belgelerini düzenlemek ve benzeri işler yapmak olduğu belirtilmiştir.

3568 sayılı Kanun'un serbest muhasebeci, serbest muhasebeci ve mali müşavirler ile yeminli mali müşavirlere vermiş olduğu yetkiye ilişkin mali sorumluluğu düzenleyen 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesinde ise, meslek mensuplarının, imzaladıkları beyannamelerde veya düzenledikleri tasdik raporlarında yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmamasından dolayı ortaya çıkan vergi ziyaına bağlı olarak salınacak vergi, ceza, gecikme faizlerinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulacağı düzenlenmiştir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
 Dosyanın ve davacı adına ... Akaryakıt Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin fiilerine iştirak ettiğinden bahisle adına kesilen vergi ziyaı cezalarının dava konusu edildiği Dairemizin E:..., 2754 sayılı dosyalarında yer alan bilgi ve belgelerin birlikte incelenmesinden;

Davacının muhasebeciliğini yaptığı ve aynı zamanda temsilci vekili olduğu asıl borçlu ... Akaryakıt Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporu ile... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporunun birlikte incelenmesinden; şirketin yasal defter ve kayıtları üzerinde yapılan incelemelerde kredi kartı ile elde edilen hasılat ile beyan edilen matrah arasında yüksek tutarlarda farklar olduğu, aynı zamanda şirketin temsilci vekili olan davacı tarafından bu durum nihai tüketiciden almış oldukları hurda altını işleyerek kredi kartı ile yine nihai tüketiciye sattıkları şeklinde açıklanmışsa da hurda altınların eritilmesi, işlenmesi vb. işlemler için şirketin envanterinde gerekli demirbaşın olmadığının tespit edildiği, bu kadar yüksek tutarlı altın alım-satımı ile bunların işlenmesinin bir akaryakıt istasyonunda yapılmış olmasının ticari ve teknik icaplara aykırı bir durum oluşturduğu, ayrıca davacı tarafından hurda olarak alınan altınlar ile  kredi kartlı altın satışları için belge düzenlenmediğinin belirtildiği, yine davacı tarafından pos satış tutarlarının tamamının akaryakıt, market ve altın satışlarından oluştuğu beyan edilmişse de şirketin pos cihazlarından gerçekleştirilen tahsilatlar incelendiğinde has altın faturalarında gösterilen tutarlar kadar yüksek meblağda pos tahsilatı yapılmadığının anlaşıldığı, şirketin has altın içerikli faturalarında malın ölçü birimine, birim fiyatına ve miktarına yer verilmeme nedeni olarak ise davacı tarafından toptan alım satımda altının günlük cari fiyattan değil, pazarlık usulü ile yapılmasının gösterildiği ancak fiyatı sürekli değişen kıymetli bir madenin pazarlık usulü ile satılmasının ticari teamüllere aykırı olduğu, şirket ile diğer Mola akaryakıt bayileri arasındaki 12.290

.290.000,00-TL has altın satışının veresiye yapıldığı, altın gibi fiyatı sürekli değişebilen bir kıymetin uzun süreler boyunca bedelinin tahsil edilmeden, kayıtlarda veresiye olarak takip edilmesinin mümkün olmadığı,  ibraz edilen has altın alış ve  satış faturalarına bakıldığında hem alış hem de satış faturalarının aynı yazı karakteri ile düzenlenmiş olduğunun  görüldüğü, bu tespitlerin has altın alım-satım işlemlerinin gerçek bir mal teslimine konu olmadığını gösterdiği, Mola Akaryakıt İstasyonları satışlarının önemli bir kısmının menşei bilinmeyen akaryakıt satışlarından oluştuğu ve alış yapanların bir kısmının akaryakıtı kredi kartı ile ödediğinden katma değer vergisi beyannamelerinde kredi kartı ile yapılan satışlar ile beyan edilen matrah arasında uyumsuzluk oluştuğu, beyannamelerin bu şekilde verilmesi durumunda sistemin uyarı vereceği, mükelleflerin izaha davet edilip gerekirse haklarında inceleme başlatılacağı, bu nedenle aralarında muhteviyatı has altın olan faturaları düzenlemek suretiyle uyumsuzluğu gizleyerek nitelikli bir sahte fatura organizasyonunda bulundukları, faturalarda has altının tercih edilme sebebinin ise; katma değer vergisindeki istisna hükümlerinden kaynaklandığı, şirketin özellikle külçe, işlenmemiş, ham, has altın gibi teslim şeklini seçmek suretiyle işçilik kısmını da bertaraf ederek katma değer vergisi uygulamasının dışına çıktığı, ayrıca altın kıymetli bir maden olduğundan tek faturada milyonlarca lira bedel içeren tutarda fatura düzenlenebilmesinin mümkün olduğu, davacının vergi idaresinin işleyişini, risk analiz sisteminin çalışmasını ve hangi durumlarda uyarı verdiğini bildiği ve matrahlar arasında meydana gelebilecek farkın gizlenmesi için özel matrah şekline tabi has altın faturalarının kullanılması gerektiğinin de ileri düzeyde mali hukuk bilgisi gerektirdiği, asıl borçlu şirketin hem muhasebe işlerini yürüten hem de temsilci vekili olan davacının aynı zamanda Mola Akaryakıt  istasyonlarının da muhasebe işlemlerini yürüttüğü, ayrıca şirketin...'da faaliyet gösteren ... Kuyumculuk firmasından yaptığı 1.000.000,00-TL tutarındaki altın alışını işaret ederek, firmalara yaptığı 12.290.000,00-TL tutarındaki altın satışını gerçek bir ticari faaliyet gibi göstermeye çalıştığı,  şirket tarafından ibraz edilen ve vergi inceleme tutanağına ek yapılan belgeler arasında 600.02-Altın ve 153.02-Altın başlıklı 2016-Ağustos Alış-Satış ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..

...'da faaliyet gösteren ... Kuyumculuk firmasından yaptığı 1.000.000,00-TL tutarındaki altın alışını işaret ederek, firmalara yaptığı 12.290.000,00-TL tutarındaki altın satışını gerçek bir ticari faaliyet gibi göstermeye çalıştığı,  şirket tarafından ibraz edilen ve vergi inceleme tutanağına ek yapılan belgeler arasında 600.02-Altın ve 153.02-Altın başlıklı 2016-Ağustos Alış-Satış ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ... ibareleri geçen çalışma kağıdının bulunduğu ve bu kağıtta Mola Akaryakıt istasyonlarının has altın fatura döngüsünün tarihleri itibariyle izlendiğinin görüldüğü, 2016 yılı vergi incelemesine istinaden davacı hakkında düzenlenen 26/12/2017 tarihli ifade tutanağında davacının bu çalışma kağıdını kendisinin tuttuğunu ikrar ettiği, kağıt incelendiğinde davacının hangi Mola Akaryakıt istasyonunda ne kadarlık faturaya ihtiyaç olduğunu buradan tespit ettiğinin anlaşıldığı, miktar ve birim fiyatı belli olmayan faturaların tek kalemde diğer akaryakıt istasyonlarından alınıp hemen akabinde şirket tarafından aynı istasyonlara milyonlarca liralık fatura düzenlendiği, yine şirketin (Z) raporları incelendiğinde pompa yazar kasalarına manuel müdahaleler yapılarak satış miktar, tutar ve adetlerinde azaltmalar yapıldığı ve böylece bir kısım satışların vergi dışına çıkarılmasının hedeflendiği, belgesiz tekel ve market ürünü satışı yapıldığı tespitlerine yer verilmiştir.