muhamparlak/turkish-law-bge-m3-embeddings huggingface dataset:
Danıştay — Esas No: 2021/3008, Karar No: 2024/1171, Tarih: 21.02.2024

"İçtihat Metni"
               T.C.
D A N I Ş T A Y
 YEDİNCİ DAİRE 
Esas     No : 2021/3008
Karar	No : 2024/1171                                                            
TEMYİZ EDEN (DAVALI)	: ... Bakanlığı adına 
		... Gümrük Müdürlüğü 
VEKİLİ	: Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI)            : ... Madencilik Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi
VEKİLİ		      : Av. ...
İSTEMİN KONUSU	: ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:.. sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ	:
Dava konusu istem:  Davacı şirket adına tescilli ... tarih ve ... sayılı serbest dolaşıma giriş beyannamesi ile ithal edilen "yüksek evsaflı metalujik kok kömürü" ticari tanımlı eşyanın sonradan yapılan kontrolünde, beyanname ekinde sunulan belgenin menşe şahadetnamesi olmadığı ve sahteciliğe ilişkin açık deliller ihtiva ettiğinin ithalatçı firma tarafından bildirilmesi üzerine, söz konusu eşyanın ABD menşeli olduğunun kabulü suretiyle ek olarak tahakkuk ettirilen ek mali yükümlülük ve buna isabet eden katma değer vergisine vaki itirazın reddine ilişkin işlemin iptali istemiyle dava açılmıştır.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:...  sayılı kararıyla, davacı tarafından ithal edilen eşyaya ilişkin konişmento ve manifestoda ticari eşyanın yükleme limanının Rusya'nın Temryuk limanı olduğu ve ''...'' isimli gemiyle Samsun limanına getirildiği, beyanname ekinde ibraz edilen ve ihracatçı firmanın davacıya gönderdiği belgenin sonradan yapılan kontrolünde, menşe şahadetnamesi olmadığı ve sahteliğe dair açık delil ihtiva ettiğinin öğrenilmesi üzerine, ihracatçı firmadan, daha önce sehven gönderildiği belirtilen menşe şahadetnamesi yerine temin edilen ve orijinal olduğu belirtilen ... tarih ve ... no'lu menşe şahadetnamesinin davalı idareye uyuşmazlık konusu ceza kararından önce ve  ceza kararına karşı yapılan itiraz başvurusunda sunulduğu,  ithal edilen eşyanın menşeine ilişkin içeriği geçersiz sayılan önceki menşe şahadetnameyle örtüşen ve orijinal olduğu belirtilen menşe şahadetnamesinin doğruluğu yönünde davalı idarece herhangi bir inceleme ve araştırma yapılmaksızın, eşyanın ABD menşeli olduğunun kabulü suretiyle karara bağlanan tahakkuka vaki itirazın reddine dair işlemde hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu işlemin iptaline karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu kararın hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu kararın hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI     :   Davacı adına tescilli beyanname ekinde sunulan 22/08/2018 tarihli menşe şahadetnamesinin sonradan kontrol edilmesi üzerine, Rusya Federasyonu Ticaret ve Sanayi Odası'nın yazısında, bahse konu belgenin Rostov Ticaret ve Sanayi Odası tarafından düzenlenmediği, söz konusu belgenin orijinal nüshasının sahteciliğe ilişkin deliller ihtiva ettiğinin bildirilmesi ve söz konusu belgelerde belirtilen eşyanın menşeinin doğrulanmaması üzerine tesis edilen  işlemlerde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülmektedir.   
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI     : Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan kararın onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay  Yedinci Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür.
Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
            Açıklanan nedenlerle; 
1.Temyiz isteminin reddine,
2. ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının ONANMASINA, 
3. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, bu kararın taraflara tebliği ve bir örneğinin de Bölge İdare Mahkemesine gönderilmesini teminen dosyanın ilk derece Mahkemesine gönderilmesine, 21/02/2024 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.
Danıştay — Esas No: 2023/3269, Karar No: 2024/357, Tarih: 21.02.2024

"İçtihat Metni"
                      T.C.
           D A N I Ş T A Y
İDARİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas     No : 2023/3269
Karar	No : 2024/357   
TEMYİZ EDEN (DAVALI)         :… Kurumu 
VEKİLİ                                      : Av. … 	 
KARŞI TARAF (DAVACI)        : … 	  
VEKİLİ                                      : Av. … 
 
İSTEMİN KONUSU	: … Bölge İdare Mahkemesi … İdari Dava Dairesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. 
 
YARGILAMA SÜRECİ       :
Dava konusu istem: … Bağımsız Denetim ve Yeminli Mali Müşavirlik AŞ tarafından … Menkul Kıymetler Ticaret AŞ’nin 01/01/2013-31/12/2013 ile 01/01/2014-31/12/2014 hesap dönemi, ... Yatırım  Holding AŞ’nin 01/01/2016-31/12/2016 ile 01/01/2017-31/12/2017 hesap dönemi ve … Holding AŞ'nin 01/01/2013-31/12/2013 hesap dönemine ait finansal tablolarına yönelik yürütülen bağımsız denetim faaliyetlerinin kalite güvence sistemi incelemeleri kapsamında Kurum uzmanlarınca incelenmesi sonucunda düzenlenen … tarih ve … sayılı İnceleme Raporunda tespit edilen mevzuata aykırılıklara istinaden, anılan bağımsız denetim kuruluşu adına bağımsız denetim raporunu imzalayan sorumlu denetçi davacının "faaliyet izninin iptal edilmesine" ilişkin Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunun (Kurul) … tarih ve …  sayılı kararının ilgili kısmının iptali istenilmiştir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: … İdare Mahkemesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararıyla; … Bağımsız Denetim ve Yeminli Mali Müşavirlik AŞ tarafından … Menkul Kıymetler Ticaret AŞ’nin 2013 ve 2014 hesap dönemi finansal tablolarının bağımsız denetim faaliyeti, ... Yatırım  Holding AŞ’nin 2016-2017 hesap dönemi finansal tablolarının bağımsız denetim faaliyeti ve ... Holding  AŞ’nin 2013 hesap dönemi finansal tablolarının bağımsız denetim faaliyetlerinin yürütüldüğü, ... Turizm Yatırımları ve Ticaret Ltd. Şti. için de 15/12/2015 tarihli Şirket Değerleme ve Aktif Varlık Yapısı Tespit Raporu’nun oluşturulduğu, davalı idare uzmanları tarafından söz konusu denetim dosyaları ve tespit raporunun incelenmesi neticesinde ... tarih ve ...  sayılı İnceleme Raporu'nun tanzim edildiği, ... Bağımsız Denetim AŞ’de sorumlu denetçi olarak görev yapan davacı hakkında, bu raporda tespit edilen aykırılıklar nedeniyle Bağımsız Denetim Yönetmeliği’nin 42. maddesinin 1. fıkrasının (ç) ve (d) bentlerine aykırı hareket ettiği gerekçesiyle faaliyet izninin iptal edilmesine ilişkin işlemin tesis edildiği, bu işlemin iptali istemiyle bakılan davanın açıldığı; bağımsız denetimi gerçekleştiren denetçi kuruluş ve denetçilerde meslekî şüphe, güven, kaliteli denetimin gerçekleştirilmesinin esas olduğu; davacının sorumlu denetçisi olduğu şirket hakkında 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu uyarınca yapılan denetimler kapsamında ... tarihli ve ... , ... , ... sayılı Denetleme Raporu’nun tanzim edildiği, bu rapora göre, ... Menkul Kıymetler Ticaret AŞ'ye (...) ilişkin bağımsız denetim çalışmalarının ilgili bağımsız denetim standartlarına aykırılık teşkil etmesi, söz konusu standartlara aykırılıklar nedeniyle ... tarafından gerçekleştirilen hileli muhasebe kayıtlarının kuruluş tarafından tespit edilememesi sonucunda ...'un müşteri varlıklarının usulsüz bir şekilde ortakları tarafından kullanıldığı, ... tarafından gerçekleştirilen ve bağımsız denetçi tarafından tespit edilemeyen hileli kayıtlar ve düzenlemelere aykırı işlemler sonucunda 01/12/2015 tarihinde geçici olarak faaliyetleri durdurulan ... Menkul Kıymetler Ticaret AŞ'nin Sermaye Piyasası Kurulunun … tarihli ve … sayılı kararıyla tedrici tasfiyesine ve yatırımcılarının tazminine karar verildiği; ... Yatırım  Holding AŞ’nin (... AŞ) bağımsız denetim çalışmalarının BDS 230, BDS 315, BDS 500 ve BDS 600'e aykırılık teşkil ettiği; 6362 sayılı Kanun’un 96. maddesi ve Seri:X, No:22 sayılı Sermaye Piyasasında Bağımsız Denetim Standartları Hakkında Tebliğ'in ikinci kısmının "Bağımsız Denetim Faaliyetinde Bulunma Yetkisinin İptali" başlıklı 30. maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendine aykırı olarak yapılan bağımsız denetim çalışmalarında gerekli meslekî yeterlilik ve özen, güvenilirlik ve meslekî davranış gibi etik ilkelere uyulmadığı, Seri:X, No:22 sayılı Tebliğ’in 30

. maddesi ve Seri:X, No:22 sayılı Sermaye Piyasasında Bağımsız Denetim Standartları Hakkında Tebliğ'in ikinci kısmının "Bağımsız Denetim Faaliyetinde Bulunma Yetkisinin İptali" başlıklı 30. maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendine aykırı olarak yapılan bağımsız denetim çalışmalarında gerekli meslekî yeterlilik ve özen, güvenilirlik ve meslekî davranış gibi etik ilkelere uyulmadığı, Seri:X, No:22 sayılı Tebliğ’in 30. maddesinin birinci fıkrasının b/3 ve b/4 bentleri kapsamında ilgili çalışma kağıtlarının denetim çalışmasını kanıtlama düzeyinin düşük olduğu ve özellikle risk değerlendirme süreçleri kapsamında uygun denetleme tekniklerinin kullanılmaması nedeniyle yeterli kanıt elde edilemediğinden bahisle denetim kuruluşunun sermaye piyasasında bağımsız denetim yetkisinin süresiz olarak iptal edilerek listeden çıkarılmasına ilişkin Sermaye Piyasası Kurulu Muhasebe Standartları Dairesi Başkanlığının … tarih ve E… sayılı yazısı ile bildirilen … tarih ve … sayılı Kurul kararının tesis edildiği, ayrıca Kurul tarafından şirket hakkında Bağımsız Denetim Yönetmeliği uyarınca inceleme yapılması maksadıyla dosyanın davalı idareye de bildirildiği, bu bildirimden sonra davalı idare tarafından uyuşmazlığa konu inceleme raporunun tanzim edildiği, denetim kuruluşu tarafından Kurul’un anılan işlemine karşı açılan davada … İdare Mahkemesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararı ile davanın reddine karar verildiği, davacının sorumlu denetçisi olduğu kuruluş tarafından hazırlanan üç ayrı şirket hakkındaki denetim dosyalarında ve bir şirkete ait tanzim edilen tespit raporu üzerinde yapılan incelemede toplamda 67 ayrı hususta bağımsız denetim standartlarına aykırılık tespit edildiği, dava konusu yaptırıma dayanak teşkil eden tüm fiillerin sübuta erdiğinin uzman inceleme raporuyla ortaya konulduğu anlaşıldığından, dava konusu işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davanın reddine karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti	:… Bölge İdare Mahkemesi … İdari Dava Dairesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararıyla; 29/12/2021 tarihli ara kararıyla davalı idareden, davacı hakkında, denetime olan güveni sarsacak veya denetimi geçersiz kılacak derecede tarafsızlığın kaybedildiği ve olumsuz görüş bildirilmesi gerekirken kasıtlı olarak olumlu görüş bildirildiği sonucuna varılmasında etkili olan hususların somut, açık ve ayrıntılı olarak izah edilmesinin istenildiği; davalı idarenin, bağımsızlığın ve tarafsızlığın kaybedilmesi hususuna yönelik ara kararı cevabında belirtilen hususlar ve dosyada yer alan bilgi ve belgeler birlikte değerlendirildiğinde;

... Menkul Kıymetler AŞ’nin (...) 2013 ve 2014 yılı, ... Yatırım  Holding AŞ’nin (...) 2016 ve 2017 yılı ve ... Holding  AŞ'nin (...) 2013 yılı finansal tablolarının bağımsız denetim faaliyetini yürütmüş ve ... Turizm Yatırımları ve Ticaret Ltd. Şti.’ye ilişkin 15/12/2015 tarihli tespit raporunu düzenlemiş olan davacının sorumlu denetçisi olduğu kuruluşun, anılan bağımsız denetim çalışmalarına yönelik davalı idarece tespit edilen bağımsız denetim standartlarına aykırı 68 bulgunun varlığı gözetildiğinde meslekî şüphecilik içinde hareket etmediği ve ilgili denetim çalışmalarını meslekî özen ve titizlik göstermeksizin gerçekleştirdiği hususunun sabit olduğu,  ancak dava konusu işlemin sebebinin, meslekî şüphecilik içinde hareket edilmeyerek Bağımsız Denetim Yönetmeliği’nde düzenlenen tarafsızlığın kaybedilmesi ve kasıtlı olarak olumlu görüş bildirilmesine dayanması nedeniyle, davacıya ve sorumlu denetçisi olduğu kuruluşa atfedilen söz konusu aykırılıkların denetime olan güveni sarsacak veya denetimi geçersiz kılacak derecede tarafsızlığın kaybedildiği ve olumsuz görüş bildirilmesi gerekirken kasıtlı olarak olumlu görüş bildirildiği şeklinde değerlendirilip değerlendirilemeyeceğinin somut olarak ortaya konulması gerektiği; davacının sorumlu denetçisi olduğu kuruluşun bağımsız denetimini gerçekleştirdiği şirketlerden biri olan ...'un hileli muhasebe işlemleri sonucunda Sermaye Piyasası Kurulu’nca 01/12/2015 tarihinde geçici olarak faaliyetlerinin durdurulduğu, 08/01/2016 tarihinde ise tedrici tasfiyesine ve yatırımcılarının tazminine karar verildiği görülmekle birlikte ... aleyhine uygulanan söz konusu yaptırımların, denetim kuruluşunun ...'la ilgili bağımsız denetim çalışmalarını yürüttüğü ve bu çalışmalara ilişkin görüşünü sunduğu tarihlerde (31/03/2014-23/01/2015) henüz mevcut olmadığı, aynı şekilde denetim kuruluşu tarafından bağımsız denetim çalışmasının yürütüldüğü diğer şirketler (..., ..., ..

... aleyhine uygulanan söz konusu yaptırımların, denetim kuruluşunun ...'la ilgili bağımsız denetim çalışmalarını yürüttüğü ve bu çalışmalara ilişkin görüşünü sunduğu tarihlerde (31/03/2014-23/01/2015) henüz mevcut olmadığı, aynı şekilde denetim kuruluşu tarafından bağımsız denetim çalışmasının yürütüldüğü diğer şirketler (..., ..., ...) hakkında da davacının sorumlu denetçisi olduğu kuruluşun denetime ilişkin görüşünü sunduğu tarihler itibarıyla kasten görmezden gelindiği ileri sürülebilecek nitelikte, başka idarî ya da yargı kurumlarınca verilmiş bir yaptırım ya da kararın bulunmadığı; öte yandan, davacının ve sorumlu denetçisi olduğu kuruluşun, bağımsız denetimini yürüttüğü şirketler ve şirketlerin yetkilileri ile uyuşmazlığa konu denetimlerin sonucunu etkileyecek nitelikte çıkar ve menfaat ilişkisi içinde bulunduğuna yönelik olarak da herhangi bir iddia ya da tespit bulunmadığı; dava konusu yaptırımın gerekçesinin, denetim kuruluşu tarafından yürütülen bağımsız denetim çalışmalarında, raporun sonucunu değiştirebilecek nitelikte olan ve Kurum uzmanlarınca tespit edilen birtakım hususların tespit edilmeyerek raporlarda olumlu görüş verilmesine dayandırıldığı, bu durumun ise davacının ve sorumlu denetçisi olduğu kuruluşun tarafsızlığını kaybettiği ve kasıtlı olarak olumlu görüş verdiği şeklinde değerlendirilerek Yönetmeliğin ilgili maddeleri uyarınca davacının faaliyet izninin iptalini öngören yaptırımın uygulandığı; denetim kuruluşu tarafından yürütülen bağımsız denetim çalışmalarının davalı idare uzmanlarınca gerçekleştirilen denetiminde, uzmanlarca tespit edilmesine karşılık denetim kuruluşu tarafından tespit edilmediği belirlenen bulgular incelendiğinde, söz konusu bulguların sayısal verilerin gerçeğe aykırı şekilde değiştirilmesi, çarpıtılması, gerçekte olmayan bir bilgi ya da belgeye dayanılması, birtakım hesaplamalar ya da rakamlar üzerinde oynanması gibi taraflı ve kasıtla hareket edildiğini açık ve somut olarak ortaya koyabilecek nitelikte olmadığı, sorumlu denetçinin dava konusu yaptırıma esas eylemlerinin, daha ziyade meslekî şüphecilik içinde yapılması gereken denetim prosedürlerinin uygulanmaması ve böylece bağımsız denetim standartlarına aykırı hususların ortaya konulup tespit edilmemesi şeklinde gerçekleştiği; dava konusu "faaliyet izninin iptali" yaptırımının düzenlendiği Yönetmeliğin 42

. maddesindeki hükümler birlikte değerlendirildiğinde, en ağır yaptırım olan faaliyet izninin iptali sonucunu doğuran ihlâllerin, askıya alma yaptırımı uygulandıktan sonra aynı fiilin tekerrürü veya askıya almayı gerektiren farklı fiillerin üçüncü defa işlenmesi, kasıtlı olarak aksi yönde (olumlu veya olumsuz) görüş verilmesi, yetkilendirme şartlarının taşınmaması veya bu şartların kaybedilmesi olduğunun anlaşıldığı; buna göre, davalı idare uzmanlarınca hazırlanan inceleme raporunda tespit edilen aykırılıklar incelendiğinde, davacı ve sorumlu denetçisi olduğu denetim kuruluşu tarafından yürütülen bağımsız denetim çalışmalarının meslekî özen ve titizlik gösterilmeksizin gerçekleştirildiği, kaliteli ve güvenilir nitelikte olmadığı hususunun sabit olduğu görülmekle birlikte denetim standartlarına aykırı olduğu tespit edilen toplam 68 bulgunun üç ayrı şirkete ait toplam beş ayrı hesap dönemine ilişkin yıllık finansal tabloların ve bir şirkete ait tespit raporunun topluca incelenmesi sonucunda elde edildiği, davacı sorumlu denetçinin eylemlerinin kasten (bilerek ve isteyerek) ilgili şirketlerin lehine görüş verilmesi amacıyla gerçekleştirildiğinin açık ve şüpheye yer bırakmayacak şekilde somut olarak ortaya konulamadığı ve belgelendirilemediği, isnat edilen fiillerin salt kasıtla değil taksir ile de işlenebilecek fiiller olduğu, davacı hakkında daha önce uygulanmış herhangi bir yaptırımın olmadığı ve davacının lehine olan bu durumun da gözetilmesi gerektiği dikkate alındığında, "tarafsızlığın kaybedildiği ve olumsuz görüş bildirilmesi gerekirken kasıtlı olarak olumlu görüş bildirildiği" gerekçesiyle davacı hakkında Bağımsız Denetim Yönetmeliği'nin 42. maddesi kapsamında "faaliyet izninin iptali" yaptırımının uygulanmasında hukuka uygunluk, davanın reddi yönündeki İdare Mahkemesi kararında hukukî isabet bulunmadığı sonucuna varılmıştır.

Belirtilen gerekçelerle davacının istinaf başvurusunun kabulüne, ...İdare Mahkemesince verilen ...tarih ve E:..., K:...sayılı kararın kaldırılmasına, 2577 sayılı Kanun’un değişik 45. maddesinin 4. fıkrası uyarınca dava konusu işlemin iptaline karar verilmiştir. 
	Daire kararının özeti: Danıştay Onüçüncü Dairesinin 09/11/2022 tarih ve E:2022/2881, K:2022/4100 sayılı kararıyla; 
	Bağımsız denetimin, finansal tablo ve diğer finansal bilgilerin, finansal raporlama standartlarına uygunluğu ve doğruluğu hususunda makûl güvence sağlayacak yeterli ve uygun bağımsız denetim kanıtlarının elde edilmesi amacıyla denetim standartlarında öngörülen gerekli bağımsız denetim tekniklerinin uygulanarak defter, kayıt ve belgeler üzerinden denetlenmesi ve değerlendirilerek rapora bağlanması faaliyeti olduğu,
	Bağımsız Denetim Standardı (BDS) 200'de, denetimin amacının, hedef kullanıcıların finansal tablolara duyduğu güven seviyesinin artırılması olduğu, bu amaca, finansal tabloların tüm önemli yönleriyle geçerli finansal raporlama çerçevesine uygun olarak hazırlanıp hazırlanmadığına ilişkin denetçi tarafından verilen görüşle ulaşılacağı, BDS’lere ve etik hükümlere uygun olarak yürütülen bir denetimin, denetçinin bu görüşü oluşturmasını sağlayacağının ifade edildiği,
	Denetçinin amacının, bir bütün olarak finansal tabloların hata veya hile kaynaklı önemli yanlışlık içerip içermediğine ilişkin makûl güvence elde etmek ve denetçi görüşünü içeren bir denetçi raporu düzenlemek olduğu, denetçiden beklenenin, denetim boyunca meslekî muhakemesini kullanması ve meslekî şüpheciliğini sürdürmesi olduğu, denetçi tarafından makûl güvencenin elde edilemediği durumlarda, denetçinin, sınırlı olumlu görüş veya olumsuz görüş verebileceği gibi görüş bildirmekten de kaçınabileceği, denetçi, finansal tabloların tüm önemli yönleriyle geçerli finansal raporlama çerçevesine uygun olarak hazırlandığı sonucuna varırsa olumlu görüş; yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmiş olan denetçi, yanlışlıkların tek başına veya toplu olarak önemli olduğu ancak finansal tablolarda yaygın olmadığı sonucuna varırsa veya görüşüne dayanak teşkil edecek yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edememekle birlikte -varsa- tespit edilmemiş yanlışlıkların finansal tablolar üzerindeki muhtemel etkilerinin önemli olabileceği ancak yaygın olmayabileceği sonucuna varırsa sınırlı olumlu görüş; yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmiş olan denetçi, yanlışlıkların tek başına veya toplu olarak finansal tablolar için önemli ve etkisinin yaygın olduğu sonucuna varırsa olumsuz görüş vereceği, denetçi, görüşüne dayanak teşkil edecek yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edemezse ve -varsa- tespit edilmemiş yanlışlıkların finansal tablolar üzerindeki muhtemel etkilerinin önemli ve yaygın olabileceği sonucuna varırsa görüş vermekten kaçınması gerektiği,

İktisadi hayatta kişilerin, kurumların veya kuruluşların, ticari ilişki içinde oldukları ya da olmayı düşündükleri işletmelerle ilgili kararlar alırken güvenilir bilgilere ihtiyaç duydukları, bu bağlamda bağımsız denetim raporları da, şirket ortakları, çalışanlar, bankalar da dâhil olmak üzere birçok kişi ve kuruluşu ilgilendirdiği, zira,	bağımsız denetime tabi tutulan bir şirket hakkında bilgi sahibi olmak isteyen üçüncü kişilerin, şirketin bağımsız denetimden geçmiş finansal tablolarını inceleyerek şirket hakkında doğru bilgi edindikleri ve bu tabloları değerlendirerek yatırım yaptıkları, kredi veren kuruluşların da kredi taleplerini bağımsız denetimden geçmiş finansal tablolar üzerinden değerlendirdikleri ve sonuçlandırdıkları bilinen bir gerçek olduğu, bu nedenle, finansal tabloların doğru, dürüst ve güvenilir bir şekilde hazırlanıp sunulması, bu tablolarda yer alan bilgileri kullanarak karar alma durumunda olan tarafların alacakları kararlarda önem taşıdığı, 
	Bu çerçevede denetçinin, denetimi meslekî şüphecilik içinde planlaması ve yürütmesi, denetimin planlanması ve yürütülmesinde de meslekî muhakemesini kullanması, meslekî muhakemesini kullanmak ve meslekî şüphecilik içinde hareket etmek suretiyle finansal tablolardaki hata veya hile kaynaklı “önemli yanlışlık” risklerini belirlemesi ve değerlendirmesi, bu risklere karşılık veren denetim prosedürlerini tasarlaması ve uygulaması, ayrıca denetçi görüşüne dayanak teşkil edecek yeterli ve uygun denetim kanıtlarını elde etmesi gerektiği,