muhamparlak/turkish-law-bge-m3-embeddings huggingface dataset:
Danıştay — Esas No: 2023/2264, Karar No: 2024/768, Tarih: 21.02.2024

4.2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, onama kararının taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın ... Vergi Mahkemesine gönderilmesine, 21/02/2024 tarihinde tarihinde transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı yönünden oyçokluğuyla, diğer kısımlar yönünden oybirliğiyle   kesin olarak karar verildi.
(X) KARŞI OY:  Dava konusu cezalı tarhiyatın dayanağı olan vergi inceleme raporunda, 5520 sayılı Kanun'un  13/3 maddesinde yer alan emsallere uygunluk ilkesine uygun olarak yeterli ve ekonomik icaplara uygun tespitlere dayalı bir inceleme yapılmadığı anlaşıldığından, eksik incelemeye dayalı cezalı tarhiyatta hukuka uygunluk bulunmadığından davacının temyiz isteminin kısmen  kabulü  ile Bölge İdare Mahkemesi kararının,dava konusu tarhiyatın transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımına ilişkin  kısmının bozulması gerektiği oyuyla  Dairemiz kararının bu kısmına  katılmıyorum.
Danıştay — Esas No: 2023/3254, Karar No: 2024/356, Tarih: 21.02.2024

"İçtihat Metni"
                      T.C.
           D A N I Ş T A Y
İDARİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas     No : 2023/3254
Karar	No : 2024/356     
TEMYİZ EDEN (DAVALI)        : …Kurumu 
VEKİLİ                                      : Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI)        : …Bağımsız Denetim ve Yeminli Mali Müşavirlik AŞ
VEKİLİ                                      : Av. … 
İSTEMİN KONUSU           : …Bölge İdare Mahkemesi …İdari Dava Dairesinin …tarih ve E:…, K:…sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. 
 
YARGILAMA SÜRECİ       :
Dava konusu istem: Davacı bağımsız denetim kuruluşu tarafından …Menkul Kıymetler Ticaret AŞ’nin 01/01/2013-31/12/2013 ile 01/01/2014-31/12/2014 hesap dönemi, …Holding AŞ’nin 01/01/2016-31/12/2016 ile 01/01/2017-31/12/2017 hesap dönemi ve …Holding AŞ'nin 01/01/2013-31/12/2013 hesap dönemine ait finansal tablolarına yönelik yürütülen bağımsız denetim faaliyetlerinin kalite güvence sistemi incelemeleri kapsamında Kurum uzmanlarınca incelenmesi sonucunda düzenlenen …tarih ve …sayılı İnceleme Raporu'nda tespit edilen mevzuata aykırılıklara istinaden davacı bağımsız denetim kuruluşunun "faaliyet izninin iptal edilmesine" ilişkin Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulu'nun (Kurul) …tarih ve …sayılı kararının ilgili kısmının iptali istenilmiştir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: …İdare Mahkemesinin …tarih ve E:…, K:…sayılı kararıyla; davacı şirket tarafından yürütülen denetim faaliyetinde 68 farklı noktada eksik ve hatalı denetim uygulanması yanında, incelemede bulunulan şirketin denetime olan güveni sarsacak veya denetimi geçersiz kılacak derecede bağımsızlığını ve tarafsızlığını kaybetmesi hususları da dikkate alındığında davacının denetim görevini mevzuata uygun olarak yerine getirmediği anlaşıldığından, davacı hakkında Bağımsız Denetim Yönetmeliği’nin 42. maddesinin 1. fıkrasının (ç) ve (d) bentleri uyarınca faaliyet izninin iptaline yönelik tesis edilen işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davanın reddine karar verilmiştir. 
	Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti:  …Bölge İdare Mahkemesi … İdari Dava Dairesinin …tarih ve E:…, K:…sayılı kararıyla; Dairenin 2021/1742 sayılı esasına kayıtlı dosyasında yapılan ara kararıyla davalı idareden, davacı şirket bünyesinde faaliyet gösteren sorumlu denetçi Nedim Türkmen hakkında, denetime olan güveni sarsacak veya denetimi geçersiz kılacak derecede tarafsızlığın kaybedildiği ve olumsuz görüş bildirilmesi gerekirken kasıtlı olarak olumlu görüş bildirildiği sonucuna varılmasında etkili olan hususların somut, açık ve ayrıntılı olarak izah edilmesinin istenildiği; davalı idarenin, bağımsızlığın ve tarafsızlığın kaybedilmesi hususuna yönelik ara kararı cevabında belirtilen hususlar ve dosyada yer alan bilgi ve belgeler birlikte değerlendirildiğinde;

…Menkul Kıymetler AŞ’nin (...) 2013 ve 2014 yılı, …Holding AŞ’nin (...) 2016 ve 2017 yılı ve …Holding AŞ'nin (...) 2013 yılı finansal tablolarının bağımsız denetim faaliyetini yürütmüş ve …Turizm Yatırımları ve Ticaret Ltd. Şti.’ye ilişkin 15/12/2015 tarihli tespit raporunu düzenlemiş olan davacı şirket bünyesinde faaliyet gösteren sorumlu denetçi ... ve davacı şirketin, anılan bağımsız denetim çalışmalarına yönelik davalı idarece tespit edilen bağımsız denetim standartlarına aykırı 68 bulgunun varlığı gözetildiğinde meslekî şüphecilik içinde hareket etmediği ve ilgili denetim çalışmalarını meslekî özen ve titizlik göstermeksizin gerçekleştirdiği hususunun sabit olduğu,  ancak dava konusu işlemin sebebinin, meslekî şüphecilik içinde hareket edilmeyerek Bağımsız Denetim Yönetmeliği’nde düzenlenen tarafsızlığın kaybedilmesi ve kasıtlı olarak olumlu görüş bildirilmesine dayanması nedeniyle, sorumlu denetçi ve davacı şirkete atfedilen söz konusu aykırılıkların denetime olan güveni sarsacak veya denetimi geçersiz kılacak derecede tarafsızlığın kaybedildiği ve olumsuz görüş bildirilmesi gerekirken kasıtlı olarak olumlu görüş bildirildiği şeklinde değerlendirilip değerlendirilemeyeceğinin somut olarak ortaya konulması gerektiği; davacı şirketin bağımsız denetimini gerçekleştirdiği şirketlerden biri olan ...'un hileli muhasebe işlemleri sonucunda Sermaye Piyasası Kurulunca 01/12/2015 tarihinde geçici olarak faaliyetlerinin durdurulduğu, 08/01/2016 tarihinde ise tedrici tasfiyesine ve yatırımcılarının tazminine karar verildiği görülmekle birlikte ... aleyhine uygulanan söz konusu yaptırımların, davacının ...'la ilgili bağımsız denetim çalışmalarını yürüttüğü ve bu çalışmalara ilişkin görüşünü sunduğu tarihlerde (31/03/2014-23/01/2015) henüz mevcut olmadığı, aynı şekilde davacının bağımsız denetim çalışmasını yürüttüğü diğer şirketler (..., ..., ...) hakkında da davacının denetime ilişkin görüşünü sunduğu tarihler itibarıyla davacı tarafından kasten görmezden gelindiği ileri sürülebilecek nitelikte, başka idari ya da yargı kurumlarınca verilmiş bir yaptırım ya da kararın bulunmadığı; öte yandan, davacı şirket ve bünyesinde faaliyet gösteren sorumlu denetçi Nedim Türkmen'in bağımsız denetimini yürüttüğü şirketler ve şirketlerin yetkilileri ile uyuşmazlığa konu denetimlerin sonucunu etkileyecek nitelikte çıkar ve menfaat ilişkisi içinde bulunduğuna yönelik olarak da herhangi bir iddia ya da tespit bulunmadığı; dava konusu yaptırımın gerekçesinin, davacı şirket ve bünyesinde faaliyet gösteren sorumlu denetçi ..

... tarafından yürütülen bağımsız denetim çalışmalarında, raporun sonucunu değiştirebilecek nitelikte olan ve Kurum uzmanlarınca tespit edilen birtakım hususların tespit edilmeyerek raporlarda olumlu görüş verilmesine dayandırıldığı, bu durumun ise davacının tarafsızlığını kaybettiği ve kasıtlı olarak olumlu görüş verdiği şeklinde değerlendirilerek Yönetmeliğin ilgili maddeleri uyarınca davacının faaliyet izninin iptalini öngören yaptırımın uygulandığı; davacı şirket ve bünyesinde faaliyet gösteren sorumlu denetçi ... tarafından yürütülen bağımsız denetim çalışmalarının davalı idare uzmanlarınca gerçekleştirilen denetiminde, uzmanlarca tespit edilmesine karşılık davacı şirket ve sorumlu denetçinin tespit etmediği belirlenen bulgular incelendiğinde, söz konusu bulguların sayısal verilerin gerçeğe aykırı şekilde değiştirilmesi, çarpıtılması, gerçekte olmayan bir bilgi ya da belgeye dayanılması, birtakım hesaplamalar ya da rakamlar üzerinde oynanması gibi taraflı ve kasıtla hareket edildiğini açık ve somut olarak ortaya koyabilecek nitelikte olmadığı, sorumlu denetçinin dava konusu yaptırıma esas eylemlerinin, daha ziyade meslekî şüphecilik içinde yapılması gereken denetim prosedürlerinin uygulanmaması ve böylece bağımsız denetim standartlarına aykırı hususların ortaya konulup tespit edilmemesi şeklinde gerçekleştiği; dava konusu "faaliyet izninin iptali" yaptırımının düzenlendiği Yönetmeliğin 42

. maddesindeki hükümler birlikte değerlendirildiğinde, en ağır yaptırım olan faaliyet izninin iptali sonucunu doğuran ihlâllerin, askıya alma yaptırımı uygulandıktan sonra aynı fiilin tekerrürü veya askıya almayı gerektiren farklı fiillerin üçüncü defa işlenmesi, kasıtlı olarak aksi yönde (olumlu veya olumsuz) görüş verilmesi, yetkilendirme şartlarının taşınmaması veya bu şartların kaybedilmesi olduğunun anlaşıldığı; buna göre, davalı idare uzmanlarınca hazırlanan inceleme raporunda tespit edilen aykırılıklar incelendiğinde, davacı şirket tarafından yürütülen bağımsız denetim çalışmalarının meslekî özen ve titizlik gösterilmeksizin gerçekleştirildiği, kaliteli ve güvenilir nitelikte olmadığı hususunun sabit olduğu görülmekle birlikte denetim standartlarına aykırı olduğu tespit edilen toplam 68 bulgunun üç ayrı şirkete ait toplam beş ayrı hesap dönemine ilişkin yıllık finansal tabloların ve bir şirkete ait tespit raporunun topluca incelenmesi sonucunda elde edildiği, davacı şirket ve sorumlu denetçisinin eylemlerinin kasten (bilerek ve isteyerek) ilgili şirketlerin lehine görüş verilmesi amacıyla gerçekleştirildiğinin açık ve şüpheye yer bırakmayacak şekilde somut olarak ortaya konulamadığı ve belgelendirilemediği, isnat edilen fiillerin salt kasıtla değil taksir ile de işlenebilecek fiiller olduğu, davacı hakkında daha önce uygulanmış herhangi bir yaptırımın olmadığı ve davacının lehine olan bu durumun da gözetilmesi gerektiği dikkate alındığında, "tarafsızlığın kaybedildiği ve olumsuz görüş bildirilmesi gerekirken kasıtlı olarak olumlu görüş bildirildiği" gerekçesiyle davacı şirket hakkında Bağımsız Denetim Yönetmeliği'nin 42. maddesi kapsamında "faaliyet izninin iptali" yaptırımının uygulanmasında hukuka uygunluk, davanın reddi yönündeki İdare Mahkemesi kararında hukukî isabet bulunmadığı gerekçesiyle,

Davacının istinaf başvurusunun kabulüne, ...İdare Mahkemesince verilen ...tarih ve E:..., K:...sayılı kararın kaldırılmasına, 2577 sayılı Kanun’un değişik 45. maddesinin 4. fıkrası uyarınca dava konusu işlemin iptaline karar verilmiştir. 
	Daire kararının özeti: Danıştay Onüçüncü Dairesinin 09/11/2022 tarih ve E:2022/2913, K:2022/4099 sayılı kararıyla; 
	Bağımsız denetimin, finansal tablo ve diğer finansal bilgilerin, finansal raporlama standartlarına uygunluğu ve doğruluğu hususunda makûl güvence sağlayacak yeterli ve uygun bağımsız denetim kanıtlarının elde edilmesi amacıyla denetim standartlarında öngörülen gerekli bağımsız denetim tekniklerinin uygulanarak defter, kayıt ve belgeler üzerinden denetlenmesi ve değerlendirilerek rapora bağlanması faaliyeti olduğu,
	Bağımsız Denetim Standardı (BDS) 200'de, denetimin amacının, hedef kullanıcıların finansal tablolara duyduğu güven seviyesinin artırılması olduğu, bu amaca, finansal tabloların tüm önemli yönleriyle geçerli finansal raporlama çerçevesine uygun olarak hazırlanıp hazırlanmadığına ilişkin denetçi tarafından verilen görüşle ulaşılacağı, BDS’lere ve etik hükümlere uygun olarak yürütülen bir denetimin, denetçinin bu görüşü oluşturmasını sağlayacağının ifade edildiği,
	Denetçinin amacının, bir bütün olarak finansal tabloların hata veya hile kaynaklı önemli yanlışlık içerip içermediğine ilişkin makûl güvence elde etmek ve denetçi görüşünü içeren bir denetçi raporu düzenlemek olduğu, denetçiden beklenenin, denetim boyunca meslekî muhakemesini kullanması ve meslekî şüpheciliğini sürdürmesi olduğu, denetçi tarafından makûl güvencenin elde edilemediği durumlarda, denetçinin, sınırlı olumlu görüş veya olumsuz görüş verebileceği gibi görüş bildirmekten de kaçınabileceği, denetçi, finansal tabloların tüm önemli yönleriyle geçerli finansal raporlama çerçevesine uygun olarak hazırlandığı sonucuna varırsa olumlu görüş; yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmiş olan denetçi, yanlışlıkların tek başına veya toplu olarak önemli olduğu ancak finansal tablolarda yaygın olmadığı sonucuna varırsa veya görüşüne dayanak teşkil edecek yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edememekle birlikte -varsa- tespit edilmemiş yanlışlıkların finansal tablolar üzerindeki muhtemel etkilerinin önemli olabileceği ancak yaygın olmayabileceği sonucuna varırsa sınırlı olumlu görüş; yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmiş olan denetçi, yanlışlıkların tek başına veya toplu olarak finansal tablolar için önemli ve etkisinin yaygın olduğu sonucuna varırsa olumsuz görüş vereceği, denetçi, görüşüne dayanak teşkil edecek yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edemezse ve -varsa- tespit edilmemiş yanlışlıkların finansal tablolar üzerindeki muhtemel etkilerinin önemli ve yaygın olabileceği sonucuna varırsa görüş vermekten kaçınması gerektiği,

İktisadi hayatta kişilerin, kurumların veya kuruluşların, ticari ilişki içinde oldukları ya da olmayı düşündükleri işletmelerle ilgili kararlar alırken güvenilir bilgilere ihtiyaç duydukları, bu bağlamda bağımsız denetim raporları da, şirket ortakları, çalışanlar, bankalar da dâhil olmak üzere birçok kişi ve kuruluşu ilgilendirdiği, zira,	bağımsız denetime tabi tutulan bir şirket hakkında bilgi sahibi olmak isteyen üçüncü kişilerin, şirketin bağımsız denetimden geçmiş finansal tablolarını inceleyerek şirket hakkında doğru bilgi edindikleri ve bu tabloları değerlendirerek yatırım yaptıkları, kredi veren kuruluşların da kredi taleplerini bağımsız denetimden geçmiş finansal tablolar üzerinden değerlendirdikleri ve sonuçlandırdıkları bilinen bir gerçek olduğu, bu nedenle, finansal tabloların doğru, dürüst ve güvenilir bir şekilde hazırlanıp sunulması, bu tablolarda yer alan bilgileri kullanarak karar alma durumunda olan tarafların alacakları kararlarda önem taşıdığı, 
	Bu çerçevede denetçinin, denetimi meslekî şüphecilik içinde planlaması ve yürütmesi, denetimin planlanması ve yürütülmesinde de meslekî muhakemesini kullanması, meslekî muhakemesini kullanmak ve meslekî şüphecilik içinde hareket etmek suretiyle finansal tablolardaki hata veya hile kaynaklı “önemli yanlışlık” risklerini belirlemesi ve değerlendirmesi, bu risklere karşılık veren denetim prosedürlerini tasarlaması ve uygulaması, ayrıca denetçi görüşüne dayanak teşkil edecek yeterli ve uygun denetim kanıtlarını elde etmesi gerektiği,

Dosya incelendiğinde, davacı bağımsız denetim kuruluşu tarafından üç ayrı şirketin beş ayrı hesap dönemine ilişkin gerçekleştirilen denetimlere yönelik Kurum uzmanlarınca yapılan inceleme sonucunda düzenlenen raporda, "...Holding AŞ tarafından ertelenmiş vergi hesaplamasında hile yapılarak zarar yerine kâr raporlandığı, hiçbir ticari mantığı olmayan grup içi birçok işlem gerçekleştirildiği, bu işlemlerin eliminasyonlarının işletme tarafından hatalı bir şekilde yapıldığı; ... Holding AŞ'nin bağlı ortaklık edinimlerinde gerçeğe aykırı şerefiye rakamları açıklanması ve konsolidasyon işlemlerinin geçerli finansal raporlama çerçevesine aykırı bir şekilde gerçekleştirilmesi gibi finansal tabloların genelini etkileyen birçok önemli yanlışlık tespit edilmesine rağmen denetim kuruluşu tarafından hiçbir denetim prosedürü uygulanmadığı ve herhangi bir tespitte bulunulmadığı; denetim yapılan dönemde sermayesinin yaklaşık %84'ü karşılıksız kalan ve takip eden dönemde finansal yükümlülüklerini yerine getiremeyecek derecede malî yapısı bozulduğundan hakkında Sermaye Piyasası Kurulu tarafından tasfiye kararı verilen ... Menkul Kıymetler AŞ hakkında işletmenin sürekliliğine yönelik hiçbir denetim prosedürü uygulanmadığı ve hiçbir değerlendirmede bulunulmadığı....vs" gibi ilgili bağımsız denetim standartları uyarınca gerekli denetim prosedürlerinin uygulanmadığı, böylece söz konusu standartlara aykırı denetim faaliyeti gerçekleştirildiği tespit edilen toplam 68 bulgunun yer aldığı,
Kurum uzmanlarınca yapılan incelemede tespit edilen bu 68 bulgudan birinde, "hisseleri Borsa'da işlem gören ... Holding AŞ tarafından ertelenmiş vergi hesaplamasında hile yapılarak zarar yerine kâr raporlandığı" şeklinde olduğu, inceleme sonucu hazırlanan raporda, bu hususun Kurum uzmanlarınca tespit edilmesine rağmen davacı denetim kuruluşu tarafından meslekî şüphecilik içinde hareket edilmeyerek söz konusu hileyi tespit etmeye yönelik herhangi bir denetim prosedürünün uygulanmadığı, böylece finansal tablo kullanıcısı ilgililerin (yatırımcılar, finans kuruluşları vs) yanıltıldığı tespitlerine yer verildiği,

Ertelenmiş vergi gelir ve giderlerine ilişkin olarak ... Holding AŞ tarafından 1.269.456-TL ertelenmiş vergi geliri ve bu gelir sonucunda 70.389-TL dönem kârı raporlandığı, ancak Kurum uzmanlarınca, işletmenin 2017 döneminde ertelenmiş vergi varlığına neden olan toplam farkların yaklaşık %80'ini oluşturan amortisman ve kur farklarından kaynaklanan farklar yeniden hesaplanmış, yapılan hesaplama sonucu işletmenin aslında 92.922-TL ertelenmiş vergi geliri ve bunun sonucunda 1.106.145-TL dönem zararı raporlaması gerektiğinin tespit edildiği, Kurum uzmanlarınca tespit edilen bu hususların, şirket tarafından ertelenmiş vergi gelir-gider hesaplamalarında hile yapılarak dönem kâr veya zararı tutarının gerçeğe aykırı bir şekilde raporlandığını ortaya koyduğu,. buna karşılık davacı denetim kuruluşu tarafından ise ne geçici farklara ne de ertelenmiş vergi varlık ve yükümlülüklerine ilişkin hiçbir denetim prosedürü uygulanmadığı, şirket tarafından yapılan hilenin davacı kuruluş tarafından tespit edilemediği, bu durumun finansal tablolarda önemli bir yanlışlık içermesine rağmen olumlu görüş verildiği,
Söz konusu bulguya ilişkin olarak davacı denetim kuruluşu tarafından yapılan savunmada ise, ertelenmiş vergiye konu tüm işlemlerin hesaplanarak kontrol edildiği, ayrıca söz konusu durumun vergi ziyaına sebebiyet vermediği belirtildiği, ancak Kurum uzmanlarının tespitlerinin aksini ortaya koyacak somut hiçbir bilgi ve belgenin ne işlem dosyasına ne de dava dosyasına sunulmadığı, bilakis Kurum uzmanlarınca IFRS amortisman tabloları ile muavin kayıtlarındaki veriler kullanılarak hesaplamalar yeniden yapıldığı, işletme tarafından yapılan hesabın yanlış olduğunun tespit edildiği,

Öte yandan, vergi ziyaının, mükellefin veya sorumlunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden, verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesini veya eksik tahakkuk ettirilmesini ifade ettiği, vergiyi doğuran olayın meydana gelmesine rağmen, yükümlünün bu olaydan doğan vergi borcunu ilgili vergi dairesine bildirmediği veya eksik bildirdiği hâllerde vergi ziyaının meydana geleceği, oysa bağımsız denetimdeki amacın, finansal tablo ve diğer finansal bilgilerin, finansal raporlama standartlarına uygunluğu ve doğruluğu hususunda makûl güvence sağlayacak yeterli ve uygun denetim kanıtlarının elde edilmesi olduğu, denetim kuruluşundan beklenen de bu amaç çerçevesinde meslekî şüphecilik içinde hareket edilmek suretiyle finansal tablo ve diğer finansal bilgilerin finansal raporlama standartlarına uygunluğu ve doğruluğu hususunda makûl güvence elde edilmesine yönelik denetim kanıtlarının elde edilmesi ve elde edilen kanıtlar çerçevesinde bağımsız denetim raporunun hazırlanarak görüş oluşturulması olduğu, dolayısıyla, vergi ziyaına sebebiyet verilip verilmemesi hususunun vergi otoritelerini; bağımsız denetimin amacına uygun yapılıp yapılmaması hususu ise yatırımcıları, kredi kuruluşları, işletmenin ortakları gibi işletmeyle ilişkide olan herkesi ilgilendirdiğinden, davacının, vergi ziyaına sebebiyet verilmediği yönündeki savunmasına itibar edilmesinin mümkün olmadığı,
"Finansal Tabloların Bağımsız Denetiminde Bağımsız Denetçinin Hileye İlişkin Sorumlulukları" başlıklı BDS 240'ın 5. paragrafında, bir denetimi BDS’lere uygun olarak yürüten denetçinin, bir bütün olarak finansal tablolarda hata veya hile kaynaklı önemli yanlışlıkların bulunmadığına dair makûl güvence elde etmekle sorumlu olduğu; 12. paragrafında, denetçinin, yönetimin ve üst yönetimden sorumlu olanların doğruluk ve dürüstlükleri hakkındaki geçmiş tecrübesine bakmaksızın, hile kaynaklı önemli bir yanlışlık olabileceği ihtimalinin bilinciyle, denetim boyunca meslekî şüpheciliğini sürdüreceği; "Bağımsız Denetçinin Değerlendirilmiş Risklere Karşı Yapacağı İşler" başlıklı BDS 330'un 18. paragrafında, denetçinin, değerlendirilmiş “önemli yanlışlık” risklerinden bağımsız olarak, her bir işlem sınıfı, hesap bakiyesi ve açıklama için maddi doğrulama prosedürleri tasarlayacağı ve uygulayacağı; "Finansal Tablolara İlişkin Görüş Oluşturma ve Raporlama" başlıklı BDS 700'ün 12. paragrafında, denetçinin, finansal tabloların, tüm önemli yönleriyle geçerli finansal raporlama çerçevesi hükümlerine uygun olarak hazırlanıp hazırlanmadığını değerlendireceğini, bu değerlendirmenin, yönetimin yargılarındaki muhtemel taraflılığın göstergeleri ile birlikte, işletmenin muhasebe uygulamalarının nitel yönlerini de içereceğinin belirtildiği,

Bu durumda, ...Holding AŞ tarafından ertelenmiş vergi hesaplamasında hile yapılarak zarar yerine kâr raporlandığı, böylece finansal tablo kullanıcılarına gerçeğe aykırı bilgi sunulduğunun Kurum uzmanlarınca yeniden yapılan hesaplamalarla ortaya konulduğu, buna karşılık davacı denetim kuruluşu tarafından söz konusu hususlara yönelik hiçbir denetim prosedürü uygulanmadığının, denetim faaliyetinin aktarılan bağımsız denetim standartlarına uygun bir biçimde meslekî şüphecilik içerisinde yapılmadığının görüldüğü,
İncelemede tespit edilen bulgudan bir diğeri ise, "denetim yapılan dönemde sermayesinin yaklaşık %84'ü karşılıksız kalan ve takip eden dönemde finansal yükümlülüklerini yerine getiremeyecek derecede mali yapısı bozulduğundan hakkında Sermaye Piyasası Kurulu (SPK) tarafından tasfiye kararı verilen ... Menkul Kıymetler AŞ hakkında işletmenin sürekliliğine yönelik hiçbir denetim prosedürü uygulanmadığı ve hiçbir değerlendirmede bulunulmadığı" şeklinde olduğu,
İnceleme raporunda, işletmenin 2014 dönemi boyunca faaliyetlerine zarar nedeniyle 2/3'ü karşılıksız kalan sermayesi ile devam ettiği, başka bir anlatımla, Türk Ticaret Kanunu'nun 376. maddesi uyarınca borca batık olduğu, 1.050.000-TL olarak belirtilen sermaye avansı da dikkate alındığında 31/12/2014 tarihi itibarıyla işletmenin sermayesinin yaklaşık %84'ünün karşılıksız kaldığı, ancak davacı denetim kuruluşu tarafından bu hususlara yönelik hiçbir denetim prosedürü uygulanmadığı, böylece finansal tablo kullanıcılarına işletmenin finansal yapısının gerçeğe uygun durumunun sunulmadığı tespitlerine yer verildiği, 
Söz konusu bulguya ilişkin olarak davacı denetim kuruluşu tarafından yapılan savunmada ise, işletmeye sermaye avansı konulduğu, yönetimin bu konudaki hedef ve stratejilerini denetim ekibiyle paylaştığı, şirketin haftalık olarak SPK'ya sermaye yeterliliği rasyoları tablolarını gönderdiği, SPK'nın da ayrıca işletmenin sermayesinin yeterliliğini kontrol ettiği, bu bulguların, işletme SPK'nın haftalık denetimine tabi olduğundan işletmenin sürekliliğine yaygın bir etkisinin olmayacağı belirtildiği,