muhamparlak/turkish-law-bge-m3-embeddings huggingface dataset:
Danıştay — Esas No: 2023/3269, Karar No: 2024/357, Tarih: 21.02.2024

Kurum uzmanlarınca yapılan incelemede tespit edilen tüm bulgulara yönelik davacının savunması alınmış, hangi bulguların hangi bağımsız denetim standartlarına ya da finansal raporlama standartlarına aykırılıklar içerdiği raporda detaylı bir şekilde izah edilmiş, tespit edilen bulgular somut kanıtlarla desteklenmiştir. 
İnceleme Raporu ve ekleri ile davacının savunması birlikte incelendiğinde, davacının sorumlu denetçi olarak görev yaptığı denetim kuruluşu tarafından denetlenen işletmelerin finansal tablolarının bir meslek mensubunun detaylı bir inceleme yapmasına gerek olmaksızın genel muhasebe ve finans bilgisiyle görebileceği açıklıkta hata veya hile kaynaklı önemli ve yaygın birçok yanlışlık ve gerçeğe aykırı bilgi içerdiği, ancak denetim kuruluşu tarafından finansal tablolara yönelik gerekli denetim prosedürlerinin tasarlanıp uygulanmadığı, bu nedenle incelemeye konu denetim raporlarının standartlara aykırı olarak hazırlandığı anlaşılmaktadır. Kaldı ki davacı tarafından da, Kurum uzmanlarınca gerçekleştirilen inceleme sonucunda tespit edilen bulgulara yönelik yapılan savunmada, anılan hususların aksini ortaya koyan hiçbir bilgi ve belge sunulmamış, dava dilekçesinde de bulguların içeriğine yönelik farklı bir iddiada bulunulmamıştır. 
Bu durumda, davacı ve sorumlu denetçisi olduğu denetim kuruluşu tarafından yapılan denetimde, meslekî şüphecilik içerisinde hareket edilmediği, denetim çalışmalarının meslekî özen ve titizlik gösterilmeksizin gerçekleştirildiği, tespit edilen bulguların çözümünün de özel veya teknik bir bilgiyi gerektirmediği, hâkimlik mesleğinin gerektirdiği genel ve hukukî bilgiyle çözümlenmesinin mümkün olduğu sonucuna varıldığından, uyuşmazlıkta bilirkişi incelemesine gerek duyulmamıştır.

Bu durumda, davacı ve sorumlu denetçisi olduğu denetim kuruluşu tarafından yapılan denetimde, meslekî şüphecilik içerisinde hareket edilmediği, denetim çalışmalarının meslekî özen ve titizlik gösterilmeksizin gerçekleştirildiği, tespit edilen bulguların çözümünün de özel veya teknik bir bilgiyi gerektirmediği, hâkimlik mesleğinin gerektirdiği genel ve hukukî bilgiyle çözümlenmesinin mümkün olduğu sonucuna varıldığından, uyuşmazlıkta bilirkişi incelemesine gerek duyulmamıştır. 
 	Bağımsız Denetim Yönetmeliği'nin 39. maddesinde, inceleme ve denetimler, ihbar ve şikâyetler ya da diğer kurum ve kuruluşların bildirimleri sonucunda, yaptıkları denetim çalışmaları ve faaliyetleriyle, 660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'ye, 6102 sayılı Kanun'da yer alan denetime ilişkin hükümlere ve Kurum düzenlemelerine aykırı hareket ettikleri tespit edilenlere, tespit edilen aykırılıkların mahiyetine bağlı olarak Kurul kararıyla, uyarı, faaliyet iznini askıya alma ve faaliyet iznini iptal etme yaptırımlarının uygulanacağı; ayrıca Kurul tarafından, 660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname hükümlerine dayanılarak yapılan düzenlemelere, belirlenen standart ve formlara ve Kurulca alınan genel ve özel nitelikteki kararlara aykırı hareket edilmesi hâlinde 660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 26. maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca idari para cezası yaptırımına da karar verileceği; "uyarı, faaliyet iznini askıya alma ve faaliyet iznini iptal etme" yaptırımlarına karar verilmesinin, ayrıca idarî para cezasına karar verilmesine engel teşkil etmeyeceği kurala bağlanmış; 42. maddesinde ise, denetim kuruluşlarının veya denetçilerin faaliyet izinlerinin iptal edileceği hâller altı bent hâlinde sayılmış, "denetime olan güveni sarsacak veya denetimi geçersiz kılacak derecede bağımsızlığın ve tarafsızlığın kaybedilmiş olması" faaliyet izninin iptal edileceği hâllerden biri olarak belirtilmiştir. Anılan kuralda, altı bent hâlinde sayılan faaliyet izninin iptali durumlarından bir tanesinin gerçekleştiğinin tespiti dahi, bağımsız denetçi ya da denetim kuruluşunun faaliyet izninin iptali için yeterli görülmüştür.
	Bağımsız denetimde, işletmelerin finansal tabloları ile diğer finansal bilgilerinin, denetçiler tarafından, belirli denetim standartlarına göre incelenmek suretiyle, kullanıcılara, denetlenen işletmenin finansal bilgilerinin doğruluğu ve güvenilirliği hususunda makûl güvence sağlayacak yeterli ve uygun bağımsız denetim kanıtlarının elde edilmesi amaçlanmaktadır. Bir işletmeye ilişkin karar alacak işletme dışındaki kişi ya da kuruluşların, işletmeye yönelik bilgilere, işletmeden bağımsız kişi ya da kuruluşların (bağımsız denetçi/bağımsız denetim kuruluşu) belirli standartlara uygun yapacağı bağımsız denetim faaliyeti sonucunda güvenilir bir şekilde ulaşmaları mümkündür.

Bağımsız denetim, denetlenen işletmelerin kayıtlarının tasdik edilmesi faaliyeti olmayıp, denetlenen işletmeler tarafından sunulan bilgi ve belgelerin bağımsız bir göz tarafından incelenmek suretiyle yatırımcılar, şirket ortakları, kredi kuruluşları gibi finansal tablo kullanıcılarına doğru ve güvenilir bilginin aktarılması faaliyetidir. 
	Bir işletmenin faaliyetleri konusundaki bilgiler işletmenin dışındaki kişi ya da kuruluşlar tarafından işletmeye ilişkin karar alma süreçlerinde kullanılacağından, bu bilgilerin kaliteli ve güvenilir olmasının gerektiği kuşkusuzdur. Bu bağlamda, bir işletmenin, finansal durumunu ve faaliyet sonuçlarını gerçeğe uygun ve doğru biçimde gösterip göstermediği de ancak bağımsız denetim faaliyeti neticesinde ortaya çıkacağından, denetçiye, denetim kuruluşuna ve bunların yaptığı denetim çalışmalarına güven duyulması önem taşımaktadır. Zira, bağımsız denetime tabi bir ticari işletmenin faaliyetleri ve finansal durumu hakkında bilgi sahibi olmak isteyen kişi ya da kuruluşların, sadece şirketin bağımsız denetimden geçmiş finansal tablolarını inceleyerek şirket hakkında doğru ve güvenilir bilgi edinmeleri mümkündür. 
	Bu durumda, davacının sorumlu denetçi olarak görev yaptığı bağımsız denetim kuruluşu tarafından üç ayrı şirketin beş ayrı hesap dönemine ilişkin gerçekleştirilen denetimlerde, denetlenen işletmelerin finansal tabloları hata ya da hile kaynaklı birçok yanlışlık ve gerçeğe aykırı bilgi içermesine rağmen davacı ve sorumlu denetçisi olduğu kuruluş  tarafından, bağımsız denetim standartlarına uygun bir biçimde sorgulayıcı bir yaklaşımla hareket edilerek, hata veya hile kaynaklı yanlışlığa işaret eden durumlara karşı dikkatli olunmak ve denetim kanıtlarının titiz bir biçimde değerlendirilmek suretiyle, başka bir anlatımla, meslekî muhakemeyi kullanmak ve meslekî şüphecilik içerisinde hareket edilmek suretiyle denetim faaliyetinin gerçekleştirilmediği, finansal tablolara yönelik gerekli denetim prosedürlerinin tasarlanıp uygulanmadığı, denetim çalışmalarının meslekî özen ve titizlik gösterilmeksizin gerçekleştirildiği, bu nedenle kaliteli ve güvenilir olmadığı, işletmelerin finansal yapısının gerçeği yansıtmadığı açık olduğu hâlde olumlu görüş verilerek finansal tablo kullanıcılarının yanıltıldığı, bu hâliyle incelemeye konu bağımsız denetim raporlarının denetime olan güveni sarsacak ve denetimi geçersiz kılacak derecede aykırılıklar içerdiği sonucuna varılmıştır.
Bu itibarla, denetim kuruluşu tarafından gerçekleştirilen ve davacının sorumlu denetçi olarak görev yaptığı denetimlerde tespit edilen aykırılıkların denetime olan güveni sarsacak veya denetimi geçersiz kılacak derecede bağımsızlığın ve tarafsızlığın kaybedilmesi olarak değerlendirilmek suretiyle tesis edilen davacının faaliyet izninin iptaline yönelik dava konusu Kurul kararında hukuka aykırılık görülmemiştir.
	Bu itibarla, temyize konu Bölge Mahkemesi ısrar kararında hukuki isabet bulunmamaktadır.
KARAR SONUCU:
            Açıklanan nedenlerle;

Bu itibarla, temyize konu Bölge Mahkemesi ısrar kararında hukuki isabet bulunmamaktadır.
KARAR SONUCU:
            Açıklanan nedenlerle;
1.Davalı idarenin temyiz isteminin kabulüne;
2.  Davanın yukarıda özetlenen gerekçeyle reddine ilişkin İdare Mahkemesi kararına yönelik olarak yapılan istinaf başvurusunun yukarıda özetlenen gerekçeyle kabulü, kararın kaldırılması ve dava konusu işlemin iptali yolundaki  ... Bölge İdare Mahkemesi ... İdari Dava Dairesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı ısrar  kararının BOZULMASINA,
3. Kullanılmayan  ... TL yürütmeyi durdurma harcının istemi hâlinde davalı idareye iadesine,
4.Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... İdari Dava Dairesine gönderilmesine, 21/02/2024 tarihinde kesin olarak oyçokluğu ile karar verildi. 
KARŞI OY
X-I-Bilirkişi incelemesi yaptırılması gerekip gerekmediği yönünden;
2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 31. maddesiyle atıfta bulunulan 6100 sayılı Hukuk Muhakemeleri Kanunu'nun 266. ve takip eden maddelerinde; mahkemenin, çözümü hukuk dışında, özel veya teknik bilgiyi gerektiren hâllerde bilirkişinin oy ve görüşünün alınmasına karar vereceği, hâkimlik mesleğinin gerektirdiği genel ve hukuki bilgiyle çözümlenmesi mümkün olan konularda bilirkişiye başvurulamayacağı; mahkemenin bilirkişinin görevlendirilmesine ilişkin kararında inceleme konusunun bütün sınırlarıyla açıkça belirlenmesine ve bilirkişinin cevaplaması gereken sorulara ilişkin hususlara yer vermek zorunda olduğu; bilirkişi raporunun gerekçeli olması gerektiği, bilirkişinin hukuki değerlendirmelerde bulunamayacağı; mahkemenin gerçeğin ortaya çıkması için gerekli görürse yeni görevlendireceği bilirkişi aracılığıyla tekrar inceleme de yaptırabileceği; hâkimin bilirkişinin oy ve görüşünü diğer delillerle birlikte serbestçe değerlendireceği kurala bağlanmıştır. 
Aktarılan kurallara göre genel hayat tecrübesi ve kültürünün sonucu olarak herkesin bilmesi gereken konularla, hâkimlik mesleğinin gereği olarak hâkimin hukukî bilgisi ile çözümleyebileceği konular dışında kalan ve çözümü özel veya teknik bir bilgiyi gerektiren hâllerde bilirkişi oy ve görüşünün alınmasının zorunlu olduğu; bilirkişi incelemesi yapılmasına karar verilmesi hâlinde bilirkişilerce hazırlanan raporların olayın özel veya teknik bilgi gerektiren yönlerini hiçbir tereddüde yer vermeyecek şekilde aydınlatan bilimsel esaslara dayalı gerekçeleri içermesi gerektiği, bu nitelikte olmayan bilirkişi raporlarının hükme esas alınamayacağı, mahkemenin böyle bir durumda yeni bir bilirkişi heyeti oluşturabileceği ve hükme esas alınabilecek rapor elde edinceye kadar bilirkişi incelemesine devam edebileceği; kural olarak bilirkişi raporunun hâkimi bağlamayacağı ve hâkimin raporu serbestçe takdir edeceği açıktır.

Dosyanın incelenmesinden, davacının sorumlu denetçisi olduğu denetim kuruluşu tarafından ... Menkul Kıymetler Ticaret AŞ’nin 01/01/2013-31/12/2013 ile 01/01/2014-31/12/2014 hesap dönemi, ... Yatırım  Holding AŞ’nin 01/01/2016-31/12/2016 ile 01/01/2017-31/12/2017 hesap dönemi ve ... Holding  AŞ'nin 01/01/2013-31/12/2013 hesap dönemine ait finansal tablolarına yönelik yürütülen bağımsız denetim faaliyetlerinin kalite güvence sistemi incelemeleri kapsamında Kurum uzmanlarınca incelenmesi sonucunda düzenlenen ... tarih ve ... sayılı İnceleme Raporu'nda tespit edilen mevzuata aykırılıklara istinaden davacı ile sorumlu denetçisi olduğu denetim kuruluşunun "faaliyet izninin iptal edilmesine" ilişkin Kurul'un ... tarih ve ...  sayılı kararının ilgili kısmının iptali istemiyle bakılan davanın açıldığı, gerek İdare Mahkemesince gerek Bölge İdare Mahkemesince bilirkişi incelemesi yaptırılmadan,  uyuşmazlık hakkında nihai karar verildiği anlaşılmaktadır.

Denetim kuruluşu tarafından üç ayrı şirketin beş ayrı hesap dönemine ilişkin gerçekleştirilen denetimlere yönelik Kurum uzmanlarınca yapılan inceleme sonucunda düzenlenen raporda, "... Yatırım  Holding AŞ (...) tarafından ertelenmiş vergi hesaplamasında hile yapılarak zarar yerine kâr raporlandığı, hiçbir ticari mantığı olmayan grup için birçok işlem gerçekleştirildiği, bu işlemlerin eliminasyonlarının işletme tarafından hatalı bir şekilde yapıldığı; ... Holding  AŞ'nin bağlı ortaklık edinimlerinde gerçeğe aykırı şerefiye rakamları açıklanması ve konsolidasyon işlemlerinin geçerli finansal raporlama çerçevesine aykırı bir şekilde gerçekleştirilmesi gibi finansal tabloların genelini etkileyen birçok önemli yanlışlık tespit edilmesine rağmen denetim kuruluşu tarafından hiçbir denetim prosedürü uygulanmadığı ve herhangi bir tespitte bulunulmadığı; denetim yapılan dönemde sermayesinin yaklaşık %84'ü karşılıksız kalan ve takip eden dönemde finansal yükümlülüklerini yerine getiremeyecek derecede mali yapısı bozulduğundan hakkında Sermaye Piyasası Kurulu tarafından tasfiye kararı verilen ... Menkul Kıymetler AŞ hakkında işletmenin sürekliliğine yönelik hiçbir denetim prosedürü uygulanmadığı....vs" gibi ilgili bağımsız denetim standartları uyarınca gerekli denetim prosedürleri uygulanmadığı ve böylece söz konusu standartlara aykırı denetim faaliyeti gerçekleştirildiği ileri sürülen toplam 68 bulgunun yer aldığı görülmektedir. Bu bulgulardan davalı idare tarafından,  davacı ile sorumlu denetçisi olduğu denetim kuruluşunun "faaliyet izninin iptal edilmesine" esas alınan bulguların Türkiye Finansal Raporlama Standartlarına ve/veya Bağımsız Denetim Standartlarına aykırılık oluşturup oluşturmadığının tespiti  iyi derecede muhasebe bilgisi gibi özel ve teknik bilgiyi gerektirdiği anlaşılmakta olup, genel bilgi veya tecrübeyle ya da hâkimlik mesleğinin gerektirdiği hukukî bilgiyle bu bulguların gerçekleşip gerçekleşmediği noktasında kesin bir kanaate ulaşmanın oldukça güç olduğu ve bu haliyle uyuşmazlığın çözümünde adil yargılanma ilkesine uygun yargısal bir denetimin gerçekleştirilmesinin mümkün olmadığı görülmektedir.

Dava konusu işleme dayanak alınan uzman raporunda yapılan tespit ve değerlendirmelerin bazıları incelendiğinde; ...'de takvim yılı sona ermeden bir gün önce ortaklardan biri tarafından yapılan hisse satış işlemi ile ilgili olarak, muvazalı olduğuna ya da devir bedelinin şirket varlığına dönüşmediğine, bilanço ilke ve esaslarına aykırı bir işlem yapıldığına yönelik bir tespit yapılmamış, sadece takvim yılının bitiminden önceki gün bu devir işleminin yapılmasını şüpheli işlem olarak nitelendirmiştir. Mülkiyetin el değiştirdiği ve söz konusu devir işleminin mevzuata uygun bir şekilde gerçekleştirildiği bir durumda devir bedeli şirket kasasına girmiş ya da şirket varlığına dönüşmüş ise bu devir işleminin şüpheli bir işlem olarak nitelendirilmesi gerekip gerekmediğinin bağımsız bilirkişi heyetine sorulması gerekir. Bir sermaye şirketi bu şekildeki devir işlemleri öncesinde mevzuat gereği yönetim ya da genel kurulundan gerekli kararları almış olması gerekir. Ticari teamülde takvim yılının son günlerinde mülkiyetin devri işlemi yapılamayacağına dair bir kuraldan söz etmek mümkün değildir. Bir şirket, mevcut mali durumuna göre karlılığını artırmak amacıyla herhangi bir varlığını her zaman satabilir. Bu noktada bağımsız denetçiye düşen görev, bu devir işleminin mevzuata uygun olup olmadığını, devir bedelinin ya da onun yerine geçen bir değerin muhasebe kayıtlarına girip girmediğini, satışta muvazaa bulunup bulunmadığını denetlemektir. Bağımsız denetçi, mevcut muhasebe kayıtlarından, defter ve sair belgelerden bu hususları denetlemiş ve herhangi bir aykırılık tespit etmemişse bilirkişilerce; bu devir işleminin mevcut olgulara rağmen şüpheli işlem olarak nitelendirilip nitelendirilmeyeceğinin, şayet şüpheli işlem olarak nitelendiriliyorsa mevcut bilanço verilerinin ve bağımsız denetçinin çalışma kağıtlarının söz konusu şüpheyi gidermeye elverişli olup olmadığının, bağımsız denetçinin denetim standartları açısından gerekli çalışmayı yapıp yapmadığının açıklığa kavuşturulması gerekir. Ayrıca üzerinde durulması gereken bir husus da, mülkiyetin devri işlemi maddi gerçeğe, mevzuata ve ticari teamüllere uygun iken bağımsız denetçinin aşırı şüpheci yaklaşımda bulunmasının denetçinin iyiniyetinin sorgulanmasına neden olup olmayacağıdır. Bu açıdan bakıldığında bağımsız denetçi tarafından hassas bir dengenin gözetilmesi gerektiği kuşkusuzdur. Bağımsız denetçi tarafından yapılan çalışmalara rağmen, eksik bırakıldığı iddia edilen şüpheci yaklaşımın bu hassas dengeyi bozup bozmayacağının da bilirkişilerce cevaplandırılması gerekir.

Yine Kurum uzmanlarınca düzenlenen uzman raporunda, ... tarafından 1.269.456,00-TL ertelenmiş vergi geliri ve bu gelir sonucunda 70.389,00-TL dönem kârı raporlandığı, uzmanlarca işletmenin 2017 döneminde ertelenmiş vergi varlığına neden olan toplam farkların yaklaşık %80'ini oluşturan amortisman ve kur farklarından kaynaklanan farkların yeniden hesaplandığı, yapılan hesaplama sonucu işletmenin aslında 92.922,00-TL ertelenmiş vergi geliri ve bunun sonucunda 1.106.145,00-TL dönem zararı raporlaması gerektiği, bağımsız denetçinin ve denetim kuruluşunun söz konusu hileyi tespit etmeye yönelik herhangi bir denetim prosedürü uygulamadığı, böylece finansal tablo kullanıcısı yatırımcıların, finans kuruluşlarının ve diğer ilgililerin yanıltıldığı tespitlerine yer verilmiştir. Türkiye Muhasebe Standartları-9’un “Amortisman Muhasebesi” başlığını taşıdığı ve tüm amortismana tabi varlıklara ilişkin temel amortisman esaslarını kapsamakta olduğu, Türkiye Muhasebe Standartları-16'da maddi duran varlıklar standardına göre amortisman ayırma ve muhasebe uygulamalarının belirlendiği; Türkiye Muhasebe Standardı-12'de de gelir vergileri standardına göre ertelenmiş verginin incelenmesi ve muhasebeleştirilmesinde ertelenmiş vergi borcu açısından amortismanın etkisi ve hesaplama yönteminin belirlendiği görülmekte olup, amortisman kalemlerinin tespiti, muhasebeleştirilmesi, ertelenmiş vergi borcu açısından hesaplanması tamamen muhasebe bilgisi gibi özel ve teknik bilgiyi gerektirdiği, ...'un bu konuda hileli işlem yapıp yapmadığı, yapılan işlemlerin hileli mi yoksa maddi bir yanlışlıktan mı kaynaklandığı, bağımsız denetçi tarafından mesleki şüphecilik içinde hareket edilseydi hileli davranışın muhasebeleştirme kuralları açısından tespit edilip edilemeyeceği, Kurum uzmanlarının Türkiye Muhasebe Standartlarına göre yeniden yaptığı hesaplamanın doğruluğu, tarafsız ve objektif bir hesaplama yapılıp yapılmadığı hususlarının bilirkişilerce açıklığa kavuşturulması gerekir.

Aynı şekilde, dava konusu işleme dayanak alınan uzman raporunda, Medula sistemi üzerinden yapılan sorgulama neticesinde, ... hakkında icra takibi olduğu değerlendirmesi yapılmış ve bağımsız denetçinin şirket hakkında açılmış dava ve icra takibi olup olmadığı noktasında gösterdiği şüpheci yaklaşımı yetersiz bulmuştur. Bağımsız denetçi, şirket hakkında açılmış dava ve icra takibi olmadığını avukatın yazılı beyanını almak suretiyle şüphe giderici yaklaşımda bulunmuştur. Bununla birlikte bağımsız denetçilerin, Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından işletilen Medula sistemine, Ulusal Yargı Ağı Sistemine girmek ve sistem üzerinde sorgu yapmak konusunda genel bir yetkiye sahip olup olmadıkları bilinmemektedir. Bu konunun bilirkişilerce açıklığa kavuşturulması gerekir. Ayrıca uzman tarafından, Medula sistemi üzerinde yapılan sorgulamanın hangi tarihi taşıdığı, sorgu tarihinin bağımsız denetçinin denetim tarihinden önce mi yoksa sonra mı yapıldığı da bilinmemektedir. Dolayısıyla bağımsız denetçinin avukatın yazılı beyanına başvurması ve beyanı yeterli kabul etmesinde hukuken bir sorun bulunmamaktadır. Çünkü avukatın bu beyanı hukuka uygunluk karinesinden faydalanacaktır. Aksinin tespiti avukatın hukuki sorumluluğunu gerektirecektir. Uzman raporunda avukatın şirketin avukatı olup olmadığının anlaşılmadığı belirtilmiş, ancak bahsi geçen avukatın şirketin avukatı olmadığı yönünde bir tespit yapılmamıştır. Böyle bir beyan yazısı için avukatın vekaletnamesinin aranmasını, bir denetim standartı olarak nitelendirmek mümkün değildir. Bağımsız denetçinin yürüttüğü çalışmalar sırasında o avukatın şirket avukatı olup olmadığını bilmesi mümkündür.
Görüldüğü üzere, dava konusu işleme dayanak alınan uzman raporundaki tespit ve değerlendirmelerin iyi derecede muhasebe bilgisi gibi özel ve teknik bilgiyi gerektirdiği anlaşılmaktadır.
Dolayısıyla, Kurum uzmanlarınca yapılan değerlendirme ve tespitler sırasında başvurulan verilerin, "bağımsız denetimin yapıldığı tarihte" bağımsız denetim şirketi tarafından da elde edilebilir, ulaşılabilir ve kullanılabilir nitelikte olup olmadığının, Kurum uzmanlarınca bağımsız denetimin yapıldığı tarihten sonra ortaya çıkan veriler üzerinden değerlendirme ve tespit yapılıp yapılmadığının, bağımsız denetim şirketinin denetim kanıtı elde etmek için kullandığı verilerin uluslararası değerlendirme standartları açısından neden eksik ve yetersiz nitelendirildiğinin, denetim kanıtı elde etmek için daha fazla ilave veri toplamak amacıyla çalışma yapılmasını gerektiren nedenlerin denetim tarihinde bulunup bulunmadığının, fazladan yapılacak çalışmaların o tarihte ilave veri elde etmeye imkân verip vermediğinin, bağımsız denetim şirketinin denetim kanıtı elde etmek için yaptığı çalışmaların bağımsız denetim riski kapsamında neden değerlendirilmediğinin uyuşmazlığın çözümü açısından bilirkişilerce açıklığa kavuşturulması gerekmektedir.

Bu itibarla, davacı ile sorumlu denetçisi olduğu denetim kuruluşu tarafından gerçekleştirilen denetimlerle ilgili olarak dava konusu işleme esas alınan, bağımsız denetim standartlarına aykırı davranıldığı, kasıtlı olarak olumlu görüş verildiği, bağımsızlığın ve tarafsızlığın kaybedildiği yönündeki bulguların değerlendirilebilmesi, iyi derecede muhasebe bilgisini, finansal raporlama standartlarına ve denetim standartlarına hâkim olmayı, başka bir anlatımla özel veya teknik bilgiyi gerektirdiği, bundan dolayı Kurum uzmanlarınca düzenlenen rapor ile sınırlı kalınmak suretiyle uyuşmazlık hakkında bir karar verilmesinin nesnel ve objektif bir yargısal denetim yapılmasını zorlaştırdığı, bu rapordaki tespit ve değerlendirmelerin mutlak doğru olduğu yaklaşımıyla uyuşmazlığın ele alınmasına neden olduğu, somut olayda muhasebe bilgisine ve ilgili standartlara hâkim olan, tarafsız öğretim üyesi düzeyinde bilirkişi ya da bilirkişi heyetince hazırlanacak rapora göre yargı merci tarafından yapılacak hukukî değerlendirme sonucunda uyuşmazlık ile ilgili bir karar verilmesi gerektiği sonucuna varılmıştır.
Ancak, bilirkişi incelemesi yaptırılarak uyuşmazlık hakkında yeniden bir karar verilmek üzere temyize konu Bölge İdare Mahkemesi kararının bozulmasına karar verilmesi yönündeki görüş, çoğunluk tarafından kabul edilmemiştir.
II- Faaliyet izninin iptal edilmesi için mevzuatta aranan koşulların gerçekleşip gerçekleşmediği yönünden;