muhamparlak/turkish-law-bge-m3-embeddings huggingface dataset:
Danıştay — Esas No: 2023/794, Karar No: 2024/1038, Tarih: 29.02.2024

Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu Meslek Personeli Yönetmeliği’nin 5. maddesinde: "Uzmanlık mesleğine, giriş sınavıyla uzman yardımcısı olarak girilir."; 6. maddesinde, "(1) Uzman yardımcıları, kadro ve ihtiyaç durumları dikkate alınarak, Kurumca uygun görülecek tarih, yer veya yerlerde açılacak giriş sınavı ile mesleğe alınırlar. (2) Giriş sınavı, yazılı ve sözlü ya da yalnızca sözlü olarak yapılır. Kurum, hangi durumlarda yazılı ve sözlü hangi durumlarda yalnızca sözlü sınav yapılacağını sınav duyurusunda belirler. (3) Yazılı sınavın bir kısmı veya tamamı üniversitelere veya diğer kamu kurum ve kuruluşlarına yaptırılabilir. Bu durumda Kurum tarafından söz konusu kurum veya kuruluşlarla protokol imzalanır."; 8. maddesinde, "(1) Giriş sınavına başvurmak isteyenlerin son başvuru tarihi itibarıyla aşağıdaki şartları taşımaları gerekir: a) 657 sayılı Devlet Memurları Kanununun 48'inci maddesinin birinci fıkrasının (A) bendinde yer alan genel şartları taşımak, b) Kadro ve ihtiyaç durumuna göre üniversitelerin en az dört yıllık lisans eğitimi veren; 1) Hukuk, siyasal bilgiler, iktisat, işletme, iktisadi ve idari bilimler ile ticari bilimler fakültelerinden veya bunlara denkliği Yükseköğretim Kurulu tarafından kabul edilen yurtiçindeki veya yurtdışındaki öğretim kurumlarından, 2) Mühendislik fakültelerinin Kurum tarafından belirlenen bölümlerinden veya bunlara denkliği Yükseköğretim Kurulu tarafından kabul edilen yurtiçindeki veya yurtdışındaki öğretim kurumlarından, 3) Fen-edebiyat, eğitim ve eğitim bilimleri fakültelerinin Kurum tarafından belirlenen bölümlerinden veya bunlara denkliği Yükseköğretim Kurulu tarafından kabul edilen yurt içindeki veya yurt dışındaki öğretim kurumlarından, mezun olmak, c) Giriş sınavının yapıldığı yılın ocak ayının birinci günü itibarıyla otuz beş yaşını doldurmamış olmak, ç) Görevini devamlı olarak yapmaya engel bir durumu olmamak, d) Son başvuru tarihi itibarıyla geçerlilik süresi dolmamış KPSS’den başvuru ilanında belirtilen puan türü veya türlerinden yeterli puanı almış olmak."; 12. maddesinin 1., 2. ve 3. fıkralarında, "(1) Yazılı sınav konuları 8

."; 12. maddesinin 1., 2. ve 3. fıkralarında, "(1) Yazılı sınav konuları 8. maddenin birinci fıkrasının (b) bendinin (1) numaralı alt bendinde belirtilen öğrenim dallarından mezun olanlar için aşağıdaki konulardan oluşur: a) İktisat Grubu: 1) Mikro İktisat, 2) Makro İktisat, 3) Para ve Banka, 4) Uluslararası İktisat, 5) Türkiye Ekonomisi, 6) Kalkınma İktisadı, 7) İstatistik ve Ekonometri (Genel bilgiler) b) Maliye Grubu: 1) Maliye Teorisi, 2) Kamu Maliyesi, 3) Maliye Politikası, 4) Bütçe, 5) Vergi Hukuku ve Türk Vergi Sistemi, c) Hukuk Grubu: 1) Anayasa Hukuku, 2) İdare Hukuku ve İdari Yargı, 3) Borçlar Hukuku, 4) Medeni Hukuk (Başlangıç-Kişiler Hukuku-Eşya Hukuku), 5) Ticaret Hukuku (Başlangıç-Ticari İşletme-Ticaret Şirketleri-Kıymetli Evrak), 6) İcra ve İflas Hukuku, 7) Ceza Hukuku (Genel hükümler) ç) Muhasebe Grubu: 1) Genel Muhasebe, 2) Maliyet Muhasebesi, 3) Mali Tablolar Analizi, 4) Genel Matematik ve Ticari Hesap, d) İşletme Grubu: 1) İşletme İktisadı, 2) İşletme Yönetimi ve Politikaları, 3) İşletme Finansmanı, 4) Pazarlama" (2) Giriş sınavında iktisadî, malî ve hukukî konuların tartışılmasına, değerlendirilmesine, yorumlanmasına ve çözüm önerileri getirilmesine yönelik sorulara da yer verilebilir. (3) 8. maddenin birinci fıkrasının (b) bendinin (2) ve (3) numaralı alt bentlerinde belirtilen öğrenim dallarından mezun olanlar için sınav konuları, Kurumca belirlenen bölümlerin müfredatı dikkate alınarak oluşturulur.; 13. maddesinin 1. fıkrasında, "Yazılı sınav, yüz tam puan üzerinden değerlendirilir. Yetmiş ve üzeri puan alan adaylar, en yüksek puan alan adaydan başlamak üzere, 8'inci maddenin birinci fıkrasının (b) bendinin (1), (2) ve (3) numaralı alt bentleri göz önünde bulundurulmak suretiyle sıralanarak tutanağa bağlanır ve atama yapılacak kadro sayısının dört katına kadar aday sözlü sınava çağrılır. Son sıradaki adayla eşit puan alan adaylar da sözlü sınava çağrılır.; 14. maddenin 2. fıkrasında, "Sözlü sınav, adayların; a) Sınav konularına ilişkin bilgi düzeyi, b) Bir konuyu kavrayıp özetleme, ifade yeteneği ve muhakeme gücü, c) Liyakati, temsil kabiliyeti, davranış ve tepkilerinin mesleğe uygunluğu, ç) Özgüveni, ikna kabiliyeti ve inandırıcılığı, d) Genel yetenek ve genel kültürü, e) Bilimsel ve teknolojik gelişmelere açıklığı yönlerinden değerlendirilerek, ayrı ayrı puan verilmek suretiyle gerçekleştirilir.; 17. maddenin 1. fıkrasında, "Giriş sınavı sonucunda başarılı olanlardan, ilan edilen atama yapılacak kadro sayısı kadar adayın ataması yapılır."; 21. maddesinin 1. ve 2. fıkralarında, "(1) Uzman yardımcıları, 21/02/1983 tarih ve 83/6061 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla yürürlüğe konulan Aday Memurların Yetiştirilmelerine İlişkin Genel Yönetmelik ile bu Yönetmelikte belirtilen esaslar dâhilinde eğitim ve staja tâbi tutulur. (2) Uzman yardımcıları, Kurumun asıl görev alanıyla ilgili birimlerde, birim amirleri tarafından belirlenecek uzman refakatinde çalışır

."; 21. maddesinin 1. ve 2. fıkralarında, "(1) Uzman yardımcıları, 21/02/1983 tarih ve 83/6061 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla yürürlüğe konulan Aday Memurların Yetiştirilmelerine İlişkin Genel Yönetmelik ile bu Yönetmelikte belirtilen esaslar dâhilinde eğitim ve staja tâbi tutulur. (2) Uzman yardımcıları, Kurumun asıl görev alanıyla ilgili birimlerde, birim amirleri tarafından belirlenecek uzman refakatinde çalışır. Refakat çalışması üçer aylık sürelerle farklı uzmanların yanında yapılır ve toplamı dokuz aydan az olamaz."; 22. maddesinin 1. ve 2. fıkralarında, "(1) Yetki sınavı, Sınav Komisyonunca yapılır. İnsan Kaynakları ve Destek Hizmetleri Dairesi Başkanlığı, sınava gireceklerin gerekli şartları taşıyıp taşımadıklarını tespit eder ve sınav tarihini en az iki ay önceden bildirir. (2) Yetki sınavında başarılı olabilmek için yüz tam puan üzerinden en az yetmiş puan alınması şarttır. Yetki sınavında başarılı olan uzman yardımcıları tek başına, denetim yetkisi kazanırlar ve bu durum kendilerine yazılı olarak bildirilir."; 23. maddesinin 1. fıkrasında, Uzman yardımcılarına fiili hizmet sürelerinin en geç yirminci ayına kadar tez konusu verilir."; 25. maddesinde, "(1) Uzman yardımcıları; a) Uzmanlık tezinin kabul edilmesi, b) Fiili hizmet süresinin en az üç yıl olması şartıyla yeterlik sınavına girmeye hak kazanırlar. (2) Yeterlik sınavı en az iki ay önceden bildirilir ve Sınav Komisyonunca yapılır. (3) Yeterlik sınavına girmeye hak kazandığı hâlde geçerli mazeretine istinaden sınava giremeyenler, mazeretlerinin sona ermesini müteakip bir yıl içerisinde belirlenecek bir tarihte sınava alınır."; 26. maddesinde, "(1) Yazılı sınav sorularının Sınav Komisyonu tarafından hazırlanması esastır. Ancak Sınav Komisyonu, sınav sorularını başka kurum veya kuruluşlara da hazırlatabilir. (2) Yazılı sınav aşağıdaki konulardan oluşur: a) 8'inci maddenin birinci fıkrasının (b) bendinin (1) numaralı alt bendinde belirtilen öğrenim dallarından mezun olanlar için, (1) Genel Olarak Devlet Teşkilatı, Hazine ve Maliye Bakanlığı teşkilatı ile bağlı, ilgili ve ilişkili kuruluşlarının teşkilatlarına dair mevzuat ve ilgili diğer temel mevzuat, 26/09/2011 tarih ve 660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ve ilgili mevzuatı, 657 sayılı Devlet Memurları Kanunu, 5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanunu, 6245 sayılı Harcırah Kanunu, vergi mevzuatı, (2) Türkiye Muhasebe Standartları, (3) Türkiye Denetim Standartları, (4) Denetim. (...), (3) Yazılı sınavda başarılı sayılmak için sınav konularının her birinden ayrı ayrı en az elli puan alınması ve yazılı sınav ortalamasının en az yetmiş puan olması zorunludur. Sınav Komisyonunca, yazılı sınavın tek oturum şeklinde yapılması hâlinde, bu sınavdan en az yetmiş puan alanlar başarılı sayılır. Yazılı sınavda başarısız olanlar sözlü sınava giremezler. Yazılı sınavda başarılı olan uzman yardımcılarına, sözlü sınavın yeri ve tarihi yazılı olarak bildirilir. Ayrıca yazılı sınav sonucu, uygun yerlere asılmak suretiyle duyurulur."; 31

. Sınav Komisyonunca, yazılı sınavın tek oturum şeklinde yapılması hâlinde, bu sınavdan en az yetmiş puan alanlar başarılı sayılır. Yazılı sınavda başarısız olanlar sözlü sınava giremezler. Yazılı sınavda başarılı olan uzman yardımcılarına, sözlü sınavın yeri ve tarihi yazılı olarak bildirilir. Ayrıca yazılı sınav sonucu, uygun yerlere asılmak suretiyle duyurulur."; 31. maddesinde, "Verilen ilave süre içinde tezlerini sunmayan veya ikinci defa hazırladıkları tezleri de kabul edilmeyenler, 29. maddeye göre verilen ikinci sınav hakkında da başarı gösteremeyen veya sınav hakkını kullanmayanlar ile süresi içinde yabancı dil yeterliliği şartını yerine getirmeyenler uzman yardımcısı unvanını kaybederler ve Kurum'da durumlarına uygun memur unvanlı kadrolara atanırlar." düzenlemelerine;

Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu Personeli Görevde Yükselme ve Unvan Değişikliği Yönetmeliği’nin 7. maddesinin 1. fıkrasının (c) bendinde, “(1) Görevde yükselme suretiyle atanacaklarda genel şartların yanında aşağıdaki özel şartlar aranır: (...) c) Hukuk Müşaviri kadrosuna atanabilmek için; 1) Hukuk Fakültesi mezunu olmak, 2) Avukatlık ruhsatnamesine sahip olmak, 3) En az sekiz yıllık hizmeti bulunmak, 4) Son başvuru tarih itibarıyla; destek hizmetleri grubunda sayılan kadrolar dışında en az bir yıl görev yapmış olmak; 9. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendinde, “(1) Unvan değişikliği suretiyle atanacakların, yapılacak unvan değişikliği sınavında başarılı olmalarının yanı sıra aşağıdaki şartlar aranır: a) Avukat kadrosuna atanabilmek için; 1) Hukuk Fakültesi mezunu olmak, 2) Avukatlık ruhsatnamesine sahip olmak" düzenlemelerine;
	Bağımsız Denetçiler İçin Sürekli Eğitim Tebliği'nin 1. maddesinde, "Bu Tebliğin amacı; bağımsız denetçilerin etik kurallara uygun ve yüksek kalitede bağımsız denetim hizmeti sunabilmeleri amacıyla meslekî bilgi ve becerilerinin ihtiyaç duyulan seviyede tutulmasına ve geliştirilmesine yönelik usul ve esasları düzenlemektir."; 5. maddesinde, "(1) Denetçiler, 3 yıllık dönem içerisinde; en az 60 kredisi temel meslekî konulardan olmak üzere, 120 kredi karşılığı eğitimi tamamlamak zorundadır. (2) 3 yıllık dönemde “Etik Kurallar” konusundan en az 5 kredi karşılığı eğitimin tamamlanması gerekir. (3) Denetçiler, temel meslekî konulardan her yıl en az 20 kredi karşılığı eğitimi tamamlamak zorundadır. (4) 3 yıllık dönem içerisinde 120 kredinin en çok 60 kredisi destekleyici konulardan elde edilen kredilerle sağlanabilir. (5) 120 kredinin sağlanıp sağlanmadığına ilişkin değerlendirme her yıl, eğitime tâbi olunan önceki 2 yıl da dahil edilerek yapılır. (6) Faaliyet izninin askıya alınması hâlinde de sürekli eğitim yükümlülüğü devam eder."; 8. maddesinde, "(1) Eğitim yöntemleri; yüz yüze eğitim, uzaktan eğitim, işbaşı eğitimi, akademik çalışmalar ve diğer eğitim faaliyetlerinden oluşur. (2) Yüz yüze eğitim veya uzaktan eğitim Kurum tarafından doğrudan yürütülebileceği gibi üniversiteler, eğitim kuruluşları, meslek odaları ve sivil toplum kuruluşları tarafından da yürütülebilir. Ancak bu kurum ve kuruluşlar tarafından temel meslekî konularda yürütülen eğitimlerden, eğitim kredisi elde edilebilmesi için, eğitim programının eğitim gerçekleştirilmeden önce Kurum tarafından onaylanmış olması ve gerekli görüldüğünde uygulamanın gözetimi şarttır. (3) İşbaşı eğitiminde, mevzuatı uyarınca denetim öngörülen alanlarda en az denetçi unvanı ile katılım sağlanan bağımsız denetim faaliyetleri dikkate alınır. (4) Eğitim yöntemleri arasında sayılmamış olmakla birlikte meslekî gelişime doğrudan katkı sağladığı ileri sürülen faaliyetler, yapılacak başvuru sonucunda Başkanlık tarafından değerlendirilerek eğitim faaliyeti olarak kabul edilebilir." düzenlemelerine yer verilmiştir.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerinin birlikte değerlendirilmesinden,  bağımsız denetçilerin, etik kurallara uygun ve yüksek kalitede bağımsız denetim hizmeti sunabilmeleri amacıyla, meslekî bilgi ve becerilerinin ihtiyaç duyulan seviyede tutulması ve geliştirilmesi için, bir dizi uygulamalı mesleki eğitimi tamamlamalarının ve denetçilik sınavında başarılı olmalarının gerektiği, ancak Bağımsız Denetim Yönetmeliğinin 14. maddesine eklenen (17.12.2022 tarih ve 32046 RG) dava konusu 5. fıkrası uyarınca,  Kurumda, Kurul Başkanı veya Kurul Üyesi olarak bir yıl görev yapanlar ile Kurumun Başkan Yardımcılığı, Daire Başkanlığı, I. Hukuk Müşavirliği kadrolarında en az iki yıl; meslek personeli, hukuk müşaviri, başkanlık müşaviri ve avukat kadrolarında ise en az dört yıl süreyle görev yapanların yetkilendirilmelerinde, denetçilik sınavında başarılı olma şartının aranmayacağı, yine Yönetmeliğin 28. maddesine eklenen dava konusu 3. fıkra uyarınca, Kurumda, Kurul Başkanı veya Kurul Üyesi olarak bir yıl görev yapanlar ile Kurumun Başkan Yardımcılığı, Daire Başkanlığı, I. Hukuk Müşavirliği kadrolarında en az iki yıl; meslek personeli, hukuk müşaviri, başkanlık müşaviri ve avukat kadrolarında ise toplamda en az sekiz yıl süreyle görev yapanların,  a) KAYİK’ler nezdinde yapılacak denetimler için 15 yıllık mesleki tecrübeye sahip olmak ve bu sürenin en az üç yılında fiilen denetçi, kıdemli denetçi veya başdenetçi unvanı ile mevzuatta denetim öngörülen alanlarda denetimlerde bulunmuş olmak, b) Diğer denetimler için ise 10 yıllık mesleki tecrübeye sahip olmak ve bu sürenin en az iki yılında fiilen denetçi, kıdemli denetçi veya başdenetçi unvanı ile denetimlerde bulunmuş olmak koşullarını sağlamış sayılacakları ve bu fıkra uyarınca sorumlu denetçi olma şartını sağlayanlarda sürekli eğitim koşulunun aranmayacağı anlaşılmaktadır.
	Davacı tarafından; dava konusu düzenlemelerin, Anayasa'nın 10. maddesinde düzenlenen eşitlik ilkesine aykırı olduğu, meslek mensuplarının ancak yapılan sınavda başarılı olmak şartıyla bağımsız denetçi olabilmelerine karşın, kurum personeline, göreve kabul şartını taşıyıp taşımadıkları değerlendirilmeden, salt belirli unvanlarda, belirli süre görev yapmış olmaları nedeniyle bağımsız denetçi unvanının verilmesinin hizmet gerekleri ile bağdaşmadığı, dava konusu Yönetmelik maddeleri uyarınca, maddede sayılan ünvanların meslek mensubu olup olmadıklarına bakılmaksızın bağımsız denetçi olarak yetkilendirilebilecekleri, düzenlemenin normlar hiyerarşisine de aykırı olduğu, kurum personelinin zorunlu eğitim ve sınav şartından muaf tutulduğu, meslek mensupları ile kurum personeli arasında ayrımcılık yapıldığı iddialarıyla bakılan dava açılmıştır.

İlgili mevzuat hükümleri uyarınca, Kurul’un ikincil düzenleme yapma yetkisi bulunmakla beraber, bu yetkinin sınırsız olmayıp, Anayasal ilke ve kurallar ile  sınırlı olduğu açıktır. Düzenleme yetkisini kullanarak yönetmelik, tebliğ, genelge gibi genel düzenleyici işlemler tesis eden idarenin bir işleminin düzenleyici nitelik taşıdığının kabul edilebilmesi için, söz konusu işlemin sürekli, soyut, nesnel, genel durumları belirleyen ve gösteren hükümler içermesi gerekmekte olup, bu genel düzenlemelerin üst hukuk kurallarına aykırı hükümler içermemesi, başka bir deyişle, kendisine yetki veren kanun ve diğer mevzuattaki esas ve usullere ilişkin şartlara uygun olması zorunludur.
	İdarenin, düzenleme yapma yetkisini kullanırken uyması gereken bir ilke de, Anayasa'nın 10. maddesinde düzenlenen eşitlik ilkesidir. Diğer bir ifadeyle, idarenin takdir yetkisine sahip olduğu hallerde, bu yetkisini aynı ve benzer olay ve durumlarda, aynı doğrultuda ve aynı işlemleri yaparak kullanması gerekir. Nitekim, Anayasa Mahkemesi'nin E:2013/116, K: 2014/135 sayılı kararında;  "... Anayasa'nın 10. Maddesinde öngörülen eşitlik ilkesi, hukuksal urumları aynı olanlar için söz konusudur. Bu ilke ile eylemli değil hukuksal eşitlik öngörülmektedir. Eşitlik ilkesinin amacı, aynı durumda bulunan kişilerin yasalarca aynı işleme bağlı tutulmalarını sağlamak ve kişilere yasa karısında ayrım yapılmasını ve ayrıcalık tanınmasını önlemektir. Bu ilkeyle, aynı durumda bulunan kimi kişi ve topluluklara ayrı kurallar uygulanarak yasa karşısında eşitliğin ihlali yasaklanmıştır." ifadelerine yer verilerek Anayasa'nın 10. maddesinde düzenlenen eşitlik ilkesinin, aynı hukukî durumda olanlara aynı işlemlerin uygulanması, farklı hukukî durumda olanların ise farklı işlemlere tâbi tutulması olduğu vurgulanmıştır. 
	O halde, Kanun ya da diğer düzenleyici işlemlerle, belirli kişi, grup ya da topluluğa  ayrıcalık tanınmaması  Anayasal bir zorunluluktur. Kamu personelinin, kendisi hakkında işlem tesis etmeye yetkili makamlar tarafından yapılacak her türlü ayrımcılıktan korunmasını sağlayan hukuki araç, liyakat ilkesidir.  Liyakat ilkesi, personel hakkında tesis edilecek işlemlerde yalnızca görevin gerektirdiği niteliklerin dikkate alınmasını gerektirir.
	Bağımsız Denetim Yönetmeliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmeliğin 2. maddesiyle, Yönetmeliğin 14. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendinde yer alan "bankacılık" ibaresinden sonra gelmek üzere "sigortacılık" ibaresi eklenmesine yönelik düzenlemenin incelenmesi;

Bağımsız Denetim Yönetmeliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmeliğin 2. maddesiyle, Yönetmeliğin 14. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendinde yer alan "bankacılık" ibaresinden sonra gelmek üzere "sigortacılık" ibaresi eklenmesine yönelik düzenlemenin incelenmesi;
	660 sayılı Kanun Hükmünde Kararnameyle, bağımsız denetim faaliyetinde bulunacak bağımsız denetçilerin yetkilendirilmesi ve faaliyetlerinin denetiminin yapılabilmesi için Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu (Kurum) kurulmuştur. Anılan Kanun Hükmünde Kararname, bağımsız denetçi olacakların 3568 sayılı Kanun uyarınca meslek mensubu olmasını zorunlu kılmakla birlikte, Kurum'a, düzenleme ve denetlemekle görevli olduğu alanla ilgili ikincil düzenlemeleri yapmak konusunda yetki vermiştir. Bu kapsamda  26/12/2012 tarih ve 28509 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Bağımsız Denetim Yönetmeliği'nin 14. maddesinde, bağımsız denetçi olarak yetkilendirilmek isteyenlerde aranan şartlar belirlenmiş, anılan kuralın 1. fıkrasının (a) bendinde, bağımsız denetçi olabilmek için mezun olunması gereken bölümlere yer verilmiştir. Bilahare, dava konusu değişiklikle, "Sigortacılık" bölümü mezunlarının da bağımsız denetçi olabilmeleri sağlanmıştır. 
	660 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede, bağımsız denetçi olarak yetkilendirileceklerin mezun olmaları gereken  bölümler açıkça düzenlenmemiş, ancak bu konuda  düzenleme yapmak üzere Kuruma yetki verilmiştir. Bağımsız Denetim Yönetmeliği hükümlerinin incelenmesinden, sigortacılık bölümü mezunlarının da,  14. maddenin 1. fıkrasının (a) bendinde sayılan diğer bölüm mezunları gibi, bağımsız denetçi olabilmek için, 14. maddede sayılan koşulları haiz olmalarının gerektiği, yani, 3568 sayılı Kanun uyarınca meslek mensubu olmalarının gerekip, sınav şartından da muaf tutulmadıklarının anlaşıldığı, öte yandan, 16/03/2011 tarihli Yükseköğretim Yürütme Kurulu kararında, sigortacılık bölümü mezunlarının İktisadî ve İdarî Bilimler Fakültesi mezunları gibi kamu ve özel sektördeki sınavlara girebileceklerinin belirtildiği, dava konusu değişiklikten önce de kamu yönetimi ve siyasal bilgiler dallarında eğitim veren fakülte ve yüksekokullardan mezun olanların bağımsız denetçi olabildikleri görüldüğünden, Bağımsız Denetim Yönetmeliğinin dava konusu  14. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendine, "sigortacılık" ibaresinin  eklenmesinde hukuka aykırılık görülmemiştir.
	Bağımsız Denetim Yönetmeliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmeliğin 2. maddesiyle, Yönetmeliğin 14. maddesine eklenen 5. fıkranın incelenmesi;

Bağımsız Denetim Yönetmeliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmeliğin 2. maddesiyle, Yönetmeliğin 14. maddesine eklenen 5. fıkranın incelenmesi; 
	660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 2. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendi uyarınca, "Bağımsız denetçi", 3568 sayılı Kanuna göre yeminli mali müşavir ya da serbest muhasebeci  mali müşavirlik ruhsatını almış meslek mensupları arasından Kurum tarafından yetkilendirilen kişidir. Buna göre, bağımsız denetçi olacakların meslek mensubu olmaları zorunludur. 660 sayılı Kararnamenin 9. maddesi ile Kurula verilen görev ve yetkiler kapsamında düzenlenen Bağımsız Denetim Yönetmeliği'nin 14. maddesiyle, bağımsız denetçi olabilmek için bazı şartlar öngörülmüştür. Bu şartlardan biri de Kurum tarafından yapılan sınavdan başarılı olmaktır.
	660 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede belirtilen görevleri yerine getirmek üzere kurulan Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu, Kurul ve Başkanlıktan oluşmakta olup; uluslararası standartlarla uyumlu olacak şekilde Türkiye Sürdürülebilirlik Standartlarını belirlemek, uluslararası uygulamaları ve gelişmeleri izlemek, uluslararası kuruluşlarla işbirliği yapmak,... Kurulun görev ve yetkileri arasında sayılmıştır. Bu kapsamda  Kurum'un, bağımsız denetim alanında düzenleme yaparken uluslararası mevzuatı da dikkate alması gerekmektedir.
	17/05/2006 tarihli Avrupa Parlamentosu ve Konseyi'nin 2006/43/EC sayılı Direktifi'nin 8. maddesinde, yeterlilik sınavının kapsamında yer alan teorik bilgi sınavının, kapsayacağı konular belirtilmiş,  9. maddesinde de,  Üye Devletin, 8. maddede bahsedilen konuların biri ya da birkaçı ile ilgili üniversite seviyesinde ya da buna eşdeğerde bir sınavda başarılı olan, ya da ilgili  konularda üniversite diploması ya da buna eşdeğerde bir dereceye sahip bulunan bir adayı, ilgili sınav ya da diploma kapsamında yer alan konularla ilgili teorik bilgi sınavına girmekten muaf tutabileceği, yine,  Üye Devletin, 8. maddede sayılan konuların birinden ya da birkaçından üniversite diploması ya da buna eşdeğerde bir dereceye sahip olan bir adayı, Üye Devlet tarafından resmen tanınan bir sınav ya da bir diploma ile söz konusu alanlarda pratik eğitime sahip olduğunu kanıtlaması durumunda, sahip olduğu teorik bilgiler üzerindeki pratik becerilere ilişkin sınavdan muaf tutabileceği düzenlenmiştir.
	Bağımsız denetim alanında sadece muhasebe bilgisi ve bu alandaki tecrübe yeterli olmadığından Kurum, 3568 sayılı Kanun uyarınca meslek mensubu olanların belirli bir meslekî tecrübeye sahip olmalarını yeterli görmemiş ve Avrupa Birliği Direktifi'ne uygun bir şekilde bağımsız denetçi olabilmek için yapılan sınavda başarılı olma şartını da aramıştır. Bu sınavla, bağımsız denetçi olacakların, bağımsız denetim alanındaki teorik ve uygulamaya ilişkin bilgileri ölçülmektedir. O halde, kural olarak meslek mensubunun tecrübesi ne olursa olsun,  yapılan sınavda başarılı olmadığı sürece bağımsız denetçi olarak yetkilendirilmesi mümkün değildir.