Во-первых, наказать могут налогового агента, который не перечислил сумму в бюджет. Самый простой пример, это работодатель, который знал о высоком доходе сотрудника, но не уплатил НДФЛ по ставке 15% за доходы более 5 млн рублей. Во-вторых, наказать могут самого налогоплательщика. Если тот не сделал этого по своей забывчивости, тогда штраф составит 20% от неуплаченной суммы налога. А если ФНС докажет, что человек сознательно укрывался от уплаты, то штраф уже 40% от неуплаченного налога.